09.08.

2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind

CODUL FISCAL CU NORMELE METODOLOGICE DE APLICARE

Text valabil pentru anul 2013, actualizat prin mijloace informatice. Aceasta nu este o republicare. Ultima actualizare: conform cu Ordonana Guvernului nr. 16 din 30 iulie 2013 CUPRINS SUMAR Titlul Denumirea I II III IV V Romnia VI VII VIII IX Dispoziii generale Impozitul pe profit Impozitul pe venit *** Abrogat Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Taxa pe valoarea adugat Accize i alte taxe speciale Msuri speciale privind supravegherea produciei, importului i circulaiei unor produse accizabile Impozite i taxe locale

IV^1 Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

IX^1 Infraciuni IX^2 Contribuii sociale obligatorii X Dispoziii finale

CUPRINS DETALIAT

TITLUL I Dispoziii generale CAP. 1 SCOPUL I SFERA DE CUPRINDERE A CODULUI FISCAL ART. 1 Scopul i sfera de cuprindere a Codului fiscal ART. 2 Impozitele, taxele i contribuiile sociale reglementate de Codul fiscal CAP. 2 INTERPRETAREA I MODIFICAREA CODULUI FISCAL ART. 3 Principiile fiscalitii ART. 4 Modificarea i completarea Codului fiscal ART. 5 Norme metodologice, instruciuni i ordine ART. 6 nfiinarea i funcionarea Comisiei fiscale centrale CAP. 3 DEFINIII ART. 7 Definiii ale termenilor comuni ART. 8 Definiia sediului permanent CAP. 4 REGULI DE APLICARE GENERAL ART. 9 Moneda de plat i de calcul a impozitelor i taxelor ART. 10 Venituri n natur ART. 11 Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal ART. 12 Venituri obinute din Romnia ART. 12^1 Prevederi speciale privind schimbul de informaii cu statele membre ale Uniunii Europene

TITLUL II Impozitul pe profit CAP. 1 DISPOZIII GENERALE ART. 13 Contribuabili ART. 14 Sfera de cuprindere a impozitului ART. 15 Scutiri ART. 16 Anul fiscal ART. 17 Cotele de impozitare ART. 18 Impozit minim CAP. 2 CALCULUL PROFITULUI IMPOZABIL ART. 19 Reguli generale ART. 19^1 Deduceri pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare ART. 19^2 Scutirea de impozit a profitului reinvestit
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 1/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ART. 19^3 Reguli fiscale pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar ART. 20 Venituri neimpozabile ART. 20^1 Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii Europene ART. 21 Cheltuieli ART. 22 Provizioane i rezerve ART. 23 Cheltuieli cu dobnzile i diferene de curs valutar ART. 24 Amortizarea fiscal ART. 25 Contracte de leasing ART. 25^1 Contracte de fiducie ART. 26 Pierderi fiscale ART. 27 Reorganizri, lichidri i alte transferuri de active i titluri de participare ART. 27^1 Regimul fiscal comun care se aplic fuziunilor, divizrilor, divizrilor pariale, transferurilor de active i schimburilor de aciuni ntre societile din diferite state membre ale Uniunii Europene ART. 28 Asocieri fr personalitate juridic ART. 28^1 Reguli generale aplicabile persoanelor juridice cu sediul n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene ART. 28^2 Asocieri cu personalitate juridic nfiinate potrivit legislaiei unui alt stat CAP. 3 ASPECTE FISCALE INTERNAIONALE ART. 29 Veniturile unui sediu permanent ART. 29^1 Profitul impozabil al persoanei juridice strine care i desfoar activitatea prin intermediul mai multor sedii permanente n Romnia ART. 30 Venituri obinute de persoanele juridice strine din proprieti imobiliare i din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare ART. 31 Credit fiscal ART. 32 Pierderi fiscale externe CAP. 4 *** ABROGAT ART. 33 *** Abrogat CAP. 5 PLATA IMPOZITULUI I DEPUNEREA DECLARAIILOR FISCALE ART. 34 Declararea i plata impozitului pe profit ART. 35 Depunerea declaraiei de impozit pe profit CAP. 6 IMPOZITUL PE DIVIDENDE ART. 36 Declararea, reinerea i plata impozitului pe dividende CAP. 7 DISPOZIII TRANZITORII I FINALE ART. 37 Pierderi fiscale din perioadele de scutire ART. 37^1 Pierderi realizate printr-un sediu permanent din strintate ART. 38 Dispoziii tranzitorii

TITLUL III Impozitul pe venit CAP. 1 DISPOZIII GENERALE ART. 39 Contribuabili ART. 40 Sfera de cuprindere a impozitului ART. 41 Categorii de venituri supuse impozitului pe venit ART. 42 Venituri neimpozabile ART. 42^1 Reguli generale aplicabile veniturilor realizate din operaiunea de fiducie ART. 43 Cotele de impozitare ART. 44 Perioada impozabil ART. 45 Stabilirea deducerilor personale i a sumelor fixe CAP. 2 VENITURI DIN ACTIVITI INDEPENDENTE ART. 46 Definirea veniturilor din activiti independente ART. 47 *** Abrogat. ART. 48 Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activiti independente, determinat pe baza contabilitii n partid simpl ART. 49 Stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit ART. 50 Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectual ART. 51 Opiunea de a stabili venitul net anual, utilizndu-se datele din contabilitatea n partid simpl ART. 52 Reinerea la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate pentru unele venituri din activiti independente ART. 52^1 Opiunea pentru stabilirea impozitului final pentru unele venituri din activiti independente ART. 53 Pli anticipate ale impozitului pe veniturile din activiti independente ART. 54 Impozitarea venitului net din activiti independente CAP. 3 VENITURI DIN SALARII ART. 55 Definirea veniturilor din salarii ART. 56 Deducere personal ART. 57 Determinarea impozitului pe venitul din salarii ART. 58 Termenul de plat a impozitului ART. 58^1 *** Abrogat ART. 59 Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri din salarii ART. 60 Plata impozitului pentru anumite venituri salariale CAP. 4 VENITURI DIN CEDAREA FOLOSINEI BUNURILOR
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 2/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ART. 61 Definirea veniturilor impozabile din cedarea folosinei bunurilor ART. 62 Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinei bunurilor ART. 62^1 Reguli privind stabilirea impozitului pe venitul determinat pe baza normei anuale de venit ART. 62^2 Reguli privind stabilirea impozitului n cazul opiunii pentru determinarea venitului net n sistem real ART. 62^3 Reguli de stabilire a impozitului final pentru veniturile realizate din nchirierea n scop turistic n cazul depirii numrului de 5 camere n cursul anului fiscal. ART 63 Pli anticipate de impozit pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor ART. 64 Impozitarea venitului net din cedarea folosinei bunurilor CAP. 5 VENITURI DIN INVESTIII ART. 65 Definirea veniturilor din investiii ART. 66 Stabilirea venitului din investiii ART. 67 Reinerea impozitului din veniturile din investiii ART. 67^1 *** Abrogat ART. 67^2 Impozitarea ctigului net anual impozabil/ctigului net anual CAP. 6 VENITURI DIN PENSII ART. 68 Definirea veniturilor din pensii ART. 68^1 Venituri neimpozabile ART. 69 Stabilirea venitului impozabil lunar din pensii ART. 70 Reinerea impozitului din venitul din pensii CAP. 7 VENITURI DIN ACTIVITI AGRICOLE, SILVICULTUR I PISCICULTUR ART. 71 Definirea veniturilor ART. 72 Venituri neimpozabile ART. 73 Stabilirea venitului anual din activiti agricole pe baz de norme de venit ART. 74 Calculul i plata impozitului aferent veniturilor din activiti agricole CAP. 8 VENITURI DIN PREMII I DIN JOCURI DE NOROC ART. 75 Definirea veniturilor din premii i din jocuri de noroc ART. 76 Stabilirea venitului net din premii i din jocuri de noroc ART. 77 Reinerea impozitului aferent veniturilor din premii i din jocuri de noroc CAP. 8^1 VENITURI DIN TRANSFERUL PROPRIETILOR IMOBILIARE DIN PATRIMONIUL PERSONAL ART. 77^1 Definirea venitului din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal ART. 77^2 Rectificarea impozitului ART. 77^3 Obligaiile declarative ale notarilor publici cu privire la transferul proprietilor imobiliare CAP. 9 VENITURI DIN ALTE SURSE ART. 78 Definirea veniturilor din alte surse ART. 79 Calculul impozitului i termenul de plat ART. 79^1 Definirea i impozitarea veniturilor a cror surs nu a fost identificat CAP. 10 VENITUL NET ANUAL IMPOZABIL ART. 80 Stabilirea venitului net anual impozabil ART. 80^1 Stabilirea ctigului net anual impozabil ART. 81 Declaraii privind venit estimat/norma de venit ART. 82 Stabilirea plilor anticipate de impozit ART. 83 Declaraia privind venitul realizat ART. 84 Stabilirea i plata impozitului anual datorat CAP. 11 PROPRIETATEA COMUN I ASOCIAIILE FR PERSONALITATE JURIDIC ART. 85 Venituri din bunuri sau drepturi care sunt deinute n comun ART. 86 Reguli privind asocierile fr personalitate juridic CAP. 12 ASPECTE FISCALE INTERNAIONALE ART. 87 Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activiti independente ART. 88 Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activiti dependente ART. 89 Alte venituri ale persoanelor fizice nerezidente ART. 90 Venituri obinute din strintate ART. 91 Creditul fiscal extern ART. 92 *** Abrogat CAP. 13 OBLIGAII DECLARATIVE ALE PLTITORILOR DE VENITURI CU REINERE LA SURS ART. 93 Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri cu reinere la surs CAP. 14 DISPOZIII TRANZITORII I FINALE ART. 94 Dispoziii tranzitorii ART. 95 Definitivarea impunerii pe anul fiscal ART. 96 - 112 *** Abrogate

TITLUL IV^1 Impozitul pe veniturile microntreprinderilor ART. 112^1 Definiia microntreprinderii ART. 112^2 Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderii ART. 112^3 Aria de cuprindere a impozitului ART. 112^4 Anul fiscal ART. 112^5 Cota de impozitare ART. 112^6 Impunerea microntreprinderilor care realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 3/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ART. 112^7 Baza impozabil ART. 112^8 Termenele de declarare a meniunilor ART. 112^9 Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale ART. 112^10 Impozitarea persoanelor fizice asociate cu o microntreprindere ART. 112^11 Prevederi fiscale referitoare la amortizare

TITLUL V Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia CAP. 1 IMPOZITUL PE VENITURILE OBINUTE DIN ROMNIA DE NEREZIDENI ART. 113 Contribuabili ART. 114 Sfera de cuprindere a impozitului ART. 115 Venituri impozabile obinute din Romnia ART. 116 Reinerea impozitului din veniturile impozabile obinute din Romnia de nerezideni ART. 117 Scutiri de la impozitul prevzut n prezentul capitol ART. 118 Coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale conveniilor de evitare a dublei impuneri i a legislaiei Uniunii Europene ART. 119 Declaraii anuale privind reinerea la surs ART. 120 Certificatele de atestare a impozitului pltit de nerezideni ART. 121 Dispoziii tranzitorii CAP. 2 IMPOZITUL PE REPREZENTANE ART. 122 Contribuabili ART. 123 Stabilirea impozitului ART. 124 Plata impozitului i depunerea declaraiei fiscale CAP. 3 MODUL DE IMPOZITARE A VENITURILOR DIN ECONOMII OBINUTE DIN ROMNIA DE PERSOANE FIZICE REZIDENTE N STATE MEMBRE I APLICAREA SCHIMBULUI DE INFORMAII N LEGTUR CU ACEAST CATEGORIE DE VENITURI ART. 124^1 Definiia beneficiarului efectiv ART. 124^2 Identitatea i determinarea locului de reziden a beneficiarilor efectivi ART. 124^3 Definiia agentului pltitor ART. 124^4 Definiia autoritii competente ART. 124^5 Definiia plii dobnzilor ART. 124^6 Sfera teritorial ART. 124^7 Informaiile comunicate de un agent pltitor ART. 124^8 Schimbul automat de informaii ART. 124^9 Perioada de tranziie pentru trei state membre ART. 124^10 Reinerea la surs ART. 124^11 Distribuirea venitului ART. 124^12 Excepii de la sistemul de reinere la surs ART. 124^13 Msuri luate de Romnia pentru efectuarea schimbului de informaii cu statele care au perioad de tranziie la impunerea economiilor ART. 124^14 Eliminarea dublei impuneri ART. 124^15 Titluri de creane negociabile ART. 124^16 Anexa referitoare la lista entitilor asimilate la care se face referire la art. 124^15 ART. 124^17 Data aplicrii CAP. 4 REDEVENE I DOBNZI LA NTREPRINDERI ASOCIATE ART. 124^18 Sfera de aplicare i procedura ART. 124^19 Definiia dobnzii i a redevenelor ART. 124^20 Definiia ntreprinderii, ntreprinderii asociate i a sediului permanent ART. 124^21 Exceptarea plilor de dobnzi sau de redevene ART. 124^22 Fraud i abuz ART. 124^23 Reguli tranzitorii pentru Republica Ceh, Grecia, Spania, Letonia, Lituania, Polonia, Portugalia i Slovacia ART. 124^24 Clauza de delimitare ART. 124^25 Msuri luate de Romnia ART. 124^26 Lista societilor acoperite de prevederile art. 124^20 lit. a) pct. (iii) ART. 124^27 Data aplicrii CAP. 5 SCHIMB DE INFORMAII N DOMENIUL IMPOZITELOR DIRECTE ART. 124^28 Prevederi generale ART. 124^29 Schimb la cerere ART. 124^30 Schimbul automat de informaii ART. 124^31 Schimbul spontan de informaii ART. 124^32 Limita de timp pentru transmiterea informaiei ART. 124^33 Colaborarea dintre oficialii statului vizat ART. 124^34 Prevederi privind secretul ART. 124^35 Limitri la schimbul de informaii ART. 124^36 Notificarea ART. 124^37 Verificri simultane ART. 124^38 Consultri ART. 124^39 Schimb de experien
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 4/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ART. 124^40 Aplicabilitatea unor prevederi lrgite referitoare la asisten ART. 124^41 Data aplicrii

TITLUL VI Taxa pe valoarea adugat CAP. 1 DEFINIII ART. 125 Definiia taxei pe valoarea adugat ART. 125^1 Semnificaia unor termeni i expresii ART. 125^2 Aplicare teritorial CAP. 2 OPERAIUNI IMPOZABILE ART. 126 Operaiuni impozabile CAP. 3 PERSOANE IMPOZABILE ART. 127 Persoane impozabile i activitatea economic CAP. 4 OPERAIUNI CUPRINSE N SFERA DE APLICARE A TAXEI ART. 128 Livrarea de bunuri ART. 129 Prestarea de servicii ART. 130 Schimbul de bunuri sau servicii ART. 130^1 Achiziiile intracomunitare de bunuri ART. 131 Importul de bunuri CAP. 5 LOCUL OPERAIUNILOR CUPRINSE N SFERA DE APLICARE A TAXEI ART. 132 Locul livrrii de bunuri ART. 132^1 Locul achiziiei intracomunitare de bunuri ART. 132^2 Locul importului de bunuri ART. 133 Locul prestrii de servicii ART. 133^1 Locul operaiunilor legate de podul de frontier peste fluviul Dunrea ntre Calafat i Vidin CAP. 6 FAPTUL GENERATOR I EXIGIBILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT ART. 134 Faptul generator i exigibilitatea - definiii ART. 134^1 Faptul generator pentru livrri de bunuri i prestri de servicii ART. 134^2 Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de servicii ART. 134^3 Exigibilitatea pentru livrri intracomunitare de bunuri, scutite de tax ART. 135 Faptul generator i exigibilitatea pentru achiziii intracomunitare de bunuri ART. 136 Faptul generator i exigibilitatea pentru importul de bunuri CAP. 7 BAZA DE IMPOZITARE ART. 137 Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate n interiorul rii ART. 138 Ajustarea bazei de impozitare ART. 138^1 Baza de impozitare pentru achiziiile intracomunitare ART. 139 Baza de impozitare pentru import ART. 139^1 Cursul de schimb valutar CAP. 8 COTELE DE TAX ART. 140 Cotele CAP. 9 OPERAIUNI SCUTITE DE TAX ART. 141 Scutiri pentru operaiuni din interiorul rii ART. 142 Scutiri pentru importuri de bunuri i pentru achiziii intracomunitare ART. 143 Scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similare, pentru livrri intracomunitare i pentru transportul internaional i intracomunitar ART. 144 Scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri ART. 144^1 Scutiri pentru intermediari CAP. 10 REGIMUL DEDUCERILOR ART. 145 Sfera de aplicare a dreptului de deducere ART. 145^1 Limitri speciale ale dreptului de deducere ART. 146 Condiii de exercitare a dreptului de deducere ART. 147 Deducerea taxei pentru persoana impozabil cu regim mixt i persoana parial impozabil ART. 147^1 Dreptul de deducere exercitat prin decontul de tax ART. 147^2 Rambursarea taxei ctre persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia i rambursarea TVA de ctre alte state membre ctre persoane impozabile stabilite n Romnia ART. 147^3 Rambursrile de tax ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153 ART. 148 Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital ART. 149 Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital CAP. 11 PERSOANELE OBLIGATE LA PLATA TAXEI ART. 150 Persoana obligat la plata taxei pentru operaiunile taxabile din Romnia ART. 151 Persoana obligat la plata taxei pentru achiziii intracomunitare ART. 151^1 Persoana obligat la plata taxei pentru importul de bunuri ART. 151^2 Rspunderea individual i n solidar pentru plata taxei CAP. 12 REGIMURI SPECIALE ART. 152 Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici ART. 152^1 Regimul special pentru ageniile de turism ART. 152^2 Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 5/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ART. 152^3 Regimul special pentru aurul de investiii ART. 152^4 Regimul special pentru persoanele impozabile nestabilite care presteaz servicii electronice persoanelor neimpozabile CAP. 13 OBLIGAII ART. 153 nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA ART. 153^1 nregistrarea n scopuri de TVA a altor persoane care efectueaz achiziii intracomunitare sau pentru servicii ART. 154 Prevederi generale referitoare la nregistrare ART. 155 Facturarea ART. 155^1 Alte documente ART. 156 Evidena operaiunilor ART. 156^1 Perioada fiscal ART. 156^2 Decontul de tax ART. 156^3 Decontul special de tax i alte declaraii ART. 156^4 Declaraia recapitulativ ART. 157 Plata taxei la buget ART. 158 Responsabilitatea pltitorilor i a organelor fiscale ART. 158^1 Baza de date privind operaiunile intracomunitare ART. 158^2 Registrul operatorilor intracomunitari CAP. 14 DISPOZIII COMUNE ART. 159 Corectarea documentelor ART. 160 Msuri de simplificare ART. 160^1 *** Abrogat CAP. 15 DISPOZIII TRANZITORII ART. 161 Dispoziii tranzitorii ART. 161^1 Operaiuni efectuate nainte i de la data aderrii ART. 161^2 Directive transpuse

TITLUL VII Accize i alte taxe speciale CAP. 1 ACCIZE ARMONIZATE ART. 162 -175^4 *** Abrogate ART. 176 Nivelul accizelor ART. 177 Calculul accizei pentru igarete ART. 178 206^1*** Abrogat CAP. 1^1 REGIMUL ACCIZELOR ARMONIZATE ART. 206^2 Sfera de aplicare ART. 206^3 Definiii ART. 206^4 Alte teritorii de aplicare ART. 206^5 Faptul generator ART. 206^6 Exigibilitatea ART. 206^7 Eliberarea pentru consum ART. 206^8 Importul ART. 206^9 Pltitori de accize SECIUNEA A 2-A ALCOOL I BUTURI ALCOOLICE ART. 206^10 Bere ART. 206^11 Vinuri ART. 206^12 Buturi fermentate, altele dect bere i vinuri ART. 206^13 Produse intermediare ART. 206^14 Alcool etilic SECIUNEA A 3-A TUTUN PRELUCRAT ART. 206^15 Tutun prelucrat SECIUNEA A 4-A PRODUSE ENERGETICE ART. 206^16 Produse energetice ART. 206^17 Gaz natural ART. 206^18 Crbune, cocs i lignit SECIUNEA A 5-A ENERGIE ELECTRIC ART. 206^19 Energie electric SECIUNEA A 6-A EXCEPII DE LA REGIMUL DE ACCIZARE PENTRU PRODUSE ENERGETICE I ENERGIE ELECTRIC ART. 206^20 Excepii SECIUNEA A 7-A REGIMUL DE ANTREPOZITARE ART. 206^21 Reguli generale ART. 206^22 Cererea de autorizare ca antrepozit fiscal ART. 206^23 Condiii de autorizare ART. 206^24 Autorizarea ca antrepozit fiscal ART. 206^25 Respingerea cererii de autorizare ART. 206^26 Obligaiile antrepozitarului autorizat ART. 206^27 Regimul de transfer al autorizaiei ART. 206^28 Anularea, revocarea i suspendarea autorizaiei SECIUNEA A 8-A DESTINATARUL NREGISTRAT
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 6/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ART. 206^29 Destinatarul nregistrat SECIUNEA A 9-A DEPLASAREA I PRIMIREA PRODUSELOR ACCIZABILE AFLATE N REGIM SUSPENSIV DE ACCIZE ART. 206^30 Deplasarea produselor accizabile aflate n regim suspensiv de accize ART. 206^31 Documentul administrativ electronic ART. 206^32 Divizarea deplasrii produselor energetice n regim suspensiv de accize ART. 206^33 Primirea produselor accizabile n regim suspensiv de accize ART. 206^34 Raportul de export ART. 206^35 Proceduri n cazul n care sistemul informatizat este indisponibil la expediie ART. 206^36 Proceduri n cazul n care sistemul informatizat este indisponibil la destinaie ART. 206^37 ncheierea deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize ART. 206^38 Structura i coninutul mesajelor ART. 206^39 Proceduri simplificate ART. 206^40 Deplasarea unui produs accizabil n regim suspensiv dup ce a fost pus n liber circulaie n procedur vamal simplificat ART. 206^41 Nereguli i abateri SECIUNEA A 10-A RESTITUIRI DE ACCIZE ART. 206^42 Restituiri de accize SECIUNEA A 11-A DEPLASAREA INTRACOMUNITAR I IMPOZITAREA PRODUSELOR ACCIZABILE DUP ELIBERAREA PENTRU CONSUM ART. 206^43 Persoane fizice ART. 206^44 Produse cu accize pltite, deinute n scopuri comerciale n Romnia ART. 206^45 Deplasarea intracomunitar a produselor cu accize pltite ART. 206^46 Documentul de nsoire ART. 206^47 Vnzarea la distan ART. 206^48 Distrugeri i pierderi ART. 206^49 Nereguli aprute pe parcursul deplasrii produselor accizabile ART. 206^50 Declaraii privind achiziii i livrri intracomunitare SECIUNEA A 12-A OBLIGAIILE PLTITORILOR DE ACCIZE ART. 206^51 Plata accizelor la bugetul de stat ART. 206^52 Depunerea declaraiilor de accize ART. 206^53 Documente fiscale ART. 206^54 Garanii ART. 206^55 Responsabilitile pltitorilor de accize SECIUNEA A 13-A SCUTIRI LA PLATA ACCIZELOR ART. 206^56 Scutiri generale ART. 206^57 Scutiri speciale ART. 206^58 Scutiri pentru alcool etilic i alte produse alcoolice ART. 206^59 *** Abrogat. ART. 206^60 Scutiri pentru produse energetice i energie electric SECIUNEA A 14-A MARCAREA PRODUSELOR ALCOOLICE I A TUTUNULUI PRELUCRAT ART. 206^61 Reguli generale ART. 206^62 Responsabilitatea marcrii ART. 206^63 Proceduri de marcare ART. 206^64 Eliberarea marcajelor SECIUNEA A 15-A ALTE OBLIGAII PENTRU OPERATORII ECONOMICI CU PRODUSE ACCIZABILE ART. 206^65 Confiscarea tutunului prelucrat ART. 206^66 Controlul ART. 206^67 ntrzieri la plata accizelor ART. 206^68 Procedura de import pentru produse energetice ART. 206^69 Condiii de distribuie i comercializare ART. 206^70 Circulaia produselor accizabile intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului sau care fac obiectul unei proceduri de executare silit ART. 206^71 Scutiri pentru tutun prelucrat CAP. 2 ALTE PRODUSE ACCIZABILE ART. 207 Sfera de aplicare ART. 208 Nivelul i calculul accizei ART. 209 Pltitori de accize ART. 210 Scutiri ART. 211 Exigibilitatea ART. 212 Exigibilitatea accizei n cazul procedurii vamale simplificate ART. 213 Plata accizelor la bugetul de stat ART. 214 Declaraiile de accize CAP. 2^1 TAXE SPECIALE PENTRU AUTOTURISME I AUTOVEHICULE ART. 214^1 - 214^3 *** Abrogat CAP. 3 IMPOZITUL LA IEIUL DIN PRODUCIA INTERN ART. 215 Dispoziii generale ART. 216 Scutiri ART. 217 Declaraiile de impozit
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 7/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

CAP. 4 DISPOZIII COMUNE ART. 218 Conversia n lei a sumelor exprimate n euro ART. 219 Obligaiile pltitorilor ART. 220 Decontrile ntre operatorii economici ART. 220^1 Regimul produselor accizabile deinute de operatorii economici care nregistreaz obligaii fiscale restante CAP. 5 DISPOZIII TRANZITORII I DEROGRI ART. 220^2 Acciza minim pentru igarete ART. 221 *** Abrogat ART. 221^1 Derogare pentru autoturisme ART. 221^2 *** Abrogat CAP. 6 CONTRAVENII I SANCIUNI ART. 221^3 Contravenii i sanciuni ART. 221^4 Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor ART. 221^5 Dispoziii aplicabile

TITLUL VIII Msuri speciale privind supravegherea produciei, importului i circulaiei unor produse accizabile ART. 222 246 *** Abrogat

TITLUL IX Impozite i taxe locale CAP. 1 DISPOZIII GENERALE ART. 247 Definiii ART. 248 Impozite i taxe locale CAP. 2 IMPOZITUL I TAXA PE CLDIRI ART. 249 Reguli generale ART. 250 Scutiri ART. 251 Calculul impozitului pentru persoane fizice ART. 252 Majorarea impozitului datorat de persoanele fizice ce dein mai multe cldiri ART. 253 Calculul impozitului datorat de persoanele juridice ART. 254 Dobndirea, nstrinarea i modificarea cldirilor ART. 255 Plata impozitului CAP. 3 IMPOZITUL I TAXA PE TEREN ART. 256 Reguli generale ART. 257 Scutiri ART. 258 Calculul impozitului ART. 259 Dobndiri i transferuri de teren, precum i alte modificri aduse terenului ART. 260 Plata impozitului CAP. 4 TAXA ASUPRA MIJLOACELOR DE TRANSPORT ART. 261 Reguli generale ART. 262 Scutiri ART. 263 Calculul taxei ART. 264 Dobndiri i transferuri ale mijloacelor de transport ART. 265 Plata taxei CAP. 5 TAXA PENTRU ELIBERAREA CERTIFICATELOR, AVIZELOR I A AUTORIZAIILOR ART. 266 Reguli generale ART. 267 Taxa pentru eliberarea certificatelor de urbanism, a autorizaiilor de construire i a altor avize asemntoare ART. 268 Taxa pentru eliberarea autorizaiilor pentru a desfura o activitate economic i a altor autorizaii similare ART. 269 Scutiri CAP. 6 TAXA PENTRU FOLOSIREA MIJLOACELOR DE RECLAM I PUBLICITATE ART. 270 Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate ART. 271 Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate ART. 272 Scutiri CAP. 7 IMPOZITUL PE SPECTACOLE ART. 273 Reguli generale ART. 274 Calculul impozitului ART. 275 Reguli speciale pentru videoteci i discoteci ART. 276 Scutiri ART. 277 Plata impozitului CAP. 8 TAXA HOTELIER ART. 278 Reguli generale ART. 279 Calculul taxei ART. 280 Scutiri ART. 281 Plata taxei CAP. 9 TAXE SPECIALE ART. 282 Taxe speciale CAP. 10 ALTE TAXE LOCALE
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 8/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ART. 283 Alte taxe locale ART. 283^1 Contracte de fiducie CAP. 11 FACILITI COMUNE ART. 284 Faciliti pentru persoane fizice ART. 285 Faciliti pentru persoanele juridice ART. 285^1 Scutiri i faciliti pentru persoanele juridice ART. 286 Scutiri i faciliti stabilite de consiliile locale CAP. 12 ALTE DISPOZIII COMUNE ART. 287 Majorarea impozitelor i taxelor locale de consiliile locale sau consiliile judeene ART. 288 Hotrrile consiliilor locale i judeene privind impozitele i taxele locale ART. 289 Accesul la informaii privind impozitele i taxele locale ART. 290 *** Abrogat ART. 291 Controlul i colectarea impozitelor i taxelor locale ART. 292 Indexarea impozitelor i taxelor locale ART. 293 Elaborarea normelor CAP. 13 SANCIUNI ART. 294 Sanciuni ART. 294^1 Sanciuni CAP. 14 DISPOZIII FINALE ART. 295 Implicaii bugetare ale impozitelor i taxelor locale ART. 295^1 Implicaii bugetare ale impozitelor i taxelor locale ART. 296 Dispoziii tranzitorii

TITLUL IX^1 Infraciuni ART. 296^1

TITLUL IX^2 Contribuii sociale obligatorii CAP. 1 CONTRIBUII SOCIALE OBLIGATORII PRIVIND PERSOANELE CARE REALIZEAZ VENITURI DIN SALARII, VENITURI ASIMILATE SALARIILOR I VENITURI DIN PENSII, PRECUM I PERSOANELE AFLATE SUB PROTECIA SAU N CUSTODIA STATULUI ART. 296^2 Sfera contribuiilor sociale ART. 296^3 Contribuabilii sistemelor de asigurri sociale ART. 296^4 Baza de calcul al contribuiilor sociale individuale ART. 296^5 Baza de calcul al contribuiilor sociale datorate de angajatori, entiti asimilate angajatorului i orice pltitor de venituri de natur salarial sau asimilate salariilor. ART. 296^6 Baza de calcul al contribuiilor sociale datorate pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. f) pct. 1 ART. 296^7 Baza de calcul al contribuiilor sociale datorate pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. f) pct. 2 ART. 296^8 Baza de calcul al contribuiilor sociale datorate pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. f) pct. 3 ART. 296^9 Baza de calcul al contribuiilor sociale datorate de persoanele prevzute la art. 296^3 lit. d) i de cele care primesc indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale ART. 296^10 Baza de calcul al contribuiilor sociale datorate pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. f) pct. 6, 7 i 8 ART. 296^11 Baza de calcul al contribuiilor sociale pentru veniturile sub forma indemnizaiilor de asigurri sociale de sntate ART. 296^12 Baza de calcul al contribuiilor sociale datorate pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. f) pct. 10 ART. 296^13 Baza de calcul al contribuiilor sociale datorate pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. f) pct. 11 ART. 296^14 Baza de calcul al contribuiilor sociale datorate pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. c ART. 296^15 Excepii generale ART. 296^16 Excepii specifice ART. 296^17 Alte sume pentru care se calculeaz i se reine contribuia de asigurri sociale de sntate ART. 296^18 Calculul, reinerea i virarea contribuiilor sociale ART. 296^19 Depunerea declaraiilor ART. 296^20 Prevederi speciale CAP. 2. CONTRIBUII SOCIALE OBLIGATORII PRIVIND PERSOANELE CARE REALIZEAZ VENITURI IMPOZABILE DIN ACTIVITI INDEPENDENTE, ACTIVITI AGRICOLE, SILVICULTUR, PISCICULTUR, PRECUM I DIN ASOCIERI FR PERSONALITATE JURIDIC ART. 296^21 Contribuabili ART. 296^22 Baza de calcul ART. 296^23 Excepii specifice ART. 296^24 Pli anticipate cu titlu de contribuii sociale ART. 296^25 Declararea, definitivarea i plata contribuiilor sociale ART. 296^26 Cotele de contribuie CAP. 3 CONTRIBUIA DE ASIGURRI SOCIALE DE SNTATE PRIVIND PERSOANELE CARE REALIZEAZ ALTE VENITURI, PRECUM I PERSOANELE CARE NU REALIZEAZ VENITURI ART. 296^27 Contribuabilii ART. 296^28 Stabilirea contribuiei ART. 296^29 Baza de calcul ART. 296^30 Calculul contribuiei ART. 296^31 Plata contribuiei
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 9/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ART. 296^32 Contribuia de asigurri sociale de sntate privind persoanele care nu realizeaz venituri

TITLUL X Dispoziii finale ART. 297 Data intrrii n vigoare a Codului fiscal ART. 298 Abrogarea actelor normative

TITLUL I Dispoziii generale

CAP. 1 Scopul i sfera de cuprindere a Codului fiscal

ART. 1 Scopul i sfera de cuprindere a Codului fiscal (1) Prezentul cod stabilete cadrul legal pentru impozitele, taxele i contribuiile sociale obligatorii prevzute la art. 2, care constituie venituri la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetul asigurrilor pentru omaj i fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, precizeaz contribuabilii care au obligaia s plteasc aceste impozite, taxe i contribuii sociale, precum i modul de calcul i de plat al acestora. Prezentul cod cuprinde procedura de modificare a acestor impozite, taxe i contribuii sociale. De asemenea, autorizeaz Ministerul Finanelor Publice s elaboreze norme metodologice, instruciuni i ordine n aplicarea prezentului cod i a conveniilor de evitare a dublei impuneri. (2) Cadrul legal de administrare a impozitelor i taxelor reglementate de prezentul cod este stabilit prin legislaia privind procedurile fiscale. (3) n materie fiscal, dispoziiile prezentului cod prevaleaz asupra oricror prevederi din alte acte normative, n caz de conflict ntre acestea aplicndu-se dispoziiile Codului fiscal. (4) Dac orice prevedere a prezentului cod contravine unei prevederi a unui tratat la care Romnia este parte, se aplic prevederea acelui tratat. (5) Orice msur de natur fiscal care constituie ajutor de stat se acord potrivit dispoziiilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 117/2006 privind procedurile naionale n domeniul ajutorului de stat, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 137/2007. ART. 2 Impozitele, taxele i contribuiile sociale reglementate de Codul fiscal (1) Impozitele i taxele reglementate prin prezentul cod sunt urmtoarele: a) impozitul pe profit; b) impozitul pe venit; c) impozitul pe veniturile microntreprinderilor; d) impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni; e) impozitul pe reprezentane; f) taxa pe valoarea adugat; g) accizele; h) impozitele i taxele locale. (2) Contribuiile sociale reglementate prin prezentul cod sunt urmtoarele: a) contribuiile de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat; b) contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; c) contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat de angajator bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; d) contribuiile asigurrilor pentru omaj datorate bugetului asigurrilor pentru omaj; e) contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorat de angajator bugetului asigurrilor sociale de stat; f) contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator potrivit art. 4 din Legea nr. 200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale, cu modificrile ulterioare.

CAP. 2 Interpretarea i modificarea Codului fiscal

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

10/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ART. 3 Principiile fiscalitii Impozitele i taxele reglementate de prezentul cod se bazeaz pe urmtoarele principii: a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin; b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; c) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora; d) eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore. ART. 4 Modificarea i completarea Codului fiscal (1) Prezentul cod se modific i se completeaz numai prin lege, promovat, de regul, cu 6 luni nainte de data intrrii n vigoare a acesteia. (2) Orice modificare sau completare la prezentul cod intr n vigoare cu ncepere din prima zi a anului urmtor celui n care a fost adoptat prin lege. ART. 5 Norme metodologice, instruciuni i ordine (1) Ministerul Finanelor Publice are atribuia elaborrii normelor necesare pentru aplicarea unitar a prezentului cod. (2) n nelesul prezentului cod, prin norme se nelege norme metodologice, instruciuni i ordine. (3) Normele metodologice sunt aprobate de Guvern, prin hotrre, i sunt publicate n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. (4) Ordinele i instruciunile pentru aplicarea unitar a prezentului cod se emit de ministrul finanelor publice i se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. Ordinele i instruciunile referitoare la proceduri de administrare a impozitelor i taxelor reglementate de prezentul cod, datorate bugetului general consolidat, se emit de preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. (5) Instituiile publice din subordinea Guvernului, altele dect Ministerul Finanelor Publice, nu pot elabora i emite norme care s aib legtur cu prevederile prezentului cod, cu excepia celor prevzute n prezentul cod. (6) Anual, Ministerul Finanelor Publice colecteaz i sistematizeaz toate normele n vigoare avnd legtur cu prevederile prezentului cod i pune aceast colecie oficial la dispoziia altor persoane, spre publicare. ART. 6 nfiinarea i funcionarea Comisiei fiscale centrale (1) Ministerul Finanelor Publice nfiineaz o Comisie fiscal central, care are responsabiliti de elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea unitar a prezentului cod. (2) Regulamentul de organizare i funcionare a Comisiei fiscale centrale se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice. (3) Comisia fiscal central este coordonat de secretarul de stat din Ministerul Finanelor Publice care rspunde de politicile i legislaia fiscal. (4) Deciziile Comisiei fiscale centrale se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice. (5) *** Abrogat (6) *** Abrogat (7) *** Abrogat (8) *** Abrogat

CAP. 3 Definiii ART. 7 Definiii ale termenilor comuni (1) n nelesul prezentului cod, cu excepia titlului VI, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: 1. activitate - orice activitate desfurat de ctre o persoan n scopul obinerii de venit; 2. activitate dependent - orice activitate desfurat de o persoan fizic ntr-o relaie de angajare; 2.1. Orice activitate poate fi reconsiderat ca activitate dependent dac ndeplinete cel puin unul dintre urmtoarele criterii: a) beneficiarul de venit se afl ntr-o relaie de subordonare fa de pltitorul de venit, respectiv organele de conducere ale pltitorului de venit, i respect condiiile de munc impuse de acesta, cum ar fi: atribuiile ce i revin i modul de ndeplinire a acestora, locul desfurrii activitii, programul de lucru; b) n prestarea activitii, beneficiarul de venit folosete exclusiv baza material a pltitorului de venit, respectiv spaii cu nzestrare corespunztoare, echipament special de lucru sau de protecie, unelte de munc sau altele asemenea i contribuie cu prestaia fizic sau cu capacitatea intelectual, nu i cu capitalul propriu; c) pltitorul de venit suport n interesul desfurrii activitii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate, precum i alte cheltuieli de aceast natur; d) pltitorul de venit suport indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc, n contul beneficiarului de venit. Norme metodologice 2.2. n cazul reconsiderrii unei activiti ca activitate dependent, impozitul pe venit i contribuiile sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, vor fi recalculate i virate, fiind datorate solidar de ctre pltitorul i beneficiarul de venit. n acest caz se aplic regulile de
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 11/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

determinare a impozitului pentru veniturile din salarii realizate n afara funciei de baz 3. activitate dependent la funcia de baz - orice activitate desfurat n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, declarat angajatorului ca funcie de baz de ctre angajat; n cazul n care activitatea se desfoar pentru mai muli angajatori, angajatul este obligat s declare fiecruia locul unde exercit funcia pe care o consider de baz ; 4. activitate independent - orice activitate desfurat cu regularitate de ctre o persoan fizic, alta dect o activitate dependent; 5. asociere, fr personalitate juridic - orice asociere n participaiune, grup de interes economic, societate civil sau alt entitate care nu este o persoan impozabil distinct, n nelesul impozitului pe venit i pe profit, conform normelor emise n aplicare; 5^1. autoritate fiscal central - Ministerul Finanelor Publice, instituie cu rolul de a coordona aplicarea unitar a prevederilor legislaiei fiscale. 6. autoritate fiscal competent - organul fiscal din cadrul Ministerului Finanelor Publice i serviciile de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, dup caz, care au responsabiliti fiscale; 7. contract de leasing financiar - orice contract de leasing care ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte; b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul expirrii contractului; c) utilizatorul are opiunea de a cumpra bunul la momentul expirrii contractului, iar valoarea rezidual exprimat n procente este mai mic sau egal cu diferena dintre durata normal de funcionare maxim i durata contractului de leasing, raportat la durata normal de funcionare maxim, exprimat n procente; d) perioada de leasing depete 80% din durata normal de funcionare maxim a bunului care face obiectul leasingului; n nelesul acestei definiii, perioada de leasing include orice perioad pentru care contractul de leasing poate fi prelungit; e) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului; 8. contract de leasing operaional - orice contract de leasing ncheiat ntre locator i locatar, care transfer locatarului riscurile i beneficiile dreptului de proprietate, mai puin riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual, i care nu ndeplinete niciuna dintre condiiile prevzute la pct. 7 lit. b) - e); riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual exist atunci cnd opiunea de cumprare nu este exercitat la nceputul contractului sau cnd contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirrii contractului; 9. comision - orice plat n bani sau n natur efectuat ctre un broker, un agent comisionar general sau ctre orice persoan asimilat unui broker sau unui agent comisionar general, pentru serviciile de intermediere efectuate n legtur cu o operaiune comercial; 10. contribuii sociale obligatorii - orice contribuii care trebuie pltite, n conformitate cu legislaia n vigoare, pentru protecia omerilor, asigurri de sntate sau asigurri sociale; 11. credit fiscal - o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe profit cu suma impozitului achitat n strintate, conform conveniilor de evitare a dublei impuneri sau aa cum se stabilete n prezentul cod; 12. dividend - o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic unui participant la persoana juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic, exceptnd urmtoarele: a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modific procentul de deinere a titlurilor de participare ale oricrui participant la persoana juridic; b) o distribuire efectuat n legtur cu dobndirea/rscumprarea titlurilor de participare proprii de ctre persoana juridic, ce nu modific pentru participanii la persoana juridic respectiv procentul de deinere a titlurilor de participare; c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu lichidarea unei persoane juridice; d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de ctre participani; e) o distribuire de prime de emisiune, proporional cu partea ce i revine fiecrui participant. Se consider dividend din punct de vedere fiscal i se supune aceluiai regim fiscal ca veniturile din dividende: - suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile achiziionate de la un participant la persoana juridic peste preul pieei pentru astfel de bunuri i/sau servicii, dac suma respectiv nu a fcut obiectul impunerii la primitor cu impozitul pe venit sau pe profit; - suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate n favoarea unui participant la persoana juridic, dac plata este fcut de ctre persoana juridic n folosul personal al acestuia. 13. dobnda - orice sum ce trebuie pltit sau primit pentru utilizarea banilor, indiferent dac trebuie s fie pltit sau primit n cadrul unei datorii, n legtur cu un depozit sau n conformitate cu un contract de leasing financiar, vnzare cu plata n rate sau orice vnzare cu plata amnat; 13^1. dreptul de autor i drepturile conexe constituie obiect al acestora operele originale de creaie intelectual n domeniul literar, artistic sau tiinific, oricare ar fi modalitatea de creaie, modul sau forma de exprimare i independent de valoarea i destinaia lor, operele derivate care au fost create plecnd de la una sau mai multe opere preexistente, precum i drepturile conexe dreptului de autor i drepturile sui-generis, potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor i drepturile conexe, cu modificrile i completrile ulterioare; 14. franciza - sistem de comercializare bazat pe o colaborare continu ntre persoane fizice sau juridice, independente din punct de vedere financiar, prin care o persoan, denumit francizor, acord unei alte persoane, denumit beneficiar, dreptul de a exploata sau de a dezvolta o afacere, un produs, o tehnologie sau un serviciu; 14^1. impozitul pe profit amnat impozitul pltibil/recuperabil n perioadele viitoare n legtur cu diferenele temporare impozabile/deductibile dintre valoarea contabil a unui activ sau a unei datorii i valoarea fiscal a acestora; 15. know-how - orice informaie cu privire la o experien industrial, comercial sau tiinific care este necesar pentru fabricarea unui produs sau pentru aplicarea unui proces existent i a crei dezvluire ctre alte persoane nu este permis fr autorizaia persoanei care a furnizat aceast informaie; n msura n care provine din experien, know-how-ul reprezint ceea ce un productor nu poate ti din simpla examinare a produsului i din simpla cunoatere a progresului tehnicii; 16. mijloc fix - orice imobilizare corporal, care este deinut pentru a fi utilizat n producia sau livrarea de bunuri sau n prestarea
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 12/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative, dac are o durat normal de utilizare mai mare de un an i o valoare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului; 17. nerezident - orice persoan juridic strin, orice persoan fizic nerezident i orice alte entiti strine, inclusiv organisme de plasament colectiv n valori mobiliare, fr personalitate juridic, care nu sunt nregistrate n Romnia, potrivit legii; 18. organizaie nonprofit - orice asociaie, fundaie sau federaie nfiinat n Romnia, n conformitate cu legislaia n vigoare, dar numai dac veniturile i activele asociaiei, fundaiei sau federaiei sunt utilizate pentru o activitate de interes general, comunitar sau nonpatrimonial; 19. participant - orice persoan care este proprietarul unui titlu de participare; 20. persoan - orice persoan fizic sau juridic; 21. persoane afiliate - o persoan este afiliat cu alt persoan dac relaia dintre ele este definit de cel puin unul dintre urmtoarele cazuri: a) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic, dac acestea sunt so/soie sau rude pn la gradul al III-lea inclusiv. ntre persoanele afiliate, preul la care se transfer bunurile corporale sau necorporale ori se presteaz servicii reprezint pre de transfer; b) o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana fizic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot deinute la persoana juridic ori dac controleaz n mod efectiv persoana juridic; c) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin: (i) prima persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz persoana juridic; (ii) a doua persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la prima persoan juridic; (iii) o persoan juridic ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua. 22. persoan fizic nerezident - orice persoan fizic care nu este persoan fizic rezident; 23. persoan fizic rezident - orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) are domiciliul n Romnia; b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia; c) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat; d) este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat al Romniei ntr-un stat strin. Prin excepie de la prevederile lit. a) - d), nu este persoan fizic rezident un cetean strin cu statut diplomatic sau consular n Romnia, un cetean strin care este funcionar ori angajat al unui organism internaional i interguvernamental nregistrat n Romnia, un cetean strin care este funcionar sau angajat al unui stat strin n Romnia i nici membrii familiilor acestora; 24. persoan juridic romn - persoan juridic romn - orice persoan juridic care a fost nfiinat n conformitate cu legislaia Romniei 24^1. persoan juridic nfiinat potrivit legislaiei europene - orice persoan juridic constituit n condiiile i prin mecanismele prevzute de reglementrile europene; 25. persoan juridic strin - persoan juridic strin - orice persoan juridic care nu este persoan juridic romn i orice persoan juridic nfiinat potrivit legislaiei europene care nu are sediul social n Romnia; 26. pre de pia - suma care ar fi pltit de un client independent unui furnizor independent n acelai moment i n acelai loc, pentru acelai bun sau serviciu ori pentru unul similar, n condiii de concuren loial; 27. proprietate imobiliar - orice teren, cldire sau alt construcie ridicat ori ncorporat ntr-un teren; 28. redeven - orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru folosirea ori dreptul de folosin al oricruia dintre urmtoarele: a) drept de autor asupra unei lucrri literare, artistice sau tiinifice, inclusiv asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum i efectuarea de nregistrri audio, video; b) orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer sau de fabric, franciz, proiect, desen, model, plan, schi, formul secret sau procedeu de fabricaie ori software. Nu se consider redeven, n sensul prezentei legi, remuneraia n bani sau n natur pltit pentru achiziiile de software destinate exclusiv operrii respectivului software, fr alte modificri dect cele determinate de instalarea, implementarea, stocarea sau utilizarea acestuia. De asemenea, nu va fi considerat redeven, n sensul prezentei legi, remuneraia n bani sau n natur pltit pentru achiziia n ntregime a drepturilor de autor asupra unui program pentru calculator; c) orice transmisiuni, inclusiv ctre public, directe sau indirecte, prin cablu, satelit, fibre optice sau tehnologii similare; d) orice echipament industrial, comercial sau tiinific, orice bun mobil, mijloc de transport ori container; e) orice know-how; f) numele sau imaginea oricrei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o persoan fizic. n plus, redevena cuprinde orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru dreptul de a nregistra sau transmite sub orice form spectacole, emisiuni, evenimente sportive sau alte activiti similare; 29. rezident - orice persoan juridic romn, orice persoan juridic strin avnd locul de exercitare a conducerii efective n Romnia, orice persoan juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, i orice persoan fizic rezident; 30. Romnia - teritoriul de stat al Romniei, inclusiv marea sa teritorial i spaiul aerian de deasupra teritoriului i mrii teritoriale, asupra crora Romnia i exercit suveranitatea, precum i zona contigu, platoul continental i zona economic exclusiv, asupra crora Romnia i exercit drepturile suverane i jurisdicia n conformitate cu legislaia sa i potrivit normelor i principiilor dreptului internaional; 31. titlu de participare - orice aciune sau alt parte social ntr-o societate n nume colectiv, societate n comandit simpl, societate pe aciuni, societate n comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat sau ntr-o alt persoan juridic sau la un fond deschis de investiii; 31^1. titlu de valoare - orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis de investiii sau alt instrument financiar,
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 13/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

calificat astfel de ctre Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum i prile sociale; 32. transfer - orice vnzare, cesiune sau nstrinare a dreptului de proprietate, schimbul unui drept de proprietate cu servicii ori cu un alt drept de proprietate, precum i transferul masei patrimoniale fiduciare n cadrul operaiunii de fiducie potrivit Codului civil. (n vigoare la data intrrii n vigoare a L 287/2009 privind Codul civil). 33. valoarea fiscal reprezint: a) pentru active i pasive, altele dect cele menionate la lit. b) i c) - valoarea de nregistrare n patrimoniu, potrivit reglementrilor contabile; b) pentru titlurile de participare/valoare - valoarea de achiziie sau de aport, utilizat pentru calculul ctigului sau al pierderii, n nelesul impozitului pe venit ori al impozitului pe profit; c) pentru mijloace fixe amortizabile i terenuri - costul de achiziie, de producie sau valoarea de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz. n valoarea fiscal se includ i reevalurile contabile efectuate potrivit legii. n cazul n care se efectueaz reevaluri ale mijloacelor fixe amortizabile care determin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie, de producie sau al valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie, de producie sau a valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz. n situaia reevalurii terenurilor care determin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie sau sub valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal este costul de achiziie sau valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz; d) pentru provizioane i rezerve - valoarea deductibil la calculul profitului impozabil. 34. Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar pentru determinarea valorii fiscale vor avea n vedere i urmtoarele reguli: a) pentru imobilizrile necorporale, n valoarea fiscal se includ i reevalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se efectueaz reevaluri ale imobilizrilor necorporale care determin o descretere a valorii acestora, subvaloarea rmas neamortizat stabilit n baza valorii de nregistrare n patrimoniu, valoarea fiscal rmas neamortizat a imobilizrilor necorporale se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza valorii de nregistrare n patrimoniu; b) n cazul n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, n valoarea fiscal a activelor i pasivelor stabilit potrivit regulilor prevzute la pct. 33, cu excepia mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu se include actualizarea cu rata inflaiei; c) n cazul n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, din valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor se scad reevalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile i se include actualizarea cu rata inflaiei; d) pentru proprietile imobiliare clasificate ca investiii imobiliare, valoarea fiscal este reprezentat de costul de achiziie, de producie sau de valoarea de pia a investiiilor imobiliare dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz. n valoarea fiscal se includ i evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se efectueaz evaluri ale investiiilor imobiliare care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea rmas neamortizat stabilit n baza costului de achiziie/producie sau valorii de pia a investiiilor imobiliare dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, valoarea fiscal rmas neamortizat a investiiilor imobiliare se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie/producie sau valorii de pia, dup caz, a investiiilor imobiliare. e) pentru mijloacele fixe amortizabile clasificate ca active biologice, valoarea fiscal este reprezentat de costul de achiziie, de producie sau de valoarea de pia n cazul celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, dup caz, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale. n valoarea fiscal se includ i evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile. n cazul n care se efectueaz evaluri ale activelor biologice care determin o descretere a valorii acestora sub valoarea rmas neamortizat stabilit n baza costului de achiziie/producie sau valorii de pia n cazul celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, valoarea fiscal rmas neamortizat a activelor biologice se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie/producie sau a valorii de pia, dup caz." (2) Criteriile care stabilesc dac o activitate desfurat de o persoan fizic reprezint o activitate dependent sau independent sunt prevzute n norme. ART. 8 Definiia sediului permanent (1) n nelesul prezentului cod, sediul permanent este un loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent. (2) Un sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursal, birou, fabric, magazin, atelier, precum i o min, un pu de iei sau gaze, o carier sau alte locuri de extracie a resurselor naturale, precum i locul n care continu s se desfoare o activitate cu activele i pasivele unei persoane juridice romne care intr ntr-un proces de reorganizare prevzut la art. 27^1; (3) Un sediu permanent presupune un antier de construcii, un proiect de construcie, ansamblu sau montaj sau activiti de supervizare legate de acestea, numai dac antierul, proiectul sau activitile dureaz mai mult de 6 luni. (4) Prin derogare de la prevederile alin. (1) - (3), un sediu permanent nu presupune urmtoarele: a) folosirea unei instalaii numai n scopul depozitrii sau al expunerii produselor ori bunurilor ce aparin nerezidentului; b) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi depozitate sau expuse; c) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident numai n scopul de a fi procesate de ctre o alt persoan; d) vnzarea de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident, care au fost expuse n cadrul unor expoziii sau trguri fr caracter permanent ori ocazionale, dac produsele ori bunurile sunt vndute nu mai trziu de o lun dup ncheierea trgului sau a expoziiei; e) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul achiziionrii de produse sau bunuri ori culegerii de informaii pentru un nerezident; f) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul desfurrii de activiti cu caracter pregtitor sau auxiliar de ctre un nerezident; g) pstrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinaie a activitilor prevzute la lit. a) - f), cu condiia ca ntreaga activitate desfurat n locul fix s fie de natur preparatorie sau auxiliar.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 14/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(5) Prin derogare de la prevederile alin. (1) i (2), un nerezident este considerat a avea un sediu permanent n Romnia, n ceea ce privete activitile pe care o persoan, alta dect un agent cu statut independent, le ntreprinde n numele nerezidentului, dac persoana acioneaz n Romnia n numele nerezidentului i dac este ndeplinit una din urmtoarele condiii: a) persoana este autorizat i exercit n Romnia autoritatea de a ncheia contracte n numele nerezidentului, cu excepia cazurilor n care activitile respective sunt limitate la cele prevzute la alin. (4) lit. a) - f); b) persoana menine n Romnia un stoc de produse sau bunuri din care livreaz produse sau bunuri n numele nerezidentului. (6) Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia dac doar desfoar activitate n Romnia prin intermediul unui broker, agent, comisionar general sau al unui agent intermediar avnd un statut independent, n cazul n care aceast activitate este activitatea obinuit a agentului, conform descrierii din documentele constitutive. Dac activitile unui astfel de agent sunt desfurate integral sau aproape integral n numele nerezidentului, iar n relaiile comerciale i financiare dintre nerezident i agent exist condiii diferite de acelea care ar exista ntre persoane independente, agentul nu se consider ca fiind agent cu statut independent. (7) Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n Romnia numai dac acesta controleaz sau este controlat de un rezident ori de o persoan ce desfoar o activitate n Romnia prin intermediul unui sediu permanent sau altfel. (7^1) Persoanele juridice romne, persoanele fizice rezidente, precum i sediul permanent/sediul permanent desemnat din Romnia aparinnd persoanelor juridice strine beneficiare ale unor prestri de servicii de natura activitilor de lucrri de construcii, montaj, supraveghere, consultan, asisten tehnic i orice alte activiti, executate de persoane juridice strine sau fizice nerezidente pe teritoriul Romniei, au obligaia s nregistreze contractele ncheiate cu aceti parteneri la organele fiscale competente, potrivit procedurii instituite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Contractele ncheiate pentru activiti desfurate n afara teritoriului Romniei nu fac obiectul nregistrrii potrivit prezentelor dispoziii. Pentru ncadrarea ca sediu permanent a unui antier de construcii sau a unui proiect de construcie, ansamblu ori montaj sau a activitilor de supraveghere legate de acestea i a altor activiti similare se va avea n vedere data de ncepere a activitii din contractele ncheiate sau orice alte informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate n mod direct cu primul contract ce a fost executat se adaug la perioada care s-a consumat la realizarea contractului de baz. (n vigoare de la 1 iulie 2013) (8) n nelesul prezentului cod, sediul permanent al unei persoane fizice se consider a fi baza fix. Norme metodologice

CAP. 4 Reguli de aplicare general ART. 9 Moneda de plat i de calcul a impozitelor i taxelor (1) Impozitele i taxele se pltesc n moneda naional a Romniei. (2) Sumele nscrise pe o declaraie fiscal se exprim n moneda naional a Romniei. (3) Sumele exprimate ntr-o moned strin se convertesc n moneda naional a Romniei, dup cum urmeaz: a) n cazul unei persoane care desfoar o activitate ntr-un stat strin i i ine contabilitatea acestei activiti n moneda statului strin, profitul impozabil sau venitul net din activiti independente i impozitul pltit statului strin se convertesc n moneda naional a Romniei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar pentru perioada creia i este aferent profitul impozabil sau venitul net; b) n oricare alt caz, sumele se convertesc n moneda naional a Romniei prin utilizarea cursului de schimb valutar la data la care se primesc sau se pltesc sumele respective ori la alt dat prevzut n norme. (4) n nelesul prevederilor alin. (3), cursul de schimb valutar, folosit pentru a converti n moneda naional a Romniei sumele exprimate n moneda strin, este cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, exceptnd cazurile prevzute expres n norme. ART. 10 Venituri n natur (1) n nelesul prezentului cod, veniturile impozabile cuprind veniturile n numerar i/sau n natur. (2) n cazul venitului n natur, valoarea acestuia se stabilete pe baza cantitii i a preului de pia pentru bunurile sau serviciile respective. ART. 11 Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal (1) La stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe n nelesul prezentului cod, autoritile fiscale pot s nu ia n considerare o tranzacie care nu are un scop economic sau pot rencadra forma unei tranzacii pentru a reflecta coninutul economic al tranzaciei. n cazul n care tranzaciile sau o serie de tranzacii sunt calificate ca fiind artificiale, ele nu vor fi considerate ca fcnd parte din domeniul de aplicare al conveniilor de evitare a dublei impuneri. Prin tranzacii artificiale se nelege tranzaciile sau seriile de tranzacii care nu au un coninut economic i care nu pot fi utilizate n mod normal n cadrul unor practici economice obinuite, scopul esenial al acestora fiind acela de a evita impozitarea ori de a obine avantaje fiscale care altfel nu ar putea fi acordate. (1^1) Contribuabilii declarai inactivi conform art. 78^1 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care desfoar activiti economice n perioada de inactivitate, sunt supui obligaiilor privind plata impozitelor i taxelor prevzute de prezenta lege, dar, n perioada respectiv, nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor efectuate. Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii efectuate n perioada n care persoana nu are un cod valabil de TVA, destinate operaiunilor care urmeaz a fi efectuate dup data nregistrrii n scopuri de TVA care dau drept de deducere potrivit titlului VI, se ajusteaz n favoarea persoanei impozabile, prin nscrierea n primul decont de tax prevzut la art. 156^2 depus de persoana impozabil dup nregistrarea n scopuri de TVA, sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, taxa aferent: a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere, n momentul nregistrrii; b) activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul nregistrrii. n cazul activelor
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 15/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

corporale fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la momentul nregistrrii. n cazul bunurilor de capital se aplic prevederile art. 149; c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 134^2 alin. (2) lit. a) i b) nainte de data nregistrrii i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat. (1^2) Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la contribuabili dup nscrierea acestora ca inactivi n Registrul contribuabililor inactivi/reactivai conform art. 78^1 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit i/sau a achiziiilor de bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate n procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, cu modificrile i completrile ulterioare. (1^3) Contribuabilii crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. b) - e) nu beneficiaz, n perioada respectiv, de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor efectuate, dar sunt supui obligaiei de plat a TVA colectate, n conformitate cu prevederile titlului VI, aferent operaiunilor taxabile desfurate n perioada respectiv. Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii efectuate n perioada n care persoana nu are un cod valabil de TVA, destinate operaiunilor care urmeaz a fi efectuate dup data nregistrrii n scopuri de TVA care dau drept de deducere potrivit titlului VI, se ajusteaz n favoarea persoanei impozabile, prin nscrierea n primul decont de tax prevzut la art. 156^2 depus de persoana impozabil dup nregistrarea n scopuri de TVA, sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, taxa aferent: a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere, n momentul nregistrrii; b) activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul nregistrrii. n cazul activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la momentul nregistrrii. n cazul bunurilor de capital se aplic prevederile art. 149; c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 134^2 alin. (2) lit. a) i b) nainte de data nregistrrii i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat. (1^4) Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i/sau servicii de la contribuabilii crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA conform prevederilor art. 153 alin. (9) lit. b) - e) i au fost nscrii n Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulat nu beneficiaz de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit i/sau a achiziiilor de bunuri de la persoane impozabile aflate n procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2006, cu modificrile i completrile ulterioare." (2) n cadrul unei tranzacii ntre persoane romne i persoane nerezidente afiliate, precum i ntre persoane romne afiliate, autoritile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricreia dintre persoane, dup cum este necesar, pentru a reflecta preul de pia al bunurilor sau al serviciilor furnizate n cadrul tranzaciei. La stabilirea preului de pia al tranzaciilor ntre persoane afiliate se folosete cea mai adecvat dintre urmtoarele metode: a) metoda comparrii preurilor, prin care preul de pia se stabilete pe baza preurilor pltite altor persoane care vnd bunuri sau servicii comparabile ctre persoane independente; b) metoda cost-plus, prin care preul de pia se stabilete pe baza costurilor bunului sau serviciului asigurat prin tranzacie, majorat cu marja de profit corespunztoare; c) metoda preului de revnzare, prin care preul de pia se stabilete pe baza preului de revnzare al bunului sau serviciului vndut unei persoane independente, diminuat cu cheltuiala cu vnzarea, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit; d) orice alt metod recunoscut n liniile directoare privind preurile de transfer emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. Norme metodologice ART. 12 Venituri obinute din Romnia Urmtoarele venituri sunt considerate ca fiind obinute din Romnia, indiferent dac sunt primite n Romnia sau n strintate, sub form de: a) venituri atribuibile unui sediu permanent n Romnia; b) venituri din activitile dependente desfurate n Romnia; c) dividende de la o persoan juridic romn; d) dobnzi de la un rezident; e) dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac dobnda este o cheltuial a sediului permanent; f) redevene de la un rezident; g) redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac redevena este o cheltuial a sediului permanent; h) venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia, inclusiv veniturile din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia, venituri din folosirea proprietii imobiliare situate n Romnia i venituri din transferul dreptului de proprietate asupra proprietilor imobiliare situate n Romnia; i) venituri din transferul titlurilor de participare, aa cum sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 31, la o persoan juridic, dac aceasta este persoan juridic romn sau dac cea mai mare parte a valorii mijloacelor fixe ale persoanei juridice, direct sau prin una ori mai multe persoane juridice, reprezint proprieti imobiliare situate n Romnia, precum i veniturile din transferul titlurilor de valoare, aa cum sunt definite la art. 65 alin. (1) lit. c), emise de rezideni romni; j) venituri din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat; k) venituri din servicii prestate n Romnia de orice natur i n afara Romniei de natura serviciilor de management, de consultan n orice domeniu, de marketing, de asisten tehnic, de cercetare i proiectare n orice domeniu, de reclam i publicitate indiferent de forma n care sunt realizate i celor prestate de avocai, ingineri, arhiteci, notari publici, contabili, auditori; nu reprezint venituri impozabile n Romnia veniturile din transportul internaional i prestrile de servicii accesorii acestui transport; l) *** Abrogat;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 16/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

m) venituri reprezentnd remuneraii primite de nerezidenii ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne; n) comisioane de la un rezident; o) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac comisionul este o cheltuial a sediului permanent; p) venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite de ctre persoanele care particip efectiv la asemenea activiti sau de ctre alte persoane; q) *** Abrogat r) venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia; s) venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia; t) orice alte venituri obinute dintr-o activitate desfurat n Romnia; ) venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice romne; u) venituri realizate din transferul masei patrimoniale de la fiduciar la beneficiarul nerezident n cadrul operaiunii de fiducie. ART. 12^1 Prevederi speciale privind schimbul de informaii cu statele membre ale Uniunii Europene Ministrul finanelor publice va dispune prin ordin msurile necesare pentru implementarea sistemului de cooperare administrativ i schimb de informaii cu statele membre ale Uniunii Europene n domeniul taxei pe valoarea adugat, accizelor i impozitului pe venit.

Impozitul pe profit

TITLUL II

CAP. 1 Dispoziii generale ART. 13 Contribuabili Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili: a) persoanele juridice romne; Norme metodologice b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu/mai multor sedii permanente n Romnia; (n vigoare de la 1 iulie 2013) Norme metodologice c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic; d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. f) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene. ART. 14 Sfera de cuprindere a impozitului Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz: a) n cazul persoanelor juridice romne i al persoanelor juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent/mai multor sedii permanente n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent, respectiv asupra profitului impozabil determinat la nivelul sediului permanent desemnat s ndeplineasc obligaiile fiscale; (n vigoare de la 1 iulie 2013) c) n cazul persoanelor juridice strine i persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii care se atribuie fiecrei persoane; d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente. ART. 15 Scutiri (1) Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: a) trezoreria statului; b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac legea nu prevede altfel; b^1) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile cuprinse n titlul IV^1; c) *** Abrogat; d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; Norme metodologice e) *** Abrogat.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 17/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

f) cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din chirii, alte venituri obinute din activiti economice, venituri din despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor; g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 174/2001*) privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare; Norme metodologice h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune; i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; j) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii; k) Banca Naional a Romniei; l) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii. (2) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare; d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive; e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; f) dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite; g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora; j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic; k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale. Norme metodologice l) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dup caz; m) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic; n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului III. (3) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevzut la alin. (2). Organizaiile prevzute n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele prevzute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dup caz. Norme metodologice (4) Prevederile alin. (2) i (3) sunt aplicabile i persoanelor juridice care sunt constituite i funcioneaz potrivit Legii nr.1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr.169/1997, cu modificrile i completrile ulterioare. ART. 16 Anul fiscal (1) Anul fiscal este anul calendaristic. (2) Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat. Norme metodologice ART. 17 Cotele de impozitare Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepiile prevzute la art. 38. ART. 18 Impozit minim (1) Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 18/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

2) 7) *** Abrogat Norme metodologice

CAP. 2 Calculul profitului impozabil ART. 19 Reguli generale (1) Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare. (2) Metodele contabile, stabilite prin reglementri legale n vigoare, privind ieirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil, cu excepia cazului prevzut la alin. (3). Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modific n cursul anului fiscal. Norme metodologice (3) Contribuabilii care au optat pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor aferente contractelor de vnzare cu plata n rate, pe msur ce ratele devin scadente, beneficiaz n continuare de aceast facilitate pe durata derulrii contractelor respective; cheltuielile corespunztoare sunt deductibile la aceleai termene scadente, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a contractului. (4) n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii. Norme metodologice (5) Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului preului pieei libere, potrivit cruia tranzaciile ntre persoanele afiliate se efectueaz n condiiile stabilite sau impuse care nu trebuie s difere de relaiile comerciale sau financiare stabilite ntre ntreprinderi independente. La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au n vedere principiile privind preurile de transfer. (6) n scopul determinrii profitului impozabil, contribuabilii sunt obligai s evidenieze n registrul de eviden fiscal veniturile impozabile realizate din orice surs, ntr-un an fiscal, potrivit alin. (1), precum i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare, potrivit art. 21. ART. 19^1 Deduceri pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare (1) La calculul profitului impozabil, pentru activitile de cercetare-dezvoltare se acord urmtoarele stimulente fiscale: a) deducerea suplimentar la calculul profitului impozabil, n proporie de 50%, a cheltuielilor eligibile pentru aceste activiti; deducerea suplimentar se calculeaz trimestrial/anual; n cazul n care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta se recupereaz potrivit dispoziiilor art. 26; b) aplicarea metodei de amortizare accelerat i n cazul aparaturii i echipamentelor destinate activitilor de cercetare-dezvoltare. (2) n aplicarea prevederilor prezentului articol se elaboreaz norme privind deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare, aprobate prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al ministrului educaiei, cercetrii i inovrii. (3) Stimulentele fiscale se acord pentru activitile de cercetare-dezvoltare care conduc la obinerea de rezultate ale cercetrii, valorificabile de ctre contribuabili, efectuate att pe teritoriul naional, ct i n statele membre ale Uniunii Europene sau n statele care aparin Spaiului Economic European. (4) Activitile de cercetare-dezvoltare eligibile pentru acordarea deducerii suplimentare la determinarea profitului impozabil trebuie s fie din categoriile activitilor de cercetare aplicativ i/sau de dezvoltare tehnologic, relevante pentru activitatea industrial sau comercial desfurat de ctre contribuabili. (5) Stimulentele fiscale se acord separat pentru activitile de cercetare-dezvoltare din fiecare proiect desfurat. ART. 19^2 Scutirea de impozit a profitului reinvestit (1) Profitul investit n producia i/sau achiziia de echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru), astfel cum sunt prevzute n subgrupa 2.1 din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, folosite n scopul obinerii de venituri impozabile, este scutit de impozit. (2) Profitul investit potrivit alin. (1) reprezint soldul contului de profit i pierdere, respectiv profitul contabil cumulat de la nceputul anului, utilizat n acest scop n anul efecturii investiiei. Scutirea de impozit pe profit aferent investiiilor realizate se acord n limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectiv. (3) Pentru perioada 1 octombrie31 decembrie 2009, n aplicarea facilitii se ia n considerare profitul contabil nregistrat ncepnd cu data de 1 octombrie 2009 i investit n activele menionate la alin. (1) produse i/sau achiziionate dup aceeai dat. (4) Pentru contribuabilii care au obligaia de a plti impozit pe profit trimestrial, n situaia n care se efectueaz investiii n trimestrele anterioare, din profitul contabil cumulat de la nceputul anului se scade suma profitului investit anterior pentru care s-a aplicat facilitatea. (5) n cazul contribuabililor prevzui la art. 103 care devin pltitori de impozit pe profit n conformitate cu prevederile art. 107^1, pentru aplicarea facilitii se ia n considerare profitul contabil cumulat de la nceputul anului investit n activele menionate la alin. (1), produse i/sau achiziionate ncepnd cu trimestrul n care acetia au devenit pltitori de impozit pe profit. Pentru anul 2009 profitul contabil luat n considerare la aplicarea facilitii este cel nregistrat dup data de 1 octombrie 2009. (6) Scutirea se calculeaz trimestrial sau anual, dup caz, iar suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit va fi repartizat cu prioritate pentru constituirea rezervelor pn la concurena profitului contabil nregistrat la sfritul exerciiului financiar. n cazul n care la sfritul exerciiului financiar se realizeaz pierdere contabil nu se efectueaz regularizarea profitului investit, iar contribuabilul nu este obligat s repartizeze suma profitului investit pentru constituirea rezervelor. (7) Pentru activele prevzute la alin. (1) care se realizeaz pe parcursul mai multor ani consecutivi, facilitatea se acord pentru lucrrile realizate efectiv, n baza unor situaii pariale de lucrri, pentru investiiile puse n funciune parial n anul respectiv.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 19/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(8) Prevederile alin. (1) se aplic pentru activele considerate noi, n sensul c nu au fost anterior utilizate. (9) Contribuabilii care beneficiaz de prevederile alin. (1) au obligaia de a pstra n patrimoniu activele respective cel puin o perioad egal cu jumtate din durata lor normal de funcionare, stabilit potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe. n cazul nerespectrii acestei condiii, pentru sumele respective se recalculeaz impozitul pe profit i se stabilesc majorri de ntrziere, de la data aplicrii facilitii, potrivit legii. Nu intr sub incidena acestor prevederi activele transferate n cadrul operaiunilor de reorganizare n cazul n care societatea beneficiar preia rezerva aferent profitului scutit, asumndu-i astfel drepturile i obligaiile societii cedente, precum i activele nstrinate n cadrul procedurii de lichidare/faliment, potrivit legii. (10) *** Abrogat (11) Contribuabilii care aplic prevederile prezentului articol nu pot beneficia de prevederile art. 26^1 din Legea nr. 346/2004 privind stimularea nfiinrii i dezvoltrii ntreprinderilor mici i mijlocii, cu modificrile i completrile ulterioare. (12) Prin excepie de la prevederile art. 7 alin. (1) pct. 33 i ale art. 24 alin. (5), valoarea fiscal, respectiv valoarea de intrare a activelor prevzute la alin. (1) se determin prin scderea din valoarea de producie i/sau de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea prevzut la alin. (1). (13) Prevederile prezentului articol se aplic pn la data de 31 decembrie 2010 inclusiv. Norme metodologice ART. 19^3 Reguli fiscale pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar pentru determinarea profitului impozabil vor avea n vedere i urmtoarele reguli: a) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat din provizioane specifice, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, se aplic urmtorul tratament fiscal: 1. sumele nregistrate n soldul creditor al contului Rezultatul reportat din provizioane specifice, reprezentnd diferenele dintre valoarea provizioanelor specifice determinate la data de 31 decembrie 2011 potrivit Regulamentului Bncii Naionale a Romniei nr. 3/2009 privind clasificarea creditelor i plasamentelor, precum i constituirea, regularizarea i utilizarea provizioanelor specifice de risc de credit, cu modificrile i completrile ulterioare, i ajustrile pentru depreciere, evideniate la data de 1 ianuarie 2012 potrivit Standardelor internaionale de raportare financiar, aferente elementelor pentru care au fost constituite respectivele provizioane specifice, sunt tratate ca rezerve, acestea urmnd s fie impozitate potrivit art. 22 alin. (5); 2. sumele nregistrate n soldul debitor al contului Rezultatul reportat din provizioane specifice, reprezentnd diferenele dintre valoarea provizioanelor specifice determinate la data de 31 decembrie 2011 potrivit Regulamentului Bncii Naionale a Romniei nr. 3/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, i ajustrile pentru depreciere, evideniate la data de 1 ianuarie 2012 potrivit Standardelor internaionale de raportare financiar, aferente elementelor pentru care au fost constituite respectivele provizioane specifice, reprezint elemente similare cheltuielilor, n mod ealonat, n trane egale, pe o perioad de 3 ani; b) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din actualizarea cu rata inflaiei, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, se aplic urmtorul tratament fiscal: 1. sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, sunt tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 22 alin. (5), cu condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct; 1^1. n situaia n care sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu sunt meninute n soldul creditor al acestuia, analitic distinct, sumele respective se impoziteaz astfel: a) sumele care au fost anterior deduse se impoziteaz la momentul utilizrii potrivit art. 22 alin. (5); diminuarea soldului creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, n care sunt nregistrate sumele din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor cu sumele rezultate din actualizarea cu rata inflaiei a amortizrii mijloacelor fixe, se consider utilizare a rezervei; b) sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a mijloacelor fixe i terenurilor, dup caz; 2. sumele nregistrate n creditul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaiei a activelor, cu excepia actualizrii cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, nu reprezint elemente similare veniturilor; 3. sumele nregistrate n debitul contului rezultatul reportat din actualizarea cu rata inflaiei a pasivelor, cu excepia actualizrii cu rata inflaiei a amortizrii mijloacelor fixe, nu reprezint elemente similare cheltuielilor; Norme metodologice c) pentru sumele nregistrate n rezultatul reportat provenit din alte ajustri, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, cu excepia sumelor care provin din provizioane specifice i a sumelor care provin din actualizarea cu rata inflaiei, se aplic urmtorul tratament fiscal: 1. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat deducere reprezint elemente similare veniturilor; 2. sumele care reprezint elemente de natura veniturilor nregistrate suplimentar, potrivit reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, reprezint elemente similare veniturilor; 3. sumele care reprezint elemente de natura cheltuielilor nregistrate suplimentar, potrivit reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, sunt considerate elemente similare cheltuielilor numai dac acestea sunt deductibile n conformitate cu prevederile art. 21; 4. sumele care provin din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere nu reprezint elemente similare veniturilor; 5. sumele care provin din anularea unor venituri care au reprezentat venituri neimpozabile nu reprezint elemente similare cheltuielilor; d) n cazul n care n rezultatul reportat provenit din alte ajustri, ca urmare a implementrii reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar ca baz a contabilitii, se nregistreaz sume care provin din retratarea unor provizioane, altele dect cele prevzute la lit. a), sumele care provin din anularea provizioanelor care au reprezentat cheltuieli
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 20/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

nedeductibile nu reprezint elemente similare veniturilor, iar sumele rezultate din introducerea provizioanelor conform reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar nu reprezint elemente similare cheltuielilor. ART. 20 Venituri neimpozabile Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil: a) dividendele primite de la o persoan juridic romn; b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionrii, transmiterii cu titlu gratuit, retragerii capitalului social sau lichidrii persoanei juridice la care se dein titlurile de participare; Norme metodologice c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a participrii n natur la capitalul altor persoane juridice; Norme metodologice d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative. Norme metodologice e) n perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie 2009 inclusiv, veniturile din tranzacionarea titlurilor de participare pe piaa autorizat i supravegheat de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare. n aceeai perioad, cheltuielile reprezentnd valoarea de nregistrare a acestor titluri de participare, precum i cheltuielile nregistrate cu ocazia desfurrii operaiunilor de tranzacionare reprezint cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil. f) veniturile din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar; g) veniturile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare/activelor biologice, ca urmare a evalurii ulterioare utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor investiii imobiliare/active biologice, dup caz. ART. 20^1 Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii Europene (1) Dup data aderrii Romniei la Uniunea European sunt, de asemenea, neimpozabile i: a) dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam, de la o filial a sa situat ntr-un stat membru, dac persoana juridic romn ntrunete cumulativ urmtoarele condiii: 1. pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri; 2. minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice situate ntr-un alt stat membru, care distribuie dividendele; 3. la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia minim prevzut la pct. 2, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani. Sunt, de asemenea, neimpozabile i dividendele primite de persoana juridic romn prin intermediul sediului su permanent situat ntr-un stat membru, n cazul n care persoana juridic romn ndeplinete cumulativ condiiile prevzute la pct. 1 - 3; b) dividendele primite de sediile permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine din alte state membre, societi-mam, care sunt distribuite de filialele acestora situate n state membre, dac persoana juridic strin ntrunete, cumulativ, urmtoarele condiii: 1. are una dintre formele de organizare prevzute la alin. (4); 2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este considerat a fi rezident al statului membru respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu se consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene; 3. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, impozit pe profit sau un impozit similar acestuia; 4. deine minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice situate ntr-un alt stat membru, care distribuie dividendele; 5. la data nregistrrii venitului din dividende de ctre sediul permanent din Romnia, persoana juridic strin deine participaia minim prevzut la pct. 4, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani. Norme metodologice (2) Prevederile alin. (1) lit. a) i b) nu se aplic profiturilor repartizate persoanelor juridice romne, respectiv sediilor permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine dintr-un stat membru, n legtur cu lichidarea unei filiale dintr-un stat membru. (3) n aplicarea prevederilor prezentului articol, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: a) stat membru - stat al Uniunii Europene; b) filial dintr-un stat membru - persoana juridic strin al crei capital social include i participaia minim prevzut la alin. (1) lit. a) pct. 2 i lit. b) pct. 4, deinut de o persoan juridic romn, respectiv de un sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice strine dintr-un stat membru; c) stat ter - oricare alt stat care nu este stat membru al Uniunii Europene. (4) Pentru aplicarea prevederilor alin. (1) lit. b) pct. 1, formele de organizare pentru persoanele juridice strine sunt: a) societile nfiinate n baza legii belgiene, cunoscute ca "socit anonyme"/"naamloze vennootschap", "socit en commandite par actions"/"commanditaire vennootschap op aandelen", "socit prive a responsabilite limitee"/"besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "socit cooperative a responsabilite limitee"/"cooperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "socit cooperative a responsabilite illimitee"/"cooperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid", "socit en nom collectif"/"vennootschap onder firma", "socit en commandite simple"/"gewone commanditaire vennootschap", ntreprinderi publice ce au adoptat una dintre formele juridice menionate mai sus, i alte societi constituite conform legii belgiene, supuse impozitului pe profit belgian; a^1) societi aflate sub incidena legislaiei bulgare, denumite , , , , , , , , , constituite n conformitate cu legislaia bulgar i care desfoar activiti comerciale; a^2) societi aflate sub incidena legislaiei croate, denumite "dionicko drustvo", "drustvo s ogranicenom odgovornoscu" i alte
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 21/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

societi constituite n conformitate cu legislaia croat i care sunt supuse impozitului pe profit n Croaia;". b) societile nfiinate n baza legii daneze, cunoscute ca "aktieselskab" i "anpartsselskab"; alte societi supuse impozitrii, conform legii impozitului pe profit, n msura n care venitul lor impozabil este calculat i impozitat n conformitate cu regulile generale ale legislaiei fiscale aplicabile la "aktieselskaber"; c) societile nfiinate n baza legii germane, cunoscute ca "Aktiengesellschaft", "Kommanditgesellschaft auf Aktien", "Gesellschaft mit beschrankter Haftung", "Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft", "Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des offentlichen Rechts", i alte societi constituite conform legii germane, supuse impozitului pe profit german; d) societile nfiinate n baza legii greceti, cunoscute ca "anonume etaireia", "etaireia periorismenes eutunes (E.P.E.)", i alte societi constituite conform legii greceti, supuse impozitului pe profit grec; e) societile nfiinate n baza legii spaniole, cunoscute ca "sociedad anonima", "sociedad comanditaria por acciones", "sociedad de responsabilidad limitada", organisme de drept public care funcioneaz n baza legii private; alte entiti constituite conform legii spaniole, supuse impozitului pe profit spaniol ("Impuesto sobre Sociedades"); f) societile nfiinate n baza legii franceze, cunoscute ca "socit anonyme", "socit en commandite par actions", "socit a responsabilite limitee", "socits par actions simplifiees", "socits d'assurances mutuelles", "caisses d'epargne et de prevoyance", "socits civiles", care sunt automat supuse impozitului pe profit, "cooperatives", "unions de cooperatives", ntreprinderi publice industriale i comerciale, precum i alte societi constituite conform legii franceze, supuse impozitului pe profit francez; g) societile nfiinate sau existente n baza legii irlandeze, organisme nfiinate n baza Legii asociaiilor industriale i de aprovizionare, societi de construcii nfiinate n baza Legii asociaiilor de construcii i trusturi bancare de economii, nfiinate n baza Legii trusturilor bancare de economii, 1989; h) societile nfiinate n baza legii italiene, cunoscute ca "societa per azioni", "societa in accomandita per azioni", "societa a responsabilita limitata", "societa cooperative", "societa di mutua assicurazione", i entiti publice i private a cror activitate este n ntregime sau n principal comercial; i) societile nfiinate n baza legii statului Luxemburg, cunoscute ca "socit anonyme", "socit en commandite par actions", "socit a responsabilite limitee", "socit cooperative", "socit cooperative organisee comme une socit anonyme", "association d'assurances mutuelles", "association d'epargne-pension", "entreprise de nature commerciale, industrielle ou miniere de l'Etat, des communes, des syndicats de communes, des etablissements publics et des autres personnes morales de droit public", i alte societi constituite n baza legii luxemburgheze, supuse impozitului pe profit luxemburghez; j) societile nfiinate n baza legii olandeze, cunoscute ca "naamloze vennootschap", "besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "Open commanditaire vennootschap", "Cooperatie", "onderlinge waarborgmaatschappij", "Fonds voor gemene rekening", "vereniging op cooperatieve grondslag", "vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of kredietinstelling optreedt", i alte societi constituite n baza legii olandeze i supuse impozitului pe profit olandez; k) societile nfiinate n baza legii austriece, cunoscute ca "Aktiengesellschaft", "Gesellschaft mit beschrankter Haftung", "Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften", "Betriebe gewerblicher Art von Korperschaften des offentlichen Rechts", "Sparkassen", i alte societi constituite n baza legii austriece i supuse impozitului pe profit austriac; l) societile comerciale sau societile de drept civil ce au o form comercial i ntreprinderile publice nfiinate n conformitate cu legea portughez; m) societile nfiinate n baza legii finlandeze, cunoscute ca "osakeyhtyio/aktiebolag", "osuuskunta/andelslag", "saastopankki/sparbank" and "vakuutusyhtio/forsakringsbolag"; n) societile nfiinate n baza legii suedeze, cunoscute ca as "aktiebolag", "forsakringsaktiebolag", "ekonomiska foreningar", "sparbanker", "omsesidiga forsakringsbolag"; o) societile nfiinate n baza legii Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord; p) societile nfiinate n baza Reglementrii Consiliului nr. 2.157/2001/CE, din 8 octombrie 2001, privind Statutul societii europene (SE) i a Directivei 2001/86/CE a Consiliului din 8 octombrie 2001, de completare a Statutului societii europene n ceea ce privete implicarea lucrtorilor i asociaiile cooperatiste nfiinate n baza Reglementrii Consiliului (CE) nr. 1.435/2003, din 22 iulie 2003, privind Statutul Societii Cooperative Europene (SCE) i a Directivei Consiliului 2003/72/CE, din 22 iulie 2003, de completare a Statutului Societii Cooperative Europene cu privire la implicarea angajailor; q) societile nfiinate n baza legislaiei cehe, cunoscute ca "akciova spolecnost", "spolecnost s rucenim omezenym"; r) societile nfiinate n baza legii estoniene, cunoscute ca "taisuhing", "usaldusuhing", "osauhing", "aktsiaselts", "tulundusuhistu"; s) societile nfiinate n baza legii cipriote, cunoscute ca "etaireies", supuse impozitului pe profit cipriot; ) societile nfiinate n baza legii letone, cunoscute ca "akciju sabiedriba", "sabiedriba ar ierobezotu atbildibu"; t) societile nfiinate n baza legii lituaniene; ) societile nfiinate n baza legii ungare, cunoscute ca "kozkereseti tarsasag", "beteti tarsasag", "kozos vallalat", "korlatolt felelossegu tarsasag", "reszvenytarsasag", "egyesules", "kozhasznu tarsasag", "szovetkezet"; u) societile nfiinate n baza legii malteze, cunoscute ca "Kumpaniji ta" "Responsabilita Limitata", "Socjetajiet en commandite li lkapital taghhom maqsum f'azzjonijiet"; v) societile nfiinate n baza legii poloneze, cunoscute ca "spolka akcyjna", "spolka z ograniczona odpowiedzialnoscia"; w) societile nfiinate n baza legii slovene, cunoscute ca "delniska druzba", "komanditna druzba", "druzba z omejeno odgovornostjo"; x) societile nfiinate n baza legislaiei slovace, cunoscute ca "akciova spolocnost", "spolocnost's rucenim obmedzenym", "komanditna spolocnost". (5) Dispoziiile prezentului articol transpun prevederile Directivei 2011/96/UE a Consiliului din 30 noiembrie 2011 privind regimul fiscal comun care se aplic societilor-mam i filialelor acestora din diferite state membre. ART. 21 Cheltuieli (1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 22/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare. Norme metodologice (2) Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri i: a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil; b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale; Norme metodologice c) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; Norme metodologice d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor; e) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme; Norme metodologice f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; Norme metodologice g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, reglementate de actele normative n vigoare, precum i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc; Norme metodologice h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii; j) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere contabil; k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate; l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor; m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale; n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele cazuri: 1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; 2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori; 3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor; 4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg patrimoniul. Norme metodologice o) cheltuielile efectuate de operatorii economici cu evaluarea/reevaluarea activelor fixe corporale care aparin domeniului public al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale, primite n administrare/concesiune, dup caz, cheltuieli efectuate la solicitarea conductorului instituiei titulare a dreptului de proprietate; p) cheltuielile efectuate de operatorii economici cu nscrierea n crile funciare sau crile de publicitate imobiliar, dup caz, a dreptului de proprietate a statului sau a unitilor administrativ-teritoriale asupra bunurilor publice primite n administrare/concesiune, dup caz, cheltuieli efectuate la solicitarea conductorului instituiei titulare a dreptului de proprietate. r) cheltuielile nregistrate ca urmare a restituirii subveniilor primite, potrivit legii, de la Guvern, agenii guvernamentale i alte instituii naionale i internaionale; s) cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu decontare n numerar la momentul acordrii efective a beneficiilor, dac acestea sunt impozitate conform titlului III. (3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat: a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; Norme metodologice b) *** Abrogat; c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare. Intr sub incidena acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti ori uniti aflate n administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, pentru colile pe care le au sub patronaj, precum i alte cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de munc. n cadrul acestei limite, pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament; d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice; Norme metodologice e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; f) *** Abrogat g) cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut la art. 22; h) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita prevzut la art. 23; i) amortizarea, n limita prevzut la art. 24; j) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant; Norme metodologice l) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 23/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

unde societatea are sedii secundare, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%; Norme metodologice m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop; Norme metodologice n) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere i de administrare ale persoanei juridice, deductibile limitat potrivit art. 21 alin. (4) lit. t), la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii. (4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia, precum i cheltuielile cu impozitul pe profit amnat nregistrat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar; Norme metodologice b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile, datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale; Norme metodologice c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit prevederilor titlului VI. Nu intr sub incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme; Norme metodologice d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri sau servicii; Norme metodologice f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor; Norme metodologice g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n baza legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere; h) *** Abrogat. i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia celor prevzute la art. 20 lit. c) j) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative; k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului, conform titlului III; l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat, cu excepia prevederilor titlului III; m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte; Norme metodologice n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale; o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de provizion, potrivit art. 22, precum i pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate, n alte situaii dect cele prevzute la art. 21 alin. (2) lit. n). n aceast situaie, contribuabilii care scot din eviden clienii nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup caz; p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile ulterioare, i ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita minim precizat mai jos: 1. 3 la mie din cifra de afaceri; 2. 20% din impozitul pe profit datorat. n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, n scopul construciei de localuri, al dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese internaionale; Norme metodologice r) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. s) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc echivalentul n lei a 4.000 euro anual, altele dect cele prevzute la alin. (2) lit. g) i m). ) cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora. ^1) cheltuielile din reevaluarea imobilizrilor necorporale, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, se nregistreaz o descretere a valorii acestora; ^2) cheltuielile din reevaluarea mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, se nregistreaz o descretere a valorii acestora; ^3) cheltuielile reprezentnd modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare, n cazul n care, ca urmare a evalurii ulterioare
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 24/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, se nregistreaz o descretere a valorii acestora; ^4) cheltuielile reprezentnd deprecierea/amortizarea mijloacelor fixe, nregistrate de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, la momentul transferului din categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii n categoria activelor imobilizate deinute pentru activitatea proprie; ^5) cheltuielile din evaluarea activelor biologice n cazul n care, ca urmare a efecturii unei evaluri utiliznd modelul bazat pe valoarea just de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, se nregistreaz o descretere a valorii acestora; ^6) cheltuielile cu dobnzile, stabilite n conformitate cu reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, n cazul n care mijloacele fixe/imobilizrile necorporale/stocurile sunt achiziionate n baza unor contracte cu plat amnat. t) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, cu o mas total maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n folosina contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat; 2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii; 3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie; 4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi; 5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial. Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea. Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabilete prin norme; ) cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu decontare n aciuni. Acestea reprezint elemente similare cheltuielilor la momentul acordrii efective a beneficiilor dac acestea sunt impozitate conform titlului III; u) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, indiferent de natura lor, dovedite ulterior ca fiind legate de fapte de corupie, potrivit legii. (5) Regia Autonom "Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat" deduce la calculul profitului impozabil urmtoarele cheltuieli: a) cheltuielile reprezentnd diferena dintre sumele cuvenite pe baz de contract de prestri de servicii cu Senatul, Camera Deputailor, Administraia Prezidenial, Guvernul Romniei i Curtea Constituional pentru plata activitii de reprezentare i protocol i cheltuielile nregistrate efectiv de regie; b) cheltuielile efectuate, n condiiile legii, pentru asigurarea administrrii, pstrrii integritii i protejrii imobilului "Palat Elisabeta" din domeniul public al statului; c) *** Abrogat. (6) Compania Naional "Imprimeria Naional - S.A." deduce la calculul profitului impozabil cheltuielile aferente producerii i emiterii permiselor de edere temporar/permanent pentru cetenii strini, n condiiile reglementrilor legale. ART. 22 Provizioane i rezerve (1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, numai n conformitate cu prezentul articol, astfel: a) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice care furnizeaz utiliti societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de aciuni obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil; Norme metodologice b) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor; Norme metodologice c) provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004; 2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei; 3. nu sunt garantate de alt persoan; 4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; 5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului; Norme metodologice d) provizioanele specifice, constituite de instituiile financiare nebancare nscrise n Registrul general inut de Banca Naional a Romniei, de instituiile de plat persoane juridice romne care acord credite legate de serviciile de plat, de instituiile emitente de moned electronic, persoane juridice romne, care acord credite legate de serviciile de plat, precum i provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice, potrivit legilor de organizare i funcionare; Norme metodologice d^1) ajustrile pentru depreciere aferente activelor pentru care, potrivit reglementrilor prudeniale ale Bncii Naionale a Romniei, se determin ajustri prudeniale de valoare sau, dup caz, valori ale pierderilor ateptate, nregistrate de ctre instituiile de credit persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit din state care nu sunt state membre ale Uniunii Europene sau din state care nu aparin Spaiului Economic European, potrivit reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, i filtrele prudeniale potrivit reglementrilor emise de Banca Naional a Romniei. Sumele reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor prudeniale sunt elemente similare veniturilor; Norme metodologice d^2) ajustrile pentru depreciere nregistrate de ctre sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit din state membre ale Uniunii
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 25/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Europene i state aparinnd Spaiului Economic European, potrivit reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, aferente creditelor i plasamentelor care intr n sfera de aplicare a reglementrilor prudeniale ale Bncii Naionale a Romniei referitoare la ajustrile prudeniale de valoare aplicabile instituiilor de credit persoane juridice romne i sucursalelor din Romnia ale instituiilor de credit din state care nu sunt state membre ale Uniunii Europene sau din state care nu aparin Spaiului Economic European; e) *** Abrogat f) *** Abrogat g) *** Abrogat h) rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare i funcionare, cu excepia rezervei de egalizare. Pentru contractele de asigurare cedate n reasigurare, rezervele se diminueaz astfel nct nivelul acestora s acopere partea de risc care rmne n sarcina asigurtorului, dup deducerea reasigurrii; Norme metodologice i) provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele financiare, constituite potrivit reglementrilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare; j) provizioanele constituite n limita unei procent de 100% din valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007; 2. creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie; 3. nu sunt garantate de alt persoan; 4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; 5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului. k) provizioanele pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitelor de deeuri, constituite de contribuabilii care desfoar activiti de depozitare a deeurilor, potrivit legii, n limita sumei stabilite prin proiectul pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a depozitului, corespunztoare cotei-pri din tarifele de depozitare percepute; l) provizioanele constituite de companiile aeriene din Romnia pentru acoperirea cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit programelor de ntreinere a aeronavelor, aprobate corespunztor de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn. Norme metodologice m) provizioanele/ajustrile pentru deprecierea creanelor preluate de la instituiile de credit n vederea recuperrii acestora, n limita diferenei dintre valoarea creanei preluate prin cesionare i suma de achitat cedentului, pentru creanele care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. sunt cesionate i nregistrate n contabilitatea cesionarului dup data de 1 iulie 2012 inclusiv; 2. sunt transferate de la o persoan sau datorate de o persoan care nu este afiliat contribuabilului cesionar; 3. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului cesionar. Norme metodologice (2) Contribuabilii autorizai s desfoare activitate n domeniul exploatrii zcmintelor naturale sunt obligai s nregistreze n evidena contabil i s deduc provizioane pentru refacerea terenurilor afectate i pentru redarea acestora n circuitul economic, silvic sau agricol, n limita unei cote de 1% aplicate asupra diferenei dintre veniturile nregistrate n legtur cu realizarea i vnzarea zcmintelor naturale i cheltuielile efectuate cu extracia, prelucrarea i livrarea acestora, pe toat durata de funcionare a exploatrii zcmintelor naturale. Norme metodologice (3) Pentru titularii de acorduri petroliere, care desfoar operaiuni petroliere n perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap mai mare de 100 m, cota provizionului constituit pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea instalaiilor, a dependinelor i anexelor, precum i pentru reabilitarea mediului este de 10%, aplicat asupra diferenei dintre veniturile i cheltuielile nregistrate, pe toat perioada exploatrii petroliere. (4) Regia Autonom "Administraia Romn a Serviciilor de Trafic Aerian" - ROMATSA constituie trimestrial un provizion, potrivit prevederilor legale, pentru diferena dintre veniturile din exploatare realizate efectiv din activitatea de rut aerian i costurile efective ale activitii de rut aerian, care este utilizat pentru acoperirea cheltuielilor de exploatare care depesc tarifele stabilite anual de EUROCONTROL. (5) Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus se include n veniturile impozabile, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv. Prevederile prezentului alineat nu se aplic dac un alt contribuabil preia un provizion sau o rezerv n legtur cu o divizare sau fuziune, reglementrile acestui articol aplicndu-se n continuare acelui provizion sau rezerv. Norme metodologice (5^1) Prin excepie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dup caz. Norme metodologice (5^2) Prin excepie de la prevederile alin. (5), rezervele din reevaluarea imobilizrilor necorporale, efectuat de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor cu cedarea imobilizrilor necorporale, se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor imobilizri necorporale, dup caz. (6) Sumele nregistrate n conturi de rezerve legale i rezerve reprezentnd faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se recalculeaz impozitul pe profit i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere, de la data aplicrii facilitii respective, potrivit legii. Nu se supun impozitrii rezervele de influene de curs valutar aferente aprecierii disponibilitilor n valut, constituite potrivit legii, nregistrate de societi comerciale bancare - persoane juridice romne i sucursalele bncilor strine, care i desfoar activitatea n Romnia. Norme metodologice (7) n nelesul prezentului articol, prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se nelege i majorarea unui provizion sau a unei rezerve.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 26/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(8) Provizioanele constituite pentru creanele asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili nainte de 1 ianuarie 2004, sunt deductibile n limitele prevzute la alin. (1) lit. c), n situaia n care creanele respective ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) nu sunt garantate de alt persoan; b) sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului; c) au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului; d) creana este deinut asupra unei persoane juridice pentru care a fost deschis procedura falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie; e) nu au mai fost constituite provizioane deductibile fiscal pentru creana respectiv. ART. 23 Cheltuieli cu dobnzile i diferene de curs valutar (1) Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale. (1^1) n nelesul alin. (1), prin credit/mprumut se nelege orice convenie ncheiat ntre pri care genereaz n sarcina uneia dintre pri obligaia de a plti dobnzi i de a restitui capitalul mprumutat. (2) n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar, aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare, sunt nedeductibile. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, n condiiile alin. (1), pn la deductibilitatea integral a acestora. (3) n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda, potrivit alin. (1), deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitei prevzute la alin. (1). Cheltuielile din diferenele de curs valutar, care se limiteaz potrivit prezentului alineat, sunt cele aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare a capitalului. (4) Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare, menionate n norme, i cele care sunt garantate de stat, cele aferente mprumuturilor obinute de la instituiile de credit romne sau strine, instituiile financiare nebancare, de la persoanele juridice care acord credite potrivit legii, precum i cele obinute n baza obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia reglementat nu intr sub incidena prevederilor prezentului articol. (5) n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la alin. (4), dobnzile deductibile sunt limitate la: a) nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei; i b) nivelul ratei dobnzii anuale de 9%, pentru mprumuturile n valut. Acest nivel al ratei dobnzii se aplic la determinarea profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei dobnzii pentru mprumuturile n valut se actualizeaz prin hotrre a Guvernului. (6) Limita prevzut la alin. (5) se aplic separat pentru fiecare mprumut, nainte de aplicarea prevederilor alin. (1) i (2). (7) Prevederile alin. (1) - (3) nu se aplic societilor comerciale bancare, persoane juridice romne, sucursalelor bncilor strine care i desfoar activitatea n Romnia, societilor de leasing pentru operaiunile de leasing, societilor de credit ipotecar, instituiilor de credit, precum i instituiilor financiare nebancare. (8) n cazul unei persoane juridice strine care i desfoar activitatea printr-un sediu permanent n Romnia, prevederile prezentului articol se aplic prin luarea n considerare a capitalului propriu. Norme metodologice ART. 24 Amortizarea fiscal (1) Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizrii potrivit prevederilor prezentului articol. (2) Mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative; b) are o valoare fiscal mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului; c) are o durat normal de utilizare mai mare de un an. Pentru imobilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un singur corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare difer de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n parte. (3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile: a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune, asociere n participaiune i altele asemenea; b) mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizare corporal; acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se nregistra, la valoarea rezultat prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor; c) investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale utile, precum i pentru lucrrile de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa; d) investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix; e) investiiile efectuate din surse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n proprietate public; f) amenajrile de terenuri; g) activele biologice, nregistrate de ctre contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar. (4) Nu reprezint active amortizabile:
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 27/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

a) terenurile, inclusiv cele mpdurite; b) tablourile i operele de art; c) fondul comercial; d) lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii; e) bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare; f) orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor; g) casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor; h) imobilizrile necorporale cu durat de via util nedeterminat, ncadrate astfel potrivit reglementrilor contabile. (5) *** Abrogat (6) Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli: a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar; b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat; c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau degresiv. (7) n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de amortizare liniar la valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix amortizabil. (8) n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori: a) 1,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 2 i 5 ani; b) 2,0, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este ntre 5 i 10 ani; c) 2,5, dac durata normal de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani. Norme metodologice (9) n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz: a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea fiscal de la data intrrii n patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix; b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal de utilizare rmas a acestuia. (10) Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de comer sau fabric i alte imobilizri necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu excepia cheltuielilor de constituire, a fondului comercial, a imobilizrilor necorporale cu durat de via util nedeterminat, ncadrate astfel potrivit reglementrilor contabile, precum i cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale, se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe o perioad de 3 ani. Pentru brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat. Norme metodologice (11) Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz: a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune; b) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz; c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz; d) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioad de 10 ani; e) amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie n soluie prin sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria extractiv de petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor, precum i a investiiilor pentru descopert se calculeaz pe unitate de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util. Amortizarea pe unitatea de produs se recalculeaz: 1. din 5 n 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile de investiii pentru descopert; 2. din 10 n 10 ani la saline; e^1) n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar i care stabilesc pentru amortizarea mijloacelor fixe specifice activitii de explorare i producie a resurselor de petrol i gaze i alte substane minerale politici contabile specifice domeniului de activitate, n concordan cu cele mai recente norme ale altor organisme de normalizare care utilizeaz un cadru general conceptual similar pentru a elabora standarde de contabilitate, alte documente contabile i practicile acceptate ale domeniului de activitate, valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe casate se deduce prin utilizarea metodei de amortizare fiscal utilizate nainte de casarea acestora, pe perioada rmas. Aceste prevederi se aplic i pentru valoarea fiscal rmas neamortizat la momentul retratrii mijloacelor fixe specifice activitii de explorare i producie a resurselor de petrol i gaze i alte substane minerale; f) mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate dup data de 1 ianuarie 2004; g) pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei; h) numai pentru autoturismele folosite n condiiile prevzute la art. 21 alin. (3) lit. n). Norme metodologice (11^1) Prin derogare de la prevederile art. 7 alin. (1) pct. 33 i 34, pentru mijloacele de transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, din categoria M1, astfel cum sunt definite n Reglementrile privind omologarea de tip i eliberarea crii de identitate a vehiculelor rutiere, precum i omologarea de tip a produselor utilizate la acestea - RNTR 2, aprobate prin Ordinul ministrului lucrrilor publice, transporturilor i locuinei nr. 211/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, n limita a 1.500 lei/lun. Pentru aceste mijloace de transport nu se aplic prevederile alin. (11) lit. f). Sunt exceptate situaiile n care mijloacele de transport respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 28/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii, precum i pentru test drive i pentru demonstraii; 3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie; 4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchiriere ctre alte persoane, transmiterea dreptului de folosin, n cadrul contractelor de leasing operaional sau pentru instruire de ctre colile de oferi. (11^2) Alin. (11^1) se aplic inclusiv pentru mijloacele de transport persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, achiziionate/produse anterior datei de 1 februarie 2013, pentru cheltuielile cu amortizarea stabilite n baza valorii fiscale rmase neamortizate la aceast dat. (12) Contribuabilii care au investit n mijloace fixe amortizabile sau n brevete de invenie amortizabile i care au dedus cheltuieli de amortizare reprezentnd 20% din valoarea de intrare a acestora conform prevederilor legale, la data punerii n funciune a mijlocului fix sau a brevetului de invenie, pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, au obligaia s pstreze n patrimoniu aceste mijloace fixe amortizabile cel puin o perioad egal cu jumtate din durata lor normal de utilizare. n cazul n care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, impozitul pe profit se recalculeaz i se stabilesc dobnzi i penaliti de ntrziere de la data aplicrii facilitii respective, potrivit legii. Norme metodologice (13) Pentru investiiile realizate n parcurile industriale pn la data de 31 decembrie 2006 se acord o deducere suplimentar din profitul impozabil, n cot de 20% din valoarea investiiilor n construcii sau a reabilitrilor de construcii, infrastructur intern i de conexiune la reeaua public de utiliti, innd seama de prevederile legale n vigoare privind clasificarea i duratele normate de utilizare a mijloacelor fixe amortizabile. Contribuabilii care beneficiaz de facilitile prevzute la alin. (12) nu pot beneficia de facilitile prevzute n prezentul alineat. (14) Cheltuielile aferente localizrii, explorrii, dezvoltrii sau oricrei activiti pregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale se recupereaz n rate egale pe o perioad de 5 ani, ncepnd cu luna n care sunt efectuate cheltuielile. Cheltuielile aferente achiziionrii oricrui drept de exploatare a resurselor naturale se recupereaz pe msur ce resursele naturale sunt exploatate, proporional cu valoarea recuperat raportat la valoarea total estimat a resurselor. (15) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua n calcul amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea din funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, diminuat cu amortizarea fiscal. Pentru mijloacele fixe cu valoarea contabil evideniat n sold la data de 31 decembrie 2003, amortizarea se calculeaz n baza valorii rmase neamortizat, pe durata normal de utilizare rmas, folosindu-se metodele de amortizare aplicate pn la aceast dat. (15^1) n cazul n care se nlocuiesc pri componente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizrilor necorporale cu valoare fiscal rmas neamortizat, cheltuielile reprezentnd valoarea fiscal rmas neamortizat aferent prilor nlocuite reprezint cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil. Valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile/imobilizrilor necorporale se recalculeaz n mod corespunztor, prin diminuarea acesteia cu valoarea fiscal rmas neamortizat aferent prilor nlocuite i majorarea cu valoarea fiscal aferent prilor noi nlocuite, pe durata normal de utilizare rmas. (15^2) n cazul n care se nlocuiesc pri componente ale mijloacelor fixe amortizabile/imobilizrilor necorporale dup expirarea duratei normale de utilizare, pentru determinarea amortizrii fiscale se va stabili o nou durat normal de utilizare de ctre o comisie tehnic sau un expert tehnic independent. Norme metodologice (16) Contribuabilii care investesc n mijloace fixe destinate prevenirii accidentelor de munc i bolilor profesionale, precum i nfiinrii i funcionrii cabinetelor medicale, pot deduce integral valoarea acestora la calculul profitului impozabil la data punerii n funciune sau pot recupera aceste cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol. Norme metodologice (17) n cazul unei imobilizri corporale care la data intrrii n patrimoniu are o valoare fiscal mai mic dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului, contribuabilul poate opta pentru deducerea cheltuielilor aferente imobilizrii sau pentru recuperarea acestor cheltuieli prin deduceri de amortizare, potrivit prevederilor prezentului articol . (18) Cheltuielile aferente achiziionrii sau producerii de containere sau ambalaje, care circul ntre contribuabil i clieni, se recupereaz prin deduceri de amortizare, prin metoda liniar, pe durata normal de utilizare stabilit de contribuabilul care i menine dreptul de proprietate asupra containerelor sau a ambalajelor. (19) Ministerul Finanelor Publice elaboreaz normele privind clasificaia i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe. (20) *** Abrogat. (21) Pentru titularii de acorduri petroliere i subcontractanii acestora, care desfoar operaiuni petroliere n perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap de peste 100 metri, se calculeaz amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale aferente operaiunilor petroliere, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor, pe unitatea de produs, cu un grad de utilizare de 100%, n funcie de rezerva exploatabil de substan mineral util, pe durata acordului petrolier. Cheltuielile aferente investiiilor n curs, imobilizrilor corporale i necorporale efectuate pentru operaiunile petroliere vor fi reflectate n contabilitate att n lei, ct i n euro; aceste cheltuieli, nregistrate n contabilitate n lei, vor fi reevaluate la sfritul fiecrui exerciiu financiar pe baza valorilor nregistrate n contabilitate n euro, la cursul de schimb euro/leu comunicat de Banca Naional a Romniei pentru ultima zi a fiecrui exerciiu financiar. (22) Prevederile Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nu se aplic la calculul profitului impozabil, cu excepia prevederilor art. 3 alin. 2 lit. a) i ale art. 8 din aceeai lege. (23) n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, pentru activele imobilizate deinute pentru activitatea proprie, transferate n categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii i reclasificate n categoria activelor imobilizate deinute pentru activitatea proprie, valoarea fiscal rmas neamortizat este valoarea fiscal dinaintea reclasificrii ca active imobilizate deinute n vederea vnzrii. Durata de amortizare este durata normal de utilizare rmas determinat n baza duratei normale de utilizare iniiale, din care se scade durata n care a fost clasificat n categoria activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii. Amortizarea fiscal se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare celei n care a fost reclasificat n categoria activelor imobilizate deinute pentru activitatea proprie, prin recalcularea cotei de amortizare fiscal. ART. 25 Contracte de leasing (1) n cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, n timp ce n cazul leasingului operaional, locatorul are aceast calitate.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 29/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de ctre utilizator, n cazul leasingului financiar, i de ctre locator, n cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind deductibile, potrivit art. 24. (2) n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului operaional locatarul deduce chiria (rata de leasing). Norme metodologice ART. 25^1 Contracte de fiducie (n vigoare de la data intrrii n vigoare a L287/2009 privind Codul civil) (1) n cazul contractelor de fiducie, ncheiate conform dispoziiilor Codului civil, n care constituitorul are i calitatea de beneficiar, se aplic urmtoarele reguli: a) transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor ctre fiduciar nu este transfer impozabil n nelesul prezentului titlu; b) fiduciarul va conduce o eviden contabil separat pentru masa patrimonial fiduciar i va transmite trimestrial ctre constituitor, pe baz de decont, veniturile i cheltuielile rezultate din administrarea patrimoniului conform contractului; c) valoarea fiscal a activelor cuprinse n masa patrimonial fiduciar, preluat de fiduciar, este egal cu valoarea fiscal pe care acestea au avut-o la constituitor; d) amortizarea fiscal pentru orice activ amortizabil prevzut n masa patrimonial fiduciar se determin n continuare n conformitate cu regulile prevzute la art. 24, care s-ar fi aplicat la persoana care a transferat activul, dac transferul nu ar fi avut loc. (2) n cazul contractelor de fiducie, ncheiate conform dispoziiilor Codului civil, n care calitatea de beneficiar o are fiduciarul sau o ter persoan, cheltuielile nregistrate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor ctre fiduciar sunt considerate cheltuieli nedeductibile. ART. 26 Pierderi fiscale (1) Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. (2) Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de fuziune sau divizare se recupereaz de ctre contribuabilii nou-nfiinai ori de ctre cei care preiau patrimoniul societii absorbite sau divizate, dup caz, proporional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare. Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care nu i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni de desprindere a unei pri din patrimoniul acestora, transferat ca ntreg, se recupereaz de aceti contribuabili i de cei care preiau parial patrimoniul societii cedente, dup caz, proporional cu activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele meninute de persoana juridic cedent. (3) n cazul persoanelor juridice strine, prevederile alin. (1), respectiv alin. (5) se aplic lundu-se n considerare numai veniturile i cheltuielile atribuibile sediului permanent, respectiv veniturile i cheltuielile atribuibile fiecrui sediu permanent cumulate la nivelul sediului permanent desemnat n Romnia. Pierderile fiscale nregistrate pn la data de 30 iunie 2013 de sediile permanente care aparin aceleiai persoane juridice strine, care aplic prevederile art. 29^1, nerecuperate pn la aceast dat, se transmit sediului permanent desemnat i se recupereaz n funcie de perioada n care acestea au fost nregistrate, astfel: a) pierderea fiscal nregistrat n perioada 1 ianuarie - 30 iunie 2013 inclusiv este luat n calcul la stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscale din perioada 1 iulie - 31 decembrie 2013 inclusiv, naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni anului 2013, perioada 1 iulie - 31 decembrie 2013 inclusiv nefiind considerat an fiscal n sensul celor 7 ani consecutivi; b) pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2013, rmas nerecuperat la data de 30 iunie 2013, se recupereaz, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz acestei date, pe perioada de recuperare rmas din perioada iniial de 5 ani, respectiv 7 ani, n ordinea nregistrrii acesteia; anul 2013 este considerat un singur an fiscal n sensul celor 5 ani, respectiv 7 ani consecutivi. (n vigoare de la 1 iulie 2013) (4) Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere fiscal intr sub incidena prevederilor alin. (1), respectiv alin. (5), de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceast pierdere se recupereaz pe perioada cuprins ntre data nregistrrii pierderii fiscale i limita celor 5 ani, respectiv 7 ani, dup caz. (5) Prin excepie de la prevederile alin. (1), pierderea fiscal anual realizat ncepnd cu anul 2009, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora.Norme metodologice ART. 27 Reorganizri, lichidri i alte transferuri de active i titluri de participare (1) n cazul contribuiilor cu active la capitalul unei persoane juridice n schimbul unor titluri de participare la aceast persoan juridic se aplic urmtoarele reguli: a) contribuiile nu sunt transferuri impozabile n nelesul prevederilor prezentului titlu; b) valoarea fiscal a activelor primite de persoana juridic este egal cu valoarea fiscal a acelor active la persoana care contribuie cu activul; c) valoarea fiscal a titlurilor de participare primite de persoana care contribuie cu activele este egal cu valoarea fiscal a activelor aduse drept contribuie de ctre persoana respectiv. Norme metodologice (2) Distribuirea de active de ctre o persoan juridic romn ctre participanii si, fie sub form de dividend, fie ca urmare a operaiunii de lichidare, se trateaz ca transfer impozabil, exceptndu-se cazurile prevzute la alin. (3). Norme metodologice (3) Prevederile prezentului articol se aplic urmtoarelor operaiuni de reorganizare, dac acestea nu au ca principal obiectiv evaziunea fiscal sau evitarea plii impozitelor: a) fuziunea ntre dou sau mai multe persoane juridice romne, n cazul n care participanii la oricare persoan juridic care fuzioneaz primesc titluri de participare la persoana juridic succesoare; Norme metodologice b) divizarea unei persoane juridice romne n dou sau mai multe persoane juridice romne, n cazul n care participanii la persoana juridic iniial beneficiaz de o distribuire proporional a titlurilor de participare la persoanele juridice succesoare;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 30/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

c) achiziionarea de ctre o persoan juridic romn a tuturor activelor i pasivelor aparinnd uneia sau mai multor activiti economice ale altei persoane juridice romne, numai n schimbul unor titluri de participare; Norme metodologice d) achiziionarea de ctre o persoan juridic romn a minimum 50% din titlurile de participare la alt persoan juridic romn, n schimbul unor titluri de participare la persoana juridic achizitoare i, dac este cazul, a unei pli n numerar care nu depete 10% din valoarea nominal a titlurilor de participare emise n schimb. (4) n cazul operaiunilor de reorganizare prevzute la alin. (3) se aplic urmtoarele reguli: a) transferul activelor i pasivelor nu se trateaz ca un transfer impozabil n nelesul prezentului titlu; b) schimbul unor titluri de participare deinute la o persoan juridic romn cu titluri de participare la o alt persoan juridic romn nu se trateaz ca transfer impozabil n nelesul prezentului titlu i al titlului III; c) distribuirea de titluri de participare n legtur cu divizarea unei persoane juridice romne nu se trateaz ca dividend; d) valoarea fiscal a unui activ sau pasiv, aa cum este prevzut la lit. a), este egal, pentru persoana care primete un astfel de activ, cu valoarea fiscal pe care respectivul activ a avut-o la persoana care l-a transferat; e) amortizarea fiscal pentru orice activ prevzut la lit. a) se determin n continuare n conformitate cu regulile prevzute la art. 24, care s-ar fi aplicat de persoana care a transferat activul, dac transferul nu ar fi avut loc; f) transferul unui provizion sau al unei rezerve nu se consider o reducere sau anulare a provizionului sau rezervei, potrivit art. 22 alin. (5), dac un alt contribuabil le preia i le menine la valoarea avut nainte de transfer; g) valoarea fiscal a titlurilor de participare prevzute la lit. b), care sunt primite de o persoan, trebuie s fie egal cu valoarea fiscal a titlurilor de participare care sunt transferate de ctre aceast persoan; h) valoarea fiscal a titlurilor de participare prevzute la lit. c), care au fost deinute nainte de a fi distribuite, se aloc ntre aceste titluri de participare i titlurile de participare distribuite, proporional cu preul de pia al titlurilor de participare, imediat dup distribuire. (5) Dac o persoan juridic romn deine minimum 15%, respectiv 10%, ncepnd cu anul 2009, din titlurile de participare la o alt persoan juridic romn care transfer active i pasive ctre prima persoan juridic, printr-o operaiune prevzut la alin. (3), anularea acestor titluri de participare nu se consider transfer impozabil. (6) *** Abrogat (7) n nelesul prezentului articol, valoarea fiscal a unui activ, a unui pasiv sau a unui titlu de participare este valoarea utilizat pentru calculul amortizrii i al ctigului sau pierderii, n nelesul impozitului pe venit ori al impozitului pe profit. ART. 27^1 Regimul fiscal comun care se aplic fuziunilor, divizrilor, divizrilor pariale, transferurilor de active i schimburilor de aciuni ntre societile din diferite state membre ale Uniunii Europene (1) Prevederile prezentului articol se aplic dup data aderrii Romniei la Uniunea European. (2) Prevederile prezentului articol se aplic: a) operaiunilor de fuziune, divizare, divizare parial, transferurilor de active i schimburilor de aciuni n care sunt implicate societi din dou sau mai multe state membre; b) transferului sediului social al unei societi europene din Romnia n alt stat membru, n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 2.157/2001 al Consiliului din 8 octombrie 2001 privind statutul societii europene (SE), n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.435/2003 al Consiliului din 22 iulie 2003 privind statutul societii cooperative europene (SCE). (3) n sensul prezentului articol, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: 1. fuziune - operaiunea prin care: a) una sau mai multe societi, n momentul i ca efect al dizolvrii fr lichidare, i transfer totalitatea activelor i pasivelor ctre o alt societate existent, n schimbul emiterii ctre participanii lor a titlurilor de participare reprezentnd capitalul celeilalte societi i, dac este cazul, al plii n numerar a maximum 10% din valoarea nominal ori, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective; b) dou sau mai multe societi, n momentul i ca efect al dizolvrii fr lichidare, i transfer totalitatea activelor i pasivelor unei alte societi care se nfiineaz, n schimbul emiterii ctre participanii lor a unor titluri de participare reprezentnd capitalul noii societi i, dac este cazul, a plii n numerar a maximum 10% din valoarea nominal ori, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor respective; c) o societate, n momentul dizolvrii fr lichidare, i transfer totalitatea activelor i pasivelor ctre societatea care deine toate titlurile de participare ce reprezint capitalul su; 2. divizare - operaiunea prin care o societate, n momentul i ca efect al dizolvrii fr lichidare, i transfer totalitatea activelor i pasivelor ctre dou sau mai multe societi existente ori nou-nfiinate, n schimbul emiterii ctre participanii si, pe baz de proporionalitate, de titluri de participare reprezentnd capitalul societilor beneficiare i, dac este cazul, a sumei n numerar de maximum 10% din valoarea nominal sau, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor; 3. divizare parial - operaiunea prin care o societate transfer, fr a fi dizolvat, una sau mai multe ramuri de activitate, ctre una sau mai multe societi existente ori nou-nfiinate, lsnd cel puin o ramur de activitate n compania cedent, n schimbul emiterii ctre participanii si, pe baz de proporionalitate, titlurile de participare reprezentnd capitalul societilor beneficiare i, dac este cazul, a sumei n numerar de maximum 10% din valoarea nominal sau, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor; 4. active i pasive transferate - activele i pasivele societii cedente care, n urma fuziunii, divizrii sau divizrii pariale, sunt integrate unui sediu permanent al societii beneficiare, situat n statul membru al societii cedente, i care contribuie la generarea profiturilor sau pierderilor luate n calcul la stabilirea bazei de impozitare; 5. transfer de active - operaiunea prin care o societate transfer, fr a fi dizolvat, totalitatea sau una ori mai multe ramuri ale activitii sale ctre alt societate, n schimbul transferrii titlurilor de participare reprezentnd capitalul societii beneficiare; 6. schimb de aciuni - operaiunea prin care o societate dobndete o participaie n capitalul altei societi n aa fel nct dobndete majoritatea drepturilor de vot sau majoritatea titlurilor de participare n societatea respectiv sau, deinnd aceast majoritate, achiziioneaz nc o participaie, n schimbul emiterii ctre participanii acesteia din urm, n schimbul titlurilor lor, a titlurilor reprezentnd capitalul societii iniiale i, dac este cazul, a sumei n numerar de maximum 10% din valoarea nominal sau, n absena valorii nominale, a valorii nominale contabile echivalente a titlurilor emise ca valoare de schimb;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 31/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

7. societate cedent - societatea care i transfer activele i pasivele ori care transfer totalitatea sau una ori mai multe dintre ramurile activitii sale; 8. societate beneficiar - societatea care primete activele i pasivele sau totalitatea ori una sau mai multe dintre ramurile de activitate ale societii cedente; 9. societate achiziionat - societatea n care alt societate deine o participaie, n urma unui schimb de titluri de participare; 10. societate achizitoare - societatea care achiziioneaz o participaie, din aciunile unei societi, n urma unui schimb de titluri de participare; 11. ramur de activitate - totalitatea activului i pasivului unei diviziuni dintr-o societate care, din punct de vedere organizatoric, constituie o activitate independent, adic o entitate capabil s funcioneze prin propriile mijloace; 12. societate dintr-un stat membru - orice societate care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) are una dintre formele de organizare prezentate n anexa care face parte integrant din prezentul titlu; Norme metodologice b) n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este considerat ca avndu-i sediul fiscal n statul membru i, n temeiul conveniei ncheiate cu un stat ter privind evitarea dublei impuneri, nu se consider c are sediul fiscal n afara Uniunii Europene; c) pltete impozit pe profit sau un impozit similar impozitului pe profit, fr posibilitatea unei opiuni ori exceptri. 13. Transferul sediului social nseamn o operaiune prin care o societate european sau o societate cooperativ european, fr s se lichideze ori fr s creeze o societate nou, i transfer sediul social din Romnia ntr-un alt stat membru. (4) Operaiunile de fuziune sau de divizare nu sunt transferuri impozabile pentru diferena dintre preul de pia al elementelor din activ i pasiv transferate i valoarea lor fiscal. (5) Dispoziiile alin. (4) se aplic numai dac compania beneficiar calculeaz amortizarea i orice ctig sau pierdere, aferente activelor i pasivelor transferate, n concordan cu dispoziiile care ar fi fost aplicate companiei cedente dac fuziunea, divizarea sau divizarea parial nu ar fi avut loc. (6) n cazul n care provizioanele sau rezervele constituite au fost anterior deduse din baza impozabil de ctre societatea cedent i nu provin de la sediile permanente din strintate, aceste provizioane sau rezerve pot fi preluate, n aceleai condiii de deducere, de ctre sediul permanent al societii beneficiare situat n Romnia, societatea beneficiar asumndu-i astfel drepturile i obligaiile societii cedente. (7) Referitor la operaiunile menionate la alin. (2) lit. a), n situaia n care societatea cedent nregistreaz pierdere fiscal, determinat potrivit prezentului titlu, aceasta se recupereaz de ctre sediul permanent al societii beneficiare situat n Romnia. (8) Atunci cnd o societate beneficiar deine o participaie la capitalul societii cedente, veniturile societii beneficiare provenite din anularea participaiei sale nu se impoziteaz n cazul n care participaia societii beneficiare la capitalul societii cedente este mai mare de 15%, respectiv 10%, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009. (9) n cazul schimbului de aciuni se aplic urmtoarele: a) atribuirea, n cazul fuziunii, divizrii sau al unui schimb de aciuni, a titlurilor de participare reprezentnd capitalul societii beneficiare ori achizitoare unui participant al societii cedente sau achiziionate, n schimbul unor titluri reprezentnd capitalul acestei societi, nu reprezint transferuri impozabile potrivit prezentului titlu i titlului III; b) atribuirea, n cazul divizrii pariale, a titlurilor de participare ale societii cedente, reprezentnd capitalul societii beneficiare, nu reprezint transferuri impozabile potrivit prezentului titlu i titlului III; c) dispoziiile lit. a) se aplic numai dac acionarul nu atribuie titlurilor de participare primite o valoare fiscal mai mare dect valoarea pe care acestea o aveau nainte de fuziune, divizare sau schimb de aciuni; d) dispoziiile lit. b) se aplic numai dac acionarul nu atribuie titlurilor de participare primite i celor deinute n compania cedent o valoare fiscal mai mare dect valoarea titlurilor deinute la societatea cedent nainte de divizarea parial; e) profitul sau venitul provenit din cesionarea ulterioar a titlurilor de participare se impoziteaz potrivit prevederilor prezentului titlu sau ale titlului III, dup caz; f) expresia valoare fiscal reprezint valoarea ce este utilizat pentru calcularea veniturilor sau pierderilor, n scopul determinrii venitului impozabil ori aportului de capital al unui participant al societii; (10) Dispoziiile alin. (4) - (9) se aplic i transferului de active. (10^1) n cazul n care activele i pasivele societii cedente din Romnia transferate ntr-o operaiune de fuziune, divizare, divizare parial sau transfer de active includ i activele i pasivele unui sediu permanent situat ntr-un alt stat membru, inclusiv n statul membru n care este rezident societatea beneficiar, dreptul de impozitare a sediului permanent respectiv revine statului membru n care este situat societatea beneficiar. (10^2) Reguli aplicabile n cazul transferului sediului social al unei societi europene sau al unei societi cooperative europene: a) atunci cnd o societate european sau o societate cooperativ european transfer sediul social din Romnia ntr-un alt stat membru, acest transfer al sediului social nu reprezint transfer impozabil pentru plusvaloarea calculat ca diferen ntre preul de pia al elementelor din activ i pasiv transferate i valoarea lor fiscal, pentru acele active i pasive ale societii europene ori societii cooperative europene, care rmn efectiv integrate unui sediu permanent al societii europene sau al societii cooperative europene n Romnia i care contribuie la generarea profitului ori pierderii luate n calcul din punct de vedere fiscal; b) transferul este neimpozabil numai dac societile europene sau societile cooperative europene calculeaz amortizarea i orice ctiguri sau pierderi aferente activelor i pasivelor care rmn efectiv integrate unui sediu permanent ca i cum transferul sediului social nu ar fi avut loc; c) provizioanele sau rezervele care anterior transferului sediului social au fost deduse din baza impozabil de ctre societile europene ori societile cooperative europene i care nu provin de la sediile permanente din strintate pot fi preluate, n aceleai condiii de deducere, de ctre sediul permanent din Romnia al societii europene sau al societii cooperative europene; d) referitor la operaiunile menionate la alin. (2) lit. b), n situaia n care o societate european sau o societate cooperativ european nregistreaz pierdere fiscal, determinat potrivit prezentului titlu, aceasta se recupereaz de ctre sediul permanent al societii europene ori al societii cooperative europene situat n Romnia; e) transferul sediului social al societilor europene sau al societilor cooperative europene nu trebuie s dea natere impozitrii venitului, profitului sau plusvalorii acionarilor. (11) Prevederile prezentului articol nu se aplic atunci cnd fuziunea, divizarea, divizarea parial, transferul de active sau schimbul de aciuni:
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 32/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

a) are ca obiectiv principal sau ca unul dintre principalele obiective frauda i evaziunea fiscal. Faptul c una dintre operaiunile prevzute la alin. (2) nu este ndeplinit din motive economice valabile, cum ar fi restructurarea sau raionalizarea activitilor societilor participante la operaiune, poate constitui o prezumie c operaiunea are ca obiectiv principal sau ca unul dintre obiectivele principale frauda i evaziunea fiscal; b) are drept efect faptul c o societate, implicat sau nu n operaiune, nu mai ndeplinete condiiile necesare reprezentrii angajailor n organele de conducere ale societii, n conformitate cu acordurile n vigoare nainte de operaiunea respectiv. Aceast prevedere se aplic n msura n care n societile la care face referire prezentul articol nu se aplic dispoziiile comunitare care conin norme echivalente privind reprezentarea angajailor n organele de conducere ale societii. (12) Dispoziiile prezentului articol transpun prevederile Directivei 2009/133/CE a Consiliului din 19 octombrie 2009 privind regimul fiscal comun care se aplic fuziunilor, divizrilor, divizrilor pariale, cesionrii de active i schimburilor de aciuni ntre societile din state membre diferite i transferului sediului social al unei societi europene sau societi cooperative europene ntre statele membre. ART. 28 Asocieri fr personalitate juridic (1) n cazul unei asocieri fr personalitate juridic, veniturile i cheltuielile nregistrate se atribuie fiecrui asociat, corespunztor cotei de participare n asociere. (2) Orice asociere fr personalitate juridic dintre persoane juridice strine, care i desfoar activitatea n Romnia, trebuie s desemneze una din pri care s ndeplineasc obligaiile ce i revin fiecrui asociat potrivit prezentului titlu. Persoana desemnat este responsabil pentru: a) nregistrarea asocierii la autoritatea fiscal competent, nainte ca aceasta s nceap s desfoare activitate; b) conducerea evidenelor contabile ale asocierii; c) plata impozitului n numele asociailor, potrivit dispoziiilor art. 34 alin. (5); d) depunerea unei declaraii fiscale trimestriale la autoritatea fiscal competent, care s conin informaii cu privire la partea din veniturile i cheltuielile asocierii care este atribuibil fiecrui asociat, precum i impozitul care a fost pltit la buget n numele fiecrui asociat; e) furnizarea de informaii n scris, ctre fiecare asociat, cu privire la partea din veniturile i cheltuielile asocierii care i este atribuibil acestuia, precum i la impozitul care a fost pltit la buget n numele acestui asociat. (3) ntr-o asociere fr personalitate juridic ntre dou sau mai multe persoane juridice romne, veniturile i cheltuielile nregistrate se atribuie fiecrui asociat, corespunztor cotei de participare din asociere. (4) ntr-o asociere fr personalitate juridic cu o persoan juridic strin i/sau cu persoane fizice nerezidente, precum i cu persoane fizice romne, persoana juridic romn trebuie s ndeplineasc obligaiile ce i revin fiecrui asociat, potrivit prezentului titlu. ART. 28^1 Reguli generale aplicabile persoanelor juridice cu sediul n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene Prevederile referitoare la persoana juridic romn ale art. 13 lit. d) i e), art. 14 lit. d) i e), art. 20 lit. a), art. 20^1 alin. (1) - (3), art. 23 alin. (7), art. 27 alin. (2) - (5), art. 28 alin. (3) i (4), art. 30 alin. (1), (1^1), (3) i (4), art. 31 alin. (1) i (3), precum i ale art. 36 se aplic, n aceleai condiii i situaii, i persoanelor juridice cu sediul n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene. ART. 28^2 Asocieri cu personalitate juridic nfiinate potrivit legislaiei unui alt stat (1) n cazul unei asocieri cu personalitate juridic nregistrate ntr-un alt stat, dintre persoane juridice strine i/sau persoane fizice nerezidente i/sau persoane fizice rezidente i/sau persoane juridice romne, care desfoar activitate n Romnia, sunt aplicabile prevederile art. 28. (2) n cazul n care o persoan juridic romn este participant ntr-o asociere cu personalitate juridic nregistrat ntr-un alt stat, aceasta determin profitul impozabil lund n calcul veniturile i cheltuielile atribuite corespunztor cotei de participare n asociere.

CAP. 3 Aspecte fiscale internaionale ART. 29 Veniturile unui sediu permanent (1) Persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia au obligaia de a plti impozitul pe profit pentru profitul impozabil care este atribuibil sediului permanent. (2) Profitul impozabil se determin n conformitate cu regulile stabilite n cap. 2 al prezentului titlu, n urmtoarele condiii: a) numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ n veniturile impozabile; b) numai cheltuielile efectuate n scopul obinerii acestor venituri se includ n cheltuielile deductibile. Norme metodologice (3) Profitul impozabil al sediului permanent se determin prin tratarea acestuia ca persoan separat i prin utilizarea regulilor preurilor de transfer la stabilirea preului de pia al unui transfer fcut ntre persoana juridic strin i sediul su permanent. Atunci cnd sediul permanent nu deine o factur pentru cheltuielile alocate lui de ctre sediul su principal, celelalte documente justificative trebuie s includ dovezi privind suportarea efectiv a costurilor i alocarea rezonabil a acestor costuri ctre sediul permanent utiliznd regulile preurilor de transfer. Norme metodologice (4) n situaia n care persoana juridic strin i desfoar activitatea n Romnia printr-un singur sediu permanent, acesta este i sediul permanent desemnat pentru ndeplinirea obligaiilor care revin potrivit prezentului titlu. ART. 29^1 Profitul impozabil al persoanei juridice strine care i desfoar activitatea prin intermediul mai multor sedii permanente n Romnia (1) ncepnd cu data de 1 iulie 2013, persoana juridic strin care desfoar activitatea prin intermediul mai multor sedii
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 33/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

permanente n Romnia are obligaia s stabileasc unul dintre aceste sedii ca sediu permanent desemnat pentru ndeplinirea obligaiilor care i revin potrivit prezentului titlu. La nivelul sediului permanent desemnat se cumuleaz veniturile, respectiv cheltuielile sediilor permanente aparinnd aceleiai persoane juridice strine. (2) Sediile permanente care aplic dispoziiile alin. (1) nchid perioada impozabil potrivit legislaiei n vigoare pn la data de 30 iunie 2013 inclusiv. Calculul, plata i declararea impozitului pe profit datorat pentru profitul impozabil obinut de fiecare sediu permanent n perioada 1 ianuarie 2013 - 30 iunie 2013 se efectueaz pn la 25 iulie 2013 inclusiv, prin excepie de la prevederile art. 34 i 35. (3) Profitul impozabil al persoanei juridice strine care i desfoar activitatea prin intermediul mai multor sedii permanente se determin la nivelul sediului permanent desemnat s ndeplineasc obligaiile care i revin potrivit prezentului titlu, n conformitate cu regulile stabilite n cap. II, n urmtoarele condiii: a) numai veniturile ce sunt atribuibile fiecrui sediu permanent se transmit spre a fi cumulate de sediul permanent desemnat pentru a ndeplini obligaiile fiscale; b) numai cheltuielile efectuate n scopul obinerii veniturilor fiecrui sediu permanent se transmit spre a fi cumulate de sediul permanent desemnat pentru a ndeplini obligaiile fiscale. (4) Profitul impozabil la nivelul sediului permanent desemnat se determin pe baza veniturilor i cheltuielilor nregistrate de fiecare sediu permanent aparinnd aceleiai persoane juridice strine, cu respectarea prevederilor alin. (3) i prin utilizarea regulilor preurilor de transfer la stabilirea preului de pia al unui transfer fcut ntre persoana juridic strin i sediul su permanent. Atunci cnd sediul permanent nu deine o factur pentru cheltuielile alocate lui de ctre sediul su principal, celelalte documente justificative trebuie s includ dovezi privind suportarea efectiv a costurilor i alocarea rezonabil a acestor costuri ctre sediul permanent utiliznd regulile preurilor de transfer. (5) Sediul permanent desemnat n Romnia calculeaz, declar i pltete obligaiile ce revin potrivit titlului II pe baza veniturilor i cheltuielilor nregistrate de toate sediile permanente care aparin aceleiai persoane juridice strine. (6) n situaia n care sediul fix care ndeplinete obligaiile fiscale potrivit titlului VI constituie i sediu permanent n sensul art. 8, sediul fix este i sediul permanent desemnat pentru ndeplinirea obligaiilor care revin potrivit prezentului titlu ART. 30 Venituri obinute de persoanele juridice strine din proprieti imobiliare i din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare (1) Persoanele juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn au obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri. (1^1) n perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie 2009 inclusiv, nu se impoziteaz profitul obinut de persoanele juridice strine din tranzacionarea pe piaa autorizat i supravegheat de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare a titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn. (2) Veniturile din proprietile imobiliare situate n Romnia includ urmtoarele: a) veniturile din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n Romnia; b) ctigul din vnzarea-cesionarea drepturilor de proprietate sau al oricror drepturi legate de proprietatea imobiliar situat n Romnia; c) ctigul din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic, dac minimum 50% din valoarea mijloacelor fixe ale persoanei juridice sunt, fie direct, fie prin intermediul mai multor persoane juridice, proprieti imobiliare situate n Romnia; d) veniturile obinute din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia, inclusiv ctigul din vnzarea-cesionarea oricrui drept aferent acestor resurse naturale. (3) Orice persoan juridic strin care obine venituri dintr-o proprietate imobiliar situat n Romnia sau din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn are obligaia de a declara i plti impozit pe profit, potrivit art. 34 i 35. Orice persoan juridic strin poate desemna un mputernicit pentru a ndeplini aceste obligaii. (4) n cazul veniturilor prevzute la alin. (1) obinute de persoanele juridice strine, obligaia de a calcula, reine, declara i vira impozitul pe profit revine cumprtorului atunci cnd cumprtorul este o persoan juridic romn sau o persoan juridic strin care are un sediu permanent nregistrat fiscal n Romnia la momentul tranzaciei, urmnd ca persoana juridic strin s declare i s plteasc impozit pe profit potrivit art. 35. Norme metodologice (5) *** Abrogat (6) Prevederile art. 119 se aplic oricrei persoane care are obligaia s rein impozit, n conformitate cu prezentul articol. Norme metodologice ART. 31 Credit fiscal (1) Dac o persoan juridic romn obine venituri dintr-un stat strin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt impozitate att n Romnia ct i n statul strin, atunci impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie indirect prin reinerea i virarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit ce se determin potrivit prevederilor prezentului titlu. (2) Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate depi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevzute la art. 17 alin. (1) la profitul impozabil obinut n statul strin, determinat n conformitate cu regulile prevzute n prezentul titlu sau la venitul obinut din statul strin. (2^1) Deducerea prevzut la alin. (2) se acord doar din impozitul pe profit calculat pentru anul n care impozitul a fost pltit statului strin. (3) Impozitul pltit unui stat strin este dedus, dac se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin i dac persoana juridic romn prezint documentaia corespunztoare, conform prevederilor legale, din care s rezulte faptul c impozitul a fost pltit statului strin. (4) *** Abrogat (5) *** Abrogat
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 34/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Norme metodologice ART. 32 Pierderi fiscale externe Orice pierdere realizat printr-un sediu permanent situat ntr-un stat care nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociaiei Europene a Liberului Schimb sau situat ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri este deductibil doar din veniturile obinute de sediul permanent respectiv. n acest caz, pierderile realizate printr-un sediu permanent se deduc numai din aceste venituri, separat, pe fiecare surs de venit. Pierderile neacoperite se reporteaz i se recupereaz n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi . Norme metodologice

CAP. 4 *** Abrogat ART. 33 *** Abrogat

CAP. 5 Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale ART. 34 Declararea i plata impozitului pe profit (1) Declararea i plata impozitului pe profit, cu excepiile prevzute de prezentul articol, se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrelor I - III. Definitivarea i plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se efectueaz pn la termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit prevzut la art. 35. (2) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, contribuabilii, alii dect cei prevzui la alin. (4) i (5), pot opta pentru declararea i plata impozitului pe profit anual, cu pli anticipate, efectuate trimestrial. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, prevzut la art. 35. (3) Opiunea pentru sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit se efectueaz la nceputul anului fiscal pentru care se solicit aplicarea prevederilor alin. (2). Opiunea efectuat este obligatorie pentru cel puin 2 ani fiscali consecutivi. Ieirea din sistemul anual de declarare i plat a impozitului se efectueaz la nceputul anului fiscal pentru care se solicit aplicarea prevederilor alin. (1). Contribuabilii comunic organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv. (4) Contribuabilii societi comerciale bancare - persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale bncilor - persoane juridice strine au obligaia de a declara i plti impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial. Termenul pn la care se efectueaz plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, prevzut la art. 35. (5) Urmtorii contribuabili au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit, astfel: a) organizaiile nonprofit au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit, anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul; b) contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor, a plantelor tehnice i a cartofului, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara i de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul; c) contribuabilii prevzui la art. 13 lit. c) - e) au obligaia de a declara i plti impozit pe profit trimestrial, conform alin. (1). (6) Contribuabilii, alii dect cei prevzui la alin. (4) i (5), care, n anul precedent, se aflau n una dintre urmtoarele situaii: a) nou-nfiinai; b) nregistreaz pierdere fiscal la sfritul anului fiscal precedent; c) s-au aflat n inactivitate temporar sau au declarat pe propria rspundere c nu desfoar activiti la sediul social/sediile secundare, situaii nscrise, potrivit prevederilor legale, n registrul comerului sau n registrul inut de instanele judectoreti competente, dup caz; d) au fost pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor, n anul pentru care se datoreaz impozitul pe profit aplic sistemul de declarare i plat prevzut la alin. (1). n sensul prezentului alineat nu sunt considerai contribuabili nou-nfiinai cei care se nregistreaz ca efect al unor operaiuni de reorganizare efectuate potrivit legii. (7) Prin excepie de la prevederile alin. (8), contribuabilii prevzui la alin. (4) nou-nfiinai, nfiinai n cursul anului precedent sau care la sfritul anului fiscal precedent nregistreaz pierdere fiscal efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat. (8) Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, determin plile anticipate trimestriale n sum de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele preurilor de consum, estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata. Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate trimestriale, este impozitul pe profit datorat conform declaraiei privind impozitul pe profit, fr a lua n calcul plile anticipate efectuate n acel an. (8^1) n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, plile anticipate trimestriale se efectueaz n sum de o ptrime din impozitul pe profit aferent anului precedent determinat potrivit alin. (8), fr a lua n calcul influena ce provine din aplicarea prevederilor art. 19^3, inclusiv pentru anii fiscali n care se deduc sumele evideniate n soldul debitor al contului rezultatul reportat din provizioane specifice. (9) Prin excepie de la prevederile alin. (8), contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la alin. (2) i care, n primul an al perioadei obligatorii prevzute de alin. (3), nregistreaz pierdere fiscal efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 35/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

efectueaz plata anticipat. (10) n cazul contribuabililor care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la alin. (2) i care, n anul precedent, au beneficiat de scutiri de la plata impozitului pe profit, conform legii, iar n anul pentru care se calculeaz i se efectueaz plile anticipate nu mai beneficiaz de facilitile fiscale respective, impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul pe profit determinat conform declaraiei privind impozitul pe profit pentru anul precedent, lundu-se n calcul i impozitul pe profit scutit. (11) n cazul urmtoarelor operaiuni de reorganizare efectuate potrivit legii, contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, stabilesc impozitul pe profit pentru anul precedent, ca baz de determinare a plilor anticipate, potrivit urmtoarelor reguli: a) contribuabilii care absorb prin fuziune una sau mai multe persoane juridice romne, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, nsumeaz impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul pe profit datorat pentru acelai an de celelalte societi cedente; b) contribuabilii nfiinai prin fuziunea a dou sau mai multe persoane juridice romne nsumeaz impozitul pe profit datorat pentru anul precedent de societile cedente. n situaia n care toate societile cedente nregistreaz pierdere fiscal n anul precedent, contribuabilii nou-nfiinai determin plile anticipate potrivit prevederilor alin. (7) i (9); c) contribuabilii nfiinai prin divizarea unei persoane juridice romne mpart impozitul pe profit datorat pentru anul precedent de societatea cedent proporional cu valoarea activelor i pasivelor transferate, conform proiectului ntocmit potrivit legii. n situaia n care societatea cedent nregistreaz pierdere fiscal n anul precedent, contribuabilii nou-nfiinai determin plile anticipate potrivit prevederilor alin. (7) i (9); d) contribuabilii care primesc active i pasive prin operaiuni de divizare a unei persoane juridice romne, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, nsumeaz impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul pe profit datorat pentru anul precedent de societatea cedent, recalculat proporional cu valoarea activelor i pasivelor transferate, conform proiectului ntocmit potrivit legii; e) contribuabilii care transfer, potrivit legii, o parte din patrimoniu uneia sau mai multor societi beneficiare, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, recalculeaz impozitul pe profit datorat pentru anul precedent proporional cu valoarea activelor i pasivelor meninute de ctre persoana juridic care transfer activele. (12) n cazul contribuabililor care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, i care n cursul anului devin sedii permanente ale persoanelor juridice strine ca urmare a operaiunilor prevzute la art. 27^1, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, aplic urmtoarele reguli pentru determinarea plilor anticipate datorate: a) n cazul fuziunii prin absorbie, sediul permanent determin plile anticipate n baza impozitului pe profit datorat pentru anul precedent de ctre societatea cedent; b) n cazul divizrii, divizrii pariale i transferului de active, sediile permanente determin plile anticipate n baza impozitului pe profit datorat pentru anul precedent de societatea cedent, recalculat pentru fiecare sediu permanent, proporional cu valoarea activelor i pasivelor transferate, potrivit legii. Societile cedente care nu nceteaz s existe n urma efecturii unei astfel de operaiuni, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, ajusteaz plile anticipate datorate potrivit regulilor prevzute la alin. (11) lit. e). (13) Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, implicai n operaiuni transfrontaliere, altele dect cele prevzute la alin. (12), aplic urmtoarele reguli n vederea determinrii impozitului pe profit pentru anul precedent, n baza cruia se determin plile anticipate: a) n cazul contribuabililor care absorb una sau mai multe persoane juridice strine, ncepnd cu trimestrul n care operaiunile respective produc efecte, potrivit legii, impozitul pe profit pentru anul precedent, n baza cruia se determin plile anticipate, este impozitul pe profit datorat de societatea absorbant n anul fiscal precedent celui n care se realizeaz operaiunea; b) contribuabilii care absorb cel puin o persoan juridic romn i cel puin o persoan juridic strin, ncepnd cu trimestrul n care operaiunea respectiv produce efecte, potrivit legii, nsumeaz impozitul pe profit datorat de acetia pentru anul precedent cu impozitul pe profit datorat pentru acelai an de celelalte societi romne cedente; c) contribuabilii nfiinai prin fuziunea uneia sau mai multor persoane juridice romne cu una sau mai multe persoane juridice strine nsumeaz impozitul pe profit datorat de societile romne cedente. n situaia n care toate societile cedente romne nregistreaz pierdere fiscal n anul precedent, contribuabilul nou-nfiinat determin plile anticipate potrivit prevederilor alin. (7) i (9). (14) Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv cu lichidare, potrivit legii, au obligaia s depun declaraia anual de impozit pe profit i s plteasc impozitul pn la data depunerii situaiilor financiare la organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (15) Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv fr lichidare au obligaia s depun declaraia anual de impozit pe profit i s plteasc impozitul pn la nchiderea perioadei impozabile. (16) Obligaiile fiscale reglementate de prezentul titlu sunt venituri ale bugetului de stat. (17) Prin excepie de la prevederile alin. (16), impozitul pe profit, dobnzile/majorrile de ntrziere i amenzile datorate de regiile autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene, precum i cele datorate de societile comerciale n care consiliile locale i/sau judeene sunt acionari majoritari, care realizeaz proiecte cu asisten financiar din partea Uniunii Europene sau a altor organisme internaionale, n baza unor acorduri/contracte de mprumut ratificate, respectiv aprobate prin acte normative, sunt venituri ale bugetelor locale respective pn la sfritul anului fiscal n care se ncheie proiectul care face obiectul acordului/contractului de mprumut. (18) Pentru aplicarea sistemului de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, indicele preurilor de consum necesar pentru actualizarea plilor anticipate se comunic, prin ordin al ministrului finanelor publice, pn la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru care se efectueaz plile anticipate. Norme metodologice ART. 35 Depunerea declaraiei de impozit pe profit (1) Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la data de 25 martie inclusiv a anului urmtor, cu excepia contribuabililor prevzui la art. 34 alin. (5) lit. a) i b), alin. (14) i (15), care depun declaraia anual de impozit pe profit pn
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 36/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

la termenele prevzute n cadrul acestor alineate. (2) Contribuabilii prevzui la art. 13 lit. c) i e) au obligaia de a depune i declaraia privind distribuirea ntre asociai a veniturilor i cheltuielilor. Norme metodologice

CAP. 6 Impozitul pe dividende ART. 36 Declararea, reinerea i plata impozitului pe dividende (1) O persoan juridic romn care distribuie/pltete dividende ctre o persoan juridic romn are obligaia s rein, s declare i s plteasc impozitul pe dividende reinut ctre bugetul de stat, astfel cum se prevede n prezentul articol. (2) Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra dividendului brut distribuit/pltit unei persoane juridice romne. (3) Impozitul pe dividende se declar i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se distribuie/pltete dividendul. n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se pltete pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor. (4) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul dividendelor pltite de o persoan juridic romn unei alte persoane juridice romne, dac beneficiarul dividendelor deine, la data plii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioad de 2 ani mplinii pn la data plii acestora inclusiv. (4^1) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul dividendelor distribuite/pltite de o persoan juridic romn: a) fondurilor de pensii facultative, respectiv fondurilor de pensii administrate privat; b) organelor administraiei publice care exercit, prin lege, drepturile i obligaiile ce decurg din calitatea de acionar al statului la acele persoane juridice romne. (5) Cota de impozit pe dividende prevzut la alin. (2) se aplic i asupra sumelor distribuite/pltite fondurilor deschise de investiii, ncadrate astfel, potrivit reglementrilor privind piaa de capital. Norme metodologice Not: Conform art. II din Ordonana Guvernului nr. 200/2008: Scutirea impozitului pe dividendele reinvestite (1) Dividendele reinvestite ncepnd cu 2009, n scopul pstrrii i creterii de noi locuri de munc pentru dezvoltarea activitii persoanelor juridice romne distribuitoare de dividende, conform obiectului de activitate al acestora nscris la Oficiul Naional al Registrului Comerului, sunt scutite de la plata impozitului pe dividende. (2) Sunt scutite de la plata impozitului pe dividende i dividendele investite n capitalul social al altei persoane juridice romne, n scopul crerii de noi locuri de munc, pentru dezvoltarea activitii acesteia, conform obiectului de activitate nscris la Oficiul Naional al Registrului Comerului. (3) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1) i (2) se aprob prin ordin al ministrului economiei i finanelor i al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

CAP. 7 Dispoziii tranzitorii i finale ART. 37 Pierderi fiscale din perioadele de scutire Orice pierdere fiscal net care apare n perioada n care contribuabilul a fost scutit de impozitul pe profit poate fi recuperat din profiturile impozabile viitoare, potrivit art. 26. Pierderea fiscal net este diferena dintre pierderile fiscale totale pe perioada de scutire i profitul impozabil total n aceeai perioad. ART. 37^1 Pierderi realizate printr-un sediu permanent din strintate (1) Pierderile realizate printr-un sediu permanent din strintate, nregistrate pn la data de 31 decembrie 2009 inclusiv, se recupereaz potrivit prevederilor n vigoare pn la aceast dat. (2) Pentru anul 2010, pierderile realizate printr-un sediu permanent situat ntr-un stat membru al Uniunii Europene, al Asociaiei Europene a Liberului Schimb sau ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri se determin lund n calcul veniturile i cheltuielile nregistrate de la nceputul anului fiscal. ART. 38 Dispoziii tranzitorii (1) n cazul persoanelor juridice care au obinut, nainte de 1 iulie 2003, certificatul permanent de investitor n zon defavorizat, scutirea de impozit pe profitul aferent investiiilor noi se aplic n continuare pe perioada existenei zonei defavorizate. Norme metodologice (2) Contribuabilii care au efectuat cheltuieli cu investiii nainte de 1 iulie 2002, potrivit Ordonanei Guvernului nr. 27/1996 privind acordarea de faciliti persoanelor care domiciliaz sau lucreaz n unele localiti din Munii Apuseni i n Rezervaia Biosferei "Delta Dunrii", republicat, cu modificrile ulterioare, i care continu investiiile conform ordonanei menionate, beneficiaz n continuare de deducerea din profitul impozabil a cheltuielilor distinct evideniate, fcute cu investiiile respective, fr a depi data de 31 decembrie 2006. (3) Contribuabilii care i desfoar activitatea n zona liber pe baz de licen i care pn la data de 1 iulie 2002 au realizat investiii n zona liber, n active corporale amortizabile utilizate n industria prelucrtoare, n valoare de cel puin 1.000.000 dolari S.U.A.,
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 37/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe profit, n continuare, pn la data de 31 decembrie 2006. Dispoziiile prezentului alineat nu se mai aplic n situaia n care survin modificri n structura acionariatului contribuabilului. n nelesul prezentului alineat, modificare de acionariat n cazul societilor cotate se consider a fi o modificare a acionariatului n proporie de mai mult de 25% din numrul aciunilor, pe parcursul unui an calendaristic. (4) Cu excepia prevederilor alin. (3), contribuabilii care obin venituri din activiti desfurate pe baz de licen ntr-o zon liber au obligaia de a plti impozit pe profit n cot de 5% pentru profitul impozabil care corespunde acestor venituri, pn la data de 31 decembrie 2004. Norme metodologice (5) Contribuabilii care beneficiaz de facilitile prevzute la alin. (1) - (4) nu pot beneficia de amortizarea accelerat sau de deducerea prevzut la art. 24 alin. (12). (6) Unitile protejate destinate persoanelor cu handicap, definite prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 102/1999 privind protecia special i ncadrarea n munc a persoanelor cu handicap, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 519/2002, cu modificrile ulterioare, sunt scutite de la plata impozitului pe profit dac minimum 75% din sumele obinute prin scutire se reinvestesc n vederea achiziiei de echipament tehnologic, maini, utilaje, instalaii i/sau pentru amenajarea locurilor de munc protejate. Scutirea de la plata impozitului pe profit se aplic pn la data de 31 decembrie 2006. (7) Contribuabilii direct implicai n producia de filme cinematografice, nscrii ca atare n Registrul cinematografic, beneficiaz, pn la data de 31 decembrie 2006, de: a) scutirea de la plata impozitului pe profit a cotei-pri din profitul brut reinvestit n domeniul cinematografiei; b) reducerea impozitului pe profit n proporie de 20%, n cazul n care se creeaz noi locuri de munc i se asigur creterea numrului scriptic de angajai, cu cel puin 10% fa de anul financiar precedent. (8) Societatea Naional "Nuclearelectrica" - S.A. beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe profit pn la data de 31 decembrie 2010, n condiiile n care profitul este utilizat exclusiv pentru finanarea lucrrilor de investiii la obiectivul Centrala Nuclearoelectric Cernavod - Unitatea 2, potrivit legii. (9) Societatea Comercial "Automobile Dacia" - S.A. beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe profit pn la data de 31 decembrie 2006. (10) Societatea Comercial "Sidex" - S.A. beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe profit pn la data de 31 decembrie 2004. (11) Compania Naional "Aeroportul Internaional Henri Coand - Otopeni" - S.A. beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe profit pn la data de 31 decembrie 2006. (12) La calculul profitului impozabil, urmtoarele venituri sunt neimpozabile pn la data de 31 decembrie 2006: a) veniturile realizate din activitile desfurate pentru obiectivul Centrala Nuclearoelectric Cernavod - Unitatea 2, pn la punerea n funciune a acestuia; b) veniturile realizate din aplicarea unei invenii brevetate n Romnia, inclusiv din fabricarea produsului sau aplicarea procesului, pe o perioad de 5 ani de la prima aplicare, calculai de la data nceperii aplicrii i cuprini n perioada de valabilitate a brevetului, potrivit legii; Norme metodologice c) veniturile realizate din practicarea apiculturii. (13) Pentru investiiile directe cu impact semnificativ n economie, realizate pn la data de 31 decembrie 2006, potrivit legii, contribuabilii pot deduce o cot suplimentar de 20% din valoarea acestora. Deducerea se calculeaz n luna n care se realizeaz investiia. n situaia n care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta se recupereaz potrivit dispoziiilor art. 26. Pentru investiiile realizate se poate calcula amortizare accelerat, cu excepia investiiilor n cldiri. Contribuabilii care beneficiaz de facilitile prevzute la prezentul alineat nu pot aplica prevederile art. 24 alin. (12). (14) Facilitile fiscale privind impozitul pe profit din actele normative menionate n prezentul articol, precum i cele care decurg din alte acte normative date n aplicarea acestora rmn n vigoare pn la termenele i n condiiile stipulate de acestea. ANEXA 1 LISTA SOCIETILOR la care se face referire n art. 27^1 alin. (3) pct. 12 lit. a) a) societile nfiinate n baza Reglementrii Consiliului nr. 2.157/2001/CE, din 8 octombrie 2001, privind statutul societii europene (SE) i a Directivei 2001/86/CE a Consiliului, din 8 octombrie 2001, de completare a Statutului societii europene n ceea ce privete implicarea lucrtorilor i asociaiile cooperatiste nfiinate n baza Reglementrii Consiliului (CE) nr. 1.435/2003, din 22 iulie 2003, privind Statutul Societii Cooperative Europene (SCE) i a Directivei Consiliului 2003/72/CE, din 22 iulie 2003, de completare a Statutului Societii Cooperative Europene cu privire la implicarea angajailor; b) societile nfiinate n baza legii belgiene, cunoscute ca "socit anonyme"/"naamloze vennootschap", "socit en commandite par actions"/"commanditaire vennootschap op aandelen", "socit prive a responsabilite limitee"/"besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "socit cooperative responsabilit limite"/"cooperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "socit cooperative responsabilit illimite"/"cooperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid", "socit en nom collectif"/"vennootschap onder firma", "socit en commandite simple"/"gewone commanditaire vennootschap", ntreprinderi publice ce au adoptat una dintre formele juridice menionate mai sus, i alte societi constituite conform legii belgiene, supuse impozitului pe profit belgian; c) societile nfiinate n baza legislaiei cehe, cunoscute ca "akciova spolecnost", "spolecnost s rucenim omezenym"; c^1) societile nfiinate n baza legii croate, cunoscute ca "dionicko drustvo", "drustvo s ogranicenom odgovornoscu" i alte societi constituite n conformitate cu legislaia croat i care sunt supuse impozitului pe profit n Croaia; d) societile nfiinate n baza legii daneze, cunoscute ca "aktieselskab" i "anpartsselskab"; alte societi supuse impozitrii conform legii impozitului pe profit, n msura n care venitul lor impozabil este calculat i impozitat n conformitate cu regulile generale ale legislaiei fiscale aplicabile la "aktieselskaber"; e) societile nfiinate n baza legii germane, cunoscute ca "Aktiengesellschaft", "Kommanditgesellschaft auf Aktien", "Gesellschaft mit beschrankter Haftung", "Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft", "Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des offentlichen Rechts", i alte societi constituite conform legii germane, supuse impozitului
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 38/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

pe profit german; f) societile nfiinate n baza legii estoniene ca "taisuhing", "usaldusuhing", "osauhing", "aktsiaselts", "tulundusuhistu"; g) societile nfiinate n baza legii greceti, cunoscute ca "anonume etaireia", "etaireia periorismenes eutuns (E.P.E.)"; h) societile nfiinate n baza legii spaniole, cunoscute ca "sociedad anonima", "sociedad comanditaria por acciones", "sociedad de responsabilidad limitada", organisme de drept public care funcioneaz n baza legii private; i) societile nfiinate n baza legii franceze, cunoscute ca "socit anonyme", " socit en commandite par actions", " socit responsabilit limite", " socits par actions simplifies", " socits d'assurances mutuelles", "caisses d'epargne et de prvoyance", " socits civiles", care sunt automat supuse impozitului pe profit, "cooperatives", "unions de cooperatives", ntreprinderi publice industriale i comerciale i alte societi constituite conform legii franceze, supuse impozitului pe profit francez; j) societile nfiinate sau existente n baza legii irlandeze, organisme nfiinate pe baza legii asociaiilor industriale i de aprovizionare, societi de construcii, nfiinate pe baza legii asociaiilor de construcii, i trusturile bancare de economii, nfiinate pe baza legii trusturilor bancare de economii, 1989; k) societile nfiinate n baza legii italiene, cunoscute ca "societa per azioni", "societa in accomandita per azioni", "societa a responsibilita limitata", "societa cooperative", "societa di mutua assircurazione" i entiti publice i private a cror activitate este n ntregime sau n principal comercial; l) societile nfiinate n baza legii cipriote ca "etaireies", supuse impozitului pe profit; m) societile nfiinate n baza legii letone, cunoscute ca "akciju sabiedriba", "sabiedriba ar ierobezotu atbildibu"; n) societile nfiinate n baza legii lituaniene; o) societile nfiinate n baza legii statului Luxemburg, cunoscute ca " socit anonyme", " socit en commandite par actions", " socit a responsabilite limitee", " socit cooperative", " socit cooperative organisee comme une socit anonyme", "association d'assurances mutuelles", "association d'epargne-pension", "entreprise de nature commerciale, industrielle ou miniere de l'Etat, des communes, des syndicats de communes, des etablissements publics et des autres personnes morales de droit public", i alte societi constituite n baza legii luxemburgheze, supuse impozitului pe profit luxemburghez; p) societile nfiinate n baza legii ungare, cunoscute ca "kozkereseti tarsasag", "beteti tarsasag", "kozos vallalat", "korlatolt felelossegu tarsasag", "reszvenytarsasag", "egyesules", "kozhasznu tarsasag", "szovetkezet"; q) societile nfiinate n baza legii malteze, cunoscute ca "Kumpaniji ta' Responsabilita Limitata", "Socjetajiet en commandite li lkapital taghhom maqsum f'azzjonijiet"; r) societile nfiinate n baza legii olandeze, cunoscute ca "naamloze vennootschap", "besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid", "Open commanditaire vennootschap", "Cooperatie", "onderlinge waarborgmaatschappij", "Fonds voor gemene rekening", "Vereniging op cooperatieve grondslag", "vereniging welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of kredietinstelling optreedt", i alte societi constituite n baza legii olandeze i supuse impozitului pe profit olandez; s) societile nfiinate n baza legii austriece, cunoscute ca "Aktiengesellschaft", "Gesellschaft mit beschrankter Haftung", "Erwerbsund Wirtschaftsgenossenschaften"; ) societile nfiinate n baza legii poloneze, cunoscute ca "spolka akcyjna", "spolka z ograniczona odpowiedzialnoscia"; t) societile comerciale sau societile de drept civil ce au form comercial, precum i alte entiti a cror activitate este de natur comercial sau industrial, nregistrate potrivit legii portugheze; ) societile nfiinate n baza legii slovene, cunoscute ca "delniska druzba", "komanditna druzba', "druzba z omejeno odgovornostjo"; u) societile nfiinate n baza legislaiei slovace, cunoscute ca "akciova spolocnost", "spolocnost' s rucenim obmedzenym", "komanditna spolocnost"; v) societile nfiinate n baza legii finlandeze, cunoscute ca "osakeyhtio/aktiebolag", "osuuskunta/andelslag", "saastopankki/sparbank' and 'vakuutusyhtio/forsakringsbolag"; w) societile nfiinate n baza legii suedeze, cunoscute ca "aktiebolag", "forsakringsaktiebolag", "ekonomiska foreningar", "sparbanker", "omsesidiga forsakringsbolag"; x) societile nfiinate n baza legii Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord.

Impozitul pe venit
Extras din OUG 109/2009: ART. V. Declararea, stabilirea i plata impozitului pe veniturile realizate de persoanele fizice nainte de 1 ianuarie 2010 se face n conformitate cu legislaia n vigoare pn la aceast dat.

TITLUL III

CAP. 1 Dispoziii generale ART. 39 Contribuabili Urmtoarele persoane datoreaz plata impozitului conform prezentului titlu i sunt numite n continuare contribuabili: a) persoanele fizice rezidente; b) persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia; d) persoanele fizice nerezidente care obin venituri prevzute la art. 89. ART. 40 Sfera de cuprindere a impozitului (1) Impozitul prevzut n prezentul titlu, denumit n continuare impozit pe venit, se aplic urmtoarelor venituri:
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 39/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

a) n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei; b) n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele prevzute la lit. a), veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului calendaristic urmtor anului n care acetia devin rezideni n Romnia; c) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, venitului net atribuibil sediului permanent; d) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate dependent n Romnia, venitului salarial net din aceast activitate dependent; e) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care obin veniturile prevzute la art. 39 lit. d), venitului determinat conform regulilor prevzute n prezentul titlu, ce corespund categoriei respective de venit. (2) Persoanele fizice nerezidente care ndeplinesc condiiile de reziden prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 23 lit. b) sau c) vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului calendaristic urmtor anului n care acetia devin rezideni n Romnia. (3) Fac excepie de la prevederile alin. (2) persoanele fizice care dovedesc c sunt rezideni ai unor state cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri, crora le sunt aplicabile prevederile conveniilor. (4) n cursul anului calendaristic n care persoanele fizice nerezidente, cu excepia celor menionate la art. 40 alin. (3), ndeplinesc condiiile de reziden prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 23 lit. b) sau c) sunt supuse impozitului numai pentru veniturile obinute din Romnia. (5) O persoan este considerat rezident sau nerezident pentru ntregul an calendaristic, nefiind permis schimbarea rezidenei pe parcursul anului calendaristic. (6) Rezidenii statelor cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri trebuie s i dovedeasc rezidena fiscal printr-un certificat de reziden emis de ctre autoritatea fiscal competent din statul strin sau printr-un alt document eliberat de ctre o alt autoritate dect cea fiscal, care are atribuii n domeniul certificrii rezidenei conform legislaiei interne a acelui stat. Acest certificat/document este valabil pentru anul/anii pentru care este emis. (7) Persoana fizic rezident romn, cu domiciliul n Romnia, care dovedete schimbarea rezidenei ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, este obligat n continuare la plata impozitului pe veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, pentru anul calendaristic n care are loc schimbarea rezidenei, precum i n urmtorii 3 ani calendaristici. ART. 41 Categorii de venituri supuse impozitului pe venit Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor prezentului titlu, sunt urmtoarele: a) venituri din activiti independente, definite conform art. 46; b) venituri din salarii, definite conform art. 55; c) venituri din cedarea folosinei bunurilor, definite conform art. 61; d) venituri din investiii, definite conform art. 65; e) venituri din pensii, definite conform art. 68; f) venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur, definite conform art. 71; g) venituri din premii i din jocuri de noroc, definite conform art. 75; h) venituri din transferul proprietilor imobiliare, definite conform art. 77^1; i) venituri din alte surse, definite conform art. 78 i art. 79^1. Norme metodologice ART. 42 Venituri neimpozabile n nelesul impozitului pe venit, urmtoarele venituri nu sunt impozabile: a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, inclusiv cele din fonduri externe nerambursabile, precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc. Nu sunt venituri impozabile indemnizaiile pentru: risc maternal, maternitate, creterea copilului i ngrijirea copilului bolnav, potrivit legii; Norme metodologice a^1) veniturile realizate din valorificarea bunurilor mobile sub forma deeurilor prin centrele de colectare, n vederea dezmembrrii, care fac obiectul programelor naionale finanate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice; b) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum i orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor primite de la societile de asigurri ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri impozabile despgubirile n bani sau n natur primite de ctre o persoan fizic ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despgubirile reprezentnd daunele morale; Norme metodologice b^1) sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauz de utilitate public, conform legii; c) sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau deces, conform legii; Norme metodologice d) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect pensiile pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat; e) *** Abrogat; f) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat; g) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i mobile din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din transferul titlurilor de valoare, precum i altele dect cele definite la cap. VIII^1. Sunt considerate bunuri mobile la momentul nstrinrii i bunurile valorificate prin centrele de colectare, n vederea dezmembrrii, care fac obiectul Programelor naionale finanate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice; Norme metodologice
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 40/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

h) drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional i persoanele civile, precum i cele ale gradailor i soldailor concentrai sau mobilizai; i) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat; Norme metodologice j) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire ori donaie. Pentru proprietile imobiliare, n cazul motenirilor i donaiilor se aplic reglementrile prevzute la art. 77^1 alin. (2) i (3); k) *** Abrogat. l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare pentru activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate, n virtutea regulilor generale ale dreptului internaional sau a prevederilor unor acorduri speciale la care Romnia este parte; m) veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i institutelor culturale ale Romniei amplasate n strintate, n conformitate cu legislaia n vigoare; n) veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din activitile desfurate n Romnia n calitatea lor oficial, cu condiia ca poziia acestora, de oficial, s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe; o) veniturile primite de ceteni strini pentru activitatea de consultan desfurat n Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare nerambursabil ncheiate de Romnia cu alte state, cu organisme internaionale i organizaii neguvernamentale; p) veniturile primite de ceteni strini pentru activiti desfurate n Romnia, n calitate de corespondeni de pres, cu condiia reciprocitii acordate cetenilor romni pentru venituri din astfel de activiti i cu condiia ca poziia acestor persoane s fie confirmat de Ministerul Afacerilor Externe; q) sumele reprezentnd diferena de dobnd subvenionat pentru creditele primite n conformitate cu legislaia n vigoare; r) subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile sunt acordate n conformitate cu legislaia n vigoare; s) veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur primite de persoanele cu handicap, veteranii de rzboi, invalizii i vduvele de rzboi, accidentaii de rzboi n afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, cele deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmaii eroilor-martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, precum i persoanele persecutate din motive etnice de regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945; Norme metodologice t) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice. Nu sunt venituri impozabile premiile, primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui n legislaia n materie, n vederea realizrii obiectivelor de nalt performan: clasarea pe podiumul de premiere la campionatele europene, campionatele mondiale i jocurile olimpice, precum i calificarea i participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale i europene, prima grup valoric, precum i la jocurile olimpice, n cazul jocurilor sportive. Nu sunt venituri impozabile primele i indemnizaiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti, prevzui de legislaia n materie, n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romniei; Norme metodologice u) premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport i altele asemenea, obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n Romnia; Norme metodologice v) prima de stat acordat pentru economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 227/2007; x) alte venituri care nu sunt impozabile, aa cum sunt precizate la fiecare categorie de venit. ART. 42^1 Reguli generale aplicabile veniturilor realizate din operaiunea de fiducie (n vigoare de la data intrrii n vigoare a L287/2009 privind codul civil) (1) Transferul de la constituitor la fiduciar al masei patrimoniale fiduciare nu genereaz venituri impozabile, n nelesul prezentului titlu, la momentul transferului, pentru prile implicate, respectiv constituitor i fiduciar, n cazul n care prile respective sunt contribuabili potrivit titlului III. (2) Remuneraia fiduciarului contribuabil potrivit titlului III, notar public sau avocat, primit pentru administrarea masei patrimoniale constituie, n nelesul prezentului titlu, venit din activitatea adiacent i se supune impunerii cumulat cu veniturile din activitatea desfurat de notar sau avocat, potrivit prevederilor cap. II Venituri din activiti independente. (3) Tratamentul fiscal al veniturilor realizate din administrarea masei patrimoniale de ctre fiduciar, altele dect remuneraia fiduciarului, se stabilete n funcie de natura venitului respectiv i se supune impunerii potrivit regulilor proprii fiecrei categorii de venituri. La determinarea venitului impozabil nu se deduc pierderile fiscale ale constituitorului, acestea reprezentnd pierderi definitive. n cazul n care constituitorul este contribuabil potrivit titlului III, obligaiile fiscale ale acestuia n legtur cu masa patrimonial administrat vor fi ndeplinite de fiduciar. (4) Venitul realizat n bani i n natur de beneficiarul persoan fizic la transferul masei patrimoniale de la fiduciar se supune impunerii potrivit prevederilor cap. IX Venituri din alte surse. Fac excepie veniturile realizate de beneficiar din transferul masei patrimoniale n situaia n care acesta este constituitorul, caz n care veniturile respective sunt neimpozabile. Obligaia evalurii veniturilor realizate, la preul stabilit prin expertiz tehnic, la locul i la data primirii acestora, revine fiduciarului. Pierderile fiscale nregistrate din administrarea masei patrimoniale de ctre fiduciar reprezint pierderi definitive i nu se deduc la determinarea venitului impozabil pentru beneficiar ulterior transferului masei patrimoniale de la fiduciar la beneficiarul persoan fizic. ART. 43 Cotele de impozitare (1) Cota de impozit este de 16% i se aplic asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din fiecare categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din: a) activiti independente; b) salarii;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 41/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

c) cedarea folosinei bunurilor; d) investiii; e) pensii; f) activiti agricole, silvicultur i piscicultur; g) premii; h) alte surse. (2) Fac excepie de la prevederile alin. (1) cotele de impozit prevzute expres pentru categoriile de venituri cuprinse n titlul III. Norme metodologice ART. 44 Perioada impozabil (1) Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, n situaia n care decesul contribuabilului survine n cursul anului. Norme metodologice ART. 45 Stabilirea deducerilor personale i a sumelor fixe (1) Deducerea personal, precum i celelalte sume fixe, exprimate n lei, se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. (2) Sumele sunt calculate prin rotunjire la zece lei, n sensul c fraciunile sub 10 lei se majoreaz la 10 lei.

