IPLS

Tema III: Infraciunile

prevzute n Legea nr.
241/2005
(art. 3-10 L. 241/2005
p. 228-267)
Refuzul refacerii documentelor
Art. 3. Constituie infraciune i se
pedepsete cu amenda de la 5.000 lei la
30.000 lei fapta contribuabilului care,
cu intenie, nu reface documentele de
eviden
contabil
distruse,
n
termenul nscris n documentele de
control, dei acesta putea s o fac.

Obiectul infraciunii
Obiectul juridic relaiile sociale
nscute din obligaia reconstituirii
evidenelor distruse, prevzut n
scopul prevenirii evaziunii fiscale.
Infraciunea nu are obiect material.

Subiecii
Subiectul activ contribuabilul
persoan fizic sau juridic.
Subiectul pasiv statul.

Situaia premis
Existena unor documente distruse.

Latura obiectiv
Elementul material - omisiunea
contribuabilului
de
a
reface

documentele de eviden contabil

distruse, n termenul stabilit prin
documentele de control.
Urmarea imediat o stare de pericol
pentru societate, deoarece sporesc
posibilitile svririi unei infraciuni
de evaziune fiscal.
Legtura de cauzalitate rezult ex
re.

Latura subiectiv
Forma de vinovie este intenia,
care poate fi att direct, ct i
indirect.

Forme, modaliti i variante

Actele de pregtire i tentativa nu sunt
incriminate.

Refuzul prezentrii documentelor

sau a bunurilor din patrimoniu
Art. 4. Constituie infraciune i se
pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la
3 ani sau cu amend refuzul
nejustificat al unei persoane de a
prezenta
organelor
competente
documentele legale i bunurile din
patrimoniu, n scopul mpiedicrii
verificrilor financiare, fiscale sau
vamale, n termen de cel mult 15 zile
de la somaie.

Obiectul infraciunii
Obiectul juridic relaiile sociale
nscute din obligaia de prezentare a
documentelor legale i a bunurilor din
patrimoniu, obligaie prevzut n
scopul prevenirii evaziunii fiscale.

Infraciunea nu are obiect material.

Subiecii
Subiectul activ orice persoan fizic
sau juridic.
Subiectul pasiv statul.

Situaia premis
Existena unei somaii.

Latura obiectiv
Elementul material - omisiunea
(refuzul) nejustificat a unei persoane
de a prezenta, n termen de cel mult 15
zile de la somaie, organelor
competente, documentele legale i
bunurile din patrimoniu.

Urmarea imediat starea de pericol

pentru societate, deoarece sporesc
posibilitile svririi unei infraciuni
de evaziune fiscal.
Legtura de cauzalitate rezult ex
re.

Latura subiectiv
Forma de vinovie este intenia
direct, calificat prin scop.

Forme, modaliti i variante

Actele de pregtire i tentativa nu sunt
incriminate.
Art. 5. Constituie infraciune i se
pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la
3 ani sau cu amend mpiedicarea, sub

orice form, a organelor competente

de a intra, n condiiile prevzute de
lege, n sedii, incinte ori pe terenuri, cu
scopul
efecturii
verificrilor
financiare, fiscale sau vamale.

Obiectul infraciunii
Obiectul juridic relaiile sociale
nscute din obligaia de a permite
efectuarea controlului de ctre
organele
competente,
obligaie
prevzut
n
scopul
prevenirii
evaziunii fiscale.
Infraciunea nu are, de regul, obiect
material.

Subiecii
Subiectul activ orice persoan fizic
sau juridic.
Subiectul pasiv statul.

Latura obiectiv
Elementul material - mpiedicarea,
sub orice form, a organelor
competente de a intra, n condiiile
prevzute de lege, n sedii, incinte ori
pe terenuri.
Urmarea imediat - zdrnicirea
activitii de control.
Legtura de cauzalitate rezult ex
re.

Latura subiectiv
Forma de vinovie este intenia,
(direct sau indirect).

Forme, modaliti i variante

Actele de pregtire i tentativa nu sunt
incriminate.

