Acte normative

Inchiderea exercitiului financiar

D. Situatiile financiare anuale

Legea contabilitatii nr. 82/1991 Ordin nr. 2870/2010 privind principalele aspecte legate de ntocmirea i depunerea situaiilor financiare anuale i a raportrilor anuale la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice OMFP nr 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele europene ORDIN nr. 115/ 115/2010 privind aprobarea Instruciunii nr. 4/2010 pentru modificarea Instruciunii nr. 2/2007 privind ntocmirea i depunerea situaiilor financiare anuale de ctre entitile autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare

ntocmirea situatiilor financiare

Situatii financiare specifice

Instituiile de credit; Instituiile financiare nebancare; Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar; Entitile autorizate, reglementate i supravegheate de CNVM; Societile de asigurare, de asigurare-reasigurare i de reasigurare; Brokerii de asigurare i/sau de reasigurare Entitile autorizate, reglementate i supravegheate de CSSPP ntocmesc situaii financiare anuale la 31 decembrie n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile acestora, potrivit normelor i reglementrilor contabile elaborate i emise corespunztor de BNR, CSA, CSSPP si CNVM, cu avizul MFP

Situatiile ntocmesc

financiare conform

pentru

31

decembrie

se

reglementarilor

contabile

aplicabile, astfel:

Situatii financiare conforme cu Standardele Internationale de Raportare Financiara

Institutiile de credit ntocmesc si un set distinct de situatii financiare conforme cu Standardele Internationale de Raportare Financiara, pentru necesitati proprii de informare ale utilizatorilor, (OMFP nr. 907/2005 privind aprobarea categoriilor de persoane juridice care aplica reglementari contabile conforme cu IFRS).

Important
ORDIN Nr. 9 din 16 iulie 2010 privind aplicarea Standardelor Internationale de Raportare Financiara de catre institutiile de credit, ca baza a contabilitatii si pentru intocmirea de situatii financiare anuale individuale, incepand cu exercitiul financiar al anului 2012 Incepand cu data de 1 ianuarie 2012, vor tine evidenta contabila in conformitate cu tratamentele prevazute de Standardele Internationale de Raportare Financiara, urmatoarele institutiile de credit: a) bancilor, persoane juridice romane; b) organizatiilor cooperatiste de credit; c) bancilor de economisire si creditare in domeniul locativ; d) bancilor de credit ipotecar; e) sucursalelor din Romania ale institutiilor de credit straine; f) sucursalelor din strainatate ale institutiilor de credit, persoane juridice

Situatii financiare conforme cu directivele europene

Persoanele juridice care aplica reglementarile

UTILIZATORII SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE

Investitorii Angajaii Creditorii Furnizorii i ali creditori Clienii Instituiile statului i alte autoriti Publicul

contabile conforme cu directivele europene aprobate prin OMFP nr. 3055 din 29/10/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, ntocmesc situatiile financiare la 31 decembrie 2010 n structura si formatul prevazute in aceste reglementari.

CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE

Inteligibilitatea Relevana Credibilitatea Comparabilitatea

Criteriile de marime
Total active: 3.650.000 EUR. Indicatorul total active cuprinde = Active imobilizate + Active circulante + Cheltuieli n avans. Cifra de afaceri neta: 7.300.000 EUR*. Indicatorul cifra de afaceri neta = Sumele rezultate din vnzarea de produse si furnizarea de servicii care se inscriu n activitatea curenta a entitatii, dupa deducerea reducerilor comerciale si a taxei pe valoare adaugata, precum si a altor taxe legate direct de cifra de afaceri.
*Curs schimb valutar comunicat de BNR, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.

Numarul mediu de salariati: salariati 50

Componenta situatiilor financiare individuale

Situatii financiare anuale (dezvoltate) Situatii financiare anuale simplificate

Situatii financiare anuale (dezvoltate)

Persoanele juridice care la data bilantului depasesc n dou exerciii financiare consecutive* limitele a doua dintre criteriile de marime expuse anterior ntocmesc situatii financiare anuale dezvoltate care cuprind: bilant dezvoltat (cod 10); cont de profit si pierdere (cod 20); situatia modificarilor capitalului propriu; situatia fluxurilor de trezorerie; note explicative la situatiile financiare anuale. si formularele: date informative (cod 30); situatia activelor imobilizate (cod 40). * exerciiul financiar precedent celui pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale si exerciiul financiar curent pentru care se ntocmesc situaiile financiare anuale .

Nou
n formularul "Date informative" au fost adugate cteva elemente printre care "Cheltuieli de cercetare-dezvoltare", "Aciuni i pri sociale emise de nerezideni" sau "Obligaiuni emise de nerezideni".

