TEXT DE LECIE MODEL La disciplina: Contabilitate managerial TEM : Obiect!l" #!nc$iile %i rol!l contabilit$ii de gesti!

ne

C&I'I()* +,--

.lan!l lec$iei: 1.1. Esena i scopurile contabilitii de gestiune 1.2. Obiectul i metoda contabilitii de gestiune 1.3. Legtura dintre contabilitatea de gestiune i contabilitatea financiar 1.4. Funciile i rolul contabilitii de gestiune 1.5. Organi area contabilitii de gestiune /!rse obligatorii: 1. Legea contabilitii! nr. 113"#$% din 2& aprilie 2''&. (n! )ontabilitate i audit. 2''&* nr. +* p. &1",& 2. -lanul de conturi contabile al acti.itii economico " financiare a /ntreprinderilor* 0)ontabilitate i audit0* nr. %* 1++,. 3.1urada ). 2rmoni area dintre contabilitate i fiscalitate.* -iteti* %ndependena economic* 2''2. 4.)ontabilitate financiar. )olecti. de autori* cood. 2. 3ederi " manual* ")4imu* 25E6* 2''3. 5.6odificrile i completrile nr.4 la -lanul de conturi contabile al acti.itii economico " financiare a /ntreprinderilor* 6onitorul Oficial nr. 2' 71,'18. 9.)ontabilitatea manageriala. :4id practic " didactic.62;-*2'''. /!rse s!plimentare: 1. Octa.ian 1o<ian. )ontabilitatea /ntreprinderilor! contabilitate financiara* contabilitate de gestiune. Editura economica* 1+++. 2. 5tela )araman. -robleme i teste la contabilitatea managerial* 25E6* )4imu"2''1.

Tema -0 Obiect!l" #!nc$iile %i rol!l contabilit$ii de gesti!ne 1.1. Esena i scopurile contabilitii de gestiune 1.2. Obiectul i metoda contabilitii de gestiune 1.3. Legtura dintre contabilitatea de gestiune i contabilitatea financiar 1.4. Funciile i rolul contabilitii de gestiune 1.5. Organi area contabilitii de gestiune -0-0 Esen$a %i scop!rile contabilit$ii de gesti!ne :estiunea repre int un sistem de influen diri<at asupra proceselor economice din /ntreprindere* are drept scop concordarea acti.itii economico" financiare a /ntreprinderii. 2cti.itatea economico"financiar /n lini generale const din 3 elemente! - acti.itatea operaional= - acti.itatea de in.estiii= - acti.itatea financiar. -rocesul de gestiune este asigurat prin intermediul funciilor 7fig. 18! - de planificare= - organi are= - implementare= - control i reglare. -lanificare )ontrol i reglare %mplementare Organi are

Fig. 1. -rocesul de gestiune al /ntreprinderii .lani#icarea reprezint un ansamblu de aciuni coerente prin care se urmrete dirijarea activitii economice determinate n cadrul unui plan (business planul). Organi1area const 2n: 1) crearea sau perfecionarea structurii organizatorice a ntreprinderii; 2) repartizarea obligaiilor ntre e ecutori i coordonarea activitii n baza relaiilor informaionale interne! care unesc diferite niveluri de gestiune. Implementarea reprezint un proces n cadrul cruia participanii acioneaz rezultativ i eficient n vederea realizrii planurilor propuse. Control!l %i reglarea presupun compararea rezultatelor efective cu cele planificate n scopul determinrii abaterilor i corectrii divergenelor. 3!nc$iile de gesti!ne nominali1ate determin /n mare parte esen$a contabilit$ii manageriale care trebuie s posede capacitatea de a aprecia consecinele economice ale deci iilor pri.ind condiiile de funcionare a /ntreprinderii. Contabilitatea managerial repre int un domeniu distinct /n cadrul e.idenei contabile a.>nd drept obiecti. principal msurarea* colectarea* prelucrarea i transmiterea informaiei pentru planificare 7bugetare8* calculaie* control i anali a e?ecutrii bugetelor /n scopul pregtirii rapoartelor interne pentru luarea deci iilor manageriale. /cop!rile de ba1 ale contabilit$ii manageriale sunt! a8 acordarea asistenei informaionale managerilor din /ntreprinderi la luarea deci iilor operati.e= b8 controlul* planificarea i progno area eficienei economice a acti.itii /ntreprinderii i a centrelor de responsabilitate ale acesteia= c8 asigurarea ba ei informaionale pentru formarea preurilor= d8 alegerea celor mai eficiente direcii de de .oltare a /ntreprinderii.

-0+0 Obiect!l %i metoda contabilit$ii de gesti!ne Obiect!l contabilit$ii manageriale: - resursele economice de care dispune /ntreprinderea= - procesele economice= - re ultatele acti.itii at>t a /ntreprinderii /n /ntregime* c>t i a subdi.i iunilor structurale separate. Obiectul contabilitii manageriale cuprind astfel de tipuri de acti.iti cum sunt! - acti.itatea de apro.i ionare= - de producie= - financiar i de desfacere= - de organi are! - de in.estiii. Metoda contabilit$ii manageriale cuprinde totalitatea diferitelor procedee i mi<loace prin intermediul crora obiectele contabilitii manageriale sunt reflectate /n sistemul informaional al /ntreprinderii. Elementele metodei contabilitii manageriale! - elementele de ba ale metodei contabilitii financiare @ documentaia* in.entarierea* e.aluarea* gruparea i generali area informaiei /n conturi= - planificarea 7bugetarea8= - metoda indicilor= - calculaia= - procedeele anali ei economice= - metodele economico"matematice= - rapoarte interne. Doc!menta$ia repre int documentele primare* totalurile* calculele* tabelele ce asigur o reflectare destul de ampl a acti.itii economice a /ntreprinderii.

