CAPITOLUL 3

POLITICI CONTABILE PRIVIND RECUNOATEREA I EVALUAREA DATORIILOR, CAPITALURILOR PROPRII I A PERFORMANELOR ENTITILOR
Datoriile (pasivele) unei entiti reflect sursele de finanare, adic obligaiile acesteia fa de teri (furnizori, angajai, bnci, etc.) i fa de investitori (acionari, asociai) denumite capitaluri proprii sau activ net. Prin intermediul datoriilor se asigur finanarea extern i intern a entitii.

3.1. &#to iilo

Coninutul,

!"uno#$t! !#

$i

!%#lu# !#

3.1.1. Coninutul economic i financiar al datoriilor

Conform Cadrului Contabil General nternaional datoriile reprezint surse atrase i angajamente financiare, sub forma obligaiilor actuale, rezultate din evenimente trecute, prin decontarea crora se ateapt s rezulte o ieire de resurse (plat) care s !ncorporeze beneficii economice viitoare. O obligaie reprezint un angajament sau o responsabilitate de a aciona !ntr"un anumit fel pentru stingerea unei datorii. #n mod normal o obligaie intervine !n momentul unor livrri, prestaii sau !n urma unor contracte irevocabile de ac$iziii. %ecizia unei entiti de a ac$iziiona active !n viitor nu reprezint o obligaie actual. Datoriile iau natere odat cu obinerea dreptului de proprietate asupra bunurilor, lucrrilor, serviciilor i se lic$ideaz odat cu plata acestora. Stingerea unei datorii se poate face prin& plata !n numerar sau virament' transfer de active sau prestare de servicii ec$ivalente' ()

!nlocuirea unei datorii cu o alt datorie' conversia obligaiilor !n titluri de capital, etc. %atoriile pot reprezenta mrimi bine precizate cu scadena cert sau angajamente condiionate cum sunt provizioanele (datorii cu valoare i exigibilitate incert).

3.1.2. Recunoaterea i evaluarea datoriilor

Recunoaterea datoriilor se face !n funcie de dou criterii ce trebuie !ndeplinite cumulativ& " probabilitatea !nregistrrii unei ieiri de resurse pentru stingerea unei datorii, care s !ncorporeze beneficii economice viitoare' " valoarea datoriei (obligaiei) s poat fi evaluat !n mod credibil. Evaluarea datoriilor la intrarea !n gestiunea entitii se face la valoarea nominal, reprezentat prin suma !nscris !n documentul legal ce le atest (ex. factura, contractul de v*nzare + cumprare, etc.). ,aloarea nominal este dat de: costul istoric, costul curent, valoarea realizabil, valoarea actualizat, etc. -valuarea la ieire a unei datorii se face la valoarea numerarului sau ec$ivalentului !n numerar pltit sau a altor active cedate, ori convertite pentru stingerea acesteia. .a inventariere i la nchiderea exerciiului financiar evaluarea datoriilor se face la valoarea robabil de lat! %iminuarea datoriilor se poate face i prin acordarea !n favoarea terilor de reduceri comerciale (rabaturi, remise, risturnuri) i reduceri financiare (sconturi) astfel& a) Reduceri comerciale& "a #urnizori: $%& '(educeri comerciale acordate) "a clieni: +%, '-urnizori) * .%& '(educeri comerciale rimite) (/ * +,,, 'Clieni)

b) Reduceri financiare: "a #urnizor: / * 0,1, 'Conturi la bnci n lei) ..$ 'Cheltuieli cu sconturile) "a clieni: +%, '-urnizori) lei) $.$ '2enituri din sconturi) %atoriile entitii, ca urmare a tranzaciilor care genereaz datorii !n valut se !nregistreaz !n contabilitate at*t !n lei c*t i !n valut. 0 tranzacie !n valut este o tranzacie care este exprimat sau necesit decontarea !ntr"o alt moned dec*t moneda naional. %atoriile i creanele entitii exprimate !n lei a cror decontare se face !n funcie de cursul unei valute sunt asimilate elementelor exprimate !n valut. Cursul valutar este raportul de sc$imb dintre dou monede. Di#erenele de curs valutar sunt diferenele ce rezult din conversia unui anumit numr de uniti ale unei monede !ntr"o alt moned la cursuri de sc$imb diferite. O tranzacie n valut trebuie !nregistrat iniial la cursul de schimb valutar comunicat de 123, de la data efecturii tranzaciei. %atoriile generate de operaiunile de leasing #inanciar !n valut se !nregistreaz la cursul de sc$imb al pieei valutare comunicat de 123 la data acordrii finanrii iar dac data este o zi nebancar, la calculul diferenelor de curs se va avea !n vedere cursul din ultima zi anterioar datei acordrii finanrii. Di#erenele de curs valutar generate de decontarea datoriilor trebuie recunoscute n luna !n care apar, iar c*nd decontarea se face !ntr" o lun ulterioar, vor fi recunoscute !n fiecare lun p*n !n luna decontrii in*nd cont de modificarea cursurilor de sc$imb din cursul fiecrei luni, ca venituri sau cheltuieli din di#erene de curs valutar: (4 * / 0,1, 'Conturi la bnci n +,,, 'Clieni)

Datorie * 2enituri din di#erene de curs valutar sau Cheltuieli din di#erene de curs valutar * Datorie %atoriile reprezent*nd rimele de artici are a personalului la profit, acordate potrivit legii vor fi recunoscute atunci c*nd& " entitatea are o obligaie legal sau implicit de a face pli ca rezultat al evenimentelor anterioare' " poate fi fcut o estimare cert a obligaiei. Pentru aceste datorii !n exerciiul anterior celui pentru care se acord se va recunoate un provizion, urm*nd ca !n exerciiul curent s se !nregistreze c$eltuiala efectiv cu primele i s se anuleze provizionul& 5nul 2"/& .3,1 'Cheltuieli de ex loatare rivind rovizioanele) * ,0,4 5rovizioane

5nul 2& .+6 'Cheltuieli cu rimele re rez! * +1+ '5rime artici area ersonalului la ro#it) re rezent7nd artici area ersonalului la ro#it) ,0,x 5rovizioane * $3,1 2enituri din rovizioane 8u trebuie recunoscute ca datorii la data bilanului& " dividendele repartizate deintorilor de aciuni propuse sau declarate dup data bilanului' " orice alte repartizri similare din profit care se fac pe seama rezultatului reportat.