Situatii financiare anuale (dezvoltate)

Societatile comerciale ale caror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata, asa cum aceasta este definita de legislatia n vigoare privind piata de capital, ntocmesc situatii financiare dezvoltate, care cuprind cele cinci componente de mai sus, chiar daca nu depasesc limitele a doua din cele trei criterii de marime prevazute de reglementari.

Situatii financiare anuale simplificate

Persoanele juridice care la data bilantului nu depasesc limitele a doua dintre criteriile de marime ntocmesc situatii financiare anuale simplificate care cuprind: bilant prescurtat (cod 10) ; cont de profit si pierdere (cod 20); note explicative la situatiile financiare anuale. si formularele: date informative (cod 30); situatia activelor imobilizate (cod 40). Optional, se poate ntocmi situatia modificarilor capitalului propriu si/sau situatia fluxurilor de trezorerie.

De reinut
Entitile nou-nfiinate pot ntocmi pentru I exerciiu financiar de raportare situaii financiare anuale simplificate sau situaii financiare anuale cu 5 componente. Pentru al II-lea exerciiu financiar de raportare, ntocmesc situaii financiare anuale n funcie de criteriile de mrime, analizate pe baza situaiilor financiare anuale ale exerciiului financiar precedent i pe baza datelor din contabilitate i a balanei de verificare ncheiate la sfritul exerciiului financiar curent.

Util
Prevederile OMFP 2780/2010 referitoare la componentele situaiilor financiare anuale se aplic i subunitilor nregistrate n Romnia, care aparin unor persoane juridice cu sediul n strintate i al cror exerciiu financiar coincide cu anul calendaristic. In scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, soldul conturilor 481 "Decontri ntre unitate i subuniti" i 482 "Decontri ntre subuniti" se transfer n contul 461 "Debitori diveri"/analitic distinct sau 462 "Creditori diveri"/analitic distinct, dup caz, urmnd ca, la nceputul exerciiului financiar urmtor, s se repun n conturile din care au provenit. 461 = 481 sau 481 = 462 pentru decontri ntre unitate i subuniti 481 = 482 subunitati sau 482 = 462 pentru decontri ntre

Note la bilant (1)

Nota nr. 1 - Active imobilizate; Nota nr. 2 - Provizioane; Nota nr. 3 - Repartizarea profitului; Nota nr. 4 - Analiza rezultatului din exploatare; Nota nr. 5 - Situatia creantelor si datoriilor;

Note la bilant (2)

Nota nr. 6 - Principii, politici si metode contabile; Nota nr. 7 Participatii si surse de finantare; Nota nr. 8 - Informatii privind salariatii si membrii organelor de administratie, conducere si de supraveghere; Nota nr. 9 - Exemple de calcul si analiza a principalilor indicatori economico-financiari; Nota nr. 10 - Alte informatii.

Atentie:

Notele explicative la situatiile financiare anuale individuale, nu sunt limitative, existnd obligativitatea prezentarii cel putin a informatiilor solicitate in notele exemplificate, celelalte informatii/note urmnd a se numerota ncepnd cu nr. 11. Entitile trebuie s prezinte n notele explicative proporia n care impozitul pe profit afecteaz "Profitul sau pierderea din activitatea curent" i "Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar".

Politici contabile (1)

Modificrile de politici contabile pot fi determinate de: iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale; o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de reglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea. Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de: o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economico-financiar n care aceasta i desfoar activitatea; obinerea unor informaii credibile i mai relevante.

Politici contabile (2)

Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi: admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale entitii sau retragerea lor de la tranzacionare; schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur furnizarea unor informaii mai fidele; fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc.

Declaratie de non-activitate

Atentie:

Persoanele juridice care nu au desfasurat activitate de la data nfiintarii pna la sfrsitul anului nu ntocmesc situatii financiare anuale, urmnd sa depuna o declaratie pe proprie raspundere n termen de 60 de zile de la ncheierea exerciiului financiar care sa cuprinda toate datele de identificare a societatii: denumirea completa, adresa si numarul de telefon; numarul de nregistrare la Registrul comertului; codul fiscal / codul unic de nregistrare; capitalul social.

Persoanele juridice care se afla in curs de lichidare potrivit legii, vor depune o declaratie ca nu au desfasurat activitate (pe perioada de la data cnd ncepe lichidarea pana in prezent).

Declaratie privind raspunderea pentru ntocmirea situatiilor financiare anuale

Situatiile financiare anuale vor fi nsotite de o declaratie scrisa a persoanelor prevazute la art. 10, alin. (1) prin care isi asuma raspunderea pentru ntocmirea situatiilor financiare anuale si confirma ca: Politicile contabile utilizate la ntocmirea situatiilor financiare anuale sunt in conformitate cu reglementarile contabile aplicabile (Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE); Situatiile financiare anuale ofera o imagine fidela a pozitiei financiare, performantei financiare si a celorlalte informatii referitoare la activitatea desfasurata; Persoana juridica isi desfasoara activitatea in conditii de continuitate.

