Sunteți pe pagina 1din 6

Tema 13. Auditul ciclului salarii-personal 13.1. Scopul, sursele de informaie si reglementarea normativ a auditului ciclului salarii-personal 13.2.

Metodologia exercitrii auditului la compartimentul salarii-personal 13.1. Scopul, sursele de informaie si reglementarea normativ a auditului ciclului salariipersonal Scopul auditului compartimentului salarii-personal const n acumularea dovezilor de audit cu privire la urmtoarele aspecte calitative ale rapoartelor financiare !xistena, salariile calculate corespunde lucrului lucrului executat de anga"aii entitii !x#austivitate, dovezile de audit aferente acestui aspect calitativ confirm faptul c toate volumele de lucru au fost nregistrate n conta$ilitate, pe deplin salariile anga"ailor au fost incluse n calcul %lenitudine, toate salariile nregistrate corespund lucrului &i serviciului executat de lucrtorii entitii Msurare, calculele salariilor sunt exacte, reinerile din salarii au fost determinate n conformitate cu metodologia normelor fiscale &i ale legislaiei asigurrilor sociale care este n vigoare la data calculrii %rezentare &i dezvluire, salariile &i asigurrile sociale au fost constatate ca c#eltuieli sau consumuri n funcie de activitatea desf&urat de entitate, salariile au fost grupate &i clasificate corect n rapoartele financiare &i n alte rapoarte statistice, fiscale &i pentru asigurrilor sociale 'a exercitarea auditului la compartimentul salarii-personal se ine cont de prevederile urmtoarelor acte normative &i legislative S(), legea auditului, *odul eticii S(*3, S(*+ ,egulamentulcu privire la deta&are *odul fiscal -nstruciunea cu privire la reinerea impozitului pe venit reinut la sursa de plat

.e asemenea, auditorul se conduce &i de prevederile contractului cu privire la prestarea serviciilor de audit, prevederile politicii de conta$ilitate a entitii precum &i de diverse regulamente interne ale entitii auditate Sursele de informaii utilizate la exercitarea auditului la acest compartiment 1. *ontractele individuale &i colective de munc 2. *ererile &i ordinile interne de anga"are, concediere 3. /urnalele de eviden a cererilor &i ordinelor 0. *arnetele de munc &i "urnalele de eviden a lor

+. /urnalele de eviden a polielor medicale &i certificatelor de asigurri individuale o$ligatorii 1. *ontractele de cola$orare cu organele de asigurri medicale 2. ,!3 &i registrele de eviden a lor 4. 5a$elele de ponta" &i %rocesele-ver$ale de predare-primire a serviciilor n cazul salarizrii n funcie de volumul serviciului prestat 6. Situaii de calcul a salariilor &i reinerilor 17. ,egistrele conta$ile la conturile +31, +32, +33, +30 )uditul decontrilor cu personalul are ca o$iect calculul, nregistrarea la c#eltuieli &i decontrile salariilor calculate. %entru realizarea acestui o$iectiv sunt examinate salariile de $az, sporurile &i adaosurile la salarii pentru condiii deose$ite de munc, pentru orele prestate n timpul nopii, orele suplimentare de munc, compensarea cre&terilor de preuri, concediile de munc, a"utoarele materiale &i de protecie social 8ndemnizaii pentru incapacitatea temporar de munc9. .ocumentaia care sta$ile&te aceste condiii contractul individual de munc, contracte de prestri de servicii, contracte colective de munc, regulamentele interne. 13.2. Metodologia exercitrii auditului la compartimentul salarii-personal !tapele auditului la compartimentul salarii-personal 19 :nelegerea controlului intern 29 5estarea controlului intern 39 5estarea de esen 19:nelegerea controlului intern cu privire la compartimentului salarii-personal presupune urmtoarele activiti a9 cunoa&terea mediului controlului intern $9 identificarea procedurilor de control intern a9*unoa&terea mediului controlului intern aferent compartimentului salarii-personal se realizeaz prin studierea politicilor entitii cu privire la anga"are, remunerare, concediere - cum se efectueaz anga"area 8concurs, recomandri, avansarea n funcie9 - modalitatea aprecierii competenei, calificrii responsa$ilitilor noului anga"at 8testare, perioada de ncercare9 - acordarea concediilor de odi#n, concedierea din funcie - apro$area tarifelor salarizare de ctre conducerea entitii, politici de oferire a suplimentelor $9-dentificarea procedurilor de control intern cu privire la salarii-personal - proceduri interne de autorizare 8%-)9 - proceduri interne de documentare 8%-.9

