CAPITOLUL 1

CONCEPTUL DE EVALUARE N CADRUL CONTABILITII DE ANGAJAMENTE

1.1. Necesitatea, de i!i"ea #i i$%&"ta!'a e(a)*+"ii ,! c&!ta-i)itate
Funcia de informare, una dintre cele mai importante funcii ale contabilitii moderne, nu ar fi credibil dac evenimentele i tranzaciile derulate de entiti nu ar fi evaluate i cuantificate unitar n expresie valoric (monetar). Evaluarea este procedeul de determinare, stabilire sau estimare a valorii activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare ale unei entiti. Evaluarea este de asemenea un criteriu de baz n funcie de care sunt recunoscute elementele n bilan, contul de profit i pierderi, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor capitalului propriu i n notele explicative la situaiile financiare. Conceptele moderne utilizate n contabilitatea contemporan precum armonizare, convergen, standardizare, conformitate, etc. aduc schimbri importante n problematica evalurii aceasta devenind primordial n condiiile aplicrii !tandardelor "nternaionale de #aportare $inanciar, ca urmare a variantelor i opiunilor multiple pe care profesionitii contabili au posibilitatea s le urmeze prin aplicarea raionamentului profesional. Evaluarea este necesar i important inclusiv prin prisma variaiilor continue a preurilor i tarifelor specifice economiei de pia, care determin n timp valori diferite ale structurilor din situaiile financiare ale entitilor. %%

&n baza celor prezentate putem considera evaluarea un proces complex, continuu i indispensabil contabilitii, ntruc't prin aceasta se determin valorile la care sunt recunoscute i prezentate evenimentele i tranzaciile n bilan, contul de profit i pierderi, notele explicative, situaia fluxurilor de trezorerie i situaia capitalurilor proprii.

1... P"i!ci%ii)e c&!ta-i)e /e!e"a)e e(a)*+"ii st"*ct*"i)&" di! sit*a'ii)e i!a!cia"e

a%)ica-i)e

Principiile contabile generale sunt enunuri de esen conceptual, care asi(ur cadrul normativ cu privire la limitele evalurii i recunoaterii posturilor din situaiile financiare anuale. &n conformitate cu normele i re(lementrile contabile n vi(oare evaluarea elementelor din situaiile financiare anuale trebuie realizat pe baza principiilor contabile generale aplicabile n cadrul contabilitii de angajamente. )stfel, efectele evenimentelor i tranzaciilor trebuie recunoscute atunci c'nd acestea se produc i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit, fiind nre(istrate n contabilitate i apoi prezentate n situaiile financiare ale perioadelor aferente. *eniturile i cheltuielile care rezult din aceeai tranzacie sunt recunoscute simultan n contabilitate prin asociere direct. Conform Cadrului Contabil +eneral internaional i a normelor naionale n domeniu, la evaluarea structurilor din situaiile financiare ale entitilor economice se aplic urmtoarele principii contabile generale, - P"i!ci%i*) c&!ti!*it+'ii acti(it+'ii Este n acelai timp i o convenie contabil de baz ce prezum desfurarea normal a activitii viitoare fr ca entitatea s intre n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. )tunci c'nd administratorii unei entiti au luat cunotin de unele elemente de nesi(uran, le(ate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a.i continua activitatea se vor prezenta n notele explicative, motivele care pot determina ntreruperea activitii i faptul c acestea sunt ntocmite fr respectarea acestui principiu. %/

