Sunteți pe pagina 1din 21

ARGUMENT

ntreprinderea poate funciona ca sistem numai n condiiile existenei unor surse materiale i bneti care sa fie administrate i utili ate !udicious" n scopul reali rii de bunuri i ser#icii$ Aceste surse constituie capitalul social$ %eci ntreprinderea nu&i poate incepe acti#itatea fara a dispune de capital$ 'apitalul ntreprinderii repre int surse stabile i permanente de formare i finanare a acti#ului unitilor patrimoniale ce se inscriu n pasi#ul bilanului sub form de( capital social sau indi#idual" prime de emisiune le)ate de un capital" re er#e i diferite fonduri proprii$ 'apitalurile se constituie la nfiinarea unitii patrimoniale" se modific sub form de creteri sau micorri pe parcursul desfurrii acti#itii i se lic*idea odat cu desfiinarea societii$ n cate)oria capitalurilor se includ re er#ele le)ale i statutare constituite n uniti" re ultetele exerciiului" mprumuturile pe termen mediu i lun)" s$a$ Asimilarea acestor cate)orii de capital este !ustificat prin faptul c ele formea surse relati#e stabile de pro#enien a unei pri din acti#ul unintii$ n funcie de sursa de formare i de apartenen" capitalul poate fi( capital indi#idual" c+nd este format ca aport al intreprin atorului i capital social" c+nd se constituie prin contribuia asociailor sau prin subscrierea de aciuni de ctre acionari$ 'apitalurile proprii repre int totalitatea capitalurilor proprietate indi#idual sau ale asociailor care se nscriu n pasi#ul bilanului$ ,e constituie prin aportul proprietarilor" prin autofinanare i alte surse financiare$ ,e identific prin urmtoarele structuri( capital indi#idual sau social" dupa ca ( prime le)ate de capital" re er#e din ree#aluare" re er#ele ntreprinderii" re ultatul reportat din exerciiile financiare precedente" re ultatul exercitiului$ -dat construit" capitalul propriu trebuie utili at n #ederea procurrii mi!loacelor materiale necesare nceperii acti#itii .materii prime" materiale" mrfuri" obiecte de in#entar etc/$ %in momentul constituirii sale" capitalul social trebuie in#estit" n funcie de necesitile impuse de domeniul de acti#itate$ %ac el este insuficient" ntreprinderea apelea la surse atrase" mprumutate 0 respecti#e la credite bancare i imprumuturi pe termen mediu i lun) .capital strin/$ 1rin urmare" sursa numit capital ser#ete ntreprinderii pentru procurarea de mi!loace economice$

METODE DE FORMARE A CAPITALURILOR UNEI FIRME

1rincipalele metode de constituire a fondurilor necesare sunt (


metoda aporturilor in bani si natura metoda autofinantarii metoda creditarii metoda finantarii bu)etare

2$Aportul presupune an)a!area de catre proprietarii asociati a unor capitaluri in bani sau in natura in scopul crearii sau de #oltarii intreprinderii$ Aceasta metoda poate fi folosita la infiintarea firmei sau cu oca ia ma!orarii de capital$ Atunci cand intreprinderea este or)ani ata ca societate" ea poate emite actiuni in contul aporturilor actionarilor$ Aceasta metoda )enerea a formarea fondurilor proprii$ 3$Metoda autofinantarii da nastere la fonduri proprii si presupune retinerea unei parti din re ultatele nete care se de)a!a din acti#itatea lor$ Aplicarea pe scara lar)a a acestei metode este conditionata mai ales de capacitatea firmei de a reali a un profit cat mai ridicat$ Tot pentru acoperirea ne#oilor de autofinantare se poate folosi si o parte din surplusul monetar care apare sub forma amortismentului inre)istrat ca urmare a u urii capitalului fix$ %esi este o metoda de ba a in constituirea fondurilor firmei" ea nu este mereu si suficienta" sau foarte eficienta" fiind necesara utili area sa alaturi de alte metode de finantare$ Autofinantarea poate fi imediata sau amanata" de mentinere sau de expansiune" ultimele doua fiind autofinantarea totala$ 4n unele tari occidentale autofinantarea totala la care se adau)a partea din profit destinata remunerarii asociatilor se numeste de 'A,5 67-8$ 4n aceste tari se calculea a o rata financiara a cas* flo9&ului ca raport intre acesta si cifra de afaceri" rata ce permite sa se aprecie e in ce masura #an arile )enerea a sume destinate mentinerii potentialului firmei" expansiunii acesteia si recompensarii contributiei asociatilor$ 'u cat ni#elul acestei rate este mai mare" cu atat capitalul de autofinantare #a fi mai ridicat$ 'as* flo9 .mar!a bruta de autofinantare/ cuprinde ( beneficiul net" amorti area si unele pro#i ioane$ A#anta!ele autofinantarii se pot concreti a astfel (

cresterea cointeresarii firmei in obtinerea de re ultate superioare identificarea si mobili area resurselor interne folosirea rationala a resurselor subordonarea de #oltarii intreprinderii fata de re ultatele acti#itatii proprii repre inta un mi!loc si)ur de acoperire financiara a necesitatilor intreprinderii prote!ea a libertatea de actiune a firmei"asi)urandu&i autonomia in )estionarea acti#itatilor sale economico&financiare

