CAPITOLUL 1 EVALUAREA CA I PROCEDEU AL METODEI CONTABILITII

9.1 Definiia i prin ipii!e "n#a$i!e a!e e%a!&'rii pa#ri("ni&!&i Evaluarea contabil a patrimoniului ntreprinderii constituie o component a metodei contabilitii, care poate i de init ca iind &an#ifi area i e)pri(area *n "n#a$i!i#a#e prin in#er(e+i&! $ani!"r a ('ri(ii ,ni%e!&!&i- e!e(en#e!"r pa#ri("nia!e i a re.&!#a#e!"r. Ceea ce nu poate i comensurat !i e"primat n bani, nu poate ace obiectul nre#istrrilor contabile$ Aceast procedur a contabilitii apelea% la uncia banilor de unitate de msur a valorii bunurilor !i serviciilor$ E"presia monetar a valorii bunurilor !i serviciilor o repre%int pre&! ,#arif&!- acestora$ Evaluarea n contabilitate a patrimoniuui ntreprinderii se reali%ea%, deci, prin preul bunurilor !i serviciilor care ac obiectul tran%aciilor economice !i inanciare$ &n scopul nre#istrrii n contabilitate a acestor bunuri !i servicii este utili%at, obli#atoriu, potrivit Le#ii contabilitii din 'om(nia, moneda naional, !e&!$ I(p"r#an' +e"/e$i#' a e%a!&'rii *n "n#a$i!i#a#e decur#e din inter erena sa cu toate celelalte modele !i proceduri ale contabilitii !i anume) *ilanul, sistemul conturilor, balanele conturilor, documentele contabile, inventarierea, calculaia economic$ &n toate aceste instrumente ale contabilitii se re#se!te, ca o condiie indispensabil, estimarea !i e"primarea n e"presie neasc a valorii bunurilor $ Difi &!#'i!e e%a!&'rii "n#a$i!e n condiiile economiei de pia, ba%at pe preuri stabilite pe aceast pia, n mod liber, r intervenii din partea statului, provin din cau%a multor actori, dintre care cei mai importani sunt) luctuaia +variaia, preurilor sub in luena cererii !i o ertei !i modi icrile n timp a puterii de cumprare a banilor, ndeosebi n perioada de in laie !i -iperin laie$ Prin ipii!e "n#a$i!e care au o le#tur direct cu evaluarea contabil sunt) principiul cuanti icrii monetare, principiul nominalismului monetar +sau al costurilor istorice,, principiul prudenei !i principiul permanenei metodelor$ Prncipiul cuanti icrii monetare se con und cu evaluarea, adic cu comensurarea !i e"primarea monetar a valorii bunurilor, serviciilor !i operaiilor economice nre#istrate n contabilitate$ Principiul costurilor istorice +al stabilitii monetare, este acea convenie potrivit creia nu se ine cont de e ectele variaiilor de preuri !i de cele ale puterii de cumprare n nre#istrarea bunurilor, datoriilor !i creaelor n contabilitatea curent$ Aplicarea acestui principiu presupune nre#istrarea bunurilor la valoarea de ac-i%iie , adic la valoarea din momentul cumprrii, abricrii sau primirii cu titlu #ratuit, care rm(ne nemodi icat p(n la ie!irea din patrimoniu, devenind ast el un cost istoric +un cost al unei perioade din trecut,$ Principiul prudenei const, dup o ormulare a standardelor internaionale, n aprecierea re%onabil a aptelor, n scopul evitrii riscului de trans er asupra viitorului, a incertitudinilor pre%entului, susceptibile s #reve%e patrimoniul !i re%ultatele$ Principiul permanenei metodelor n accepia 'e#ulamentului de aplicare a Le#ii contabilitii, presupune c metodele de evaluare adoptate de unitatea patrimonial trebuie s fie aceleai n tot cursul exerciiului, precum i de la un exerciiu la altul , n scopul asi#urrii continuitii evalurii !i comparabilitii situaiei #estiunii !i a re%ultatelor$ Acest principiu se aplic n ca%ul e"istenei mai multor re#uli +metode, de evaluare re#lementate , conducerea ntreprinderii av(nd posibilitatea ale#erii uneia