Intocmirea si semnarea situatiilor financiare

Situatiile financiare anuale sunt semnate de persoanele in drept, cuprinzand si numele in clar al acestora. Randul corespunzator calitatii persoanei care a intocmit situatiile financiare se completeaza astfel: directorul economic, contabilul-sef sau alta persoana imputernicita sa indeplineasca aceasta functie, potrivit legii; persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale CECCAR.

Atentie:
Situatiile financiare anuale vor fi insotite de:
raportul administratorilor, raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.

Declaratia anuala de impozit pe profit

Contribuabilii care nceteaz s existe n cursul anului fiscal au obligatia s completeze si s depun declaratia privind impozitul pe profit pn la data depunerii situatiilor financiare la registrul comertului. n cazul n care pltitorul corecteaz declaratia depus initial, declaratia rectificativ se ntocmeste pe acelasi model de formular, nscriind "X" n spatiul special prevzut n acest scop.

Precizari referitoare la inchidere

nregistrare majorari de ntrziere

Desi nu mai exista prevederi exprese privind obligatia de calcul si reflectare n contabilitate a majorilor de ntrziere datorate bugetului de stat, bugetului asigurarilor sociale, bugetelor locale opinam ca pentru respectarea principiului independentei exercitiului si evidentierea tuturor datoriilor. In lipsa unui act de control, aceste majorari se calculeaza si se nregistreaza in contabilitate pe baza calculelor efectuate de persoana juridica. Sumele calculate se nregistreaza in contabilitate pe seama cheltuielilor.

Dintre precizarile importante care trebuie avute n vedere n mod deosebit la nchiderea exercitiului financiar mentionam:

Prorata taxei pe valoarea adaugata (1)

Persoanele impozabile care sunt platitori de taxa pe valoare adaugata cu regim mixt, au dreptul sa deduca TVA pe baza de propro-rata, rata pentru bunurile si serviciile pentru care nu se cunoaste destinatia in momentul achizitiei, respectiv daca vor fi utilizate pentru realizarea de operatiuni care dau drept de deducere sau operatiuni care nu dau drept de deducere (Art 147 CF). Prorata aplicabila provizoriu pentru anul 2011 este propro-rata definitiva recalculata pentru anul 2010 . 2010. Prorata definitiva se determina procentual si se rotunjete pn la cifra unitatilor imediat urmtoare. Diferenta in plus sau in minus fata de taxa dedusa, conform pro-rata definitiva, se include la rubrica de regularizari din decontul ntocmit pentru perioada fiscala n care persoanele impozabile nregistrate ca platitori de TVA au depus situatiile financiare anuale, dar nu mai trziu de termenul legal de depunere a acestora.

Prorata taxei pe valoarea adaugata (2)

La decontul de taxa aferent ultimei perioade fiscale a anului 2010 n care s-a efectuat ajustarea din prorata, se anexeaza un document care prezinta metoda de calcul al pro-rata definitiva. Trebuie sa se comunice organului fiscal competent, la nceputul fiecarui an fiscal, cel mai trziu pna la data de 25 ianuarie inclusiv, pro-rata provizorie care va fi aplicata n anul respectiv, precum si modul de determinare a acesteia.

Important!
n cazul n care ulterior depunerii decontului de tax se constat erori n calculul pro-rata definitiv pentru perioade anterioare:
dac pro-rata corect determinat este mai mic dect pro-rata utilizat, persoana impozabil are obligaia s procedeze la regularizarea diferenelor; dac pro-rata corect determinat este mai mare dect pro-rata utilizat, persoana impozabil are dreptul s procedeze la regularizarea diferenelor.

Exemplu 1: Prorata definitiv > Prorata provizorie

TVA aferent livrri efectuate n timpul anului = 100.000 lei Pro-rata provizorie pentru anul N este 70%. Pro-rata definitiv este 80%. TVA aferent achiziii efectuate n timpul anului = 60.000 lei. TVA dedus n timpul anului: 60.000 lei * 70% = 42.000 lei Partea de TVA deductibil fr drept de deducere este 60.000 42.000 = 18.000 lei i genereaz n timpul anului, cumulat, nregistrarea: 635 = 4427 18.000 lei Operaia de regularizare s-a reflectat astfel: 4427 = % 118.000 lei (100.000 + 18.000 ) 4426 60.000 lei 4423 58.000 lei

Regularizarea se nscrie n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care sunt constate aceste erori sau printr-un decont ulterior, dar nu pentru mai mult de 5 ani consecutivi, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului care urmeaz celui n care a luat natere dreptul de deducere.

