CUPRINS

Obiectivele, Funciile i rolul contabilitii de gestiune i calculaia costurilor Prezentare general 1.1 Obiectivele, funciile i rolul contabilitii de gestiune i calculaia costurilor. 1.2 Aplicaie practic 1.2.1 Metoda de calculaie de tip integral Metoda global 1.2.2 Metoda de calculaie de tip parial Metoda direct costing 2. Contabilitate de gestiune i calculaia costurilor la S.C. Constructim S.A. 2.1 Prezentarea societii 2.2 Obiectul contabilitii de gestiune 2.3 Aplicaii practice 2.4 Metoda de calculaii direct costing 2.5 Procedeul valorii rmase 3. Bibliografie 1.

1. OBIECTIVELE, FUNCIILE I ROLUL CONTABILITII DE GESTIUNE I CALCULAIA COSTURILOR

Contabilitatea de gestiune, n calitate de disciplin tiinific, nregistreaz i centralizeaz, n expresie valoric i uneori cantitativ, n mod chronologic i systemic, cu ajutorul mijloacelor proprii de lucru, fluxurile intrapatrimoniale ale unitilor economice.
-Dumbrava P. i Pop. A. Contabilitate de gestiune n industrie

Contabilitate de gestiune sau intern, denumit i managerial sau analitic, este destinat, n principal, pentru nregistrarea operaiunilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respective pe activiti, secii, faze de fabricaie, decontarea produciei, precum i pentru calculul costului de producie al produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, inclusive al produciei n curs de execuie.

Obiectul contabilitii de gestiune, numit i managerial sau analitic este reflectarea analitic a unor procese interne ale agenilor economici, care genereaz transformri cantitative i calitative ale elementelor patrimoniale. Principalul beneficiar al informaiei contabile, este conductorul de unitate, ctre care trebuie s poat utiliza aceste informaii, n vederea utilizrii corespunztoare a resurselor i n vederea atingerii scopului propus.

n esen, obiectul i scopul contabilitii de gestiune, cuprinde urmtoarele elemente: Gestiunea analitic a stocurilor; Calcularea costului produselor, serviciilor, activitilor i funciilor; Determinarea rezultatelor analitice prin compararea costului produselor cu preul lor de vnzare; Controlul costurilor i bugetelor prin intermediul abaterilor. Obinerea informaiilor contabile impune eforturi financiare nsemnate, precum crearea i dezvoltarea informaiilor sistemelor informaionale economic proprii, caracterizate prin elasticitate, flexibilitate, precizie i operativitate. Utilizarea contabilitii de gestiune, devine tot mai necesar i ea trebuie adaptat zilnic la situaiile conjuncturale. Obiectivele contabilitii de gestiune rezult din obiectul contabilitii de gestiune. Principalele obiective, urmrite de contabilitatea de gestiune sunt: Evaluarea produselor fabricate, lucrrile executate i serviciilor prestate; Furnizarea informaiilor privind ntocmirea i urmrirea bugetelor de venituri i cheltuieli; Controlul condiiilor interne de producie; Asigurarea stucturii analitice a elementelor patrimoniale i a nregistrrii acestora. Raportul dintre contabilitatea financiar i contabilitatea de

gestiune. n practic economic international, contabilitatea de gestiune, spre deosebire de contabilitatea financiar, nu este supus unor norme clar stabilite, aceste norme vizeaz contabilitatea financiar. n Romnia, normalizarea contabil este reprezentat de ntregul dispozitiv legislative i normative, prezentat n lucrarea Sistemul contabil al agenilor economici, care cuprinde: Legea contabilitii, regulamentul de aplicare a legii

contabilitii, planul de conturi general, normele metodologice de utilizare a conturilor contabile, monografia privind nregistrarea n contabilitare a principalelor operaii economice, nomenclatorul privind modelul registrelor i formularelor tipizate commune, privind activitatea financiar contabil, normle de utilizare a registrelor de contabilitate, formatele documentelor de sinteza i normele metodologice pentru ntocmirea i prezentarea documentelor de sintez. Raportul dintre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune, trebuie privit prin prisma obiectivului fundamental care este controlul condiiilor interne de producie prin intermediul analizei costurilor. Acest obiectiv vizeaz structura cheltuielilor dup doua criterii: 1. Dup natura lor, economico financiar. 2. Dup destinaia cheltuielilor. Organizarea contabilitii de gestiune n Romnia. Modul de organizare al contabilitii de gestiune, este la latitudinea fiecrei intreprinderi, n funcie de specificul activitii, respective de obiectul de activitate, particularitaile tehnologiei i structura organizatoric a ntreprinderii, caracterul procesului de producie i gradul su de mecanizare i armonizare, precum i de necesitile informaionale ale organelor de decizie, avnd din acest punct de vedere o sfer de cuprindere, mai mare dect contabilitatea financir, care este strict reglementat din punct de vedere juridic. nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor de producie, se face n funcie de destinaia i importana produciei care le-a organizat, felurile de cheltuieli i particularitile lor, pentru a rspunde cerinelor gestiunii economice cu ajutorul conturilor de gestiune. Contabilitatea de gestiune poate fi definit ca avand drept obiectiv n principal reflectarea tuturor operaiilor de colectare i repartizare a cheltuielilor pe destinaii, respective pe produse, lucrari, servicii, comenzi, faze de fabricaie, activiti, secii, decontarea produciei obinute, precum i calculul costului de producie al produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, inclusive a produciei n curs.

