Sunteți pe pagina 1din 16

Capitolul 2 Contul, sistemul de calcul contabil digrafic i planul de conturi

53

Cap.2 Contul, sistemul de calcul contabil digrafic i planul de conturi


2.1. Contul: definiie, structur, reguli de funcionare, forme i funcii Contul este un mijloc special de eviden i calcul contabil, instrumentul cel mai reprezentativ pentru metoda contabilitii, cu ajutorul cruia se nregistreaz e istentul iniial i modificrile la care este supus un element patrimonial, n decursul unei perioade de timp. Planul de conturi prevede pentru fiecare categorie de bunuri economice, procese, surse, de finanare, rezultate, etc. conturi distincte, sintetice i analitice care sunt folosite pentru activitatea curent a fiecrei entiti. Contul se refer la un singur element patrimonial, de activ sau de pasiv, cruia i surprinde starea la un anumit moment dat, dar i modificrile la care este supus ntr-un interval de timp. n contabilitatea curent, cu ajutorul contului se nregistreaz e istentul la nceputul perioadei, c!t i scderile sau creterile elementului patrimonial considerat. n cursul unei perioade de gestiune entitile economice, sociale sau de alt natur efectueaz o palet foarte larg i diversificat de activiti. "oate operaiile realizate ntr-un interval de timp se nregistreaz n conturile corespunztoare, pe baz de documente. nregistrarea n cont poate fi cantitativ-valoric sau numai valoric. #a sf!ritul perioadei de gestiune se generalizeaz datele din conturi i se ntocmesc calculele periodice de sintez $balane de verificare, bilan, cont de e ecuie bugetar, etc.%. !lementele componente ale contului i care formeaz structura lui sunt& titlul sau denumirea' debitul i creditul'

54

Capitolul 2 Contul, sistemul de calcul contabil digrafic i planul de conturi

rulajul contului $micarea, adic creterea sau scderea%' totalul' soldul' data i e plicaia. "itlul sau denumirea contului e prim clar coninutul economic al elementului patrimonial evideniat n contul respectiv e .& (Clieni), (Creditori), (*urnizori), etc.%. "itlul i simbolul contului sunt stabilite prin planul de conturi. #ebitul i creditul sunt cele + pri componente ale contului destinate nregistrrii celor + tipuri de modificri $sporiri i scderi% pe care le poate suferi elementul patrimonial. ntr-o parte a contului se nregistreaz creterile, iar n cealalt parte, scderile. ,-a stabilit convenional ca partea st!ng a contului s se numeasc debit, iar partea dreapt, credit. -ebitul i creditul au semnificaii diferite dup cum, conturile sunt de activ sau de pasiv. .adar, in!nd cont de faptul c elementele patrimoniale aparin fie activului, fie pasivului bilanului, regulile de funcionare ale celor dou tipuri de conturi sunt urmtoarele& conturile de activ ncep s funcioneze prin debitare. n debitul lor se nregistreaz intrrile $soldurile iniiale% i sporirile sau creterile, n timp ce n credit se nregistreaz scderile sau reducerile. conturile de pasiv ncep s funcioneze prin creditare. /le se crediteaz cu intrrile $solduri iniiale% i creterile i se debiteaz cu ieirile sau scderile. *uncia conturilor de activ este opus funciei conturilor de pasiv, fenomen logic i e plicabil prin aceea c activul patrimoniului reflect bunurile economice, n timp ce pasivul evideniaz sursa lor. n practica curent au aprut i unele situaii, relativ puine ca numr, n care anumite conturi pot s se ncadreze, n funcie de soldul final, fie n grupa conturilor de activ, fie n cea de pasiv.

