Relaia dintre auditorii interni i auditorii externi

1. Asemnri i deosebiri ntre auditul intern i auditul extern

Relaia cu organizaia auditat Scopul activitii

Asemnri: limbaj, tehnici i proceduri comune Deosebiri principale:

Auditorul intern Este un angajat al organizaiei sau poate fi i o entitate independent (n caz de outsourcing sau cosourcing). Auditul intern este o activitate menit s adauge valoare i s mbunteasc operaiunile organizaiei. Servete nevoilor organizaiei. Sprijin n mod direct interesele i obiectivele organizaiei. Este independent de activitile auditate, nu de organizaie, din care de altfel, cel mai adesea, face parte. Acoper toate activitile, operaiunile i procesele organizaiei n funcie de riscurile identificate i evaluate. Auditarea intern a activitilor financiar-contabile poate reprezenta doar o seciune din planul anual de audit Pentru a testa existena i funcionarea eficient i eficace a controalelor interne. Conducerea executiv, consiliul de administraie i, doar indirect, acionarii organizaiei Raportul are caracter privat, accesul persoanelor din afara organizaiei este restricionat. Auditorul extern Este ntotdeauna independent. un prestator extern i

Independena

Auditul extern este o activitate care urmrete s permit exprimarea unei opinii asupra imaginii fidele oferite de situaiile financiare. Servete terilor care au nevoie de informaii financiare de ncredere. Este independent de organizaie i de conducerea organizaiei. Vizeaz doar aspecte care in de activitatea financiar-contabil i raportarea financiar a organizaiei auditate. Celelalte funcii ale entitii i intereseaz doar n msura n care au impact asupra situaiilor financiare. Identificarea erorilor semnificative la nivelul situaiilor financiare Utilizatorii externi ai situaiilor (acionari, bnci, clieni, furnizori etc.) financiare

Aria ntindere misiunilor

de a

Scopul aplicrii procedurilor de audit Destinatarii raportului Natura raportului

Raportul de audit este document public, se public mpreun cu situaiile financiare anuale.

2. Punctul de vedere al auditorilor externi

ISA 610, Using the work of internal auditors prevede responsabilitile auditorilor externi n legtur cu munca auditorilor interni, atunci cnd auditorii externi au determinat (n conformitate cu ISA 315 Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through Understanding the Entity and Its Environment) c funcia de audit intern este probabil s fie relevant pentru audit. Deci auditorii externi nu evalueaza intotdeauna functia de audit si munca auditorilor externi, ci numai atunci cand considera ca se pot folosi in vreun fel de munca auditorilor externi. Auditorii externi se pot folosi de munca auditorilor interni pentru a modifica natura sau momentul aplicrii unor proceduri sau pentru a reduce ntinderea unor proceduri ce vor fi aplicate. Dac auditorii externi apreciaz c munca auditorilor interni este demn de ncredere, vor putea s se bazeze pe ea atunci cnd este cazul. Atunci cnd auditorii externi decid c se pot baza pe

activitatea auditorilor interni, faptul c auditorii interni au aplicat deja o anumit procedur pe care ar trebui s o aplice i auditorii externi, nu nseamn c auditorii externi pot prelua rezultatele obinute de auditorii interni i s nu mai aplice ei deloc procedura. nseamn doar c vor putea reduce numrul de elemente verificate, dar nu vor lsa nici un test n totalitate n seama auditului intern. Aceasta deoarece probele furnizate de auditul intern nu prezint pentru auditorii externi suficient credibilitate (indiferent ct de autonom i de obiectiv este auditul intern n organizaie, auditul intern nu este independent de organizaie aa cum li se cere auditorilor externi s fie atunci cnd i exprim opinia ). Aceste probe trebuie s fie coroborate cu altele pe care le vor obine auditorii externi. Daca au decis ca functia de audit intern este relevanta pentru auditul extern, auditorii externi trebuie s stabileasc dac munca auditorilor interni este adecvat pentru scopurile auditului extern. n acest scop, auditorii externi vor evalua att funcia de audit intern n ansamblu, ct i munca specific a auditorilor interni de care intenioneaz s se foloseasc: a) n evaluarea funciei de audit intern vor lua n considerare urmtoarele aspecte: - obiectivitatea funciei de audit intern o gradul de independen al auditorilor interni n cadrul organizaiei o degrevarea auditorilor interni de orice alt sarcin n afara celor de audit o dac i n ce msur managementul acioneaz n urma recomandrilor fcute de auditorii interni - competena profesional a auditorilor interni se vor revizui politicile de angajare i instruire profesional a angajailor departamentului, se va aprecia pregtirea i experiena acestora - contiinciozitatea profesional - dac activitile de audit intern sunt planificate, supervizate, revizuite i documentate n mod adecvat. - comunicarea cu auditorii externi - este cea mai eficace atunci cnd auditorii interni pot comunica liber cu auditorii externi. Trebuie s aib loc ntlniri regulate, auditorii externi trebuie s fie ntiinai i s aib acces liber la rapoartele relevante de audit intern i orice problem semnificativ care ajunge n atenia auditorilor interni i poate afecta munca auditorilor externi s le fie comunicat acestora; de asemenea i auditorii externi trebuie s comunice auditorilor interni orice informaie semnificativ care poate afecta funcia de audit intern b) Utilizarea unui anumit rezultat al muncii auditorilor interni, presupune ca auditorii externi s aplice o serie de proceduri pentru a determina dac munca auditorilor interni este adecvat scopurilor auditului extern. Auditorii externi trebuie s evalueze: - dac munca respectiv a fost realizat de auditori interni avnd pregtirea i experiena profesional adecvat - dac munca a fost supervizat, revizuit i documentat adecvat - dac probe de audit adecvate au fost obinute pentru a permite auditorilor interni s trag concluzii rezonabile - dac concluziile trase sunt conforme cu circumstanele, iar rapoartele ntocmite sunt consecvente cu rezultatele muncii realizate - dac orice excepie sau problem neobinuit a fost soluionat adecvat.

