Sistemul de resurse financiare publice.

Impozite i taxe

Planul leciei:
1. Noiunea, esena i structura resurselor financiare publice. Factorii de influen. 2. Indicatorii ce caracterizeaz nivelul i dinamica resurselor financiare publice. 3. Coninutul, elementele definitorii i rolul impozitelor i taxelor. 4. Esena i formele evaziunii fiscale.

Resursele au un caracter limitat, iar cererea de resurse nregistreaz o tendin de cretere continu. Resursele, ca elemente ale bogiei, includ n structura lor, alturi de resursele materiale, umane, informaionale, valutare i resursele financiare. Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii obiectivelor economico-sociale ntr-o anumit perioad de timp.

La nivel naional, resursele financiare includ:

resursele financiare ale autoritilor i instituiilor publice; resursele financiare ale unitilor private; resursele financiare ale organizaiilor fr scop lucrativ; resursele financiare ale populaiei.

Satisfacerea cererii de resurse financiare publice este influenat de:

factori economici factori sociali factori demografici factori monetari factori politici i militari, factori de natur financiar

1. Din punct de vedere al coninutului resursele financiare se concretizeaz n: 1. prelevrile cu caracter obligatoriu 2. resursele de trezorerie 3. resursele financiare provenind din mprumuturi publice 4. resursele provenind din emisiune monetar fr acoperire

Veniturile cu caracter fiscal: impozite, taxe i contribuii directe; impozite i taxe indirecte. Veniturile nefiscale: de la regiile publice sau societile naionale autonome; de la instituiile publice; din diverse alte surse.

2. Conform structurii organizatorice a statelor avem resurse publice:

n statele de tip unitar: resurse publice ale bugetului central; resurse publice ale bugetelor locale; resurse mobilizate pe linia asigurrilor sociale, reprezentate n bugetul central consolidat. n statele de tip federal: resurse publice ale bugetului federal; resurse publice ale bugetelor statelor, regiunilor sau provinciilor membre ale federaiei; resurse publice ale bugetelor locale.

3. Structura resurselor financiare privit prin prisma bugetului general consolidat, include:
resursele financiare ale bugetului de stat, resursele financiare ale asigurrilor sociale de stat resursele financiare cu destinaie special resursele financiare ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale

4. n funcie de ritmicitatea ncasrii lor la buget:

a) resurse ordinare (curente): veniturile fiscale; contribuiile pentru asigurrile sociale de stat; contribuiile care alimenteaz fondurile speciale; veniturile nefiscale. b) resurse extraordinare (ntmpltoare sau incidentale):

sunt cele la care statul recurge n situaii excepionale, respectiv cnd resursele curente nu acoper cheltuielile publice;
n aceast categorie se includ: - mprumuturile de stat interne i externe; - transferurile, ajutoarele i donaiile primite din strintate; - unele rezultate din lichidarea participaiilor de capital n strintate; - sumele rezultate din valorificarea peste grani a bunurilor statului; - emisiunea monetar fr acoperire n economia real.

5. n funcie de proveniena lor, resursele financiare publice se grupeaz n: resurse de provenien intern, reprezentate de: - venituri de la unitile economice cu capital de stat, privat, mixt i cooperatist; - venituri de la instituiile publice i private; - venituri de la populaie (menaje), - care se ncaseaz la bugetele corespunztoare sub form de impozite, taxe, contribuii, venituri nefiscale, mprumuturi publice interne.

 resurse de provenien extern, care apar, n principal, sub form de:

- mprumuturi de stat contractate la instituii financiare internaionale (FMI, Banca Mondial, BERD .a.); - mprumuturi de stat contractate la guvernele altor ri; - mprumuturi de stat contractate la bnci cu sediul n alte ri; - mprumuturi de stat contractate de la deintori strini, particulari de capitaluri bneti; - dobnzi percepute pentru creditele externe acordate, precum i ratele scadente la aceste credite, care se ncaseaz la buget n anul curent; - ajutoare financiare i donaii primite din strintate.

Conform prevederilor legale, resursele financiare publice se mobilizeaz i se gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete i anume:
bugetul de stat; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetele locale; bugetele fondurilor speciale; bugetele trezoreriei statului; bugetele altor instituii publice cu caracter autonom.