:$Metoda creditarii este acea metoda prin care se crea a fondurile imprumutate$Aceste fonduri au caracter restituibil si sunt purtatoare de dobanda$ %ebitorul" pentru a putea rambursa ratele scadente si doban ile aferente" #a trebui sa sporeasca rula!ul financiar" sa incerce reducerea perioadei pentru care foloseste fondurile si sa foloseasca un #olum mai rational de resurse imprumutate$Toate acestea deoarece fondurile imprumutate pot conduce si la crearea unei dependente financiare fata de creditori care le pot impune firmelor debitoare modul de utili are a resurselor imprumutate si pot controla acti#itatea economico&financiara a datornicilor pentru a&si asi)ura recuperarea sumelor imprumutate$ Un rol important in economia de piata il au obli)atiunile care au un re)im special de lansare si de utili are$ Referitor la credite se impune nu eliminarea acestora" ci identificarea acelei structuri optime a capitalului total utili at" menita sa conduca la minimi area costurilor de finantare a acti#itatii$ ;$Finantarea bugetara se utili ea a de obicei in ca ul re)iilor autonome si societatilor comerciale cu capital de stat"in special la inceputul acti#itatii acestora prin dotarea cu acti#e fixe si circulante" dar si pe parcursul acti#itatii" atunci cand apar unele ne#oi de finantare care nu pot fi acoperite prin resurse proprii$4n conditiile aplicarii unui sistem prea extins de finantare de la bu)etul statului" se pot )enera consecinte ne)ati#e care constau in scaderea interesului intreprinderii respecti#e pentru desfasurarea unei acti#itati rentabile si in cresterea dependentei fata de fondurile primite de la stat$ 6olosirea unei metode sau a alteia de finantare repre inta o problema de politica financiara a fiecarei firme si a statului care trebuie sa tina seama de conditiile concrete"

precum si de de a#anta!ele fiecarei metode$ 4n plus"trebuie luate in considerare aspecte precum (


necesitatea asi)urarii la momentul oportun a capitalurilo< )radul de eficienta in folosirea fondurilor< cointeresarea firmei in obtinerea de re ultate financiare superioare$

1.Coninutul i structura capitalului


'onceptul de capital trebuie utili at de ctre societi comerciale" a#+nd la ba necesitile utili atorilor situaiilor financiare$ n ca ul n care utili atorii sunt preocupai de meninerea capitalului nominal in#estit se adopt conceptul financiar al capitalului" iar dac acetia sunt preocupai de capacitatea de exploatare a societii se adopt conceptul fizic al capitalului$ 'apitalul unei entiti patrimoniale din orice ramur de acti#itate poate fi pri#it sub 3 aspecte( ca factor de producie ca aporturi ale proprietarilor acesteia 'a factor de producie" capitalul repre int ansamblul bunurilor aflate la dispo iia unei entiti .uniti patrimoniale/ folosite pentru obinerea altor bunuri i ser#icii destinate #+n rii sau consumului propriu$ 'a aporturi ale proprietarilor entitii" capitalul se nscrie n pasi#ul bilanului" a#+nd un rol important n formarea i de #oltarea structurii financiare a ntreprinderii" astfel capitalul trebuie s repre inte sursa cea mai important de finanare a acti#itii unei ntreprinderi$ Finanarea se efectuea din capital care se procur din 3 surse( surse din interiorul ntreprinderii surse din exterior ,ursele interne de procurare a capitalului sunt( & la nfiinare 0 capitalul este procurat prin aportul n numerar sau n natur al acionarilor=asociailor n funcie de forma !uridic a societii & la ntreprinderea n funciune 0 sursele se refer la re er#e profit ,ursele externe se refer la di#erse mprumuturi$ A 1
;

& &

& &

Acti#e imobili ate Acti#e circulante 'onturi de re)ulari are 'apitalul permanent

'apital permanent %atorii curente .>2an/ 'onturi de re)ulari are

& & & & & & & & & &

capitaluri proprii datorii pe termen mediu i lun) Structura capitalului permanent se pre int astfel( 2$ 'apital propriu capital propriu& is prime le)ate de capital re er#e din ree#aluare re er#e re ultatul reportat pro#i ioane pentru riscuri si c*eltuieli re ultatul exerciiului 3$ %atorii pe termen mediu i lun) .?2an/ mprumuturi din emisiunea de obli)aiuni credite bancare pe termen mediu i lun) datorii ce pri#esc imobili rile financiare Capitalul propriu-zis 'apitalul este repre entat de capitalul societii" patrimoniul re)iei sau patrimoniul public n funcie de forma !uridic a unitii patrimoniale$ 'apitalul social subscris i #rsat se nre)istrea distinct n contabilitate pe ba a actelor de constituire a persoanelor !uridice i a documentelor !ustificati#e pri#ind #rsmintele de capital$ Acesta este constituit la nfiinarea societii i repre int aportul in#estitorilor pentru formarea resurselor financiare ale societii$ Primele legate de capital .de emisiune" de fu iune" de aport i de con#ersie a obli)aiunilor n aciuni/ repre int excedentul dintre #aloarea de emisiune i #aloarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale$ Rezervele din reevaluare repre int plusul sau minusul re ultat din ree#aluarea imobili rilor corporale i trebuie pre entate n bilan ntr&un subpost separat$ Rezervele sunt( & re er#e le)ale 0 constituite anual din profitul persoanelor !uridice n cotele i limitele pre# ute de le)e