3.'. Coninutul $i !%#lu# !# "#(it#lu ilo ( o( ii

Capitalurile proprii (activele nete) sunt reprezentate prin drepturile acionarilor !n activele entitilor, dup deducerea tuturor datoriilor. #n bilan se regsesc !n cadrul grupei 6Capital i rezerve7 (8

incluz*nd& aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat i rezultatul exerciiului.

3.2.1. Coninutul i evaluarea capitalului social, a primelor de capital i a re ervelor

Ca italul social este reprezentat prin aporturile acionarilor i asociailor sub form de aciuni i pri sociale la constituirea resurselor necesare finanrii proprii a entitii ca persoan juridic distinct de proprietarii si. Evaluarea capitalului are !n vedere principalele valori cu ajutorul crora se exprim capitalurile entitilor economice. 5cestea sunt/& " #aloarea nominal$, dat de raportul dintre valoarea capitalului social i numrul de aciuni sau pri sociale. #.%. & Capital social ' %r. de aciuni ) #aloarea de pia$, este suma ce se obine din v*nzarea9sau se pltete la ac$iziia unei aciuni pe o pia activ. -ste preul pe care investitorul este dispus s"l plteasc pentru a ac$iziiona o aciune pe o pia liber. " #aloarea de emisiune, (cursul aciunilor) este preul care trebuie pltit de ctre cei care subscriu aciuni sau pri sociale. ) #aloarea financiar$, exprim ec$ivalentul corespunztor capitalizrii dividendului anual pe o aciune la o rat medie a dob*nzii pe pia. #f & R#t# -!&i! # &o*+n,ii (! (i#t#
Di%i&!n&ul &i.t i*uit (! #"tiun!

" #aloarea de randament, este valoarea corespunztoare profitului net pe o aciune care se poate capitaliza !n cursul exerciiului av*nd !n vedere o rat medie a dob*nzii de pia.

P*ntea .P, 1odea :$ + Contabilitatea financiar rom*neasc, -ditura ntelcredo 4))(, pag. 8;<

(<

#r

%ividend distribuit pe actiune + Cota parte din profit pe actiune !ncorp. !n rezerve 3ata medie a dob*nzii pe piata

&

" #aloarea contabil$ (sau bilanier) a capitalului se calculeaz ca un raport !ntre activul net contabil i numrul de aciuni sau pri sociale. #c &
A n!t /C(1 N . A /P01

5ctivul net contabil = 5ctive + %atorii #nregistrarea contravalorii !n lei a ca italului social subscris n valut se face la cursul de sc$imb al pieei valutare comunicat de 123 la data subscrierii. Di#erenele de curs valutar !ntre cursul de la data subscrierii i cursul de la data vrsrii capitalului social !n valut se !nregistreaz la venituri sau c$eltuieli din diferene de curs valutar dup caz. Cu privire la modi#icarea valorii ca italului ca urmare a unor operaiuni specifice trebuie avute !n vedere urmtoarele reguli: " modificarea capitalului social se efectueaz !n conformitate cu legislaia !n domeniu (vezi .egea 8/9/>>)) i !n baza $otr*rii 5dunrii :enerale a 5cionarilor' " retragerea, cedarea sau casarea unui bun care a constituit aport la capitalul social nu modific valoarea capitalului social' " aciunile proprii rscumprate potrivit legii sunt prezentate !n bilan ca o corecia a ca italului ro riu9 C*tigurile sau pierderile legate de emiterea, rscumprarea, v*nzarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii nu vor #i recunoscute n contul de ro#it i ierdere ci se vor reflecta cu ajutorul conturilor /</ 6C*tiguri legate de v*nzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii7 respectiv /<> 6Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, v*nzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii respectiv& a: C7tigul: /)/4 6Capital social vrsat7 = ? (@

/)> 65ciuni proprii7 /</ 6C*tiguri din v*nzarea sau anularea instr. de capital propriu7 b: 5ierderea: ? = /)> 65ciuni proprii7 /)/4 6Capital social vrsat7 /<> 6Pierderi privind emiterea, v*nzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii7 C*tigurile sau pierderile legate de v*nzarea sau rscumprarea instrumentelor de capitaluri proprii se determin ca diferen dintre preul de v*nzare i cel de rscumprare, respectiv !ntre valoarea nominal a instrumentelor anulate i valoarea lor de rscumprare' C$eltuielile legate de emiterea instrumentelor de capitaluri proprii sunt reflectate direct n ca italurile ro rii (contul /<>) atunci c*nd nu sunt !ndeplinite condiiile pentru recunoaterea lor ca imobilizri necorporale put*nd majora sau diminua suma altor rezerve (contul /)(A 5lte rezerve)& ; ma<orare: /<> 6Pierderi privind emiterea, = /)(A 65lte rezerve7 v*nzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii7 ; diminuare: /)(A 65lte rezerve7 = /<> 6Pierderi privind emiterea, v*nzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii7

Cu ocazia emiterii de noi titluri de capital entitile trebuie s evidenieze !n contabilitate rime de ca ital care pot fi& " de emisiune& Pe = Pre de emisie + ,.2. ((

" de #uziune: Pf = ,al. aportului rezultat din fuziune + ,al cu care a crescut capitalul social la societatea absorbant. " rime de a ort& Pap = ,al. bun. aportate + ,.2. a cap. social cu care au fost remunerate " rime de conversie& Pcv = ,.2 obligaiunilor + ,al ac. emise Re ervele din reevaluare reflect plusul sau minusul rezultat din reevaluarea fiecrei imobilizri corporale !n parte. 3ezervele din reevaluare au caracter nedistribuibil iar diminuarea lor se poate face numai !n limita soldului creditor existent aferent imobilizrii respective. Din ro#itul entitilor se pot constitui& " rezerve legale @? din profitul brut dar nu mai mult de 4)? din capitalul social' " rezerve statutare sau contractuale, din profitul net, conform prevederilor actului constitutiv al entitii' " alte rezerve neprevzute de lege sau statut, facultativ din profitul net pentru acoperirea pierderilor sau alte scopuri conform $otr*rii 5:5 i cu respectarea prevederilor legale. Cu excepia rezervelor constituite !n baza unor acte normative, evidenierea n contabilitate a rezervelor se #ace e seama rezultatului re ortat! 3ezervele constituite ca urmare a unor #aciliti #iscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor.

