Definiii

ART. 7 Definiii ale termenilor comuni (1) n nelesul prezentului cod, cu excepia titlului VI, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: 1. activitate - orice acti itate desfurat de ctre o persoan n scopul o!inerii de enit" #. activitate dependent - orice acti itate desfurat de o persoan fizic ntr-o relaie de an$ajare" #.1. %rice acti itate poate fi reconsiderat ca acti itate dependent dac ndeplinete cel puin unul dintre urmtoarele criterii: a& !eneficiarul de enit se afl ntr-o relaie de su!ordonare fa de pltitorul de enit, respecti or$anele de conducere ale pltitorului de enit, i respect condiiile de munc impuse de acesta, cum ar fi: atri!uiile ce i re in i modul de ndeplinire a acestora, locul desfurrii acti itii, pro$ramul de lucru" !& n prestarea acti itii, !eneficiarul de enit folosete exclusi !aza material a pltitorului de enit, respecti spaii cu nzestrare corespunztoare, ec'ipament special de lucru sau de protecie, unelte de munc sau altele asemenea i contri!uie cu prestaia fizic sau cu capacitatea intelectual, nu i cu capitalul propriu" c& pltitorul de enit suport n interesul desfurrii acti itii c'eltuielile de deplasare ale !eneficiarului de enit, cum ar fi indemnizaia de dele$are-detaare n ar i n strintate, precum i alte c'eltuieli de aceast natur" d& pltitorul de enit suport indemnizaia de concediu de odi'n i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc, n contul !eneficiarului de enit. Norme metodologice: ()*. +. 1. % acti itate poate fi reconsiderat, potri it criteriilor pre zute la art. 7 alin. ,1& pct. #.1 din -odul fiscal, ca acti itate dependent, n cazul n care raportul juridic n !aza cruia se desf oar acti itatea nu reflect coninutul economic al acestuia. (cti itile desfurate n mod independent, n condiiile le$ii, care $enereaz enituri din profesii li!ere, precum i drepturile de autor i drepturile conexe definite potri it pre ederilor .e$ii nr. /01112 pri ind dreptul de autor i drepturile conexe, cu modificrile i completrile ulterioare, nu pot fi reconsiderate ca acti iti dependente potri it pre ederilor art. 7 alin. ,1& pct. #.1 i #.# din -odul fiscal. 131. 4rin centrul intereselor itale se nele$e statul cu care relaiile personale i economice ale persoanei fizice sunt mai apropiate. (stfel, se a acorda atenie familiei sale, soului0soiei, copilului0copiilor, persoanelor aflate n ntreinerea persoanei fizice i care sosesc n )om5nia mpreun cu aceasta, relaiilor sale economice i relaiilor sale sociale. 4rin relaii economice se poate nele$e: an$ajat al unui an$ajator rom5n, implicarea ntr-o acti itate de afaceri n )om5nia, conturi la !nci n )om5nia, carduri de credit0de!it la !nci n )om5nia. 4rin relaii sociale se poate nele$e: mem!ru ntr-o or$anizaie carita!il, reli$ioas, participri la acti iti culturale sau de alt natur. #.#. n cazul reconsiderrii unei acti iti ca acti itate dependent, impozitul pe enit i contri!uiile sociale o!li$atorii, sta!ilite potri it le$ii, or fi recalculate i irate, fiind datorate solidar de ctre pltitorul i !eneficiarul de enit. n acest caz se aplic re$ulile de determinare a impozitului pentru eniturile din salarii realizate n afara funciei de !az 6. activitate dependent la funcia de baz - orice acti itate desfurat n !aza unui contract indi idual de munc sau a unui statut special pre zut de le$e, declarat an$ajatorului ca funcie de !az de ctre an$ajat" n cazul n care acti itatea se desfoar pentru mai muli an$ajatori, an$ajatul este o!li$at s declare fiecruia locul unde exercit funcia pe care o consider de !az " 7. activitate independent - orice acti itate desfurat cu re$ularitate de ctre o persoan fizic, alta dec5t o acti itate dependent" 8. asociere, fr personalitate uridic - orice asociere n participaiune, $rup de interes economic, societate ci il sau alt entitate care nu este o persoan impoza!il distinct, n nelesul impozitului pe enit i pe profit, conform normelor emise n aplicare"
1

831. autoritate fiscal central - 9inisterul :inanelor 4u!lice, instituie cu rolul de a coordona aplicarea unitar a pre ederilor le$islaiei fiscale. 2. autoritate fiscal competent - or$anul fiscal din cadrul 9inisterului :inanelor 4u!lice i ser iciile de specialitate ale autoritilor administraiei pu!lice locale, dup caz, care au responsa!iliti fiscale" +. contract de leasin! financiar - orice contract de leasin$ care ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) riscurile i !eneficiile dreptului de proprietate asupra !unului care face o!iectul leasin$ului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasin$ produce efecte" b) contractul de leasin$ pre ede expres transferul dreptului de proprietate asupra !unului ce face o!iectul leasin$ului ctre utilizator la momentul expirrii contractului" c) utilizatorul are opiunea de a cumpra !unul la momentul expirrii contractului, iar aloarea rezidual exprimat n procente este mai mic sau e$al cu diferena dintre durata normal de funcionare maxim i durata contractului de leasin$, raportat la durata normal de funcionare maxim, exprimat n procente" d) perioada de leasin$ depete /;< din durata normal de funcionare maxim a !unului care face o!iectul leasin$ului" n nelesul acestei definiii, perioada de leasin$ include orice perioad pentru care contractul de leasin$ poate fi prelun$it" e) aloarea total a ratelor de leasin$, mai puin c'eltuielile accesorii, este mai mare sau e$al cu aloarea de intrare a !unului" /. contract de leasin! operaional - orice contract de leasin$ nc'eiat ntre locator i locatar, care transfer locatarului riscurile i !eneficiile dreptului de proprietate, mai puin riscul de alorificare a !unului la aloarea rezidual, i care nu ndeplinete niciuna dintre condiiile pre zute la pct. + lit. !& e&" riscul de alorificare a !unului la aloarea rezidual exist atunci c5nd opiunea de cumprare nu este exercitat la nceputul contractului sau c5nd contractul de leasin$ pre ede expres restituirea !unului la momentul expirrii contractului" 1. comision - orice plat n !ani sau n natur efectuat ctre un !ro=er, un a$ent comisionar $eneral sau ctre orice persoan asimilat unui !ro=er sau unui a$ent comisionar $eneral, pentru ser iciile de intermediere efectuate n le$tur cu o operaiune comercial" 1;. contribuii sociale obli!atorii - orice contri!uii care tre!uie pltite, n conformitate cu le$islaia n i$oare, pentru protecia omerilor, asi$urri de sntate sau asi$urri sociale" 11. credit fiscal - o diminuare a impozitului pe enit sau a impozitului pe profit cu suma impozitului ac'itat n strintate, conform con eniilor de e itare a du!lei impuneri sau aa cum se sta!ilete n prezentul cod" 1#. dividend - o distri!uire n !ani sau n natur, efectuat de o persoan juridic unui participant la persoana juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic, except5nd urmtoarele: a& o distri!uire de titluri de participare suplimentare care nu modific procentul de deinere a titlurilor de participare ale oricrui participant la persoana juridic" !& o distri!uire efectuat n le$tur cu do!5ndirea0rscumprarea titlurilor de participare proprii de ctre persoana juridic, ce nu modific pentru participanii la persoana juridic respecti procentul de deinere a titlurilor de participare" c& o distri!uire n !ani sau n natur, efectuat n le$tur cu lic'idarea unei persoane juridice" d& o distri!uire n !ani sau n natur, efectuat cu ocazia reducerii capitalului social constituit efecti de ctre participani" e& o distri!uire de prime de emisiune, proporional cu partea ce i re ine fiecrui participant. >e consider di idend din punct de edere fiscal i se supune aceluiai re$im fiscal ca eniturile din di idende: - suma pltit de o persoan juridic pentru !unurile sau ser iciile ac'iziionate de la un participant la persoana juridic peste preul pieei pentru astfel de !unuri i0sau ser icii, dac suma respecti nu a fcut o!iectul impunerii la primitor cu impozitul pe enit sau pe profit" - suma pltit de o persoan juridic pentru !unurile sau ser iciile furnizate n fa oarea unui participant la persoana juridic, dac plata este fcut de ctre persoana juridic n folosul personal al acestuia.
2

16. dob"nda - orice sum ce tre!uie pltit sau primit pentru utilizarea !anilor, indiferent dac tre!uie s fie pltit sau primit n cadrul unei datorii, n le$tur cu un depozit sau n conformitate cu un contract de leasin$ financiar, 5nzare cu plata n rate sau orice 5nzare cu plata am5nat" 1631. dreptul de autor #i drepturile cone$e ? constituie o!iect al acestora operele ori$inale de creaie intelectual n domeniul literar, artistic sau tiinific, oricare ar fi modalitatea de creaie, modul sau forma de exprimare i independent de aloarea i destinaia lor, operele deri ate care au fost create plec5nd de la una sau mai multe opere preexistente, precum i drepturile conexe dreptului de autor i drepturile sui-$eneris, potri it pre ederilor .e$ii nr. /01112 pri ind dreptul de autor i drepturile conexe, cu modificrile i completrile ulterioare" 17. franciza - sistem de comercializare !azat pe o cola!orare continu ntre persoane fizice sau juridice, independente din punct de edere financiar, prin care o persoan, denumit francizor, acord unei alte persoane, denumit !eneficiar, dreptul de a exploata sau de a dez olta o afacere, un produs, o te'nolo$ie sau un ser iciu" 1731. impozitul pe profit am"nat? impozitul plti!il0recupera!il n perioadele iitoare n le$tur cu diferenele temporare impoza!ile0deducti!ile dintre aloarea conta!il a unui acti sau a unei datorii i aloarea fiscal a acestora" 18. %no&'(o& - orice informaie cu pri ire la o experien industrial, comercial sau tiinific care este necesar pentru fa!ricarea unui produs sau pentru aplicarea unui proces existent i a crei dez luire ctre alte persoane nu este permis fr autorizaia persoanei care a furnizat aceast informaie" n msura n care pro ine din experien, =no@-'o@-ul reprezint ceea ce un productor nu poate ti din simpla examinare a produsului i din simpla cunoatere a pro$resului te'nicii" 12. mi loc fi$ - orice imo!ilizare corporal, care este deinut pentru a fi utilizat n producia sau li rarea de !unuri sau n prestarea de ser icii, pentru a fi nc'iriat terilor sau n scopuri administrati e, dac are o durat normal de utilizare mai mare de un an i o aloare mai mare dec5t limita sta!ilit prin 'otr5re a Au ernului" 1+. nerezident - orice persoan juridic strin, orice persoan fizic nerezident i orice alte entiti strine, inclusi or$anisme de plasament colecti n alori mo!iliare, fr personalitate juridic, care nu sunt nre$istrate n )om5nia, potri it le$ii" 1/. or!anizaie nonprofit - orice asociaie, fundaie sau federaie nfiinat n )om5nia, n conformitate cu le$islaia n i$oare, dar numai dac eniturile i acti ele asociaiei, fundaiei sau federaiei sunt utilizate pentru o acti itate de interes $eneral, comunitar sau nonpatrimonial" 11. participant - orice persoan care este proprietarul unui titlu de participare" #;. persoan - orice persoan fizic sau juridic" #1. persoane afiliate - o persoan este afiliat cu alt persoan dac relaia dintre ele este definit de cel puin unul dintre urmtoarele cazuri: a) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic, dac acestea sunt so0soie sau rude p5n la $radul al III-lea inclusi . ntre persoanele afiliate, preul la care se transfer !unurile corporale sau necorporale ori se presteaz ser icii reprezint pre de transfer" b) o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana fizic deine, n mod direct sau indirect, inclusi deinerile persoanelor afiliate, minimum #8< din aloarea0numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de ot deinute la persoana juridic ori dac controleaz n mod efecti persoana juridic" c) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin: ,i& prima persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusi deinerile persoanelor afiliate, minimum #8< din aloarea0numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de ot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz persoana juridic" ,ii& a doua persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusi deinerile persoanelor afiliate, minimum #8< din aloarea0numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de ot la prima persoan juridic" ,iii& o persoan juridic ter deine, n mod direct sau indirect, inclusi deinerile persoanelor afiliate, minimum #8< din aloarea0numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de ot at5t la prima persoan juridic, c5t i la cea de-a doua. ##. persoan fizic nerezident - orice persoan fizic care nu este persoan fizic rezident"
3

#6. persoan fizic rezident - orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) are domiciliul n )om5nia" b) centrul intereselor itale ale persoanei este amplasat n )om5nia" c) este prezent n )om5nia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total 1/6 de zile, pe parcursul oricrui inter al de 1# luni consecuti e, care se nc'eie n anul calendaristic izat" d) este cetean rom5n care lucreaz n strintate, ca funcionar sau an$ajat al )om5niei ntr-un stat strin. 4rin excepie de la pre ederile lit. a& - d&, nu este persoan fizic rezident un cetean strin cu statut diplomatic sau consular n )om5nia, un cetean strin care este funcionar ori an$ajat al unui or$anism internaional i inter$u ernamental nre$istrat n )om5nia, un cetean strin care este funcionar sau an$ajat al unui stat strin n )om5nia i nici mem!rii familiilor acestora" #7. persoan uridic rom"n - persoan juridic rom5n - orice persoan juridic care a fost nfiinat n conformitate cu le$islaia )om5niei #731. persoan uridic )nfiinat potrivit le!islaiei europene - orice persoan juridic constituit n condiiile i prin mecanismele pre zute de re$lementrile europene" #8. persoan uridic strin - persoan juridic strin - orice persoan juridic care nu este persoan juridic rom5n i orice persoan juridic nfiinat potri it le$islaiei europene care nu are sediul social n )om5nia" #2. pre de pia - suma care ar fi pltit de un client independent unui furnizor independent n acelai moment i n acelai loc, pentru acelai !un sau ser iciu ori pentru unul similar, n condiii de concuren loial" #+. proprietate imobiliar - orice teren, cldire sau alt construcie ridicat ori ncorporat ntrun teren" #/. redeven - orice sum ce tre!uie pltit n !ani sau n natur pentru folosirea ori dreptul de folosin al oricruia dintre urmtoarele: a) drept de autor asupra unei lucrri literare, artistice sau tiinifice, inclusi asupra filmelor, !enzilor pentru emisiunile de radio sau de tele iziune, precum i efectuarea de nre$istrri audio, ideo" b) orice !re et, in enie, ino aie, licen, marc de comer sau de fa!ric, franciz, proiect, desen, model, plan, sc'i, formul secret sau procedeu de fa!ricaie ori soft@are. Bu se consider rede en, n sensul prezentei le$i, remuneraia n !ani sau n natur pltit pentru ac'iziiile de soft@are destinate exclusi operrii respecti ului soft@are, fr alte modificri dec5t cele determinate de instalarea, implementarea, stocarea sau utilizarea acestuia. Ce asemenea, nu a fi considerat rede en, n sensul prezentei le$i, remuneraia n !ani sau n natur pltit pentru ac'iziia n ntre$ime a drepturilor de autor asupra unui pro$ram pentru calculator" c) orice transmisiuni, inclusi ctre pu!lic, directe sau indirecte, prin ca!lu, satelit, fi!re optice sau te'nolo$ii similare" d) orice ec'ipament industrial, comercial sau tiinific, orice !un mo!il, mijloc de transport ori container" e) orice =no@-'o@" f) numele sau ima$inea oricrei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o persoan fizic. n plus, rede ena cuprinde orice sum ce tre!uie pltit n !ani sau n natur pentru dreptul de a nre$istra sau transmite su! orice form spectacole, emisiuni, e enimente sporti e sau alte acti iti similare" #1. rezident - orice persoan juridic rom5n, orice persoan juridic strin a 5nd locul de exercitare a conducerii efecti e n )om5nia, orice persoan juridic cu sediul social n )om5nia, nfiinat potri it le$islaiei europene, i orice persoan fizic rezident" 6;. Rom"nia - teritoriul de stat al )om5niei, inclusi marea sa teritorial i spaiul aerian de deasupra teritoriului i mrii teritoriale, asupra crora )om5nia i exercit su eranitatea, precum i zona conti$u, platoul continental i zona economic exclusi , asupra crora )om5nia i exercit drepturile su erane i jurisdicia n conformitate cu le$islaia sa i potri it normelor i principiilor dreptului internaional"
4

61. titlu de participare - orice aciune sau alt parte social ntr-o societate n nume colecti , societate n comandit simpl, societate pe aciuni, societate n comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat sau ntr-o alt persoan juridic sau la un fond desc'is de in estiii" 6131. titlu de valoare - orice alori mo!iliare, titluri de participare la un fond desc'is de in estiii sau alt instrument financiar, calificat astfel de ctre -omisia Baional a Valorilor 9o!iliare, inclusi instrumente financiare deri ate, precum i prile sociale" 6#. transfer - orice 5nzare, cesiune sau nstrinare a dreptului de proprietate, sc'im!ul unui drept de proprietate cu ser icii ori cu un alt drept de proprietate, precum i transferul masei patrimoniale fiduciare n cadrul operaiunii de fiducie potri it -odului ci il. ,n i$oare la data intrrii n i$oare a . #/+0#;;1 pri ind -odul ci il&. 66. valoarea fiscal reprezint: a) pentru acti e i pasi e, altele dec5t cele menionate la lit. !& i c& - aloarea de nre$istrare n patrimoniu, potri it re$lementrilor conta!ile" b) pentru titlurile de participare0 aloare - aloarea de ac'iziie sau de aport, utilizat pentru calculul c5ti$ului sau al pierderii, n nelesul impozitului pe enit ori al impozitului pe profit" c) pentru mijloace fixe amortiza!ile i terenuri - costul de ac'iziie, de producie sau aloarea de pia a mijloacelor fixe do!5ndite cu titlu $ratuit ori constituite ca aport, la data intrrii n patrimoniul contri!ua!ilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz. n aloarea fiscal se includ i ree alurile conta!ile efectuate potri it le$ii. n cazul n care se efectueaz ree aluri ale mijloacelor fixe amortiza!ile care determin o descretere a alorii acestora su! costul de ac'iziie, de producie sau al alorii de pia a mijloacelor fixe do!5ndite cu titlu $ratuit ori constituite ca aport, dup caz, aloarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortiza!ile se recalculeaz p5n la ni elul celei sta!ilite pe !aza costului de ac'iziie, de producie sau a alorii de pia a mijloacelor fixe do!5ndite cu titlu $ratuit ori constituite ca aport, dup caz. n situaia ree alurii terenurilor care determin o descretere a alorii acestora su! costul de ac'iziie sau su! aloarea de pia a celor do!5ndite cu titlu $ratuit ori constituite ca aport, dup caz, aloarea fiscal este costul de ac'iziie sau aloarea de pia a celor do!5ndite cu titlu $ratuit ori constituite ca aport, dup caz" d) pentru pro izioane i rezer e - aloarea deducti!il la calculul profitului impoza!il. 67. -ontri!ua!ilii care aplic re$lementrile conta!ile conforme cu >tandardele internaionale de raportare financiar pentru determinarea alorii fiscale or a ea n edere i urmtoarele re$uli: a) pentru imo!ilizrile necorporale, n aloarea fiscal se includ i ree alurile efectuate potri it re$lementrilor conta!ile. n cazul n care se efectueaz ree aluri ale imo!ilizrilor necorporale care determin o descretere a alorii acestora, su! aloarea rmas neamortizat sta!ilit n !aza alorii de nre$istrare n patrimoniu, aloarea fiscal rmas neamortizat a imo!ilizrilor necorporale se recalculeaz p5n la ni elul celei sta!ilite pe !aza alorii de nre$istrare n patrimoniu" b) n cazul n care se trece de la modelul ree alurii la modelul !azat pe cost, n aloarea fiscal a acti elor i pasi elor sta!ilit potri it re$ulilor pre zute la pct. 66, cu excepia mijloacelor fixe amortiza!ile i a terenurilor, nu se include actualizarea cu rata inflaiei" c) n cazul n care se trece de la modelul ree alurii la modelul !azat pe cost, din aloarea fiscal a mijloacelor fixe amortiza!ile i a terenurilor se scad ree alurile efectuate potri it re$lementrilor conta!ile i se include actualizarea cu rata inflaiei" d) pentru proprietile imo!iliare clasificate ca in estiii imo!iliare, aloarea fiscal este reprezentat de costul de ac'iziie, de producie sau de aloarea de pia a in estiiilor imo!iliare do!5ndite cu titlu $ratuit ori constituite ca aport la data intrrii n patrimoniul contri!ua!ilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz. n aloarea fiscal se includ i e alurile efectuate potri it re$lementrilor conta!ile. n cazul n care se efectueaz e aluri ale in estiiilor imo!iliare care determin o descretere a alorii acestora su! aloarea rmas neamortizat sta!ilit n !aza costului de ac'iziie0producie sau alorii de pia a in estiiilor imo!iliare do!5ndite cu titlu $ratuit ori constituite ca aport, aloarea fiscal rmas neamortizat a in estiiilor imo!iliare se recalculeaz p5n la ni elul celei sta!ilite pe !aza costului de ac'iziie0producie sau alorii de pia, dup caz, a in estiiilor imo!iliare. e) pentru mijloacele fixe amortiza!ile clasificate ca acti e !iolo$ice, aloarea fiscal este reprezentat de costul de ac'iziie, de producie sau de aloarea de pia n cazul celor do!5ndite cu titlu $ratuit ori constituite ca aport la data intrrii n patrimoniul contri!ua!ilului, dup caz, utilizat pentru
5

calculul amortizrii fiscale. n aloarea fiscal se includ i e alurile efectuate potri it re$lementrilor conta!ile. n cazul n care se efectueaz e aluri ale acti elor !iolo$ice care determin o descretere a alorii acestora su! aloarea rmas neamortizat sta!ilit n !aza costului de ac'iziie0producie sau alorii de pia n cazul celor do!5ndite cu titlu $ratuit ori constituite ca aport, aloarea fiscal rmas neamortizat a acti elor !iolo$ice se recalculeaz p5n la ni elul celei sta!ilite pe !aza costului de ac'iziie0producie sau a alorii de pia, dup caz.D (*) -riteriile care sta!ilesc dac o acti itate desfurat de o persoan fizic reprezint o acti itate dependent sau independent sunt pre zute n norme. ART. + Definiia sediului permanent (1) n nelesul prezentului cod, sediul permanent este un loc prin care se desfoar inte$ral sau parial acti itatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un a$ent dependent. (*) En sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursal, !irou, fa!ric, ma$azin, atelier, precum i o min, un pu de iei sau $aze, o carier sau alte locuri de extracie a resurselor naturale, precum i locul n care continu s se desfoare o acti itate cu acti ele i pasi ele unei persoane juridice rom5ne care intr ntr-un proces de reor$anizare pre zut la art. *7,1(.) En sediu permanent presupune un antier de construcii, un proiect de construcie, ansam!lu sau montaj sau acti iti de super izare le$ate de acestea, numai dac antierul, proiectul sau acti itile dureaz mai mult de 2 luni. (/) 4rin dero$are de la pre ederile alin. ,1& - ,6&, un sediu permanent nu presupune urmtoarele: a) folosirea unei instalaii numai n scopul depozitrii sau al expunerii produselor ori !unurilor ce aparin nerezidentului" b) meninerea unui stoc de produse sau !unuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi depozitate sau expuse" c) meninerea unui stoc de produse sau !unuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi procesate de ctre o alt persoan" d) 5nzarea de produse sau !unuri ce aparin unui nerezident, care au fost expuse n cadrul unor expoziii sau t5r$uri fr caracter permanent ori ocazionale, dac produsele ori !unurile sunt 5ndute nu mai t5rziu de o lun dup nc'eierea t5r$ului sau a expoziiei" e) pstrarea unui loc fix de acti itate numai n scopul ac'iziionrii de produse sau !unuri ori cule$erii de informaii pentru un nerezident" f) pstrarea unui loc fix de acti itate numai n scopul desfurrii de acti iti cu caracter pre$titor sau auxiliar de ctre un nerezident" !) pstrarea unui loc fix de acti itate numai pentru o com!inaie a acti itilor pre zute la lit. a& f&, cu condiia ca ntrea$a acti itate desfurat n locul fix s fie de natur preparatorie sau auxiliar. (0) 4rin dero$are de la pre ederile alin. ,1& i ,#&, un nerezident este considerat a a ea un sediu permanent n )om5nia, n ceea ce pri ete acti itile pe care o persoan, alta dec5t un a$ent cu statut independent, le ntreprinde n numele nerezidentului, dac persoana acioneaz n )om5nia n numele nerezidentului i dac este ndeplinit una din urmtoarele condiii: a) persoana este autorizat i exercit n )om5nia autoritatea de a nc'eia contracte n numele nerezidentului, cu excepia cazurilor n care acti itile respecti e sunt limitate la cele pre zute la alin. ,7& lit. a& - f&" b) persoana menine n )om5nia un stoc de produse sau !unuri din care li reaz produse sau !unuri n numele nerezidentului. (1) En nerezident nu se consider c are un sediu permanent n )om5nia dac doar desfoar acti itate n )om5nia prin intermediul unui !ro=er, a$ent, comisionar $eneral sau al unui a$ent intermediar a 5nd un statut independent, n cazul n care aceast acti itate este acti itatea o!inuit a a$entului, conform descrierii din documentele constituti e. Cac acti itile unui astfel de a$ent sunt desfurate inte$ral sau aproape inte$ral n numele nerezidentului, iar n relaiile comerciale i financiare dintre nerezident i a$ent exist condiii diferite de acelea care ar exista ntre persoane independente, a$entul nu se consider ca fiind a$ent cu statut independent. (7) En nerezident nu se consider c are un sediu permanent n )om5nia numai dac acesta controleaz sau este controlat de un rezident ori de o persoan ce desfoar o acti itate n )om5nia prin intermediul unui sediu permanent sau altfel.
6

(7,1) 4ersoanele juridice rom5ne, persoanele fizice rezidente, precum i sediul permanent0sediul permanent desemnat din )om5nia aparin5nd persoanelor juridice strine !eneficiare ale unor prestri de ser icii de natura acti itilor de lucrri de construcii, montaj, supra e$'ere, consultan, asisten te'nic i orice alte acti iti, executate de persoane juridice strine sau fizice nerezidente pe teritoriul )om5niei, au o!li$aia s nre$istreze contractele nc'eiate cu aceti parteneri la or$anele fiscale competente, potri it procedurii instituite prin ordin al preedintelui ($eniei Baionale de (dministrare :iscal. -ontractele nc'eiate pentru acti iti desfurate n afara teritoriului )om5niei nu fac o!iectul nre$istrrii potri it prezentelor dispoziii. 4entru ncadrarea ca sediu permanent a unui antier de construcii sau a unui proiect de construcie, ansam!lu ori montaj sau a acti itilor de supra e$'ere le$ate de acestea i a altor acti iti similare se a a ea n edere data de ncepere a acti itii din contractele nc'eiate sau orice alte informaii ce pro!eaz nceperea acti itii. 4erioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt le$ate n mod direct cu primul contract ce a fost executat se adau$ la perioada care s-a consumat la realizarea contractului de !az. ,n i$oare de la 1 iulie #;16& (+) n nelesul prezentului cod, sediul permanent al unei persoane fizice se consider a fi !aza fix. Norme metodologice: ()*. /. #. >inta$ma loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea acoper orice fel de cldiri, ec'ipamente sau instalaii utilizate pentru desfurarea acti itii nerezidentului, indiferent dac acestea sunt ori nu utilizate exclusi n acest scop. En loc de acti itate exist i acolo unde nu sunt construite sau nu sunt necesare cldiri pentru desfurarea acti itii nerezidentului, ci dispune doar de un spaiu. Bu este important dac cldirile, ec'ipamentele sau instalaiile sunt deinute n proprietate, sunt nc'iriate ori se $sesc n alt fel la dispoziia nerezidentului. En loc de acti itate poate fi constituit de o tara! n pia sau locul de acti itate poate fi situat n cldirea unei alte societi, atunci c5nd un nerezident are n permanen la dispoziie anumite cldiri sau pri ale acestora, deinute n proprietate de alt societate. 6. Fste suficient ca un nerezident s ai! la dispoziia sa un spaiu utilizat pentru acti iti economice pentru ca acesta s constituie un loc de acti itate, nefiind necesar niciun drept le$al de utilizare a respecti ului spaiu. 7. Cei nu este necesar niciun drept le$al oficial de utilizare a unui anumit spaiu pentru ca locul respecti s constituie sediu permanent, simpla prezen a unui nerezident ntr-o anumit locaie nu nseamn c locaia respecti se $sete la dispoziia acelui nerezident. (cest principiu este ilustrat de urmtoarele situaii n care reprezentani ai unui nerezident sunt prezeni n spaiile unei alte societi: a& En 5nztor care i iziteaz cu re$ularitate un client principal pentru a primi comenzi i se nt5lnete cu directorul de ac'iziii n !iroul acestuia. n acest caz, cldirea clientului nu se afl la dispoziia societii pentru care lucreaz 5nztorul i nu constituie un loc fix de acti itate prin care se desfoar acti itile nerezidentului. -u toate acestea, n funcie de situaia existent, se poate aplica art. + alin. ,8& din -odul fiscal pentru a considera c exist un sediu permanent. !& En an$ajat al unei societi cruia i se permite, pe o perioad lun$ de timp, s utilizeze un !irou n sediul unei alte societi pentru a asi$ura respectarea de ctre societatea din urm a o!li$aiilor asumate prin contractul nc'eiat cu prima societate. n acest caz, an$ajatul desfoar acti iti le$ate de o!iectul primei societi, iar !iroul ce se $sete la dispoziia sa n sediul celeilalte societi a constitui un sediu permanent al an$ajatorului su, dac !iroul este pus la dispoziia sa pe o perioad de timp suficient de lun$ pentru a constitui un Gloc de acti itateH i dac acti itile efectuate acolo dep esc acti itile precizate n art. + alin. ,7& din -odul fiscal. c& % societate de transport rutier care folosete zilnic o perioad scurt de timp o platform de li rare din depozitul clientului su, pentru a li ra mrfuri ac'iziionate de acel client. n acest caz, prezena societii de transport rutier la platforma de li rare este de scurt durat i societatea nu poate considera c acel loc se afl la dispoziia sa i constituie un sediu permanent al societii. d& En zu$ra care, timp de # ani, petrece 6 zile pe sptm5n ntr-o cldire mare de !irouri ce aparine principalului lui client. n acest caz, prezena zu$ra ului n acea cldire de !irouri n care i desfoar acti itatea, respecti zu$r ete, constituie un sediu permanent al zu$ra ului.
7

8. -u intele Gprin careH tre!uie s se aplice n toate situaiile n care acti itile economice sunt desfurate ntr-o anumit locaie ce este la dispoziia societii n acest scop. (stfel, se a considera c o societate an$ajat pentru pa area unui drum i desfoar acti itatea GprinH locaia n care are loc acti itatea. 2. .ocul de acti itate tre!uie s fie GfixH, astfel nc5t s existe o le$tur ntre locul de acti itate i un anumit punct $eo$rafic. Bu este important perioada de timp n care o societate a unui stat contractant opereaz n cellalt stat contractant dac nu face acest lucru ntr-un loc distinct, dar nu nseamn c ec'ipamentul ce constituie locul de acti itate tre!uie s fie efecti fixat pe sol. Fste suficient ca ec'ipamentul s rm5n ntr-un anumit loc. (tunci c5nd acti itile economice ale unei societi sunt deplasate ntre locaii n ecinate, pot exista dificulti n a sta!ili dac exist un sin$ur Gloc de acti itateH. Cac exist mai multe locuri de acti itate i dac celelalte condiii ale sediului permanent sunt ndeplinite, la fiecare dintre aceste locuri, societatea a a ea mai multe sedii permanente. >e consider c exist un sin$ur loc de acti itate atunci c5nd o anumit locaie, n interiorul creia sunt deplasate acti itile, poate fi identificat ca form5nd un tot unitar din punct de edere comercial i $eo$rafic, n ceea ce pri ete acti itatea respecti . (cest principiu poate fi ilustrat prin exemple: a& % min constituie un sin$ur loc de acti itate, c'iar dac acti itile pot fi deplasate dintr-o locaie n alta n interiorul acelei mine, deoarece mina respecti constituie o sin$ur unitate $eo$rafic i comercial din punct de edere al acti itii miniere. En G'otel de !irouriH n care o firm de consultan nc'iriaz n mod re$ulat diferite !irouri este considerat ca fiind un sin$ur loc de acti itate pentru acea firm, deoarece, n acest caz, cldirea constituie un tot unitar din punct de edere $eo$rafic, iar 'otelul este unicul loc de acti itate al acelei firme de consultan. % strad pietonal, o pia desc'is sau un t5r$ n care i fixeaz standul un comerciant reprezint unicul loc de acti itate al respecti ului comerciant. !& :aptul c acti itile pot fi desfurate ntr-o zon $eo$rafic limitat nu are ca rezultat considerarea acelei zone $eo$rafice ca fiind loc unic de acti itate. (stfel, atunci c5nd un zu$ra lucreaz succesi n cadrul unei serii de contracte fr le$tur ntre ele pentru mai muli clieni diferii, ntr-o cldire mare de !irouri, fr s existe contract pentru un proiect complex de zu$r ire a cldirii, cldirea nu este considerat ca unic loc de acti itate. Cac ns un zu$ra efectueaz, n cadrul unui sin$ur contract, lucrri n toat cldirea pentru un sin$ur client, acest contract reprezint un sin$ur proiect i cldirea n ansam!lul su este un sin$ur loc de acti itate pentru lucrrile de zu$r it, deoarece constituie un tot unitar din punct de edere comercial i $eo$rafic. c& % zon n care acti itile sunt desfurate ca parte a unui sin$ur proiect ce constituie un tot unitar din punct de edere comercial i care nu ntrunete aceleai condiii din punct de edere $eo$rafic nu constituie un loc unic de acti itate. (stfel, atunci c5nd un consultant lucreaz n diferite sucursale din locaii diferite n cadrul unui sin$ur proiect de instruire profesional a an$ajailor unei !nci, fiecare sucursal este considerat separat. Cac ns respecti ul consultant se deplaseaz dintr-un !irou n altul n cadrul aceleiai sucursale, se a considera c el rm5ne n acelai loc de acti itate. .ocaia unic a sucursalei se ncadreaz n condiia de tot unitar din punct de edere $eo$rafic, situaie care lipsete n cazul n care consultantul se deplaseaz ntre sucursale aflate n locaii diferite. +. Ceoarece locul de acti itate tre!uie s fie fix, se consider sediu permanent dac acel loc de acti itate are un anumit $rad de permanen. >e consider astfel c exist un sediu permanent atunci c5nd locul de acti itate a fost meninut pe o perioad mai lun$ de 2 luni. (stfel, n cazul acti itilor a cror natur este repetiti , fiecare perioad n care este utilizat locul de acti itate tre!uie analizat n com!inaie cu numrul de ocazii n care s-a utilizat respecti ul loc, care se pot ntinde pe un numr de ani. En loc de acti itate poate totui s constituie un sediu permanent c'iar dac exist doar pentru o perioad scurt de timp. (stfel: a& ntreruperile temporare de acti itate nu determin ncetarea existenei sediului permanent. -5nd un anumit loc de acti itate este utilizat numai n inter ale scurte de timp, dar aceste utilizri au loc cu re$ularitate pe perioade lun$i, locul de acti itate nu tre!uie considerat ca fiind de natur strict temporar. !& Ce asemenea, n situaiile n care un loc de acti itate este utilizat pe perioade foarte scurte de timp de un numr de societi similare conduse de aceeai persoan sau de persoane asociate. n aceast situaie se e it considerarea locului de acti itate ca fiind utilizat altfel dec5t n scopuri temporare de fiecare dintre societi.
8

c& (tunci c5nd un loc de acti itate care a fost la nceput conceput pentru a fi utilizat pe o perioad de timp scurt, nc5t nu constituia sediu permanent, dar este n realitate meninut mai mult, de ine un loc fix de acti itate i se transform retroacti n sediu permanent. En loc de acti itate poate de asemenea constitui un sediu permanent de la nfiinarea sa c'iar dac a existat, n practic, doar pe o perioad scurt de timp, dac acesta a fost prematur lic'idat datorit unor situaii deose!ite, cum ar fi eecul in estiiei. /. 4entru ca un loc de acti itate s constituie sediu permanent, societatea ce l utilizeaz tre!uie s i desfoare inte$ral sau parial acti itile prin acel loc de acti itate. (cti itatea nu tre!uie s fie permanent n sensul c nu exist ntreruperi ale operaiunilor, ci operaiunile tre!uie desfurate cu re$ularitate. 1. (tunci c5nd acti ele corporale, precum utilajele, ec'ipamentele industriale, comerciale sau tiinifice, cldirile, ori acti ele necorporale, precum !re etele, procedurile i alte proprieti similare, sunt nc'iriate sau acordate n leasin$ unor teri printr-un loc fix de acti itate meninut de o societate a unui stat contractant n cellalt stat, aceast acti itate a conferi, n $eneral, locului de acti itate caracterul de sediu permanent. (celai lucru este ala!il i atunci c5nd printr-un loc fix de acti itate este furnizat capital. Cac o societate a unui stat nc'iriaz sau acord n leasin$ utilaje, ec'ipamente, cldiri sau proprieti necorporale unei societi a celuilalt stat fr ca pentru aceast nc'iriere s menin un loc fix de acti itate n cellalt stat, atunci utilajele, ec'ipamentele, cldirea sau proprietile necorporale nc'iriate nu constituie un sediu permanent al locatorului, cu condiia ca o!iectul contractului s fie limitat la simpla nc'iriere a utilajelor sau ec'ipamentelor. (cesta este i cazul c5nd locatorul furnizeaz personal, ulterior instalrii, pentru a opera ec'ipamentul, cu condiia ca responsa!ilitatea acestuia s fie limitat la operarea i ntreinerea ec'ipamentului su! conducerea, responsa!ilitatea i controlul locatarului. Cac personalul are responsa!iliti mai lar$i, cum ar fi participarea la deciziile pri ind lucrrile n care a fi utilizat ec'ipamentul, sau dac opereaz, asi$ur ser ice, inspecteaz i ntreine ec'ipamentul su! responsa!ilitatea i controlul locatorului, atunci acti itatea locatorului poate depi simpla nc'iriere a ec'ipamentului i poate constitui o acti itate antreprenorial. n acest caz se consider c exist un sediu permanent dac este ndeplinit criteriul permanenei. 1;. (cti itatea unei societi este desfurat n principal de ctre antreprenor sau de ctre personal aflat ntr-o relaie de an$ajare retri!uit cu societatea. (cest personal include an$ajai i alte persoane care primesc instruciuni de la societate ca a$eni dependeni. 4rero$ati ele acestui personal n relaiile sale cu terii sunt irele ante. Bu are nicio importan dac a$entul dependent este autorizat sau nu s nc'eie contracte, dac lucreaz la locul fix de acti itate. En sediu permanent este considerat i dac acti itatea societii este desfurat n principal cu ajutorul ec'ipamentului automatizat, acti itile personalului fiind limitate la montarea, operarea, controlarea i ntreinerea acestui ec'ipament. Ceci, mainile cu c5ti$uri, automatele cu 5nzare i celelalte ec'ipamente similare instalate de o societate a unui stat n cellalt stat constituie un sediu permanent n funcie de desfurarea de ctre societate i a altor acti iti n afar de instalarea iniial a mainilor. Bu exist un sediu permanent atunci c5nd societatea doar instaleaz mainile i apoi le nc'iriaz altor societi. En sediu permanent exist atunci c5nd societatea care instaleaz mainile se ocup pe cont propriu i de operarea acestora i de ntreinerea lor. (celai lucru este ala!il i atunci c5nd mainile sunt operate i ntreinute de un a$ent dependent al societii. 11. En sediu permanent exist imediat ce societatea ncepe s i desfoare acti itatea printr-un loc fix de acti itate. (cesta este cazul atunci c5nd societatea pre$tete acti itatea pentru care a ser i permanent locul de acti itate. 4erioada de timp n care locul fix de acti itate este nfiinat de ctre societate nu tre!uie luat n calcul, cu condiia ca aceast acti itate s difere su!stanial de acti itatea pentru care a ser i permanent locul de acti itate. >ediul permanent a nceta s existe odat cu renunarea la locul fix de acti itate sau odat cu ncetarea oricrei acti iti desfurate prin acesta, respecti atunci c5nd toate actele i msurile ce au le$tur cu acti itile anterioare ale sediului permanent sunt nc'eiate, cum ar fi finalizarea tranzaciilor curente, ntreinerea i repararea utilajelor. % ntrerupere temporar a operaiunilor nu poate fi pri it ns ca o ncetare a acti itii. Cac locul fix de acti itate este nc'iriat unei alte societi, acesta a ser i n mod normal numai acti itilor acelei societi, i nu acti itilor locatorului" n $eneral, sediul permanent al locatorului nceteaz s existe, cu excepia situaiilor n care acesta continu s i desfoare acti itatea pe cont propriu prin locul fix de acti itate.
9

