IFRS pentru IMM-uri

Seminar pentru auditorii financiari

Transparena informaiilor financiare prin IFRS - actualitate i viitor

Mirela Paunescu, ACCA

6 februarie 2014

Ce sunt IFRS pentru IMM?

Un set de standarde de raportare financiare, de o calitate ridicata, adaptata pentru nevoile si capacitatea: 1. Utilizatorilor informatiilor dega ate din situatiile financiare ale IMM ! nevoie mai mica de informatiei, interes mai degra"a pentru anumite informatii# $. IMM%urilor ! resurse materiale si umane mai putine# &e o comple'itate redusa ! circa $(( de pagini#
Commitment to Excellence

Ce sunt IFRS pentru IMM?

)* de module. +ractic IFRS,regulile au fost reorganizate in module pentru fiecare topic in parte +u"licat in Iulie $(( Sunt independente de IFRS, in sensul ca doar in ceea ce priveste tratamentul instrumentelor financiare entitatile care aplica IFRS,IMM pot recurge la I.S )-,IFRS -, altfel, regulile sunt integral ela"orate in cele )* de module.
Commitment to Excellence

Cine le aplica?
/u e'ista criteriu de marime impus de IFRS,IMM 0&.R /U au voie sa le aplice entitatile cotate pe o piata reglementata sau institutiile financiare Fiecare stat poate decide cine le poate si daca le poate adopta precum si daca sa introduca o restrictie de marime /u sunt o"ligatorii Inclusiv filialele necotate ! si non institutii financiare# ale unui grup care aplica IFRS pot aplica aceste IFRS,IMM
Commitment to Excellence

&e ce as utiliza?
Societati cotate, la nivel international 1 su" *(,((( Societati necotate, la nivel international 1 peste 2(,(((,((( Conform I.S3 1 cca -*4 din societati la nivel mondial ar putea utiliza IFRS,IMM IFRS 1 foarte comple'e 56 costisitoare din multe puncte de vedere IFRS 1 prezentarile de informatii sunt foarte comple'e 56 costurile pentru un IMM depasesc "eneficiile deoarece utilizatorii informatiilor dega ate de situatiile lor financiare nu au intotdeauna nevoie de atatea informatii
Commitment to Excellence

&e ce as utiliza?
Creste compara"ilitatea rezultatelor raportate Creste transparenta situatiilor financiare Creste calitatea informatiilor raportate Creste increderea utilizatorilor in situatiile financiare prezentate Usureaza accesul la capital Scade costul imprumuturilor Sta"ilitate M.R7 ! fata de IFRS, spre e'emplu# 1 revizie doar la ) ani.
Commitment to Excellence

&e ce as utiliza?
Mult mai ieftina aplicarea decat in cazul IFRS Materiale 8R.9IS ! si standardul, si e'emple ilustrative si prezentari# 9raining 8R.9IS Materiale traduse in multe lim"i, romana e printre ele Costuri mai mici si pentru auditare ? Faciliteaza consolidarea ! proces mai putin comple', retratari mai putine, costuri mai mici#? Recunoscute international
Commitment to Excellence

&iferente intre IFRS ,IMM si IFRS

IFRS,IMM sunt muuult mai simple 56 costuri mult mai mici de conformare +rezentarea informatiilor in situatiile financiare IFRS,IMM 1 mult mai redusa !cca 1(4 din cele o"ligatorii conform IFRS# /u prea e'ista optiuni. &aca in IFRS e'istau mai multe optiuni, in IFRS,IMM a fost preluata cea mai simpla
Commitment to Excellence

&iferente intre IFRS ,IMM si IFRS

.specte mai putin interesante pentru IMM au fost eliminate din IFRS , IMM. +rincipii simplificate de recunoastere si masurare Revizii doar din ) in trei ani

Commitment to Excellence

Sectiunile
1. &efinitia IMM, SM7s $. Concepte si principii ). +rezentarea situatiilor financiare :. Situatia pozitiei financiare *. Situatia rezultatului glo"al ;. Situatia modificarilor capitalurilor proprii 2. Situatia flu'urilor de numerar <. /otele e'plicative
Commitment to Excellence