Exemplu 2: Prorata definitiv < Prorata provizorie

La sfritul anului, dup determinarea proratei definitive, TVA cu drept de deducere este 60.000 lei * 80% = 48.000 lei, iar diferena de 12.000 lei este fr drept de deducere. Aceast diferen se reflect n conturi prin stornarea parial a nregistrrii iniiale a TVA far drept de deducere din timpul anului: 635 = 4427 (6.000 lei)* *12.000 - 18.000 = (6.000 lei) Nota: Pentru simplificarea calculelor am avut n vedere o regularizare unic la nivelul ntregului an. TVA aferent achiziii efectuate n timpul anului = 60.000 lei TVA aferent livrri efectuate n timpul anului = 100.000 lei Pro-rata provizorie pentru anul N este 70%. Prorata definitiv este 65%. n timpul anului a fost dedus TVA n suma de 60.000 lei * 70% = 42.000 lei Partea de TVA fr drept de deducere este 60.000 42.000 = 18.000 lei i genereaz n timpul anului, cumulat, nregistrarea: 635 = 4427 18.000 lei Operaia de regularizare s-a reflectat astfel: 4427 = % 118.000 lei (100.000 + 18.000 ) 4426 60.000 lei 4423 58.000 lei

Important!

La sfritul anului, dup determinarea proratei definitive, TVA cu drept de deducere este 60.000 lei * 65% = 39.000 lei, iar diferena de 21.000 lei este fr drept de deducere. Aceasta diferen se reflect n conturi prin suplimentarea nregistrrii iniiale a TVA fr drept de deducere din timpul anului: 635 = 4427 3.000 lei* *21.000 lei - 18.000 = 3.000 lei

Cheltuielile generate de TVA ca urmare a aplicarii proratei definitive (635 =4427), inscrisa in randul de regularizari din decontul de taxa aferent lunii decembrie conform art. 147 alin. (12) CF, este deductibila pentru calculul profitului impozabil (pct. 23 lit. b) Norme metodologice). Cheltuielile suplimentar inregistrate se corecteaza prin profitul impozabil al perioadei fiscale careia ii apartin (pct. 13 Norme metodologice). Se depune declaratia rectificativa daca cheltuiala se constata dupa depunerea declaratiei anuale.

Exemplu 3: Ajustarea TVA

O persoan impozabil cu regim mixt cumpr un utilaj la data de 1 noiembrie 2010 n valoare de 20.000 lei, TVA 24%. Pro-rata provizorie pentru 2010 este 40%. Pro-rata definitiv calculat la sfritul lui 2010 de 30 %. La sfritul lui 2010 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro-ratei definitive. TVA deductibil aferenta utilaj = 20.000 * 24% = 4.800 lei TVA dedus n 2010 pe baza pro-ratei provizorii = 4.800 * 40% = 1.920 lei TVA dedus n 2010 pe baza pro-ratei definitive = 4.800 * 30% = 1.440 lei Diferena de 480 lei (1.920 1.440) dedus n plus n timpul anului se nscrie n decontul din luna decembrie ca tax nedeductibil. Aceast ajustarea a deducerii se refer la ntreaga sum dedus iniial provizoriu i, prin, urmare acoper i ajustarea aferenta primei cincimi pentru bunurile de capital.

n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei deduse, ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare, pentru o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial, pentru fiecare an n care apar modificri ale elementelor taxei deduse.

Ajustrile pentru anii 2011, 2012, 2013 i 2014 se realizeaz astfel:

TVA deductibil se mparte la 5: 4.800/ 5 = 960 lei TVA efectiv dedus n baza pro-ratei definitive pentru prima perioada se mparte la rndul su la 5: 1.440 / 5 = 288 lei Rezultatul lui 960 lei nmulit cu pro-rata definitiv pentru fiecare din perioadele urmtoare se va compara apoi cu 288 lei. Diferena rezultat va constitui ajustarea deducerii fie n favoarea statului, fie a persoanei impozabile. Ajustarea pentru anul 2011 Pro-rata definitiv pentru anul 2011 este de 50%. Deducere autorizat: 960 X 50 % = 480 lei TVA deja dedus: 288 lei Deducerea suplimentar permis: 480 288 = 192 lei

Ajustarea pentru anul 2012 Pro-rata definitiv pentru anul 2012 este de 20%. Deducere autorizat: 960 X 20 % = 192 lei TVA deja dedus: 288 lei Ajustare n favoarea statului: 288 192 = 96 lei Ajustarea pentru anul 2013 Pro-rata definitiv pentru 2013 este de 25%. Deducere autorizat: 960 X 25 % = 240 lei TVA deja dedus: 288 lei Ajustare n favoarea statului: 288 240 = 48 lei