In4entarierea este un mi<loc de .erificare a e?istenei i strii efecti.e a obiectului. )u a<utorul in.entarierii sunt depistate abaterile de la datele contabile 7.alori necontabili ate* pierderi* lipsuri* delapidri8. E4al!area" gr!parea %i generali1area in#orma$iei /n conturi repre int o modalitate de cercetare care permite acumularea i sistemati area informaiei pri.ind obiectul contabilitii. 5istemul conturilor de gestiune repre int o .erig de legtur /ntre contabilitatea financiar i contabilitatea managerial care permite stabilirea plenitudinii i e?actitii /nregistrrilor contabile. .lani#icarea 7bugetarea8 permite contabilului implicat /n contabilitatea managerial s"i imagine e clar alternati.ele financiare disponibile /n concordan cu condiiile pieei. Datele contabile ale perioadelor precedente @ ser.esc ca ba iniial pentru planificare* iar datele e4iden$ei c!rente @ drept mi<loc de control asupra /ndeplinirii indicatorilor de plan i ba pentru corectarea sarcinilor de plan. Concep$ia b!getrii presupune /ntocmirea unui plan pe termen scurt. (n bugetare o atenie deosebit se acord procesului de calculare a normelor i normati.elor optime* orientat spre asigurarea utili rii eficiente a tuturor tipurilor de resurse. Metoda indicilor contribuie la studierea dinamicii fenomenelor cercetate i ritmurilor de cretere a indicatorilor acti.itii acestora. Calc!la$ia repre int un proces de determinare a costului de producie* la etapa calculaiei /n primul r>nd sunt determinate consumurile /ntre producia terminat i neterminat* adic se determin consumurile /n cadrul produciei /n curs de e?ecuie* se e.aluea producia secundar i deeurile. .rocedeele anali1ei economice permit: - a studia /ntregul sistem de luare i e?ecutare a deci iilor manageriale= - a e.alua <usteea acestor deci ii= - a determina cau ele abaterilor depistate. Metodele economico5matematice 7programarea linear* e?trapolarea8 permite a depista factorii ce influenea luarea deci iilor manageriale referitoare

la reparti area optim a resurselor* /nlocuirea utila<ului* selectarea proiectelor in.estiionale. (n ca ul utili rii rapoartelor interne o mare atenie se acord /ntocmirii rapoartelor necesare pentru bugetare i control asupra e?ecutrii bugetelor* lurii deci iilor* precum i alegerii politicii de contabilitate a /ntreprinderii. -060 Legt!ra dintre contabilitatea de gesti!ne %i contabilitatea #inanciar )ontabilitatea managerial i contabilitatea financiar sunt dou subsisteme /n cadrul unui sistem contabil. 2nali a comparati. a acestora permite a depista at>t trsturile comune 7numeroase procedee i principii ce aparin contabilitii financiare se aplic i /n contabilitatea managerial8* c>t i deosebirile eseniale dintre ele. (n tabelul ABrsturile distincti.e ale contabilitii manageriale i contabilitii financiareC aceste trsturi sunt grupate /n funcie de caracteristicile informaiei. Trst!rile distincti4e ale contabilit$ii manageriale %i contabilit$ii #inanciare )aracteristicile informaiei 1 1. 3i.elul reglementrii 2. 5copul contabilitii )ontabilitatea financiar 2 2ctele normati.e i principiile 7standardele8 unanim acceptate (ntocmirea rapoartelor financiare pentru utili atorii e?terni )ontabilitatea managerial 3 (ntreprinderea /i alege de sinestttor metodele i principiile 2sigurarea informaional a utili atorilor interni /n scopul planificrii i gestionrii 6anagerii de diferite ni.eluri de gestiune* administraia* personalul /ntreprinderii -roducii separate* tipuri de acti.iti* centre de responsabilitate 3u are ecuaie fundamental

3. Dtili atorii informaionali 6anagerii i utili atorii e?terni

4. Obiectele de ba ale (ntreprinderea /n /ntregime contabilitii 5. 5tructura de ba a 5e ba ea pe ecuaia bilanier contabilitii fundamental! 2cti.eEcapital propriuFdatorii

9. -rincipiile contabilitii

-rincipiile unanim acceptate /n Dtilitatea informaiei conformitate cu 53) pentru luarea deci iilor care nu depind de norme i cerine <uridice &. Limitele temporale ale Bimpul trecut Bimpul trecut i .iitor informaiei ,. Dtili area unitilor de Dnitatea bneasc unic Dniti de msur i msur caracteristici calitati.e diferite +. E?actitatea informaiei 2bateri nesemnificati.e /n 6ultiple e.aluri rapoartele e?terne apro?imati.e )aracter obiecti. -oate a.ea un caracter subiecti. 1'. -eriodicitatea Brimestrial* anual Este determinat de pre entrii informaiei sarcinile sistemului de gestiune @ mai des sptm>nal* decadal* lunar 11. Bermenele de Gup e?pirarea perioadei de Operati.itatea rapoartelor pre entare a informaiei gestiune 12. 2ccesibilitatea datelor 6a<oritatea datelor sunt 5ecret comercial accesibile pentru toi utili atorii $om comenta fiecare dintre caracteristicile pre entate ale celor dou tipuri de contabilitate. (i4el!l reglementrii0 Boate /ntreprinderile* indiferent de forma de proprietate i forma de organi are sunt obligate s in contabilitatea financiar conform 53). -rin legislaie se stabilesc cerine fa de rapoartele financiare* care trebuie s fie pre entate organelor respecti.e* indiferent de faptul dac conducerea /ntreprinderii consider aceste date utile sau nu. Hinerea contabilitii manageriale nu este strict obligatorie* fiind determinat de obiecti.ele i sarcinile* care stau /n faa /ntreprinderii* precum i de ni.elul pregtirii profesionale a conducerii acesteia. Botui* /n mod obligatoriu trebuie s se respecte condiia! consumurile pentru culegerea i pregtirea informaiei de gestiune trebuie s fie mai mici dec>t efectul economic din utili area acesteia. /cop!l contabilit$ii0 5copul contabilitii financiare este pre entarea datelor necesare pentru /ntocmirea rapoartelor financiare destinate at>t