dintre acestea$ .e e"emplu, dac o ntreprindere a adoptat pentru evaluarea ie!irilor din stoc metoda /prima intrare0prima ie!ire1 +2I2O,, ea este obli#at s aplice n tot cursul e"erciiului aceast metod, deoarece sc-imbarea metodei de evaluare a ie!irilor din stoc +de e"emplu cu metoda /costului mediu ponderat1, ar determina modi icri n evaluarea stocurilor n *ilan precum !i n stabilirea re%ultatelor e"erciiului +pro it sau pierdere,$ .in anali%a principiilor +conveniilor, contabile care au le#tur nemi3locit cu evaluarea patrimoniului re%ult c aceasta se reali%ea% n contabilitatea curent +n cursul e"erciiului, la costuri istorice, iar periodic, cu oca%ia inventarierii !i la *ilan, se iau n considerare eventualele subevaluri sau supraevaluri ale activelor !i pasivelor$ 9.0 Re1&!i +e e%a!&are a pa#ri("ni&!&i *n "n#a$i!i#a#e &n contabilitatea inanciar, sau #eneral, din 'om(nia s0au adoptat unele re#uli sau orme de evaluare contabil care pot i anali%ate din dou iposta%e !i anume) al momentului n care intervine evaluarea !i al structurilor contabile la care se re er aceasta$ .in punct de vedere al metodelor + a%elor, lucrrilor contabile n care se aplic evaluarea, re#ulile sunt #rupate n 'e#ulamentul de aplicare a Le#ii contabilitii n ordinea cronolo#ic a e"istenei !i mi!crii elementelor patrimoniale ast el) 0evaluarea la data intrrii n patrimoniu4 0evaluarea la inventariere4 0evaluarea la nc-eierea e"erciiului4 0evaluarea la data ie!irii din patrimoniu$ .in punctul de vedere al structurilor contabile la care se re er , evaluarea cunoa!te unele particulariti dependente de aceste structuri cum sunt) evaluarea imobili%rilor +necorporale, corporale,4 evaluarea titlurilor de porto oliu imobili%ate4 evaluarea stocurilor4 evaluarea creanelor4 evaluarea datoriilor4 etc$ Anali%a, n continuare, a re#ulilor +metodelor, de evaluare contabil a patrimoniului !i re%ultatelor, adopt primul criteriu de clasi icare a evalurii, dup momentul + a%a, n care se aplic evaluarea, cu o restructurare n scop didactic !i anume) 0evaluarea n c ontabilitatea curent +n cursul e"erciiului,4 0evaluarea la inventarierea patrimoniului4 0evaluarea la nc-iderea e"erciiului +evaluarea la *ilan,$ E"ist mai multe metode de evaluare a patrimoniului n contabilitate !i anume) (e#"+a "/#&ri!"r i/#"ri e2 (e#"+a "/#&ri!"r i/#"ri e in+e)a#e2 (e#"+a %a!"rii a #&a!e. 5ormali%atorii rom(ni au adoptat, ca metod de ba%, metoda costurilor istorice, care se undamentea%, ntr0o mare msur, pe principiul costurilor istorice !i pe principiul prudenei$ 6$7$1 'e#ulile sau metodele de evaluare n contabilitatea curent sau n cursul e"erciiului contabil 8e aplic ndeosebi n cadrul documentelor 3usti icative !i n sistemul conturilor, n dou momente) la intrarea n patrimoniu a bunurilor, creanelor !i datoriilor !i la ie!irea din patrimoniu sau la eliberarea n consum a acelora!i elemente patrimoniale$ a-La +a#a in#r'rii *n pa#ri("ni& , bunurile, creanele, datoriile sunt evaluate n contabilitate la valoarea de ori#ine, sau la valoarea de intrare, denumit !i valoare contabil$ 9aloarea de ori#ine +de intrare, este valoarea a lat, pe ba%a principiului costurilor istorice, n documentele 3usti icative de intrare n patrimoniu n uncie de cile de procurare a bunurilor sau de apariie a creanelor, datoriilor, etc$