Capitolul 2 Contul, sistemul de calcul contabil digrafic i planul de conturi

55

.ceste conturi se numesc conturi bifuncionale sau conturi cu dubl valen. -ebit $-% Cont de activ $.% Credit $C% ,oldul iniial debitor $,id% ,poriri $0% ,cderi $-% ,old final debitor $,fd% sau cont balansat c!nd "otal debit 1 "otal credit -ebit $-% Cont de pasiv $P% Credit $C% 2educeri $-% ,old iniial creditor $,ic% ,old final creditor $,fc% Creteri $0% sau cont soldat c!nd "otal credit 1 "otal debit $oldul arat e istena la un moment dat a elementului nregistrat n cont. / istentul la nceputul unei perioade de gestiune se numete sold iniial i se trece n cont pe baza bilanului precedent, iar e istentul la sf!ritul perioadei se numete sold final. ,oldul final se determin pe baza datelor nregistrate n cont, ca diferena ntre total sume debitoare i total sume creditoare sau invers. 3n cont are la un moment dat un singur fel de sold& debitor sau creditor. -ac total debit este egal cu total credit, contul nu are sold sau se soldeaz $este un cont soldat sau balansat45%. %ulajul contului arat creterile i6sau descreterile elementului patrimonial intr-o perioad de timp determinat. 2ulajul debitor are coninut opus rulajului creditor. nregistrarea unei sume n debitul contului se numete debitare, aa cum nregistrarea unei valori sau cantiti n credit se numete creditare. "otalul se obine prin adunarea sumelor nscrise n cont, separat pe debit i pe credit, deci obin!ndu-se total debit i total credit. "otalul poate fi egal sau mai mare dec!t rulajul contului,
45

7prea, C., 2istea, 8., op. cit., pag.599

56

Capitolul 2 Contul, sistemul de calcul contabil digrafic i planul de conturi

deoarece n acest caz el conine i soldul iniial al elementului patrimonial. #ata cuprinde ziua, luna i anul operaiunii care modific un element patrimonial, fiind cunoscut faptul c transformrile patrimoniale se nregistreaz i contabilizeaz strict cronologic. ! plicaia poate fi descriptiv, prin e plicarea pe scurt a operaiunii economice, sau contabil prin indicarea conturilor corespondente potrivit principiului dublei nregistrri. &orma contului Contul poate mbrca forma n care debitul i creditul sunt aezate fa n fa $fig. 5%, forma simplificat $abreviat% $fig. +% sau n forma n care debitul i creditul apar am!ndou n dreapta contului $fig. 9%. &ig. nr. 1 -ebit
#ata ! plicaia 'agina jurnal

-enumirea contului
$ume #ata ! plicaia

Credit
'agina jurnal $ume

&ig. nr. 2 -enumirea contului C

&ig. nr. ( -enumirea contului


#ata ! plicaia 'agina jurna l $ume #ebitoare Creditoare

Capitolul 2 Contul, sistemul de calcul contabil digrafic i planul de conturi

57

&unciile conturilor Conturile ndeplinesc mai multe funcii, n calitatea lor de mijloace de lucru indispensabile contabilitii. /numerate, aceste funcii sunt economice contabile, de grupare-sistematizare, de control, de calcul i statistic.4+ 2.2. #ubla nregistrare i corespondena conturilor -ubla nregistrare n contabilitate nseamn nregistrarea simultan i cu aceeai sum sau cantitate a unei operaii economice, n debitul unui cont i creditul altuia, sau invers. .ceast operaiune este cunoscut i ca o treapt a contabilitii, sau ca sistem contabil digrafic.49 ,istemul de calcul contabil digrafic observ micarea fiecrui element patrimonial prin dou serii de calcule sincronice, folosind conturile de activ i de pasiv. Pentru a urmri, n cursul unui e erciiu modificrile fiecrui element de activ i de pasiv, este necesar descompunerea bilanului iniial desc:iderea a c!te un cont aferent fiecrei componente bilaniere. Conturile desc:ise vor cuprinde ntregul coninut al bilanului. Ca urmare a descompunerii bilanului iniial, elementele de activ i de pasiv apar n conturile respective pe aceeai parte pe care ele figureaz n bilan. .stfel e istentul iniial din activ apare n partea st!ng la debitul conturilor de activ, iar e istentul iniial din pasiv apare n partea dreapt la creditul conturilor de pasiv. Prezentarea grafic a descompunerii unui bilan iniial este urmtoarea&

.ctiv
4+ 49

;ilan iniial

Pasiv

7prea, C., 2istea, 8., op. cit., pag.59+. Petri, 2., <eorgescu, =., ;etianu, #., ;azele contabilitii, /d. <orun, =ai, +>>5, pag.4?.

58
)r. crt.

Capitolul 2 Contul, sistemul de calcul contabil digrafic i planul de conturi $ume


)r. crt.

