CURSURILE DE PREG!TIRE PROFESIONAL! CONTINU!

PENTRU AUDITORII FINANCIARI - 2013

PRINCIPALELE MODIFIC!RI INTERVENITE N GHIDUL PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE URANIA MOLDOVANU "EFUL D.M.C.P. 15 Mai 2013

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE CUPRINS
I. Aspecte generale II Cerin"ele ISA clarificate care au generat actualizarea procedurilor de audit: 1. ISA 210Convenirea asupra termenilor misiunii de audit; 2. ISA 240 Responsabilitatea auditorului privind frauda n cadrul unui audit al situatiilor financiare; 3. ISA 250 Luarea n considerare a legii !i reglementarilor ntr-un audit al situatiilor financiare; 4. ISA 260 Comunicarea cu persoanele ns"rcinate cu guvernan#a; 5. ISA 265 Comunicarea deficien#elor n controlul intern c"tre persoanele ns"rcinate cu guvernan#a !i c"tre conducere; 6. ISA 300Planificarea unui audit al situa#iilor financiare; 7. ISA 315Identificarea si evaluarea riscurilor de denaturare semnificativa prin intelegerea entitatii si a mediului sau; 8. ISA 320 Pragul de semnificatie; 9. ISA 450 Evaluarea denatur"rilor identificate pe parcursul auditului; 10. ISA 500 Probe de audit; 11. ISA 501 Probe de audit consider specifice pt elemente selectate; 12. ISA 505 Confirmari externe 13. ISA 510Misiuni de audit ini#iale - solduri ini#iale; 14. ISA 540Audit estim"rilor contabile; !! 2

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE CUPRINS - continuare
II Cerin"ele ISA clarificate -continuare: 15. ISA 550 P"r#i afiliate; 16. ISA 560 Evenimente ulterioare 17. ISA 580 Declaratii scrise; 18. ISA 570 Principiul continuit"#ii activitatii; 19. ISA 600 Consideratii speciale- auditul sit financiare ale grupului; 20. ISA 610 Utilizarea activit"#ii auditorilor interni; 21. ISA 700 Formarea unei opinii !i raportarea cu privire la sit financiare; 22. Codul etic al profesionistilor contabili; 23. OMFP 3055/2009 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene. III. Tabelul procedurilor nou introduse n Gidul pentru un audit de calitate: 1. Sectiunea A- Finalizarea auditului - Referinta A 5/2- Finalizarea auditului- concluzia partenerului de audit; - Referinta A 7/1 - Revizuirea scrisorii catre cei insarcinati cu guvernanta; - Referinta A 8/1- Revizuirea scrisorii de reprezentare; - Referinta A 9/1 Sumarul erorilor; - Referinta A 12/1- Evenimente ulterioare bilantului; - Referinta A 13/1- Continuitatea activitatii; - Referinta A 14/1- Raportul de audit; 3

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE CUPRINS - continuare III. Tabelul procedurilor nou introduse n Gid- continuare: 2. Sectiunea B - Planificarea -Referinta B1/1 - Planificarea; -Referinta B1/3 - Lista de verificare a planificarii; - Referinta B1/10 - Dimensionarea companiei; - Referinta B2/1 - Acceptarea numirii/ renumirii; - Referinta B3/ 1 - Cunoasterea clientului si evaluarea riscurilor; - Referinta B 6/1 - Revizuirea analitica preliminara; - Referinta B 7/1- Sumarul evaluarii riscului; - Referinta B 8/1- Solduri initiale/ cifre comparative; 3. Sectiunea C- Sistemele contabile si controalele interne - Referinta C 1 /4- Aide- memoir pentru controalele interne; - Referinta C 1/6 - Revizuirea elaborarii si implementarii controlului intern; - Referinta C 1/8- Evaluarea controalelor interne; 4. Sectiunea R- Parti afiliate; - Referinta R1- Parti afiliate; 5. Sectiunea T- Conformitatea cu legile si reglementarile - Referinta T/1- Conformitatea cu legile si reglementarile 6. Sectiunea V- Auditul situatiilor financiare ale grupului - Referinta V/1- Auditul situatiilor financiare ale grupului

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

I. Aspecte generale

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE !! I. Aspecte generale
!!

n cadrul cursurilor de preg"tire continu" a auditorilor financiari sesiunea 2010 am prezentat obiectivele !i procedurile aplicabile pentru realizarea, n condi#ii de calitate, a misiunilor de audit financiar la entit"#ile mici !i mijlocii, cuprinse n Ghidul pentru un audit de calitate, n fosta lui denumire (Ghidul privind auditul calit"#ii) , care a fost achizi#ionat , tradus !i publicat n luna martie 2010 de c"tre CAFR, cu sprijinul Institutului Contabililor Autoriza#i din Sco#ia (ICAS). Acest ghid a avut la baz" standardele !i prevederile interna#ionale de audit, asigurare, etic" !i servicii conexe edi#ia 2008, emise de Consiliul pentru Standarde Interna#ionale de Audit !i Asigurare (IAASB) din cadrul Federa#iei Interna#ionale a Contabililor (IFAC),

!!

"! Ghidul pentru un audit de calitate a fost actualizat de ICAS n luna decembrie 2011, pentru a se conforma n totalitate cu Standardele Interna#ionale de Audit (ISA) clarificate.
!!

n acest sens, n partea introductiv" a noului Ghid se precizeaz":

"! n urma Proiectului de Clarificare derulat de IAASB din cadrul IFAC, care #i-a propus s$ clarifice gradul de n%elegere a ISA, acestea au fost supuse unor modific$ri structurale #i de formulare. 6

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE "! I Aspecte generale continuare !! n timp ce toate ISA-urile au fost reformulate, unele dintre acestea au suportat modific"ri mai ample. n consecin#", proiectul IAASB a avut drept rezultat o cre!tere a num"rului de cerin#e ale ISA-urilor clarificate. !! Ambele standarde au fost revizuite n cadrul programului de clarificare desf"!urat de IAASB din cadrul Federa#iei Interna#ionale a Contabililor (IFAC), au fost adoptate prin Hotarrea Consiliului CAFR 152 din 23 sept 2009 !i publicate n Manualul de Reglementari Interna%ionale de Control al calit$%ii, Audit , Revizuire, alte Servicii de Asigurare si Servicii Conexe - edi%ia 2012. !! Aceste standarde trebuie citite n paralel cu cerin#ele relevante ale Codului etic pentru profesioni#tii contabili, emis de (IFAC) !i adoptat de c"tre CAFR prin Hotarrea Consiliului Camerei nr 161 din 14 aprilie 2010, intrat n vigoare la data de 01 ianuarie 2011.
!!

!!

Standardele Interna#ionale de Audit !i Codul etic al profesioni!tilor contabili, in vigoare in Romania, sunt cele n vigoare, n prezent, la nivelul IFAC, iar aplicarea lor este obligatorie pentru to#i membrii Camerei. n aceast" form" mbun"t"#it", CAFR, n colaborare cu ICAS, a emis !i publicat n anul 2012 Ghidul pentru un audit de calitate, constituind un manual de proceduri de audit, actualizat pentru a se conforma n totalitate cu ISA-urile clarificate. 7

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

II. Cerin%ele ISA clarificate care au generat actualizarea procedurilor de audit

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

II Cerin%ele ISA clarificate care au generat actualizarea procedurilor de audit
!!

!!

!!

!!

!!

!!

Principalele modific"ri ale Ghidului pentru un audit de calitate se refer" la introducerea de proceduri destinate document"rii n dosarul de audit a unor noi cerinte ale ISA clarificate, dupa cum se exemplific": 1. ISA 210Convenirea asupra termenilor misiunii de audit S-au clarificat prevederile referitoare la condi#iile preliminare pentru un audit, astfel: Pct 6: Pentru a stabili dac$ sunt prezente condi"iile preliminare pentru un audit, auditorul va ac"iona pentru: a) Determinarea faptului dac$ este acceptabil cadrul de raportare financiar$ ce urmeaz$ a fi aplicat n preg$tirea sit. financiare A3: F"r" un cadru de raportare financiar" acceptabil, conducerea nu are o baz" adecvat" pentru preg"tirea situa#iilor financiare, iar auditorul nu are criterii adecvate pentru auditarea situa#iilor financiare. A4: Factorii relevan#i pt determinarea gradului de acceptare a CRF: - natura entit"#ii (privat", sector public, non-profit); - scopul situa#iilor financiare (gama larg" de utiliz, sau utiliz specifici); - natura situa#iilor financiare (set complet sau numai una); - dac" CRF este prescris de lege sau reglement"ri. 9

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

II Cerin%ele ISA clarificate care au generat actualizarea procedurilor de audit
!!

!!

!! !!

!!

!!

!!