& re er#e statutare 0 constituite anual din profitul net conform pre#ederilor din statutul acesteia & re er#e pentru aciuni proprii 0 constituite din profitul net pentru susinerea #alorii de pia a aciunilor proprii cotate la burs & alte reser#e 0 pot fi constituite facultati# din profitul net pentru acoperirea pierderilor contabile sau pentru alte scopuri conform *otr+rii AGA Rezultatul reportat repre int profitul sau pierderea exerciiului anterior a crui afectare .reparti are sau acoperire/ a fost am+nat de ctre AGA i care #a afecta re ultatul exerciiului curent$ Rezultatul exerciiului repre int diferena dintre #enituri i c*eltuieli n situaia n care #eniturile > c*eltuielile profit" iar n situaia in#ers pierderi$ 2. Organizarea contabilitii capitalurilor 1. Obiectivele i factorii organizrii contabilitii capitalurilor Obiectivul fundamental al contabilitii capitalurilor l repre int e#idena mrimii i micrii acestora$ 1ornind de la acest obiecti# se desprind c+te#a obiective concrete( stabilirea corect a mrimii capitalurilor e#idenierea corect a capitalurilor pe ba de documente le)al ntocmite conducerea curent a e#idenei operati#e a capitalurilor delimitarea obli)aiilor unitii n ceea ce pri#ete aportul la capitalul social #alorificarea eficient a capitalului prin plasamente rentabile conser#area i de #oltarea capitalurilor proprii" urmrind prin aceasta reali area autonomiei financiare i ntrirea po iiei financiare a ntreprinderii 7a or)ani area contabilitii capitalurilor trebuie a#ui n #edere i c+i#a factori specifici( tipul unitii patrimoniale .societate comercial" re)ie autonom" asociaie" etc/ forma de or)ani are !uridic a unitii patrimoniale .,$A$" ,$R$7$" etc/ compo iia i structura capitalului .n numerar" n natur/ pro#eniena capitalului .auto*ton 0 n lei" din strintate 0 n #alut/ . !ocumentele "ustificative i evidena operativ a capitalurilor

& & & & & &

& & &

& &

Ba a !uridic a or)ani rii contabilitii capitalurilor o constituie documentaia de nfiinare a unitii comerciale care este alctuit din( statutul societii i contractul de societate sau actul constituti#" prin care este stabilit modul de or)ani are i funcionare a societii sentina de autorizare emis de instana !udectoreasc codul unic de nregistrare la Re)istrul 'omerului" fiind documentul ce atest nfiinarea societii comerciale i existena sa ca persoan !uridic prospectul de emisiune pentru societile constituite din iniiati#a unor membri fondatori pe ba a subscripiei publice de aciuni declaraia de subscriere semnat de persoanele care accept s participe la constituirea capitalului social E#idena operati# a asociailor=acionarilor societii comerciale se reali ea cu a!utorul re)istrului asociailor=acionarilor$ n acest re)istru se ine e#idena nominal pe fiecare asociat=acionar cu numrul de aciuni sau pri sociale subscrise i #aloarea nominal a acestora" #rsmintele efectuate la capitalul subscris" precum i meniuni speciale pri#ind cesionarea aciunilor=prilor sociale$

#. Conturile utilizate $n organizarea contabilitii capitalurilor ,unt folosite conturile din 'lasa 4 0 C'onturi de capitaluriD 0 or)ani at n urmtoarele )rupe( 2E 0 C'apital i re er#eD 22 0 CRe ultatul reportatD 23 0 CRe ultatul exerciiuluiD 2A 0 Cmprumuturi i datorii asimilateD Aceste conturi" n corelaie cu conturile corespondente operaiunilor" #or fi utili ate pentru reali area ciclului contabil de prelucrare a datelor n funcie de forma de contabilitate pe care a adoptat&o ntreprinderea$

.1. Contabilitatea primelor legate de capital

1rimele le)ate de capital" denumite n mod curent prime de capital" repre int excedentul sau plusul de #aloare care se determin prin compararea #alorilor( de emisiune a aporturilor n numerar" contabil n ca ul fu iunii cu absorbie i de aport pentru subscrierile noi n natur .mai mari/ cu #aloarea nominal a aciunilor sau prilor sociale$ 1entru or)ani area contabilitii primelor le)ate de capital se folosete contul cu aceeai denumire i simbolul 2E;" care este de pasi#$ ,e de #olt pe dou subconturi i anume( 2E;2 G1rime de emisiune i de aportG i 2E;3 G1rime de fu iuneG$ n creditul contului anali at" prin coresponden cu contul ;@A G%econtri cu asociaii pri#ind capitalulG" se nre)istrea crearea sau constituirea primelor de capital" iar n debit se o)lindete diminuarea sau folosirea primelor de capital prin ncorporare n capitalul social" transferare la re er#e sau pentru suportarea .acoperirea/ c*eltuielilor cu emisiunea i #+n area aciunilor" credit+ndu&se conturile corespun toare acestor destinaii$ ,oldul final este creditor i repre int primele de capital existente la dispo iia ntreprinderii$