Potrivit principiului costurilor istorice, aceste elemente patrimoniale rm(n nre#istrate pe toat durata apartenenei lor patrimoniului ntreprinderii, la aceast valoare de ori#ine$ 9aloarea de ori#ine +de intrare, poate apare sub orma costului de ac-i%iie, a costului de producie, a valorii de utilitate$ C"/#&! +e a 3i.iie sau costul de aprovi%ionare a unui bun se aplic pentru bunurile procurate cu titlu oneros !i se compune din dou elemente) 0preul convenit, adic suma n lei care re%ult din acordul prilor la data operaiei de cumprare a bunului4 0c-eltuielile accesorii, sau e"terne adic c-eltuielile le#ate direct sau indirect de ac-i%iie, pentru punerea n stare de utili%are, sau pentru intrarea n depo%it a bunului aprovi%ionat +de e"emplu) c-letuieli de transport, de ncrcare0descrcare, ta"ele vamale pentru bunurile importate, c-eltuielile de instalare !i de montare a unui utila3, etc$,$ La cost de ac-i%iie sau de aprovi%ionare se evaluea% deci materiile prime, materialele consumabile, mr urile, !$a, dar !i mi3loacele i"e sau alte active imobili%ate cumprate$ 'emarc) Adeseori aceste elemente ale costului de ac-i%iie nu pot i cunoscute simultan, n practica ntreprinderilor, +de e"emplu) costul transportului unor mr uri e ectuat de ctre ntreprinderi speciali%ate, este acturat ulterior primirii acturii pentru preul convenit cu urni%orul,$ &n aceast situaie pot aprea unele di iculti n calculul costului de ac-i%iie a mr urilor$ C"/#&! +e pr"+& ie este utili%at pentru evaluarea bunurilor !i serviciilor produse de ctre ntreprindere, iind obinut prin adiionarea urmtoarelor elemente principale) 0 costul de ac-i%iie al materialelor consumate pentru producerea bunului sau serviciului4 0costul manoperei !i a c-eltuieli an#a3ate de ntreprindere n cursul operaiilor de producie pentru a aduce bunul +serviciul, n starea !i locul unde se #se!te4 adic c-eltuielile directe de producie !i c-eltuielile indirecte de producie n msura n care, acestea din urm, pot i raional reparti%ate asupra bunului +serviciului, respectiv$ 5u sunt cuprinse n costul de producie al bunurilor !i serviciilor produse + abricate, elementele) 0c-eltuielile inanciare +dob(n%i la creditele bancare, cu e"cepia celor a erente creditelor pentr producia cu ciclu lun# de abricaie4 di erenele de curs valutare ne avorabile4 sconturile de cas sau re#lementate4 etc$, 0c-eltuielile de cercetare0de%voltare !i alte c-eltuieli nre#istrate n conturile de imobili%ri4 0c-eltuielile de administraie #eneral, care se include direct n contul de pro it !i pierdere4 etc$ Calculul costului de producie este un atribut al contabilitii de #estiune, or#ani%at n paralel cu contabilitatea inanciar, creia i transmite in ormaia respectiv la perioade mai mult sau mai puin ndelun#ate$ La acest cost de producie sunt evaluate) produsele inite, semi abricatele, producia n curs de e"ecuie, investiiile +imobili%rile, n curs de e"ecuie, etc$ Va!"area +e &#i!i#a#e este aplicat pentru bunurile care repre%int aportul n natur al acionarilor sau asociailor, precum !i pentru toate bunurile obinute cu titlu #ratuit +donaii, spon%ori%ri, etc$,, !i se stabile!te n uncie de preul pieei, utilitatea pentru ntreprindere, starea !i amplasarea bunurilor respective$ 9aloarea de ori#ine sau valoarea de intrare a reane!"r i +a#"rii!"r este %a!"area n"(ina!' a acestora, adic aceea nscris n documentele 3usti icative + acturi de v(n%are, acturi de cumprare, state de plat a salariilor, etc$, pe ba%a crora se ace evaluarea !i nre#istrarea intrrii lor n patrimoniul !i n contabilitatea ntreprinderii$ Ti#!&ri!e +e %a!"are , ie c sunt titluri de participare, sau titluri ale activitii de porto oliu +imobili%ri inanciare,, sau sunt titluri de plasament + din cate#oria activelor

