Sunteți pe pagina 1din 31

TAXA PE VALOAREA ADUGAT, IMPORTANT SURS DE VENIT LA BUGETUL DE STAT I SARCIN FISCAL A AGENTULUI ECONOMIC

CUPRINS CAPITOLUL I CONSIDERAII GENERALE CU PRIVIRE LA TAXA PE VALOAREA ADUGAT 1.1. Definiia i caracteristicile taxei pe valoarea adugat.................................................pag. 3 1.2 .Clasificarea operatiunilor impozabile...........................................................................pag. 4 CAPITOLUL II A. PREZENTAREA GENERAL A SOCIETII COMERCIALE 2.1. curt istoric a .C. C!"#$ .%.&..............................................................................pag. ' B. IMPLICAIILE TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ASUPRA RENTABILITII NTREPRINDERII 2.2.1. (mpactul ).*.+. asupra fluxurilor de trezorerie........................................................pag. , 2.2.2. (nfluena ).*.+. asupra lic-iditii i solvabilitii societii....................................pag. , 2.2.3..(nfluena ).*.+. asupra ratelor de ec-ilibru financiar i de randament...................pag. 1. 2.2.4. +naliza structurii patrimoniale a intreprinderii//////////////..pag. 13 C. REFLECTAREA N CONTABILITATE A TAXEI PE VALOAREA ADUGAT 2.3. 0onografie contabil privind taxa pe valoarea adugat la .C. C!"#$ .%.&........pag. 1'

CAPITOLUL III CONCLUZII I PROPUNERI........................................................................................pag. 2, CAPITOLUL IV BIBLIOGRAFIE...............................................................................................................pag. 3.

CAPITOLUL I
CONSIDERAII GENERALE CU PRIVIRE LA TAXA PE VALOAREA ADUGAT

1.1 DEFINIIA I CARACTERISTICILE TAXEI PE VALOAREA ADUGAT )axa pe valoarea adugat se aplic 1n %om2nia 1ncep2nd cu data de 1 iulie 13334 fiind reglementat prin !.5.nr.361332. +ceasta a 1nlocuit vec-iul impozit pe circulaia mrfurilor cu impozit ce se aplic asupra tranzaciilor fiecrui stadiu al circuitului economic. Din punct de vedere al bugetului de stat taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect 1 care se stabilete asupra operaiilor privind transferul proprietii bunurilor i asupra prestrilor de servicii. )axa pe valoarea adugat se datoreaz bugetului de stat i acioneaz pe principiul deductibilitaii. Din punct de vedere contabil4 valoarea adugat este un indicator care permite evaluarea valorii nou create de 1ntreprindere prin activitatea sa i4 implicit4 a puterii economice a 1ntreprinderii. +stfel4 valoarea adugat poate fi definit ca diferena 1ntre valoarea bunurilor i serviciilor realizate de 1ntreprindere i a bunurilor i serviciilor utilizate pentru obinerea lor. )axa pe valoarea adugat este un impozit general24 1ntruc2t se aplic pentru toate bunurile consumate 1ntr7o ar4 precum i pentru toate prestrile de servicii efectuate 1n folosul consumatorului final dintr7o ar.(mpozitarea bunurilor se face 1n ara 1n care se consum4 de aceea bunurile importate se impoziteaz la fel ca i bunurile produse 1n ar4 iar bunurile exportate se detaxeaz prin aplicarea scutirii de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere. )axa pe valoarea adugat este un impozit neutru pentru c afecteaz preul final al unui bun sau al unui serviciu 1n momentul 1n care acesta a8unge la consumatorul final4 indiferent de numrul operaiunilor care preced livrarea sau prestarea la consumatorul final."eutralitatea impozitului este asigurat de aplicarea acestuia asupra valorii adugate 1n fiecare stadiu al circuitului economic al unui bun sau serviciu4 care este ec-ivalent cu diferena dintre v2nzrile i cumprrile 1n cadrul aceluiai stadiu al circuitului economic.
11
2

Codul 9iscal al %om2niei 2..,4 )itlul *(4 Cap. (4 +rt. 12' #lena7Doina Dascalu4 Dan %adu %usanu 7 9inante publice #ditura 9undatiei %omania de 0aine 2..'

1.2 CLASIFICAREA OPERATIUNILOR IMPOZABILE Din punct de vedere al substanei economice4 operaiunile impozabile se clasific 1n dou categorii: 7 7 livrri de bunuri; prestri de servicii. &ivrrile de bunuri reprezint orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar ctre o alt persoan4 direct sau prin persoane care acioneaz 1n numele acestora. 9ac obiectul livrrii: bunurile mobile corporale4 bunurile imobile4 bunurile de natur mobil care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate4 energia electric i termic4 gazele4 agentul frigorific4 v2nzarea cu plata 1n rate4 transferul dreptului de proprietate 1n urma executrii silite4 preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor ac-iziionate sau fabricate de acestea pentru a fi utilizate 1n scopuri personale sau la dispoziia altor persoane 1n mod gratuit. c-imbul de bunuri are ca efect dou livrri separate. (n %om2nia4 taxa pe valoarea adugat se aplic asupra livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii4 precum i asupra importului de bunuri provenite dintr7un alt stat. <entru a fi cuprins 1n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat4 o livrare de bunuri sau o prestare de servicii trebuie s 1ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a= s fie efectuat cu plat; b= locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor s fie considerat a fi 1n %om2nia; c= livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s fie realizat de o persoana care desfoar4 de o manier independent i indiferent de loc4 activiti economice; d= livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte dintr7una dintre activitile economice4 cum sunt activitile producatorilor4 comercianilor sau prestatorilor de servicii4 inclusiv activitile extractive4 agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora4 activitile de exploatarea bunurilor corporale sau necorporale 1n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate.

CAPITOLUL II
A.PREZENTAREA GENERAL A SOCIETII COMERCIALE
2.1. SCURT ISTORIC A S.C. CONEX S.R.L. ocietatea comercial C!"#$ .%.&. a fost 1nfiinat 1n ianuarie 13324 conform &egii 3163. la %egistrul Comerului >otosani sub nr. ?1,6@361332. 9irma 1i are sediul 1n >otosani4 strada <rimaverii4 nr. 23.. De la 1nfiinare p2n 1n prezent4 parcurg2nd urmtoarele etape: An perioada 1'..1.1332 B 1@..1.133C firma a avut ca principal obiect de activitate prestarea de servicii 1n domeniul alimentaiei publice. Ancep2nd cu 1@..1.133C firma s7a reprofilat pe comerul cu mobil i produse electrocasnice. An anul 13334 datorit cererii i puterii de cumprare extrem de sczut a populaiei4 societatea a decis 1ncetarea acestei activiti i reprofilarea pe alte domenii de activitate. An urma unor studii de pia s7a considerat oportun fabricarea i comercializarea dalelor i pavelelor din beton utilizate pentru pavarea trotuarelor4 a pieelor4 parcrilor4 benzinriilor4 aleelor pietonale i carosabilelor. An consecin4 firma a decis ac-iziionarea4 din surse proprii4 de utila8e i te-nologia necesar pentru fabricarea dalelor i pavelelor. An prezent4 firma este 1nregistrat la %egistrul Comerului cu urmtorul cod C.+.#.".Dvalabil pana la 31.12.2..,= 2CC1 B fabricarea elementelor din beton pentru construcii sau 23C1 dupa noul C.+.#.".valabil in 2..@ <rincipalele produse pe care societatea C!"#$ .%.&. le produce sunt dalele din beton folosite pentru traficul pietonal i carosabilul uor i pavele din beton utilizate pentru carosabilul uor. +ceste produse sunt agrementate te-nic de 0&<+) cu +% ..C B .16.C3 72.... 9irma are 1n dotare 3 corpuri de -al4 modern amena8ate4 care 1i confer o mare productivitate i eficien 1n activitatea desfurat. An ceea ce privete calitarea produselor4 aceasta se afl 1n continu cretere datorit utilizrii de ctre firm a unor materii prime i aditivi de o calitate superioar.Enul dintre obiectivele urmrite pe termen lung de ctre .C. C!"#$ .%.&. 1l reprezint 1mbuntirea permenent a produselor i serviciilor oferite clienilor. An acest sens4 firma a ac-iziionat utila8e i ec-ipamente moderne pentru a crete considerabil cantitatea4 dar mai ales calitatea dalelor i pavelelor pe care le produce. !rganigrama societii comerciale C!"#$ .%.&. este urmtoarea:
'

