Fundamentarea teoretic a impozitelor

Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni politice i de tehnic fiscal, efectuate n baza legii, care au ca scop final stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice sau juridice. Impozitul este plata bneasc obligatorie, general i definitiv efectuat de persoane fizice i juridice la bugetul statului sau la bugetele locale, n cuantumul i la termenele prevzute de lege, fr obligaia din partea statului de a presta pltitorului un echivalent direct i imediat. Impozitele pot fi de tip direct sau de tip indirect. Cele indirecte se caracterizeaz prin faptul c nivelul impozitului este inclus n preurile bunurilor sau n tarifele lucrrilor i serviciilor. xemple de impozite indirecte! taxa pe valoare adugat "#$%&, accizele, taxele vamale, comisioanele vamale .a. 'pre deosebire de impozit, taxa este plata care se efectueaz de persoane fizice i juridice ctre instituii publice pentru serviciile prestate acestora de ctre stat "presupun o contraprestaie din partea instituiilor statului&. xemple de taxe! taxa de parcare, taxa de autostrad, taxa de timbru fiscal, taxa de timbru de mediu .a. Impozite Taxe statul nu e obligat s presteze un statul presteaz un serviciu direct, i, pe c)t posibil, echivalent direct i imediat pltitorului( imediat( cuantumul impozitului se determin n mrimea taxei depinde, n mod obinuit, de felul i funcie de natura i volumul venitului costul serviciului prestat( impozabil sau al averii( termenele de plat se stabilesc n prealabil. termenele de plat se fixeaz, de regul, n momentul solicitrii sau dup prestarea serviciilor.

Impozitele directe
Impozitele directe se percep periodic "lunar, trimestrial sau anual& de la persoane fizice sau juridice pe baza venitului constatat sau asupra valorii bunurilor care le aparin. pe cldiri, impozitul pe mijloace de transport, impozitul pe terenuri etc. Impozitele directe pot fi mprite n impozite directe reale i impozite directe personale. Impozitele directe reale se aaz asupra bunurilor care constituie avuia material a cetenilor "terenuri, imobile& fr a ine seama de veniturile pe care acestea le produc. Impozitele directe de tip personal au n vedere, n primul r)nd, situaia personal a subiectului impozabil. *biectul impunerii l constituie veniturile dob)ndite sub form de salarii, c)tiguri din profesii xemple! impozitul pe profit, impozitul pe venituri de natur salarial, impozitul pe venituri agricole, impozitul pe dividende, impozitul

libere, beneficii din activiti industriale, activiti bancare, din comer, venitul net obinut din exploatarea pm)ntului, din arenzi, chirii.

%.

Calculul impozitului pe salarii

Impozitul pe salariu "Imp+sal& , -./ x 'alariul impozabil 'alariul impozabil , salariul brut "'0& 1 contribuii sociale angajat 1 deduceri personale 'alariul net "'2& , '0 1 contribuii sociale angajat 1 Imp+sal Contribuiile sociale aferente angajailor "cote valabile la - ianuarie 34-5&! C%'! -4,6/ C%''! 6,6/ C78! 4,6/ Contribuiile sociale aferente angajatorului "unitii&! 34,9/ pentru condiii normale de munc C%' 36,9/ pentru condiii deosebite de munc 54,9/ pentru condiii speciale de munc C%''! 6,3/ C78! 4,6/ %:0; "accidente de munc i boli profesionale&! cota variaz n funcie de tipul activitii ntre 4,-6/ < 4,96/ 7=C' "fond de garantare creane salariale&! 4,36/ C: "concedii medicale i indemnizaii&! 4,96/ >educerile personale se acord n funcie de nivelul salariului brut i de numrul persoanelor aflate n ntreinere. In cazul n care salariul brut este cuprins ntre -.444 lei i 5.444 lei, deducerea personal se va acorda dup urmtorul algoritm! 2umrul persoanelor aflate n ntreinere 4 persoane - persoan 3 persoane 5 persoane E D persoane '0 ? -.444 lei 364 lei 564 lei D64 lei 664 lei .64 lei -.444 @ '0 ? 5.444 364 x B- < "'b 1 -.444& + 3444C 564 x B- < "'b 1 -.444& + 3444C D64 x B- < "'b 1 -.444& + 3444C 664 x B- < "'b 1 -.444& + 3444C .64 x B- < "'b 1 -.444& + 3444C '0 A 5.444 lei 2u se acord deduceri personale x '0 x '0

0.