/ntreprinderii /nsi* c>t i utili atorilor e?terni. )ontabilitatea managerial cuprinde toate tipurile de informaii contabile pentru folosirea intern la toate ni.elurile de gestiune ale /ntreprinderii. 5copul ei* /n primul r>nd* const /n a asigura managerii cu informaii pentru luarea deci iilor argumentate* ce influenea acti.itatea ulterioar a /ntreprinderii. *tili1atorii in#orma$iei0 6a<oritatea utili atorilor rapoartelor financiare se afl se afl /n afara /ntreprinderii care pregtete rapoartele. Grept e?emplu pot ser.i bncile* acionarii* creditorii* organele fiscale etc. )onductorii /ntreprinderii poart rspundere pentru pregtirea rapoartelor financiare* dar folosesc aceste informaii /ntr"o msur limitat. -ersoanele care utili ea datele contabilitii manageriale* de regul* sunt cunoscute i sistemul contabilitii manageriale este orientat anume spre cerinele specifice ale acestora. (ns* aciunile care urmea dup adoptarea deci iilor* de regul* se reali ea /n diferite domenii* cum sunt marIetingul* producerea* ac4i iiile* finanele. )oordonarea de ctre conducere a acestor aspecte diferite de luare a deci iilor este foarte important. Obiectele de ba1 ale contabilit$ii0 (n contabilitatea financiar trebuie s fie pre entate informaiile pri.ind /ntreprinderea /n /ntregime. (n contabilitatea managerial o atenie deosebit se acord at>t /ntreprinderii /n ansamblu* c>t i subdi.i iunilor separate* tipurilor de acti.iti* centrelor de responsabilitate etc. /tr!ct!ra de ba1 a contabilit$ii0 )ontabilitatea financiar se ba ea pe ecuaia bilanier fundamental! acti.e E capital propriu F datorii. )ontabilitatea managerial nu are o asemenea ecuaie unic. 2nali a i circuitul datelor contabile /n cadrul unei /ntreprinderi nu depind de forma impus prin sistemul dublei /nregistrri. 5tructura contabilitii manageriale este determinat de urmtoarele tipuri ale obiectelor de ba ! acti.e* datorii* .enituri* c4eltuieli* consumuri. (n acest ca informaia nu trebuie organi at /n mod obligatoriu /n conturile )rii mari. -ot fi /ntocmite rapoarte speciale destinate unui anumit manager. (n astfel de condiii acest sistem informaional trebuie s fie fle?ibil i s pre inte o gam larg

de opiuni pri.ind elaborarea bugetelor* e.aluarea costului de producie* determinarea profitului* gestionarea creanelor* luarea deci iilor in.estiionale. .rincipiile contabilit$ii0 )ontabilitatea financiar se ba ea pe normele i standardele de contabilitate unanim acceptate* datorit crui fapt ea este .eridic /n mod suficient. Dtili atorii e?terni trebuie s fie con.ini c documentele contabile sunt /ntocmite /n conformitate cu regulile unice de inere a contabilitii* iar rapoartele financiare /n ca de necesitate pot fi confirmate de auditori. )ontabilitatea managerial nu are limite stricte. 2ici se implic un singur criteriu @ utilitatea informaiei pentru luarea deci iilor manageriale argumentate. Botodat* orice sistem al contabilitii manageriale* organi at /n condiii de pia la o /ntreprindere concret* trebuie s se ba e e pe mi<loace i procedee specifice* cum sunt utili area unitilor de msur unice pentru planificare i e.iden= aprecierea re ultatelor acti.itii subdi.i iunilor /ntreprinderii= continuitatea i utili area multipl a informaiei primare i intermediare /n scopul gestionrii= pregtirea indicatorilor rapoartelor interne /n calitate de ba pentru sistemul de comunicaii /ntre ni.elurile de gestiune etc. Dtili area unitilor de msur unice asigur o legtur direct i in.ers /ntre bugetare i contabilitatea de producie. Dnitile de planificare i e.iden de .luie esena i deosebirile sistemelor bugetare la diferite ni.eluri. )u a<utorul lor se creea posibilitatea real de elaborare a metodologiei sistemului contabil ba at pe intercone?iunea indicatorilor contabilitii financiare* de determinare a re ultatelor acti.itii unor subdi.i iuni structurale separate. 2precierea re ultatelor acti.itii subdi.i iunilor structurale ale /ntreprinderii /n ansamblu cu sistemul de planificare i control repre int un mecanism de gestiune la ni.el de secie* 4al* sector* brigad. )ontinuitatea i utili area multipl a informaiei presupune /nregistrarea informaiilor /n documentele primare sau /n rapoartele de producie o singur dat i utili area lor /n toate acti.itile manageriale fr reflectarea* /nregistrarea sau calcularea repetat. 2ceasta permite crearea la /ntreprindere a unui sistem contabil

raional i eficient potri.it dimensiunii i .olumului acti.itii economice a /ntreprinderii. %nformaia de gestiune formea /n ba a datelor e.idenei primare indicatorii rapoartelor interne astfel /nc>t acetia de.in un sistem de comunicaii /n interiorul /ntreprinderii. 2ceste relaii reciproce pot fi urmrite /n modul urmtor! - la ni.elul ero apare informaia contabil /n documentele primare i rapoartele de producie= - /n primul ni.el se creea documentele centrali atoare ale seciei apro.i ionare* depo itului* dubdi.i iunile de producie* seciei desfacere* seciei financiare i contabilitii= - la urmtoarele ni.eluri se efectuea integrarea i pregtirea informaiilor centrali atoare /n seciile funcionale de gestiune a /ntreprinderii= - la ni.elul superior se efectuea generali area informaiilor centrali atoare* furni ate de subdi.i iuniule structurale i transformarea lor /n rapoarte finale. Limitele temporale ale in#orma$iei0 (n contabilitatea financiar se reflect informaiile pri.ind operaiunile i aciunile care au a.ut loc /n trecut. Gei* drept ba pentru planificare se aplic datele contabilitii financiare* acestea* dup natura lor* poart un caracter AistoricC. (n sistemul contabilitii manageriale paralel cu informaiile AistoriceC se includ e.alurile i planurile pe .iitor @ pronosticurile. )ontabilitatea financiar arat Acum a fostC* iar contabilitatea managerial @ Acum trebuie s fieC* de aceea administraia /ntreprinderii are ne.oie de informaii detaliate pri.ind e.entualele costuri 7consumuri8 i .enituri. *tili1area !nit$ilor de ms!r0 Gocumentele financiare* care repre int un produs final al contabilitii financiare* conin /n cea mai mare parte informaii i e?presie .aloric 7bneasc8. Operaiunile economice se reflect /n conturile contabile conform principiului dublei /nregistrri. %nformaia contabilitii manageriale poate fi e?primat at>t .aloric* c>t i /n form natural! cantitatea materialului i .aloarea lui* cantitatea articolelor .>ndute

