Sunteți pe pagina 1din 5

Elementele impozitului.

Impozitele i taxele se caracterizeaz fiecare n parte prin anumite trsturi determinate de modul de aezare, provenien, percepere, rolul lor etc. In acelai timp, ns sunt anumite elemente comune specifice tuturor impozitelor care trebuie s se regseasc n reglementarea fiecrui tip de impozit, fr de care acesta nu s-ar putea aeza, determina, urmri i realiza. Aceste elemente trebuie s fie bine precizate n momentul instituirii unui impozit, deoarece din ele rezult n sarcina cui cade impozitul respectiv, cuantumul acestuia, modul de aezare i percepere, cile de urmrire n caz de neplat, sanciunile pentru nclcarea prevederilor legale. Elementele impozitului naintate n teoria i practica financiar sunt urmtoarele: 1. Obiectul impozitului, reprezint elementul concret care st la baza aezrii acestuia i poate fi diferit n funcie de proveniena impozitului, scopul urmrit, natura pltitorului. Astfel, ca obiect al impozitului poate aprea: Venitul, care poate fi profitul (beneficiul) agenilor economici i veniturile persoanelor fizice; Averea (bunurile), care este reprezentat de cldiri, terenuri, mijloace de transport; Cheltuielile (consumul), care constituie produsul, serviciul prestat sau lucrarea executat, bunul importat n cazul impozitelor indirecte; Actele i faptele realizate de organele statului pentru care se datoreaz taxe de timbru i nregistrare. Spre exemplu, eliberarea, legalizarea, autentificarea unor acte, deschiderea i dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre organele de judecat. 2. Baza de calcul (materia impozabil) reprezint elementul pe care se fundamenteaz evaluarea (calculul) impozitului. Baza de calcul poate s fie aceeai ca i obiectul impozabil sau s difere de acesta. Astfel, atunci cnd obiectul impozitului l constituie valoarea, venitul sau preul acesta este n acelai timp i baz de calcul, ca de exemplu, n toate cazurile impozitului pe venit. Cnd e vorba de bunuri ca obiect al impozitului, atunci avem dou cazuri: a) n cazul impozitului funciar, cnd suprafaa de teren este exprimat n m2 sau ha este i element de calcul b) n cazul impozitului pe imobil obiectul impunerii este cldirea, iar calculul se face n funcie de valoarea acesteia. 3. Subiectul impozitului (contribuabil, pltitor) este persoana fizic sau juridic deintoare sau realizatoare a obiectului impozabil i care potrivit legii este obligat la plata acestuia. 4. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport n ultima instan impozitul (cruia i se adreseaz). Deoarece adesea se fac confundri ntre subiect i suportator al impozitului trebuie de fcut o distincie ntre ele. De cele mai multe ori subiectul i suportatorul sunt una i aceeai persoan fizic sau juridic. ns n anumite cazuri suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul. n cazul impozitelor directe aceste dou elemente sunt reprezentate de una i aceeai persoan. Spre exemplu, n cazul impozitelor pe salarii, contribuabil este persoana fizic i ea efectiv suport aceast sarcin fiscal. n cazul impozitelor indirecte (TVA, accize) aceste elemente apar ca persoane diferite. Accizul are ca subiect pe agenii economici care produc i realizeaz produse i mrfuri supuse acestui impozit, ns suportatorul este consumatorul care efectiv achit acest impozit n momentul procurrii produsului sau mrfii respective 5. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul (venit ori, excepional, averea). Venitul ca surs de plat poate aprea sub mai multe forme: salariu, profit, dividend etc. Averea poate aprea sub form de capital (n cazul aciunilor emise) sau sub form de bunuri (mobile sau imobile). n cazul impozitului pe venit sursa impozitului ntotdeauna coincide cu