1. ISA 210Convenirea asupra termenilor misiunii de audit continuare b) Ob%inerea acordului conducerii cu privire la acceptarea #i n%elegerea responsabilit$%ii sale pentru: - (i)preg$tirea situa%iilor financiare n conformitate cu CRF ; A15: Preg"tirea situa#iilor financiare n conformitate cu CRF include prezentarea fidel " . Premiza stabilit " cu conducerea include responsabilitatea acesteia de a se asigura c" situa#iile financiare vor oferi o imagine corect" !i fidel", n conformitate cu CRF. - (ii) un control intern care s$ permit$ preg$tirea unor situa%ii financiare nedenaturate semnificativ ca urmare a fraudei sau erorii; A16: Conducerea va men#ine un control intern pe care l consider" necesar, pentru a permite preg"tirea unor situa#ii financiare care s" nu con#in" denatur"ri semnificative ca urmare a fraudei sau erorii; -(iii) oferirea accesului nerestrictionat al auditorului la toate informa%iile relevante pentru audit si la persoanele din entitate de la care auditorul considera necesar sa obtina probe de audit. !! 10

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

II Cerin%ele ISA clarificate care au generat actualizarea procedurilor de audit

"! 2. ISA 240 Responsabilitatile auditorului privind frauda in cadrul unui audit al situatiilor financiare "! S-au precizat prevederile referitoare la intervievarea auditului intern , n ceea ce prive!te frauda real", suspiciunile sau b"nuielile de fraud" !i la modul n care auditul intern percepe riscurile de fraud": !! Pct. 19: Pentru acele entit$%i care au o functie de audit intern, auditorul efectueaz$ interviev$ri cu auditul intern pentru a determina dac$ acesta are cuno#tin%$ de fraude existente sau suspectate ce afecteaz$ entitatea si pentru a se ob%ine punctul s$u de vedere asupra riscurilor de fraud$. !! A 18: Respectnd cerin#ele ISA 315 Identificarea !i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ" prin n#elegerea entit"#ii !i a mediului s"u (pct 23) !i ale ISA 610Utilizarea activit"#ii auditorilor interni, n contextul fraudei, auditorul poate efectua interviev"ri asupra activit"#ilor specifice de audit intern, cum sunt: - procedurile aplicate de c"tre auditorii interni pe parcursul anului pentru a detecta fraude; - m"sura n care conducerea a reac#ionat corespunz"tor la constat"rile ce au rezultat din aceste proceduri. 11

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

II Cerin%ele ISA clarificate care au generat actualizarea procedurilor de audit

"! 3. ISA 250 clarificat luarea n consider a legii #i reglement$rilor ntr-un audit al situatiilor financiare. "! S-au clarificat prevederile referitoare la: !! 3.1. Obliga"ia auditorului privind identificarea legilor #i reglementarilor esen"iale pentru tranzac"iile comerciale ale clientului. !! Pct 13: Auditorul trebuie s$ ob%in$ suficiente probe de audit adecvate cu privire la conformitatea cu prevederile acelor legi #i reglement$ri recunoscute, n general, ca avnd efect direct asupra determin$rii valorilor #i prezent$rilor semnificative din situa%iile financiare. !! A8: Acest tip de legi !i reglement"ri (recunoscute ca direct relevante pentru afirma#iile specifice din situa#iile financiare) pot include pe acelea referitoare la: - forma !i con#inutul situa#iilor financiare; - aspectele de raportare financiar" specifice domeniului de activitate; - contabilizarea tranzac#iilor aferente contractelor guvernamentale; - contabilitatea de angajamente sau recunoa!terea cheltuielilor aferente impozitului pe profit. !! 12

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

II Cerin%ele ISA clarificate care au generat actualizarea procedurilor de audit
!!

!!

!!

!!

!!

!!

3. ISA 250 clarificat luarea n consider a legii #i reglement$rilor continuare 3.2. Raportarea neconformit$"ilor si denun"area c$tre organele de reglementare a cazurilor de nc$lcare a legilor/ reglement$rilor: Pct 28: Dac $ auditorul a identificat ori suspecteaz $ o neconformitate cu legile #i reglement$rile, auditorul trebuie s$ determine m$sura n care auditorul are o responsabilitate de a raporta neconformitatea identificat$ sau suspectat$ c$tre p$r%i din afara entit$%ii. A19: Sarcina pastr"rii confiden#ialit"#ii informa#iilor privind clientul interzice raportarea neconformit"#ii identificate/ suspectate cu legile !i reglement"rile catre p"r#i externe. n unele circumstan#e, confiden#ialitatea poate fi neglijat" prin statut, lege sau hot"rre judec"toreasc" (sp"larea banilor, CNVM, hot"rri ale instan#elor). n unele jurisdic#ii, auditorul unei institu#ii financiare are datoria statutar" de a raporta c"tre autorit"#ile de supraveghere neconformitatea cu legile !i reglement"rile. !! 13

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

II Cerin%ele ISA clarificate care au generat actualizarea procedurilor de audit
!! !!

!!

!!

4. ISA 260 Comunicarea cu pers ns$rcinate cu guvernan%a (PIG) S-au clarificat prevederile referitoare la caracterul adecvat si document al comunic"rilor reciproce dintre auditor !i cei ns"rcina#i cu guvern: Pct 22:Auditorul trebuie s$ evalueze: - m$sura n care comunicarea reciproc$ dintre auditor #i PIG a fost adecvat$ pentru scopul auditului; efectul asupra evalu$rii riscurilor de denaturare semnificativ$, precum #i a capacit$%ii de a ob%ine probe de audit adecvate #i suficiente #i s$ adopte m$surile potrivite. A 42: Auditorul comunic" observa#iile rezultate din procedurile de audit efectuate n alte scopuri, cum sunt: - gradul de adecvare !i reac#ia PG la aspectele ridicate de auditor; - aparenta deschidere a acestora n comunicarea lor cu auditorul; - disponibilitatea PG de a se ntlni cu auditorul n lipsa conducerii; - capacitatea PG de a n#elege aspectele comunicate de auditor; - dificult"#i n stabilirea unei n#elegeri comune cu PG asupra formei, plas"rii n timp !i con#inutului preconizat al comunic"rilor; - m"sura n care comunicarea reciproc" ndepline!te D.L. aplicabile.

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

II Cerin%ele ISA clarificate care au generat actualizarea procedurilor de audit

"! 5. ISA 265 Comunicarea deficien%elor n controlul intern c$tre PIG si c$tre conducere (standard nou) !! ntruct standardul este emis de c"tre IAASB odat" cu clarificarea celorlalte ISA, este necesar" luarea n considerare a cerin#elor acestuia privind: !! 5.1 Eviden"ierea #i comunicarea deficien"elor n controlul intern : !! Pct 9:Auditorul trebuie s$ comunice n scris, n momentul oportun, c$tre persoanele ns$rcinate cu guvernan%a deficien%ele semnificative din controlul intern identificate pe parcursul auditului !! A 13: Determinarea momentului cnd trebuie emis" comunicarea scris": cnd primirea comunic"rii permite PIG s" se achite de responsabilit"#ile lor de supraveghere; !! A15: Factorii pe care auditorul i poate lua n considerare n determinarea nivelului de detaliu al comunic"rii: - Natura entit"#ii ( Interes public - comunicarea este diferit"); - Dimensiunea !i complexitatea entit"#ii; - Natura deficien#elor semnificative identificate de auditor;

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

II Cerin%ele ISA clarificate care au generat actualizarea procedurilor de audit
!!

!! !!

!!

!! !!

!!

!!

5. ISA 265 Comunicarea deficien%elor n controlul intern c$tre PIG si c$tre conducere - continuare Structura de guvernan#" a entit"#ii; Dispozi#iile legale / de reglementare referitoare la comunicarea tipurilor specifice de deficien#e din controlul intern. A16: Cerin#a de la pct 9 se aplic" indiferent de cost (costul implement"rii m"surilor de remediere prive!te conducerea !i PG) 5.2. Con"inutul comunic$rii n scris a deficien"elor Pct 11. Auditorul trebuie s$ includ$ n comunicarea scris$ a deficien%elor semnificative din controlul intern: a) O descriere a deficien%elor #i explicarea efectelor poten%iale ale acestora; A 28: Auditorul nu trebuie s" cuantifice efectele deficientelor comunicate. El poate include n comunicarea scris" sugestii de ac#iuni de remediere a deficien#elor. !! 16

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

II Cerin%ele ISA clarificate care au generat actualizarea procedurilor de audit
!!

!!

!! !!

!!

