Sunteți pe pagina 1din 12

STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE DIFERENE DE CURS VALUTAR I DE SUM Introducere 1.

Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i IAS 21 Efectele variaiilor cursurilor de schimb valutar. Obiectiv 2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare a diferenelor de curs valutar i de sum i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare. Domeniu de aplicare 3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea diferenelor de curs valutar i de sum, cu excepia diferenelor aferente: 1) conversiei indicatorilor situaiilor financiare ale entitilor din strintate incluse n situaiile financiare consolidate ale entitii-raportoare (IAS 21 Efectele variaiilor cursurilor de schimb valutar); 2) instrumentelor financiare derivate exprimate n valut strin (IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare). Definiii 4. n prezentul standard noiunile utilizate semnific: Curs valutar rata de schimb a valutei strine n raport cu moneda naional. Data nregistrrii iniiale a operaiunii n valut strin data recunoaterii iniiale a operaiunii n valut strin n conformitate cu standardele de contabilitate. Diferen de curs valutar diferen care rezult din recalcularea valutei strine n moned naional la diferite cursuri oficiale ale leului moldovenesc. Diferen de sum diferen din recalcularea creanelor i datoriilor exprimate n valut strin sau uniti convenionale la diferite cursuri oficiale ale leului moldovenesc sau cursuri de schimb stabilite n contractele ncheiate ntre rezidenii Republicii Moldova. Elemente monetare elemente de activ i datorii exprimate n valut strin care urmeaz a fi ncasate/achitate. Operaiuni n valut strin operaiuni exprimate sau care necesit decontri n valut strin. Unitate convenional unitate monetar exprimat n valut strin n mrime fix sau echivalentul acesteia n moned naional la cursul de schimb stabilit de ctre prile contractante.

Valut strin orice valut, alta dect moneda naional. Contabilitatea diferenelor de curs valutar 5. Operaiunile n valut strin includ: 1) exportul/importul de active, servicii, lucrri, alte operaiuni de comer internaional; 2) 3) primirea/acordarea creditelor i mprumuturilor n valut strin; efectuarea investiiilor financiare n valut strin (procurarea valorilor mobiliare, primirea n capitalul social a aporturilor exprimate n valut strin; eliberarea avansurilor spre decontare, primirea/transmiterea n leasing i alte

cotelor de participaie n capitalul social al entitii strine etc.); 4) 5)

operaiuni n valut strin ntre rezidenii Republicii Moldova permise de legislaia n vigoare. 6. Contabilitatea operaiunilor n valut strin se ine att n moned naional, ct i n valut strin. Echivalentul n moned naional se determin prin aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data: 1) nregistrrii iniiale a operaiunii n valut strin; 2) valut strin; 3) raportrii (ntocmirii situaiilor financiare). 7. Operaiunile n valut strin se contabilizeaz iniial n moned naional prin aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data nregistrrii iniiale, care se determin n funcie de tipul operaiunii: 1) operaiunile bancare i de cas - data ncasrii (eliberrii) numerarului; 2) exportul/importul de active, servicii, lucrri, alte operaiuni de comer internaional: - data ntocmirii declaraiei vamale, sau - data ntocmirii documentului primar care confirm trecerea dreptului de proprietate asupra activelor sau prestarea serviciilor, lucrrilor, sau - alt dat prevzut de legislaia n vigoare; 3) primirea/acordarea de credite i mprumuturi - data primirii/acordrii creditelor i mprumuturilor; 4) efectuarea investiiilor financiare data intrrii investiiilor; 5) primirea n capitalul social a aporturilor exprimate n valut strin data nregistrrii de stat a constituirii (modificrii) capitalului social i/sau alt dat permis de legislaie. 8. Achitarea creanelor i datoriilor n valut strin se nregistreaz prin aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data achitrii. Diferenele de curs valutar favorabile i nefavorabile care apar la data achitrii creanelor i datoriilor se recunosc ca venituri i/sau cheltuieli curente. achitrii integrale sau pariale a creanelor i datoriilor aferente operaiunilor n