Ex !pl " 1. ,e nre)istrea " n contabilitate" primele de capital de 2$3EE lei create ca urmare a emisiunii a :$EEE aciuni cu #aloarea nominal de @ lei" aciuni din care( 3$EEE au #aloarea de emisiune de @$@ lei" deci prime totale de 2$EEE lei .3$EEE aciuni x E"@ lei=aciune/ i 2$EEE cu #aloarea contabil stabilit la fu iune de @"3 lei" ceea ce repre int prime totale de 3EE$ lei .2$EEE aciuni x E"3 lei=aciune/( I 2$3EE$ lei 2E;2 2$EEE lei Prime de emisiune 3EE lei 2E;3 Prime de fuziune 'apitalul social subscris i e#aluat la #aloarea nominal total a aciunilor de 2$@EE$ lei .:$EEE aciuni x @ lei=aciune/ se nre)istrea n mod obinuit n creditul contului 2E22 G'apital subscris ne#rsatG i debitul contului ;@A G%econtri cu asociaii pri#ind capitalulG$ #. 1rimele de capital create anterior se utili ea astfel( FEE lei pentru ncorporarea n capital i @EE lei se transfer la re er#e(
J

;@A Decontri cu asociaii privind capitalul

2E;2 Prime de emisiune I 2E;2 Prime de emisiune 2E;3 Prime de fuziune :$

2E23 Capital subscris vrsat i" 2EAJ Alte rezerve

FEE lei

@EE lei :EE lei 3EE lei

E#entualele c*eltuieli efectuate cu emisiunea i #+n area aciunilor se nre)istrea n debitul contului 3E2 G'*eltuieli de constituireG" iar reparti area sau suportarea lor se reflect n creditul aceluiai cont prin coresponden cu debitul contului pri#ind primele de capital$

. . Contabilitatea rezervelor din reevaluare


Ree#aluarea este acti#itatea prin care se actuali ea preurile de nre)istrare a acti#elor deinute" operaie ce inter#ine mai ales n ca ul inflaiei i este necesar pentru protecia capitalului fi ic i financiar i pentru corecta e#aluare a re ultatelor exerciiului$ 1rin ree#aluare" #alorile contabile mai mici sunt nlocuite n contabilitate cu #alori actuale mai mari care de#in astfel noile #alori contabile$ 'resc+nd #aloarea contabil a acti#elor ree#aluate se formea n pasi# o surs de natura capitalurilor proprii denumit CRe er#e din ree#aluareD$ 'ontabilitatea acestora se reali ea cu a!utorul contului 2E@ 0 CRe er#e din ree#aluareD (P)$ n credit se nre)istrea ( & creterea de #aloare re ultat din ree#aluarea imobili rilor corporale prin debitul conturilor #11" #1#" #1$" #1% n debit se nre)istrea ( & re er#a din ree#aluare trecut la re er#e prin creditul contului 1&' & descreterile fa de #aloarea contabil net re ultate din ree#aluarea imobili rilor corporale prin creditul contului #11" #1#" #1$" #1% Exemplu(

4n exercitiul financiar 3EEE" se ree#aluea a un utila! la #aloarea !usta de KE$EEE lei" tinandu&se seama de )radul de u ura fi ica si morala al acestuia$ Laloarea de intrare .contabila/ a utila!ului este de JE$EEE lei" iar #aloarea amorti arii cumulate .expresia #alorica a u urii fi ice si morale/ este de 3E$EEE lei $ 4n exercitiul financiar 3EE:" #aloarea !usta stabilita prin ree#aluare este de ;E$EEE" amorti area calculata in inter#alul celor doua amorti ari fiind de 2@$EEE lei$ 4n exercitiul financiar 3EE@" #aloarea !usta stabilita prin ree#aluare este de ;@$EEE" amorti area calculate in inter#alul dintre ultimele doua ree#aluari fiind de 2E$EEE NOTA( Laloarea !usta repre inta #aloarea contabila neta actuali ata" stabilita prin
ree#aluarea" #aloarea care se inre)istrea a in bilant$ Laloarea contablia actuali ata se compune din #aloarea !usta si amorti area calculata$

a( 4nre)istrari contabile in exercitiul financiar 3EEE( & #aloarea contabila neta( #aloarea contabila 0 amorti are calculata H JE$EEE & 3E$EEE H AE$EEE lei & re er#a din ree#aluare( #aloarea !usta 0 #aloarea contabila neta H KE$EEE & AE$EEE H :E$EEE lei 32:2 H Cec*ipamente te*nolo)iceD 2E@ Cre er#e din ree#aluareD :E$EEE

& #aloarea contabila actuali ata( #aloarea contabila neactuali ata x .#aloarea !usta( #aloarea contabila neta/ H JE$EEE x .KE$EEE ( AE$EEE/ H 23E$EEE lei &amorti area actuali ata( amorti area calculata x .#aloarea !usta( #aloarea contabila neta/ H 3E$EEE x .KE$EEE 0 AE$EEE/ H :E$EEE lei &diferenta dintre amorti area actuali ata si amorti area calculate( :E$EEE 0 3E$EEE H 2E$EEE lei 32:2 H Mec*ipamente te*nolo)iceD 3J2: 2E$EEE MAmorti area instalatiilor" mi!loacelor de transport" animalelor si plantatilorD b/ 4nre)istrari contabile in exercitiul 3EE: &#aloarea contabila neta( #aloarea contabila 0 amorti area calculate H 23E$EEE 0 .:E$EEEN2@$EEE/ H F@$EEE lei &re er#a din ree#aluare( #aloarea !usta 0 #aloarea contabila neta H ;E$EEE 0 F@$EEE H & :@$EEE
2E