$ume

Capitolul 2 Contul, sistemul de calcul contabil digrafic i planul de conturi


5. +. 9. 4. B. C. ?. 8ijloace fi e 8aterii prime ,emifabricate Produse finite Clieni -isponibil la banc n lei Casa n lei "*"+, +C"-. ,id @>.>>>.>>> ,id +.B>>.>>> ,id 4B>.>>> ,id ?>>.>>> ,id 5.>>>.>>> ,id 9.AB>.>>> B955 ,id B>.>>> +5+ 9>> 945 94B 455 B5+5 @>.>>>.>>> +.B>>.>>> 4B>.>>> ?>>.>>> 5.>>>.>>> 9.AB>.>>> B>.>>> @@.CB>.>>> C C C C C C C "*"+, '+$-. 5>5 5>C 5+5 +@5 4>5 4C+ 5. +. 9. 4. B. C. Capital social 2ezerve Profit

59
?A.>>>.>>> 5.@B>.>>> 5.B>>.>>>

.mortizri privind B.>>>.>>> imobilizrile corporale *urnizori 5.5>>.>>> Creditori diveri +>>.>>>

@@.CB>.>>> C ?A.>>>.>>> ,ic C 5.@B>.>>> ,ic C 5.B>>.>>> ,ic C B.>>>.>>> ,ic C 5.5>>.>>> ,ic C +>>.>>> ,ic

D,id 1D,ic @@.CB>.>>> 1 @@.CB>.>>> Pentru a cunoate i succesiunea cronologic a micrilor nainte de a trece operaiile directe n conturile aferente se stabilete corespondena conturilor.

60

Capitolul 2 Contul, sistemul de calcul contabil digrafic i planul de conturi

nsemn!nd activul cu . i pasivul cu P, iar creterile cu semnul plus $0% i reducerile cu semnul minus $-% modificrile din cele patru tipuri de egaliti bilaniere fundamentale se reflect, n mod corespunztor, n patru egaliti contabile fundamentale, astfel& !galitatea bilanier !galitatea contabil 5. . 0 - 1 P 5. 0 . 1 - . +. . 1 P 0 +. - P 1 0 P 9. . 0 1 P 0 9. 0 . 1 0 P 4. . - 1 P 4. - P 1 0 P 1 modificarea nregistrarea simultan i la acelai nivel a unei operaii singulare sau a unui grup de operaii inseparabile, dup caz, fie n debitul unui cont i creditul altui cont sau mai multor conturi, ori, invers n creditul unui cont i n debitul altui cont sau mai multor conturi poart numele de nregistrare dubl. Conturile implicate ntr-o operaiune sunt conturi corespondente. 2.(. Conturi sintetice i analitice n contabilitate, pentru a se putea nregistra elementele patrimoniale ale ntreprinderii n totalitatea lor i pe prile componente, se utilizeaz dou feluri de conturi& conturi sintetice i conturi analitice. Conturile sintetice sunt conturile de baz ale contabilitii, care reflect valoric elementele patrimoniale de acelai gen, grupate dup caracteristici generale, iar conturile analitice sunt folosite pentru a oglindi fiecare component a elementelor patrimoniale nregistrate n conturile sintetice, dup nsuirile lor specifice. Conturile sintetice folosesc la generalizarea datelor referitoare la e istena i micarea elementelor patrimoniale, ceea ce impune folosirea e clusiv a etalonului monetar pentru e primare. Conturile analitice ofer posibilitatea cunoaterii fiecrui element individualizat, dup nsuirile lui specifice. /le permit