Principalele categorii de resurse publice sunt:

Resursele bugetului de stat 1. Venituri curente: - venituri fiscale: -- impozite directe -- impozite indirecte - venituri nefiscale 2. Venituri din capital

Resursele bugetului asigurrilor sociale de stat i ale asigurrilor pentru omaj 1. Venituri fiscale: - contribuia pentru asigurrile sociale - contribuia pentru omaj - alte contribuii 2. Venituri nefiscale

Resursele bugetelor locale 1. Venituri proprii: - venituri fiscale - venituri nefiscale 2. Cote i sume defalcate din venituri ale bugetului de stat 3. Cote adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale 4. Transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat Resursele fondurilor speciale

Coninutul i rolul impozitelor

Impozitul este o categorie financiar, cu caracter istoric, a crui apariie este legat de existena statului i a banilor. De la apariia lor, impozitele au fost concepute i aplicate n funcie de dezvoltarea economico-social i de cheltuielile publice acceptate n ar. Informaii despre impozite, taxe i cheltuieli publice din Antichitate provin, n special, din istoria statelor antice, statului grec i imperiului roman.

n Grecia Antic erau considerate publice cheltuielile pentru organele de conducere ale statului, pentru ntreinerea i dotarea forelor armate i de ordine public, pentru construirea i narmarea corbiilor de rzboi, pentru temple, serbri religioase i distracii publice, pentru construirea de drumuri i lucrri de utilitate comunal.

Pentru acoperirea cheltuielilor publice se foloseau att resursele domeniale, obinute prin exploatarea unor bogii naturale aflate n patrimoniul statului, ct i diferite impozite ordinare i extraordinare (impozitul pe terenuri, pe veniturile meseriailor, taxele pentru vnzarea n pia, impozitul pe veniturile cetenilor bogai perceput n timp de rzboi, ca o ndatorire de onoare a acestor ceteni).

n statul roman antic principalul impozit a fost tributum. Iniial, acesta era perceput numai de la locuitorii provinciilor cucerite, fie pe valoarea pmntului stpnit individual, fie ca zecime din PB obinut. Ulterior, tributum a fost generalizat i permanentizat, fiind perceput obligatoriu de la toi cetenii statului roman ce deineau proprieti imobiliare i bunuri mobile.

n afara de tributum, se mai percepeau un impozit asupra vnzrilor de bunuri, un impozit pe meteuguri i, temporar, un impozit datorat de celibatari i un impozit pe numrul sclavilor.

n Evul Mediu, datorit dezvoltrii organizrii statale, impozitul trebuia s finaneze o administraie tot mai complex. Astfel, n Anglia din 1215 s-a interzis instituirea impozitelor de ctre monarhi fr aprobarea poporului.

Alturi de impozitul perceput proprietarilor de pmnt n funcie de venitul obinut prin exploatarea proprie i n arend, din secolul al XIII-lea se mai percepeau: impozit pe venit difereniat pentru nobili, clerici i rani, impozite pe cldiri, pe veniturile meteugarilor, impozite incluse n preurile de vnzare ale srii, crbunilor, pieilor i altor bunuri.

n Principatele Romne, irul mare al drilor ordinare includeau birul aezat ca cisl asupra localitilor i perceput cu denumirea de sferturi, vcritul, vinritul, tutunritul, oieritul .a. Acestora li s-au adugat dri extraordinare, cum erau ploconul steagului la urcarea pe tron a domnitorului, ajutorniele .a.

n Frana, pn la Revoluia din 1789, n categoria impozitelor se includeau:

impozitul la taille n variantele: - real, pentru proprietarii de terenuri; - personal, pe veniturile cetenilor. impozitul de a douazecea parte din venit, sporit, ulterior, la a zecea parte din venit; capitaia, datorat de toi locuitorii n cuantum bnesc difereniat n raport cu rangul social; patenta, datorat n folosul monarhului de ctre cei ce executau meserii i comer, pe cont propriu; impozite percepute la vnzarea srii, buturilor i tutunului; impozitele percepute la tranzaciile de bunuri; impozitele de nregistrare (sau de timbru).

Dup Revoluia francez, datorit numrului mare al impozitelor i taxelor, Adunarea Constituant a Franei a nlturat privilegiile avute pn atunci de nobili i clerici, a suprimat arbitrariul n stabilirea i perceperea impozitelor i a nlturat anumite impozite pe vnzri ale bunurilor de consum.

n perioada contemporan, exercitarea dreptului parlamentelor de a institui i modifica impozitele a fost dominat de creterea permanent a cheltuielilor publice n toate statele. De aceea, parlamentele statelor contemporane au fost i sunt nevoite s sporeasc impozitele i taxele, iar consimmntul cetenilor la aceste impozite se consider exprimat prin votarea, de ctre reprezentanii lor n parlament, a legilor referitoare la impozite i taxe.