CAP. 2 Venituri din activiti independente

ART. 46 Definirea veniturilor din activiti independente (1) Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente. (2) Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii, altele dect cele prevzute la alin. (3), precum i din practicarea unei meserii. (3) Constituie venituri din profesii libere veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfurate n mod independent, n condiiile legii. (4) Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual provin din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea. Norme metodologice ART. 47 *** Abrogat. ART. 48 Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activiti independente, determinat pe baza contabilitii n partid simpl (1) Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, cu excepia prevederilor art. 49 i 50. (2) Venitul brut cuprinde: a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii; b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o activitate independent; c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent, exclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii; d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu o alt persoan; e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate independent; f) veniturile nregistrate de casele de marcat cu memorie fiscal, instalate ca aparate de taxat pe autovehiculele de transport persoane sau bunuri n regim de taxi. (3) Nu sunt considerate venituri brute: a) aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia; b) sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice; c) sumele primite ca despgubiri; d) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii. (4) Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt: a) s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin documente; b) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite; c) s respecte regulile privind amortizarea, prevzute n titlul II, dup caz; c^1) s respecte regulile privind deducerea cheltuielilor reprezentnd investiii n mijloace fixe pentru cabinetele medicale, n conformitate cu prevederile art. 24 alin. (16). d) cheltuielile cu primele de asigurare s fie efectuate pentru:
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 42/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii; 2. activele ce servesc ca garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul; 3. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional; 4. persoane care obin venituri din salarii, potrivit prevederilor capitolului 3 din prezentul titlu, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul plii de ctre suportator. e) s fie efectuate pentru salariai pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, reprezentnd indemnizaiile pltite acestora, precum i cheltuielile de transport i cazare. (5) Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat: a) cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul determinat conform alin. (6); b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul determinat conform alin. (6); c) *** Abrogat; d) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat anual; e) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative n materie; f) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, potrivit legii; f^1) cheltuielile reprezentnd tichetele de vacan acordate de angajatori, potrivit legii; g) contribuiile efectuate n numele angajailor la fonduri de pensii facultative, n conformitate cu legislaia n vigoare, n limita echivalentului n lei a 400 euro anual pentru o persoan; h) prima de asigurare voluntar de sntate, conform legii, n limita echivalentului n lei a 250 euro anual pentru o persoan; i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuial care este aferent activitii independente; j) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii; k) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele dect instituiile care desfoar activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei; l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria - rata de leasing - n cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing; m) cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul determinat conform alin. (6); n) cheltuielile reprezentnd contribuiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii, organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, n limita a 5% din venitul brut realizat. (6) Baza de calcul se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizaiile pltite la asociaiile profesionale. (7) Nu sunt cheltuieli deductibile: a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale; b) cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n strintate; c) impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv impozitul pe venitul realizat n strintate; d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele prevzute la alin. (4) lit. d) i la alin. (5) lit. h); e) donaii de orice fel; f) amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate autoritilor romne i strine, potrivit prevederilor legale, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale; g) ratele aferente creditelor angajate; h) *** Abrogat. i) cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar; j) cheltuielile privind bunurile constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare; k) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale n vigoare; l) impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit; l^1) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii i a cror mas total maxim autorizat nu depete 3.500 kg i nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietate sau n folosin. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaiile n care vehiculele respective se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat; 2. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii; 3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie; 4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi; 5. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial. Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea. n cazul vehiculelor rutiere motorizate, aflate n proprietate sau n folosin, care nu fac obiectul limitrii deducerii cheltuielilor, se vor aplica regulile generale de deducere. Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabilete prin norme; m) alte sume prevzute prin legislaia n vigoare. (8) Contribuabilii care obin venituri din activiti independente sunt obligai s organizeze i s conduc contabilitate n partid simpl, cu respectarea reglementrilor n vigoare privind evidena contabil, i s completeze Registrul-jurnal de ncasri i pli, Registrulinventar i alte documente contabile prevzute de legislaia n materie.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 43/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(9) n Registrul-inventar se trec toate bunurile i drepturile aferente desfurrii activitii. Norme metodologice ART. 49 Stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit (1) n cazul contribuabililor care realizeaz venituri comerciale definite la art. 46 alin.(2) venitul net anual se determin pe baza normelor de venit de la locul desfurrii activitii. (2) Ministerul Finanelor Publice elaboreaz nomenclatorul activitilor pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit, care se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice, n conformitate cu activitile din Clasificarea activitilor din economia naional CAEN, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, cu modificrile ulterioare. Direciile generale ale finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti au urmtoarele obligaii: a) stabilirea nivelului normelor de venit; b) publicarea acestora, anual, n cursul trimestrului IV al anului anterior celui n care urmeaz a se aplica. (2^1) Norma de venit pentru fiecare activitate independent desfurat de contribuabil care genereaz venit comercial nu poate fi mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare la momentul stabilirii acesteia, nmulit cu 12. Prevederile prezentului alineat se aplic i n cazul n care activitatea se desfoar n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, norma de venit fiind stabilit pentru fiecare membru asociat. (3) La stabilirea normelor anuale de venit, plafonul de venit determinat prin nmulirea cu 12 a salariului de baz minim brut pe ar garantat n plat, reprezint venitul net anual nainte de aplicarea criteriilor. Criteriile pentru stabilirea normelor de venit de ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale i a municipiului Bucureti sunt cele prevzute n normele metodologice. (4) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate independent, care genereaz venituri comerciale, pe perioade mai mici dect anul calendaristic, norma de venit aferent acelei activiti se corecteaz astfel nct s reflecte perioada de an calendaristic n care a fost desfurat activitatea respectiv. (5) Dac un contribuabil desfoar dou sau mai multe activiti care genereaz venituri comerciale, venitul net din aceste activiti se stabilete prin nsumarea nivelului normelor de venit corespunztoare fiecrei activiti. (6) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate desemnat conform alin.(2) i o alt activitate independent, venitul net anual se determin pe baza contabilitii n partid simpl, conform art. 48. (7) *** Abrogat. (8) Contribuabilii care desfoar activiti pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit au obligaia s completeze numai partea din Registrul-jurnal de ncasri i pli referitoare la ncasri, potrivit reglementrilor contabile elaborate n acest scop. (9) Contribuabilii pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit i care n anul fiscal anterior au nregistrat un venit brut anual mai mare dect echivalentul n lei al sumei de 100.000 euro, ncepnd cu anul fiscal urmtor, au obligaia determinrii venitului net anual n sistem real. Aceast categorie de contribuabili are obligaia s completeze corespunztor i s depun declaraia privind venitul estimat/norma de venit pn la data de 31 ianuarie inclusiv. Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului n lei al sumei de 100.000 euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei, la sfritul anului fiscal. Norme metodologice ART. 50 Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectual (1) Venitul net din drepturile de proprietate intelectual se stabilete prin scderea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: a) o cheltuial deductibil egal cu 20% din venitul brut; b) contribuiile sociale obligatorii pltite. (2) n cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrri de art monumental, venitul net se stabilete prin deducerea din venitul brut a urmtoarelor cheltuieli: a) o cheltuial deductibil egal cu 25% din venitul brut; b) contribuiile sociale obligatorii pltite. (3) n cazul exploatrii de ctre motenitori a drepturilor de proprietate intelectual, precum i n cazul remuneraiei reprezentnd dreptul de suit i al remuneraiei compensatorii pentru copia privat, venitul net se determin prin scderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de asemenea venituri, potrivit legii, fr aplicarea cotei forfetare de cheltuieli prevzute la alin. (1) i (2). . Norme metodologice (4) Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual, contribuabilii vor completa numai partea din Registruljurnal de ncasri i pli referitoare la ncasri. Aceast reglementare este opional pentru cei care consider c i pot ndeplini obligaiile declarative direct pe baza documentelor emise de pltitorul de venit. Aceti contribuabili au obligaia s arhiveze i s pstreze documentele justificative cel puin n limita termenului de prescripie prevzut de lege. Norme metodologice ART. 51 Opiunea de a stabili venitul net anual, utilizndu-se datele din contabilitatea n partid simpl (1) Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de norme de venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net n sistem real, potrivit art. 48. (2) Opiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl este obligatorie pentru contribuabil pe o perioad de 2 ani fiscali consecutivi i se consider rennoit pentru o nou perioad dac contribuabilul nu solicit revenirea la sistemul anterior, prin completarea corespunztoare a declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i depunerea formularului la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului urmtor expirrii perioadei de 2 ani. (3) Opiunea pentru determinarea venitului net n sistem real se exercit prin completarea declaraiei privind venitul estimat/norma de venit cu informaii privind determinarea venitului net anual n sistem real i depunerea formularului la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care au desfurat activitate n anul precedent, respectiv n termen de 15 zile de la nceperea activitii, n cazul contribuabililor care ncep activitatea n cursul anului fiscal. Norme metodologice
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 44/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ART. 52 Reinerea la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate pentru unele venituri din activiti independente (1) Pentru urmtoarele venituri, pltitorii persoane juridice sau alte entiti care au obligaia de a conduce eviden contabil au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira impozit prin reinere la surs, reprezentnd pli anticipate, din veniturile pltite: a) venituri din drepturi de proprietate intelectual; b) venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil, precum i a contractelor de agent. Fac excepie veniturile din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil obinute de contribuabilii care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere i sunt nregistrai fiscal potrivit legislaiei n materie; c) venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar; d) venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil, potrivit titlului IV^1, care nu genereaz o persoan juridic. (2) Impozitul ce trebuie reinut se stabilete dup cum urmeaz: a) n cazul veniturilor prevzute la alin. (1) lit. a)c), aplicnd o cot de impunere de 10% la venitul brut din care se deduc contribuiile sociale obligatorii reinute la surs potrivit titlului IX^2; b) n cazul veniturilor prevzute la alin. (1) lit. d), aplicnd cota de impunere prevzut pentru impozitul pe veniturile microntreprinderilor la veniturile ce revin persoanei fizice din asociere. (3) Impozitul ce trebuie reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul, cu excepia impozitului aferent veniturilor prevzute la alin. (1) lit. d), pentru care termenul de virare este reglementat potrivit titlului IV^1. Norme metodologice (4) Pltitorii de venituri prevzui la alin. (1) nu au obligaia calculrii, reinerii la surs i virrii impozitului reprezentnd plata anticipat din veniturile plite dac efectueaz pli ctre: a) asocierile fr personalitate juridic, ct i persoanele juridice care conduc contabilitate n partid simpl i pentru care plata impozitului pe venit se face de ctre fiecare asociat, pentru venitul su propriu; b) persoanele fizice, plile efectuate de pltitorii de venituri de la alin. (1) reprezentnd venituri realizate de persoanele fizice din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul afacerii. ART. 52^1 Opiunea pentru stabilirea impozitului final pentru unele venituri din activiti independente (1) Contribuabilii care realizeaz venituri din activitile menionate la art. 52 alin. (1) lit. a) - c) pot opta pentru stabilirea impozitului pe venit ca impozit final. Opiunea de impunere a venitului brut se exercit n scris n momentul ncheierii fiecrui raport juridic/contract i este aplicabil veniturilor realizate ca urmare a activitii desfurate pe baza acestuia. (2) Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut. (3) Impozitul calculat i reinut reprezint impozit final. (4) Impozitul astfel reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. ART. 53 Pli anticipate ale impozitului pe veniturile din activiti independente (1) Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente au obligaia s efectueze pli anticipate n contul impozitului anual datorat la bugetul de stat, potrivit art. 82, cu excepia veniturilor prevzute la art. 52, pentru care plata anticipat se efectueaz prin reinere la surs sau pentru care impozitul este final, potrivit prevederilor art. 52^1. (2) Impozitul reinut la surs de ctre pltitori pentru veniturile obinute din valorificarea bunurilor mobile sub forma deeurilor din patrimoniul afacerii, prevzute la art. 78 alin. (1) lit. f) calculat prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut, reprezint plat anticipat n contul impozitului anual datorat de ctre contribuabilii care realizeaz, individual sau ntr-o form de asociere, venituri din activiti independente determinate n sistem real pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Plile anticipate vor fi luate n calcul la definitivarea impozitului anual de ctre organul fiscal competent. ART. 54 Impozitarea venitului net din activiti independente Venitul net din activiti independente se impoziteaz potrivit prevederilor capitolul 10 din prezentul titlu.

CAP. 3 Venituri din salarii ART. 55 Definirea veniturilor din salarii (1) Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. (2) Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplic i urmtoarelor tipuri de venituri, considerate asimilate salariilor: a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; b) indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial; c) drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, premiile, sporurile i alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii; d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenite administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regiile autonome; d^1) remuneraia obinut de directori n baza unui contract de mandat conform prevederilor legii societilor comerciale;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 45/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

d^2) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari; e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public; f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de cenzori; g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii; h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale; i) indemnizaia i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru partea care depete limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice. Aceste prevederi se aplic i n cazul salariailor reprezentanelor din Romnia ale persoanelor juridice strine; i^1) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariaii care au stabilite raporturi de munc cu angajatori nerezideni, pe perioada delegrii i detarii, n Romnia, n interesul serviciului, pentru partea care depete nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru ara de reziden a angajatorului nerezident, de care ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar deplasa n ara respectiv; j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor; j^1) sume reprezentnd salarii, diferene de salarii, dobnzi acordate n legtur cu acestea, precum i actualizarea lor cu indicele de inflaie, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile; j^2) indemnizaiile lunare pltite conform legii de angajatori pe perioada de neconcuren, stabilite conform contractului individual de munc; k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor n vederea impunerii. Norme metodologice (3) Avantajele, cu excepia celor prevzute la alin. (4), primite n legtur cu o activitate menionat la alin. (1) i (2) includ, ns nu sunt limitate la: a) utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, n scop personal, cu excepia deplasrii pe distan dus-ntors de la domiciliu la locul de munc; b) cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei; c) mprumuturi nerambursabile; d) anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului; e) abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, n scop personal; f) permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul personal; g) primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul plii primei respective, altele dect cele obligatorii; h) tichete-cadou acordate potrivit legii. Norme metodologice (4) Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile, n nelesul impozitului pe venit: a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 lei. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile de natura celor prevzute mai sus, realizate de persoane fizice, dac aceste venituri sunt primite n baza unor legi speciale i finanate din buget; Norme metodologice a^1) *** Abrogat; a^2) *** Abrogat; b) drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n vigoare; Norme metodologice c) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie, suportat de persoana fizic, conform legilor speciale; Norme metodologice d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu legislaia n vigoare; e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare; Norme metodologice f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii; g) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai, pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice, precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare; Norme metodologice g^1) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur primite de persoanele fizice care desfoar o activitate n baza unui statut special prevzut de lege pe perioada deplasrii, respectiv delegrii i detarii, n alt localitate, n ar i n strintate, n limitele prevzute
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 46/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

de actele normative speciale aplicabile acestora, precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare; g^2) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariaii care au stabilite raporturi de munc cu angajatori nerezideni, pe perioada delegrii i detarii, n Romnia, n interesul serviciului, n limita nivelului legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru ara de reziden a angajatorului nerezident, de care ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar deplasa n ara respectiv, precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare; h) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; Norme metodologice i) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc; Norme metodologice j) *** Abrogat; k) *** Abrogat; k^1) veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat; Norme metodologice l) veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, solidaritii sociale i familiei, al ministrului comunicaiilor i tehnologiei informaiei i al ministrului finanelor publice; m) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac excepie veniturile salariale pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia ori are sediul permanent n Romnia, care sunt impozabile n Romnia numai n situaia n care Romnia are drept de impunere; n) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator; o) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; p) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordrii i la momentul exercitrii acestora; r) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite. (5) Avantajele primite n bani i n natur i imputate salariatului n cauz nu se impoziteaz. (6) Pentru indemnizaii i orice alte sume de aceeai natur impozabile primite pe perioada delegrii i detarii, n alt localitate, n Romnia i n strintate, impozitul se calculeaz i se reine la fiecare plat, iar virarea impozitului la bugetul de stat se efectueaz lunar sau trimestrial potrivit prevederilor art. 58 i 60, dup caz. ART. 56 Deducere personal (1) Persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) i alin. (2) au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. (2) Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1.000 lei inclusiv, astfel: - pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei; - pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei; - pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei; - pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei; - pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 lei. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000,01 lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acord deducerea personal. (3) Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar. (4) n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri. (5) Copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai contribuabilului sunt considerai ntreinui. (6) Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului. (7) Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere: a) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000 mp n zonele montane; b) *** Abrogat. (8) Deducerea personal determinat potrivit prezentului articol nu se acord personalului trimis n misiune permanent n strintate, potrivit legii. Norme metodologice ART. 57 Determinarea impozitului pe venitul din salarii (1) Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. (2) Impozitul lunar prevzut la alin. (1) se determin astfel: a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical pltit n luna respectiv; - contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 euro;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 47/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora; (2^1) n cazul veniturilor din salarii i/sau al diferenelor de venituri din salarii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare privind veniturile realizate n afara funciei de baz la data plii, i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit. (2^2) n cazul veniturilor reprezentnd salarii, diferene de salarii, dobnzi acordate n legtur cu acestea, precum i actualizarea lor cu indicele de inflaie, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, impozitul se calculeaz i se reine la data efecturii plii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare la data plii pentru veniturile realizate n afara funciei de baz, i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite. (3) Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil. (4) Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul stabilit la alin. (3), pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii. (5) Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sume prevzute la alin. (4) revine organului fiscal competent. (6) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (4) i (5) se stabilete prin ordin al ministrului finanelor publice. Norme metodologice ART. 58 Termenul de plat a impozitului (1) Pltitorii de salarii i de venituri asimilate salariilor au obligaia de a calcula i de a reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni la data efecturii plii acestor venituri, precum i de a-l vira la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), impozitul aferent veniturilor fiecrei luni, calculat i reinut la data efecturii plii acestor venituri, se vireaz, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz, de ctre urmtorii pltitori de venituri din salarii i venituri asimilate salariilor: a) asociaii, fundaii sau alte entiti fr scop patrimonial, persoane juridice, cu excepia instituiilor publice, care n anul anterior au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv; b) persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit care, n anul anterior, au nregistrat venituri totale de pn la 100.000 euro i au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv; c) persoanele juridice pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor care, n anul anterior, au avut un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv; d) persoanele fizice autorizate i ntreprinderile individuale, precum i persoanele fizice care exercit profesii libere i asocierile fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice, care au, potrivit legii, personal angajat pe baz de contract individual de munc. (3) Numrul mediu de salariai i veniturile totale se stabilesc potrivit prevederilor art. 296^19 alin. (1^3) i (1^4). Norme metodologice ART. 58^1 *** Abrogat. ART. 59 Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri din salarii (1) Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs a impozitului au obligaia s completeze i s depun declaraia privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit n termenul prevzut la art. 93 alin. (2). (2) Pltitorul de venituri este obligat s elibereze contribuabilului, la cererea acestuia, un document care s cuprind cel puin informaii privind: datele de identificare ale contribuabilului, venitul realizat n cursul anului, deducerile personale acordate, impozitul calculat i reinut. Documentul eliberat contribuabilului, la cererea acestuia, nu reprezint un formular tipizat. Norme metodologice ART. 60 Plata impozitului pentru anumite venituri salariale (1) Contribuabililor care i desfoar activitatea n Romnia i care obin venituri sub form de salarii din strintate, precum i persoanelor fizice romne care obin venituri din salarii, ca urmare a activitii desfurate la misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, le sunt aplicabile prevederile prezentului articol. (2) Orice contribuabil prevzut la alin. (1) are obligaia de a declara i de a plti impozit lunar la bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau printr-un reprezentant fiscal. Impozitul aferent unei luni se stabilete potrivit art. 57. (3) Misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, precum i reprezentanele organismelor internaionale ori reprezentanele societilor comerciale i ale organizaiilor economice strine, autorizate potrivit legii s i desfoare activitatea n Romnia, pot opta ca pentru angajaii acestora, care realizeaz venituri din salarii impozabile n Romnia, s ndeplineasc obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din salarii. Prevederile alin. (2) nu se aplic contribuabililor, n cazul n care opiunea de mai sus este formulat i comunicat organului fiscal competent. (4) Persoana fizic, juridic sau orice alt entitate la care contribuabilul i desfoar activitatea, potrivit alin. (1), este obligat s ofere informaii organului fiscal competent referitoare la data nceperii desfurrii activitii de ctre contribuabil i, respectiv, a ncetrii acesteia, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, cu excepia situaiei n care ndeplinete obligaia privind calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din salarii, potrivit alin. (3). Norme metodologice

CAP. 4
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 48/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Venituri din cedarea folosinei bunurilor ART. 61 Definirea veniturilor impozabile din cedarea folosinei bunurilor (1) Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt veniturile, n bani i/sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal, altele dect veniturile din activiti independente. (2) Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere la sfritul anului fiscal, ncepnd cu anul fiscal urmtor calific aceste venituri n categoria venituri din activiti independente i le supun regulilor de stabilire a venitului net pentru aceast categorie. n aplicarea acestei reglementri se va emite ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (3) Sunt considerate venituri din cedarea folosinei bunurilor i veniturile obinute de ctre proprietar din nchirierea camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare n scop turistic cuprins ntre una i 5 camere inclusiv. (4) n categoria venituri din cedarea folosinei bunurilor se cuprind i cele realizate de contribuabilii prevzui la alin. (3) care, n cursul anului fiscal, obin venituri din nchirierea n scop turistic a unui numr mai mare de 5 camere de nchiriat, situate n locuine proprietate personal. De la data producerii evenimentului, respectiv de la data depirii numrului de 5 camere de nchiriat, i pn la sfritul anului fiscal, determinarea venitului net se realizeaz n sistem real potrivit regulilor de stabilire prevzute n categoria venituri din activiti independente. (5) Veniturile obinute din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare mai mare de 5 camere de nchiriat, sunt calificate ca venituri din activiti independente pentru care venitul net anual se determin pe baz de norm de venit sau n sistem real i se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II din prezentul titlu. Norme metodologice ART. 62 Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinei bunurilor (1) Venitul brut din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal, altele dect veniturile din arendarea bunurilor agricole, reprezint totalitatea sumelor n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur stabilite potrivit contractului ncheiat ntre pri, pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii acestora. Venitul brut se majoreaz cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziiilor legale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dac sunt efectuate de cealalt parte contractant. (1^1) n cazul veniturilor obinute din nchirierea bunurilor mobile i imobile din patrimoniul personal, venitul brut se stabilete pe baza chiriei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul ncasrii chiriei. (2) Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se stabilete prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. (2^1) n cazul veniturilor obinute din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal, venitul brut se stabilete pe baza raportului juridic/contractului ncheiat ntre pri i reprezint totalitatea sumelor n bani ncasate i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur primite. (2^2) n cazul n care arenda se exprim n natur, evaluarea n lei se va face pe baza preurilor medii ale produselor agricole, stabilite prin hotrri ale consiliilor judeene i, respectiv, ale Consiliului General al Municipiului Bucureti, ca urmare a propunerilor direciilor teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Pdurilor i Dezvoltrii Rurale, hotrri ce trebuie emise nainte de nceperea anului fiscal. Aceste hotrri se transmit n cadrul aceluiai termen direciilor generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, pentru a fi comunicate unitilor fiscale din subordine. (2^3) Venitul net din arend se stabilete la fiecare plat prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. (2^4) Impozitul pe veniturile din arend se calculeaz prin reinere la surs de ctre pltitorii de venit la momentul plii venitului, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net, impozitul fiind final. (2^5) Impozitul astfel calculat i reinut pentru veniturile din arend se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. (2^6) n cazul n care opteaz pentru determinarea venitului net din arend n sistem real, contribuabilii sunt obligai s precizeze n scris, n contractul/raportul juridic ncheiat, la momentul ncheierii acestuia. Modalitatea de impunere aleas este aplicabil pentru toate veniturile realizate n baza contractului/raportului juridic respectiv. (3) Prin excepie de la prevederile alin. (1), (2) i (2^1)(2^5), contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net din cedarea folosinei bunurilor n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. (4) Dispoziiile privind opiunea prevzut la art. 51 alin. (2) i (3) se aplic i n cazul contribuabililor menionai la alin. (3). Norme metodologice ART. 62^1 Reguli privind stabilirea impozitului pe venitul determinat pe baza normei anuale de venit (1) Contribuabilii care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare cuprins ntre una i 5 camere inclusiv, datoreaz un impozit pe venitul stabilit ca norm anual de venit. (2) Norma anual de venit corespunztoare unei camere de nchiriat se determin de direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, dup caz, pe baza criteriilor stabilite prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i turismului i al ministrului finanelor publice i a propunerilor Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului privind nivelul normelor anuale de venit. Propunerile privind nivelul normelor anuale de venit se transmit anual de ctre Ministerul Dezvoltrii Regionale i Turismului, n cursul trimestrului IV, dar nu mai trziu de data de 30 noiembrie a anului anterior celui n care urmeaz a se aplica normele anuale de venit, Ministerului Finanelor Publice. (3) Direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, dup caz, au obligaia publicrii anuale a normelor anuale de venit, n cursul trimestrului IV al anului anterior celui n care urmeaz a se aplica. (4) Contribuabilii prevzui la alin. (1) au obligaia s depun la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn la data de 31 ianuarie inclusiv, declaraia privind venitul estimat/norma de venit pentru anul n curs. n cazul n care contribuabilii ncep s realizeze n cursul anului, dup data de 31 ianuarie inclusiv, venituri definite potrivit art. 61 alin. (3), n termen de 15 zile de la data producerii
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 49/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

evenimentului acetia au obligaia completrii i depunerii declaraiei privind venitul estimat/norma de venit pentru anul fiscal n curs. (5) Organul fiscal competent stabilete impozitul anual datorat pe baza declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i emite decizia de impunere la termenul i potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (6) Impozitul anual datorat se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra normei anuale de venit, impozitul fiind final. (7) Impozitul anual datorat se vireaz integral la bugetul de stat. (8) Plata impozitului se efectueaz n cursul anului ctre bugetul de stat, n contul impozitului anual datorat, n dou rate egale, astfel: 50% din impozit pn la data de 25 iulie inclusiv i 50% din impozit pn la data 25 noiembrie inclusiv. Pentru declaraiile privind venitul estimat/norma de venit depuse n luna noiembrie sau decembrie, impozitul anual datorat se stabilete prin decizie de impunere anual, pe baza declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i se pltete n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere. ART. 62^2 Reguli privind stabilirea impozitului n cazul opiunii pentru determinarea venitului net n sistem real (1) Contribuabilii care realizeaz venituri definite la art. 61 alin. (3) au dreptul s opteze pentru determinarea venitului net anual n sistem real pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, potrivit prevederilor art. 48. (2) Opiunea se exercit pentru fiecare an fiscal, prin completarea declaraiei privind venitul estimat/norma de venit pentru anul n curs i depunerea formularului la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv. n cazul n care contribuabilii ncep s realizeze n cursul anului, dup data de31 ianuarie inclusiv, venituri definite potrivit art. 61 alin. (3), opiunea se exercit pentru anul fiscal n curs, n termen de 15zile de la data producerii evenimentului, prin completarea i depunerea declaraiei privind venitul estimat/norma de venit. (3) n cursul anului fiscal contribuabilii sunt obligai s efectueze pli anticipate cu titlu de impozit ctre bugetul de stat, n contul impozitului anual datorat, n dou rate egale, astfel: 50% din impozit pn la data de 25 iulie inclusiv i 50% din impozit pn la data 25 noiembrie inclusiv. n cazul n care decizia de impunere pentru anul fiscal n curs nu a fost emis pn la data de 1 noiembrie, precum i n cazul contribuabililor care realizeaz venituri definite la art. 61 alin. (3) dup data de 1 noiembrie a anului fiscal n curs, nu se mai stabilesc pli anticipate, venitul net anual urmnd s fie supus impunerii potrivit deciziei de impunere emise pe baza declaraiei privind venitul realizat. (4) Organul fiscal competent stabilete plile anticipate prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual estimat din declaraia privind venitul estimat/norma de venit i emite decizia de impunere, care se comunic contribuabililor, potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Pentru declaraiile privind venitul estimat/norma de venit depuse n luna noiembrie sau decembrie nu se mai stabilesc pli anticipate, venitul net aferent perioadei pn la sfritul anului urmnd s fie supus impozitrii potrivit deciziei de impunere emise pe baza declaraiei privind venitul realizat. (5) Contribuabilii prevzui la alin. (1) au obligaia de a depune declaraia privind venitul realizat la organul fiscal competent pentru fiecare an fiscal, pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului. (6) Impozitul anual datorat se calculeaz de organul fiscal competent, pe baza declaraiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual determinat n sistem real pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, impozitul fiind final. (7) Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat i emite decizia de impunere, la termenul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (8) Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anuale se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz obligaii fiscale accesorii conform Codului de procedur fiscal. (9) Impozitul anual datorat se vireaz integral la bugetul de stat. ART. 62^3 Reguli de stabilire a impozitului final pentru veniturile realizate din nchirierea n scop turistic n cazul depirii numrului de 5 camere n cursul anului fiscal. (1) n cazul n care, n cursul anului fiscal, contribuabilii prevzui la art. 61 alin. (4) realizeaz venituri din nchirierea unui numr mai mare de 5 camere, acetia sunt obligai s notifice evenimentul, respectiv depirea numrului de 5 camere de nchiriat, organului fiscal competent, n termen de 15 zile de la data producerii acestuia. Pentru perioada din anul fiscal n care venitul a fost determinat pe baza normei de venit, conform prevederilor art. 62^1, organul fiscal va recalcula norma de venit i plile stabilite n contul impozitului anual datorat. (2) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1) se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (3) Pentru perioada rmas din anul fiscal, venitul net se stabilete n sistem real, potrivit prevederilor art. 48. Contribuabilii respectivi sunt obligai s completeze i s depun declaraia privind venitul estimat/ norma de venit, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, la organul fiscal competent, n vederea stabilirii plilor anticipate pentru veniturile aferente perioadei rmase pn la sfritul anului fiscal. Regulile de impunere aplicabile pentru venitul realizat n perioada rmas sunt cele prevzute la art. 62^2 alin. (3)(9). ART. 63 Pli anticipate de impozit pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor (1) Contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor pe parcursul unui an, cu excepia veniturilor din arendare, datoreaz pli anticipate n contul impozitului pe venit ctre bugetul de stat, potrivit prevederilor art. 82. (2) Fac excepie contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor pentru care chiria prevzut n contractul ncheiat ntre pri este stabilit n lei, nu au optat pentru determinarea venitului net n sistem real i la sfritul anului anterior nu ndeplinesc condiiile pentru calificarea veniturilor n categoria veniturilor din activiti independente pentru care plile anticipate de impozit sunt egale cu impozitul anual datorat, i impozitul este final. (3) Prin excepie de la prevederile alin. (1), pentru contribuabilii care realizeaz venituri din nchirierea camerelor, situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare n scop turistic cuprins ntre una i 5 camere inclusiv, stabilite pe baz de norm anual de venit sau care opteaz pentru determinarea venitului n sistem real, precum i pentru cei care nchiriaz n scop turistic, n cursul anului, un numr mai mare de 5 camere de nchiriat n locuine proprietate personal sunt aplicabile prevederile art. 62^1 alin. (8), art.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 50/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

62^2 alin. (3)(4) i art. 62^3 alin. (3). (4) Impozitul reinut la surs de ctre pltitori pentru veniturile obinute din valorificarea bunurilor mobile sub forma deeurilor din patrimoniul afacerii, prevzute la art. 78 alin. (1) lit. f), calculat prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut, reprezint plat anticipat n contul impozitului anual datorat de ctre contribuabilii care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor determinate n sistem real pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Plile anticipate vor fi luate n calcul la definitivarea impozitului anual de ctre organul fiscal competent. ART. 64 Impozitarea venitului net din cedarea folosinei bunurilor (1) Venitul net din cedarea folosinei bunurilor se impune potrivit prevederilor cap. X din prezentul titlu. (2) Pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor prevzute la art. 61 alin. (3) i (4) nu sunt aplicabile reglementrile cap. X Venitul net anual impozabil din prezentul titlu.

CAP. 5 Venituri din investiii ART. 65 Definirea veniturilor din investiii (1) Veniturile din investiii cuprind: a) dividende; b) venituri impozabile din dobnzi; c) ctiguri din transferul titlurilor de valoare definite potrivit prevederilor art. 7; d) venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni similare; e) venituri din lichidarea unei persoane juridice. Norme metodologice (2) Sunt neimpozabile urmtoarele venituri din dobnzi: a) *** Abrogat b) *** Abrogat c) *** Abrogat c^1) venituri repartizate membrilor caselor de ajutor reciproc n funcie de fondul social deinut. (3) Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate la prima tranzacionare a aciunilor emise de Fondul "Proprietatea" de ctre persoanele fizice crora le-au fost emise aceste aciuni, n condiiile titlurilor I i VII din Legea nr. 247/2005 privind reforma n domeniile proprietii i justiiei, precum i unele msuri adiacente, cu modificrile i completrile ulterioare. (4) Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate din deinerea i tranzacionarea titlurilor de stat i/sau a obligaiunilor emise de ctre unitile administrativ-teritoriale. NOT: Conform art. 5 lit. b) din Legea nr. 247/2005: "ART. 5 (1) Titlurile de despgubire au urmtorul regim juridic i caracteristici: [...] b) prin derogare de la prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele ndreptite potrivit legii, titularii iniiali aflai n evidena Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despgubirilor, sau motenitorii legali ai acestora, nu sunt venituri impozabile;" ART. 66 Stabilirea venitului din investiii (1) Ctigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare, altele dect titlurile de participare la fondurile deschise de investiii i prile sociale, reprezint diferena pozitiv/negativ dintre preul de vnzare i preul de cumprare pe tipuri de titluri de valori, diminuat, dup caz, cu costurile aferente tranzaciei. n cazul tranzaciilor cu aciuni primite de persoanele fizice cu titlu gratuit, n cadrul Programului de privatizare n mas, preul de cumprare la prima tranzacionare va fi asimilat cu valoarea nominal a acestora. n cazul tranzaciilor cu aciuni cumprate la pre preferenial, n cadrul sistemului stock options plan, ctigul se determin ca diferen ntre preul de vnzare i preul de cumprare preferenial, diminuat cu costurile aferente tranzaciei. (2) n cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de participare la fondurile deschise de investiii, ctigul se determin ca diferen pozitiv ntre preul de rscumprare i preul de cumprare/subscriere. Preul de rscumprare este preul care i se cuvine investitorului la retragerea din fond. Preul de cumprare/subscriere este preul pltit de investitorul persoan fizic pentru achiziionarea titlului de participare. Norme metodologice (3) n cazul transferului dreptului de proprietate asupra prilor sociale, ctigul din nstrinarea prilor sociale se determin ca diferen pozitiv ntre preul de vnzare i valoarea nominal/preul de cumprare. ncepnd cu a doua tranzacie, valoarea nominal va fi nlocuit cu preul de cumprare, care include i cheltuielile privind comisioanele, taxele aferente tranzaciei i alte cheltuieli similare justificate cu documente. (4) Determinarea ctigului potrivit alin. (1) - (3) se efectueaz la data ncheierii tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pri. (4^1) *** Abrogat (4^2) Determinarea ctigului/pierderii potrivit alin. (1)(3) revine fiecrui intermediar, societate de administrare a investiiilor, n cazul rscumprrii de titluri de participare la fondurile deschise de investiii, sau pltitor de venit, dup caz, la fiecare tranzacie. (5) *** Abrogat 5^1) Ctigul net anual/Pierderea net anual din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, se determin ca diferen ntre ctigurile i pierderile nregistrate n cursul anului respectiv. Ctigul net anual/ Pierderea net anual se determin de ctre contribuabil, pe baza declaraiei privind venitul realizat, depus conform prevederilor art. 83. Ctigul net anual impozabil se determin de organul fiscal competent. (6) Pentru tranzaciile cu titlurile de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, efectuate n
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 51/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

cursul anului fiscal, fiecare intermediar, societate de administrare a investiiilor n cazul rscumprrii de titluri de participare la fondurile deschise de investiii sau alt pltitor de venit, dup caz, are urmtoarele obligaii: a) calcularea ctigului/pierderii la fiecare tranzacie, efectuat pentru contribuabil; b) calcularea totalului ctigurilor/pierderilor pentru tranzaciile efectuate n cursul anului pentru fiecare contribuabil; c) transmiterea n form scris ctre fiecare contribuabil a informaiilor privind totalul ctigurilor/pierderilor, pentru tranzaciile efectuate n cursul anului, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul expirat. d) depunerea la organul fiscal competent a declaraiei informative privind totalul ctigurilor/pierderilor, pentru fiecare contribuabil, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul expirat. (6^1) Procedura de aplicare a prevederii alin. (6) se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Norme metodologice (7) Veniturile obinute sub forma ctigurilor din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni de acest gen reprezint diferenele de curs favorabile rezultate din aceste operaiuni, n momentul ncheierii operaiunii i evidenierii n contul clientului. Ctigul net anual se determin ca diferen ntre ctigurile i pierderile nregistrate n cursul anului respectiv din astfel de operaiuni. Ctigul net anual se determin de ctre contribuabil pe baza declaraiei privind venitul realizat, depus potrivit prevederilor art. 83. Pentru tranzaciile din anul fiscal, fiecare intermediar sau pltitor de venit, dup caz, are urmtoarele obligaii: a) calcularea ctigului anual/pierderii anuale pentru tranzaciile efectuate n cursul anului pentru fiecare contribuabil; b) transmiterea informaiilor privind ctigul anual/pierderea anual, precum i impozitul calculat i reinut ca plat anticipat, n form scris ctre acesta, pn n ultima zi a lunii februarie a anului urmtor celui pentru care se face calculul. (8) Venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane juridice reprezint excedentul distribuiilor n bani sau n natur peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. Norme metodologice ART. 67 Reinerea impozitului din veniturile din investiii (1) Veniturile sub form de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii, se impun cu o cot de 16% din suma acestora. Obligaia calculrii i reinerii impozitului pe veniturile sub form de dividende revine persoanelor juridice, odat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai. Termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor. (1^1.1) Regimul fiscal aplicabil veniturilor din dividende prevzut la alin. (1) se aplic i pentru veniturile considerate dividende, reprezentnd sume pltite de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate n favoarea unui participant la persoana juridic, dac plata este fcut de ctre persoana juridic n folosul personal al acestuia. (1^1) Veniturile sub form de dobnzi pentru depozitele la vedere/conturi curente, precum i cele la depozitele clienilor, constituite n baza legislaiei privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, realizate ncepnd cu 1 iulie 2010, se impun cu o cot de 16% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului juridic. Impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului. Virarea impozitului se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii n cont. Norme metodologice (2) Veniturile sub form de dobnzi realizate ncepnd cu 1 iulie 2010 pentru depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire dobndite, contractele civile ncheiate se impun cu o cot de 16% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului juridic. Pentru veniturile sub form de dobnzi, impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului, respectiv la momentul rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire. n situaia sumelor primite sub form de dobnd pentru mprumuturile acordate pe baza contractelor civile, calculul impozitului datorat de ctre pltitorii de venit se efectueaz la momentul plii dobnzii. Virarea impozitului pentru veniturile din dobnzi se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii/rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire, respectiv la momentul plii dobnzii, pentru venituri de aceast natur, pe baza contractelor civile. Norme metodologice (2^1) *** Abrogat. (3) Calculul, reinerea i virarea impozitului pe veniturile din investiii, altele dect cele prevzute la alin. (1) i (2) se efectueaz astfel: a) impozitul anual datorat de contribuabil pentru ctigul net anual impozabil se stabilete de organul fiscal competent, potrivit prevederilor art. 84, pe baza declaraiei privind venitul realizat. Pentru ctigurile/pierderile din transferul titlurilor de valoare altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013 inclusiv, nu se efectueaz pli anticipate n cursul anului fiscal, n contul impozitului anual datorat a1) *** Abrogat. Norme metodologice b) n cazul ctigurilor determinate din transferul valorilor mobiliare, n cazul societilor nchise, i din transferul prilor sociale, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine dobnditorului. Calculul i reinerea impozitului de ctre dobnditor se efectueaz la momentul ncheierii tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pri. Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra ctigului, la fiecare tranzacie, impozitul fiind final. Transmiterea dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare sau a prilor sociale trebuie nscris n registrul comerului i/sau n registrul asociailor/acionarilor, dup caz, operaiune care nu se poate efectua fr justificarea virrii impozitului la bugetul de stat. Termenul de virare a impozitului este pn la data la care se depun documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra prilor sociale sau a valorilor mobiliare la registrul comerului ori n registrul acionarilor, dup caz, indiferent dac plata titlurilor respective se face sau nu ealonat; Norme metodologice c) ctigul din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 52/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

gen, altele dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, se impune cu o cot de 16% la fiecare tranzacie, impozitul reinut constituind plat anticipat n contul impozitului anual datorat. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine intermediarilor sau altor pltitori de venit, dup caz. Impozitul calculat i reinut, reprezentnd plat anticipat, se vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. d) venitul impozabil obinut din lichidarea unei persoane juridice de ctre acionari/asociai persoane fizice se impune cu o cot de 16%, impozitul fiind final. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine persoanei juridice. Impozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn la data depunerii situaiei financiare finale la oficiul registrului comerului, ntocmit de lichidatori. Norme metodologice (4) Pierderile rezultate din tranzaciile cu pri sociale i valori mobiliare, n cazul societilor nchise, nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal, nu se compenseaz i nu se reporteaz. (5) *** Abrogat. (6) Pierderile rezultate din operaiuni de vnzare/cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen, altele dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, nregistrate n cursul anului fiscal, se compenseaz la sfritul anului fiscal cu ctigurile de aceeai natur realizate n cursul anului respectiv. Dac n urma acestei compensri rezult o pierdere anual, aceasta nu se reporteaz. (7) *** Abrogat. (8) n aplicarea prevederilor prezentului articol se utilizeaz norme privind determinarea, reinerea i virarea impozitului pe ctigul de capital din transferul titlurilor de valoare obinut de persoanele fizice, aprobate prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al preedintelui Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare. (9) *** Abrogat. (10) *** Abrogat. ART. 67^1 *** Abrogat ART. 67^2 Impozitarea ctigului net anual impozabil/ctigului net anual Ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, i ctigul net anual din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen se impoziteaz potrivit prevederilor capitolul X din prezentul titlu.

CAP. 6 Venituri din pensii ART. 68 Definirea veniturilor din pensii Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat. ART. 68^1 Venituri neimpozabile Nu sunt venituri impozabile veniturile din pensii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat. ART. 69 Stabilirea venitului impozabil lunar din pensii Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin deducerea din venitul din pensie a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei i a contribuiilor obligatorii calculate, reinute i suportate de persoana fizic. ART. 70 Reinerea impozitului din venitul din pensii (1) Orice pltitor de venituri din pensii are obligaia de a calcula lunar impozitul aferent acestui venit, de a-l reine i de a-l vira la bugetul de stat, potrivit prevederilor prezentului articol. (2) Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii. (3) Impozitul calculat se reine la data efecturii plii pensiei i se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiei. (4) Impozitul reinut este impozit final al contribuabilului pentru veniturile din pensii. (5) n cazul unei pensii care nu este pltit lunar, impozitul ce trebuie reinut se stabilete prin mprirea pensiei pltite la fiecare din lunile crora le este aferent pensia. (6) Drepturile de pensie restante se defalcheaz pe lunile la care se refer, n vederea calculrii impozitului datorat, reinerii i virrii acestuia. (7) Veniturile din pensiile de urma vor fi individualizate n funcie de numrul acestora, iar impozitarea se va face n raport cu drepturile cuvenite fiecrui urma. (8) n cazul veniturilor din pensii i/sau al diferenelor de venituri din pensii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz asupra venitului impozabil lunar i se reine la data efecturii plii, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare la data plii i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit. Norme metodologice (9) Impozitul pe veniturile din pensii se reine i se vireaz integral la bugetul de stat.

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

53/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Cap. 7 Venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur

ART. 71 Definirea veniturilor (1) Veniturile din activiti agricole cuprind veniturile obinute individual sau ntr-o form de asociere, fr personalitate juridic, din: a) cultivarea produselor agricole vegetale; b) exploatarea plantaiilor viticole, pomicole, arbutilor fructiferi i altele asemenea; c) creterea i exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine animal, n stare natural. (2) Veniturile din silvicultur i piscicultur reprezint veniturile obinute din recoltarea i valorificarea produselor specifice fondului forestier naional, respectiv a produselor lemnoase i nelemnoase, precum i cele obinute din exploatarea amenajrilor piscicole. (3) Veniturile din silvicultur i piscicultur se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II Venituri din activiti independente, venitul net anual fiind determinat n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activiti independente pentru care venitul net anual se determin n sistem real. Pentru veniturile din silvicultur calificate drept venituri din alte surse se aplic prevederile cap. IX. (4) Veniturile obinute din valorificarea produselor prevzute la alin. (1) n alt modalitate dect n stare natural reprezint venituri din activiti independente i se supun regulilor de impunere proprii categoriei respective. (5) Veniturile definite la alin. (1) pentru care nu au fost stabilite norme de venit sunt venituri impozabile i se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II Venituri din activiti independente, venitul net anual fiind determinat n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activiti independente pentru care venitul net anual se determin n sistem real. Norme metodologice ART. 72 Venituri neimpozabile (1) Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate de persoanele fizice/membrii asocierilor fr personalitate juridic din valorificarea n stare natural a urmtoarelor: a) produse culese din flora slbatic, exclusiv masa lemnoas. n cazul masei lemnoase sunt venituri neimpozabile numai veniturile realizate din exploatarea i valorificarea acesteia n volum de maximum 20 mc/an din pdurile pe care contribuabilii le au n proprietate; b) produse capturate din fauna slbatic, cu excepia celor realizate din activitatea de pescuit comercial supuse impunerii potrivit prevederilor cap. II Venituri din activiti independente. (2) Veniturile definite la art. 71 alin. (1) sunt venituri neimpozabile n limitele stabilite potrivit tabelului urmtor:
Produse vegetale Cereale Plante oleaginoase Cartof Sfecla de zahr Tutun Hamei pe rod Legume n cmp Legume n spaii protejate Leguminoase pentru boabe Pomi pe rod Vie pe rod Arbuti fructiferi Flori i plante ornamentale Animale Vaci Bivolie Oi Capre Porci pentru ngrat Albine Psri de curte Suprafa pn la 2 ha pn la 2 ha pn la 2 ha pn la 2 ha pn la 1 ha pn la 2 ha pn la 0,5 ha pn la 0,2 ha pn la 1,5 ha pn la 1,5 ha pn la 1 ha pn la 1 ha pn la 0,3 ha Nr. de capete/ Nr. de familii de albine pn la 2 pn la 2 pn la 50 pn la 25 pn la 6 pn la 75 de familii pn la 100

Norme metodologice (3) Nu sunt venituri impozabile veniturile obinute din exploatarea punilor i fneelor naturale. (4) Cultivarea terenurilor cu plante furajere graminee i leguminoase pentru producia de mas verde destinate furajrii animalelor pentru care venitul se determin pe baza normelor de venit i a celor prevzute la art. 72 alin. (2) nu genereaz venit impozabil. ART. 73 Stabilirea venitului anual din activiti agricole pe baz de norme de venit (1) Venitul dintr-o activitate agricol se stabilete pe baz de norme de venit. (2) Normele de venit se stabilesc pe unitatea de suprafa (ha)/cap de animal/familie de albine. (3) Normele de venit corespunztoare veniturilor definite la art. 71 alin. (1) sunt stabilite pentru perioada impozabil din anul fiscal 2013 cuprins ntre 1 februarie 2013 i pn la sfritul anului fiscal, potrivit tabelului urmtor:
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 54/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Produse vegetale Cereale Plante oleaginoase Cartof Sfecl de zahr Tutun Hamei pe rod Legume n cmp Legume n spaii protejate Leguminoase pentru boabe Pomi pe rod Vie pe rod Arbuti fructiferi Flori i plante ornamentale Animale Vaci Bivolie Oi Capre Porci pentru ngrat Albine Psri de curte

Suprafaa destinat produciei vegetale/cap de animal/familie de albine peste 2 ha peste 2 ha peste 2 ha peste 2 ha peste 1 ha peste 2 ha peste 0,5 ha peste 0,2 ha peste 1,5 ha peste 1,5 ha peste 1 ha peste 1 ha peste 0,3 ha peste 2 capete peste 2 capete peste 50 capete peste 25 capete peste 6 capete peste 75 familii peste 100 capete

Norma de venit - lei 449 458 2.900 697 1.060 1.483 2.326 5.117 801 3.800 1.385 1.385 11.773 453 326 47 47 56 40 3

Norme metodologice (4) ncepnd cu anul fiscal 2014, normele de venit se propun de ctre entitile publice mandatate de Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale, pe baza metodologiei stabilite prin hotrre a Guvernului, se aprob i se public de ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, pn cel trziu la data de 15 februarie a anului pentru care se aplic aceste norme de venit. (5) n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din desfurarea a dou sau mai multe activiti agricole pentru care venitul se determin pe baz de norm de venit, organul fiscal competent stabilete venitul anual prin nsumarea veniturilor corespunztoare fiecrei activiti. ART. 74 Calculul i plata impozitului aferent veniturilor din activiti agricole (1) Impozitul pe venitul din activiti agricole se calculeaz de organul fiscal competent prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului anual din activiti agricole stabilit pe baza normei anuale de venit, impozitul fiind final. (2) Contribuabilul care desfoar o activitate agricol prevzut la art. 71 alin. (1) pentru care venitul se determin pe baz de norm de venit are obligaia de a depune anual o declaraie la organul fiscal competent, pn la data de 25 mai inclusiv a anului fiscal, pentru anul n curs. n cazul n care activitatea se desfoar n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, obligaia depunerii declaraiei la organul fiscal competent revine asociatului care rspunde pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice n cadrul aceluiai termen. Anexa declaraiei depus de asociatul desemnat va cuprinde i cota de distribuire ce revine fiecrui membru asociat din venitul impozabil calculat la nivelul asocierii. (3) Declaraia prevzut la alin. (2) nu se depune pentru veniturile prevzute la art. 72. (4) Organul fiscal competent stabilete impozitul anual datorat i emite decizia de impunere, la termenul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (5) Plata impozitului anual stabilit conform deciziei de impunere anuale se efectueaz ctre bugetul de stat n dou rate egale, astfel: a) 50% din impozit pn la data de 25 octombrie inclusiv; b) 50% din impozit pn la data de 15 decembrie inclusiv. (6) Impozitul se vireaz la bugetul de stat i din acesta nu se distribuie cote defalcate ctre bugetele locale. Norme metodologice

CAP. 8 Venituri din premii i din jocuri de noroc ART. 75 Definirea veniturilor din premii i din jocuri de noroc (1) Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele dect cele prevzute la art. 42, precum i cele din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii. (2) Veniturile din jocuri de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, definite conform normelor metodologice. Norme metodologice ART. 76 Stabilirea venitului net din premii i din jocuri de noroc Venitul net este diferena dintre venitul din premii sau din jocuri de noroc i suma reprezentnd venit neimpozabil. ART. 77 Reinerea impozitului aferent veniturilor din premii i din jocuri de noroc (1) Veniturile sub form de premii se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 16% aplicat asupra venitului net realizat din fiecare
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 55/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

premiu. (2) Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 25% aplicat asupra venitului net. Venitul net se calculeaz la nivelul ctigurilor realizate ntr-o zi de la acelai organizator sau pltitor. (3) Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri. (4) Nu sunt impozabile veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc, n bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilit n sum de 600 lei, realizate de contribuabil: a) pentru fiecare premiu; b) pentru ctigurile din jocuri de noroc, de la acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi. (5) Impozitul calculat i reinut n momentul plii este impozit final. (6) Impozitul pe venit astfel calculat i reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Norme metodologice

CAP. 8^1 Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal ART. 77^1 Definirea venitului din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal (1) La transferul dreptului de proprietate i al dezmembrmintelor acestuia, prin acte juridice ntre vii asupra construciilor de orice fel i a terenurilor aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii, contribuabilii datoreaz un impozit care se calculeaz astfel: a) pentru construciile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum i pentru terenurile de orice fel fr construcii, dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani inclusiv: - 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv; b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobndite la o dat mai mare de 3 ani: - 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; - peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv. Norme metodologice (2) Impozitul prevzut la alin. (1) nu se datoreaz n urmtoarele cazuri: a) la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i construciilor de orice fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul legilor speciale; b) la dobndirea dreptului de proprietate cu titlul de donaie ntre rude i afini pn la gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre soi. Norme metodologice (3) Pentru transmisiunea dreptului de proprietate i a dezmembrmintelor acestuia cu titlul de motenire nu se datoreaz impozitul prevzut la alin. (1), dac succesiunea este dezbtut i finalizat n termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii. n cazul nefinalizrii procedurii succesorale n termenul prevzut mai sus, motenitorii datoreaz un impozit de 1% calculat la valoarea masei succesorale. Norme metodologice (4) Impozitul prevzut la alin. (1) i (3) se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de proprietate sau dezmembrmintele sale. n cazul n care valoarea declarat este inferioar valorii orientative stabilite prin expertiza ntocmit de camera notarilor publici, impozitul se va calcula la nivelul valorii stabilite prin expertiz, cu excepia tranzaciilor ncheiate ntre rude ori afini pn la gradul al II-lea inclusiv, precum i ntre soi, caz n care impozitul se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de proprietate. Norme metodologice (5) Camerele notarilor publici vor actualiza cel puin o dat pe an expertizele privind valoarea de circulaie a bunurilor imobile, care vor fi comunicate la direciile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice. Norme metodologice (6) Impozitul prevzut la alin. (1) i (3) se va calcula i se va ncasa de notarul public nainte de autentificarea actului sau, dup caz, ntocmirea ncheierii de finalizare a succesiunii. Impozitul calculat i ncasat se vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. n cazul n care transferul dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia, pentru situaiile prevzute la alin. (1) i (3), se realizeaz prin hotrre judectoreasc sau prin alt procedur, impozitul prevzut la alin. (1) i (3) se calculeaz i se ncaseaz de ctre organul fiscal competent. Instanele judectoreti care pronun hotrri judectoreti definitive i irevocabile comunic organului fiscal competent hotrrea i documentaia aferent n termen de 30 de zile de la data rmnerii definitive i irevocabile a hotrrii. Pentru alte proceduri dect cea notarial sau judectoreasc contribuabilul are obligaia de a declara venitul obinut n maximum 10 zile de la data transferului, la organul fiscal competent, n vederea calculrii impozitului. Pentru nscrierea drepturilor dobndite n baza actelor autentificate de notarii publici ori a certificatelor de motenitor sau, dup caz, a hotrrilor judectoreti i a altor documente n celelalte cazuri, registratorii de la birourile de carte funciar vor verifica ndeplinirea obligaiei de plat a impozitului prevzut la alin. (1) i (3) i, n cazul n care nu se va face dovada achitrii acestui impozit, vor respinge cererea de nscriere pn la plata impozitului. Norme metodologice (7) Impozitul stabilit n condiiile alin. (1) i (3) se distribuie astfel: a) o cot de 50% se face venit la bugetul consolidat; b) o cot de 50% se face venit la bugetul unitilor administrativ-teritoriale pe teritoriul crora se afl bunurile imobile ce au fcut obiectul nstrinrii. (8) Procedura de calculare, ncasare i virare a impozitului perceput n condiiile alin. (1) i (3), precum i obligaiile declarative se vor stabili prin norme metodologice emise prin ordin comun al ministrului finanelor publice i ministrului justiiei, cu consultarea Uniunii Naionale a Notarilor Publici din Romnia. ART. 77^2 Rectificarea impozitului n cazul n care, dup autentificarea actului sau ntocmirea ncheierii de finalizare n procedura succesoral de ctre notarul public, se
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 56/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

constat erori sau omisiuni n calcularea i ncasarea impozitului prevzut la art. 77^1 alin. (1) i (3), notarul public va comunica organului fiscal competent aceast situaie, cu motivarea cauzelor care au determinat eroarea sau omisiunea. Organele fiscale competente vor emite decizii de impunere pentru contribuabilii desemnai la art. 77^1 alin. (1) i (3), n vederea ncasrii impozitului. Rspunderea notarului public pentru nencasarea sau calcularea eronat a impozitului prevzut la art. 77^1 alin. (1) i (3) este angajat numai n cazul n care se dovedete c nencasarea integral sau parial este imputabil notarului public care, cu intenie, nu i-a ndeplinit aceast obligaie. ART. 77^3 Obligaiile declarative ale notarilor publici cu privire la transferul proprietilor imobiliare Notarii publici au obligaia s depun semestrial la organul fiscal teritorial o declaraie informativ privind transferurile de proprieti imobiliare, cuprinznd urmtoarele elemente pentru fiecare tranzacie: a) prile contractante; b) valoarea nscris n documentul de transfer; c) impozitul pe venitul din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal; d) taxele notariale aferente transferului.

CAP. 9 Venituri din alte surse ART. 78 Definirea veniturilor din alte surse (1) n aceast categorie se includ, ns nu sunt limitate, urmtoarele venituri: a) prime de asigurri suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt entitate, n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic n legtur cu care suportatorul nu are o relaie generatoare de venituri din salarii, potrivit cap. 3 din prezentul titlu; b) ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare; c) venituri, sub forma diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi, primite de persoanele fizice pensionari, foti salariai, potrivit clauzelor contractului de munc sau n baza unor legi speciale; d) venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj comercial; e) *** Abrogat. f) venituri obinute din valorificarea prin centrele de colectarea deeurilor de metal, hrtie, sticl i altele asemenea. Nu sunt impozabile veniturile realizate din valorificarea bunurilor mobile prin centrele de colectare, n vederea dezmembrrii, care fac obiectul Programelor naionale finanate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice, n conformitate cu prevederile art. 42 lit. a^1) i lit. g). g) venituri obinute de persoana fizic n baza contractului de administrare ncheiat potrivit prevederilor Legii nr. 46/2008 - Codul silvic, cu modificrile i completrile ulterioare. Fac excepie veniturile realizate din exploatarea i valorificarea masei lemnoase, definite potrivit legislaiei n materie, din pdurile pe care contribuabilii le au n proprietate, n volum de maximum 20 mc/an, care sunt neimpozabile; h) veniturile distribuite persoanelor fizice membrii formelor asociative de proprietate - persoane juridice, prevzute la art. 26 din Legea nr. 1/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, altele dect veniturile neimpozabile realizate din: 1. exploatarea i valorificarea masei lemnoase, definite potrivit legislaiei n materie, din pdurile pe care le au n proprietate, n volum de maximum 20 mc/an, pentru fiecare membru asociat; 2. exploatarea masei lemnoase, definite potrivit legislaiei n materie, din pdurile pe care le au n proprietate, n volum de maximum 20 mc/an, acordat fiecrui membru asociat. (2) Venituri din alte surse sunt orice venituri identificate ca fiind impozabile, care nu se ncadreaz n categoriile prevzute la art. 41 lit. a) - h), altele dect veniturile neimpozabile n conformitate cu prezentul titlu, precum i cele enumerate prin normele metodologice elaborate n aplicarea prezentului articol. Norme metodologice ART. 79 Calculul impozitului i termenul de plat (1) Impozitul pe venit se calculeaz prin reinere la surs la momentul plii veniturilor de ctre pltitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului brut. (2) Impozitul calculat i reinut reprezint impozit final. (3) Impozitul astfel reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. ART. 79^1 Definirea i impozitarea veniturilor a cror surs nu a fost identificat Orice venituri constatate de organele fiscale, n condiiile Codului de procedur fiscal, a cror surs nu a fost identificat se impun cu o cot de 16% aplicat asupra bazei impozabile ajustate pe baza procedurilor i metodelor indirecte de reconstituite a veniturilor sau cheltuielilor. Prin decizia de impunere organele fiscale vor stabili cuantumul impozitului i al accesoriilor.

CAP. 10 Venitul net anual impozabil ART. 80 Stabilirea venitului net anual impozabil (1) Venitul net anual impozabil se stabilete pe fiecare surs din categoriile de venituri menionate la art. 41 lit. a), c) i f) prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale reportate.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 57/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(2) Veniturile din categoriile prevzute la art. 41 lit. a), c) i f), ce se realizeaz ntr-o fraciune de an sau n perioade diferite ce reprezint fraciuni ale aceluiai an, se consider venit anual. Norme metodologice (3) Pierderea fiscal anual nregistrat pe fiecare surs din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole se reporteaz i se completeaz cu venituri obinute din aceeai surs de venit din urmtorii 5 ani fiscali. Norme metodologice (3^1) Pierderile din categoriile de venituri menionate la art. 41 lit. a), c) i f) provenind din strintate se reporteaz i se compenseaz cu veniturile de aceeai natur i surs, realizate n strintate, pe fiecare ar, nregistrate n urmtorii 5 ani fiscali. (4) Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele: a) reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 5 ani consecutivi; b) dreptul la report este personal i netransmisibil; c) pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei prevzute la lit. a), reprezint pierdere definitiv a contribuabilului. Norme metodologice (5) Prevederile alin. (1) - (4) nu se aplic n cazul veniturilor din activiti agricole definite la art. 71 alin. (1) pentru care sunt stabilite norme de venit. ART. 80^1 Stabilirea ctigului net anual impozabil (1) Ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, se determin ca diferen ntre ctigul net anual i pierderile reportate din anii fiscali anteriori. (2) Pierderea net anual din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, stabilit prin declaraia privind venitul realizat, se recupereaz din ctigurile nete anuale obinute n urmtorii 7 ani fiscali consecutivi. (3) Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele: a) reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea pierderii, n urmtorii 7 ani consecutivi; b) dreptul la report este personal i netransmisibil; c) pierderea reportat, necompensat dup expirarea perioadei prevzute la lit. a), reprezint pierdere definitiv a contribuabilului. (4) Pierderile nete anuale din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise provenind din strintate se reporteaz i se compenseaz cu veniturile de aceeai natur i surs, realizate n strintate, pe fiecare ar, nregistrate n urmtorii 7 ani fiscali. ART. 81 Declaraii privind venitul estimat/norma de venit (1) Contribuabilii, precum i asociaiile fr personalitate juridic, care ncep o activitate n cursul anului fiscal sunt obligai s depun la organul fiscal competent o declaraie referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Fac excepie de la prevederile prezentului alineat contribuabilii care realizeaz venituri pentru care impozitul se percepe prin reinere la surs. (2) Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal, altele dect veniturile din arendare pentru care impunerea este final, au obligaia s depun o declaraie privind venitul estimat/norma de venit, n termen de 15 zile de la ncheierea contractului ntre pri. Declaraia privind venitul estimat/norma de venit se depune odat cu nregistrarea la organul fiscal a contractului ncheiat ntre pri. Contribuabilii care obin venituri din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal au obligaia nregistrrii contractului ncheiat ntre pri, precum i a modificrilor survenite ulterior, n termen de 15 zile de la ncheierea/producerea modificrii acestuia, la organul fiscal competent. (3) Contribuabilii care n anul anterior au realizat pierderi i cei care au realizat venituri pe perioade mai mici dect anul fiscal, precum i cei care, din motive obiective, estimeaz c vor realiza venituri care difer cu cel puin 20% fa de anul fiscal anterior depun, odat cu declaraia privind venitul realizat, i declaraia privind venitul estimat/norma de venit. (4) Contribuabilii care determin venitul net pe baz de norme de venit, precum i cei pentru care cheltuielile se determin n sistem forfetar i care au optat pentru determinarea venitului net n sistem real depun declaraia privind venitul estimat/ norma de venit completat corespunztor. Norme metodologice ART. 82 Stabilirea plilor anticipate de impozit (1) Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor, activiti agricole impuse n sistem real, prevzute la art. 71 alin. (5), precum i din silvicultur i piscicultur, cu excepia veniturilor din arendare, sunt obligai s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de impozit, exceptndu-se cazul veniturilor pentru care plile anticipate se stabilesc prin reinere la surs. (2) Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent pe fiecare surs de venit, lundu-se ca baz de calcul venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent, dup caz, prin emiterea unei decizii care se comunic contribuabililor, potrivit legii. n cazul impunerilor efectuate dup expirarea termenelor de plat prevzute la alin. (3), contribuabilii au obligaia efecturii plilor anticipate la nivelul sumei datorate pentru ultimul termen de plat al anului precedent. Diferena dintre impozitul anual calculat asupra venitului net realizat n anul precedent i suma reprezentnd pli anticipate datorate de contribuabil la nivelul trimestrului IV din anul anterior se repartizeaz pe termenele de plat urmtoare din cadrul anului fiscal. Pentru declaraiile privind venitul estimat/norma de venit depuse n luna decembrie nu se mai stabilesc pli anticipate, venitul net aferent perioadei pn la sfritul anului urmnd s fie supus impozitrii potrivit deciziei de impunere emise pe baza declaraiei privind venitul realizat. Plile anticipate pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arend, se stabilesc de organul fiscal astfel: a) pe baza contractului ncheiat ntre pri; sau b) pe baza veniturilor determinate potrivit datelor din contabilitatea n partid simpl, potrivit opiunii. n cazul n care, potrivit clauzelor contractuale, venitul din cedarea folosinei bunurilor reprezint echivalentul n lei al unei sume n valut, determinarea venitului anual estimat se efectueaz pe baza cursului de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ziua precedent celei n care se efectueaz impunerea.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 58/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(3) Plile anticipate se efectueaz n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Nu se datoreaz pli anticipate n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din arendare i care au optat pentru determinarea venitului net n sistem real, plata impozitului anual efectundu-se potrivit deciziei de impunere emise pe baza declaraiei privind venitul realizat. (4) Termenele i procedura de emitere a deciziilor de pli anticipate vor fi stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (5) Pentru stabilirea plilor anticipate, organul fiscal va lua ca baz de calcul venitul anual estimat, n toate situaiile n care a fost depus o declaraie privind venitul estimat/ norma de venit pentru anul curent, sau venitul net din declaraia privind venitul realizat pentru anul fiscal precedent, dup caz. La stabilirea plilor anticipate se utilizeaz cota de impozit de 16% prevzut la art. 43 alin. (1). (5^1) Impozitul reinut la surs de ctre pltitori pentru veniturile prevzute la art. 78 alin. (1) lit. f) se stabilete prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului brut i reprezint plat anticipat n contul impozitului anual datorat de ctre contribuabilii care realizeaz, individual sau ntr-o form de asociere, venituri din activiti independente, venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri din activiti agricole, determinate n sistem real. (6) Plile anticipate stabilite pe baza contractelor ncheiate ntre pri n care chiria este exprimat n lei, potrivit prevederilor art. 63 alin. (2), precum i pentru veniturile din activiti independente, impuse pe baza normelor de venit, reprezint impozit final. (7) n situaia rezilierii, n cursul anului fiscal, a contractelor ncheiate ntre pri n care chiria este exprimat n lei, plile anticipate stabilite potrivit prevederilor art. 63 alin. (2) vor fi recalculate de organul fiscal competent la cererea contribuabilului, pe baz de documente justificative. (8) Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente i/sau din activiti agricole impuse n sistem real, silvicultur i piscicultur i care n cursul anului fiscal i nceteaz activitatea, precum i cei care intr n suspendare temporar a activitii, potrivit legislaiei n materie, au obligaia de a depune la organul fiscal competent o declaraie, nsoit de documente justificative, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului, n vederea recalculrii plilor anticipate. (9) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (8) se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Norme metodologice ART. 83 Declaraia privind venitul realizat (1) Contribuabilii care realizeaz, individual sau ntr-o form de asociere, venituri din activiti independente, venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur, determinate n sistem real, au obligaia de a depune o declaraie privind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului. Declaraia privind venitul realizat se completeaz pentru fiecare surs i categorie de venit. Pentru veniturile realizate ntr-o form de asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea distribuit din asociere. (1^1) Declaraia privind venitul realizat se completeaz i pentru contribuabilii prevzui la art. 63 alin. (2), caz n care plile anticipate de impozit vor fi luate n calcul la stabilirea impozitului anual datorat, pentru situaiile n care intervin modificri ale clauzelor contractuale, cu excepia art. 82 alin. (7). (2) Declaraia privind venitul realizat se completeaz i se depune la organul fiscal competent pentru fiecare an fiscal pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a ctigului net anual/pierderii nete anuale, generat/generat de: a) transferuri de titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise; b) operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen. (2^1) *** Abrogat. (3) Nu se depun declaraii privind venitul realizat pentru urmtoarele categorii de venituri: a) venituri nete determinate pe baz de norme de venit, cu excepia contribuabililor care au depus declaraii privind venitul estimat/ norma de venit n luna decembrie i pentru care nu s-au stabilit pli anticipate, conform legii; b) venituri din activiti menionate la art. 52 alin. (1) lit. a)c), a cror impunere este final potrivit prevederilor art. 52^1; b^1) venituri din cedarea folosinei bunurilor sub form de arend, a cror impunere este final potrivit prevederilor art. 62 alin. (2^1); c) venituri din cedarea folosinei bunurilor prevzute la art. 63 alin. (2), a cror impunere este final, cu excepia contribuabililor care au depus declaraii privind venitul estimat/norma de venit n luna decembrie i pentru care nu s-au stabilit pli anticipate, conform legii; d) venituri sub form de salarii i venituri asimilate salariilor, pentru care informaiile sunt cuprinse n declaraia privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit sau declaraii lunare, depuse de contribuabilii prevzui la art. 60; e) venituri din investiii, cu excepia celor prevzute la alin. (2), precum i venituri din premii i din jocuri de noroc, a cror impunere este final; f) venituri din pensii; g) veniturile din activiti agricole a cror impunere este final, potrivit prevederilor art. 74 alin. (1); h) venituri din transferul proprietilor imobiliare; i) venituri din alte surse. Norme metodologice ART. 84 Stabilirea i plata impozitului anual datorat (1) Impozitul anual datorat se stabilete de organul fiscal competent pe baza declaraiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra fiecruia din urmtoarele: a) venitul net anual impozabil; b) ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise; c) ctigul net anual din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen. (1^1) *** Abrogat. (2) Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume, reprezentnd pn la 2% din impozitul datorat pe venitul net anual
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 59/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

impozabil, ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise, ctigul net anual din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen, pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii. (3) Organul fiscal competent are obligaia calculrii, reinerii i virrii sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul datorat pe: a) venitul net anual impozabil; b) ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise; c) ctigul net anual din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen. (4) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1), (2) i (3) se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. (5) *** Abrogat. (6) *** Abrogat. (7) Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat pe baza declaraiei privind venitul realizat i emite decizia de impunere, la termenul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (8) Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anuale se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele stabilite potrivit reglementrilor n materie privind colectarea creanelor bugetare. Norme metodologice

CAP. 11 Proprietatea comun i asociaiile fr personalitate juridic ART. 85 Venituri din bunuri sau drepturi care sunt deinute n comun Venitul net obinut din exploatarea bunurilor i drepturilor de orice fel, deinute n comun, este considerat ca fiind obinut de proprietari, uzufructuari sau de ali deintori legali, nscrii ntr-un document oficial, i se atribuie proporional cu cotele-pri pe care acetia le dein n acea proprietate sau n mod egal, n situaia n care acestea nu se cunosc. Norme metodologice ART. 86 Reguli privind asocierile fr personalitate juridic (1) Prevederile prezentului articol nu se aplic: - pentru asocierile fr personalitate juridic prevzute la art. 28; - fondurilor de investiii constituite ca asociaii fr personalitate juridic; - asocierilor cu o persoan juridic pltitoare de impozit pe profit, caz n care sunt aplicabile numai reglementrile fiscale din titlul II; - fondurilor de pensii administrat privat i fondurilor de pensii facultative constituite conform prevederilor legislaiei specifice n materie; - asocierilor fr personalitate juridic n cazul n care membrii asociai realizeaz venituri stabilite potrivit art. 49. (2) n cadrul fiecrei asocieri fr personalitate juridic, constituit potrivit legii, asociaii au obligaia s ncheie contracte de asociere n form scris, la nceperea activitii, care s cuprind inclusiv date referitoare la: a) prile contractante; b) obiectul de activitate i sediul asociaiei; c) contribuia asociailor n bunuri i drepturi; d) cota procentual de participare a fiecrui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul asocierii corespunztoare contribuiei fiecruia; e) desemnarea asociatului care s rspund pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice; f) condiiile de ncetare a asocierii. Contribuiile asociailor conform contractului de asociere nu sunt considerate venituri pentru asociaie. Contractul de asociere se nregistreaz la organul fiscal competent, n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia. Organul fiscal are dreptul s refuze nregistrarea contractelor, n cazul n care acestea nu cuprind datele solicitate conform prezentului alineat. Norme metodologice (3) n cazul n care ntre membrii asociai exist legturi de rudenie pn la gradul al patrulea inclusiv, prile sunt obligate s fac dovada c particip la realizarea venitului cu bunuri sau drepturi asupra crora au drept de proprietate. Pot fi membri asociai i persoanele fizice care au dobndit capacitate de exerciiu restrns. Norme metodologice (4) Asocierile, cu excepia celor care realizeaz venituri din activiti agricole impuse pe baza normelor de venit, au obligaia s depun la organul fiscal competent, pn la data de 15 martie a anului urmtor, declaraii anuale de venit, conform modelului stabilit de Agenia Naional de Administrare Fiscal, care vor cuprinde i distribuia venitului net/pierderii pe asociai. (5) Venitul/pierderea anual/anual, realizate n cadrul asocierii, se distribuie asociailor, proporional cu cota procentual de participare corespunztoare contribuiei, conform contractului de asociere. Norme metodologice (6) Tratamentul fiscal al venitului realizat din asociere, n alte cazuri dect asocierea cu o persoan juridic, va fi stabilit n aceeai manier ca i pentru categoria de venituri n care este ncadrat. (7) *** Abrogat. (8) *** Abrogat. (9) Venitul cuvenit unei persoane fizice, dintr-o asociere cu o persoan juridic romn, microntreprindere care nu genereaz o persoan juridic, determinat cu respectarea regulilor stabilite n titlul IV^1, este asimilat, n vederea impunerii la nivelul persoanei fizice,
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 60/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

venitului din activiti independente, din care se deduc contribuiile obligatorii n vederea obinerii venitului net anual. (10) Impozitul reinut de persoana juridic n contul persoanei fizice, pentru veniturile realizate dintr-o asociere cu o persoan juridic romn care nu genereaz o persoan juridic, reprezint plata anticipat n contul impozitului anual pe venit. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului, determinat conform metodologiei stabilite n legislaia privind impozitul pe veniturile microntreprinderilor, revine persoanei juridice romne.

CAP. 12 Aspecte fiscale internaionale ART. 87 Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activiti independente (1) Persoanele fizice nerezidente, care desfoar o activitate independent, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, sunt impozitate, potrivit prezentului titlu, la venitul net anual impozabil din activitatea independent, ce este atribuibil sediului permanent. (2) Venitul net dintr-o activitate independent ce este atribuibil unui sediu permanent se determin conform art. 48, n urmtoarele condiii: a) n veniturile impozabile se includ numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent; b) n cheltuielile deductibile se includ numai cheltuielile aferente realizrii acestor venituri. Norme metodologice ART. 88 Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activiti dependente Persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia sunt impozitate potrivit prevederilor cap. III din prezentul titlu. Norme metodologice ART. 89 Alte venituri ale persoanelor fizice nerezidente (1) Persoanele fizice nerezidente, care obin alte venituri dect cele prevzute la art. 87, 88 i la titlul V, datoreaz impozit potrivit reglementrilor prezentului titlu. (2) Veniturile supuse impunerii, din categoriile prevzute la alin. (1), se determin pe fiecare surs, potrivit regulilor specifice fiecrei categorii de venit, impozitul fiind final. (3) Cu excepia plii impozitului pe venit prin reinere la surs, contribuabilii persoane fizice nerezidente, care realizeaz venituri din Romnia, potrivit prezentului titlu, au obligaia s declare i s plteasc impozitul corespunztor fiecrei surse de venit, direct sau printrun mputernicit, conform Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Norme metodologice ART. 90 Venituri obinute din strintate (1) Persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) i cele care ndeplinesc condiia prevzut la art. 40 alin. (2) datoreaz impozit pentru veniturile obinute din strintate. (2) Veniturile realizate din strintate se supun impozitrii prin aplicarea cotelor de impozit asupra bazei de calcul determinate dup regulile proprii fiecrei categorii de venit, n funcie de natura acestuia. (3) Contribuabilii care obin venituri din strintate conform alin. (1) au obligaia s le declare, potrivit declaraiei specifice, pn la data de 25 mai a anului urmtor celui de realizare a venitului. (4) *** Abrogat. (5) *** Abrogat. (6) Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat i emite o decizie de impunere, n intervalul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (7) Diferenele de impozit rmase de achitat, conform deciziei de impunere anual, se pltesc n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se calculeaz i nu se datoreaz sumele stabilite potrivit reglementrilor n materie, privind colectarea creanelor bugetare. Norme metodologice ART. 91 Creditul fiscal extern (1) Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelai venit i n decursul aceleiai perioade impozabile, sunt supui impozitului pe venit att pe teritoriul Romniei, ct i n strintate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat n Romnia a impozitului pltit n strintate, denumit n continuare credit fiscal extern, n limitele prevzute n prezentul articol. (2) Creditul fiscal extern se acord dac sunt ndeplinite, cumulativ, urmtoarele condiii: a) se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin n care s-a pltit impozitul; b) impozitul pltit n strintate, pentru venitul obinut n strintate, a fost efectiv pltit n mod direct de persoana fizic sau de reprezentantul su legal ori prin reinere la surs de ctre pltitorul venitului. Plata impozitului n strintate se dovedete printr-un document justificativ, eliberat de autoritatea competent a statului strin respectiv; c) venitul pentru care se acord credit fiscal face parte din una dintre categoriile de venituri prevzute la art. 41. (3) Creditul fiscal extern se acord la nivelul impozitului pltit n strintate, aferent venitului din sursa din strintate, dar nu poate fi mai mare dect partea de impozit pe venit datorat n Romnia, aferent venitului impozabil din strintate. n situaia n care contribuabilul n cauz obine venituri din strintate din mai multe state, creditul fiscal extern admis a fi dedus din impozitul datorat n Romnia se va calcula, potrivit procedurii de mai sus, pentru fiecare ar i pe fiecare natur de venit. (3^1) Dup data aderrii Romniei la Uniunea European, pentru veniturile din economii, definite la art. 124^5, obinute de persoanele fizice rezidente din acele state membre care au perioada de tranziie specificat la art. 124^9, se aplic metoda de eliminare a dublei impuneri, prevzut la art. 124^14 alin. (2).
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 61/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(4) *** Abrogat (5) n vederea calculului creditului fiscal extern, sumele n valut se transform la cursul de schimb mediu anual al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de realizare a venitului. Veniturile din strintate realizate de persoanele fizice rezidente, precum i impozitul aferent, exprimate n uniti monetare proprii statului respectiv, dar care nu sunt cotate de Banca Naional a Romniei, se vor transforma astfel: a) din moneda statului de surs ntr-o valut de circulaie internaional, cum ar fi dolari S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul de schimb din ara de surs; b) din valuta de circulaie internaional n lei, folosindu-se cursul de schimb mediu anual al acesteia, comunicat de Banca Naional a Romniei, din anul de realizare a venitului respectiv. Norme metodologice ART. 92 *** Abrogat

CAP. 13 Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri cu reinere la surs ART. 93 Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri cu reinere la surs (1) Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, sunt obligai s calculeze, s rein, s vireze i s declare impozitul reinut la surs, pn la termenul de virare a acestuia inclusiv, cu excepiile prevzute n prezentul titlu. (2) Pltitorii de venituri, cu regim de reinere la surs a impozitelor, au obligaia s depun o declaraie privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal competent, pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat. (3) *** Abrogat.

CAP. 14 Dispoziii tranzitorii i finale ART. 94 Dispoziii tranzitorii (1) Scutirile de la plata impozitului pe venit prevzute n actele normative privind unele msuri de protecie ca urmare a concedierilor colective, pentru personalul disponibilizat, rmn valabile pn la data expirrii lor. (2) Pierderile nregistrate n perioada de scutire de contribuabili nu se compenseaz cu veniturile obinute din celelalte categorii de venituri n anii respectivi i nu se reporteaz, reprezentnd pierderi definitive ale contribuabililor. (3) Prevederile privind ndeplinirea condiiei prevzute la art. 40 alin. (2) se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004. (4) Prevederile art. 49 alin. (2^1), art. 50 alin. (1) lit. a) i alin. (2) lit. a) se vor aplica n mod corespunztor ncepnd cu 1 iulie 2010. (5) Prevederile art. 55 alin. (3) lit. h) se aplic ncepnd cu drepturile aferente lunii iulie 2010. Veniturile reprezentnd: tichetele de cre, acordate potrivit legii; tichetele de vacan, acordate potrivit legii; sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare a concedierilor colective, conform legii, precum i sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional la ncetarea raporturilor de munc sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, acordate potrivit legii; sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport cu solda lunar net, acordate acestuia la trecerea n rezerv sau direct n retragere cu drept de pensie sau celor care nu ndeplinesc condiiile de pensie, precum i ajutoare sau pli compensatorii primite de poliiti aflai n situaii similare, al cror cuantum se determin n raport cu salariul de baz lunar net, acordate potrivit legislaiei n materie, devin impozabile ncepnd cu drepturile aferente lunii iulie 2010. (6) Procedura de aplicare a prevederii alin. (4) se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. (7) Venitul net anual impozabil, ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise, precum i ctigul net anual din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen, realizate de persoanele fizice n anul 2010, se declar n declaraia privind venitul realizat, iar stabilirea i plata impozitului se efectueaz pe baza deciziei de impunere. (8) Contribuabilii care desfoar activitate de transport de persoane i de bunuri n regim de taxi i obin venituri din activiti independente pentru care venitul net a fost determinat n sistem real n anul 2011, n conformitate cu prevederile art. 69 din Legea nr. 38/2003 privind transportul n regim de taxi i n regim de nchiriere, cu modificrile i completrile ulterioare, au dreptul s opteze ncepnd cu anul 2012 pentru determinarea venitului net anual pe baz de norme de venit. (9) Opiunea se exercit prin completarea declaraiei privind venitul estimat/norma de venit cu informaii privind stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit i depunerea la organul fiscal competent pn la data de 31 ianuarie inclusiv, n cazul contribuabililor care au desfurat activitate n anul 2011. (10) Fiele fiscale care cuprind informaii referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii aferente anului 2011 vor fi depuse pn n ultima zi a lunii februarie a anului 2012. (11) Dispoziiile art. 59 i art. 93 alin. (2) se aplic ncepnd cu drepturile aferente lunii ianuarie 2012 pentru veniturile din salarii i asimilate salariilor.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 62/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(12) Prevederile art. 48 alin. (4) lit. c^1) se aplic numai pentru mijloacele fixe achiziionate ncepnd cu 1 ianuarie 2012. (13) Pentru veniturile realizate n baza contractelor aflate n derulare la data de 1 octombrie 2011, pentru care la data respectiv erau aplicabile prevederile art. 52, obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului reprezentnd pli anticipate sunt cele n vigoare la data plii veniturilor. (14) Veniturile din arendare realizate n anul 2011 se declar n declaraia privind venitul realizat care va fi depus la organul fiscal competent pn la data de 25 mai a anului 2012, plata impozitului efectundu-se pe baza deciziei de impunere anual. n cazul contractelor de arendare aflate n derulare la data de 1ianuarie 2012, contribuabilii care realizeaz venituri din arend sunt obligai s i exercite n scris opiunea privind modalitatea de impunere aleas, prin ncheierea unui act adiional, nainte de data efecturii primei pli, care s fie nregistrat la organul fiscal competent n termen de 15 zile de la ncheierea acestuia. (15) Propunerile Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului pentru anul 2012 privind nivelul normelor anuale de venit corespunztoare unei camere de nchiriat n cazul veniturilor din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal, avnd o capacitate de cazare cuprins ntre una i 5 camere inclusiv, se transmit Ministerului Finanelor Publice pn la data de 10 ianuarie 2012. Direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, dup caz, au obligaia determinrii i publicrii anuale a normelor anuale de venit pn la data de 15 ianuarie 2012, pe baza criteriilor stabilite prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i turismului i al ministrului finanelor publice i a propunerilor Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului. (16) Pentru ctigurile/pierderile din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, realizate pn la data de 1 ianuarie 2013, obligaiile fiscale sunt cele n vigoare la data realizrii acestora. Norme metodologice (17) Pentru veniturile din activiti agricole realizate pn la 1 februarie 2013, obligaiile fiscale sunt cele n vigoare la data realizrii acestora. (18) Pentru veniturile din activiti agricole determinate pe baz de norme de venit obinute n perioada 1 ianuarie 2013 i pn la 1 februarie 2013, normele de venit se stabilesc de ctre direciile teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale i se aprob de ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice. Normele de venit se stabilesc, se avizeaz i se public pn cel trziu la data de 31 mai a anului pentru care se aplic aceste norme de venit. Norma anual de venit se corecteaz astfel nct s corespund perioadei impozabile cuprinse ntre 1 ianuarie 2013 i 1 februarie 2013. Obligaiile fiscale sunt cele n vigoare la data realizrii acestora. (19) Pentru veniturile obinute din activiti agricole pentru care venitul net anual se determin n sistem real ntre 1 ianuarie 2013 i 1 februarie 2013 nu se mai stabilesc pli anticipate, iar venitul net anual se declar pn la data de 25 mai 2014.

ART. 95 Definitivarea impunerii pe anul fiscal (1) Pentru definitivarea impozitului aferent venitului realizat n anul fiscal 2006 se va elabora formularistica necesar, ce va fi aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice. (2) Pentru definitivarea impozitului aferent venitului realizat ntr-un an fiscal se va elabora formularistica necesar, ce va fi aprobat prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. ART. 96 - 112 *** Abrogate

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

ART. 112^1 Definiia microntreprinderii n sensul prezentului titlu, o microntreprindere este o persoan juridic romn care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent: a) realizeaz venituri, altele dect cele prevzute la art. 112^2 alin. (6); b) *** Abrogat; c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 65.000 euro; d) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale. e) nu se afl n dizolvare cu lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la instanele judectoreti, potrivit legii. Norme metodologice ART. 112^2 Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderii (1) Impozitul reglementat de prezentul titlu este obligatoriu. (2) Microntreprinderile pltitoare de impozit pe profit sunt obligate la plata impozitului reglementat de prezentul titlu ncepnd cu anul fiscal urmtor, dac ndeplinesc condiiile prevzute la art. 112^1. (3) Pentru anul 2013, persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit care la data de 31 decembrie 2012 ndeplinesc condiiile prevzute la art. 112^1 sunt obligate la plata impozitului reglementat de prezentul titlu ncepnd cu 1 februarie 2013, urmnd a comunica organelor fiscale teritoriale modificarea sistemului de impunere, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal, pn la data de 25 martie 2013 inclusiv. Pn la acest termen se va depune i declaraia privind impozitul pe profit datorat pentru profitul impozabil obinut n perioada 1 ianuarie 2013 - 31 ianuarie 2013, prin excepie de la prevederile art. 34 i 35. (4) O persoan juridic romn care este nou-nfiinat este obligat s plteasc impozit pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal, dac condiia prevzut la art. 112^1 lit. d) este ndeplinit la data nregistrrii la registrul comerului. (4^1) Prin excepie de la prevederile alin. (4), persoana juridic romn nou-nfiinat care, ncepnd cu data nregistrrii n registrul
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 63/475

TITLUL IV^1

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

comerului, intenioneaz s desfoare activitile prevzute la alin. (6) nu intr sub incidena prezentului titlu. (4^2) Prin excepie de la prevederile alin. (4), persoana juridic romn nou-nfiinat care, la data nregistrrii n registrul comerului, are subscris un capital social reprezentnd cel puin echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro poate opta s aplice prevederile titlului II. Opiunea este definitiv, cu condiia meninerii valorii capitalului social de la data nregistrrii, pentru ntreaga perioad de existen a persoanei juridice respective. n cazul n care aceast condiie nu este respectat, persoana juridic aplic prevederile prezentului titlu, ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care capitalul social este redus sub valoarea reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro de la data nregistrrii, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute de art. 112^1. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n lei pentru suma de 25.000 euro este cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca Naional a Romniei la data nregistrrii persoanei juridice. (5) Microntreprinderile nu mai aplic acest sistem de impunere ncepnd cu anul fiscal urmtor anului n care nu mai ndeplinesc una dintre condiiile prevzute la art. 112^1. (6) Nu intr sub incidena prevederilor prezentului titlu persoanele juridice romne care: a) desfoar activiti n domeniul bancar; b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; c) desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului. (7) Persoanele juridice romne care au optat pentru acest sistem de impunere potrivit reglementrilor legale n vigoare pn la data de 1 februarie 2013 pstreaz acest regim de impozitare pentru anul 2013. Norme metodologice ART. 112^3 Aria de cuprindere a impozitului Impozitul stabilit prin prezentul titlu, denumit impozit pe veniturile microntreprinderilor, se aplic asupra veniturilor din orice surs, cu excepia celor prevzute la art. 112^7. ART. 112^4 Anul fiscal (1) Anul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic. (2) n cazul unei microntreprinderi care se nfiineaz sau i nceteaz existena, anul fiscal este perioada din anul calendaristic n care persoana juridic a existat. Norme metodologice ART. 112^5 Cota de impozitare Cota de impozitare pe veniturile microntreprinderilor este 3%. ART. 112^6 Impunerea microntreprinderilor care realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro Prin excepie de la prevederile art. 112^2 alin. (5) i (7), dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro, aceasta va plti impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile realizate de la nceputul anului fiscal. Calculul i plata impozitului pe profit se efectueaz ncepnd cu trimestrul n care s-a depit limita prevzut n prezentul articol. Impozitul pe profit datorat reprezint diferena dintre impozitul pe profit calculat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul perioadei de raportare i impozitul pe veniturile microntreprinderilor datorat n cursul anului respectiv. n cazul contribuabililor prevzui la art. 112^2 alin. (3), limita de 65.000 euro i impozitul pe profit datorat se calculeaz n mod corespunztor de la 1 februarie 2013. Norme metodologice ART. 112^7 Baza impozabil (1) Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad: a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse; b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie; c) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; d) veniturile din subvenii de exploatare; e) veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare; f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil ; g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii. (2) n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii. Norme metodologice ART. 112^8 Termenele de declarare a meniunilor (1) Persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit comunic organelor fiscale teritoriale aplicarea sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderilor, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului pentru care se pltete impozitul pe veniturile microntreprinderilor. (2) Persoanele juridice care se nfiineaz n cursul unui an fiscal nscriu meniunea n cererea de nregistrare la registrul comerului. (3) n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai este ndeplinit, microntreprinderea comunic organelor fiscale teritoriale ieirea din sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal, pn la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 64/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(4) Microntreprinderile care intr sub incidena prevederilor art. 112^6 comunic organelor fiscale teritoriale ieirea din sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, n cursul anului respectiv, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal. ART. 112^9 Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale (1) Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. (2) Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului, declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor. (3) Obligaia fiscal reglementat de prezentul titlu reprezint venit al bugetului de stat. ART. 112^10 Impozitarea persoanelor fizice asociate cu o microntreprindere n cazul unei asocieri fr personalitate juridic ntre o microntreprindere i o persoan fizic, rezident sau nerezident, microntreprinderea are obligaia de a calcula, reine, declara i plti la bugetul de stat impozitul stabilit prin aplicarea cotei de 3% la veniturile ce revin acesteia din asociere, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. ART. 112^11 Prevederi fiscale referitoare la amortizare Microntreprinderile sunt obligate s in evidena amortizrii fiscale, conform art. 24 al Titlului II.

Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia

TITLUL V

CAP. 1 Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni

ART. 113 Contribuabili Nerezidenii care obin venituri impozabile din Romnia au obligaia de a plti impozit conform prezentului capitol i sunt denumii n continuare contribuabili. ART. 114 Sfera de cuprindere a impozitului Impozitul stabilit prin prezentul capitol, denumit n continuare impozit pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni, se aplic asupra veniturilor brute impozabile obinute din Romnia. ART. 115 Venituri impozabile obinute din Romnia (1) Veniturile impozabile obinute din Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite n Romnia sau n strintate, sunt: a) dividende de la un rezident; b) dobnzi de la un rezident; c) dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac dobnda este o cheltuial a sediului permanent /a sediului permanent desemnat; (n vigoare de la 1 iulie 2013) Norme metodologice d) redevene de la un rezident; Norme metodologice e) redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac redevena este o cheltuial a sediului permanent /a sediului permanent desemnat; (n vigoare de la 1 iulie 2013) Norme metodologice f) comisioane de la un rezident; g) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac comisionul este o cheltuial a sediului permanent/a sediului permanent desemnat; (n vigoare de la 1 iulie 2013) h) venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite de ctre persoanele care particip efectiv la asemenea activiti sau de ctre alte persoane; i) *** Abrogat; j) venituri reprezentnd remuneraii primite de nerezideni ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne; k) venituri din servicii prestate n Romnia de orice natur i n afara Romniei de natura serviciilor de management, de consultan n orice domeniu, de marketing, de asisten tehnic, de cercetare i proiectare n orice domeniu, de reclam i publicitate indiferent de forma n care sunt realizate i celor prestate de avocai, ingineri, arhiteci, notari publici, contabili, auditori; nu reprezint venituri impozabile n Romnia veniturile din transportul internaional i prestrile de servicii accesorii acestui transport; Norme metodologice l) venituri din profesii independente desfurate n Romnia - doctor, avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor i alte profesii similare -, n cazul cnd sunt obinute n alte condiii dect prin intermediul unui sediu permanent sau ntr-o perioad sau n mai multe perioade care nu depesc n total 183 de zile pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic vizat; m) veniturile din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat, n msura n care pensia lunar depete plafonul prevzut la art. 69; n) *** Abrogat
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 65/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

o) venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia; Norme metodologice p) venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia, de la fiecare joc de noroc, obinute de la acelai organizator ntr-o singur zi de joc; Norme metodologice q) venituri realizate de nerezideni din lichidarea unei persoane juridice romne. Venitul brut realizat din lichidarea unei persoane juridice romne reprezint suma excedentului distribuiilor n bani sau n natur care depete aportul la capitalul social al persoanei fizice/juridice beneficiare; r) venituri realizate din transferul masei patrimoniale fiduciare de la fiduciar la beneficiarul nerezident n cadrul operaiunii de fiducie. (n vigoare de la data intrrii n vigoare a L287/2009 privind Codul civil) (2) Urmtoarele venituri impozabile obinute din Romnia nu sunt impozitate potrivit prezentului capitol i se impoziteaz conform titlului II , III sau IV^1, dup caz: a) veniturile unui nerezident, care sunt atribuibile unui sediu permanent/sediu permanent desemnat n Romnia; (n vigoare de la 1 iulie 2013) b) veniturile unei persoane juridice strine obinute din proprieti imobiliare situate n Romnia sau din transferul titlurilor de participare, aa cum sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 31, deinute ntr-o persoan juridic romn; c) venituri ale unei persoane fizice nerezidente, obinute dintr-o activitate dependent desfurat n Romnia; d) veniturile unei persoane fizice nerezidente obinute din nchirierea sau din alt form de cedare a dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare situate n Romnia, din transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia, din transferul titlurilor de participare, aa cum sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 31, deinute la o persoana juridic romn, i din transferul titlurilor de valoare, aa cum sunt definite la art. 65 alin. (1) lit. c); e) veniturile obinute de nerezideni dintr-o asociere constituit n Romnia, inclusiv dintr-o asociere a unei persoane fizice nerezidente cu o microntreprindere. (2^1) Tratamentul fiscal al veniturilor realizate din administrarea masei patrimoniale de ctre fiduciar, altele dect remuneraia acestuia, este stabilit n funcie de natura venitului respectiv i supus impunerii conform prezentului titlu, respectiv titlului II i III, dup caz. Obligaiile fiscale ale constituitorului nerezident vor fi ndeplinite de fiduciar. (n vigoare de la data intrrii n vigoare a L287/2009 privind Codul civil) Norme metodologice (3) Veniturile obinute de organismele nerezidente de plasament colectiv fr personalitate juridic din transferul titlurilor de valoare, aa cum sunt definite la art. 65 alin. (1) lit. c), respectiv al titlurilor de participare, aa cum sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 31, deinute direct sau indirect ntr-o persoan juridic romn, nu reprezint venituri impozabile n Romnia. (4) *** Abrogat. (5) Veniturile obinute de nerezideni pe piee de capital strine din transferul titlurilor de participare, aa cum sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 31, deinute la o persoan juridic romn, precum i din transferul titlurilor de valoare, aa cum sunt definite la art. 65 alin. (1) lit. c), emise de rezideni romni, nu reprezint venituri impozabile n Romnia. (6) Venitul obinut de la un fiduciar rezident de ctre un beneficiar nerezident atunci cnd acesta este constituitor nerezident, din transferul masei patrimoniale fiduciare n cadrul operaiunii de fiducie, reprezint venit neimpozabil. (n vigoare de la data intrrii n vigoare a L287/2009 privind Codul civil) ART. 116 Reinerea impozitului din veniturile impozabile obinute din Romnia de nerezideni (1) Impozitul datorat de nerezideni pentru veniturile impozabile obinute din Romnia se calculeaz, se reine i se pltete la bugetul de stat de ctre pltitorii de venituri. Norme metodologice (2) Impozitul datorat se calculeaz prin aplicarea urmtoarelor cote asupra veniturilor brute: a) *** Abrogat. b) *** Abrogat. c) 25% pentru veniturile obinute din jocuri de noroc, prevzute la art. 115 alin. (1) lit. p); c^1) 50% pentru veniturile prevzute la art. 115 alin. (1) lit. a) - g), k) i l), dac veniturile sunt pltite ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii. Aceste prevederi se aplic numai n situaia n care veniturile de natura celor prevzute la art. 115 alin. (1) lit. a) - g), k) i l) sunt pltite ca urmare a unor tranzacii calificate ca fiind artificiale conform art. 11 alin. (1). d) 16% n cazul oricror altor venituri impozabile obinute din Romnia, aa cum sunt enumerate la art. 115. (3) Prin derogare de la alin. (2), impozitul ce trebuie reinut se calculeaz dup cum urmeaz: a) pentru veniturile ce reprezint remuneraii primite de nerezideni care au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne, potrivit art. 57; Norme metodologice b) pentru veniturile din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat, potrivit art. 70. (4) Impozitul se calculeaz, respectiv se reine n momentul plii venitului i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul. Impozitul se calculeaz, se reine i se pltete, n lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil n ziua reinerii impozitului pentru nerezideni. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se declar i se pltete pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor. Norme metodologice (5) Pentru veniturile sub form de dobnzi la depozitele la vedere/conturi curente, la depozitele la termen, certificate de depozit i alte instrumente de economisire la bnci i la alte instituii de credit autorizate i situate n Romnia, impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului, respectiv la momentul rscumprrii, n cazul certificatelor de depozit i al instrumentelor de economisire. Virarea impozitului pentru veniturile din dobnzi se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii/rscumprrii. (6) Rennoirea depozitelor/instrumentelor de economisire va fi asimilat cu constituirea unui nou depozit/achiziionarea unui nou instrument de economisire. (7) Impozitul asupra dobnzilor capitalizate se calculeaz de pltitorul acestor venituri n momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului, respectiv n momentul rscumprrii n cazul unor instrumente de economisire sau n momentul n care
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 66/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

dobnda se transform n mprumut ori n capital, dup caz. (8) Modul de determinare i/sau de declarare a veniturilor obinute din transferul titlurilor de participare la o persoan juridic romn va fi stabilit prin norme. (9) Pentru orice venit impozitul ce trebuie reinut, n conformitate cu prezentul capitol, este impozit final. ART. 117 Scutiri de la impozitul prevzut n prezentul capitol Sunt scutite de impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni urmtoarele venituri: a) *** Abrogat; b) dobnda aferent instrumentelor de datorie public n lei i n valut, veniturile obinute din tranzaciile cu instrumente financiare derivate utilizate pentru realizarea operaiunilor de administrare a riscurilor asociate obligaiilor de natura datoriei publice guvernamentale i veniturile obinute din tranzacionarea titlurilor de stat i a obligaiunilor emise de ctre unitile administrativ-teritoriale, n lei i n valut, pe piaa intern i/sau pe pieele financiare internaionale, precum i dobnda aferent instrumentelor emise de ctre Banca Naional a Romniei n scopul atingerii obiectivelor de politic monetar i veniturile obinute din tranzacionarea valorilor mobiliare emise de ctre Banca Naional a Romniei; c) *** Abrogat d) premiile unei persoane fizice nerezidente obinute din Romnia, ca urmare a participrii la festivalurile naionale i internaionale artistice, culturale i sportive finanate din fonduri publice; e) premiile acordate elevilor i studenilor nerezideni la concursurile finanate din fonduri publice; Norme metodologice f) *** Abrogat; g) veniturile persoanelor juridice strine care desfoar n Romnia activiti de consultan n cadrul unor acorduri de finanare gratuit, ncheiate de Guvernul Romniei/autoriti publice cu alte guverne/autoriti publice sau organizaii internaionale guvernamentale sau neguvernamentale; h) dividendele pltite de o ntreprindere, care este persoan juridic romn sau persoan juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, unei persoane juridice rezidente ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau n unul dintre statele Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, ori unui sediu permanent al unei ntreprinderi dintr-un stat membru al Uniunii Europene sau dintr-un stat al Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau al Asociaiei Europene a Liberului Schimb, sunt scutite de impozit, dac persoana juridic strin beneficiar a dividendelor ntrunete cumulativ urmtoarele condiii: 1. are una dintre formele de organizare prevzute la art. 20^1 alin. (4); 2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru al Uniunii Europene sau a unuia dintre statele Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, este considerat a fi rezident a statului respectiv i, n temeiul unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat ter, nu se consider c este rezident n scopul impunerii n afara Uniunii Europene sau Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei; 3. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru al Uniunii Europene sau a unuia dintre statele Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, impozit pe profit sau un impozit similar acestuia, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri; 4. deine minimum 10% din capitalul social al ntreprinderii persoan juridic romn pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dividendului. Dac beneficiarul dividendelor este un sediu permanent al unei persoane juridice rezidente ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau ntr-un stat al Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau al Asociaiei Europene a Liberului Schimb, pentru acordarea acestei scutiri persoana juridic strin pentru care sediul permanent i desfoar activitatea trebuie s ntruneasc cumulativ condiiile prevzute la pct. 1 - 4. Pentru acordarea acestei scutiri, persoana juridic romn care pltete dividendul trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: 1. este o societate nfiinat n baza legii romne i are una dintre urmtoarele forme de organizare: societate pe aciuni, societate n comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat; 2. pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri. Pentru acordarea acestei scutiri, persoana juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, care pltete dividendul, trebuie s plteasc impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri. i) *** Abrogat. j) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011, veniturile din dobnzi sau redevene, aa cum sunt definite la art. 124^19, obinute din Romnia de persoane juridice rezidente n statele membre ale Uniunii Europene sau ale Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, sau de un sediu permanent al unei ntreprinderi dintr-un stat membru al Uniunii Europene sau dintr-un stat al Asociaiei Europene a Liberului Schimb, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei, situat ntr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau al Asociaiei Europene a Liberului Schimb, sunt scutite de impozit, dac beneficiarul efectiv al dobnzilor sau redevenelor deine minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare la persoana juridic romn, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dobnzii sau redevenelor; Norme metodologice k) *** Abrogat. l) dobnzile i/sau dividendele pltite ctre fonduri de pensii, astfel cum sunt ele definite n legislaia statului membru al Uniunii Europene sau n unul dintre statele Asociaiei Europene a Liberului Schimb. m) veniturile obinute de persoane fizice nerezidente ca urmare a participrii n alt stat la un joc de noroc, ale crui fonduri de ctiguri provin i din Romnia. ART. 118 Coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale conveniilor de evitare a dublei impuneri i a legislaiei Uniunii Europene (1) n nelesul art. 116, dac un contribuabil este rezident al unei ri cu care Romnia a ncheiat o convenie pentru evitarea dublei impuneri, cota de impozit care se aplic venitului impozabil obinut de ctre acel contribuabil din Romnia nu poate depi cota de impozit
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 67/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

prevzut n convenie care se aplic asupra acelui venit. n situaia n care sunt cote diferite de impozitare n legislaia intern sau n conveniile de evitare a dublei impuneri, se aplic cotele de impozitare mai favorabile. Dac un contribuabil este rezident al unei ri din Uniunea European, cota de impozit care se aplic venitului impozabil obinut de acel contribuabil din Romnia este cota mai favorabil prevzut n legislaia intern, legislaia Uniunii Europene sau n conveniile de evitare a dublei impuneri. Legislaia Uniunii Europene se aplic n relaia Romniei cu statele membre ale Uniunii Europene sau ale Asociaiei Europene a Liberului Schimb. Norme metodologice (2) Pentru aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri i a legislaiei Uniunii Europene, nerezidentul are obligaia de a prezenta pltitorului de venit, n momentul realizrii venitului, certificatul de reziden fiscal eliberat de ctre autoritatea competent din statul su de reziden, precum i, dup caz, o declaraie pe propria rspundere n care se indic ndeplinirea condiiei de beneficiar n situaia aplicrii legislaiei Uniunii Europene. Dac certificatul de reziden fiscal, respectiv declaraia ce va indica calitatea de beneficiar nu se prezint n acest termen, se aplic prevederile titlului V. n momentul prezentrii certificatului de reziden fiscal i, dup caz, a declaraiei prin care se indic calitatea de beneficiar se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri sau ale legislaiei Uniunii Europene i se face regularizarea impozitului n cadrul termenului legal de prescripie. n acest sens, certificatul de reziden fiscal trebuie s menioneze c beneficiarul venitului a avut, n termenul de prescripie, rezidena fiscal n statul contractant cu care este ncheiat convenia de evitare a dublei impuneri, ntr-un stat al Uniunii Europene sau al Asociaiei Europene a Liberului Schimb pentru toat perioada n care s-au realizat veniturile din Romnia. Calitatea de beneficiar n scopul aplicrii legislaiei Uniunii Europene va fi dovedit prin certificatul de reziden fiscal i, dup caz, declaraia pe propria rspundere a acestuia de ndeplinire cumulativ a condiiilor referitoare la: perioada minim de deinere, condiia de participare minim n capitalul persoanei juridice romne, ncadrarea n una dintre formele de organizare prevzute n titlul II sau titlul V, dup caz, calitatea de contribuabil pltitor de impozit pe profit sau un impozit similar acestuia, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri. Certificatul de reziden fiscal prezentat n cursul anului pentru care se fac plile este valabil i n primele 60 de zile calendaristice din anul urmtor, cu excepia situaiei n care se schimb condiiile de reziden. Norme metodologice (3) n cazul n care s-au fcut reineri de impozit ce depesc cotele din conveniile de evitare a dublei impuneri, respectiv din legislaia Uniunii Europene, suma impozitului reinut n plus poate fi restituit la cererea beneficiarului de venit, respectiv a persoanei nerezidente. Pentru restituirea impozitului reinut n plus din veniturile pltite de un rezident romn persoanelor nerezidente, acestea depun o cerere de restituire a impozitului pltit n plus la pltitorul de venit rezident romn. Cererea de restituire a impozitului va fi depus de persoana nerezident n termenul legal de prescripie, stabilit prin legislaia statului romn. Restituirea impozitului reinut n plus fa de sarcina fiscal rezultat din aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri, respectiv a legislaiei Uniunii Europene coroborat cu legislaia intern, dup caz, se efectueaz independent de situaia obligaiilor fiscale ale contribuabilului rezident romn, pltitor al venitului ctre nerezident, obligat potrivit legii s fac stopajul la surs. Norme metodologice (4) Macheta certificatului de reziden fiscal pentru persoane rezidente n Romnia, precum i termenul de depunere de ctre nerezideni a documentelor de reziden fiscal, emise de autoritatea din statul de reziden al acestora, se stabilesc prin norme. (5) Machetele Chestionar pentru stabilirea rezidenei fiscale a persoanei fizice la sosirea n Romnia i Chestionar pentru stabilirea rezidenei fiscale a persoanei fizice la plecarea din Romnia se stabilesc prin norme. ART. 119 Declaraii anuale privind reinerea la surs (1) Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs a impozitelor, cu excepia pltitorilor de venituri din salarii, conform prezentului titlu, au obligaia s depun o declaraie privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal competent, pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat. (1^1) Dup data aderrii Romniei la Uniunea European, pltitorii de venituri sub forma dobnzilor au obligaia s depun o declaraie informativ referitoare la plile de astfel de venituri fcute ctre persoane fizice rezidente n statele membre ale Uniunii Europene. Declaraia se depune pn la data de 28, respectiv 29 februarie inclusiv a anului curent, pentru informaii referitoare la plile de dobnzi fcute n cursul anului precedent. Modelul i coninutul declaraiei informative, precum i procedura de declarare a veniturilor din dobnzile realizate din Romnia de ctre persoane fizice rezidente n statele membre ale Uniunii Europene se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice, de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal, potrivit Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Norme metodologice (2) *** Abrogat ART. 120 Certificatele de atestare a impozitului pltit de nerezideni (1) Orice nerezident poate depune, personal sau printr-un mputernicit, o cerere la autoritatea fiscal competent, prin care va solicita eliberarea certificatului de atestare a impozitului pltit ctre bugetul de stat de el nsui sau de o alt persoan, n numele su. Norme metodologice (2) Autoritatea fiscal competent are obligaia de a elibera certificatul de atestare a impozitului pltit de nerezideni. (3) Forma cererii i a certificatului de atestare a impozitului pltit de nerezident, precum i condiiile de depunere, respectiv de eliberare se stabilesc prin norme. Norme metodologice ART. 121 Dispoziii tranzitorii Veniturile obinute de partenerii contractuali externi, persoane fizice i juridice nerezidente i de contractorii independeni ai acestora, din activiti desfurate de acetia pentru realizarea obiectivului de investiii "Centrala Nuclearoelectric Cernavod - Unitatea 2", sunt scutite de impozitul prevzut n prezentul capitol pn la punerea n funciune a obiectivului de mai sus.

CAP. 2 Impozitul pe reprezentane

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 68/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ART. 122 Contribuabili Orice persoan juridic strin, care are o reprezentan autorizat s funcioneze n Romnia, potrivit legii, are obligaia de a plti un impozit anual, conform prezentului capitol. Norme metodologice ART. 123 Stabilirea impozitului (1) Impozitul pe reprezentan pentru un an fiscal este egal cu echivalentul n lei al sumei de 4.000 euro, stabilit pentru un an fiscal, la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil n ziua n care se efectueaz plata impozitului ctre bugetul de stat. (2) n cazul unei persoane juridice strine, care n cursul unui an fiscal nfiineaz sau desfiineaz o reprezentan n Romnia, impozitul datorat pentru acest an se calculeaz proporional cu numrul de luni de existen a reprezentanei n anul fiscal respectiv. Norme metodologice ART. 124 Plata impozitului i depunerea declaraiei fiscale (1) Orice persoan juridic strin are obligaia de a plti impozitul pe reprezentan la bugetul de stat, n dou trane egale, pn la datele de 25 iunie i 25 decembrie inclusiv. Norme metodologice (2) Orice persoan juridic strin care datoreaz impozitul pe reprezentan are obligaia de a depune o declaraie anual la autoritatea fiscal competent, pn la data de 28, respectiv 29 februarie a anului de impunere. Norme metodologice (3) Orice persoan juridic strin, care nfiineaz sau desfiineaz o reprezentan n cursul anului fiscal, are obligaia de a depune o declaraie fiscal la autoritatea fiscal competent, n termen de 30 de zile de la data la care reprezentana a fost nfiinat sau desfiinat. Norme metodologice (4) Reprezentanele sunt obligate s conduc evidena contabil prevzut de legislaia n vigoare din Romnia. Norme metodologice

CAP. 3 Modul de impozitare a veniturilor din economii obinute din Romnia de persoane fizice rezidente n state membre i aplicarea schimbului de informaii n legtur cu aceast categorie de venituri ART. 124^1 Definiia beneficiarului efectiv (1) n sensul prezentului capitol, prin beneficiar efectiv se nelege orice persoan fizic ce primete o plat de dobnd sau orice persoan fizic pentru care o plat de dobnd este garantat, cu excepia cazului cnd aceast persoan dovedete c plata nu a fost primit sau garantat pentru beneficiul su propriu, respectiv atunci cnd: a) acioneaz ca un agent pltitor, n nelesul art. 124^3 alin. (1); sau b) acioneaz n numele unei persoane juridice, al unei entiti care este impozitat pe profit, conform regimului general pentru impozitarea profiturilor, al unui organism de plasament colectiv n valori mobiliare, autorizat conform Directivei Consiliului nr. 85/611/CEE, din 20 decembrie 1985, privind coordonarea dispoziiilor legale, de reglementare i administrare privind organismele de plasament colectiv n valori mobiliare (OPCVM), sau n numele unei entiti la care se face referire la art. 124^3 alin. (2), iar n acest din urm caz, dezvluie numele i adresa acelei entiti operatorului economic care efectueaz plata dobnzii i operatorul transmite aceste informaii autoritii competente a statului membru n care este stabilit entitatea; sau c) acioneaz n numele altei persoane fizice care este beneficiarul efectiv i dezvluie agentului pltitor identitatea acelui beneficiar efectiv, n conformitate cu art. 124^2 alin. (2). (2) Atunci cnd un agent pltitor are informaii care arat c persoana fizic ce primete o plat de dobnd sau pentru care o plat de dobnd este garantat, poate s nu fie beneficiarul efectiv, iar atunci cnd nici prevederile alin. (1) lit. a), nici cele ale alin. (1) lit. b) nu se aplic acelei persoane fizice, se vor lua msuri rezonabile pentru stabilirea identitii beneficiarului efectiv, conform prevederilor art. 124^2 alin. (2). Dac agentul pltitor nu poate identifica beneficiarul efectiv, va considera persoana fizic n discuie drept beneficiar efectiv. ART. 124^2 Identitatea i determinarea locului de reziden a beneficiarilor efectivi (1) Romnia va adopta i va asigura aplicarea pe teritoriul su a procedurilor necesare, care s permit agentului pltitor s identifice beneficiarii efectivi i locul lor de reziden, n scopul aplicrii prevederilor art. 124^7 - 124^11. Aceste proceduri trebuie s fie n conformitate cu cerinele minime prevzute la alin. (2) i (3). (2) Agentul pltitor va stabili identitatea beneficiarului efectiv n funcie de cerinele minime care sunt conforme cu relaiile dintre agentul pltitor i primitorul dobnzii, la data nceperii relaiei, astfel: a) pentru relaiile contractuale ncheiate nainte de data de 1 ianuarie 2004, agentul pltitor va stabili identitatea beneficiarului efectiv, respectiv numele i adresa sa, prin utilizarea informaiilor de care dispune, n special conform reglementrilor n vigoare din statul su de stabilire i dispoziiilor Directivei 91/308/CEE, din 10 iunie 1991, privind prevenirea utilizrii sistemului financiar n scopul splrii banilor; b) n cazul relaiilor contractuale ncheiate sau al tranzaciilor efectuate n absena relaiilor contractuale, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, agentul pltitor va stabili identitatea beneficiarului efectiv, constnd n nume, adres i, dac exist, numrul fiscal de identificare, atribuit de ctre statul membru de reziden pentru scopurile fiscale. Aceste detalii vor fi stabilite pe baza paaportului sau a cardului de identitate oficial, prezentat de beneficiarul efectiv. Dac adresa nu apare nici n paaport, nici n cardul de identitate oficial, atunci va fi stabilit pe baza oricrui alt document doveditor de identitate prezentat de beneficiarul efectiv. Dac numrul fiscal de identificare nu este menionat n paaport, n cardul de identitate oficial sau n oricare alt document doveditor de identitate, incluznd, posibil, certificatul de reziden fiscal eliberat pentru scopuri fiscale, prezentate de beneficiarul efectiv, identitatea sa se va completa prin menionarea datei i a locului naterii, stabilite pe baza paaportului sau a cardului de identitate oficial.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 69/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(3) Agentul pltitor stabilete rezidena beneficiarului efectiv, pe baza cerinelor minime care sunt conforme cu relaiile dintre agentul pltitor i primitorul dobnzii la data nceperii relaiei. Sub rezerva prevederilor de mai jos, se consider c rezidena se afl n ara n care beneficiarul efectiv i are adresa permanent: a) n cazul relaiilor contractuale ncheiate nainte de data de 1 ianuarie 2004, agentul pltitor va stabili rezidena beneficiarului efectiv pe baza informaiilor de care dispune, n special ca urmare a reglementrilor n vigoare n statul su de stabilire i a prevederilor Directivei nr. 91/308/CEE; b) n cazul relaiilor contractuale ncheiate sau al tranzaciilor efectuate n absena relaiilor contractuale, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, agentul pltitor va stabili rezidena beneficiarului efectiv pe baza adresei menionate n paaport, n cardul de identitate oficial sau, dac este necesar, pe baza oricrui alt document doveditor de identitate, prezentat de beneficiarul efectiv, i n concordan cu urmtoarea procedur: pentru persoanele fizice care prezint paaportul sau cardul de identitate oficial emis de ctre un stat membru i care declar ele nsele c sunt rezidente ntr-o ar ter, rezidena lor va fi stabilit prin intermediul unui certificat de reziden fiscal, emis de o autoritate competent a rii tere n care persoana fizic a declarat c este rezident. n lipsa prezentrii acestui certificat, se consider c rezidena este situat n statul membru care a emis paaportul sau un alt document de identitate oficial. ART. 124^3 Definiia agentului pltitor (1) n sensul prezentului capitol, se nelege prin agent pltitor orice operator economic care pltete dobnda sau garanteaz plata dobnzii pentru beneficiul imediat al beneficiarului efectiv, indiferent dac operatorul este debitorul creanei care produce dobnd sau operatorul nsrcinat de ctre debitor sau de ctre beneficiarul efectiv cu plata dobnzii sau cu garantarea plii de dobnd. (2) Orice entitate stabilit ntr-un stat membru ctre care se pltete dobnd sau pentru care plata este garantat n beneficiul beneficiarului efectiv va fi, de asemenea, considerat agent pltitor, la momentul plii sau garantrii unei astfel de pli. Prezenta prevedere nu se va aplica dac operatorul economic are motive s cread, pe baza dovezilor oficiale prezentate de acea entitate, c: a) este o persoan juridic, cu excepia celor prevzute la alin. (5); sau b) profitul su este impozitat prin aplicarea regimului general referitor la impozitarea profiturilor; sau c) este un organism de plasament colectiv n valori mobiliare, autorizat conform Directivei nr. 85/611/CEE. Un operator economic care pltete dobnd sau garanteaz plata dobnzii pentru o astfel de entitate stabilit n alt stat membru i care este considerat agent pltitor, n temeiul prezentului alineat, va comunica numele i adresa entitii i suma total a dobnzii pltite sau garantate entitii autoritii competente a statului membru unde este stabilit, care va transmite mai departe aceste informaii autoritii competente din statul membru unde este stabilit entitatea. (3) Entitatea prevzut la alin. (2) poate totui s aleag s fie tratat, n scopul aplicrii prezentului capitol, ca un organism de plasament colectiv n valori mobiliare, aa cum acesta este prevzut la alin. (2) lit. c). Exercitarea acestei posibiliti face obiectul unui certificat emis de statul membru n care entitatea este stabilit, certificat care este prezentat operatorului economic de ctre entitate. Romnia va elabora norme n ceea ce privete aceast opiune ce poate fi exercitat de entitile stabilite pe teritoriul su. (4) Atunci cnd operatorul economic i entitatea vizate la alin. (2) sunt stabilii n Romnia, Romnia va lua msurile necesare pentru a da asigurri c acea entitate ndeplinete prevederile prezentului capitol atunci cnd acioneaz ca agent pltitor. (5) Persoanele juridice exceptate de la prevederile alin. (2) lit. a) sunt: a) n Finlanda: avoinyhtio (y) i kommandiittiyhtio (ky)/oppet bolag i kommanditbolag; b) n Suedia: handelsbolag (HB) i kommanditbolag (KB). ART. 124^4 Definiia autoritii competente n sensul prezentului capitol, se nelege prin autoritate competent: a) pentru Romnia - Agenia Naional de Administrare Fiscal; b) pentru rile tere - autoritatea competent definit pentru scopul conveniilor bilaterale sau multilaterale de evitare a dublei impuneri sau, n lipsa acestora, oricare alt autoritate competent pentru emiterea certificatelor de reziden fiscal. ART. 124^5 Definiia plii dobnzilor (1) n sensul prezentului capitol, prin plata dobnzii se nelege: a) dobnda pltit sau nregistrat n cont, referitoare la creanele de orice natur, fie c este garantat sau nu de o ipotec ori de o clauz de participare la beneficiile debitorului, i, n special, veniturile din obligaiuni guvernamentale i veniturile din obligaiuni de stat, inclusiv primele i premiile legate de astfel de titluri de valoare, obligaiuni sau titluri de crean; penalitile pentru plata cu ntrziere nu sunt considerate pli de dobnzi; b) dobnzile capitalizate sau capitalizarea prin cesiunea, rambursarea sau rscumprarea creanelor, prevzute la lit. a); c) venitul provenit din plile dobnzilor fie direct, fie prin intermediul unei entiti prevzute la art. 124^3 alin. (2), distribuit prin: - organisme de plasament colectiv n valori mobiliare, autorizate n conformitate cu Directiva nr. 85/611/CEE; - entiti care beneficiaz de opiunea prevzut la art. 124^3 alin. (3); - organisme de plasament colectiv stabilite n afara sferei teritoriale prevzute la art. 124^6; d) venitul realizat din cesiunea, rambursarea sau rscumprarea aciunilor ori unitilor n urmtoarele organisme i entiti, dac aceste organisme i entiti investesc direct sau indirect, prin intermediul altor organisme de plasament colectiv sau entiti la care se face referire mai jos, mai mult de 40% din activele lor n creane de natura celor prevzute la lit. a), cu condiia ca acest venit s corespund ctigurilor care, direct sau indirect, provin din plile dobnzilor care sunt definite la lit. a) i b). Entitile la care se face referire sunt: - organisme de plasament colectiv n valori mobiliare, autorizate n conformitate cu Directiva nr. 85/611/CEE; - entiti care beneficiaz de opiunea prevzut la art. 124^3 alin. (3); - organisme de plasament colectiv stabilite n afara sferei teritoriale prevzute la art. 124^6. (2) n ceea ce privete alin. (1) lit. c) i d), atunci cnd un agent pltitor nu dispune de nicio informaie cu privire la proporia veniturilor care provin din pli de dobnzi, suma total a venitului va fi considerat plat de dobnd. (3) n ceea ce privete alin. (1) lit. d), atunci cnd un agent pltitor nu dispune de nicio informaie privind procentul activelor investite n creane, n aciuni sau n uniti, acest procent este considerat a fi superior celui de 40% . Atunci cnd nu se poate determina suma
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 70/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

venitului realizat de beneficiarul efectiv, venitul este considerat ca fiind rezultatul cesiunii, rambursrii sau rscumprrii aciunii ori unitilor. (4) Atunci cnd dobnda, aa cum este prevzut la alin. (1), este pltit sau creditat ntr-un cont deinut de o entitate prevzut la art. 124^3 alin. (2), aceast entitate nefiind beneficiara opiunii prevzute la art. 124^3 alin. (3), dobnda respectiv va fi considerat ca plat de dobnd de ctre aceast entitate. (5) n ceea ce privete alin. (1) lit. b) i d), Romnia cere agenilor pltitori situai pe teritoriul ei s anualizeze dobnda peste o anumit perioad de timp, care nu poate depi un an, i s trateze aceste dobnzi anualizate ca pli de dobnd, chiar dac nicio cesiune, rscumprare sau rambursare nu intervine n decursul acestei perioade. (6) Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit. c) i d), Romnia va exclude din definiia plii dobnzii orice venit menionat n prevederile legate de organisme sau entiti stabilite pe teritoriul lor, unde investiia acestor entiti n creanele prevzute la alin. (1) lit. a) nu depete 15% din activele lor. n acelai fel, prin derogare de la alin. (4), Romnia va exclude din definiia plii dobnzii prevzute la alin. (1) plata dobnzii sau creditarea ntr-un cont al unei entiti prevzute la art. 124^3 alin. (2), care nu beneficiaz de opiunea prevzut la art. 124^3 alin. (3) i este stabilit pe teritoriul Romniei, n cazul n care investiia acestei entiti n creanele prevzute la alin. (1) lit. a) nu depete 15% din activele sale. Exercitarea acestei opiuni de ctre Romnia implic legtura cu alte state membre. (7) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011, procentul prevzut la alin. (1) lit. d) i la alin. (3) va fi de 25% . (8) Procentele prevzute la alin. (1) lit. d) i la alin. (6) sunt determinate n funcie de politica de investiii, aa cum este definit n regulile de finanare sau n documentele constitutive ale organismelor ori entitilor, iar n lipsa acestora, n funcie de componenta real a activelor acestor organisme sau entiti. ART. 124^6 Sfera teritorial Prevederile acestui capitol se aplic dobnzilor pltite de ctre un agent pltitor stabilit n teritoriul n care Tratatul de instituire a Comunitii Europene se aplic pe baza art. 299. ART. 124^7 Informaiile comunicate de un agent pltitor (1) Atunci cnd beneficiarul efectiv este rezident ntr-un stat membru, altul dect Romnia, unde este agentul pltitor, informaiile minime pe care agentul pltitor trebuie s le comunice autoritii competente din Romnia sunt urmtoarele: a) identitatea i rezidena beneficiarului efectiv, stabilite conform art. 124^2; b) numele i adresa agentului pltitor; c) numrul de cont al beneficiarului efectiv sau, n lipsa acestuia, identificarea creanei generatoare de dobnd; d) informaii referitoare la plata dobnzii, n conformitate cu alin. (2). (2) Coninutul minim de informaii referitoare la plata dobnzii, pe care agentul pltitor trebuie s le comunice, va face distincia dintre urmtoarele categorii de dobnd i va indica: a) n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 124^5 alin. (1) lit. a): suma dobnzii pltite sau creditate; b) n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 124^5 alin. (1) lit. b) i d): fie suma dobnzii sau a venitului prevzut la respectivul alineat, fie suma total a venitului din cesiune, rscumprare sau rambursare; c) n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 124^5 alin. (1) lit. c): fie suma venitului prevzut la respectivul alineat, fie suma total a distribuiei; d) n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 124^5 alin. (4): suma dobnzii care revine fiecrui membru din entitatea prevzut la art. 124^3 alin. (2), care ndeplinete condiiile prevzute la art. 124^1 alin. (1); e) n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 124^5 alin. (5): suma dobnzii anualizate. (3) Romnia va limita informaiile care privesc plile de dobnzi ce urmeaz a fi raportate de ctre agentul pltitor la informaia referitoare la suma total a dobnzii sau a venitului i la suma total a veniturilor obinute din cesiune, rscumprare sau rambursare. ART. 124^8 Schimbul automat de informaii (1) Autoritatea competent din Romnia va comunica autoritii competente din statul membru de reziden al beneficiarului efectiv informaiile prevzute la art. 124^7. (2) Comunicarea de informaii are un caracter automat i trebuie s aib loc cel puin o dat pe an, n decursul a 6 luni urmtoare sfritului anului fiscal, pentru toate plile de dobnd efectuate n cursul acestui an. (3) Dispoziiile prezentului capitol se completeaz cu cele ale cap. 5 din prezentul titlu, cu excepia prevederilor art. 124^35. ART. 124^9 Perioada de tranziie pentru trei state membre (1) n cursul unei perioade de tranziie, ncepnd cu data la care se face referire la alin. (2) i (3), Belgia, Luxemburg i Austria nu sunt obligate s aplice prevederile privind schimbul automat de informaii n ceea ce privete veniturile din economii. Totui, aceste ri au dreptul s primeasc informaii de la celelalte state membre. n cursul perioadei de tranziie, scopul prezentului capitol este de a garanta un minimum de impozitare efectiv a veniturilor din economii sub forma plilor de dobnd efectuate ntr-un stat membru n favoarea beneficiarilor efectivi, care sunt persoane fizice rezidente fiscal n alt stat membru. (2) Perioada de tranziie se va termina la sfritul primului an fiscal ncheiat care urmeaz dup definitivarea ultimului dintre urmtoarele evenimente: a) data de intrare n vigoare a acordului dintre Comunitatea European, dup decizia n unanimitate a Consiliului, i Confederaia Elveian, Principatul Liechtenstein, Republica San Marino, Principatul Monaco i Principatul Andorra, care prevede schimbul de informaii la cerere, aa cum este definit n Modelul Acordului OECD privind schimbul de informaii n materie fiscal, publicat la data de 18 aprilie 2002, denumit n continuare Modelul Acordului OECD, n ceea ce privete plile de dobnd, aa cum sunt definite n prezentul capitol, efectuate de agenii pltitori stabilii pe teritoriul acestor ri ctre beneficiarii efectivi rezideni pe teritoriul pentru care se aplic prezentul capitol, n plus fa de aplicarea simultan de ctre aceste ri a unei reineri la surs cu o cot definit pentru perioadele corespunztoare prevzute la art. 124^10; b) data la care Consiliul se nvoiete, n unanimitate, ca Statele Unite ale Americii s schimbe informaii, la cerere, n conformitate cu
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 71/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Modelul Acordului OECD, n ceea ce privete plile de dobnzi efectuate de agenii pltitori stabilii pe teritoriul lor ctre beneficiarii efectivi rezideni pe teritoriul n care se aplic prevederile referitoare la efectuarea schimbului automat de informaii privind veniturile din economii. (3) La sfritul perioadei de tranziie, Belgia, Luxemburg i Austria sunt obligate s aplice prevederile privind efectuarea schimbului automat de informaii privind veniturile din economii, prevzute la art. 124^7 i 124^8, i s nceteze aplicarea perceperii unei reineri la surs i a venitului distribuit, reglementate la art. 124^10 i 124^11. Dac, n decursul perioadei de tranziie, Belgia, Luxemburg i Austria aleg aplicarea prevederilor privind efectuarea schimbului automat de informaii privind veniturile din economii, prevzut la art. 124^7 i 124^8, atunci nu se vor mai aplica nici reinerea la surs, nici partajarea venitului, prevzute la art. 124^10 i 124^11. ART. 124^10 Reinerea la surs (1) n decursul perioadei de tranziie prevzute la art. 124^9, atunci cnd beneficiarul efectiv al dobnzii este rezident ntr-un stat membru, altul dect cel n care agentul pltitor este stabilit, Belgia, Luxemburg i Austria vor percepe o reinere la surs de 15% n primii 3 ani ai perioadei de tranziie (1 iulie 2005 - 30 iunie 2008), de 20% n timpul urmtorilor 3 ani (1 iulie 2008 - 30 iunie 2011) i de 35% pentru urmtorii ani (ncepnd cu 1 iulie 2011). (2) Agentul pltitor va percepe o reinere la surs dup cum urmeaz: a) n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 124^5 alin. (1) lit. a): la suma dobnzii pltite sau creditate; b) n cazul unei pli de dobnd, n nelesul art. 124^5 alin. (1) lit. b) sau d): la suma dobnzii sau venitului prevzute/prevzut la aceste litere sau prin perceperea unui efect echivalent care s fie suportat de primitor pe suma total a venitului din cesiune, rscumprare i rambursare; c) n cazul plii de dobnd, n nelesul art. 124^5 alin. (1) lit. c): pe suma venitului prevzut la respectivul alineat; d) n cazul plii de dobnd, n nelesul art. 124^5 alin. (4): pe suma dobnzii care revine fiecrui membru al entitii la care s-a fcut referire la art. 124^3 alin. (2), care ndeplinete condiiile art. 124^1 alin. (1); e) atunci cnd un stat membru exercit opiunea prevzut la art. 124^5 alin. (5): pe suma dobnzii anualizate. (3) n scopul aplicrii prevederilor alin. (2) lit. a) i b), reinerea la surs este perceput la pro-rata pentru perioada de deinere a creanei de ctre beneficiarul efectiv. Dac agentul pltitor nu este n msur s determine perioada de deinere pe baza informaiilor de care dispune, se consider c beneficiarul efectiv a deinut creana pe toat perioada de existen, dac beneficiarul nu furnizeaz o dovad a datei de achiziie. (4) Perceperea unei reineri la surs de statul membru al agentului pltitor nu mpiedic statul membru de reziden fiscal a beneficiarului efectiv s impoziteze venitul, conform legii sale naionale, prin respectarea prevederilor Tratatului de instituire a Comunitii Europene. (5) n decursul perioadei de tranziie, statele membre care percep reinerea la surs pot prevedea ca un agent operator care pltete dobnd sau garanteaz dobnda pentru o entitate prevzut la art. 124^3 alin. (2) lit. c) stabilit n alt stat membru s fie considerat ca fiind agent pltitor n locul entitii i va percepe reinerea la surs pentru aceast dobnd, dac entitatea nu a acceptat formal numele i adresa sa i suma total a dobnzii care i este pltit sau garantat, care s fie comunicat conform ultimului paragraf al art. 124^3 alin. (2) lit. c). ART. 124^11 Distribuirea venitului (1) Statele membre care aplic o reinere la surs, conform art. 124^10 alin. (1), vor reine 25% din venitul lor i vor transfera 75% din venit statului membru de reziden al beneficiarului efectiv al dobnzii. (2) Statele membre care aplic o reinere la surs, conform art. 124^10 alin. (5), vor reine 25% din venitul lor i vor transfera 75% altor state membre, proporional cu transferurile efectuate ca urmare a aplicrii prevederilor alin. (1). (3) Aceste transferuri vor avea loc nu mai trziu de 6 luni de la sfritul anului fiscal al statului membru al agentului pltitor, n cazul alin. (1), sau al statului membru al operatorului economic, n cazul alin. (2). ART. 124^12 Excepii de la sistemul de reinere la surs (1) Statele membre care percep o reinere la surs, conform art. 124^10, prevd una sau dou dintre urmtoarele proceduri, permind beneficiarului efectiv s cear ca o asemenea reinere s nu fie aplicat: a) o procedur care permite beneficiarului efectiv s autorizeze n mod expres agentul pltitor s comunice informaiile, n conformitate cu art. 124^7 i 124^8. Aceast autorizaie acoper toate dobnzile pltite beneficiarului efectiv de ctre respectivul agent pltitor. n acest caz se aplic prevederile art. 124^8; b) o procedur care garanteaz c reinerea la surs nu va fi perceput atunci cnd beneficiarul efectiv prezint agentului su pltitor un certificat emis n numele sau de autoritatea competent a statului su de reziden fiscal, n concordan cu prevederile alin. (2). (2) La cererea beneficiarului efectiv, autoritatea competent a statului membru de reziden fiscal va emite un certificat care indic: a) numele, adresa i numrul de identificare fiscal sau alt numr ori, n lipsa acestuia, data i locul naterii beneficiarului efectiv; b) numele i adresa agentului pltitor; c) numrul de cont al beneficiarului efectiv sau, n lipsa acestuia, identificarea garaniei. (3) Acest certificat este valabil pentru o perioad care nu depete 3 ani. Certificatul va fi emis fiecrui beneficiar efectiv care l solicit, n termen de dou luni de la solicitare. ART. 124^13 Msuri luate de Romnia pentru efectuarea schimbului de informaii cu statele care au perioad de tranziie la impunerea economiilor Procedura administrrii acestui capitol n relaia cu cele 3 state care au perioad de tranziie n aplicarea prevederilor acestui capitol se va stabili prin hotrre a Guvernului, elaborat n comun de Ministerul Finanelor Publice i Agenia Naional de Administrare Fiscal, cu avizul Ministerului Integrrii Europene i al Ministerului Afacerilor Externe.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 72/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ART. 124^14 Eliminarea dublei impuneri (1) Romnia asigur pentru beneficiarii efectivi rezideni eliminarea oricrei duble impuneri care ar putea rezulta din perceperea reinerii la surs n rile care au perioad de tranziie, prevzute la art. 124^9, n concordan cu prevederile alin. (2). (2) Romnia restituie beneficiarului efectiv rezident n Romnia impozitul reinut conform art. 124^10. ART. 124^15 Titluri de creane negociabile (1) Pe parcursul perioadei de tranziie, prevzut la art. 124^9, dar nu mai trziu de data de 31 decembrie 2010, obligaiunile naionale i internaionale i alte titluri de creane negociabile, a cror prim emisiune este anterioar datei de 1 martie 2001 sau pentru care prospectele emisiunii de origine au fost aprobate nainte de aceast dat de autoritile competente, n nelesul Directivei nr. 80/390/CEE privind cerinele de redactare, verificare i distribuire a informaiilor necesare listrii ce trebuie publicate pentru admiterea valorilor mobiliare la cota oficial a bursei, sau de ctre autoritile competente ale rilor tere, nu sunt considerate creane, n nelesul art. 124^5 alin. (1) lit. a), cu condiia ca niciun fel de emisiuni noi ale acestor titluri de creane negociabile s nu fi fost realizate ncepnd cu data de 1 martie 2002. Totui, dac perioada de tranziie se prelungete dup data de 31 decembrie 2010, prevederile prezentului alineat vor continua s se aplice doar n ceea ce privete aceste titluri de creane negociabile: a) care conin clauzele de sum brut i de restituire anticipat; i b) atunci cnd agentul pltitor, aa cum este definit la art. 124^3 alin. (1) i (2), este stabilit n unul dintre cele trei state membre care aplic reinerea la surs i atunci cnd agentul pltitor pltete dobnda sau garanteaz dobnda pentru beneficiul imediat al beneficiarului efectiv rezident n Romnia. Dac o nou emisiune pentru titlurile de creane negociabile menionate mai sus, emise de un guvern sau de o entitate asimilat, care acioneaz ca autoritate public sau al crei rol este recunoscut de un tratat internaional, n nelesul art. 124^16, este realizat ncepnd cu data de 1 martie 2002, ansamblul acestor titluri emise, constnd n emisiunea de origine i n oricare alta ulterioar, este considerat ca fiind o crean, n nelesul art. 124^5 alin. (1) lit. a). (2) Prevederile alin. (1) nu mpiedic n niciun fel Romnia de a impozita veniturile obinute din titlurile de creane negociabile la care se face referire n alin. (1), n conformitate cu legislaia fiscal naional. ART. 124^16 Anexa referitoare la lista entitilor asimilate la care se face referire la art. 124^15 Pentru scopurile art. 124^15, urmtoarele entiti sunt considerate ca fiind entiti care acioneaz ca autoritate public sau al cror rol este recunoscut de un tratat internaional: 1. entiti din Uniunea European: Belgia - Vlaams Gewest (Regiunea Flamand); - Region wallonne (Regiunea Valon); - Region bruxelloise/Brussels Gewest (Regiunea Bruxelles); - Communaut franaise (Comunitatea Francez); - Vlaamse Gemeenschap (Comunitatea Flamand); - Deutschsprachige Gemeinschaft (Comunitatea vorbitoare de limb german); Bulgaria - municipaliti; Spania - Xunta de Galicia (Executivul Regional al Galiciei); - Junta de Andalucia (Executivul Regional al Andaluziei); - Junta de Extremadura (Executivul Regional Extremadura); - Junta de Castilla - La Mancha (Executivul Regional Castilla - La Mancha); - Junta de Castilla - Leon (Executivul Regional Castilla - Leon); - Gobierno Foral de Navarra (Guvernul Regional al Navarrei); - Govern de les Illes Balears (Guvernul Insulelor Baleare); - Generalitat de Catalunya (Guvernul Autonom al Cataloniei); - Generalitat de Valencia (Guvernul Autonom al Valenciei); - Diputacion General de Aragon (Consiliul Regional al Aragonului); - Gobierno de las Islas Canarias (Guvernul Insulelor Canare); - Gobierno de Murcia (Guvernul Murciei); - Gobierno de Madrid (Guvernul Madridului); - Gobierno de la Comunidad Autonoma del Pais Vasco/Euzkadi (Guvernul Comunitii Autonome a rilor Bascilor); - Diputacion Foral de Guipuzcoa (Consiliul Regional Guipuzcoa); - Diputacion Foral de Vizcaya/Bizkaia (Consiliul Regional Vizcaya); - Diputacion Foral de Alava (Consiliul Regional Alava); - Ayuntamiento de Madrid (Consiliul Orenesc al Madridului); - Ayuntamiento de Barcelona (Consiliul Orenesc al Barcelonei); - Cabildo Insular de Gran Canaria (Consiliul Insulei Gran Canaria); - Cabildo Insular de Tenerife (Consiliul Insulei Tenerife); - Instituto de Credito Oficial (Instituia Creditului Public); - Instituto Catalan de Finanzas (Instituia Financiar a Cataloniei); - Instituto Valenciano de Finanzas (Instituia Financiar a Valenciei); Grecia - Organismos Tegepikoinonion Ellados (Organizaia Naional de Telecomunicaii); - Organismos Siderodromon Ellados (Organizaia Naional a Cilor Ferate); - Demosia Epikeirese Elektrismou (Compania Public de Electricitate); Frana
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 73/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

- La Caisse d'amortissement de la dette sociale (CADES) (Fondul de Rscumprare a Datoriei Publice); - L'Agence franaise de dveloppement (AFD) (Agenia Francez de Dezvoltare); - Rseau Ferr de France (RFF) (Reeaua Francez de Ci Ferate); - Caisse Nationale des Autoroutes (CAN) (Fondul Naional al Autostrzilor); - Assistance publique Hpitaux de Paris (APHP) (Asistena Public a Spitalelor din Paris); - Charbonnages de France (CDF) (Consiliul Francez al Crbunelui); - Entreprise minire et chimique (EMC) (Compania Minier i Chimic); Italia - regiuni; - provincii; - municipaliti; - Cassa Depositi e Prestiti (Fondul de Depozite i mprumuturi); Letonia - Pasvaldibas (guvernele locale); Polonia - gminy (comune); - powiaty (districte); - wojewodztwa (provincii); - zwiazki gmn (asociaii de comune); - powiatow (asociaii de districte); - wojewodztw (asociaii de provincii); - miasto stoleczne Warszawa (capitala Varovia); - Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa (Agenia pentru Restructurare i Modernizare a Agriculturii); - Agencja Nieruchomosci Rolnych (Agenia Proprietilor Agricole); Portugalia - Regiao Autonoma da Madeira (Regiunea Autonom a Madeirei); - Regiao Autonoma dos Acores (Regiunea Autonom a Azorelor); - municipaliti; Romnia - autoritile administraiei publice locale; Slovacia - mesta a obce (municipaliti); - Zeleznice Slovenskej Republiky (Compania Slovac de Ci Ferate); - Statny fond cestneho hospodarstva (Fondul de Stat pentru Gestionarea Drumurilor); - Slovenske elektrarne (Companiile Slovace de Energie); - Vodohospodarska vystavba (Compania de Economie a Apei). 2. entiti internaionale; - Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare; - Banca European de Investiii; - Banca Asiatic de Dezvoltare; - Banca African de Dezvoltare; - Banca Mondial - Banca Internaional de Reconstrucie i Dezvoltare - Fondul Monetar Internaional; - Corporaia Financiar Internaional; - Banca InterAmerican de Dezvoltare; - Fondul Social de Dezvoltare al Consiliului Europei; - Euratom; - Comunitatea European; - Corporaia Andin de Dezvoltare (CAF); - Eurofima; - Comunitatea Economic a Crbunelui i Oelului; - Banca Nordic de Investiii; - Banca Caraibian de Dezvoltare. Prevederile art. 124^15 nu aduc atingere nici uneia dintre obligaiile internaionale pe care Romnia i le-a asumat n relaiile cu entitile internaionale menionate mai sus. 3. entiti din state tere: - acele entiti care ndeplinesc urmtoarele criterii: a) entitatea care este considerat n mod cert ca fiind o entitate public, conform criteriilor naionale; b) o astfel de entitate public este un productor din afara Comunitii, care administreaz i finaneaz un grup de activiti, furniznd n principal bunuri i servicii din afara Comunitii, destinate beneficiului Comunitii i care sunt efectiv controlate de guvernul central; c) respectiva entitate public este un emitent de datorii de mari dimensiuni i cu regularitate; d) statul vizat poate s garanteze c o asemenea entitate public nu va exercita o rscumprare nainte de termen, n cazul clauzelor de rentregire a sumei brute. ART. 124^17 Data aplicrii Prevederile prezentului capitol, reprezentnd transpunerea Directivei nr. 2003/48/CE a Consiliului, din 3 iunie 2003, privind impunerea veniturilor din economii sub forma plilor de dobnzi, cu amendamentele ulterioare, se aplic ncepnd cu data aderrii
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 74/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Romniei la Uniunea European.

CAP. 4 Redevene i dobnzi la ntreprinderi asociate ART. 124^18 Sfera de aplicare i procedura (1) Plile de dobnzi i redevene ce provin din Romnia sunt exceptate de la orice impozite aplicate asupra acelor pli n Romnia, fie prin reinere la surs, fie prin declarare, cu condiia ca beneficiarul efectiv al dobnzilor sau redevenelor s fie o ntreprindere din alt stat membru sau un sediu permanent al unei ntreprinderi dintr-un stat membru situat n alt stat membru. (2) O plat fcut de o ntreprindere rezident n Romnia sau de ctre un sediu permanent situat n Romnia trebuie s fie considerat ca provenind din Romnia, denumit n continuare stat surs. (3) Un sediu permanent este tratat ca pltitor al dobnzilor sau redevenelor doar n msura n care acele pli reprezint cheltuieli deductibile fiscal pentru sediul permanent din Romnia. (4) O ntreprindere a unui stat membru va fi tratat ca beneficiar efectiv al dobnzilor i redevenelor doar dac primete acele pli pentru beneficiul su propriu, i nu ca un intermediar pentru o alt persoan, cum ar fi un agent, un mandatar sau semnatar autorizat. (5) Un sediu permanent trebuie s fie tratat ca beneficiar efectiv al dobnzilor sau redevenelor: a) dac creana sau dreptul de utilizare a informaiei, n privina creia plile de dobnzi sau redevene iau natere, este efectiv legat de acel sediu permanent; i b) dac plile de dobnzi sau redevene reprezint venituri cu privire la care acel sediu permanent este supus, n statul membru n care este situat, unuia dintre impozitele menionate la art. 124^20 lit. a) pct. (iii) sau, n cazul Belgiei, "impozitului nerezidenilor/belasting der niet-verblijfhouders" ori, n cazul Spaniei, "impozitului asupra venitului nerezidenilor" sau unui impozit care este identic sau n mod substanial similar i care este aplicat dup data de intrare n vigoare a prezentului capitol, suplimentar sau n locul acelor impozite existente. (6) Dac un sediu permanent al unei ntreprinderi a unui stat membru este considerat ca pltitor sau ca beneficiar efectiv al dobnzilor ori redevenelor, nicio alt parte a ntreprinderii nu va fi tratat ca pltitor sau ca beneficiar efectiv al acelor dobnzi ori redevene, n sensul prezentului articol. (7) Prezentul articol trebuie s se aplice numai n cazul n care ntreprinderea care este pltitor sau ntreprinderea al crei sediu permanent este considerat pltitor al dobnzilor ori redevenelor este o ntreprindere asociat a ntreprinderii care este beneficiarul efectiv sau al crei sediu permanent este tratat ca beneficiarul efectiv al acelor dobnzi ori al acelor redevene. (8) Prevederile prezentului articol nu se aplic dac dobnzile sau redevenele sunt pltite de ctre ori ctre un sediu permanent situat ntr-un stat ter al unei ntreprinderi dintr-un stat membru i activitatea ntreprinderii este, n ntregime sau parial, desfurat prin acel sediu permanent. (9) Prevederile prezentului articol nu mpiedic Romnia s ia n considerare, la determinarea impozitului pe profit, atunci cnd aplic legislaia sa fiscal, dobnzile sau redevenele primite de ctre ntreprinderile rezidente, de sediile permanente ale ntreprinderilor rezidente n Romnia sau de ctre sediile permanente situate n Romnia. (10) Prevederile prezentului capitol nu se vor aplica unei ntreprinderi a altui stat membru sau unui sediu permanent al unei ntreprinderi a altui stat membru, atunci cnd condiiile stabilite la art. 124^20 lit. b) nu au fost meninute pentru o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani. (11) ndeplinirea cerinelor stabilite de prezentul articol i de art. 124^20 va fi dovedit la data plii dobnzilor sau redevenelor printr-o atestare. Dac ndeplinirea cerinelor stabilite n prezentul articol nu a fost atestat la data plii, se va aplica reinerea impozitului la surs. (12) *** Abrogat. (13) n sensul alin. (11), atestarea care va fi prezentat n legtur cu fiecare contract de plat trebuie s fie valabil pentru un an de la data emiterii acestei atestri i va conine urmtoarele informaii: a) dovada rezidenei, n scopul impozitrii, pentru ntreprinderea care primete dobnzi sau redevene din Romnia i, cnd este necesar, dovada existenei unui sediu permanent atestat de autoritatea fiscal a statului membru n care ntreprinderea care primete dobnzi sau redevene este rezident pentru scopuri fiscale sau n care este situat sediul permanent; b) deinerea dreptului de beneficiar efectiv al dobnzilor sau redevenelor de ctre ntreprinderea care primete astfel de pli, n conformitate cu prevederile alin. (4), sau existena condiiilor n conformitate cu prevederile alin. (5), cnd un sediu permanent este beneficiarul plii; c) ndeplinirea cerinelor, n conformitate cu prevederile art. 124^20 lit. a) pct. (iii), n cazul ntreprinderii primitoare; d) o deinere minim, n conformitate cu prevederile art. 124^20 lit. b); e) perioada pentru care deinerea la care se face referire la lit. d) a existat. Se poate solicita n plus justificarea legal pentru plile din cadrul contractului, de exemplu se poate solicita contractul de mprumut sau contractul de licen. (14) Dac cerinele pentru acordarea scutirii nceteaz s fie ndeplinite, ntreprinderea primitoare sau sediul permanent va informa imediat ntreprinderea pltitoare sau sediul permanent pltitor. (15) Dac respectiva ntreprindere pltitoare sau sediul permanent a reinut impozitul la surs asupra venitului ce urma s fie scutit de impozit, conform prezentului articol, aceasta poate face o cerere pentru restituirea acestui impozit reinut la surs. n acest sens se va solicita informaia specificat la alin. (13). Cererea pentru restituirea impozitului trebuie s fie transmis n cadrul termenului legal de prescripie. (16) Impozitul reinut la surs n plus va fi restituit ntr-un interval de un an de la primirea cererii de restituire a impozitului i a informaiilor doveditoare pe care le poate solicita n mod rezonabil. Dac impozitul reinut la surs nu a fost restituit n perioada menionat, ntreprinderea primitoare sau sediul permanent va fi ndreptit, la expirarea anului n cauz, s solicite dobnda asupra sumei reprezentnd impozitul care trebuie restituit. Dobnda solicitat se va calcula corespunztor prevederilor Codului de procedur fiscal.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 75/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ART. 124^19 Definiia dobnzii i a redevenelor n sensul prezentului capitol: a) termenul dobnd nseamn venitul din creane de orice fel, nsoite sau nu de garanii ipotecare ori de o clauz de participare la profiturile debitorului i, n special, venitul din efecte publice, titluri de crean sau obligaiuni, inclusiv primele i premiile legate de asemenea efecte, titluri de crean sau obligaiuni; penalitile pentru plata cu ntrziere nu vor fi considerate dobnzi; b) termenul redevene nseamn plile de orice fel primite pentru folosirea sau concesionarea oricrui drept de autor asupra unei opere literare, artistice sau tiinifice, inclusiv asupra filmelor de cinematograf i software, orice patent, marc de comer, desen ori model, plan, formul secret sau procedeu de fabricaie, ori pentru informaii referitoare la experiena n domeniul industrial, comercial ori tiinific; plile pentru folosirea sau dreptul de folosire a echipamentului industrial, comercial ori tiinific vor fi considerate redevene. ART. 124^20 Definiia ntreprinderii, ntreprinderii asociate i a sediului permanent n sensul prezentului capitol: a) termenul ntreprindere a unui stat membru nseamn orice ntreprindere: (i) care mbrac una dintre formele enumerate n aceast privin n lista prevzut la art. 124^26; i (ii) care, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, este considerat ca fiind rezident n acel stat membru i nu este considerat, n nelesul unei convenii de evitare a dublei impuneri pe venit i pe capital ncheiat cu un stat ter, ca fiind rezident n scopul impozitrii n afara Comunitii; i (iii) care este supus unuia dintre urmtoarele impozite, fr a fi scutit de impozit, sau unui impozit care este identic ori, n esen, similar i care este stabilit dup data de intrare n vigoare a prezentului articol, n plus sau n locul acelor impozite existente: - impozitul societilor/vennootschapsbelasting, n Belgia; - korporativen dank n Bulgaria - selskabsskat, n Danemarca; - Korperschaftsteuer, n Germania; - phdros eisodematos uomikou prosopon, n Grecia; - impuesto sobre sociedades, n Spania; - impt sur les socits, n Frana; - corporation tax, n Irlanda; - imposta sul reddito delle persone giuridiche, n Italia; - impt sur le rvenu des collectivits, n Luxemburg; - vennootschapsbelasting, n Olanda; - Korperschaftsteuer, n Austria; - imposto sobre o rendimento da pessoas colectivas, n Portugalia; - vhteisoien tulovero/in komstskatten, n Finlanda; - statling in komstskatt, n Suedia; - Corporation tax, n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord; - dan z prijmu pravnickych osob, n Republica Ceh; - tulumaks, n Estonia; - phdros eisodematos, n Cipru; - uznemumu ienakuma nodoklis, n Letonia; - pelno mokestis, n Lituania; - tarsasagi ado, n Ungaria; - taxxa fuq l-income, n Malta; - todatek dochodowy od osob prawnych, n Polonia; - davek od dobicka praznih oseb, n Slovenia; - dan z prijmov pravnickych osob, n Slovacia; - impozitul pe profit, n Romnia; - korporativen dank, n Bulgaria; - porez na dobit, n Croaia;. b) o ntreprindere este o ntreprindere asociat a unei alte ntreprinderi dac, cel puin: (i) prima ntreprindere are o participare minim direct de 25% n capitalul celei de-a doua ntreprinderi; sau (ii) cea de-a doua ntreprindere are o participare minim direct de 25% n capitalul primei ntreprinderi; sau (iii) o ntreprindere ter are o participare minim direct de 25% att n capitalul primei companii, ct i n al celei de-a doua. Participrile n capitalul social trebuie s fie deinute numai la ntreprinderile rezidente pe teritoriul Comunitii Europene; c) termenul sediu permanent nseamn un loc fix de afaceri situat ntr-un stat membru, prin care se desfoar n ntregime sau n parte activitatea unei ntreprinderi rezidente ntr-un alt stat membru. ART. 124^21 Exceptarea plilor de dobnzi sau de redevene (1) Nu se vor acorda beneficiile prezentului capitol n urmtoarele cazuri: a) atunci cnd plile sunt tratate ca o distribuire de beneficii sau ca o restituire de capital, conform legislaiei romne; b) pentru plile rezultate din creane care dau dreptul de participare la profiturile debitorului; c) pentru plile rezultate din creane care dau dreptul creditorului s i schimbe dreptul de a primi dobnda contra unui drept de participare n profiturile debitorului; d) pentru plile rezultate din creane care nu conin niciun fel de prevederi referitoare la restituirea datoriei principale sau dac restituirea este datorat pentru o perioad mai mare de 50 de ani dup data emisiunii. (2) Cnd datorit relaiilor speciale existente ntre debitor i beneficiarul efectiv al dobnzii sau redevenelor ori ntre unul dintre ei i o alt persoan, suma dobnzilor sau redevenelor depete suma care s-ar fi convenit ntre debitor i beneficiarul efectiv, n lipsa unor
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 76/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

astfel de relaii, prevederile prezentului articol se aplic numai n aceast ultim sum menionat, dac exist o astfel de sum. ART. 124^22 Fraud i abuz (1) Prevederile prezentului capitol nu exclud aplicarea prevederilor legislaiei naionale sau a celor bazate pe tratate, la care Romnia este parte, care sunt necesare pentru prevenirea fraudei sau abuzului. (2) Romnia poate, n cazul tranzaciilor pentru care motivul principal sau unul dintre motivele principale este frauda, evaziunea fiscal sau abuzul, s retrag beneficiile stabilite prin prezentul capitol sau poate s refuze aplicarea lui. ART. 124^23 Reguli tranzitorii pentru Republica Ceh, Grecia, Spania, Letonia, Lituania, Polonia, Portugalia i Slovacia (1) Grecia, Letonia, Polonia i Portugalia sunt autorizate s nu aplice prevederile privind scutirea plilor de dobnzi i redevene ntre ntreprinderi asociate pn la data de 1 iulie 2005, iar pe durata perioadei de tranziie de 8 ani, ncepnd cu data de 1 iulie 2005, cota impozitului aplicat n aceste ri plilor de dobnd sau redevene, care se fac ctre o ntreprindere asociat rezident n alt stat membru sau ctre un sediu permanent al unei ntreprinderi asociate a unui stat membru, situat n alt stat membru, nu trebuie s depeasc 10% n timpul primilor 4 ani i 5% n timpul urmtorilor 4 ani. Lituania este autorizat s nu aplice prevederile privind scutirea plilor de dobnzi i redevene ntre ntreprinderi asociate, pn la data de 1 iulie 2005. Pe durata unei perioade de tranziie de 6 ani, ncepnd de la 1 iulie 2005, cota de impozit aplicat n aceast ar asupra plilor de redevene fcute ctre o ntreprindere asociat rezident n alt stat membru sau ctre un sediu permanent al unei ntreprinderi asociate a unui stat membru, situat n alt stat membru, nu trebuie s depeasc 10% . n timpul primilor 4 ani din perioada de tranziie de 6 ani, cota de impozit aplicat asupra plilor de dobnzi fcute unei ntreprinderi asociate din alt stat membru sau unui sediu permanent situat n alt stat membru nu va depi 10%; pentru urmtorii 2 ani, cota de impozit aplicat asupra unor astfel de pli de dobnzi nu va depi 5% . Spania i Republica Ceh sunt autorizate, doar pentru plile de redevene, s nu aplice prevederile privind scutirea plilor de redevene ntre ntreprinderi asociate, pn la data de 1 iulie 2005. n timpul unei perioade de tranziie de 6 ani, ncepnd cu data de 1 iulie 2005, cota impozitului aplicat n aceste ri plilor de redeven fcute ctre o ntreprindere asociat din alt stat membru sau ctre un sediu permanent al unei ntreprinderi asociate a unui stat membru, situat n alt stat membru, nu va depi 10% . Slovacia este autorizat, numai pentru plile de redevene, s nu aplice prevederile privind scutirea de impozit pentru o perioad de tranziie de doi ani, ncepnd cu data de 1 mai 2004. Totui, aceste reguli tranzitorii sunt supuse aplicrii permanente a oricror cote de impozit, mai sczute dect cele la care se face referire mai sus, n condiiile unor acorduri bilaterale ncheiate ntre Republica Ceh, Grecia, Spania, Letonia, Lituania, Polonia, Portugalia sau Slovacia i alte state membre. (2) Cnd o ntreprindere rezident n Romnia sau un sediu permanent al unei ntreprinderi a unui stat membru, situat n Romnia: a) primete dobnzi sau redevene din partea unei ntreprinderi asociate din Grecia, Letonia, Lituania, Polonia sau Portugalia; b) primete redevene din partea unei ntreprinderi asociate din Republica Ceh, Spania sau Slovacia; c) primete dobnzi sau redevene din partea unui sediu permanent situat n Grecia, Letonia, Lituania, Polonia sau Portugalia, al unei ntreprinderi asociate a unui stat membru; sau d) primete redevene de la un sediu permanent situat n Republica Ceh, Spania sau Slovacia al unei ntreprinderi asociate a unui stat membru. Romnia acord la calculul impozitului pe profit o sum egal cu impozitul pltit n Republica Ceh, Grecia, Spania, Letonia, Lituania, Polonia, Portugalia sau Slovacia, n conformitate cu alin. (1), stabilit asupra acelui venit. Suma se acord ca o deducere din impozitul pe profitul obinut de ntreprinderea sau de sediul permanent care a primit acel venit. (3) Deducerea prevzut la alin. (2) nu poate s depeasc acea sum mai mic: a) fa de impozitul de plat din Republica Ceh, Grecia, Spania, Letonia, Lituania, Polonia, Portugalia sau Slovacia, pentru un astfel de venit, pe baza alin. (1); sau b) a prii de impozit pe profitul ntreprinderii sau al sediului permanent care primete dobnda sau redevenele, astfel cum este calculat nainte ca deducerea s fie acordat, care este atribuibil acelor pli, conform legislaiei naionale a Romniei. ART. 124^24 Clauza de delimitare Prevederile prezentului capitol nu exclud aplicarea prevederilor naionale sau celor bazate pe tratatele la care Romnia este parte i ale cror prevederi au n vedere eliminarea sau evitarea dublei impozitri a dobnzilor i a redevenelor. ART. 124^25 Msuri luate de Romnia Procedura administrrii acestui capitol se va stabili prin hotrre a Guvernului, elaborat n comun de Ministerul Finanelor Publice i Agenia Naional de Administrare Fiscal, cu avizul Ministerului Integrrii Europene i al Ministerului Afacerilor Externe. ART. 124^26 Lista societilor acoperite de prevederile art. 124^20 lit. a) pct. (iii) Societile acoperite de prevederile art. 124^20 lit. a) pct. (iii) sunt urmtoarele: a) societi cunoscute n legislaia belgian ca: "naamloze vennootschap/socit anonyme, commanditaire vennootschap op aandelen/socit en commandite par actions, besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid/socit prive a responsabilite limitee" i acele entiti publice legislative care desfoar activitate conform dreptului privat; b) societi cunoscute n legislaia danez ca: "aktieselskab" i "anpartsselskab"; c) societi cunoscute n legislaia german ca: "Aktiengesellschaft, Kommanditgesellschaft auf Aktien, Gesellschaft mit beschrankter Haftung" i "bergrechtliche Gewerkschaft"; d) societi cunoscute n legislaia greceasc ca: "anonume etairia"; e) societi cunoscute n legislaia spaniol ca: "sociedad anonima, sociedad comanditaria por acciones, sociedad de responsabilidad limitada" i acele entiti publice legale care desfoar activitate conform dreptului privat; f) societi cunoscute n legislaia francez ca: "socit anonyme, socit en commandite par actions, socit responsabilit
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 77/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

limite" i entiti publice i ntreprinderi industriale i comerciale; g) societi cunoscute n legislaia irlandez ca societi pe aciuni sau pe garanii, societi private pe aciuni sau pe garanii, entiti nregistrate conform legislaiei societilor industriale i prudeniale sau societi de construcii nregistrate conform legii societilor de construcii; h) societi cunoscute n legislaia italian ca: "societa per azioni, societa n accomandita per azioni, societa a responsabilita limitata" i entiti publice i private care desfoar activiti industriale i comerciale; i) societi cunoscute n legislaia luxemburghez ca: "socit anonyme, socit en commandite par actions i socit a responsabilite limitee"; j) societi cunoscute n legislaia olandez ca: "noomloze vennootschap" i "besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid"; k) societi cunoscute n legislaia austriac ca: "Aktiengesellschaft" i "Gesellschaft mit beschrankter Haftung"; l) societi comerciale sau societi nfiinate conform legii civile, avnd form comercial, i cooperative i entiti publice nregistrate conform legii portugheze; m) societi cunoscute n legislaia finlandez ca: "osakeyhtio/aktiebolag, osuuskunta/andelslag, saastopankki/sparbank" i "vakuutusyhtio/forsakrn gsbolag"; n) societi cunoscute n legislaia suedez ca: "aktiebolag" i "forsakrin gsaktiebolag"; o) societi nregistrate conform legislaiei Marii Britanii; p) societi cunoscute n legislaia ceh ca: "akciova spolecnost", "spolecnost s rucenim omezenym", "verejna obchodni spolecnnost", "komanditni spolecnost", "druzstvo"; q) societi cunoscute n legislaia estonian ca: "taisuhin g", "usaldusuhin g", "osauhin g", "aktsiaselts", "tulundusuhistu"; r) societi cunoscute n legislaia cipriot ca societi nregistrate n conformitate cu legea companiilor, entiti publice corporatiste, precum i alte entiti care sunt considerate societi, conform legii impozitului pe venit; s) societi cunoscute n legislaia leton ca: "akciju sabiedriba", "sabiedriba ar ierobezotu atbildibu"; ) societi nregistrate conform legislaiei lituaniene; t) societi cunoscute n legislaia ungar ca: "kozkereseti tarsasag", "beteti tarsasag", "kozos vallalat", "korlatolt felelossegu tarsasag", "reszvenytarsasag", "egyesules", "kozhasznu tarsasag", "szovetkezet"; ) societi cunoscute n legislaia maltez ca: "Kumpaniji ta' Responsabilita'Limitata", "Socjetajiet n akkomandita li l-kapital taghhom maqsum f'azzjonitjiet"; u) societi cunoscute n legislaia polonez ca: "spolka akcyjna", "spolka z ofraniczona odpowiedzialnoscia"; v) societi cunoscute n legislaia sloven ca: "delniska druzba", "komanditna delniska druzba", "komanditna druzba", "druzba z omejeno odgovornostjo", "druzba z neomejeno odgovomostjo"; w) societi cunoscute n legislaia slovac ca: "akciova spolocnos", "spolocnost's rucenim obmedzenym", "komanditna spolocnos", "verejna obchodna spolocnos", "druzstvo". x) societi cunoscute n legislaia romn ca: societi n nume colectiv, societi n comandit simpl, societi pe aciuni, societi n comandit pe aciuni, societi cu rspundere limitat; y) societi cunoscute n legislaia bulgar ca: Akionerno drujestvo, Komanditno drujestvo s akii, Drujestvo s ogranicena otgovornost." z) societi aflate sub incidena legislaiei croate, denumite "dionicko drustvo", "drustvo s ogranicenom odgovornoscu" i alte societi constituite n conformitate cu legislaia croat i care sunt supuse impozitului pe profit n Croaia.

ART. 124^27 Data aplicrii Prevederile prezentului capitol, reprezentnd transpunerea Directivei 2003/49/CE a Consiliului, din 3 iunie 2003, privind un sistem comun de impozitare aplicabil plilor de dobnzi i redevene efectuate ntre societi asociate din state membre diferite, cu amendamentele ulterioare, se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011.

CAP. 5 Schimb de informaii n domeniul impozitelor directe

ART. 124^28 - ART. 124^41 *** Abrogate

Taxa pe valoarea adugat

TITLUL VI

CAP. 1 Definiii ART. 125 Definiia taxei pe valoarea adugat

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 78/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

titlu.

Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului i care este colectat conform prevederilor prezentului

ART. 125^1 Semnificaia unor termeni i expresii (1) n sensul prezentului titlu, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: 1. achiziie reprezint bunurile i serviciile obinute sau care urmeaz a fi obinute de o persoan impozabil, prin urmtoarele operaiuni: livrri de bunuri i/sau prestri de servicii, efectuate sau care urmeaz a fi efectuate de alt persoan ctre aceast persoan impozabil, achiziii intracomunitare i importuri de bunuri; 2. achiziie intracomunitar are nelesul art. 130^1; 3. active corporale fixe reprezint orice activ deinut pentru a fi utilizat n producia sau livrarea de bunuri ori n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative, dac acest activ are durata normal de utilizare mai mare de un an i valoare mai mare dect limita prevzut prin hotrre a Guvernului sau prin prezentul titlu; 4. activitate economic are nelesul prevzut la art. 127 alin. (2). Atunci cnd o persoan desfoar mai multe activiti economice, prin activitate economic se nelege toate activitile economice desfurate de aceasta; 5. baza de impozitare reprezint contravaloarea unei livrri de bunuri sau prestri de servicii impozabile, a unui import impozabil sau a unei achiziii intracomunitare impozabile, stabilit conform cap. 7; 6. bunuri reprezint bunuri corporale mobile i imobile, prin natura lor sau prin destinaie. Energia electric, energia termic, gazele naturale, agentul frigorific i altele de aceast natur se consider bunuri corporale mobile; 7. produse accizabile sunt produsele energetice, alcoolul i buturile alcoolice, precum i tutunul prelucrat, astfel cum sunt definite la titlul VII din prezenta lege, cu excepia gazului livrat prin intermediul unui sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem; 8. codul de nregistrare n scopuri de TVA reprezint codul prevzut la art. 154 alin. (1), atribuit de ctre autoritile competente din Romnia persoanelor care au obligaia s se nregistreze conform art. 153 sau 153^1, sau un cod de nregistrare similar, atribuit de autoritile competente dintr-un alt stat membru; 9. data aderrii este data la care Romnia ader la Uniunea European; 10. decont de tax reprezint decontul care se ntocmete i se depune conform art. 156^2; 11. Directiva 112 este Directiva 2006/112/CE a Consiliului Uniunii Europene din 28 noiembrie 2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 347 din 11 decembrie 2006, cu modificrile i completrile ulterioare. Referirile din facturile transmise de furnizori/prestatori din alte state membre la articolele din Directiva a 6-a, respectiv Directiva 77/388/CE a Consiliului din 17 mai 1977 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impozitul pe cifra de afaceri - sistemul comun privind taxa pe valoarea adugat: baza unitar de stabilire, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 145 din 3 iunie 1977, vor fi considerate referiri la articolele corespunztoare din Directiva 112, conform tabelului de corelri din anexa XII la aceast directiv; 12. factura reprezint documentul prevzut la art. 155; 13. importator reprezint persoana pe numele creia sunt declarate bunurile, n momentul n care taxa la import devine exigibil, conform art. 136, i care n cazul importurilor taxabile este obligat la plata taxei conform art. 151^1; 14. ntreprindere mic reprezint o persoan impozabil care aplic regimul special de scutire prevzut la art. 152 sau, dup caz, un regim de scutire echivalent, n conformitate cu prevederile legale ale statului membru n care persoana este stabilit, potrivit art. 281 - 292 din Directiva 112; 15. livrare intracomunitar are nelesul prevzut la art. 128 alin. (9); 16. livrare ctre sine are nelesul prevzut la art. 128 alin. (4); 17. perioada fiscal este perioada prevzut la art. 156^1; 18. persoan impozabil are nelesul art. 127 alin. (1) i reprezint persoana fizic, grupul de persoane, instituia public, persoana juridic, precum i orice entitate capabil s desfoare o activitate economic; 19. persoan juridic neimpozabil reprezint persoana, alta dect persoana fizic, care nu este persoan impozabil, n sensul art. 127 alin. (1); 20. persoan neimpozabil reprezint persoana care nu ndeplinete condiiile art. 127 alin. (1) pentru a fi considerat persoan impozabil; 21. persoan reprezint o persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil sau o persoan neimpozabil; 22. plafon pentru achiziii intracomunitare reprezint plafonul stabilit conform art. 126 alin. (4) lit. b); 23. plafon pentru vnzri la distan reprezint plafonul stabilit conform art. 132 alin. (2) lit. a); 24. prestarea ctre sine are nelesul prevzut la art. 129 alin. (4); 25. regim vamal suspensiv reprezint, din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat, regimurile i destinaiile vamale prevzute la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1 - 7; 26. servicii furnizate pe cale electronic sunt: furnizarea i conceperea de site-uri informatice, mentenana la distan a programelor i echipamentelor, furnizarea de programe informatice - software - i actualizarea acestora, furnizarea de imagini, de texte i de informaii i punerea la dispoziie de baze de date, furnizarea de muzic, de filme i de jocuri, inclusiv jocuri de noroc, transmiterea i difuzarea de emisiuni i evenimente politice, culturale, artistice, sportive, tiinifice, de divertisment i furnizarea de servicii de nvmnt la distan. Atunci cnd furnizorul de servicii i clientul su comunic prin curier electronic, aceasta nu nseamn n sine c serviciul furnizat este un serviciu electronic; 27. tax nseamn taxa pe valoarea adugat, aplicabil conform prezentului titlu; 28. tax colectat reprezint taxa aferent livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii taxabile, efectuate de persoana impozabil, precum i taxa aferent operaiunilor pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei, conform art. 150 - 151^1; 29. tax deductibil reprezint suma total a taxei datorate sau achitate de ctre o persoan impozabil pentru achiziiile efectuate; 30. tax de dedus reprezint taxa aferent achiziiilor, care poate fi dedus conform art. 145 alin. (2) - (4); 31. tax dedus reprezint taxa deductibil, care a fost efectiv dedus; 32. vnzarea la distan reprezint o livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 79/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

membru de ctre furnizor sau de alt persoan n numele acestuia ctre un cumprtor persoan impozabil sau persoan juridic neimpozabil, care beneficiaz de derogarea prevzut la art. 126 alin. (4), sau ctre orice alt persoan neimpozabil, n condiiile prevzute la art. 132 alin. (2) - (7). (2) n nelesul prezentului titlu: a) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n Romnia este considerat a fi stabilit n Romnia; b) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei se consider c este stabilit n Romnia dac are un sediu fix n Romnia, respectiv dac dispune n Romnia de suficiente resurse tehnice i umane pentru a efectua regulat livrri de bunuri i/sau prestri de servicii impozabile; c) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei i care are un sediu fix n Romnia conform lit. b) este considerat persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate la care sediul fix de pe teritoriul Romniei nu particip. Norme metodologice (3) Mijloacele de transport noi la care se face referire la art. 126 alin. (3) lit. b) i la art. 143 alin. (2) lit. b) sunt cele prevzute la lit. a) i care ndeplinesc condiiile de la lit. b), respectiv: a) mijloacele de transport reprezint o nav care depete 7,5 m lungime, o aeronav a crei greutate la decolare depete 1.550 kg sau un vehicul terestru cu motor a crui capacitate depete 48 cmc sau a crui putere depete 7,2 kW, destinate transportului de pasageri sau bunuri, cu excepia: 1. navelor destinate navigaiei maritime, utilizate pentru transportul internaional de persoane i/sau de bunuri, pentru pescuit ori alt activitate economic sau pentru salvare ori asisten pe mare; i 2. aeronavelor utilizate de companiile aeriene care realizeaz n principal transport internaional de persoane i/sau de bunuri cu plat; b) condiiile care trebuie ndeplinite sunt: 1. n cazul unui vehicul terestru, acesta s nu fi fost livrat cu mai mult de 6 luni de la data intrrii n funciune sau s nu fi efectuat deplasri care depesc 6.000 km; 2. n cazul unei nave, aceasta s nu fi fost livrat cu mai mult de 3 luni de la data intrrii n funciune sau s nu fi efectuat deplasri a cror durat total depete 100 de ore; 3. n cazul unei aeronave, aceasta s nu fi fost livrat cu mai mult de 3 luni de la data intrrii n funciune sau s nu fi efectuat zboruri a cror durat total depete 40 de ore. ART. 125^2 Aplicare teritorial (1) n sensul prezentului titlu: a) Comunitate i teritoriu comunitar nseamn teritoriile statelor membre, astfel cum sunt definite n prezentul articol; b) stat membru i teritoriul statului membru nseamn teritoriul fiecrui stat membru al Comunitii pentru care se aplic Tratatul de nfiinare a Comunitii Europene, n conformitate cu art. 299 din acesta, cu excepia teritoriilor prevzute la alin. (2) i (3); c) teritorii tere sunt teritoriile prevzute la alin. (2) i (3); d) ar ter nseamn orice stat sau teritoriu pentru care nu se aplic prevederile Tratatului de nfiinare a Comunitii Europene. (2) Urmtoarele teritorii care nu fac parte din teritoriul vamal al Comunitii se exclud din teritoriul comunitar din punct de vedere al taxei: a) Republica Federal Germania: 1. Insula Heligoland; 2. teritoriul Busingen; b) Regatul Spaniei: 1. Ceuta; 2. Melilla; c) Republica Italian: 1. Livigno; 2. Campione d'Italia; 3. apele italiene ale Lacului Lugano. (3) Urmtoarele teritorii care fac parte din teritoriul vamal al Comunitii se exclud din teritoriul comunitar din punct de vedere al taxei: a) Insulele Canare; b) Republica Francez: teritoriile din strintate; c) Muntele Athos; d) Insulele Aland; e) Insulele Channel. (4) Se consider ca fiind incluse n teritoriile urmtoarelor state membre teritoriile menionate mai jos: a) Republica Francez: Principatul Monaco; b) Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord: Insula Man; c) Republica Cipru: zonele Akrotiri i Dhekelia aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord. Norme metodologice

CAP. 2 Operaiuni impozabile ART. 126 Operaiuni impozabile

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 80/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(1) Din punct de vedere al taxei sunt operaiuni impozabile n Romnia cele care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) operaiunile care, n sensul art. 128 - 130, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n sfera taxei, efectuate cu plat; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 132 i 133; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil, astfel cum este definit la art. 127 alin. (1), acionnd ca atare; d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice prevzute la art. 127 alin. (2). (2) Este, de asemenea, operaiune impozabil i importul de bunuri efectuat n Romnia de orice persoan, dac locul importului este n Romnia, potrivit art. 132^2. (3) Sunt, de asemenea, operaiuni impozabile i urmtoarele operaiuni efectuate cu plat, pentru care locul este considerat a fi n Romnia, potrivit art. 132^1: a) o achiziie intracomunitar de bunuri, altele dect mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare sau de o persoan juridic neimpozabil, care nu beneficiaz de derogarea prevzut la alin. (4), care urmeaz unei livrri intracomunitare efectuate n afara Romniei de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare i care nu este considerat ntreprindere mic n statul su membru, i creia nu i se aplic prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire la livrrile de bunuri care fac obiectul unei instalri sau unui montaj sau ale art. 132 alin. 2) cu privire la vnzrile la distan; b) o achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi, efectuat de orice persoan; c) o achiziie intracomunitar de produse accizabile, efectuat de o persoan impozabil, care acioneaz ca atare, sau de o persoan juridic neimpozabil. (4) Prin derogare de la prevederile alin. (3) lit. a), nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia achiziiile intracomunitare de bunuri care ndeplinesc urmtoarele condiii: a) sunt efectuate de o persoan impozabil care efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care taxa nu este deductibil sau de o persoan juridic neimpozabil; b) valoarea total a acestor achiziii intracomunitare nu depete pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro, al crui echivalent n lei este stabilit prin norme. (5) Plafonul pentru achiziii intracomunitare prevzut la alin. (4) lit. b) este constituit din valoarea total, exclusiv taxa pe valoarea adugat, datorat sau achitat n statul membru din care se expediaz sau se transport bunurile, a achiziiilor intracomunitare de bunuri, altele dect mijloace de transport noi sau bunuri supuse accizelor. (6) Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile, eligibile pentru derogarea prevzut la alin. (4), au dreptul s opteze pentru regimul general prevzut la alin. (3) lit. a). Opiunea se aplic pentru cel puin doi ani calendaristici. (7) Regulile aplicabile n cazul depirii plafonului pentru achiziii intracomunitare, prevzut la alin. (4) lit. b), sau al exercitrii opiunii sunt stabilite prin norme. (8) Nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia: a) achiziiile intracomunitare de bunuri a cror livrare n Romnia ar fi scutit conform art. 143 alin. (1) lit. h) - m); b) achiziia intracomunitar de bunuri, efectuat n cadrul unei operaiuni triunghiulare, pentru care locul este n Romnia n conformitate cu prevederile art. 132^1 alin. (1), atunci cnd sunt ndeplinite urmtoarele condiii: 1. achiziia de bunuri este efectuat de ctre o persoan impozabil, denumit cumprtor revnztor, care nu este stabilit n Romnia, dar este nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru; 2. achiziia de bunuri este efectuat n scopul unei livrri ulterioare a bunurilor respective, n Romnia, de ctre cumprtorul revnztor prevzut la pct. 1; 3. bunurile astfel achiziionate de ctre cumprtorul revnztor prevzut la pct. 1 sunt expediate sau transportate direct n Romnia, dintr-un alt stat membru dect cel n care cumprtorul revnztor este nregistrat n scopuri de TVA, ctre persoana creia urmeaz s i efectueze livrarea ulterioar, denumit beneficiarul livrrii ulterioare; 4. beneficiarul livrrii ulterioare este o alt persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil, nregistrat n scopuri de TVA n Romnia; 5. beneficiarul livrrii ulterioare a fost desemnat n conformitate cu art. 150 alin. (4) ca persoan obligat la plata taxei pentru livrarea efectuat de cumprtorul revnztor prevzut la pct. 1; c) achiziiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i de antichiti, n sensul prevederilor art. 152^2, atunci cnd vnztorul este o persoan impozabil revnztoare, care acioneaz n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, n sensul art. 313 i 326 din Directiva 112, sau vnztorul este organizator de vnzri prin licitaie public, care acioneaz n aceast calitate, iar bunurile au fost taxate n statul membru furnizor, conform regimului special, n sensul art. 333 din Directiva 112; d) achiziia intracomunitar de bunuri care urmeaz unei livrri de bunuri aflate n regim vamal suspensiv sau sub o procedur de tranzit intern, dac pe teritoriul Romniei se ncheie aceste regimuri sau aceast procedur pentru respectivele bunuri. (9) Operaiunile impozabile pot fi: a) operaiuni taxabile, pentru care se aplic cotele prevzute la art. 140; b) operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa, dar este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii. n prezentul titlu aceste operaiuni sunt prevzute la art. 143 - 144^1; c) operaiuni scutite de tax fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii. n prezentul titlu aceste operaiuni sunt prevzute la art. 141; d) importuri i achiziii intracomunitare, scutite de tax, conform art. 142; e) operaiuni prevzute la lit. a) - c), care sunt scutite fr drept de deducere, fiind efectuate de ntreprinderile mici care aplic regimul special de scutire prevzut la art. 152, pentru care nu se datoreaz taxa i nu este permis deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii. Norme metodologice

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

81/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

CAP. 3 Persoane impozabile ART. 127 Persoane impozabile i activitatea economic (1) Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice de natura celor prevzute la alin. (2), oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. (2) n sensul prezentului titlu, activitile economice cuprind activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economic exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate. Norme metodologice (2^1) Situaiile n care persoanele fizice care efectueaz livrri de bunuri imobile devin persoane impozabile sunt explicitate prin norme. (3) Nu acioneaz de o manier independent angajaii sau oricare alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de munc sau prin orice alte instrumente juridice care creeaz un raport angajator/angajat n ceea ce privete condiiile de munc, remunerarea sau alte obligaii ale angajatorului. Norme metodologice (4) Instituiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitile care sunt desfurate n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli, cu excepia acelor activiti care ar produce distorsiuni concureniale dac instituiile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile, precum i a celor prevzute la alin. (5) i (6). Norme metodologice (5) Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de autoriti publice, dar care sunt scutite de tax, conform art. 141. (6) Instituiile publice sunt, de asemenea, persoane impozabile pentru urmtoarele activiti: a) telecomunicaii; b) furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele de aceeai natur; c) transport de bunuri i de persoane; d) servicii prestate n porturi i aeroporturi; e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vnzare; f) activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale; g) depozitarea; h) activitile organismelor de publicitate comercial; i) activitile ageniilor de cltorie; j) activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare; k) operaiunile posturilor publice de radio i televiziune. (7) Prin excepie de la prevederile alin. (1), orice persoan care efectueaz ocazional o livrare intracomunitar de mijloace de transport noi va fi considerat persoan impozabil pentru orice astfel de livrare. Norme metodologice (8) n condiiile i n limitele prevzute n norme, este considerat drept grup fiscal unic un grup de persoane impozabile stabilite n Romnia care, independente fiind din punct de vedere juridic, sunt n relaii strnse una cu alta din punct de vedere organizatoric, financiar i economic. Norme metodologice (9) Orice asociat sau partener al unei asocieri sau organizaii fr personalitate juridic este considerat persoan impozabil separat pentru acele activiti economice care nu sunt desfurate n numele asocierii sau organizaiei respective. (10) Asocierile n participaiune nu dau natere unei persoane impozabile separate. Asocierile de tip joint venture, consortium sau alte forme de asociere n scopuri comerciale, care nu au personalitate juridic i sunt constituite n temeiul legii, sunt tratate drept asocieri n participaiune. Norme metodologice

CAP. 4 Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a taxei ART. 128 Livrarea de bunuri (1) Este considerat livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar. Norme metodologice (2) Se consider c o persoan impozabil, care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei persoane, n calitate de intermediar, ntr-o livrare de bunuri, a achiziionat i livrat bunurile respective ea nsi, n condiiile stabilite prin norme. Norme metodologice (3) Urmtoarele operaiuni sunt considerate, de asemenea, livrri de bunuri, n sensul alin. (1): a) predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, ca urmare a unui contract care prevede c plata se efectueaz n rate sau a oricrui alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing; b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma executrii silite; c) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri. Norme metodologice (4) Sunt asimilate livrrilor de bunuri efectuate cu plat urmtoarele operaiuni: a) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial; b) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial; c) preluarea de ctre o persoan impozabil de bunuri mobile corporale achiziionate sau produse de ctre aceasta, altele dect bunurile de capital prevzute la art. 149 alin. (1) lit. a), pentru a fi utilizate n scopul unor operaiuni care nu dau drept integral de
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 82/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

deducere, dac taxa aferent bunurilor respective a fost dedus total sau parial la data achiziiei; d) *** Abrogat (5) Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii sau acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a persoanei impozabile, cu excepia transferului prevzut la alin. (7), constituie livrare de bunuri efectuat cu plat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial. (6) n cazul a dou sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate asupra unui bun, fiecare transfer este considerat o livrare separat a bunului, chiar dac bunul este transportat direct beneficiarului final. (7) Transferul tuturor activelor sau al unei pri a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dup caz, i de pasive, indiferent dac este realizat ca urmare a vnzrii sau ca urmare a unor operaiuni precum divizarea, fuziunea ori ca aport n natur la capitalul unei societi, nu constituie livrare de bunuri dac primitorul activelor este o persoan impozabil. Primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului n ceea ce privete ajustarea dreptului de deducere prevzut de lege. Norme metodologice (8) Nu constituie livrare de bunuri, n sensul alin. (1): a) *** Abrogat b) *** Abrogat c) *** Abrogat d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne; e) acordarea n mod gratuit de bunuri n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor sau, mai general, n scopuri legate de desfurarea activitii economice, n condiiile stabilite prin norme; f) acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, n condiiile stabilite prin norme. Norme metodologice (9) Livrarea intracomunitar reprezint o livrare de bunuri, n nelesul alin. (1), care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de ctre furnizor sau de persoana ctre care se efectueaz livrarea ori de alt persoan n contul acestora. (10) Este asimilat cu livrarea intracomunitar cu plat transferul de ctre o persoan impozabil de bunuri aparinnd activitii sale economice din Romnia ntr-un alt stat membru, cu excepia nontransferurilor prevzute la alin. (12). Norme metodologice (11) Transferul prevzut la alin. (10) reprezint expedierea sau transportul oricror bunuri mobile corporale din Romnia ctre alt stat membru, de persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, pentru a fi utilizate n scopul desfurrii activitii sale economice. (12) n sensul prezentului titlu, nontransferul reprezint expedierea sau transportul unui bun din Romnia n alt stat membru, de persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, pentru a fi utilizat n scopul uneia din urmtoarele operaiuni: a) livrarea bunului respectiv realizat de persoana impozabil pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat n condiiile prevzute la art. 132 alin. (5) i (6) privind vnzarea la distan; b) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat, n condiiile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. b) privind livrrile cu instalare sau asamblare, efectuate de ctre furnizor sau n numele acestuia; c) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil la bordul navelor, aeronavelor sau trenurilor, pe parcursul transportului de persoane efectuat n teritoriul Comunitii, n condiiile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. d); d) livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil, n condiiile prevzute la art. 143 alin. (2) cu privire la livrrile intracomunitare scutite, la art. 143 alin. (1) lit. a) i b) cu privire la scutirile pentru livrrile la export i la art. 143 alin. (1) lit. h), i), j), k) i m) cu privire la scutirile pentru livrrile destinate navelor, aeronavelor, misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, precum i organizaiilor internaionale i forelor NATO; e) livrarea de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, livrarea de electricitate, livrarea de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire, n conformitate cu condiiile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. e) i f) privind locul livrrii acestor bunuri; f) prestarea de servicii n beneficiul persoanei impozabile, care implic evaluarea bunurilor mobile corporale sau lucrri asupra bunurilor mobile corporale efectuate n statul membru n care se termin expedierea ori transportul bunului, cu condiia ca bunurile, dup prelucrare, s fie reexpediate persoanei impozabile din Romnia de la care fuseser expediate sau transportate iniial g) utilizarea temporar a bunului respectiv pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat, n scopul prestrii de servicii n statul membru de destinaie, de ctre persoana impozabil stabilit n Romnia; h) utilizarea temporar a bunului respectiv, pentru o perioad care nu depete 24 de luni, pe teritoriul unui alt stat membru, n condiiile n care importul aceluiai bun dintr-un stat ter, n vederea utilizrii temporare, ar beneficia de regimul vamal de admitere temporar cu scutire integral de drepturi de import. (13) n cazul n care nu mai este ndeplinit una din condiiile prevzute la alin. (12), expedierea sau transportul bunului respectiv este considerat ca un transfer din Romnia n alt stat membru. n acest caz, transferul se consider efectuat n momentul n care condiia nu mai este ndeplinit. (14) Prin ordin al ministrului finanelor publice, se pot introduce msuri de simplificare cu privire la aplicarea alin. (10) - (13). Norme metodologice ART. 129 Prestarea de servicii (1) Se consider prestare de servicii orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri, aa cum este definit la art. 128. Norme metodologice (2) Atunci cnd o persoan impozabil care acioneaz n nume propriu, dar n contul altei persoane, ia parte la o prestare de servicii, se consider c a primit i a prestat ea nsi serviciile respective. Norme metodologice (3) Prestrile de servicii cuprind operaiuni cum sunt: a) nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing; b) cesiunea bunurilor necorporale, indiferent dac acestea fac sau nu obiectul unui drept de proprietate, cum sunt: transferul i/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare; c) angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 83/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

d) prestrile de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti publice sau potrivit legii; e) servicii de intermediere efectuate de persoane care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. Norme metodologice (4) Sunt asimilate prestrii de servicii efectuate cu plat urmtoarele: a) utilizarea bunurilor, altele dect bunurile de capital, care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile n folosul propriu sau de ctre personalul acesteia ori pentru a fi puse la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale economice, dac taxa pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial, cu excepia bunurilor a cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 145^1; b) serviciile prestate n mod gratuit de ctre o persoan impozabil pentru uzul propriu ori al personalului acesteia, sau pentru uzul altor persoane, pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale economice. Norme metodologice (5) Nu constituie prestare de servicii efectuat cu plat n sensul alin (4), fr a se limita la acestea, operaiuni precum: a) utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, mecenat sau protocol, n condiiile stabilite prin norme; b) serviciile care fac parte din activitatea economic a persoanei impozabile, prestate n mod gratuit n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor; c) serviciile prestate n mod gratuit n cadrul perioadei de garanie de ctre persoana care a efectuat iniial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. Norme metodologice (6) *** Abrogat. (7) Prevederile art. 128 alin. (5) i (7) se aplic n mod corespunztor i prestrilor de servicii. Norme metodologice ART. 130 Schimbul de bunuri sau servicii n cazul unei operaiuni care implic o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii n schimbul unei livrri de bunuri i/sau prestri de servicii, fiecare persoan impozabil se consider c a efectuat o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii cu plat. Norme metodologice ART. 130^1 Achiziiile intracomunitare de bunuri (1) Se consider achiziie intracomunitar de bunuri obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru, altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor. (2) Sunt asimilate unei achiziii intracomunitare cu plat urmtoarele: a) utilizarea n Romnia, de ctre o persoan impozabil, n scopul desfurrii activitii economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de aceasta sau de alt persoan, n numele acesteia, din statul membru pe teritoriul cruia aceste bunuri au fost produse, extrase, achiziionate, dobndite ori importate de ctre aceasta, n scopul desfurrii activitii economice proprii, dac transportul sau expedierea acestor bunuri, n cazul n care ar fi fost efectuat din Romnia n alt stat membru, ar fi fost tratat ca transfer de bunuri n alt stat membru, n conformitate cu prevederile art. 128 alin. (10) i (11); b) preluarea de ctre forele armatei romne, pentru uzul acestora sau pentru personalul civil din cadrul forelor armate, de bunuri pe care le-au dobndit n alt stat membru, care este parte a Tratatului Atlanticului de Nord, semnat la Washington la 4 aprilie 1949, i la a cror achiziie nu s-au aplicat regulile generale de impozitare din acel alt stat membru, n situaia n care importul bunurilor respective nu a putut beneficia de scutirea prevzut la art. 142 alin. (1) lit. g). (3) Se consider, de asemenea, c este efectuat cu plat achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare, dac ar fi fost realizat n Romnia, ar fi fost tratat drept o livrare de bunuri efectuat cu plat. (4) Este asimilat unei achiziii intracomunitare i achiziionarea de ctre o persoan juridic neimpozabil a unor bunuri importate de acea persoan n Comunitate i transportate sau expediate ntr-un alt stat membru dect cel n care s-a efectuat importul. Persoana juridic neimpozabil va beneficia de rambursarea taxei pltite n Romnia pentru importul bunurilor, dac dovedete c achiziia sa intracomunitar a fost supus taxei n statul membru de destinaie a bunurilor expediate sau transportate. (5) Prin ordin al ministrului finanelor publice se pot reglementa msuri de simplificare cu privire la aplicarea alin. (2) lit. a). Norme metodologice ART. 131 Importul de bunuri Importul de bunuri reprezint: a) intrarea pe teritoriul Comunitii de bunuri care nu se afl n liber circulaie n nelesul art. 24 din Tratatul de nfiinare a Comunitii Europene; b) pe lng operaiunile prevzute la lit. a), intrarea n Comunitate a bunurilor care se afl n liber circulaie, provenite dintr-un teritoriu ter, care face parte din teritoriul vamal al Comunitii .

CAP. 5 Locul operaiunilor cuprinse n sfera de aplicare a taxei ART. 132 Locul livrrii de bunuri (1) Se consider a fi locul livrrii de bunuri: a) locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau transportul, n cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumprtor sau de un ter. Dac locul livrrii, stabilit conform prezentei prevederi, se situeaz n afara teritoriului comunitar, locul livrrii realizate de ctre importator i locul oricrei livrri ulterioare se consider n statul membru de import al
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 84/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

bunurilor, iar bunurile se consider a fi transportate sau expediate din statul membru de import; b) locul unde se efectueaz instalarea sau montajul, de ctre furnizor sau de ctre alt persoan n numele furnizorului, n cazul bunurilor care fac obiectul unei instalri sau unui montaj; c) locul unde se gsesc bunurile atunci cnd sunt puse la dispoziia cumprtorului, n cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate; d) locul de plecare a transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru partea din transportul de pasageri efectuat n interiorul Comunitii, dac: 1. partea transportului de pasageri efectuat n interiorul Comunitii reprezint partea transportului, efectuat fr nici o oprire n afara Comunitii, ntre locul de plecare i locul de sosire ale transportului de pasageri; 2. locul de plecare a transportului de pasageri reprezint primul punct de mbarcare a pasagerilor n interiorul Comunitii, eventual dup o oprire n afara Comunitii; 3. locul de sosire a transportului de pasageri reprezint ultimul punct de debarcare prevzut n interiorul Comunitii pentru pasagerii care s-au mbarcat n interiorul Comunitii, eventual nainte de o oprire n afara Comunitii; e) n cazul livrrii de gaz prin intermediul unui sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, al livrrii de energie electric ori al livrrii de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire, ctre un comerciant persoan impozabil, locul livrrii se consider a fi locul n care acel comerciant persoan impozabil i are sediul activitii economice sau un sediu fix pentru care se livreaz bunurile ori, n absena unui astfel de sediu, locul n care acesta are domiciliul stabil sau reedina sa obinuit. Comerciantul persoan impozabil reprezint persoana impozabil a crei activitate principal, n ceea ce privete cumprrile de gaz, de energie electric i de energie termic sau agent frigorific, o reprezint revnzarea de astfel de produse i al crei consum propriu de astfel de produse este neglijabil; f) n cazul livrrii de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, al livrrii de energie electric ori al livrrii de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire, n situaia n care unei astfel de livrri nu i se aplic lit. e), locul livrrii reprezint locul n care cumprtorul utilizeaz i consum efectiv bunurile. Atunci cnd cumprtorul nu consum efectiv gazul, energia electric, energia termic sau agentul frigorific ori le consum doar parial, se consider c bunurile n cauz neconsumate au fost utilizate i consumate n locul n care cumprtorul i are sediul activitii economice ori un sediu fix pentru care se livreaz bunurile. n absena unui astfel de sediu, se consider c acesta a utilizat i a consumat bunurile n locul n care i are domiciliul sau reedina obinuit. (2) Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit. a), n cazul unei vnzri la distan care se efectueaz dintr-un stat membru spre Romnia, locul livrrii se consider n Romnia dac livrarea este efectuat ctre un cumprtor persoan impozabil sau persoan juridic neimpozabil, care beneficiaz de derogarea de la art. 126 alin. (4), sau ctre orice alt persoan neimpozabil i dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) valoarea total a vnzrilor la distan al cror transport sau expediere n Romnia se realizeaz de ctre un furnizor, n anul calendaristic n care are loc o anumit vnzare la distan, inclusiv valoarea respectivei vnzri la distan, sau n anul calendaristic precedent, depete plafonul pentru vnzri la distan de 35.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete prin norme; sau b) furnizorul a optat n statul membru din care se transport bunurile pentru considerarea vnzrilor sale la distan, care presupun transportul bunurilor din acel stat membru n Romnia, ca avnd loc n Romnia. (3) Locul livrrii este ntotdeauna n Romnia, n cazul vnzrilor la distan de produse accizabile, efectuate dintr-un stat membru ctre persoane neimpozabile din Romnia, altele dect persoanele juridice neimpozabile, fr s se aplice plafonul prevzut la alin. (2) lit. a). (4) Derogarea prevzut la alin. (2) nu se aplic vnzrilor la distan efectuate din alt stat membru n Romnia: a) de mijloace de transport noi; b) de bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau n numele acestuia; c) de bunuri taxate n statul membru de plecare, conform regimului special prevzut la art. 313, 326 sau 333 din Directiva 112, privind bunurile second-hand, operele de art, obiectele de colecie i antichitile, astfel cum sunt definite la art. 152^2 alin. (1); d) de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire; e) de produse accizabile, livrate ctre persoane impozabile i persoane juridice neimpozabile. (5) Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit. a), locul livrrii pentru vnzrile la distan efectuate din Romnia ctre alt stat membru se consider n acest alt stat membru, n cazul n care livrarea este efectuat ctre o persoan care nu i comunic furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de statul membru n care se ncheie transportul sau expedierea, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) valoarea total a vnzrilor la distan, efectuate de furnizor i care presupun transportul sau expedierea bunurilor din Romnia ctre un anumit stat membru, n anul calendaristic n care are loc o anumit vnzare la distan, inclusiv valoarea respectivei vnzri la distan, sau n anul calendaristic precedent, depete plafonul pentru vnzri la distan, stabilit conform legislaiei privind taxa pe valoarea adugat din statul membru respectiv, astfel de vnzri avnd locul livrrii n statul respectiv; sau b) furnizorul a optat n Romnia pentru considerarea tuturor vnzrilor sale la distan, care presupun transportul bunurilor din Romnia ntr-un anumit stat membru, ca avnd loc n respectivul stat membru. Opiunea se exercit n condiiile stabilite prin norme i se aplic tuturor vnzrilor la distan, efectuate ctre respectivul stat membru, n anul calendaristic n care se exercit opiunea i n urmtorii doi ani calendaristici. (6) n cazul vnzrilor la distan de produse accizabile efectuate din Romnia ctre persoane neimpozabile din alt stat membru, altele dect persoanele juridice neimpozabile, locul livrrii este ntotdeauna n cellalt stat membru. (7) Derogarea prevzut la alin. (5) nu se aplic vnzrilor la distan efectuate din Romnia ctre un alt stat membru: a) de mijloace de transport noi; b) de bunuri instalate sau asamblate de furnizor sau de alt persoan n numele acestuia; c) de bunuri taxate n Romnia, conform regimului special pentru bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, prevzut la art. 152^2; d) de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire sau de rcire;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 85/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

e) de produse accizabile, livrate ctre persoane juridice neimpozabile i persoane impozabile. (8) n aplicarea alin. (2) - (7), atunci cnd o vnzare la distan presupune expedierea sau transportul bunurilor vndute dintr-un teritoriu ter i importul de ctre furnizor ntr-un stat membru, altul dect statul membru n care se expediaz sau se transport n vederea livrrii acestora ctre client, se va considera c bunurile au fost expediate sau transportate din statul membru n care se efectueaz importul. Norme metodologice ART. 132^1 Locul achiziiei intracomunitare de bunuri (1) Locul achiziiei intracomunitare de bunuri se consider a fi locul unde se gsesc bunurile n momentul n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor. (2) n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri, prevzut la art. 126 alin. (3) lit. a), dac cumprtorul i comunic furnizorului un cod de nregistrare n scopuri de TVA valabil, emis de autoritile unui stat membru, altul dect cel n care are loc achiziia intracomunitar, conform alin. (1), locul respectivei achiziii intracomunitare se consider n statul membru care a emis codul de nregistrare n scopuri de TVA. (3) Dac o achiziie intracomunitar a fost supus la plata taxei n alt stat membru, conform alin. (1), i n Romnia, conform alin. (2), baza de impozitare se reduce n mod corespunztor n Romnia. (4) Prevederile alin. (2) nu se aplic dac cumprtorul face dovada c achiziia intracomunitar a fost supus la plata taxei pe valoarea adugat n statul membru n care are loc achiziia intracomunitar, conform alin. (1). (5) Prevederile alin. (2) nu se vor aplica n cazul operaiunilor triunghiulare, atunci cnd cumprtorul revnztor nregistrat n scopuri de TVA n Romnia n conformitate cu art. 153 face dovada c a efectuat o achiziie intracomunitar neimpozabil pe teritoriul altui stat membru, n condiii similare celor prevzute la art. 126 alin. (8) lit. b), n vederea efecturii unei livrri ulterioare n acel alt stat membru. Obligaiile persoanelor implicate n operaiuni triunghiulare sunt prevzute n norme. Norme metodologice ART. 132^2 Locul importului de bunuri (1) Locul importului de bunuri se consider pe teritoriul statului membru n care se afl bunurile cnd intr pe teritoriul comunitar. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), atunci cnd bunurile la care se face referire la art. 131 lit. a), care nu se afl n liber circulaie, sunt plasate, la intrarea n Comunitate, n unul dintre regimurile sau situaiile la care se face referire la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1 - 7, locul importului pentru aceste bunuri se consider a fi pe teritoriul statului membru n care bunurile nceteaz s mai fie plasate n astfel de regimuri sau situaii. (3) Atunci cnd bunurile la care se face referire n art. 131 lit. b), care se afl n liber circulaie la intrarea n Comunitate, sunt n una dintre situaiile care le-ar permite, dac ar fi fost importate n Comunitate, n sensul art. 131 lit. a), s beneficieze de unul dintre regimurile prevzute la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1 - 7 sau sunt sub o procedur de tranzit intern, locul importului este considerat a fi statul membru pe teritoriul cruia se ncheie aceste regimuri sau aceast procedur. ART. 133 Locul prestrii de servicii (1) n vederea aplicrii regulilor referitoare la locul de prestare a serviciilor: a) o persoan impozabil care desfoar i activiti sau operaiuni care nu sunt considerate impozabile n conformitate cu art. 126 alin. (1) - (4) este considerat persoan impozabil pentru toate serviciile care i-au fost prestate; b) o persoan juridic neimpozabil care este nregistrat n scopuri de TVA este considerat persoan impozabil. (2) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare este locul unde respectiva persoan care primete serviciile i are stabilit sediul activitii sale economice. Dac serviciile sunt furnizate ctre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat n alt loc dect cel n care persoana i are sediul activitii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix al persoanei care primete serviciile. n absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabil care primete aceste servicii i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. (3) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan neimpozabil este locul unde prestatorul i are stabilit sediul activitii sale economice. Dac serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat n alt loc dect locul n care persoana impozabil i-a stabilit sediul activitii economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afl respectivul sediu fix. n absena unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. (4) Prin excepie de la prevederile alin. (2) i (3), pentru urmtoarele prestri de servicii, locul prestrii este considerat a fi: a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestrile de servicii efectuate n legtur cu bunurile imobile, inclusiv serviciile prestate de experi i ageni imobiliari, de cazare n sectorul hotelier sau n sectoare cu funcie similar, precum tabere de vacan sau locuri amenajate pentru camping, de acordare de drepturi de utilizare a bunurilor imobile, pentru servicii de pregtire i coordonare a lucrrilor de construcii, precum serviciile prestate de arhiteci i de societile care asigur supravegherea pe antier; b) locul unde se efectueaz transportul, n funcie de distanele parcurse, n cazul serviciilor de transport de cltori; c) *** Abrogat; d) locul prestrii efective, pentru serviciile de restaurant i catering, cu excepia celor prestate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor pe parcursul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuate n cadrul Comunitii; e) locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziia clientului, n cazul nchirierii pe termen scurt a unui mijloc de transport. Prin termen scurt se nelege posesia sau utilizarea continu a mijlocului de transport pe o perioad de maximum 30 de zile i, n cazul ambarcaiunilor maritime, pe o perioad de maximum 90 de zile; f) locul de plecare a transportului de cltori, pentru serviciile de restaurant i catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor n timpul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuat n Comunitate. Parte a unei operaiuni de transport de cltori efectuat n Comunitate nseamn acea parte a operaiunii efectuate, fr escal n afara Comunitii, ntre punctul de plecare i punctul de sosire a transportului de cltori. Punctul de plecare a unui transport de cltori nseamn primul punct stabilit pentru mbarcarea cltorilor n interiorul Comunitii, dac este cazul, dup o oprire n afara Comunitii. Punctul de sosire a unui
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 86/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

transport de cltori nseamn ultimul punct stabilit pentru debarcarea n interiorul Comunitii a cltorilor care s-au mbarcat n Comunitate, dac este cazul naintea unei opriri n afara Comunitii. n cazul unei cltorii dus-ntors, traseul de retur este considerat o operaiune de transport separat. (5) Prin excepie de la prevederile alin. (3), locul urmtoarelor servicii este considerat a fi: a) locul n care este efectuat operaiunea principal n conformitate cu prevederile prezentului titlu, n cazul serviciilor prestate de un intermediar care acioneaz n numele i n contul altei persoane i beneficiarul este o persoan neimpozabil; b) locul unde are loc transportul, proporional cu distanele parcurse, n cazul serviciilor de transport de bunuri, altul dect transportul intracomunitar de bunuri, ctre persoane neimpozabile; c) locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri, pentru serviciile de transport intracomunitar de bunuri prestate ctre persoane neimpozabile. Prin transport intracomunitar de bunuri se nelege orice transport de bunuri ale crui loc de plecare i loc de sosire sunt situate pe teritoriile a dou state membre diferite. Loc de plecare nseamn locul unde ncepe efectiv transportul de bunuri, indiferent de distanele parcurse pentru a ajunge la locul unde se gsesc bunurile, iar loc de sosire nseamn locul unde se ncheie efectiv transportul de bunuri; d) locul n care se presteaz efectiv serviciile ctre persoane neimpozabile, n cazul urmtoarelor: 1. servicii constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea i servicii similare acestora; 2. servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale; 3. evaluri ale bunurilor mobile corporale; e) locul unde beneficiarul este stabilit sau i are domiciliul stabil sau reedina obinuit, dac respectivul beneficiar este o persoan neimpozabil care este stabilit sau i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, n cazul urmtoarelor servicii: 1. nchirierea bunurilor mobile corporale, cu excepia tuturor mijloacelor de transport; 2. operaiunile de leasing avnd ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cu excepia tuturor mijloacelor de transport; 3. transferul i/sau cesiunea drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare; 4. serviciile de publicitate; 5. serviciile consultanilor, inginerilor, juritilor i avocailor, contabililor i experilor contabili, ale birourilor de studii i alte servicii similare, precum i prelucrarea de date i furnizarea de informaii; 6. operaiunile de natur financiar-bancar i de asigurri, inclusiv reasigurri, cu excepia nchirierii de seifuri; 7. punerea la dispoziie de personal; 8. acordarea accesului la un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau la o reea conectat la un astfel de sistem, la reeaua de energie electric ori la reelele de nclzire sau de rcire, transportul i distribuia prin intermediul acestor sisteme ori reele, precum i alte prestri de servicii legate direct de acestea; 9. serviciile de telecomunicaii. Sunt considerate servicii de telecomunicaii serviciile avnd ca obiect transmiterea, emiterea i recepia de semnale, nscrisuri, imagini i sunete sau informaii de orice natur, prin cablu, radio, mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau recepii. Serviciile de telecomunicaii cuprind, de asemenea, i furnizarea accesului la reeaua mondial de informaii. n cazul n care serviciile de telecomunicaii sunt prestate de ctre o persoan care i are stabilit sediul activitii economice n afara Comunitii sau care are un sediu fix n afara Comunitii de la care serviciile sunt prestate sau care, n absena unui sediu al activitii economice sau a unui sediu fix, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, ctre o persoan neimpozabil care este stabilit, are domiciliul stabil sau reedina obinuit n Comunitate, se consider c locul prestrii este n Romnia, dac serviciile au fost efectiv utilizate n Romnia; 10. serviciile de radiodifuziune i televiziune. n cazul n care serviciile de radiodifuziune i de televiziune sunt prestate de ctre o persoan care i are stabilit sediul activitii sale economice n afara Comunitii sau care are un sediu fix n afara Comunitii de la care serviciile sunt prestate sau care, n absena unui sediu al activitii economice sau a unui sediu fix, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, ctre o persoan neimpozabil care este stabilit, are domiciliul stabil sau reedina obinuit n Comunitate, se consider c locul prestrii este n Romnia, dac serviciile au fost efectiv utilizate n Romnia; 11. serviciile furnizate pe cale electronic. n cazul serviciilor furnizate pe cale electronic, prestate de o persoan care i are sediul activitii economice n afara Comunitii sau care deine un sediu fix n afara Comunitii de la care serviciile sunt prestate sau care, n absena unui sediu al activitii economice sau a unui sediu fix, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n afara Comunitii, ctre o persoan neimpozabil care este stabilit, are domiciliul stabil sau reedina obinuit n Romnia, se consider c locul prestrii este n Romnia; 12. obligaia de a se abine de la realizarea sau exercitarea, total sau parial, a unei activiti economice sau a unui drept prevzut la prezenta liter; f) locul n care activitile se desfoar efectiv, n cazul serviciilor principale i auxiliare legate de activiti culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau de activiti similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, inclusiv n cazul serviciilor prestate de organizatorii acestor activiti, prestate ctre persoane neimpozabile. g) locul de nchiriere, cu excepia nchirierii pe termen scurt, a unui mijloc de transport unei persoane neimpozabile este locul n care clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit. Prin nchiriere se neleg inclusiv serviciile de leasing de mijloace de transport. Prin excepie, locul de nchiriere a unei ambarcaiuni de agrement unei persoane neimpozabile, cu excepia nchirierii pe termen scurt, este locul unde ambarcaiunea de agrement este pusa efectiv la dispoziia clientului, n cazul n care serviciul respectiv este prestat efectiv de ctre prestator din locul n care este situat sediul activitii sale economice sau sediul sau fix. Prin termen scurt se nelege deinerea sau utilizarea continu a mijlocului de transport pe o perioad de maximum 30 de zile i, n cazul ambarcaiunilor maritime, pe o perioad de maximum 90 de zile) (6) *** Abrogat (7) Prin excepie de la prevederile alin. (2), locul urmtoarelor servicii este considerat a fi: a) n Romnia, pentru serviciile constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea i servicii similare acestora, servicii constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale i evaluri ale bunurilor mobile corporale, servicii de transport de bunuri efectuate n Romnia, cnd aceste servicii sunt prestate ctre o persoan impozabil nestabilit pe teritoriul Comunitii, dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n Romnia; b) locul n care evenimentele se desfoar efectiv, pentru serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi trgurile i expoziiile, precum i pentru serviciile
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 87/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

auxiliare legate de acordarea acestui acces, prestate unei persoane impozabile. (8) Prin excepie de la prevederile alin. (2), pentru serviciile de transport de bunuri efectuate n afara Comunitii, cnd aceste servicii sunt prestate ctre o persoan impozabil stabilit n Romnia, locul prestrii se consider a fi n afara Comuniti, dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n afara Comunitii. n aplicarea prezentului alineat serviciile de transport de bunuri efectuate n afara Comunitii sunt serviciile de transport al crui punct de plecare i punct de sosire se afl n afara Comunitii, acestea fiind considerate efectiv utilizate i exploatate n afara Comunitii. Norme metodologice

ART. 133^1 Locul operaiunilor legate de podul de frontier peste fluviul Dunrea ntre Calafat i Vidin (1) Prin excepie de la prevederile art. 132 - 133, pentru operaiunile legate de podul de frontier peste fluviul Dunrea ntre Calafat i Vidin, se aplic prevederile alin. (2) i (3). (2) Pentru a determina locul operaiunilor impozabile n ceea ce privete ntreinerea sau repararea podului de frontier, frontiera teritorial este considerat ca fiind la mijlocul podului, pentru livrrile de bunuri, prestrile de servicii, achiziiile intracomunitare i importurile de bunuri, destinate ntreinerii sau reparrii podului. (3) Pentru a determina locul operaiunii impozabile n ceea ce privete perceperea taxei de trecere a podului, se consider toat lungimea podului ca fiind: a) parte a teritoriului Romniei, pentru cltoriile dinspre Romnia spre Bulgaria; b) parte a teritoriului Bulgariei, pentru cltoriile dinspre Bulgaria spre Romnia.

CAP. 6 Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat ART. 134 Faptul generator i exigibilitatea - definiii (1) Faptul generator reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei. (2) Exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza legii, s solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei taxe poate fi amnat. (3) Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are obligaia de a plti taxa la bugetul statului, conform prevederilor art. 157 alin. (1). Aceast dat determin i momentul de la care se datoreaz majorri de ntrziere pentru neplata taxei. (4) Regimul de impozitare aplicabil pentru operaiunile impozabile este regimul n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia cazurilor prevzute la art. 134^2 alin. (2), pentru care se aplic regimul de impozitare n vigoare la data exigibilitii taxei. (4^1) n cazul operaiunilor pentru care se aplic sistemul de TVA la ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3), regimul de impozitare aplicabil este regimul n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia situaiilor n care se emite o factur sau se ncaseaz un avans, nainte de data la care intervine faptul generator. n aceste situaii se aplic regimul de impozitare n vigoare la data emiterii facturii sau la data ncasrii avansului, dup caz. (5) n cazul schimbrii regimului de impozitare se va proceda la regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii pentru cazurile prevzute la art. 134^2 alin. (2) lit. a), numai dac factura este emis pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, i la art. 134^2 alin. (2) lit. b), dac a fost ncasat un avans pentru valoarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii, mai puin n cazul operaiunilor pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare pentru care se aplic regulile stabilite la art. 134^2 alin. (7). Prevederile acestui alineat nu se aplic pentru micile ntreprinderi prevzute la art. 152, care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153, pentru facturile emise nainte de trecerea la regimul de taxare.) (6) Prin excepie de la prevederile alin. (4) - (5), n cazul modificrilor de cote se aplic prevederile art. 140 alin. (3) i (4), iar pentru operaiunile prevzute la art. 160 regimul aplicabil este cel de la data la care intervine exigibilitatea taxei conform art. 134^2 alin. (1) i (2).) (7) n cazul prestrilor de servicii pentru care au fost ncasate avansuri pentru valoarea parial a prestrii de servicii i/sau au fost emise facturi pentru valoarea parial a prestrii de servicii pn la data de 31 decembrie 2009 inclusiv, dar faptul generator de tax intervine dup aceast dat, se aplic prevederile alin. (4) i (5). ART. 134^1 Faptul generator pentru livrri de bunuri i prestri de servicii (1) Faptul generator intervine la data livrrii bunurilor sau la data prestrii serviciilor, cu excepiile prevzute n prezentul capitol. (2) Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si. (3) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider c livrarea bunurilor are loc la data acceptrii bunurilor de ctre beneficiar. (4) Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c livrarea bunurilor are loc la data la care clientul retrage bunurile din stoc n vederea utilizrii, n principal pentru activitatea de producie. (5) Prin norme sunt definite contractele de consignaie, stocurile la dispoziia clientului, bunurile livrate n vederea testrii sau a verificrii conformitii. (6) Pentru livrrile de bunuri corporale, inclusiv de bunuri imobile, data livrrii este data la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar. Prin excepie, n cazul contractelor care prevd c plata se efectueaz n rate sau al oricrui alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing, data livrrii este data la care bunul este predat beneficiarului. (7) Prestrile de servicii care determin decontri sau pli succesive, cum sunt serviciile de construcii-montaj, consultan, cercetare, expertiz i alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situaii de lucrri, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza crora se stabilesc serviciile efectuate sau, dup caz, n funcie de prevederile contractuale, la data acceptrii
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 88/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

acestora de ctre beneficiari. (8) n cazul livrrilor de bunuri i al prestrilor de servicii care se efectueaz continuu, altele dect cele prevzute la alin. (7), cum sunt: livrrile de gaze naturale, de ap, serviciile de telefonie, livrrile de energie electric i altele asemenea, se consider c livrarea/prestarea este efectuat la datele specificate n contract pentru plata bunurilor livrate sau a serviciilor prestate sau la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depi un an. (9) n cazul operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare, arendare de bunuri, acordare cu plat pe o anumit perioad a unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct i superficia, asupra unui bun imobil, serviciul se consider efectuat la fiecare dat specificat n contract pentru efectuarea plii. (10) Pentru prestrile de servicii pentru care taxa este datorat de ctre beneficiarul serviciilor n conformitate cu art. 150 alin. (2), care sunt prestate continuu pe o perioad mai mare de un an i care nu determin decontri sau pli n cursul acestei perioade, se consider efectuate la expirarea fiecrui an calendaristic, att timp ct prestarea de servicii nu a ncetat. Norme metodologice (11) Prin excepie de la prevederile alin. (8), livrarea continua de bunuri, altele dect cele prevzute la art. 132 alin. (1) lit. e) i f), pe o perioad care depete o lun calendaristic, care sunt expediate sau transportate ntr-un alt stat membru dect cel n care ncepe expedierea ori transportul bunurilor i care sunt livrate n regim de scutire de TVA sau care sunt transferate n regim de scutire de TVA ntrun alt stat membru de ctre o persoan impozabil n scopul desfurrii activitii sale economice, n conformitate cu condiiile stabilite la art. 143 alin (2), se consider ca fiind efectuat n momentul ncheierii fiecrei luni calendaristice, att timp ct livrarea de bunuri nu a ncetat. (12) Prestrile de servicii care nu se regsesc la alin. (7) - (10) se consider efectuate la data finalizrii prestrii serviciului respectiv. ART. 134^2 Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de servicii (1) Exigibilitatea taxei intervine la data la care are loc faptul generator. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine: a) la data emiterii unei facturi, nainte de data la care intervine faptul generator; b) la data la care se ncaseaz avansul, pentru plile n avans efectuate nainte de data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezint plata parial sau integral a contravalorii bunurilor i serviciilor, efectuat nainte de data livrrii ori prestrii acestora; c) la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate prin maini automate de vnzare, de jocuri sau alte maini similare. (3) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i alin. (2) lit. a) se aplic sistemul TVA la ncasare, respectiv exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, astfel: a) n cazul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, care au sediul activitii economice n Romnia conform art. 125^1alin. (2) lit. a), a cror cifr de afaceri n anul calendaristic precedent nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Persoana impozabil care n anul precedent nu a aplicat sistemul TVA la ncasare, dar a crei cifra de afaceri pentru anul respectiv este inferioar plafonului de 2.250.000 lei, aplica sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul urmtor celui n care nu a depit plafonul. Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit din valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, precum i a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform art. 132 i 133, realizate n cursul unui an calendaristic; b) n cazul persoanelor impozabile, care au sediul activitii economice n Romnia conform art. 125^1 alin. (2) lit. a), care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 n cursul anului calendaristic curent, ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA. (4) Dac n cursul anului calendaristic curent cifra de afaceri a persoanelor impozabile prevzute la alin. (3) depete plafonul de 2.250.000 lei, sistemul TVA la ncasare se aplic pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. (5) n cazul n care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare nu au ncasat contravaloarea integral sau parial a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii n termen de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii, calculate conform dispoziiilor Codului de procedur civila, exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic, de la data emiterii facturii. n situaia n care factura nu a fost emis n termenul prevzut de lege, exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic de la termenul-limit prevzut de lege pentru emiterea facturii, calculat conform dispoziiilor Codului de procedur civil. (6) Aplicarea prevederilor sistemului de TVA la ncasare este obligatorie pentru persoanele impozabile prevzute la alin. (3), dar nu se aplic de persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art. 127 alin. (8). Sistemul TVA la ncasare se aplic numai pentru operaiuni pentru care locul livrrii, conform prevederilor art. 132, sau locul prestrii, conform prevederilor art. 133, se consider a fi n Romnia. Persoanele impozabile care au obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare nu aplic sistemul pentru urmtoarele operaiuni care intr sub incidena regulilor generale privind exigibilitatea TVA: a) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160; b) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii care sunt scutite de TVA; c) n cazul operaiunilor supuse regimurilor speciale prevzute la art. 152^1 - 152^3; d) ) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii a cror contravaloare este ncasat, parial sau total, cu numerar de ctre persoana impozabil eligibil pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber-profesioniti i asocieri fr personalitate juridic. n cazul n care, ulterior emiterii facturii, se ncaseaz n numerar o parte sau contravaloarea integral a acesteia, pentru taxa aferent acestor sume nu se aplica regulile de exigibilitate prevzute la alin. (1) i alin. (2) lit. a); e) n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21. (7) n cazul facturilor emise de persoanele impozabile nainte de intrarea sau ieirea n/din sistemul de TVA la ncasare se aplic urmtoarele reguli: a) n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii emise nainte de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt sau nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup intrarea n sistemul
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 89/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

TVA la ncasare, nu se aplic prevederile alin. (3) i (5). n cazul facturilor pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data intrrii n sistemul de TVA la ncasare, care au fost ori nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup data intrrii persoanei impozabile n sistem, se vor aplica prevederile alin. (3) i (5) pentru diferenele care vor fi facturate dup data intrrii n sistemul de TVA la ncasare al persoanei impozabile; b) n cazul facturilor pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data ieirii din sistemul de TVA la ncasare, indiferent dac acestea sunt ori nu ncasate, pentru care faptul generator de tax intervine dup ieirea din sistemul TVA la ncasare, se continu aplicarea sistemului, respectiv exigibilitatea taxei intervine conform alin. (3) i (5). n cazul facturilor pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii emise nainte de data ieirii din sistemul de TVA la ncasare, pentru care faptul generator de tax intervine dup data ieirii persoanei impozabile din sistemul TVA la ncasare, se vor aplica prevederile alin. (3) i (5) numai pentru taxa aferent contravalorii pariale a livrrilor/prestrilor facturate nainte de ieirea din sistem a persoanei impozabile. (8) Pentru determinarea taxei aferente ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, care devine exigibil potrivit prevederilor alin. (3), fiecare ncasare total sau parial se consider c include i taxa aferent aplicndu-se urmtorul mecanism de calcul pentru determinarea sumei taxei, respectiv 24 x 100/124, n cazul cotei standard, i 9 x 100/109 ori 5 x 100/105, n cazul cotelor reduse. Aceleai prevederi se aplic corespunztor i pentru situaiile prevzute la alin. (5). (9) n cazul evenimentelor menionate la art. 138, taxa este exigibil la data la care intervine oricare dintre evenimente, iar regimul de impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar sunt aceleai ca i ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente. (10) n situaia livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru se aplic sistemul TVA la ncasare, n cazul evenimentelor menionate la art. 138, regimul de impozitare, cotele aplicabile i cursul de schimb valutar sunt aceleai ca i ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente, dar pentru stabilirea exigibilitii taxei se aplic urmtoarele prevederi: a) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. a): 1. n cazul n care operaiunea este anulat total nainte de livrare/prestare, exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei se opereaz anularea taxei neexigibile aferente; 2. n cazul n care operaiunea este anulat parial nainte de livrare/prestare, se opereaz reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar n situaia n care cuantumul taxei aferente anulrii depete taxa neexigibil, pentru diferen exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii; b) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. b) se aplic corespunztor prevederile lit. a); c) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. c) se aplic corespunztor prevederile lit. a) pct. 2; d) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. d) se opereaz anularea taxei neexigibile aferente; e) pentru situaia prevzut la art. 138 lit. e) se aplic corespunztor prevederile lit. a). (11) n situaia livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru se aplic sistemul TVA la ncasare, dac evenimentele menionate la art. 138 intervin dup cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii sau, dup caz, de la data termenului-limit pentru emiterea acesteia, taxa este exigibil la data la care intervine evenimentul. Norme metodologice ART. 134^3 Exigibilitatea pentru livrri intracomunitare de bunuri, scutite de tax (1) Prin excepie de la prevederile art. 134^2, n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri, scutite de tax conform art. 143 alin. (2), exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevzute la art. 155 alin. (14) sau, dup caz, la emiterea autofacturii prevzute la art. 155 alin. (8) ori n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator, dac nu a fost emis nicio factur/autofactur pn la data respectiv. (2) Prevederile art. 134^2 alin. (2) lit. b) nu se aplic n ceea ce privete livrrile i transferurile de bunuri prevzute la alin. (1). Norme metodologice

ART. 135 Faptul generator i exigibilitatea pentru achiziii intracomunitare de bunuri (1) n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrri de bunuri similare, n statul membru n care se face achiziia. (2) n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevzute n legislaia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (14) sau, dup caz, la data emiterii autofacturii prevzute la art. 155 alin. (8) ori n cea dea 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator, dac nu a fost emis nicio factur/autofactur pn la data respectiv. Norme metodologice ART. 136 Faptul generator i exigibilitatea pentru importul de bunuri (1) n cazul n care, la import, bunurile sunt supuse taxelor vamale, taxelor agricole sau altor taxe comunitare similare, stabilite ca urmare a unei politici comune, faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervin la data la care intervin faptul generator i exigibilitatea respectivelor taxe comunitare. (2) n cazul n care, la import, bunurile nu sunt supuse taxelor comunitare prevzute la alin. (1), faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervin la data la care ar interveni faptul generator i exigibilitatea acelor taxe comunitare dac bunurile importate ar fi fost supuse unor astfel de taxe. (3) n cazul n care, la import, bunurile sunt plasate ntr-un regim vamal special, prevzut la art. 144 alin. (1) lit. a) i d), faptul generator i exigibilitatea taxei intervin la data la care acestea nceteaz a mai fi plasate ntr-un astfel de regim.

CAP. 7 Baza de impozitare

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

90/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ART. 137 Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate n interiorul rii (1) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este constituit din: a) pentru livrri de bunuri i prestri de servicii, altele dect cele prevzute la lit. b) i c), din tot ceea ce constituie contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni; b) pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (3) lit. c), compensaia aferent; c) pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (4) i (5), pentru transferul prevzut la art. 128 alin. (10) i pentru achiziiile intracomunitare considerate ca fiind cu plat i prevzute la art. 130^1 alin. (2) i (3), preul de cumprare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, n absena unor astfel de preuri de cumprare, preul de cost, stabilit la data livrrii. n cazul n care bunurile reprezint active corporale fixe, baza de impozitare se stabilete conform procedurii stabilite prin norme; d) pentru operaiunile prevzute la art. 129 alin. (4), suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru realizarea prestrii de servicii; e) pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii pentru care beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit prevederilor art. 7 alin. (1) pct. 21, baza de impozitare este considerat valoarea de pia n urmtoarele situaii: 1. atunci cnd contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, iar beneficiarul livrrii sau al prestrii nu are drept complet de deducere n conformitate cu prevederile art. 145, 145^1 i 147; 2. atunci cnd contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, iar furnizorul sau prestatorul nu are un drept complet de deducere n conformitate cu prevederile art. 145 i 147 i livrarea sau prestarea este scutit conform art. 141; 3. atunci cnd contrapartida este mai mare dect valoarea de pia, iar furnizorul sau prestatorul nu are drept complet de deducere n conformitate cu prevederile art. 145 i 147. (1^1) n sensul alin. (1) lit. e), valoare de pia nseamn suma total pe care, pentru obinerea bunurilor ori serviciilor n cauz la momentul respectiv, un client aflat n aceeai etap de comercializare la care are loc livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ar trebui s o plteasc n condiii de concuren loial unui furnizor ori prestator independent de pe teritoriul statului membru n care livrarea sau prestarea este supus taxei. Atunci cnd nu poate fi stabilit o livrare de bunuri sau o prestare de servicii comparabil, valoare de pia nseamn: 1. pentru bunuri, o sum care nu este mai mic dect preul de cumprare al bunurilor sau al unor bunuri similare ori, n absena unui pre de cumprare, preul de cost, stabilit la momentul livrrii; 2. pentru servicii, o sum care nu este mai mic dect costurile complete ale persoanei impozabile pentru prestarea serviciului. (2) Baza de impozitare cuprinde urmtoarele: a) impozitele i taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, cu excepia taxei pe valoarea adugat; b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator cumprtorului sau beneficiarului. Cheltuielile facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii cumprtorului, care fac obiectul unui contract separat i care sunt legate de livrrile de bunuri sau de prestrile de servicii n cauz, se consider cheltuieli accesorii. Norme metodologice (3) Baza de impozitare nu cuprinde urmtoarele: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate de furnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei; b) sumele reprezentnd daune-interese, stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate; c) dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu ntrziere; d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare; e) sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei persoane i care apoi se deconteaz acesteia, precum i sumele ncasate de o persoan impozabil n numele i n contul unei alte persoane. Norme metodologice ART. 138 Ajustarea bazei de impozitare Baza de impozitare se reduce n urmtoarele situaii: a) dac a fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor; b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum i n cazul anulrii totale ori pariale a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz ca urmare a unui acord scris ntre pri sau ca urmare a unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile sau n urma unui arbitraj; c) n cazul n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre prevzute la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; d) n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de nchidere a procedurii prevzute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, hotrre rmas definitiv i irevocabil; e) n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare. Norme metodologice ART. 138^1 Baza de impozitare pentru achiziiile intracomunitare (1) Pentru achiziiile intracomunitare de bunuri baza de impozitare se stabilete pe baza acelorai elemente utilizate conform art. 137 pentru determinarea bazei de impozitare n cazul livrrii acelorai bunuri n interiorul rii. n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri, conform art. 130^1 alin. (2) lit. a), baza de impozitare se determin n conformitate cu prevederile art. 137 alin. (1) lit. c) i ale art. 137 alin. (2). (2) Baza de impozitare cuprinde i accizele datorate sau achitate n Romnia de persoana care efectueaz achiziia intracomunitar a unui produs supus accizelor. Atunci cnd dup efectuarea achiziiei intracomunitare de bunuri, persoana care a achiziionat bunurile obine o rambursare a accizelor achitate n statul membru n care a nceput expedierea sau transportul bunurilor, baza de impozitare a
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 91/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

achiziiei intracomunitare efectuate n Romnia se reduce corespunztor. Norme metodologice ART. 139 Baza de impozitare pentru import (1) Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea n vam a bunurilor, stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug orice taxe, impozite, comisioane i alte taxe datorate n afara Romniei, precum i cele datorate ca urmare a importului bunurilor n Romnia, cu excepia taxei pe valoarea adugat care urmeaz a fi perceput. (2) Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, care intervin pn la primul loc de destinaie a bunurilor n Romnia, n msura n care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse n baza de impozitare stabilit conform alin. (1), precum i cele care decurg din transportul ctre alt loc de destinaie din Comunitate, n cazul n care locul respectiv este cunoscut la momentul la care intervine faptul generator. Primul loc de destinaie a bunurilor l reprezint destinaia indicat n documentul de transport sau n orice alt document n baza cruia bunurile sunt importate n Romnia ori, n absena unei astfel de meniuni, primul loc de descrcare a bunurilor n Romnia. (3) Baza de impozitare nu cuprinde elementele prevzute la art. 137 alin. (3) lit. a) - d). ART. 139^1 Cursul de schimb valutar (1) Dac elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unui import de bunuri se exprim n valut, cursul de schimb valutar se stabilete conform prevederilor comunitare care reglementeaz calculul valorii n vam. (2) Dac elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei operaiuni, alta dect importul de bunuri, se exprim n valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau ultimul curs de schimb publicat de Banca Central European ori cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaz decontrile, valabil la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz, iar, n cazul operaiunilor suspuse sistemului TVA la ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3) - (8), la data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la ncasare. n situaia n care se utilizeaz cursul de schimb publicat de Banca Central European, conversia ntre monede, altele dect moneda euro, se realizeaz prin intermediul cursului de schimb al monedei euro pentru fiecare dintre monede. n contractele ncheiate ntre pri trebuie menionat dac pentru decontri va fi utilizat cursul de schimb al unei bnci comerciale, n caz contrar aplicndu-se cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau cursul de schimb publicat de Banca Central European.) Norme metodologice

CAP. 8 Cotele de tax ART. 140 Cotele (1) Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse. (2) Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe, altele dect cele scutite conform art. 141 alin. (1) lit. m); b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii; c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrarea de produse ortopedice; e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping; g) livrarea urmtoarelor bunuri (n vigoare de la 1 septembrie 2013): 1. toate sortimentele de pine, precum i urmtoarele specialiti de panificaie: cornuri, chifle, batoane, covrigi, minibaghete, franzelue i mpletituri, care se ncadreaz n grupa produse de brutrie la codul CAEN/CPSA 1071; 2. fin alb de gru, fin semialb de gru, fin neagr de gru i fin de secar, care se ncadreaz la codul CAEN/CPSA 1061; 3. triticum spelta, gru comun i meslin, care se ncadreaz la codul NC 1001 99 00, i secar, care se ncadreaz la codul NC 1002 90 00, prevzute n anexa I la Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful Vamal Comun, astfel cum a fost modificat prin Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 927/2012 al Comisiei din 9 octombrie 2012. (2^1) Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit locuina include i amprenta la sol a locuinei. n sensul prezentului titlu, prin locuin livrat ca parte a politicii sociale se nelege: a) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cmine de btrni i de pensionari; b) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap; c) livrarea de locuine care au o suprafa util de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodreti, a cror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depete suma de 380.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adugat, achiziionate de orice persoan necstorit sau familie. Suprafaa util a locuinei este cea definit prin Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Anexele gospodreti sunt cele definite prin Legea nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Cota redus se aplic numai n cazul locuinelor care n momentul
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 92/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

vnzrii pot fi locuite ca atare i dac terenul pe care este construit locuina nu depete suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol a locuinei, n cazul caselor de locuit individuale. n cazul imobilelor care au mai mult de dou locuine, cota indiviz a terenului aferent fiecrei locuine nu poate depi suprafaa de 250 mp, inclusiv amprenta la sol aferent fiecrei locuine. Orice persoan necstorit sau familie poate achiziiona o singur locuin cu cota redus de 5%, respectiv: 1. n cazul persoanelor necstorite, s nu fi deinut i s nu dein nicio locuin n proprietate pe care au achiziionat-o cu cota de 5%; 2. n cazul familiilor, soul sau soia s nu fi deinut i s nu dein, fiecare sau mpreun, nicio locuin n proprietate pe care a/au achiziionat-o cu cota de 5%; d) livrarea de cldiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, ctre primrii n vederea atribuirii de ctre acestea cu chirie subvenionat unor persoane sau familii a cror situaie economic nu le permite accesul la o locuin n proprietate sau nchirierea unei locuine n condiiile pieei. (3) Cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia cazurilor prevzute la art. 134^2 alin. (2), pentru care se aplic cota n vigoare la data exigibilitii taxei. (3^1) n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare, cota aplicabil este cea n vigoare la data la care intervine faptul generator, cu excepia situaiilor n care este emis o factur sau este ncasat un avans, nainte de data livrrii/prestrii, pentru care se aplic cota n vigoare la data la care a fost emis factura ori la data la care a fost ncasat avansul. (4) n cazul schimbrii cotei se va proceda la regularizare pentru a se aplica cota n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii, pentru cazurile prevzute la art. 134^2 alin. (2), precum i n situaia prevzut la alin. (3^1). (5) Cota aplicabil pentru importul de bunuri este cota aplicabil pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun. (6) Cota aplicabil pentru achiziii intracomunitare de bunuri este cota aplicat pe teritoriul Romniei pentru livrarea aceluiai bun i care este n vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei. Norme metodologice

CAP. 9 Operaiuni scutite de tax ART. 141 Scutiri pentru operaiuni din interiorul rii (1) Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de tax: a) spitalizarea, ngrijirile medicale i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de uniti autorizate pentru astfel de activiti, indiferent de forma de organizare, precum: spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de diagnostic, baze de tratament i recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti; Norme metodologice b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, precum i livrarea de proteze dentare efectuat de stomatologi i de tehnicieni dentari; c) prestrile de ngrijire i supraveghere efectuate de personal medical i paramedical, conform prevederilor legale aplicabile n materie; d) transportul bolnavilor i al persoanelor accidentate, n vehicule special amenajate n acest scop, de ctre entiti autorizate n acest sens; Norme metodologice e) livrrile de organe, snge i lapte, de provenien uman; f) activitatea de nvmnt prevzut n Legea nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, formarea profesional a adulilor, precum i prestrile de servicii i livrrile de bunuri strns legate de aceste activiti, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate; g) livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate de cminele i cantinele organizate pe lng instituiile publice i entitile autorizate prevzute la lit. f), n folosul exclusiv al persoanelor direct implicate n activitile scutite conform lit. f); h) meditaiile acordate n particular de cadre didactice din domeniul nvmntului colar, preuniversitar i universitar; i) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena i/sau protecia social, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social, inclusiv cele livrate de cminele de btrni; Norme metodologice j) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de protecia copiilor i a tinerilor, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social; Norme metodologice k) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor colectiv, n schimbul unei cotizaii fixate conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial care au obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic, patronal, profesional sau civic, precum i obiective de reprezentare a intereselor membrilor lor, n condiiile n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren; Norme metodologice l) prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau educaia fizic; Norme metodologice m) prestrile de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri strns legate de acestea, efectuate de instituiile publice sau de alte organisme culturale fr scop patrimonial, recunoscute ca atare de ctre Ministerul Culturii i Cultelor; Norme metodologice n) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri efectuate de persoane ale cror operaiuni sunt scutite, potrivit lit. a), f) i i) - m), cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc sprijin financiar i organizate n profitul lor exclusiv, cu condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni concureniale; Norme metodologice o) activitile specifice posturilor publice de radio i televiziune, altele dect activitile de natur comercial; Norme metodologice p) serviciile publice potale, precum i livrarea de bunuri aferent acestora; Norme metodologice q) prestrile de servicii efectuate de ctre grupuri independente de persoane, ale cror operaiuni sunt scutite sau nu intr n sfera de aplicare a taxei, grupuri create n scopul prestrii ctre membrii lor de servicii direct legate de exercitarea activitilor acestora, n cazul n care aceste grupuri solicit membrilor lor numai rambursarea cotei-pri de cheltuieli comune, n limitele i n condiiile stabilite prin norme i n condiiile n care aceast scutire nu este de natur a produce distorsiuni concureniale; Norme metodologice
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 93/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

r) furnizarea de personal de ctre instituiile religioase sau filozofice n scopul activitilor prevzute la lit. a), f), i) i j). (2) Urmtoarele operaiuni sunt, de asemenea, scutite de tax: a) prestrile urmtoarelor servicii de natur financiar-bancar: 1. acordarea i negocierea de credite, precum i administrarea creditelor de ctre persoana care le acord; 2. negocierea garaniilor de credit ori a altor garanii sau orice operaiuni cu astfel de garanii, precum i administrarea garaniilor de credit de ctre persoana care acord creditul; 3. tranzacii, inclusiv negocierea, privind conturile de depozit sau conturile curente, pli, viramente, creane, cecuri i alte instrumente negociabile, exceptnd recuperarea creanelor; 4. tranzacii, inclusiv negocierea, privind valuta, bancnotele i monedele utilizate ca mijloc legal de plat, cu excepia obiectelor de colecie, i anume monede de aur, argint sau din alt metal ori bancnote care nu sunt utilizate n mod normal ca mijloc legal de plat sau monede de interes numismatic; 5. tranzacii, inclusiv negocierea, dar exceptnd administrarea sau pstrarea n siguran, cu aciuni, pri sociale n societi comerciale sau asociaii, obligaiuni garantate i alte instrumente financiare, cu excepia documentelor care stabilesc drepturi asupra bunurilor; 6. administrarea de fonduri speciale de investiii; Norme metodologice b) operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare, precum i prestrile de servicii n legtur cu operaiunile de asigurare i/sau de reasigurare efectuate de persoanele impozabile care intermediaz astfel de operaiuni; Norme metodologice c) pariuri, loterii i alte forme de jocuri de noroc efectuate de persoanele autorizate, conform legii, s desfoare astfel de activiti; d) livrarea la valoarea nominal de timbre potale utilizabile pentru serviciile potale, de timbre fiscale i alte timbre similare; e) arendarea, concesionarea, nchirierea i leasingul de bunuri imobile, acordarea unor drepturi reale asupra unui bun imobil, precum dreptul de uzufruct i superficia, cu plat, pe o anumit perioad. Fac excepie urmtoarele operaiuni: 1. operaiunile de cazare care sunt efectuate n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping; 2. nchirierea de spaii sau locaii pentru parcarea autovehiculelor; 3. nchirierea utilajelor i a mainilor fixate definitiv n bunuri imobile; 4. nchirierea seifurilor; Norme metodologice f) livrarea de construcii/pri de construcii i a terenurilor pe care sunt construite, precum i a oricror altor terenuri. Prin excepie, scutirea nu se aplic pentru livrarea de construcii noi, de pri de construcii noi sau de terenuri construibile. n sensul prezentului articol, se definesc urmtoarele: 1. teren construibil reprezint orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot executa construcii, conform legislaiei n vigoare; 2. construcie nseamn orice structur fixat n sau pe pmnt; 3. livrarea unei construcii noi sau a unei pri din aceasta nseamn livrarea efectuat cel trziu pn la data de 31 decembrie a anului urmtor anului primei ocupri ori utilizri a construciei sau a unei pri a acesteia, dup caz, n urma transformrii; 4. o construcie nou cuprinde i orice construcie transformat sau parte transformat a unei construcii, dac costul transformrii, exclusiv taxa, se ridic la minimum 50% din valoarea de pia a construciei sau a prii din construcie, astfel cum aceasta este stabilit printr-un raport de expertiz, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformrii; Norme metodologice g) livrrile de bunuri care au fost afectate unei activiti scutite, n temeiul prezentului articol, dac taxa aferent bunurilor respective nu a fost dedus, precum i livrrile de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul excluderii dreptului de deducere conform art. 145 alin. (5) lit. b) sau al limitrii totale a dreptului de deducere conform art. 145^1. (3) Orice persoan impozabil poate opta pentru taxarea operaiunilor prevzute la alin. (2) lit. e) i f), n condiiile stabilite prin norme. Norme metodologice ART. 142 Scutiri pentru importuri de bunuri i pentru achiziii intracomunitare (1) Sunt scutite de tax: a) importul i achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n Romnia este n orice situaie scutit de tax n interiorul rii; b) achiziia intracomunitar de bunuri al cror import n Romnia este n orice situaie scutit de tax, conform prezentului articol; c) achiziia intracomunitar de bunuri pentru care, n conformitate cu art. 145 alin. (2) lit. b) - d), persoana care cumpr bunurile n orice situaie ar avea dreptul la rambursarea integral a taxei care s-ar datora, dac respectiva achiziie nu ar fi scutit; d) importul definitiv de bunuri care ndeplinesc condiiile pentru scutire prevzute de: Directiva 83/181/CEE a Consiliului din 28 martie 1983 ce determin domeniul art. 14 (1) (d) al Directivei 77/388/CEE privind scutirea de plat a taxei pe valoarea adugat la importul final al anumitor mrfuri, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 105 din 23 aprilie 1983, cu modificrile i completrile ulterioare, Directiva 2007/74/CE a Consiliului din 20 decembrie 2007 privind scutirea de tax pe valoarea adugat i de accize pentru bunurile importate de ctre persoanele care cltoresc din ri tere, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 346 din 29 decembrie 2007, i Directiva 79/2006/CE a Consiliului din 5 octombrie 2006 privind exceptarea de la taxele de import a micului trafic de bunuri cu caracter necomercial din rile tere, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 286 din 17 octombrie 2006; e) importul, n regim diplomatic sau consular, al bunurilor scutite de taxe vamale; e^1) importul de bunuri de ctre Comunitatea European, Comunitatea European a Energiei Atomice, Banca Central European, Banca European de Investiii sau de ctre organismele instituite de Comuniti crora li se aplic Protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile i imunitile Comunitilor Europene, n limitele i n condiiile stabilite de protocolul respectiv i de acordurile de punere n aplicare a respectivului protocol sau de acordurile de sediu, n msura n care nu conduc la denaturarea concurenei; Norme metodologice f) importul de bunuri efectuat n Romnia de organismele internaionale, altele dect cele menionate la lit. e^1), recunoscute ca atare de autoritile publice din Romnia, precum i de ctre membrii acestora, n limitele i n condiiile stabilite de conveniile internaionale de instituire a acestor organisme sau de acordurile de sediu; Norme metodologice
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 94/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

g) importul de bunuri efectuat n Romnia de ctre forele armate ale statelor strine membre NATO, pentru uzul acestora sau al personalului civil nsoitor ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor, n cazul n care aceste fore iau parte la efortul comun de aprare. Acesta include importul realizat de forele Marii Britanii i ale Irlandei de Nord stabilite n insula Cipru, conform Tratatului de nfiinare a Republicii Cipru din 16 august 1960, pentru uzul forelor armate sau al personalului civil care nsoete forele armate ori pentru aprovizionarea cantinelor lor; h) reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile n afara Comunitii, dac bunurile se afl n aceeai stare n care se aflau la momentul exportului i dac importul respectiv beneficiaz de scutire de taxe vamale; Norme metodologice i) reimportul de bunuri n Romnia, efectuat de persoana care a exportat bunurile n afara Comunitii, pentru a fi supuse unor reparaii, transformri, adaptri, asamblri sau altor lucrri asupra bunurilor mobile corporale, cu condiia ca aceast scutire s fie limitat la valoarea bunurilor n momentul exportului acestora n afara Comunitii; Norme metodologice j) importul, efectuat n porturi de ctre ntreprinderi de pescuit maritim, de produse piscicole pescuite, neprelucrate sau dup ce au fost conservate n vederea comercializrii, dar nainte de livrare ; k) importul de gaz prin intermediul unui sistem de gaze naturale sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem ori importul de gaz introdus de pe o nav care transport gaz ntr-un sistem de gaze naturale sau ntr-o reea de conducte cu alimentare din amonte, importul de energie electric, importul de energie termic ori agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire sau de rcire; l) importul n Romnia de bunuri care au fost transportate dintr-un teritoriu ter sau o ar ter, atunci cnd livrarea acestor bunuri de ctre importator constituie o livrare scutit conform art. 143 alin. (2); Norme metodologice m) importul de aur efectuat de Banca Naional a Romniei. (2) Prin norme se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a justifica scutirea de tax pentru operaiunile prevzute la alin. (1) i, dup caz, procedura i condiiile care trebuie ndeplinite pentru aplicarea scutirii de tax. ART. 143 Scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similare, pentru livrri intracomunitare i pentru transportul internaional i intracomunitar (1) Sunt scutite de tax: a) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre furnizor sau de alt persoan n contul su; b) livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara Comunitii de ctre cumprtorul care nu este stabilit n Romnia sau de alt persoan n contul su, cu excepia bunurilor transportate de cumprtorul nsui i care sunt folosite la echiparea ori alimentarea ambarcaiunilor i a avioanelor de agrement sau a oricrui alt mijloc de transport de uz privat. Este scutit, de asemenea, i livrarea de bunuri care sunt transportate n bagajul personal al cltorilor care nu sunt stabilii n Comunitate, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: - cltorul nu este stabilit n Comunitate, respectiv adresa sau domiciliul permanent nu este n interiorul Comunitii. Adresa sau domiciliul permanent nseamn locul specificat astfel n paaport, carte de identitate sau n alt document recunoscut ca document de identitate de ctre Ministerul Internelor i Reformei Administrative; - bunurile sunt transportate n afara Comunitii nainte de sfritul celei de-a treia luni ce urmeaz lunii n care are loc livrarea; - valoarea total a livrrii, plus TVA, este mai mare dect echivalentul n lei a 175 euro, stabilit anual prin aplicarea cursului de schimb obinut n prima zi lucrtoare din luna octombrie i valabil de la data de 1 ianuarie a anului urmtor; - dovada exportului se va face prin factur sau alt document care ine locul acesteia, purtnd avizul biroului vamal la ieirea din Comunitate; c) prestrile de servicii, inclusiv transportul i serviciile accesorii transportului, altele dect cele prevzute la art. 141, legate direct de exportul de bunuri; d) prestrile de servicii, inclusiv transportul i serviciile accesorii transportului, altele dect cele prevzute la art. 141, dac acestea sunt direct legate de importul de bunuri i valoarea acestora este inclus n baza de impozitare a bunurilor importate potrivit art. 139; e) prestrile de servicii efectuate n Romnia asupra bunurilor mobile achiziionate sau importate n vederea prelucrrii n Romnia i care ulterior sunt transportate n afara Comunitii de ctre prestatorul serviciilor sau de ctre client, dac acesta nu este stabilit n Romnia, ori de alt persoan n numele oricruia dintre acetia; f) transportul intracomunitar de bunuri, efectuat din i n insulele care formeaz regiunile autonome Azore i Madeira, precum i serviciile accesorii acestuia; g) transportul internaional de persoane; h) n cazul navelor destinate navigaiei maritime, utilizate pentru transportul internaional de persoane i/sau de bunuri, pentru pescuit ori alt activitate economic sau pentru salvare ori asisten pe mare, urmtoarele operaiuni: 1. livrarea, modificarea, repararea, ntreinerea, navlosirea, leasingul i nchirierea de nave, precum i livrarea, leasingul, nchirierea, repararea i ntreinerea de echipamente ncorporate sau utilizate pe nave, inclusiv echipamente de pescuit; 2. livrarea de carburani i provizii destinate a fi utilizate pe nave, inclusiv pentru navele de rzboi ncadrate n Nomenclatura Combinat (NC) cod 8906 10 00 care prsesc ara i se ndreapt spre porturi strine unde vor fi ancorate, cu excepia proviziilor n cazul navelor folosite pentru pescuitul de coast; 3. prestrile de servicii, altele dect cele prevzute la pct. 1, efectuate pentru nevoile directe ale navelor i/sau pentru ncrctura acestora; i) n cazul aeronavelor utilizate de companiile aeriene care realizeaz n principal transport internaional de persoane i/sau de bunuri cu plat, urmtoarele operaiuni: 1. livrarea, modificarea, repararea, ntreinerea, leasingul i nchirierea aeronavelor, precum i livrarea, leasingul, nchirierea, repararea i ntreinerea echipamentelor ncorporate sau utilizate pe aeronave; 2. livrarea de carburani i provizii destinate utilizrii pe aeronave; 3. prestarea de servicii, altele dect cele prevzute la pct. 1 sau la art. 144^1, efectuate pentru nevoile directe ale aeronavelor i/sau pentru ncrctura acestora; j) livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea misiunilor diplomatice i oficiilor consulare, a personalului acestora, precum i a cetenilor strini cu statut diplomatic sau consular n Romnia ori ntr-un alt stat membru, n condiii de reciprocitate; j^1) livrrile de bunuri i prestrile de servicii ctre Comunitatea European, Comunitatea European a Energiei Atomice, Banca
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 95/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Central European, Banca European de Investiii sau ctre organismele crora li se aplic Protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile i imunitile Comunitilor Europene, n limitele i n condiiile stabilite de protocolul respectiv i de acordurile de punere n aplicare ale respectivului protocol sau de acordurile de sediu, n msura n care nu conduc la denaturarea concurenei; k) livrrile de bunuri i prestrile de servicii n favoarea organismelor internaionale, altele dect cele menionate la lit. j^1), recunoscute ca atare de autoritile publice din Romnia, precum i a membrilor acestora, n limitele i condiiile stabilite de conveniile internaionale de instituire a acestor organisme sau de acordurile de sediu; l) livrrile de bunuri netransportate n afara Romniei i/sau prestrile de servicii efectuate n Romnia, destinate fie forelor armate ale celorlalte state membre NATO pentru utilizarea de ctre forele n cauz ori de ctre personalul civil care le nsoete, fie pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor acestora atunci cnd forele respective particip la o aciune comun de aprare; m) livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii ctre un alt stat membru dect Romnia, destinate forelor armate ale unui stat membru NATO, altul dect statul membru de destinaie, pentru utilizarea de ctre forele n cauz ori de ctre personalul civil care le nsoete sau pentru aprovizionarea popotelor ori cantinelor lor atunci cnd forele respective particip la o aciune comun de aprare; livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor ctre forele armate ale Regatului Unit staionate n insula Cipru ca urmare a Tratatului de nfiinare a Republicii Cipru, datat 16 august 1960, care sunt destinate utilizrii de ctre aceste fore sau personalului civil care le nsoete ori pentru aprovizionarea popotelor sau cantinelor; n) livrrile de aur ctre Banca Naional a Romniei; o) livrrile de bunuri ctre organismele recunoscute care transport sau expediaz aceste bunuri n afara Comunitii, ca parte a activitilor umanitare, caritabile sau de instruire; scutirea se acord prin restituirea taxei potrivit unei proceduri stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. (2) Sunt, de asemenea, scutite de tax urmtoarele: a) livrrile intracomunitare de bunuri ctre o persoan care i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru, cu excepia: 1. livrrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere mic, altele dect livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi; 2. livrrilor intracomunitare care au fost supuse regimului special pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, conform prevederilor art. 152^2; b) livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi ctre un cumprtor care nu i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA; c) livrrile intracomunitare de produse accizabile ctre o persoan impozabil sau ctre o persoan juridic neimpozabil care nu i comunic furnizorului un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA, n cazul n care transportul de bunuri este efectuat conform art. 7 alin. (4) i (5) sau art. 16 din Directiva 92/12/CEE a Consiliului, din 25 februarie 1992, privind regimul general, depozitarea, circulaia i controlul produselor supuse accizelor, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 76 din 23 martie 1992, cu modificrile i completrile ulterioare, cu excepia: 1. livrrilor intracomunitare efectuate de o ntreprindere mic; 2. livrrilor intracomunitare supuse regimului special privind bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, conform prevederilor art. 152^2; d) livrrile intracomunitare de bunuri, prevzute la art. 128 alin. (10), care ar beneficia de scutirea prevzut la lit. a) dac ar fi efectuate ctre alt persoan impozabil, cu excepia livrrilor intracomunitare supuse regimului special privind bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, conform prevederilor art. 152^2. (3) Prin ordin al ministrului finanelor publice se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a justifica scutirea de tax pentru operaiunile prevzute la alin. (1) i (2) i, dup caz, procedura i condiiile care trebuie ndeplinite pentru aplicarea scutirii de tax. ART. 144 Scutiri speciale legate de traficul internaional de bunuri (1) Sunt scutite de tax urmtoarele: a) livrarea de bunuri care urmeaz: 1. s fie plasate n regim vamal de admitere temporar, cu exonerare total de la plata drepturilor de import; 2. s fie prezentate autoritilor vamale n vederea vmuirii i, dup caz, plasate n depozit necesar cu caracter temporar; 3. s fie introduse ntr-o zon liber sau ntr-un antrepozit liber; 4. s fie plasate n regim de antrepozit vamal; 5. s fie plasate n regim de perfecionare activ, cu suspendare de la plata drepturilor de import; 6. s fie plasate n regim de tranzit vamal extern; 7. s fie admise n apele teritoriale: - pentru a fi ncorporate pe platforme de forare sau de producie, n scopul construirii, reparrii, ntreinerii, modificrii sau reutilrii acestor platforme ori pentru conectarea acestor platforme de forare sau de producie la continent; - pentru alimentarea cu carburani i aprovizionarea platformelor de forare sau de producie; 8. s fie plasate n regim de antrepozit de TVA, definit dup cum urmeaz: - pentru produse accizabile, orice locaie situat n Romnia, care este definit ca antrepozit fiscal, n sensul art. 4 lit. (b) din Directiva 92/12/CEE, cu modificrile i completrile ulterioare; - pentru bunuri, altele dect produsele accizabile, o locaie situat n Romnia i definit prin norme; Norme metodologice b) livrarea de bunuri efectuat n locaiile prevzute la lit. a), precum i livrarea de bunuri care se afl n unul dintre regimurile sau situaiile precizate la lit. a); c) prestrile de servicii aferente livrrilor prevzute la lit. a) sau efectuate n locaiile prevzute la lit. a), pentru bunurile aflate n regimurile sau situaiile prevzute la lit. a); d) livrrile de bunuri care nc se afl n regim vamal de tranzit intern, precum i prestrile de servicii aferente acestor livrri, altele dect cele prevzute la art. 144^1; e) importul de bunuri care urmeaz s fie plasate n regim de antrepozit de TVA. (2) Prin ordin al ministrului finanelor publice se stabilesc documentele necesare pentru a justifica scutirea de tax pentru
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 96/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

operaiunile prevzute la alin. (1) i, dup caz, procedura i condiiile care trebuie respectate pentru aplicarea scutirii de tax. ART. 144^1 Scutiri pentru intermediari Sunt scutite de tax serviciile prestate de intermediarii care acioneaz n numele i n contul altei persoane, n cazul n care aceste servicii sunt prestate n legtur cu operaiunile scutite prevzute la art. 143 i art. 144, cu excepia operaiunilor prevzute la art. 143 alin. (1) lit. f) i alin. (2), sau n legtur cu operaiunile desfurate n afara Comunitii.

CAP. 10 Regimul deducerilor ART. 145 Sfera de aplicare a dreptului de deducere (1) Dreptul de deducere ia natere la momentul exigibilitii taxei. (1^1) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan impozabil de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare conform prevederilor art. 134^2 alin. (3) - (8) este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su. (1^2) Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare conform prevederilor art. 134^2 alin. (3) - (8) este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului sau, chiar dac o parte din operaiunile realizate de persoana impozabil sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare conform art. 134^2 alin. (6). Aceste prevederi nu se aplic pentru achiziiile intracomunitare de bunuri, pentru importuri, pentru achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160. (2) Orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa aferent achiziiilor, dac acestea sunt destinate utilizrii n folosul urmtoarelor operaiuni: a) operaiuni taxabile; b) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia; c) operaiuni scutite de tax, conform art. 143, art. 144 i art. 144^1; d) operaiuni scutite de tax, conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 - 5 i lit. b), n cazul n care cumprtorul ori clientul este stabilit n afara Comunitii sau n cazul n care aceste operaiuni sunt n legtur direct cu bunuri care vor fi exportate ntr-un stat din afara Comunitii, precum i n cazul operaiunilor efectuate de intermediari care acioneaz n numele i n contul altei persoane, atunci cnd acetia intervin n derularea unor astfel de operaiuni; e) operaiunile prevzute la art. 128 alin. (7) i la art. 129 alin. (7), dac taxa s-ar fi aplicat transferului respectiv. (3) Dac nu contravine prevederilor alin. (2), persoana impozabil are dreptul de deducere a taxei i pentru cazurile prevzute la art. 128 alin. (8) i la art. 129 alin. (5). (4) n condiiile stabilite prin norme se acord dreptul de deducere a taxei pentru achiziiile efectuate de o persoan impozabil nainte de nregistrarea acesteia n scopuri de TVA, conform art. 153. Norme metodologice (4^1) n condiiile stabilite prin norme se acord dreptul de deducere a taxei pentru achiziiile efectuate n cadrul procedurii de executare silit de ctre o persoan impozabil de la un contribuabil declarat inactiv, potrivit art. 11, sau de la o persoan impozabil n inactivitate temporar, nscris n registrul comerului, potrivit legii. (n vigoare la 15 zile de la publicarea OG 30/2011) (5) Nu sunt deductibile: a) taxa aferent sumelor achitate n numele i n contul altei persoane i care apoi se deconteaz acesteia, precum i taxa aferent sumelor ncasate n numele i n contul altei persoane, care nu sunt incluse n baza de impozitare a livrrilor/prestrilor efectuate conform art. 137 alin. (3) lit. e); b) taxa datorat sau achitat pentru achiziiile de buturi alcoolice i produse din tutun, cu excepia cazurilor n care aceste bunuri sunt destinate revnzrii sau pentru a fi utilizate pentru prestri de servicii. ART. 145^1 Limitri speciale ale dreptului de deducere (1) Prin excepie de la prevederile art. 145 se limiteaz la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile, n cazul n care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice. (2) Restricia prevzut la alin. (1) nu se aplic vehiculelor rutiere motorizate avnd o mas total maxim autorizat care depete 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul oferului. (3) Prevederile alin. (1) nu se aplic urmtoarelor categorii de vehicule rutiere motorizate: a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat; b) vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii; c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de taximetrie; d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru instruire de ctre colile de oferi; e) vehiculele utilizate pentru nchiriere sau a cror folosin este transmis n cadrul unui contract de leasing financiar ori operaional; f) vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial. (4) Prevederile alin. (1) - (3) se aplic inclusiv n situaia n care au fost emise facturi i/sau au fost pltite avansuri, pentru contravaloarea parial a bunurilor i/sau serviciilor, nainte de data de 1 iulie 2012, dac livrarea/prestarea intervine dup aceast dat. (5) n cazul vehiculelor care nu fac obiectul limitrii dreptului de deducere conform alin.(1) fiind utilizate exclusiv n scopul activitii economice, precum i a celor exceptate de la limitarea deducerii potrivit alin. (3), se vor aplica regulile generale de deducere stabilite la art.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 97/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

145 i art. 146 147^1. (6) Modalitatea de aplicare a prevederilor prezentului articol se stabilete prin norme. Norme metodologice ART. 146 Condiii de exercitare a dreptului de deducere (1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: a) pentru taxa datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz s i fie livrate ori serviciilor care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n beneficiul su de ctre o persoan impozabil, s dein o factur emis n conformitate cu prevederile art. 155, precum i dovada plii n cazul achiziiilor efectuate de ctre persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare, respectiv de ctre persoanele impozabile care achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare;) b) pentru taxa aferent bunurilor care i-au fost ori urmeaz s i fie livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmeaz s i fie prestate n beneficiul su, dar pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei, conform art. 150 alin. (2) - (6), s dein o factur emis n conformitate cu prevederile art. 155 sau documentele prevzute la art. 155^1 alin. (1); c) pentru taxa achitat pentru importul de bunuri, altele dect cele prevzute la lit. d), s dein declaraia vamal de import sau actul constatator emis de organele vamale, care s menioneze persoana impozabil ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei, precum i documente care s ateste plata taxei de ctre importator sau de ctre alt persoan n contul su. Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate eliberat de alt stat membru sau care efectueaz importuri de bunuri n Romnia din punct de vedere al TVA, pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import, trebuie s dein o declaraie de import pentru TVA i accize; d) pentru taxa datorat pentru importul de bunuri efectuat conform art. 157 alin. (4) i (5), s dein declaraia vamal de import sau actul constatator emis de organele vamale, care s menioneze persoana impozabil ca importator al bunurilor n scopuri de tax, precum i suma taxei datorate. De asemenea, persoana impozabil trebuie s nscrie taxa pe valoarea adugat ca tax colectat n decontul aferent perioadei fiscale n care ia natere exigibilitatea; e) pentru taxa aferent unei achiziii intracomunitare de bunuri, s dein o factur sau documentul prevzut la art. 155^1 alin. (1); f) pentru taxa aferent unei operaiuni asimilate cu o achiziie intracomunitar de bunuri, prevzut la art. 130^1 alin. (2) lit. a), s dein documentul prevzut la art. 155 alin. (8), emis n statul membru din care bunurile au fost transportate ori expediate, sau documentul prevzut la art. 155^1 alin. (1).) (2) Prin norme se vor preciza cazurile n care documentele sau obligaiile, altele dect cele prevzute la alin. (1), se vor prezenta sau ndeplini pentru a justifica dreptul de deducere a taxei. Norme metodologice ART. 147 Deducerea taxei pentru persoana impozabil cu regim mixt i persoana parial impozabil (1) Persoana impozabil care realizeaz sau urmeaz s realizeze att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere este denumit n continuare persoan impozabil cu regim mixt. Persoana care realizeaz att operaiuni pentru care nu are calitatea de persoan impozabil, n conformitate cu prevederile art. 127, ct i operaiuni pentru care are calitatea de persoan impozabil este denumit persoan parial impozabil. (2) Dreptul de deducere a taxei deductibile aferente achiziiilor efectuate de ctre o persoan impozabil cu regim mixt se determin conform prezentului articol. Persoana parial impozabil nu are drept de deducere pentru achiziiile destinate activitii pentru care nu are calitatea de persoan impozabil. Dac persoana parial impozabil desfoar activiti n calitate de persoan impozabil, din care rezult att operaiuni cu drept de deducere, ct i operaiuni fr drept de deducere, este considerat persoan impozabil mixt pentru respectivele activiti i aplic prevederile prezentului articol. n condiiile stabilite prin norme, persoana parial impozabil poate solicita aplicarea unei pro-rata speciale n situaia n care nu poate ine evidene separate pentru activitatea desfurat n calitate de persoan impozabil i pentru activitatea pentru care nu are calitatea de persoan impozabil. (3) Achiziiile destinate exclusiv realizrii de operaiuni care permit exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investiii destinate realizrii de astfel de operaiuni, se nscriu ntr-o coloan distinct din jurnalul pentru cumprri, iar taxa deductibil aferent acestora se deduce integral. (4) Achiziiile destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere, precum i de investiii care sunt destinate realizrii de astfel de operaiuni se nscriu ntr-o coloan distinct din jurnalul pentru cumprri pentru aceste operaiuni, iar taxa deductibil aferent acestora nu se deduce. Norme metodologice (5) Achiziiile pentru care nu se cunoate destinaia, respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere sau pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, ori pentru care nu se poate determina proporia n care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni care nu dau drept de deducere se evideniaz ntr-o coloan distinct din jurnalul pentru cumprri, iar taxa deductibil aferent acestor achiziii se deduce pe baz de pro-rata. (6) Pro-rata prevzut la alin. (5) se determin ca raport ntre: a) suma total, fr tax, dar cuprinznd subveniile legate direct de pre, a operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, la numrtor; i b) suma total, fr tax, a operaiunilor prevzute la lit. a) i a operaiunilor constnd n livrri de bunuri i prestri de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate n scopul finanrii operaiunilor scutite fr drept de deducere sau operaiunilor care nu se afl n sfera de aplicare a taxei. (7) Se exclud din calculul pro-rata urmtoarele: a) valoarea oricrei livrri de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabil n activitatea sa economic; b) valoarea oricror livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine efectuate de persoana impozabil i prevzute la art. 128 alin. (4) i la art. 129 alin. (4), precum i a transferului prevzut la art. 128 alin. (10); c) valoarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. a) i b), precum i a operaiunilor imobiliare, altele dect cele prevzute la lit. a), n msura n care acestea sunt accesorii activitii principale. (8) Pro-rata definitiv se determin anual, iar calculul acesteia include toate operaiunile prevzute la alin. (6), pentru care exigibilitatea taxei ia natere n timpul anului calendaristic respectiv. Pro-rata definitiv se determin procentual i se rotunjete pn la
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 98/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

cifra unitilor imediat urmtoare. La decontul de tax prevzut la art. 156^2, n care s-a efectuat ajustarea prevzut la alin. (12), se anexeaz un document care prezint metoda de calcul al pro-rata definitiv. (9) Pro-rata aplicabil provizoriu pentru un an este pro-rata definitiv, prevzut la alin. (8), determinat pentru anul precedent, sau pro-rata estimat pe baza operaiunilor prevzute a fi realizate n anul calendaristic curent, n cazul persoanelor impozabile pentru care ponderea operaiunilor cu drept de deducere n totalul operaiunilor se modific n anul curent fa de anul precedent. Persoanele impozabile trebuie s comunice organului fiscal competent, la nceputul fiecrui an fiscal, cel mai trziu pn la data de 25 ianuarie inclusiv, pro-rata provizorie care va fi aplicat n anul respectiv, precum i modul de determinare a acesteia. n cazul unei persoane impozabile nou-nregistrate, pro-rata aplicabil provizoriu este pro-rata estimat pe baza operaiunilor preconizate a fi realizate n timpul anului calendaristic curent, care trebuie comunicat cel mai trziu pn la data la care persoana impozabil trebuie s depun primul su decont de tax, prevzut la art. 156^2. (10) Taxa de dedus ntr-un an calendaristic se determin provizoriu prin nmulirea valorii taxei deductibile prevzute la alin. (5) pentru fiecare perioad fiscal din acel an calendaristic cu pro-rata provizorie prevzut la alin. (9), determinat pentru anul respectiv. (11) Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculeaz definitiv prin nmulirea sumei totale a taxei deductibile din anul calendaristic respectiv, prevzut la alin. (5), cu pro-rata definitiv prevzut la alin. (8), determinat pentru anul respectiv. (12) La sfritul anului, persoanele impozabile cu regim mixt trebuie s ajusteze taxa dedus provizoriu astfel: a) din taxa de dedus determinat definitiv, conform alin. (11), se scade taxa dedus ntr-un an determinat provizoriu, conform alin. (10); b) rezultatul diferenei de la lit. a), n plus sau n minus dup caz, se nscrie n rndul de regularizri din decontul de tax, prevzut la art. 156^2, aferent ultimei perioade fiscale a anului, sau n decontul de tax aferent ultimei perioade fiscale a persoanei impozabile, n cazul anulrii nregistrrii acesteia. (13) n ceea ce privete taxa de dedus aferent bunurilor de capital, definite conform art. 149 alin. (1), utilizate pentru operaiunile prevzute la alin. (5): a) prima deducere se determin n baza pro-rata provizorie prevzut la alin. (9), pentru anul n care ia natere dreptul de deducere. La finele anului, deducerea se ajusteaz, conform alin. (12), n baza pro-rata definitiv prevzut la alin. (8). Aceast prim ajustare se efectueaz asupra valorii totale a taxei deduse iniial; b) ajustrile ulterioare iau n considerare o cincime, pentru bunurile mobile, sau o douzecime, pentru bunurile imobile, dup cum urmeaz: 1. taxa deductibil iniial se mparte la 5 sau la 20; 2. rezultatul calculului efectuat conform pct. 1 se nmulete cu pro-rata definitiv prevzut la alin. (8), aferent fiecruia dintre urmtorii 4 sau 19 ani; 3. taxa dedus iniial n primul an, conform pro-rata definitiv, se mparte la 5 sau la 20; 4. rezultatele calculelor efectuate conform pct. 2 i 3 se compar, iar diferena n plus sau n minus reprezint ajustarea de efectuat, care se nscrie n rndul de regularizri din decontul de tax prevzut la art. 156^2, aferent ultimei perioade fiscale a anului. (14) n situaii speciale, cnd pro-rata calculat potrivit prevederilor prezentului articol nu asigur determinarea corect a taxei de dedus, Ministerul Finanelor Publice, prin direcia de specialitate, poate, la solicitarea justificat a persoanelor impozabile: a) s aprobe aplicarea unei pro-rata speciale. Dac aprobarea a fost acordat n timpul anului, persoanele impozabile au obligaia s recalculeze taxa dedus de la nceputul anului pe baz de pro-rata special aprobat. Persoana impozabil cu regim mixt poate renuna la aplicarea pro-rata special numai la nceputul unui an calendaristic i este obligat s anune organul fiscal competent pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului respectiv; b) s autorizeze persoana impozabil s stabileasc o pro-rata special pentru fiecare sector al activitii sale economice, cu condiia inerii de evidene contabile distincte pentru fiecare sector. (15) n baza propunerilor fcute de ctre organul fiscal competent, Ministerul Finanelor Publice, prin direcia sa de specialitate, poate s impun persoanei impozabile anumite criterii de exercitare a dreptului de deducere pentru operaiunile viitoare ale acesteia, respectiv: a) s aplice o pro-rata special; b) s aplice o pro-rata special pentru fiecare sector al activitii sale economice; c) s-i exercite dreptul de deducere numai pe baza atribuirii directe, n conformitate cu prevederile alin. (3) i (4), pentru toate operaiunile sau numai pentru o parte din operaiuni; d) s in evidene distincte pentru fiecare sector al activitii sale economice. (16) Prevederile alin. (6) - (13) se aplic i pentru pro-rata special prevzut la alin. (14) i (15). Prin excepie de la prevederile alin. (6), pentru calculul pro-rata special se vor lua n considerare: a) operaiunile specificate n decizia Ministerului Finanelor Publice, pentru cazurile prevzute la alin. (14) lit. a) sau la alin. (15) lit. b); b) operaiunile realizate pentru fiecare sector de activitate, pentru cazurile prevzute la alin. (14) lit. b) sau la alin. (15) lit. b). (17) Prevederile prezentului articol se aplic i de persoanele impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. Pentru determinarea prorata sumele de la numitor i de la numrtor se determin n funcie de data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei conform regulilor generale. ART. 147^1 Dreptul de deducere exercitat prin decontul de tax (1) Orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153, are dreptul s scad din valoarea total a taxei colectate, pentru o perioad fiscal, valoarea total a taxei pentru care, n aceeai perioad, a luat natere i poate fi exercitat dreptul de deducere, conform art. 145 - 147. (2) n situaia n care nu sunt ndeplinite condiiile i formalitile de exercitare a dreptului de deducere n perioada fiscal de declarare sau n cazul n care nu s-au primit documentele de justificare a taxei prevzute la art. 146, persoana impozabil i poate exercita dreptul de deducere prin decontul perioadei fiscale n care sunt ndeplinite aceste condiii i formaliti sau printr-un decont ulterior, dar nu pentru mai mult de 5 ani consecutivi, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului care urmeaz celui n care a luat natere dreptul de deducere. (3) Prin norme se vor preciza condiiile necesare aplicrii prevederilor alin. (2), pentru situaia n care dreptul de deducere este exercitat dup mai mult de 3 ani consecutivi dup anul n care acest drept ia natere. Norme metodologice
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 99/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(4) Dreptul de deducere se exercit chiar dac nu exist o tax colectat sau taxa de dedus este mai mare dect cea colectat pentru perioada fiscal prevzut la alin. (1) i (2). ART. 147^2 Rambursarea taxei ctre persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia i rambursarea TVA de ctre alte state membre ctre persoane impozabile stabilite n Romnia (1) n condiiile stabilite prin norme: a) persoana impozabil nestabilit n Romnia, care este stabilit n alt stat membru, nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adugat achitate pentru importuri i achiziii de bunuri/servicii, efectuate n Romnia; b) persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, nestabilit n Comunitate, poate solicita rambursarea taxei achitate pentru importuri i achiziii de bunuri/servicii efectuate n Romnia, dac, n conformitate cu legile rii unde este stabilit, o persoan impozabil stabilit n Romnia ar avea acelai drept de rambursare n ceea ce privete TVA sau alte impozite/taxe similare aplicate n ara respectiv; Norme metodologice c) persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, dar care efectueaz n Romnia o livrare intracomunitar de mijloace de transport noi scutit, poate solicita rambursarea taxei achitate pentru achiziia efectuat de aceasta n Romnia a respectivului mijloc de transport nou. Rambursarea nu poate s depeasc taxa care s-ar aplica dac livrarea de ctre aceast persoan a mijloacelor de transport noi respective ar fi livrare taxabil. Dreptul de deducere ia natere i poate fi exercitat doar n momentul livrrii intracomunitare a mijlocului de transport nou; Norme metodologice d) persoana impozabil stabilit n Romnia, nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, poate solicita rambursarea taxei achitate aferente operaiunilor prevzute la art. 145 alin. (2) lit. d) sau n alte situaii prevzute prin norme. Norme metodologice (2) Persoana impozabil stabilit n Romnia poate beneficia de rambursarea TVA achitate pentru importuri i achiziii de bunuri/servicii efectuate n alt stat membru, n condiiile prevzute n norme. (3) n cazul n care rambursarea prevzut la alin. (1) lit. a) a fost obinut prin fraud sau printr-o alt metod incorect, organele fiscale competente vor recupera sumele pltite n mod eronat i orice penaliti i dobnzi aferente, fr s contravin dispoziiilor privind asistena reciproc pentru recuperarea TVA. (4) n cazul n care o dobnd sau o penalitate administrativ a fost impus, dar nu a fost pltit, organele fiscale competente vor suspenda orice alt rambursare suplimentar ctre persoana impozabil n cauz pn la concurena sumei nepltite. Norme metodologice ART. 147^3 Rambursrile de tax ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153 (1) n situaia n care taxa aferent achiziiilor efectuate de o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153, care este deductibil ntr-o perioad fiscal, este mai mare dect taxa colectat pentru operaiuni taxabile, rezult un excedent n perioada de raportare, denumit n continuare sum negativ a taxei. (2) Dup determinarea taxei de plat sau a sumei negative a taxei pentru operaiunile din perioada fiscal de raportare, persoanele impozabile trebuie s efectueze regularizrile prevzute n prezentul articol, prin decontul de tax prevzut la art. 156^2. (3) Suma negativ a taxei, cumulat, se determin prin adugarea la suma negativ a taxei, rezultat n perioada fiscal de raportare, a soldului sumei negative a taxei, reportat din decontul perioadei fiscale precedente, dac nu s-a solicitat a fi rambursat i a diferenelor negative de TVA stabilite de organele de inspecie fiscal prin decizii comunicate pn la data depunerii decontului (4) Taxa de plat cumulat se determin n perioada fiscal de raportare prin adugarea la taxa de plat din perioada fiscal de raportare a sumelor neachitate la bugetul de stat, pn la data depunerii decontului de tax prevzut la art. 156^2, din soldul taxei de plat al perioadei fiscale anterioare i a sumelor neachitate la bugetul de stat pn la data depunerii decontului din diferenele de TVA de plat stabilite de organele de inspecie fiscal prin decizii comunicate pn la data depunerii decontului (5) Prin decontul de tax prevzut la art. 156^2, persoanele impozabile trebuie s determine diferenele dintre sumele prevzute la alin. (3) i (4), care reprezint regularizrile de tax i stabilirea soldului taxei de plat sau a soldului sumei negative a taxei. Dac taxa de plat cumulat este mai mare dect suma negativ a taxei cumulat, rezult un sold de tax de plat n perioada fiscal de raportare. Dac suma negativ a taxei cumulat este mai mare dect taxa de plat cumulat, rezult un sold al sumei negative a taxei n perioada fiscal de raportare. (6) Persoanele impozabile, nregistrate conform art. 153, pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscal de raportare, prin bifarea casetei corespunztoare din decontul de tax din perioada fiscal de raportare, decontul fiind i cerere de rambursare, sau pot reporta soldul sumei negative n decontul perioadei fiscale urmtoare. Dac persoana impozabil solicit rambursarea soldului sumei negative, acesta nu se reporteaz n perioada fiscal urmtoare. Nu poate fi solicitat rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscal de raportare, mai mic de 5.000 lei inclusiv, acesta fiind reportat obligatoriu n decontul perioadei fiscale urmtoare. (7) n cazul persoanelor impozabile care sunt absorbite de alt persoan impozabil, soldul sumei negative a taxei pe valoarea adugat pentru care nu s-a solicitat rambursarea este preluat n decontul de tax al persoanei care a preluat activitatea. (8) n situaia n care dou sau mai multe persoane impozabile fuzioneaz, persoana impozabil care preia activitatea celorlalte preia i soldul taxei de plat ctre bugetul de stat, precum i soldul sumei negative a taxei, pentru care nu s-a solicitat rambursarea din deconturile persoanelor care s-au lichidat cu ocazia fuziunii. (9) Rambursarea soldului sumei negative a taxei se efectueaz de organele fiscale, n condiiile i potrivit procedurilor stabilite prin normele n vigoare. (10) Pentru operaiuni scutite de tax cu drept de deducere, prevzute la art. 143 alin. (1) lit. b), j), k), l) i o), persoanele care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, pot beneficia de rambursarea taxei, potrivit procedurii prevzute prin ordin al ministrului finanelor publice. ART. 148 Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 100/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(1) n condiiile n care regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre sine nu se aplic, deducerea iniial se ajusteaz n urmtoarele cazuri: a) deducerea este mai mare sau mai mic dect cea pe care persoana impozabil avea dreptul s o opereze; b) dac exist modificri ale elementelor luate n considerare pentru determinarea sumei deductibile, intervenite dup depunerea decontului de tax, inclusiv n cazurile prevzute la art. 138; c) persoana impozabil i pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate i serviciile neutilizate n cazul unor evenimente precum modificri legislative, modificri ale obiectului de activitate, alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care dau drept de deducere i, ulterior, alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere, bunuri lips din gestiune, inclusiv bunuri furate. Norme metodologice (2) Nu se ajusteaz deducerea iniial a taxei n cazul: a) bunurilor distruse sau pierdute ca urmare a unor calamiti naturale ori a unor cauze de for major, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor; b) bunurilor de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, precum i activelor corporale fixe casate, altele dect bunurile de capital, n condiii stabilite prin norme; c) perisabilitilor, n limitele prevzute prin lege, precum i a pierderilor tehnologice sau, dup caz, al altor consumuri proprii, n condiii stabilite prin norme; d) situaiilor prevzute la art. 128 alin. (8). (3) n cazul bunurilor furate, persoana impozabil poate anula ajustarea efectuat conform alin. (1) la data la care furtul este dovedit legal prin hotrre judectoreasc definitiv. ART. 149 Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital (1) n sensul prezentului articol: a) bunurile de capital reprezint toate activele corporale fixe, definite la art. 125^1 alin. (1) pct. 3, precum i operaiunile de construcie, transformare sau modernizare a bunurilor imobile, exclusiv reparaiile ori lucrrile de ntreinere a acestor active, chiar n condiiile n care astfel de operaiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de nchiriere, leasing sau al oricrui alt contract prin care activele fixe corporale se pun la dispoziia unei alte persoane; nu sunt considerate bunuri de capital activele corporale fixe amortizabile a cror durat normal de utilizare stabilit pentru amortizarea fiscal este mai mic de 5 ani; activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul leasingului sunt considerate bunuri de capital la locator/finanator dac limita minim a duratei normale de utilizare este egal sau mai mare de 5 ani; b) bunurile care fac obiectul nchirierii, leasingului, concesionrii sau oricrei alte metode de punere a acestora la dispoziia unei persoane sunt considerate bunuri de capital aparinnd persoanei care le nchiriaz, le d n leasing sau le pune la dispoziia altei persoane; c) ambalajele care se pot utiliza de mai multe ori nu sunt considerate bunuri de capital; d) taxa deductibil aferent bunurilor de capital reprezint taxa achitat sau datorat, aferent oricrei operaiuni legate de achiziia, fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea acestor bunuri, exclusiv taxa achitat sau datorat, aferent reparrii ori ntreinerii acestor bunuri sau cea aferent achiziiei pieselor de schimb destinate reparrii ori ntreinerii bunurilor de capital. (2) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, n condiiile n care nu se aplic regulile privind livrarea ctre sine sau prestarea ctre sine, se ajusteaz, n situaiile prevzute la alin. (4) lit. a) - d): a) pe o perioad de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziionate sau fabricate, altele dect cele prevzute la lit. b); b) pe o perioad de 20 de ani, pentru construcia sau achiziia unui bun imobil, precum i pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dac valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel puin 20% din valoarea total a bunului imobil astfel transformat sau modernizat. Norme metodologice (3) Perioada de ajustare ncepe: a) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost achiziionate sau fabricate, pentru bunurile de capital menionate la alin. (2) lit. a), dac acestea au fost achiziionate sau fabricate dup data aderrii; b) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt recepionate, pentru bunurile de capital prevzute la alin. (2) lit. b), care sunt construite, i se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data aderrii, dac anul primei utilizri este anul aderrii sau un alt an ulterior anului aderrii; c) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile au fost achiziionate, pentru bunurile de capital prevzute la alin. (2) lit. b), care sunt achiziionate, i se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunului de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data aderrii, dac formalitile legale pentru transferul titlului de proprietate de la vnztor la cumprtor s-au ndeplinit n anul aderrii sau ntr-un an ulterior anului aderrii; d) de la data de 1 ianuarie a anului n care bunurile sunt folosite pentru prima dat dup transformare sau modernizare, pentru transformrile sau modernizrile bunurilor de capital prevzute la alin. (2) lit. b), a cror valoare este de cel puin 20% din valoarea total a bunului imobil transformat sau modernizat, i se efectueaz pentru suma taxei deductibile aferente transformrii sau modernizrii, inclusiv pentru suma taxei deductibile aferente respectivei transformri sau modernizri, pltit ori datorat nainte de data aderrii, dac anul primei utilizri dup transformare sau modernizare este anul aderrii sau un an ulterior aderrii. (4) Ajustarea taxei deductibile prevzute la alin. (1) lit. d) se efectueaz: a) n situaia n care bunul de capital este folosit de persoana impozabil: 1. integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile economice; 2. pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei; 3. pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a taxei ntr-o msur diferit fa de deducerea iniial; b) n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei deduse; c) n situaia n care un bun de capital al crui drept de deducere a fost integral sau parial limitat face obiectul oricrei operaiuni pentru care taxa este deductibil. n cazul unei livrri de bunuri, valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 101/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

d) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena, cu urmtoarele excepii: 1. bunul de capital a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine pentru care taxa este deductibil; 2. bunul de capital este pierdut sau distrus ca urmare a unor calamiti naturale ori a unor cauze de for major, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor; 3. *** Abrogat; 4. situaiile prevzute la art. 128 alin. (8);) e) n cazurile prevzute la art. 138. (4^1) n cazul bunurilor furate, persoana impozabil poate anula ajustarea efectuat conform alin. (4) lit. d) la data la care furtul este dovedit legal prin hotrre judectoreasc definitiv. (5) Ajustarea taxei deductibile se efectueaz astfel: a) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. a), ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare prevzute la alin. (2). Ajustarea deducerii se face n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare modificarea destinaiei de utilizare. Prin norme se stabilesc reguli tranzitorii pentru situaia n care pentru anul 2007 s-a efectuat ajustarea prevzut la alin. (4) lit. a) pentru o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial; b) pentru cazul prevzut la alin. (4) lit. b), ajustarea se efectueaz de persoanele impozabile care au aplicat pro rata de deducere pentru bunul de capital. Ajustarea reprezint o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial i se efectueaz n ultima perioad fiscal a anului calendaristic, pentru fiecare an n care apar modificri ale elementelor taxei deduse n cadrul perioadei de ajustare prevzute la alin. (2); c) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. c) i d), ajustarea se efectueaz n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea i se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare obligaia ajustrii; d) pentru cazurile prevzute la alin. (4) lit. e), ajustarea se efectueaz atunci cnd apar situaiile enumerate la art. 138, conform procedurii prevzute n norme. (5^1) Dac pe parcursul perioadei de ajustare intervin evenimente care vor genera ajustarea n favoarea persoanei impozabile sau n favoarea statului, ajustrile prevzute la alin. (5) lit. a) i c) se vor efectua pentru acelai bun de capital succesiv n cadrul perioadei de ajustare ori de cte ori apar respectivele evenimente. (6) Persoana impozabil trebuie s pstreze o situaie a bunurilor de capital care fac obiectul ajustrii taxei deductibile, care s permit controlul taxei deductibile i al ajustrilor efectuate. Aceast situaie trebuie pstrat pe o perioad care ncepe n momentul la care taxa aferent achiziiei bunului de capital devine exigibil i se ncheie la 5 ani dup expirarea perioadei n care se poate solicita ajustarea deducerii. Orice alte nregistrri, documente i jurnale privind bunurile de capital trebuie pstrate pentru aceeai perioad. (7) Prevederile prezentului articol nu se aplic n cazul n care suma care ar rezulta ca urmare a ajustrilor este neglijabil, conform prevederilor din norme.

CAP. 11 Persoanele obligate la plata taxei ART. 150 Persoana obligat la plata taxei pentru operaiunile taxabile din Romnia (1) Persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat, dac aceasta este datorat n conformitate cu prevederile prezentului titlu, este persoana impozabil care efectueaz livrri de bunuri sau prestri de servicii, cu excepia cazurilor pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei conform alin. (2) - (6) i art. 160. Norme metodologice (2) Taxa este datorat de orice persoan impozabil, inclusiv de ctre persoana juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1, care este beneficiar al serviciilor care au locul prestrii n Romnia conform art. 133 alin. (2) i care sunt furnizate de ctre o persoan impozabil care nu este stabilit pe teritoriul Romniei sau nu este considerat a fi stabilit pentru respectivele prestri de servicii pe teritoriul Romniei conform prevederilor art. 125^1 alin. (2), chiar dac este nregistrat n Romnia conform art. 153 alin. (4) sau (5). (3) Taxa este datorat de orice persoan nregistrat conform art. 153 sau 153^1, creia i se livreaz produsele prevzute la art. 132 alin. (1) lit. e) sau f), dac aceste livrri sunt realizate de o persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia sau nu este considerat a fi stabilit pentru respectivele livrri de bunuri pe teritoriul Romniei conform prevederilor art. 125^1 alin. (2), chiar dac este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 alin. (4) sau (5). (4) Taxa este datorat de persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil, nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1, care este beneficiarul unei livrri ulterioare efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare, n urmtoarele condiii: 1. cumprtorul revnztor al bunurilor s nu fie stabilit n Romnia, s fie nregistrat n scopuri de TVA n alt stat membru i s fi efectuat o achiziie intracomunitar a acestor bunuri n Romnia, care nu este impozabil conform art. 126 alin. (8) lit. b); i 2. bunurile aferente achiziiei intracomunitare, prevzute la pct. 1, s fi fost transportate de furnizor sau de cumprtorul revnztor ori de alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului revnztor, dintr-un stat membru, altul dect statul n care cumprtorul revnztor este nregistrat n scopuri de TVA, direct ctre beneficiarul livrrii; i 3. cumprtorul revnztor s l desemneze pe beneficiarul livrrii ulterioare ca persoan obligat la plata taxei pentru livrarea respectiv. (5) Taxa este datorat de persoana din cauza creia bunurile ies din regimurile sau situaiile prevzute la art. 144 alin. (1) lit. a) i d). (6) n alte situaii dect cele prevzute la alin. (2) - (5), n cazul n care livrarea de bunuri/prestarea de servicii este realizat de o persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia sau nu este considerat a fi stabilit pentru respectivele livrri de bunuri/prestri de servicii pe teritoriul Romniei conform prevederilor art. 125^1 alin. (2) i care nu este nregistrat n Romnia conform art. 153, persoana obligat la plata taxei este persoana impozabil ori persoana juridic neimpozabil, stabilit n Romnia, indiferent dac este sau nu nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153, sau persoana nestabilit n Romnia, dar nregistrat n Romnia conform art. 153, care este beneficiar al unor livrri de bunuri/prestri de servicii care au loc n Romnia, conform art. 132 sau 133.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 102/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(7) Prin excepie de la prevederile alin. (1): a) atunci cnd persoana obligat la plata taxei, conform alin. (1), este o persoan impozabil stabilit n Comunitate, dar nu n Romnia, respectiva persoan poate, n condiiile stabilite prin norme, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan obligat la plata taxei; b) atunci cnd persoana obligat la plata taxei, conform alin. (1), este o persoan impozabil care nu este stabilit n Comunitate, respectiva persoan este obligat, n condiiile stabilite prin norme, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan obligat la plata taxei. Norme metodologice ART. 151 Persoana obligat la plata taxei pentru achiziii intracomunitare (1) Persoana care efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri care este taxabil, conform prezentului titlu, este obligat la plata

taxei.

(2) Atunci cnd persoana obligat la plata taxei pentru achiziia intracomunitar, conform alin. (1), este: a) o persoan impozabil stabilit n Comunitate, dar nu n Romnia, respectiva persoan poate, n condiiile stabilite prin norme, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan obligat la plata taxei; b) o persoan impozabil care nu este stabilit n Comunitate, respectiva persoan este obligat, n condiiile stabilite prin norme, s desemneze un reprezentant fiscal ca persoan obligat la plata taxei. ART. 151^1 Persoana obligat la plata taxei pentru importul de bunuri Plata taxei pentru importul de bunuri supus taxrii, conform prezentului titlu, este obligaia importatorului. Norme metodologice ART. 151^2 Rspunderea individual i n solidar pentru plata taxei (1) Beneficiarul este inut rspunztor individual i n solidar pentru plata taxei, n situaia n care persoana obligat la plata taxei este furnizorul sau prestatorul, conform art. 150 alin. (1), dac factura prevzut la art. 155 alin. (19):) a) nu este emis; b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre urmtoarele informaii: denumirea/numele, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al prilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate ori serviciilor prestate, elementele necesare calculrii bazei de impozitare; c) nu menioneaz valoarea taxei sau o menioneaz incorect. Norme metodologice (2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), dac beneficiarul dovedete achitarea taxei ctre persoana obligat la plata taxei, nu mai este inut rspunztor individual i n solidar pentru plata taxei. (3) Furnizorul sau prestatorul este inut rspunztor individual i n solidar pentru plata taxei, n situaia n care persoana obligat la plata taxei este beneficiarul, conform art. 150 alin. (2) - (4) i (6), dac factura prevzut la art. 155 alin. (19) sau autofactura prevzut la art. 155^1 alin. (1):)) a) nu este emis; b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre urmtoarele informaii: numele/denumirea, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al prilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate/serviciilor prestate, elementele necesare calculrii bazei de impozitare. (4) Furnizorul este inut rspunztor individual i n solidar pentru plata taxei, n situaia n care persoana obligat la plata taxei pentru o achiziie intracomunitar de bunuri este beneficiarul, conform art. 151, dac factura prevzut la art. 155 alin. (19) sau autofactura prevzut la art. 155^1 alin. (1):)) a) nu este emis; b) cuprinde date incorecte/incomplete n ceea ce privete una dintre urmtoarele informaii: denumirea/numele, adresa, codul de nregistrare n scopuri de TVA al prilor contractante, denumirea sau cantitatea bunurilor livrate, elementele necesare calculrii bazei de impozitare. (5) Persoana care l reprezint pe importator, persoana care depune declaraia vamal de import sau declaraia de import pentru TVA i accize i proprietarul bunurilor sunt inui rspunztori individual i n solidar pentru plata taxei, mpreun cu importatorul prevzut la art. 151^1. (6) Pentru aplicarea regimului de antrepozit de tax pe valoarea adugat, prevzut la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 8, antrepozitarul i transportatorul bunurilor din antrepozit sau persoana responsabil pentru transport sunt inui rspunztori individual i n solidar pentru plata taxei, mpreun cu persoana obligat la plata acesteia, conform art. 150 alin. (1), (5) i (6) i art. 151^1. (7) Persoana care desemneaz o alt persoan ca reprezentant fiscal, conform art. 150 alin. (7) i/sau art. 151 alin. (2), este inut rspunztoare individual i n solidar pentru plata taxei, mpreun cu reprezentantul su fiscal.

CAP. 12 Regimuri speciale ART. 152 Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici (1) Persoana impozabil stabilit n Romnia conform art. 125^1 alin. (2) lit. a), a crei cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioar plafonului de 65.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la urmtoarea mie, respectiv 220.000 lei, poate aplica scutirea de tax, denumit n continuare regim special de scutire, pentru operaiunile prevzute la art. 126 alin.(1), cu excepia livrrilor intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b). (2) Cifra de afaceri care servete drept referin pentru aplicarea alin. (1) este constituit din valoarea total, exclusiv taxa, n situaia
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 103/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

persoanelor impozabile care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii efectuate de persoana impozabil n cursul unui an calendaristic, taxabile, sau, dup caz, care ar fi taxabile dac nu ar fi desfurate de o mic ntreprindere, a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia conform art. 145 alin. (2) lit. b), a operaiunilor scutite cu drept de deducere i a celor scutite fr drept de deducere, prevzute la art. 141 alin. (2) lit. a), b), e) i f), dac acestea nu sunt accesorii activitii principale, cu excepia urmtoarelor: a) livrrile de active fixe corporale sau necorporale, astfel cum sunt definite la art. 125^1 alin. (1) pct. 3, efectuate de persoana impozabil; b) livrrile intracomunitare de mijloace de transport noi, scutite conform art. 143 alin. (2) lit. b). (3) Persoana impozabil care ndeplinete condiiile prevzute la alin. (1) pentru aplicarea regimului special de scutire poate opta oricnd pentru aplicarea regimului normal de tax. (4) O persoan impozabil nou-nfiinat poate beneficia de aplicarea regimului special de scutire, dac la momentul nceperii activitii economice declar o cifr de afaceri anual estimat, conform alin. (2), sub plafonul de scutire i nu opteaz pentru aplicarea regimului normal de taxare, conform alin. (3). (5) Pentru persoana impozabil nou-nfiinat care ncepe o activitate economic n decursul unui an calendaristic, plafonul de scutire este plafonul prevzut la alin. (1). Norme metodologice (6) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire i a crei cifr de afaceri, prevzut la alin. (2), este mai mare sau egal cu plafonul de scutire prevzut la alin. (1) trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153, n termen de 10 zile de la data atingerii ori depirii plafonului. Data atingerii sau depirii plafonului se consider a fi prima zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care plafonul a fost atins ori depit. Regimul special de scutire se aplic pn la data nregistrrii n scopuri de TVA, conform art. 153. Dac persoana impozabil respectiv nu solicit sau solicit nregistrarea cu ntrziere, organele fiscale competente au dreptul s stabileasc obligaii privind taxa de plat i accesoriile aferente, de la data la care ar fi trebuit s fie nregistrat n scopuri de tax conform art. 153. Norme metodologice (7) Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 care n cursul anului calendaristic precedent nu depete plafonul de scutire prevzut la alin. (1) poate solicita scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, n vederea aplicrii regimului special de scutire, cu condiia ca la data solicitrii s nu fi depit plafonul de scutire pentru anul n curs. Solicitarea se poate depune la organele fiscale competente ntre data de 1 i 10 a fiecrei luni urmtoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabil n conformitate cu prevederile art. 156^1. Anularea va fi valabil de la data comunicrii deciziei privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA. Organele fiscale competente au obligaia de a soluiona solicitrile de scoatere din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA cel trziu pn la finele lunii n care a fost depus solicitarea. Pn la comunicarea deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, persoanei impozabile i revin toate drepturile i obligaiile persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153. Persoana impozabil care a solicitat scoaterea din eviden are obligaia s depun ultimul decont de tax prevzut la art. 156^2, indiferent de perioada fiscal aplicat conform art. 156^1, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost comunicat decizia de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA. n ultimul decont de tax depus, persoanele impozabile au obligaia s evidenieze valoarea rezultat ca urmare a efecturii tuturor ajustrilor de tax, conform prezentului titlu. (7^1) Dac, ulterior scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, potrivit alin.(7), persoana impozabil realizeaz n cursul unui an calendaristic o cifr de afaceri, determinat conform alin.(2), mai mare sau egal cu plafonul de scutire prevzut la alin.(1), are obligaia s respecte prevederile prezentului articol i, dup nregistrarea n scopuri de tax conform art. 153, are dreptul s efectueze ajustrile de tax conform prezentului Titlu. Ajustrile vor fi reflectate n primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. (7^2) Persoana impozabil care solicit, conform alin. (7), scoaterea din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, dar are obligaia de a se nregistra n scopuri de tax, conform art. 153^1, trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153^1, concomitent cu solicitarea de scoatere din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153. nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153^1, va fi valabil ncepnd cu data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 153. Prevederile prezentului alineat se aplic i n cazul n care persoana impozabil opteaz pentru nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153^1, concomitent cu solicitarea de scoatere din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153. (8) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire: a) nu are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor, n condiiile art. 145 i art. 146; b) nu are voie s menioneze taxa pe factur sau alt document; c) *** Abrogat (9) Prin norme se stabilesc regulile de nregistrare i ajustrile de efectuat n cazul modificrii regimului de tax. ART. 152^1 Regimul special pentru ageniile de turism (1) n sensul aplicrii prezentului articol, prin agenie de turism se nelege orice persoan care n nume propriu sau n calitate de agent, intermediaz, ofer informaii sau se angajeaz s furnizeze persoanelor care cltoresc individual sau n grup, servicii de cltorie, care includ cazarea la hotel, case de oaspei, cmine, locuine de vacan i alte spaii folosite pentru cazare, transportul aerian, terestru sau maritim, excursii organizate i alte servicii turistice. Ageniile de turism includ i touroperatorii. (2) n cazul n care o agenie de turism acioneaz n nume propriu n beneficiul direct al cltorului i utilizeaz livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate de alte persoane, toate operaiunile realizate de agenia de turism n legtur cu cltoria sunt considerate un serviciu unic prestat de agenie n beneficiul cltorului. (3) Serviciul unic prevzut la alin. (2) are locul prestrii n Romnia, dac agenia de turism este stabilit sau are un sediu fix n Romnia i serviciul este prestat prin sediul din Romnia. (4) Baza de impozitare a serviciului unic prevzut la alin. (2) este constituit din marja de profit, exclusiv taxa, care se determin ca diferen ntre suma total care va fi pltit de cltor, fr tax, i costurile ageniei de turism, inclusiv taxa, aferente livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii n beneficiul direct al cltorului, n cazul n care aceste livrri i prestri sunt realizate de alte persoane impozabile. (5) n cazul n care livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n beneficiul direct al clientului sunt realizate n afara
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 104/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Comunitii, serviciul unic al ageniei de turism este considerat serviciu prestat de un intermediar i este scutit de tax. n cazul n care livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n beneficiul direct al clientului sunt realizate att n interiorul, ct i n afara Comunitii, se consider ca fiind scutit de tax numai partea serviciului unic prestat de agenia de turism aferent operaiunilor realizate n afara Comunitii. (6) Fr s contravin prevederilor art. 145 alin. (2), agenia de turism nu are dreptul la deducerea sau rambursarea taxei facturate de persoanele impozabile pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii n beneficiul direct al cltorului i utilizate de agenia de turism pentru furnizarea serviciului unic prevzut la alin. (2). (7) Agenia de turism poate opta i pentru aplicarea regimului normal de tax pentru operaiunile prevzute la alin. (2), cu urmtoarele excepii, pentru care este obligatorie taxarea n regim special: a) cnd cltorul este o persoan fizic; b) n situaia n care serviciile de cltorie cuprind i componente pentru care locul operaiunii se consider ca fiind n afara Romniei. (8) Agenia de turism trebuie s in, n plus fa de evidenele care trebuie inute conform prezentului titlu, orice alte evidene necesare pentru stabilirea taxei datorate conform prezentului articol. (9) Ageniile de turism nu au dreptul s nscrie taxa n mod distinct n facturi sau n alte documente legale care se transmit cltorului, pentru serviciile unice crora li se aplic regimul special. (10) Atunci cnd agenia de turism efectueaz att operaiuni supuse regimului normal de taxare, ct i operaiuni supuse regimului special, aceasta trebuie s pstreze evidene contabile separate pentru fiecare tip de operaiune n parte. Norme metodologice (11) Regimul special prevzut de prezentul articol nu se aplic pentru ageniile de turism care acioneaz n calitate de intermediar i pentru care sunt aplicabile prevederile art. 137 alin. (3) lit. e) n ceea ce privete baza de impozitare. ART. 152^2 Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti (1) n sensul prezentului articol: a) operele de art reprezint: 1. tablouri, colaje i plachete decorative similare, picturi i desene, executate integral de mn, altele dect planurile i desenele de arhitectur, de inginerie i alte planuri i desene industriale, comerciale, topografice sau similare, originale, executate manual, texte manuscrise, reproduceri fotografice pe hrtie sensibilizat i copii carbon obinute dup planurile, desenele sau textele enumerate mai sus i articolele industriale decorate manual (NC cod tarifar 9701); 2. gravuri, stampe i litografii, originale vechi sau moderne, care au fost trase direct n alb-negru sau color, ale uneia sau mai multor plci/plane executate n ntregime manual de ctre artist, indiferent de proces sau de materialul folosit de acesta, fr a include procese mecanice sau fotomecanice (NC cod tarifar 9702 00 00); 3. producii originale de art statuar sau de sculptur, n orice material, numai dac sunt executate n ntregime de ctre artist; copiile executate de ctre un alt artist dect autorul originalului (NC cod tarifar 9703 00 00); 4. tapiserii (NC cod tarifar 5805 00 00) i carpete de perete (NC cod tarifar 6304 00 00), executate manual dup modele originale asigurate de artist, cu condiia s existe cel mult 8 copii din fiecare; 5. piese individuale de ceramic executate integral de ctre artist i semnate de acesta; 6. emailuri pe cupru, executate integral manual, n cel mult 8 copii numerotate care poart semntura artistului sau denumirea/numele atelierului, cu excepia bijuteriilor din aur sau argint; 7. fotografiile executate de ctre artist, scoase pe suport hrtie doar de el sau sub supravegherea sa, semnate, numerotate i limitate la 30 de copii, incluzndu-se toate dimensiunile i monturile; b) obiectele de colecie reprezint: 1. timbre potale, timbre fiscale, mrci potale, plicuri "prima zi", serii potale complete i similare, obliterate sau neobliterate, dar care nu au curs, nici destinate s aib curs (NC cod tarifar 9704 00 00); 2. colecii i piese de colecie de zoologie, botanic, mineralogie, anatomie sau care prezint un interes istoric, arheologic, paleontologic, etnografic sau numismatic (NC cod tarifar 9705 00 00); c) antichitile sunt obiectele, altele dect operele de art i obiectele de colecie, cu o vechime mai mare de 100 de ani (NC cod tarifar 9706 00 00); d) bunurile second-hand sunt bunurile mobile corporale care pot fi refolosite n starea n care se afl sau dup efectuarea unor reparaii, altele dect operele de art, obiectele de colecie sau antichitile, pietrele preioase i alte bunuri prevzute n norme; e) persoana impozabil revnztoare este persoana impozabil care, n cursul desfurrii activitii economice, achiziioneaz sau import bunuri second-hand i/sau opere de art, obiecte de colecie sau antichiti n scopul revnzrii, indiferent dac respectiva persoan impozabil acioneaz n nume propriu sau n numele altei persoane n cadrul unui contract de comision la cumprare sau vnzare; f) organizatorul unei vnzri prin licitaie public este persoana impozabil care, n desfurarea activitii sale economice, ofer bunuri spre vnzare prin licitaie public, n scopul adjudecrii acestora de ctre ofertantul cu preul cel mai mare; g) marja profitului este diferena dintre preul de vnzare aplicat de persoana impozabil revnztoare i preul de cumprare, n care: 1. preul de vnzare constituie suma obinut de persoana impozabil revnztoare de la cumprtor sau de la un ter, inclusiv subveniile direct legate de aceast tranzacie, impozitele, obligaiile de plat, taxele i alte cheltuieli, cum ar fi cele de comision, ambalare, transport i asigurare, percepute de persoana impozabil revnztoare cumprtorului, cu excepia reducerilor de pre; 2. preul de cumprare reprezint tot ce constituie suma obinut, conform definiiei preului de vnzare, de furnizor, de la persoana impozabil revnztoare; h) regimul special reprezint reglementrile speciale prevzute de prezentul articol pentru taxarea livrrilor de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti la cota de marj a profitului. (2) Persoana impozabil revnztoare va aplica regimul special pentru livrrile de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, altele dect operele de art livrate de autorii sau succesorii de drept ai acestora, pentru care exist obligaia colectrii taxei, bunuri pe care le-a achiziionat din interiorul Comunitii, de la unul dintre urmtorii furnizori:
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 105/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

a) o persoan neimpozabil; b) o persoan impozabil, n msura n care livrarea efectuat de respectiva persoan impozabil este scutit de tax, conform art. 141 alin. (2) lit. g); c) o ntreprindere mic, n msura n care achiziia respectiv se refer la bunuri de capital; d) o persoan impozabil revnztoare, n msura n care livrarea de ctre aceasta a fost supus taxei n regim special. (3) n condiiile stabilite prin norme, persoana impozabil revnztoare poate opta pentru aplicarea regimului special pentru livrarea urmtoarelor bunuri: a) opere de art, obiecte de colecie sau antichiti pe care le-a importat; b) opere de art achiziionate de persoana impozabil revnztoare de la autorii acestora sau de la succesorii n drept ai acestora, pentru care exist obligaia colectrii taxei. (4) n cazul livrrilor prevzute la alin. (2) i (3), pentru care se exercit opiunea prevzut la alin. (3), baza de impozitare este marja profitului, determinat conform alin. (1) lit. g), exclusiv valoarea taxei aferente. Prin excepie, pentru livrrile de opere de art, obiecte de colecie sau antichiti importate direct de persoana impozabil revnztoare, conform alin. (3), preul de cumprare pentru calculul marjei de profit este constituit din baza de impozitare la import, stabilit conform art. 139, plus taxa datorat sau achitat la import. (5) Orice livrare de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie sau antichiti, efectuat n regim special, este scutit de tax, n condiiile art. 143 alin. (1) lit. a), b), h) - m) i o). (6) Persoana impozabil revnztoare nu are dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunurile prevzute la alin. (2) i (3), n msura n care livrarea acestor bunuri se taxeaz n regim special. (7) Persoana impozabil revnztoare poate aplica regimul normal de taxare pentru orice livrare eligibil pentru aplicarea regimului special, inclusiv pentru livrrile de bunuri pentru care se poate exercita opiunea de aplicare a regimului special prevzut la alin. (3). (8) n cazul n care persoana impozabil revnztoare aplic regimul normal de taxare pentru bunurile pentru care putea opta s aplice regimul special prevzut la alin. (3), persoana respectiv va avea dreptul de deducere a taxei datorate sau achitate pentru: a) importul de opere de art, obiecte de colecie sau antichiti; b) pentru opere de art achiziionate de la autorii acestora sau succesorii n drept ai acestora. (9) Dreptul de deducere prevzut la alin. (8) ia natere la data la care este exigibil taxa colectat aferent livrrii pentru care persoana impozabil revnztoare opteaz pentru regimul normal de tax. (10) Persoanele impozabile nu au dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunuri care au fost sau urmeaz s fie achiziionate de la persoana impozabil revnztoare, n msura n care livrarea acestor bunuri de ctre persoana impozabil revnztoare este supus regimului special. (11) Regimul special nu se aplic pentru: a) livrrile efectuate de o persoan impozabil revnztoare pentru bunurile achiziionate n interiorul Comunitii de la persoane care au beneficiat de scutire de tax, conform art. 142 alin. (1) lit. a) i e) - g) i art. 143 alin. (1) lit. h) - m), la cumprare, la achiziia intracomunitar sau la importul de astfel de bunuri ori care au beneficiat de rambursarea taxei; b) livrarea intracomunitar de ctre o persoan impozabil revnztoare de mijloace de transport noi scutite de tax, conform art. 143 alin. (2) lit. b). (12) Persoana impozabil revnztoare nu are dreptul s nscrie taxa aferent livrrilor de bunuri supuse regimului special, n mod distinct, n facturile emise clienilor. (13) n condiiile stabilite prin norme, persoana impozabil revnztoare care aplic regimul special trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii: a) s stabileasc taxa colectat n cadrul regimului special pentru fiecare perioad fiscal n care trebuie s depun decontul de tax, conform art. 156^1 i art. 156^2; b) s in evidena operaiunilor pentru care se aplic regimul special. (14) n condiiile stabilite prin norme, persoana impozabil revnztoare care efectueaz att operaiuni supuse regimului normal de tax, ct i regimului special, trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii: a) s in evidene separate pentru operaiunile supuse fiecrui regim; b) s stabileasc taxa colectat n cadrul regimului special pentru fiecare perioad fiscal n care trebuie s depun decontul de tax, conform art. 156^1 i art. 156^2. (15) Dispoziiile alin. (1) - (14) se aplic i vnzrilor prin licitaie public efectuate de persoanele impozabile revnztoare care acioneaz ca organizatori de vnzri prin licitaie public n condiiile stabilite prin norme. Norme metodologice ART. 152^3 Regimul special pentru aurul de investiii (1) Aurul de investiii nseamn: a) aurul, sub form de lingouri sau plachete acceptate/cotate pe pieele de metale preioase, avnd puritatea minim de 995 la mie, reprezentate sau nu prin hrtii de valoare, cu excepia lingourilor sau plachetelor cu greutatea de cel mult 1 g; b) monedele de aur care ndeplinesc urmtoarele condiii: 1. au titlul mai mare sau egal cu 900 la mie; 2. sunt reconfecionate dup anul 1800; 3. sunt sau au constituit moneda legal de schimb n statul de origine; i 4. sunt vndute n mod normal la un pre care nu depete valoarea de pia liber a aurului coninut de monede cu mai mult de 80%; (2) n sensul prezentului articol, monedele prevzute la alin.(1) lit. b) nu se consider ca fiind vndute n scop numismatic. (3) Urmtoarele operaiuni sunt scutite de tax: a) livrrile, achiziiile intracomunitare i importul de aur de investiii, inclusiv investiiile n hrtii de valoare, pentru aurul nominalizat sau nenominalizat ori negociat n conturi de aur i cuprinznd mai ales mprumuturile i schimburile cu aur care confer un drept de proprietate sau de crean asupra aurului de investiii, precum i operaiunile referitoare la aurul de investiii care constau n contracte la termen futures i forward, care dau natere unui transfer al dreptului de proprietate sau de crean asupra aurului de investiii; b) serviciile de intermediere n livrarea de aur de investiii, prestate de ageni care acioneaz n numele i pe seama unui mandant.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 106/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(4) Persoana impozabil care produce aurul de investiii sau transform orice aur n aur de investiii poate opta pentru regimul normal de tax pentru livrrile de aur de investiii ctre alt persoan impozabil, care n mod normal ar fi scutite, conform prevederilor alin. (3) lit. a). (5) Persoana impozabil care livreaz n mod curent aur n scopuri industriale poate opta pentru regimul normal de tax, pentru livrrile de aur de investiii prevzut la alin. (1) lit. a) ctre alt persoan impozabil, care n mod normal ar fi scutite, conform prevederilor alin. (3) lit. a). (6) Intermediarul care presteaz servicii de intermediere n livrarea de aur, n numele i n contul unui mandant, poate opta pentru taxare, dac mandantul i-a exercitat opiunea prevzut la alin. (4). (7) Opiunile prevzute la alin. (4) - (6) se exercit printr-o notificare transmis organului fiscal competent. Opiunea intr n vigoare la data nregistrrii notificrii la organele fiscale sau la data depunerii acesteia la pot, cu confirmare de primire, dup caz, i se aplic tuturor livrrilor de aur de investiii efectuate de la data respectiv. n cazul opiunii exercitate de un intermediar, opiunea se aplic pentru toate serviciile de intermediere prestate de respectivul intermediar n beneficiul aceluiai mandant care i-a exercitat opiunea prevzut la alin. (5). n cazul exercitrii opiunilor prevzute la alin. (4) - (6), persoanele impozabile nu pot reveni la regimul special. (8) n cazul n care livrarea de aur de investiii este scutit de tax, conform prezentului articol, persoana impozabil are dreptul s deduc: a) taxa datorat sau achitat, pentru achiziiile de aur de investiii efectuate de la o persoan care i-a exercitat opiunea de taxare; b) taxa datorat sau achitat, pentru achiziiile intracomunitare sau importul de aur, care este ulterior transformat n aur de investiii de persoana impozabil sau de un ter n numele persoanei impozabile; c) taxa datorat sau achitat, pentru serviciile prestate n beneficiul su, constnd n schimbarea formei, greutii sau puritii aurului, inclusiv aurului de investiii. (9) Persoana impozabil care produce aur de investiii sau transform aurul n aur de investiii are dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziii legate de producia sau transformarea aurului respectiv. (10) Pentru livrrile de aliaje sau semifabricate din aur cu titlul mai mare sau egal cu 325 la mie, precum i pentru livrrile de aur de investiii, efectuate de persoane impozabile care i-au exercitat opiunea de taxare ctre cumprtori persoane impozabile, cumprtorul este persoana obligat la plata taxei, conform normelor. (11) Persoana impozabil care comercializeaz aur de investiii va ine evidena tuturor tranzaciilor cu aur de investiii i va pstra documentaia care s permit identificarea clientului n aceste tranzacii. Aceste evidene se vor pstra minimum 5 ani de la sfritul anului n care operaiunile au fost efectuate. Norme metodologice ART. 152^4 Regimul special pentru persoanele impozabile nestabilite care presteaz servicii electronice persoanelor neimpozabile (1) n nelesul prezentului articol: a) persoana impozabil nestabilit nseamn persoana impozabil care nu are un sediu fix i nici nu este stabilit n Comunitate, creia nu i se solicit din alte motive s se nregistreze n Comunitate n scopuri de TVA i care presteaz servicii electronice persoanelor neimpozabile stabilite n Comunitate; b) stat membru de nregistrare nseamn statul membru ales de persoana impozabil, nestabilit pentru declararea nceperii activitii sale ca persoan impozabil pe teritoriul comunitar, conform prezentului articol; c) stat membru de consum nseamn statul membru n care serviciile electronice i au locul prestrii, n conformitate cu art. 56 alin. (1) lit. k) din Directiva 112, n care beneficiarul, care nu acioneaz n calitate de persoan impozabil n cadrul unei activiti economice, este stabilit, i are domiciliul sau reedina obinuit. (2) Persoana impozabil nestabilit care presteaz servicii electronice, astfel cum sunt definite la art. 125^1 alin. (1) pct. 26, unor persoane neimpozabile stabilite n Comunitate sau care i au domiciliul sau reedina obinuit ntr-un stat membru poate utiliza un regim special pentru toate serviciile electronice prestate n Comunitate. Regimul special permite, printre altele, nregistrarea unei persoane impozabile nestabilite ntr-un singur stat membru, conform prezentului articol, pentru toate serviciile electronice prestate n Comunitate ctre persoane neimpozabile stabilite n Comunitate. (3) n cazul n care o persoan impozabil nestabilit opteaz pentru regimul special i alege Romnia ca stat membru de nregistrare, la data nceperii operaiunilor taxabile, persoana respectiv trebuie s depun n format electronic o declaraie de ncepere a activitii la organul fiscal competent. Declaraia trebuie s conin urmtoarele informaii: denumirea/numele persoanei impozabile, adresa potal, adresele electronice, inclusiv pagina de internet proprie, codul naional de nregistrare fiscal, dup caz, precum i o declaraie prin care se confirm c persoana nu este nregistrat n scopuri de TVA n Comunitate. Modificrile ulterioare ale datelor din declaraia de nregistrare trebuie aduse la cunotin organului fiscal competent, pe cale electronic. (4) La primirea declaraiei de ncepere a activitii organul fiscal competent va nregistra persoana nestabilit cu un cod de nregistrare special n scopuri de TVA i va comunica acest cod persoanei respective prin mijloace electronice. n scopul nregistrrii nu este necesar desemnarea unui reprezentant fiscal. (5) Persoana impozabil nestabilit trebuie s notifice, prin mijloace electronice, organul fiscal competent, n caz de ncetare a activitii sau n caz de modificri ulterioare, care o exclud de la regimul special. (6) Persoana impozabil nestabilit va fi scoas din eviden de ctre organul fiscal competent, dac se ndeplinete una dintre urmtoarele condiii: a) persoana impozabil informeaz organul fiscal c nu mai presteaz servicii electronice; b) organul fiscal competent constat c operaiunile taxabile ale persoanei impozabile s-au ncheiat; c) persoana impozabil nu mai ndeplinete cerinele pentru a i se permite utilizarea regimului special; d) persoana impozabil ncalc n mod repetat regulile regimului special. (7) n termen de 20 de zile de la sfritul fiecrui trimestru calendaristic, persoana impozabil nestabilit trebuie s depun la organul fiscal competent, prin mijloace electronice, un decont special de tax, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice, indiferent dac au fost sau nu furnizate servicii electronice n perioada fiscal de raportare. (8) Decontul special de tax trebuie s conin urmtoarele informaii:
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 107/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

a) codul de nregistrare prevzut la alin. (4); b) valoarea total, exclusiv taxa, a prestrilor de servicii electronice, pentru perioada fiscal de raportare, cotele taxei aplicabile i valoarea corespunztoare a taxei datorate fiecrui stat membru de consum n care taxa este exigibil; c) valoarea total a taxei datorate n Comunitate. (9) Decontul special de tax de ntocmete n lei. n cazul n care prestrile de servicii s-au efectuat n alte monede se va folosi, la completarea decontului, rata de schimb n vigoare n ultima zi a perioadei fiscale de raportare. Ratele de schimb utilizate sunt cele publicate de Banca Central European pentru ziua respectiv sau cele din ziua urmtoare, dac nu sunt publicate n acea zi. (10) Persoana impozabil nestabilit trebuie s achite suma total a taxei datorate Comunitii ntr-un cont special, n lei, deschis la trezorerie, indicat de organul fiscal competent, pn la data la care are obligaia depunerii decontului special. Prin norme se stabilete procedura de virare a sumelor cuvenite fiecrui stat membru, pentru serviciile electronice desfurate pe teritoriul lor, de persoana impozabil nestabilit, nregistrat n Romnia n scopuri de TVA. (11) Persoana impozabil nestabilit trebuie s in o eviden suficient de detaliat a serviciilor pentru care se aplic acest regim special, pentru a permite organelor fiscale competente din statele membre de consum s determine dac decontul prevzut la alin. (7) este corect. Aceste evidene se pun la dispoziie electronic, la solicitarea organului fiscal competent, precum i a statelor membre de consum. Persoana impozabil nestabilit va pstra aceste evidene pe o perioad de 10 ani de la ncheierea anului n care s-au prestat serviciile. (12) Persoana impozabil nestabilit care utilizeaz regimul special nu exercit dreptul de deducere prin decontul special de tax, conform art. 147^1, dar va putea exercita acest drept prin rambursarea taxei achitate, n conformitate cu prevederile art. 147^2 alin. (1) lit. b), chiar dac o persoan impozabil stabilit n Romnia nu ar avea dreptul la o compensaie similar n ceea ce privete taxa sau un alt impozit similar, n condiiile prevzute de legislaia rii n care i are sediul persoana impozabil nestabilit.

CAP. 13 Obligaii ART. 153 nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA (1) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i realizeaz sau intenioneaz s realizeze o activitate economic ce implic operaiuni taxabile, scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere i/sau operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia conform art. 145 alin. (2) lit. b), trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA la organul fiscal competent, denumit n continuare nregistrare normal n scopuri de tax, dup cum urmeaz: a) nainte de realizarea unor astfel de operaiuni, n urmtoarele cazuri: 1. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri care atinge sau depete plafonul de scutire prevzut la art. 152 alin. (1), cu privire la regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici; 2. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri inferioar plafonului de scutire prevzut la art. 152 alin. (1), dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax; b) dac n cursul unui an calendaristic atinge sau depete plafonul de scutire prevzut la art. 152 alin. (1), n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a atins sau a depit acest plafon; c) dac cifra de afaceri realizat n cursul unui an calendaristic este inferioar plafonului de scutire prevzut la art. 152 alin. (1), dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax; d) dac efectueaz operaiuni scutite de tax i opteaz pentru taxarea acestora, conform art. 141 alin. (3). (2) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei, dar este stabilit n Romnia printr-un sediu fix, conform art. 125^1 alin. (2) lit. b), este obligat s solicite nregistrarea n scopuri de TVA n Romnia, astfel: a) naintea primirii serviciilor, n situaia n care urmeaz s primeasc pentru sediul fix din Romnia servicii pentru care este obligat la plata taxei n Romnia conform art. 150 alin. (2), dac serviciile sunt prestate de o persoan impozabil care este stabilit n sensul art. 125^1 alin. (2) n alt stat membru; b) nainte de prestarea serviciilor, n situaia n care urmeaz s presteze serviciile prevzute la art. 133 alin. (2) de la sediul fix din Romnia pentru un beneficiar persoan impozabil stabilit n sensul art. 125^1 alin. (2) n alt stat membru care are obligaia de a plti TVA n alt stat membru, conform echivalentului din legislaia statului membru respectiv al art. 150 alin. (2); c) nainte de realizarea unor activiti economice de la respectivul sediu fix n condiiile stabilite la art. 125^1 alin. (2) lit. b) i c) care implic: 1. livrri de bunuri taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, inclusiv livrri intracomunitare scutite de TVA conform art. 143 alin. (2); 2. prestri de servicii taxabile i/sau scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere, altele dect cele prevzute la lit. a) i b); 3. operaiuni scutite de tax i opteaz pentru taxarea acestora, conform art. 141 alin. (3); 4. achiziii intracomunitare de bunuri taxabile. (3) Prevederile alin. (1) nu sunt aplicabile persoanei tratate ca persoan impozabil numai pentru c efectueaz ocazional livrri intracomunitare de mijloace de transport noi. (4) O persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia conform art. 125^1 alin. (2) i nici nregistrat n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 va solicita nregistrarea n scopuri de TVA la organele fiscale competente pentru operaiuni realizate pe teritoriul Romniei care dau drept de deducere a taxei, altele dect serviciile de transport i serviciile auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 143 alin. (1) lit. c)m), art. 144 alin. (1) lit. c) i art. 144^1, nainte de efectuarea respectivelor operaiuni, cu excepia situaiilor n care persoana obligat la plata taxei este beneficiarul, conform art. 150 alin. (2)(6). Nu sunt obligate s se nregistreze n Romnia, conform prezentului articol, persoanele stabilite n afara Comunitii Europene care presteaz servicii electronice ctre persoane neimpozabile din Romnia i care sunt nregistrate ntr-un alt stat membru, conform regimului special pentru servicii electronice, pentru toate serviciile electronice prestate n Comunitatea European. Persoana impozabil care nu este stabilit n Romnia conform art. 125^1 alin. (2) i nici nregistrat n scopuri de TVA n Romnia
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 108/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

conform art. 153 poate solicita nregistrarea n scopuri de TVA dac efectueaz n Romnia oricare dintre urmtoarele operaiuni: a) importuri de bunuri; b) operaiuni prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e), dac opteaz pentru taxarea acestora, conform art. 141alin. (3); c) operaiuni prevzute la art. 141alin. (2) lit. f), dac acestea sunt taxabile prin efectul legii sau prin opiune conform art. 141alin. (3). (5) Va solicita nregistrarea n scopuri de TVA conform acestui articol, nainte de realizarea operaiunilor, persoana impozabil nestabilit n Romnia i nenregistrat n scopuri de TVA n Romnia, care intenioneaz: a) s efectueze o achiziie intracomunitar de bunuri pentru care este obligat la plata taxei conform art. 151; sau b) s efectueze o livrare intracomunitar de bunuri scutit de tax. (6) Persoana impozabil stabilit n Comunitate, dar nu n Romnia, care are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, poate, n condiiile stabilite prin norme, s i ndeplineasc aceast obligaie prin desemnarea unui reprezentant fiscal. Persoana impozabil nestabilit n Comunitate care are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia este obligat, n condiiile stabilite prin norme, s se nregistreze prin desemnarea unui reprezentant fiscal. (7) Organele fiscale competente vor nregistra n scopuri de TVA, conform prezentului articol, toate persoanele care, n conformitate cu prevederile prezentului titlu, sunt obligate s solicite nregistrarea, conform alin. (1), (2), (4) sau (5). (7^1) Prin ordin al ministrului finanelor publice se pot stabili criterii pentru condiionarea nregistrrii n scopuri de TVA a societilor comerciale cu sediul activitii economice n Romnia nfiinate n baza Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care sunt supuse nmatriculrii la registrul comerului. Organele fiscale competente stabilesc, pe baza acestor criterii, dac persoana impozabil justific intenia i are capacitatea de a desfura activitate economic, pentru a fi nregistrat n scopuri de TVA. Prin excepie de la prevederile alin. (7), organele fiscale competente nu vor nregistra n scopuri de TVA persoanele impozabile care nu ndeplinesc criteriile stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. (8) n cazul n care o persoan este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA, n conformitate cu prevederile alin. (1) lit. b), alin. (2), (4) sau (5), i nu solicit nregistrarea, organele fiscale competente vor nregistra persoana respectiv din oficiu. (9) Organele fiscale competente anuleaz nregistrarea unei persoane n scopuri de TVA, conform prezentului articol: a) dac este declarat inactiv conform prevederilor art. 78^1 din Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de la data declarrii ca inactiv; b) dac a intrat n inactivitate temporar, nscris n registrul comerului, potrivit legii, de la data nscrierii meniunii privind inactivitatea temporar n registrul comerului; c) dac asociaii/administratorii persoanei impozabile sau persoana impozabil nsi au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonana Guvernului nr. 75/2001 privind organizarea i funcionarea cazierului fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de la data comunicrii deciziei de anulare de ctre organele fiscale competente. n cazul societilor reglementate de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, se dispune anularea nregistrrii persoanei n scopuri de TVA numai n situaia n care asociaii majoritari sau, dup caz, asociatul unic au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau faptele prevzute la art. 2 alin. (2) lit. a) din Ordonana Guvernului nr. 75/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; d) dac nu a depus pe parcursul unui semestru calendaristic niciun decont de tax prevzut la art. 156^2, dar nu este n situaia prevzut la lit. a) sau b), din prima zi a celei de-a doua luni urmtoare respectivului semestru calendaristic. Aceste prevederi se aplic numai n cazul persoanelor pentru care perioada fiscal este luna sau trimestrul. ncepnd cu decontul aferent lunii iulie 2012, n cazul persoanei impozabile care are perioada fiscal luna calendaristic, respectiv ncepnd cu decontul aferent trimestrului III al anului 2012, n cazul persoanei impozabile care are perioada fiscal trimestrul calendaristic, organele fiscale competente anuleaz nregistrarea unei persoane impozabile n scopuri de TVA dac nu a depus niciun decont de tax prevzut la art. 156^2 pentru 6 luni consecutive, n cazul persoanei care are perioada fiscal luna calendaristic, i pentru dou trimestre calendaristice consecutive, n cazul persoanei impozabile care are perioada fiscal trimestrul calendaristic, dar nu este n situaia prevzut la lit. a) ori b), din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al aselea decont de tax n prima situaie i, respectiv, din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea decont de tax n a doua situaie. e) dac n deconturile de tax depuse pentru 6 luni consecutive n cursul unui semestru calendaristic, n cazul persoanelor care au perioada fiscal luna calendaristic, i pentru dou perioade fiscale consecutive n cursul unui semestru calendaristic, n cazul persoanelor impozabile care au perioada fiscal trimestrul calendaristic, nu au fost evideniate achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri de servicii, realizate n cursul acestor perioade de raportare, din prima zi a celei de-a doua luni urmtoare respectivului semestru calendaristic. ncepnd cu decontul aferent lunii iulie 2012, n cazul persoanei impozabile care are perioada fiscal luna calendaristic, respectiv ncepnd cu decontul aferent trimestrului III al anului 2012, n cazul persoanei impozabile care are perioada fiscal trimestrul calendaristic, organele fiscale competente anuleaz nregistrarea unei persoane impozabile n scopuri de TVA dac n deconturile de tax depuse pentru 6 luni consecutive, n cazul persoanei impozabile care are perioada fiscal luna calendaristic, i pentru dou trimestre calendaristice consecutive, n cazul persoanei impozabile care are perioada fiscal trimestrul calendaristic, nu au fost evideniate achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri de servicii, realizate n cursul acestor perioade de raportare, din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al aselea decont de tax n prima situaie i respectiv, din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea decont de tax n a doua situaie; f) dac, potrivit prevederilor prezentului titlu, persoana impozabil nu era obligat i nici nu avea dreptul s solicite nregistrarea n scopuri de TVA conform prezentului articol; g) n situaia persoanelor impozabile care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n vederea aplicrii regimului special de scutire prevzut la art. 152. Pentru situaiile prevzute la lit. a) - e), anularea nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile este realizat din oficiu de ctre organele fiscale competente. Pentru situaia prevzut la lit. f), anularea nregistrrii n scopuri de TVA se realizeaz la solicitarea persoanei impozabile sau din oficiu de ctre organele fiscale competente, dup caz. Pentru situaia prevzut la lit. g), anularea nregistrrii n scopuri de TVA se realizeaz la solicitarea persoanei impozabile (9^1) Procedura de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA este stabilit prin normele procedurale n vigoare. Dup anularea nregistrrii n scopuri de TVA conform alin. (9) lit. a)e), organele fiscale competente nregistreaz persoanele impozabile n scopuri de TVA astfel:
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 109/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

b);

a) din oficiu, de la data la care a ncetat situaia care a condus la anularea nregistrrii, pentru situaiile prevzute la alin. (9) lit. a) i

b) la solicitarea persoanei impozabile, n situaia prevzut la alin. (9) lit. c), dac nceteaz situaia care a condus la anulare, de la data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA. n cazul societilor reglementate de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, ai cror asociai din cauza crora s-a dispus anularea nregistrrii n scopuri de TVA nu sunt majoritari la momentul solicitrii renregistrrii, persoana impozabil poate solicita renregistrarea chiar dac nu a ncetat situaia care a condus la anularea nregistrrii conform alin. (9) lit. c); c) la solicitarea persoanei impozabile, n situaia prevzut la alin. (9) lit. d), de la data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA, pe baza urmtoarelor informaii/documente furnizate de persoana impozabil: 1. prezentarea deconturilor de tax nedepuse la termen; 2. prezentarea unei cereri motivate din care s rezulte c se angajeaz s depun la termenele prevzute de lege deconturile de tax; d) la solicitarea persoanei impozabile, n situaia prevzut la alin. (9) lit. e), pe baza unei declaraii pe propria rspundere din care s rezulte c va desfura activiti economice. Data nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile este data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA. Persoanele impozabile aflate n situaiile prevzute de prezentul alineat nu pot aplica prevederile referitoare la plafonul de scutire pentru mici ntreprinderi prevzut la art. 152 pn la data nregistrrii n scopuri de TVA, fiind obligate s aplice prevederile art. 11 alin. (1^1) i (1^3). (9^2) Agenia Naional de Administrare Fiscal organizeaz Registrul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 i Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulat. Registrele sunt publice i se afieaz pe site-ul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. nscrierea n Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulat se face de ctre organul fiscal competent, dup comunicarea deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, n termen de cel mult 3 zile de la data comunicrii. Data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA nscris n decizie este data prevzut la art. 153 alin. (9). Anularea nregistrrii n scopuri de TVA produce la furnizor/prestator efectele prevzute la art. 11 alin. (1^1) i (1^3) de la data prevzut la art. 153 alin. (9) i n cazul beneficiarului produce efectele prevzute la art. 11 alin. (1^2) i alin. (1^4) din ziua urmtoare datei operrii anulrii nregistrrii n Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 a fost anulat. (9^3) Cnd se constat c persoana impozabil a fost nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 de organele fiscale, ca urmare a unei erori, aceast nregistrare se anuleaz din oficiu sau la cererea persoanei impozabile de organele fiscale competente, ncepnd cu data nscris n decizia de ndreptare a erorii. Pe perioada cuprins ntre data nregistrrii i data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA: a) persoana impozabil care a fost nregistrat eronat n scopuri de TVA acioneaz n calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA, cu excepia situaiei n care nregistrarea eronat a fost generat de organul fiscal, caz n care persoana impozabil poate aplica regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici prevzut la art. 152; b) dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de beneficiari de la persoanele impozabile respective se exercit n limitele i n condiiile prevzute la art. 145 - 147^1. (9^4) Cnd se constat c persoanei impozabile i-a fost anulat din oficiu de organele fiscale codul de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153, ca urmare a unei erori, aceasta va fi nregistrat, din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organele fiscale competente. Pe perioada cuprins ntre data anulrii i data nregistrrii n scopuri de TVA persoana respectiv i pstreaz calitatea de persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA, meninndu-se data nregistrrii n scopuri de TVA anterioar. Dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate pe aceeai perioad de beneficiari de la persoanele impozabile respective se exercit n limitele i n condiiile prevzute la art. 145 - 147^1, considerndu-se c achiziiile au fost efectuate de la o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153. (10) Persoana nregistrat conform prezentului articol va anuna n scris organele fiscale competente cu privire la modificrile informaiilor declarate n cererea de nregistrare sau furnizate prin alt metod organului fiscal competent, n legtur cu nregistrarea sa, sau care apar n certificatul de nregistrare n termen de 15 zile de la producerea oricruia dintre aceste evenimente. (11) n cazul ncetrii desfurrii de operaiuni care dau drept de deducere a taxei sau n cazul ncetrii activitii sale economice, orice persoan nregistrat conform prezentului articol va anuna n scris organele fiscale competente n termen de 15 zile de la producerea oricruia dintre aceste evenimente n scopul scoaterii din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA. Prin norme procedurale se stabilesc data de la care are loc scoaterea din eviden i procedura aplicabil. Norme metodologice ART. 153^1 nregistrarea n scopuri de TVA a altor persoane care efectueaz achiziii intracomunitare sau pentru servicii (1) Are obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, conform prezentului articol: a) persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i persoana juridic neimpozabil stabilit n Romnia, nenregistrate i care nu au obligaia s se nregistreze conform art. 153 i care nu sunt deja nregistrate conform lit. b) sau c) sau alin. (2), care efectueaz o achiziie intracomunitar taxabil n Romnia, nainte de efectuarea achiziiei intracomunitare, dac valoarea achiziiei intracomunitare respective depete plafonul pentru achiziii intracomunitare n anul calendaristic n care are loc achiziia intracomunitar; b) persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia, nenregistrat i care nu are obligaia s se nregistreze conform art. 153 i care nu este deja nregistrat conform lit. a) sau c) sau a alin. (2), dac presteaz servicii care au locul n alt stat membru, pentru care beneficiarul serviciului este persoana obligat la plata taxei conform echivalentului din legislaia altui stat membru al art. 150 alin. (2), nainte de prestarea serviciului; c) persoana impozabil care i are stabilit sediul activitii economice n Romnia, care nu este nregistrat i nu are obligaia s se nregistreze conform art. 153 i care nu este deja nregistrat conform lit. a) sau b) sau a alin. (2), dac primete de la un prestator, persoan impozabil stabilit n alt stat membru, servicii pentru care este obligat la plata taxei n Romnia conform art. 150 alin. (2), naintea primirii serviciilor respective. (2) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia, dac nu este nregistrat i nu este obligat s se nregistreze conform art. 153, i persoana juridic neimpozabil stabilit n Romnia pot solicita s se nregistreze, conform prezentului articol, n cazul n care realizeaz achiziii intracomunitare, conform art. 126 alin. (6).
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 110/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(3) Organele fiscale competente vor nregistra n scopuri de TVA, conform prezentului articol, orice persoan care solicit nregistrarea, conform alin. (1) sau (2). (4) Dac persoana obligat s se nregistreze n scopuri de TVA, n condiiile alin. (1), nu solicit nregistrarea, organele fiscale competente vor nregistra persoana respectiv din oficiu. (5) Persoana nregistrat n scopuri de TVA conform alin. (1) lit. a) poate solicita anularea nregistrrii sale oricnd, dup expirarea anului calendaristic urmtor celui n care a fost nregistrat, dac valoarea achiziiilor sale intracomunitare nu a depit plafonul de achiziii n anul n care face solicitarea sau n anul calendaristic anterior i dac nu i-a exercitat opiunea conform alin. (7). (6) Persoana nregistrat n scopuri de TVA conform alin. (2) poate solicita anularea nregistrrii oricnd dup expirarea a 2 ani calendaristici care urmeaz anului n care a optat pentru nregistrare, dac valoarea achiziiilor sale intracomunitare nu a depit plafonul de achiziii n anul n care depune aceast solicitare sau n anul calendaristic anterior, dac nu i-a exercitat opiunea conform alin. (7). (7) Dac dup expirarea anului calendaristic prevzut la alin. (5) sau a celor 2 ani calendaristici prevzui la alin. (6), care urmeaz celui n care s-a efectuat nregistrarea, persoana impozabil efectueaz o achiziie intracomunitar n baza codului de nregistrare n scopuri de TVA, obinut conform prezentului articol, se consider c persoana a optat conform art. 126 alin. (6), cu excepia cazului n care a depit plafonul de achiziii intracomunitare. (8) Persoana nregistrat conform alin. (1) lit. b) i c) poate solicita anularea nregistrrii sale oricnd dup expirarea anului calendaristic n care a fost nregistrat, cu excepia situaiei n care trebuie s rmn nregistrat conform alin. (5) - (7). (9) Organele fiscale competente vor anula nregistrarea unei persoane, conform prezentului articol, din oficiu sau, dup caz, la cerere, n urmtoarele situaii: a) persoana respectiv este nregistrat n scopuri de TVA, conform art. 153; sau b) persoana respectiv are dreptul la anularea nregistrrii n scopuri de TVA, conform prezentului articol, i solicit anularea conform alin. (5), (6) i (8); sau c) persoana respectiv i nceteaz activitatea economic. (10) nregistrarea n scopuri de TVA conform prezentului articol nu confer persoanei impozabile calitatea de persoan nregistrat normal n scopuri de TVA, acest cod fiind utilizat numai pentru achiziii intracomunitare sau pentru serviciile prevzute la art. 133 alin. (2), primite de la persoane impozabile stabilite n alt stat membru sau prestate ctre persoane impozabile stabilite n alt stat membru. (11) Prevederile art. 153 alin. (9) lit. a), b) i f) se aplic corespunztor i pentru persoanele nregistrate n scopuri de TVA conform prezentului articol. Norme metodologice ART. 154 Prevederi generale referitoare la nregistrare (1) Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 153 ;i 153^1, are prefixul RO, conform Standardului internaional ISO 3166 - alpha 2. (2) Anularea nregistrrii n scopuri de TVA a unei persoane nu o exonereaz de rspunderea care i revine, conform prezentului titlu, pentru orice aciune anterioar datei anulrii i de obligaia de a solicita nregistrarea n condiiile prezentului titlu. (3) Prin norme se stabilesc cazurile n care persoanele nestabilite n Romnia care sunt obligate la plata TVA n Romnia conform art. 150 alin. (1) pot fi scutite de nregistrarea n scopuri de TVA n Romnia. (4) Persoanele nregistrate: a) conform art. 153 vor comunica codul de nregistrare n scopuri de TVA tuturor furnizorilor/prestatorilor sau clienilor; b) conform art. 153^1 vor comunica codul de nregistrare n scopuri de TVA: 1. furnizorului/prestatorului, atunci cnd au obligaia plii taxei conform art. 150 alin. (2) - (6) i art. 151; 2. beneficiarului, persoan impozabil din alt stat membru, ctre care presteaz servicii pentru care acesta este obligat la plata taxei conform echivalentului din alt stat membru al art. 150 alin. (2). Norme metodologice ART. 155 Facturarea (1) n nelesul prezentului titlu sunt considerate facturi documentele sau mesajele pe suport hrtie ori n format electronic, dac acestea ndeplinesc condiiile stabilite n prezentul articol. (2) Orice document sau mesaj care modific i care se refer n mod specific i fr ambiguiti la factura iniial are acelai regim juridic ca i o factur. (3) n nelesul prezentului titlu, prin factur electronic se nelege o factur care conine informaiile solicitate n prezentul articol i care a fost emis i primit n format electronic. (4) Fr s contravin prevederilor alin. (30) - (34) se aplic urmtoarele reguli de facturare: a) pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii se consider a fi n Romnia, conform prevederilor art. 132 i 133, facturarea face obiectul prevederilor prezentului articol. Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii nu se consider a fi n Romnia, conform prevederilor art. 132 i 133, facturarea face obiectul normelor aplicabile n statele membre n care are loc livrarea de bunuri/prestarea de servicii; b) prin excepie de la prevederile lit. a): 1. pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de o persoan impozabil stabilit n Romnia n sensul art. 125^1 alin. (2), facturarea face obiectul prevederilor prezentului articol dac furnizorul/prestatorul nu este stabilit n statul membru n care are loc livrarea bunurilor ori prestarea serviciilor, conform prevederilor art. 132 i 133, i persoana obligat la plata TVA este persoana creia i se livreaz bunurile sau i se presteaz serviciile; 2. pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii se consider a fi n Romnia, conform art. 132 i 133, efectuate de un furnizor/prestator care nu este stabilit n Romnia, dar este stabilit n Comunitate, conform prevederilor art. 125^1 alin. (2), iar persoana obligat la plata taxei conform art. 150 este beneficiarul ctre care s-au efectuat respectivele livrri/prestri, facturarea face obiectul normelor aplicabile n statul membru n care este stabilit furnizorul/prestatorul. n situaia n care beneficiarul este persoana care emite factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului conform prevederilor alin. (17), se aplic prevederile lit. a); c) prin excepie de la prevederile lit. a), pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate de o persoan impozabil stabilit
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 111/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

n Romnia n sensul art. 125^1 alin. (2), facturarea face obiectul prevederilor prezentului articol dac livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor nu are loc n Comunitate n conformitate cu prevederile art. 132 i 133. (5) Persoana impozabil trebuie s emit o factur ctre fiecare beneficiar, n urmtoarele situaii: a) pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate; b) pentru fiecare vnzare la distan pe care a efectuat-o, n condiiile art. 132 alin. (2) i (3); c) pentru livrrile intracomunitare de bunuri efectuate n condiiile art. 143 alin. (2) lit. a) - c); d) pentru orice avans ncasat n legtur cu una dintre operaiunile menionate la lit. a) i b). (6) Prin excepie de la alin. (5) lit. a) i d), persoana impozabil nu are obligaia emiterii de facturi pentru operaiunile scutite fr drept de deducere a taxei conform art. 141 alin. (1) i (2). (7) Persoana nregistrat conform art. 153 trebuie s autofactureze, n termenul prevzut la alin. (15), fiecare livrare de bunuri sau prestare de servicii ctre sine. (8) Persoana impozabil trebuie s emit o autofactur, n termenul prevzut la alin. (14), pentru fiecare transfer efectuat n alt stat membru, n condiiile prevzute la art. 128 alin. (10), i pentru fiecare operaiune asimilat unei achiziii intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia n condiiile prevzute la art. 130^1 alin. (2) lit. a). Norme metodologice (9) Prin excepie de la prevederile alin. (5) lit. a), persoana impozabil este scutit de obligaia emiterii facturii pentru urmtoarele operaiuni, cu excepia cazului n care beneficiarul solicit factura: a) livrrile de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul i prestrile de servicii ctre populaie, pentru care este obligatorie emiterea de bonuri fiscale, conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; b) livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele menionate la lit. a), furnizate ctre beneficiari persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, pentru care este obligatorie emiterea de documente legal aprobate, fr nominalizarea cumprtorului, cum ar fi: transportul persoanelor pe baza biletelor de cltorie sau abonamentelor, accesul pe baz de bilet la: spectacole, muzee, cinematografe, evenimente sportive, trguri, expoziii; c) livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele menionate la lit. a) i b), furnizate ctre beneficiari, persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, care prin natura lor nu permit furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, cum sunt: livrrile de bunuri efectuate prin automatele comerciale, serviciile de parcri auto a cror contravaloare se ncaseaz prin automate, servicii de rencrcare electronic a cartelelor telefonice prepltite. Prin norme se vor stabili documentele pe care furnizorii/prestatorii trebuie s le ntocmeasc n vederea determinrii corecte a bazei de impozitare i a taxei colectate pentru astfel de operaiuni. Norme metodologice (10) Persoana impozabil care nu are obligaia de a emite facturi conform prezentului articol poate opta pentru emiterea facturii. (11) Persoana impozabil care are obligaia de a emite facturi conform prezentului articol, precum i persoana impozabil care opteaz pentru emiterea facturii potrivit alin. (10) pot emite facturi simplificate n oricare dintre urmtoarele situaii: a) atunci cnd valoarea facturilor, inclusiv TVA, nu este mai mare de 100 euro. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea n euro a valorii facturii este cursul prevzut la art. 139^1; b) n cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factur conform alin. (2). (12) n urma consultrii Comitetului TVA instituit n temeiul prevederilor art. 398 din Directiva 112, prin ordin al ministrului finanelor publice se aprob ca persoana impozabil care are obligaia de a emite facturi conform prezentului articol, precum i persoana impozabil care opteaz pentru emiterea facturii potrivit alin. (10) s nscrie n facturi doar informaiile prevzute la alin. (20), n urmtoarele cazuri, conform procedurii stabilite prin norme: a) valoarea facturii, inclusiv TVA, este mai mare de 100 euro, dar mai mic de 400 euro. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea n euro a valorii facturii este cursul prevzut la art. 139^1; sau b) n cazul n care practica administrativ ori comercial din sectorul de activitate implicat sau condiiile tehnice de emitere a facturilor face/fac ca respectarea tuturor obligaiilor menionate la alin. (19) sau la alin. (22) s fie extrem de dificil. Norme metodologice (13) Prevederile alin. (11) i (12) nu se aplic n cazul operaiunilor prevzute la alin. (5) lit. b) i c) sau atunci cnd persoana impozabil, care este stabilit n Romnia, efectueaz livrarea de bunuri ori prestarea de servicii pentru care taxa este datorat n alt stat membru, n care aceast persoan nu este stabilit, iar persoana obligat la plata TVA este persoana creia i-au fost livrate bunurile sau iau fost prestate serviciile n acest alt stat membru. (14) Pentru livrrile intracomunitare de bunuri efectuate n condiiile art. 143 alin. (2), persoana impozabil are obligaia de a emite o factur cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei. (15) Pentru alte operaiuni dect cele prevzute la alin. (14), persoana impozabil are obligaia de a emite o factur cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis. De asemenea, persoana impozabil trebuie s emit o factur pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a ncasat avansurile, cu excepia cazului n care factura a fost deja emis. (16) Persoana impozabil poate ntocmi o factur centralizatoare pentru mai multe livrri separate de bunuri, prestri separate de servicii, ctre acelai client, n urmtoarele condiii: a) s se refere la operaiuni pentru care a luat natere faptul generator de tax sau pentru care au fost ncasate avansuri ntr-o perioad ce nu depete o lun calendaristic; b) toate documentele emise la data livrrii de bunuri, prestrii de servicii sau ncasrii de avansuri s fie obligatoriu anexate la factura centralizatoare. Norme metodologice (17) Pot fi emise facturi de ctre beneficiar n numele i n contul furnizorului/prestatorului n condiiile stabilite prin norme. (18) Pot fi emise facturi de ctre un ter n numele i n contul furnizorului/prestatorului n condiiile stabilite prin norme, cu excepia situaiei n care partea ter este stabilit ntr-o ar cu care nu exista niciun instrument juridic referitor la asistena reciproc. Norme metodologice
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 112/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(19) Factura cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele informaii: a) numrul de ordine, n baza uneia sau a mai multor serii, care identific factura n mod unic; b) data emiterii facturii; c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui avans, n msura n care aceast dat este anterioar datei emiterii facturii; d) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz, codul de identificare fiscal ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile; e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153, ale reprezentantului fiscal; f) denumirea/numele i adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare fiscal al beneficiarului, dac acesta este o persoan impozabil ori o persoan juridic neimpozabil; g) denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare prevzut la art. 153 ale reprezentantului fiscal; h) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum i particularitile prevzute la art. 125^1 alin. (3) n definirea bunurilor, n cazul livrrii intracomunitare de mijloace de transport noi; i) baza de impozitare a bunurilor i serviciilor ori, dup caz, avansurile facturate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre, n cazul n care acestea nu sunt incluse n preul unitar; j) indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de cotele taxei; k) n cazul n care factura este emis de beneficiar n numele i n contul furnizorului, meniunea autofactur; l) n cazul n care este aplicabil o scutire de tax, trimiterea la dispoziiile aplicabile din prezentul titlu ori din Directiva 112 sau orice alt meniune din care s rezulte c livrarea de bunuri ori prestarea de servicii face obiectul unei scutiri; m) n cazul n care clientul este persoan obligat la plata TVA, meniunea taxare invers; n) n cazul n care se aplic regimul special pentru ageniile de turism, meniunea regimul marjei - agenii de turism; o) dac se aplic unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, una dintre meniunile regimul marjei - bunuri second-hand, regimul marjei - opere de art sau regimul marjei - obiecte de colecie i antichiti, dup caz; p) n cazul n care exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, meniunea TVA la ncasare; r) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi ori documente pentru aceeai operaiune. (20) Facturile emise n sistem simplificat n condiiile prevzute la alin. (11) i (12) trebuie s conin cel puin urmtoarele informaii: a) data emiterii; b) identificarea persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile; c) identificarea tipului de bunuri sau servicii furnizate; d) suma taxei colectate sau informaiile necesare pentru calcularea acesteia; e) n cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factur n conformitate cu prevederile alin. (2), o referire specific i clar la factura iniial i la detaliile specifice care se modific. Norme metodologice (21) n situaia prevzut la alin. (4) lit. b) pct. 1, furnizorul/prestatorul stabilit n Romnia poate s omit din factura informaiile prevzute la alin. (19) lit. i) i j) i s indice, n schimb, valoarea impozabil a bunurilor livrate/serviciilor prestate, referindu-se la cantitatea sau volumul acestora i la natura lor. n cazul aplicrii prevederilor alin. (4) lit. b) pct. 2, factura emis de furnizorul/prestatorul care nu este stabilit n Romnia poate s nu conin informaiile prevzute la echivalentul din Directiva 112 al alin. (19) lit. i) i j). (22) Sumele indicate pe factur se pot exprima n orice moned cu condiia ca valoarea TVA colectat s fie exprimat n lei. n situaia n care valoarea taxei colectate este exprimat ntr-o alt moned, aceasta va fi convertit n lei utiliznd cursul de schimb prevzut la art. 139^1. Norme metodologice (23) Utilizarea facturii electronice face obiectul acceptrii de ctre destinatar. (24) Autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea unei facturi, indiferent c este pe suport hrtie sau n format electronic, trebuie garantate de la momentul emiterii pn la sfritul perioadei de stocare a facturii. Fiecare persoan impozabil stabilete modul de garantare a autenticitii originii, a integritii coninutului i a lizibilitii facturii. Acest lucru poate fi realizat prin controale de gestiune care stabilesc o pist fiabil de audit ntre o factur i o livrare de bunuri sau prestare de servicii. Autenticitatea originii nseamn asigurarea identitii furnizorului sau a emitentului facturii. Integritatea coninutului nseamn ca nu a fost modificat coninutul impus n conformitate cu prezentul articol. (25) n afar de controalele de gestiune menionate la alin. (24), alte exemple de tehnologii care asigur autenticitatea originii i integritii coninutului facturii electronice sunt: a) o semntur electronic avansat n sensul art. 2 alin. (2) din Directiva 1999/93/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 13 decembrie 1999 privind un cadru comunitar pentru semnturile electronice, bazat pe un certificat calificat i creat de un dispozitiv securizat de creare a semnturii n sensul art. 2 alin. (6) i (10) din Directiva 1999/93/CE; b) un schimb electronic de date (electronic data interchange - EDI), astfel cum a fost definit la art. 2 din anexa I la Recomandrile Comisiei 1994/820/CE din 19 octombrie 1994 privind aspectele juridice ale schimbului electronic de date, n cazul n care acordul privind schimbul prevede utilizarea unor proceduri prin care se garanteaz autenticitatea originii i integritatea datelor. Norme metodologice (26) n cazul facturilor emise prin mijloace electronice de furnizori/prestatori care sunt stabilii n ri cu care nu exist niciun instrument juridic privind asistena reciproc avnd o sfer de aplicare similar celei prevzute de Directiva 2010/24/UE a Consiliului Uniunii Europene din 16 martie 2010 privind asistena reciproc n materie de recuperare a creanelor legate de impozite, taxe i alte msuri i de Regulamentul (UE) 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativ i combaterea fraudei n domeniul taxei pe valoarea adugat, pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii care au locul n Romnia, asigurarea autenticitii originii i integritii coninutului facturii trebuie realizat exclusiv prin una din tehnologiile prevzute la alin. (25). (27) n situaia n care pachete care conin mai multe facturi emise prin mijloace electronice sunt transmise sau puse la dispoziia aceluiai destinatar, informaiile care sunt comune facturilor individuale pot fi menionate o singur dat, cu condiia ca acestea s fie
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 113/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

accesibile pentru fiecare factur. (28) Semnarea i tampilarea facturilor nu constituie elemente obligatorii pe care trebuie s le conin factura. (29) Stocarea prin mijloace electronice a facturilor reprezint stocarea datelor prin echipamente electronice de procesare, inclusiv compresia digital, i de stocare i utiliznd mijloace prin cablu, unde radio, sisteme optice sau alte mijloace electromagnetice. (30) Persoana impozabil trebuie s asigure stocarea copiilor facturilor pe care le-a emis sau care au fost emise de client ori de un ter n numele i n contul sau, precum i a tuturor facturilor primite. (31) Persoana impozabil poate decide locul de stocare a facturilor, cu condiia ca acestea sau informaiile stocate conform alin. (30) s fie puse la dispoziia autoritilor competente fr nicio ntrziere ori de cte ori se solicit acest lucru. Cu toate acestea, locul de stocare a facturilor ales de persoana impozabil nu poate fi situat pe teritoriul unei ri cu care nu exist niciun instrument juridic referitor la asistena reciproc avnd o sfer de aplicare similar celei prevzute de Directiva 2010/24/UE i de Regulamentul (UE) 904/2010 sau la dreptul menionat la alin. (36) de a accesa prin mijloace electronice, de a descrca i de a utiliza facturile respective. (32) Prin excepie de la prevederile alin. (31), persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia are obligaia de a stoca pe teritoriul Romniei facturile emise i primite, precum i facturile emise de client sau de un ter n numele i n contul sau, altele dect cele electronice pentru care persoana impozabil garanteaz accesul on-line organelor fiscale competente i pentru care persoana impozabil poate aplic prevederile alin. (31). Aceeai obligaie i revine i persoanei impozabile stabilite n Romnia printr-un sediu fix cel puin pe perioada existenei pe teritoriul Romniei a sediului fix. Norme metodologice (33) n situaia n care locul de stocare prevzut la alin. (31) nu se afl pe teritoriul Romniei persoanele impozabile stabilite n Romnia n sensul art. 125^1 alin. (2) trebuie s comunice organelor fiscale competente locul de stocare a facturilor sau a informaiilor stocate conform alin. (30). (34) (34) Facturile pot fi stocate pe suport hrtie sau n format electronic, indiferent de forma original n care au fost trimise ori puse la dispoziie. n cazul stocrii electronice a facturilor, inclusiv a celor care au fost convertite din format hrtie n format electronic, nu este obligatorie aplicarea prevederilor Legii nr. 135/2007 privind arhivarea documentelor n form electronic, cu modificrile ulterioare. (35) n scopuri de control, organele fiscale competente pot solicita traducerea n limba romn, n anumite situaii sau pentru anumite persoane impozabile, a facturilor emise pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru care locul livrrii, respectiv prestrii se consider a fi n Romnia, conform prevederilor art. 132 i 133, precum i a facturilor primite de persoane impozabile stabilite n Romnia n sensul art. 125^1 alin. (2). Norme metodologice (36) n scopuri de control, n cazul stocrii prin mijloace electronice a facturilor emise sau primite n alt stat, garantnd accesul online la date, persoana impozabil stabilit n Romnia n sensul art. 125^1 alin. (2) are obligaia de a permite organelor fiscale competente din Romnia accesarea, descrcarea i utilizarea respectivelor facturi. De asemenea, persoana impozabil nestabilit n Romnia care stocheaz prin mijloace electronice facturi emise sau primite pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii impozabile n Romnia are obligaia de a permite organelor fiscale din Romnia accesarea, descrcarea i utilizarea respectivelor facturi, indiferent de statul n care se afla locul de stocare pentru care a optat.