Capitolul 2 Contul, sistemul de calcul contabil digrafic i planul de conturi

61

astfel detalierea, ad!ncirea, dezvoltarea conturilor sintetice, fiind socotite conturi dezvolttoare de conturi sintetice. Eumrul conturilor analitice pe care se poate dezvolta un cont sintetic este determinat de natura bunurilor economice, a proceselor economice i a surselor de finanare reflectate n contul sintetic respectiv i de necesitile de detaliere a cunoaterii coninutului economic al acestora, cu ajutorul informaiilor contabile. n fiecare unitate patrimonial funcioneaz n paralel i n str!ns legtur contabilitatea sintetic i contabilitatea analitic. 7rice operaie economic sau financiar nregistrat n contabilitatea analitic este necesar a fi reflectat i n cea sintetic. Conturile analitice funcioneaz dup aceleai reguli dup care funcioneaz i contul sintetic de care aparin, deoarece n ambele categorii de conturi se nregistreaz aceleai elemente patrimoniale i deci au acelai coninut economic. Cu toate acestea, reflectarea operaiilor economice i financiare n conturile analitice prezint unele particulariti fa de conturile sintetice. .stfel, spre deosebire de conturile sintetice n care elementele patrimoniale se nregistreaz numai valoric, n conturile analitice elementele respective se pot reflecta fie numai valoric, ca i n conturile sintetice-aa cum este cazul bunurilor economice nemateriale, al proceselor economice i al surselor de finanare, fie cantitativ i valoric, n funcie de natura elementelor respective-ca n cazul bunurilor economice materiale, respectiv imobilizrilor corporale i stocurilor. #a conturile de bunuri materiale, partea st!ng se mai numete (intrare), iar partea dreapt (ieire). 3tilizarea conturilor analitice prezint o importan deosebit pentru activitatea unitii patrimoniale ntruc!t creeaz posibilitatea efecturii controlului gestionar prin urmrirea e istentului i a micrii fiecrui element patrimonial n parte, pe prile componente, contribuind astfel la verificarea integritii patrimoniului. /le reflect distinct intrrile, ieirile i stocul, cantitativ i valoric, n cadrul fiecrui depozit, magazin sau secie de producie a ntreprinderii. -e asemenea, pe baza datelor din

62

Capitolul 2 Contul, sistemul de calcul contabil digrafic i planul de conturi

conturile analitice se pot stabili cu e actitate drepturile i obligaiile unitii patrimoniale fa de alte persoane juridice i fizice, separat pentru fiecare dintre acestea, se determin costul produciei, separat pentru fiecare secie, atelier sau faz de fabricaie i, n cadrul acestora, pe produse, comenzi, lucrri i servicii. ,istematizarea i generalizarea informaiilor contabile cu ajutorul conturilor sintetice i analitice sunt posibile datorit legturilor reciproce care e ist ntre aceste conturi. <eneralizarea ia sf!rit la nivelul balanei de verificare i a bilanului contabil. 2./. +naliza contabil necesar stabilirii corespondenei conturilor .naliza contabil necesar stabilirii corespondenei conturilor const n studierea, pe baz de documente, a fiecrei operaii economice sau financiare, cu scopul de a stabili conturile care intr n funciune i care parte a acestora va suferi transformri. .naliza contabil trebuie s rspund la ntrebrile& a% ce elemente se modific prin influena unei operaii singulare sau a unui grup de operaii inseparabile, iar dintre elementele n cauz care aparin activului i care aparin pasivuluiF' b% ce conturi intervin pentru a nregistra micrile respective i din care serie de conturi face parte fiecare F' c% n care elemente de activ i de pasiv se produc creteri i scderi F' Pentru a stabili corespondena conturilor, pe scurt, se rspunde la urmtoarele ntrebri& 5. ce conturi intr n funciuneF +. se produce o sporire sau o reducereF 9. ce caracter are fiecare cont& este un cont de activ sau de pasivF 4. pe care parte a contului se face nregistrareaF .plic!nd regulile de funcionare a conturilor se determin ce conturi se debiteaz i care se crediteaz i se stabilete corespondena lor.

Capitolul 2 Contul, sistemul de calcul contabil digrafic i planul de conturi

63

2.0. +rticolul contabil i formula contabil Corespondena conturilor se concretizeaz n formularea articolelor contabile. +rticolul indic contul sau conturile debitoare i contul creditor corespondent i, invers, contul sau conturile creditoare i contul debitor corespondent. .rticolul contabil cuprinde n forma lui complet urmtoarele elemente& 5. data articolului' +. titlul articolului' 9. e plicaia operaiei' 4. suma de bani care se scrie la sf!ritul te tului e plicativ i n coloana de sume, n dreptul conturilor debitoare i creditoare' n funcie de numrului de conturi corespondente din care e format articolul contabil se poate vorbi de & 5. articole contabile simple' +. articole contabile compuse. +rticolele contabile simple sunt acelea n care intervin numai dou conturi, unul debitor i altul creditor. ! . a1 ,e nregistreaz conform facturii nr. +45> suma de @B>.>>> lei reprezent!nd contra-valoarea pieselor de sc:imb trimise de furnizorul (,). .rticolul se formuleaz n registrul jurnal astfel& >5.>+.+>>+ C 9>54 1 4>5 (Piese de sc:imb) (*urnizori) @B>.>>> @B>.>>> nregistrat, conform facturii nr. +45>, piese de sc:imb trimise de furnizorul (,) @B>.>>> lei +rticole contabile compuse sunt acelea n care intervine, pe de o parte un cont debitor i pe de alt parte, dou sau mai multe conturi creditoare sau invers, c!nd intervine un cont creditor i pe de alt parte dou sau mai multe conturi debitoare. ! . b1 ,e nregistreaz o ncasare n numerar n valoare de 4>>.>>> lei, de la un client i de la un debitor $fiecare c!te +>>.>>> lei%.