Pentru realizarea obiectivelor fundamentale, contabilitatea de gestiune, trebuie s urmreasc urmtoarele: - Organizarea unui sistem de msur de activiti desfurate de unitatea patrimonial. - Facilitarea lurii deciziilor n care analiza costurilor i gsete justificarea pentru ca informaia costurilor este furnizat de contabilitatea de gestiune; - Realizarea controlului gestiunii patrimoniale prin compararea nivelului costurilor reale cu cele dorite; - Realizarea contabilitii analitice a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor economico financiare; - Organizarea i conducerea contabilitii analitice a stocurilor. n practica economic, se confrunt doua concepii de organizare i conducere a contabilitii de gestiune i anume: concepia integralist i concepia dualist.

Concepia integralist
Metoda integralist sau concepia integralist, se poate aplica mai ales n unitile comerciale, unde nu este obligatorie, calculaia costurilor, ci doar determinarea rezultatelor economico financiare, pe anumite mrfuri sau grupe de mrfuri. Prin aplicarea acestei metode, se soldeaz conturile de cheltuieli i venituri din contabilitatea financiar, la sfritul perioadei de gestiune.

Concepia dualist
n conformitate cu aceast concepie, contabilitatea de gestiune se organizeaz i se conduce ntr-un circuit complet, separate de contabilitatea financiar. Conturile utilizate de contabilitatea de gestiune n sistem autonomy, presupun stabilizarea unor principia, reguli i corespondene contabile, care s permit n orice moment, preluarea cheltuielilor i veniturilor de contabilitatea

financiar, fr a solda conturile de cheltuileli i venituri ale acesteia, la sfritul perioadei de gestiune. Metoda contabilitii de gestiune. Metoda contabilitii de gestiune cuprinde procedeele generale folosite n domeniul tiinific, pentru realizarea obiectivelor sale, respective evaluarea produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate i n al doilea rnd, controlul condiiilor interne de producie, respective calculul costurilor i controlul acestora. Prin metod se poate define calea care trebuie s o urmrim pentru atingerea scopului propus. Metoda contabilitii n general i a contabilitii de gestiune, n special, se poate define, prin suma procedeelor i instrumentelor utilizate pentru atingerea obiectivului ei i anume: a) Observarea i consemnarea datelor n contabilitatea de gestiune acesta este un procedeu general al cunoaterii, ns aplicarea lui n contabilitatea de gestiune const n stabilirea i determinarea proceselor i fenomenelor care se circumscriu contabilitii de gestiune, n consemnarea acestora n documentele justificative, care reprezint principalul instrument n realizarea acestui procedeu. b) Clasificarea, gruparea i sintetizarea datelor n contabilitatea de gestiune permite formarea de clase sau grupe de date omogene. Clasificarea este procedeul prin care se impart sau se distribuie fenomene sau procese n raport cu asemnrile sau deosebirile dintre ele. c) Evaluarea i calculaia n contabilitatea de gestiune. Evaluarea const n msurarea n expresie bneasc, a fiecrui element patrimonial. Calcularea este forma particular a cuantificrii, care cuprinde toate operaiile cu character mathematic, care au drept scop, determinarea costurilor i preurilor de revenire. d) Verificarea datelor n contabilitatea de gestiune. Acest process de verificare se realizeaz prin confruntarea cheltuielilor nregistrate n contabilitatea general cu cele nregistrate n contabilitatea de gestiune.

Metodele de calculaie se clasific n funcie de urmtoarele aspecte:

a) Dup momentul la care se refer calculaia, comparative cu desfurarea procesului de producie i acestea sunt: o Metode de calculaie de tip prestabilit sau absorbant i anume: Metoda global Metoda pe faze Metoda pe comenzi Metoda standard cost

Metodologia de calcul a costurilor integrale, const n ansmablul operaiunilor de afectare a cheltuielilor directe i de repartizare a cheltuielilor indirecte astfel nct se calculeaz un cost complet pe produs, lucrarea sau serviciul executat. Calculul integral al costurilor integrale presupune parcurgerea urmtoarelor etape: Determinarea i delimitarea cheltuielilor pe purttori i pe zone sau locuri de cheltuieli Decontarea reciproc a cheltuielilor privind producia de fabricaie interdependent Determinarea i evaluarea produciei neterminate Determinarea costurilor unitare respective metode de calculaie de tip partial, Metoda direct costing Metoda costurilor directe

b) Dup modul de cuprindere a cheltuielilor, n determinarea costului unitary,

Procedee de determinare a costurilor

a) Procedee de determinare i delimitare a cheltuielilor pe purttor i sectoare se utilizeaz n scopul determinrii i delimitrii cheltuielilor n momentul efecturii, pe purttor de cost sau pe sector de activitate, n funcie de cheltuielile nregistrate, dar i n funcie de destinaie. Din aceast grup fac parte: procedeul ponderii cantitative cu preurile, procedeul aplicrii de cote procentuale, procedeul statistic experimental i procedeul defalcrii de dote n raport cu numrul perioadelor de gestiune. b) Procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte sunt utilizate pentru repartizarea cheltuielilor indirecte de producie i generale de administraie, repartizare care se face la sfritul lunii, n mod rational asupra purttorilor de cost. c) Procedee de repartizare a cheltuielilor n variabile i fixe se utilizeaz din urmtoarele motive: n primul rnd, sunt situaii n care se cunoate suma total a cheltuielilor i se impune separarea lor n variabile i fixe, iar n al doilea rnd, pentru c exist cheltuieli cu caracter semivariabil, se impune separarea parii variabile de partea fix, iar apoi cheltuielile vor fi efectuate n funcie de caracterul acestora. d) Procedeul de calcul al costului produciei de fabricaie independente. e) Procedeul de determinare a costului unitar.