&#aloarea contabila actuali ata( #aloarea contabila neactuali ata x .#aloarea !usta( #aloarea contabila neta/ H 23E$EEE x .;E$EEE ( F@$EEE/ H A;$EEE lei &amorti area actuali ata( amorti area calculata x .#aloarea !usta( #aloarea contabila neta/ H ;@$EEE x .;E$EEE ( F@$EEE/ H 3;$EEE lei &diferenta dintre amorti area actuali ata si amorti area calculate( 3;$EEE 0 ;@$EEE H &32$EEE n acest ca re ult o diminuare a re er#ei din ree#aluare" ntruc+t #aloarea !ust" stabilita prin ree#aluare este mai mic dec+t #aloarea contabil net cu :@$EEE lei$ Acest minus din ree#aluare #a fi acoperit parial din plusul din ree#aluare stabilitO la data de :2=2E=3EEE .:E$EEE lei/" iar diferena rmas neacoperit se nre)istrea ca o c*eltuial .@$EEE lei/$ I H 32:2 2E@ Mec*ipamente te*nolo)iceD Mreser#e din ree#aluareD A@JJ MAlte c*eltuieli de exploatareD 3J2: MAmorti area instalaiilor" Mi! de transport" animalelor i plantaiilorD c/ nre)istrri contabile n exerciiul 3EE@$ &#aloarea contabil net( #aloarea contabil 0 amorti area calculat H A;$EEE 0 .3;$EEE N 2E$EEE/ H :E$EEE lei &re er#a din ree#aluare( #aloarea !ust 0 #aloarea contabil net H ;@$EEE 0 :E$EEE H 2@$EEE lei 7a ree#aluarea din exerciiul din 3EE@ re ult o cretere a #alorii !uste fa de #aloarea contabil net cu 2@$EEE lei$ Acest plus din ree#aluare #a fi compensate parial cu c*eltuiala din ree#aluare .@$EEE lei/ nre)istrat n exerciiul 3EE:" iar surplusul se nre)istrea ca o re er# din ree#aluare .2E$EEE/ ( 32:2 Mec*ipamente te*nolo)iceD H I 2E@ Mre er#e din ree#aluareD F@JJ
22

@A$EEE :E$EEE @$EEE 32$EEE

2@$EEE 2E$EEE @$EEE

MAlte #enituri din exploatareD &#aloarea contabil actuali at( #aloarea contabil neactuali at x .#aloarea !ust ( #aloarea contabil net/ H A;$EEE x .;@$EEE ( :E$EEE/ H KA$EEE lei &amorti area actuali at( amorti area calculat x .#aloarea !ust( #aloarea contabil net/ H :;$EEE x .;@$EEE ( :E$EEE/ H @2$EEE lei &diferena dintre amorti area actuali at i amorti area calculat( @2$EEE 0 :;$EEE H 2F$EEE lei 32:2 H Cec*ipamente te*nolo)iceD 3J2: Camorit area instalatiilor" mi! de transport" animalelor Pi plantaiilorD 2F$EEE

.#. Contabilitatea rezervelor


Re er#ele repre int o component distinct i relati# important a capitalurilor proprii" constituindu&se din profitul brut i din cel net" dup ca " din prime de capital" re er#e din ree#aluarea imobili rilor corporale $a$ 'onstituirea i n anumit msur utili area re er#elor pre int aspecte particulare de la o cate)orie la alta de re er#e" exist+nd re er#e le)ale" re er#e statutare i alte re er#e$ R ) r* l l +al " n pre ent" se constituie la nc*eierea exerciiului financiar n funcie de cota le)al de @I" care se aplic la profitul brut" i p+n la maxim 3EI sau 3@I din capitalul social" dup cum unitatea dispune numai de capital indi)en i respecti# capital mixt" rom+nesc i strin$ Aceste re er#e asi)ur prote!area capitalului social n sensul c se folosesc pentru acoperirea e#entualelor pierderi pe care unitatea le poate nre)istra sau care sunt reportate din exerciiile anterioare$ R ) r* l statutar se constituie" de asemenea" anual" n funcie de pre#ederile actului constituti# al societii comerciale" a#+nd ca surs profitul net$ ,e
23