i suma .enitului din .>n ri etc. (nregistrarea informaiei de gestiune nu trebuie s se ba e e obligatoriu pe principiul dublei /nregistrri. -oate fi folosit orice sistem care este util pentru culegerea i anali a informaiei. E7actitatea in#orma$iei0 %nformaia financiar reflect operaiunile care sunt de<a finali ate* de aceea ea are un caracter obiecti. i poate fi supus auditului. )ontabilitatea managerial solicit pre entarea operati. a datelor* deoarece luarea multor deci ii nu poate fi am>nat p>n la furni area informaiei complete. )ontabilitatea managerial /n mare msur .i ea perioadele .iitoare* din aceast cau informaiile /n contabilitatea managerial pot a.ea un caracter probabil i subiecti.. .eriodicitatea pre1entrii in#orma$iei0 -entru utili atorii e?terni de informaii* rapoartele financiare se /ntocmesc regulat* /ntruc>t periodicitatea este unul din principiile de ba ale contabilitii financiare. (n ba a totalurilor anuale se /ntocmete raportul financiar anual* iar rapoartele mai puin detaliate @ trimestrial. 2cestea* /ns* nu permit a e.alua i a anali a acti.itatea subdi.i iunilor separate* a influena operati. asupra abaterilor de la parametrii planificai. (n contabilitatea managerial rapoartele se /ntocmesc at>t periodic @ ilnic* sptm>nal sau trimestrial* c>t i la cerere. Ge e?emplu* rapoartele interne pri.ind utili area materialelor se /ntocmesc lunar* re ultatele croielii esturilor se reflect /n fia de croire pentru fiecare lot de esturi* adic practic o dat pe sc4imb. La cerere pot fi /ntocmite rapoartele pri.ind consumul de materiale deficitare. -eriodicitatea pre entrii informaiilor depinde de cerinele utili atorului. Este important ca informaiile s fie pre entate la timp* de aceea o parte din informaii se culege i se prelucrea imediat * dup ca . Termenele de pre1entare a in#orma$iei . Geoarece .erificarea datelor i anali a lor de ctre auditorii e?terni necesit timp la care trebuie de adugat termenul pentru pregtirea i distribuirea rapoartelor financiare* acestea a<ung la utili atori numai peste un anumit timp dup e?pirarea perioadei de gestiune.

;apoartele contabilitii manageriale pot cuprinde informaii care impun luarea unor msuri imediate. 2semenea rapoarte se /ntocmesc i se pre int* de obicei* /n decurs de c>te.a ile dup e?pirarea lunii de gestiune 7sau la /nceputul urmtoarei ile @ rapoarte operati.e8. 2ccesibilitatea datelor. ;apoartele financiare se public i* de aceea* sunt accesibile pentru un cerc larg de utili atori. 6a<oritatea informaiilor contabilitii manageriale repre int un secret comercial* /ntruc>t reflect tactica i strategia /ntreprinderii /n condiiile economiei de pia. -080 3!nc$iile %i rol!l contabilit$ii de gesti!ne 5ubiectul contabilitii manageriale /l constituie acti.itatea economic a /ntreprinderii i a subdi.i iunilor structurale pe parcursul anului de gestiune. Funciile contabilitii manageriale! asigurarea tuturor ni.elurilor de gestiune cu informaii necesare pentru pronosticarea curent 7/ntocmirea bugetelor operaionale i financiare8= formarea informaiilor care ser.esc drept mi<loc de comunicare intern /ntre ni.elurile de conducere i diferite subdi.i iuni structurale ale /ntreprinderii. Ge e?emplu! - /n acti.itatea de apro.i ionare urmea s fie reflectate problemele pri.ind gestiunea stocurilor de mrfuri i materiale= - /n acti.itatea de producie @ e.idena consumurilor de producie i determinarea costului efecti. al produciei= - /n acti.itatea financiar i de desfacere @ anali a rentabilitii* formarea preurilor* legtura dintre .olumul de producie i profit= - alte tipuri ale acti.itii operaionale @ gestiunea acti.elor curente i datoriilor pe termen scurt = e?ercitarea controlului operati. i e.aluarea re ultatelor acti.itii subdi.i iunilor interne a /ntreprinderii /n atingerea scopului propus=

 luarea deci iilor manageriale pe termen lung i coordonarea de .oltrii /ntreprinderii /n .iitor /n ba a anali ei i e.alurii re ultatelor efecti.e ale acti.itii acesteia. 9ol!l contabilit$ii de gesti!ne: - ofer informaii pri.ind gestiunea intern a /ntreprinderii= - pe ba a informaiilor este posibil luarea oportun a tuturor deci iilor care s permit adaptarea /ntreprinderii la condiiile pieei concureniale= - permite soluionarea comple? a problemelor pri.ind asigurarea calitii gestionrii acti.elor curente nete costului produciei* acti.itii financiare* de desfacere i de in.estiii a /ntreprinderii. -0:0 Organi1area contabilit$ii de gesti!ne Organi area contabilitii manageriale pre.ede* /n primul r>nd* funcionarea eficient a subdi.i iunilor structurale ale /ntreprinderii /n ba a informaiei pregtite i prelucrate /n conformitate cu obiecti.ele propuse* menion>nd totodat la un ni.el optim c4eltuielile ce in de deser.irea i gestiunea /ntreprinderii. Efecti.* organi area asigur coordonarea diferitelor tipuri de acti.iti distincte i a eforturilor subdi.i iunilor structurale /n .ederea /ndeplinirii sarcinilor i scopurilor /ntreprinderii. Gi.ersitatea formelor concrete de organi are a contabilitii manageriale este determinat de structurile organi atorice ale /ntreprinderii* de mecanismul de conducere intern a acesteia* de competena administratorilor* precum i de necesitile acestora /n informaii de gestiune. Factorii principali care influenea organi area contabilitii manageriale sunt pre entai /n figura 1. )ontabilitatea managerial
E.idena costului total 5tructura contabilitii manageriale -lenitudinea consumurilor contabili ate E.idena consumurilor .ariabile )one?iunea dintre contabilitatea managerial i cea financiar 2utonom 7/nc4is8 %ntegrat 7monist8 Bipul consumurilor contabili ate E.idena consumurilor efecti.e 7precedente8 E.idena consumurilor normate 7standard8

