Cuprins

Introducere .................................................................................................................................... 2 Capitolul 1. Consideraii generale privind imobilizrile corporale .......................................... 3 2.2 2.3 2.4 2.5 Definirea i structura imobilizrilor corporale ................................................................. 3 Recunoaterea i evaluarea imobilizrilor corporale ........................................................ 5 Reevaluarea imobilizrilor corporale ............................................................................... 7 Noiuni generale privind deprecierea imobilizrilor corporale ........................................ 8 Amortizarea imobilizrilor corporale. Regimuri de amortizare ................................ 9 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale .............................................. 14

2.5.1 2.5.2

Capitolul 2. Prezentarea societii S.C. Gip Est S.R.L. Iai ................................................... 16 2.1 Scurt istoric ........................................................................................................................ 16 2.2 Structura organizatoric i funcional .............................................................................. 16 2.3 Organizarea compartimentului financiar - contabil ........................................................... 17 2.4 Dinamica principlilor indicatori economicofinanciari ..................................................... 18 Capitolul 3. Contabilitatea imobilizrilor corporale .............................................................. 20 3.1 Obiectivele i factorii organizrii contabilitii imobilizrilor corporale ........................... 20 3.2 Organizarea documentaiei primare i a evidenei operative a imobilizrilor corporale ... 21 3.3 Contabilitatea terenurilor i amenajrilor de teren ............................................................. 22 3.4 Contabilitatea construciilor ............................................................................................... 24 3.5 Contabilitatea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor .... 26 3.6 Contabilitatea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale ........................................................................... 28 3.7 Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs de aprovizionare ....................................... 29 3.8 Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs de execuie ............................................... 30 3.9 Contabilitatea avansurilor acordate pentru imobilizrile corporale n curs ...................... 31 3.10 Contabilitatea unor operaiuni speciale privind imobilizrile corporale ......................... 33 3.11 Contabilitatea deprecierilor suferite de imobilizrile coporale ........................................ 33 Concluzii ....................................................................................................................................... 36 Bibliografie ................................................................................................................................... 38 Anexe ............................................................................................................................................ 41

Contabilitatea este una din sublimele creaii ale spiritului omenesc, pe care fiecare bun gospodar ar trebui s-o foloseasc n gospodrirea sa - Heinrich Goethe

Introducere
Contabilitatea s-a nscut odat cu apariia economiei de subzisten, cnd omenirea a simit nevoia de a-i gestiona ct mai bine resursele din acele vremuri. Lucrurile au evoluat, de la simple desene i socoteli din peterile rupestre la un ntreg sistem informaional care identific, msoar, gestioneaz i controleaz totalitatea elementelor patrimoniale. n condiiile n care mediul economic este dinamic i agresiv, iar fenomenele economice iau amploare pe zi ce trece, contabilitatea devine o tiin fr hotare. n ara noastr, reglementrile i metodologiile contabile urmresc organizarea unui sistem bazat pe reguli, principii i politici contabile care s asigure reflectarea fidel a realitii economice. Normele contabile se ghideaz dup planurile contabile vest-europene, n special cel francez i se bazeaz pe folosirea unui sistem dualist, care presupune organizarea contabilitii financiare i de gestiune printr-o abordare dualist a conturilor. Privit ca o art a stpnirii afacerilor, contabilitatea este un instrument de gestiune a patrimoniului i are ca scop sistematizarea, prelucrarea, prezentarea i furnizarea informaiilor financiar-contabile diferiilor utilizatori interni i externi. Obiectivul principal al contabilitii este de a reflecta i controla existena i micarea bunurilor economice, a creanelor i datoriilor pe care le are o entitate economic. Astfel, contabilitatea asigur cunoaterea evenimentelor trecute i prezente, ns se pot realiza i estimri ale evoluiei viitoare a diferitelor fenomene economice. Contabilitatea trebuie astfel organizat nct s asigure nglobarea tuturor fenomenelor economice ntr-o manier care s se identifice i s corespund cerinelor actuale: mediul economic fluctuant, integrarea Romniei la Uniunea European, libera circulaie a bunurilor i a banilor, posibilitatea folosirii resurselor i a fondurilor comunitare etc. Desfurarea unei activiti economice presupune existena unei baze materiale bine pregtit pentru a asigura eficiena i viabilitatea entitii. Este vorba de bunurile tangibile sau imobilizri corporale, cum sunt cunoscute n limbajul contabil, care asigur desfurarea activitii unei uniti patrimoniale, fr a se epuiza de la prima utilizare. Prin urmare, prezenta lucrare i propune s trateze tema Contabilitatea imobilizrilor corporale pentru nelegerea i aprofundarea tuturor problemelor legate de acest subiect. Se vor urmri principalele aspecte printr-o abordare teoretic, dar i practic efectuat la S.C. GIP EST S.R.L. Iai.

Capitolul 1. Consideraii generale privind imobilizrile corporale

Pentru desfurarea activitii de exploatare, entitile investesc capitalul disponibil n active imobilizate. Acestea sunt bunuri i valori deinute de o entitate pe o perioad mai mare de un an i se caracterizeaz prin faptul c particip la mai multe cicluri de exploatare, nu se consum de la prima lor utilizare, i pstreaz forma fizic iniial, nu sunt destinate vnzrii i, n mod treptat, i transmit valoarea lor n bunurile, lucrrile i serviciile la a cror producere au contribuit.1 Activele imobilizate se grupeaz n funcie de utilizarea i forma lor concret de prezentare n: imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare.

2.2 Definirea i structura imobilizrilor corporale

Potrivit pct. 92 din cadrul titlului 8.2.3 din Ordinului Ministerului Finanelor Publice

3055/2009, actualizat n 2011, pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, imobilizrile corporale, denumite i active corporale, pot fi definite ca fiind acele active care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii2: a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, n scopuri administrative sau pentru a fi nchiriate terilor; b) sunt utilizate pe o perioad mai mare de un an. Conform legislaiei n vigoare, din definiia imobilizrilor corporale rezult urmtoarele: a) Imobilizrile corporale trebuie s fie n primul rnd active, acestea din urm fiind definite n Cadrul General i n IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare ca resurse controlate de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de pe urma crora ntreprinderea estimeaz c va obine beneficii. Pe lng aceste consideraii, imobilizrile corporale sunt bunuri fizice sau tangibile deinute de o entitate3. b) Legislaia romneasc prevede faptul c imobilizrile corporale sunt utilizate de o ntreprindere pe o perioad mai mare de un an, ce coincide cu durata unui exerciiu financiarcontabil. Normele romneti n vigoare, structureaz imobilizrile corporale n: terenuri i construcii; instalaii tehnice i maini; alte instalaii, utilaje i mobilier; avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie4.

Paraschivescu, M.D., Pvloaia, W., Toma, C., ugui, Al., Istrate, C., Contabilitate i analiz financiar, Editura Neuron, Focani, 1994, p. 89 2 *** OMFP nr. 3055/29.10.2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009 3 Toma, M., Ghid pentru nelegerea i aplicarea IAS 16 Imobilizri corporale, Editura CECCAR, Bucureti, 2003, p. 20 4 *** OMFP nr. 3055/29.10.2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009, pct. 93, alin. 1

Aceast clasificare a Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene (aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009) nu conine i denumirea de mijloc fix ns, tradiia contabil romneasc include n aceast categorie construciile, instalaiile tehnice i maini, alte instalaii tehnice, utilaje i mobilier. Pentru a determina n orice moment starea i micarea mijloacelor fixe se ine evidena corect a acestora, realiznd o clasificare dup criterii economice i tehnologice care s corespund necesitilor ntreprinderii5. a) Dup apartenena lor, mijloacele fixe se mpart n: Mijloace fixe proprii sunt nscrise n conturile din bilan; Mijloace fixe aflate n folosin temporar- sunt primite prin concesiune, nchiriere, locaie de gestiune i reflectate prin conturile din afara bilanului. b) n funcie de domeniul n care sunt utilizate: Mijloace fixe productive-sunt utilizate n activitatea de exploatare sau de baz; Mijloace fixe folosite n alte activiti-cum ar fi aciuni sociale, culturale etc. Construciile; Instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animalele i plantaiile; Mobilierul, aparatura de birotic, echipamentele de protecie a valorilor umane i materiale i ale active corporale. Din categoria imobilizrilor corporale, nu fac parte: aparatele, motoarele, instrumentele i dispozitivele speciale care se folosesc la fabricarea unor produse n serie sau a unor comenzi, sculele, piesele i subansamblurile destinate nlocuirii celor uzate, construciile i instalaiile provizorii; echipamentele de protecie i de lucru; animalele care nu au ndeplinit toate criteriile pentru a fi trecute la animale adulte, psrile i coloniile de albine, animalele puse la ngrat, pdurile, prototipurile, atta timp ct sunt folosite la fabricarea produciei de serie, inclusiv seria zero.6 n cazul n care imobilizrile corporale sunt deinute n baza unui contract de leasing, acestea se evideniaz n contabilitate n funcie de natura contractului de leasing, stabilit potrivit legii, innd seama de cerinele principiului prevalenei economicului asupa juridicului7.

c) Din punct de vedere al naturii i particularitilor tehnico-constructive:

5 6

Toma, C., Managementul contabilitii financiare, Editura Tipo Moldova, Iai, 2012, p. 300 Dumitrean, E., Contabilitate financiar, Editura Sedcom Libris, Iai, 2008, p. 133 7 Principiul prevalenei asupra juridicului precizeaz faptul c prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i din contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de forma juridic a acestora.

2.3 Recunoaterea i evaluarea imobilizrilor corporale

Imobilizrile corporale sunt recunoscute ca activ atunci cnd ntreprinderea poate obine beneficii viitoare n urma folosirii acelui activ iar costul acestuia poate fi evaluat n mod credibil.8 Prin asocierea acestui principiu fundamental al recunoaterii cu definiia imobilizrilor corporale reiese faptul c un bun poate fi recunoscut ca o imobilizare corporal dac respect urmtoarele condiii: folosirea bunului de ctre ntreprindere s genereze beneficii viitoare; costul bunului s fie evaluat n mod credibil; posibilitatea bunului s fie utilizat pe parcursul mai multor perioade; bunul s fie utilizat de ctre ntreprindere n producia de bunuri sau prestarea unor

servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru a fi folosit n scopuri administrative. Beneficiile economice viitoare reprezint estimrile entitii cu privire la capacitatea imobilizrii corporale de a genera fluxuri de numerar sau echivalente de numerar ctre entitate. Aceast capacitate a bunurilor corporale se regsete, n general, n activitatea de exploatare a entitii. Recunoterea imobilizrilor corporale ridic cteva probleme n luarea deciziilor cu privire la identificarea unei cheltuieli ca un activ sau ca o cheltuial, fapt ce poate influena rezultatele reportate de ntreprindere, avnd n vedere faptul c imobilizrile corporale reprezint o parte semnificativ din activele ntreprinderii. Exprimarea n uniti monetare a unor elemente patrimoniale recunoscute n contabilitate este denumit sub forma unei evaluri. Aceast aciune de apreciere a valorii unei structuri patrimoniale se realizeaz n mod diferit, n funcie de elementul la care face referire i de momentul n care se efectueaz. Directiva a IV-a european i Standardele Internaionale de Contabilitate i implicit legislaia contabil romneasc prevede trei momente principale n care se realizeaz operaiuni de evaluare: la intrarea n entitate; la data inventarierii i n momentul ncheierii exerciiului financiar i n momentul ieirii din ntreprindere. La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare9, care poate mbraca diverse forme: a) Costul de achiziie, folosit la evaluarea imobilizrilor corporale procurate cu titlu oneros, cuprinde urmtoarele elemente: preul de achiziie sau cumprare, cheltuielile de transport, alte
8 9