64

Capitolul 2 Contul, sistemul de calcul contabil digrafic i planul de conturi

.rticolul se formuleaz astfel& >5.>+.+>>+ B95 1 G (Casa) 455 (Clieni) 4C5 (-ebitori)

4>>.>>>

C +>>.>>> +>>.>>>

n practic pentru simplificare, cel mai des se folosete formula contabil, care nu mai cuprinde e plicaia, data, denumirea i nici documentul justificativ care st la baza ei. *ormula contabil utilizeaz doar simbolurile conturilor i suma sub form de egalitate valoric. / .& a% 9>54 1 4>5 @B>.>>> b% B95 1 G 4>>.>>> 455 +>>.>>> 4C5 +>>.>>> *ormulele i articolele contabile sunt curente i de tornare, ambele put!nd fi scrise n negru sau n rou. *ormulele sau articolele contabile curente n negru se ntocmesc pentru cea mai mare parte a activitilor, desfurate n mod obinuit. /le reprezint baza nregistrrilor n contabilitate. *ormulele sau articolele contabile de nregistrare n rou servesc pentru a nregistra operaiuni simple, de e cepie, cauzate de necesitatea rectificrii anumitor valori sau de erori. nscrierea se face n culoare roie sau n negru cu c:enar, semnific!nd scdere. / .& ,.C. (.le andra) ,.2.#. a ncasat de la ;.C. =.Hiriac un credit pe termen scurt, n valoare de B mil. lei. 7peraia s-a nregistrat n conturile (-isponibil la banc n lei) i (Credite pe termen mediu i lung). 7bserv!ndu-se eroarea, se torneaz articolul formulat iniial. articol iniial& (-isponibil la 1 (Credite pe termen B.>>>.>>> banc n lei) mediu i lung)

Capitolul 2 Contul, sistemul de calcul contabil digrafic i planul de conturi

65

articol tornat& (-isponibil la banc n lei) 1 (Credite pe termen mediu i lung) B.>>>.>>>

=mediat se formuleaz nregistrarea corect& (-isponibil la banc n lei) 1 (Credite pe termen scurt) B.>>>.>>>

2.2. Clasificarea conturilor i planul de conturi 2.2.1. Clasificarea conturilor: definiie, importan, criterii. (. clasifica conturile nseamn a le sintetiza n serii sau grupe, trec!nd n aceeai serie sau grup conturile cu caractere comune)44 Clasificarea conturilor, adic repartizarea sistematic pe clase, grupe i subgrupe, ofer posibilitatea generalizrii nsuirilor lor eseniale, comune, uur!nd analiza coninutului lor economic i nelegerea funciei lor contabile. Clasificarea conturilor permite nelegerea structurii planului general i a planurilor de conturi pe ramuri de activitate a sc:emelor tip de bilan specifice diferitelor sectoare instituionale. Conturile sunt clasificate dup mai multe criterii, cele mai semnificative fiind& 5. coninutul economic i financiar' +. funcia contabil' 9. sfera circuitului economic de cuprindere. Coninutul economic i financiar reprezint principalul criteriu de clasificare, deoarece conturile au menirea de a reflecta mijloacele economice, procesele, sursele de finanare, rezultatele, adic ntreg patrimoniu al entitilor ce se constituie n perimetre
44

2usu, -., ;azele contabilitii, /.-.P., ;ucureti, 5A@>, pag.AB.

