Contabilitatea Financiara A Cheltuielilor Si Veniturilor

CAPITOLUL VII CONTABILITATEA FINANCIAR| A
CHELTUIELILOR {I VENITURILOR
11

MOD DE LUCRU
CURPINS

1. Structuri n contabilitatea financiar\ privind cheltuielile [i veniturile
2. Modelul de principiu privind contabilitatea financiar\ a cheltuielilor [i veniturilor
3. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare -PCG
4 Contabilitatea cheltuielilor financiare -PCG
5. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare - PCG
6. Contabilitatea cheltuielilor cu amortiz\rile [i provizioanele - PCG
7. Cazuri particulare privind contabilizarea unor cheltuieli complexe
8.Contabilitatea veniturilor
9. Contabilitatea veniturilor financiare - PCG
10. Contabilitatea veniturilor extraordinare - PCG
11. Contabilitatea veniturilor din amortiz\ri [i provizioane -PCG
12. Contabilitatea opera]iilor privind determinarea rezultatului lunar

REZUMAT
CUVINTE CHEIE
BIBLIOGRAFIE SELECTIV|
~NTREB|RI RECAPITULATIVE

CONCEPTE

Cheltuieli privind consumurile stocate [i nestocate
Cheltuieli cu lucr\rile [i serviciile executate de ter]i
Cheltuieli cu impozitele, taxele [i v\rs\mintele asimilate
Cheltuieli cu personalul
Alte cheltuieli de exploatare
Cheltuieli cu dobnzile
Cheltuieli privind sconturile acordate
Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate
Cheltuieli privind diferen]ele de curs valutar
Cheltuieli cu repara]iile
Cheltuieli cu transportul bunurilor cump\rate efectuate cu mijloace proprii
Cheltuieli de mprumut
Cheltuieli de cercetare [i dezvoltare
Credit\ri privind conturile de cheltuieli
Vnzarea produselor prin magazinele proprii
Vnzarea m\rfurilor prin crean]e purt\toare de dobnzi
Contabilitatea veniturilor privind contractele de lung\ durat\

11
Exemplele referitoare la Standardele Interna]ionale de Contabilitate reprezint\ prelucrare dup\ Ghid practic de
aplicare a Standardelor Interna]ionale de Contabilitate Partea I, autor Ministerul Finan]elor Publice, Editura
Economic\, Bucure[ti [i Ghid pentru `n]elegerea [i aplicarea Standardelor Interna]ionale de Contabilitate, autor
Du]escu Adriana, Editat de Corpul Exper]ilor Contabili [i Contabililor Autoriza]i din Romnia, Bucure[ti 2001.

MOD DE LUCRU

Manual, noti]e 1.Parcurge]i cu aten]ie, con]inutul capitolului, al
anexelor [i al informa]iilor suplimentare primite la
curs sau prin notele de curs

(1)~nv\]are 2.Localiza]i `n text, conceptele din rezumat [i
cuvintele - cheie

Rezumat [i cuvinte cheie 3.Parcurge]i bibliografia suplimenta\

(3)Conultare bibliografie suplimentar\ 4.R\spunde]i la `ntreb\rile recapitulative, sub
forma unor expuneri verbale, dar [i `n scris

(4)~ntreb\ri 5.Realiza]i testele de autoevaluare, f\r\ a apela la
r\spunsuri. Evalua]i r\spunsurile [i relua]i
documentarea pe baza manualului [i a bibliografiei
suplimentare

(5)Teste de autoevaluare 6.Rezolva]i studiile de caz [i exerci]iile,
consemnndu-le `n caietul de lucr\ri pentru
seminar

(6)Studii de caz, exerci]ii 7.Completa]i caietul de seminar cu exerci]iile
rezolvate `n cadrul seminarului, cu referatul
`ntocmit de dumneavoastr\ [i cu concluziile din
dezbateri sau din referate `ntocmite de ceilal]i
colegi de grup\.

(7)Seminar

Caiet de seminar

Documenta]ie pentru examen

1. STRUCTURI N CONTABILITATEA FINANCIAR|
PRIVIND CHELTUIELILE {I VENITURILE

Contabilitatea financiar\ a cheltuielilor [i veniturilor este organizat\ avnd la baz\ concep]ia
dualist\. n consecin]\, ea are ca obiect evaluarea [i nregistrarea cheltuielilor [i veniturilor n func]ie de
natura lor, iar contabilitatea de gestiune, n raport de destina]ia (func]ia) cheltuielilor.
Particulariznd, n raport de cele dou\ structuri, contabilitatea financiar\ reflect\ cheltuielile
ntr-o clasificare corespunz\toare naturii activit\]ilor pe care le desf\[oar\ ntreprinderea (exploatare,
financiar\ [i extraordinar\) [i naturii resurselor consumate (materii prime, salarii, amortiz\ri etc.).
Pentru reprezentarea cheltuielilor [i veniturilor se porne[te de la caracterul de proces al
activit\]ilor consumatoare de resurse [i produc\toare de rezultate. Ocazionarea cheltuielilor [i crearea
veniturilor se deruleaz\ n mai multe etape succesive sau simultane de timp. Astfel, n cazul procesului
cheltuielilor se ntlnesc patru momente: angajarea, consumul, pl\]ile, imputarea.
Angajarea are loc n momentul n care se contracteaz\ obliga]ia b\neasc\ generatoare de pl\]i
sau consumatoare de resurse. Exemplu. n cazul unei aprovizion\ri cu materiale de la furnizori angajarea
cheltuielilor intervine n momentul n care s-a creat obliga]ia b\neasc\ fa]\ de furnizori de a pl\ti stocurile
primite de la ace[tia.
Consumul este specific utiliz\rii efective sau sacrific\rii resurselor n scopul satisfacerii unor
nevoi productive sau neproductive, dup\ caz. Exemplu, utilizarea materialelor n procesul de produc]ie n
scopul ob]inerii de produse, lucr\ri [i servicii.
Pl\]ile constau din achitarea unei sume de bani ca echivalent n cadrul rela]iilor financiare.
Exemplu: achitarea obliga]iei fa]\ de furnizori pentru materialele aprovizionate de la ace[tia reprezint\ o
plat\ ca echivalent; n schimb, plata impozitului pe profit reprezint\ un transfer f\r\ echivalent.
Imputarea reprezint\ momentul cnd cheltuielile sunt decontate sau repartizate asupra
rezultatelor ob]inute.
n cadrul procesului de creare a veniturilor se delimiteaz\ patru momente: produc]ia; facturarea
sau vnzarea pe credit; ncasarea; ncorporarea.
Produc]ia este momentul cre\rii rezultatului ca produs al activit\]ii consumatoare de resurse.
Exemplu: la o ntreprindere produc\toare, aceast\ faz\ se identific\ cu produc]ia n curs de fabrica]ie [i
produc]ia finit\.
Facturarea sau vnzarea pe credit const\ n transferarea dreptului de proprietate de la vnz\tor la
client.
ncasarea reprezint\ etapa n care rezultatul vndut se transform\ n bani.
ncorporarea este o etap\ strict contabil\ prin care veniturile sunt nglobate n rezultate pentru a
absorbi cheltuielile corespondente.
Analiza de mai sus, cu privire la momentele ocazion\rii cheltuielilor [i cre\rii veniturilor, se
reg\se[te [i n contabilitatea financiar\. Respectnd principiul independen]ei exerci]iilor, toate opera]iile
care determin\ cheltuieli [i venituri sunt nregistrate n momentul gener\rii sau angaj\rii lor. n mod
corespunz\tor se organizeaz\ o << contabilitate de angajamente >> sau << accrual accounting >>. Ea
presupune individualizarea [i reflectarea cheltuielilor n faza de angajare [i consum, iar a veniturilor n
momentul ob]inerii [i a realiz\rii lor.
n concordan]\ cu principiul rezultatului este necesar s\ se delimiteze momentul n care
cheltuielile se consider\ consumate [i veniturile realizate, iar pe aceast\ baz\ imputarea costului ata[at n
vederea determin\rii rezultatului net. n acest sens s-a creat principiul recunoa[terii cheltuielilor
consumate n momentul utiliz\rii resurselor, iar a veniturilor realizate n momentul transfer\rii dreptului
de proprietate, deci al livr\rii sau factur\rii c\tre client. Dac\ veniturile nu sunt legate de vnz\ri (chirii,
dobnzi de ncasat) sunt considerate realizate n momentul constat\rii lor. Pornind de la venitul realizat al
exerci]iului, n mod corespunz\tor se delimiteaz\ cheltuielile n calitatea lor de efort care au generat
veniturile.
A[a cum se arat\ n contabilitatea anglo - saxon\, cheltuielile se afl\ ntr-o conexiune cu
veniturile deja recunoscute, proces cunoscut sub denumirea de matching. Toate cheltuielile angajate n
cursul exerci]iului care nu se pot ata[a veniturilor realizate sunt activate sau recunoscute ca active, fiind

imobilizate, stocate sau repartizate asupra mai multor exerci]ii. De asemenea, sunt pasivizate sau
recunoscute ca pasive toate veniturile realizate n avans care sunt atribuite exerci]iilor viitoare.
Generaliznd, se poate aprecia c\ n contabilitatea financiar\ cheltuielile se grupeaz\ n:
cheltuieli curente; cheltuieli nregistrate n avans; cheltuieli de repartizat pe mai multe exerci]ii; cheltuieli
de plat\.
Prima categorie, cheltuielile curente, cuprinde cheltuielile angajate [i recunoscute de rezultatul
exerci]iului curent sau n curs.
Cheltuielile nregistrate n avans [i cele de repartizat pe mai multe exerci]ii sunt, dup\ caz,
cheltuieli constatate sau angajate n exerci]iul N, dar recunoscute de rezultatul exerci]iului N + 1 sau
exerci]iul N + , ( = 1, n).
n ceea ce prive[te cheltuielile de plat\ sunt consumurile constatate efectiv pentru care nu s-au
primit pn\ la nchiderea exerci]iului documentele de constatare (exemplu, drepturile cuvenite angaja]ilor
la nchiderea exerci]iului cu titlu de concedii de pl\tit, impozite [i taxe datorate, dobnzi datorate).
De asemenea, veniturile se mpart n: venituri curente; venituri nregistrate n avans; venituri de
realizat.
Veniturile curente sunt constatate, nregistrate [i ncorporate n rezultatul exerci]iului curent.
Veniturile nregistrate n avans sunt constatate n exerci]iul N dar ncorporate n rezultatul
exerci]iului N +1.
Veniturile de realizat sunt venituri realizate efectiv n exerci]iul N [i ncorporate n rezultatul
aceluia[i exerci]iu, pentru care nu s-au ntocmit documente de nregistrare. Exemplu, vnz\ri de produse
pentru care nu s-au ntocmit facturi pn\ la nchiderea exerci]iului.
Pentru delimitarea [i eviden]ierea cheltuielilor [i veniturilor se poate folosi [i criteriul <<
contabilitate de trezorerie>> sau << cash - accounting >>. n acest caz, tranzac]iile sunt separate [i
nregistrate n categoria cheltuielilor [i veniturilor numai la decontarea lor la trezorerie. Respectiv,
cheltuielile sunt reprezentate n momentul efectu\rii pl\]ilor, iar veniturile realizate n momentul ncas\rii
rezultatului.
Structurile de cheltuieli [i de venituri delimitate n contabilitatea financiar\ potrivit naturii lor
definesc con]intul claselor 6 Conturi de cheltuieli [i 7 Conturi de venituri.

CLASA 6
CONTURI DE CHELTUIELI

60 CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601 Cheltuieli cu materii prime
601 Cheltuieli cu materialele consumabile
6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022 Cheltuieli privind combustibilul
6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024 Cheltuieli privind piesele de schimb
6025 Cheltuieli privind semin]ele [i materialele de plantat
6026 Cheltuieli privind furajele
6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604 Cheltuieli privind materialele nestocate
605 Cheltuieli privind energia [i apa
606 Cheltuieli privind animalele [i p\s\rile
607 Cheltuieli privind m\rfurile
608 Cheltuieli privind ambalajele
61 CHELTUIELI CU LUCR|RILE {I SERVICIILE EXECUTATE DE TER}I
611 Cheltuieli de ntre]inere [i repara]ii
612 Cheltuieli cu redeven]ele, loca]iile de gestiune [i chiriile
613 Cheltuieli cu primele de asigurare
614 Cheltuieli cu studiile [i cercet\rile

62 CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TER}I
621 Cheltuieli cu colaboratorii
622 Cheltuieli privind comisioanele [i onorariile
623 Cheltuieli de protocol, reclam\ [i publicitate
624 Cheltuieli cu transportul de bunuri [i de personal
625 Cheltuieli cu deplas\ri, deta[\ri [i transfer\ri
626 Cheltuieli po[tale [i taxe de telecomunica]ii
627 Cheltuieli cu serviciile bancare [i asimilate
628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de ter]I
63 CHELTUIELI CU IMPOZITELE, TAXELE {I V|RS|MINTELE ASIMILATE
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate
64 CHELTUIELI CU PERSONALUL
641 Cheltuieli cu salariile personalului
645 Cheltuieli privind asigur\rile [i protec]ia social\
6451 Cheltuieli privind contribu]ia unit\]ii la asigur\ri sociale
6452 Cheltuieli privind contribu]ia unit\]ii pentru ajutorul de [omaj
6453 Contribu]ia angajatorului pentru asigur\rile sociale de s\n\tate
6458 Alte cheltuieli privind asigur\rile [i protec]ia social\
65 ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
654 Pierderi din crean]e [i debitori diver[i
658 Alte cheltuieli de exploatare
6581 Desp\gubiri, amenzi [i penalit\]i
6582 Dona]ii [i subven]ii acordate
6583 Cheltuieli privind activele cedate [i alte opera]ii de capital
6588 Alte cheltuieli de exploatare

66 CHELTUIELI FINANCIARE
663 Pierderi din crean]e legate de participa]ii
664 Cheltuieli privind investi]iile financiare cedate
6641 Cheltuieli privind investi]iile financiare cedate
6642 Pierderi privind investi]iile financiare pe termen scurt cedate
665 Cheltuieli din diferen]e de curs valutar
666 Cheltuieli privind dobnzile
667 Cheltuieli privind sconturile acordate
668 Alte cheltuieli financiare
67 CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671 Cheltuieli privind calamit\]ile [i alte evenimente extraordinare
68 CHELTUIELI CU AMORTIZ|RILE, PROVIZIOANELE {I AJUSTAREA LA INFLA}IE
681 Cheltuieli de exploatare privind amortiz\rile [i provizioanele
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobiliz\rilor
6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru riscuri [i cheltuieli
6813 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea
imobiliz\rilor
6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea
activelor circulante
686 Cheltuieli financiare privind amortiz\rile [i provizioanele
6863 Cheltuieli financiare privind provizioane pentru deprecierea imobiliz\rilor
financiare
6864 Cheltuieli financiare privind provizioane pentru deprecierea activelor
circulante
6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a
obliga]iunilor
688 Cheltuieli din ajustarea la infla]ie

69 CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT {I ALTE IMPOZITE
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
6911 Cheltuieli cu impozitul pe profit curent
6912 Cheltuieli cu impozitul pe profit amnat
698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar `n elementele de mai sus
CLASA 7
CONTURI DE VENITURI