Toma, M., Op. cit., p. 31. *** OMFP nr. 3055/29.10.2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei Partea I, Nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009, pct. 50

cheltuieli accesorii directe pentru punerea n stare de funciune a bunului respectiv, taxele i impozitele nedeductibile i reducerile comerciale primite, care se concretizeaz printr-o diminuare a costului de achiziie. b) Costul de producie al imobilizrilor corporale rezultate n urma procesului de fabricaie al unitii, este format din cheltuieli cu materiile prime i materialele necesare produciei, costuri cu salariile personalului direct productiv, precum i alte contribuii aferente acestora, cheltuieli cu livrarea, instalarea i montarea bunului corporal i cota-parte din cheltuielile indirecte ocazionate de procesul de producie. c) Valoarea actual este luat n considerare pentru imobilizrile primite cu titlu gratuit i se estimeaz n funcie de valoarea bunului pe pia, starea i utilitatea acestuia. d) Valoarea de aport pentru bunurile ce reprezint aport la capital social, stabilit n urma evalurii efectuate potrivit legii, n funcie de preul pieei, utilitatea, starea i amplasarea acestora. Cheltuielile ulterioare sunt realizate de entitate odat cu intrarea i utilizarea imobilizrilor corporale i trebuie recunoscute drept cheltuieli ale perioadei. n funcie de influena acestor cheltuieli asupra potenialului iniial al imoblizrilor, identificm urmtoarele categorii de cheltuieli: cheltuieli efectuate pentru modernizarea imobilizrilor corporale; cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile. n conformitate cu IAS 16 Imobilizri corporale, cheltuielile efectuate pentru modernizarea imobilizrilor corporale sunt recunoscute ca o component a valorii de intrare, dac, dup efectuarea lor, a rezultat o cretere a performanei iniiale a activului respectiv. Acestea sunt considerate cheltuieli ulterioare i au ca efect obinerea unor beneficii economice viitoare fie prin creterea veniturilor, fie prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare. Cheltuilile din a doua categorie sunt efectuate pentru a menine sau a redobndi nivelul de performan iniial. Cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile sunt considerate cheltuieli ale perioadei curente i sunt imputate rezultatului exerciiului10. Inventarierea este momentul n care activele unei ntreprinderi sunt msurate i exprimate att n uniti monetare, ct i n uniti de msur fizice. Imobilizrile corporale se evalueaz n momentul inventarierii la valoarea de inventar stabilit n funcie de preul pieei, starea i utilitatea bunului. Regularizarea valorii imobilizrilor corporale i aducerea lor la nivelul valorii de inventar se realizeaz, n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul unei deprecieri

10

Toma, M., Op. cit., p. 45

ireversibile, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul unei deprecieri reversibile a acestora. n cazul imobilizrilor corporale amortizabile, se calculeaz o valoarea contabil, prin deducerea din valoarea contabil de intrare amortizarea calculat i nregistrat pn n acel moment. n momentul inventarierii, valoarea contabil este pus de acord cu rezultatele inventarierii11. Momentul nchiderii exerciiului financiar, este, din punct de vedere contabil, momentul ntocmirii bilanului contabil, ca document contabil de sintez. Imobilizrile corporale sunt nscrise n bilan la valoarea de intrare, fr a lua n considerare ajustrile cumulate de valoare. La data ieirii din entitate, imobilizrile corporale se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate. n acest caz, exist dou situaii cnd imobilizarea a fost sau nu complet amortizat. Atunci cnd un bun este complet amortizat i deci, valoarea unei imobilizri a fost complet suportat de cheltuieli, valoarea contabil a activului este egal cu amortizarea aferent. n cazul n care imobilizarea este incomplet amortizat, se impune suportarea pe cheltuieli a valorii rmase neamortizate. Astfel, amortizarea nregistrat plus cheltuiala devine egal cu valoarea net contabil, reprezentnd valoarea de ieire a respectivei imobilizri.

2.4 Reevaluarea imobilizrilor corporale

Legea Contabilitii nr. 82/1991, republicat, precizeaz c reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just, n conformitate cu prevederile reglementrilor contabile aplicabile12. Astfel spus, reevaluarea reprezint modalitatea prin care valoarea net contabil este nlocuit cu valoarea just, innd seama de inflaie, starea bunului, utilitatea acestuia i de preul pieei. Reevaluarea imobilizrilor corporale se efectueaz la sfritul exerciiului financiar de ctre profesioniti cu calificare n domeniul evalurilor, membri ai unui organism profesional n domeniu. La ntocmirea situaiilor financiare, reevaluarea imobilizrilor corporale trebuie prezentat n notele explicative, preciznd elementele supuse reevalurii, metoda folosit precum i elementul din contul de profit i pierdere care a fost afectat. Aceste reevaluri trebuie realizate n mod consecvent, astfel nct s nu existe diferene semnificative ntre valoarea contabil i valoarea just la data bilanului13.

11

*** OMFP nr. 3055/29.10.2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene , publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009, pct. 69 12 *** Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 454/18.06.2008, Capitolul I Dispoziii generale, art. 8, pct. (2) 13 *** OMFP nr. 3055/29.10.2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene , publicat n Monitorul Oficial al Romniei Partea I, Nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009, part. 8.2.5.1

Amortizarea aferent imobilizrilor corporale reevaluate se nregistreaz n contabilitate ncepnd cu anul urmtor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea, existnd astfel dou modaliti de reevaluare a imobilizrilor corporale: metoda valorii brute care presupune reevaluarea imobilizrilor corporale la valoarea brut cumulat cu amortizarea nregistrat pn n acel moment; metoda valorii nete ce exclude din valoarea contabil brut amortizarea cumulat i ajustrile pentru depreciere. Elementele care sunt cuprinse n aceeai grup de imobilizri trebuie sa fie reevaluate simultan pentru a se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie de costuri i valori calculate n momente diferite. Diferena din reevaluarea imobilizrilor corporale dintre valoarea activului rezultat n urma reevalurii i costul istoric trebuie trecut n contul 105 Rezerve din reevaluare. Plusul rezultat din compararea valorii juste cu valoarea contabil net este recunoscut ca o majorare a rezervei din reevaluare. Surplusul din reevaluare este capitalizat prin transferul direct la rezerve sau ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acea imobilizare corporal. n cazul n care rezultatul reevalurii reprezint o reducere a valorii contabile nete, aceasta se se trateaz ca o cheltuial cu toat valoarea deprecierii, n cazul n care rezerva din reevaluare nu cuprinde sume referitoare la acea imobilizare sau se consider a fi o diminuare a rezervei din reevaluare cu minimul dintre valoarea rezervei i valoarea descreterii, diferena rezultat fiind nregistrat ca o cheltuial.

2.5 Noiuni generale privind deprecierea imobilizrilor corporale

Imobilizrile corporale, cu excepia terenurilor, sunt supuse unui proces de depreciere ce poate avea drept consecin pierderea de valoare, n timp, treptat, a valorii economice i de utilitate. Aceast pierdere de valoare reprezint, n termeni contabili, ajustri de valoare a imobilizrilor care au suferit anumite modificri determinate de cauze precum: uzura natural i/sau uzura anormal ce provine din diferite cauze; ineficiena activitii de reparaii i ntreinere; cauze naturale (cutremure, inundaii etc.); cauze externe (incendii, explozii etc.); apariia unor imobilizri corporale mai performante din punct de vedere tehnic, tehnologic, al performanelor etc.

2.5.1

Amortizarea imobilizrilor corporale. Regimuri de amortizare

Amortizarea, conform IAS 16 Imobilizri corporale, reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ asupra duratei sale de via util14. Din perspectiva contabil, amortizarea reprezint diminuarea valorii de intrare a unui activ imobilizat, ca urmare a deprecierii, determinat de diferite cauze cum ar fi: utilizarea bunului de ctre ntreprindere ntr-o anumit perioad de timp, influena factorilor naturali, progresul tehnic etc. Din punct de vedere financiar, amortizarea reprezint o surs de autofinanare a capitalului imobilizat, fiind componenta principal a capacitii de autofinanare15. La determinarea amortizrii, ca expresie a deprecierii reversibile, entitatea trebuie s dein suficiente informaii cu privire la valoarea amortizabil, durata de via util i regimurile de amortizare. Valoarea amortizabil este reprezentat de costul activului sau o valoare substituit costului n situaiile financiare, din care s-a sczut valoarea rezidual. Costul activului imobilizat este egal cu suma achitat n numerar sau echivalente de numerar, sau valoarea just a contraprestaiilor efecuate pentru intrarea la data achiziiei sau a construciei acesteia. Durata de utilizare economic reprezint perioada pe parcursul creia ntreprinderea preconizeaz c va utiliza activul respeciv i se stabilete prin documentaia tehnic a bunului, existnd posibilitatea revizuirii perioadei de timp printr-o expertiz tehnic. Conform pct. 110 alin. (1) i (2) din Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009 amortizarea se determin prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a imobilizrilor corporale i se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare. Cu alte cuvinte, la determinarea amortizrii se iau n calcul dou componente: a) valoarea de intrare a mijlocului fix sau valoarea amortizabil; b) durata normal de funcionare se stabilete dup prevederile Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe i reprezint, de fapt, durata de utilizare a mijloacelor fixe prin care se recupereaz pe calea amortizrii valoarea de intrare a acestora.16

14 15

Toma, M., Op. cit., p. 61 Dumitrean, E., Op. cit., p. 147 16 *** Hotrrea Guvernului nr. 2139/2004 - Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, cu modificrile i completrile ulterioare, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 46 din 13 ianuarie 2005, Anexa 1, Partea I Dispoziii generale

Conform Codului Fiscal al Romniei, mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii17: a) este deinut de entitate pentru a fi utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n la data intrrii n entitate, are o valoarea fiscal mai mare dect limita stabilit prin prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau n scopuri administrative; b) hotrre a Guvernului18; c) are o durat de utilizare mai mare de un an. Din categoriile de imobilizri corporale, terenurile nu sunt supuse procesului amortizrii deoarece sunt un factor natural de producie, nu provin ca urmare a procesului de producie i nu sunt supuse procesului de uzur. Pentru imobilizrile corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune se calculeaz i se nregistreaz amortizarea de ctre entitatea care le deine n proprietate. Valoarea investiiilor efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor i pentru alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea n cheltuielile de exploatare ntr-o perioad stabilit de consiliul de administraie sau responsabil de gestiunea patrimoniului19. La evaluarea deprecierii ireversibile a unei imoblizri corporale, pot fi alese mai multe metode de amortizare, n funcie de politica financiar a fiecrei entiti. n general, entitatea este interesat de recuperarea valorii amortizabile ntro perioad ct mai scurt de timp (amortizarea fiind sursa principal a autofinanrii), iar statul este interesat deoarece valoarea amortizrii influeneaz profitul impozabil. Regimul de amortizare trebuie aplicat, n mod constant, de la un exerciiu financiar la altul. Norma contabil romneasc precizeaz c entitile amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul din urmtoarele regimuri de amortizare: amortizarea liniar, amortizarea degresiv, amortizarea accelerat, amortizarea calculat pe unitate de produs sau serviciu. Amortizarea liniar este considerat drept cea mai simpl i mai des utilizat metod de amortizare. Se determin prin stabilirea unei sume fixe proporional cu numrul de ani ai duratei de utilizare economic a mijlocului fix i includerea constant a ace steia n cheltuielile de exploatare.

17

*** Legea nr. 571/22.12.2003 privind Codul Fiscal cu Normele metodologice de aplicare, cu modificrile i completrile ulterioare, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 938, Titlul II Impozitul pe profit, art. 24, pct (2) 18 Valoarea minim de intrare a mijloacelor fixe stabilit n conditiile art. 3 alin. 2 lit. a) din Legea nr. 15/1994 privind Amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale , republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, este de 1.800 lei. 19 tefan, C., Contabilitatea imobilizrilor corporale i necorporale la ageni economici i instituii publice , Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2006, p. 17.