.C. C!"#$

.%.&. a desfurat mai multe activiti4

Adm ! "#$%#&$

Director economic

Director comercial

Director te-nic

Compartiment financiar 7 contabil

Compartiment resurse umane

Compartiment aprovizionare

Compartiment desfacere

(nginer Fef ecie

Contabil ef

+telier

Contabil

0uncitori

Sursa: Conform datelor furnizate de S.C. Conex SRL. Botosani i prelucrare autor

B. IMPLICAIILE TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ASUPRA RENTABILITII NTREPRINDERII


2.2.1. IMPACTUL T.V.A. ASUPRA FLUXURILOR DE TREZORERIE +naliza impactului ).*.+. asupra fluxurilor de trezorerie se refer la influena acesteia asupra indicatorilor ec-ilibrului financiar. An situaia 1n care .C. C!"#$ .%.&. are de plat la bugetul de stat ).*.+.4 sum ce trebuie ac-itat 1n data de 2' a lunii urmtoare4 rezult c societatea beneficiaz de un surplus de trezorerie pentru 2' zile4 cu condiia ca suma pentru v2nzrile efectuate s fie 1ncasat de la teri p2n la data de 1nt2i a lunii urmtoare. An caz contrar se reduce proporional cu numrul de zile aferente ne1ncasrii contravalorii facturilor emise.2 2.2.2. INFLUENA T.V.A. ASUPRA LIC'IDITII I SOLVABILITII SOCIETII %aportul integral al taxei pe valoarea adugat nu genereaz micorarea valorii ratelor de solvabilitate i de lic-iditate. (nfluena ).*.+. asupra ratelor de lic-iditate i de solvabilitate 1n sensul creterii acestora apare 1n situaia 1n care agentul economic are de plat la bugetul de stat ).*.+.4 beneficiind de un surplus de trezorerie.3 An situaia 1n care v2nzrile rm2n constante i termenul de scaden nu se modific4 societatea beneficiaz din partea statului de un credit constant4 caz 1n care societatea realizeaz un profit suplimentar4 determinat de rata dob2nzii4 practicat de bncile comerciale4 prin folosirea de disponibiliti. Dac societatea are de recuperat ).*.+.4 atunci se va confrunta cu necesitatea de disponibiliti4 afl2ndu7se 1n situaia de a contracta un 1mprumut bancar4 i diminuarea stocurilor prin accelerarea vitezei de rotaie a acestora4 sau s diminueze volumul creditului acordat clienilor4 prin accelerarea procedurilor de 1ncasare a creanelor de la partenerii de afaceri. +ceste msuri vor conduce la scderea ratelor de lic-iditate i solvabilitate. +naliza lic-iditii4 se realizeaz pe baza datelor: 5radul general de lic-iditate Disponibiliti )otal activ )rebuie s fie cuprins 1ntre 14' i 2H. G x 1..

2 3

+na 0orariu4 5abriel %adu4 0irela <unescu B Contabilitate i fiscalitate 1n dezvoltarea firmei4 #itura #x<onto4 Constana4 2..'4 #lena7Doina Dascalu4Dan %adu %usanu B 9inantele <ublice 4#d.9undatiei %omania de 0aine 2..' 4 "eculai )abr4 #mil Ioromnea B +naliza contabil7financiar: )eorii4 concepte4 metode i te-nici de valorificare a informaiei contabil7 financiare 1n procesul decizional4 #itura )ipo 0oldova4 (ai4

5radul general de lic-iditate 2..C 5radul general de lic-iditate 2.., 5radul general de lic-iditate 2..@

G G G

1,.31' x 1.. G 343CH '32.3@3 3.C@' x 1.. G .44.H 313..31 2.3.. x 1.. G .42CH 1.114.@11

Din analiza gradului general de lic-iditate pe cei trei ani putem trage concluzia c 1n anul 2..C societatea dispunea de lic-iditi ce puteau fi plasate 1n investiii. An anii 2.., i 2..@4 societatea nu dispune de lic-iditi datorit investiiilor mari fcute 1n ec-ipamente i instalaii de producie. Disponibiliti x 1.. )otal active circulante 1,.31' 5radul net de lic-iditate 2..C G x 1.. G 2'433H C@.3@. 3.C@' 5radul net de lic-iditate 2.., G x 1.. G 14.3H 33@.3', 2.3.. 5radul net de lic-iditate 2..@ G x 1.. G .4,1H 4.C.@4' 5radul net de lic-iditate trebuie s fie cuprins 1ntre 3 i 'H. Ca i la indicatorul precedent4 5radul net de lic-iditate G societatea are multe disponibiliti neinvestite 1n anul 2..C4 pe c2nd 1n anii 2.., i 2..@ disponibilitile reprezint 14.3H i respectiv .4,1H din acivele circulante. Dei nu se 1ncadreaz 1n valorile normale4 acest lucru poate fi 1neles ca un fapt pozitiv4 firma gestion2nd bine banii i investind pentru a avea profit ulterior. cderea gradului de lic-iditate 1n ambele formule arat faptul c societatea are de recuperat ).*.+. de la stat i se confrunt cu necesitate de disponibiliti. G$%( ) !$. 2.1. E*&+,- % .$%d/+&$ d/ + )0 d #%#/ 1m 2/$ &%d% 2334 5 2336
Gradele de lichiditate
30.00% 25.00% 20.00% 15.00% 10.00% 5.00% 0.00%
3.36% 1.09% 0.40% 0.71% 0.26% 25.93%

2006

2007

2008

Gradul general de lichiditate Gradul net de lichiditate

Sursa: Datele furnizate de S.C. CONEX SRL Botosani i prelucrare autor

+naliza solvabilitii' se face pe baza ratelor: )otal activ Datorii totale '32.3@3 olvabilitatea global 2..C G G 34C, 14'.224 313..31 olvabilitatea global 2.., G G 2413 413.2'. 1.114.@11 olvabilitatea global 2..@ G G 143C 'C,.323 *alorile normale ale solvabilitii generale sunt cele mai mari de 1 C. An toi cei trei ani olvabilitate global G societatea prezint o solvabilitate general foarte bun. Dei scade 1n fiecare an4 datorit creterii datoriilor4 nivelul acesteia rm2ne aproape dublu fa de limita minim4 demonstr2nd faptul c societatea poate face fa datoriilor. +ctive circulante Datorii curente C@.3@. olvabilitatea general 2..C G G .4@C ,3.333 33@.3' , olvabilitatea general 2.., G G 14.@ 312.'4 2 4.C.@4 ' olvabilitatea general 2..@ G G .433 4.,.3' 3 olvabilitatea general trebuie s fie cuprins 1ntre 14C i 14@. An fiecare an solvabilitatea olvabilitate general G general a firmei este mai mic dec2t 14C. +cest lucru se datoreaz datoriilor curente care au valori mai mari. e observ o scdere a acestora 1n anul 2.., fa de 2..C4 ca apoi s 1nregistreze iar o uoar cretere 1n anul 2..@. +ctive circulante 7 tocuri Datorii curente C@.3@. B 1'.312 olvabilitatea imediat 2..C G G .4C, ,3.333 33@.3', B 134.334 olvabilitatea imediat 2.., G G .4C' 312.'42 4.C.@4' B 1@2.@CC olvabilitatea imediat 2..@ G G .4'' 4.,.3'3 olvabilitatea imediat trebuie s fie cuprins 1ntre .4C i 1. olvabilitate imediat G

