PRINCIPALES CARACTERISTICAS DE LOS TRIBUTOS E IMPUESTOS EN BOLIVIA

I.- LOS TRIBUTOS

1.5.- ESTRUCTURA DEL TRIBUTO
EL DERECHO TRIBUTARIO ES LA RAMA DEL DERECHO QUE REGULA LA POTESTAD PBLICA DE CREAR Y PERCIBIR TRIBUTOS, EL DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL TIENE LA ESPECFICA MISIN DE PREVEER LOS ASPECTOS SUTANCIALES DE LA FUTURA RELACIN JURDICA QUE SE TRABAR ENTRE EL ESTADO Y LOS SUJETOS PASIVOS CON MOTIVO DEL TRIBUTO. EL DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL CONTIENE EL PRESUPUESTO LEGAL HIPOTTICO Y CONDICIONANTE, CUYA CONFIGURACIN FCTICA, EN DETERMINADO LUGAR Y TIEMPO Y CON RESPECTO A UNA PERSONA, DA LUGAR A LA PRETENSIN CREDITICIA TRIBUTARIA (HECHO IMPONIBLE). ADEMS SON SUS NORMAS LAS QUE ESTABLECEN TCITA O EXPRESAMENTE QUIN ES EL PRETENSOR (SUJETO ACTIVO), QUIENES SON LOS QUE PAGAN (SUJETO PASIVO) Y QUINES PUEDEN SER (CAPACIDAD JURDICA TRIBUTARIA), LOS OBLIGADOS AL PAGO. ABRACA ASIMISMO LAS CIRCUNSTANCIAS OBJETIVAS O SUBJETIVAS QUE NEUTRALIZAN LOS EFECTOS NORMALES DEL HECHO IMPONIBLE (EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS) Y UNA SERIE DE ASPECTOS RELATIVOS COMO PRIVILEGIOS, MAGNITUD PECUNARIA ETC.

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I.- LOS TRIBUTOS

1.5.- ESTRUCTURA DEL TRIBUTO HECHO GENERADOR O HECHO IMPONIBLE
ES LA CAUSA, MOTIVO O RAZON QUE DA ORIGEN AL NACIMEITNO DE UNA OBLIGACION TRIBUTARIA. ES UN HECHO JURIDICO CON RELEVANCIA ECONOMICA. EL HECHO GENERADOR ES EL PRESUPUESTO LEGAL EN VIRTUD DE CUYA OCURRENCIA NACE LA OBLIGACION TRIBUTARIA. EL HECHO IMPONIBLE ES EL ACONTECIMEINTO ECONOMICO QUE EL LEGISLADOR PRETENDE GRAVAR. EL HECHO GENERADOR PUEDE SER UN HECHO MATERIAL (IMPORTACION DE UN VEHICULO); PUEDE SER UN ACTO JURIDICO (CELEBRACION DE UN CONTRATO); LA REALIZACION DE UNA ACTIVIDAD ECONOMICA (INDUSTRIA, COMERCIO ETC.) TENEMOS PRINCIPALMENTE CINCO (5) HECHOS GENERADORES: a) b) c) d) e) PERCEPCION DE INGRESOS GASTOS DE CONSUMO TENENCIA DE BIENES IMPORTACIONES EXPORTACIONES

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I.- LOS TRIBUTOS

1.5.- ESTRUCTURA DEL TRIBUTO
MATERIA IMPONIBLE CONSTITUYE EL SOPORTE DE LA IMPOSICION Y COMPRENDE LOS ELEMENTOS QUE INTEGRAN LOS FLUJOS REALES (BIENES Y SERVICIOS) Y NOMINAL (INGRESO), ASI COMO A LOS FACTORES DE LA PRODUCCION (TIERRA, CAPITAL, TRABAJO Y ULTIMAMENTE TECNOLOGIA).

OBJETO EL OBJETO DE LA RELACIN JURIDICO TRIBUTARIA ES LA PRESTACIN QUE DEBE CUMPLIR EL SUJETO PASIVO. ALGUNOS AUTORES DAN EL NOMBRE DE OBJETO AL HECHO IMPONIBLE, SITUACIN QUE PUEDE DAR LUGAR A CONFUSIONES. EL OBJETO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA , ES LA PRESTACIN, ES EL MISMO TRIBUTO QUE DEBE SER PAGADO POR LOS SUJETOS PASIVOS. CONSTITUYE LA DEFINICIN LEGAL DE LA CAPACIDAD ECONMICA SOMETIDA A GRAVAMEN, NDICES EXPRESIVOS DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA, PUEDE SER EL RENDIMIENTO, LA RENTA, EL PATRIMONIO, EL CONSUMO ETC. HECHO IMPONIBLE ES EL CONJUNTO DE CIRCUNSTANCIAS , DE NATURALEZA JURDICA O ECONMICA, PREVISTAS EN LA NORMA TRAS CUYO CUMPLIMIENTO NACE LA OBLIGACIN DE TRIBUTAR. EL HECHO IMPONIBLE CONSTA DE CUATRO ELEMENTOS: ELEMENTO OBJETIVO, SUBJETIVO, ESPACIAL Y TEMPORAL.