1#. Cei o locaie n care ec'ipamentul automat este operat de ctre o societate poate constitui un sediu permanent n ara n care este situat, tre!uie fcut o distincie ntre un computer, ce poate fi instalat ntr-o locaie astfel nc5t n anumite condiii poate constitui sediu permanent, i datele i soft@are-ul utilizat de respecti ul ec'ipament sau stocat pe el. (stfel, un site @e! internet, care reprezint o com!inaie de soft@are i date electronice, nu constituie un acti corporal, nu are o locaie care s poat constitui un Gloc de acti itateH i nu exist Gun amplasament, cum ar fi cldiri sau, n unele cazuri, ec'ipamente sau utilajeH n ceea ce pri ete soft@are-ul i datele ce constituie site-ul @e!. >er erul pe care este stocat acel site @e! i prin intermediul cruia acesta este accesi!il este un ec'ipament ce are o locaie fizic i locaia fizic poate constitui un Gloc fix de acti itateH al societii care opereaz ser erul. 16. Cistincia dintre site-ul @e! i ser erul pe care acesta este stocat i utilizat este important, deoarece societatea care opereaz ser erul poate fi diferit de societatea care desfoar acti iti prin site-ul @e!. Fste frec ent situaia ca un site @e! prin care o societate desfoar acti iti s fie $zduit pe ser erul unui furnizor de ser icii internet. Cei onorariile pltite unui furnizor de ser icii internet n cadrul acestui aranjament pot a ea la !az dimensiunea spaiului pe disc utilizat pentru a stoca soft@areul i datele necesare site-ului @e!, prin aceste contracte ser erul i locaia acestuia nu sunt la dispoziia societii, c'iar dac respecti a societate a putut s sta!ileasc c site-ul su @e! a fi $zduit pe un anumit ser er dintr-o anumit locaie. n acest caz, societatea nu are nicio prezen fizic n locaia respecti , deoarece site-ul @e! nu este corporal. n aceste cazuri nu se poate considera c respecti a societate a do!5ndit un loc de acti itate prin aranjamentul de $zduire a site-ului. n cazul n care societatea care desfoar acti iti printr-un site @e! are ser erul la dispoziia sa, aceasta deine n proprietate sau nc'iriaz ser erul pe care este stocat i utilizat site-ul @e! i opereaz acest ser er, locul n care se afl ser erul constituie un sediu permanent al societii dac sunt ndeplinite celelalte condiii ale art. + din -odul fiscal. 17. -omputerul ntr-o anumit locaie poate constitui un sediu permanent numai dac ndeplinete condiia de a fi fix. n cazul unui ser er, nu este rele ant posi!ilitatea ca ser erul s fie deplasat, ci dac acesta este n realitate deplasat sau nu. 4entru ca un ser er s constituie un loc de acti itate fix, el tre!uie s fie amplasat ntr-un anumit loc pe o perioad de timp suficient pentru a fi considerat fix. 18. 4entru a se sta!ili dac acti itatea unei societi este desfurat inte$ral sau parial printr-un astfel de ec'ipament tre!uie s se analizeze de la caz la caz dac datorit acestui ec'ipament societatea are la dispoziie faciliti acolo unde sunt ndeplinite funciile de acti itate ale societii. 12. (tunci c5nd o societate opereaz un computer ntr-o anumit locaie, poate exista un sediu permanent c'iar dac nu este necesar prezena niciunui an$ajat al societii n locaia respecti pentru a opera computerul. 4rezena personalului nu este necesar pentru a se considera c o societate i desfoar acti itile parial sau total ntr-o locaie, atunci c5nd nu se impune prezena personalului pentru a desfura acti iti n acea locaie. (ceast situaie se aplic comerului electronic n aceeai msur n care se aplic i altor acti iti n care ec'ipamentul funcioneaz automat, cum ar fi n cazul ec'ipamentului automat de pompare utilizat n exploatarea resurselor naturale. 1+. En alt aspect este cel le$at de faptul c nu se poate considera c exist un sediu permanent atunci c5nd operaiunile de comer electronic desfurate prin computer ntr-o anumit locaie dintr-o ar sunt limitate la acti itile pre$titoare sau auxiliare descrise n art. + alin. ,7& din -odul fiscal. 4entru a se sta!ili dac anumite acti iti efectuate ntr-o astfel de locaie intr su! incidena art. + alin. ,7& din -odul fiscal, ele tre!uie analizate de la caz la caz, in5nd seama de di ersele funcii ndeplinite de societate prin respecti ul ec'ipament. (cti itile ce sunt n $eneral pri ite ca fiind acti iti pre$titoare sau auxiliare includ n special: a& furnizarea unei le$turi de comunicaii ? foarte asemntoare cu o linie telefonic ? ntre furnizori i clieni" !& pu!licitatea pentru !unuri sau ser icii" c& transmiterea informaiilor printr-un ser er-o$lind n scopuri de securitate i eficien" d& cule$erea de date de pia pentru societate" e& furnizarea de informaii. 1/. Fxist un sediu permanent c5nd aceste funcii constituie partea esenial i semnificati a acti itii de afaceri a societii sau c5nd alte funcii centrale ale societii sunt realizate prin computer, ec'ipamentul constituind un loc fix de acti itate al societii, ntruc5t aceste funcii depesc acti itile pre zute la art. + alin. ,7& din -odul fiscal.
10

11. :unciile centrale ale unei anumite societi depind de natura acti itii desfurate de respecti a societate. Enii furnizori de ser icii internet au ca o!iect de acti itate operarea ser erelor lor n scopul $zduirii site-urilor @e! sau a altor aplicaii pentru alte societi. 4entru aceti furnizori de ser icii internet, operarea ser erelor ce ofer ser icii clienilor reprezint o component a acti itii comerciale ce nu este considerat o acti itate pre$titoare sau auxiliar. n cazul unei societi denumite Ge-tailerH sau Ge-comerciantH ce are ca acti itate 5nzarea de produse prin internet i nu are ca o!iect de acti itate operarea ser erelor, efectuarea ser iciilor printr-o locaie nu este suficient pentru a concluziona c acti itile desfurate n acel loc sunt mai mult dec5t acti iti pre$titoare i auxiliare. ntr-o astfel de situaie tre!uie s se analizeze natura acti itilor desfurate din perspecti a acti itii derulate de societate. Cac aceste acti iti sunt strict pre$titoare sau auxiliare fa de acti itatea de 5nzare de produse pe internet i locaia este utilizat pentru a opera un ser er ce $zduiete un site @e! care, a a cum se nt5mpl adesea, este utilizat exclusi pentru promo are, pentru prezentarea catalo$ului de produse sau pentru furnizarea de informaii potenialilor clieni, se aplic art. + alin. ,7& din -odul fiscal i locaia nu a constitui un sediu permanent. Cac funciile tipice aferente 5nzrii sunt realizate n acea locaie, cum ar fi prin nc'eierea contractului cu clientul, procesarea plii i li rarea produselor care sunt efectuate automat prin ec'ipamentul amplasat n acel loc, aceste acti iti nu pot fi considerate strict pre$titoare sau auxiliare. #;. n ceea ce pri ete aplicarea art. + alin. ,8& din -odul fiscal, pentru a sta!ili dac un furnizor de ser icii internet constituie un sediu permanent, atunci c5nd acesta ofer ser iciul de a $zdui pe ser er site-urile @e! ale altor societi, se pune ntre!area dac este aplica!il art. + alin. ,8& din -odul fiscal. art. + alin. ,8& din -odul fiscal nu se aplic deoarece furnizorii de ser icii internet nu sunt considerai a$eni ai societilor crora le aparin site-urile @e!, deoarece acetia nu au autoritatea de a nc'eia contracte n numele acestor societi i nu nc'eie n mod o!inuit astfel de contracte sau deoarece ei sunt considerai a$eni cu statut independent ce acioneaz conform acti itii lor o!inuite, lucru e ideniat i de faptul c ei $zduiesc site-uri @e! pentru societi diferite. Fste de asemenea clar c ntruc5t site-ul @e! prin care o societate i desfoar acti itatea nu este n sine o GpersoanH, conform definiiei pre zute la art. 7 alin. ,1& pct. #; din -odul fiscal, art. + alin. ,8& din -odul fiscal nu se poate aplica pentru a considera c exist un sediu permanent, n irtutea faptului c site-ul @e! este un a$ent al societii, n sensul acelui alineat. #1. .a definirea sediului permanent se au n edere comentariile la art. 0 G>ediu permanentH din 9odelul con eniei de e itare a du!lei impuneri al %r$anizaiei pentru -ooperare i Cez oltare Fconomic. #131. 4rin sinta$ma Iorice alte acti itiJ din alin. ,+31& al art. + din -odul fiscal se nele$e ser iciile prestate n )om5nia, care $enereaz enituri impoza!ile. #13#. (tunci c5nd nu este nc'eiat contract n form scris, se nre$istreaz documentele care justific prestrile efecti e de ser icii pe teritoriul )om5niei: situaii de lucrri, procese- er!ale de recepie, rapoarte de lucru, studii de feza!ilitate, studii de pia sau orice alte documente corespunztoare. ART. *1 2(eltuieli (1) 4entru determinarea profitului impoza!il sunt considerate c'eltuieli deducti!ile numai c'eltuielile efectuate n scopul realizrii de enituri impoza!ile, inclusi cele re$lementate prin acte normati e n i$oare. (*) >unt c'eltuieli efectuate n scopul realizrii de enituri i: a) c'eltuielile cu ac'iziionarea am!alajelor, pe durata de ia sta!ilit de ctre contri!ua!il" b) c'eltuielile efectuate, potri it le$ii, pentru protecia muncii i c'eltuielile efectuate pentru pre enirea accidentelor de munc i a !olilor profesionale" c) c'eltuielile reprezent5nd contri!uiile pentru asi$urarea de accidente de munc i !oli profesionale, potri it le$ii, i c'eltuielile cu primele de asi$urare pentru asi$urarea de riscuri profesionale" d) c'eltuielile de reclam i pu!licitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau ser iciilor, n !aza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor pu!licitare. >e includ n cate$oria c'eltuielilor de reclam i pu!licitate i !unurile care se acord n cadrul unor campanii pu!licitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de 5nzare, precum i alte !unuri i ser icii acordate cu scopul stimulrii 5nzrilor" e) c'eltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, sta!ilite prin norme11

f) contri!uia la rezer a mutual de $arantare a casei centrale a cooperati elor de credit" !) taxele de nscriere, cotizaiile i contri!uiile o!li$atorii, re$lementate de actele normati e n i$oare, precum i contri!uiile pentru fondul destinat ne$ocierii contractului colecti de munc" () c'eltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului an$ajat" i) c'eltuielile pentru mar=etin$, studiul pieei, promo area pe pieele existente sau noi, participarea la t5r$uri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informati e proprii" ) c'eltuielile de cercetare, precum i c'eltuielile de dez oltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imo!ilizri necorporale din punct de edere conta!il" %) c'eltuielile pentru perfecionarea mana$ementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de mana$ement al calitii, o!inerea atestrii conform cu standardele de calitate" l) c'eltuielile pentru protejarea mediului i conser area resurselor" m) taxele de nscriere, cotizaiile i contri!uiile datorate ctre camerele de comer i industrie, or$anizaiile sindicale i or$anizaiile patronale" n) pierderile nre$istrate la scoaterea din e iden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri: 1. procedura de faliment a de!itorilor a fost nc'is pe !aza 'otr5rii judectoreti" #. de!itorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori" 6. de!itorul este dizol at, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lic'idat, fr succesor" 7. de!itorul nre$istreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntre$ patrimoniul. o) c'eltuielile efectuate de operatorii economici cu e aluarea0ree aluarea acti elor fixe corporale care aparin domeniului pu!lic al statului sau al unitilor administrati -teritoriale, primite n administrare0concesiune, dup caz, c'eltuieli efectuate la solicitarea conductorului instituiei titulare a dreptului de proprietate" p) c'eltuielile efectuate de operatorii economici cu nscrierea n crile funciare sau crile de pu!licitate imo!iliar, dup caz, a dreptului de proprietate a statului sau a unitilor administrati teritoriale asupra !unurilor pu!lice primite n administrare0concesiune, dup caz, c'eltuieli efectuate la solicitarea conductorului instituiei titulare a dreptului de proprietate. r) c'eltuielile nre$istrate ca urmare a restituirii su! eniilor primite, potri it le$ii, de la Au ern, a$enii $u ernamentale i alte instituii naionale i internaionale" s) c'eltuielile cu !eneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu decontare n numerar la momentul acordrii efecti e a !eneficiilor, dac acestea sunt impozitate conform titlului III. (.) Ermtoarele c'eltuieli au deducti!ilitate limitat: a) c'eltuielile de protocol n limita unei cote de #< aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul eniturilor impoza!ile i totalul c'eltuielilor aferente eniturilor impoza!ile, altele dec5t c'eltuielile de protocol i c'eltuielile cu impozitul pe profit" b) KKK (!ro$at" c) c'eltuielile sociale, n limita unei cote de p5n la #<, aplicat asupra alorii c'eltuielilor cu salariile personalului, potri it .e$ii nr. 860#;;6 - -odul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare. Intr su! incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmorm5ntare, ajutoarele pentru !oli $ra e sau incura!ile i protezele, precum i c'eltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor acti iti ori uniti aflate n administrarea contri!ua!ililor: $rdinie, cree, ser icii de sntate acordate n cazul !olilor profesionale i al accidentelor de munc p5n la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, !i!lioteci, cantine, !aze sporti e, clu!uri, cmine de nefamiliti, pentru colile pe care le au su! patronaj, precum i alte c'eltuieli efectuate n !aza contractului colecti de munc. n cadrul acestei limite, pot fi deduse i c'eltuielile reprezent5nd: tic'ete de cre acordate de an$ajator n conformitate cu le$islaia n i$oare, cadouri n !ani sau n natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri n !ani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odi'n, inclusi transportul pentru salariaii proprii i pentru mem!rii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n $ospodrie i contri!uia la fondurile de inter enie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament" d) perisa!ilitile, n limitele sta!ilite de or$anele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu a izul 9inisterului :inanelor 4u!lice" e) c'eltuielile reprezent5nd tic'etele de mas acordate de an$ajatori, potri it le$ii"
12

f) KKK (!ro$at !) c'eltuielile cu pro izioane i rezer e, n limita pre zut la art. **() c'eltuielile cu do!5nda i diferenele de curs alutar, n limita pre zut la art. *." i) amortizarea, n limita pre zut la art. */" ) c'eltuielile efectuate n numele unui an$ajat, la sc'emele de pensii facultati e, n limita unei sume reprezent5nd ec'i alentul n lei a 7;; euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant" %) c'eltuielile cu primele de asi$urare oluntar de sntate, n limita unei sume reprezent5nd ec'i alentul n lei a #8; euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant" l) c'eltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de ser iciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deducti!ile n limita corespunztoare suprafeelor construite pre zute de .e$ea locuinei nr. 11701112, repu!licat, cu modificrile i completrile ulterioare, care se majoreaz din punct de edere fiscal cu 1;<" m) c'eltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deducti!ile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n !aza contractelor nc'eiate ntre pri, n acest scop" n) c'eltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere i de administrare ale persoanei juridice, deducti!ile limitat potri it art. *1 alin. ,7& lit. t&, la cel mult un sin$ur autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atri!uii. (/) Ermtoarele c'eltuieli nu sunt deducti!ile: a) c'eltuielile proprii ale contri!ua!ilului cu impozitul pe profit datorat, inclusi cele reprezent5nd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe enit pltite n strintate. >unt nededucti!ile i c'eltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru eniturile realizate din )om5nia, precum i c'eltuielile cu impozitul pe profit am5nat nre$istrat de ctre contri!ua!ilii care aplic re$lementrile conta!ile conforme cu >tandardele internaionale de raportare financiar" b) do!5nzile0majorrile de nt5rziere, amenzile, confiscrile i penalitile, datorate ctre autoritile rom5ne0strine, potri it pre ederilor le$ale" c) c'eltuielile pri ind !unurile de natura stocurilor sau a acti elor corporale constatate lips din $estiune ori de$radate, neimputa!ile, pentru care nu au fost nc'eiate contracte de asi$urare, precum i taxa pe aloarea adu$at aferent, dac aceasta este datorat potri it pre ederilor titlului 34. Bu intr su! incidena acestor pre ederi stocurile i mijloacele fixe amortiza!ile, distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile sta!ilite prin norme" d) c'eltuielile cu taxa pe aloarea adu$at aferent !unurilor acordate salariailor su! forma unor a antaje n natur, dac aloarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs" e) c'eltuielile fcute n fa oarea acionarilor sau asociailor, altele dec5t cele $enerate de pli pentru !unurile li rate sau ser iciile prestate contri!ua!ilului, la preul de pia pentru aceste !unuri sau ser icii" f) c'eltuielile nre$istrate n conta!ilitate, care nu au la !az un document justificati , potri it le$ii, prin care s se fac do ada efecturii operaiunii sau intrrii n $estiune, dup caz, potri it normelor" !) c'eltuielile nre$istrate de societile a$ricole, constituite n !aza le$ii, pentru dreptul de folosin al terenului a$ricol adus de mem!rii asociai, peste cota de distri!uie din producia realizat din folosina acestuia, pre zut n contractul de societate sau asociere" () KKK (!ro$at. i) c'eltuielile aferente eniturilor neimpoza!ile, cu excepia celor pre zute la art. *5 lit. c& ) c'eltuielile cu contri!uiile pltite peste limitele sta!ilite sau care nu sunt re$lementate prin acte normati e" %) c'eltuielile cu primele de asi$urare pltite de an$ajator, n numele an$ajatului, care nu sunt incluse n eniturile salariale ale an$ajatului, conform titlului 444" l) alte c'eltuieli salariale i0sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la an$ajat, cu excepia pre ederilor titlului 444" m) c'eltuielile cu ser iciile de mana$ement, consultan, asisten sau alte prestri de ser icii, pentru care contri!ua!ilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul acti itilor desfurate i pentru care nu sunt nc'eiate contracte"
13

n) c'eltuielile cu primele de asi$urare care nu pri esc acti ele contri!ua!ilului, precum i cele care nu sunt aferente o!iectului de acti itate, cu excepia celor care pri esc !unurile reprezent5nd $aranie !ancar pentru creditele utilizate n desfurarea acti itii pentru care este autorizat contri!ua!ilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nc'iriere sau de leasin$, potri it clauzelor contractuale" o) pierderile nre$istrate la scoaterea din e iden a creanelor incerte sau n liti$iu, nencasate, pentru partea neacoperit de pro izion, potri it art. **, precum i pierderile nre$istrate la scoaterea din e iden a creanelor incerte sau n liti$iu, nencasate, n alte situaii dec5t cele pre zute la art. *1 alin. ,#& lit. n&. n aceast situaie, contri!ua!ilii care scot din e iden clienii nencasai sunt o!li$ai s comunice n scris acestora scoaterea din e iden a creanelor respecti e, n ederea recalculrii profitului impoza!il la persoana de!itoare, dup caz" p) c'eltuielile de sponsorizare i0sau mecenat i c'eltuielile pri ind !ursele pri ate, acordate potri it le$ii" contri!ua!ilii care efectueaz sponsorizri i0sau acte de mecenat, potri it pre ederilor .e$ii nr. 6#01117 pri ind sponsorizarea, cu modificrile ulterioare, i ale .e$ii !i!liotecilor nr. 6670#;;#, repu!licat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cei care acord !urse pri ate, potri it le$ii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita minim precizat mai jos: 1. 6 la mie din cifra de afaceri" *. #;< din impozitul pe profit datorat. n limitele respecti e se ncadreaz i c'eltuielile de sponsorizare a !i!liotecilor de drept pu!lic, n scopul construciei de localuri, al dotrilor, ac'iziiilor de te'nolo$ie a informaiei i de documente specifice, finanrii pro$ramelor de formare continu a !i!liotecarilor, sc'im!urilor de specialiti, a !urselor de specializare, a participrii la con$rese internaionale" r) c'eltuielile nre$istrate n e idena conta!il, care au la !az un document emis de un contri!ua!il inacti al crui certificat de nre$istrare fiscal a fost suspendat n !aza ordinului preedintelui ($eniei Baionale de (dministrare :iscal. s) c'eltuielile cu taxele i cotizaiile ctre or$anizaiile ne$u ernamentale sau asociaiile profesionale care au le$tur cu acti itatea desfurat de contri!ua!ili i care depesc ec'i alentul n lei a 7.;;; euro anual, altele dec5t cele pre zute la alin. ,#& lit. $& i m&. #) c'eltuielile reprezent5nd aloarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei ree aluri, se nre$istreaz o descretere a alorii acestora. ,1) c'eltuielile din ree aluarea imo!ilizrilor necorporale, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei ree aluri de ctre contri!ua!ilii care aplic re$lementrile conta!ile conforme cu >tandardele internaionale de raportare financiar, se nre$istreaz o descretere a alorii acestora" ,*) c'eltuielile din ree aluarea mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei ree aluri de ctre contri!ua!ilii care aplic re$lementrile conta!ile conforme cu >tandardele internaionale de raportare financiar, se nre$istreaz o descretere a alorii acestora" ,.) c'eltuielile reprezent5nd modificarea alorii juste a in estiiilor imo!iliare, n cazul n care, ca urmare a e alurii ulterioare utiliz5nd modelul !azat pe aloarea just de ctre contri!ua!ilii care aplic re$lementrile conta!ile conforme cu >tandardele internaionale de raportare financiar, se nre$istreaz o descretere a alorii acestora" ,/) c'eltuielile reprezent5nd deprecierea0amortizarea mijloacelor fixe, nre$istrate de ctre contri!ua!ilii care aplic re$lementrile conta!ile conforme cu >tandardele internaionale de raportare financiar, la momentul transferului din cate$oria acti elor imo!ilizate deinute n ederea 5nzrii n cate$oria acti elor imo!ilizate deinute pentru acti itatea proprie" #,0) c'eltuielile din e aluarea acti elor !iolo$ice n cazul n care, ca urmare a efecturii unei e aluri utiliz5nd modelul !azat pe aloarea just de ctre contri!ua!ilii care aplic re$lementrile conta!ile conforme cu >tandardele internaionale de raportare financiar, se nre$istreaz o descretere a alorii acestora" #,1) c'eltuielile cu do!5nzile, sta!ilite n conformitate cu re$lementrile conta!ile conforme cu >tandardele internaionale de raportare financiar, n cazul n care mijloacele fixe0imo!ilizrile necorporale0stocurile sunt ac'iziionate n !aza unor contracte cu plat am5nat. t) 8;< din c'eltuielile aferente e'iculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusi n scopul acti itii economice, cu o mas total maxim autorizat care s nu depeasc 6.8;; =$ i care s nu ai! mai mult de 1 scaune de pasa$eri, incluz5nd i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n
14

folosina contri!ua!ilului. (ceste c'eltuieli sunt inte$ral deducti!ile pentru situaiile n care e'iculele respecti e se nscriu n oricare dintre urmtoarele cate$orii: 1. e'iculele utilizate exclusi pentru ser icii de ur$en, ser icii de paz i protecie i ser icii de curierat" #. e'iculele utilizate de a$enii de 5nzri i de ac'iziii" 6. e'iculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusi pentru ser iciile de taximetrie" 7. e'iculele utilizate pentru prestarea de ser icii cu plat, inclusi pentru nc'irierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi" 8. e'iculele utilizate ca mrfuri n scop comercial. -'eltuielile care intr su! incidena acestor pre ederi nu includ c'eltuielile pri ind amortizarea. 9odalitatea de aplicare a acestor pre ederi se sta!ilete prin norme" ) c'eltuielile cu !eneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu decontare n aciuni. (cestea reprezint elemente similare c'eltuielilor la momentul acordrii efecti e a !eneficiilor dac acestea sunt impozitate conform titlului III" u) c'eltuielile nre$istrate n e idena conta!il, indiferent de natura lor, do edite ulterior ca fiind le$ate de fapte de corupie, potri it le$ii. (0) )e$ia (utonom D(dministraia 4atrimoniului 4rotocolului de >tatD deduce la calculul profitului impoza!il urmtoarele c'eltuieli: a) c'eltuielile reprezent5nd diferena dintre sumele cu enite pe !az de contract de prestri de ser icii cu >enatul, -amera Ceputailor, (dministraia 4rezidenial, Au ernul )om5niei i -urtea -onstituional pentru plata acti itii de reprezentare i protocol i c'eltuielile nre$istrate efecti de re$ie" b) c'eltuielile efectuate, n condiiile le$ii, pentru asi$urarea administrrii, pstrrii inte$ritii i protejrii imo!ilului D4alat Flisa!etaD din domeniul pu!lic al statului" c) KKK (!ro$at. (1) -ompania Baional DImprimeria Baional - >.(.D deduce la calculul profitului impoza!il c'eltuielile aferente producerii i emiterii permiselor de edere temporar0permanent pentru cetenii strini, n condiiile re$lementrilor le$ale. ART. .1 2redit fiscal (1) Cac o persoan juridic rom5n o!ine enituri dintr-un stat strin prin intermediul unui sediu permanent sau enituri supuse impozitului cu reinere la surs i eniturile sunt impozitate at5t n )om5nia c5t i n statul strin, atunci impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie indirect prin reinerea i irarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit ce se determin potri it pre ederilor prezentului titlu. (*) Ceducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate depi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit pre zute la art. 17 alin. ,1& la profitul impoza!il o!inut n statul strin, determinat n conformitate cu re$ulile pre zute n prezentul titlu sau la enitul o!inut din statul strin. (*,1) Ceducerea pre zut la alin. ,#& se acord doar din impozitul pe profit calculat pentru anul n care impozitul a fost pltit statului strin. (.) Impozitul pltit unui stat strin este dedus, dac se aplic pre ederile con eniei de e itare a du!lei impuneri nc'eiate ntre )om5nia i statul strin i dac persoana juridic rom5n prezint documentaia corespunztoare, conform pre ederilor le$ale, din care s rezulte faptul c impozitul a fost pltit statului strin. Norme metodologice: ()*. 61 1;. n aplicarea pre ederilor art. .1 alin. ,1& din -odul fiscal, din punct de edere fiscal, la sf5ritul anului fiscal, operaiunile efectuate prin intermediul unor sedii permanente din strintate ale persoanelor juridice rom5ne, nre$istrate n cursul perioadei n de ize, respecti eniturile, c'eltuielile, alte sume impoza!ile sau deducti!ile, c5t i impozitul pltit se con ertesc n lei prin utilizarea unei medii a cursurilor de sc'im! alutar, comunicat de Lanca Baional a )om5niei. 11. % persoan juridic rom5n care desfoar acti iti printr-un sediu permanent ntr-un alt stat calculeaz profitul impoza!il la ni elul ntre$ii societi, potri it dispoziiilor capitolului 44, titlul II din
15

-odul fiscal. n scopul acordrii creditului fiscal aferent unui sediu permanent contri!ua!ilul calculeaz profitul impoza!il i impozitul pe profit aferente acelui sediu permanent, n conformitate cu re$lementrile fiscale din )om5nia. 1#. Cocumentul pe !aza cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe profit datorat n )om5nia, potri it dispoziiilor acestui articol, este cel care atest plata, confirmat de autoritatea fiscal strin. n cazul n care documentul pe !aza cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe profit datorat n )om5nia este prezentat dup depunerea la autoritile fiscale a declaraiei pri ind impozitul pe profit, creditul fiscal se acord pentru anul la care se refer, prin depunerea, n acest sens, a unei declaraii rectificati e. 16. .imitarea pre zut n art. .1 alin. ,#& din -odul fiscal a fi calculat separat pentru fiecare surs de enit. n scopul aplicrii acestei pre ederi, toate eniturile persoanei juridice rom5ne a cror surs se afl n aceeai ar strin or fi considerate ca a 5nd aceeai surs. Fxemplu: un contri!ua!il desfoar acti iti at5t n )om5nia, c5t i n ara strin M unde realizeaz enituri at5t printr-un sediu permanent, c5t i din alte surse, n mod independent de sediul permanent. 4entru acti itatea desfurat n ara strin M situaia este urmtoarea: 4entru sediul permanent: - profitul impoza!il aferent anului #;;7, conform re$ulilor din ara strin M, 1;; milioane lei ,n !aza mediei cursurilor de sc'im! alutar, comunicat de Lanca Baional a )om5niei&" - impozitul pe profit pentru anul #;;7, conform re$ulilor din ara strin M ,cot de 6;<&, 6; milioane lei ,n !aza mediei cursurilor de sc'im! alutar, comunicat de Lanca Baional a )om5niei&" - profitul impoza!il aferent anului #;;7, conform re$ulilor din le$ea rom5n, /; milioane lei ,le$islaia rom5n pri ind impozitul pe profit permite deducerea unor c'eltuieli care nu sunt deducti!ile n ara strin M&" - impozitul pe profit pentru anul #;;7, conform pre ederilor din le$ea rom5n ,cot de #8<&, #; milioane lei. (lte enituri realizate din ara M: - enituri din do!5nzi: 1;; milioane lei" - impozit de 1;< cu reinere la surs pentru eniturile din do!5nzi: 1; milioane lei ,n !aza mediei cursurilor de sc'im! alutar, comunicat de Lanca Baional a )om5niei&. 4entru acti itatea desfurat at5t n )om5nia, c5t i n ara strin M situaia este urmtoarea: - profit impoza!il aferent anului #;;7, conform re$ulilor din le$ea rom5n, 1.;;; milioane lei ,/; milioane profit impoza!il al sediului permanent i 1#; milioane profit impoza!il pentru acti itatea din )om5nia&" - impozit pe profit pentru anul #;;7, conform re$ulilor din le$ea rom5n ,cot de #8<&, #8; milioane lei. 4otri it situaiei prezentate mai sus, suma maxim reprezent5nd creditul fiscal extern ce i se poate acorda contri!ua!ilului este de 6; milioane lei, respecti #; milioane lei impozit pe profit plus 1; milioane lei impozit cu reinere la surs ,do!5nzi&. Ceoarece impozitul pltit n strintate n sum de 7; milioane lei este mai mare dec5t limita maxim de 6; milioane lei care poate fi acordat su! forma creditului fiscal extern, contri!ua!ilul a putea scdea din impozitul pe profitul ntre$ii acti iti ,#8; milioane lei& doar suma de 6; milioane lei. 1631. Impozitul pltit unui stat strin este dedus, dac se aplic pre ederile con eniei de e itare a du!lei impuneri nc'eiate ntre )om5nia i statul strin i dac persoana juridic rom5n prezint documentul ce atest plata impozitului confirmat de autoritatea competent a statului strin cu care )om5nia are nc'eiat con enie de e itare a du!lei impuneri. 163#. -5nd o persoan juridic rezident n )om5nia o!ine enituri0profituri care n conformitate cu pre ederile con eniei de e itare a du!lei impuneri nc'eiate de )om5nia cu statul strin sunt supuse impozitrii n statul strin, pentru e itarea du!lei impuneri se a aplica metoda pre zut n con enie, respecti metoda creditului sau metoda scutirii, dup caz. 1636. -5nd o persoan juridic rezident n )om5nia realizeaz profituri dintr-un stat strin prin intermediul unui sediu permanent care, potri it pre ederilor con eniei de e itare a du!lei impuneri nc'eiate de )om5nia cu un alt stat, pot fi impuse n cellalt stat, iar respecti a con enie pre ede ca metod de e itare a du!lei impuneri Gmetoda scutiriiH, profiturile or fi scutite de impozit pe profit n )om5nia. (ceste profituri sunt scutite de impozit pe profit dac se prezint documentul justificati
16

eli!erat de autoritatea competent a statului strin, care atest impozitul pltit n strintate. n scopul aplicrii Gmetodei scutiriiH, pentru determinarea profitului impoza!il la ni elul persoanei juridice rom5ne, eniturile i c'eltuielile nre$istrate prin intermediul sediului permanent reprezint enituri neimpoza!ile, respecti c'eltuieli nededucti!ile. T4T676 34 Ta$a pe valoarea adu!at ART. 1*0 Definiia ta$ei pe valoarea adu!at *axa pe aloarea adu$at este un impozit indirect datorat la !u$etul statului i care este colectat conform pre ederilor prezentului titlu. ART. 1*0,1 8emnificaia unor termeni #i e$presii (1) n sensul prezentului titlu, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: 1. ac(iziie reprezint !unurile i ser iciile o!inute sau care urmeaz a fi o!inute de o persoan impoza!il, prin urmtoarele operaiuni: li rri de !unuri i0sau prestri de ser icii, efectuate sau care urmeaz a fi efectuate de alt persoan ctre aceast persoan impoza!il, ac'iziii intracomunitare i importuri de !unuri" #. ac(iziie intracomunitar are nelesul art. 1.5,1" 6. active corporale fi$e reprezint orice acti deinut pentru a fi utilizat n producia sau li rarea de !unuri ori n prestarea de ser icii, pentru a fi nc'iriat terilor sau pentru scopuri administrati e, dac acest acti are durata normal de utilizare mai mare de un an i aloare mai mare dec5t limita pre zut prin 'otr5re a Au ernului sau prin prezentul titlu" 7. activitate economic are nelesul pre zut la art. 1*7 alin. ,#&. (tunci c5nd o persoan desfoar mai multe acti iti economice, prin acti itate economic se nele$e toate acti itile economice desfurate de aceasta" 8. baza de impozitare reprezint contra aloarea unei li rri de !unuri sau prestri de ser icii impoza!ile, a unui import impoza!il sau a unei ac'iziii intracomunitare impoza!ile, sta!ilit conform cap. 7" 2. bunuri reprezint !unuri corporale mo!ile i imo!ile, prin natura lor sau prin destinaie. Fner$ia electric, ener$ia termic, $azele naturale, a$entul fri$orific i altele de aceast natur se consider !unuri corporale mo!ile" +. produse accizabile sunt produsele ener$etice, alcoolul i !uturile alcoolice, precum i tutunul prelucrat, astfel cum sunt definite la titlul VII din prezenta le$e, cu excepia $azului li rat prin intermediul unui sistem de $aze naturale situat pe teritoriul -omunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem" /. codul de )nre!istrare )n scopuri de T3A reprezint codul pre zut la art. 10/ alin. ,1&, atri!uit de ctre autoritile competente din )om5nia persoanelor care au o!li$aia s se nre$istreze conform art. 10. sau 10.,1, sau un cod de nre$istrare similar, atri!uit de autoritile competente dintrun alt stat mem!ru" 1. data aderrii este data la care )om5nia ader la Eniunea Furopean" 1;. decont de ta$ reprezint decontul care se ntocmete i se depune conform art. 101,*" 11. Directiva 11* este Cirecti a #;;2011#0-F a -onsiliului Eniunii Furopene din #/ noiem!rie #;;2 pri ind sistemul comun al taxei pe aloarea adu$at, pu!licat n Nurnalul %ficial al -omunitilor Furopene ,N%-F& nr. . 67+ din 11 decem!rie #;;2, cu modificrile i completrile ulterioare. )eferirile din facturile transmise de furnizori0prestatori din alte state mem!re la articolele din Cirecti a a 2-a, respecti Cirecti a ++06//0-F a -onsiliului din 1+ mai 11++ pri ind armonizarea le$islaiilor statelor mem!re referitoare la impozitul pe cifra de afaceri - sistemul comun pri ind taxa pe aloarea adu$at: !aza unitar de sta!ilire, pu!licat n Nurnalul %ficial al -omunitilor Furopene ,N%-F& nr. . 178 din 6 iunie 11++, or fi considerate referiri la articolele corespunztoare din Cirecti a 11#, conform ta!elului de corelri din anexa MII la aceast directi "
17

1#. factura reprezint documentul pre zut la art. 100" 16. importator reprezint persoana pe numele creia sunt declarate !unurile, n momentul n care taxa la import de ine exi$i!il, conform art. 1.1, i care n cazul importurilor taxa!ile este o!li$at la plata taxei conform art. 101,1" 17. )ntreprindere mic reprezint o persoan impoza!il care aplic re$imul special de scutire pre zut la art. 10* sau, dup caz, un re$im de scutire ec'i alent, n conformitate cu pre ederile le$ale ale statului mem!ru n care persoana este sta!ilit, potri it art. #/1 - #1# din Cirecti a 11#" 18. livrare intracomunitar are nelesul pre zut la art. 1*+ alin. ,1&" 12. livrare ctre sine are nelesul pre zut la art. 1*+ alin. ,7&" 1+. perioada fiscal este perioada pre zut la art. 101,1" 1/. persoan impozabil are nelesul art. 1*7 alin. ,1& i reprezint persoana fizic, $rupul de persoane, instituia pu!lic, persoana juridic, precum i orice entitate capa!il s desfoare o acti itate economic" 11. persoan uridic neimpozabil reprezint persoana, alta dec5t persoana fizic, care nu este persoan impoza!il, n sensul art. 1*7 alin. ,1&" #;. persoan neimpozabil reprezint persoana care nu ndeplinete condiiile art. 1*7 alin. ,1& pentru a fi considerat persoan impoza!il" #1. persoan reprezint o persoan impoza!il sau o persoan juridic neimpoza!il sau o persoan neimpoza!il" ##. plafon pentru ac(iziii intracomunitare reprezint plafonul sta!ilit conform art. 1*1 alin. ,7& lit. !&" #6. plafon pentru v"nzri la distan reprezint plafonul sta!ilit conform art. 1.* alin. ,#& lit. a&" #7. prestarea ctre sine are nelesul pre zut la art. 1*9 alin. ,7&" #8. re!im vamal suspensiv reprezint, din punctul de edere al taxei pe aloarea adu$at, re$imurile i destinaiile amale pre zute la art. 1// alin. ,1& lit. a& pct. 1 - +" #2. servicii furnizate pe cale electronic sunt: furnizarea i conceperea de site-uri informatice, mentenana la distan a pro$ramelor i ec'ipamentelor, furnizarea de pro$rame informatice - soft@are i actualizarea acestora, furnizarea de ima$ini, de texte i de informaii i punerea la dispoziie de !aze de date, furnizarea de muzic, de filme i de jocuri, inclusi jocuri de noroc, transmiterea i difuzarea de emisiuni i e enimente politice, culturale, artistice, sporti e, tiinifice, de di ertisment i furnizarea de ser icii de n m5nt la distan. (tunci c5nd furnizorul de ser icii i clientul su comunic prin curier electronic, aceasta nu nseamn n sine c ser iciul furnizat este un ser iciu electronic" #+. ta$ nseamn taxa pe aloarea adu$at, aplica!il conform prezentului titlu" #/. ta$ colectat reprezint taxa aferent li rrilor de !unuri i0sau prestrilor de ser icii taxa!ile, efectuate de persoana impoza!il, precum i taxa aferent operaiunilor pentru care !eneficiarul este o!li$at la plata taxei, conform art. 105 - 101,1" #1. ta$ deductibil reprezint suma total a taxei datorate sau ac'itate de ctre o persoan impoza!il pentru ac'iziiile efectuate" 6;. ta$ de dedus reprezint taxa aferent ac'iziiilor, care poate fi dedus conform art. 1/0 alin. ,#& - ,7&" 61. ta$ dedus reprezint taxa deducti!il, care a fost efecti dedus" 6#. v"nzarea la distan reprezint o li rare de !unuri care sunt expediate sau transportate dintrun stat mem!ru n alt stat mem!ru de ctre furnizor sau de alt persoan n numele acestuia ctre un cumprtor persoan impoza!il sau persoan juridic neimpoza!il, care !eneficiaz de dero$area pre zut la art. 1*1 alin. ,7&, sau ctre orice alt persoan neimpoza!il, n condiiile pre zute la art. 1.* alin. ,#& - ,+&.
18