- P"i!ci%i*) %e"$a!e!'ei $et&de)&" 0resupune consecven cu privire la aplicarea metodelor i politicilor contabile de la un exerciiu financiar la altul. !e pot accepta i dero(ri de la acest principiu, dac schimbarea metodelor sau a politicilor contabile au ca rezultat informaii mai relevante, inteli(ibile, credibile i comparabile fa de situaia anterioar. 1odificarea politicilor contabile poate fi determinat de%, . iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie 2ustificat n notele explicative la situaiile financiare . decizia unei autoriti competente (modificarea unei re(lementri) caz n care nu trebuie 2ustificat modificarea ci doar precizat n notele explicative. Exemple, de situaii care pot determina modificarea de politici contabile pot fi, . admiterea sau retra(erea de la tranzacionare a valorilor mobiliare pe termen scurt de pe o pia re(lementat . schimbarea acionariatului, datorit intrrii ntr.un (rup, dac noile metode asi(ur furnizarea de informaii mai fidele . fuziuni i alte operaiuni similare, caz n care se impune armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante. Nu 2ustific modificarea politicilor contabile, schimbarea conductorilor. Cele mai frecvente cazuri de modificare a politicilor contabile vizeaz, evaluarea i contabilizarea imobilizrilor; regimul amortizrilor; evaluarea stocurilor; nregistrarea de provizioane; ajustri i pierderi de valoare ale activelor. 3rice modificare a evalurii contabile, trebuie contabilizat la nivelul rezultatului pe feluri de venituri i cheltuieli prin influenarea valorilor din exerciiul curent sau precedent. nfluenele fiscale asupra rezultatului trebuie prezentate explicit n cadrul notelor explicative. !chimbarea metodelor i a politicilor contabile nu trebuie efectuate n scopul obinerii de avanta2e fiscale.
%

31$0 45667/558 1.3f. 9:: bis7/558

%4

- P"i!ci%i*) %"*de!'ei #ecomand, aprecierea rezonabil a evenimentelor i tranzaciilor astfel nc't s se evite riscul de transfer asupra viitorului a incertitudinilor prezentului. Conform re(lementrilor contabile n vi(oare, evaluarea elementelor din situaiile financiare anuale trebuie fcut pe o baz prudent n special, . n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului . trebuie s se in cont de toate datoriile curente, previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul exerciiului precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia . trebuie s se in cont de toate deprecierile indiferent de sensul rezultatului exerciiului (profit sau pierdere). Conform acestui principiu activele i veniturile nu trebuie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile nu trebuie subevaluate. &n acelai timp nu este admis supraevaluarea provizioanelor, a datoriilor i deprecierilor i nici subevaluarea excesiv a activelor sau veniturilor, care ar conduce la informaii lipsite de credibilitate. - P"i!ci%i*) i!de%e!de!'ei e0e"ci'i*)*i "mpune ca veniturile i cheltuielile s fie recunoscute n exerciiul financiar n care sunt (enerate indiferent de data ncasrii (veniturilor) sau data plii (cheltuielilor). )cest principiu corespunde conveniei contabile de baz denumit contabilitatea de angajamente. !e vor nre(istra n conturile de venituri i creane, livrrile pentru care nu s!a ntocmit nc factura, respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri datoriile pentru care nu s.a primit nc factura ns sunt 2ustificate cu alte documente le(ale (aviz de nsoire, situaii de lucrri care le atest). #espectarea acestui principiu determin considerarea anului calendaristic (n prezent n #om'nia) ca exerciiu financiar independent de exerciiile anterioare respectiv viitoare. &n acelai timp obli( entitile s nre(istreze periodic (ex. lunar) amortizri, deprecieri, a2ustri i pierderi de valoare ale activelor precum i inventarierea cel puin odat pe an a ntre(ului patrimoniu. %;