3.2.2. Determinarea i evaluarea re ultatului e(erciiului financiar, reparti area profitului i acoperirea pierderilor
3.2.2.1. Consideraii teoretice Beoria i practica contabil denumesc rezultatele economico + financiare aferente unui an calendaristic rezultate ale exerciiului. Ctructura analitic a rezultatului exerciiului cuprinde& rezultatul din ex loatare, rezultatul #inanciar, rezultatul curent, rezultatul extraordinar, rezultatul brut, rezultatul net i rezultatul im ozabil! (;

Re ultatul din e(ploatare (3.expl), se calculeaz ca diferen !ntre veniturile din exploatare i c$eltuielile din exploatare' 3.expl. = ,.expl + C$. expl Re ultatul financiar )3f), este calculat ca diferen !ntre veniturile financiare i c$eltuielile financiare' 3f = ,f + C$.f Re ultatul curent (3c), se obine prin !nsumarea rezultatului din exploatare cu rezultatul financiar' 3c = 3.expl D 3f Re ultatul e(traordinar (3.extr) sau profitul ori pierderea din activitatea extraordinar, calculat ca diferen !ntre veniturile extraordinare i c$eltuielile extraordinare. 3.extr = ,.extr + C$. extr. Re ultatul brut (3b) al exerciiului, obinut prin !nsumarea rezultatului curent cu rezultatul extraordinar' 3b = 3c D 3 extr. sau 3b = 3 expl D 3f D 3 extr. Re ultatul net (3n), se obine scz*nd din rezultatul brut, impozitul pe profit& 3n = 3b + mpozitul pe profit Re ultatul impo abil (3i), (profitul impozabil) se calculeaz in*nd cont de c$eltuielile nedeductibile fiscal, veniturile neimpozabile i deducerile fiscale. Erimea i felul c$eltuielilor nedeductibile fiscal i a veniturilor neimpozabile se stabilete prin lege. #n prezent sunt (A

nedeductibile fiscal c$eltuielile reprezent*nd& amenzi, penaliti, donaii acordate, c$eltuieli de protocol care depesc limita admis de lege, etc. #n categoria veniturilor neimpozabile se !ncadreaz& dividendele primite de ctre o persoan juridic rom*n de la o alt persoan juridic rom*n, diferenele favorabile ale titlurilor de participare ca urmare a !ncorporrii rezervelor, primelor de capital, etc. %e asemenea se scad deducerile fiscale legale (ex. pierderile din anii precedeni, rezervele legale). 3i = 3b D C$.neded + ,.neimp. + %ed. Fisc. *mpo itul pe profit aferent perioadei contabile se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit pe profit, stabilit prin lege asupra rezultatului impozabil. #n prezent cota de impozit pe profit este de /(?. mpozitul pe profit = 3i x C? (/(?) 3ezultatul definitiv al exerciiului se stabilete cumulat de la !nceputul anului, la !nc$iderea exerciiului i este reprezentat de soldul final al contului /4/ 6Profit sau pierdere7. 3epartizarea profitului pe destinaii, se face !n conformitate cu prevederile legale !n vigoare, de ctre 5:5, dup aprobarea situaiilor financiare anuale. Re ervele le+ale constituite din profitul brut al exerciiului curent se !nregistreaz prin articolul& GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 1'2 63epartizarea profitului7 = 1341 63ezerve legale7 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ,rofitul net se preia la rezultatul reportat, !n exerciiul financiar urmtor celui pentru care se !ntocmesc situaiile financiare, de unde urmeaz a fi repartizat pe celelalte destinaii stabilite de 5:5& GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 1'1 6Profit sau pierdere7 = 115 63ezultatul reportat7 115 63ezultatul reportat7 = ? 131' 6Capital subscris vrsat7 134363ezerve statutare sau contractuale7 (>

1346 65lte rezerve7 785 6%ividende de plat7 5lte destinaii legale GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG #nc$iderea contului ,1, '5ro#it sau ierdere) i ,1& '(e artizarea ro#itului) se face la !nceputul exerciiului financiar celui pentru care se !ntocmesc situaiile financiare, ceea ce !nseamn c !n bilanul contabil !ntocmit pentru exerciiului financiar la care se refer vor prezenta solduri corespunztoare. #n cadrul re ultatului reportat (contul //;) se vor evidenia distinct& " rezultatul reportat provenit din preluarea la !nceputul exerciiului financiar curent a rezultatului din contul de profit i pierdere ale exerciiului financiar precedent' " rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile. 5tunci c*nd corectarea erorilor contabile genereaz pierdere contabil, aceasta trebuie acoperit !naintea oricrei repartizri a profitului. ,ierderea contabil$ reportat se acoper conform $otr*rii 5:5, din& " profitul exerciiului financiar i cel reportat' " rezervele constituite' " primele de capital' " capitalul social vrsat. ,ierderea anual$ fiscal$ stabilit prin declaraia de impozit pe profit se recupereaz !n ordinea !nregistrrii la fiecare termen de plat din profiturile impozabile obinute !n urmtorii 0 ani consecutivi. #ncep*nd cu anul 4))> pierderile fiscale anuale se recupereaz din profiturile impozabile obinute !n urmtorii $ ani consecutivi!

3.2.2.22 Studii de caz privind tratamentul contabil i fiscal privind impozitarea profitului
C#l"ulul i-(o,itului (! ( o9it
4

Cernuca .., Contabilitate i gestiune fiscal, -ditura& Bribuna -conomic, 1ucureti, 4)/), pag /(@"/;A

;)

E:!-(lu 1; CC 6H7 C5 prezint la 8/./4.2 urmtoarea situaie financiar& venituri totale cumulate de la )/.)/.2 (.))) lei' c$eltuieli totale cumulate (altele dec*t contul (>/) <.4)) lei' venituri neimpozabile cumulate de la )/.)/.2 @)) lei' c$eltuieli nedeductibile cumulate de la )/.)/.2 A)) lei. C se determine rezultatul contabil i fiscal aferent exerciiului financiar 2. 3ezultatul contabil cumulat de la )/.)/.2 = (.))) + <.4)) = = /.A)) lei 3ezultatul fiscal cumulat de la )/.)/.2 = = (.))) + <.4)) + @)) D A)) = 4./)) lei E:!-(lu '; Ca urmare a centralizrii informaiilor din contabilitate i a retratrii lor !n conformitate cu reglementrile fiscale, pentru exerciiul financiar 2 situaia se prezint conform tabelului prezentat !n continuare&

;/

.una

,enituri totale cumulate de la )/.)/.2 (/) /4.))) /8.))) /;.))) <4.))) />.4)) 4).))) 44.))) /)8.4)) 4@.))) 4(.))) 4(.@)) /A).;)) 8).))) 8@.))) 8A.))) 4A8.;))

C$eltuieli totale cumulate de la )/.)/.2 (altele dec*t (>/) (4) A.))) >.@)) /@.))) 84.@)) /;.))) /A.))) />.@)) A;.))) 48.))) 4<.))) 4@.))) /@>.))) 4>.))) 84.))) 8>.))) 4@>.)))