(*) n nelesul prezentului titlu: a) o persoan impoza!il care are sediul acti itii economice n )om5nia este considerat a fi sta!ilit n )om5nia" b) o persoan impoza!il care are sediul acti itii economice n afara )om5niei se consider c este sta!ilit n )om5nia dac are un sediu fix n )om5nia, respecti dac dispune n )om5nia de suficiente resurse te'nice i umane pentru a efectua re$ulat li rri de !unuri i0sau prestri de ser icii impoza!ile" c) o persoan impoza!il care are sediul acti itii economice n afara )om5niei i care are un sediu fix n )om5nia conform lit. !& este considerat persoan impoza!il care nu este sta!ilit n )om5nia pentru li rrile de !unuri sau prestrile de ser icii realizate la care sediul fix de pe teritoriul )om5niei nu particip. (.) 9ijloacele de transport noi la care se face referire la art. 1*1 alin. ,6& lit. !& i la art. 1/. alin. ,#& lit. !& sunt cele pre zute la lit. a& i care ndeplinesc condiiile de la lit. !&, respecti : a) mijloacele de transport reprezint o na care depete +,8 m lun$ime, o aerona a crei $reutate la decolare depete 1.88; =$ sau un e'icul terestru cu motor a crui capacitate depete 7/ cmc sau a crui putere depete +,# =O, destinate transportului de pasa$eri sau !unuri, cu excepia: 1. na elor destinate na i$aiei maritime, utilizate pentru transportul internaional de persoane i0sau de !unuri, pentru pescuit ori alt acti itate economic sau pentru sal are ori asisten pe mare" i #. aerona elor utilizate de companiile aeriene care realizeaz n principal transport internaional de persoane i0sau de !unuri cu plat" b) condiiile care tre!uie ndeplinite sunt: 1. n cazul unui e'icul terestru, acesta s nu fi fost li rat cu mai mult de 2 luni de la data intrrii n funciune sau s nu fi efectuat deplasri care depesc 2.;;; =m" #. n cazul unei na e, aceasta s nu fi fost li rat cu mai mult de 6 luni de la data intrrii n funciune sau s nu fi efectuat deplasri a cror durat total depete 1;; de ore" 6. n cazul unei aerona e, aceasta s nu fi fost li rat cu mai mult de 6 luni de la data intrrii n funciune sau s nu fi efectuat z!oruri a cror durat total depete 7; de ore. ART. 1*0,* Aplicare teritorial (1) n sensul prezentului titlu: a) -omunitate i teritoriu comunitar nseamn teritoriile statelor mem!re, astfel cum sunt definite n prezentul articol" b) stat mem!ru i teritoriul statului mem!ru nseamn teritoriul fiecrui stat mem!ru al -omunitii pentru care se aplic *ratatul de nfiinare a -omunitii Furopene, n conformitate cu art. #11 din acesta, cu excepia teritoriilor pre zute la alin. ,#& i ,6&" c) teritorii tere sunt teritoriile pre zute la alin. ,#& i ,6&" d) ar ter nseamn orice stat sau teritoriu pentru care nu se aplic pre ederile *ratatului de nfiinare a -omunitii Furopene. (*) Ermtoarele teritorii care nu fac parte din teritoriul amal al -omunitii se exclud din teritoriul comunitar din punct de edere al taxei: a) )epu!lica :ederal Aermania: 1. Insula Peli$oland" #. teritoriul Lusin$en" b) )e$atul >paniei: 1. -euta" #. 9elilla" c) )epu!lica Italian: 1. .i i$no"
19

#. -ampione dQItalia" 6. apele italiene ale .acului .u$ano. (.) Ermtoarele teritorii care fac parte din teritoriul amal al -omunitii se exclud din teritoriul comunitar din punct de edere al taxei: a) Insulele -anare" b) )epu!lica :rancez: teritoriile din strintate" c) 9untele (t'os" d) Insulele (land" e) Insulele -'annel. (/) >e consider ca fiind incluse n teritoriile urmtoarelor state mem!re teritoriile menionate mai jos: a) )epu!lica :rancez: 4rincipatul 9onaco" b) )e$atul Enit al 9arii Lritanii i Irlandei de Bord: Insula 9an" c) )epu!lica -ipru: zonele (=rotiri i C'e=elia aflate su! su eranitatea )e$atului Enit al 9arii Lritanii i Irlandei de Bord. 2A:. * ;peraiuni impozabile ART. 1*1 ;peraiuni impozabile (1) Cin punct de edere al taxei sunt operaiuni impoza!ile n )om5nia cele care ndeplinesc cumulati urmtoarele condiii: a) operaiunile care, n sensul art. 1*+ - 1.5, constituie sau sunt asimilate cu o li rare de !unuri sau o prestare de ser icii, n sfera taxei, efectuate cu plat" b) locul de li rare a !unurilor sau de prestare a ser iciilor este considerat a fi n )om5nia, n conformitate cu pre ederile art. 1.* i 1.." c) li rarea !unurilor sau prestarea ser iciilor este realizat de o persoan impoza!il, astfel cum este definit la art. 1*7 alin. ,1&, acion5nd ca atare" d) li rarea !unurilor sau prestarea ser iciilor s rezulte din una dintre acti itile economice pre zute la art. 1*7 alin. ,#&. (*) Fste, de asemenea, operaiune impoza!il i importul de !unuri efectuat n )om5nia de orice persoan, dac locul importului este n )om5nia, potri it art. 1.*,*. (.) >unt, de asemenea, operaiuni impoza!ile i urmtoarele operaiuni efectuate cu plat, pentru care locul este considerat a fi n )om5nia, potri it art. 1.*,1: a) o ac'iziie intracomunitar de !unuri, altele dec5t mijloace de transport noi sau produse acciza!ile, efectuat de o persoan impoza!il ce acioneaz ca atare sau de o persoan juridic neimpoza!il, care nu !eneficiaz de dero$area pre zut la alin. ,7&, care urmeaz unei li rri intracomunitare efectuate n afara )om5niei de ctre o persoan impoza!il ce acioneaz ca atare i care nu este considerat ntreprindere mic n statul su mem!ru, i creia nu i se aplic pre ederile art. 1.* alin. ,1& lit. !& cu pri ire la li rrile de !unuri care fac o!iectul unei instalri sau unui montaj sau ale art. 1.* alin. #& cu pri ire la 5nzrile la distan" b) o ac'iziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan" c) o ac'iziie intracomunitar de produse acciza!ile, efectuat de o persoan impoza!il, care acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic neimpoza!il. (/) 4rin dero$are de la pre ederile alin. ,6& lit. a&, nu sunt considerate operaiuni impoza!ile n )om5nia ac'iziiile intracomunitare de !unuri care ndeplinesc urmtoarele condiii: a) sunt efectuate de o persoan impoza!il care efectueaz numai li rri de !unuri sau prestri de ser icii pentru care taxa nu este deducti!il sau de o persoan juridic neimpoza!il"

20

b) aloarea total a acestor ac'iziii intracomunitare nu depete pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 1;.;;; euro, al crui ec'i alent n lei este sta!ilit prin norme. (0) 4lafonul pentru ac'iziii intracomunitare pre zut la alin. ,7& lit. !& este constituit din aloarea total, exclusi taxa pe aloarea adu$at, datorat sau ac'itat n statul mem!ru din care se expediaz sau se transport !unurile, a ac'iziiilor intracomunitare de !unuri, altele dec5t mijloace de transport noi sau !unuri supuse accizelor. (1) 4ersoanele impoza!ile i persoanele juridice neimpoza!ile, eli$i!ile pentru dero$area pre zut la alin. ,7&, au dreptul s opteze pentru re$imul $eneral pre zut la alin. ,6& lit. a&. %piunea se aplic pentru cel puin doi ani calendaristici. (7) )e$ulile aplica!ile n cazul depirii plafonului pentru ac'iziii intracomunitare, pre zut la alin. ,7& lit. !&, sau al exercitrii opiunii sunt sta!ilite prin norme. (+) Bu sunt considerate operaiuni impoza!ile n )om5nia: a) ac'iziiile intracomunitare de !unuri a cror li rare n )om5nia ar fi scutit conform art. 1/. alin. ,1& lit. '& - m&" b) ac'iziia intracomunitar de !unuri, efectuat n cadrul unei operaiuni triun$'iulare, pentru care locul este n )om5nia n conformitate cu pre ederile art. 1.*,1 alin. ,1&, atunci c5nd sunt ndeplinite urmtoarele condiii: 1. ac'iziia de !unuri este efectuat de ctre o persoan impoza!il, denumit cumprtor re 5nztor, care nu este sta!ilit n )om5nia, dar este nre$istrat n scopuri de *V( n alt stat mem!ru" #. ac'iziia de !unuri este efectuat n scopul unei li rri ulterioare a !unurilor respecti e, n )om5nia, de ctre cumprtorul re 5nztor pre zut la pct. 1" 6. !unurile astfel ac'iziionate de ctre cumprtorul re 5nztor pre zut la pct. 1 sunt expediate sau transportate direct n )om5nia, dintr-un alt stat mem!ru dec5t cel n care cumprtorul re 5nztor este nre$istrat n scopuri de *V(, ctre persoana creia urmeaz s i efectueze li rarea ulterioar, denumit !eneficiarul li rrii ulterioare" 7. !eneficiarul li rrii ulterioare este o alt persoan impoza!il sau o persoan juridic neimpoza!il, nre$istrat n scopuri de *V( n )om5nia" 8. !eneficiarul li rrii ulterioare a fost desemnat n conformitate cu art. 105 alin. ,7& ca persoan o!li$at la plata taxei pentru li rarea efectuat de cumprtorul re 5nztor pre zut la pct. 1" c) ac'iziiile intracomunitare de !unuri second-'and, opere de art, o!iecte de colecie i de antic'iti, n sensul pre ederilor art. 10*,*, atunci c5nd 5nztorul este o persoan impoza!il re 5nztoare, care acioneaz n aceast calitate, iar !unurile au fost taxate n statul mem!ru de unde sunt furnizate, conform re$imului special pentru intermediarii persoane impoza!ile, n sensul art. 616 i 6#2 din Cirecti a 11#, sau 5nztorul este or$anizator de 5nzri prin licitaie pu!lic, care acioneaz n aceast calitate, iar !unurile au fost taxate n statul mem!ru furnizor, conform re$imului special, n sensul art. 666 din Cirecti a 11#" d) ac'iziia intracomunitar de !unuri care urmeaz unei li rri de !unuri aflate n re$im amal suspensi sau su! o procedur de tranzit intern, dac pe teritoriul )om5niei se nc'eie aceste re$imuri sau aceast procedur pentru respecti ele !unuri. (9) %peraiunile impoza!ile pot fi: a) operaiuni taxa!ile, pentru care se aplic cotele pre zute la art. 1/5" b) operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa, dar este permis deducerea taxei datorate sau ac'itate pentru ac'iziii. n prezentul titlu aceste operaiuni sunt pre zute la art. 1/. - 1//,1"

21

c) operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau ac'itate pentru ac'iziii. n prezentul titlu aceste operaiuni sunt pre zute la art. 1/1" d) importuri i ac'iziii intracomunitare, scutite de tax, conform art. 1/*" e) operaiuni pre zute la lit. a& - c&, care sunt scutite fr drept de deducere, fiind efectuate de ntreprinderile mici care aplic re$imul special de scutire pre zut la art. 10*, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau ac'itate pentru ac'iziii. 2A:. . :ersoane impozabile ART. 1*7 :ersoane impozabile #i activitatea economic (1) Fste considerat persoan impoza!il orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, acti iti economice de natura celor pre zute la alin. ,#&, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei acti iti. (*) n sensul prezentului titlu, acti itile economice cuprind acti itile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de ser icii, inclusi acti itile extracti e, a$ricole i acti itile profesiilor li!ere sau asimilate acestora. Ce asemenea, constituie acti itate economic exploatarea !unurilor corporale sau necorporale n scopul o!inerii de enituri cu caracter de continuitate. (*,1) >ituaiile n care persoanele fizice care efectueaz li rri de !unuri imo!ile de in persoane impoza!ile sunt explicitate prin norme. (.) Bu acioneaz de o manier independent an$ajaii sau oricare alte persoane le$ate de an$ajator printr-un contract indi idual de munc sau prin orice alte instrumente juridice care creeaz un raport an$ajator0an$ajat n ceea ce pri ete condiiile de munc, remunerarea sau alte o!li$aii ale an$ajatorului. (/) Instituiile pu!lice nu sunt persoane impoza!ile pentru acti itile care sunt desfurate n calitate de autoriti pu!lice, c'iar dac pentru desfurarea acestor acti iti se percep cotizaii, onorarii, rede ene, taxe sau alte pli, cu excepia acelor acti iti care ar produce distorsiuni concureniale dac instituiile pu!lice ar fi tratate ca persoane neimpoza!ile, precum i a celor pre zute la alin. ,8& i ,2&. (0) Instituiile pu!lice sunt persoane impoza!ile pentru acti itile desfurate n calitate de autoriti pu!lice, dar care sunt scutite de tax, conform art. 1/1. (1) Instituiile pu!lice sunt, de asemenea, persoane impoza!ile pentru urmtoarele acti iti: a) telecomunicaii" b) furnizarea de ap, $aze, ener$ie electric, ener$ie termic, a$ent fri$orific i altele de aceeai natur" c) transport de !unuri i de persoane" d) ser icii prestate n porturi i aeroporturi" e) li rarea de !unuri noi, produse pentru 5nzare" f) acti itatea t5r$urilor i expoziiilor comerciale" !) depozitarea" () acti itile or$anismelor de pu!licitate comercial" i) acti itile a$eniilor de cltorie" ) acti itile ma$azinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare" %) operaiunile posturilor pu!lice de radio i tele iziune. (7) 4rin excepie de la pre ederile alin. ,1&, orice persoan care efectueaz ocazional o li rare intracomunitar de mijloace de transport noi a fi considerat persoan impoza!il pentru orice astfel de li rare.

22

(+) n condiiile i n limitele pre zute n norme, este considerat drept $rup fiscal unic un $rup de persoane impoza!ile sta!ilite n )om5nia care, independente fiind din punct de edere juridic, sunt n relaii str5nse una cu alta din punct de edere or$anizatoric, financiar i economic . (9) %rice asociat sau partener al unei asocieri sau or$anizaii fr personalitate juridic este considerat persoan impoza!il separat pentru acele acti iti economice care nu sunt desfurate n numele asocierii sau or$anizaiei respecti e. (15) (socierile n participaiune nu dau natere unei persoane impoza!ile separate. (socierile de tip joint venture, consortium sau alte forme de asociere n scopuri comerciale, care nu au personalitate juridic i sunt constituite n temeiul le$ii, sunt tratate drept asocieri n participaiune. 2A:. / ;peraiuni cuprinse )n sfera de aplicare a ta$ei ART. 1*+ 6ivrarea de bunuri (1) Fste considerat li rare de !unuri transferul dreptului de a dispune de !unuri ca i un proprietar. (*) >e consider c o persoan impoza!il, care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei persoane, n calitate de intermediar, ntr-o li rare de !unuri, a ac'iziionat i li rat !unurile respecti e ea nsi, n condiiile sta!ilite prin norme. (.) Ermtoarele operaiuni sunt considerate, de asemenea, li rri de !unuri, n sensul alin. ,1&: a) predarea efecti a !unurilor ctre o alt persoan, ca urmare a unui contract care pre ede c plata se efectueaz n rate sau a oricrui alt tip de contract care pre ede c proprietatea este atri!uit cel mai t5rziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasin$" b) transferul dreptului de proprietate asupra !unurilor, n urma executrii silite" c) trecerea n domeniul pu!lic a unor !unuri din patrimoniul persoanelor impoza!ile, n condiiile pre zute de le$islaia referitoare la proprietatea pu!lic i re$imul juridic al acesteia, n sc'im!ul unei desp$u!iri. (/) >unt asimilate li rrilor de !unuri efectuate cu plat urmtoarele operaiuni: a) preluarea de ctre o persoan impoza!il a !unurilor mo!ile ac'iziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au le$tur cu acti itatea economic desfurat, dac taxa aferent !unurilor respecti e sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial" b) preluarea de ctre o persoan impoza!il a !unurilor mo!ile ac'iziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod $ratuit, dac taxa aferent !unurilor respecti e sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial" c) preluarea de ctre o persoan impoza!il de !unuri mo!ile corporale ac'iziionate sau produse de ctre aceasta, altele dec5t !unurile de capital pre zute la art. 1/9 alin. ,1& lit. a&, pentru a fi utilizate n scopul unor operaiuni care nu dau drept inte$ral de deducere, dac taxa aferent !unurilor respecti e a fost dedus total sau parial la data ac'iziiei" d) KKK (!ro$at (0) %rice distri!uire de !unuri din acti ele unei persoane impoza!ile ctre asociaii sau acionarii si, inclusi o distri!uire de !unuri le$at de lic'idarea sau de dizol area fr lic'idare a persoanei impoza!ile, cu excepia transferului pre zut la alin. ,+&, constituie li rare de !unuri efectuat cu plat, dac taxa aferent !unurilor respecti e sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial. (1) n cazul a dou sau mai multe transferuri succesi e ale dreptului de proprietate asupra unui !un, fiecare transfer este considerat o li rare separat a !unului, c'iar dac !unul este transportat direct !eneficiarului final. (7) *ransferul tuturor acti elor sau al unei pri a acestora, efectuat cu ocazia transferului de acti e sau, dup caz, i de pasi e, indiferent dac este realizat ca urmare a 5nzrii sau ca urmare a unor operaiuni precum di izarea, fuziunea ori ca aport n natur la capitalul unei societi, nu constituie li rare
23

de !unuri dac primitorul acti elor este o persoan impoza!il. 4rimitorul acti elor este considerat a fi succesorul cedentului n ceea ce pri ete ajustarea dreptului de deducere pre zut de le$e. (+) Bu constituie li rare de !unuri, n sensul alin. ,1&: a) KKK (!ro$at b) KKK (!ro$at c) KKK (!ro$at d) !unurile acordate $ratuit din rezer a de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne" e) acordarea n mod $ratuit de !unuri n scop de reclam sau n scopul stimulrii 5nzrilor sau, mai $eneral, n scopuri le$ate de desfurarea acti itii economice, n condiiile sta!ilite prin norme" f) acordarea de !unuri de mic aloare, n mod $ratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol0reprezentare, n condiiile sta!ilite prin norme. (9) .i rarea intracomunitar reprezint o li rare de !unuri, n nelesul alin. ,1&, care sunt expediate sau transportate dintr-un stat mem!ru n alt stat mem!ru de ctre furnizor sau de persoana ctre care se efectueaz li rarea ori de alt persoan n contul acestora. (15) Fste asimilat cu li rarea intracomunitar cu plat transferul de ctre o persoan impoza!il de !unuri aparin5nd acti itii sale economice din )om5nia ntr-un alt stat mem!ru, cu excepia nontransferurilor pre zute la alin. ,1#&. (11) *ransferul pre zut la alin. ,1;& reprezint expedierea sau transportul oricror !unuri mo!ile corporale din )om5nia ctre alt stat mem!ru, de persoana impoza!il sau de alt persoan n contul su, pentru a fi utilizate n scopul desfurrii acti itii sale economice. (1*) n sensul prezentului titlu, nontransferul reprezint expedierea sau transportul unui !un din )om5nia n alt stat mem!ru, de persoana impoza!il sau de alt persoan n contul su, pentru a fi utilizat n scopul uneia din urmtoarele operaiuni: a) li rarea !unului respecti realizat de persoana impoza!il pe teritoriul statului mem!ru de destinaie a !unului expediat sau transportat n condiiile pre zute la art. 1.* alin. ,8& i ,2& pri ind 5nzarea la distan" b) li rarea !unului respecti , realizat de persoana impoza!il pe teritoriul statului mem!ru de destinaie a !unului expediat sau transportat, n condiiile pre zute la art. 1.*alin. ,1& lit. !& pri ind li rrile cu instalare sau asam!lare, efectuate de ctre furnizor sau n numele acestuia" c) li rarea !unului respecti , realizat de persoana impoza!il la !ordul na elor, aerona elor sau trenurilor, pe parcursul transportului de persoane efectuat n teritoriul -omunitii, n condiiile pre zute la art. 1.* alin. ,1& lit. d&" d) li rarea !unului respecti , realizat de persoana impoza!il, n condiiile pre zute la art. 1/. alin. ,#& cu pri ire la li rrile intracomunitare scutite, la art. 1/. alin. ,1& lit. a& i !& cu pri ire la scutirile pentru li rrile la export i la art. 1/. alin. ,1& lit. '&, i&, j&, =& i m& cu pri ire la scutirile pentru li rrile destinate na elor, aerona elor, misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, precum i or$anizaiilor internaionale i forelor B(*%" e) li rarea de $az printr-un sistem de $aze naturale situat pe teritoriul -omunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, li rarea de electricitate, li rarea de ener$ie termic sau a$ent fri$orific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire, n conformitate cu condiiile pre zute la art. 1.* alin. ,1& lit. e& i f& pri ind locul li rrii acestor !unuri" f) prestarea de ser icii n !eneficiul persoanei impoza!ile, care implic e aluarea !unurilor mo!ile corporale sau lucrri asupra !unurilor mo!ile corporale efectuate n statul mem!ru n care se termin expedierea ori transportul !unului, cu condiia ca !unurile, dup prelucrare, s fie reexpediate persoanei impoza!ile din )om5nia de la care fuseser expediate sau transportate iniial

24

!) utilizarea temporar a !unului respecti pe teritoriul statului mem!ru de destinaie a !unului expediat sau transportat, n scopul prestrii de ser icii n statul mem!ru de destinaie, de ctre persoana impoza!il sta!ilit n )om5nia" () utilizarea temporar a !unului respecti , pentru o perioad care nu depete #7 de luni, pe teritoriul unui alt stat mem!ru, n condiiile n care importul aceluiai !un dintr-un stat ter, n ederea utilizrii temporare, ar !eneficia de re$imul amal de admitere temporar cu scutire inte$ral de drepturi de import. (1.) n cazul n care nu mai este ndeplinit una din condiiile pre zute la alin. ,1#&, expedierea sau transportul !unului respecti este considerat ca un transfer din )om5nia n alt stat mem!ru. n acest caz, transferul se consider efectuat n momentul n care condiia nu mai este ndeplinit. (1/) 4rin ordin al ministrului finanelor pu!lice, se pot introduce msuri de simplificare cu pri ire la aplicarea alin. ,1;& - ,16&. ART. 1*9 :restarea de servicii (1) >e consider prestare de ser icii orice operaiune care nu constituie li rare de !unuri, aa cum este definit la art. 1*+. (*) (tunci c5nd o persoan impoza!il care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei persoane, ia parte la o prestare de ser icii, se consider c a primit i a prestat ea nsi ser iciile respecti e. (.) 4restrile de ser icii cuprind operaiuni cum sunt: a) nc'irierea de !unuri sau transmiterea folosinei !unurilor n cadrul unui contract de leasin$" b) cesiunea !unurilor necorporale, indiferent dac acestea fac sau nu o!iectul unui drept de proprietate, cum sunt: transferul i0sau cesiunea drepturilor de autor, !re etelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare" c) an$ajamentul de a nu desfura o acti itate economic, de a nu concura cu alt persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie" d) prestrile de ser icii efectuate pe !aza unui ordin emis de0sau n numele unei autoriti pu!lice sau potri it le$ii" e) ser icii de intermediere efectuate de persoane care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci c5nd inter in ntr-o li rare de !unuri sau o prestare de ser icii. (/) >unt asimilate prestrii de ser icii efectuate cu plat urmtoarele: a) utilizarea !unurilor, altele dec5t !unurile de capital, care fac parte din acti ele folosite n cadrul acti itii economice a persoanei impoza!ile n folosul propriu sau de ctre personalul acesteia ori pentru a fi puse la dispoziie n ederea utilizrii n mod $ratuit altor persoane, pentru alte scopuri dec5t desfurarea acti itii sale economice, dac taxa pentru !unurile respecti e a fost dedus total sau parial, cu excepia !unurilor a cror ac'iziie face o!iectul limitrii la 8;< a dreptului de deducere potri it pre ederilor art. 1/0,1" b) ser iciile prestate n mod $ratuit de ctre o persoan impoza!il pentru uzul propriu ori al personalului acesteia, sau pentru uzul altor persoane, pentru alte scopuri dec5t desfurarea acti itii sale economice. (0) Bu constituie prestare de ser icii efectuat cu plat n sensul alin ,7&, fr a se limita la acestea, operaiuni precum: a) utilizarea !unurilor care fac parte din acti ele folosite n cadrul acti itii economice a persoanei impoza!ile sau prestarea de ser icii n mod $ratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, n condiiile sta!ilite prin norme" b) ser iciile care fac parte din acti itatea economic a persoanei impoza!ile, prestate n mod $ratuit n scop de reclam sau n scopul stimulrii 5nzrilor"
25

c) ser iciile prestate n mod $ratuit n cadrul perioadei de $aranie de ctre persoana care a efectuat iniial li rarea de !unuri sau prestarea de ser icii. (1) KKK (!ro$at. (7) 4re ederile art. 1*+ alin. ,8& i ,+& se aplic n mod corespunztor i prestrilor de ser icii. ART. 1.5 8c(imbul de bunuri sau servicii n cazul unei operaiuni care implic o li rare de !unuri i0sau o prestare de ser icii n sc'im!ul unei li rri de !unuri i0sau prestri de ser icii, fiecare persoan impoza!il se consider c a efectuat o li rare de !unuri i0sau o prestare de ser icii cu plat. ART. 1.5,1 Ac(iziiile intracomunitare de bunuri (1) >e consider ac'iziie intracomunitar de !unuri o!inerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de !unuri mo!ile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat mem!ru, altul dec5t cel de plecare a transportului sau de expediere a !unurilor. (*) >unt asimilate unei ac'iziii intracomunitare cu plat urmtoarele: a) utilizarea n )om5nia, de ctre o persoan impoza!il, n scopul desfurrii acti itii economice proprii, a unor !unuri transportate sau expediate de aceasta sau de alt persoan, n numele acesteia, din statul mem!ru pe teritoriul cruia aceste !unuri au fost produse, extrase, ac'iziionate, do!5ndite ori importate de ctre aceasta, n scopul desfurrii acti itii economice proprii, dac transportul sau expedierea acestor !unuri, n cazul n care ar fi fost efectuat din )om5nia n alt stat mem!ru, ar fi fost tratat ca transfer de !unuri n alt stat mem!ru, n conformitate cu pre ederile art. 1*+ alin. ,1;& i ,11&" b) preluarea de ctre forele armatei rom5ne, pentru uzul acestora sau pentru personalul ci il din cadrul forelor armate, de !unuri pe care le-au do!5ndit n alt stat mem!ru, care este parte a *ratatului (tlanticului de Bord, semnat la Oas'in$ton la 7 aprilie 1171, i la a cror ac'iziie nu s-au aplicat re$ulile $enerale de impozitare din acel alt stat mem!ru, n situaia n care importul !unurilor respecti e nu a putut !eneficia de scutirea pre zut la art. 1/* alin. ,1& lit. $&. (.) >e consider, de asemenea, c este efectuat cu plat ac'iziia intracomunitar de !unuri a cror li rare, dac ar fi fost realizat n )om5nia, ar fi fost tratat drept o li rare de !unuri efectuat cu plat. (/) Fste asimilat unei ac'iziii intracomunitare i ac'iziionarea de ctre o persoan juridic neimpoza!il a unor !unuri importate de acea persoan n -omunitate i transportate sau expediate ntrun alt stat mem!ru dec5t cel n care s-a efectuat importul. 4ersoana juridic neimpoza!il a !eneficia de ram!ursarea taxei pltite n )om5nia pentru importul !unurilor, dac do edete c ac'iziia sa intracomunitar a fost supus taxei n statul mem!ru de destinaie a !unurilor expediate sau transportate. (0) 4rin ordin al ministrului finanelor pu!lice se pot re$lementa msuri de simplificare cu pri ire la aplicarea alin. ,#& lit. a&. ART. 1.1 4mportul de bunuri Importul de !unuri reprezint: a) intrarea pe teritoriul -omunitii de !unuri care nu se afl n li!er circulaie n nelesul art. #7 din *ratatul de nfiinare a -omunitii Furopene" b) pe l5n$ operaiunile pre zute la lit. a&, intrarea n -omunitate a !unurilor care se afl n li!er circulaie, pro enite dintr-un teritoriu ter, care face parte din teritoriul amal al -omunitii . 2A:. 0 6ocul operaiunilor cuprinse )n sfera de aplicare a ta$ei ART. 1.* 6ocul livrrii de bunuri (1) >e consider a fi locul li rrii de !unuri:
26

a) locul unde se $sesc !unurile n momentul c5nd ncepe expedierea sau transportul, n cazul !unurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumprtor sau de un ter. Cac locul li rrii, sta!ilit conform prezentei pre ederi, se situeaz n afara teritoriului comunitar, locul li rrii realizate de ctre importator i locul oricrei li rri ulterioare se consider n statul mem!ru de import al !unurilor, iar !unurile se consider a fi transportate sau expediate din statul mem!ru de import" b) locul unde se efectueaz instalarea sau montajul, de ctre furnizor sau de ctre alt persoan n numele furnizorului, n cazul !unurilor care fac o!iectul unei instalri sau unui montaj" c) locul unde se $sesc !unurile atunci c5nd sunt puse la dispoziia cumprtorului, n cazul !unurilor care nu sunt expediate sau transportate" d) locul de plecare a transportului de pasa$eri, n cazul n care li rrile de !unuri sunt efectuate la !ordul unui apor, a ion sau tren, pentru partea din transportul de pasa$eri efectuat n interiorul -omunitii, dac: 1. partea transportului de pasa$eri efectuat n interiorul -omunitii reprezint partea transportului, efectuat fr nici o oprire n afara -omunitii, ntre locul de plecare i locul de sosire ale transportului de pasa$eri" #. locul de plecare a transportului de pasa$eri reprezint primul punct de m!arcare a pasa$erilor n interiorul -omunitii, e entual dup o oprire n afara -omunitii" 6. locul de sosire a transportului de pasa$eri reprezint ultimul punct de de!arcare pre zut n interiorul -omunitii pentru pasa$erii care s-au m!arcat n interiorul -omunitii, e entual nainte de o oprire n afara -omunitii" e) n cazul li rrii de $az prin intermediul unui sistem de $aze naturale situat pe teritoriul -omunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, al li rrii de ener$ie electric ori al li rrii de ener$ie termic sau a$ent fri$orific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire, ctre un comerciant persoan impoza!il, locul li rrii se consider a fi locul n care acel comerciant persoan impoza!il i are sediul acti itii economice sau un sediu fix pentru care se li reaz !unurile ori, n a!sena unui astfel de sediu, locul n care acesta are domiciliul sta!il sau reedina sa o!inuit. -omerciantul persoan impoza!il reprezint persoana impoza!il a crei acti itate principal, n ceea ce pri ete cumprrile de $az, de ener$ie electric i de ener$ie termic sau a$ent fri$orific, o reprezint re 5nzarea de astfel de produse i al crei consum propriu de astfel de produse este ne$lija!il" f) n cazul li rrii de $az printr-un sistem de $aze naturale situat pe teritoriul -omunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, al li rrii de ener$ie electric ori al li rrii de ener$ie termic sau a$ent fri$orific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire, n situaia n care unei astfel de li rri nu i se aplic lit. e&, locul li rrii reprezint locul n care cumprtorul utilizeaz i consum efecti !unurile. (tunci c5nd cumprtorul nu consum efecti $azul, ener$ia electric, ener$ia termic sau a$entul fri$orific ori le consum doar parial, se consider c !unurile n cauz neconsumate au fost utilizate i consumate n locul n care cumprtorul i are sediul acti itii economice ori un sediu fix pentru care se li reaz !unurile. n a!sena unui astfel de sediu, se consider c acesta a utilizat i a consumat !unurile n locul n care i are domiciliul sau reedina o!inuit. (*) 4rin dero$are de la pre ederile alin. ,1& lit. a&, n cazul unei 5nzri la distan care se efectueaz dintr-un stat mem!ru spre )om5nia, locul li rrii se consider n )om5nia dac li rarea este efectuat ctre un cumprtor persoan impoza!il sau persoan juridic neimpoza!il, care !eneficiaz de dero$area de la art. 1*1 alin. ,7&, sau ctre orice alt persoan neimpoza!il i dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) aloarea total a 5nzrilor la distan al cror transport sau expediere n )om5nia se realizeaz de ctre un furnizor, n anul calendaristic n care are loc o anumit 5nzare la distan, inclusi aloarea respecti ei 5nzri la distan, sau n anul calendaristic precedent, depete plafonul pentru 5nzri la distan de 68.;;; euro, al crui ec'i alent n lei se sta!ilete prin norme" sau
27

b) furnizorul a optat n statul mem!ru din care se transport !unurile pentru considerarea 5nzrilor sale la distan, care presupun transportul !unurilor din acel stat mem!ru n )om5nia, ca a 5nd loc n )om5nia. (.) .ocul li rrii este ntotdeauna n )om5nia, n cazul 5nzrilor la distan de produse acciza!ile, efectuate dintr-un stat mem!ru ctre persoane neimpoza!ile din )om5nia, altele dec5t persoanele juridice neimpoza!ile, fr s se aplice plafonul pre zut la alin. ,#& lit. a&. (/) Cero$area pre zut la alin. ,#& nu se aplic 5nzrilor la distan efectuate din alt stat mem!ru n )om5nia: a) de mijloace de transport noi" b) de !unuri instalate sau asam!late de furnizor sau n numele acestuia" c) de !unuri taxate n statul mem!ru de plecare, conform re$imului special pre zut la art. 616, 6#2 sau 666 din Cirecti a 11#, pri ind !unurile second-'and, operele de art, o!iectele de colecie i antic'itile, astfel cum sunt definite la art. 10*,* alin. ,1&" d) de $az printr-un sistem de $aze naturale situat pe teritoriul -omunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de ener$ie electric, de ener$ie termic sau a$ent fri$orific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire" e) de produse acciza!ile, li rate ctre persoane impoza!ile i persoane juridice neimpoza!ile. (0) 4rin dero$are de la pre ederile alin. ,1& lit. a&, locul li rrii pentru 5nzrile la distan efectuate din )om5nia ctre alt stat mem!ru se consider n acest alt stat mem!ru, n cazul n care li rarea este efectuat ctre o persoan care nu i comunic furnizorului un cod de nre$istrare n scopuri de *V(, atri!uit de statul mem!ru n care se nc'eie transportul sau expedierea, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) aloarea total a 5nzrilor la distan, efectuate de furnizor i care presupun transportul sau expedierea !unurilor din )om5nia ctre un anumit stat mem!ru, n anul calendaristic n care are loc o anumit 5nzare la distan, inclusi aloarea respecti ei 5nzri la distan, sau n anul calendaristic precedent, depete plafonul pentru 5nzri la distan, sta!ilit conform le$islaiei pri ind taxa pe aloarea adu$at din statul mem!ru respecti , astfel de 5nzri a 5nd locul li rrii n statul respecti " sau b) furnizorul a optat n )om5nia pentru considerarea tuturor 5nzrilor sale la distan, care presupun transportul !unurilor din )om5nia ntr-un anumit stat mem!ru, ca a 5nd loc n respecti ul stat mem!ru. %piunea se exercit n condiiile sta!ilite prin norme i se aplic tuturor 5nzrilor la distan, efectuate ctre respecti ul stat mem!ru, n anul calendaristic n care se exercit opiunea i n urmtorii doi ani calendaristici. (1) n cazul 5nzrilor la distan de produse acciza!ile efectuate din )om5nia ctre persoane neimpoza!ile din alt stat mem!ru, altele dec5t persoanele juridice neimpoza!ile, locul li rrii este ntotdeauna n cellalt stat mem!ru. (7) Cero$area pre zut la alin. ,8& nu se aplic 5nzrilor la distan efectuate din )om5nia ctre un alt stat mem!ru: a) de mijloace de transport noi" b) de !unuri instalate sau asam!late de furnizor sau de alt persoan n numele acestuia" c) de !unuri taxate n )om5nia, conform re$imului special pentru !unuri second-'and, opere de art, o!iecte de colecie i antic'iti, pre zut la art. 10*,*" d) de $az printr-un sistem de $aze naturale situat pe teritoriul -omunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de ener$ie electric, de ener$ie termic sau a$ent fri$orific prin intermediul reelelor de nclzire sau de rcire" e) de produse acciza!ile, li rate ctre persoane juridice neimpoza!ile i persoane impoza!ile.
28