obiectul impunerii, pe cnd la impozitele pe avere sursa nu coincide cu obiectul impunerii, deoarece impozitul se pltete din venitul obinut n urma exploatrii (utilizrii) averii respective. 6. Unitatea de impunere reprezint unitatea n care se exprim obiectul sau materia impozabil, adic leul (u.m.) n cazul veniturilor; m2 sau ha la impozitul funciar; capacitatea cilindric a motorului la mijloacele de transport etc. 7. Cota impozitului (cuantumul unitar, unitatea de evaluare) reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit ntr-o cot fix sau n cote procentuale. Cota fix este o sum absolut, invariabil pe unitatea de msur Cota procentual este un procent de impozit asupra bazei de calcul. Cota procentual poate fi: - proporional - progresiv - regresiv 8. Asieta (modul de aezare) impozitului reprezint ansamblul msurilor privind identificarea subiectelor i obiectelor impozitului, evaluarea obiectului impozabil, determinarea impozitului datorat statului. 9. Termenul de plat indic data la care sau pn la care impozitul trebuie achitat fa de stat. El apare ca: interval de timp n care sumele trebuie vrsate la buget dat fix la care obligaiunile trebuie achitate 10. Perioada fiscal este perioada de timp pe parcursul creia se calculeaz obligaia fiscal. Pentru diferite impozite perioada fiscal este diferit, de exemplu la TVA perioada fiscal este o lun, la impozitul pe bunurile imobiliare pentru persoanele juridice un trimestru, la impozitul pe venit un an. 11 nlesnirile fiscale reprezint un alt element prevzut de actele normative fiscale (financiare) i se refer la reduceri, scutiri, bonificaii, amnri i ealonri ale plii la buget. Scutirile se aplic n vederea favorizrii anumitor activiti care folosesc fora de munc cu randament sczut. Ele pot avea i un caracter social ca n cazul scutirii de la impozit a unor categorii sociale de populaie. Reducerile vizeaz att scopuri sociale ct i economice, cum este cazul reducerii bazei impozabile la impozitul pe venit reinvestit n anumite scopuri prevzute de lege. Bonificaiile se acord pentru a stimula anumii pltitori de impozite i taxe s-i achite obligaiile nainte de expirarea termenelor prevzute de lege, de regul, pn la primul termen de plat. Ca bonificaiile s fie eficiente ele trebuie extinse pe mai multe categorii de contribuabili, mrindu-se i gradul lor de cointeresare, pentru ai determina pe pltitori s-i achite cu anticipaie obligaiile fa de buget, ce este avantajos pentru stat n condiiile de inflaie. Amnrile i ealonrile au n vedere decalarea termenelor de plat i respectiv, fragmentarea sumei de plat n mai multe trane ce urmeaz s fie vrsate la buget. 12. Sanciunile sunt un element pe care legea fiscal l cuprinde, avnd scopul de a ntri odat n plus caracterul obligatoriu al achitrii impozitelor i taxelor, precizndu-se totodat penalizrile aplicate pltitorilor ce se abat de la aceast ndatorire legal. Cele mai frecvent ntlnite sanciuni n caz de neplat la termen sau sustragere de la impunere sunt majorrile de ntrziere (penalitile) i amenzile fiscale pentru nclcrile care nu sunt infrac iuni, potrivit prevederilor legii penale. Se poate nelege c n domeniul impozitelor poate s intervin i rspunderea penal pentru contribuabili persoane fizice ori salariai i persoanelor juridice, n cazurile n care nclcare normelor privind impozitele i taxele ntrunesc elemente constitutive ale vreuneia dintre infraciunile prevzute de Codul Penal sau alte legi emise n acest scop.