,enituri neimpozabi le cumulate de la )/.)/.2 (8)

C$eltuieli nedeductibile cumulate de la )/.)/.2 (<) 4)) 4/) 4@) (() 4() 4() 4;) /.<@) 8)) 8)) 8)) 4.8@) <)) <@) @)) 8.;))

3ezultat fiscal cumulat (@)= (/)" (4)"(8)D(<) <.4)) 8.;/) /.>@) >.A() 4.//) /.>)) 4.</) /(.4A) /.>)) /.A@) /.8)) 4/.88) A)) 4.A@) "/./@) 48.A8)

mpozit pe profit cumulat (()= (@) x /(?

mpozit de !nregistrat !n contabilitate (;)

()) an Feb Ear Brim 5pr Eai un Brim ul 5ug Cept Brim 0ct 2ov %ec Brim ,

8)) 8)) 8@) 8() 8() /.8;) <)) <@) @)) 4.;4) ()) ()) (@) <.@;)

/.@;A

/.@;A

4.()@

/.)4;

8.</8

A)A

8.A/8

<))

;4

C se prezinte tratamentul contabil i fiscal privind impozitarea profitului. -f.ritul trimestrului *: " !nregistrarea impozitului pe profit& GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 421 6C$eltuieli cu impozitul & 771 6 mpozitul pe profit7 /.@;A pe profit7 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " !nc$iderea contului (>/& GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 1'1 6Profit sau pierdere7 & 421 6C$eltuieli cu impozitul /.@;A pe profit7 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " ac$itarea impozitului pe profit pe trimestrul p*n la 4@.)<.2 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 771 6 mpozitul pe profit7 & 81'1 6Conturi la bnci /.@;A !n lei7 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG -f.ritul trimestrului **: " !nregistrarea impozitului pe profit& GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 421 6C$eltuieli cu impozitul & 771 6 mpozitul pe profit7 /.)4; pe profit7 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " !nc$iderea contului (>/& GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 1'1 6Profit sau pierdere7 & 421 6C$eltuieli cu impozitul /.)4; pe profit7 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ;8

" ac$itarea impozitului pe profit pe trimestrul p*n la 4@.);.2& GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 771 6 mpozitul pe profit7 & 81'1 6Conturi la bnci /.)4; !n lei7 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG -f.ritul trimestrului ***: " !nregistrarea impozitului pe profit& GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 421 6C$eltuieli cu impozitul & 771 6 mpozitul pe profit7 A)A pe profit7 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " !nc$iderea contului (>/& GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 1'1 6Profit sau pierdere7 & 421 6C$eltuieli cu impozitul A)A pe profit7 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " ac$itarea impozitului pe profit pe trimestrul p*n la 4@./).2 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 771 6 mpozitul pe profit7 & 81'1 6Conturi la bnci A)A !n lei7 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG -f.ritul trimestrului *#: " !nregistrarea impozitului pe profit& GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 421 6C$eltuieli cu impozitul & 771 6 mpozitul pe profit7 <)) pe profit7 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG " !nc$iderea contului (>/& GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 1'1 6Profit sau pierdere7 & 421 6C$eltuieli cu impozitul <)) pe profit7 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ;<

3emarc& a) %ac situaiile financiare aferente exerciiului financiar 2 se !nc$id p*n la data de 4@ februarie 2D/ se !ntocmete %eclaraia /)/ privind impozitul pe profit i se ac$it impozitul pe profit aferent anului fiscal !nc$eiat p*n la data de 4@ februarie. GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 771 6 mpozitul pe profit7 & 81'1 6Conturi la bnci <)) !n lei7 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG b) %ac situaiile financiare aferente exerciiului financiar 2 nu se !nc$id p*n la data de 4@ februarie 2D/, se !ntocmete %eclaraia /)) privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat i se ac$it impozitul calculat i evideniat pe trimestrul al exerciiului financiar 2 !n sum de A)A lei, urm*nd ca plata final a impozitului pe profit pentru anul fiscal s se fac p*n la termenul de depunere a %eclaraiei /)/ privind impozitul pe profit (4@ aprilie anul 2D/). #n acest caz, dup depunerea declaraiei de impozit pe profit (%/)/) societatea va avea de recuperat de la bugetul de stat suma de <)A lei (A)A lei, ec$ivalentul trimestrului + <)) lei, suma final de plat pentru trimestrul ,.) GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 771 6 mpozitul pe profit7 & 81'1 6Conturi la bnci A)A !n lei7 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG ,ierderea fiscal$ E:!-(lu; financiar& .a 8/./4.2, CC 6H7 C5 prezint urmtoarea situaie capital social 4.))).))) lei' rezerve legale constituite 4)).))) lei' pierderea contabil din anul precedent <).))) lei' pierderea fiscal din anul precedent 8/.))) lei

Cituaia rezultatului fiscal i a impozitului pe profit pe luna // anul 2 se prezint dup cum urmeaz - venituri totale cumulate de la )/.2& /(.<)).))) lei ;@