' C

(osefina 0orosan B +naliz economico B financiar4 #ditura 9undaiei Rom nia de ! ine4 2..@4 (osefina 0orosan B +naliza economico B financiara4 #ditura 9undatiri Rom nia de ! ine"#$$%

An anii 2..C i 2.., solvabilitatea imediat a firmei se afl la limita inferioar a intervalului optim4 scz2nd 1n anul 2..@ sub acesta. De aici rezult c firma se confrunt cu necesiti de disponibiliti4 av2nd datorii tot mai mari4 ceea ce 1nseamn c are de recuperat ).*.+. de la stat. G$%( ) !$. 2.2. E*&+,- % $%#/+&$ d/ "&+*%7 + #%#/ 1! 2/$ &%d% 2334 5 2336 Ratele de solvabilitate
4 3
2.19 3.67

2 1 0
0.86 1.08 0.67 0.65

1.96 1.99

Solvabilitatea imediat
0.55

2006

2007

2008

Solvabilitatea global Solvabilitatea general Sursa: Conform datelor furnizate de S.C. Conex SRL. Botosani i prelucrare autor

2.2.8. INFLUENA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ASUPRA RATELOR DE EC'ILIBRU FINANCIAR I DE RANDAMENT En rol important 1n analiza unei societi 1l au ratele de ec-ilibru financiar. +cestea exprim capacitatea firmei de a7i finana stocurile i activele din surse proprii4 adt2nd totodat i nivelul de autonomie financiar a societii. Dac societatea are de plat ).*.+.4 1nseamn c societatea va putea folosi disponibilitile create i s renune la credite. +ceasta va conduce la creterea ratei autonomiei financiare4 ratei de finanare a stocurilor i scderea ratei datoriilor. An caz contrar are loc o scdere a acestor rate. %atele de ec-ilibru financiar sunt:
1.

Capital propriu Capital propriu J Capital 1mprumutat 3@,.,4, %ata autonomiei financiare 2..C G G .4@C 3@,.,4, J C'.243 433.,C3 %ata autonomiei financiare 2.., G G .4@3 433.,C3 J 1.C.,.@ '4C.@@2 %ata autonomiei financiare 2..@ G G .4,, '4C.@@2 J 1'3.3,C *alorile optime a ratei autonomiei financiare sunt cele mai mari de .4'. Dei scade 1n perioada %ata autonomiei financiare, G 2..C B 2..@4 rata autonomiei financiare a societii rm2ne mult peste valoarea minim. 9ond de rulment tocuri 2,.3@, %ata de finanare a stocurilor 2..C G G 14,3 1'.312 '3.',C %ata de finanare a stocurilor 2.., G G .44. 134.334 33.C13 %ata de finanare a stocurilor 2..@ G G .41@ 1@2.@CC cderea foarte mare a ratei de finanare a stocurilor de la 14,3 1n anul 2..C la .41@ 1n 2..@ %ata de finanare a stocurilor@ G este o consecin a faptului c societatea are de recuperat ).*.+. de la bugetul de stat. %ata autofinanrii activelor G Capital propriu +ctive fixe J +ctive circulante 3@,.,4, G G .4,@ 42'.C.3 J C@.3@. G 433.,C3 G .4'C ''2.@3' J 33@.3', ,.C.@'@ G G .4C4 C,3.233 J 4.C.@4'

%ata autofinanrii activelor 2..C %ata autofinanrii activelor 2.., %ata autofinanrii activelor 2..@

Consider2nd ca principal factor de 1nfluen a ratei implicaiile taxei pe valoarea aduagt4 descreterea ratei autofinanrii activelor 1ntre anii 2..C i 2.., arat c societatea a avut de recuperat ).*.+.4 1n timp ce 1n anul 2..@ a avut de pltit ).*.+. la bugetul de stat. %ata datoriilor G 1 B %ata autofinanrii activelor %ata datoriilor 2..C G 1 B .4,@ G .422 %ata datoriilor 2.., G 1 B .4'C G .444 %ata datoriilor 2..@ G 1 B .4C4 G .43C

, @

5eorgeta *intil B 5estiunea financiar a 1ntreprinderii4 #ditura Didactic i <edagogic4 >ucureti4 "icolae 5eorgescu B +naliza bilanului contabil4 #itura #conomic4 >ucureti4 1. 0arin Dumitru7 9inantele (ntreprinderii4 #ditura 9undaiei Rom nia de ! ine4 2..C

11

+flat 1n str2ns corelaie cu rata autofinanrii activelor4 rata datoriilor confirm acelai lucru4 1n condiiile 1n care taxa pe valoarea adugat este considerat principalul factor de influen4 i anume faptul c societatea a avut de recuperat ).*.+. de la buget 1n anul 2.., iar 1n 2..@ a avut de pltit la buget. Capacitatea de autofinanare exprim4 deci4 un surplus financiar dega8at de activitatea rentabil a 1ntreprinderii. #a nu are dec2t un caracter potenial dac nu este susinut de mi8loace financiare efective. !ri4 surplusul monetar dega8at prin creterea trezoreriei nete4 adic cas-7floK7ul Dde 2C24'=4 dovedete c cea mai mare parte a acestei capaciti de autofinanare este susinut de o trezorerie efectiv disponibil. 3 G$%( ) !$.2.8. E*&+,- % $%#/+&$ d/ /)0 + 7$, ( !%!) %$ 1! 2/$ &%d% 2334 9 2336
Ratele de echilibru financiar
2 1.5 1 0.5 0 2006 2007 2008

Rata autonomiei financiare Rata autofinanrii activelor

Rata de finanare a stocurilor Rata datoriilor

ursa: Conform datelor furnizate de .C. Conex %&. >otosani i prelucrare autor

An ceea ce privete ratele de rentabilitate se cunoate c raportul neutral 1n care se afl taxa pe valoarea adugat 1n cazul 1n care agentul economic este pltitor de ).*.+. i efectueaz operaiuni cu prorata 1..H nu va modifica ratele de rentabilitate.1.<entru cazul 1n care taxa pe valoarea adugat nu este deductibil 1n totalitate4 pentru c agentul economic efectueaz operaiuni care nu sunt scutite4 sau nu are prorat de 1..H4 costurile pe care la antreneaz vor conduce la micorarea ratei rentebilitii economice i a ratei rentabilitii financiare. %ata rentabilitii economice %ata rentabilitii economice 2..C %ata rentabilitii economice 2..,
3

%ezultatul ec. +ctiv total ,'.2,. G '32.3@3 1'..233 G 313..31

x 1.. x 1.. G 14412H x 1.. G 1C43'H

1.