5. ISA 265 Comunicarea deficien%elor n controlul intern c$tre PIG si c$tre conducere continuare b) Suficiente informa%ii care s$ permit$ PIG s$ n%eleag$ contextul comunic$rii, referitoare la: - scopul auditului(exprimarea unei opinii asupra situa!iilor financiare); - controlul intern relevant pentru situa!iile financiare a fost luat n considerare pentru proiectarea de proceduri de audit adecvate circumstan!elor si nu n scopul exprim"rii unei opinii asupra eficacit"!ii controlului intern; - s-au raportat numai aspectele identificate pe parcursul auditului, considerate de auditor relevante pentru a fi raportate. A 29. Auditorul poate considera adecvat s" includ" si: - o indica#ie conform c"reia, dac" s-ar fi efectuat proceduri mai ample aferente controlului intern, s-ar fi identificat mai multe deficien#e, care ar fi trebuit s" fie raportate; o indica#ie conform c"reia, aceast" comunicare a fost destinat" PIG !i nu ar fi potrivit" n alte scopuri. !! 17

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

II Cerin%ele ISA clarificate care au generat actualizarea procedurilor de audit
!! !!

!!

!!

6. ISA 300 Planificarea unui audit al situa%iilor financiare S-au clarificat prevederile referitoare la stabilirea strategiei generale de audit : Pct 7: Auditorul trebuie s$ stabileasc$ o strategie general$ de audit care define#te domeniul de aplicare, plasarea n timp #i direc%ia auditului, #i care furnizeaz$ ndrum$ri privind elaborarea planului de audit A 8: Consider avute n vedere la stabilirea strategiei generale de audit: - resursele ce trebuie alocate n anumite domenii specifice ale auditului (membri cu experien#" adecvat" pentru zonele cu risc ridicat; implicarea expertilor pt anumite aspecte); - valoarea resurselor ce trebuie alocate pt anumite domenii specifice (nr de membri ai echipei) ; - momentul cnd aceste resurse urmeaz" s" fie alocate; - modul n care sunt gestionate, direc#ionate !i supervizate resursele; - alte aspecte specifice care #in de caracteristicile misiunii, obiectivele de raportare , plasarea n timp a auditului, natura comunic"rilor, activit"#i preliminare etc. 18

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

II Cerin%ele ISA clarificate care au generat actualizarea procedurilor de audit
!!

!!

!!

7. ISA 315 Identificarea #i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ$ prin n%elegerea entit$%ii #i a mediului s$u; S-au clarificat prevederile referitoare la n#elegerea controlului intern relevant pentru audit. Pct 12. Auditorul trebuie s$ n%eleag$ controlul intern relevant pentru audit. De#i este probabil ca majoritatea controalelor relevante pentru audit s$ fie aferente raport$rii financiare, nu toate controalele care sunt aferente raport$rii financiare sunt relevante pentru audit. M$sura n care un control este relevant pentru audit depinde de ra%ionamentul profesional al auditorului. A 46. Controlul intern, orict este de eficient, poate furniza unei entit"#i doar o asigurare rezonabil" cu privire la ndeplinirea obiectivelor de raportare financiar" . Probabilitatea ndeplinirii acestora este afectat" de limit"rile inerente a controlului intern. !! 19

!!

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

II Cerin%ele ISA clarificate care au generat actualizarea procedurilor de audit
!! !! !! !!

!!

!!

!!

8. ISA 320 Pragul de semnificatie. (PS) S-au clarificat prevederile referitoare la: 8.1 Determinarea pragului de semnificatie func"ional (PSF) Pct 10 Auditorul va determina PSF (pe clase de tranzac%ii specifice, solduri de conturi sau prezent$ri pt care se a#teapt$ s$ existe denatur$ri de valoare mai mic$ dect pragul de semnifica%ie stabilit la nivelul situatiilor financiare ca ntreg), n scopul evalu$rii riscului de denaturare semnificativ$ #i a determin$rii naturii, moment #i ariei de cuprindere a proced de audit suplimentare. 8.2. Revizuirea pragului de semnificatie pe m$sur$ ce auditul progreseaz$. Pct 12 Auditorul va revizui PS ca ntreg (#i dac$ este cazul, nivelul PSF) n situa%ia n care pe parcursul auditului descoper$ informa%ii care l-ar fi determinat pe acesta ca ini%ial s$ stabileasc$ o valoare diferit$ . A13: PS ca ntreg (!i dac" este cazul, nivelul PSF) ar putea necesita revizuire ca urmare a unei schimb"ri a circumstan#elor, care a avut loc n timpul auditului ( informa#ii noi; schimbarea concluziilor auditorului despre opera#iile entita#ii ca urmare a efectu"rii de proceduri suplim.
20

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

II Cerin%ele ISA clarificate care au generat actualizarea procedurilor de audit
!!

!!

!! !!

!!

!!

9. ISA 450 Evaluarea denatur$rilor identificate pe parcursul auditului(standard nou) ntruct standardul este emis de c"tre IAASB odat" cu clarificarea celorlalte ISA, este necesar" luarea n considerare a cerin#elor acestuia privind: 9.1. Evaluarea efectului denatur$rilor necorectate: Pct 11. Auditorul va determina dac$ denatur$rile necorectate sunt semnificative, n mod individual sau n mod agregat, lund n considerare: a) M"rimea #i natura denatur"rilor n leg"tur" cu clase de tranzac!ii specifice, solduri de conturi sau prezent"ri #i situa!iile financiare ca ntreg #i circumstan!ele particulare n care acestea au loc; A 16: Circumstan#e care afecteaz" evaluarea denatur"rii: - afecteaz" respectarea reglement"rilor legale; - are leg"tur" cu selectarea sau aplicarea politicilor contabile; - afecteaz" evaluarea pozi#iei financiare; - este o omisiune sau o informa#ie care nu este cerut" de CRF dar auditorul o consider" semnificativ". 21

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

II Cerin%ele ISA clarificate care au generat actualizarea procedurilor de audit
!! !! !!

!!

!!

!!

b)Efectul denatur necorectate din perioadele anterioare (A18); 9.2 Comunicarea cu (PG) (pct 12; A21-23): Pct 12:Auditorul va comunica PG denatur$rile necorectate #i efectele pe care acestea le au n mod individual sau n mod agregat,asupra opiniei din raportul auditorului, solicitnd corectarea lor. A22. Acolo unde este un num"r mare de denatur"ri individuale nesemnificative necorectate, auditorul ar putea comunica mai degrab" num"rul !i efectul monetar agregat al denatur"rilor necorectate, dect detalii legate de fiecare denaturare individual" necorectat". 8.3. Includerea n declara"ia scris$ din partea conducerii a unui sumar al acestor elemente (pct 14; A24) Pct 14: Auditorul va solicita declara%ii scrise din partea conducerii #i PG cu privire la faptul c$ ace#tia consider$ c$ efectele denatur$rilor sunt nesemnificative la nivelul situa%iilor financiare ca ntreg, fie individual, fie n mod agregat. !! 22

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

II Cerin%ele ISA clarificate care au generat actualizarea procedurilor de audit
!! !!

!! !!

!! !!

!!

!!

10. ISA 500 Probe de audit S-au clarificat prevederile referitoare la verificarea, pe parcursul auditului , a credibilit"#ii probelor de audit ob#inute dintr-o surs" Pct 11: Dac$: a) probele de audit ob%inute dintr-o surs$ sunt inconsecvente cu cele ob%inute din alt$ surs$, b)auditorul are ndoieli cu privire la credibilitatea informa%iilor, auditorul trebuie s$ determine ce ad$ugiri sau modific$ri trebuie aduse procedurilor de audit #i s$ ia n considerare efectul acestui aspect asupra altor aspecte ale auditului. A57: Ob#inerea de probe de audit din surse de natur" diferit" poate indica faptul c" un element individual al unei probe de audit nu este credibil. Pct 11 din ISA 230 Documenta"ia de audit: Dac$ auditorul a identificat informa%ii discordante fa%a de concluziile finale ale auditorului cu privire la un aspect semnificativ, auditorul trebuie s$ documenteze modul n care a tratat aceasta discordan%$. !! 23

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

II Cerin%ele ISA clarificate care au generat actualizarea procedurilor de audit
!!

!! !!

!!

!!

11. ISA 501 Probe de audit considera%ii specifice pentru elemente selectate S-au clarificat prevederile referitoare litigii !i revendic"ri (pct 12) : Pct 12: Auditorul trebuie s$ solicite conducerii s$ furnizeze informa%ii potrivit c$rora toate litigiile #i revendic$rile cunoscute sau posibile ale c$ror efecte trebuie luate n considerare la ntocmirea situa%iilor financiare au fost contabilizate #i prezentate n conformitate cu cadrul general de raportare financiar$ aplicabil. Pct 10: Dac$ auditorul identific$ factori care pot favoriza apari%ia ndoielilor cu privire la credibilitatea r$spunsurilor la o solicitare de confirmare, auditorul trebuie s$ ob%in$ probe de audit ulterioare, pentru a elimina aceste ndoieli. A17: Atunci cnd auditorul concluzioneaz" c" un r"spuns nu este credibil, este posibil ca el s" aib" nevoie de a revizui evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ" la nivelul afirma#iei !i s" modifice procedurile de audit planificate, conform ISA 315Identificarea !i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ" prin n#elegerea entit"#ii !i a mediului s"u(pct 31). !! 24

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

II. Cerin%ele ISA clarificate care au generat actualizarea procedurilor de audit
!! !!

!!