Sistemul de conturi utilizat n contabilitatea de gestiune. n conformitate cu Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii nr. 22/1993, rezult c sistemul de conturi aplicat la scar redus, fa de sistemul contabil francez, se circumscribe concepiei dualiste a contabilitii de gestiune. n planul de conturi general sunt detaliate, conturi, doar n urmtoarele trei etape: Grupa 90 Decontri interne Grupa 92 Conturi de calculaie Grupa 93 Costul Produciei

Conform Legii contabilitii nr. 22/1993, pe lnga conturile de cheltuieli pe destinaii i de calculaie a costurilor, pot fi utilizate conturi de venituri i rezultate analitice corespunztoare, n funcie de opiunea fiecrei uniti patrimoniale. Planul de conturi general, din Romnia, are un numr minim de conturi cuprinse n grupele 90 Decontri interne, 92 Conturi de calculaie, 93 Costul Produciei. Unitile industrial au obligaia de a urmrii operativ, n cursul lunii, costurile de producie n fiecare secie, atelier i la celelalte locuri de munc, n scopul lurii msurilor care se impun n vederea ncasrii, la niveul costurilor planificate i reducerii sistematice a acestora. n cadrul urmriri operative a costurilor de producie, trebuie avute n vedere, ndeosebi, consumurile de materii prime i material, combustibil i energie, normale de munc i prevederile planului cheltuielilor administrative gospodreti. Conducerea unitilor industrial va analiza operativ, mpreun cu conducerile compartimentelor de munc respective, abaterile de la costurile planificate, cauzele i factorii care le-au influenat i va lua recuperarea depirilor de costuri, stabilind totodat, rspundurile legale ce se impun. O atenie deosebit va fi acordat pierderilor din rebuturi, pierderilor din ntreruperi, amenzilor i penalitilor, dobnzilor mojorate, pentru credite restante i altor cheltuieli neproductive, conducerea fiecrei uniti industrial, avnd obligaia de a analiza cel puin de doua ori pe lun, volumul i cauzele producerii acestora i de a stabili msurile care se impugn pentru recuperarea lor de la persoanele vinovate, n conformitate cu prevederile legale.

Principiile calculaiei coturilor

a) Determinarea obiectivului calculaiei reprezint punctual de plecare n organizarea calculaiei costurilor i este delimitat prin obiectul pentru care se efectueaz calculaia. Cunoaterea obiectului calculaiei are importan deosebit, n scopul determinrii volumul cheltuielilor pe care le organizeaz o anumit entitate pentru care se calculeaz costul.

b) Alegerea metodei de calculaie reprezint o problem cu implicaii deosebite n determinarea coninutului i a exactitii indicatorului care constituie obiect de calculaie. c) Organizarea calculaiei contabile n concordan cu celelalte forme de calculaie economic este un principiu care prezint o importan deosebit, pe linia analizei i controlului diferiilor indicatori economico financiari, asigurnd comparabilitate ntre datele previzionate i cele funrnizate de respective. Potrivit acestui principiu, datele furnizate de diferitele component ale sistemului informational economic, se pot centraliza pentru calculul, analiza i controlul indicatorilor respective pe ntreprinderi, ramuri i pe ntreag economie naional, ntrucut ele se determin n mod unitary n cadrul fiecrei dintre compartimentele menionate i la nivelul fiecrei structure organizatorice a economiei naionale. d) Delimitarea pe feluri de activiti a indicatorilor economico financiari care face obiectul calculaiei costurilor. Potrivit acestui principiu, este necesar ca datele i informaiile furnizate de contabilitate s fie delimitate i localizate pe feluri de activiti, iar urmrirea i determinarea indicatorilor economico financiari s se fac n aceiai structur. Aadar, costul de producie nu trebuie s cuprind dect cheltuielile de exploatare grupate dup destinaia lor. e) Delimitarea n timp a datelor i informaiilor pe baza crora se calculeaz costurile - prezint importana deosebit pentru aprecierea activitii fiecarei perioade de gestiune i respective, exerciiu financiar. Potrivit acestui principiu, datele i informaiile care stau la baza calculrii costului produciei, trebuie s provin numai n perioada la care se refer cheltuielile n cauz, pentru a caracteriza cu exactitate fenomenele la care se refer. f) Delimitarea n spaiu sau pe locuri a cheltuielii a datelor i informaiilor care stau la baza calculrii costurilor. Aceste principiu const n delimitarea datelor i informaiilor contabile pe principalele procese la care se refer, corespunztor sectoarelor de activitate n care se realizeaz funciile de baz ale ntreprinderii: aprovizionarea producie, desfacere i administraie i producie.