5istem de probleme cu destinaie special

5istem complet

Fig. 1. Factorii organi rii contabilitii manageriale

Gup cum se obser.* organi area contabilitii de gestiune depinde de o serie de factori* cum sunt structura contabilitii manageriale* plenitudinea consumurilor contabili ate* cone?iunea dintre contabilitatea managerial i financiar i tipul consumurilor contabili ate. (n conformitate cu str!ct!ra contabilit$ii manageriale se disting! 18 /isteme complete @ presupune gruparea consumurilor pe tipuri i locuri de apariie a acestora* dup modul de includere /n costul produciei. 28 /istem!l de probleme c! destina$ie special @ pre.ede di.i area structural a contabilitii /n! a8 )ontabilitate financiar= b8 )ontabilitate managerial fiecare a.>nd sarcinile* funciile* scopurile sale. .lenit!dinea cons!m!rilor contabili1ate este unul dintre criteriile clasificrii sistemelor contabile aplicate /n practic* unde se disting dou .ariante care /n contabilitate managerial corespund scopurilor diferite! %. $arianta e.idenei consumurilor complete 7cost total8 este orientat spre calcularea costului i controlul asupra consumurilor pe fiecare tip de produse 7ser.icii8. %%. $arianta e.idenei consumurilor .ariabile 7cost parial8 este orientat! - spre perfecionarea metodei lurii deci iilor manageriale= - abilitatea de a le corecta /n funcie de modificarea con<uncturii pieei i altor factori e?terni. Gup tip!l de cone7i!ne /ntre contabilitatea managerial i cea financiar /n practica mondial sunt aplicate 2 abordri!

%. -re.ede corespondena direct a conturilor contabilitii manageriale cu conturile de control ale contabilitii financiare. Dn astfel de sistem este folosit /n 5D2* 6area 1ritanie* )anada i alte state* 6oldo.a. %%. -re.ede utili area unor sisteme de conturi ale contabilitii manageriale independente de cele ale contabilitii financiare. 2stfel de subsistem este folosit /n Frana* 1elgia* ;om>nia etc. (n funcie de tip!l cons!m!rilor contabili1ate distingem! 2. E.idena consumurilor efecti.e 7precedente8 @ const /n! - oformarea informaiei necesare pentru calcularea costului *profitului= - determinarea costului efecti. i al .enitului din .>n area unei uniti de produs pe un anumit tip. 1. E.idena consumurilor standard 7normate8 @ pentru fi?area consumurilor i c4eltuielilor se aplic consumurile standard recalculate /n funcie de utili area efecti. a capacitilor de producie. (n procesul de e.iden se depistea abaterile consumurilor efecti.e de la cele normate 7standard8. (n practica mondial acest sistem este denumit Astandard" costC.

Tema +0 Contabilitatea managerial a proces!l!i de ac;i1itii 1. 6etode de e.aluare a stocurilor i determinarea optim a comen ilor 2. Geterminarea dimensiunii optime de pstrare a stocurilor la depo it "1" )onform 53) nr. 2 J 5tocuri de mrfuri i materiale K materialele sunt e.aluate prin 3 metode ! 1. 6etoda L%FO 2. 6etoda F%FO 3. 6etoda costului mediu ponderat "2"

-entru determinarea dimensiunii optime de pstrare a stocurilor la depo it este necesar de inut cont de! 1. E.idena consumurilor pentru pstrarea acestor stocuri. 2. )onsumurile pentru /ntocmirea unei comen i. (n e.idena consumurilor pentru pstrarea stocurilor se includ! )onsumuri contemporale pentru anumite in.estiii efectuate /n pstrarea stocurilor 7procurarea de utila<e* instalaii etc.8= )onsumuri pentru asigurarea pa ei stocurilor= )onsumuri suplimentare pentru prelucrarea materiei prime din stocuri= )onsumuri legate cu u ura moral a mrfurilor /n stocuri la depo it. (n consumurile pentru /ntocmirea unei comen i se includ! 1. )4eltuieli de cancelarie. 2. Belefonul* fa?ul* internetul. Tema 60 (o$i!nea" con$in!t!l %i clasi#icarea cons!m!rilor 1 . )oninutul i componena consumurilor 2. )lasificarea consumurilor 3. 6etode de reparti are a consumurilor indirecte de producie "1" (n conformitate cu 53) nr 3 L)omponena consumurilor i c4eltuielilor /ntreprinderiiC consumurile repre int resursele utili ate pentru fabricarea produselor i prestarea ser.iciilor /n scopul obinerii unui .enit. )onform 53) nr. 3 consumurile se /mpart /n! 1. )onsumurile directe de materiale 7la /ntreprinderile de producie8 i consumurile de materiale 7la /ntreprinderile prestatoare de ser.icii8. 2. )onsumurile directe pri.ind retribuirea muncii 7la /ntreprinderile de producie8 i consumurile pri.ind retribuirea muncii 7la /ntreprinderile prestatoare de ser.icii8.