Sectiunile
-. Consolidarea 1(. +olitici conta"ile 11. Instrumente financiare de "aza 1$. Instrumente financiare comple'e 1). Stocuri 1:. .sociati 1*. =oint >entures !asocieri in participatiune# 1;. +roprietati imo"iliare
Commitment to Excellence

Sectiunile
12. Imo"ilizari corporale 1<. .ctive necorporale, altele decat fondul comercial 1-. Com"inari si fond comercial $(. ?easing $1.+rovizioane si elemente contingente $$. &atorii si capitaluri proprii $). >enituri $:. Su"ventii
Commitment to Excellence

Sectiunile
$*. Costurile indatorarii $;. +lati pe "aza de actiuni $2. &eprecierea activelor $<. 3eneficiile anga atilor $-. Impozit pe profit )(. &iferente de curs valutar )1. @iperinflatia )$. 7venimente ulterioare
Commitment to Excellence

Sectiunile
)). +rezentari privind partile afiliate ):. .ctivitati specializate )*. .doptarea pentru prima oara

Commitment to Excellence

Ce lipseste din IFRS pentru IMM

1. Raportarea pe segmente $. Raportare interimara ). Rezultat pe actiune :. .ctive detinute in vederea vanzarii *. >aloarea usta

1*

Commitment to Excellence

Cateva cuvinte despre diferente fata de IFRS si preverile sectiunilor

I.S 1 &efinitia IMM, SM7s I.S $ Concepte si principii I.S 1( +olitici conta"ile

Commitment to Excellence

I.S 1) Stocuri
+revederi similare cu cele din I.S $ Stocuri , IFRS &eprecierea de valoare este tratata de I.S $2 &eprecierea activelor &epreciere o"ligatoriu pe element daca pot fi testate stocurile individual Mai putine informatii
12

Commitment to Excellence

I.S 1; InvestiAii imo"iliare

Proprietatea imobiliar este proprietatea (un teren, cldire, parti sau ambele) deinut de proprietar sau de locatar, n baza unui contract de leasing financiar, mai degrab n scopul nchirierii sau pentru creterea valorii capitalului sau ambele, dect pentru: (a) utilizarea n procesul de producie sau furnizare a bunurilor sau serviciilor sau n scopuri administrative sau (b) vnzare, pe parcursul desfurrii normale a activitii. Un drept imobiliar care este deinut de un locatar conform unui contract de leasing operaional poate fi clasificat i contabilizat drept o investiie imobiliar dac i numai dac proprietatea corespunde definiiei unei investiii imobiliare, si se poate evalua continuu valoarea just a dreptului imobiliar fr cost sau efort nesolicitat. Aceast alternativ de clasificare este disponibil pe baz de proprietate cu proprietate.
1<

Commitment to Excellence

I.S 1; InvestiAii imo"iliare

Numai proprietile imobiliare a cror valoare just poate fi evaluat fiabil continuu fr cost sau efort nesolicitat se contabilizeaz la valoarea just n profit sau pierdere. Toate celelalte proprieti imobiliare se contabilizeaz drept imobilizri corporale utilizndu-se modelul cost-amortizaredepreciere
1-

Commitment to Excellence

I.S 1; InvestiAii imo"iliare

&iferente la clasificarea investitiilor imo"iliare cu utilizare compusa 7valuare ulterioara 1 ?a valoare usta cu diferente recunoscute in profit sau pierdere

$(

Commitment to Excellence

I.S 12 Imo"ilizari corporale

Se aplica atat imo"ilizarilor corporale cat si investitiilor imo"iliare pentru care nu se poate evalua ieftin si usor valoarea usta ! cu effort rezona"il si cu costuri. &efinitie si criterii de recunoastere similare cu cele din I.S 1; , IFRS
$1