Dei n literatura de specialitate exist mai multe definiii date impozitelor, considerm c impozitele reprezint o form de prelevare silit la dispoziia statului, fr contraprestaie direct i cu titlu nerambursabil a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice n scopul acoperirii cheltuielilor publice. Deci impozitele au caracter obligatoriu, iar prelevarea acestora se efectueaz cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din partea statului.

Caracterul obligatoriu al impozitelor rezult din faptul c plata acestora ctre stat constituie o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i/sau juridice, care realizeaz venit dintro anumit surs sau posed un anumit tip de avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit. Totodat, impozitele se prelev cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din partea statului, pltitorii acestora neputnd solicita statului un contraserviciu de valoare egal sau apropiat.

Alte caracteristici fundamentale ale impozitului:

1. caracterul pecuniar, adic impozitul

este n general o prelevare bneasc

2.

caracterul fr contraprestaie indirect i direct

3. caracterul definitiv, adic banii

pltii nu se vor mai ntoarce napoi niciodat la contribuabil 4. caracterul financiar, adic impozitul servete la acoperirea cheltuielilor publice

Rolul impozitelor se manifest:

n plan financiar - impozitul se manifest ca mijloc principal de procurare a resurselor financiare necesare acoperirii necesitilor publice. n plan economic, rolul impozitelor rezid n faptul c se folosesc ca prghii de politica economic, prin intermediul crora se pot stimula sau frna anumite activiti, zone (regiuni), consumul anumitor mrfuri i/sau servicii, relaiile comerciale cu exteriorul n ansamblu sau cu anumite ri. n plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor, statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din produsul intern brut (P.I.B.) ntre grupuri sociale i indivizi, ntre persoanele fizice i cele juridice.

Elementele principale ale impozitului

fora puterii publice (elementul de autoritate)

funcie ampl (extins) a impozitului

transferul de avuie

Elementului de autoritate const n caracterul cel mai pregnant al impozitului, cel mai rapid perceptibil de ctre contribuabil. Oricare ar fi forma sa, impozitul este ntotdeauna perceput ca un act de autoritate, o obligaie prin constrngere. Acest element reiese din definiiile majoritii autorilor.

Elementul de transfer de avuie se bazeaz pe faptul c impozitul este o prelevare de avuie efectuat asupra patrimoniului contribuabilului. Aceast prelevare este definitiv, datoria fiscal nefiind subiect de rambursare. Ea nu este nsoit de o contraprestaie direct, ci de unele avantaje de pe urma impozitrii, care sunt difereniate i nedeterminate. Veniturile din impozite se depersonalizeaz i sunt alocate pentru acoperirea unor cheltuieli publice ce produc avantaje, care nu sunt primite direct, n schimbul plii impozitelor.

Funcia extins a impozitelor, n lumea contemporan, este asigurat de politica fiscal, care, la funcia tradiional a impozitului adic cea financiar (de acoperire a nevoilor colective i a celor particulare ale statului), treptat a adugat funcia redistributiv a avuiei n societate i pe cea intervenionist n alocarea resurselor n economie n scopul stabilizrii cererii agregate.

Elementele tehnice ale impozitelor

subiectul (pltitorul) impozitului; suportatorul (destinatarul) impozitului; obiectul impunerii; sursa impozitului; unitatea de impunere; cota impozitului; asieta fiscal; termenul de plat.

1. Subiectul (pltitorul) impozitului sau contribuabilul este persoana fizic sau juridic obligat prin lege s plteasc impozitul. 2. Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv impozitul. Astfel, n cazul impozitelor directe, suportatorul coincide cu subiectul impozitului, iar n cazul impozitelor indirecte, subiectului impozitului i revine o obligaie formal de a plti impozitul (T.V.A.-ul, de exemplu), suportarea efectiv realizndu-se de ctre persoana care cumpr mrfurile sau serviciile a cror vnzare este supus impozitelor.

3. Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. n cazul impozitelor directe, obiect al impunerii poate fi, dup caz, profitul, venitul realizat de o persoan, bunurile mobile i imobile, anumite acte i fapte juridice etc. n cazul impozitelor indirecte, obiectul impunerii l constituie ncasrile din vnzarea mrfurilor produse n ar sau provenite din import, din prestarea anumitor servicii, etc.

Determinarea bazei impozabile presupune dou operaiuni i anume:

identificarea obiectului impozabil i stabilirea naturii acestuia (determinarea calitativ); evaluarea (msurarea i exprimarea valoric) obiectului impozabil pe o anumit perioad de timp (determinarea cantitativ).