- c$eltuieli cumulate de la )/.2 (altele dec*t (>/)& /@.A)).))) lei - venituri neimpozabile cumulate de la )/.2& /.)A).))) lei - c$eltuieli nedeductibile cumulate de la )/.2 (altele dec*t (>/)& AA).))) lei 3ezultatul fiscal cumulat de la )/.2 = = /(.<)).))) + /@.A)).))) + /.)A.))) D AA).))) = = <)).))) lei mpozit pe profit cumulat de la )/.2 = = <)).))) x /(? = (<.))) lei Cituaia rezultatului fiscal i a impozitului pe profit pe luna /4 anul 2 se prezint dup cum urmeaz& venituri totale cumulate de la )/.2& /A.))).))) lei c$eltuieli cumulate de la )/.2 (altele dec*t (>/)& /;.))).))) lei venituri neimpozabile cumulate de la )/.2& /.4)).))) lei c$eltuieli nedeductibile cumulate de la )/.2 (altele dec*t (>/)& >)).))) lei 3ezultatul contabil = /A.))).))) + /;.))).))) = /.))).))) lei 3ezerve legale constituite la 8/.2 = @? x /.))).))) = @).))) lei Plafonul maxim !n vederea constituirii rezervelor legale& 4)? x 4.))).))) = <)).))) lei 3ezervele legale constituite p*n la exerciiul 2& 4)).))) lei 3ezervele legale constituite la 8/.2& @).))) lei Botal rezerve legale constituite la 8/.2& 4)).))) D @).))) = 4@).))) lei (se !ncadreaz !n plafonul maxim pentru constituirea rezervelor legale de <)).))) lei) #nregistrarea rezervelor legale& GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 1'2 63epartizarea profitului7 & 1341 63ezerve legale7 @).))) GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG %eterminarea impozitului pe profit pe luna /4.2 ,enituri totale cumulate de la )/.)/.2& /A.))).))) lei C$eltuieli totale cumulate de la )/.)/.2 (altele dec*t (>/)& /;.))).))) lei ;(

,enituri neimpozabile cumulate de la )/.2& /.4)).))) lei C$eltuieli nedeductibile cumulate de la )/.2 (altele dec*t (>/)& >)).))) lei 3ezultatul fiscal cumulat de la )/.2 = = /A.))).))) + /;.))).))) + /.4)).))) D >)).))) + " @).))) + 8/.))) = (/>.))) lei 0bservaii& a) s"a sczut pierderea fiscal !n cuantum de 8/.))) lei b) rezerva legal este deductibil !n limita unei cote de @? aplicat asupra profitului impozabil. mpozitul pe profit = (/>.))) x /(? = >>.)<) lei #nregistrarea impozitului pe profit& GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 421 6C$eltuieli cu impozitul & 771 6 mpozitul pe profit7 >>.)<) pe profit7 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG #nc$iderea contului (>/ 6C$eltuieli cu impozitul pe profit7& GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 1'1 6Profit sau pierdere7 & 421 6C$eltuieli cu impozitul >>.)<) pe profit7 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG Cu excepia rezervelor legale la !nc$iderea exerciiului financiar nu se mai fac alte repartizri din profit. %up aprobarea situaiilor financiare anuale !n funcie de $otr*rea 5:5 se !nregistreaz repartizarea profitului pe celelalte destinaii legale (acoperirea pierderii, dividende, rezerve statutare, participarea salariailor la profit, etc.). .a !nceputul exerciiului financiar urmtor contul /4/ 7Profit sau pierdere7 se !nc$ide dup cum urmeaz&

GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG
/4/ = ? //; 73ezultatul reportat7 /4> 73epartizarea >)).>() A@).>() @).))) ;;

profitului

GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG
%in profitul rmas se repartizeaz la 65lte rezerve7 suma de 4<.))) lei, diferena urm*nd a fi repartizat pentru dividende& GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 115 63ezultat reportat7 & 1346 65lte rezerve7 4<.))) GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 3epartizarea profitului pentru dividende& ,enituri totale cumulate de la )/.)/.2& /A.))).))) lei C$eltuieli totale cumulate de la )/.)/.2& /;.))).))) lei C$eltuieli cu impozitul pe profit (cont (>/)& >>.)<) lei 3ezerve legale& @).))) lei Pierderea contabil& <).))) lei 5lte rezerve& 4<.))) lei 3ezultatul fiscal = /A.))).))) + /;.))).))) + >>.)<) + " @).))) + <).))) + 4<.))) = ;A(.>() lei GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 115 63ezultat reportat7 & 785 6%ividende de plat7 ;A(.>() GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG C/eltuieli de protocol E:!-(lu; .a 8).)(.2 CC 6H7 C3. prezint urmtoarea situaie financiar& total venituri impozabile& 8).))) lei total c$eltuieli 4).))) lei din care& c$eltuieli de protocol A)) lei c$eltuieli cu impozitul pe profit aferent primului trimestru @)) lei c$eltuieli cu amenzi 8)) lei c$eltuieli privind majorri de !nt*rziere @) lei C se determine& a) c$eltuielile nedeductibile i cu deductibilitate limitat' b) rezultatul contabil' c) rezultatul fiscal' ;A

d) impozitul pe profit aferent trimestrului ' e) !nregistrarea !n contabilitate a impozitului pe profit aferent trimestrului . a) #n conformitate cu prevederile art. 4/ (8) lit. a) Codul fiscal 6cheltuielile de rotocol sunt deductibile n limita unei cote de 1/ a licat asu ra di#erenei rezultate dintre totalul veniturilor im ozabile i totalul cheltuielilor a#erente veniturilor im ozabile, altele dec7t cheltuielile de rotocol i cheltuielile cu im ozitul e ro#it). C$eltuieli de protocol deductibile& 4? x (8).()) + /A.;))) = 44( lei C$eltuieli de protocol nedeductibile& A)) + 44( = @;< lei #n conformitate cu art. 4/ (<) lit. b) Codul fiscal 6 sunt cheltuieli nedeductibile amenzile, con#iscrile, ma<orrile de nt7rziere i enalitile de nt7rziere datorate ctre autoritile rom7ne, otrivit revederilor legale). C$eltuiala cu amenda !n sum de 8)) lei i cu majorrile de !nt*rziere !n sum de @) lei sunt nedeductibile. C$eltuiala cu impozitul pe profit aferent primului trimestru !n sum de @)) lei este nedeductibil. B,5 nedeductibil aferent c$eltuielilor de protocol = = @;< x 4<? = /8;,;( lei Botal c$eltuieli nedeductibile = = @;< D /8;,;( D 8)) D @) D @)) = /.@(/,;( lei C$eltuieli de protocol !n sum de A)) lei sunt cu deductibilitate limitat (44( lei sunt deductibile i @;< sunt nedeductibile). b) 3ezultatul contabil = 8).))) + 4).))) = /).))) lei c) 3ezultatul fiscal = /).))) D /@(/,;(= //.@(/,;( lei d) mpozitul pe profit cumulat la 8).)(.2 este !n sum de& //.@(/,;( lei x /(? = /.A@) lei mpozitul pe profit aferent trimestrului este !n sum de @)) lei. mpozitul pe profit aferent trimestrului este !n sum& ;>

