A.

Obiectiv Standardul IFRS 2 - "Platile asimilate n actiuni" are drept obiectiv specificarea raportarii financiare a unei entitati atunci cnd aceasta ncheie o tranzactie cu plata pe baza de actiuni, inclusiv tranzactiile cu angajatii sau cu alte parti ce ur eaza a fi platite n nu erar, alte active sau instru ente de capital propriu! IFRS 2 are un obiectiv ai cuprinzator dect optiunile pe actiuni ale angajatilor, deoarece trateaza e isiunea de actiuni si drepturi la actiuni n schi bul unor bunuri si servicii! B. Aria de aplicabilitate IFRS 2 se aplica tuturor tranzactiilor cu salariatii, dar si cu alte categorii de terti, carora entitatea le efectueaza plata n actiuni "sau optiuni privind actiunile# entitatii sau n nu erar, dar bazata pe pretul actiunii sale, fie sub a bele for e! $ ntreprindere aplica standardul n cauza pentru contabilizarea tranzactiilor cu plata pe baza de actiuni, inclusiv pentru % - tranzactii cu plata bazata pe actiuni, achitate prin capitaluri proprii, la care entitatea pri este bunuri sau servicii ca o contraprestatie pentru instru entele de capital ale acesteia "actiuni sau optiuni pe actiuni# & - tranzactii cu plata bazata pe actiuni, achitate prin nu erar, la care entitatea achizitioneaza bunuri sau prestari de servicii angajnd datorii fata de furnizorul de bunuri sau servicii n nu ele su elor care au la baza pretul "valoarea# actiunilor ntreprinderii sau altor instru ente de capital ale acesteia& - tranzactiile prin care entitatea pri este sau achizitioneaza bunuri sau servicii, iar ter enii contractului confera ntreprinderii sau furnizorului de bunuri sau servicii posibilitatea de a achita operatia n nu erar "sau n alte active# sau prin e isiunea instru entelor de capital! 'n schi b, standardul IFRS e(clude din aria sa de aplicabilitate % - re unerarea activelor nete achizitionate n cazul unei grupari de ntreprinderi, care este tratata de standardul international de raportate financiara IFRS ) &

- unele tranzactii care rezulta din aplicarea standardelor I*S )2 "Instru ente financiare" si I*S )+ "Instru ente financiare % recunoastere si evaluare"! C. Aspecte principale 1. Recunoasterea si contabilizarea $ entitate va recunoaste bunurile sau serviciile achizitionate n conte(ul unei tranzactii aflate sub incidenta acestui standard, n o entul n care ea obtine bunurile sau serviciile! ,unurile si serviciile pri ite n conte(tul tranzactiei sunt contabilizate la activ! *tunci cnd nu sunt ndeplinite conditiile de nscriere la activ, ele entele respective sunt contabilizate la cheltuieli! 'n contrapartida, entitatea contabilizeaza fie o crestere a capitalurilor proprii, n cazul unei tranzactii efectuate cu plata n actiuni, fie o datorie, n cazul tranzactiilor pentru care plata n nu erar este bazata pe pretul actiunii! -ste vorba despre plati n actiuni, n lichiditati sau n alternative de plata! odalitati

.aca tranzactia presupune o decontare fie n nu erar, fie n actiuni, din punct de vedere contabil entitatea va desco pune tranzactia ntre partea sa de datorie si partea de capitaluri proprii! /ostul este legat de e(ercitiul financiar, n proportia serviciilor prestate si n o entul n care ele sunt realizate! *tunci cnd tranzactia prevede o perioada de achizitie a drepturilor "de e(e plu a ra ne prezent un ti p#, se utilizeaza etoda "unitatilor de serviciu" per isa pentru repartizarea costului asupra acestei perioade! .aca pe parcursul periodei nu arul de instru ente de e is variaza datorita conditiilor de atribuire, cheltuiala contabilizata este ajustata n consecinta! .aca o optiune nu s-a e(ercitat, ari ea contabilizata n nu ele unei plati efectuate n actiuni nu este reluata!

2. Evaluarea platilor efectuate n actiuni -valuarea la valoarea justa 0ranzactia este nregistrata de catre entitate la valoarea justa a bunurilor pri ite sau serviciilor prestate!.aca valoarea justa nu poate fi deter inata n

od fiabil sau daca tranzactia este ncheiata cu un salariat, atunci o astfel de tranzactie este evaluata la valoarea justa a actiunilor acordate! .ata evaluarii .ata evaluarii la valoarea justa se deter ina o singura data, respectiv % a# la data acordarii actiunilor pentru tranzactiile cu salariatii& b# la data la care bunurile sunt pri ite, pentru tranzactiile cu tertii! 1etoda de evaluare folosita 2aloarea justa a instru entelor "actiuni sau optiuni# se deter ina plecnd de la preturile de piata sau, n lipsa lor, confor unei tehnici de evaluare aleasa de catre entitate! 'n absenta unei evaluari fiabile, se retine valoarea intrinseca "pretul actiunii# revizuita la fiecare nchidere, pna la livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sau la data e(ercitarii sau e(pirarii optiunilor!