3. )onsumurile indirecte de producie 7la /ntreprinderile de producie i /ntreprinderile prestatoare de ser.icii8. "2" )lasificarea consumurilor de producie se efectuea dup anumite criterii! 1. Gup coninutul economic 7pe elemente de consumuri8. 2. Gup destinaia /n procesul de producie 7pe articole de consumuri8. 3. Gup modul de includere /n costul produciei 7directe i indirecte8. 4. Gup comportamentul consumurilor fa de e.oluia .olumului fi ic al produciei 7.ariabile i constante8. 5. Gup rolul consumurilor /n procesul de producie 7de ba i de regie8. 9. Gup omogenitatea coninutului consumurilor 7simple i comple?e8. &. Gup compatibilitatea momentului efecturii consumurilor cu perioada la care se refer 7curente* anticipate i preliminate8. ,. Gup importana consumurilor /n luarea deci iilor 7rele.ante* nerele.ante* e.entuale* marginale i difereniale8. +. Gup posibilitatea de a influena asupra mrimii consumurilor 7controlabile i necontrolabile8. "3" La sf>ritul fiecrei perioade de gestiune totalul consumurilor indirecte de producie acumulate la ni.elul unei secii de producie urmea s fie reparti ate pe tipuri de produse fabricate /n cadrul seciei respecti.e. (n ca ul* /n care /ntr"o secie de producie se fabric dou sau mai multe tipuri de produse* apare necesitatea calculrii coeficientului de reparti are a consumurilor indirecte de producie 7M. )ip8 conform urmtoarei relaii de calcul! M cip E
"otal consumuri indirecte de productie "otal baza de repartizare

(n calitate de ba1 de reparti1are a consumurilor indirecte de producie se poate alege!

 5alariile muncitorilor de ba = 3umrul de om"ore= 3umrul de maini"ore= )antitatea de materii prime i materiale de ba consumat= $olumul fi ic al produciei etc.

Tema 80 Contabilitatea managerial a cons!m!rilor 1. )ontabilitatea consumurilor acti.itii de ba . 2. )ontabilitatea consumurilor acti.itii au?iliare. 3. Geterminarea cantitati. i .aloric a produciei /n curs de e?ecuie. 4. )alculaia costului de producie i legtura dintre acesta i ;aportul pri.ind re ultatele financiare. "1" -rin acti.itate de ba a unei /ntreprinderi cu caracter producti. se sub/nelege producia care formea obiectul acti.itii principale a /ntreprinderii i const din! produse finite* semifabricate* lucrri i ser.icii cu caracter producti. care se desfoar /n secii principale de producie. E.idena consumurilor acti.itii de ba se ine cu a<utorul contului <-= cti4it$i de ba1 care este un cont de calculaie. (n debitul acestul cont se reflect! $aloarea produciei /n curs de e?ecuie la /nceputul perioadei de gestiune= )onsumurile directe de materiale i consumurile directe pri.ind retribuirea muncii efectuate pe parcursul perioadei de gestiune pentru fabricarea produselor sau prestarea ser.iciilor= )onsumurile indirecte de producie reparti ate la sf>ritul perioadei de gestiune /n costul produselor fabricate 7ser.iciilor prestate8. (n creditul contului se reflect!

 )ostul efecti. al produselor fabricate 7ser.iciilor prestate8 al rebuturilor definiti.e i .aloarea deeurilor recuperabile= $aloarea produciei /n curs de e?ecuie la sf>ritul perioadei de gestiune. La sf>ritul perioadei de gestiune cont!l se 2nc;ide /n mod obligatoriu i respecti. n! are niciodat sold.

"2" cti4itatea a!7iliar este organi at /n scopul a<utrii acti.itii de ba s se desfoare /n condiii normale de munc. 2ceast producie se obine /n secii au?iliare i este destinat pentru ne.oi interne proprii ale /ntreprinderii. E.idena consumurilor acti.itii au?iliare se ine cu a<utorul contului <-+ = cti4it$i a!7iliare care este un cont de calculaie. (n debitul acestul cont de reflect! $aloarea produciei /n curs de e?ecuie la /nceputul perioadei de gestiune 7care se trece din contul contabilitii financiare 215 L-roducie /n curs de e?ecuieC8= )onsumurile efectuate pe parcursul perioadei de gestiune pentru fabricarea produselor sau prestarea ser.iciilor. (n creditul acestui cont se reflect! )ostul efecti. al produselor fabricate 7ser.iciilor prestate8 al rebuturilor definiti.e i .aloarea deeurilor recuperabile= $aloarea produciei /n curs de e?ecuie la sf>ritul perioadei de gestiune 7care se trece /n debitul contului contabilitii financiare 215 L-roducie /n curs de e?ecuieC8. La sf>ritul perioadei de gestiune cont!l se 2nc;ide /n mod obligatoriu i respecti. n! are niciodat sold. "3" .rod!c$ia 2n c!rs de e7ec!$ie cuprinde acea parte a produciei al crui proces de fabricaie n"a fost terminat. -entru determinarea .alorii produciei /n curs de e?ecuie se pot folosi urmtoarele metode! a8 metoda in.entarierii 7direct8= b8 metoda contabil 7indirect8. 6etoda in.entarierii const /n stabilirea cantitii produciei /n curs de e?ecuie prin in.entariere folosind mai multe procedee!

1. -rocedeul e.alurii pe piese i operaii. 2. -rocedeul e.alurii globale /n funcie de gradul de finisare te4nic. 6etoda contabil const /n stabilirea .alorii produciei /n curs de e?ecuie /n ba a datelor contabilitii i ale e.idenei operati.e fr a se recurge la in.entarierea ei i din aceast cau are un caracter con.enional. "4" 6omentul"c4eie la /ntocmirea 9aport!l!i pri4ind re1!ltatele #inanciare /l constituie determinarea costului .>n rilor. )ostul .>n rilor repre int suma consumurilor care au de.enit c4eltuieli ca re ultat al .>n rii produselor finite* mrfurilor i ser.iciilor. (n .ederea determinrii costului produselor fabricate la /ntreprinderile de producie se /ntocmete /n mod obligatoriu un raport special* numit L)alculaia costului produselor fabricate /n perioada de gestiuneC care include 3 etape! 1. )alculul consumului direct de materiale. 2. )alculul consumurilor totale de producie. 3. )alculul indicatorului final @ costul produselor fabricate. Tema :0 Metode clasice de calc!lare a cost!rilor 1. 6etoda global de calculatie. 2. 6etoda de caiculaie pe comen i. 3. 6etoda de calculatie pe fa e 7cu i fr semifabricate8. "1" Metoda global de calc!la$ie a cost!rilor este* uneori* tratat i sub denumirea de metoda simpl de calculaie. -rima denumire este determinat de faptul c toate consumurile de producie 7directe i indirecte8 sunt colectate la un loc /n scopul calculrii costului de producie* iar a doua denumire a aprut datorit simplitii algoritmului de determinare a costului de producie. 6etoda global se utili ea la /ntreprinderile care fabric !n sing!r prod!s* e?ecut o sing!r l!crare sau prestea !n sing!r ser4ici!.