utili ea pentru finanarea unor instalaii" acoperirea unor pierderi #iitoare care depesc re er#ele le)ale $a$ n cate)oria ,Alt r ) r* , sunt incluse at+t sumele care" pe ba a *otr+rii adunrii )enerale a acionarilor" se reparti ea din profitul net" c+t i cele pro#enite din prime de capital i re er#e din ree#aluarea imobili rilor corporale i financiare i din alte surse$ Totodat se au n #edere diferenele n plus de curs #alutar stabilite ntre momentul subscrierii i data #rsrii capitalului social n #alut" inclusi# pentru aportul n natur al acionarilor .asociailor/ strini i pentru disponibilitile de la sf+ritul exerciiului financiar repre ent+nd capital social n #alut$ Re er#ele create se folosesc pentru acoperirea pierderilor pro#enite din rscumprarea aciunilor proprii" acordarea de di#idende n exerciiile financiare care se nc*eie cu pierderi" ma!orarea capitalului social" pentru diferenele n minus de curs #alutar pri#ind capitalul social $a$ E#idena constituirii i utili rii re er#elor se or)ani ea cu a!utorul contului de pasi# 1&' ,R ) r* ," care se de #olt pe : subconturi" corespun toare celor : cate)orii de re er#e amintite i anume( 1&'1 ,R ) r* l +al ," 1&'$ ,R ) r* statutar , i 1&'- ,Alt r ) r* ,$ 'ontul anali at" ca de altfel i subconturile sale" reflect .n cr /it constituirea re er#elor prin coresponden cu debitul conturilor care arat modalitatea sau sursa de pro#enien" dintre care se amintesc( 23K GReparti area profituluiG" pentru re er#ele create din profitul brut sau net aferent exerciiului care se nc*eie" 22F GRe ultatul reportatG" cu profitul net reali at n exerciiile anterioare i trecut la re er#e" 2E; G1rime le)ate de capitalG" pentru primele de emisiune transferate la re er#e $a$ 0n / 1itul contului 2EA GRe er#eG se o)lindete consumarea re er#elor" prin coresponden cu creditul conturilor care arat destinaia sau modalitatea de utili are a lor" cum sunt( 22F GRe ultatul reportatG" pentru acoperirea pierderilor pro#enite din exerciiile anterioare" 2EK GAciuni propriiG" cu pierderile sau diferenele nefa#orabile re ultate din rscumprarea aciunilor proprii" 2E23 G'apital subscris #rsatG" cu re er#ele care se ncorporea n capitalul social$ 2ol/ul contului pre entat este creditor i repre int re er#ele neconsumate" existente la dispo iia ntreprinderii$

Ex !pl "

2:

1. %in profitul brut aferent exerciiului care se nc*eie se constituie re er#e le)ale n sum de @EE lei( 23K H 2EA2 @EE lei Repartizarea profitului Rezerve legale #. %in profitul net reali at la nc*eierea anului financiar se reparti ea sumele de ;EE lei pentru re er#e statutare i :EE lei pentru alte re er#e( 23K H I FEE lei Repartizarea profitului 2EA: ;EE lei Rezerve statutare :EE lei 2EAJ Alte rezerve $. ,e transfer la re er#e primele de capital de 2EE lei i diferenele din ree#aluare de 2@E lei( I H 2EAJ 3@E lei 2E;2 Alte rezerve 2EE lei Prime de emisiune 2@E lei 2E@ Diferene din reevaluare

%. ,e acoper pierderile nre)istrate n exerciiile anterioare n sum de :@E lei( 2EA2 H 22F :@E lei Rezerve Rezultatul legale Reportat 3. 1e ba a documentelor le)ale" se ncorporea n capitalul social suma de A@E lei" din care( 3EE lei din re er#e statutare i ;@E lei din alte re er#e( I H 2E23 A@E lei 2EA: Capital subscris 3EE lei Rezerve vrsat ;@E lei statutare 2EAJ Alte rezerve

2;

.%. Contabilitatea rezultatului reportat


1rofitul sau pierderea se urmrete n contabilitate cu date cumulate de la nceputul anului financiar p+n la nc*eierea acestuia" fiind denumit i re ultat al exerciiului$ %up ntocmirea i aprobarea bilanului contabil anual este necesar s se nc*id contul 232 G1rofit i pierdereG pentru re ultatul exerciiului nc*eiat i aceasta n #ederea reflectrii n cadrul lui numai a profitului sau pierderii care pri#ete noul exerciiu$ n acest scop i totodat pe ba a *otr+rii adunrii )enerale a asociailor sau acionarilor o parte sau ntre)ul re ultat net aferent exerciiului nc*eiat se reportea n scopul soluionrii lui n exerciiile urmtoare" n sensul reparti rii profitului pe destinaii sau acoperirii pierderii$ 1entru reflectarea n contabilitate a sumelor a cror soluionare a fost am+nat se folosete contul bifuncional 114 ,R )ultatul r portat," care o)lindete .n cr /it profitul" iar .n / 1it pierderea pentru care reparti area i respecti# acoperirea #a a#ea loc n exerciiile urmtoare" n ambele ca uri prin coresponden cu contul 232 G1rofit i pierdereG$ 1entru profitul reportat care se reparti ea ulterior" contul 22F GRe ultatul reportatG se debitea prin creditul conturilor ce arat destinaiile stabilite pentru acesta i anume( 2E23 G'apital subscris #rsatG" pentru ceea ce se ncorporea n capitalul social< 2EAJ GAlte re er#eG" cu sumele transferate la re er#e< ;@F G%i#idende de platG" pentru sumele care se acord ca di#idende$ 1ierderea reportat care se soluionea " n msura stabilirii modalitii sau modalitilor de acoperire sau finanare" se nre)istrea n creditul contului 22F GRe ultatul reportatG prin debitul conturilor( 2EA GRe er#eG" 232 G1rofit i pierdereG i 2E23 G'apital subscris #rsatG" dup cum pierderea se acoper din re er#e" din profitul ultimului exerciiu nc*eiat i respecti# din capitalul social$ Pr ci)ar " Acoperirea pierderii raportate pe seama profitului necesit" pe de o parte" re ol#are contabil" aa cum s&a procedat anterior" iar pe de alt parte soluionare fiscal" n sensul recuperrii ei din profiturile impo abile" n funcie de pre#ederile le)ale n domeniu$ n acest scop se are n #edere c pierderile din anii anteriori" stabilite prin declaraiile de impo it pe profit" se recuperea din profiturile impo abile obinute n urmtorii @ ani" n ordinea nre)istrrii acestora" la fiecare termen de plat a impo itului pe profit" n funcie de pre#ederile le)ale n #i)oare din anul n care au fost nre)istrate$ Recuperarea propriu& is a pierderii fiscale anali ate sau altfel spus a pierderii recunoscute n mod expres de re)lementarea amintit i implicit stabilit din
2@