de tre%orerie,, sunt nre#istrate la valoarea de ori#ine e#al cu "/#&! +e a 3i.iie al lor, r alte c-eltuieli accesorii +comisioane, ta"e, etc$,, care se nre#istrea% n contabilitate n cate#oria c-eltuielilor inanciare$ $- La +a#a ieirii +in pa#ri("ni& ,/a& !a +area *n "n/&(- bunurile sunt evaluate la acea!i valoare de ori#ine +valoare de intrare, la care s0au nre#istrat la intrarea lor n patrimoniu$ *unurile ie!ite din patrimoniu sau eliberate din depo%ite pentru consum se mpart, din punct de vedere al evalurii lor la valoarea de ori#ine +valoarea de intrare, n dou cate#orii !i anume) 0*unuri identi icabile pe obiecte distincte n contabilitate !i n e"istena lor real, cum sunt, de e"emplu) cldirile, ma!inile !i utila3ele de lucru !i n #eneral mi3loacele i"e, dar !i unele materiale !i mr uri cu valoare mare pe obict +obiecte din aur, pietre preioase, etc$,4 aceste bunuri sunt evaluate !i nre#istrate la ie!irea din patrimoniu sau la darea lor n consum cu %a!"area !"r +e "ri1ine ,+e in#rare- in+i%i+&a!' +din conturile analitice inute pe obiecte,$ .e e"emplu) v(n%area cldirii /A1, care are valoarea de intrare :;$;;;$;;; lei, casarea strun#ului /81, care are valoarea de intrare de 1;$;;;$;;; lei, etc$ 0*unurile care nu se pot identi ica pe obiecte, provenind din loturi +parti%i, cumprate sau abricate la date calendaristice di erite, dar av(nd acelea!i caracteristici te-nico0 uncionale, motiv pentru care se mai numesc !i bunuri un#ibile, inter!an3abile, sau intersc-imbabile, cum sunt, de e"emplu ma3oritatea stocurilor de materii prime !i materiale consumabile, mr urile, ambala3ele, etc4 aceste bunuri sunt evaluate !i nre#istrate la ie!irea din patrimoniu sau la darea lor n consum, tot la %a!"area +e "ri1ine ,%a!"area +e in#rare-4 +ar are e/#e a! &!a#' +&p' +iferi#e pr" e+ee cum sunt) 2I2O +prima intrare<prima ie!ire,1, LI2O +ultima intrare<prima ie!ire,, C=P +costul mediu ponderat,$ Creane!e i +a#"rii!e sunt evaluate la ie!irea lor din patriminiu, la aceea!i %a!"are n"(ina!' la care au ost evaluate la intrarea n patrimoniu +valoarea de ori#ine,$ Ti#!&ri!e +e %a!"are indi erent de clasi icarea lor +titluri de participare, titluri de plasament, etc$, sunt evaluate la ie!irea lor din patrimoniu +de re#ul la v(n%area lor,, la acela! "/# +e a 3i.iie la care au ost procurate !i nre#istrate la intrarea n patrimoniu, dac sunt identi icabile pe parti%i +pac-ete, de la intrarea n patrimoniu +adic dac provin dintr0o sin#ur cumprare !i repre%int titluri ale acelea!i societai,$ .ac titlurile de valoare, c-iar dac au ost emise de aceea!i sociatate comercial, au ost cumprate n tran!e la di erite date calendaristice, cu preuri de cumprare di erite, evaluarea lor la ie!irea din patrimoniu se ace dup procedeele 2I2O4 LI2O4 C=P, amintite n le#tur cu evaluarea ie!irilor din stocuri$ 5ot) O metod de evaluare speci ic stocurilor !i produciei n curs de e"ecuie, este evaluarea la preuri standard +prestabilite,$ =etoda const n evaluarea !i nre#istrarea stocurilor de materii prime, materiale consumabile, mr uri, ambala3e, producie n curs de e"ecuie, etc$ la un pre standard +pre prestabilit,, at(t la intrarea n patrimoniu, c(t !i la ie!irea din patrimoniu +sau la darea n consum,$ =etoda evalurii la preuri standard +prestabilite,, simpli ic ast el contabilitatea stocurilor, nltur(nd necesitatea evalurii ie!irilor din patrimoniu dup procedeele 2I2O, LI2O, C=P$ Preurile standard +prestabilite, se stabilesc pe ba%a costurilor sau preurilor medii ponderate ale #rupelor sau sortimentelor stocurilor respective, calculate pe o perioad anterioar semni icativ +trei luni sau dup numrul de %ile al vite%ei de rotaie,$ Acestea devin, convenional, preuri constante de evaluare !i nre#istrare n
1

Procedeul de calcul 2I2O +prima intrare prima ie!ire, a ost e"empli icat la Cap$> /Contul !i sistemul conturilor1, n le#tur cu te-nicile de nre#istrare n conturi a operaiilor economice$