1.1 APLICAIE
a) Metoda de calculaie de tip integral METODA GLOBAL

O societate comercial produce un singur produs A, pentru care s-au ocazionat cheltuieli n valoare de 18.785.900.000 lei. Costul antecalculat, utilizat ca pre de nregistrare, este de 180.000 lei / bucat. Situaia cheltuielilor nregistrate n contabilitatea financiar este urmtoarea: Cont Explicaii SUMA

600 6011 602 611 605 612 621 624 626 627 635 641 6451 6452 6811

Ch. Ch. Ch. Ch. Ch. Ch. Ch. Ch. Ch. Ch. Ch. Ch. Ch. Ch. Ch.

cu materiile prime cu materiile auxiliare cu uzura obiectelor de inventar de ntreinere i reparaii cu energia i apa cu chiriile cu colaboratorii de transport i taxe potale cu serviciile bancare cu alte impozite i taxe cu remuneraiile personalului privind contribuia unitii la as. soc. priv. contrib. unitii la fondul de omaj de exploatare priv. amortiz. imobiliz. Total

8.456.383.000 581.274.000 384.527.000 99.758.000 567.852.000 325.983.000 487.376.000 8.000 13.000 6.000 198.672.000 4.236.674.000 2.201.741.000 45.963.000 1.199.670.000 18.785.900.000

La nceputul perioadei de gestiune pentru delimitarea i colectarea cheltuielilor, se utilizeaz conturile de calculaie. 921 Cheltuielile activitii de baz, pentru cheltuieli directe 923 Cheltuieli indirecte de producie, pentru cheltuielile simplu indirecte 924 Cheltuieli generale de administraie, pentru cheltuieli dublu indirecte, aceste conturi detaliindu-se n conturi operaionale de gradul II, pe articole de calculaie, care se formeaz n cadrul lor astfel: 9210 Materii prime i material directe 9211 Salarii directe 9212 Asigurri i protecie social aferente salariilor directe 9234 Cheltuieli generale ale seciei 9240 Cheltuieli generale de administraie Se cere s se calculeze costul unitar, cunoscndu-se urmtoarele informaii suplimentare:

1. Cheltuielile cu materii prime i materiale sunt alocate astfel: - Cheltuieli simplu indirecte 73,903.600 lei - Cheltuieli dublu indirecte 27.058.800 lei

Cheltuieli directe

630.841.200 lei

2. Cheltuieli cu obiectele de invetar sunt alocate n suma de 183.690.400 lei sectorului produciei i 53.204.600 lei, sectorului administrativ. 3. Cheltuieli cu energia: Cheltuieli indirecte Cheltuieli dublu indirecte 538.764.100 lei 149.342.700 lei

4. Cheltuielile de ntreinere i reparaii sunt alocate n suma de 12.461.590 lei, sectorului administratic i 101.784.400 lei, sectorului productiv.

5. Cheltuielile cu chiriile sunt alocate astfel: 232.04.250 lei pentru sectorul producie 77.634.705 lei pentru sectorul administrativ 6. Cheltuielile cu colaboratorii se refer la muncitorii direct productivi. 7. Cheltuielile de transport, de taxe potale, deplasri, comisioane bancare i cheltuielile cu impozitele, sunt cheltuieli generale. 8. Cheltuielile cu salariile se repartizeaz astfel: 3.881.737.500 lei salarii ale personalului direct productiv 1.035.130.000 lei salarii ale personalului indirect productiv 258.782.500 lei salarii ale personalului neproducitv(tesa) 9. Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale 1.436.242.876 lei aferente salariilor directe 382.998.100 lei aferente salariilor indirecte 95.749.524 lei aferente salariilor dublu indirecte 10. Cheltuielile privind contribuia unitii la fondul de omaj 194.086.876 lei aferente salariilor directe 51.756.500 lei aferente salariilor indirecte 12.939.124 lei aferente salariilor dublu indirecte 11. Cheltuielile cu amortizarea sunt structurate astfel: 652.131.900 lei seciei de producie 72.459.100 lei seciei administrative

Se cere totodat s se nregistreze n contabilitatea de gestiune, preluarea cheltuielilor din contabilitatea financiar, nregistrarea produciei obinute, decontarea cheltuielilor efective asupra produciei, determinarea i nregistrarea la sfritul perioadei, a diferenelor dintre preurile de nregistrare i costurile efective i nchiderea la sfritul perioadei, a conturilor de rezultate n contabilitatea de gestiune.

a) nregistrarea cheltuielilor directe pe articole de calculaie 621 = 901 16.391.283.552 9210 10.465.162.300 9211 4.295.789.500 9212 1.630.329.750 b) nregistrareea cheltuielilor indirecte sau comune ale seciei 923 = 901 3.379.699.450 9234 1.676.910.600 9235 1.703.788.850 c) 9240 = 901 931.616.998

d) Decontarea cheltuielilor simplu indirecte 923 = % 3.379.699.450 9234 1.676.910.600 9235 1.703.788.850 e) Decontarea cheltuielilor dublu indirecte (generale de administraie) 921 = 9240 931.616.998 f) nregistrarea produciei obinute la cont antecalculat 931 = 902 23.747.100.000 g) nregistrarea decontrii cheltuielilor efective 902 = 921 22.702.600.000 h) Determinarea i nregistrarea la sfritul perioadei de gestiune, a diferenelor de pre dintre preul de nregistrare i costul efectiv 903 = 902 3.044.500.000 i) nchiderea la sfritul perioadei de gestiune a conturilor de rezultate 901 = % 22.702.600.000 931 23.747.100.000

903

3.044.500.000

b)

Metoda de calculaie de tip parial METODA DIRECT COSTING

O societate comercial produce i comercializeaz, ntr-o perioad de gesiune, doua produse A i B. Se cunosc urmtoarele date: Situaia cheltuielilor nregistrate n contabilitatea financiar este urmtoarea: Cheltuieli
600 Ch. cu mat. pr. 6011 Ch. cu mat. aux. 6012 Ch. priv. comb. 605 Ch. priv. energia i apa 641 Ch. cu remun. pers. 6451 Ch. priv. cont. unitii la asig. sic. 6452 Ch. priv. cont. unitii la aj. de om. 611 Ch. de ntre. i reparaii 627 Ch. cu serv. bancare i asimilate 658 Alte ch. de exploatare 6811 Ch. de expl. priv. amort. imobiliz. Total Ch. exploatare