1. Principii de impunere Principii clasice ale impunerii Impozitul considerat un mod normal de finanare a cheltuielilor publice trebuie s concilieze patru preocupri enunate de Adam Smith: 1. Justeea: egalitatea n faa impozitului, adic fiecare trebuie s contribuie la formarea veniturilor bugetului de stat cu o parte din veniturile sau averea sa. 2. Certitudinea: realizarea unei asiete fiscale obiective care s elimine arbitrajul n stabilirea impozitului i care s fie viabil. Impozitul trebuie s fie stabilit n termen concret, cuantumul i modul de percepere a impozitului trebuie s fie cunoscut de ctre contribuabil. 3. Comoditatea: stabilirea unor reguli simple din punct de vedere al nelegerii pentru contribuabil, deci de a favoriza acceptabilitatea social a sistemului fiscal. 4. Eficacitatea: finanarea cheltuielilor publice cu cel mai mic cost, adic cheltuielile de ntreinere a aparatului fiscal trebuie s fie cu mult mai mici dect ncasrile din impozite. Principii moderne de impunere 1. Principiul impunerii echitabile presupune egalitate n materie fiscal. Se cunoate egalitate n faa impozitelor i egalitate prin impozit. Egalitatea n faa impozitelor presupune c impunerea s se fac n acelai mod pentru toate persoanele fizice sau juridice, indiferent de locul unde domiciliaz sau i au sediul, deci s ne existe deosebiri de tratament fiscal de la o zona la alta a republicii. Totodat impunerea s se fac n acelai mod pentru toate activitile economice, indiferent de forma de proprietate sau forma juridic n care sunt organizate i funcioneaz. In ultima instan, egalitatea n faa impozitului presupune neutralitatea lui. Se folosete la impozitarea veniturilor persoanelor juridice, TVA, taxe vamale, accize, .a. Egalitatea prin impozit presupune diferenierea sarcinii fiscale de la o persoan la alta n funcie de: mrimea absolut a materiei impozabile, natura i proveniena veniturilor i altele. Deci, egalitatea prin impozit presupune un tratament diferit al celor neavui fa de cei avui, al celor cstorii i cu copii fa de ceilali. Se folosete la impozitarea veniturilor persoanelor fizice. 2. Principiul politicii financiare. De acest principiu ine stabilitatea i elasticitatea impozitului. Un impozit este considerat stabil cnd nu se modific, adic nu crete n raport de sporirea produciei i nu scade n fazele de criz, cnd se reduce materia impozabil. n realitate, de regul, ncasrile din impozite nu prezint stabilitate, datorit aciunii de oscilante a legilor economice, care fac ca evoluia sinuoas (nestatornic) a produciei i desfacerilor s imprime aceeai dinamic i venitului naional, ca i ncasrilor din impozite. Un impozit este considerat elastic atunci cnd este capabil de a se adapta nevoilor bugetare, s poat fi majorat sau diminuat cnd cheltuielile bugetare cresc sau se reduc. O alt problem ce ine de politica financiar const n a alege tipul i numrul impozitelor prin intermediul crora statul urmeaz sa-i procure veniturile sale fiscale. Teoretic, statul poate folosi n acest scop un singur impozit sau o multitudine de impozite. tiina financiar consider, c practica unui singur impozit astzi ar fi irealizabil i ineficient, deoarece impozitul respectiv stabilit n funcie de puterea economic a pltitorului, ar putea genera nemulumirile, ar accentua tendinele evazioniste i de transferare a sarcinii fiscale, iar erorile de impunere ar dezavantaja fie statul, fie pltitorul. 3. Principiul politicii economice. Prin mrimea impozitului statul influeneaz dezvoltarea sau restrngerea activitii unor ramuri economice sau a unor activiti economice, stimuleaz sporirea produciei sau a consumului unor anumitor mrfuri, extinde sau limiteaz relaiile comerciale cu alte state. Astfel, pentru a stimula lrgirea consumului unui bun, statul ia msuri pentru reducerea sau

suprimarea impozitelor indirecte care-1 afecteaz, iar pentru a restrnge consumul procedeaz n sens invers, adic majoreaz cotele impozitelor respective. 4. Principiile social-politice. Prin politica fiscal se urmrete un anumit scop social. Se aplic o impunere difereniat a veniturilor sau averii diferitelor categorii sociale n funcie de interesele partidului de guvernmnt. Cu ajutorul unor msuri fiscale, acesta caut s abat atenia maselor largi ale populaiei de la anumite chestiuni politice aflate la ordinea zilei: s-i pstreze influena n rndurile unor categorii sociale, s evite influene negative pe care le-ar putea avea creterea consumului unor produse duntoare sntii - buturi alcoolice, tutun, - s favorizeze natalitatea etc.