!!

!! !!

!!

12. ISA 505 Confirm$ri externe(ISA nou, din fostul ISA 501) S-au clarificat prevederile referitoare la credibilitatea r"spunsurilor la solicitarile de confirmare: Pct 2: ISA 500 indic$ faptul c$ relevan%a probelor de audit este influen%at$ de sursa #i natura lor #i depinde de circumstan%ele individuale n cadrul c$rora sunt ob%inute probele de audit. In acest sens, n func%ie de circumstan%ele auditului, probele de audit sub forma confirm$rilor externe ob%inute direct de auditor de la p$r%ile care emit confirm$ri pot fi mai credibile dect probele grnerate pe plan intern de c$tre entitate. 13. ISA 510Misiuni de audit ini%iale - solduri ini%iale S-au clarificat prevederile referitoare la m"surile auditorului, n cazul existen#ei unei opinii modificate n raportul auditorului precedent Pct 13:Dac$ raportul auditorului precedent a inclus o modificare a opiniei, care continu$ s$ fie relevant$ pentru situa%iile financiare ale perioadei curente, auditorul trebuie s$ modifice opinia perioadei curente, conform ISA 705 Modific$ri ale opiniei auditorului independent !! 25

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

II Cerin%ele ISA clarificate care au generat actualizarea procedurilor de audit

13. ISA 510Misiuni de audit ini%iale - continuare !! A9: Modificarea opiniei auditorului precedent poate s" nu fie relevant", atunci cnd a existat o limitare a domeniului de aplicare n perioada precedent", dar aspectul care a generat limitarea a fost rezolvat" n perioada curent". "! 14. ISA 540Auditarea estim$rilor contabile "! S-au clarificat prevederile referitoare la evaluarea de c"tre auditor a caracterului rezonabil al estim"rilor contabile !i evaluarea denatur"rilor necorectate (pct 18; A116-119): "! Pct 18:Auditorul trebuie s$ evalueze, pe baza probelor de audit, dac$ estim$rile contabile din situa%iile financiare sunt sau nu rezonabile, n contextul cadrului de raportare financiar$ aplicabil; !! A 116: Pe baza probelor de audit ob#inute, auditorul poate concluziona ca probele indic" o estimare contabil" care difer" de estimarea conducerii. Atunci, diferen#a dintre estimarea auditorului !i estimarea conducerii constituie denaturare. !! A117: Modificarea de c"tre conducere a metodei de estimare, fa#" de perioada anterioar": auditorul poate considera c" estimarea contabil" este denaturat" ca urmare a unei schimb"ri arbitrare / un indicator al unei posibile influen#e a conducerii. 26
!!

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

II Cerin%ele ISA clarificate care au generat actualizarea procedurilor de audit

"! 15.ISA 550 P$r%i afiliate !! S-au clarificat prevederile referitoare la identificarea p!r"ilor afiliate (PA) #i a tranzac"iilor semnificative neprezentate ini"ial de conducere !! Pct 22: Dac$ auditorul identific$ p$r%i afiliate sau tranzac%ii semnificative pe care conducerea nu le-a identificat sau prezentat ini%ial, atunci auditorul trebuie: !! s" comunice informa!iile relevante celorlal!i membri ai echipei; !! dac" CGRF aplicabil instituie cerin!e privind p"r!ile afiliate: !! s" cear" conducerii s" identifice toate tranzac!iile cu PA; !! s" intervieveze despre motivul neidentific"rii neprezent"rii tranzac!iilor cu PA "! A 35 Dac" auditorul identific" p"r#i afiliate sau tranzac#ii semnificative pe care conducerea nu le-a identificat sau prezentat ini#ial, atunci auditorul trebuie s" aplice procedurile de la pct 22 din ISA 550 (literele a-e)

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

II Cerin%ele ISA clarificate care au generat actualizarea procedurilor de audit!! !! !!

!!

!!

!!

16.ISA 560Evenimente ulterioare S-au clarificat cerin#ele privind: 16.1. Determinarea naturii #i amploarei procedurilor pentru auditul evenimentelor ce au loc ntre data bilan"ului #i data raportului auditorului (pct 6,7; A6,A8) Pct 6: Auditorul trebuie s$ efectueze proceduri de audit concepute pentru a ob%ine suficiente probe adecvate de audit, potrivit c$rora au fost identificate evenimentele dintre data bilan%ului #i data raportului auditorului, care prev$d ajustarea sau prezentarea n situa%iile financiare. A6: In functie de evaluarea riscului de catre auditor, procedurile de audit prevazute la pct 6 pot include proceduri necesare obtinerii de probe de audit suficiente si adecvate, care implica revizuirea sau testarea inregistrarilor contabile sau care au avut loc intre data situatiilor financiare si data raportului auditorului. Pct 7: Auditorul trebuie s$ ia n considerare evaluarea riscului n determinarea narurii #i amplorii procedurilor de audit, care trebuie s$includ$ urm$toarele: !! 28

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

II Cerin%ele ISA clarificate care au generat actualizarea procedurilor de audit!! !! !!

!! !! !!

!! !! !! !!

(a)Ob%inerea unei n%elegeri a oric$ror proceduri stabilite de condu cere, pt a se asigura c$ sunt identificate evenimentele ulterioare; (b) Interogarea conducerii, PG, cu privire la producerea oricarui eveniment ulterior care ar putea afecta situa%iile financiare; (c)Citirea celor mai recente situa%ii financiare interimare. A8: Auditorul poate considera necesar #i adecvat s": - Citeasc! cele mai recente bugete ale entit!"ii, previziuni ale fluxurilor de trezorerie, alte rapoarte ale conducerii; - interogheze suplimentar consilierii juridici pe problema litigiilor; - ia n considerare necesitatea declara"iilor scrise. 16.2. Declaratii scrise Pct 9: Auditorul trebuie sa solicite conducerii si, dupa caz, PIG, sa furnizeze o declaratie scrisa in conformitate cu ISA 580, conform careia toate evenimentele care au avut loc ulterior datei situatiilor financiare si pentru care CGRF aplicabil prevede ajustarea sau prezentarea, au fost ajustate sau prezentate. !! 29

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

II. Cerin%ele ISA clarificate care au generat actualizarea procedurilor de audit
!! !!

!!

!!

!!

!!

!!

!!

17. ISA 570 Principiul continuit$%ii activit$%ii, S-au clarificat cerin#ele privind forma raportului de audit !i prezent"rile necesare n cazul utiliz"rii adecvate a prezum#iei de continuitate: Pct 18: Dac$ auditorul concluzioneaz$ c$ utilizarea prezum%iei de continuitate a activit$%ii este adecvata, dar exist$ o incertitudine semnificativ$, se procedeaz$ astfel: Pct 19: a) Dac" se face o prezentare adecvat" n situa!iile financiare, auditorul trebuie s" exprime o opinie nemodificat" #i s" includ" un paragraf explicativ n raportul s"u pentru a: - eviden!ia existen!a unei incertitudini semnificative despre un evenim care pune la ndoial" capacit entit"!ii de a-#i continua activitatea; - atrage aten!ia asupra notelor la situa!iile financiare care prezint" aceste aspecte; Pct 20: b) Dac" nu se face o prezentare adecvat" n sit financiare, auditorul trebuie s" exprime o opinie modificat", conform ISA 705. A 20: Determin gradului de adecvare a prezent"rilor= determinarea faptului dac" informa#ia atrage aten#ia cititorului cu privire la capacit entit"#ii de a-!i valorifica activele !i lichida datoriile in cursul normal al activit"#ii.(12 luni). 30

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

II Cerin%ele ISA clarificate care au generat actualizarea procedurilor de audit-

"! 18. ISA 580 Declaratii scrise "! S-au clarificat prevederile referitoare la cuprinderea n declara#ia scris" a informa#iilor aferente cerin#elor tuturor ISA-urilor prev"zute n anexa 1 la ISA 580. Exemple: !! a) ISA 501Probe de audit considera#ii specifice pentru elemente selectate pct 12 -litigiile entit"#ii !i reclama#iile; !! b) ISA 450Evaluarea denatur"rilor identificate pe parcursul auditului pct 14 - sumarul denatur"rilor necorectate !i a efectelor acestora asupra opiniei din raportul auditorului; !! c) ISA 540Auditarea estim"rilor contabile pct 22- m"sura n care conducerea !i PG consider" c" prezum#iile utilizate n efectuarea estim"rilor contabile sunt rezonabile; !! d) ISA 560 Evenimente ulterioare pct 9 - ilustrarea n situa#iile financiare a tuturor evenimentelor ulterioare etc); !! 19. ISA 600 Consideratii speciale- auditul situa%iilor financiare ale grupului, n ntregul s"u, standardul fiind adoptat cu ocazia derul"rii programului de clarificare: !! Pct 8: Obiectivele auditorului sunt: !! 31

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

II Cerin%ele ISA clarificate care au generat actualizarea procedurilor de audit!! !! !! !!