9. Diferenele de curs valutar favorabile se contabilizeaz n modul urmtor: 1) n cazul creterii cursului valutar - ca majorare concomitent a numerarului, creanelor urente, altor elemente monetare i veniturilor curente; 2) n cazul scderii cursului valutar - ca diminuare a datoriilor curente i majorare a veniturilor curente. Exemplul 1. O entitate, n luna decembrie 201X, a importat mrfuri n valoare de 10 000 dolari SUA cu achitarea ulterioar. Cursul oficial al leului moldovenesc la data: ntocmirii declaraiei vamale - 11,5525 lei/dolari SUA; - 11,3378 lei/dolari SUA. achitrii datoriilor

n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz: valoarea mrfurilor achiziionate n sum de 115 525 lei (10 000 dolari SUA x 11,5525 lei/ dolari SUA ) ca majorare concomitent a stocurilor i datoriilor curente; - achitarea datoriilor fa de furnizorul strin n sum de 113 378 lei (10 000 dolari SUA x 11,3378 lei/dolari SUA) ca diminuare concomitent a datoriilor curente i a numerarului; - diferena de curs valutar favorabil n suma de 2 147 lei [10 000 dolari SUA x (11,5525 lei / dolari SUA - 11,3378 lei /dolari SUA )] ca diminuare a datoriilor curente i majorare a veniturilor curente. 10. Diferenele de curs valutar nefavorabile se contabilizeaz n modul urmtor: 1) n cazul scderii cursului valutar - ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a numerarului, creanelor curente, altor elemente monetare; 2) n cazul creterii cursului valutar - ca majorare concomitent a cheltuielilor i

datoriilor curente. Exemplul 2. O entitate a contractat cu un cumprtor strin livrarea produselor n valoare de 60 000 euro. Conform condiiilor contractuale produsele vor fi livrate dup achitarea n avans a 50% din valoarea contractual a acestora. La 27 martie 201X cumprtorul a efectuat plata n avans, iar la 3 aprilie 201X produsele au fost livrate. Decontarea final a avut loc la 10 aprilie 201X. Cursul oficial al leului moldovenesc la data: 27.03.201X - 15,3584 lei/euro; - 15,3845lei/euro; - 15,3136 le/euro. 03.04.201X 10.04.201X

n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz: n martie 201X:

primirea avansului n valut strin n sum de 460 752 lei (30 000 euro x 15,3584

lei/euro) ca majorare concomitent a numerarului i datoriilor curente; n aprilie 201X: livrarea produselor cumprtorului n sum de 923 070 lei (60 000 euro x 15,3845 lei/euro ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente; - trecerea n cont a avansului primit anterior n sum de 460 752 lei (30 000 euro x 15,3584 lei/euro) ca diminuare concomitent a datoriilor i creanelor curente; - achitarea creanelor n valut strin n sum de 459 408 lei (30 000 euro x 15,3136 lei/euro) ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor curente; - diferena de curs valutar nefavorabil n sum de 2 910 lei [30 000 euro x (15,3584 lei/euro - 15,3845 lei/euro) + 30 000 euro x (15,3136 lei/euro - 15, 3845 lei/euro)] - ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a creanelor curente. 11. La ntocmirea situaiilor financiare elementele monetare n valut strin (numerarul, creanele, datoriile, inclusiv avansurile acordate i primite, investiiile financiare, cu excepia aciunilor i cotelor pri etc.) se recalculeaz prin aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data raportrii. 12. Elementele nemonetare n valut strin (imobilizrile necorporale i corporale, goodwill-ul, stocurile, capitalul social, etc.) nu se supun recalculrii i se nregistreaz n situaiile financiare conform cursului oficial al leului moldovenesc la data recunoaterii iniiale a acestora. 13. Entitatea poate recalcula elementele monetare att la data raportrii, ct i cu o alt periodicitate prevzut n politicile contabile (lunar, trimestrial, etc.). 14. Diferenele de curs valutar favorabile i nefavorabile care apar ca rezultat al recalculrii elementelor monetare i a aciunilor evaluate la valoarea just la data raportrii se recunosc ca venituri i cheltuieli curente i se contabilizeaz n conformitate cu prevederile pct. 9 i 10 din prezentul standard. Modul de contabilizare a diferenelor de curs valutar este prezentat n anexa 1. 15. n cazul n care operaiunea n valut strin a fost nregistrat ntr-o perioad de gestiune, iar achitarea se efectueaz n alt perioad de gestiune, diferenele de curs valutar se recunosc n fiecare perioad de gestiune pn la data achitrii. Exemplul 3. O entitate rezident a Republicii Moldova a prestat unei entiti nerezidente servicii n valoare de 13 000 euro. Documentele care justific prestarea serviciilor au fost ntocmite la 22 decembrie 201X, iar achitarea serviciilor a avut loc la 3 ianuarie 201X+1. Cursul oficial al leului moldovenesc la data: 22.12.201X - 15,0540 lei/euro;