contabilitate de e"emplu) la materii prime din #rup /=1 costul de ac-i%iie prestabilit este de :;; lei<?#4 la cele din #rupa /51 este de 7;; lei<litru !$a$m$d$ Concomitent este necesar evaluarea la costurile de ac-i%iie constatate e ectiv pe ba%a documentelor de intrare n patrimoniu +de e"emplu) pentru materia prim /=1 costul de ac-i%iie real constatat este de :7; lei<?#4 costul de ac-i%iie constatat pentru materiile prime /51 este de 16; lei<litru, !$a$m$d,$ La iecare intrare n patrimoniu se stabilesc di erenele dintre cele dou preuri +pre standard !i cost e ectiv constatat,, de e"emplu) di erenele de pre la materiile prime /=1 sunt ne avorabuile de 7; lei<?# +:;;0:7;,, la materiile prime /51 sunt avorabile de 1; lei<litru +7;;016;,, etc$ .i erenele de pre la stocuri sunt nre#istrate distinct n contabilitate n cursul e"erciiului, iar la s (r!itul e"erciiului +sau la alte perioade, sunt reparti%ate prin calcule asupra stocurilor corespun%toare !i asupra c-eltuielilor unde s0a nre#istrat consumul sau ie!irea valorilor materiale$ &n acest mod, evaluarea stocurilor la costuri +preuri, standard +prestabilite, din cursul e"erciiului, este corectat cu di erenele de pre avorabile sau ne avorabile !i este adus ast el la costurile de ac-i%iie, de producie, etc +la valorile de ori#ine sau de intrare,$ =etoda de evaluare la costuri +preuri, standard +prestabilite, constante, este deci numai o variant de aplicare a evalurii la valorile de ori#ine sau de intrare n patrimoniu, adic la costul istoric, potrivit principiului nominalismului monetar$ 6$7$7 'e#ulile sau metodele de evaluare contabil la inventarierea patrimoniului$ Potrivit 'e#ulamentului de aplicare a Le#ii contabilitii din 'om(nia / evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual sau de utilitate a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului n unitate i de preul pieei. Valoarea de utilitate a creanelor i datoriilor se stabilete n funcie de valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat . 1+art$ 16, litera /b1 din 'e#ulamentul menionat,$ &n Planul Contabil @eneral +PC@, din 2rana este re#lementat valoarea venal 7 , ca valoare actual, de la inventariere$ 9aloarea venal +tradus n limba rom(n ca valoare de utilitate, este de init n PC@ rance% ca iind /preul prezumat pe care ar accepta s-l ofere un cumprtor eventual al ntreprinderii n starea i la locul n care se afl bunul respectiv. Valoarea venal (de utilitate trebuie s fie apreciat n funcie de situaia ntreprinderii 1$ /!n momentul contabilizrii bunului, ipoteza reinut va fi cel mai adesea aceea a unei continuiti economice "ustificate a exploatrii / +remarcm aplicarea principiului continuitii e"ploatrii n domeniul evalurii elementelor patrimoniale la inventariere$, PC@ rance% prevede n continuare c / pentru stabilirea acestei valori (n.n a valorii actuale0venale , ntreprinderea utilizeaz referinele sau te#nicile cele mai bine adaptate naturii bunului (preul pieii, baremuri, mercuriale, indici specifici$ 1$ *ernard Colasse n /Contabilitate #eneral1 Aremarc aptul c aceste re#lementri din 2rana, nu o er indicaii operatorii su iciente pentru determinarea valorii actuale +venale,$ El arat c n practica ntreprinderilor din 2rana se procedea% ast el) 0pentru produse inite !i mr uri, valoarea actual este preul de v(n%are pe pia din care se deduc c-eltuielile de v(n%are +valoarea de ie!ire,4 0pentru materii prime !i aprovi%ionri cu utila3e, ma!ini, etc$, valoarea actual se obine adu#(nd la preul de cumprare de pe pia a bunurilor respective a c-eltuielilor accesorii, obin(nd ast el valoarea de intrare a bunurilor respective$
7

Termenul de valoare venal este intraductibil n limba rom(n, n acest conte"t$ &n limba rom(n ad3ectivul /venal1 are sensul de /lipsit de scrupule, imoral, corupt1, sens care nu se potrive!te cu cel dat n limba rance%$ A *$ Colasse /Contabilitate #eneral1, Editura =oldova, Ia!i 166:, pa#$1B6$

