Sunteți pe pagina 1din 10

Cuprins

I. Scurt istoric2 II. Origini i evoluie......................................................................................4 III. Organizarea internaional auditului intern organ ce reglementeaz modul de desfurare a auditului intern la nivel internaional.........................................6 IV. Institutul Auditorilor Interni......................................................................7 Bibliografie...9

I. Scurt istoric
Cuvntul audit i are originea n latinescul audio, audire: a asculta i a cunoscut n decursul vremurilor multiple interpretri, nelesuri care nu au mai avut de a face cu etimologia. n ciuda acestor denaturri istorice, totui procesul de audit, respectiv auditul intern se regsete ca fcnd parte din viaa unei ntreprinderi n perioada recesiunii economice americane de la nceputul secolului al XX-lea. Atunci era nevoie ca auditorii financiari, externi, s se bazeze pe o serie de lucrri efectuate de personal independent, dar angajat al ntreprinderii, fr ca acest personal s ntocmeasc sinteze i s exprime concluzii. Personalul ntreprinderii a cptat abiliti, ce-i drept canalizate pe funcia contabil, dar utilizarea acestor profesioniti i pentru ntocmirea altor lucrri a avut ca efect percepia pozitiv asupra a ceea ce efectuau n cadrul ntreprinderii. Auditorii externi utilizau aceste ajutoare numai pentru lucrrile din sistemul financiar i contabilitate, dar cu timpul domeniul de competen s-a lrgit, auditul intern devenind o funcie a ntreprinderii, ca oricare din funciile consacrate. Pornind de la aceste experiene, activitatea de audit intern este relativ nou, date semnificative privind organizarea i desfurarea profesiei de auditor intern fiind nregistrate n anul 1941, cnd a aprut Institutul Internaional al Auditorilor Interni (IIA Institute of Internal Auditors) n Statele Unite ale Americii. Cu aceast ocazie s-a observat necesitatea dezvoltrii acestei profesii, cele mai multe preri degajnd ncredere n viitorul profesiei, managerii avnd nevoie de rezultatele muncii auditorilor interni. Un pas important s-a realizat n Frana, cnd n anul 1960 s-a nfiinat Institutul Francez al Auditorilor i Consultanilor Interni (IFACI), ulterior cele mai importante contribuii la evoluia auditului intern fiind aduse de coala i practica francez n domeniu. Evident c IFACI este afiliat la IIA.. IFACI a contribuit, nu numai n Frana, la modul de nelegere a rolului i locului auditului intern, precum i la poziionarea funciei de audit intern n cadrul oricrei entiti. Acest lucru s-a observat i prin faptul c auditorii interni au nceput s fie specialiti cu experien, depind n majoritate vrsta de 30 de ani, sporind gradul de ncredere n rapoartele acestora. n acelai timp a crescut diversitatea pregtirilor profesionale, a profilelor, a atragerii de experi datorit evoluiei funciei i a competenei profesionitilor. Totodat, economia real a impus renunarea nelesului auditului intern legat numai de funcia finaciar-contabil i creterea acoperirii acestuia prin ataarea funciei de audit intern la direcia general a unei entiti. Auditul intern este subordonat conductorilor entitilor devenind un instrument puternic de depistare a riscurilor din organizaiile n care funcioneaz. Pe plan mondial auditul intern cunoate i alte grupri ale organismelor naionale, de multe ori apelndu-se la criterii geografice sau de limb, cum ar fi Confederaia European a Institutelor de Audit Intern i Uniunea francofon a Auditului Intern. Evoluia funciei de audit intern a avut ca rezultat pozitiv mai multe revizuiri n anii 1981, 1991 i 1995, ultima care a intrat n vigoare la 1 ianuarie 2002 constituind o revizuire total a tot ceea ce se obinuse n domeniul profesiei pn la acea dat, iar preocuprile de revizuire continu tocmai datorit complexitii activitii. 2