ART. 155^1 Alte documente (1) Persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil, obligat la plata taxei n condiiile art. 150 alin. (2) - (4) i (6) i ale art. 151, trebuie s autofactureze operaiunile respective pn cel mai trziu n a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al taxei, n cazul n care persoana respectiv nu se afl n posesia facturii emise de furnizor/prestator. (2) Persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil, obligat la plata taxei n condiiile art. 150 alin. (2) - (4) i (6), trebuie s autofactureze suma avansurilor pltite n legtur cu operaiunile respective cel trziu pn n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a pltit avansurile, n cazul n care persoana respectiv nu se afl n posesia facturii emise de furnizor/prestator, cu excepia situaiei n care faptul generator de tax a intervenit n aceeai lun, caz n care sunt aplicabile prevederile alin. (1). (3) La primirea facturii privind operaiunile prevzute la alin. (1) i (2), persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil va nscrie pe factur o referire la autofacturare, iar pe autofactur, o referire la factur. (4) n cazul livrrilor n vederea testrii sau pentru verificarea conformitii, a stocurilor n regim de consignaie sau a stocurilor puse la dispoziie clientului, la data punerii la dispoziie sau a expedierii bunurilor, persoana impozabil va emite ctre destinatarul bunurilor un document care cuprinde urmtoarele informaii: a) un numr de ordine secvenial i data emiterii documentului; b) denumirea/numele i adresa prilor; c) data punerii la dispoziie sau a expedierii bunurilor; d) denumirea i cantitatea bunurilor. (5) n cazurile prevzute la alin. (4), persoana impozabil trebuie s emit un document ctre destinatarul bunurilor, n momentul returnrii pariale sau integrale a bunurilor de ctre acesta din urm. Acest document trebuie s cuprind informaiile prevzute la alin. (4), cu excepia datei punerii la dispoziie sau a expedierii bunurilor, care este nlocuit de data primirii bunurilor. (6) Pentru operaiunile menionate la alin. (4), factura se emite n momentul n care destinatarul devine proprietarul bunurilor i cuprinde o referire la documentele emise conform alin. (4) i (5). (7) Documentele prevzute la alin. (4) i (5) nu trebuie emise n situaia n care persoana impozabil efectueaz livrri de bunuri n regim de consignaie sau livreaz bunuri pentru stocuri puse la dispoziie clientului, din Romnia n alt stat membru care nu aplic masuri de simplificare, situaie n care trebuie s autofactureze transferul de bunuri, conform art. 155 alin. (8).) (8) n cazul n care persoana impozabil care pune la dispoziie bunurile sau le expediaz destinatarului nu este stabilit n Romnia, nu are obligaia s emit documentele prevzute la alin. (4) i (5). n acest caz, persoana impozabil care este destinatarul bunurilor n Romnia va fi cea care va emite un document care cuprinde informaiile prevzute la alin. (4), cu excepia datei punerii la dispoziie sau expedierii, care este nlocuit de data primirii bunurilor. (9) Persoana impozabil care primete bunurile n Romnia, n cazurile prevzute la alin. (8), va emite, de asemenea, un document, n momentul returnrii pariale sau integrale a bunurilor. Acest document cuprinde informaiile prevzute la alin. (4), cu excepia datei punerii la dispoziie sau expedierii, care este nlocuit de data la care bunurile sunt returnate. n plus, se va face o referin la acest document n factura primit, la momentul la care persoana impozabil devine proprietara bunurilor sau la momentul la care se consider
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 114/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

c bunurile i-au fost livrate. (9^1) n situaia bunurilor livrate n regim de consignaie sau pentru stocuri puse la dispoziia clientului, de ctre o persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia, persoana impozabil care este destinatarul bunurilor n Romnia va emite documentele prevzute la alin.(8) i (9) numai dac se aplic msuri de simplificare. (10) Transferul parial sau integral de active, prevzut la art. 128 alin. (7) i la art. 129 alin. (7), se va evidenia ntr-un document ntocmit de prile implicate n operaiune, fiecare parte primind un exemplar al acestuia. Acest document trebuie s conin urmtoarele informaii: a) un numr de ordine secvenial i data emiterii documentului; b) data transferului; c) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, prevzut la art. 153, al ambelor pri, dup caz; d) o descriere exact a operaiunii; e) valoarea transferului. ART. 156 Evidena operaiunilor (1) Persoanele impozabile stabilite n Romnia trebuie s in evidene corecte i complete ale tuturor operaiunilor efectuate n desfurarea activitii lor economice. (2) Persoanele obligate la plata taxei pentru orice operaiune sau care se identific drept persoane nregistrate n scopuri de TVA, conform prezentului titlu, n scopul desfurrii oricrei operaiuni, trebuie s in evidene pentru orice operaiune reglementat de prezentul titlu. (3) Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile trebuie s in evidene corecte i complete ale tuturor achiziiilor intracomunitare. (4) Evidenele prevzute la alin. (1) - (3) trebuie ntocmite i pstrate astfel nct s cuprind informaiile, documentele i conturile, inclusiv registrul nontransferurilor i registrul bunurilor primite din alt stat membru, n conformitate cu prevederile din norme. Norme metodologice (5) n cazul asociaiilor n participaiune care nu constituie o persoan impozabil, drepturile i obligaiile legale privind taxa revin asociatului care contabilizeaz veniturile i cheltuielile, potrivit contractului ncheiat ntre pri. ART. 156^1 Perioada fiscal (1) Perioada fiscal este luna calendaristic. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), perioada fiscal este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabil care n cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau scutite cu drept de deducere i/sau neimpozabile n Romnia conform art. 132 i 133, dar care dau drept de deducere conform art. 145 alin. (2) lit. b), care nu a depit plafonul de 100.000 euro al crui echivalent n lei se calculeaz conform normelor, cu excepia situaiei n care persoana impozabil a efectuat n cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achiziii intracomunitare de bunuri. (3) Persoana impozabil care se nregistreaz n cursul anului trebuie s declare, cu ocazia nregistrrii conform art. 153, cifra de afaceri pe care preconizeaz s o realizeze n perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic. Dac cifra de afaceri estimat nu depete plafonul prevzut la alin. (2), recalculat corespunztor numrului de luni rmase pn la sfritul anului calendaristic, persoana impozabil va depune deconturi trimestriale n anul nregistrrii. (4) ntreprinderile mici care se nregistreaz n scopuri de TVA, conform art. 153, n cursul anului, trebuie s declare cu ocazia nregistrrii cifra de afaceri obinut, recalculat n baza activitii corespunztoare unui an calendaristic ntreg. Dac aceast cifr de afaceri recalculat depete plafonul prevzut la alin. (2), n anul respectiv perioada fiscal va fi luna calendaristic, conform alin. (1). Dac aceast cifr de afaceri recalculat nu depete plafonul prevzut la alin. (2), persoana impozabil va utiliza trimestrul calendaristic ca perioad fiscal, cu excepia situaiei n care a efectuat n cursul anului calendaristic respectiv una sau mai multe achiziii intracomunitare de bunuri nainte de nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153. (5) Dac cifra de afaceri efectiv obinut n anul nregistrrii, recalculat n baza activitii corespunztoare unui an calendaristic ntreg, depete plafonul prevzut la alin. (2), n anul urmtor perioada fiscal va fi luna calendaristic, conform alin. (1). Dac aceast cifr de afaceri efectiv nu depete plafonul prevzut la alin. (2), persoana impozabil va utiliza trimestrul calendaristic ca perioad fiscal cu excepia situaiei n care persoana impozabil a efectuat n cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achiziii intracomunitare de bunuri. (6) Persoana impozabil care, potrivit alin. (2) i (5), are obligaia depunerii deconturilor trimestriale trebuie s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 ianuarie inclusiv, o declaraie de meniuni n care s nscrie cifra de afaceri din anul precedent i o meniune referitoare la faptul c nu a efectuat achiziii intracomunitare de bunuri n anul precedent. Fac excepie de la prevederile prezentului alineat persoanele impozabile care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, n vederea aplicrii regimului special de scutire prevzut la art. 152. (6^1) Prin excepie de la prevederile alin. (2)(6), pentru persoana impozabil care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri taxabil n Romnia, perioada fiscal devine luna calendaristic ncepnd cu: a) prima lun a unui trimestru calendaristic, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare de bunuri intervine n aceast prim lun a respectivului trimestru; b) a treia lun a trimestrului calendaristic, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare de bunuri intervine n a doua lun a respectivului trimestru. Primele dou luni ale trimestrului respectiv vor constitui o perioad fiscal distinct, pentru care persoana impozabil va avea obligaia depunerii unui decont de tax conform art. 156^2 alin. (1); c) prima lun a trimestrului calendaristic urmtor, dac exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare de bunuri intervine n a treia lun a unui trimestru calendaristic. (6^2) Persoana impozabil care potrivit alin. (6^1) este obligat s i schimbe perioada fiscal trebuie s depun o declaraie de meniuni la organul fiscal competent, n termen de maximum 5 zile lucrtoare de la finele lunii n care intervine exigibilitatea achiziiei intracomunitare care genereaz aceast obligaie, i va utiliza ca perioad fiscal luna calendaristic pentru anul curent i pentru anul urmtor. Dac n cursul anului urmtor nu efectueaz nicio achiziie intracomunitar de bunuri, persoana respectiv va reveni conform
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 115/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

alin. (1) la trimestrul calendaristic drept perioad fiscal. n acest sens va trebui s depun declaraia de meniuni prevzut la alin. (6). (7) Prin norme se stabilesc situaiile i condiiile n care se poate folosi o alt perioad fiscal dect luna sau trimestrul calendaristic, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc un an calendaristic. Norme metodologice ART. 156^2 Decontul de tax (1) Persoanele nregistrate conform art. 153 trebuie s depun la organele fiscale competente, pentru fiecare perioad fiscal, un decont de tax, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv. (2) Decontul de tax ntocmit de persoanele nregistrate conform art. 153 va cuprinde suma taxei deductibile pentru care ia natere dreptul de deducere n perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei pentru care se exercit dreptul de deducere, n condiiile prevzute la art. 147^1 alin. (2), suma taxei colectate a crei exigibilitate ia natere n perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei colectate care nu a fost nscris n decontul perioadei fiscale n care a luat natere exigibilitatea taxei, precum i alte informaii prevzute n modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice. (3) Datele nscrise incorect ntr-un decont de tax se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale ulterioare i se vor nscrie la rndurile de regularizri. ART. 156^3 Decontul special de tax i alte declaraii (1) Decontul special de tax se depune la organele fiscale competente de ctre persoanele care nu sunt nregistrate i care nu trebuie s se nregistreze conform art. 153, astfel: a) pentru achiziii intracomunitare de bunuri taxabile, altele dect cele prevzute la lit. b) i c), de ctre persoanele impozabile nregistrate conform art. 153^1; b) pentru achiziii intracomunitare de mijloace de transport noi, de ctre orice persoan, indiferent dac este sau nu nregistrat conform art. 153^1; c) pentru achiziii intracomunitare de produse accizabile, de ctre persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile, indiferent dac sunt sau nu nregistrate conform art. 153^1; d) pentru operaiunile i de ctre persoanele obligate la plata taxei, conform art. 150 alin. (2) - (4) i (6); e) pentru operaiunile i de ctre persoanele obligate la plata taxei conform art. 150 alin. (5), cu excepia situaiei n care are loc un import de bunuri sau o achiziie intracomunitar de bunuri. (2) Decontul special de tax trebuie ntocmit potrivit modelului stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i se depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea operaiunilor menionate la alin. (1). Decontul special de tax trebuie depus numai pentru perioadele n care ia natere exigibilitatea taxei. Prin excepie, persoanele care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, indiferent dac sunt sau nu nregistrate conform art. 153^1, sunt obligate s depun decontul special de tax pentru achiziiile intracomunitare de mijloace de transport noi, nainte de nmatricularea acestora n Romnia, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea taxei aferente respectivei achiziii intracomunitare. De asemenea, persoanele care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153^1 i care au obligaia plii taxei pentru achiziiile intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt considerate noi conform art. 125^1 alin.(3), au obligaia s depun decontul special de tax pentru respectivele achiziii intracomunitare nainte de nmatricularea mijloacelor de transport n Romnia, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei n care ia natere exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare. (3) n aplicarea alin. (2), organele fiscale competente n administrarea persoanelor prevzute la alin. (1) lit. b), respectiv a persoanelor care nu sunt nregistrate i care nu trebuie s se nregistreze conform art. 153, indiferent dac sunt sau nu sunt nregistrate conform art. 153^1, vor elibera, n scopul nmatriculrii mijlocului de transport nou, un certificat care s ateste plata taxei, ale crui model i coninut vor fi stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. n cazul achiziiilor intracomunitare de mijloace de transport care nu sunt noi n sensul art. 125^1 alin. (3), efectuate de persoanele nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153^1, n vederea nmatriculrii, organele fiscale competente vor elibera un certificat care s ateste plata taxei n Romnia sau din care s rezulte c nu se datoreaz taxa n Romnia, n conformitate cu prevederile legale. (4) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, a cror cifr de afaceri, astfel cum este prevzut la art. 152 alin. (2), realizat la finele unui an calendaristic, este inferioar sumei de 220.000 de lei, trebuie s comunice printr-o notificare scris organelor fiscale de care aparin, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii: a) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, precum i suma taxei aferente; b) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, precum i suma taxei aferente. (5) Persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, a cror cifr de afaceri, astfel cum este prevzut la art. 152 alin. (2), dar excluznd veniturile obinute din vnzarea de bilete de transport internaional rutier de persoane, realizat la finele unui an calendaristic, este inferioar sumei de 220.000 de lei, trebuie s comunice printr-o notificare scris organelor fiscale competente, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii: a) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153; b) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153; c) suma total i taxa aferent achiziiilor de la persoane nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153; d) suma total a achiziiilor de la persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153. (6) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, care presteaz servicii de transport internaional, trebuie s comunice printr-o notificare scris organelor fiscale competente, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor, suma total a veniturilor obinute din vnzarea de bilete pentru transportul rutier internaional de persoane cu locul de plecare din Romnia. (7) Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate eliberat de alt stat membru sau care efectueaz importuri de bunuri n Romnia din punct de vedere al TVA pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import trebuie s depun la organele vamale o declaraie de import pentru TVA i accize la data la care intervine exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 136.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 116/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(8) Persoana impozabil care este beneficiar al transferului de active prevzut la art. 128 alin.(7), care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 i nu se va nregistra n scopuri de TVA ca urmare a transferului, trebuie s depun, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a avut loc transferul, o declaraie privind sumele rezultate ca urmare a ajustrilor taxei pe valoarea adugat efectuate conform art. 128 alin.(4), art. 148, 149 sau 161. (9) Dup anularea nregistrrii n scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (9) lit. g), persoanele impozabile depun o declaraie pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a intervenit obligaia sau, dup caz, dreptul de ajustare/corecie a ajustrilor/regularizare a taxei pe valoarea adugat privind sumele rezultate ca urmare a acestor ajustri/corecii a ajustrilor/regularizri efectuate n urmtoarele situaii: a) nu au efectuat ajustrile de tax prevzute de lege n ultimul decont depus nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA sau au efectuat ajustri incorecte, conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161; b) trebuie s efectueze regularizrile prevzute la art. 134 alin. (5) sau s ajusteze baza de impozitare conform prevederilor art. 138, pentru operaiuni realizate nainte de anularea nregistrrii; c) trebuie s efectueze alte ajustri ale taxei pe valoarea adugat n conformitate cu prevederile din norme. (10) Persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat potrivit prevederilor art. 153 alin. (9) lit. a) - e) trebuie s depun o declaraie privind taxa colectat care trebuie pltit, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate i/sau pentru achiziii de bunuri i/sau servicii pentru care sunt persoane obligate la plata taxei, a cror exigibilitate de tax intervine n perioada n care persoana impozabil nu are un cod valabil de TVA, respectiv: a) taxa colectat care trebuie pltit n conformitate cu prevederile art. 11 alin. (1^1) i (1^3) pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate i/sau pentru achiziii de bunuri i/sau servicii pentru care sunt persoane obligate la plata taxei, efectuate n perioada n care persoana impozabil nu are un cod valabil de TVA; b) taxa colectat care trebuie pltit pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA a persoanelor impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare, dar a cror exigibilitate de tax potrivit art. 134^2 alin. (3) - (8) intervine n perioada n care persoana impozabil nu are un cod valabil de TVA. (10^1) Persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare i al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat potrivit prevederilor art. 153 alin. (9) lit. g) trebuie s depun o declaraie privind taxa colectat care trebuie pltit, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA, dar a cror exigibilitate de tax potrivit art. 134^2 alin. (3) - (8) intervine n perioada n care persoana impozabil nu are un cod valabil de TVA. (11) Persoana impozabil prevzut la art. 134^2 alin. (3) lit. a), care trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (3) - (8), are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 ianuarie inclusiv, o notificare din care s rezulte c cifra de afaceri din anul calendaristic precedent, determinat potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (3), nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Nu are obligaia s depun notificarea persoana impozabil care a aplicat sistemul TVA la ncasare n anul calendaristic precedent i care este obligat s continue aplicarea sistemului TVA la ncasare ca urmare a faptului c cifra sa de afaceri nu a depit n anul calendaristic precedent plafonul de 2.250.000 lei. n situaia n care persoana impozabil prevzut la art. 134^2 alin. (3) lit. a), care trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare, nu depune notificarea, aceasta va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente, ncepnd cu data nscris n decizia de nregistrare, n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la alin. (13). n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare i data nregistrrii din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare: a) dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de persoana impozabil este amnat pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost pltit furnizorului/prestatorului su, n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1^2), iar pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv se aplic regulile privind exigibilitatea taxei prevzute la art. 134^2 alin. (3) - (8); b) dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de beneficiari care nu aplic sistemul TVA la ncasare de la persoanele impozabile respective se exercit aplicndu-se regulile generale de deducere prevzute la art. 145 alin. (1). De la data nregistrrii din oficiu a furnizorului/prestatorului n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, beneficiarul deduce TVA pentru achiziiile realizate de la acesta pe msura plii n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1^1). (11^1) Cnd se constat c persoana impozabil a fost nregistrat de organele fiscale, n temeiul alin. (11) sau al art. II din Ordonana Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobat cu modificri prin Legea nr. 208/2012, ca urmare a unei erori, n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, aceasta va fi radiat, din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, ncepnd cu data nscris n decizia de ndreptare a erorii materiale. Pe perioada cuprins ntre data nregistrrii i data radierii n/din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare: a) persoana impozabil care nu avea obligaia de a aplica sistemul TVA la ncasare aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevzute la art. 134^2 alin. (1) i (2), iar dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv se exercit n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1). Persoana impozabil nu este ns sancionat n cazul n care n perioada respectiv aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3) - (8) i i exercit dreptul de deducere potrivit prevederilor art. 145 alin. (1^2); b) dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de beneficiari care nu aplic sistemul TVA la ncasare de la persoanele impozabile respective nu se exercit pe msura plii potrivit prevederilor art. 145 alin. (1^1), indiferent de regimul aplicat de furnizor/prestator n perioada respectiv. (12) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care depete n cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a depit plafonul, o notificare din care s rezulte cifra de afaceri realizat, determinat potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (3), n vederea schimbrii sistemului aplicat potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (4). n situaia n care persoana impozabil care depete plafonul nu depune notificarea, aceasta va fi radiat din oficiu de organele fiscale competente, ncepnd cu data nscris n decizia de radiere, din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la alin. (13). n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obligaia de a nu mai aplica sistemul TVA la ncasare i data radierii din oficiu de ctre organele fiscale competente din
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 117/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare: a) pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil se aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevzute la art. 134^2 alin. (1) i (2), iar dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de persoana impozabil n perioada respectiv se exercit n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1); b) dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de beneficiari care nu aplic sistemul TVA la ncasare de la persoanele impozabile respective se exercit pe msura plii n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1^1). De la data radierii din oficiu a furnizorului/prestatorului din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, beneficiarul deduce TVA pentru achiziiile realizate de la acesta n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1). (12^1) Cnd se constat c persoana impozabil a fost radiat de organele fiscale, ca urmare a unei erori, din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, aceasta va fi nregistrat, din oficiu sau la cererea persoanei impozabile, de organele fiscale competente, ncepnd cu data nscris n decizia de ndreptare a erorii materiale, n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. Pe perioada cuprins ntre data radierii i data nregistrrii din/n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare: a) persoana impozabil continu aplicarea sistemului TVA la ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3) - (8) i i exercit dreptul de deducere potrivit prevederilor art. 145 alin. (1^2). Persoana impozabil nu este ns sancionat n cazul n care, n perioada respectiv, aplic regulile generale privind exigibilitatea taxei, prevzute la art. 134^2 alin. (1) i (2), i i exercit dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1); b) dreptul de deducere a TVA aferente achiziiilor efectuate de beneficiari care nu aplic sistemul TVA la ncasare de la persoanele impozabile respective nu se exercit pe msura plii potrivit prevederilor art. 145 alin. (1^1), indiferent de regimul aplicat de furnizor/prestator n perioada respectiv. (13) Agenia Naional de Administrare Fiscal organizeaz Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare conform art. 134^2 alin. (3) - (8). Registrul este public i se afieaz pe site-ul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. nscrierea i radierea n/din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare se fac de ctre organul fiscal competent, pe baza notificrilor depuse de persoanele impozabile potrivit alin. (11) i (12), pn la data de 1 a perioadei fiscale urmtoare celei n care a fost depus notificarea, sau din oficiu, n condiiile prevzute la alin. (11) i (12). Prin excepie, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n cursul anului calendaristic, prevzute la art. 134^2 alin. (3) lit. b), sunt nregistrate din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, de la data nregistrrii acestora n scopuri de TVA. n cazul nregistrrii persoanei impozabile n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, n situaia n care data publicrii n registru este ulterioar datei de la care persoana impozabil aplic sistemul TVA la ncasare, beneficiarii i exercit dreptul de deducere n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1^1), ncepnd cu data publicrii n registru. Norme metodologice ART. 156^4 Declaraia recapitulativ (1) Orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1 trebuie s ntocmeasc i s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare unei luni calendaristice, o declaraie recapitulativ n care menioneaz: a) livrrile intracomunitare scutite de tax n condiiile prevzute la art. 143 alin. (2) lit. a) i d), pentru care exigibilitatea taxei a luat natere n luna calendaristic respectiv; b) livrrile de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare prevzute la art. 132^1 alin. (5) efectuate n statul membru de sosire a bunurilor i care se declar drept livrri intracomunitare cu cod T, pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic respectiv; c) prestrile de servicii prevzute la art. 133 alin. (2) efectuate n beneficiul unor persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, altele dect cele scutite de TVA n statul membru n care acestea sunt impozabile, pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic respectiv; d) achiziiile intracomunitare de bunuri taxabile, pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic respectiv; e) achiziiile de servicii prevzute la art. 133 alin. (2), efectuate de persoane impozabile din Romnia care au obligaia plii taxei conform art. 150 alin. (2), pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic respectiv, de la persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate. (2) Declaraia recapitulativ se ntocmete conform modelului stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, pentru fiecare lun calendaristic n care ia natere exigibilitatea taxei pentru astfel de operaiuni. (3) Declaraia recapitulativ cuprinde urmtoarele informaii: a) codul de identificare n scopuri de TVA al persoanei impozabile din Romnia, pe baza cruia respectiva persoan a efectuat livrri intracomunitare de bunuri n condiiile menionate la art. 143 alin. (2) lit. a), a prestat servicii n condiiile stabilite la art. 133 alin. (2), altele dect cele scutite de TVA n statul membru n care acestea sunt impozabile, a efectuat achiziii intracomunitare taxabile de bunuri din alt stat membru sau a achiziionat serviciile prevzute la art. 133 alin. (2), altele dect cele scutite de TVA; b) codul de identificare n scopuri de TVA al persoanei care achiziioneaz bunurile sau primete serviciile n alt stat membru dect Romnia, pe baza cruia furnizorul sau prestatorul din Romnia i-a efectuat o livrare intracomunitar scutit de TVA conform art. 143 alin. (2) lit. a) sau prestrile de servicii prevzute la art. 133 alin. (2), altele dect cele scutite de TVA; c) codul de identificare n scopuri de TVA din alt stat membru atribuit furnizorului/prestatorului care efectueaz o livrare intracomunitar/o prestare de servicii n condiiile stabilite la art. 133 alin. (2) sau, dup caz, doar codul statului membru din care are loc livrarea intracomunitar sau prestarea de servicii, n cazul n care furnizorul/prestatorul nu i-a ndeplinit obligaia de nregistrare n scopuri de TVA n statul respectiv, pentru persoanele din Romnia care realizeaz achiziii intracomunitare taxabile sau achiziioneaz serviciile prevzute la art. 133 alin. (2), altele dect cele scutite de TVA; d) codul de identificare n scopuri de TVA din Romnia al persoanei impozabile care efectueaz un transfer n alt stat membru i pe baza cruia a efectuat acest transfer, n conformitate cu art. 143 alin. (2) lit. d), precum i codul de identificare n scopuri de TVA al persoanei impozabile din statul membru n care s-a ncheiat expedierea sau transportul bunurilor; e) codul de identificare n scopuri de TVA din statul membru n care a nceput expedierea sau transportul bunurilor al persoanei impozabile care efectueaz n Romnia o achiziie intracomunitar taxabil conform art. 130^1 alin. (2) lit. a) sau, dup caz, doar codul
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 118/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

statului membru respectiv, n cazul n care persoana impozabil nu este identificat n scopuri de TVA n acel stat membru, precum i codul de identificare n scopuri de TVA din Romnia al acestei persoane; f) pentru livrrile intracomunitare de bunuri scutite de TVA conform art. 143 alin. (2) lit. a) i pentru prestrile de servicii prevzute la art. 133 alin. (2), altele dect cele scutite de TVA n statul membru n care acestea sunt impozabile, valoarea total a livrrilor/prestrilor pe fiecare client n parte; g) pentru livrrile intracomunitare de bunuri ce constau n transferuri scutite conform art. 143 alin. (2) lit. d), valoarea total a livrrilor, determinat n conformitate cu prevederile art. 137 alin. (1) lit. c), pe fiecare cod de identificare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile de statul membru n care s-a ncheiat expedierea sau transportul bunurilor; h) pentru achiziiile intracomunitare taxabile, valoarea total pe fiecare furnizor n parte; i) pentru achiziiile intracomunitare asimilate care urmeaz unui transfer din alt stat membru, valoarea total a acestora stabilit n conformitate cu prevederile art. 137 alin. (1) lit. c), pe fiecare cod de identificare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile de statul membru n care a nceput expedierea sau transportul bunurilor sau, dup caz, pe codul statului membru respectiv, n cazul n care persoana impozabil nu este identificat n scopuri de TVA n acel stat membru; j) pentru achiziiile de servicii prevzute la art. 133 alin. (2), altele dect cele scutite de TVA, valoarea total a acestora pe fiecare prestator n parte; k) valoarea ajustrilor de TVA efectuate n conformitate cu prevederile art. 138 i art. 138^1 . Acestea se declar pentru luna calendaristic n cursul creia regularizarea a fost comunicat clientului. (4) Declaraiile recapitulative se depun numai pentru perioadele n care ia natere exigibilitatea taxei pentru operaiunile menionate la alin. (1). Norme metodologice ART. 157 Plata taxei la buget (1) Orice persoan trebuie s achite taxa de plat organelor fiscale pn la data la care are obligaia depunerii unuia dintre deconturile sau declaraiile prevzute la art. 156^2 i 156^3. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), persoana impozabil nregistrat conform art. 153 va evidenia n decontul prevzut la art. 156^2, att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, n limitele i n condiiile stabilite la art. 145 - 147^1, taxa aferent achiziiilor intracomunitare, bunurilor i serviciilor achiziionate n beneficiul su, pentru care respectiva persoan este obligat la plata taxei, n condiiile art. 150 alin. (2) - (6). (3) Taxa pentru importuri de bunuri, cu excepia importurilor scutite de tax, se pltete la organul vamal n conformitate cu reglementrile n vigoare privind plata drepturilor de import. Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate, eliberat de alt stat membru, sau care efectueaz importuri de bunuri n Romnia din punct de vedere al TVA pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import trebuie s plteasc taxa pe valoarea adugat la organul vamal pn la data la care au obligaia depunerii declaraiei de import pentru TVA i accize. (4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), pn la data de 31 decembrie 2016 inclusiv, nu se face plata efectiv la organele vamale de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, care au obinut certificat de amnare de la plat, n condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. De la data de 1 ianuarie 2017, prin excepie de la prevederile alin. (3), nu se face plata efectiv la organele vamale de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153. (5) Persoanele impozabile prevzute la alin. (4) evideniaz taxa aferent bunurilor importate n decontul prevzut la art. 156^2, att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, n limitele i n condiiile stabilite la art. 145 - art. 147^1. (6) n cazul n care persoana impozabil nu este stabilit n Romnia i este scutit, n condiiile art. 154 alin. (3), de la nregistrare, conform art. 153, organele fiscale competente trebuie s emit o decizie n care s precizeze modalitatea de plat a taxei pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii realizate ocazional, pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei. (7) Pentru importul de bunuri scutit de tax n condiiile prevzute la art. 142 alin. (1) lit. l), organele vamale pot solicita constituirea de garanii privind taxa pe valoarea adugat. Garania privind taxa pe valoarea adugat aferent acestor importuri se constituie i se elibereaz n conformitate cu condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. Norme metodologice ART. 158 Responsabilitatea pltitorilor i a organelor fiscale (1) Orice persoan obligat la plata taxei poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a taxei ctre bugetul de stat i pentru depunerea la termenul legal a decontului i declaraiilor prevzute la art. 156^2 - 156^4, la organul fiscal competent, conform prezentului titlu i legislaiei vamale n vigoare. (2) Taxa se administreaz de ctre organele fiscale i de autoritile vamale, pe baza competenelor lor, aa cum sunt prevzute n prezentul titlu, n norme i n legislaia vamal n vigoare. ART. 158^1 Baza de date privind operaiunile intracomunitare Ministerul Finanelor Publice creeaz o baz de date electronice care s conin informaii privind operaiunile desfurate de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, n vederea realizrii schimbului de informaii n domeniul taxei pe valoarea adugat cu statele membre ale Uniunii Europene. ART. 158^2 Registrul operatorilor intracomunitari (1) ncepnd cu data de 1 august 2010, se nfiineaz i se organizeaz n cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal Registrul operatorilor intracomunitari care cuprinde toate persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care efectueaz operaiuni intracomunitare, respectiv: a) livrri intracomunitare de bunuri care au locul n Romnia potrivit art. 132 alin. (1) lit. a) i care sunt scutite de tax n condiiile prevzute la art. 143 alin. (2) lit. a) i d); b) livrri ulterioare de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare prevzute la art. 132^1 alin. (5), efectuate n statul membru de sosire a bunurilor i care se declar drept livrri intracomunitare cu cod T n Romnia;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 119/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

c) prestri de servicii intracomunitare, respectiv servicii pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2), efectuate de persoane impozabile stabilite n Romnia n beneficiul unor persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, altele dect cele scutite de TVA n statul membru n care acestea sunt impozabile; d) achiziii intracomunitare de bunuri taxabile care au locul n Romnia potrivit prevederilor art. 132^1; e) achiziii intracomunitare de servicii, respectiv cele pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2), efectuate n beneficiul unor persoane impozabile stabilite n Romnia, inclusiv persoane juridice neimpozabile nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 153 sau 153^1, de ctre persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, i pentru care beneficiarul are obligaia plii taxei potrivit art. 150 alin. (2). (2) La data solicitrii nregistrrii n scopuri de TVA potrivit art. 153 sau 153^1 persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile vor solicita organului fiscal competent i nscrierea n Registrul operatorilor intracomunitari dac intenioneaz s efectueze una sau mai multe operaiuni intracomunitare, de natura celor prevzute la alin. (1). (3) Persoanele nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 153 i 153^1 vor solicita nscrierea n Registrul operatorilor intracomunitari dac intenioneaz s efectueze una sau mai multe operaiuni intracomunitare de natura celor prevzute la alin. (1), nainte de efectuarea respectivelor operaiuni. (4) n vederea nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari, persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile trebuie s depun la organul fiscal competent o cerere de nregistrare nsoit i de alte documente doveditoare, stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. n cazul persoanelor impozabile este obligatorie prezentarea cazierului judiciar eliberat de autoritatea competent din Romnia al asociailor, cu excepia societilor pe aciuni, i al administratorilor. (5) n cazul persoanelor prevzute la alin. (2), organul fiscal va analiza i va dispune aprobarea sau respingerea motivat a cererii de nregistrare n Registrul operatorilor intracomunitari, odat cu nregistrarea n scopuri de TVA sau, dup caz, odat cu comunicarea deciziei de respingere a cererii de nregistrare n scopuri de TVA. (6) n cazul persoanelor prevzute la alin. (3), organul fiscal va verifica ndeplinirea condiiei prevzute la alin. (8) lit. b) i va dispune aprobarea sau respingerea de ndat a cererii. (7) Aprobarea sau respingerea cererii de nscriere n Registrul operatorilor intracomunitari se face prin decizie emis de organul fiscal competent, care se comunic solicitantului conform Codului de procedur fiscal. nregistrarea n Registrul operatorilor intracomunitari produce efecte ncepnd cu data comunicrii deciziei n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal. (8) Nu pot fi nscrise n Registrul operatorilor intracomunitari: a) persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1; b) persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o persoan mpotriva creia s-a pus n micare aciunea penal i/sau care are nscrise n cazierul judiciar infraciuni n legtur cu oricare dintre operaiunile prevzute la alin. (1). (8^1) Persoanele impozabile nscrise n Registrul operatorilor intracomunitari au obligaia ca, n termen de 30 de zile de la data modificrii listei administratorilor s depun la organul fiscal competent cazierul judiciar al noilor administratori. Persoanele impozabile nscrise n Registrul operatorilor intracomunitari, cu excepia societilor pe aciuni, au obligaia ca, n termen de 30 de zile de la data modificrii listei asociailor, s depun la organul fiscal competent cazierul judiciar al noilor asociai care dein minimum 5% din capitalul social al societii. (9) Organul fiscal competent va radia din Registrul operatorilor intracomunitari persoanele impozabile care depun o cerere n acest sens. (10) Organul fiscal competent va radia din oficiu din Registrul operatorilor intracomunitari: a) persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat din oficiu de organele fiscale competente potrivit prevederilor art. 153 alin. (9); b) persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 care n anul urmtor nscrierii n registru nu au mai efectuat operaiuni intracomunitare de natura celor prevzute la alin. (1); c) persoanele nregistrate conform art. 153 sau 153^1 care solicit anularea nregistrrii n scopuri de TVA, potrivit legii; d) persoanele impozabile care au ca asociat sau administrator o persoan mpotriva creia s-a pus n micare aciunea penal n legtur cu oricare dintre operaiunile prevzute la alin. (1); e) persoanele impozabile care nu respect obligaia prevzut la alin. (8^1). (11) Radierea din Registrul operatorilor intracomunitari se face n baza deciziei emise de ctre organul fiscal competent, care se comunic solicitantului conform Codului de procedur fiscal. Radierea din Registrul operatorilor intracomunitari produce efecte ncepnd cu data comunicrii deciziei n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal. (12) Persoanele radiate din Registrul operatorilor intracomunitari conform alin. (9) i (10) pot solicita renscrierea n acest registru dup nlturarea cauzelor care au determinat radierea, dac intenioneaz s efectueze una sau mai multe operaiuni intracomunitare, de natura celor prevzute la alin. (1). Renscrierea n Registrul operatorilor intracomunitari se efectueaz de ctre organele fiscale n condiiile prevzute de prezentul articol. De asemenea pot solicita nregistrarea n Registrul operatorilor intracomunitari persoanele prevzute la alin. (8) lit. a), dac la data solicitrii sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1, precum i persoanele prevzute la alin. (8) lit. b), dup nlturarea cauzelor pentru care persoanele respective nu au fost eligibile pentru nscrierea n registru. (12^1) Persoanele impozabile nregistrate n Registrul operatorilor intracomunitari i pstreaz aceast calitate, n cazul modificrii tipului de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1, cu actualizarea corespunztoare a informaiilor din acest registru. (13) Organizarea i funcionarea Registrului operatorilor intracomunitari, inclusiv procedura de nscriere i de radiere din acest registru, se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (14) Persoanele care nu figureaz n Registrul operatorilor intracomunitari nu au un cod valabil de TVA pentru operaiuni intracomunitare, chiar dac acestea sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1. (15) n sensul prezentului articol, prin asociai se nelege asociaii care dein minimum 5% din capitalul social al societii. Norme metodologice

CAP. 14 Dispoziii comune

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 120/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ART. 159 Corectarea documentelor (1) Corectarea informaiilor nscrise n facturi sau n alte documente care in loc de factur se efectueaz astfel: a) n cazul n care documentul nu a fost transmis ctre beneficiar, acesta se anuleaz i se emite un nou document; b) n cazul n care documentul a fost transmis beneficiarului, fie se emite un nou document care trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din documentul iniial, numrul i data documentului corectat, valorile cu semnul minus, iar pe de alt parte, informaiile i valorile corecte, fie se emite un nou document coninnd informaiile i valorile corecte i concomitent se emite un document cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i data documentului corectat. (2) n situaiile prevzute la art. 138 furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de servicii trebuie s emit facturi sau alte documente, cu valorile nscrise cu semnul minus, cnd baza de impozitare se reduce sau, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului, cu excepia situaiei prevzute la art. 138 lit. d). (3) Persoanele impozabile care au fost supuse unui control fiscal i au fost constatate i stabilite erori n ceea ce privete stabilirea corect a taxei colectate, fiind obligate la plata acestor sume n baza actului administrativ emis de autoritatea fiscal competent, pot emite facturi de corecie conform alin. (1) lit. b) ctre beneficiari. Pe facturile emise se va face meniunea c sunt emise dup control i vor fi nscrise ntr-o rubric separat n decontul de tax. Beneficiarii au drept de deducere a taxei nscrise n aceste facturi n limitele i n condiiile stabilite la art. 145 - 147^2. Norme metodologice ART. 160 Msuri de simplificare (1) Prin excepie de la prevederile art. 150 alin. (1), n cazul operaiunilor taxabile persoana obligat la plata taxei este beneficiarul pentru operaiunile prevzute la alin. (2). Condiia obligatorie pentru aplicarea taxrii inverse este ca att furnizorul, ct i beneficiarul s fie nregistrai n scopuri de TVA conform art. 153. (2) Operaiunile pentru care se aplic taxarea invers sunt: a) livrarea urmtoarelor categorii de bunuri: 1. livrarea de deeuri feroase i neferoase, de rebuturi feroase i neferoase, inclusiv livrarea de produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau topirea acestora; 2. livrarea de reziduuri i alte materiale reciclabile alctuite din metale feroase i neferoase, aliajele acestora, zgur, cenu i reziduuri industriale ce conin metale sau aliajele lor; 3. livrarea de deeuri de materiale reciclabile i materiale reciclabile uzate constnd n hrtie, carton, material textil, cabluri, cauciuc, plastic, cioburi de sticl i sticl; 4. livrarea materialelor prevzute la pct. 13 dup prelucrarea/transformarea acestora prin operaiuni de curare, polizare, selecie, tiere, fragmentare, presare sau turnare n lingouri, inclusiv a lingourilor de metale neferoase pentru obinerea crora s-au adugat alte elemente de aliere; b) livrarea de mas lemnoas i materiale lemnoase, astfel cum sunt definite prin Legea nr. 46/2008 - Codul silvic, cu modificrile i completrile ulterioare. c) livrarea de cereale i plante tehnice menionate n continuare, care figureaz n nomenclatura combinat stabilit prin Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful vamal comun: Cod NC 1001 10 00 1001 90 10 ex 1001 90 91 ex 1001 90 99 1002 00 00 1003 00 1005 1201 00 1205 1206 00 1212 91 Produs Gru dur Alac (Triticum spelta), destinat nsmnrii Gru comun destinat nsmnrii Alt alac (Triticum spelta) i gru comun, nedestinate nsmnrii Secar Orz Porumb Boabe de soia, chiar sfrmate Semine de rapi sau de rapi slbatic, chiar sfrmate Semine de floarea-soarelui, chiar sfrmate Sfecl de zahr

d) transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de ser, astfel cum sunt definite la art. 3 din Directiva 2003/87/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 13 octombrie 2003 de stabilire a unui sistem de comercializare a cotelor de emisie de gaze cu efect de ser n cadrul Comunitii i de modificare a Directivei 96/61/CE a Consiliului, transferabile n conformitate cu art. 12 din directiv, precum i transferul altor uniti care pot fi utilizate de operatori n conformitate cu aceeai directiv; e) (n vigoare din 1 septembrie 2013) livrarea de energie electric ctre un comerciant persoan impozabil, astfel cum este definit la art. 132 alin. (1) lit. e). n vederea aplicrii taxrii inverse, furnizorul de energie electric trebuie s obin din partea cumprtorului dovada c acesta se ncadreaz n definiia prevzut la art. 132 alin. (1) lit. e), respectiv: 1. licena de furnizare a energiei electrice, eliberat de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei Electrice, care atest calitatea de comerciant de energie electric a cumprtorului; 2. declaraia pe propria rspundere din care s rezulte c activitatea sa principal, n ceea ce privete cumprrile de energie electric, o reprezint revnzarea acesteia i consumul su propriu din energia electric cumprat este neglijabil; f) (n vigoare din 1 septembrie 2013) transferul de certificate verzi, astfel cum sunt definite la art. 2 lit. h) din Legea nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. (3) Pe facturile emise pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii prevzute la alin. (2) furnizorii/prestatorii nu vor nscrie taxa colectat aferent. Beneficiarii vor determina taxa aferent, care se va evidenia n decontul prevzut la art. 156^2, att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil. Beneficiarii au drept de deducere a taxei n limitele i n condiiile stabilite la art. 145 - 147^1.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 121/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(4) De aplicarea prevederilor prezentului articol sunt responsabili att furnizorii, ct i beneficiarii. Prin norme se stabilesc responsabilitile prilor implicate n situaia n care nu s-a aplicat taxare invers. (5) Prevederile prezentului articol se aplic numai pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii n interiorul rii. (6) Prevederile alin. (2) lit. c), e) i f) se aplic pn la data de 31 decembrie 2018 inclusiv. (n vigoare din 1 septembrie 2013) Norme metodologice ART. 160^1 *** Abrogat

CAP. 15 Dispoziii tranzitorii ART. 161 Dispoziii tranzitorii (1) n aplicarea alin. (2) - (14): a) un bun imobil sau o parte a acestuia este considerat/considerat ca fiind construit/construit nainte de data aderrii, dac acel bun imobil sau o parte a acestuia a fost utilizat/utilizat prima dat nainte de data aderrii; b) un bun imobil sau o parte a acestuia este considerat/considerat achiziionat/achiziionat nainte de data aderrii, dac formalitile legale pentru transferul titlului de proprietate de la vnztor la cumprtor s-au ndeplinit nainte de data aderrii; c) transformarea sau modernizarea unui bun imobil sau unei pri a acestuia se consider efectuat pn la data aderrii dac, dup transformare sau modernizare, bunul imobil sau partea acestuia a fost utilizat/utilizat prima dat nainte de data aderrii; d) transformarea sau modernizarea unui bun imobil sau unei pri a acestuia se consider efectuat dup data aderrii dac, dup transformare sau modernizare, bunul imobil sau partea acestuia a fost utilizat/utilizat prima dat dup data aderrii; e) prevederile alin. (4), (6), (10) i (12) se aplic numai pentru lucrrile de modernizare sau transformare ncepute nainte de data aderrii, care au fost finalizate dup data aderrii, care nu depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare (2) Persoana impozabil care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei i care, la sau dup data aderrii, nu opteaz pentru taxare sau anuleaz opiunea de taxare a oricreia dintre operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e), pentru un bun imobil sau o parte din acesta, construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data aderrii, prin derogare de la prevederile art. 149, va ajusta taxa, conform normelor. (3) Persoana impozabil care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente pentru un bun imobil sau o parte din acesta, construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data aderrii, opteaz pentru taxarea oricreia dintre operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e), la sau dup data aderrii, prin derogare de la prevederile art. 149, va ajusta taxa deductibil aferent, conform normelor. (4) n situaia n care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data aderrii, este transformat sau modernizat dup data aderrii, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii nu depete 20% din valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, persoana impozabil, care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, care nu opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) sau anuleaz opiunea de taxare, la sau dup data aderrii, prin derogare de la prevederile art. 149, va ajusta taxa, conform normelor. (5) n situaia n care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data aderrii, este transformat sau modernizat dup data aderrii, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii depete 20% din valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, persoana impozabil, care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, nu opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) sau anuleaz opiunea de taxare, la sau dup data aderrii, va ajusta taxa deductibil aferent, conform prevederilor art. 149. (6) n situaia n care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data aderrii, este transformat sau modernizat dup data aderrii, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii nu depete 20% din valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, persoana impozabil, care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e), la sau dup data aderrii, prin derogare de la prevederile art. 149, va ajusta taxa deductibil aferent, conform normelor. (7) n situaia n care un bun imobil sau o parte a acestuia, construit, achiziionat, transformat sau modernizat nainte de data aderrii, este transformat sau modernizat dup data aderrii, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii depete 20% din valoarea bunului imobil sau a prii acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, persoana impozabil, care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e), la sau dup data aderrii, va ajusta taxa, conform prevederilor art. 149. (8) Persoana impozabil care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente unei construcii sau unei pri din aceasta, terenului pe care este situat sau oricrui alt teren care nu este construibil, construite, achiziionate, transformate sau modernizate nainte de data aderrii, i care, la sau dup data aderrii, nu opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f), va ajusta taxa deductibil aferent, n condiiile prevzute la art. 149, dar perioada de ajustare este limitat la 5 ani. (9) Persoana impozabil care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente unei construcii sau unei pri din aceasta, terenului pe care este situat sau oricrui alt teren care nu este construibil, construite, achiziionate, transformate sau modernizate nainte de data aderrii, i care opteaz la sau dup data aderrii, pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f), va ajusta taxa deductibil aferent conform art. 149, dar perioada de ajustare este limitat la 5 ani. (10) n situaia n care o construcie sau o parte din aceasta, terenul pe care este situat sau orice alt teren care nu este construibil, construite, achiziionate, transformate sau modernizate nainte de data aderrii, sunt transformate sau modernizate dup data aderrii, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii nu depete 20% din valoarea construciei, exclusiv
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 122/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, prin derogare de la prevederile art. 149, persoana impozabil, care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, nu opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f), la sau dup data aderrii, va ajusta taxa dedus nainte i dup data aderrii, conform art. 149, dar perioada de ajustare este limitat la 5 ani. (11) n situaia n care o construcie sau o parte din aceasta, terenul pe care este situat sau orice alt teren care nu este construibil, construite, achiziionate, transformate sau modernizate nainte de data aderrii, sunt transformate sau modernizate dup data aderrii, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii depete 20% din valoarea construciei, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, persoana impozabil, care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, nu opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f), la sau dup data aderrii, va ajusta taxa dedus nainte i dup data aderrii, conform art. 149. (12) n situaia n care o construcie sau o parte din aceasta, terenul pe care este situat sau orice alt teren care nu este construibil, construite, transformate sau modernizate nainte de data aderrii, sunt transformate sau modernizate dup data aderrii, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii nu depete 20% din valoarea construciei, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, persoana impozabil, care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f), la sau dup data aderrii, va ajusta taxa nededus nainte i dup data aderrii, conform art. 149, dar perioada de ajustare este limitat la 5 ani. (13) n situaia n care o construcie sau o parte din aceasta, terenul pe care este situat sau orice alt teren care nu este construibil, construite, achiziionate, transformate sau modernizate nainte de data aderrii, sunt transformate sau modernizate dup data aderrii, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri efectuate dup data aderrii depete 20% din valoarea construciei, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, prin derogare de la prevederile art. 149, persoana impozabil, care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente, opteaz pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) la sau dup data aderrii, va ajusta taxa nededus nainte i dup data aderrii, conform art. 149. (14) Prevederile alin. (8) - (13) nu sunt aplicabile n cazul livrrii unei construcii noi sau a unei pri din aceasta, astfel cum este definit la art. 141 alin. (2) lit. f). (15) n cazul contractelor de vnzare de bunuri cu plata n rate, ncheiate valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, care se deruleaz i dup data aderrii, exigibilitatea taxei aferente ratelor scadente dup data aderrii intervine la fiecare dintre datele specificate n contract pentru plata ratelor. n cazul contractelor de leasing ncheiate valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, i care se deruleaz i dup data aderrii, dobnzile aferente ratelor scadente dup data aderrii nu se cuprind n baza de impozitare a taxei. (16) n cazul bunurilor mobile corporale introduse n ar nainte de data aderrii de societile de leasing, persoane juridice romne, n baza unor contracte de leasing ncheiate cu utilizatori, persoane fizice sau juridice romne, i care au fost plasate n regimul vamal de import, cu exceptarea de la plata sumelor aferente tuturor drepturilor de import, inclusiv a taxei pe valoarea adugat, dac sunt achiziionate dup data aderrii de ctre utilizatori, se vor aplica reglementrile n vigoare la data intrrii n vigoare a contractului. (17) Obiectivele de investiii finalizate printr-un bun de capital, al cror an urmtor celui de punere n funciune este anul aderrii Romniei la Uniunea European, se supun regimului de ajustare a taxei deductibile prevzut la art. 149. (18) Certificatele de scutire de tax eliberate pn la data aderrii pentru livrri de bunuri i prestri de servicii finanate din ajutoare sau mprumuturi nerambursabile, acordate de guverne strine, de organisme internaionale i de organizaii nonprofit i de caritate din strintate i din ar sau de persoane fizice, i pstreaz valabilitatea pe perioada derulrii obiectivelor. Nu sunt admise suplimentri ale certificatelor de scutire dup data de 1 ianuarie 2007. (19) n cazul contractelor ferme, ncheiate pn la data de 31 decembrie 2006 inclusiv, se aplic prevederile legale n vigoare la data intrrii n vigoare a contractelor, pentru urmtoarele operaiuni: a) activitile de cercetare-dezvoltare i inovare pentru realizarea programelor, subprogramelor i proiectelor, precum i a aciunilor cuprinse n Planul naional de cercetare-dezvoltare i inovare, n programele-nucleu i n planurile sectoriale prevzute de Ordonana Guvernului nr. 57/2002 privind cercetarea tiinific i dezvoltarea tehnologic, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 324/2003, cu modificrile ulterioare, precum i activitile de cercetare-dezvoltare i inovare finanate n parteneriat internaional, regional i bilateral; b) lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere la monumentele care comemoreaz combatani, eroi, victime ale rzboiului i ale Revoluiei din decembrie 1989. (20) Actelor adiionale la contractele prevzute la alin. (19), ncheiate dup data de 1 ianuarie 2007 inclusiv, le sunt aplicabile prevederile legale n vigoare dup data aderrii. (21) Pentru garaniile de bun execuie reinute din contravaloarea lucrrilor de construcii-montaj, evideniate ca atare n facturi fiscale pn la data de 31 decembrie 2006 inclusiv, se aplic prevederile legale n vigoare la data constituirii garaniilor respective, n ceea ce privete exigibilitatea taxei pe valoarea adugat. (22) Pentru lucrrile imobiliare care se finalizeaz ntr-un bun imobil, pentru care antreprenorii generali au optat, nainte de data de 1 ianuarie 2007, ca plata taxei s se efectueze la data livrrii bunului imobil, se aplic prevederile legale n vigoare la data la care i-au exprimat aceast opiune. (23) Asocierile n participaiune dintre persoane impozabile romne i persoane impozabile stabilite n strintate sau exclusiv din persoane impozabile stabilite n strintate, nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, pn la data de 31 decembrie 2006 inclusiv, conform legislaiei n vigoare la data constituirii, se consider persoane impozabile distincte i rmn nregistrate n scopuri de TVA, pn la data finalizrii contractelor pentru care au fost constituite. (24) Operaiunile efectuate de la data aderrii n baza unor contracte n derulare la aceast dat vor fi supuse prevederilor prezentului titlu, cu excepiile prevzute de prezentul articol i de art. 161^1. Norme metodologice ART. 161^1 Operaiuni efectuate nainte i de la data aderrii (1) Prevederile n vigoare, la momentul n care bunurile au fost plasate n unul dintre regimurile suspensive prevzute la art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 1 - 7 sau ntr-un regim similar n Bulgaria, se vor aplica n continuare de la data aderrii, pn la ieirea bunurilor din aceste regimuri, atunci cnd respectivele bunuri, originare din Bulgaria sau din spaiul comunitar, aa cum era acesta naintea datei
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 123/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

aderrii: a) au intrat n Romnia naintea datei aderrii; i b) au fost plasate ntr-un astfel de regim la intrarea n Romnia; i c) nu au fost scoase din respectivul regim naintea datei aderrii. (2) Apariia oricruia dintre evenimentele de mai jos la sau dup data aderrii se va considera ca import n Romnia: a) ieirea bunurilor n Romnia din regimul de admitere temporar n care au fost plasate naintea datei aderrii n condiiile menionate la alin. (1), chiar dac nu au fost respectate prevederile legale; b) scoaterea bunurilor n Romnia din regimurile vamale suspensive n care au fost plasate naintea datei aderrii, n condiiile prevzute la alin. (1), chiar dac nu au fost respectate prevederile legale; c) ncheierea n Romnia a unei proceduri interne de tranzit iniiate n Romnia naintea datei aderrii, n scopul livrrii de bunuri cu plata n Romnia naintea datei aderrii, de ctre o persoan impozabil care acioneaz ca atare. Livrarea de bunuri prin pot va fi considerat n acest scop procedur intern de tranzit; d) ncheierea n Romnia a unei proceduri de tranzit extern iniiate naintea datei aderrii; e) orice neregul sau nclcare a legii, svrit n Romnia n timpul unei proceduri interne de tranzit iniiate n condiiile prevzute la lit. c) sau n timpul unei proceduri de tranzit extern prevzute la lit. d); f) utilizarea n Romnia, de la data aderrii, de ctre orice persoan, a bunurilor livrate acesteia naintea datei aderrii, din Bulgaria sau din teritoriul comunitar, aa cum era acesta naintea datei aderrii, dac: 1. livrarea bunurilor a fost scutit sau era probabil c va fi scutit, n condiiile art. 143 alin. (1) lit. a) i b); i 2. bunurile nu au fost importate naintea datei aderrii, n Bulgaria sau n spaiul comunitar, astfel cum era acesta naintea datei aderrii. (3) Cnd are loc un import de bunuri n oricare dintre situaiile menionate la alin. (2), nu exist niciun fapt generator de tax dac: a) bunurile sunt expediate sau transportate n afara teritoriului comunitar, astfel cum este acesta de la data aderrii; sau b) bunurile importate, n sensul alin. (2) lit. a), nu reprezint mijloace de transport i sunt reexpediate sau transportate ctre statul membru din care au fost exportate i ctre persoana care le-a exportat; sau c) bunurile importate, n sensul alin. (2) lit. a), reprezint mijloacele de transport care au fost achiziionate sau importate naintea datei aderrii, n condiiile generale de impozitare din Romnia, Republica Bulgaria sau alt stat membru din teritoriul comunitar, astfel cum era acesta naintea datei aderrii, i/sau care nu au beneficiat de scutire de la plata taxei ori de rambursarea acesteia ca urmare a exportului. Aceast condiie se consider ndeplinit atunci cnd data primei utilizri a respectivelor mijloace de transport este anterioar datei de 1 ianuarie 1999 i suma taxei datorate la import este nesemnificativ, conform prevederilor din norme. Norme metodologice ART. 161^2 Directive transpuse Prezentul titlu transpune Directiva 112, Directiva 83/181/CEE a Consiliului din 28 martie 1983 de stabilire a domeniului de aplicare a articolului 14 alineatul (1) litera d) din Directiva 77/388/CEE privind scutirea de la taxa pe valoarea adugat a anumitor importuri finale de bunuri, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 105 din 23 aprilie 1983, cu modificrile i completrile ulterioare, Directiva 2007/74/CE a Consiliului din 20 decembrie 2007 privind scutirea de tax pe valoarea adugat i de accize pentru bunurile importate de ctre persoanele care cltoresc din ri tere, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene (JOUE) nr. L 346 din 29 decembrie 2007, Directiva 2006/79/CE a Consiliului din 5 octombrie 2006 privind scutirea de impozit la import pentru loturile mici de bunuri cu caracter necomercial din rile tere, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 286 din 17 octombrie 2006, Directiva 86/560/CEE - a treisprezecea directiv a Consiliului Comunitilor Europene din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adugat persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitii, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene (JOCE) nr. L 326 din 21 noiembrie 1986, Directiva 2008/9/CE a Consiliului din 12 februarie 2008 de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoarea adugat, prevzut n Directiva 2006/112/CE, ctre persoane impozabile stabilite n alt stat membru dect statul membru de rambursare, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. L 44 din 20 februarie 2008.

Accize i alte taxe speciale

CAP. 1 Accize armonizate ART. 162 -175^4 *** Abrogat.

TITLUL VII

SECIUNEA a 3-a Nivelul accizelor

ART. 176 Nivelul accizelor (1) Nivelul accizelor armonizate este cel prevzut n anexa nr. 1 care face parte integrant din prezentul titlu. Norme metodologice (2) Nivelul accizelor prevzut la nr. crt. 5 - 9 din anexa nr. 1 cuprinde i contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate prevzute la titlul XI din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii. Sumele aferente acestei contribuii se vireaz n contul Ministerului Sntii Publice. (3) Pentru produsele energetice pentru care nivelul accizelor este stabilit la 1.000 litri, volumul va fi msurat la o temperatur de 15 grade C. (4) Pentru motorina destinat utilizrii n agricultur se aplic o acciz redus.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 124/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(5) Nivelul i condiiile privind aplicarea accizei reduse se stabilesc prin hotrre a Guvernului, la propunerea Ministerului Finanelor Publice. ART. 177 Calculul accizei pentru igarete (1) Pentru igarete, acciza datorat este egal cu suma dintre acciza specific i acciza ad valorem. (2) Acciza ad valorem se calculeaz prin aplicarea procentului legal asupra preului de vnzare cu amnuntul al igaretelor eliberate pentru consum, procent prevzut n anexa nr. 6. (3) Acciza specific exprimat n echivalent euro/1.000 de igarete se determin anual, pe baza preului mediu ponderat de vnzare cu amnuntul, a procentului legal aferent accizei ad valorem i a accizei totale al crei nivel este prevzut n anexa nr. 6. Aceast acciz specific se aprob prin hotrre a Guvernului la propunerea Ministerului Finanelor Publice. Hotrrea Guvernului se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I cu cel puin 15 zile nainte de intrarea n vigoare a nivelului accizei totale. (4) Acciza datorat determinat potrivit alin. (1) nu poate fi mai mic dect nivelul accizei minime exprimate n echivalent euro/1.000 de igarete, prevzut n anexa nr. 6. (5) Preul mediu ponderat de vnzare cu amnuntul se calculeaz n funcie de valoarea total a tuturor igaretelor eliberate pentru consum, pe baza preului de vnzare cu amnuntul incluznd toate taxele, mprit la cantitatea total de igarete eliberate pentru consum. Acest pre mediu ponderat se stabilete pn la 1 martie n fiecare an, pe baza datelor privind cantitile totale de igarete eliberate pentru consum n cursul anului calendaristic precedent i va fi publicat pe site-ul Ministerului Finanelor Publice n termen de 30 de zile de la data stabilirii. Norme metodologice (6) Preul de vnzare cu amnuntul pentru orice marc de igarete se stabilete i se declar de ctre persoana care elibereaz pentru consum igaretele n Romnia sau care import igaretele i este adus la cunotina public n conformitate cu cerinele prevzute de normele metodologice. (7) Este interzis vnzarea, de ctre orice persoan, a igaretelor pentru care nu s-au stabilit i declarat preuri de vnzare cu amnuntul. (8) Este interzis vnzarea de igarete, de ctre orice persoan, la un pre ce depete preul de vnzare cu amnuntul declarat. ART. 178 206^1 *** Abrogat

Cap. 1^1 Regimul accizelor armonizate

SECIUNEA 1 Dispoziii generale

ART. 206^2 Sfera de aplicare Accizele armonizate, denumite n continuare accize, sunt taxe speciale percepute direct sau indirect asupra consumului urmtoarelor produse: a) alcool i buturi alcoolice; b) tutun prelucrat; c) produse energetice i electricitate. Norme metodologice ART. 206^3 Definiii n nelesul prezentului capitol, se vor folosi urmtoarele definiii: 1. produsele accizabile sunt produsele prevzute la art. 206^2, supuse reglementrilor privind accizele potrivit prezentului capitol; 2. producia de produse accizabile reprezint orice operaiune prin care aceste produse sunt fabricate, procesate sau transformate sub orice form; 3. antrepozitarul autorizat este persoana fizic sau juridic autorizat de autoritatea competent, n cadrul activitii sale, s produc, s transforme, s dein, s primeasc sau s expedieze produse accizabile n regim suspensiv de accize ntr-un antrepozit fiscal; 4. antrepozitul fiscal este locul n care produsele accizabile sunt produse, transformate, deinute, primite sau expediate n regim suspensiv de accize de ctre un antrepozitar autorizat n cadrul activitii sale, n condiiile prevzute de prezentul capitol i de normele metodologice; 5. Tratat nseamn Tratatul de instituire a Comunitii Europene; 6. stat membru i teritoriul unui stat membru nseamn teritoriul fiecrui stat membru al Comunitii cruia i se aplic conformitate cu art. 299 din Tratat, cu excepia teritoriilor tere; 7. Comunitate i teritoriul Comunitii nseamn teritoriile statelor membre, astfel cum sunt definite la pct. 6; 8. teritorii tere nseamn teritoriile prevzute la art. 206^4 alin. (1) i (2); 9. ar ter nseamn orice stat sau teritoriu cruia nu i se aplic Tratatul; 10. procedur vamal suspensiv sau regim vamal suspensiv nseamn oricare dintre procedurile speciale prevzute de Regulamentul (CEE) nr. 2.913/1992 al Consiliului din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului Vamal Comunitar, al cror obiect l constituie mrfurile necomunitare n momentul intrrii pe teritoriul vamal al Comunitii, depozitarea temporar, zonele libere sau antrepozitele libere, precum i oricare dintre procedurile prevzute la art. 84 alin. (1) lit. a) din acest regulament; 11. regim suspensiv de accize nseamn un regim fiscal aplicat producerii, transformrii, deinerii sau deplasrii de produse accizabile care nu fac obiectul unei proceduri ori al unui regim vamal suspensiv, accizele fiind suspendate; 12. import de produse accizabile nseamn intrarea pe teritoriul Comunitii de produse accizabile, cu excepia cazului n care produsele, la intrarea lor pe teritoriul Comunitii, sunt plasate sub un regim sau sub o procedur vamal suspensiv, precum i ieirea lor dintr-un regim ori o procedur vamal suspensiv; 13. destinatar nregistrat nseamn persoana fizic sau juridic autorizat de autoritatea competent, n cadrul activitii sale i n
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 125/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

condiiile prevzute n normele metodologice, s primeasc produse accizabile care se deplaseaz n regim suspensiv de accize dintr-un alt stat membru; 14. expeditor nregistrat nseamn persoana fizic sau juridic care import produse accizabile i este autorizat de autoritatea competent, n cadrul activitii sale i n condiiile prevzute n normele metodologice, exclusiv s expedieze produsele accizabile care se deplaseaz n regim suspensiv de accize n urma punerii n liber circulaie a acestora n conformitate cu art. 79 din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92; 15. codul NC reprezint poziia tarifar, subpoziia tarifar sau codul tarifar, aa cum este prevzut/prevzut n Regulamentul CE nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful Vamal Comun, n vigoare de la 19 octombrie 1992, iar n cazul produselor energetice, n vigoare de la 1 ianuarie 2002. Ori de cte ori intervin modificri n nomenclatura combinat a Tarifului vamal comun, corespondena dintre codurile NC prevzute n prezentul capitol i noile coduri NC se va realiza potrivit prevederilor din normele metodologice; 16. supraveghere fiscal reprezint orice aciune sau procedur de intervenie a autoritii competente pentru prevenirea, combaterea i sancionarea fraudei fiscale. Norme metodologice ART. 206^4 Alte teritorii de aplicare (1) Sunt considerate teritorii tere urmtoarele teritorii care fac parte din teritoriul vamal al Comunitii: a) insulele Canare; b) departamentele franceze de peste mri; c) insulele Aland; d) insulele Anglo-Normande (Channel Islands). (2) Sunt considerate teritorii tere i teritoriile care intr sub incidena art. 299 alin. (4) din Tratat, precum i urmtoarele teritorii care nu fac parte din teritoriul vamal al Comunitii: a) insula Helgoland; b) teritoriul Busingen; c) Ceuta; d) Melilla; e) Livigno; f) Campione d'Italia; g) apele italiene ale lacului Lugano. (3) Operaiunile cu produse accizabile efectuate provenind din sau avnd ca destinaie: a) Principatul Monaco sunt tratate ca deplasri dinspre sau ctre Frana; b) San Marino sunt tratate ca deplasri dinspre sau ctre Italia; c) zonele Akrotiri i Dhekelia aflate sub suveranitatea Regatului Unit sunt tratate ca deplasri dinspre sau ctre Cipru; d) insula Man sunt tratate ca deplasri dinspre sau ctre Regatul Unit; e) Jungholz i Mittelberg (Kleines Walsertal) sunt tratate ca deplasri dinspre sau ctre Germania. (4) Formalitile stabilite prin dispoziiile vamale comunitare cu privire la intrarea produselor pe teritoriul vamal al Comunitii se aplic mutatis mutandis intrrii pe teritoriul Comunitii a produselor accizabile care provin din unul dintre teritoriile menionate la alin. (1). (5) Formalitile stabilite prin dispoziiile vamale comunitare cu privire la ieirea produselor din teritoriul vamal al Comunitii se aplic mutatis mutandis ieirii produselor accizabile de pe teritoriul Comunitii care au ca destinaie unul dintre teritoriile menionate la alin. (1). (6) Seciunile a 7-a i a 9-a din prezentul capitol nu se aplic produselor accizabile care fac obiectul unei proceduri sau al unui regim vamal suspensiv. ART. 206^5 Faptul generator Produsele accizabile sunt supuse accizelor la momentul: a) producerii acestora, inclusiv, acolo unde este cazul, la momentul extraciei acestora, pe teritoriul Comunitii; b) importului acestora pe teritoriul Comunitii. ART. 206^6 Exigibilitatea (1) Accizele devin exigibile n momentul eliberrii pentru consum i n statul membru n care se face eliberarea pentru consum. (2) Condiiile de exigibilitate i nivelul accizelor care urmeaz s fie aplicate sunt cele n vigoare la data la care accizele devin exigibile n statul membru n care are loc eliberarea pentru consum. ART. 206^7 Eliberarea pentru consum (1) n nelesul prezentului capitol, eliberarea pentru consum reprezint: a) ieirea produselor accizabile, inclusiv neregulamentar, dintr-un regim suspensiv de accize; b) deinerea de produse accizabile n afara unui regim suspensiv de accize pentru care accizele nu au fost percepute n conformitate cu dispoziiile prezentului capitol; c) producerea de produse accizabile, inclusiv neregulamentar, n afara unui regim suspensiv de accize; d) importul de produse accizabile, chiar i neregulamentar, cu excepia cazului n care produsele accizabile sunt plasate, imediat dup import, n regim suspensiv de accize; e) utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal altfel dect ca materie prim. (2) Eliberare pentru consum se consider i deinerea n scopuri comerciale de ctre un comerciant de produse accizabile, care au fost eliberate n consum n alt stat membru sau au fost importate n alt stat membru i pentru care accizele nu au fost percepute n Romnia.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 126/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(3) Momentul eliberrii pentru consum este: a) n situaiile prevzute la art. 206^30 alin. (2) lit. a) pct. 2, momentul primirii produselor accizabile de ctre destinatarul nregistrat; b) n situaiile prevzute la art. 206^30 alin. (2) lit. a) pct. 4, momentul primirii produselor accizabile de ctre beneficiarul scutirii de la art. 206^56; c) n situaiile prevzute la art. 206^30 alin. (3), momentul primirii produselor accizabile la locul de livrare direct. (4) Nu se consider eliberare pentru consum micarea produselor accizabile din antrepozitul fiscal, n condiiile prevzute n seciunea a 9-a din prezentul capitol i conform prevederilor din normele metodologice, ctre: a) un alt antrepozit fiscal n Romnia sau n alt stat membru; b) un destinatar nregistrat din alt stat membru; c) un teritoriu din afara teritoriului comunitar. (5) Nu se consider eliberare pentru consum distrugerea total sau pierderea iremediabil de produse accizabile, dac acestea intervin n timpul n care se afl ntr-un regim suspensiv de accize i dac: a) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit vrsrii, spargerii, incendierii, contaminrii, inundaiilor sau altor cazuri de for major; b) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit evaporrii sau altor cauze care reprezint rezultatul natural al producerii, deinerii sau deplasrii produsului; c) distrugerea este autorizat de ctre autoritatea competent. (6) n sensul prezentului capitol, produsele sunt considerate distruse total sau pierdute iremediabil atunci cnd devin inutilizabile ca produse accizabile. (6^1) Pentru produsele accizabile aflate n una dintre situaiile prevzute la alin. (5) nu se datoreaz accize, atunci cnd sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) se prezint imediat autoritii competente dovezi suficiente despre evenimentul produs, precum i informaii precise cu privire la cantitatea de produs care nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia, n cazul prevzut la alin. (5) lit. a); b) pot fi dovedite prin procese-verbale privind nregistrarea distrugerii totale sau a pierderii iremediabile; c) se ncadreaz, n cazul menionat la alin. (5) lit. b), n limitele prevzute n normele tehnice ale utilajelor i instalaiilor sau n coeficienii maximi de pierderi specifice activitilor de depozitare, manipulare, distribuie i transport prevzui n studiile realizate la solicitarea antrepozitarului interesat de ctre institute/societi comerciale care au nscris n obiectul de activitate una dintre activitile cu codurile CAEN 7112, 7120 sau 7490 i au implementate standardele de calitate ISO 9001, ISO 14001 i OHSAS 18001; i d) sunt evideniate i nregistrate n contabilitate. (6^2) n situaia prevzut la alin. (6^1) lit. c) responsabilitatea fa de corectitudinea coeficienilor maximi de pierderi revine persoanei care a ntocmit studiile respective. (6^3) Antrepozitarii autorizai au obligaia ca o copie de pe studiile prevzute la alin. (6^1) lit. c) s fie depus la autoritatea competent. (6^4) Condiiile privind autorizarea distrugerii ntr-un antrepozit fiscal a produselor accizabile care nu au fost eliberate pentru consum, atunci cnd se datoreaz unor cauze fortuite sau de for major ori atunci cnd produsele nu mai ndeplinesc condiiile de comercializare, se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. (6^5) n cazul pierderilor nregistrate ntr-un antrepozit fiscal autorizat pentru producia i/sau depozitarea de produse accizabile cu nivele diferite de accize, acciza aferent pierderilor, atunci cnd acestea nu se ncadreaz n una dintre situaiile prevzute la alin. (5) i cnd pierderile respective nu pot fi individualizate pe categorii de produse accizabile, se calculeaz cu cota cea mai mare practicat n antrepozitul fiscal respectiv. (7) n cazul unui produs accizabil care are dreptul de a fi scutit de accize, utilizarea n orice scop care nu este n conformitate cu scutirea este considerat eliberare pentru consum. (8) n cazul unui produs energetic, pentru care accizele nu au fost anterior exigibile, eliberare pentru consum se consider atunci cnd produsul energetic este oferit spre vnzare ori este utilizat drept combustibil pentru motor sau combustibil pentru nclzire. (9) n cazul unui produs accizabil, pentru care acciza nu a fost anterior exigibil, se consider eliberare pentru consum atunci cnd produsul accizabil este depozitat ntr-un antrepozit fiscal pentru care s-a revocat ori s-a anulat autorizaia. Acciza devine exigibil la data la care decizia de revocare a autorizaiei de antrepozit fiscal produce efectele ori la data comunicrii deciziei de anulare a autorizaiei de antrepozit fiscal, pentru produsele accizabile ce pot fi eliberate pentru consum. (10) n cazul unui produs accizabil, pentru care acciza nu a fost anterior exigibil, se consider eliberare pentru consum atunci cnd produsul accizabil este depozitat ntr-un antrepozit fiscal pentru care autorizaia a expirat i nu a fost emis o nou autorizaie. Norme metodologice ART. 206^8 Importul (1) n nelesul prezentului titlu, import reprezint orice intrare de produse accizabile din afara teritoriului comunitar, cu excepia: a) plasrii produselor accizabile importate sub regim vamal suspensiv n Romnia; b) distrugerii sub supravegherea autoritii vamale a produselor accizabile; c) plasrii produselor accizabile n zone libere, antrepozite libere sau porturi libere, n condiiile prevzute de legislaia vamal n vigoare. (2) Se consider de asemenea import: a) scoaterea unui produs accizabil dintr-un regim vamal suspensiv, n cazul n care produsul rmne n Romnia; b) utilizarea n scop personal n Romnia a unor produse accizabile plasate n regim vamal suspensiv; c) apariia oricrui alt eveniment care genereaz obligaia plii accizelor la intrarea produselor accizabile din afara teritoriului comunitar. Norme metodologice ART. 206^9 Pltitori de accize (1) Persoana pltitoare de accize care au devenit exigibile este:
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 127/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

a) n ceea ce privete ieirea unor produse accizabile dintr-un regim suspensiv de accize, astfel cum se menioneaz la art. 206^7 alin. (1) lit. a): 1. antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau orice alt persoan care elibereaz produsele accizabile din regimul suspensiv de accize ori n numele creia se efectueaz aceast eliberare i, n cazul ieirii neregulamentare din antrepozitul fiscal, orice alt persoan care a participat la aceast ieire; 2. n cazul unei nereguli n cursul unei deplasri a produselor accizabile n regim suspensiv de accize, astfel cum este definit la art. 206^41 alin. (1), (2) i (4): antrepozitarul autorizat, expeditorul nregistrat sau orice alt persoan care a garantat plata accizelor n conformitate cu art. 206^54 alin. (1) i (2), precum i orice persoan care a participat la ieirea neregulamentar i care avea cunotin sau care ar fi trebuit s aib cunotin n mod normal de caracterul neregulamentar al acestei ieiri; b) n ceea ce privete deinerea unor produse accizabile, astfel cum se menioneaz la art. 206^7 alin. (1) lit. b): persoana care deine produsele accizabile sau orice alt persoan implicat n deinerea acestora; c) n ceea ce privete producerea unor produse accizabile, astfel cum se menioneaz la art. 206^7 alin. (1) lit. c): persoana care produce produsele accizabile sau, n cazul unei produceri neregulamentare, orice alt persoan implicat n producerea acestora; d) n ceea ce privete importul unor produse accizabile, astfel cum se menioneaz la art. 206^7 alin. (1) lit. d): persoana care declar produsele accizabile sau n numele creia produsele sunt declarate n momentul importului ori, n cazul unui import neregulamentar, orice alt persoan implicat n importul acestora. (2) Atunci cnd mai multe persoane sunt obligate s plteasc aceeai datorie privind accizele, acestea sunt obligate s plteasc n solidar acea datorie. Norme metodologice SECIUNEA a 2-a Alcool i buturi alcoolice ART. 206^10 Bere (1) n nelesul prezentului capitol, bere reprezint orice produs ncadrat la codul NC 2203 00 sau orice produs care conine un amestec de bere i de buturi nealcoolice, ncadrat la codul NC 2206 00, avnd, i ntr-un caz, i n altul, o concentraie alcoolic mai mare de 0,5% n volum. (2) Pentru berea produs de micii productori independeni, cu o producie ce nu depete 200.000 hl/an, se aplic accize specifice reduse. Acelai regim se aplic i pentru berea provenit de la micii productori independeni din alte state membre, potrivit prevederilor din normele metodologice. (3) Prin mici productori de bere independeni se nelege toi operatorii economici mici productori care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: sunt operatori economici productori de bere care, din punct de vedere juridic i economic, sunt independeni fa de orice alt operator economic productor de bere; utilizeaz instalaii fizice distincte de cele ale altor fabrici de bere; folosesc spaii de producie diferite de cele ale oricrui alt operator economic productor de bere i nu funcioneaz sub licena de produs a altui operator economic productor de bere. (3^1) Antrepozitarul autorizat care produce i alte buturi alcoolice dect bere nu poate beneficia de acciza specific redus prevzut la alin. (2). (4) Fiecare antrepozitar autorizat mic productor de bere are obligaia de a depune la autoritatea competent, pn la data de 15 ianuarie a fiecrui an, o declaraie pe propria rspundere privind producia pe anul n curs, potrivit prevederilor din normele metodologice. (5) Este exceptat de la plata accizelor berea fabricat de persoana fizic i consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndut. Norme metodologice ART. 206^11 Vinuri (1) n nelesul prezentului capitol, vinurile sunt: a) vinuri linitite, care cuprind toate produsele ncadrate la codurile NC 2204 i 2205, cu excepia vinului spumos, aa cum este definit la lit. b), i care: 1. au o concentraie alcoolic mai mare de 1,2% n volum, dar care nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare; sau 2. au o concentraie alcoolic mai mare de 15% n volum, dar care nu depete 18% n volum, au fost obinute fr nicio mbogire i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare; b) vinuri spumoase, care cuprind toate produsele ncadrate la codurile NC 2204 10, 2204 21 10, 2204 29 10 i 2205 i care: 1. sunt prezentate n sticle nchise, cu un dop tip ciuperc, fixat cu ajutorul legturilor, sau care sunt sub presiune datorat dioxidului de carbon n soluie egal sau mai mare de 3 bari; i 2. au o concentraie alcoolic care depete 1,2% n volum, dar care nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare. (2) Este exceptat de la plata accizelor vinul fabricat de persoana fizic i consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndut. ART. 206^12 Buturi fermentate, altele dect bere i vinuri (1) n nelesul prezentului capitol, buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, reprezint: a) buturi fermentate linitite, care se ncadreaz la codurile NC 2204 i 2205 i care nu sunt prevzute la art. 206^11, precum i toate produsele ncadrate la codurile NC 2206 00, cu excepia altor buturi fermentate spumoase, aa cum sunt definite la lit. b), i a produsului prevzut la art. 206^10, avnd: 1. o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum, dar nu depete 10% n volum; sau 2. o concentraie alcoolic ce depete 10% n volum, dar nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 128/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

b) buturi fermentate spumoase care se ncadreaz la codurile NC 2206 00 31, 2206 00 39, 2204 10, 2204 21 10, 2204 29 10 i 2205, care nu intr sub incidena art. 206^11 i care sunt prezentate n sticle nchise, cu un dop tip ciuperc, fixat cu ajutorul legturilor, sau care sunt sub presiune datorat dioxidului de carbon n soluie egal sau mai mare de 3 bari i care: 1. au o concentraie alcoolic care depete 1,2% n volum, dar nu depete 13% n volum; sau 2. au o concentraie alcoolic care depete 13% n volum, dar nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime din fermentare. (2) Sunt exceptate de la plata accizelor buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, fabricate de persoana fizic i consumate de ctre aceasta i membrii familiei sale, cu condiia s nu fie vndute. ART. 206^13 Produse intermediare (1) n nelesul prezentului capitol, produsele intermediare reprezint toate produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum, dar nu depete 22% n volum, i care se ncadreaz la codurile NC 2204, 2205 i 2206 00, dar care nu intr sub incidena art. 206^10 - 206^12. (2) Se consider produs intermediar i orice butur fermentat linitit prevzut la art. 206^12 alin. (1) lit. a), care are o concentraie alcoolic ce depete 5,5% n volum i care nu rezult n ntregime din fermentare, iar ponderea de alcool absolut (100%) este n proporie de peste 50% provenit din baza fermentat linitit, inclusiv vin i bere. (3) Se consider produs intermediar i orice butur fermentat spumoas prevzut la art. 206^12 alin. (1) lit. b), care are o concentraie alcoolic ce depete 8,5% n volum i care nu rezult n ntregime din fermentare, iar ponderea de alcool absolut (100%) este n proporie de peste 50% provenit din baza fermentat linitit, inclusiv vin. ART. 206^14 Alcool etilic (1) n nelesul prezentului capitol, alcool etilic reprezint: a) toate produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum i care sunt ncadrate la codurile NC 2207 i 2208, chiar atunci cnd aceste produse fac parte dintr-un produs ncadrat la alt capitol al nomenclaturii combinate; b) produsele care au o concentraie alcoolic ce depete 22% n volum i care sunt cuprinse n codurile NC 2204, 2205 i 2206 00; c) uic i rachiuri de fructe; d) buturi spirtoase potabile care conin produse, n soluie sau nu. (2) uica i rachiurile de fructe destinate consumului propriu al gospodriilor individuale, n limita unei cantiti echivalente de cel mult 50 de litri de produs pentru fiecare gospodrie individual/an, cu concentraia alcoolic de 100% n volum, se accizeaz prin aplicarea unei cote de 50% din cota standard a accizei aplicate alcoolului etilic, cu condiia s nu fie vndute, potrivit prevederilor din normele metodologice. (3) Pentru alcoolul etilic produs n micile distilerii, a cror producie nu depete 10 hectolitri alcool pur/an, se aplic accize specifice reduse. (4) Beneficiaz de nivelul redus al accizelor micile distilerii care sunt independente din punct de vedere juridic i economic de orice alt distilerie, nu funcioneaz sub licena de produs a unei alte distilerii i care ndeplinesc condiiile prevzute de normele metodologice. Norme metodologice SECIUNEA a 3-a Tutun prelucrat ART. 206^15 Tutun prelucrat (1) n nelesul prezentului capitol, tutun prelucrat reprezint: a) igarete; b) igri i igri de foi; c) tutun de fumat: 1. tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete; 2. alte tutunuri de fumat. (2) Se consider igarete: a) rulourile de tutun destinate fumatului ca atare i care nu sunt igri sau igri de foi, n sensul alin. (3); b) rulourile de tutun care se pot introduce ntr-un tub de hrtie de igarete, prin simpla mnuire neindustrial; c) rulourile de tutun care se pot nfura n hrtie de igarete, prin simpla mnuire neindustrial; d) orice produs care conine total sau parial alte substane dect tutunul, dar care respect criteriile prevzute la lit. a), b) sau c). (3) Se consider igri sau igri de foi, dac, avnd n vedere proprietile acestora i ateptrile obinuite ale clienilor, pot i au rolul exclusiv de a fi fumate ca atare, dup cum urmeaz: a ) rulourile de tutun cu un nveli exterior din tutun natural; b) rulourile de tutun cu umplutur mixt mrunit i cu nveli exterior de culoarea obinuit a unei igri de foi, din tutun reconstituit, care acoper n ntregime produsul, inclusiv, dup caz, filtrul, cu excepia vrfului n cazul igrilor de foi cu vrf, dac masa unitar, fr a include filtrul sau mutiucul, nu este mai mic de 2,3 g i nici mai mare de 10 g, i circumferina a cel puin o treime din lungime nu este mai mic de 34 mm; c) produsele alctuite parial din substane altele dect tutun i care ndeplinesc criteriile prevzute la lit. a) i b); (4) Se consider tutun de fumat: a) tutunul tiat sau frmiat ntr-un alt mod, rsucit ori presat n buci i care poate fi fumat fr prelucrare industrial ulterioar; b) deeuri de tutun puse n vnzare cu amnuntul care nu intr sub incidena alin. (2) i (3) i care pot fi fumate. n sensul prezentului articol, deeurile de tutun sunt considerate ca fiind resturi de foi de tutun i produse secundare obinute la prelucrarea tutunului sau fabricarea produselor din tutun. c) orice produs care const total sau parial din alte substane dect tutunul, dar care ndeplinete, pe de alt parte, criteriile prevzute la lit. a) sau b).
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 129/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(5) Se consider tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete: a) tutunul de fumat aa cum este definit la alin. (4), pentru care mai mult de 25% din greutate o reprezint particulele de tutun ce au o lime de tiere sub 1,5 mm; b) tutunul de fumat pentru care mai mult de 25% din greutate o reprezint particulele de tutun care au o lime de tiere mai mare de 1,5 mm sau mai mult, dac tutunul de fumat este vndut ori destinat vnzrii pentru rularea n igarete. (5^1) Fr a aduce atingere prevederilor alin. (2) lit. d) i alin. (4) lit. c), produsele care nu conin tutun i care sunt utilizate exclusiv n scopuri medicale nu sunt tratate ca tutun prelucrat, potrivit prevederilor din normele metodologice. (6) Un rulou de tutun prevzut la alin. (2) este considerat, pentru aplicarea accizei, ca dou igarete, atunci cnd are o lungime, excluznd filtrul sau mutiucul, mai mare de 8 cm, fr s depeasc 11 cm, ca 3 igarete, excluznd filtrul sau mutiucul, cnd are o lungime mai mare de 11 cm, fr s depeasc 14 cm, i aa mai departe. (7) Toi operatorii economici pltitori de accize pentru tutunul prelucrat, potrivit prezentului capitol, au obligaia de a prezenta autoritii competente liste cuprinznd date cu privire la produsele accizabile eliberate pentru consum n conformitate cu prevederile din normele metodologice. SECIUNEA a 4-a Produse energetice ART. 206^16 Produse energetice (1) n nelesul prezentului capitol, produsele energetice sunt: a) produsele cu codurile NC de la 1507 la 1518, dac acestea sunt destinate utilizrii drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor; b) produsele cu codurile NC 2701, 2702 i de la 2704 la 2715; c) produsele cu codurile NC 2901 i 2902; d) produsele cu codul NC 2905 11 00, care nu sunt de origine sintetic, dac acestea sunt destinate utilizrii drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor; e) produsele cu codul NC 3403; f) produsele cu codul NC 3811; g) produsele cu codul NC 3817; h) produsele cu codul NC 3824 90 99, dac acestea sunt destinate utilizrii drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor. (2) Intr sub incidena prevederilor seciunilor a 7-a i a 9-a doar urmtoarele produse energetice: a) produsele cu codurile NC de la 1507 la 1518, dac acestea sunt destinate utilizrii drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor; b) produsele cu codurile NC 2707 10, 2707 20, 2707 30 i 2707 50; c) produsele cu codurile NC de la 2710 11 la 2710 19 69. Pentru produsele cu codurile NC 2710 11 21, 2710 11 25 i 2710 19 29, prevederile seciunii a 9-a se vor aplica numai circulaiei comerciale n vrac; d) produsele cu codurile NC 2711, cu excepia 2711 11, 2711 21 i 2711 29; e) produsele cu codul NC 2901 10; f) produsele cu codurile NC 2902 20, 2902 30, 2902 41, 2902 42, 2902 43 i 2902 44; g) produsele cu codul NC 2905 11 00, care nu sunt de origine sintetic, dac acestea sunt destinate utilizrii drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor; h) produsele cu codul NC 3824 90 99, dac acestea sunt destinate utilizrii drept combustibil pentru nclzire sau pentru motor. i) produsele cu codurile NC 3811 11 10, 3811 11 90, 3811 19 00 i 3811 90 00. (3) Produsele energetice pentru care se datoreaz accize sunt: a) benzina cu plumb cu codurile NC 2710 11 31, 2710 11 51 i 2710 11 59; b) benzina fr plumb cu codurile NC 2710 11 31, 2710 11 41, 2710 11 45 i 2710 11 49; c) motorina cu codurile NC de la 2710 19 41 pn la 2710 19 49; d) kerosenul cu codurile NC 2710 19 21 i 2710 19 25; e) gazul petrolier lichefiat cu codurile NC de la 2711 12 11 pn la 2711 19 00; f) gazul natural cu codurile NC 2711 11 00 i 2711 21 00; g) pcura cu codurile NC de la 2710 19 61 pn la 2710 19 69; h) crbunele i cocsul cu codurile NC 2701, 2702 i 2704. (4) Produsele energetice, altele dect cele prevzute la alin. (3), sunt supuse unei accize dac sunt destinate a fi utilizate, puse n vnzare ori utilizate drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor. Nivelul accizei va fi fixat n funcie de destinaie, la nivelul aplicabil combustibilului pentru nclzire sau combustibilului pentru motor echivalent. (4^1) Produsele energetice prevzute la alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora, dac sunt destinate a fi utilizate, puse n vnzare ori utilizate drept combustibil pentru motor, cu excepia celor utilizate drept combustibil pentru navigaie, sunt supuse unei accize la nivelul motorinei. (5) Pe lng produsele energetice prevzute la alin. (1), orice produs destinat a fi utilizat, pus n vnzare ori utilizat drept combustibil pentru motor sau ca aditiv ori pentru a crete volumul final al combustibilului pentru motor este accizat la nivelul combustibilului pentru motor echivalent. (6) Pe lng produsele energetice prevzute la alin. (1), orice alt hidrocarbur, cu excepia turbei, destinat a fi utilizat, pus n vnzare sau utilizat pentru nclzire este accizat cu acciza aplicabil produsului energetic echivalent. (7) Consumul de produse energetice n incinta unui loc de producie de produse energetice nu este considerat a fi un fapt generator de accize n cazul n care consumul const n produse energetice produse n incinta acelui loc de producie. Cnd acest consum se efectueaz n alte scopuri dect cel de producie i, n special, pentru propulsia vehiculelor, se consider fapt generator de accize. Norme metodologice

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

130/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ART. 206^17 Gaz natural (1) Gazul natural va fi supus accizelor, iar accizele vor deveni exigibile la momentul furnizrii de ctre distribuitorii sau redistribuitorii autorizai potrivit legii direct ctre consumatorii finali. (2) Operatorii economici autorizai n domeniul gazului natural au obligaia de a se nregistra la autoritatea competent, n condiiile prevzute n normele metodologice. (3) Atunci cnd gazul natural este furnizat n Romnia de un distribuitor sau de un redistribuitor din alt stat membru, care nu este nregistrat n Romnia, acciza devine exigibil la furnizarea ctre consumatorul final i va fi pltit de o societate desemnat de acel distribuitor sau redistribuitor, care trebuie s fie nregistrat la autoritatea competent din Romnia. Norme metodologice ART. 206^18 Crbune, cocs i lignit Crbunele, cocsul i lignitul vor fi supuse accizelor care vor deveni exigibile la momentul livrrii de ctre operatorii economici productori sau de ctre operatorii economici care efectueaz achiziii intracomunitare ori care import astfel de produse. Aceti operatori economici au obligaia s se nregistreze la autoritatea competent, n condiiile prevzute n normele metodologice. Norme metodologice SECIUNEA a 5-a Energie electric ART. 206^19 Energie electric (1) n nelesul prezentului capitol, energia electric este produsul cu codul NC 2716. (2) Energia electric va fi supus accizelor, iar acciza va deveni exigibil la momentul furnizrii energiei electrice ctre consumatorii

finali.

(3) Prin derogare de la prevederile art. 206^5, nu se consider ca fiind fapt generator de accize consumul de energie electric utilizat pentru meninerea capacitii de a produce, de a transporta i de a distribui energie electric, n limitele stabilite de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei. (4) Operatorii economici autorizai n domeniul energiei electrice au obligaia de a se nregistra la autoritatea competent, n condiiile prevzute n normele metodologice. (5) Atunci cnd energia electric este furnizat n Romnia de un distribuitor sau de un redistribuitor din alt stat membru, care nu este nregistrat n Romnia, acciza devine exigibil la furnizarea ctre consumatorul final i va fi pltit de o societate desemnat de acel distribuitor sau redistribuitor, care trebuie s fie nregistrat la autoritatea competent din Romnia. Norme metodologice SECIUNEA a 6-a Excepii de la regimul de accizare pentru produse energetice i energie electric ART. 206^20 Excepii (1) Nu se datoreaz accize pentru: 1. cldura rezultat i produsele cu codurile NC 4401 i 4402; 2. urmtoarele utilizri de produse energetice i energie electric: a) produsele energetice utilizate n alte scopuri dect n calitate de combustibil pentru motor sau combustibil pentru nclzire; b) utilizarea dual a produselor energetice. Un produs energetic este utilizat dual atunci cnd este folosit att n calitate de combustibil pentru nclzire, ct i n alte scopuri dect pentru motor sau pentru nclzire. Utilizarea produselor energetice pentru reducerea chimic i n procesele electrolitic i metalurgic se consider a fi utilizare dual; c) energia electric utilizat n principal n scopul reducerii chimice i n procesele electrolitice i metalurgice; d) energia electric, atunci cnd reprezint mai mult de 50% din costul unui produs, potrivit prevederilor din normele metodologice; e) procesele mineralogice, potrivit prevederilor din normele metodologice. (2) Nu se consider producie de produse energetice: a) operaiunile pe durata crora sunt obinute accidental mici cantiti de produse energetice; b) operaiunile prin care utilizatorul unui produs energetic face posibil refolosirea sa n cadrul ntreprinderii sale, cu condiia ca acciza deja pltit pentru un asemenea produs s nu fie mai mic dect acciza care poate fi cuvenit, dac produsul energetic refolosit ar fi pasibil de impunere; c) o operaie constnd din amestecul - n afara unui loc de producie sau a unui antrepozit fiscal - al produselor energetice cu alte produse energetice sau alte materiale, cu condiia ca: 1. accizele asupra componentelor s fi fost pltite anterior; i 2. suma pltit s nu fie mai mic dect suma accizei care ar putea s fie aplicat asupra amestecului. (3) Condiia prevzut la alin. (2) lit. c) pct. 1 nu se va aplica dac acel amestec este scutit pentru o utilizare specific. (4) Modalitatea i condiiile de aplicare a alin. (1) vor fi reglementate prin normele metodologice. Norme metodologice SECIUNEA a 7-a Regimul de antrepozitare ART. 206^21 Reguli generale (1) Producia i transformarea produselor accizabile trebuie realizate ntr-un antrepozit fiscal. (2) Deinerea produselor accizabile, atunci cnd accizele nu au fost pltite, poate avea loc numai ntr-un antrepozit fiscal. (3) Prevederile alin. (1) nu se aplic pentru: a) berea, vinurile i buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, produse n gospodriile individuale pentru consumul propriu; b) vinurile linitite realizate de micii productori care obin n medie mai puin de 1.000 hl de vin pe an;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 131/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

c) energia electric, gazul natural, crbunele i cocsul. (3^1) Micii productori de vinuri linitite prevzui la alin. (3) lit. b) au obligaia de a se nregistra la autoritatea competent, potrivit prevederilor din normele metodologice. (4) n cazul n care micii productori prevzui la alin. (3) lit. b) realizeaz ei nii tranzacii intracomunitare, acetia informeaz autoritile competente i respect cerinele stabilite prin Regulamentul (CE) nr. 884/2001 al Comisiei din 24 aprilie 2001 de stabilire a normelor de aplicare privind documentele de nsoire a transporturilor de produse vitivinicole i evidenele obligatorii n sectorul vitivinicol, conform precizrilor din normele metodologice. (5) Atunci cnd micii productori de vin dintr-un alt stat membru sunt scutii de la obligaiile privind deplasarea i monitorizarea produselor accizabile, destinatarul din Romnia informeaz autoritatea competent teritorial cu privire la livrrile de vin primite, prin intermediul documentului solicitat n temeiul Regulamentului (CE) nr. 884/2001 sau printr-o trimitere la acesta, conform precizrilor din normele metodologice. (6) Antrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru vnzarea cu amnuntul a produselor accizabile. (7) Deinerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal, pentru care nu se poate face dovada perceperii accizelor, atrage plata acestora. (8) Fac excepie de la prevederile alin. (6) antrepozitele fiscale care livreaz produse energetice ctre aeronave sau nave, n condiiile prevzute n normele metodologice. (9) Este interzis producerea de produse accizabile n afara antrepozitului fiscal. (10) Este interzis deinerea unui produs accizabil n afara antrepozitului fiscal, dac acciza pentru acel produs nu a fost perceput. Norme metodologice ART. 206^22 Cererea de autorizare ca antrepozit fiscal (1) Un antrepozit fiscal poate funciona numai pe baza autorizaiei valabile, emis de autoritatea competent prin Comisia instituit la nivelul Ministerului Finanelor Publice pentru autorizarea operatorilor de produse supuse accizelor armonizate, denumit n continuare Comisie. (1^1) Prin excepie de la prevederile alin. (1), autorizarea de ctre Ministerul Finanelor Publice a antrepozitelor fiscale pentru producia exclusiv de vinuri realizat de ctre contribuabili, alii dect contribuabilii mari i mijlocii stabilii conform reglementrilor n vigoare, precum i micile distilerii, prevzute la art. 206^14 alin. (4), se poate face i prin comisii constituite la nivelul structurilor teritoriale ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (1^2) Competenele, componena, precum i regulamentul de organizare i funcionare ale comisiilor teritoriale vor fi stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice, cu avizul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (2) n vederea obinerii autorizaiei, pentru ca un loc s funcioneze ca antrepozit fiscal, persoana care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat pentru acel loc trebuie s depun o cerere la autoritatea competent, n modul i n forma prevzute n normele metodologice. (3) Cererea trebuie s conin informaii i s fie nsoit de documente cu privire la: a) amplasarea i natura locului; b) tipurile i cantitatea de produse accizabile estimate a fi produse i/sau depozitate n decursul unui an; c) lista produselor accizabile care urmeaz a fi achiziionate n regim suspensiv de accize n vederea utilizrii ca materie prim n cadrul activitii de producie de produse accizabile; d) identitatea i alte informaii cu privire la persoana care urmeaz s-i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat; e) organizarea administrativ, fluxurile operaionale, randamentul utilajelor i instalaiilor i alte date relevante pentru colectarea i determinarea accizelor, prevzute ntr-un manual de procedur; f) capacitatea persoanei care urmeaz a fi antrepozitar autorizat de a satisface cerinele prevzute la art. 206^26. g) capacitatea maxim de productie a instalaiilor i utilajelor n 24 de ore, n cazul locului propus pentru productia produselor accizabile, i/sau capacitatea de depozitare, n cazul locului propus pentru depozitarea exclusiv a produselor accizabile, declarate pe propria rspundere de persoana fizic ori de administratorul persoanei juridice care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat. h) deinerea autorizaiei de mediu/autorizaiei integrate de mediu, eliberat potrivit legislaiei n domeniu, sau dovada c au fost ntreprinse demersurile n vederea obinerii acestora; i) dovada constituirii capitalului social minim subscris i vrsat n cuantumul prevzut n normele metodologice. (3^1) n cazul produciei de produse energetice, cererea va fi nsoit de un referat care s cuprind semifabricatele i produsele finite nscrise n nomenclatorul de fabricaie, precum i domeniul de utilizare al acestora. Referatul va cuprinde i o rubric aferent asimilrii produselor din punctul de vedere al accizelor. (3^2) Referatele prevzute la alin. (3^1) se ntocmesc de institute/societi comerciale care au nscris n obiectul de activitate una dintre activitile cu codurile CAEN 7112, 7120 sau 7490 i au implementate standardele de calitate ISO 9001, ISO 14001 i OHSAS 18001. (4) Prevederile alin. (3) se vor adapta potrivit specificului activitii ce urmeaz a se desfura n antrepozitul fiscal, conform precizrilor din normele metodologice. (5) Persoana care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat va prezenta, de asemenea, o copie a contractului de administrare sau a actelor de proprietate a sediului unde locul este amplasat. (6) Persoana care i manifest n mod expres intenia de a fi antrepozitar autorizat pentru mai multe antrepozite fiscale poate depune la autoritatea competent o singur cerere. Cererea va fi nsoit de documentele prevzute de prezentul capitol, aferente fiecrei locaii. (7) n exercitarea atribuiilor sale, Comisia poate solicita orice informaii i documente de la structurile din cadrul Ministerului Finanelor Publice, de la Agenia Naional de Administrare Fiscal i de la alte instituii ale statului, pe care le consider necesare n soluionarea cererilor nregistrate. (8) n cazul n care solicitarea Comisiei este adresat structurilor din cadrul Ministerului Finanelor Publice sau Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, aceasta este obligatorie, constituindu-se ca sarcin de serviciu pentru personalul acestor instituii. Nerespectarea acestei obligaii atrage msurile sancionatorii prevzute de legislaia n vigoare. (9) Comisia poate solicita, dup caz, participarea la edine a organelor de control care au ncheiat actele de control, precum i a
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 132/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

reprezentantului legal al societii comerciale n cauz. (10) Activitatea curent a Comisiei se realizeaz prin intermediul secretariatului care funcioneaz n cadrul direciei de specialitate din Ministerul Finanelor Publice, direcie desemnat prin hotrrea de organizare i funcionare a ministerului. (11) n exercitarea atribuiilor sale, direcia de specialitate poate solicita de la diferite structuri centrale i teritoriale din cadrul Ministerului Finanelor Publice i, respectiv, de la Agenia Naional de Administrare Fiscal orice alte informaii i documente pe care le consider necesare n soluionarea cererilor nregistrate. (12) Dac n urma analizrii documentaiei anexate la cererea nregistrat direcia de specialitate constat c aceasta este incomplet, dosarul n cauz poate fi restituit autoritii emitente. Norme metodologice ART. 206^23 Condiii de autorizare (1) Autoritatea competent elibereaz autorizaia de antrepozit fiscal pentru un loc numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) locul urmeaz a fi folosit pentru producerea, transformarea, deinerea, primirea i/sau expedierea produselor accizabile n regim suspensiv de accize. n cazul unui loc ce va fi autorizat numai ca antrepozit fiscal de depozitare, volumul mediu trimestrial al ieirilor de produse accizabile estimate la nivelul unui an trebuie s fie mai mare decat limitele prevzute n normele metodologice, difereniate n funcie de grupa de produse depozitate i de accizele aferente produselor depozitate; b) locul este amplasat, construit i echipat astfel nct s nu permit scoaterea produselor accizabile din acest loc fr plata accizelor, conform prevederilor din normele metodologice; c) locul nu va fi folosit pentru vnzarea cu amnuntul a produselor accizabile, cu excepiile prevzute la art. 206^21 alin. (8); d) n cazul unei persoane fizice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat, aceasta s nu fi fost condamnat n mod definitiv pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare ori luare de mit n Romnia sau n oricare dintre statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani, s nu fi fost condamnat pentru o infraciune dintre cele reglementate de prezentul cod, de Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al Romniei, cu completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; e) n cazul unei persoane juridice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat, administratorii acestor persoane juridice s nu fi fost condamnai n mod definitiv pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare ori luare de mit n Romnia sau n oricare dintre statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani, s nu fi fost condamnat pentru o infraciune dintre cele reglementate de prezentul cod, de Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 86/2006, cu completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005, de Legea nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; f) persoana care urmeaz s i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat trebuie s dovedeasc c poate ndeplini cerinele prevzute la art. 206^26. g) persoana care urmeaz s i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat s nu nregistreze obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal. h) nivelul accizelor pentru produsul finit nu poate fi mai mic dect media ponderat a nivelurilor accizelor materiilor prime potrivit prevederilor din normele metodologice; i) persoana juridic nu se afl n procedura falimentului sau de lichidare. (1^1) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. a), antrepozitarul autorizat pentru producia i mbutelierea produsului bere poate utiliza instalaiile de mbuteliere a acestui produs i pentru mbutelierea buturilor rcoritoare i a apei plate, potrivit prevederilor din normele metodologice. (2) Prevederile alin. (1) vor fi adaptate corespunztor pe grupe de produse accizabile i categorii de antrepozitari, conform precizrilor din normele metodologice. (3) Locurile aferente rezervei de stat i rezervei de mobilizare se asimileaz antrepozitelor fiscale de depozitare, potrivit prevederilor din normele metodologice. Norme metodologice ART. 206^24 Autorizarea ca antrepozit fiscal (1) Autoritatea competent va notifica n scris autorizarea ca antrepozit fiscal, n termen de 60 de zile de la data depunerii documentaiei complete de autorizare. (2) Autorizaia va conine urmtoarele: a) codul de accize atribuit antrepozitului fiscal; b) elementele de identificare ale antrepozitarului autorizat, inclusiv codul de accize atribuit acestuia; c) adresa antrepozitului fiscal; d) tipul produselor accizabile primite/expediate din antrepozitul fiscal i natura activitii; e) *** Abrogat; f) nivelul garaniei; g) perioada de valabilitate a autorizaiei. Perioada de valabilitate este de 3 ani; h) orice alte informaii relevante pentru autorizare. (3) Autorizaiile pot fi modificate de ctre autoritatea competent. (4) nainte de a fi modificat autorizaia, autoritatea competent trebuie s-l informeze pe antrepozitarul autorizat asupra modificrii propuse i asupra motivelor acesteia. (5) Antrepozitarul autorizat poate solicita autoritii competente modificarea autorizaiei, n condiiile prevzute n normele metodologice. (6) Procedura de autorizare a antrepozitelor fiscale nu intr sub incidena prevederilor legale privind procedura aprobrii tacite. (7) Antrepozitarul autorizat care dorete continuarea activitii ntr-un antrepozit fiscal dup expirarea perioadei de valabilitate
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 133/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

nscrise n autorizaia pentru acel antrepozit fiscal va solicita n scris autoritii competente reautorizarea ca antrepozit fiscal cu cel puin 60 de zile nainte de expirarea perioadei de valabilitate, conform precizrilor din normele metodologice. (8) n situaia prevzut la alin. (7), perioada de valabilitate a autorizaiei de antrepozit fiscal se prelungete pn la data soluionrii cererii de reautorizare. Norme metodologice ART. 206^25 Respingerea cererii de autorizare (1) Respingerea cererii de autorizare va fi comunicat n scris, odat cu motivele lurii acestei decizii. (2) n cazul n care autoritatea competent a respins cererea de autorizare a unui loc ca antrepozit fiscal, persoana care a depus cererea poate contesta aceast decizie, conform prevederilor legislaiei privind contenciosul administrativ. ART. 206^26 Obligaiile antrepozitarului autorizat (1) Orice antrepozitar autorizat are obligaia de a ndeplini urmtoarele cerine: a) s constituie n favoarea autoritii competente o garanie pentru producia, transformarea i deinerea de produse accizabile n regim suspensiv de accize, precum i o garanie pentru circulaia acestor produse n regim suspensiv de accize, n conformitate cu prevederile art. 206^54 i n condiiile stabilite prin normele metodologice; b) s instaleze i s menin ncuietori, sigilii, instrumente de msur sau alte instrumente similare adecvate, necesare securitii produselor accizabile amplasate n antrepozitul fiscal; c) s asigure meninerea sigiliilor aplicate sub supravegherea autoritii competente sub forma i procedura prevzute n normele metodologice; d) s in evidene exacte i actualizate cu privire la materiile prime, lucrrile n derulare i produsele accizabile finite, produse sau primite n antrepozitele fiscale i expediate din antrepozitele fiscale, i s prezinte evidenele corespunztoare, la cererea autoritilor competente; e) s in un sistem corespunztor de eviden a stocurilor din antrepozitul fiscal, inclusiv un sistem de administrare, contabil i de securitate; f) s asigure accesul autoritii competente n orice zon a antrepozitului fiscal, n orice moment n care antrepozitul fiscal este n exploatare i n orice moment n care antrepozitul fiscal este deschis pentru primirea sau expedierea produselor; g) s prezinte produsele accizabile pentru a fi inspectate de autoritatea competent, la cererea acestora; h) s asigure n mod gratuit un birou n incinta antrepozitului fiscal, la cererea autoritii competente; i) s cerceteze i s raporteze ctre autoritatea competent orice pierdere, lips sau neregularitate cu privire la produsele accizabile; j) s ntiineze autoritile competente despre orice modificare ce intenioneaz s o aduc asupra datelor iniiale n baza crora a fost emis autorizaia de antrepozitar, cu minimum 5 zile nainte de producerea modificrii; k) s se conformeze cu alte cerine impuse prin normele metodologice. (2) Prevederile alin. (1) vor fi adaptate corespunztor pe grupe de produse accizabile i pe categorii de antrepozitari, conform precizrilor din normele metodologice. (3) Cesionarea ori nstrinarea sub orice form a aciunilor sau a prilor sociale ale antrepozitarilor autorizai ori ale unui antrepozitar a crui autorizaie a fost anulat, revocat sau suspendat conform prezentului capitol va fi adus la cunotina autoritii competente cu cel puin 60 de zile nainte de realizarea acestei operaiuni, n vederea efecturii inspeciei fiscale, cu excepia celor care fac obiectul tranzaciilor pe piaa de capital. (4) nstrinarea activelor de natura imobilizrilor corporale care contribuie direct la producia i/sau depozitarea de produse accizabile ale antrepozitarului autorizat ori ale unui antrepozitar a crui autorizaie a fost anulat sau revocat conform prezentului capitol se va putea face numai dup ce s-au achitat la bugetul de stat toate obligaiile fiscale ori dup ce persoana care urmeaz s preia activele respective i-a asumat obligaia de plat restant a debitorului printr-un angajament de plat sau printr-un alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii sub forma unei scrisori de garanie bancar la nivelul obligaiilor fiscale restante, la data efecturii tranzaciei, ale antrepozitarului. (5) Actele ncheiate cu nclcarea prevederilor alin. (3) i (4) sunt anulabile la cererea organului fiscal. Norme metodologice ART. 206^27 Regimul de transfer al autorizaiei (1) Autorizaiile sunt emise numai pentru antrepozitarii autorizai numii i nu sunt transferabile. (2) Atunci cnd are loc vnzarea locului, autorizaia nu va fi transferat n mod automat noului proprietar. Noul posibil antrepozitar autorizat trebuie s depun o cerere de autorizare. ART. 206^28 Anularea, revocarea i suspendarea autorizaiei (1) Autoritatea competent poate anula autorizaia pentru un antrepozit fiscal atunci cnd i-au fost oferite informaii inexacte sau incomplete n legtur cu autorizarea antrepozitului fiscal. (2) Autoritatea competent poate revoca autorizaia pentru un antrepozit fiscal n urmtoarele situaii: a) n cazul unui antrepozitar autorizat, persoan fizic, dac: 1. persoana a decedat; 2. persoana a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit ori o infraciune dintre cele reglementate de prezentul cod, de Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 86/2006, cu completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005, de Legea nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; 3. activitatea desfurat este n situaie de faliment sau de lichidare; b) n cazul unui antrepozitar autorizat, care este persoan juridic, dac:
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 134/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

1. n legtur cu persoana juridic a fost deschis o procedur de faliment ori de lichidare; sau 2. oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n Romnia sau ntrun stat strin, pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit ori o infraciune dintre cele reglementate de prezentul cod, de Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 86/2006, cu completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005, de Legea nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; c) antrepozitarul autorizat nu respect oricare dintre cerinele prevzute la art. 206^26 sau la art. 206^53 - 206^55; d) cnd antrepozitarul ncheie un act de vnzare a locului; e) pentru situaia prevzut la alin. (9); f) antrepozitarul autorizat nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, mai vechi de 60 de zile fa de termenul legal de plat. g) pe durata unei perioade continue de minimum 6 luni, volumul mediu trimestrial al ieirilor de produse accizabile din antrepozitul fiscal de depozitare este mai mic dect limita prevazut n normele metodologice, potrivit prevederilor art. 206^23 alin. (1) lit. a); (3) Autoritatea competent poate revoca autorizaia pentru un antrepozit fiscal i n cazul n care s-a pronunat o hotrre definitiv pentru o infraciune dintre cele reglementate de prezentul cod, de Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 86/2006, cu completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005, de Legea nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. (4) La propunerea organelor de control, autoritatea competent poate suspenda autorizaia pentru un antrepozit fiscal, astfel: a) pe o perioad de 1 - 6 luni, n cazul n care s-a constatat svrirea uneia dintre faptele contravenionale ce atrag suspendarea autorizaiei; a^1) pe o perioad de 1 - 12 luni, n cazul n care s-a constatat svrirea uneia dintre faptele prevzute la art. 296^1 alin. (1) lit. c), f, h), i), k), n) - p)); b) pn la soluionarea definitiv a cauzei penale, n cazul n care a fost pus n micare aciunea penal pentru o infraciune dintre cele reglementate de prezentul cod, de Ordonana Guvernului nr. 92/2003, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 86/2006, cu completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005, de Legea nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. (5) Decizia prin care autoritatea competent a hotrt suspendarea, revocarea sau anularea autorizaiei de antrepozit fiscal va fi comunicat i antrepozitarului deintor al autorizaiei. (6) Antrepozitarul autorizat poate contesta decizia de suspendare, revocare sau anulare a autorizaiei pentru un antrepozit fiscal, potrivit legislaiei n vigoare. (7) Decizia de suspendare sau de revocare a autorizaiei de antrepozit fiscal produce efecte de la data comunicrii sau de la o alt dat cuprins n aceasta, dup caz. Decizia de anulare a autorizaiei de antrepozit fiscal produce efecte ncepnd de la data emiterii autorizaiei. (8) Contestarea deciziei de suspendare, revocare sau anulare a autorizaiei de antrepozit fiscal nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur administrativ. (9) n cazul n care antrepozitarul autorizat dorete s renune la autorizaia pentru un antrepozit fiscal, acesta are obligaia s notifice acest fapt autoritii competente cu cel puin 60 de zile nainte de data de la care renunarea la autorizaie i produce efecte. (10) n cazul anulrii autorizaiei, o nou autorizaie poate fi emis de autoritatea competent numai dup o perioad de cel puin 5 ani de la data anulrii. (11) n cazul revocrii autorizaiei, o nou autorizaie poate fi emis de autoritatea competent numai dup o perioad de cel puin 6 luni de la data revocrii. (12) Antrepozitarii autorizai, crora le-a fost suspendat, revocat sau anulat autorizaia i care dein stocuri de produse accizabile la data suspendrii, revocrii ori anulrii, pot valorifica produsele nregistrate n stoc - materii prime, semifabricate, produse finite -, n condiiile prevzute de normele metodologice. Norme metodologice SECIUNEA a 8-a Destinatarul nregistrat ART. 206^29 Destinatarul nregistrat (1) Destinatarul nregistrat poate s-i desfoare activitatea n aceast calitate numai n baza autorizaiei valabile emis de autoritatea competent, potrivit prevederilor din normele metodologice, n care va fi nscris i codul de accize atribuit de aceast autoritate. (2) Destinatarul nregistrat nu are dreptul de a deine sau de a expedia produse accizabile n regim suspensiv de accize. (3) Un destinatar nregistrat trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine: a) s garanteze plata accizelor n condiiile prevzute n normele metodologice, naintea expedierii de ctre antrepozitarul autorizat a produselor accizabile; b) la ncheierea deplasrii, s nscrie n evidena contabil produsele accizabile primite n regim suspensiv de accize; c) s accepte orice control al autoritii competente, pentru a se asigura c produsele au fost primite. (4) Destinatarul nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile trebuie s ndeplineasc cerinele de la alin. (3), iar autorizarea prevzut la art. 206^3 pct. 13 se face pentru o cantitate-limit de produse accizabile, pentru un singur expeditor i pentru o perioad de timp limitat, potrivit prevederilor din normele metodologice. Norme metodologice SECIUNEA a 9-a Deplasarea i primirea produselor accizabile aflate n regim suspensiv de accize ART. 206^30 Deplasarea produselor accizabile aflate n regim suspensiv de accize (1) Antrepozitarii autorizai de ctre autoritile competente ale unui stat membru sunt recunoscui ca fiind autorizai att pentru
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 135/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

circulaia naional, ct i pentru circulaia intracomunitar a produselor accizabile. (2) Produsele accizabile pot fi deplasate n regim suspensiv de accize pe teritoriul Comunitii, inclusiv dac produsele sunt deplasate via o ar ter sau un teritoriu ter: a) de la un antrepozit fiscal la: 1. un alt antrepozit fiscal; 2. un destinatar nregistrat; 3. un loc de unde produsele accizabile prsesc teritoriul Comunitii, n sensul art. 206^34 alin. (1); 4. un destinatar n sensul art. 206^56 alin. (1), n cazul n care produsele sunt expediate din alt stat membru; b) de la locul de import ctre oricare dintre destinaiile prevzute la lit. a), n cazul n care produsele n cauz sunt expediate de un expeditor nregistrat. n sensul prezentului articol, locul de import nseamn locul unde se afl produsele n momentul n care sunt puse n liber circulaie, n conformitate cu art. 79 din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92. Expeditorul nregistrat n Romnia poate s i desfoare activitatea n aceast calitate numai n baza autorizaiei valabile emise de autoritatea competent. (3) Prin excepie de la prevederile alin. (2) lit. a) pct. 1 i 2 i lit. b) i cu excepia situaiei prevzute la art. 206^29 alin. (4), produsele accizabile pot fi deplasate n regim suspensiv de accize ctre un loc de livrare direct situat pe teritoriul Romniei, n cazul n care locul respectiv a fost indicat de antrepozitarul autorizat din Romnia sau de destinatarul nregistrat, n condiiile stabilite prin normele metodologice. (4) Antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat prevzui la alin. (3) au obligaia de a respecta cerinele prevzute la art. 206^33 alin. (1). (5) Prevederile alin. (2) i (3) se aplic i deplasrilor de produse accizabile cu nivel de accize zero care nu au fost eliberate pentru consum. (6) Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize ncepe, n cazurile prevzute la alin. (2) lit. a), n momentul n care produsele accizabile prsesc antrepozitul fiscal de expediie i, n cazurile prevzute la alin. (2) lit. b), n momentul n care aceste produse sunt puse n liber circulaie, n conformitate cu art. 79 din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92. (7) Deplasarea n regim suspensiv de accize a produselor accizabile se ncheie: 1. n cazurile prevzute la alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 i 4 i lit. b), n momentul n care destinatarul a recepionat produsele accizabile; 2. n cazurile prevzute la alin. (2) lit. a) pct. 3, n momentul n care produsele accizabile au prsit teritoriul Comunitii. Norme metodologice ART. 206^31 Documentul administrativ electronic (1) Deplasarea intracomunitar de produse accizabile este considerat ca avnd loc n regim suspensiv de accize doar dac este acoperit de un document administrativ electronic procesat, n conformitate cu alin. (2) i (3). (2) n sensul alin. (1), expeditorul din Romnia nainteaz un proiect de document administrativ electronic la autoritile competente, prin intermediul sistemului informatizat prevzut la art. 1 din Decizia nr. 1.152/2003/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 16 iunie 2003 privind informatizarea circulaiei i a controlului produselor supuse accizelor, denumit n continuare sistemul informatizat. (3) Autoritile competente prevzute la alin. (2) efectueaz o verificare electronic a datelor din proiectul de document administrativ electronic, iar n cazul n care: a) datele nu sunt corecte, expeditorul este informat fr ntrziere; b) datele sunt corecte, autoritatea competent atribuie documentului un cod de referin administrativ unic i l comunic expeditorului. (4) n cazurile prevzute la art. 206^30 alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 i 4, la art. 206^30 alin. (2) lit. b) i la art. 206^30 alin. (3), autoritatea competent transmite fr ntrziere documentul administrativ electronic autoritii competente din statul membru de destinaie, care la rndul ei l transmite destinatarului, n cazul n care acesta este un antrepozitar autorizat sau un destinatar nregistrat. Dac produsele accizabile sunt destinate unui antrepozitar autorizat din Romnia, autoritatea competent nainteaz documentul administrativ electronic direct acestui destinatar. (5) n cazul prevzut la art. 206^30 alin. (2) lit. a) pct. 3 autoritatea competent din Romnia nainteaz documentul administrativ electronic autoritii competente din statul membru n care declaraia de export este depus n conformitate cu art. 161 alin. (5) din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92, denumit n continuare statul membru de export, dac statul membru de export este altul dect Romnia. (6) Atunci cnd expeditorul este din Romnia, acesta furnizeaz persoanei care nsoete produsele accizabile un exemplar tiprit al documentului administrativ electronic. (7) Atunci cnd produsele accizabile sunt deplasate n regim suspensiv de accize de la un expeditor din alt stat membru la un destinatar din Romnia, deplasarea produselor este nsoit de un exemplar tiprit al documentului administrativ electronic sau de orice alt document comercial care menioneaz codul de referin administrativ unic, identificabil n mod clar. (8) Documentele prevzute la alin. (6) i (7) trebuie s poat fi prezentate autoritilor competente oricnd sunt solicitate, pe ntreaga durat a deplasrii n regim suspensiv de accize. (9) Expeditorul poate anula documentul administrativ electronic, att timp ct deplasarea nu a nceput potrivit prevederilor art. 206^30 alin. (6). (10) n cursul deplasrii n regim suspensiv de accize, expeditorul poate modifica destinaia, prin intermediul sistemului informatizat, i poate indica o nou destinaie, care trebuie s fie una dintre destinaiile prevzute la art. 206^30 alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 ori 3 sau la art. 206^30 alin. (3), dup caz, n condiiile prevzute prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (11) n cazul deplasrii intracomunitare a produselor energetice n regim suspensiv de accize, pe cale maritim sau pe ci navigabile interioare, ctre un destinatar care nu este cunoscut cu siguran n momentul n care expeditorul nainteaz proiectul de document administrativ electronic prevzut la alin. (2), autoritatea competent poate autoriza ca expeditorul s nu includ n documentul n cauz datele privind destinatarul, n condiiile prevzute n normele metodologice. (12) Imediat ce datele privind destinatarul sunt cunoscute i cel trziu la momentul ncheierii deplasrii, expeditorul transmite datele sale autoritilor competente, utiliznd procedura prevzut la alin. (10). Norme metodologice

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

136/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ART. 206^32 Divizarea deplasrii produselor energetice n regim suspensiv de accize Autoritatea competent poate permite expeditorului, n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, ca expeditorul s divizeze o deplasare intracomunitar de produse energetice n regim suspensiv de accize n dou sau mai multe deplasri, cu condiia ca: 1. s nu se modifice cantitatea total de produse accizabile; 2. divizarea s se desfoare pe teritoriul unui stat membru care permite o astfel de procedur; 3. autoritatea competent din statul membru unde se efectueaz divizarea s fie informat cu privire la locul unde se efectueaz divizarea. Norme metodologice ART. 206^33 Primirea produselor accizabile n regim suspensiv de accize (1) La primirea de produse accizabile n Romnia, n oricare dintre destinaiile prevzute la art. 206^30 alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 sau 4 ori la art. 206^30 alin. (3), destinatarul trebuie s respecte urmtoarele cerine: a) s confirme c produsele accizabile au ajuns la destinaie; b) s pstreze produsele primite n vederea verificrii i certificrii datelor din documentul administrativ electronic de ctre autoritatea competent; c) s nainteze fr ntrziere i nu mai trziu de 5 zile lucrtoare de la ncheierea deplasrii, cu excepia cazurilor justificate corespunztor autoritilor competente potrivit precizrilor din normele metodologice, un raport privind primirea acestora, denumit n continuare raport de primire, utiliznd sistemul informatizat. (2) Modalitile de confirmare a faptului c produsele accizabile au ajuns la destinaie i de trimitere a raportului de primire a produselor accizabile de ctre destinatarii menionai la art. 206^56 alin. (1), precum i termenul de pstrare a produselor accizabile primite sunt prevzute prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (3) Autoritatea competent a destinatarului din Romnia efectueaz o verificare electronic a datelor din raportul de primire, dup care: 1. n cazul n care datele nu sunt corecte, destinatarul este informat fr ntrziere despre acest fapt; 2. n cazul n care datele sunt corecte, autoritatea competent a destinatarului confirm nregistrarea raportului de primire i l transmite autoritii competente din statul membru de expediie. (4) Atunci cnd expeditorul este din Romnia, raportul de primire se nainteaz acestuia de ctre autoritatea competent din Romnia. (5) n cazul n care locul de expediie i cel de destinaie se afl n Romnia, primirea produselor accizabile n regim suspensiv de accize se confirm expeditorului potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Norme metodologice ART. 206^34 Raportul de export (1) n situaiile prevzute la art. 206^30 alin. (2) lit. a) pct. 3 i, dup caz, la art. 206^30 alin. (2) lit. b), autoritile competente din statul membru de export ntocmesc un raport de export, pe baza vizei biroului vamal de ieire, prevzut la art. 793 alin. (2) din Regulamentul (CEE) nr. 2.454/93 al Comisiei, sau de biroul unde se realizeaz formalitile prevzute la art. 206^4 alin. (5), prin care se atest faptul c produsele accizabile au prsit teritoriul Comunitii. (2) Autoritile competente din statul membru de export verific pe cale electronic datele ce rezult din viza prevzut la alin. (1). Odat ce aceste date au fost verificate i atunci cnd statul membru de expediie este diferit de statul membru de export, autoritile competente din statul membru de export transmit raportul de export autoritilor competente din statul membru de expediie. (3) Autoritile competente din statul membru de expediie nainteaz raportul de export expeditorului. Norme metodologice ART. 206^35 Proceduri n cazul n care sistemul informatizat este indisponibil la expediie (1) Prin excepie de la prevederile art. 206^31 alin. (1), n cazul n care sistemul informatizat este indisponibil n Romnia, expeditorul din Romnia poate ncepe o deplasare de produse accizabile n regim suspensiv de accize, n urmtoarele condiii: a) produsele s fie nsoite de un document pe suport hrtie care conine aceleai date ca proiectul de document administrativ electronic prevzut la art. 206^31 alin. (2); b) s informeze autoritile competente nainte de nceperea deplasrii, prin procedura stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (2) n cazul n care sistemul informatizat redevine disponibil, expeditorul prezint un proiect de document administrativ electronic, n conformitate cu art. 206^31 alin. (2). (3) De ndat ce datele cuprinse n documentul administrativ electronic sunt validate, n conformitate cu art. 206^31 alin. (3), acest document nlocuiete documentul pe suport hrtie prevzut la alin. (1) lit. a). Prevederile art. 206^31 alin. (4) i (5), precum i cele ale art. 206^33 i 206^34 se aplic mutatis mutandis. (4) Pn la momentul validrii datelor din documentul administrativ electronic, deplasarea este considerat ca avnd loc n regim suspensiv de accize, pe baza documentului pe suport hrtie prevzut la alin. (1) lit. a). (5) O copie a documentului pe suport hrtie prevzut la alin. (1) lit. a) se pstreaz de expeditor n evidenele sale. (6) n cazul n care sistemul informatizat este indisponibil la expediie, expeditorul comunic informaiile prevzute la art. 206^31 alin. (10) sau la art. 206^32 prin intermediul unor mijloace alternative de comunicare. n acest scop, expeditorul n cauz informeaz autoritile competente naintea modificrii destinaiei sau a divizrii deplasrii. Prevederile alin. (2) - (5) se aplic mutatis mutandis. Norme metodologice ART. 206^36 Proceduri n cazul n care sistemul informatizat este indisponibil la destinaie (1) n cazul n care, n situaiile prevzute la art. 206^30 alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 i 4, la art. 206^30 alin. (2) lit. b) i la art. 206^30
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 137/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

alin. (3), raportul de primire prevzut la art. 206^33 alin. (1) lit. c) nu poate fi prezentat la ncheierea deplasrii produselor accizabile n termenul prevzut la respectivul articol, deoarece fie sistemul informatizat nu este disponibil n Romnia, fie n situaia prevzut la art. 206^35 alin. (1) nu au fost nc ndeplinite procedurile prevzute la art. 206^35 alin. (2) i (3), destinatarul prezint autoritii competente din Romnia, cu excepia cazurilor pe deplin justificate, un document pe suport hrtie care conine aceleai date ca raportul de primire i care atest ncheierea deplasrii, potrivit prevederilor din normele metodologice. (2) Cu excepia cazului n care destinatarul poate prezenta, n scurt timp, prin intermediul sistemului informatizat, raportul de primire prevzut la art. 206^33 alin. (1) lit. c) sau n cazuri pe deplin justificate, autoritatea competent din Romnia trimite o copie a documentului pe suport hrtie prevzut la alin. (1) autoritii competente din statul membru de expediie, care o transmite expeditorului sau o ine la dispoziia acestuia. (3) De ndat ce sistemul informatizat redevine disponibil sau de ndat ce procedurile prevzute la art. 206^35 alin. (2) i (3) sunt ndeplinite, destinatarul prezint un raport de primire, n conformitate cu art. 206^33 alin. (1) lit. c). Prevederile art. 206^33 alin. (3) i (4) se aplic mutatis mutandis (4) n cazul n care, n situaiile prevzute la art. 206^30 alin. (2) lit. a) pct. 3, raportul de export prevzut la art. 206^34 alin. (1) nu poate fi ntocmit la ncheierea deplasrii produselor accizabile deoarece fie sistemul informatizat nu este disponibil n statul membru de export, fie n situaia prevzut la art. 206^35 alin. (1) nu au fost nc ndeplinite procedurile prevzute la art. 206^35 alin. (2) i (3), autoritile competente din statul membru de export trimit autoritilor competente din Romnia un document pe suport hrtie care conine aceleai date ca i raportul de export i care atest ncheierea deplasrii, cu excepia cazului n care raportul de export prevzut la art. 206^34 alin. (1) poate fi ntocmit n scurt timp, prin intermediul sistemului informatizat sau n cazuri pe deplin justificate, potrivit prevederilor din normele metodologice. (5) n cazul prevzut la alin. (4), autoritile competente din Romnia transmit sau pun la dispoziia expeditorului o copie a documentului pe suport hrtie. (6) De ndat ce sistemul informatizat redevine disponibil n statul membru de export sau de ndat ce procedurile prevzute la art. 206^35 alin. (2) i (3) sunt ndeplinite, autoritile competente din statul membru de export trimit un raport de export, n conformitate cu art. 206^34 alin. (1). Prevederile art. 206^34 alin. (2) i (3) se aplic mutatis mutandis. Norme metodologice ART. 206^37 ncheierea deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize (1) Fr a aduce atingere prevederilor art. 206^36, raportul de primire prevzut la art. 206^33 alin. (1) lit. c) sau raportul de export prevzut la art. 206^34 alin. (1) constituie dovada faptului c deplasarea produselor accizabile s-a ncheiat, n conformitate cu art. 206^30 alin. (7). (2) Prin derogare de la alin. (1), n absena unui raport de primire sau a unui raport de export din alte motive dect cele prevzute la art. 206^36, se poate de asemenea furniza, n cazurile prevzute la art. 206^30 alin. (2) lit. a) pct. 1, 2 i 4, la art. 206^30 alin. (2) lit. b) i la art. 206^30 alin. (3), dovada ncheierii deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize, printr-o adnotare fcut de autoritile competente din statul membru de destinaie, pe baza unor dovezi corespunztoare, care s indice c produsele accizabile expediate au ajuns la destinaia declarat sau, n cazul prevzut la art. 206^30 alin. (2) lit. a) pct. 3, printr-o adnotare fcut de autoritile competente din statul membru pe teritoriul cruia este situat biroul vamal de ieire, care s ateste faptul c produsele accizabile au prsit teritoriul Comunitii. (3) n sensul alin. (2), un document naintat de destinatar i care conine aceleai date ca raportul de primire sau de export constituie o dovad corespunztoare. (4) n momentul n care autoritile competente din statul membru de expediie au admis dovezile corespunztoare, acestea nchid deplasarea n sistemul informatizat. Norme metodologice ART. 206^38 Structura i coninutul mesajelor (1) Structura i coninutul mesajelor care trebuie schimbate potrivit art. 206^31 - art. 206^34 de ctre persoanele i autoritile competente implicate n cazul unei deplasri intracomunitare de produse accizabile n regim suspensiv de accize, normele i procedurile privind schimbul acestor mesaje, precum i structura documentelor pe suport hrtie prevzute la art. 206^35 i 206^36 sunt stabilite de ctre Comisia European. (2) Situaiile n care sistemul informatizat este considerat indisponibil n Romnia, precum i normele i procedurile care trebuie urmate n aceste situaii sunt stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Norme metodologice ART. 206^39 Proceduri simplificate (1) Monitorizarea deplasrilor produselor accizabile n regim suspensiv de accize, care se desfoar integral pe teritoriul Romniei, se realizeaz potrivit procedurilor aprobate prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, stabilite pe baza prevederilor art. 206^31 - 206^37. (2) Prin acord i n condiiile stabilite de Romnia cu alte state membre interesate pot fi stabilite proceduri simplificate pentru deplasrile frecvente i regulate de produse accizabile n regim suspensiv de accize care au loc ntre teritoriile acestora. (3) Prevederile alin. (2) includ deplasrile prin conducte fixe. ART. 206^40 Deplasarea unui produs accizabil n regim suspensiv dup ce a fost pus n liber circulaie n procedur vamal simplificat (1) Deplasarea produselor accizabile puse n liber circulaie de ctre un importator care deine autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate, eliberat de autoritatea competent din alt stat membru, iar produsele sunt eliberate pentru consum n Romnia, se poate efectua n regim suspensiv de accize, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) importatorul este autorizat de autoritatea competent din statul su pentru efectuarea de operaiuni cu produse accizabile n
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 138/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

regim suspensiv de accize; b) importatorul deine cod de accize n statul membru de autorizare; c) deplasarea are loc ntre: 1. un birou vamal de intrare din Romnia i un antrepozit fiscal sau un destinatar nregistrat din Romnia; 2. un birou vamal de intrare n teritoriul comunitar situat n alt stat membru participant la aplicarea procedurii vamale simplificate i un antrepozit fiscal sau un destinatar nregistrat din Romnia, micarea produselor accizabile fiind acoperit de o procedur de tranzit care ncepe la frontier; 3. un birou vamal de intrare n teritoriul comunitar situat ntr-un stat membru neparticipant la aplicarea procedurii vamale simplificate i un antrepozit fiscal sau un destinatar nregistrat din Romnia, micarea produselor accizabile fiind acoperit de o procedur de tranzit care ncepe la frontier; d) produsele accizabile sunt nsoite de un exemplar tiprit al documentului administrativ electronic prevzut la art. 206^31 alin. (1). (2) Prevederile alin. (1) se aplic i n cazul importatorului nregistrat n Romnia care deine autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate, eliberat de autoritatea vamal din Romnia, iar produsele sunt eliberate pentru consum n alt stat membru participant la aplicarea procedurii vamale simplificate. ART. 206^41 Nereguli i abateri (1) Atunci cnd s-a produs o neregul n cursul unei deplasri de produse accizabile n regim suspensiv de accize care a dus la eliberarea pentru consum a acestora n conformitate cu art. 206^7 alin. (1) lit. a), se consider c eliberarea pentru consum are loc n statul membru n care s-a produs neregula. (2) n cazul n care, pe parcursul unei deplasri a produselor accizabile n regim suspensiv de accize, a fost depistat o neregul care a dus la eliberarea pentru consum a acestora n conformitate cu art. 206^7 alin. (1) lit. a) i nu este posibil s se determine unde s-a produs neregula, se consider c aceasta s-a produs n statul membru i la momentul n care aceasta a fost depistat. (3) n situaiile prevzute la alin. (1) i (2), autoritile competente din statul membru n care produsele au fost eliberate pentru consum sau n care se consider c au fost eliberate pentru consum, trebuie s informeze autoritile competente din statul membru de expediie. (4) Cnd produsele accizabile care se deplaseaz n regim suspensiv de accize nu au ajuns la destinaie i pe parcursul deplasrii nu a fost constatat nicio neregul care s fie considerat eliberare pentru consum potrivit art. 206^7 alin. (1) lit. a), se consider c neregula sa produs n statul membru de expediie i n momentul expedierii produselor accizabile. Face excepie de la prevederile alin. (4) cazul n care n termen de 4 luni de la nceperea deplasrii n conformitate cu art. 206^30 alin. (6), expeditorul furnizeaz dovada ncheierii deplasrii sau a locului n care a fost comis neregula, ntr-un mod considerat satisfctor de autoritile competente din statul membru de expediie n conformitate cu art. 206^30 alin. (7). Dac persoana care a constituit garania potrivit prevederilor art. 206^54 nu a avut sau nu a putut s aib cunotin de faptul c produsele nu au ajuns la destinaie, acesteia i se acord un termen de o lun de la comunicarea acestei informaii de ctre autoritile competente din statul membru de expediie pentru a-i permite s aduc dovada ncheierii deplasrii, n conformitate cu art. 206^30 alin. (7), sau a locului comiterii neregulii. (5) n cazurile prevzute la alin. (2) i (4), dac statul membru n care s-a comis efectiv neregula este identificat n termen de 3 ani de la data nceperii deplasrii, n conformitate cu art. 206^30 alin. (6), se aplic dispoziiile alin. (1). n aceste situaii, autoritile competente din statul membru n care s-a comis neregula informeaz n acest sens autoritile competente din statul membru n care au fost percepute accizele, care restituie sau remit accizele n momentul furnizrii probei perceperii accizelor n cellalt stat membru. (6) n sensul prezentului articol, neregul nseamn o situaie aprut n cursul unei deplasri a produselor accizabile n regim suspensiv de accize, diferit de aceea prevzut la art. 206^7 alin. (5) i (6), din cauza creia o deplasare sau un segment dintr-o deplasare a unor produse accizabile nu s-a ncheiat conform art. 206^30 alin. (7). SECIUNEA a 10-a Restituiri de accize ART. 206^42 Restituiri de accize (1) Cu excepia cazurilor prevzute la art. 206^44 alin. (7), la art. 206^47 alin. (5) i la art. 206^49 alin. (3) i (4), precum i a cazurilor prevzute la art. 206^58 - 206^60, accizele privind produsele accizabile care au fost eliberate pentru consum pot fi, la solicitarea persoanei n cauz, restituite sau remise de ctre autoritile competente din statele membre unde respectivele produse au fost eliberate pentru consum, n situaiile prevzute de statele membre i n conformitate cu condiiile stabilite de statul membru n cauz, n scopul de a preveni orice form posibil de evaziune sau de abuz. O astfel de restituire sau de remitere nu poate genera alte scutiri dect cele prevzute la art. 206^56 i art. 206^58 - 206^60. (2) Pentru produsele energetice contaminate sau combinate n mod accidental, returnate antrepozitului fiscal pentru reciclare, accizele pltite vor putea fi restituite n condiiile prevzute n normele metodologice. (3) Pentru buturile alcoolice i produsele din tutun retrase de pe pia, dac starea sau vechimea acestora le face improprii consumului ori nu mai ndeplinesc condiiile de comercializare, accizele pltite pot fi restituite n condiiile prevzute n normele metodologice. (3^1) Pentru produsele accizabile care au fost eliberate pentru consum n Romnia i care ulterior sunt exportate, persoana care a efectuat exportul are drept de restituire a accizelor, n condiiile prevzute n normele metodologice. (4) Acciza restituit nu poate depi suma efectiv pltit. Norme metodologice SECIUNEA a 11-a Deplasarea intracomunitar i impozitarea produselor accizabile dup eliberarea pentru consum ART. 206^43 Persoane fizice (1) Accizele pentru produsele accizabile achiziionate de o persoan fizic pentru uz propriu i transportate personal de aceasta n Romnia sunt exigibile numai n statul membru n care se achiziioneaz produsele accizabile.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 139/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(2) Pentru a stabili dac produsele accizabile prevzute la alin. (1) sunt destinate uzului propriu al unei persoane fizice, se vor avea n vedere cel puin urmtoarele cerine: a) statutul comercial al celui care deine produsele accizabile i motivele pentru care le deine; b) locul n care se afl produsele accizabile sau, dac este cazul, modul de transport utilizat; c) orice document referitor la produsele accizabile; d) natura produselor accizabile; e) cantitatea de produse accizabile. (3) Produsele achiziionate de persoanele fizice se consider a fi destinate scopurilor comerciale, n condiiile i n cantitile prevzute n normele metodologice. (4) Produsele achiziionate i transportate n cantiti superioare limitelor prevzute n normele metodologice i destinate consumului n Romnia se consider a fi achiziionate n scopuri comerciale i, n acest caz, se datoreaz acciza n Romnia. (5) Acciza devine exigibil n Romnia i pentru cantitile de uleiuri minerale eliberate deja pentru consum ntr-un alt stat membru, dac aceste produse sunt transportate cu ajutorul unor mijloace de transport atipice de ctre o persoan fizic sau n numele acesteia. n sensul acestui alineat, mijloace de transport atipice nseamn transportul de combustibil n alte recipiente dect rezervoarele vehiculelor sau n canistre adecvate pentru combustibili i transportul de produse lichide pentru nclzire n alte recipiente dect n camioane-cistern folosite n numele unor operatori economici profesioniti. Norme metodologice ART. 206^44 Produse cu accize pltite, deinute n scopuri comerciale n Romnia (1) Fr a aduce atingere dispoziiilor art. 206^47 alin. (1), n cazul n care produsele accizabile care au fost deja eliberate pentru consum ntr-un stat membru sunt deinute n scopuri comerciale n Romnia pentru a fi livrate sau utilizate pe teritoriul acesteia, produsele n cauz sunt supuse accizelor, iar accizele devin exigibile n Romnia. (2) n sensul prezentului articol, deinere n scopuri comerciale nseamn deinerea de produse accizabile de ctre o alt persoan dect o persoan fizic sau de ctre o persoan fizic n alte scopuri dect pentru uz propriu i transportarea de ctre aceasta, n conformitate cu art. 206^43. (3) Condiiile de exigibilitate i nivelul accizelor care urmeaz s fie aplicate sunt cele n vigoare la data la care accizele devin exigibile n Romnia. (4) Persoana pltitoare de accize devenite exigibile este, n cazurile prevzute la alin. (1), persoana care efectueaz livrarea sau deine produsele destinate livrrii sau creia i sunt livrate produsele n Romnia. (5) Fr a aduce atingere dispoziiilor art. 206^49, n cazul n care produsele accizabile care au fost deja eliberate pentru consum ntr-un stat membru se deplaseaz n cadrul Comunitii n scopuri comerciale, produsele n cauz nu sunt considerate ca fiind deinute n aceste scopuri pn n momentul n care ajung n Romnia, cu condiia ca deplasarea s se realizeze pe baza formalitilor prevzute la art. 206^45 alin. (1) i (2). (6) Produsele accizabile deinute la bordul unei nave sau al unei aeronave care efectueaz traversri sau zboruri ntre un alt stat membru i Romnia, dar care nu sunt disponibile pentru vnzare n momentul n care nava sau aeronava se afl pe teritoriul unuia dintre cele dou state membre, nu sunt considerate ca fiind deinute n statul membru respectiv n scopuri comerciale. (7) n cazul produselor accizabile care au fost deja eliberate pentru consum n Romnia i care sunt livrate ntr-un alt stat membru, comerciantul care a efectuat livrarea poate beneficia, la cerere, de restituirea sau de remiterea accizelor dac autoritatea competent constat c accizele au devenit exigibile i au fost percepute n acel stat membru, potrivit prevederilor din normele metodologice. Norme metodologice ART. 206^45 Deplasarea intracomunitar a produselor cu accize pltite (1) n situaia prevzut la art. 206^44 alin. (1), produsele accizabile circul ntre Romnia i alt stat membru sau ntre alt stat membru i Romnia, mpreun cu un document de nsoire care conine datele principale din documentul prevzut la art. 206^31 alin. (1). Structura i coninutul documentului de nsoire sunt stabilite de Comisia European. (2) Persoanele prevzute la art. 206^44 alin. (4) trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine: a) naintea expedierii produselor, s depun o declaraie la autoritatea competent teritorial i s garanteze plata accizelor; b) s plteasc accizele n prima zi lucrtoare imediat urmtoare celei n care s-au recepionat produsele; c) s accepte orice control care s permit autoritii competente teritoriale s se asigure c produsele accizabile au fost efectiv primite i c accizele exigibile pentru acestea au fost pltite. Norme metodologice ART. 206^46 Documentul de nsoire (1) Documentul de nsoire se ntocmete de ctre furnizor n 3 exemplare i se utilizeaz dup cum urmeaz: a) primul exemplar rmne la furnizor; b) exemplarele 2 i 3 nsoesc produsele accizabile pe timpul transportului pn la primitor; c) exemplarul 2 rmne la primitorul produselor; d) exemplarul 3 trebuie s fie restituit furnizorului, cu certificarea recepiei i cu menionarea tratamentului fiscal ulterior al produselor accizabile n statul membru de destinaie, dac furnizorul solicit n mod expres acest lucru n scop de restituire de accize. (2) Modelul documentului de nsoire va fi prevzut n normele metodologice. Norme metodologice ART. 206^47 Vnzarea la distan (1) Produsele accizabile deja eliberate pentru consum ntr-un stat membru, care sunt achiziionate de o persoan, alta dect un antrepozitar autorizat sau un destinatar nregistrat, stabilit n Romnia, care nu exercit o activitate economic independent, i care sunt expediate ori transportate ctre Romnia, direct sau indirect, de ctre vnztor ori n numele acestuia, sunt supuse accizelor n Romnia.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 140/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(2) n cazul prevzut la alin. (1), accizele devin exigibile n Romnia n momentul livrrii produselor accizabile. Condiiile de exigibilitate i nivelul accizelor care urmeaz s fie aplicate sunt cele n vigoare la data la care accizele devin exigibile. Accizele se pltesc n conformitate cu procedura stabilit n normele metodologice. (3) Persoana pltitoare de accize n Romnia este fie vnztorul, fie un reprezentant fiscal stabilit n Romnia i autorizat de autoritile competente din Romnia. Atunci cnd vnztorul nu respect dispoziiile alin. (4) lit. a), persoana pltitoare de accize este destinatarul produselor accizabile. (4) Vnztorul sau reprezentantul fiscal trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine: a) nainte de expedierea produselor accizabile, trebuie s se nregistreze i s garanteze plata accizelor n condiiile stabilite i la autoritatea competent, prevzute n normele metodologice; b) s plteasc accizele la autoritatea competent prevzut la lit. a), dup sosirea produselor accizabile; c) s in evidene contabile ale livrrilor de produse accizabile. (5) Produsele accizabile deja eliberate pentru consum n Romnia, care sunt achiziionate de o persoan, alta dect un antrepozitar autorizat sau un destinatar nregistrat, stabilit n alt stat membru, care nu exercit o activitate economic independent, i care sunt expediate ori transportate ctre acel stat membru, direct sau indirect, de ctre vnztor ori n numele acestuia, sunt supuse accizelor n acel stat membru. Accizele percepute n Romnia se restituie sau se remit, la solicitarea vnztorului, dac vnztorul ori reprezentantul su fiscal a urmat procedurile stabilite la alin. (4), potrivit cerinelor stabilite de autoritatea competent din statul membru de destinaie. Norme metodologice ART. 206^48 Distrugeri i pierderi (1) n situaiile prevzute la art. 206^44 alin. (1) i la art. 206^47 alin. (1), n cazul distrugerii totale sau al pierderii iremediabile a produselor accizabile, n cursul transportului acestora n alt stat membru dect cel n care au fost eliberate pentru consum, dintr-un motiv legat de natura produselor, ca urmare a unui caz fortuit ori de for major sau ca o consecin a autorizrii de ctre autoritile competente din statul membru n cauz, accizele nu sunt exigibile n acel stat membru. (2) Distrugerea total sau pierderea iremediabil a produselor accizabile n cauz va fi dovedit ntr-un mod considerat satisfctor de autoritile competente din statul membru n care a avut loc distrugerea total ori pierderea iremediabil sau din statul membru n care aceasta a fost constatat, n cazul n care nu este posibil s se determine unde a avut loc. Garania depus n temeiul art. 206^45 alin. (2) lit. a) sau al art. 206^47 alin. (4) lit. a) se va elibera. (3) Regulile i condiiile pe baza crora se determin pierderile menionate la alin. (1) sunt prevzute n normele metodologice. Norme metodologice ART. 206^49 Nereguli aprute pe parcursul deplasrii produselor accizabile (1) Atunci cnd s-a comis o neregul n cursul unei deplasri a produselor accizabile, n conformitate cu art. 206^44 alin. (1) sau cu art. 206^47 alin. (1), n alt stat membru dect cel n care produsele au fost eliberate pentru consum, acestea sunt supuse accizelor, iar accizele sunt exigibile n statul membru n care s-a comis neregula. (2) Atunci cnd s-a constatat o neregul n cursul unei deplasri a produselor accizabile, n conformitate cu art. 206^44 alin. (1) sau cu art. 206^47 alin. (1), n alt stat membru dect cel n care produsele au fost eliberate pentru consum i nu este posibil s se determine locul n care s-a comis neregula, se consider c aceasta s-a comis n statul membru n care a fost constatat, iar accizele sunt exigibile n acest stat membru. Cu toate acestea, dac statul membru n care s-a comis efectiv neregula este identificat n termen de 3 ani de la data achiziionrii produselor accizabile, se aplic dispoziiile alin. (1). (3) Accizele sunt datorate de persoana care a garantat plata acestora n conformitate cu art. 206^45 alin. (2) lit. a) sau cu art. 206^47 alin. (4) lit. a) i de orice persoan care a participat la neregul. (4) Autoritile competente din statul membru n care produsele accizabile au fost eliberate pentru consum restituie sau remit, la cerere, accizele dup perceperea acestora n statul membru n care a fost comis ori constatat neregula. Autoritile competente din statul membru de destinaie elibereaz garania depus n temeiul art. 206^45 alin. (2) lit. a) sau al art. 206^47 alin. (4) lit. a). (5) n sensul prezentului articol, neregul nseamn o situaie aprut n cursul unei deplasri a produselor accizabile n temeiul art. 206^44 alin. (1) sau al art. 206^48 alin. (1), care nu face obiectul art. 206^47, din cauza creia o deplasare ori un segment dintr-o deplasare a unor produse accizabile nu s-a ncheiat n mod corespunztor. ART. 206^50 Declaraii privind achiziii i livrri intracomunitare Destinatarii nregistrai i reprezentanii fiscali au obligaia de a transmite autoritii competente o situaie lunar privind achiziiile i livrrile de produse accizabile, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer situaia, n condiiile stabilite prin normele metodologice. Norme metodologice SECIUNEA a 12-a Obligaiile pltitorilor de accize ART. 206^51 Plata accizelor la bugetul de stat (1) Accizele sunt venituri la bugetul de stat. Termenul de plat a accizelor este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care accizele devin exigibile, cu excepia cazurilor pentru care prezentul capitol prevede n mod expres alt termen de plat. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), n cazul furnizorilor autorizai de energie electric sau de gaz natural, termenul de plat a accizelor este data de 25 a lunii urmtoare celei n care a avut loc facturarea ctre consumatorul final. (3) n cazul importului unui produs accizabil, care nu este plasat ntr-un regim suspensiv, prin derogare de la alin. (1) momentul plii accizelor este momentul nregistrrii declaraiei vamale de import. (4) Livrarea produselor energetice prevzute la art. 206^16 alin. (3) lit. a) -e) din antrepozite fiscale ori din locaia n care acestea au fost recepionate de ctre destinatarul nregistrat se efectueaz numai n momentul n care furnizorul deine documentul de plat care s ateste virarea la bugetul de stat a valorii accizelor aferente cantitii ce urmeaz a fi facturat. Cu ocazia depunerii declaraiei lunare de
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 141/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

accize se vor regulariza eventualele diferene dintre valoarea accizelor virate la bugetul de stat de ctre beneficiarii produselor, n numele antrepozitului fiscal ori al destinatarului nregistrat, i valoarea accizelor aferente cantitilor de produse energetice efectiv livrate de acetia, n decursul lunii precedente. (5) Prin excepie de la prevederile alin. (1), orice persoan aflat n una dintre situaiile prevzute la art. 206^7 alin. (7), (8) i (9) are obligaia de a plti accizele n termen de 5 zile de la data la care au devenit exigibile. (6) *** Abrogat. Norme metodologice ART. 206^52 Depunerea declaraiilor de accize (1) Orice pltitor de accize prevzut la prezentul capitol are obligaia de a depune lunar la autoritatea competent o declaraie de accize, indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), destinatarul nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile are obligaia de a depune declaraia de accize pentru fiecare operaiune n parte. (3) Declaraiile de accize se depun la autoritatea competent, de ctre pltitorii de accize, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia. (4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), orice persoan aflat n una dintre situaiile prevzute la art. 206^7 alin. (7), (8) i (9) are obligaia de a depune imediat o declaraie de accize la autoritatea competent. (5) Prin excepie de la prevederile alin. (3), n situaiile prevzute la art. 206^7 alin. (1) lit. b) i c) trebuie s se depun imediat o declaraie de accize la autoritatea fiscal competent i, prin derogare de la art. 206^51, acciza se pltete n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care a fost depus declaraia. ART. 206^53 Documente fiscale Pentru produsele accizabile care sunt transportate sau sunt deinute n afara antrepozitului fiscal, originea trebuie s fie dovedit folosindu-se un document care va fi stabilit prin normele metodologice. Norme metodologice ART. 206^54 Garanii (1) Antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat i expeditorul nregistrat au obligaia depunerii la autoritatea competent a unei garanii, conform prevederilor din normele metodologice, care s asigure plata accizelor care pot deveni exigibile. n situaia n care antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat i expeditorul nregistrat nregistreaz obligaii fiscale restante cu mai mult de 30 de zile, administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, garania se extinde i asupra acestora de drept i fr nicio alt formalitate. (2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), garania poate fi depus de transportator, de proprietarul produselor accizabile, de destinatar sau, n comun, de dou ori mai multe dintre aceste persoane sau dintre persoanele prevzute la alin. (1), n cazurile i n condiiile stabilite prin normele metodologice. (3) Garania este valabil pe ntreg teritoriul Comunitii. (4) Garania reprezint 6% din valoarea accizelor aferente produselor ce ar rezulta la nivelul unui an, potrivit capacitilor tehnologice de producie pentru antrepozitul de producie nou-nfiinat, respectiv 6% din valoarea accizelor aferente tuturor intrrilor de produse accizabile estimate la nivelul unui an potrivit capacitilor de depozitare, pentru antrepozitul fiscal de depozitare nou-nfiinat. Pentru antrepozitarii autorizai, valoarea garaniei se va calcula prin aplicarea procentului de 6% la valoarea accizelor aferente ieirilor de produse accizabile din ultimul an, iar n cazul antrepozitului fiscal de producie, valoarea garaniei nu poate fi mai mic de 6% din valoarea accizelor aferente produselor ce ar rezulta potrivit capacitilor tehnologice de producie. Tipul, modul de calcul, valoarea i durata garaniei vor fi prevzute n normele metodologice. (4^1) Valoarea garaniei nu poate fi mai mic dect cuantumul stabilit n normele metodologice, n funcie de natura produselor accizabile ce urmeaz a fi realizate sau depozitate. (4^2) Valoarea garaniei nu poate fi mai mare dect cuantumul stabilit n normele metodologice, n funcie de grupa produselor accizabile ce urmeaz a fi realizate sau depozitate. (5) Valoarea garaniei va fi analizat periodic, pentru a reflecta orice schimbri n volumul afacerii sau n nivelul de accize datorat. (6) n cazul expeditorului nregistrat, garania reprezint 6% din valoarea accizelor aferente produselor accizabile expediate n regim suspensiv de accize, estimate la nivelul unui an. (n vigoare din 1 septembrie 2013) Norme metodologice ART. 206^55 Responsabilitile pltitorilor de accize (1) Orice pltitor de accize poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a accizelor ctre bugetul de stat i pentru depunerea la termenul legal a declaraiilor de accize la autoritatea competent, conform prevederilor prezentului capitol i celor ale legislaiei vamale n vigoare. (2) Antrepozitarii autorizai pentru producie sunt obligai s depun la autoritatea competent o situaie care s conin informaii cu privire la produsele accizabile: stocul de materii prime i produse finite la nceputul perioadei de raportare, achiziiile de materii prime, cantitatea fabricat n cursul perioadei de raportare, stocul de produse finite i materii prime la sfritul perioadei de raportare i cantitatea de produse livrate, la termenul i conform modelului prezentat n normele metodologice. (3) Antrepozitarii autorizai pentru depozitare sunt obligai s depun la autoritatea competent o situaie, care s conin informaii cu privire la stocul de produse finite la nceputul perioadei de raportare, achiziiile i livrrile de produse finite n cursul perioadei de raportare, stocul de produse finite la sfritul perioadei de raportare, la termenul i conform modelului prezentat n normele metodologice. Norme metodologice SECIUNEA a 13-a Scutiri la plata accizelor
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 142/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ART. 206^56 Scutiri generale (1) Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor dac sunt destinate utilizrii: a) n contextul relaiilor diplomatice sau consulare; b) de ctre organizaiile internaionale recunoscute ca atare de autoritile publice din Romnia i de ctre membrii acestor organizaii, n limitele i n condiiile stabilite prin conveniile internaionale privind instituirea acestor organizaii sau prin acordurile de sediu; c) de ctre forele armate ale oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord, altul dect Romnia, pentru uzul forelor armate n cauz, pentru personalul civil nsoitor sau pentru aprovizionarea popotelor ori a cantinelor acestora; d) de ctre forele armate ale Regatului Unit staionate n Cipru n temeiul Tratatului de instituire a Republicii Cipru din 16 august 1960, pentru uzul forelor armate n cauz, pentru personalul civil nsoitor sau pentru aprovizionarea popotelor ori a cantinelor acestora; e) pentru consum n cadrul unui acord ncheiat cu ri tere sau cu organizaii internaionale, cu condiia ca acordul n cauz s fie permis ori autorizat n ceea ce privete scutirea de la plata taxei pe valoarea adugat. (2) Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la alin. (1) vor fi reglementate prin normele metodologice. (3) Fr a aduce atingere prevederilor art. 206^31 alin. (1), produsele accizabile care se deplaseaz n regim suspensiv de accize ctre un destinatar n sensul alin. (1) sunt nsoite de certificat de scutire. (4) Modelul i coninutul certificatului de scutire sunt cele stabilite de Comisia European. (5) Procedura prevzut la art. 206^31 - 206^36 nu se aplic deplasrilor intracomunitare de produse accizabile n regim suspensiv de accize destinate forelor armate prevzute la alin. (1) lit. c), dac acestea sunt reglementate de un regim care se ntemeiaz direct pe Tratatul Atlanticului de Nord. (6) Prin excepie de la prevederile alin. (5), procedura prevzut la art. 206^31 - 206^36 se va aplica deplasrilor de produse accizabile n regim suspensiv de accize destinate forelor armate prevzute la alin. (1) lit. c) care au loc exclusiv pe teritoriul naional sau n baza unui acord ncheiat cu un alt stat membru, atunci cnd deplasarea are loc ntre teritoriul naional i teritoriul acelui stat membru. Norme metodologice ART. 206^57 Scutiri speciale (1) Sunt scutite de la plata accizelor produsele accizabile furnizate de magazinele duty-free, transportate n bagajul personal al cltorilor care se deplaseaz pe cale aerian sau maritim ctre un teritoriu ter ori ctre o ar ter. (2) Sunt scutite de la plata accizelor produsele furnizate la bordul unei aeronave sau al unei nave pe parcursul cltoriei pe cale aerian ori maritim ctre un teritoriu ter sau ctre o ar ter. (3) Regimul de scutire de la plata accizelor prevzut la alin. (1) se aplic i produselor accizabile furnizate de magazinele duty-free autorizate n Romnia situate n afara incintei aeroporturilor sau porturilor, transportate n bagajul personal al cltorilor ctre un teritoriu ter ori ctre o ar ter. (4) n sensul prezentului articol, cltor ctre un teritoriu ter sau ctre o ar ter nseamn orice cltor care deine un document de transport pentru cltorie ori un alt document care face dovada destinaiei finale situate pe un teritoriu ter sau o ar ter. (5) Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la alin. (1)(3) vor fi stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. ART. 206^58 Scutiri pentru alcool etilic i alte produse alcoolice (1) Sunt scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice prevzute la art. 206^2 lit. a), atunci cnd sunt: a) complet denaturate, conform prescripiilor legale; b) denaturate i utilizate pentru producerea de produse care nu sunt destinate consumului uman; c) utilizate pentru producerea oetului cu codul NC 2209; d) utilizate pentru producerea de medicamente; e) utilizate pentru producerea de arome alimentare destinate preparrii de alimente sau buturi nealcoolice ce au o concentraie ce nu depete 1,2% n volum; f) utilizate n scop medical n spitale i farmacii; g) utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru producerea de alimente cu ori fr crem, cu condiia ca n fiecare caz concentraia de alcool s nu depeasc 8,5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intr n compoziia ciocolatei i 5 litri de alcool pur la 100 kg de produs ce intr n compoziia altor produse; h) utilizate n procese de fabricaie, cu condiia ca produsul finit s nu conin alcool; i) utilizate ca eantioane pentru analiz sau ca teste necesare pentru producie ori n scopuri tiinifice. (2) Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la alin. (1), precum i produsele utilizate pentru denaturarea alcoolului vor fi reglementate prin normele metodologice. Norme metodologice ART. 206^59 *** Abrogat ART. 206^60 Scutiri pentru produse energetice i energie electric (1) Sunt scutite de la plata accizelor: a) produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru aviaie, alta dect aviaia turistic n scop privat. Prin aviaie turistic n scop privat se nelege utilizarea unei aeronave de ctre proprietarul su ori de ctre persoana fizic sau juridic ce o deine cu titlu de nchiriere sau cu un alt titlu, n alte scopuri dect cele comerciale i, n special, altele dect transportul de persoane ori de mrfuri sau prestri de servicii cu titlu oneros ori pentru nevoile autoritilor publice; b) produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru navigaia n apele comunitare i pentru navigaia pe cile navigabile interioare, inclusiv pentru pescuit, altele dect pentru navigaia ambarcaiunilor de agrement private. De asemenea, este scutit de la plata accizelor i electricitatea produs la bordul navelor. Prin ambarcaiune de agrement privat se nelege orice ambarcaiune
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 143/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

utilizat de ctre proprietarul su ori de ctre persoana fizic sau juridic ce o deine cu titlu de nchiriere ori cu un alt titlu, n alte scopuri dect cele comerciale i, n special, altele dect transportul de persoane sau de mrfuri ori prestri de servicii cu titlu oneros sau pentru nevoile autoritilor publice; c) produsele energetice i energia electric utilizate pentru producia de energie electric, precum i energia electric utilizat pentru meninerea capacitii de a produce energie electric; d) produsele energetice i energia electric utilizate pentru producia combinat de energie electric i energie termic; e) produsele energetice - gazul natural, crbunele i combustibilii solizi - folosite de gospodrii i/sau de organizaii de caritate; f) combustibilii pentru motor utilizai n domeniul produciei, dezvoltrii, testrii i mentenanei aeronavelor i vapoarelor; g) combustibilii pentru motor utilizai pentru operaiunile de dragare n cursurile de ap navigabile i n porturi; h) produsele energetice injectate n furnale sau n alte agregate industriale n scop de reducere chimic, ca aditiv la cocsul utilizat drept combustibil principal; i) produsele energetice care intr n Romnia dintr-o ar ter, coninute n rezervorul standard al unui autovehicul cu motor, destinate utilizrii drept combustibil pentru acel autovehicul, precum i n containere speciale i destinate utilizrii pentru operarea, n timpul transportului, a sistemelor ce echipeaz acele containere; j) orice produs energetic care este scos de la rezerva de stat sau rezerva de mobilizare, fiind acordat gratuit n scop de ajutor umanitar; k) orice produs energetic utilizat drept combustibil pentru nclzire de ctre spitale, sanatorii, aziluri de btrni, orfelinate i de alte instituii de asisten social, instituii de nvmnt i lcauri de cult; l) produsele energetice, dac astfel de produse sunt obinute din unul sau mai multe dintre produsele urmtoare: - produse cuprinse n codurile NC de la 1507 la 1518 inclusiv; - produse cuprinse n codurile NC 3824 90 55 i de la 3824 90 80 la 3824 90 99 inclusiv, pentru componentele lor produse din biomase; - produse cuprinse n codurile NC 2207 20 00 i 2905 11 00, care nu sunt de origine sintetic; - produse obinute din biomase, inclusiv produse cuprinse n codurile NC 4401 i 4402; m) energia electric produs din surse regenerabile de energie; n) energia electric obinut de acumulatori electrici, grupurile electrogene mobile, instalaiile electrice amplasate pe vehicule de orice fel, sursele staionare de energie electric n curent continuu, instalaiile energetice amplasate n marea teritorial care nu sunt racordate la reeaua electric i sursele electrice cu o putere activ instalat sub 250 kW; o) produsele cuprinse n codul NC 2705, utilizate pentru nclzire. (2) Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la alin. (1) vor fi reglementate prin normele metodologice. (3) *** Abrogat. Norme metodologice SECIUNEA a 14-a Marcarea produselor alcoolice i a tutunului prelucrat ART. 206^61 Reguli generale (1) Prevederile prezentei seciuni se aplic urmtoarelor produse accizabile: a) buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, produse intermediare i alcool etilic, cu excepiile prevzute prin normele metodologice; b) tutun prelucrat. (2) Nu este supus obligaiei de marcare orice produs accizabil scutit de la plata accizelor. (3) Produsele accizabile prevzute la alin. (1) pot fi eliberate pentru consum sau pot fi importate pe teritoriul Romniei numai dac acestea sunt marcate conform prevederilor prezentei seciuni. Norme metodologice ART. 206^62 Responsabilitatea marcrii Responsabilitatea marcrii produselor accizabile revine antrepozitarilor autorizai, destinatarilor nregistrai, expeditorilor nregistrai sau importatorilor autorizai, potrivit precizrilor din normele metodologice. Norme metodologice ART. 206^63 Proceduri de marcare (1) Marcarea produselor se efectueaz prin timbre sau banderole. (2) Dimensiunea i elementele ce vor fi inscripionate pe marcaje vor fi stabilite prin normele metodologice. (3) Antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat, expeditorul nregistrat sau importatorul autorizat are obligaia s asigure ca marcajele s fie aplicate la loc vizibil, pe ambalajul individual al produsului accizabil, respectiv pe pachet, cutie ori sticl, astfel nct deschiderea ambalajului s deterioreze marcajul. (4) Produsele accizabile marcate cu timbre sau banderole deteriorate ori altfel dect s-a prevzut la alin. (2) i (3) vor fi considerate ca nemarcate. Norme metodologice ART. 206^64 Eliberarea marcajelor (1) Autoritatea competent aprob eliberarea marcajelor, potrivit procedurii prevzute n normele metodologice. (2) Eliberarea marcajelor se face ctre: a) antrepozitarii autorizai pentru produsele accizabile prevzute la art. 206^61 ; b) destinatarii nregistrai care achiziioneaz produsele accizabile prevzute la art. 206^61; c) importatorul autorizat care import produsele accizabile prevzute la art. 206^61. Autorizaia de importator se acord de ctre
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 144/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

autoritatea competent, n condiiile prevzute n normele metodologice. (3) Solicitarea marcajelor se face prin depunerea unei cereri la autoritatea competent, n condiiile prevzute n normele metodologice. (4) Eliberarea marcajelor se face de ctre unitatea specializat pentru tiprirea acestora, desemnat de autoritatea competent, potrivit prevederilor din normele metodologice. (5) Contravaloarea marcajelor se asigur de la bugetul de stat, din valoarea accizelor aferente produselor accizabile supuse marcrii, conform prevederilor din normele metodologice. Norme metodologice SECIUNEA a 15-a Alte obligaii pentru operatorii economici cu produse accizabile ART. 206^65 Confiscarea tutunului prelucrat (1) Prin derogare de la prevederile legale n materie care reglementeaz modul i condiiile de valorificare a bunurilor legal confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului, tutunurile prelucrate confiscate ori intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului se predau de ctre organul care a dispus confiscarea, pentru distrugere, antrepozitarilor autorizai pentru tutun prelucrat, destinatarilor nregistrai, expeditorilor nregistrai sau importatorilor autorizai de astfel de produse, dup cum urmeaz: a) sortimentele care se regsesc n nomenclatorul de produse al antrepozitarilor autorizai, al destinatarilor nregistrai, al expeditorilor nregistrai sau al importatorilor autorizai se predau n totalitate acestora; b) sortimentele care nu se regsesc n nomenclatoarele prevzute la lit. a) se predau n custodie de ctre organele care au procedat la confiscare antrepozitarilor autorizai pentru producia i depozitarea de tutun prelucrat, inclusiv persoanelor afiliate acestora, a cror cot de pia reprezint peste 5%. (2) Repartizarea fiecrui lot de tutun prelucrat confiscat, preluarea tutunului prelucrat de ctre antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai, expeditorii nregistrai i importatorii autorizai, precum i procedura de distrugere se efectueaz conform prevederilor din normele metodologice. (3) Fiecare antrepozitar autorizat, destinatar nregistrat, expeditor nregistrat i importator autorizat are obligaia s asigure pe cheltuiala proprie preluarea n custodie, transportul i depozitarea cantitilor de produse din lotul confiscat care i-a fost repartizat. Norme metodologice ART. 206^66 Controlul (1) Toi operatorii economici cu produse accizabile sunt obligai s accepte orice control ce permite autoritii competente prevzute n normele metodologice s se asigure de corectitudinea operaiunilor cu produse accizabile. (2) Autoritile competente vor lua msuri de supraveghere fiscal i control pentru asigurarea desfurrii activitii autorizate n condiiile legii. Modalitile i procedurile pentru realizarea supravegherii fiscale a produciei, depozitrii, circulaiei i importului produselor supuse accizelor armonizate vor fi stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. ART. 206^67 ntrzieri la plata accizelor ntrzierea la plata accizelor cu mai mult de 5 zile de la termenul legal atrage suspendarea autorizaiei deinute de operatorul economic pltitor de accize pn la plata sumelor restante. Norme metodologice ART. 206^68 Procedura de import pentru produse energetice Efectuarea formalitilor vamale de import aferente benzinelor i motorinelor se face prin birourile vamale la frontier stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. ART. 206^69 Condiii de distribuie i comercializare (1) Comercializarea pe piaa naional a alcoolului sanitar n vrac este interzis. (1^1) Comercializarea n vrac i utilizarea ca materie prim a alcoolului etilic cu concentraia alcoolic sub 96,00% n volum, pentru fabricarea buturilor alcoolice, este interzis. (2) Operatorii economici care doresc s distribuie i s comercializeze angro buturi alcoolice i tutun prelucrat sunt obligai s se nregistreze la autoritatea competent prevzut n normele metodologice i s ndeplineasc urmtoarele condiii: a) s dein spaii de depozitare corespunztoare, n proprietate, cu chirie, contract de comodat sau cu orice titlu legal; b) s aib nscrise n obiectul de activitate potrivit Clasificrii activitilor din economia naional - CAEN, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, cu modificrile ulterioare, activitatea de comercializare i distribuie angro a buturilor alcoolice sau activitatea de comercializare i distribuie angro a produselor din tutun; c) s se doteze cu mijloacele necesare depistrii marcajelor false sau contrafcute, n cazul comercializrii de produse supuse marcrii potrivit prezentului capitol. (3) Buturile alcoolice livrate de operatorii economici productori ctre operatorii economici distribuitori sau comerciani angro vor fi nsoite i de o copie a certificatului de marc al productorului, din care s rezulte c marca i aparine. (4) Operatorii economici care intenioneaz s comercializeze n sistem angro produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant i gaz petrolier lichefiat - sunt obligai s se nregistreze la autoritatea competent conform procedurii i cu ndeplinirea condiiilor stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (5) Nu intr sub incidena alin. (2) i (4) antrepozitarii autorizai pentru locurile autorizate ca antrepozite fiscale i operatorii nregistrai/destinatarii nregistrai. (6) Operatorii economici care intenioneaz s comercializeze n sistem en detail produse energetice - benzine, motorine, petrol lampant i gaz petrolier lichefiat - sunt obligai s se nregistreze la autoritatea competent, conform procedurii i cu ndeplinirea condiiilor ce vor fi stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 145/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(7) *** Abrogat. (8) Operatorii economici distribuitori i comercianii angro sau en detail de buturi alcoolice, tutun prelucrat i produse energetice rspund pentru proveniena nelegal a produselor deinute. (9) Toate reziduurile de produse energetice rezultate din exploatare, n alte locaii dect antrepozitele fiscale, pot fi cedate sau vndute pentru prelucrare n vederea obinerii de produse accizabile numai ctre un antrepozit fiscal de producie ori pot fi supuse operaiilor de ecologizare, n condiiile prevzute de normele metodologice. (10) n cazul comercializrii i transportului de tutun brut i tutun parial prelucrat, trebuie ndeplinite urmtoarele cerine: a) operatorii economici care doresc s comercializeze tutun brut sau tutun parial prelucrat provenit din operaiuni proprii de import, din achiziii intracomunitare proprii sau din producia intern proprie pot desfura aceast activitate numai n baza unei autorizaii eliberate n acest scop de ctre autoritatea competent; b) tutunul brut sau tutunul parial prelucrat poate fi comercializat ctre un operator economic din Romnia numai dac este antrepozitar autorizat pentru producia de tutun prelucrat, deplasarea tutunului efectundu-se direct ctre antrepozitul fiscal al acestuia; c) orice deplasare de tutun brut sau de tutun parial prelucrat pe teritoriul Romniei, realizat de operatorii economici prevzui la lit. a), trebuie s fie nsoit de un document comercial n care va fi nscris numrul autorizaiei operatorului economic. (11) Atunci cnd nu se respect una dintre prevederile alin. (10), intervine exigibilitatea accizelor, suma de plat fiind determinat pe baza accizei datorate pentru alte tutunuri de fumat. (12) Procedura de eliberare a autorizaiei prevzute la alin. (10) lit. a) se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (13) Este interzis practicarea, cu excepia situaiilor prevzute de lege, de ctre productori, importatori, operatori economici care realizeaz achiziii intracomunitare sau de ctre persoane care comercializeaz, sub orice form, de preuri de vnzare mai mici dect costurile ocazionate de producerea, importul sau desfacerea produselor accizabile vndute, la care se adaug acciza i taxa pe valoarea adugat. Norme metodologice (13^1) Prevederile alin. (13) nu se aplic n urmtoarele situaii: a) comercializarea produselor accizabile n regim suspensiv de la plata accizelor; b) comercializarea produselor accizabile pentru care exist o cotaie internaional sau bursier. (Punctele 14 26 intr n vigoare din 1 august 2012): (14) Produsele energetice prevzute la art. 206^16 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor pot fi eliberate pentru consum, deinute n afara unui antrepozit fiscal, transportate inclusiv n regim suspensiv de accize, utilizate, oferite spre vnzare ori vndute, pe teritoriul Romniei, numai dac sunt marcate i colorate potrivit prevederilor alin. (16) (19). (15) Sunt exceptate de la prevederile alin. (14) produsele energetice prevzute la art. 206^16 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor: a) destinate exportului, livrrilor intracomunitare i cele care tranziteaz teritoriul Romniei, cu respectarea modalitilor i procedurilor de supraveghere fiscal stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal; b) livrate ctre sau de la Administraia Naional a Rezervelor de Stat i Probleme Speciale; c) uleiurile uzate, colectate de la motoare de combustie, transmisii de la motoare, turbine, compresoare etc., de ctre operatorii economici autorizai n acest sens i care sunt utilizate pentru nclzire. (n vigoare din 1 septembrie 2013) (16) Pentru marcarea produselor energetice prevzute la art. 206^16 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor se utilizeaz marcatorul solvent yellow 124 - identificat n conformitate cu indexul de culori, denumit tiinific N-etil-N-[2(1-izobutoxi etoxi)etil]-4-(fenilazo)anilin. (17) Nivelul de marcare este de 7 mg +/- 10% de marcator pe litru de produs energetic. (18) Pentru colorarea produselor energetice prevzute la art. 206^16 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor se utilizeaz colorantul solvent blue 35 echivalent. (19) Nivelul de colorare este de 25 mg +/- 10% de colorant pe litru de produs energetic. (20) Operaiunea de marcare i colorare a produselor energetice prevzute la art. 206^16 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor, realizat n antrepozite fiscale se face sub supraveghere fiscal. (21) Operatorii economici din Romnia care achiziioneaz marcatori i colorani n scopul prevzut la alin. (14) au obligaia inerii unor evidene stricte privind cantitile de astfel de produse utilizate. (22) Antrepozitarul autorizat din Romnia are obligaia marcrii i colorrii produselor energetice prevzute la art. 206^16 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor realizate n antrepozitul fiscal pe care l deine. n cazul achiziiilor intracomunitare i al importurilor, responsabilitatea marcrii i colorrii la nivelurile prevzute la alin. (17) i (19), precum i a omogenizrii substanelor prevzute la alin. (16) i (18) n masa de produs finit revine persoanei juridice care desfoar astfel de operaiuni i care poate fi antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau operatorul economic, dup caz. (23) Este interzis, cu excepiile prevzute de lege, eliberarea pentru consum, deinerea n afara unui antrepozit fiscal, transportul inclusiv n regim suspensiv de accize, utilizarea, oferirea spre vnzare sau vnzarea, pe teritoriul Romniei, a produselor energetice prevzute la art. 206^16 alin.(3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor, nemarcate i necolorate sau marcate i colorate necorespunztor potrivit prezentului titlu. (24) Este interzis marcarea i/sau colorarea produselor energetice prevzute la art. 206^16 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor cu alte substane dect cele precizate la alin. (16) i (18). (25) Este interzis utilizarea de substane i procedee care au ca efect neutralizarea total sau parial a colorantului i/sau marcatorului prevzut la alin. (16) i (18). (26) Pentru produsele energetice prevzute la art. 206^16 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor, eliberate pentru consum, deinute n afara unui antrepozit fiscal, transportate inclusiv n regim suspensiv de accize, utilizate, oferite spre vnzare sau vndute, pe teritoriul Romniei, nemarcate i necolorate, sau marcate i colorate necorespunztor, precum i n cazul nendeplinirii de ctre operatorii economici a obligaiilor ce privesc modalitile i procedurile de supraveghere fiscal stabilite prin Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal nr. 207/2012 privind aprobarea modalitilor i procedurilor pentru realizarea supravegherii fiscale a produciei, depozitrii, circulaiei i importului produselor accizabile, se datoreaz accize la nivelul prevzut pentru motorin.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 146/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ART. 206^70 Circulaia produselor accizabile intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului sau care fac obiectul unei proceduri de executare silit Circulaia produselor accizabile intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului sau care fac obiectul unei proceduri de executare silit nu intr sub incidena prevederilor seciunii a 9-a din prezentul capitol. ART. 206^71 Scutiri pentru tutun prelucrat (1) Este scutit de la plata accizelor tutunul prelucrat, atunci cnd este destinat n exclusivitate testelor tiinifice i celor privind calitatea produselor. (2) Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la alin. (1) vor fi reglementate prin normele metodologice Norme metodologice

CAP. 2 Alte produse accizabile ART. 207 Sfera de aplicare Urmtoarele produse sunt supuse accizelor: a) cafea verde, cu codurile NC 0901 11 00 i 0901 12 00; b) cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori, cu codurile NC 0901 21 00, 0901 22 00 i 0901 90 90; c) cafea solubil, inclusiv amestecuri cu cafea solubil, cu codurile NC 2101 11 i 2101 12; d) berea/baza de bere din amestecul cu buturi nealcoolice prevzut la art. 206^10, la care ponderea gradelor Plato provenite din mal, cereale malificabile i/sau nemalificabile este mai mic de 30% din numrul total de grade Plato; e) buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, prevzute la art. 206^12, la care ponderea de alcool absolut (100%) provenit din fermentarea exclusiv a fructelor, sucurilor de fructe i sucurilor concentrate de fructe este mai mic de 50%; (literele f) k) intr n vigoare din 1 septembrie 2013) f) bijuterii din aur i/sau din platin cu codul NC 7113 19 00, cu excepia verighetelor; g) confecii din blnuri naturale, cu codurile NC: 4303 10 10 i 4303 10 90; h) iahturi i alte nave i ambarcaiuni cu sau fr motor pentru agrement, cu codurile NC: 8903 91, 8903 92 i 8903 99, cu excepia celor destinate utilizrii n sportul de performan; i) autoturisme i autoturisme de teren, inclusiv cele importate sau achiziionate intracomunitar, noi sau rulate, cu codurile NC: 8703 23, 8703 24 i 8703 33, a cror capacitate cilindric este mai mare sau egal cu 3.000 cm^3; j) arme de vntoare i arme de uz personal, altele dect cele de uz militar sau de uz sportiv, cu codurile NC: 9302 00 00, 9303, 9304 00 00; k) cartue cu glon i alte tipuri de muniie pentru armele prevzute la lit. j), cu codurile NC: 9306 21, 9306 29, 9306 30. ART. 208 Nivelul i calculul accizei (1) Nivelul accizelor pentru produsele prevzute la art. 207 este prevzut n anexa nr. 2, care face parte integrant din prezentul

titlu.