9aloarea actual sau valoarea de inventar se nscrie de ctre comisiile de inventariere n !i/#e!e +e in%en#ar, +sau alte acte 3usti icative ntocmite cu oca%ia inventarierii,, pe iecare sortiment sau obiect individual al bunurilor constatate i%ic + aptic, la inventariere, !i se centrali%e% n /'e#istrul inventar1, n coloana corespun%toare deprecierilor +pentru elementele de Activ,$ 6$7$A 'e#ulile sau metodele de evaluare la nc-iderea e"erciiului +la nc-iderea conturilor sau la *ilan, La nc-iderea conturilor +la elaborarea *ilanului !i a Contului de 'e%ultate,, evaluarea elementelor patrimoniale se ace lu(nd n considerare principiul prudenei, care impune evitarea supraevalurii elementelor de Activ !i a subevalurii elementelor de Pasiv$ &n acest scop este necesar comparaia dintre valoarea de ori#ine +valoarea de intrare, cu care a ost nre#istrat n contabilitate iecare element patrimonial, n cursul e"erciiului, !i valoarea actual stabilit !i nre#istrat la inventarierea elementului patrimonial respectiv$ .in aceast comparaie pot re%ulta urmtoarele di erene) 0 p!&/5%a!"ri, atunci c(nd valoarea actual +9a ,este mai mare dec(t valoarea de ori#ine +9o ,, +9a > 9o,4 5(in&/5%a!"ri, atunci c(nd valoarea actual este mai mic dec(t valoarea de ori#ine, +9a <9o,4 E"ist, bineneles, !i ca%ul c(nd valoarea actual este e#al cu valoarea de ori#ine, demonstr(nd o mare stabilitate con3unctural a preurilor$ &n ca%ul constatrii di erenelor de valoare, se aplic principiul prudenei, proced(nd n mod opus pentru elementele de Activ, a de cele de Pasiv, ast el) a- E!e(en#e!e +e A #i% +bunuri, creane, etc$, la care /5a& "n/#a#a# p!&/5 %a!"ri, deci o cre!tere potenial a valorii actuale, +de la inventariere,, a de valoarea de ori#ine +intrare, din contabilitate, se evaluea% la nc-iderea e"erciiului, !a %a!"area +e "ri1ine4 pentru a se evita supraevaluarea Activelor respective n *ilan +!i diminuarea c-eltuielilor, respectiv a pro itului,$ Elementele de Activ la care /5a& "n/#a#a# (in&/&ri +e %a!"are , adic o depreciere a valorii actuale +de la inventariere,, a de valoarea de ori#ine +de intrare, din contabilitate, sunt supuse unei anali%e n urma creia se pot constata urmtoarele situaii) 0deprecierea este considerat ireversibil, de initiv +ca% nt(lnit mai ales n le#tur cu imobili%rile corporale !i necorporale, c(nd, pentru aceast depreciere se calculea% !i se nre#istre% n contabilitate o amorti%are e"cepional4 0deprecierea este considerat reversibil, con3unctural +ca%ul recvent al stocurilor, creanelor, dar !i al imobili%rilor, c(nd, pentru deprecierea respectiv se calculea% !i se contabili%ea% provi%ioane pentru deprecierea Activelor$ &n *ilan, stocurile +soldurile, Activelor depreciate ireversibil sau reversibil, sunt nscrise cu valoarea lor actual +mai mic,, adic cu valoarea de ori#ine, din care se deduc amorti%rile !i provi%ioanele, o erind ast el o ima#ine c(t mai idel a nivelului valoric al Activelor respective$ $- E!e(en#e!e +e Pa/i% ,+a#"rii!e- la care se constat p!&/5%a!"ri4 deci o cre!tere potenial a valorii actuale +de la inventariere,, a de valoarea de ori#ine +de intrare, din contabilitate, se evaluea% !a %a!"area a #&a!', pentru a se evita subevaluarea Pasivelor +datoriilor,$ .ac di erena dintre valoarea actual +mai mare, !i valoarea de intrare +mai mic, a datoriilor +pasivelor, este considerat ireversibi, se constituie provi%ioane pentru cre!terea datoriilor$ &n practica ntreprinderilor, p(n n pre%ent, datoriile sunt evaluate la valoarea de intrare, care este valoarea nominal a lor, r a se mai ace nre#istrri contabile pentru plus0valorile de Pasiv$ &n ca%ul n care, n urma comparaiei dintre valoarea actual !i valoarea de ori#ine a datoriilor re%ult un (in&/ +e %a!"are, adic o diminuare potenial a