Pn n anul 2000 la noi n ar nu exista nici o reglementare cu privire la auditul intern, aceast activitate nefcnd parte din cultura organizaional i nici din cerinele proprietarilor de entiti. Deseori se confunda conceptul de audit intern cu ceea ce se practica, adic un control intern, i acela obligatoriu numai pentru entitile cu capital de stat sau majoritar de stat. Odat cu trecerea la aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate i auditarea situai ilor financiare, prin aplicarea directivelor europene s-au introdus reglementri minimale referitoare la auditul intern, foarte teoretice, cu stngcii de traducere i interpretare, dar a constituit o deschidere necesar nvrii i acomodrii cu cerinele unei noi profesii, dar i mai complexe. Acel cadru a obinuit auditorii care s-au ncumetat s practice auditul intern cu cerinele codului deontologic, dar i cu regulile de organizare i exercitare, cadrul de reglementare avnd neajunsurile nceputului, inclusiv de operare cu termeni insuficient clarificai din punct de vedere metodologic i practic. Numai entitile care aplic Standardele Internionale de Contabilitate i auditeaz situaiile financiare au obligaia constituirii cadrului organizatoric pentru funcionarea auditului intern, ca urmare numrul entitilor este destul de mic, dar pe msur ce tot mai multe entiti vor ndeplini criteriile prevzute de actele normative, acestea vor aplica i standardele de audit intern.

II. Origini i evoluie


Auditul intern este considerat n lume o profesie care a prins contur de-a lungul anilor, cautnd s rspund mereu necesitilor n continu schimbare pe care le au organizaiile. Auditul intern, axat la nceputurile sale pe probleme contabile, a devenit astzi un instrument puternic de depistare a principalelor riscuri ale organizaiilor. Ca funcie, auditul intern are o apariie relativ recent, situat, dup unii autori, n perioada crizei economice din Statele Unite ale Americii. ntreprinderile erau atunci afectate de recesiunea economic i economiile de orice natur erau la ordinea zilei. Toate conturile au fost minuios analizate n vederea unei reduceri a taxelor. Dar marile ntreprinderi americane foloseau deja serviciile Cabinetelor de Audit Extern, organisme independente care aveau misiunea de a certifica conturile, bilanurile i situatiile financiare. Ca pretutindeni, se caut o metod de reducere a cheltuielilor i s-a realizat c pentru a duce la bun sfrit activitatea de certificare, auditorii externi trebuiau s efectueze numeroase activiti pregatitoare: inventare de orice natur, analize de conturi, sondaje diverse i variate etc. Atunci s-a sugerat n mod normal ca anumite activiti pregtitoare s fie preluate de personalul ntreprinderii. Cabinetele de Audit Extern i-au dat acordul cu condiia unei anumite supervizri. Astfel au aprut aceti "auditori", care efectuau activiti de audit, n sensul n care era nteles la acea data, dar "interni" deoarece faceau parte din ntreprinderi. Ei participau la activitile curente ale auditorilor externi, ns fr a ntocmi sintezele i concluziile. ntr-un fel, subcontractani ai Auditorilor Externi, ei au permis realizarea obiectivului fixat iniial: reducerea taxelor ntreprinderilor. Astfel s-a nscut cuvntul, nu funcia. Odat ce a trecut criza, ei au fost folosii n continuare, deoarece dobndiser cunotinele necesare i utilizau metodele i instrumentele aplicate domeniului contabil; puin cte puin, ei au lrgit domeniul de aplicare i i-au modificat n mic masur obiectivele. Dar Funcia de Audit Intern va mai pastra mult timp nc acest patrimoniu ereditar n memoria colectiv. Cu att mai mult cu ct este vorba de o istorie recent. n raport cu principalele funcii tradiionale ale ntreprinderii: funcia de producie, funcia comercial, funcia contabil, care au existat dintotdeauna, se poate observa faptul ca funcia de Audit Intern este nc la primii si pai (Jacques RENARD - Teoria i practica auditului intern - Bucureti. 2002). Foarte aproape, pn acum civa ani, de funcia contabil i financiar, auditul intern este n prezent subordonat conductorilor organizaiilor Auditul intern este o profesie care se bazeaz pe un cadru de referin recunoscut n lumea ntreag, chiar daca, datorita varietii mediilor n care este practicat, acesta trebuie s se adapteze pentru a lua n calcul particularitile legislative ;i de reglementare ale fiecarei ri, regulile specifice care guverneaz anumite sectoare de activitate (sectorul bancar, de exemplu) sau pur i simplu mrimea i cultura organizaiilor. Acest cadru de referin serveste drept baz pentru pregatirea unei diplome profesionale recunoscute pe plan mondial, eliberat pe baza unui examen de specialitate, CIA (Certified Internal Auditor) care reprezint, pentru exercitarea auditului intern, echivalentul diplomei de expertiz contabil n cazul revizuirii conturilor. Cadrul de referin cuprinde: definiia auditului intern adoptat n luna iunie a anului 1999 de Consiliul de Administraie al IIA, care precizeaz c auditul intern efectueaz misiuni de asigurare i de consiliere, ca domeniile sale de responsabilitate sunt riscul, controlul intern i guvernarea ntreprinderii i ca finalitatea sa este aceea de a aduce un plus de valoare organizaiilor; codul deontologic care furnizeaz auditorilor interni principiile i valorile ce le permit s-i orienteze practica profesional n funcie de contextul lor specific; 4