Nevrsarea contribuiilor cu reinere

la surs
Art. 6. Constituie infraciune i se
pedepsete cu nchisoare de la un an la
3 ani sau cu amend reinerea i
nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30
de zile de la scaden, a sumelor
reprezentnd impozite sau contribuii
cu reinere la surs.

Obiectul infraciunii
Obiectul juridic relaiile sociale
referitoare la colectarea corect a
veniturilor datorate la bugetul general
consolidat.
Infraciunea are ca obiect material
sumele colectate de ctre contribuabil,
pe care acesta nu le vars n termen la

bugetele locale, bugetul de

bugetele caselor de asigurri .a.

stat,

Subiecii
Subiectul activ orice persoan fizic
sau juridic.
Subiectul pasiv statul.

Latura obiectiv
Elementul material - reinerea i
nevrsarea cu intenie, n cel mult 30
de zile de la scaden, a sumelor
reprezentnd impozite sau contribuii
cu reinere la surs.
Urmarea imediat prejudicierea
bugetului general consolidat.

Legtura de cauzalitate trebuie

demonstrat, dar nu ridic probleme
practice.

Latura subiectiv
Forma de vinovie este intenia,
care poate fi att direct, ct i
indirect.

Forme, modaliti i variante

Actele de pregtire i tentativa nu sunt
incriminate.
Deinerea sau punerea n circulaie a
marcajelor i formularelor tipizate
Art. 7 alin. (1). Constituie infraciune
i se pedepsete cu nchisoare de la 2
ani la 7 ani i interzicerea unor
drepturi deinerea sau punerea n

circulaie, fr drept, a timbrelor,

banderolelor sau formularelor tipizate,
utilizate n domeniul fiscal, cu regim
special.

Obiectul infraciunii
Obiectul juridic - relaiile sociale
privitoare la sigurana circulaiei
economice a produselor i colectarea
veniturilor bugetare aferente acestora.
Obiectul material este constituit din
formularele i marcajele puse n
circulaie n mod nelegal.

Subiecii
Subiectul activ orice persoan fizic
sau juridic.
Subiectul pasiv statul.

Latura obiectiv
Elementul material deinerea sau
punerea n circulaie fr drept a unor
timbre, banderole sau formulare
tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu
regim special.
Urmarea imediat starea de pericol
pentru societate, deoarece sporesc
posibilitile svririi unei infraciuni
de evaziune fiscal.
Legtura de cauzalitate rezult ex
re.

Latura subiectiv
Forma de vinovie este intenia,
care poate fi att direct, ct i
indirect.

Forme, modaliti i variante

Actele de pregtire i tentativa nu sunt
incriminate.
Operaiunii interzise cu timbre,
banderole sau tipizate
Art. 7 alin. (2). Constituie infraciune
i se pedepsete cu nchisoare de la 3
ani la 12 ani i interzicerea unor
drepturi tiprirea, deinerea sau
punerea n circulaie, cu tiin, de
timbre, banderole sau formulare
tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu
regim special, falsificate.

Obiectul infraciunii
Obiectul juridic relaiile sociale
privitoare la sigurana circulaiei
economice a produselor accizabile i

colectarea
veniturilor
bugetare
aferente acestora.
Obiectul material este constituit din
formularele i marcajele falsificate i
puse n circulaie.

Subiecii
Subiectul activ contribuabilul
persoan fizic sau juridic.
Subiectul pasiv statul.

Latura obiectiv
Elementul material - tiprirea,
deinerea sau punerea n circulaie de
timbre, banderole sau formulare
tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu
regim special, falsificate.

Urmarea imediat starea de pericol

pentru societate.
Legtura de cauzalitate rezult ex
re.

Latura subiectiv
Forma de vinovie este intenia,
care poate fi att direct, ct i
indirect.

