Sunteți pe pagina 1din 5

50

Uzura ca categorie economic, element al costului i al monitorizrii recuperrii mijloacelor fixe

UZURA CA CATEGORIE ECONOMIC, ELEMENT AL COSTULUI I AL MONITORIZRII RECUPERRII MIJLOACELOR FIXE


C. Crucerescu1, A. Duhlicher 1, dr., A. Deliu 2, dr. 1 Universitatea Tehnic a Moldovei 2 Academia de Transporturi, Informatic i Comunicaii din Moldova Pentru satisfacerea anumitor nevoi individuale sau sociale, n cadrul activitilor economice, manifestate n economie, n funcie de aspectul subiectiv al indivizilor i obiectiv al productorilor, se produc diverse bunuri economice (bunuri materiale i diverse servicii), destinate vnzrii pe pia cu scopul obinerii anumitor profituri. ns, atingerea acestor direcii principale, pentru orice agent economic, impune efectuarea unor anumite eforturi enorme, ce se redau prin factorii de producie, utilizai n procesul desfurrii activitii economice a unitii, a sistemului de producie. Deci, orice producie presupune anumite cheltuieli, crora li se atribuie un anumit cost, care, relevat, n esen economic, presupune cheltuieli sau consum de factori de producie sau de resurse economice. Fr suportarea acestor cheltuieli, fr atragerea, combinarea i utilizarea resurselor productive, nici o activitate de producie nu numai c nu poate fi conceput, dar nici dezvoltat. Atingerea obiectivului final (obinerea ctigului ateptat), prin oferirea unui pre de realizare competitiv la bunurile oferite n funcie de cerere, se afl n dependen deplin de nivelul eforturilor suportate, deoarece cu ct consumul de resurse este mai mic, cu att efectul economic este mai mare. Maximizarea efectelor economice poate fi obinut prin minimizarea costului i, respectiv, poate fi acceptat ca unul din indicatorii determinani ai activitii ntreprinderii, ce influeneaz nemijlocit rezultatele financiare, ntruct, anume, de nivelul cheltuielilor de producie depinde nivelul profitabilitii ntreprinderii. De aceea, determinarea costului de producie este necesar fiecrei ntreprinderi, pentru c permite prognozarea msurii n care este eficient activitatea economic a ntreprinderii, determinarea rezultatelor anticipate, luarea deciziilor corecte i, n final, permite soluionarea problemei privind perpetuarea ntreprinderii [5, p. 9,10]. Trebuie reinut c, un rol de seam n determinarea corect i optim a mrimii costului de producie l are reflectarea consumului curent a factorilor de producie, a resurselor productive, pe msura utilizrii n activitatea de producie i realizare a produciei. Deci, reiese c factorii de producie se consum i se exprim n mod specific, participnd diferit la costuri: factorul munca consumul factorului munca: se exprim: fizic prin manoper; valoric prin suma pltit sub form de salarii; se reflect: prin valoarea cheltuielilor necesare pentru retribuirea muncii. factorul natur (pmnt) consumul factorului natur: se exprim: valoric prin suma pltit de ntreprinztor pentru a-l dobndi i utiliza; se reflect: prin valoarea cheltuielilor necesare pentru dobndirea i utilizarea factorului natur (solul, aerul, apa, mineralele, fondul silvic). factorul capital consumul factorului capital: I. consumul capitalului circulant presupune includerea integral, a bunurilor din care este format, n rezultatele produciei: se exprim: fizic prin cantitatea de materiale dintr-o producie; valoric prin preul cantitii de materiale. se reflect: prin valoarea cheltuielilor de materiale necesare producerii. II. consumul capitalului fix presupune includerea parial, a bunurilor cel formeaz, n rezultatele produciei: se exprim: valoric prin suma acumulat anual n procesul amortizrii capitalului fix; se reflect: prin valoarea cheltuielilor de uzur. Dup cum am observat, reflectarea este diferit i diferenierea este determinat de tipul factorilor de producie, i de aceea orice agent economic trebuie s cunoasc specificul reflectrii consumului de factori, metodele i metodicele de msurare a