4. Sursa impozitului indic din ce anume se pltete impozitul, respectiv din venit sau din avere. Ca surs a impozitului, veniturile apar sub forma salariului, profitului, dividendelor, rentei, n timp ce averea se prezint sub form de bunuri mobile, imobile sau de capital (ca expresie a aciunilor emise de societile comerciale sau a altor hrtii de valoare tranzacionate prin bursele de valori).

5. Unitatea de impunere reprezint unitatea de msur prin care se exprim mrimea obiectului impozabil i are fie o expresie monetar (n cazul impozitelor pe venit), fie o expresie fizico-natural (m2, ha, kg, buci, .a.) n cazul impozitelor pe avere. 6. Cota impozitului (sau cota de impunere) reprezint mrimea impozitului stabilit pentru fiecare unitate de impunere. Altfel spus, cota de impunere este suma sau procentul care se aplic asupra bazei impozabile pentru determinarea impozitului.

n funcie de natura venitului impozabil i categoriile de pltitori, cotele de impunere se grupeaz n:

cote fixe (n sum fix, forfetar); cote procentuale.

Cotele fixe de impunere sunt stabilite n sum fix, independent de mrimea venitului impozabil, de averea sau situaia pltitorului. Aceste cote se folosesc atunci cnd bazele impozabile sunt exprimate n uniti naturale, ca de exemplu la calcularea impozitului agricol n sum fix pe hectar, la determinarea impozitului pe terenurile acoperite de construcii i neacoperite (sub form de cot fix pe m2), la calcularea taxelor asupra mijloacelor de transport etc.

Cotele procentuale de impunere se aplic numai bazelor impozabile exprimate valoric i pot fi:

proporionale; progresive: - orizontale; - verticale: -- simple; -- compuse. regresive.

Cotele proporionale de impunere sunt cele al cror procent rmne constant, indiferent de mrimea obiectului impozabil, iar dac se face raportul ntre impozitul rezultat prin aplicarea lor i venitul impozabil, proporia rmne nemodificat (cota de 25% sau 19% aplicat asupra profitului impozabil, cota de 1,5% aplicat asupra venitului microntreprinderilor, etc.).

Cotele progresive de impunere cresc pe msura creterii venitului impozabil, fie intr-un ritm constant, fie ntr-un ritm variabil. Ele pot s opereze att orizontal, ct i vertical. n cazul progresivitii orizontale, la venituri impozabile egale ca mrime, cota de impozit este diferit n funcie de natura venitului impozabil i de categoriile de pltitori. n cazul progresivitii verticale, cota de impozit crete pe msura creterii veniturilor, precum i n funcie de natura venitului impozabil i de categoriile de pltitori.

La rndul lor, cotele progresive verticale sunt simple (globale) i compuse (pe trane). n cazul cotelor progresive simple, procentul de impunere aferent tranei superioare a venitului impozabil se aplic ntregului venit impozabil realizat de ctre pltitor. Cotele progresive compuse (pe trane) se determin separat, prin aplicarea asupra fiecrei trane, a unui anumit procent, iar pentru obinerea impozitului total de plat, fiind necesar nsumarea impozitelor aferente fiecrei trane.

Cotele regresive de impunere se diminueaz pe msura creterii nivelului impozabil, n scopul avantajrii pltitorului.

7. Asieta fiscal exprim modul de aezare a impozitelor i include totalitatea msurilor luate de organele fiscale pentru identificarea subiecilor impozabili, stabilirea mrimii materiei impozabile i a cuantumului impozitelor datorate statului. Asieta constat existena unei creane fiscale a statului i creeaz obligaia de plat a impozitelor n sarcina contribuabililor. Stingerea acestei obligaii fiscale poarta denumirea de lichidare i se face, de regul, prin ncasarea impozitului.

8. Termenele de plat indic data pn la care impozitul trebuie pltit. Termenele de plat sunt precizate n fiecare act normativ instituitor de venituri bugetare. La fixarea termenelor de plat se au n vedere: - perioadele de realizare a veniturilor din care se pltesc impozitele; - necesitatea alimentrii permanente a bugetului statului cu resurse financiare; - dimensionarea optim a sumelor datorate statului de ctre contribuabili.

Principiile impunerii
Principiile de echitate fiscal presupun impunerea difereniat a veniturilor i a averii n funcie de puterea contributiv a subiectului impozitului. Echitatea fiscal reprezint dreptate social n materie de impozite, iar respectarea ei presupune ndeplinirea simultan a urmtoarelor condiii: - stabilirea unui minim neimpozabil, - sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui contribuabil, la o anumit putere contributiv, - sarcina fiscal a unei categorii sociale s fie stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, - impunerea s fie general

Principiile de politic financiar cuprind cerinele de ordin financiar care trebuiesc ndeplinite de orice impozit nou introdus n practic. Astfel, acesta trebuie s aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic. Principiile de politic economic vizeaz utilizarea de ctre stat a impozitelor nu numai pentru procurarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice, ci i pentru ncurajarea sau restrngerea activitii din unele domenii, ramuri sau regiuni economice, pentru reducerea sau creterea consumului unei anumite mrfi, pentru extinderea exportului sau restrngerea importului anumitor bunuri, pentru limitarea inflaiei.