)onform acestei metode consumurile de producie se colectea global /ntr" un singur cont de calculaie sintetic sau analitic* iar stabilirea costului pe unitate de produs* lucrare sau ser.iciu @ prin raportarea totalului consumurilor colectate global la cantitatea de produse obinute /n perioadele de gestiune respecti.e. "2" Metoda de calc!la$ie a cost!rilor pe comen1i se aplic la /ntreprinderile cu producie indi.idual sau de serie mic caracteri at prin e?emplare unice care nu se repet sau se repet rar cum este /n ca ul produciei din! /ntreprinderile constructoare de maini* na.e* a.ioane* tipografii* din industria mobilei* din costrucii monta<* firmele de audit* /ntreprinderile de reparaii a mainilor i utila<elor etc. O comand de fabricaie repre int ordinul unui client pentru un anumit numr de produse special proiectate* fabricate /n funcie de cerinele sale. La /ntreprinderi pot fi utili ate urmtoarele tipuri de comen i! %ndi.iduale= 6anuale= Ge grup= Ge o singur dat. 6etoda pe comen i presupune urmtoarele etape! %. %%. %%%. %$. $. $%. -rimirea comen ii de la clieni 7/nc4eierea contractului8. (nregistrarea comen ii /n ;egistrul comen ilor. (ntocmirea documentului L)omandaC. Lansarea comen ii /n producere. Gesc4iderea fiei comen ii. 2lctuirea plicului comen ii.

$%%. Berminarea 7sistarea8 comen ii.

"3" Metoda de calc!lare a cost!rilor pe #a1e se aplic la /ntreprinderile cu producie de mas sau de serie mare caracteri ate printr"un proces te4nologic simplu desfurat /n c>te.a fa e succesi.e de prelucrare a materiilor prime i a materialelor /n urma crora re ult produsul finit. Ge e?emplu! industria cimentului* a4rului* berii* fibrelor sintetice* te?tilelelor* oelului* uleiului etc. Fa ele de calculaie a costurilor se stabilesc prin secionarea procesului te4nologic /n punctele dale c4eie. )a urmare* se cereea un numr mai mic sau mai mare de fa e de calculaie. E?emple de fa e! (n industria te?til! 18 filatura* 28 estoria* 38 .opsirea= (n centrale termo"electrice! 18 fa a ca ane* 28 fa a turbine= (n rafinriile de petrol! 18 destilare primar* 28 rafinare produse albe* 38 cracare catalitic* 48 co?are* 58 fabricarea uleiurilor= (n fabricile de bere! 18 curire de or * 28 fabricarea malului* 38 fabricarea mustului primiti.* 48 fermentaiei* 58 tragere /n butoaie* 98 tragere /n sticle. 6etoda de calculaie pe fa e cunoate 2 .ariante! 1. C! semi#abricate. 2. 3r semi#abricate. $arianta c! semi#abricate se poate aplica la /ntreprinderile caracteri ate prin producie /n mas i la care dup fiecare fa de fabricare se obin semifabricate care se depo itea . $arianta se mai aplic i atunci c>nd din acelai semifabricat se obin mai multe produse sau c>nd o parte din semifabricate sunt destinate .>n rii. Ge e?emplu! industria pielriei* filturilor* esturilor. $arianta #r semi#abricate* /n ca ul acestei .ariante nu se determin costul dup fiecare fa * ci numai pentru produsul finit care re ult din ultima fa sau etap de prelucrare. 2ceasta se ba ea pe faptul c* din toate fa ele de calculaie anterioare ultimei fa e nu re ult semifabricate ci numai producie /n curs de e?ecuie care trece de la o fa de prelucrare la alta fr depo itare intermediar

sau dac aceasta are loc* ea se face pentru o perioad scurt de timp i nu reclam calculul costurilor intermediare. Tema >0 Metode moderne de calc!latie a cost!rilor 1. 6etoda normati. de calculatie a costurilor. 2. 6etoda de calculatie 5B23G2;G")O5B. 3. 6etoda L215O;1B%O3 )O5B%3:C. 4. 6etoda LG%;E)B")O5B%3:C. "1" 6etoda normati. const /n parcurgerea succesi. a unor lucrri specifice cum sunt! Elaborarea normelor de consum i calcularea costului normati. de producie= E.idena sc4imbrilor de norme= E.idena abaterilor de la norme= E.idena consumurilor oca ionate de procesul de producie i calcularea costului efecti. de producie. 3orma de consum repre int mrimea ma?imal a unui anumit consum necesar pentru fabricarea unei singure uniti dintr"un produs de o anumit calitate. 3ormele de consum sunt elaborate de ctre fiecare /ntreprindere /n mod particular reieind din! 5pecificul procesului te4nologic= :radul de mecani are i automati are= 5pecificul materialelor utili ate= 5tarea te4nic a utila<ului folosit. "2"