(2) Pentru produsele prevzute la art. 207 lit. a) - c) i f) - k), accizele se datoreaz o singur dat i se calculeaz prin aplicarea sumelor fixe pe unitatea de msur asupra cantitilor produse pe teritoriul Romniei, importate sau achiziionate intracomunitar. Pentru amestecurile cu cafea solubil importate sau achiziionate intracomunitar, accizele se datoreaz i se calculeaz numai pentru cantitatea de cafea solubil coninut n amestecuri. (n vigoare din 1 septembrie 2013) Norme metodologice (3) Nivelul accizelor pentru produsele prevzute la art. 207 lit. d) i e) se aplic suplimentar celor prevzute n anexa nr. 1 de la titlul VII Accize i alte taxe speciale. ART. 209 Pltitori de accize (1) Pltitorii de accize pentru produsele prevzute la art. 207 lit. a) - c) i lit. f) - k) sunt operatorii economici care produc, achiziioneaz din teritoriul comunitar ori import astfel de produse. (n vigoare din 1 septembrie 2013) (2) Pltitorii de accize pentru produsele prevzute la art. 207 lit. d) i e) sunt antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai, operatorii economici care achiziioneaz astfel de produse din teritoriul comunitar ori care import astfel de produse. (3) (n vigoare din 1 septembrie 2013) Operatorii economici care achiziioneaz din teritoriul comunitar produsele prevzute la art. 207 au obligaia ca, nainte de primirea produselor, s se nregistreze la autoritatea competent, n condiiile prevzute n normele metodologice, i s respecte urmtoarele cerine: a) s garanteze plata accizelor n cuantumul i n condiiile stabilite n normele metodologice; b) s in evidena livrrilor de astfel de produse; c) s prezinte produsele la cererea organelor de control; d) s accepte orice monitorizare sau verificare a stocurilor din partea organelor de control. Nu se supun acestor cerine antrepozitarii autorizai i destinatarii nregistrai care achiziioneaz din teritoriul comunitar produsele prevzute la art. 207 lit. d) - e). Norme metodologice ART. 210 Scutiri (1) Sunt scutite de la plata accizelor produsele livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare, pe perioada n care au acest regim. (2) Operatorii economici care export sau care livreaz ntr-un alt stat membru sortimente de cafea obinute din operaiuni proprii
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 147/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

de prelucrare a cafelei achiziionate direct de ctre acetia din alte state membre ori din import pot solicita autoritilor fiscale competente, pe baz de documente justificative, restituirea accizelor virate la bugetul de stat, aferente cantitilor de cafea utilizate ca materie prim pentru cafeaua exportat sau livrat n alt stat membru. (3) Beneficiaz de regimul de restituire a accizelor virate bugetului de stat i operatorii economici, pentru cantitile de cafea achiziionate direct de ctre acetia dintr-un stat membru sau din import, care ulterior sunt livrate ctre un alt stat membru, sunt exportate ori returnate furnizorilor. (4) Pentru produsele prevzute la art. 207 lit. a) - e) retrase de pe pia, dac starea sau vechimea acestora le face improprii consumului ori nu mai ndeplinesc condiiile de comercializare, accizele pltite se restituie la cererea operatorului economic. (n vigoare din 1 septembrie 2013) (5) Pentru produsele prevzute la art. 207 lit. d) i e), care ulterior sunt exportate ori livrate ntr-un alt stat membru, accizele pltite se restituie la cererea operatorului economic. (6) Modalitatea i condiiile de acordare a scutirilor prevzute la alin. (1) - (5) vor fi reglementate prin normele metodologice. Norme metodologice ART. 211 Exigibilitatea Momentul exigibilitii accizei intervine: a) pentru produsele provenite din achiziii intracomunitare, la momentul recepionrii acestora; b) pentru produsele provenite din operaiuni de import, la data nregistrrii declaraiei vamale de import; c) pentru produsele prevzute la art. 207 lit. d) i e), la momentul eliberrii pentru consum, n conformitate cu prevederile art. 206^7. d) (n vigoare din 1 septembrie 2013) pentru produsele prevzute la art. 207 lit lit. h) i i), momentul exigibilitii accizei intervine la data efecturii formalitilor de punere n liber circulaie n cazul celor din import, respectiv nainte de efectuarea primei nmatriculri n Romnia, n cazul celor produse n Romnia i al celor achiziionate intracomunitar. n scopul nmatriculrii vehiculelor prevzute la art. 207 lit lit. h) i i) se vor prezenta organelor competente: 1. declaraia vamal care atest efectuarea formalitilor de punere n liber circulaie, n cazul vehiculelor din import; 2. certificatul care atest plata accizelor, n cazul vehiculelor produse n Romnia i al celor achiziionate intracomunitar. Modelul i coninutul certificatului se stabilesc prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Norme metodologice ART. 212 Exigibilitatea accizei n cazul procedurii vamale simplificate n cazul produselor provenite din operaiuni de import efectuate de un importator care deine autorizaie unic pentru proceduri vamale simplificate eliberat de alt stat membru, acesta are obligaia de a depune la autoritatea vamal declaraia de import pentru TVA i accize. Exigibilitatea accizei intervine la data nregistrrii declaraiei de import pentru TVA i accize. ART. 213 Plata accizelor la bugetul de stat (1) Pentru produsele prevzute la art. 207 lit. a) - c) provenite din teritoriul comunitar, plata accizelor se face n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care au fost recepionate produsele. (2) Pentru produsele prevzute la art. 207 lit. d) i e), provenite din producia intern sau din teritoriul comunitar, termenul de plat a accizelor este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care accizele devin exigibile. (3) Pentru produsele prevzute la art. 207 provenite din operaiuni de import, plata accizelor se face la momentul nregistrrii declaraiei vamale de import. ART. 214 Declaraiile de accize (1) Orice operator economic pltitor de accize are obligaia de a depune la autoritatea competent o declaraie de accize pentru fiecare lun, indiferent dac se datoreaz sau nu plata accizei pentru luna respectiv. (2) Declaraiile de accize se depun la autoritatea competent de ctre operatorii economici pltitori pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia.

CAP. 2^1 Taxe speciale pentru autoturisme i autovehicule ART. 214^1 - 214^3 *** Abrogate

CAP. 3 Impozitul la ieiul din producia intern ART. 215 Dispoziii generale (1) Pentru ieiul din producia intern, operatorii economici autorizai, potrivit legii, datoreaz bugetului de stat impozit n momentul livrrii. (2) Impozitul datorat pentru iei este de 4 euro/ton. (3) Impozitul datorat se calculeaz prin aplicarea sumei fixe prevzute la alin. (2) asupra cantitilor livrate. (4) Momentul exigibilitii impozitului la ieiul din producia intern intervine la data efecturii livrrii. Norme metodologice
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 148/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ART. 216 Scutiri Sunt scutite de plata acestor impozite cantitile de iei i gaze naturale din producia intern, exportate direct de agenii economici productori. ART. 217 Declaraiile de impozit (1) Orice operator economic, pltitor de impozit la ieiul din producia intern, are obligaia de a depune la autoritatea fiscal competent o declaraie de impozit pentru fiecare lun, indiferent dac se datoreaz sau nu plata impozitului pentru luna respectiv. (2) Declaraia de impozit se depune la autoritatea fiscal competent de ctre operatorii economici pltitori, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer declaraia.

CAP. 4 Dispoziii comune ART. 218 Conversia n lei a sumelor exprimate n euro Valoarea n lei a accizelor i a impozitului la ieiul din producia intern, datorate bugetului de stat, stabilite potrivit prezentului titlu n echivalent euro pe unitatea de msur, se determin prin transformarea sumelor exprimate n echivalent euro, pe baza cursului de schimb valutar stabilit n prima zi lucrtoare a lunii octombrie din anul precedent, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene Norme metodologice ART. 219 Obligaiile pltitorilor (1) Operatorii economici pltitori de accize i de impozit la ieiul din producia intern sunt obligai s se nregistreze la autoritatea fiscal competent, conform dispoziiilor legale n materie. (2) Operatorii economici au obligaia s calculeze accizele i impozitul la ieiul din producia intern, dup caz, s le evidenieze distinct n factur i s le verse la bugetul de stat la termenele stabilite, fiind rspunztori pentru exactitatea calculului i vrsarea integral a sumelor datorate. (3) Pltitorii au obligaia s in evidena accizelor i a impozitului la ieiul din producia intern, dup caz, conform prevederilor din norme, i s depun anual deconturile privind accizele i impozitul la ieiul din producia intern, conform dispoziiilor legale privind obligaiile de plat, la bugetul de stat, pn la data de 30 aprilie a anului urmtor celui de raportare. Norme metodologice ART. 220 Decontrile ntre operatorii economici (1) Decontrile ntre operatorii economici pltitori de accize i operatorii economici cumprtori de produse accizabile se vor face integral prin uniti bancare. (2) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (1): a) livrrile de produse accizabile ctre operatorii economici care comercializeaz astfel de produse n sistem en detail; b) livrrile de produse accizabile, efectuate n cadrul sistemului de compensare a obligaiilor fa de bugetul de stat, aprobate prin acte normative speciale. Sumele reprezentnd accizele nu pot face obiectul compensrilor dac actele normative speciale nu prevd altfel sau dac nu se face dovada plii accizelor la bugetul statului; c) livrrile de produse accizabile, n cazul compensrilor efectuate ntre operatorii economici prin intermediul Institutului de Management i Informatic, n conformitate cu prevederile legale n vigoare. Sumele reprezentnd accizele nu pot face obiectul compensrilor dac nu se face dovada plii accizelor la bugetul de stat. Norme metodologice ART. 220^1 Regimul produselor accizabile deinute de operatorii economici care nregistreaz obligaii fiscale restante (1) Produsele accizabile deinute de operatorii economici care nregistreaz obligaii fiscale restante pot fi valorificate n cadrul procedurii de executare silit de organele competente, potrivit legii. (2) Persoanele care dobndesc bunuri accizabile prin valorificare, potrivit alin. (1), trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute de lege, dup caz.

CAP. 5 Dispoziii tranzitorii i derogri ART. 220^2 Acciza minim pentru igarete Acciza minim pentru igarete, n vigoare la data de 31 decembrie 2006, stabilit potrivit prevederilor art. 177, se va aplica pn la data de 15 ianuarie 2007. ART. 221 *** Abrogat ART. 221^1 Derogare pentru autoturisme Prin derogare de la prevederile art. 214^2, pentru autoturismele i alte bunuri supuse accizelor, introduse n Romnia pe baza unor contracte de leasing, iniiate nainte de data intrrii n vigoare a prevederilor prezentului titlu, i a cror ncheiere se va realiza dup aceast dat, se vor datora bugetului de stat sumele calculate n funcie de nivelul accizelor n vigoare la momentul iniierii contractului de leasing.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 149/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Norme metodologice ART. 221^2 *** Abrogat

CAP.6 Contravenii i sanciuni ART. 221^3 Contravenii i sanciuni (1) Constituie contravenii i se sancioneaz cu amend de la 2.000 lei la 5.000 lei urmtoarele fapte: a) nedepunerea la termenele prevzute de lege sau depunerea cu date incomplete ori nereale a situaiilor de raportare reglementate n prezentul titlu; b) neanunarea autoritii competente n termenul legal, potrivit prezentului titlu, despre modificrile aduse datelor iniiale avute n vedere la eliberarea autorizaiei; c) schimbarea destinaiei produselor accizabile deplasate n regim suspensiv de accize cu nerespectarea condiiilor prevzute de lege; d) refuzul operatorilor economici de a prelua i de a distruge cantitile confiscate de tutun prelucrat, n condiiile prevzute n prezentul titlu; e) nerestituirea n vederea distrugerii a marcajelor neutilizate n termenul prevzut n prezentul titlu unitii specializate pentru tiprirea acestora; f) nerespectarea obligaiilor prevzute la art. 206^26 alin. (1) lit. f) i i). (2) Urmtoarele fapte constituie contravenii: a) deinerea de produse accizabile n afara unui regim suspensiv de accize pentru care accizele nu au fost percepute n conformitate cu prezentul titlu; b) deinerea n afara antrepozitului fiscal sau comercializarea pe teritoriul Romniei a produselor accizabile supuse marcrii, potrivit prezentului titlu, fr a fi marcate sau marcate necorespunztor ori cu marcaje false sub limitele prevzute la art. 296^1 alin. (1) lit. l) din titlul IX^1; c) practicarea, cu excepia situaiilor prevzute de lege, de ctre productori, importatori, operatori economici care realizeaz achiziii intracomunitare sau de ctre persoane care comercializeaz, sub orice form, de preuri de vnzare mai mici dect costurile ocazionate de producerea, importul sau desfacerea produselor accizabile vndute, la care se adaug acciza i taxa pe valoarea adugat, dac fapta nu a fost svrit astfel nct s constituie infraciune; d) nenscrierea distinct n facturi i n avize de nsoire a valorii accizelor sau a impozitului la ieiul din producia intern, n cazurile prevzute n prezentul titlu; e) neutilizarea documentelor fiscale prevzute n prezentul titlu; f) neefectuarea, prin uniti bancare, a decontrilor ntre operatorii economici pltitori de accize i operatorii economici cumprtori de produse accizabile, ca persoane juridice ce desfoar operaiuni cu produse accizabile, cu excepiile prevzute n prezentul titlu; g) amplasarea mijloacelor de msurare a produciei i a concentraiei alcoolice pentru alcool etilic i distilate n alte locuri dect cele prevzute expres n prezentul titlu; h) nesesizarea autoritii competente n cazul deteriorrii sigiliilor aplicate de ctre aceasta; i) transportul de produse accizabile n regim suspensiv de accize care nu este acoperit de documentul administrativ electronic sau, dup caz, de un alt document utilizat pentru acest regim prevzut n prezentul titlu ori cu nerespectarea procedurii n cazul n care sistemul informatizat este indisponibil la expediie; j) primirea produselor accizabile n regim suspensiv de accize cu nerespectarea cerinelor prevzute n prezentul titlu; k) comercializarea n vrac i utilizarea ca materie prim pentru fabricarea buturilor alcoolice a alcoolului etilic cu concentraia alcoolic sub 96,00% n volum; l) fabricarea de alcool sanitar de ctre alte persoane dect antrepozitarii autorizai pentru producia de alcool etilic; m) denaturarea alcoolului etilic i a altor produse alcoolice cu nerespectarea condiiilor i procedurilor prevzute n prezentul titlu; n) comercializarea n vrac, pe piaa naional, a alcoolului sanitar; n^1) utilizarea alcoolului scutit de la plata accizelor ntr-un alt scop dect cel pentru care a fost acordat scutirea; o) circulaia i comercializarea n vrac a alcoolului etilic rafinat i a distilatelor n alte scopuri dect cele expres prevzute n prezentul titlu; p) nerespectarea procedurii privind sigilarea i desigilarea instalaiilor de fabricaie a alcoolului i distilatelor, prevzut n prezentul titlu; q) vnzarea igaretelor de ctre orice persoan la un pre ce depete preul de vnzare cu amnuntul declarat; r) vnzarea de ctre orice persoan a igaretelor pentru care nu s-au stabilit i declarat preuri de vnzare cu amnuntul; s) desfurarea activitilor de distribuie i comercializare angro a buturilor alcoolice i tutunului prelucrat cu nerespectarea obligaiilor i condiiilor prevzute n prezentul titlu; ) desfurarea activitilor de comercializare n sistem angro i/sau en detail a produselor energetice - benzine, motorine, petrol lampant i gaz petrolier lichefiat - cu nerespectarea obligaiilor prevzute n acest sens n prezentul titlu; t) comercializarea, prin pompele staiilor de distribuie, a altor produse energetice dect cele din categoria gazelor petroliere lichefiate, benzinelor i motorinelor, petrolului lampant, precum i a biocombustibililor, care corespund standardelor naionale de calitate; ) valorificarea produselor accizabile ntr-un antrepozit fiscal pentru care autorizaia a fost revocat sau anulat, fr notificarea autoritii competente cu privire la virarea accizelor la bugetul de stat; u) vnzarea cu amnuntul din antrepozitul fiscal a produselor accizabile, cu excepiile prevzute de lege; v) achiziionarea produselor accizabile de la persoane care desfoar activiti de distribuie i comercializare angro a buturilor alcoolice i tutunului prelucrat, respectiv comercializare n sistem angro a produselor energetice - benzine, motorine, petrol lampant i gaz petrolier lichefiat - i care nu respect condiiile sau obligaiile prevzute la art. 206^69 alin. (2) i (4) din prezentul titlu, dup caz;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 150/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

w) deinerea n scopuri comerciale, cu nendeplinirea cerinelor prevzute n prezentul titlu, a produselor accizabile care au fost deja eliberate pentru consum ntr-un alt stat membru. x) producerea de vinuri linitite, sub limita de 1.000 hl de vinuri linitite pe an, fr nregistrarea la autoritatea vamal teritorial. y) ntocmirea studiilor prevzute la art. 206^7 alin. (6^1) lit. c) sau a referatelor prevzute la art. 206^22 alin. (3^1) cu date inexacte ori incorecte i care au influene fiscale, dac fapta nu a fost svrit astfel nct s constituie infraciune. (3) Contraveniile prevzute la alin. (2) se sancioneaz cu amend de la 20.000 lei la 100.000 lei, precum i cu: a) confiscarea produselor, iar n situaia cnd acestea au fost vndute, confiscarea sumelor rezultate din aceast vnzare, n cazurile prevzute la lit. a), b), c), e), i), j), k), l), m), n), o), r), s), ), t), ), u) i w); b) confiscarea cisternelor, recipientelor i mijloacelor de transport utilizate n transportul produselor accizabile, n cazul prevzut la lit. i); c) suspendarea activitii de comercializare a produselor accizabile pe o perioad de 1 - 3 luni, n cazul comercianilor n sistem angro i/sau en detail, pentru situaiile prevzute la lit. b), s), ) i t); d) oprirea activitii de producie a produselor accizabile prin sigilarea instalaiei, n cazul productorilor, pentru situaiile prevzute la lit. h), n), o) i p). (4) Autoritatea competent poate suspenda, la propunerea organului de control, autorizaia de antrepozit fiscal, destinatar nregistrat, expeditor nregistrat sau importator autorizat, dup caz, pentru situaiile prevzute la alin. (1) lit. d) i alin. (2) lit. g), h), m), n), o) i p). (5) Autoritatea competent poate revoca, la propunerea organului de control, autorizaia de antrepozit fiscal, destinatar nregistrat, expeditor nregistrat sau importator autorizat, dup caz, pentru situaiile prevzute la alin. (1) lit. b) i f), precum i la alin. (2) lit. u). ART. 221^4 Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor (1) Constatarea i sancionarea faptelor ce constituie contravenie potrivit art. 221^3 se fac de organele competente din cadrul Ministerului Finanelor Publice, prin Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile sale subordonate, cu excepia sanciunilor privind suspendarea sau revocarea autorizaiei de antrepozit fiscal, destinatar nregistrat, expeditor nregistrat ori importator autorizat, care se dispune de autoritatea competent, la propunerea organului de control. (2) Sanciunile contravenionale prevzute la art. 221^3 se aplic, dup caz, persoanelor fizice sau persoanelor juridice. n cazul asocierilor i al altor entiti fr personalitate juridic, sanciunile se aplic reprezentanilor acestora. (3) Contravenientul poate achita, pe loc sau n termen de cel mult 48 de ore de la data ncheierii procesului-verbal ori, dup caz, de la data comunicrii acestuia, jumtate din minimul amenzii prevzute la art. 221^3, agentul constatator fcnd meniune despre aceast posibilitate n procesul-verbal. ART. 221^5 Dispoziii aplicabile Contraveniilor prevzute la art. 221^3 le sunt aplicabile dispoziiile Ordonanei Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare. ANEXA 1 la titlul VII din Codul fiscal
Nr. crt. 0 1 Denumirea produsului sau a grupei de produse 1 Alcool i buturi alcoolice Bere din care: 1.1. Bere produs de micii productori independeni 2 Vinuri 2.1. Vinuri linitite 2.2. Vinuri spumoase Buturi fermentate, altele dect bere i vinuri 3.1. linitite 3.2. spumoase Produse intermediare Alcool etilic 5.1. Alcool etilic produs de micile distilerii Tutun prelucrat igarete igri i igri de foi Tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete Alte tutunuri de fumat Produse energetice Benzin cu plumb Benzin fr plumb Motorin Pcur 13.1. utilizat n scop comercial 13.2. utilizat n scop necomercial Gaz petrolier lichefiat hl de produs hl/1 grad Plato 1)
se aplic pn la data de 31 decembrie 2015 inclusiv se aplic pn la data de 31 decembrie 2015 inclusiv

U.M. 2

Acciza (echivalent euro/U.M.) 3 0,8228 0,473

0,00 34,05 100,00 45,00 165,00 1000,00 (n vigoare din 1

3 4 5

hl de produs hl de produs hl de alcool pur 2)

septembrie 2013)
475,00 48,50 + 22%*) 64,00 81,00 81,00 547,00 421,19 467,00 359,59 391,00 330,395 15,00 15,00

6 7 8 9 10 11 12 13

1.000 igarete 1.000 buci kg kg ton 1.000 litri ton 1.000 litri ton 1.000 litri 1.000 kg

14

1.000 kg
151/475

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

15

16

14.1. utilizat drept combustibil pentru motor 14.2. utilizat drept combustibil pentru nclzire 14.3. utilizat n consum casnic*3) Gaz natural 15.1. utilizat drept combustibil pentru motor 15.2. utilizat drept combustibil pentru nclzire 15.2.1. n scop comercial 15.2.2. n scop necomercial Petrol lampant (kerosen)*4) 16.1. utilizat drept combustibil pentru motor 16.2. utilizat drept combustibil pentru nclzire

128,26 113,50 0,00 GJ 2,60 0,17 0,32 ton 1.000 litri ton 1.000 litri GJ 469,89 375,91 469,89 375,91 0,15 0,30 MWh 0,50 1,00

17

Crbune i cocs 17.1. utilizat n scop comercial 17.2. utilizat n scop necomercial Energie electric 18.1. utilizat n scop comercial 18.2. utilizat n scop necomercial

18

*) Aceast structur a accizei se aplic pn la data de 30 iunie 2011 inclusiv. n perioada 1 iulie 201131 decembrie 2017 inclusiv, structura accizei totale va fi prevzut n hotrrea Guvernului pentru aprobarea accizei specifice ce se aplic ncepnd cu data de 1 iulie a fiecrui an. 1) Gradul Plato reprezint greutatea de zahr exprimat n grame, coninut n 100 g de soluie msurat la origine la temperatura de 20/4 C. 2) Hl de alcool pur reprezint 100 litri alcool etilic rafinat, cu concentraia de 100% alcool n volum, la temperatura de 20 C, coninut ntr-o cantitate dat de produs alcoolic. 3) Prin gaze petroliere lichefiate utilizate n consum casnic se nelege gazele petroliere lichefiate, distribuite n butelii tip aragaz. Buteliile tip aragaz sunt acele butelii cu o capacitate de pn la maximum 12,5 kg. 4) Petrolul lampant utilizat drept combustibil de persoanele fizice nu se accizeaz.

ANEXA 2 la titlul VII din Codul fiscal (n vigoare din 1 septembrie 2013)
Nr. ccrt. 0 1 2 3 4 5 6 6.1 6.2 7 7.1 7.2 7.3 7.4 7.5 8 9 9.1 9.2 9.3 9.4 9.5 9.6 9.7 10 10.1 10.2 10.3 11 12 12.1 Denumirea produsului sau a grupei de produse 1 Cafea verde Cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori Cafea solubil Bere Buturi fermentate, altele dect bere i vinuri pn la 14 K inclusiv peste 14 K Confecii din blnuri naturale: - cu valoare unitar ntre 500 euro - 1.500 euro - cu valoare unitar ntre 1.501 euro - 3.000 euro - cu valoare unitar ntre 3.001 euro - 4.500 euro - cu valoare unitar ntre 4.501 euro - 6.000 euro U.M. 2 ton ton ton hl de produs hl de produs gram gram buc. buc. buc. buc. Acciza echivalent euro/U.M. 3 153 225 900 10 25 1 2 50 200 450 750

Bijuterii din aur i/sau din platin, cu excepia verighetelor:

- cu valoare unitar peste 6.001 euro buc. 1.200 Autoturisme i autoturisme de teren inclusiv din cm^3 1 import rulate a cror capacitate cilindric este mai mare sau egal cu 3.000 cm^3 Arme de vntoare i arme de uz personal, altele dect cele de uz militar sau de uz sportiv: cu valoare unitar pn la 500 euro, inclusiv buc. 50 cu valoare unitar ntre 501 euro - 2.000 euro cu valoare unitar ntre 2.001 euro - 3.000 euro cu valoare unitar ntre 3.001 euro - 4.000 euro cu valoare unitar ntre 4.001 euro - 5.000 euro cu valoare unitar ntre 5.001 euro - 6.000 euro buc. buc. buc. buc. buc. 150 400 700 900 1.100

cu valoare unitar peste 6.001 euro buc. 1.500 Cartue cu glon: cu valoare unitar de pn la 0,66 euro buc. 0,1 cu valoare unitar cuprins ntre 0,67 euro i 2,21 buc. 0,2 euro cu valoare unitar peste 2,22 euro buc. 0,4 Alte tipuri de muniie utilizate pentru armele buc. 0,1 prevzute la nr. crt. 9 Iahturi i alte nave i ambarcaiuni cu sau fr motor pentru agrement nave cu vele care au lungime egal sau mai mare de 8 m metru liniar din lungimea 500

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

152/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

12.2

nave cu motor peste 100 CP*)

navei CP

10

ANEXA 3 *** Abrogat. ANEXA 4 *** Abrogat ANEXA 4.1 *** Abrogat ANEXA 5 *** Abrogat ANEXA 6 la titlul VII din Codul fiscal
2013 1 aprilie 2 79,00 19 81,78 X1) 2014 1 aprilie 3 81,50 18 84,37 X1) 2015 1 aprilie 4 84,00 17 86,96 X1) 2016 1 aprilie 5 86,50 16 89,55 X1) 2017 1 aprilie 6 89,00 15 92,14 X1) 2018 1 aprilie 7 90,00 14 93,18 X1)

Data de implementare 1 Acciza minim (euro/1.000 igarete) Acciza ad valorem % Acciza total (euro/1.000 igarete) Acciza specific (euro/1.000 igarete)

1) Se determin n funcie de preul mediu ponderat de vnzare cu amnuntul aferent anului precedent, acciza ad valorem i acciza total.

Msuri speciale privind supravegherea produciei, importului i circulaiei unor produse accizabile
ART. 222 246 *** Abrogat

TITLUL VIII

Impozite i taxe locale

TITLUL IX

CAP. 1 Dispoziii generale ART. 247 Definiii n nelesul prezentului titlu, expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: a) rangul unei localiti - rangul atribuit unei localiti conform legii; b) zone din cadrul localitii - zone stabilite de consiliul local, n funcie de poziia terenului fa de centrul localitii, de reelele edilitare, precum i de alte elemente specifice fiecrei uniti administrativ-teritoriale, conform documentaiilor de amenajare a teritoriului i de urbanism, registrelor agricole, evidenelor specifice cadastrului imobiliar-edilitar sau altor evidene agricole sau cadastrale care pot afecta valoarea terenului; c) nomenclatur stradal - lista care conine denumirile tuturor strzilor dintr-o unitate administrativ-teritorial, numerele de identificare a imobilelor pe fiecare strad n parte, precum i titularul dreptului de proprietate al fiecrui imobil; nomenclatura stradal se organizeaz pe fiecare localitate rural i urban i reprezint evidena primar unitar care servete la atribuirea adresei domiciliului/reedinei persoanei fizice, a sediului persoanei juridice, precum i a fiecrui imobil, teren i/sau cldire. Norme metodologice ART. 248 Impozite i taxe locale Impozitele i taxele locale sunt dup cum urmeaz: a) impozitul pe cldiri; b) impozitul pe teren; c) taxa asupra mijloacelor de transport; d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 153/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

f) impozitul pe spectacole; g) taxa hotelier; h) taxe speciale; i) alte taxe locale. Norme metodologice

CAP. 2 Impozitul i taxa pe cldiri ART. 249 Reguli generale (1) Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz anual impozit pentru acea cldire, exceptnd cazul n care n prezentul titlu se prevede diferit. (2) Impozitul prevzut la alin. (1), denumit n continuare impozit pe cldiri, precum i taxa pe cldiri prevzut la alin. (3) se datoreaz ctre bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasat cldirea. n cazul municipiului Bucureti, impozitul i taxa pe cldiri se datoreaz ctre bugetul local al sectorului n care este amplasat cldirea. (3) Pentru cldirile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, persoanelor juridice, altele dect cele de drept public, se stabilete taxa pe cldiri, care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin, dup caz, n condiii similare impozitului pe cldiri. (4) n cazul n care o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multe persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozitul pentru spaiile situate n partea din cldire aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru cldirea respectiv. (5) n nelesul prezentului titlu, cldire este orice construcie situat deasupra solului i/sau sub nivelul acestuia, indiferent de denumirea ori de folosina sa, i care are una sau mai multe ncperi ce pot servi la adpostirea de oameni, animale, obiecte, produse, materiale, instalaii, echipamente i altele asemenea, iar elementele structurale de baz ale acesteia sunt pereii i acoperiul, indiferent de materialele din care sunt construite. ncperea reprezint spaiul din interiorul unei cldiri. Norme metodologice ART. 250 Scutiri (1) Cldirile pentru care nu se datoreaz impozit, prin efectul legii, sunt, dup cum urmeaz: 1. cldirile proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a oricror instituii publice, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice, altele dect cele desfurate n relaie cu persoane juridice de drept public; 2. cldirile care, potrivit legii, sunt clasate ca monumente istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee ori case memoriale, indiferent de titularul dreptului de proprietate sau de administrare, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; 3. cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute oficial n Romnia i componentelor locale ale acestora, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; 4. cldirile care constituie patrimoniul unitilor i instituiilor de nvmnt de stat, confesional sau particular, autorizate s funcioneze provizoriu ori acreditate, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; 5. cldirile unitilor sanitare publice, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; 6. cldirile care sunt afectate centralelor hidroelectrice, termoelectrice i nuclearo-electrice, staiilor i posturilor de transformare, precum i staiilor de conexiuni; 7. cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei Autonome "Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat", cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; 7^1. cldirile aflate n domeniul privat al statului concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, dup caz, instituiilor publice cu finanare de la bugetul de stat, utilizate pentru activitatea proprie a acestora; 8. cldirile funerare din cimitire i crematorii; 9. cldirile din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii; 10. cldirile restituite potrivit art. 16 din Legea nr. 10/2001 privind regimul juridic al unor imobile preluate n mod abuziv n perioada 6 martie 1945 - 22 decembrie 1989, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; 11. cldirile care constituie patrimoniul Academiei Romne, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; 12. cldirile retrocedate potrivit art. 1 alin. (6) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 94/2000 privind retrocedarea unor bunuri imobile care au aparinut cultelor religioase din Romnia, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; 13. cldirile restituite potrivit art. 1 alin. (5) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 83/1999 privind restituirea unor bunuri imobile care au aparinut comunitilor cetenilor aparinnd minoritilor naionale din Romnia, republicat; 14. cldirile care sunt afectate activitilor hidrotehnice, hidrometrice, hidrometeorologice, oceanografice, de mbuntiri funciare i de intervenii la aprarea mpotriva inundaiilor, precum i cldirile din porturi i cele afectate canalelor navigabile i staiilor de pompare aferente canalelor, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; 15. cldirile care, prin natura lor, fac corp comun cu poduri, viaducte, apeducte, diguri, baraje i tuneluri i care sunt utilizate pentru exploatarea acestor construcii, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru alte activiti economice; 16. construciile speciale situate n subteran, indiferent de folosina acestora i turnurile de extracie; 17. cldirile care sunt utilizate ca sere, solare, rsadnie, ciupercrii, silozuri pentru furaje, silozuri i/sau ptule pentru depozitarea i conservarea cerealelor, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru alte activiti economice; 18. cldirile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lips de motenitori legali sau testamentari; 19. cldirile utilizate pentru activiti social-umanitare de ctre asociaii, fundaii i culte, potrivit hotrrii consiliului local. (2) Nu intr sub incidena impozitului pe cldiri construciile care nu au elementele constitutive ale unei cldiri. (3) Scutirea de impozit prevzut la alin. (1) pct. 10 - 13 se aplic pentru perioada pentru care proprietarul menine afectaiunea de
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 154/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

interes public. Norme metodologice ART. 251 Calculul impozitului pentru persoane fizice (1) n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea impozabil a cldirii. (2) n cazul unei cldiri care are pereii exteriori din materiale diferite, pentru stabilirea valorii impozabile a cldirii se identific n tabelul prevzut la alin. (3) valoarea impozabil cea mai mare corespunztoare tipului cldirii respective. (3) Valoarea impozabil a cldirii, exprimat n lei, se determin prin nmulirea suprafeei construite desfurate a acesteia, exprimate n metri ptrai, cu valoarea impozabil corespunztoare, exprimat n lei/mp, din tabelul urmtor:
TIPUL CLDIRII VALOAREA IMPOZABIL - lei/mp Cldire cu instalaie Cldire fr electric, de ap, instalaie electric, de canalizare i de de ap, de canalizare nclzire i de nclzire (condiii cumulative) 1 2 669 397

0 A. Cldire cu cadre din beton armat sau cu perei exteriori din crmid ars sau din orice alte materiale rezultate n urma unui tratament termic i/sau chimic B. Cldire cu pereii exteriori din lemn, din piatr natural, din crmid nears, din vltuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic i/sau chimic C. Cldire-anex cu cadre din beton armat sau cu perei exteriori din crmid ars sau din orice alte materiale rezultate n urma unui tratament termic i/sau chimic D. Cldire-anex cu pereii exteriori din lemn, din piatr natural, din crmid nears, din vltuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic i/sau chimic E. n cazul contribuabilului care deine la aceeai adres ncperi amplasate la subsol, la demisol i/sau la mansard, utilizate ca locuin, n oricare dintre tipurile de cldiri prevzute la lit. A - D F. n cazul contribuabilului care deine la aceeai adres ncperi amplasate la subsol, la demisol i/sau la mansard, utilizate n alte scopuri dect cel de locuin, n oricare dintre tipurile de cldiri prevzute la lit. A - D

182

114

114

102

68

45

75% din suma care s-ar aplica cldirii

75% din suma care s-ar aplica cldirii

50% din suma care s-ar aplica cldirii

50% din suma care s-ar aplica cldirii

(4) Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor cldirii, inclusiv ale balcoanelor, logiilor sau ale celor situate la subsol, exceptnd suprafeele podurilor care nu sunt utilizate ca locuin i suprafeele scrilor i teraselor neacoperite. (5) Valoarea impozabil a cldirii se ajusteaz n funcie de rangul localitii i zona n care este amplasat cldirea, prin nmulirea valorii determinate conform alin. (3) cu coeficientul de corecie corespunztor, prevzut n tabelul urmtor:
Zona n cadrul localitii A B C D 0 2,60 2,50 2,40 2,30 I 2,50 2,40 2,30 2,20 Rangul localitii II 2,40 2,30 2,20 2,10 III 2,30 2,20 2,10 2,00 IV 1,10 1,05 1,00 0,95 V 1,05 1,00 0,95 0,90

(6) n cazul unui apartament amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, coeficientul de corecie prevzut la alin. (5) se reduce cu 0,10. (7) Valoarea impozabil a cldirii, determinat n urma aplicrii prevederilor alin. (1) - (6), se reduce n funcie de anul terminrii acesteia, dup cum urmeaz:
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 155/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

a) cu 20%, pentru cldirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin; b) cu 10%, pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin. (8) n cazul cldirii utilizate ca locuin, a crei suprafa construit depete 150 de metri ptrai, valoarea impozabil a acesteia, determinat n urma aplicrii prevederilor alin. (1) - (7), se majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 metri ptrai sau fraciune din acetia. (8^1) n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, din punct de vedere fiscal, anul terminrii se actualizeaz, astfel c acesta se consider ca fiind cel n care au fost terminate aceste ultime lucrri. (9) Dac dimensiunile exterioare ale unei cldiri nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, atunci suprafaa construit desfurat a cldirii se determin prin nmulirea suprafeei utile a cldirii cu un coeficient de transformare de 1,20. Norme metodologice Not: Conform anexei la Hotrrea Guvernului nr. 956/2009 valorile impozabile prevzute la art. 251 alin. (3) au fost actualizate astfel:
CAPITOLUL II Impozitul i taxa pe cldiri VALORILE IMPOZABILE pe metru ptrat de suprafa construit desfurat la cldiri, n cazul persoanelor fizice ART. 251 alin. (3) Tipul cldirii Valoarea impozabil - lei/m2 Cu instalaii de Fr instalaii ap, canalizare, de ap, electrice i canalizare, nclzire (condiii electrice sau cumulative) nclzire 806 478

A. Cldire cu cadre din beton armat sau cu perei exteriori din crmid ars sau din orice alte materiale rezultate n urma unui tratament termic i/sau chimic B. Cldire cu pereii exteriori din lemn, din piatr natural, din crmid nears, din vltuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic i/sau chimic C. Cldire-anex cu cadre din beton armat sau cu perei exteriori din crmid ars sau din orice alte materiale rezultate n urma unui tratament termic i/sau chimic D. Cldire-anex cu pereii exteriori din lemn, din piatr natural, din crmid nears, din vltuci sau din orice alte materiale nesupuse unui tratament termic i/sau chimic E. n cazul contribuabilului care deine la aceeai adres ncperi amplasate la subsol, demisol i/sau la mansard, utilizate ca locuin, n oricare dintre tipurile de cldiri prevzute la lit. A - D F. n cazul contribuabilului care deine la aceeai adres ncperi amplasate la subsol, la demisol i/sau la mansard, utilizate n alte scopuri dect cel de locuin, n oricare dintre tipurile de cldiri prevzute la lit. A - D

219

137

137

123

82

54

75% din suma care s-ar aplica cldirii 50% din suma care s-ar aplica cldirii

75% din suma care s-ar aplica cldirii 50% din suma care s-ar aplica cldirii

ART. 252 Majorarea impozitului datorat de persoanele fizice ce dein mai multe cldiri (1) Persoanele fizice care au n proprietate dou sau mai multe cldiri datoreaz un impozit pe cldiri, majorat dup cum urmeaz: a) cu 65% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; b) cu 150% pentru a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; c) cu 300% pentru a treia cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de domiciliu. (2) Nu intr sub incidena alin. (1) persoanele fizice care dein n proprietate cldiri dobndite prin succesiune legal. (3) n cazul deinerii a dou sau mai multe cldiri n afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul majorat se determin n funcie de ordinea n care proprietile au fost dobndite, aa cum rezult din documentele ce atest calitatea de proprietar. (4) Persoanele fizice prevzute la alin. (1) au obligaia s depun o declaraie special la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n raza crora i au domiciliul, precum i la cele n raza crora sunt situate celelalte cldiri ale acestora. Modelul declaraiei speciale va fi cel prevzut prin norme metodologice aprobate prin hotrre a Guvernului. Norme metodologice ART. 253 Calculul impozitului datorat de persoanele juridice (1) n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. (2) Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,25% i 1,50% inclusiv. La nivelul
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 156/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

municipiului Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General al Municipiului Bucureti. (3) Valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii, conform prevederilor legale n vigoare. (3^1) n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, de ctre locatar, din punct de vedere fiscal, acesta are obligaia s comunice locatorului valoarea lucrrilor executate pentru depunerea unei noi declaraii fiscale, n termen de 30 de zile de la data terminrii lucrrilor respective. (4) n cazul unei cldiri a crei valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15% . (5) n cazul unei cldiri care a fost reevaluat, conform reglementrilor contabile, valoarea impozabil a cldiri este valoarea contabil rezultat n urma reevalurii, nregistrat ca atare n contabilitatea proprietarului - persoan juridic. (5^1) n cazul cldirilor care aparin instituiilor de credit ce aplic Standardele internaionale de raportare financiar i aleg ca metod de evaluare ulterioar modelul bazat pe cost, valoarea impozabil a acestora este valoarea rezultat din raportul de evaluare emis de un evaluator autorizat, depus la compartimentul de specialitate al administraiei publice locale. (6) n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat, cota impozitului pe cldiri se stabilete de consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti ntre: a) 10% i 20% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin; b) 30% i 40% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 5 ani anteriori anului fiscal de referin . (6^1) Cota impozitului pe cldiri prevzut la alin. (6) se aplic la valoarea de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice, pn la sfritul lunii n care s-a efectuat prima reevaluare. Fac excepie cldirile care au fost amortizate potrivit legii, n cazul crora cota impozitului pe cldiri este cea prevzut la alin. (2). (7) n cazul unei cldiri care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia se aplic urmtoarele reguli: a) impozitul pe cldiri se datoreaz de locatar; b) valoarea care se ia n considerare la calculul impozitului pe cldiri este valoarea din contract a cldirii, aa cum este ea nregistrat n contabilitatea locatorului sau a locatarului, conform prevederilor legale n vigoare; c) n cazul n care contractul de leasing nceteaz altfel dect prin ajungerea la scaden, impozitul pe cldiri este datorat de locator. (8) Impozitul pe cldiri se aplic pentru orice cldire deinut de o persoan juridic aflat n funciune, n rezerv sau n conservare, chiar dac valoarea sa a fost recuperat integral pe calea amortizrii. (9) Cota de impozit pentru cldirile cu destinaie turistic ce nu funcioneaz n cursul unui an calendaristic este de minimum 5% din valoarea de inventar a cldirii, stabilit prin hotrre a consiliului local. (10) Sunt exceptate de la prevederile alin. (9) structurile care au autorizaie de construire n perioada de valabilitate, dac au nceput lucrrile n termen de cel mult 3 luni de la data emiterii autorizaiei de construire. Norme metodologice ART. 254 Dobndirea, nstrinarea i modificarea cldirilor (1) n cazul unei cldiri care a fost dobndit sau construit de o persoan n cursul anului, impozitul pe cldire se datoreaz de ctre persoana respectiv cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost dobndit sau construit. (2) n cazul unei cldiri care a fost nstrinat, demolat sau distrus, dup caz, n cursul anului, impozitul pe cldire nceteaz a se mai datora de persoana respectiv cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost nstrinat, demolat sau distrus. (3) n cazurile prevzute la alin. (1) sau (2), impozitul pe cldiri se recalculeaz pentru a reflecta perioada din an n care impozitul se aplic acelei persoane. (4) n cazul extinderii, mbuntirii, distrugerii pariale sau al altor modificri aduse unei cldiri existente, impozitul pe cldire se recalculeaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a fost finalizat modificarea. (5) Orice persoan care dobndete, construiete sau nstrineaz o cldire are obligaia de a depune o declaraie fiscal la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n a crei raz de competen se afl cldirea, n termen de 30 de zile de la data dobndirii, nstrinrii sau construirii. (6) Orice persoan care extinde, mbuntete, demoleaz, distruge sau modific n alt mod o cldire existent are obligaia s depun o declaraie n acest sens la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile de la data la care s-au produs aceste modificri. (6^1) Declararea cldirilor pentru stabilirea impozitului aferent nu este condiionat de nregistrarea acestor imobile la oficiile de cadastru i publicitate imobiliar. (7) *** Abrogat. (8) Att n cazul persoanelor fizice, ct i n cazul persoanelor juridice, pentru cldirile construite potrivit Legii nr. 50/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, data dobndirii cldirii se consider dup cum urmeaz: a) pentru cldirile executate integral nainte de expirarea termenului prevzut n autorizaia de construire, data ntocmirii procesuluiverbal de recepie, dar nu mai trziu de 15 zile de la data terminrii efective a lucrrilor; b) pentru cldirile executate integral la termenul prevzut n autorizaia de construire, data din aceasta, cu obligativitatea ntocmirii procesului-verbal de recepie n termenul prevzut de lege; c) pentru cldirile ale cror lucrri de construcii nu au fost finalizate la termenul prevzut n autorizaia de construire i pentru care nu s-a solicitat prelungirea valabilitii autorizaiei, n condiiile legii, la data expirrii acestui termen i numai pentru suprafaa construit desfurat care are elementele structurale de baz ale unei cldiri, n spe perei i acoperi. Procesul-verbal de recepie se ntocmete la data expirrii termenului prevzut n autorizaia de construire, consemnndu-se stadiul lucrrilor, precum i suprafaa construit desfurat n raport cu care se stabilete impozitul pe cldiri. (9) Declararea cldirilor n vederea impunerii i nscrierea acestora n evidenele autoritilor administraiei publice locale reprezint o obligaie legal a contribuabililor care dein n proprietate aceste imobile, chiar dac ele au fost executate fr autorizaie de construire. Norme metodologice

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

157/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ART. 255 Plata impozitului (1) Impozitul/taxa pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. (2) Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General al Municipiului Bucureti. (3) Impozitul anual pe cldiri, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice sau juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe cldiri amplasate pe raza aceleiai uniti administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe cldiri cumulat. Norme metodologice

CAP. 3 Impozitul i taxa pe teren ART. 256 Reguli generale (1) Orice persoan care are n proprietate teren situat n Romnia datoreaz pentru acesta un impozit anual, exceptnd cazurile n care n prezentul titlu se prevede altfel. (2) Impozitul prevzut la alin. (1), denumit n continuare impozit pe teren, precum i taxa pe teren prevzut la alin. (3) se datoreaz ctre bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasat terenul. n cazul municipiului Bucureti, impozitul i taxa pe teren se datoreaz ctre bugetul local al sectorului n care este amplasat terenul. (3) Pentru terenurile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin, se stabilete taxa pe teren care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, locatarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin, dup caz, n condiii similare impozitului pe teren. (4) n cazul terenului care este deinut n comun de dou sau mai multe persoane, fiecare proprietar datoreaz impozit pentru partea din teren aflat n proprietatea sa. n cazul n care nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru terenul respectiv. (5) n cazul unui teren care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia, impozitul pe teren se datoreaz de locatar. (6) n cazul n care contractul de leasing nceteaz, altfel dect prin ajungerea la scaden, impozitul pe teren este datorat de locator. Norme metodologice ART. 257 Scutiri Impozitul pe teren nu se datoreaz pentru: a) terenul aferent unei cldiri, pentru suprafaa de teren care este acoperit de o cldire; b) orice teren al unui cult religios recunoscut de lege i al unei uniti locale a acestuia, cu personalitate juridic; c) orice teren al unui cimitir, crematoriu; d) orice teren al unei instituii de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizat provizoriu sau acreditat; e) orice teren al unei uniti sanitare de interes naional care nu a trecut n patrimoniul autoritilor locale; f) orice teren deinut, administrat sau folosit de ctre o instituie public, cu excepia suprafeelor folosite pentru activiti economice; g) orice teren proprietate a statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a altor instituii publice, aferent unei cldiri al crui titular este oricare din aceste categorii de proprietari, exceptnd suprafeele acestuia folosite pentru activiti economice; h) orice teren degradat sau poluat, inclus n perimetrul de ameliorare, pentru perioada ct dureaz ameliorarea acestuia; i) terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt improprii pentru agricultur sau silvicultur, orice terenuri ocupate de iazuri, bli, lacuri de acumulare sau ci navigabile, cele folosite pentru activitile de aprare mpotriva inundaiilor, gospodrirea apelor, hidrometeorologie, cele care contribuie la exploatarea resurselor de ap, cele folosite ca zone de protecie definite n lege, precum i terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol, ncadrate astfel printr-o hotrre a consiliului local, n msura n care nu afecteaz folosirea suprafeei solului; j) terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de navigaie, terenurile aferente infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele i staiile de pompare aferente acestora, precum i terenurile aferente lucrrilor de mbuntiri funciare, pe baza avizului privind categoria de folosin a terenului, emis de oficiul judeean de cadastru i publicitate imobiliar; k) terenurile ocupate de autostrzi, drumuri europene, drumuri naionale, drumuri principale administrate de Compania Naional de Autostrzi i Drumuri Naionale din Romnia - S.A., zonele de siguran a acestora, precum i terenurile din jurul pistelor reprezentnd zone de siguran; l) terenurile parcurilor industriale, tiinifice i tehnologice, potrivit legii; m) terenurile trecute n proprietatea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale n lips de motenitori legali sau testamentari; n) terenurile aferente cldirilor prevzute la art. 250 alin. (1) pct. 6 i 7, cu excepia celor folosite pentru activiti economice; o) terenul aferent cldirilor restituite potrivit art. 16 din Legea nr. 10/2001 pe durata pentru care proprietarul este obligat s menin afectaiunea de interes public; p) terenul aferent cldirilor retrocedate potrivit art. 1 alin. (6) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 94/2000 pe durata pentru care proprietarul este obligat s menin afectaiunea de interes public; r) terenul aferent cldirilor restituite potrivit art. 6 alin. (5) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 83/1999 pe durata pentru care proprietarul este obligat s menin afectaiunea de interes public. Norme metodologice ART. 258 Calculul impozitului
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 158/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(1) Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de consiliul local. (2) n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu suma corespunztoare prevzut n urmtorul tabel (actualizare conform HG 956/2009):
Zona n cadrul localitii Nivelurile impozitului/taxei, pe ranguri de localiti - lei/ha 0 8.921 7.408 5.600 3.832 I 7.408 5.600 3.832 1.821 II 6.508 4.540 2.874 1.519 III 5.640 3.832 1.821 1.060 IV 766 613 460 300 V 613 460 306 153

A B C D

(3) n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu suma corespunztoare prevzut la alin. (4), iar acest rezultat se nmulete cu coeficientul de corecie corespunztor prevzut la alin. (5). (4) Pentru stabilirea impozitului pe teren, potrivit alin. (3), se folosesc sumele din tabelul urmtor (actualizare conform HG 956/2009):
Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Zona Categoria de folosin Teren arabil Pune Fnea Vie Livad Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier Teren cu ape Drumuri i ci ferate Teren neproductiv A 24 18 18 40 46 24 13 x x B 18 16 16 30 40 18 11 x x C 16 13 13 24 30 16 7 x x D 13 11 11 16 24 13 x x x

(5) Suma stabilit conform alin. (4) se nmulete cu coeficientul de corecie corespunztor prevzut n urmtorul tabel: Rangul localitii 0 I II III IV V Coeficientul de corecie 8,00 5,00 4,00 3,00 1,10 1,00

(5^1) Ca excepie de la prevederile alin. (2), n cazul contribuabililor persoane juridice, pentru terenul amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se calculeaz conform prevederilor alin. (3) - (5) numai dac ndeplinesc, cumulativ, urmtoarele condiii: a) au prevzut n statut, ca obiect de activitate, agricultur; b) au nregistrate n evidena contabil venituri i cheltuieli din desfurarea obiectului de activitate prevzut la lit. a). (5^2) n caz contrar, impozitul pe terenul situat n intravilanul unitii administrativ-teritoriale, datorat de contribuabilii persoane juridice, se calculeaz conform alin. (2). (6) n cazul unui teren amplasat n extravilan, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n ha, cu suma corespunztoare prevzut n urmtorul tabel, nmulit cu coeficientul de corecie corespunztor prevzut la art. 251 alin. (5) (actualizare conform HG 956/2009):
Nr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. 5.1. 6. 6.1. 7. 7.1. 8. Zona Categoria de folosin Teren cu construcii Teren arabil Pune Fnea Vie pe rod, alta dect cea prevzut la nr. crt. 5.1 Vie pn la intrarea pe rod Livad pe rod, alta dect cea prevzut la nr. crt. 6.1 Livad pn la intrarea pe rod Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier, cu excepia celui prevzut la nr. crt. 7.1 Pdure n vrst de pn la 20 de ani i pdure cu rol de protecie Teren cu ap, altul dect cel cu amenajri A 27 43 24 24 48 x 48 x 14 x 5 B 24 41 22 22 46 x 46 x 12 x 4 C 22 39 19 19 43 x 43 x 10 x 2 D 19 36 17 17 41 x 41 x 7 x 1
159/475

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

8.1. 9. 10.

piscicole Teren cu amenajri piscicole Drumuri i ci ferate Teren neproductiv

29 x x

27 x x

24 x x

22 x x

(7) nregistrarea n registrul agricol a datelor privind cldirile i terenurile, a titularului dreptului de proprietate asupra acestora, precum i schimbarea categoriei de folosin se pot face numai pe baz de documente, anexate la declaraia fcut sub semntura proprie a capului de gospodrie sau, n lipsa acestuia, a unui membru major al gospodriei, potrivit normelor prevzute la art. 293, sub sanciunea nulitii. (8) Att n cazul cldirilor, ct i al terenurilor, dac se constat diferene ntre suprafeele nscrise n actele de proprietate i situaia real rezultat din msurtorile executate n condiiile Legii cadastrului i a publicitii imobiliare nr. 7/1996, republicat, pentru determinarea sarcinii fiscale se au n vedere suprafeele care corespund situaiei reale, dovedite prin lucrri tehnice de cadastru. Datele rezultate din lucrrile tehnice de cadastru se nscriu n evidenele fiscale, n registrul agricol, precum i n cartea funciar, iar modificarea sarcinilor fiscale opereaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care se nregistreaz la compartimentul de specialitate lucrarea respectiv, ca anex la declaraia fiscal. Not: Reproducem mai jos prevederile art. 2 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 21/2006. "ART. II (1) Impozitele pe terenurile din extravilanul localitilor, stabilite i ncasate pentru anul 2006 pn la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen, rmn stabilite conform deciziilor de impunere emise de organele fiscale. Impozitul pe terenurile din extravilanul localitilor, stabilit i nencasat pn la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen, se stabilete conform alin. (2). (2) ncepnd cu data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen impozitul pe terenurile din extravilanul localitilor se stabilete potrivit prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cu modificrile aduse prin prezenta ordonan de urgen. (3) Impozitul pe terenurile amplasate n extravilanul localitilor, ncasat pn la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen, se face venit la bugetul de stat." Norme metodologice ART. 259 Dobndiri i transferuri de teren, precum i alte modificri aduse terenului (1) Pentru un teren dobndit de o persoan n cursul unui an, impozitul pe teren se datoreaz de la data de nti a lunii urmtoare celei n care terenul a fost dobndit. (2) Pentru orice operaiune juridic efectuat de o persoan n cursul unui an, care are ca efect transferul dreptului de proprietate asupra unui teren, persoana nceteaz a mai datora impozitul pe teren ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost efectuat transferul dreptului de proprietate asupra terenului. (3) n cazurile prevzute la alin. (1) sau (2), impozitul pe teren se recalculeaz pentru a reflecta perioada din an n care impozitul se aplic acelei persoane. (4) Dac ncadrarea terenului n funcie de poziie i categorie de folosin se modific n cursul unui an sau n cursul anului intervine un eveniment care modific impozitul datorat pe teren, impozitul datorat se modific ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a intervenit modificarea. (5) Dac n cursul anului se modific rangul unei localiti, impozitul pe teren se modific pentru ntregul teren situat n intravilan corespunztor noii ncadrri a localitii, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a intervenit aceast modificare. (6) Orice persoan care dobndete teren are obligaia de a depune o declaraie privind achiziia terenului la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile, inclusiv, care urmeaz dup data achiziiei. (6^1) *** Abrogat. (7) Orice persoan care modific folosina terenului are obligaia de a depune o declaraie privind modificarea folosinei acestuia la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n termen de 30 de zile, inclusiv, care urmeaz dup data modificrii folosinei. Norme metodologice ART. 260 Plata impozitului (1) Impozitul/taxa pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. (2) Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie inclusiv, a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General al Municipiului Bucureti. (3) Impozitul anual pe teren, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice i juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe terenuri amplasate pe raza aceleiai uniti administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe teren cumulat. Norme metodologice

CAP. 4 Taxa asupra mijloacelor de transport ART. 261 Reguli generale (1) Orice persoan care are n proprietate un mijloc de transport care trebuie nmatriculat/nregistrat n Romnia datoreaz un impozit anual pentru mijlocul de transport, cu excepia cazurilor n care n prezentul capitol se prevede altfel.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 160/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(2) Taxa prevzut la alin. (1), denumit n continuare taxa asupra mijloacelor de transport, se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde persoana i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz. (3) n cazul unui mijloc de transport care face obiectul unui contract de leasing financiar, pe ntreaga durat a acestuia, impozitul pe mijlocul de transport se datoreaz de locatar. (4) n cazul n care contractul de leasing nceteaz altfel dect prin ajungerea la scaden, impozitul pe mijlocul de transport este datorat de locator. (5) Pn la prima nmatriculare/nregistrare n Romnia, n nelesul prezentului titlu, mijlocul de transport este considerat marf. Dup prima nmatriculare/nregistrare, mijlocul de transport, n nelesul prezentului titlu, nu mai poate fi considerat marf i pentru acesta se datoreaz impozit pe mijloacele de transport. Norme metodologice ART. 262 Scutiri Taxa asupra mijloacelor de transport nu se aplic pentru: a) autoturismele, motocicletele cu ata i mototriciclurile care aparin persoanelor cu handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora; b) navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei; c) mijloacele de transport ale instituiilor publice; d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice, care sunt utilizate pentru servicii de transport public de pasageri n regim urban sau suburban, inclusiv transportul de pasageri n afara unei localiti, dac tariful de transport este stabilit n condiii de transport public; e) vehiculele istorice definite conform prevederilor legale n vigoare. Norme metodologice ART. 263 Calculul taxei (1) Taxa asupra mijloacelor de transport se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport, conform celor prevzute n prezentul capitol. (2) n cazul oricruia dintre urmtoarele autovehicule, impozitul pe mijlocul de transport se calculeaz n funcie de capacitatea cilindric a acestuia, prin nmulirea fiecrei grupe de 200 cmc sau fraciune din aceasta cu suma corespunztoare din tabelul urmtor:
Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 Tipuri de autovehicule Motorete, scutere, motociclete i autoturisme cu capacitatea cilindric de pn la 1600 cmc inclusiv Autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 1601 cmc i 2000 cmc inclusiv Autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 2001 cmc i 2600 cmc inclusiv Autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 2601 cmc i 3000 cmc inclusiv Autoturisme cu capacitatea cilindric de peste 3.001 cmc Autobuze, autocare, microbuze Alte autovehicule cu masa total maxim autorizat de pn la 12 tone inclusiv Tractoare nmatriculate lei/200 cmc sau fraciune din aceasta 8 18 72 144 290 24 30 18

(3) n cazul unui ata, taxa pe mijlocul de transport este de 50% din taxa pentru motocicletele, motoretele i scuterele respective. (4) n cazul unui autovehicul de transport marf cu masa total autorizat egal sau mai mare de 12 tone, impozitul pe mijloacele de transport este egal cu suma corespunztoare prevzut n tabelul urmtor: (Conform art. VI din OUG. 125/2011: Pentru anul 2012, nivelul impozitelor prevzute la art. 263 alin. (4) i (5) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, va fi stabilit prin hotrri ale consiliilor locale, adoptate n termen de 30 de zile de la data publicrii prezentei ordonane de urgen n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.)
Numrul de axe i greutatea brut ncrcat maxim admis Impozitul (n lei / an) Ax(e) motor(oare) cu sistem Alte sisteme de de suspensie pneumatic sau suspensie pentru axele echivalentele recunoscute motoare 0 133 367 517 517 133 231 474 615 947 947 947 133 367 517 1169 1169 231 474 615 947 1472 1472 1472

II

III

dou axe 1 Masa de cel puin 12 tone, dar mai mic de 13 tone 2 Masa de cel puin 13 tone, dar mai mic de 14 tone 3 Masa de cel puin 14 tone, dar mai mic de 15 tone 4 Masa de cel puin 15 tone, dar mai mic de 18 tone 5 Masa de cel puin 18 tone 3 axe 1 Masa de cel puin 15 tone, dar mai mic de 17 tone 2 Masa de cel puin 17 tone, dar mai mic de 19 tone 3 Masa de cel puin 19 tone, dar mai mic de 21 tone 4 Masa de cel puin 21 tone, dar mai mic de 23 tone 5 Masa de cel puin 23 tone, dar mai mic de 25 tone 6 Masa de cel puin 25 tone, dar mai mic de 26 tone 7 Masa de cel puin 26 tone 4 axe

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

161/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

1 2 3 4 5 6

Masa de cel puin 23 tone, dar mai mic de 25 tone Masa de cel puin 25 tone, dar mai mic de 27 tone Masa de cel puin 27 tone, dar mai mic de 29 tone Masa de cel puin 29 tone, dar mai mic de 31 tone Masa de cel puin 31 tone, dar mai mic de 32 tone Masa de cel puin 32 tone

615 623 973 1545 1545 1545

623 973 1545 2291 2291 2291

(5) n cazul unei combinaii de autovehicule, un autovehicul articulat sau tren rutier, de transport de marf cu masa total maxim autorizat egal sau mai mare de 12 tone, impozitul pe mijloacele de transport este egal cu suma corespunztoare prevzut n tabelul urmtor: (Conform art. VI din OUG. 125/2011: Pentru anul 2012, nivelul impozitelor prevzute la art. 263 alin. (4) i (5) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, va fi stabilit prin hotrri ale consiliilor locale, adoptate n termen de 30 de zile de la data publicrii prezentei ordonane de urgen n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.)
Numrul de axe i greutatea brut ncrcat maxim admis Impozitul (n lei / an) Ax(e) motor(oare) cu sistem Alte sisteme de de suspensie pneumatic sau suspensie pentru axele echivalentele recunoscute motoare 0 0 0 60 137 320 747 747 747 128 299 491 721 871 1429 1984 1984 1984 1579 2197 2197 1395 1937 2679 2679 794 960 1434 1434 0 0 60 137 320 414 1310 1310 1310 299 491 721 871 1429 1984 3012 3012 3012 2197 2986 2986 1937 2679 3963 3963 960 1434 2283 2283

II

III

IV

dou axe 1 Masa de cel puin 12 tone, dar mai mic de 14 tone 2 Masa de cel puin 14 tone, dar mai mic de 16 tone 3 Masa de cel puin 16 tone, dar mai mic de 18 tone 4 Masa de cel puin 18 tone, dar mai mic de 20 tone 5 Masa de cel puin 20 tone, dar mai mic de 22 tone 6 Masa de cel puin 22 tone, dar mai mic de 23 tone 7 Masa de cel puin 23 tone, dar mai mic de 25 tone 8 Masa de cel puin 25 tone, dar mai mic de 28 tone 9 Masa de cel puin 28 tone 2 + 2 axe 1 Masa de cel puin 23 tone, dar mai mic de 25 tone 2 Masa de cel puin 25 tone, dar mai mic de 26 tone 3 Masa de cel puin 26 tone, dar mai mic de 28 tone 4 Masa de cel puin 28 tone, dar mai mic de 29 tone 5 Masa de cel puin 29 tone, dar mai mic de 31 tone 6 Masa de cel puin 31 tone, dar mai mic de 33 tone 7 Masa de cel puin 33 tone, dar mai mic de 36 tone 8 Masa de cel puin 36 tone, dar mai mic de 38 tone 9 Masa de cel puin 38 tone 2 + 3 axe 1 Masa de cel puin 36 tone, dar mai mic de 38 tone 2 Masa de cel puin 38 tone, dar mai mic de 40 tone 3 Masa de cel puin 40 tone 3 + 2 axe 1 Masa de cel puin 36 tone, dar mai mic de 38 tone 2 Masa de cel puin 38 tone, dar mai mic de 44 tone 3 Masa de cel puin 40 tone, dar mai mic de 44 tone 4 Masa de cel puin 44 tone 3 + 3 axe 1 Masa de cel puin 36 tone, dar mai mic de 38 tone 2 Masa de cel puin 38 tone, dar mai mic de 40 tone 3 Masa de cel puin 40 tone, dar mai mic de 44 tone 4 Masa de cel puin 44 tone

(6) n cazul unei remorci, al unei semiremorci sau rulote care nu face parte dintr-o combinaie de autovehicule prevzut la alin. (5), taxa asupra mijlocului de transport este egal cu suma corespunztoare din tabelul urmtor (actualizare conform HG 956/2009):
Masa total maxim autorizat a) Pn la 1 ton inclusiv b) Peste 1 ton, dar nu mai mult de 3 tone c) Peste 3 tone, dar nu mai mult de 5 tone d) Peste 5 tone Impozit - lei 8 29 45 55

(7) n cazul mijloacelor de transport pe ap, impozitul pe mijlocul de transport este egal cu suma corespunztoare din tabelul urmtor (actualizare conform HG 956/2009):
Mijloc de transport 1. Luntre, brci fr motor, folosite pentru pescuit i uz personal 2. Brci fr motor, folosite n alte scopuri 3. Brci cu motor 4. Nave de sport i agrement*) 5. Scutere de ap Impozit - lei 18 48 181 ntre 0 i 964 181
162/475

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

6. Remorchere i mpingtoare: x a) pn la 500 CP inclusiv 482 b) peste 500 CP i pn la 2.000 CP inclusiv 783 c) peste 2.000 CP i pn la 4.000 CP inclusiv 1.205 d) peste 4.000 CP 1.928 7. Vapoare - pentru fiecare 1.000 tdw sau fraciune din 157 acesta 8. Ceamuri, lepuri i barje fluviale: x a) cu capacitatea de ncrcare pn la 1.500 de tone 157 inclusiv b) cu capacitatea de ncrcare de peste 1.500 de tone i 241 pn la 3.000 de tone inclusiv c) cu capacitatea de ncrcare de peste 3.000 de tone 422 *) Criteriile de stabilire a cuantumului impozitului vor fi prevzute n normele metodologice de aplicare a prezentului cod.

(8) n nelesul prezentului articol, capacitatea cilindric sau masa total maxim autorizat a unui mijloc de transport se stabilete prin cartea de identitate a mijlocului de transport, prin factura de achiziie sau un alt document similar. Norme metodologice ART. 264 Dobndiri i transferuri ale mijloacelor de transport (1) n cazul unui mijloc de transport dobndit de o persoan n cursul unui an, taxa asupra mijlocului de transport se datoreaz de persoan de la data de nti a lunii urmtoare celei n care mijlocul de transport a fost dobndit. (2) n cazul unui mijloc de transport care este nstrinat de o persoan n cursul unui an sau este radiat din evidena fiscal a compartimentului de specialitate al autoritii de administraie public local, taxa asupra mijlocului de transport nceteaz s se mai datoreze de acea persoan ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care mijlocul de transport a fost nstrinat sau radiat din evidena fiscal. (3) n cazurile prevzute la alin. (1) sau (2), taxa asupra mijloacelor de transport se recalculeaz pentru a reflecta perioada din an n care impozitul se aplic acelei persoane. (4) Orice persoan care dobndete/nstrineaz un mijloc de transport sau i schimb domiciliul/sediul/punctul de lucru are obligaia de a depune o declaraie fiscal cu privire la mijlocul de transport, la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale pe a crei raz teritorial i are domiciliul/sediul/punctul de lucru, n termen de 30 de zile inclusiv de la modificarea survenit. (5) *** Abrogat. Norme metodologice ART. 265 Plata taxei (1) Impozitul pe mijlocul de transport se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. (2) Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe mijlocul de transport, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie a anului respectiv inclusiv, se acord o bonificaie de pn la 10% inclusiv, stabilit prin hotrre a consiliului local. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie revine Consiliului General al Municipiului Bucureti. (3) Deintorii, persoane fizice sau juridice strine, care solicit nmatricularea temporar a mijloacelor de transport n Romnia, n condiiile legii, au obligaia s achite integral, la data solicitrii, impozitul datorat pentru perioada cuprins ntre data de nti a lunii urmtoare celei n care se nmatriculeaz i pn la sfritul anului fiscal respectiv. (4) n situaia n care nmatricularea privete o perioad care depete data de 31 decembrie a anului fiscal n care s-a solicitat nmatricularea, deintorii prevzui la alin. (3) au obligaia s achite integral impozitul pe mijlocul de transport, pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an, astfel: a) n cazul n care nmatricularea privete un an fiscal, impozitul anual; b) n cazul n care nmatricularea privete o perioad care se sfrete nainte de data de 1 decembrie a aceluiai an, impozitul aferent perioadei cuprinse ntre data de 1 ianuarie i data de nti a lunii urmtoare celei n care expir nmatricularea. (5) Impozitul anual pe mijlocul de transport, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice i juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe mijloace de transport, pentru care impozitul este datorat bugetului local al aceleiai uniti administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe mijlocul de transport cumulat al acestora. Norme metodologice

CAP. 5 Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor ART. 266 Reguli generale Orice persoan care trebuie s obin un certificat, aviz sau alt autorizaie prevzut n prezentul capitol trebuie s plteasc taxa menionat n acest capitol la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale nainte de a i se elibera certificatul, avizul sau autorizaia necesar. ART. 267 Taxa pentru eliberarea certificatelor de urbanism, a autorizaiilor de construire i a altor avize asemntoare (1) Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism, n mediul urban, este egal cu suma stabilit de consiliul local, Consiliul General al Municipiului Bucureti sau consiliul judeean, dup caz, n limitele prevzute n tabelul urmtor (actualizare conform HG 956/2009):
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 163/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism n mediul urban Suprafaa pentru care se obine certificatul de urbanism a) pn la 150 m2 inclusiv b) ntre 151 i 250 m2 inclusiv c) ntre 251 i 500 m2 inclusiv d) ntre 501 i 750 m2 inclusiv e) ntre 751 i 1.000 m2 inclusiv f) peste 1.000 m2

- lei 4-5 5-6 6-8 8 - 10 10 - 12 12 + 0,01 lei/m2 pentru fiecare m2 care depete 1.000 m2

(2) Taxa pentru eliberarea certificatului de urbanism pentru o zon rural este egal cu 50% din taxa stabilit conform alin. (1). (3) Taxa pentru eliberarea unei autorizaii de construire pentru o cldire care urmeaz a fi folosit ca locuin sau anex la locuin este egal cu 0,5% din valoarea autorizat a lucrrilor de construcii. (4) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de foraje sau excavri necesar studiilor geotehnice, ridicrilor topografice, exploatrilor de carier, balastierelor, sondelor de gaze i petrol, precum i altor exploatri se stabilete de consiliul local i este ntre 0 i 7 lei inclusiv pentru fiecare mp de suprafa ocupat de construcie. (actualizare conform HG 956/2009) (5) Taxa pentru eliberarea autorizaiei necesare pentru lucrrile de organizare de antier n vederea realizrii unei construcii, care nu sunt incluse n alt autorizaie de construire, este egal cu 3% din valoarea autorizat a lucrrilor de organizare de antier. (6) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de amenajare de tabere de corturi, csue sau rulote ori campinguri este egal cu 2% din valoarea autorizat a lucrrilor de construcie. (7) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru chiocuri, tonete, cabine, spaii de expunere, situate pe cile i n spaiile publice, precum i pentru amplasarea corpurilor i a panourilor de afiaj, a firmelor i reclamelor se stabilete de consiliul local i este ntre 0 i 7 lei inclusiv pentru fiecare mp afectat. (actualizare conform HG 956/2009) (8) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru orice alt construcie dect cele prevzute n alt alineat al prezentului articol este egal cu 1% din valoarea autorizat a lucrrilor de construcie, inclusiv instalaiile aferente. (9) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare, total sau parial, a unei construcii este egal cu 0,1% din valoarea impozabil a construciei, stabilit pentru determinarea impozitului pe cldiri. n cazul desfiinrii pariale a unei construcii, taxa pentru eliberarea autorizaiei se modific astfel nct s reflecte poriunea din construcie care urmeaz a fi demolat. (10) Taxa pentru prelungirea unui certificat de urbanism sau a unei autorizaii de construire este egal cu 30% din cuantumul taxei pentru eliberarea certificatului sau a autorizaiei iniiale. (11) Taxa pentru eliberarea unei autorizaii privind lucrrile de racorduri i branamente la reele publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu se stabilete de consiliul local i este ntre 0 i 11 lei inclusiv pentru fiecare racord. (actualizare conform HG 956/2009) (12) Taxa pentru avizarea certificatului de urbanism de ctre comisia de urbanism i amenajarea teritoriului, de ctre primari sau de structurile de specialitate din cadrul consiliului judeean se stabilete de consiliul local i este ntre 0 i 13 lei inclusiv pentru fiecare racord. (actualizare conform HG 956/2009) (13) Taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres se stabilete de consiliul local i este ntre 0 i 8 lei inclusiv inclusiv. (actualizare conform HG 956/2009). (14) Pentru taxele prevzute n prezentul articol, stabilite pe baza valorii autorizate a lucrrilor de construcie, se aplic urmtoarele reguli: a) taxa datorat se stabilete pe baza valorii lucrrilor de construcie declarate de persoana care solicit avizul i se pltete nainte de emiterea avizului; b) n termen de 15 zile de la data finalizrii lucrrilor de construcie, dar nu mai trziu de 15 zile de la data la care expir autorizaia respectiv, persoana care a obinut autorizaia trebuie s depun o declaraie privind valoarea lucrrilor de construcie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale; c) pn n cea de-a 15-a zi inclusiv, de la data la care se depune situaia final privind valoarea lucrrilor de construcii, compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale are obligaia de a stabili taxa datorat pe baza valorii reale a lucrrilor de construcie; d) pn n cea de-a 15-a zi inclusiv, de la data la care compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale a emis valoarea stabilit pentru tax, trebuie pltit orice sum suplimentar datorat de ctre persoana care a primit autorizaia sau orice sum care trebuie rambursat de autoritatea administraiei publice locale. (15) n cazul unei autorizaii de construire emise pentru o persoan fizic, valoarea real a lucrrilor de construcie nu poate fi mai mic dect valoarea impozabil a cldirii stabilit conform art. 251. Norme metodologice ART. 268 Taxa pentru eliberarea autorizaiilor pentru a desfura o activitate economic i a altor autorizaii similare (1) Taxa pentru eliberarea unei autorizaii pentru desfurarea unei activiti economice este stabilit de ctre consiliul local: n mediul rural, ntre 0 i 13 lei inclusiv; n mediul urban, ntre 0 i 69 lei inclusiv (actualizare conform HG 956/2009). (1^1) Autorizaiile prevzute la alin. (1) se vizeaz anual, pn la data de 31 decembrie a anului n curs pentru anul urmtor. Taxa de viz reprezint 50% din cuantumul taxei prevzute la alin. (1). (2) Taxa pentru eliberarea autorizaiilor sanitare de funcionare se stabilete de consiliul local i este ntre 0 i 17 lei inclusiv (actualizare conform HG 956/2009). (3) Taxa pentru eliberarea de copii heliografice de pe planuri cadastrale sau de pe alte asemenea planuri, deinute de consiliile locale, se stabilete de ctre consiliul local i este ntre 0 i 28 lei inclusiv pentru fiecare mp sau fraciune de mp (actualizare conform HG 956/2009). (4) Taxa pentru eliberarea certificatelor de productor se stabilete de ctre consiliile locale i este ntre 0 i 69 lei inclusiv (actualizare conform HG 956/2009). (5) Comercianii a cror activitate se desfoar potrivit Clasificrii activitilor din economia naional - CAEN, aprobat prin
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 164/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, cu modificrile ulterioare, n clasa 5530 - restaurante i 5540 - baruri, datoreaz bugetului local al comunei, oraului sau municipiului, dup caz, n a crui raz administrativ teritorial se afl amplasat unitatea sau standul de comercializare, o tax pentru eliberarea/vizarea anual a autorizaiei privind desfurarea activitii de alimentaie public, stabilit de ctre consiliile locale ntre 0 i 3615 lei inclusiv (actualizare conform HG 956/2009). La nivelul municipiului Bucureti, aceast tax se stabilete de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti i se face venit la bugetul local al sectorului n a crui raz teritorial se afl amplasat unitatea sau standul de comercializare. (6) Autorizaia privind desfurarea activitii de alimentaie public, n cazul n care comerciantul ndeplinete condiiile prevzute de lege, se emite de ctre primarul n a crui raz de competen se afl amplasat unitatea sau standul de comercializare. Norme metodologice ART. 269 Scutiri Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor nu se datoreaz pentru: a) certificat de urbanism sau autorizaie de construire pentru lca de cult sau construcie anex; b) certificat de urbanism sau autorizaie de construire pentru dezvoltarea, modernizarea sau reabilitarea infrastructurilor din transporturi care aparin domeniului public al statului; c) certificat de urbanism sau autorizaie de construire, pentru lucrrile de interes public judeean sau local; d) certificat de urbanism sau autorizaie de construire, dac beneficiarul construciei este o instituie public; e) autorizaie de construire pentru autostrzile i cile ferate atribuite prin concesionare, conform legii. Norme metodologice

CAP. 6 Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate ART. 270 Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate (1) Orice persoan, care beneficiaz de servicii de reclam i publicitate n Romnia n baza unui contract sau a unui alt fel de nelegere ncheiat cu alt persoan, datoreaz plata taxei prevzute n prezentul articol, cu excepia serviciilor de reclam i publicitate realizate prin mijloacele de informare n mas scrise i audiovizuale. (1^1) Publicitatea realizat prin mijloace de informare n mas scrise i audiovizuale, n sensul prezentului articol, corespunde activitilor agenilor de publicitate potrivit Clasificrii activitilor din economia naional - CAEN, cu modificrile ulterioare, respectiv publicitatea realizat prin ziare i alte tiprituri, precum i prin radio, televiziune i Internet. (2) Taxa prevzut n prezentul articol, denumit n continuare taxa pentru servicii de reclam i publicitate, se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia persoana presteaz serviciile de reclam i publicitate. (3) Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se calculeaz prin aplicarea cotei taxei respective la valoarea serviciilor de reclam i publicitate. (4) Cota taxei se stabilete de consiliul local, fiind cuprins ntre 1% i 3% . (5) Valoarea serviciilor de reclam i publicitate cuprinde orice plat obinut sau care urmeaz a fi obinut pentru serviciile de reclam i publicitate, cu excepia taxei pe valoarea adugat. (6) Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se vars la bugetul local, lunar, pn la data de 10 a lunii urmtoare celei n care a intrat n vigoare contractul de prestri de servicii de reclam i publicitate. Norme metodologice ART. 271 Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate (1) Orice persoan care utilizeaz un panou, afiaj sau o structur de afiaj pentru reclam i publicitate, cu excepia celei care intr sub incidena art. 270, datoreaz plata taxei anuale prevzute n prezentul articol ctre bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului, dup caz, n raza creia/cruia este amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj respectiv. La nivelul municipiului Bucureti, aceast tax revine bugetului local al sectorului n raza cruia este amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj respectiv. (2) Valoarea taxei pentru afiaj n scop de reclam i publicitate se calculeaz anual, prin nmulirea numrului de metri ptrai sau a fraciunii de metru ptrat a suprafeei afiajului pentru reclam sau publicitate cu suma stabilit de consiliul local, astfel: a) n cazul unui afiaj situat n locul n care persoana deruleaz o activitate economic, suma este ntre 0 i 28 lei; (actualizare conform HG 956/2009). b) n cazul oricrui alt panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate, suma este ntre 0 i 20 lei (actualizare conform HG 956/2009). (3) Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate se recalculeaz pentru a reflecta numrul de luni sau fraciunea din lun dintrun an calendaristic n care se afieaz n scop de reclam i publicitate. (4) Taxa pentru afiajul n scop de reclam i publicitate se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. Taxa pentru afiajul n scop de reclam i publicitate, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice i juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. (5) Consiliile locale pot impune persoanelor care datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate s depun o declaraie anual la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale. Norme metodologice ART. 272 Scutiri (1) Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate i taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se aplic instituiilor publice, cu excepia cazurilor cnd acestea fac reclam unor activiti economice. (2) Taxa prevzut n prezentul articol, denumit n continuare taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate, nu se aplic unei
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 165/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

persoane care nchiriaz panoul, afiajul sau structura de afiaj unei alte persoane, n acest caz taxa prevzut la art. 270 fiind pltit de aceast ultim persoan. (3) Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se datoreaz pentru afiele, panourile sau alte mijloace de reclam i publicitate amplasate n interiorul cldirilor. (4) Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate nu se aplic pentru panourile de identificare a instalaiilor energetice, marcaje de avertizare sau marcaje de circulaie, precum i alte informaii de utilitate public i educaionale. (5) Nu se datoreaz taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate pentru afiajul efectuat pe mijloacele de transport care nu sunt destinate, prin construcia lor, realizrii de reclam i publicitate. Norme metodologice

CAP. 7 Impozitul pe spectacole ART. 273 Reguli generale (1) Orice persoan care organizeaz o manifestare artistic, o competiie sportiv sau alt activitate distractiv n Romnia are obligaia de a plti impozitul prevzut n prezentul capitol, denumit n continuare impozitul pe spectacole. (2) Impozitul pe spectacole se pltete la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia are loc manifestarea artistic, competiia sportiv sau alt activitate distractiv. Norme metodologice ART. 274 Calculul impozitului (1) Cu excepiile prevzute la art. 275, impozitul pe spectacole se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit la suma ncasat din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor. (2) Cota de impozit se determin dup cum urmeaz: a) n cazul unui spectacol de teatru, ca de exemplu o pies de teatru, balet, oper, operet, concert filarmonic sau alt manifestare muzical, prezentarea unui film la cinematograf, un spectacol de circ sau orice competiie sportiv intern sau internaional, cota de impozit este egal cu 2%; b) n cazul oricrei alte manifestri artistice dect cele enumerate la lit. a), cota de impozit este egal cu 5% . (3) Suma primit din vnzarea biletelor de intrare sau a abonamentelor nu cuprinde sumele pltite de organizatorul spectacolului n scopuri caritabile, conform contractului scris intrat n vigoare naintea vnzrii biletelor de intrare sau a abonamentelor. (4) Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole stabilit n conformitate cu prezentul articol au obligaia de: a) a nregistra biletele de intrare i/sau abonamentele la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale care i exercit autoritatea asupra locului unde are loc spectacolul; b) a anuna tarifele pentru spectacol n locul unde este programat s aib loc spectacolul, precum i n orice alt loc n care se vnd bilete de intrare i/sau abonamente; c) a preciza tarifele pe biletele de intrare i/sau abonamente i de a nu ncasa sume care depesc tarifele precizate pe biletele de intrare i/sau abonamente; d) a emite un bilet de intrare i/sau abonament pentru toate sumele primite de la spectatori; e) a asigura, la cererea compartimentului de specialitate al autoritii administraiei publice locale, documentele justificative privind calculul i plata impozitului pe spectacole; f) a se conforma oricror altor cerine privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor de intrare i a abonamentelor, care sunt precizate n normele elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor, contrasemnate de Ministerul Culturii i Cultelor i Agenia Naional pentru Sport. Norme metodologice ART. 275 Reguli speciale pentru videoteci i discoteci (1) n cazul unei manifestri artistice sau al unei activiti distractive care are loc ntr-o videotec sau discotec, impozitul pe spectacole se calculeaz pe baza suprafeei incintei prevzute n prezentul articol. (2) Impozitul pe spectacole se stabilete pentru fiecare zi de manifestare artistic sau de activitate distractiv, prin nmulirea numrului de metri ptrai ai suprafeei incintei videotecii sau discotecii cu suma stabilit de consiliul local, astfel: a) n cazul videotecilor, suma este ntre 0 i 2 lei inclusiv (actualizare conform HG 956/2009); b) n cazul discotecilor, suma este 0 i 3 lei inclusiv (actualizare conform HG 956/2009); (3) Impozitul pe spectacole se ajusteaz prin nmulirea sumei stabilite, potrivit alin. (2), cu coeficientul de corecie corespunztor, precizat n tabelul urmtor: Rangul localitii 0 I II III IV V Coeficientul de corecie 8,00 5,00 4,00 3,00 1,10 1,00

(4) Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole stabilit n conformitate cu prezentul articol au obligaia de a depune o declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale privind spectacolele programate pe durata unei luni
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 166/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

calendaristice. Declaraia se depune pn la data de 15, inclusiv, a lunii precedente celei n care sunt programate spectacolele respective. Norme metodologice ART. 276 Scutiri Impozitul pe spectacole nu se aplic spectacolelor organizate n scopuri umanitare. Norme metodologice ART. 277 Plata impozitului (1) Impozitul pe spectacole se pltete lunar pn la data de 15, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care a avut loc spectacolul. (2) Orice persoan care datoreaz impozitul pe spectacole are obligaia de a depune o declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale, pn la data stabilit pentru fiecare plat a impozitului pe spectacole. Formatul declaraiei se precizeaz n normele elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor. (3) Persoanele care datoreaz impozitul pe spectacole rspund pentru calculul corect al impozitului, depunerea la timp a declaraiei i plata la timp a impozitului. Norme metodologice

CAP. 8 Taxa hotelier ART. 278 Reguli generale (1) Consiliul local poate institui o tax pentru ederea ntr-o unitate de cazare, ntr-o localitate asupra creia consiliul local i exercit autoritatea, dar numai dac taxa se aplic conform prezentului capitol. (2) Taxa pentru ederea ntr-o unitate de cazare, denumit n continuare taxa hotelier, se ncaseaz de ctre persoanele juridice prin intermediul crora se realizeaz cazarea, o dat cu luarea n eviden a persoanelor cazate. (3) Unitatea de cazare are obligaia de a vrsa taxa colectat n conformitate cu alin. (2) la bugetul local al unitii administrativteritoriale n raza creia este situat aceasta. Norme metodologice ART. 279 Calculul taxei (1) Taxa hotelier se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite la tarifele de cazare practicate de unitile de cazare. (2) Pentru ederea ntr-o unitate de cazare, consiliul local instituie o tax hotelier n cot de 1% din valoarea total a cazrii/tariful de cazare pentru fiecare zi de sejur a turistului, care se ncaseaz de persoanele juridice prin intermediul crora se realizeaz cazarea, odat cu luarea n eviden a persoanelor cazate. (3) Taxa hotelier se datoreaz pentru ntreaga perioad de edere, cu excepia cazului unitilor de cazare amplasate ntr-o staiune turistic, atunci cnd taxa se datoreaz numai pentru o singur noapte, indiferent de perioada real de cazare. Norme metodologice ART. 280 Scutiri Taxa hotelier nu se aplic pentru: a) persoanele fizice n vrst de pn la 18 ani inclusiv; b) persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat ori persoanele invalide de gradul I sau II; c) pensionarii sau studenii; d) persoanele fizice aflate pe durata satisfacerii stagiului militar; e) veteranii de rzboi; f) vduvele de rzboi sau vduvele veteranilor de rzboi care nu s-au recstorit; g) persoanele fizice prevzute la art. 1 al Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; h) soul sau soia uneia dintre persoanele fizice menionate la lit. b) - g), care este cazat/cazat mpreun cu o persoan menionat la lit. b) - g). Norme metodologice ART. 281 Plata taxei (1) Unitile de cazare au obligaia de a vrsa taxa hotelier la bugetul local, lunar, pn la data de 10, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care s-a colectat taxa hotelier de la persoanele care au pltit cazarea. (2) Unitile de cazare au obligaia de a depune lunar o declaraie la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale, pn la data stabilit pentru fiecare plat a taxei hoteliere, inclusiv. Formatul declaraiei se precizeaz n normele elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor. Norme metodologice

CAP. 9 Taxe speciale ART. 282 Taxe speciale

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 167/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(1) Pentru funcionarea unor servicii publice locale create n interesul persoanelor fizice i juridice, consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot adopta taxe speciale. (2) Domeniile n care consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot adopta taxe speciale pentru serviciile publice locale, precum i cuantumul acestora se stabilesc n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale. (3) Taxele speciale se ncaseaz numai de la persoanele fizice i juridice care beneficiaz de serviciile oferite de instituia/serviciul public de interes local, potrivit regulamentului de organizare i funcionare a acesteia/acestuia, sau de la cele care sunt obligate, potrivit legii, s efectueze prestaii ce intr n sfera de activitate a acestui tip de serviciu. (4) Consiliile locale, judeene sau Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, nu pot institui taxe speciale concesionarilor din sectorul utilitilor publice (gaze naturale, ap, energie electric), pentru existena pe domeniul public/privat al unitilor administrativteritoriale a reelelor de ap, de transport i distribuie a energiei electrice i a gazelor naturale. Norme metodologice

CAP. 10 Alte taxe locale ART. 283 Alte taxe locale (1) Consiliile locale, Consiliul General al Municipiului Bucureti sau consiliile judeene, dup caz, pot institui taxe pentru utilizarea temporar a locurilor publice i pentru vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice de arhitectur i arheologice i altele asemenea*). (2) Consiliile locale pot institui taxe pentru deinerea sau utilizarea echipamentelor i utilajelor destinate obinerii de venituri care folosesc infrastructura public local, pe raza localitii unde acestea sunt utilizate, precum i taxe pentru activitile cu impact asupra mediului nconjurtor*). (3) Taxele prevzute la alin. (1) i (2) se calculeaz i se pltesc n conformitate cu procedurile aprobate de autoritile deliberative interesate*). ------------*) Conform anexei la Hotrrea Guvernului nr. 797/2005 valorile impozabile prevzute la art. 283 alin. (1), art. 283 alin. (2) i art. 283 alin. (3) au fost actualizate astfel:
Nivelurile indexate pentru anul 2005, rol/ron ntre 0 lei/zi i 119.000 lei/zi inclusiv, ntre 0 lei/zi i 11,90 lei/zi inclusiv ntre 0 lei/zi i 119.000 lei/zi inclusiv, ntre 0 lei/zi i 11,90 lei/zi inclusiv ntre 0 lei/an i 321.000 lei/an inclusiv, ntre 0 lei/an i 3,21 lei/an inclusiv Nivelurile indexate pentru anul 2006 ntre 0 lei/zi i 13 lei/zi inclusiv

art. 283 alin. (1)

art. 283 alin. (2) art. 283 alin. (3)

Taxa zilnic pentru utilizarea temporar a locurilor publice i pentru vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice de arhitectur i arheologice i altele asemenea Taxa zilnic pentru deinerea sau utilizarea echipamentelor destinate n scopul obinerii de venit Taxa anual pentru vehicule lente

ntre 0 lei/zi i 13 lei/zi inclusiv ntre 0 lei/an i 34 lei/an inclusiv

Norme metodologice ART. 283^1 Contracte de fiducie n cazul persoanelor fizice i juridice care ncheie contracte de fiducie conform Codului civil, impozitele i taxele locale aferente masei patrimoniale fiduciare transferate n cadrul operaiunii de fiducie sunt pltite de ctre fiduciar la bugetele locale ale unitilor administrativteritoriale unde sunt nregistrate bunurile care fac obiectul operaiunii de fiducie, cu respectarea prevederilor prezentului titlu, ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a fost ncheiat contractul de fiducie. (n vigoare de la data intrrii n vigoare a L287/2009 privind Codul civil)

CAP. 11 Faciliti comune ART. 284 Faciliti pentru persoane fizice (1) Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, precum i alte taxe prevzute la art. 282 i art. 283 nu se aplic pentru: a) veteranii de rzboi; b) persoanele fizice prevzute la art. 1 al Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i n alte legi. (2) Persoanele prevzute la art. 3 alin. (1) lit. b) i art. 4 alin. (1) din Legea recunotinei fa de eroii-martiri i lupttorii care au contribuit la victoria Revoluiei romne din decembrie 1989 nr. 341/2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 654 din 20 iulie 2004, nu datoreaz: a) impozitul pe cldiri pentru locuina situat la adresa de domiciliu;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 168/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

b) impozitul pe teren aferent cldirii prevzute la lit. a); c) taxa asupra mijloacelor de transport aferent unui singur autoturism tip hycomat sau a unui mototriciclu. (3) Impozitul pe cldiri i impozitul pe teren nu se aplic vduvelor de rzboi i vduvelor veteranilor de rzboi care nu s-au recstorit. (4) Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren i taxa pentru eliberarea unei autorizaii pentru desfurarea unei activiti economice nu se datoreaz de ctre persoanele cu handicap grav sau accentuat i de persoanele ncadrate n gradul I de invaliditate. (5) n cazul unei cldiri, al unui teren sau al unui mijloc de transport deinut n comun de o persoan fizic prevzut la alin. (1), (2), (3) sau (4), scutirea fiscal se aplic integral pentru proprietile deinute n comun de soi. (6) Scutirea de la plata impozitului pe cldiri se aplic doar cldirii folosite ca domiciliu de persoanele fizice prevzute la alin. (1), (2), (3) sau (4). (7) Scutirea de la plata impozitului pe teren se aplic terenului aferent cldirii utilizate de persoanele fizice prevzute la alin. (1) lit. b), alin. (2) i alin. (4). (7^1) Scutirea de la plata taxei asupra mijloacelor de transport se aplic doar pentru un singur mijloc de transport, la alegerea persoanelor fizice prevzute la alin. (1) i (2). (7^2) Scutirea de la plata impozitelor i taxelor locale, precum i de la plata impozitului corespunztor pentru terenurile arabile, fnee i pduri, n suprafa de pn la 5 ha, se aplic pentru veteranii de rzboi, vduvele de rzboi i vduvele veteranilor de rzboi care nu s-au recstorit. (8) Scutirea de la plata impozitului prevzut la alin. (1), (2), (3) sau (4) se aplic unei persoane ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana depune documentele justificative n vederea scutirii. (9) Persoanele fizice i/sau juridice romne care reabiliteaz sau modernizeaz termic cldirile de locuit pe care le dein n proprietate, n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 29/2000 privind reabilitarea termic a fondului construit existent i stimularea economisirii energiei termice, aprobat cu modificri prin Legea nr. 325/2002, sunt scutite de impozitul pentru aceste cldiri pe perioada de rambursare a creditului obinut pentru reabilitarea termic, precum i de taxele pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru lucrrile de reabilitare termic. (10) Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, precum i alte taxe prevzute la art. 282 i art. 283 se reduc cu 50%, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr. 27/1996 privind acordarea unor faciliti persoanelor care domiciliaz sau lucreaz n unele localiti din Munii Apuseni i n Rezervaia Biosferei "Delta Dunrii", republicat, cu modificrile ulterioare, pentru persoanele fizice care domiciliaz i triesc n localitile precizate n: a) Hotrrea Guvernului nr. 323/1996 privind aprobarea Programului special pentru sprijinirea dezvoltrii economico-sociale a unor localiti din Munii Apuseni, cu modificrile ulterioare; b) Hotrrea Guvernului nr. 395/1996 pentru aprobarea Programului special privind unele msuri i aciuni pentru sprijinirea dezvoltrii economico-sociale a judeului Tulcea i a Rezervaiei Biosferei "Delta Dunrii", cu modificrile ulterioare. (11) Nu se datoreaz taxa asupra succesiunii, prevzut de Ordonana Guvernului nr. 12/1998 privind taxele de timbru pentru activitatea notarial, republicat, cu modificrile ulterioare, dac ncheierea procedurii succesorale a fost fcut n termen de un an de la data decesului autorului bunurilor. Aceast tax nu se datoreaz nici n cazul autorilor decedai anterior datei de 1 ianuarie 2005, dac ncheierea procedurii succesorale a fost fcut pn la data de 31 decembrie 2005 inclusiv. (12) Taxele de timbru prevzute la art. 4 alin. (1) din Ordonana Guvernului nr. 12/1998, republicat, cu modificrile ulterioare, referitoare la autentificarea actelor ntre vii, translative ale dreptului de proprietate i ale altor drepturi reale ce au ca obiect terenuri fr construcii, din extravilan, se reduc la jumtate. (13) Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru cldirea unei persoane fizice, dac: a) cldirea este o locuin nou, realizat n condiiile Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; sau b) cldirea este realizat pe baz de credite, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr. 19/1994 privind stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri publice i construcii de locuine, aprobat cu modificri prin Legea nr. 82/1995, cu modificrile i completrile ulterioare. (14) Scutirile de impozit prevzute la alin. (13) se aplic pentru o cldire timp de 10 ani de la data dobndirii acesteia. n cazul nstrinrii cldirii, scutirea de impozit nu se aplic noului proprietar al acesteia. Norme metodologice ART. 285 Faciliti pentru persoanele juridice (1) Impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, precum i alte taxe locale precizate la art. 282 i art. 283 nu se aplic: a) oricrei instituii sau uniti care funcioneaz sub coordonarea Ministerului Educaiei, Cercetrii i Tineretului, cu excepia incintelor folosite pentru activiti economice; b) fundaiilor testamentare constituite conform legii, cu scopul de a ntreine, dezvolta i ajuta instituii de cultur naional, precum i de a susine aciuni cu caracter umanitar, social i cultural; c) organizaiilor care au ca unic activitate acordarea gratuit de servicii sociale n uniti specializate care asigur gzduire, ngrijire social i medical, asisten, ocrotire, activiti de recuperare, reabilitare i reinserie social pentru copil, familie, persoane cu handicap, persoane vrstnice, precum i pentru alte persoane aflate n dificultate, n condiiile legii. (2 Impozitul pe cldiri i impozitul pe terenurile acestora se reduc cu 50% pentru acele imobile situate pe litoralul Mrii Negre deinute de persoane juridice i care sunt utilizate pentru prestarea de servicii turistice pe o durat de minimum 6 luni n cursul unui an calendaristic. (3) Impozitul pe cldiri se reduce cu 50% pentru cldirile nou construite deinute de cooperaiile de consum sau meteugreti, dar numai pentru primii 5 ani de la data achiziiei cldirii. (4) Nu se datoreaz impozit pe teren pentru terenurile forestiere administrate de Regia Naional a Pdurilor - Romsilva, cu excepia celor folosite n scop economic. Norme metodologice
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 169/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ART. 285^1 Scutiri i faciliti pentru persoanele juridice Elementele infrastructurii feroviare publice, inclusiv terenurile pe care sunt amplasate, precum i terenurile destinate acestui scop, sunt scutite de la plata impozitului pe cldiri, a impozitului pe teren i a taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire. Norme metodologice ART. 286 Scutiri i faciliti stabilite de consiliile locale (1) Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri sau o reducere a acestuia pentru o cldire folosit ca domiciliu de persoana fizic ce datoreaz acest impozit. (2) Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe teren sau o reducere a acestuia pentru terenul aferent cldirii folosite ca domiciliu al persoanei fizice care datoreaz acest impozit. (3) Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri i a impozitului pe teren sau o reducere a acestora pentru persoanele ale cror venituri lunare sunt mai mici dect salariul minim brut pe ar ori constau n exclusivitate din indemnizaie de omaj sau ajutor social. (4) n cazul unei calamiti naturale, consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri, a impozitului pe teren, precum i a taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism i autorizaiei de construire sau o reducere a acestora. (5) Scutirea de la plata impozitelor sau reducerile acestora prevzute la alin. (1), (2), (3) sau (4) se aplic persoanei respective cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care persoana depune documentele justificative n vederea scutirii sau reducerii. (6) ncepnd cu anul fiscal 2008, consiliul local poate acorda scutiri de la plata impozitului pe cldiri i a impozitului pe teren, datorat de ctre persoanele juridice n condiiile elaborrii unor scheme de ajutor de stat avnd ca obiectiv dezvoltarea regional i n condiiile ndeplinirii dispoziiilor prevzute de Ordonana de urgen a Guvernului nr. 117/2006 privind procedurile naionale n domeniul ajutorului de stat, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 137/2007. (7) *** Abrogat. (8) Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri sau o reducere a acestuia pe o perioad de minimum 7 ani, cu ncepere de la data de nti ianuarie a anului fiscal urmtor finalizrii lucrrilor de reabilitare, pentru proprietarii apartamentelor din blocurile de locuine i ai imobilelor care au executat lucrri de intervenie pe cheltuial proprie, pe baza procesului-verbal de recepie la terminarea lucrrilor, ntocmit n condiiile legii, prin care se constat realizarea msurilor de intervenie recomandate de ctre auditorul energetic n certificatul de performan energetic sau, dup caz, n raportul de audit energetic, astfel cum este prevzut n Ordonana de urgen a Guvernului nr. 18/2009 privind creterea performanei energetice a blocurilor de locuine, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 158/2011. (9) Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri/taxei pe cldiri pe o perioad de 5 ani consecutivi, cu ncepere de la data de nti ianuarie a anului fiscal urmtor n care a fost efectuat recepia la terminarea lucrrilor, pentru proprietarii care execut lucrri n condiiile Legii nr. 153/2011 privind msuri de cretere a calitii arhitectural-ambientale a cldirilor. Norme metodologice

CAP. 12 Alte dispoziii comune ART. 287 Majorarea impozitelor i taxelor locale de consiliile locale sau consiliile judeene (1) Autoritatea deliberativ a administraiei publice locale, la propunerea autoritii executive, poate stabili cote adiionale la impozitele i taxele locale prevzute n prezentul titlu, n funcie de urmtoarele criterii: economice, sociale, geografice, precum i de necesitile bugetare locale, cu excepia taxelor prevzute la art. 295 alin. (11) lit. c) i d). (2) Cotele adiionale stabilite conform alin. (1) nu pot fi mai mari de 20% fa de nivelurile aprobate prin hotrre a Guvernului potrivit art. 292. (3) Criteriile prevzute la alin. (1) se hotrsc de ctre autoritatea deliberativ a administraiei publice locale. Norme metodologice ART. 288 Hotrrile consiliilor locale i judeene privind impozitele i taxele locale (1) Consiliile locale, Consiliul General al Municipiului Bucureti i consiliile judeene adopt hotrri privind impozitele i taxele locale pentru anul fiscal urmtor n termen de 45 de zile lucrtoare de la data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a hotrrii Guvernului prevzute la art. 292. (2) Primarii, primarul general i preedinii consiliilor judeene asigur publicarea corespunztoare a oricrei hotrri n materie de impozite i taxe locale adoptate de autoritile deliberative respective. Norme metodologice ART. 289 Accesul la informaii privind impozitele i taxele locale Autoritile administraiei publice locale au obligaia de a asigura accesul gratuit la informaii privind impozitele i taxele locale. Norme metodologice ART. 290 *** Abrogat ART. 291 Controlul i colectarea impozitelor i taxelor locale Autoritile administraiei publice locale i organele speciale ale acestora, dup caz, sunt responsabile pentru stabilirea, controlul i colectarea impozitelor i taxelor locale, precum i a amenzilor i penalizrilor aferente. Norme metodologice
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 170/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ART. 292 Indexarea impozitelor i taxelor locale (1) n cazul oricrui impozit sau oricrei taxe locale, care const ntr-o anumit sum n lei sau care este stabilit pe baza unei anumite sume n lei, sumele respective se indexeaz o dat la 3 ani, innd cont de evoluia ratei inflaiei de la ultima indexare. (2) Sumele indexate se iniiaz n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor i se aprob prin hotrre a Guvernului, emis pn la data de 30 aprilie, inclusiv, a fiecrui an. (3) *** Abrogat. Norme metodologice ART. 293 Elaborarea normelor Elaborarea normelor pentru prezentul titlu se face de ctre Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor. Norme metodologice

CAP. 13 Sanciuni ART. 294 Sanciuni (1) Nerespectarea prevederilor prezentului titlu atrage rspunderea disciplinar, contravenional sau penal, potrivit dispoziiilor legale n vigoare. (2) Constituie contravenii urmtoarele fapte: a) depunerea peste termen a declaraiilor de impunere prevzute la art. 254 alin. (5) i (6), art. 259 alin. (6) i (7), art. 264 alin. (4), art. 267 alin. (14) lit. b), art. 277 alin. (2), art. 281 alin. (2) i art. 290; b) nedepunerea declaraiilor de impunere prevzute la art. 254 alin. (5) i (6), art. 259 alin. (6) i (7), art. 264 alin. (4), art. 267 alin. (14) lit. b), art. 277 alin. (2), art. 281 alin. (2) i art. 290; c) nerespectarea prevederilor art. 254 alin. (7), ale art. 259 alin. (6^1) i ale art. 264 alin. (5), referitoare la nstrinarea, nregistrarea/radierea bunurilor impozabile, precum i la comunicarea actelor translative ale dreptului de proprietate; d) refuzul de a furniza informaii sau documente de natura celor prevzute la art. 295^1, precum i depirea termenului de 15 zile lucrtoare de la data solicitrii acestora. (3) Contravenia prevzut la alin. (2) lit. a) se sancioneaz cu amend de la 60 lei la 240 lei, iar cele de la alin. (2) lit. b) - d), cu amend de la 240 lei la 600 lei (actualizat conform HG 956/2009). (4) nclcarea normelor tehnice privind tiprirea, nregistrarea, vnzarea, evidena i gestionarea, dup caz, a abonamentelor i a biletelor de intrare la spectacole constituie contravenie i se sancioneaz cu amend de la 280 lei la 1360 lei (actualizat conform HG 956/2009). (5) Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se fac de ctre primari i persoane mputernicite din cadrul compartimentelor de specialitate ale autoritii administraiei publice locale. (6) n cazul persoanelor juridice, limitele minime i maxime ale amenzilor prevzute la alin. (3) i (4) se majoreaz cu 300% , respectiv: - contravenia prevzut la alin. (2) lit. a) se sancioneaz cu amend de la 240 lei la 960 lei, iar cele de la lit. b) - d), cu amend de la 960 lei la 2400 lei; (actualizat conform HG 956/2009). - nclcarea normelor tehnice privind tiprirea, nregistrarea, vnzarea, evidena i gestionarea, dup caz, a abonamentelor i a biletelor de intrare la spectacole constituie contravenie i se sancioneaz cu amend de la 1.100 lei la 5.450 lei. (actualizat conform HG 956/2009). (7) Limitele amenzilor prevzute la alin. (3) i (4) se actualizeaz prin hotrre a Guvernului. (8) Contraveniilor prevzute la alin. (2) i (4) li se aplic dispoziiile legii. Norme metodologice ART. 294^1 Sanciuni Contraveniilor prevzute n prezentul capitol li se aplic dispoziiile Ordonanei Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare, inclusiv posibilitatea achitrii, pe loc sau n termen de cel mult 48 de ore de la data ncheierii procesului-verbal ori, dup caz, de la data comunicrii acestuia, a jumtate din minimul amenzii.

CAP. 14 Dispoziii finale ART. 295 Implicaii bugetare ale impozitelor i taxelor locale (1) Impozitele i taxele locale, precum i amenzile i penalitile aferente acestora constituie integral venituri la bugetele locale ale unitilor administrativ-teritoriale. (2) Impozitul pe cldiri, precum i amenzile i penalitile aferente acestuia constituie venituri la bugetul local al unitii administrativteritoriale n raza creia este situat cldirea respectiv. (3) Impozitul pe teren, precum i amenzile i penalitile aferente acestuia constituie venituri la bugetul local al unitii administrativteritoriale n raza creia este situat terenul respectiv. (4) Cu excepiile prevzute la alin. (5), taxa asupra mijlocului de transport, precum i amenzile i penalitile aferente acesteia constituie venituri la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia trebuie nmatriculat mijlocul de transport respectiv. (5) Veniturile provenite din taxa asupra mijlocului de transport stabilit n concordan cu prevederile art. 263 alin. (4) i (5), precum
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 171/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

i amenzile i penalizrile aferente se pot utiliza exclusiv pentru lucrri de ntreinere, modernizare, reabilitare i construire a drumurilor locale i judeene, din care 60% constituie venituri la bugetul local i 40% constituie venituri la bugetul judeean. n cazul municipiului Bucureti, taxa constituie venituri n proporie de 60% la bugetele sectoarelor i 40% la bugetul municipiului Bucureti. (6) Taxele locale prevzute la capitolul 5 din prezentul titlu constituie venituri ale bugetelor locale ale unitilor administrativteritoriale. Pentru eliberarea certificatelor de urbanism i a autorizaiilor de construire de ctre preedinii consiliilor judeene, cu avizul primarilor comunelor, taxele datorate constituie venit n proporie de 50% la bugetul local al comunelor i de 50% la bugetul local al consiliului judeean. (7) Taxa pentru servicii de reclam i publicitate, precum i amenzile i penalizrile aferente constituie venituri la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde sunt prestate serviciile de reclam i publicitate. Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate, precum i amenzile i penalizrile aferente constituie venituri la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde este situat afiajul, panoul sau structura pentru afiajul n scop de reclam i publicitate. (8) Impozitul pe spectacole, precum i amenzile i penalizrile aferente constituie venituri la bugetul local al unitii administrativteritoriale unde are loc manifestarea artistic, competiia sportiv sau alt activitate distractiv. (9) Taxa hotelier, precum i amenzile i penalizrile aferente constituie venituri la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde este situat hotelul. (10) Celelalte taxe locale prevzute la art. 283, precum i amenzile i penalizrile aferente constituie venituri la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde este situat locul public sau echipamentul respectiv sau unde trebuie nmatriculat vehiculul lent. (11) Constituie venit la bugetul local sumele provenite din: a) dobnda pentru plata cu ntrziere a impozitelor i taxelor locale; b) *** Abrogat. c) taxele de timbru prevzute de lege; d) taxele extrajudiciare de timbru prevzute de lege, exclusiv contravaloarea cheltuielilor efectuate cu difuzarea timbrelor fiscale (12) Sumele prevzute la alin. (11) se ajusteaz pentru a reflecta rata inflaiei n conformitate cu normele elaborate n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor. Norme metodologice ART. 295^1 Implicaii bugetare ale impozitelor i taxelor locale n vederea clarificrii i stabilirii reale a situaiei fiscale a contribuabililor, compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale au competena de a solicita informaii i documente cu relevan fiscal sau pentru identificarea contribuabililor sau a materiei impozabile ori taxabile, dup caz, iar notarii, avocaii, executorii judectoreti, organele de poliie, organele vamale, serviciile publice comunitare pentru regimul permiselor de conducere i nmatriculare a vehiculelor, serviciile publice comunitare pentru eliberarea paapoartelor simple, serviciile publice comunitare de eviden a persoanelor, precum i orice alt entitate care deine informaii sau documente cu privire la bunuri impozabile sau taxabile, dup caz, ori la persoane care au calitatea de contribuabil, au obligaia furnizrii acestora fr plat. ART. 296 Dispoziii tranzitorii (1) Pn la data de 31 decembrie 2004, nivelul impozitelor i taxelor prevzute n prezentul titlu este cel stabilit prin hotrrile consiliilor locale adoptate n anul 2003 pentru anul 2004, potrivit legii, cu excepia taxelor prevzute la art. 267, art. 268 i art. 271. (2) Pentru anul 2004, nivelul taxelor prevzute la art. 267, art. 268 i 271 va fi stabilit prin hotrri ale consiliilor locale, adoptate n termen de 45 de zile de la data publicrii prezentului Cod fiscal n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. (3) Prevederile art. 258 alin. (6) se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, iar prevederile art. 287, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005. (4) Taxele speciale adoptate de consiliile locale, pn la data de 31 mai 2003, pentru anul fiscal 2004, care contravin prevederilor art. 282, i nceteaz valabilitatea la data intrrii n vigoare a prezentului cod.

TITLUL IX^1

Infraciuni
ART. 296^1 (1) Constituie infraciuni urmtoarele fapte: a) *** Abrogat b) producerea de produse accizabile ce intr sub incidena regimului de antrepozitare prevzut la titlul VII, n afara unui antrepozit fiscal autorizat de ctre autoritatea competent; c) achiziionarea de alcool etilic i de distilate n vrac de la ali furnizori dect antrepozitarii autorizai pentru producie sau expeditorii nregistrai de astfel de produse, potrivit titlului VII; d) *** Abrogat; e) *** Abrogat; f) livrarea produselor energetice prevzute la art. 206^16 alin. (3) lit. a)-e) din antrepozitele fiscale ctre cumprtori, persoane juridice, fr deinerea de ctre antrepozitul fiscal expeditor a documentului de plat care s ateste virarea la bugetul de stat a valorii accizelor aferente cantitii ce urmeaz a fi facturat; g) *** Abrogat; h) marcarea cu marcaje false a produselor accizabile supuse marcrii ori deinerea n antrepozitul fiscal a produselor marcate n acest fel; i) refuzul sub orice form al accesului autoritilor competente cu atribuii de control pentru efectuarea de verificri inopinate n
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 172/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

antrepozitele fiscale. j) livrarea reziduurilor de produse energetice pentru prelucrare n vederea obinerii de produse accizabile, altfel dect se prevede la titlul VII; k) achiziionarea reziduurilor de produse energetice pentru prelucrare n vederea obinerii de produse accizabile, altfel dect se prevede la titlul VII; l) deinerea de ctre orice persoan n afara antrepozitului fiscal sau comercializarea pe teritoriul Romniei a produselor accizabile supuse marcrii, potrivit titlului VII, fr a fi marcate sau marcate necorespunztor ori cu marcaje false, peste limita a 10.000 igarete, 400 igri de foi de 3 grame, 200 igri de foi mai mari de 3 grame, peste 1 kg tutun de fumat, alcool etilic peste 40 litri, buturi spirtoase peste 200 litri, produse intermediare de alcool peste 300 litri, buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, peste 300 litri; m) folosirea conductelor mobile, a furtunurilor elastice sau a altor conducte de acest fel, utilizarea rezervoarelor necalibrate, precum i amplasarea naintea contoarelor a unor canele sau robinete prin care se pot extrage cantiti de alcool sau distilate necontorizate. (Literele n p intr n vigoare din 1 august 2012): n) eliberarea pentru consum, deinerea n afara unui antrepozit fiscal, transportul inclusiv n regim suspensiv de accize, utilizarea, oferirea spre vnzare sau vnzarea, pe teritoriul Romniei, a produselor energetice prevzute la art. 206^16 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor, nemarcate i necolorate sau marcate i colorate necorespunztor, cu excepiile prevzute la art. 206^69 alin. (15); o) o) marcarea i/sau colorarea produselor energetice prevzute la art. 206^16 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor cu alte substane dect cele prevzute la art. 206^69 alin. (16) i (18); p) folosirea de substane i procedee care au ca efect neutralizarea total sau parial a colorantului i/sau marcatorului prevzui/prevzut la art. 206^69 alin. (16) i (18) utilizai la marcarea i colorarea produselor energetice prevzute la art. 206^16 alin. (3) lit. g) sau asimilate acestora din punct de vedere al nivelului accizelor. (2) Infraciunile prevzute la alin. (1) se pedepsesc astfel: a) cu nchisoare de la 1 an la 4 ani, cele prevzute la lit. c), i), l), m), n), o) i p); b) cu nchisoare de la 2 ani la 7 ani, cele prevzute la lit. b), f) i h); c) cu nchisoare de la 6 luni la 2 ani cele prevzute la lit. j) i k). (3) n cazul constatrii faptelor prevzute la alin. (1) lit. c), f), h), i), k), n) p), organul de control competent dispune oprirea activitii, sigilarea instalaiei n conformitate cu procedurile tehnologice de nchidere a instalaiei i nainteaz n termen de 3 zile actul de control autoritii fiscale care a emis autorizaia, cu propunerea de suspendare a autorizaiei de antrepozit fiscal, destinatar nregistrat sau expeditor nregistrat, dup caz.

Contribuii sociale obligatorii

CAP. 1 Contribuii sociale obligatorii privind persoanele care realizeaz venituri din salarii, venituri asimilate salariilor i venituri din pensii, precum i persoanele aflate sub protecia sau n custodia statului ART. 296^2 Sfera contribuiilor sociale n sensul prezentului titlu, contribuiile sociale definite la art. 2 alin. (2) sunt contribuii sociale obligatorii. ART. 296^3 Contribuabilii sistemelor de asigurri sociale Contribuabilii sistemelor de asigurri sociale sunt, dup caz: a) persoanele fizice rezidente, care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum i orice alte venituri din desfurarea unei activiti dependente, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte; Norme metodologice b) persoanele fizice nerezidente, care realizeaz veniturile prevzute la lit. a), cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte; Norme metodologice c) *** Abrogat. d) pensionarii cu venituri din pensii care depesc 740 lei; e) persoanele fizice i juridice, care au calitatea de angajatori, precum i entitile asimilate angajatorului, care au calitatea de pltitori de venituri din activiti dependente, att pe perioada n care persoanele prevzute la lit. a) i b) desfoar activitate, ct i pe perioada n care acestea beneficiaz de concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate; Norme metodologice f) instituiile publice care calculeaz, rein, pltesc i dup caz, suport, potrivit prevederilor legale, contribuii sociale obligatorii, n numele asiguratului, respectiv: 1. Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc, pentru persoanele care beneficiaz de indemnizaie de omaj sau, dup caz, de alte drepturi de protecie social ori de indemnizaii de asigurri sociale de sntate care se acord din bugetul asigurrilor pentru omaj, potrivit legii, i pentru care dispoziiile legale prevd plata de contribuii sociale din bugetul asigurrilor pentru omaj; 2. Agenia Naional pentru Prestaii Sociale, care administreaz i gestioneaz prestaiile sociale acordate de la bugetul de stat, prin ageniile judeene pentru prestaii sociale, pentru persoanele care beneficiaz de indemnizaie pentru creterea copilului n vrst de pn la 2 ani sau, n cazul copilului cu handicap, de pn la 3 ani potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 148/2005 privind susinerea familiei n vederea creterii copilului, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 7/2007, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i pentru persoanele care beneficiaz de indemnizaie, pentru copilul cu handicap cu vrsta cuprins ntre 3 i 7 ani potrivit Legii nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; 3. Agenia Naional pentru Prestaii Sociale, care administreaz i gestioneaz prestaiile sociale acordate de la bugetul de stat, prin
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 173/475

Titlul IX^2

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ageniile judeene pentru prestaii sociale, pentru persoanele care beneficiaz de ajutor social potrivit Legii nr. 416/2001 privind venitul minim garantat, cu modificrile i completrile ulterioare; 4. Casa Naional de Pensii Publice, prin casele teritoriale de pensii i casele sectoriale de pensii, pentru persoanele prevzute la lit. d), precum i pentru persoanele preluate n plata indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale; 5. entitile care pltesc venituri din pensii, altele dect Casa Naional de Pensii Publice, pentru persoanele prevzute la lit. d); 6. Ministerul Justiiei, pentru persoanele care execut o pedeaps privativ de libertate sau se afl n arest preventiv, precum i pentru persoanele care se afl n executarea msurilor prevzute la art. 105, 113, 114 din Codul penal, respectiv, persoanele care se afl n perioada de amnare sau de ntrerupere a executrii pedepsei privative de libertate, dac nu au venituri; 7. Ministerul Administraiei i Internelor, pentru strinii aflai n centrele de cazare n vederea returnrii ori expulzrii, precum i pentru cei care sunt victime ale traficului de persoane, care se afl n timpul procedurilor necesare stabilirii identitii i sunt cazai n centrele special amenajate potrivit legii; 8. Secretariatul de Stat pentru Culte, pentru personalul monahal al cultelor recunoscute, dac nu realizeaz venituri din munc, pensie sau din alte surse; 9. Casa Naional de Asigurri de Sntate, prin casele de asigurri de sntate subordonate, pentru persoanele prevzute la art. 1 alin. (2), la art. 23 alin. (2) i la art. 32 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 339/2006, cu modificrile i completrile ulterioare; 10. unitile trimitoare, pentru personalul romn trimis n misiune permanent n strintate, pentru soul/soia care nsoete personalul trimis n misiune permanent n strintate i cruia/creia i se suspend raporturile de munc sau raporturile de serviciu i pentru membrii Corpului diplomatic i consular al Romniei, crora li se suspend raporturile de munc ca urmare a participrii la cursuri ori alte forme de pregtire n strintate, pe o durat care depete 90 de zile calendaristice; 11. Autoritile administraiei publice locale, pentru persoanele, ceteni romni, care sunt victime ale traficului de persoane, pentru o perioad de cel mult 12 luni, dac nu au venituri; g) orice pltitor de venituri de natur salarial sau asimilate salariilor. ART. 296^4 Baza de calcul al contribuiilor sociale individuale (1) Baza lunar de calcul al contribuiilor sociale individuale obligatorii, n cazul persoanelor prevzute la art. 296^3 lit. a) i b), reprezint ctigul brut realizat din activiti dependente, n ar i n strintate, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte, care include: a) veniturile din salarii, n bani i/sau n natur, obinute n baza unui contract individual de munc, a unui raport de serviciu sau a unui statut special prevzut de lege. n situaia personalului romn trimis n misiune permanent n strintate, veniturile din salarii cuprind salariile de baz corespunztoare funciilor n care persoanele respective sunt ncadrate n ar, la care se adaug, dup caz, sporurile i adaosurile care se acord potrivit legii; b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, stabilite potrivit legii; c) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial; Norme metodologice d) drepturile de sold lunar acordate personalului militar, potrivit legii; e) remuneraia administratorilor societilor comerciale, companiilor/ societilor naionale i regiilor autonome, desemnai/ numii n condiiile legii, precum i sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor i n consiliul de administraie; Norme metodologice f) remuneraia obinut de directorii cu contract de mandat i de membrii directoratului de la societile comerciale administrate n sistem dualist, potrivit legii, precum i drepturile cuvenite managerilor, n baza contractului de management prevzut de lege; g) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, dup caz, precum i sumele primite pentru participarea n consilii, comisii, comitete i altele asemenea; Norme metodologice h) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii; i) sumele reprezentnd participarea salariailor la profit; j) sumele din profitul net cuvenite administratorilor societilor comerciale, potrivit legii sau actului constitutiv, dup caz, precum i participarea la profitul unitii pentru managerii cu contract de management, potrivit legii; k) sumele reprezentnd salarii sau diferene de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, precum i actualizarea acestora cu indicele de inflaie; l) indemnizaiile lunare de neconcuren prevzute n contractele individuale de munc, n condiiile legii; m) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru partea care depete limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice. Aceste prevederi se aplic i n cazul salariailor reprezentanelor din Romnia ale persoanelor juridice strine; Norme metodologice m^1) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariaii care au stabilite raporturi de munc cu angajatori nerezideni, pe perioada delegrii i detarii, n Romnia, n interesul serviciului, pentru partea care depete nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru ara de reziden a angajatorului nerezident, de care ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar deplasa n ara respectiv, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte; n) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari;Norme metodologice o) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de angajator, potrivit legii; Norme metodologice p) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, potrivit legii; q) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportate de angajator, potrivit legii; r) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale,
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 174/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

suportate de la Fondul naional de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii; s) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord, conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, cu drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale; ) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord, conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, fr drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale; t) veniturile reprezentnd pli compensatorii suportate de angajator potrivit contractului colectiv sau individual de munc; ) veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile compensatorii, suportate din bugetul asigurrilor de omaj, potrivit actelor normative care reglementeaz aceste domenii; u) orice alte sume de natur salarial sau avantaje asimilate salariilor n vederea impunerii. Norme metodologice (2) n situaia n care totalul veniturilor prevzute la alin. (1) este mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut, contribuia individual de asigurri sociale se calculeaz n limita acestui plafon, pe fiecare loc de realizare a venitului. (3) Ctigul salarial mediu brut prevzut la alin. (2) este cel utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. ART. 296^5 Baza de calcul al contribuiilor sociale datorate de angajatori, entiti asimilate angajatorului i orice pltitor de venituri de natur salarial sau asimilate salariilor. (1) n sistemul public de pensii, n cazul contribuabililor prevzui la art. 296^3 lit. e) i g), baza lunar de calcul o reprezint suma ctigurilor brute realizate de persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b). Baza de calcul nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul asigurailor pentru care angajatorul datoreaz contribuie difereniat n funcie de condiiile de munc, din luna pentru care se calculeaz aceast contribuie datorat bugetului asigurrilor sociale de stat i valoarea corespunztoare a de 5 ori ctigul salarial mediu brut. n situaia depirii acestui plafon, n cazul persoanelor prevzute la art. 296^3 lit. e) i g), care datoreaz contribuie la bugetul asigurrilor sociale de stat, difereniat n funcie de condiiile de munc, baza de calcul la care se datoreaz aceast contribuie, corespunztoare fiecrei condiii de munc, se stabilete proporional cu ponderea, n total baz de calcul, a ctigurilor salariale brute realizate n fiecare dintre condiiile de munc. Norme metodologice (2) Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g), baza lunar de calcul pentru contribuia de asigurri sociale de sntate o reprezint suma ctigurilor brute realizate de persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b), corectat cu excepiile prevzute la art. 296^15 i art. 296^16 lit. b). n baza lunar de calcul pentru contribuia de asigurri sociale de sntate se includ i veniturile prevzute la art. 296^17 alin. (6). Norme metodologice (2^1) Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g), baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate o reprezint suma ctigurilor brute realizate de persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b), corectat cu excepiile prevzute la art. 296^15 i art. 296^16 lit. e). n baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate se includ i veniturile prevzute la art. 296^17 alin. (7). Baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul asigurailor din luna pentru care se calculeaz contribuia i valoarea corespunztoare a 12 salarii minime brute pe ar garantate n plat. (3) Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g), baza lunar de calcul pentru contribuia de asigurri pentru omaj prevzut de lege reprezint suma ctigurilor brute acordate persoanelor prevzute la art. 296^3 lit. a) i b), asupra crora exist, potrivit legii, obligaia de plat a contribuiei individuale la bugetul asigurrilor pentru omaj. (4) Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e), care pot s angajeze for de munc pe baz de contract individual de munc, n condiiile prevzute de Legea nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile ulterioare, care au, cu excepia instituiilor publice definite conform Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i completrile ulterioare i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, obligaia de a plti lunar contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, baza lunar de calcul a acestei contribuii reprezint suma ctigurilor brute, realizate de salariaii ncadrai cu contract individual de munc, potrivit legii, inclusiv de salariaii care cumuleaz pensia cu salariul, n condiiile legii, cu excepia veniturilor de natura celor prevzute la art. 296^15. Norme metodologice (5) Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g), baza lunar de calcul al contribuiei de asigurare la accidente de munc i boli profesionale reprezint suma ctigurilor brute realizate lunar de persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b), respectiv salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical, cu excepia cazurilor de accident de munc sau boal profesional. Norme metodologice (6) La stabilirea bazei lunare de calcul al contribuiilor sociale obligatorii prevzute la alin. (1) - (5) i art. 296^6 - 296^13, se au n vedere excepiile prevzute la art. 296^15 i art. 296^16. ART. 296^6 Baza de calcul al contribuiilor sociale datorate pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. f) pct. 1 (1) Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. f) pct. 1, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat, respectiv al contribuiei datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate reprezint cuantumul drepturilor bneti lunare ce se suport din bugetul asigurrilor pentru omaj, potrivit legii, respectiv indemnizaia de omaj, cu excepia situaiilor n care potrivit dispoziiilor legale se prevede altfel. (2) Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. f) pct. 1, baza lunar de calcul, pentru contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate o constituie totalitatea drepturilor reprezentnd indemnizaii de omaj. Norme metodologice (3) Prevederile art. 296^4 alin. (2) i (3), respectiv cele ale art. 296^5, referitoare la plafonarea bazei de calcul al contribuiei de
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 175/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

asigurri sociale i contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate, se aplic n mod corespunztor i n cazul persoanelor prevzute la art. 296^3 lit. f) pct. 1. (4) Contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale, n cazul omerilor, se suport integral din bugetul asigurrilor pentru omaj, se datoreaz pe toat durata efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate potrivit legii i se stabilete n cot de 1% aplicat asupra cuantumului drepturilor acordate pe perioada respectiv reprezentnd indemnizaia de omaj. Norme metodologice (5) Contribuia de asigurri sociale pentru omerii care beneficiaz de indemnizaie de omaj se suport integral din bugetul asigurrilor pentru omaj la nivelul cotei stabilite pentru condiii normale de munc. (6) Pe perioada n care omerii beneficiaz de concedii medicale i de indemnizaii de asigurri sociale de sntate, cu excepia cazurilor de accident de munc sau boal profesional, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat este suma reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut, prevzut la art. 296^4 alin. (3), corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical, iar contribuia de asigurri sociale se suport la nivelul cotei stabilite pentru condiii normale de munc. (7) Contribuia de asigurri sociale pentru persoanele care beneficiaz de pli compensatorii acordate potrivit legii din bugetul asigurrilor pentru omaj, se suport din bugetul asigurrilor pentru omaj, potrivit legii, la nivelul cotei contribuiei individuale de asigurri sociale, cu excepia cazurilor n care, potrivit prevederilor legale, se dispune altfel. ART. 296^7 Baza de calcul al contribuiilor sociale datorate pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. f) pct. 2 Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. f) pct. 2, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorat bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate o reprezint indemnizaia pentru creterea copilului. Contribuia se suport de la bugetul de stat. ART. 296^8 Baza de calcul al contribuiilor sociale datorate pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. f) pct. 3 Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. f) pct. 3, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate se stabilete asupra ajutorului social acordat. Contribuia se suport de la bugetul de stat. ART. 296^9 Baza de calcul al contribuiilor sociale datorate de persoanele prevzute la art. 296^3 lit. d) i de cele care primesc indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale (1) Pentru persoanele cu venituri din pensii care depesc 740 lei, prevzute la art. 296^3 lit. d), baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate o reprezint numai partea de venit care depete nivelul de 740 lei. (2) Pentru persoanele preluate n plat de ctre Casa Naional de Pensii Publice, prin casele teritoriale de pensii i de ctre casele sectoriale de pensii, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate o reprezint cuantumul indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale. ART. 296^10 Baza de calcul al contribuiilor sociale datorate pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. f) pct. 6, 7 i 8 Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. f) pct. 6, 7 i 8, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate, datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate o reprezint valoarea a dou salarii minime brute pe ar. Contribuia se suport de la bugetul de stat. ART. 296^11 Baza de calcul al contribuiilor sociale pentru veniturile sub forma indemnizaiilor de asigurri sociale de sntate Pe perioada n care persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b), precum i cele prevzute la art. 1 alin. (2), la art. 23 alin. (2) i la art. 32 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 339/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, beneficiaz de concedii medicale i de indemnizaii de asigurri sociale de sntate, cu excepia cazurilor de accident de munc sau boal profesional, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat este suma reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut, prevzut la art. 296^4 alin. (3), corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical. ART. 296^12 Baza de calcul al contribuiilor sociale datorate pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. f) pct. 10 (1) Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. f) pct. 10, baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat reprezint: a) ctigul salarial brut lunar n lei, corespunztor funciei n care personalul romn trimis n misiune permanent n strintate, de ctre persoanele juridice din Romnia, este ncadrat n ar; b) ultimul salariu avut naintea plecrii, care nu poate depi plafonul de 3 salarii de baz minime brute pe ar, n cazul soului/soiei care nsoete personalul trimis n misiune permanent n strintate i cruia/creia i se suspend raporturile de munc sau raporturile de serviciu; c) totalitatea drepturilor salariale corespunztoare funciei de ncadrare n cazul membrilor Corpului diplomatic i consular al Romniei, crora li se suspend raporturile de munc ca urmare a participrii la cursuri ori alte forme de pregtire n strintate, pe o durat care depete 90 de zile calendaristice. (2) Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. f) pct. 10, baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale datorate de angajator bugetului asigurrilor sociale de stat este totalitatea sumelor care reprezint baza de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale, aa cum este prevzut la lit. a) c). Prevederile art. 296^4 alin. (2) i (3), respectiv cele ale art. 296^5 alin.(1), referitoare la plafonarea bazei de calcul al contribuiei de
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 176/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

asigurri sociale, se aplic i n cazul persoanelor prevzute la art. 296^3 lit. f) pct. 10, excepie fiind n cazul soului/soiei care nsoete personalul trimis n misiune permanent n strintate, pentru care plafonarea bazei de calcul al contribuiei de asigurri sociale se face la 3 salarii de baz minime pe ar. ART. 296^13 Baza de calcul al contribuiilor sociale datorate pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. f) pct. 11 Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. f) pct. 11, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate, datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate o reprezint valoarea a dou salarii minime brute pe ar. Contribuia se suport de la bugetul de stat. ART. 296^14 Baza de calcul al contribuiilor sociale datorate pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. c) *** Abrogat. ART. 296^15 Excepii generale Nu se cuprind n baza lunar a contribuiilor sociale obligatorii, prevzut la art. 296^4, urmtoarele: a) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public; b) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite salariatelor cu ocazia zilei de 8 martie nu intr n baza de calcul, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depete 150 lei; Norme metodologice b^1) ajutoarele de deces, indemnizaiile acordate urmailor personalului militar din armat decedat ca urmare a participrii la aciuni militare i indemnizaiile lunare de invaliditate acordate personalului militar din armat ca urmare a participrii la aciuni militare; c) contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitii activitii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, precum i compensarea diferenei de chirie, suportat de persoana fizic, conform legilor speciale; d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a angajailor consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii, n conformitate cu legislaia n vigoare; e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare; f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul dintre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, conform legii; g) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariai, pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice, precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare; g^1) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur primite de persoanele fizice care desfoar o activitate n baza unui statut special prevzut de lege pe perioada deplasrii, respectiv delegrii i detarii, n alt localitate, n ar i n strintate, n limitele prevzute de actele normative speciale aplicabile acestora, precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare; g^2) indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite de salariaii care au stabilite raporturi de munc cu angajatori nerezideni, pe perioada delegrii i detarii, n Romnia, n interesul serviciului, n limita nivelului legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru ara de reziden a angajatorului nerezident, de care ar beneficia personalul din instituiile publice din Romnia dac s-ar deplasa n ara respectiv, precum i cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare; h) sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; i) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc; j) sumele sau avantajele primite de ctre persoane fizice rezidente din activiti dependente desfurate ntr-un stat strin, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte; k) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului n legtur cu activitatea desfurat de acesta pentru angajator; l) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; m) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordrii i la momentul exercitrii acestuia; n) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite; o) tichetele de mas, tichetele de vacan, tichetele cadou i tichetele de cre, acordate potrivit legii; p) urmtoarele avantaje primite n legtur cu o activitate dependent: 1. utilizarea unui vehicul din patrimoniul afacerii, n vederea deplasrii de la domiciliu la locul de munc i invers; 2. cazarea n uniti proprii;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 177/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

3. hrana acordat potrivit legii; 4. permisele de cltorie pe orice mijloc de transport, acordate n interes de serviciu; 5. contribuiile pltite la fondurile de pensii ocupaionale, contribuiile pltite la fondurile de pensii facultative, primele aferente asigurrilor profesionale i asigurrilor voluntare de sntate, suportate de angajator pentru salariaii proprii, n limitele de deductibilitate prevzute de lege, dup caz. ART. 296^16 Excepii specifice Se excepteaz de la plata contribuiilor sociale urmtoarele venituri: a) la contribuia de asigurri sociale, veniturile prevzute la art. 296^4 alin. (1) lit. l), q), r), s) i ), precum i la lit. o) i p) pentru partea care depete nivelul prevzut la art. 296^11; de asemenea, se excepteaz indemnizaiile de edin primite de consilierii locali, judeeni sau ai municipiului Bucureti, precum i prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat; b) la contribuia de asigurri sociale de sntate, veniturile prevzute la art. 296^4 alin. (1) lit. o), p) i ); c) la contribuia de asigurri pentru omaj: c1. veniturile prevzute la art. 296^4 alin. (1) lit. d), e), g), h), j), l), n), p), r), s), ), t) i ); c2. prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat; c3. veniturile obinute de pensionari; c4. veniturile realizate de persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b) care nu se mai regsesc n raporturi juridice cu persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g), dar ncaseaz venituri ca urmare a faptului c au avut ncheiate raporturi juridice i respectivele venituri se acord, potrivit legii, ulterior sau la data ncetrii raporturilor juridice; n aceast categorie nu se includ sumele reprezentnd salarii, diferene de salarii, venituri asimilate salariilor sau diferene de venituri asimilate salariilor, asupra crora exist obligaia plii contribuiei de asigurare pentru omaj, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, precum i actualizarea acestora cu indicele de inflaie; c5. compensaiile acordate, n condiiile legii ori ale contractelor colective sau individuale de munc, persoanelor crora le nceteaz raporturile de munc ori de serviciu sau care, potrivit legii, sunt trecute n rezerv ori n retragere; c6. veniturile aferente perioadei n care raporturile de munc sau de serviciu ale persoanelor care au ncheiat astfel de raporturi sunt suspendate potrivit legii, altele dect cele aferente perioadei de incapacitate temporar de munc cauzat de boli obinuite ori de accidente n afara muncii i perioadei de incapacitate temporar de munc n cazul accidentului de munc sau al bolii profesionale, n care plata indemnizaiei se suport de unitate, conform legii; c7. drepturile de salariu lunar acordate poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, potrivit legii; d) la contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale: d1. veniturile prevzute la art. 296^4 alin. (1) lit. c), d), e), g), h), j), l), n), q), r), s), ) i ); d2. veniturile realizate de poliiti, funcionarii publici cu statut special i personalul civil din cadrul instituiilor publice de aprare, ordine public i siguran naional; d3. prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat; e) la contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate: e1. veniturile acordate, potrivit legii, cadrelor militare n activitate, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special care i desfoar activitatea n instituiile din sectorul de aprare, ordine public i siguran naional; e2. veniturile prevzute la art. 296^4 alin. (1) lit. g), h), j), l), n), p), s), ), t) i ); f) la contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, veniturile care nu au la baz un contract individual de munc, precum i prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat sau Fondul naional unic pentru asigurri de sntate, inclusiv cele acordate pentru accidente de munc i boli profesionale. Norme metodologice ART. 296^17 Prevederi specifice privind contribuiile de asigurri sociale de sntate (1) Contribuia de asigurri sociale de sntate nu se datoreaz pentru indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, cu excepia contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate de persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g) pentru indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate din fondurile proprii ale acestora. (2) Contribuia pentru concedii i indemnizaii nu se datoreaz pentru indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, cu excepia contribuiei pentru concedii i indemnizaii datorate de persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g) pentru indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate din fondurile proprii ale acestora, i, respectiv, pentru indemnizaiile pentru accidente de munc i boli profesionale. (3) Se datoreaz contribuie individual de asigurri sociale de sntate pentru indemnizaiile de incapacitate temporar de munc, survenit ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, acordate persoanelor prevzute la art. 296^3 lit. a) i b), n baza Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, republicat, cu modificrile ulterioare. (4) Contribuia individual de asigurri sociale de sntate prevzut la alin. (3) se stabilete prin aplicarea cotei prevzute de lege asupra indemnizaiei pentru incapacitate de munc, survenit ca urmare a unui accident de munc sau unei boli profesionale, i se suport de ctre persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g) ori din fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, constituit n condiiile legii, dup caz. (5) Persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g) vor reine din contribuia datorat fondului de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale sumele calculate potrivit alin. (4). (6) Persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g) datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b), calculat asupra: a) sumelor reprezentnd indemnizaii de asigurri sociale de sntate, acordate n baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, numai pentru zilele de incapacitate temporar de munc, suportate de angajator; b) sumelor reprezentnd indemnizaii de incapacitate temporar de munc, survenit ca urmare a unui accident de munc sau a
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 178/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

unei boli profesionale, acordate n baza Legii nr. 346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare, numai pentru zilele de incapacitate temporar de munc, suportate de angajator. (7) Persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g) datoreaz contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b), calculat asupra: a) sumelor reprezentnd indemnizaii de asigurri sociale de sntate, acordate n baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, numai pentru zilele de incapacitate temporar de munc, suportate de angajator; b) sumelor reprezentnd indemnizaii de incapacitate temporar de munc, survenit ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, acordate n baza Legii nr. 346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare. (8) Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate prevzut la alin. (7) lit. b) se stabilete prin aplicarea cotei prevzute de lege asupra indemnizaiei pentru incapacitate de munc, survenit ca urmare a unui accident de munc sau unei boli profesionale, i se suport de ctre persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g) ori din fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, constituit n condiiile legii, dup caz. (9) Persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g) vor reine din contribuia datorat fondului de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale sumele calculate potrivit alin. (8). ART. 296^18 Calculul, reinerea i virarea contribuiilor sociale (1) Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator, precum i entitile prevzute la art. 296^3 lit. f) i g) au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira lunar contribuiile de asigurri sociale obligatorii. (2) *** Abrogat. (3) Cotele de contribuii sociale obligatorii sunt urmtoarele: a) pentru contribuia de asigurri sociale: a^1) 31,3% pentru condiii normale de munc, din care, 10,5% pentru contribuia individual i 20,8% pentru contribuia datorat de angajator; a^2) 36,3% pentru condiii deosebite de munc, din care, 10,5% pentru contribuia individual i 25,8% pentru contribuia datorat de angajator; a^3) 41,3% pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc, din care 10,5% pentru contribuia individual i 30,8% pentru contribuia datorat de angajator; b) pentru contribuia de asigurri sociale de sntate: b^1) 5,5% pentru contribuia individual; b^2) 5,2% pentru contribuia datorat de angajator; c) 0,85% pentru contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate; d) pentru contribuia la bugetul asigurrilor de omaj: d^1) 0,5% pentru contribuia individual; d^2) 0,5% pentru contribuia datorat de angajator; e) 0,15% - 0,85% pentru contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, difereniat n funcie de clasa de risc, conform legii, datorat de angajator; f) 0,25% pentru contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de angajator. (4) Cotele prevzute la alin. (3) se pot modifica prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat i prin legea bugetului de stat, dup caz, cu excepia cotei contribuiei de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale n cazul omerilor, prevzut la art. 296^6, care se suport integral din bugetul asigurrilor pentru omaj i se datoreaz pe toat durata efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate potrivit legii, conform prevederilor art. 80 alin. (2) din Legea nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, republicat. (5) Calculul contribuiilor sociale individuale se realizeaz prin aplicarea cotelor prevzute la alin. (3) asupra bazei lunare de calcul prevzute la art. 296^4, corectat cu veniturile specifice fiecrei contribuii n parte, cu excepiile prevzute la art. 296^15 i, dup caz, la art. 296^16. Norme metodologice (5^1) n cazul n care au fost acordate sume reprezentnd salarii sau diferene de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, actualizate cu indicele de inflaie la data plii acestora, contribuiile sociale datorate potrivit legii se calculeaz i se rein la data efecturii plii i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite aceste sume. (6) n cazul n care din calcul rezult o baz de calcul mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut, prevzut la art. 296^4 alin. (3), cota contribuiei individuale de asigurri sociale se va aplica asupra echivalentului a de 5 ori ctigul salarial mediu brut, pe fiecare loc de realizare al venitului. Norme metodologice (7) n situaia persoanelor prevzute la art. 296^3 lit. c), calculul contribuiei individuale de asigurri sociale i al contribuiei individuale la bugetul asigurrilor pentru omaj se realizeaz prin aplicarea cotelor contribuiilor sociale individuale respective, prevzute la alin. (3), asupra bazei de calcul stabilite potrivit art. III din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 58/2010, cu modificrile ulterioare. (8) Calculul contribuiilor sociale datorate de angajator i de entitile prevzute la art. 296^3 lit. f) i g) se realizeaz prin aplicarea cotelor prevzute la alin. (3) asupra bazelor de calcul prevzute la art. 296^5 296^13, dup caz. Norme metodologice (9) Contribuiile sociale individuale calculate i reinute potrivit alin. (1) se vireaz la bugetele i fondurile crora le aparin pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz sau pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se datoreaz, dup caz, mpreun cu contribuia angajatorului ori a persoanelor asimilate angajatorului datorat potrivit legii. ART. 296^19 Depunerea declaraiilor
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 179/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(1) Persoanele fizice i juridice prevzute la art. 296^3 lit. e), la care i desfoar activitatea sau se afl n concediu medical persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b) i entitile prevzute la art. 296^3 lit. f) i g) sunt obligate s depun lunar, pn la data de 25 inclusiv, a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz contribuiile, declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate. (1^1) Prin excepie de la prevederile alin. (1), pltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor prevzui la art. 58 alin. (2), n calitate de angajatori sau de persoane asimilate angajatorului, depun trimestrial Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate aferent fiecrei luni a trimestrului, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului. (1^2) Depunerea trimestrial a declaraiei prevzute la alin. (1) const n completarea i depunerea a cte unei declaraii pentru fiecare lun din trimestru. (1^3) Numrul mediu de salariai se calculeaz ca medie aritmetic a numrului de salariai din declaraiile prevzute la alin. (1) depuse pentru fiecare lun din anul anterior. (1^4) Pentru persoanele i entitile prevzute la alin. (1^1), venitul total se stabilete pe baza informaiilor din situaiile financiare ale anului anterior. (1^5) Persoanele i entitile prevzute la alin. (1^1) pot opta pentru depunerea Declaraiei privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate n condiiile alin. (1), dac depun declaraia privind opiunea pn la data de 31 ianuarie inclusiv. (1^6) Persoanele i entitile prevzute la alin. (1^1) care au optat pentru depunerea declaraiei n condiiile alin. (1) pot trece la regimul de declarare prevzut la alin. (1^1) ncepnd cu luna ianuarie a anului pentru care s-a depus opiunea. (1^7) Persoanele i entitile prevzute la alin. (1^1), cu excepia persoanelor fizice autorizate, ntreprinderilor individuale i persoanelor fizice care exercit profesii libere, precum i a asocierilor fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice care, potrivit legii, folosesc personal angajat, care se nfiineaz n cursul anului, aplic regimul trimestrial de declarare ncepnd cu anul nfiinrii dac, odat cu declaraia de nregistrare fiscal, declar c n cursul anului estimeaz un numr mediu de pn la 3 salariai exclusiv i, dup caz, urmeaz s realizeze un venit total de pn la 100.000 euro. (1^8) Ori de cte ori n cursul trimestrului persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b) beneficiaz de concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate sau le nceteaz calitatea de asigurat, pltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor prevzui la art. 58 alin. (2), n calitate de angajatori ori de persoane asimilate angajatorului, depun declaraia prevzut la alin. (1) pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a intervenit concediul medical sau ncetarea calitii de asigurat. n acest caz, declaraia/declaraiile aferent/aferente perioadei rmase din trimestru se depune/se depun pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului. n cazul n care ncetarea calitii de asigurat are loc n luna a doua a trimestrului, se vor depune att declaraia pentru prima lun a trimestrului, ct i cea pentru luna a doua, urmnd ca dup ncheierea trimestrului s se depun numai declaraia pentru luna a treia. (1^9) Persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b) care i desfoar activitatea n Romnia i obin venituri sub form de salarii de la angajatori din state care nu intr sub incidena regulamentelor Uniunii Europene privind coordonarea sistemelor de securitate social sau din state cu care Romnia nu are ncheiate acorduri ori convenii n domeniul securitii sociale i care datoreaz contribuiile sociale obligatorii pentru salariaii lor depun declaraia prevzut la alin. (1), direct sau printr-un reprezentant fiscal/mputernicit, i achit contribuiile sociale ale angajatorului i cele individuale, numai dac exist un acord ncheiat n acest sens cu angajatorul; aceleai obligaii le au i persoanele fizice romne care obin venituri din salarii, ca urmare a activitii desfurate la misiunile diplomatice i posturile consulare acreditate n Romnia, n cazul n care misiunile i posturile respective nu opteaz pentru ndeplinirea obligaiilor declarative i de plat a contribuiilor sociale. Norme metodologice (1^10) Persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b), care i desfoar activitatea n Romnia i obin venituri sub form de salarii de la angajatori nerezideni care nu au sediul social sau reprezentan n Romnia i care datoreaz contribuiile sociale obligatorii pentru salariaii lor, potrivit instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte, au obligaia s depun declaraia prevzut la alin. (1) i s achite contribuiile sociale ale angajatorului i pe cele individuale numai dac exist un acord ncheiat n acest sens cu angajatorul. (1^11) Angajatorii prevzui la alin. (1^9) i (1^10) au obligaia s transmit organului fiscal competent informaii cu privire la acordul ncheiat cu angajaii. (1^12) Dac ntre angajatorii prevzui la alin. (1^9) i (1^10) i persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b) nu au fost ncheiate acorduri, obligaia privind achitarea contribuiilor sociale datorate de angajatori, reinerea i virarea contribuiilor sociale individuale, precum i depunerea declaraiei prevzute la alin. (1) revine angajatorilor. Declaraia se poate depune direct sau printr-un reprezentant fiscal/mputernicit. (1^13) n cazul n care angajatorii prevzui la alin. (1^9) nu i ndeplinesc obligaiile menionate la alin. (1^12), persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b) care obin venituri sub form de salarii de la aceti angajatori depun declaraia prevzut la alin. (1) lunar, direct sau printr-un reprezentant fiscal/mputernicit, i achit contribuiile sociale individuale, iar contribuiile sociale ale angajatorilor cad n sarcina acestora. (2) n situaia persoanelor prevzute la art. 296^21 alin. (1) lit. f), declararea contribuiilor sociale individuale se face de ctre pltitorul de venit, care n acest caz este asimilat angajatorului, prin depunerea Declaraiei privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate, potrivit prevederilor alin. (1) sau (1^1), dup caz, cu respectarea prevederilor alin. (1^8). (3) *** Abrogat. (4) Declaraia prevzut la alin. (1) se depune prin mijloace electronice de transmitere la distan, pe portalul e-Romnia, iar declaraia privind opiunea se depune pe suport hrtie, la sediul autoritii fiscale competente. (5) Prin excepie de la prevederile alin. (4), pn la data de 1 iulie 2011, declaraia prevzut la alin. (1) se poate depune la organul fiscal competent sau la oficiile acreditate de Ministerul Finanelor Publice, n format hrtie, semnat i tampilat, conform legii, nsoit de declaraia n format electronic, pe suport electronic. (6) Modelul, coninutul, modalitatea de depunere i de gestionare a declaraiei prevzute la alin. (1) se aprob prin ordin comun al ministrului finanelor publice, ministrului muncii, familiei i proteciei sociale i ministrului sntii. (7) Evidena obligaiilor de plat a contribuiilor sociale datorate de angajatori i asimilaii acestora se ine pe baza codului de identificare fiscal, iar cea privind contribuiile sociale individuale, pe baza codului numeric personal.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 180/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(8) Declaraia prevzut la alin. (1) va cuprinde cel puin: a. codul numeric personal; b. numele i prenumele; c. date privind calitatea de asigurat; d. date referitoare la raporturile de munc i activitatea desfurat; e. date privind condiiile de munc; f. date privind venituri/indemnizaii/prestaii; g. date de identificare a persoanei fizice sau juridice care depune declaraia. (9) Datele cu caracter personal cuprinse n declaraia prevzut la alin. (1) sunt prelucrate n condiiile prevzute de Legea nr. 677/2001 pentru protecia persoanelor cu privire la prelucrarea datelor cu caracter personal i libera circulaie a acestor date, cu modificrile i completrile ulterioare . (10) Ministerul Administraiei i Internelor, prin structurile competente, furnizeaz gratuit date cu caracter personal necesare punerii n aplicare a prezentului titlu, actualizate, pentru cetenii romni, cetenii Uniunii Europene i ai statelor membre ale Spaiului Economic European, Elveia i pentru strinii care au nregistrat rezidena/ederea n Romnia. (11) Coninutul, modalitile i termenele de transmitere a informaiilor prevzute la alin. (9) se stabilesc prin protocoale ncheiate ntre beneficiarii acestora i Direcia pentru Evidena Persoanelor i Administrarea Bazelor de Date sau Oficiul Romn pentru Imigrri, dup caz. ART. 296^20 Prevederi speciale (1) Persoanele fizice i juridice prevzute la art. 296^3 lit. e) i g), precum i instituia public prevzut la art. 296^3 lit. f) pct. 1 sunt obligate s depun la casele de asigurri de sntate, pn la 15 februarie 2011, declaraia-inventar privind contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate aflat n sold la 31 decembrie 2010 i neachitat pn la 31 ianuarie 2011, inclusiv accesoriile aferente, pe ani fiscali. (2) Declaraia prevzut la alin. (1) va cuprinde i soldul sumelor de recuperat de la bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, pentru care au fost depuse cereri de restituire n termen, i care nu au fost restituite pn la 31 ianuarie 2011. (3) Modelul i coninutul declaraiei prevzute la alin. (1) vor fi aprobate prin ordin comun al ministrului sntii i al preedintelui Casei Naionale de Asigurri de Sntate. (4) Dispoziiile prezentului titlu referitoare la contribuabilii prevzui la art. 296^3 lit. c) i obligaiile de plat a contribuiilor individuale de asigurri pentru omaj i de asigurri sociale, corespunztoare veniturilor profesionale, altele dect cele de natur salarial, pltite acestor persoane, se completeaz cu prevederile art. III din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 58/2010, cu modificrile ulterioare.

CAP. 2 Contribuii sociale obligatorii privind persoanele care realizeaz venituri impozabile din activiti independente, activiti agricole, silvicultur, piscicultur, precum i din asocieri fr personalitate juridic ART. 296^21 Contribuabili (1) Urmtoarele persoane au calitatea de contribuabil la sistemul public de pensii i la cel de asigurri sociale de sntate, cu respectarea prevederilor instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte, dup caz: a) ntreprinztorii titulari ai unei ntreprinderi individuale; b) membrii ntreprinderii familiale; c) persoanele cu statut de persoan fizic autorizat s desfoare activiti economice; d) persoanele care realizeaz venituri din profesii libere; e) persoanele care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual, la care impozitul pe venit se determin pe baza datelor din evidena contabil n partid simpl; f) persoanele care realizeaz venituri, n regim de reinere la surs a impozitului, din activiti de natura celor prevzute la art. 52 alin. (1), precum i cele care realizeaz venituri din asocierile fr personalitate juridic prevzute la art. 13 lit. e); g) persoanele care realizeaz venituri din activitile agricole prevzute la art. 71 alin. (1); h) persoanele care realizeaz venituri de natura celor prevzute la art. 71 alin. (2) i (5). (2) Persoanele prevzute la alin. (1) datoreaz contribuii sociale obligatorii pentru veniturile realizate, numai dac aceste venituri sunt impozabile potrivit prezentului cod. ART. 296^22 Baza de calcul (1) Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale pentru persoanele prevzute la art. 296^21 alin. (1) lit. a) - e) este venitul declarat, care nu poate fi mai mic de 35% din ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i nici mai mare dect echivalentul a de 5 ori acest ctig; contribuabilii al cror venit rmas dup deducerea din venitul total realizat a cheltuielilor efectuate n scopul realizrii acestui venit, respectiv valoarea anual a normei de venit, dup caz, raportat la cele 12 luni ale anului, este sub nivelul minim menionat, nu datoreaz contribuie de asigurri sociale. Norme metodologice (2) Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate pentru persoanele prevzute la art. 296^21 alin. (1) lit. a) - e) este diferena dintre totalul veniturilor ncasate i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestor venituri, exclusiv cheltuielile reprezentnd contribuii sociale, sau valoarea anual a normei de venit, dup caz, raportat la cele 12 luni ale anului, i nu poate fi mai mic dect un salariu de baz minim brut pe ar, dac acest venit este singurul asupra cruia se calculeaz contribuia. (3) Pentru persoanele prevzute la art. 296^21 alin. (1) lit. g), baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 181/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate reprezint valoarea anual a normei de venit, determinat potrivit prevederilor art. 73, raportat la cele 12 luni ale anului. (4) Pentru persoanele prevzute la art. 296^21 alin. (1) lit. f), baza de calcul al contribuiilor sociale este venitul brut stabilit prin contractul ncheiat ntre pri, diferena dintre venitul brut i cheltuiala deductibil prevzut la art. 50, venitul din asociere, valoarea comisioanelor sau onorariile stabilite potrivit legii n cazul expertizelor tehnice judiciare i extrajudiciare i orice alte venituri obinute, indiferent de denumirea acestora, pentru care se aplic reinerea la surs a impozitului. (4^1) Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate pentru persoanele prevzute la art. 296^21 alin. (1) lit. h) este diferena dintre totalul veniturilor ncasate i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestor venituri, exclusiv cheltuielile reprezentnd contribuii sociale, raportat la cele 12 luni ale anului. (5) Pentru persoanele prevzute la art. 296^21 alin. (1) lit. f), baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate nu poate fi mai mic dect un salariu de baz minim brut pe ar, dac acest venit este singurul asupra cruia se calculeaz contribuia. (6) n cazul persoanelor care realizeaz numai venituri de natura celor prevzute la art. 71 alin. (1), (2) i (5) sub nivelul salariului de baz minim brut pe ar lunar i nu fac parte din familiile beneficiare de ajutor social, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate reprezint o treime din salariul de baz minim brut pe ar. (7) Pentru persoanele prevzute la art. 52 alin. (1) lit. a) - c), baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale nu poate fi mai mare dect echivalentul a de 5 ori ctigul salarial mediu brut prevzut n legea bugetului asigurrilor sociale de stat. ART. 296^23 Excepii specifice (1) Persoanele care realizeaz venituri de natura celor prevzute art. 71 alin. (1), (2) i (5), venituri dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil, potrivit titlului IV^1, care nu genereaz o persoan juridic, precum i cele care realizeaz venituri din asocierile fr personalitate juridic prevzute la art. 13 lit. e), nu datoreaz contribuie de asigurri sociale. (2) Persoanele care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual nu datoreaz contribuie de asigurri sociale de sntate pentru aceste venituri, dac realizeaz venituri de natura celor menionate la cap. I, venituri sub forma indemnizaiilor de omaj, venituri din pensii mai mici de 740 lei, precum i venituri de natura celor menionate la art. 296^21 alin. (1) lit. a) - d), g) i h), art. 52 alin. (1) lit. b) - d) i din asocierile fr personalitate juridic prevzute la art. 13 lit. e). (3) Pentru persoanele care realizeaz ntr-un an fiscal venituri de natura celor menionate la cap. I, venituri sub forma indemnizaiilor de omaj, venituri din pensii mai mici de 740 lei, precum i venituri de natura celor menionate la art. 296^21 alin. (1) lit. a) - d), g) i h), art. 52 alin. (1) lit. b) - d) i din asocierile fr personalitate juridic prevzute la art. 13 lit. e), se calculeaz i se datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate asupra tuturor acestor venituri. (4) Persoanele care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor i orice alte venituri din desfurarea unei activiti dependente, venituri din pensii i venituri sub forma indemnizaiilor de omaj, asigurate n sistemul public de pensii, persoanele asigurate n sisteme proprii de asigurri sociale neintegrate n sistemul public de pensii, care nu au obligaia asigurrii n sistemul public de pensii, precum i persoanele care au calitatea de pensionari ai acestor sisteme, nu datoreaz contribuia de asigurri sociale pentru veniturile obinute ca urmare a ncadrrii n una sau mai multe dintre situaiile prevzute la art. 296^21 alin. (1). ART. 296^24 Pli anticipate cu titlu de contribuii sociale (1) Contribuabilii prevzui la art. 296^21 alin. (1) lit. a) - e) i h) sunt obligai s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de contribuii sociale. (2) n cazul contribuiei de asigurri sociale de sntate, plile anticipate prevzute la alin. (1) se stabilesc de organul fiscal competent, potrivit regulilor prevzute la art. 82, prin decizie de impunere, pe baza declaraiei de venit estimat/norma de venit sau a declaraiei privind venitul realizat, dup caz. n cazul contribuiei de asigurri sociale, obligaiile lunare de plat se stabilesc pe baza venitului declarat, prevzut la art. 296^22 alin. (1). (3) n decizia de impunere, baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale pentru contribuabilii prevzui la art. 296^21 alin. (1) lit. a) - e) se evideniaz lunar, iar plata acestei contribuii se efectueaz trimestrial, n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. (4) n decizia de impunere, baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate pentru contribuabilii prevzui la art. 296^21 alin. (1) lit. a) - e) i h) se evideniaz lunar, iar plata se efectueaz trimestrial, n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. (5) Contribuabilii prevzui la art. 296^21 alin. (1) lit. f) datoreaz contribuii sociale individuale n cursul anului, sub forma plilor anticipate, pltitorii de venituri avnd obligaia calculrii, reinerii i virrii sumelor respective n conformitate cu prevederile art. 52 i 34, dup caz. (5^1) Pltitorii de venit calculeaz, rein i vireaz contribuiile sociale numai pentru persoanele fizice care realizeaz venituri de natura celor prevzute la art. 296^21 alin. (1) lit. f), altele dect cele care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere i sunt nregistrate fiscal potrivit legislaiei n materie. (5^2) Prin excepie de la prevederile alin. (5^1), pltitorii de venit calculeaz, rein i vireaz contribuiile sociale pentru persoanele fizice care realizeaz venituri n baza contractelor de agent. (6) Contribuiile reinute potrivit alin. (5) se vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul, respectiv a lunii urmtoare trimestrului n care s-a pltit venitul, n funcie de perioada fiscal aleas de pltitorul de venit. (7) Pentru contribuabilii prevzui la art. 52 alin. (1) lit. a) - c), obligaiile reprezentnd contribuia individual de asigurri sociale se calculeaz prin aplicarea cotei de contribuie asupra veniturilor prevzute la art. 296^22, se rein i se vireaz de ctre pltitorul de venit, acestea fiind obligaii finale. (8) Pentru contribuabilii care realizeaz venituri de natura celor prevzute la art. 296^21 alin. (1) lit. f), obligaiile reprezentnd contribuia de asigurri sociale de sntate se calculeaz prin aplicarea cotei de contribuie asupra veniturilor prevzute la art. 296^22 alin. (4), se rein i se vireaz de ctre pltitorul de venit. (9) Pentru contribuabilii care realizeaz venituri de natura celor prevzute la art. 296^21 alin. (1) lit. f) - h) ncadrarea n plafoanele prevzute la art. 296^22 alin. (5) i (6) se face de ctre organul fiscal, dup ncheierea anului fiscal, pe baza declaraiilor fiscale. Norme metodologice
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 182/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ART. 296^25 Declararea, definitivarea i plata contribuiilor sociale (1) Declararea veniturilor care reprezint baza lunar de calcul al contribuiilor sociale se realizeaz prin depunerea unei declaraii privind venitul asigurat la sistemul public de pensii, precum i a declaraiei de venit estimat/norma de venit prevzut la art. 81 i a declaraiei privind venitul realizat prevzut la art. 83, pentru contribuia de asigurri sociale de sntate. (2) n cazul impunerii n sistem real, obligaiile anuale de plat a contribuiei de asigurri sociale de sntate se determin pe baza declaraiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei prevzute la art. 296^18 alin. (3) lit. b^1) asupra bazelor de calcul prevzute la art. 296^22 alin. (2) i (4^1). (2^1) n cazul contribuabililor prevzui la art. 296^21 alin. (1) lit. g), obligaiile anuale de plat a contribuiei de asigurri sociale de sntate se determin pe baza declaraiei prevzute la art. 74 alin. (2), prin aplicarea cotei prevzute la art. 296^18 alin. (3) lit. b^1) asupra bazei de calcul prevzute la art. 296^22 alin. (3). Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate se evideniaz lunar n decizia de impunere prevzut la art. 74 alin. (4), iar plata se efectueaz n dou rate egale, pn la data de 25 octombrie inclusiv i 15 decembrie inclusiv. (3) La determinarea venitului anual baz de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate nu se iau n considerare pierderile fiscale anuale prevzute la art. 80. (4) Stabilirea obligaiilor anuale de plat a contribuiei de asigurri sociale de sntate se realizeaz de organul fiscal competent, prin decizia de impunere anual, pe baza creia se regularizeaz sumele datorate cu titlu de pli anticipate, i se efectueaz ncadrarea n plafoanele prevzute la art. 296^22 alin. (5) i (6). (5) Obligaiile anuale de plat a contribuiei de asigurri sociale sunt cele stabilite prin decizia de impunere prevzut la art. 296^24 alin. (3). (6) Plata contribuiei de asigurri sociale de sntate stabilit prin decizia de impunere anual se efectueaz n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei, iar sumele achitate n plus se compenseaz sau se restituie potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal. (7) Modelul, coninutul, modalitatea de depunere i de gestionare a declaraiei privind venitul asigurat la sistemul public de pensii prevzut la alin. (1) se aprob prin ordin comun al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i al preedintelui Casei Naionale de Pensii Publice. ART. 296^26 Cotele de contribuie (1) Cotele de contribuie pentru contribuabilii prevzui la art. 296^21 sunt cele prevzute la art. 296^18 alin. (3), respectiv: a) cota integral, pentru contribuia de asigurri sociale, corespunztoare condiiilor normale de munc, potrivit legii; b) cota individual, pentru contribuia de asigurri sociale de sntate. (2) Contribuabilii cu regim de reinere la surs a impozitului pe venit datoreaz contribuia individual de asigurri sociale.

CAP. 3 Contribuia de asigurri sociale de sntate privind persoanele care realizeaz alte venituri, precum i persoanele care nu realizeaz venituri (prevederile acestui capitol se aplic din 1 iulie 2012) ART. 296^27 Contribuabilii (1) Contribuia de asigurri sociale de sntate se datoreaz i de ctre persoanele care realizeaz venituri din: a) cedarea folosinei bunurilor; b) investiii; c) premii i ctiguri din jocuri de noroc; d) operaiunea de fiducie, potrivit titlului III; e) alte surse, astfel cum sunt prevzute la art. 78. (2) Persoanele care nu realizeaz ntr-un an fiscal venituri de natura celor menionate la cap. I, venituri sub forma indemnizaiilor de omaj, venituri din pensii mai mici de 740 lei, precum i venituri de natura celor menionate la art. 296^21 alin. (1) lit. a) - d), g) i h), art. 52 alin. (1) lit. b) - d) i din asocierile fr personalitate juridic prevzute la art. 13 lit. e) au obligaia plii contribuiei de asigurri sociale de sntate asupra veniturilor prevzute la alin. (1). (3) Persoanele care realizeaz ntr-un an fiscal venituri de natura celor menionate la alin. (1) pltesc contribuia asupra tuturor acestor venituri. Baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate nu poate fi mai mic dect un salariu de baz minim brut pe ar. ART. 296^28 Stabilirea contribuiei Contribuia de asigurri sociale de sntate prevzut la art. 296^27 alin. (1) se stabilete de organul fiscal competent, prin decizia de impunere anual, pe baza informaiilor din: a) declaraia privind venitul realizat, pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor, transferuri de titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise, i operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, i orice alte operaiuni de acest gen; b) declaraia de impunere trimestrial, pentru veniturile din tranzacii cu titluri de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare, n cazul societilor nchise; c) declaraia privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit; d) evidena fiscal, pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor, n cazul n care venitul net se stabilete prin deducerea cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. ART. 296^29 Baza de calcul
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 183/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(1) Pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor, astfel cum sunt menionate la art. 61, baza de calcul al contribuiei este cea prevzut la art. 62, 62^1 i 62^2. (2) Pentru veniturile din investiii, astfel cum sunt menionate la art. 65, baza de calcul al contribuiei este cea prevzut la art. 66. (3) Pentru veniturile din premii i ctiguri din jocuri de noroc, astfel cum sunt menionate la art. 75, baza de calcul al contribuiei este cea prevzut la art. 76. (4) Pentru veniturile din operaiunea de fiducie, baza de calcul al contribuiei este cea prevzut la art. 42^1. (5) Pentru veniturile din alte surse, astfel cum sunt menionate la art. 78, baza de calcul al contribuiei este, potrivit art. 79, venitul brut realizat. (6) La determinarea venitului/ctigului anual baz de calcul al contribuiei sociale de sntate prevzute la alin. (1) - (5) nu se iau n considerare pierderile prevzute la art. 80 i 80^1. ART. 296^30 Calculul contribuiei Contribuia de asigurri sociale de sntate prevzut la art. 296^27 alin. (1) se calculeaz n anul urmtor, prin aplicarea cotei individuale de contribuie asupra bazelor de calcul menionate la art. 296^29. ART. 296^31 Plata contribuiei Sumele reprezentnd obligaiile anuale de plat a contribuiei de asigurri sociale de sntate stabilite prin decizia de impunere anual se achit n termen de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei. ART. 296^32 Contribuia de asigurri sociale de sntate privind persoanele care nu realizeaz venituri (1) Persoanele care nu realizeaz ntr-un an fiscal venituri de natura celor menionate la cap. I - III, venituri sub forma indemnizaiilor de omaj, precum i venituri din pensii mai mici de 740 lei i nu se ncadreaz n categoriile de persoane care beneficiaz de asigurarea de sntate fr plata contribuiei, pentru a dobndi calitatea de asigurat, au obligaia plii contribuiei individuale lunare de asigurri sociale de sntate. (2) Pentru persoanele prevzute la alin. (1), baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate o reprezint valoarea salariului minim brut pe ar. (3) Plata contribuiei de asigurri sociale de sntate pentru contribuabilii prevzui la alin. (1) se efectueaz lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz contribuia.

