Contabilitatea persoanelor juridice fr scop lucrativ - pagina 96

Capitolul 6. Contabilitatea stocurilor la persoanele juridice

fr scop lucrativ

Obiectivele capitolului 6
Tematica acestei uniti de studiu i propune atingerea urmtoarelor obiective
specifice:
Asimilarea conceptelor de activ circulant, stocuri i producie n curs de execuie
i formelor de manifestare ale acestora;
Cunoaterea metodelor de evaluare a stocurilor i produciei n curs de execuie;
nregistrarea n contabilitate a principalelor operaii privind stocurile de
materiale;
nsuirea modului de nregistrare n contabilitate a operaiilor privind producia;
nregistrarea n contabilitate a principalelor operaii privind animalele i psrile;
nsuirea modului de nregistrare n contabilitate a operaiilor privind mrfurile i
ambalajele;
Reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni privind ajustrile pentru
deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie.


Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2011
Contabilitatea persoanelor juridice fr scop lucrativ - pagina 97
6.1. Delimitri privind stocurile
Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd [24, pct. 104]:
a) este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se
ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului;
b) este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare (ciclul de exploatare al
unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime care intr
ntr-un proces de transformare i finalizarea acestora n trezorerie sau sub forma unui
echivalent de trezorerie);
c) este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie (echivalentele de
trezorerie reprezint investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor
convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii) a cror
utilizare nu este restricionat.
n categoria activelor circulante se cuprind:
a) stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur;
b) creane;
c) investiii pe termen scurt;
d) casa i conturi la bnci.

Stocurile sunt active circulante [24, pct. 109]:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii;
sau
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite
n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
n cadrul stocurilor se cuprind [24, pct. 110]:
a) mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau
produsele predate spre vnzare magazinelor proprii numai pentru activitile economice;
b) materiile prime, care particip direct la realizarea activitilor i se regsesc n
bunurile materiale realizate integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat,
piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile), care
particip sau ajut la realizarea activitilor fr a se regsi, de regul, n materialele realizate;
d) materialele de natura obiectelor de inventar;
e) produsele (numai pentru activitile economice), i anume:
- semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fost
terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al
altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor;
- produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de
fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fi depozitate n
vederea livrrii sau expediate direct clienilor;
- rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;
f) animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei,
miei, purcei, mnji i altele) crescute i folosite pentru munc i reproducie, animalele i
psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru
obinerea de ln, lapte i blan n vederea valorificrii n activitile desfurate;
g) ambalajele care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate
activitilor desfurate i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii
n condiiile prevzute n contracte;
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2011
Contabilitatea persoanelor juridice fr scop lucrativ - pagina 98
h) producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate
fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse
probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei n curs de
execuie se cuprind, de asemenea, lucrrile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie
sau neterminate - numai pentru activitile economice.
n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n
consignaie la teri, care se nregistreaz distinct n contabilitate pe categorii de stocuri.
Contabilitatea analitic a stocurilor se poate organiza dup una din urmtoarele
metode: operativ-contabil (metoda pe solduri), cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic) i
global-valoric. Evidena analitic a stocurilor asigur exactitatea datelor privind intrrile i
ieirile acestora pe fiecare fel de material i pe gestiuni, contribuind la exercitarea unui control
operativ asupra existenei i micrii lor.
Metoda operativ-contabil se poate aplica pentru contabilitatea analitic a materiilor
prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar,
semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, mrfurilor i ambalajelor. Metoda
cantitativ-valoric se poate folosi pentru contabilitatea analitic a materiilor prime,
materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor,
produselor finite, produselor reziduale, mrfurilor, animalelor i ambalajelor. Metoda global-
valoric se poate utiliza pentru contabilitatea analitic a mrfurilor i ambalajelor din unitile
de desfacere cu amnuntul, rechizitelor de birou, imprimatelor, materialelor folosite la
ambalare, materialelor de natura obiectelor de inventar, echipamentelor de protecie n
folosin, precum i altor categorii de bunuri [25, lit. D, pct. 30].
Metoda operativ-contabil (pe solduri) const n inerea, la locul de depozitare a
evidenei cantitative a bunurilor materiale pe categorii, iar la contabilitate a evidenei valorice
desfurate pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de bunuri, dup caz.
Controlul exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele din
contabilitate se asigur lunar, prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fiele de
magazie n registrul stocurilor.
Etapele de realizare a evidenei analitice a stocurilor, n cadrul acestei metode constau n
urmtoarele: cantitile de materiale intrate i ieite se nregistreaz, pe baza documentelor
primare, n fiele de magazie, stabilindu-se dup fiecare operaie stocul existent n depozit;
periodic sau chiar zilnic, un contabil de la biroul contabilitii materialelor verific operaiile
nscrise n fiele de magazie, dup care pred documentele la contabilitate; documentele
primite de la contabilitate se prelucreaz (se grupeaz pe intrri-ieiri i pe locuri de consum),
iar dup aceea se nregistreaz n nite situaii analitice ale intrrilor i, respectiv, ale ieirilor
de stocuri (aceste situaii se completeaz zilnic sau la intervale scurte de timp, pentru fiecare
document n parte, cu valoarea stocurilor intrate i, respectiv, ieite din depozit); pe baza
datelor rezultate din situaiile analitice ale intrrilor i ieirilor de stocuri se completeaz Fia
centralizatoare a micrilor valorice pe grupe de stocuri. Acest document este necesar pentru
stabilirea cu mai mult uurin a eventualelor diferene dintre datele din registrul de stocuri i
cele din conturile sintetice de stocuri.
Pentru verificarea concordanei dintre datele din contabilitatea sintetic i cele din
contabilitatea analitic, la finele lunii, se completeaz Registrul stocurilor. Valoarea
stocurilor, stabilit pe total i pe grupe, cu ajutorul registrului de stocuri, trebuie s fie egal
cu soldul grupei respective din fia centralizatoare a micrilor valorice, iar totalul cu cel al
contului sintetic de stocuri.
Metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic) const n inerea evidenei
cantitative pe categorii de bunuri la locul de depozitare, iar n contabilitate a evidenei
cantitativ-valorice. Controlul exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena de la
locurile de depozitare i din contabilitate se face prin punctajul periodic dintre cantitile
nregistrate n fiele de depozit i cele din fiele de cont analitic de la contabilitate.
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2011
Contabilitatea persoanelor juridice fr scop lucrativ - pagina 99
Metoda global-valoric const n inerea evidenei numai valoric, att la nivelul
gestiunii, ct i n contabilitate. Micrile de stocuri, potrivit acestei metode, nu se mai
nregistreaz n fia de magazie, cantitativ pe fiecare fel de stocuri. Fiele de magazie sunt
nlocuite cu registrul de gestiune n care, zilnic, sunt nregistrate valoric intrrile i ieirile pe
baza documentelor justificative, iar la sfritul zilei se stabilete soldul.
Controlul concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii, cu cea din contabilitate, se
face periodic.