declaraia anual de impo it pe profit nu oca ionea reflectare n contabilitate n mod distinct$ Aceast pierdere se re)sete n soldul debitor aferent contului 22F CRe ultatul reportatD" care" n msura reali rii de beneficii n urmtorii @ ani" se creditea prin coresponden cu debitul contului 23K CReparti area profituluiD" indiferent de faptul c pierderea acoperit este sau nu recunoscut fiscal$ 1roblemele pri#ind urmrirea i recuperarea pierderii fiscale se re ol# numai prin intermediul declaraiilor de impo it pe profit i implicit a notelor de calcul ce se ntocmesc n acest scop sau altfel spus numai extracontabil$ n acest sens se reine i faptul c ba a de impo itare care se stabilete n documentul amintit se diminuea cu pierderea fiscal de recuperat din anii precedeni obin+ndu&se profitul impo abil 2ol/ul contului anali at poate fi creditor" atunci c+nd unitatea dispune de profit reportat nereparti at" sau debitor" n ca ul n care exist pierdere reportat i nesoluionat$ Ex !plul 1" a. ,e nre)istrea profitul net de @$EEE lei pro#enit din exerciiul nc*eiat i a crui reparti are a fost am+nat( 232 H 22F @$EEElei Profit i Rezultatul reportat pierdere

1. profitul net reportat i nre)istrat anterior" de @$EEE lei" se reparti ea n exerciiul urmtor sau n alte exerciii #iitoare astfel( 3$@EE lei se ncorporea n capitalul social" 2$@EE lei se transfer la alte re er#e i 2$EEE lei se cu#ine acionarilor ca di#idende(

2A

22F Rezultatul reportat

I @$EEE lei 2E23 3$@EE lei Capital subscris 2$@EE lei vrsat 2$EEE lei 2EAJ Alte rezerve ;@F Dividende de plat

.&. Contabilitatea rezultatului exerciiului


Re ultatul exerciiului" respecti# profitul sau pierderea" se determin ca diferen ntre #eniturile i c*eltuielile exerciiului" indiferent de data ncasrii sau plii lor$ n contabilitate profitul sau pierderea se stabilete lunar cumulat de la nceputul anului$ n acest sens conturile de #enituri i c*eltuieli se nc*id la sf+ritul fiecrei luni prin CRe ultatul exerciiuluiD" deci se soldea diferena dintre cele dou clase .F i A/ influen+nd direct clasa 2 C'onturi de capitalD$ 'ontabilitatea re ultatului exerciiului se reali ea cu a!utorul conturilor din )rupa 23" din care fac parte conturile 232 0 C1rofit i pierdereD i 23K 0 CReparti area profituluiD$ 'ontul 232 (B) ine e#idena profitului sau pierderii reali ate n cursul exerciiului$ n credit se nre)istrea ( & la sf+ritul lunii" soldul creditor al conturilor din clasa F .4&1 4-'/ & pierderea contabil reportat prin debitul contului 114 n debit se nre)istrea ( & la sf+ritul lunii" soldul debitor al conturilor de c*eltuieli .'&1 '5-/ & profitul net reali at n exerciiul precedent i nereparti at prin creditul contului 114 & profitul net reali at n exerciiul precedent care a fost reparti at pe destinaii prin creditul contului 1#5 ,oldul creditor repre int profitul reali at" iar soldul debitor pierderea$ ;22 H FE2 2EE$EEE ;22 H FEF @E$EEE
2F

;A2 H F@J @232 H FAA AE2 H :E2 A;2 H ;32 AJ2 H 3J2 #enituri I H 232 FE2 FEF F@J FAA

3EE$EEE 2E$EEE 2E$EEE :E$EEE @E$EEE 232 H I AE2 A;2 c*eltuieli AJ2 22F 23K

.la :2$23$3EEA/ 23K H I 2EA ;@F

1rofit H 3EE$EEE .n 232/

2EE$EEE 2EE$EEE .&se nc*ide 232 cu 23K/ 'ontul 23K (A) ine e#idena reparti rii profitului reali at n exerciiul curent$ 'ontabilitatea analitic se ine pe destinaiile profitului stabilite conform le)ii$ n debit se nre)istrea ( & re er#ele constituite din profitul reali at n exerciiul curent prin creditul contului 1&' & acoperirea pierderilor contabile reali ate n exerciiile precedente din profitul reali at n exerciiul curent prin creditul contului 114 & sumele reparti ate pentru participarea salariailor la profit" di#idende" #rsminte din profitul net al re)iilor autonome prin creditul conturilor %#%" %34" %%' n credit se nre)istrea ( & profitul net reali at n exerciiul precedent care a fost reparti at pe destinaii le)ale prin debitul contului 1#1 ,oldul debitor repre int profitul reparti at aferent anului n curs$