Dispoziii finale
ART. 297 Data intrrii n vigoare a Codului fiscal Prezentul cod intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2004, cu excepia cazului n care n prezentul cod se prevede altfel. ART. 298 Abrogarea actelor normative (1) La data intrrii n vigoare a prezentului Cod fiscal se abrog: 1. Articolul 73 din Legea nr. 64/1991 privind brevetele de invenie, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 752 din 15 octombrie 2002; 2. Articolul 17 din Legea apiculturii nr. 89/1998, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 170 din 30 aprilie 1998, cu modificrile ulterioare; 3. Articolul 13 i articolul 14 din Legea nr. 332/2001 privind promovarea investiiilor directe cu impact semnificativ n economie, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 356 din 3 iulie 2001, cu modificrile ulterioare; 4. Alineatul (3) al articolului 17 din Legea patronatelor nr. 356/2001, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 380 din 12 iulie 2001; 5. Alineatul (2) al articolului 41 din Legea nr. 422/2001 privind protejarea monumentelor istorice, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 407 din 24 iulie 2001; 6. Prevederile referitoare la accize din Legea nr. 423/2001 pentru sprijinirea sectorului de pescuit la Marea Neagr, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 406 din 23 iulie 2001; 7. Alineatul (8) al articolului 70 din Legea bibliotecilor nr. 334/2002, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 422 din 18 iunie 2002; 8. Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adugat, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 653 din 15 septembrie 2003; 9. Articolul 67 din Legea nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 454 din 27 iunie 2002, cu modificrile i completrile ulterioare; 10. Legea nr. 414/2002 privind impozitul pe profit, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 456 din 27 iunie 2002, cu modificrile i completrile ulterioare, inclusiv actele normative date n aplicarea legii; 11. Legea nr. 521/2002 privind regimul de supraveghere i autorizare a produciei, importului i circulaiei unor produse supuse accizelor, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 571 din 2 august 2002, cu modificrile i completrile ulterioare; 12. Literele b) i c) ale articolului 37 din Legea cinematografiei nr. 630/2002*), publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 889 din 9 decembrie 2002, cu modificrile i completrile ulterioare; 13. Ordonana Guvernului nr. 22/1993 privind scutirea de plat a impozitului pe veniturile realizate de consultanii strini pentru activitatea desfurat n Romnia, n cadrul unor acorduri internaionale guvernamentale sau neguvernamentale de finanare gratuit, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 209 din 30 august 1993, aprobat prin Legea nr. 102/1994;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 184/475

TITLUL X

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

14. Ordonana Guvernului nr. 23/1995 privind instituirea sistemului de marcare pentru igarete, produse din tutun i buturi alcoolice, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 374 din 23 decembrie 1997, cu modificrile i completrile ulterioare; 15. Ordonana Guvernului nr. 26/1995 privind impozitul pe dividende, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 201 din 30 august 1995, aprobat cu modificri prin Legea nr. 101/1995, cu modificrile ulterioare; 16. Ordonana Guvernului nr. 24/1996 privind impozitul pe veniturile reprezentanelor din Romnia ale societilor comerciale i organizaiilor economice strine, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 175 din 5 august 1996, aprobat cu modificri prin Legea nr. 29/1997, cu modificrile ulterioare; 17. Prevederile privind impozitul pe profit din articolul 47 din Ordonana Guvernului nr. 39/1996 privind nfiinarea i funcionarea Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 141 din 25 februarie 2002; 18. Literele e) i f) ale articolului 2 din Ordonana Guvernului nr. 51/1997 privind operaiunile de leasing i societile de leasing, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 9 din 12 ianuarie 2000; 19. Articolul 6, articolul 7 i alineatul (1) al articolului 10 din Ordonana Guvernului nr. 46/1998 pentru stabilirea unor msuri n vederea ndeplinirii obligaiilor asumate de Romnia prin aderarea la Convenia internaional EUROCONTROL privind cooperarea pentru securitatea navigaiei aeriene i la Acordul multilateral privind tarifele de rut aerian, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 44 din 26 ianuarie 2001; 20. Ordonana Guvernului nr. 83/1998 privind impunerea unor venituri realizate din Romnia de persoane fizice i juridice nerezidente, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 315 din 27 august 1998, cu modificrile ulterioare; 21. Prevederile referitoare la persoane juridice din alineatul (2) al articolului 9 din Ordonana Guvernului nr. 124/1998 privind organizarea i funcionarea cabinetelor medicale, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 568 din 1 august 2002, cu completrile ulterioare; 22. Alineatul (4) al articolului 12^2 din Ordonana Guvernului nr. 112/1999 privind cltoriile gratuite n interes de serviciu i n interes personal pe cile ferate romne, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 425 din 31 august 1999, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 210/2003; 23. Alineatele (1) i (2) ale articolului 6 i articolul 8 din Ordonana Guvernului nr. 126/2000 privind continuarea realizrii Unitii 2 din cadrul obiectivului de investiii "Centrala Nuclearoelectric Cernavod - 5 x 700 Mwe", publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 430 din 2 septembrie 2000, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 335/2001, cu modificrile i completrile ulterioare; 24. Ordonana Guvernului nr. 7/2001 privind impozitul pe venit, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 435 din 3 august 2001, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 493/2002, cu modificrile i completrile ulterioare; 25. Ordonana Guvernului nr. 24/2001 privind impunerea microntreprinderilor, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 472 din 17 august 2001, aprobat cu modificri prin Legea nr. 111/2003, cu modificrile i completrile ulterioare; 26. Literele b) i c) ale articolului 7 din Ordonana Guvernului nr. 65/2001 privind constituirea i funcionarea parcurilor industriale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 536 din 1 septembrie 2001, aprobat cu modificri prin Legea nr. 490/2002; 27. Ordonana Guvernului nr. 36/2002 privind impozitele i taxele locale, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 670 din 10 septembrie 2002, cu modificrile i completrile ulterioare; 28. Articolul 162 din Ordonana Guvernului nr. 39/2003**) privind procedurile de administrare a creanelor bugetare locale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 66 din 2 februarie 2003, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 358/2003; 29. Seciunea a 2-a a capitolului I din Ordonana Guvernului nr. 86/2003 privind reglementarea unor msuri n materie financiarfiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 624 din 31 august 2003; 30. Ordonana de urgen a Guvernului nr. 66/1997 privind scutirea de plat a impozitelor pe salarii i/sau pe venituri realizate de consultani strini pentru activitile desfurate n Romnia n cadrul unor acorduri de mprumut, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 294 din 29 octombrie 1997, cu modificrile i completrile ulterioare; 31. Prevederile referitoare la taxa pe valoarea adugat din articolul 7 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 73/1999 pentru aprobarea continurii lucrrilor i a finanrii obiectivului de investiii "Dezvoltarea i modernizarea Aeroportului Internaional BucuretiOtopeni" i pentru aprobarea garantrii unui credit n favoarea Companiei Naionale "Aeroportul Internaional Bucureti-Otopeni" - S.A., publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 232 din 25 mai 1999, aprobat prin Legea nr. 21/2000; 32. Litera a) a alineatului 1 al articolului 38 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 102/1999 privind protecia special i ncadrarea n munc a persoanelor cu handicap, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 310 din 30 iunie 1999, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 519/2002, cu modificrile ulterioare; 33. Literele b) i c) ale articolului 1 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 160/1999 privind instituirea unor msuri de stimulare a activitii titularilor de acorduri petroliere i subcontractanilor acestora, care desfoar operaiuni petroliere n perimetre marine ce includ zone cu adncime de ap de peste 100 metri, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 526 din 28 octombrie 1999, aprobat cu modificri prin Legea nr. 399/2001; 34. Articolul 2 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 50/2000 pentru abrogarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 67/1999 privind unele msuri pentru dezvoltarea activitii economice, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 208 din 12 mai 2000, aprobat prin Legea nr. 302/2001, cu modificrile ulterioare; 35. Articolul 20 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 97/2000 privind organizaiile cooperatiste de credit, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 330 din 14 iulie 2000, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 200/2002; 36. Ordonana de urgen a Guvernului nr. 208/2000 privind scutirea de taxa pe valoarea adugat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii prevzute n anexa la Hotrrea Guvernului nr. 211/2000 privind garantarea de ctre Ministerul Finanelor a unor mprumuturi externe pentru Ministerul Aprrii Naionale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 594 din 22 noiembrie 2000, aprobat prin Legea nr. 134/2001; 37. Alineatul 2 al articolului 1 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 249/2000 privind constituirea i utilizarea Fondului special pentru produse petroliere, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 647 din 12 decembrie 2000, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 382/2002, cu modificrile ulterioare; 38. Articolul 16 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 119/2001 privind unele msuri pentru privatizarea Societii Comerciale
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 185/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Combinatul Siderurgic "Sidex" - S.A. Galai, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 627 din 5 octombrie 2001, cu modificrile i completrile ulterioare; 39. Ordonana de urgen a Guvernului nr. 158/2001 privind regimul accizelor, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 767 din 30 noiembrie 2001, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 523/2002, cu modificrile i completrile ulterioare; 40. Prevederile referitoare la impozitul pe profit din alineatul (3) al articolului 145 i alineatul (2) al articolului 146 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 28/2002***) privind valorile mobiliare, serviciile de investiii financiare i pieele reglementate, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 238 din 9 aprilie 2002, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 525/2002, cu modificrile ulterioare; 41. Ordonana de urgen a Guvernului nr. 12/2003 privind scutirea de la plata impozitului pe terenurile din extravilanul localitilor, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 167 din 17 martie 2003, aprobat cu modificri prin Legea nr. 273/2003; 42. Ordonana de urgen a Guvernului nr. 30/2003 pentru instituirea unor msuri speciale privind producia, importul i comercializarea uleiurilor minerale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 294 din 25 aprilie 2003, cu modificrile ulterioare; 43. Hotrrea Guvernului nr. 582/1997 privind introducerea sistemului de marcare pentru buturi alcoolice, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 268 din 7 octombrie 1997, cu modificrile i completrile ulterioare; 43^1. *** Abrogat 43^2. Litera a) a articolului 26 i litera g) a articolului 83 din Legea nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; 43^3. Articolul III din Legea nr. 265/2007 pentru modificarea i completarea Legii nr. 38/2003 privind transportul n regim de taxi i n regim de nchiriere, cu modificrile i completrile ulterioare. 44. Orice alte dispoziii contrare prezentului cod. (2) *** Abrogat -----------*) Legea nr. 630/2002 a fost abrogat prin Ordonana Guvernului nr. 39/2005. **) Ordonana Guvernului nr. 39/2003 a fost abrogat prin Ordonana Guvernului nr. 92/2003. Ordonana de urgen a Guvernului nr. 102/1999 a fost abrogat prin Legea nr. 448/2006.Ordonana de urgen a Guvernului nr. 97/2000 a fost abrogat prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 99/2006. Ordonana de urgen a Guvernului nr. 28/2002 a fost abrogat prin Legea nr. 297/2004.
NOTE: 1. A se vedea i prevederile art. II, art. II^1, art. III i art. V din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 138/2004, cu modificrile ulterioare. "ART. II n cazul autoturismelor sau al autoturismelor de teren din import, inclusiv rulate, introduse n ar n baza contractelor de leasing iniiate dup data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen, baza de impozitare pentru accize este valoarea de intrare la care se adaug cuantumul taxelor vamale i alte taxe speciale, dup caz, datorate la momentul nchiderii operaiunii de import." "ART. II^1 Avansurilor ncasate pentru livrrile de animale vii li se aplic regimul fiscal privind taxa pe valoarea adugat, n vigoare la data ncasrii avansului." "ART. III*) (1) Prin derogare de la dispoziiile art. 4 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevederile prezentei ordonane de urgen intr n vigoare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005, cu urmtoarele excepii: a) ncepnd cu 1 mai 2005: lit. a) a art. 42; alin. (2) al art. 43; lit. k) a alin. (4) al art. 55; art. 76; art. 77; b) ncepnd cu 1 iunie 2005: lit. g) a art. 41; lit. g) a art. 42; lit. a) a alin. (2) al art. 65; alin. (1) al art. 66; alin. (4) i (4^1) ale art. 66; alin. (2) al art. 67; lit. a), a^1), a^2), a^3), e), e^1) i g) ale alin. (3) al art. 67; alin. (4) i (5) ale art. 67; art. 77^1 - 77^3; alin. (3^1) al art. 83; lit. b) a alin. (4) al art. 83; c) *** Abrogat (2) *** Abrogat (3) *** Abrogat (4) *** Abrogat (5) Cota de impozit de 16% se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006 i pentru veniturile realizate de persoanele fizice i juridice nerezidente, prevzute la art. 115, cu excepia veniturilor obinute din jocuri de noroc pentru care se menine cota de impozit de 20% ." *) ART. III din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 138/2004) a fost modificat prin art. I pct. 39 din Legea nr. 163/2005 Curtea Constituional, prin Decizia nr. 568/2005, a stabilit c dispoziiile art. I pct. 39 din Legea nr. 163/2005 privind aprobarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 138/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, referitoare la dispoziiile art. III alin. (1) lit. a) i b) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 138/2004, sunt neconstituionale, deoarece contravin prevederilor art. 78 din Constituie. Ulterior, art. III din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 138/2004 a fost modificat i prin art. VI pct. 5 din Legea nr. 343/2006. "ART. V n vederea diminurii evaziunii fiscale n domeniul produselor accizabile supuse sistemului de marcare, antrepozitarii autorizai vor utiliza pentru marcare numai banderole i timbre nseriate i numerotate. Termenul i procedura de aplicare a noilor modele de marcaje, precum i regimul stocului de marcaje valabile la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen vor fi stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice, care se va publica n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I." 2. A se vedea i prevederile art. II din Legea nr. 343/2006 cu modificrile ulterioare. "ART. II Prevederile alin. (15) al art. 161 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cu cele aduse prin prezenta lege, nu se aplic n situaia n care, prin acte adiionale ncheiate dup data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a prevederilor prezentei legi, valabilitatea contractelor de vnzare cu plata n rate i/sau a contractelor de leasing este prelungit dup data aderrii." 3. A se vedea i prevederile art. II din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 200/2008. "ART. II Scutirea impozitului pe dividendele reinvestite (1) Dividendele reinvestite ncepnd cu 2009, n scopul pstrrii i creterii de noi locuri de munc pentru dezvoltarea activitii persoanelor juridice romne distribuitoare de dividende, conform obiectului de activitate al acestora nscris la Oficiul Naional al Registrului Comerului, sunt scutite de la plata impozitului pe dividende. (2) Sunt scutite de la plata impozitului pe dividende i dividendele investite n capitalul social al altei persoane juridice romne, n scopul crerii de noi locuri de munc, pentru dezvoltarea activitii acesteia, conform obiectului de activitate nscris la Oficiul Naional al Registrului Comerului. (3) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (1) i (2) se aprob prin ordin al ministrului economiei i finanelor i al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal."
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 186/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

4. A se vedea i prevederile art. III alin. (4) i (5), art. V, precum i ale meniunii privind transpunerea normelor comunitare din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 109/2009. "(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), pn la 31 decembrie 2010 sunt admise deplasrile de produse accizabile n regim suspensiv de accize ctre alte state membre care nu au adoptat sistemul informatizat potrivit art. 21 - 27 din Directiva 2008/118/CE, efectuate conform procedurii prevzute la art. 186 191^1 din cap. I al titlului VII "Accize i alte taxe speciale" din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare. (5) Prin excepie de la prevederile alin. (3), deplasrile de produse accizabile care au fost iniiate nainte de 1 aprilie 2010 sunt efectuate i ncheiate n conformitate cu procedura prevzut la art. 186 - 191^1 din cap. I al titlului VII "Accize i alte taxe speciale" din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare." "ART. V Declararea, stabilirea i plata impozitului pe veniturile realizate de persoanele fizice nainte de 1 ianuarie 2010 se face n conformitate cu legislaia n vigoare pn la aceast dat." "Prezenta ordonan de urgen transpune n legislaia naional Directiva 2008/8/CE a Consiliului din 12 februarie 2008 de modificare a Directivei 2006/112/CE n ceea ce privete locul de prestare a serviciilor, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 44 din 20 februarie 2008, Directiva 2008/9/CE a Consiliului din 12 februarie 2008 de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoarea adugat, prevzut n Directiva 2006/112/CE, ctre persoane impozabile stabilite n alt stat membru dect statul membru de rambursare, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 44 din 20 februarie 2008, Directiva 2008/117/CE a Consiliului din 16 decembrie 2008 de modificare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat, n vederea combaterii fraudei fiscale legate de operaiunile intracomunitare, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 14 din 20 ianuarie 2009, Directiva 2008/118/CE a Consiliului din 16 decembrie 2008 privind regimul general al accizelor i de abrogare a Directivei nr. 92/12/CEE, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 9 din 14 ianuarie 2009, Directiva 92/83/CEE a Consiliului din 19 octombrie 1992 privind armonizarea structurilor accizelor la alcool i buturi alcoolice i Directiva 92/84/CEE a Consiliului din 19 octombrie 1992 privind apropierea ratelor accizelor la alcool i buturi alcoolice, publicate n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 316 din 31 octombrie 1992, Directiva 92/79/CEE a Consiliului din 19 octombrie 1992 privind apropierea taxelor la igri i Directiva 92/80/CEE a Consiliului din 19 octombrie 1992 privind apropierea taxelor pe tutunul prelucrat, altul dect pentru igarete, publicate n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 316 din 31 octombrie 1992, modificate prin Directiva 2002/10/CE a Consiliului din 12 februarie 2002 de modificare a Directivelor 92/79/CEE, 92/80/CEE i 95/59/CE privind structura i ratele accizelor aplicate tutunului prelucrat, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 46 din 16 februarie 2002, Directiva 95/59/CE a Consiliului din 27 noiembrie 1995 privind alte impozite dect impozitele pe cifra de afaceri care afecteaz consumul de tutun prelucrat, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 291 din 6 decembrie 1995, modificat prin Directiva 2002/10/CE, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 46 din 16 februarie 2002, Directiva 2003/96/CE a Consiliului din 27 octombrie 2003 privind restructurarea cadrului comunitar de impozitare a produselor energetice i a electricitii, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 283 din 31 octombrie 2003." 5. A se vedea i prevederile art. II din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 22/2010 (). "ART. II Prin excepie de la dispoziiile art. 4 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, prevederile prezentei ordonane de urgen se aplic pentru determinarea impozitului pe profit ncepnd cu anul 2010." 6. A se vedea i prevederile art. II - IV din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 54/2010 (). "ART. II (1) Prevederile art. I pct. 3 se aplic ncepnd cu a 10-a zi urmtoare comunicrii de ctre Consiliul Uniunii Europene a aprobrii derogrii pentru aplicarea acestor prevederi, pn la data de 31 decembrie 2011. Ministerul Finanelor Publice va publica pe site-ul su oficial www.mfinante.ro data comunicrii de ctre Consiliul Uniunii Europene a aprobrii derogrii. (2) Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile, nregistrate n scopuri de TVA potrivit art. 153 i 153^1 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, care intenioneaz s desfoare dup data de 1 august 2010 operaiuni intracomunitare de natura celor prevzute la art. 158^2 alin. (1) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, trebuie s solicite organelor fiscale competente nscrierea n Registrul operatorilor intracomunitari, potrivit prevederilor art. 158^2 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare. (3) n cazul aprobrii de ctre organul fiscal competent a cererilor depuse pn la data de 1 august 2010 de ctre persoanele prevzute la alin. (2), data nregistrrii n Registrul operatorilor intracomunitari va fi data de 1 august 2010. n cazul aprobrii de ctre organul fiscal competent a cererilor depuse dup data de 1 august 2010 de persoanele prevzute la alin. (2), data nregistrrii n Registrul operatorilor intracomunitari va fi data comunicrii deciziei n condiiile prevzute de Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Cererile vor fi soluionate n termenul i n condiiile prevzute la art. 158^2 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare. (4) ncepnd cu data de 1 august 2010, pentru realizarea schimbului de informaii n domeniul taxei pe valoarea adugat cu statele membre ale Uniunii Europene, vor fi utilizate informaiile din Registrul operatorilor intracomunitari." "ART. III Solicitrile de nscriere n Registrul operatorilor intracomunitari se depun la organele fiscale competente ncepnd cu data publicrii prezentei ordonane de urgen." "ART. IV (1) Prevederile art. I pct. 4, 21 i 22 se aplic ncepnd cu data de 1 iulie 2010. (2) Autorizaiile deinute de antrepozitarii autorizai pentru antrepozitele fiscale de depozitare produse accizabile, cu excepia situaiilor prevzute la art. I pct. 5, i nceteaz valabilitatea la data de 1 septembrie 2010. (3) Antrepozitarii autorizai pentru producia de produse energetice i antrepozitarii autorizai pentru producia de igarete, inclusiv persoanele afiliate acestora, prevzui la art. I pct. 5, care la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen dein mai mult de 8 antrepozite fiscale de depozitare de produse energetice i mai mult de dou antrepozite fiscale de depozitare igarete, au obligaia ca n termen de 10 zile lucrtoare de la intrarea n vigoare a prezentei ordonane de urgen s comunice Comisiei pentru autorizarea operatorilor de produse supuse accizelor lista antrepozitelor fiscale de depozitare, n numr de maximum 8, respectiv dou, pentru care se intenioneaz reautorizarea acestora. (4) Dup 48 de ore de la data intrrii n vigoare a prevederilor prezentei ordonane de urgen, cu excepia cazurilor prevzute la art. I pct. 5, se interzice deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize ctre antrepozite fiscale de depozitare. (5) Antrepozitarii autorizai care la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen dein autorizaii valabile, care au depit perioada de 3 ani n cazul contribuabililor mari i mijlocii stabilii conform reglementrilor n vigoare i, respectiv, de un an n celelalte cazuri de la data de ncepere a valabilitii autorizaiei i doresc s i continue activitatea ca antrepozitar autorizat, au obligaia de a solicita reautorizarea pn la data de 31 august 2010 inclusiv, n condiiile prevzute n Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare. (6) Antrepozitarii autorizai care dein autorizaii valabile la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen, a cror valabilitate, pn la data de 31 august 2010, nu depete 3 ani n cazul contribuabililor mari i mijlocii i, respectiv, un an n cazul contribuabililor mici de la data de ncepere a valabilitii autorizaiei, au obligaia de a se conforma prevederilor art. I pct. 13, 15 i 17 pn la data de 31 august 2010 inclusiv. (7) Nerespectarea prevederilor alin. (5) i (6) atrage revocarea autorizaiilor de antrepozit fiscal." 7. A se vedea i prevederile art. II i art. III din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 58/2010 (), cu modificrile ulterioare. "ART. II La calculul ctigului net i al impozitului pe venit aferent n cazul transferului titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, pentru anul 2010, se aplic urmtoarele reguli: 1. Pentru perioada 1 ianuarie 2010 - 30 iunie 2010 se determin ctigul net/pierderea net aferent/aferent acestei perioade n funcie de perioada de
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 187/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

deinere i se asimileaz ctigului net anual/pierderii nete anuale. Impozitul se determin prin aplicarea cotelor de impunere de 1% i, respectiv, 16% la ctigul net aferent perioadei, asimilat ctigului net anual. 2. Pierderea net aferent perioadei 1 ianuarie 2010 - 30 iunie 2010 asimilat pierderii nete anuale se compenseaz cu ctigul net asimilat ctigului net anual aferent perioadei 1 iulie 2010 - 31 decembrie 2010. Dac n urma compensrii rezult pierdere, aceasta se reporteaz numai asupra ctigului net anual impozabil aferent anului 2011. 3. Obligaiile fiscale sunt cele n vigoare n perioada respectiv. 4. Pentru perioada 1 iulie 2010 - 31 decembrie 2010 prevederile art. 66 alin. (5), (5^1) i (6) i art. 67 alin. (3) lit. a) i a^1) i alin. (5) se vor aplica corespunztor ncepnd cu 1 iulie 2010." "ART. III (1) Orice venituri de natur profesional, altele dect cele salariale, se impoziteaz cu cota de impozit pe venit. (2) n sistemul public de pensii i n sistemul asigurrilor pentru omaj, prin venituri de natur profesional, altele dect cele de natur salarial, n sensul prezentei ordonane de urgen, se nelege acele venituri realizate din drepturi de autor i drepturi conexe definite potrivit art. 7 alin. (1) pct. 131 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i/sau venituri rezultate din activiti profesionale desfurate n baza contractelor/conveniilor ncheiate potrivit Codului civil, precum i contractele civile i cele de colaborare ncheiate n temeiul prevederilor art. 38 alin. (6) din Legea nr. 96/2006 privind Statutul deputailor i al senatorilor, republicat, cu modificrile ulterioare, respectiv art. 18 din Legea nr. 53/1991 privind indemnizaiile i celelalte drepturi ale senatorilor i deputailor, precum i salarizarea personalului din aparatul Parlamentului Romniei, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Asupra acestor venituri se datoreaz contribuiile individuale de asigurri sociale i asigurri pentru omaj. (3) Persoanele fizice care realizeaz venituri de natur profesional, pentru care, potrivit prezentei ordonane de urgen, se datoreaz i se pltete contribuia individual de asigurri sociale i contribuia individual de asigurri pentru omaj, sunt considerate asigurate obligatoriu, prin efectul legii, n sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, precum i n sistemul asigurrilor pentru omaj i beneficiaz de prestaiile prevzute de Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i de indemnizaie de omaj n condiiile Legii nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, cu modificrile i completrile ulterioare. (4) Prevederile alin. (3) cu privire la statutul de asigurat obligatoriu, prin efectul legii, n sistemul asigurrilor pentru omaj nu se aplic persoanelor pentru care la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen se prevede, potrivit Legii nr. 76/2002, cu modificrile i completrile ulterioare, c asigurarea n sistemul asigurrilor pentru omaj este facultativ i care dein statutul de asigurat n acest sistem n temeiul unui contract de asigurare pentru omaj, cu excepia cazului n care aceste persoane renun la contractul de asigurare. (5) Persoanelor asigurate n alte sisteme, neintegrate sistemului public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, i persoanelor care au calitatea de pensionari nu le sunt aplicabile prevederile alin. (2). (6) Persoanele care, n mod ocazional, realizeaz, pe lng veniturile de natur salarial, i venituri de natur profesional definite la art. 7 alin. (1) pct. 13^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, nu datoreaz contribuiile individuale i pentru aceste venituri de natur profesional. (7) Persoanele care, n mod ocazional, realizeaz exclusiv venituri de natur profesional definite la art. 7 alin. (1) pct. 13^1 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, datoreaz contribuiile prevzute la alin. (2). n aceast situaie baza de calcul anual nu poate depi de 5 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. (8) Persoanele care realizeaz, cu caracter de regularitate, pe lng veniturile de natur salarial, i venituri de natur profesional definite la art. 7 alin. (1) pct. 13^1 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, datoreaz contribuiile individuale i pentru aceste venituri de natur profesional la baza de calcul astfel cum este prevzut la alin. (17). (9) Persoanele care realizeaz, cu caracter de regularitate, exclusiv venituri de natur profesional definite la art. 7 alin. (1) pct. 13^1 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, datoreaz contribuiile prevzute la alin. (2) la baza de calcul astfel cum este prevzut la alin. (17). (10) n sensul alin. (6) i (7), prin venituri realizate n mod ocazional se nelege acele venituri realizate ca urmare a desfurrii unei activiti, n mod sporadic, fr a avea un caracter de regularitate. (11) Obligaia declarrii, calculrii, reinerii i plii contribuiilor individuale de asigurri sociale i de asigurri pentru omaj, corespunztoare veniturilor prevzute la alin. (2), revine pltitorului de venit. (12) Prevederile Legii nr. 19/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Legii nr. 76/2002, cu modificrile i completrile ulterioare, referitoare la obligaiile angajatorilor n ceea ce privete declararea, calcularea, reinerea i plata contribuiilor de asigurri sociale, respectiv a contribuiilor de asigurri pentru omaj, precum i sanciunile corelative n cazul nerespectrii acestora se aplic n mod corespunztor i obligaiei prevzute la alin. (11). (13) Pltitorii de venit au obligaia de a depune, lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit veniturile de natur profesional, cte o declaraie privind evidena nominal a persoanelor care realizeaz venituri de natur profesional, altele dect cele de natur salarial. (14) Declaraiile prevzute la alin. (13) se depun la casele teritoriale de pensii, respectiv la ageniile pentru ocuparea forei de munc judeene, precum i a municipiului Bucureti, n a cror raz teritorial i are sediul pltitorul de venit. (15) Pltitorii de venit nu au obligaia declarrii, calculrii, reinerii i plii contribuiilor individuale de asigurri pentru omaj i de asigurri sociale, corespunztoare veniturilor profesionale pltite, persoanelor prevzute la alin. (4) care dein statutul de asigurat n temeiul unui contract de asigurare pentru omaj, precum i persoanelor prevzute la alin. (5), dup caz. (16) Persoanele prevzute la alin. (3) au obligaia de a dovedi pltitorului de venit c fac parte din categoria persoanelor prevzute la alin. (4) care dein statutul de asigurat n temeiul unui contract de asigurare pentru omaj, precum i din categoria celor prevzute la alin. (5). (17) Baza lunar de calcul la care se datoreaz contribuiile individuale de asigurri sociale i de asigurri pentru omaj este: a) venitul brut diminuat cu cota de cheltuial prevzut la art. 50 alin. (1) lit. a) sau, dup caz, la art. 50 alin. (2) lit. a) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile din drepturi de autor i drepturi conexe; b) venitul brut, pentru veniturile din activitatea desfurat n baza contractelor/conveniilor ncheiate potrivit Codului civil. (18) Baza lunar de calcul la care se datoreaz contribuiile individuale de asigurri sociale i asigurri pentru omaj nu poate depi n cursul unei luni calendaristice echivalentul a de 5 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. (19) Cotele contribuiilor individuale prevzute la alin. (2) sunt cele stabilite de legea bugetului asigurrilor sociale de stat, pentru contribuia individual de asigurri sociale i pentru contribuia individual de asigurri pentru omaj. (20) Persoanele care realizeaz veniturile prevzute la alin. (2) datoreaz contribuia individual de asigurri sociale i dac se regsesc n situaia menionat la art. 5 alin. (1) pct. I i II din Legea nr. 19/2000, cu modificrile i completrile ulterioare. (21) Persoanele care realizeaz veniturile prevzute la alin. (2) datoreaz contribuia individual de asigurri pentru omaj i n situaia n care se regsesc la art. 19 din Legea nr. 76/2002, cu modificrile i completrile ulterioare. (22) Contribuiile individuale de asigurri sociale i de asigurri pentru omaj se vireaz n conturi distincte stabilite cu aceast destinaie i comunicate de Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale i de Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc. (23) Pentru perioadele n care s-au datorat i s-au pltit contribuiile individuale de asigurri sociale, numrul de puncte realizat lunar n sistemul public de pensii se calculeaz potrivit art. 78 din Legea nr. 19/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, la care se aplic coeficientul rezultat ca raport ntre cota de contribuie individual de asigurri sociale i cota de contribuie de asigurri sociale aprobat pentru locurile de munc n condiii normale. (24) Pentru persoanele care realizeaz venituri de natur profesional prevzute la alin. (2), stagiul de cotizare n sistemul public de pensii se constituie din toate perioadele pentru care s-a datorat i s-a pltit contribuia individual de asigurri sociale, conform prezentei ordonane de urgen. (25) Perioadele n care s-au datorat i s-au pltit contribuiile individuale de asigurri pentru omaj n conformitate cu prevederile prezentului articol constituie stagiu de cotizare n sistemul asigurrilor pentru omaj. (26) Veniturile de natur profesional prevzute la alin. (2) pentru care se datoreaz i se pltesc contribuiile individuale de asigurri pentru omaj se iau n calcul la stabilirea cuantumului indemnizaiei de omaj, potrivit legii, prin aplicarea asupra acestora a unui coeficient rezultat ca raport ntre cota de contribuie individual de asigurri pentru omaj i cota de contribuie datorat la bugetul asigurrilor pentru omaj, potrivit legii, de ctre persoanele asigurate n baza contractului de asigurare pentru omaj.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 188/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(27) Sumele reprezentnd contribuii achitate n plus ca urmare a depirii plafonului prevzut la alin. (18) se restituie sau se compenseaz, la cererea asiguratului, depus la casele teritoriale de pensii, respectiv la ageniile pentru ocuparea forei de munc judeene, respectiv a municipiului Bucureti. Aceste instituii au obligaia de a transmite cererile asigurailor ctre Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale i, dup caz, la Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc. Restituirea i/sau compensarea se fac de Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale i, dup caz, de Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc, prin structurile lor teritoriale, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. (28) n msura n care aplicarea prezentelor prevederi impune emiterea de instruciuni cu privire la contribuia individual de asigurri sociale, respectiv contribuia individual de asigurri pentru omaj, acestea vor fi emise prin ordin comun al ministrului muncii, familiei i proteciei sociale i al ministrului finanelor publice." 8. A se vedea i prevederile art. III din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 82/2010 "ART. III (1) Prevederile prezentei ordonane de urgen se aplic pentru veniturile de natura celor prevzute la art. II din prezenta ordonan de urgen, pltite dup data intrrii n vigoare a acesteia. (2) Contribuiile individuale de asigurri sociale i de asigurri pentru omaj pltite anterior datei intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen, n baza prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 58/2010 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i alte msuri financiarfiscale i a Normelor metodologice de aplicare a prevederilor art. III din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 58/2010 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i alte msuri financiar-fiscale, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 791/2010, sunt considerate obligaii achitate i nu mai fac obiectul prezentei ordonane de urgen. (3) Perioada pentru care persoanele prevzute la art. III din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 58/2010 au datorat i au pltit contribuiile individuale de asigurri sociale i de asigurri de omaj, potrivit prevederilor legale n vigoare pn la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen, constituie stagiu de cotizare n aceste sisteme de asigurri. (4) La data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen se abrog anexa nr. 2 la Hotrrea Guvernului nr. 791/2010 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, precum i pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a prevederilor art. III din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 58/2010 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i alte msuri financiar-fiscale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 542 din 3 august 2010. (5) Orice dispoziii contrare prezentei ordonane de urgen se abrog."

Norme metodologice: ART. 7. 1. O activitate poate fi reconsiderat, potrivit criteriilor prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 2.1 din Codul fiscal, ca activitate dependent, n cazul n care raportul juridic n baza cruia se desfoar activitatea nu reflect coninutul economic al acestuia. Activitile desfurate n mod independent, n condiiile legii, care genereaz venituri din profesii libere, precum i drepturile de autor i drepturile conexe definite potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor i drepturile conexe, cu modificrile i completrile ulterioare, nu pot fi reconsiderate ca activiti dependente potrivit prevederilor art. 7 alin. (1) pct. 2.1 i 2.2 din Codul fiscal. 1^1. Prin centrul intereselor vitale se nelege statul cu care relaiile personale i economice ale persoanei fizice sunt mai apropiate. Astfel, se va acorda atenie familiei sale, soului/soiei, copilului/copiilor, persoanelor aflate n ntreinerea persoanei fizice i care sosesc n Romnia mpreun cu aceasta, relaiilor sale economice i relaiilor sale sociale. Prin relaii economice se poate nelege: angajat al unui angajator romn, implicarea ntr-o activitate de afaceri n Romnia, conturi la bnci n Romnia, carduri de credit/debit la bnci n Romnia. Prin relaii sociale se poate nelege: membru ntr-o organizaie caritabil, religioas, participri la activiti culturale sau de alt natur.

Norme metodologice: ART. 8. 2. Sintagma loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea acoper orice fel de cldiri, echipamente sau instalaii utilizate pentru desfurarea activitii nerezidentului, indiferent dac acestea sunt ori nu utilizate exclusiv n acest scop. Un loc de activitate exist i acolo unde nu sunt construite sau nu sunt necesare cldiri pentru desfurarea activitii nerezidentului, ci dispune doar de un spaiu. Nu este important dac cldirile, echipamentele sau instalaiile sunt deinute n proprietate, sunt nchiriate ori se gsesc n alt fel la dispoziia nerezidentului. Un loc de activitate poate fi constituit de o tarab n pia sau locul de activitate poate fi situat n cldirea unei alte societi, atunci cnd un nerezident are n permanen la dispoziie anumite cldiri sau pri ale acestora, deinute n proprietate de alt societate. 3. Este suficient ca un nerezident s aib la dispoziia sa un spaiu utilizat pentru activiti economice pentru ca acesta s constituie un loc de activitate, nefiind necesar niciun drept legal de utilizare a respectivului spaiu. 4. Dei nu este necesar niciun drept legal oficial de utilizare a unui anumit spaiu pentru ca locul respectiv s constituie sediu permanent, simpla prezen a unui nerezident ntr-o anumit locaie nu nseamn c locaia respectiv se gsete la dispoziia acelui nerezident. Acest principiu este ilustrat de urmtoarele situaii n care reprezentani ai unui nerezident sunt prezeni n spaiile unei alte societi: a) Un vnztor care i viziteaz cu regularitate un client principal pentru a primi comenzi i se ntlnete cu directorul de achiziii n biroul acestuia. n acest caz, cldirea clientului nu se afl la dispoziia societii pentru care lucreaz vnztorul i nu constituie un loc fix de activitate prin care se desfoar activitile nerezidentului. Cu toate acestea, n funcie de situaia existent, se poate aplica art. 8 alin. (5) din Codul fiscal pentru a considera c exist un sediu permanent. b) Un angajat al unei societi cruia i se permite, pe o perioad lung de timp, s utilizeze un birou n sediul unei alte societi pentru a asigura respectarea de ctre societatea din urm a obligaiilor asumate prin contractul ncheiat cu prima societate. n acest caz, angajatul desfoar activiti legate de obiectul primei societi, iar biroul ce se gsete la dispoziia sa n sediul celeilalte societi va constitui un sediu permanent al angajatorului su, dac biroul este pus la dispoziia sa pe o perioad de timp suficient de lung pentru a constitui un loc de activitate i dac activitile efectuate acolo depesc activitile precizate n art. 8 alin. (4) din Codul fiscal. c) O societate de transport rutier care folosete zilnic o perioad scurt de timp o platform de livrare din depozitul clientului su, pentru a livra mrfuri achiziionate de acel client. n acest caz, prezena societii de transport rutier la platforma de livrare este de scurt
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 189/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

durat i societatea nu poate considera c acel loc se afl la dispoziia sa i constituie un sediu permanent al societii. d) Un zugrav care, timp de 2 ani, petrece 3 zile pe sptmn ntr-o cldire mare de birouri ce aparine principalului lui client. n acest caz, prezena zugravului n acea cldire de birouri n care i desfoar activitatea, respectiv zugrvete, constituie un sediu permanent al zugravului. 5. Cuvintele prin care trebuie s se aplice n toate situaiile n care activitile economice sunt desfurate ntr-o anumit locaie ce este la dispoziia societii n acest scop. Astfel, se va considera c o societate angajat pentru pavarea unui drum i desfoar activitatea prin locaia n care are loc activitatea. 6. Locul de activitate trebuie s fie fix, astfel nct s existe o legtur ntre locul de activitate i un anumit punct geografic. Nu este important perioada de timp n care o societate a unui stat contractant opereaz n cellalt stat contractant dac nu face acest lucru ntr-un loc distinct, dar nu nseamn c echipamentul ce constituie locul de activitate trebuie s fie efectiv fixat pe sol. Este suficient ca echipamentul s rmn ntr-un anumit loc. Atunci cnd activitile economice ale unei societi sunt deplasate ntre locaii nvecinate, pot exista dificulti n a stabili dac exist un singur loc de activitate. Dac exist mai multe locuri de activitate i dac celelalte condiii ale sediului permanent sunt ndeplinite, la fiecare dintre aceste locuri, societatea va avea mai multe sedii permanente. Se consider c exist un singur loc de activitate atunci cnd o anumit locaie, n interiorul creia sunt deplasate activitile, poate fi identificat ca formnd un tot unitar din punct de vedere comercial i geografic, n ceea ce privete activitatea respectiv. Acest principiu poate fi ilustrat prin exemple: a) O min constituie un singur loc de activitate, chiar dac activitile pot fi deplasate dintr-o locaie n alta n interiorul acelei mine, deoarece mina respectiv constituie o singur unitate geografic i comercial din punct de vedere al activitii miniere. Un hotel de birouri n care o firm de consultan nchiriaz n mod regulat diferite birouri este considerat ca fiind un singur loc de activitate pentru acea firm, deoarece, n acest caz, cldirea constituie un tot unitar din punct de vedere geografic, iar hotelul este unicul loc de activitate al acelei firme de consultan. O strad pietonal, o pia deschis sau un trg n care i fixeaz standul un comerciant reprezint unicul loc de activitate al respectivului comerciant. b) Faptul c activitile pot fi desfurate ntr-o zon geografic limitat nu are ca rezultat considerarea acelei zone geografice ca fiind loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un zugrav lucreaz succesiv n cadrul unei serii de contracte fr legtur ntre ele pentru mai muli clieni diferii, ntr-o cldire mare de birouri, fr s existe contract pentru un proiect complex de zugrvire a cldirii, cldirea nu este considerat ca unic loc de activitate. Dac ns un zugrav efectueaz, n cadrul unui singur contract, lucrri n toat cldirea pentru un singur client, acest contract reprezint un singur proiect i cldirea n ansamblul su este un singur loc de activitate pentru lucrrile de zugrvit, deoarece constituie un tot unitar din punct de vedere comercial i geografic. c) O zon n care activitile sunt desfurate ca parte a unui singur proiect ce constituie un tot unitar din punct de vedere comercial i care nu ntrunete aceleai condiii din punct de vedere geografic nu constituie un loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un consultant lucreaz n diferite sucursale din locaii diferite n cadrul unui singur proiect de instruire profesional a angajailor unei bnci, fiecare sucursal este considerat separat. Dac ns respectivul consultant se deplaseaz dintr-un birou n altul n cadrul aceleiai sucursale, se va considera c el rmne n acelai loc de activitate. Locaia unic a sucursalei se ncadreaz n condiia de tot unitar din punct de vedere geografic, situaie care lipsete n cazul n care consultantul se deplaseaz ntre sucursale aflate n locaii diferite. 7. Deoarece locul de activitate trebuie s fie fix, se consider sediu permanent dac acel loc de activitate are un anumit grad de permanen. Se consider astfel c exist un sediu permanent atunci cnd locul de activitate a fost meninut pe o perioad mai lung de 6 luni. Astfel, n cazul activitilor a cror natur este repetitiv, fiecare perioad n care este utilizat locul de activitate trebuie analizat n combinaie cu numrul de ocazii n care s-a utilizat respectivul loc, care se pot ntinde pe un numr de ani. Un loc de activitate poate totui s constituie un sediu permanent chiar dac exist doar pentru o perioad scurt de timp. Astfel: a) ntreruperile temporare de activitate nu determin ncetarea existenei sediului permanent. Cnd un anumit loc de activitate este utilizat numai n intervale scurte de timp, dar aceste utilizri au loc cu regularitate pe perioade lungi, locul de activitate nu trebuie considerat ca fiind de natur strict temporar. b) De asemenea, n situaiile n care un loc de activitate este utilizat pe perioade foarte scurte de timp de un numr de societi similare conduse de aceeai persoan sau de persoane asociate. n aceast situaie se evit considerarea locului de activitate ca fiind utilizat altfel dect n scopuri temporare de fiecare dintre societi. c) Atunci cnd un loc de activitate care a fost la nceput conceput pentru a fi utilizat pe o perioad de timp scurt, nct nu constituia sediu permanent, dar este n realitate meninut mai mult, devine un loc fix de activitate i se transform retroactiv n sediu permanent. Un loc de activitate poate de asemenea constitui un sediu permanent de la nfiinarea sa chiar dac a existat, n practic, doar pe o perioad scurt de timp, dac acesta a fost prematur lichidat datorit unor situaii deosebite, cum ar fi eecul investiiei. 8. Pentru ca un loc de activitate s constituie sediu permanent, societatea ce l utilizeaz trebuie s i desfoare integral sau parial activitile prin acel loc de activitate. Activitatea nu trebuie s fie permanent n sensul c nu exist ntreruperi ale operaiunilor, ci operaiunile trebuie desfurate cu regularitate. 9. Atunci cnd activele corporale, precum utilajele, echipamentele industriale, comerciale sau tiinifice, cldirile, ori activele necorporale, precum brevetele, procedurile i alte proprieti similare, sunt nchiriate sau acordate n leasing unor teri printr-un loc fix de activitate meninut de o societate a unui stat contractant n cellalt stat, aceast activitate va conferi, n general, locului de activitate caracterul de sediu permanent. Acelai lucru este valabil i atunci cnd printr-un loc fix de activitate este furnizat capital. Dac o societate a unui stat nchiriaz sau acord n leasing utilaje, echipamente, cldiri sau proprieti necorporale unei societi a celuilalt stat fr ca pentru aceast nchiriere s menin un loc fix de activitate n cellalt stat, atunci utilajele, echipamentele, cldirea sau proprietile necorporale nchiriate nu constituie un sediu permanent al locatorului, cu condiia ca obiectul contractului s fie limitat la simpla nchiriere a utilajelor sau echipamentelor. Acesta este i cazul cnd locatorul furnizeaz personal, ulterior instalrii, pentru a opera echipamentul, cu condiia ca responsabilitatea acestuia s fie limitat la operarea i ntreinerea echipamentului sub conducerea, responsabilitatea i controlul locatarului. Dac personalul are responsabiliti mai largi, cum ar fi participarea la deciziile privind lucrrile n care va fi utilizat echipamentul, sau dac opereaz, asigur service, inspecteaz i ntreine echipamentul sub responsabilitatea i controlul locatorului, atunci activitatea locatorului poate depi simpla nchiriere a echipamentului i poate constitui o activitate antreprenorial. n acest caz se consider c exist un sediu permanent dac este ndeplinit criteriul permanenei. 10. Activitatea unei societi este desfurat n principal de ctre antreprenor sau de ctre personal aflat ntr-o relaie de angajare retribuit cu societatea. Acest personal include angajai i alte persoane care primesc instruciuni de la societate ca ageni dependeni.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 190/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Prerogativele acestui personal n relaiile sale cu terii sunt irelevante. Nu are nicio importan dac agentul dependent este autorizat sau nu s ncheie contracte, dac lucreaz la locul fix de activitate. Un sediu permanent este considerat i dac activitatea societii este desfurat n principal cu ajutorul echipamentului automatizat, activitile personalului fiind limitate la montarea, operarea, controlarea i ntreinerea acestui echipament. Deci, mainile cu ctiguri, automatele cu vnzare i celelalte echipamente similare instalate de o societate a unui stat n cellalt stat constituie un sediu permanent n funcie de desfurarea de ctre societate i a altor activiti n afar de instalarea iniial a mainilor. Nu exist un sediu permanent atunci cnd societatea doar instaleaz mainile i apoi le nchiriaz altor societi. Un sediu permanent exist atunci cnd societatea care instaleaz mainile se ocup pe cont propriu i de operarea acestora i de ntreinerea lor. Acelai lucru este valabil i atunci cnd mainile sunt operate i ntreinute de un agent dependent al societii. 11. Un sediu permanent exist imediat ce societatea ncepe s i desfoare activitatea printr-un loc fix de activitate. Acesta este cazul atunci cnd societatea pregtete activitatea pentru care va servi permanent locul de activitate. Perioada de timp n care locul fix de activitate este nfiinat de ctre societate nu trebuie luat n calcul, cu condiia ca aceast activitate s difere substanial de activitatea pentru care va servi permanent locul de activitate. Sediul permanent va nceta s existe odat cu renunarea la locul fix de activitate sau odat cu ncetarea oricrei activiti desfurate prin acesta, respectiv atunci cnd toate actele i msurile ce au legtur cu activitile anterioare ale sediului permanent sunt ncheiate, cum ar fi finalizarea tranzaciilor curente, ntreinerea i repararea utilajelor. O ntrerupere temporar a operaiunilor nu poate fi privit ns ca o ncetare a activitii. Dac locul fix de activitate este nchiriat unei alte societi, acesta va servi n mod normal numai activitilor acelei societi, i nu activitilor locatorului; n general, sediul permanent al locatorului nceteaz s existe, cu excepia situaiilor n care acesta continu s i desfoare activitatea pe cont propriu prin locul fix de activitate. 12. Dei o locaie n care echipamentul automat este operat de ctre o societate poate constitui un sediu permanent n ara n care este situat, trebuie fcut o distincie ntre un computer, ce poate fi instalat ntr-o locaie astfel nct n anumite condiii poate constitui sediu permanent, i datele i software-ul utilizat de respectivul echipament sau stocat pe el. Astfel, un site web internet, care reprezint o combinaie de software i date electronice, nu constituie un activ corporal, nu are o locaie care s poat constitui un loc de activitate i nu exist un amplasament, cum ar fi cldiri sau, n unele cazuri, echipamente sau utilaje n ceea ce privete software-ul i datele ce constituie site-ul web. Serverul pe care este stocat acel site web i prin intermediul cruia acesta este accesibil este un echipament ce are o locaie fizic i locaia fizic poate constitui un loc fix de activitate al societii care opereaz serverul. 13. Distincia dintre site-ul web i serverul pe care acesta este stocat i utilizat este important, deoarece societatea care opereaz serverul poate fi diferit de societatea care desfoar activiti prin site-ul web. Este frecvent situaia ca un site web prin care o societate desfoar activiti s fie gzduit pe serverul unui furnizor de servicii internet. Dei onorariile pltite unui furnizor de servicii internet n cadrul acestui aranjament pot avea la baz dimensiunea spaiului pe disc utilizat pentru a stoca software-ul i datele necesare site-ului web, prin aceste contracte serverul i locaia acestuia nu sunt la dispoziia societii, chiar dac respectiva societate a putut s stabileasc c site-ul su web va fi gzduit pe un anumit server dintr-o anumit locaie. n acest caz, societatea nu are nicio prezen fizic n locaia respectiv, deoarece site-ul web nu este corporal. n aceste cazuri nu se poate considera c respectiva societate a dobndit un loc de activitate prin aranjamentul de gzduire a site-ului. n cazul n care societatea care desfoar activiti printr-un site web are serverul la dispoziia sa, aceasta deine n proprietate sau nchiriaz serverul pe care este stocat i utilizat site-ul web i opereaz acest server, locul n care se afl serverul constituie un sediu permanent al societii dac sunt ndeplinite celelalte condiii ale art. 8 din Codul fiscal. 14. Computerul ntr-o anumit locaie poate constitui un sediu permanent numai dac ndeplinete condiia de a fi fix. n cazul unui server, nu este relevant posibilitatea ca serverul s fie deplasat, ci dac acesta este n realitate deplasat sau nu. Pentru ca un server s constituie un loc de activitate fix, el trebuie s fie amplasat ntr-un anumit loc pe o perioad de timp suficient pentru a fi considerat fix. 15. Pentru a se stabili dac activitatea unei societi este desfurat integral sau parial printr-un astfel de echipament trebuie s se analizeze de la caz la caz dac datorit acestui echipament societatea are la dispoziie faciliti acolo unde sunt ndeplinite funciile de activitate ale societii. 16. Atunci cnd o societate opereaz un computer ntr-o anumit locaie, poate exista un sediu permanent chiar dac nu este necesar prezena niciunui angajat al societii n locaia respectiv pentru a opera computerul. Prezena personalului nu este necesar pentru a se considera c o societate i desfoar activitile parial sau total ntr-o locaie, atunci cnd nu se impune prezena personalului pentru a desfura activiti n acea locaie. Aceast situaie se aplic comerului electronic n aceeai msur n care se aplic i altor activiti n care echipamentul funcioneaz automat, cum ar fi n cazul echipamentului automat de pompare utilizat n exploatarea resurselor naturale. 17. Un alt aspect este cel legat de faptul c nu se poate considera c exist un sediu permanent atunci cnd operaiunile de comer electronic desfurate prin computer ntr-o anumit locaie dintr-o ar sunt limitate la activitile pregtitoare sau auxiliare descrise n art. 8 alin. (4) din Codul fiscal. Pentru a se stabili dac anumite activiti efectuate ntr-o astfel de locaie intr sub incidena art. 8 alin. (4) din Codul fiscal, ele trebuie analizate de la caz la caz, innd seama de diversele funcii ndeplinite de societate prin respectivul echipament. Activitile ce sunt n general privite ca fiind activiti pregtitoare sau auxiliare includ n special: a) furnizarea unei legturi de comunicaii foarte asemntoare cu o linie telefonic ntre furnizori i clieni; b) publicitatea pentru bunuri sau servicii; c) transmiterea informaiilor printr-un server-oglind n scopuri de securitate i eficien; d) culegerea de date de pia pentru societate; e) furnizarea de informaii. 18. Exist un sediu permanent cnd aceste funcii constituie partea esenial i semnificativ a activitii de afaceri a societii sau cnd alte funcii centrale ale societii sunt realizate prin computer, echipamentul constituind un loc fix de activitate al societii, ntruct aceste funcii depesc activitile prevzute la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal. 19. Funciile centrale ale unei anumite societi depind de natura activitii desfurate de respectiva societate. Unii furnizori de servicii internet au ca obiect de activitate operarea serverelor lor n scopul gzduirii site-urilor web sau a altor aplicaii pentru alte societi. Pentru aceti furnizori de servicii internet, operarea serverelor ce ofer servicii clienilor reprezint o component a activitii comerciale ce nu este considerat o activitate pregtitoare sau auxiliar. n cazul unei societi denumite e-tailer sau e-comerciant ce are ca activitate vnzarea de produse prin internet i nu are ca obiect de activitate operarea serverelor, efectuarea serviciilor printr-o locaie nu este suficient pentru a concluziona c activitile desfurate n acel loc sunt mai mult dect activiti pregtitoare i auxiliare. ntr-o astfel de situaie trebuie s se analizeze natura activitilor desfurate din perspectiva activitii derulate de societate. Dac aceste activiti sunt strict pregtitoare sau auxiliare fa de activitatea de vnzare de produse pe internet i locaia este utilizat pentru a opera un server ce
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 191/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

gzduiete un site web care, aa cum se ntmpl adesea, este utilizat exclusiv pentru promovare, pentru prezentarea catalogului de produse sau pentru furnizarea de informaii potenialilor clieni, se aplic art. 8 alin. (4) din Codul fiscal i locaia nu va constitui un sediu permanent. Dac funciile tipice aferente vnzrii sunt realizate n acea locaie, cum ar fi prin ncheierea contractului cu clientul, procesarea plii i livrarea produselor care sunt efectuate automat prin echipamentul amplasat n acel loc, aceste activiti nu pot fi considerate strict pregtitoare sau auxiliare. 20. n ceea ce privete aplicarea art. 8 alin. (5) din Codul fiscal, pentru a stabili dac un furnizor de servicii internet constituie un sediu permanent, atunci cnd acesta ofer serviciul de a gzdui pe server site-urile web ale altor societi, se pune ntrebarea dac este aplicabil art. 8 alin. (5) din Codul fiscal. art. 8 alin. (5) din Codul fiscal nu se aplic deoarece furnizorii de servicii internet nu sunt considerai ageni ai societilor crora le aparin site-urile web, deoarece acetia nu au autoritatea de a ncheia contracte n numele acestor societi i nu ncheie n mod obinuit astfel de contracte sau deoarece ei sunt considerai ageni cu statut independent ce acioneaz conform activitii lor obinuite, lucru evideniat i de faptul c ei gzduiesc site-uri web pentru societi diferite. Este de asemenea clar c ntruct site-ul web prin care o societate i desfoar activitatea nu este n sine o persoan, conform definiiei prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 20 din Codul fiscal, art. 8 alin. (5) din Codul fiscal nu se poate aplica pentru a considera c exist un sediu permanent, n virtutea faptului c site-ul web este un agent al societii, n sensul acelui alineat. 21. La definirea sediului permanent se au n vedere comentariile la art. 5 Sediu permanent din Modelul conveniei de evitare a dublei impuneri al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. 21^1. Prin sintagma orice alte activiti din alin. (7^1) al art. 8 din Codul fiscal se nelege serviciile prestate n Romnia, care genereaz venituri impozabile. 21^2. Atunci cnd nu este ncheiat contract n form scris, se nregistreaz documentele care justific prestrile efective de servicii pe teritoriul Romniei: situaii de lucrri, procese-verbale de recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, studii de pia sau orice alte documente corespunztoare.

Norme metodologice: ART. 11. 22. Reconsiderarea evidenelor, realizat de autoritatea fiscal n scopul reflectrii preului de pia al bunurilor i serviciilor, se efectueaz i la cealalt persoan afiliat implicat. 23. La estimarea preului de pia al tranzaciilor se poate utiliza una dintre urmtoarele metode: a) metoda comparrii preurilor; b) metoda cost-plus; c) metoda preului de revnzare; d) orice alt metod recunoscut n liniile directoare privind preurile de transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. 24. n termeni generali, preul de pia este determinat prin raportarea la tranzacii comparabile necontrolate. O tranzacie este necontrolat dac se desfoar ntre persoane independente. 25. Metoda comparrii preurilor Determinarea preului de pia are la baz comparaia preului tranzaciei analizate cu preurile practicate de alte entiti independente de aceasta, atunci cnd sunt vndute produse sau servicii comparabile. Pentru transferul de bunuri, mrfuri sau servicii ntre persoane afiliate, preul de pia este acel pre pe care l-ar fi convenit persoane independente, n condiiile existente pe piee, comparabile din punct de vedere comercial, pentru transferul de bunuri sau de mrfuri identice ori similare, n cantiti comparabile, n acelai punct din lanul de producie i de distribuie i n condiii comparabile de livrare i de plat. n acest sens, pentru stabilirea valorii de pia se poate recurge la: a) compararea preurilor convenite ntre persoane afiliate cu preurile convenite n relaiile cu persoane independente, pentru tranzacii comparabile (compararea intern a preurilor); b) compararea preurilor convenite ntre persoane independente, pentru tranzacii comparabile (compararea extern a preurilor). Pentru aplicarea metodei comparrii preurilor, preul de pia al tranzaciei este determinat prin compararea preului de vnzare al mrfurilor i serviciilor identice sau similare, vndute n cantiti comparabile, cu preul de vnzare al mrfurilor i al serviciilor supuse evalurii. n cazul n care cantitile nu sunt comparabile, se utilizeaz preul de vnzare pentru mrfurile i serviciile identice sau similare, vndute n cantiti diferite. Pentru aceasta, preul de vnzare se corecteaz cu diferenele n plus sau n minus care ar putea fi determinate de diferena de cantitate. 26. Metoda cost-plus Pentru determinarea preului pieei, metoda se bazeaz pe majorarea costurilor principale cu o marj de profit corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului. Punctul de plecare pentru aceast metod, n cazul transferului de mrfuri sau de servicii ntre persoane afiliate, este reprezentat de costurile productorului sau ale furnizorului de servicii. Aceste costuri sunt stabilite folosindu-se aceeai metod de calcul pe care persoana care face transferul i bazeaz i politica de stabilire a preurilor fa de persoane independente. Suma care se adaug la costul astfel stabilit va avea n vedere o marj de profit care este corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului. n acest caz, preul de pia al tranzaciei controlate reprezint rezultatul adugrii profitului la costurile de mai sus. n cazul n care mrfurile sau serviciile sunt transferate printr-un numr de persoane afiliate, aceast metod urmeaz s fie aplicat separat pentru fiecare stadiu, lundu-se n considerare rolul i activitile concrete ale fiecrei persoane afiliate. Costul plus profitul furnizorului ntr-o tranzacie controlat va fi stabilit n mod corespunztor prin referin la costul plus profitul aceluiai furnizor n comparaie cu tranzaciile necontrolate. n completare, metoda care poate fi folosit este costul plus profitul care a fost ctigat n tranzacii comparabile de ctre o persoan independent. 27. Metoda preului de revnzare n cazul acestei metode preul pieei este determinat pe baza preului de revnzare al produselor i serviciilor ctre entiti independente, diminuat cu cheltuielile de vnzare, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit. Aceast metod se aplic pornindu-se de la preul la care un produs cumprat de la o persoan afiliat este revndut unei persoane independente. Acest pre (preul
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 192/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

de revnzare) este apoi redus cu o marj brut corespunztoare (marja preului de revnzare), reprezentnd valoarea din care ultimul vnztor din cadrul grupului ncearc s i acopere cheltuielile de vnzare i alte cheltuieli de operare n funcie de operaiunile efectuate (lund n considerare activele utilizate i riscul asumat) i s realizeze un profit corespunztor. n acest caz, preul de pia pentru transferul bunului ntre entiti afiliate este preul care rmne dup scderea marjei brute i dup ajustarea cu alte costuri asociate achiziionrii produsului. Marja preului de revnzare a ultimului vnztor ntr-o tranzacie controlat poate fi determinat prin referin la marja profitului de revnzare, pe care acelai ultim vnztor o ctig pentru bunurile procurate i vndute n cadrul tranzaciilor necontrolate comparabile. De asemenea, se poate utiliza i marja profitului ultimei vnzri realizate de o persoan independent n cadrul unor tranzacii necontrolate comparabile. La stabilirea valorii marjei preului de revnzare trebuie s se aib n vedere urmtoarele aspecte: a) factorii referitori la perioada de timp dintre cumprarea iniial i revnzare, inclusiv cei referitori la schimbrile survenite pe pia n ceea ce privete cheltuielile, ratele de schimb i inflaia; b) modificrile survenite n starea i gradul de uzur al bunurilor ce fac obiectul tranzaciei, inclusiv modificrile survenite prin progresul tehnologic dintr-un anumit domeniu; c) dreptul exclusiv al revnztorului de a vinde anumite bunuri sau drepturi, care ar putea influena decizia asupra unei schimbri a marjei de pre. De regul, metoda preului de revnzare este utilizat n cazul n care cel care revinde nu majoreaz substanial valoarea produsului. Metoda poate fi utilizat i atunci cnd, nainte de revnzare, bunurile mai sunt prelucrate i, n aceste circumstane, se poate stabili marja adecvat. 28. n sensul art. 11 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte metode recunoscute n liniile directoare privind preurile de transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic, se nelege metoda marjei nete i metoda mpririi profitului. 29. Metoda marjei nete Metoda marjei nete implic calcularea marjei nete a profitului, obinut de o persoan n urma uneia sau a mai multor tranzacii cu persoane afiliate, i estimarea acestei marje pe baza nivelului obinut de ctre aceeai persoan n tranzacii cu persoane independente sau pe baza marjei obinute n tranzacii comparabile efectuate de persoane independente. Metoda marjei nete presupune efectuarea unei comparaii ntre anumii indicatori financiari ai persoanelor afiliate i aceiai indicatori ai persoanelor independente care activeaz n cadrul aceluiai domeniu de activitate. n utilizarea metodei marjei nete trebuie luate n considerare diferenele dintre persoanele ale cror marje sunt comparabile. n acest sens vor fi avui n vedere urmtorii factori: competitivitatea altor contribuabili de pe pia i a bunurilor echivalente, eficiena i strategia de management, poziia pe pia, diferena n structura costurilor i nivelul experienei n afaceri. 30. Metoda mpririi profitului Metoda mpririi profitului se folosete atunci cnd tranzaciile efectuate ntre persoane afiliate sunt interdependente, astfel nct nu este posibil identificarea unor tranzacii comparabile. Aceast metod presupune estimarea profitului obinut de persoanele afiliate n urma uneia sau a mai multor tranzacii i mprirea acestor profituri ntre persoanele afiliate proporional cu profitul care ar fi fost obinut de ctre persoane independente. mprirea profiturilor trebuie s se realizeze printr-o estimare adecvat a veniturilor realizate i a costurilor suportate n urma uneia sau a mai multor tranzacii de ctre fiecare persoan. Profiturile trebuie mprite astfel nct s reflecte funciile efectuate, riscurile asumate i activele folosite de ctre fiecare dintre pri. 31. n cazul comparrii tranzaciilor dintre persoane afiliate i cele independente se au n vedere: a) diferenele determinate de particularitile bunurilor materiale, nemateriale sau ale serviciilor ce fac obiectul tranzaciilor comparabile, n msura n care aceste particulariti influeneaz preul de pia al obiectului respectivei tranzacii; b) funciile ndeplinite de persoane n tranzaciile respective. La analiza funciilor persoanelor participante ntr-o tranzacie vor fi avute n vedere: importana economic a funciilor ndeplinite de fiecare participant, mprirea riscurilor i a responsabilitilor ntre prile ce particip la tranzacie, volumul resurselor angajate, al utilajelor i echipamentelor, valoarea activelor necorporale folosite. 32. La stabilirea preului de pia al tranzaciilor dintre persoane afiliate se folosete una dintre metodele prevzute mai sus. n vederea stabilirii celei mai adecvate metode se au n vedere urmtoarele elemente: a) metoda care se apropie cel mai mult de mprejurrile n care sunt stabilite preurile supuse liberei concurene pe piee comparabile din punct de vedere comercial; b) metoda pentru care sunt disponibile date rezultate din funcionarea efectiv a persoanelor afiliate implicate n tranzacii supuse liberei concurene; c) gradul de precizie cu care se pot face ajustri n vederea obinerii comparabilitii; d) circumstanele cazului individual; e) activitile desfurate efectiv de diferitele persoane afiliate; f) metoda folosit trebuie s corespund mprejurrilor date ale pieei i ale activitii contribuabilului; g) documentaia care poate fi pus la dispoziie de ctre contribuabil. 33. Circumstanele cazului individual care urmeaz s fie luat n considerare n examinarea preului de pia sunt: a) tipul, starea, calitatea, precum i gradul de noutate al bunurilor, mrfurilor i serviciilor transferate; b) condiiile pieei pe care bunurile, mrfurile sau serviciile sunt folosite, consumate, tratate, prelucrate sau vndute unor persoane independente; c) activitile desfurate i stadiile din lanul produciei i distribuiei ale entitilor implicate; d) clauzele cuprinse n contractele de transfer privind: obligaiile, termenele de plat, rabaturile, reducerile, garaniile acordate, asumarea riscului; e) n cazul unor relaii de transfer pe termen lung, avantajele i riscurile legate de acestea; f) condiiile speciale de concuren. 34. n aplicarea metodelor prevzute la art. 11 alin. (2) din Codul fiscal se iau n considerare datele i documentele nregistrate n momentul n care a fost ncheiat contractul. n cazul contractelor pe termen lung este necesar s se aib n vedere dac tere pri independente in seama de riscurile asociate, ncheind contractele corespunztoare (de exemplu, clauze de actualizare a preului). n situaia n care n legtur cu transferul bunurilor i al serviciilor sunt convenite aranjamente financiare speciale (condiii de plat sau faciliti de credit pentru client diferite de practica comercial obinuit), precum i n cazul furnizrii pariale de materiale de ctre client sau servicii auxiliare, la determinarea preului de pia trebuie s se ia n considerare i aceti factori. 35. La aplicarea metodelor prevzute la art. 11 alin. (2) din Codul fiscal nu se iau n considerare preurile care au fost influenate de
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 193/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

situaii competitive speciale, cum ar fi: a) preuri practicate pe piee speciale nchise, unde aceste preuri sunt stabilite diferit de condiiile de pe piaa din care se face transferul; b) preuri care sunt supuse reducerilor speciale legate de introducerea de produse noi pe pia; c) preuri care sunt influenate de reglementrile autoritilor publice. 36. Atunci cnd se stabilete preul de pia al serviciilor n cadrul tranzaciilor dintre persoane afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite de persoanele afiliate. n cazul furnizrilor de servicii se iau n considerare tarifele obinuite pentru fiecare tip de activitate sau tarifele standard existente n anumite domenii (transport, asigurare). n cazul n care nu exist tarife comparabile se folosete metoda costplus . 37. n cazul costurilor de publicitate, acestea se deduc de ctre acele persoane afiliate care urmeaz s beneficieze de pe urma publicitii fcute sau, dac este necesar, sunt alocate proporional cu beneficiul. n situaia n care costurile de publicitate sunt asumate de societatea-mam n numele grupului ca un tot unitar, acestea sunt nedeductibile la persoana controlat. La calcularea profitului, autoritile fiscale estimeaz cheltuielile efectuate de persoanele afiliate cu publicitatea, proporional cu beneficiile ctigate de aceste persoane din publicitate. Dac un contribuabil efectueaz cheltuieli cu publicitatea de care beneficiaz i o persoan afiliat, se presupune c prima persoan a furnizat celei de a doua persoane servicii comerciale, proporional cu natura i sfera serviciilor furnizate de o companie de publicitate independent. Pentru a stabili mai clar proporiile cheltuielilor efectuate de fiecare persoan cu publicitatea, de care beneficiaz dou sau mai multe persoane afiliate, trebuie luate n considerare pieele pe care s-a fcut publicitatea i cota de pia a respectivelor persoane afiliate n vnzrile de bunuri i servicii crora li s-a fcut reclama. 38. Cnd un contribuabil acord un mprumut (credit) unei persoane afiliate sau atunci cnd acesta primete un astfel de mprumut (credit), indiferent de scopul i destinaia sa, preul pieei pentru asemenea serviciu este constituit din dobnda care ar fi fost agreat de persoane independente pentru astfel de servicii furnizate n condiii comparabile, inclusiv comisionul de administrare a creditului, respectiv mprumutului. n cazul serviciilor de finanare ntre persoane afiliate, pentru alocarea veniturilor se analizeaz: a) dac mprumutul dat este n interesul desfurrii activitii beneficiarului i a fost utilizat n acest scop; b) dac a existat o schem de distribuie a profitului. ncadrarea mprumutului n schema de distribuie a profitului va fi presupus dac la data acordrii mprumutului nu se ateapt n mod cert o rambursare a mprumutului sau dac contractul conine clauze defavorabile pentru pltitor. Atunci cnd se examineaz dobnda, trebuie luate n considerare: suma i durata mprumutului, natura i scopul mprumutului, garania implicat, valuta implicat, riscurile de schimb i costurile msurilor de asigurare a ratei de schimb, precum i alte circumstane de acordare a mprumutului. Raportarea condiiilor de mprumut are n vedere ratele dobnzii aplicate n mprejurri comparabile i n aceeai zon valutar de o persoan independent. De asemenea, trebuie s se in seama de msurile pe care persoanele independente le-ar fi luat pentru a mpri riscul de schimb (de exemplu: clauze care menin valoarea mprumutului n termeni reali, ncheierea unui contract de devize pentru plat la termen pe cheltuiala mprumuttorului). 39. n cazul dobnzilor aferente furnizorilor de bunuri i de servicii este necesar s se examineze dac costul dobnzii reprezint o practic comercial obinuit sau dac prile care fac tranzacia cer dobnd acolo unde, n tranzacii comparabile, bunurile i serviciile sunt transferate reciproc. Aceste elemente de analiz se au n vedere i la alte forme de venituri sau costuri asimilate dobnzilor. 40. Atunci cnd se stabilete preul de pia al drepturilor de proprietate intelectual n cadrul tranzaciilor dintre persoane afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite de persoane afiliate. n cazul transferului de drepturi de proprietate intelectual, cum sunt: drepturile de folosire a brevetelor, licenelor, know-how i altele de aceeai natur, costurile folosirii proprietii nu sunt deduse separat dac drepturile sunt transferate n legtur cu furnizarea de bunuri sau de servicii i dac sunt incluse n preul acestora. 41. n cazul serviciilor de administrare i conducere din interiorul grupului se au n vedere urmtoarele: a) ntre persoanele afiliate costurile de administrare, management, control, consultan sau funcii similare sunt deduse la nivel central sau regional prin intermediul societii mam, n numele grupului ca un tot unitar. Nu poate fi cerut o remuneraie pentru aceste activiti, n msura n care baza lor legal este relaia juridic ce guverneaz forma de organizare a afacerilor sau orice alte norme care stabilesc legturile dintre entiti. Cheltuielile de aceast natur pot fi deduse numai dac astfel de entiti furnizeaz n plus servicii persoanelor afiliate sau dac n preul bunurilor i n valoarea tarifelor serviciilor furnizate se iau n considerare i serviciile sau costurile administrative. Nu pot fi deduse costuri de asemenea natur de ctre o filial care folosete aceste servicii lund n considerare relaia juridic dintre ele, numai pentru propriile condiii, innd seama c nu ar fi folosit aceste servicii dac ar fi fost o persoan independent; b) serviciile trebuie s fie prestate n fapt. Simpla existen a serviciilor n cadrul unui grup nu este suficient, deoarece, ca regul general, persoanele independente pltesc doar serviciile care au fost prestate n fapt. Pentru aplicarea prezentelor norme metodologice, autoritile fiscale vor lua n considerare i Liniile directoare privind preurile de transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.

Norme metodologice: ART. 13 lit.a 1. Fac parte din aceast categorie companiile naionale, societile naionale, regiile autonome, indiferent de subordonare, societile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare i de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strin sau cu capital integral strin, societile agricole i alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic, organizaiile cooperatiste, instituiile financiare i instituiile de credit, fundaiile, asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate care are statutul legal de persoan juridic constituit potrivit legislaiei romne. 2. n cazul persoanelor juridice romne care dein participaii n capitalul altor societi comerciale i care ntocmesc situaii financiare consolidate, calculul i plata impozitului pe profit se fac la nivelul fiecrei persoane juridice din grup.

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

194/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Norme metodologice: ART. 13 lit.b 3. Persoanele juridice strine, cum sunt: companiile, fundaiile, asociaiile, organizaiile i orice entiti similare, nfiinate i organizate n conformitate cu legislaia unei alte ri, devin subiect al impunerii atunci cnd i desfoar activitatea, integral sau parial, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, aa cum este definit acesta n Codul fiscal, de la nceputul activitii sediului.

Norme metodologice: ART. 15 lit.d 4. Fundaia constituit ca urmare a unui legat, n conformitate cu Ordonana Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociaii i fundaii, cu modificrile i completrile ulterioare, este subiectul de drept nfiinat de una sau mai multe persoane, care, pe baza unui act juridic pentru cauz de moarte, constituie un patrimoniu afectat n mod permanent i irevocabil realizrii unui scop de interes general sau, dup caz, comunitar.

Norme metodologice: ART. 15 lit.e 5. Abrogat

Norme metodologice: ART. 15 lit. f, g 6. Veniturile obinute din activiti economice de ctre contribuabilii prevzui la art. 15 alin. (1) lit. f), g) i h) din Codul fiscal i care sunt utilizate n alte scopuri dect cele expres menionate la literele respective se supun impozitrii cu cota prevzut la art. 17 din Codul fiscal. n vederea stabilirii bazei impozabile, din veniturile obinute se scad cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestor venituri.

Norme metodologice: ART. 15 al.2 lit.k 7. Sunt venituri neimpozabile din reclam i publicitate veniturile obinute din nchirieri de spaii publicitare pe: cldiri, terenuri, tricouri, cri, reviste, ziare etc. Nu se includ n veniturile descrise anterior veniturile obinute din prestri de servicii de intermediere n reclam i publicitate.

Norme metodologice: ART. 15 al.3 8. Organizaiile nonprofit care obin venituri, altele dect cele menionate la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal, i depesc limita prevzut la alin. (3) pltesc impozit pentru profitul corespunztor acestora. Determinarea profitului impozabil se face n conformitate cu prevederile de la cap. II, titlul II din Codul fiscal. n acest sens se vor avea n vedere urmtoarele: a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal; b) determinarea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal, prin parcurgerea urmtorilor pai: - calculul echivalentului n lei a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb valutar EUR/ROL comunicat de Banca Naional a Romniei pentru anul fiscal respectiv; - calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevzute la lit. a); - stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai mic dintre sumele stabilite conform precizrilor anterioare; c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a) i b); d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea din totalul veniturilor a celor de la lit. c); e) calculul profitului impozabil corespunztor veniturilor impozabile de la lit. d), avndu-se n vedere urmtoarele: (i) stabilirea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii veniturilor impozabile de la lit. d). Este necesar utilizarea de ctre contribuabil a unor chei corespunztoare de repartizare a cheltuielilor comune; (ii) stabilirea valorii deductibile a cheltuielilor determinate conform regulilor de la pct. (i), lundu-se n considerare prevederile art. 21 din Codul fiscal; (iii) stabilirea profitului impozabil ca diferen ntre veniturile impozabile de la lit. d) i cheltuielile deductibile stabilite la pct. (ii); f) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau la art. 18 din Codul fiscal, dup caz, asupra profitului impozabil stabilit la lit. e). 8^1. Veniturile realizate de organizaiile nonprofit din transferul sportivilor sunt venituri impozabile la determinarea profitului impozabil. 8^2. Prevederile alin. (2) i alin. (3) ale art. 15 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, sunt aplicabile i persoanelor juridice care sunt constituite i funcioneaz potrivit Legii nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 195/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

proprietate asupra terenurilor agricole i celor forestiere, cu modificrile i completrile ulterioare.

Norme metodologice: ART. 16 9. n cazul nfiinrii unui contribuabil ntr-un an fiscal perioada impozabil ncepe: a) de la data nregistrrii acestuia la registrul comerului, dac are aceast obligaie; b) de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti competente, dac are aceast obligaie; c) de la data ncheierii sau, dup caz, a punerii n aplicare a contractelor de asociere, n cazul asocierilor care nu dau natere unei noi persoane juridice. 10. Perioada impozabil se ncheie, n cazul divizrilor sau fuziunilor care au ca efect juridic ncetarea existenei persoanelor juridice prin dizolvare fr lichidare, la una dintre urmtoarele date: a) la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele judectoreti competente a noii societi sau a ultimei dintre ele, n cazul constituirii uneia sau mai multor societi noi; b) la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat operaiunea sau de la alt dat stabilit prin acordul prilor n cazul n care se stipuleaz c operaiunea va avea efect la o alt dat, potrivit legii; c) la data nmatriculrii persoanei juridice nfiinate potrivit legislaiei europene, n cazul n care prin fuziune se constituie asemenea persoane juridice; d) la data stabilit potrivit legii, n alte cazuri dect cele menionate la lit. a), b) i c). n cazul dizolvrii urmat de lichidarea contribuabilului, perioada impozabil nceteaz la data depunerii situaiilor financiare la registrul unde a fost nregistrat, conform legii, nfiinarea acestuia.

Norme metodologice: ART. 18 11. Intr sub incidena prevederilor art. 18 din Codul fiscal contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, ncadrai potrivit dispoziiilor legale n vigoare; acetia trebuie s organizeze i s conduc evidena contabil pentru a se cunoate veniturile i cheltuielile corespunztoare acestor activiti. La determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul i cheltuielile de conducere i administrare i alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu veniturile obinute din aceste activiti. n cazul n care impozitul pe profitul datorat este mai mic dect 5% din veniturile obinute din aceste activiti, contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% din aceste venituri. Acesta se adaug la valoarea impozitului pe profit aferent celorlalte activiti, impozit calculat potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal. Veniturile care se iau n calcul pentru aplicarea cotei de 5% sunt veniturile aferente activitilor respective, nregistrate n conformitate cu reglementrile contabile. 11^1. Contribuabilii menionai la art. 18 alin. (2) din Codul fiscal, la determinarea impozitului datorat, vor avea n vedere urmtoarele: a) calculul impozitului pe profit aferent trimestrului/anului, potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal; b) ncadrarea n trana de venituri totale anuale prevzut la art. 18 alin. (3) din Codul fiscal n funcie de veniturile totale anuale nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, din care se scad veniturile prevzute la art. 18 alin. (4) din Codul fiscal; c) stabilirea impozitului minim anual/trimestrial datorat corespunztor tranei de venituri totale anuale, determinat potrivit lit. b); d) compararea impozitului pe profit trimestrial/anual cu impozitul minim trimestrial/anual i plata impozitului la nivelul sumei celei mai mari. 11^2. n aplicarea prevederilor art. 18 alin. (2) coroborat cu art. 34 alin. (15) lit. a) din Codul fiscal, pentru trimestrul II al anului 2009, la calculul impozitului datorat se vor avea n vedere urmtoarele: a) calculul impozitului pe profit aferent trimestrului II, potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal; b) ncadrarea n trana de venituri totale anuale prevzut la art. 18 alin. (3) din Codul fiscal n funcie de veniturile totale anuale nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, din care se scad veniturile prevzute la art. 18 alin. (4) din Codul fiscal; c) stabilirea impozitului minim corespunztor tranei de venituri totale anuale, determinat potrivit lit. b), pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009; d) compararea impozitului pe profit aferent trimestrului II cu impozitul minim calculat potrivit lit. c) i plata impozitului la nivelul sumei celei mai mari. Exemplul I O societate comercial a determinat la sfritul trimestrului al II-lea impozit pe profit n sum de 250 lei. Pentru ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile totale nregistrate la 31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 2.200 lei, corespunztor tranei de venituri totale anuale n sum de 40.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009 din trimestrul al II-lea impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor prin mprirea impozitului minim anual la 12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel: (2.200 / 12) x 2 = 367 lei. Avnd n vedere c impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al II-lea este n sum de 250 lei, iar impozitul minim calculat pentru aceeai perioad este de 367 lei, contribuabilul are obligaia de plat a impozitului minim n sum de 367 lei. Exemplul II O societate comercial a determinat la sfritul trimestrului al II-lea impozit pe profit n sum de 500 lei. Pentru ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile totale nregistrate la 31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 196/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

valoare de 2.200 lei corespunztor tranei de venituri totale anuale n sum de 50.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009 din trimestrul al II-lea impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor prin mprirea impozitului minim anual la 12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel: (2.200 / 12) x 2 = 367 lei. Avnd n vedere c impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al II-lea este n sum de 500 lei, iar impozitul minim calculat pentru aceeai perioad este de 367 lei, contribuabilul are obligaia de plat a impozitului pe profit n sum de 500 lei. 11^3. Pentru definitivarea impozitului pe profit aferent trimestrului al IV-lea al anului 2009, din impozitul pe profit calculat cumulat de la nceputul anului se scade impozitul pe profit aferent perioadei precedente, inclusiv impozitul minim datorat, dup caz, pn la nivelul impozitului minim datorat n cursul anului fiscal. Exemplul III O societate comercial nregistreaz pierdere fiscal la sfritul trimestrului I i al II-lea. Pentru ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile totale nregistrate la 31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 6.500 lei, corespunztor tranei de venituri totale anuale n sum de 300.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009 din trimestrul al II-lea impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor prin mprirea impozitului minim anual la 12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel: (6.500 / 12) x 2 = 1.083 lei. Prin urmare, pentru trimestrul al II-lea societatea datoreaz impozitul minim n sum de 1.083 lei. Impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului este n sum de 6.000 lei. Pentru determinarea impozitului datorat pentru trimestrul al III-lea se efectueaz urmtorul calcul: 6.000 - 1.083 = 4.917 lei. Se compar impozitul pe profit aferent trimestrului al III-lea, n sum de 4.917 lei, cu impozitul minim aferent acestei perioade: (6.500 / 12) x 3 = 1.625 lei i se datoreaz impozitul pe profit. La nchiderea exerciiului financiar 2009, contribuabilul nregistreaz pierdere fiscal. Prin urmare, pentru trimestrul al IV-lea datoreaz impozit minim n sum de 1.625 lei. n acest caz, impozitul pe profit de recuperat reprezint impozitul datorat n cursul anului respectiv mai puin impozitul minim. 11^4. Impozitul pe profit aferent trimestrului/anului se calculeaz potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal, inclusiv cele referitoare la recuperarea pierderii fiscale prevzute la art. 26 din titlul II "Impozitul pe profit". Exemplul IV O societate comercial nregistreaz la sfritul anului 2008 pierdere fiscal n sum de 700 lei. n cursul anului 2009 societatea nregistreaz n trimestrul I pierdere fiscal, iar n trimestrul al II-lea nregistreaz un profit impozabil n sum de 13.200 lei. Impozit pe profit aferent trimestrului al II-lea = (13.200 - 700) x 16% = 2.000 lei Pentru ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile totale nregistrate la 31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 2.200 lei, corespunztor tranei de venituri totale anuale n sum de 35.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009 - 30 iunie 2009 din trimestrul al II-lea impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor prin mprirea impozitului minim anual la 12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel: (2.200 / 12) x 2 = 367 lei. Avnd n vedere c impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al II-lea este n sum de 2.000 lei, iar impozitul minim calculat pentru aceeai perioad este de 367 lei, contribuabilul are obligaia de plat a impozitului pe profit n sum de 2.000 lei. 11^5. Prevederile art. 18 alin. (2) din Codul fiscal nu se aplic contribuabililor aflai n inactivitate temporar sau care au declarat pe propria rspundere c nu desfoar activiti la sediul social/sediile secundare, situaii nscrise, potrivit prevederilor legale, n registrul comerului sau n registrul inut de instanele judectoreti competente, dup caz. n cazul n care contribuabilii solicit nscrierea, n cursul anului, a situaiilor menionate, prevederile art. 18 alin. (2) din Codul fiscal se aplic pentru perioada cuprins ntre nceputul anului i data cnd contribuabilul nregistreaz la oficiul registrului comerului/ registrul inut de instanele judectoreti competente cererea de nscriere de meniuni. Dac perioada de inactivitate temporar/nedesfurare a activitii nceteaz n cursul anului, contribuabilii aplic prevederile art. 18 alin. (2) din Codul fiscal pentru perioada rmas din anul respectiv. 11^6. Contribuabilii nfiinai n cursul anului nu intr sub incidena prevederilor art. 18 alin. (2) pentru anul n care se nregistreaz la oficiul registrului comerului, ns acetia sunt obligai la determinarea impozitului pe profit potrivit prevederilor titlului II "Impozitul pe profit" din Codul fiscal. Nu intr sub incidena impozitului minim societile care la data de 1 mai 2009 se aflau n inactivitate temporar i aceasta nceteaz n cursul anului 2009, pentru perioada aferent de la ncetarea inactivitii pn la 31 decembrie 2009. 11^7. Contribuabilii care se nfiineaz n cursul anului ca urmare a operaiunilor de reorganizare (fuziune, divizare etc.) aplic prevederile art. 18 alin. (2) de la data nregistrrii la oficiul registrului comerului. n cazul n care contribuabilii se nfiineaz prin fuziunea a dou sau mai multe societi, pentru determinarea impozitului minim datorat, veniturile totale anuale sunt veniturile nsumate ale societilor participante, nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent. n cazul n care contribuabilii se nfiineaz prin divizarea unei societi, pentru determinarea impozitului minim datorat, veniturile totale anuale se determin proporional cu valoarea activelor i pasivelor transferate de ctre persoana juridic cedent, conform proiectului ntocmit potrivit legii, care stabilete i criteriul de repartiie a activelor i pasivelor transferate. n cazul fuziunilor prin absorbie sau n cazul divizrilor prin care activele i pasivele se transfer ctre una sau mai multe societi existente, pentru determinarea impozitului minim datorat de ctre societile beneficiare, la veniturile totale anuale nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, se iau n calcul i veniturile totale anuale ale societilor cedente, proporional cu valoarea activelor i pasivelor transferate. 11^8 Exemplu de calcul Un contribuabil nregistreaz la data de 31 decembrie 2009 venituri totale anuale n sum de 250.000 lei, crora le corespunde, n conformitate cu prevederile art. 18 alin. (3) din Codul fiscal, un impozit minim anual de 6.500 lei, respectiv 1.625 lei trimestrial. n trimestrul I 2010, contribuabilul determin un impozit pe profit de 1.800 lei. n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit aferent trimestrului I cu impozitul minim trimestrial rezult impozit pe profit datorat de 1.800 lei. n trimestrul II 2010, impozitul pe profit cumulat
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 197/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

de la nceputul anului este 3.300 lei. Impozitul pe profit pentru trimestrul II este 1.500 lei (3.300 1.800) determinat ca diferen ntre impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului i impozitul pe profit datorat n trimestrul I. n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit aferent trimestrului II cu impozitul minim trimestrial rezult impozit minim datorat n sum de 1.625 lei. n trimestrul III 2010, impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului este 6.925 lei. Impozitul pe profit pentru trimestrul III este 3.500 lei (6.925 1.800 1.625) determinat ca diferen ntre impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului i impozitul datorat n trimestrele I i II. n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit aferent trimestrului III cu impozitul minim trimestrial rezult impozit pe profit datorat de 3.500 lei. La sfritul anului 2010, contribuabilul nregistreaz impozit pe profit anual n sum de 5.000 lei. n cazul n care contribuabilul efectueaz definitivarea exerciiului financiar 2010 pn la data de 25 februarie 2011, n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit anual cu impozitul minim anual de 6.500 lei rezult impozit pe profit datorat pentru anul 2010 la nivelul impozitului minim n sum de 6.500 lei. Astfel, avnd n vedere faptul c impozitul pe profit declarat n cursul anului a fost de 6.925 lei, la finele anului contribuabilul nregistreaz un impozit pe profit de recuperat final n sum de 425 lei (6.925 6.500) lei n cazul n care contribuabilul efectueaz definitivarea exerciiului financiar 2010 pn la data de 25 aprilie 2011, declar i pltete pentru trimestrul IV al anului 2010 impozit pe profit n sum egal cu impozitul pe profit calculat i evideniat pentru trimestrul III al aceluiai an fiscal, adic suma de 3.500 lei. n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit anual cu impozitul minim anual de 6.500 lei rezult impozit pe profit datorat pentru anul 2010 la nivelul impozitului minim n sum de 6.500 lei. n acest caz, avnd n vedere faptul c impozitul pe profit declarat n cursul anului a fost de 10.425 lei, la finele anului contribuabilul nregistreaz un impozit pe profit de recuperat final n sum de 3.925 lei (10.425 6.500) lei.

Norme metodologice: ART. 19 12. Veniturile i cheltuielile care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor contabile date n baza Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal. Exemple de elemente similare veniturilor: - diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii; - rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) i alin. (5^1) din Codul fiscal; - ctigurile legate de vnzarea sau anularea titlurilor de participare proprii dobndite/rscumprate; - diferenele nefavorabile dintre preul de vnzare al titlurilor de participare proprii i valoarea lor de dobndire/rscumprare, nregistrate la data vnzrii titlurilor respective. Exemple de elemente similare cheltuielilor: - diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii; - cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de cercetare i dezvoltare i a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost nregistrat n rezultatul reportat. n acest caz, cheltuiala este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat a acestor imobilizri, respectiv durata iniial stabilit conform legii, mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea. n mod similar se va proceda i n cazul obiectelor de inventar, baracamentelor i amenajrilor provizorii trecute n rezultatul reportat cu ocazia retratrii situaiilor financiare anuale. Veniturile i cheltuielile generate de evaluarea ulterioar i executarea instrumentelor financiare derivate, nregistrate potrivit reglementrilor contabile, sunt luate n calcul la stabilirea profitului impozabil. 13. Veniturile sau cheltuielile nregistrate eronat sau omise se corecteaz prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale creia i aparin i depunerea unei declaraii rectificative n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal. 14. La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legislaia n vigoare se aplic trimestrial sau potrivit prezentelor norme metodologice, dup caz, astfel nct la finele anului acestea s se ncadreze n prevederile legii. Pentru contribuabilii care au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legislaia n vigoare se aplic anual. 14^1. Veniturile i cheltuielile rezultate din evaluarea titlurilor de participare i a obligaiunilor, efectuat potrivit reglementrilor contabile aplicabile, sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil. n valoarea fiscal a titlurilor de participare i a obligaiunilor se includ i evalurile efectuate potrivit reglementrilor contabile aplicabile. La scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se poate utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din eviden a stocurilor. 14^2. Veniturile i cheltuielile reprezentnd dobnzile/ penalitile/ daunele-interese contractuale anulate prin convenii ncheiate ntre prile contractante sunt venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile, n anul fiscal n care se nregistreaz anularea acestora, n condiiile n care dobnzile/ penalitile/ daunele-interese stabilite n cadrul contractelor economice iniiale au reprezentat cheltuieli deductibile, respectiv venituri impozabile, pe msura nregistrrii lor. 15. Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un registru de eviden fiscal, inut n form scris sau electronic, cu respectarea dispoziiilor Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, referitoare la utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor. n registrul de eviden fiscal trebuie nscrise veniturile impozabile realizate de contribuabil, din orice surs ntr-un an fiscal, potrivit art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare, potrivit art. 21 din Codul fiscal, precum i orice informaie cuprins n declaraia fiscal, obinut n urma unor prelucrri ale datelor furnizate de nregistrrile contabile. Evidenierea veniturilor impozabile i a cheltuielilor aferente se efectueaz pe natur economic, prin totalizarea acestora pe trimestru i/sau an fiscal.

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

198/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Norme metodologice: ART. 19 al.3 16. Pentru contribuabilii care au optat la momentul livrrii bunurilor, executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor pentru impunerea veniturilor aferente contractelor cu plata n rate pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, veniturile i cheltuielile aferente bunurilor mobile i imobile produse, lucrrilor executate i serviciilor prestate, valorificate n baza unui contract cu plata n rate, sunt impozabile, respectiv deductibile, pe msur ce ratele devin scadente, pe durata derulrii contractelor respective.

Norme metodologice: ART. 19 al. 4 17. Intr sub incidena acestui alineat contribuabilii care desfoar activiti de servicii internaionale care aplic regulile de eviden i decontare a veniturilor i cheltuielilor stabilite prin regulamente de aplicare a conveniilor la care Romnia este parte (de exemplu: serviciile potale, telecomunicaiile, transporturile internaionale).

Norme metodologice ART. 19^2 17^1. n sensul prevederilor art. 19^2 alin. (1) din Codul fiscal, prin producia de echipamente tehnologice se nelege realizarea acestora n regie proprie i nregistrarea ca mijloace fixe potrivit reglementrilor contabile n corelaie cu prevederile art. 24 din Codul fiscal. 17^2. Exemple de calcul: Exemplul I. Determinarea scutirii de impozit i a valorii fiscale, n cazul n care profitul contabil este mai mare dect valoarea investiiei realizate La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 170.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 10.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 15 noiembrie un echipament tehnologic n valoare de 80.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 fiind n sum de 90.000 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009: 170.000 x 16% = 27.200 lei 27.200 - 10.000 = 17.200 lei; - se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit: Avnd n vedere faptul c profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie 2009 n sum de 90.000 lei acoper investiia realizat, impozitul scutit este: 80.000 x 16% = 12.800 lei; - se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 19^2 alin. (12) din Codul fiscal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal = 80.000 - 80.000 = 0 Exemplul II. Determinarea scutirii de impozit i a valorii fiscale, n cazul n care profitul contabil este mai mic dect valoarea investiiei realizate La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 60.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 4.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 20 noiembrie un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie - 31 decembrie fiind 30.000 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009: 60.000 x 16% = 9.600 lei 9.600 - 4.000 = 5.600 lei; - se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit: n aceast situaie, profitul contabil nu acoper investiia realizat, dect pn la nivelul de 30.000 lei. Impozitul pe profit aferent prii din investiie finanat din profit este: 30.000 x 16% = 4.800 lei; impozit pe profit scutit = 4.800 lei; - se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 19^2 alin. (12) din Codul fiscal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal = 70.000 - 30.000 = 40.000 lei Exemplul III. Determinarea impozitului pentru situaia n care impozitul pe profit dup aplicarea facilitii este mai mic dect impozitul minim La sfritul anului 2009 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 45.000 lei. Impozitul pe profit datorat la finele trimestrului III este 2.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 15 decembrie un utilaj n valoare de 25.000 lei, profitul contabil aferent perioadei 1 octombrie 31 decembrie 2009 fiind 30.000 lei. La data de 31 decembrie 2008 societatea a nregistrat venituri totale anuale n sum de 250.000 lei, la care corespunde un impozit minim pentru trimestrul IV de 1.625 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului pe profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului IV al anului 2009: 45.000 x 16% = 7.200 lei
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 199/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

este:

7.200 - 2.000 = 5.200 lei; - avnd n vedere faptul c, n acest caz profitul contabil acoper investiia realizat, impozitul pe profit aferent profitului investit

25.000 x 16% = 4.000 lei; - dup aplicarea facilitii, impozitul pe profit este: 5.200 - 4.000 = 1.200 lei; - n aceast situaie, deoarece impozitul pe profit dup aplicarea facilitii este mai mic dect impozitul minim, impozitul pentru trimestrul IV se datoreaz la nivelul impozitului minim n sum de 1.625 lei; - se determin valoarea fiscal a echipamentului tehnologic, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 19^2 alin. (12) din Codul fiscal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal = 25.000 - 25.000 = 0 profit Exemplul IV de calcul al scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre contribuabilii obligai la plata anual a impozitului pe

La sfritul anului 2010 o societate comercial nregistreaz un profit impozabil n sum de 2.500.000 lei. Profitul contabil aferent anului 2010 este de 1.900.000 lei. Societatea achiziioneaz la data de 15 martie 2010 un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei, la data de 16 iulie un echipament tehnologic n valoare de 110.000 lei i n data de 15 octombrie un echipament tehnologic n valoare de 90.000 lei. Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a impozitului pe profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape: - se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2010: 2.500.000 x 16% = 400.000 lei; - se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice: 70.000 + 110.000 + 90.000 = 270.000 lei; - avnd n vedere faptul c profitul contabil acoper investiiile realizate, impozitul pe profit aferent profitului investit este: 270.000 x 16% = 43.200 lei; - se calculeaz impozitul pe profit datorat dup aplicarea facilitii: 400.000 - 43.200 = 356.800 lei; - se determin valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 19^2 alin. (12) din Codul fiscal, prin scderea din valoarea de achiziie a sumei pentru care s-a aplicat facilitatea. Valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice achiziionate: 70.000 - 70.000 = 0 110.000 - 110.000 = 0 90.000 - 90.000 = 0 17^3. n situaia n care investiiile n echipamente tehnologice realizate nu sunt acoperite n totalitate de profitul contabil, pentru determinarea valorii fiscale, n baza creia se calculeaz amortizarea fiscal, n conformitate cu prevederile art. 19^2 alin. (12) din Codul fiscal, se are n vedere ordinea cronologic a nregistrrii acestora ca mijloace fixe potrivit art. 24 din Codul fiscal. 17^4. n aplicarea prevederilor art. 19^2 alin. (7), facilitatea se acord pentru valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie nregistrate n perioada 1 octombrie 2009 - 31 decembrie 2010 i puse n funciune n aceeai perioad potrivit art. 24 din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 19^3 lit b) 17^5. n aplicarea prevederilor art. 19^3 lit. b) pct. 2 din Codul fiscal, sumele nregistrate n creditul contului rezultatul reportat provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor nu reprezint elemente similare veniturilor la momentul nregistrrii, acestea fiind tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, cu condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct, potrivit art. 19^3 lit. b) pct. 1 din Codul fiscal. Exemplu - Retratarea mijloacelor fixe amortizabile ca urmare a trecerii de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost. Un contribuabil prezint urmtoarea situaie cu privire la un mijloc fix amortizabil: - cost de achiziie: 1.000.000 lei; - rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2003: 300.000 lei; - rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2004: 500.000 lei; - amortizarea rezervelor din reevaluare cumulat la momentul retratrii este de 350.000 lei, din care: - suma de 150.000 lei a fost dedus potrivit prevederilor Codului fiscal n vigoare pentru perioadele respective i nu a intrat sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Codul fiscal; - suma de 200.000 lei nu a fost dedus potrivit prevederilor Codului fiscal; - actualizarea cu rata inflaiei a mijlocului fix, evideniat n contul rezultatul reportat, este de 200.000 lei (suma brut), iar amortizarea cumulat aferent costului inflatat este de 50.000 lei; - metoda de amortizare utilizat: amortizare liniar. Pentru simplificare considerm c durata de amortizare contabil este egal cu durata normal de utilizare fiscal. Operaiuni efectuate la momentul retratrii n situaia n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, au loc urmtoarele operaiuni:
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 200/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Etapa I: Eliminarea efectului reevalurilor: 1. eliminarea surplusului din reevaluare n sum de 800.000 lei; 2. anularea sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n sum de 350.000 lei. Operaiunea de anulare a rezervei nu are impact fiscal, deoarece, n acest caz, impozitarea se efectueaz ca urmare a anulrii sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n sum de 350.000 lei. Pentru sumele provenite din anularea amortizrii rezervelor de reevaluare, din punct de vedere fiscal, se va face distincia dintre amortizarea rezervei din reevaluare care a fost dedus la calculul profitului impozabil i amortizarea rezervei din reevaluare care nu a fost dedus la calculul profitului impozabil, astfel: - suma de 150.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat deducere reprezint element similar veniturilor, conform prevederilor art. 19^3 lit. c) pct. 1 din Codul fiscal; - suma de 200.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere nu reprezint element similar veniturilor, conform prevederilor art. 19^3 lit. c) pct. 4 din Codul fiscal. Etapa II: nregistrarea actualizrii cu rata inflaiei: 1. actualizarea cu rata inflaiei a valorii mijlocului fix cu suma de 200.000 lei; 2. actualizarea cu rata inflaiei a valorii amortizrii mijlocului fix cu suma de 50.000 lei. Conform art. 19^3 lit. b) pct. 1 din Codul fiscal, sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, sunt tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, cu condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct. Prin urmare, suma de 200.000 lei este tratat ca rezerv dac aceasta este evideniat n soldul creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct. Suma de 50.000 lei reprezint element similar cheltuielilor, potrivit 19^3 lit. b) pct. 3 din Codul fiscal. n situaia n care suma de 50.000 lei diminueaz soldul creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, n care sunt nregistrate sumele brute din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, concomitent cu deducerea acesteia, se impoziteaz suma de 50.000 lei din suma brut de 200.000 lei, deoarece o parte din rezerv este utilizat.

Norme metodologice: ART. 20 b) 18. n sensul prevederilor art. 20 lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, dividendele de ncasat/ncasate de un contribuabil de la o persoan juridic romn, reprezint venituri neimpozabile la data nregistrrii acestora n evidena contribuabilului, potrivit reglementrilor contabile. 19. n aplicarea prevederilor art. 20 lit. b) din Codul fiscal, titlurile de participare sunt cele definite potrivit art. 7 alin. (1) pct. 31 din Codul fiscal. La data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii titlurilor de participare sau a retragerii capitalului social deinut la o persoan juridic, precum i la data lichidrii investiiilor financiare, valoarea fiscal utilizat pentru calculul ctigului/pierderii este cea pe care titlurile de participare, respectiv investiiile financiare, au avut-o nainte de nregistrarea diferenelor favorabile respective

Norme metodologice: ART. 20 c) 20. Sunt considerate venituri neimpozabile veniturile prin care se recupereaz cheltuielile pentru care nu s-a acordat deducere la momentul efecturii lor, cum sunt: rambursrile de impozit pe profit pltit n perioadele anterioare, restituirea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, veniturile din anularea unor provizioane care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data constituirii lor i altele asemenea.

Norme metodologice: ART. 20 d) 21. Contribuabilii pentru care prin acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative s-a prevzut faptul c profitul aferent anumitor activiti nu este impozabil sunt obligai s organizeze i s conduc evidena contabil pentru delimitarea veniturilor i a cheltuielilor aferente acestora. La determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul i cheltuielile de conducere i administrare i alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu veniturile obinute din aceste activiti, n situaia n care evidena contabil nu asigur informaia necesar identificrii acestora, dup caz.

Norme metodologice: ART. 20^1 21^1. n aplicarea prevederilor art. 20^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, condiia legat de perioada minim de deinere de 2 ani va fi neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene de Justiie n cazurile conexate: Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C-284/94, C-291/94 i C292/94. Astfel, n situaia n care, la data nregistrrii dividendului de ctre societatea-mam, persoan juridic romn, respectiv de ctre sediul permanent al unei societi-mam, persoan juridic strin dintr-un stat membru, condiia referitoare la perioada minim de deinere de 2 ani nu este ndeplinit, venitul din dividende este supus impunerii. Ulterior, n anul fiscal n care condiia este ndeplinit,
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 201/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

contribuabilul urmeaz s beneficieze de recalcularea impozitului pe profit al anului n care venitul a fost impus. n acest sens, contribuabilul trebuie s depun declaraia rectificativ privind impozitul pe profit. 21^2. Pentru ndeplinirea condiiei de la pct. 3 lit. b) alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, societile-mam, persoane juridice strine, trebuie s plteasc, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat membru, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, unul din urmtoarele impozite: - impot des societes/vennootschapsbelasting, n Belgia; - selskabsskat, n Danemarca; - Korperschaftsteuer, n Republica Federal Germania; - phoros eisodematos uomikou prosopon kerdoskopikou kharaktera, n Grecia; - impuesto sobre sociedades, n Spania; - impot sur les societes, n Frana; - corporation tax, n Irlanda; - imposta sul reddito delle societa, n Italia; - impot sur le revenu des collectivites, n Luxemburg; - vennootschapsbelasting, n Olanda; - Korperschaftsteuer, n Austria; - imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, n Portugalia; - y hteisojen tulovero/inkomstskatten for samfund, n Finlanda; - statlig inkomstskatt, n Suedia; - corporation tax, n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord; - D an z prijmu pravnickych osob, n Republica Ceh; - T ulumaks, n Estonia; - phoros eisodematos, n Cipru; - uznemumu ienakuma nodoklis, n Letonia; - P elno mokestis, n Lituania; - T arsasagi ado, n Ungaria; - T axxa fuq l-income, n Malta; - P odatek dochodowy od osob prawnych, n Polonia; - D avek od dobicka pravnih oseb, n Slovenia; - D an z prijmov pravnickych osob, n Slovacia; - korporativen dank, n Bulgaria. 21^3. Pentru aplicarea prevederilor art. 20^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, formele de organizare pentru persoanele juridice romne i bulgare, societi-mam, sunt: - societile nfiinate n baza legii romne, cunoscute ca "societi pe aciuni", "societi n comandit pe aciuni", "societi cu rspundere limitat"; - *** Abrogat.

Norme metodologice: ART. 21 22. *** Abrogat. 23. n sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile i urmtoarele: a) cheltuielile efectuate cu editarea publicaiilor care sunt nregistrate ca retururi n perioada de determinare a profitului impozabil pe baza documentelor justificative i n limita cotelor prevzute n contractele de distribuie, cu condiia reflectrii n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor potrivit reglementrilor contabile; b) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat ca urmare a aplicrii proratei, n conformitate cu prevederile titlului VI "Taxa pe valoarea adugat" din Codul fiscal, precum i n alte situaii cnd taxa pe valoarea adugat este nregistrat pe cheltuieli, n situaia n care taxa pe valoarea adugat este aferent unor bunuri sau servicii achiziionate n scopul realizrii de venituri impozabile; c) cheltuielile reprezentnd valoarea creanelor comerciale nstrinate, potrivit legii. d) dobnzile, penalitile i daunele-interese, stabilite n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane rezidente/nerezidente sunt cheltuieli deductibile pe msura nregistrrii lor; e) pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum proprie necesar pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu; f) cheltuielile efectuate pentru transportul salariailor la i de la locul de munc; g) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat pltit ntr-un stat membru aferent unor bunuri sau servicii achiziionate n scopul realizrii de venituri impozabile. h) cheltuielile privind serviciile care vizeaz eficientizarea, optimizarea, restructurarea operaional i/sau financiar a activitii contribuabilului. i) cheltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare i a obligaiunilor, nregistrate potrivit reglementrilor contabile aplicabile; j) cheltuielile reprezentnd cantitile de energie electric consumate la nivelul normei proprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, care include i consumul propriu comercial, pentru contribuabilii din domeniul distribuiei energiei electrice; k) cheltuielile nregistrate la scoaterea din gestiune a creanelor asupra clienilor, determinate de punerea n aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o sentin judectoreasc, n conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, cu modificrile i completrile ulterioare.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 202/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

24. *** Abrogat.

Norme metodologice: ART. 21 al.2 25. Intr sub incidena acestei prevederi cheltuielile efectuate n acest scop, n condiiile n care specificul activitii desfurate se ncadreaz n domeniile pentru care se impune respectarea normelor de protecie a muncii, stabilite conform legislaiei n materie.

Norme metodologice: ART. 21 c 26. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, efectuate potrivit Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, cu modificrile i completrile ulterioare. Cheltuielile cu primele de asigurare pentru riscul profesional, efectuate potrivit legislaiei specifice, sunt deductibile la calculul profitului impozabil.

Norme metodologice: ART. 21 e) 27. Calitatea de administrator rezult din actul constitutiv al contribuabilului sau contractul de administrare/mandat. n sensul art. 21 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, persoanele fizice asimilate salariailor cuprind i: a) directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat, potrivit legii; b) persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente detaate, potrivit legii, n situaia n care contribuabilul suport drepturile legale cuvenite acestora 28. *** Abrogat

Norme metodologice: ART. 21 f) 29. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal cotizaiile cooperativelor de credit afiliate casei centrale a cooperativelor de credit pentru constituirea rezervei mutuale de garantare, n conformitate cu reglementrile legale.

Norme metodologice: ART. 21 g) 30. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal cheltuielile cu taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii, stabilite prin acte normative, de practicare a unor profesii cum sunt: expert contabil, contabil autorizat, arhitect, medic, auditor financiar, avocat, notar i altele asemenea. Contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc sunt cele datorate patronatelor, n conformitate cu prevederile Legii patronatelor nr. 356/2001. 31. *** Abrogat. 32. *** Abrogat.

Norme metodologice: ART. 21 n) 32^1. Dificultile financiare majore care afecteaz ntregul patrimoniu al debitorului sunt cele care rezult din situaii excepionale determinate de calamiti naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi.

Norme metodologice: ART. 21 al.3 a) 33. Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint diferena dintre totalul veniturilor i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile, la care se efectueaz ajustrile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent i amnat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile. n cadrul cheltuielilor de protocol, la calculul profitului impozabil, se includ i cheltuielile nregistrate cu taxa pe valoarea
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 203/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

adugat colectat potrivit prevederilor titlului VI din Codul fiscal, pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare egal sau mai mare de 100 lei. 33^1. Cheltuielile efectuate n baza contractului colectiv de munc, ce intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, sunt cheltuielile de natur social stabilite n cadrul contractelor colective de munc la nivel naional, de ramur, grup de uniti i uniti, altele dect cele menionate n mod expres n cadrul art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal. 34. *** Abrogat

Norme metodologice: ART. 21 al.3 d) 35. Nu sunt considerate perisabiliti pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum proprie necesar pentru fabricarea unui produs sau obinerea unui serviciu.

Norme metodologice: ART. 21 al.3 j), k) 35^1. Intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (3) lit. j) din Codul fiscal cheltuielile nregistrate de angajator n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, efectuate potrivit Legii nr. 204/2006 privind pensiile facultative, cu modificrile i completrile ulterioare, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 de euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n euro este cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca Naional a Romniei la data nregistrrii cheltuielilor. 35^2. Sunt deductibile la determinarea profitului impozabil, potrivit prevederilor art. 21 alin. (3) lit. k) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, efectuate de angajator potrivit Legii privind reforma n domeniul sntii nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n euro este cursul de schimb LEU/EUR comunicat de Banca Naional a Romniei la data nregistrrii cheltuielilor.

Norme metodologice: ART. 31 al.3 l) 36. n cazul locuinei de serviciu date n folosina unui salariat sau administrator, cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea acesteia sunt deductibile n limita corespunztoare raportului dintre suprafaa construit prevzut de Legea locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile ulterioare, majorat cu 10%, i totalul suprafeei construite a locuinei de serviciu respective.

Norme metodologice: ART. 21 al.3 m) 37. n cazul n care sediul unui contribuabil se afl n locuina proprietate a unei persoane fizice, cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului sunt deductibile n limita determinat pe baza raportului dintre suprafaa pus la dispoziie contribuabilului, menionat n contractul ncheiat ntre pri, i suprafaa total a locuinei. Contribuabilul va justifica cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului cu documente legale, cum sunt contractele ncheiate cu furnizorii de utiliti i alte documente.

Norme metodologice: ART. 21 al. 4 a) 38. Sunt nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pltite n strintate. Sunt nedeductibile i impozitele cu reinere la surs pltite n numele persoanelor fizice i juridice nerezidente pentru veniturile realizate din Romnia. Cheltuielile cu impozitul pe profit amnat, nregistrate de contribuabil, sunt nedeductibile.

Norme metodologice: ART. 21 al. 4 b) 39. Prin autoriti romne/strine se nelege totalitatea instituiilor, organismelor i autoritilor din Romnia i din strintate care urmresc i ncaseaz amenzi, dobnzi/majorri i penaliti de ntrziere, execut confiscri, potrivit prevederilor legale. 40. *** Abrogat.

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

204/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Norme metodologice: ART. 21 al. 4 c) 41. Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale, constatate lips din gestiune sau degradate i neimputabile, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, dup caz, pentru care s-au ncheiat contracte de asigurare, nu intr sub incidena prevederilor art. 21 alin. (4) lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. 42. n sensul prevederilor art. 21 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil, n msura n care acestea se gsesc situate n zone declarate, potrivit prevederilor legale speciale pentru fiecare domeniu, afectate de calamiti naturale sau de alte cauze de for major. Totodat, sunt considerate deductibile i cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse de epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi. Fenomenele sociale sau economice, conjuncturile externe i n caz de rzboi sunt cele prevzute de Legea privind rezervele de stat nr. 82/1992, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

Norme metodologice: ART. 21 al. 4 e) 43. Sunt considerate cheltuieli fcute n favoarea participanilor urmtoarele: a) cheltuielile cu amortizarea, ntreinerea i repararea mijloacelor de transport utilizate de ctre participani, n favoarea acestora; b) bunurile, mrfurile i serviciile acordate participanilor, precum i lucrrile executate n favoarea acestora; c) cheltuielile cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziie acestora; d) *** Abrogat; e) alte cheltuieli n favoarea acestora.

Norme metodologice: ART. 21 al. 4 f) 44. nregistrrile n evidena contabil se fac cronologic i sistematic, pe baza nscrisurilor ce dobndesc calitatea de document justificativ care angajeaz rspunderea persoanelor care l-au ntocmit, conform reglementrilor contabile n vigoare.

Norme metodologice: ART. 21 al. 4 h) 45. *** Abrogat.

Norme metodologice: ART. 21 al. 4 m) 48. Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii trebuie s se ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: - serviciile trebuie s fie efectiv prestate, s fie executate n baza unui contract ncheiat ntre pri sau n baza oricrei forme contractuale prevzute de lege; justificarea prestrii efective a serviciilor se efectueaz prin: situaii de lucrri, procese-verbale de recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de pia sau orice alte materiale corespunztoare; - contribuabilul trebuie s dovedeasc necesitatea efecturii cheltuielilor prin specificul activitilor desfurate. Nu intr sub incidena condiiei privitoare la ncheierea contractelor de prestri de servicii, prevzut la art. 21 alin. (4) lit. m) din Codul fiscal, serviciile cu caracter ocazional prestate de persoane fizice autorizate i de persoane juridice, cum sunt: cele de ntreinere i reparare a activelor, serviciile potale, serviciile de comunicaii i de multiplicare, parcare, transport i altele asemenea. 49. Pentru servicii de management, consultan i asisten tehnic prestate de nerezidenii afiliai contribuabilului, la analiza tranzaciilor pentru determinarea deductibilitii cheltuielilor trebuie s se aib n vedere i principiile din comentariul la articolul 9 privind impunerea ntreprinderilor asociate din Convenia-model cu privire la impozitele pe venit i impozitele pe capital. Analiza trebuie s aib n vedere: (i) prile implicate; (ii) natura serviciilor prestate; (iii) elementele de recunoatere a cheltuielilor i veniturilor pe baza documentelor justificative care s ateste prestarea acestor servicii.

Norme metodologice: ART. 21 al. 4 p) 49^1. Exemplu de calcul privind scderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor reprezentnd sponsorizarea. Un contribuabil pltitor de impozit pe profit ncheie un contract de sponsorizare conform legii privind sponsorizarea, n calitate de
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 205/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

sponsor, n valoare de 15.000.000 lei. Contractul de sponsorizare se ncheie n data de 2 februarie 2005. La calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005, contribuabilul prezint urmtoarele date financiare: Venituri din vnzarea mrfurilor = 1.000.000.000 lei Venituri din prestri de servicii = 2.000.000 lei _________________ Total cifr de afaceri 1.002.000.000 lei Cheltuieli privind mrfurile = 750.000.000 lei Cheltuieli cu personalul = 20.000.000 lei Alte cheltuieli de exploatare = 90.000.000 lei _________________ din care: 15.000.000 lei sponsorizare Total cheltuieli 860.000.000 lei Calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005: Profitul impozabil = 1.002.000.000 - 860.000.000 + 15.000.000 = 157.000.000 lei. Impozitul pe profit nainte de scderea cheltuielii cu sponsorizarea: 157.000.000 x 16% = 25.120.000 lei. Avndu-se n vedere condiiile de deducere prevzute la art. 21 alin. (4) lit. p) din Codul fiscal, prin aplicarea limitelor, valorile sunt: - 3 la mie din cifra de afaceri reprezint 3.006.000 lei; - 20% din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare reprezint 5.024.000 lei. Suma de sczut din impozitul pe profit este 3.006.000 lei. Pentru trimestrul I 2005 impozitul pe profit datorat este de: 25.120.000 - 3.006.000 = 22.114.000 lei. Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile ulterioare, i Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i/sau care acord burse private, pe baz de contract, n condiiile Legii nr. 376/2004 privind bursele private, cu modificrile ulterioare, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac aceste cheltuieli nsumate ndeplinesc cumulativ condiiile prevzute de art. 21 alin. (4) lit. p) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. 49^2. n sensul prevederilor art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal, regulile de deducere, termenii i expresiile utilizate, condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii fiscale, se consider a fi utilizate exclusiv n scopul activitii economice sunt cele prevzute la pct. 45^1 din normele metodologice date n aplicarea art. 145^1 din Codul fiscal din titlul VI Taxa pe valoarea adugat. Justificarea utilizrii vehiculelor, n sensul acordrii deductibilitii integrale la calculul profitului impozabil, se efectueaz pe baza documentelor justificative i prin ntocmirea foii de parcurs care trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs. n cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitrii fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, inclusiv cele nregistrate ca urmare a derulrii unui contract de leasing, cum sunt: impozitele locale, asigurarea obligatorie de rspundere civil auto, inspeciile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibil din taxa pe valoarea adugat, dobnzile, comisioanele, diferenele de curs valutar etc. Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea profitului impozabil se efectueaz dup aplicarea limitrii aferente taxei pe valoarea adugat, respectiv aceasta se aplic i asupra taxei pe valoarea adugat pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat. Exemplul 1. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile - 2.000 lei, partea de TVA nedeductibil - 240 lei, baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile 2.240 lei (2.000 + 240) valoarea nedeductibil a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile 2.240 x 50% = 1.120 lei Exemplul 2. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilii aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice cheltuieli privind combustibilii - 1.000 lei partea de TVA nedeductibil - 120 lei baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilii 1.120 lei (1.000 + 120) valoarea nedeductibil a cheltuielilor privind combustibilii 1.120 x 50% = 560 lei.

Norme metodologice: ART. 22 a) 50. Cota de 5% reprezentnd rezerva prevzut la art. 22 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplic asupra diferenei dintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile, i totalul cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, nregistrate n contabilitate. Rezerva se calculeaz cumulat de la nceputul anului i este deductibil la calculul profitului impozabil trimestrial sau anual, dup caz. n veniturile neimpozabile care se scad la determinarea bazei de calcul pentru rezerv sunt incluse veniturile prevzute la art. 20 din Codul fiscal, cu excepia celor prevzute la lit. c). Rezervele astfel constituite se completeaz sau se diminueaz n funcie de nivelul profitului contabil din perioada de calcul. De asemenea, majorarea sau diminuarea
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 206/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

rezervelor astfel constituite se efectueaz i n funcie de nivelul capitalului social subscris i vrsat sau al patrimoniului. n situaia n care, ca urmare a efecturii unor operaiuni de reorganizare, prevzute de lege, rezerva legal a persoanei juridice beneficiare depete a cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social, dup caz, diminuarea rezervei legale, la nivelul prevzut de lege, nu este obligatorie. 51. n cazul n care aceast rezerv este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, rezerva reconstituit ulterior acestei utilizri n aceeai limit nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil.

Norme metodologice: ART. 22 b) 52. Provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor se constituie trimestrial numai pentru bunurile livrate, lucrrile executate i serviciile prestate n cursul trimestrului respectiv pentru care se acord garanie n perioadele urmtoare, la nivelul cotelor prevzute n contractele ncheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevzut n tariful lucrrilor executate ori serviciilor prestate. Pentru lucrrile de construcii care necesit garanii de bun execuie, conform prevederilor din contractele ncheiate, astfel de provizioane se constituie trimestrial, n limita cotelor prevzute n contracte, cu condiia reflectrii integrale la venituri a valorii lucrrilor executate i confirmate de beneficiar pe baza situaiilor de lucrri. nregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garaniile de bun execuie se face pe msura efecturii cheltuielilor cu remedierile sau la expirarea perioadei de garanie nscrise n contract. Aceleai prevederi se aplic i n cazul provizioanelor pentru garanii de bun execuie a contractelor externe, acordate n condiiile legii productorilor i prestatorilor de servicii, n cazul exporturilor complexe, proporional cu cota de participare la realizarea acestora, cu condiia ca acestea s se regseasc distinct n contractele ncheiate sau n tariful lucrrilor executate i n facturile emise. Prin export complex se nelege exportul de echipamente, instalaii sau pri de instalaii, separat ori mpreun cu tehnologii, licene, know-how, asisten tehnic, proiectare, construcii-montaj, lucrri de punere n funciune i recepie, precum i piesele de schimb i materialele aferente, definite n conformitate cu actele normative n vigoare. Sunt considerate exporturi complexe lucrrile geologice de proiectare-explorare, lucrrile de exploatare pentru zcminte minerale, construcii de reele electrice, executarea de foraje de sonde, construcii de schele, de instalaii i conducte de transport, de depozitare i de distribuire a produselor petroliere i a gazelor naturale, precum i realizarea de nave complete, de obiective n domeniile agriculturii, mbuntirilor funciare, amenajrilor hidrotehnice, silvice, organizarea exploatrilor forestiere i altele asemenea, definite n conformitate cu actele normative n vigoare.

Norme metodologice: ART. 22 al.1 lit. d^1 53^1. Intr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (1) lit. d^1) din Codul fiscal i se deduce la calculul profitului impozabil diferena dintre valoarea soldului iniial al filtrelor prudeniale calculate la data de 1 ianuarie 2012 aferente activelor existente n sold la data de 31 decembrie 2011 i valoarea sumelor nregistrate la data de 1 ianuarie 2012 n soldul creditor al contului 58171 Rezultatul reportat din provizioane specifice aferente activelor existente n sold la data de 31 decembrie 2011. n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. d^1) din Codul fiscal, sumele reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor prudeniale care au fost deduse la calculul profitului impozabil se impoziteaz n ordinea invers nregistrrii acestora.

Norme metodologice: ART. 22 c) 53. Creanele asupra clienilor reprezint sumele datorate de clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate, pe baz de facturi, nregistrate dup 1 ianuarie 2004 i nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data scadenei. Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaz prin trecerea acestora pe venituri n cazul ncasrii creanei, proporional cu valoarea ncasat sau nregistrarea acesteia pe cheltuieli. n cazul creanelor n valut, provizionul este deductibil la nivelul valorii influenate cu diferenele de curs favorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia evalurii acestora. Valoarea provizioanelor pentru creanele asupra clienilor este luat n considerare la determinarea profitului impozabil n trimestrul n care sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 22 din Codul fiscal i nu poate depi valoarea acestora, nregistrat n contabilitate n anul fiscal curent sau n anii anteriori. Procentele prevzute la art. 22 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, aplicate asupra creanelor nregistrate ncepnd cu anii fiscali 2004, 2005 i, respectiv, 2006, nu se recalculeaz. Cheltuielile reprezentnd pierderile din creanele incerte sau n litigiu nencasate, nregistrate cu ocazia scoaterii din eviden a acestora, sunt deductibile pentru partea acoperit de provizionul constituit potrivit art. 22 din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 22 d) 53^2. Pentru aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, persoanele juridice, administratori de fonduri de pensii facultative, respectiv administratori care furnizeaz pensii private, deduc la calculul profitului impozabil provizioanele tehnice constituite n
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 207/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

baza dispoziiilor Legii nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, respectiv n baza prevederilor Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare. 54. *** Abrogat

Norme metodologice: ART. 22 g) 55. *** Abrogat

Norme metodologice: ART. 22 h) 56. n cazul societilor din domeniul asigurrilor i reasigurrilor sunt deductibile rezervele tehnice calculate conform prevederilor Legii nr. 32/2000 privind societile de asigurare i supravegherea asigurrilor, cu modificrile i completrile ulterioare. Conform dispoziiilor acestei legi rezervele de prime i de daune se constituie din cote-pri corespunztoare sumelor aferente riscurilor neexpirate n anul n care s-au ncasat primele.

Norme metodologice: ART. 22 l) 56^1. Pentru aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. l) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, companiile aeriene din Romnia deduc, la calculul profitului impozabil, provizioane constituite pentru acoperirea cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit programelor de ntreinere ale aeronavelor aprobate corespunztor de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn, la un nivel stabilit pe baza tipului de aeronav, numrului de ore de zbor aprobat i al tarifului practicat de prestator, prevzut n contractul ncheiat cu acesta.

Norme metodologice: ART. 22 m) 56^2. n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, prin instituii de credit se nelege persoanele juridice romne, inclusiv sucursalele din strintate ale acestora i sediile permanente ale instituiilor de credit din alte state membre, respectiv din state tere, aa cum acestea sunt prevzute de Ordonana de urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de credit i adecvarea capitalului, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 227/2007, cu modificrile i completrile ulterioare. Condiia de includere a creanelor n venituri impozabile se consider ndeplinit dac cesionarul nregistreaz ca venit diferena dintre valoarea creanei preluate prin cesionare i suma de achitat cedentului.

Norme metodologice: ART. 22 al.2 57. Provizioanele prevzute la art. 22 alin. (2) din Codul fiscal sunt obligatorii pentru contribuabilii care au ca domeniu de activitate exploatarea de resurse minerale, gaze naturale i pentru titularii acordurilor petroliere.

Norme metodologice: ART. 22 al.5 57^1. n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (5), corelate cu dispoziiile art. 19 din Codul fiscal, surplusul din reevaluarea imobilizrilor corporale, care a fost anterior deductibil, evideniat potrivit reglementrilor contabile n contul "Rezultatul reportat" sau n contul "Alte rezerve", analitice distincte, se impoziteaz la momentul modificrii destinaiei rezervei, distribuirii rezervei ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile. Pentru calculul profitului impozabil aceste sume sunt elemente similare veniturilor. nregistrarea i meninerea n capitaluri proprii, respectiv conturi de rezerve sau rezultatul reportat, analitice distincte, a rezervelor constituite n baza unor acte normative nu se consider modificarea destinaiei sau distribuie.

Norme metodologice: ART. 22 al. 5^1

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 208/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

57^2. Nu intr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Codul fiscal rezervele reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, existente n sold n contul "1065" la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, care au fost deduse la calculul profitului impozabil. Aceste rezerve se impoziteaz la momentul modificrii destinaiei acestora potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal. 57^3. Nu intr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Codul fiscal partea din rezerva din reevaluarea mijloacelor fixe efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, dedus la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizrii fiscale pn la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, i care nu a fost capitalizat prin transferul direct n contul 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare pe msur ce mijloacele fixe au fost utilizate. Aceast parte a rezervei se impoziteaz potrivit prevederilor art. 22 alin. (5) din Codul fiscal. De asemenea, nu intr sub incidena prevederilor art. 22 alin. (5^1) din Codul fiscal rezerva din reevaluarea mijloacelor fixe efectuat dup data de 1 ianuarie 2004, aferent mijloacelor fixe transferate n cadrul operaiunilor de reorganizare, potrivit legii, la momentul scderii din gestiune a acestora la persoana juridic ce efectueaz transferul, n condiiile n care rezerva respectiv este preluat de societatea beneficiar, prevederile art. 22 alin. (5^1) aplicndu-se n continuare la societatea beneficiar.

Norme metodologice: ART. 22 al.6 58. Intr sub incidena art. 22 alin. (6) din Codul fiscal urmtoarele sume nregistrate n conturi de rezerve sau surse proprii de finanare, n conformitate cu reglementrile privind impozitul pe profit: a) sumele reprezentnd diferenele nete rezultate din evaluarea disponibilului n devize, n conformitate cu actele normative n vigoare, care au fost neimpozabile; b) scutirile i reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului investit potrivit prevederilor legii, inclusiv suma profitului investit, diferena dintre cota redus de impozit pentru exportul de bunuri i/sau servicii i cota standard, precum i cele prevzute n legi speciale.

Norme metodologice: ART. 23 59. n vederea determinrii valorii deductibile a cheltuielilor cu dobnzile se efectueaz mai nti ajustrile conform art. 23 alin. (5) din Codul fiscal. Valoarea cheltuielilor cu dobnzile care excedeaz nivelului de deductibilitate prevzut la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal este nedeductibil, fr a mai fi luat n calcul n perioadele urmtoare. 60. n cazul n care capitalul propriu are o valoare negativ sau gradul de ndatorare este mai mare dect 3, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar sunt nedeductibile. Acestea se reporteaz n perioada urmtoare, n condiiile art. 23 alin. (1) din Codul fiscal, pn la deductibilitatea integral a acestora. 61. Intr sub incidena art. 23 alin. (3) din Codul fiscal numai pierderea net din diferenele de curs valutar aferente capitalului mprumutat. 62. n sensul art. 23 alin. (4) i (7) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, instituiile de credit, persoane juridice romne, sunt cele autorizate, potrivit legii, de Banca Naional a Romniei. 63. n sensul art. 23 alin. (1) din Codul fiscal, prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an ncepnd de la data ncheierii contractului, cu excepia celor prevzute la alin. (4) al art. 23 din Codul fiscal, indiferent de data la care acestea au fost contractate. n capitalul mprumutat se includ i creditele sau mprumuturile care au un termen de rambursare mai mic de un an, n situaia n care exist prelungiri ale acestui termen, iar perioada de rambursare curent, nsumat cu perioadele de rambursare anterioare ale creditelor sau mprumuturilor pe care le prelungesc, depete un an. 64. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementrilor legale. n cazul sediilor permanente, capitalul propriu cuprinde capitalul de dotare pus la dispoziie de persoana juridic strin pentru desfurarea activitii n Romnia, potrivit documentelor de autorizare, rezervele legale, alte rezerve, rezultatul exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementrilor legale. 65. Pentru calculul deductibilitii cheltuielilor cu dobnzile se au n vedere urmtoarele: a) pentru mprumuturile angajate de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la art. 23 alin. (4) din Codul fiscal, se aplic limita prevzut la art. 23 alin. (5) din acelai act normativ, indiferent de data la care au fost contractate; b) n scopul aplicrii art. 23 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, nivelul ratei dobnzii de referin, recunoscut la calculul profitului impozabil, este cea din ultima lun a trimestrului pentru care se calculeaz impozitul pe profit, publicat de Banca Naional a Romniei n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I; c) modul de calcul al dobnzii, conform art. 23 alin. (5) din Codul fiscal, va fi cel corespunztor modului de calcul al dobnzii aferente mprumuturilor; d) rezultatul exerciiului financiar luat n calcul la determinarea capitalului propriu pentru sfritul perioadei este cel nregistrat de contribuabil nainte de calculul impozitului pe profit. 66. Cheltuielile cu dobnzile nsumate cu pierderea net din diferenele de curs valutar aferente mprumuturilor cu termen de rambursare mai mare de un an, luate n considerare la calculul gradului de ndatorare, sunt deductibile la determinarea profitului impozabil n condiiile prevzute la art. 23 alin. (1) din Codul fiscal. 67. n vederea determinrii impozitului pe profit, gradul de ndatorare se calculeaz ca raport ntre media capitalului mprumutat i media capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii se folosesc valorile existente la nceputul anului i la sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit, dup cum urmeaz:
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 209/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

C a p i t a l m p r u m u t a t( n c e p u t u la n u l u if i s c a l )+ C a p i t a l m p r u m u t a t( s f r i t u lp e r i o a d e i ) 2

G r a d u ld e n d a t o r a r e=C a p i t a lp r o p r i u( n c e p u t u la n u l u if i s c a l )+ C a p i t a lp r o p r i u( s f r i t u lp e r i o a d e i ) 2 a s t f e l : C a p i t a l m p r u m u t a t( n c e p u t u la n u l u if i s c a l )+ C a p i t a l m p r u m u t a t( s f r i t u lp e r i o a d e i ) G r a d u ld e n d a t o r a r e=C a p i t a lp r o p r i u( n c e p u t u la n u l u if i s c a l )+ C a p i t a lp r o p r i u( s f r i t u lp e r i o a d e i )

68. n cazul n care gradul de ndatorare astfel determinat este mai mic sau egal cu trei, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net de curs valutar sunt deductibile integral dup ce s-au efectuat ajustrile prevzute la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal. 69. Dac gradul de ndatorare astfel determinat este mai mare dect trei, suma cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferene de curs valutar este nedeductibil n perioada de calcul al impozitului pe profit, urmnd s se reporteze n perioada urmtoare, devenind subiect al limitrii prevzute la art. 23 alin. (1) din Codul fiscal pentru perioada n care se reporteaz. 70. n sensul prevederilor art. 23 alin. (4) din Codul fiscal, prin bnci internaionale de dezvoltare se nelege: Banca Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.I.R.D.), Corporaia Financiar Internaional (C.F.I.) i Asociaia pentru Dezvoltare Internaional (A.D.I.); Banca European de Investiii (B.E.I.); Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.E.R.D.); bnci i organizaii de cooperare i dezvoltare regional similare. Prin mprumut garantat de stat se nelege mprumutul garantat de stat potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 64/2007 privind datoria public, cu modificrile i completrile ulterioare. Intr sub incidena prevederilor art. 23 alin. (4) din Codul fiscal i dobnzile/pierderile din diferene de curs valutar, aferente mprumuturilor obinute n baza obligaiunilor emise, potrivit legii, de ctre societile comerciale, cu respectarea cerinelor specifice de admitere la tranzacionare pe o pia reglementat din Romnia, potrivit prevederilor Legii nr. 297/2004 privind piaa de capital, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cele admise la tranzacionare pe piee strine de valori mobiliare reglementate de autoritatea n domeniu a statelor respective. 70^1. Pentru determinarea profitului impozabil ncepnd cu anul fiscal 2010, nivelul ratei dobnzii pentru mprumuturile n valut este de 6%

Norme metodologice: ART. 24 al.11 70^2. Pentru perioada n care mijloacele fixe amortizabile nu sunt utilizate cel puin pe o perioad de o lun, recuperarea valorii fiscale rmase neamortizate se efectueaz pe durata normal de utilizare rmas, ncepnd cu luna urmtoare repunerii n funciune a acestora, prin recalcularea cotei de amortizare fiscal. n aplicarea prevederilor lit. c) a alin. (11) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, amortizarea fiscal a cheltuielilor cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune, se calculeaz pe baza perioadei iniiale a contractului, indiferent dac acesta se prelungete ulterior, sau pe durata normal de utilizare rmas, potrivit opiunii contribuabilului, ncepnd cu luna urmtoare finalizrii investiiei.

Norme metodologice: ART. 24 al.8 71. Exemplu de calcul al amortizrii prin utilizarea regimului de amortizare degresiv. Pentru un mijloc fix se dau urmtoarele date: - valoarea de intrare: 350.000.000 lei; - durata normal de funcionare conform catalogului: 10 ani; - cota anual de amortizare: 100/10 = 10%; - cota anual de amortizare degresiv: 10% x 2,0 = 20%; Amortizarea anual se va calcula astfel:
Ani 1 2 3 4 5 6 7 Modul de calcul 350.000.000 x 20% 280.000.000 x 20% 224.000.000 x 20% 179.200.000 x 20% 143.360.000 x 20% 114.688.000 x 20% = 114.688.000 / 5 Amortizarea anual degresiv (lei) 70.000.000 56.000.000 44.800.000 35.840.000 28.672.000 22.937.600 22.937.600 Valoarea rmas (lei) 280.000.000 224.000.000 179.200.000 143.360.000 114.688.000 91.750.400 68.812.800
210/475

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

8 9 10

22.937.600 22.937.600 22.937.600

45.875.200 22.937.600 0

Norme metodologice: ART. 24 al.12 71^1. Intr sub incidena art. 24 alin. (12) din Codul fiscal i mijloacele fixe amortizabile de natura construciilor. Pentru investiiile considerate mijloace fixe amortizabile n conformitate cu prevederile art. 24 alin. (3) din Codul fiscal, contribuabilii nu beneficiaz de prevederile art. 24 alin. (12) din acelai act normativ. Pentru mijloacele fixe amortizabile prevzute la art. 24 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, deducerea de 20% se aplic la data punerii n funciune, cu ocazia recepiei finale, la ntreaga valoare a mijlocului fix amortizabil. n acest caz, valoarea fiscal rmas de recuperat se determin, pe durata normal de utilizare rmas, scznd din valoarea total a mijlocului fix amortizabil deducerea de 20% i amortizarea calculat pn la data recepiei finale. Cheltuielile de amortizare reprezentnd deducerea de 20% prevzut la art. 24 alin. (12) din Codul fiscal sunt deductibile numai pentru mijloacele fixe amortizabile, respectiv brevete de invenie amortizabile nregistrate i puse n funciune pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv. Valoarea fiscal rmas se determin dup scderea din valoarea de intrare a respectivelor mijloace fixe amortizabile/brevete de invenie amortizabile a sumei egale cu deducerea fiscal de 20% i se recupereaz pe durata normal de funcionare. n cazul n care duratele normale de funcionare au fost recalculate, potrivit normelor legale n vigoare, perioada pentru care exist obligaia pstrrii n patrimoniu a acestor mijloace fixe se coreleaz cu duratele normale de funcionare recalculate. 71^2. Exemplu privind aplicarea prevederilor art. 24 alin. (12) din Codul fiscal: Un contribuabil care i desfoar activitatea n domeniul depozitrii materialelor i mrfurilor achiziioneaz n data de 15 septembrie 2004 o cldire-depozit pe care o pune n funciune pe data de 20 a aceleiai luni. Valoarea de intrare a cldirii-depozit este de 30.000.000 mii lei. Durata normal de funcionare a cldirii, conform Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, este de 50 de ani. Contribuabilul, din punct de vedere contabil, folosete amortizarea liniar. Din punct de vedere fiscal contribuabilul aplic facilitatea prevzut la art. 24 alin. (12) din Codul fiscal. Ca urmare a aplicrii prevederilor art. 24 alin. (12) din Codul fiscal, contribuabilul va nregistra urmtoarea situaie: - deduce din punct de vedere fiscal, n luna septembrie 2004, o cot de 20% din valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil: 20% x 30.000.000 mii lei = 6.000.000 mii lei; - valoarea de recuperat din punct de vedere fiscal pe urmtoarele 600 de luni, ncepnd cu octombrie 2004, 30.000.000 mii lei 6.000.000 mii lei = 24.000.000 mii lei; - amortizarea fiscal lunar din octombrie 2004 pn n septembrie 2054, 40.000 mii lei (24.000.000 mii lei/600 luni).
-m i il e i_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ L u n a A m o r t i z a r e a C h e l t u i e l i l e f i s c a l d ea m o r t i z a r e n r e g i s t r a t e c o n t a b i l _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ S e p t e m b r i e2 0 0 4 6 . 0 0 0 . 0 0 0 0 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ O c t o m b r i e2 0 0 4 4 0 . 0 0 0 5 0 . 0 0 0 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ N o i e m b r i e2 0 0 4 4 0 . 0 0 0 5 0 . 0 0 0 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ D e c e m b r i e2 0 0 4 4 0 . 0 0 0 5 0 . 0 0 0 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ I a n u a r i e2 0 0 5 4 0 . 0 0 0 5 0 . 0 0 0 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ . . .. . .. . . . . .. . .. . . . . .. . .. . . _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ A u g u s t2 0 5 4 4 0 . 0 0 0 5 0 . 0 0 0 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ S e p t e m b r i e2 0 5 4 4 0 . 0 0 0 5 0 . 0 0 0 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ T O T A L : 3 0 . 0 0 0 . 0 0 0 3 0 . 0 0 0 . 0 0 0 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

Norme metodologice: ART. 24 al.16. 71^3. *** Abrogat.

Norme metodologice: ART. 24 al.10. 71^4. Pentru ncadrarea cheltuielilor de dezvoltare n categoria imobilizrilor necorporale se utilizeaz criteriile prevzute de reglementrile contabile aplicabile.

Norme metodologice: ART. 24 al.15 71^5. Pentru determinarea valorii fiscale n cazul transferurilor terenurilor cu valoare contabil, precum i pentru determinarea valorii fiscale rmase neamortizate n cazul mijloacelor fixe amortizabile evideniate n sold la 31 decembrie 2003, n valoarea fiscal de la
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 211/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

data intrrii n patrimoniu se includ i reevalurile efectuate, potrivit legii, pn la acea dat. Pentru determinarea valorii fiscale a terenurilor, respectiv a valorii fiscale rmase neamortizate n cazul mijloacelor fixe amortizabile, vor fi luate n calcul i reevalurile contabile efectuate dup data de 1 ianuarie 2007, precum i partea rmas neamortizat din reevalurile contabile efectuate n perioada 1 ianuarie 2004 - 31 decembrie 2006, evideniate la data de 31 decembrie 2006. Nu se recupereaz prin intermediul amortizrii fiscale reevalurile contabile efectuate dup data de 1 ianuarie 2004 la mijloacele fixe amortizabile care nu mai au valoare fiscal rmas neamortizat la data reevalurii. n cazul n care ulterior datei de 31 decembrie 2003 se efectueaz reevaluri care determin o descretere a valorii acestora se procedeaz la o scdere a rezervei din reevaluare n limita soldului creditor al rezervei, n ordinea descresctoare nregistrrii rezervei, iar valoarea fiscal a terenurilor i valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz corespunztor. n aceste situaii, partea din rezerva din reevaluare care a fost anterior dedus se include n veniturile impozabile ale perioadei n care se efectueaz operaiunile de reevaluare ulterioare datei de 31 decembrie 2003. Prin valoarea fiscal rmas neamortizat se nelege diferena dintre valoarea fiscal la data intrrii n patrimoniu i valoarea amortizrii fiscale. n valoarea fiscal la data intrrii n patrimoniu se include i taxa pe valoarea adugat devenit nedeductibil, potrivit prevederilor titlului VI. 71^6. n aplicarea prevederilor art. 24 alin. (15) din Codul fiscal, cheltuielile nregistrate ca urmare a casrii unui mijloc fix cu valoarea fiscal incomplet amortizat sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile. Prin casarea unui mijloc fix se nelege operaia de scoatere din funciune a activului respectiv, urmat de dezmembrarea acestuia i valorificarea prilor componente rezultate, prin vnzare sau prin folosirea n activitatea curent a contribuabilului. 71^7. Cheltuielile cu amortizarea activelor necorporale aferente capitalului imobilizat, cu valoarea contabil evideniat n sold la 31 decembrie 2003, sunt deductibile la calculul profitului impozabil, pe durata rmas de amortizat, n baza valorii rmase neamortizate. 71^8. Valoarea imobilizrilor necorporale/corporale n curs de execuie care nu se mai finalizeaz i se scot din eviden pe seama conturilor de cheltuieli, n baza aprobrii/deciziei de sistare sau abandonare, precum i valoarea rmas a investiiilor efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune, n situaia n care contractele se reziliaz nainte de termen, reprezint cheltuieli nedeductibile, dac nu au fost valorificate prin vnzare sau casare.

Norme metodologice: ART. 25 72. ncadrarea operaiunilor de leasing se realizeaz avndu-se n vedere prevederile art. 7 alin. (1) pct. 7 i 8 din Codul fiscal i clauzele contractului de leasing.

Norme metodologice: ART. 26 73. Recuperarea pierderilor fiscale anuale se face n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii acestora. 74. Pierderea fiscal reprezint suma nregistrat n declaraia de impunere a anului precedent. 75. n cazul n care recuperarea pierderii contabile se face din rezervele legale, constituite din profit nainte de impozitare, reconstituirea ulterioar a rezervei legale nu va mai fi o sum deductibil la calculul profitului impozabil. 76. Pierderile fiscale anuale din anii precedeni anului operaiunilor de fuziune, divizare sau desprindere a unei pri din patrimoniul acestuia, nerecuperate de contribuabilul cedent i transmise contribuabilului beneficiar, se recupereaz, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz datei la care aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii, pe perioada de recuperare rmas din perioada iniial de 5, respectiv 7 ani, n ordinea n care au fost nregistrate acestea de ctre contribuabilul cedent. Pierderile fiscale nregistrate de contribuabilul cedent n perioada din anul curent cuprins ntre 1 ianuarie i data la care operaiunea respectiv produce efecte, transmise contribuabilului beneficiar, se recupereaz la fiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz datei la care aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii. Aceast pierdere este luat n calcul de ctre contribuabilul beneficiar, la stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscale din anul fiscal respectiv, naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni. n scopul recuperrii pierderii fiscale transferate sau meninute, dup caz, contribuabilul cedent i contribuabilul beneficiar efectueaz i urmtoarele operaiuni: a) contribuabilul cedent calculeaz pierderea fiscal pe perioada cuprins ntre 1 ianuarie i data la care operaiunea de desprindere a unei pri din patrimoniu produce efecte, n vederea stabilirii prii de pierdere transmise contribuabilului beneficiar, respectiv prii pe care continu s o recupereze, proporional cu activele i pasivele transferate/meninute; b) contribuabilul cedent evideniaz partea de pierdere fiscal din anul curent, precum i din anii precedeni transferat/meninut, n registrul de eviden fiscal; c) contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un nscris care trebuie s cuprind informaii fiscale referitoare la: - pierderile fiscale anuale transferate contribuabilului beneficiar, nregistrate n declaraiile sale de impozit pe profit, inclusiv cea pentru anul n care operaiunea de reorganizare produce efecte, detaliate pe fiecare an fiscal n parte; - n cazul operaiunilor de desprindere a unei pri din patrimoniu, transmite i partea din pierderea fiscal nregistrat n anul curent, stabilit prin ajustarea pierderii fiscale calculate la lit. a), precum i pierderile fiscale din anii precedeni, proporional cu activele i pasivele transmise contribuabilului beneficiar, potrivit proiectului de divizare; d) contribuabilul beneficiar nregistreaz, n registrul de eviden fiscal, pierderile fiscale preluate pe baza nscrisului transmis de contribuabilul cedent, n care evideniaz distinct i perioada de recuperare pentru fiecare pierdere fiscal transferat. 76^1. n scopul aplicrii prevederilor art. 26 alin. (2) din Codul fiscal, prin parte de patrimoniu transferat ca ntreg n cadrul unei operaiuni de desprindere efectuate potrivit legii se nelege activitatea economic/ramura de activitate care, din punct de vedere organizatoric, este independent i capabil s funcioneze prin propriile mijloace. Caracterul independent al unei activiti
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 212/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

economice/ramuri de activitate se apreciaz potrivit prevederilor pct. 86^2. n situaia n care partea de patrimoniu desprins nu este transferat ca ntreg, n sensul identificrii unei activiti economice/ramuri de activitate, independente, pierderea fiscal nregistrat de contribuabilul cedent nainte ca operaiunea de desprindere s produc efecte potrivit legii se recupereaz integral de ctre acest contribuabil. 76^2. n scopul aplicrii prevederilor art. 26 alin. (4) din Codul fiscal, contribuabilii care, ncepnd cu data de 1 februarie 2013, aplic sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor respect i urmtoarele reguli de recuperare a pierderii fiscale: - pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2013 se recupereaz potrivit prevederilor art. 26 din Codul fiscal, de la data la care contribuabilul revine la sistemul de plat a impozitului pe profit, anul 2013 fiind considerat un singur an fiscal n sensul celor 5 sau 7 ani consecutivi; - pierderea fiscal din perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv, nregistrat de ctre un contribuabilul care, n aceast perioad, a fost pltitor de impozit pe profit, se recupereaz, potrivit prevederilor art. 26 din Codul fiscal, de la data la care contribuabilul revine la sistemul de plat a impozitului pe profit, iar anul 2014 este primul an de recuperare a pierderii, n sensul celor 7 ani consecutivi; - n cazul n care contribuabilul revine n cursul anului 2013, la sistemul de plat a impozitului pe profit potrivit art. 112^6 din Codul fiscal, pierderea fiscal nregistrat n perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv este luat n calcul la stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscale din perioada 1 februarie - 31 decembrie 2013, naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni anului 2013, i se recupereaz potrivit art. 26 din Codul fiscal, ncepnd cu anul 2014, n limita celor 7 ani consecutivi. Perioada 1 februarie - 31 decembrie 2013 inclusiv nu este considerat an fiscal n sensul celor 7 ani consecutivi. 77. *** Abrogat.

Norme metodologice: ART. 27 78. n sensul dispoziiilor art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, o persoan juridic poate participa cu active la una sau mai multe persoane juridice existente sau care iau astfel fiin, prin constituirea sau majorarea capitalului social al acestora primind n schimb titluri de participare ale societilor respective. Contribuiile cu active la capitalul social al unei persoane juridice n schimbul unor titluri de participare la aceast persoan juridic nu sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil. 79. n cazul n care pentru contribuia cu active se datoreaz taxa pe valoarea adugat potrivit dispoziiilor titlului VI din Codul fiscal, iar beneficiarul aportului nu poate exercita dreptul de deducere pentru aceasta, valoarea fiscal, n sensul art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, se majoreaz cu taxa pe valoarea adugat.

Norme metodologice: ART. 27 al.2 80. Distribuirea de active de ctre o persoan juridic romn ctre participanii si se poate realiza n cazul lichidrii. 81. Profitul impozabil n cazul lichidrii se calculeaz ca diferen ntre veniturile i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, calculate cumulat de la nceputul anului fiscal, lundu-se n calcul: profitul din lichidarea patrimoniului, sumele din anularea provizioanelor, sumele nregistrate n conturi de capitaluri proprii constituite din profitul brut i care nu au fost impozitate la data constituirii, alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor. n cazul n care, n declaraia de impozit pe profit aferent anului anterior lichidrii contribuabilul a nregistrat pierdere fiscal, aceasta se va recupera din profitul impozabil calculat cu ocazia lichidrii. 82. La calculul impozitului pe profit datorat de contribuabilii care i nceteaz existena n urma operaiunilor de lichidare nu sunt impozitate: rezervele constituite din profitul net, sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit, repartizate ca surse proprii de finanare pe parcursul perioadei de funcionare, potrivit legii, rezervele constituite din diferene de curs favorabile capitalului social n devize sau din evaluarea disponibilului n devize, n conformitate cu actele normative n vigoare, dac legea nu prevede altfel. 83. *** Abrogat 84. *** Abrogat

Norme metodologice: ART. 27 al.3 85. n nelesul art. 27 alin. (3) lit. a) i b) din Codul fiscal, operaiunile de fuziune i divizare sunt reglementate prin Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

Norme metodologice: ART. 27 al.3 c) 86. n scopul aplicrii prevederilor art. 27 alin.(3) lit.c) din Codul fiscal, activele i pasivele aparinnd unei activiti economice a persoanei juridice romne care efectueaz transferul sunt identificate pe baza criteriilor de identificare a totalitii activelor i pasivelor, prin care se apreciaz caracterul independent al ramurii de activitate prevzute de pct.86^2. Nu se consider active i pasive aparinnd unei activiti economice elementele de activ i/sau de pasiv aparinnd altor activiti economice ale persoanei juridice romne care efectueaz transferul, activele i/sau pasivele izolate precum i cele care se refer la gestiunea persoanei juridice respective

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

213/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Norme metodologice: ART. 27^1 86^1. Pentru aplicarea prevederilor art. 27^1 alin. (3) pct. 12 lit. a) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, formele de organizare pentru persoanele juridice romne i bulgare sunt: - societi nfiinate n baza legii romne, cunoscute ca "societi pe aciuni", "societi n comandit pe aciuni", "societi cu rspundere limitat"; - societi nfiinate n baza legii bulgare, cunoscute ca "sbiratelnoto drujestvo", "komanditnoto drujestvo", "drujestvoto s ogranicena otgovornost", "akionernoto drujestvo", "komanditnoto drujestvo s akii". Pentru ndeplinirea condiiei de la art. 27^1 alin. (3) pct. 12 lit. c) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, societatea dintr-un stat membru trebuie s plteasc, n conformitate cu legislaia fiscal a statului respectiv, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, unul din urmtoarele impozite: - impt des societs/vennootschapsbelasting, n Belgia; - selskabsskat, n Danemarca; - Korperschaftsteuer, n Republica Federal Germania; - phoros eisodematos uomikou prosopon kerdoskopikou kharaktera, n Grecia; - impuesto sobre sociedades, n Spania; - impot sur les societes, n Frana; - corporation tax, n Irlanda; - imposta sul reddito delle societa, n Italia; - impot sur le revenu des collectivites, n Luxemburg; - vennootschapsbelasting, n Olanda; - Korperschaftsteuer, n Austria; - imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, n Portugalia; - y hteisojen tulovero/inkomstskatten for samfund, n Finlanda; - statlig inkomstskatt, n Suedia; - corporation tax, n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord; - D an z prijmu pravnickych osob, n Republica Ceh; - T ulumaks, n Estonia; - phoros eisodematos, n Cipru; - uznemumu ienakuma nodoklis, n Letonia; - P elno mokestis, n Lituania; - T arsasagi ado, n Ungaria; - T axxa fuq l-income, n Malta; - P odatek dochodowy od osob prawnych, n Polonia; - D avek od dobicka pravnih oseb, n Slovenia; - D an z prijmov pravnickych osob, n Slovacia; - korporativen dank, n Bulgaria; - impozit pe profit, n Romnia. 86^2. Criteriile de apreciere a caracterului independent al ramurii de activitate se verific la societatea cedent i vizeaz ndeplinirea cumulat a unor condiii referitoare la: a) existena ca structur organizatoric distinct de alte diviziuni organizatorice ale societii cedente; b) existena clientelei proprii, activelor corporale i necorporale proprii, stocurilor proprii, personalului propriu i altele. Dac este cazul, ramura cuprinde i servicii administrative proprii, de exemplu serviciul de contabilitate, serviciul descentralizat de personal etc.; c) constituirea, la momentul realizrii transferului i n raport cu organizarea societii cedente, ntr-un ansamblu capabil s funcioneze prin mijloace proprii, n condiii normale pentru sectorul economic de activitate al acesteia; d) identificarea totalitii activelor i pasivelor care sunt legate n mod direct sau indirect de ramura transferat, sunt nscrise n bilanul societii cedente la data n care operaiunea de transfer produce efecte, n funcie de natura lor comercial, industrial, financiar, administrativ etc.; e) exercitarea efectiv a activitii la momentul aprobrii operaiunii de transfer de ctre adunrile generale ale celor dou societi, cedent i beneficiar, sau la data la care operaiunea are efect, dac aceasta este diferit. Ramura complet de activitate nu cuprinde: a) elemente de activ i/sau de pasiv aferente altor ramuri de activitate ale societii cedente; b) elemente de activ i/sau de pasiv referitoare la gestiunea patrimonial a societii cedente; c) elemente izolate de activ i/sau de pasiv. 86^3. n aplicarea prevederilor alin.(2) al art. 28^2 din Codul fiscal, pentru situaia n care profitul obinut de persoana juridic romn, participant ntr-o asociere cu personalitate juridic nregistrat ntr-un alt stat, a fost impozitat n acel stat, acordarea creditului fiscal se efectueaz similar cu procedura de acordare a creditului fiscal pentru persoanele juridice romne care desfoar activiti prin intermediul unui sediu permanent ntr-un alt stat, reglementat conform normelor date n aplicarea art. 31 din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 29 87. *** Abrogat.

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 214/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Norme metodologice: ART. 29 al.4 88. Persoanele juridice strine care desfoar activitile menionate la art. 8 alin. (3) din Codul fiscal datoreaz impozit pe profit de la nceputul activitii, n msura n care se determin depirea duratei legale de 6 luni sau termenele prevzute n conveniile de evitare a dublei impuneri, dup caz. n situaia n care nu se determin nainte de sfritul anului fiscal dac activitile din Romnia vor fi pe o durat suficient pentru a deveni un sediu permanent, veniturile acelui an fiscal vor fi luate n considerare n urmtorul an fiscal, n situaia n care durata specificat este depit. 88^1. Pentru ncadrarea unui antier de construcii sau a unui proiect de construcie, ansamblu ori montaj sau activiti de supervizare legate de acestea i a altor activiti similare ca sedii permanente se va avea n vedere data nceperii activitii din contractele ncheiate cu persoanele juridice romne beneficiare sau cu alte informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate n mod direct cu primul contract ce a fost executat se adaug la perioada care s-a consumat pentru realizarea contractului de baz. 89. n scopul deducerii cheltuielilor alocate unui sediu permanent de ctre persoana juridic strin care i desfoar activitatea prin intermediul acestuia, precum i de ctre orice alt persoan afiliat acelei persoane juridice strine, pentru serviciile furnizate, trebuie ndeplinite urmtoarele condiii: (i) serviciul furnizat s fie efectiv prestat. Pentru a justifica prestarea efectiv a serviciului, sediul permanent trebuie s prezinte autoritilor fiscale orice documente justificative din care s rezulte date privitoare la: a) natura i valoarea total a serviciului prestat; b) prile implicate; c) criteriile proprii de mprire a costurilor pe fiecare beneficiar al serviciului respectiv, dac este cazul; d) justificarea utilizrii criteriului ca fiind adecvat naturii serviciului i activitii desfurate de sediul permanent; e) prezentarea oricror alte elemente de recunoatere a veniturilor i cheltuielilor care pot s ateste prestarea serviciului respectiv. Justificarea prestrii efective a serviciului se efectueaz cu situaiile de lucrri, procesele-verbale de recepie, rapoartele de lucru, studiile de fezabilitate, de pia sau cu orice alte asemenea documente; (ii) serviciul prestat trebuie s fie justificat i prin natura activitii desfurate la sediul permanent. La stabilirea preului de pia al transferurilor efectuate ntre persoana juridic strin i sediul su permanent, precum i ntre acesta i orice alt persoan afiliat acesteia, vor fi utilizate regulile preurilor de transfer, astfel cum sunt acestea detaliate n normele metodologice pentru aplicarea art. 11 din Codul fiscal, completate cu liniile directoare privind preurile de transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.

Norme metodologice: ART. 30 89^1. Persoanele juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia au obligaia de a plti impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri. n cazul vnzrii de proprieti imobiliare situate n Romnia, profitul impozabil reprezint diferena dintre valoarea realizat din vnzarea acestor proprieti imobiliare i costul de cumprare, construire sau mbuntire a proprietii, redus cu amortizarea fiscal aferent, dup caz. Valoarea realizat din vnzarea acestor proprieti imobiliare se reduce cu comisioanele, taxele sau cu alte sume pltite, aferente vnzrii. Profitul impozabil rezultat din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n Romnia se calculeaz ca diferen ntre veniturile obinute i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora. Nu intr sub incidena acestor prevederi veniturile care sunt subiecte ale impozitului cu reinere la surs. Veniturile din proprieti imobiliare situate n Romnia includ i ctigurile din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic, dac 50% din valoarea mijloacelor fixe ale acestei persoane juridice sunt, direct sau prin intermediul mai multor persoane juridice, proprieti imobiliare situate n Romnia. n acest sens, mijloacele fixe ale unei persoane juridice sunt n mod indirect considerate proprieti imobiliare situate n Romnia atunci cnd respectiva persoan juridic deine pri sociale sau alte titluri de participare ntr-o societate care ndeplinete condiia minimal de 50% referitoare la deinerea de proprieti imobiliare situate n Romnia. Valoarea mijloacelor fixe, inclusiv terenurile, luat n calcul la stabilirea raportului de 50%, este valoarea de nregistrare n contabilitate a acestora, potrivit reglementrilor legale n vigoare la data vnzrii-cesionrii titlurilor de participare. n cadrul proprietilor imobiliare se ncadreaz i investiiile n curs de natura cldirilor sau altor construcii. Ctigurile din vnzarea-cesionarea de titluri de participare, inclusiv cele obinute n condiiile menionate la alineatele precedente, se determin ca diferen ntre veniturile realizate din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare i costul de achiziie al acestora, inclusiv orice comisioane, taxe sau alte sume pltite, aferente achiziionrii unor astfel de titluri de participare.

Norme metodologice: ART. 30 al.4 89^2. n aplicarea prevederilor art. 30 alin. (3) din Codul fiscal, n situaia n care pltitorul de venit nu este o persoan juridic romn sau un sediu permanent al unei persoane juridice strine, obligaia plii i declarrii impozitului pe profit revine persoanei juridice strine care realizeaz veniturile menionate la art. 30 alin. (1) din Codul fiscal, respectiv reprezentantului fiscal/mputernicitului desemnat pentru ndeplinirea acestor obligaii. n sensul art. 30 alin. (4) din Codul fiscal, n situaia n care pltitorul de venit este o persoan juridic romn sau un sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice strine, acetia au obligaia declarrii i plii impozitului pe profit n numele persoanei juridice strine care realizeaz veniturile menionate la art. 30 alin. (1) din Codul fiscal.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 215/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Persoana juridic strin care realizeaz veniturile menionate la art. 30 alin. (1) din Codul fiscal declar i pltete impozit pe profit, potrivit art. 35 din Codul fiscal, lund n calcul att impozitul pe profit trimestrial, reinut potrivit prevederilor art. 30 alin. (4) din Codul fiscal de ctre cumprtor, persoan juridic romn sau sediu permanent al unei persoane juridice strine, dup caz, ct i impozitul pe profit trimestrial, declarat potrivit prevederilor art. 30 alin. (3) din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 31 90. n aplicarea prevederilor art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, din punct de vedere fiscal, la sfritul anului fiscal, operaiunile efectuate prin intermediul unor sedii permanente din strintate ale persoanelor juridice romne, nregistrate n cursul perioadei n devize, respectiv veniturile, cheltuielile, alte sume impozabile sau deductibile, ct i impozitul pltit se convertesc n lei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei. 91. O persoan juridic romn care desfoar activiti printr-un sediu permanent ntr-un alt stat calculeaz profitul impozabil la nivelul ntregii societi, potrivit dispoziiilor capitolului II, titlul II din Codul fiscal. n scopul acordrii creditului fiscal aferent unui sediu permanent contribuabilul calculeaz profitul impozabil i impozitul pe profit aferente acelui sediu permanent, n conformitate cu reglementrile fiscale din Romnia. 92. Documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe profit datorat n Romnia, potrivit dispoziiilor acestui articol, este cel care atest plata, confirmat de autoritatea fiscal strin. n cazul n care documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe profit datorat n Romnia este prezentat dup depunerea la autoritile fiscale a declaraiei privind impozitul pe profit, creditul fiscal se acord pentru anul la care se refer, prin depunerea, n acest sens, a unei declaraii rectificative. 93. Limitarea prevzut n art. 31 alin. (2) din Codul fiscal va fi calculat separat pentru fiecare surs de venit. n scopul aplicrii acestei prevederi, toate veniturile persoanei juridice romne a cror surs se afl n aceeai ar strin vor fi considerate ca avnd aceeai surs. Exemplu: un contribuabil desfoar activiti att n Romnia, ct i n ara strin X unde realizeaz venituri att printr-un sediu permanent, ct i din alte surse, n mod independent de sediul permanent. Pentru activitatea desfurat n ara strin X situaia este urmtoarea: Pentru sediul permanent: - profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din ara strin X, 100 milioane lei (n baza mediei cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei); - impozitul pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din ara strin X (cot de 30%), 30 milioane lei (n baza mediei cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei); - profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din legea romn, 80 milioane lei (legislaia romn privind impozitul pe profit permite deducerea unor cheltuieli care nu sunt deductibile n ara strin X); - impozitul pe profit pentru anul 2004, conform prevederilor din legea romn (cot de 25%), 20 milioane lei. Alte venituri realizate din ara X: - venituri din dobnzi: 100 milioane lei; - impozit de 10% cu reinere la surs pentru veniturile din dobnzi: 10 milioane lei (n baza mediei cursurilor de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei). Pentru activitatea desfurat att n Romnia, ct i n ara strin X situaia este urmtoarea: - profit impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din legea romn, 1.000 milioane lei (80 milioane profit impozabil al sediului permanent i 920 milioane profit impozabil pentru activitatea din Romnia); - impozit pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din legea romn (cot de 25%), 250 milioane lei. Potrivit situaiei prezentate mai sus, suma maxim reprezentnd creditul fiscal extern ce i se poate acorda contribuabilului este de 30 milioane lei, respectiv 20 milioane lei impozit pe profit plus 10 milioane lei impozit cu reinere la surs (dobnzi). Deoarece impozitul pltit n strintate n sum de 40 milioane lei este mai mare dect limita maxim de 30 milioane lei care poate fi acordat sub forma creditului fiscal extern, contribuabilul va putea scdea din impozitul pe profitul ntregii activiti (250 milioane lei) doar suma de 30 milioane lei. 93^1. Impozitul pltit unui stat strin este dedus, dac se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin i dac persoana juridic romn prezint documentul ce atest plata impozitului confirmat de autoritatea competent a statului strin cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri. 93^2. Cnd o persoan juridic rezident n Romnia obine venituri/profituri care n conformitate cu prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statul strin sunt supuse impozitrii n statul strin, pentru evitarea dublei impuneri se va aplica metoda prevzut n convenie, respectiv metoda creditului sau metoda scutirii, dup caz. 93^3. Cnd o persoan juridic rezident n Romnia realizeaz profituri dintr-un stat strin prin intermediul unui sediu permanent care, potrivit prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un alt stat, pot fi impuse n cellalt stat, iar respectiva convenie prevede ca metod de evitare a dublei impuneri metoda scutirii, profiturile vor fi scutite de impozit pe profit n Romnia. Aceste profituri sunt scutite de impozit pe profit dac se prezint documentul justificativ eliberat de autoritatea competent a statului strin, care atest impozitul pltit n strintate. n scopul aplicrii metodei scutirii, pentru determinarea profitului impozabil la nivelul persoanei juridice romne, veniturile i cheltuielile nregistrate prin intermediul sediului permanent reprezint venituri neimpozabile, respectiv cheltuieli nedeductibile.

Norme metodologice: ART. 32

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 216/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

94. Potrivit art. 32 din Codul fiscal, pierderile realizate din activitatea desfurat printr-un sediu permanent situat ntr-un stat care nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociaiei Europene a Liberului Schimb sau situat ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, se recupereaz numai din veniturile impozabile realizate de acel sediu permanent. n sensul aplicrii acestei prevederi, prin surs de venit se nelege ara n care este situat sediul permanent. Recuperarea pierderii se va realiza conform normelor prevzute pentru aplicarea art. 26 din Codul fiscal, n urmtorii 5 ani fiscali consecutivi.

Norme metodologice: ART. 34 95. *** Abrogat 96. *** Abrogat 97. NOTA: ART. 33 Legea nr. 571/2003 este abrogat. Profitul impozabil rezultat din vnzarea-cesionarea proprietilor imobiliare situate n Romnia i a titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn se impune cu cota de 10% numai pentru tranzaciile efectuate pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv. n condiiile n care se realizeaz pierdere din aceste tranzacii pn la data de 30 aprilie 2005 inclusiv, aceasta se recupereaz din profiturile impozabile rezultate din operaiuni de aceeai natur, pe perioada prevzut la art. 26 din Codul fiscal. 97^1. Contribuabilii nou-nfiinai n cursul unui an fiscal, alii dect cei prevzui la art. 34 alin.(4) i (5) din Codul fiscal, aplic, pentru anul nfiinrii, sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la art. 34 alin.(1) din Codul fiscal. 97^2. ncadrarea n activitile prevzute la art. 34 alin. (5) lit.b) din Codul fiscal, este cea stabilit prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997 privind aprobarea Clasificrii activitilor din economia naional - CAEN, cu modificrile ulterioare. Verificarea ponderii veniturilor obinute de contribuabili din cultura cerealelor i a plantelor tehnice, pomicultur i viticultur se face la sfritul fiecrui an fiscal, iar n situaia n care veniturile majoritare se obin din alte activiti dect cele menionate, acetia vor aplica pentru anul fiscal urmtor, sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la art. 34 alin.(1) din Codul fiscal. 97^3. n situaia n care, n cursul anului pentru care se efectueaz plile anticipate, impozitul pe profit aferent anului precedent se modific i se corecteaz n condiiile prevzute de Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, plile anticipate care se datoreaz ncepnd cu trimestrul efecturii modificrii se determin n baza impozitului pe profit recalculat. 97^4. n aplicarea prevederilor art. 34 alin.(17) din Codul fiscal, contribuabilii regii autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene, precum i societile comerciale n care consiliile locale i/sau judeene sunt acionari majoritari, care realizeaz proiecte cu asisten financiar din partea Uniunii Europene sau a altor organisme internaionale, n baza unor acorduri/contracte de mprumut ratificate, respectiv aprobate prin acte normative, au obligaia de a plti impozitul pe profit la bugetul local respectiv, pe ntreaga perioad n care intervine obligaia de a contribui, potrivit legii, cu impozitul pe profit la Fondul de ntreinere, nlocuire i dezvoltare. 97^5. Contribuabilii care aplic regulile prevzute la art. 34 alin. (11) - (13) din Codul fiscal sunt contribuabilii beneficiari sau cedeni, dup caz, din cadrul operaiunilor de fuziune, divizare, desprindere de pri din patrimoniu/transferuri de active, efectuate potrivit legii, i anume: a) societile comerciale bancare - persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale bncilor - persoane juridice strine, beneficiare ale operaiunilor de reorganizare respective, contribuabili obligai s aplice sistemul de impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, potrivit prevederilor art. 34 alin. (4) din Codul fiscal; b) contribuabilii beneficiari ai operaiunilor de reorganizare respective, care aplic pe baz de opiune, potrivit prevederilor art. 34 alin. (2) - (3) din Codul fiscal, sistemul de impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, n anul fiscal n care operaiunea de reorganizare produce efecte; c) contribuabilii cedeni ai operaiunilor de desprindere de pri din patrimoniu/transferuri de active, care aplic pe baz de opiune, potrivit prevederilor art. 34 alin. (2) - (3) din Codul fiscal, sistemul de impozit pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, n anul fiscal n care operaiunea de reorganizare produce efecte. ART. 34 al.7 98. *** Abrogat. 99. *** Abrogat. 99^1. *** Abrogat. 99^2. n aplicarea prevederilor art. 34 alin. (16) i (17) din Codul fiscal, contribuabilii obligai la plata trimestrial a impozitului pe profit depun declaraia privind impozitul pe profit pentru cele dou perioade ale anului 2010 numai dac, pn la data de 1 octombrie 2010, au datorat impozit minim cel puin ntr-un trimestru. Contribuabilii care, n perioada 1 ianuarie 30septembrie 2010, ca urmare a efecturii comparaiei impozitului pe profit cu impozitul minim, au datorat, n cele 3trimestre, impozit pe profit depun declaraia privind impozitul pe profit pentru ntreg anul 2010. Pentru aplicarea prevederilor art. 34 alin. (16) i (17) din Codul fiscal, contribuabilii prevzui la art. 34 alin. (1) lit. a) i alin. (5) din Codul fiscal calculeaz n Registrul de eviden fiscal impozitul pe profit pentru perioada 1 ianuarie 30 septembrie 2010, n vederea efecturii comparaiei cu impozitul minim recalculat n mod corespunztor pentru aceast perioad. n cazul n care, n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit cu impozitul minim pentru perioada 1ianuarie30 septembrie 2010, impozitul minim este mai mare dect impozitul pe profit, aceti contribuabili depun declaraia privind impozitul pe profit pentru cele dou perioade ale anului 2010. n cazul n care, n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit cu impozitul minim pentru perioada 1 ianuarie 30septembrie 2010, impozitul minim este mai mic dect impozitul pe profit, aceti contribuabili depun declaraia privind impozitul pe profit pentru ntreg anul 2010. Contribuabilii care depun declaraia privind impozitul pe profit pentru cele dou perioade ale anului 2010 vor avea n vedere urmtoarele: a) pentru perioada 1 ianuarie30 septembrie 2010, prin excepie de la prevederile art. 34 alin. (1), (5) i (11) i ale art. 35 alin. (1) din Codul fiscal, depunerea declaraiei privind impozitul pe profit i plata impozitului pe profit datorat din definitivarea impunerii se
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 217/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

efectueaz pn la data de 25 februarie 2011; b) pentru perioada 1 octombrie31 decembrie 2010, contribuabilii depun declaraia privind impozitul pe profit i pltesc impozitul pe profit datorat potrivit prevederilor art. 34 alin.(1), (5) i (11) i ale art. 35 alin. (1) din Codul fiscal, respectiv: - pn la data de 25 februarie 2011, contribuabilii care definitiveaz perioada 1 octombrie31 decembrie 2010 pn la aceast dat, situaie n care, pentru trimestrul IV, prin declaraia 100 nu se declar impozitul pe profit; - pn la data de 25 aprilie 2011, situaie n care sunt aplicabile prevederile art. 34 alin. (10) din Codul fiscal, respectiv, pentru trimestrul IV, prin declaraia 100 se declar impozitul pe profit la nivelului impozitului calculat i evideniat pentru trimestrul III 2010. 99^3. n aplicarea prevederilor art. 34 alin. (16) i (17) din Codul fiscal, pentru determinarea profitului impozabil aferent perioadei 1 ianuarie30 septembrie 2010, respectiv 1 octombrie31 decembrie 2010, se vor avea n vedere urmtoarele: a) cheltuielile deductibile limitat se stabilesc n funcie de baza de calcul corespunztoare, aferent fiecrei perioade, sumele deductibile determinate pentru fiecare perioad fiind definitive; b) pentru aplicarea prevederilor titlului VI Taxa pe valoarea adugat referitoare la colectarea taxei aferente depirii plafonului pentru cheltuielile de protocol, taxa colectat se calculeaz asupra depirii plafonului aferent fiecrei perioade, prin nsumarea acestora; c) pentru determinarea limitei fiscale a cheltuielilor prevzute la art. 21 alin. (3) lit. j) i k) i la art. 21 alin. (4) lit. s) din Codul fiscal, n situaia n care limita de 400 euro, 250 euro, respectiv 4.000 euro nu este depit n perioada 1 ianuarie 30 septembrie 2010, n perioada 1 octombrie 31 decembrie 2010 limitele respective se vor determina ca diferen ntre 400 euro, 250 euro, respectiv 4.000 euro i limitele pn la care cheltuielile respective au fost deduse n perioada 1 ianuarie 30 septembrie 2010; d) provizioanele fiscale se deduc la calculul profitului impozabil n fiecare perioad dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 22 din Codul fiscal; e) limita de deducere a rezervei legale se stabilete n funcie de baza de calcul corespunztoare, aferent fiecrei perioade, sumele deductibile determinate pentru fiecare perioad fiind definitive; f) gradul de ndatorare potrivit prevederilor art. 23 din Codul fiscal se determin lund n calcul capitalul mprumutat i capitalul propriu aferente fiecrei perioade, astfel: - pentru perioada 1 ianuarie30 septembrie 2010, gradul de ndatorare se determin ca raport ntre capitalul mprumutat i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul acestei perioade; - pentru perioada 1 octombrie31 decembrie 2010, gradul de ndatorare se determin ca raport ntre capitalul mprumutat i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul i sfritul acestei perioade; g) n aplicarea prevederilor art. 31 din Codul fiscal, veniturile i cheltuielile realizate n anul 2010 de o persoan juridic romn prin intermediul unui sediu permanent situat ntr-un stat strin se vor lua n calcul la determinarea profitului impozabil aferent perioadei 1 octombrie31 decembrie 2010, prin nscrierea veniturilor i cheltuielilor la rd. 11, respectiv rd. 12 n declaraia privind impozitul pe profit aferent acestei perioade; h) n aplicarea prevederilor art. 19 din Codul fiscal, pentru perioada 1 octombrie31 decembrie 2010, profitul investit n aceast perioad reprezint soldul contului de profit i pierdere, respectiv profitul contabil cumulat de la nceputul anului, din care se scade suma profitului investit anterior pentru care s-a aplicat facilitatea. Scutirea de impozit pe profit aferent investiiilor realizate se acord n limita impozitului pe profit datorat pentru perioada 1 octombrie31 decembrie 2010. 99^4. n aplicarea prevederilor art. 34 alin. (18) din Codul fiscal, pierderea fiscal aferent perioadei 1 ianuarie 30 septembrie 2010 se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi, potrivit art. 26 din Codul fiscal, perioada 1 octombrie 31 decembrie 2010 fiind considerat primul an de recuperare a pierderii fiscale. Pierderea fiscal aferent perioadei 1 octombrie 31 decembrie 2010 se recupereaz potrivit art. 26, respectiv art. 32 din Codul fiscal, din profiturile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi, respectiv 5 ani consecutivi n cazul pierderilor realizate prin intermediul unui sediu permanent situat ntr-un stat strin. Pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2010 se recupereaz potrivit prevederilor art. 26, respectiv art. 32 din Codul fiscal, anul 2010 fiind considerat un singur an fiscal n sensul celor 5 ani, respectiv 7 ani consecutivi.