(+) n aplicarea alin. ,#& - ,+&, atunci c5nd o 5nzare la distan presupune expedierea sau transportul !unurilor 5ndute dintr-un teritoriu ter i importul de ctre furnizor ntr-un stat mem!ru, altul dec5t statul mem!ru n care se expediaz sau se transport n ederea li rrii acestora ctre client, se a considera c !unurile au fost expediate sau transportate din statul mem!ru n care se efectueaz importul. ART. 1.*,1 6ocul ac(iziiei intracomunitare de bunuri (1) .ocul ac'iziiei intracomunitare de !unuri se consider a fi locul unde se $sesc !unurile n momentul n care se nc'eie expedierea sau transportul !unurilor. (*) n cazul ac'iziiei intracomunitare de !unuri, pre zut la art. 1*1 alin. ,6& lit. a&, dac cumprtorul i comunic furnizorului un cod de nre$istrare n scopuri de *V( ala!il, emis de autoritile unui stat mem!ru, altul dec5t cel n care are loc ac'iziia intracomunitar, conform alin. ,1&, locul respecti ei ac'iziii intracomunitare se consider n statul mem!ru care a emis codul de nre$istrare n scopuri de *V(. (.) Cac o ac'iziie intracomunitar a fost supus la plata taxei n alt stat mem!ru, conform alin. ,1&, i n )om5nia, conform alin. ,#&, !aza de impozitare se reduce n mod corespunztor n )om5nia. (/) 4re ederile alin. ,#& nu se aplic dac cumprtorul face do ada c ac'iziia intracomunitar a fost supus la plata taxei pe aloarea adu$at n statul mem!ru n care are loc ac'iziia intracomunitar, conform alin. ,1&. (0) 4re ederile alin. ,#& nu se or aplica n cazul operaiunilor triun$'iulare, atunci c5nd cumprtorul re 5nztor nre$istrat n scopuri de *V( n )om5nia n conformitate cu art. 10. face do ada c a efectuat o ac'iziie intracomunitar neimpoza!il pe teritoriul altui stat mem!ru, n condiii similare celor pre zute la art. 1*1 alin. ,/& lit. !&, n ederea efecturii unei li rri ulterioare n acel alt stat mem!ru. %!li$aiile persoanelor implicate n operaiuni triun$'iulare sunt pre zute n norme. ART. 1.*,* 6ocul importului de bunuri (1) .ocul importului de !unuri se consider pe teritoriul statului mem!ru n care se afl !unurile c5nd intr pe teritoriul comunitar. (*) 4rin excepie de la pre ederile alin. ,1&, atunci c5nd !unurile la care se face referire la art. 1.1 lit. a&, care nu se afl n li!er circulaie, sunt plasate, la intrarea n -omunitate, n unul dintre re$imurile sau situaiile la care se face referire la art. 1// alin. ,1& lit. a& pct. 1 - +, locul importului pentru aceste !unuri se consider a fi pe teritoriul statului mem!ru n care !unurile nceteaz s mai fie plasate n astfel de re$imuri sau situaii. (.) (tunci c5nd !unurile la care se face referire n art. 1.1 lit. !&, care se afl n li!er circulaie la intrarea n -omunitate, sunt n una dintre situaiile care le-ar permite, dac ar fi fost importate n -omunitate, n sensul art. 1.1 lit. a&, s !eneficieze de unul dintre re$imurile pre zute la art. 1// alin. ,1& lit. a& pct. 1 - + sau sunt su! o procedur de tranzit intern, locul importului este considerat a fi statul mem!ru pe teritoriul cruia se nc'eie aceste re$imuri sau aceast procedur. ART. 1.. 6ocul prestrii de servicii (1) n ederea aplicrii re$ulilor referitoare la locul de prestare a ser iciilor: a) o persoan impoza!il care desfoar i acti iti sau operaiuni care nu sunt considerate impoza!ile n conformitate cu art. 1*1 alin. ,1& - ,7& este considerat persoan impoza!il pentru toate ser iciile care i-au fost prestate" b) o persoan juridic neimpoza!il care este nre$istrat n scopuri de *V( este considerat persoan impoza!il. (*) .ocul de prestare a ser iciilor ctre o persoan impoza!il care acioneaz ca atare este locul unde respecti a persoan care primete ser iciile i are sta!ilit sediul acti itii sale economice. Cac ser iciile sunt furnizate ctre un sediu fix al persoanei impoza!ile, aflat n alt loc dec5t cel n care persoana i are sediul acti itii sale economice, locul de prestare a ser iciilor este locul unde se afl respecti ul sediu fix al persoanei care primete ser iciile. n a!sena unui astfel de loc sau sediu fix, locul
29

de prestare a ser iciilor este locul unde persoana impoza!il care primete aceste ser icii i are domiciliul sta!il sau reedina o!inuit. (.) .ocul de prestare a ser iciilor ctre o persoan neimpoza!il este locul unde prestatorul i are sta!ilit sediul acti itii sale economice. Cac ser iciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat n alt loc dec5t locul n care persoana impoza!il i-a sta!ilit sediul acti itii economice, locul de prestare a ser iciilor este locul unde se afl respecti ul sediu fix. n a!sena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a ser iciilor este locul unde prestatorul i are domiciliul sta!il sau reedina o!inuit. (/) 4rin excepie de la pre ederile alin. ,#& i ,6&, pentru urmtoarele prestri de ser icii, locul prestrii este considerat a fi: a) locul unde sunt situate !unurile imo!ile, pentru prestrile de ser icii efectuate n le$tur cu !unurile imo!ile, inclusi ser iciile prestate de experi i a$eni imo!iliari, de cazare n sectorul 'otelier sau n sectoare cu funcie similar, precum ta!ere de acan sau locuri amenajate pentru campin$, de acordare de drepturi de utilizare a !unurilor imo!ile, pentru ser icii de pre$tire i coordonare a lucrrilor de construcii, precum ser iciile prestate de ar'iteci i de societile care asi$ur supra e$'erea pe antier" b) locul unde se efectueaz transportul, n funcie de distanele parcurse, n cazul ser iciilor de transport de cltori" c) KKK (!ro$at" d) locul prestrii efecti e, pentru ser iciile de restaurant i caterin$, cu excepia celor prestate efecti la !ordul na elor, al aerona elor sau al trenurilor pe parcursul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuate n cadrul -omunitii" e) locul unde mijlocul de transport este pus efecti la dispoziia clientului, n cazul nc'irierii pe termen scurt a unui mijloc de transport. 4rin termen scurt se nele$e posesia sau utilizarea continu a mijlocului de transport pe o perioad de maximum 6; de zile i, n cazul am!arcaiunilor maritime, pe o perioad de maximum 1; de zile" f) locul de plecare a transportului de cltori, pentru ser iciile de restaurant i caterin$ furnizate efecti la !ordul na elor, al aerona elor sau al trenurilor n timpul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuat n -omunitate. 4arte a unei operaiuni de transport de cltori efectuat n -omunitate nseamn acea parte a operaiunii efectuate, fr escal n afara -omunitii, ntre punctul de plecare i punctul de sosire a transportului de cltori. 4unctul de plecare a unui transport de cltori nseamn primul punct sta!ilit pentru m!arcarea cltorilor n interiorul -omunitii, dac este cazul, dup o oprire n afara -omunitii. 4unctul de sosire a unui transport de cltori nseamn ultimul punct sta!ilit pentru de!arcarea n interiorul -omunitii a cltorilor care s-au m!arcat n -omunitate, dac este cazul naintea unei opriri n afara -omunitii. n cazul unei cltorii dus-ntors, traseul de retur este considerat o operaiune de transport separat. (0) 4rin excepie de la pre ederile alin. ,6&, locul urmtoarelor ser icii este considerat a fi: a) locul n care este efectuat operaiunea principal n conformitate cu pre ederile prezentului titlu, n cazul ser iciilor prestate de un intermediar care acioneaz n numele i n contul altei persoane i !eneficiarul este o persoan neimpoza!il" b) locul unde are loc transportul, proporional cu distanele parcurse, n cazul ser iciilor de transport de !unuri, altul dec5t transportul intracomunitar de !unuri, ctre persoane neimpoza!ile" c) locul de plecare a unui transport intracomunitar de !unuri, pentru ser iciile de transport intracomunitar de !unuri prestate ctre persoane neimpoza!ile. 4rin transport intracomunitar de !unuri se nele$e orice transport de !unuri ale crui loc de plecare i loc de sosire sunt situate pe teritoriile a dou state mem!re diferite. .oc de plecare nseamn locul unde ncepe efecti transportul de !unuri, indiferent
30

de distanele parcurse pentru a ajun$e la locul unde se $sesc !unurile, iar loc de sosire nseamn locul unde se nc'eie efecti transportul de !unuri" d) locul n care se presteaz efecti ser iciile ctre persoane neimpoza!ile, n cazul urmtoarelor: 1. ser icii const5nd n acti iti accesorii transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea i ser icii similare acestora" #. ser icii const5nd n lucrri asupra !unurilor mo!ile corporale" 6. e aluri ale !unurilor mo!ile corporale" e) locul unde !eneficiarul este sta!ilit sau i are domiciliul sta!il sau reedina o!inuit, dac respecti ul !eneficiar este o persoan neimpoza!il care este sta!ilit sau i are domiciliul sta!il sau reedina o!inuit n afara -omunitii, n cazul urmtoarelor ser icii: 1. nc'irierea !unurilor mo!ile corporale, cu excepia tuturor mijloacelor de transport" #. operaiunile de leasin$ a 5nd ca o!iect utilizarea !unurilor mo!ile corporale, cu excepia tuturor mijloacelor de transport" 6. transferul i0sau cesiunea drepturilor de autor, !re etelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare" 7. ser iciile de pu!licitate" 8. ser iciile consultanilor, in$inerilor, juritilor i a ocailor, conta!ililor i experilor conta!ili, ale !irourilor de studii i alte ser icii similare, precum i prelucrarea de date i furnizarea de informaii" 2. operaiunile de natur financiar-!ancar i de asi$urri, inclusi reasi$urri, cu excepia nc'irierii de seifuri" +. punerea la dispoziie de personal" /. acordarea accesului la un sistem de $aze naturale situat pe teritoriul -omunitii sau la o reea conectat la un astfel de sistem, la reeaua de ener$ie electric ori la reelele de nclzire sau de rcire, transportul i distri!uia prin intermediul acestor sisteme ori reele, precum i alte prestri de ser icii le$ate direct de acestea" 1. ser iciile de telecomunicaii. >unt considerate ser icii de telecomunicaii ser iciile a 5nd ca o!iect transmiterea, emiterea i recepia de semnale, nscrisuri, ima$ini i sunete sau informaii de orice natur, prin ca!lu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electroma$netice, inclusi cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau recepii. >er iciile de telecomunicaii cuprind, de asemenea, i furnizarea accesului la reeaua mondial de informaii. n cazul n care ser iciile de telecomunicaii sunt prestate de ctre o persoan care i are sta!ilit sediul acti itii economice n afara -omunitii sau care are un sediu fix n afara -omunitii de la care ser iciile sunt prestate sau care, n a!sena unui sediu al acti itii economice sau a unui sediu fix, i are domiciliul sta!il sau reedina o!inuit n afara -omunitii, ctre o persoan neimpoza!il care este sta!ilit, are domiciliul sta!il sau reedina o!inuit n -omunitate, se consider c locul prestrii este n )om5nia, dac ser iciile au fost efecti utilizate n )om5nia" 1;. ser iciile de radiodifuziune i tele iziune. n cazul n care ser iciile de radiodifuziune i de tele iziune sunt prestate de ctre o persoan care i are sta!ilit sediul acti itii sale economice n afara -omunitii sau care are un sediu fix n afara -omunitii de la care ser iciile sunt prestate sau care, n a!sena unui sediu al acti itii economice sau a unui sediu fix, i are domiciliul sta!il sau reedina o!inuit n afara -omunitii, ctre o persoan neimpoza!il care este sta!ilit, are domiciliul sta!il sau reedina o!inuit n -omunitate, se consider c locul prestrii este n )om5nia, dac ser iciile au fost efecti utilizate n )om5nia" 11. ser iciile furnizate pe cale electronic. n cazul ser iciilor furnizate pe cale electronic, prestate de o persoan care i are sediul acti itii economice n afara -omunitii sau care deine un sediu fix n afara -omunitii de la care ser iciile sunt prestate sau care, n a!sena unui sediu al acti itii economice sau a unui sediu fix, i are domiciliul sta!il sau reedina o!inuit n afara -omunitii, ctre
31

o persoan neimpoza!il care este sta!ilit, are domiciliul sta!il sau reedina o!inuit n )om5nia, se consider c locul prestrii este n )om5nia" 1#. o!li$aia de a se a!ine de la realizarea sau exercitarea, total sau parial, a unei acti iti economice sau a unui drept pre zut la prezenta liter" f) locul n care acti itile se desfoar efecti , n cazul ser iciilor principale i auxiliare le$ate de acti iti culturale, artistice, sporti e, tiinifice, educaionale, de di ertisment sau de acti iti similare, cum ar fi t5r$urile i expoziiile, inclusi n cazul ser iciilor prestate de or$anizatorii acestor acti iti, prestate ctre persoane neimpoza!ile. !) locul de nc'iriere, cu excepia nc'irierii pe termen scurt, a unui mijloc de transport unei persoane neimpoza!ile este locul n care clientul este sta!ilit, i are domiciliul sta!il sau re edin a o!inuit. 4rin nchiriere se nele$ inclusi ser iciile de leasin$ de mijloace de transport. 4rin excepie, locul de nc'iriere a unei am!arcaiuni de a$rement unei persoane neimpoza!ile, cu excepia nc'irierii pe termen scurt, este locul unde am!arcaiunea de a$rement este pusa efecti la dispoziia clientului, n cazul n care ser iciul respecti este prestat efecti de ctre prestator din locul n care este situat sediul acti itii sale economice sau sediul sau fix. 4rin termen scurt se nele$e deinerea sau utilizarea continu a mijlocului de transport pe o perioad de maximum 6; de zile i, n cazul am!arca iunilor maritime, pe o perioad de maximum 1; de zile& (1) KKK (!ro$at (7) 4rin excepie de la pre ederile alin. ,#&, locul urmtoarelor ser icii este considerat a fi: a) n )om5nia, pentru ser iciile const5nd n acti iti accesorii transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea i ser icii similare acestora, ser icii const5nd n lucrri asupra !unurilor mo!ile corporale i e aluri ale !unurilor mo!ile corporale, ser icii de transport de !unuri efectuate n )om5nia, c5nd aceste ser icii sunt prestate ctre o persoan impoza!il nesta!ilit pe teritoriul -omunitii, dac utilizarea i exploatarea efecti a ser iciilor au loc n )om5nia" b) locul n care e enimentele se desfoar efecti , pentru ser iciile le$ate de acordarea accesului la e enimente culturale, artistice, sporti e, tiinifice, educaionale, de di ertisment sau alte e enimente similare, cum ar fi t5r$urile i expoziiile, precum i pentru ser iciile auxiliare le$ate de acordarea acestui acces, prestate unei persoane impoza!ile. (+) 4rin excepie de la pre ederile alin. ,#&, pentru ser iciile de transport de !unuri efectuate n afara -omunitii, c5nd aceste ser icii sunt prestate ctre o persoan impoza!il sta!ilit n )om5nia, locul prestrii se consider a fi n afara -omuniti, dac utilizarea i exploatarea efecti a ser iciilor au loc n afara -omunitii. n aplicarea prezentului alineat ser iciile de transport de !unuri efectuate n afara -omunitii sunt ser iciile de transport al crui punct de plecare i punct de sosire se afl n afara -omunitii, acestea fiind considerate efecti utilizate i exploatate n afara -omunitii. ART. 1..,1 6ocul operaiunilor le!ate de podul de frontier peste fluviul Dunrea )ntre 2alafat #i 3idin (1) 4rin excepie de la pre ederile art. 1.* ' 1.., pentru operaiunile le$ate de podul de frontier peste flu iul Cunrea ntre -alafat i Vidin, se aplic pre ederile alin. ,#& i ,6&. (*) 4entru a determina locul operaiunilor impoza!ile n ceea ce pri ete ntreinerea sau repararea podului de frontier, frontiera teritorial este considerat ca fiind la mijlocul podului, pentru li rrile de !unuri, prestrile de ser icii, ac'iziiile intracomunitare i importurile de !unuri, destinate ntreinerii sau reparrii podului. (.) 4entru a determina locul operaiunii impoza!ile n ceea ce pri ete perceperea taxei de trecere a podului, se consider toat lun$imea podului ca fiind: a) parte a teritoriului )om5niei, pentru cltoriile dinspre )om5nia spre Lul$aria" b) parte a teritoriului Lul$ariei, pentru cltoriile dinspre Lul$aria spre )om5nia.
32

2A:. 1 <aptul !enerator #i e$i!ibilitatea ta$ei pe valoarea adu!at ART. 1./ <aptul !enerator #i e$i!ibilitatea ' definiii (1) :aptul $enerator reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile le$ale necesare pentru exi$i!ilitatea taxei. (*) Fxi$i!ilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal de ine ndreptit, n !aza le$ii, s solicite plata de ctre persoanele o!li$ate la plata taxei, c'iar dac plata acestei taxe poate fi am5nat. (.) Fxi$i!ilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are o!li$aia de a plti taxa la !u$etul statului, conform pre ederilor art. 107 alin. ,1&. (ceast dat determin i momentul de la care se datoreaz majorri de nt5rziere pentru neplata taxei. (/) )e$imul de impozitare aplica!il pentru operaiunile impoza!ile este re$imul n i$oare la data la care inter ine faptul $enerator, cu excepia cazurilor pre zute la art. 1./,*alin. ,#&, pentru care se aplic re$imul de impozitare n i$oare la data exi$i!ilitii taxei. (/,1) n cazul operaiunilor pentru care se aplic sistemul de *V( la ncasare pre zut la art. 1./,* alin. ,6&, re$imul de impozitare aplica!il este re$imul n i$oare la data la care inter ine faptul $enerator, cu excepia situaiilor n care se emite o factur sau se ncaseaz un a ans, nainte de data la care inter ine faptul $enerator. n aceste situaii se aplic re$imul de impozitare n i$oare la data emiterii facturii sau la data ncasrii a ansului, dup caz. (0) n cazul sc'im!rii re$imului de impozitare se a proceda la re$ularizare pentru a se aplica re$imul de impozitare n i$oare la data li rrii de !unuri sau prestrii de ser icii pentru cazurile pre zute la art. 1./,* alin. ,#& lit. a&, numai dac factura este emis pentru contra aloarea parial a li rrii de !unuri ori a prestrii de ser icii, i la art. 1./,* alin. ,#& lit. !&, dac a fost ncasat un a ans pentru aloarea parial a li rrii de !unuri sau a prestrii de ser icii, mai puin n cazul opera iunilor pentru care se aplic sistemul *V( la ncasare pentru care se aplic re$ulile sta!ilite la art. 1./,* alin. ,+&. 4re ederile acestui alineat nu se aplic pentru micile ntreprinderi pre zute la art. 10*, care se nre$istreaz n scopuri de *V( conform art. 10., pentru facturile emise nainte de trecerea la re$imul de taxare.& (1) 4rin excepie de la pre ederile alin. ,7& - ,8&, n cazul modificrilor de cote se aplic pre ederile art. 1/5 alin. ,6& i ,7&, iar pentru operaiunile pre zute la art. 115 re$imul aplica!il este cel de la data la care inter ine exi$i!ilitatea taxei conform art. 1./,* alin. ,1& i ,#&.& (7) n cazul prestrilor de ser icii pentru care au fost ncasate a ansuri pentru aloarea parial a prestrii de ser icii i0sau au fost emise facturi pentru aloarea parial a prestrii de ser icii p5n la data de 61 decem!rie #;;1 inclusi , dar faptul $enerator de tax inter ine dup aceast dat, se aplic pre ederile alin. ,7& i ,8&. ART. 1./,1 <aptul !enerator pentru livrri de bunuri #i prestri de servicii (1) :aptul $enerator inter ine la data li rrii !unurilor sau la data prestrii ser iciilor, cu excepiile pre zute n prezentul capitol. (*) 4entru !unurile li rate n !aza unui contract de consi$naie, se consider c li rarea !unurilor de la consi$nant la consi$natar are loc la data la care !unurile sunt li rate de consi$natar clienilor si. (.) 4entru !unurile transmise n ederea testrii sau a erificrii conformitii, se consider c li rarea !unurilor are loc la data acceptrii !unurilor de ctre !eneficiar. (/) 4entru stocurile la dispoziia clientului, se consider c li rarea !unurilor are loc la data la care clientul retra$e !unurile din stoc n ederea utilizrii, n principal pentru acti itatea de producie. (0) 4rin norme sunt definite contractele de consi$naie, stocurile la dispoziia clientului, !unurile li rate n ederea testrii sau a erificrii conformitii. (1) 4entru li rrile de !unuri corporale, inclusi de !unuri imo!ile, data li rrii este data la care inter ine transferul dreptului de a dispune de !unuri ca i un proprietar. 4rin excepie, n cazul contractelor care pre d c plata se efectueaz n rate sau al oricrui alt tip de contract care pre ede c
33

proprietatea este atri!uit cel mai t5rziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasin$, data li rrii este data la care !unul este predat !eneficiarului. (7) 4restrile de ser icii care determin decontri sau pli succesi e, cum sunt ser iciile de construcii-montaj, consultan, cercetare, expertiz i alte ser icii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situaii de lucrri, rapoarte de lucru, alte documente similare pe !aza crora se sta!ilesc ser iciile efectuate sau, dup caz, n funcie de pre ederile contractuale, la data acceptrii acestora de ctre !eneficiari. (+) n cazul li rrilor de !unuri i al prestrilor de ser icii care se efectueaz continuu, altele dec5t cele pre zute la alin. ,+&, cum sunt: li rrile de $aze naturale, de ap, ser iciile de telefonie, li rrile de ener$ie electric i altele asemenea, se consider c li rarea0prestarea este efectuat la datele specificate n contract pentru plata !unurilor li rate sau a ser iciilor prestate sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depi un an. (9) n cazul operaiunilor de nc'iriere, leasin$, concesionare, arendare de !unuri, acordare cu plat pe o anumit perioad a unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct i superficia, asupra unui !un imo!il, ser iciul se consider efectuat la fiecare dat specificat n contract pentru efectuarea plii. (15) 4entru prestrile de ser icii pentru care taxa este datorat de ctre !eneficiarul ser iciilor n conformitate cu art. 105 alin. ,#&, care sunt prestate continuu pe o perioad mai mare de un an i care nu determin decontri sau pli n cursul acestei perioade, se consider efectuate la expirarea fiecrui an calendaristic, at5t timp c5t prestarea de ser icii nu a ncetat. (11) 4rin excepie de la pre ederile alin. ,/&, li rarea continua de !unuri, altele dec5t cele pre zute la art. 1.* alin. ,1& lit. e& i f&, pe o perioad care depete o lun calendaristic, care sunt expediate sau transportate ntr-un alt stat mem!ru dec5t cel n care ncepe expedierea ori transportul !unurilor i care sunt li rate n re$im de scutire de *V( sau care sunt transferate n re$im de scutire de *V( ntr-un alt stat mem!ru de ctre o persoan impoza!il n scopul desf urrii acti itii sale economice, n conformitate cu condiiile sta!ilite la art. 1/. alin ,#&, se consider ca fiind efectuat n momentul nc'eierii fiecrei luni calendaristice, at5t timp c5t li rarea de !unuri nu a ncetat. (1*) 4restrile de ser icii care nu se re$sesc la alin. ,+& - ,1;& se consider efectuate la data finalizrii prestrii ser iciului respecti . ART. 1./,* =$i!ibilitatea pentru livrri de bunuri #i prestri de servicii (1) Fxi$i!ilitatea taxei inter ine la data la care are loc faptul $enerator. (*) 4rin excepie de la pre ederile alin. ,1&, exi$i!ilitatea taxei inter ine: a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care inter ine faptul $enerator" b) la data la care se ncaseaz a ansul, pentru plile n a ans efectuate nainte de data la care inter ine faptul $enerator. Avansurile reprezint plata parial sau inte$ral a contra alorii !unurilor i ser iciilor, efectuat nainte de data li rrii ori prestrii acestora" c) la data extra$erii numerarului, pentru li rrile de !unuri sau prestrile de ser icii realizate prin maini automate de 5nzare, de jocuri sau alte maini similare. (.) 4rin excepie de la pre ederile alin. ,1& i alin. ,#& lit. a& se aplic sistemul *V( la ncasare, respecti exi$i!ilitatea taxei inter ine la data ncasrii contra alorii inte$rale sau pariale a li rrii de !unuri ori a prestrii de ser icii, astfel: a) n cazul persoanelor impoza!ile nre$istrate n scopuri de *V( conform art. 10., care au sediul acti itii economice n )om5nia conform art. 1*0,1alin. ,#& lit. a&, a cror cifr de afaceri n anul calendaristic precedent nu depete plafonul de #.#8;.;;; lei. 4ersoana impoza!il care n anul precedent nu a aplicat sistemul *V( la ncasare, dar a crei cifra de afaceri pentru anul respecti este inferioar plafonului de #.#8;.;;; lei, aplica sistemul *V( la ncasare ncep5nd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul urmtor celui n care nu a depit plafonul. -ifra de afaceri pentru calculul plafonului de #.#8;.;;; lei este constituit din aloarea total a li rrilor de !unuri i a prestrilor de
34

ser icii taxa!ile i0sau scutite cu drept de deducere, precum i a operaiunilor rezultate din acti iti economice pentru care locul li rrii0prestrii se consider ca fiind n strintate, conform art. 1.* i 1.., realizate n cursul unui an calendaristic" b) n cazul persoanelor impoza!ile, care au sediul acti itii economice n )om5nia conform art. 1*0,1 alin. ,#& lit. a&, care se nre$istreaz n scopuri de *V( conform art. 10. n cursul anului calendaristic curent, ncep5nd cu data nre$istrrii n scopuri de *V(. (/) Cac n cursul anului calendaristic curent cifra de afaceri a persoanelor impoza!ile pre zute la alin. ,6& depete plafonul de #.#8;.;;; lei, sistemul *V( la ncasare se aplic p5n la sf5ritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. (0) n cazul n care persoanele impoza!ile o!li$ate la aplicarea sistemului *V( la ncasare nu au ncasat contra aloarea inte$ral sau parial a li rrii de !unuri ori a prestrii de ser icii n termen de 1; de zile calendaristice de la data emiterii facturii, calculate conform dispoziiilor -odului de procedur ci ila, exi$i!ilitatea taxei aferente contra alorii nencasate inter ine n cea de-a 1;-a zi calendaristic, de la data emiterii facturii. n situaia n care factura nu a fost emis n termenul pre zut de le$e, exi$i!ilitatea taxei aferente contra alorii nencasate inter ine n cea de-a 1;-a zi calendaristic de la termenul-limit pre zut de le$e pentru emiterea facturii, calculat conform dispoziiilor -odului de procedur ci il. (1) (plicarea pre ederilor sistemului de *V( la ncasare este o!li$atorie pentru persoanele impoza!ile pre zute la alin. ,6&, dar nu se aplic de persoanele impoza!ile care fac parte dintr-un $rup fiscal unic conform pre ederilor art. 1*7 alin. ,/&. >istemul *V( la ncasare se aplic numai pentru operaiuni pentru care locul li rrii, conform pre ederilor art. 1.*, sau locul prestrii, conform pre ederilor art. 1.., se consider a fi n )om5nia. 4ersoanele impoza!ile care au o!li$aia aplicrii sistemului *V( la ncasare nu aplic sistemul pentru urmtoarele operaiuni care intr su! incidena re$ulilor $enerale pri ind exi$i!ilitatea *V(: a) n cazul li rrilor de !unuri0prestrilor de ser icii pentru care !eneficiarul este persoana o!li$at la plata taxei conform art. 105 alin. ,#& - ,2&, art. 10*,. alin. ,1;& sau art. 115" b) n cazul li rrilor de !unuri0prestrilor de ser icii care sunt scutite de *V(" c) n cazul operaiunilor supuse re$imurilor speciale pre zute la art. 10*,1 - 10*,." d) & n cazul li rrilor de !unuri0prestrilor de ser icii a cror contra aloare este ncasat, parial sau total, cu numerar de ctre persoana impoza!il eli$i!il pentru aplicarea sistemului *V( la ncasare de la !eneficiari persoane juridice, persoane fizice nre$istrate n scopuri de *V(, persoane fizice autorizate, li!er-profesioniti i asocieri fr personalitate juridic. n cazul n care, ulterior emiterii facturii, se ncaseaz n numerar o parte sau contra aloarea inte$ral a acesteia, pentru taxa aferent acestor sume nu se aplica re$ulile de exi$i!ilitate pre zute la alin. ,1& i alin. ,#& lit. a&" e) n cazul li rrilor de !unuri0prestrilor de ser icii pentru care !eneficiarul este o persoan afiliat furnizorului0prestatorului potri it art. 7 alin. ,1& pct. #1. (7) n cazul facturilor emise de persoanele impoza!ile nainte de intrarea sau ieirea n0din sistemul de *V( la ncasare se aplic urmtoarele re$uli: a) n cazul facturilor pentru contra aloarea total a li rrii de !unuri ori a prestrii de ser icii emise nainte de data intrrii n sistemul de *V( la ncasare, indiferent dac acestea sunt sau nu ncasate, pentru care faptul $enerator de tax inter ine dup intrarea n sistemul *V( la ncasare, nu se aplic pre ederile alin. ,6& i ,8&. n cazul facturilor pentru contra aloarea parial a li rrii de !unuri sau a prestrii de ser icii emise nainte de data intrrii n sistemul de *V( la ncasare, care au fost ori nu ncasate, pentru care faptul $enerator de tax inter ine dup data intrrii persoanei impoza!ile n sistem, se or aplica pre ederile alin. ,6& i ,8& pentru diferenele care or fi facturate dup data intrrii n sistemul de *V( la ncasare al persoanei impoza!ile"
35

b) n cazul facturilor pentru contra aloarea total a li rrii de !unuri sau a prestrii de ser icii emise nainte de data ieirii din sistemul de *V( la ncasare, indiferent dac acestea sunt ori nu ncasate, pentru care faptul $enerator de tax inter ine dup ieirea din sistemul *V( la ncasare, se continu aplicarea sistemului, respecti exi$i!ilitatea taxei inter ine conform alin. ,6& i ,8&. n cazul facturilor pentru contra aloarea parial a li rrii de !unuri sau a prestrii de ser icii emise nainte de data ie irii din sistemul de *V( la ncasare, pentru care faptul $enerator de tax inter ine dup data ieirii persoanei impoza!ile din sistemul *V( la ncasare, se or aplica pre ederile alin. ,6& i ,8& numai pentru taxa aferent contra alorii pariale a li rrilor0prestrilor facturate nainte de ieirea din sistem a persoanei impoza!ile. (+) 4entru determinarea taxei aferente ncasrii contra alorii inte$rale sau pariale a li rrii de !unuri ori a prestrii de ser icii, care de ine exi$i!il potri it pre ederilor alin. ,6&, fiecare ncasare total sau parial se consider c include i taxa aferent aplic5ndu-se urmtorul mecanism de calcul pentru determinarea sumei taxei, respecti #7 x 1;;01#7, n cazul cotei standard, i 1 x 1;;01;1 ori 8 x 1;;01;8, n cazul cotelor reduse. (celeai pre ederi se aplic corespunztor i pentru situaiile pre zute la alin. ,8&. (9) n cazul e enimentelor menionate la art. 1.+, taxa este exi$i!il la data la care inter ine oricare dintre e enimente, iar re$imul de impozitare, cotele aplica!ile i cursul de sc'im! alutar sunt aceleai ca i ale operaiunii de !az care a $enerat aceste e enimente. (15) n situaia li rrilor de !unuri0prestrilor de ser icii pentru se aplic sistemul *V( la ncasare, n cazul e enimentelor menionate la art. 1.+, re$imul de impozitare, cotele aplica!ile i cursul de sc'im! alutar sunt aceleai ca i ale operaiunii de !az care a $enerat aceste e enimente, dar pentru sta!ilirea exi$i!ilitii taxei se aplic urmtoarele pre ederi: a) pentru situaia pre zut la art. 1.+ lit. a&: 1. n cazul n care operaiunea este anulat total nainte de li rare0prestare, exi$i!ilitatea taxei inter ine la data anulrii operaiunii, pentru contra aloarea pentru care a inter enit exi$i!ilitatea taxei. 4entru contra aloarea pentru care nu a inter enit exi$i!ilitatea taxei se opereaz anularea taxei neexi$i!ile aferente" #. n cazul n care operaiunea este anulat parial nainte de li rare0prestare, se opereaz reducerea taxei neexi$i!ile aferente contra alorii pentru care nu a inter enit exi$i!ilitatea taxei, iar n situaia n care cuantumul taxei aferente anulrii depete taxa neexi$i!il, pentru diferen exi$i!ilitatea taxei inter ine la data anulrii operaiunii" b) pentru situaia pre zut la art. 1.+ lit. !& se aplic corespunztor pre ederile lit. a&" c) pentru situaia pre zut la art. 1.+ lit. c& se aplic corespunztor pre ederile lit. a& pct. #" d) pentru situaia pre zut la art. 1.+ lit. d& se opereaz anularea taxei neexi$i!ile aferente" e) pentru situaia pre zut la art. 1.+ lit. e& se aplic corespunztor pre ederile lit. a&. (11) n situaia li rrilor de !unuri0prestrilor de ser icii pentru se aplic sistemul *V( la ncasare, dac e enimentele menionate la art. 1.+ inter in dup cea de-a 1;-a zi de la data emiterii facturii sau, dup caz, de la data termenului-limit pentru emiterea acesteia, taxa este exi$i!il la data la care inter ine e enimentul. ART. 1./,. =$i!ibilitatea pentru livrri intracomunitare de bunuri, scutite de ta$ (1) 4rin excepie de la pre ederile art. 1./,*, n cazul unei li rri intracomunitare de !unuri, scutite de tax conform art. 1/. alin. ,#&, exi$i!ilitatea taxei inter ine la data emiterii facturii pre zute la art. 100 alin. ,17& sau, dup caz, la emiterea autofacturii pre zute la art. 100 alin. ,/& ori n cea de-a 18-a zi a lunii urmtoare celei n care a inter enit faptul $enerator, dac nu a fost emis nicio factur0autofactur p5n la data respecti . (*) 4re ederile art. 1./,* alin. ,#& lit. !& nu se aplic n ceea ce pri ete li rrile i transferurile de !unuri pre zute la alin. ,1&.
36

ART. 1.0 <aptul !enerator #i e$i!ibilitatea pentru ac(iziii intracomunitare de bunuri (1) n cazul unei ac'iziii intracomunitare de !unuri, faptul $enerator inter ine la data la care ar inter eni faptul $enerator pentru li rri de !unuri similare, n statul mem!ru n care se face ac'iziia. (*) n cazul unei ac'iziii intracomunitare de !unuri, exi$i!ilitatea taxei inter ine la data emiterii facturii pre zute n le$islaia altui stat mem!ru la articolul ec'i alent art. 100 alin. ,17& sau, dup caz, la data emiterii autofacturii pre zute la art. 100 alin. ,/& ori n cea de-a 18-a zi a lunii urmtoare celei n care a inter enit faptul $enerator, dac nu a fost emis nicio factur0autofactur p5n la data respecti . ART. 1.1 <aptul !enerator #i e$i!ibilitatea pentru importul de bunuri (1) n cazul n care, la import, !unurile sunt supuse taxelor amale, taxelor a$ricole sau altor taxe comunitare similare, sta!ilite ca urmare a unei politici comune, faptul $enerator i exi$i!ilitatea taxei pe aloarea adu$at inter in la data la care inter in faptul $enerator i exi$i!ilitatea respecti elor taxe comunitare. (*) n cazul n care, la import, !unurile nu sunt supuse taxelor comunitare pre zute la alin. ,1&, faptul $enerator i exi$i!ilitatea taxei pe aloarea adu$at inter in la data la care ar inter eni faptul $enerator i exi$i!ilitatea acelor taxe comunitare dac !unurile importate ar fi fost supuse unor astfel de taxe. (.) n cazul n care, la import, !unurile sunt plasate ntr-un re$im amal special, pre zut la art. 1// alin. ,1& lit. a& i d&, faptul $enerator i exi$i!ilitatea taxei inter in la data la care acestea nceteaz a mai fi plasate ntr-un astfel de re$im. 2A:. 7 >aza de impozitare ART. 1.7 >aza de impozitare pentru livrri de bunuri #i prestri de servicii efectuate )n interiorul rii (1) Laza de impozitare a taxei pe aloarea adu$at este constituit din: a) pentru li rri de !unuri i prestri de ser icii, altele dec5t cele pre zute la lit. !& i c&, din tot ceea ce constituie contrapartida o!inut sau care urmeaz a fi o!inut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, !eneficiarului sau a unui ter, inclusi su! eniile direct le$ate de preul acestor operaiuni" b) pentru operaiunile pre zute la art. 1*+ alin. ,6& lit. c&, compensaia aferent" c) pentru operaiunile pre zute la art. 1*+ alin. ,7& i ,8&, pentru transferul pre zut la art. 1*+ alin. ,1;& i pentru ac'iziiile intracomunitare considerate ca fiind cu plat i pre zute la art. 1.5,1 alin. ,#& i ,6&, preul de cumprare al !unurilor respecti e sau al unor !unuri similare ori, n a!sena unor astfel de preuri de cumprare, preul de cost, sta!ilit la data li rrii. n cazul n care !unurile reprezint acti e corporale fixe, !aza de impozitare se sta!ilete conform procedurii sta!ilite prin norme" d) pentru operaiunile pre zute la art. 1*9 alin. ,7&, suma c'eltuielilor efectuate de persoana impoza!il pentru realizarea prestrii de ser icii" e) pentru li rarea de !unuri sau prestarea de ser icii pentru care !eneficiarul este o persoan afiliat furnizorului0prestatorului potri it pre ederilor art. 7 alin. ,1& pct. #1, !aza de impozitare este considerat aloarea de pia n urmtoarele situaii: 1. atunci c5nd contrapartida este mai mic dec5t aloarea de pia, iar !eneficiarul li rrii sau al prestrii nu are drept complet de deducere n conformitate cu pre ederile art. 1/0, 1/0,1 i 1/7" #. atunci c5nd contrapartida este mai mic dec5t aloarea de pia, iar furnizorul sau prestatorul nu are un drept complet de deducere n conformitate cu pre ederile art. 1/0 i1/7 i li rarea sau prestarea este scutit conform art. 1/1" 6. atunci c5nd contrapartida este mai mare dec5t aloarea de pia, iar furnizorul sau prestatorul nu are drept complet de deducere n conformitate cu pre ederile art. 1/0 i 1/7. (1,1) n sensul alin. ,1& lit. e&, aloare de pia nseamn suma total pe care, pentru o!inerea !unurilor ori ser iciilor n cauz la momentul respecti , un client aflat n aceeai etap de comercializare
37

la care are loc li rarea de !unuri sau prestarea de ser icii ar tre!ui s o plteasc n condiii de concuren loial unui furnizor ori prestator independent de pe teritoriul statului mem!ru n care li rarea sau prestarea este supus taxei. (tunci c5nd nu poate fi sta!ilit o li rare de !unuri sau o prestare de ser icii compara!il, aloare de pia nseamn: 1. pentru !unuri, o sum care nu este mai mic dec5t preul de cumprare al !unurilor sau al unor !unuri similare ori, n a!sena unui pre de cumprare, preul de cost, sta!ilit la momentul li rrii" #. pentru ser icii, o sum care nu este mai mic dec5t costurile complete ale persoanei impoza!ile pentru prestarea ser iciului. (*) Laza de impozitare cuprinde urmtoarele: a) impozitele i taxele, dac prin le$e nu se pre ede altfel, cu excepia taxei pe aloarea adu$at" b) c'eltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, c'eltuielile de am!alare, transport i asi$urare, solicitate de ctre furnizor0prestator cumprtorului sau !eneficiarului. -'eltuielile facturate de furnizorul de !unuri sau de prestatorul de ser icii cumprtorului, care fac o!iectul unui contract separat i care sunt le$ate de li rrile de !unuri sau de prestrile de ser icii n cauz, se consider c'eltuieli accesorii. (.) Laza de impozitare nu cuprinde urmtoarele: a) ra!aturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct clienilor la data exi$i!ilitii taxei" b) sumele reprezent5nd daune-interese, sta!ilite prin 'otr5re judectoreasc definiti i ire oca!il, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a o!li$aiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i0sau tarifele ne$ociate" c) do!5nzile, percepute dup data li rrii sau prestrii, pentru pli cu nt5rziere" d) aloarea am!alajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin sc'im!, fr facturare" e) sumele ac'itate de o persoan impoza!il n numele i n contul altei persoane i care apoi se deconteaz acesteia, precum i sumele ncasate de o persoan impoza!il n numele i n contul unei alte persoane. ART. 1.+ A ustarea bazei de impozitare Laza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii: a) dac a fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de li rarea !unurilor sau de prestarea ser iciilor" b) n cazul refuzurilor totale sau pariale pri ind cantitatea, calitatea ori preurile !unurilor li rate sau ale ser iciilor prestate, precum i n cazul anulrii totale ori pariale a contractului pentru li rarea sau prestarea n cauz ca urmare a unui acord scris ntre pri sau ca urmare a unei 'otr5ri judectoreti definiti e i ire oca!ile sau n urma unui ar!itraj" c) n cazul n care ra!aturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre pre zute la art. 1.7 alin. ,6& lit. a& sunt acordate dup li rarea !unurilor sau prestarea ser iciilor" d) n cazul n care contra aloarea !unurilor li rate sau a ser iciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului !eneficiarului. (justarea este permis ncep5nd cu data pronunrii 'otr5rii judectoreti de nc'idere a procedurii pre zute de .e$ea nr. /80#;;2 pri ind procedura insol enei, 'otr5re rmas definiti i ire oca!il" e) n cazul n care cumprtorii returneaz am!alajele n care s-a expediat marfa, pentru am!alajele care circul prin facturare. ART. 1.+,1 >aza de impozitare pentru ac(iziiile intracomunitare (1) 4entru ac'iziiile intracomunitare de !unuri !aza de impozitare se sta!ilete pe !aza acelorai elemente utilizate conform art. 1.7 pentru determinarea !azei de impozitare n cazul li rrii acelorai !unuri n interiorul rii. n cazul unei ac'iziii intracomunitare de !unuri, conform art. 1.5,1 alin. ,#& lit. a&, !aza de impozitare se determin n conformitate cu pre ederile art. 1.7 alin. ,1& lit. c& i ale art. 1.7 alin. ,#&.
38