70 CIFRA DE AFACERI
701 Venituri din vnzarea produselor finite
702 Venituri din vnzarea semifabricatelor
703 Venituri din vnzarea produselor reziduale
704 Venituri din lucr\ri executate [i servicii prestate
705 Venituri din studii [i cercet\ri
706 Venituri din redeven]e, loca]ii de gestiune [i chirii
707 Venituri din vnzarea m\rfurilor
708 Venituri din activit\]i diverse
71 VARIA}IA STOCURILOR
711 Varia]ia stocurilor
72 VENITURI DIN PRODUC}IA DE IMOBILIZ|RI
721 Venituri din produc]ia de imobiliz\ri necorporale
722 Venituri din produc]ia de imobiliz\ri corporale
74 VENITURI DIN SUBVEN}II DE EXPLOATARE
741 Venituri din subven]ii de exploatare
7411 Venituri din subven]ii de exploatare aferente cifrei de afaceri
7412 Venituri din subven]ii de exploatare pentru materii prime [i materiale
consumabile
7413 Venituri din subven]ii de exploatare pentru alte cheltuieli din afar\
7414 Venituri din subven]ii de exploatare pentru plata personalului
7415 Venituri din subven]ii de exploatare pentru asigur\ri [i protec]ia social\
7416 Venituri din subven]ii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
7418 Venituri din subven]ii de exploatare pentru dobnda datorat\
75 ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754 Venituri din crean]e reactivate [i debitori diver[i
758 Alte venituri din exploatare
7581 Venituri din desp\gubiri, amenzi [i penalit\]i
7582 Venituri din dona]ii [i subven]ii primite
7583 Venituri din vnzarea activelor [i alte opera]ii de capital
7584 Venituri din subven]ii pentru investi]ii
76 VENITURI FINANCIARE
761 Venituri din imobiliz\ri financiare
7611 Venituri din titluri de participare de]inute la filiale din cadrul grupului
7612 Venituri din titluri de participare de]inute la societ\]i din afara grupului
7613 Venituri din titluri de participare de]inute `n `ntreprinderi asociate din cadrul
grupului
7614 Venituri din titluri de participare de]inute `n `ntreprinderi asociate din afara
grupului
7615 Venituri din titluri de participare strategice `n cadrul grulului
7616 Venituri din titluri de participare stratagice `n afara grulului
7617 Venituri din alte imobiliz\ri financiare
762 Venituri din investi]ii financiare pe termen scurt
763 Venituri din crean]e imobilizate
764 Venituri din investi]ii financiare cedate

7641 Venituri din imobiliz\ri financiare cedate
7642 C[tiguri din investi]ii financiare pe termen scurt cedate
765 Venituri din diferen]e de curs valutar
766 Venituri din dobnzi
767 Venituri din sconturi ob]inute
768 Alte venituri financiare
77 VENITURI EXTRAORDINARE
78 VENITURI DIN PROVIZIOANE {I AJUSTAREA LA INFLA}IE
781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare
7812 Venituri din provizioane pentru riscuri [i cheltuieli
7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobiliz\rilor
7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante
7815 Venituri din fondul comercial negativ
786 Venituri financiare din provizioane
7863 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobiliz\rilor financiare
7864 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante
788 Venituri din ajustarea la infla]ie
79 VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMANAT
791 Venituri din impozitul pe profit amnat

2. MODELUL DE PRINCIPIU PRIVIND CONTABILITATEA
FINANCIAR| A CHELTUIELILOR {I VENITURILOR

Conturile de cheltuieli au func]ie contabil\ de activ. Se debiteaz\ cu cheltuielile efectuate n
cursul anului ca exerci]iu financiar [i se crediteaz\ la decontarea (repartizarea) cheltuielilor asupra
rezultatelor. Prin func]ia contabil\, conturile de venituri sunt asimilate conturilor de pasiv. Se crediteaz\
cu veniturile realizate n cursul anului ca exerci]iu financiar, se debiteaz\ cu ncorporarea veniturilor n
rezultate.
Conturile de cheltuieli [i de venituri se nchid, dup\ caz, lunar sau la sfr[itul anului ca exerci]iu
financiar prin contul 12 Rezultatul exerci]iului. Cheltuielile se repartizeaz\ asupra rezultatului, iar
veniturile se ncorporeaz\ n rezultate. La rndul s\u contul 12 Rezultatul exerci]iului este un cont de
bilan], fiind inclus n categoria conturilor de capitaluri proprii. Soldul creditor al contului eviden]iaz\
rezultatul sub form\ de profit, iar soldul debitor - rezultatul sub form\ de pierdere. n felul acesta contul
12 Rezultatul exerci]iului realizeaz\ leg\tura dintre conturile de cheltuieli [i de venituri, pe de o parte,
[i conturile de bilan], pe de alt\ parte. Astfel, soldul s\u creditor reprezint\ profitul creat ca surs\ de
finan]are n urma excedentului veniturilor asupra cheltuielilor, iar pierderea, ca sold debitor exprim\
bunurile economice nerecuperate ca urmare a excedentului cheltuielilor asupra veniturilor.

3. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DE EXPLOATARE - PCG

Activitatea de exploatare cuprinde toate opera]iile economice [i comerciale privind
aprovizionarea, produc]ia [i desfacerea bunurilor, lucr\rilor [i serviciilor. De asemenea sunt incluse [i
opera]iile privind investi]iile, prin care se realizeaz\ produc]ia [i construc]ia proprie de mijloace fixe.
Structural contabilitatea opera]iilor privind constatarea cheltuielilor se diferen]iaz\ n func]ie de natura
resurselor utilizate.

3.1. Cheltuieli privind consumurile stocate [i nestocate

Prin aceast\ categorie sunt delimitate cheltuielile privind materiile prime, materialele
consumabile, energia [i apa, precum [i m\rfurile.
n toate cazurile cnd se folose[te metoda inventarului permanent, cheltuielile colectate n
cursul exerci]iului se nregistreaz\ prin articolul contabil:
60 = 3xx
Cheltuieli privind stocurile Conturi de stocuri [i produc]ie n curs de
execu]ie
Dac\ se utilizeaz\ metoda inventarului intermitent , la conturile de cheltuieli se nregistreaz\
cump\r\rile de stocuri, iar consumurile stocate se determin\ pe baza rela]iei:
re inventarie la constatate
finale Stocuri
-
initiale
Stocui

furnizori la de
cumparari prin Intrari

consumate
Cumparari
+ =
Pentru m\rfuri se calculeaz\ cheltuielile componente ale costurilor vndute, folosind rela]ia:

inventar la
constatate finale Stocuri
-
initiale
Stocuri

furnizori la de
cumparari prin Intrari

cumparate
r marfurilo Costul
+ =
Tipurile de nregistr\ri care intervin n aceste condi]ii sunt:
a) preluarea la cheltuieli, la deschiderea exerci]iului, a stocurilor ini]iale de materii prime,
materiale [i m\rfuri:
60 = 3xx
execu]ie
b) nregistrarea cump\r\rilor de stocuri efectuate n cursul exerci]iului:
60 = 40
Cheltuieli privind stocurile Furnizori [i conturi asimilate
4426
TVA - deductibil\
c) preluarea ca stocuri, la nchiderea exerci]iului, a stocurilor determinate [i evaluate pe baz\ de
inventar:
3xx = 60
Conturi de stocuri [i produc]ie n curs de
execu]ie
Cheltuieli privind stocurile
Remarc\. La contul 604 Cheltuieli privind materialele nestocate se nregistreaz\ toate
materialele consumabile, nestocate de ntreprindere, care nu trec printr-un cont de gestiune (inventar).

3.2. Cheltuieli cu lucr\rile [i serviciile executate de ter]i

Cheltuielile ocazionate de lucr\rile [i serviciile executate de ter]i sunt grupate n dou\ categorii:
a) cheltuieli privind lucr\rile [i serviciile ocazionate direct de desf\[urarea activit\]ii, n
ansamblu, a ntreprinderii cum sunt: lucr\rile de ntre]inere [i repara]iile; redeven]ele; loca]iile de gestiune
[i chiriile; primele de asigurare; studiile [i cercet\rile.
Toate aceste cheltuieli se nregistreaz\ n conturile din grupa 61 Cheltuieli cu lucr\rile [i
serviciile executate de ter]i.
b) cheltuieli privind lucr\rile [i serviciile legate direct de activit\]ile de ansamblu, desf\[urate de
ntreprindere cum sunt: colabor\rile cu ter]ii; comisioanele [i onorariile; protocol, reclam\ [i publicitate;
transportul de bunuri [i personal; deplas\ri, deta[\ri [i transfer\ri; po[t\ [i telecomunica]ii; alte servicii
executate de ter]i. Aceste cheltuieli sunt nregistrate la conturile reunite n grupa 62 Cheltuieli cu alte
servicii executate de ter]i.

Colectarea cheltuielilor n cursul perioadei genereaz\ nregistrarea:
61 = 40
Cheltuieli cu lucr\rile [i serviciile executate de
ter]i
Furnizori [i conturi asimilate
sau 62 51
Cheltuieli cu alte servicii executate de ter]i Conturi la b\nci
53
Casa
n contabilitatea cheltuielilor privind lucr\rile [i serviciile furnizate de ter]i se poate ivi situa]ia
n care se primesc facturi f\r\ a se executa n realitate lucr\rile [i presta serviciile. Este practica factur\rii
n avans privind livr\ri de bunuri e[alonate n timp. Exemplu, o factur\ n valoare de 1.000.000 lei
privind o repara]ie capital\.
Cump\r\torul va contabiliza factura la primirea ei:
1 000 000 lei 611 = 401 1 190 000 lei
Cheltuieli cu
ntre]inerile [i
repara]iile
Furnizori
190 000 lei 4426
TVA - deductibil\
Ulterior, la nchiderea exerci]iului efectul acestei cheltuieli asupra rezultatului este anulat prin
nregistrarea:
1 000 000 lei 471 = 611 1 000 000 lei
Cheltuieli
nregistrate n
avans
Cheltuieli cu
ntre]inerile [i
repara]iile

nregistrarea este stornat\ la deschiderea exerci]iului urm\tor,:
1 000 000 lei 611 = 471 1 000 000 lei
Cheltuieli cu
ntre]inerile [i
repara]iile
Cheltuieli
nregistrate n
avans

3.3. Cheltuieli cu impozitele, taxele [i v\rs\mintele asimilate

a) impozitul suplimentar datorat, potrivit legii bugetului de stat, pentru dep\[irea fondului de
salarii admisibil:
635 = 444
Cheltuieli alte impozite, taxe [i v\rs\minte
asimilate
Impozitul pe salarii
b) impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate datorate bugetului de stat sau altor organisme publice
sub form\ de : prorata din TVA deductibil\ devenit\ nedeductibil\; TVA colectat\ aferent\ bunurilor [i
serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferent\ lipsurilor peste normele
legale, precum [i cea aferent\ bunurilor [i serviciilor acordate salaria]ilor sub forma avantajelor n natur\;
diferen]ele de pre] la gaze [i ]i]ei ob]inute din produc]ia intern\; impozitul pe cl\diri, impozitul pe
terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, alte impozite [i taxe:
635 = 4426
Cheltuieli cu alte impozite, taxe [i v\rs\minte
asimilate
TVA - deductibil\
4427
TVA - colectat\
446
Alte impozite, taxe [i v\rs\minte asimilate

c) datorii [i v\rs\minte de efectuat la alte organisme publice, destinate fondurilor speciale, sub
form\ de contribu]ii la: fondul special pentru s\n\tate (excep]ie 4311 = 447); fondul special pentru
dezvoltarea [i modernizarea drumurilor publice:
635 = 447
Cheltuieli cu alte impozite, taxe [i v\rs\minte
asimilate
Fonduri speciale taxe [i v\rs\minte asimilate

3.4. Cheltuieli cu personalul

La aceast\ grup\ de cheltuieli sunt contabilizate: cheltuielile cu salariile personalului,
cheltuielile privind contribu]ia ntreprinderii la asigur\rile sociale [i contribu]ia ntreprinderii la fondul de
[omaj
nregistrarea contabil\ este de forma:
64 = 42
Cheltuieli cu personalul Personal [i conturi asimilate
43
Asigur\ri sociale, protec]ie social\ [i conturi
asimilate

3.5. Alte cheltuieli de exploatare

Prin grupa 65 Alte cheltuieli de exploatare se nregistreaz\ cheltuielile ocazionate de
pierderile din crean]e suportate de ntreprindere, pierderile din lichidarea dobnzilor [i crean]elor,
valoarea debitelor prescrise sau a debitorilor insolvabili, sco[i din eviden]\, valoarea desp\gubirilor,
amenzilor [i penalit\]ilor datorate sau pl\tite, valoarea dona]iilor [i subven]iilor [i sponsoriz\rile acordate.
Colectarea cheltuielilor genereaz\ `nregistrarea:
65 = 267
Alte cheltuieli de exploatare Crean]e imobilizate
4118
Clien]i incer]i sau `n litigiu
167
Alte `mprumuturi [i datorii asimilate
3xx
Conturi de stocuri [i produc]ie `n curs de
execu]ie
448
Alte datorii [i crean]e cu bugetul statuluii
451
Decont\ri `n cadrul grupului
461
Debitori diver[i
512
Conturi curente la b\nci
531
Casa
Se mai includ `n categoria altor cheltuieli de exploatare, cheltuielile rezultate din opera]ii de
capital, precum valoarea neamortizat\ a activelor amortizabile [i valoarea contabil\ de intrare a activelor
imobilizate neamortizabile cedate sau scoase din eviden]\, pierderile determinate de r\scump\rarea
propriilor ac]iuni ect.

