3.

1 Delimitri conceptuale privind auditul financiar

O parte a procesului de raportare financiar o reprezint situaiile financiare care furnizeaz informaii care privesc poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare utilizatorilor iar acetia pe baza acestor informaii iau anumite decizii. ns, uneori, apare o lips de ncredere n informaiile furnizate de situaiile financiare deoarece acestea ar putea fi denaturate. S-a impus astfel publicarea unor documente de sintez verificate i certificate n prealabil de persoane autorizate, respectiv auditorii financiari sau cenzori. Prin intermediul auditului financiar se restabilete ncrederea ntre utilizatorii informaiilor care se regsesc n situaiile financiare i emitorii acestora. Legislaia romneasc prevede c sunt supuse auditului financiar: situaiile financiare anuale care aparin persoanelor juridice de interes public i anume instituiile financiare nebancare, instituiile de credit, societile de asigurare, asigurare reasigurare i de reasigurare, entitile autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, societile de servicii de investiii financiare, societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, societile de administrare a investiiilor i organismelor de plasament colectiv autorizate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, companiile i societile naionale, persoanele juridice care aparin unui grup de societi i intr n perimetrul de consolidare de ctre societatea mam care aplic Standardele Internaionale de Raportare Financiar1; situaiile financiare ale persoanelor juridice care dovedesc c la data bilanului depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime: total active - 3 650 000 euro; cifra de afaceri - 7 300 000 euro; numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar 502. situaiile financiare care sunt ntocmite de ctre entiti pentru realizarea operaiunilor de ncetare a activitii, fuziune sau divizare;

1 2

Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat n Monitorul Oficial nr. 454/18.06.2008 , art. 34; OMFP nr. 3055/29.10.2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, publicat n M.O Partea I, nr. 766 bis, art. 5;

situaiile financiare ntocmite de entitile care aplic Standardelor Internaionale de Raportare Financiar3; situaiile financiare ale societilor pe aciuni care utilizeaz sistemul dualist de administrare, adic societatea este administrat de un consiliu de supraveghere i de un directorat aa cum prevede Legea societilor comerciale nr. 31/1990 republicat.

Situaiile financiare ale societilor comerciale care nu depesc dou dintre criteriile de mrime precizate anterior vor fi verificate conform legii, iar AGA va hotr dac este necesar contractarea auditului financiar.
Conceptul de audit provine din cuvntul latin audire care nseamn a aculta. n practica anglo-saxon, acest termen nseamn n sens strict o revizie a conturilor care este efectuat de experi independeni, care i vor exprim o opinie referitoare la regularitatea i sinceritatea acestora.4 Evoluia auditului, cronologic, este prezentat n tabelul urmtor5: Tabelul 1 Evoluia auditului financiar Perioada 2000 .H1700 d.H 1700-1850 Solicitanii auditului Regi, mprai, biserici i instituii ale statului Instituii ale statului, tribunale comerciale i acionari Instituii ale statului i acionari Instituii ale statului i acionari Obiectivele auditului Pedepsirea celor care deturneaz fonduri i protejarea patrimoniului. Contabili Reprimarea fraudelor i pedepsirea celor care produc aceste fraude i protejarea patrimoniului. Profesioniti contabili Evitarea fraudelor i atestarea sau juriti fiabilitii bilanului contabil. Profesioniti ai auditului Evitarea fraudelor i a erorilor i i contabilitii atestarea fiabilitii situaiilor financiare. Instituii ale statului, Profesioniti ai auditului Atestarea sinceritii i regularitii bnci i acionari i contabilitii situaiilor financiare Instituii ale statului, Profesioniti ai auditului Atestarea calitii controlului intern teri i acionari ai contabilitii i ai i respectarea normelor contabile i consultanei a normelor de audit. Instituii ale statului, Profesioniti ai auditului Atestarea imaginii fidele a teri i acionari i ai consultanei conturilor i a calitii controlului intern n concordan cu normele. Protejarea contra fraudei internaionale. Auditorii Clerici sau scriitori

1850-1900 1900-1940

1940-1970 1970-1990

ncepnd din 1900

3 4

OMFP nr 1121/2006 privind aplicarea IFRS; Horomnea, E., Audit financiar.Concepte.Standarde.Norme, Editura TIPOMOLDOVA, Iai, 2010, pag. 61; 5 Ibidem, pag 62;