66

Capitolul 2 Contul, sistemul de calcul contabil digrafic i planul de conturi

contabile. *uncia contabil a conturilor este determinat de coninutul lor economic i financiar, drept consecin ,acest criteriu secundar de clasificare, le grupeaz n conturi de activ i conturi de pasiv. Clasificarea dup sfera circuitului economic permite gruparea conturilor n sintetice i analitice. 2.2.2. "abloul general de clasificare a conturilor Planul <eneral de Conturi reprezint forma standardizat a sc:emei de clasificare a conturilor, n cadrul cruia fiecare cont este delimitat printr-o denumire i un simbol cifric, care permit ncadrarea ntr-o subgrup, grup sau clas de conturi. "abloul general de clasificare a conturilor asigur unitate de coninut, simbolizare, denumire, funcie i uniformitate, elemente indispensabile unui sistem contabil normalizat i reglementat. "abloul general de clasificare a conturilor le ordoneaz dup criteriul bilanier $.ctiv 1 Pasiv%, n structuri patrimoniale de activ i respectiv de pasiv, iar dup criteriul funcional, clasele, grupele i subgrupele sunt create i ierar:izate dup flu ul normal al circuitului economic, i anume constituire-aprovizionare-produciedesfacere-repartiie. n sistemul monist de organizare a contabilitii, fiecare clas i grup cuprinde toate conturile sintetice i analitice de gradul cel mai detaliat, n timp ce dualismul contabil permite folosirea conturilor de bilan i de procese de ctre contabilitatea financiar i a conturilor de procese transformatoare interne de ctre contabilitatea de gestiune. #a baza simbolizrii conturilor n tabelul general st sistemul zecimal de clasificare, potrivit cruia conturile sunt simbolizate n mai multe clase $numerotate de la > la A%. Clasele se mpart n cel mult 5> grupe ce dau denumirile conturilor principale $codificate de la >> la AA%, grupele cuprind ma imum 5> conturi sintetice sau divizionare $simbolizate de la >>> la AAA%. n continuare tabelul se continu pe subconturi i conturi analitice de diverse grade de dezvoltare.

Capitolul 2 Contul, sistemul de calcul contabil digrafic i planul de conturi

67

Conturile care aparin aceleai clase se recunosc dup cifra iniial $e .& clasa B (Conturi de trezorerie) la ageni economici cu scop lucrativ, (Conturi de venituri) la instituii publice%, grupa se identific dup a doua cifr a simbolului $e .& grupa B5 (Conturi la bnci) pentru ageni economici cu scop lucrativ, (Ieniturile instituiei) pentru instituiile publice%, conturile sintetice se identific dup a treia cifr $e .& grupa B95 (Casa) pentru ageni economici cu scop lucrativ i respectiv (Ienituri de realizat) pentru instituiile publice%, iar subconturile se individualizeaz dup a patra i a cincia cifr din simbol $e .& grupa B955 (Casa n lei) i respectiv B95.>9 (Ienituri de realizat din ta e de spitalizare)%. Pentru a asigura uniformitatea i unitatea conturilor, n ara noastr se utilizeaz planul de conturi general, planul de conturi simplificat, planul de conturi pentru instituiile publice, instituii financiare i de credit, societi de asigurri, instituii cu scop nelucrativ, etc. cu scopul de a oferi posibilitatea respectrii specificitii pe domenii de activitate, form de proprietate, dimensiune a ntreprinderii. "abloul general de clasificare a conturilor cuprinde astfel& -. Conturi de bilan - conturi de capitaluri' - conturi de imobilizri' - conturi de stocuri i producie n curs de e ecuie' - conturi de teri' - conturi de trezorerie' - conturi de regularizare' - conturi de rectificative. --. Conturi de procese - conturi de c:eltuieli' - conturi de venituri. ---. Conturi n afara bilanului - conturi de ordine' - conturi de eviden. -.. Conturi de gestiune - conturi de decontri interne' - conturi de calculaie'

68

Capitolul 2 Contul, sistemul de calcul contabil digrafic i planul de conturi

- conturi privind producia obinut. Contul i dubla nregistrare ocup locul cel mai important n cadrul procedeelor specifice metodei contabilitii, deoarece permit urmrirea e istenei, a micrii i6sau transformrii elementelor patrimoniale, n dubla lor ipostaz, respectiv a utilitii i destinaiei economice, pe de o parte, a raporturilor juridice ce se nasc, se modific, se sting, pe de alt parte. n ane e sunt prezentate& Planul de Conturi <eneral $PC<%, aprobat prin 78*P nr.9>C6+>>+ i planul de conturi general al instituiilor publice.