6etoda 5tandard"cost const /n stabilirea anticipat a unui cost standard pentru producia ce urmea a fi fabricat /n ba a standardelor elaborate. 5tandardele repre int mrimea ma?imal a consumurilor necesare pentru fabricarea unei uniti dintr"un anumit tip de produs. )ostul standard este un cost prestabilit care acionea at>t ca etalon de msur i comparaie a costului efecti. obinut de /ntreprindere* c>t i ca instrument de orientare i preci are a condiiilor /n care trebuie s se desfoare producie. 2plicarea metodei 5tandard"cost necesit efectuarea urmtoarelor lucrri! Elaborarea standardelor i calcularea costului standard= )alculul* anali a i e.idena abaterilor de la standarde= )ontabilitatea costurilor potri.it cerinelor metodei. "3" La determinarea costului de producie toate consumurile sunt incluse /n componena costului produciei. E.aluarea stocurilor de produse finite i produse /n curs de e?ecuie se face la costul total format at>t din consumurile .ariabile* c>t i din consumurile constante. 5tructura raportului pri.ind re ultatele financiare include! 1. $enituri din .>n ri. 2. )ostul .>n rilor. 3. -rofit brut. 4. 2lte .enituri operaionale. 5. )4eltuieli comerciale. 9. )4eltuieli generale i administrati.e. &. 2lte c4eltuieli operaionale. ,. ;e ultat operaional

"4" -roblema principal a metodei Girect"cost o constituie separarea corect a consumurilor .ariabile de cele constante pentru asigurarea unei <uste calculri a costurilor de producie. Gin categoria consumurilor .ariabile se includ pe l>ng consumurile directe 7materii prime* materiale de ba * munc* abur* energie electric pentru scopuri te4nologice etc.8 i partea .ariabil a consumurilor indirecte de producie. La determinarea costului de producie se includ doar consumurile .ariabile* iar cnsumurile constante afectea re ultatul financiar al perioadei de gestiune. E.aluarea stocurilor de produse finite i produse /n curs de e?ecuie se face la costul .ariabil format din consumurile directe i partea .ariabil a consumurilor indirecte de producie. 5tructura raportului pri.ind re ultatele financiare include! 1. .enituri din .>n ri= 2. costul .>n rilor= 3. c4eltuieli operaionale .ariabile= 4. .enit marginal= 5. consumuri i c4eltuieli operaionale constante= 9. re ultat financiar. Tema ?0 @!getarea %i control!l e7ec!trii b!getelor 1.Bipurile de bugete! caracteristica i structura lor. 2.%ntocmirea bugetului general. 3.)ontrolul e?ecutrii bugetului pe ni.eluri deci iilor pe termen scurt i lung. "1" @!getarea repre int un proces de determinare a aciunilor care urmea s fie efectuate /n .iitor i de pre entare a acestora sub forma unui sistem de bugete. de gestiune i luarea

1ugetul repre int un document financiar elaborat p>n la momentul efecturii aciunilor pre.i ibile. El repre int e?presia monetar a planurilor de acti.itate i d ede .oltare a /ntreprinderii care coordonea i pre int /n cifre proiectele administratorilor. (n funcie de sarcinile asumate se disting urmtoarele tipuri de bugete! general i particulare= statice i fle?ibile. @!get!l general repre int un plan de lucru coordonat 7pentru toate subdi.i iunile i tipurile de acti.iti8 al /ntreprinderii /n /ntregime sau totalitatea de bugete care generea operaiunile .iitoare ale tuturor subdi.i iunilor funcionale. 5copul bugetului general const /n gruparea* /nsumarea bugetelor diferitor subdi.i iuni ale /ntreprinderii* numite b!gete partic!lare. @!get!l static repre int bugetul calculat pentru un ni.el concret al acti.itii economice a /ntreprinderii. 2dic* /n bugetul static .eniturile* c4eltuielile i consumurile se planific pornind de la un singur ni.el al .>n rilor 7produciei8. @!get!l #le7ibil repre int bugetul care se /ntocmete nu pentru un ni.el al acti.itii economice* ci pentru un diapa on al acesteia* adic /n bugetul fle?ibil .eniturile* c4eltuielile i consumurile se planific pentru diferite ni.ele ale .>n rilor 7produciei8. Ele sunt utili ate pentru compararea i anali a abaterilor dintre datele efecti.e i cele bugetare. "2" 1ugetul general const din 2 pri! a. bugetul operaional= b. bugetul financiar. 1ugetul operaional repre int totalitatea bugetelor particulare operaionale care asigur /ntocmirea bugetului de profituriNpierderi din acti.itatea operaional. El cuprinde! bugetul .>n rilor=

 bugetul produciei= bugetul de ac4i iii cu materii prime i materiale= bugetul consumurilor directe de materiale= bugetul consumurilor directe pri.ind retribuirea muncii= bugetul consumurilor indirecte de producie= bugetul costului produselor fabricate= bugetul costului .>n rilor= bugetul altor .enituri operaionale= bugetul c4eltuielilor comerciale= bugetul c4eltuielilor generale i administrati.e= bugetul altor c4eltuieli operaionale= bugetul de profituriNpierderi. 1ugetul financiar repre int totalitatea bugetelor ce reflect flu?urile bneti progno ate i situaia financiar a /ntreprinderii. -rile componente ale acestuia sunt! bugetul in.estiiilor capitale= bugetul mi<loacelor bneti= progno a bilanului. -entru coordonarea lucrrilor pri.ind /ntocmirea bugetului general la /ntreprinderi se creea comisii bugetare. Comisia b!getar repre int un organ de lucru care asigur elaborarea i coordonarea bugetelor. (n componena ei intr* de regul* repre entanii conducerii de .>rf al /ntreprinderii i anume! directorul financiar* managerii seciilor de producie* marIeting* apro.i ionare* planificare* contabilitate etc. "3" )ontrolul asupra e?ecutrii bugetului general /l efectuea managerul bugetar. ;euita acestui proces este determinat de dou momente importante!

1. 5 fie /nelese e?act i corect pre.i iunile i obiecti.ele de ctre toi lucrtorii responsabili ai /ntreprinderii= 2. 5 e?iste susinerea i un sistem de stimulare din partea conducerii de .>rf. )ontrolul acti.itii de e?ecuie a bugetelor se ba ea pe compararea la inter.ale periodice de timp 7de e?emplu lunar8 a pre.ederilor bugetare cu re ultatele obinute. 5ituaiile i rapoartele /ntocmite /n urma controlului informea conducerea /ntreprinderii unde lucrurile nu merg conform planului. 6anagerii pot decide asupra msurilor de corecie care trebuie luate.