10

Amortizarea liniar se determin prin parcurgerea urmtoarelor etape20: a) Determinarea cotei de amortizare liniare (Ca1 ) prin raportarea lui 100 la numrul de C b) ani de via util normal a imobilizrii (DNU), conform relaiei:
a1 100 Durata normal de via util

Calcularea amortizrii anuale ( Aa ) prin aplicarea cotei de amortizare liniare la n cazul n care mijlocul fix este folosit pe toata perioada unui exerciiu financiar, se Aa = VI * Ca

valoarea de intrare (VI ) a imobilizrilor, potrivit urmtoarelor relaii: a) folosete urmtoarea relaie: n cazul n care imobilizarea corporal nu este utilizat pe toat perioada unui exerci iu

b)

financiar, amortizarea se calculeaz n raport cu numrul lunilor ntregi de funcionare (L), dup urmtoarea relaie: Aa = c)
Vi * Ca * L 12

Determinarea amortizrii lunare (Al ) prin raportarea la numrul lunilor de funcionare Dac mijlocul fix este utilizat pe parcursul ntregului exerciiu financiar se folosete
Aa 12

n cursul exerciiului financiar: a) urmtoarea relaie de calcul: Al = b)

Dac imobilizarea nu este utilizat pe tot parcursul unui exerciiu financiar, anuitatea AA L

se calculeaz n raport cu numrul lunilor ntregi de funcionare (L), conform relaiei: Al

Dei este o metod de amortizare mai simpl de utilizat, amortizrii liniare i se aduc i numeroase critici. Pe durata de via a unei imobilizri corporale, pierderea de valoare nu este constant i nu se ia n considerare diminuarea capacitii de producie sau creter ea cheltuielilor de ntreinere i funcionare. Amortizarea degresiv presupune multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu diferii coeficieni, prin care se accelereaz procesul de recuperare a amortizrii, n primii ani de la punerea n funciune a mijlocului fix, iar pe msura trecerii anilor afereni duratei normale de utilizare, aceasta se diminueaz. Conform legislaiei romnesti, cota de amortizare degresiv (Cad ) se determin prin nmulirea cotelor de amortizare liniar (Ca ) cu unul din coeficienii stabilii de normele contabile: Cad Ca * k
20

Toma, C., Op. Cit., p. 314

11

n functie de duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, coeficienii au diferite valori, astfel21: a) k = 1,5, dac durata normal de funcionare a mijlocului fix amortizabil este cuprins ntre 2 i 5 ani; b) k = 2,0, dac durata normal de funcionare a mijlocului fix amortizabil este cuprins ntre 5 i 10 ani; c) de 10 ani. Amortizarea degresiv presupune efectuarea unor calcule n urmtoarele etape: 1) n primul exerciiu financiar cota de amortizare degresiv (Cad ) se aplic asupra valorii de intrare (Vi ) a imobilizrii, conform urmtoarelor relaii de calcul: a) Dac numrul lunilor de funcionare a mijlocului fix este egal cu 12: Aa = VI * Cad b) Dac numrul lunilor de funcionare este mai mic dect 12, atunci: Aa =
VI * Cad * L 12

k = 2,5, dac durata normal de funcionare a mijlocului fix amortizabil este mai mare

2) n anii urmtori de utilizare a mijlocului fix cota de amortizare degresiv se aplic la valoarea rmas ( Vr ), respectiv diferena dintre valoarea de intrare i amortizarea cumulat, potrivit relaiei: Aa = Vr * Cad Calculul amortizarii degresive continu pn n anul de utilizare n care amortizarea anual este mai mic sau egal cu amortizarea liniar, calculat pentru perioada de utilizare rmas. Din acel moment i pn la expirarea duratei normale de utilizare a mijlocului fix se aplic metoda de amortizare liniar. Amortizarea degresiv determin anuiti mai mari n primii ani ai duratei de via util i mai mici n ultimii ani, atunci cnd cheltuielile cu ntreinerea mijloacelor fixe sunt mai mari. Acest regim de amortizare se apropie ntr-o mare msur de condiiile reale ns, presupune efectuarea unor calcule mai complexe. Amortizarea accelerat presupune includerea n cheltuielile de exploatare, n primul an de utilizare, a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil. Dup primul an de funcionare, valoarea rmas de amortizat se calculeaz dup metoda amortizrii liniare.

21

*** Legea nr. 571/22.12.2003 privind Codul Fiscal cu Normele metodologice de aplicare, cu modificrile i completrile ulterioare, actualizat conform OUG nr. 125/2011, publicat n Monitorul Oficial nr. 938 din 30.12.2011, Titlul II Impozitul pe profit, art. 24, alin. (8)

12

Metoda de amortizare calculat pe unitate de produs sau serviciu se aplic atunci cnd durata de via util a mijlocului fix este exprimat prin numrul unitilor produse sau a altor uniti asemntoare ce se estimeaz c vor fi obinute prin folosirea imobilizrii respective.22 Aceast regim de amortizare se aplic, de obicei, pentru mijloacele de transport auto, aeronave, utilaje i instalaii de lucru a cror durat normal de funcionare este stabilit n volum de prestaii fizice, cum ar fi: numrul de km. parcuri, numrul orelor de zbor, numrul orelor de funcionare etc. Folosind aceast metod, cota de amortizare ( Cal ) se calculeaz prin raportarea lui 100 la volumul prestaiilor normate (Qn ): Cal 100 Qn

Amortizarea poate fi calculat cu ajutorul urmtoarei formule: Aa = VI * Cal * Qe , unde: - reprezint volumul prestaiilor fizice efective. Codul fiscal al Romniei precizeaz c regimul de amortizare pentru un mijloc fix este diferit i se determin conform urmtoarelor reguli23: a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar; b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, entitatea poate folosi metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat; c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, entitatea poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv. Pentru a contura noiunea de amortizare voi prezenta n cele ce urmeaz o aplicaie privind deprecierea ireversibil a mijloacelor fixe pe exemplul firmei S.C. GipEst S.R.L. Iai. n luna martie 2012 societatea achiziioneaz un mijloc de transport la preul de achiziie de 43.320 lei exclusiv T.V.A. pe care intenioneaz s l amortizeze liniar, pe o perioad de 10 ani, ncepnd cu luna urmtoare. Pentru determinarea amortizrii lunare se realizeaz urmtoarele calcule: a) Calculul cotei de amortizare liniare: C
a1 100 10

22 23

Toma, C., Op. cit., p. 317. *** Legea nr. 571/22.12.2003 privind Codul Fiscal cu Normele metodologice de aplicare, cu modificrile i completrile ulterioare, actualizat conform OUG nr. 125/2011, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr. 938 din 30.12.2011, Titlul II Impozitul pe profit, art. 24, alin. (6)

13

b) Determinarea amortizrii lunare: Al 2.5.2

43.320 *0.1 12

= 361 lei/ lun

Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale

Expresia valoric a deprecierilor reversibile ntlnite n cazul activelor corporale reprezint ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale. Acestea dau curs principiului prudenei i independenei exerciiului financiar. O depreciere a imobilizrilor corporale se produce atunci cnd valoarea contabil este superioar valorii actuale a activului, n reglementrile contabile din Romnia, aceasta din urm avnd denumirea de valoare de inventar. Conform IAS 36 Deprecierea activelor, imobilizrile corporale trebuie prezentate n situaiile financiare anuale la o valoare mai mic dect valoarea recuperabil a acestora. Valoarea recuperabil reprezint valoarea cea mai mare dintre valoarea de utilizare i preul net de vnzare. Valoarea de utilizare reprezint valoarea actualizat a fluxurilor de numerar estimate de entitate n urma folosirii activului respectiv.24 O pierdere din depreciere apare atunci cnd exist o diferen dintre valoarea contabil net i valoarea recuperabil a unui activ. n aceast situaie, valoarea activului n situaiile financiare este redus la valoarea recuperabil. Aceast diminuare este expresia unei pierderi din depreciere. Pentru identificarea deprecierii sau a pierderii de valoare a activelor corporale se poate apela la o serie de surse externe i interne: a) surse externe se poate urmri evoluia valorii de pia a activelor respective, schimbrile survenite n mediul economic, social i tehnologic ce pot influena activitatea entitii, cu implicaii directe asupra valorii de utilizare. b) surse interne se identific uzura moral sau gradul de depreciere fizic, diminuarea potenialului imobilizrii corporale, schimbrile n ceea ce privete modul de utilizare a activelor. Aa cum s-a observat n paragrafele precedente, o depreciere sau o pierdere de valoare este identificat atunci cnd valoarea contabil a unui activ corporal este mai mare dect valoarea recuperabil, adic maximul dintre preul net de vnzare i valoarea de utilizare. Estimarea preului net de vnzare se realizeaz pe baza informaiilor deinute despre: preul imobilizrii corporale trecut ntr-un contract de vnzare, dac aceasta constituie obiectului unei tranzacii ncheiate;

24

Ristea, M., Contabilitate financiar, Editura Universitar, Bucureti, 2005, p. 141

14

valoarea de pia a activului corporal; valoarea realizabil pe care entitatea ar putea s o obin din desfurarea unei tranzacii viitoare; valoarea de utilizare, n cazul n care entitatea nu deine suficiente informaii pentru a estima una din valorile precedente.

Estimarea valorii de utilizare se realizeaz de ctre o ntreprindere la constatarea deprecierii unor active corporale, cnd poate opta, dup caz, la pstrarea sau cedarea acestuia. De exemplu, n situaia scderii potenialului activului, entitatea poate recurge la vnzarea bunului dac ncasrile nete rezultate din vnzare determin o rat a rentabilitii mai mare dect utilizarea lui n continuare, sau poate pstra i folosi bunul, chiar dac potenialul acestuia este mai mic dect estimrile realizate. n acest sens, entitatea ia decizii pe baza preconizrilor realizate asupra fluxurilor viitoare nete de trezorerie generate de activul respectiv. Recunoaterea i evaluarea unei pierderi din depreciere se realizeaz diferit n funcie de tipul de evaluare ulterioar a activelor. a) deprecierea unui activ nregistrat la cost - ajustarea din depreciere este recunoscut ca o cheltuial i trebuie trecut n Contul de profit i pierdere. b) deprecierea unui activ nregistrat la valoarea reevaluat - pierderea din depreciere este considerat o diminuare a valorii reevaluate n limita soldului creditor al contului 105 Rezerve din reevaluare; dac soldul contului este depit, diferena va fi trecut pe o cheltuial n Contul de profit i pierdere25. Constituirea sau majorarea ajustrilor pentru depreciere se realizeaz prin creterea cheltuielilor, iar anularea sau diminuarea acestora se face pe baza veniturilor din ajustri. n cazul n care deprecierile activelor corporale nregistrate ca ajustri sau pierderi de valoare se reduc n perioadele urmtoare, se face i o diminuare corespunztoare (anularea parial a ajustrilor nregistrate anterior n contabilitate).26 Cheltuielile privind ajustrile pentru depreciere sunt nedeductibile din calculul rezultatului impozabil, n timp ce veniturile din ajustri penru depreciere reprezint deduceri fiscale, adic sunt neimpozabile.

25

Ristea, M., Dima, M., Contabilitatea societilor comerciale, Editura Universitar Bucureti, Bucureti, 2002, p. 303 26 Pntea, I.P., Bodea, G., Contablitatea financiar romneasc, Editura Intelcredo, Deva, 2009, p. 354

15

Capitolul 2. Prezentarea societii S.C. Gip Est S.R.L. Iai

GIP EST este o societate cu rspundere limitat, ce a fost nfiinat n anul 1996, avnd sediul n Iai, pe strada Hotin numrul 8, fiind nregistrat la Registrul Comerului cu numrul J22/1384/1996. Principalul domeniu de activitate al firmei, aa cum este specificat n Certificatul de nregistrare Fiscal, este desfurarea unor Activiti de investigaie i protecie a bunurilor i persoanelor.