Commitment to Excellence

I.S 12 Imo"ilizari corporale

."ordare similara in ceea ce priveste: 1. +iesele de scBim" si ecBipamentul de intretinere $. +artile inlocuite periodic ). Inspectii generale :. .mortizare pe componente semnificative *. Costul initial ;. Recunoasterea costului ca fiind egal cu valoarea actualizata
$$

Commitment to Excellence

I.S 12 Imo"ilizari corporale

Nu exista optiunea reevaluarii! 9estarea estimarilor facute pentru durata de viata utila, metoda de amortizare si valoarea reziduala se face nu annual ca in I.S 1; , IFRS ci doar atunci cand e'ista indici de depreciere Reguli similare pentru inceputul si sfarsitul amortizarii ! si diferite de cele din RomaniaC#: amortizarea incepe cand "unul este gata pentru utilizare si se nu se intrerupe pe perioada inactivitatii
$)

Commitment to Excellence

I.S 12 Imo"ilizari corporale

Reguli similare privind: Metodele de amortizare &eterminarea si prezentarea castigului &erecunoasterea imo"ilizarilor corporale +rezentari de informatii: MU?9 mai putine

$:

Commitment to Excellence

I.S 1< Imo"ilizari necorporale, altele decat fondul comercial

&efinitie si criterii de recunoastere similare cu cele din I.S )< , IFRS cu e'ceptia imo"ilizarilor necorporale generate intern

$*

Commitment to Excellence

I.S 1< Imo"ilizari necorporale, altele decat fondul comercial

.ctivele necorporale generate intern 1 /U se recunosc ! nici cercetarea si nici dezvoltarea#C /U e'ista optiunea de a reevalua, se utilizeaza doar costul istoric. /u e'ista active necorporale cu durata indefinita de viataC
$;

Commitment to Excellence

IAS 18 Imobilizari necorporale, altele decat fondul comercial

Dac entitatea nu poate face o estimare fiabil a duratei de via util a unei imobilizri necorporale, durata de via trebuie s fie preconizat a fi de zece ani.

$2

Commitment to Excellence

IAS 18 Imobilizari necorporale, altele decat fondul comercial 9estarea estimarilor facute pentru durata de viata utila, metoda de amortizare si valoarea reziduala se face nu annual ca in I.S 1; , IFRS ci doar atunci cand e'ista indici de depreciere

$<

Commitment to Excellence

IAS 18 Imobilizari necorporale, altele decat fondul comercial Reguli similare privind: Metodele de amortizare &eterminarea si prezentarea castigului &erecunoasterea imo"ilizarilor corporale +rezentari de informatii: MU?9 mai putine

$-

Commitment to Excellence

I.S $* Costurile indatorarii

Se trec direct pe cBeltuielile perioadei Conform I.S $) 1 daca se respecta conditiile prevazute de standard, se capitalizeaza in costul de productie al "unurilor

)(

Commitment to Excellence

I.S $2 &eprecierea activelor

Cuprinde reguli atat pentru stocuri cat si pentru active imo"ilizate ! corporale # si respectiv active necorporale Stocuri Se foloseste sintagma: pret de vanzare minus costuri de finalizare si vanzare Calculele se fac pe tip de stoc, daca totusi este imposi"il 56 pe grupe
)1

Commitment to Excellence

I.S $2 &eprecierea activelor

Active imobilizate% prevederi similare cu I.S ); , IFRS privind:
% % % % Indicatori ai deprecierii ! surse interne si e'terne# >aloarea recupera"ila Unitate generatoare de numerar &eterminarea valorilor ! recupera"ila, usta, de utilizare# % Reluarea deprecierii
)$

Commitment to Excellence

I.S $2 &eprecierea activelor

Fond comercial% prevederi similare cu I.S ); , IFRS privind: % .locarea fondului comercial % Imposi"ilitatea reluarii deprecierii

))

Commitment to Excellence

I.S 1- Com"inDri de Entreprinderi Fi fond comercial

Fondul comercial pozitiv Se recunoaste ca activ necorporal si S7 .MGR9IH7.H.. &aca nu se poate estima durata de utilizare 1 se amortizeaza pe 1( ani. Fondul comercial negativ &upa verificarea corectitudinii calculelor, se recunoaste ca venit
):