normele profesionale pentru practica auditului intern care i ghideaza pe auditorii interni n vederea ndeplinirii misiunii i n gestionarea activitii lor; modalitile practice de aplicare (MPA) care comenteaz i explic normele i recomand cele mai bune practici; sprijinul pentru dezvoltarea profesional, constituit n principal din lucrri i articole de doctrin, din documente ale colocviilor i conferintelor, precum i ale seminariilor. Cunoaterea i aplicarea acestui cadru de referin ofer organizaiilor i organismelor de reglementare o asigurare privind nivelul de profesionalism al auditorilor interni. Reglementare standarde - IIA - IFACI - norme profesionale de bune practici Standardele internationale n domeniul auditului intern reprezint rezultatul a zeci de ani de activitate n domeniu, parcurgnd un proces amplu de armonizare cu cerinele vieii economicosociale, pstrnd, n permanen, un caracter dinamic i puternic proactiv. Ele indic buna practica acceptat pe plan internaional pentru auditul intern n ntreaga lume, reprezentnd cadrul general i un instrument de lucru pentru audit i conducerea auditului. Am subliniat expresia buna practica deoarece este folosit din ce n ce mai des, i nu n sensul celor expuse mai sus.

III. Organizarea internaional auditului intern


Aa cum am precizat, auditul intern se desfoar ca funcie n cadrul organizaiilor i se exercit n temeiul standardelor profesionale acceptate pe plan internaional, auditoria interni supunnduse unor reguli comune pe care i le-au impus, reguli care au un caracter relativ, n raport cu cultura organizaional i cu cea naional (I.I.A.), structur ale crei nceputuri au fost puternic influenate de rdcinile sale anglosaxone. Pe msura aderrii altor institute naionale i a unor membri individuali s-a realizat internaionalizarea acestei activiti. I.I.A. a elaborat standardele de audit intern prin parcurgerea mai multor etape a cror succint derulare cronologic a fost urmtoarea: definirea obiectivelor i a domeniului de aciune a auditului intern nDeclaraia responsabilitilor, n anul 1947; elaborarea Standardelor auditului intern a fost realizat n anul 1974, ntr-o prim form; revizuirea cu necesitate a acestor standarde, succesiv n anii 1981, 1991 i1995, ca o consecin a evoluiei auditului intern n ntreaga lume; actualizarea standardelor i normelor profesionale, aflate n vigoare n prezent, a fost realizat n anul 2002, pe baza studiului realizat de un grup de lucru stabilit de comitetul de direcie al I.I.A., care i-a desfurat activitatea n perioada 1999-2002. Activitatea acestui grup de lucru a fost coordonat de Australia, n studiul realizatfiind implicate peste 800 de persoane a cror probitate profesional este recunoscut la nivel internaional, grupul fiind constituit din profesori universitari, auditori, cercettori etc. Principalele concluzii ale studiului realizat s-au referit la urmtoarele aspecte: ponderea rolului auditului intern s-a deplasat spre activitatea de evaluare a riscurilor unei organizaii. Dac ntr-o entitate nu exist un astfel de sistem, autorii vor trebui sse implice n crearea acestuia, decizia de organizare i exercitare rmnnd ns n exclusivitate n competena managementului entitii auditate; stabilirea structurii ndrumtorului auditorului intern pe 3 niveluri: nivelul 1 codul deontologic i standardele de audit intern (de calificare i de funcionare); nivelul 2 consultan practic; nivelul 3 dezvoltarea de practici, publicaii profesionale, seminarii, conferine i cercetri fundamentale. Dac nivelurile 1 i 2 ale standardelor sunt obligatorii, nivelul 3 conine standarde cu caracter facultativ. Punctul de vedere al managerilor, relativ la rezultatele studiului n spe, a fost categoric, apreciind c atribuiile auditorilor interni sunt prea extinse i c se situeaz deasupra managerilor, crend chiar senzaia c ei ar conduce organizaia. Prin concluziile de mai sus, studiul internaional realizat de grupul de lucru coordonatde Australia a contribuit decisiv la actualizarea standardelor profesionale, respectiv a bunei practici n domeniu, acestea intrnd n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2002. Tot ca oconsecin a rezultatelor acestui studiu, funcia de audit a suferit o serie de metamorfoze, aceasta devenind o parte a managementului riscului, n apropierea managerilor care se ocupde monitorizarea activitilor, iar scopul auditului intern s-a transformat din cel de detectare, n unul de prevenire a apariiei riscurilor majore.