31.12.201X 03.01.201X+1

- 15,3825 lei/euro; - 15,3158 lei/euro.

n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz: n decembrie 201X: valoarea serviciilor prestate n sum de 195 702 lei (13 000 euro x 15,0540 lei/euro) ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente; - diferena n valut strin la data raportrii n sum de 4 270 lei [13 000 euro x (15,3825 lei/euro -15,0540 lei/euro)] - ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente. n ianuarie 201X+1: achitarea creanelor n valut strin n sum de 199 105 lei (13 000 euro x 15,3158 lei/euro ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor curente; - diferena de curs valutar nefavorabil aferent creanelor n valut strin n sum de 867 lei [13 000 euro x (15,3158 lei/euro - 15,3825 lei/euro)] - ca majorare a cheltuielilor curente i micorare a creanelor curente. 16. Diferenele de curs valutar favorabile i nefavorabile aferente aporturilor n capitalul social al entitii primite de la proprietari (fondatori) strini se contabilizeaz ca venituri i/sau cheltuieli curente. Exemplul 4. Capitalul social al unei entiti, conform actelor de constituire semnate, este format integral din aporturi bneti ale fondatorilor strini n sum de 289 761 lei (sau 25 836 dolari SUA). La momentul nregistrrii de stat a entiti - 8 mai 201X, fondatorii strini au virat n contul provizoriu al acesteia aporturi n sum de 15 000 dolari SUA. Datoria fondatorilor privind aportul neachitat n mrime de 10 836 dolari SUA a fost stins la 22 iunie 201X. Cursul oficial al leului moldovenesc la data: 08.05.201X 22.06.201X 11,2154 lei/dolari SUA; 11,2049 lei/dolari SUA.

n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz: n mai 201X: constituirea capitalului social n mrime de 289 761 lei (25 836 dolari SUA x 11,2154 lei/ dolari SUA) - ca majorare concomitent a capitalului nevrsat i capitalului social; - primirea numerarului n contul achitrii aporturilor fondatorilor n sum de 168 231 lei (15 000 dolari SUA x 11,2154 lei/ dolari SUA) ca majorare a numerarului i diminuare a capitalului nevrsat; n iunie 201X:

achitarea final de ctre fondatori a capitalului nevrsat n sum de 121 416 lei

(10 836 dolari SUA x 11,2049 lei/ dolari SUA) ca majorare a numerarului i diminuare a capitalului nevrsat; diferena de curs valutar nefavorabil n sum de 114 lei [10 836 dolari SUA x (11,2049 lei/dolari SUA - 11,2154 lei/dolari SUA)] ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a capitalului nevrsat. Contabilitatea diferenelor de sum 17. Diferenele de sum apar n cazul ncheierii ntre rezidenii Republicii Moldova a contractelor n care prile au convenit asupra unor datorii pecuniare (bneti) exprimate n valut strin sau uniti convenionale, n msura n care astfel de contracte nu sunt interzise de legislaia n vigoare. Drept exemplu pot servi contractele privind operaiunile de leasing (arend, locaiune), procurarea sau vnzarea de active, prestarea sau beneficierea de servicii, primirea sau acordarea de credite i mprumuturi, alte operaiuni. 18. Operaiunile exprimate n valut strin sau uniti convenionale iniial se nregistreaz n moned naional prin aplicarea cursului de schimb conform contractului ncheiat (cursului oficial al leului moldovenesc sau cursului de schimb stabilit de prile contractante). 19. Achitarea creanelor i/sau datoriilor aferente operaiunilor exprimate n valut strin sau uniti convenionale se contabilizeaz n moned naional prin aplicarea cursului de schimb: 1) la data achitrii creanelor i/sau datoriilor; sau 2) 3) la data livrrii (procurrii) activelor i/sau prestrii (beneficierii) serviciilor; sau stabilit n mrime fix de ctre prile contractante.