Uzura ca categorie economic, element al costului i al monitorizrii recuperrii mijloacelor fixe consumului curent de resurse economice, pentru a putea reflecta consumurile respective n cheltuielile de producie. Deoarece la fiecare form de aplicare, rezultatul ateptat este diferit i totul depinde de avantajul economic ateptat de productor din utilizarea activului la fiecare moment de dezvoltare. Trebuie de menionat c o problem esenial n practica economic contemporan i revine consumului de capital fix, reflectrii lui n costul sau cheltuielile de producie, exprimrii esenei economice contemporane a elementului component a costului de producie i anume a uzurii mijloacelor fixe. Dup cum am menionat, consumul capitalului fix este redat n cadrul oricrei activiti economice prin uzur. Uzura este o categorie economic, esena creia poate fi exprimat prin mai multe aspecte: uzura ca proces uzura este procesul de transferare treptat a valorii iniiale asupra produciei noi obinute; uzura ca cheltuial valoarea curent a mijloacelor fixe reflectat sistematic n cost sau suma acumulat anual n procesul amortizrii capitalului fix; uzura ca form de casare casarea valorii uzurabile/recuperate a mijloacelor fixe n perioada de gestiune; uzura ca uzare fizic/material pierderea proprietilor de consum n procesul utilizrii n activitatea economic sub influena factorilor interni i naturali; uzura ca uzare valoric/moral pierderea/ieftinirea valorii mijloacelor fixe sub influena factorilor externi; uzura regulat recuperarea uniform a valorii iniiale pe parcursul perioadei de funcionare util; uzura accelerat recuperarea rapid a valorii iniiale pe parcursul perioadei de funcionare util. Trebuie de menionat c, n economia teoretic clasic, uzura ca proces de transferare a valorii iniiale pe msura utilizrii asupra produciei noi obinute sau ca proces de recuperare a valorii iniiale a mijloacelor fixe pe parcursul perioadei de funcionare util, era primit ca amortizarea mijloacelor fixe. ns, trebuie de reinut c, odat cu trecerea la noul sistem naional de contabilitate, amortizarea este proprie activelor nemateriale [2]. La momentul actual uzura se mai exprim ca procesul de repartizare sistematic a valorii uzurabile a mijloacelor fixe n decursul duratei de funcionare util.

51

Exercitarea uzurii mijloacelor fixe este obligatorie, se determin i se contabilizeaz de ctre toate ntreprinderile indiferent de forma organizatoricojuridic, asupra tuturor mijloacelor fixe uzurabile aflate n exploatare, reparaie, rezerv sau n timpul modernizrii, chiar i n timpul staionrii. Este de admis c, dac activele materiale se utilizeaz n activitatea economic mai mult de un an, atunci valoarea iniial a mijloacelor fixe se repartizeaz treptat, n funcie de durata de utilizare, n rezultatele produciei. Deci, valoarea mijloacelor fixe se va transfera treptat n consumurile i cheltuielile de producie n funcie de frecvenele ce caracterizeaz durata de funcionare util. Respectiv, valoarea curent a valorii iniiale a mijloacelor fixe calculat i reflectat n cost n procesul amortizrii este i trebuie primit uzura mijloacelor fixe, atribuit n cost ca cheltuieli de uzur. n aa fel, suma uzurii calculate a mijloacelor fixe n perioada curent se consider, drept cheltuial i trebuie s fie constatat drept consumuri i cheltuieli. Deci, putem admite c, n procesul utilizrii mijloacelor fixe, valoarea iniial a mijloacelor fixe se va micora treptat pe msura calculrii i raportrii uzurii la consumuri sau cheltuieli, iar valoarea cheltuielilor se va mri n baza valorii uzurii acumulate n perioada de gestiune. Reflectarea uzurii la consumuri sau cheltuieli const n trecerea unei pri casate/recuperate din valoarea iniial, determinat n baza metodelor de calculare sau casare a mijloacelor fixe. Metoda de calculare se alege de ntreprindere n mod independent, n baza schemei, modelului presupus de obinere a avantajului economic din folosirea activului respectiv. Valoarea uzurii calculate se raporteaz n costuri (n consumurile indirecte de producie i n cheltuielile generale i administrative ) n baza defalcrilor de uzur [1], primite ca parte a valorii iniiale, ce se recuper anual de ctre ntreprindere; ca parte a valorii uzurabile transferat anual n costul produciei; ca suma acumulat anual n procesul amortizrii mijloacelor fixe. Determinarea corect a defalcrilor de uzur este dependent de doi factori i anume de: durata de funcionare util; norma de uzur. Durata de funcionare util este perioada de timp/numrul de ani pe parcursul crora, productorul prevede, folosirea util a mijloacelor fixe (a unui obiect sau a unei grupe de active omogene), presupune obinerea avantajului economic din folosirea activului respectiv. Durata de funcionare util a mijloacelor fixe uzurabile este