"tandardele nternaionale de #aportare $inanciar, permit contabilizarea unor evenimente i tranzacii aprute ulterior nchiderii exerciiului dar nainte de ntocmirea efectiv a situaiilor financiare anuale cu obli(ativitatea prezentrii i 2ustificrii acestora n cadrul notelor explicative. - P"i!ci%i*) !ec&$%e!s+"ii #eflect faptul c orice compensare ntre elementele ce reprezint active i datorii, respectiv ntre venituri i cheltuieli este interzis. 3rice element de natura creanelor i a datoriilor trebuie nre(istrat distinct n contabilitate pe baza documentelor 2ustificative care le atest. <ac se efectueaz conform legii compensaiei ntre creane i datorii fa de aceeai entitate, este obli(atoriu ca anterior s fie contabilizate veniturile i cheltuielile corespunztoare. &n situaia schimbului de active sau a prestaiilor reciproce, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de v'nzare7scoatere din eviden i cea de cumprare7intrare n eviden pe baz de documente 2ustificative cu nre(istrarea tuturor veniturilor i a cheltuielilor aferente operaiunilor/. - P"i!ci%i*) i!ta!/i-i)it+'ii %blig entitile ca bilanul de deschidere (la nceputul anului) pentru fiecare exerciiu s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului financiar precedent. &n cazul modificrii politicilor contabile i corectrii erorilor aferente perioadelor precedente, nu va fi modificat bilanul perioadei anterioare celei de raportare. 1odificarea politicilor contabile se face numai la nceputul exerciiului i numai pentru perioadele viitoare neadmi'ndu.se modificri ale politicilor contabile pe parcursul exerciiului financiar. <ac entitatea descoper erori semnificative ale perioadelor precedente, corectarea lor se va face pe seama rezultatului reportat, fr ca aceasta s fie considerat o nclcare a principiului intan(ibilitii.

31$0 45667/558, 1.3f. nr. 9:: bis7/558

%6

- P"i!ci%i*) e(a)*+"ii se%a"ate a e)e$e!te)&" de acti(e #i de dat&"ii Este principiul care se aplic la ntocmirea bilanului contabil i prevede ca elementele de active respectiv de datorii s fie evaluate i prezentate separat. 0e l'n( cele apte principii prezentate i care trebuie respectate de entitile care ntocmesc situaii financiare simplificate, normele internaionale i re(lementrile naionale (31$0 45667/558) 4 prevd c entitile care au obli(ativitatea elaborrii de situaii financiare formate din cinci componente s respecte nc dou principii, al prevalenei economicului asupra 2uridicului i al pra(ului de semnificaie. 1 P"i!ci%i*) %"e(a)e!'ei ec&!&$ic*)*i as*%"a 2*"idic*)*i 3bli( entitile ca la prezentarea valorilor din bilan i contul de profit i pierdere s in seama de fondul economic al tranzaciilor sau a operaiunii raportate i nu numai de forma 2uridic a acestora. &n situaii considerate obinuite, forma 2uridic a unui document trebuie s fie n concordan cu realitatea economic. &n cazuri rare atunci c'nd exist diferene ntre fondul sau natura economic a unei operaiuni sau tranzacii i forma sa 2uridic, entitatea va nre(istra n contabilitate aceste operaiuni cu respectarea fondului economic al acestora. 31$0 45667/558 prevede situaiile c'nd se aplic acest principiu respectiv, . ncadrarea de ctre utilizatori a contractelor de leasin( operaional sau financiar ncadrarea operaiunilor de v'nzare n nume propriu sau comision respectiv consi(naie . recunoaterea veniturilor respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca venituri respectiv cheltuieli n avans . ncadrarea participaiilor ca fiind deinute pe terme lun( sau pe termen scurt . ncadrarea reducerilor acordate respectiv primite la reduceri comerciale i financiare . alte operaiuni similare. 0rin acest principiu apartenena juridic nu este exclus ci se consider c n anumite situaii este insuficient pentru a exprima
4

1onitorul 3ficial 9:: bis7/558

%:

realitatea, ceea ce impune o analiz mai atent a efectelor economice reale (enerate de evenimentele i tranzaciile ce fac obiectul nre(istrrilor contabile. 1 P"i!ci%i*) %"a/*)*i de se$!i ica'ie Este denumit i principiul &importanei relative', ntruc't prevede ca orice element care are o valoare semnificativ s fie prezentat distinct n situaiile financiare iar elementele de aceeai natur, cu funcii similare i valori nesemnificative s poat fi combinate dac ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele combinate s fie prezentate separat, distinct n notele explicative. 3rice abatere cu ocazia evalurii elementelor din situaiile financiare de la principiile contabile trebuie prezentat n notele explicative, alturi de motivele care le.au determinat mpreun cu o evaluare a efectului asupra activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare.