Forme, modaliti i variante

Actele de pregtire i tentativa nu sunt
incriminate.
Obinerea fr drept a unor sume de
la bugetul general consolidat
Art. 8. (1) Constituie infraciune i se
pedepsete cu nchisoare de la 3 ani la

10 ani i interzicerea unor drepturi

stabilirea cu rea-credin de ctre
contribuabil a impozitelor, taxelor sau
contribuiilor, avnd ca rezultat
obinerea, fr drept, a unor sume de
bani cu titlu de rambursri sau
restituiri de la bugetul general
consolidat ori compensri datorate
bugetului general consolidat.
(2) Constituie infraciune i se
pedepsete cu nchisoare de la 5 ani la
15 ani i interzicerea unor drepturi
asocierea n vederea svririi faptei
prevzute la alin. (1).
(3) Tentativa faptelor prevzute la
alin. (1) i (2) se pedepsete.

Obiectul infraciunii
Obiectul juridic l constituie relaiile
sociale privitoare la colectarea
veniturilor bugetare, a cror derulare
presupune un comportament onest al
contribuabililor.
Infraciunea nu are obiect material.

Subiecii
Subiectul activ contribuabilul
persoan fizic sau juridic.
Subiectul pasiv statul.

Latura obiectiv
Elementul material - stabilirea cu reacredin de ctre contribuabil a
impozitelor, taxelor sau contribuiilor,
avnd ca rezultat obinerea, fr

drept, a unor sume de bani cu titlu de

rambursri sau restituiri de la bugetul
general consolidat ori compensri
datorate bugetului general consolidat.
Urmarea imediat obinerea, fr
drept, a unor sume de bani cu titlu de
rambursri sau restituiri de la bugetul
general consolidat ori compensri
datorate bugetului general consolidat.
Legtura de cauzalitate trebuie
demosntrat, dar nu ridic probleme
practice.

Latura subiectiv
Forma de vinovie este intenia.

Forme, modaliti i variante

Tentativa este sancionat.

Potrivit art. 8 alin. (2) din Legea nr.

241/2005, simpla asociere pentru
svrirea infraciunii prevzute n
alin. (1) constituie infraciune i se
pedepsete mai sever dect aceast
fapt.
Infraciunile de evaziune fiscal
Art. 9. (1) Constituie infraciuni de
evaziune fiscal i se pedepsesc cu
nchisoare de la 2 ani la 8 ani i
interzicerea
unor
drepturi
urmtoarele fapte svrite n scopul
sustragerii
de
la
ndeplinirea
obligaiilor fiscale:
a) ascunderea bunului ori a sursei
impozabile sau taxabile;
b) omisiunea, n tot sau n parte, a
evidenierii, n actele contabile ori n
alte documente legale, a operaiunilor

comerciale efectuate sau a veniturilor

realizate;
c) evidenierea, n actele contabile
sau n alte documente legale, a
cheltuielilor care nu au la baz
operaiuni reale ori evidenierea altor
operaiuni fictive;
d)
alterarea,
distrugerea
sau
ascunderea de acte contabile, memorii
ale aparatelor de taxat ori de marcat
electronice fiscale sau de alte mijloace
de stocare a datelor;
e) executarea de evidene contabile
duble, folosindu-se nscrisuri sau alte
mijloace de stocare a datelor;
f) sustragerea de la efectuarea
verificrilor financiare, fiscale sau
vamale, prin nedeclararea, declararea
fictiv ori declararea inexact cu

privire la sediile principale sau

secundare ale persoanelor verificate;
g) substituirea, degradarea sau
nstrinarea de ctre debitor ori de
ctre tere persoane a bunurilor
sechestrate
n
conformitate
cu
prevederile Codului de procedur
fiscal i ale Codului de procedur
penal.
(2) Dac prin faptele prevzute la
alin. (1) s-a produs un prejudiciu mai
mare de 100.000 euro, n echivalentul
monedei naionale, limita minim a
pedepsei prevzute de lege i limita
maxim a acesteia se majoreaz cu 2
ani.
(3) Dac prin faptele prevzute la
alin. (1) s-a produs un prejudiciu mai
mare de 500.000 euro, n echivalentul
monedei naionale, limita minim a