52

Uzura ca categorie economic, element al costului i al monitorizrii recuperrii mijloacelor fixe devalorizrii naintate, adic n urma uzrii fizice ne depline i uzrii morale, pn la expirarea termenului fizic de utilizare, afecteaz dezvoltarea eficient a activitii economice, deoarece valoarea nerecuperat a mijloacelor fixe, conduce la creterea cheltuielilor ntreprinderii. De aceea, cu trecerea la economia de pia, recuperarea mijloacelor fixe poate fi pe lng regulat i accelerat, i se manifest i una i alta n termenele perioadei utile de funcionare. Respectiv, n dependen de temperamentul recuperrii valorii iniiale a mijloacelor fixe i n dependen de schema, modelul presupus de obinere a avantajului economic din folosirea activului fix respectiv, uzura poate fi de dou tipuri: uzur regulat este forma de uzura, n care recuperarea valorii iniiale a mijloacelor fixe se exercit treptat n mrimi uniforme, proporionale perioadei de funcionare utile sau volumului de producie fabricat; uzur accelerat forma de uzura, n care recuperarea valorii mijloacelor fixe se exercit rapid n mrimi neuniforme de la mare la mic, n funcie de perioada de funcionare util i intensitatea aplicat. Trebuie de menionat, c n funcie de aceast dependen, i calcularea valorii uzurii poate fi regulat i accelerat. Norma de uzur este mrimea procentual a valorii iniiale a mijloacelor fixe, care anual se transfer n costul produciei fabricate. Acest indicator arat, ce parte, ntreprinderea trebuie s recupereze, avnd n calcul uzarea fizic i moral, din valoarea iniial, pentru ca ntreprinderea s-i returneze toat valoarea uzurabil stabilit pe parcursul ntregii durate de funcionare util. Anume n baza acestor norme se calculeaz valoarea defalcrilor de uzur sau pur i simplu valoarea uzurii mijloacelor fixe. Norma de uzur va caracteriza pentru: uzura regulat ponderea valorii recuperate uniform din valoarea supus uzurii; uzura accelerat ponderea valorii recuperate accelerat din valoarea supus uzurii. De menionat faptul c pentru determinarea uzurii toate mijloacele fixe se clasific n cinci categorii, n care fiecare categorie a mijloacele fixe reprezint o grup comasat din cteva tipuri de mijloacele fixe, apropiate dup perioada de exploatare i norma de uzur. Clasificarea este expus n ordinea cresctoare a normelor normativposibile de uzur sau n ordinea descresctoare a perioadei normativ-posibile de funcionare util. Aceast clasificare este ca un ndrumar pentru

mai mic sau egal cu perioada fizic de serviciu. ns, este de menionat c, stabilirea acestei perioade depinde de timpul n care mijloacele fixe i pierd att capacitile de consum, n funcie de destinaie, ce conduce la modificarea strii materiale, ct i valoarea, ce conduce la modificarea valorii iniiale. n dependen de particularitile modificrii strii mijloacelor fixe, de factorii ce influeneaz starea fizic/material i valoric/moral a mijloacelor fixe n procesul utilizrii n activitatea economic, divizm dou forme de uzur: 1) uzura fizic este uzarea material a mijloacelor fixe, n cadrul creia se pierd capacitile/ proprietile de consum n procesul utilizrii n activitatea economic, sub influena anumitor factori interni i naturali. n dependen de factorii ce influeneaz starea material, ce diminueaz perioada fizic de utilizare/perioada garantat de productorii bunurilor materiale indirecte de producie, ce conduc la reducerea utilitii mijloacelor fixe n procesul consumrii productive, uzura fizic poate fi: uzur fizic productiv este uzarea material condiionat de factorii productivi pierderea capacitilor de consum sub influena factorilor productivi n procesul consumrii productive; uzur fizic excepional uzarea material condiionat de factorii naturali pierderea capacitilor de consum sub influena factorilor naturali n procesul consumrii productive. 2) uzura moral uzarea/devalorizarea valoric, ce prevede pierderea/ieftinirea valorii sub influena factorilor externi. Trebuie de menionat c, n economia teoretic clasic, i actual n economia contemporan, uzura moral este de dou modele: uzura moral de modelul I este uzarea/deprecierea valoric a mijloacelor fixe n timp, condiionat de progresul tehnic, ce a contribuit la creterea productivitii muncii sociale la productorii de bunuri materiale indirecte de producie, ce conduce la pierderea valorii mijloacelor fixe existente pe pia, deoarece aceste mijloace apar din nou pe pia cu un pre mai mic; uzura moral de modelul II uzarea/ieftinirea valoric a mijloacelor fixe datorit progresului tehnic, n care se prevede pierderea valorii prin nlocuirea mijloacelor fixe existente pe pia cu mijloace fixe noi, ce dispun de caracteristici tehnico-economice mai performante, naintate de noile tehnologii impuse de cerinele consumatorilor, progresivitatea societii i raritatea resurselor economice. Trebuie de menionat c, scoaterea din funciune a mijloacelor fixe n urma deprecierii i