1.3. P&)itici #i t"ata$e!te c&!ta-i)e, c"ite"ii #i %a"a$et"ii e(a)*+"ii 1.3.1. Politici i tratamente contabile utilizate n evaluare
0rocesul de evaluare presupune apelarea la una sau mai multe baze de msurare. )cestea sunt atribute monetare ale elementelor ce compun situaiile financiare anuale ale ntreprinderii. Expresiile monetare ale acestora se obin prin aplicarea politicilor contabile i a tehnicilor de msurare. Politicile contabile cuprind ansamblul principiilor, bazelor, conveniilor, re(ulilor i practicilor specifice adoptate de o ntreprindere n vederea reflectrii fidele a evenimentelor i tranzaciilor, recunoaterea i prezentarea structurilor n situaiile financiare. !e"nicile de estimare sunt metode i estimri adoptate de a(enii economici pentru a determina valorile monetare ce corespund bazelor de msurare, selectate pentru active, cheltuieli, datorii, capitaluri proprii, venituri i rezultate financiare. %9

&n materie de contabilitate bazele de msurare au fost re(lementate n funcie de etapele parcurse n reforma contabilitii. Cele mai utilizate baze de msurare sunt, costul istoric, costul de nlocuire, valoarea net de realizare curent, valoarea just. &n cadrul contabilitii normalizate evaluarea se realizeaz n baza unor re(lementri specifice denumite tratamente contabile. &n funcie de politica adoptat de ntreprindere, de nevoile de informare i nu n ultimul r'nd n funcie de raionamentul profesional pot fi adoptate dou tratamente, de baz i alternativ. !ratamentul de baz exprim opinii i convenii (eneral acceptate, iar cel alternativ, variante, opiuni i posibiliti particulare desprinse pe baza raionamentului profesional.

1.3.#. $riteriile de baz ale evalurii contabile

&n teoria i practica contabil s.au conturat mai multe criterii cu privire la evaluarea fluxurilor i stocurilor de active, datorii, cheltuieli i venituri. )cestea sunt;, . valoarea de utilitate . valoarea 2ust (real) . valoarea de pia . timpul. a% &aloarea de utilitate este reprezentat de preul presupus a fi acceptat de un potenial cumprtor n funcie de, . valoarea de ntrebuinare . preul pieei . starea sau amplasarea elementului supus evalurii. *aloarea de utilitate definete valoarea recunoscut de v'nztor i cumprtor n cadrul tranzaciilor directe. *aloarea de utilitate trebuie privit i prin prisma pierderilor, pe care le.ar suporta un a(ent economic, dac nu ar deine un anumit bun absolut necesar activitii sale. 0entru un element de datorii, valoarea de utilitate este reprezentat prin sumele acceptate a fi pltite n schimbul obli(aiei
1ihai #istea, Clin 3prea, =azele Contabilitii, Colecia Economic, Editura >aional, /555, pa(. 8
;

%?

create, sau cele ce urmeaz a fi pltite ca, impozite, taxe sau alte obli(aii bu(etare. b% valoarea just 'valoarea real% este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie de bun voie ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv. )re la baz cunoaterea de form i coninut, a elementelor ce fac obiectul evalurii fiind recunoscut de pia. &n cazul n care costul de achiziie sau de producie al unui activ nu este cunoscut i nu exist informaii privind preurile sau cheltuielile necesare pentru determinarea lui sau n cazul n care astfel de informaii nu pot fi obinute va fi reprezentat de valoarea just (real) atribuit activului. c% &aloarea de pia a unui activ reprezint preul care poate fi obinut pe o pia activ. &n realitate valoarea de pia se stabilete prin raportul cerere ( ofert pe o pia complet liber, n care ofertanii i cumprtorii cunosc n detaliu parametrii tranzaciei. d% !impul are n vedere o anumit dat calendaristic (zi, lun, an), la care se realizeaz evaluarea. )ceasta poate fi, n trecut, n prezent sau n viitor. Este consecina principiului continuitii activitii, conform cruia orice activitate, eveniment sau tranzacie provine din trecut, trece prin prezent i produce efecte n viitor. Conform re(lementrilor actuale evaluarea evenimentelor i tranzaciilor la intrarea n (estiune se realizeaz pe baza costului istoric din trecut ce va (enera fluxuri, evenimente i tranzacii viitoare, concretizate n ieiri de active i datorii.