n rezumat.
Din punct de vedere al participrii la ciclul de producie, stocurile se mpart n:
Stocuri propriu-zise Stocuri legate de producie
301 Gr. 33 (331, 332)
302 341
303 345
371 346
381
361 361
Gr. 35 (351, 356,357,358) Gr. 35 (354,356)
Din punctul de vedere al folosirii la (sau ca rezultat al) aceste tipuri de activiti, stocurile se mpart
n:
Stocuri numai pt. activ. economice Stocuri comune
371 301
302
303
381
361
341
345
346 Producia
331
332

Principalele operaiuni care se ntlnesc la stocuri sunt:
I. n situaia aplicrii metodei inventarului permanent
A. Operaiuni de intrare
- cu factur
%
301
302
303
371
381
361
(4426)

=

401
1. Achiziia - numai la
stocurile propriu-
zise
- fr primire
factur
%
301
302
303
371
381
361
(4428)
- op. dup primire
factur

=

408
2. Primire drept aport - numai la
stocurile propriu-
zise
%
301
302
303
361
371
381
= 101
3. Din producie - numai la - producia
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2011
Contabilitatea persoanelor juridice fr scop lucrativ - pagina 100
neterminat la
sfritul perioadei
%
331
332


=


711
stocurile legate de
producie
- finalizare producie
%
341
345
346
361

=

711
- primire cu titlul
gratuit activ ec.
%
301
302
303
361
371
381


=


7582
- contribuii n
natura de la membrii
i simpatizani
%
301
302
303
361
381



=



7312
4. Obinere cu titlu gratuit - numai la
stocurile propriu-
zise
- donaii sau
sponsorizri activ.
fr scop lucrativ
%
301
302
303
361
381



=



7331 donaii
7332 - sponsorizri
- ajutoare
%
302
303

=

7392
B. Operaiuni de ieire
1. Darea n consum - numai la gr. 30 601
602
603
=
=
=
301
302
303
- vnzarea propriu-
zis
4111 sau 418


=


%
70 (701, 702, 703, 707,
708 ?)
(4427 sau 4428)
2. Vnzarea
- scoaterea din
eviden a bunurilor
vndute
711




%



=




=



%
341
345
346
361
371
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2011
Contabilitatea persoanelor juridice fr scop lucrativ - pagina 101
607
(378)
(4428)
606
608



=
=



361
381
- prestarea de servicii
sau lucrri1
4111 sau 418





=


%
704 (705)
(4427 sau 4428)
- nu exist descrcarea gestiunii !!
3. Darea drept aport - n principiu
stocurile nu se dau
aport
261 (263, 265, 269) = %
301
302
303
361
371
381
- pt. activ. ec. 6582 = %
301
302
303
345
371
381
4. Acordarea cu titlu gratuit
- acordare ajutoare 657 = %
302
303

C. Operaiuni specifice
1. Continuarea produciei
neterminate
- la nceputul
perioadei
urmtoare
711 = %
331
332
2. Oprire bunuri din producie
pentru consum intern
%
301
302
303 numai 345
381 numai 345
= 345 (341)
3. transfer n magazine / vnzare
ca atare
371 = %
345
301
302
303
361
381
- pt. gr. 30 351 = %
301
302
303
- pt. gr. 34 354 = %
341
345
346
4. Bunuri date la teri






356
357
358
=
=
=
361
371
381
5. Aducere de la teri - pt. gr. 30 %
301
302
303
= 351
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2011
Contabilitatea persoanelor juridice fr scop lucrativ - pagina 102
- pt. gr. 34 %
341
345
346
= 354
361
371
381
=
=
=
356
357
358
- facturare lucrri
teri
%
301
302
303
341
345
346
361
371
381
(4426)
= 401
- din activiti
economice
%
301
302
303
= 7588 (7583) 6. dezmembrare imobilizri
- din activiti fr
scop lucrativ
%
301
302
303
= 7399
- din activiti
economice
361 = 711 7. Obinere animale i spor n
greutate animale i plus la
inventar - din activiti fr
scop lucrativ
361 = 7399
- pt. stocuri
propriu-zise
301
302
303
371
381
=
=
=
=
=
601
602
603
607
608
8. Plus la inventar
- pt. stocurile
legate de
producie
%
341
345
346
% 711
- pt. stocuri
propriu-zise
601
602
603
%
601
602
603
606
607
608
=
=
=
=



=
=
=
301
302
303
351



361
371
381
9. Minus la inventar i pierderi
din deprecieri ireversibile
- pt. stocurile
legate de
producie
711 = %
341
345
346
361
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2011
Contabilitatea persoanelor juridice fr scop lucrativ - pagina 103

10. Pierderi din calamiti i
exproprieri de active
671 = %
301
302
303
331
332
341
345
346
35X
361
371
381
11. Evaluare la cost prestabilit - se folosesc conturile de diferene de pre (308, 348,368,378,388)
- constituite sau
suplimentate
6814 = %
391
392
393
394
395
396
397
398
- pt. activ. ec.
%
391
392
393
394
395
396
397
398

=

7814
12. Ajustri pentru depreciere
- diminuare sau
anulare
- pt. activ. fr scop
lucrativ
%
391
392
395
396
398


=


7395

II. n situaia aplicrii metodei inventarului intermitent
Not. Se poate folosi numai la 301, 302, 303, 371, i 381
D. Opeaiuni de intrare
1. Achiziia - numai la
stocurile propriu-
zise
- met. inv.
intermitent
%
601
602
603
607
608
(4426)

=

401
2. Primire drept aport - numai la
stocurile propriu-
zise
%
601
602
603
607
608
= 101
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2011
Contabilitatea persoanelor juridice fr scop lucrativ - pagina 104
3. Din producie - - - -
- primire cu titlul
gratuit activ ec.
%
601
602
603
607
608


=


7582
- contribuii n
natura de la membrii
i simpatizani
%
601
602
603
608



=



7312
4. Obinere cu titlu gratuit - numai la
stocurile propriu-
zise
- donaii sau
sponsorizri activ.
fr scop lucrativ
%
601
602
603
608



=



7331 donaii
7332 - sponsorizri

E. Operaiuni de ieire nu exist asemenea operaiuni

F. Operaiuni specifice
1. Situaia stocului la sfritul
perioadei
- pe baz de
inventariere
301
302
303

=
=
=
601
602
603

2. Trecerea stocului pe cheltuieli
la nceputul perioadei
urmtoare
601
602
603

=
=
=

301
302
303


Teme de verificare
TV 6.1. Delimitri privind stocurile
1. Care sunt structurile de stocuri dup natura lor?
Rspuns:




6.2. Particulariti de evaluare aplicate stocurilor
Evaluarea materiilor prime se face la data intrrii n unitate, la darea n consum sau la
data ieirii din unitate, cu ocazia inventarierii i la ncheierea exerciiului financiar.
Reglementrile i standardele internaionale recomand mai multe metode de evaluare a
stocurilor, precum: metoda identificrii specifice, metoda costului mediu ponderat (CMP),
metoda prima intrare-prima ieire (FIFO), metoda ultima intrare-prima ieire (LIFO). n
funcie de specificul activitii unei persoane juridice fr scop lucrativ, pentru determinarea
costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard, n activitatea de producie sau
metoda preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul.
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2011
Contabilitatea persoanelor juridice fr scop lucrativ - pagina 105
Observaie:
Conform Standardului Internaional de Contabilitate IAS 2 Stocuri, metoda LIFO nu mai este reinut
ca tratament alternativ la evaluarea ieirilor de stocuri.
Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura
stocurilor i a activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii
excepionale, administratorii decid s schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri
sau alte active fungibile, n notele explicative trebuie s se prezinte urmtoarele informaii:
- motivul schimbrii metodei, i
- efectele sale asupra rezultatului.
O entitate trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru toate
stocurile care au natur i utilizare similare. Pentru stocurile cu natur sau utilizare diferit,
folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificat [24, pct. 116, alin (7)].
Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile (bunurile fungibile sunt bunuri de
orice natur care nu se pot distinge n mod substanial unele de altele) i al acelor bunuri sau
servicii produse i destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea
specific a costurilor individuale. Identificarea specific a costului presupune atribuirea
costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este
adecvat pentru acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost
cumprate sau produse. Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile
cuprind un numr mare de elemente, care sunt de regul fungibile.
Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element
pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei
i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi
calculat periodic sau dup fiecare recepie, ca raport ntre valoarea total a stocului iniial
(S
i
) plus valoarea total a intrrilor (V
i
) i cantitatea existent n stocul iniial (Q
s
) plus
cantitile intrate (Q
i
), astfel:
S
i
+ V
i
CMP =
Q
s
+
Qi
Potrivit metodei prima intrare-prima ieire (FIFO = First In First Out), bunurile
ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot),
respectiv al articolului care este cel mai vechi n stoc. Pe msura epuizrii lotului, bunurile
ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n
ordine cronologic. Ca urmare, stocurile sunt evaluate la costurile ultimelor loturi
achiziionate.
Ieirile de bunuri, potrivit metodei ultima intrare - prima ieire (LIFO = Last In -
First Out), sunt evaluate la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrri (lot),
respectiv al articolului care este cel mai recent. Dup epuizarea ultimului lot, cantitile ieite
vor fi evaluate la costul achiziie sau de producie al lotului anterior, n ordine cronologic.
n cazul folosirii metodei costului standard, bunurilor li se stabilesc anticipat costurile
de nregistrare, cu ajutorul crora se evideniaz intrrile i ieirile. Costurile standard pot fi
costuri antecalculate sau costuri medii dintr-o perioad anterioar i la stabilirea lor se ia n
considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, eficienei i
capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este
necesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat. Diferenele dintre costul de
nregistrare (standard) i costurile efective de achiziie sau de producie trebuie evideniate
distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2011
Contabilitatea persoanelor juridice fr scop lucrativ - pagina 106
Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se
efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:
Soldul iniial al
diferenelor de pre
+
Diferene de pre aferente intrrilor n
cursul perioadei, cumulat de la nceputul
exerciiului financiar pn la finele
perioadei de referin Coeficient de
repartizare
=
Soldul iniial al
stocurilor la pre de
nregistrare
+
Valoarea intrrilor n cursul perioadei la
pre de nregistrare, cumulat de la
nceputul exerciiului financiar pn la
finele perioadei de referin
Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de
nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost
nregistrate bunurile ieite.
Coeficienii de repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la nivelul conturilor
sintetice de gradul I i II, prevzute n planul general de conturi, pe grupe sau categorii de
stocuri. La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile
conturilor de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea
stocurilor la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz. Diferenele de pre se
nregistreaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite, ct i asupra bunurilor rmase n
stoc.

n comerul cu amnuntul poate fi utilizat metoda preului cu amnuntul, pentru a
determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare
i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod. n aceast situaie, costul bunurilor
vndute se calculeaz prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor.
Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei brute.
Dac o persoan juridic fr scop patrimonial desfoar activitate economic de
natura comerului cu amnuntul va avea urmtoarele tipuri de nregistrri:
a) preul de achiziie al mrfurilor cumprate i taxa pe valoarea adugat facturat de
furnizori se evideniaz n debitul conturilor 371 Mrfuri i 4426 TVA deductibil prin
creditul contului 401 Furnizori (preul de cumprare + TVA deductibil), adic: % (371 i
4426) = 401. Concomitent se face i nregistrarea 371 Mrfuri = % (378 Diferene de pre
la mrfuri - pentru adaosul comercial calculat aferent mrfurilor cumprate de la furnizori i
4428 TVA neexigibil pentru TVA inclus n preul cu amnuntul). Dac persoana juridic
nu este nregistrat pltitoare de TVA, atunci taxa pe valoarea adugat se include n costul de
achiziie al mrfurilor aprovizionate. De data aceasta, se debiteaz contul 371 Mrfuri prin
creditul conturilor 401 Furnizori (preul de cumprare + TVA aferent) i 378 Diferene de
pre la mrfuri (adaosul comercial calculat);
b) preul de vnzare al mrfurilor vndute plus taxa pe valoarea adugat aferent
preului de vnzare se nregistreaz n debitul contului 5311 Casa n lei (preul de vnzare +
TVA) i n creditul conturilor 707 Venituri din vnzarea mrfurilor (preul de vnzare) i
4427 TVA colectat (TVA aferent preului de vnzare), adic 5311 Casa n lei = % (707
Venituri din vnzarea mrfurilor i 4427 TVA colectat);
c) costul de achiziie al mrfurilor sczute din gestiune (calculat pe baza relaiei: pre
de vnzare minus adaos comercial), adaosul comercial i TVA aferente mrfurilor se
evideniaz n debitul conturilor 607 Cheltuieli privind mrfurile (costul de achiziie), 378
Diferene de pre la mrfuri (adaosul comercial aferent) i 4428 TVA neexigibil (TVA
inclus n preul cu amnuntul) prin creditul contului 371 Mrfuri (preul de vnzare), adic
% (607, 378 i 4428) = 371. Adaosul comercial (Ae) se calculeaz pe baza relaiei
urmtoare:
Ae = Valoarea mrfurilor vndute x Procent de adaos
la pre de vnzare fr TVA comercial
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2011
Contabilitatea persoanelor juridice fr scop lucrativ - pagina 107

100 x % adaos
Procentul de adaos comercial =
100 + % adaos
Adaosul comercial aferent mrfurilor ieite din gestiune se determin numai la sfritul
perioadei, prin calculul unui procent mediu, n felul urmtor:
Soldul iniial al
contului de adaos
+
Adaosul comercial aferent mrfurilor
aprovizionate de la nceputul anului pn
la sfritul lunii de referin Procentul mediu
de adaos (K)
=
Soldul iniial al
contului de mrfuri*
+
Valoarea mrfurilor aprovizionate de la
nceputul anului pn la sfritul lunii de
referin*
* - fr TVA inclus n preul cu amnuntul
Acest procent se nmulete cu rulajul creditor al contului 707 Venituri din vnzarea
mrfurilor. Mrimea rezultat se nregistreaz n debitul contului 378 Diferene de pre la
mrfuri i n creditul contului 371 Mrfuri.
Teme de verificare
TV 6.2. Particulariti de evaluare aplicate stocurilor
1. Care sunt metodele de evaluare a stocurilor la ieirea din entitate?
Rspuns:


6.3. Contabilitatea materiilor prime i materialelor
Evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime se ine cu ajutorul contului
301 Materii prime, potrivit metodelor inventarului permanent sau intermitent utilizate
pentru evidena micrii stocurilor.
n categoria materialelor consumabile se ncadreaz materialele auxiliare,
combustibilii, materialele pentru ambalat, piesele de schimb, seminele i materialele de
plantat, furajele i alte materiale consumabile. Toate aceste elemente particip sau ajut la
activitatea desfurat fr a se regsi, de regul, n bunurile realizate. Evidena existenei i
micrii stocurilor de materiale consumabile se ine cu ajutorul contului 302 Materiale
consumabile, potrivit metodelor inventarului permanent sau intermitent utilizate pentru
evidena micrii stocurilor. Contabilitatea se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II
(3021 Materiale auxiliare, 3022 Combustibili, 3023 Materiale pentru ambalat, 3024
Piese de schimb, 3025 Semine i materiale de plantat, 3026 Furaje i 3028 Alte
materiale consumabile).
Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial i
activitile economice i, dup caz, pe feluri sau grupe (categorii) de materii prime sau
materiale consumabile, grupate pe magazii (gestiuni), potrivit metodei de eviden a stocurilor
prevzute de lege, utilizat n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale
persoanei juridice fr scop patrimonial.
Evidena existenei i micrii stocurilor de materiale de natura obiectelor de inventar
se ine cu ajutorul contul 303 Materiale de natura obiectelor de inventar. Contabilitatea
analitic se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice, iar
n cadrul acestora, distinct pentru obiectele de inventar n depozit i cele n folosin i, dup
caz, pe feluri sau grupe (categorii), grupate pe magazii (gestiuni) sau persoane care le au n
folosin, potrivit metodei de eviden a stocurilor, prevzut de lege, utilizat n funcie de
specificul activitii i necesitile proprii ale persoanei juridice fr scop patrimonial.
Conturile 301 Materii prime, 302 Materiale consumabile i 303 Materiale de
natura obiectelor de inventar au funciune asemntoare, aa nct funciunea lor se prezint
mpreun. Aceste conturi se debiteaz:
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2011
Contabilitatea persoanelor juridice fr scop lucrativ - pagina 108
- cu valoarea stocurilor reprezentnd materii prime i materiale aportate (contul 101);
- cu diferenele de pre n minus sau favorabile aferente materiilor prime i materialelor
achiziionate (contul 308);
- cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor intrate n gestiune,
aduse de la teri (contul 351);
- cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor achiziionate de la
furnizori (contul 401);
- cu valoarea serviciilor prestate aferente materiilor prime i materialelor intrate n
gestiune, aduse de la teri (contul 401);
- cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor achiziionate de la
furnizori, fr a se primi nc factura (contul 408);
- cu valoarea taxelor vamale aferente materiilor prime i materialelor aprovizionate din
import (contul 446);
- cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor primite de la
entitile afiliate (contul 451) sau de la entiti legate de interese de participare (contul 453);
- cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime primite de unitate de la subuniti
(n contabilitatea unitii) sau cele primite de subuniti de la unitate (n contabilitatea
subunitilor) (contul 481);
- cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor primite de la
subuniti (contul 482);
- cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor achiziionate din
avansuri de trezorerie (contul 542);
- cu valoarea materiilor prime i materialelor constatate plus la inventar (contul 601,
602 sau 603, dup caz);
- cu valoarea materiilor prime i materialelor restituite la magazie ca nefolosite (contul
601, 602 sau 603, dup caz);
- n situaia aplicrii inventarului intermitent, la sfritul perioadei, cu valoarea la pre
de nregistrare a materiilor prime i materialelor existente n stoc stabilit pe baza inventarului
(contul 601, 602 sau 603, dup caz);
- cu valoarea materiilor prime i materialelor reprezentnd contribuii ale membrilor i
simpatizanilor (contul 7312);
- cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor primite prin
donaie (contul 7331) sau prin sponsorizare (contul 7332);
- cu valoarea materiilor prime i materialelor rezultate din dezmembrarea imobilizrilor
(contul 7399 pentru imobilizrile care au fost folosite n activiti fr scop patrimonial,
respectiv 7588 - pentru imobilizrile care au fost folosite n activiti economice);
- cu valoarea materiilor prime i materialelor primite cu titlu gratuit, folosite pentru
activiti economice (contul 7582);
- pentru contul 302, cu valoarea carburanilor procurai pe baz de bonuri valorice
(contul 532);
pentru conturile 302 i 303, cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor
consumabile reprezentnd ajutoare din strintate (contul 7392);
Aceste conturi se crediteaz:
- cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor trimise spre
prelucrare sau n custodie la teri (contul 351);
- cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor vndute ca atare
(contul 371);
- cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor livrate
subunitilor (n contabilitatea unitii) sau unitii (n contabilitatea subunitilor) (contul
481);
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2011
Contabilitatea persoanelor juridice fr scop lucrativ - pagina 109
- cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor livrate
subunitilor (contul 482);
- cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor incluse pe
cheltuieli, constatate lips la inventar, precum i pierderile din deprecieri ireversibile (contul
601, 602 sau 603, dup caz);
- n situaia aplicrii inventarului intermitent, la nceputul perioadei, cu valoarea la
pre de nregistrare a materiilor prime i materialelor existente n stoc la sfritul perioadei,
stabilit pe baza inventarului (contul 601, 602 sau 603, dup caz);
- cu valoarea materiilor prime i materialelor donate (contul 6582);
- cu valoarea pierderilor din calamiti i a exproprierilor de active aferente activitilor
fr scop patrimonial sau activitilor economice, dup caz (contul 671);
- pentru contul 302, cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumate pentru
realizarea activitilor fr scop patrimonial prevzute n bugetul unitii (n contabilitatea
subunitilor) (contul 481);
- pentru contul 303 - cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar date n folosin conform scadenarelor (contul 471);
- pentru conturile 302 i 303, cu valoarea la pre de nregistrare a materialelor
transferate altor persoane juridice fr scop patrimonial, reprezentnd ajutoare din surse
externe (contul 657);
Soldul debitor al contului reprezint valoarea materiilor prime i materialelor existente
n stoc.
Atunci cnd evaluarea la materii prime, materiale consumabile sau materiale de natura
obiectelor de inventar se face la pre standard, evidena diferenelor (n plus sau n minus)
ntre preul de nregistrare standard (prestabilit) i costul de achiziie, aferente materiilor
prime i materialelor consumabile se ine cu ajutorul contului 308 Diferene de pre la
materii prime i materiale. Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr
scop patrimonial i activitile economice. Acest cont se debiteaz:
- cu diferenele de pre n plus (costul de achiziie este mai mare dect preul standard
sau prestabilit) aferente materiilor prime i materialelor consumabile intrate n gestiune prin
achiziionarea (contul 401);
- cu diferenele de pre n plus (costul de achiziie este mai mare dect preul standard
sau prestabilit) aferente materiilor prime i materialelor consumabile intrate n gestiune prin
achiziionare, fr a se primi nc factura (contul 408);
- cu diferenele de pre n plus (costul de achiziie este mai mare dect preul standard
sau prestabilit) aferente materiilor prime i materialelor consumabile intrate n gestiune prin
achiziionarea din avansuri de trezorerie (contul 542);
- cu diferenele de pre n minus (costul de achiziie este mai mic dect preul standard
sau prestabilit) aferente materiilor prime, materialelor consumabile sau materialelor de natura
obiectelor de inventar ieite din gestiune (contul 601, 602 sau 603, dup caz).
Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale se crediteaz:
- cu diferene de pre n minus aferente materiilor prime, materialelor consumabile sau
materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate (contul 301, 302 sau 303, dup
caz);
- cu diferenele de pre n plus aferente materiilor prime, materialelor consumabile sau
materialelor de natura obiectelor de inventar ieite din gestiune (contul 601, 602 sau 603,
dup caz).
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente materiilor prime i materialelor
consumabile existente n stoc.