+na 0orariu4 5abriel %adu4 0irela <unescu B Contabilitate i fiscalitate 1n dezvoltarea firmei4 #ditura #x<onto4 Constana4 2..'4

12

%ata rentabilitii economice 2..@

'C.C@. x 1.. G '4.@H 1.114.@11 %ata rentabilitii economice 1nregistreaz o uoar cretere 1n anul 2.., ca apoi 1n anul 2..@ G

s scad foarte mult4 de la 1C43'H la '4.@H. %ezultat x 1.. Capital propriu '1..44 %ata rentabilitii financiare 2..C G x 1.. G ,4,'H C'@.332 112..1, %ata rentabilitii financiare 2.., G x 1.. G ,4C.H 1.4,3.343 4,.11@ %ata rentabilitii financiare 2..@ G x 1.. G 34',H 1.31@.1'. &u2nd 1n considerare influena ).*.+. asupra ratei rentabilitii financiare4 putem trage %ata rentabilitii financiare11 G concluzia c firma a efectuat operaiuni pentru care este scutit de plata taxei pe valoare adugat. +cest lucru rezult din scderea pe care o 1nregistreaz 1n fiecare ani. G$%( ) !$. 2.:. E*&+,- % $%#/+&$ d/ $/!#%7 + #%#/ 1! 2/$ &%d% 2334 9 2336
Ratele de rentabilitate

2008

2007

2006 0.00% 5.00% 10.00% 15.00% 20.00%

Rata rentabilitii economice

Rata rentabilitii financiare

ursa: Conform datelor furnizate de .C. Conex %&. >otosani i prelucrare autor

2.2.:. ANALIZA STRUCTURII PATRIMONIALE A NTREPRINDERII STRUCTURA ACTIVULUI

1. <ondera activelor imobilizate


11

&ucian <opescu4+urelian7*irgil >aluta7 0etode si procedee de calculatia costurilor #ditura 9undaiei Rom nia de ! ine4 2..@

13

<onderea activelor imobilizate

<onderea activelor imobilizate 2..C <onderea activelor imobilizate 2.., <onderea activelor imobilizate 2..@

+ctive imobilizate x 1.. +ctiv total 42'.C.3 G x 1.. G ,34@'H '32.3@3 ''2.@3' G x 1.. G C.41CH 313..31 C,3.233 G x 1.. G C.433H 1.114.@11

+ceast rat msoar importana relativ a activelor pe termen lung 1n totalul activelor societii12. G$%( ) !$. 2.;. E*&+,- % 2&!d/$ %)# */+&$ m&7 + <%#/ 1! 2/$ &%d% 2334 9 2336
Ponderea activelor i obili!ate
100 80 60 40 20 0 2006 2007 Ponderea activelor imobilizate 2008

ursa: Conform datelor furnizate de .C. Conex %&. >otosani i prelucrare autor

G$%( ) !$. 2.4. E*&+,- % "#$,)#,$ %)# *,+, 1! 2/$ &%d% 2334 9 2336

12

5-eorg-e *2lceanu4 *asile %obu4 "icolae 5eorgescu B +naliz economico B financiar4 #ditura #conomic4 >ucureti4 2..44

14

"tructura activului

1200000 1000000 800000 600000 400000 200000 0 2006 2007 2008

Active imobilizate

Active circulante

ursa: Conform datelor furnizate de .C. Conex %&. >otosani i prelucrare autor

Din analiza indicatorilor i a graficului evoluiei structurii activului se poate observa c 1n anul 2..C activele imobilizate au o pondere 1nsemnat4 1n timp ce activele circulante reprezint doar 12434H din totalul activului. Cu trecerea timpului situaia se sc-imb activul circulant 1ncep2nd s creasc 1n totalul activului4 duc2nd la screrea ponderii activelor imobilizate. +cest lucru se explic prin faptul c societatea a investit la 1nceput 1n imobilizri cu scopul de a7i 1nmunti activitatea de producie iar 1n prezent beneficiaz de ec-ipamente te-nologice i utila8e care 1i permit s realizeze 1ntr7un timp mai scurt poduse finite de calitate. STRUCTURA PASIVULUI

&u2nd 1n considerare doar capitalurile proprii i datoriile totale4 ca i elemente ale pasivului4 pe baza graficului evoluiei structurii pasivului4 putem trage urmtoarele concluzii: 1n anul 2..C capitalurile proprii sunt mult mai mari dec2t datoriile totale. <e parcursul celor trei ani se observ o cretere progresiv a datoriilor totale de la 2,42'H 1n anul 2..C4 la 4'4C2H 1n 2.., i '.434H 1n anul 2..@. +cest lucru duce la diminuarea ponderii capitalurilor proprii ale firmei de la ,24,'H 1n anul 2..C4 la '443@H 1n 2.., i la 434.CH 1n 2..@. +ceast cretere a datoriilor totale se 8ustific prin ac-iziiile 1n leasing realizate de firm. G$%( ) !$. 2.4. E*&+,- % "#$,)#,$ 2%" *,+, 1! 2/$ &%d% 23349 2336

1'

"tructura #asivului

1200000 1000000 800000 600000 400000 200000 0 2006 Datorii totale 2007 2008

Capitaluri proprii

ursa: Conform datelor furnizate de .C. Conex %&. >otosani i prelucrare autor

C. REFLECTAREA N CONTABILITATE A TAXEI PE VALOAREA ADUGAT 2.8. MONOGRAFIE CONTABIL PRIVIND TAXA PE VALOAREA ADUGAT LA S.C. CONEX S.R.L. .C. C!"#$ .%.&. utilizeaz pentru gestiunea mrfurilor i a produselor finite inventarul permanent4 iar ca metod de evaluare4 evaluarea la cost de producie. An cursul lunii februarie se 1nregistreaz urmtoarele operaiuni: $&.$#.#$$%: e cumpr de la .C. *#<#$ .+. conform facturii nr. @.43C@14 4. m3 nisip .73 la pre de ac-iziie 2' lei6m34 ).*.+. 13H. An momentul cumprrii4 sunt acordate urmtoarele reduceri: rabat 'H i scont 2H. 7 valoare la cost de ac-iziie: 1.... lei 7 rabat 'H: '. lei *aloare net contabil: 3'. lei 7 scont de decontare 2H: 13 lei *aloare net financiar: 331 lei 7 ).*.+. deductibil 13H: 1,C4@3 lei H G 4.1. *#< 3.1 9urnizori 0aterii prime +nalitic .C. *#<#$ .+. 442C ).*.+. deductibil e ac-it datoria ctre furnizor cu ordinul de plat nr. 1,.
1C

1.12C4@3 3'.4.. 1,C4@3

4.1. *#< 9urnizori +nalitic .C. *#<#$ .+.

H 1.12C4@3 '121 1.1.,4@3 Conturi la bnci 1n lei ,C, 134.. *enituri din sconturi obinute $#.$#.#$$%: e primete factura nr. 21@332, la telefon de la .C. %!0)#&#C!0 .+. 1n

valoare de 12. lei4 ).*.+. 13H. H G 4.1. %!0 1424@ C2C 9urnizori 12.4. C-eltuieli potale i taxe de telecom. +nalitic .C. %!0)#&#C!0 .+. 442C 224@ ).*.+. deductibil e pltete datoria fa de furnizor cu c-itana nr. 14'23C': 4.1. %!0 G '311 1424@ 9urnizori Casa 1n lei +nalitic .C. %!0)#&#C!0 .+. $'.$#.#$$%: e cumpr de la .C. "E>(!&+ .%.&. conform facturii nr. 2',C43.4 @. bidoane colorant la pre de ac-iziie 3' lei6buc.4 ).*.+. 13H. H G 4.1. "E> 3.332 3.1 9urnizori 2.@.. 0aterii prime +nalitic .C. "E>(!&+ .%.&. 442C '32 ).*.+. deductibil e ac-it datoria ctre furnizor cu c-itana nr. 24@C,13. D+nexa 3= 4.1. "E> G '311 3.332 9urnizori Casa 1n lei +nalitic .C. "E>(!&+ .%.&. $(.$#.#$$%: e v2nd conform facturii nr. 32C,1C4 ctre .C. )%()!" .+. 22' m2 pavele la pre de v2nzare 4. lei6m24 ).*.+. 13H. 4111. )%( G H 1..,1. Clieni ,.1 3.... +nalitic .C. )%()!" .+. *enituri din v2nzarea prod. finite 442, 1.,1. ).*.+. colectat Costul de producie efectiv al pavelelor este de 3' lei6m2. Descrcm gestiunea de produsele v2ndute: ,11 G 34' ,.@,' *ariaia stocurilor <roduse finite e 1ncaseaz conform extrasului de cont nr. 13 creana de la client: '121 Conturi la bnci 1n lei G 4111. )%( Clieni +nalitic .C. )%()!" .+. 1..,1.