~nregistrarea cheltuielilor se face prin formula:
65 = 20
Alte cheltuieli de exploatare Imobiliz\ri necorporale
21
Imobiliz\ri corporale
26
Imobiliz\ri financiare
502
Ac]iuni proprii
505
Obliga]iuni emise [i r\scump\rate

4. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR FINANCIARE - PCG

Se cuprind toate cheltuielile privind pierderile din crean]e legate de participa]ii, pierderile din
vnzarea titlurilor de plasament, diferen]ele de curs valutar din opera]iile curente [i disponibilit\]ile n
devize la nchiderea exerci]iului financiar; dobnzile curente aferente mprumuturilor primite [i altor
datorii privind exerci]iul n curs; sconturile acordate clien]ilor; alte cheltuieli financiare.
Toate opera]iile privind cheltuielile financiare sunt nregistrate prin conturile din grupa 66
Cheltuieli financiare.
Semnificative sunt urm\toarele nregistr\ri:

4.1. Cheltuieli cu dobnzile

666 = 168
Cheltuieli privind dobnzile Dobnzi aferente mprumuturilor [i datoriilor
asimilate
451
Decont\ri n cadrul grupului
4551
Asocia]i conturi curente
511
Valori de ncasat
518
Dobnzi
5198
Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen
scurt
M\rimea cheltuielilor este determinat\ de felul dobnzii (simpl\ sau compus\), m\rimea
creditului [i durata de rambursare.
Dac\ se aplic\ dobnda simpl\, rela]ia de calcul a dobnzii (D) este:
100
r t C
D

=
n care:
C - reprezint\ capitalul mprumutat
t - timpul de rambursare
r - rata dobnzii
n situa]ia n care intr\ n rol durata exprimat\ n luni, rela]ia devine:

100
r
12
t
C
D

=

n cazul n care durata este exprimat\ n zile, rela]ia este:

100
r
360
t
C
D

=

n situa]ia n care se aplic\ dobnda compus\, rela]ia de calcul a dobnzii (D) este:

D = C
t
C
0

n care:
C
t
- reprezint\ capitalul fructificat la termenul t
C
0
- capitalul ini]ial

C
t
= C
0
(1 + r)
t

Fa]\ de rezolvarea de mai sus, considerat\ de noi teoretic\, problematica cheltuielilor cu
dobnzile se nuan]eaz\ n condi]iile n care nu toate mprumuturile contractate sunt ob]inute ncepnd cu
data de 1.I. exerci]iul N. n cele mai multe cazuri, dac\ nu n totalitate, mprumuturile se primesc [i
nregistreaz\ n cursul exerci]iului financiar. De asemenea, creditele se pot rambursa n mod e[alonat sau
global la expirarea termenului de scaden]\. Ca urmare, contabilitatea cheltuielilor cu dobnzile se
realizeaz\ prin folosirea simultan\ a dou\ tehnici, cea a cheltuielilor de plat\ [i respectiv a cheltuielilor
pl\tite n cursul exerci]iului.
Pentru a releva aspectele prezentate mai sus se presupune c\ o ntreprindere contracteaz\ la
01.06.N un credit bancar pe termen lung n sum\ de 12.000.000 lei, rata dobnzii 20 %, durata de
rambursare 2 ani, n dou\ rate anuale de 6.000.000 lei.
nregistr\rile privind cheltuielile cu dobnzile n situa]ia de mai sus se prezint\ astfel:
a) cheltuielile de plat\ privind dobnzile pe exerci]iul N, 12.000.000 20 % 7/12 =
1.400.000 lei:
1 400 000 lei 666 = 1682 1 400 000 lei
Cheltuieli privind
dobnzile
Dobnzi aferente
creditelor bancare
pe termen lung [i
mediu

b) stornarea opera]iei de mai sus la deschiderea exerci]iului N+1:
1 400 000 lei 1682 = 666 1 400 000 lei
Dobnzi aferente
creditelor bancare
pe termen lung [i
mediu
Cheltuieli privind
dobnzile

c) cheltuielile privind dobnzile anuale pl\tite n exerci]iul N+1, la 31 mai, 12.000.000 lei
20 % = 2.400.000 lei [i rambursarea ratei de 6.000.000 lei:
6 000 000 lei 162 = 512 8 400 000 lei
Credite bancare pe
termen lung [i mediu
Conturi curente la
b\nci

2 400 000 lei 666
Cheltuieli privind
dobnzile

d) cheltuielile de plat\ privind dobnzile pe exerci]iul N+1, 6.000.000 lei 20 % 7/12 =
700.000 lei:
700 000 lei 666 = 1682 700 000 lei
Cheltuieli privind
dobnzile
Dobnzi aferente
creditelor bancare
pe termen lung [i
mediu

e) situa]ia n contul 121 Profit [I pierdere la nchiderea exerci]iului N+1 se prezint\ astfel:
D 121 C
( c ) 2 400 000 ( b ) 1 400 000
( d )700 000
S.D. 1 700 000
unde:
12.000.000 20 % 5/12 = 1.000.000 lei
6.000.000 20 % 7/12 = 700.000 lei
TOTAL 1 700 000 lei
f) stornarea opera]iei ( d ) la deschiderea exerci]iului N+2:
700 000 lei 1682 = 666 700 000 lei
Dobnzi aferente
creditelor bancare
pe termen lung [i
mediu
Cheltuieli privind
dobnzile

g) cheltuieli privind dobnzile anuale pl\tite n exerci]iul N+1 [i rambursarea ratei de
6.000.000 lei: 6.000.000 lei 20 % = 1.200.000 lei
6 000 000 lei 162 = 512 7 200 000 lei
Credite bancare pe
termen lung [i
mediu
Conturi curente la
b\nci

1 200 000 lei 666
Cheltuieli privind
dobnzile

La nchiderea exerci]iului N+2, contul 121 Profit [i pierdere se prezint\ astfel:
D 121 C
(g) 1 200 000 (f) 700 000
S.D. 500 000
unde:
6.000.000 20 % 5/12 = 500.000 lei

4.2. Cheltuieli privind sconturile acordate

Cheltuielile privind sconturile acordate n cadrul rela]iilor de decontare cu clien]ii, inclusiv a
celor privind efectele comerciale de primit n cazul n care decontarea lor se face nainte de termen, se
contabilizeaz\ prin rela]ia:
667 = 4111
Cheltuieli privind sconturile acordate Clien]i
413
Efecte de primit
461
Debitori diver[i
511
Valori de ncasat

M\rimea scontului (S) este egal\ cu:

100
r
360
t
Vn
S

=

n care:
V
n
- reprezint\ valoarea nominal\ a crean]ei
t - timpul n zile
r - rata scontului

4.3. Cheltuieli privind investi]iile financiare cedate

Cheltuielile privind titlurile de plasament cedate reprezint\ diferen]a nefavorabil\ ntre pre]ul de
cesiune (vnzarea) [i valoarea contabil\ de intrare (pre]ul de cump\rare) al valorilor mobiliare de
plasament. Se contabilizeaz\ prin formula:

664 = 50
Cheltuieli privind investi]iile financiare cedate Investi]ii financiare pe termen scurt

4.4. Cheltuieli privind diferen]ele de curs valutar

Cheltuielile privind diferen]ele de curs valutar cuprind diferen]ele nefavorabile de curs valutar
rezultate n urma lichid\rii crean]elor [i datoriilor n devize ale ntreprinderii. Cump\rarea sau vnzarea
unui bun n moned\ str\in\ este nregistrat\ la un anumit curs de schimb care poate fi cursul din ziua
negocierii, cursul din ziua accept\rii comenzii, cursul de la data transferului dreptului de proprietate,
cursul de la data factur\rii sau cursul din ziua contabiliz\rii facturii. Diferen]a dintre cursul re]inut pentru
contabilizare [i cursul din ziua pl\]ii/ncas\rii reprezint\ un c[tig sau pierdere nscris\ n veniturile sau
cheltuielile financiare.
n cazul crean]elor cheltuielile privind diferen]ele nefavorabile de curs valutar apar n situa]ia
n care valoarea de contabilizare din momentul derul\rii opera]iei este mai mare dect valoarea la cursul
zilei din momentul ncas\rii crean]ei. Pentru datorii, diferen]ele nefavorabile apar n situa]ia invers\.
n sfera cheltuielilor - veniturilor privind diferen]ele de curs valutar se includ [i pierderile -
c[tigurile realizate din evaluarea la cursul de la 31.XII.N a disponibilit\]ilor bancare n devize, a
disponibilit\]ilor n devize existente n casierie [i a creditelor deschise n devize. Cheltuieli n situa]ia n
care cursul la 31.XII.N este mai mic dect cel de la contabilizare, venituri n situa]ia invers\.
Exemplu. Dac\ o ntreprindere are n casierie 1 USD procurat cu 30.000 lei, iar la nchiderea
exerci]iului cursul de schimb este de 29.000 lei, diferen]a de 1.000 lei reprezint\ o cheltuial\. Pentru
datorii, situa]ia se interpreteaz\ n sens invers.
Cheltuielile se nregistreaz\ prin rela]ia:
665 = 16
Cheltuieli din diferen]e de curs valutar mprumuturi [i datorii asimilate
267
Crean]e imobilizate
40
41
Clien]i [i conturi asimilate

665 = 45
Cheltuieli din diferen]e de curs valutar Grup [i asocia]i
461
Debitori diver[i
462
Creditori diver[i
511
Valori de ncasat
512
531
Casa
541
Acreditive
542
Avansuri de trezorerie

4.5. Alte cheltuieli financiare

Cuprind toate naturile de cheltuieli financiare altele dect cele nregistrate n celelalte conturi
din aceast\ grup\. Exemplu, minusvalorile create ca diferen]\ ntre valoarea contabil\ [i valoarea de pia]\
a titlurilor de plasament imediat negociabile (de exemplu bonuri de tezaur), evaluate la valoarea de pia]\.
nregistrarea care se face n aceste condi]ii este de forma:
668 = 50
Alte cheltuieli financiare Investi]ii financiare pe termen scurt

5. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR EXTRAORDINARE - PCG

Cheltuielile extraordinare sunt acelea care apar ca urmare a evenimentelor extraordinar, cum
sunt:calamit\]ile naturale [i exproprierile unor active. Se poate pune `n discu]ie dac\ o`ntreprindere care
se afl\ `ntr-o zon\ supus\ frecvent calamit\]ilor naturale (de exemplu, lng\ albia unui ru cu risc de
inunda]ii `n fiecare prim\var\) poate considera valoarea pierderilor de stocuri [i la produc]ia `n curs de
execu]ie `n categoria cheltuielilor extraordinare. Reamintim c\ `n activitatea extraordinar\ sunt cuprinse
acele evenimente sau tranzac]ii distincte de activit\]ile curente ale `ntreprinderii care apar neregulat [i cu
frecven]\ redus\.
Exemplu. ~n urma unor alunec\ri de teren, societatea comercial\ ALFA S.A. a constatat
distrugerea unei planta]ii de meri recent intrate pe rod, pierdere evaluat\ la suma de 18.000.000 lei.
~nregistrarea contabil\ este:
18 000 000 lei 671 = 2134 18 000 000 lei
Cheltuieli privind
calamit\]ile [i alte
evenimente extraordinare
Animale [i planta]ii

6. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU
AMORTIZ|RILE {I PROVIZIOANELE - PCG

Sunt cheltuieli de exploatare, financiare sau excep]ionale, ocazionate de deprecierea activelor
amortizabile [i neamortizabile, precum [i cele determinate de constituirea provizioanelor pentru riscuri [i
cheltuieli [i a provizioanelor reglementate.
Delimitarea [i nregistrarea distinct\ a acestei categorii de cheltuieli de exploatare, financiare [i
excep]ionale se ntemeiaz\ pe calitatea lor de component\ a capacit\]ii de autofinan]are. Sunt cheltuieli
care nu genereaz\ pl\]i pentru activitatea de trezorerie. Ca o component\ a cash - flow- ului ele
reprezint\ o surs\ de autofinan]are de investi]ii. De aceea se mai numesc [i cheltuieli calculate.
Contabilizarea acestor cheltuieli se face prin rela]ia:
68 = 15
Cheltuieli cu amortiz\rile, provizioanele [i
ajustarea la infla]ie
Provizioane pentru riscuri [i cheltuieli
28
Amortiz\ri privind imobiliz\rile
29
Provizioane pentru deprecierea imobiliz\rilor
39
Provizioane pentru deprecierea stocurilor [i a
produc]iei n curs de execu]ie
49
Provizioane pentru deprecierea crean]elor
59
Provizioane pentru deprecierea conturilor de
trezorerie

7. CAZURI PARTICULARE PRIVIND CONTABILIZAREA
UNOR CHELTUIELI COMPLEXE

7.1.Cheltuieli cu transportul bunurilor cump\rate
efectuate cu mijloace proprii

Potrivit solu]iei formulate prin P.C.G. aceste cheltuieli se nregistreaz\ direct n clasa 6
Conturi de cheltuieli intrnd n caruselul general al repartiz\rii cheltuielilor asupra contului de rezultat.
Deci ele sunt ncadrate n zona costurilor perioadei f\r\ a fi recunoscute ca active imobilizate
achizi]ionate sau stocuri. Din punct de vedere fiscal avantajeaz\ societ\]ile comerciale.
O solu]ie care dep\[e[te limitele de mai sus este urm\toarea:
a) `nregistrarea pe naturi a cheltuielilor ocazionate de exploatarea mijloacelor de transport
(combustibili, salarii, amortiz\ri etc.),:
6xx = 3xx
Conturi de cheltuieli Conturi de stocuri [i produc]ie n curs de
execu]ie
4xx
Conturi de ter]i
5xx
Conturi de trezorerie
b) decontarea costului serviciului prestat:

n cazul imobiliz\rilor achizi]ionate:
21 = 722
Imobiliz\ri corporale Venituri din produc]ia de imobiliz\ri corporale
n cazul stocurilor cump\rate:
3xx = 711
Conturi de stocuri [i produc]ie n curs de
execu]ie
Varia]ia stocurilor
(718 Venituri din alte elemente de produc]ie
dac\ exist\ un asemenea cont)

7.2. Costurile `ndator\rii

A[a cum prevede Standardul de Contabilitate Interna]ional nr. 23 prin cheltuielile de mprumut
sunt delimitate: cheltuielile cu dobnzile suportate de o ntreprindere n raport cu mprumutul de fonduri,
amortismentul primelor de emisiune sau de rambursare al titlurilor de credit, amortismentul costurilor
accesorii generate de realizarea mprumuturilor [i diferen]ele de schimb valutar relative la fondurile
mprumutate. Pentru contabilizarea acestor cheltuieli se pot folosi dou\ tratamente:
a) Tratamentul contabil de baz\. Costurile ndator\rii trebuie nregistrate ca o cheltuial\ n
perioada n care au ap\rut.
b) Tratamentul contabil alternativ. Costurile ndator\rii trebuie nregistrate ca o cheltuial\ n
perioada n care ele sunt suportate, cu excep]ia celor care sunt capitalizate.
Costurile ndator\rii care sunt direct atribuibile achizi]iei, construc]iei sau producerii unui activ
pe termen lung trebuie capitalizate ca parte a costului acelui activ.
IAS 29 Raportarea financiar\ n economii hiperinfla]ioniste, stabile[te c\ ,,impactul infla]iei
este, de obicei, recunoscut n costurile ndator\rii. Este inadecvat\ retratarea n cursul aceleia[i perioade a
cheltuielilor de capital finan]ate prin mprumuturi [i capitalizarea p\r]ii din costurile ndator\rii care
compenseaz\ infla]ia n timpul aceleia[i perioade. Aceast\ parte a costurilor ndator\rii este recunoscut\
ca o cheltuial\ n perioada n care costurile au fost suportate.
IAS 29 Raportarea financiar\ n economii hiperinfla]ioniste, sugereaz\ c\, n cazul costurilor
de ndatorare, acestea s\ fie separate n dou\ componente, una fiind infla]ia (care trebuie recunoscut\ ca o
cheltuial\), iar cealalt\ reprezentnd costurile reale de ndatorare (care trebuie capitalizate).
Capitalizarea costurilor ndator\rii. n cazul n care fondurile sunt mprumutate special n scopul
ob]inerii unui activ pe termen lung, suma costurilor ndator\rii ce pot fi capitalizate pentru acel activ
trebuie determinat\ ca diferen]\ ntre costurile actuale ale ndator\rii generate de acele mprumuturi n
timpul perioadei [i orice venit rezultat din investirea temporar\ a acelor fonduri mprumutate.
La determinarea valorii costurilor ndator\rii ce pot fi capitalizate de-a lungul unei perioade,
orice venit realizat din investirea acestor fonduri este dedus din cheltuielile suportate cu mprumuturile.
Exemple privind tratamentul alternativ: O societate comercial\ a efectuat urm\toarele
mprumuturi pentru finan]area construc]iei unui complex hotelier :
a) 250.000.000 lei n perioadele precedente cu o dobnd\ diferen]iat\ astfel: 200.000.000 lei cu
dobnda de 10 %; 50.000.000 lei cu dobnda de 12 %.
b) la data de 1 martie 2000 constructorii au nceput s\ lucreze la construc]ie [i din aceste
mprumuturi r\m\seser\ neutiliza]i 80.000.000 lei.
c) la 1 octombrie 2000 se achit\ prima factur\ emis\ pentru construc]ie n valoare de
80.000.000 lei.
d) la 1 ianuarie 2001 se primesc 180.000.000 lei cu o dobnd\ de 9 % pe an.
Sumele neutilizate au fost consemnate ntr-un depozit cu o dobnd\ de 5 % pe an.
e) la 1 aprilie 2001 se achit\ alt\ factur\ n valoare de 100.000.000 lei.
f) la 1 septembrie 2001 se achit\ cea de a treia factur\ pentru construc]ie n valoare de
50.000.000 lei. Tot acum activitatea de construc]ie se suspend\ pn\ la data de 1 iulie 2002.
g) la data de 1 noiembrie 2002 construc]ia este finalizat\ [i se face plata final\ a celor
30.000.000 lei.

h) construc]ia este pus\ n func]iune la data de 1 decembrie 2002.
NOT|: Se consider\ c\ pe perioada pentru care s-au contractat mprumuturile rata dobnzii a
ncorporat o component\ de 3 % reprezentnd infla]ia.
Rezolvarea are loc `n urm\toarele etape:
ETAPA 1. DETERMINAREA COSTULUI MEDIU PONDERAT AL MPRUMUTULUI CA
O MEDIE PONDERAT| A COSTURILOR NDATOR|RII:

(200.000.000 lei 10 % + 50.000.000 lei 12 %)/(200.000.000 lei + 50.000.000 lei) = 10,4 %

ETAPA 2. SEPARAREA COSTURILOR DE NDATORARE N CELE DOU|
COMPONENTE:

IAS 29 precizeaz\ c\ n cazul costurilor de ndatorare, acestea s\ fie separate n dou\
componente, una fiind infla]ie (care trebuie recunoscut\ ca o cheltuial\), iar cealalt\ reprezentnd
costurile reale de ndatorare ce trebuie capitalizate.
80.000.000 lei r\ma[i din cei 250.000.000 lei la o rat\ de 7,4 % = 10,4 % - 3%.
180.000.000 lei mprumuta]i la 1 ianuarie 2001 la o rat\ de 6 % = 9 % - 3 %.