!!

!! !!

!!

!! !! !! !!

19. ISA 600 auditul situa%iilor financiare ale grupului- continuare a) S" stabileasc" dac" s" ac#ioneze ca auditor al sit fin ale grupului; b) n calitate de auditor al SF ale grupului: - s" comunice cu auditorii componentelor despre aria de aplicabilitate a activit"#ii lor !i constat"rile lor; - s" ob#in" suficiente probe de audit adecvate privind informa#iile financiare ale componentelor !i procesul de consolidare, pentru a exprima o opinie asupra m"surii n care S.F.ale grupului sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu CRF aplicabil. 20. ISA 610 Utilizarea activit$%ii auditorilor interni Sau clarificat prevederile referitoare la stabilirea relevan#ei !i utilit"#ii pentru audit a acestei structuri (pct 9-10;A4); Pct 9: n procesul de stabilire a adecv$rii activit$%ii auditorilor interni pt scopurile auditului, auditorul extern trebuie s$ evalueze: a) Obiectivitatea functiei de auditor intern; b) Competen!a tehnic" a auditorilor interni; c) Dac" activitatea auditorilor interni s-a desf"#urat cu aten!ia cuvenit"; d) Dac" comunicarea dintre auditorii interni #i auditorul extern va fi eficace 32

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

II Cerin%ele ISA clarificate care au generat actualizarea procedurilor de audit!!

!!

!!

!!

!! !!

!! !!

21. ISA 700Formarea unei opinii #i raportarea cu privire la situa%iile financiare S-a clarificat abordarea informa#iilor suplimentare prezentate odat" cu situa#iile financiare: Pct 46: Dac$ informa%iile suplimentare care nu sunt prev$zute de c$tre CGRF aplicabil sunt prezentate odat$ cu situa%iile financiare auditate, auditorul trebuie s$ evalueze m$sura n care aceste informa%ii suplimentare sunt clar diferen%iate de situa%iile financiare. Dac$ nu auditorul trebuie s$ explice n raportul s$u c$ aceste informa%ii suplimentare nu au fost auditate. S-au definit circumstan#ele specifice ale aplic"rii prevederilor noilor standarde: - ISA 705 Modific"ri ale opiniei auditorului independent; - ISA706 Paragrafele de observa#ii !i paragrafele explicative din raportul auditorului Independent 22. Codul etic al profesioni#tilor contabili - versiunea iulie 2009 S-au clarificat prevederile referitoare la m"surile de protec#ie aplicate pentru eliminarea amenin#"rilor la adresa independen#ei, generate de onorariile ob#inute de auditor din furnizarea de servicii de non-audit clientului (sec# 290.156); 33

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

II Cerin%ele ISA clarificate care au generat actualizarea procedurilor de audit!! !!

!! !!

!! !!

!! !!

23. OMFP 3055/2009 23.1 Documentarea preved referitoare la ndeplinirea criteriilor de auditare a situatiilor financiare la nivel de entitate: Art. 3, alineatele (1) !i (2) din OMFP 3055: Persoanele juridice care la data bilan#ului dep"!esc limitele a dou" dintre urm"toarele 3 criterii, denumite n continuare criterii de m"rime (3.650.000 Eur- total active; cifra de afaceri; 7.300.000 Euro- cifra de afaceri net"; 50 pers -num!r mediu de salaria"i), ntocmesc situa"iile financiare anuale care cuprind: bilan#; cont de profit !i pierdere;situa#ia modific"rilor capitalului propriu; situa#ia fluxurilor de numerar; note explicative la situa#iile financiare anuale. Art. 5, alieantele (1) !i (2) din OMFP 3055: Situa#iile financiare anuale ntocmite de persoanele juridice prev"zute la art. 3 alin. (1) sunt auditate, potrivit legii. 23.2. Cuprinsul raportului auditorilor statutari Pct 320 litera e): un punct de vedere privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situatiile financiare anuale pentru acelasi exercitiu financiar. !! 34

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

III Testele si Procedurile nou introduse ori reclasificate din Ghidul pentru un audit de calitate

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE III Testele si Procedurile nou introduse ori reclasificate din Ghidul pentru un audit de calitate
!!

n tabelele urm"toare sunt prezentate, grupat pe sec#iuni !i referin#e, modific"rile intervenite n Ghidul pentru un audit de calitate, constnd n testele !i procedurile nou introduse, ori reclasificate, ca urmare a cerin#elor suplimentare (selectate la cap II) ale Standardelor Interna#ionale de Audit clarificate.

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

SEC&IUNEA A FINALIZAREA AUDITULUI

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE III Sectiunea A Finalizarea auditului
Referi Referintele noi/ reclasificate din noul Ghid n"a 1 A5/2 Finaliz auditului- concluzia partenerului de audit Procedura 14: Am desf"!urat o revizuire ulterioar" a auditului, cu privire la nivelurile pragurilor de semnifica#ie !i evalu"rile riscului de c"tre echipa noastr" !i mi-am documentat concluzia n B1/2. 2 A7/1 Revizuirea scrisorii c$tre cei ins$rcina"i cu guvernan"a Procedura 1: Evalua#i !i documenta#i dac" comunicarea reciproc" cu cei ns"rcina#i cu guvernan#a a corespuns obiectivelor auditului. Dac" nu a corespuns, evalua#i !i documenta#i efectul, dac" exist", asupra procedurilor dumneavoastr" de evaluare a riscului !i asupra abilit"#ii dumneavoastr" de a ob#ine suficiente probe adecvate de audit !i de a lua m"surile necesare (ISA 260). Procedura 3. Asigura#i-v" c" dosarul cuprinde o eviden#" a oric"ror deficien#e din controlul intern, notate pe parcursul Auditului (ISA 265). Pozitia cap II ISA aplicabil Poz . II/ 7.2 ISA 320 Pragul de semnificatie

Poz . II/4 ISA 260 Comunicarea cu persoanele Insarcinate cu guvernanta Poz . II/5

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE III Sectiunea A Finalizarea auditului
Referi Referintele noi/ reclasificate din noul Ghid n"a 2 A7/1 Continuare Revizuirea scrisorii c$tre cei ins$rcina"i cu guvernan"a Identifica#i acele deficien#e care sunt suficient de importante pentru a merita a fi aduse la cuno!tin#a celor ns"rcina#i cu guvernan#a (Lua#i n considerare probabilitatea producerii unei denatur"ri !i amploarea poten#ial" a ei). Deficien#ele semnificative ar trebui comunicate n scris, periodic, chiar dac" au fost comunicate n urma unui audit anterior (!i nu au fost luate m"suri de remediere a acestora). Procedura 4. Comunicarea n scris a deficien#elor din controlul intern ar trebui s" cuprind" (ISA 265): (a) o descriere a deficien#ei !i o explica#ie a efectelor posibile; (b)suficiente informa#ii pentru a permite celor ns"rcina#i cu guvernan#a/ conducerii s" n#eleag": (i) obiectivul auditului; (ii) faptul c" un audit nu include o exprimare a opiniei cu privire la eficacitatea controlului intern; !i (iii) faptul c" deficien#ele semnificative raportate sunt limitate la cele identificate pe parcursul auditului. Pozitia cap II ISA aplicabil Poz II/ 5.1 ISA 265 Comunicarea deficien#elor n controlul intern c"tre PIG si conducere Poz II/ 5.2

39

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE III Sectiunea A Finalizarea auditului
Referi n"a 3 A8/1 Referintele noi/ reclasificate din noul Ghid Revizuirea scrisorii de reprezentare Procedura 6. Scrisoarea de reprezentare include declara#iile conducerii care confirm" toate cazurile cunoscute, reale sau posibile de litigii !i reclama#ii care ar solicita contabilizarea sau prezentarea n situa#iile financiare? ISA 501; ISA 580 Procedura 7. Scrisoarea de reprezentare include declara#iile conducerii potrivit c"rora toate evenimentele ulterioare datei situa#iilor financiare !i pentru care sunt solicitate ajust"ri sau prezent"ri de informa#ii, conform cadrului general de raport inanciar" aplicabil, au fost ajustate sau prezentate? ISA 560; ISA 580 Procedura 9. Scrisoarea de reprezentare include declara#iile conducerii care confirm" c" presupunerile efectuate pe marginea oric"ror estim"ri contabile sunt rezonabile? ISA 540 Pozitia cap II ISA aplicabil Poz II/10; II/ 16 ISA 501 Probe de audit -consid Specif. pt elem. selectate ISA 580 Declaratii scrise Poz II/15.2 ISA 560 Evenimente ulterioare Poz II/ 17 ISA 580 Declaratii scrise Poz II/13 Auditarea estimarilor contabile