1,

$).$#.#$$%:

e cumpr fr factur folie pentru paletat la pre de ac-iziie de 2.@.. lei4

).*.+. 13H4 de la .C. %!0+*+ .+. Elterior se primete facura nr. 1'...21 i se ac-t datoria ctre furnizor din cont cu ordinul de plat nr.1C. H G 4.@. %!0 3.23 9urnizori facturi nesosite 0ateriale pentru ambalat +nalitic .C. %!0+*+ .+. 442@ ).*.+. neexigibil e 1nregistreaz primirea facturii nr. 1'...21 din .@..2.2..,. 4.@. %!0 G 4.1. %!0 9urnizori facturi nesosite 9urnizori +nalitic .C. %!0+*+ .+. +nalitic .C. %!0+*+ .+. 442C G 442@ ).*.+. deductibil ).*.+. neexigigil e ac-it datoria fa de furnizor cu ordinul de plat nr. 1C. 4.1. %!0 G '121 9urnizori Conturi la bnci 1n lei +nalitic .C. %!0+*+ .+. $*.$#.#$$%: e v2nd cu plata 1n rate conform facturii nr. 32C,1'24 2'. ( )%+)%+" 3.332 2.@.. '32 3.332 '32 3.332 m 2 dale ctre .C.

.%.& la pre de v2nzare 32 lei6m 24 ).*.+. 13H. An momentul v1nzrii se 1ncaseaz G

2.... lei plus ).*.+. aferent4 iar diferena se 1ncaseaz 1n 3 rate egale 1n urmtoarele luni. H 3.'2. ,.1 @.... .%.&. *enituri din v2nzarea prod. finite 442, 3@. ).*.+. colectat 442@ 1.14. ).*.+. neexigibil Costul de producie efectiv al dalelor este de 2@ lei6m2. Descrcm gestiunea de produsele v2ndute: ,11 G 34' ,.... *ariaia stocurilor <roduse finite e 1ncaseaz conform extrasului de cont nr. 1. creana de la client: '121 G 4111. ( ) 2.3@. Conturi la bnci 1n lei Clieni +nalitic .C. ( )%+)%+" .%.&. $+.$#.#$$%: e cumpr cu factura nr. .4,323 un birou 1n valoare de 2'. lei. De la .C. 0#)%! .+.4 ).*.+. 13H. H G 4.1. 0#) 23,4' 3.3 9urnizori 2'.4. 0ateriale de natura obiectelor de +nalitic .C. 0#)%! .+. inventar 442C 4,4' 4111. ( ) Clieni +nalitic .C. ( )%+)%+"

1@

).*.+. deductibil e ac-it datoria ctre furnizor cu ordinul de plat nr.2.. 4.1. 0#) G '121 23,4' 9urnizori Conturi la bnci 1n lei +nalitic .C. 0#)%! .+ $%.$#.#$$%: e v2nd conform facturii nr. 32C,2124 2.. m 2 dale la pre de v2nzare 2' lei6 m 2 ctre .C. L!%(&#$ .+.4 asigur2nd i transportul 1n valoare de 3.. lei4 ).*.+. 13H. 4111. L!% Clieni +nalitic .C. L!%(&#$ .+. H ,.1 *enituri din v2nzarea prod. finite ,.4 *enituri din ucrri executate i servicii prestate 442, ).*.+. colectat Costul de producie efectiv al dalelor este de 22 lei6m2. Descrcm gestiunea de produsele v2ndute: ,11 G 34' *ariaia stocurilor <roduse finite e 1ncaseaz conform extrasului de cont nr. 1' creana de la client: '121 G 4111. L!% Conturi la bnci 1n lei Clieni +nalitic .C. L!%(&#$ .+. $,.$#.#$$%: e cumpr de la +&D#%( din )urcia4 conform facturii nr. G C.3., '.... 3.. 1...,

4.4.. C.3., 43213114 2.. sticle

colorant pentru pardoseli la pre extern 'M6sticl4 tax vamal 'H4 comision vamal .4'H4 curs 1n vam 3434 lei6M. Datoria extern se ac-it prin cont la 343C lei6M. *aloare extern G 2.. sticle x 'M6sticl G 1....M 1....M x 3434 lei6M G 3.34. lei )ax vamal G 'H x 3.34. lei G 1C, lei Comision vamal G .4'H x 3.34. lei G 1C4, lei Cost ac-iziie 1n vam G 3.'234, lei ).*.+. deductibil G 13H x 3.'234, lei G CC34' lei 3,1 0rfuri G H 3.'234, 4.1.+&D 3.34.4. 9urnizori +nalitic +&D#%( 44C 1C,4. +lte imp.4 taxe i vrsminte asimilate B tax vamal 44, 1C4, 9onduri speciale B taxe i vrsminte asimilate B comision vamal 442, ).*.+. colectat CC34'
13

442C

).*.+ deductibil

e ac-it datoria fa de furnizor prin cont cu ordinul de plat nr. 22: H G '124 3.3C. 4.1.+&D Conturi la bnci 1n valut 3.34. 9urnizori +nalitic +&D#%( CC' 2. C-eltuieli din dif. de curs valutar &$.$#.#$$%: e cumpr de la .C. *#5+ .+ conform facturii nr. @.34'C24 2.'.. crmizi la pre de ac-iziie 14C lei6buc.4 1mpreun cu lzi restituibile 1n valoare de C.. lei. H G 4.1. *#5 3.2 9urnizori 0ateriale consumabile +nalitic .C. *#5+ .+. 442C ).*.+. deductibil 4.3. *#5 9urnizori B debitori +nalitic .C. *#5+ .+. e ac-it datoria fa de furnizor prin cont cu ordinul de plat nr. 2@: '.3C. 4.... ,C. C..

4.1. *#5 G '121 4.,C. 9urnizori Conturi la bnci 1n lei +nalitic .C. *#5+ .+. +mbala8ele nu se restituie ca urmare a degradrii lor: C.@ G 4.3. *#5 C.. C-eltuieli privind ambala8ele 9urnizori B debitori +nalitic .C. *#5+ .+. e primete factura nr. @.34'@3 din 14..2.2..@ cu ).*.+. deductibil aferent ambala8elor: 442C G 4.1. *#5 114 ).*.+. deductibil 9urnizori +nalitic .C. *#5+ .+.. e ac-it ambala8ele i ).*.+. deductibil aferent acestora din cas cu c-itana nr. 24@C,34 din 14..2.2..@. 4.1. *#5 G '311 ,14 9urnizori Casa 1n lei +nalitic .C. *#5+ .+.. &#.$#.#$$%: e cumpr conform facturii nr. 2@1.C4,4 32 saci de ciment la pre de ac-iziie 2' lei6sac4 ).*.+. 13H4 de la .C. &+9+%5# .+.4 1mpreun cu C palei restituibili 1n valoare de 1'. lei. H 3.1 0aterii prime 442C ).*.+. deductibil 4.3. &+9 9urnizori B debitori +nalitic .C. &+9+%5# .+. G 4.1. &+9 9urnizori +nalitic .C. &+9+%5# .+. 1.1.2 @.. 1'2 1'.