/.A@) + @)) lei = /.8@) lei e) #nregistrarea impozitului pe profit& GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 421 6C$eltuieli cu impozitul & 771 6 mpozitul pe profit7 /.8@) pe profit7 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 5c$itarea impozitul pe profit la bugetul de stat& GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 771 6 mpozitul pe profit7 & 81'1 6Conturi la bnci /.8@) !n lei7 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG C/eltuieli cu sponsori area E:!-(lu; CC 6H7 C3.,la data de 4@.)/.2, !nc$eie !n calitate de sponsor un contract de sponsorizare !n valoare de A)) lei !n conformitate cu legea sponsorizrii. .a sf*ritul primului trimestru al exerciiului 2, societatea are o cifr de afaceri !n sum de <4.))) lei i c$eltuieli !n sum de 8@.))) lei. C$eltuielile de sponsorizare !n sum de A)) lei sunt incluse !n suma total a c$eltuielilor de 8@.))) lei. C se determine& a) rezultatul fiscal' b) impozitul pe profit aferent primului trimestru' a) 3ezultatul contabil = <4.))) + 8@.))) lei = ;.))) lei 3ezultatul fiscal = ;.))) D A)) = ;.A)) lei

C$eltuielile cu sponsorizarea !n sum de A)) lei sunt nedeductibile !n conformitate cu prevederile art. 4/ (<) lit. p) Codul fiscal. #n conformitate cu I.:. nr. A< 9 4))@ pct. <> / , E.0. /<;94))@ 6contribuabilii care e#ectueaz s onsorizri otrivit legii scad din im ozitul e ro#it datorat sumele a#erente, dac sunt nde linite cumulativ urmtoarele condiii: i: sunt n limita a 6 la mie din ci#ra de a#aceri9 A)

ii:

nu de esc mai mult de 1%/ din im ozitul datorat)

ro#it

mpozitul pe profit !nainte de aplicarea condiiilor fiscale este& ;.A)) x /(? = /.4<A lei Condiiile fiscale de !ndeplinit& 8 ) )) J C= = 8 ) )) J <4.))) = /4( lei 4)? x impozit pe profit datorat = 4)? x /4<A = 4<>,( lei b) mpozitul pe profit aferent trimestrului se determin astfel& + /4( = /./44 lei 3ezerva legal E:!-(lu; CC 6H7 C5 se !nfiineaz la !nceputul exerciiului 2. 5:5 a $otr*t constituirea rezervei legale !n sum maxim admis conform legii nr. @;/94))8 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare. .a 8/./4.2 veniturile totale impozabile sunt !n sum de @).))) lei iar c$eltuielile totale deductibile !n sum de <).))) lei. Capitalul social subscris i vrsat este !n sum de /.))) lei. C se determine& a) suma maxim admis a rezervei legale' b) impozitul pe profit anual' c) !nregistrarea constituirii rezervei legale i a impozitului pe profit. a) #n conformitate cu art. 44 (/) lit. a) Codul fiscal 6 rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 0/a licat asu ra ro#itului contabil, nainte de determinarea im ozitului e ro#it, din care se scad veniturile neim ozabile i se adaug cheltuielile a#erente acestor venituri neim ozabile, 7n ce acesta va atinge a cincea arte din ca italul social subscris i vrsat)! Profitul contabil = @).))) + <).))) = /).))) lei @? x Profitul contabil = @? x /).))) = @)) lei 4)? x Capitalul social subscris i vrsat = 4)? x /.))) = = 4)) lei Cuma maxim admis a rezervei legale este !n cuantum de 4)) lei. A/ /.4<A

b)

Profitul impozabil = /).))) + 4)) = >.A)) lei mpozitul pe profit anual = /(? x >.A)) lei = /.@(A lei c) Constituirea rezervei legale GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 1'2 63epartizarea profitului7 & 1341 63ezerve legale7 4)) GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG #nregistrarea impozitului pe profit datorat bugetului de stat& GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 421 6C$eltuieli cu impozitul & 771 6 mpozitul pe profit7 /.@(A pe profit7 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 5c$itarea impozitului pe profit& GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 771 6 mpozitul pe profit7 & 81'1 6Conturi la bnci /.@(A !n lei7 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG C/eltuieli cu perisabilit$ile E:!-(lu; CC 6H7 C3. comercializeaz castravei i la un transport de /).))) lei !nregistreaz perisabiliti !n cuantum de 4)) lei. .imita admis de perisabilitate este ),@?. C se prezint tratamentul contabil i fiscal privind pierderea !n cuantum de 4)) lei. Bratamentul contabil& Perisabilitile la transport, !n cuantum de 4)) lei, se !nregistreaz !n contabilitate astfel& GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 435 6C$eltuieli privind mrfurile7 & 351 6Erfuri7 4)) GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG Bratamentul fiscal&

A4

%in suma de 4)) lei, partea de c$eltuial deductibil este !n cuantum de ),@? x /).))) = @) lei , iar diferena !n sum de 4)) + @) = /@) lei este nedeductibil la calculul impozitului pe profit. B,5 aferent prii de c$eltuieli nedeductibile nu mai poate fi dedus. GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 438 6C$eltuieli cu alte impozite & 77'4 6B,5 deductibil7 <A taxe i vrsminte asimilate7 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 01ust$ri pentru deprecierea creanelor E:!-(lu; CC 6H7 C5 vinde mrfuri !n valoare de >@4 lei la data de /A.)/.4))A. Creana urmeaz s fie !ncasat !n 8) zile. .a finele anului 4))A, suma de >@4 lei nu este !ncasat i societatea estimeaz c exist o probabilitate de @)? ca aceast crean s nu mai fie !ncasat. Prin $otr*re judectoreasc, la data de /@ mai 4))>, creana este considerat irecuperabil. C se prezinte tratamentul contabil i fiscal privind aceast crean. Bratamentul contabil i fiscal& Creana asupra clienilor devine incert& GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 7116 6Clieni inceri sau !n litigiu7 & 7111 6Clieni7 >@4 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG #nregistrarea ajustrii pentru deprecierea creanelor clieni la finele anului 4))A& GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 4617 6C$eltuieli de exploatare & 721 65justri pentru <;( privind ajustarea pentru deprecierea creanelor"clieni7 deprecierea activelor circulante7 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 0bservaie& C$eltuiala cu ajustarea deductibil este 8)? x valoarea creanelor asupra clienilor, dac sunt !ndeplinite urmtoarele condiii& sunt !nregistrare dup data de / ianuarie 4))<' A8