(*) Laza de impozitare cuprinde i accizele datorate sau ac'itate n )om5nia de persoana care efectueaz ac'iziia intracomunitar a unui produs supus accizelor. (tunci c5nd dup efectuarea ac'iziiei intracomunitare de !unuri, persoana care a ac'iziionat !unurile o!ine o ram!ursare a accizelor ac'itate n statul mem!ru n care a nceput expedierea sau transportul !unurilor, !aza de impozitare a ac'iziiei intracomunitare efectuate n )om5nia se reduce corespunztor. ART. 1.9 >aza de impozitare pentru import (1) Laza de impozitare pentru importul de !unuri este aloarea n am a !unurilor, sta!ilit conform le$islaiei amale n i$oare, la care se adau$ orice taxe, impozite, comisioane i alte taxe datorate n afara )om5niei, precum i cele datorate ca urmare a importului !unurilor n )om5nia, cu excepia taxei pe aloarea adu$at care urmeaz a fi perceput. (*) Laza de impozitare cuprinde c'eltuielile accesorii, precum comisioanele, c'eltuielile de am!alare, transport i asi$urare, care inter in p5n la primul loc de destinaie a !unurilor n )om5nia, n msura n care aceste c'eltuieli nu au fost cuprinse n !aza de impozitare sta!ilit conform alin. ,1&, precum i cele care decur$ din transportul ctre alt loc de destinaie din -omunitate, n cazul n care locul respecti este cunoscut la momentul la care inter ine faptul $enerator. 4rimul loc de destinaie a !unurilor l reprezint destinaia indicat n documentul de transport sau n orice alt document n !aza cruia !unurile sunt importate n )om5nia ori, n a!sena unei astfel de meniuni, primul loc de descrcare a !unurilor n )om5nia. (.) Laza de impozitare nu cuprinde elementele pre zute la art. 1.7 alin. ,6& lit. a& - d&. ART. 1.9,1 2ursul de sc(imb valutar (1) Cac elementele folosite la sta!ilirea !azei de impozitare a unui import de !unuri se exprim n alut, cursul de sc'im! alutar se sta!ilete conform pre ederilor comunitare care re$lementeaz calculul alorii n am. (*) Cac elementele folosite pentru sta!ilirea !azei de impozitare a unei operaiuni, alta dec5t importul de !unuri, se exprim n alut, cursul de sc'im! care se aplic este ultimul curs de sc'im! comunicat de Lanca Baional a )om5niei sau ultimul curs de sc'im! pu!licat de Lanca -entral Furopean ori cursul de sc'im! utilizat de !anca prin care se efectueaz decontrile, ala!il la data la care inter ine exi$i!ilitatea taxei pentru operaiunea n cauz, iar, n cazul operaiunilor suspuse sistemului *V( la ncasare pre zut la art. 1./,* alin. ,6& - ,/&, la data la care ar fi inter enit exi$i!ilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi fost supus sistemului *V( la ncasare. n situaia n care se utilizeaz cursul de sc'im! pu!licat de Lanca -entral Furopean, con ersia ntre monede, altele dec5t moneda euro, se realizeaz prin intermediul cursului de sc'im! al monedei euro pentru fiecare dintre monede. n contractele nc'eiate ntre pri tre!uie menionat dac pentru decontri a fi utilizat cursul de sc'im! al unei !nci comerciale, n caz contrar aplic5ndu-se cursul de sc'im! comunicat de Lanca Baional a )om5niei sau cursul de sc'im! pu!licat de Lanca -entral Furopean.& 2A:. + 2otele de ta$ ART. 1/5 2otele (1) -ota standard este de #7< i se aplic asupra !azei de impozitare pentru operaiunile impoza!ile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse. (*) -ota redus de 1< se aplic asupra !azei de impozitare pentru urmtoarele prestri de ser icii i0sau li rri de !unuri: a) ser iciile const5nd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de ar'itectur i ar'eolo$ice, $rdini zoolo$ice i !otanice, t5r$uri, expoziii i e enimente culturale, cinemato$rafe, altele dec5t cele scutite conform art. 1/1 alin. ,1& lit. m&" b) li rarea de manuale colare, cri, ziare i re iste, cu excepia celor destinate exclusi sau n principal pu!licitii"
39

c) li rarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare" d) li rarea de produse ortopedice" e) li rarea de medicamente de uz uman i eterinar" f) cazarea n cadrul sectorului 'otelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusi nc'irierea terenurilor amenajate pentru campin$. (*,1) -ota redus de 8< se aplic asupra !azei de impozitare pentru li rarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusi a terenului pe care sunt construite. *erenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei. n sensul prezentului titlu, prin locuin li rat ca parte a politicii sociale se nele$e: a) li rarea de cldiri, inclusi a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cmine de !tr5ni i de pensionari" b) li rarea de cldiri, inclusi a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii i centre de recuperare i rea!ilitare pentru minori cu 'andicap" c) li rarea de locuine care au o suprafa util de maximum 1#; mp, exclusi anexele $ospodreti, a cror aloare, inclusi a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de 6/;.;;; lei, exclusi taxa pe aloarea adu$at, ac'iziionate de orice persoan necstorit sau familie. >uprafaa util a locuinei este cea definit prin .e$ea locuinei nr. 11701112, repu!licat, cu modificrile i completrile ulterioare. (nexele $ospodreti sunt cele definite prin .e$ea nr. 8;01111 pri ind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, repu!licat, cu modificrile i completrile ulterioare. -ota redus se aplic numai n cazul locuinelor care n momentul 5nzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care este construit locuina nu depete suprafaa de #8; mp, inclusi amprenta la sol a locuinei, n cazul caselor de locuit indi iduale. n cazul imo!ilelor care au mai mult de dou locuine, cota indi iz a terenului aferent fiecrei locuine nu poate depi suprafaa de #8; mp, inclusi amprenta la sol aferent fiecrei locuine. %rice persoan necstorit sau familie poate ac'iziiona o sin$ur locuin cu cota redus de 8<, respecti : 1. n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein nicio locuin n proprietate pe care au ac'iziionat-o cu cota de 8<" #. n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun, nicio locuin n proprietate pe care a0au ac'iziionat-o cu cota de 8<" d) li rarea de cldiri, inclusi a terenului pe care sunt construite, ctre primrii n ederea atri!uirii de ctre acestea cu c'irie su! enionat unor persoane sau familii a cror situaie economic nu le permite accesul la o locuin n proprietate sau nc'irierea unei locuine n condiiile pieei. (.) -ota aplica!il este cea n i$oare la data la care inter ine faptul $enerator, cu excepia cazurilor pre zute la art. 1./,* alin. ,#&, pentru care se aplic cota n i$oare la data exi$i!ilitii taxei. (.,1) n cazul operaiunilor supuse sistemului *V( la ncasare, cota aplica!il este cea n i$oare la data la care inter ine faptul $enerator, cu excepia situaiilor n care este emis o factur sau este ncasat un a ans, nainte de data li rrii0prestrii, pentru care se aplic cota n i$oare la data la care a fost emis factura ori la data la care a fost ncasat a ansul. (/) n cazul sc'im!rii cotei se a proceda la re$ularizare pentru a se aplica cota n i$oare la data li rrii de !unuri sau prestrii de ser icii, pentru cazurile pre zute la art. 1./,* alin. ,#&, precum i n situaia pre zut la alin. ,631&. (0) -ota aplica!il pentru importul de !unuri este cota aplica!il pe teritoriul )om5niei pentru li rarea aceluiai !un. (1) -ota aplica!il pentru ac'iziii intracomunitare de !unuri este cota aplicat pe teritoriul )om5niei pentru li rarea aceluiai !un i care este n i$oare la data la care inter ine exi$i!ilitatea taxei.

40

2A:. 9 ;peraiuni scutite de ta$ ART. 1/1 8cutiri pentru operaiuni din interiorul rii (1) Ermtoarele operaiuni de interes $eneral sunt scutite de tax: a) spitalizarea, n$rijirile medicale i operaiunile str5ns le$ate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de acti iti, indiferent de forma de or$anizare, precum: spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau ur!ane, dispensare, ca!inete i la!oratoare medicale, centre de n$rijire medical i de dia$nostic, !aze de tratament i recuperare, staii de sal are i alte uniti autorizate s desfoare astfel de acti iti" b) prestrile de ser icii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatolo$i i te'nicieni dentari, precum i li rarea de proteze dentare efectuat de stomatolo$i i de te'nicieni dentari" c) prestrile de n$rijire i supra e$'ere efectuate de personal medical i paramedical, conform pre ederilor le$ale aplica!ile n materie" d) transportul !olna ilor i al persoanelor accidentate, n e'icule special amenajate n acest scop, de ctre entiti autorizate n acest sens" e) li rrile de or$ane, s5n$e i lapte, de pro enien uman" f) acti itatea de n m5nt pre zut n .e$ea n m5ntului nr. /701118, repu!licat, cu modificrile i completrile ulterioare, formarea profesional a adulilor, precum i prestrile de ser icii i li rrile de !unuri str5ns le$ate de aceste acti iti, efectuate de instituiile pu!lice sau de alte entiti autorizate" !) li rrile de !unuri sau prestrile de ser icii realizate de cminele i cantinele or$anizate pe l5n$ instituiile pu!lice i entitile autorizate pre zute la lit. f&, n folosul exclusi al persoanelor direct implicate n acti itile scutite conform lit. f&" () meditaiile acordate n particular de cadre didactice din domeniul n m5ntului colar, preuni ersitar i uni ersitar" i) prestrile de ser icii i0sau li rrile de !unuri str5ns le$ate de asistena i0sau protecia social, efectuate de instituiile pu!lice sau de alte entiti recunoscute ca a 5nd caracter social, inclusi cele li rate de cminele de !tr5ni" ) prestrile de ser icii i0sau li rrile de !unuri str5ns le$ate de protecia copiilor i a tinerilor, efectuate de instituiile pu!lice sau de alte entiti recunoscute ca a 5nd caracter social" %) prestrile de ser icii i0sau li rrile de !unuri furnizate mem!rilor n interesul lor colecti , n sc'im!ul unei cotizaii fixate conform statutului, de or$anizaii fr scop patrimonial care au o!iecti e de natur politic, sindical, reli$ioas, patriotic, filozofic, filantropic, patronal, profesional sau ci ic, precum i o!iecti e de reprezentare a intereselor mem!rilor lor, n condiiile n care aceast scutire nu pro oac distorsiuni de concuren" l) prestrile de ser icii str5ns le$ate de practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate de or$anizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau educaia fizic" m) prestrile de ser icii culturale i0sau li rrile de !unuri str5ns le$ate de acestea, efectuate de instituiile pu!lice sau de alte or$anisme culturale fr scop patrimonial, recunoscute ca atare de ctre 9inisterul -ulturii i -ultelor" n) prestrile de ser icii i0sau li rrile de !unuri efectuate de persoane ale cror operaiuni sunt scutite, potri it lit. a&, f& i i& - m&, cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc sprijin financiar i or$anizate n profitul lor exclusi , cu condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni concureniale" o) acti itile specifice posturilor pu!lice de radio i tele iziune, altele dec5t acti itile de natur comercial" p) ser iciile pu!lice potale, precum i li rarea de !unuri aferent acestora"

41

?) prestrile de ser icii efectuate de ctre $rupuri independente de persoane, ale cror operaiuni sunt scutite sau nu intr n sfera de aplicare a taxei, $rupuri create n scopul prestrii ctre mem!rii lor de ser icii direct le$ate de exercitarea acti itilor acestora, n cazul n care aceste $rupuri solicit mem!rilor lor numai ram!ursarea cotei-pri de c'eltuieli comune, n limitele i n condiiile sta!ilite prin norme i n condiiile n care aceast scutire nu este de natur a produce distorsiuni concureniale" r) furnizarea de personal de ctre instituiile reli$ioase sau filozofice n scopul acti itilor pre zute la lit. a&, f&, i& i j&. (*) Ermtoarele operaiuni sunt, de asemenea, scutite de tax: a) prestrile urmtoarelor ser icii de natur financiar-!ancar: 1. acordarea i ne$ocierea de credite, precum i administrarea creditelor de ctre persoana care le acord" #. ne$ocierea $araniilor de credit ori a altor $aranii sau orice operaiuni cu astfel de $aranii, precum i administrarea $araniilor de credit de ctre persoana care acord creditul" 6. tranzacii, inclusi ne$ocierea, pri ind conturile de depozit sau conturile curente, pli, iramente, creane, cecuri i alte instrumente ne$ocia!ile, except5nd recuperarea creanelor" 7. tranzacii, inclusi ne$ocierea, pri ind aluta, !ancnotele i monedele utilizate ca mijloc le$al de plat, cu excepia o!iectelor de colecie, i anume monede de aur, ar$int sau din alt metal ori !ancnote care nu sunt utilizate n mod normal ca mijloc le$al de plat sau monede de interes numismatic" 8. tranzacii, inclusi ne$ocierea, dar except5nd administrarea sau pstrarea n si$uran, cu aciuni, pri sociale n societi comerciale sau asociaii, o!li$aiuni $arantate i alte instrumente financiare, cu excepia documentelor care sta!ilesc drepturi asupra !unurilor" 2. administrarea de fonduri speciale de in estiii" b) operaiunile de asi$urare i0sau de reasi$urare, precum i prestrile de ser icii n le$tur cu operaiunile de asi$urare i0sau de reasi$urare efectuate de persoanele impoza!ile care intermediaz astfel de operaiuni" c) pariuri, loterii i alte forme de jocuri de noroc efectuate de persoanele autorizate, conform le$ii, s desfoare astfel de acti iti" d) li rarea la aloarea nominal de tim!re potale utiliza!ile pentru ser iciile potale, de tim!re fiscale i alte tim!re similare" e) arendarea, concesionarea, nc'irierea i leasin$ul de !unuri imo!ile, acordarea unor drepturi reale asupra unui !un imo!il, precum dreptul de uzufruct i superficia, cu plat, pe o anumit perioad. :ac excepie urmtoarele operaiuni: 1. operaiunile de cazare care sunt efectuate n cadrul sectorului 'otelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusi nc'irierea terenurilor amenajate pentru campin$" #. nc'irierea de spaii sau locaii pentru parcarea auto e'iculelor" 6. nc'irierea utilajelor i a mainilor fixate definiti n !unuri imo!ile" 7. nc'irierea seifurilor" f) li rarea de construcii0pri de construcii i a terenurilor pe care sunt construite, precum i a oricror altor terenuri. 4rin excepie, scutirea nu se aplic pentru li rarea de construcii noi, de pri de construcii noi sau de terenuri construi!ile. n sensul prezentului articol, se definesc urmtoarele: 1. teren construibil reprezint orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot executa construcii, conform le$islaiei n i$oare" #. construcie nseamn orice structur fixat n sau pe pm5nt" 6. livrarea unei construcii noi sau a unei pri din aceasta nseamn li rarea efectuat cel t5rziu p5n la data de 61 decem!rie a anului urmtor anului primei ocupri ori utilizri a construciei sau a unei pri a acesteia, dup caz, n urma transformrii"
42

7. o construcie nou cuprinde i orice construcie transformat sau parte transformat a unei construcii, dac costul transformrii, exclusi taxa, se ridic la minimum 8;< din aloarea de pia a construciei sau a prii din construcie, astfel cum aceasta este sta!ilit printr-un raport de expertiz, exclusi aloarea terenului, ulterior transformrii" !) li rrile de !unuri care au fost afectate unei acti iti scutite, n temeiul prezentului articol, dac taxa aferent !unurilor respecti e nu a fost dedus, precum i li rrile de !unuri a cror ac'iziie a fcut o!iectul excluderii dreptului de deducere conform art. 1/0 alin. ,8& lit. !& sau al limitrii totale a dreptului de deducere conform art. 1/0,1. (.) %rice persoan impoza!il poate opta pentru taxarea operaiunilor pre zute la alin. ,#& lit. e& i f&, n condiiile sta!ilite prin norme. ART. 1/* 8cutiri pentru importuri de bunuri #i pentru ac(iziii intracomunitare (1) >unt scutite de tax: a) importul i ac'iziia intracomunitar de !unuri a cror li rare n )om5nia este n orice situaie scutit de tax n interiorul rii" b) ac'iziia intracomunitar de !unuri al cror import n )om5nia este n orice situaie scutit de tax, conform prezentului articol" c) ac'iziia intracomunitar de !unuri pentru care, n conformitate cu art. 1/0 alin. ,#& lit. !& - d&, persoana care cumpr !unurile n orice situaie ar a ea dreptul la ram!ursarea inte$ral a taxei care s-ar datora, dac respecti a ac'iziie nu ar fi scutit" d) importul definiti de !unuri care ndeplinesc condiiile pentru scutire pre zute de: Cirecti a /601/10-FF a -onsiliului din #/ martie 11/6 ce determin domeniul art. 17 ,1& ,d& al Cirecti ei ++06//0-FF pri ind scutirea de plat a taxei pe aloarea adu$at la importul final al anumitor mrfuri, pu!licat n Nurnalul %ficial al -omunitilor Furopene ,N%-F& nr. . 1;8 din #6 aprilie 11/6, cu modificrile i completrile ulterioare, Cirecti a #;;+0+70-F a -onsiliului din #; decem!rie #;;+ pri ind scutirea de tax pe aloarea adu$at i de accize pentru !unurile importate de ctre persoanele care cltoresc din ri tere, pu!licat n Nurnalul %ficial al -omunitilor Furopene ,N%-F& nr. . 672 din #1 decem!rie #;;+, i Cirecti a +10#;;20-F a -onsiliului din 8 octom!rie #;;2 pri ind exceptarea de la taxele de import a micului trafic de !unuri cu caracter necomercial din rile tere, pu!licat n Nurnalul %ficial al Eniunii Furopene nr. . #/2 din 1+ octom!rie #;;2" e) importul, n re$im diplomatic sau consular, al !unurilor scutite de taxe amale" e,1) importul de !unuri de ctre -omunitatea Furopean, -omunitatea Furopean a Fner$iei (tomice, Lanca -entral Furopean, Lanca Furopean de In estiii sau de ctre or$anismele instituite de -omuniti crora li se aplic 4rotocolul din / aprilie 1128 pri ind pri ile$iile i imunitile -omunitilor Furopene, n limitele i n condiiile sta!ilite de protocolul respecti i de acordurile de punere n aplicare a respecti ului protocol sau de acordurile de sediu, n msura n care nu conduc la denaturarea concurenei" f) importul de !unuri efectuat n )om5nia de or$anismele internaionale, altele dec5t cele menionate la lit. e31&, recunoscute ca atare de autoritile pu!lice din )om5nia, precum i de ctre mem!rii acestora, n limitele i n condiiile sta!ilite de con eniile internaionale de instituire a acestor or$anisme sau de acordurile de sediu" !) importul de !unuri efectuat n )om5nia de ctre forele armate ale statelor strine mem!re B(*%, pentru uzul acestora sau al personalului ci il nsoitor ori pentru apro izionarea popotelor sau cantinelor, n cazul n care aceste fore iau parte la efortul comun de aprare. (cesta include importul realizat de forele 9arii Lritanii i ale Irlandei de Bord sta!ilite n insula -ipru, conform *ratatului de nfiinare a )epu!licii -ipru din 12 au$ust 112;, pentru uzul forelor armate sau al personalului ci il care nsoete forele armate ori pentru apro izionarea cantinelor lor"
43

() reimportul de !unuri n )om5nia, efectuat de persoana care a exportat !unurile n afara -omunitii, dac !unurile se afl n aceeai stare n care se aflau la momentul exportului i dac importul respecti !eneficiaz de scutire de taxe amale" i) reimportul de !unuri n )om5nia, efectuat de persoana care a exportat !unurile n afara -omunitii, pentru a fi supuse unor reparaii, transformri, adaptri, asam!lri sau altor lucrri asupra !unurilor mo!ile corporale, cu condiia ca aceast scutire s fie limitat la aloarea !unurilor n momentul exportului acestora n afara -omunitii) importul, efectuat n porturi de ctre ntreprinderi de pescuit maritim, de produse piscicole pescuite, neprelucrate sau dup ce au fost conser ate n ederea comercializrii, dar nainte de li rare " %) importul de $az prin intermediul unui sistem de $aze naturale sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem ori importul de $az introdus de pe o na care transport $az ntr-un sistem de $aze naturale sau ntr-o reea de conducte cu alimentare din amonte, importul de ener$ie electric, importul de ener$ie termic ori a$ent fri$orific prin intermediul reelelor de nclzire sau de rcire" l) importul n )om5nia de !unuri care au fost transportate dintr-un teritoriu ter sau o ar ter, atunci c5nd li rarea acestor !unuri de ctre importator constituie o li rare scutit conform art. 1/. alin. ,#&" m) importul de aur efectuat de Lanca Baional a )om5niei. (*) 4rin norme se sta!ilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a justifica scutirea de tax pentru operaiunile pre zute la alin. ,1& i, dup caz, procedura i condiiile care tre!uie ndeplinite pentru aplicarea scutirii de tax. ART. 1/. 8cutiri pentru e$porturi sau alte operaiuni similare, pentru livrri intracomunitare #i pentru transportul internaional #i intracomunitar (1) >unt scutite de tax: a) li rrile de !unuri expediate sau transportate n afara -omunitii de ctre furnizor sau de alt persoan n contul su" b) li rrile de !unuri expediate sau transportate n afara -omunitii de ctre cumprtorul care nu este sta!ilit n )om5nia sau de alt persoan n contul su, cu excepia !unurilor transportate de cumprtorul nsui i care sunt folosite la ec'iparea ori alimentarea am!arcaiunilor i a a ioanelor de a$rement sau a oricrui alt mijloc de transport de uz pri at. Fste scutit, de asemenea, i li rarea de !unuri care sunt transportate n !a$ajul personal al cltorilor care nu sunt sta!ilii n -omunitate, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: - cltorul nu este sta!ilit n -omunitate, respecti adresa sau domiciliul permanent nu este n interiorul -omunitii. (dresa sau domiciliul permanent nseamn locul specificat astfel n paaport, carte de identitate sau n alt document recunoscut ca document de identitate de ctre 9inisterul Internelor i )eformei (dministrati e" - !unurile sunt transportate n afara -omunitii nainte de sf5ritul celei de-a treia luni ce urmeaz lunii n care are loc li rarea" - aloarea total a li rrii, plus *V(, este mai mare dec5t ec'i alentul n lei a 1+8 euro, sta!ilit anual prin aplicarea cursului de sc'im! o!inut n prima zi lucrtoare din luna octom!rie i ala!il de la data de 1 ianuarie a anului urmtor" - do ada exportului se a face prin factur sau alt document care ine locul acesteia, purt5nd a izul !iroului amal la ieirea din -omunitate" c) prestrile de ser icii, inclusi transportul i ser iciile accesorii transportului, altele dec5t cele pre zute la art. 1/1, le$ate direct de exportul de !unuri" d) prestrile de ser icii, inclusi transportul i ser iciile accesorii transportului, altele dec5t cele pre zute la art. 1/1, dac acestea sunt direct le$ate de importul de !unuri i aloarea acestora este inclus n !aza de impozitare a !unurilor importate potri it art. 1.9"
44

e) prestrile de ser icii efectuate n )om5nia asupra !unurilor mo!ile ac'iziionate sau importate n ederea prelucrrii n )om5nia i care ulterior sunt transportate n afara -omunitii de ctre prestatorul ser iciilor sau de ctre client, dac acesta nu este sta!ilit n )om5nia, ori de alt persoan n numele oricruia dintre acetia" f) transportul intracomunitar de !unuri, efectuat din i n insulele care formeaz re$iunile autonome (zore i 9adeira, precum i ser iciile accesorii acestuia" !) transportul internaional de persoane" () n cazul na elor destinate na i$aiei maritime, utilizate pentru transportul internaional de persoane i0sau de !unuri, pentru pescuit ori alt acti itate economic sau pentru sal are ori asisten pe mare, urmtoarele operaiuni: 1. li rarea, modificarea, repararea, ntreinerea, na losirea, leasin$ul i nc'irierea de na e, precum i li rarea, leasin$ul, nc'irierea, repararea i ntreinerea de ec'ipamente ncorporate sau utilizate pe na e, inclusi ec'ipamente de pescuit" #. li rarea de car!urani i pro izii destinate a fi utilizate pe na e, inclusi pentru na ele de rz!oi ncadrate n Bomenclatura -om!inat ,B-& cod /1;2 1; ;; care prsesc ara i se ndreapt spre porturi strine unde or fi ancorate, cu excepia pro iziilor n cazul na elor folosite pentru pescuitul de coast" 6. prestrile de ser icii, altele dec5t cele pre zute la pct. 1, efectuate pentru ne oile directe ale na elor i0sau pentru ncrctura acestora" i) n cazul aerona elor utilizate de companiile aeriene care realizeaz n principal transport internaional de persoane i0sau de !unuri cu plat, urmtoarele operaiuni: 1. li rarea, modificarea, repararea, ntreinerea, leasin$ul i nc'irierea aerona elor, precum i li rarea, leasin$ul, nc'irierea, repararea i ntreinerea ec'ipamentelor ncorporate sau utilizate pe aerona e" #. li rarea de car!urani i pro izii destinate utilizrii pe aerona e" 6. prestarea de ser icii, altele dec5t cele pre zute la pct. 1 sau la art. 1//,1, efectuate pentru ne oile directe ale aerona elor i0sau pentru ncrctura acestora" ) li rrile de !unuri i prestrile de ser icii n fa oarea misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, a personalului acestora, precum i a cetenilor strini cu statut diplomatic sau consular n )om5nia ori ntr-un alt stat mem!ru, n condiii de reciprocitate" ,1) li rrile de !unuri i prestrile de ser icii ctre -omunitatea Furopean, -omunitatea Furopean a Fner$iei (tomice, Lanca -entral Furopean, Lanca Furopean de In estiii sau ctre or$anismele crora li se aplic 4rotocolul din / aprilie 1128 pri ind pri ile$iile i imunitile -omunitilor Furopene, n limitele i n condiiile sta!ilite de protocolul respecti i de acordurile de punere n aplicare ale respecti ului protocol sau de acordurile de sediu, n msura n care nu conduc la denaturarea concurenei" %) li rrile de !unuri i prestrile de ser icii n fa oarea or$anismelor internaionale, altele dec5t cele menionate la lit. j31&, recunoscute ca atare de autoritile pu!lice din )om5nia, precum i a mem!rilor acestora, n limitele i condiiile sta!ilite de con eniile internaionale de instituire a acestor or$anisme sau de acordurile de sediu" l) li rrile de !unuri netransportate n afara )om5niei i0sau prestrile de ser icii efectuate n )om5nia, destinate fie forelor armate ale celorlalte state mem!re B(*% pentru utilizarea de ctre forele n cauz ori de ctre personalul ci il care le nsoete, fie pentru apro izionarea popotelor sau cantinelor acestora atunci c5nd forele respecti e particip la o aciune comun de aprare" m) li rrile de !unuri i0sau prestrile de ser icii ctre un alt stat mem!ru dec5t )om5nia, destinate forelor armate ale unui stat mem!ru B(*%, altul dec5t statul mem!ru de destinaie, pentru utilizarea de ctre forele n cauz ori de ctre personalul ci il care le nsoete sau pentru apro izionarea popotelor ori cantinelor lor atunci c5nd forele respecti e particip la o aciune comun de aprare"
45

li rarea !unurilor sau prestarea ser iciilor ctre forele armate ale )e$atului Enit staionate n insula -ipru ca urmare a *ratatului de nfiinare a )epu!licii -ipru, datat 12 au$ust 112;, care sunt destinate utilizrii de ctre aceste fore sau personalului ci il care le nsoete ori pentru apro izionarea popotelor sau cantinelor" n) li rrile de aur ctre Lanca Baional a )om5niei" o) li rrile de !unuri ctre or$anismele recunoscute care transport sau expediaz aceste !unuri n afara -omunitii, ca parte a acti itilor umanitare, carita!ile sau de instruire" scutirea se acord prin restituirea taxei potri it unei proceduri sta!ilite prin ordin al ministrului finanelor pu!lice. (*) >unt, de asemenea, scutite de tax urmtoarele: a) li rrile intracomunitare de !unuri ctre o persoan care i comunic furnizorului un cod ala!il de nre$istrare n scopuri de *V(, atri!uit de autoritile fiscale din alt stat mem!ru, cu excepia: 1. li rrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere mic, altele dec5t li rrile intracomunitare de mijloace de transport noi" #. li rrilor intracomunitare care au fost supuse re$imului special pentru !unurile second-'and, opere de art, o!iecte de colecie i antic'iti, conform pre ederilor art. 10*,*" b) li rrile intracomunitare de mijloace de transport noi ctre un cumprtor care nu i comunic furnizorului un cod ala!il de nre$istrare n scopuri de *V(" c) li rrile intracomunitare de produse acciza!ile ctre o persoan impoza!il sau ctre o persoan juridic neimpoza!il care nu i comunic furnizorului un cod ala!il de nre$istrare n scopuri de *V(, n cazul n care transportul de !unuri este efectuat conform art. + alin. ,7& i ,8& sau art. 12 din Cirecti a 1#01#0-FF a -onsiliului, din #8 fe!ruarie 111#, pri ind re$imul $eneral, depozitarea, circulaia i controlul produselor supuse accizelor, pu!licat n Nurnalul %ficial al -omunitilor Furopene ,N%-F& nr. . +2 din #6 martie 111#, cu modificrile i completrile ulterioare, cu excepia: 1. li rrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere mic" #. li rrilor intracomunitare supuse re$imului special pri ind !unurile second-'and, opere de art, o!iecte de colecie i antic'iti, conform pre ederilor art. 10*,*" d) li rrile intracomunitare de !unuri, pre zute la art. 1*+ alin. ,1;&, care ar !eneficia de scutirea pre zut la lit. a& dac ar fi efectuate ctre alt persoan impoza!il, cu excepia li rrilor intracomunitare supuse re$imului special pri ind !unurile second-'and, opere de art, o!iecte de colecie i antic'iti, conform pre ederilor art. 10*,*. (.) 4rin ordin al ministrului finanelor pu!lice se sta!ilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a justifica scutirea de tax pentru operaiunile pre zute la alin. ,1& i ,#& i, dup caz, procedura i condiiile care tre!uie ndeplinite pentru aplicarea scutirii de tax. ART. 1// 8cutiri speciale le!ate de traficul internaional de bunuri (1) >unt scutite de tax urmtoarele: a) li rarea de !unuri care urmeaz: 1. s fie plasate n re$im amal de admitere temporar, cu exonerare total de la plata drepturilor de import" #. s fie prezentate autoritilor amale n ederea muirii i, dup caz, plasate n depozit necesar cu caracter temporar" 6. s fie introduse ntr-o zon li!er sau ntr-un antrepozit li!er" 7. s fie plasate n re$im de antrepozit amal" 8. s fie plasate n re$im de perfecionare acti , cu suspendare de la plata drepturilor de import" 2. s fie plasate n re$im de tranzit amal extern" +. s fie admise n apele teritoriale:

46

- pentru a fi ncorporate pe platforme de forare sau de producie, n scopul construirii, reparrii, ntreinerii, modificrii sau reutilrii acestor platforme ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de producie la continent" - pentru alimentarea cu car!urani i apro izionarea platformelor de forare sau de producie" /. s fie plasate n re$im de antrepozit de *V(, definit dup cum urmeaz: - pentru produse acciza!ile, orice locaie situat n )om5nia, care este definit ca antrepozit fiscal, n sensul art. / lit. ,!& din Cirecti a 1#01#0-FF, cu modificrile i completrile ulterioare" - pentru !unuri, altele dec5t produsele acciza!ile, o locaie situat n )om5nia i definit prin norme" b) li rarea de !unuri efectuat n locaiile pre zute la lit. a&, precum i li rarea de !unuri care se afl n unul dintre re$imurile sau situaiile precizate la lit. a&" c) prestrile de ser icii aferente li rrilor pre zute la lit. a& sau efectuate n locaiile pre zute la lit. a&, pentru !unurile aflate n re$imurile sau situaiile pre zute la lit. a&" d) li rrile de !unuri care nc se afl n re$im amal de tranzit intern, precum i prestrile de ser icii aferente acestor li rri, altele dec5t cele pre zute la art. 1//,1" e) importul de !unuri care urmeaz s fie plasate n re$im de antrepozit de *V(. (*) 4rin ordin al ministrului finanelor pu!lice se sta!ilesc documentele necesare pentru a justifica scutirea de tax pentru operaiunile pre zute la alin. ,1& i, dup caz, procedura i condiiile care tre!uie respectate pentru aplicarea scutirii de tax. ART. 1//,1 8cutiri pentru intermediari >unt scutite de tax ser iciile prestate de intermediarii care acioneaz n numele i n contul altei persoane, n cazul n care aceste ser icii sunt prestate n le$tur cu operaiunile scutite pre zute la art. 1/. i art. 1//, cu excepia operaiunilor pre zute la art. 1/. alin. ,1& lit. f& i alin. ,#&, sau n le$tur cu operaiunile desfurate n afara -omunitii. 2A:. 15 Re!imul deducerilor ART. 1/0 8fera de aplicare a dreptului de deducere (1) Creptul de deducere ia natere la momentul exi$i!ilitii taxei. (1,1) Creptul de deducere a *V( aferente ac'iziiilor efectuate de o persoan impoza!il de la o persoan impoza!il care aplic sistemul *V( la ncasare conform pre ederilor art. 1./,* alin. ,6& - ,/& este am5nat p5n n momentul n care taxa aferent !unurilor i ser iciilor care i-au fost li rate0prestate a fost pltit furnizorului0prestatorului su. (1,*) Creptul de deducere a *V( aferente ac'iziiilor efectuate de o persoan impoza!il care aplic sistemul *V( la ncasare conform pre ederilor art. 1./,* alin. ,6& - ,/& este am5nat p5n n momentul n care taxa aferent !unurilor i ser iciilor care i-au fost li rate0prestate a fost pltit furnizorului0prestatorului sau, c'iar dac o parte din operaiunile realizate de persoana impoza!il sunt excluse de la aplicarea sistemului *V( la ncasare conform art. 1./,* alin. ,2&. (ceste pre ederi nu se aplic pentru ac'iziiile intracomunitare de !unuri, pentru importuri, pentru ac'iziiile de !unuri0ser icii pentru care se aplic taxare in ers potri it pre ederilor art. 105 alin. ,#& - ,2&, art. 10*,. alin. ,1;& sau art. 115. (*) %rice persoan impoza!il are dreptul s deduc taxa aferent ac'iziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni: a) operaiuni taxa!ile" b) operaiuni rezultate din acti iti economice pentru care locul li rrii0prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deducti!il, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n )om5nia" c) operaiuni scutite de tax, conform art. 1/., art. 1// i art. 1//,1"
47

d) operaiuni scutite de tax, conform art. 1/1 alin. ,#& lit. a& pct. 1 - 8 i lit. !&, n cazul n care cumprtorul ori clientul este sta!ilit n afara -omunitii sau n cazul n care aceste operaiuni sunt n le$tur direct cu !unuri care or fi exportate ntr-un stat din afara -omunitii, precum i n cazul operaiunilor efectuate de intermediari care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci c5nd acetia inter in n derularea unor astfel de operaiuni" e) operaiunile pre zute la art. 1*+ alin. ,+& i la art. 1*9 alin. ,+&, dac taxa s-ar fi aplicat transferului respecti . (.) Cac nu contra ine pre ederilor alin. ,#&, persoana impoza!il are dreptul de deducere a taxei i pentru cazurile pre zute la art. 1*+ alin. ,/& i la art. 1*9 alin. ,8&. (/) n condiiile sta!ilite prin norme se acord dreptul de deducere a taxei pentru ac'iziiile efectuate de o persoan impoza!il nainte de nre$istrarea acesteia n scopuri de *V(, conform art. 10.. (/,1) n condiiile sta!ilite prin norme se acord dreptul de deducere a taxei pentru ac'iziiile efectuate n cadrul procedurii de executare silit de ctre o persoan impoza!il de la un contri!ua!il declarat inacti , potri it art. 11, sau de la o persoan impoza!il n inacti itate temporar, nscris n re$istrul comerului, potri it le$ii. ,n i$oare la 18 zile de la pu!licarea %A 6;0#;11& (0) Bu sunt deducti!ile: a) taxa aferent sumelor ac'itate n numele i n contul altei persoane i care apoi se deconteaz acesteia, precum i taxa aferent sumelor ncasate n numele i n contul altei persoane, care nu sunt incluse n !aza de impozitare a li rrilor0prestrilor efectuate conform art. 1.7 alin. ,6& lit. e&" b) taxa datorat sau ac'itat pentru ac'iziiile de !uturi alcoolice i produse din tutun, cu excepia cazurilor n care aceste !unuri sunt destinate re 5nzrii sau pentru a fi utilizate pentru prestri de ser icii. ART. 1/0,1 6imitri speciale ale dreptului de deducere (1) 4rin excepie de la pre ederile art. 1/0 se limiteaz la 8;< dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii, ac'iziiei intracomunitare, importului, nc'irierii sau leasin$ului de e'icule rutiere motorizate i a taxei aferente c'eltuielilor le$ate de e'iculele aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impoza!ile, n cazul n care e'iculele nu sunt utilizate exclusi n scopul acti itii economice. (*) )estricia pre zut la alin. ,1& nu se aplic e'iculelor rutiere motorizate a 5nd o mas total maxim autorizat care depete 6.8;; =$ sau mai mult de 1 scaune, inclusi scaunul oferului. (.) 4re ederile alin. ,1& nu se aplic urmtoarelor cate$orii de e'icule rutiere motorizate: a) e'iculele utilizate exclusi pentru ser icii de ur$en, ser icii de paz i protecie i ser icii de curierat" b) e'iculele utilizate de a$enii de 5nzri i de ac'iziii" c) e'iculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusi pentru ser iciile de taximetrie" d) e'iculele utilizate pentru prestarea de ser icii cu plat, inclusi pentru instruire de ctre colile de oferi" e) e'iculele utilizate pentru nc'iriere sau a cror folosin este transmis n cadrul unui contract de leasin$ financiar ori operaional" f) e'iculele utilizate ca mrfuri n scop comercial. (/) 4re ederile alin. ,1& - ,6& se aplic inclusi n situaia n care au fost emise facturi i0sau au fost pltite a ansuri, pentru contra aloarea parial a !unurilor i0sau ser iciilor, nainte de data de 1 iulie #;1#, dac li rarea0prestarea inter ine dup aceast dat. (0) n cazul e'iculelor care nu fac o!iectul limitrii dreptului de deducere conform alin.,1& fiind utilizate exclusi n scopul acti itii economice, precum i a celor exceptate de la limitarea deducerii potri it alin. ,6&, se or aplica re$ulile $enerale de deducere sta!ilite la art. 1/0 i art. 1/1 R 1/7,1. (1) 9odalitatea de aplicare a pre ederilor prezentului articol se sta!ilete prin norme. ART. 1/1 2ondiii de e$ercitare a dreptului de deducere
48