Totale
108.000.000 58.500.000 78.000.000 57.200.000 84.000.000 21.000.000 4.200.000 53.000.000 7.000.000 24.800.000 27.500.000 540.000.000

Var. Prod. A
81.000.000 40.500.000 54.000.000 24.300.000 40.500.000 10.125.000 2.025.000 14.850.000 270.000.000

Var. Prod. B
27.000.000 18.000.000 13.500.000 7.200.000 13.500.000 3.375.000 675.000 4.950.000 90.000.000

Fixe
10.500.000 25.700.000 30.000.000 7.500.000 1.500.000 53.000.000 7.000.000 5.000.000 27.500.000 180.000.000

n cursul perioadei de gestiune s-au obinut: A: 80.000 buc. la cost unitar variabil de 7.000 lei/buc B: 40.000 buc. la cost unitar variabil de 5.000 lei/buc. n cursul aceleai perioade de gesiune s-au vndut: A: 70.000 buc. la un cost unitar de vnzare de 12.000 lei/buc. B: 36.000 buc. la un cost unitar de vnzare de 10.000 lei/buc. La sfritul perioadei de gestiune nu exist producie neterminat.

Societatea comercial calculeaz costurile variabile n contul 921 Cheltuieli variabile ale activitii de baz, n structura pe elemente primare de cheltuieli, scop n care apar urmtoarele conturi operationale de gradul II. 9210 Ch. variabile cu materiile prime i materiale 9211 Ch. variabile cu combustibili, energie i ap 9214 Ch. variabile cu salariile personal 9215 Ch. variabile cu asigurrile i protecia social 9218 Alte ch. variabile a) Preluarea cheltuielilor din contabilitatea financiar, n contabilitatea de gestiune. % = 9210 9210/A 9210/B 9211 9211/A 9211/B 9214 9214/A 9214/B 9215 9215/A 9215/B 9218 9218/A 9218/B 924 901 540.000.000 171.000.000 124.200.000 46.800.000 99.000.000 78.300.000 20.700.000 54.000.000 40.500.000 13.500.000 16.200.000 12.150.000 4.050.000 19.800.000 14.850.000 4.950.000 180.000.000

b) nregistrarea produciei obinute A: 80.000 x 7.000 = 280.000.000 B: 40.000 x 5.000 = 92.000.000 9445 = 9455/A 9455/B 902 372.000.000 280.000.000 92.000.000

c) nregistrarea decontrii costurilor variabile efective 902 = % 360.000.000

9210 9210/A 9210/B 9211 9211/A 9211/B 9214 9214/A 9214/B 9215 9215/A 9215/B 9218 9218/A 9218/B

171.000.000 124.200.000 46.800.000 99.000.000 78.300.000 20.700.000 54.000.000 40.500.000 13.500.000 16.200.000 12.150.000 4.050.000 19.800.000 14.850.000 4.950.000

d) nregistrarea diferenelor dintre costurile variabile antecalculate i cele efective 9448 = 602 12.000.000 e) nregistrarea veniturilor aferente produciei vndute A: 70.000 x 12.000 = 420.000.000 B: 36.000 x 10.000 = 360.000.000 f) nregistrarea diferenelor dintre costurile variabile antecalculate i efective aferente produciei vndute.

g) nregistrarea marjei brute aferente produciei vndute ( soldul creditor al analiticelor contului 931 ) 931/A 931/B SC = 420.000.000 245.000.000 + 7.913.500 = 182.913.500 SC = 180.000.000 82.800.000 + 2.674.400 = 99.874.440 931 = 931/A 931/B 903 = 282.787.940 182.913.500 99.874.440

h) nregistrarea decontrii cheltuielilor fixe pe seama marjei brute totale: 903 = 924 = 180.000.000

i) nregistrarea rezultatului economico financiar brut 901 = 903 ntocmirea tabloului costurilor variabile Indicatori Cifra de afaceri Costuri variabile antecalculate aferente prod. v Diferente de cost aferente prod. v Marja brut Cheltuieli fixe Rezultatul economico- financiar Total prod. v. 600.000.000 327.800.000 10.587.940 282.787.940 180.000.000 102.787.940

= 102.787.940

Prod. A 420.000.000 245.000.000 7.913.500 182.913.500 -

Prod. B 180.000.000 82.800.000 2.674.440 99.874.440 -

Procedeul diviziunii simple

S se calculeze costul unitar efectiv al unui kw energie electric, prin procedeul divizunii simple, pe baza cheltuielilor de producie nregistrate, n contabilitatea de gestiune n structura pe articole de calculaie, cunoscndu-se urmtoarele date: producia de energie electric obinut n perioada de calcul, n suma de 1.000.000 kw cheltuieli n contabilitatea financiar:

m.p. i m. salarii directe asig. i prot. soc. alte cheltuieli directe 100.902 chelt. de ntr. i rep. chelt. gen. ale sec. chelt. gen. de adm. chelt. de desfacere

196.100.913 = 191.000.003 + 5.100.510 87.320.000 = 72.300.000 + 15.020.000 29.688.800 = 24.582.000 + 5.106.800 3.611.902 = 3.511.000 + 134.004.968 31.009.000 74.142.296 9.787.812

cheltuieli totale structurate pe articole de calculaie: 921 922 923 924 925 Ch. directe de producie 316.720.415 Ch. indirecte ale produciei aux. 71.328.212 Ch. indir. alre prod. de baz aux. 165.013.968 Ch. generale de administraie 74.142.296 Ch. de desfacere 9.787.912 Total Cheltuieli 565.665.391

a) Calculul costului unitar efectiv total pe unitate:

b) Calculul costului unitar efectiv pe total unitate, n structur pe articole de calculaie:

c) nregistrarea n contabilitatea de gestiune a costului efectiv n structur pe articole de calculaie: 902 = % 921 921/01 921/02 921/04 565.665.931 291.393.003 191.000.000 72.300.000 3.911.000