datoriilor +9a <9o,, elementele de Pasiv +datoriile, sunt evaluate la valoarea de ori#ine, r a se olosi nre#istrri contabile$ 9.6 A!#e (e#"+e +e e%a!&are a pa#ri("ni&!&i *n "n#a$i!i#a#e.Ree%a!&area &n"r e!e(en#e pa#ri("nia!e 6$A$1 Alte metode de evaluare a patrimoniului n contabilitate =etoda evalurii la costuri istorice, ale crei principii !i re#uli au ost pre%entate mai sus, este criticat n literatura de specialitate rom(n !i strin$ Preurile, care stau la ba%a calculrii costului istoric, varia% n timp, ca e ect al diver!ilor actori economici !i sociali, de natur speci ic sau #eneral$ Printre actorii speci ici care determin variaia preurilor se pot meniona) variaia cererii !i o ertei !i sc-imbrile te-nolo#ice$ 2actorii de natur #lobal pot antrena o variaie a nivelului #eneral al preurilor, !i, prin consecin, a puterii de cumprare a banilor$ Aceast scdere a puterii de cumprare a monedei devine o re#ul n perioada de cri% economic, perioad caracteri%at printr0o accentuat in laie, sau c-iar -iperin laie$ &n aceste condiii costul istoric are numai o /valoare istoric1, iar metoda costurilor istorice se propune a i nlocuit cu alte metode, printre care se numr) metoda costurilor istorice inde"ate !i metoda valorii actuale, care urmea% a i anali%ate n continuare$ a-Me#"+a "/#&ri!"r i/#"ri e in+e)a#e este o metod de retratare periodic a evalurii elementelor patrimoniale nre#istrate n contabilitate n cursul e"erciiului dup re#ulile !i principiile costului istoric$ 8tructurile +elementele, patrimoniale se clasi ic, din punctul de vedere al retratrii n urmtoarele dou cate#orii) 0structuri sau elemente monetare , adic elemente care sunt sensibile la sc-imbarea puterii de cumprare a monedei +leului,, valoarea lor contabil +costul de ori#ine, in(nd pasul cu aceast sc-imbare a puterii de cumprare$ .in aceast cate#orie ac parte) lic-iditile sau valorile de tre%orerie4 creanele4 avansurile primite de la clieni4 etc$ Aceste structuri nu vor i supuse retratrii$ 0structuri sau elemente nemonetare, a cror valoare de ori#ine +cost istoric, are tendina de a rm(ne nemodi icat a de scderea puterii de cumprare a banilor, valoarea lor real ndeprt(ndu0se de valoarea de ori#ine +costul istoric,$ Ast el de elemente sunt) imobili%rile corporale!i necorporale, stocurile, capitalurile proprii, !$a$ &n esen metoda costurilor istorice inde"ate const n stabilirea unor indici +indici unici sau indici speci ici, care re lect evaluia puterii de cumprare a monedei$Ace!ti indici se aplic periodic, de re#ul la nc-iderea e"erciiului, la valoarea de intrare +de ori#ine,a structurilor nemonetare, pentru a se a la noua valoare de intrare +inde"at, la data nc-iderii$ Aceast nou valoare de intrare +inde"at, se compar cu valoarea actual, pentru tratarea di erenelor proced(ndu0se potrivit re#ulilor metodei #enerale a costurilor istorice, descrise n para#ra ul precedent$ $-Me#"+a %a!"ri!"r a #&a!e este tot o metod ba%at pe costurile istorice, care sunt supuse retratrii, n uncie de valorile actuale$ Potrivit lui Alain 2aCel !i .aniel Pernot / Valoarea actual este comparat cu valoarea contabilizat anterior. %reterile sau diminurile sunt constatate de maniera urmtoare& -la '%()V .*iminurile de valoare sunt constatate prin amortizri i provizioane. %reterile de valoare sunt aduse capitalurilor proprii. -la +',)V %reterile de datorii ireversibile vin s se adau-e la suma iniial a datoriilor. %reterile ireversibile sunt constatate prin provizioane.