2.1 Scurt istoric

n anul 2000, societatea i-a obinut Certificatul de Atestare pentru Verificare, ntreinere i reparaii la sistemele, instalaiile, aparatele i dispozitivele de semnalizare, alarmare i alertare n caz de incendiu. n anul 2002, S.C. GIP EST SRL Iai i-a lansat un show room pe B-dul Tudor Vladimirescu, n care i-a expus echipamentele specifice domeniului de activitate al firmei. n anul 2005, are loc o reliceniere a firmei, pentru servicii de paz i gard de corp, precum i pentru proiectarea, instalarea i ntreinerea sistemelor de alarmare mpotriva efraciei. n anul 2006, societatea i extinde obiectele de activitate n domeniul sistemelor de navigaie terestre i maritime prin GPS, echipamentelor i sistemelor multimedia auto, ct i a echipamentelor i sistemelor de sonorizare. n anul 2007, GIP EST obine Atestatul de tip B pentru proiectarea i executarea instalaiilor electrice interioare pentru construcii civile i industriale, branamentelor aeriene i subterane la tensiunea nominal de 0.4 kV.

2.2 Structura organizatoric i funcional

S.C. GIP EST S.R.L. Iai este organizat pe urmtoarele compartimente, aa cum se poate observa din anexa nr. 1: departamentul producie, marketing-vnzri, logistic, paz i intervenie, resurse umane i economic. Departamentul de producie este condus de un director care coordoneaz toat activitatea ce ine de producerea sistemelor de securitate. Departamentul de marketing-vnzri se ocup de promovarea prin tehnici de marketing a produselor de securitate i vnzarea acestora prin intermediul agenilor de vnzri. Departamentul de logistic este coordonat de ctre directorul de logistic ce are drept principale atribuii supervizarea transportului i a depozitelor. Departamentul de paz i intervenie asigur n mod eficient servicii de paz cu personal uman i instruit s acioneze n cel mai scurt timp n cazul unor situaii certe. 16

n cadrul departamentului de resurse umane se desfoar activiti de selecie, recrutare a personalului, precum i alte activiti ce in de drepturile salariale ale angajailor. Departamentul economic se ocup cu activitile financiar-contabile, cum ar fi: inerea evidenelor contabile, alocarea resurselor financiare i raportarea acestora ctre directorul executiv, ntocmirea situaiilor financiare anuale, planificarea bugetului etc.

2.3 Organizarea compartimentului financiar - contabil

Firma S.C. Gip Est S.R.L Iai organizeaz i conduce contabilitate proprie, respectiv contabilitate financiar, n cadrul Departamentului Financiar Contabil, aflat n directa subordonare a directorului economic. Acesta din urm, organizeaz, ndrum, conduce, controleaz i rspunde de desfurarea n mod eficient a activitii financiar-contabile a firmei n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare. n cadrul compartimentului financiar contabil i desfoar activitatea patru angajati, din care: 1 contabil ef, 2 contabili i 1 casier. Prin activitatea desfurat, personalul din cadrul departamentului financiarcontabil asigur cunoaterea, evaluarea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i a capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute n cadrul unui exerciiu financiar. Totodat, nregistreaz cronologic i sistematic, prelucreaz, public, pstreaz i pune la dispoziia utilizatorilor informaii cu privire la poziia i performana financiar. Conform fiei de post al contabilului ef, acesta ndrum, conduce, controleaz i rspunde de organizarea activitii financiar contabile a firmei. n conformitate cu normele contabile i prevederile legale romneti, contabilulef urmrete respectarea principiilor contabile, asigur ndeplinirea obligaiilor fiscale, respect obligaiile entitii fa de bugetul statului i teri, ntocmete situaiile financiar- contabile i rspunde de corectitudinea lor, rspunde disciplinar, civil, material i penal pentru pagubele provocate unitii prin executarea defectuoas a atribuiilor sau prin neexecutarea acestora. Cei doi contabili ai firmei Gip Est sunt sub ndrumarea i subordonarea contabiluluief. Acetia sunt responsabili de asigurarea evidenelor contabile, ntocmesc situaiile i rapoartele financiar-contabile i verific corelarea acestora, respect prevederile normative interne, ndeplinesc sarcinile i procedurile de lucru impuse de contabilulef etc. Casierul firmei este nsrcinat s respecte ntocmai prevederile regulamentului operaiunilor de cas i are drept responsabiliti urmtoarele: gestioneaz numeralul i actele de valoare din contul firmei, rspunde de efectuarea plilor i ncasarea numeralului, rspunde de plata drepturilor salariale ale salariailor firmei, ine evidena debitorilor i creditorilor, verific legalitatea documentelor etc. 17

2.4 Dinamica principlilor indicatori economicofinanciari

Analiza indicatorilor economico-financiari are un mare impact asupra procesului decizional i asigur cunoaterea i previziunea performanei i poziiei financiare a unei entiti prin efectuarea unor comparaii ntre perioade diferite27. Principalii indicatori economico-financiari la firma S.C. Gip Est S.R.L Iai calculai pe baza situaiilor financiare din perioadele 2009, 2010, 2011, sunt prezentai n tabelul nr. 2.1. Dinamica principalilor indicatori economo-financiari.28 Tabelul nr. 2.1. Dinamica principalilor indicatori economico-financiari
Nr. crt.
1. a) b) 2. a) b) 3. a) b) c) d) e) f) 4. a) b)

Denumire indicatori
Indicatori de lichiditate Rata lichiditii generale Rlg=Ac/Dc Indicatorul lichiditii reduse Rlr=Ac-S/Dc Indicatori de risc Rata ndatorrii la termen Rt=D>1an/CP Indicatorul privind acoperirea dobnzilor RAD=Rec/Chd Indicatorii de activitate Viteza de rotaie a stocurilor Vrs=CA/S (rotaii) Durata de rotaie a stocurilor Drs=(S/CA)*360 Termenul de recuperare a creanelor clieni Trc=(Cc/CA)*360 Termenul de plat a datoriilor furnizor Tpf=(Dfz/Afz)*360 Viteza de rotaie a activelor imobilizate VrAi=CA/Ai (rotaii) Viteza de rotaie a activelor totale VrAT CA/AT (rotaii) Indicatori de profitabilitate Rata rentabilitii capitalului angajat Rcangj=Rec/Cangj Marja brut din vnzri RMb=Rb/CA

Exerciiu financiar 2009

1,29 0,41

Abateri % 2010
24,03 7,32

Abateri % 2011 - 8,13

47,73

2010
1,6 0,44

2011
1,47 0,65

0,79 3,1

0,37 2,89

0,33 2,39

- 52,47 - 6,77

- 12,9 - 17,30

2,71 132,64 74,14 324,85 4,14 2,2

2,99 120,49 41,55 178,76 3,66 2,24

3,45 104,79 46,29 213,28 2,67 1,94

10,08 - 9,16 - 43,96 - 44,97 - 11,45 2,01

14,99 - 13,04 11,41 19,31 - 27,11 - 13,49

0,15 8,10

0,16 7,04

0,11 5,00

6,67 - 13,09

- 31,25 0,71

Interpretarea rezultatelor: Rata lichiditii generale analizeaz msura n care datoriile pe termen scurt pot fi acoperite din activele circulante. n situaia analizat la S.C. Gip Est S.R.L Iai se poate observa c indicatorul are valori mai mari dect unitatea, nregistrnd n anul 2010 o cretere cu 24,03 % fa de perioada de baz. Aceasta este expresia unui fond de rulment pozitiv ce reflect echilibrul financiar pe termen scurt al entitii. n 2011 se constat o scdere fa de anul precedent cu 8,13 %, acest fapt datorndu-se n principal creterii datoriilor i a activelor curente.
27 28

Mironiuc, M., Analiza economico-financiar, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2009, p. 19 ***OMFP nr. 3055/29.10.2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009, Seciunea 5 Exemple de prezentare a notelor explicative la situaiile financiare anuale, Nota 9 Exemplu de calcul i analiza principalilor indicatori economico-financiari

18

Indicatorul lichiditii reduse exprim capacitatea ntreprinderii de a plti datoriile curente din disponibilitile bneti. n exerciiile financiare analizate se observ o cretere a indicatorului, cu 7,32 n primul an i 47,73 % n cel de-al doilea, fapt ce indic o situaie finaciar pozitiv, concretizat prin creterea lichiditii imediate a ntreprinderii i posibilitatea finanrii activitii curente din creane i active de trezorerie. Rata ndatorrii la termen este descresctoare i nregistreaz n ultimii doi ani valori inferioare limitei de 0,5. Aceast evoluie este dat de scderea datoriilor pe termen lung ntr-o msur mai mare dect scderii capitalurilor permanente. Indicatorul relev faptul c autonomia financiar a ntreprinderii nu este afectat, iar riscul de insolvabilitate este absent. Evoluia indicatorului privind acoperirea dobnzilor a nregistrat o scdere cu 6,77 n anul 2010 i cu 17,30 % n anul 2011. Acest lucru se datoreaz n principal scderii profitului din exploatare dar i a cheltuielilor cu dobnda. Situaia rmne totui favorabil deoarece valorile indicatorilor sunt ridicate, iar firma i poate achita cu uurin dobnzile la creditele contractate. Viteza de rotaie a stocurilor a crescut n perioadele analizate cu 10,08 n primul an i 14,99 % n anul 2011 datorit existenei unor stocuri mai uor vandabile i aprovizionarea cu o cantitate necesar de elemente care s asigure activitatea de explotare a ntreprinderii. Cauza creterii este dat de faptul c stocurile au sczut ntr-o proporie mai mare dect Cifra de afaceri. Valorile duratei de rotaie a stocurilor sunt medii (133, 121, respectiv 105 zile), ceea ce nseamn c lichiditatea firmei este satisfctoare, iar ntreprinderea transform ntr-un termen relativ scurt stocurile n lichiditi. ndicatorul are o evoluie descresctoare, fapt ce corespunde unei situaii pozitive, firma reuind s-i valorifice n mod eficient stocurile. Termenul de recuperare a creanelor clieni este redus i nregistreaz n anul 2010 o scdere considerabil fa de primul an (43,96 %) iar n 2011 constatm o uoar cretere (11,41 %). Acest evoluie este dat de fluctuaiile creanelor comerciale i a cifrei de afaceri. Valorile indicatorului sunt inferioare termenului de plat a datoriilor ceea ce corespunde unei situaii favorabile pentru ntreprindere care i recupereaz ntr-un timp mai scurt creanele. Termenul de plat a datoriilor furnizor este destul de mare, ns este n descretere n primul an, fapt datorat scderii datoriilor comerciale ntr-o msur mai mare dect diminuarea achiziiilor de la furnizor. n anul urmtor ntreprinderea dispune de o perioad mai mare de plat a datoriilor ctre furnizor n urma creterii att a achiziiilor, ct i a datoriilor comerciale. Viteza de rotaie a activelor imobilizate indic numrul de rotaii nregistrate de imobilizri pentru realizarea cifrei de afaceri. n perioadele de referin, valoarea acestui indicator a sczut n primul an cu 11,45 i cu 27,11 % n cel urmtor. Aceast situaie este posibil datorit scderii pe parcursul a celor 3 ani a activelor imobilizate i fluctuaiilor cifrei de afaceri, care a sczut n primul an i a crescut n anul urmtor. 19

Viteza de rotaie a activelor totale a nregistrat n primii doi ani analizai o cretere de 2,01 %, acest lucru datorndu-se sporirii cifrei de afaceri ntr-un ritm mai lent dect scderii activului total. n anul urmtor activele totale au crescut fa de anul 2010, determinnd astfel o scdere uoar a indicatorului cu 13,49 %. Rentabilitatea capitalului angajat exprim profitul pe care firma l obine din capitalul investit. Astfel, se observ o uoar cretere a indicatorului n primii doi ani. Situaia se modific n anul 2011 prin scderea rentabilitii indicatorului privind capitalul angajat cu 31,25 % fa de anul precedent. Aceast dinamic se explic pe de o parte, prin scderea profitului n anul 2011, iar pe cealalt parte, creterea valorii capitalului angajat fa de anul 2010. Marja brut din vnzri exprim raportul dintre profitul brut i cifra de afaceri. Evoluia acestui indicator a nregistrat un trend descendent, determinnd o situaie nefavorabil explicat prin scderea brusc a profitului din vnzri i oscilarea cifrei de afaceri .