Norme metodologice: ART. 35. 99^5. n aplicarea prevederilor art. 35 alin.(2) din Codul fiscal contribuabilii prevzui la art. 13 lit. c) i e) din Codul fiscal efectueaz definitivarea i plata impozitului pe profit anual prin formularul 100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat, pn la data de 25 martie inclusiv a anului urmtor. 100. *** Abrogat.

Norme metodologice: ART. 36 100^1. Nu intr sub incidena prevederilor art. 36 din Codul fiscal, nefiind considerate dividende, urmtoarele distribuiri: a) distribuiri de titluri de participare suplimentare, astfel cum acestea sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 12 lit. a) din Codul fiscal, efectuate n legtur cu o operaiune de majorare a capitalului social al unei persoane juridice, care nu modific, pentru participanii la persoana juridic respectiv, procentul de deinere a titlurilor de participare; b) distribuiri n legtur cu dobndirea/rscumprarea de ctre o societate comercial de aciuni proprii, potrivit legii, astfel cum aceste distribuiri sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 12 lit. b) din Codul fiscal; c) distribuiri efectuate cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de ctre participani, astfel cum aceste distribuiri sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 12 lit. d) din Codul fiscal. n cazul n care aceste distribuiri sunt efectuate n legtur cu operaiuni n cazul crora Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, impune efectuarea unor rotunjiri de valoare a titlurilor de participare deinute de participani,
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 218/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

modificarea datorat acestor rotunjiri nu se consider modificare a procentului de deinere a titlurilor la persoana juridic respectiv. 100^2. n aplicarea prevederilor art. 36 alin. (3) din Codul fiscal, pentru dividendele distribuite i nepltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se pltete pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor. Pentru dividendele distribuite i pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul. Intr sub incidena prevederilor art. 36 alin. (4) din Codul fiscal i dividendele distribuite i pltite dup data de 1 ianuarie 2007, chiar dac acestea sunt distribuite din profiturile nerepartizate ale exerciiilor financiare anterioare anului 2007, n msura n care beneficiarul ndeplinete aceste condiii. n sensul prevederilor art. 36 alin. (4) din Codul fiscal, condiia privitoare la perioada de deinere a participaiei minime are n vedere o perioad de 2 ani consecutivi, mplinii la data plii dividendelor. n situaia n care la data plii dividendului pentru care a fost reinut i pltit impozitul pe dividende, n conformitate cu prevederile art. 36 alin. (3) din Codul fiscal, persoana juridic romn beneficiar ndeplinete condiiile stabilite prin prevederile art. 36 alin. (4) din Codul fiscal, persoana juridic romn care pltete dividendul poate solicita restituirea impozitului, n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal. 100^3. *** Abrogat.

Norme metodologice: ART. 38 al.1 101. n cazul contribuabililor care desfoar activiti n zonele defavorizate, scutirea de la plata impozitului pe profit se acord pe baza certificatului de investitor n zona defavorizat, eliberat nainte de data de 1 iulie 2003 de ctre agenia pentru dezvoltare regional n a crei raz de competen teritorial se afl sediul agentului economic, conform prevederilor legale n vigoare. 102. Investiiile noi sunt reprezentate de mijloacele fixe amortizabile create sau achiziionate de la tere pri, utilizate efectiv n activitatea proprie, desfurat n domeniile de interes economic, clasificate expres n anexa la Normele metodologice pentru aplicarea Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 24/1998 privind regimul zonelor defavorizate, republicat, cu modificrile ulterioare, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 728/2001, care determin angajarea de for de munc. 103. Scutirea de la plata impozitului pe profit opereaz pe toat durata existenei zonei defavorizate. 104. Profitul realizat n zonele defavorizate, rezultat din efectuarea operaiunilor de lichidare a investiiei, conform legii, din vnzarea de active corporale i necorporale, din ctigurile realizate din investiii financiare, din desfurarea de activiti n afara zonei defavorizate, precum i cel rezultat din desfurarea de activiti n alte domenii dect cele de interes pentru zonele defavorizate sunt supuse impunerii. Partea din profitul impozabil aferent fiecrei operaiuni/activiti este cea care corespunde ponderii veniturilor obinute din aceste operaiuni/activiti n volumul total al veniturilor.

Norme metodologice: ART. 38 al.4 105. Pentru contribuabilii care desfoar activiti n zonele libere pe baz de licene eliberate potrivit Legii nr. 84/1992 privind regimul zonelor libere, cu modificrile ulterioare, profitul obinut din aceste activiti este impozitat cu cota de 5% pn la data de 31 decembrie 2004, cu excepia cazului n care acetia intr sub incidena prevederilor art. 38 alin. (3) din Codul fiscal. 106. n cazul n care contribuabilul i desfoar activitatea n zona liber prin uniti fr personalitate juridic, acesta este obligat s in eviden contabil distinct pentru veniturile i cheltuielile aferente acestei activiti. La determinarea profitului aferent activitii se iau n calcul i cheltuielile de conducere i administrare, precum i alte asemenea cheltuieli, proporional cu veniturile obinute n zona liber fa de veniturile totale realizate de persoana juridic. 107. Pierderea rezultat din operaiunile realizate n zona liber nu se recupereaz din profitul impozabil realizat n afara zonei, aceasta urmnd s fie recuperat din profiturile obinute din aceeai zon.

Norme metodologice: ART. 38 al.12 108. Aplicarea unei invenii nseamn fabricarea produsului sau folosirea procedeului/metodei. Procedeul include i utilizarea unui produs sau efectuarea oricrui alt act generator de profit, cum ar fi: a) proiectarea obiectului/obiectelor unei invenii: 1. proiect de execuie pentru realizarea unui produs, inclusiv produsul obinut n mod direct prin aplicarea unui procedeu brevetat, unei instalaii sau a altora asemenea; 2. proiect tehnologic pentru aplicarea unui procedeu/tehnologii sau a unei metode; b) executarea i/sau experimentarea prototipului/unicatului ori a tehnologiei care face obiectul unei invenii; c) executarea i/sau exploatarea seriei "zero" a produsului ori a instalaiei-pilot; d) exploatarea obiectului unei invenii prin realizarea pe scar larg a acestuia, i anume: 1. fabricarea produsului, cum ar fi: dispozitivul, utilajul, instalaia, compoziia, respectiv produsul obinut n mod direct prin aplicarea unui procedeu brevetat; 2. folosirea unui procedeu, respectiv a unei tehnologii sau a unei metode, obiect al unei invenii; 3. folosirea unui mijloc, dispozitiv, aparat, instalaie, obiect al unei invenii exclusiv pentru necesitile interne ale unitii care aplic; e) comercializarea rezultatelor actelor prevzute la lit. a) - d) de ctre deintorul de drepturi care este i productor, dac aceste
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 219/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

acte au fost efectuate n ar. 109. Prima aplicare se ia n considerare n mod distinct pentru titularul de brevet, precum i pentru fiecare dintre liceniaii acestuia. 110. Pentru ca titularul brevetului, succesorul su n drepturi sau, dup caz, liceniaii acestuia s beneficieze de scutire de impozit pe profit trebuie s fie ndeplinite n mod cumulativ urmtoarele condiii: a) s existe o copie, certificat pentru conformitate, a hotrrii definitive a Oficiului de Stat pentru Invenii i Mrci de acordare a brevetului de invenie; n cazul n care solicitantul scutirii de impozit este alt persoan dect titularul brevetului, este necesar s existe documente, certificate pentru conformitate de ctre Oficiul de Stat pentru Invenii i Mrci sau autentificate, din care s rezulte una dintre urmtoarele situaii: 1. solicitantul este succesorul n drepturi al titularului brevetului; 2. solicitantul este liceniat al titularului brevetului; 3. solicitantul este liceniat al succesorului n drepturi al titularului brevetului; b) s existe documente eliberate de Oficiul de Stat pentru Invenii i Mrci, din care s rezulte c brevetul de invenie a fost n vigoare pe perioada pentru care s-a solicitat scutirea de impozit; c) s existe eviden contabil de gestiune din care s rezulte c n perioada pentru care se solicit scutirea de impozit pentru invenia sau grupul de invenii brevetate a fost efectuat cel puin unul dintre actele prevzute la pct. 108 i nivelul profitului obinut n aceast perioad; d) profitul astfel obinut s fi fost realizat n limita perioadei de 5 ani de la prima aplicare i cuprini n perioada de valabilitate a brevetului. 111. Profitul se stabilete cu referire strict la invenia sau grupul de invenii brevetate, pe baza elementelor de noutate, aa cum acestea rezult din revendicrile brevetului de invenie. n conformitate cu prevederile art. 33 alin. 3 din Legea nr. 64/1991 privind brevetele de invenie, republicat, revendicrile se interpreteaz n legtur cu descrierea i desenele inveniei. 112. n cazul n care invenia sau grupul de invenii brevetate se refer numai la o parte a unei instalaii ori a unei activiti tehnologice, procedeu sau metod, iar din evidenele contabile rezult profitul numai pentru ntreaga instalaie ori activitate tehnologic, se procedeaz mai nti la stabilirea ponderii inveniei sau a grupului de invenii n instalaia ori activitatea tehnologic i, pe aceast baz, se determin partea de profit obinut prin aplicarea inveniei brevetate. 113. Profitul include i ctigurile obinute de titularul brevetului sau de liceniaii acestuia din eventualele taxe sau tarife, percepute drept contravaloare a serviciului de utilizare a inveniei brevetate avnd ca obiect i un produs nou, numai n cazul n care brevetul cuprinde i o revendicare de utilizare sau de folosire a noului produs.

Norme metodologice: ART. 41 1. Veniturile din activiti independente, inclusiv veniturile realizate de persoanele fizice n cadrul unor asocieri fr personalitate juridic, din cedarea folosinei bunurilor, precum i veniturile din activiti agricole sunt venituri pentru care determinarea impozitului se face pe venitul net anual impozabil, corespunztor fiecrei surse de venit, impozitul fiind final. 2. Veniturile din celelalte categorii de venituri se supun impozitrii, pe fiecare loc de realizare, n cadrul acestor categorii de venituri, impozitul fiind final.

Norme metodologice: ART. 42 3. n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind veniturile obinute de persoanele fizice, potrivit legii, cum sunt: - alocaia de stat pentru copii; - alocaia de ntreinere pentru fiecare copil ncredinat sau dat n plasament familial; - indemnizaia lunar primit de persoanele cu handicap grav i accentuat; indemnizaia acordat persoanei cu handicap grav n situaia n care angajatorul nu poate asigura acesteia un nlocuitor al asistentului personal, potrivit legii; - alocaia social primit de nevztorii cu handicap grav i accentuat; - indemnizaia lunar acordat nevztorilor cu handicap grav, potrivit legii; - contravaloarea serviciilor hoteliere acordate, potrivit legii, membrilor de familie care nsoesc n spital copii cu handicap sau copii bolnavi n vrst de pn la 3 ani; - ajutorul pentru nclzirea locuinei; - alocaia pentru copiii nou-nscui, primit pentru fiecare dintre primii 4 copii nscui vii; - indemnizaia de maternitate; - indemnizaia pentru creterea copilului pn la mplinirea vrstei de 2 ani i, n cazul copilului cu handicap, pn la mplinirea vrstei de 3 ani, precum i stimulentul acordat potrivit legislaiei privind susinerea familiei n vederea creterii copilului; - indemnizaia pentru risc maternal; - indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani, iar n cazul copilului cu handicap, pentru afeciunile intercurente, pn la mplinirea vrstei de 18 ani; - indemnizaia lunar pentru activitatea de liber-profesionist a artitilor interprei sau executani din Romnia, acordat potrivit Legii nr. 109/2005 privind instituirea indemnizaiei pentru activitatea de liber-profesionist a artitilor interprei sau executani din Romnia; - ajutorul social primit de soii celor care satisfac serviciul militar obligatoriu; - ajutorul social acordat potrivit legii; - ajutorul de urgen acordat de Guvern i de primari n situaii de necesitate, ca urmare a calamitilor naturale, incendiilor, accidentelor, precum i altor situaii deosebite stabilite prin lege, n limita fondurilor existente;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 220/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

- ajutoarele pentru procurarea de dispozitive medicale; - ajutorul lunar sau alocaia de sprijin primit de cadrele militare trecute n rezerv, fr drept de pensie, apte de munc, care nu se pot ncadra din lips de locuri de munc corespunztoare pregtirii lor; - indemnizaia de omaj i alte drepturi neimpozabile acordate conform legislaiei n materie; - sumele pltite din bugetul asigurrilor pentru omaj pentru completarea veniturilor persoanelor care se angajeaz nainte de expirarea perioadei de omaj; - prima de ncadrare i prima de instalare acordate din bugetul asigurrilor pentru omaj; - sprijinul material acordat, potrivit legii, membrilor de familie ai magistratului decedat sau membrilor de familie ai altei persoane din cadrul organelor autoritii judectoreti, care a decedat; - echivalentul salariului primit de membrii familiei funcionarului public, n caz de deces al acestuia; - indemnizaia reparatorie lunar primit de persoanele care i-au pierdut total sau parial capacitatea de munc, marilor mutilai i urmailor celor care au decedat ca urmare a participrii la Revoluia din decembrie 1989; - indemnizaia reparatorie lunar primit de prinii persoanelor care au decedat ca urmare a participrii la Revoluia din decembrie 1989; - indemnizaia reparatorie lunar primit de soul supravieuitor al persoanei care a decedat ca urmare a participrii la Revoluia din decembrie 1989 i care are n ntreinere unul sau mai muli copii ai acesteia; - suma fix pentru ngrijire primit de invalizii i accidentaii de rzboi, marii mutilai i cei ncadrai n gradul I de invaliditate; - indemnizaia lunar primit de persoanele persecutate din motive politice i etnice; - indemnizaia lunar primit de magistraii care n perioada anilor 1945 - 1952 au fost nlturai din justiie din motive politice; - indemnizaia de veteran de rzboi, inclusiv sporul, acordat potrivit legii; - renta lunar acordat, potrivit legii, veteranilor de rzboi; - ajutorul anual pentru acoperirea unei pri din costul chiriei, energiei electrice i energiei termice, acordat veteranilor de rzboi i vduvelor de rzboi, precum i altor persoane defavorizate, potrivit legii; - sprijinul material lunar primit de soul supravieuitor, precum i de copiii minori, urmai ai membrilor titulari, corespondeni i de onoare din ar ai Academiei Romne, acordat n conformitate cu legea privind acordarea unui sprijin material pentru soul supravieuitor i pentru urmaii membrilor Academiei Romne; - ajutoarele acordate emigranilor politici potrivit legislaiei n vigoare; - ajutorul rambursabil pentru refugiai; - ajutoarele umanitare, medicale i sociale; - ajutorul de deces acordat potrivit legislaiei privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, precum i ajutorul pentru procurarea de proteze, orteze i de alte produse ortopedice, acordate n baza legislaiei de pensii; - ajutorul lunar pentru soul supravieuitor, acordat potrivit legii privind acordarea unui ajutor lunar pentru soul supravieuitor; - renta viager acordat de la bugetul de stat, bugetele locale i din alte fonduri publice, potrivit legii; - indemnizaia de merit acordat n condiiile Legii nr. 118/2002 pentru instituirea indemnizaiei de merit, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Hotrrii Guvernului nr. 859/2003 privind aprobarea Normelor de aplicare a Legii nr. 118/2002 pentru instituirea indemnizaiei de merit i a Regulamentului de funcionare a Comisiei naionale pentru acordarea indemnizaiei de merit, cu modificrile i completrile ulterioare; - drepturi reprezentnd transportul gratuit urban i interurban, acordate, potrivit legii, pentru adulii cu handicap accentuat i grav, precum i pentru asistenii personali sau nsoitorii acestora; - alte asemenea venituri acordate potrivit normelor legale n vigoare. 3^1. Nu sunt venituri impozabile indemnizaiile pentru risc maternal i cele pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani, iar n cazul copilului cu handicap, pentru afeciunile intercurente, pn la mplinirea vrstei de 18 ani, reprezentnd drepturi primite de persoanele fizice conform legii, ncepnd cu data de 1 mai 2005. Veniturile de natura celor de mai sus, aferente perioadei de pn la 1 mai 2005, sunt impozabile potrivit legii. 4. n sensul art. 42 lit. a) din Codul fiscal, prin alte persoane se nelege, printre alii, i: - casa de ajutor reciproc a pensionarilor, pentru ajutoarele umanitare, medicale i sociale acordate membrilor din contribuiile acestora; - organizaiile umanitare, organizaiile sindicale, Crucea Roie, unitile de cult recunoscute n Romnia i alte entiti care pot acorda ajutoare umanitare sau sociale. 4^1. n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind i formele de sprijin acordate din bugetul de stat i din fonduri externe nerambursabile n conformitate cu legislaia intern i reglementrile europene de exemplu: - ajutoarele de stat acordate productorilor agricoli, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr.14/2010 privind msuri financiare pentru reglementarea ajutoarelor de stat acordate productorilor agricoli, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 74/2010, cu completrile ulterioare, ncepnd cu anul 2010, potrivit actelor normative de aprobare a respectivelor ajutoare de stat. - sprijinul acordat productorilor agricoli sub forma schemelor de pli directe i pli naionale directe complementare potrivit Ordonanei de urgen nr.125/2006 pentru aprobarea schemelor de pli directe i pli naionale directe complementare, care se acord n agricultur ncepnd cu anul 2007, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 139/2007, cu modificrile ulterioare i pentru modificarea art. 2 din Legea nr.36/1991 privind societile agricole i alte forme de asociere n agricultur i actelor normative date n aplicarea acesteia; - sprijinul nerambursabil acordat potrivit Programului Naional pentru Dezvoltare Rural prin Axa 1 mbuntirea competitivitii sectoarelor agricol i forestier prin Msurile 112 - Instalarea tinerilor fermieri i 141- Sprijinirea fermelor agricole de semi-subzisten; alte forme de sprijin nerambursabil acordate potrivit Programului Naional pentru Dezvoltare Rural 2007-2013, aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2008) 3.381 din 16 iulie 2008; forme de sprijin nerambursabil acordate potrivit Programului Operaional pentru Pescuit 2007-2013, aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2007) 6.664 din 14 decembrie 2007. 4^2. n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind i formele de sprijin acordate n cadrul operaiunilor finanate prin Programul operaional sectorial Dezvoltarea resurselor umane 2007-2013, n bani i n natur, primite de ctre cursani pentru participarea la
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 221/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

cursuri, precum i bursele acordate n cadrul acestui program.

Norme metodologice: ART. 42 b) 5. Sunt neimpozabile despgubirile, sumele asigurate i orice alte drepturi acordate asigurailor, beneficiarilor sau terelor persoane pgubite, din asigurrile de orice fel, potrivit legislaiei privind societile de asigurare i supravegherea asigurrilor. 6. Sumele reprezentnd alte drepturi acordate asigurailor pot avea, printre altele, urmtoarele forme: rscumprri pariale n contul persoanei asigurate, pli ealonate, rente, venituri rezultate din fructificarea rezervelor constituite din primele pltite de asigurai, precum i orice alte sume de aceeai natur, indiferent de denumirea sau forma sub care sunt pltite, n contul persoanei asigurate. 7. n cazul n care suportatorul primei de asigurare este o persoan fizic independent, persoan juridic sau orice alt entitate care desfoar o activitate, atunci contravaloarea primelor de asigurare reprezint venituri impozabile pentru persoana fizic beneficiar.

Norme metodologice: ART. 42c) 7^1. n aceast categorie se includ i produsele oferite gratuit productorilor agricoli individuali care au suferit pagube ca urmare a calamitilor naturale potrivit prevederilor din contractul ncheiat ntre pri.

Norme metodologice: ART. 42g) 7^2. Veniturile obinute din valorificarea bunurilor mobile prin centrele de colectare, n vederea dezmembrrii, care fac obiectul Programelor naionale finanate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice sunt venituri neimpozabile. Nu sunt cuprinse n bunurile mobile din patrimoniul personal deeurile valorificate prin centrele de colectare a deeurilor de metal, hrtie, sticl i altele asemenea, veniturile realizate fiind supuse impunerii potrivit prevederilor cap. IX Venituri din alte surse din Codul Fiscal. 7^3. Este considerat bun mobil din patrimoniul personal masa lemnoas exploatat n regie proprie de persoanele fizice potrivit prevederilor Codului silvic sau prin intermediul formelor de proprietate asociative, din pdurile pe care contribuabilii le au n proprietate, n volum de maximum 20 mc/an. Veniturile realizate de persoanele fizice din valorificarea acesteia direct sau prin intermediul formelor de proprietate asociative sunt venituri neimpozabile.

Norme metodologice: ART. 42i 8. Prin cadru instituionalizat se nelege orice entitate care are ca obiect de activitate educaia colar, universitar, pregtirea i/sau perfecionarea profesional, recunoscut de autoriti ale statului romn.

Norme metodologice: ART. 42 k) Acest alineat este abrogat prin OG 8/2013. 9. *** Abrogat. 10. *** Abrogat.

Norme metodologice: ART. 42 s) 11. Aceste venituri sunt acordate prin legi speciale i cuprind, printre altele: - contravaloarea protezelor acordate gratuit pentru marii mutilai i persoanele care i-au pierdut total sau parial capacitatea de munc, a medicamentelor gratuite, accesului gratuit la sanatorii i baze de tratament aparinnd Ministerului Sntii, Ministerului Aprrii Naionale, Ministerului Administraiei i Internelor i altor instituii potrivit legii; - contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloacele de transport n comun i altele asemenea, prevzute a fi acordate persoanelor care intr sub incidena prevederilor art. 5 alin. (1) lit. k) din Legea recunotinei fa de eroii-martiri i lupttorii care au contribuit la victoria Revoluiei romne din decembrie 1989 nr. 341/2004, cu modificrile i completrile ulterioare; - contravaloarea asistenei medicale i a medicamentelor acordate n mod gratuit i prioritar, att n tratament ambulatoriu, ct i pe timpul spitalizrilor, a transportului gratuit cu mijloacele de transport n comun i pe calea ferat romn, contravaloarea biletului gratuit, pentru tratament ntr-o staiune balneoclimateric i altele asemenea, prevzute a fi acordate persoanelor care intr sub incidena prevederilor Decretului-lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 222/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; - contravaloarea cltoriilor gratuite pe calea ferat, gratuitile pe mijloacele de transport n comun n mediul urban, a lemnelor de foc sau echivalent crbuni, a asistenei medicale gratuite n toate instituiile medicale civile de stat sau militare i asigurarea de medicamente gratuite att n tratamentele ambulatorii, ct i pe timpul spitalizrii, a biletelor de tratament gratuite, n limita posibilitilor existente, n staiuni balneoclimaterice, a protezelor, a crjelor, a ghetelor ortopedice, a crucioarelor, a aparatelor auditive i implanturilor cardiace, mijloacelor moto i auto speciale pentru cei handicapai locomotor i altele asemenea, potrivit Legii nr. 44/1994 privind veteranii de rzboi, precum i unele drepturi ale invalizilor i vduvelor de rzboi, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; - contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloace de transport n comun pentru adulii cu handicap accentuat i grav i pentru asistenii personali sau pentru nsoitorii acestora, a transportului interurban gratuit cu trenul, asisten medical gratuit n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 102/1999 privind protecia special i ncadrarea n munc a persoanelor cu handicap, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 519/2002, cu modificrile i completrile ulterioare; - altele asemenea, aprobate prin lege. 12. Persoanele fizice prevzute la art. 42 lit. s) din Codul fiscal datoreaz impozit pe venit pentru categoriile de venituri prevzute la art. 41 din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 42 t) 13. Beneficiaz de aceste prevederi i urmtorii specialiti: profesorii cu diplom de licen sau de absolvire, instructorii i managerii din domeniu, precum i alte persoane calificate pentru asisten medical, cercetare i asisten tiinific, organizare i conducere tehnic i alte ocupaii complementare, potrivit reglementrilor n materie.

Norme metodologice: ART. 42 u) 14. n aceast categorie se cuprind: - premii obinute la concursuri pe obiecte sau discipline de nvmnt, pe meserii, cultural-tiinifice, festivaluri, simpozioane, concursuri tehnico-tiinifice, premii obinute la campionate i concursuri sportive colare, naionale i internaionale; - contravaloarea avantajelor sub form de mas, cazare i transport; - alte drepturi materiale primite de participani cu ocazia acestor manifestri; - altele asemenea.

Norme metodologice: ART. 43 15. La determinarea impozitului anual/lunar, la plile anticipate cu titlu de impozit calculat pentru veniturile prevzute la art. 41 din Codul fiscal, bazele de calcul al impozitului vor fi stabilite prin rotunjire la mia de lei, prin neglijarea fraciunilor sub 1.000 lei.

Norme metodologice: ART. 44 16. Anul fiscal corespunde cu perioada celor 12 luni ale unui an calendaristic n care se realizeaz venituri. 17. n cazul decesului contribuabilului, perioada impozabil este inferioar anului calendaristic, cuprinznd numrul de luni din anul calendaristic pn la data decesului.

Norme metodologice: ART. 46 18. Se supun impozitului pe veniturile din activiti independente persoanele fizice care realizeaz aceste venituri n mod individual sau asociate pe baza unui contract de asociere ncheiat n vederea desfurrii de activiti n scopul obinerii de venit, asociere care se realizeaz potrivit dispoziiilor legale i care nu d natere unei persoane juridice. 19. Exercitarea unei activiti independente presupune desfurarea acesteia n mod obinuit, pe cont propriu i urmrind un scop lucrativ. Printre criteriile care definesc preponderent existena unei activiti independente sunt: libera alegere a desfurrii activitii, a programului de lucru i a locului de desfurare a activitii; riscul pe care i-l asum ntreprinztorul; activitatea se desfoar pentru mai muli clieni; activitatea se poate desfura nu numai direct, ci i cu personalul angajat de ntreprinztor n condiiile legii. 20. Persoanele fizice nerezidente sunt supuse impozitrii n Romnia pentru veniturile obinute din desfurarea n Romnia, potrivit legii, a unei activiti independente, printr-un sediu permanent. 21. Sunt considerate venituri comerciale veniturile realizate din fapte de comer de ctre persoane fizice sau asocieri fr personalitate juridic, din prestri de servicii, altele dect cele realizate din profesii libere, precum i cele obinute din practicarea unei
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 223/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

meserii. Principalele activiti care constituie fapte de comer sunt: - activiti de producie; - activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii; - organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i altele asemenea; - activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii comerciale printr-un intermediar, cum ar fi: contract de comision, de mandat, de reprezentare, de agent de asigurare i alte asemenea contracte ncheiate n conformitate cu prevederile Codului comercial, indiferent de perioada pentru care a fost ncheiat contractul; - vnzarea n regim de consignaie a bunurilor cumprate n scopul revnzrii sau produse pentru a fi comercializate; - activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosit, i altele asemenea; - transport de bunuri i de persoane; - alte fapte de comer definite n Codul comercial. 21^1. *** Abrogat. 22. Pentru persoanele fizice asociate impunerea se face la nivelul fiecrei persoane asociate din cadrul asocierii fr personalitate juridic, potrivit contractului de asociere, inclusiv al societii civile profesionale, asupra venitului net distribuit. 23. Sunt considerate venituri din profesii libere veniturile obinute din prestri de servicii cu caracter profesional, desfurate n mod individual sau n diverse forme de asociere, n domeniile tiinific, literar, artistic, educativ i altele, de ctre: medici, avocai, notari publici, executori judectoreti, experi tehnici i contabili, contabili autorizai, consultani de plasament n valori mobiliare, auditori financiari, consultani fiscali, arhiteci, traductori, sportivi, arbitri sportivi, precum i alte persoane fizice cu profesii reglementate desfurate n mod independent, n condiiile legii. 23^1. Veniturile obinute de avocaii stagiari n baza contractelor de colaborare precum i avocaii salarizai n interiorul profesiei sunt considerate venituri din activiti independente. 23^2. Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor din derularea unui numr mai mare de 5 contracte de nchiriere la sfritul anului fiscal, ncepnd cu anul fiscal urmtor calific aceste venituri n categoria venituri din activiti independente i le supun regulilor de stabilire a venitului net anual pentru aceast categorie, determinat pe baza contabilitii n partid simpl. Aplicarea acestei reglementri se efectueaz potrivit prevederilor ordinului preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. 23^3. Sunt venituri din profesii libere i veniturile din activiti desfurate n mod independent, n condiiile legii, ca profesii reglementate, inclusiv n cazul n care activitatea este desfurat pe baz de contract, pentru societi comerciale sau alte entiti reglementate potrivit legii s desfoare activiti care genereaz venituri din profesii libere. 24. Veniturile din drepturi de proprietate intelectual sunt venituri realizate din valorificarea drepturilor industriale, cum ar fi: invenii, mai puin realizrile tehnice, know-how, mrci nregistrate, franciza i altele asemenea, recunoscute i protejate prin nscrisuri ale instituiilor specializate, precum i a drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor. Veniturile de aceast natur se supun regulilor de determinare pentru veniturile din activiti independente i n situaia n care drepturile respective fac obiectul unor contracte de cesiune, nchiriere, colaborare, cercetare, licen, franciz i altele asemenea, precum i cele transmise prin succesiune, indiferent de denumirea sub care se acord, cum ar fi: remuneraie direct, remuneraie secundar, onorariu, redeven i altele asemenea. Veniturile rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectual prevzute n mod expres n contractul ncheiat ntre pri reprezint venituri din drepturi de proprietate intelectual. De asemenea, sunt incluse n categoria veniturilor din drepturi de proprietate intelectual i veniturile din cesiuni pentru care reglementrile n materie stabilesc prezumia de cesiune a drepturilor n lipsa unei prevederi contrare n contract. n situaia existenei unei activiti dependente ca urmare a unei relaii de angajare, remuneraia prestrilor rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectual care intr n sfera sarcinilor de serviciu reprezint venituri de natur salarial, conform prevederilor menionate n mod expres n contractul dintre angajat i angajator, i se supun impozitrii potrivit prevederilor cap. III "Venituri din salarii" al titlului III din Codul fiscal. Veniturile reprezentnd drepturi bneti ale autorului unei realizri tehnice nu sunt considerate, din punct de vedere fiscal, venituri din drepturi de proprietate intelectual. 24^1. Sunt considerate venituri din activiti independente veniturile din drepturi de autor i drepturile conexe definite potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996, cu modificrile i completrile ulterioare 25. *** Abrogat. 26. Veniturile realizate de sportivii care particip la competiii sportive pe cont propriu i nu au relaii contractuale de munc cu entitatea pltitoare de venit sunt considerate venituri din activiti independente.

Norme metodologice: ART. 48 36. n venitul brut se includ toate veniturile n bani i n natur, cum sunt: venituri din vnzarea de produse i de mrfuri, venituri din prestarea de servicii i executarea de lucrri, venituri din vnzarea sau nchirierea bunurilor din patrimoniul afacerii, venituri obinute din valorificarea bunurilor mobile sub forma deeurilor din patrimoniul afacerii prin centrele de colectare a deeurilor i orice alte venituri obinute din exercitarea activitii inclusiv ncasrile efectuate n avans care se refer la alte exerciii fiscale, precum i veniturile din dobnzile primite de la bnci pentru disponibilitile bneti aferente afacerii, din alte activiti adiacente i altele asemenea. n venitul brut se includ i veniturile ncasate ulterior ncetrii activitii independente, pe baza facturilor emise i nencasate pn la ncetarea activitii. Prin activiti adiacente se nelege toate activitile care au legtur cu obiectul de activitate autorizat. n venitul brut al afacerii se include i suma reprezentnd contravaloarea bunurilor i drepturilor din patrimoniul afacerii care trec pe parcursul exercitrii activitii i la ncetarea definitiv a acesteia n patrimoniul personal al contribuabilului, operaiune considerat din punct de vedere fiscal o nstrinare. Evaluarea acestora se face la preurile practicate pe pia sau stabilite prin expertiz tehnic. n cazul ncetrii definitive a activitii, din punct de vedere fiscal, sumele obinute din valorificarea bunurilor i drepturilor din
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 224/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

patrimoniul afacerii, nscrise n Registrul-inventar, cum ar fi: mijloacele fixe, obiectele de inventar i altele asemenea, precum i stocurile de materii prime, materiale, produse finite i mrfuri se includ n venitul brut. n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti, precum i al transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, n condiiile continurii activitii, se include n venitul brut al afacerii care urmeaz s se transforme/schimbe i contravaloarea bunurilor i drepturilor care trec n patrimoniul afacerii n care s-a transformat/schimbat. n cazul bunurilor i drepturilor amortizabile care trec n patrimoniul altei afaceri prin schimbarea modalitii de exercitare a unei activiti i/sau transformarea formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, se aplic urmtoarele reguli: - cele cu valoare rmas de amortizat se nscriu n Registrul-inventar la aceast valoare, care constituie i baz de calcul al amortizrii; - cele complet amortizate se nscriu n Registrul-inventar la valoarea stabilit prin expertiz tehnic sau la preul practicat pe pia; pentru acestea nu se calculeaz amortizare i nu se deduce din veniturile noii activiti,. n cazul bunurilor i drepturilor neamortizabile care trec n patrimoniul altei afaceri prin schimbarea modalitii de exercitare a unei activiti i/sau transformarea formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, acestea se nscriu n Registrulinventar la valoarea nscris n evidena contabil i nu constituie cheltuial deductibil din veniturile noii activiti. Nu constituie venit brut urmtoarele: - aporturile fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia; - sumele primite sub form de credite bancare ori de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice; - sumele primite ca despgubiri; - sumele ori bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii. n cazul nceperii unei activiti ca urmare a schimbrii modalitii de exercitare a activitii i/sau transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, aporturile aduse n noul patrimoniu nu constituie venit brut. n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti i/sau transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, n timpul anului, venitul net/pierderea se determin separat pentru fiecare perioad n care activitatea independent a fost desfurat de contribuabil ntr-o form de organizare prevzut de lege. Venitul net anual/Pierderea anual se determin prin nsumarea venitului net/pierderii nregistrat/nregistrate n toate perioadele fiscale din anul fiscal n care a avut loc schimbarea i/sau transformarea formei de exercitare a activitii. Venitul net anual/Pierderea anual se nscrie n declaraia privind venitul realizat. Pierderea fiscal nregistrat n anul n care a avut loc schimbarea i/sau transformarea formei de exercitare a activitii se reporteaz i se compenseaz potrivit regulilor de reportare prevzute la art. 80 din Codul fiscal. 36^1. *** Abrogat. 37. Din venitul brut realizat se admit la deducere numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, astfel cum rezult din evidenele contabile conduse de contribuabili, cu respectarea prevederilor art. 48 alin. (4) - (7) din Codul fiscal. Reguli generale aplicabile pentru deducerea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii veniturilor sunt i urmtoarele: a) s fie efectuate n interesul direct al activitii; b) s corespund unor cheltuieli efective i s fie justificate cu documente; c) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite, inclusiv n cazul cheltuielilor reprezentnd pli efectuate n avans care se refer la alte exerciii fiscale. 38. Sunt cheltuieli deductibile, de exemplu: 1. cheltuielile cu achiziionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i mrfuri; 2. cheltuielile cu lucrrile executate i serviciile prestate de teri; 3. cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrri i prestarea de servicii pentru clieni; 4. chiria aferent spaiului n care se desfoar activitatea, cea aferent utilajelor i altor instalaii utilizate n desfurarea activitii, n baza unui contract de nchiriere; 5. dobnzile aferente creditelor bancare; 6. *** Abrogat; 7. cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare; 8. cheltuielile cu primele de asigurare care privesc imobilizrile corporale i necorporale, inclusiv pentru stocurile deinute, precum i primele de asigurare pentru asigurarea de risc profesional potrivit legii; 9. cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile din patrimoniul personal, cnd acestea reprezint garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii independente a contribuabilului; 10. cheltuielile potale i taxele de telecomunicaii; 11. cheltuielile cu energia i apa; 12. cheltuielile cu transportul de bunuri i de persoane; 13. cheltuieli de natur salarial; 14. cheltuielile cu impozitele, taxele, altele dect impozitul pe venit; 15. cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurrile sociale, pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de omaj, pentru asigurrile sociale de sntate, pentru accidente de munc i boli profesionale, precum i alte contribuii obligatorii pentru contribuabil i angajaii acestuia; 16. cheltuielile cu amortizarea, n conformitate cu reglementrile titlului II din Codul fiscal, dup caz; 17. valoarea rmas neamortizat a bunurilor i drepturilor amortizabile nstrinate, determinat prin deducerea din preul de cumprare a amortizrii incluse pe costuri n cursul exploatrii i limitat la nivelul venitului realizat din nstrinare; 18. cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria (rata de leasing) n cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite n conformitate cu prevederile privind operaiunile de leasing i societile de leasing; 19. cheltuielile cu pregtirea profesional pentru contribuabili i salariaii lor, potrivit legii;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 225/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

20. cheltuielile ocazionate de participarea la congrese i alte ntruniri cu caracter profesional; 21. cheltuielile cu funcionarea i ntreinerea, aferente bunurilor care fac obiectul unui contract de comodat, potrivit nelegerii din contract, pentru partea aferent utilizrii n scopul afacerii; 22. *** Abrogat; 23. cheltuielile de delegare, detaare i deplasare, cu excepia celor reprezentnd indemnizaia de delegare, detaare n alt localitate, n ar i n strintate, care este deductibil limitat; 24. cheltuielile de reclam i publicitate reprezint cheltuielile efectuate pentru popularizarea numelui contribuabilului, produsului sau serviciului n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare cnd reclama i publicitatea se efectueaz prin mijloace proprii. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri acordate cu scopul stimulrii vnzrilor; 25. alte cheltuieli efectuate n scopul realizrii veniturilor. Sunt cheltuieli deductibile i cele efectuate pentru ntreinerea i funcionarea spaiilor folosite pentru desfurarea afacerilor chiar dac documentele sunt emise pe numele proprietarului, i nu pe numele contribuabilului. 39. Sunt cheltuieli deductibile limitat, de exemplu, urmtoarele: (numerotarea este adugat n acest fiier pentru uurina citirii) 1. cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii, sunt deductibile n limitele stabilite la art. 48 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare i n condiiile prevzute de legislaia n materie; 2. cheltuielile de protocol ocazionate de acordarea unor cadouri, trataii i mese partenerilor de afaceri, efectuate n scopul afacerii; 3. cheltuieli reprezentnd cotizaii pltite asociaiilor profesionale i contribuii profesionale obligatorii pltite organizaiilor profesionale din care fac parte contribuabilii i datorate potrivit legii; 4. cheltuielile reprezentnd indemnizaia de delegare i detaare n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, sunt deductibile, respectiv n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; 5. cheltuielile sociale n limita unei sume stabilite prin aplicarea unei cote de pn la 2% asupra fondului de salarii realizat anual i acordate pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevzut n contractul de munc, sub forma: ajutoarelor de nmormntare, ajutoarelor pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarelor pentru bolile grave sau incurabile, inclusiv proteze, ajutoarelor pentru natere, tichetelor de cre acordate de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadourilor pentru copiii minori ai salariailor, cadourilor oferite salariatelor, contravalorii transportului la i de la locul de munc al salariatului, costului prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul, pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora. Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt deductibile n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depete 150 lei; 6. dobnzile aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice, altele dect instituiile care desfoar activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei; 7. cheltuieli reprezentnd tichetele de mas acordate de angajator potrivit legii, precum i cheltuieli reprezentnd tichetele de vacan acordate de angajator potrivit legii. Limita echivalentului n euro a contribuiilor efectuate la fondul de pensii facultative i a primelor de asigurare voluntar de sntate, prevzute la art. 48 alin. (5) lit. g) i h) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, se transform n lei la cursul mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei. 39^1. (1) n sensul prevederilor art. 48 alin. (7) lit. l^1) din Codul fiscal, regulile de deducere, termenii i expresiile prevzute, condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitrii fiscale, se consider a fi utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii au semnificaiile prevzute la pct. 45^1 din normele metodologice date n aplicarea art. 145^1 din Codul fiscal din titlul VI Taxa pe valoarea adugat. (2) Dac vehiculele respective nu sunt utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii, se limiteaz la 50% dreptul de deducere a cheltuielilor efectuate conform art. 48 alin. (4) i (5) din Codul fiscal legate de aceste vehicule, cu excepia cheltuielilor privind amortizarea pentru care se aplic regulile privind amortizarea prevzute n titlul II, dup caz. n cadrul cheltuielilor supuse limitrii fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile fiecrui vehicul, inclusiv cele reprezentnd: impozitele locale, asigurarea obligatorie de rspundere civil auto, inspeciile tehnice periodice, rovinieta etc. n vederea acordrii deductibilitii integrale la calculul venitului net anual, justificarea utilizrii vehiculelor se efectueaz pe baza documentelor justificative i prin ntocmirea foii de parcurs care trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs. 40. Veniturile obinute din valorificarea n regim de consignaie sau prin vnzare direct ctre ageni economici i alte instituii a bunurilor rezultate n urma unei prelucrri sau procurate n scopul revnzrii sunt considerate venituri din activiti independente. n aceast situaie se vor solicita documentele care atest proveniena bunurilor respective, precum i autorizaia de funcionare. Nu se ncadreaz n aceste prevederi bunurile din patrimoniul personal. 40^1. *** Abrogat. 41. Toate bunurile i drepturile aferente desfurrii activitii se nscriu n Registrul-inventar i constituie patrimoniul afacerii.

Norme metodologice:
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 226/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ART. 49 42. n sensul art. 49 din Codul fiscal, pentru contribuabilii care realizeaz venituri comerciale i desfoar activiti cuprinse n nomenclatorul elaborat de Ministerul Finanelor Publice, venitul net se determin pe baz de norme anuale de venit. Pentru determinarea venitului net anual se aplic criteriile specifice de corecie asupra normei de venit. La stabilirea normelor anuale de venit de ctre direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti vor fi consultate consiliile judeene/Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz. Prin ordin al ministrului finanelor publice se vor stabili activitile din Clasificarea activitilor din economia naional - CAEN, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997, cu modificrile ulterioare, care genereaz venituri comerciale n sensul art. 49 din Codul fiscal. n situaia n care un contribuabil desfoar aceeai activitate n dou sau mai multe locuri diferite pentru care venitul net se determin pe baza normelor anuale de venit, stabilirea venitului net anual se efectueaz prin nsumarea nivelului normelor de venit, corectate potrivit criteriilor specifice de la fiecare loc de desfurare a activitii. n cazul n care un contribuabil desfoar mai multe activiti pentru care venitul net se determin pe baza normelor de venit, stabilirea venitului net anual se efectueaz prin nsumarea nivelului normelor de venit de la locul desfurrii fiecrei activiti, corectate potrivit criteriilor specifice. 42^1. Pentru contribuabilii persoane fizice care desfoar o activitate independent ca ntreprindere individual, venitul net se poate determina pe baz de norme anuale de venit, cu respectarea prevederilor art. 49 din Codul fiscal. 42^2. Norma anual de venit pentru fiecare activitate de la locul desfurrii acesteia nu poate fi mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare la momentul stabilirii acesteia, nmulit cu 12. 42^3. n cazul n care activitatea se desfoar n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, norma anual de venit corespunztoare fiecrui asociat din cadrul asocierii nu poate fi mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare la momentul stabilirii acesteia, nmulit cu 12. Pentru determinarea venitului net anual al fiecrui membru asociat se aplic criteriile specifice de corecie asupra normei de venit. 43. La stabilirea coeficienilor de corecie a normelor de venit se vor avea n vedere urmtoarele criterii: - vadul comercial i clientela; - vrsta contribuabililor; - timpul afectat desfurrii activitii, cu excepia cazurilor prevzute la pct. 44 i 45; - starea de handicap sau de invaliditate a contribuabilului; - activitatea se desfoar ntr-un spaiu proprietate a contribuabilului sau nchiriat; - realizarea de lucrri, prestarea de servicii i obinerea de produse cu material propriu sau al clientului; - folosirea de maini, dispozitive i scule, acionate manual sau de for motrice; - caracterul sezonier al unor activiti; - durata concediului legal de odihn; - desfurarea activitii cu salariai; - contribuia fiecrui asociat n cazul activitii desfurate n cadrul unei asocieri; - informaiile cuprinse n declaraia informativ depus n scop de TVA potrivit prevederilor art. 156^3 din Codul fiscal; - alte criterii specifice. Diminuarea normelor de venit ca urmare a ndeplinirii criteriului de vrst a contribuabilului se opereaz ncepnd cu anul urmtor celui n care acesta a mplinit numrul de ani care i permite reducerea normei. Corectarea normelor de venit pentru contribuabilii care au i calitatea de salariat sau i pierd aceast calitate se face ncepnd cu luna urmtoare ncheierii/desfacerii contractului individual de munc. 44. Venitul net din activiti independente, determinat pe baz de norme anuale de venit, se reduce proporional cu: - perioada de la nceputul anului i pn la momentul autorizrii din anul nceperii activitii; - perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, n situaia ncetrii activitii, la cererea contribuabilului. 45. Pentru ntreruperile temporare de activitate n cursul anului, datorate unor accidente, spitalizrii i altor cauze obiective, inclusiv cele de for major, dovedite cu documente justificative, normele de venit se reduc proporional cu perioada nelucrat, la cererea contribuabililor. n situaia ncetrii activitii n cursul anului, respectiv a ntreruperii temporare, persoanele fizice autorizate i asociaiile fr personalitate juridic sunt obligate s depun autorizaia de funcionare i s ntiineze n scris, n termen de 5 zile, organele fiscale n a cror raz teritorial acetia i desfoar activitatea. n acest sens se va anexa, n copie, dovada din care s rezulte depunerea autorizaiei. 46. Pentru contribuabilii impui pe baz de norme de venit, care i exercit activitatea o parte din an, n situaiile prevzute la pct. 44 i 45, venitul net aferent perioadei efectiv lucrate se determin prin raportarea normei anuale de venit la 365 de zile, iar rezultatul se nmulete cu numrul zilelor de activitate. n acest scop organul fiscal ntocmete o not de constatare care va cuprinde date i informaii privind: - situaia care a generat corectarea normei de venit, cum ar fi: nceputul/sfritul activitii, ntreruperea temporar, conform pct. 45, i altele asemenea; - perioada n care nu s-a desfurat activitate; - documentele justificative depuse de contribuabil; - recalcularea normei, conform prezentului punct. 47. Pentru contribuabilul care opteaz s fie impus pe baz de norm de venit i care anterior a fost impus n sistem real, avnd investiii n curs de amortizare, valoarea amortizrii nu diminueaz norma de venit. Veniturile realizate din valorificarea investiiilor respective sau trecerea lor n patrimoniul personal n cursul perioadei de desfurare a activitii sau n caz de ncetare a activitii majoreaz norma de venit proporional cu valoarea amortizat n perioada impunerii n sistem real. 48. n cazul contribuabilului impus pe baz de norm de venit, care pe perioada anterioar a avut impunere n sistem real i a efectuat investiii care au fost amortizate integral, veniturile din valorificarea sau trecerea acestora n patrimoniul personal ca urmare a ncetrii activitii vor majora norma de venit. 49. Contribuabilii care n cursul anului fiscal i completeaz obiectul de activitate cu o alt activitate care nu este cuprins n nomenclator vor fi impui n sistem real de la data respectiv, venitul net anual urmnd s fie determinat prin nsumarea fraciunii din norma de venit aferent perioadei de impunere pe baz de norm de venit cu venitul net rezultat din evidena contabil.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 227/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Norme metodologice: ART. 50 50. n urmtoarele situaii venitul net din drepturi de proprietate intelectual se determin ca diferen ntre venitul brut i comisionul cuvenit organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori care, conform legii, au atribuii de colectare i de repartizare a veniturilor ntre titularii de drepturi: - venituri din drepturi de proprietate intelectual transmise prin succesiune; - venituri din exercitarea dreptului de suit; - venituri reprezentnd remuneraia compensatorie pentru copia privat. 51. *** Abrogat 52. *** Abrogat

Norme metodologice: ART. 50 al.4 53. Venitul brut din drepturi de proprietate intelectual cuprinde att sumele ncasate n cursul anului, ct i reinerile n contul plilor anticipate efectuate cu titlu de impozit i contribuiile obligatorii reinute de pltitorii de venituri. n cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectual se includ n venitul brut att veniturile n bani, ct i echivalentul n lei al veniturilor n natur. Evaluarea veniturilor n natur se face la preul pieei sau la preul stabilit prin expertiz tehnic, la locul i la data primirii acestora. n cazul n care determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual se face pe baz de cote forfetare de cheltuieli, nu exist obligativitatea nregistrrii n evidena contabil a cheltuielilor efectuate n scopul realizrii venitului. 54. Cheltuielile forfetare includ comisioanele i alte sume care revin organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de venituri drept plat a serviciilor prestate pentru gestiunea drepturilor de ctre acetia din urm ctre titularii de drepturi. 55. Sunt considerate opere de art monumental urmtoarele: - lucrri de decorare, cum ar fi pictura mural a unor spaii i cldiri de mari dimensiuni, interior-exterior; - lucrri de art aplicat n spaii publice, cum ar fi: ceramic, metal, lemn, piatr, marmur i altele asemenea; - lucrri de sculptur de mari dimensiuni, design monumental, amenajri de spaii publice; - lucrri de restaurare a acestora. 56. Veniturile din drepturi de proprietate intelectual obinute din strintate se supun regulilor aplicabile veniturilor din strintate, indiferent dac sunt ncasate direct de titulari sau prin intermediul entitilor responsabile cu gestiunea drepturilor de proprietate intelectual, potrivit legii. 57. Cota de cheltuieli forfetare nu se acord n cazul n care persoanele fizice utilizeaz baza material a beneficiarului acestor drepturi de proprietate intelectual.

Norme metodologice: ART. 51 58. Opiunea de a determina venitul net n sistem real se face astfel: a) n cazul contribuabililor prevzui la art. 49 alin. (1) din Codul fiscal, care au desfurat activitate n anul precedent i au fost impui pe baz de norme de venit, prin completarea corespunztoare a declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i depunerea acesteia pn la data de 31 ianuarie inclusiv; b) n cazul contribuabililor prevzui la art. 49 alin. (1) din Codul fiscal, care ncep activitatea n cursul anului fiscal, prin completarea corespunztoare a declaraiei privind venitul estimat/ norma de venit i depunerea acesteia n termen de 15 zile de la nceperea activitii 59. *** Abrogat. 60. *** Abrogat.

Norme metodologice: ART. 52 61. Pltitorii veniturilor prevzute la art. 52 alin. (1) lit.a) - c) din Codul fiscal au obligaia de a calcula, de a reine i vira n cursul anului fiscal impozitul reprezentnd plat anticipat n contul impozitului anual datorat de contribuabili. Plata anticipat se calculeaz prin aplicarea cotei de 10% la diferena dintre venitul brut i contribuiile sociale obligatorii reinute la surs potrivit titlului IX^2 din Codul fiscal. Reinerea impozitului reprezentnd plat anticipat se efectueaz din veniturile pltite n baza contractului civil ncheiat n form scris ntre pltitorul de venit i beneficiarul venitului, contribuabil potrivit Titlului III din Codul fiscal. 62. Pltitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectual, crora le revine obligaia calculrii i reinerii impozitului anticipat, sunt, dup caz: - utilizatorii de opere, invenii, know-how i altele asemenea, n situaia n care titularii de drepturi i exercit drepturile de proprietate intelectual n mod personal, iar relaia contractual dintre titularul de drepturi de proprietate intelectual i utilizatorul respectiv este direct; - organismele de gestiune colectiv sau alte entiti, care, conform dispoziiilor legale, au atribuii de gestiune a drepturilor de proprietate intelectual, a cror gestiune le este ncredinat de ctre titulari. n aceast situaie se ncadreaz i productorii i agenii mandatai de titularii de drepturi, prin intermediul crora se colecteaz i se repartizeaz drepturile respective.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 228/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

63. n situaia n care sumele reprezentnd venituri din exploatarea drepturilor de proprietate intelectual se colecteaz prin mai multe organisme de gestiune colectiv sau prin alte entiti asemntoare, obligaia calculrii i reinerii impozitului anticipat revine organismului sau entitii care efectueaz plata ctre titularul de drepturi de proprietate intelectual. 64. n cazul contribuabililor ale cror pli anticipate sunt calculate n conformitate cu prevederile art. 52 alin. (1) lit. a) - c) din Codul fiscal pentru veniturile de aceast natur i care realizeaz venituri din activiti independente i n alte condiii, pentru acestea din urm au obligaia s le evidenieze n contabilitate separat i s efectueze n cursul anului pli anticipate trimestriale, n conformitate cu art. 82 din Codul fiscal.. 64^1. Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente pentru care venitul net anual este stabilit n sistem real i pentru care pltitorii de venituri au obligaia reinerii la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate n conformitate cu art. 52 din Codul fiscal determin venitul net anual pe baza contabilitii n partid simpl. Fac excepie de la determinarea venitului net anual pe baza contabilitii n partid simpl, contribuabilii care realizeaz venituri prevzute la art. 52 alin. (1) lit. a) - c) din Codul fiscal care au optat pentru impunerea veniturilor potrivit prevederilor art. 52^1 din Codul fiscal. 64^2. Pentru contribuabilii care desfoar o activitate care^ genereaz venituri comerciale pentru care venitul net anual este stabilit pe baza normelor de venit, aceasta fiind prevzut la art. 52 alin.(1) din Codul fiscal, pltitorii de venituri au obligaia reinerii la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate potrivit art. 52 din Codul fiscal, cu condiia prezentrii de ctre contribuabilii respectivi a copiei formularului 260 Decizie de impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit. 65. Impozitul anticipat se calculeaz i se reine n momentul efecturii plii sumelor ctre beneficiarul venitului. 66. Impozitul reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care se fac plata venitului i reinerea impozitului. 66^1. Persoanele fizice care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual, din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil, a contractelor de agent, precum i din activiti de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar, au dreptul s opteze pentru impunerea venitului brut cu cota de 16%, impozitul fiind final, potrivit art. 52^1 din Codul fiscal. 66^2. Pentru veniturile realizate n baza contractelor aflate n derulare la data de 1 octombrie 2011, altele dect cele pentru care, la data respectiv erau aplicabile prevederile art. 52 din Codul fiscal i care sunt calificate drept contracte civile ncepnd cu data de 1 octombrie 2011, obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului reprezentnd pli anticipate, sunt cele n vigoare la data plii veniturilor respective.

Norme metodologice: ART. 55 al.2 67. Veniturile de natur salarial prevzute la art. 55 din Codul fiscal, denumite n continuare venituri din salarii, sunt venituri din activiti dependente, dac sunt ndeplinite urmtoarele criterii: - prile care intr n relaia de munc, denumite n continuare angajator i angajat, stabilesc de la nceput: felul activitii, timpul de lucru i locul desfurrii activitii; - partea care utilizeaz fora de munc pune la dispoziia celeilalte pri mijloacele de munc, cum ar fi: spaii cu nzestrare corespunztoare, mbrcminte special, unelte de munc i altele asemenea; - persoana care activeaz contribuie numai cu prestaia fizic sau cu capacitatea ei intelectual, nu i cu capitalul propriu; - pltitorul de venituri de natur salarial suport cheltuielile de deplasare n interesul serviciului ale angajatului, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate, i alte cheltuieli de aceast natur, precum i indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc suportate de angajator potrivit legii; - persoana care activeaz lucreaz sub autoritatea unei alte persoane i este obligat s respecte condiiile impuse de aceasta, conform legii. 68. Veniturile din salarii sau considerate asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor ncasate ca urmare a unei relaii contractuale de munc, precum i orice sume de natur salarial primite n baza unor legi speciale, indiferent de perioada la care se refer, i care sunt realizate din: a) sume primite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de munc, a contractului colectiv de munc, precum i pe baza actului de numire: - salariile de baz; - sporurile i adaosurile de orice fel; - indemnizaii pentru trecerea temporar n alt munc, pentru reducerea timpului de munc, pentru carantin, precum i alte indemnizaii de orice fel, altele dect cele menionate la pct. 3, avnd aceeai natur; - recompensele i premiile de orice fel; - sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legii, personalului din instituiile publice, cele reprezentnd stimulentele acordate salariailor agenilor economici; - sumele primite pentru concediul de odihn, cu excepia sumelor primite de salariat cu titlu de despgubiri reprezentnd contravaloarea cheltuielilor salariatului i familiei sale necesare n vederea revenirii la locul de munc, precum i eventualele prejudicii suferite de acesta ca urmare a ntreruperii concediului de odihn; - sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc; valoarea nominal a tichetelor de mas, tichetelor de cre, tichetelor de vacan, acordate potrivit legii; - orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la angajatori de ctre angajai, ca plat a muncii lor; b) indemnizaiile, precum i orice alte drepturi acordate persoanelor din cadrul organelor autoritii publice, alese sau numite n funcie, potrivit legii, precum i altora asimilate cu funciile de demnitate public, stabilite potrivit sistemului de stabilire a indemnizaiilor pentru persoane care ocup funcii de demnitate public; c) drepturile personalului militar n activitate i ale militarilor angajai pe baz de contract, reprezentnd solda lunar compus din
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 229/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

solda de grad, solda de funcie, gradaii i indemnizaii, precum i prime, premii i alte drepturi stabilite potrivit legislaiei speciale; c^1) sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, precum i ajutoarele stabilite n raport cu solda lunar net, acordate acestuia la trecerea n rezerv sau direct n retragere cu drept de pensie sau celor care nu ndeplinesc condiiile de pensie, precum i ajutoare sau pli compensatorii primite de poliiti aflai n situaii similare, al cror cuantum se determin n raport cu salariul ; d) drepturile administratorilor obinute n baza contractului de administrare ncheiat cu companiile/societile naionale, societile comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i cu regiile autonome, stabilite potrivit legii, cum ar fi: indemnizaia lunar brut, suma cuvenit prin participare la profitul net al societii; e) sumele pltite membrilor fondatori ai unei societi comerciale constituite prin subscripie public, potrivit cotei de participare la profitul net, stabilit de adunarea constitutiv, potrivit legislaiei n vigoare; f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, membrii directoratului i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de cenzori; g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, conform legii; h) indemnizaiile, primele i alte asemenea sume acordate membrilor alei ai unor entiti, cum ar fi: organizaii sindicale, organizaii patronale, alte organizaii neguvernamentale, asociaii de proprietari/chiriai i altele asemenea; i) indemnizaiile acordate ca urmare a participrii n comisii, comitete, consilii i altele asemenea, constituite conform legii; j) veniturile obinute de condamnaii care execut pedepse la locul de munc; k) sumele pltite sportivilor ca urmare a participrii n competiii sportive, precum i sumele pltite sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti n domeniu pentru rezultatele obinute la competiiile sportive, de ctre structurile sportive cu care acetia au relaii contractuale de munc, indiferent de forma sub care se pltesc, inclusiv prima de joc, cu excepia celor prevzute la art. 42 lit. t) din Codul fiscal; l) compensaii bneti individuale, acordate persoanelor disponibilizate prin concedieri colective, din fondul de salarii, potrivit dispoziiilor prevzute n contractul de munc; l^1) sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare a concedierilor colective, conform legii, precum i sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariului mediu net pe economie, primite de personalul civil din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional la ncetarea raporturilor de munc sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, acordate potrivit legii; m) indemnizaii sau alte drepturi acordate angajailor cu ocazia angajrii sau mutrii acestora ntr-o alt localitate, stabilite potrivit contractelor de munc, statutelor sau altor dispoziii legale, cu excepia celor prevzute la art. 55 alin. (4) lit. h) i i) din Codul fiscal; n) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net, alta dect cea calificat drept dividend, cuvenite administratorilor societilor comerciale, potrivit actului constitutiv, sau stabilite de adunarea general a acionarilor; n^1) indemnizaiile lunare pltite, conform legii, de angajator pe perioada de neconcuren, stabilite conform contractului individual de munc; n^2) indemnizaii prevzute n contractul de munc pltite de angajator pe perioada suspendrii contractului de munc urmare participrii la cursuri sau la stagii de formare profesional ce presupune scoaterea integral din activitate, conform legii. n^3) indemnizaii lunare brute i alte avantaje de natur salarial acordate membrilor titulari, corespondeni i membrilor de onoare ai Academiei Romne. n^4) indemnizaii primite la data ncetrii raporturilor de serviciu n^5) remuneraia pltit avocatului coordonator numit/ales pentru activitatea de coordonare desfurat n cadrul societii civile profesionale de avocai i societii profesionale cu rspundere limitat, potrivit legii; n^6) indemnizaia primit de angajai pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, precum i orice alte sume de aceeai natur, pentru partea care depete de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotrre a Guvernului pentru personalul din instituiile publice, pentru drepturile aferente perioadei ncepnd cu data de 1 februarie 2013. o) alte drepturi sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor.

Norme metodologice: ART. 55 al.3 69. Avantajele n bani i n natur sunt considerate a fi orice foloase primite de salariat de la teri sau ca urmare a prevederilor contractului individual de munc ori a unei relaii contractuale ntre pri, dup caz. 70. La stabilirea venitului impozabil se au n vedere i avantajele primite de persoana fizic, cum ar fi: a) folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii, n scop personal; b) acordarea de produse alimentare, mbrcminte, cherestea, lemne de foc, crbuni, energie electric, termic i altele; c) abonamentele la radio i televiziune, pentru mijloacele de transport, abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice; d) permisele de cltorie pe diverse mijloace de transport; e) cadourile primite cu diverse ocazii, cu excepia celor menionate la art. 55 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal; f) contravaloarea folosinei unei locuine n scop personal i a cheltuielilor conexe de ntreinere, cum sunt cele privind consumul de ap, consumul de energie electric i termic i altele asemenea, cu excepia celor prevzute n mod expres la art. 55 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal; g) cazarea i masa acordate n uniti proprii de tip hotelier; h) contravaloarea primelor de asigurare suportate de persoana juridic sau de o alt entitate, pentru angajaii proprii, precum i pentru ali beneficiari, cu excepia primelor de asigurare obligatorii potrivit legislaiei n materie; i) tichetele cadou acordate potrivit legii, indiferent dac acestea sunt acordate potrivit destinaiei i cuantumului prevzute la art. 55
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 230/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. Tratamentul fiscal al avantajului reprezentnd contravaloarea primelor de asigurare este urmtorul: - pentru beneficiarii care obin venituri salariale i asimilate salariilor de la suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse prin cumularea cu veniturile de aceast natur ale lunii n care sunt pltite primele de asigurare; - pentru ali beneficiari care nu au o relaie generatoare de venituri salariale i asimilate salariilor cu suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse n conformitate cu prevederile art. 78 din Codul fiscal. 71. Avantajele n bani pot fi sumele primite pentru procurarea de bunuri i servicii, precum i sumele acordate pentru distracii sau recreere. 72. Avantajele n bani i echivalentul n lei al avantajelor n natur sunt impozabile, indiferent de forma organizatoric a entitii care le acord. 73. Fac excepie veniturile care sunt expres menionate ca fiind neimpozabile, n limitele i n condiiile prevzute la art. 55 alin. (4) din Codul fiscal. 74. Veniturile n natur, precum i avantajele n natur primite cu titlu gratuit sunt evaluate la preul pieei la locul i data acordrii avantajului. Avantajele primite cu plata parial sunt evaluate ca diferen ntre preul pieei la locul i data acordrii avantajului i suma reprezentnd plata parial. 75. Evaluarea avantajelor n natur sub forma folosirii numai n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii se face astfel: a) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a vehiculului se face aplicndu-se un procent de 1,7% pentru fiecare lun, la valoarea de intrare a acestuia. n cazul n care vehiculul este nchiriat de la o ter persoan, avantajul este evaluat la nivelul chiriei; b) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a locuinei primite se face la nivelul chiriei practicate pentru suprafeele locative deinute de stat. Avantajele conexe, cum ar fi: ap, gaz, electricitate, cheltuieli de ntreinere i reparaii i altele asemenea, sunt evaluate la valoarea lor efectiv; c) evaluarea folosinei cu titlu gratuit a altor bunuri dect vehiculul i locuina se face la nivelul totalului cheltuielilor aferente fiecrui bun pe unitate de msur specific sau la nivelul preului practicat pentru teri. 76. Evaluarea utilizrii n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii cu folosin mixt se face astfel: a) pentru vehicule evaluarea se face conform pct. 75 lit. a), iar avantajul se determin proporional cu numrul de kilometri parcuri n interes personal din totalul kilometrilor; b) pentru alte bunuri evaluarea se face conform prevederilor pct. 75 i avantajul se determin proporional cu numrul de metri ptrai folosii pentru interes personal sau cu numrul de ore de utilizare n scop personal. 77. Nu sunt considerate avantaje: - contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport n comun pentru angajaii a cror activitate presupune deplasarea frecvent n interiorul localitii; - reducerile de preuri practicate n scopul vnzrii, de care pot beneficia clienii persoane fizice; - costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice efectuate, precum i utilizarea autoturismului de serviciu pentru ndeplinirea sarcinilor de serviciu; - diferenele de tarif la cazare n locaiile reprezentnd amenajri recreative i sportive din dotarea ministerelor de care beneficiaz personalul propriu, conform legii; - contribuiile la un fond de pensii facultative suportate de angajator pentru angajaii proprii, n limita a 400 euro anual pe participant. - primele de asigurare aferente contractelor de asigurare civil profesional pentru administratori/directori, ncheiate i suportate de societatea comercial pentru care desfoar activitatea, potrivit prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. 78. Angajatorul stabilete partea corespunztoare din convorbirile telefonice reprezentnd folosina n scop personal, care reprezint avantaj impozabil, n condiiile art. 55 alin. (3) din Codul fiscal, i se va impozita prin cumulare cu veniturile salariale ale lunii n care salariatul primete acest avantaj. n acest scop angajatorul stabilete limita convorbirilor telefonice aferente sarcinilor de serviciu pentru fiecare post telefonic, urmnd ca ceea ce depete aceast limit s fie considerat avantaj n natur, n situaia n care salariatului n cauz nu i s-a imputat costul convorbirilor respective. 79. La evaluarea avantajului folosirii n scop personal a vehiculului din patrimoniul angajatorului cu folosin mixt, pus la dispoziie unui angajat, nu se iau n considerare distana dus-ntors de la domiciliu la locul de munc, precum i cheltuielile efectuate pentru realizarea sarcinilor de serviciu.

Norme metodologice: ART. 55 al.4 a) 80. Ajutoarele de nmormntare sunt venituri neimpozabile att n cazul angajatului, ct i n cazul altor persoane, potrivit clauzelor din contractele de munc sau prevederilor din legi speciale. 81. Plafonul stabilit pentru cadourile oferite de angajatori copiilor minori ai angajailor cu ocazia Patelui, Zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase se aplic pentru fiecare copil minor al fiecrui angajat, precum i pentru cadourile oferite angajatelor cu ocazia Zilei de 8 martie, n ceea ce privete att darurile constnd n bunuri, ct i cele constnd n bani, n cazul tuturor angajatorilor de for de munc. 81^1. Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile primite de persoanele fizice n baza unor legi speciale i finanate din buget, cu respectarea destinaiilor i cuantumului prevzute la paragrafele 1 i 2 ale alin. (4).

Norme metodologice: ART. 55 al.4 b)

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 231/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

82. n aceast categorie se cuprind: - *** Abrogat; - alocaiile zilnice de hran pentru activitatea sportiv de performan, intern i internaional, difereniat pe categorii de aciuni; - contravaloarea hranei, alimentelor sau numerarul acordat sportivilor pentru asigurarea alimentaiei de efort necesare n perioada de pregtire; - drepturile de hran n timp de pace, primite de personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional; - alte drepturi de aceast natur primite potrivit actelor normative specifice, cum ar fi: alocaia de hran zilnic pentru personalul navigant i auxiliar mbarcat pe nave; alocaia zilnic de hran pentru consumurile colective din unitile bugetare i din regiile autonome/societile comerciale cu specific deosebit; alocaia de hran acordat donatorilor onorifici de snge; alocaia de hran pentru consumurile colective din unitile sanitare publice i altele asemenea.

Norme metodologice: ART. 55 al.4 c) 83. Prin locuine acordate ca urmare a specificitii activitii se nelege acele locuine asigurate angajailor cnd activitatea se desfoar n locuri izolate, precum staiile meteo, staiile pentru controlul micrilor seismice, sau n condiiile n care este solicitat prezena permanent pentru supravegherea unor instalaii, utilaje i altele asemenea.

Norme metodologice: ART. 55 al.4 e) 84. Nu sunt venituri impozabile: - contravaloarea echipamentelor tehnice primite de angajat sub form de aparatur, dispozitive, unelte, alte mijloace asemntoare, necesare n procesul muncii; - contravaloarea echipamentului individual de protecie cu care este dotat fiecare participant n procesul muncii pentru a fi protejat mpotriva factorilor de risc; - contravaloarea echipamentului individual de lucru care cuprinde mijloacele primite de un angajat n vederea utilizrii lor n timpul procesului muncii pentru a-i proteja mbrcmintea i nclmintea; - contravaloarea alimentaiei de protecie primite n mod gratuit de persoanele fizice care lucreaz n locuri de munc cu condiii grele i vtmtoare; - contravaloarea materialelor igienico-sanitare primite n mod gratuit de persoanele fizice care i desfoar activitatea n locuri de munc al cror specific impune o igien personal deosebit; - contravaloarea medicamentelor primite de cadrele militare n activitate, sportivi, personalul navigant i alte categorii de personal, potrivit legii; - contravaloarea echipamentului i a materialelor de resortul echipamentului, cum ar fi: materiale de splat i de igien, materiale de gospodrie, materiale pentru atelierele de reparaii i ntreinere, rechizite i furnituri de birou, primite n mod gratuit de personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i siguran naional, n condiiile legii; - altele asemenea.

Norme metodologice: ART. 55 al.4 g) 85. n categoria cheltuielilor de delegare i detaare se cuprind cheltuielile cu transportul, cazarea, precum i indemnizaia de delegare i de detaare n ar i n strintate, stabilite n condiiile prevzute de lege sau n contractul de munc aplicabil.

Norme metodologice: ART. 55 al.4 h) 86. Prin cheltuieli de mutare n interesul serviciului se nelege cheltuielile cu transportul personal i al membrilor de familie ai angajatului, precum i al bunurilor din gospodrie, cu ocazia mutrii salariatului ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n situaia n care, potrivit legii, se deconteaz de angajator.

Norme metodologice: ART. 55 al.4 i) 87. Sunt considerate venituri neimpozabile indemnizaiile de instalare i mutare primite de beneficiarii de astfel de venituri, acordate n conformitate cu prevederile legilor speciale.

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

232/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Norme metodologice: ART. 55 al.4 k1) 87^1. *** Abrogat. 87^2. Veniturile din activiti dependente desfurate n strintate i pltite de un angajator nerezident nu sunt impozabile i nu se declar n Romnia potrivit prevederilor Codului fiscal. 87^3. Veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. 40 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia sunt impozabile n Romnia dac persoana fizic este prezent n acel stat pentru o perioad care nu depete perioada prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care se desfoar activitatea i veniturile din salarii nu sunt suportate de un sediu permanent al angajatorului care este rezident n Romnia. 87^4. n situaia n care contribuabilii prevzui la art. 40 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal care au desfurat activitatea dependent n alt stat pentru o perioad mai mic dect perioada prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care se desfoar activitatea i prelungesc ulterior perioada de edere n statul respectiv peste perioada prevzut de convenie, dreptul de impunere asupra veniturilor din salarii revine statului strin. Dup expirarea perioadei prevzute n convenie, angajatorul care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia nu mai calculeaz, nu mai reine i nu mai vireaz impozitul pe venitul din salarii. Contribuabilii prevzui la art. 40 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal datoreaz n statul strin impozit din prima zi pentru veniturile realizate ca urmare a desfurrii activitii n acel stat. 87^5. (1) Pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. 40 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia, dreptul de impunere revine statului strin dac persoana fizic este prezent n acel stat pentru o perioad care depete perioada prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care se desfoar activitatea. n aceast situaie, angajatorul care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia i care efectueaz plata veniturilor din salarii ctre contribuabilii prevzui la art. 40 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal nu are obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venitul din salarii, ntruct dreptul de impunere revine statului strin n care persoana fizic i desfoar activitatea. (2) n situaia n care contribuabilii prevzui la art. 40 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal urmeaz s desfoare activitatea dependent n alt stat ntr-o perioad mai mare dect perioada prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care se desfoar activitatea, dar detaarea acestora nceteaz nainte de perioada prevzut n convenie, dreptul de impunere a veniturilor din salarii revine statului romn. a) n situaia n care persoana fizic i continu relaia contractual generatoare de venituri din salarii cu angajatorul, veniturile aferente perioadelor anterioare pentru care nu s-a calculat, nu s-a reinut i nu s-a virat impozitul pe salarii se impun separat fa de drepturile lunii curente, prin aplicarea cotei de impozit asupra bazei de calcul determinate separat pentru fiecare lun. Impozitul astfel calculat se reine de ctre angajator din veniturile din salarii ncepnd cu luna ncetrii detarii i pn la lichidarea impozitului. Impozitul se recupereaz ntr-o perioad cel mult egal cu perioada n care persoana fizic a fost detaat n strintate. Angajatorul, la solicitarea autoritii fiscale, prezint documente care atest ncetarea detarii, respectiv documentul/documente care atest data sosirii n Romnia a persoanei detaate. b) n situaia n care persoana fizic nu mai are relaii contractuale generatoare de venituri din salarii cu angajatorul i acesta din urm nu poate efectua reinerea diferenelor de impozit, regularizarea impozitului datorat de persoana fizic se realizeaz de ctre organul fiscal competent pe baza declaraiei privind veniturile realizate din strintate. 87^6. Pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. 40 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia prin sediul su permanent stabilit n statul n care persoana fizic i desfoar activitatea i salariul este suportat de ctre acest sediu permanent, dreptul de impunere revine statului strin indiferent de perioada de desfurare a activitii n strintate. 87^7. n cazul contractelor de detaare ncheiate pe o perioad mai mare dect perioada prevzut de convenia pentru evitarea dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care este detaat contribuabilul prevzut la art. 40 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal, aflate n derulare la 1 februarie 2013, angajatorul nu mai are obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venitul din salarii ncepnd cu drepturile salariale aferente lunii februarie 2013. 87^8. Pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. 40 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri sau persoanele respective nu sunt vizate de o convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt pltii de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia, dreptul de impunere revine statului romn, indiferent de perioada de desfurare a activitii n strintate.

Norme metodologice: ART. 56 88. Deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal se acord pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz, n limita venitului realizat. Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut lunar din salarii realizat la funcia de baz de ctre contribuabil i numrul de persoane aflate n ntreinerea acestuia. 89. Obligaia stabilirii persoanelor aflate n ntreinerea contribuabilului n funcie de care se atribuie deducerea personal este n sarcina pltitorului de venit din salarii, la funcia de baz. 90. Pentru ca o persoan s fie n ntreinere, aceasta trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: - existena unor raporturi juridice ntre contribuabil i persoana aflat n ntreinere;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 233/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

- persoana fizic ntreinut s aib venituri impozabile i neimpozabile mai mici sau egale cu 2.500.000 lei lunar. Persoana aflat n ntreinere poate avea sau nu domiciliu comun cu contribuabilul n a crui ntreinere se afl. 91. Sunt considerate persoane aflate n ntreinere soul/soia contribuabilului, copiii acestuia, precum i ali membri de familie pn la gradul al doilea inclusiv. 92. n sensul art. 56 alin. (3) din Codul fiscal, n categoria "alt membru de familie aflat n ntreinere" se cuprind rudele contribuabilului i ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv. 93. Dup gradul de rudenie rudele se grupeaz astfel: - rude de gradul nti, cum ar fi: prini i copii; - rude de gradul al doilea, cum ar fi: bunici, nepoi i frai/surori. 94. Sunt considerate persoane aflate n ntreinere militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii militari ai instituiilor de nvmnt militare i civile, peste vrsta de 18 ani, dac veniturile obinute sunt mai mici sau egale cu 2.500.000 lei lunar. 95. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere persoanele majore condamnate, care execut pedepse privative de libertate. 96. Copilul minor este considerat ntotdeauna ntreinut, cu excepia celor ncadrai n munc, indiferent dac se afl n uniti speciale sanitare sau de protecie special i altele asemenea, precum i n uniti de nvmnt, inclusiv n situaia n care costul de ntreinere este suportat de aceste uniti. n acest caz eventualele venituri obinute de copilul minor nu se au n vedere la ncadrarea n venitul de 2.500.000 lei lunar. Pentru copilul minor aflat n ntreinerea prinilor sau a tutorelui, deducerea personal se acord integral unuia dintre prini, conform nelegerii dintre acetia, respectiv tutorelui. Pentru copilul minor provenit din cstorii anterioare, dreptul de a fi preluat n ntreinere revine printelui cruia i-a fost ncredinat copilul sau unuia dintre soi care formeaz noua familie, conform nelegerii dintre acetia, indiferent dac s-a fcut o adopie cu efecte restrnse i chiar dac prinii fireti ai acestuia contribuie la ntreinerea lui prin plata unei pensii de ntreinere. Plata unei pensii de ntreinere nu d dreptul la preluarea n ntreinere a copilului, printelui obligat la aceast plat. Pentru copilul minor primit n plasament sau ncredinat unei persoane ori unei familii, dreptul de a fi preluat ca persoan n ntreinere pentru acest copil se acord: - persoanei care l-a primit n plasament sau creia i s-a ncredinat copilul; - unuia dintre soii care formeaz familia creia i-a fost ncredinat sau i-a fost dat n plasament copilul, conform nelegerii dintre acetia. Pentru copiii aflai n ntreinerea unei familii, dreptul de a fi luat n ntreinere se acord unuia dintre prini, conform nelegerii dintre acetia. Astfel, n situaia n care ntr-o familie sunt mai muli copii aflai n ntreinere, acetia vor fi preluai n ntreinerea unuia dintre prini conform nelegerii dintre pri. n aceste situaii contribuabilii vor prezenta pltitorului de venit fie o declaraie pe propria rspundere din partea soului/soiei, fie o adeverin emis de pltitorul de venit din salarii al acestuia/acesteia, dup caz, din care s rezulte numrul i identitatea copiilor care sunt preluai n ntreinere de fiecare so/soie. Nu se acord dreptul de a prelua n ntreinere urmtoarelor persoane: - prinilor ai cror copii sunt dai n plasament sau ncredinai unei familii ori persoane; - prinilor copiilor ncredinai unui organism privat autorizat sau unui serviciu public autorizat, n cazul n care prinii respectivi sunt pui sub interdicie sau sunt deczui din drepturile printeti. Copilul minor cu vrsta cuprins ntre 16 i 18 ani, ncadrat n munc n condiiile Codului muncii, devine contribuabil i beneficiaz de deducerea personal, situaie n care prinii nu mai au dreptul de a-l lua n ntreinere, ntruct deducerea personal se acord o singur dat. 97. Verificarea ncadrrii veniturilor acestor persoane n sum de 2.500.000 lei lunar se realizeaz prin compararea acestui plafon cu veniturile brute realizate de persoana fizic aflat n ntreinere. 98. n cursul anului fiscal, n cazul n care angajatul obine venituri la funcia de baz, pentru a stabili dreptul acestuia la deducere pentru persoane aflate n ntreinere, se compar venitul lunar realizat de persoana aflat n ntreinere cu suma de 2.500.000 lei lunar, astfel: a) n cazul n care persoana aflat n ntreinere realizeaz venituri lunare de natura pensiilor, indemnizaiilor, alocaiilor i altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana ntreinut rezult din nsumarea tuturor drepturilor de aceast natur realizate ntr-o lun; b) n cazul n care venitul este realizat sub form de ctiguri la jocuri de noroc, premii la diverse competiii, dividende, dobnzi i altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana fizic aflat n ntreinere se determin prin mprirea venitului realizat la numrul de luni rmase pn la sfritul anului, exclusiv luna de realizare a venitului; c) n cazul n care persoana ntreinut realizeaz att venituri lunare, ct i aleatorii, venitul lunar se determin prin nsumarea acestor venituri. 99. Dac venitul unei persoane aflate n ntreinere depete 2.500.000 lei lunar, ea nu este considerat ntreinut. n funcie de venitul lunar al persoanei ntreinute, pltitorul veniturilor din salarii va proceda dup cum urmeaz: a) n situaia n care una dintre persoanele aflate n ntreinere, pentru care contribuabilul beneficiaz de deducere personal, obine n cursul anului un venit lunar mai mare de 2.500.000 lei lunar, pltitorul veniturilor din salarii va reconsidera nivelul deducerii personale corespunztoare pentru persoanele rmase n ntreinere ncepnd cu luna urmtoare celei n care a fost realizat venitul, indiferent de data la care se face comunicarea ctre angajator/pltitor; b) n situaia n care contribuabilul solicit acordarea deducerii personale pentru persoana aflat n ntreinere ca urmare a siturii venitului lunar al acesteia din urm sub 2.500.000 lei lunar, pltitorul de venituri din salarii va ncepe acordarea deducerii personale reconsiderate pentru persoana n ntreinere o dat cu plata drepturilor lunare ale lunii n care contribuabilul a depus documentele justificative. 100. Pentru stabilirea deducerii personale la care are dreptul, contribuabilul va depune la pltitorul de venituri din salarii o declaraie pe propria rspundere, care trebuie s cuprind urmtoarele informaii: - datele de identificare a contribuabilului care realizeaz venituri din salarii (numele i prenumele, domiciliul, codul numeric personal); - datele de identificare a fiecrei persoane aflate n ntreinere (numele i prenumele, codul numeric personal). n ceea ce privete copiii aflai n ntreinere, la aceast declaraie contribuabilul care realizeaz venituri din salarii va anexa i adeverina de la pltitorul de venituri din salarii a celuilalt so sau declaraia pe propria rspundere a acestuia c nu beneficiaz de
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 234/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

deducere personal pentru acel copil. 101. Declaraia pe propria rspundere a persoanei aflate n ntreinere, cu excepia copilului minor, trebuie s cuprind urmtoarele informaii: - datele de identificare a persoanei aflate n ntreinere, cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul, codul numeric personal; - datele de identificare a contribuabilului care beneficiaz de deducerea personal corespunztoare, cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul, codul numeric personal; - acordul persoanei ntreinute ca ntreintorul s o preia n ntreinere; - nivelul i natura venitului persoanei aflate n ntreinere, inclusiv meniunea privind suprafeele de teren agricol i silvic deinute, precum i declaraia afirmativ sau negativ cu privire la desfurarea de activiti de: cultivare a terenurilor cu flori, legume i zarzavat n sere, n solarii amenajate i n sistem irigat; cultivare a arbutilor i plantelor decorative, ciupercilor; exploatare a pepinierelor viticole i pomicole; - angajarea persoanei ntreinute de a comunica persoanei care contribuie la ntreinerea sa orice modificri n situaia venitului realizat. Declaraiile pe propria rspundere depuse n vederea acordrii de deduceri personale nu sunt formulare tipizate. 102. Contribuabilul va prezenta pltitorului de venituri din salarii documentele justificative care s ateste persoanele aflate n ntreinere, cum sunt: certificatul de cstorie, certificatele de natere ale copiilor, adeverina de venit a persoanei ntreinute sau declaraia pe propria rspundere i altele. Documentele vor fi prezentate n original i n copie, pltitorul de venituri din salarii pstrnd copia dup ce verific conformitatea cu originalul. 103. Dac la un contribuabil intervine o schimbare care are influen asupra nivelului reprezentnd deducerea personal acordat i aceast schimbare duce la diminuarea deducerii personale, contribuabilul este obligat s ntiineze pltitorul de venituri din salarii n termen de 15 zile calendaristice de la data la care s-a produs evenimentul care a generat modificarea, astfel nct angajatorul/pltitorul s reconsidere nivelul deducerii ncepnd cu luna urmtoare celei n care s-a produs evenimentul. 104. n situaia n care depunerea documentelor justificative privind acordarea deducerii personale se face ulterior apariiei evenimentului care modific, n sensul majorrii, nivelul acesteia, angajatorul/pltitorul de venituri din salarii va acorda deducerea personal reconsiderat o dat cu plata drepturilor salariale aferente lunii n care contribuabilul a depus toate documentele justificative. 105. Deducerea personal nu se fracioneaz n funcie de numrul de ore n cazul veniturilor realizate n baza unui contract de munc cu timp parial, la funcia de baz.

Norme metodologice: ART. 57 106. Venitul brut lunar din salarii reprezint totalitatea veniturilor realizate ntr-o lun conform art. 55 alin. (1) - (3) din Codul fiscal de o persoan fizic, pe fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt acordate. 107. Pentru persoanele fizice care desfoar activiti pe teritoriul Romniei sunt considerate venituri din salarii realizate din Romnia sumele primite de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul n Romnia, precum i de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate, indiferent unde este primit suma. 108. Contribuabilii care realizeaz venituri din salarii datoreaz un impozit lunar final, calculat i reinut de ctre pltitorul de venituri. Pentru impunerea veniturilor din salarii se utilizeaz cota de impozit de 16%, lundu-se n calcul pentru determinarea bazei de calcul a impozitului la funcia de baz i deducerea personal stabilit potrivit art. 56 din Codul fiscal, dup caz. 109. Drepturile salariale acordate n natur, precum i avantajele acordate angajailor se evalueaz conform pct. 74 - 76 i se impoziteaz n luna n care au fost primite. Documentele referitoare la calculul contravalorii veniturilor i avantajelor n natur primite de angajat se vor anexa la statul de plat. 109^1. Valoarea tichetelor de mas, tichetelor de cre, tichetelor cadou, tichetelor de vacan, acordate potrivit legii, luat n calcul la determinarea impozitului pe veniturile din salarii, este valoarea nominal. Veniturile respective se impoziteaz ca venituri din salarii n luna n care acestea sunt primite. 110. Transformarea n lei a sumelor obinute, potrivit legii, n valut, reprezentnd venituri din salarii realizate n Romnia, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, astfel: - n situaia n care veniturile din salarii sunt pltite n cursul lunii sau n cazul ncetrii raporturilor de munc, se utilizeaz cursul de schimb valutar n vigoare n ziua precedent celei n care se face plata; sau - n celelalte cazuri, cursul de schimb valutar n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se face plata acestor drepturi. 111. Pentru calculul impozitului lunar aferent venitului realizat, cota de impozit de 16% se aplic asupra bazei de calcul determinate astfel: a) pentru veniturile obinute la locul unde se afl funcia de baz, ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical pltit n luna respectiv; - contribuiile la fondurile de pensii facultative, potrivit legii, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 400 euro. Transformarea contribuiilor reinute pentru fondurile de pensii facultative din lei n euro, pentru verificarea ncadrrii n plafonul anual, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se pltesc drepturile salariale. Pltitorul de venituri din salarii cumuleaz sumele n euro reprezentnd contribuiile reinute pentru fondurile de pensii facultative i verific ncadrarea n plafonul deductibil prevzut de lege. b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 235/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Aceast regul se aplic i n cazul veniturilor sub forma: - indemnizaiei lunare a asociatului unic; - drepturilor de natur salarial acordate de angajator persoanelor fizice ulterior ncetrii raporturilor de munc; - salariilor, diferenelor de salarii, dobnzilor acordate n legtur cu acestea, precum i actualizarea lor cu indicele de inflaie, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile; - sumelor reprezentnd drepturile prevzute la pct. 68 lit. c^1) i l^1) din Codul fiscal; - veniturile prevzute la pct. 68 litera n^5). 111^1. n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat care are calitatea de participant la o schem de pensii facultative, pentru determinarea bazei de calcul a impozitului pe veniturile din salarii, contribuiile la fondurile de pensii facultative pltite se deduc din veniturile lunii n care s-a efectuat plata contribuiei, n limita venitului realizat, pe baza documentelor justificative emise de ctre fondul de pensii facultative. 111^2. n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat, membru de sindicat, pentru determinarea bazei de calcul al impozitului pe veniturile din salarii, cotizaia sindical pltit se deduce, n limitele stabilite potrivit legii, din veniturile lunii n care s-a efectuat plata cotizaiei, pe baza documentelor justificative emise de ctre organizaia de sindicat. 111^3. Veniturile reprezentnd salarii, diferene de salarii, dobnzi acordate n legtur cu acestea, precum i actualizarea lor cu indicele de inflaie, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, sunt considerate venituri realizate n afara funciei de baz, iar impozitul se calculeaz, se reine la data efecturii plii i se vireaz pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite, n conformitate cu reglementrile legale n vigoare la data plii. 112. n scopul determinrii impozitului pe veniturile salariale, prin locul unde se afl funcia de baz se nelege: a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munc, locul unde are ncheiat contractul individual de munc sau alte documente specifice, potrivit legii; b) n cazul n care activitatea se desfoar pentru mai muli angajatori, locul declarat de persoanele fizice angajate. Angajatul are obligaia s declare numai angajatorului ales, funcia pe care o consider de baz, pentru un singur loc de munc, prin depunerea declaraiei pe propria rspundere. Declaraia pe propria rspundere nu reprezint un formular tipizat. Funcia de baz poate fi declarat de angajat i la locul de munc la care acesta realizeaz venituri din salarii n baza unui contract individual de munc cu timp parial. La schimbarea locului unde se afl funcia de baz, angajatul are obligaia depunerii unei declaraii pe propria rspundere de renunare la funcia de baz la angajatorul ales iniial. 113. Suma care reprezint prima de vacan sau o parte din aceasta se cumuleaz cu veniturile de natur salarial ale lunii n care se pltete aceast prim. 114. Indemnizaiile aferente concediilor de odihn se defalcheaz pe lunile la care se refer i se impun cumulat cu veniturile realizate n aceste luni. 115. Contribuiile obligatorii luate n calcul la determinarea impozitului lunar potrivit pct. 111 pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii sunt cele datorate potrivit reglementrilor n domeniu, cum ar fi: - contribuia individual de asigurri sociale; - contribuia individual pentru asigurrile sociale de sntate; - contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj; - alte contribuii individuale obligatorii stabilite prin lege. 116. Se admit la deducere contribuiile la fondurile de pensii facultative, astfel nct suma acestora s nu depeasc echivalentul n lei a 400 euro pentru fiecare participant la nivelul anului. 117. Nu se admit la deducere pentru calculul lunar al impozitului pe venitul din salarii primele de asigurare voluntar de sntate. 117^1. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din impozitul stabilit la alin. (3), pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz n condiiile legii, unitilor de cult, precum i pentru acordarea de burse private, conform legii. n categoria entitilor nonprofit se cuprind, de exemplu: asociaiile, fundaiile, organizaiile sindicale, patronatele, partidele politice, asociaiile de proprietari, casele de ajutor reciproc ale salariailor, n msura n care, potrivit legilor proprii de organizare i funcionare desfoar activiti nonprofit iar sumele primite din impozit s fie folosite n acest scop.

Norme metodologice: ART. 58 118. Veniturile n natur se consider pltite la ultima plat a drepturilor salariale pentru luna respectiv. Impozitul aferent veniturilor i avantajelor n natur se reine din salariul primit de angajat n numerar pentru aceeai lun. 119. Impozitul pe veniturile din salarii se calculeaz i se reine lunar de angajatori/pltitori pe baza statelor de salarii/plat. 120. Calculul i reinerea impozitului lunar se efectueaz de ctre pltitori, la data ultimei pli a veniturilor din salarii aferente fiecrei luni, conform prevederilor art. 57 din Codul fiscal, indiferent dac veniturile din salarii se pltesc o singur dat pe lun sau sub form de avans i lichidare. n situaia n care n cursul unei luni se efectueaz pli de venituri cum sunt: premii, stimulente de orice fel, sume acordate potrivit legii pentru concediul de odihn neefectuat i altele asemenea, reprezentnd pli intermediare, impozitul se calculeaz i se reine la fiecare plat, prin aplicarea cotei asupra plilor intermediare diminuate cu contribuiile obligatorii, dup caz. La data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei luni impozitul se calculeaz potrivit art. 57 din Codul fiscal, asupra veniturilor totale din luna respectiv, prin cumularea drepturilor salariale respective cu plile intermediare. Impozitul de reinut la aceast dat reprezint diferena dintre impozitul calculat asupra veniturilor totale i suma impozitelor reinute la plile intermediare. 121. n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii la funcia de baz se mut n cursul unei luni la un alt angajator, calculul impozitului se face pentru fiecare surs de venit (loc de realizare a venitului). Deducerea personal se acord numai de primul angajator, n limita veniturilor realizate n luna respectiv, pn la data lichidrii.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 236/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Dac reangajarea are loc n aceeai lun cu lichidarea, la stabilirea bazei de calcul pentru determinarea impozitului lunar aferent veniturilor realizate n aceast lun de la angajatorul urmtor nu se va lua n calcul deducerea personal. 122. Impozitul calculat i reinut lunar se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri, cu excepia situaiilor prevzute la alin. (2) al art. 58 din Codul fiscal. 123. Contribuiile obligatorii reprezentnd cheltuieli deductibile aferente veniturilor din salarii se determin conform reglementrilor legale n materie.

Norme metodologice: ART. 59 124. Declaraiile privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit se completeaz de pltitorul de venit i se depun la organul fiscal la care pltitorul de venit este nregistrat n eviden fiscal. Pltitorul de venit este obligat s elibereze contribuabilului, la cererea acestuia, un document care s cuprind cel puin informaii privind: datele de identificare ale contribuabilului, venitul realizat n cursul anului, deducerile personale acordate, impozitul calculat i reinut. 124^1. *** Abrogat. 125. Declaraiile privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit pentru angajaii care au fost detaai la o alt entitate se completeaz de ctre angajator sau de ctre pltitorul de venituri din salarii n cazul n care angajatul detaat este pltit de entitatea la care a fost detaat. 126. n situaia n care plata venitului salarial se face de entitatea la care angajaii au fost detaai, angajatorul care a detaat comunic pltitorului de venituri din salarii la care acetia sunt detaai date referitoare la deducerea personal la care este ndreptit fiecare angajat. Pe baza acestor date pltitorul de venituri din salarii la care angajaii au fost detaai ntocmete statele de salarii i calculeaz impozitul, n scopul completrii declaraiei privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit. 127. Fiecare angajator/pltitor de venituri din salarii este obligat, potrivit prevederilor art. 57 alin. (3) din Codul fiscal, s determine impozitul anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil prin nsumarea impozitului aferent venitului fiecrei luni din anul fiscal, indiferent de numrul de luni n care contribuabilul a realizat venituri din salarii de la acesta. 127^1. Pltitorii de venituri din salarii au obligaia de a completa declaraiile privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit i pentru veniturile din salarii pltite angajailor pentru activitatea desfurat de acetia n strintate, indiferent dac impozitul aferent acestor venituri a fost sau nu calculat, reinut i virat. La completarea declaraiei, pltitorii de venituri din salarii identific persoanele care n cursul anului precedent au desfurat activitate salariat n strintate. 128. Pentru contribuabilii prevzui la art. 60 Codul fiscal care realizeaz venituri din salarii i pentru care pltitorul de venituri nu a optat s ndeplineasc obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului aferent acestor venituri, obligaia determinrii impozitului anual pe venitul din salarii, pe sursa respectiv, revine contribuabilului. 129. n situaia n care se constat elemente care genereaz modificarea veniturilor din salarii i/sau a bazei de impunere aferente veniturilor unei persoane fizice, pentru care angajatorul/pltitorul a efectuat calculul impozitului lunar, recalcularea drepturilor respective i stabilirea diferenelor de impozit constatate se efectueaz pentru luna la care se refer, iar diferenele de impozit rezultate vor majora/diminua impozitul datorat ncepnd cu luna constatrii. n situaia n care la data efecturii operaiunii de stabilire a diferenelor de impozit de ctre angajator/pltitor exist relaii contractuale generatoare de venituri din salarii, ntre acesta i persoana fizic, atunci se procedeaz astfel: - impozitul reinut n plus se restituie persoanei fizice prin diminuarea cu sumele respective a impozitului pe veniturile din salarii ncepnd cu luna efecturii acestei operaiuni i pn la lichidarea acestuia; - impozitul nereinut se reine de angajator/pltitor din veniturile din salarii ncepnd cu luna constatrii i pn la lichidarea acestuia. n situaia n care persoana fizic pentru care angajatorul/pltitorul a efectuat calculul impozitului lunar/anual nu mai are relaii contractuale generatoare de venituri din salarii i angajatorul/pltitorul nu poate s efectueze operaiunea de plat/ncasare a diferenelor de impozit, atunci acestea vor fi administrate de organul fiscal competent.

Norme metodologice: ART. 60 130. Contribuabilii care desfoar activitatea n Romnia i obin venituri sub form de salarii din strintate, care, potrivit acestui titlu, se impun n Romnia, precum i persoanele fizice romne angajate ale misiunilor diplomatice i ale posturilor consulare acreditate n Romnia, pentru care angajatorul nu ndeplinete obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului pe salarii, au obligaia s depun lunar o declaraie la organul fiscal competent. 131. Organul fiscal competent este definit potrivit legislaiei n materie. 132. Persoanele fizice sau juridice la care i desfoar activitatea contribuabilii prevzui la art. 60 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, au obligaia s depun o declaraie informativ privind nceperea/ncetarea activitii acestor contribuabili. Declaraia informativ se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial este nregistrat n evidena fiscal persoana fizic ori juridic la care i desfoar activitatea contribuabilul. Declaraia informativ se depune ori de cte ori apar modificri de natura nceperii/ncetrii activitii n documentele care atest raporturile de munc, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului.

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

237/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Norme metodologice: ART. 61 133. n aceast categorie de venit se cuprind veniturile din nchirieri i subnchirieri de bunuri mobile i imobile, precum i veniturile din arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal. 134. Veniturile obinute din nchirieri i subnchirieri de bunuri imobile sunt cele din cedarea folosinei locuinei, caselor de vacan, garajelor, terenurilor i altora asemenea, a cror folosin este cedat n baza unor contracte de nchiriere/subnchiriere, uzufruct i altele asemenea, inclusiv a unor pri din acestea, utilizate n scop de reclam, afiaj i publicitate.

Norme metodologice: ART. 62 135. n vederea determinrii venitului brut, la sumele reprezentnd chiria sau arenda n bani i/sau la echivalentul n lei al veniturilor n natur se adaug, dac este cazul, i valoarea cheltuielilor ce sunt, conform dispoziiilor legale sau nelegerii contractuale, n sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dar sunt efectuate de cealalt parte contractant. 135^1. Reprezint venit brut i valoarea investiiilor la bunurile mobile i imobile ale proprietarului, uzufructuarului sau ale altui deintor legal, care fac obiectul unor contracte de cedare a folosinei bunurilor, inclusiv al contractelor de comodat, i care sunt efectuate de cealalt parte contractant. n termen de 30 de zile de la finalizarea investiiilor, partea care a efectuat investiia este obligat s comunice proprietarului, uzufructuarului sau altui deintor legal valoarea investiiei. Proprietarul, uzufructuarul sau alt deintor legal are obligaia s declare la organul fiscal competent valoarea investiiei, n declaraia privind venitul realizat. 135^2. n cazul n care arenda se pltete n natur, pentru determinarea bazei impozabile se vor avea n vedere preurile medii ale produselor agricole, ultimele care au fost comunicate de ctre consiliul judeean sau Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, n raza teritorial a cruia se afl terenul arendat. Modalitatea concret de reinere la surs a impozitului se stabilete prin acordul prilor. 136. n conformitate cu legislaia n materie, proprietarul are obligaia de a efectua cheltuielile referitoare la ntreinerea i repararea locuinei nchiriate, ca de exemplu: - ntreinerea n bune condiii a elementelor structurii de rezisten a cldirii, elementelor de construcie exterioar a cldirii, cum ar fi: acoperi, faad, curile i grdinile, precum i spaii comune din interiorul cldirii, cum ar fi: casa scrii, casa ascensorului i altele asemenea; - ntreinerea n bune condiii a instalaiilor comune proprii cldirii, respectiv ascensor, hidrofor, instalaii de alimentare cu ap, de canalizare, instalaii de nclzire central i de preparare a apei calde, instalaii electrice i de gaze; - repararea i meninerea n stare de siguran n exploatare i de funcionare a cldirii pe toat durata nchirierii locuinei. 137. n cazul efecturii de ctre chiria a unor astfel de cheltuieli care cad n sarcina proprietarului i se ncadreaz n cota forfetar de cheltuieli, cu diminuarea corespunztoare a chiriei, impunerea rmne nemodificat. 137^1. n situaia n care chiria reprezint echivalentul n lei al unei valute, venitul brut anual se determin pe baza chiriei lunare evaluate la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil pentru ultima zi a fiecrei luni, corespunztor lunilor din perioada de impunere. 138. Venitul net se determin ca diferen ntre sumele reprezentnd chiria n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur, prevzute n contractul ncheiat ntre pri, i cota de cheltuial forfetar de 25% reprezentnd cheltuieli deductibile aferente venitului. 139. Pentru recunoaterea deductibilitii cheltuielii stabilite forfetar proprietarul nu este obligat s prezinte organului fiscal documente justificative. Cheltuiala deductibil aferent venitului, stabilit n cota forfetar de 25% aplicat la venitul brut, reprezint uzura bunurilor nchiriate i cheltuielile ocazionate de ntreinerea i repararea acestora, impozitele i taxele pe proprietate datorate potrivit legii, comisionul reinut de intermediari, primele de asigurare pltite pentru bunul cedat spre folosin, respectiv eventuale nerealizri ale veniturilor din arendare scontate, generate de condiii naturale nefavorabile, cum ar fi: grindina, seceta, inundaii, incendii i altele asemenea.

Norme metodologice: ART. 65 139^1. Nu reprezint dividend urmtoarele distribuii efectuate de la persoane juridice, potrivit legii: - n legtur cu excluderea, retragerea, dobndirea prin succesiune a titlurilor de valoare, venituri care sunt calificate drept ctiguri din transferul titlurilor de valoare; - care aplic regimul transparenei fiscale, potrivit legii speciale. 140. Sunt considerate venituri din dobnzi urmtoarele: - dobnzi obinute din obligaiuni; - dobnzi obinute pentru depozitele la termen, inclusiv la certificatele de depozit; - suma primit sub form de dobnd pentru mprumuturile acordate; - alte venituri obinute din titluri de crean. 140^1. n cadrul operaiunilor similare contractelor de vnzare-cumprare de valut la termen se includ i urmtoarele instrumente financiare derivate tranzacionate pe pia la buna nelegere (OTC) i definite ca atare n legislaia care reglementeaz aceste tranzacii: - swap pe cursul de schimb - swap pe rata dobnzii - opiuni pe cursul de schimb - opiuni pe rata dobnzii.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 238/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Norme metodologice: ART. 65 al.2 c) 140^2. *** Abrogat.

Norme metodologice: ART. 66 140^3. Preul de cumprare al unui titlu de valoare, altul dect titlul de participare la fonduri deschise de investiii este preul determinat i evideniat de intermediar pentru respectivul titlu, deinut de un client, pe fiecare simbol, la care se adaug costurile aferente, conform normelor aprobate prin ordin comun al ministrului finanelor publice i al preedintelui Comisiei Naional a Valorilor Mobiliare, potrivit art. 67 alin. (8) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. Preul de cumprare pentru determinarea impozitului pe ctigul obinut din transferul titlurilor de valoare se stabilete prin aplicarea metodei preului mediu ponderat. Ordinea de vnzare a titlurilor de valoare, raportat la deinerile pe simbol, se nregistreaz cronologic, n funcie de data dobndirii, de la cea mai veche deinere la cea mai nou deinere. 141. Preul de rscumprare este preul care i se cuvine investitorului la retragerea din fond i este format din valoarea unitar a activului net din ziua anterioar depunerii cererii de rscumprare, din care se scad comisioanele de rscumprare. 142. Preul de cumprare/subscriere este preul pltit de investitor, persoan fizic, i este format din valoarea unitar a activului net la care se adaug comisionul de cumprare, dac este cazul. 142^1. n cazul transferurilor titlurilor de valoare exprimate n valut, cursul de schimb valutar utilizat n vederea determinrii ctigului i a impozitului aferent este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru ziua determinrii ctigului. 142^2. Preul de cumprare n cazul transferului titlurilor de valoare dobndite n condiiile prevzute la art. 27 i 27^1 din Codul fiscal n cadrul operaiunilor de transfer neimpozabil este stabilit n funcie de valoarea nominal sau preul de cumprare, dup caz, a/al titlurilor de valoare cedate, nainte de operaiune. n cazul n care titlurile de valoare iniiale cedate au fost dobndite cu titlu gratuit, valoarea nominal/preul de cumprare a/al titlurilor respective este considerat() zero. 142^3. n cazul n care prile sociale au fost dobndite prin motenire, ctigul din nstrinarea prilor sociale se determin ca diferen ntre preul de vnzare i valoarea nominal/preul de cumprare care este considerat() zero.

Norme metodologice: ART. 66 al.5 143. n cazul veniturilor realizate ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe veniturile sub form de dividende revine: - societii de investiii, n cazul n care nu are ncheiat un contract de administrare; - societii de administrare, n cazul n care societatea de investiii are ncheiat un contract de administrare cu societatea de administrare.

Norme metodologice: ART. 66 al.8 143^1. n cazul contractelor forward pe cursul de schimb (contracte de vnzare-cumprare valut la termen), baza de impozitare o reprezint diferena favorabil dintre cursul forward la care se ncheie tranzacia i cursul spot/forward prevzute n contract la care tranzacia se nchide n pia la scaden prin operaiunea de sens contrar multiplicat cu suma contractului i evideniat n contul clientului la nchiderea tranzaciei. n cazul swapului pe cursul de schimb, baza de impozitare o reprezint diferena de curs favorabil ntre cursul de schimb spot i cel forward folosite n tranzacie, multiplicate cu suma noional a contractului rezultat din aceste operaiuni n momentul nchiderii operaiunii i evidenierii n contul clientului. n cazul swapului pe rata dobnzii, baza de impozitare o reprezint diferena de dobnd favorabil dintre rata de dobnd fix i rata de dobnd variabil stabilite n contract multiplicat cu suma noional a contractului, rezultat din aceste operaiuni n momentul nchiderii operaiunii i evideniate n contul clientului. n cazul opiunii pe cursul de schimb, baza de impozitare o reprezint diferena favorabil de curs ntre cursul de schimb de cumprare/vnzare i cursul de schimb la care se efectueaz n pia operaiunea de sens contrar - vnzare, respectiv cumprare multiplicat cu suma contractului, rezultat din aceste operaiuni n momentul exercitrii opiunii i evideniat n contul clientului. n cazul opiunii pe rata dobnzii, baza de impozitare o reprezint diferena favorabil dintre dobnda variabil ncasat i dobnda fix convenit n contract, rezultat n momentul exercitrii opiunii i evideniat n contul clientului. 143^2. n cazul dizolvrii fr lichidare a unei persoane juridice la transmiterea universal a patrimoniului societii ctre asociatul unic, proprietile imobiliare din situaiile financiare vor fi evaluate la valoarea just, respectiv preul de pia. Baza impozabil n cazul dizolvrii fr lichidare a unei persoane juridice se stabilete astfel: a) determinarea sumei reprezentnd diferena ntre valoarea elementelor de activ i sumele reprezentnd datoriile societii; b) determinarea excedentului sumei stabilite la pct. a) peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. Not: Modificarea din HG 1579/2007 avnd textul "La punctul 143^2, alineatul (8) se abrog" nu a fost operat ntruct nu a putut fi
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 239/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

identificat.

Norme metodologice: ART. 67 al.1 144. Impozitul pe veniturile sub form de dividende, inclusiv asupra sumelor primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii, distribuite ncepnd cu anul fiscal 2006, se calculeaz i se reine prin aplicarea cotei de 16% asupra sumei acestora.

Norme metodologice: ART. 67 al.2 144^1. Veniturile sub form de dobnzi realizate pn la data de 30 iunie 2010 inclusiv sunt venituri neimpozabile. Veniturile sub form de dobnzi realizate ncepnd cu data de 1 iulie 2010 se impun cu o cot de 16% din suma acestora. Baza de calcul asupra creia se aplic cota de impozit de 16% este constituit din veniturile calculate ncepnd cu data de 1 iulie 2010 pn la data scadenei depozitului i nregistrate n contul curent sau n contul de depozit al titularului. Baza de calcul asupra creia se aplic cota de impozit de 16% este constituit din veniturile calculate ncepnd cu data de 1 iulie 2010 i pentru dobnzile aferente depozitelor la vedere, depozitelor clienilor constituite n baza legislaiei privind economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ, conturilor curente, instrumentelor de economisire, precum i contractelor civile.

Norme metodologice: ART. 67 al.3 144^2. Plata anticipat aferent fiecrui trimestru se determin ca diferen ntre impozitul pe ctigul net cumulat de la nceputul anului pn la sfritul trimestrului pentru care se face calculul i impozitul pe ctigul net cumulat de la nceputul anului pn la sfritul trimestrului anterior. Impozitul pe ctigul net cumulat de la nceputul anului, luat n calcul la stabilirea plii anticipate, se determin aplicndu-se cota de impozit de 16% asupra diferenei pozitive dintre totalul ctigurilor i pierderilor nregistrate pn la sfritul trimestrului. 144^2.1. Pentru ctigurile din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, realizate ncepnd cu 1 ianuarie 2013, nu se aplic prevederile punctului 144^2. 144^5. Pierderea net aferent perioadei 1 ianuarie 2010 30 iunie 2010 asimilat pierderii nete anuale reprezint suma pierderilor nregistrate n cazul transferului titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, indiferent de perioada de deinere a titlurilor respective.

Norme metodologice: ART. 67 al.3 b) 144^3. Pentru tranzaciile cu valori mobiliare n cazul societilor nchise i pri sociale, ncheiate anterior datei de 1 ianuarie 2007, pentru care prile contractante au convenit ca plata s se fac ealonat, cotele de impozit sunt cele n vigoare la data ncheierii contractului iar termenul de virare a impozitului pentru pltitorii de astfel de venituri este pn la data 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Dup data de 1 ianuarie 2007 pentru aceste tranzacii termenul de virare a impozitului datorat calculat la momentul ncheierii tranzaciei pe baza contractului este pn la data la care se depun documentele pentru transcrierea dreptului de proprietate asupra prilor sociale sau a valorilor mobiliare la registrul comerului ori n registrul acionarilor, dup caz. n cazul operaiunilor de excludere/retragere/dobndire prin succesiune a prilor sociale, baza impozabil se stabilete astfel: a) se determin suma reprezentnd diferena ntre valoarea elementelor de activ i sumele reprezentnd datoriile societii; b) se determin excedentul sumei stabilite la lit. a) peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare. n cazul succesiunilor suma reprezentnd aportul la capitalul social este zero. Calculul, reinerea i virarea impozitului se efectueaz de persoana juridic la care persoana fizic asociat a deinut prile sociale. Termenul de virare a impozitului este pn la data la care se depun documentele pentru nregistrarea operaiunilor respective la registrul comerului ori n registrul acionarilor, dup caz, indiferent dac plata titlurilor respective se face sau nu ealonat.

Norme metodologice: ART. 67 al.3 d) 144^4. n cazul dizolvrii fr lichidare a unei persoane juridice obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine reprezentantului legal al persoanei juridice. Impozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn la data depunerii situaiei financiare finale la oficiul registrului comerului, ntocmit de reprezentantul legal al persoanei juridice. Not: Modificarea din HG 1579/2007 avnd textul "La punctul 144^4, litera d) a alineatului (3) se abrog" nu a fost operat
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 240/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ntruct nu a putut fi identificat.

Norme metodologice: ART. 71 149^1. Veniturile din activiti agricole realizate individual sau ntr-o form de asociere fr personalitate juridic, stabilite pe baza normelor de venit, se supun impunerii potrivit prevederilor cap. VII titlul III din Codul fiscal, indiferent de forma de organizare a activitii. Veniturile din activiti agricole supuse impunerii pe baz de norme de venit n conformitate cu prevederile art. 73 din Codul fiscal cuprind veniturile rezultate din cultivarea terenurilor, creterea i exploatarea animalelor deinute cu orice titlu, inclusiv cele luate n arend. 149^2. Veniturile din activiti agricole menionate la art. 71 alin. (1) lit. a) - c) din Codul fiscal, pentru care sunt stabilite norme de venit conform art. 73 din Codul fiscal, sunt impozabile indiferent dac se face sau nu dovada valorificrii produselor. 149^3. Terminologia folosit pentru definirea grupelor de produse vegetale i animale prevzute la art. 73 din Codul fiscal pentru care venitul se determin pe baza normelor de venit este cea stabilit potrivit legislaiei n materie. A) Produsele vegetale cuprinse n grupele pentru care venitul se stabilete pe baza normelor de venit sunt prevzute n Catalogul oficial al soiurilor de plante de cultur din Romnia, aprobat prin ordinul ministrului agriculturii i dezvoltrii rurale. n cadrul grupei de produse vegetale - leguminoase pentru boabe se cuprind: a) mazre pentru boabe; b) fasole pentru boabe; c) bob; d) linte; e) nut; f) lupin. B) Grupele de produse animale pentru care venitul se stabilete pe baza normelor de venit sunt definite dup cum urmeaz: 1. vaci i bivolie: - Vaci - femele din specia taurine care au ftat cel puin o dat; - Bivolie - femele din specia bubaline care au ftat cel puin o dat; 2. ovine i caprine: - Oi - femele din specia ovine care au ftat cel puin o dat; - Capre - femele din specia caprine care au ftat cel puin o dat; 3. porci pentru ngrat - porci peste 35 de kg, inclusiv scroafele de reproducie; 4. albine - familii de albine; 5. psri de curte - totalitatea psrilor din speciile gini, rae, gte, curci, bibilici, prepelie. 149^4. n vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil veniturilor din activiti agricole, la ncadrarea n limitele stabilite pentru fiecare grup de produse vegetale i fiecare grup de animale vor fi avute n vedere suprafeele/capetele de animal nsumate n cadrul grupei respective. Exemplu I (calcul pentru sectorul vegetal): exploataie de 100 ha cereale (gru i porumb); primele 2 ha din grupa cereale nu se impoziteaz, pentru urmtoarele 98 ha se aplic norma de venit de 449 lei/ha, astfel: Venit anual impozabil = 98 ha x 449 lei/ha = 44.002 lei Impozit = 44.002 lei x 16% = 7.040,32 lei Exemplu II (calcul pentru sectorul animal): exploataie de vaci i bivolie de 102 capete. Pentru primele dou capete nu se impoziteaz. Pentru restul de 100 de capete se aplic norma de venit de 453 lei/cap de animal, astfel: Venit anual impozabil = 100 capete x 453 lei/cap = 45.300 lei Impozit = 45.300 lei x 16% = 7.248 lei Exemplu III (calcul pentru sectorul animal): exploataie de ovine i caprine (care au ftat cel puin o dat) 200 capete. Pentru primele 10 capete animale (oi i capre) nu se impoziteaz. Pentru restul de 190 capete se aplic norma de venit de 65 lei/cap de animal, astfel: Venit anual impozabil = 190 capete x 65 lei/cap = 12.350 lei Impozit = 12.350 lei x 16% = 1.976 lei 149^5. Sunt considerate n stare natural produsele agricole vegetale obinute dup recoltare, precum i produsele de origine animal: lapte, ln, ou, piei crude, carne n viu i carcas, miere i alte produse apicole definite potrivit legislaiei n materie, precum i altele asemenea. Preparatele din lapte i din carne sunt asimilate produselor de origine animal obinute n stare natural. Norma de venit stabilit n condiiile prevzute la art. 73 din Codul fiscal include i venitul realizat din nstrinarea produselor vegetale, a animalelor i a produselor de origine animal, n stare natural. Modificarea structurii suprafeelor destinate produciei agricole vegetale/numrului de capete de animale/familiilor de albine, intervenite dup data de 25 mai, nu conduce la ajustarea normelor de venit, respectiv a venitului anual impozabil. n cazul suprafeelor destinate produselor vegetale hamei, pomi i vie, suprafeele declarate cuprind numai grupele de produse vegetale intrate pe rod ncepnd cu primul an de intrare pe rod. Suprafeele din grupa pomii pe rod cuprind numai pomii plantai n livezi. Norma de venit corespunztoare veniturilor realizate din creterea i exploatarea animalelor, precum i din valorificarea produselor de origine animal n stare natural, n conformitate cu prevederile art. 73 din Codul fiscal, include i venitul realizat din: a) exemplarele feminine din speciile respective care nu ndeplinesc condiiile prevzute la pct. 149^3 lit. B); b) exemplarele masculine din speciile respective reprezentnd animale provenite din propriile ftri i cele achiziionate numai n scop de reproducie pentru animalele deinute de contribuabili i supuse impunerii potrivit prevederilor art. 73 din Codul fiscal (de exemplu: viei, tauri, bivoli, miei, berbeci, purcei). Veniturile din activiti agricole generate de exemplarele prevzute la lit. a) i b) incluse n norma de venit nu se impoziteaz distinct
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 241/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

fa de veniturile realizate din creterea i exploatarea animalelor din grupele prevzute la pct. 149^3 lit. B). Contribuabilii au obligaii declarative numai pentru animalele cuprinse n grupele care ndeplinesc condiiile prevzute la pct. 149^3 lit. B). Veniturile din activiti agricole realizate din creterea i exploatarea exemplarelor masculine din speciile taurine, bubaline, ovine, caprine, indiferent de vrst, se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II <<Venituri din activiti independente>>, venitul net anual fiind determinat n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, numai n cazul n care acestea au fost achiziionate n scopul creterii i valorificrii lor sub orice form. 149^6. Veniturile din activiti agricole pentru care nu au fost stabilite norme de venit se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II <<Venituri din activiti independente>>, venitul net anual fiind determinat n sistem real, pe baza datelor lor din contabilitatea n partid simpl. 149^7. Veniturile din activiti agricole impuse anterior datei de 1 februarie 2013 n sistem real trec prin efectul legii la impunerea pe baz de norme de venit, n situaia n care sunt stabilite norme de venit pentru grupele de produse vegetale i animale conform prevederilor art. 73 din Codul fiscal. n vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil veniturilor din activiti agricole, la ncadrarea n limitele stabilite pentru fiecare grup de produse vor fi avute n vedere prevederile art. 72 din Codul fiscal. 149^8. n situaia contribuabililor care obin venituri din activiti agricole impuse pe baz de norm de venit i care trec la impunerea n sistem real ncepnd cu 1 februarie 2013 prin efectul legii, nu exist obligaia depunerii declaraiei privind venitul estimat/norma de venit pentru veniturile anului 2013. Totalul plilor anticipate n contul impozitului datorat pentru anul 2013 va fi stabilit de organul fiscal competent la nivelul sumei plilor anticipate stabilite n anul 2012. Pentru aceste venituri sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activiti independente pentru care venitul net anual se determin n sistem real. La stabilirea venitului net anual vor fi luate n calcul veniturile i cheltuielile efectuate dup data de 1 februarie 2013. 149^9. Contribuabilii care obin doar venituri din activiti agricole pentru care au fost stabilite norme de venit nu au obligaii contabile. n cazul cheltuielilor efectuate n comun care sunt aferente veniturilor pentru care exist regimuri fiscale diferite, respectiv determinare pe baz de norm de venit i venit net anual determinat pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl, cotele de cheltuieli vor fi alocate proporional cu suprafeele de teren/numrul de capete de animale/numrul de familii de albine deinute.

Norme metodologice: ART. 72 149^10. Nu sunt venituri impozabile veniturile realizate de persoanele fizice/membrii asocierilor fr personalitate juridic din valorificarea n stare natural a urmtoarelor: - produse culese din flora slbatic, altele dect cele supuse impunerii n conformitate cu prevederile art. 71 alin. (2) din Codul fiscal; - produse capturate din fauna slbatic, altele dect cele care genereaz venituri din activiti independente. 149^11. Nu au obligaii de declarare i nu datoreaz impozit potrivit prevederilor cap. VII al titlului III din Codul fiscal: a) persoanele fizice/membrii asocierilor fr personalitate juridic ce dein cu orice titlu suprafee de teren destinate produciei agricole, pentru cele necultivate, pentru cele cultivate cu plante furajere graminee i leguminoase pentru producia de mas verde, precum i pentru puni i fnee naturale, destinate furajrii animalelor deinute de contribuabilii respectivi, pentru care venitul se determin pe baza normelor de venit i a celor prevzute la art. 72 alin. (2) din Codul fiscal; b) contribuabilii arendatori, care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor supuse impunerii potrivit prevederilor cap. IV al titlului III din Codul fiscal; c) contribuabilii care obin venituri din activiti agricole i i desfoar activitatea n mod individual, n limitele stabilite potrivit tabelului prevzut la art. 72 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n cazul n care veniturile sunt obinute din exploatarea bunurilor deinute n comun sau n devlmie i sunt atribuite conform pct. 149^12. Suprafeele de teren/animalele respective sunt considerate din punct de vedere fiscal ca fiind incluse n patrimoniul personal i genereaz venituri neimpozabile conform art. 42 lit. g) din Codul fiscal; d) contribuabilii care ndeplinesc condiiile prevzute la art. 71 alin. (1) din Codul fiscal i pentru care veniturile din activiti agricole sunt impuse pe baz de norm de venit, dup data de 25 mai a anului fiscal n care s-a produs evenimentul pentru veniturile realizate dup 25 mai i pn la sfritul anului fiscal respectiv. n cazul contribuabililor care obin venituri din activiti agricole i i desfoar activitatea sub forma unei asocieri fr personalitate juridic, plafonul neimpozabil se acord la nivel de asociere.

Norme metodologice: ART. 73 149^12. Veniturile din activiti agricole determinate pe baz de norme de venit, realizate din exploatarea bunurilor (suprafee destinate produciei vegetale/cap de animal/familie de albine), deinute n comun sau n devlmie de proprietari, uzufructuari sau de ali deintori legali, nscrii ntr-un document oficial, se atribuie proporional cu cotele-pri pe care acetia le dein n acea proprietate sau contribuabilului care realizeaz venituri din activiti agricole, n situaia n care acestea nu se cunosc. n cazul persoanelor fizice pentru care nu a fost finalizat procedura succesoral, veniturile corespunztoare suprafeelor destinate produciei vegetale/cap de animal/familie de albine se atribuie contribuabilului care realizeaz venituri din activiti agricole. 149^13. n cazul contribuabilului care realizeaz n mod individual venituri din desfurarea a dou sau mai multe activiti agricole pentru care venitul se determin pe baz de norm de venit, organul fiscal competent stabilete venitul anual prin nsumarea veniturilor corespunztoare fiecrei activiti.

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

242/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Norme metodologice: ART. 74 149^14. Perioada de declarare a suprafeelor cultivate/cap de animal/familie de albine este pn la data de 25 mai inclusiv a anului fiscal pentru anul n curs i cuprinde informaii privind suprafeele cultivate/capetele de animal/familiile de albine deinute la data declarrii. n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din activiti agricole att individual, ct i ntr-o form de asociere, n declaraia depus pn la data de 25 mai inclusiv contribuabilii vor completa numai informaii referitoare la activitatea desfurat n mod individual. Contribuabilii/asocierile fr personalitate juridic care au depus declaraia prevzut la art. 74 alin. (2) din Codul fiscal pot depune o nou declaraie pentru anul n curs, pn la data de 25 mai a anului respectiv, n situaia modificrii structurii suprafeelor destinate produciei agricole vegetale/numrului de capete de animale/familii de albine. n cazul contribuabililor/asocierilor fr personalitate juridic care depun cu ntrziere declaraia pentru anul n curs, dup data de 25 mai, informaiile cuprinse n declaraie vizeaz suprafeele cultivate/capetele de animale/familiile de albine deinute la data de 25 mai. 149^15. Pe baza declaraiilor depuse de contribuabili/asocieri fr personalitate juridic, organul fiscal competent stabilete impozitul anual datorat. Impozitul determinat de organul fiscal competent reprezint impozit final i nu se recalculeaz. 149^16. Nu au obligaii declarative contribuabilii care obin venituri din activiti agricole i i desfoar activitatea sub forma unei asocieri fr personalitate juridic, obligaiile declarative fiind ndeplinite de asociatul care rspunde pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice.

Norme metodologice: ART. 75 150. n aceast categorie se cuprind venituri n bani i/sau n natur, ca de exemplu: - venituri sub form de premii de orice fel, acordate oamenilor de cultur, tiin i art la gale, simpozioane, festivaluri, concursuri naionale sau internaionale, concursuri pe meserii sau profesii; - venituri sub form de premii n bani i/sau n natur acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti prevzui n legislaia n materie, pentru rezultatele obinute la competiii sportive interne i internaionale, altele dect: a) veniturile prevzute la art. 42 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; b) veniturile pltite de entitatea cu care acetia au relaii generatoare de venituri din salarii potrivit cap. III al titlului III din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; - venituri sub form de premii obinute urmare practicilor comerciale privind promovarea produselor/serviciilor prin publicitate, potrivit legii. - venituri impozabile obinute din jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, potrivit legii. Prin ctiguri de tip jack-pot se nelege ctigurile acordate aleatoriu, prin intermediul mainilor mecanice sau electronice cu ctiguri, din sumele rezultate ca urmare a adiionrii separate a unui anumit procent din sumele derulate ca urmare a exploatrii acestor mijloace de joc, n scopul acordrii unor ctiguri suplimentare persoanelor participante la joc n momentul respectiv. Adiionarea sumelor din care se acord ctigurile de tip jack-pot se realizeaz n cadrul unui sistem electronic prin care sunt interconectate cel puin dou maini mecanice sau electronice cu ctiguri, evidenierea acumulrii putnd fi realizat prin dispozitive auxiliare sau n cadrul sistemului uneia sau mai multor mijloace de joc interconectate n sistem. Organizatorii activitii de exploatare a mainilor mecanice sau electronice cu ctiguri au obligaia de a evidenia distinct ctigurile de tip jack-pot acordate. 150^1. n scopul delimitrii veniturilor din premii de veniturile din jocuri de noroc, sunt considerate ctiguri de natura jocurilor de noroc cele acordate participanilor la joc de ctre orice persoan juridic autorizat s exploateze astfel de jocuri de noroc, conform legislaiei n materie.

Norme metodologice: ART. 77 151. Pltitorii de venituri din jocuri de noroc sunt obligai s organizeze evidena astfel nct s poat determina ctigul realizat de fiecare persoan fizic i s rein impozitul datorat aferent acestuia. n situaia n care n cursul aceleiai zile aceeai persoan fizic efectueaz mai multe operaiuni care genereaz ctiguri la jocuri de tip cazino, de la acelai organizator, atunci organizatorul are obligaia s recalculeze impozitul stabilit anterior astfel: - se nsumeaz ctigurile realizate; - se diminueaz nivelul astfel stabilit cu suma reprezentnd venitul neimpozabil de 600 lei/zi; - la baza impozabil astfel determinat se aplic cotele de impozit prevzute la art. 77 alin. (2), determinndu-se astfel impozitul datorat; - din impozitul datorat se deduce impozitul calculat i reinut anterior rezultnd impozitul datorat recalculat la sfritul zilei." 151^1. *** Abrogat.

Norme metodologice: ART. 77^1 151^2. Definirea unor termeni: a) prin contribuabil, n sensul art. 77^1 din Codul fiscal, se nelege persoana fizic creia i revine obligaia de plat a impozitului.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 243/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

n cazul transferului dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia prin acte juridice ntre vii, contribuabil este cel din patrimoniul cruia se transfer dreptul de proprietate sau dezmembrmintele acestuia: vnztorul, credirentierul, transmitorul n cazul contractului de ntreinere, al actului de dare n plat, al contractului de tranzacie etc., cu excepia transferului prin donaie. n contractele de schimb imobiliar calitatea de contribuabil o au toi copermutanii, coschimbaii, cu excepia schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliar, cu un bun mobil, situaie n care calitatea de contribuabil o are numai proprietarul bunului imobil. n cazul transferului dreptului de proprietate prin donaie, calitatea de contribuabil revine donatarului. Contribuabil este i persoana fizic din patrimoniul creia se transfer dreptul de proprietate sau dezmembrminte ale acestuia cu titlu de aport la capitalul social. n cazul transferului dreptului de proprietate pentru cauz de moarte, prin succesiune legal sau testamentar, calitatea de contribuabil revine motenitorilor legali sau testamentari, precum i legatarilor cu titlu particular; b) prin construcii de orice fel se nelege: construcii cu destinaia de locuin; construcii cu destinaia de spaii comerciale; construcii industriale, hale de producie, sedii administrative, platforme industriale, garaje, parcri; orice construcie sau amenajare subteran ori suprateran cu caracter permanent, pentru a crei edificare este necesar autorizaia de construcie n condiiile Legii nr. 50/1991 privindautorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; c) prin terenul aferent construciilor se nelege terenuri-curi, construcii i anexele acestora, conform titlului de proprietate, identificat printr-un identificator unic numrul cadastral sau care constituie un singur corp funciar; d) prin terenuri de orice fel, fr construcii, se nelege terenurile situate n intravilan sau extravilan, indiferent de categoria de folosin, cum ar fi: curi, grdini, arabil, pune, fnea, forestier, vii, livezi i altele asemenea pe care nu sunt amplasate construcii i nu pot fi ncadrate n categoria terenurilor aferente construciilor n nelesul lit. c); e) prin transferul dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia se nelege nstrinarea, prin acte juridice ntre vii, a dreptului de proprietate sau a dezmembrmintelor acestuia, indiferent de tipul sau natura actului prin care se realizeaz acest transfer: vnzare-cumprare, donaie, rent viager, ntreinere, schimb, dare n plat, tranzacie, aport la capitalul social, inclusiv n cazul cnd transferul se realizeaz n baza unei hotrri judectoreti i altele asemenea; e^1) nu constituie transfer impozabil constatarea prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil a dobndirii dreptului de proprietate ca efect al uzucapiunii. f) data de la care ncepe s curg termenul este data dobndirii, iar calculul termenului se face n condiiile dreptului comun. Termenul n raport cu care se calculeaz data dobndirii este: pentru construciile noi i terenul aferent acestora, termenul curge de la data ncheierii procesului-verbal de recepie final, n condiiile prevzute de lege; pentru construciile neterminate i terenul aferent acestora, termenul se calculeaz de la data dobndirii dreptului de proprietate sau dezmembrmintelor sale asupra terenului; g) data dobndirii se consider: pentru imobilele dobndite prin reconstituirea sau constituirea dreptului de proprietate n baza legilor fondului funciar: Legea fondului funciar nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i a celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr. 169/1997, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 247/2005 privind reforma n domeniile proprietii i justiiei, precum i unele msuri adiacente, cu modificrile i completrile ulterioare, data dobndirii este considerat data validrii, prin hotrrea comisiei judeene de aplicare a legilor de mai sus, a propunerilor fcute de comisiile locale de aplicare a acestor legi. Numrul i data hotrrii sunt nscrise n adeverinele eliberate de comisiile locale fiecrui solicitant ndreptit la restituire ori constituire; pentru imobilele atribuite, restituite, retrocedate etc. n baza legilor: Legea nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 112/1995 pentru reglementarea situaiei juridice a unor imobile cu destinaia de locuine, trecute n proprietatea statului, cu modificrile ulterioare, Legea nr. 10/2001 privind regimul juridic al unor imobile preluate n mod abuziv n perioada 6 martie 1945 22 decembrie 1989, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 247/2005, cu modificrile si completrile ulterioare, data dobndirii este considerat data emiterii actului administrativ, respectiv ordinul prefectului, dispoziia de restituire sau orice alt act administrativ n materie; n cazul n care fotii proprietari sau motenitorii acestora au dobndit dreptul de proprietate prin hotrre judectoreasc, data dobndirii este considerat data rmnerii definitive i irevocabile a hotrrii judectoreti; pentru imobilele dobndite cu titlu de uzucapiune, constatat prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, data dobndirii este considerat data la care a nceput s curg termenul de uzucapiune; n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din dezmembrarea, respectiv dezlipirea unui imobil, data dobndirii acestor imobile este data dobndirii imobilului iniial care a fost supus dezlipirii, respectiv dezmembrrii; n cazul nstrinrii terenurilor alipite i ulterior dezmembrate, respectiv dezlipite, data dobndirii este considerat data la care a fost dobndit imobilul cu suprafaa cea mai mare din operaia de alipire; n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din alipirea unora dobndite la date diferite, impozitul se va calcula n funcie de data dobndirii parcelei cu suprafaa cea mai mare; n cazul n care parcelele alipite au suprafeele egale, data dobndirii este considerat data la care a fost dobndit ultima parcel; n cazul schimbului, data dobndirii imobilelor care fac obiectul schimbului va fi data la care fiecare copermutant, respectiv coschimba, a dobndit proprietatea.

Norme metodologice: ART. 77^1 al.2 151^3. Nu se datoreaz impozit la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i construciilor de orice fel, prin
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 244/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul legilor speciale: Legea nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 1/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 112/1995, cu modificrile ulterioare, Legea nr. 10/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i orice alte acte normative cu caracter reparatoriu. Este exceptat de la plata impozitului transmiterea dreptului de proprietate prin donaie ntre rude ori afini pn la gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre soi. Dovada calitii de so,rud sau afin se face cu acte de stare civil. nstrinarea ulterioar a proprietilor imobiliare dobndite n condiiile prevzute la paragrafele 1 i 2 va fi supus impozitrii, cu excepia transmiterii dreptului de proprietate prin donaie ntre rude ori afini pn la gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre soi. Face excepie de la impunere transmiterea dreptului de proprietate sau a dezmembrmintelor acestuia pentru proprietile imobiliare din patrimoniul afacerii definite conform pct. 41*) din normele metodologice date n aplicarea art. 48 din Codul fiscal, acestea fiind incluse n categoriile de venituri pentru care venitul net anual se determin pe baza contabilitii n partid simpl. n cazul partajului judiciar sau voluntar nu se datoreaz impozit.

Norme metodologice: ART. 77^1 al.3 151^4. n cazul procedurii succesorale se aplic urmtoarele reguli: a) finalizarea procedurii succesorale are loc la data ntocmirii ncheierii de finalizare a succesiunii; b) impozitul datorat va fi achitat de ctre contribuabil la data ntocmirii ncheierii finale de ctre notarul public; c) n situaia n care succesiunea legal sau testamentar este dezbtut i finalizat prin ntocmirea ncheierii de finalizare a succesiunii n termen de 2 ani de la data decesului autorului succesiunii, nu se datoreaz impozit. Nu se datoreaz impozit nici n situaia n care, dup finalizarea succesiunii, se solicit certificat de motenitor suplimentar i se ntocmete ncheierea final suplimentar nainte de expirarea termenului de 2 ani; d) n cazul finalizrii succesiunii prin ntocmirea ncheierii finale dup expirarea termenului de 2 ani, motenitorii datoreaz impozitul de 1% prevzut n art. 77^1 alin. (3) din Codul fiscal; e) n cazul n care succesiunea a fost finalizat prin ntocmirea ncheierii de finalizare nainte de expirarea termenului de 2 ani i se solicit certificat de motenitor suplimentar dup expirarea termenului de 2 ani, calculat de la data decesului autorului succesiunii, motenitorii datoreaz impozit n condiiile art. 77^1 alin. (3) din Codul fiscal numai pentru proprietile imobiliare ce se vor declara i meniona n ncheierea final suplimentar; f) n cazul succesiunilor vacante i a partajului succesoral nu se datoreaz impozit; g) impozitul se calculeaz i se ncaseaz la valoarea proprietilor imobiliare cuprinse n masa succesoral. Masa succesoral, din punct de vedere fiscal i n condiiile art. 77^1 alin. (1) i (3) din Codul fiscal, cuprinde numai activul net imobiliar. n scop fiscal, prin activul net imobiliar se nelege valoarea proprietilor imobiliare dup deducerea pasivului succesoral corespunztor acestora. n pasivul succesiunii se includ obligaiile certe i lichide dovedite prin acte autentice i/sau executorii, precum i cheltuielile de nmormntare pn la concurena sumei de 1.000 lei, care nu trebuie dovedite cu nscrisuri. n cazul n care n activul succesoral se cuprind i bunuri mobile, drepturi de crean, aciuni, certificate de acionar etc., se va stabili proporia valorii proprietilor imobiliare din totalul activului succesoral, iar pasivul succesoral se va deduce din valoarea bunurilor mobile, respectiv imobile, proporional cu cota ce revine fiecreia din categoriile de bunuri mobile sau imobile. Dup deducerea pasivului succesoral corespunztor bunurilor imobile, din valoarea acestora se determin activul net imobiliar reprezentnd baza impozabil; h) n cazul n care procedura succesoral se finalizeaz prin hotrre judectoreasc, se aplic dispoziiile pct. 151^7 paragraful 6 din prezentele norme metodologice

Norme metodologice: ART. 77^1 al.4 151^5. La transmiterea dreptului de proprietate, impozitul prevzut la art. 77^1 alin. (1) i (3) din Codul fiscal se calculeaz la valoarea declarat de pri. n cazul n care valoarea declarat de pri este mai mic dect valoarea orientativ stabilit prin expertizele ntocmite de camerele notarilor publici, impozitul se va calcula la aceast din urm valoare. n cazul proprietilor imobiliare transferate cu titlu de aport la capitalul social, valoarea la care se va stabili impozitul este aceea din actul prin care s-a realizat aducerea bunului imobil ca aport n natur la capitalul social, astfel: n cazul n care legislaia n materie impune ntocmirea unei expertize de evaluare, impozitul se va stabili la valoarea din act, dar nu mai puin de valoarea rezultat din expertiza de evaluare; n cazul n care legislaia n materie nu impune ntocmirea unei expertize de evaluare, impozitul se va stabili la valoarea din act, dar nu mai puin de valoarea stabilit n condiiile art. 77^1 alin. (4) din Codul fiscal. La constituirea sau transmiterea dezmembrmintelor dreptului de proprietate, impozitul se determin la valoarea declarat de pri, dar nu mai puin de 20% din valoarea orientativ stabilit prin expertiza ntocmit de camera notarilor publici. Aceeai valoare se va stabili i la stingerea pe cale convenional sau prin consimmntul titularului a acestor dezmembrminte. La transmiterea nudei proprieti, impozitul se determin la valoarea declarat de pri, dar nu mai puin de 80% din valoarea orientativ stabilit prin expertizele camerei notarilor publici. Pentru construciile neterminate, la nstrinarea acestora, valoarea se va stabili pe baza unui raport de expertiz, care va cuprinde valoarea construciei neterminate la care se adaug valoarea terenului aferent declarat de pri, dar nu mai puin dect valoarea stabilit pentru teren prin expertizele camerei notarilor publici. Raportul de expertiz va fi ntocmit pe cheltuiala contribuabilului de un expert autorizat n condiiile legii. La schimb imobiliar, impozitul se calculeaz la valoarea fiecreia din proprietile imobiliare transmise. n cazul schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliar, cu un bun mobil, impozitul se calculeaz la valoarea bunului imobil, calitatea de contribuabil fiind a persoanei fizice care transmite proprietatea imobiliar.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 245/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Norme metodologice: ART. 77^1 al.5 151^6. Expertizele privind valoarea de circulaie a proprietilor imobiliare vor fi comunicate direciilor teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, pentru a fi utilizate ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare primirii acestora.

Norme metodologice: ART. 77^1 al.6 151^7. Impozitul se va calcula i se va ncasa de ctre notarul public, pe chitan sau bon fiscal, anterior autentificrii actului sau semnrii ncheierii de finalizare a procedurii succesorale Impozitul poate fi pltit de ctre contribuabil fie n numerar, la sediul biroului notarului public, fie prin virament bancar, ntr-un cont al biroului notarial. n cazul plii impozitului prin virament bancar, dovada achitrii se face cu ordinul de plat. Documentul de plat a impozitului de ctre contribuabil se va meniona n ncheierea de autentificare, respectiv n ncheierea de finalizare a procedurii succesorale i n certificatul de motenitor. Modelul chitanelor ce vor fi utilizate de ctre notarii publici la ncasarea impozitului se va stabili i se va tipri de Uniunea Naional a Notarilor Publici din Romnia. n ndeplinirea obligaiei ce le revine, registratorii de carte funciar vor verifica dac n cuprinsul actului notarial sunt menionate documentele de plat a impozitului, prevzute la paragrafele 13. Instanele judectoreti care pronun hotrri judectoreti definitive i irevocabile n cauze referitoare la transferul dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia vor comunica organului fiscal din raza de competen teritorial a instanei de fond hotrrea i documentaia aferent n termen de 30 de zile de la data rmnerii definitive i irevocabile a hotrrii. n situaia n care instanele judectoreti nu transmit n termenul legal documentaia prevzut de lege, organul fiscal poate stabili impozitul datorat, la solicitarea contribuabilului, pe baza documentaiei prezentate de acesta. n situaia n care la primirea documentaiei transmise de instanele judectoreti constat diferene care conduc la modificarea bazei de impunere, organul fiscal emite o decizie de impunere, conform procedurii legale. Baza de calcul al impozitului datorat este cea stabilit potrivit hotrrii judectoreti sau documentaiei aferente hotrrii, n situaia n care acestea includ valoarea imobilului stabilit de un expert autorizat n condiiile legii, respectiv expertiza privind stabilirea valorii de circulaie a imobilului. n cazul n care n hotrrea judectoreasc nu este precizat valoarea imobilului stabilit de un expert autorizat n condiiile legii sau n documentaia aferent hotrrii nu este cuprins expertiza privind stabilirea valorii de circulaie a imobilului, baza de calcul al impozitului se va stabili n condiiile pct. 151^6 din prezentele norme metodologice. n cazul transferurilor prin alte modaliti dect procedura notarial sau judectoreasc, contribuabilul are sarcina declarrii venitului la organul fiscal competent, n termen de 10 de zile, inclusiv, de la data transferului, n vederea stabilirii impozitului, n condiiile legii. n cazul n care se solicit intabularea dreptului de proprietate sau a dezmembrmintelor acestuia, n temeiul hotrrii judectoreti, registratorii de carte funciar vor verifica existena deciziei de impunere emise de organul fiscal competent i dovada achitrii impozitului n cazul transferurilor prin executare silit, dup expirarea termenului de 10 zile inclusiv, n care contribuabilul avea sarcina declarrii venitului la organul fiscal competent, pentru transferurile prin alte modaliti dect procedura notarial sau judectoreasc, organul de executare silit sau cumprtorul, dup caz, trebuie s solicite organului fiscal competent stabilirea impozitului i emiterea deciziei de impunere, conform procedurilor legale, prin depunerea documentaiei aferente transferului. 151^8. *** Abrogat 151^9. *** Abrogat 151^10. *** Abrogat 151^11. *** Abrogat

Norme metodologice: ART. 78 152. n aplicarea art. 78 alin. (2) din Codul fiscal, n aceast categorie se includ, de exemplu, urmtoarele venituri realizate de persoanele fizice: - remuneraiile pentru munca prestat n interesul unitilor aparinnd Direciei Generale a Penitenciarelor, precum i n atelierele locurilor de deinere, acordate, potrivit legii, condamnailor care execut pedepse privative de libertate; - veniturile primite de studeni sub forma indemnizaiilor pentru participarea la edinele senatului universitar; veniturile obinute din valorificarea deeurilor prin centrele de colectare a deeurilor de metal, hrtie, sticl i altele asemenea, cu urmtoarele excepii: a) partea din venituri finanat din fonduri publice n cazul bunurilor mobile care fac obiectul programelor naionale finanate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice care sunt venituri neimpozabile; b) veniturile realizate din valorificarea bunurilor mobile sub forma deeurilor din patrimoniul afacerii de ctre contribuabilii care au ca obiect de activitate colectarea i valorificarea de deeuri; n acest caz nu sunt aplicabile prevederile art. 53 alin. (2) i art. 79 din Codul fiscal, veniturile respective fiind considerate venituri din activiti independente i supuse impunerii potrivit regulilor proprii acestei categorii, respectiv cap. II Venituri din activiti independente. - sumele pltite de ctre organizatori persoanelor care nsoesc elevii la concursuri i alte manifestri colare; - indemnizaiile acordate membrilor birourilor electorale, statisticienilor, informaticienilor i personalului tehnic auxiliar pentru executarea atribuiilor privind desfurarea alegerilor prezideniale, parlamentare i locale; - veniturile obinute de persoanele care fac figuraie la realizarea de filme, spectacole, emisiuni televizate i altele asemenea;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 246/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

- tichetele cadou acordate persoanelor fizice n afara unei relaii generatoare de venituri din salarii; - veniturile distribuite persoanelor fizice asociate n forme de proprietate asociative - persoane juridice, prevzute la art. 26 din Legea nr. 1/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, altele dect cele prevzute la pct. 73; - venituri sub forma anumitor bunuri, servicii i alte drepturi, primite de persoanele fizice pensionari, foti salariai, i membrii de familie ai acestora, potrivit clauzelor contractului de munc sau n baza unor legi speciale; - venituri realizate de persoana fizic ca urmare a contractului de administrare/prestri de servicii silvice ncheiat potrivit Legii nr. 46/2008 privind Codul silvic, cu modificrile i completrile ulterioare; - sume rmase disponibile dup acoperirea cheltuielilor din fondul de conservare i regenerare a pdurilor i a cror restituire a fost solicitat de proprietarii de pduri persoane fizice, n conformitate cu prevederile Legii nr.46/2008 - Codul silvic, cu modificrile i completrile ulterioare; - veniturile obinute de cedent ca urmare a cesiunii de crean, respectiv de cesionar ca urmare a realizrii venitului din creana respectiv, inclusiv n cazul drepturilor de creane salariale obinute n baza unor hotrri judectoreti definitive i irevocabile, din patrimoniul personal, altele dect cele care se ncadreaz n categoriile prevzute la art. 41 lit. a) - h) i art. 42 din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 80 153. Venitul net anual se determin de ctre contribuabil, pe fiecare surs, din urmtoarele categorii: a) venituri din activiti independente; b) venituri din cedarea folosinei bunurilor; c) venituri din activiti agricole impuse n sistem real, venituri din silvicultur i piscicultur. 153^1. Venitul net anual impozabil/Ctigul net anual impozabil se determin de organul fiscal competent. 154. Venitul impozabil ce se realizeaz ntr-o fraciune de an sau n perioade diferite, ce reprezint fraciuni ale aceluiai an, se consider venit anual impozabil. 155. Impozitul pe venitul anual impozabil se calculeaz pentru veniturile din Romnia i/sau din strintate. 156. Pentru determinarea venitului net anual impozabil se procedeaz astfel: a) se determin venitul net anual/pierderea fiscal anual pentru activitatea desfurat n cadrul fiecrei surse din categoriile de venit menionate la pct. 153, potrivit regulilor proprii. Pentru persoanele fizice asociate venitul net/pierderea anual luat/luat n calcul la determinarea venitului net anual impozabil este venitul net/pierderea distribuit/distribuit; b) venitul net anual impozabil se determin pe fiecare surs de venit prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale din aceeai surs admise la report pentru anul fiscal de impunere. Dac pierderile fiscale reportate aferente unei surse sunt mai mari dect venitul net anual al sursei respective, rezultatul reprezint pierdere de reportat. 157. Rezultatul negativ dintre venitul brut i cheltuielile aferente deductibile, nregistrate pentru fiecare surs de venit din categoriile de venituri, reprezint pierdere fiscal pentru acea surs de venit.

Norme metodologice: ART. 80 al.3 158. *** Abrogat.

Norme metodologice: ART. 80 al.4 159. Dac n urma compensrii admise pentru anul fiscal rmne o pierdere necompensat, aceasta reprezint pierdere fiscal reportat pe anii urmtori pn la al cincilea an inclusiv. 160. Regulile de compensare i reportare a pierderilor sunt urmtoarele: a) reportarea pierderilor se va face an dup an, pe sursa respectiv, ncepnd cu pierderea cea mai veche; b) dreptul la reportul pierderii este personal i supus identitii contribuabilului; nu poate fi transmis motenitorilor sau oricrei alte persoane, n scopul reducerii sarcinii fiscale ce revine acesteia, i reprezint pierdere definitiv a contribuabilului decedat. Contribuabilii care determin venitul net pe baz de norme de venit, iar prin efectul legii trec n anul urmtor la sistemul real de impunere au obligaia depunerii unei declaraii referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, pn la data de 15 mai a anului de impunere.

Norme metodologice: ART. 81 161. Contribuabilii care ncep o activitate independent, precum i cei care realizeaz venituri din activiti agricole impuse n sistem
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 247/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

real, silvicultur i piscicultur, pentru care sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activiti independente, au obligaia declarrii veniturilor i cheltuielilor estimate a se realiza n anul de impunere, pe fiecare surs i categorie de venit. Declararea veniturilor i a cheltuielilor estimate se face prin depunerea declaraiei privind venitul estimat/norma de venit, pe fiecare surs i categorie de venit, la organul fiscal competent, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Obligaia depunerii declaraiilor privind venitul estimat/norma de venit revine att contribuabililor care determin venitul net n sistem real i desfoar activitatea n mod individual sau ntr-o form de asociere care nu d natere unei persoane juridice, ct i contribuabililor pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit, cu excepia veniturilor din activiti agricole impuse pe baz de norme de venit. Nu depun declaraii privind venitul estimat/norma de venit contribuabilii care desfoar activiti independente pentru care plile anticipate se realizeaz prin reinere la surs de ctre pltitorul de venit. n cazul n care contribuabilul obine venituri ntr-o form de asociere, fiecare asociat va declara veniturile estimate rezultate din distribuirea venitului net estimat al asocierii fr personalitate juridic, cu excepia asociaiilor care realizeaz venituri din activiti agricole pentru care venitul se stabilete pe baza normelor de venit. 162. Asocierile fr personalitate juridic ce ncep o activitate independent au obligaia s depun o declaraie privind venitul estimat/ norma de venit la organul fiscal n a crui raz teritorial i are sediul asociaia, n termen de 15 zile de la ncheierea contractului de asociere, odat cu nregistrarea acestuia la organul fiscal. 163. Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal au obligaia depunerii la organul fiscal competent a declaraiei privind venitul estimat/ norma de venit pe fiecare surs de realizare a venitului, o dat cu nregistrarea contractului de cedare a folosinei bunurilor, n termen de 15 zile de la ncheierea acestuia. Nu depun declaraie privind venitul estimat/ norma de venit contribuabilii care realizeaz venituri din arend. 164. Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente impuse pe baz de norme de venit i care solicit trecerea pentru anul fiscal urmtor la impunerea n sistem real vor depune declaraia privind venitul estimat/norma de venit pn la data de 31 ianuarie, completat corespunztor. Contribuabilii care ncep o activitate impus pe baz de norme de venit i opteaz pentru determinarea venitului net n sistem real vor depune declaraia privind venitul estimat/norma de venit n termen de 15 zile de la producerea evenimentului, completat corespunztor. 165. Organul fiscal competent este definit potrivit legislaiei n materie. 166. n sensul art. 81 alin. (3) din Codul fiscal, prin motive obiective care conduc la depunerea unei noi declaraii privind venitul estimat/ norma de venit n vederea recalculrii nivelului plilor anticipate se nelege: ntreruperi temporare de activitate n cursul anului din cauza unor motive medicale, justificate cu documente, situaii de for major, alte cauze care genereaz modificarea veniturilor.

Norme metodologice: ART. 82 167. Plile anticipate se stabilesc de ctre organul fiscal competent definit potrivit legislaiei n materie. Plata sumelor astfel stabilite se efectueaz la organul fiscal care a fcut stabilirea lor. Pentru stabilirea plilor anticipate se va utiliza cota de impunere prevzut la art. 43 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. 168. Sumele reprezentnd pli anticipate se achit n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, respectiv 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie i 25 decembrie. n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor sub forma arendei i au optat pentru determinarea venitului net n sistem real, plata impozitului se efectueaz potrivit deciziei de impunere emise pe baza declaraiei privind venitul realizat. 169. n cazul contribuabililor impui pe baz de norme de venit, stabilirea plilor anticipate se face pe baza normelor de venit aprobate pentru anul de impunere, corespunztor activitii desfurate. 170. Solicitarea emiterii unei noi decizii de plat anticipat, potrivit art. 81 alin. (3) din Codul fiscal, se face prin depunerea de ctre contribuabil a unei declaraii privind venitul estimat/norma de venit. 171. n cazul contribuabililor care obin venituri de aceeai natur, pentru care plile anticipate se stabilesc att de organul fiscal, ct i prin reinere la surs, la stabilirea plilor anticipate de ctre organul fiscal se exclud din venitul net veniturile pentru care plile anticipate se realizeaz prin reinere la surs, proporional cu ponderea acestora n totalul veniturilor brute. 171^1. Contribuabilii care reziliaz contractele de nchiriere n cursul anului au obligaia s ntiineze n scris n termen de 5 zile organul fiscal competent. n acest sens se vor anexa, n copie, documentele din care s rezulte rezilierea contractelor de nchiriere, cum ar fi declaraia pe propria rspundere.

Norme metodologice: ART. 83 172. *** Abrogat 173. *** Abrogat 174. *** Abrogat 175. Declaraiile privind venitul realizat sunt documentele prin care contribuabilii declar veniturile i cheltuielile deductibile efectuate n scopul realizrii veniturilor, pe fiecare categorie de venit i pe fiecare surs, n vederea stabilirii de ctre organul fiscal a plilor anticipate.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 248/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

176. Declaraiile privind venitul realizat se depun de contribuabilii care realizeaz, individual sau ntr-o form de asociere, venituri din activiti independente, venituri din cedarea folosinei bunurilor, venituri din activiti agricole pentru care venitul net se determin n sistem real, venituri din silvicultur i piscicultur. Fac excepie de la depunerea declaraiei privind venitul realizat contribuabilii prevzui la art. 63 alin. (2) din Codul fiscal i cei care obin venituri prevzute la art. 52 alin. (1) lit. a) - c) din Codul fiscal i care au optat pentru impunerea veniturilor potrivit prevederilor art. 52^1 din Codul fiscal, pentru care impozitul reinut este final. Declaraiile privind venitul realizat se depun, n intervalul 1 ianuarie - 25 mai inclusiv al anului urmtor celui de realizare a venitului, la organul fiscal competent, definit potrivit legislaiei n materie. Pentru veniturile realizate dintr-o form de asociere, venitul declarat va fi venitul net/pierderea distribuit/distribuit din asociere. 177. Contribuabilii care realizeaz venituri din strintate impozabile n Romnia au obligaia s declare n Romnia veniturile respective pn la data de 25 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului. 178. Contribuabilii care nceteaz s mai aib domiciliul fiscal n Romnia vor depune la organul fiscal n a crui raz teritorial i au domiciliul fiscal o declaraie privind venitul realizat. Declaraiile vor cuprinde veniturile i cheltuielile aferente anului fiscal curent, pentru perioada n care contribuabilii au avut domiciliul n Romnia. 179. *** Abrogat. 180. *** Abrogat 181. *** Abrogat

Norme metodologice: ART. 84 *** Abrogat. 181^1. Sfera de cuprindere a entitilor nonprofit este cea prevzut la punctul 117^1 dat n aplicarea art. 57 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. 181^2. Organul fiscal competent stabilete venitul net anual impozabil/ctigul net anual impozabil i impozitul anual datorat pe baza declaraiei privind venitul realizat i emite decizia de impunere la termenul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. 181^3. Decizia de impunere anual se emite de organul fiscal competent, definit potrivit legislaiei n materie.

Norme metodologice: ART. 85 182. Venitul net obinut din exploatarea drepturilor de proprietate intelectual deinute n comun se atribuie proporional cu cotelepri pe care titularii acestora le dein n acea proprietate, determinate conform regulilor n vigoare specifice fiecrui domeniu. n cazul n care cotele-pri nu se cunosc, repartizarea veniturilor se face n mod egal. 183. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor deinute n comun pe cote-pri se repartizeaz ntre coproprietari proporional cu cotele deinute de acetia n coproprietate. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor deinute n comun n devlmie se repartizeaz n mod egal ntre proprietarii comuni. Repartizarea venitului net conform prevederilor de mai sus se face n condiiile n care n contractul de cedare a folosinei se menioneaz c partea contractant care cedeaz folosina este reprezentat de coproprietari. n condiiile n care coproprietarii decid asupra unei alte mpriri, se va anexa la contract un act autentificat din care s rezulte voina prilor.

Norme metodologice: ART. 86 184. Sunt supuse obligaiei de ncheiere i nregistrare a unui contract de asociere att asociaiile fr personalitate juridic, ale cror constituire i funcionare sunt reglementate prin acte normative speciale, respectiv asociaii familiale, cabinete medicale grupate, cabinete medicale asociate, societate civil medical, cabinete asociate de avocai, societate civil profesional de avocai, notari publici asociai, asociaii n participaiune constituite potrivit legii, ct i orice asociere fr personalitate juridic constituit n baza Codului civil. 185. Asociatul desemnat conform prevederilor art. 86 alin. (2) lit. e) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare are i urmtoarele obligaii: - s asigure organizarea i conducerea evidenelor contabile; - s determine venitul net/pierderea obinut/obinut n cadrul asociaiei, precum i distribuirea venitului net/pierderii pe asociai; - s depun o declaraie privind veniturile i cheltuielile estimate, la termenele stabilite, la organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal; - s nregistreze contractul de asociere, precum i orice modificare a acestuia la organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal, n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia. Prin sediul asociaiei se nelege locul principal de desfurare a activitii
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 249/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

asociaiei; - s reprezinte asociaia n verificrile efectuate de organele fiscale, precum i n ceea ce privete depunerea de obieciuni, contestaii, plngeri asupra actelor de control ncheiate de organele fiscale; - s rspund la toate solicitrile organelor fiscale, att cele privind asociaia, ct i cele privind asociaii, legate de activitatea desfurat de asociaie; - s completeze Registrul pentru evidena aportului i rezultatului distribuit; - alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului III din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare. 185^1. n cazul asocierilor care realizeaz venituri din activiti agricole impuse pe baz de norme de venit, asociatul desemnat are urmtoarele obligaii: a) s nregistreze contractul de asociere, precum i orice modificare a acestuia la organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal, n termen de 15 zile de la data ncheierii acestuia. Prin sediul asociaiei se nelege locul principal de desfurare a activitii asociaiei; b) s reprezinte asociaia n verificrile efectuate de organele fiscale, precum i n ceea ce privete depunerea de obieciuni, contestaii, plngeri asupra actelor de control ncheiate de organele fiscale; c) s rspund la toate solicitrile organelor fiscale, att cele privind asociaia, ct i cele privind asociaii, legate de activitatea desfurat de asociaie; d) s completeze Registrul pentru evidena aportului i rezultatului distribuit; e) s determine venitul impozabil obinut n cadrul asociaiei, precum i distribuirea acestuia pe asociai; f) alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului III din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 86 al.3 186. Asociaia, prin asociatul desemnat, depune, pn la data de 15 martie a anului urmtor, la organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal o declaraie anual care cuprinde venitul net/pierderea realizat/realizat pe asociaie, precum i distribuia venitului net/pierderii pe fiecare asociat. O copie de pe declaraie se transmite de ctre asociatul desemnat fiecrui asociat. Pe baza acestei copii asociaii vor cuprinde venitul net/pierderea ce le revine din activitatea asociaiei n declaraia privind venitul realizat.

Norme metodologice: ART. 86 al.5 187. Venitul net se consider distribuit i dac acesta rmne la asociaie sau este pus la dispoziie asociailor. 188. n cazul modificrii cotelor de participare n cursul anului, pentru distribuirea venitului net anual se va proceda astfel: a) se determin un venit net/o pierdere intermediar/intermediar la sfritul lunii n care s-au modificat cotele pe baza venitului brut i a cheltuielilor, astfel cum acestea sunt nregistrate n evidenele contabile; b) venitul net/pierderea intermediar/intermediar se aloc fiecrui asociat, n funcie de cotele de participare, pn la data modificrii acestora; c) la sfritul anului, din venitul net/pierderea anual/anual se deduce venitul net/pierderea intermediar/intermediar, iar diferena se aloc asociailor, n funcie de cotele de participare ulterioare modificrii acestora; d) venitul net/pierderea anual/anual distribuit/distribuit fiecrui asociat se determin prin nsumarea veniturilor nete/pierderilor intermediare determinate potrivit lit. b) i c). 188^1. n cazul societii civile cu personalitate juridic, constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii, se aplic regulile de determinare a venitului net din activiti independente. n cazul filialei constituite potrivit legii speciale prin asocierea unei societi profesionale cu rspundere limitat cu una sau mai multe persoane fizice, filiala fiind supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii, determinarea venitului obinut n cadrul entitii se efectueaz n sistem real, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Pentru membrii asociai n cadrul filialei se aplic urmtoarele reguli: 1. persoanele fizice asociate au obligaia s asimileze acest venit distribuit n funcie de cota de participare venitului net anual din activiti independente; 2. societatea profesional cu rspundere limitat asociat n cadrul filialei va include venitul distribuit n funcie de cota de participare n venitul brut al activitii independente, pentru anul fiscal respectiv. Persoanele fizice care obin venituri dintr-o activitate desfurat ntr-o form de organizare cu personalitate juridic (SPRL) constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii, au obligaia s asimileze acest venit distribuit venitului net anual din activiti independente.

Norme metodologice: ART. 86 al.8 189. *** Abrogat.

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

250/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Norme metodologice: ART. 87 190. Pentru veniturile realizate de un nerezident din activiti independente atribuibile unui sediu permanent definit potrivit art. 8 din Codul fiscal, impozitul se determin prin aplicarea cotei de impozitare asupra venitului net anual impozabil aferent acestuia. 191. Pentru calculul impozitului pe veniturile din activiti independente, altele dect cele prevzute la art. 52 din Codul fiscal, sumele reprezentnd pli anticipate n contul impozitului anual pe venit se stabilesc de ctre organul fiscal pe a crui raz teritorial se realizeaz n ntregime sau cu preponderen venitul. 192. .Dup ncheierea anului fiscal organul fiscal menionat la pct. 191 va elibera documentul care atest venitul realizat i impozitul pltit.".

Norme metodologice: ART. 88 193. Veniturile obinute de persoanele fizice nerezidente din Romnia din activiti dependente se impoziteaz separat pe fiecare surs/loc de realizare, impozitul lunar calculat fiind impozit final. Dup ncheierea anului fiscal, organul fiscal va elibera documentul care atest venitul realizat i impozitul pltit pentru anul fiscal respectiv, la cererea contribuabilului. Profesorii i cercettorii nerezideni care desfoar o activitate n Romnia ce depete perioada de scutire stabilit prin conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu diverse state se impun pentru veniturile realizate n intervalul de timp ce depete perioada de scutire, potrivit titlului III din Codul fiscal. 193^1. Veniturile din activiti dependente obinute ca urmare a desfurrii activitii n Romnia de persoane fizice rezidente ale unor state cu care Romnia nu are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri i pltite de angajatori rezideni sau nerezideni se impoziteaz n Romnia din prima zi de desfurare a activitii. De asemenea, se impun din prima zi de desfurare a activitii dependente n Romnia i veniturile obinute de persoanele fizice care nu fac dovada rezidenei ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri 194. a) n aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un stat strin, veniturile din activiti dependente realizate de persoane fizice nerezidente care i desfoar activitatea n Romnia se impun dac persoana fizic este prezent n Romnia una sau mai multe perioade de timp ce depesc n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic n cauz sau n perioada i condiiile menionate n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul strin i numai dac respectiva persoan fizic face dovada rezidenei n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri. b) n aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un stat strin, veniturile din activiti dependente realizate de persoane fizice nerezidente care i desfoar activitatea n Romnia i sunt prezente n Romnia o perioad mai mic de 183 de zile n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic n cauz sau n perioada i condiiile menionate n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul strin se impun n Romnia dac este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele condiii: salariul este pltit de un angajator care este rezident sau n numele acestuia; salariul este suportat de un sediu permanent pe care angajatorul nerezident l are n Romnia (veniturile salariale reprezint cheltuiala deductibil a unui sediu permanent n Romnia) ; c) Veniturile din salarii se impoziteaz ncepnd cu prima zi de la data sosirii persoanei fizice, dovedit cu viza de intrare n Romnia de pe paaport. La determinarea impozitului se va avea n vedere principiul celor 183 de zile care sfresc n anul calendaristic n cauz. Modul de calcul al celor 183 de zile se va face aplicndu-se metoda zilelor de prezen. Contribuabilul are posibilitatea s furnizeze dovezi referitoare la prezena sa, pe baza datelor din documentele de transport, paaport i alte documente prin care se atest intrarea n Romnia. n calculul celor 183 de zile se includ: ziua de sosire, ziua de plecare i toate celelalte zile petrecute pe teritoriul Romniei. Orice fraciune de zi n care contribuabilul este prezent n Romnia conteaz drept zi de prezen pentru calculul celor 183 de zile. 195. Contribuabilii prevzui la pct. 194 sunt obligai ca n termen de 15 zile de la data nceperii activitii s se adreseze organului fiscal n a crui raz teritorial se realizeaz venitul, n vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil acestor venituri, n conformitate cu prevederile conveniilor de evitare a dublei impuneri, ncheiate de Guvernul Romniei cu alte state. Astfel, contribuabilul va depune la organul fiscal, dup caz, urmtoarele: - cerere; - copie de pe documentul care reglementeaz raportul de munc i traducerea acestuia n limba romn, certificat de traductori autorizai; - certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea fiscal competent a statului al crui rezident este sau un alt document prin care se atest rezidena fiscal, document vizat de organul fiscal al statului su de reziden, tradus i legalizat de organul autorizat din Romnia; - documentele care atest dreptul de munc i de edere, dup caz, pe teritoriul Romniei. Dac persoanele fizice nerezidente nu prezint n termenul stabilit documentele prevzute la alineatul precedent, acestea datoreaz impozit pe veniturile din salarii din prima zi de desfurare a activitii. n situaia n care persoanele respective depun ulterior documentele solicitate, organul fiscal va efectua regularizarea impozitului pltit. 196. Contribuabilii pltii din strintate de un angajator nerezident care i prelungesc perioada de edere n Romnia, precum i cei care, prin prezene repetate n Romnia, depesc 183 de zile sau perioada menionat n conveniile de evitare a dublei impuneri sunt obligai s ntiineze n scris organul fiscal competent despre depirea acestui termen, caz n care datoreaz impozit din prima zi pentru veniturile realizate ca urmare a desfurrii activitii n Romnia. 197. n situaia n care persoanele fizice care au desfurat activitatea n Romnia ntr-o perioad mai mic de 183 de zile n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic n cauz ori n perioada i condiiile menionate n conveniile de evitare a dublei impuneri i au fost pltite din strintate i prelungesc perioada de edere n Romnia peste 183 de zile sau peste perioada
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 251/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

menionat n convenie, impozitul pe veniturile din salarii pentru activitatea desfurat n Romnia este datorat ncepnd cu prima zi de sosire n Romnia. n acest caz, contribuabilul depune la organul fiscal competent declaraii lunare de impunere, care vor cuprinde veniturile lunare realizate n perioada anterioar prelungirii ederii n Romnia, n termen de 15 zile de la ultima zi a perioadei de 183 de zile expirate sau a perioadei menionate n convenie. n situaia n care beneficiarul venitului realizeaz salariul ntr-o sum global pe un interval de timp, dup ce a expirat perioada de 183 de zile sau perioada menionat n convenie, sumele nscrise n declaraii se pot stabili la nivelul unei medii lunare, respectiv suma global a salariului declarat mprit la numrul de luni din acea perioad.. 197. n situaia n care persoanele fizice au desfurat activitatea n Romnia ntr-o perioad mai mic de 183 de zile, n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic n cauz, i au fost pltite din strintate, i prelungesc perioada de edere n Romnia peste 183 de zile, impozitul pe veniturile din salarii pentru activitatea desfurat n Romnia este datorat ncepnd cu prima zi de sosire n Romnia. n acest caz contribuabilul depune la organul fiscal competent declaraii lunare de impunere, care vor cuprinde veniturile lunare realizate n perioada anterioar prelungirii ederii n Romnia, n termen de 15 zile de la ultima zi a perioadei de 183 de zile expirate. n situaia n care beneficiarul venitului realizeaz salariul ntr-o sum global pe un interval de timp, dup ce a expirat perioada de 183 de zile, sumele nscrise n declaraii se pot stabili la nivelul unei medii lunare, respectiv suma global a salariului declarat mprit la numrul de luni din acea perioad. 198. Persoanele fizice care realizeaz venituri din Romnia i care au reziden ntr-un stat contractant cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri se impun n Romnia conform titlului III din Codul fiscal pentru veniturile, altele dect cele supuse impunerii potrivit titlului V din Codul fiscal, atunci cnd nu prezint certificatul de reziden fiscal sau un alt document prin care se atest rezidena fiscal. n aceleai condiii i pentru aceleai categorii de venituri se impun i persoanele fizice care realizeaz venituri din Romnia i sunt rezidente ale unor state cu care Romnia nu are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri. 199. n situaia n care exist convenii de evitare a dublei impuneri, persoana fizic cu dubl reziden - romn i a unui stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri -, cu domiciliul n Romnia, se va impune n Romnia, coroborat cu prevederile conveniilor de evitare a dublei impuneri. Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri persoana fizic respectiv va prezenta autoritilor fiscale romne certificatul de reziden fiscal sau un alt document prin care se atest rezidena fiscal, precum i traducerea acestuia n limba romn, certificat de traductori autorizai. Pentru a stabili al crui rezident este persoana fizic respectiv, contribuabilul va face dovada "centrului intereselor vitale", respectiv va prezenta organului fiscal documentele necesare prin care se atest c veniturile obinute n cellalt stat sunt superioare celor realizate n Romnia i autoritatea fiscal a statului respectiv i rezerv dreptul de a-l considera rezident fiscal din punct de vedere al impunerii veniturilor mondiale, caz n care impunerea acestui contribuabil n Romnia se va face numai pentru veniturile din Romnia. Prin documente necesare se nelege: copiile declaraiilor de impunere din cellalt stat, declaraia pe propria rspundere privind situaia copiilor colarizai, situaia de avere, dup caz, a familiei i altele asemenea. n situaia n care veniturile din cellalt stat nu sunt la nivelul care s conduc la acordarea rezidenei fiscale n acest stat i autoritatea fiscal romn apreciaz c sunt ntrunite condiiile pentru impunerea veniturilor n Romnia, acestui contribuabil i se vor impune n Romnia veniturile mondiale i, prin schimb de informaii, autoritile competente romne i din cellalt stat se vor informa asupra acestui caz. 200. Contribuabilii persoane fizice romne care locuiesc n strintate i care i menin domiciliul n Romnia se impun n Romnia pentru veniturile impozabile conform prevederilor titlului III din Codul fiscal, realizate att n Romnia, ct i n strintate, iar obligaiile fiscale se exercit direct sau, n situaia n care nu i ndeplinesc obligaiile n mod direct, prin desemnarea unui mputernicit sau reprezentant fiscal." 201. Cetenii strini refugiai i care sunt prezeni n Romnia, potrivit autorizrilor specifice acordate, se impoziteaz pentru veniturile realizate pe teritoriul Romniei.

Norme metodologice: ART. 89 201^1. Persoanele fizice nerezidente care realizeaz venituri din Romnia i crora le revin potrivit prezentului titlu obligaii privind declararea acestora depun declaraiile privind venitul realizat la organul fiscal competent, definit potrivit legislaiei n materie.

Norme metodologice: ART. 90 202. Contribuabilii care obin venituri din strintate potrivit art. 90 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia declarrii acestora. Pentru veniturile din pensii i sume asimilate acestora, obinute din strintate, pentru care Romnia are drept de impunere,

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

252/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

contribuabilii au obligaia s completeze i s depun declaraia privind venitul realizat. Impozitul datorat n Romnia se determin prin aplicarea cotei de impunere asupra venitului brut anual diminuat cu suma lunar neimpozabil, stabilit potrivit prevederilor art. 69 din Codul fiscal, calculat la nivelul anului. Suma lunar neimpozabil se acord pentru fiecare surs de venit din pensii.