Calculul impozitului pe profit

Impozitul pe profit "Imp+;& , -./ x ;rofitul impozabil ;rofitul impozabil , profitul brut ";0& 1 venituri neimpozabile F cheltuieli nedeductibile ;rofitul net ";2& , ;0 1 Imp+; 'unt pltitoare de impozit pe profit persoanele juridice rom)ne i persoanele juridice strine care desfoar activiti n Gom)nia prin intermediul unui sediu permanent. 'unt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili! a& trezoreria statului( b& instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate( c& persoanele juridice rom)ne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor( d& fundaiile rom)ne( e& cultele religioase, pentru! venituri obinut obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, venituri obinute din chirii, alte venituri obinute din activiti economice, venituri din despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent i+sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de reconstrucie, de reparaie i consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvm)nt, pentru furnizarea, n nume propriu i+sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti nonprofit ale cultelor religioase( f& instituiile de nvm)nt particular acreditate, precum i cele autorizate,pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori( g& asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune( h& 7ondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii( i& j& 7ondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii( 0anca 2aional a Gom)niei(

H& 7ondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii( l& organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale pentru o bun parte din veniturile realizate( ele sunt scutite i pentru veniturile din activiti economice obinute p)n la echivalentul n lei a -6.444 euro, ntr<un an fiscal, dar nu mai mult de -4/ din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit prevzute. %nul fiscal coincide cu anul calendaristic. C)nd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat. In general, impozitul pe profit se pltete trimestrial la 0ugetul de 'tat p)n la data de 36 a trimestrului urmtor celui pentru care se datoreaz. pltete p)n la data de 36 aprilie. xcepii! -& 'ocietile bancare pltesc impozitul pe profit lunar p)n la data de 36 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz( 3& *rganizaiile nonprofit "dac e pesc veniturile de -6.444 euro anual& i peroanele juridice rom)ne care obin venituri din activiti agricole, pomicultur trebuie s plteasc impozitul anual p)n la data de -6 februarie a anului urmtor celui pentru care se datoreaz. Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute este mai mic dec)t 6/ din veniturile respective, sunt obligai la plata unui impozit de 6/ aplicat asupra veniturilor nregistrate! -./ x ;rofitul impozabil 6/ x $eniturile obinute Irmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil! a& dividendele primite de la o persoan juridic rom)n( b& diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoane juridice la care se dein titluri de participare( c& veniturile din anularea cheltuielilor pentru care s<a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor se compar cele dou sume i se pltete valoarea mai mare xemplu! impozitul pe profit pentru trimestrul I se

Cheltuielile deductibile sunt acele cheltuieli care se efectueaz n scopul obinerii de venituri impozabile. xemple! cheltuieli cu materiile prime, cheltuieli cu materialele consumabile, cheltuieli de personal, cheltuieli cu reclama i publicitatea, cheltuieli cu transportul i cazarea .a. xemple de cheltuieli integral nedeductibile fiscal! < cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezent)nd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate( < cheltuielile cu amenzile, confiscrile i penalitile, dob)nzile i majorrile de nt)rziere datorate ctre autoriti rom)ne sau strine( < cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare( < cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz. Cheltuieli cu deductibilitate limitat! -. Cheltuieli de protocol 1 pot fi deduse n limita a 3/ din baza de calcul 0aza de calcul , $enituri impozabile 1 Cheltuieli aferente veniturilor impozabile F Cheltuieli cu impozitul pe profit F Cheltuieli de protocol Cheltuieli de protocol deductibile , 3/ x "$enituri impozabile 1 cheltuieli deductibile F Fcheltuieli cu impozitul pe profit F cheltuieli de protocol& 3. Cheltuieli cu sponsorizarea 1 sunt deductibile n limita impus de! 5J x cifra de afaceri "C%& i 34/ x imp+; iniial Ka momentul iniial, cheltuielile cu sponsorizarea se consider, n ntregime, a fi nedeductibile. 'e determin, n acest mod, totalul cheltuielilor nedeductibile, profitul impozabil i un impozit pe profit iniial. 'e calculeaz cele dou sume precizate, iar valoarea mai mic va reprezenta partea deductibil a cheltuielilor cu sponsorizarea! Cheltuieli cu sponsorizarea deductibile , min"cheltuieli cu sponsorizarea, 5J x C%, 34/ x imp+; iniial& Imp+; final de plat , Imp+; iniial 1 cheltuieli cu sponsorizarea deductibile 5. Cheltuieli cu dob)nzile bancare i cu diferenele de curs valutar 1 sunt integral deductibile dac gradul de ndatorare al ntreprinderii "=& este ? 5 =radul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an ">#:K& i capitalul propriu "L;G&! = , >#:K+L;G