Capitolul 3. Contabilitatea imobilizrilor corporale

Prin natura ei, contabilitatea imobilizrilor corporale se ocup cu msurarea, evaluarea, cunoaterea i gestiunea bunurilor tangibile din patrimoniul unei entiti, asigurnd, n orice moment, nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la micrile de active imobilizate.

3.1 Obiectivele i factorii organizrii contabilitii imobilizrilor corporale

Imobilizrile corporale, ca parte component a activului patrimonial, contribuie la modernizarea i funcionarea activitii de exploatare a unei entiti. De aceea, contabilitatea imobilizrilor corporale trebuie s fie astfel structurat nct s reflecte informaii complete i actualizate cu privire la structura imobilizrilor, starea tehnic i gradul de uzur al acestora. n principiu, contabilitatea imobilizrilor corporale are n vedere urmtoarele obiective: pstrarea unei evidene pe categorii de imobilizri corporale cu informaii actualizate despre valoarea de intrare, starea i deprecierile acestora; ntocmirea documentelor primare pe baza nregistrrilor contabile pentru a oferi n orice moment informaiile necesare utilizatorilor; efectuarea controlului gestionar al imobilizrilor pentru a asigura reflectarea exact, actualizat a existenei i micrii acestora; asigurarea informaiilor cu privire la gradul de depreciere a imobilizrilor corporale; prezentarea aspectelor legate de recuperarea n timp a valorii prin amortizare i ajustri pentru depreciere. 20

innd cont de aceste obiective, imobilizrile corporale exercit o influen semnificativ asupra ntregii activiti de exploatare. Printre factorii organizrii contabilitii activelor corporale amintim: particularitile imobilizrilor corporale, ce influeneaz n principal tipul de documente primare prin care se nregistreaz operaiunile economice privind existena i micrile imobilizrilor corporale; natura uzurii imobilizrii corporale cu implicaii asupra regimului de amortizare sau ajustrii pentru depreciere; modul n care imobilizrile corporale ajut la desfurarea activitii de exploatare i influeneaz rezultatele financiare obinute de o entitate.

3.2 Organizarea documentaiei primare i a evidenei operative a imobilizrilor corporale

Evidena operativ i contabilitatea analitic a imobilizrilor asigur consemnarea operaiunilor economico-financiare contabile, n momentul efecturii lor, n documente justificative, pe baza crora se fac nregistrri cu privire la micarea activelor : intrri, deprecieri, ieiri, nchirieri.29 n funcie de categoria de imobilizri i de natura tranzaciilor economice sunt utilizate urmtoarele documente justificative:30 1. Documente privind intrarea n gestiune a imobilizrilor corporale prin achiziie: factur, contract de vnzare-cumprare, proces verbal de recepie; din producie proprie: proces verbal de recepie, deviz pentru lucrri executate; prin aportul social al acionarilor n natur: act constitutiv, declaraie de subscriere, expertiza tehnic, proves verbal de recepie; prin donaie: proces verbal de predare-primire; rezultate plusuri la inventariere: proces verbal de inventariere; concesionare, locaie de gestiune, nchiriere: caiet de sarcini al concesiunii; contract de concensiune, locaie de gestiune, nchiriere; proces verbal de recepie. 2. Documente privind intrarea n gestiune a imobilizri corporale n curs de execuie din producie proprie: bon de consum, fia limit de consum, deviz de lucrri, proces verbal privind producia neterminat, stat de salarii, factur;
29

*** OMFP nr. 3512/27.11.2008 privind Normele metodologice de ntocmire i utilizare a documentelor financiarcontabile ,publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 870 din 23.12.2008, Anexa 1, Partea A Norme generale 30 Pntea, I.P, Bodea, G., Op. cit., p. 35

21

realizate de ctre teri: factur, proces verbal de recepie. prin casare: proces verbal de scoatere din funciune/ de declasare a unor bunuri materiale; prin vnzare: factur, proces verbal de vnzare-cumprare, raport de evaluare; retrase de ctre acionari: cerere de retragere, proces verbal de predare-primire; prin donaie: proces verbal de predare-primire; concesionare, locaie de gesiune, nchiriere: contract de concesionare, locaie de gestiune, nchiriere; la producerea unor situaii excepionale (calamniti, furt etc.): contract de asigurare. n cazul transferrii la imobilizri corporale: proces verbal de recepie.

3. Documente privind ieirea din gestiune a imobilizrilor corporale

4. Documente privind ieirea imobilizrilor corporale n curs de execuie Contabilitatea analitic a imobilizrilor corporale se realizeaz pe locuri de utilizare (secii, ateliere, laboratoare etc.) i pe categorii de imobilizri detaliate pe fiecare obiect de eviden. n acest caz, documentele utilizate sunt: registrul numerelor de inventar, fia mijlocului fix, iar pentru micarea mijloacelor fixe n interiorul entitii se folosete bonul de micare a mijloacelor fixe.

3.3 Contabilitatea terenurilor i amenajrilor de teren

Terenurile sunt poriuni de pmnt delimitate, special amenajate n vederea desfurrii unor activiti sau lucrri. Conform normelor contabile romneti terenurile se clasific n: terenurile propriu-zise i amenajri de terenuri. Aceast delimitare se explic prin regimul financiar diferit al acestora, i anume: terenurile nu sunt supuse amortizrii, n timp ce amenajrile de terenuri se amortizeaz conform legii. Pentru reflectarea detaliat n contabilitate, terenurile sunt grupate pe urmtoarele categorii: terenuri agricole, silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte i cu construcii. Amenajrile de teren sunt cheltuieli realizate pentru valorificarea terenurilor, blilor, iazurilor i pentru alte lucrri similare i se concretizeaz n lucrri de acces, racordri la sistemele de alimentare cu energie, ap, ndiguiri, mprejmuiri etc. Aceste investiii de amenajare se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea n cheltuielile de exploatare pe parcursul duratei de via util a acestora. Reflectarea n contabilitate se realizeaz cu ajutorul contului 211 Terenuri i amenajri de terenuri ce se dezvolt pe conturile sintetice de gradul II: 2111 Terenuri i 2112 Amenajri de terenuri.

22

n debitul acestui cont se nregistreaz: valoarea terenurilor achiziionate de la teri (404), de la entiti afiliate (451) sau de la entiti legate prin interese de participare (453), a celor reprezentnd aport la capital (454), primite prin subvenii pentru investiii (4751) sau cu titlu gratuit (4753), costul de producie a amenajrilor de terenuri realizate de entitate cu fore proprii (231, 722), creterea rezultat n urma reevalurii terenurilor, dac nu a existat o diminuare anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent terenului reevaluat (105) i creterea fa de valoarea contabil net, recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu diminuarea, recunoscut anterior la acel activ (781). n creditul contului se nregistreaz: valoarea terenurilor, respectiv a amenajrilor de terenuri cedate (658), valoarea amenajrilor de terenuri cedate i amortizate (281), valoarea diminurii rezultat din reevaluarea terenurilor n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105), valoarea descreterii recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (681), valoarea terenurilor ce constituie aport n natur la capitalul social al altor entiti (261, 263, 265), valoarea terenurilor aportate, retrase de ctre acionari (456), valoarea terenurilor trecute la mrfuri (371) i valoarea terenurilor expropriate (671). Soldul debitor al contului 211 Terenuri i amenajri de terenuri reflect valoarea terenurilor i costul amenajrilor de terenuri. Operaiunile specifice terenurilor i amenajrilor de terenuri ntlnite la S.C. Gip Est S.R.L Iai sunt prezentate n cele ce urmeaz: 1. Pe data de 10 martie 2012, societatea Gip Est S.R.L Iai primete ca aport un teren evaluat la valoarea de 31.500 lei. 2. Cinci zile mai trziu, societatea achiziioneaz un teren cu o valoare de intrare de 25.000 lei, TVA 24 . Pentru amenajarea acestui teren, societatea realizeaz prin fore proprii o lucrare de amenajare n valoare de 45.00 lei, nceput i finalizat n cursul aceluiai an. 3. La sfritul lunii aprilie, societatea vinde terenul primit ca aport la un pre de vnzare de 30.000 lei. 4. Luna urmtoare, pe 5 mai, societatea folosete un teren n valoare de 49.000 lei pentru construirea de ansambluri de locuine destinate comercializrii, i drept urmare terenurile sunt reclasificate ca mrfuri. n RegistrulJurnal pagina nr. 1 sunt prezentate operaiunile specifice terenurilor i amenajrilor de terenuri, dup cum urmeaz:

23

REGISTRUL - JURNAL
Documentul (felul, nr., data) 3 Act constitutiv Act constitutiv F. nr. 1 F. nr. 1 PV de recepie F. nr. 2 F. nr. 2 NC nr. 1 NC nr.2 Simbol conturi DebiCreditoare toare 5 6 2111 1011 456 1012 Nr. Pagin..1.. Sume totale DebiCreditoare toare 7 8 x x 31500 31500 31500 31500

Nr. crt. 1 1a. 1b. 2a. 2b. 3. 4a. 4b. 5. 6.

Data nreg. 2 10.03. 2012 10.03. 2012 16.03. 2012 16.03. 2012 25.03. 2012 30.04. 2012 30.04. 2012 30.04. 2012 03.05. 2012

Explicaii 4 Report: nregistrat valoarea terenului primit ca aport nregistrat transformarea capitalului subscris nevrsat n subscris vrsat nregistrat valoarea terenului achiziionat. nregistrat TVA aferent terenului achiziionat nregistrat valoarea amenajrilor de terenuri nregistrat valoarea terenului vndut nregistrat TVA aferent terenului cedat nregistrat scoaterea din eviden a terenului vndut nregistrat reclasificarea terenurilor ca mrfuri. De reportat:

2111 4426 2112 461 461 6583 371

404 404 722 7583 4427 2111 2111

25000 6000 4500 30000 7200 25000 49000 178200

25000 6000 4500 30000 7200 25000 49000 178200

3.4 Contabilitatea construciilor

Mijloacele fixe nglobeaz totalitatea bunurilor de natura construciilor, instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor, plantaiilor i a altor bunuri economice, care sunt utilizate pentru a asigura desfurarea activitii de exploatare a entitii. n contabilitate, evidena existenei i micrii construciilor se realizeaz prin intermediul contului de activ 212 Construcii. Astfel, n debit se nregistraz: valoarea construciilor achiziionate de la teri (404), de la entiti afiliate (451) sau de la entiti legate prin interese de participare (453), construite prin fore proprii (231), primite ca aport la capitalul social (456), valoarea construciilor primite prin subvenii pentru investiii (4751), sau cu titlu gratuit (4753), preluate prin leasing financiar (167), costurile estimate cu demontarea i mutarea construciei la scoaterea din eviden, precum i cele cu restaurarea imobilizrii corporale (151), creterea rezultat din reevaluarea construciilor, dac nu a existat o diminuare anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent construciei reevaluate (105), creterea rezultat din reevaluarea construciilor, recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu diminuarea, recunoscut anterior la acel activ (781), valoarea investiiilor amortizate efectuate de chiriai la construciile primite cu chirie i restituite proprietarului (281). 24

n creditul contului se nregistreaz: valoarea construciilor scoase din evidena entitii, neamortizate (658) sau amortizate integral (281), valoarea cldirilor aportate, retrase de ctre acionari (456), descreterile rezultate din reevaluarea construciilor, n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105), diminuarea recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (681), valoarea amortizrii construciilor, anulat cu ocazia reevalurii din valoarea contabil brut a acestora (281), valoarea construciilor distruse de calamiti (671), valoarea construciilor ce constitutie aport n natur (261, 263, 265), valoarea investiiilor amortizate integral, realizate de ctre chiriai la construciile primite n chirie, restituite proprietarului (281). Soldul contului 212 Construcii reflect valoarea construciilor existente. Principalele operaiuni privind construciile sunt nregistrate n contabilitatea firmei S.C. Gip Est S.R.L. Iai, astfel: 1. Pe 1 februarie 2010, societatea Gip Est S.R.L. achiziioneaz o cldire cu valoarea de 216.500 lei, amortizabil pe o perioad de 10 ani. La nceputul anului urmtor, societatea efectueaz cu fore proprii investiii pentru reamenajarea cldirii n valoare de 15.750 lei. La sfritul anului 2011, cldirea este reevaluat la o valoare just de 265 .000 lei, rezultnd o cretere de 64.250 fa de valoarea net contabil. 2. La nceputul lunii iunie a anului 2012, societatea decide vnzarea unei cldirii la un pre de vnzare de 176.300 inclusiv TVA. Amortizarea cumulat pn n acel moment este de 89.565 lei, iar valoarea de intrare a cldirii este de 200.000 lei. Operaiunile specifice construciilor sunt redate n Registrul - Jurnal pagina nr. 2 i nr. 3 dup cum urmeaz: REGISTRUL JURNAL
Documentul (felul, nr., data) 3 F. nr. 3 F. nr. 3 PV de recepie Simbol conturi Debi- Creditoare toare 5 6 212 4426 212 404 404 722 Nr. pagin2.. Sume totale DebiCreditoare toare 7 8 178200 178200 216500 51960 15750 462410 216500 51960 15750 462410

Nr. crt. 1 1a. 1b. 2.

Data nreg. 2 1.02. 2010 1.02. 2010 1.01. 2011

Explicaii 4 Report: nregistrat achiziionarea clririi nregistrat TVA aferent cldirii achiziionate nregistrat lucrarea de investiie pentru reamenajarea cldirii De reportat:

25

REGISTRUL-JURNAL Nr. pagin3.. Nr. crt. 1 1. 2a. 2b. 3a. Data nreg. 2 31.12. 2011 1.06. 2012 1.06. 2012 1.06. 2012 1.06. 2012 Documentul (felul, nr., data) 3 NC nr. 3 F. nr. 4 F. nr. 4 NC nr. 4 Simbol conturi Explicaii 4 Report: nregistrat reevaluarea cldirii nregistrat vnzarea cldirii nregistrat TVA aferent cldirii vndute nregistrat scoaterea din eviden a cldirii neamortizat integral nregistrat cheltuiala aferent cldirii vndute neamortizat integral De reportat: Debitoare 5 212 461 461 2812 Creditoare 6 105 7583 4427 212 Sume totale Debitoare 7 462410 64250 142177.42 34122.581 89565 Creditoare 8 462410 64250 142177.42 34122.581 89565

NC nr. 4

6583

212

86735

86735

3b.

879260

879260

3.5 Contabilitatea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor

Mijloacele fixe de natura instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul contului de activ 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii, care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru), 2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare, 2133 Mijloace de transporti 2134 Animale i plantaii. n debitul contului se nregistreaz: valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor achiziionate de la teri (404, 446), de la entiti afiliate (451) sau de la entiti legate prin interese de participare (453), primite prin subvenii pentru investiii (4751) sau cu titlu gratuit (4753), preluate prin leasing financiar (167), realizate din producie proprie (223, 231), primite ca aport la capitalul social (456), plusurile de inventar (4754), costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale la scoaterea din eviden, precum i cele cu restararea amplasamentului (151), creterea rezultat n urma reevalurii dac nu a existat anterior o diminuare recunoscut ca o cheltuial aferent imobilizrii corporale reevaluate (105), creterea recunoscut ca venit care s compenseze cheltuiala cu diminuarea, recunoscut anterior la acea imobilizare corporal (781) i valoarea amortizrii investiiilor realizate de chiriai la instalaiile tehnice, mijloacele de transport primite cu chirie i restituite proprietarului (281). 26

n creditul contului se nregistreaz: valoarea amortizat (281) i neamortizat a instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor scoase din evidena entitii (658), valoarea imobilizrilor corporale ce fac obiectul unui contract de leasing financiar cedate sau restituite (167), diminurile rezultate n urma reevalurii n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105), valoarea diminurii recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acea imobilizare corporal (681), valoarea imobilizrilor distruse de calamiti (671), ce constituie aport n natur la capitalul social al altor entiti (261, 263, 265), valoarea investiiilor amortizate integral efectuate de chiriai la instalaiile tehnice i mijloacele de transport primite cu chirie, restituite proprietarului (281). Soldul debitor al contului reprezint valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor, existente. Operaiile privind instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animalele i plantaiile ntlnite la S.C. Gip Est S.R.L. Iai sunt prezentate n cele ce urmeaz: 1. La nceputul lunii februarie 2012, societatea primete un echipament tehnologic print-o subvenie pentru investiii cu valoarea de 8.750 lei. n martie, se achiziioneaz o main prin leasing financiar la un pre de 43.320 lei, TVA 24 %. Pe 1 aprilie, societatea constat distrugerea unui utilaj din cauza unei calamniti. Valoarea de intrare a utilajului este de 2.365 lei. Operaiunile specifice acestei categorii de mijloace fixe sunt redate prin urmtoarele nregistrri din RegistrulJurnal pagina nr. 4. REGISTRUL - JURNAL
Documentul (felul, nr., data) 3 PV predare primire Contract de vnzarecumprare Contract de vnzare cumprare Contract de asigurare Simbol conturi DebiCreditoare toare 5 6 2131 4751 Nr. Pagin..4.. Sume totale DebiCreditoare toare 7 8 879260 879260 8750 8750

Nr. crt. 1 1.

Data nreg. 2 5.02. 2012 15.03. 2012 15.03. 2012 1.04. 2012

Explicaii 4 Report: nregistrat primirea echipamentului tehnologic prin subvenie nregistrat achiziionarea mijlocului de transport prin leasing financiar nregistrat TVA aferent achiziiei mijlocului de transport nregistrat distrugerea unui utilaj la producerea unei calamniti De reportat:

2a.

2133

167

43320

43320

2b.

4426

167

10396.8

10396.8

3.

671

2131

2365

2365

944091.8

944091.8

27

3.6 Contabilitatea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale
n contabilitate, evidena existenei i micrii mobilierului, aparaturii birotice,

echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale se asigur cu ajutorul contului de activ 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale. n debit se nregistreaz: valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale achiziionate de la teri (404, 446), de la entiti afiliate (451) sau de la entiti legate prin interese de participare (453), realizate prin fore proprii (224, 231), preluate prin contract de leasing financiar (167), primite ca aport la capital social (456), primite prin subvenii pentru investiii (4751) sau cu titlu gratuit (4753), plusurile constatate la inventar (4754), valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai asupra mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale primite cu chirie i restituite proprietarului (281), creterea rezultat din reevaluare dac nu a existat o diminuare anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelei imobilizri reevaluate (105) i creterea fa de valoarea contabil net, rezultat din reevaluare, recunoscut ca venit care s compenseze cu diminuarea, recunoscut anterior la acea imobilizare corporal (781). n credit se nregistreaz: valoarea amortizat a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale, scoase din evidena entitii (281) i valoarea neamortizat (658), decreterele rezultate din reevaluare, n limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105), valoarea diminurii rezultate n urma reevalurii recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (681), aportul n natur la capitalul social al altor entiti (261, 263, 265), valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale distruse de calamniti (671) i valoarea investiiilor integral amortizate efectuate de ctre chiriai la active corporale primite cu chirie, restituite proprietarului (281); Soldul debitor al contului reflect valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale existente n entitate. Principalele operaiuni privind mobilierul, aparatura birotic, echipamentele de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale observate la firma S.C. Gip Est S.R.L Iai se nregistreaz n contabilitate astfel:

28

1. La sfritul anului 2011, societatea efectueaz o reevaluare a unei piese de mobilier rezultnd o valoare just de 1.925 i o descretere fa de valoarea net contabil de 2.175 lei. 2. Tot la sfritul exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii, societatea constat lips la inventar o pies de mobilier cu valoarea de 1801 lei, care se imput unui angajat. 3. n luna ianuarie, societatea acord cu titlu gratuit o multifuncional amortizat integral, cu valoarea de intrare de 1.899 lei. 4. La sfritul lunii martie, societatea achiziioneaz de la o entitate afiliat o aparatur de birotic cu suma de 2.299 lei, TVA 24%. Aceste operaiuni sunt prezentate n Registrul Jurnal pagina nr. 5. REGISTRUL - JURNAL
Documentul (felul, nr., data) 3 NC nr. 5 Simbol conturi DebiCreditoare toare 5 6 105 214 Nr. Pagin..5.. Sume totale DebiCreditoare toare 7 8 944091.8 250 944091.8 250

Nr. crt. 1 1.

Data nreg. 2 31.12. 2011 31.12. 2011 31.12. 2011 31.12. 2011 14.01. 2012 28.03. 2012 28.03. 2012

Explicaii 4 Report: nregistrat descreterea rezultat din reevaluarea unei piese de mobilier nregistrat valoarea piesei de mobilier contatate lips la inv. nregistrat imputarea lipsei de inventar nregistrat TVA aferent lipsei de inventar imputate angajatului nregistrat acordarea cu titlu gratuit a aparaturii de birotic nregistrat achiziionarea aparaturii birotice de la o entitate afiliat nregistrat TVA aferent imobilizrii De reportat:

2.

NC nr. 6

6583

214

1801

1801

3a. 3b.

NC nr. 7 NC nr. 7

4282 4282

7583 4427

1801 432.24

1801 432.24

4.

5a.

PV Predare primire F. nr. 5

6583

214

1899

1899

214

451

2299

2299

5b.

F. nr. 5

4426

451

551.76 953125.8

551.76 953125.8

3.7 Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs de aprovizionare

Activele corporale realizate de ctre teri cu transferarea tuturor riscurilor i beneficiilor aferente, dar care la finele perioadei de raportare sunt n curs de aprovizionare, sunt considerate imobilizri corporale n curs de aprovizionare. Contabilitatea acestor imobilizri se asigur cu ajutorul conturilor de activ din grupa 22 Imobilizri corporale n curs de aprovizionare, respectiv 223 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii n curs de 29

aprovizionare i 224 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale n curs de aprovizionare. n debitul acestor conturi se nregistreaz valoarea imobilizrilor corporale achiziionate, dar care sunt n curs de aprovizionare (404), iar n credit valoarea imobilizrilor corporale achiziionate, pentru care s-a terminat procesul de aprovizionare (213, 214). Soldul debitor al conturilor din grupa 22 Imobilizri corporale n curs de aprovizionare reflect valoarea imobilizrilor corporale achiziionate de la teri, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, ns, la sfritul perioadei, sunt n curs de aprovizionare. Operaiunile specifice imobilizrilor corporale n curs de aprovizionare observate la firma S.C. Gip Est S.R.L Iai se nregistreaz n contabilitate astfel: 1. Societatea Gip Est S.R.L. achiziioneaz n luna aprilie 2012 un echipament tehnologic, care l las n custodia furnizorului, facturat la valoarea de 47.099 lei, TVA 24 . Dup o sptmn, echipamentul este recepionat de ctre societetate. Aceste operaiuni sunt redate n RegistrulJurnal, pagina nr. 6. REGISTRUL-JURNAL
Documentul (felul, nr., data) 3 F. nr. 6 Simbol conturi DebiCreditoare toare 5 6 223 404 Nr. Pagin..6.. Sume totale DebiCreditoare toare 7 8 953125.8 47099 953125.8 47099

Nr. crt. 1 1a.