1.3.3. Parametrii evalurii n contabilitate

Parametrii evalurii sunt reprezentai de variabile independente, sau mrimi proprii ale bunurilor, activitilor, evenimentelor i tranzaciilor ce permit caracterizarea sub aspect monetar a activelor, datoriilor i capitalurilor proprii. Conform !tandardelor "nternaionale de Contabilitate (")!), cei mai reprezentativi parametrii ai evalurii sunt, . valoarea de intrare . valoarea contabil net . valoarea curent . valoarea actualizat %8

. valoarea realizabil . valoarea realizabil net . valoarea de utilizare . valoarea recuperabil . valoarea rezidual. a% &aloarea de intrare (costul istoric) reprezint expresia monetar a activelor i datoriilor la data intrrii n unitate, denumit i valoare de intrare. )aloarea de intrare a activelor exprim numerarul sau echivalentele de numerar ce au fost decontate furnizorilor n momentul achiziiei (mai puin @*)) respectiv costul de producie n cazul celor rezultate din producie proprie. )aloarea de intrare a datoriilor reprezint valoarea echivalentelor obinute n schimbul obli(aiei sau n anumite mpre2urri, valoarea ce se ateapt s fie pltit n numerar, sau echivalente ale numerarului, pentru a stin(e datoriile potrivit cursului normal al afacerilor. b% &aloarea contabil net reprezint suma la care este nre(istrat un activ n bilan, dup deducerea tuturor deprecierilor (amortizri, a2ustri, diferene de pre, etc.). c% &aloarea curent, sau costul de nlocuire este reprezentat de echivalentul valoric, pe care ntreprinderea accept s.l plteasc, pentru a dob'ndi la nivelul preurilor prezente, un bun similar cu cel delimitat ca obiect al evalurii. d% &aloarea actualizat reprezint o estimare prezent a echivalentelor, fluxurilor viitoare de intrri de numerar (enerat de elementele de activ, ca urmarea a desfurrii n condiii normale a activitii, respectiv echivalentul fluxurilor nete viitoare de numerar necesare pentru stin(erea obli(aiilor, ca urmare a desfurrii normele a activitii, n cazul pasivelor. e% &aloarea realizabil este dat de echivalentul de numerar, ce poate fi obinut prin v'nzarea prezent n condiii normale a activelor ntreprinderii. f% &aloarea realizabil net este dat de preul de v'nzare a unui activ, mai puin costurile necesare cedrii.

/5

g% &aloarea de utilizare este reprezentat prin valoarea actualizat a fluxurilor de numerar viitoare, estimate din utilizarea continu a unui activ i din cedarea sa la sf'ritul duratei de via utile. "% &aloarea recuperabil este suma pe care ntreprinderea se ateapt s o recupereze din utilizarea viitoare a unui activ, inclusiv valoarea sa rezidual n momentul nstrinrii. i% &aloarea rezidual reprezint valoarea net pe care o ntreprindere estimeaz s o obin, prin cedarea unui activ la ncheierea duratei sale de utilizare, dup deducerea cheltuielilor aferente cedrii. >ormele contabile internaionale i europene utilizeaz ca parametru de baz n evaluarea activelor i pasivelor patrimoniale valoarea de intrare denumit i cost istoric. Cu toate acestea, este posibil i combinarea cu ali parametrii sau folosirea unor alternative bazate pe costul istoric recuperabil, respectiv conceptul de meninere a nivelului capitalului fizic sau financiar. )stfel, trebuie adoptat conceptul de capital fizic, dac principala preocupare a investitorilor o reprezint capacitatea de exploatare a ntreprinderii i conceptul de capital financiar, n cazul n care utilizatorii situaiilor financiare sunt preocupai de meninerea capitalului nominal investit sau a puterii de cumprare a acestuia.