Principiile social-politice ale impunerii se refer la faptul c, prin politica fiscal promovat, statele urmresc i ndeplinirea unor obiective de natur social-politic. Prin realizarea acestor obiective, guvernele urmresc s-i menin ncrederea populaiei n politica pe care o promoveaz, precum i influena asupra unor categorii sociale.

Aezarea impozitelor const n determinarea i evaluarea materiei impozabile, n vederea stabilirii bazei de impozitare asupra creia se va aplica cota impozitului. Pentru aezarea impozitelor este necesar derularea succesiv a urmtoarelor operaiuni:

1. Stabilirea mrimii obiectului impozabil are ca scop principal constatarea i evaluarea materiei impozabile. valuarea materiei impozabile, care vizeaz determinarea mrimii acesteia, se poate realiza apelnd fie la metoda evalurii indirecte (bazat pe prezumie), fie la metoda evalurii directe (bazat pe probe).

Metoda evalurii indirecte cunoate trei variante de realizare:

Evaluarea pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil se utilizeaz n cazul impozitelor reale i const n stabilirea cu aproximaie a valorii obiectului impozabil de natura terenurilor, cldirilor, activitilor industriale etc., fr s se ia n considerare situaia persoanei care deine obiectul respectiv. Evaluarea forfetar presupune atribuirea unei valori obiectului impozabil de ctre organele fiscale, cu acordul subiectului impozabil, fr a se avea pretenia de exactitate. Evaluarea administrativ se realizeaz pe baza datelor pe care organele fiscale le au la dispoziie. Valoarea materiei impozabile stabilit de ctre fisc este comunicat subiectului impozitului, iar dac acesta nu este de acord cu evaluarea facut, are dreptul s o conteste prezentnd argumentele necesare.

Metoda evalurii directe cunoate la rndul ei dou variante de realizare:

Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane se efectueaz cnd mrimea obiectului impozabil este cunoscut de o alt persoan dect subiectul impozitului, iar aceast persoan este obligat prin lege s depun la organele fiscale o declaraie n acest scop. Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului (pltitorului) se realizeaz cu participarea direct a subiectului impozitului, care este obligat s in evidena veniturilor i cheltuielilor ocazionate de activitatea pe care o desfoar, s ntocmeasc un bilan fiscal i s prezinte organelor fiscale o declaraie specific, din care s rezulte veniturile sau averea aflate sub incidena fiscalitii.

2. Determinarea cuantumului impozitului presupune stabilirea persoanei care efectueaz calculul (contribuabilul de drept sau organul fiscal,) a cotei de impunere; a reducerilor i majorrilor acordate; a procedeului de calcul.

3. Perceperea impozitelor reprezint ultima operaiune din cadrul aezrii impozitelor. Dup determinarea mrimii impozitului, organele fiscale trebuie s aduc la cunotina contribuabililor att cuantumul impozitului datorat statului, ct i termenele de plat ale acestuia i ulterior se trece la ncasarea lui.

n prezent se folosesc urmtoarele modaliti:

ncasarea impozitelor de ctre organele fiscale direct de la pltitori se realizeaz prin: - prezentarea contribuabilului la sediul organelor fiscale i achitarea impozitului datorat din proprie iniiativ (aceste impozite se numesc portabile); deplasarea ncasatorilor la domiciliul pltitorilor i ncasarea impozitelor datorate (aceste impozite se numesc cherabile).

Stopajul la surs const n reinerea i vrsarea impozitului datorat statului de ctre o ter persoan. De exemplu, angajatorii sunt obligai s rein impozitul pe salarii i contribuiile aferente datorate de angajai i s le verse la bugetele autoritilor publice respective. La fel se reine i se vars la bugetul de stat i impozitul pe dividendele pltite acionarilor i impozitul pe dobnzile cuvenite deintorilor de hrtii de valoare sau titularilor depozitelor de bani n cont la banc.

Perceperea prin aplicarea de timbre fiscale se practic n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile n justiie, pentru taxele privind actele, certificatele i diferitele documente elaborate de notariatele i de organele administraiei centrale sau locale.