(1) 4entru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impoza!il tre!uie s ndeplineasc urmtoarele condiii: a) pentru taxa datorat sau ac'itat, aferent !unurilor care i-au fost ori urmeaz s i fie li rate ori ser iciilor care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n !eneficiul su de ctre o persoan impoza!il, s dein o factur emis n conformitate cu pre ederile art. 100, precum i do ada plii n cazul ac'iziiilor efectuate de ctre persoanele impoza!ile o!li$ate la aplicarea sistemului *V( la ncasare, respecti de ctre persoanele impoza!ile care ac'iziioneaz !unuri0ser icii de la persoane impoza!ile care au aplicat sistemul *V( la ncasare"& b) pentru taxa aferent !unurilor care i-au fost ori urmeaz s i fie li rate sau ser iciilor care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n !eneficiul su, dar pentru care persoana impoza!il este o!li$at la plata taxei, conform art. 105 alin. ,#& - ,2&, s dein o factur emis n conformitate cu pre ederile art. 100 sau documentele pre zute la art. 100,1 alin. ,1&" c) pentru taxa ac'itat pentru importul de !unuri, altele dec5t cele pre zute la lit. d&, s dein declaraia amal de import sau actul constatator emis de or$anele amale, care s menioneze persoana impoza!il ca importator al !unurilor din punctul de edere al taxei, precum i documente care s ateste plata taxei de ctre importator sau de ctre alt persoan n contul su. Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri amale simplificate eli!erat de alt stat mem!ru sau care efectueaz importuri de !unuri n )om5nia din punct de edere al *V(, pentru care nu au o!li$aia de a depune declaraii amale de import, tre!uie s dein o declaraie de import pentru *V( i accize" d) pentru taxa datorat pentru importul de !unuri efectuat conform art. 107 alin. ,7& i ,8&, s dein declaraia amal de import sau actul constatator emis de or$anele amale, care s menioneze persoana impoza!il ca importator al !unurilor n scopuri de tax, precum i suma taxei datorate. Ce asemenea, persoana impoza!il tre!uie s nscrie taxa pe aloarea adu$at ca tax colectat n decontul aferent perioadei fiscale n care ia natere exi$i!ilitatea" e) pentru taxa aferent unei ac'iziii intracomunitare de !unuri, s dein o factur sau documentul pre zut la art. 100,1 alin. ,1&" f) pentru taxa aferent unei operaiuni asimilate cu o ac'iziie intracomunitar de !unuri, pre zut la art. 1.5,1 alin. ,#& lit. a&, s dein documentul pre zut la art. 100 alin. ,/&, emis n statul mem!ru din care !unurile au fost transportate ori expediate, sau documentul pre zut la art. 100,1 alin. ,1&.& (*) 4rin norme se or preciza cazurile n care documentele sau o!li$aiile, altele dec5t cele pre zute la alin. ,1&, se or prezenta sau ndeplini pentru a justifica dreptul de deducere a taxei. ART. 1/7 Deducerea ta$ei pentru persoana impozabil cu re!im mi$t #i persoana parial impozabil (1) 4ersoana impoza!il care realizeaz sau urmeaz s realizeze at5t operaiuni care dau drept de deducere, c5t i operaiuni care nu dau drept de deducere este denumit n continuare persoan impoza!il cu re$im mixt. 4ersoana care realizeaz at5t operaiuni pentru care nu are calitatea de persoan impoza!il, n conformitate cu pre ederile art. 1*7, c5t i operaiuni pentru care are calitatea de persoan impoza!il este denumit persoan parial impoza!il. (*) Creptul de deducere a taxei deducti!ile aferente ac'iziiilor efectuate de ctre o persoan impoza!il cu re$im mixt se determin conform prezentului articol. 4ersoana parial impoza!il nu are drept de deducere pentru ac'iziiile destinate acti itii pentru care nu are calitatea de persoan impoza!il. Cac persoana parial impoza!il desfoar acti iti n calitate de persoan impoza!il, din care rezult at5t operaiuni cu drept de deducere, c5t i operaiuni fr drept de deducere, este considerat persoan impoza!il mixt pentru respecti ele acti iti i aplic pre ederile prezentului articol. n condiiile sta!ilite prin norme, persoana parial impoza!il poate solicita aplicarea unei pro-rata speciale
49

n situaia n care nu poate ine e idene separate pentru acti itatea desfurat n calitate de persoan impoza!il i pentru acti itatea pentru care nu are calitatea de persoan impoza!il. (.) (c'iziiile destinate exclusi realizrii de operaiuni care permit exercitarea dreptului de deducere, inclusi de in estiii destinate realizrii de astfel de operaiuni, se nscriu ntr-o coloan distinct din jurnalul pentru cumprri, iar taxa deducti!il aferent acestora se deduce inte$ral. (/) (c'iziiile destinate exclusi realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere, precum i de in estiii care sunt destinate realizrii de astfel de operaiuni se nscriu ntr-o coloan distinct din jurnalul pentru cumprri pentru aceste operaiuni, iar taxa deducti!il aferent acestora nu se deduce. (0) (c'iziiile pentru care nu se cunoate destinaia, respecti dac or fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proporia n care sunt sau or fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni care nu dau drept de deducere se e ideniaz ntr-o coloan distinct din jurnalul pentru cumprri, iar taxa deducti!il aferent acestor ac'iziii se deduce pe !az de pro-rata. (1) 4ro-rata pre zut la alin. ,8& se determin ca raport ntre: a) suma total, fr tax, dar cuprinz5nd su! eniile le$ate direct de pre, a operaiunilor const5nd n li rri de !unuri i prestri de ser icii care permit exercitarea dreptului de deducere, la numrtor" i b) suma total, fr tax, a operaiunilor pre zute la lit. a& i a operaiunilor const5nd n li rri de !unuri i prestri de ser icii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. >e includ sumele primite de la !u$etul statului sau !u$etele locale, acordate n scopul finanrii operaiunilor scutite fr drept de deducere sau operaiunilor care nu se afl n sfera de aplicare a taxei. (7) >e exclud din calculul pro-rata urmtoarele: a) aloarea oricrei li rri de !unuri de capital care au fost utilizate de persoana impoza!il n acti itatea sa economic" b) aloarea oricror li rri de !unuri sau prestri de ser icii ctre sine efectuate de persoana impoza!il i pre zute la art. 1*+ alin. ,7& i la art. 1*9 alin. ,7&, precum i a transferului pre zut la art. 1*+ alin. ,1;&" c) aloarea operaiunilor pre zute la art. 1/1 alin. ,#& lit. a& i !&, precum i a operaiunilor imo!iliare, altele dec5t cele pre zute la lit. a&, n msura n care acestea sunt accesorii acti itii principale. (+) 4ro-rata definiti se determin anual, iar calculul acesteia include toate operaiunile pre zute la alin. ,2&, pentru care exi$i!ilitatea taxei ia natere n timpul anului calendaristic respecti . 4ro-rata definiti se determin procentual i se rotunjete p5n la cifra unitilor imediat urmtoare. .a decontul de tax pre zut la art. 101,*, n care s-a efectuat ajustarea pre zut la alin. ,1#&, se anexeaz un document care prezint metoda de calcul al pro-rata definiti . (9) 4ro-rata aplica!il pro izoriu pentru un an este pro-rata definiti , pre zut la alin. ,/&, determinat pentru anul precedent, sau pro-rata estimat pe !aza operaiunilor pre zute a fi realizate n anul calendaristic curent, n cazul persoanelor impoza!ile pentru care ponderea operaiunilor cu drept de deducere n totalul operaiunilor se modific n anul curent fa de anul precedent. 4ersoanele impoza!ile tre!uie s comunice or$anului fiscal competent, la nceputul fiecrui an fiscal, cel mai t5rziu p5n la data de *0 ianuarie inclusi , pro-rata pro izorie care a fi aplicat n anul respecti , precum i modul de determinare a acesteia. n cazul unei persoane impoza!ile nou-nre$istrate, pro-rata aplica!il pro izoriu este pro-rata estimat pe !aza operaiunilor preconizate a fi realizate n timpul anului calendaristic curent, care tre!uie comunicat cel mai t5rziu p5n la data la care persoana impoza!il tre!uie s depun primul su decont de tax, pre zut la art. 101,*. (15) *axa de dedus ntr-un an calendaristic se determin pro izoriu prin nmulirea alorii taxei deducti!ile pre zute la alin. ,8& pentru fiecare perioad fiscal din acel an calendaristic cu pro-rata pro izorie pre zut la alin. ,1&, determinat pentru anul respecti .
50

(11) *axa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaz definiti prin nmulirea sumei totale a taxei deducti!ile din anul calendaristic respecti , pre zut la alin. ,8&, cu pro-rata definiti pre zut la alin. ,/&, determinat pentru anul respecti . (1*) .a sf5ritul anului, persoanele impoza!ile cu re$im mixt tre!uie s ajusteze taxa dedus pro izoriu astfel: a) din taxa de dedus determinat definiti , conform alin. ,11&, se scade taxa dedus ntr-un an determinat pro izoriu, conform alin. ,1;&" b) rezultatul diferenei de la lit. a&, n plus sau n minus dup caz, se nscrie n r5ndul de re$ularizri din decontul de tax, pre zut la art. 101,*, aferent ultimei perioade fiscale a anului, sau n decontul de tax aferent ultimei perioade fiscale a persoanei impoza!ile, n cazul anulrii nre$istrrii acesteia. (1.) n ceea ce pri ete taxa de dedus aferent !unurilor de capital, definite conform art. 1/9 alin. ,1&, utilizate pentru operaiunile pre zute la alin. ,8&: a) prima deducere se determin n !aza pro-rata pro izorie pre zut la alin. ,1&, pentru anul n care ia natere dreptul de deducere. .a finele anului, deducerea se ajusteaz, conform alin. ,1#&, n !aza pro-rata definiti pre zut la alin. ,/&. (ceast prim ajustare se efectueaz asupra alorii totale a taxei deduse iniial" b) ajustrile ulterioare iau n considerare o cincime, pentru !unurile mo!ile, sau o douzecime, pentru !unurile imo!ile, dup cum urmeaz: 1. taxa deducti!il iniial se mparte la 8 sau la #;" #. rezultatul calculului efectuat conform pct. 1 se nmulete cu pro-rata definiti pre zut la alin. ,/&, aferent fiecruia dintre urmtorii 7 sau 11 ani" 6. taxa dedus iniial n primul an, conform pro-rata definiti , se mparte la 8 sau la #;" 7. rezultatele calculelor efectuate conform pct. # i 6 se compar, iar diferena n plus sau n minus reprezint ajustarea de efectuat, care se nscrie n r5ndul de re$ularizri din decontul de tax pre zut la art. 101,*, aferent ultimei perioade fiscale a anului. (1/) n situaii speciale, c5nd pro-rata calculat potri it pre ederilor prezentului articol nu asi$ur determinarea corect a taxei de dedus, 9inisterul :inanelor 4u!lice, prin direcia de specialitate, poate, la solicitarea justificat a persoanelor impoza!ile: a) s apro!e aplicarea unei pro-rata speciale. Cac apro!area a fost acordat n timpul anului, persoanele impoza!ile au o!li$aia s recalculeze taxa dedus de la nceputul anului pe !az de pro-rata special apro!at. 4ersoana impoza!il cu re$im mixt poate renuna la aplicarea pro-rata special numai la nceputul unui an calendaristic i este o!li$at s anune or$anul fiscal competent p5n la data de #8 ianuarie inclusi a anului respecti " b) s autorizeze persoana impoza!il s sta!ileasc o pro-rata special pentru fiecare sector al acti itii sale economice, cu condiia inerii de e idene conta!ile distincte pentru fiecare sector. (10) n !aza propunerilor fcute de ctre or$anul fiscal competent, 9inisterul :inanelor 4u!lice, prin direcia sa de specialitate, poate s impun persoanei impoza!ile anumite criterii de exercitare a dreptului de deducere pentru operaiunile iitoare ale acesteia, respecti : a) s aplice o pro-rata special" b) s aplice o pro-rata special pentru fiecare sector al acti itii sale economice" c) s-i exercite dreptul de deducere numai pe !aza atri!uirii directe, n conformitate cu pre ederile alin. ,6& i ,7&, pentru toate operaiunile sau numai pentru o parte din operaiuni" d) s in e idene distincte pentru fiecare sector al acti itii sale economice. (11) 4re ederile alin. ,2& - ,16& se aplic i pentru pro-rata special pre zut la alin. ,17& i ,18&. 4rin excepie de la pre ederile alin. ,2&, pentru calculul pro-rata special se or lua n considerare:
51

a) operaiunile specificate n decizia 9inisterului :inanelor 4u!lice, pentru cazurile pre zute la alin. ,17& lit. a& sau la alin. ,18& lit. !&" b) operaiunile realizate pentru fiecare sector de acti itate, pentru cazurile pre zute la alin. ,17& lit. !& sau la alin. ,18& lit. !&. (17) 4re ederile prezentului articol se aplic i de persoanele impoza!ile care aplic sistemul *V( la ncasare. 4entru determinarea pro-rata sumele de la numitor i de la numrtor se determin n func ie de data la care ar fi inter enit exi$i!ilitatea taxei conform re$ulilor $enerale. ART. 1/7,1 Dreptul de deducere e$ercitat prin decontul de ta$ (1) %rice persoan impoza!il nre$istrat n scopuri de *V(, conform art. 10., are dreptul s scad din aloarea total a taxei colectate, pentru o perioad fiscal, aloarea total a taxei pentru care, n aceeai perioad, a luat natere i poate fi exercitat dreptul de deducere, conform art. 1/0 - 1/7. (*) n situaia n care nu sunt ndeplinite condiiile i formalitile de exercitare a dreptului de deducere n perioada fiscal de declarare sau n cazul n care nu s-au primit documentele de justificare a taxei pre zute la art. 1/1, persoana impoza!il i poate exercita dreptul de deducere prin decontul perioadei fiscale n care sunt ndeplinite aceste condiii i formaliti sau printr-un decont ulterior, dar nu pentru mai mult de 8 ani consecuti i, ncep5nd cu data de 1 ianuarie a anului care urmeaz celui n care a luat natere dreptul de deducere. (.) 4rin norme se or preciza condiiile necesare aplicrii pre ederilor alin. ,#&, pentru situaia n care dreptul de deducere este exercitat dup mai mult de 6 ani consecuti i dup anul n care acest drept ia natere. Norme metodologice (/) Creptul de deducere se exercit c'iar dac nu exist o tax colectat sau taxa de dedus este mai mare dec5t cea colectat pentru perioada fiscal pre zut la alin. ,1& i ,#&. ART. 1/7,* Rambursarea ta$ei ctre persoane impozabile ne)nre!istrate )n scopuri de T3A )n Rom"nia #i rambursarea T3A de ctre alte state membre ctre persoane impozabile stabilite )n Rom"nia (1) n condiiile sta!ilite prin norme: a) persoana impoza!il nesta!ilit n )om5nia, care este sta!ilit n alt stat mem!ru, nenre$istrat i care nu este o!li$at s se nre$istreze n scopuri de *V( n )om5nia, poate !eneficia de ram!ursarea taxei pe aloarea adu$at ac'itate pentru importuri i ac'iziii de !unuri0ser icii, efectuate n )om5nia" b) persoana impoza!il nenre$istrat i care nu este o!li$at s se nre$istreze n scopuri de *V( n )om5nia, nesta!ilit n -omunitate, poate solicita ram!ursarea taxei ac'itate pentru importuri i ac'iziii de !unuri0ser icii efectuate n )om5nia, dac, n conformitate cu le$ile rii unde este sta!ilit, o persoan impoza!il sta!ilit n )om5nia ar a ea acelai drept de ram!ursare n ceea ce pri ete *V( sau alte impozite0taxe similare aplicate n ara respecti " c) persoana impoza!il nenre$istrat i care nu este o!li$at s se nre$istreze n scopuri de *V( n )om5nia, dar care efectueaz n )om5nia o li rare intracomunitar de mijloace de transport noi scutit, poate solicita ram!ursarea taxei ac'itate pentru ac'iziia efectuat de aceasta n )om5nia a respecti ului mijloc de transport nou. )am!ursarea nu poate s depeasc taxa care s-ar aplica dac li rarea de ctre aceast persoan a mijloacelor de transport noi respecti e ar fi li rare taxa!il. Creptul de deducere ia natere i poate fi exercitat doar n momentul li rrii intracomunitare a mijlocului de transport nou" d) persoana impoza!il sta!ilit n )om5nia, nenre$istrat i care nu este o!li$at s se nre$istreze n scopuri de *V( n )om5nia, poate solicita ram!ursarea taxei ac'itate aferente operaiunilor pre zute la art. 1/0 alin. ,#& lit. d& sau n alte situaii pre zute prin norme. (*) 4ersoana impoza!il sta!ilit n )om5nia poate !eneficia de ram!ursarea *V( ac'itate pentru importuri i ac'iziii de !unuri0ser icii efectuate n alt stat mem!ru, n condiiile pre zute n norme. (.) n cazul n care ram!ursarea pre zut la alin. ,1& lit. a& a fost o!inut prin fraud sau printr-o alt metod incorect, or$anele fiscale competente or recupera sumele pltite n mod eronat i orice
52

penaliti i do!5nzi aferente, fr s contra in dispoziiilor pri ind asistena reciproc pentru recuperarea *V(. (/) n cazul n care o do!5nd sau o penalitate administrati a fost impus, dar nu a fost pltit, or$anele fiscale competente or suspenda orice alt ram!ursare suplimentar ctre persoana impoza!il n cauz p5n la concurena sumei nepltite. ART. 1/7,. Rambursrile de ta$ ctre persoanele impozabile )nre!istrate )n scopuri de T3A, conform art. 10. (1) n situaia n care taxa aferent ac'iziiilor efectuate de o persoan impoza!il nre$istrat n scopuri de *V(, conform art. 10., care este deducti!il ntr-o perioad fiscal, este mai mare dec5t taxa colectat pentru operaiuni taxa!ile, rezult un excedent n perioada de raportare, denumit n continuare sum ne$ati a taxei. (*) Cup determinarea taxei de plat sau a sumei ne$ati e a taxei pentru operaiunile din perioada fiscal de raportare, persoanele impoza!ile tre!uie s efectueze re$ularizrile pre zute n prezentul articol, prin decontul de tax pre zut la art. 101,*. (.) >uma ne$ati a taxei, cumulat, se determin prin adu$area la suma ne$ati a taxei, rezultat n perioada fiscal de raportare, a soldului sumei ne$ati e a taxei, reportat din decontul perioadei fiscale precedente, dac nu s-a solicitat a fi ram!ursat i a diferenelor ne$ati e de *V( sta!ilite de or$anele de inspecie fiscal prin decizii comunicate p5n la data depunerii decontului (/) *axa de plat cumulat se determin n perioada fiscal de raportare prin adu$area la taxa de plat din perioada fiscal de raportare a sumelor neac'itate la !u$etul de stat, p5n la data depunerii decontului de tax pre zut la art. 101,*, din soldul taxei de plat al perioadei fiscale anterioare i a sumelor neac'itate la !u$etul de stat p5n la data depunerii decontului din diferenele de *V( de plat sta!ilite de or$anele de inspecie fiscal prin decizii comunicate p5n la data depunerii decontului (0) 4rin decontul de tax pre zut la art. 101,*, persoanele impoza!ile tre!uie s determine diferenele dintre sumele pre zute la alin. ,6& i ,7&, care reprezint re$ularizrile de tax i sta!ilirea soldului taxei de plat sau a soldului sumei ne$ati e a taxei. Cac taxa de plat cumulat este mai mare dec5t suma ne$ati a taxei cumulat, rezult un sold de tax de plat n perioada fiscal de raportare. Cac suma ne$ati a taxei cumulat este mai mare dec5t taxa de plat cumulat, rezult un sold al sumei ne$ati e a taxei n perioada fiscal de raportare. (1) 4ersoanele impoza!ile, nre$istrate conform art. 10., pot solicita ram!ursarea soldului sumei ne$ati e a taxei din perioada fiscal de raportare, prin !ifarea casetei corespunztoare din decontul de tax din perioada fiscal de raportare, decontul fiind i cerere de ram!ursare, sau pot reporta soldul sumei ne$ati e n decontul perioadei fiscale urmtoare. Cac persoana impoza!il solicit ram!ursarea soldului sumei ne$ati e, acesta nu se reporteaz n perioada fiscal urmtoare. Bu poate fi solicitat ram!ursarea soldului sumei ne$ati e a taxei din perioada fiscal de raportare, mai mic de 8.;;; lei inclusi , acesta fiind reportat o!li$atoriu n decontul perioadei fiscale urmtoare. (7) n cazul persoanelor impoza!ile care sunt a!sor!ite de alt persoan impoza!il, soldul sumei ne$ati e a taxei pe aloarea adu$at pentru care nu s-a solicitat ram!ursarea este preluat n decontul de tax al persoanei care a preluat acti itatea. (+) n situaia n care dou sau mai multe persoane impoza!ile fuzioneaz, persoana impoza!il care preia acti itatea celorlalte preia i soldul taxei de plat ctre !u$etul de stat, precum i soldul sumei ne$ati e a taxei, pentru care nu s-a solicitat ram!ursarea din deconturile persoanelor care s-au lic'idat cu ocazia fuziunii. (9) )am!ursarea soldului sumei ne$ati e a taxei se efectueaz de or$anele fiscale, n condiiile i potri it procedurilor sta!ilite prin normele n i$oare.

53

(15) 4entru operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pre zute la art. 1/. alin. ,1& lit. !&, j&, =&, l& i o&, persoanele care nu sunt nre$istrate n scopuri de *V(, conform art. 10., pot !eneficia de ram!ursarea taxei, potri it procedurii pre zute prin ordin al ministrului finanelor pu!lice. ART. 1/+ A ustarea ta$ei deductibile )n cazul ac(iziiilor de servicii #i bunuri, altele dec"t bunurile de capital (1) n condiiile n care re$ulile pri ind li rarea ctre sine sau prestarea ctre sine nu se aplic, deducerea iniial se ajusteaz n urmtoarele cazuri: a) deducerea este mai mare sau mai mic dec5t cea pe care persoana impoza!il a ea dreptul s o opereze" b) dac exist modificri ale elementelor luate n considerare pentru determinarea sumei deducti!ile, inter enite dup depunerea decontului de tax, inclusi n cazurile pre zute la art. 1.+" c) persoana impoza!il i pierde dreptul de deducere a taxei pentru !unurile mo!ile neli rate i ser iciile neutilizate n cazul unor e enimente precum modificri le$islati e, modificri ale o!iectului de acti itate, alocarea de !unuri0ser icii pentru operaiuni care dau drept de deducere i, ulterior, alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere, !unuri lips din $estiune, inclusi !unuri furate. (*) Bu se ajusteaz deducerea iniial a taxei n cazul: a) !unurilor distruse sau pierdute ca urmare a unor calamiti naturale ori a unor cauze de for major, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor" b) !unurilor de natura stocurilor de$radate calitati , care nu mai pot fi alorificate, precum i acti elor corporale fixe casate, altele dec5t !unurile de capital, n condiii sta!ilite prin norme" c) perisa!ilitilor, n limitele pre zute prin le$e, precum i a pierderilor te'nolo$ice sau, dup caz, al altor consumuri proprii, n condiii sta!ilite prin norme" d) situaiilor pre zute la art. 1*+ alin. ,/&. (.) n cazul !unurilor furate, persoana impoza!il poate anula ajustarea efectuat conform alin. ,1& la data la care furtul este do edit le$al prin 'otr5re judectoreasc definiti . ART. 1/9 A ustarea ta$ei deductibile )n cazul bunurilor de capital (1) n sensul prezentului articol: a) !unurile de capital reprezint toate acti ele corporale fixe, definite la art. 1*0,1 alin. ,1& pct. 6, precum i operaiunile de construcie, transformare sau modernizare a !unurilor imo!ile, exclusi reparaiile ori lucrrile de ntreinere a acestor acti e, c'iar n condiiile n care astfel de operaiuni sunt realizate de !eneficiarul unui contract de nc'iriere, leasin$ sau al oricrui alt contract prin care acti ele fixe corporale se pun la dispoziia unei alte persoane" nu sunt considerate !unuri de capital acti ele corporale fixe amortiza!ile a cror durat normal de utilizare sta!ilit pentru amortizarea fiscal este mai mic de 8 ani" acti ele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortiza!ile care fac o!iectul leasin$ului sunt considerate !unuri de capital la locator0finanator dac limita minim a duratei normale de utilizare este e$al sau mai mare de 8 ani" b) !unurile care fac o!iectul nc'irierii, leasin$ului, concesionrii sau oricrei alte metode de punere a acestora la dispoziia unei persoane sunt considerate !unuri de capital aparin5nd persoanei care le nc'iriaz, le d n leasin$ sau le pune la dispoziia altei persoane" c) am!alajele care se pot utiliza de mai multe ori nu sunt considerate !unuri de capital" d) taxa deducti!il aferent !unurilor de capital reprezint taxa ac'itat sau datorat, aferent oricrei operaiuni le$ate de ac'iziia, fa!ricarea, construcia, transformarea sau modernizarea acestor !unuri, exclusi taxa ac'itat sau datorat, aferent reparrii ori ntreinerii acestor !unuri sau cea aferent ac'iziiei pieselor de sc'im! destinate reparrii ori ntreinerii !unurilor de capital. (*) *axa deducti!il aferent !unurilor de capital, n condiiile n care nu se aplic re$ulile pri ind li rarea ctre sine sau prestarea ctre sine, se ajusteaz, n situaiile pre zute la alin. ,7& lit. a& - d&:
54

a) pe o perioad de 8 ani, pentru !unurile de capital ac'iziionate sau fa!ricate, altele dec5t cele pre zute la lit. !&" b) pe o perioad de #; de ani, pentru construcia sau ac'iziia unui !un imo!il, precum i pentru transformarea sau modernizarea unui !un imo!il, dac aloarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel puin #;< din aloarea total a !unului imo!il astfel transformat sau modernizat. (.) 4erioada de ajustare ncepe: a) de la data de 1 ianuarie a anului n care !unurile au fost ac'iziionate sau fa!ricate, pentru !unurile de capital menionate la alin. ,#& lit. a&, dac acestea au fost ac'iziionate sau fa!ricate dup data aderrii" b) de la data de 1 ianuarie a anului n care !unurile sunt recepionate, pentru !unurile de capital pre zute la alin. ,#& lit. !&, care sunt construite, i se efectueaz pentru suma inte$ral a taxei deducti!ile aferente !unului de capital, inclusi pentru taxa pltit sau datorat nainte de data aderrii, dac anul primei utilizri este anul aderrii sau un alt an ulterior anului aderrii" c) de la data de 1 ianuarie a anului n care !unurile au fost ac'iziionate, pentru !unurile de capital pre zute la alin. ,#& lit. !&, care sunt ac'iziionate, i se efectueaz pentru suma inte$ral a taxei deducti!ile aferente !unului de capital, inclusi pentru taxa pltit sau datorat nainte de data aderrii, dac formalitile le$ale pentru transferul titlului de proprietate de la 5nztor la cumprtor s-au ndeplinit n anul aderrii sau ntr-un an ulterior anului aderrii" d) de la data de 1 ianuarie a anului n care !unurile sunt folosite pentru prima dat dup transformare sau modernizare, pentru transformrile sau modernizrile !unurilor de capital pre zute la alin. ,#& lit. !&, a cror aloare este de cel puin #;< din aloarea total a !unului imo!il transformat sau modernizat, i se efectueaz pentru suma taxei deducti!ile aferente transformrii sau modernizrii, inclusi pentru suma taxei deducti!ile aferente respecti ei transformri sau modernizri, pltit ori datorat nainte de data aderrii, dac anul primei utilizri dup transformare sau modernizare este anul aderrii sau un an ulterior aderrii. (/) (justarea taxei deducti!ile pre zute la alin. ,1& lit. d& se efectueaz: a) n situaia n care !unul de capital este folosit de persoana impoza!il: 1. inte$ral sau parial, pentru alte scopuri dec5t acti itile economice" #. pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei" 6. pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a taxei ntr-o msur diferit fa de deducerea iniial" b) n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei deduse" c) n situaia n care un !un de capital al crui drept de deducere a fost inte$ral sau parial limitat face o!iectul oricrei operaiuni pentru care taxa este deducti!il. n cazul unei li rri de !unuri, aloarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la aloarea taxei colectate pentru li rarea !unului respecti " d) n situaia n care !unul de capital i nceteaz existena, cu urmtoarele excepii: 1. !unul de capital a fcut o!iectul unei li rri sau unei li rri ctre sine pentru care taxa este deducti!il" #. !unul de capital este pierdut sau distrus ca urmare a unor calamiti naturale ori a unor cauze de for major, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor" 6. KKK (!ro$at" 7. situaiile pre zute la art. 1*+ alin. ,/&"& e) n cazurile pre zute la art. 1.+. (/,1) n cazul !unurilor furate, persoana impoza!il poate anula ajustarea efectuat conform alin. ,7& lit. d& la data la care furtul este do edit le$al prin 'otr5re judectoreasc definiti . (0) (justarea taxei deducti!ile se efectueaz astfel:
55

a) pentru cazurile pre zute la alin. ,7& lit. a&, ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare pre zute la alin. ,#&. (justarea deducerii se face n perioada fiscal n care inter ine e enimentul care $enereaz ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluz5nd anul n care apare modificarea destinaiei de utilizare. 4rin norme se sta!ilesc re$uli tranzitorii pentru situaia n care pentru anul #;;+ s-a efectuat ajustarea pre zut la alin. ,7& lit. a& pentru o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial" b) pentru cazul pre zut la alin. ,7& lit. !&, ajustarea se efectueaz de persoanele impoza!ile care au aplicat pro rata de deducere pentru !unul de capital. (justarea reprezint o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial i se efectueaz n ultima perioad fiscal a anului calendaristic, pentru fiecare an n care apar modificri ale elementelor taxei deduse n cadrul perioadei de ajustare pre zute la alin. ,#&" c) pentru cazurile pre zute la alin. ,7& lit. c& i d&, ajustarea se efectueaz n perioada fiscal n care inter ine e enimentul care $enereaz ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluz5nd anul n care apare o!li$aia ajustrii" d) pentru cazurile pre zute la alin. ,7& lit. e&, ajustarea se efectueaz atunci c5nd apar situaiile enumerate la art. 1.+, conform procedurii pre zute n norme. (0,1) Cac pe parcursul perioadei de ajustare inter in e enimente care or $enera ajustarea n fa oarea persoanei impoza!ile sau n fa oarea statului, ajustrile pre zute la alin. ,8& lit. a& i c& se or efectua pentru acelai !un de capital succesi n cadrul perioadei de ajustare ori de c5te ori apar respecti ele e enimente. (1) 4ersoana impoza!il tre!uie s pstreze o situaie a !unurilor de capital care fac o!iectul ajustrii taxei deducti!ile, care s permit controlul taxei deducti!ile i al ajustrilor efectuate. (ceast situaie tre!uie pstrat pe o perioad care ncepe n momentul la care taxa aferent ac'iziiei !unului de capital de ine exi$i!il i se nc'eie la 8 ani dup expirarea perioadei n care se poate solicita ajustarea deducerii. %rice alte nre$istrri, documente i jurnale pri ind !unurile de capital tre!uie pstrate pentru aceeai perioad. (7) 4re ederile prezentului articol nu se aplic n cazul n care suma care ar rezulta ca urmare a ajustrilor este ne$lija!il, conform pre ederilor din norme. 2A:. 11 :ersoanele obli!ate la plata ta$ei ART. 105 :ersoana obli!at la plata ta$ei pentru operaiunile ta$abile din Rom"nia (1) 4ersoana o!li$at la plata taxei pe aloarea adu$at, dac aceasta este datorat n conformitate cu pre ederile prezentului titlu, este persoana impoza!il care efectueaz li rri de !unuri sau prestri de ser icii, cu excepia cazurilor pentru care !eneficiarul este o!li$at la plata taxei conform alin. ,#& - ,2& i art. 115. (*) *axa este datorat de orice persoan impoza!il, inclusi de ctre persoana juridic neimpoza!il nre$istrat n scopuri de *V( conform art. 10. sau 10.,1, care este !eneficiar al ser iciilor care au locul prestrii n )om5nia conform art. 1.. alin. ,#& i care sunt furnizate de ctre o persoan impoza!il care nu este sta!ilit pe teritoriul )om5niei sau nu este considerat a fi sta!ilit pentru respecti ele prestri de ser icii pe teritoriul )om5niei conform pre ederilor art. 1*0,1 alin. ,#&, c'iar dac este nre$istrat n )om5nia conformart. 10. alin. ,7& sau ,8&. (.) *axa este datorat de orice persoan nre$istrat conform art. 10. sau 10.,1, creia i se li reaz $aze naturale sau ener$ie electric n condiiile pre zute la art. 1.* alin. ,1& lit. e& sau f&, dac aceste li rri sunt realizate de o persoan impoza!il care nu este sta!ilit n )om5nia sau nu este considerat a fi sta!ilit pentru respecti ele li rri de !unuri pe teritoriul )om5niei conform pre ederilor art. 1*0,1 alin. ,#&, c'iar dac este nre$istrat n scopuri de *V( n )om5nia conform art. 10. alin. ,7& sau ,8&.
56

(/) *axa este datorat de persoana impoza!il sau persoana juridic neimpoza!il, nre$istrat n scopuri de *V( conform art. 10. sau 10.,1, care este !eneficiarul unei li rri ulterioare efectuate n cadrul unei operaiuni triun$'iulare, n urmtoarele condiii: 1. cumprtorul re 5nztor al !unurilor s nu fie sta!ilit n )om5nia, s fie nre$istrat n scopuri de *V( n alt stat mem!ru i s fi efectuat o ac'iziie intracomunitar a acestor !unuri n )om5nia, care nu este impoza!il conform art. 1*1 alin. ,/& lit. !&" i #. !unurile aferente ac'iziiei intracomunitare, pre zute la pct. 1, s fi fost transportate de furnizor sau de cumprtorul re 5nztor ori de alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului re 5nztor, dintr-un stat mem!ru, altul dec5t statul n care cumprtorul re 5nztor este nre$istrat n scopuri de *V(, direct ctre !eneficiarul li rrii" i 6. cumprtorul re 5nztor s l desemneze pe !eneficiarul li rrii ulterioare ca persoan o!li$at la plata taxei pentru li rarea respecti . (0) *axa este datorat de persoana din cauza creia !unurile ies din re$imurile sau situaiile pre zute la art. 1// alin. ,1& lit. a& i d&. (1) n alte situaii dec5t cele pre zute la alin. ,#& - ,8&, n cazul n care li rarea de !unuri0prestarea de ser icii este realizat de o persoan impoza!il care nu este sta!ilit n )om5nia sau nu este considerat a fi sta!ilit pentru respecti ele li rri de !unuri0prestri de ser icii pe teritoriul )om5niei conform pre ederilor art. 1*0,1 alin. ,#& i care nu este nre$istrat n )om5nia conform art. 10., persoana o!li$at la plata taxei este persoana impoza!il ori persoana juridic neimpoza!il, sta!ilit n )om5nia, indiferent dac este sau nu nre$istrat n scopuri de *V( conform art. 10., sau persoana nesta!ilit n )om5nia, dar nre$istrat n )om5nia conform art. 10., care este !eneficiar al unor li rri de !unuri0prestri de ser icii care au loc n )om5nia, conform art. 1.* sau 1... (7) 4rin excepie de la pre ederile alin. ,1&: a) atunci c5nd persoana o!li$at la plata taxei, conform alin. ,1&, este o persoan impoza!il sta!ilit n -omunitate, dar nu n )om5nia, respecti a persoan poate, n condiiile sta!ilite prin norme, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan o!li$at la plata taxei" b) atunci c5nd persoana o!li$at la plata taxei, conform alin. ,1&, este o persoan impoza!il care nu este sta!ilit n -omunitate, respecti a persoan este o!li$at, n condiiile sta!ilite prin norme, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan o!li$at la plata taxei. ART. 101 :ersoana obli!at la plata ta$ei pentru ac(iziii intracomunitare (1) 4ersoana care efectueaz o ac'iziie intracomunitar de !unuri care este taxa!il, conform prezentului titlu, este o!li$at la plata taxei. (*) (tunci c5nd persoana o!li$at la plata taxei pentru ac'iziia intracomunitar, conform alin. ,1&, este: a) o persoan impoza!il sta!ilit n -omunitate, dar nu n )om5nia, respecti a persoan poate, n condiiile sta!ilite prin norme, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan o!li$at la plata taxei" b) o persoan impoza!il care nu este sta!ilit n -omunitate, respecti a persoan este o!li$at, n condiiile sta!ilite prin norme, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan o!li$at la plata taxei. ART. 101,1 :ersoana obli!at la plata ta$ei pentru importul de bunuri 4lata taxei pentru importul de !unuri supus taxrii, conform prezentului titlu, este o!li$aia importatorului. ART. 101,* Rspunderea individual #i )n solidar pentru plata ta$ei (1) Leneficiarul este inut rspunztor indi idual i n solidar pentru plata taxei, n situaia n care persoana o!li$at la plata taxei este furnizorul sau prestatorul, conform art. 105alin. ,1&, dac factura pre zut la art. 100 alin. ,11&:& a) nu este emis"