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I.- LOS TRIBUTOS

1.5.- ESTRUCTURA DEL TRIBUTO
BASE IMPONIBLE ES LA MATERIA IMPONIBLE U OBJETO SOMETIDO A IMPOSICION Y ESTA EXPRESADO EN VALORES O EN UNIDADES FISICAS. ES EL PRIMERO DE LOS ELEMENTOS CUANTITATIVOS QUE CONSTITUYEN LA ESTRUCUTRA DEL IMPUESTO. SE DEFINE COMO LA CUANTIFICACIN Y VALORACIN DEL HECHO IMPONIBLE, TRATANDOSE GEERALMENTE DE UNA CANTIDAD EN DINERO, EN OCASIONES PUEDE TRATARSE DE OTROS SIGNOS (LITROS DE CERVEZA, GASOLINA, NMERO DE CIGARRILLOS ETC.) LA BASE IMPONIBLE PUEDE DETERMINARSE POR DISTINTOS MTODOS: ESTIMACIN DIRECTA, ESTIMACIN OBJETIVA O INDICIARIA Y ESTIMACIN INDIRECTA.

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I.- LOS TRIBUTOS

1.5.- ESTRUCTURA DEL TRIBUTO
ALICUOTA PORCENTUAL Y SE APLCIA SOBRE UN VALOR (13 % SOBRE EL IVA) Y SE DENOMINA TARIFA (SEGN OTROS AUTORES IMPUESTOS ESPECIFICOS) CUANDO SE APLICA SOBRE LA BASE IMPONIBLE UNIDADES MONETARIAS Y SE APLICA A UNA BASE IMPONIBLE FIJADA EN UNIDADES FISICAS (Bs 1 POR CAJETILLA DE CIGARRILLOS)
SUJETO ACTIVO EL ESTADO TITULAR DE LA POTESTAD TRIBUTARIA, SE TRANSFORMA (YA EN PAPEL DE FISCO) EN SUJETO ACTIVO DE LA RELACIN JURDICA PRINCIPAL. ES EL ACREEDOR TRIBUTARIO, RESPONSABILIDAD QUE NORMALMENTE RECAE EN EL ESTADO.

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I.- LOS TRIBUTOS

1.5.- ESTRUCTURA DEL TRIBUTO SUJETO PASIVO
ES LA PERSONA NATURAL O JURIDICA OBLIGADA POR LEY AL PAGO DEL IMPUESTO, ES DECIR ES EL DEUDOR DEL GRAVAMEN. LOS SUJETOS PASIVOS SE DIVIDEN SEGN ALGUNOS AUTORES EN DOS O TRES CATEGORIAS, NOSOTROS ADOPTAREMOS ESTA LTIMA QUE DIVIDE A LOS SUJETOS PASIVOS EN: a) CONTRIBUYENTE, ES EL DESTINATARIO LEGAL TRIBUTARIO A QUIEN EL MANDATO DE LA NORMA OBLIGA A PAGAR EL TRIBUTO POR S MISMO. COMO ES EL REALIZADOR DEL HECHO IMPONIBLE , ES UN DEUDOR A TTULO PROPIO. b) SUSTITUTO, ES AQUEL SUJETO AJENO AL ACAECIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE, QUE SIN EMBARGO Y POR DISPOSICIN DE LA LEY OCUPA EL LUGAR DESTINATARIO LEGAL TRIBUTARIO, DESPLAZANDO A ESTE LTIMO DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA. EL SUSTITUTO ES, POR TANTO, QUIEN PAGA EN LUGAR DE. c) RESPONSABLE SOLIDARIO, ES EL TERCERO TAMBIN AJENO AL ACAECIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE, PERO A QUIN LA LEY LE ORDENA PAGAR EL TRIBUTO DERIVADO DE TAL ACAECIMIENTO. A DIFERENCIA DEL ANTERIOR, NO EXCLUYE DE LA RELACIN JURDICA AL DESTINATARIO LEGAL TRIBUTARIO, QUE AL SER EL DEUDOR A TTULO PROPIO Y MANTENER LA OBLIGACIN DE PAGAR EL TRIBUTO AL FISCO EN VIRTUD DE LA SOLIDARIDAD, ES SUJETO PASIVO A TTULO DE CONTRIBUYENTE . EL RESPONSABLE SOLIDARIO ES, UN SUJETO PASIVO A TTULO AJENO QUE EST AL LADO DE. ES LA MAETRIA IMPONIBLE.