20. n cazul aplicrii cursului de schimb la data achitrii creanelor i datoriilor diferenele de sum aferente operaiunilor respective se contabilizeaz n modul urmtor: 1) diferenele de sum favorabile - ca majorare a creanelor curente i/sau altor active sau diminuare a datoriilor curente i majorare a veniturilor curente; 2) diferenele de sum nefavorabile - ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a creanelor curente i/sau altor active sau majorare a datoriilor curente. Exemplul 5. La 10 octombrie 201X dou entiti rezidente ale Republicii Moldova (nepltitoare de TVA) au ncheiat un contract de vnzare cumprare a mrfurilor, valoarea acestora fiind exprimat n euro. La 15 octombrie 201X vnztorul a livrat 100 uniti de mrfuri n valoare de 5 000 euro. Clauzele contractuale prevd efectuarea plii n moneda naional prin aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data achitrii. Achitarea a fost efectuat la 10 noiembrie 201X.

Cursul oficial al leului moldovenesc la data: 15.10.201X - 15,1220 lei/euro, - 15,3252 lei/euro. 10.11.201X la entitatea - vnztor: n octombrie 201X: valoarea mrfurilor vndute n sum de 75 610 lei (5 000 euro x 15,1220 lei/euro) ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente. n noiembrie 201X+1: achitarea creanelor privind mrfurile vndute n sum de 76 626 lei (5 000 euro x 15,3252 lei/euro) ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor curente; - diferena de sum favorabil aferent vnzrii mrfurilor n sum de 1 016 lei [5 000 euro x (15,3252 lei/euro - 15,1220 lei/euro)] ca majorarea concomitent a creanelor i veniturilor curente. la entitatea - cumprtor: n octombrie 201X: - valoarea mrfurilor procurate n sum de 75 610 lei (5 000 euro x 15,1220 lei/euro) ca majorare concomitent a stocurilor i datoriilor curente. n noiembrie 201X+1: achitarea datoriilor pentru mrfurile procurate n sum de 76 626 lei (5 000 euro x 15,3252 lei/euro) ca micorare concomitent a datoriilor curente i numerarului; - diferena de sum nefavorabil aferent procurrii mrfurilor n sum de 1016 lei [5 000 euro x (15,1220 lei/euro 15,3252 lei/euro)] ca majorarea concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente. 21. n cazul aplicrii cursului de schimb la data livrrii activelor (prestrii serviciilor) sau a unui curs stabilit de pri n mrime fix diferene de sum nu apar, deoarece vnztorul i cumprtorul recunosc creanele i datoriile n baza aceluiai curs de schimb. 22. La data raportrii creanele i datoriile aferente operaiunilor exprimate n valut strin sau uniti convenionale nu se supun recalculrii. 23. n cazul achitrii anticipate (n avans) pentru activele livrate (procurate) sau serviciile prestate (primite) echivalentul n moneda naional a avansului se determin prin aplicarea cursului de schimb la data plii acestuia i ulterior nu se recalculeaz. 24. Apariia diferenelor de sum aferente operaiunilor cu achitarea n avans depinde de: 1) mrimea plii n avans: parial sau integral;

n baza datelor din exemplu, se contabilizeaz:

2)

cursul de schimb utilizat n conformitate cu pct. 19 din prezentul standard.