2J

'ontul 2EK (A) e#idenia aciunile proprii rscumprate$ & subscrierea capitalului( ;@A2 H 2E22 & depunerea aportului( I H ;@A2 @232 @:2 323 32: :F2 & dac aciunile proprii se anulea diminuarea capitalului social n debit se nre)istrea ( & costul de ac*i iie al aciunilor proprii rscumprate prin conturile 31#" 3$1" 3&5 ,e mai debitea prin creditul contului 4'% 0 CLenituri din in#estiii financiare cedateD dac #aloarea de rscumprare este mai mic dec+t #aloarea nominal a titlurilor$ .la #aloarea nominal/ 2EK H @:2" @23 " @EK dac plata are loc imediat dac plata are loc ulterior &dac #aloarea nominal > #aloarea pltit diferena este un #enit 2EK H I .#aloarea nominal/ @232 .#aloarea pltit/ .diferena/ n credit se nre)istrea ( & #aloarea aciunilor proprii anulate prin debitul contului 1&1# & #aloarea aciunilor proprii cedate prin debitul conturilor 31#" 3$1 & diferena ntre preul de ac*i iie i preul de #+n are=cesiune prin debitul contului ''% ,oldul contului repre int #aloarea aciunilor proprii rscumprate existente$ & aciunile cumprate pot fi anulate diminuare capital( 2E23 H 2EK & aciunile cumprate pot fi cedate( @:2" @23 H 2EK & dac preul de #+n are > #aloarea nominal( @:2 H I 2EK FA; .#enituri/ & diferena ntre #aloarea de #+n are i #aloarea de ac*i iie( I H 2EK
2K

.'. Contabilitatea aciunilor proprii

FA;

@:2 .c*eltuieli/ AA;

Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli

n acti#itatea ntreprinderii pot inter#eni riscuri i incertitudini le)ate de pia" respecti# de relaiile comerciale cu terii$ Aceste riscuri i incertitudini se manifest de re)ul n exerciiul urmtor" dar ele afectea ansamblul elementelor patrimoniale existente n pre ent$ %e aceea este necesar ca de efectele lor s se in seama n e#aluarea patrimoniului i a re ultatului financiar curent pentru a se e#ita transpunerea efectelor lor asupra perioadei de )estiune #iitoare$ 1rocedura de e#aluare i nre)istrare a acestor efecte const n calculul pro#i ioanelor pentru riscuri i c*eltuieli$ 'ontabilitatea lor se reali ea cu a!utorul contului 2@2 0 C1ro#i ioane pentru riscuri i c*eltuieliD (P)$ n credit se nre)istrea ( & #aloarea pro#i ioanelor pentru riscuri i c*eltuieli constituite prin debitul contului '-1 n debit se nre)istrea ( & sumele repre ent+nd diminuarea sau anularea pro#i ioanelor pentru riscuri i c*eltuieli prin creditul contului '-,oldul creditor repre int pro#i ioane pentru riscuri i c*eltuieli constituite$ n AJ2 H 2@2 3@E$EEE$EEE 232 H AJ2 nN2 A3J H ;E2 3@$EEE$EEE 2@2 H FJ2 diminuarea pro#i ionului nN: 2@2 H FJ2 anularea pro#i ionului FJ2 H 232 1entru cunoaterea structurii c*eltuielilor i riscurilor pentru care s&au constituit pro#i ioane" contul 2@2 se de #olt n conturi sintetice de )radul 44( 2@22 0 C1ro#i ioane pentru liti)iiD 2@23 0 C1ro#i ioane pentru )aranii acordate clienilorD 2@2J 0 CAlte pro#i ioane pentru riscuri i c*eltuieliD

3E

6I6LIO7RAFIE( 2$ 'ontabilitatea financiar .#ol 4/" Editura %e Lest" Timioara" 2KK;" E1URAN" BQBQ4RQ" GR-,U 3$ 'ontabilitatea financiar .#ol 44/" Editura %e Lest" Timioara" 2KK@" E1URAN" 4NE-LAN" 1EREP" '-T7ER :$ Mana)ementul contabilitii rom+neti" Editura 4ntercreda" %e#a" 1SNTEA ;$ ,tandardele internaionale de contabilitate .3EEE" 3EE2/ -rdinul ministrului finanelor publice K;=3EE2 pentru aprobarea re)lementrilor contabile armoni ate cu directi#a a ;&a a 'E- i cu standardele internaionale de contabilitate< ordinul ministrului finanelor publice :EA=3EE3 pentru aplicarea re)lementrilor pri#ind armoni area contabilitii cu directi#a a ;&a$ 7e)ea contabilitii J3=2KK2 republicat n au)ust 3EE3$

32