Repartizarea profitului pe destinatii

Ajustarea pentru anul 2014 Pro-rata definitiv pentru anul 2014 de 70%. Deducere autorizat: 960 X 70 % = 672 lei TVA deja dedus: 288 lei Deducere suplimentar permis: 672 288 = 384 lei Orice modificare a pro-ratei n anii care urmtori, respectiv dup scurgerea ultimului an de ajustare (2014), nu va mai influena deducerile efectuate pentru acest utilaj. Doar n cazul livrrilor ctre sine, nu exist limit de timp. Atentie! In notele explicative la situaiile financiare anuale la 31.12, precum si in procesul verbal de aprobare a situatiilor si repartizare a profitului se va prezenta repartizarea profitului net pe toate destinaiile: Rezerve; Acoperirea pierderilor din anii anteriori; Dividende; Alte repartizari.

Repartizarea profitului

Participarea la profit a salariatilor (1)

Este reglementata in mod diferit dupa calitatea angajatorului.

Se vor avea in vedere pentru a fi analizate: Repartizarea profitului pe destinatii (dupa aprobarea situatiilor financiare anuale) Limite de analizat nainte de a distribui profitul pe dividende

Salariatii din societatile nationale, companiile nationale si societatile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum si la regiile autonome - OG 64/2001 privind repartizarea profitului. Salariatii din societatilor private - o reglementare contractuala (nu si legala), stabilita prin Contractul colectiv de munca unic la nivel national pe anii 2011-2014: In categoria altor venituri salariale este inclusa si cota-parte din profit ce se repartizeaza salariatilor (art 42 alin (2)). Nivelul cotei de participare este diferentiat tot in functie de angajator si este de pana la 10% la societatile comerciale i de pn la 5% n cazul regiilor autonome .

Participarea la profit a salariatilor (2)

Tratament fiscal: Sumele reprezentand participarea salariatilor la profit sunt privite ca prime de natura salariala si sunt supuse contributiilor sociale si impozitului pe venit din salarii (art. 55 CF si pct. 68 Norme metodologice). NOU Suma cuvenit pentru participarea salariailor la profit, potrivit legii, nu se cuprinde n baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale, a contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale i a contributiei la somaj. (Art. 29616 alin (1),
alin (4) CF)

!Salariatii care nu sunt asociati/actionari nu pot participa la distribuirea profitului. Reglementare anterioara (pana in 2003): Fondatorii, administratorii si personalul societatii vor participa la beneficii, daca aceasta este prevazuta in actul constitutiv ori, in lipsa unor asemenea prevederi, a fost aprobata de adunarea generala extraordinara.(art. 178 alin. (4) din Legea 31/1990) In prezent: "Fondatorii vor participa la profit, daca acest lucru este prevazut in actul constitutiv ori, in lipsa unor asemenea prevederi, a fost aprobat de adunarea generala extraordinara, art.183 alin.(4) Legea 31/1990.

Acoperirea pierderii
Pierderea contabil reportat se acoper din:
-

Repartizarea profitului pe destinatii

profitul exerciiului financiar rezultatul reportat (profit) rezerve prime de capital capital social n lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoper pierderea contabil este la latitudinea adunrii generale a acionarilor sau asociailor, respectiv a consiliului de administraie.

Sumele care reprezint rezerve constituite din profitul exerciiului financiar curent, n baza unor prevederi legale, sunt singurele repartizri care se nregistreaz n bilanul ntocmit pentru exerciiul financiar tocmai incheiat, astfel: 129 Repartizarea profitului= 1061 Rezerve legale /1068 Alte rezerve Profitul contabil rmas dup aceasta repartizare se preia n contul 117, de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii legale. Dividendele repartizate detinatorilor de actiuni, propuse sau declarate dupa data bilantului, precum si celelalte repartizari similare efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data bilantului.

Analiza soldurilor si componenta conturilor din balanta de la 31 decembrie

Contul 129 Repartizarea profitului va prezenta sold debitor, reflectand profitul repartizat la rezerve legale sau la rezerve constituite n baza unor prevederi exprese. Contul 121 Profit sau pierdere va prezenta: sold creditor: reflectnd profitul realizat sau sold debitor: reflectnd pierderea realizata

Limite de analizat nainte de a distribui profitul pe dividende (1)

Daca se constata o pierdere a activului net, capitalul social va trebui rentregit sau redus nainte de a se putea face vreo repartizare sau distribuire de profit. (art. 69 din Legea nr. 31/1990). Daca administratorii constata ca n urma unor pierderi, stabilite prin situatii financiare anuale, activul net, determinat ca diferenta ntre totalul activelor si datoriile societatii, s-a diminuat la mai putin de jumatate din valoarea capitalului social subscris, vor convoca adunarea generala extraordinara, pentru a decide daca societatea trebuie sa fie dizolvata. (art. 158, alin. (1) din Legea nr. 31/1990, art. 153(24) din Legea 441/2006).