2.

e ac-it contravaloarea materiilor prime cu ordinul de plat nr. 34: 4.1. &+9 G '121 3'2 9urnizori Conturi la bnci 1n lei +nalitic .C. &+9+%5# .+. e restituie paleii furnizorului furnizorului: 4.1. &+9 G 4.3. &+9 1'. 9urnizori 9urnizori B debitori +nalitic .C. &+9+%5# .+. +nalitic .C. &+9+%5# .+. &'.$#.#$$%: e v2nd cu avizul nr. 'C321, ctre .C. )+5!%# .%.&. 13' m 2 pavele la pre de v2nzare de 4. lei6m24 ).*.+ 13H. 41@. )+5 Clieni 7 facturi de 1ntocmit +nalitic .C. )+5!%# .%.&. H ,.1 *enituri din v2nzarea prod. finite 442@ ).*.+. neexigibil Elterior se 1ntocmete i se trimite factura nr. 32C,234 din 1C..3.2..@: 4111. )+5 G 41@. )+5 Clieni Clieni 7 facturi de 1ntocmit +nalitic .C. )+5!%# .%.&. +nalitic .C. )+5!%# .%.&. 442@ G 442, ).*.+. neexigibil ).*.+. colectat Costul de producie efectiv al pavelelor este de 3' lei6m2. Descrcm gestiunea de produsele v2ndute: ,11 G 34' C.@2' *ariaia stocurilor <roduse finite e 1ncaseaz conform extrasului de cont nr. 1, creana de la client: '121 G 4111. )+5 3.2@2 Conturi la bnci 1n lei Clieni +nalitic .C. )+5!%# .%.&. &(.$#.#$$%: e v2nd cu factura nr. 32C,2334 '.. m2 dale la pre extern 34'M6m24 ctre 5+&+ din %epublica 0oldova4 curs la facturare 344 lei6M.*aloare extern G '.. m2 x 34'M6m2 G 4.,'.M D4.,'.M x 344 lei6M G 1C.1'. lei= 4111. 5+& G ,.1 Clieni *enituri din v2nzarea produselor +nalitic 5+&+ finite Costul de producie efectiv al dalelor este de 23 lei6m2. Descrcm gestiunea de produsele v2ndute: ,11 G 34' *ariaia stocurilor <roduse finite e 1ncaseaz conform extrasului de cont nr. 21 creana de la client: '124 G H Conturi la bnci 1n valut 4111. 5+& Clieni 1C.1'. G 3.2@2 ,.@.. 1.4@2 3.2@2 1.4@2

14.1'. 1C.24' 1C.1'.

21

+nalitic 5+&+ ,C' 3' *enituri din dif. de curs valutar &).$#.#$$%: e cumpr cu bonul fiscal nr. 341 de la .C. <#)%!0 .+. benzin premium plus 1n valoare de 1.. lei4 tva 13H. H G 4.1. <#) 3.22 9urnizori Combustibili +nalitic .C. <#)%!0 .+. 442C ).*.+. deductibil e ac-it datoria ctre furnizor cu numerar. 4.1. <#) G '311 9urnizori Casa 1n lei +nalitic .C. <#)%!0 .+. &*.$#.#$$%: e v2nd conform facturii nr. 32C,3.14 2' m 2 dale4 ctre 4111. <%! Clieni +nalitic .C. <%!0!&+"D .%.&. G 113 1.. 13 113 .C. <%!0!&+"D

.%.&. la pre de v2nzare 24 lei6m24 ).*.+. 13H4 1mpreun cu palei restituibili 1n valoare de 1.. lei. H @14 ,.1 C.. *enituri din v2nzarea prod. finite 442, 114 ).*.+. colectat 413. <%! 1.. Clieni B creditori +nalitic .C. <%!0!&+"D .%.&. Costul de producie efectiv al dalelor este de 21 lei6m2. Descrcm gestiunea de produsele v2ndute: ,11 G 34' '2' *ariaia stocurilor <roduse finite e 1ncaseaz cu c-itaa nr. 2..'32C creana de la client: D+nexa 1.= '311 G 4111. <%! @14 Casa 1n lei Clieni +nalitic .C. <%!0!&+"D .%.&. e primesc paleii de la client: 413. <%! G 4111. <%! @14 Clieni B creditori Clieni +nalitic .C. <%!0!&+"D .%.&. +nalitic .C. <%!0!&+"D .%.&. &+.$#.#$$%: e cumpr de la (D#+& N!%O din (talia4 cu factura nr. 2,341.,4 1.. saci mixturi pentru pardoseli industriale la pre extern 1.M6sac4 curs la facturare 344 lei6M4 suport2nd i c-eltuieli cu transportul de 2.. lei plus ).*.+. 13H. e ac-it datoria la acelai curs. 3.1 0aterii prime 442C G G 4.1.(D# 9urnizori +nalitic (D#+& N!%O 442,
22

3.4.. C4C

).*.+ deductibil ).*.+. colectat eparat se evideniaz transportul: H G 4.1.(D# 23@ 3.1 9urnizori 2.. 0aterii prime +nalitic (D#+& N!%O 442C 3@ ).*.+ deductibil &,.$#.#$$%: e v2nd conform facturii nr. 32C,3.' ctre .C. <+>P )!E% .%.&.4 3' m 2 pavele la pre de v2nzare 3@ lei6m24 ).*.+. 13H. &a primirea produselor4 clientul reclam suma de 1'@42, lei reprezent2nd 1.H din valoarea produselor4 necorespunztoare din punct de vedere calitativ. 4111. <+> Clieni +nalitic .C. <+>P )!E% .%.&. H 1.'@24,. ,.1 1.33.4.. *enituri din v2nzarea prod. finite 442, 2'24,. ).*.+. colectat e diminueaz creana de la clieni cu valoarea produselor necorespunztoare: 4111. <+> G H 1'@42, Clieni ,.1 1334.. +nalitic .C. <+>P )!E% .%.&. *enituri din v2nzarea prod. finite 442, 2'42, ).*.+. colectat Costul de producie efectiv al pavelelor este de 34 lei6m2. Descrcm gestiunea de produsele v2ndute: ,11 G 34' 1.13. *ariaia stocurilor <roduse finite e 1ncaseaz conform extrasului de cont nr. 24 creana de la client: '121 G 4111. <+> 1.42444 Conturi la bnci 1n lei Clieni 3 +nalitic .C. <+>P )!E% .%.&. #$.$#.#$$%: e cumpr de la .C. *#<#$ .+. conform facturii nr. @.43,2.4 'C. m 3 pietri categoria 37,4 la pre de ac-iziie 2' lei6m24 ).*.+. 13H. <lata se face 1n rate astfel: '.... lei plus ).*.+. 1n momentul cumprarii4 diferena 1n 3 rate egale. H G 4.1. *#< 3.1 9urnizori 0aterii prime +nalitic .C. *#<#$ .+. 442C ).*.+. deductibil 442@ ).*.+. neexigibil e ac-it datoria cu ordinul de plat nr. 3@: 4.1. *#< G '121 9urnizori Conturi la bnci 1n lei +nalitic .C. *#<#$ .+. 1C.CC. 14.... 3'. 1.,1. '.3'. G

23

#&.$#.#$$%: e cumpr comform facturii nr. 143C,22 de la .C. +)(C .+. din )imioara4 anvelope <irelli 23'64. %2. corpion la pre de ac-iziie de 1.4.. lei4 ).*.+. 13H4 fiind asigutare i c-eltuielile cu transportul de 2.. lei. H G 4.1. +)( 1.CCC 3.24 9urnizori 1.4.. 0aterii prime +nalitic .C. +)(C .+. 442C 2CC ).*.+. deductibil e ac-it datoria fa de furnizor cu c-itana nr. 1'C32@1 din 22..2.2..,: 4.1. +)( G '121 1.CCC 9urnizori Conturi la bnci 1n lei +nalitic .C. +)(C .+. #'.$#.#$$%: e v2nd conform facturii nr. 32C,322 ctre .C. *+&0+% .+. C. m 2 dale la pre de v2nzare 2' lei6m24 ).*.+. 13H. An momentul v2nzrii se acord clientului ca reducere: remiz CH. 7 valoare la pre de v2nzare: 7 remiz 'H: *aloare net contabil: 7 ).*.+. colectat 13H: 1.'.. lei 3. lei 1.41. lei 2C,43 lei G