Data nreg. 2 10.04. 2012 10.04. 2012 18.04. 2012

Explicaii 4 Report: nregistrat valoarea echip. achiziionat, lsat n custodia furnizorului. nregistrat TVA aferent echip. achiziionat nregistrat primirea echipamentului tehn. De reportat:

1b. 2.

F. nr. 6 Proces verbal de recepie

4426 2131

404 223

11303.76 47099

11303.76 47099

1058627.6 1058627.6

3.8 Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs de execuie

Investiiile efectuate de ctre o ntreprindere se deruleaz de obicei pe parcursul mai multor exerciii financiare, existnd de multe ori situaii n care, la sfritul perioadei de gestiune, acestea s nu fie complet realizate. La finalizarea lucrrilor de investiii acestea pot mbrca forma imobilizrilor corporale, ns pe parcursul perioadei de realizare a acestora, sunt recunoscute n contabilitate ca fiind imobilizri corporale n curs de execuie. Contabiliatea imobilizrilor n curs se asigur cu ajutorul contului 231 Imobilizri corporale n curs de execuie.

30

n debit se nregistreaz: valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie facturate de furnizori (404), de entiti afiliate (451) sau entiti legate prin interese de participare (453), valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie primite ca aport la capitalul social al entitii (456) i efectuate n regie proprie, dar care sunt neterminate (722). n credit se nregistreaz: valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie, recepionate, puse n funciune sau date n folosin (211, 212, 213, 214), distruse de calamniti (671) i scoase din eviden (658). Soldul debitor al contului reflect valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie. Operaiunile economice caracteristice imobilizrilor corporale n curs de execuie se nregistreaz n contabilitatea firmei S.C Gip Est S.R.L Iai astfel: 1. n anul 2011, societatea a nceput o lucrare de extindere la un garaj. La finele exerciiului financiar, lucrrile de investiii, care vor fi finalizate n anul urmtor, au o valoare de 4.300 lei. n anul 2012 se continu investiiile i se recepioneaz imobilizarea coporal la un cost total de 6.850 lei. nregistrrile aferente imobilizrilor n curs de execuie sunt prezentate n RegistrulJurnal, pagina nr. 7, dup cum urmeaz: REGISTRUL - JURNAL
Documentul (felul, nr., data) 3 PV Simbol conturi DebitCredioare toare 5 6 231 722 Nr. Pagin..7.. Sume totale DebitCredioare toare 7 8 1058627.6 4300 1058627.6 4300

Nr. crt. 1 1.

Data nreg. 2 31.12. 2011 25.05. 2012 25.05. 2012

Explicaii 4 Report: nregistrat valoarea lucrrii de investiii neterminat nregistrat recepia obiectivului de investiie nregistrat recepia obiectivului de investiie De reportat:

2a.

2b.

Deviz pt. lucrri executate Deviz pt. lucrri executate

212

722

2550

2550

212

231

4300

4300

1069777.6

1069777.6

3.9 Contabilitatea avansurilor acordate pentru imobilizrile corporale n curs

Evidena avansurilor acordate furnizorilor pentru imobilizrile corporale n curs se asigur cu ajutorul contului de activ 232 Avansuri acordate pentru imobilizrile corporale. n debit se nregistreaz: valoarea avansurilor acordate furnizorilor pentru imobilizrile corporale n curs (404), diferenele favorabile de curs valutar a avansurilor acordate n valut

31

(765), i a creanelor din avansuri acordate pentru imobilizrile corporale n curs exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute (768). n credit se nregistreaz: valoarea avansurilor acordate pentru imobilizrile corporale n curs, decontate (404), diferenele nefavorabile de curs valutar a avansurilor acordate n valut (665) i i a creanelor din avansuri acordate pentru imobilizrile corporale n curs exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute (668). Soldul debitor al contului reprezint valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri corporale, nedecontate. n contabilitatea firmei S.C. Gip Est S.R.L Iai operaiunile privind avansurile acordate pentru imobilizrile corporale sunt urmtoarele: 1. La sfritul lunii ianuarie, societatea acord unui furnizor un avans de 3.500 lei pentru achiziionarea unui dispecer, factura primindu-se luna urmtoare. La recepionarea bunului, pe 25 februarie, furnizorul factureaz contravaloarea acestuia (7.800 lei, TVA 24%), iar valoarea avansului este inclus pe factura final. Aceste operaiuni sunt prezentate n RegistrulJurnal, pagina nr. 8. REGISTRUL - JURNAL
Documentul (felul, nr., data) 3 Extras de cont nr.1 F. nr.7 Simbol conturi DebiCreditoare toare 5 6 232 231 5121 404 Nr. Pagin..8.. Sume totale DebiCreditoare toare 7 8 1069777.6 1069777.6 3500 3500 2822.58 2822.58

Nr. crt. 1 1. 2a.

Data nreg. 2 24.01. 2012 13.02. 2012 13.02. 2012

Explicaii 4 Report: nregistrat acordarea avansului. nregistrat primirea facturii pentru avansul acordat. nregistrat TVA aferent avansului acordat, la primirea facturii nregistrat decontarea avansului acordat nregistrat primirea facturii pentru contravalarea bunului, mai puin avansul acordat anterior nregistrat TVA aferent facturii pentru contravaloarea bunului nregistrat recepia bunului De reportat:

2b.

F. nr. 7

4426

404

677.42

677.42

3. 4a.

13.02. 2012 25.02. 2012

NC. nr. 8 F. nr. 8

404 231

232 404

3500 4977.42

3500 4977.42

4b.

25.02. 2012 25.02. 2012

F. nr. 8

4426

404

1194.58

1194.58

5.

PV de recepie

2131

231

7800 1080277.6

7800 1080277.6

32

3.10 Contabilitatea unor operaiuni speciale privind imobilizrile corporale

n activitatea unei entiti intervin anumite operaiuni speciale ce vizeaz concesionarea sau nchirierea de mijloace fixe. Concesiunea este un contract prin care, concedentul, ofer unui concesionar dreptul de a exploata un bun sau un serviciu public pentru o perioad determinat. Operaiunile speciale privind imobilizrile corporale ntlnite la S.C. Gip Est S.R.L Iai sunt prezentate astfel: 1. La nceputul anului 2012, firma preia prin contract de concesiune un utilaj cu valoarea de intrare de 10.000 lei i redevena datorat concedentului de 900 lei. 2. n martie 2012, firma nchiriaz un mijloc de transport n valoare de 34.400 lei cu o chirie lunar de 3.000 lei pe o durat de un an. Operaiunile privind concesionarea i nchirierea imobilizrilor corporale sunt nregistrate n pagina nr. 9 din Registrul jurnal. REGISTRUL JURNAL Nr. Pagin:..9..
Nr. crt . 1 1. Data nreg. 2 07.01. 2012 Documentul (felul, nr., data) 3 Contract de concesiune Explicaii 4 Report: nregistrat intrarea n gestiune a mijlocului fix i crearea obligaiei fa de concedent nregistrat redevena datorat pt. mijlocul fix concesionat. nregistrat TVA aferent redevenei nregistrat venitul din inchirierea mijlocului de transport nregistrat TVA aferent bunului nchiriat De reportat: Simbol conturi DebiCreditoare toare 5 6 2131 167 Sume totale DebiCreditoare toare 7 8 1094249.6 10000 1094249.6 10000

2a.

07.01. 2012 07.01. 2012 15.03. 2012 15.03. 2012

F.nr. 9

612

401

725

725

2b. 3a.

F. nr. 9 F. nr. 10

4426 461

401 706

175 2420

175 2420

3b.

F. nr. 11

461

4427

580

580

1108149.6

1108149.6

3.11 Contabilitatea deprecierilor suferite de imobilizrile coporale

Pe parcursul perioadei de via, imobilizrile corporale sunt supuse unor uzuri morale i fizice ce mbrac forma deprecierilor cu caracter reversibil sau ireversibil. Deprecierile ireversibile sunt recuperate pe calea amortizrii, iar evidena acestora n contabilitate se realizeaz cu ajutorul contului de pasiv 281 Amortizri privind imobilizrile corporale, care se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 2811 Amortizarea 33

amenajrilor de terenuri, 2812 Amortizarea construciilor, 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de tranport, animalelor i plantaiilor i 2814 Amortizarea altor imobilizri corporale. n creditul conturilor se inregistreaz: cheltuilelie aferente amortizrii imobilizrilor corporale (681), valoarea investiiilor efectuate de ctre chiriai la imobilizrile corporale primite cu chirie, amortizate i restituite proprietarului (212, 213, 214) i ajustarea amortizrii cumulate pn la data reevalurii imobilizrii corporale, n cazul n care reevaluarea se face prin aplicarea unui indice (105). n debit se nregistreaz: valoarea amortizrii calculate pentru imobilizrile corporale scoase din eviden (211, 212, 213, 214), valoarea investiiilor amortizate integral, realizate de ctre chiriai la imobilizrile corporale primite cu chirie, restituite proprietarului (212, 213) i valoarea amortizrii construciilor, eliminat din valoarea contabil brut, cu ocazia reevalurii (212). Soldul creditor al contului 281 reprezint amortizarea imobilizrilor corporale. Acoperirea deprecierilor reversibile a imobilizrilor corporale se efectueaz prin constituirea unei ajustri pentru depreciere, evideniat n contabilitate prin intermediul contului de pasiv 291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale i 2931 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs de execuie. Contul 291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale se dezvolt pe mai multe conturi sintetice de gradul II, i anume: 2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri, 2912 Ajustri pentru deprecierea construciilor, 2913 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor i 2914 Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri corporale. n creditul acestor conturi se nregistreaz valoarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale sau cele n curs de execuie constituite sau suplimentate (681), iar n debit se nregistreaz valoarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale sau cele n curs de execuie diminuate sau anulate (781). Soldul conturilor reprezint valoarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor corporale, sau a celor n curs de execuie, dup caz. Principalele operaiuni privind deprecierea imobilizrilor ntalnite la S.C. Gip Est S.R.L. Iai sunt prezentate n cele ce urmeaz: 1. n luna martie 2012 societatea achiziioneaz un mijloc de transport la preul de achiziie de 43.320 lei exclusiv T.V.A. pe care intenioneaz s l amortizeze liniar, pe o perioad de 10 ani, ncepnd cu luna urmtoare. n urma calculelor efectuate ntr-un capitol anterior, cand s-a tratat tema deprecierilor ireversibile, a rezultat o amortizare lunar n valoare de 361 lei. 34

2. n aprilie 2012, ntreprinderea preia napoi un mijloc de transport dat spre nchiriere unor chiriai care au efectuat investiii asupra mijlocului fix. n momentul prelurii, valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai este de 200 lei. 3. n urma unei reevaluri efectuate asupra unui utilaj au rezultat descreteri fa de valoarea contabil net n valoare de 700 de lei, ntreprinderea constituind o ajustare pentru depreciere. n RegistrulJurnal pagina nr. 10 sunt redate operaiunile specifice deprecierii imobilizrilor corporale, dup cum urmeaz: REGISTRUL JURNAL
Documentul (felul, nr., data) 3 Simbol conturi DebiCreditoare toare 5 6 6811 2813 Nr. Pagin..10... Sume totale DebiCreditoare toare 7 8 1108149.6 361 1108149.6 361

Nr. Data crt. nreg. 1 1. 2

Explicaii 4 Report: nregistrat amortizarea aferent mijlocului de transport nregistrat valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai nregistrat ajustarea pentru deprecierea unui utilaj. De reportat:

2.