57

b) cuprinde date incorecte0incomplete n ceea ce pri ete una dintre urmtoarele informaii: denumirea0numele, adresa, codul de nre$istrare n scopuri de *V( al prilor contractante, denumirea sau cantitatea !unurilor li rate ori ser iciilor prestate, elementele necesare calculrii !azei de impozitare" c) nu menioneaz aloarea taxei sau o menioneaz incorect. (*) 4rin dero$are de la pre ederile alin. ,1&, dac !eneficiarul do edete ac'itarea taxei ctre persoana o!li$at la plata taxei, nu mai este inut rspunztor indi idual i n solidar pentru plata taxei. (.) :urnizorul sau prestatorul este inut rspunztor indi idual i n solidar pentru plata taxei, n situaia n care persoana o!li$at la plata taxei este !eneficiarul, conform art. 105alin. ,#& - ,7& i ,2&, dac factura pre zut la art. 100 alin. ,11& sau autofactura pre zut la art. 100,1 alin. ,1&:&& a) nu este emis" b) cuprinde date incorecte0incomplete n ceea ce pri ete una dintre urmtoarele informaii: numele0denumirea, adresa, codul de nre$istrare n scopuri de *V( al prilor contractante, denumirea sau cantitatea !unurilor li rate0ser iciilor prestate, elementele necesare calculrii !azei de impozitare. (/) :urnizorul este inut rspunztor indi idual i n solidar pentru plata taxei, n situaia n care persoana o!li$at la plata taxei pentru o ac'iziie intracomunitar de !unuri este !eneficiarul, conform art. 101, dac factura pre zut la art. 100 alin. ,11& sau autofactura pre zut la art. 100,1 alin. ,1&:&& a) nu este emis" b) cuprinde date incorecte0incomplete n ceea ce pri ete una dintre urmtoarele informaii: denumirea0numele, adresa, codul de nre$istrare n scopuri de *V( al prilor contractante, denumirea sau cantitatea !unurilor li rate, elementele necesare calculrii !azei de impozitare. (0) 4ersoana care l reprezint pe importator, persoana care depune declaraia amal de import sau declaraia de import pentru *V( i accize i proprietarul !unurilor sunt inui rspunztori indi idual i n solidar pentru plata taxei, mpreun cu importatorul pre zut la art. 101,1. (1) 4entru aplicarea re$imului de antrepozit de tax pe aloarea adu$at, pre zut la art. 1// alin. ,1& lit. a& pct. /, antrepozitarul i transportatorul !unurilor din antrepozit sau persoana responsa!il pentru transport sunt inui rspunztori indi idual i n solidar pentru plata taxei, mpreun cu persoana o!li$at la plata acesteia, conform art. 105 alin. ,1&, ,8& i ,2& i art. 101,1. (7) 4ersoana care desemneaz o alt persoan ca reprezentant fiscal, conform art. 105 alin. ,+& i0sau art. 101 alin. ,#&, este inut rspunztoare indi idual i n solidar pentru plata taxei, mpreun cu reprezentantul su fiscal. 2A:. . 3enituri din salarii ART. 00 Definirea veniturilor din salarii (1) >unt considerate enituri din salarii toate eniturile n !ani i0sau n natur o!inute de o persoan fizic ce desfoar o acti itate n !aza unui contract indi idual de munc sau a unui statut special pre zut de le$e, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea eniturilor ori de forma su! care ele se acord, inclusi indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. (*) )e$ulile de impunere proprii eniturilor din salarii se aplic i urmtoarelor tipuri de enituri, considerate asimilate salariilor: a) indemnizaiile din acti iti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate pu!lic, sta!ilite potri it le$ii" b) indemnizaii din acti iti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial" c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar, acordate potri it le$ii" d) indemnizaia lunar !rut, precum i suma din profitul net, cu enite administratorilor la companii0societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei pu!lice locale este acionar majoritar, precum i la re$iile autonome"
58

d,1) remuneraia o!inut de directori n !aza unui contract de mandat conform pre ederilor le$ii societilor comerciale" d,*) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n !aza contractului de mandat, potri it le$ii pri ind nfiinarea, or$anizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari" e) sumele primite de mem!rii fondatori ai societilor comerciale constituite prin su!scripie pu!lic" f) sumele primite de reprezentanii n adunarea $eneral a acionarilor, n consiliul de administraie, mem!rii directoratului i ai consiliului de supra e$'ere, precum i n comisia de cenzori" !) sumele primite de reprezentanii n or$anisme tripartite, potri it le$ii" () indemnizaia lunar a asociatului unic, la ni elul alorii nscrise n declaraia de asi$urri sociale" i) indemnizaia i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai pe perioada dele$rii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul ser iciului, pentru partea care depete limita a de #,8 ori ni elul le$al sta!ilit prin 'otr5re a Au ernului pentru personalul din instituiile pu!lice. (ceste pre ederi se aplic i n cazul salariailor reprezentanelor din )om5nia ale persoanelor juridice strine" i,1) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariaii care au sta!ilite raporturi de munc cu an$ajatori nerezideni, pe perioada dele$rii i detarii, n )om5nia, n interesul ser iciului, pentru partea care depete ni elul le$al sta!ilit prin 'otr5re a Au ernului pentru ara de reziden a an$ajatorului nerezident, de care ar !eneficia personalul din instituiile pu!lice din )om5nia dac s-ar deplasa n ara respecti " ) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cu enite administratorilor societilor comerciale potri it actului constituti sau sta!ilite de adunarea $eneral a acionarilor" ,1) sume reprezent5nd salarii, diferene de salarii, do!5nzi acordate n le$tur cu acestea, precum i actualizarea lor cu indicele de inflaie, sta!ilite n !aza unor 'otr5ri judectoreti rmase definiti e i ire oca!ile" ,*) indemnizaiile lunare pltite conform le$ii de an$ajatori pe perioada de neconcuren, sta!ilite conform contractului indi idual de munc" %) orice alte sume sau a antaje de natur salarial ori asimilate salariilor n ederea impunerii. (.) ( antajele, cu excepia celor pre zute la alin. ,7&, primite n le$tur cu o acti itate menionat la alin. ,1& i ,#& includ, ns nu sunt limitate la: a) utilizarea oricrui !un, inclusi a unui e'icul de orice tip, din patrimoniul afacerii, n scop personal, cu excepia deplasrii pe distan dus-ntors de la domiciliu la locul de munc" b) cazare, 'ran, m!rcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte !unuri sau ser icii oferite $ratuit sau la un pre mai mic dec5t preul pieei" c) mprumuturi neram!ursa!ile" d) anularea unei creane a an$ajatorului asupra an$ajatului" e) a!onamentele i costul con or!irilor telefonice, inclusi cartelele telefonice, n scop personal" f) permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul personal" !) primele de asi$urare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt !eneficiar de enituri din salarii, la momentul plii primei respecti e, altele dec5t cele o!li$atorii" () tic'ete-cadou acordate potri it le$ii. (/) Ermtoarele sume nu sunt incluse n eniturile salariale i nu sunt impoza!ile, n nelesul impozitului pe enit: a) ajutoarele de nmorm5ntare, ajutoarele pentru pierderi produse n $ospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru !olile $ra e i incura!ile, ajutoarele pentru natere, eniturile reprezent5nd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contra aloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odi'n, inclusi transportul pentru salariaii proprii i mem!rii de familie ai acestora, acordate de an$ajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este pre zut n contractul de munc. -adourile oferite de an$ajatori n !eneficiul copiilor minori ai an$ajailor, cu ocazia 4atelui, zilei de 1 iunie, -rciunului i a sr!torilor similare ale altor culte reli$ioase, precum i cadourile oferite
59

an$ajatelor cu ocazia zilei de / martie sunt neimpoza!ile, n msura n care aloarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 18; lei. Bu sunt incluse n eniturile salariale i nu sunt impoza!ile nici eniturile de natura celor pre zute mai sus, realizate de persoane fizice, dac aceste enituri sunt primite n !aza unor le$i speciale i finanate din !u$et" a,1) KKK (!ro$at" a,*) KKK (!ro$at" b) drepturile de 'ran acordate de an$ajatori an$ajailor, n conformitate cu le$islaia n i$oare" c) contra aloarea folosinei locuinei de ser iciu sau a locuinei din incinta unitii, potri it repartiiei de ser iciu, numirii conform le$ii sau specificitii acti itii prin cadrul normati specific domeniului de acti itate, compensarea c'iriei pentru personalul din sectorul de aprare naional, ordine pu!lic i si$uran naional, precum i compensarea diferenei de c'irie, suportat de persoana fizic, conform le$ilor speciale" d) cazarea i contra aloarea c'iriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor pu!lice, a an$ajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu le$islaia n i$oare" e) contra aloarea ec'ipamentelor te'nice, a ec'ipamentului indi idual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor i$ienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor o!li$atorii i a drepturilor de ec'ipament, ce se acord potri it le$islaiei n i$oare" f) contra aloarea c'eltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care an$ajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la ni elul unui a!onament lunar, pentru situaiile n care nu se asi$ur locuin sau nu se suport contra aloarea c'iriei, conform le$ii" !) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai, pe perioada dele$rii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul ser iciului, n limita a de #,8 ori ni elul le$al sta!ilit prin 'otr5re a Au ernului pentru personalul din instituiile pu!lice, precum i cele primite pentru acoperirea c'eltuielilor de transport i cazare" !,1) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur primite de persoanele fizice care desfoar o acti itate n !aza unui statut special pre zut de le$e pe perioada deplasrii, respecti dele$rii i detarii, n alt localitate, n ar i n strintate, n limitele pre zute de actele normati e speciale aplica!ile acestora, precum i cele primite pentru acoperirea c'eltuielilor de transport i cazare" !,*) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariaii care au sta!ilite raporturi de munc cu an$ajatori nerezideni, pe perioada dele$rii i detarii, n )om5nia, n interesul ser iciului, n limita ni elului le$al sta!ilit prin 'otr5re a Au ernului pentru ara de reziden a an$ajatorului nerezident, de care ar !eneficia personalul din instituiile pu!lice din )om5nia dac s-ar deplasa n ara respecti , precum i cele primite pentru acoperirea c'eltuielilor de transport i cazare" () sumele primite, potri it dispoziiilor le$ale, pentru acoperirea c'eltuielilor de mutare n interesul ser iciului" i) indemnizaiile de instalare ce se acord o sin$ur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dec5t cea de domiciliu, n primul an de acti itate dup a!sol irea studiilor, n limita unui salariu de !az la an$ajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potri it le$ilor speciale, personalului din instituiile pu!lice i celor care i sta!ilesc domiciliul n localiti din zone defa orizate, sta!ilite potri it le$ii, n care i au locul de munc" ) KKK (!ro$at" %) KKK (!ro$at" %,1) eniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu 'andicap $ra sau accentuat" l) eniturile din salarii, ca urmare a acti itii de creare de pro$rame pentru calculator" ncadrarea n acti itatea de creaie de pro$rame pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, solidaritii sociale i familiei, al ministrului comunicaiilor i te'nolo$iei informaiei i al ministrului finanelor pu!lice" m) sumele sau a antajele primite de persoane fizice din acti iti dependente desfurate ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respecti . :ac excepie eniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui an$ajator care este rezident n )om5nia ori are sediul permanent n )om5nia, care sunt impoza!ile n )om5nia numai n situaia n care )om5nia are drept de impunere"
60

n) c'eltuielile efectuate de an$ajator pentru pre$tirea profesional i perfecionarea an$ajatului le$at de acti itatea desfurat de acesta pentru an$ajator" o) costul a!onamentelor telefonice i al con or!irilor telefonice, inclusi cartelele telefonice, efectuate n ederea ndeplinirii sarcinilor de ser iciu" p) a antajele su! forma dreptului la stoc= options plan, la momentul acordrii i la momentul exercitrii acestora" r) diferena fa ora!il dintre do!5nda preferenial sta!ilit prin ne$ociere i do!5nda practicat pe pia, pentru credite i depozite. (0) ( antajele primite n !ani i n natur i imputate salariatului n cauz nu se impoziteaz. (1) 4entru indemnizaii i orice alte sume de aceeai natur impoza!ile primite pe perioada dele$rii i detarii, n alt localitate, n )om5nia i n strintate, impozitul se calculeaz i se reine la fiecare plat, iar irarea impozitului la !u$etul de stat se efectueaz lunar sau trimestrial potri it pre ederilor art. 0+ i 15, dup caz. ART. 01 Deducere personal (1) 4ersoanele fizice pre zute la art. /5 alin. ,1& lit. a& i alin. ,#& au dreptul la deducerea din enitul net lunar din salarii a unei sume su! form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impoza!ile numai pentru eniturile din salarii la locul unde se afl funcia de !az. (*) Ceducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un enit lunar !rut de p5n la 1.;;; lei inclusi , astfel: - pentru contri!ua!ilii care nu au persoane n ntreinere - #8; lei" - pentru contri!ua!ilii care au o persoan n ntreinere - 68; lei" - pentru contri!ua!ilii care au dou persoane n ntreinere - 78; lei" - pentru contri!ua!ilii care au trei persoane n ntreinere - 88; lei" - pentru contri!ua!ilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 28; lei. 4entru contri!ua!ilii care realizeaz enituri !rute lunare din salarii cuprinse ntre 1.;;;,;1 lei i 6.;;; lei, inclusi , deducerile personale sunt de$resi e fa de cele de mai sus i se sta!ilesc prin ordin al ministrului finanelor pu!lice. 4entru contri!ua!ilii care realizeaz enituri !rute lunare din salarii de peste 6.;;; lei nu se acord deducerea personal. (.) 4ersoana n ntreinere poate fi soia0soul, copiii sau ali mem!ri de familie, rudele contri!ua!ilului sau ale soului0soiei acestuia p5n la $radul al doilea inclusi , ale crei enituri, impoza!ile i neimpoza!ile, nu depesc #8; lei lunar. (/) n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contri!ua!ili, suma reprezent5nd deducerea personal se atri!uie unui sin$ur contri!ua!il, conform nele$erii ntre pri. (0) -opiii minori, n 5rst de p5n la 1/ ani mplinii, ai contri!ua!ilului sunt considerai ntreinui. (1) >uma reprezent5nd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contri!ua!ilului, pentru acea perioad impoza!il din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. 4erioada se rotunjete la luni ntre$i n fa oarea contri!ua!ilului. (7) Bu sunt considerate persoane aflate n ntreinere: a) persoanele fizice care dein terenuri a$ricole i sil ice n suprafa de peste 1;.;;; mp n zonele colinare i de es i de peste #;.;;; mp n zonele montane" b) KKK (!ro$at. (+) Ceducerea personal determinat potri it prezentului articol nu se acord personalului trimis n misiune permanent n strintate, potri it le$ii. ART. 07 Determinarea impozitului pe venitul din salarii (1) Leneficiarii de enituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de enituri. (*) Impozitul lunar pre zut la alin. ,1& se determin astfel: a) la locul unde se afl funcia de !az, prin aplicarea cotei de 12< asupra !azei de calcul determinate ca diferen ntre enitul net din salarii, calculat prin deducerea din enitul !rut a contri!uiilor o!li$atorii aferente unei luni, i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respecti " - cotizaia sindical pltit n luna respecti "
61

- contri!uiile la fondurile de pensii facultati e, astfel nc5t la ni elul anului s nu se depeasc ec'i alentul n lei a 7;; euro" b) pentru eniturile o!inute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 12< asupra !azei de calcul determinate ca diferen ntre enitul !rut i contri!uiile o!li$atorii pe fiecare loc de realizare a acestora" (*,1) n cazul eniturilor din salarii i0sau al diferenelor de enituri din salarii sta!ilite pentru perioade anterioare, conform le$ii, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii, n conformitate cu re$lementrile le$ale n i$oare pri ind eniturile realizate n afara funciei de !az la data plii, i se ireaz p5n la data de #8 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit. (*,*) n cazul eniturilor reprezent5nd salarii, diferene de salarii, do!5nzi acordate n le$tur cu acestea, precum i actualizarea lor cu indicele de inflaie, sta!ilite n !aza unor 'otr5ri judectoreti rmase definiti e i ire oca!ile, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii, n conformitate cu re$lementrile le$ale n i$oare la data plii pentru eniturile realizate n afara funciei de !az, i se ireaz p5n la data de #8 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite. (.) 4ltitorul este o!li$at s determine aloarea total a impozitului anual pe eniturile din salarii, pentru fiecare contri!ua!il. (/) -ontri!ua!ilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezent5nd p5n la #< din impozitul sta!ilit la alin. ,6&, pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile le$ii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de !urse pri ate, conform le$ii. (0) %!li$aia calculrii, reinerii i irrii acestei sume pre zute la alin. ,7& re ine or$anului fiscal competent. (1) 4rocedura de aplicare a pre ederilor alin. ,7& i ,8& se sta!ilete prin ordin al ministrului finanelor pu!lice. ART. 0+ Termenul de plat a impozitului (1) 4ltitorii de salarii i de enituri asimilate salariilor au o!li$aia de a calcula i de a reine impozitul aferent eniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor enituri, precum i de a-l ira la !u$etul de stat p5n la data de #8 inclusi a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste enituri. (*) 4rin excepie de la pre ederile alin. ,1&, impozitul aferent eniturilor fiecrei luni, calculat i reinut la data efecturii plii acestor enituri, se ireaz, p5n la data de #8 inclusi a lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz, de ctre urmtorii pltitori de enituri din salarii i enituri asimilate salariilor: a) asociaii, fundaii sau alte entiti fr scop patrimonial, persoane juridice, cu excepia instituiilor pu!lice, care n anul anterior au a ut un numr mediu de p5n la 6 salariai exclusi " b) persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit care, n anul anterior, au nre$istrat enituri totale de p5n la 1;;.;;; euro i au a ut un numr mediu de p5n la 6 salariai exclusi " c) persoanele juridice pltitoare de impozit pe eniturile microntreprinderilor care, n anul anterior, au a ut un numr mediu de p5n la 6 salariai exclusi " d) persoanele fizice autorizate i ntreprinderile indi iduale, precum i persoanele fizice care exercit profesii li!ere i asocierile fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice, care au, potri it le$ii, personal an$ajat pe !az de contract indi idual de munc. (.) Bumrul mediu de salariai i eniturile totale se sta!ilesc potri it pre ederilor art. *91,19 alin. ,136& i ,137&. ART. 0+,1 Deducerea sumelor economisite, potrivit le!ii, privind economisirea #i creditarea )n sistem colectiv pentru domeniul locativ Ceducerea sumelor pentru economisirea i creditarea n sistem colecti pentru domeniul locati , conform pre ederilor %rdonanei de ur$en a Au ernului nr. 110#;;2 pri ind instituiile de credit i adec area capitalului, apro!at cu modificri i completri prin .e$ea nr. ##+0#;;+. -ontri!ua!ilul poate deduce din eniturile impoza!ile din salarii, o!inute la funcia de !az, c'eltuielile efectuate pentru economisire n sistem colecti pentru domeniul locati , potri it pre ederilor %rdonanei de ur$en a Au ernului nr. 110#;;2, apro!at cu modificri i completri prin .e$ea nr. ##+0#;;+, n limita unei sume maxime e$ale cu 6;; lei pe an. %!li$aia acordrii acestei deduceri re ine or$anului fiscal competent i procedura de aplicare se sta!ilete prin ordin al ministrului economiei i finanelor. ART. 09 ;bli!aii declarative ale pltitorilor de venituri din salarii

62

(1) 4ltitorii de enituri cu re$im de reinere la surs a impozitului au o!li$aia s completeze i s depun declaraia pri ind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare !eneficiar de enit n termenul pre zut la art. 9. alin. ,#&. (*) 4ltitorul de enituri este o!li$at s eli!ereze contri!ua!ilului, la cererea acestuia, un document care s cuprind cel puin informaii pri ind: datele de identificare ale contri!ua!ilului, enitul realizat n cursul anului, deducerile personale acordate, impozitul calculat i reinut. Cocumentul eli!erat contri!ua!ilului, la cererea acestuia, nu reprezint un formular tipizat. ART. 15 :lata impozitului pentru anumite venituri salariale (1) -ontri!ua!ililor care i desfoar acti itatea n )om5nia i care o!in enituri su! form de salarii din strintate, precum i persoanelor fizice rom5ne care o!in enituri din salarii, ca urmare a acti itii desfurate la misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n )om5nia, le sunt aplica!ile pre ederile prezentului articol. (*) %rice contri!ua!il pre zut la alin. ,1& are o!li$aia de a declara i de a plti impozit lunar la !u$etul de stat, p5n la data de #8 inclusi a lunii urmtoare celei pentru care s-a realizat enitul, direct sau printr-un reprezentant fiscal. Impozitul aferent unei luni se sta!ilete potri it art. 07. (.) 9isiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n )om5nia, precum i reprezentanele or$anismelor internaionale ori reprezentanele societilor comerciale i ale or$anizaiilor economice strine, autorizate potri it le$ii s i desfoare acti itatea n )om5nia, pot opta ca pentru an$ajaii acestora, care realizeaz enituri din salarii impoza!ile n )om5nia, s ndeplineasc o!li$aiile pri ind calculul, reinerea i irarea impozitului pe eniturile din salarii. 4re ederile alin. ,#& nu se aplic contri!ua!ililor, n cazul n care opiunea de mai sus este formulat i comunicat or$anului fiscal competent. (/) 4ersoana fizic, juridic sau orice alt entitate la care contri!ua!ilul i desfoar acti itatea, potri it alin. ,1&, este o!li$at s ofere informaii or$anului fiscal competent referitoare la data nceperii desfurrii acti itii de ctre contri!ua!il i, respecti , a ncetrii acesteia, n termen de 18 zile de la data producerii e enimentului, cu excepia situaiei n care ndeplinete o!li$aia pri ind calculul, reinerea i irarea impozitului pe eniturile din salarii, potri it alin. ,6&. Norme metodologice: ()*. 88 al.# 2+. Veniturile de natur salarial pre zute la art. 00 din -odul fiscal, denumite n continuare enituri din salarii, sunt enituri din acti iti dependente, dac sunt ndeplinite urmtoarele criterii: - prile care intr n relaia de munc, denumite n continuare an$ajator i an$ajat, sta!ilesc de la nceput: felul acti itii, timpul de lucru i locul desfurrii acti itii" - partea care utilizeaz fora de munc pune la dispoziia celeilalte pri mijloacele de munc, cum ar fi: spaii cu nzestrare corespunztoare, m!rcminte special, unelte de munc i altele asemenea" - persoana care acti eaz contri!uie numai cu prestaia fizic sau cu capacitatea ei intelectual, nu i cu capitalul propriu" - pltitorul de enituri de natur salarial suport c'eltuielile de deplasare n interesul ser iciului ale an$ajatului, cum ar fi indemnizaia de dele$are-detaare n ar i n strintate, i alte c'eltuieli de aceast natur, precum i indemnizaia de concediu de odi'n i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc suportate de an$ajator potri it le$ii" - persoana care acti eaz lucreaz su! autoritatea unei alte persoane i este o!li$at s respecte condiiile impuse de aceasta, conform le$ii. 2/. Veniturile din salarii sau considerate asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor ncasate ca urmare a unei relaii contractuale de munc, precum i orice sume de natur salarial primite n !aza unor le$i speciale, indiferent de perioada la care se refer, i care sunt realizate din: a& sume primite pentru munca prestat ca urmare a contractului indi idual de munc, a contractului colecti de munc, precum i pe !aza actului de numire: - salariile de !az" - sporurile i adaosurile de orice fel" - indemnizaii pentru trecerea temporar n alt munc, pentru reducerea timpului de munc, pentru carantin, precum i alte indemnizaii de orice fel, altele dec5t cele menionate la pct. 6, a 5nd aceeai natur" - recompensele i premiile de orice fel"
63

- sumele reprezent5nd premiul anual i stimulentele acordate, potri it le$ii, personalului din instituiile pu!lice, cele reprezent5nd stimulentele acordate salariailor a$enilor economici" - sumele primite pentru concediul de odi'n, cu excepia sumelor primite de salariat cu titlu de desp$u!iri reprezent5nd contra aloarea c'eltuielilor salariatului i familiei sale necesare n ederea re enirii la locul de munc, precum i e entualele prejudicii suferite de acesta ca urmare a ntreruperii concediului de odi'n" - sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc" ? aloarea nominal a tic'etelor de mas, tic'etelor de cre, tic'etelor de acan, acordate potri it le$ii" - orice alte c5ti$uri n !ani i n natur, primite de la an$ajatori de ctre an$ajai, ca plat a muncii lor" !& indemnizaiile, precum i orice alte drepturi acordate persoanelor din cadrul or$anelor autoritii pu!lice, alese sau numite n funcie, potri it le$ii, precum i altora asimilate cu funciile de demnitate pu!lic, sta!ilite potri it sistemului de sta!ilire a indemnizaiilor pentru persoane care ocup funcii de demnitate pu!lic" c& drepturile personalului militar n acti itate i ale militarilor an$ajai pe !az de contract, reprezent5nd solda lunar compus din solda de $rad, solda de funcie, $radaii i indemnizaii, precum i prime, premii i alte drepturi sta!ilite potri it le$islaiei speciale" c31& sumele reprezent5nd plile compensatorii calculate pe !aza soldelor lunare nete, acordate personalului militar trecut n rezer sau al crui contract nceteaz ca urmare a ne oilor de reducere i de restructurare, precum i ajutoarele sta!ilite n raport cu solda lunar net, acordate acestuia la trecerea n rezer sau direct n retra$ere cu drept de pensie sau celor care nu ndeplinesc condiiile de pensie, precum i ajutoare sau pli compensatorii primite de poliiti aflai n situaii similare, al cror cuantum se determin n raport cu salariul " d& drepturile administratorilor o!inute n !aza contractului de administrare nc'eiat cu companiile0societile naionale, societile comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei pu!lice locale este acionar majoritar, precum i cu re$iile autonome, sta!ilite potri it le$ii, cum ar fi: indemnizaia lunar !rut, suma cu enit prin participare la profitul net al societii" e& sumele pltite mem!rilor fondatori ai unei societi comerciale constituite prin su!scripie pu!lic, potri it cotei de participare la profitul net, sta!ilit de adunarea constituti , potri it le$islaiei n i$oare" f& sumele primite de reprezentanii n adunarea $eneral a acionarilor, n consiliul de administraie, mem!rii directoratului i ai consiliului de supra e$'ere, precum i n comisia de cenzori" $& sumele primite de reprezentanii n or$anisme tripartite, conform le$ii" '& indemnizaiile, primele i alte asemenea sume acordate mem!rilor alei ai unor entiti, cum ar fi: or$anizaii sindicale, or$anizaii patronale, alte or$anizaii ne$u ernamentale, asociaii de proprietari0c'iriai i altele asemenea" i& indemnizaiile acordate ca urmare a participrii n comisii, comitete, consilii i altele asemenea, constituite conform le$ii" j& eniturile o!inute de condamnaii care execut pedepse la locul de munc" =& sumele pltite sporti ilor ca urmare a participrii n competiii sporti e, precum i sumele pltite sporti ilor, antrenorilor, te'nicienilor i altor specialiti n domeniu pentru rezultatele o!inute la competiiile sporti e, de ctre structurile sporti e cu care acetia au relaii contractuale de munc, indiferent de forma su! care se pltesc, inclusi prima de joc, cu excepia celor pre zute la art. /* lit. t& din -odul fiscal" l& compensaii !neti indi iduale, acordate persoanelor disponi!ilizate prin concedieri colecti e, din fondul de salarii, potri it dispoziiilor pre zute n contractul de munc" l31& sumele reprezent5nd plile compensatorii calculate pe !aza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale cror contracte indi iduale de munc au fost desfcute ca urmare a concedierilor colecti e, conform le$ii, precum i sumele reprezent5nd plile compensatorii calculate pe !aza salariului mediu net pe economie, primite de personalul ci il din sectorul de aprare naional, ordine pu!lic i si$uran naional la ncetarea raporturilor de munc sau de ser iciu, ca urmare a ne oilor de reducere i de restructurare, acordate potri it le$ii"
64

m& indemnizaii sau alte drepturi acordate an$ajailor cu ocazia an$ajrii sau mutrii acestora ntro alt localitate, sta!ilite potri it contractelor de munc, statutelor sau altor dispoziii le$ale, cu excepia celor pre zute la art. 00 alin. ,7& lit. '& i i& din -odul fiscal" n& indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net, alta dec5t cea calificat drept di idend, cu enite administratorilor societilor comerciale, potri it actului constituti , sau sta!ilite de adunarea $eneral a acionarilor" n31& indemnizaiile lunare pltite, conform le$ii, de an$ajator pe perioada de neconcuren, sta!ilite conform contractului indi idual de munc" n3#& indemnizaii pre zute n contractul de munc pltite de an$ajator pe perioada suspendrii contractului de munc urmare participrii la cursuri sau la sta$ii de formare profesional ce presupune scoaterea inte$ral din acti itate, conform le$ii. n36& indemnizaii lunare !rute i alte a antaje de natur salarial acordate mem!rilor titulari, corespondeni i mem!rilor de onoare ai (cademiei )om5ne. n37& indemnizaii primite la data ncetrii raporturilor de ser iciu n38& remuneraia pltit a ocatului coordonator numit0ales pentru acti itatea de coordonare desfurat n cadrul societii ci ile profesionale de a ocai i societii profesionale cu rspundere limitat, potri it le$ii" n32& indemnizaia primit de an$ajai pe perioada dele$rii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul ser iciului, precum i orice alte sume de aceeai natur, pentru partea care depete de #,8 ori ni elul le$al sta!ilit prin 'otr5re a Au ernului pentru personalul din instituiile pu!lice, pentru drepturile aferente perioadei ncep5nd cu data de 1 fe!ruarie #;16. o& alte drepturi sau a antaje de natur salarial ori asimilate salariilor. ()*. 88 al.6 21. ( antajele n !ani i n natur sunt considerate a fi orice foloase primite de salariat de la teri sau ca urmare a pre ederilor contractului indi idual de munc ori a unei relaii contractuale ntre pri, dup caz. +;. .a sta!ilirea enitului impoza!il se au n edere i a antajele primite de persoana fizic, cum ar fi: a& folosirea e'iculelor de orice tip din patrimoniul afacerii, n scop personal" !& acordarea de produse alimentare, m!rcminte, c'erestea, lemne de foc, cr!uni, ener$ie electric, termic i altele" c& a!onamentele la radio i tele iziune, pentru mijloacele de transport, a!onamentele i costul con or!irilor telefonice, inclusi cartelele telefonice" d& permisele de cltorie pe di erse mijloace de transport" e& cadourile primite cu di erse ocazii, cu excepia celor menionate la art. 00 alin. ,7& lit. a& din -odul fiscal" f& contra aloarea folosinei unei locuine n scop personal i a c'eltuielilor conexe de ntreinere, cum sunt cele pri ind consumul de ap, consumul de ener$ie electric i termic i altele asemenea, cu excepia celor pre zute n mod expres la art. 00 alin. ,7& lit. c& din -odul fiscal" $& cazarea i masa acordate n uniti proprii de tip 'otelier" '& contra aloarea primelor de asi$urare suportate de persoana juridic sau de o alt entitate, pentru an$ajaii proprii, precum i pentru ali !eneficiari, cu excepia primelor de asi$urare o!li$atorii potri it le$islaiei n materie" i& tic'etele cadou acordate potri it le$ii, indiferent dac acestea sunt acordate potri it destinaiei i cuantumului pre zute la art. 00 alin. ,7& lit. a& din -odul fiscal. *ratamentul fiscal al a antajului reprezent5nd contra aloarea primelor de asi$urare este urmtorul: - pentru !eneficiarii care o!in enituri salariale i asimilate salariilor de la suportatorul primelor de asi$urare, acestea sunt impuse prin cumularea cu eniturile de aceast natur ale lunii n care sunt pltite primele de asi$urare" - pentru ali !eneficiari care nu au o relaie $eneratoare de enituri salariale i asimilate salariilor cu suportatorul primelor de asi$urare, acestea sunt impuse n conformitate cu pre ederile art. 7+ din -odul fiscal.
65

+1. ( antajele n !ani pot fi sumele primite pentru procurarea de !unuri i ser icii, precum i sumele acordate pentru distracii sau recreere. +#. ( antajele n !ani i ec'i alentul n lei al a antajelor n natur sunt impoza!ile, indiferent de forma or$anizatoric a entitii care le acord. +6. :ac excepie eniturile care sunt expres menionate ca fiind neimpoza!ile, n limitele i n condiiile pre zute la art. 00 alin. ,7& din -odul fiscal. +7. Veniturile n natur, precum i a antajele n natur primite cu titlu $ratuit sunt e aluate la preul pieei la locul i data acordrii a antajului. ( antajele primite cu plata parial sunt e aluate ca diferen ntre preul pieei la locul i data acordrii a antajului i suma reprezent5nd plata parial. +8. F aluarea a antajelor n natur su! forma folosirii numai n scop personal a !unurilor din patrimoniul afacerii se face astfel: a& e aluarea folosinei cu titlu $ratuit a e'iculului se face aplic5ndu-se un procent de 1,+< pentru fiecare lun, la aloarea de intrare a acestuia. n cazul n care e'iculul este nc'iriat de la o ter persoan, a antajul este e aluat la ni elul c'iriei" !& e aluarea folosinei cu titlu $ratuit a locuinei primite se face la ni elul c'iriei practicate pentru suprafeele locati e deinute de stat. ( antajele conexe, cum ar fi: ap, $az, electricitate, c'eltuieli de ntreinere i reparaii i altele asemenea, sunt e aluate la aloarea lor efecti " c& e aluarea folosinei cu titlu $ratuit a altor !unuri dec5t e'iculul i locuina se face la ni elul totalului c'eltuielilor aferente fiecrui !un pe unitate de msur specific sau la ni elul preului practicat pentru teri. +2. F aluarea utilizrii n scop personal a !unurilor din patrimoniul afacerii cu folosin mixt se face astfel: a& pentru e'icule e aluarea se face conform pct. +8 lit. a&, iar a antajul se determin proporional cu numrul de =ilometri parcuri n interes personal din totalul =ilometrilor" !& pentru alte !unuri e aluarea se face conform pre ederilor pct. +8 i a antajul se determin proporional cu numrul de metri ptrai folosii pentru interes personal sau cu numrul de ore de utilizare n scop personal. ++. Bu sunt considerate a antaje: - contra aloarea a!onamentelor pe mijloacele de transport n comun pentru an$ajaii a cror acti itate presupune deplasarea frec ent n interiorul localitii" - reducerile de preuri practicate n scopul 5nzrii, de care pot !eneficia clienii persoane fizice" - costul a!onamentelor telefonice i al con or!irilor telefonice efectuate, precum i utilizarea autoturismului de ser iciu pentru ndeplinirea sarcinilor de ser iciu" - diferenele de tarif la cazare n locaiile reprezent5nd amenajri recreati e i sporti e din dotarea ministerelor de care !eneficiaz personalul propriu, conform le$ii" - contri!uiile la un fond de pensii facultati e suportate de an$ajator pentru an$ajaii proprii, n limita a 7;; euro anual pe participant. - primele de asi$urare aferente contractelor de asi$urare ci il profesional pentru administratori0directori, nc'eiate i suportate de societatea comercial pentru care desfoar acti itatea, potri it pre ederilor .e$ii nr. 610111; pri ind societile comerciale, repu!licat, cu modificrile i completrile ulterioare. +/. (n$ajatorul sta!ilete partea corespunztoare din con or!irile telefonice reprezent5nd folosina n scop personal, care reprezint a antaj impoza!il, n condiiile art. 00 alin. ,6& din -odul fiscal, i se a impozita prin cumulare cu eniturile salariale ale lunii n care salariatul primete acest a antaj. n acest scop an$ajatorul sta!ilete limita con or!irilor telefonice aferente sarcinilor de ser iciu pentru fiecare post telefonic, urm5nd ca ceea ce depete aceast limit s fie considerat a antaj n natur, n situaia n care salariatului n cauz nu i s-a imputat costul con or!irilor respecti e. +1. .a e aluarea a antajului folosirii n scop personal a e'iculului din patrimoniul an$ajatorului cu folosin mixt, pus la dispoziie unui an$ajat, nu se iau n considerare distana dus-ntors de la domiciliu la locul de munc, precum i c'eltuielile efectuate pentru realizarea sarcinilor de ser iciu. ()*. 88 al.7 a& /;. (jutoarele de nmorm5ntare sunt enituri neimpoza!ile at5t n cazul an$ajatului, c5t i n cazul altor persoane, potri it clauzelor din contractele de munc sau pre ederilor din le$i speciale.
66

/1. 4lafonul sta!ilit pentru cadourile oferite de an$ajatori copiilor minori ai an$ajailor cu ocazia 4atelui, Silei de 1 iunie, -rciunului i a sr!torilor similare ale altor culte reli$ioase se aplic pentru fiecare copil minor al fiecrui an$ajat, precum i pentru cadourile oferite an$ajatelor cu ocazia Silei de / martie, n ceea ce pri ete at5t darurile const5nd n !unuri, c5t i cele const5nd n !ani, n cazul tuturor an$ajatorilor de for de munc. /131. Bu sunt incluse n eniturile salariale i nu sunt impoza!ile nici eniturile primite de persoanele fizice n !aza unor le$i speciale i finanate din !u$et, cu respectarea destinaiilor i cuantumului pre zute la para$rafele 1 i # ale alin. ,7&. ()*. 88 al.7 !& /#. n aceast cate$orie se cuprind: - KKK (!ro$at" - alocaiile zilnice de 'ran pentru acti itatea sporti de performan, intern i internaional, difereniat pe cate$orii de aciuni" - contra aloarea 'ranei, alimentelor sau numerarul acordat sporti ilor pentru asi$urarea alimentaiei de efort necesare n perioada de pre$tire" - drepturile de 'ran n timp de pace, primite de personalul din sectorul de aprare naional, ordine pu!lic i si$uran naional" - alte drepturi de aceast natur primite potri it actelor normati e specifice, cum ar fi: alocaia de 'ran zilnic pentru personalul na i$ant i auxiliar m!arcat pe na e" alocaia zilnic de 'ran pentru consumurile colecti e din unitile !u$etare i din re$iile autonome0societile comerciale cu specific deose!it" alocaia de 'ran acordat donatorilor onorifici de s5n$e" alocaia de 'ran pentru consumurile colecti e din unitile sanitare pu!lice i altele asemenea. ()*. 88 al.7 c& /6. 4rin locuine acordate ca urmare a specificitii acti itii se nele$e acele locuine asi$urate an$ajailor c5nd acti itatea se desfoar n locuri izolate, precum staiile meteo, staiile pentru controlul micrilor seismice, sau n condiiile n care este solicitat prezena permanent pentru supra e$'erea unor instalaii, utilaje i altele asemenea. ()*. 88 al.7 e& /7. Bu sunt enituri impoza!ile: - contra aloarea ec'ipamentelor te'nice primite de an$ajat su! form de aparatur, dispoziti e, unelte, alte mijloace asemntoare, necesare n procesul muncii" - contra aloarea ec'ipamentului indi idual de protecie cu care este dotat fiecare participant n procesul muncii pentru a fi protejat mpotri a factorilor de risc" - contra aloarea ec'ipamentului indi idual de lucru care cuprinde mijloacele primite de un an$ajat n ederea utilizrii lor n timpul procesului muncii pentru a-i proteja m!rcmintea i nclmintea" - contra aloarea alimentaiei de protecie primite n mod $ratuit de persoanele fizice care lucreaz n locuri de munc cu condiii $rele i tmtoare" - contra aloarea materialelor i$ienico-sanitare primite n mod $ratuit de persoanele fizice care i desfoar acti itatea n locuri de munc al cror specific impune o i$ien personal deose!it" - contra aloarea medicamentelor primite de cadrele militare n acti itate, sporti i, personalul na i$ant i alte cate$orii de personal, potri it le$ii" - contra aloarea ec'ipamentului i a materialelor de resortul ec'ipamentului, cum ar fi: materiale de splat i de i$ien, materiale de $ospodrie, materiale pentru atelierele de reparaii i ntreinere, rec'izite i furnituri de !irou, primite n mod $ratuit de personalul din sectorul de aprare naional, ordine pu!lic i si$uran naional, n condiiile le$ii" - altele asemenea. ()*. 88 al.7 $& /8. n cate$oria c'eltuielilor de dele$are i detaare se cuprind c'eltuielile cu transportul, cazarea, precum i indemnizaia de dele$are i de detaare n ar i n strintate, sta!ilite n condiiile pre zute de le$e sau n contractul de munc aplica!il. ()*. 88 al.7 '& /2. 4rin c'eltuieli de mutare n interesul ser iciului se nele$e c'eltuielile cu transportul personal i al mem!rilor de familie ai an$ajatului, precum i al !unurilor din $ospodrie, cu ocazia mutrii
67

salariatului ntr-o alt localitate dec5t cea de domiciliu, n situaia n care, potri it le$ii, se deconteaz de an$ajator. ()*. 88 al.7 i& /+. >unt considerate enituri neimpoza!ile indemnizaiile de instalare i mutare primite de !eneficiarii de astfel de enituri, acordate n conformitate cu pre ederile le$ilor speciale. ()*. 88 al.7 =1& /+31. KKK (!ro$at. /+3#. Veniturile din acti iti dependente desfurate n strintate i pltite de un an$ajator nerezident nu sunt impoza!ile i nu se declar n )om5nia potri it pre ederilor -odului fiscal. /+36. Veniturile din salarii o!inute de contri!ua!ilii pre zui la art. /5 alin. ,1& lit. a& i alin. ,#& din -odul fiscal pentru acti itatea desfurat ntr-un stat cu care )om5nia are nc'eiat con enie de e itare a du!lei impuneri i care sunt pltite de ctre sau n numele unui an$ajator care este rezident n )om5nia sau are sediul permanent n )om5nia sunt impoza!ile n )om5nia dac persoana fizic este prezent n acel stat pentru o perioad care nu depete perioada pre zut n con enia de e itare a du!lei impuneri nc'eiat de )om5nia cu statul n care se desfoar acti itatea i eniturile din salarii nu sunt suportate de un sediu permanent al an$ajatorului care este rezident n )om5nia. /+37. n situaia n care contri!ua!ilii pre zui la art. /5 alin. ,1& lit. a& i alin. ,#& din -odul fiscal care au desfurat acti itatea dependent n alt stat pentru o perioad mai mic dec5t perioada pre zut n con enia de e itare a du!lei impuneri nc'eiat de )om5nia cu statul n care se desfoar acti itatea i prelun$esc ulterior perioada de edere n statul respecti peste perioada pre zut de con enie, dreptul de impunere asupra eniturilor din salarii re ine statului strin. Cup expirarea perioadei pre zute n con enie, an$ajatorul care este rezident n )om5nia sau are sediul permanent n )om5nia nu mai calculeaz, nu mai reine i nu mai ireaz impozitul pe enitul din salarii. -ontri!ua!ilii pre zui la art. /5 alin. ,1& lit. a& i alin. ,#& din -odul fiscal datoreaz n statul strin impozit din prima zi pentru eniturile realizate ca urmare a desfurrii acti itii n acel stat. /+38. ,1& 4entru eniturile din salarii o!inute de contri!ua!ilii pre zui la art. /5 alin. ,1& lit. a& i alin. ,#& din -odul fiscal pentru acti itatea desfurat ntr-un stat cu care )om5nia are nc'eiat con enie de e itare a du!lei impuneri i care sunt pltite de ctre sau n numele unui an$ajator care este rezident n )om5nia sau are sediul permanent n )om5nia, dreptul de impunere re ine statului strin dac persoana fizic este prezent n acel stat pentru o perioad care depete perioada pre zut n con enia de e itare a du!lei impuneri nc'eiat de )om5nia cu statul n care se desfoar acti itatea. n aceast situaie, an$ajatorul care este rezident n )om5nia sau are sediul permanent n )om5nia i care efectueaz plata eniturilor din salarii ctre contri!ua!ilii pre zui la art. /5 alin. ,1& lit. a& i alin. ,#& din -odul fiscal nu are o!li$aia calculrii, reinerii i irrii impozitului pe enitul din salarii, ntruc5t dreptul de impunere re ine statului strin n care persoana fizic i desfoar acti itatea. ,#& n situaia n care contri!ua!ilii pre zui la art. /5 alin. ,1& lit. a& i alin. ,#& din -odul fiscal urmeaz s desfoare acti itatea dependent n alt stat ntr-o perioad mai mare dec5t perioada pre zut n con enia de e itare a du!lei impuneri nc'eiat de )om5nia cu statul n care se desfoar acti itatea, dar detaarea acestora nceteaz nainte de perioada pre zut n con enie, dreptul de impunere a eniturilor din salarii re ine statului rom5n. a& n situaia n care persoana fizic i continu relaia contractual $eneratoare de enituri din salarii cu an$ajatorul, eniturile aferente perioadelor anterioare pentru care nu s-a calculat, nu s-a reinut i nu s-a irat impozitul pe salarii se impun separat fa de drepturile lunii curente, prin aplicarea cotei de impozit asupra !azei de calcul determinate separat pentru fiecare lun. Impozitul astfel calculat se reine de ctre an$ajator din eniturile din salarii ncep5nd cu luna ncetrii detarii i p5n la lic'idarea impozitului. Impozitul se recupereaz ntr-o perioad cel mult e$al cu perioada n care persoana fizic a fost detaat n strintate. (n$ajatorul, la solicitarea autoritii fiscale, prezint documente care atest ncetarea detarii, respecti documentul0documente care atest data sosirii n )om5nia a persoanei detaate. !& n situaia n care persoana fizic nu mai are relaii contractuale $eneratoare de enituri din salarii cu an$ajatorul i acesta din urm nu poate efectua reinerea diferenelor de impozit, re$ularizarea impozitului datorat de persoana fizic se realizeaz de ctre or$anul fiscal competent pe !aza declaraiei pri ind eniturile realizate din strintate.
68