4111. *+& Clieni +nalitic .C. *+&0+% .+

H 1.C,,43 ,.1 1.41.4. *enituri din v2nzarea prod. finite 442, 2C,43 ).*.+. colectat Costul de producie efectiv al dalelor este de 21 lei6m2. Descrcm gestiunea de produsele v2ndute: ,11 G 34' 1.2C. *ariaia stocurilor <roduse finite e 1ncaseaz conform extrasului de cont nr. 2, creana de la client: '121 G 4111. *+& 1.C,,43 Conturi la bnci 1n lei Clieni . +nalitic .C. *+&0+% .+ #).$#.#$$%: e pltete abonamentul la ziarul Q*iaa &iberR conform facturii nr. 1323,'44 1n 1'4.. 134C' 143' 2.@..

valoare de 1' lei prin cas4 cu c-itana nr. 14'23C' emis de .C. %!D(<#) .+. H G 4.1. %!D C2@ 9urnizori +lte c-eltuieli cu serviciile executate +nalitic .C. %!D(<# .+. de teri 442C ).*.+. deductibil e pltete datoria fa de furnizor cu c-itana nr. 14'23C': 4.1. %!D G '311 9urnizori Casa 1n lei
24

+nalitic .C. %!D(<#) .+. #*.$#.#$$%: e primete factura nr. @3C',34 la energie electric de la # !" 0!&D!*+ .+. 1n valoare de 2@. lei4 ).*.+. 13H. H G 4.1. 0E" 33342. C.' 9urnizori 2@.4.. C-eltuieli privind energia i apa +nalitic # !" 0!&D!*+ .+. 442C '342. ).*.+. deductibil e pltete datoria fa de furnizor cu c-itana nr. 2@3,.14: 4.1. 0E" G '311 33342. 9urnizori Casa 1n lei +nalitic .C. # !" 0!&D!*+ .+. #+.$#.#$$%: e v2nd ctre ># C! din >ulgaria4 conform facturii nr. 1,324334 @.. m 2 dale la pre extern 3M6m24 curs la facturare 3433lei6M. e ac-it la acelai curs. 4111. ># G ,.1 24.4.@ Clieni *enituri din v2nzarea prod. finite +nalitic ># C! Costul de producie efectiv al dalelor este de 2@ lei6m2. Descrcm gestiunea de produsele v2ndute: ,11 G 34' 22.4.. *ariaia stocurilor <roduse finite e 1ncaseaz conform extrasului de cont nr. 2@ creana de la client: '124 G 4111. ># 24.4.@ Conturi la bnci 1n valut Clieni +nalitic ># C! &a sf2ritul lunii februarie se procedeaz la regularizarea conturilor de ).*.+. i se 1ntocmete Decontul de ).*.+. pe luna februarie 2..@ : 442, G H C.'.34@3 ).*.+. colectat 442C 4.3@.424 ).*.+. deductibil 442C 4423 1.'234'3 ).*.+. deductibil ).*.+. de plat e compenseaz parial ).*.+.7ul de plat rezultat cu ).*.+. de recuperat de la sf2ritul lunii ianuarie 2..@4 pe baza cererii de compensare aprobate. 4423 G 4424 4@. ).*.+. de plat ).*.+. de recuperat e ac-it din cont cu ordinul de plat nr. 42 din 24..3.2..@ diferena de )*+ de plat rmas dup compensare. 4423 G '121 1..434'3 ).*.+. de plat Conturi curente 1n lei D 4423 ).*.+. de plat C 4@.4.. 1.'234'3 D id 4424 ).*.+. de recuperat C 4@.4.. 4@.4..

2'

%D )D

1..434'3 1.'234'3 %C 1.'234'3 ) C D

1.'234'3 1.'234'3

%D )D

. 4@.4..

%C )C C

4@.4.. 4@.4..

%D )D fd D

442@ ).*.+. neexigibil '324.. 1.14.4.. 1.4@24.. '324.. 1.,1.4.. 144@24.. 3.,244.. %C 3.1'44.. 3.,244.. ) C 3.1'44.. ',.4.. D

%D )D

442C ).*.+. deductibil C 1,C4@3 4.3@.424 224@. '324.. '324.. 4,4'. CC34'. ,C.4.. 1144.. 1'24.. 3'.4.. 134.. C4C4.. 3@4.. 2CC4.. 143' '342. 4.3@.424 %C 4.3@.424 4.3@.424 ) C 4.3@.424

442, ).*.+. colectat C C.'.34@3 3@.4.. 1.,1.4.. 1...,4.. CC34'. 1.4@24.. 1144.. 2'24,. 2'42, C4C4.. 2C,43.

%D )D

C.'.34@3 C.'.34@3

%C )C

C.'.34@3 C.'.34@3

Sursa: Conform datelor furnizate de S.C. Conex SRL. Botosani i prelucrare autor

2C

CAPITOLUL III CONCLUZII I PROPUNERI


)axa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se stabilete asupra operaiilor privind transferul proprietii bunurilor i asupra prestrilor de servicii. #a vizeaz toate fazele circuitului economic4 respectiv producia4 serviciile i distribuia p2n la v2nzrile ctre consumatorii finali. )axa pe valoarea adugat este un important instrument de politic fiscal. (mpactul acesteia asupra bugetului de stat se refer 4 1n principal4 la asigurarea veniturilor bugetare4 care s permit finanarea c-eltuielilor bugetare anga8ate de guvern. De asemenea la nivelul economiei de pia se observ impactul ).*.+. i asupra preului4 a cererii i a ofertei. <e l2ng impactul asupra bugetului de stat i asupra economiei4 taxa pe valoarea adugat influeneaz i activitatea societilor comericale. 9iecare impozit pe care firma este obligat s7l plteasc pentru profiturile6veniturile obinute sau pentru activitile desfurate are o scaden de plat expres specificat 1n legislaia fiscal aferent. An cazul ).*.+.7ului4 se pltete lunar4 p2n la data de 2' inclusiv a lunii urmtoare efecturii operaiunilor. Ceea ce poate interesa managementul unei firme este modalitatea 1n care aceste pli se articuleaz 1ntr7un plan general de pli periodice4 cu alte cuvinte4 cum va fi afectat trezoreria firmei ca urmare a 1ndeplinirii obligaiilor fiscale conform legii.