sunt ne!ncasate !ntr"o perioad ce depete 4;) de zile de la data scadenei' nu sunt garantate de alt persoan' sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului' au fost incluse !n veniturile impozabile ale contribuabilului. %up cum se poate constata condiiile sunt !ndeplinite. C$eltuiala cu ajustarea se repartizeaz din punct de vedere fiscal dup cum urmeaz& c$eltuial deductibil& 8)? x >@4 = 4A( lei c$eltuial nedeductibil& <;( "4A( = />) lei #n mai 4))>, creana va fi scoas din eviden& GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG < = 7116 6Clieni inceri sau >@4 !n litigiu7 487 6Pierderi din creane A)) i debitori diveri7 77'5 6B,5 colectat /@4 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 5nularea ajustrii pentru deprecierea creanelor clieni& GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 721 65justri pentru deprecierea & 5617 6,enituri din ajustri <;( creanelor " clieni7 pentru deprecierea activelor circulante7 GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG x GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG %in cei <;( lei, />) lei reprezint venit neimpozabil, deoarece la constituire, c$eltuiala nu a fost deductibil. #.n $ri de propriet$i imobiliare E:!-(lu; CC 6H7 C3. a ac$iziionat la )/.)/.4)); o cldire pentru suma de 4)).))) lei. %urata de via economic util este estimat la 4) ani. .a data de 8/./4.4)/), CC 6H7 decide s v*nd cldirea pentru A<

suma de /A).))) lei. C$eltuielile ocazionate cu cesiunea activului se ridic la suma de /.A)) lei. C se determine impozitul de plat la bugetul de stat. 5mortizarea anual a cldirii&
4)).))) lei = /).))) lei 9 an 4) ani

5mortizarea cumulat pe perioada )/.)/.4)); + 8/./4.4)/) este !n sum de& < ani x /).))) lei 9 an = <).))) lei. ,aloarea net contabil = 4)).))) + <).))) = /().))) lei C*tigul aferent cesiunii activului& 4)).))) + /().))) + /A)) = 8A.4)) lei mpozitul datorat bugetului de stat& 8A.4)) x /(? = (.//4 lei Determinarea impo itului pe profit aferent trimestrului *# E:!-(lu; CC 6H7 C3. !nregistreaz la 8/./4.2 un profit impozabil !n sum de /)).))) lei. #n tabelul de mai jos se prezint situaia impozitului pe profit !n cursul primelor 8 trimestre&
mpozit pe profit Brim. Brim. Brim. <.))) (.4)) 4.)))

#n conformitate cu art. 8< (/) Codul fiscal contribuabilii care efectueaz pli trimestriale pltesc pentru ultimul trimestru o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru trimestrul al aceluiai an fiscal, urm*nd ca plata final a impozitului pe profit s se fac p*n la 4@ aprilie a anului urmtor, dat ce reprezint i termenul limit pentru depunerea declaraiei privind impozitul pe profit (%/)/) C se determine impozitul pe profit aferent trimestrului ,. %ac CC 6H7 C3. nu !i definitiveaz situaia privind impozitul pe profit aferent trimestrului ,, poate ac$ita la nivelul acestui trimestru conform art. 8<(/) o sum egal cu impozitul pe trim , adic 4.))) lei. mpozitul pe profit cumulat la 8/./4.2 este& /)).))) x /(? = /(.))) lei mpozitul pe profit total ac$itat pentru exerciiul 2 este !n sum de& <.))) D (.4)) D 4.))) D 4.))) = /<.4)) lei %iferena de plat pentru exerciiul 2 este de& /(.))) + /<.4) = /.A)) lei A@

#enituri i c/eltuieli !nre+istrate eronat E:!-(lu 1; #n exerciiul financiar 2, CC 6H7 C3. !nregistreaz un profit impozabil de <@.))) lei. mpozitul pe profit ac$itat este !n sum de ;.4)) lei. #n exerciiul financiar urmtor 2D/ se constat c nu a fost !nregistrat o c$eltuial deductibil !n sum de ;)) lei. Ce operaiuni vor efectua !n contabilitate profesionistul contabilK Ce va reface situaia financiar pentru exerciiul 2. Profitul impozabil !n sum de <@.))) lei se va diminua cu suma de ;)) lei. Profitul impozabil al exerciiului 2 va fi !n sum de <@.))) + ;)) = <<.8)) lei, iar impozitul pe profit aferent <<.8)) x /(? = ;.)AA lei. mpozitul pe profit aferent exerciiului 2 se diminueaz cu suma de //4 lei. %ac se descoper c dup depunerea declaraiei anuale /)/ un element de c$eltuial a fost omis, CC 6H7 C3. este obligat s depun declaraia rectificativ pentru anul 2. 2u se poate diminua profitul impozabil al anului 2D/. E:!-(lul '; #n exerciiul financiar 2, CC 6H7 C3. !nregistreaz un profit impozabil de 4).))) lei. mpozitul pe profit ac$itat este !n sum de 8.4)) lei. #n exerciiul financiar urmtor 2D/ se constat c nu a fost !nregistrat un venit impozabil !n sum de @)) lei. Ce operaiuni va efectua !n contabilitate profesionistul contabilK Ce va reface situaia financiar pentru exerciiul 2. Profitul impozabil !n sum de 4).))) lei se va majora cu suma de @)) lei. Profitul impozabil al exerciiului 2 va fi !n sum de 4).))) D @)) = 4).@)) lei, iar impozitul pe profit aferent 8.4A) lei. mpozitul pe profit aferent anului 2 se majoreaz cu suma de A) lei. %ac constatm c dup depunerea declaraiei anuale /)/ un element de venit a fost omis, CC 6H7 C3. este obligat s depun declaraia rectificativ pentru anul 2. 2u se poate majora profitul impozabil al anului 2D/. #ntruc*t !n urma acestei corecii rezult o sum suplimentar de plat a impozitului pe profit, atunci pentru aceast sum se vor datora penaliti de !nt*rziere !n conformitate cu legislaia !n vigoare.