Commitment to Excellence

+rincipalele diferente identificate de I.S3

Preluare, adaptare si completare din IFRS pentru IMM Baza pentru concluzii www.iasb.org

)*

Commitment to Excellence

+rincipalele diferente identificate de I.S3

1. Activele imobilizate (sau grupurile de active i datorii) deinute n vederea vnzrii IFRS pentru IMM-uri: deinerea activelor n vederea vnzrii determin o evaluare pentru depreciere, dar altfel nu exist nicio clasificare special drept deinute n vederea vnzrii sau dispoziii contabile speciale. IFRS 5 Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte: evaluare la cea mai mic valoare dintre valoarea contabil i valoarea just minus costurile generate de vnzare. Amortizarea se oprete odat cu clasificarea drept deinut n vederea vnzrii.
);

Commitment to Excellence

+rincipalele diferente identificate de I.S3

2. Beneficiile angajatilor IFRS pentru IMM-uri: tratamente simplificate IAS 19 Beneficiile angajailor: Modificari in IAS 19 de la data publicarii IFRS/IMM

)2

Commitment to Excellence

+rincipalele diferente identificate de I.S3

3. Diferene de curs valutar pentru un element monetar care face parte din investiia net ntr-o operaiune n strintate n situaiile financiare consolidate IFRS pentru IMM-uri: recunoatere la alte elemente ale rezultatului global i nu se face o reclasificare n profit sau pierdere dup cedarea investiiei. IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar: reclasificare n profit sau pierdere la cedarea investiiei.

)<

Commitment to Excellence

+rincipalele diferente identificate de I.S3

:. Costurile EndatorDrii IFRS pentru IMM-uri: tre"uie Enregistrate la cBeltuieli. I.S $) Costurile ndatorrii: costurile direct atri"ui"ile acBiziAiei, construcAiei sau producAiei unui activ cu ciclu lung de producAie tre"uie capitalizate.

)-

Commitment to Excellence

+rincipalele diferente identificate de I.S3 *. InvestiAii Entr%o entitate asociatD pentru care e'istD o cotaAie a preAului pu"licat IFRS pentru IMM-uri: tre"uie evaluate la valoarea ustD prin profit sau pierdere. I.S $< Investiii n entitile asociate: Standardul s%a modificat de la aparitia IFRS pentru IMM.
:(

Commitment to Excellence

+rincipalele diferente identificate de I.S3 ;. InvestiAiile Entr%o entitate controlatD En comun pentru care e'istD o cotaAie a preAului pu"licat IFRS pentru IMM-uri: tre"uie evaluate la valoarea ustD prin profit sau pierdere. I.S )1 Interese n asocierile n participaie: . fost inlocuit o data cu aparitia noilor stadarde IFRS 1(, 11, 1$
:1

Commitment to Excellence

+rincipalele diferente identificate de I.S3 2. InvestiAii imo"iliare a cDror valoare ustD pot fi evaluate fia"il fDrD cost sau efort nesolicitat IFRS pentru IMM-uri: tre"uie evaluate la valoarea ustD prin profit sau pierdere. I.S :( Investiii imobiliare: alegerea politicii conta"ile Entre valoarea ustD prin profit sau pierdere sau modelul cost%amortizare% depreciere.
:$

Commitment to Excellence

+rincipalele diferente identificate de I.S3

<. .ctive "iologice IFRS pentru IMM-uri: evaluare la valoarea ustD prin profit sau pierdere numai dacD valoarea ustD se poate determina fDrD cost sau efort nesolicitat. I.S :1 Agricultura: ipoteza cD valoarea ustD poate fi evaluatD fia"il.
:)

Commitment to Excellence

+rincipalele diferente identificate de I.S3

-. Impozitul pe profit IFRS pentru IMM-uri: Se tine cont de valoarea probabila a fi platita autoritatilor fiscale. +rovizion, . ustare pentru creante pentru impozite amanate. Se presupune ca activele vor fi vandute. I.S 1$: Impozitele curente Fi cele amInate se evalueazD iniAial la rata de impozitare preconizatD cD se va aplica atunci cInd vor fi distri"uite profiturile.