25. n cazul efecturii plii n avans pariale i aplicrii cursului de schimb la data achitrii creanelor i/sau datoriilor diferene de sum apar doar din mrimea neachitat a creanelor i/sau datoriilor ca rezultat al modificrii cursului de schimb la data livrrii activelor (prestrii serviciilor) i data achitrii finale. Astfel de diferene se contabilizeaz conform pct. 20 din prezentul standard. Exemplul 6. O entitate n baza contractului de vnzare cumprare a vindut mrfuri altei entiti rezidente a Republicii Moldova. Valoarea mrfurilor este exprimat n valut strin i constituie 8 000 euro. Contractul prevede aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data achitrii. La 27 mai 201X cumprtorul a achitat n avans 40% din valoarea contractual a mrfurilor, iar la 5 iunie 201X mrfurile au fost livrate. Achitarea final a avut loc la 2 iulie 201X. Cursul oficial al leului moldovenesc la data: 27.05.201X - 15,5808 lei/euro; -15,6758 lei/euro; -15,5514 lei/euro. 05.06.201X 02.07.201X

n baza datelor din exemplu, entitatea - vnztor contabilizeaz: n mai 201X: primirea avansului n contul livrrii ulterioare a mrfurilor n sum de 49 859 lei (3 200 euro x 15,5808 lei/euro) ca majorare a numerarului i datoriilor curente; n iunie 201X: valoarea mrfurilor vndute curente n sum de 125 103 lei [(49 859 lei + (4 800 euro x 15,6758 lei/euro)] ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente; - trecerea n cont a avansului primit anterior n sum de 49 859 lei ca diminuare concomitent a datoriilor i creanelor curente; n iulie 201X: primirea plii finale pentru mrfurile vndute n sum de 74 647 lei (4 800 euro x 15,5514 lei/euro) ca majorare a numerarului i diminuare a creanelor curente; - diferena de sum nefavorabil aferent creanelor neachitate n sum de 597 lei [(4 800 euro x (15,5514 lei/euro - 15,6758 lei/euro)] ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a creanelor curente. 26. n cazul efecturii plii n avans integrale i aplicrii cursului de schimb la data livrrii activelor (prestrii serviciilor) diferene de sum nu apar, dar sunt necesare decontri suplimentare ntre vnztor i cumprtor. Astfel, la creterea cursului de schimb cumprtorul i

achit vnztorului o sum suplimentar, iar la scderea cursului de schimb vnztorul i restituie cumprtorului o parte din avansul primit. Exemplul 7. O entitate beneficiaz de serviciile prestate de ctre o alt entitate rezident a Republicii Moldova. Conform contractului valoarea serviciilor este exprimat n valut strin i constituie 3 500 euro. Contractul prevede aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data prestrii serviciilor. La 30 martie 201X serviciile au fost achitate n avans integral. Documentele care justific prestarea serviciilor au fost ntocmite la 28 aprilie 201X, iar achitarea final a avut loc la 3 mai 201X. Cursul oficial al leului moldovenesc la data: 30.03.201X - 15,7361 lei/euro; - 15,8517 lei/euro. 28.04.201X

n baza datelor din exemplu, entitatea beneficiar al serviciilor contabilizeaz: n martie 201X: - acordarea avansului n contul achitrii plii pentru servicii n sum de 55 076 lei (3 500 euro x 15,7362 lei/euro) ca majorare a creanelor curente i micorare a numerarului; n aprilie 201X: primirea serviciilor n sum de 55 481 lei (3 500 euro x 15,8517 lei/euro ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente; - trecerea n cont a avansului acordat anterior n sum de 55 076 lei ca micorare concomitent a datoriilor i creanelor curente; n mai 201X: achitarea final pentru serviciile primite n sum de 405 lei (55 481 lei - 55 076 lei ca micorare concomitent a datoriilor curente i numerarului. 27. Erorile i modificrile estimrilor contabile aferente diferenelor de curs valutar i de sum se contabilizeaz n conformitate cu prevederile SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare. Prezentarea informaiilor 28. n situaiile financiare ale entitii se prezint, cel puin, urmtoarele informaii aferente: 1) diferenelor de curs valutar: a) suma veniturilor i cheltuielilor provenite din diferene de curs valutar; b) valoarea elementelor contabile exprimate n valut strin; c) efectul variaiilor semnificative ale cursului valutar nregistrate dup data raportrii. 2) diferenelor de sum: a) suma veniturilor i cheltuielilor provenite din diferene de sum;