/+32. 4entru eniturile din salarii o!inute de contri!ua!ilii pre zui la art. /5 alin. ,1& lit. a& i alin. ,#& din -odul fiscal pentru acti itatea desfurat ntr-un stat cu care )om5nia are nc'eiat con enie de e itare a du!lei impuneri i care sunt pltite de ctre sau n numele unui an$ajator care este rezident n )om5nia prin sediul su permanent sta!ilit n statul n care persoana fizic i desfoar acti itatea i salariul este suportat de ctre acest sediu permanent, dreptul de impunere re ine statului strin indiferent de perioada de desfurare a acti itii n strintate. /+3+. n cazul contractelor de detaare nc'eiate pe o perioad mai mare dec5t perioada pre zut de con enia pentru e itarea du!lei impuneri nc'eiat de )om5nia cu statul n care este detaat contri!ua!ilul pre zut la art. /5 alin. ,1& lit. a& i alin. ,#& din -odul fiscal, aflate n derulare la 1 fe!ruarie #;16, an$ajatorul nu mai are o!li$aia calculrii, reinerii i irrii impozitului pe enitul din salarii ncep5nd cu drepturile salariale aferente lunii fe!ruarie #;16. /+3/. 4entru eniturile din salarii o!inute de contri!ua!ilii pre zui la art. /5 alin. ,1& lit. a& i alin. ,#& din -odul fiscal pentru acti itatea desfurat ntr-un stat cu care )om5nia nu are nc'eiat con enie de e itare a du!lei impuneri sau persoanele respecti e nu sunt izate de o con enie de e itare a du!lei impuneri i care sunt pltii de ctre sau n numele unui an$ajator care este rezident n )om5nia sau are sediul permanent n )om5nia, dreptul de impunere re ine statului rom5n, indiferent de perioada de desfurare a acti itii n strintate. ART. *9 3eniturile unui sediu permanent (1) 4ersoanele juridice strine care desfoar acti itate prin intermediul unui sediu permanent n )om5nia au o!li$aia de a plti impozitul pe profit pentru profitul impoza!il care este atri!ui!il sediului permanent. (*) 4rofitul impoza!il se determin n conformitate cu re$ulile sta!ilite n cap. * al prezentului titlu, n urmtoarele condiii: a) numai eniturile ce sunt atri!ui!ile sediului permanent se includ n eniturile impoza!ile" b) numai c'eltuielile efectuate n scopul o!inerii acestor enituri se includ n c'eltuielile deducti!ile. (.) 4rofitul impoza!il al sediului permanent se determin prin tratarea acestuia ca persoan separat i prin utilizarea re$ulilor preurilor de transfer la sta!ilirea preului de pia al unui transfer fcut ntre persoana juridic strin i sediul su permanent. (tunci c5nd sediul permanent nu deine o factur pentru c'eltuielile alocate lui de ctre sediul su principal, celelalte documente justificati e tre!uie s includ do ezi pri ind suportarea efecti a costurilor i alocarea rezona!il a acestor costuri ctre sediul permanent utiliz5nd re$ulile preurilor de transfer. (/) n situaia n care persoana juridic strin i desfoar acti itatea n )om5nia printr-un sin$ur sediu permanent, acesta este i sediul permanent desemnat pentru ndeplinirea o!li$aiilor care re in potri it prezentului titlu. Norme metodologice: ()*. #1 al.7 //. 4ersoanele juridice strine care desfoar acti itile menionate la art. + alin. ,6& din -odul fiscal datoreaz impozit pe profit de la nceputul acti itii, n msura n care se determin depirea duratei le$ale de 2 luni sau termenele pre zute n con eniile de e itare a du!lei impuneri, dup caz. n situaia n care nu se determin nainte de sf5ritul anului fiscal dac acti itile din )om5nia or fi pe o durat suficient pentru a de eni un sediu permanent, eniturile acelui an fiscal or fi luate n considerare n urmtorul an fiscal, n situaia n care durata specificat este depit. //31. 4entru ncadrarea unui antier de construcii sau a unui proiect de construcie, ansam!lu ori montaj sau acti iti de super izare le$ate de acestea i a altor acti iti similare ca sedii permanente se a a ea n edere data nceperii acti itii din contractele nc'eiate cu persoanele juridice rom5ne !eneficiare sau cu alte informaii ce pro!eaz nceperea acti itii. 4erioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt le$ate n mod direct cu primul contract ce a fost executat se adau$ la perioada care s-a consumat pentru realizarea contractului de !az. /1. n scopul deducerii c'eltuielilor alocate unui sediu permanent de ctre persoana juridic strin care i desfoar acti itatea prin intermediul acestuia, precum i de ctre orice alt persoan afiliat acelei persoane juridice strine, pentru ser iciile furnizate, tre!uie ndeplinite urmtoarele condiii:
69

,i& ser iciul furnizat s fie efecti prestat. 4entru a justifica prestarea efecti a ser iciului, sediul permanent tre!uie s prezinte autoritilor fiscale orice documente justificati e din care s rezulte date pri itoare la: a& natura i aloarea total a ser iciului prestat" !& prile implicate" c& criteriile proprii de mprire a costurilor pe fiecare !eneficiar al ser iciului respecti , dac este cazul" d& justificarea utilizrii criteriului ca fiind adec at naturii ser iciului i acti itii desfurate de sediul permanent" e& prezentarea oricror alte elemente de recunoatere a eniturilor i c'eltuielilor care pot s ateste prestarea ser iciului respecti . Nustificarea prestrii efecti e a ser iciului se efectueaz cu situaiile de lucrri, procesele- er!ale de recepie, rapoartele de lucru, studiile de feza!ilitate, de pia sau cu orice alte asemenea documente" ,ii& ser iciul prestat tre!uie s fie justificat i prin natura acti itii desfurate la sediul permanent. .a sta!ilirea preului de pia al transferurilor efectuate ntre persoana juridic strin i sediul su permanent, precum i ntre acesta i orice alt persoan afiliat acesteia, or fi utilizate re$ulile preurilor de transfer, astfel cum sunt acestea detaliate n normele metodolo$ice pentru aplicarea art. 11 din -odul fiscal, completate cu liniile directoare pri ind preurile de transfer, emise de %r$anizaia pentru -ooperare i Cez oltare Fconomic. 2A:. 1 4mpozitul pe veniturile obinute din Rom"nia de nerezideni ART. 11. 2ontribuabili Berezidenii care o!in enituri impoza!ile din )om5nia au o!li$aia de a plti impozit conform prezentului capitol i sunt denumii n continuare contri!ua!ili. ART. 11/ 8fera de cuprindere a impozitului Impozitul sta!ilit prin prezentul capitol, denumit n continuare impozit pe eniturile o!inute din )om5nia de nerezideni, se aplic asupra eniturilor !rute impoza!ile o!inute din )om5nia. ART. 110 3enituri impozabile obinute din Rom"nia (1) Veniturile impoza!ile o!inute din )om5nia, indiferent dac eniturile sunt primite n )om5nia sau n strintate, sunt: a) di idende de la un rezident" b) do!5nzi de la un rezident" c) do!5nzi de la un nerezident care are un sediu permanent n )om5nia, dac do!5nda este o c'eltuial a sediului permanent 0a sediului permanent desemnat" ,n i$oare de la 1 iulie #;16& d) rede ene de la un rezident" e) rede ene de la un nerezident care are un sediu permanent n )om5nia, dac rede ena este o c'eltuial a sediului permanent 0a sediului permanent desemnat" ,n i$oare de la 1 iulie #;16& f) comisioane de la un rezident" !) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent n )om5nia, dac comisionul este o c'eltuial a sediului permanent0a sediului permanent desemnat" ,n i$oare de la 1 iulie #;16& () enituri din acti iti sporti e i de di ertisment desfurate n )om5nia, indiferent dac eniturile sunt primite de ctre persoanele care particip efecti la asemenea acti iti sau de ctre alte persoane" i) KKK (!ro$at" ) enituri reprezent5nd remuneraii primite de nerezideni ce au calitatea de administrator, fondator sau mem!ru al consiliului de administraie al unei persoane juridice rom5ne" %) enituri din ser icii prestate n )om5nia de orice natur i n afara )om5niei de natura ser iciilor de mana$ement, de consultan n orice domeniu, de mar=etin$, de asisten te'nic, de cercetare i proiectare n orice domeniu, de reclam i pu!licitate indiferent de forma n care sunt realizate i celor prestate de a ocai, in$ineri, ar'iteci, notari pu!lici, conta!ili, auditori" nu reprezint enituri impoza!ile n )om5nia eniturile din transportul internaional i prestrile de ser icii accesorii acestui transport"
70

l) enituri din profesii independente desfurate n )om5nia - doctor, a ocat, in$iner, dentist, ar'itect, auditor i alte profesii similare -, n cazul c5nd sunt o!inute n alte condiii dec5t prin intermediul unui sediu permanent sau ntr-o perioad sau n mai multe perioade care nu depesc n total 1/6 de zile pe parcursul oricrui inter al de 1# luni consecuti e care se nc'eie n anul calendaristic izat" m) eniturile din pensii primite de la !u$etul asi$urrilor sociale sau de la !u$etul de stat, n msura n care pensia lunar depete plafonul pre zut la art. 19" n) KKK (!ro$at o) enituri din premii acordate la concursuri or$anizate n )om5nia" p) enituri o!inute la jocurile de noroc practicate n )om5nia, de la fiecare joc de noroc, o!inute de la acelai or$anizator ntr-o sin$ur zi de joc" ?) enituri realizate de nerezideni din lic'idarea unei persoane juridice rom5ne. Venitul !rut realizat din lic'idarea unei persoane juridice rom5ne reprezint suma excedentului distri!uiilor n !ani sau n natur care depete aportul la capitalul social al persoanei fizice0juridice !eneficiare" r) enituri realizate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la fiduciar la !eneficiarul nerezident n cadrul operaiunii de fiducie. ,n i$oare de la data intrrii n i$oare a .#/+0#;;1 pri ind -odul ci il& (*) Ermtoarele enituri impoza!ile o!inute din )om5nia nu sunt impozitate potri it prezentului capitol i se impoziteaz conform titlului II , III sau IV31, dup caz: a) eniturile unui nerezident, care sunt atri!ui!ile unui sediu permanent0sediu permanent desemnat n )om5nia" ,n i$oare de la 1 iulie #;16& b) eniturile unei persoane juridice strine o!inute din proprieti imo!iliare situate n )om5nia sau din transferul titlurilor de participare, aa cum sunt definite la art. 7 alin. ,1& pct. 61, deinute ntr-o persoan juridic rom5n" c) enituri ale unei persoane fizice nerezidente, o!inute dintr-o acti itate dependent desfurat n )om5nia" d) eniturile unei persoane fizice nerezidente o!inute din nc'irierea sau din alt form de cedare a dreptului de folosin a unei proprieti imo!iliare situate n )om5nia, din transferul proprietilor imo!iliare situate n )om5nia, din transferul titlurilor de participare, aa cum sunt definite la art. 7 alin. ,1& pct. 61, deinute la o persoana juridic rom5n, i din transferul titlurilor de aloare, aa cum sunt definite la art. 10 alin. ,1& lit. c&" e) eniturile o!inute de nerezideni dintr-o asociere constituit n )om5nia, inclusi dintr-o asociere a unei persoane fizice nerezidente cu o microntreprindere. (*,1) *ratamentul fiscal al eniturilor realizate din administrarea masei patrimoniale de ctre fiduciar, altele dec5t remuneraia acestuia, este sta!ilit n funcie de natura enitului respecti i supus impunerii conform prezentului titlu, respecti titlului II i III, dup caz. %!li$aiile fiscale ale constituitorului nerezident or fi ndeplinite de fiduciar. ,n i$oare de la data intrrii n i$oare a .#/+0#;;1 pri ind -odul ci il& (.) Veniturile o!inute de or$anismele nerezidente de plasament colecti fr personalitate juridic din transferul titlurilor de aloare, aa cum sunt definite la art. 10 alin. ,1& lit. c&, respecti al titlurilor de participare, aa cum sunt definite la art. 7 alin. ,1& pct. 61, deinute direct sau indirect ntr-o persoan juridic rom5n, nu reprezint enituri impoza!ile n )om5nia. (/) KKK (!ro$at. (0) Veniturile o!inute de nerezideni pe piee de capital strine din transferul titlurilor de participare, aa cum sunt definite la art. 7 alin. ,1& pct. 61, deinute la o persoan juridic rom5n, precum i din transferul titlurilor de aloare, aa cum sunt definite la art. 10 alin. ,1& lit. c&, emise de rezideni rom5ni, nu reprezint enituri impoza!ile n )om5nia. (1) Venitul o!inut de la un fiduciar rezident de ctre un !eneficiar nerezident atunci c5nd acesta este constituitor nerezident, din transferul masei patrimoniale fiduciare n cadrul operaiunii de fiducie, reprezint enit neimpoza!il. ,n i$oare de la data intrrii n i$oare a .#/+0#;;1 pri ind -odul ci il& ART. 111 Reinerea impozitului din veniturile impozabile obinute din Rom"nia de nerezideni (1) Impozitul datorat de nerezideni pentru eniturile impoza!ile o!inute din )om5nia se calculeaz, se reine i se pltete la !u$etul de stat de ctre pltitorii de enituri. (*) Impozitul datorat se calculeaz prin aplicarea urmtoarelor cote asupra eniturilor !rute:
71

a) KKK (!ro$at. b) KKK (!ro$at. c) #8< pentru eniturile o!inute din jocuri de noroc, pre zute la art. 110 alin. ,1& lit. p&" c,1) 8;< pentru eniturile pre zute la art. 110 alin. ,1& lit. a& - $&, =& i l&, dac eniturile sunt pltite ntr-un stat cu care )om5nia nu are nc'eiat un instrument juridic n !aza cruia s se realizeze sc'im!ul de informaii. (ceste pre ederi se aplic numai n situaia n care eniturile de natura celor pre zute la art. 110 alin. ,1& lit. a& - $&, =& i l& sunt pltite ca urmare a unor tranzacii calificate ca fiind artificiale conform art. 11 alin. ,1&. d) 12< n cazul oricror altor enituri impoza!ile o!inute din )om5nia, aa cum sunt enumerate la art. 110. (.) 4rin dero$are de la alin. ,#&, impozitul ce tre!uie reinut se calculeaz dup cum urmeaz: a) pentru eniturile ce reprezint remuneraii primite de nerezideni care au calitatea de administrator, fondator sau mem!ru al consiliului de administraie al unei persoane juridice rom5ne, potri it art. 07" b) pentru eniturile din pensii primite de la !u$etul asi$urrilor sociale sau de la !u$etul de stat, potri it art. 75. (/) Impozitul se calculeaz, respecti se reine n momentul plii enitului i se pltete la !u$etul de stat p5n la data de #8 inclusi a lunii urmtoare celei n care s-a pltit enitul. Impozitul se calculeaz, se reine i se pltete, n lei, la !u$etul de stat, la cursul de sc'im! al pieei alutare comunicat de Lanca Baional a )om5niei, ala!il n ziua reinerii impozitului pentru nerezideni. n cazul di idendelor distri!uite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor p5n la sf5ritul anului n care s-au apro!at situaiile financiare anuale, impozitul pe di idende se declar i se pltete p5n la data de #8 ianuarie a anului urmtor. (0) 4entru eniturile su! form de do!5nzi la depozitele la edere0conturi curente, la depozitele la termen, certificate de depozit i alte instrumente de economisire la !nci i la alte instituii de credit autorizate i situate n )om5nia, impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de enituri la momentul nre$istrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului, respecti la momentul rscumprrii, n cazul certificatelor de depozit i al instrumentelor de economisire. Virarea impozitului pentru eniturile din do!5nzi se face lunar, p5n la data de #8 inclusi a lunii urmtoare nre$istrrii0rscumprrii. (1) )ennoirea depozitelor0instrumentelor de economisire a fi asimilat cu constituirea unui nou depozit0ac'iziionarea unui nou instrument de economisire. (7) Impozitul asupra do!5nzilor capitalizate se calculeaz de pltitorul acestor enituri n momentul nre$istrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului, respecti n momentul rscumprrii n cazul unor instrumente de economisire sau n momentul n care do!5nda se transform n mprumut ori n capital, dup caz. (+) 9odul de determinare i0sau de declarare a eniturilor o!inute din transferul titlurilor de participare la o persoan juridic rom5n a fi sta!ilit prin norme. (9) 4entru orice enit impozitul ce tre!uie reinut, n conformitate cu prezentul capitol, este impozit final. ART. 117 8cutiri de la impozitul prevzut )n prezentul capitol >unt scutite de impozitul pe eniturile o!inute din )om5nia de nerezideni urmtoarele enituri: a) KKK (!ro$at" b) do!5nda aferent instrumentelor de datorie pu!lic n lei i n alut, eniturile o!inute din tranzaciile cu instrumente financiare deri ate utilizate pentru realizarea operaiunilor de administrare a riscurilor asociate o!li$aiilor de natura datoriei pu!lice $u ernamentale i eniturile o!inute din tranzacionarea titlurilor de stat i a o!li$aiunilor emise de ctre unitile administrati -teritoriale, n lei i n alut, pe piaa intern i0sau pe pieele financiare internaionale, precum i do!5nda aferent instrumentelor emise de ctre Lanca Baional a )om5niei n scopul atin$erii o!iecti elor de politic monetar i eniturile o!inute din tranzacionarea alorilor mo!iliare emise de ctre Lanca Baional a )om5niei" c) KKK (!ro$at d) premiile unei persoane fizice nerezidente o!inute din )om5nia, ca urmare a participrii la festi alurile naionale i internaionale artistice, culturale i sporti e finanate din fonduri pu!lice"
72

e) premiile acordate ele ilor i studenilor nerezideni la concursurile finanate din fonduri pu!lice" f) KKK (!ro$at" !) eniturile persoanelor juridice strine care desfoar n )om5nia acti iti de consultan n cadrul unor acorduri de finanare $ratuit, nc'eiate de Au ernul )om5niei0autoriti pu!lice cu alte $u erne0autoriti pu!lice sau or$anizaii internaionale $u ernamentale sau ne$u ernamentale" () di idendele pltite de o ntreprindere, care este persoan juridic rom5n sau persoan juridic cu sediul social n )om5nia, nfiinat potri it le$islaiei europene, unei persoane juridice rezidente ntrun alt stat mem!ru al Eniunii Furopene sau n unul dintre statele (sociaiei Furopene a .i!erului >c'im!, respecti Islanda, 4rincipatul .iec'tenstein, )e$atul Bor e$iei, ori unui sediu permanent al unei ntreprinderi dintr-un stat mem!ru al Eniunii Furopene sau dintr-un stat al (sociaiei Furopene a .i!erului >c'im!, respecti Islanda, 4rincipatul .iec'tenstein, )e$atul Bor e$iei, situat ntr-un alt stat mem!ru al Eniunii Furopene sau al (sociaiei Furopene a .i!erului >c'im!, sunt scutite de impozit, dac persoana juridic strin !eneficiar a di idendelor ntrunete cumulati urmtoarele condiii: 1. are una dintre formele de or$anizare pre zute la art. *5,1 alin. ,7&" #. n conformitate cu le$islaia fiscal a statului mem!ru al Eniunii Furopene sau a unuia dintre statele (sociaiei Furopene a .i!erului >c'im!, respecti Islanda, 4rincipatul .iec'tenstein, )e$atul Bor e$iei, este considerat a fi rezident a statului respecti i, n temeiul unei con enii pri ind e itarea du!lei impuneri nc'eiate cu un stat ter, nu se consider c este rezident n scopul impunerii n afara Eniunii Furopene sau (sociaiei Furopene a .i!erului >c'im!, respecti Islanda, 4rincipatul .iec'tenstein, )e$atul Bor e$iei" 6. pltete, n conformitate cu le$islaia fiscal a unui stat mem!ru al Eniunii Furopene sau a unuia dintre statele (sociaiei Furopene a .i!erului >c'im!, respecti Islanda, 4rincipatul .iec'tenstein, )e$atul Bor e$iei, impozit pe profit sau un impozit similar acestuia, fr posi!ilitatea unei opiuni sau exceptri" 7. deine minimum 1;< din capitalul social al ntreprinderii persoan juridic rom5n pe o perioad nentrerupt de cel puin # ani, care se nc'eie la data plii di idendului. Cac !eneficiarul di idendelor este un sediu permanent al unei persoane juridice rezidente ntr-un stat mem!ru al Eniunii Furopene sau ntr-un stat al (sociaiei Furopene a .i!erului >c'im!, respecti Islanda, 4rincipatul .iec'tenstein, )e$atul Bor e$iei, situat ntr-un alt stat mem!ru al Eniunii Furopene sau al (sociaiei Furopene a .i!erului >c'im!, pentru acordarea acestei scutiri persoana juridic strin pentru care sediul permanent i desfoar acti itatea tre!uie s ntruneasc cumulati condiiile pre zute la pct. 1 - 7. 4entru acordarea acestei scutiri, persoana juridic rom5n care pltete di idendul tre!uie s ndeplineasc cumulati urmtoarele condiii: 1. este o societate nfiinat n !aza le$ii rom5ne i are una dintre urmtoarele forme de or$anizare: Tsocietate pe aciuniJ, Tsocietate n comandit pe aciuniJ, Tsocietate cu rspundere limitatJ" #. pltete impozit pe profit, potri it pre ederilor titlului II, fr posi!ilitatea unei opiuni sau exceptri. 4entru acordarea acestei scutiri, persoana juridic cu sediul social n )om5nia, nfiinat potri it le$islaiei europene, care pltete di idendul, tre!uie s plteasc impozit pe profit, potri it pre ederilor titlului II, fr posi!ilitatea unei opiuni sau exceptri. i) KKK (!ro$at. ) ncep5nd cu data de 1 ianuarie #;11, eniturile din do!5nzi sau rede ene, aa cum sunt definite la art. 1*/,19, o!inute din )om5nia de persoane juridice rezidente n statele mem!re ale Eniunii Furopene sau ale (sociaiei Furopene a .i!erului >c'im!, respecti Islanda, 4rincipatul .iec'tenstein, )e$atul Bor e$iei, sau de un sediu permanent al unei ntreprinderi dintr-un stat mem!ru al Eniunii Furopene sau dintr-un stat al (sociaiei Furopene a .i!erului >c'im!, respecti Islanda, 4rincipatul .iec'tenstein, )e$atul Bor e$iei, situat ntr-un alt stat mem!ru al Eniunii Furopene sau al (sociaiei Furopene a .i!erului >c'im!, sunt scutite de impozit, dac !eneficiarul efecti al do!5nzilor sau rede enelor deine minimum #8< din aloarea0numrul titlurilor de participare la persoana juridic rom5n, pe o perioad nentrerupt de cel puin # ani, care se nc'eie la data plii do!5nzii sau rede enelor" %) KKK (!ro$at.
73

l) do!5nzile i0sau di idendele pltite ctre fonduri de pensii, astfel cum sunt ele definite n le$islaia statului mem!ru al Eniunii Furopene sau n unul dintre statele (sociaiei Furopene a .i!erului >c'im!. m) eniturile o!inute de persoane fizice nerezidente ca urmare a participrii n alt stat la un joc de noroc, ale crui fonduri de c5ti$uri pro in i din )om5nia. ART. *91,. 2ontribuabilii sistemelor de asi!urri sociale -ontri!ua!ilii sistemelor de asi$urri sociale sunt, dup caz: a) persoanele fizice rezidente, care realizeaz enituri din salarii sau asimilate salariilor, precum i orice alte enituri din desfurarea unei acti iti dependente, cu respectarea pre ederilor instrumentelor juridice internaionale la care )om5nia este parte" b) persoanele fizice nerezidente, care realizeaz eniturile pre zute la lit. a&, cu respectarea pre ederilor instrumentelor juridice internaionale la care )om5nia este parte" c) KKK (!ro$at. d) pensionarii cu enituri din pensii care depesc +7; lei" e) persoanele fizice i juridice, care au calitatea de an$ajatori, precum i entitile asimilate an$ajatorului, care au calitatea de pltitori de enituri din acti iti dependente, at5t pe perioada n care persoanele pre zute la lit. a& i !& desfoar acti itate, c5t i pe perioada n care acestea !eneficiazU de concedii i indemnizaii de asi$urri sociale de sntate" f) instituiile pu!lice care calculeaz, rein, pltesc i dup caz, suport, potri it pre ederilor le$ale, contri!uii sociale o!li$atorii, n numele asi$uratului, respecti : 1. ($enia Baional pentru %cuparea :orei de 9unc, pentru persoanele care !eneficiaz de indemnizaie de omaj sau, dup caz, de alte drepturi de protecie social ori de indemnizaii de asi$urri sociale de sntate care se acord din !u$etul asi$urrilor pentru omaj, potri it le$ii, i pentru care dispoziiile le$ale pre d plata de contri!uii sociale din !u$etul asi$urrilor pentru omaj" #. ($enia Baional pentru 4restaii >ociale, care administreaz i $estioneaz prestaiile sociale acordate de la !u$etul de stat, prin a$eniile judeene pentru prestaii sociale, pentru persoanele care !eneficiaz de indemnizaie pentru creterea copilului n 5rst de p5n la # ani sau, n cazul copilului cu 'andicap, de p5n la 6 ani potri it %rdonanei de ur$en a Au ernului nr. 17/0#;;8 pri ind susinerea familiei n ederea creterii copilului, apro!at cu modificri i completri prin .e$ea nr. +0#;;+, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i pentru persoanele care !eneficiaz de indemnizaie, pentru copilul cu 'andicap cu 5rsta cuprins ntre 6 i + ani potri it .e$ii nr. 77/0#;;2 pri ind protecia i promo area drepturilor persoanelor cu 'andicap, repu!licat, cu modificrile i completrile ulterioare" 6. ($enia Baional pentru 4restaii >ociale, care administreaz i $estioneaz prestaiile sociale acordate de la !u$etul de stat, prin a$eniile judeene pentru prestaii sociale, pentru persoanele care !eneficiaz de ajutor social potri it .e$ii nr. 7120#;;1 pri ind enitul minim $arantat, cu modificrile i completrile ulterioare" 7. -asa Baional de 4ensii 4u!lice, prin casele teritoriale de pensii i casele sectoriale de pensii, pentru persoanele pre zute la lit. d&, precum i pentru persoanele preluate n plata indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei !oli profesionale" 8. entitile care pltesc enituri din pensii, altele dec5t -asa Baional de 4ensii 4u!lice, pentru persoanele pre zute la lit. d&" 2. 9inisterul Nustiiei, pentru persoanele care execut o pedeaps pri ati de li!ertate sau se afl n arest pre enti , precum i pentru persoanele care se afl n executarea msurilor pre zute la art. 1;8, 116, 117 din -odul penal, respecti , persoanele care se afl n perioada de am5nare sau de ntrerupere a executrii pedepsei pri ati e de li!ertate, dac nu au enituri" +. 9inisterul (dministraiei i Internelor, pentru strinii aflai n centrele de cazare n ederea returnrii ori expulzrii, precum i pentru cei care sunt ictime ale traficului de persoane, care se afl n timpul procedurilor necesare sta!ilirii identitii i sunt cazai n centrele special amenajate potri it le$ii" /. >ecretariatul de >tat pentru -ulte, pentru personalul mona'al al cultelor recunoscute, dac nu realizeaz enituri din munc, pensie sau din alte surse" 1. -asa Baional de (si$urri de >ntate, prin casele de asi$urri de sntate su!ordonate, pentru persoanele pre zute la art. 1 alin. ,#&, la art. #6 alin. ,#& i la art. 6# din %rdonana de ur$en a Au ernului nr. 18/0#;;8 pri ind concediile i indemnizaiile de asi$urri sociale de sntate, apro!at cu modificri i completri prin .e$ea nr. 6610#;;2, cu modificrile i completrile ulterioare"
74

1;. unitile trimitoare, pentru personalul rom5n trimis n misiune permanent n strintate, pentru soul0soia care nsoete personalul trimis n misiune permanent n strintate i cruia0creia i se suspend raporturile de munc sau raporturile de ser iciu i pentru mem!rii -orpului diplomatic i consular al )om5niei, crora li se suspend raporturile de munc ca urmare a participrii la cursuri ori alte forme de pre$tire n strintate, pe o durat care depete 1; de zile calendaristice" 11. (utoritile administraiei pu!lice locale, pentru persoanele, ceteni rom5ni, care sunt ictime ale traficului de persoane, pentru o perioad de cel mult 1# luni, dac nu au enituri" !) orice pltitor de enituri de natur salarial sau asimilate salariilor. ART. *91,/ >aza de calcul al contribuiilor sociale individuale (1) Laza lunar de calcul al contri!uiilor sociale indi iduale o!li$atorii, n cazul persoanelor pre zute la art. *91,. lit. a& i !&, reprezint c5ti$ul !rut realizat din acti iti dependente, n ar i n strintate, cu respectarea pre ederilor instrumentelor juridice internaionale la care )om5nia este parte, care include: a) eniturile din salarii, n !ani i0sau n natur, o!inute n !aza unui contract indi idual de munc, a unui raport de ser iciu sau a unui statut special pre zut de le$e. n situaia personalului rom5n trimis n misiune permanent n strintate, eniturile din salarii cuprind salariile de !az corespunztoare funciilor n care persoanele respecti e sunt ncadrate n ar, la care se adau$, dup caz, sporurile i adaosurile care se acord potri it le$ii" b) indemnizaiile din acti iti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate pu!lic, sta!ilite potri it le$ii" c) indemnizaiile din acti iti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial" d) drepturile de sold lunar acordate personalului militar, potri it le$ii" e) remuneraia administratorilor societilor comerciale, companiilor0 societilor naionale i re$iilor autonome, desemnai0 numii n condiiile le$ii, precum i sumele primite de reprezentanii n adunarea $eneral a acionarilor i n consiliul de administraie" f) remuneraia o!inut de directorii cu contract de mandat i de mem!rii directoratului de la societile comerciale administrate n sistem dualist, potri it le$ii, precum i drepturile cu enite mana$erilor, n !aza contractului de mana$ement pre zut de le$e" !) sumele primite de mem!rii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, dup caz, precum i sumele primite pentru participarea n consilii, comisii, comitete i altele asemenea" () sumele primite de reprezentanii n or$anisme tripartite, potri it le$ii" i) sumele reprezent5nd participarea salariailor la profit" ) sumele din profitul net cu enite administratorilor societilor comerciale, potri it le$ii sau actului constituti , dup caz, precum i participarea la profitul unitii pentru mana$erii cu contract de mana$ement, potri it le$ii" %) sumele reprezent5nd salarii sau diferene de salarii sta!ilite n !aza unor 'otr5ri judectoreti rmase definiti e i ire oca!ile, precum i actualizarea acestora cu indicele de inflaie" l) indemnizaiile lunare de neconcuren pre zute n contractele indi iduale de munc, n condiiile le$ii" m) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai pe perioada dele$rii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul ser iciului, pentru partea care depete limita a de #,8 ori ni elul le$al sta!ilit prin 'otr5re a Au ernului pentru personalul din instituiile pu!lice. (ceste pre ederi se aplic i n cazul salariailor reprezentanelor din )om5nia ale persoanelor juridice strine" m,1) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariaii care au sta!ilite raporturi de munc cu an$ajatori nerezideni, pe perioada dele$rii i detarii, n )om5nia, n interesul ser iciului, pentru partea care depete ni elul le$al sta!ilit prin 'otr5re a Au ernului pentru ara de reziden a an$ajatorului nerezident, de care ar !eneficia personalul din instituiile pu!lice din )om5nia dac s-ar deplasa n ara respecti , cu respectarea pre ederilor instrumentelor juridice internaionale la care )om5nia este parte" n) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n !aza contractului de mandat, potri it le$ii pri ind nfiinarea, or$anizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari"
75

o) indemnizaiile de asi$urri sociale de sntate suportate de an$ajator, potri it le$ii" p) indemnizaiile de asi$urri sociale de sntate suportate de la :ondul naional unic de asi$urri sociale de sntate, potri it le$ii" ?) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei !oli profesionale, suportate de an$ajator, potri it le$ii" r) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei !oli profesionale, suportate de la :ondul naional de asi$urare pentru accidente de munc i !oli profesionale, potri it le$ii" s) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord, conform le$ii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor pu!lici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezer sau direct n retra$ere, respecti la ncetarea raporturilor de ser iciu, cu drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii pu!lice i si$uranei naionale" #) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord, conform le$ii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor pu!lici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezer sau direct n retra$ere, respecti la ncetarea raporturilor de ser iciu, fr drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii pu!lice i si$uranei naionale" t) eniturile reprezent5nd pli compensatorii suportate de an$ajator potri it contractului colecti sau indi idual de munc" ) eniturile acordate la momentul disponi!ilizrii, enitul lunar de completare sau plile compensatorii, suportate din !u$etul asi$urrilor de omaj, potri it actelor normati e care re$lementeaz aceste domenii" u) orice alte sume de natur salarial sau a antaje asimilate salariilor n ederea impunerii. (*) n situaia n care totalul eniturilor pre zute la alin. ,1& este mai mare dec5t aloarea a de 8 ori c5ti$ul salarial mediu !rut, contri!uia indi idual de asi$urri sociale se calculeaz n limita acestui plafon, pe fiecare loc de realizare a enitului. (.) -5ti$ul salarial mediu !rut pre zut la alin. ,#& este cel utilizat la fundamentarea !u$etului asi$urrilor sociale de stat i apro!at prin le$ea !u$etului asi$urrilor sociale de stat. ART. *91,10 =$cepii !enerale Bu se cuprind n !aza lunar a contri!uiilor sociale o!li$atorii, pre zut la art. *91,/, urmtoarele: a) sumele primite de mem!rii fondatori ai societilor comerciale constituite prin su!scripie pu!lic" b) ajutoarele de nmorm5ntare, ajutoarele pentru pierderi produse n $ospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru !olile $ra e i incura!ile, ajutoarele pentru natere, eniturile reprezent5nd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contra aloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odi'n, inclusi transportul pentru salariaii proprii i mem!rii de familie ai acestora, acordate de an$ajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este pre zut n contractul de munc. -adourile oferite de an$ajatori n !eneficiul copiilor minori ai an$ajailor, cu ocazia 4atelui, zilei de 1 iunie, -rciunului i a sr!torilor similare ale altor culte reli$ioase, precum i cadourile oferite salariatelor cu ocazia zilei de / martie nu intr n !aza de calcul, n msura n care aloarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depete 18; lei" b,1) ajutoarele de deces, indemnizaiile acordate urmailor personalului militar din armat decedat ca urmare a participrii la aciuni militare i indemnizaiile lunare de in aliditate acordate personalului militar din armat ca urmare a participrii la aciuni militare" c) contra aloarea folosinei locuinei de ser iciu sau a locuinei din incinta unitii, potri it repartiiei de ser iciu, numirii conform le$ii sau specificitii acti itii prin cadrul normati specific domeniului de acti itate, compensarea c'iriei pentru personalul din sectorul de aprare naional, ordine pu!lic i si$uran naional, precum i compensarea diferenei de c'irie, suportat de persoana fizic, conform le$ilor speciale" d) cazarea i contra aloarea c'iriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor pu!lice, a an$ajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu le$islaia n i$oare" e) contra aloarea ec'ipamentelor te'nice, a ec'ipamentului indi idual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor i$ienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a
76

muncii, precum i a uniformelor o!li$atorii i a drepturilor de ec'ipament, ce se acord potri it le$islaiei n i$oare" f) contra aloarea c'eltuielilor de deplasare pentru transportul dintre localitatea n care an$ajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la ni elul unui a!onament lunar, pentru situaiile n care nu se asi$ur locuin sau nu se suport contra aloarea c'iriei, conform le$ii" !) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai, pe perioada dele$rii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul ser iciului, n limita a de #,8 ori ni elul le$al sta!ilit prin 'otr5re a Au ernului pentru personalul din instituiile pu!lice, precum i cele primite pentru acoperirea c'eltuielilor de transport i cazare" !,1) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur primite de persoanele fizice care desfoar o acti itate n !aza unui statut special pre zut de le$e pe perioada deplasrii, respecti dele$rii i detarii, n alt localitate, n ar i n strintate, n limitele pre zute de actele normati e speciale aplica!ile acestora, precum i cele primite pentru acoperirea c'eltuielilor de transport i cazare" !,*) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariaii care au sta!ilite raporturi de munc cu an$ajatori nerezideni, pe perioada dele$rii i detarii, n )om5nia, n interesul ser iciului, n limita ni elului le$al sta!ilit prin 'otr5re a Au ernului pentru ara de reziden a an$ajatorului nerezident, de care ar !eneficia personalul din instituiile pu!lice din )om5nia dac s-ar deplasa n ara respecti , precum i cele primite pentru acoperirea c'eltuielilor de transport i cazare" () sumele primite, potri it dispoziiilor le$ale, pentru acoperirea c'eltuielilor de mutare n interesul ser iciului" i) indemnizaiile de instalare ce se acord o sin$ur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dec5t cea de domiciliu, n primul an de acti itate dup a!sol irea studiilor, n limita unui salariu de !az la an$ajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potri it le$ilor speciale, personalului din instituiile pu!lice i celor care i sta!ilesc domiciliul n localiti din zone defa orizate, sta!ilite potri it le$ii, n care i au locul de munc" ) sumele sau a antajele primite de ctre persoane fizice rezidente din acti iti dependente desfurate ntr-un stat strin, cu respectarea pre ederilor instrumentelor juridice internaionale la care )om5nia este parte" %) c'eltuielile efectuate de an$ajator pentru pre$tirea profesional i perfecionarea an$ajatului n le$tur cu acti itatea desfurat de acesta pentru an$ajator" l) costul a!onamentelor telefonice i al con or!irilor telefonice, inclusi cartelele telefonice, efectuate n ederea ndeplinirii sarcinilor de ser iciu" m) a antajele su! forma dreptului la stoc= options plan, la momentul acordrii i la momentul exercitrii acestuia" n) diferena fa ora!il dintre do!5nda preferenial sta!ilit prin ne$ociere i do!5nda practicat pe pia, pentru credite i depozite" o) tic'etele de mas, tic'etele de acan, tic'etele cadou i tic'etele de cre, acordate potri it le$ii" p) urmtoarele a antaje primite n le$tur cu o acti itate dependent: 1. utilizarea unui e'icul din patrimoniul afacerii, n ederea deplasrii de la domiciliu la locul de munc i in ers" #. cazarea n uniti proprii" 6. 'rana acordat potri it le$ii" 7. permisele de cltorie pe orice mijloc de transport, acordate n interes de ser iciu" 8. contri!uiile pltite la fondurile de pensii ocupaionale, contri!uiile pltite la fondurile de pensii facultati e, primele aferente asi$urrilor profesionale i asi$urrilor oluntare de sntate, suportate de an$ajator pentru salariaii proprii, n limitele de deducti!ilitate pre zute de le$e, dup caz.

77