Dac persoana juridic fr scop lucrativ trimite la teri, bunuri de aceast natur, spre
pstrare sau prelucrare, evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime, materiale
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2011
Contabilitatea persoanelor juridice fr scop lucrativ - pagina 110
consumabile i materiale de natura obiectelor de inventar trimise la teri se ine cu ajutorul
contului 351 Materii i materiale aflate la teri. Contabilitatea analitic a materiilor prime,
materialelor consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar trimise la teri se ine
distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice, pe uniti, iar n
cadrul acestora, pe feluri sau grupe de materiale. Acest cont se debiteaz cu valoarea la pre
de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile sau a materialelor de natura
obiectelor de inventar trimise spre prelucrare sau n custodie la teri (contul 301, 302 sau 303,
dup caz) i cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile i
materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate dar nerecepionate sau nesosite,
nregistrate ca materii i materiale aflate la teri (contul 401).
Contul 351 Materii i materiale aflate la teri se crediteaz cu valoarea la pre de
nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile sau a materialelor de natura
obiectelor de inventar intrate n gestiune, aduse de la teri (contul 301, 302 sau 303, dup caz);
cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor, materialelor consumabile sau a materialelor de
natura obiectelor de inventar prime aflate la teri, constatate lips la inventar (contul 601, 602
sau 603, dup caz) i cu valoarea materiilor i materialelor aflate la teri, distruse de calamiti
(contul 671). Soldul debitor al contului reprezint valoarea materiilor prime, materialelor
consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la teri.

Teme de verificare
TV 6.3. Contabilitatea materiilor prime i materialelor
1. Ce stocuri se includ n categoria stocurilor de materii prime i materiale?
Rspuns:


6.4. Contabilitatea produciei n curs de execuie i a
produselor
Producia care nu a trecut prin toate stadiile de prelucrare prevzute n procesul
tehnologic este cunoscut sub denumirea de producie n curs de execuie. n cadrul ei se
cuprind, de asemenea, lucrrile i serviciile prestate, precum i studiile n curs de execuie,
cunoscute i sub denumirea de neterminate. Pentru evidena produselor n curs de execuie se
folosete grupa 33 Producia n curs de execuie. Evidena produselor n curs de execuie
(care nu au trecut prin toate fazele de prelucrare prevzute de procesul tehnologic, respectiv
producia neterminat) sau a lucrrilor i serviciilor n curs de execuie existente la sfritul
perioadei se ine cu ajutorul contului 331 Produse n curs de execuie, respectiv 332
Lucrri i servicii n curs de execuie. Aceste conturi se debiteaz cu valoarea la cost de
producie a stocului de produse n curs de execuie sau a lucrrilor i serviciilor n curs de
execuie, la sfritul perioadei, stabilit pe baz de inventar (contul 711) i se crediteaz cu
valoarea la cost de producie a stocului de produse n curs de execuie sau a lucrrilor i
serviciilor n curs de execuie, sczut din gestiune la nceputul perioadei urmtoare (contul
711).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea la cost de producie a produselor aflate n
curs de execuie sau a lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la sfritul perioadei.

Produsele au n vedere semifabricatele, produsele finite i produsele reziduale. Prin
semifabricate se neleg produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faz
de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faz de fabricaie)
sau se livreaz terilor. Spre deosebire de aceste active circulante, produsele finite sunt
bunurile care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de
prelucrri ulterioare n cadrul persoanei juridice fr scop lucrativ, putnd fi depozitate n
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2011
Contabilitatea persoanelor juridice fr scop lucrativ - pagina 111
vederea livrrii sau expediate direct clienilor. Ultimul element al produselor este reprezentat
de produsele reziduale. Acestea reprezint rebuturile, materialele recuperabile sau deeurile.

Evidena existenei i micrii stocurilor de semifabricate se ine cu ajutorul contului
341 Semifabricate. Cu ajutorul contului 345 Produse finite se ine evidena existenei i
micrii stocurilor de produse finite, iar evidena existenei i micrii stocurilor de produse
reziduale (rebuturi, materiale recuperabile sau deeuri) se ine cu ajutorul contului 346
Produse reziduale.
Contabilitatea analitic a semifabricatelor, produselor finite sau a produselor reziduale
se ine pe magazii (gestiuni), pe feluri sau grupe de produse, potrivit metodei de eviden a
stocurilor prevzute de lege, utilizate n funcie de specificul activitii i necesitile proprii
ale persoanei juridice fr scop patrimonial.
Toate aceste conturi se debiteaz:
- cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor, produselor finite sau a produselor
reziduale intrate n gestiune, aduse de la teri (contul 354);
- cu valoarea serviciilor prestate aferente semifabricatelor intrate n gestiune, aduse de la
teri (contul 401);
- cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor, produselor finite sau a produselor
reziduale intrate n gestiune din activitatea proprie, precum i a plusurilor de inventar (contul
711);
- pentru conturile 341 i 345, cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor sau
produselor finite primite de unitate de la subuniti (n contabilitatea unitii) sau cele primite
de subuniti de la unitate (n contabilitatea subunitilor) (contul 481)
- pentru conturile 341 i 345, cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor sau
produselor finite primite de o subunitate de la alt subunitate (contul 482).
Conturile 341 Semifabricate, 345 Produse finite i 346 Produse reziduale se
crediteaz:
- cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor, produselor finite sau a produselor
reziduale trimise la teri (contul 354);
- cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor, produselor finite sau a produselor
reziduale predate pentru vnzare magazinelor proprii de desfacere (contul 371);
- cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor, produselor finite sau a produselor
reziduale ieite cu titlu gratuit (contul 6582);
- cu valoarea pierderilor din calamiti i a exproprierilor de active aferente activitilor
economice (contul 671);
- cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor, produselor finite sau a produselor
reziduale vndute, precum i lipsurile constatate la inventariere (contul 711);
- pentru conturile 341 i 345:
- cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor sau produselor finite reinute
pentru a fi consumate n aceeai unitate (contul 301 sau 302, dup caz);
- cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor sau produselor finite livrate
subunitilor (n contabilitatea unitii) sau unitii (n contabilitatea subunitilor)
(contul 481);
- cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor sau produselor finite predate de
o subunitate altei (contul 482);
- numai pentru contul 345:
- cu valoarea la pre de nregistrare a produselor finite reinute pentru a fi consumate
n aceeai unitate (contul 303);
- cu valoarea la pre de nregistrare a produselor finite reinute din producie proprie
ca ambalaje (contul 381);
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2011
Contabilitatea persoanelor juridice fr scop lucrativ - pagina 112
Soldul debitor al contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor,
produselor finite sau a produselor reziduale existente n stoc.
Atunci cnd produsele sunt evaluate la cost standard, evidena diferenelor (n plus sau
n minus) ntre preul de nregistrare standard (prestabilit) i costul de producie, aferente
produselor, se ine cu ajutorul contului 348 Diferene de pre la produse. Acest cont se
debiteaz cu diferenele de pre n plus (costul de producie este mai mare dect preul
standard sau prestabilit) aferente produselor intrate n gestiune din producie proprie (contul
711) i cu diferenele de pre n minus (costul de producie este mai mic dect preul standard
sau prestabilit) repartizate asupra produselor ieite din gestiune prin vnzare (contul 711).
Contul 348 Diferene de pre la produse se crediteaz cu diferenele de pre n minus
(costul de producie este mai mic dect preul standard sau prestabilit) aferente produselor
intrate n gestiune din producie proprie (contul 711) i cu diferenele de pre n plus (costul de
producie este mai mare dect preul standard sau prestabilit) repartizate asupra produselor
ieite din gestiune prin vnzare (contul 711).
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente produselor existente n stoc.
Dac o persoan juridic fr scop patrimonial, care desfoar activitate de producie,
trimite produse spre prelucrare la teri, atunci evidena existenei i micrii stocurilor de
produse trimise la teri se ine cu ajutorul contului 354 Produse aflate la teri.
Contabilitatea analitic a produselor aflate la teri se ine pe uniti prelucrtoare, iar n cadrul
acestora, pe feluri sau grupe de produse. Acest cont se debiteaz cu valoarea la pre de
nregistrare a semifabricatelor, produselor finite sau a produselor reziduale trimise la teri
(contul 341, 345 sau 346, dup caz) i cu valoarea la pre de nregistrare a produselor
achiziionate de la furnizori, nregistrate ca produse aflate la teri (contul 401). Contul 354
Produse aflate la teri se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor,
produselor finite sau a produselor reziduale intrate n gestiune, aduse de la teri (contul 341,
345 sau 346, dup caz). Soldul debitor al contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a
produselor aflate la teri.
Teme de verificare
TV 6.4. Contabilitatea produciei n curs de execuie i a produselor
1. Cum se definesc produsele finite?
Rspuns:




6.5. Contabilitatea animalelor i psrilor
Activele circulante materiale de natura animalelor i psrilor au n structura lor
animalele nscute vii, cele tinere de orice fel (precum: viei, miei, purcei, mnji i altele) n
vederea creterii i folosirii lor pentru producie (de ln, lapte, blan), reproducie, munc,
reprezentaie (spectacole), expunere (n parcuri i grdini zoologice) etc. Se adaug la acestea
animalele i psrile crescute pentru a fi ngrate n vederea valorificrii lor, coloniile de
albine, precum i psrile de orice fel n vederea creterii i folosirii lor pentru producie,
reproducie, reprezentaie (spectacole), expunere (n parcuri i grdini zoologice) etc.
Evidena efectivelor de animale i psri tinere, precum i a celor aflate la ngrat pentru a fi
valorificate, ct i a coloniilor de albine, se ine cu ajutorul contului 361 Animale i psri.
Contabilitatea analitic se ine pe specii i, dup caz, pe categorii de vrst, separat pentru
activitile fr scop patrimonial i activitile economice.
Contul 361 Animale i psri se debiteaz:
- cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor aportate (contul 101);
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2011
Contabilitatea persoanelor juridice fr scop lucrativ - pagina 113
- cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor intrate n gestiune, aduse de
la teri (contul 356);
- cu diferenele de pre n minus (costul de achiziie este mai mic dect preul standard
sau prestabilit) aferente animalelor i psrilor achiziionate (contul 368);
- cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor achiziionate de la teri
(contul 401);
- cu valoarea serviciilor prestate aferente animalelor i psrilor intrate n gestiune,
aduse de la teri (contul 401)
- cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor achiziionate de la teri, fr
a se primi nc factura (contul 408);
- cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor primite de la entitile
afiliate (contul 451) sau de la entiti legate de interese de participare (contul 453);
- cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor primite de unitate de la
subuniti (n contabilitatea unitii), sau cele primite de subuniti de la unitate (n
contabilitatea subunitilor) (contul 481);
- cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor primite de la subuniti
(contul 482);
- cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor achiziionate din avansuri
de trezorerie (contul 542);
- cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor obinute din producia
proprie (contul 711)
- cu sporurile de greutate i plusurile de inventar la animale i psri (711 pentru
activitile economice, respectiv 7399 pentru activitile fr scop patrimonial);
- cu valoarea animalelor i psrilor reprezentnd contribuii ale membrilor i
simpatizanilor (contul 7312);
- cu valoarea animalelor i psrilor primite prin donaie (contul 7331) sau prin
sponsorizare (contul 7332);
- cu valoarea animalelor i psrilor primite cu titlu gratuit (contul 7582).
Contul 361 Animale i psri se crediteaz:
- cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor trimise la teri (contul 356);
- cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor vndute ca atare (contul
371);
- cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor livrate subunitilor (n
contabilitatea unitii) sau unitii (n contabilitatea subunitilor) (contul 481);
- cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor livrate subunitilor (contul
482);
- cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor provenite din cumprri,
ieite din gestiune prin vnzare, constatate lips la inventariere sau trecute la imobilizri
corporale (contul 606);
- cu valoarea pierderilor din calamiti i a exproprierilor de active aferente activitilor
fr scop patrimonial sau activitilor economice, dup caz (contul 671);
- cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor provenite din producie
proprie, vndute, precum i lipsurile constatate la inventariere (contul 711);
Soldul debitor al contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a animalelor i
psrilor existente la sfritul perioadei.
Atunci cnd pentru evaluarea animalelor i a psrilor se folosete costuri sau preuri
standard, evidena diferenelor, n plus sau n minus, ntre preul de nregistrare standard
(prestabilit) i costul de achiziie, respectiv costul de producie se ine cu ajutorul contului
368 Diferene de pre la animale i psri. Contabilitatea analitic se ine distinct pentru
activitile fr scop patrimonial i activitile economice.
Contul 368 Diferene de pre la animale i psri se debiteaz:
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2011
Contabilitatea persoanelor juridice fr scop lucrativ - pagina 114
- cu diferenele de pre n plus (costul de achiziie este mai mare dect preul standard
sau prestabilit) aferente animalelor i psrilor achiziionate de la teri (contul 401);
- cu diferenele de pre n plus (costul de achiziie este mai mare dect preul standard
sau prestabilit) aferente animalelor i psrilor achiziionate, fr a se primi nc factura
(contul 408);
- cu diferenele de pre n plus (costul de achiziie este mai mare dect preul standard
sau prestabilit) aferente animalelor i psrilor primite de la entitile afiliate (contul 451) sau
de la entiti legate de interese de participare (contul 453);
- cu diferenele de pre n plus (costul de achiziie este mai mare dect preul standard
sau prestabilit) aferente animalelor i psrilor achiziionate din avansuri de trezorerie (contul
542);
- cu diferenele de pre n minus (costul de achiziie este mai mic dect preul standard
sau prestabilit) aferente valorii animalelor i psrilor incluse pe cheltuieli (contul 606);
- cu diferenele de pre n plus (costul de producie este mai mare dect preul standard
sau prestabilit) aferente animalelor i psrilor din producie proprie (contul 711);
- cu diferenele de pre n minus (costul de producie este mai mic dect preul standard
sau prestabilit) repartizate asupra valorii animalelor i psrilor ieite din gestiune prin
vnzare (contul 711).
Contul 368 Diferene de pre la animale i psri se crediteaz:
- cu diferenele de pre n minus (costul de achiziie este mai mic dect preul standard
sau prestabilit) aferente animalelor i psrilor achiziionate de la furnizori (contul 361);
- cu diferenele de pre n minus aferente animalelor i psrilor achiziionate din
avansuri de trezorerie (contul 542);
- cu diferenele de pre n plus (costul de achiziie este mai mare dect preul standard
sau prestabilit) aferente animalelor i psrilor incluse pe cheltuieli (contul 606);
- cu diferenele de pre n minus (costul de producie este mai mic dect preul standard
sau prestabilit) aferente animalelor i psrilor din producie proprie (contul 711);
- cu diferenele de pre n plus (costul de producie este mai mare dect preul standard
sau prestabilit) repartizate asupra valorii animalelor i psrilor din producie proprie, ieite
din gestiune prin vnzare (contul 711).
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente animalelor i psrilor existente.
Dac o persoan juridic fr scop patrimonial trimite animale i psri la teri, evidena
acestora se ine cu ajutorul contului 356 Animale aflate la teri. Contabilitatea analitic a
animalelor i psrilor aflate la teri se ine pe uniti, iar n cadrul acestora, pe specii i, dup
caz, pe categorii de vrst.
Contul 356 Animale aflate la teri se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a
animalelor i psrilor trimise la teri (contul 361) i cu valoarea la pre de nregistrare a
animalelor i psrilor achiziionate de la furnizori, nregistrate ca animale i psri aflate la
teri (contul 401). Acest cont se crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i
psrilor intrate n gestiune, aduse de la teri (contul 361). Soldul debitor al contului
reprezint valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor aflate la teri.