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE III Sectiunea A Finalizarea auditului
Refe rin"a 9 A9 Nota Referintele noi/ reclasificate din noul Ghid Sumarul erorilor - Nota (In preambulul matricei): Planificarea unui audit n scopul exclusiv de a detecta, n mod individual, denatur"rile semnificative, omite faptul c" totalit denatur"rilor nesemnificative individuale pot duce la denaturarea semnificativ" a situa#iilor financiare, nel"snd o marj" pt denatur"rile nedetectate posibile. ISA 450 Pragul de semnifica#ie func#ional ar fi trebuit stabilit, pentru a reduce la un nivel suficient de sc"zut probabilitatea ca totalit enatur"rilor necorectate !i nedetectate s" dep"!easc" pragul de semnifica#ie al situa#iilor financiare, ca ntreg. ISA 320 Denatur"rile necorectate ar trebui comunicate, n mod periodic, celor ns"rcina#i cu guvernan#a !i ar trebui solicitat" corectarea acestora. ISA 265 Ar trebui s" solicita#i declara#ii care s" detalieze dac" conducerea ia n considerare, drept nesemnificative, efectele denatur"rilor necorectate. Un sumar al acestor elemente ar trebui ad"ugat sau anexat scrisorii de reprezentare. Pozitia cap II ISA aplicabil Poz II/8 ISA 450: Eval. Denaturarilor identificate pe parcursul auditului Poz II/7.1 ISA 320 Pragul de semnificatie Poz II/5- ISA 265:Comunic.de ficien#elor n controlul intern Poz II/17 ISA 580 Declaratii scrise 41

Nota

Nota

Nota

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE III Sectiunea A Finalizarea auditului
Referi Referintele noi/ reclasificate din noul Ghid n"a 10 A12/1 Evenimente ulterioare bilan"ului- obiectivele auditului Obiectivul 2: S" confirm"m efectuarea tuturor prezent"rilor de informa#ii necesare, referitoare la evenimentele ulterioare. ISA 560 11 A12/2 Pozitia cap II ISA aplicabil Poz II/ 15.2 ISA 560 Evenim ulterioare

Procedura 1: Lua#i n considerare evaluarea riscului n Poz II/ 15.1 Aceast" privin#", atunci cnd determina#i natura !i amploarea ISA 560 Evenim procedurilor care vor fi ntreprinse. ulterioare Procedura 2: Ob#ine#i !i documenta#i o n#elegere a procedurilor implementate de conducere pentru idenficarea evenimentelor ulterioare datei bilan#ului. Procedura 6. Asigura#i-v" c" scrisoarea de reprezentare cuprinde declara#iile conducerii, potrivit c"rora toate evenimentele care au avut loc au fost ajustate sau prezentate, dup" caz. Poz II/ 15.2ISA560 Evenim. ulterioare Poz II/ 15.2-ISA 560 Even.ulter Poz II/ 17 ISA 580 Decl scrise

Procedura 7. Asigura#i-v" c" toate ajust"rile sau prezent"rile Poz II/ 15.2-I necesare, aferente evenimentelor ulterioare sunt ncorporate SA 560 n situa#iile financiare. Even.ulterioare 42

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE III Sectiunea A Finalizarea auditului
Nr 11 Referi n"a A 13/2 Referintele noi/ reclasificate din noul Ghid Continuitatea activit$"ii Procedura 7. Dac" ajunge#i la concluzia c" este adecvat" utilizarea prezum#iei de continuitate a activit"#ii, dar exist" o incertitudine semnificativ", asigura#i-v" c" situa#iile financiare descriu, n mod corespunz"tor, faptele pertinente. ISA 570 Procedura 8. Dac" sunt efectuate prezent"ri corespunz"t ale informa#iilor, poate fi exprimat" o opinie necalificat" cu paragraf de eviden#iere semnificativ" !i atrage aten#ia asupra notei la situa#iile financiare care prezint" aceast" incertitudine. Dac" nu sunt efectuate prezent"ri corespunz"toare, este necesar" o opinie cu rezerve sau o opinie contrar". (O opinie contrar", dac" prezum#ia de continuitate a activit"#ii nu este adecvat".)ISA 570 Procedura 10. Documenta#i analiza dumneavoastr" cu privire la orice modificare sau rezerv", necesar" n raportul de audit Pozitia cap II ISA aplicabil Poz II/17 ISA 570 Continuitatea activitatii

idem

.idem 43

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE III Sectiunea A Finalizarea auditului
Nr Referin "a A 13/2 Conti nuare Referintele noi/ reclasificate din noul Ghid Procedura 11. Dac" a avut loc o ntrziere n aprobarea situa#iilor financiare, generat" de continuitatea activit"#ii, documenta#i procedurile suplimentare desf"!urate !i analiza#i efectul asupra raportului de audit. ISA 570 Raportul de audit Procedura 1. Lua#i n considerare implica#iile oric"rei modific"ri/ rezerve aduse raportului de audit n perioada precedent". Pozitia cap II ISA aplicabil Poz II /17 ISA 570 Continuitatea activit

12

A14/2

Poz II / 20 ISA 700 Formarea unei opinii si raporta rea privind Sit.financiare Idem Poz II/ 22.2 OMFP 3055/ 2009 44

2. Directorii au refuzat s" confirme, n scris, unele declara#ii? 3. Exist" inconsecven#e ntre situa#iile financiare (sau orice alte informa#ii care urmeaz" a fi emise o dat" cu acestea) !i raportul directorilor?

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

SEC&IUNEA B PLANIFICAREA AUDITULUI

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE Sectiunea B- Planificarea auditului
Nr 1 Refe rin"a B1/1 Referintele noi/ reclasificate din noul Ghid Planificare- Obiectivele auditului. Obiectivul 1. ndeplinirea condi#iilor preliminare ale unui audit.ISA 210 Obiectivul 3. Stabilirea unei strategii generale de audit, care prevede aria de aplicabilitate, perioada !i direc#ia auditului !i care ofer" ndrum"ri privind desf"!urarea planului de audit. ISA 300 2 B1/ 3 Lista de verificare a planific$rii. Procedura 1. Confirma#i c" un audit este solicitat, prin completarea listelor de verificare din sec#iunile B1/10 #i B1/11 (criteriile de audit). Procedura 2. Analiza#i dac" exist" condi#iile preliminare pt un audit: (i)exist" un CGRF acceptabil; (ii)conducerea !i-a asumat responsabilitatea pt ntocmirea situa#iilor financiare, controlul intern !i furnizarea accesului la toate informa#iile relevante? ISA 210 (Not": dac" nu exist" condi#iile preliminare, auditorul nu trebuie s" accepte numirea) Poz II/ 22.1 OMFP 3055/2009 Poz II/1ISA210:Conven asupra termenilor misiunii 46 Pozitia cap II ISA aplicabil Poz II/1ISA210:Conven termenilor misiunii Poz II/6: ISA300 Planific unui audit al sit, financiare

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE Sectiunea B- Planificarea auditului
Referi n"a 2 B1/ 3 Referintele noi/ reclasificate din noul Ghid Lista de verificare a planific$rii. -continuare Procedura 4, Revizui#i toate informa#iile disponibile pentru Acest client, n contexul sp"l"rii de bani !i analiza#i dac" trebuie actualizate ISA 250 B1/5 Procedura 17. Revizui#i !i documenta#i utilizarea de c"tre client a estim"rilor contabile !i n#elege#i date primare ce stau la baza acestora estim"ri.Analiza#i metoda de evaluare !i dac" ipotezele utilizate sunt rezonabile, adecvate !i aplicate consecvent. ISA 540 Revizui#i rezultatul estim"rilor contabile efectuate ntr-o perioad" anterioar" !i m"sura n care informa#iile ob#inu te sunt relevante n identificarea riscurilor din perioada curent". Asigura#i-v" c" toate aspectele relevante sunt documentate n Acordul de planificare a auditului B9. 47 Pozitia cap II ISA aplicabil Poz II/ 3 ISA 250:Luarea In considerare a legii si reglementarilor Poz II/ 13 ISA 540Auditul estimarilor contabile

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE Sectiunea B- Planificarea auditului
Refe rin"a Referintele noi/ reclasificate din noul Ghid Pozitia cap II ISA aplicabil Poz II/ 19: ISA 610 Utilizarea activit"#ii auditorilor interni Poz II/2: ISA 240 Responsabilitatea auditorului privind frauda ntr-un audit al situa#iilor financiare 48

2 B1/ 7 Lista de verificare a planific$rii. -continuare Procedura 31. Dac" clientul dispune de o func#ie de audit intern, consemna#i modul n care n#elege#i natura !i responsabilit"#ile acesteia, modul n care se ncadreaz" n structura organiza#ional" a entit"#ii !i activit"#ile desf"!urate, pentru a determina dac" aceast" structur" este relevant" pentru audit. ISA 610 Interesa#i-v" cu privire la auditul intern, n ceea ce prive!te frauda real", suspiciunile sau b"nuielile de fraud" !i la modul n care auditul intern percepe riscurile de fraud". ISA 240 Asigura#i-v" c" impactul abord"rii dumneavoastr" planificate este documentat n Acordul de planificare a auditului de la B9.