ETAPA 3. NCEPEREA CAPITALIZ|RII.

Conform IAS 23 Capitalizarea costurilor ndator\rii ca parte a costului unui activ pe termen
lung trebuie s\ nceap\ cnd se realizeaz\ cheltuielile pentru acel activ.. deci n acest caz la data
primei pl\]i.
Pentru anul 2000:
80.000.000 lei 7,4 % 3/12 (oct, nov, dec) = 1 480 000 lei
1 480 000 lei 2311 = 1682 1 480 000 lei
Amenaj\ri de terenuri [i
construc]ii
Dobnzi aferente
creditelor bancare pe
termen lung

ETAPA 4. CONTABILIZAREA MPRUMUTULUI DE LA 1 IANUARIE 2001 {I
CONSTITUIREA DEPOZITULUI:
180 000 000 lei 512 = 162 180 000 000 lei
Conturi curente la b\nci Credite bancare pe
termen lung

180 000 000 lei 2678 = 512 180 000 000 lei
Alte crean]e imobilizate Conturi curente la
b\nci

Se poate folosi [i varianta potrivit c\reia depozitul se creeaz\ `n 512 Conturi curente la b\nci
deoarece `mprumutul restric]ionat repreezint\ o investi]ie temporar\.

ETAPA 5. CAPITALIZAREA DOBNZII PENTRU MPRUMUTUL R|MAS {I CEL NOU
CONTRACTAT N VALOARE DE 180 000 000 LEI PN| LA SUSPENDAREA ACTIVIT|}II (1
IAN 2001-1 SEPT 2001).
mprumut r\mas: 80.000.000 lei 7,4 % 8/12 (ian, feb, mart, apr, mai, iun, iul, aug) =
3.946.667 lei
3 946 667 lei 2311 = 1682 3 946 667 lei
construc]ii
Dobnzi aferente
termen lung

mprumut nou: 180.000.000 lei 6 % 8/12 (ian, feb, mart, apr, mai, iun, iul, aug) =
7.200.000 lei

7 200 000 lei 2311 = 1682 7 200 000 lei
construc]ii
Dobnzi aferente
termen lung

ETAPA 6. NREGISTRAREA DOBNZII LA DEPOZIT:
Dobnda la depozitul de 180.000.000 lei constituit la 1 ianuarie 2001-1 aprilie 2001:
180.000.000 lei 5 % 3/12 (ian, feb, mart) = 2.250.000 lei:
2 250 000 lei 2679 = 766 2 250 000 lei
Dobnzi aferente altor
crean]e imobilizate
Sau 512
Conturi curente la bnci
Venituri din dobnzi
ETAPA 7. DIMINUAREA COSTURILOR NDATOR|RII CU VALOAREA
VENITURILOR DIN DOBNZI conform IAS 23: n cazul n care fondurile sunt mprumutate special n
scopul ob]inerii unui activ pe termen lung, suma costurilor ndator\rii ce pot fi capitalizate pentru acel
activ trebuie determinat\ ca diferen]\ ntre costurile actuale ale ndator\rii generate de acele mprumuturi
n timpul perioadei [i orice venit rezultat din investirea temporar\ a acelor fonduri mprumutate.
2 250 000 lei 766 = 2311 2 250 000 lei
Venituri din dobnzi Amenaj\ri de terenuri
[i construc]ii

ETAPA 8. NREGISTRAREA DOBNZII LA DEPOZITUL R|MAS {I DIMINUAREA
COSTURILOR NDATOR|RII CU VALOAREA VENITURILOR DIN DOBNZI.
Depozitul r\mas se ridic\ la 80.000.000 lei = 180.000.000 lei 100.000.000 lei pentru perioada
1 aprilie 1 septembrie: 80 000 000 lei 5 % 5/12 (apr, mai, iun, iul, aug) = 1.166.667 lei
1 166 667 lei 2679 = 766 1 166 667 lei
crean]e imobilizate
Sau 512
Venituri din dobnzi
[i:
1 166 667 lei 766 = 2311 1 166 667 lei
[i construc]ii

ETAPA 9. NTRERUPAREA CAPITALIZ|RII PE PERIOADA 1 SEPTEMBRIE 2001-1
IULIE 2002.
Conform IAS 23 capitalizarea costurilor ndator\rii trebuie ntrerupt\ n cursul perioadelor
prelungite n care nu se lucreaz\ pentru ob]inerea activului respectiv.
ETAPA 10. CAPITALIZAREA DOBNZII PENTRU MPRUMUTUL R|MAS pe perioada
1 iulie 2002 1 noiembrie 2002. cnd are loc finalizarea [i pentru cel de 180 000 000 lei.
mprumut r\mas: 80.000.000 lei 7,4 % 4/12 (iul, aug, sept, oct)=1.973.333 lei
1 973 333 lei

2311 = 1682 1 973 333 lei

construc]ii
Dobnzi aferente
termen lung

mprumut de 180.000.000 lei: 180.000.000 lei 6 % 4/12 (iul, aug, sept, oct)= 3.600.000 lei
3 600 000 lei 2311 = 1682 3 600 000 lei
construc]ii
Dobnzi aferente
termen lung

ETAPA 11. NREGISTRAREA DOBNZII LA DEPOZITUL R|MAS {I DIMINUAREA
COSTURILOR NDATOR|RII.
Depozitul r\mas este de 30.000.000 lei = 80.000.000 lei 50.000.000 lei.

30 000 000 lei 5 % 4/12 (iul, aug, sept, oct)= 500.000 lei
500 000 lei 2679 = 766 500 000 lei
crean]e imobilizate
Sau 512
Venituri din dobnzi
[i
500 000 lei 766 = 2311 500 000 lei
[i construc]ii

Exemplul 2. O societate comercial\ a efectuat urm\toarele mprumuturi pentru finan]area
construc]iei unei cl\diri pe care o execut\ n regie proprie: mprumut pe termen scurt 500.000 lei cu o
rat\ a dobnzii de 10 %, mprumut pe termen lung de 600.000 lei cu o rat\ a dobnzii de 8 %. Dobnda
s-a pl\tit la 6 luni r\mnnd neachitat\ la sfr[itul anului dobnda corespunz\toare semestrului II.
Cheltuielile cu activitatea n curs de realizare se ridic\ la 3.400.000 lei. La sfr[itul anului r\mne
neachitat\ suma de 500.000 lei.
a) determinarea ratei de capitalizare pe baza mediei ponderate:
(500.000 lei 10 % + 600.000 lei 8 %) / (500.000 lei + 600.000 lei) = 8,9 %
b) calculul dobnzii efectiv pl\tite pn\ la sfr[itul anului:
500.000 lei 10 % 6/12 = 25.000 lei
600.000 lei 8 % 6/12 = 24.000 lei
Total: 25.000 lei + 24.000 lei = 49.000 lei
c) calculul valorii medii contabile a activului pe termen lung la nivelul cheltuielilor pl\tite:
(3.400.000 lei 500.000 lei)/2 = 1.450.000 lei
d) determinarea sumei maxime a dobnzii ce poate fi capitalizate:
1.450.000 lei 8,9 % = 129.050 lei
Conform IAS 23 Valoarea costurilor ndator\rii ce pot fi capitalizate ntr-o perioad\ nu trebuie
s\ dep\[easc\ valoarea costurilor ndator\rii suportate n cursul acelei perioade.
Prin urmare suma ce se va capitaliza n cazul de mai sus este 49.000 lei, adic\ valoarea
costurilor ndator\rii suportate n cursul perioadei:
49 000 lei 2311 = 1682 24 000 lei
construc]ii
Dobnzi aferente
termen lung

5186 25 000 lei
Dobnzi de pl\tit

8 CONTABILITATEA VENITURILOR

8.1.Veniturile prin prisma IAS 18 Venituri

Venitul este fluxul brut de beneficii economice primite de o societate n cursul activit\]ilor
obi[nuite ale acesteia, atunci cnd acest flux se materializeaz\ n cre[teri ale capitalului propriu, altele
dect cre[terile datorate contribu]iilor din partea participan]ilor la acest capital propriu.
Valoarea just\ este suma ta care poate fi tranzac]ionat un activ sau la care poate fi decontat\ o
datorie de bun\voie ntre p\r]i aflate n cuno[tin]\ de cauz\, n cadrul unei tranzac]ii n care pre]ul este

determinat obiectiv.
Venitul include doar fluxurile brute de beneficii economice primite sau primit de c\tre societate
n nume propriu.
Sunt excluse din venituri sumele colectate n numele unor ter]e p\r]i, cum ar fi taxele pentru
bunuri [i servicii, TVA, care nu sunt beneficii economice de primit de c\tre ntreprindere [i nu au ca
rezu1tat cre[teri ale capitalului propriu.
Veniturile trebuie evaluate la valoarea just\ a mijlocului de .plat\ primit sau de primit
Suma veniturilor dintr-o tranzac]ie este determinat\ de obicei printr-un acord ntre societate [i
cump\r\torul sau utilizatorul activului. Ea se evalueaz\ Ia valoarea just\ a mijlocului de plat\ primit sau
de primit, ]innd cont de suma oric\ror reduceri comerciale [i a oric\ror rabaturi cantitative acordate de
societate.
Mijlocul de plat\ este de regul\ numerarul sau echivalent de numerar, iar suma veniturilor este
dat\ de suma numerarului sau echivalentului de numerar primit sau de primit. n cazul n care intrarea de
numerar sau echivalent de numerar este amnat\, valoarea just\ a mijlocului de plat\ poate fi mai mic\
dect suma nominal\ a numerarului primit sau de primit. n vederea elimin\rii acestui fapt, pe baz\ de
acorduri ntre vnz\tor [i cump\r\tor (cu caracter de tranzac]ie financiar\), valoarea just\ a mijlocului de
plat\ va fi determinat\ prin actualizarea. tuturor sumelor de primit n viitor, utiliznd n acest scop rata
dobnzii aferente perioadei respective.
Diferen]a dintre valoarea just\ la data recunoa[terii venitului [i suma nominal\ a mijlocului de
plat\ este recunoscut\ ca venit din dobnzi (venit financiar).
Recunoa[tere. Criteriile de recunoa[tere a veniturilor sunt aplicate de obicei separate pentru
fiecare tranzac]ie, pentru a putea reflecta realitatea economic\. De exemplu cnd pre]ul de vnzare al unui
produs include o sum\ identificabil\ pentru servicii succesive, aceast\ sum\ este nregistrat\ n avans [i
recunoscut\ ca venit pe parcursul perioadei n care s-a efectuat service-ul.
Veniturile din vnzarea bunurilor trebuie s\ fie recunoscute n momentul n care sunt satisf\cute
urm\toarele condi]ii:
a) ntreprinderea a transferat cump\r\torului riscurile [i avantajele semnificative ce decurg din
proprietatea asupra bunurilor;
b) ntreprinderea nu mai gestioneaz\ bunurile vndute la nivelul la care ar fi f\cut-o n mod
normal n cazul de]inerii n proprietate a acestora [i nici nu mai de]ine controlul efectiv asupra lor;
c) m\rimea veniturilor poate fi evaluat\ n mod rezonabil;
d) este probabil s\ fie generate c\tre ntreprindere beneficii economice asociate tranzac]iei; [i
e) costurile tranzac]iei pot fi evaluate n mod rezonabil.
Veniturile din prestarea serviciilor. Atunci cnd rezultatul unei tranzac]ii ce implic\ prestarea de
servicii poate fi estimat n mod rezonabil, venitul asociat tranzac]iei trebuie s\ fie recunoscut n func]ie de
stadiul de execu]ie a contractului la data nchiderii bilan]ului. Rezultatul unei tranzac]ii poate f~ estimat n
mod rezonabil atunci cnd sunt satisf\cute urm\toarele condi]ii:
a) suma veniturilor poate fi estimat\ n mod rezonabil;
b) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzac]iei s\ fie generate c\tre societate;
c) stadiul de execu]ie a contractului la data de nchidere a bilan]ului poate fi evaluat n mod
rezonabil; [i
d) costurile ap\rute pe parcursul contractului [i costurile de finalizare a contractului pot fi
evaluate n mod rezonabil.
Veniturile nu pot fi recunoscute atunci cnd cheltuielile aferente tranzac]iilor respective nu pot
fi evaluate n mod rezonabil; n asemenea cazuri, orice mijloc de plat\ deja primit este recunoscut ca
datorie.
Recunoa[terea veniturilor pe m\sura execu]iei contractului, este denumit\ n mod curent
,,metoda procentului de execu]ie. Potrivit acestei metode, veniturile sunt recunoscute n perioadele
contabile n care sunt prestate serviciile.
Veniturile din dobnzi trebuie recunoscute periodic, n mod propor]ional pe baza randamentului
efectiv val activului. Randamentul efectiv al unui activ este rata dobnzii necesar\ pentru actualizarea
fluxurilor viitoarelor intr\ri de numerar, a[teptate pe durata de via]\ a activului pentru a egala valoarea
contabil\ ini]ial\ a acestuia.