3. Evaluarea platilor n numerar bazate pe pretul actiunii 'nainte de a fi contabilizate, re unerarile bazate pe actiuni trebuie sa fie evaluate! 3rincipiile care se aplica platilor bazate pe pretul actiunii sunt distincte, n functie de destinatarul re unerarii care poate fi un e bru al personalului sau un tert! -valuarea la valoarea justa -ntitatea are obligatia de a nregistra tranzactia la valoarea justa a datoriei! .ata evaluarii 2aloarea justa va fi revizuita la fiecare nchidere, pna la data platii, variatiile acesteia fiind nregistrate n contul de profit si pierdere! 1etoda de evaluare folosita 'n cadrul tranzactiilor cu e brii personalului, principiul utilizat este cel al evaluarii indirecte! *ceasta prespune esti area nu arului de instru ente e ise, atribuibile la ter en, adica nu arul de instru entele pentru care entitatea se asteapta sa fie achizitionate, apoi sa fie asurate la valoarea lor justa, la data atribuirii!

Referitor la tranzactiile cu tertii, principiul evaluarii utilizat este cel al evaluarii directe a serviciului prestat! *ici se va retine valoarea justa a bunurilor livrate si serviciilor prestate, la data la care acestea sunt efectiv pri ite de unitate!

4. urata remunerarilor bazate pe actiuni Re unerarea se poate face i ediat sau poate fi a nata! Re unerarea este a nata daca se respecta conditia prezentei salariatului n ntreprindere pe parcursul unei durate ini ale, n acest sens operndu-se cu o variabila te porala care face distinctia ntre % data de atribuire, data de achizitie a drepturilor, data de e(ercitare si data de evaluare! .ata de atribuire corespunde o entul n care se ncheie contractul ntre ntreprindere si cealalta parte, contract care va prevede si ter ene si care sunt conditiile acordului! .aca contractul 4 acordul este aprobat de catre actionari sau /onsiliul de ad inistratie, data de atribuire corespunde datei de aprobare de catre organul co petent! .ata de achizitie a drepturilor reprezinta data la care sunt achizitionate drepturile! .ata de e(ercitare este data la care contrapartida si va e(ercita efectiv drepturile! .ata de evaluare este data la care este asurata valoarea instru entului, serviciului sau bunului, n cazul evaluarii directe sau data ter inarii prestatiei, care corespunde cel ai adesea datei de achizitie a drepturilor! 'n cazul evaluarii indirecte data de evaluare este data de atribuire!

!. eterminarea valorii "uste a instrumentelor 2aloarea justa corespunde valorii de piata! Standardul IFRS 2 sustine ca acolo unde nu sunt disponibile preturile de piata, valoarea justa va fi esti ata de catre entitate prin utilizarea evaluarii tehnice care este n concordanta cu etodologiile general acceptate pentru stabilirea pretului instru entelor financiare si care tine sea a de ur atorii factori % - pretul de e(ercitare a optiunii & - pretul de piata actual al actiunii &
5

- volatilitatea preconizata a pretului actiunii & - dividendele viitoare & - rata dobnzii fara risc & - durata de e(istenta a optiunii! /o ponenta de valoare te porala a banilor este deter inata n functie de rata de randa ent disponibila pentru titlurile obiliare fara riscuri! .aca actiunile acopera un dividend sau se asteapta sa acopere un dividend pe durata de e(istenta a optiunii, valoarea, pentru titularul optiunii din ntrzierea platii pretului de e(ercitare, este doar e(cedentul randa entului disponibil pentru un titlu obiliar fara riscuri fata de randa entul disponibil din folosirea optiunii astazi si din detinerea actiunilor! 2olatilitatea reprezinta valoarea cu care pretul actiunii fluctueaza pe perioada e(ercitiului! *ceasta se e(pri a n procente, deoarece se refera la fluctuatiile de pret ale actiunilor pe perioada de studiu raportate la pretul actiunilor de la nceputul perioadei! 2aloarea te porala co binata cu volatilitatea redau capacitatea titularului de a profita din repartizarea actiunilor de baza, n ti p ce este e(pus pierderii pri ei de optiune dar nu si valorii totale a actiunilor!