Limite de analizat nainte de a distribui profitul pe dividende (2)

Limite de analizat nainte de a distribui profitul pe dividende (3)

n situatia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nici o distribuire din profituri, cu exceptia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire si a profitului reportat este cel putin egala cu suma cheltuielilor neamortizate (OMFP nr. 3055/2009).

Daca adunarea nu hotareste dizolvarea societatii, atunci societatea este obligata, ca cel tarziu pana la inchiderea exercitiului financiar ulterior celui in care au fost constatate pierderile, sa procedeze la reducerea capitalului social - cu un cuantum cel putin egal cu cel al pierderilor care nu au putut fi acoperite din rezerve, daca activul net al societatii nu a fost reconstituit pana la nivelul unei valori cel putin egale cu jumatate din capitalul social.

Dividende repartizate

Dividende distribuite de o persoana juridica romn catre o persoana fizica si/sau juridica romn (1)
Impozitul pe dividendele distribuite de catre o persoana juridica romana catre o persoana fizica romana se stabileste prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra dividendului brut (art. 67 alin. (1) din Codul fiscal). Impozitul pe dividende distribuite de catre o persoana juridica romana catre o alta persoana juridica romana se stabileste prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra dividendului brut (Atentie la scutire!).

1. Dividende distribuite de o persoana juridica romana catre o persoana fizica si / sau juridica romana 2. Dividende distribuite de o persoana juridica romana catre o persoana fizica si / sau juridica nerezidenta

Dividende distribuite de o persoana juridica romn catre o persoan fizic si/sau juridic romn (2)
Exceptii Nu se aplica impozit n cazul dividendelor platite de o persoana juridica romna: unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine, la data plii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale acesteia la data platii dividendelor, pe o perioada de 2 ani mpliniti pna la data platii acestora inclusiv; Nu se aplic impozit n cazul dividendelor distribuite/pltite de o persoan juridic romn: fondurilor de pensii facultative, respectiv fondurilor de pensii administrate privat; organelor administraiei publice care exercit, prin lege, drepturile i obligaiile ce decurg din calitatea de acionar al statului la acele persoane juridice romne.

Dividende distribuite de o persoan juridic romn ctre o persoana fizic i/sau juridic nerezident (1)
Prevederile unei Conventii de evitare a dublei impuneri au prioritate fata de prevederile Codului fiscal. Beneficiarul veniturilor poate beneficia de prevederile mai favorabile daca prezinta n cadrul termenului de prescriptie un certificat care atesta rezidenta sa fiscala. Ce trebuie verificat? exista conventie de evitare a dublei impuneri ntre Romnia si tara de rezidenta a beneficiarului dividendelor, aceasta contine clauze de nediscriminare si exista un certificat de rezidenta pentru beneficiar.

Dividende distribuite de o persoan juridic romn ctre o persoan fizic i/sau juridic nerezident (2)
n cazul n care toate acestea exista, urmtoarele cote pot fi aplicabile: 16%; orice alta cota mai mica prevazuta expres n Conventie la articolul 10 Dividende.

Dividende distribuite de o persoan juridic romn ctre o persoan fizic i/sau juridic nerezident (3)
Scutiri dividendele pltite de o persoan juridic romn** sau persoan juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, unei persoane juridice rezidente ori unui sediu permanent al acesteia ntr-un alt stat membru al UE sau n unul dintre statele Asociaiei Europene a Liberului Schimb, daca beneficiarul dividendelor ntrunete cumulativ urmtoarele condiii:
**Pentru acordarea acestei scutiri, persoana juridic romn pltitoare trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: 1. este o societate nfiinat n baza legii romne i are una dintre urmtoarele forme de organizare: SA, societate n comandit pe aciuni, SRL; 2. pltete impozit pe profit.

Atentie! S-a abrogat lit. b) alin. (2) art. 116 conform careia se aplica 10%, pentru dividendele platite catre persoanele juridice nerezidente membre sau cu sediu permanent in UE sau AELS, n baza mentiunilor din clauzele de nediscriminare.