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I.- LOS TRIBUTOS

1.5.- ESTRUCTURA DEL TRIBUTO
EXENCIN ES UNA DISPENSA EFECTUADA POR LEY, POR RAZONES POLICIAS, SOCIALES, ECONOMICAS ETC. LOS HECHOS O SITUACIONES QUE ENERVAN LA EFICACIA GENERADORA DEL HECHO IMPONIBLE SE DENOMINAN EXENCIONES Y BENEFICOSO TRIBUTARIOS; EN LA EXENCIN TRIBUTARIA LA DESCONEXIN ENTRE HIPOTESIS Y MANDAMIENTO ES TOTAL. LAS EXENCIONES PUEDEN SER SUBJETIVAS (SON AQUELLAS EN QUE LA CIRCUNSTANCIA NEUTRALIZANTE ES UN HECHO O SITUACIN QUE SE REFIERE DIRECTAMENTE A LA PERSONA, EJEM.: ENTIDADES RELIGIOSAS, CULTURALES, LAS CUALES NO PERSIGUEN FINES DE LUCRO) Y OBJETIVAS (SON AQUELLAS EN QUE LA CIRCUNSTANCIA NEUTRALIZANTE EST DIRECTAMENTE RELACIONADA CON LOS BIENES QUE CONSTITUYEN LA MATERIA IMPONIBLE, SIN ALGUNA INFLUENCIA DE LA PERSONA DEL DESTINATARIO LEGAL DEL TRIBUTO, EJEM.: PARA EL IVA LA VENTA DE MATERIALES DE CONSTRUCIN, MERCADERIAS NACIONALES QUE SE EXPORTAN ETC.). EXCLUSIN DEL OBJETO ES CUANDO CIERTOS FLUJOS REALES, NOMINALES O FACTORES DE LA PRODUCCION ESTAN FUERA DEL OBEJTO DEL IMPUESTO. ES DECRI ES UNA ACLARACION QUE HACE LA LEY PARA EVITAR DIFICULTADES EL MOMENTO DE ANALIZAR CUAL ES LA MATERIA IMPONIBLE.

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I.- LOS TRIBUTOS

1.5.- ESTRUCTURA DEL TRIBUTO
PRESIN TRIBUTARIA EL INDICE MS ELEMENTAL DE PRESIN TRIBUTARIA ES LA RELACIN ENTRE EL MONTO DE LA RECAUDACIN EN UN PERIDO (GENERALMENTE UN AO) Y LA RENTA NACIONAL EN EL MISMO PERIDO. ANTERIORMENTE LA PRESIN TRIBUTARIA SE MEDIA SOBRE LA RENTA NACIONAL, HOY EN DIA SE LO HACE SOBRE EL PRODUCTO INTERNO BRUTO A PRECIOS DE MERCADO, Y LA FORMULA SERIA: PT = T / PIB PRESIN TRIBUTARIA= RECAUDACION TRIBUTARIA SOBRE EL PRODUCTO INTERNO BRUTO A PRECIOS DE MERCADO

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Nociones de Derecho Financiero

Derecho Publico y Derecho Privado. 1.- DERECHO FINANCIERO: Aspectos jurdicos de la actividad financiera 2. ACTIVIDAD FINANCIERA: La actividad financiera est integrada por tres actividades: a) La previsin de gastos e ingresos: materializada generalmente en el presupuesto financiero b) La obtencin de los ingresos pblicos necesarios para hacer frente a las erogaciones presupuestariamente calculadas. c) La aplicacin de esos ingresos a los destinos prefijados, o sea, los gastos pblicos .

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NECESIDAD PUBLICA Y SERVICIO PUBLICO: vida en colectividad Necesidad Publica: Absoluta y Relativa. Artculo 137. de la cpe En caso de peligro para la seguridad del Estado, amenaza externa, conmocin interna o desastre natural, la Presidenta o el Presidente del Estado tendr la potestad de declarar el estado de excepcin, en todo o en la parte del territorio donde fuera necesario. La declaracin del estado de excepcin no podr en ningn caso suspender las garantas de los derechos, ni los derechos fundamentales, el derecho al debido proceso, el derecho a la informacin y los derechos de las personas privadas de libertad.