#. $rezentarea informatiilor Standardul IFRS 2 solicita prezentarea infor atiilor n detaliu, i punnd o analiza a platilor pe baza de actiuni facute n ti pul anului, al i pactului acestora asupra veniturilor si pozitiei financiare si a bazei de asurare a valorii juste! .e ase enea, se descrie fiecare tip de plata pe baza de actiuni care a e(istat n ti pul anului, oferindu-se cerintele de e(ercitare, durata a(i a a optiunilor si etoda de decontare! -ntitatea trebuie sa prezinte cheltuielile totale recunoscute n contul de profit si piedere, cheltuieli care provin din tranzactiile cu plati pe baza de actiuni si un subtotal al acelei parti care a fost decontata prin e iterea de participatii! *colo unde entitatea are datorii care provin din tranzactii cu plati pe baza de actiuni, valoarea totala a acestora la sfrsitul perioadei trebuie sa fie
6

prezentata separat, precu garantate!

si valoarea intrinseca a acelor optiuni care au fost

E%emple de calcul si nre&istrare a platilor asimilate n actiuni' Exemplul 1 - 'nregistrarea platii pe baza de actiuni, achitata n nu erar 7a data de 89!89!: societatea -.-:* a se nat un contract prin care acorda fiecaruia dintre cei 28 de e bri ai echipei de anageri cte 98 "drepturi de crestere a valorii actiunii"! /ontractul da dreptul ca la data e(ercitarii, fiecare din cei 28 de e bri sa pri eaca lichiditati pentru o su a egala cu cresterea pretului actiunii din o entul e(ercitarii drepturilor! 0oate drepturile se achizitioneaza la data de )9!92!:;9 si vor putea fi e(ercitate n e(ercitiile :;2 si :;)! Societatea esti eaza ca la data acordarii, valoarea justa a fiecarui drept este de 26 u! ! si ca rata de rotatie a personalului va fi de <= n ur atorii 2 ani! :u arul de salariati la )9!92!: % 9< :u arul de salariati la )9!92!:;9 % 9> 2aloarea justa si valoarea intrinseca a drepturilor la nchiderea fiecarui e(ercitiu se prezinta astfel % ata )9!92!: )9!92!:;9 )9!92!:;2 )9!92!:;) (aloarea "usta a unui drept 22 2) 25 25 (aloarea intrinseca a unui drept 28 29 2) 25

7a data de )9!92!:;2 din cei 28 de e bri ai echipei anageriale, 98 si e(ercita drepturile, restul drepturilor fiind e(ercitate n :;)! .eter inarea datoriilor fata de salariati % - la )9!92!: % 9> salariati ( 98 drepturi ( 22 "val! justa# ( 68= "perioada de achizitie a drepturilor# ? 9!@>8 u! ! - la )9!92!:;9 % 9> salariati ( 98 drepturi ( 2) ( 988= "sfrsitul perioadei de achizitie a drepturilor# ? )!><8 u! !

>

- la )9!92!:;2 % "9>-98# salariati ( 98 drepturi ( 25 ? 9!558 u! ! 7ichiditatile re ise salariatilor care si-au e(ercitat drepturile n :;2 % 98 salariati ( 98 drepturi ( 22 "val! intrinseca# ? 2!)88 u! ! - la )9!92!:;) datoria este nula deoarece toti salariatii si-au e(ercitat drepturile! 2aloarea totala platita n lichiditati este de % > salariati ( 98 drepturi ( 25 "val! justa# ? 9!558 u! ! .eter inarea cheltuielilor cu lichiditatile re ise salariatilor % - la )9!92!: cheltuielile corespund ca valoare cu datoriile fata de salariati ? 9!@>8 u! ! - la )9!92!:;9 % )!><8 u! ! - 9!@>8! u! ! ? 9!+28 u! ! - la )9!92!:;2 % 9!558 u! ! - )!><8 u! ! ; 2!)88 u! ! ? >8 u! ! - la )9!92!:;) % 9!558 u! ! - "58# u! ! ? 9!5<8 u! ! 2enitul constatat n :;) corespunde diferentei dintre valoarea justa a datoriei la )9!92!:;2 ")!><8 u! !# si su a platita n lichiditati "9!558 u! !# )!><8 u! ! - 9!558 u! ! ? 2!258 u! ! )nc*iderea e%ercitiului )9!92!: )9!92!:;9 )9!92!:;2 )9!92!:;) +otal C*eltuieli cu remunerarea salariatilor 9!@>8 9!+28 >8 3.,4atorii 9!@>8 )!><8 9!558 .