Redeven]ele trebuie recunoscute pe baza contabilit\]ii de angajamente, conform realit\]ii
economice a contractului.
Exemple privind IAS 18 Venituri.O societate ALFA efectueaz\ urm\toarele opera]ii.
A) Vinde `n anul 2002 a unui produs finit, valoarea 36.000.000 lei, pe baza unui contract care
nu stipuleaz\ nici o rat\ de dobnd\. Ratele anuale de `ncasat sunt de 9.000.000 lei, timp de 4 ani. Rata
dobnzii pentru un instrument similar (credit) este de 20 %.
B) Schimb\ materia prim\ X al c\rui cost este de 8.000.000 lei cu marfa Y cu o valoare just\ de
15.000.000 lei pentru care pl\te[te 3.000.000 lei.
C) Are rela]ii comerciale cu o societate BETA care este client pentru produsele sale [i n acela[i
timp prestator de servicii pentru ALFA. ALFA vinde produse finite lui BETA n valoare de 25.000.000 lei
[i prime[te factura de la BETA privind repara]iile n valoare de 20.000.000 lei.
D) ncheie un contract pentru executarea unor presta]ii n valoare total\ de 1.000.000 , iar durata
de realizare este de 3 ani. Costurile aferente serviciilor prestate pentru fiecare an sunt: 2002- 200.000 lei;
2003-300.000 lei; 2004-350.000 lei
E) Vinde n anul 2002 un program informatic pentru suma de 50.000.000 lei [i include n
factur\ [i pre]ul activit\]ii de service dup\ instalare egal cu 4.000.000 lei. Activitatea de service se
realizeaz\ n 2001.
F) Este mandatat\ s\ desf\[oare o tranzac]ie comercial\ ca intermediar ntre BETA avnd
calitatea de cump\r\tor [i GAMA avnd calitatea de vnz\tor. ALFA factureaz\ cump\r\torului toat\
valoarea tranzac]iei n valoare de 12.000.000 lei [i transfer\ vnz\torului pre]ul propriet\]ii de 11.400.000
lei, mai pu]in valoarea comisionului de 5 %. (5 % din 12 000 000 lei = 600 000 lei)

A) CAZUL 1. DETERMINAREA VALORII JUSTE N VARIANTA UTILIZ|RII UNEI
RATE A DOBNZII PENTRU UN INSTRUMENT SIMILAR (se presupune c\ finan]area printr-un
credit de 36 000 000 lei cu rambursare anual\ de 9 000 000 lei timp de 4 ani ar fi implicat o rat\ de
dobnd\ de 20 % pe an).

Suma de numerar actualiza\ =
( ) ( ) ( ) ( )
4 3 2 1
% 20 1
000 000 9

% 20 1
000 000 9

% 20 1
000 000 9

% 20 1
000 000 9
+
+
+
+
+
+
+
= 23 298 611 lei

Tabloul de calcul a ratelor actualizate se prezint\ dup\ cum urmeaz\:

Anul Rata anual\ Valoarea actualizat\ a ncas\rilor anuale Dobnda anual\
0 1 2 3 = 1 - 2
2002 9 000 000 9 000 000 1/(1+20 %)
4
= 4 340 278 4 659 722
2003 9 000 000 9 000 000 1/(1+20 %)
3
= 5 208 333 3 791 667
2004 9 000 000 9 000 000 1/(1+20 %)
2
= 6 250 000 2 750 000
2005 9 000 000 9 000 000 1/(1+20 %)
1
= 7 500 000 1 500 000
Total 36 000 000 23 298 611 12 701 389

Valoarea actaulizat\ 23 298 611 lei
Dobnda total\ 12 701 389 lei
36 000 000 lei
(a) livrarea produselor finite:
36 000 000 lei 4111 = 701 23 298 611 lei
Clien]i Venituri din
vnzarea
produselor finite

472 12 701 389 lei
Venituri
`nregistrate `n
avans

(b) `ncasarea anual\ a ratelor:
anul 1:
9 000 000 lei 512 = 4111 9 000 000 lei
Conturi curente la
b\nci
Clien]i
[i:
4 659 722 lei 472 = 766 4 659 722 lei
Venituri
`nregistrate `n
avans
Venituri din
dobnzi

anul 2:
9 000 000 lei 512 = 4111 9 000 000 lei
Conturi curente la
b\nci
Clien]i
[i:
3 791 667 lei 472 = 766 3 791 667 lei
Venituri
`nregistrate `n
avans
Venituri din
dobnzi

anul 3:
9 000 000 lei 512 = 4111 9 000 000 lei
Conturi curente la
b\nci
Clien]i
[i:
2 750 000 lei 472 = 766 2 750 000 lei
Venituri
`nregistrate `n
avans
Venituri din
dobnzi

anul 4:
9 000 000 lei 512 = 4111 9 000 000 lei
Conturi curente la
b\nci
Clien]i
[i:
1 500 000 lei 472 = 766 1 500 000 lei
Venituri
`nregistrate `n
avans
Venituri din
dobnzi

CAZUL 2. Relund exemplul de mai sus, se presupune situa]ia potrivit c\reia cump\r\torul ar fi
cump\rat produsul cu plata imediat\ la costul de 30 484 902 lei.

30 484 902 lei =
( ) ( ) ( ) ( )
4 3 2 1
x 1
000 000 9

x 1
000 000 9

x 1
000 000 9

x 1
000 000 9
+
+
+
+
+
+
+

de unde x = 7 %.
Tabloul de calcul a dobnzii anuale se prezint\ astfel:
Anul Rata anual\ Valoarea actualizat\ a ncas\rilor anuale Dobnda anual\
0 1 2 3 = 1 - 2
2002 9 000 000 9 000 000 1/(1+7 %)
4
= 6 866 057 2 133 943
2003 9 000 000 9 000 000 1/(1+7 %)
3
= 7 346 681 1 653 319
2004 9 000 000 9 000 000 1/(1+7 %)
2
= 7 860 949 1 139 051
2005 9 000 000 9 000 000 1/(1+7 %)
1
= 8 411 215 588 785
Total 36 000 000 30 484 902 5 515 098

Valoarea actaulizat\ 30 484 902 lei
Dobnda total\ 5 515 098 lei
36 000 000 lei
(a) livrarea produselor finite:
36 000 000 lei 4111 = 701 30 484 902 lei
Clien]i Venituri din
vnzarea
produselor finite

472 5 515 098 lei
Venituri
`nregistrate `n
avans

(b) `ncasarea anual\ a ratelor:
anul 1:
9 000 000 lei 512 = 4111 9 000 000 lei
Conturi curente la
b\nci
Clien]i
[i:
2 133 943 lei 472 = 766 2 133 943 lei
Venituri
`nregistrate `n
avans
Venituri din
dobnzi

anul 2:
9 000 000 lei 512 = 4111 9 000 000 lei
Conturi curente la
b\nci
Clien]i
[i:
1 653 319 lei 472 = 766 1 653 319 lei
Venituri
`nregistrate `n
avans
Venituri din
dobnzi

anul 3:
9 000 000 lei 512 = 4111 9 000 000 lei
Conturi curente la
b\nci
Clien]i
[i:
1 139 051 lei 472 = 766 1 139 051 lei
Venituri
`nregistrate `n
avans
Venituri din
dobnzi

anul 4:
9 000 000 lei 512 = 4111 9 000 000 lei
Conturi curente la
b\nci
Clien]i
[i:
588 785 lei 472 = 766 588 785 lei
Venituri
`nregistrate `n
avans
Venituri din
dobnzi

B)IAS 18 n momentul n care bunurile sunt vndute sau se presteaz\ servicii n schimbul unor
bunuri sau servicii ce nu sunt similare schimbul este privit ca o tranzac]ie ce genereaz\ venit.

15 000 000 lei 371/Y = 301/X 8 000 000 lei
M\rfuri Materii prime
5121 3 000 000 lei
Conturi curente la
b\nci

7583 4 000 000 lei
Venituri din
vnzarea activelor [i
alte opera]ii de
capital

NOT|. Legisla]ia na]ional\ nu permite efectuarea schimbului de bunuri [i servicii f\r\
ntocmirea documentelor corespunz\toare. Schimbul de bunuri este reflectat ca o vnzare [i o cump\rare
simultan\. Exemplu C.
C.a) livrarea produselor finite:
25 000 000 lei 4111 = 701 25 000 000 lei
Clien]i Venituri din vnzarea
produselor finite

b) nregistrarea lucr\rilor de repara]ii efectuate:
20 000 000 lei 611 = 401 20 000 000 lei
Cheltuieli cu ntre]inerea [i
repara]iile
Furnizori
D. Conform IAS 18 Atunci cnd rezultatul unei tranzac]ii ce implic\ prestarea de servicii poate
fi estimat n mod rezonabil, venitul asociat tranzac]iei trebuie s\ fie recunoscut n func]ie de stadiul de
execu]ie a contractului la data ncheierii bilan]ului.
Anul Venituri recunoscute anual conform metodei procentului de execu]ie
1 (200 000 lei/850 000 lei) 1 000 000 lei = 235 294 lei
2 (300 000 lei/850 000 lei) 1 000 000 lei = 352 941 lei
3 (350 000 lei/850 000 lei) 1 000 000 lei = =411 765 lei
~nregistr\rile contabile sunt:
Anul 1:
235 294 lei 4111 = 704 235 294 lei
Clien]i Venituri din lucr\ri
executate [i servicii
prestate

Anul 2:
352 941 lei 4111 = 704 352 941 lei
prestate

Anul 3:
411 765 lei 4111 = 704 411 765 lei
prestate

E) Conform IAS 18 Criteriile de recunoa[tere a veniturilor sunt aplicate de obicei separat pentru
fiecare tranzac]ie, pentru a reflecta realitatea economic\. De exemplu, cnd pre]ul de vnzare al unui
produs include o sum\ identificabil\ pentru servicii succesive, aceast\ sum\ este nregistrat\ n avans [i
recunoscut\ ca venit pe parcursul perioadei n care este efectuat service-ul.
a) anul 2002:

54 000 000 lei 461 = 7583 50 000 000 lei
Debitori diver[i Venituri din vnzarea activelor
[i alte opera]ii de capital

472 4 000 000 lei
Venituri nregistrate n avans
b) anul 2003:
4 000 000 lei 472 = 704 4 000 000 lei
Venituri nregistrate n avans Venituri din lucr\ri executate
[i servicii prestate

F) Conform IAS 18 venitul include doar fluxurile brute de beneficii economice primite sau de
primit de c\tre societatea n nume propriu. Sunt excluse din venituri sumele colectate n numele unor ter]e
p\r]i care nu sunt beneficii economice de primit de c\tre ntreprindere [i nu au ca rezultat cre[teri de
capital propriu.
a) nregistrarea venitului din comision:
12 000 000 lei 4111 = 704 600 000 lei
Clien]i Venituri din lucr\ri executate

401 11 400 000 lei
Furnizori
b) ncasarea clientului:
12 000 000 lei 5121 = 4111 12 000 000 lei
Conturi curente la b\nci Clien]i
c) plata furnizorului:
11 400 000 lei 401 = 5121 11 400 000 lei
Furnizori Conturi curente la b\nci

8.2.. Contabilitatea veniturilor din exploatare - PCG

n modelul continental de contabilitate, implicit n cel din ]ara noastr\, criteriul de delimitare [i
nregistrare a veniturilor din activitatea de exploatare este cel ncepnd cu ob]inerea produc]iei [i se
continu\ cu vnzarea aceleia[i produc]ii sau a m\rfurilor cump\rate. Totodat\, se consider\ venituri
realizate, n func]ie de care se determin\ rezultatul, numai cele din stadiul de vnzare, adic\ din faza unde
are loc transferarea dreptului de proprietate. Veniturile nelegate de vnz\ri, cum sunt cele financiare [i, n
unele cazuri, cele excep]ionale, sunt considerate realizate n momentul constat\rii sau ncas\rii, dup\ caz.
Tipurile de nregistr\ri care intervin sunt:
a) veniturile din produc]ia stocat\, metoda inventarului permanent:
33 = 711
Produc]ia n curs de execu]ie Varia]ia stocurilor
34
Produse

36
Animale
nregistrarea se face la costurile de produc]ie, sau la pre]ul prestabilit, dup\ caz. Dac\ se face la
pre]ul prestabilit conturilor de stocuri li se asociaz\ la intrarea pe debit conturile de diferen]e, n ro[u sau
negru, dup\ caz. Dac\ s-a adoptat modalitatea nregistr\rii diferen]elor n negru, tipurile de nregistr\ri
sunt:

diferen]e nefavorabile, costul de produc]ie este mai mare dect pre]ul prestabilit:
34 = 711
Produse Varia]ia stocurilor
348
Diferen]e de pre] la produse
36
Animale
368
Diferen]e de pre] la animale [I p\s\ri
diferen]e de pre] favorabile, costul de produc]ie este mai mic dect pre]ul prestabilit:
34 = 711
Produse Varia]ia stocurilor
36 348
Animale Diferen]e de pre] la produse
368
Diferen]e de pre] la animale [I p\s\ri
nregistr\rile de mai sus se men]in [i n condi]iile metodei inventarului intermitent, cu
deosebirea c\ este eviden]iat numai stocul final constatat [i evaluat n cadrul inventarului la cost de
produc]ie. Deci, nu intr\ n rol conturile de diferen]e de pre]. Totodat\, la deschiderea exerci]iului
financiar, pentru stocurile ini]iale decontate asupra veniturilor se face nregistrarea:
711 = 33
Varia]ia stocurilor Produc]ia n curs de execu]ie
34
Produse
36
Animale
b) semifabricatele utilizate pentru consumul propriu se nregistreaz\ prin rela]iile:
ob]inerea semifabricatelor din produc]ie proprie:
341 = 711
Semifabricate Varia]ia stocurilor
transferarea semifabricatelor n gestiunea de materiale consumabile:
302 = 341
Materiale consumabile Semifabricate
consumul acestora:
602 = 302
Cheltuieli cu materialele consumabile Materiale consumabile
Remarc\. Ultimele dou\ nregistr\ri de mai sus pot fi nlocuite cu una de tipul:
711 = 341
Varia]ia stocurilor Semifabricate
c) veniturile realizate cu ocazia vnz\rii produselor, lucr\rilor, prest\rilor de servicii [i
m\rfurilor:
4111 = 70
Clien]i Cifra de afaceri
(la pre]ul de vnzare)
4427
TVA - colectat\
[i concomitent, n cazul metodei inventarului permanent:
pentru costul de produc]ie sau pre]ul prestabilit privind produc]ia stocat\ vndut\:
711 = 34
Varia]ia stocurilor Produse
36
Animale

n cazul n care eviden]a se ]ine la pre] prestabilit, conturilor de stocuri li se asociaz\ cele care
eviden]iaz\ diferen]ele ntre costul de produc]ie [i pre]ul prestabilit:
pentru costul de cump\rare al m\rfurilor vndute:
607 = 371
Cheltuieli privind m\rfurile M\rfuri
Dac\ eviden]a stocurilor se ]ine la pre] de vnzare, nregistrarea devine:
607 = 371
Cheltuieli privind m\rfurile
(costul de cump\rare)
M\rfuri
(pre]ul de vnzare)
378
Diferen]e de pre] la m\rfuri
(rabatul aferent pre]ului de vnzare)

d) veniturile din produc]ia de imobiliz\ri, nregistrarea la costul de produc]ie:
20 = 72
Imobiliz\ri necorporale Venituri din produc]ia de imobiliz\ri
21 4427
Imobiliz\ri corporale TVA - colectat\
23
Imobiliz\ri n curs
e) venituri din subven]ii pentru exploatare primite la export sau pentru acoperirea pierderilor
privind diferen]ele de pre] la produsele subven]ionate:
445 = 741
Subven]ii Venituri din subven]ii de exploatare
512
f) veniturile din crean]ele reactivate privind clien]ii [i debitorii diver[i:
4111 = 754
Clien]i Venituri din crean]e reactivate [i debitori
diver[i
461
Debitori diver[i
g) alte venituri din exploatare, neincluse n produc]ia exerci]iului [i deci n valoarea ad\ugat\,
sumele datorate de salaria]i privind debitele, remunera]ii, sporuri sau adaosuri necuvenite [i
avansuri nejustificate:
428 = 758
Alte datorii [i crean]e n leg\tur\ cu
personalul
Alte venituri din exploatare
sumele datorate de diver[i debitori, ca urmare a pagubelor produse de ace[tia:
461 = 758
Debitori diver[i Alte venituri din exploatare
sumele ncasate reprezentnd venituri din exploatarea curent\, cum este contribu]ia p\rin]ilor
pentru cre[e [i gr\dini]e:
512 = 758
Conturi curente la b\nci Alte venituri din exploatare
531
Casa
valoarea pierderilor din calamit\]i, nregistrate ini]ial dup\ natura lor, iar apoi decontate asupra
cheltuielilor excep]ionale, exemplu stocuri calamitate:
60 = 3xx
execu]ie
[i:

658 = 758
Alte cheltuieli de exploatare Alte venituri din exploatare

8.3. Cazuri particulare

Fa]\ de metodologia general\ prezentat\ mai sus, n contabilitatea veniturilor pot interveni unele
cazuri particulare. Se vor prezenta vnzarea de produse prin magazinele proprii de desfacere [i cazul
contabiliz\rii crean]elor comerciale purt\toare de dobnd\.