Uzura ca categorie economic, element al costului i al monitorizrii recuperrii mijloacelor fixe agenii economici, n care ei sunt ndrumai n stabilirea probabil a duratei de funcionare utile sau fizice de serviciu pentru mijloacele fixe (un anumit obiect sau a unei anumite grupe de active omogene), fr a apela la metoda expertizei. Deci, din cele expuse putem constata c, defalcrile de uzur sau uzura anual (Uan) este expresia bneasc a uzurii materiale i morale a mijloacelor fixe i se determin n baza normelor de uzur i baza stabilit pentru calculare/valoarea supus uzurii. Conform S.N.C. nr.16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung, casarea valorii uzurabile sau calcularea uzurii anuale/defalcrilor de uzur, poate fi determinat dup urmtoarele metode [3]: I. metoda regulat: 1) metoda casrii liniare (metoda proporional perioadei de funcionare util); 2) metoda de producie (metoda proporional volumului produselor (serviciilor) fabricate); II. metoda accelerat: 3) metoda degresiv cu rat descresctoare (metoda cumulativ); 4) metoda soldului degresiv. Este de menionat, c fiecare metod i are metodica sa de determinare a valorii uzurii pentru reflectarea n consumurile i cheltuielile ntreprinderii. Metoda de calculare aplicat i are formulele, tehnicile i indicatorii si specifici, n baza crora se determin normele de uzur i defalcrile ei. Respectiv, Defalcrile anuale de uzur, n funcie de metoda aplicat, se determin n felul urmtor i dup urmtoarele relaii: 1) metoda casrii liniare: Uan = (MFVUZ * nuz) / 100%, unde Uan indic valoarea uzurii anuale, ce va fi egal/uniform pentru fiecare an a perioadei de funcionare, deci pentru toat durata de exploatare se va exprima prin aceeai valoare, lei/an; MFVUZ valoarea uzurabil a mijloacelor fixe baza de calculare a uzurii anuale valoarea mijloacelor fixe supus uzurii pe parcursul duratei de funcionare util, lei: MFUZ = MFVI - MFVR, unde: MFVI valoarea iniial a mijloacelor fixe, lei; MFVR valoarea rmas a mijloacelor fixe, lei; nuz norma de uzur ponderea valorii uzurabile, determinat proporional duratei de funcionare, exprimat n ani, %: nuz = 1/Tn *100%,

53

unde: 1 un an de utilizare a mijloacelor fixe, pentru care se calculeaz uzura, an; Tn durata de funcionare util normativ perioada, pe parcursul creia se prevede folosirea util a mijloacelor fixe, ani => Uan = MFVUZ / Tn. 2) metoda proporional (serviciilor) fabricate: volumului produselor

Uan i = (MFVUZ * nuz i) / 100%, unde: Uani indic valoarea uzurii anuale, ce pentru fiecare an i a duratei de funcionare util, va fi uniform produciei fabricate, lei/an; i perioada curent, pentru care se determin valoarea uzurii, ani; MFVUZ valoarea uzurabil a mijloacelor fixe baza de calculare a uzurii anuale, lei; nuzi norma de uzur, pentru fiecare an i a duratei de funcionare util ponderea valorii uzurabile, determinat proporional duratei de funcionare, exprimat prin cantitatea produciei produs sau determinat n funcie de perioada de funcionare i intensitatea aplicat, %: nuzi = Ti/Tn *100%, i = 1 n, unde: Ti perioada de funcionare curent, pentru care se va calcula uzura, exprimat prin cantitatea anual (Qi) de producie, obinut din utilizarea obiectului n perioada i, uniti de producie; Tn durata de funcionare util cantitatea total de producie (QT) produs n decursul perioadei de funcionare util, uniti de producie => Uan i = MFVUZ * Ti/Tn <=> Uan i = MFVUZ * Qi/QT. 3) metoda degresiv cu (metoda sumei cifrelor): rat descresctoare