2. Metode de impunere Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni efectuate n baza legii, care au drept scop stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei anumite persoane fizice sau juridice. n practica impunerii se utilizeaz metode i tehnici diverse care difer n funcie de felul impozitului; de statutul juridic al pltitorului i de instrumentele folosite, ceea ce face ca impunerea s mbrace mai multe forme. n situaiile n care la baz st momentul evalurii materiei impozabil, impunerea poate fi de dou tipuri: provizorie, care se efectueaz n timpul anului definitiv, care se efectueaz la finele anului Spre exemplu, impozitul pe venit se stabilete provizoriu n timpul anului (trimestrial sau lunar) i se definitiveaz prin recalculare pe baza rezultatelor anuale. n funcie de modul cum se nsumeaz elementele de calcul impunerea poate fi: pariala, impunerea veniturilor separat pe fiecare surs de obinere a lor de ctre un contribuabil global, impunerea veniturilor cumulate din diferite surse de obinere a lor de ctre o singur persoan. n funcie de modul cum diferite persoane stpnesc obiectul impozabil distingem impunere: individual colectiv n dependen de modul n care se face evaluarea obiectului impozabil se cunoate impunere: direct indirect (sau forfetar) Dup metodele de aplicare a cotelor impunerea se poate efectua n cote: fixe procentuale

Impunerea n cote fixe Cota fix a impozitului reprezint o suma concret de uniti monetare aferent unei uniti de msur a impozitului. Impunerea n cote fixe se folosete mai frecvent cnd baza de calcul o formeaz un anumit bun, o fapt sau un act: suprafaa de teren, capacitatea cilindric a autoturismului, obinerea unei autorizaii.

De exemplu, n cazul impozitului funciar se folosete pe m2 sau pe ha. n acest caz caracterul de cot fix este determinat de raportul acesteia fa de unitatea de msur a bazei de calcul. Ea poate fi difereniat n funcie de alte criterii, cum ar fi, modul de amplasare a terenurilor, zona de fertilitate .a. Impunerea n cote fixe nu ine seama de venitul contribuabilului i nici de situaia personal a acestuia. Impunerea n cote procentuale Sistemul de impunere n cote procentuale se utilizeaz mai des n cazurile cnd baza de calcul este valoarea sau veniturile sub orice form. Se ntlnesc urmtoarele tipuri de impunere procentual: proporional progresiv regresiv Impunerea n cote proporionale Conform acestei metode se aplic aceeai cot de impozit indiferent de mrimea obiectului impozabil, pstrndu-se n permanen n aceeai proporie ntre impozit i volumul venitului (valoare averii). Cu toate avantajele fa de impunerea n cote fixe impunerea proporional are i unele neajunsuri, deoarece nu respect echitatea n materie fiscal (nu se i-a n consideraie c puterea contributiv a diferitor categorii sociale este diferit n funcie de mrimea absolut a veniturilor i mrimea absolut a averii pe care o posed). Impunerea n cote progresive const n aceea, c odat cu creterea obiectului impozabil crete i cota impozitului astfel nct impozitul crete mai repede dect obiectul impozab il. Impunerea n cote progresive cunoate dou variante: 1. impunere n cote progresive simple (global) 2. impunere n cote progresive compuse (pe trane ) Impunerea n cote progresive simple se caracterizeaz prin faptul c impozitul are cteva cote, care se stabilesc n dependena de mrimea venitului, ns se aplic o singur cot de impozit asupra ntregii materii impozabile, aparinnd unui contribuabil. Cota de impozit va fi cu att mai mare cu ct venitul sau averea respectiv va fi mai mare. Impunerea n cote progresive compuse (pe trane) are ca trstur divizarea materiei impozabile in mai multe trane, iar pentru fiecare tran se stabilete o anumit cot de impunere. Prin nsumarea impozitelor parial calculate pentru fiecare tran n parte se obine impozitul total de plat ce cade n sarcina unui contribuabil. Impunerea regresiva (degresiv) cunoate mai multe opinii. Unii economiti consider, c acelai tip de impunere este o consecin a impunerii indirecte i const in aceea, c suma impozitului achitat pentru consumul de aceeai valoare raportat la veniturile diferite ale contribuabililor capt un caracter regresiv. Adic, cei care obin venituri mai mari achit un impozit mai mic, iar cei ce obin venituri mai mici achit un impozit mai mare