,cderile de datorii sunt aduse din capitalurile proprii /

6$A$7 'eevaluarea unor elemente patrimoniale$ &ntreprinderile sunt obli#ate s aplice metoda costurilor istorice pentru evaluarea elementelor patrimoniale de Activ !i de Pasiv$ &n anumite condiii, se pot e ectua unele operaii de reevaluare a unor elemente patrimoniale, adic nlocuirea valorii de ori#ine iniial, cu o nou valoare de /ori#ine1 de la data e ecturii reevalurii$ Cara #eri/#i i!e prin ipa!e a!e "peraii!"r +e ree%a!&are "n#a$i!' a unor elemente patrimoniale sunt) 0sunt operaii e"cepionale, e ectu(ndu0se la intervale relativ mari de timp, ndeosebi n perioade in laioniste4 nu sunt operaii curente4 0sunt strict re#lementate, prin acte normative ale statului4 nu pot i e"ecutate la iniiativa ntreprinderii4 0sunt obli#atorii pentru ntreprinderile menionate n actele normative4 nu sunt acultative dec(t pentru ntreprinderile !i instituiile nemenionate n aceste acte 3uridice4 0reevaluarea este unic !i limitat n timp4 nu este repetabil !i se e"ecut numai n intervalul de timp i"at prin le#e4 0reevaluarea are un caracter #lobal, iind cuprinse toate elementele patrimoniale din cate#oria prev%ut de le#e4 nu pot i reevaluri pariale4 0reevaluarea se circumscrie, de re#ul, numai la activele imobili%ate4 reevalurile nu s0au e"tins asupra altor Active !i Pasive nici n 'om(nia, nici n 2rana4 0se consider di erene din reevaluare numai di erena dintre ma3orarea valorii actuale, stabilit la data reevalurii, !i valoarea de ori#ine, iniial, din contabilitate a imobili%rilor4 pentru ca%ul invers, potrivit principiului prudenei, se nre#istrea% amorti%ri e"cepionale, dac deprecierea este ireversibil, sau provi%ioane pentru deprecierea imobili%rilor, dac deprecierea este considerat reversibil4 0valorile reevaluate sunt considerate noi valori /de intrare1 +de ori#ine,, prin aplicarea re#ulilor de stabilire a valorii actuale4 ele sunt, de re#ul, pla onate4 .i erenele din reevaluare sunt nre#istrate ntr0un cont de Pasiv cu acela!i nume : 4 p(n la ie!irea imobili%rilor reevaluate din patrimoniu +prin cesiune sau casare,, c(nd sunt trecute la re%erve sau sunt inte#rate n capitalul social$

D :

A 2oCel, .$Pernot /Comptabilite #enerale de lEentreprise1, .unod, Paris4 ed$ A B0a, 166101667, pa#$1B, 'e#lementrile cuprinse n /8istemul contabil al a#enilor economici1, editat sub e#ida =inisterului 2inanelor, n 166D, cuprind prevederi contradictorii cu privire la di erenele din reevaluare$ Ast el la pa#ina 7:, articolul AB din 'e#ulamentul de aplicare a Le#ii contabilitii stipulea% c) / *iferenele din reevaluare reprezint soldul diferenelor dintre valoarea actual (mai mare i valoarea de nre-istrare n contabilitate (mai mic supuse reevalurii n condiiile le-ii F$1 La pa#ina BD, n le#tur cu coninutul contului 1;: /.i erene din reevaluare1 scrie /%u a"utorul acestui cont se ine evidena diferenelor din reevaluarea elementelor de 'ctiv i de +asiv efectuate potrivit normelor le-ale. +sublinierile noastre,