922 922/01 922/02 922/03 922/04 923 923/04 923/05 924 924/01 925 925/01

71.328.212 5.100.510 15.020.000 5.106.800 100.902 195.013.968 134.004.968 31.009.000 74.142.296 74.142.296 9.787.912 9.787.912

Procedeul diviziunii simple

O unitate industrial fabric concomitent un produs principal A i doua produse secundare B i C, despre care se cunosc urmtoarele: Cantitile fabricate:

Preurile de valorificare pentru produsele secundare:

Cheltuieli de desfacere cuprinse n preul de valorificare de

Cheltuieli totale de producie 15.743.584,89 lei, structurate pe elemente principale de cheltuieli: m.p. i m. comb. ener. apa. am. imob. corp. 3.148.716,96 lei 787.179,24 lei 944.615,09 lei 20% 5% 6%

luc. i s. exec. la t. salarii pers. as. i prot. soc. alte cheltuieli

1.102.050,94 lei 6.297.433,92 lei 1.889.230,17 lei 15.743.584,80 lei

7% 40% 12% 100%

a) Calculul costului unitar al fiecrui produs secundar:

( ( ) ) ( ( ) )

b) Calculul cheltuielilor totale secundare:

c) Calculul cheltuielilor totale aferente produsului principal: d) Calculul costului unitar al produsul principal:

e) Calculul prin procedeul valorii rmase:

Total = 15.743.584,80 f) Determinarea structurii costului principal i a celui secundar: Considerm elementul de cheltuial Materii prime i materiale directe: 3.148.716,896 lei

Valoarea produselor secundare este 1.495.349,70 lei Valoarea costului produsului principal este 1.653.376,26

CONTABILITATE DE GESTIUNE I CALCULAIA COSTURILOR LA S.C. CONSTRUCTIM S.A.

1. Prezentarea societii
Societatea Comerciala CONSTRUCTIM S.A. cu sediul in Romania, Timisoara, Piata Unirii nr. 3 a luat fiiinta in Februarie 1991 in urma descentralizarii TRUSTULUI ANTREPRIZA GENERALA DE CONSTRUCTII - MONTAJ TIMIS, intreprindere cu o experienta de peste 50 de ani in domeniul constructiilor. De la infiintare si pana in prezent a executat lucrari diverse ca: social-culturale, hoteliere, locuinte, industriale, agricole, aeroporturi, drumuri si platforme, conducte de apa, instalatii termice, electrice la cel mai inalt nivel calitativ si la termenele contractate S.C. CONSTRUCTIM S.A. este inscrisa la Oficiul Registrului Comertului de pe langa Tribunalul Timis sub nr. J35/219/1991, cod fiscal 1802843, cod SIRUES 0705686, cod SICOMEX:38786. Capitalul social este de 2.243.067,80 RON. Capitalul social este

privat. Colectivul de specialisti ai S.C. CONSTRUCTIM S.A. a construit importante obiective social-culturale, industriale si agrozootehnice in municipiul Timisoara, in judetul Timis si in judetele invecinate. Angajatii societatii au o vasta experienta participand la realizarea de lucrari de constructii in alte tari cum ar fi: Germania, Libia, Irak, Ucraina, Cehoslovacia, Jugoslavia, Israel. S.C. CONSTRUCTIM S.A a fost initiatorul si dezvoltatorul primului cartier rezidential timisorean "zona Braytim" Calea Martirilor, proiect inceput inca din ani '90 in Timisoara, aplicand pentru prima data in Romania solutii europene pentru realizare de ansamblurilor rezidentiale. S.C. CONSTRUCTIM S.A. este membra a Camerei de Comert si Industrie din Timisoara. Este membra a Asociatiei Antreprenorilor de de Constructii din Romania. Seriozitatea colectivului, tehnologiile folosite, calitatea lucrarilor au facut din S.C. CONSTRUCTIM S.A. una din cele mai reprezentative societati de constructii din partea de vest a tarii. Avand o bogata experienta in domeniu, S.C. CONSTRUCTIM S.A. este gata sa devina partenerul dumneavoastra in activitatea de constructii, raspunzand tuturor solicitarilor cu produse moderne si lucrari de inalta calitate.

2. Obiectul contabilitii de gestiune

Contabilitatea de gestiune sau intern, denumit i managerial sau analitic, este destinat, n principal, pentru nregistrarea operaiunilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, secii, faze de fabricaie, decontarea produciei, precum i pentru calculul costului de producie al produselor fabricate, lucrarilor executate i serviciilor prestate, inclusiv al produciei n curs de execuie. Obiectul contabilitii de gestiune, numit i managerial sau analitic este reflectarea nalitic a unor procese interne ale agenilor economici, care genereaz transformri cantitative i calitative ale elementelor patrimoniale. Principapul beneficiar de informaii contabile, este conductorul de unitate, care trebuie s poat utiliza aceste informaii, n vederea utilizrii corespunztoare a resurselor i n vederea atingerii scopului propus. n esen, obiectul i scopul contabilitii de gestiune cuprind urmtoarele elemente: gestiunea analitic a stocurilor calcularea costului produselor, serviciilor, activiilor i funciilor determinarea rezultatelor analitice prin compararea costului produselor cu preul lor de vnzare previziunea cheltuielilor i veniturilor, prin ntocmirea bugetelor de venituri i cheltuieli controlul costurilor i bugetelor prin intermediul abaterilor

Obinerea informaiilor contabile impune eforturi financiare nsemnate, precum crearea i dezvoltarea informaiilor sistemelor informaionale economice proprii, caracterizate prin elasticitate, flexibilitate, precizie i operativitate. Utilizarea contabilitii de gestiune, devine tot mai necesar i ea trebuie adaptat zilnic la situaiile conjuncturale.