8.3.1. Vnzarea produselor prin magazinele proprii

Veniturile generate de vnzarea produselor finite prin magazinele proprii de prezentare [i
desfacere se eviden]iaz\ astfel:
A. n condi]iile eviden]ierii m\rfurilor la pre] de vnzare cu am\nuntul:
a) ob]inerea produselor finite, la costul de produc]ie:
345 = 711
Produse finite Varia]ia stocurilor
b) livrarea la magazinele proprii:
371 = 345
M\rfuri Produse finite
c) `nc\rcarea contului de m\rfuri cu adaosul comercial [i TVA neexigibil\:
371 = 378
M\rfuri Diferen]e de pre] la m\rfuri
(analitic adaos comercial)
4428
TVA - neexigibil\
d) vnzarea m\rfurilor:
531 = 707
Casa Venituri din vnzarea m\rfurilor
4427
TVA - colectat\
e) desc\rcarea gestiunii de m\rfuri:
607 = 371
Cheltuieli privind m\rfurile M\rfuri
378
Diferen]e de pre] la m\rfuri
(analitic adaos comercial)

4428
TVA - neexigibil\
B. n condi]iile eviden]ierii m\rfurilor la cost de produc]ie, nregistr\rile sunt similare, f\r\ a fi
necesar\ nregistrarea n contabilitate a adaosului comercial [i a TVA neexigibil\.

8.3.2. Contabilitatea veniturilor privind contractele de lung\
durat\ prin prisma IAS 11 Contractele de construc]ii

IAS 11 Contracte de construc]ii define[te contractul de construc]ii dup\ cum urmeaz\: un
contract de construc]ie este un contract negociat `n mod particular pentru construirea unui activ sau a unui

complex de active (exemplu construirea unei autostr\zi, a unui stadion sau uzine de ap\) care se afl\ `ntr-
o strns\ intercorela]ie sau interdependen]\ `n ceea ce prive[te proiectarea, tehnologia [i func]ionarea sau
utilitatea lor final\.
Principala problem\ `n cazul contractelor de construc]ii o constituie alocarea veniturilor [i
costurilor contractuale perioadelor contabile `n care se execut\ activitatea de construc]ie, dat fiind c\ acest
gen de contracte, de regul\, se `ntind pe mai mul]i ani.
Veniturile contractuale cuprind urm\toarele elemente, `n m\sura `n care este probabil a fi
ob]inute [i pot fi evaluate rezonabil:
a) valoarea ini]ial\ a veniturilor convenite `n contract
b) contravaloarea modific\rilor lucr\rilor contractuale, revendic\rile [i pl\]ile stimulatorii
convenite.
Costurile contractuale trebuie s\ cuprind\:
a) costuri direct aferente contractului:
costul for]ei de munc\ de pe [antier inclusiv supravegherea de [antier;
costurile materialelor folosite;
amortizarea echipamentelor folosite;
transportul echipamentelor [i materialelor;
costul `nchirierii echipamentelor;
costul proiect\rii [i al asisten]ei tehnice direct atribuibile contractului
b) costurile atribuite activit\]ii de construc]ie `n general [i care pot fi alocate contractului
respectiv:
asigur\rile;
costurile proiect\rii [i al asisten]ei tehnice care nu sunt direct legate de contract;
costurile indirecte (controlul calit\]ii, costul `ndator\rii etc)
c) Alte costuri contractuale aflate `n sarcina beneficiarului conform prevederilor contractului
cuprind unele costuri generale de administra]ie [i de dezvoltare, cum sunt costurile cu studiul stabilit\]ii
terenului pe care va avea loc construc]ia. Costurile generate de ob]inerea contractului pot fi incluse `n
costurile contractuale `n m\sura `n care nu au fost trecute pe cheltuieli `ntr-o perioad\ anterioar\.
Dou\ tipuri de contracte de construc]ie clasific\ IAS 11 Contractele de construc]ie contract cu
pre] fix [i contract cost plus. De asemenea, se `ntlnesc [i combin\ri ale celor dou\ tipuri de contracte.
Contractul cu pre] fix este un contract `n care antreprenorul (executantul) este de acord cu un
pre] contractual fix (pre] convenit la `nceputul contractului) sau cu o rat\ fix\ pe unitatea de produs finit,
contract care, `n unele cazuri cuprinde clauza de escaladare a pre]ului.
Rezultatul propriu contractului poate fi estimat credibil atunci cnd toate condi]iile urm\toare
sunt `ndeplinite;
(a) veniturile contractuale totale pot fi evaluate credibil;
(b) este probabil ca `ntreprinderea va `nregistra beneficii economice aferente contractului;
(c ) att costurilor contractuale necesare pentru definitivarea contractului, ct [i stadiul de
execu]ie la data bilan]ului pot fi evaluate credibil;
(d) costurile contractuale atribuibile contractului pot fi clar identificate [i evaluate credibil,
astfel `nct costurile contractuale `nregistrate efectiv de `ntreprindere pot fi comparate cu estim\ri
anterioare ale acestora.
Exemplu. Societatea Martina S.A. construie[te un stadion. Contractul are convenit un pre] fix
de 50.000.000 lei. Durata de execu]ie a contractului este de 3 ani.
La sfr[itul primului an, costurile `nregistrate `nsumeaz\ 7.000.000 lei. Costurile suplimentare
anticipate a fi `nregistrate pn\ la finalizarea contractului sunt de 10.000.000 lei (costul total anticipat va
fi de 7.000.000 lei + 10.000.000 lei = 17.000.000 lei).
La sfr[itul celui de al doilea an, costurile efectiv `nregistrate de `ntreprindere se ridic\ la
13.000.000 lei. Costurile anticipate a fi `nregistrate pn\ la finalizarea contractului sunt de 5.000.000 lei.
(costul total anticipat va fi de 13.000.000 lei + 5.000.000 lei = 18.000.000 lei).
~n cel de al treilea an stadionul este terminat. Costurile totale `nregistrate sunt de 26.888.889
lei.

La zi Recunoscute `n anii
anteriori
Recunoscute `n anul `n
curs
Anul 1
Venituri
(50 000 000 lei 7/17)
20 588 235 0 20 588 235
Cheltuieli
(17 000 000 7/17)
7 000 000 0 7 000 000
Profit 13 588 535 0 13 588 535

Anul 2
Venituri
(50 000 000 lei
13/18)
36 111 111 20 588 235 15 522 876
Cheltuieli
(18 000 000 13/18)
13 000 000 7 000 000 6 000 000
Profit 23 111 111 13 588 235 9 522 876

Anul 3
Venituri 50 000 000 36 111 111 13 888 889
Cheltuieli 26 888 889 13 000 000 13 888 889
Profit 23 111 111 23 111 111 0
~n situa]ia `n care un drum va fi construit pentru o valoare zero primit\ la data finaliz\rii
contractului, atunci subven]iile primite pentru acoperirea costurilor `nregistrate trebuie s\ fie acordate
simultan cu `nregistrarea cheltuielilor `n contul de profit [i pierdere.
Contractul cost plus (cost plus un procent din profit) este un contract de construc]ie `n care
antreprenorul recupereaz\ costurile permise sau altfel definite, la care se adaug\ un procent de profit din
aceste costuri sau un onorariu fix.
Rezultatul aferent contractului poate fi evaluat credibil atunci cnd:
(a) este probabil c\ `ntreprinderea va `nregistra beneficii economice aferente contractului; [i
(b) costurile contractuale atribuibile contractului, fie c\ sunt sau nu rambursabile `n mod
explicit, pot fi clar identificate [i evaluate credibil.

Exemplu. Societatea Martina S.A. construie[te un stadion. Pre]ul convenit contractul este
costul plus 30 %. Durata de execu]ie a contractului este de 3 ani.
La sfr[itul primului an, costurile `nregistrate `nsumeaz\ 7.000.000 lei. Costurile suplimentare
anticipate a fi `nregistrate pn\ la finalizarea contractului sunt de 10.000.000 lei (costul total anticipat va
fi de 7.000.000 lei + 10.000.000 lei = 17.000.000 lei).
La sfr[itul celui de al doilea an, costurile efectiv `nregistrate de `ntreprindere se ridic\ la
13.000.000 lei. Costurile anticipate a fi `nregistrate pn\ la finalizarea contractului sunt de 5.000.000 lei.
(costul total anticipat va fi de 13.000.000 lei + 5.000.000 lei = 18.000.000 lei).
~n cel de al treilea an stadionul este terminat. Costurile totale `nregistrate sunt de 26.888.889
lei.
anteriori
curs
Anul 1
Venituri
(130/100 17 7/17)
9 100 000 0 9 100 000
Cheltuieli
(17 000 000 7/17)
7 000 000 0 7 000 000
Profit 2 100 000 0 2 100 000

anteriori
curs
Anul 2
Venituri
(130/100 18
13/18)
16 900 000 9 100 000 7 800 000
Cheltuieli

13 000 000 7 000 000 6 000 000
Profit 3 900 000 2 100 000 1 800 000

Anul 3
Venituri

26 888 889 +
26 888 889 30 % =
34 955 556
16 900 000 = 9 100 000
+ 7 800 000
18 055 556
Cheltuieli 26 888 889 13 000 000 13 888 889
Profit 8 066 667 3 900 000 4 166 667

Standardul se aplic\ `n mod normal, separat fiec\rui contract de construc]ii. Dac\ un contract se
refer\ la mai multe active, fiecare dintre ele trebuie tratat ca un contract de construc]ii separat atunci cnd:
(a) au fost depuse orefte separate pentru fiecare activ;
(b) fiecare activ a fost subiectul unor negocieri distincte;
(c )se pot identifica, pentru fiecare activ, costurile [i veniturile aferente.
Exemplu. Societatea Martina S.A. c[tig\ un contract de construc]ie a unei uzine de epurare a
aerului `n ore[ul ALFA cu scopul de a cre[te num\rul turi[tilor din ora[. Construirea acestei uzine implic\
dou\ proiecte distincte, pentru fiecare dintre ele ]inndu-se o licita]ie separat\. Martina S.A., a trebuit s\
depun\ la autoritatea municipal\ dou\ oferte distincte, iar aceasta a decis cine va primi contractul.
~n aceast\ situa]ie, contractele se vor contabiliza separat, dat fiind c\ fiecare dintre ele a fost
c[tigat independent de cel\lalt.
n anumite condi]ii, un grup de contracte trebuie tratate drept un singur contract de construc]ie:
(a) grupul de contracte este negociat ntr-un pachet unic; (b) contractele sunt att de strns
legate ntre ele, nct sunt, de fapt, parte a unui singur proiect cu o marj\ unic\ de profit; [i (c) contractele
se execut\ simultan sau secven]ial.
Exemplu. Societatea ALFA S.A. c[tig\ un grup de contracte pentru construirea unei serii de
drumuri legate ntre ele. Drumurile vor fi construite unul dup\ cel\lalt. O condi]ie pus\ anterior
organiz\rii licita]iei a fost ca grupul de contracte s\ fie acordat unei singure firme.n acest caz, contractele
trebuie tratate ca fiind un singur contract de construc]ie.
Pruden]\.Dac\ rezultatul aferent contractului nu poate fi evaluat credibil, veniturile se vor
recunoa[te numai n limita costurilor recuperabile nregistrate. In cazul n care cheltuielile contractuale
totale vor dep\[i probabil veniturile contractuale totale, pierderea anticipat\ se va recunoa[te imediat
drept cheltuial\. Pierderea anticipat\ se va trece imediat, n totalitate, pe cheltuieli chiar dac\ se utilizeaz\
metoda procentului de definitivare a contractului.
De remarcat c\ n cele dou\ exemple de mai sus, Standardul nu permite alegerea tratamentului
contabil. Dac\ sunt ndeplinite criteriile, respectivul contract va fi tratat fie separat, fie ca un grup de
contracte.
Modificarea estim\rilor. Conform IAS 8, poate fi necesar ca o estimare s\ fie revizuit\, dac\ au
avut loc moditic\ri ale condi]iilor pe care s-a bazat estimarea, dac\ au ap\rut informa]ii noi sau
evenimente ulterioare sau dac\ s-a acumulat mai mult\ experien]\. Prin natura sa, revizuirea estim\rii nu
face ca ajustarea s\ se ncadreze n defini]ia unui element extraordinar sau a unei erori fundamentale.
A[a cum se degaj\ din IAS 11 Contractele de construc]ii, dou\ metode se pot folosi, dup\ caz,
pentru recunoa[terea veniturilor [i cheltuielilor corespunz\toare `n situa]iile financiare ale antreprenorului,
metoda avansului procentual (procentul de definitivare a contractului) [i metoda execut\rii lucr\rilor.