A(

3.3. Coninutul, !"uno#$t! !# %!nitu ilo $i # "=!ltui!lilo !ntit>ilo

$i

!%#lu# !#

Capacitatea unei entiti de a genera fluxuri de numerar viitoare, din activitatea desfurat presupune ca aceasta s !nregistreze venituri iar utilizarea i consumarea resurselor disponibile semnific !nregistrarea de cheltuieli. ,eniturile i c$eltuielile constituie parametrii performanelor entitilor economice. A1 Conform Cadrului Contabil General nternaional preluat i de reglementrile din ara noastr, veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice !nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor ori descreteri ale datoriilor ce se concretizeaz !n creteri ale capitalului propriu altele dec*t contribuiile acionarilor i asociailor. Ce cuprind !n categoria veniturilor& " sumele sau valorile ncasate sau de ncasat !n nume propriu din activiti curente' " c7tigurile din orice surse. 0ctivit$ile curente sunt activitile desfurate de o entitate ca parte integrant a obiectului su de activitate precum i activitile conexe acestora. C.ti+urile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. Cunt considerate venituri curente: " v*nzrile de bunuri i prestrile de servicii' " !nregistrarea de creane sau !ncasarea de c$irii, redevene, locaii, comisioane, subvenii, dob*nzi, dividende, etc.' " venituri aferente costului produciei de imobilizri, stocuri, lucrri i servicii, dar care nu se include !n cifra de afaceri. #eniturile din v.n $ri de bunuri i prest$ri de servicii se !nregistreaz !n momentul predrii bunurilor ctre cumprtor, al livrrii pe baza facturii sau !n alte condiii prevzute !n contract care atest transferul drepturilor de proprietate asupra bunurilor i serviciilor ctre clieni sau debitori diveri. A;

2nre+istrarea veniturilor din v*nzarea bunurilor i serviciilor se face atunci c*nd& " entitatea a transferat cumprtorului riscurile i avantajele semnificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilor' " entitatea nu mai gestioneaz bunurile v*ndute la nivelul la care ar fi fcut"o !n mod normal !n cazul deinerii !n proprietate a acestora i nici nu mai deine controlul efectiv asupra lor' Recunoaterea i evaluarea veniturilor se face dac& " este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre entitate' " mrimea beneficiilor economice poate fi evaluat credibil' 2eniturile din redevene, chirii, dob7nzi i dividende se recunosc astfel& " dob7nzile periodic !n mod proporional pe msura generrii venitului respectiv, pe baza contabilitii de angajamente' " redevenele i chiriile, pe baza contabilitii de angajamente conform contractelor !nc$eiate' " dividendele !n momentul stabilirii dreptului acionarului sau asociatului de a le !ncasa. Se recunosc de asemenea !n contabilitate veniturile din diminuarea sau anularea provizioanelor i a ajustrilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a activelor, !n cazul !n care nu se mai justific meninerea acestora, are loc realizarea riscului sau c$eltuiala devine exigibil. B1 C/eltuielile conform Cadrului Contabil General nternaional reprezint diminuri ale beneficiilor economice !nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor care se concretizeaz !n reduceri ale capitalului propriu altele dec*t cele rezultate din retragerile sau distribuirile ctre acionari sau asociai. Ce !nregistreaz !n categoria c$eltuielilor valorile ltite sau de ltit pentru& " consumuri de stocuri i servicii prestate de care beneficiaz entitatea' " cheltuieli cu ersonalul' " executarea unor obligaii legale sau contractuale' " ierderile rezultate sau nu ca urmare a activitii curente, etc. AA

Recunoaterea i evaluarea c/eltuielilor !n contabilitate se face atunci c*nd& " este probabil diminuarea beneficiilor economice prin scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor' " poate fi realizat o estimare credibil a valorii diminurii activelor sau creterii datoriilor. Contabilitatea veniturilor i a c$eltuielilor se ine pe #eluri: " dup natur i surs, !n cazul veniturilor' " dup natur i destinaie, !n cazul c$eltuielilor' 8atura activitii va genera venituri i c$eltuieli astfel& " de ex loatare, care se refer la principalele activiti (de baz) generatoare de intrri i ieiri de beneficii economice viitoare' " #inanciare au !n vedere creterile i diminurile de beneficii economice ca urmare a valorificrii resurselor proprii sau utilizrii resurselor terilor ce privesc asigurarea finanrii entitii' " extraordinare, ce au ca rezultat evenimente sau tranzacii care sunt clar diferite de activitile curente i care prin urmare nu se ateapt s se repete !n mod frecvent sau regulat (ex. calamiti naturale, exproprieri de active, etc). 8atura activitii este criteriul !n funcie de care se grupeaz veniturile i c$eltuielile exerciiului !n contul de ro#it i ierdere. C$eltuielile cu provizioanele, amortizrile i ajustrile pentru depreciere i pierdere de valoarea precum i c$eltuielile cu impozitul pe profit i alte impozite calculate potrivit legii se evideniaz distinct !n contabilitate. Ln element important al contului de profit i pierderi este cifra de afaceri net$ care se determin prin !nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de bunuri i prestrile de servicii. 5tunci c*nd !n baza unor prevederi legale exprese !n conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezent*nd diverse im ozite i taxe, reflectate concomitent !n conturile de c$eltuieli, cu ocazia !ntocmirii contului de profit i pierdere la cifra de afaceri net se vor !nscrie sumele reprezent*nd veniturile menionate corectate cu c$eltuielile corespunztoare acestor impozite, precum i reducerile comerciale primite.

A>

,eniturile i c$eltuielile unei entiti, evideniate !n conturile sintetice, pot fi dezvoltate analitic !n funcie de necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale entitii. =legerea metodelor de amortizare a imobilizrilor' reevaluarea imobilizrilor cor orale' ca italizarea dob7nzii sau recunoaterea acesteia drept c$eltuial' alegerea metodei de evaluare i contabilizare a stocurilor constituie politici contabile care genereaz intrri i ieiri de beneficii economice viitoare (c$eltuieli i venituri) !n cadrul entitilor, pentru care administratorii sau persoanele care au obligaia gestionrii acestora trebuie s adopte roceduri s eci#ice care s permit furnizarea prin situaiile financiare anuale de informaii& inteligibile, relevante, credibile i com arabile!

>)