Procedee de determinare a costurilor

a) Procedee de determinare i delimitare a cheltuielilor pe purttor i sectoare se utilizeaz n scopul determinrii i delimitrii cheltuielilor n momentul efecturii, pe purttor de cost sau pe sector de activitate, n funcie de cheltuielile nregistrate, dar i n funcie de destinaie. Din aceast grup fac parte: procedeul ponderii cantitative cu preurile, procedeul aplicrii de cote procentuale, procedeul statistico experimental i procedeul defalcrii de cote n raport cu numrul perioadelor de gestiune. b) Procedee de repartizare a cheltuielilor indirecte sunt utilizate pentru repartizarea cheltuielilor indirecte de producie i generale de administraie, repartizarea care se face la sfritul lunii, n mod raional asupra purttorilor de cost.

c) Procedee de repartizare a cheltuielilor n variabile i fixe se utilizeaz din urmtoarele motive: n primul rnd, sunt situaii n care se cunoate suma total a cheltuielilor i se impune separarea lor n variabile i fixe, iar n al doilea rnd, pentru c exist cheltuieli cu caracter semivariabil, iar apoi cheltuielile vor fi efectuate n funcie de caracterul acestora. d) Procedeul de calcul al costului produciei de fabricaie independente. e) Procedeul de determinare a costului unitar. Unitile industriale au obligaia de a urmrii operativ, n cursul lunii, costurile de producie n fiecare secie, atelier i la celelalte locuri de munc, n scopul lurii msurilor care se impun n vederea ncasrii, la nivelul costurilor planificate i reducerii sistematice a acestora.

3. Obiectul contabilitii de gestiune

Metoda direct-costing

S.C. Constructim S.A. produce i comercializeaz, ntr-o perioad de gestiune, doud produse, respective: carburatoare pentru autoturisme Dacia Logan i carburatoarea pentru autoturisme Dacia Sandero. Se cunosc urmtoarele date: Situaia cheltuielilor nregisrate n contabilitatea financiar este urmtoarea: Cheltuieli 600 Ch. cu mat. pr. 6011 Ch. cu mat. aux. 6012 - Ch. priv combustibilii 605 Ch. priv. energ. i apa 641 Ch. cu remun. pers. 6451 Ch. priv. cont. unitii la asig. sic. 6452 Ch. priv. cont. unitii la aj. de som. 611 Ch. cu serv. bancare i asimilate 627 Ch. cu serv. bancare i asimilate 658 Alte ch. de exploatare 6811 Ch. de expl. priv. amort. imobiliz. Total ch. exploatare Totale 108.000.000 58.500.000 78.000.000 57.200.000 84.000.000 21.000.000 4.200.000 53.000.000 7.000.000 24.800.000 27.500.000 540.000.000 Var. prod. A 81.000.000 40.5000.000 24.300.000 40.500.000 40.500.000 10.125.000 2.025.000 14.850.000 270.000.000 Var. prod. B 27.000.000 18.000.000 13.500.000 7.200.000 13.500.000 3.375.000 675.000 4.950.000 90.000.000 Fixe 10.500.000 25.700.000 30.000.000 7.500.000 1.500.000 53.000.000 7.000.000 5.000.000 27.500.000 180.000.000

n cursul perioadei de gestiune s-au obinut: A: 80.000 buc. la un cost unitar variabil de 7.000 lei/buc. B: 40.000 buc. la un cost unitar variabil de 5.000 lei/buc. n cursul aceleai perioade de gestiune s-au vndut: A: 70.000 buc la un cost unitar de vnzare de 12.000 lei/buc. B: 36.000 buc la un cost unitar de vnzare de 10.000 lei/buc. La sfritul perioadei de gestiune nu exist producie neterminat.

Societatea comercial calculeaz costurile variabile n contul 921 Cheltuieli variabile ale activitii de baz n structur pe elemente primare de cheltuieli, scop n care apar urmtoarele conturi operaionale de gradul II.

9210 Ch. variabile cu materiile prime i materiale 9211 Ch. variabile cu combustibili, eneergie i ap 9214 Ch. variabile cu salariile personal 9215 Ch. variabile cu asigurrile si protecia social 9218 Alte ch. variabile

a) Preluarea cheltuielilor din contabilitatea financiar n contabilitatea de gestiune:

= 9210 9210/A 9210/B 9211 9211/A 9211/B 9214 9214/A 9214/B 9215 9215/A 9215/B 9218 9218/A 9218/B 924

901

540.000.000 171.000.000 124.200.000 46.800.000 99.000.000 78.300.000 20.700.000 54.000.000 40.500.000 13.500.000 16.200.000 12.150.000 4.050.000 19.800.000 14.850.000 4.950.000 180.000.000

b) nregistrarea produciei obinute A: 80.000 x 7.000 = 280.000.000 B: 40.000 x 5.000 = 92.000.000 9445 = 9455/A 902 372.000.000 280.000.000