Metoda avansului procentual const\ `n determinarea stadiului lucr\rilor la `nchiderea fiec\rui
exerci]iu. Stadiul de finalizare a unui contract se poate determina `n mai multe feluri, dar `ntreprinderea
trebuie s\ utilizeze metoda care evalueaz\ cel mai bine activitatea prestat\.
Printre metodele utilizate se num\r\:
raporturile dintre costurile contractuale la zi [i costurile contractuale totale anticipate;
sondaje privind activitatea prestat\;
definitivarea unei p\r]i fizice a obiectivului de construit.
~n cazul `n care stadiul de finalizare a contractului se determin\ pe baza costurilor contractuale
`nregistrate pn\ `n acel moment, `n costurile la zi se includ numai acele costuri contractuale care reflect\
activitatea prestat\. Nu se vor include costuri cum ar fi cele cu materialele livrate la locul construc]iei, dar
`nc\ nefolosite.
Metoda execut\rii lucr\rilor se aplic\ `n cazul `n care rezultatul unui contract de construc]ii nu
poate fi evaluat `n mod credibil, recunoa[terea veniturilor [i a cheltuielilor aferente va avea loc la sfr[itul
contractului. Ea limiteaz\ evaluarea lucr\rilor realizate la nivelul valorii cheltuielilor suportate [i
susceptibile a fi recuperate de la beneficiar. Atta timp ct contractul nu este finalizat, nu va fi `nregistrat
nici un profit. Acesta va ap\rea `n situa]iile financiare ale exerci]iului `n care se finalizeaz\ lucr\rile.
Exemplu. S.C.Martina S.A. s-a angajat prin contract s\ construiasc\ o fabric\ de oxigen `n
condi]iile:

Pre] de vnzare revizuibil 8.000 lei
Costuri de produc]ie ini]iale estimate 5.900 lei
La sfr[itul primului an estimarea costului contractual a crescut la 6.000 lei
~n anul 2 beneficiarul este de acord cu o cre[tere a pre]ului contractual cu 4 00 lei [i o estimare
adi]ional\ a costurilor contractuale de 200 lei
Avans `ncasat 3.570 lei, din care TVA 570 lei
Situa]ia privind recunoa[terea [i evaluarea veniturilor [i cheltuielilor se prezint\ astfel:
Anul 1 Anul 2 Anul 3
1 Valoarea ini]ial\ a venitului convenit `n contract 8 000 8 000 8 000
2 Varia]ia estimat\ a venitului convenit `n contract - 400 400
3 Venitul contractual total 8 000 8 400 8 400
4 Costuri efective contractuale cumulate la zi 2 400 4 030 6 200
5 Costrui estimate pentru definitivare (costuri
contractuale necesare `ncheierii prioectului)
contractului
3 600 2 170 x
6 Total costuri contractuale evaluate 6 000 6 200 6 200
7 Profitul estimat
(rd. 3 rd. 6)
2 000 2 200 2 200
8 Stadiul de estimare (procentul de definitivare)
(rd. 4 : rd 6)
40 % 65 % 100 %

I. Metoda avansului procentual

(a) `ncasarea avansului la 1 iulie anul 1:
3 570 lei 512 = 419 3 000 lei
Conturi curente la b\nci Clien]i creditori
4427 570 lei
TVA colectat\

(b) cheltuieli `n anul 1, 2 [i 3:
Anul 1:

2 400 lei 6xx = 3xx 2 400 lei
Conturi de cheltuieli pe
naturi
Conturi de stocuri [i
produc]ie `n curs de
execu]ie

4xx
Conturi de ter]i
5xx
Anul 2:
1 630 lei 6xx = 3xx 1 630 lei
naturi
execu]ie
(4 030 - 2 400)
4xx
Conturi de ter]i
5xx
Anul 3:
2 170 lei 6xx = 3xx 2 170 lei
naturi
execu]ie
(6 200 4 030)
4xx
Conturi de ter]i
5xx
(c ) calculul veniturilor [i profitului ce pot fi recunoscute:

anteriori
curs
Anul 1
Venituri
(8 000 40 %)
3 200 - 3 200
Cheltuieli
(6 000 40 %7)
2 400 - 2 400
Profit 800 - 800

Anul 2
Venituri
(8 400 65%)
5 460 3 200 2 260
Cheltuieli
(6 200 65 %)

4 030 2 400 1 630
Profit 1 430 800 630

Anul 3
Venituri
(8 400 100 %)

8 400 5 460 2 940
Cheltuieli
(6 200 100 %)
6 200 4 030 2 170
Profit 2 200 1 430 770

(c1) Anul 1:
3 808 lei 418 = 704 3 200 lei
Clien]i factrui de `ntocmit Venituri din lucr\ri
prestate

4428 608 lei
TVA neexigibil\
(c2) Anul 2:
2 690 lei 418 = 704 2 260 lei
Clien]i factrui de `ntocmit Venituri din lucr\ri
prestate

4428 430 lei
TVA neexigibil\
(c3) Anul 3:
9 997 lei 4111 = 418 6 498 lei
Clien]i Clien]i factrui de
`ntocmit

704 2 940 lei
Venituri din lucr\ri
prestate

4427 559 lei
TVA colectat\
[i:
1 038 lei 4428 = 4427 1 038 lei
TVA neexigibil\ TVA colectat\
Remarc\. Dac\ pe parcurs se prevede realizarea unei pierderi costurile devin mai mari dect
veniturile contractuale dintr-un contract pe termen lung, ea trebuie recunoscut\ imediat. Cre[terea
costurilor nu poate fi transferat\ beneficiarului prin majorarea pre]ului de vnzare [i `n consecin]\
contractul se va `ncheia cu deficit.
~n momentul estim\rii pierderii se constituie un provizion pentru riscuri [i cheltuieli:
6812 = 1518
Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
pentru riscuri [i cheltuieli
Alte provizioane pentru riscuri [i cheltuieli

II. Metoda execut\rii lucr\rilor

Anul 1 Anul 2 Anul 3 TOTAL
Cheltuieli 2 400 1 630 2 170 6 200
Varia]ia stocurilor
( C )
2 400 1 630 2 170 6 200
Varia]ia stocurilor
( D )
0 0 6 200 6 200
Venituri 0 0 8 400 8 400
Profit 2 200 2 200

(a) `ncasarea avansului:
3 570 lei 512 = 419 3 000 lei
Conturi curente la b\nci Clien]i creditori
4427 570 lei
TVA colectat\
(b) cheltuieli `n anul 1 [i produc]ia ob]inut\:

2 400 lei 6xx = 3xx 2 400 lei
naturi
execu]ie

4xx
Conturi de ter]i
5xx

2 400 lei 332 = 711 2 400 lei
Lucr\ri [i servicii `n curs de
execu]ie
Varia]ia stocurilor
(c ) cheltuieli `n anul 2 [i produc]ia ob]inut\:
1 630 lei 6xx = 3xx 1 630 lei
naturi
execu]ie

4xx
Conturi de ter]i
5xx

1 630 lei 332 = 711 1 630 lei
Lucr\ri [i servicii `n curs de
execu]ie
Varia]ia stocurilor
(d ) cheltuieli `n anul 3 [i produc]ia ob]inut\:
2 170 lei 6xx = 3xx 2 170 lei
naturi
execu]ie

4xx
Conturi de ter]i
5xx

6 200 lei 345 = 332 4 030 lei
Produse finite Lucr\ri [i servicii `n
curs de execu]ie

711 2 170 lei
Varia]ia stocurilor
(e ) facturarea produselor:
9 996 lei 4111 = 704 8 400 lei
prestate

4427 1 596 lei
TVA colectat\
(f)decontarea costului:
6 200 lei 711 = 345 6 200 lei
Varia]ia stocurilor Produse finite
(g) stabilirea rezultatului:
2 170 lei 121 = 6xx 2 170 lei
Profit [i pierdere Conturi de cheltuieli pe naturi

4 030 lei 121 = 711 4 030 lei
Profit [i pierdere Varia]ia stocurilor

8 400 lei 704 = 121 8 400 lei
Venituri din lucr\ri executate
Profit [i pierdere

9. CONTABILITATEA VENITURILOR FINANCIARE - PCG

n categoria veniturilor financiare sunt incluse veniturile din: participa]ii, titluri de plasament,
imobiliz\rile financiare cedate, crean]ele imobilizate, titlurile de plasament cedate, diferen]ele favorabile
de curs valutar, dobnzile cuvenite, sconturile ob]inute [i alte venituri financiare.
Tipurile de nregistr\ri care intervin sunt:

a) dividendele de ncasat sau ncasate, dup\ caz, de ntreprindere pentru participa]iile la capitalul
altor societ\]i:

451 = 761
Decont\ri n cadrul grupului Venituri din imobiliz\ri financiare
461
Debitori diver[i
512

b) dividende [i dobnzi de ncasat sau ncasate din titluri imobilizate ale activit\]ii de portofoliu
[i alte titluri imobilizate:
461 = 768
Debitori diver[i Alte venituri financiare
512
c) dobnzile de ncasat sau ncasate, dup\ caz, precum crean]ele imobilizate:
2676 = 763
Dobnda aferent\ crean]elor legate de interesele
de participare
Venituri din crean]e imobilizate
512
531
Casa

d) dividende aferente titlurilor de plasament:
451 = 762
Decont\ri n cadrul grupului Venituri din investi]ii financiare pe termen scurt
461
Debitori diver[i
512
531
Casa

e) venituri din titluri de plasament cedate, pentru diferen]e ntre pre]ul de cesiune [i cel de
cump\rare:

461 = 50
Debitori diver[i Investi]ii financiare pe termen scurt
(pre]ul de cump\rare)
512 764
531
Casa
Venituri din investi]ii financiare cedate
(diferen]a ntre pre]ul de cesiune [i pre]ul de
cump\rare)
509
V\rs\minte de efectuat pentru investi]ii
financiare pe termen scurt
(dac\ nu au fost pl\tite)

f) veniturile din diferen]ele favorabile de curs valutar, rezultate n urma lichid\rii crean]elor [i
datoriilor n devize evaluate la cursul zilei cu ocazia nchiderii exerci]iului financiar:
16 = 765
mprumuturi [i datorii asimilate Venituri din diferen]e de curs valutar
267
Crean]e imobilizate
40
41
Clien]i [i conturi asimilate
45
Grup [i asocia]i
46
Debitori [i creditori diver[i
51
Conturi la b\nci
53
Casa
54
Acreditive
g) dobnzi cuvenite pentru obliga]iuni [i alte titluri de plasament:
5088 = 762
Dobnzi la obliga]iuni [i titluri de plasament Venituri din investi]ii financiare pe termen
scurt
h) veniturile financiare din dobnzile cuvenite pentru disponibilit\]ile din conturile bancare [i
din creditele comerciale:
451 = 766
Decont\ri n cadrul grupului Venituri din dobnzi
461
Debitori diver[i
472
Venituri nregistrate n avans
518
Dobnzi

Remarc\. Problema semnalat\ n cazul cheltuielilor cu dobnzile privind varianta continental\
de contabilizare se men]ine [i n cazul veniturilor din dobnzi. nregistr\rile de mai sus pentru dobnzile
evaluate spre a fi ncasate la sfr[itul anului se storneaz\, iar la ncasare, n exerci]iul urm\tor, se
debiteaz\ conturile de trezorerie [i se crediteaz\ conturile de venituri din dobnzi. Totodat\, apreciem c\
problema vizeaz\ [i veniturile din dividende.

Un exemplu ilustreaz\ problema de principiu ridicat\ mai sus. O ntreprindere a achizi]ionat
obliga]iuni n luna iulie exerci]iul N n valoare de 1.000.000 lei, cuponul dobnzii de ncasat figureaz\
cu data de 1 aprilie, acela[i exerci]iu, rata dobnzii 16%.n exerci]iul N+1 la 1 aprilie se ncaseaz\
cuponul pentru perioada 01 aprilie N la 01 aprilie N+1.
dobnzile n curs cuvenite pentru exerci]iul ncheiat N:
120 000 lei 5088 = 762 120 000 lei
Dobnzi la obliga]iuni [i titluri
de plasament
Venituri din investi]ii financiare
pe termen scurt

Dobnda = 1.000.000 16% 9/12 = 120.000 lei

reluarea dobnzilor cuvenite la deschiderea exerci]iului N+1:
120 000 lei 762 = 5088 120 000 lei
Venituri din investi]ii financiare
pe termen scurt
Dobnzi la obliga]iuni [i titluri
de plasament

ncasarea n exerci]iul N+1 printr-un cec a cuponului dobnzii:
160 000 lei 512 = 762 160 000 lei
Conturi curente la b\nci Venituri din investi]ii
financiare pe termen scurt

i) veniturile ob]inute din sconturile de decontare la furnizori [i al]i creditori:
401 = 767
Furnizori Venituri din sconturi ob]inute
404
Furnizori de imobiliz\ri
462
Creditori diver[i
512
531
Casa

10. CONTABILITATEA VENITURILOR EXTRAORDINARE

Veniturile extraordinare pot ap\rea ca urmare a subven]iilor primite pentru eliminarea efectelor
calcmit\]ilor, pentru reamplasarea activit\]ilor productive `n zone defavorizate sau pentru
descongestionarea zonelor urbane aglomerate dar [i din desp\gubirile care `nso]esc exproprierea unor
active pentru cauz\ de utilitate public\.

Exemplu. Ca urmarea construc]iei unei c\i ferate de utilitate public\ o f[ie din terenul societ\]ii
Martina S.A. a fost expropriat, pentru care urmeaz\ s\ primeasc\ o desp\gubire de la stat `n sum\ de
800.000.000 lei. ~nregistrarea contabil\ este:

800 000 000
lei
512 = 771 800 000 000
lei
Conturi curente la b\nci Venituri din subven]ii pentru
evenimente extraordinare [i altele
similare

11. CONTABILITATEA VENITURILOR DIN
AMORTIZ|RI {I PROVIZIOANE -PCG

Veniturile din amortiz\ri [i provizioane sunt venituri calculate, determinate de reluarea prin
diminuare a provizioanelor pentru deprecieri [i a celor reglementate.
Un venit din amortiz\ri poate interveni numai n mod excep]ional, printr-o schimbare de plan de
amortizare, care ar necesita diminuarea amortiz\rii.
Toate veniturile din amortiz\ri [i provizioane se contabilizeaz\, de regul\, la nchiderea
exerci]iului financiar, n cazul ie[irii activelor pentru care s-au constituit provizioane pentru deprecieri [i
n situa]ia anul\rii par]iale sau totale a unor provizioane r\mase f\r\ obiect.

Tipul de nregistrare privind veniturile din amortiz\ri [i provizioane este:
15 = 78
Provizioane pentru riscuri [i cheltuieli Venituri din provizioane [i ajustarea la infla]ie
28
Amortiz\ri privind imobiliz\rile
29
Provizioane pentru deprecierea imobiliz\rilor
39
Provizioane pentru deprecierea stocurilor [i
produc]iei n curs de execu]ie

49
Provizioane pentru deprecierea crean]elor
59
Provizioane pentru deprecierea conturilor de
trezorerie

12. CONTABILITATEA OPERA}IILOR PRIVIND
DETERMINAREA REZULTATULUI LUNAR

Potrivit articolului 14 din Legea contabilit\]ii nr. 81/1994, n contabilitate profitul sau pierderea
se stabilesc [i eviden]iaz\ lunar. n acest scop se procedeaz\ lunar la nchiderea conturilor de cheltuieli [i
venituri.
Determinarea lunar\ a rezultatului contabil [i impozitarea profitului ridic\ problema delimit\rii
lucr\rilor contabile specifice unei asemenea calcula]ii. Dup\ p\rerea noastr\, rezolvarea problemei se
personalizeaz\ prin urm\toarele lucr\ri:
1. contabilizarea cheltuielilor angajate n cursul lunii [i a veniturilor generate;
2. calculul [i contabilizarea lunar\ a amortiz\rii imobiliz\rilor necorporale [i corporale;
3. calculul [i contabilizarea unor provizioane deductibile la impozitare, cum sunt cele privind
garan]iile de bun\ execu]ie. A[a cum prev\d normele fiscale, se constituie lunar provizioane numai pentru
bunurile livrate, lucr\rile executate [i serviciile prestate n cursul lunii respective ce au ca perioad\ de
garan]ie perioada urm\toare;
4. contabilizarea cheltuielilor de plat\ respectiv a cheltuielilor pentru care nu
s-au ntocmit documentele de angajare [i plat\ sau a c\ror perioad\ de decontare este mai mare de o lun\.
n aceast\ categorie se includ: cheltuielile privind indemniza]iile de concediu, cheltuielile privind
dobnzile [i alte cheltuieli.
n m\sura n care se adopt\ solu]ia contabiliz\rii elementelor de mai sus, se pot folosi dou\
variante: tratarea lor n categoria cheltuielilor de plat\, [i respectiv, folosirea mecanismului

provizioanelor. Deoarece nu toate provizioanele sunt deductibile fiscal n momentul constituirii este
recomandabil\ varianta trat\rii acestor cheltuieli previzionate sub forma cheltuielilor de plat\.
Op]iunea pentru varianta cheltuielilor de plat\ impune la deschiderea fiec\rei luni urm\toare
opera]ia de stornare privind nregistrarea cheltuielilor de plat\ de nchiderea lunii precedente.
Tipurile de nregistr\ri de principiu specifice unei asemenea lucr\ri:
nregistrarea cheltuielilor de plat\ n cursul lunii N:
Cheltuieli = Datorii
anularea nregistr\rii la deschiderea lunii N+1
Datorii = Cheltuieli
5. similar se rezolv\ problema contabiliz\rii veniturilor de realizat. n acest scop nregistr\rile
sunt:
nregistrarea veniturilor de realizat n luna N:
Crean]e = Venituri
stornarea nregistr\rii la deschiderea lunii N+1:
Venituri = Crean]e
6. delimitarea lunar\ a cheltuielilor [i veniturilor nregistrate n avans. Problema care se ridic\
este n ce m\sur\ n cursul exerci]iului de referin]\ se poate realiza etalarea lunar\ a cheltuielilor
nregistrate n avans. Exemplu n luna iulie exerci]iul N se pl\tesc chirii n valoare de 180 000 lei pentru
exerci]iul N [i 120 000 lei pentru exerci]iul N+1.
Pentru rezolvarea problemei se pot folosi dou\ solu]ii, dup\ cum urmeaz\:
I. Solu]ia delimit\rii cheltuielilor numai ntre exerci]iile financiare.
a) plata cheltuielilor n luna iulie:
180 000 lei 612 = 512 180 000 lei
Cheltuieli cu
redeven]ele,loca]ii
le de gestiune [i
chiriile
Conturi curente la
b\nci

b) delimitarea cheltuielilor ntre exerci]iile financiare, opera]ie contabil\ efectuat\ la nchiderea
lunii iulie:
120 000 lei 471 = 612 120 000 lei
Cheltuieli
nregistrate n
avans
Cheltuieli cu
redeven]ele,
loca]iile de
gestiune [i chiriile