Prin audit, n termeni generali se nelege o examinarea realizat de un profesionist a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii independente i responsabile, acest lucru realiznduse prin raportarea la un criteriu de calitate care ar putea fi un standard respectiv o norm. Auditul financiar a dost definit n mai multe modaliti. Astfel Ordinul Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai a definit auditul financiar ca fiind o examinarea regularitatea situaiilor financiare ale unei ntreprinderi. Federaia Internaional a Contabililor definete auditul financiar astfel: controlul realizat asupra informaiei financiare elaborat de o entiatate juridic, care este realizat pentru a se exprima o opinie asupra respectivei informaii. Compania Naional a Comisarilor de Conturi consider c un audit const n testarea elementelor probante prin intermediul sondajelor, justificnd astfel datele coninute n situaiile financiare. Auditul const i n aprecierea respectrii principiilor contabile, a estimrilor semnificative utilizate la nchiderea conturilor, i n aprecierea prezentrii lor de ansamblu. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia consider c: auditul financiar desemneaz o examinare realizat de ctre un profesionist competent i independent pentru ca acesta s i exprime o opinie motivat despre validitatea i corecta aplicare a auditului intern adic procedurile interne stabilite de ctre conducerea ntreprinderii, precum i despre imaginea fidel, complet i clar a patrimoniului, a rezultatelor entitii i a situaiei financiare a acesteia. Camera Auditorilor Financiari din Romnia afirm c obiectivul auditului documentelor de sintez este exprimarea unei opinii de ctre auditor, potrivit creia documentele de sintez au fost ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru general de raportare financiar identificat. Elementele principale care trebuiesc reinute pentru a defini auditul, n general, i a cror absen ar putea pune n discuie situaia n care o activitate este sau nu audit sunt urmtoarele: cnd se examineaz o informaie aceast aciune trebuie s fie neaprat una profesional; exprimarea unei opinii asupra unei informaii este scopul pentru care aceasta se examineaz; efectuat de un profesionist independent i competent, pentru a exprima o opinie motivat despre sinceritatea i

o opinie exprimat despre o informaie trebuie s fie una independent i responsabil, adic persoana care face respectiva examinare trebuie s fie independent i s aib anumite responsabiliti pentru activitatea sa;

examinarea trebuie s respecte unele reguli stabilite n prealabil i care se regsesc n cadrul unui standard sau al unei norme legale sau profesionale care reprezint un criteriu de calitate;6

A audita, iniial a avut semnificaia verificrii situaiilor financiare ale unei ntreprinderi, ns n perioada contemporan acest concept are i alte semnificaii, cum ar fi aceea a studierii unei entiti economice n vederea aprecierii proceselor, tranzaciilor i situaiilor financiare (audit financiar), n vederea ameliorrii performanele (audit operaional) sau pentru a face o judecat asupra gestiunii (audit de gestiune). Denumirea de audit financiar poate fi utilizat pentru a desemna numeroase misiuni cum ar fi: verificarea procedurilor informatizate de inere a contabilitii; controlul operaiunilor de schimb n vederea prezentrii regulamentare a acestora n cadrul situaiile financiare; verificarea contabilizrii cheltuielilor sociale pentru a se putea verifica respectarea legislaiei sociale; analiza situaiei fiscale a unei entiti; verificarea conturilor de clieni pentru a se putea vedea dac evaluarea creanelor ndoielnice s-a fcut de o manier prudent etc; n concluzie, poate fi numit audit financiar, orice verificare,control, analiz sau studiu a unei pri din cadrul documentelor de sintez ale unei entiti. Se poate spune c auditul financiar folosete idei abstracte, bazndu-se pe postulate, concepte i tehnici care au o structur logic. ns aceasta deriv din practic i caut soluii practice pentru rezolvarea anumitor probleme care apar tot n practic. Cu toate acestea, fundamentele auditului se regsesc n cadrul teoriilor, postulatelor i conceptelor care explic acest proces i care furnizeaz informaii despre modul n care se pot utiliza practicile de audit n vederea atingerii obiectivelor urmrite. Asociaia american a contabililor (American Accounting Association), n anul 1973, a definit auditul ca reprezentnd un proces sistematic n cadrul cruia se obin i evalueaz ntr-o
6

Toma, M., Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Editura CECCAR, Bucureti, 2007, pag 15;

modalitate obiectiv anumite afirmaii care se refer la aciunile i evenimentele economice, pentru a se putea aprecia gradul de conformitate a respectivelor afirmaii cu criterii dinainte stabilite, precum comunicarea ulterioar a rezultatelor ctre utilizatorii interesai7 Definiia auditului financiar poate fi prezenat schematic astfel:

AUDITUL FINANCIAR

INFORMAII, DOCUMENTE CONTABILE

COLECTAREA, EVALUAREA PROBELOR STABILIREA CONCORDANEI RAPORTAREACOMUNICAREA REZULTATELOR

PRINCIPII CONTABILE GENERAL ACCEPTATE

Fig. 1- Definiia auditului financiar Astfel, se poate afirma c auditul financiar reprezint un proces n cadrul cruia sunt colectate unele elemente probante, care ulterior sunt evaluate i pe care, potrivit unor criterii prestabilite se fundamenteaz opinia auditorului financiar. De asemenea auditul financiar se refer i la declaraiile conducerii, acestea putnd fi incluse n cadrul documentelor de sinte i corespund unor evenimente i aciuni care au avut loc sau care pot determina, modificri semnificative ale declaraiilor conducerii. Auditul financiar evalueaz conformitatea dintre criteriile stabilite de la nceputul angajamentului de audit financiar i declaraiile conducerii entitii. Criteriile dinainte stabilite sunt normele i standardele n raport de care auditorul financiar evalueaz informaiile i sunt acceptate n mediul economic respectiv fiind de ncredere pentru utilizatorii situaiilor financiare. Auditul financiar se finalizeaz prin comunicarea rezultatelor ctre utilizatorii interesai, prin intermediul unui raport de audit care cuprinde opinia auditorului referitoare la concordana dintre informaiile auditate i evenimentele pe care le reprezint.

Dnescu, T., Audit financiar convergene ntre teorie i practic, Editura Irecson, Bucureti, 2007, pag 70;