1.4. Ree(a)*a"ea c&!ta-i)+

(eevaluarea reprezint o form particular a evalurii, realizat la anumite intervale de timp ce const n substituirea valorii contabile de nre(istrare a imobilizrilor cu valoarea 2ust. &n urma reevalurii se nre(istreaz n contabilitate rezerva din reevaluare. #ezerva din reevaluare5 exprim plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale. *lusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale trebuie tratat n conformitate cu prevederile IA6 17 8I$&-i)i9+"i c&"%&"a)e: i Codul fiscal (A.69%7/554 republicat) i contabilizat cu a2utorul contului +,- &#ezerve din reevaluri'. Cu ocazia reevalurii imobilizrilor, trebuie avute n vedere urmtoarele valori,
6

*ezi ")! nr. %: B"mobilizri corporaleC.

/%

. valoare just), n cazul terenurilor i cldirilor, determinat de evaluatori autorizai (de re(ul este valoarea de pia determinat prin evaluare) . valoarea de pia*, n cazul celorlalte cate(orii de imobilizri corporale, c'nd exist posibilitatea determinrii acesteia .valoarea de nlocuire+,mai puin amortizarea, atunci c'nd nu exist posibilitatea determinrii valorii de pia. #eevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului. )ceasta se determin pe baza unor evaluri efectuate de re(ul de profesioniti calificai n evaluare, membrii au unui or(anism profesional n domeniu recunoscut naional i internaional. .ajorarea de valoare constatat prin reevaluare trebuie recunoscut ca venit sau c'ti( realizat, n msura n care, aceasta compenseaz o descretere din reevaluarea aceluiai activ, recunoscut anterior ca o cheltuial. #ezerva din reevaluare se calculeaz numai atunci c'nd se constat creterea sau diminuarea de valoare i este si(ur sau durabil. 1rimea rezervei din reevaluare depinde de evoluia valorii juste a imobilizrilor i de frecvena reevalurilor. )tunci c'nd valoarea 2ust se modific semnificativ, se impun reevaluri anuale, iar c'nd modificrile nu sunt importante, reevalurile pot fi efectuate la / ( ani. 3rice diminuare rezultat din reevaluare trebuie sczut direct din orice surplus din reevaluare corespunztor, n msura n care diminuarea nu depete valoarea nre(istrat anterior, ca surplus din reevaluare pentru acelai activ. #ezerva din reevaluare trebuie prezentat n bilan la un subpost separat, n cadrul postului de capital i rezerve respectiv n notele explicative.
!uma pentru care un activ ar putea fi schimbat sau o datorie decontat, de bun voie, ntre dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv (")! %:). 9 !uma estimat pentru care o proprietate ar putea fi schimbat, la data evalurii, ntre un cumprtor decis i un v'nztor hotr't, ntr.o tranzacie cu pre determinat obiectiv, dup o activitate de marDetin( adecvat, , n care ambele pri au acionat n cunotin de cauz, prudent i fr constr'n(ere. ? Costul curent de nlocuire sau reconstrucie a unui activ din care se scade cota aferent uzurii fizice i a tuturor formelor relevante de depreciere i optimizare.
:

//

"urplusul din reevaluare inclus n capitalurile proprii poate fi transferat direct la rezerve, atunci c'nd acest surplus este realizat i reprezint un c'ti(. @ransferul surplusului din reevaluare la rezerve se face prin formula, EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE x EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE 1;5 B#ezerve din F 1;75 B#ezerve reprezent'nd reevaluareC surplusul realizat din rezerva din reevaluareC EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE x EEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE !e consider c ntre(ul surplus este realizat la casarea sau cedarea activului. Cu toate acestea, o parte din surplus poate fi realizat, pe msur ce activul este folosit de ntreprindere. &n acest caz, valoarea surplusului realizat este dat de diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului. 0mortizarea cumulat la data reevalurii trebuie tratat n urmtoarele dou moduri<, a1 "e recalculeaz amortizarea proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nc't valoarea contabil a activului dup reevaluare s fie e(al cu valoarea sa reevaluat. (Este recomandat atunci c'nd activul este reevaluat pe baza unui indice). Este denumit metoda valorii brute. 2tapele parcurse n cazul acestei metode sunt, . se determin valoarea contabil net (*C>), *C> F *aloarea de intrare (*i) G )mortizarea cumulat ()mcm) . se determin valoarea de intrare actualizat (*i)ct) i abaterea (H*i). *i)ct F *i x I*aloarea 2ust (*2) 7*C>J H *i F *i )ct G *i . se determin amortizarea cumulat actualizat ()mCm)ct) i abaterea (H)mCm),
31$0 45667/558, pentru aplicarea #e(lementrilor Contabile cu <irectivele europene, 1.3f. nr. 9:: bis7/558
8

/4

)mCm)ct F )mCm x (*27*C>) H)mCm F )mCm)ct G )mCm . se determin rezerva din reevaluare (#z#v) #z#v F *2 G *C> 3n contabilitate se vor efectua nre(istrrile, /%4 B"nstalaii tehniceKC F %56 B#ezerva din reevaluareC 7(*i)ct G *i) %56 B#ezerva din F /?%4 B)mortizri privind imobilizrile reevaluareC corporaleC7()mCm)ct G )mCm) sau /%4 B"nstalaii tehniceKC F L 7(*iact G *i) /?%4 B)mortizri privind imobilizrile corporaleC7()mCm)ct G )mCm) %56 B#ezerva din reevaluareC 7 (#z#v)

b) !e elimin amortizarea din valoarea brut a activului iar valoarea net, se determin n urma corectrii cu a2ustrile de valoare recalculate la valoarea reevaluat a activului. (Este specific cldirilor reevaluate la valoarea de pia.) Este denumit metoda valorii nete. &n contabilitate se vor efectua nre(istrrile, /?%4 F /%4 7 ()mCm) /%4 F %56 7 (#z#v) sau L /?%4 /%4 F %56 7 (#z#v) 7 ()mCm) 7 (*2 G *i)

!umele reprezent'nd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor rezultate la reevaluare trebuie prezentate separat n contul de profit i pierdere. >ici o parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit direct sau indirect cu excepia cazului n care activul reevaluat a fost valorificat, situaie n care surplusul din reevaluare reprezint c'ti( efectiv realizat. /;

)tunci c'nd s.a efectuat reevaluarea unei imobilizri n notele explicative trebuie prezentate informaii privind, . valoarea la cost istoric a imobilizrii evaluate i suma a2ustrilor de valoare . valoarea la data bilanului a diferenei dintre valoarea rezultat din reevaluare i costul istoric i c'nd este cazul valoarea a2ustrilor suplimentare de valoarea. <ac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit, se impune reevaluarea acesteia, stabilindu.se i o nou durat de utilizare economic corespunztoare perioadei estimate a se utiliza.

1.5. Cate/&"ii de %"e'*"i #i ta"i e *ti)i9ate ,! e(a)*a"ea c&!ta-i)+

Evaluarea n (eneral i cea contabil n mod special au ca obiectiv principal determinarea costului denumit i valoare de intrare. =aza stabilirii valorii de intrare la care sunt nre(istrate activele i datoriile unei ntreprinderi o reprezint preurile i tarifele. Preul reprezint numrul unitilor monetare (echivalentul bnesc) necesar pentru a vinde7cumpra un bun, produs, marf, etc. de pe pia n baza raportului cerere G ofert intervenit ca urmare a ne(ocierii dintre furnizor i beneficiar. !arifele reprezint modalitatea de particularizare a preurilor pe pia n cazul lucrrilor, serviciilor i prestaiilor ce fac obiectul tranzaciilor comerciale dintre prestatori (executani) i beneficiari. &n funcie de destinaiile i traseul pe care l parcur( bunurile pe pia se distin( mai multe categorii de preuri. a= P"e'*) de (>!9a"e a) %"&d*c+t&"*)*i ?P(%= (preul de livrare) se formeaz lu'nd n calcul, costurile directe materiale (Cdmt), costurile directe cu manopera (Cdmp), alte costuri directe de producie ()cdp) costurile indirecte de producie (Cindp) repartizate, marja brut de producie (1bp) sau contribuia de acoperire brut (profitul productorului. *vp 4 Cdmt M Cdmp M )cdp M Cind M 1bp <ac se adau( taxa pe valoarea adu(at se obine preul de v5nzare al productorului cu 6)0. /6