3.

01.02. Fia 2011 mijlocului fix 04.04. Fia 2012 mijlocului fix 31.12. NC nr. 10 2012

2133

2813

200

200

6813

2913

700

700

1109410.6

1109410.6

35

Concluzii
Prin tematica abordat, lucrarea de fa este de actualitate pentru domeniul financiar-contabil i i propune prezentarea noiunii de imobilizare corporal i toate aspectele particulare ale acesteia. Am urmrit n principal clarificarea tratamentelor contabile asupra imobilizrilor corporale i influena acestora n ntreprinderea S.C. Gip Est S.R.L Iai. Coninutul lucrrii trateaz tema Contabilitatea imobilizrilor corporale i o dezvolt pe parcursul a trei capitole referitoare la consideraiile generale privind imobilizrile corporale, prezentarea firmei S.C. Gip Est S.R.L Iai i contabilitatea imobilizrilor corporale. Primul capitol Consideraii generale privind imobilizrile corporale prezint noiunile teoretice privind definirea, clasificarea, recunoaterea, evaluarea i deprecierile imobilizrilor corporale. Acestea reprezint, deci, bunuri tangibile deinute de o entitate pe o perioad mai mare de un an pentru a fi folosite n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n activiti administrative. Conform normelor contabile romneti, imobilizrile corporale sunt structurate n terenuri i construcii, instalaii tehnice i maini, alte instalaii, utilaje i mobilier, avansuri acordate furnizorilor i imoblizri corporale n curs de execuie. Imobilizrile corporale sunt recunoscute n momentul n care costul activului poate fi evaluat n mod credibil i se estimeaz posibilitatea generrii de beneficii viitoare. Dup aceast etap, se trece la evaluarea imobilizrilor corporale n funcie de momentul operaiunii, i anume: la intrarea n entitate, la inventariere i la data nchiderii exerciiului financiar i n momentul ieirii imobilizrii corporale. ns, valoarea activelor imobilizate sufer, pe parcursul duratei de via, anumite deprecieri cauzate de uzura fizic sau moral, determinnd constituirea unei amortizri, n cazul n care pierderea de valoare este ireversibil, sau a unei ajustri, n cazul deprecierilor cu caracter temporar. Amortizarea este expresia deprecierii ireversibile a imobilizrilor corporale i n funcie de politica financiar a fiecrei entiti pot fi alese mai multe metode de amortizare, i anume: amortizarea liniar, degresiv, accelerat i amortizarea calculat pe unitate de produs sau serviciu. n funcie de obiectivele propuse i de caracteristicile imobilizrii corporale, se alege un regim de amortizare ce trebuie aplicat, n mod constant, de la un exerciiu financiar la altul. n general, interesele entitilor nu se suprapun cu cele ale statului deoarece, pe de o parte ntreprinderile urmresc recuperarea valorii amortizabile ntro perioad ct mai scurt de timp (amortizarea fiind sursa principal a autofinanrii), iar pe cealalt parte, valoarea amortizrii influeneaz profitul impozabil i prin urmare impozitul pe profit ce ajunge la bugetul de stat. Contabilitatea imobilizrilor corporale exercit o influen semnificativ asupra ntregii activiti de exploatare i implicit asupra rezultatelor economico -financiare. Aadar, alegerea 36

metodei de contabilizare a imoblizrilor, precum i regimul de amortizare utilizat are implicaii asupra unei bune gestiuni financiar-contabile. Capitolul doi Prezentarea societii S.C. GipEst S.R.L. Iai prezint n prim plan ntreprinderea, al crei obiect de activitate const n verificarea, ntreinerea i reparaiile la sistemele, instalaiile i dispozitivele de semnalizare, alarmare i alertare n caz de incendiu. Pe baza indicatorilor economico-financiari am realizat o analiz, identificnd anumite aspecte pozitive a performanei i a poziiei financiare a firmei. n capitolul trei, Contabilitatea imobilizrilor corporale, am prezentat, printr-o abordare teoretic i practic, aspectele particulare ale organizrii contabilitii imobilizrilor corporale. Ca parte component a activului patrimonial, imobilizrile corporale au un rol deosebit de important n funcionarea activitii de exploatare a unei entiti. De aceea, contabilitatea imobilizrilor corporale trebuie s fie astfel structurat nct s reflecte informaii complete i actualizate cu privire la structura imobilizrilor, starea tehnic i gradul de uzur al acestora. Importana imobilizrilor corporale dintr-o entitate nu trebuie neglijat, acestea alctuind coloana vertebral, pe baza creia se sprijin activitatea de exploatare a firmei. Deciziile cu privire la utilizarea i scoaterea din gestiune a imobilizrilor corporale au efecte pe termen lung i din aceste consideraii este necesar pstrarea unei evidene analitice pe categorii de imobilizri corporale cu informaii actualizate despre valoarea de intrare, starea i deprecierile acestora. Pentru asigurarea acestor cerine, contabilitatea imobilizrilor corporale urmrete anumite obiective ce fac referire n principal la ntocmirea documentelor primare pentru a oferi n orice moment informaiile necesare utilizatorilor, efectuarea controlului gestionar al imobilizrilor pentru a asigura reflectarea exact, actualizat a existenei i micrii acestora, asigurarea informaiilor cu privire la gradul de depreciere a imobilizrilor corporale i prezentarea aspectelor legate de recuperarea n timp a valorii prin amortizare i ajustri pentru depreciere. Aspectele practice ntlnite la societatea S.C. Gip Est S.R.L Iai au fost prezentate sistematic n funcie de categoria de imobilizri corporale. Astfel, au fost redate n Registrul jurnal principalele operaiuni ce privesc intrarea, reevaluarea, deprecerile, scoaterea din funciune precum i anumite aspecte particulare ale imobilizrilor corporale. Evidena operativ i consemnarea operaiunilor economico-financiare contabile, se asigur pe baza documentelor justificative. n concluzie, imaginea pozitiv a unei entiti se reflect n capacitatea de mobilizare a patrimoniului n scopul realizrii obiectivelor ce constituie menirea ei. Investiiile concreti zate n imobilizri corporale reprezint unul din aceste obiective i au un rol deosebit de important n supravieuirea entitii pe termen lung. 37

Bibliografie
Cri i volume 1. Dumitrean, E., Contabilitate financiar, Editura Sedcom Libris, Iai, 2008 2. Georgescu, I., Elemente de contabilitate aplicate n societile comerciale i n instituiile publice, Editura Sedcom Libris, Iai, 2005 3. Horomnea, E., Budugan, D., Tabar, N., Georgescu, I., Beianu, L., Bazele contabilitii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2006 4. Horomnea, E., Fundamentele tiinifice ale contabilitii. Doctrin. Concepte. Lexicon, Editura Tipo Moldova, Iai, 2008 5. Mironiuc, M., Analiza economio-financiar, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2009 6. Paraschivescu, M.D., Pvloaia, W., Toma, C., ugui, Al., Istrate, C., Contabilitate i analiz financiar, Editura Neuron, Focani, 1994 7. Pntea, I.P., Bodea, G., Contablitatea financiar romneasc, Editura Intelcredo, Deva, 2009 8. Prvuoiu, I., Contabilitate financiar, Editura Sitech, Craiova, 2008 9. Ristea, M., Contabilitate financiar, Editura Universitar, Bucureti, 2005 10. Ristea, M., Dima, M., Contabilitatea societilor comerciale, Editura Universitar Bucureti, Bucureti, 2002 11. Staicu, C., Contabilitate financiar: abordare n context european i internaional, Editura Universitaria Craiova, 2011 12. tefan, C., Contabilitatea imobilizrilor corporale i necorporale la ageni economici i instituii publice, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2006 13. Tabr, N., Briciu, S., Actualiti i perspective n contabilitate i control de gestiune, Editura Tipo Moldova, Iai, 2012 14. Todea Nicolae, Teorie contabil i raportare financiar, Editura Aeternitas, Alba Iulia, 2009 15. Toma, C., Managementul contabilitii financiare, Editura Tipo Moldova, Iai, 2012 16. Toma, M., Ghid pentru nelegerea i aplicarea IAS 16 Imobilizri corporale, Editura CECCAR, Bucureti, 2003 17. ran, M., Contabilitate financiar, Editura Tipo Moldova, Iai, 2011

38

Legislaie 1. *** Standardele internationale de Raportare financiara, Norme oficiale emise la 1 ianuarie, 2011, Partea A, Cadrul general conceptual si dispozitii, Editura CECCAR, Bucuresti, 2011 2. *** Legea nr. 15/1994 privind Amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, cu modificrile i completrile ulterioare, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 242 din 31 mai 1999 3. *** Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 454/18.06.2008, modificat i completat prin OUG nr. 37/2011 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr. 82/1991 i pentru modificarea altor acte normative incidente, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 285, din 22 aprilie 2011 4. *** Legea nr. 571/22.12.2003 privind Codul Fiscal cu Normele metodologice de aplicare, valabil pentru anul 2012, cu modificrile i completrile ulterioare, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 938. 5. *** Hotararea Guvernului nr. 105/2007 privind Stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe, publicat n Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, Nr. 103 din 12 februarie 2007 6. *** Hotrrea Guvernului nr. 909/1997 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 15/1994 privind Amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 4 din 8 ianuarie 1998, modificat i completat prin O.G. nr. 54/1997 7. *** Hotrrea Guvernului nr. 2139/2004 - Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, cu modificrile i completrile ulterioare, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 46 din 13 ianuarie 2005. 8. *** OMFP nr. 2239/2011, pentru aprobarea Sistemului simplificat de contabilitate, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 522 din 25 iulie 2011 9. *** OMFP nr. 2383/2011 pentru completarea unor reglementri contabile, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 563 din 8 august 2011 10. *** OMFP nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 704 din 20 octombrie 2009 11. *** OMFP nr. 2869/2010 pentru modificarea si completarea unor reglementari contabile, publicat n Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, Nr. 882, din 29 decembrie 2010. 39

12. *** OMPF nr. 3055/29.10.2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 766 bis din 10 noiembrie 2009 13. *** OMFP nr. 3512/27.11.2008 privind Normele metodologice de ntocmire i utilizare a documentelor financiar-contabile publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 870 din 23.12.2008. Surse electronice 1. http://www.anaf.ro, accesat n data de 12 martie 2012, ora 10.30; 2. http://www.cdep.ro/, accesat n data de 20 februarie 2012, ora 16:00; 3. http://www.contexpert.ro/, accesat n data de 20 februarie 2012, ora 14:00; 4. http://www.dictionar-economic.com/, accesat n data de 04 aprilie 2012, ora 19:00; 5. http://www.e-juridic.ro/, accesat n data de 28 martie 2012, ora 13:30; 6. http://www.legis.ro/, accesat n data de 15 aprilie, ora 11:00; 7. http://www.rdt-contabilitate.ro/, accesat n data de 18 martie, ora 17:00; 8. http://www.tribunaeconomica.ro/, accesat n data de 07 aprile, ora 16:00. Articole 1. Analele tiinifice ale Universitii Alexandru Ioan Cuza Iai ediii 2005-2009; 2. Revista Economic, ediii 2005-2009.

40

Anexe

Figura nr. 1- Organigrama S.C. Gip Est S.R.L. Iai 41