II.Solu]ia delimit\rii cheltuielilor n avans [I ntre lunile exerci]iului financiar
Se men]in cele dou\ nregistr\ri de mai sus. Totodat\, n luna iulie se etaleaz\ cotele curente
fiec\rei luni a exerci]iului N, respectiv (600 000 lei : 6 luni) 5 luni:
50 000 lei 471 = 612 50 000 lei
Cheltuieli
nregistrate n
avans
Cheltuieli cu
redeven]ele,loca]ii
le de gestiune [i
chiriile

Pentru a divulga integral informa]ia este indicat\ dezvoltarea contului 471 Cheltuieli
nregistrate n avans pe dou\ analitice 471.1 Cheltuieli nregistrate n avans - etalate lunar [i 471.2
Cheltuieli nregistrate n avans - etalate anual.
Dintre cele dou\ solu]ii prezentate mai sus cea care se nscrie n cerin]a imaginii fidele este cea
de a doua cu etalarea lunar\ a cheltuielilor.
Similar trebuie tratat\ [i rezolvat\ problema veniturilor nregistrate n avans.
Delimitarea n timp a cheltuielilor [i veniturilor vizeaz\ [i activele - pasivele de regularizare
preluate din exerci]iul precedent. Tipurile de nregistr\ri efectuate cu aceast\ ocazie sunt:
a) delimitarea cheltuielilor nregistrate n avans:
6xx = 471
Conturi de cheltuieli Cheltuieli nregistrate n avans

b) delimitarea veniturilor nregistrate n avans:
472 = 7xx
Venituri nregistrate n avans Conturi de venituri
{i n acest caz , se impune, dup\ p\rerea noastr\, solu]ia etal\rii lunare a cheltuielilor [i
veniturilor transferate din exerci]iul anterior pentru exerci]iul curent de referin]\.
Un caz particular privind delimitarea n timp l reprezint\ cheltuielile cu repara]iile efectuate n
regie. Tipurile de nregistr\ri ocazionate n acest sens sunt:
a) delimitarea n timp a cheltuielilor cu repara]iile neprevizibile n luna N, cnd s-au efectuat:
471 = 758
Cheltuieli nregistrate n avans Alte venituri din exploatare
b)n luna N+1 cnd se efectueaz\ nchiderea n vederea determin\rii rezultatului lunar:
658 = 471
Alte cheltuieli de exploatare Cheltuieli nregistrate n avans
Nu se ridic\ problema delimit\rii n timp a cheltuielilor cu repara]iile planificate pe mai multe
exerci]ii, deoarece n acest caz se apeleaz\ la solu]ia provizioanelor pentru riscuri [i cheltuieli.
Odat\ rezolvate problemele de nchidere a lunii se procedeaz\ la nivelarea lunar\ a conturilor
de cheltuieli [i de venituri. Tipurile de nregistr\ri care intervin cu aceast\ ocazie sunt:
a) decontarea sau repartizarea cheltuielilor asupra rezultatului, pentru soldul debitor al
conturilor:
121 = 6xx
Profit [i pierdere Conturile de cheltuieli
b) ncorporarea veniturilor n rezultatul exerci]iului, pentru soldul creditor al conturilor:
7xx = 121
Conturile de venituri Profit [i pierdere
n urma celor dou\ categorii de opera]ii prezentate mai sus, soldul debitor sau creditor al
contului 121 Profit [i pierdere reprezint\ rezultatul nainte de impozitare, diminuat cu impozitul pe
profit. O asemenea situa]ie impune determinarea rezultatului contabil cumulat nainte de impozitare n
condi]iile n care trebuie excluse cheltuielile cu impozitul pe profit calculat [i eviden]iat lunar, cumulat de
la nceputul anului fiscal. Rela]ia de calcul este de forma:

fiscal anului inceputul
la de cumulate impoziul cu le Cheltuieli

pierdere" si Profit " 121 contului al
debitor sau creitor Soldul

impozitare de inainte
contabil Rezultatul
+ =

Pentru a evita solu]ia de mai sus care contravine principiilor contabile, contul 691 Cheltuieli
cu impozitul pe profit fiind nchis consider\m c\ n cursul anului cheltuielile cu impozitul asupra
profitului s\ fie nregistrate n baza tehnicii cheltuielilor de plat\. n acest scop la nivelul unei luni se
efectueaz\ urm\toarele nregistr\ri:
a) la nceputul lunii de referin]\, la deschiderea lucr\rilor contabile pentru impozitul pe profit
cumulat din lunile precedente :
4411 = 6911
Impozitul pe profit curent Cheltuieli cu impozitul pe profit curent
b) la sfr[itul lunii de referin]\ pentru impozitul pe profit cumulat calculat:
6911 = 441
Cheltuieli cu impozitul pe profit curent Impozitul pe profit curent
c) stabilirea soldului contului 4411 Impozitul pe profit curent [i decontarea sa dup\ cum
urmeaz\:
pentru soldul creditor, impozit de plat\:
4411 = 512
Impozitul pe profit curent Conturi curente la b\nci
pentru soldul debitor, impozitul decontat n plus se men]ine spre a fi re]inut n trimestrul
urm\tor din impozitul datorat.

REZUMAT

Contabilitatea financiar\ a cheltuielilor [i veniturilor este organizat\ avnd la baz\ concep]ia
dualist\. n consecin]\, ea are ca obiect evaluarea [i nregistrarea cheltuielilor [i veniturilor n func]ie de
natura lor, iar contabilitatea de gestiune, n raport de destina]ia (func]ia) cheltuielilor.
Particulariznd, n raport de cele dou\ structuri, contabilitatea financiar\ reflect\ cheltuielile
ntr-o clasificare corespunz\toare naturii activit\]ilor pe care le desf\[oar\ ntreprinderea (exploatare,
financiar\ [i excep]ional\) [i naturii resurselor consumate (materii prime, salarii, amortiz\ri etc.). Aceast\
structur\ se reg\se[te astfel la nivelul grupelor de conturi principale:

I. CHELTUIELI DE EXPLOATARE
II. CHELTUIELI FINANCIARE
III. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
IV. CHELTUIELI CU AMORTIZ|RILE {I PROVIZIOANELE sau CHELTUIELI
CALCULATE
V. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT

I. VENITURI DIN EXPLOATARE
II. VENITURI FINANCIARE
III. VENITURI EXTRAORDINARE
IV. VENITURI DIN AMORTIZ|RI {I PROVIZIOANE

Pentru reprezentarea cheltuielilor [i veniturilor se porne[te de la caracterul de proces al
activit\]ilor consumatoare de resurse [i produc\toare de rezultate. Ocazionarea cheltuielilor [i crearea
veniturilor se deruleaz\ n mai multe etape succesive sau simultane de timp. Astfel, n cazul procesului
cheltuielilor se ntlnesc patru momente: angajarea, consumul, pl\]ile, imputarea.
Angajarea are loc n momentul n care se contracteaz\ obliga]ia b\neasc\ generatoare de pl\]i
sau consumatoare de resurse. Exemplu. n cazul unei aprovizion\ri cu materiale de la furnizori angajarea
cheltuielilor intervine n momentul n care s-a creat obliga]ia b\neasc\ fa]\ de furnizori de a pl\ti stocurile
primite de la ace[tia.
Consumul este specific utiliz\rii efective sau sacrific\rii resurselor n scopul satisfacerii unor
nevoi productive sau neproductive, dup\ caz. Exemplu, utilizarea materialelor n procesul de produc]ie n
scopul ob]inerii de produse, lucr\ri [i servicii.
Pl\]ile constau din achitarea unei sume de bani ca echivalent n cadrul rela]iilor financiare.
Exemplu: achitarea obliga]iei fa]\ de furnizori pentru materialele aprovizionate de la ace[tia reprezint\ o
plat\ ca echivalent; n schimb, plata impozitului pe profit reprezint\ un transfer f\r\ echivalent.
Imputarea reprezint\ momentul cnd cheltuielile sunt decontate sau repartizate asupra
rezultatelor ob]inute.
n cadrul procesului de creare a veniturilor se delimiteaz\ patru momente: produc]ia; facturarea
sau vnzarea pe credit; ncasarea; ncorporarea.
Produc]ia este momentul cre\rii rezultatului ca produs al activit\]ii consumatoare de resurse.
Exemplu: la o ntreprindere produc\toare, aceast\ faz\ se identific\ cu produc]ia n curs de fabrica]ie [i
produc]ia finit\.
Facturarea sau vnzarea pe credit const\ n transferarea dreptului de proprietate de la vnz\tor la
client.
ncasarea reprezint\ etapa n care rezultatul vndut se transform\ n bani.
ncorporarea este o etap\ strict contabil\ prin care veniturile sunt nglobate n rezultate pentru a
absorbi cheltuielile corespondente.
Analiza de mai sus, cu privire la momentele ocazion\rii cheltuielilor [i cre\rii veniturilor, se
reg\se[te [i n contabilitatea financiar\. Respectnd principiul independen]ei exerci]iilor, toate opera]iile
care determin\ cheltuieli [i venituri sunt nregistrate n momentul gener\rii sau angaj\rii lor. n mod
corespunz\tor se organizeaz\ o << contabilitate de angajamente >> sau << accrual accounting >>. Ea

presupune individualizarea [i reflectarea cheltuielilor n faza de angajare [i consum, iar a veniturilor n
momentul ob]inerii [i a realiz\rii lor.
n concordan]\ cu principiul rezultatului este necesar s\ se delimiteze momentul n care
cheltuielile se consider\ consumate [i veniturile realizate, iar pe aceast\ baz\ imputarea costului ata[at n
vederea determin\rii rezultatului net. n acest sens s-a creat principiul recunoa[terii cheltuielilor
consumate n momentul utiliz\rii resurselor, iar a veniturilor realizate n momentul transfer\rii dreptului
de proprietate, deci al livr\rii sau factur\rii c\tre client. Dac\ veniturile nu sunt legate de vnz\ri (chirii,
dobnzi de ncasat) sunt considerate realizate n momentul constat\rii lor. Pornind de la venitul realizat al
exerci]iului, n mod corespunz\tor se delimiteaz\ cheltuielile n calitatea lor de efort care au generat
veniturile.
A[a cum se arat\ n contabilitatea anglo - saxon\, cheltuielile se afl\ ntr-o conexiune cu
veniturile deja recunoscute, proces cunoscut sub denumirea de matching. Toate cheltuielile angajate n
cursul exerci]iului care nu se pot ata[a veniturilor realizate sunt activate sau recunoscute ca active, fiind
imobilizate, stocate sau repartizate asupra mai multor exerci]ii. De asemenea, sunt pasivizate sau
recunoscute ca pasive toate veniturile realizate n avans care sunt atribuite exerci]iilor viitoare.

CUVINTE CHEIE

angajarea
consumul
plata
imputarea
produc]ia
facturarea
`ncasarea
`ncoroprarea
cheltuieli curente
cheltuieli nregistrate n avans
cheltuieli de repartizat pe mai multe exerci]ii
cheltuieli de plat\.
venituri curente
venituri nregistrate n avans
venituri de realizat.
valoarea just\
cheltuieli din exploatare
cheltuieli financiare
cheltuieli extraordinare
venituri din exploatare
venituri financiare
venituri extraordinare

BIBLIOGRAFIE SUPLIMENTAR|

1. Belverd E. Needles Jr, Henry R. Anderson, James C. Caldwell, Principiile de baz\ ale
contabilit\]ii, Edi]ia a cincea, Editura Arc, 2000.
2.Du]escu A, Ghid pentru n]elegerea i aplicarea Standardelor Interna]ionale de Contabilitate,
Editat de Corpul Exper]ilor Contabili i Contabililor Autoriza]i din Romnia, Bucureti 2001.
3.Feleag\, N., Iona[cu, I., Tratat de contabilitate, vol I, Editura Economic\, Bucure[ti, 1998 [i
vol II, Editura Economic\, Bucure[ti, 1999.
4.IASC, Standardele Interna]ionale de Contabilitate, traducere din limba englez\, Editura
Economic\, Bucureti 2001.
5.Ministerul Finan]elor; Ghid practic de aplicare a Standardelor Interna]ionale de Contabilitate,
Partea I, Editura Economic\, Bucureti 2001.
6.Ristea M, Contabilitatea rezultatului ntreprinderii, Editor Tribuna economic\, Bucureti,
1997.
7.Ristea M, Contabilitatea ntre fiscal i gestionar, Editura Tribuna Economic\, Bucureti 1998
8.Ristea M, Metode i politici contabile de ntreprindere, Editura tribuna Economic\, Bucureti
2000.
9.Ristea M, Op]iuni i metode contabile de ntreprindere, Editor Tribuna Economic\, Bucureti
2001.
10.Ristea M, Contabilitatea `ntreprinderii, vol I reeditat, editura M\rg\ritar, Bucure[ti, 2001.
11.Ristea M, Normalizarea contabilit\]ii baz\ [i alternativ Editura Tribuna Economic\,
Bucure[i 2002

~NTREB|RI RECAPITULATIVE

1. Cum se evalueaz\ cheltuielile [i veniturile `n contabilitatea financiar\ ?
2. Care sunt momentele `ntlnite `n procesul cheltuielilor ?
3. Ce reprezint\ imputarea ? Dar `ncorporarea ?
4. Ce este matchingul ?
5. Ce reprezint\ cheltuielile curente ? dar cele de plat\ ?
6. Ce reprezint\ veniturile curente ? Dar cele de realizat ?
7. ~n ce cazuri se pot credita conturile de cheltuieli ?
8. Care sunt metodele de contabilizare a cheltuielilor cu `mprumutul ?
9. Care sunt metodele de contabilizare a veniturilor privind contractele de lung\ durat\ ?
10. Care sunt lucr\rile de determinare lunar\ a rezultatului contabil ?
11. Care sunt metodele de delimitare lunar\ a cheltuielilor [i veniturilor `nregistrate `n avans.

Contabilitatea Financiara A Cheltuielilor Si Veniturilor

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea Financiara A Cheltuielilor Si Veniturilor

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CAPITOLUL VII CONTABILITATEA FINANCIAR| A

S-ar putea să vă placă și