0vp cu @*) F 0vp M (0vpx CL@*)) 0reul de v'nzare al productorului se poate obine i pornind de la costul complet comercial (Ccc) influenat cu rata profitului (rpL). CccF Cdmt M Cdmp M )cdp M Cind M Cdsf M C(a n care, Cdsf G costuri de desfacere directe i indirecte C(a G costuri (enerale de administraie. 0vp F Ccc M (Ccc x rpL) rpL . rata profitului <ac se adau( taxa pe valoarea adu(at obinem preul de v'nzare cu @*), 0vp cu @*) F Ccc M (Ccc x rpL) M ICcc M (Ccc x rpL)J x CL@*) 0entru bunurile considerate de lux n preul de v5nzare al productorului se includ i accizele ()cc) sau alte impozite pe circulaie ()ic) form'nd preul de livrare (0l). 0l F 0vp M )cc M )ic 0reul de v'nzare al productorilor (preul de livrare) cunoate mai multe forme de manifestare i anume, . preul de producie, folosit de ntreprinderile din sfera producii de bunuri materiale de lar( consum . preul de deviz aferent lucrrilor de construcii G monta2 . preul de contractare i achiziie pentru produsele a(ricole. -= P"e'*) i$%&"tat&"*)*i, este aferent bunurilor, lucrrilor i serviciilor provenite din import. !e formeaz pe baza urmtoarelor elemente, . valoarea extern n vam a bunului importat la pre de cumprare, rezultat din transformarea valorii, din valut n lei la cursul de schimb oficial existent la data tranzaciei (*ev) . cheltuielile de transport i asigurare pe parcurs extern n valut transformate n lei (Chtra) . taxele vamale (@v) . comisioanele vamale (Cv) /:

. accizele pentru unele produse considerate de lux ()cc) . marja importatorului (comisionul importatorului( (1i) . taxa pe valoarea adugat pentru elementele ce intr sub incidena acesteia (@*)). 0imp F *ev M Chtra M @v M Cv M )cc M 1i M @*) c= P"e'*) c&$e"cia!t*)*i, se formeaz n sfera circulaiei mrfurilor la nivelul fiecrei veri(i comerciale, p'n la consumatorul final. Cunoate dou forme de manifestare, . preul de v5nzare cu ridicata (en (ross) . preul de v5nzare cu amnuntul (en detail). Preul de v,nzare cu ridicata, numit i preul en(rosistului este aferent mrfurilor comercializate n loturi (partizi) mari. 3ntreprinderile cu ridicata sunt considerate verigi intermediare dispuse ntre societile cu activitate de producie sau ntre productori i comercianii cu amnuntul, n vederea furnizrii de mrfuri diversificate i n cantiti mari. Preul de v,nzare cu amnuntul este preul la care se v'nd bunurile i serviciile ctre populaie n cantiti mici (cu bucata) prin ma(azine specializate de desfacere a mrfurilor cu amnuntul. *reul comercianilor (0c) indiferent de forma de manifestare se formeaz din, . costul de achiziie (preul de cumprare fr @*)) (Ca) . adaosul comercial ()c) . taxa pe valoarea adugat (@*)). 0c F Ca M )c M @*) -daosul comercial reprezint surplusul de valoare adu(at de comerciani la preul de cumprare (n sum fix sau n cote procentuale) din care acetia i acoper cheltuielile de comercializare i obin un anumit profit necesar funcionrii i dezvoltrii activitii.

/9