pedepsei prevzute de lege i limita

maxim a acesteia se majoreaz cu 3
ani.
Analiza infraciunilor
I. Ascunderea bunului ori a sursei
impozabile sau taxabile. Ascunderea
este o activitate prin care subiectul
activ necircumstaniat pune la adpost
bunul sau sursa impozabil ori
taxabil, dup caz. Obiectul impozabil
sau taxabil (bunul sau sursa), din
punct de vedere fiscal, reprezint un
venit sau un bun pentru care trebuie
achitate obligaii fiscale.
II. Omisiunea, n tot sau n parte, a
evidenierii, n actele contabile ori n
alte documente legale, a operaiunilor
comerciale efectuate sau a veniturilor
realizate. Coninutul infraciunii este

realizat indiferent de mprejurarea c

exist sau nu o eviden contabil.
Infraciunea de evaziune fiscal
examinat poate fi svrit n
nenumrate modaliti faptice.
III. Evidenierea, n actele contabile
sau n alte documente legale, a
cheltuielilor care nu au la baz
operaiuni reale ori evidenierea altor
operaiuni fictive. Evidenierea unor
operaiuni sau cheltuieli nereale
(fictive) n documentele contabile sau
financiar-fiscale oficiale const n
activitatea prin care n aceste
documente sunt fcute consemnri
care nu au la baz documente
justificative valide, total sau parial.
IV. Alterarea, distrugerea sau
ascunderea de acte contabile, memorii
ale aparatelor de taxat ori de marcat

electronice fiscale sau de alte mijloace

de stocare a datelor. Alterarea actelor
contabile, a memoriilor aparatelor de
taxat ori de marcat electronice fiscale
sau a altor mijloace de stocare a
datelor const n modificarea sau
falsificarea
acestora.
Distrugerea
nseamn desfiinarea unor asemenea
documente, date sau suporturi, iar
ascunderea const n punerea acestora
la adpost, astfel nct s nu poat fi
gsite de organele competente.
V. Executarea de evidene contabile
duble, folosindu-se nscrisuri sau alte
mijloace de stocare a datelor. Suntem n
prezena unei evidene contabile duble,
n sensul normei de incriminare,
atunci cnd, alturi de evidena
contabil aparent i necorespunztoare realitii, exist o eviden

contabil paralel real, care acoper

total
sau
parial
activitatea
contribuabilului n cauz.
VI. Sustragerea de la efectuarea
verificrilor financiare, fiscale sau
vamale, prin nedeclararea, declararea
fictiv ori declararea inexact cu privire
la sediile principale sau secundare ale
persoanelor verificate. Pentru existena
acestei infraciuni, trebuie ndeplinit
o prim cerin esenial, respectiv ca
sustragerea
de
la
efectuarea
verificrilor (financiare, fiscale sau
vamale) s aib loc prin nedeclararea,
declararea fictiv sau declararea
inexact a sediului principal sau
secundar al persoanei verificate.
VII. Substituirea, degradarea sau
nstrinarea de ctre debitor ori de ctre
tere persoane a bunurilor sechestrate

n conformitate cu prevederile Codului

de procedura fiscal si ale Codului de
procedur penal. Pentru realizarea
coninutului infraciunii este necesar
ca bunurile substituite, degradate sau
nstrinate s fi fost legal sechestrate.
Cauze de nepedepsire i cauze de
reducere a pedepselor
Art. 10. (1) n cazul svririi unei
infraciuni
de
evaziune
fiscal
prevzute de prezenta lege, dac n
cursul urmririi penale sau al
judecii, pn la primul termen de
judecat, nvinuitul ori inculpatul
acoper integral prejudiciul cauzat,
limitele pedepsei prevzute de lege
pentru fapta svrit se reduc la
jumtate. Dac prejudiciul cauzat i
recuperat n aceleai condiii este de

pn la 100.000 euro, n echivalentul

monedei naionale, se poate aplica
pedeapsa cu amenda. Dac prejudiciul
cauzat i recuperat n aceleai condiii
este de pn la 50.000 euro, n
echivalentul monedei naionale, se
aplic o sanciune administrativ, care
se nregistreaz n cazierul judiciar.
(2) Dispoziiile prevzute la alin. (1)
nu se aplic dac fptuitorul a mai
svrit o infraciune prevzut de
prezenta lege ntr-un interval de 5 ani
de la comiterea faptei pentru care a
beneficiat de prevederile alin. (1).

Spor la studiu!