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Las actividades que realiza el Estado para satisfacer una necesidad pblica (absoluta o relativa) se denominan servicios pblicos. Servicio publico: pueden ser esenciales o no esenciales. Servicio publico esenciales = necesidad publica absoluta = satisface el Estado. Servicio publico no esenciales = necesidad publica relativa= satisface particulares o el Estado

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CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO: - El derecho presupuestario: Presupuestos Generales del Estado, como su formacin, aprobacin y fiscalizacin y lo relacionado con el gasto pblico - El derecho patrimonial pblico: bienes de dominio publico y privado. - El derecho monetario y bancario pblicos: emisin monetaria. Banco central de Bolivia. - El derecho tributario - El derecho del crdito pblico: financiacin interna o externa

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ELEMENTOS QUE INTEGRAN LA ACTIVIDAD FINANCIERA

GASTOS Y RECURSOS DEL ESTADO: Hctor Villegas nos dice que es imposible considerar el fenmeno del recurso pblico sin tener en cuenta lo que el Estado restituye a la colectividad mediante el gasto pblico. 2.- GASTOS DEL ESTADO. DEFINICIN E IMPORTANCIA: a) Es el conjunto de erogaciones o uso de recursos dinerarios b) El gasto pblico es efectuado por el Estado.-

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c) El gasto pblico debe ser autorizado por ley.d) El gasto pblico deriva del cumplimiento de los fines administrativos o econmicos sociales del Estado.3.- CLASIFICACIN DEL GASTO PBLICO: a. Gastos Corrientes.- Corresponden a este rubro los pagos que el ente pblico realiza en forma indispensable para el correcto y normal desenvolvimiento de los servicios pblicos y de la administracin en general

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b.

c.

Gastos de Capital.- un gasto que entraa una inversin, que no se consume en breve lapso del presupuesto, que tiene cierta durabilidad, y que afecta a la riqueza de la Nacin y no solo a sus rentas. Gastos de Amortizaciones.- Hallamos en este grupo, los gastos de tipo financiero, destinados a la atencin de la deuda pblica. La cancelacin de crdito por parte del Estado incluye el pago de los intereses de la misma y el pago de la deuda principal.

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RECURSOS DEL ESTADO. CONCEPTO: 5.- CLASIFICACIN DE LOS RECURSOS DEL ESTADO: a)Recursos patrimoniales propiamente dichos.Comprendemos dentro de esta categora los ingresos que el Estado obtiene tanto de los bienes de dominio pblico como de los bienes de dominio privado.

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b) c) d) e)

Recursos de las empresas estatales.Recursos gratuitos.Recursos tributarios.Recursos derivados de las sanciones patrimoniales.f) Recursos monetarios.g) Recursos del crdito pblico.-

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PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS
I. Principios y reglas de programacin presupuestaria
1. Estabilidad presupuestaria 2. Plurianualidad 3. Transparencia 4. Eficiencia en la asignacin y utilizacin de recursos pblicos

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1. Estabilidad presupuestaria
Dficit deja de ser excesivo y pasa a ser nulo Equilibrio como fin No prohibicin absoluta Instrumentacin del principio de estabilidad presupuestaria

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2. Plurianualidad Ley de Presupuestos

POA

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3. Transparencia Sin transparencia no hay control Transparencia y equilibrio Situaciones que impiden la transparencia
Fondos extrapresupuestarios Contabilidad creativa Proyecciones optimistas

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4. Eficiencia en la asignacin y utilizacin de recursos pblicos Asignacin eficiente Asignacin equitativa

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Principios y reglas de gestin presupuestaria

. Unidad 2. Universalidad 3. Temporalidad 4. No afectacin 5. Especialidad 6. Informacin

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1. Unidad
Unidad y otros entes del sector pblico estatal Excepciones al principio de unidad Unidad vs. Universalidad Excepciones al principio de universalidad

2. Universalidad

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3. Temporalidad/Anualidad
Fundamento poltico y financiero Anualidad en la aprobacin y en la ejecucin Criterio de caja y devengo Excepciones al principio de anualidad
Gastos plurianuales Previsiones anticipadas Ley de planificacin Prrroga Ley de Presupuestos

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4. No afectacin Unidad de caja y jerarquizacin de necesidades Excepciones al principio de no afectacin 5. Especialidad 5.1. Especialidad cualitativa 5.2. Especialidad cuantitativa 5.3. Especialidad temporal 6. Informacin