9455/B

92.000.000

c) nregistrarea decontrii costurilor variabile efective 902 = 9210 9210/A 9210/B 9211 9211/A 9211/B 9214 9214/A 9214/B 9215 9215/A 9215/B 9218 9218/A 9218/B % 360.000.000 171.000.000 124.200.000 46.800.000 99.000.000 78.300.000 20.700.000 54.000.000 40.500.000 13.500.000 16.200.000 12.150.000 4.050.000 19.800.000 14.850.000 4.950.000

d) nregistrarea diferenelor dintre costurile variabile antecalculate i cele efective 9448 = 602 12.000.000 e) nregistrarea veniturilor aferente produciei vndute A: 70.000 x 12.000 = 420.000.000 B: 36.000 x 10.000 = 360.000.000 f) nregistrarea diferenelor dintre costurile variabile antecalculate i efective aferente produciei vndute.

Diferene aferente: A: 245.000.000 x (-6,46%) = -15.827.000 B: 82.800.000 x (-6.46%) = - 5.348.880 931 = 9448 10.587.940

g) nregistrarea marjei brute aferente produciei vndute ( soldul creditor al analiticelor contului 931 ) 931/A 931/B SC = 420.000.000 245.000.000 + 7.913.500 = 182.913.500 SC = 180.000.000 82.800.000 + 2.674.400 = 99.874.440 931 = 931/A 931/B 903 = 282.787.940 182.913.500 99.874.440

h) nregistrarea decontrii cheltuielilor fixe pe seama marjei brute totale: 903 = 924 = 180.000.000

i) nregistrarea rezultatului economico financiar brut 901 = 903

= 102.787.940

ntocmirea tabloului costurilor variabile Indicatori Cifra de afaceri Costuri variabile antecalculate aferente prod. v Diferente de cost aferente prod. v Marja brut Cheltuieli fixe Rezultatul economico- financiar Total prod. v. 600.000.000 327.800.000 10.587.940 282.787.940 180.000.000 102.787.940 Prod. A 420.000.000 245.000.000 7.913.500 182.913.500 Prod. B 180.000.000 82.800.000 2.674.440 99.874.440 -

Procedeul valorii rmase

S.C. Constructim S.A. fabric concomitent un produs principal carburator pentru autoturism Dacia Sandero i doua produse secundare B fildtru F1 i C filtru F2, despre care se cunosc urmtoarele: Cantitile fabricate:

Preurile de valorificare pentru produsele secundare:

Cheltuieli de desfacere cuprinse n preul de valorificare de

Cheltuieli totale de producie 15.743.584,89 lei, structurate pe elemente principale de cheltuieli: m.p. i m. comb. ener. apa. am. imob. corp. luc. i s. exec. la t. salarii pers. as. i prot. soc. alte cheltuieli 3.148.716,96 lei 787.179,24 lei 944.615,09 lei 1.102.050,94 lei 6.297.433,92 lei 1.889.230,17 lei 15.743.584,80 lei 20% 5% 6% 7% 40% 12% 100%

g) Calculul costului unitar al fiecrui produs secundar:

( ( ) ) ( ( ) )

h) Calculul cheltuielilor totale secundare:

i) Calculul cheltuielilor totale aferente produsului principal: j) Calculul costului unitar al produsul principal:

k) Calculul prin procedeul valorii rmase:

Total = 15.743.584,80 l) Determinarea structurii costului principal i a celui secundar: Considerm elementul de cheltuial Materii prime i materiale directe: 3.148.716,896 lei Valoarea produselor secundare este 1.495.349,70 lei Valoarea costului produsului principal este 1.653.376,26

Bibliografie

Colasee B. Feleag N. Ionacu I. Feleag N. Florescu V. Stanciu V. Cozgaria G. Ilie V. Niculescu M. Nastase Cosceanu L. Stanciu A. Rileanu V.

Contabilitate general, Editura Moldova, Iai 1995 Tratat de contabilitate financiar, vol. I., Editura Economic, Bucureti, 1998

Tratat de contabilitate financir, vol II., Editura Economic, Bucureti, 1998 Baze de date, Editura Economic, Bucureti, 1999

Gestiunea financiar a intreprinderii, Editura didactic i pedagogic, 1997 Diagonostic global strategic, Editura Economic, 1998 Tehnologia bazelor de date Acces 2000, Editura Economic, Bucureti, 2000

Contabilitatea: sistem i mecanisme, Bucureti, 1998

Rileanu V. Rileanu V. Ristera M. Ristera M. Olimid L. Niuleacu I. Stoian A. Rileanu V. Sabu G.

Informaie, analiz i decize n contabilitate, Bucureti, 1998 Ingineria sistemului contabil, Bucureti, 1998 Contabilitatea societilor comerciale, vol. I. I.C.E.C.A.R., Bucureti, 1996 Contabilitatea societilor comerciale, vol. II. I.C.E.C.A.R., Bucureti, 1996

SGBD Acces 2000 aplicaii i teste gril, Editura Ominia Uni S.A.S.T., Braov, 2001

Crstea C. Crstea M. Stanciu I. Vintil G. Finane, Editura Economic, Bucureti, 1997 Gestiunea financiar a ntreprinderii, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti 1999 Sistemul contabil al angeiilor economici, Editura Economic, 1994

Ministerul Finanelor *** ***

Standardele internaionale de contabilitate, Editura economic, 2000 O.M.F.P. 94/23.01.2001 pentru aprobarea reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV a a CEE i cu Standardele Internaionale de Contabilitate