6.6. Contabilitatea mrfurilor
Mrfurile reprezint bunurile pe care organizaia non-profit le cumpr n vederea
revnzrii. Profitul obinut din desfacerea mrfurilor este utilizat de ctre persoanele juridice
fr scop lucrativ care desfoar activiti economice pentru ndeplinirea obiectivelor
principale.
Evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri se ine cu ajutorul contului 371
Mrfuri. Contabilitatea analitic se ine distinct pentru stocurile de mrfuri n depozite,
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2011
Contabilitatea persoanelor juridice fr scop lucrativ - pagina 115
precum i n unitile cu amnuntul (magazinele proprii de desfacere cu amnuntul), pe
depozite (gestiuni), precum i pe feluri sau grupe de mrfuri, potrivit metodei de eviden a
stocurilor prevzute de lege, utilizate n funcie de specificul activitii i necesitile proprii
ale persoanei juridice fr scop patrimonial.
Contul 371 Mrfuri se debiteaz:
- cu valoarea stocurilor reprezentnd mrfuri aportate (contul 101);
- cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile sau a
materialelor de natura obiectelor de inventar vndute ca atare (contul 301, 302 sau 303, dup
caz);
- cu valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor, produselor finite sau a produselor
reziduale predate pentru vnzare magazinelor proprii de desfacere (contul 341, 345 sau 346,
dup caz);
- cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor intrate n gestiune, aduse de la teri
(contul 357);
- cu valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor vndute ca atare (contul
361);
- cu valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate n gestiune (contul 378);
- cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor vndute ca atare (contul 381);
- cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate de la teri (contul 401);
- cu valoarea serviciilor prestate aferente mrfurilor intrate n gestiune, aduse de la teri
(contul 401);
- cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate, fr a se primi nc
factura (contul 408);
- cu taxa pe valoarea adugat neexigibil aferent mrfurilor intrate n gestiune, n
situaia n care evidena mrfurilor se ine la pre cu amnuntul (contul 4428);
- cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate din import (contul 446);
- cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor primite de la entitile afiliate (contul
451) sau de la entiti legate de interese de participare (contul 453);
- cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor primite de unitate de la subuniti (n
contabilitatea unitii) sau cele primite de subuniti de la unitate (n contabilitatea
subunitilor) (contul 481);
- cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor primite de la subuniti (contul 482);
- cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate din avansuri de trezorerie
(contul 542);
- cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor constatate plus la inventar (contul 607);
- cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor primite cu titlu gratuit (contul 7582).
Contul 371 Mrfuri se crediteaz:
- cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor trimise la teri (contul 357);
- cu valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor ieite din gestiune (contul 378);
- cu taxa pe valoarea adugat neexigibil aferent mrfurilor vndute, lips, degradate,
declasate, calamitate sau donate n situaia n care evidena mrfurilor se ine la pre cu
amnuntul (contul 4428);
- cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor livrate subunitilor (n contabilitatea
unitii) sau unitii (n contabilitatea subunitilor) (contul 481);
- cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor livrate subunitilor (contul 482);
- cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din gestiune prin vnzare,
degradate, declasate, precum i lipsurile de inventar (contul 607);
- cu valoarea donaiilor acordate (contul 6582);
- cu valoarea pierderilor din calamiti i a exproprierilor de active aferente activitilor
economice (contul 671).
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2011
Contabilitatea persoanelor juridice fr scop lucrativ - pagina 116
Soldul debitor al contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor
existente n stoc.
n condiiile n care se evalueaz mrfurile la pre de vnzare cu amnuntul, evidena
adaosului comercial (marja comerciantului) aferent mrfurilor existente n gestiunea persoanei
juridice fr scop patrimonial se ine cu ajutorul contului 378 Diferene de pre la mrfuri.
Contabilitatea analitic a adaosului comercial se ine pentru mrfurile aflate n unitile de
desfacere cu amnuntul.
Contul 378 Diferene de pre la mrfuri se crediteaz cu valoarea adaosului comercial
aferent mrfurilor intrate n gestiune (contul 371) i se debiteaz cu valoarea adaosului
comercial aferent mrfurilor ieite din gestiune (contul 371). Soldul creditor al contului
reprezint valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor existente n stoc.
Evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri trimise la teri se ine cu ajutorul
contului 357 Mrfuri aflate la teri. Contabilitatea analitic a mrfurilor aflate la teri se
ine pe uniti, iar n cadrul acestora, pe feluri sau grupe de mrfuri. Contul 357 Mrfuri
aflate la teri se debiteaz cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor trimise la teri
(contul 371) i cu valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate de la furnizori,
nregistrate ca mrfuri aflate la teri (contul 401). Acest cont se crediteaz cu valoarea la pre
de nregistrare a mrfurilor intrate n gestiune, aduse de la teri (contul 371). Soldul debitor al
contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor aflate la teri.
Teme de verificare
TV 6.6. Contabilitatea mrfurilor
1. Cum se nregistreaz primirea mrfurilor drept aport?
Rspuns:


6.7. Contabilitatea ambalajelor
n categoria ambalajelor se includ ambalajele refolosite, achiziionate sau fabricate n
unitate, destinate activitilor desfurate i care, n mod temporar, pot fi pstrate de teri, cu
obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte. Existena i micarea acestor ambalaje
se evideniaz cu ajutorul contului 381 Ambalaje. Contabilitatea analitic a ambalajelor se
ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice i, dup caz, pe
magazii (gestiuni) i n cadrul acestora pe feluri sau grupe de ambalaje, potrivit metodei de
eviden a stocurilor prevzute de lege, utilizate n funcie de specificul activitii i
necesitile proprii ale persoanei juridice fr scop patrimonial.
Contul 381 Ambalaje se debiteaz:
- cu valoarea stocurilor reprezentnd ambalaje aportate (contul 101);
- cu valoarea la pre de nregistrare a produselor finite reinute din producia proprie ca
ambalaje (contul 345);
- cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor intrate n gestiune, aduse de la teri
(contul 358);
- cu diferenele de pre n minus (costul de achiziie este mai mic dect preul standard
sau prestabilit) aferente ambalajelor achiziionate (contul 388);
- cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor achiziionate de la teri (contul 401);
- cu valoarea serviciilor prestate aferente ambalajelor intrate n gestiune, aduse de la
teri (contul 401);
- cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor achiziionate, fr a se primi nc
factura (contul 408);
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2011
Contabilitatea persoanelor juridice fr scop lucrativ - pagina 117
- cu valoarea ambalajelor nerestituite furnizorilor, reinute n stoc, n situaia n care
acestea circul pe principiul restituirii (contul 409);
- cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor achiziionate din import (contul 446);
- cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor primite de la entitile afiliate (contul
451) sau de la entiti legate de interese de participare (contul 453);
- cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor primite de unitate de la subuniti (n
contabilitatea unitii) sau cele primite de subuniti de la unitate (n contabilitatea
subunitilor) (contul 481);
- cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor primite de la subuniti (contul 482);
- cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor achiziionate din avansuri de trezorerie
(contul 542);
- cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor constatate plus la inventar (contul
608);
- cu valoarea ambalajelor reprezentnd contribuii ale membrilor i simpatizanilor
(contul 7312);
- cu valoarea ambalajelor primite cu titlu gratuit, folosite pentru activiti fr scop
patrimonial (contul 733);
- cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor primite cu titlu gratuit, folosite pentru
activiti economice (contul 7582).
Contul 381 Ambalaje se crediteaz:
- cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor trimise la teri (contul 358);
- cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor vndute ca atare (contul 371);
- cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor livrate subunitilor (n contabilitatea
unitii) sau unitii (n contabilitatea subunitilor) (contul 481);
- cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor livrate subunitilor (contul 482);
- cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor incluse pe cheltuieli, precum i
lipsurile constatate la inventar (contul 608);
- cu valoarea donaiilor acordate (contul 6582);
- cu valoarea pierderilor din calamiti i a exproprierilor de active aferente activitilor
fr scop patrimonial sau activitilor economice, dup caz (contul 671).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor
existente n stoc.
Dac o persoan juridic fr scop patrimonial evalueaz ambalajele la pre prestabilit,
atunci evidena diferenelor, n plus sau n minus, ntre preul de nregistrare standard
(prestabilit) i costul de achiziie, aferente ambalajelor intrate n gestiune se ine cu ajutorul
contului 388 Diferene de pre la ambalaje. Contabilitatea analitic se ine distinct pentru
activitile fr scop patrimonial i activitile economice. Acest cont se debiteaz:
- cu diferenele de pre n plus (costul de achiziie este mai mare dect preul standard
sau prestabilit) aferente ambalajelor achiziionate de la teri (contul 401);
- cu diferenele de pre n plus (costul de achiziie este mai mare dect preul standard
sau prestabilit) aferente ambalajelor achiziionate, fr a se primi nc factura (contul 408);
- cu diferenele de pre n plus (costul de achiziie este mai mare dect preul standard
sau prestabilit) aferente ambalajelor primite de la entitile afiliate (contul 451) sau de la
entiti legate de interese de participare (contul 453);
- cu diferenele de pre n plus (costul de achiziie este mai mare dect preul standard
sau prestabilit) aferente ambalajelor achiziionate din avansuri de trezorerie (contul 542);
- cu diferenele de pre n minus (costul de achiziie este mai mic dect preul standard
sau prestabilit) aferente ambalajelor ieite din gestiune (contul 608).
Contul 388 Diferene de pre la ambalaje se crediteaz cu diferenele de pre n minus
(costul de achiziie este mai mic dect preul standard sau prestabilit) aferente ambalajelor
achiziionate de la furnizori (contul 381); cu diferenele de pre n minus aferente ambalajelor
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2011
Contabilitatea persoanelor juridice fr scop lucrativ - pagina 118
achiziionate din avansuri de trezorerie (contul 542) i cu diferenele de pre n plus (costul de
achiziie este mai mare dect preul standard sau prestabilit) aferente ambalajelor ieite din
gestiune (contul 608). Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente ambalajelor
existente n stoc.
Evidena existenei i micrii stocurilor de ambalaje trimise la teri se ine cu ajutorul
contului 358 Ambalaje aflate la teri. Contabilitatea analitic a ambalajelor aflate la teri se
ine distinct pentru activiti fr scop patrimonial, pe uniti, iar n cadrul acestora, pe feluri
sau grupe de ambalaje. Contul 358 Ambalaje aflate la teri se debiteaz cu valoarea la pre
de nregistrare a ambalajelor trimise la teri (contul 381) i cu valoarea la pre de nregistrare a
ambalajelor achiziionate, nregistrate ca ambalaje aflate la teri (contul 401); creditndu-se
cu valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor intrate n gestiune, aduse de la teri (contul
381). Soldul debitor al contului reprezint valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor aflate
la teri.
Teme de verificare
TV 6.7. Contabilitatea ambalajelor
1. Ce bunuri se includ n elementul contabil Ambalaje?
Rspuns:



6.8. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor
Ajustrile pentru deprecierea stocurilor se constituie la nivelul diferenelor dintre preul
zilei (mai mic), la care sunt evaluate stocurile i producia n curs de execuie, prin inventarul
efectuat la sfritul exerciiului financiar, i valoarea contabil (mai mare) a elementelor
respective.
Cu ajutorul conturilor din grupa 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i
produciei n curs de execuie se ine evidena constituirii, de regul la nchiderea
exerciiului financiar, a ajustrilor pentru deprecierea stocurilor de materii prime, materiale
consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, producie n curs de execuie,
produse, animale, mrfuri i ambalaje, precum i a suplimentrii, diminurii sau anulrii
acestora, potrivit politicilor adoptate de unitate. Contabilitatea analitic se ine distinct pe
activiti fr scop patrimonial, pe feluri de stocuri supuse deprecierii.
Din grupa 39 fac parte conturile: 391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime;
392 Ajustri pentru deprecierea materialelor; 393 Ajustri pentru deprecierea produciei
n curs de execuie; 394 Ajustri pentru deprecierea produselor; 395 Ajustri pentru
deprecierea stocurilor aflate la teri; 396 Ajustri pentru deprecierea animalelor; 397
Ajustri pentru deprecierea mrfurilor i 398 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor.
Aceste conturi se crediteaz cu valoarea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i a
produciei n curs de execuie, constituite sau suplimentate, potrivit legii, pe feluri de ajustri
(contul 6814) i se debiteaz cu sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor
pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de execuie (contul 7395 pentru
activitile fr scop patrimonial, respectiv 7814 pentru activitile economice). Soldul
creditor al conturilor reprezint valoarea ajustrilor constituite pentru deprecierea stocurilor i
produciei n curs de execuie, la sfritul perioadei.
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2011