- proceduri interne de conta$ilizare 8%-*9 - proceduri interne de pli 8%-%9 %-) ; se refer la autorizarea anga"rii, remunerrii, acordrii concediilor. )utorizarea anga"rii personalului ine de urmtoarele funcii pu$licarea ofertei de munc, testarea candidailor, selectarea, contractarea. )utorizarea remunerrii repartizeaz funciile de urmrire a volumului de lucru &i a calitii muncii prestate. .e regul aceste funcii sunt exercitate de ctre &efii seciilor prin completarea ta$elelor de ponta". )utorizarea acordrii concediilor de odi#n se efectueaz n $aza graficului de acordare a concediilor coordonat cu anga"aii, &efii de departamente &i conducerea entitii. )utorizarea eli$errii din funcie se efectueaz de ctre o comisie special, n componena creia n mod o$ligatoriu este necesar prezena "uristului. %-. ; procedurile interne de documentare referitor la personal sunt procedurile cu privire la perfectarea documentaiei de anga"are, retri$uire &i concediere cereri de anga"are, acordare a concediilor, de eli$erare din funcie ordine de anga"are, acordare a concediilor, de deplasare, de acordare a concediilor pentru incapacitatea temporar de munc, de eli$erare din funcie cereri de scutiri personale la impozitul pe venit reinut la sursa de plat fi&ele personale, ,!3-le, carnetele de munc "urnalele de eviden a codurilor personale de asigurri sociale &i medicale "urnalele de eviden pe fiecare tip de cerere, ordin "urnalele de eviden a carnetelor de munc ta$elele de ponta" contractele individuale &i colective de munc

.ocumentaia se perfecteaz &i se pstreaz de .epartamentul !videna cadrelor, <ormularele acestor documente tre$uie s fie apro$ate de conducerea entitii &i revizuite periodic de "urist. %-* ; procedurile interne de conta$ilizare urmresc nregistrarea la timp, deplin &i corect a operaiunilor documentate cu privire la calcularea &i ac#itarea salariilor, ndemnizaiilor, concedialelor, suplimentelor, reinerilor. *alculele sunt efectuate n $ordirouri speciale pe fiecare anga"at, precum &i n fi&a individual a fiecrui lucrtor. *onta$ilul va accepta calcularea doar dac exist toat documentaia cu privire la anga"are sau concediere, inclusiv ta$elul de ponta" n cazul retri$uiei. ,einerile calculate din salarii sunt nregistrate n $ordirourile de eviden a decontrilor cu $ugetul de stat, $ugetul asigurrilor sociale de stat &i fondul de asigurare n medicin. -nformaia din aceste $ordirouri tre$uie s corespund cu datele din ,!3, fi&ele individuale, raportul fiscal lunar &i cu datele din raportul pentru fondul social. %-% ; proceduri de control intern aferente plilor se refer la controlul ntocmirii ordinului de pli a salariului, reinerilor. Sumele din ordinile de plat tre$uie s corespund cu cele din $ordiroul de calcul a salariilor. .e asemenea, procedurile n cauz se refer &i la controlul rec#izitelor $ancare dac ele se

refer cu adevrat la anga"atul care urmeaz a fi remunerat. %rocedurile de control intern verific &i rec#izitele de transfer a reinerilor din salarii n adresa $ugetului de stat, $ugetul asigurrilor sociale de stat, fondul de medicin. 29 5estarea controlului intern se efectueaz de ctre auditor pentru a aprecia riscul inerent &i riscul legat de control. 'a aprecierea riscului inerent la compartimentul salarii-personal, se studiaz atitudinea conducerii entitii fa de politicile promovate cu privire la - anga"area &i concedierea cadrelor - asigurarea remunerrii adecvate - stimularea prin adaosuri, prin emiterea unori meniuni - crearea condiiilor favora$ile de munc - evitarea conflictelor, presiunilor - autorizarea funciilor legate de personal, unor anga"ai competeni - limitarea accesului la $aza de date - separarea funciilor de verificare a volumelor de lucru, de funcia de calcul a salariului &i cea de ac#itare ,iscul legat de control la compartimentul salarii-personal apare dac procedurile interne de control nu sunt exercitate adecvat sau sunt negli"ate. 'a aprecierea acestui risc, auditorul verific dac = anga"area, concedierea, acordarea ndemnizaiilor se efectueaz de ctre persoanele mputernicite de conducerea entitii conform regulamentului intern = documentele sunt perfectate la timp &i corespund cu formularele documentelor apro$ate de entitate conform regulamentului intern = departamentul evidena cadrelor deine tot setul de documente de anga"are, concediere, de eli$erare din funcie, de acordare a ndemnizaiilor = conta$ilitatea examineaz preventiv calculrii salariului dac ta$elul de ponta" este complet, conine toate semnturile, corespunde cu luna de calcul, sunt completate toate zilele calendaristice. !ste important ca conta$ilul s verifice &i existena semnturii .epartamentului !videna cadrelor care confirm faptul c toate formalitile documentare legate de persoana n cauz sunt depline &i n regul. 395estarea de esen urmre&te auditarea rula"elor &i soldurilor conturilor conta$ile cu privire la calculul salariilor &i reinerilor aferente +31, +32, +33, +30. 5estarea n cauz se efectueaz de regul selectiv. Se verific salariile la cteva persoane. (umrul persoanelor verificate depinde de mrimea riscului inerent &i a celui legat de controlul intern. .ac n perioada de raportare sunt puine cazuri de anga"are, concediere, eli$erare din funcie, ele se auditeaz complet n cadrul testrii. Se verific dac exist ntregul set de documente, dac acestea sunt corect completate &i dac formularele corespund ultimelor modificri ale legislaiei &i regulamentelor interne. 5estarea de esen const n compararea informaiei din documentaia primar cu cea din $ordirourile