::

Commitment to Excellence

+rincipalele diferente identificate de I.S3

1(. +lDAi pe "azD de acAiuni cu alternative monetare En care termenii acordului furnizeazD partenerului o alegere de decontare J IFRS pentru IMM-uri: tranzacAia se conta"ilizeazD drept tranzacAie cu plata pe "azD de acAiuni cu decontare En numerar, cu e'cepAia situaAiilor En care entitatea are o practicD anterioarD de decontare prin emiterea de instrumente de capitaluri proprii sau En care opAiunea de decontare En numerar nu are conAinut comercial. Simplificari privind detrminarea valorilor J IFRS $ Plata pe ba de aciuni: conta"ilizare apropiatD de cea unui instrument compus.

:*

Commitment to Excellence

+rincipalele diferente identificate de I.S3

11. Fond comercial IFRS pentru IMM: se recunoaste ca activ si se amortizeaza pe durata estimata de viata ! daca nu se poate estima se depreciaza pe 1( ani# IFRS ), I.S ); si I.S )<: /u se amortizeaza ci se testeaza pentru depreciere anual

:;

Commitment to Excellence

+rincipalele diferente identificate de I.S3

1$. >aloare usta IFRS pentru IMM: /u e'ista standard, e'ista prevederi in standardele privind instrumentele financiare IFRS 1) : /ou aparut si destinat instrumentelor financiare

:2

Commitment to Excellence

+rincipalele diferente identificate de I.S3

1). Com"inari de intreprinderi 1 sume contingente de plata IFRS pentru IMM: recunosc doar daca este pro"a"il si pot estima apoi diferentele de estimare a usteaza costul com"inarii IFRS ): Se estimeaza valoarea usta a acestor sume si se recunosc modificarile de estimari in contul de rezultate
:<

Commitment to Excellence

+rincipalele diferente identificate de I.S3

1:. Instrumente financiare IFRS pentru IMM: doua standarde pentru cele de "aza si cele comple'e. Simplificarea clasificarii. Mai degra"a seamana cu IFRS decat I.S )-. +osi"ilitatea aplicarii I.S )-. IFRS -: multe scBim"ari de la aparitia IFRS pentru IMM
:-

Commitment to Excellence

+rincipalele diferente identificate de I.S3

1*. Imo"ilizari corporale IFSR pentru IMM: /u e'ista optiunea reevaluarii, se revizuiesc duratele doar la aflarea unor indicii ca pot fi depreciate

*(

Commitment to Excellence

+rincipalele diferente identificate de I.S3

1;. .ctive necorporale IFSR pentru IMM: /u e'ista optiunea reevaluarii, se revizuiesc duratele doar la aflarea unor indicii ca pot fi depreciateK cBeltuielile de dezvoltare generate intern nu pot fi recunoscute

*1

Commitment to Excellence

+rincipalele diferente identificate de I.S3

12. /u e'ista cerinte in IFRS pentru IMM pentru: .ctive pe termen lung detinute in vederea vanzarii Raportarea pe segmente Raportarea rezultatului pe actiune Raportare interimara

*$

Commitment to Excellence

Cateva cuvinte despre0

7ventuala aplicare in Romania Resurse necesare trecerii la IFRS pentru IMM Impactul asupra activitatii de audit

*)

Commitment to Excellence

Surse utile
LLL.ias".org Sectiune pentru 9raining: Bttp:,,LLL.ifrs.org,IFRS%for% SM7s,+ages,9raining%material.asp' Standardul: Bttp:,,LLL.ifrs.org,IFRS%for% SM7s,+ages,IFRS%for%SM7s%and%related% material.asp'
*:

Commitment to Excellence

>a multumescC

Mirela.+aunescuMgmail.com

**

Commitment to Excellence