IV. Institutul Auditorilor Interni organ ce reglementeaz modul de desfurare a auditului intern la nivel internaional
Exponentul pe plan internaional al auditorilor interni i al structurilor organizatorice i funcionale ale auditului intern este Institutul Auditorilor Interni, care, aa cum se autointituleaz, este o organizaie internaional dinamic, ce vine n ntmpinarea cerinelor i nevoilor unui astfel de organism,la nivel mondial,al auditorilor interni, apreciindu-se totodat ca istoria auditului intern este sinonim cu cea a Institutului Auditorilor Interni, care are drept deviz: progres prin mprtirea cunotinelor. Institutul Auditorilor Interni, care-i are sediul n Statele Unite ale Americii, a fost nfiinat n anul 1941 i are aproximativ 85000 de membri din mai mult de 120 de ri i teritorii. Principalele direcii de aciune ale Institutului Auditorilor Interni se cuvin a fi sintetizate astfel : a) lider mondial n certificare, nvmnt,cercetare i ndrumare tehnologic a profesiei; b) servete pe membrii si n auditul intern,conducere i control, auditul sistemelor informatice, nvmnt i securitate; c) servete ca aprtor al intereselor membrilor si; d) organizeaz conferine i seminarii pentru dezvoltarea profesional i realizarea de produse la vrf n domeniul educaional; e) certificarea profesionitilor n audit care au ndeplinit condiiile cerute; f) efectuarea de verificri asupra calitii de audit intern; g) realizarea de proiecte de cercetare n domeniu prin Fundaia de Cercetare a Institutului Auditorilor Interni; h) elaboreaz standardele de audit intern,ndrumri i informaii referitoare la cele mai bune practici n domeniul auditului intern pentru practicienii n audit ,managementul executiv, consiliile de administraie, precum i comitetelor de audit intern; Afilierea la Institutul Auditorilor Interni se realizeaz prin organizarea de filiale n ri care solicit nscrierea n Institutul de Audit Intern, prin organizarea de institute naionale sau prin nscrierea individual direct ca membru al institutului de ctre auditorii interni. Filialele afiliate la institut organizeaz ntruniri, reuniuni,conferine regionale i districtuale, i ncurajeaz pe membrii si s-i cunoasc ceilali membri, s dezvolte contacte profesionale i s fie la curent cu problemele i practicile curente. Calitatea de membru poate fi membru individual, obinuit, formator educator sau membru pe via. Scopul iniial al Institutului Auditorilor Interni-IIA a fost acela de standardizare a activitii de audit intern, plecnd de la definirea conceptelor, stabilirea obiectivelor i continund cu organizarea i exercitarea acestuia. ncepnd din 1950, Institutul a emis norme proprii de audit intern,diferite de cele ale auditului extern. n timp acestea s-au generalizat i din 1970 au devenit standarde de audit intern, care sunt ntr-o permanent transformare datorit evoluiei societii ce se confrunt cu noi provocri. Institutul Auditorilor Interni elaboreaz Standardele internaionale de audit intern care fac parte din Cadrul general pentru practica profesional. Acest cadru a fost propus pentru prima data n 1993 de ctre Grupul de Lucru pentru ndrumri i aprobat de consiliul director al Institutului Auditorilor Interni. Institutul are drept obiective s ajute membrii si pentru a ndeplini i realiza un audit intern la cel mai nalt nivel al calitii. n sarcina acestui institut intr i certificarea, nvmnt i cercetare a profesiei de audit intern.
1