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE Sectiunea B- Planificarea auditului
Referi n"a 3 B1/10 Referintele noi/ reclasificate din noul Ghid Dimensionarea companiei- lista de verific a criteriilor de audit: 1. Determina#i dimensiunea companiei, n func#ie de criteriile An curent An anterior OMFP3055/09 Eur Total active 3.650.000 Cifra de afaceri net" 7.300.000 Num"r de angaja#i 50 Compania se ncadreaz" n criteriile OMFP 3055/09 art 3(1) Da/Nu 2. Compania face parte dintr-un grup Da/Nu Dac" da, determina#i dimensiunea grupului OMFP 3055/2009( art 12): An curent An anterior OMFP3055/09 Eur Total active 17.520.000 Cifra de afaceri net" 35.040.000 Num"r de angaja#i 250 Grupul se ncadreaz" n criteriile unui audit Da/Nu Pozitia cap II ISA aplicabil Poz II/22,1 OMFP 3055/2009

49

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE Sectiunea B- Planificarea auditului
Referi n"a B1/10 contin uare Referintele noi/ reclasificate din noul Ghid Dimensionarea companiei- continuare 3. Confirma#i motivele pentru care este solicitat auditul: (a)Dep"!irea pragului de audit; (b) Solicitat de c"tre membri; (c) Solicitat prin memo sau prin actul de nfiin#are; (d) Compania este membr" a unui grup care solicit" auditul; (e)Altele (specifica#i analitic) Acceptarea numirii sau a renumirii Procedura 24: Sunt generate, de obicei, onorarii substan#iale de pe urma furniz"rii de servicii de non-audit acestui client !i acestea dep"!esc onorariile anuale de audit? Dac" da, documenta#i analiza dumneavoastr" cu privire la posibilitatea existen#ei unei percep#ii privind pierderea independen#ei !i a obiectivit"#ii !i detalia#i m"surile de protec#ie aplicate.Codul etic Pozitia cap II ISA aplicabile Poz II/22,1 OMFP 3055/2009

4 B2/1

Poz II/21 Codul etic al profesionistilor contabili

50

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE Sectiunea B- Planificarea auditului
Refer Referintele noi/ reclasificate din noul Ghid Cunoa#terea clientului #i evaluarea riscurilor. Procedura 3 (eliminata): Revizui#i !i aduce#i la zi dup" necesitate programul p"r#ilor afiliate cu scopul de a comple ta !i ajusta prezent"rile din situa#iile financiare. ISA 550 Procedura 6 (eliminata). Revizui#i !i actualiza#i lista legisla#iei !i a reglement. aplicabile clientului. Asigura#i-v" c" lista este nregistrat" corect !i identific" acele legi !i regulamente care sunt esen#ia#e pentru tranzac#iile comerciale ale clientului. ISA 250 Pozitia cap II ISA Reamplasarea Sect R1/2, Procedura 3 Sect T1/2, Procedura 2

5 B3/1

6 B6/1

Revizuirea analitica preliminar$ Procedura 4: Analiza#i !i documenta#i credibilitatea datelor-surs" utilizate !i dac" acestea vor fi verificate pe parcursul auditului. (ISA 500)

Poz II/ 9 ISA 500 probe de audit Poz II/12 ISA 510 Misiuni de audit ini#iale solduri ini#iale 51

7 B8/1

Solduri ini"iale/ cifre comparative Procedura 6: Dac" sit financ aferente perioadelor preced au fost auditate de un alt auditor care a emis o opinie de audit modificat", cnd evalua#i riscul de denaturare semnifi cativ" a sit fin, evalua#i efectul elementului care a generat opinia modificat" asupra perioadei curente. ISA 510

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

SEC&IUNEA C SISTEMELE CONTABILE SI CONTROALELE INTERNE

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE Sectiunea C Sisteme contabile si controalele interne Refer 1 c1/4
Referintele noi/ reclasificate din noul Ghid Aide- memoir pt controalele contabile- Ref nou$ Acest aide-memoire este destinat s" ajute la identificarea controalelor n vigoare cnd se ntocmesc notele detaliate la sistemele contabile ( ISA 315).Scopul s"u nu este de a nlocui notele detaliate la sisteme !i nu a fi utilizat izolat. De asemenea, el nu va furniza, prin el nsu!i, probe ale elabor"rii !i implement"rii acelor controale identificate. Domenii de activitate: 1. Vnz"ri 2. Cheltuieli 3. Statele de plat" 4. Imobiliz"ri 5. Stocuri 6.Opera#iuni bancare 7. Registrul jurnal 8. P"r#i afiliate Poz. II/7 ISA 315-Identific.si eval riscurilor de denaturare semnif 53 Pozitia cap II/ ISA Poz. II/7 ISA 315-Identific.si eval riscurilor de denaturare semnif prin intelegerea entit si mediului sau

2 C1/6

Revizuirea elaborarii si implementarii controalelor interne Referinta noua Foaia de lucru se prezinta sub forma unui, tabel in care sunt identificate contralele interne existente, localizate pe domeniile din sit. financiare si referintele / sectiunile din dosarul de audit, in scopul stabilirii gradului de credibilitate (DA sau NU), in vederea trecerii la evaluarea lor in Referinta C1/8-9.

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE Sectiunea C Sisteme contabile si controalele interne
Refer 2 C1/6 Referintele noi/ reclasificate din noul Ghid Revizuirea elabor"rii !i implem controalelor interne - contin -Domeniul din situatiile financiare; -Controlul identificat; - Munca efectuat" pentru a confirma elaborarea !i implem n practic" a controlului; - Referin#a/ sec#iunea; -!Poate fi considerat credibil acest control? Dac" da , face#i referire la C1/9 3 C1/8 Evaluarea controalelor interne- Referinta noua Acest tabel ar trebui completat doar dac" planifica#i s" acorda#i credibilitate controalelor men#ionate. -Domeniul din situatiile financiare; -Controlul cheie identificat; - Munca efectuat" pentru a testa eficien#a controlului; -Referin#a/ sec#iunea; -Testarea rezultatelor satisf"c"toare? - Poate fi considerat credibil acest control? - Impactul asupra planului de audit.B7/2 Poz cap II/ ISA aplicabil Poz. II/7 ISA 315Identific.si eval riscurilor de denaturare semnif icativa Poz. II/7 idem

54

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

SEC&IUNEA R P!R&I AFILIATE

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE Sectiunea R Parti afiliate N Refer Referintele noi/ reclasificate din noul Ghid r 1 R1/2 Parti afiliate
Poz cap II/ ISA aplicabil Poz II-7

Procedura 9: Dac" pe parcursul auditului identifica#i ISA 550 p"r#i afiliate- tranzac#ii cu p"r#i afiliate care nu au fost Parti afiliate prezentate anterior de c"tre client comunica#i prompt detaliile acestora tuturor membrilor echipei misiunii. Solicita#i conducerii s" identifice toate tranzac#iile cu p"r#ile afiliate recent identificate !i interesa#i-v" de ce controalele n vigoare nu au identificat sau prezentat tranzac#iile respective. Efectua#i procedurile de fond corespunz"toare pe noile p"r#i afiliate !i tranzac#iile derulate cu acestea. ISA 550. Dac" neprezentarea informa#iilor se dovede!te a fi inten#ionat" (!i deci indic" un risc de denaturare semnificativ" generat de fraud") evalua#i implica#iile 51 asupra auditului

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE III Tabelul procedurilor noi din Ghidul pentru un audit de calitate

SEC&IUNEA T CONFORMITATEA CU LEGILE "I REGLEMENTARILE

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

!!

Sectiunea T Conformitatea cu legile si reglementarile

Referintele noi/ reclasificate din noul Ghid Poz cap II/ ISA aplicabil

Refer 1 T1

Conformitatea cu legile !i reglement"rile Procedura 10: Analiza#i obliga#iile de denun#are impuse auditorului prin statut !i dac" a avut loc vreo nc"lcare a legilor !i reglement"rilor care trebuie raportat" organelor de reglementare, n consecin#".