In condiiile n care gradul de ndatorare al capitalului este peste 5, cheltuielile cu dob)nzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare sunt nedeductibile. D. Cheltuielile cu indemnizaia de deplasare "diurna& 1 sunt deductibile n limita a 3,6 x nivelul legal stabilit pentru instituii publice 6. Cheltuieli sociale 1 sunt deductibile n limita a 3/ din cheltuielile de personal Cheltuieli sociale deductibile , 3/ x Cheltuielile de personal Cheltuieli sociale! cadourile oferite cu ocazia srbtorilor, ajutorul de natere, ajutoarele n cazul unor boli grave sau incurabile, ajutorul de nmorm)ntare .a.

Impozitele indirecte
Impozitele indirecte reprezint impozitele percepute cu prilejul v)nzrii unor bunuri, prestrii unor servicii sau n cazul activitilor de import<export. Impozitele indirecte sunt denumite i impozite pe cheltuieli sau pe consum deoarece se ncaseaz prin preul mrfurilor sau prin tariful lucrrilor executate i serviciilor prestate. In prezent, n Gom)nia se nt)lnesc din aceast categorie #$%, accizele, taxele vamale i comisionul vamal. #$% reprezint cel mai important impozit indirect pe plan european. Ka baza aplicrii #$% poate sta! a& ;rincipiul originii! se impoziteaz valoarea care este adugat tuturor produselor realizate ntr<o ar indiferent de locul n care vor fi consumate "n ar sau n strintate&. Ca urmare, conform principiului originii, se impoziteaz i exporturile, importurile fiind scutite. b& ;rincipiul destinaiei! se impoziteaz ntreaga valoare adugat realizat at)t n ar, c)t i n strintate, pentru toate bunurile consumate n ara respectiv. Ca urmare, conform principiului destinaiei, exporturile sunt scutite, iar importurile se impoziteaz. In ceea ce privete cotele de aplicare a #$%, se cunosc dou tipuri de cote! -& cota standard, care se aplic la marea majoritate a produselor "3D/&( 3& cota redus, care se aplic numai unor categorii de produse eseniale pentru consum "M/&. Cota redus de M/ este aplicabil pentru! < dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologie, grdini zoologice i botanice, t)rguri, expoziii( < livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii(

< livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare pentru care se aplic cota standard( < medicamente de uz uman i veterinar( < cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. %ccizele reprezint taxe de consumaie pe produs ce se instituie asupra unor produse cu pondere mare i constant n consum. 'fera de aplicare a accizelor cuprinde produse precum! alcool i buturi alcoolice, produse din tutun, benzin, motorin, ceaiuri, cafea, autoturisme, blnuri, parfumuri, cristale, bijuterii "mai puin verighetele&. #axele vamale sunt impozite instituite de ctre stat asupra mrfurilor care sunt transferate dintr<o ar n alta. >e la - ianuarie 344N, nu mai pltim taxe vamale n cadrul relaiilor comerciale cu celelalte state membre ale Iniunii uropene. #rsturi ale impozitelor indirecte! comoditate i cost relativ redus de percepere( nu in cont de mrimea venitului realizat de ctre pltitori, de averea personal sau de situaia social a acestora, ele fiind achitate la fel i de cei care realizeaz venituri mici( caracter regresiv 1 nivelul impozitului indirect fiind acelai, indiferent de mrimea venitului sau a averii contribuabilului, ponderea impozitelor indirecte n total venit va fi mai mare