Procedurile aplicate de auditorii externi asupra muncii auditorilor interni pot include: examinarea unor elemente deja examinate de auditorii interni, examinarea unor elemente similare, observarea procedurilor aplicate de auditorii interni etc. Dac auditorii externi decid s foloseasc munca auditorilor externi, ei vor include n documentaia de audit concluziile trase cu privire la evaluarea adecvrii muncii de audit intern i procedurile realizate de auditorii externi asupra acestei munci.

Atunci cnd munca auditorilor interni este un factor n determinarea naturii, momentului sau ntinderii procedurilor aplicate de auditorii externi, poate fi util s se convin dinainte cu auditorii interni urmtoarele aspecte: - momentul aplicrii procedurilor - aria de ntindere a auditului - metodele propuse de selectare a elementelor n eantion - documentarea muncii - procedeele de verificare i raportare.

3. Responsabilitile auditorilor interni relativ la coordonarea cu auditorii externi

Dei auditorii interni i cei externi au responsabiliti foarte diferite, i obiective diferite, unele dintre modalitile prin care cele dou grupuri de auditori i ating obiectivele pot fi similare care pot reprezenta o baz pentru coordonarea muncii celor dou grupuri de auditori. Deoarece munca ambelor grupuri implic adesea aceleai documente i personal al organizaiei, n lipsa coordonrii exist posibilitatea unei duplicri nenecesare a eforturilor sau a unei solicitri excesive a personalului organizaiei. Auditul intern ar trebui s aib ca obiectiv coordonarea muncii sale cu cea a auditorilo r externi. Aceasta nu nseamn c trebuie s lucreze mpreun la proiecte sau c trebuie s foloseasc aceeai abordare n auditul diferitelor proiecte. Ci, mai degrab, nseamn c fiecare dintre ei trebuie s fie n general contient de ceea ce face cellalt i s-i planifice munca astfel nct s evite duplicarea eforturilor. Standardul IIA 2050 Coordonarea: Seful departamentului de audit intern trebuie s mprteasc informaii i s-i coordoneze activitile cu ali furnizori interni i externi de servicii de audit i consiliere pentru a asigura o acoperire corespunztoare a activitii de ctre echipa de audit i minimalizarea duplicrii eforturilor.

o Seful departamentului de audit intern este responsabil pentru coordonarea muncii cu auditorii externi i, n acest scop, poate apela la suportul comitetului de audit. Dac seful departamentului de audit intern al unei organizaii, dorete s promoveze coordonarea cu auditorii externi, avnd ca obiectiv eficiena de ansamblu a organizaiei i economisirea resurselor, iar auditorii externi nu doresc acest lucru, atunci problema trebuie adus n atenia comitetului de audit i al managementului superior. Dac, din contr, auditorii externi doresc s-i coordoneze eforturile cu

funcia de audit intern, iar aceasta din urm refuz, atunci responsabilul functiei de audit intern va trebui s rspund n faa comitetului de audit i a consiliului. o Dac auditorii externi intenioneaz s se foloseasc de auditul intern n realizarea muncii lor, seful departamentului de audit intern este responsabil s furnizeze suficiente informaii pentru a permite auditorilor externi s neleag tehnicile, metodele i terminologia folosite de auditul intern. Se va permite accesul la programele i documentele de lucru ale auditorilor interni. o Poate fi necesar i ca auditorii interni s se bazeze pe munca auditorilor externi. n acest caz, CAE va lua msuri pentru nelegerea muncii auditorilor externi, incluznd: natura, ntinderea i momentul muncii planificate de auditorii externi modul n care auditorul extern a evaluat riscul i pragul de semnificaie tehnicile, metodele i terminologia folosite de auditorii externi s evalueze programele i documentele de lucru ale auditorilor externi pentru a se asigura c se poate baza pe munca auditorilor externi pentru scopurile auditului intern. Auditorii interni sunt responsabili de pstrarea confidenialitii acestor programe i documente de lucru. o Activitile planificate de auditorii interni i externi trebuie s fie discutate pentru a se asigura c acoperirea auditului este coordonat, iar efortul duplicat este minimizat pe ct posibil.
1. Coordonarea auditului intern cu cel extern poate reduce costurile totale de audit. Potrivit standardelor IIA, cine este responsabil de coordonarea eforturilor auditorilor interni si externi? a. b. c. d. Auditorul extern Comitetul de audit eful departamentului de audit intern Managementul

2. In evaluarea activitatii departamentului de audit intern, auditorul extern are in vedere urmatoarele criterii cu exceptia: a. statutul organizational al departamentului de audit intern b. reactia managementului la recomandarile formulate de auditorii interni c. reactia managementului la rezultatele evaluarii formulate de auditorii externi d. competenta si diligenta profesionala a auditorilor interni 3. Care dintre urmtoarele afirmaii cu privire la relaia dintre auditorii interni i cei externi nu este adevrat? a. Auditorii externi trebuie ntotdeauna s evalueze competena i obiectivitatea auditorilor interni b. Pot avea loc ntlniri periodice ntre auditorii interni i cei externi pentru a discuta chestiuni de interes reciproc c. Poate avea loc un schimb de rapoarte de audit d. Auditorii interni pot pune la dispoziia auditorilor externi programele de audit i documentele de lucru