Dividende distribuite de o persoan juridic romn catre o persoan fizic i/sau juridic nerezident (4)
1. are

Dividende distribuite de o persoan juridic romn ctre o persoan fizic i/sau juridic nerezident (5)
In cazul n care la data platii nu se ndeplinete conditia privind perioada de detinere, cota de reinere este cea stabilita de Codul Fiscal (pct. 81 din Norme n aplicarea Titlului V din Codul Fiscal). De retinut! Daca la o data ulterioara se ndeplineste si aceasta conditie, n acest caz se vor restitui la solicitare impozitele platite n plus, prin intermediul platitorului de venit.

una dintre formele de organizare prevzute la art. 201 alin. (4);

2. n

conformitate cu legislaia fiscal a statului membru al UE sau a unuia dintre statele Asociaiei Europene a Liberului Schimb este considerat a fi rezident a statului respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu se consider c este rezident n scopul impunerii n afara UE sau AELS;

3. pltete,

n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru al Uniunii Europene sau a unuia dintre statele AELS (Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei), impozit pe profit sau un impozit similar acestuia, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri;

4. deine

minimum 10% din capitalul social al ntreprinderii persoan juridic romn pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dividendului.

Important
Pentru a dovedi rezidena ntr-o ar membr a U.E., persoanele fizice i juridice trebuie s prezinte un certificat eliberat de autoritile competente din acele ri, pentru a putea profita de legislaia mai favorabil (UE/tara de resedinta), aa cum se procedeaz pentru aplicarea conveniilor de evitare a dublei impuneri.

Forma i coninutul certificatului de reziden fiscal (recomandari) recomandari)

datele de identificare ale prestatorului nerezident i cele ale autoritii emitente, emitente ca de exemplu: numele, denumirea, adresa, codul de identificare fiscal, meniunea c este rezident fiscal n statul emitent, precum i data emiterii certificatului sau a documentului; s precizeze explicit faptul c beneficiarul a fost rezident al statului respectiv n anul n care au fost obinute veniturile din Romnia i faptul ca certificatul este emis n scopul evitrii dublei impuneri /pentru aplicarea conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiat ntre Romnia i ara de reziden a beneficiarului de venit. meniunea c respectivul contractant este un pltitor regulat de taxe si impozite n statul su de reedin, eventual cu artarea ultimei perioade pentru care a achitat impozitele; menionarea anului n care este valabil certificatul, data, semntura i stampila oficial a autoritii emitente.

Preul contractului

Exemplu (1):
Dividende acordate de o persoan juridic romana unui beneficiar nerezident Conform legislaiei interne se va aplica un impozit prin reinere la surs de 16%. Suma dividendelor este 2.000 EUR. Cazul I: Nu exist o convenie de evitare a dublei impuneri. Suma pltit de societatea romn este 2.000 EUR. Cazul II: Nu exist o convenie de evitare a dublei impuneri. Suma pltit de societatea romn este net de impozit. Cazul III: Exist o convenie de evitare a dublei impuneri, iar cota de impozit prevzut este de 10%. Suma pltit de societatea romn este 2.000 EUR Cazul IV: Exist o convenie de evitare a dublei impuneri, iar cota de impozit prevzut este de 10%. Suma pltit de societatea romn este net de impozit.

Contractele ncheiate de societile romneti cu parteneri strini pot conine o clauz specific privind modul de calcul i reinerea impozitului. Este de preferat ca preul menionat n contract s fie brut i toate taxele datorate de nerezident s fie deduse din suma datorat acestuia. n caz contrar, conform Normelor de aplicare a Codului Fiscal, prevederile mai favorabile ale Tratatelor pentru evitarea dublei impuneri nu pot fi aplicate n cazul n care impozitul datorat de nerezident este suportat de ctre pltitorul de venit, indiferent dac certificatul de reziden fiscal este sau nu disponibil. Mai mult, cheltuiala cu impozitul astfel calculat nu este deductibil la nivelul companiei romne, genernd astfel o dubl penalitate.

Exemplu (2):
Se distribuie dividende n valoare de 40.000 EUR de ctre o societate romneasc ctre un acionar al su din Elveia. Convenia de evitare a dublei impuneri stabilete un procent de impunere de 10%. Cazul I: Acionarul elveian aduce certificatul de reziden fiscal Cazul II: Acionarul elveian nu aduce certificatul de reziden fiscal Cazul III: Acionarul elveian aduce certificatul de reziden fiscal ulterior momentului calculului, declarrii i plii impozitului

Obligaii (1)

Impozitul se calculeaza, respectiv se retine n momentul platii dividendului si se vireaza la bugetul de stat pna la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei n care s-a platit venitul. Impozitul se calculeaza, se retine si se varsa, n lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de BNR, valabil n ziua retinerii impozitului pentru nerezidenti. In cazul in care dividendele distribuite nu au fost platite pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se plateste pana la data de 25 ianuarie a anului urmator (OUG 109/2009).