2,

9iecare impozit exercit un dublu impact asupra firmei: pe de o parte este vorba de un cost administrativ legat de aciunea impozitelor i taxelor pe care firma 1l suport 1n calitate de colectoare de impozite4 iar pe de alt parte se poate vorbi de un cost de trezorerie. +cest cost este determinat de mai muli factori4 cum ar fi4 decala8ul existent 1ntre momentul 1n care ia natere obligaia de plat a impozitelor i exigibilitatea acestora4 diferenele care intervin 1ntre momentul contabilizrii impozitului i cel al plii efective4 termenele de depunere a deconturilor i de ac-itare a impozitelor sau termenul de 3. de zile la dispoziia organului fiscal pentru regularizarea sumelor datorate de ctre stat. )axa pe valoarea adugat4 prin mecanismul su de funcionare4 exercit un impact asupra bilanului firmei4 dar i un impact fiscal4 implicat de diferitele operaiuni efectuate de agentul economic. (mpactul asupra bilanului rezult din compararea conturilor 1n care se 1nregistreaz taxa pe valoarea adugat: ).*.+. deductibil i4 respectiv ).*.+. de recuperat 1n activul bilanului4 postul Q+lte creaneR4 i ).*.+. colectat4 respectiv ).*.+. de plat4 1n pasivul bilanului4 postul QDatorii ce trebuie pltite 1ntr7o perioad mai mic de un anR. An funcie de raportul existent 1ntre ).*.+. deductibil i ).*.+. colectat4 firma va fi sau nu va fi 1ntr7o poziie favorabil din punct de vedere financiar. +stfel4 dac ).*.+. colectat S ).*.+. deductibil4 firma are un disponibil de resurse atrase4 cu impact favorabil asupra trezoreriei 1ntreprinderii4 ma8or2ndu7se postul de disponibiliti sau diminu2ndu7se postul de datorii4 1n acest fel acopernidu7se necesarul de fond de rulment. An materie de ).*.+. se poate vorbi i despre o inciden fiscal dat de operaiunile de v2nzare i4 respectiv4 de cumprare. Dac firma realizeaz o v2nzare la date de 1 a lunii4 iar termenul de plat a ).*.+. este data de 2' a lunii urmtoare4 atunci se va beneficia de un credit pe timp de '4 de zile. Dac v2nzarea se efectueaz la sf2ritul lunii4 rezult c firma va beneficia de un credit pe timp de numai 24 de zile. (ncidena fiscal a taxei pe valoarea adugat colectate depinde de durata creditelor acordate de firm clienilor si. Dac acestea au o durat mai mare de '4 de zile4 respectiv 24 de zile4 atunci firma va plti ctre bugetul statului o sum pe care 1nc nu a 1ncasat7o i se va confrunta cu un deficit de trezorerie temporar4 p2n la 1ncasarea datoriilor de la clieni. Dac4 dimpotriv4 firma stabilete 1n aa fel contractele cu clienii 1nc2t durata creditelor B clieni s fie mai mic dec2t termenul de ac-itare a taxei pe valoarea adugat4 atunci firma va dispune de o resurs financiar. (ncidena financiar determinat de o operaiune de cumprare este dat de durata creditului B furnizori. Dac durata creditului acordat de furnizori este mai mic dec2t termenul de plat a taxei pe

2@

valoarea adugat ctre bugetul statului4 atunci firma va 1nregistra un deficit de resurse financiare. Dac durata creditului acordat de furnizori este mai mare dec2t termenul de ac-itare a ).*.+.4 atunci se dega8 un plus de resurse financiare. Din analiza efectuat la .C. C!"#$ .%.&. s7a constatat c firma acord credite prea mari clienilor. +cestea au fost de 1, zile4 44 zile iar 1n anul 2..@ de '' zile4 ceea ce 1nseamn c firma rm2ne cu deficit de trezorerie dar nu pentru multe zile. An ceea ce privete creditele obinute de la furnizori4 firma are un plus de resurse financiare4 1n anul 2..@ beneficiind de credite de C' de zile. An situaia 1n care societatea are de recuperat ).*.+.4 atunci se va confrunta cu necesitatea de disponibiliti4 afl2ndu7se 1n situaia de a contracta un 1mprumut bancar4 i diminuarea stocurilor prin accelerarea vitezei de rotaie a acestora4 sau s diminueze volumul creditului acordat clienilor4 prin accelerarea procedurilor de 1ncasare a creanelor de la partenerii de afaceri. +ceste msuri vor conduce la scderea ratelor de lic-iditate i solvabilitate. (nfluena ).*.+. asupra ratelor de lic-iditate i de solvabilitate 1n sensul creterii acestora apare 1n situaia 1n care agentul economic are de plat la bugetul de stat ).*.+.4 beneficiind de un surplus de trezorerie. (ntegrarea %om2niei 1n Eniunea #uropean a adus modificri semnificative 1n privina taxei pe valoarea adugat4 ca urmare a desfiinrii barierelor vamale 1ntre statele membre4 1n principal4 precum i datorit necesitii de a aplica aceleai reguli ca i celelalte state 1n acest domeniu. 0odificrile aprute 1n domeniul ).*.+. de la 1 ianuarie 2.., sunt ma8ore. "oiunile de export i import 1n relaia dintre tatele 0embre a disprut4 fiind 1nlocuit de noiuni noi4 precum livrarea intracomunitar i ac-iziia intracomunitar. !rice expediere de bunuri din %om2nia 1n alt care sunt noiuni cu totul noi 1n legislaia noastr i sunt specifice numai relaiilor dintre 0embre. Datorit desfiinrii barierelor vamale4 controlul micrii bunurilor 1ntre tatele 0embre se realizeaz prin intermediul sistemului electronic *(# D*+) (nternational #xc-ange Tst-em=. De asemenea au fost introduse Declaraiile recapitulative privind ac-iziiile i livrrile intracomunitare. #xist obligativitatea 1ntocmirii declaraiei (ntrastat pentru fluxul QintroduceriR 1n cazul ac-iziiilor intracomunitare mai mari de 3...... lei i (ntrastat pentru fluxul QexpedieriR 1n cazul livrrilor intracomunitare mai mari de 3...... lei. tat 0embru4 c-iar i lipsa unei tranzacii comerciale4 este tratat drept transfer de bunuri sau non7transfer4 tatele

23

)axa pe valoarea adugat este un impozit important la bugetul statului4 reprezent2nd la ora actual o principala surs de venit a statului. "umeroasele modificri aduse odat cu integrarea 1n Eniunea #uropean4 face din ).*.+. cel mai spectaculos impozit.

CAPITOLUL IV
BIBLIOGRAFIE
A!d$&! / M%$ % B +uditarea sistemelor informatice de gestiune 4 #ditura 9undaiei Rom nia de ! ine4 2..'4sinteze anul ((( 2..@ D%")%+, E+/!%5D& !%, R,"%!, D%! R%d, 7 9inante publice4#ditura 9undatiei %omania de 0aine 2..C D,m #$, M%$ ! 7 9inantele (ntreprinderii4 #ditura 9undaiei %om2nia de 02ine4 2..@ G/&$./"), N )&+%/ B +naliza bilanului contabil4 #ditura #conomic4 >ucureti '% d,) L%)$%m &%$%5R&d )% 5 M%!%./m/!# ( !%!) %$ 5 )&!#%7 + 4 #ditura 9undaiei %om2nia de 02ine4 2..@ M&$%$ , A!%, R%d, G%7$ /+, P=,!/"), M $/+% B Contabilitate i fiscalitate 1n dezvoltarea firmei4 #d. #x<onto4 Constana4 2..' M&$&"%! I&"/( !%B +naliza economico7financiara4 #ditura 9undaiei %om2nia de 02ine4 2..@ P&2/"), L,) %!, B%+,#% A,$/+ %!5V $. + 7 0etode si procedee de calculatia costurilor4 #ditura 9undaiei %om2nia de 02ine4 2..C

3.

T%7=$= N/),+% , '&$&m!/% Em + B +naliza contabil7financiar: )eorii4 concepte4 metode i te-nici de valorificare a informaiei contabil7financiare 1n procesul decizional4 #ditura)ipo 0oldova4 (ai4 2..1 V%+)/%!, G0/&$.0/, R&7, V%" +/, G/&$./"), N )&+%/ 7 +naliz economico B financiar4 #ditura #conomic4 >ucureti4 2..44 V !# += G/&$./#% B 5estiunea financiar a 1ntreprinderii4 #ditura Didactic i <edagogic4 >ucureti42..2

ALTE SURSE

Codul 9iscal al %om2niei 2..@ Colecia Q)axe i (mpozite pentru ContabiliR4 2..@ Cursuri >laUbord si sinteze 2..'42..C42..,42..@ Date furnizate de .C. Conex %&. 5-id ).*.+. &egea nr.343 din 1, iulie 2..C pentru modificarea i completarea &egii nr. ',162..3 &egea contabilitatii @261331 !rdinul 1,'262..'4 !09< nr. 221,622 decembrie 2..C privind organizarea evidentei 1n scopul ).*.+. KKK.dsclex.ro KKK.ec.europa.eu KKK.guv.ro KKK.mfinante.ro KKK.oecd.org KKK.taxe.ro

31