'nregistrarile contabile realizate de soecietatea -.-:* sunt % - la )9!92!:, cheltuieli cu re unerarea salariatilor n actiuni % /heltuieli cu re unerarea salariatilor ? .atorii fata de salariati - la )9!92!:;9, cheltuieli cu re unerarea salariatilor n actiuni % /heltuieli cu re unerarea salariatilor ? .atorii fata de salariati 9!+28 9!@>8

- la )9!92!:;2, cheltuieli cu re unerarea salariatilor n actiuni % /heltuieli cu re unerarea salariatilor ? .atorii fata de salariati >8

- la )9!92!:;2, nregistrarea platilor n favoarea salariatilor care si-au e(ercitat drepturile% .atorii fata de salariati ? /onturi curente de banci 2!)88

- la )9!92!:;), nregistrarea platilor n favoarea salariatilor care si-au e(ercitat drepturile% .atorii fata de salariati ? /onturi curente de banci 9!558

Exemplul 2 - 'nregistrarea platii pe baza de actiuni, care lasa posibilitatea alegerii odului de plata fie beneficiarului, fie e itentului 7a 89!89!: societatea I7F* a acordat directorului general dreptul de a opta fie pentru o su a n nu erar egala cu valoarea a 688 de actiuni, fie pentru @88 de actiuni! *cest drept este subordonat unei conditii de prezenta n ntreprindere de 2 ani! .aca directorul opteaza pentru re unerarea sub for a de actiuni, el are obligatia sa pastreze actiunile respective ti p de 6 ani! -volutia valorii juste a unei actiuni este ur atoarea % ata 89!89!: )9!92!: )9!92!:;9 )9!92!:;2 (aloarea "usta 28 26 59 >8

Ainnd cont de i pactul restrictiilor posterioare achizitiei drepturilor, societatea I7F* esti eaza ca valoarea justa a co ponentei capitalurilor proprii, la data se narii contractului, este de 9+ u! !4actiune! 7a sfrsitul e(ercitiului :;2, directorul general alege decontarea n nu erar! .eter inarea valorii juste a celor doua "instru ente de capitaluri proprii si nu erar# % odalitati de decontare

<

- valoarea justa a decontarii sub for a de istru ente de capitaluri % @88 actiuni ( 9+ u! ! ? 9)!)88 u! ! - valoarea justa a decontarii sub for a de nu erar % 688 actiuni ( 28 u! ! ? 98!888 u! ! 2aloarea justa pentru co ponenta capitaluri proprii este data de diferenta dintre valoarea justa a odului de decontare n instru ente de capitaluri si valoarea justa a odului de decontare n nu erar % 9)!)88 u! ! 98!888 u! ! ? )!)88 u! ! 7a )9!92!:;9, tinnd cont de optiunea directorului general, co ponentele de capitaluri proprii si datorii sunt deter inate astfel % )nc*iderea C*eltuieli cu e%ercitiului remunerarea )9!92!: >!268 atorii Capitaluri proprii /od de calcul 688 actiuni ( 26 u! ! "val! justa a actiunii la )9!92!:# ( 68= din perioada de achizitie ? >!268 u! ! )!)88 u! ! "co ponenta totala de capitaluri proprii# ( 68= din perioada de achizitie ? 9!>68 u! ! 688 actiuni ( 59 u! ! >!268 u! ! "datoria contabilizata la )9!92!:# ? 95!268 u! ! )!)88 u! ! "co ponenta totala de capitaluri proprii# ( 68= din perioada de achizitie ? 9!>68 u! !

>!268

)9!92!:

9!>68

9!>68

)9!92!:;9

95!268

95!268

)9!92!:;9 +otal

9!>68 23.0-2-.!--

9!>68 3.3--

'nregistrarile contabile realizate de societatea I7F* sunt ur atoarele %

+

- la )9!92!:, cheltuielile cu re unerarea salariatilor n actiuni % /heltuieli cu re unerarea salariaBilor ? = .atorii fata de salariaBi /apitaluri proprii 4 $ptiuni pe actiuni - la )9!92!:;9, cheltuielile cu re unerarea salariatilor n actiuni % /heltuieli cu re unerarea salariaBilor ? = .atorii fata de salariaBi /apitaluri proprii 4 $ptiuni pe actiuni - la )9!92!:;9, e(ercitarea drepturilor % .atorii fata de salariati ? /onturi curente la banci 28!688 )!)88 96!+88 95!268 9!>68 @!+88 >!268 9!>68

/apitaluri proprii 4$ptiuni pe actiuni ? /apitaluri proprii 4 Rezerve

B1B21O3RA41E

98

/-//*R - Standarde Internaionale de Raportare Financiar, -ditura /-//*R, ,ucureCti, 288@& 2! -pstein ,!D!, 1rza *!*! - Implementarea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate i Raportare Financiar, -ditura ,10 3E,7ISFI:G F$ES-, ,ucureCti, 2886& )! Garbina 1 - Sinteze , studii de caz si teste grila pri ind aplicarea I!S"IFRS, -d! /-//*R, editia 288+& 5! Gruening von Fennie - Standarde Internaionale de raportare #inanciar"g$id practic, -ditura HIR-/S$:I, ,ucureCti, 2886!
9!

99