de calcul &i de plat, se verific corectitudinea aplicrii metodologiei de efectuare a calculelor privind reinerile &i plile salariale impozitul pe venit reinut din salariu asigurarea individual o$ligatorie asigurarea medical contri$uiile de asigurare social de stat

)spectele calitative ale rapoartelor financiare pot fi afectate de riscurile de fraud care se conin n urmtoarele operaiuni - o plat eronat este fcut unui salariat fr a avea apro$area conducerii pentru efectuarea plii, aspectul calitativ afectat n aceast situaie este exhaustivitatea &i exactitatea datoriei> - datele din fi&a anga"atului nu coincide cu datele $ordiroului de calcul a salariilor, fiind incluse ta$ele de ponta" fictive pentru plat. :n aceste situaii sunt afectate exactitatea, existena, precum &i o$ligaiile entitii auditate> - existena anga"ailor fictivi inclu&i n $ordiroul de calcul a salariilor a condus la pli fcute unor anga"ai fictivi ai entitii auditate, o$iectivele auditului de exactitate &i existen a operaiunilor cu anga"aii fiind afectate. ? revizuire a testelor de audit, pentru a evalua riscurile n situaiile de mai sus impune - verificarea controlului intern cu privire la autorizarea plilor ctre anga"ai> - reconcilierea fi&elor analitice ale anga"ailor> - reverificarea $ordiroului de calcul a salariilor prin urmrirea acelor anga"ai crora li s-au fcut pli ilegale> - verificarea profitului $rut va arta o ma"orare, ca urmare a diminurii c#eltuielilor de salarizare, prin excluderea salariilor fictive. 3erificrile auditorului pot descoperi unele anga"amente &i evenimente neprevzute de politica &i regulamentele interne cu privire gestionarea salariilor. )tenia auditorului tre$uie ndreptat &i asupra riscurilor de fraud nsu&irea n scopuri personale a salariilor anga"ailor fictivi, transferuri n contul personal> o$servarea direct &i controlul asupra accesului la datele din calculator, precum &i salariile calculate &i transferate. %entru aprecierea acestor riscuri este necesar examinarea urmtorului set de documente - statele de personal> - organigrama anga"ailor> - procesele ver$ale ale *onsiliului de administrare> - tarifele apro$ate pe fiecare post de munc>

- ta$elele de ponta"> - contractele de munc> - $ordirourile de calcul a salariilor> - rapoartele fiscale, ,!3, informaiile oferite anga"ailor cu privire la impozitul reinut la sursa de plat> - extrasele de cont $ancar, ordinele $ancare de plat a salariilor, listele salariilor spre plat. *ontroalele interne efectuate p@n la ntocmirea raportului finaciar anual testul de detaliu, alte teste cu privire la modul de autorizare a plii salariilor, modul de calcul &i transfer a plilor salariale. *ontrolul persoanelor anga"ate, persoanelor care au $eneficiat de concediu de odi#n, modului de calcul &i ac#itare a ndemnizaiilor pentru incapacitatea temporar de munc, gestionarea cazurilor de eli$erare din funcie. .ac toate operaiunile sunt computerizate, auditorul selecteaz o lun de calcul a salariilor, calculeaz toate salariile, reinerile &i plile &i le compar cu totalurile realizate pe calculator. .e asemenea, toate cazurile de anga"are &i concediere se verific dac exist toat documentaia necesar pentru asigurarea cadrului legal. !valuarea soldurilor $ancare, inventarierea datoriilor &i creanelor fa de personal, prezentarea exact a soldurilor conturilor de datorii n $ilan, analiza detaliat a documentaiei "ustificative de salarizare reprezint pentru auditor teste de audit ce-l conduc la aprecierea n mod rezona$il c toate posturile din raportul financiar aferente salariilor redau o imagine fidel, clar &i complet a cheltuielilor de retribuii i a datoriilor fa de anga!ai. )uditorul se asigur c ntreprinderea ntocme&te periodic o situaie comparativ a calculelor &i plilor salariale &i le confrunt cu datele raportate la organele de stat &i cu cele oferite anga"ailor. )ceste situaii comparative tre$uie verificate cel puin o dat pe semestru.