Uan i = (MFVUZ * nuz i) / 100%, unde Uani indic valoarea uzurii anuale, pentru fiecare an i a duratei de funcionare util, ce va fi neuniform (de la mare la mic) pentru fiecare an i a perioadei de funcionare, lei/an; i perioada curent, pentru care se determin valoarea uzurii, ani; MFVUZ valoarea uzurabil a mijloacelor fixe baza de calculare a uzurii anuale, lei; nuzi norma de uzur, pentru fiecare an i a duratei de funcionare util ponderea valorii uzurabile, determinat n funcie de durata de funcionare, exprimat n ani i intensitatea aplicat, %: nuzi = Ti/Ti *100%, i = 1 n,

54

Uzura ca categorie economic, element al costului i al monitorizrii recuperrii mijloacelor fixe Dup cum am observat, uzura este o categorie foarte complex i complicat, de aceea numai prin nelegerea necesitii i utilitii ei, i aplicrii adecvate a reflectrii i trecerii ei la consumuri i cheltuieli, orice agent economic i poate asigura obinerea avantajului economic ateptat, i va asigura efectul i eficiena economic competitiv. i respectiv, activitatea economic se va dezvolta ntr-o manier durabil.

unde: Ti perioada curent i, pentru care se va calcula uzura, ani; Ti <=> Tuti <=> Tn-(i-1) numrul de ani, pn la expirarea perioadei de funcionare util, ani; Ti suma cumulativ a frecvenelor, ce cuprind perioada de exploatare <=> dac Tn = n, atunci Ti = T1+T2Tn-1+Tn; Tn durata de funcionare util perioada de funcionare util, ani; n numrul de ani (frecvenele irului), ce caracterizeaz durata de funcionare util, ani. 4) metoda soldului degresiv: Uan i = (MFVBi-1 * nuzi) / 100%, unde Uani indic valoarea uzurii anuale, pentru fiecare an i a duratei de funcionare util, ce va fi neuniform (de la mare la mic) pentru fiecare an i a perioadei de funcionare, lei/an; MFVBi-1 valoarea de bilan a mijloacelor fixe baza de calculare a uzurii anuale, cu excepia ultimului an, lei: Not: la data punerii n funciune sau la data nceperii calculrii uzurii => MFVBi-1 = MFVI, unde MFVI este valoarea iniial a mijloacelor fixe, lei; Not: uzura anual a ultimului an (Uan n) se calculeaz: dac se planificat valoare rmas, atunci uzura anual este diferena dintre valoarea de bilan la finele penultimului an (MFVBn-1) i valoarea rmas (MFVR) => Uan n = MFVBn-1 - MFVR. dac nu este prevzut valoare rmas, atunci uzura anual este egal cu valoarea de bilan la finele penultimului an (MFVBn-1) => Uan n = MFVBn-1. nuzi norma de uzur, pentru fiecare an i a duratei de funcionare util ponderea valorii uzurabile, determinat n funcie de durata de funcionare, exprimat n ani i coeficientul accelerrii, %: nuzi = nuz * Kin0, i = 1 n, unde nuz este norma de uzur, calculat dup metoda liniar, %: nuzi = 1/Tn *100%, unde: Kin0 este coeficientul accelerrii sau coeficientul productivitii, se planific n limitele 1,5 2. De menionat c metoda sau metodele aplicate trebuie s asigure productorilor, prin suma uzurii calculate i acumulate, nlocuirea complet a mijloacelor fixe scoase din uz [4. p.118].

Bibliografie
1. S.N.C. nr. 3. Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii. Monitorul Oficial al RM nr.88-91 din 30.12.1997. 2. S.N.C. 13. Contabilitatea activelor nemateriale. Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 1997. nr. 88-91. 3. S.N.C. 16. Contabilitatea activelor materiale pe termen lung. Monitorul Oficial al Republicii Moldova. 1997. nr. 88-91. 4. Ciorni N., Blaj I. Economia firmelor contemporane. Chiinu: Prut internaional, 2003. 312 p. 5. Deliu A. Reducerea costurilor i sporirea competitivitii produciei la ntreprinderile industriei de tutun. Tez de doctor n economie. Chiinu, 2008. 199 p.

Recomandat spre publicare:03.02.2010