Accounting Advisory Newsflash

Mai 2011

IASB a emis IFRS 13 Evaluarea la valoare just Un cadru unificat pentru evaluarea la valoare just i prezentarea informaiilor

n 12 mai 2011 IASB (Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate) a publicat IFRS 13 Evaluarea la valoare just, un nou standard care nlocuiete prevederile existente privind evaluarea la valoare just incluse n diferite standarde cu o singur definiie a valorii juste i un singur cadru de evaluare la valoare just i de prezentare a informaiilor aferente. IFRS 13 nu introduce cerine noi de evaluare la valoare just a activelor sau datoriilor i nici nu elimin excepiile existente n prezent n diferite standarde.

Domeniul de aplicare
IFRS 13 este aplicabil activelor, datoriilor i instrumentelor proprii de capitaluri deinute de o entitate pentru care, n conformitate cu alte standarde, este cerut sau permis evaluarea la valoare just sau este necesar prezentarea de informaii cu privire la valoarea just.

Definirea valorii juste

IFRS 13 definete valoarea just ca preul care ar fi primit ca urmare a vnzrii unui activ sau preul care ar fi pltit pentru a transfera o datorie printr-o tranzacie normal ntre participanii la pia la data evalurii, i.e. un pre de ieire.

Evaluare
Activul sau datoria Evaluarea la valoare just a unui activ sau a unei datorii ia n considerare caracteristicile activului sau ale datoriei pe care participanii la pia le-ar lua n considerare n determinarea preului activului sau datoriei, la data evalurii. Tranzacia Evaluarea la valoare just este efectuat n baza ipotezei c activul sau datoria sunt tranzacionate ntre participanii la pia conform condiiilor normale de vnzare a unui activ sau de transferare a unei datorii care caracterizeaz piaa la data evalurii. O tranzacie normal presupune accesul la pia pentru o perioad anterioar evalurii care s permit activiti de marketing tipice i obinuite pentru tranzacionarea activelor sau datoriilor respective. Tranzacia ipotetic de vnzare a activului sau de transferare a datoriei se presupune c are loc pe o pia principal (piaa cu cel mai mare volum i nivel de activitate) sau, n absena unei piee principale, pe cea mai avantajoas pia (piaa care maximizeaz valoarea care va fi primit n urma vnzrii activului sau care minimizeaz valoarea care va fi pltit pentru a transfera datoria). Preul Valoarea just este preul care ar fi aplicabil unei tranzacii ntre participanii la pia. Acesta poate fi observabil pe o pia activ sau estimat utiliznd o tehnic de evaluare. Preul utilizat pentru a evalua la valoare just activul sau datoria nu este ajustat cu valoarea costurilor de tranzacionare deoarece acestea nu reprezint o caracteristic a activului sau datoriei, ci o caracteristic a tranzaciei. Aplicarea pentru activele nefinanciare cea mai bun utilizare Cea mai bun utilizare se refer la acea utilizare a activului care ar maximiza valoarea acestuia, lunduse n considerare alternativele de utilizare ale activului care sunt posibile din punct de vedere fizic, permise din punct de vedere legal i fezabile din punct de vedere financiar. n aceast privin IFRS 13 identific dou posibiliti de evaluare: n combinaie cu alte active sub forma unui grup sau cu alte active i datorii sub forma unui grup Individual

Aplicarea pentru active i datorii financiare cu expuneri fa de riscul de pia sau riscul de credit al contrapartidei care se compenseaz reciproc Unei entiti care administreaz un grup de active i datorii financiare care sunt evaluate la valoare just pe baza expunerii nete la riscul de pia sau la riscul de credit, i se permite s evalueze valoarea just a grupului pe baza expunerii nete la anumite riscuri dac acest lucru este efectuat n baza unei strategii formalizate iar informaia este raportat n acest mod personalului cu funcii cheie de conducere.

Datorii i instrumente de capitaluri proprii Valoarea just a unei datorii sau a instrumentelor proprii de capitaluri ale unei entiti este evaluat utiliznd preurile cotate pentru transferul unor instrumente identice dac acestea sunt disponibile; dac nu, se utilizeaz preurile cotate ale unui element identic deinut ca activ, nainte de a se recurge la utilizarea tehnicilor de evaluare.

Informaii prezentate
Cerinele de prezentare a informaiilor privind ierarhia valorii juste sunt extinse i la activele i datoriile nefinanciare evaluate la valoare just Cerine de prezentare a informaiilor privind evalurile la valoare just care nu sunt efectuate n mod curent Efectul n profit sau pierdere al evalurilor la valoare just de nivel 3 Informaii privind elemente care nu sunt evaluate la valoarea just dar pentru care sunt prezentate informaii privind valoarea just Un grad mai mare de detaliere n situaiile financiare interimare pentru instrumentele financiare evaluate la valoare just

Data intrrii n vigoare i tranziia

Standardul este aplicabil prospectiv ncepnd din 1 ianuarie 2013 iar aplicarea anterior acestei date este permis.

Despre noi
Echipa de Consultan Contabil a KPMG Romnia are o vast experien practic n aplicarea reglementrilor contabile din Romnia i a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar. Asistena oferit de noi poate acoperi urmtoarele arii: Asisten n procesul de tranziie la IFRS; Compilare i asisten tehnic la ntocmirea situaiilor financiare individuale i consolidate; Elaborarea metodologiilor, politicilor i procedurilor contabile; Consultan cu privire la tratamentul contabil pentru tranzacii i evenimente specifice, inclusiv a fuziunilor i achiziiilor; Furnizarea de programe de pregtire profesional n domeniul contabil sau financiar; Asisten n organizarea/ reorganizarea funciei financiare.

Detalii de Contact:

erban Toader Senior Partner E-mail: stoader@kpmg.com Aura Giurcneanu Partner, Head of Audit E-mail: agiurcaneanu@kpmg.com Richard Perrin Partner, Head of Markets E-mail: rperrin@kpmg.com Angela Manolache Director, Advisory E-mail: amanolache@kpmg.com Andrei Ghiondea Manager E-mail: aghiondea@kpmg.com
KPMG Romnia S.R.L. Victoria Business Park, DN1 Bucuresti Ploiesti nr. 69-71 Sector 1, Bucuresti 013685, Romania P.O. Box 18 191 Tel: i+40 (372) 377 800 Fax: +40 (372) 377 700 E-mail:kpmgro@kpmg.ro Internet: www.kpmg.ro

Servicii Tranziie la IFRS Compilri i asisten tehnic n raportarea financiar Manuale, proceduri i monografii contabile Cursuri de instruire financiar-contabil Instrumente financiare Securitizare Consultan privind procesele de raportare financiar Integrare contabil

Toate informaiile prezentate au un caracter general i nu sunt destinate a se adresa condiiilor specifice unei anumite persoane fizice sau juridice. Dei ncercm s furnizm informaii corecte i de actualitate, nu exist nici o garanie c aceste informaii vor fi corecte la data la care sunt primite sau c vor continua s rmn corecte n viitor. Nu trebuie sa se acioneze pe baza acestor informaii fr o asisten profesional competent n urma unei analize atente a circumstanelor specifice unei anumite situaii de fapt. KPMG si logoul KPMG sunt mrci nregistrate ale KPMG International Cooperative (KPMG International), o entitate elveian. 2011 KPMG Romnia S.R.L., o societate cu rspundere limitat de drept romn, membr a reelei de firme independente KPMG afiliate la KPMG International Cooperative (KPMG International), o entitate elveian. Toate drepturile rezervate. Tiprit n Romnia.