M. Ghi-Auditul Intern-Capitolul 6-Standardizarea auditului intern,pag.101Bucureti 2004,Ed.Economic 2004 pag.121.

Cea mai important sarcin a Institutului Auditorilor Interni a fost s elaboreze Cadrul General pentru practica profesional. Acest Cadru a fost propus pentru prima dat n iunie 1993 de ctre Grupul de Lucru pentru ndrumri i aprobate de consiliul director al Institutului Auditorilor Interni. Un alt aspect al Cadrului general este prezentarea Standardelor Internaionale de audit intern. Scopul acestor standardelor internaionale de audit intern este: - de a delimita principiile de baz care reprezint practica de audit intern; - de a oferi un cadru general pentru realizarea i promovarea unei game largi - de activiti de audit intern care contribuie la dezvoltarea entitii; - de a stabili bazele pentru evaluarea exercitrii auditului intern; - de a asigura realizarea unor operaii i procese operaionale mbuntite. Standardele internaionale de audit intern sunt structurate astfel: - standarde de atribuii (seria 1000); - standardele de performan (seria 2000); - standardele de implementare. Standardele de atribuii abordeaz caracteristicile organizaiilor i persoanelor care desfoar activiti de audit intern. Acest cadru general cuprinde2: a) definiia auditului intern; b) CODUL DE ETIC; c) STANDARDELE i alte ndrumri.

Bibliografie

1. M. Ghi-Auditul Intern-Capitolul 6-Standardizarea auditului intern,pag.101Bucureti 2004,Ed.Economic 2004-pag.121 2. Manual de audit intern, Ediia II, 2013, Ministerul finanelor al Republicii Moldova 3. Revista Auditorul intern editata de IIA si publicata in SUA, si revista Auditul intern si managementul riscurilor, editata in Regatul Unit al Marii Britanii si Irlandei de Nord, sunt periodice lunare, traduse in tarile membre ale IIA 4. Studii de caz la disciplina: ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN 5. http://biblioteca.regielive.ro/download-162408.html

Ministerul Educaiei i Tineretului Republicii Moldova Universitatea de Stat din Moldova Facultatea tiine Economice Catedra : ,,Contabilitate i Informatic Economic

Lucru individual
la disciplina Audit intern
Tema: Organizarea internaional a auditului intern

A efectuat:

Lector universitar:

Chiinu 2014

10