Poz II/3
ISA 250 Luarea in considerare a legii si regleMentarilor

58

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE III Tabelul procedurilor noi din Ghidul pentru un audit de calitate

SEC%IUNEA V- AUDITUL SITUA%IILOR FINANCIARE ALE GRUPULUI

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

Numele clientului
!!

Perioada Contabil"

Referin#a V 1/1

OBIECTIVELE AUDITULUI- ISA 600 1.Stabilirea oportunit"#ii de a ac#iona n calitate de auditor al situa#iilor financiare ale grupului (auditor principal); 2. Dac" ac#iona#i n calitate de auditor al situa#iilor financiare ale grupului, trebuie s" stabili#i o comunicare clar" cu auditorii componentelor (dup" caz) n ceea ce prive!te aria lor de aplicabilitate(ex. audit sau revizuire pe component"), planificarea activit"#ii !i aspectele identificate ce vor fi comunicate de auditorul componentei, toate acestea n leg"tur" cu munca lor pe situa#iile financiare ale componentei; !i 3.Ob#inerea de suficiente probe de audit adecvate referitoare la informa#iile financiare ale componentelor !i la procesul de consolidare, n vederea exprim"rii unei opinii conform c"reia situa#iile financiare ale grupului sunt ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare financiar" aplicabil. !! CONCLUZIE Sub rezerva aspectelor aduse la cuno!tin#a persoanei ns"rcinate cu revizuirea, n opinia mea, s-a ob#inut o asigurare suficit" aferent" auditului, care s" ne permit" s" ajungem la concluzia c" situa#iile financiare ale Grupului au fost ntocmite n conformitate cu cadrul financiar aplicabil. Semn"tura data 60

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

AUDITUL SITUA%IILOR FINANCIARE ALE GRUPULUI "! Partenerul de misiune al grupului este responsabil de coordonarea, supravegherea !i desf"!urarea misiunii de audit a grupului, n conformitate cu standardele profesionale !i cu cerin#ele juridice de reglem aplicabile. "! n aplicarea ISA 220, partenerul de misiune al grupului trebuie s" determine dac" se estimeaz", n mod rezonabil, c" se vor ob#ine suficiente probe de audit adecvate n raport cu procesul de consolidare !i cu informa#iile financiare ale componentelor, care vor sta la baza opiniei de audit a grupului. Nr Planul de audit 1 n#elege#i !i documenta#i n#elegerea dvs cu privire la grup !i la p"r#ile sale componente, identificnd orice componente semnificative. ISA 600 2 Conveni#i asupra termenilor misiunii de audit a grupului, n conform cu ISA 210. ISA 600 3 Identifica#i orice auditori ai componentelor, notnd considerentele dvs referitoare la independen#", competen#a !i abilitatea acestora de a efectua munca necesar". obv 1

1 1,2

61

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

!!

AUDITUL SITUA%IILOR FINANCIARE ALE GRUPULUI Planul de audit Ar trebui s" analiza#i dac" auditorii componentelor n#eleg !i respect" cerin#ele etice corespunz"toare !i dac" ace!tia opereaz" ntr-un mediu n care auditorii sunt supraveghea#i n mod constant. ISA 600. Asigura#i-v" c" sec#iunea Cunoa!terea clientului !i evaluarea riscurilor de la B3/2 este completat" din perspectiva grupului. ISA 600 Stabili#i o strategie general" de audit a grupului !i elabora#i un plan de audit al grupului. (i)n#elege#i !i documenta#i procesul de consolidare, inclusiv orice instruc#iuni formulate de conducere n aten#ia componentelor; (ii)Stabili#i pragul de semnifica#ie valabil la nivelul grupului; (iii)Stabili#i pragul de semnifica#ie al acelor componente ai c"ror auditori vor efectua un audit sau o revizuire a auditului. (iv)Stabili#i limitele sub care denatur"rile pot fi considerate n mod semnifictiv ca fiind triviale pentru situa#iile financiare ale grupului. obv

Nr

1,2,3

2,3

62

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

!!

AUDITUL SITUA%IILOR FINANCIARE ALE GRUPULUI ob

Nr Planul de audit
Cnd auditorii componentelor vor efectua o misiune de audit, evalua#i caracterul adecvat al pragului de semnifica#ie func#ional determinat la nivelul componentelor.ISA 600

6 7.

Determina#i !i documenta#i la dosar natura, perioada !i amploarea activit"#ii auditorilor componentelor !i amploarea oric"rei implic"ri a unui auditor al grupului. ISA 600 Dac" natura, perioada !i amploarea procedurilor de audit care vor fi efectuate are la baz" o estimare a func#ion"rii eficiente a controalelor generale de audit ale grupului, atunci testa#i, sau solicita#i-i auditorului componentei s" testeze eficacitatea func#ional" a acestor controale. ISA 600 Confirma#i c" pentru o component" care este semnificativ" pt grup, datorit" importan#ei sale financiare individuale, echipa de misiune a grupului, sau auditorul componentei n numele acesteia, a efectuat un audit al informa#iilor financiare ale componentei, utiliznd pragul de semnifica#ie al componentei.

2, 3

2,3

63

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

!!

AUDITUL SITUA%IILOR FINANCIARE ALE GRUPULUI

obv

Nr

Planul de audit Documenta#i discu#iile/ coresponden#a dumneavoastr" cu orice Auditor al componentei, cu privire la concluziile acestuia pe marginea: (i)Susceptibilit"#ii ca situa#iile financiare ale componentei s" fie denaturate fie din cauza fraudei fie a erorii; (ii)Procedurilor derulate de evaluare a riscurilor, mai precis proceduri derulate pentru identificarea riscurilor semnificative; !i (iii)Caracterului adecvat al procedurilor de audit efectuate ca r"spuns la aceste riscuri. ISA 600

Confirma#i c" pentru o component" care este semnificativ" din prisma riscurilor semnificative de denaturare semnificativ", cauzate de natura !i circumstan#ele sale specifice, misiunea de audit a grupului, sau auditorul componentei, n numele acesteia, a efectuat una sau mai multe dintre urm"toarele: (i) Un audit al informa#iilor financiare ale componentei, utiliznd pragul de semnifica#ie al componentei.

2,3

64

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE

!!

AUDITUL SITUA%IILOR FINANCIARE ALE GRUPULUI

Planul de audit
(i) Un audit al informa#iilor financiare ale componentei, utiliznd pragul de semnifica#ie al componentei. (ii) Un audit al unuia sau multor sold/uri ale conturilor, clasa/e de tranzac#ii sau prezentare/"ri aferente riscurilor ridicate probabile de denaturare semnificativ" a situa#iilor financiare ale grupului (iii) Proceduri de audit specifice aferente riscurilor ridicate de denatu rare semnificativ" a situa#iilor financiare ale grupului. ISA 600

Nr

obv

10

Confirma#i c" pentru componentele care nu sunt semnificative,echipa de audit a grupului a efectuat !i documentat proceduri analitice, la nivelul grupului. ISA 600 Sau dac" s-a considerat c" prin aceste proceduri auditorul grupului, sau auditorul componentei, n numele grupului, nu va ob#ine suficiente probe de audit adecvate, trebuie elaborate !i desf"!urate proceduri de audit corespunz"toare. ISA 600 Revizui#i informa#iile furnizate de auditorul componentei !i evalua#i caracterul suficient !i adecvat al probelor de audit ob#inute.

11

3 65

MODIFIC!RI ALE GHIDULUI PENTRU UN AUDIT DE CALITATE CONFORM ISA CLARIFICATE AUDITUL SITUA&IILOR FINANCIARE ALE GRUPULUI Nr 11 12 13 14 15 16 17 Planul de audit
Discuta#i aspectele semnificative care apar !i determina#i dac" este necesar" o revizuire a documenta#iei suplimentare ntocmite de auditorul componentelor Evalua#i efectul oric"ror denatur"ri necorectate !i a oric"ror situa#ii n care nu s-au putut ob#ine suficiente probe de audit adecvate asupra opiniei de audit a grupului. Evalua#i caracterul adecvat, exhaustivitatea !i acurate#ea ajust"rilor n vederea consolid"rii precum !i a reclasific"rilor, analiznd dac" exist" factori de risc de fraud" sau indicii ale tendin#elor conducerii de p"rtinire . Analiza#i caracterul adecvat !i aplicarea consecvent" a politicilor contabile ale grupului. Efectua#i !i documenta#i o revizuire a Evenimentelor Ulterioare Bilan#ului, pentru toate componentele. Completa#i o list" de verificare corespunz"toare, aferent" situa#iilor financiare ale grupului. Efectua#i un test/ teste suplimentar/e pentru a v" asigura c" au fost ndeplinite criteriile !i obiectivele auditului.

obv 2,3 3 3 3 3 3

66