Obligaii (2)
-

Dispozitii Legea societatilor comerciale privind plata dividendelor

se platesc asociatilor proportional cu cota de participare la capitalul social varsat, daca prin actul constitutiv nu se prevede altfel (art. 67 alin. (2) din Legea nr. 31/1990). se platesc asociatilor n termenul stabilit catre adunarea generala a asociatilor sau prin legi speciale, dar nu mai trziu de 6 luni de la data aprobarii situatiei financiare anuale aferente exercitiului financiar ncheiat (anterior era prevazut un termen de 8 luni). societatea poate plati o penalitate pentru perioada de ntrziere, la nivelul dobnzii legale, daca prin actul constitutiv sau prin hotarrea adunarii generale a actionarilor care a aprobat situatia financiara nu s-a stabilit o dobnda mai mare.

primirea originalului certificatului de reziden fiscal sau a unui document similar recunoscut n termenul stabilit; responsabilitate pentru aplicarea prevederilor din conveniile de evitare a dublei impuneri; nregistrarea contractelor (traduse i legalizate) ncheiate cu partenerii strini, precum i eventualele amendamente la acestea, la organele fiscale teritoriale n a cror raz i au sediul in 15 zile de la data ncheierii contractului pentru activiti precum lucrri de construcii sau montaj, activiti de supraveghere, consultan, asisten tehnic sau alte activiti similare. o declaraie informativ referitoare la plile de venituri sub forma dobanzilor fcute n cursul anului precedent ctre persoane fizice rezidente n statele membre ale UE, depusa pn la data de 28, respectiv 29 februarie inclusiv a anului curent. o declaraie privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit cu regim de reinere la surs a impozitelor la organul fiscal competent, depusa de platitorul veniturilor pn la data de 30 iunie a anului fiscal curent pentru anul expirat

Alte precizari utile

Societatea nu pot reveni asupra inregistrarilor efectuate cu privire la repartizarea profitului. Prin hotarare AGA asociatul poate renunta la primirea dividendelor si lasarea acestuia la dispozitia societatii. Atentie! Impozitul aferent acestor dividende trebuie sa fie platit. Nu exista un termen anume pentru reportarea profitului.

Auditarea si verificarea situatiilor financiare anuale

Se vor avea in vedere situatiile in care este necesara: 1. Auditarea situatiilor financiare anuale 2. Verificarea situatiilor financiare anuale

Auditarea situatiilor financiare anuale

Situatiile financiare anuale ale persoanelor juridice care aplica Standarde Internationale de Raportare Financiara sunt supuse auditului financiar, care se efectueaza de catre auditori financiari, persoane fizice sau juridice autorizate (art. 33, alin. (1) din Legea nr. 82/1991). Situatiile financiare anuale dezvoltate sunt auditate potrivit legii (OMFP 3055/2009). Fac obiectul auditului financiar si situatiile financiare anuale ntocmite de entitatile de interes public asa cum sunt definite potrivit legii (OMFP 3055/2009).

Verificarea situaiilor financiare anuale

Categoriile de persoane juridice care au obligatia verificarii situatiilor financiare simplificate sunt cuprinse n Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.

Depunerea situatiilor financiare la Registrul Comertului

Termenul de depunere
pentru societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, 150 de zile;
pentru instituiile publice, asociaiile i celelalte persoane juridice cu i fr scop patrimonial, persoanele fizice care desfoar activiti productoare de venituri, societile cooperatiste i celelalte persoane juridice au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar, (art. 1 Legea nr. 82/1991), 120

Situatiile financiare anuale, aprobate n mod corespunzator, si raportul administratorilor, mpreuna cu raportul de audit sau raportul de verificare, dupa caz, se publica n conformitate cu legislatia n vigoare (OMFP 3055/2009). mpreuna cu situatiile financiare anuale trebuie publicata si propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.

de zile.
Subunitile din Romnia care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n strintate, n termen de 150 de zile.

Sistemul de raportare anual la 31 decembrie pentru entit ile care au optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic
sucursalelor cu sediul n Romnia, care aparin unei persoane juridice strine dac exerciiul financiar difer pentru societate; filialelor consolidate ale societii-mam, precum i al filialelor filialelor, dac exerciiul financiar difer pentru societatea-mam, cu excepia instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare, definite potrivit legii, nscrise n Registrul general, entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de CNVM, societilor de asigurare, asigurare-reasigurare i de reasigurare, entitilor autorizate, reglementate i supravegheate de CSSPP. (art. 27 alin. (3) Legea nr. 82/1991)

Important!
Entitile care au optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic au obligaia s ntocmeasc i s depun raportri anuale la 31 decembrie la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, constand in: Situaia activelor, datoriilor i capitalurilor proprii (cod 10); Situaia veniturilor i cheltuielilor (cod 20); Date informative (cod 30); Situaia activelor imobilizate (cod 40) Nota! Structura acestor formulare este prevzut n anexa nr. 3 la Ordinul nr. 2870/2010. Formularele sunt ntocmite pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice la data de 31 decembrie. Termen: 150 de zile calendaristice