b) modul de contabilizare a diferenelor de sum; c) nomenclatorul i caracteristica general a contractelor semnificative n uniti convenionale i/ sau valut strin ncheiate ntre rezidenii Republicii Moldova. Prevederi tranzitorii 29. Prezentul standard se aplic prospectiv ncepnd cu urmtoarea perioad de gestiune din data intrrii n vigoare. 30. La data ntrrii n vigoare a prezentului standard diferenele de curs valutar nregistrate n componena capitalului suplimentar se trec la profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al (a) anilor precedeni. Data intrrii n vigoare 31. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 2014. Anexa 1 Modul de contabilizare a diferenelor de curs valutar la data raportrii Date iniiale. Conform situaiilor financiare ale unei entiti la 31 decembrie 201X activele i datoriile exprimate n valut strin cuprind: imobilizri necorporale cu costul de intrare 2 700 euro (procurate la 19.03.201X la

cursul 15,6143 MDL/EUR) ; imobilizri corporale cu costul de intrare 32 000 euro (procurate la 25.05.201X la cursul 15,7540 MDL/EUR) ; investiii financiare pe termen lung (cote de participaie) cu valoarea de 60 000 euro (nregistrate la 04.06.201X la cursul 15,7158 MDL/EUR); stocuri cu costul de intrare 8 200 euro (procurate la 20.09.201X la cursul 15,5294 MDL/EUR); investiii financiare curente (depozit bancar) cu valoarea de 30 000 euro (nregistrate la 24.10.201X la cursul 15,5218 MDL/EUR); creane comerciale n sum de 22 000 euro (nregistrate la 2.12.201X la cursul 15,3845 MDL/EUR); mprumuturi primite n sum de 14 000 euro (nregistrate la 14.12.201X la cursul 15,6719 MDL/EUR); numerar n conturi curente n sum de 46 000 euro (nregistrat la 24.12.201X la cursul 15,6138 MDL/EUR). Cursul oficial al leului moldovenesc la 31.12.201X a constituit 15,7325 MDL/EUR Conform datelor prezentate activele i datoriile n valut strin vor fi evaluate dup cum urmeaz:

Tabelul 1 Active i datorii (elemente bilaniere) la 31.12.201X La data nregistrrii iniiale curs Elemente bilaniere Suma, euro oficial al leului moldovenesc, MDL/ EUR 2 echivalent n moned naional, lei 3 (1 x 2) curs oficial al leului moldovenesc, MDL/ EUR 4 La data raportrii Echivalent n moned naional, lei 5 (1 x 4) 6 (5 - 3)

Diferena, lei

A 1.Elemente monetare: 1.1.Numerar 1.2.Investiii financiare curente 1.3.Creane curente 1.4.Datorii curente 2.Elemente nemonetare: 2.1.Imobilizri necorporale 2.2.Imobilizri corporale 2.3Investiii financiare pe termen lung 2.4Stocuri

46 000 30 000

15,6138 15,5218

718 235 465 654

15,7325 15,7325

723 695 471 975

5 460 6 321

22 000 14 000

15,3845 15,6719

338 459 219 407

15,7325 15,7325

346 115 220 255

7656 848

2 700

15,6143

42 159

15,6143

42 159

32 000 60 000

15,7540 15,7158

504 128 942 948

15,7540 15,7158

504 128 942 948

8 200

15,5294

127 341

15,5294

127 341

n baza datelor prezentate entitatea contabilizeaz: diferenele de curs valutar favorabile aferente: numerarului sum de 5 460 lei ca majorare concomitent a numerarului i

veniturilor curente; investiiilor financiare curente n sum de 6 321 lei ca majorare concomitent a investiiilor i veniturilor curente; creanelor curente n sum de 7 656 lei ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente; diferena de curs valutar nefavorabil aferent mprumuturilor n sum de 848 lei ca

majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.