Norme metodologice: ART. 91 203. Persoanele fizice rezidente romne cu domiciliul n Romnia i persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal sunt supuse impozitrii n Romnia pentru veniturile din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate. n situaia n care, pentru veniturile din strintate de natura celor prevzute la art. 41 lit. a), c) i f) din Codul fiscal, statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i-a exercitat dreptul de impunere, aceste persoane au dreptul s deduc, pentru fiecare surs de venit, din impozitul pe venit datorat n Romnia impozitul pe venit pltit n strintate, n condiiile prevzute de Codul fiscal. Veniturile din strintate realizate de contribuabilii prevzui la art. 40 alin. (1) lit. a) i de cei prevzui la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal, precum i impozitul aferent, a crui plat n strintate este atestat cu document justificativ eliberat de autoritatea competent a statului strin cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, exprimate n unitile monetare proprii fiecrui stat, se vor transforma n lei la cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei din anul de realizare a venitului respectiv. 204. Impozitul pltit n strintate, care se deduce din impozitul pe venit datorat n Romnia, este limitat la partea de impozit pe venit datorat n Romnia. Prin venit mondial se nelege suma veniturilor impozabile din Romnia i din strintate din categoriile de venituri realizate de persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal i de cele care ndeplinesc condiia menionat la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal. Pentru veniturile menionate la art. 41 lit. a), c) i f) din Codul fiscal, care au fost globalizate n strintate, creditul fiscal extern pentru fiecare venit este limitat la impozitul pe venit calculat prin aplicarea cotei medii de impozit din strintate, aplicat asupra fiecrei surse de venit obinut n strintate, dar nu mai mult dect cota de impozit prevzut la titlul III din Codul fiscal, aferent venitului respectiv. Cota medie de impozit se calculeaz astfel:
i m p o z i tp l t i t ns t r i n t a t e C o t am e d i ed ei m p o z i t=-. v e n i tg l o b a lo b i n u t ns t r i n t a t e

Venitul global obinut n strintate reprezint toate categoriile de venituri care, conform legii din statul respectiv, se globalizeaz n strintate. 205. Pentru veniturile realizate n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care nu au fost globalizate n vederea impozitrii, creditul fiscal extern este limitat la impozitul pe venit pltit n strintate, dar nu mai mult dect cel datorat pentru un venit similar n Romnia, potrivit Codului fiscal. 206. Dac suma reprezentnd creditul fiscal extern este mai mare dect impozitul pltit n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, suma recunoscut care se deduce este la nivelul impozitului pltit n strintate. n situaia n care suma reprezentnd creditul fiscal extern este mai mic dect impozitul pltit n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, suma recunoscut reprezentnd creditul fiscal extern acordat este la nivelul sumei calculate conform pct. 204. 207. Calcularea creditului fiscal extern se face de ctre organul fiscal competent, separat pe fiecare surs de venit. n situaia n care contribuabilul n cauz obine venituri din strintate din mai multe state cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri, creditul extern admis a fi dedus din impozitul datorat n Romnia se va calcula, potrivit procedurii prevzute mai sus, pentru fiecare surs de venit i pe fiecare ar. 208. n cazul veniturilor prevzute la art. 41 lit. b), d), e), g) i h) din Codul fiscal, creditul fiscal extern se acord pentru fiecare venit similar din Romnia. Creditul fiscal extern pentru veniturile din statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, a cror impunere n Romnia este final, se va acorda astfel: a) n situaia n care n strintate cota de impozit este mai mare dect cea prevzut n titlul III din Codul fiscal pentru un venit similar, creditul fiscal extern este limitat la impozitul pe venit calculat, aplicndu-se cota prevzut n acest titlu; b) n situaia n care cota de impozit este mai mic n strintate dect cota de impozit pentru un venit similar din Romnia, creditul fiscal extern este calculat la nivelul impozitului pltit n strintate, iar impozitul anual rmas de achitat n Romnia se calculeaz ca diferen ntre impozitul pe venit calculat aplicndu-se cota de impozit prevzut la titlul III din Codul fiscal i impozitul pe venit pltit n strintate pentru venitul realizat n strintate. Pentru veniturile prevzute la art. 41 lit. b), d), e), g) i h) din Codul fiscal, creditul fiscal se acord potrivit prevederilor pct.205. 209. (1) n vederea regularizrii de ctre organul fiscal a impozitului pe salarii datorat n Romnia pentru activitatea desfurat n strintate, contribuabilii prevzui la art. 40 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal care sunt pltii pentru activitatea salarial desfurat n strintate de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia au obligaia de a declara n Romnia veniturile respective potrivit declaraiei privind veniturile realizate din strintate la termenul prevzut de lege, cu excepia contribuabililor care realizeaz venituri de aceast natur n condiiile prevzute la pct. 87^3, pct. 87^5 alin. (2) lit. a) i pct. 87^8 pentru care impozitul este final.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 253/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(2) n situaiile prevzute la pct. 87^4 i 87^7, organul fiscal regularizeaz impozitul pe venitul din salarii datorat de contribuabil n baza declaraiei privind veniturile realizate din strintate i restituie, dup caz, n totalitate sau n parte impozitul reinut de ctre angajatorul care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia la cererea persoanei fizice. n acest caz, declaraia privind veniturile realizate din strintate reprezint i cerere de restituire. (3) Declaraia privind veniturile realizate din strintate se depune la registratura organului fiscal competent sau prin pot, nsoit de urmtoarele documente justificative: a) documentul menionat la art. 59 alin. (2) din Codul fiscal ntocmit de angajatorul rezident n Romnia ori de ctre un sediu permanent n Romnia care efectueaz pli de natur salarial din care s rezulte venitul baz de calcul al impozitului i impozitul reinut n Romnia pentru salariul pltit n strintate; b) contractul de detaare; c) documente justificative privind ncetarea raportului de munc, dup caz; d) certificatul de atestare a impozitului pltit n strintate de contribuabil, eliberat de autoritatea competent a statului strin, sau orice alt document justificativ privind venitul realizat i impozitul pltit n cellalt stat, eliberat de autoritatea competent din ara n care sa obinut venitul, precum i orice alte documente care pot sta la baza determinrii sumei impozitului pltit n strintate, pentru situaia n care dreptul de impunere a revenit statului strin. 209^1 . Cnd o persoan fizic rezident n Romnia obine venituri care n conformitate cu prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statul strin sunt supuse impozitului pe venit n statul strin, pentru evitarea dublei impuneri se va aplica metoda prevzut n convenie, respectiv metoda creditului sau metoda scutirii, dup caz. 209^2. Persoanele fizice prevzute la art. 40 alin. (1) lit. a) i cele prevzute la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal care realizeaz un venit i care, potrivit prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un alt stat pot fi impuse n cellalt stat, iar respectiva convenie prevede ca metod de evitare a dublei impuneri metoda scutirii, respectivul venit va fi scutit de impozit n Romnia. Acest venit se declar n Romnia, dar este scutit de impozit dac se anexeaz documentul justificativ eliberat de autoritatea competent a statului strin, care atest impozitul pltit n strintate. 210. La sfritul anului fiscal vizat, contribuabilul anexeaz la declaraia privind venitul realizat documentele justificative privind venitul realizat i impozitul pltit, eliberate de autoritatea competent din ara n care s-a obinut venitul i cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri. Aceste documente sunt utilizate pentru aplicarea metodelor de evitare a dublei impuneri prevzute n conveniile de evitare a dublei impuneri. 211. *** Abrogat.

Norme metodologice: ART. 94. 212. *** Abrogat. 213. *** Abrogat.

Norme metodologice: ART. 112^1 1. Pentru ncadrarea n condiia prevzut la art. 112^1 lit. a) din Codul fiscal, persoana juridic romn nu trebuie s nregistreze venituri din activitile prevzute la art. 112^2 alin. (6) din Codul fiscal. ncadrarea n categoria veniturilor din consultan i management se efectueaz prin analiza contractelor ncheiate i a altor documente care justific natura veniturilor. 2. *** Abrogat. 3. *** Abrogat. 4. Pentru ncadrarea n condiia privind nivelul veniturilor realizate n anul precedent, se vor lua n calcul aceleai venituri care constituie baza impozabil prevzut la art. 112^7 din Codul fiscal, iar cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea aceluiai exerciiu financiar.

Norme metodologice: ART. 112^2 5. Persoanele juridice romne pentru care perioada de inactivitate temporar/nedesfurare a activitii nceteaz n cursul anului aplic sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, pentru anul respectiv, ncepnd cu trimestrul n care nceteaz perioada de inactivitate temporar/nedesfurare a activitii. Persoanele juridice romne nou-nfiinate n perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv, care nu au optat pn la data de 31 ianuarie 2013 s aplice sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, nu sunt obligate potrivit prevederilor legale n vigoare ncepnd cu data de 1 februarie 2013 s aplice acest sistem de impunere pentru anul 2013. Aceste persoane juridice urmeaz s verifice condiiile prevzute de art. 112^1 din Codul fiscal, la data de 31 decembrie 2013, n vederea ncadrrii n categoria contribuabililor pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor, pentru anul fiscal 2014. 6. Persoanele juridice romne care nu sunt obligate s aplice sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor sunt urmtoarele: a) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz potrivit legilor speciale de organizare i funcionare din domeniul bancar (societile comerciale bancare, casele de schimb valutar, societile de credit ipotecar, cooperativele de credit etc.);
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 254/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

b) persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz potrivit legilor speciale de organizare i funcionare din domeniul asigurrilor (de exemplu, societile de asigurare-reasigurare), al pieei de capital (de exemplu, bursele de valori sau de mrfuri, societile de servicii de investiii financiare, societile de registru, societile de depozitare), cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii (brokerii i agenii de asigurare); c) persoanele juridice care desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, consultanei i managementului. 7. Microntreprinderile care n cursul unui trimestru ncep s desfoare activiti de natura celor prevzute la art. 112^2 alin.(6) din Codul fiscal datoreaz impozit pe profit lund n calcul veniturile i cheltuielile nregistrate ncepnd cu trimestrul respectiv. 8. Persoanele juridice romne care, la data de 31 decembrie 2012, au realizat venituri ncadrate, prin echivalare n lei, ntre 65.000 euro i 100.000 euro i care ndeplineau concomitent i celelalte condiii prevzute de reglementrile legale n vigoare pn la data de 1 februarie 2013 i care au solicitat ieirea din sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, pn la data de 31 ianuarie 2013 inclusiv, nu sunt obligate s aplice, ncepnd cu 1 februarie 2013, acest sistem de impunere. Aceste persoane juridice urmeaz s verifice condiiile prevzute de art. 112^1 din Codul fiscal, la data de 31 decembrie 2013, n vederea ncadrrii n categoria contribuabililor pltitori de impozit pe veniturile microntreprinderilor, pentru anul fiscal 2014.

Norme metodologice: ART. 112^4 9. n cazul nfiinrii unei microntreprinderi ntr-un an fiscal, perioada impozabil ncepe: a) de la data nregistrrii acesteia la registrul comerului, dac are aceast obligaie; b) de la data nregistrrii acesteia n registrul inut de instanele judectoreti competente, dac are aceast obligaie; c) de la data ncheierii sau, dup caz, a punerii n aplicare a contractelor de asociere, n cazul asocierilor care nu dau natere unei noi persoane juridice. 10. Perioada impozabil a unei microntreprinderi se ncheie, n cazul divizrilor sau al fuziunilor care au ca efect juridic ncetarea existenei persoanei juridice prin dizolvare fr lichidare, la una dintre urmtoarele date: a) la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele judectoreti competente a noii societi sau a ultimei dintre ele, n cazul constituirii uneia sau a mai multor societi noi; b) la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat operaiunea sau de la alt dat stabilit prin acordul prilor, n cazul n care se stipuleaz c operaiunea va avea efect la o alt dat, potrivit legii; c) la data stabilit potrivit legii, n alte cazuri dect cele menionate la lit. a) i b). Perioada impozabil a microntreprinderii se ncheie, n cazul dizolvrii urmate de lichidare, la data depunerii situaiilor financiare la registrul unde a fost nregistrat, potrivit legii, nfiinarea persoanei juridice respective.

Norme metodologice: ART. 112^6 11. n situaia n care, n cursul anului fiscal, o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000 euro, contribuabilul va comunica, n termen de 30 de zile de la data de la care nu mai este ndeplinit condiia respectiv, organului fiscal ieirea din sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor prin depunerea unei declaraii de meniuni, cu respectarea termenului legal, potrivit Codului de procedur fiscal. 12. Veniturile luate n calcul la stabilirea limitei de 65.000 euro sunt aceleai cu cele care constituie baza impozabil prevzut la art. 112^7 din Codul fiscal. Pentru anul 2013, veniturile luate n calcul la stabilirea limitei de 65.000 euro sunt cele de natura celor prevzute la art. 112^7 din Codul fiscal, nregistrate: - ncepnd cu 1 ianuarie 2013, de ctre persoanele juridice care aplic sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor de la aceast dat inclusiv; - ncepnd cu 1 februarie 2013, de ctre persoanele juridice care aplic sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor de la aceast dat inclusiv. 13. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea exerciiului financiar precedent.

Norme metodologice: ART. 112^7 14. Baza impozabil asupra creia se aplic cota de 3% este reprezentat de totalul veniturilor trimestriale care sunt nregistrate n creditul conturilor din clasa a 7-a Conturi de venituri, cu excepia celor nregistrate n: - Veniturile aferente costurilor stocurilor de produse; - Veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie; - Veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; - Veniturile din subvenii de exploatare; - Veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare ; - Veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil; - Veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor denatura
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 255/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

stocurilor sau a activelor corporale proprii. 15. Microntreprinderile care i nceteaz existena n urma unei operaiuni de reorganizare sau de lichidare, potrivit legii, i care pe parcursul perioadei de funcionare au fost i pltitoare de impozit pe profit, la calculul impozitului pe veniturile microntreprinderilor, nu includ n baza impozabil: rezervele constituite din profitul net, rezervele constituite din diferene decurs favorabil aferente capitalului social n devize sau disponibilului n devize, precum i sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit pe profit, repartizate ca surse proprii de finanare, potrivit legii, care au fost constituite n perioada n care au fost pltitoare de impozit pe profit. Microntreprinderile care i nceteaz existena n urma unei operaiuni de reorganizare sau de lichidare, potrivit legii, i care pe parcursul perioadei de funcionare au fost i pltitoare de impozit pe profit includ n baza impozabil i rezervele reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la calculul profitului impozabil i nu au fost impozitate n perioada n care au fost pltitoare de impozit pe profit. 16. n cazul n care se achiziioneaz case de marcat, din baza impozabil se scade valoarea caselor de marcat, n conformitate cu documentul justificativ, n luna punerii n funciune. Punerea n funciune se face potrivit prevederilor legale.

Norme metodologice: ART. 115 c) 1. Veniturile de natura dobnzilor, redevenelor sau comisioanelor realizate de ctre nerezideni i care sunt cheltuieli atribuibile sediului permanent din Romnia al unui nerezident sunt venituri impozabile n Romnia potrivit titlului V din Codul fiscal. (1^1) Nu reprezint redevene sumele pltite n schimbul obinerii drepturilor exclusive de distribuie a unui produs sau serviciu, deoarece acestea nu sunt efectuate n schimbul folosinei sau dreptului de folosin a unui element de proprietate inclus n definiie. Intermediarul distribuitor rezident nu pltete dreptul de a folosi marca sau numele sub care sunt vndute bunurile, el obine doar dreptul exclusiv de a vinde bunurile pe care le cumpr de la productor.

Norme metodologice: ART. 115 d) 2. (1) Termenul redeven cuprinde orice sum care trebuie pltit n bani sau n natur pentru folosirea sau dreptul de a folosi orice proprietate sau drept prevzut la art. 7 alin. (1) pct. 28 din Codul fiscal, indiferent dac suma trebuie pltit conform unui contract sau ca urmare a copierii ilegale sau a nclcrii drepturilor legale ale unei alte persoane. (2) n cazul unei tranzacii care implic transferul de software, ncadrarea ca redeven a sumei care trebuie pltit depinde de natura drepturilor transferate. (3) *** Abrogat. (4) n analiza caracterului unei tranzacii care implic transferul de software nu se ine cont de dreptul de a copia un program exclusiv n scopul de a permite exploatarea efectiv a programului de ctre utilizator. n consecin, o sum care trebuie pltit nu este o redeven dac singurul drept transferat este un drept limitat de a copia un program, n scopul de a permite utilizatorului s-l exploateze. Acelai rezultat se aplic i pentru "drepturi de reea sau site", n care primitorul obine dreptul de a face multiple copii ale unui program, exclusiv n scopul de a permite exploatarea programului pe mai multe computere sau n reeaua primitorului. (5) n cazul achiziiei tuturor drepturilor dintr-un copyright pentru software, suma care trebuie pltit nu este pentru folosirea sau dreptul de a folosi acel software, n consecin nefiind o redeven. (5^1) Nu reprezint redevene sumele pltite de intermediarii distribuitori ai unui software n baza unui contract prin care se acord frecvent dreptul de distribuie a unor exemplare ale software-ului, fr a da dreptul de reproducere. Distribuia poate fi fcut pe suporturi tangibile sau pe cale electronic, fr ca distribuitorul s aib dreptul de a reproduce software-ul. De asemenea, nu reprezint redeven suma pltit pentru un software ce urmeaz a fi supus unui proces de personalizare n vederea instalrii sale. n aceste tranzacii, intermediarii distribuitori pltesc numai pentru achiziionarea exemplarelor de software i nu pentru a exploata un drept de autor pentru software. (6) Suma care trebuie pltit pentru folosirea sau dreptul de a folosi ideile sau principiile cu privire la un software, cum ar fi schemele logice, algoritmii sau limbajele de programare, este o redeven. (7) n nelesul acestei norme, software este orice program sau serie de programe care conine instruciuni pentru un computer, att pentru operarea computerului (software de operare) ct i pentru ndeplinirea altor sarcini (software de aplicaie). (8) a) n cazul unei tranzacii care permite unei persoane s descarce electronic imagini, sunete sau texte, suma care trebuie pltit nu este redeven dac folosirea acestor materiale se limiteaz la drepturile necesare pentru a permite descrcarea, stocarea i exploatarea computerului, reelei sau a altui echipament de stocare, operare sau afiare a utilizatorului. n caz contrar, suma care trebuie pltit pentru transferul dreptului de a reproduce i a face public un produs digital este o redeven. b) tranzaciile ce permit clientului s descarce electronic produse digitale pot duce la folosirea dreptului de autor de ctre client, deoarece un drept de a efectua una sau mai multe copii ale coninutului digital este acordat prin contract. Atunci cnd compensaia este esenial pltit pentru altceva dect pentru folosirea, sau pentru dreptul de a folosi drepturile de autor, cum ar fi pentru dobndirea altor tipuri de drepturi contractuale, date sau servicii, i folosirea dreptului de autor este limitat la drepturile necesare pentru a putea descrca, stoca i opera pe computerul, reeaua sau alte medii de stocare, rulare sau proiectare ale clientului, aceast folosire a dreptului de autor nu trebuie s influeneze analiza caracterului plii atunci cnd se urmrete aplicarea definiiei "redevenei". c) se consider redeven situaia tranzaciilor n care plata este fcut n scopul acordrii dreptului de folosin a dreptului de autor asupra unui produs digital ce este descrcat electronic. Aceasta ar fi situaia, unei edituri care pltete pentru a obine dreptul de a reproduce o fotografie protejat de drept de autor pe care o va descrca electronic n scopul includerii ei pe coperta unei cri pe care o editeaz. n aceast tranzacie, motivaia esenial a plii este achiziionarea dreptului de a folosi dreptul de autor asupra produsului digital, adic a dreptului de a reproduce i distribui fotografia, i nu simpla achiziie a coninutului digital. (9) n cazul unui contract care implic folosirea sau dreptul de a folosi orice proprietate sau drept prevzut la art. 7 alin. (1) pct. 28
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 256/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

din Codul fiscal, precum i transferul unei alte proprieti sau altui serviciu, suma care trebuie pltit conform contractului trebuie s fie mprit, conform diverselor poriuni de contract, pe baza condiiilor contractului sau pe baza unei mpriri rezonabile, fiecrei poriuni aplicndu-i-se tratamentul fiscal corespunztor. Dac totui o anumit parte din ceea ce urmeaz a se asigura prin contract constituie de departe scopul principal al contractului, cealalt poriune fiind auxiliar, tratamentul aplicat poriunii principale de contract se aplic ntregii sume care trebuie pltit conform contractului. (10) Este considerat redeven i suma pltit n cadrul contractului de know-how, n baza cruia vnztorul accept s mprteasc cunotinele i experiena sa cumprtorului, astfel nct cumprtorul s le poat folosi n interesul su i s nu le dezvluie publicului. n acelai timp vnztorul nu joac nici un rol n aplicarea cunotinelor puse la dispoziie cumprtorului i nu garanteaz rezultatele aplicrii acestora. (11) n cazul contractului de prestri de servicii n care una dintre pri se angajeaz s utilizeze cunotinele sale pentru executarea unei lucrri pentru cealalt parte, suma pltit nu constituie redeven. (12) Sumele pltite operatorilor de satelii de ctre societile de radio, televiziune sau de ctre societile de telecomunicaii ori de ctre ali clieni, n baza unor contracte de nchiriere de transponder care permit utilizarea capacitii de a transmite n mai multe zone geografice, nu reprezint redeven dac nu este transferat nicio tehnologie legat de satelit i dac clientul nu se afl n posesia satelitului cnd realizeaz transmisiile, ci are numai acces la capacitatea de transmisie a acestuia. n situaia n care proprietarul satelitului nchiriaz satelitul unei alte pri, suma pltit de operatorul de satelit proprietarului este considerat ca reprezentnd nchirierea unui echipament industrial, comercial sau tiinific. Un tratament similar se aplic sumelor pltite pentru nchirierea sau achiziionarea capacitii unor cabluri pentru transmiterea energiei sau pentru comunicaii ori a unor conducte pentru transportul gazului sau petrolului. (13) Sumele pltite de un operator de reea de telecomunicaii ctre un alt operator, n baza unor acorduri clasice de roaming, nu reprezint redevene dac nu este utilizat sau transferat o tehnologie secret. Sumele pltite n cadrul acestui tip de contract nu pot fi interpretate ca fiind sume pltite pentru utilizarea unui echipament comercial, industrial sau tiinific, dac nu este utilizat efectiv un echipament. Aceste sume reprezint o tax pentru utilizarea serviciilor de telecomunicaii furnizate de operatorul de reea din strintate. n mod similar sumele pltite pentru utilizarea sau dreptul de a utiliza frecvenele radio nu reprezint redevene. (14) Sumele pltite pentru difuzarea unor filme la cinematograf sau prin televiziune reprezint redeven.

Norme metodologice: ART. 115 e) 3. Veniturile obinute din Romnia din prestri de servicii de management sau de consultan n orice domeniu, care nu sunt efectuate n Romnia, sau veniturile care sunt cheltuieli atribuibile unui sediu permanent din Romnia al unui nerezident sunt impozabile potrivit titlului V atunci cnd nu sunt ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri ntre Romnia i statul de reziden al beneficiarului de venit sau cnd beneficiarul de venit nu prezint documentul care atest rezidena sa fiscal.

Norme metodologice: 3^1. Din punctul de vedere al titlului V din Codul fiscal sunt considerate venituri obinute din Romnia pentru servicii prestate n afara Romniei numai veniturile din prestarea urmtoarelor servicii: servicii de management, servicii de consultan n orice domeniu, servicii de marketing, servicii de asisten tehnic, servicii de cercetare i proiectare n orice domeniu, servicii de reclam i publicitate indiferent de forma n care sunt realizate i servicii prestate de avocai, ingineri, arhiteci, notari, contabili, auditori.

Norme metodologice: ART. 115 o) 4. Prin concursuri organizate n Romnia se nelege concursuri organizate n orice domeniu n Romnia.

Norme metodologice: ART. 115 p) 5. Venituri obinute la jocuri de noroc nseamn ctiguri n bani i/sau n natur acordate participanilor de ctre orice persoan juridic romn, autorizat s organizeze i s exploateze jocuri de noroc.

Norme metodologice: ART. 115 al.2 b) 6. Venituri din proprieti imobiliare nseamn venituri din vnzarea, precum i din cedarea dreptului de folosin asupra proprietii imobiliare sau a unei cote-pri din aceast proprietate (nchiriere, concesionare sau arendare). 7. Prin cedarea dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare se nelege i arendarea sau concesionarea proprietii imobiliare sau a unei cote-pri din aceast proprietate.

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

257/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Norme metodologice: ART. 116 al.1 8. (1) Pentru veniturile obinute de nerezideni din Romnia, pltitorii de venituri au obligaia calculrii i reinerii impozitelor datorate prin stopaj la surs i virrii lor la bugetul de stat n termenul stabilit la art. 116 alin. (5) din Codul fiscal. (2) n cazurile prevzute la art. 115 alin. (1) lit. c), e) i g) din Codul fiscal, pltitorul impozitului prevzut la titlul V din Codul fiscal este nerezidentul care are sediul permanent n Romnia n evidena cruia sunt nregistrate respectivele cheltuieli deductibile.

Norme metodologice: ART. 116 al. 3 a) 8^1. *** Abrogat. 8^2. ncepnd cu data de 1 februarie 2013, pentru veniturile prevzute la art. 115 alin. (1) lit. a) - g), k) i l) din Codul fiscal pltite ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii, se aplic o cot de impozit de 50%, indiferent dac rezidena persoanei beneficiare a acestor venituri este ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie pentru evitarea dublei impuneri sau nu. 8^3. ncepnd cu data de 1 februarie 2013, pentru veniturile realizate sub form de dobnzi la depozitele la vedere/conturi curente, la depozitele la termen, certificate de depozit i alte instrumente de economisire la bnci i la alte instituii de credit autorizate i situate n Romnia, pltite ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii, se aplic o cot de impozit de 50%, indiferent de data constituirii raportului juridic. Cota de 50% se aplic i altor venituri de natura dobnzilor, pltite ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii, cum ar fi dobnzile la credite, dobnzile n cazul contractelor de leasing financiar, dobnzile la creditele intragrup, precum i dobnzilor aferente depozitelor colaterale, conturilor escrow, considerate dobnzi pentru depozite la termen potrivit normelor Bncii Naionale a Romniei, dobnda la instrumente/titluri de crean emise de societile romne, reglementate de Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Baza de calcul asupra creia se aplic cota de impozit de 50% este constituit din veniturile calculate ncepnd cu data de 1 februarie 2013 pn la data scadenei depozitului i nregistrate n contul curent sau n contul de depozit al titularului. Aceleai prevederi se aplic i n cazul depozitelor la vedere, certificatelor de depozit i altor instrumente de economisire. 8^4. n sensul art. 116 alin. (2) lit. c^1) din Codul fiscal, instrumentele juridice ncheiate de Romnia n baza crora se realizeaz schimbul de informaii reprezint acordurile/conveniile bilaterale/multilaterale n baza crora Romnia poate realiza un schimb de informaii care este relevant pentru aplicarea acestor prevederi legale. Lista acordurilor/conveniilor se public pe site-ul Ministerului Finanelor Publice i se actualizeaz periodic. 9. La impunerea i declararea veniturilor ce reprezint remuneraii primite de persoanele fizice nerezidente pentru activitatea desfurat n calitate de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne sunt aplicabile dispoziiile titlului III din Codul fiscal. 9^1. Veniturile sub form de dobnzi la depozitele la vedere/conturi curente, la depozitele la termen, certificate de depozit i alte instrumente de economisire la bnci i la alte instituii de credit autorizate i situate n Romnia se impun cu o cot de 16% din suma acestora atunci cnd veniturile de aceast natur sunt pltite ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat un instrument juridic n baza cruia se face schimbul de informaii i beneficiarul sumelor nu face dovada rezidenei fiscale. Cota de 16% se aplic i altor venituri de natura dobnzilor, cum ar fi dobnzile la credite, dobnzile n cazul contractelor de leasing financiar, dobnzile la creditele intragrup, precum i dobnzilor aferente depozitelor colaterale, conturilor escrow, considerate dobnzi pentru depozite la termen potrivit normelor Bncii Naionale a Romniei, dobnda la instrumente/titluri de crean emise de societile romne, reglementate de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. 9^2. Abrogat. 9^3. Abrogat. 9^4. *** Abrogat

Norme metodologice: ART. 116 al.5 9^5. a) Conversia n lei a impozitului n valut aferent veniturilor obinute din Romnia de nerezideni se face la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil n ziua n care s-a pltit venitul ctre nerezident i impozitul n lei rezultat se vars la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul. b) Pentru impozitul n valut aferent dobnzilor capitalizate realizate din Romnia de nerezideni, conversia se face, de asemenea, la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil n ziua n care s-a capitalizat dobnda, respectiv la cursul valutar din momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului dobnzii capitalizate sau din momentul rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire, ori n momentul n care dobnda se transform n mprumut. Impozitul n lei astfel calculat se vars la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a nregistrat venitul/rscumprat instrumentul de economisire. c) Prin plat a unui venit se nelege ndeplinirea obligaiei de a pune fonduri la dispoziia creditorului n maniera stabilit prin contract sau prin alte nelegeri convenite ntre pri care conduc la stingerea obligaiilor contractuale. 9^6. a) Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri n cazul ctigurilor din transferul valorilor mobiliare n cazul societilor nchise i din transferul prilor sociale, certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 13 alin. (1) prezentat de nerezident se depune la reprezentantul lui fiscal/mputernicitul desemnat n Romnia pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale i declarative. O copie a certificatului de reziden fiscal sau a documentului prevzut la pct. 13 alin. (1), legalizat i tradus de organul
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 258/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

autorizat din Romnia, se va depune i la societatea ale crei valori mobiliare/pri sociale sunt transferate. Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri n cazul persoanelor fizice nerezidente care obin ctiguri din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 13 alin. (1) se depune la reprezentantul fiscal/mputernicitul desemnat n Romnia pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale i declarative. O copie a certificatului de reziden fiscal sau a documentului prevzut la pct. 13 alin. (1), legalizat i tradus de organul autorizat din Romnia, se va anexa la declaraia de venit. Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri n cazul ctigurilor din transferul titlurilor de participare obinute de o persoan juridic nerezident, atunci cnd acest ctig este generat de transferul titlurilor de participare, certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 13 alin. (1) prezentat de nerezident se depune la reprezentantul lui fiscal/mputernicitul desemnat n Romnia pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale i declarative. O copie a certificatului de reziden fiscal sau a documentului prevzut la pct. 13 alin. (1), legalizat i tradus de organul autorizat din Romnia, se va depune i la societatea ale crei titluri de participare sunt transferate. b) n cazul n care dobnditorul valorilor mobiliare ale unei societi nchise sau al prilor sociale este o persoan juridic nerezident/persoan fizic nerezident, iar beneficiarul ctigurilor din transferul acestor valori mobiliare, respectiv al prilor sociale este o persoan fizic rezident, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe ctigul determinat din transferul acestor valori mobiliare sau pri sociale revine dobnditorului, respectiv persoanei juridice nerezidente/persoanei fizice nerezidente, direct sau prin reprezentat fiscal/mputernicit, desemnat conform legii pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale i declarative. c) n cazul tranzaciilor cu titluri de valoare, respectiv titluri de participare efectuate ntre nerezideni, sunt aplicabile prevederile menionate n titlurile II i III din Codul fiscal n ceea ce privete obligaiile de calcul, reinere i virare a impozitului n condiiile neprezentrii certificatului de reziden fiscal sau atunci cnd Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri cu statul de reziden al beneficiarului ctigurilor din transferul titlurilor de valoare, respectiv al titlurilor de participare ori n cazul n care, prin convenie, Romnia are dreptul de impunere asupra ctigului. d) n cazul n care transferul oricror titluri de valoare deinute de o persoan fizic nerezident se realizeaz printr-un intermediar, obligaia de calcul i virare a impozitului pe ctigul din transferul unor astfel de titluri, precum i celelalte obligaii declarative revin beneficiarului nerezident al ctigului sau reprezentantului fiscal/mputernicitului desemnat de beneficiar pentru cazurile prevzute astfel n titlul III din Codul fiscal. n acest caz, intermediarul va ndeplini obligaiile ce i revin potrivit art. 66 alin. (6) din Codul fiscal, iar beneficiarul nerezident al ctigului sau mputernicitul desemnat va depune declaraia privind venitul realizat, va ndeplini obligaiile fiscale i va anexa la aceast declaraie o copie legalizat a certificatului de reziden fiscal sau a documentului prevzut la pct. 13 alin. (1), nsoit de o traducere autorizat n limba romn. n situaiile prevzute n mod expres n titlul III din Codul fiscal, cnd intermediarul are obligaia de a calcula, de a reine i de a vira impozitul pe ctigul din transferul oricror titluri de valoare, acesta are obligaia de a pstra certificatul de reziden fiscal al beneficiarului venitului, precum i de a ndeplini celelalte obligaii declarative. n situaia n care beneficiarul ctigului din transferul oricror titluri de valoare este o persoan fizic nerezident, iar transferul acestor titluri nu se face printr-un intermediar, obligaia de calcul, reinere i virare a impozitului, precum i celelalte obligaii declarative i de pstrare a certificatului de reziden fiscal al beneficiarului ctigului revin, dup caz, reprezentantului fiscal/mputernicitului desemnat de beneficiar. e) Deinerile persoanelor juridice strine la fondurile nchise de investiii se impun potrivit prevederilor privind asocierile de la titlul II din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 117 j) 9^9. Abrogat. 9^10. Abrogat. 9^11. Abrogat. 9^12. *** Abrogat. 9^13. Premiile prevzute la art. 117 lit. d) i e) din Codul fiscal sunt premii de natura celor pltite de la bugetul de stat sau de la bugetele consiliilor locale prin intermediul instituiilor publice centrale i locale. 9^14. *** Abrogat. 10. n aplicarea prevederilor art. 117 lit. h), condiia privitoare la perioada minim de deinere de 2 ani va fi neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene de Justiie n cazurile conexate: Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C-284/94, C-291/94 i C-292/94, i anume: Dac la data plii perioada minim de deinere de 2 ani nu este ncheiat, scutirea prevzut n Codul fiscal nu se va acorda. n situaia n care persoana juridic romn, respectiv sediul permanent din Romnia poate face dovada c perioada minim de deinere a fost ndeplinit dup data plii, persoana juridic romn, respectiv sediul permanent din Romnia poate cere restituirea impozitelor pltite n plus. Intr sub incidena prevederilor art. 117 lit. h) i dividendele distribuite i pltite dup data de 1 ianuarie 2007, chiar dac acestea sunt distribuite din profiturile nerepartizate ale exerciiilor financiare anterioare anului 2007, n msura n care beneficiarul dividendelor ndeplinete condiiile prevzute de lege. n sensul prevederilor art. 117 lit. h), condiia privitoare la perioada de deinere a participaiei minime are n vedere o perioad de 2 ani consecutivi, mplinii la data plii dividendelor. 11. *** Abrogat. 11^1. n aplicarea prevederilor art. 117 lit. j), condiia privitoare la perioada minim de deinere de 2 ani va fi neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene de Justiie n cazurile conexate: Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C-284/94, C-291/94 i C-292/94, i anume: Dac la data plii perioada minim de deinere de 2 ani nu este ncheiat, scutirea prevzut n Codul fiscal nu se va acorda.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 259/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

n situaia n care persoana juridic romn, respectiv sediul permanent din Romnia poate face dovada c perioada minim de deinere a fost ndeplinit dup data plii, persoana juridic romn, respectiv sediul permanent din Romnia poate cere restituirea impozitelor pltite n plus.

Norme metodologice: ART. 117 e) 11. ncepnd cu 1 ianuarie 2007, scutirea veniturilor din economii sub forma plilor de dobnd n cazul persoanelor fizice rezidente n statele membre ale Uniunii Europene se aplic pentru depozitele constituite att nainte de 1 ianuarie 2007, ct i dup 1 ianuarie 2007, sub condiia atestrii rezidenei.

Norme metodologice: ART. 117 f) 11^1. n aplicarea prevederilor art. 117 lit. j), condiia privitoare la perioada minim de deinere de 2 ani va fi neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene de Justiie n cazurile conexate: Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C-284/94, C-291/94 i C-292/94, i anume: Dac la data plii perioada minim de deinere de 2 ani nu este ncheiat, scutirea prevzut n Codul fiscal nu se va acorda. n situaia n care persoana juridic romn, respectiv sediul permanent din Romnia poate face dovada c perioada minim de deinere a fost ndeplinit dup data plii, persoana juridic romn, respectiv sediul permanent din Romnia poate cere restituirea impozitelor pltite n plus.

Norme metodologice: ART. 118 al.1 12. (1) Dispoziiile alin. 2 ale articolelor "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane", "Redevene" din conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte state, care reglementeaz impunerea n ara de surs a acestor venituri, se aplic cu prioritate. n cazul cnd legislaia intern prevede n mod expres o cot de impozitare mai favorabil sunt aplicabile prevederile legislaiei interne. (2) Dispoziiile alin. 2 ale articolelor "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane", "Redevene" din conveniile de evitare a dublei impuneri derog de la prevederile paragrafului 1 al acestor articole din conveniile respective. (3) Aplicarea alin. 2 al articolelor "Dividende", "Dobnzi", "Comisioane", "Redevene" din conveniile de evitare a dublei impuneri care prevd impunerea n statul de surs nu conduce la o dubl impunere pentru acelai venit, ntruct statul de reziden acord credit fiscal pentru impozitul pltit n Romnia, n conformitate cu prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri. (4) n cazul cnd n Romnia s-au fcut reineri de impozit ce depesc prevederile din conveniile de evitare a dublei impuneri, suma impozitului reinut n plus poate fi restituit la cererea beneficiarului de venit, respectiv a persoanei nerezidente. (5) Pentru restituirea impozitului reinut n plus din veniturile pltite de un rezident romn persoanelor nerezidente, acestea depun o cerere de restituire la pltitorul de venit rezident romn. Restituirea impozitului ctre persoana nerezident se va face prin intermediul rezidentului romn pltitor al venitului. Procedura de restituire se va realiza conform prevederilor Codului de procedur fiscal. (6) Abrogat. (7) Abrogat (7^1) Abrogat. (8) Dispoziiile titlurilor II i III din Codul fiscal reprezint legislaia intern i se aplic atunci cnd Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri cu statul al crui rezident este beneficiarul venitului realizat din Romnia i acesta prezint certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 13 alin. (1). n acest sens, se vor avea n vedere veniturile menionate la art. 115 alin. (2) din Codul fiscal, veniturile obinute de artiti i sportivi, precum i alte venituri pentru care Romnia are potrivit conveniilor de evitare a dublei impuneri drept de impozitare." (9) Prevederile titlului V din Codul fiscal se aplic atunci cnd beneficiarul venitului obinut din Romnia este rezident al unui stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri sau cnd beneficiarul venitului obinut din Romnia, rezident al unui stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, nu prezint certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 13 alin. (1) ori atunci cnd impozitul datorat de nerezident este suportat de ctre pltitorul de venit. (10) Prevederile Acordului ncheiat ntre Comunitatea European i Confederaia Elveian de stabilire a unor msuri echivalente cu cele prevzute de Directiva 2003/48/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind impozitarea veniturilor din economii sub forma plilor de dobnzi se aplic de la data aderrii la Uniunea European. (10^1) n cazul Romniei, ntreprinderile pentru care sunt aplicabile prevederile art. 15 pct. (1), respectiv pct. (2) ale Acordului ncheiat ntre Comunitatea European i Confederaia Elveian de stabilire a unor msuri echivalente cu cele prevzute de Directiva 2003/48/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind impozitarea veniturilor din economii sub forma plilor de dobnzi sunt cele menionate la pct.21^3 din normele de aplicare a art. 20^1 din Codul fiscal, respectiv cele menionate la art. 124^26, lit.x) din Codul fiscal. 11) n situaia n care pentru acelai venit sunt cote diferite de impunere n legislaia intern, legislaia comunitar sau n conveniile de evitare a dublei impuneri, se aplic cota de impozit mai favorabil, dac beneficiarul venitului face dovada rezidenei ntr-un stat cu care
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 260/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i, dup caz, ndeplinete condiia de beneficiar al legislaiei Uniunii Europene.

Norme metodologice: ART. 118 al.2 13. (1) Pentru a beneficia de prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul su de reziden, precum i de cele ale legislaiei Uniunii Europene, nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romnia trebuie s prezinte certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea fiscal din statul respectiv sau un alt document eliberat de ctre o alt autoritate dect cea fiscal, care are atribuii n domeniul certificrii rezidenei conform legislaiei interne a acelui stat. (2) Nerezidenii care sunt beneficiarii veniturilor din Romnia vor depune la pltitorul de venit originalul sau copia legalizat a certificatului de reziden fiscal ori a documentului menionat la alin. (1), nsoite de o traducere autorizat n limba romn. n situaia n care autoritatea competent strin emite certificatul de reziden fiscal n format electronic sau online, acesta reprezint originalul certificatului de reziden fiscal avut n vedere pentru aplicarea conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul de reziden al beneficiarului veniturilor obinute din Romnia, respectiv pentru aplicarea legislaiei Uniunii Europene, dup caz. (3) n ipoteza n care nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romnia transmite un singur original al certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1) unui pltitor de venituri rezident romn care are filiale, sucursale sau puncte de lucru n diferite localiti din Romnia i care fac pli, la rndul lor, ctre beneficiarul de venituri nerezident, primitorul originalului certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1), va transmite la fiecare subunitate o copie legalizat a certificatului de reziden fiscal sau a documentului prevzut la alin. (1), nsoit de o traducere autorizat n limba romn. Pe copia legalizat primitorul originalului certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1), va semna cu meniunea c deine originalul acestuia. (4) Prevederile alin. (3) sunt valabile i n situaia n care nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romnia are nfiinat o filial n Romnia care are relaii contractuale cu diveri clieni din localiti diferite din Romnia i care primete un singur original al certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1). Filiala aparinnd persoanei nerezidente va face copii legalizate pe care le va distribui clienilor romni. (4^1) Nerezidenii, beneficiari ai veniturilor obinute din Romnia care au deschise conturi de custodie la agenii custode, definii potrivit legii romne, vor depune la aceti ageni custode originalul certificatului de reziden fiscal ori a documentului menionat la alin. (1). Agentul custode va transmite, la cererea nerezidentului, copia legalizat a certificatului de reziden fiscal ori a documentului menionat la alin. (1), nsoit de o traducere autorizat n limba romn, fiecrei persoane care a fcut pli ctre beneficiarul de venituri nerezident. Pe copia legalizat, agentul custode, primitor al originalului certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1), va semna cu meniunea c deine originalul acestuia. (5) Un nerezident poate fi considerat rezident al unui stat i ca urmare a informaiilor primite pe baza schimbului de informaii iniiat/procedurii amiabile declanate de o ar partener de convenie de evitare a dublei impuneri. (6) n certificatul de reziden fiscal sau n documentul prevzut la alin. (1), prezentat de nerezidenii care au obinut venituri din Romnia, trebuie s se ateste c acetia au fost rezideni n statele cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri, n anul/perioada obinerii veniturilor sau n anul/perioada pentru care a fost emis certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la alin. (1). (7) Pltitorul de venit este rspunztor pentru primirea n termenul stabilit a originalului sau a copiei certificatului de reziden fiscal ori a documentului prevzut la alin. (1) i pentru aplicarea prevederilor din conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu diverse state. (8) Forma i coninutul certificatului de reziden fiscal sau ale documentului prevzut la alin. (1) pentru nerezideni sunt cele emise de autoritatea din statul de reziden al beneficiarului venitului. Certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la alin.(1) trebuie s cuprind, n principal, elemente de identificare a nerezidentului, precum i a autoritii care a emis certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la alin. (1), de exemplu: numele, denumirea, adresa, codul de identificare fiscal, meniunea c este rezident fiscal n statul emitent, precum i data emiterii certificatului sau a documentului.

Norme metodologice: ART. 118 al.3 13^1. (1) n cazul cnd n Romnia s-au fcut reineri de impozit ce depesc prevederile din conveniile de evitare a dublei impuneri sau din legislaia Uniunii Europene, dup caz, suma impozitului reinut n plus poate fi restituit la cererea beneficiarului de venit, respectiv a persoanei nerezidente. (2) Pentru restituirea impozitului reinut n plus din veniturile pltite nerezidentului, acesta depune, n termenul legal de prescripie o cerere de restituire a impozitului pltit n plus la pltitorul de venit. (3) Restituirea impozitului reinut n plus fa de sarcina fiscal rezultat din aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri sau a legislaiei Uniunii Europene, dup caz, coroborate cu legislaia intern, se efectueaz de ctre pltitorul de venit, independent de situaia obligaiilor sale fiscale. (4) Pltitorul de venit va calcula i va restitui nerezidentului suma reprezentnd impozit reinut n plus, astfel: a) n situaia n care cota de impunere stabilit n conveniile de evitare a dublei impuneri sau de legislaia Uniunii Europene este mai mic dect cea prevzut de Codul fiscal, suma restituit nerezidentului este egal cu diferena de impozit pltit n plus; b) n situaia n care potrivit conveniilor de evitare a dublei impuneri sau legislaiei Uniunii Europene nu se datoreaz impozit, suma
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 261/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

restituit nerezidentului este egal cu impozitul pltit n Romnia; (5) n vederea recuperrii de la buget a sumelor efectiv restituite, pltitorul de venit va depune la organul fiscal competent n administrarea sa declaraia/declaraiile fiscal/fiscale rectificativ/rectificative cu diminuarea obligaiilor fiscale, n care va nscrie suma efectiv restituit persoanei nerezidente cu titlu de impozit reinut n plus. (6) Ulterior depunerii declaraiei fiscale rectificative, pltitorul de venit va depune la acelai organ fiscal o cerere de restituire a impozitului pltit n plus, soluionarea cererii realizndu-se potrivit legislaiei n materie. (7) n situaia n care restituirea impozitului reinut n plus fa de sarcina fiscal rezultat din aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri, sau a legislaiei Uniunii Europene, dup caz, coroborate cu legislaia intern, nu se poate efectua de ctre pltitorul de venit, contribuabilul nerezident i va recupera de la bugetul statului, acest impozit pltit n plus, personal sau prin mputernicit. Procedura de restituire a impozitului pltit n plus se va stabili prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. 14. Ministrul finanelor publice aprob prin ordin macheta certificatului de reziden fiscal att pentru rezideni, ct i pentru persoanele fizice nerezidente care au ndeplinit condiiile de reziden prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 23 lit. b) sau c) din Codul fiscal, care sunt supui impozitului pe veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, avnd n Romnia obligaie fiscal integral. 14^1. Ministrul finanelor publice aprob prin ordin macheta Certificatului privind atestarea activitii desfurate n Romnia de ctre sediul permanent al unei persoane juridice strine. Organul fiscal teritorial n raza cruia este nregistrat sediul permanent ca pltitor de impozite i taxe poate elibera, la cererea acestora, certificatul prin care se atest c sediul permanent a desfurat activitate n Romnia. 15. *** Abrogat.

Norme metodologice: ART. 119 15^1. Declaraia depus de pltitorii de venituri care au obligaia s rein la surs impozitul pentru veniturile obinute de nerezideni din Romnia, are urmtorul cuprins :
DECLARAIE INFORMATIV PRIVIND IMPOZITUL REINUT I PLTIT PENTRU VENITURILE CU REGIM DE REINERE LA SURS/VENITURI SCUTITE, PE BENEFICIARI DE VENIT NEREZIDENI Anul _________ A. DATE DE IDENTIFICARE ALE PLTITORULUI DE VENIT Denumire/Nume, prenume Adresa: Strada Cod potal Telefon Jude Nr. Fax Sector Bloc Cod de identificare fiscal/CNP Localitatea Scara Etaj E-mail Ap.

B. DATE DE IDENTIFICARE A BENEFICIARULUI DE VENIT NEREZIDENT Nr.crt. Denumirea statului de reziden al beneficiarului de venit Denumire/Nume Prenume Cod de identificare fiscal atribuit de autoritatea din Romnia

C. DATE INFORMATIVE PRIVIND IMPOZITUL REINUT LA SURS/VENITURI SCUTITE PE BENEFICIARI DE VENIT NEREZIDENI Nr.crt. Denumire/Nume i prenume beneficiar de venit nerezident Natura venitului Venitul beneficiarului de venit nerezident (suma brut) Impozit reinut i pltit la bugetul statului / scutire de impozit Actul normativ care reglementeaz impunerea / scutirea

Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete. Nume, prenume ____________________ Funcia __________________________ Semntura i tampila

Loc rezervat organului fiscal

Numr de nregistrare___________ Data

Declaraia se completeaz n dou exemplare: - Originalul se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al pltitorului de venit. - Copia se pstreaz de ctre pltitorul de venit. Extras din HG 84/2013: ART. III. Formularul prevzut la pct. 15^1 din normele metodologice de aplicare a titlului V din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, utilizat de pltitorii de venituri pentru declararea veniturilor obinute ncepnd cu 1 ianuarie 2012 din Romnia de nerezideni, se completeaz la ultima coloan de la capitolul B "Datele de identificare a beneficiarului de venit nerezident" fie cu codul de identificare fiscal al nerezidentului, atribuit de autoritatea din Romnia, atunci cnd nerezidentul are atribuit un astfel de cod, fie cu datele de identificare ale beneficiarului de venit nerezident, atunci cnd nu a fost atribuit un astfel de cod.

15^2. Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs a impozitelor, pot solicita organului fiscal n a crui raz teritorial se afl
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 262/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

domiciliul lor fiscal, atribuirea codului de identificare fiscal pentru contribuabilii nerezideni, definii potrivit Codului fiscal, care realizeaz venituri supuse regulilor de impunere la surs.

Norme metodologice: ART. 120 al.1 16. Cererea de eliberare a certificatului de atestare a impozitului pltit de nerezideni se depune la organul fiscal teritorial n raza cruia pltitorul de venit este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe.

Norme metodologice: ART. 120 al.3 17. (1) Certificatul de atestare a impozitului pltit de nerezideni se elibereaz de ctre organul fiscal teritorial n raza cruia pltitorul de venit este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, pe baza cererii depuse de beneficiarul venitului sau de pltitorul de venit n numele acestuia. (2) Forma cererii i a certificatului de atestare a impozitului pltit de nerezident, precum i instruciunile de completare i eliberare se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.

Norme metodologice: ART. 122 18. (1) Persoanele juridice strine, prin reprezentane nfiinate n Romnia, nu sunt abilitate s fac fapte de comer, aceste reprezentane neavnd calitatea de persoan juridic. (2) Persoanele juridice strine care doresc s-i nfiineze o reprezentan n Romnia trebuie s obin autorizaia prevzut de lege. (3) Autorizaia obinut poate fi anulat n condiiile care sunt stabilite prin acelai act normativ.

Norme metodologice: ART. 123 19. n cazul persoanelor juridice strine care nfiineaz o reprezentan n Romnia n cursul unei luni din anul de impunere, impozitul pentru anul de impunere se calculeaz ncepnd cu data de 1 a lunii n care reprezentana a fost nfiinat pn la sfritul anului respectiv. Pentru reprezentanele care se desfiineaz n cursul anului de impunere impozitul anual se recalculeaz pentru perioada de activitate de la nceputul anului pn la data de 1 a lunii urmtoare celei n care a avut loc desfiinarea reprezentanei.

Norme metodologice: ART. 124 20. Abrogat. 20^1. Impozitul datorat la data de 25 iunie de reprezentanele care sunt nfiinate n primul semestru al anului este proporional cu numrul de luni de activitate desfurat de reprezentan n cursul semestrului I. Pentru semestrul II, impozitul reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 2.000 de euro se va plti pn la data de 25 decembrie inclusiv.

Norme metodologice: ART. 124 al.2 21. (1) Forma declaraiei fiscale care va fi depus anual la autoritatea fiscal competent i instruciunile de completare se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice. (2) Declaraia anual de impunere, precum i declaraia fiscal n cazul nfiinrii sau desfiinrii reprezentanei n cursul anului pot fi depuse n numele persoanei juridice strine i de reprezentantul reprezentanei la organul fiscal teritorial n raza cruia reprezentana i desfoar activitatea.

Norme metodologice: ART. 124 al.3 22. (1) Forma declaraiei fiscale care va fi depus la autoritatea fiscal competent n caz de nfiinare sau de desfiinare a reprezentanei i instruciunile de completare vor fi aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 263/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(2) n termen de 30 de zile de la data depunerii declaraiei fiscale de nfiinare sau de desfiinare a reprezentanei, organul fiscal teritorial stabilete sau recalculeaz impozitul stabilit pentru perioada n care reprezentana va desfura sau i va nceta activitatea, dup caz.

Norme metodologice: ART. 124 al.4 23. (1) Reprezentanele vor conduce contabilitatea n partid simpl, conform prevederilor legislaiei din Romnia. (2) Cheltuielile efectuate pentru exercitarea activitii reprezentanelor vor fi justificate cu documente financiar-contabile ntocmite n condiiile legii. (3) Impozitul pe venitul reprezentanelor pentru anul 2003 va fi definitivat potrivit actelor normative care au reglementat sistemul de impunere a acestor entiti pn la 31 decembrie 2003.

Norme metodologice: ART. 124^26 24. Abrogat. 25. Abrogat.

Norme metodologice: ART. 124^28 26. n cazul Romniei, impozitele la care sunt aplicabile prevederile capitolului V sunt: - impozitul pe venit; - impozitul pe profit; - impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni; - impozitul pe veniturile microntreprinderilor; - impozitul pe cldiri; - impozitul pe teren. n cazul Bulgariei, impozitele la care sunt aplicabile prevederile capitolului V sunt: - dank vrhu dohodite na fizieckite lia; - korporativen dank; - dani, udrjani pri iztonika; - alternativni dani na korporativniia dank; - okonatelen godien (patenten) dank.

Norme metodologice: ART. 124^28 27. n cazul Bulgariei autoritate competent nseamn Izplnitelniiat direktor na Naionalnata ageniia za prihodite.

Norme metodologice: ART. 125^1 lit.c) 1. (1) Locul unde o persoan impozabil i are stabilit sediul activitii economice este locul unde sunt adoptate deciziile eseniale privind managementul persoanei impozabile i unde sunt exercitate funciile administraiei sale centrale. Pentru a stabili locul unde o persoan impozabil i are stabilit sediul activitii sale economice este necesar s se aib n vedere o serie de factori, cum ar fi, n cazul persoanelor juridice, sediul nregistrat al acestora, locul unde se desfoar administraia central, locul unde se ntrunesc directorii i locul, de regul acelai, unde se stabilete politica general a companiei. De asemenea, mai pot fi avui n vedere i ali factori, cum ar fi locul unde domiciliaz principalii directori, locul unde se ntrunesc adunrile generale, locul unde sunt stocate documentele administrative i contabile, precum i locul unde tranzaciile financiare i n special cele bancare sunt realizate n principal. Faptul c locul de la care sunt realizate efectiv activitile de persoana impozabil nu este situat ntr-un stat membru nu exclude posibilitatea ca persoana impozabil s aib stabilit sediul activitii sale economice n statul membru respectiv. Prezena unei cutii potale sau a unor reprezentane comerciale nu poate fi considerat ca sediu al activitii economice a unei persoane impozabile, dac nu sunt ndeplinite condiiile menionate n tezele anterioare. (2) n cazul persoanelor fizice care sunt persoane impozabile pentru care nu poate fi identificat un sediu al activitii economice n sensul alin. (1), domiciliul stabil al acestor persoane va fi considerat sediul activitii economice, n scopul determinrii statului n care acestea sunt stabilite, n sensul art. 125^1 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal. (3) n scopul aplicrii prevederilor art. 125^1 alin. (2) lit. c) i art. 150 din Codul fiscal: a) dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul activitii economice n afara Romniei nu particip la
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 264/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, respectiv resursele tehnice i/sau umane din Romnia nu sunt utilizate pentru realizarea acestor operaiuni, se consider c persoana impozabil nu este stabilit n Romnia pentru respectivele operaiuni; b) dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul activitii economice n afara Romniei particip la livrarea de bunuri sau prestarea de servicii nainte sau n timpul realizrii acestor operaiuni sau conform unor nelegeri este prevzut c sediul fix poate s intervin ulterior derulrii operaiunilor pentru operaiuni post-vnzare ori pentru respectarea unor clauze contractuale de garanie i aceast potenial participare nu constituie o operaiune separat din perspectiva TVA, msura n care sunt utilizate resursele umane i/sau materiale n legtur cu aceste operaiuni nu este relevant, deoarece se va considera c n orice situaie acest sediu fix particip la realizarea operaiunilor respective; c) atunci cnd resursele tehnice i/sau umane ale sediului fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul activitii economice n afara Romniei sunt utilizate numai pentru scopuri administrative-suport, cum sunt serviciile de contabilitate, de emitere a facturilor i colectarea titlurilor de crean, utilizarea acestor resurse nu va fi considerat ca participare la realizarea de livrri de bunuri sau prestri de servicii, fiind tratate doar ca servicii-suport necesare ndeplinirii obligaiilor legate de aceste operaiuni. n aceast situaie, se va considera c persoana impozabil nu este stabilit n Romnia pentru aceste operaiuni; d) atunci cnd factura este emis indicnd codul de nregistrare n scopuri de TVA al sediului fix din Romnia, acesta va fi considerat c a participat la livrarea de bunuri sau la prestarea de servicii, cu excepia situaiei n care persoana impozabil poate face dovada contrariului. (4) Atunci cnd gazul sau energia electric sunt livrate de o persoan impozabil sau ctre o persoan impozabil care deine n Romnia o licen care i permite s desfoare activitatea economic n sectorul gazului sau al energiei electrice, incluznd i cumprri i revnzri ale gazului natural sau ale energiei electrice, existena licenei n sine nu este suficient pentru a considera c respectiva persoan impozabil are un sediu fix n Romnia. Pentru ca sediul fix s existe n Romnia este necesar ca persoana impozabil s ndeplineasc condiiile art. 125^1 alin. (2) lit. b).

Norme metodologice: ART. 125^2 1. (1) Bunurile de origine din teritoriile excluse prevzute la art. 125^2 alin. (2) i (3) din Codul fiscal trebuie importate din perspectiva taxei, dac sunt transportate n teritoriul Comunitii. (2) Insula Man, Principatul Monaco i zonele aflate sub suveranitatea Marii Britanii i a Irlandei de Nord de la Akrotiri i Dhekelia sunt considerate teritorii ale statelor membre, iar operaiunile cu originea sau destinaia n: a) Insula Man sunt considerate cu originea sau destinaia n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord; b) Principatul Monaco sunt considerate cu originea sau destinaia n Republica Francez; c) zonele aflate sub suveranitatea Marii Britanii i a Irlandei de Nord de la Akrotiri i Dhekelia sunt considerate cu originea sau cu destinaia n Republica Cipru. 1^1. (1) Bunurile de origine din teritoriile excluse prevzute la art. 125^2 alin. (2) i (3) din Codul fiscal trebuie importate din perspectiva taxei, dac sunt transportate n teritoriul Comunitii. (2) Insula Man, Principatul Monaco i zonele aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord de la Akrotiri i Dhekelia sunt considerate teritorii ale statelor membre, iar operaiunile cu originea sau destinaia n: a) Insula Man sunt considerate cu originea sau destinaia n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord; b) Principatul Monaco sunt considerate cu originea sau destinaia n Republica Francez; c) zonele aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord de la Akrotiri i Dhekelia sunt considerate cu originea sau cu destinaia n Republica Cipru."

Norme metodologice: ART. 126 2. (1) n sensul art. 126 alin. (1) din Codul fiscal, operaiunea nu este impozabil n Romnia dac cel puin una dintre condiiile prevzute la lit. a) - d) nu este ndeplinit. (2) n sensul art. 126 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii trebuie s se efectueze cu plat. Condiia referitoare la plat implic existena unei legturi directe ntre operaiune i contrapartida obinut. O operaiune este impozabil n condiiile n care aceast operaiune aduce un avantaj clientului, iar contrapartida obinut, este aferent avantajului primit, dup cum urmeaz: a) condiia referitoare la existena unui avantaj pentru un client este ndeplinit n cazul n care furnizorul de bunuri sau prestatorul de servicii se angajeaz s furnizeze bunuri i/sau servicii determinabile persoanei ce efectueaz plata sau, n absena plii, cnd operaiunea a fost realizat pentru a permite stabilirea unui astfel de angajament. Aceast condiie este compatibil cu faptul c serviciile au fost colective, nu au fost msurabile cu exactitate sau au fcut parte dintr-o obligaie legal; b) condiia existenei unei legturi ntre operaiune i contrapartida obinut este ndeplinit chiar dac preul nu reflect valoarea normal a operaiunii, respectiv ia forma unor cotizaii, bunuri sau servicii, reduceri de pre, sau nu este pltit direct de beneficiar, ci de un ter. (3) n sensul art. 126 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, achiziia intracomunitar de mijloace noi de transport efectuat de orice persoan impozabil ori neimpozabil sau de orice persoan juridic neimpozabil este ntotdeauna considerat o operaiune impozabil n Romnia, pentru care nu sunt aplicabile regulile referitoare la plafonul de achiziii intracomunitare prevzut la art. 126 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, dac locul respectivei achiziii intracomunitare este n Romnia, conform art. 132^1 din Codul fiscal. (4) n sensul art. 126 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, achiziia intracomunitar de produse accizabile efectuat de o persoan impozabil sau de o persoan juridic neimpozabil este ntotdeauna considerat o operaiune impozabil n Romnia, pentru care nu sunt aplicabile regulile referitoare la plafonul de achiziii intracomunitare prevzut la art. 126 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, dac locul
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 265/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

respectivei achiziii intracomunitare este n Romnia, conform art. 132^1 din Codul fiscal. (5) Echivalentul n lei al plafonului pentru achiziii intracomunitare de 10.000 euro, prevzut la art. 126 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, aplicabil n cursul unui an calendaristic, se determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare cnd cifra sutelor este egal sau mai mare dect 5 i prin reducere cnd cifra sutelor este mai mic de 5, prin urmare plafonul este de 34.000 lei. (6) n aplicarea art. 126 alin. (5), pentru calculul plafonului de achiziii intracomunitare se iau n considerare urmtoarele elemente: a) valoarea tuturor achiziiilor intracomunitare, cu excepia achiziiilor intracomunitare prevzute la alin. (7); b) valoarea tranzaciei ce conduce la depirea plafonului pentru achiziii intracomunitare; c) valoarea oricrui import efectuat de persoana juridic neimpozabil n alt stat membru, pentru bunurile transportate n Romnia dup import. (7) La calculul plafonului pentru achiziii intracomunitare nu se vor lua n considerare: a) valoarea achiziiilor intracomunitare de produse accizabile; b) valoarea achiziiilor intracomunitare de mijloace noi de transport; c) valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o livrare de bunuri cu instalare sau montaj, pentru care locul livrrii se consider a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal; d) valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o vnzare la distan, pentru care locul livrrii se consider a fi n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 132 alin. (2) i (3) din Codul fiscal; e) valoarea achiziiilor de bunuri second-hand, de opere de art, de obiecte de colecie i antichiti, aa cum sunt definite la art. 152^2 din Codul fiscal, n cazul n care aceste bunuri au fost taxate conform unui regim special similar celui prevzut la art. 152^2 din Codul fiscal n statul membru din care au fost livrate; f) valoarea achiziiilor de gaze naturale i energie electric a cror livrare a fost efectuat n conformitate cu prevederile art. 132 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal. (8) n cazul n care plafonul pentru achiziii intracomunitare este depit, persoana prevzut la art. 126 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal va solicita nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153^1 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. nregistrarea va rmne valabil pentru perioada pn la sfritul anului calendaristic n care a fost depit plafonul de achiziii i cel puin pentru anul calendaristic urmtor. (9) Persoana prevzut la art. 126 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal poate solicita anularea nregistrrii oricnd dup ncheierea anului calendaristic urmtor celui n care s-a nregistrat, conform art. 153^1 alin. (5) din Codul fiscal. Prin excepie, persoana respectiv rmne nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153^1 din Codul fiscal pentru toate achiziiile intracomunitare efectuate cel puin pentru nc un an calendaristic, dac plafonul pentru achiziii intracomunitare este depit i n anul calendaristic care a urmat celui n care persoana a fost nregistrat. (10) Dac dup expirarea anului calendaristic urmtor celui n care persoana a fost nregistrat persoana respectiv efectueaz o achiziie intracomunitar n baza codului de nregistrare n scopuri de TVA obinut conform art. 153^1 din Codul fiscal, se consider c persoana a optat conform art. 126 alin. (6) din Codul fiscal, cu excepia cazului n care este obligat s rmn nregistrat n urma depirii plafonului pentru achiziii intracomunitare n anul urmtor anului n care s-a nregistrat, situaie n care se aplic prevederile alin. (9). (11) n sensul art. 126 alin. (6) din Codul fiscal, persoanele impozabile care efectueaz numai operaiuni pentru care taxa nu este deductibil i persoanele juridice neimpozabile, care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, care nu depesc plafonul pentru achiziii intracomunitare, pot opta pentru regimul general prevzut la art. 126 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. Aceste persoane sunt obligate la plata taxei n Romnia pentru toate achiziiile intracomunitare de la data la care i exercit opiunea i vor solicita un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153^1 alin. (2) din Codul fiscal. Aceste persoane pot solicita anularea nregistrrii oricnd dup ncheierea a 2 ani calendaristici ce urmeaz celui n care s-au nregistrat, conform art. 153^1 alin. (6) din Codul fiscal. (12) n cazul n care dup ncheierea a 2 ani calendaristici consecutivi de la nregistrare persoanele prevzute la alin. (11) efectueaz o achiziie intracomunitar n baza codului de nregistrare n scopuri de TVA obinut conform art. 153^1 din Codul fiscal, se consider c aceste persoane i-au reexercitat opiunea n condiiile art. 126 alin. (6) i art. 153^1 alin. (7) din Codul fiscal, cu excepia cazului n care aceste persoane sunt obligate s rmn nregistrate n urma depirii plafonului pentru achiziii intracomunitare n anul calendaristic anterior, situaie n care se aplic prevederile alin. (9). (13) n scopul aplicrii prevederilor art. 126 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, relaia de transport al bunurilor din primul stat membru n Romnia trebuie s existe ntre furnizor i cumprtorul revnztor, oricare dintre acetia putnd fi responsabil pentru transportul bunurilor, n conformitate cu condiiile Incoterms sau n conformitate cu prevederile contractuale. Dac transportul este realizat de beneficiarul livrrii, nu sunt aplicabile msurile de simplificare pentru operaiuni triunghiulare. Obligaiile ce revin beneficiarului livrrii ulterioare, dac Romnia este al treilea stat membru: a) s plteasc taxa aferent livrrii efectuate de cumprtorul revnztor care nu este stabilit n Romnia n conformitate cu prevederile art. 150 alin. (4) i art. 157 alin. (1) sau (2), dup caz; b) s nscrie achiziia efectuat n rubricile alocate achiziiilor intracomunitare de bunuri din decontul de tax prevzut la art. 156^2 sau 156^3 din Codul fiscal, precum i n declaraia recapitulativ prevzut la art. 156^4 din Codul fiscal. (14) n cazul operaiunilor triunghiulare efectuate n condiiile art. 126 alin. (8) lit. b), dac Romnia este al doilea stat membru al cumprtorului revnztor i acesta a transmis furnizorului din primul stat membru codul su de nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 153 din Codul fiscal, cumprtorul revnztor trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii: a) s emit factura prevzut la art. 155 din Codul fiscal, n care s fie nscris codul su de nregistrare n scopuri de TVA n Romnia i codul de nregistrare n scopuri de TVA din al treilea stat membru al beneficiarului livrrii; b) s nu nscrie achiziia intracomunitar de bunuri care ar avea loc n Romnia ca urmare a transmiterii codului de nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 153 din Codul fiscal n declaraia recapitulativ privind achiziiile intracomunitare, prevzut la art. 156^4 din Codul fiscal, aceasta fiind neimpozabil. n decontul de tax aceste achiziii se nscriu la rubrica rezervat achiziiilor neimpozabile; c) s nscrie livrarea efectuat ctre beneficiarul livrrii din al treilea stat membru n rubrica rezervat livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax a decontului de tax i n declaraia recapitulativ prevzut la art. 156^4 din Codul fiscal urmtoarele date: 1. codul de nregistrare n scopuri de TVA, din al treilea stat membru, al beneficiarului livrrii;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 266/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

2. codul T n rubrica corespunztoare; 3. valoarea livrrii efectuate.

Norme metodologice: ART. 127 al.2 3. (1) n sensul art. 127 alin. (2) din Codul fiscal, exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, n concordan cu principiul de baz al sistemului de TVA potrivit cruia taxa trebuie s fie neutr, se refer la orice tip de tranzacii, indiferent de forma lor juridic, astfel cum se menioneaz n constatrile Curii Europene de Justiie n cazurile C-186/89 Van Tiem, C-306/94 Regie dauphinoise, C-77/01 Empresa de Desenvolvimento Mineiro SA (EDM). (2) n aplicarea prevederilor alin. (1), persoanele fizice nu se consider c realizeaz o activitate economic n sfera de aplicare a taxei atunci cnd obin venituri din vnzarea locuinelor proprietate personal sau a altor bunuri care au fost folosite de ctre acestea pentru scopuri personale. n categoria bunurilor utilizate n scopuri personale se includ construciile i, dup caz, terenul aferent acestora, proprietate personal a persoanelor fizice care au fost utilizate n scop de locuin, inclusiv casele de vacan, orice alte bunuri utilizate n scop personal de persoana fizic, precum i bunurile de orice natur motenite legal sau dobndite ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate. (3) Persoana fizic, care nu a devenit deja persoan impozabil pentru alte activiti, se consider c realizeaz o activitate economic din exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, dac acioneaz ca atare, de o manier independent, i activitatea respectiv este desfurat n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate, n sensul art. 127 alin. (2) din Codul fiscal. (4) n cazul construirii de bunuri imobile de ctre persoanele fizice, n vederea vnzrii, activitatea economic este considerat nceput n momentul n care persoana fizic respectiv intenioneaz s efectueze o astfel de activitate, iar intenia persoanei respective trebuie apreciat n baza elementelor obiective, de exemplu, faptul c aceasta ncepe s angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare iniierii activitii economice. Activitatea economic este considerat continu din momentul nceperii sale, incluznd i livrarea bunului sau prilor din bunul imobil construit, chiar dac este un singur bun imobil. (5) n cazul achiziiei de terenuri i/sau de construcii de ctre persoana fizic n scopul vnzrii, livrarea acestor bunuri reprezint o activitate cu caracter de continuitate dac persoana fizic realizeaz mai mult de o singur tranzacie n cursul unui an calendaristic. Totui, dac persoana fizic deruleaz deja construcia unui bun imobil n vederea vnzrii, conform alin. (4), activitatea economic fiind deja considerat nceput i continu, orice alte tranzacii efectuate ulterior nu vor mai avea caracter ocazional. Dei prima livrare este considerat ocazional, dac intervine o a doua livrare n cursul aceluiai an, prima livrare nu va fi impozitat dar va fi luat n considerare la calculul plafonului prevzut la art. 152 din Codul fiscal. Livrrile de construcii i terenuri, scutite de tax conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, sunt avute n vedere att la stabilirea caracterului de continuitate al activitii economice, ct i la calculul plafonului de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal. Exemplul nr. 1: O persoan fizic, care nu a mai realizat tranzacii cu bunuri imobile n anii precedeni, a livrat n cursul anului 2010 dou terenuri care nu sunt construibile. Dei persoana fizic a devenit persoan impozabil pentru aceste livrri, totui livrrile respective fiind scutite de tax conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana fizic nu are obligaia nregistrrii n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal. Dac aceeai persoan fizic livreaz n cursul anului 2010 o construcie nou n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, va avea obligaia s se nregistreze n scopuri de tax dac livrarea respectiv cumulat cu livrrile anterioare depete plafonul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal. Exemplul nr. 2: O persoan fizic (familie) vinde n cursul anului 2010 un teren construibil sau o construcie nou n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Dei n principiu operaiunea nu ar fi scutit de tax conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, indiferent de valoarea livrrii, dac persoana fizic nu realizeaz i alte operaiuni pentru care ar deveni persoan impozabil n cursul anului 2010, aceast operaiune este considerat ocazional i persoana fizic nu ar avea obligaia nregistrrii n scopuri de tax. Dac n acelai an, aceeai persoan fizic livreaz un teren construibil sau o construcie nou n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, respectiva persoan va deveni persoan impozabil i va avea obligaia s se nregistreze n scopuri de tax nainte de efectuarea celei de-a doua livrri, dac prima livrare a depit plafonul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal. Dac a doua livrare ar fi scutit conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, fiind o construcie care nu este nou sau un teren care nu este construibil, persoana fizic ar avea obligaia s se nregistreze n scopuri de tax conform art. 153 nainte de realizarea celei de-a doua livrri dac prima livrare depete plafonul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal. Exemplul nr. 3: O persoan fizic realizeaz n cursul anului 2010 dou livrri care ar fi scutite conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Dac nu mai realizeaz nicio operaiune n anul 2010, iar n anul 2011 va livra o construcie nou sau un teren construibil n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, va avea obligaia s se nregistreze n scopuri de tax n anul 2011 numai dac va depi plafonul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal. Exemplul nr. 4: O persoan fizic a nceput n cursul anului 2009 construcia unui bun imobil cu intenia de a vinde aceast construcie. n cursul anului 2009 nu a ncasat avansuri i n principiu nu are obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de tax. Dac n anul 2010, nainte s nceap s ncaseze avansuri sau nainte s fac livrri ale unor pri ale bunului imobil sau livrarea respectivului imobil n integralitatea sa, livreaz un teren construibil sau o construcie nou n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana fizic ar avea obligaia s se nregistreze n scopuri de tax atunci cnd depete plafonul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal. Aceast livrare nu este considerat ocazional, activitatea economic fiind considerat continu din momentul nceperii construciei, respectiv din anul 2009. n cazul exemplelor prezentate au fost avute n vedere numai persoanele fizice care nu sunt considerate persoane impozabile pentru alte activiti economice desfurate i faptul c orice livrare de locuine personale, de case de vacan sau de alte bunuri prevzute la alin. (2) nu este luat n considerare pentru stabilirea caracterului de continuitate al activitii nefiind considerat operaiune n sfera de aplicare
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 267/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

a taxei. (6) n cazul n care bunurile imobile sunt deinute n coproprietate de o familie, dac exist obligaia nregistrrii n scopuri de tax pentru vnzarea acestor bunuri imobile, unul dintre soi va fi desemnat s ndeplineasc aceast obligaie. (7) Transferul n patrimoniul afacerii al bunurilor sau serviciilor achiziionate sau dobndite de persoanele fizice i care au fost folosite n scopuri personale, n vederea utilizrii pentru desfurarea de activiti economice, nu este o operaiune asimilat unei livrri de bunuri/prestri de servicii, efectuate cu plat, iar persoana fizic nu poate deduce taxa aferent bunurilor/serviciilor respective prin aplicarea procedurii de ajustare prevzut la art. 148 i 149 din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 128 alin. 1 6. (1) n sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, preluarea de bunuri produse de ctre o persoan impozabil pentru a fi folosite n cursul desfurrii activitii sale economice sau pentru continuarea acesteia nu se consider ca fiind o livrare de bunuri, cu excepia situaiei prevzute la art. 128 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Aceleai prevederi se aplic i prestrilor de servicii. (2) Valorificarea produselor scoase din rezerva de mobilizare constituie livrare de bunuri n sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 128 alin. 2 (3) n sensul art. 128 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil care acioneaz n calitate de comisionar, primind facturi pe numele su de la comitentul vnztor sau, dup caz, de la furnizor i emind facturi pe numele su ctre comitentul cumprtor ori, dup caz, ctre client, se consider c acioneaz n nume propriu, dar n contul comitentului. Comisionarul este considerat din punctul de vedere al taxei cumprtor i revnztor al bunurilor, indiferent dac acioneaz n contul vnztorului sau al cumprtorului, respectiv se consider c furnizorul ori, dup caz, comitentul vnztor face o livrare de bunuri ctre comisionar i, la rndul su, comisionarul face o alt livrare de bunuri ctre comitentul cumprtor sau, dup caz, ctre client. Dac, potrivit contractului, comisionarul acioneaz n numele i n contul comitentului ca mandatar, dar primete i/sau emite facturi pe numele su, acest fapt l transform n cumprtor revnztor din punctul de vedere al taxei. (4) Prevederile alin. (3) se aplic sub denumirea de structur de comisionar n cazurile prevzute la pct. 19 alin. (4). (5) Bunurile constatate lips din gestiune nu sunt considerate livrri de bunuri, fiind aplicabile prevederile art. 148 i 149 din Codul fiscal i ale pct. 53 i 54.

Norme metodologice: ART. 128 alin. 3 (6) n sensul art. 128 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite se consider livrare de bunuri numai dac debitorul executat silit este o persoan impozabil.

Norme metodologice: ART. 128 alin. 7 (7) Transferul de active prevzut la art. 128 alin. (7) din Codul fiscal este un transfer universal de bunuri i/sau servicii, acestea nemaifiind tratate individual, ci ca un tot unitar la persoana impozabil cedent, indiferent dac este un transfer total sau parial de active. Se consider transfer parial de active, n sensul art. 128 alin. (7) din Codul fiscal, transferul tuturor activelor sau al unei pri din activele investite ntr-o anumit ramur a activitii economice, dac acestea constituie din punct de vedere tehnic o structur independent, capabil s efectueze activiti economice separate, indiferent dac este realizat ca urmare a vnzrii sau ca urmare a unor operaiuni precum divizarea, fuziunea ori ca aport n natur la capitalul unei societi. De asemenea, se consider c transferul parial are loc i n cazul n care bunurile imobile n care sunt situate activele transferate de cedent nu sunt nstrinate, ci realocate altor ramuri ale activitii aflate n uzul cedentului. Simplul transfer al unor active nu garanteaz posibilitatea continurii unei activiti economice n orice situaie. Pentru ca o operaiune s poat fi considerat transfer de active, n sensul art. 128 alin. (7) din Codul fiscal, primitorul activelor trebuie s intenioneze s desfoare activitatea economic sau partea din activitatea economic care i-a fost transferat, i nu s lichideze imediat activitatea respectiv i, dup caz, s vnd eventualele stocuri. Primitorul activelor are obligaia s transmit cedentului o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte ndeplinirea acestei condiii. Pentru calificarea unei activiti ca transfer de active nu este relevant dac primitorul activelor este autorizat pentru desfurarea activitii care i-a fost transferat sau dac are n obiectul de activitate respectiva activitate. n acest sens a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul C-497/01 - Zita Modes. (8) Persoana impozabil care este beneficiarul transferului prevzut la alin. (7) este considerat ca fiind succesorul cedentului, indiferent dac este nregistrat n scopuri de tax sau nu. Beneficiarul va prelua toate drepturile i obligaiile cedentului, inclusiv pe cele privind livrrile ctre sine prevzute la art. 128 alin. (4) din Codul fiscal, ajustrile deducerii prevzute la art. 148 i 149 din Codul fiscal. Dac beneficiarul transferului este o persoan impozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i nu se va nregistra n scopuri de TVA ca urmare a transferului, va trebui s plteasc la bugetul de stat suma rezultat ca urmare a ajustrilor conform art. 128 alin. (4), art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal, dup caz, i s depun n acest sens declaraia prevzut la art. 156^3
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 268/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

alin. (8) din Codul fiscal. Momentul de referin pentru determinarea datei de la care ncepe ajustarea taxei, n cazul bunurilor de capital, nu este data transferului, ci data obinerii bunului de ctre cedent, conform art. 149 sau 161 din Codul fiscal, dup caz. Cedentul va trebui s transmit cesionarului o copie de pe registrul bunurilor de capital, dac acestea sunt obinute dup data aderrii. Aplicarea regimului de taxare pentru transferul de active de ctre persoanele impozabile nu va fi sancionat de organele de inspecie fiscal, n sensul anulrii dreptului de deducere a taxei la beneficiar, dac operaiunile n cauz sunt taxabile prin efectul legii sau prin opiune, cu excepia situaiei n care se constat c tranzacia a fost taxat n scopuri fiscale.

Norme metodologice: ART. 128 alin. 8 (9) n sensul art. 128 alin. (8) lit. e) din Codul fiscal: a) se cuprind n categoria bunurilor acordate n mod gratuit n scopul stimulrii vnzrilor bunurile care sunt produse de persoana impozabil n vederea vnzrii sau sunt comercializate n mod obinuit de ctre persoana impozabil, acordate n mod gratuit clientului, numai n msura n care sunt bunuri de acelai fel ca i cele care sunt, au fost ori vor fi livrate clientului. Atunci cnd bunurile acordate gratuit n vederea stimulrii vnzrilor nu sunt produse de persoana impozabil i/sau nu sunt bunuri comercializate n mod obinuit de persoana impozabil i/sau nu sunt de acelai fel ca i cele care sunt ori au fost livrate clientului, acordarea gratuit a acestora nu va fi considerat livrare de bunuri dac: 1. se poate face dovada obiectiv a faptului c acestea pot fi utilizate de ctre client n legtur cu bunurile/serviciile pe care le-a achiziionat de la respectiva persoan impozabil; sau 2. bunurile/serviciile sunt furnizate ctre consumatorul final i valoarea bunurilor acordate gratuit este mai mic dect valoarea bunurilor/serviciilor furnizate acestuia; b) bunurile acordate n scop de reclam cuprind, fr a se limita la acestea, bunurile oferite n mod gratuit ca mostre n cadrul campaniilor promoionale, pentru ncercarea produselor, pentru demonstraii la punctele de vnzare; c) bunurile acordate n mod gratuit pentru scopuri legate de desfurarea activitii economice a persoanei impozabile cuprind bunurile oferite cu titlu gratuit, altele dect cele prevzute la lit. a) sau b), pentru care persoana impozabil poate face dovada c sunt strns legate de desfurarea activitii sale economice. n aceast categorie se cuprind, fr a se limita la acestea, bunurile pe care persoana impozabil le acord gratuit angajailor si i care sunt legate de desfurarea n condiii optime a activitii economice, cum sunt, de exemplu: masa cald pentru mineri, echipamentul de protecie i uniformele de lucru, pentru contravaloarea care nu este suportat de angajai, materiale igienico-sanitare n vederea prevenirii mbolnvirilor. Nu se ncadreaz n aceast categorie orice gratuiti acordate propriilor angajai sau altor persoane, dac nu exist nicio legtur cu desfurarea n condiii optime a activitii economice, cum sunt: cotele gratuite de energie electric acordate persoanelor pensionate din sectorul energiei electrice, abonamentele de transport acordate gratuit pentru diverse categorii de persoane i altele de aceeai natur. (10) n sensul art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal: a) bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol nu sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea fiecrui cadou oferit este mai mic sau egal cu plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. n situaia n care persoana impozabil a oferit i cadouri care depesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, nsumeaz valoarea depirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plat, i colecteaz taxa, dac taxa aferent bunurilor respective este deductibil total sau parial. Se consider c livrarea de bunuri are loc n ultima zi lucrtoare a perioadei fiscale n care au fost acordate bunurile gratuit i a fost depit plafonul. Baza impozabil, respectiv valoarea depirilor de plafon, i taxa colectat aferent se nscriu n autofactura prevzut la art. 155 alin. (7) din Codul fiscal care se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care persoana impozabil a acordat bunurile gratuit n cadrul aciunilor de protocol i a depit plafonul. Pentru bunurile/serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol n cursul anului 2012 se aplic prevederile legale n vigoare n anul 2012, inclusiv n ceea ce privete modul de determinare a depirii plafonului i a perioadei fiscale n care se colecteaz TVA aferente acestei depiri; b) bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea total n cursul unui an calendaristic se ncadreaz n limita a 3 la mie din cifra de afaceri constituit din operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere, precum i din operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii este considerat a fi n strintate potrivit prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal. ncadrarea n plafon se determin pe baza datelor raportate prin deconturile de tax depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste plafoane sponsorizrile i aciunile de mecenat, acordate n numerar, i nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedus. Depirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plat, respectiv se colecteaz taxa. Taxa colectat aferent depirii se include n decontul ntocmit pentru ultima perioad fiscal a anului respectiv. Pentru bunurile/serviciile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare i mecenat n cursul anului 2012 se aplic prevederile legale n vigoare n anul 2012, inclusiv n ceea ce privete modul de determinare a depirii plafonului i a perioadei fiscale n care se colecteaz TVA aferente acestei depiri.

Norme metodologice: ART. 128 alin. 10 (11) n sensul art. 128 alin. (10) din Codul fiscal, transferul este o operaiune asimilat unei livrri intracomunitare cu plat de bunuri, fiind obligatoriu s fie respectate toate condiiile i regulile aferente livrrilor intracomunitare, inclusiv cele referitoare la scutirea de tax. Caracteristic acestei operaiuni este faptul c n momentul expedierii bunurilor dintr-un stat membru n alt stat membru acestea nu fac obiectul unei livrri n sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal i, pe cale de consecin, aceeai persoan impozabil care declar transferul n statul membru unde ncepe transportul bunurilor va declara i achiziia intracomunitar asimilat n statul membru n care aceasta are loc. Exemple de transferuri: transportul n alt stat membru de bunuri importate n Romnia, efectuat de persoana care a realizat importul, n lipsa unei tranzacii n momentul expedierii, transportul/expedierea de bunuri mobile corporale din Romnia n alt stat
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 269/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

membru n vederea constituirii unui stoc care urmeaz a fi vndut n respectivul stat membru, transportul de bunuri n alt stat membru n vederea ncorporrii ntr-un bun mobil sau imobil n respectivul stat membru n situaia n care persoana respectiv presteaz servicii n respectivul stat membru, transportul/expedierea unui bun mobil corporal din Romnia n alt stat n vederea reparrii i care, ulterior, nu se mai ntoarce n Romnia, situaie n care nontransferul iniial devine transfer. (12) Nontransferul cuprinde i expedierea sau transportul de produse accizabile din Romnia n alt stat membru de ctre persoana impozabil sau de alt persoan n contul su, n vederea efecturii unei vnzri la distan ctre persoane neimpozabile din acel stat membru, altele dect persoanele juridice neimpozabile. (13) Furnizarea de programe informatice software standard pe dischet sau pe un alt purttor de date, nsoit de licen obinuit care interzice copierea i distribuirea acestora i care permite doar instalarea lor, constituie livrare de bunuri conform art. 128 din Codul fiscal. Programele informatice software standard reprezint orice software produs ca un bun de folosin general care conine date prenregistrate, este comercializat ca atare i, dup instalare i eventual o perioad scurt de training, poate fi utilizat n mod independent de ctre clieni n formatul standard pentru aceleai aplicaii i funcii. (14) Procesarea fotografiilor digitale constituie: a) livrare de bunuri, n sensul art. 128 din Codul fiscal, n msura n care se limiteaz la reproducerea fotografiilor pe suporturi, dreptul de a dispune de acestea fiind transferat de la procesator la clientul care a comandat copiile dup original; b) prestare de servicii, n sensul art. 129 din Codul fiscal, atunci cnd procesarea este nsoit de prestri de servicii complementare care pot avea, innd seama de importana pe care o au pentru client, de timpul necesar pentru executarea lor, de tratamentul necesar pentru documentele originale i de partea din costul total pe care o reprezint aceste prestri de servicii, un caracter predominant n raport cu operaiunea de livrare de bunuri, astfel nct acestea s constituie un scop n sine pentru client.

Norme metodologice: ART. 129 alin. 1 7. (1) n sensul art. 129 alin. (1) din Codul fiscal, atunci cnd nu exist un contract de comision sau intermediere ntre pri i nu se refactureaz cheltuielile conform pct. 19 alin. (4), dar pentru aceeai prestare de servicii intervin mai multe persoane impozabile care acioneaz n nume propriu, prin tranzacii succesive, se consider c fiecare persoan a primit i a prestat n nume propriu serviciul respectiv. Fiecare tranzacie se consider o prestare separat i se impoziteaz distinct, chiar dac serviciul respectiv este prestat direct ctre beneficiarul final.

Norme metodologice: ART. 129 alin. 2 (2) Normele metodologice prevzute la pct. 6 alin. (3) i (4) se aplic n mod corespunztor i pentru prestrile de servicii prevzute la art. 129 alin. (2) din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 129 alin. 3 (3) Transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing este considerat prestare de servicii conform art. 129 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. La sfritul perioadei de leasing, dac locatorul/ finanatorul transfer locatarului/ utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia, operaiunea reprezint o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul. Se consider a fi sfritul perioadei de leasing i data la care locatorul/ finanatorul transfer locatarului/ utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului nainte de sfritul perioadei de leasing, situaie n care valoarea de transfer va cuprinde i suma ratelor care nu au mai ajuns la scaden, inclusiv toate cheltuielile accesorii facturate odat cu rata de leasing. Dac transferul dreptului de proprietate asupra bunului ctre locatar/utilizator se realizeaz nainte de derularea a 12 luni consecutive de la data nceperii contractului de leasing, se consider c nu a mai avut loc o operaiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispoziia locatarului/ utilizatorului. Dac n cursul derulrii unui contract de leasing financiar intervine o cesiune ntre utilizatori cu acceptul locatorului/ finanatorului sau o cesiune a contractului de leasing financiar prin care se schimb locatorul/finanatorul, operaiunea nu constituie livrare de bunuri, considerndu-se c persoana care preia contractul de leasing continu persoana cedentului. Operaiunea este considerat n continuare prestare de servicii, persoana care preia contractul de leasing avnd aceleai obligaii ca i cedentul n ceea ce privete taxa. (4) Este considerat prestare de servicii, conform art. 129 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, intermedierea efectuat de o persoan care acioneaz n numele i n contul altei persoane atunci cnd intervine ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. n sensul prezentelor norme, intermediarul care acioneaz n numele i n contul altei persoane este persoana care acioneaz n calitate de mandatar potrivit Codului civil. n cazul n care mandatarul intermediaz livrri de bunuri sau prestri de servicii, furnizorul/prestatorul efectueaz livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre beneficiar, pentru care emite factura direct pe numele beneficiarului, iar mandatarul efectueaz o prestare de servicii, pentru care ntocmete factura de comision care reprezint contravaloarea serviciului de intermediere prestat ctre mandant, respectiv ctre beneficiar sau, dup caz, ctre furnizor/prestator. (5) Emiterea de ctre mandatar a unei facturi n numele su ctre cumprtor, pentru livrarea de bunuri intermediat, este suficient pentru a-l transforma n cumprtor revnztor din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat, astfel cum este prevzut la pct. 6 alin. (3). De asemenea, mandatarul devine din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat un cumprtor revnztor, dac primete de la vnztor o factur ntocmit pe numele su. Aceleai prevederi se aplic i n cazul n care mandatarul intermediaz o prestare de servicii.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 270/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Norme metodologice: ART. 129 alin. 4 (6) n sensul art. 129 alin. (4) din Codul fiscal, nu sunt asimilate unei prestri de servicii efectuate cu plat utilizarea bunurilor, altele dect bunurile de capital, care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile pentru a fi puse la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, precum i prestarea de servicii n mod gratuit, pentru scopuri legate de desfurarea activitii sale economice. Sunt asimilate unei prestri de servicii efectuate cu plat utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile n folosul propriu sau serviciile prestate n mod gratuit de ctre persoana impozabil pentru uzul propriu, dac taxa pentru bunurile respective a fost dedus total sau parial, cu excepia bunurilor a cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 145^1 din Codul fiscal. De exemplu, o societate comercial care produce frigidere pe care le pune la dispoziia grdiniei de copii organizate n cadrul societii comerciale se consider c utilizeaz n folosul propriu bunurile respective, pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale economice.

Norme metodologice: ART. 129 alin. 5 (7) n sensul art. 129 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, nu constituie prestare de servicii efectuat cu plat utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii n mod gratuit n cadrul aciunilor de protocol n msura n care aciunile de protocol sunt realizate n scopuri legate de activitatea economic a persoanei impozabile, nefiind aplicabil plafonul prevzut la pct. 6 alin. (10) lit. a). Prevederile pct. 6 alin. (10) lit. b) se aplic n mod corespunztor pentru utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile sau pentru prestarea de servicii n mod gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat. (8) Prevederile pct. 6 alin. (9) se aplic corespunztor i pentru operaiunile prevzute la art. 129 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 129 alin. 7 (9) Prevederile pct. 6 alin. (7) i (8) se aplic corespunztor i pentru prevederile art. 129 alin. (7) din Codul fiscal. (10) Transferul cu plat al unui sportiv de la un club sportiv la un alt club sportiv este considerat o prestare de servicii cu plat n sensul art. 129 din Codul fiscal. Sumele pltite drept compensaie pentru ncetarea contractului sau drept penaliti pentru nendeplinirea unor obligaii prevzute de prile contractante nu sunt considerate prestri de servicii efectuate cu plat. (11) n sensul art. 129 din Codul fiscal, sunt considerate prestri de servicii urmtoarele: a) furnizarea de programe informatice software standard prin internet sau prin orice alt reea electronic i care este n principal automatizat, necesitnd intervenie uman minim, fiind un serviciu furnizat pe cale electronic, conform art. 125^1 alin. (1) pct. 26 din Codul fiscal; b) furnizarea de licene n cadrul unui contract de licen privind programele informatice software, care permite clientului instalarea programului software pe diverse staii de lucru, mpreun cu furnizarea de programe software standard pe dischet sau pe un alt purttor de date, conform art. 129 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal; c) furnizarea de programe informatice software personalizate, chiar i n cazul n care programul software este furnizat pe dischet sau pe un alt purttor de date. Programul software personalizat reprezint orice program software creat sau adaptat nevoilor specifice ale clienilor, conform cerinelor exprimate de acetia.

Norme metodologice: ART. 127 alin. 3. 7^1. n sensul art. 127 alin. (3) din Codul fiscal, se consider c nu acioneaz de o manier independent persoana care desfoar o activitate dependent potrivit art. 7 din Codul fiscal. (8) Nu sunt considerate activiti economice: a) acordarea de bunuri i/sau servicii n mod gratuit de organizaiile fr scop patrimonial; b) livrarea de ctre organismele de cult religios a urmtoarelor obiecte: vase liturgice, icoane metalice sau litografiate, cruci, crucifixe, cruciulie i medalioane cu imagini religioase specifice cultului, obiecte de colportaj religios, calendare religioase, produse necesare exercitrii activitii de cult religios, precum tmia, lumnrile, cu excepia celor decorative i a celor pentru nuni i botezuri.

Norme metodologice: ART. 127 alin. 4. (9) n sensul art. 127 alin. (4) din Codul fiscal, distorsiuni concureniale rezult atunci cnd aceeai activitate este desfurat de mai multe persoane, dintre care unele beneficiaz de un tratament fiscal preferenial, astfel nct contravaloarea bunurilor livrate i/sau a
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 271/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

serviciilor prestate de acestea nu este grevat de tax, fa de alte persoane care sunt obligate s greveze cu taxa contravaloarea livrrilor de bunuri i/sau a prestrilor de servicii efectuate. (10) n situaia n care instituia public desfoar activiti pentru care este tratat ca persoan impozabil, instituia public este considerat persoan impozabil n legtur cu acele activiti sau, dup caz, cu partea din structura organizatoric prin care sunt realizate acele activiti. Prin excepie, n scopul stabilirii locului prestrii serviciilor conform art. 133 din Codul fiscal, o persoan juridic neimpozabil care este nregistrat n scopuri de TVA este considerat persoan impozabil.

Norme metodologice: ART. 130 8. (1) Operaiunile prevzute la art. 130 din Codul fiscal, includ orice livrri de bunuri/prestri de servicii a cror plat se realizeaz printr-o alt livrare/prestare, precum: a) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a serviciului de prelucrare/obinere a produselor agricole; b) plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care constituie o prestare de servicii. (2) Fiecare operaiune din cadrul schimbului este tratat separat aplicndu-se prevederile prezentului titlu n funcie de calitatea persoanei care realizeaz operaiunea, cotele i regulile aplicabile fiecrei operaiuni n parte.

Norme metodologice: ART. 127 alin. 7 (11) n sensul art. 127 alin. (7) din Codul fiscal, persoana fizic devine persoan impozabil n cazul unei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi. De asemenea, orice alt persoan juridic neimpozabil se consider persoan impozabil pentru livrarea intracomunitar de mijloace de transport noi. Aceste persoane nu sunt obligate s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal pentru aceste livrri intracomunitare de mijloace de transport noi n conformitate cu prevederile art. 153 alin. (3) din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 127 alin. 8. 4. (1) n sensul art. 127 alin. (8) din Codul fiscal, grupul de persoane impozabile stabilite n Romnia, independente din punct de vedere juridic i aflate n strns legtur din punct de vedere financiar, economic i organizatoric, poate opta s fie tratat drept grup fiscal, cu urmtoarele condiii: a) o persoan impozabil nu poate face parte dect dintr-un singur grup fiscal; i b) opiunea trebuie s se refere la o perioad de cel puin 2 ani; i c) toate persoanele impozabile din grup trebuie s aplice aceeai perioad fiscal. (2) Opiunea prevzut la alin. (1) lit. b) se refer la grup, nu la fiecare membru al grupului. (3) Grupul fiscal se poate constitui din minimum dou persoane impozabile. (4) Grupul fiscal se poate constitui de ctre persoane impozabile care sunt administrate de ctre acelai organ fiscal competent. (5) Se consider, conform alin. (1), n strns legtur din punct de vedere financiar, economic i organizatoric persoanele impozabile al cror capital este deinut direct sau indirect n proporie de mai mult de 50% de ctre aceeai acionari. ndeplinirea acestei condiii se dovedete prin certificatul constatator eliberat de ctre Registrul Comerului i/sau, dup caz, alte documente justificative. (6) n vederea implementrii grupului fiscal se depune la organul fiscal competent o cerere semnat de ctre reprezentanii legali ai tuturor membrilor grupului, care s cuprind urmtoarele: a) numele, adresa, obiectul de activitate i codul de nregistrare n scopuri de TVA al fiecrui membru; b) dovada c membrii sunt n strns legtur conform alin. (5); c) numele membrului numit reprezentant. (7) Organul fiscal competent va lua o decizie oficial prin care s aprobe sau s refuze implementarea grupului fiscal i va comunica acea decizie reprezentantului grupului, n termen de 60 de zile de la data primirii documentaiei complete, respectiv a cererii completate potrivit alin. (6), nsoit de documentele justificative. (8) Implementarea grupului fiscal va intra n vigoare: a) n prima zi din luna urmtoare datei comunicrii deciziei prevzute la alin. (7), n cazul n care membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic; b) n prima zi a perioadei fiscale urmtoare datei comunicrii deciziei prevzute la alin. (7), n cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal luna calendaristic. (9) Reprezentantul grupului va notifica organului fiscal competent oricare dintre urmtoarele evenimente: a) ncetarea opiunii prevzute la alin. (1) de a forma un grup fiscal unic, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului; b) nendeplinirea condiiilor prevzute la alin. (1) - (5), care conduc la anularea tratamentului persoanelor impozabile ca grup fiscal sau a unei persoane ca membru al grupului fiscal, n termen de 15 zile de la producerea evenimentului care a generat aceast situaie; c) numirea unui alt reprezentant al grupului fiscal cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului; d) prsirea grupului fiscal de ctre unul dintre membri, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului; e) intrarea unui nou membru n grupul fiscal, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului. (10) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. a) i b), organul fiscal competent va anula tratamentul persoanelor impozabile ca grup fiscal
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 272/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

sau, dup caz, al unei persoane ca membru al grupului fiscal, astfel: a) n cazul prevzut la alin. (9) lit. a), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care a ncetat opiunea; b) n cazul prevzut la alin. (9) lit. b), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care s-a produs evenimentul care a generat aceast situaie. (11) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. c) - e) organul fiscal competent va lua o decizie oficial n termen de 30 de zile de la data primirii notificrii i va comunica aceast decizie reprezentantului. Aceast decizie va intra n vigoare din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost transmis reprezentantului. Pn la intrarea n vigoare a deciziei, persoanele impozabile care au solicitat prsirea sau intrarea n grup a unui membru sunt tratate ca grup fiscal unic format din membri care au depus iniial opiunea de a fi tratai ca grup fiscal unic i au fost acceptai n acest sens de ctre organul fiscal competent. n situaia n care se solicit numirea unui alt reprezentant al grupului, organul fiscal competent anuleaz calitatea reprezentantului grupului fiscal i n aceeai decizie va aproba numirea unui alt reprezentant propus de membrii grupului. (12) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. b), organele fiscale competente, n urma verificrilor efectuate sau la cererea persoanei impozabile: a) anuleaz, din oficiu sau, dup caz, la cerere, tratamentul unei persoane ca membru al unui grup fiscal n cazul n care acea persoan nu mai ntrunete criteriile de eligibilitate pentru a fi considerat un asemenea membru n conformitate cu prevederile alin. (1). Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organele fiscale competente n cazul n care membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei fiscale urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organele fiscale competente, n cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal luna calendaristic; b) anuleaz, din oficiu sau, dup caz, la cerere, tratamentul persoanelor impozabile ca grup fiscal n cazul n care acele persoane impozabile nu mai ntrunesc criteriile de eligibilitate pentru a fi considerate un asemenea grup. Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organele fiscale competente, n cazul n care membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei fiscale urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organele fiscale competente, n cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal luna calendaristic. (13) De la data implementrii grupului fiscal unic conform alin. (8): a) fiecare membru al grupului fiscal, altul dect reprezentantul: 1. va raporta n decontul de tax menionat la art. 156^2 din Codul fiscal orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import sau achiziie intracomunitar de bunuri sau orice alt operaiune realizat de sau ctre acesta pe parcursul perioadei fiscale; 2. va trimite decontul su de tax reprezentantului; 3. nu va plti nicio tax datorat i nu va solicita nicio rambursare conform decontului su de tax. b) reprezentantul: 1. va prelua, n primul decont consolidat, soldurile taxei de plat de la sfritul perioadei fiscale anterioare, neachitate pn la data depunerii acestui decont, precum i soldurile sumei negative a taxei pentru care nu s-a solicitat rambursarea din deconturile de TVA ale membrilor grupului aferente perioadei fiscale anterioare; 2. va raporta n propriul decont de tax, menionat n art. 156^2 din Codul fiscal, orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import sau achiziie intracomunitar de bunuri ori de servicii, precum i orice alt operaiune realizat de sau ctre acesta pe parcursul perioadei fiscale; 3. va raporta ntr-un decont consolidat rezultatele din toate deconturile de TVA primite de la ali membri ai grupului fiscal, precum i rezultatele din propriul decont de tax pentru perioada fiscal respectiv; 4. va depune la organul fiscal de care aparine toate deconturile de tax ale membrilor, precum i formularul de decont de tax consolidat; 5. va plti sau, dup caz, va cere rambursarea taxei care rezult din decontul de tax consolidat. (14) Fiecare membru al grupului fiscal trebuie: a) s depun declaraia recapitulativ prevzut la art. 156^4 din Codul fiscal, la organul fiscal de care aparine; b) s se supun controlului organului fiscal de care aparine; c) s rspund separat i n solidar pentru orice tax datorat de el sau de orice membru al grupului fiscal pentru perioada ct aparine respectivului grup fiscal. (15) Livrrile de bunuri i prestrile de servicii realizate de fiecare membru al grupului sunt supuse regimului normal de impozitare prevzut de titlul VI din Codul fiscal, indiferent dac sunt realizate ctre teri sau ctre ceilali membri ai grupului fiscal, fiecare membru al grupului fiind considerat o persoan impozabil separat.

Norme metodologice: ART. 127 alin. 10. 5. Obligaiile i drepturile din punct de vedere al taxei pentru operaiunile derulate de asocierile prevzute la art. 127 alin. (10) din Codul fiscal sunt prevzute la pct. 79^1.

Norme metodologice: ART. 130^1 9. (1) ART. 130^1 alin. (1) din Codul fiscal, este definiia "n oglind" a definiiei livrrii intracomunitare de bunuri prevzut la art. 128 alin. (9) din Codul fiscal, respectiv dac n statul membru din care ncepe expedierea sau transportul bunurilor are loc o livrare intracomunitar de bunuri, ntr-un alt stat membru are loc o achiziie intracomunitar de bunuri n funcie de locul acestei operaiuni stabilit conform prevederilor de la art. 132^1 din Codul fiscal. (2) Prevederea de la art. 130^1 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal este prevederea "n oglind" a celei de la art. 128 alin. (10) din Codul
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 273/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

fiscal, cu privire la transferul bunurilor din Romnia ntr-un alt stat membru. Atunci cnd un bun intr n Romnia n aceste condiii, persoana impozabil trebuie s analizeze dac din punct de vedere al legislaiei romne operaiunea ar fi constituit un transfer de bunuri dac operaiunea s-ar fi realizat din Romnia n alt stat membru. n acest caz, transferul bunurilor din alt stat membru n Romnia d natere unei operaiuni asimilate unei achiziii intracomunitare cu plat. Tratarea acestor transferuri ca i achiziii intracomunitare nu depinde de tratamentul aplicat pentru acelai transfer n statul membru de origine. (3) Prevederile art. 130^1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplic bunurilor achiziionate de forele armate romne n alt stat membru, n situaia n care aceste bunuri, dup ce au fost folosite de forele armate, sunt expediate n Romnia. (4) n sensul art. 130^1 alin. (3) din Codul fiscal este considerat a fi efectuat cu plat achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n ar ar fi fost asimilat unei livrri de bunuri cu plat. (5) Conform art. 130^1 alin. (4) din Codul fiscal, dac o persoan juridic neimpozabil din Romnia import bunuri n alt stat membru, pe care apoi le transport/expediaz n Romnia, operaiunea respectiv este asimilat unei achiziii intracomunitare cu plat n Romnia, chiar dac taxa aferent importului a fost pltit n statul membru de import. n temeiul dovezii achitrii taxei aferente achiziiei intracomunitare n Romnia, persoana juridic neimpozabil poate solicita statului membru de import restituirea taxei achitate pentru import. n cazul invers, cnd o persoan juridic neimpozabil stabilit n alt stat membru, import bunuri n Romnia, pe care apoi le transport/expediaz n alt stat membru, poate solicita n Romnia restituirea taxei achitate pentru importul respectiv, dac face dovada c achiziia intracomunitar a bunurilor a fost supus taxei n cellalt stat membru. (6) Nu este asimilat unei achiziii intracomunitare efectuate cu plat, utilizarea n Romnia de ctre o persoan impozabil n vederea efecturii unei vnzri la distan ctre persoane neimpozabile din Romnia, altele dect persoanele juridice neimpozabile, de produse accizabile transportate sau expediate din alt stat membru de persoana impozabil sau de alt persoan, n numele acesteia

Norme metodologice: ART. 132 10. (1) n sensul art. 132 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, bunurile sunt considerate a fi transportate de furnizor, de cumprtor sau de un ter care acioneaz n numele i n contul unuia dintre acetia, dac transportul este n sarcina furnizorului sau a cumprtorului. Tera persoan care realizeaz transportul n numele i n contul furnizorului sau al cumprtorului este transportatorul sau orice alt persoan care intervine n numele i n contul furnizorului ori al cumprtorului n realizarea serviciului de transport. (2) Prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal nu se aplic n situaia n care cumprtorul a optat pentru calitatea de importator al bunurilor conform prevederilor pct. 59 alin. (1)lit. b). (3) Conform art. 132 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, locul livrrii este locul unde bunurile sunt puse la dispoziia cumprtorului, n cazul n care bunurile nu sunt transportate sau expediate. n categoria bunurilor care nu sunt transportate sau expediate se cuprind bunurile imobile, precum i orice alte bunuri mobile corporale care, dei sunt livrate, ntre vnztor i cumprtor nu exist relaie de transport. Exemplu: o persoan impozabil A stabilit n Romnia livreaz bunuri unei alte persoane impozabile B stabilite n alt stat membru sau n Romnia. Bunurile sunt transportate direct la C, o alt persoan, care cumpr bunurile de la B. n primul caz persoana obligat s realizeze transportul este A sau B. Pe relaia AB se consider o livrare cu transport, iar pe relaia BC se consider o livrare fr transport. n al doilea caz, dac persoana obligat s realizeze transportul este C, pe relaia AB se consider o livrare fr transport, locul livrrii fiind locul unde bunurile sunt puse la dispoziia lui B, iar n relaia BC se consider o livrare cu transport, locul livrrii fiind locul unde ncepe transportul, respectiv n statul membru al furnizorului A, unde se afl bunurile atunci cnd ncepe transportul. 11. (1) n sensul art. 132 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, echivalentul n lei al plafonului de 35.000 de euro pentru vnzrile la distan se stabilete pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare, cnd cifra sutelor este egal cu sau mai mare dect 5, i prin reducere, cnd cifra sutelor este mai mic dect 5, prin urmare plafonul este de 118.000 lei. (2) n cazul n care vnzrile la distan efectuate de un furnizor dintr-un anumit stat membru n Romnia depesc plafonul prevzut la alin. (1), se consider c toate vnzrile la distan efectuate de furnizor din acel stat membru n Romnia au loc n Romnia pe perioada rmas din anul calendaristic n care s-a depit plafonul i pentru anul calendaristic urmtor. Persoana obligat la plata taxei este furnizorul din alt stat membru, potrivit art. 150 alin. (1) din Codul fiscal, care trebuie s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, la depirea plafonului calculat conform alin. (4) i (5). nregistrarea rmne valabil pn la data de 31decembrie a anului calendaristic urmtor celui n care furnizorul a depit plafonul pentru vnzri la distan n Romnia, cu excepia situaiei prevzute la alin. (3). (3) n cazul n care plafonul prevzut la alin. (1) este depit i n anul calendaristic urmtor, se aplic prevederile alin. (2) referitoare la locul acestor vnzri.( 4) La calculul plafonului prevzut la alin. (1) se iau n considerare: a) valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de un furnizor dintr-un anumit stat membru n Romnia, inclusiv valoarea vnzrilor de bunuri care au fost livrate dintr-un teritoriu ter i care sunt considerate c au fost livrate n Romnia din statul membru de import, n conformitate cu prevederile art. 132 alin. (8) din Codul fiscal; b) valoarea vnzrii la distan ce conduce la depirea plafonului. (5) La calculul plafonului prevzut la alin. (1) nu se iau n considerare: a) valoarea vnzrilor la distan de bunuri accizabile; b) valoarea oricrei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi; c) valoarea oricrei livrri de bunuri cu instalare sau montare, efectuat n Romnia de ctre furnizor sau de alt persoan n numele acestuia, conform art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 274/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

d) valoarea oricrei livrri efectuate de furnizor n statul membru de plecare n cadrul tranzaciei supuse regimului special al marjei profitului pentru bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, prevzute la art. 152^2 din Codul fiscal; e) valoarea oricrei livrri de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire, conform art. 132 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal. (6) Furnizorul unei vnzri la distan n Romnia poate opta n statul membru n care este stabilit s schimbe locul livrrii n Romnia pentru toate vnzrile sale la distan din acel stat membru n Romnia. Opiunea se comunic i organelor fiscale competente din Romnia printr-o scrisoare recomandat n care furnizorul va specifica data de la care intenioneaz s aplice opiunea. Persoana obligat la plata taxei este furnizorul din alt stat membru, potrivit art. 150 alin. (1) din Codul fiscal, care trebuie s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, nainte de prima livrare care va fi realizat ulterior exprimrii opiunii. nregistrarea ca urmare a opiunii rmne valabil pn la data de 31 decembrie a celui de-al doilea an calendaristic urmtor celui n care furnizorul i-a exercitat opiunea, cu excepia situaiei prevzute la alin. (7). (7) Dac plafonul prevzut la alin. (1) este depit n cel de-al doilea an calendaristic consecutiv prevzut la alin. (6), se aplic prevederile alin. (2)(5) n privina locului pentru vnzrile la distan n Romnia. (8) Vnzarea la distan are loc ntr-un stat membru, altul dect Romnia, conform art. 132 alin. (5) din Codul fiscal, dac valoarea total a vnzrilor la distan efectuate de furnizorul din Romnia depete plafonul vnzrilor la distan stabilit de statul membru de destinaie, care poate s difere de cel stabilit la alin. (1), valabil pentru Romnia, sau n cazul n care furnizorul i-a exercitat opiunea prevzut la alin. (6). Plafonul pentru vnzri la distan se calculeaz pe fiecare an calendaristic. n sensul art. 132 alin. (5) din Codul fiscal, persoanele din alt stat membru care nu comunic furnizorului din Romnia un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA sunt persoanele care beneficiaz n statul lor membru de derogarea prevzut la art. 3 alin. (2) din Directiva 112, al crei echivalent n Codul fiscal este art. 126 alin. (4). (9) n cazul n care furnizorul depete plafonul pentru vnzri la distan stabilit de statul membru de destinaie, se consider c toate vnzrile la distan efectuate de furnizorul din Romnia n statul membru de destinaie au loc n acel stat membru pentru perioada rmas din anul calendaristic n care s-a depit plafonul i pentru anul calendaristic urmtor. Dac se depete plafonul i n anul urmtor, se aplic aceleai reguli referitoare la locul acestor vnzri. Furnizorii trebuie s comunice printr-o scrisoare recomandat transmis ctre organul fiscal competent din Romnia, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii n alt stat membru, pentru vnzri la distan ca urmare a depirii plafonului pentru vnzri la distan din alt stat membru, locul acestor livrri nemaifiind n Romnia, ci n statul membru n care s-a depit plafonul. (10) La calculul plafonului pentru vnzri la distan realizate de furnizori din Romnia n alt stat membru se iau n considerare: a) valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de un furnizor din Romnia ctre un anumit stat membru, inclusiv valoarea vnzrilor de bunuri expediate dintr-un teritoriu ter i importate n Romnia, care se consider c au fost expediate din Romnia, n condiiile art. 132 alin. (8) din Codul fiscal; b) valoarea vnzrii care conduce la depirea plafonului n cellalt stat membru. (11) La calculul plafonului pentru vnzri la distan realizate de furnizori din Romnia n alt stat membru nu se iau n considerare: a) valoarea vnzrilor la distan de bunuri accizabile; b) valoarea oricrei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi; c) valoarea livrrilor de bunuri cu instalare, efectuate n alt stat membru de ctre furnizor sau de alt persoan n numele acestuia; d) valoarea oricrei livrri efectuate de un furnizor din Romnia n cadrul unei tranzacii supuse regimului special al marjei profitului pentru bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, conform art. 152^2 din Codul fiscal; e) valoarea oricrei livrri de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Comunitii sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem, de energie electric, de energie termic sau agent frigorific, prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire. (12) Furnizorul poate opta s schimbe locul livrrii ntr-un alt stat membru pentru toate vnzrile sale la distan efectuate din Romnia ctre acel stat membru. Opiunea se comunic printr-o scrisoare recomandat transmis ctre organul fiscal competent din Romnia i se exercit de la data trimiterii scrisorii recomandate, rmnnd valabil pn la data de 31 decembrie a celui de-al doilea an calendaristic urmtor celui n care furnizorul i-a exercitat opiunea, cu excepia situaiei prevzute la alin. (13). (13) Dac plafonul pentru vnzri la distan realizate de furnizori din Romnia n alt stat membru este depit i n cel de-al doilea an calendaristic consecutiv prevzut la alin. (12), se aplic prevederile alin. (9)(11) pentru locul vnzrilor la distan n cellalt stat membru.

Norme metodologice: ART. 132^1 12. (1) Conform art. 132^1 alin. (1) din Codul fiscal, locul unei achiziii intracomunitare de bunuri este ntotdeauna n statul membru n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor. n cazul n care, conform art. 132 alin. (2) din Codul fiscal, cumprtorul furnizeaz un cod de nregistrare n scopuri de TVA dintr-un alt stat membru, dect cel n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor, se aplic reeaua de siguran, respectiv achiziia intracomunitar se consider c are loc i n statul membru care a furnizat codul de nregistrare n scopuri de TVA i n statul membru n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor. (2) n sensul art. 132^1 alin. (3) din Codul fiscal, dac cumprtorul face dovada c a supus la plata taxei achiziia intracomunitar i n statul membru n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor i n statul membru care a furnizat un cod de nregistrare n scopuri de TVA, acesta poate solicita restituirea taxei achitate n statul membru care a furnizat codul de nregistrare n scopuri de TVA. Restituirea taxei aferente achiziiei intracomunitare se realizeaz astfel:
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 275/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

a) n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, prin nregistrarea cu semnul minus n decontul de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal a achiziiei intracomunitare i a taxei aferente; b) n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153^1 din Codul fiscal, restituirea taxei se realizeaz conform normelor procedurale n vigoare. Exemplu: o persoan impozabil din Romnia nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau art. 153^1 din Codul fiscal, achiziioneaz n Ungaria (locul unde se ncheie transportul bunurilor) bunuri livrate din Frana. Persoana respectiv nu este nregistrat n Ungaria n scopuri de TVA, dar comunic furnizorului din Frana codul su de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia, pentru a beneficia de scutirea de tax aferent livrrii intracomunitare realizat de furnizorul din Frana. Dup nregistrarea n scopuri de TVA n Ungaria i plata TVA aferent achiziiei intracomunitare conform art. 132^1 alin. (1) din Codul fiscal, persoana respectiv poate solicita restituirea taxei pltite n Romnia aferente achiziiei intracomunitare, care a avut loc i n Romnia conform art. 132^1 alin. (2) din Codul fiscal. (3) n conformitate cu prevederile art. 132^1 alin. (4) din Codul fiscal, n cazul n care pn la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru achiziia intracomunitar efectuat n statul membru care a atribuit codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 132^1 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil face dovada c achiziia intracomunitar a fost supus la plata TVA n statul membru unde se ncheie expedierea sau transportul bunurilor, nu se mai aplic prevederile art. 132^1 alin. (2) din Codul fiscal. (4) Obligaiile prilor implicate n operaiuni triunghiulare prevzute la art. 132^1 alin. (5) din Codul fiscal sunt cele stabilite la pct. 2 alin. (13) - (14)."

Norme metodologice: ART. 133 13. (1) Pentru stabilirea locului prestrii serviciilor potrivit prevederilor art. 133 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, se are n vedere noiunea de persoan impozabil, astfel cum este aceasta definit din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat. Identificarea altor elemente, cum ar fi faptul c persoana impozabil realizeaz operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat sau c aceasta aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderi mici, nu influeneaz modul n care regulile care guverneaz locul prestrii se aplic atunci cnd persoana impozabil presteaz sau primete servicii. Regulile prevzute la art. 133 alin. (2) sau (3) din Codul fiscal se aplic numai n situaia n care serviciile nu se pot ncadra n niciuna dintre excepiile prevzute la art. 133 alin. (4), (5), (7) i (8) din Codul fiscal. Dac serviciile pot fi ncadrate n una dintre excepiile prevzute la art. 133 alin. (4), (5), (7) i (8), ntotdeauna excepia prevaleaz, nemaifiind aplicabile regulile generale stabilite la art. 133 alin. (2) i (3). (2) Locul de prestare a serviciilor ctre o persoan juridic neimpozabil se determin conform art. 133 alin. (3) - (5) din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care respectiva persoan este deja nregistrat n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare conform art. 153^1 din Codul fiscal sau, pentru alte operaiuni, conform art. 153 din Codul fiscal ori conform echivalentului acestor articole din legislaia altui stat membru. n aceast situaie, locul prestrii serviciilor ctre persoana juridic neimpozabil se determin, ca regul general, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. (3) Pentru a se califica drept sediu fix al unei persoane impozabile, gradul de permanen i structura acestuia n ceea ce privete resursele tehnice i umane trebuie s fie suficiente pentru a efectua regulat prestri de servicii impozabile, n cazul sediului fix de la care sunt prestate servicii conform art. 133 alin. (3) din Codul fiscal, sau pentru a fi capabil s primeasc i s utilizeze serviciile respective, n cazul sediului fix ctre care sunt furnizate servicii, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. (4) n situaia n care un prestator stabilit n Romnia furnizeaz servicii care intr sub incidena art. 133 alin. (2) din Codul fiscal ctre: a) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei, dar este stabilit n Romnia prin sediu/sedii fix/fixe, se va considera c locul prestrii serviciilor este locul n care beneficiarul i-a stabilit sediul activitii sale economice sau, dup caz, un sediu fix situat n alt stat, dac beneficiarul poate prezenta dovezi suficiente prestatorului pentru a demonstra c aceste servicii au fost prestate ctre sediul activitii sale economice sau ctre un sediu fix stabilit n alt stat, i nu ctre sediul/sediile fix/fixe din Romnia; b) o persoan impozabil care are sediul activitii economice n Romnia, dar este stabilit n afara Romniei prin sediu/sedii fix/fixe, se va considera c locul prestrii serviciilor este sediul fix ctre care serviciile sunt prestate, dac beneficiarul poate prezenta dovezi suficiente prestatorului pentru a demonstra c aceste servicii nu au fost prestate ctre sediul activitii economice din Romnia, ci ctre sediul/sediile fix/fixe din afara Romniei. Dovezile pe care beneficiarul poate s le prezinte pentru a demonstra c serviciile sunt n fapt prestate ctre sediul activitii sale economice sau ctre un sediu fix pot consta n: contractul i/sau formularul de comand care identific sediul care primete serviciile, faptul c sediul respectiv este entitatea care pltete pentru serviciile respective sau costul serviciilor este n fapt suportat de respectiva entitate, natura serviciilor permite identificarea, n mod particular, a sediului/sediilor ctre care serviciul este prestat, orice alte informaii relevante pentru stabilirea locului prestrii. (5) n cazul serviciilor care intr sub incidena art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de o persoan impozabil nestabilit n Romnia ctre o persoan impozabil care are sediul activitii economice n Romnia, se consider c locul prestrii nu este n Romnia, dac beneficiarul poate face dovada c serviciul este prestat ctre un sediu fix situat n afara Romniei. Dovezile pe care beneficiarul poate s le prezinte pentru a demonstra c serviciile sunt n fapt prestate ctre un sediu fix sunt cele prevzute la alin. (4). (6) Un contract global reprezint un acord de afaceri care poate acoperi toate serviciile prestate ctre o persoan impozabil. Pentru serviciile prestate n baza unui astfel de contract global, care urmeaz s fie utilizate n mai multe locuri, locul de prestare este considerat n principiu locul n care beneficiarul i-a stabilit sediul activitii sale economice. n situaia n care serviciile care fac obiectul unui astfel de contract sunt destinate a fi utilizate de ctre un sediu fix i acest sediu fix suport costurile respectivelor servicii, locul prestrii acestora este locul n care se afl respectivul sediu fix. (7) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii pe teritoriul Comunitii, se numesc prestri de servicii intracomunitare i se declar n declaraia recapitulativ, conform prevederilor art. 156^4 din Codul fiscal, dac nu beneficiaz de o scutire de tax. Persoanele impozabile care presteaz astfel de servicii i care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA trebuie s ndeplineasc obligaiile specifice de
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 276/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

nregistrare n scopuri de TVA prevzute la art. 153 i 153^1 din Codul fiscal. (8) Serviciile prevzute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii n afara Comunitii sau, dup caz, prestate de prestatori stabilii n afara Comunitii ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii pe teritoriul Romniei, urmeaz aceleai reguli ca i serviciile intracomunitare n ceea ce privete determinarea locului prestrii i celelalte obligaii impuse de prezentul titlu, dar nu implic obligaii referitoare la declararea n declaraia recapitulativ, conform prevederilor art. 156^4 din Codul fiscal, indiferent dac sunt taxabile sau dac beneficiaz de scutire de tax, i nici obligaii referitoare la nregistrarea n scopuri de TVA specifice serviciilor intracomunitare prevzute la art. 153 i 153^1din Codul fiscal. (9) n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de persoane impozabile stabilite n Romnia, atunci cnd beneficiarul este o persoan impozabil stabilit n alt stat membru i serviciul este prestat ctre sediul activitii economice sau un sediu fix aflat n alt stat membru dect Romnia, prestatorul trebuie s fac dovada c beneficiarul este o persoan impozabil i c este stabilit n Comunitate. Se consider c aceast condiie este ndeplinit atunci cnd beneficiarul comunic prestatorului o adres a sediului activitii economice sau, dup caz, a unui sediu fix din Comunitate, precum i un cod valabil de TVA atribuit de autoritile fiscale din alt stat membru, inclusiv n cazul persoanelor juridice neimpozabile care sunt nregistrate n scopuri de TVA. Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un client stabilit n Comunitate are statutul de persoan impozabil: a) atunci cnd respectivul client i-a comunicat codul su individual de nregistrare n scopuri de TVA i dac prestatorul obine confirmarea validitii codului de nregistrare respectiv, precum i a numelui/denumirii i adresei aferente acestuia n conformitate cu art. 31 din Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului din 7 octombrie 2010 privind cooperarea administrativ i combaterea fraudei n domeniul taxei pe valoarea adugat; b) atunci cnd beneficiarul nu a primit nc un cod individual de nregistrare n scopuri de TVA, ns l informeaz pe prestator c a depus o cerere n acest sens, i dac prestatorul obine orice alt dovad care demonstreaz c clientul este o persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil care trebuie s fie nregistrat n scopuri de TVA, precum i dac efectueaz o verificare la un nivel rezonabil a exactitii informaiilor furnizate de client, pe baza procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitii ori a plii. Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un client stabilit n Comunitate are statutul de persoan neimpozabil atunci cnd demonstreaz c acel client nu i-a comunicat codul su individual de nregistrare n scopuri de TVA, aplicndu-se celelalte reguli prevzute de art. 133 din Codul fiscal, n funcie de natura serviciului. Prevederile prezentului alineat se completeaz cu prevederile alin. (4). (10) n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de o persoan impozabil stabilit n Romnia ctre un beneficiar persoan impozabil stabilit n alt stat membru, care a comunicat prestatorului un cod valabil de TVA, pentru a stabili dac serviciile prestate sunt utilizate n scop personal sau pentru uzul personal al angajailor persoanei impozabile, prestatorul va ine cont de natura serviciilor prestate. Numai atunci cnd datorit naturii serviciilor prestate se prezum c acestea ar putea fi utilizate n scopuri personale prestatorul va solicita o declaraie din partea clientului su n ceea ce privete scopul n care serviciile vor fi utilizate. Dac din aceast declaraie reiese c beneficiarul nu va utiliza respectivele servicii n scop personal sau pentru uzul personal al angajailor, se consider c prestatorul a acionat cu bun-credin n ceea ce privete determinarea locului prestrii serviciilor i este scutit de orice viitoare obligaie de plat a taxei. Atunci cnd serviciul urmeaz a fi utilizat de beneficiar parial pentru scopuri personale sau pentru uzul personal al angajailor persoanei impozabile i parial n scopul activitii economice, prestarea respectivului serviciu va fi tratat ca fiind realizat n relaia cu o persoan impozabil. Atunci cnd serviciul urmeaz a fi utilizat de beneficiar integral n scopuri personale ori pentru uzul personal al angajailor persoanei impozabile, prestarea respectivului serviciu va fi tratat ca fiind realizat n relaia cu o persoan neimpozabil. n ceea ce privete utilizarea fiecrui serviciu pentru stabilirea locului prestrii, vor fi luate n considerare numai circumstanele existente n momentul prestrii serviciului. Orice modificare subsecvent a uzului serviciului respectiv de ctre beneficiar n sensul acestui alineat nu va avea consecine n ceea ce privete stabilirea locului prestrii, cu excepia situaiei n care se poate face dovada unei practici abuzive. (11) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (5) lit. e) din Codul fiscal, prestate de o persoan impozabil stabilit n Romnia ctre un beneficiar persoan neimpozabil care nu este stabilit pe teritoriul Comunitii, nu au locul n Romnia. De asemenea, nu au locul n Romnia aceleai servicii care sunt prestate ctre persoane impozabile stabilite n afara Comunitii, fiind aplicabile prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. n ambele situaii este suficient ca prestatorul s fac dovada c beneficiarul, indiferent de statutul su, este stabilit n afara Comunitii. Aceast condiie se consider ndeplinit atunci cnd clientul comunic prestatorului adresa sediului activitii economice sau a sediului fix ori, n absena acestora, a domiciliului stabil sau a reedinei obinuite, din afara Comunitii. Prestatorul trebuie s verifice autenticitatea acestora prin procedurile curente de verificare existente. (12) Pentru alte servicii dect cele prevzute la alin. (11), prestate de o persoan impozabil stabilit n Romnia ctre o persoan impozabil stabilit n afara Comunitii i care intr sub incidena art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, locul prestrii nu este considerat a fi n Romnia, dac prestatorul poate face dovada c beneficiarul este o persoan impozabil i c este stabilit n afara Comunitii. Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un beneficiar stabilit n afara Comunitii are statutul de persoan impozabil: a) dac obine din partea beneficiarului un certificat eliberat de autoritile fiscale competente din ara beneficiarului, prin care se confirm c respectivul beneficiar desfoar activiti economice astfel nct s i se permit acestuia s obin o rambursare a TVA n temeiul Directivei 86/560/CEE a Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adugat persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitii; b) atunci cnd beneficiarul nu deine certificatul respectiv, dac prestatorul dispune de codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului sau de un cod similar atribuit beneficiarului de ara de stabilire i utilizat pentru a identifica societile ori de orice alt dovad care s ateste faptul c clientul este o persoan impozabil i dac prestatorul efectueaz o verificare la un nivel rezonabil a exactitii informaiilor furnizate de beneficiar, pe baza procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitii sau a plii. Dac prestatorul nu poate face dovada c beneficiarul este o persoan impozabil, se va considera c prestarea de servicii este realizat ctre o persoan neimpozabil, aplicndu-se celelalte reguli prevzute de art. 133 din Codul fiscal, n funcie de natura serviciului. Prevederile prezentului alineat se completeaz cu prevederile alin. (4). (13) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, de care beneficiaz persoane impozabile stabilite n
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 277/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Romnia i care sunt prestate de un prestator persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia, au locul prestrii n Romnia, fiind aplicabile cotele de TVA prevzute la art. 140 din Codul fiscal sau, dup caz, scutirile de TVA prevzute la art. 141, 143, 144 sau 144^1 din Codul fiscal. Atunci cnd prestatorul este o persoan impozabil stabilit n alt stat membru, beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia realizeaz o achiziie intracomunitar de servicii care se declar n declaraia recapitulativ prevzut la art. 156^4 din Codul fiscal, dac serviciul nu este scutit de tax. n situaia n care beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia nu este nregistrat n scopuri de tax, trebuie s ndeplineasc obligaiile specifice de nregistrare pentru achiziii intracomunitare de servicii prevzute la art. 153 sau 153^1din Codul fiscal. (14) n aplicarea prevederilor art. 133 alin. (2), alin. (5) lit. d) i alin. (7) lit. a) din Codul fiscal, lucrrile efectuate asupra bunurilor mobile corporale cuprind toate operaiunile umane i mecanice efectuate asupra unui bun mobil corporal, altele dect cele de natur intelectual sau tiinific, respectiv servicii ce constau, printre altele, n procesarea, prelucrarea, repararea bunurilor mobile corporale. Evaluarea bunurilor mobile corporale reprezint examinarea unor bunuri mobile corporale n scopul stabilirii valorii acestora. Ambalajele sau alte bunuri utilizate, n legtur direct cu bunurile asupra crora au fost realizate lucrri ori evaluri, sau bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor realizate i nu vor fi tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. n situaia n care pe teritoriul Romniei se efectueaz lucrri i evaluri ale bunurilor mobile corporale de origine comunitar, persoana care primete bunurile n vederea realizrii lucrrilor trebuie s nscrie bunurile n registrul bunurilor primite prevzut la pct. 79. Beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia, care trimite bunuri mobile corporale pentru a fi efectuate lucrri sau evaluri ntr-un alt stat membru, va ine evidena bunurilor cu ajutorul registrului nontransferurilor prevzut la pct. 79. Pentru determinarea locului prestrii acestor servicii se vor aplica, n funcie de statutul beneficiarului, prevederile art. 133 alin. (2), alin. (5) lit. d) sau alin. (7) lit. a) din Codul fiscal. (15) Tiprirea crilor sau a altor tiprituri poate fi considerat fie o livrare de bunuri, fie o prestare de servicii, n funcie de modul de derulare a operaiunilor, astfel: a) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare a unei cri sau a altei tiprituri se limiteaz la a transmite coninutul acestora pe hrtie, pe CD, dischet ori pe alt suport, iar tipografia se oblig s tipreasc sau, dup caz, s i editeze cartea ori alt tipritur, utiliznd hrtia i/sau alte materiale proprii necesare realizrii crii ori altei tiprituri, se consider c tipografia realizeaz o livrare de bunuri ctre clientul su, n sensul art. 128 din Codul fiscal, locul livrrii bunurilor stabilindu-se conform prevederilor art. 132 din Codul fiscal; b) n situaia n care clientul care deine drepturile de editare a unei cri sau a altei tiprituri transmite tipografiei coninutul acestora pe hrtie, pe CD, dischet ori pe alt suport, precum i hrtia necesar realizrii acestora i/sau, dup caz, alte materiale care servesc la realizarea crii/tipriturii, se consider c tipografia realizeaz o prestare de servicii ctre clientul su, n sensul art. 129 din Codul fiscal. Locul prestrii serviciilor, n acest caz, se stabilete conform prevederilor art. 133 alin. (2) sau, dup caz, art. 133 alin. (5) lit. d) ori alin. (7) lit. a) din Codul fiscal, n funcie de statutul beneficiarului. (16) Transferul certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser efectuat cu plat de ctre o persoan impozabil reprezint o prestare de servicii, pentru care locul prestrii se stabilete conform prevederilor art. 133 alin. (2) sau, dup caz, art. 133 alin. (5) lit. e) din Codul fiscal. Dac locul prestrii pentru un astfel de serviciu este n Romnia, niciuna dintre scutirile prevzute la art. 141 din Codul fiscal nu poate fi aplicat. (17) n sensul art. 133 alin. (5) lit. f) din Codul fiscal, conceptul activiti include i evenimentele la care se face referire n art. 133 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal. 14. (1) Serviciile prevzute la art. 133 alin. (4) din Codul fiscal fac excepie de la regulile generale prevzute la art. 133 alin. (2) i (3) din Codul fiscal n ceea ce privete stabilirea locului prestrii. Aceste servicii nu se declar n declaraia recapitulativ menionat la art. 156^4 din Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, i nici nu se aplic prevederile referitoare la nregistrarea n scopuri de tax, care sunt specifice prestrilor i achiziiilor intracomunitare de servicii. (2) Serviciile efectuate n legtur direct cu un bun imobil includ acele servicii care au o legtur suficient de direct cu respectivele bunuri imobile i au locul prestrii la locul unde este situat bunul imobil conform prevederilor art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. Serviciile efectuate n legtur cu bunurile imobile cuprind, printre altele, operaiuni precum: a) elaborarea de planuri pentru o construcie sau o parte a unei construcii care sunt alocate unei anumite parcele de teren, indiferent dac construcia este ridicat ori nu; b) furnizarea de servicii de supraveghere/securitate pe antier; c) construirea unei cldiri sau edificarea unei construcii, precum i lucrrile de construcii i demolare efectuate asupra unei construcii ori asupra unor pri ale unei construcii; d) lucrri asupra pmntului, inclusiv servicii agricole, cum ar fi aratul, semnatul, irigatul i fertilizarea; e) supravegherea i evaluarea riscurilor i integritii bunurilor imobile; f) servicii de evaluare a bunurilor imobile, inclusiv n cazul n care astfel de servicii sunt necesare n scopul ncheierii unei asigurri, pentru a determina valoarea unei proprieti ca garanie pentru un mprumut sau pentru evaluarea riscului i daunelor-interese n contextul unor litigii; g) arendarea, concesionarea, leasingul sau nchirierea de bunuri imobile, altele dect cele reglementate la alin. (3), inclusiv depozitarea de bunuri pentru care este atribuit o anumit parte din bunul imobil pentru uzul exclusiv al clientului; h) servicii de cazare n sectorul hotelier sau n sectoare cu funcie similar, precum tabere de vacan ori locuri amenajate pentru a fi utilizate ca locuri de camping, inclusiv dreptul de a sta ntr-o anumit locaie pe o durat limitat de timp ca rezultat al conversiei dreptului de utilizare comun a locaiei respective; i) atribuirea i transmiterea de drepturi, altele dect cele prevzute la lit. g) i h), de a utiliza un bun imobil n ntregime sau pri ale unui bun imobil, inclusiv autorizarea de a utiliza o parte a unui bun imobil, cum ar fi acordarea dreptului de pescuit, de vntoare ori de acces la slile de ateptare din aeroporturi sau utilizarea unei infrastructuri pentru care se pltesc taxele de trecere, cum ar fi un pod ori tunel; j) lucrri de transformare, finisare, instalare, reparaii, ntreinere, renovare a unei construcii sau a unei pri de construcii, inclusiv lucrri cum ar fi curarea, placarea, tapetarea i parchetarea; k) instalarea sau asamblarea de maini ori echipamente care, dup instalare sau asamblare, sunt ori devin parte din bunul imobil, respectiv cele care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a antrena deteriorarea imobilelor nsei; l) ntreinerea, reparaia, inspecia i supravegherea de maini, utilaje sau echipamente, n cazul n care acestea se calific drept bunuri imobile;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 278/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

m) managementul proprietii, altul dect managementul portofoliului de investiii n proprieti imobiliare prevzut la alin. (3), care const n exploatarea proprietilor imobiliare de tip comercial, industrial sau rezidenial de ctre ori n numele proprietarului respectivelor proprieti imobiliare; n) intermedierea n vnzarea, leasingul sau nchirierea de bunuri imobile, precum i intermedierea n anumite drepturi asupra bunurilor imobile; o) serviciile de natur juridic referitoare la transmiterea sau transferul unui titlu de proprietate asupra unui bun imobil, la anumite drepturi asupra bunurilor imobile, cum ar fi serviciile notariale, ori ntocmirea unui contract de vnzare-cumprare pentru un astfel de bun, indiferent dac tranzacia n sine care ar conduce la modificarea naturii juridice a proprietii se realizeaz sau nu; p) acordarea de credite atunci cnd o anumit construcie sau o parte dintr-o construcie ori un anumit teren ce urmeaz a fi achiziionate, construite, renovate sau reparate se ipotecheaz; q) servicii de asigurare i de reasigurare care acoper riscul de pierdere i de deteriorare a bunurilor imobile; r) punerea la dispoziie de spaii de parcare; s) nchirierea de seifuri care sunt bunuri imobile prin natura lor. (3) Nu se consider servicii legate de bunul imobil n sensul art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal operaiuni precum: a) elaborarea de planuri/schie pentru o construcie sau o parte a unei construcii care nu sunt alocate unei anumite parcele de teren; b) depozitarea mrfurilor ntr-un bun imobil fr ca o anume parte a bunului imobil s fie atribuit pentru uzul exclusiv al clientului; c) nchirierea unui bun imobil sau a unei pri a unui bun imobil pentru a fi utilizat/utilizat n mod concret n scopuri publicitare; d) intermedierea n ceea ce privete serviciile de cazare la un hotel sau cazare n sectoare cu funcie similar, precum tabere de vacan ori locuri amenajate pentru a fi utilizate ca locuri de camping, n cazul n care este realizat de ctre un intermediar care acioneaz n numele i n contul altei persoane; e) asigurarea unei locaii n stand la un trg sau la o expoziie i la alte evenimente similare i alte servicii specifice prin care se permite expozantului s i expun obiectele, cum ar fi designul standului, transportul i depozitarea obiectelor, furnizarea de utilaje, instalarea de cablu, servicii de asigurare i furnizarea de materiale publicitare; f) instalarea sau asamblarea, ntreinerea i repararea, verificarea ori supravegherea de maini sau echipamente care nu sunt ori nu devin parte din bunul imobil; g) gestionarea unui portofoliu de investiii n proprieti imobiliare; h) servicii de natur juridic, altele dect cele reglementate de alin. (2), n legtur cu contracte, inclusiv recomandri date cu privire la termenii unui contract de transfer de bunuri imobile, sau n legtur cu punerea n aplicare a unui astfel de contract ori pentru dovedirea existenei unui astfel de contract, n cazul n care astfel de servicii nu sunt specifice unui transfer de titlu de proprietate pentru un bun imobil. (4) Pentru a determina dac prestarea unui serviciu juridic complex, format din diferite elemente, intr sau nu sub incidena prevederilor art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal trebuie stabilit scopul final al acestui serviciu, de la caz la caz. 14^1. (1) Conform art. 133 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, locul prestrii pentru serviciile ce constau n transportul de cltori este locul n care se efectueaz transportul, n funcie de distanele parcurse. (2) Transporturile naionale de cltori sunt transporturi care au locul prestrii n Romnia, avnd punctul de plecare i punctul de sosire pe teritoriul Romniei. (3) Transporturile internaionale de cltori sunt transporturile care au fie punctul de plecare, fie punctul de sosire n afara rii, fie ambele puncte sunt situate n afara rii. Locul prestrii serviciilor de transport internaional de cltori este considerat a fi n Romnia pentru partea din parcursul efectuat n interiorul rii, denumit traseu naional. (4) Pentru transportul internaional de cltori, partea din parcursul efectuat n Romnia este parcursul efectuat ntre locul de plecare i locul de sosire a transportului de cltori, determinat dup cum urmeaz: a) pentru transportul care are punctul de plecare n Romnia, locul de plecare este considerat a fi primul punct de mbarcare a pasagerilor, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romnia n strintate; b) pentru transportul care are punctul de plecare n afara Romniei i punctul de sosire n Romnia, locul de plecare este punctul de trecere a frontierei din strintate spre Romnia, iar locul de sosire este ultimul punct de debarcare a pasagerilor care au fost mbarcai n afara Romniei; c) pentru transportul care tranziteaz Romnia, fr a avea nici punctul de plecare, nici punctul de sosire n Romnia, locul de plecare este considerat a fi locul de trecere a frontierei dinspre strintate n Romnia, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romnia n strintate; d) n cazurile prevzute la lit. a) - c), pentru pasagerii care s-au mbarcat i debarcat n interiorul rii, cltorind cu un mijloc de transport n trafic internaional, partea de transport dintre locul de mbarcare i locul de debarcare pentru aceti pasageri se consider a fi transport naional. (5) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul internaional de bunuri, altul dect transportul intracomunitar de bunuri, prestat ctre persoane neimpozabile, precum i pentru transportul internaional de cltori se emit pentru parcursul integral, fr a fi necesar separarea contravalorii traseului naional i a celui internaional. Orice scutire de tax pentru servicii de transport, prevzut de art. 143 sau 144 din Codul fiscal, se acord pentru parcursul efectuat n interiorul rii, n timp ce distana parcurs n afara rii se consider c nu are locul prestrii n Romnia i nu se datoreaz taxa. Persoana care efectueaz servicii de transport internaional de bunuri, altul dect transportul intracomunitar de bunuri, ctre persoane neimpozabile i/sau servicii de transport internaional de cltori beneficiaz de dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor de bunuri i/sau servicii i pentru partea din transport care nu are locul prestrii n Romnia, n baza art. 145 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. 14^2. n sensul art. 133 alin. (4) lit. d) i f) din Codul fiscal, att serviciile de restaurant, ct i cele de catering sunt caracterizate printr-un complex de activiti n care predomin serviciile, iar furnizarea de hran i/sau de buturi este doar o component. Serviciile de restaurant constau n furnizarea, la locaia prestatorului, de hran preparat sau nepreparat i/sau buturi pentru consum uman, nsoite de suficiente servicii aferente care s permit consumul imediat, n timp ce serviciile de catering constau n aceleai activiti, desfurate ns n afara locaiei prestatorului. 14^3. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 133 alin. (2), (3), alin. (4) lit. e) i alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, sunt considerate mijloace de transport vehiculele, motorizate sau nu, i alte echipamente i dispozitive destinate transportului de persoane ori obiecte dintrstatic.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 279/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

un loc n altul, care pot fi trase, tractate sau mpinse de vehicule i care sunt n mod normal proiectate s fie utilizate pentru transport i pot realiza efectiv acest lucru. (2) Potrivit prevederilor alin. (1), sunt incluse n categoria mijloacelor de transport n special urmtoarele vehicule: a) vehiculele terestre, precum automobile, motociclete, biciclete, triciclete i rulote; b) remorcile i semiremorcile; c) vagoanele feroviare; d) navele; e) aeronavele; f) vehiculele proiectate special pentru transportul persoanelor bolnave sau rnite; g) tractoarele agricole i alte vehicule agricole; h) vehiculele pentru invalizi acionate manual sau electronic. (3) Nu sunt considerate mijloace de transport n sensul alin. (1) vehiculele care sunt imobilizate n permanen i containerele. (4) n sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, durata posesiei sau utilizrii continue a mijlocului de transport se stabilete pe baza prevederilor contractului ncheiat ntre prile implicate. Totui, organele fiscale competente pot stabili prin orice element de fapt sau de drept durata real a posesiei i utilizrii continue a mijlocului de transport. (5) n situaia n care dou sau mai multe contracte de nchiriere a aceluiai mijloc de transport ncheiate cu acelai client se succed cu o ntrerupere de dou zile ori mai puin, termenul primului contract va fi luat n considerare pentru a se stabili dac al doilea contract va fi considerat sau nu pe termen scurt, n sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal. (6) Atunci cnd se ncheie cu un client contracte n aceleai condiii pentru aceleai mijloace de transport, durata fiecruia dintre contractele precedente se ia n considerare la stabilirea duratei contractelor urmtoare, n sensul aplicrii prevederilor art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal. Cu toate acestea, durata unui contract pe termen scurt, derulat anterior unui contract care se calific drept contract pe termen lung ca urmare a contractelor anterioare, nu va fi reevaluat retroactiv, cu excepia situaiei n care se poate face dovada abuzului de lege. (7) n situaia n care un contract pe termen scurt, n sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, face obiectul unei prelungiri care are ca efect depirea termenului de 30, respectiv 90 de zile, este necesar o reevaluare a respectivului contract, cu excepia cazului n care prelungirea contractului se datoreaz unor circumstane independente de voina prilor, datorate unor cauze de for major. (8) Atunci cnd un contract pe termen scurt este urmat de un alt contract pe termen scurt ncheiat ntre aceleai pri, dar pentru mijloace de transport diferite, fiecare contract va fi analizat separat, n vederea ncadrrii sau nencadrrii n prevederile art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, dac nu se dovedete o nclcare a legii. (9) n sensul art. 133 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, un mijloc de transport este considerat ca fiind pus efectiv la dispoziia clientului la locul n care se afl mijlocul de transport atunci cnd clientul preia efectiv controlul fizic asupra acestuia. Controlul juridic, respectiv semnarea contractului, intrarea n posesia cheilor, nu este suficient pentru a determina locul efectiv al punerii la dispoziia clientului a mijlocului de transport. (10) Acordarea de ctre o persoan impozabil care deine vagoane de tren a dreptului de utilizare a acestora reprezint, din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat, o prestare de servicii asimilat nchirierii de mijloace de transport, locul prestrii fiind stabilit n funcie de perioada de utilizare. Acelai regim se aplic i pentru acordarea de ctre ntreprinderile feroviare a dreptului de utilizare a vagoanelor n trafic internaional, pentru care se ncaseaz taxa stabilit prin Regulamentul pentru folosirea reciproc a vagoanelor de marf n trafic internaional, aprobat de Uniunea Internaional a Cilor Ferate. 14^4. (1) Locul prestrii este locul de plecare a transportului de cltori, pentru serviciile de restaurant i catering furnizate efectiv la bordul navelor, al aeronavelor sau al trenurilor n timpul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuat n Comunitate, astfel cum este prevzut la art. 133 alin. (4) lit. f) din Codul fiscal. Caracteristicile serviciilor de restaurant i catering sunt cele prevzute la pct. 14^2. (2) Pentru a identifica partea transportului de cltori efectuat n interiorul Comunitii, mijlocul de transport este decisiv, i nu cltoria individual a fiecrui pasager. Se consider c se efectueaz o singur parte de transport de cltori n interiorul Comunitii, chiar i atunci cnd exist opriri n interiorul Comunitii, n situaia n care cltoria este efectuat cu un singur mijloc de transport. (3) O cltorie efectuat cu aeronave, creia i s-a atribuit un singur numr de zbor i care implic escale n interiorul Comunitii, se consider ca reprezentnd o singur parte de transport de cltori efectuat n Comunitate. Pentru cltoriile cu trenul, n vederea identificrii prii unice a transportului de cltori n interiorul Comunitii, itinerarul este decisiv. (4) Pentru aplicarea art. 133 alin. (4) lit. f) din Codul fiscal, locurile n care pasagerii, n mod individual, se mbarc sau debarc n/din mijlocul de transport nu au relevan n stabilirea prii unei operaiuni de transport efectuate n interiorul Comunitii. (5) Partea din serviciile de catering i restaurant oferite n timpul unei pri a unei operaiuni de transport care nu este considerat a fi efectuat n Comunitate, dar totui este efectuat pe teritoriul unui stat membru, intr sub incidena art. 133 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, respectiv are poziia la locul prestrii efective. 15. Locul serviciilor prestate ctre persoane neimpozabile se determin n conformitate cu prevederile art. 133 alin. (3) din Codul fiscal, dac nu se aplic excepiile prevzute la art. 133 alin. (4) i (5) din Codul fiscal. 15^1. (1) n aplicarea art. 133 alin. (7) lit. a) din Codul fiscal: a) serviciile constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea i servicii similare acestora, se consider a fi efectiv utilizate i exploatate n Romnia dac sunt prestate pe teritoriul Romniei; b) serviciile constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale i evaluri ale bunurilor mobile corporale se consider a fi efectiv utilizate i exploatate n Romnia dac sunt efectuate pe teritoriul Romniei; c) serviciile de transport de bunuri efectuate n Romnia sunt serviciile al cror punct de plecare i punct de sosire se afl pe teritoriul Romniei, acestea fiind considerate efectiv utilizate i exploatate pe teritoriul Romniei. (2) Dac locul prestrii serviciilor conform art. 133 alin. (7) lit. a) din Codul fiscal este situat pe teritoriul Romniei, operaiunile sunt impozabile n Romnia, fiind aplicabile cotele de tax prevzute la art. 140 din Codul fiscal sau, dup caz, scutirile de tax prevzute la art. 141, 143, 144, 144^1 i 152 din Codul fiscal. (3) Prevederile art. 133 alin. (7) lit. a) din Codul fiscal nu se aplic n situaia n care beneficiarul serviciilor este o persoan impozabil care are sediul activitii economice n afara Comunitii, dar comunic prestatorului un cod valabil de TVA din alt stat membru i adresa unui sediu fix din Comunitate ctre care sunt prestate serviciile. Se consider c prestatorul a acionat de bun-credin n ceea ce
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 280/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

privete determinarea faptului c beneficiarul este o persoan impozabil atunci cnd a obinut confirmarea validitii codului de TVA atribuit beneficiarului de autoritile fiscale din alt stat membru, prin intermediul procedurilor de securitate existente la nivel comunitar. (4) n sensul art. 133 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal: a) acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau la alte evenimente similare include prestarea serviciilor ale cror caracteristici eseniale constau n garantarea dreptului de acces la un eveniment n schimbul unui bilet ori al unei pli, inclusiv sub forma unui abonament sau a unei cotizaii periodice; b) conceptul de acces la un eveniment cuprinde urmtoarele servicii, fr a se limita la acestea: 1. dreptul de acces la spectacole, reprezentaii teatrale, reprezentaii de circ, parcuri de distracii, concerte, trguri, expoziii i alte evenimente similare; 2. dreptul de acces la evenimente sportive, precum meciuri sau competiii; 3. dreptul de acces la evenimente educaionale i tiinifice, precum conferine i seminare; c) conceptul de acces la un eveniment nu cuprinde utilizarea unor faciliti, n schimbul plii unei cotizaii, precum cele oferite de o sal de gimnastic sau altele asemntoare; d) serviciile auxiliare prevzute la art. 133 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal includ serviciile legate n mod direct de accesul la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau la alte evenimente similare furnizate separat unei persoane care particip la un eveniment, n schimbul plii unei sume de bani. Astfel de servicii auxiliare includ n special utilizarea vestiarelor sau a instalaiilor sanitare, dar nu includ serviciile de intermediere legate de vnzarea biletelor. (5) n sensul art. 133 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal, conceptul de eveniment nu cuprinde serviciile de instruire, indiferent de durata procesului de instruire, care nu sunt organizate sub forma unor seminare. 15^2. n cazul persoanelor impozabile scoase din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 153 alin. (9) lit. g) din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal, care au emis facturi sau au ncasat avansuri, pentru contravaloarea parial a livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii taxabile, nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, pentru care faptul generator de tax intervine dup scoaterea din eviden, se va proceda la regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare n vigoare la data livrrii de bunuri/prestrii de servicii. n acest sens furnizorul/prestatorul nenregistrat n scopuri de TVA emite factura de regularizare pe care nscrie cu semnul minus baza de impozitare i taxa colectat pentru partea facturat/ncasat nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA i concomitent nscrie contravaloarea integral a livrrii de bunuri/prestrii de servicii aplicnd regimul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal, pe aceeai factur sau pe o factur separat, conform prevederilor art. 159 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Facturile de regularizare se transmit beneficiarului care are obligaia s efectueze ajustrile taxei deduse n conformitate cu prevederile art. 148 i 149 din Codul fiscal. Factura de regularizare nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA a furnizorului/prestatorului. Furnizorul/Prestatorul poate solicita restituirea taxei colectate astfel regularizate pe baza documentului prevzut la art. 156^3 alin. (9) din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 134^2 16. (1) Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si. n sensul titlului VI din Codul fiscal, contractul de consignaie reprezint un contract prin care consignantul se angajeaz s livreze bunuri consignatarului, pentru ca acesta din urm s gseasc un cumprtor pentru aceste bunuri. Consignatarul acioneaz n nume propriu, dar n contul consignantului, cnd livreaz bunurile ctre cumprtori. (2) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider c transferul proprietii bunurilor a avut loc la data acceptrii lor de ctre beneficiar. Bunurile transmise n vederea verificrii conformitii sunt bunurile oferite de furnizor clienilor, acetia avnd dreptul fie s le achiziioneze, fie s le returneze furnizorului. Contractul aferent bunurilor livrate n vederea testrii este un contract provizoriu prin care vnzarea efectiv a acestora este condiionat de obinerea de rezultate satisfctoare n urma testrii de ctre clientul potenial, testare ce are scopul de a stabili c bunurile au caracteristicile solicitate de clientul respectiv. (3) Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c transferul proprietii bunurilor are loc la data la care clientul intr n posesia acestora. Stocurile la dispoziia clientului reprezint o operaiune potrivit creia furnizorul transfer regulat bunuri ntr-un depozit propriu sau ntr-un depozit al clientului, iar transferul proprietii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate bunurile din depozit, n principal pentru a le utiliza n procesul de producie, dar i pentru alte activiti economice. (4) Prevederile alin. (1) - (3) nu se aplic n situaia n care bunurile provin din import i beneficiarul nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal a optat pentru calitatea de persoan obligat la plata taxei pentru import, conform prevederilor pct. 59 alin. (1) lit. e) pct. 1, fiind aplicabile prevederile art. 136 din Codul fiscal referitoare la exigibilitatea taxei pentru un import. 16^1. (1) Prevederile art. 134^2 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se aplic n situaia n care facturile totale ori pariale pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii au fost emise naintea faptului generator de tax i includ i situaia n care sunt emise facturi pentru avansuri nainte de ncasarea acestora. (2) n aplicarea art. 134^2 alin. (9) din Codul fiscal, n cazul n care intervin evenimentele prevzute la art. 138 din Codul fiscal, ulterior datei de 1 iulie 2010, cota aplicabil pentru ajustarea bazei de impozitare este cota operaiunii de baz care a generat aceste evenimente. Pentru operaiunile a cror baz impozabil este determinat n valut, cursul de schimb valutar utilizat pentru ajustarea bazei de impozitare este acelai ca al operaiunii de baz care a generat aceste evenimente, respectiv cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunea de baz. Totui, n cazul n care nu se poate determina operaiunea de baz care a generat aceste evenimente, se va aplica cota de TVA n vigoare la data la care a intervenit evenimentul i, corespunztor, i cursul de schimb valutar de la aceast dat, n cazul operaiunilor pentru care baza de impozitare este determinat n valut.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 281/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(3) n cazul n care intervin evenimentele prevzute la art. 138 din Codul fiscal, ulterior datei de 1 iulie 2010, pentru achiziii intracomunitare de bunuri, cota aplicabil pentru ajustarea bazei de impozitare este cota n vigoare la data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru achiziia intracomunitar potrivit art. 135 din Codul fiscal. n situaia n care nu se poate determina achiziia intracomunitar care a generat aceste evenimente, se va aplica cota de TVA n vigoare la data la care a intervenit evenimentul. (4) n cazul n care evenimentele prevzute la art. 138 din Codul fiscal intervin ulterior scoaterii persoanei impozabile din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 153 alin. (9) lit. g) din Codul fiscal, se va proceda la ajustarea bazei impozabile aplicndu-se regimul de impozitare al operaiunii de baz care a generat aceste evenimente. n acest sens furnizorul/prestatorul nenregistrat n scopuri de TVA emite factura conform prevederilor pct. 20 alin. (1) pe care nscrie cu semnul minus reducerea bazei de impozitare i a taxei colectate ca urmare a evenimentelor prevzute la art. 138 din Codul fiscal. Facturile respective se transmit beneficiarului care are obligaia s efectueze ajustrile taxei deduse n conformitate cu prevederile art. 148 i 149 din Codul fiscal. Factura de regularizare nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA a furnizorului/prestatorului. Furnizorul/Prestatorul poate solicita restituirea taxei colectate astfel regularizate pe baza documentului prevzut la art. 156^3 alin. (9) din Codul fiscal. Exemplu: Societatea A din Romnia a primit o factur pentru un avans la o achiziie intracomunitar de bunuri n sum de 1.000 euro, emis la data de 12 mai 2010. Taxa aferent achiziiei intracomunitare s-a determinat pe baza cursului de schimb n vigoare la data de 12 mai 2010, respectiv 4,18 lei/euro, aplicndu-se cota de TVA de 19%, astfel: 1.000 euro x 4,18 lei/euro x 19% = 794,2 lei. n luna iulie, societatea primete factura emis la data de 16 iulie 2010 pentru diferena pn la valoarea integral a bunurilor care sunt achiziionate intracomunitar, n sum de 5.000 euro, valoarea integral a bunurilor fiind de 6.000 euro. Taxa aferent achiziiei intracomunitare s-a determinat pe baza cursului de schimb n vigoare la data de 16 iulie 2010, respectiv 4,26 lei/euro, aplicndu-se cota de TVA de 24%, astfel: 5.000 euro x 4,26 lei/euro x 24% = 5.112 lei. La data de 5 august 2010, furnizorul extern emite un credit-note prin care acord o reducere de pre de 10% aferent livrrii intracomunitare care a generat achiziia intracomunitar de bunuri la societatea A din Romnia. Societatea A are obligaia s ajusteze baza de impozitare a achiziiei intracomunitare cu sumele calculate astfel: 1.000 euro x 10% x 4,18 lei/euro x 19% = 79,42 lei 5.000 euro x 10% x 4,26 lei/euro x 24% = 511,2 lei. 16^2. (1) Sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3) - (8) din Codul fiscal se aplic numai de ctre persoanele impozabile care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i care au sediul activitii economice n Romnia conform art. 125^1 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal. (2) Persoanele impozabile stabilite n Romnia care fac parte dintr-un grup fiscal unic conform prevederilor art. 127 alin. (8) din Codul fiscal, persoanele impozabile nestabilite n Romnia care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, direct sau prin reprezentant fiscal, precum i persoanele impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei, dar sunt stabilite n Romnia prin sediu fix conform art. 125^1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, nu aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3) (8) din Codul fiscal. (3) Persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3) - (8) din Codul fiscal pentru toate operaiunile realizate, cu excepia operaiunilor care nu au locul livrrii/prestrii n Romnia conform prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal, precum i a operaiunilor prevzute la art. 134^2 alin. (6) lit. a) - e) din Codul fiscal, pentru care se aplic regulile generale privind exigibilitatea TVA prevzute la art. 134^2 alin. (1) i (2) din Codul fiscal. Potrivit prevederilor art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, pe facturile emise de persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare este obligatorie meniunea TVA la ncasare, cu excepia operaiunilor pentru care persoanele respective au obligaia s aplice regulile generale de exigibilitate prevzute la prima tez. (4) La determinarea cifrei de afaceri care servete drept referin pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei prevzut la art. 134^2 alin. (3) lit. a) i alin. (4) din Codul fiscal se au n vedere baza de impozitare nscris pe rndurile din decontul de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal corespunztoare operaiunilor taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, conform prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal, precum i rndurile de regularizri aferente. n cazul persoanei impozabile care a aplicat regimul de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei de afaceri livrrile de bunuri/prestrile de servicii realizate n perioada n care persoana impozabil nu a avut un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. (5) Persoana impozabil a crei cifr de afaceri n perioada 1 octombrie 2011 - 30 septembrie 2012 inclusiv, determinat n funcie de elementele prevzute la art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, conform prevederilor art. II din Ordonana Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, dac la aceast dat este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i nu face parte dintr-un grup fiscal unic. n cazul acestor persoane nu se aplic pentru anul 2013 prevederile referitoare la plafonul cifrei de afaceri din anul precedent prevzut la art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, respectiv nu se vor lua n considerare operaiunile realizate dup data de 1 octombrie 2012 pentru determinarea plafonului. Aceste persoane trebuie s depun la organele fiscale competente o notificare pn la data de 25 octombrie 2012 inclusiv din care s rezulte c nu au depit cifra de afaceri de 2.250.000 lei, conform prevederilor art. II din Ordonana Guvernului nr. 15/2012. Nu au obligaia s depun aceast notificare persoanele impozabile care la data la care intervine obligaia depunerii notificrii nu mai sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal sau fac parte dintr-un grup fiscal unic. Persoana impozabil care are obligaia depunerii notificrii i nu o depune n termenul prevzut la prima tez va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. n situaia n care persoana impozabil a crei cifr de afaceri n perioada 1 octombrie 2011 - 30 septembrie 2012 inclusiv nu depete plafonul de 2.250.000 lei, dar nu mai este nregistrat n scopuri de TVA la data de 31 decembrie 2012, ca urmare a anulrii nregistrrii n scopuri de TVA potrivit legii, sau face parte dintr-un grup fiscal unic, aceasta nu va mai fi nregistrat de organele fiscale competente n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare ori va fi radiat din acest registru, dac a fost deja nregistrat. (6) Aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013 persoana impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (1) din Codul fiscal, n perioada 30 septembrie - 31 decembrie 2012, a crei cifr de afaceri nu depete plafonul de 2.250.000 lei, determinat conform art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, de la momentul nregistrrii
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 282/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

n scopuri de TVA pn la finele anului 2012 i care nu face parte dintr-un grup fiscal unic. n acest sens persoana impozabil trebuie s depun la organele fiscale competente o notificare, pn la data de 25 ianuarie 2013 inclusiv, din care s rezulte c nu a depit cifra de afaceri de 2.250.000 lei, conform prevederilor art. 156^3 alin. (11) din Codul fiscal. Persoana impozabil care nu depune notificarea n termenul prevzut la teza anterioar va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, conform prevederilor art. 156^3 alin. (11) din Codul fiscal. n perioada cuprins ntre data la care persoana impozabil avea obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare i data nregistrrii din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic prevederile art. 156^3 alin. (11) din Codul fiscal. Aceste prevederi se aplic corespunztor n anii urmtori n cazul persoanelor care nu au aplicat sistemul TVA la ncasare n anul precedent i care ndeplinesc condiiile pentru aplicarea sistemului. (7) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA este anulat din oficiu de organele fiscale competente conform art. 153 alin. (9) lit. a) - f) din Codul fiscal i ulterior sunt nregistrate conform art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal, se aplic urmtoarele reguli: a) n situaia n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal i au radiat persoana impozabil din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, iar nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal are loc n acelai an, organele fiscale competente nregistreaz din oficiu persoana impozabil n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare dac la data nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal, cifra de afaceri realizat n anul respectiv, determinat potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Nu sunt luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n perioada din anul respectiv n care persoana impozabil nu a avut un cod valabil de TVA; b) n situaia n care nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal, are loc n alt an dect cel n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, organele fiscale competente nregistreaz din oficiu persoana impozabil n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, dac la data nregistrrii cifra de afaceri din anul precedent, determinat potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei. Nu sunt luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA; c) prin excepie de la prevederile lit. a) i b), n situaia n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, iar nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (9^1) din Codul fiscal are loc n cursul anului 2012: 1. dac nregistrarea n scopuri de TVA are loc nainte de data de 1 octombrie 2012, exclusiv, se aplic corespunztor prevederile alin. (5). Nu sunt luate n calculul plafonului realizat n perioada 1 octombrie 2011 - 30 septembrie 2012 livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA; 2. dac nregistrarea n scopuri de TVA are loc dup data de 1 octombrie 2012, inclusiv, se aplic corespunztor prevederile alin. (6). Nu sunt luate n calculul plafonului realizat n cursul anului 2012 livrrile/prestrile efectuate n perioada n care persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA. (8) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia, conform prevederilor art. 134^2 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, s aplice sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA, cu excepia persoanelor impozabile exceptate de la aplicarea sistemului prevzute la alin. (2). Organele fiscale competente nregistreaz din oficiu aceste persoane n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, conform prevederilor art. 156^3 alin. (13) din Codul fiscal. (9) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care depete n cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. n cazul acestor persoane impozabile se aplic corespunztor prevederile art. 156^3 alin. (12) din Codul fiscal. (10) Exemple: 1. O persoan impozabil aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013 i are perioada fiscal trimestrul, dar n trimestrul al II-lea al anului 2013 depete plafonul de 2.250.000 lei. n consecin, persoana impozabil are obligaia s depun o notificare pn la data de 25 iulie 2013 pentru ieirea din sistem i nu va mai aplica sistemul TVA la ncasare din prima zi a celei de-a doua perioade fiscale urmtoare celei n care a depit plafonul, respectiv din data de 1 octombrie 2013. Dac n anul 2014 aceast persoan impozabil nu va depi plafonul de 2.250.000 lei, din anul 2015 va intra sub incidena prevederilor art. 134^2 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal i va depune o notificare conform prevederilor art. 156^3 alin. (11) din Codul fiscal pn la data de 25 ianuarie 2015 n vederea aplicrii sistemului TVA la ncasare ncepnd cu data de 1 aprilie 2015, dac va avea perioada fiscal trimestrul, sau ncepnd cu data de 1 februarie 2015, dac va avea perioada fiscal luna. 2. O persoan impozabil care se nregistreaz n scopuri de TVA la data de 1 martie 2013 aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA, fiind nregistrat din oficiu de organele fiscale n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. n situaia n care respectiva persoan impozabil are perioada fiscal luna calendaristic i depete n luna iunie 2013 plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfritul lunii iulie 2013. Aceast persoan impozabil are obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii iulie 2013, o notificare pentru ieirea din sistem, conform art. 156^3 alin. (12) din Codul fiscal, din care s rezulte c cifra de afaceri realizat este de peste 2.250.000 lei. (11) n sensul art. 134^2 alin. (3) din Codul fiscal, prin ncasarea contravalorii livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii se nelege orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obine contrapartida pentru aceste operaiuni de la beneficiarul su ori de la un ter, precum plata n bani, plata n natur, compensarea, cesiunea de creane, utilizarea unor instrumente de plat. (12) n situaia n care are loc o cesiune de creane: a) dac furnizorul/prestatorul cesioneaz creanele aferente unor facturi emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii, se consider c la data cesiunii creanelor, indiferent de preul cesiunii creanelor, este ncasat ntreaga contravaloare a facturilor nencasate pn la momentul cesiunii. n cazul n care cedentul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei intervine la data cesiunii creanelor, dac cesiunea are loc nainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data prevzut la art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal. Indiferent de faptul c furnizorii/prestatorii au cesionat creanele, n cazul beneficiarilor care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i al celor care achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane care au aplicat sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul de deducere a taxei este amnat pn la data la care taxa
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 283/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

aferent bunurilor/serviciilor achiziionate a fost pltit; b) dac persoana care achiziioneaz bunuri/servicii cesioneaz furnizorului/prestatorului, drept plat a acestor achiziii, orice creane, inclusiv cesiunea dreptului de rambursare a TVA prevzut la art. 30 din Codul de procedur fiscal, data cesiunii este data la care se consider c beneficiarul a efectuat plata, respectiv c furnizorul a ncasat contravaloarea livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii la nivelul creanei cesionate. n cazul n care cesionarul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei aferente livrrilor/prestrilor efectuate n beneficiul cedentului creanei intervine la data cesiunii creanei i corespunztor valorii creanei cesionate, dac cesiunea are loc nainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data prevzut la art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal. La expirarea termenului de 90 de zile, n situaia n care contravaloarea livrrii/prestrii este mai mare dect valoarea creanei cesionate i nu a mai avut loc nicio alt ncasare, intervine exigibilitatea pentru diferena neachitat. n cazul n care beneficiarul livrrii/prestrii este cedentul creanei i este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare sau achiziioneaz bunuri/servicii de la o persoan care a aplicat sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul de deducere a taxei intervine la data cesiunii creanei corespunztor valorii creanei cesionate, iar dreptul de deducere a taxei aferente eventualei diferene ntre contravaloarea achiziiilor de bunuri/servicii i contravaloarea creanei cesionate este amnat pn la data la care taxa aferent diferenei respective este pltit. Exemplu pentru situaia prevzut la lit. a): Societatea A, avnd perioada fiscal luna calendaristic, care aplic sistemul TVA la ncasare, a emis o factur pentru livrarea unui bun n sum de 124.000 lei (inclusiv TVA) la data de 10 februarie 2013 ctre societatea B. TVA n sum de 24.000 lei a fost nregistrat n creditul contului 4428 TVA neexigibil, nefiind ncasat de la beneficiar n perioada fiscal respectiv. La data de 15 martie 2013, societatea A cesioneaz ctre societatea N creana aferent acestei facturi, care nu este ncasat de la beneficiarul B. Preul cesiunii este de 80.000 lei i este ncasat n data de 20 aprilie 2013. n ceea ce privete factura pentru livrarea de bunuri din data de 10 februarie 2013, se consider c aceasta este ncasat i exigibilitatea TVA intervine la data de 15 martie 2013, societatea A avnd obligaia s colecteze TVA n sum de 24.000 lei, respectiv va evidenia suma TVA de 24.000 lei n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat. Exemplu pentru situaia prevzut la lit. b): Societatea B, care aplic sistemul TVA la ncasare, a livrat la data de 11 februarie 2013 ctre societatea A bunuri (cri supuse cotei de TVA de 9%) a cror valoare, inclusiv TVA, este de 109.000 lei. n data de 10 mai 2013, societatea A a cesionat societii B dreptul su de rambursare conform art. 30 din Codul de procedur fiscal, n sum de 100.000 lei. La data cesiunii, respectiv 10 mai 2013, se consider c societatea A a pltit/societatea B a ncasat suma de 100.000 lei din factura de 109.000 lei. La aceast dat: - societatea A va putea s deduc taxa aferent achiziiei astfel: 100.000 x 9/109 = 8.257 lei. Diferena de 743 rmas n contul 4428 TVA neexigibil va putea fi dedus la momentul plii; - societatea B va colecta TVA aferent livrrii corespunztor creanei care i-a fost cesionat, respectiv 8.257 lei. Pentru diferena de 743 lei rmas n contul 4428 TVA neexigibil, exigibilitatea va interveni n cea de-a 90-a zi, conform art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal, dac presupunem c A nu a mai fcut nicio plat pn la data respectiv. (13) n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de bunuri/prestri de servicii se consider c furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau parial datoriile, respectiv: a) n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data compensrii realizate conform prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 77/1999 privind unele msuri pentru prevenirea incapacitii de plat, aprobat cu modificri prin Legea nr. 211/2001, i ale Hotrrii Guvernului nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice, n vederea diminurii blocajului financiar i a pierderilor din economie, i a Regulamentului de compensare a datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice, cu modificrile i completrile ulterioare; b) n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este persoan juridic, la data semnrii unui proces-verbal de compensare care s cuprind cel puin urmtoarele informaii: denumirea prilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz, codul de identificare fiscal, numrul facturii, data emiterii facturii, valoarea facturii, inclusiv taxa pe valoarea adugat, valoarea compensat, semntura prilor i data semnrii procesului-verbal de compensare. (14) n situaia n care compensrile prevzute la alin. (13) se realizeaz dup expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii: a) dac furnizorul/prestatorul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea taxei intervine, potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal, n cea de-a 90-a zi calendaristic de la data emiterii facturii; b) dac furnizorul/prestatorul este o persoan impozabil care nu aplic sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea taxei intervine potrivit regulilor generale de exigibilitate prevzute la art. 134^2 alin. (1) i (2) din Codul fiscal; c) n cazul beneficiarului care aplic sistemul TVA la ncasare sau al celui care face achiziii de la un furnizor/prestator care aplic sistemul TVA la ncasare, dreptul de deducere a taxei este amnat pn la data la care taxa aferent bunurilor/serviciilor achiziionate se consider c a fost pltit prin compensare, indiferent de perioada de 90 de zile de la data emiterii facturii, conform prevederilor art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal. (15) n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit, data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia. (16) n cazul n care ncasarea se efectueaz prin instrumente de plat de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este: a) data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare nu gireaz instrumentul de plat, ci l ncaseaz/sconteaz. n cazul scontrii instrumentului de plat, se consider c persoana respectiv a ncasat contravaloarea integral a instrumentului de plat; b) data girului, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare gireaz instrumentul de plat altei persoane. n acest scop se pstreaz o copie de pe instrumentul de plat care a fost girat, n care se afl meniunea cu privire la persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat. (17) Data ncasrii n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor este data nscris n extrasul de cont ori n alt document asimilat acestuia. (18) n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care intervine faptul generator de tax pentru livrarea/prestarea obinut
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 284/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

drept contrapartid pentru livrarea/prestarea efectuat. (19) Livrrile de bunuri/Prestrile de servicii a cror contravaloare este ncasat parial sau total cu numerar de ctre persoana eligibil pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare de la alte categorii de beneficiari dect cele prevzute la art. 134^2 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal nu sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare. Nu sunt considerate ncasri/pli n numerar sumele n numerar depuse de beneficiar direct n contul bancar al furnizorului/prestatorului. n cazul ncasrii n numerar a contravalorii facturii, n sensul art. 134^2 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, furnizorul/prestatorul care este obligat la aplicarea sistemului TVA la ncasare exclude de la aplicarea sistemului TVA la ncasare acele sume dintr-o factur care sunt ncasate n numerar pn n ziua emiterii facturii, inclusiv, de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioniti i asocieri fr personalitate juridic. Pentru sumele ncasate n numerar dup data emiterii facturii, furnizorul/prestatorul aplic sistemul TVA la ncasare i nscrie pe factur meniunea prevzut la art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care livrarea/prestarea se ncadreaz n alt categorie exceptat prevzut la art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal. (20) n sensul art. 134^2 alin. (6) lit. e) din Codul fiscal, se exclud de la aplicarea sistemului TVA la ncasare livrrile de bunuri/prestrile de servicii dac, la momentul emiterii facturii sau, dup caz, la data termenului-limit prevzut de lege pentru emiterea facturii n situaia n care factura nu a fost emis n termenul prevzut de lege, beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21 din Codul fiscal. (21) n scopul aplicrii prevederilor art. 134^2 alin. (7) din Codul fiscal: a) pentru facturile pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de intrarea n sistem, orice sum ncasat/pltit dup intrarea furnizorului/prestatorului n sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la intrarea n sistem, att la furnizor, ct i la beneficiar; b) pentru facturile pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de ieirea din sistemul TVA la ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de ieirea din sistem, orice sum ncasat/pltit dup ieirea furnizorului/prestatorului din sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la ieirea din sistem, att la furnizor, ct i la beneficiar. (22) n scopul aplicrii prevederilor art. 134^2 alin. (8) din Codul fiscal, persoana impozabil care ncaseaz parial o factur cuprinznd contravaloarea unor livrri de bunuri/prestri de servicii care conin mai multe cote de TVA i/sau mai multe regimuri de impozitare are dreptul s aleag bunurile/serviciile care consider c au fost ncasate parial pentru a determina suma taxei ncasate n funcie de cote, respectiv regimul aplicabil. (23) Persoana impozabil care este scoas din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA la cerere sau din oficiu de ctre organele fiscale, potrivit legii, este radiat din oficiu de organele fiscale competente i din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care intr ntr-un grup fiscal unic este radiat din oficiu de organele fiscale competente din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare de la data la care intr n vigoare implementarea grupului fiscal unic conform prevederilor pct. 4 alin. (8). (24) Pentru a veni n sprijinul contribuabililor, Ministerul Finanelor Publice elaboreaz Ghidul privind aplicarea sistemului TVA la ncasare, care reunete ntr-un singur document toate prevederile legale din Codul fiscal, din prezentele norme, precum i din normele procedurale, necesare n cazul operaiunilor care intr sub incidena sistemului TVA la ncasare, oferind totodat exemple practice i explicaii n legtur cu prevederile legale. Ghidul privind aplicarea sistemului TVA la ncasare se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.

Norme metodologice: ART. 134^3 16^3. (1) Pentru ncasarea de avansuri n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri nu intervine exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 134^3 alin. (2) din Codul fiscal. Dac persoana impozabil opteaz pentru emiterea facturii anterior faptului generator de tax pentru livrarea intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n cazul ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii, conform art. 134^3 alin. (1) din Codul fiscal. (2) Exigibilitatea determin perioada fiscal n care livrarea intracomunitar scutit se nregistreaz n decontul de tax pe valoarea adugat prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal i n declaraia recapitulativ prevzut la art. 156^4 din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 135 17. (1) Faptul generator n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri i faptul generator n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri intervin n acelai moment, respectiv n momentul livrrii de bunuri. (2) Dac furnizorul opteaz pentru emiterea facturii anterior faptului generator de tax pentru livrarea intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n cazul ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare la beneficiar intervine la data emiterii facturii, conform art. 135 alin. (2) din Codul fiscal. (3) Dac beneficiarul nu a primit o factur de la furnizor pn n a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc faptul generator, are obligaia s emit autofactura prevzut la art. 155^1 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru determinarea taxei se utilizeaz cursul de schimb prevzut la art. 139^1 din Codul fiscal, respectiv cel din data emiterii autofacturii. n situaia n care, ulterior emiterii autofacturii, beneficiarul primete factura de la furnizor, care este emis la o dat anterioar datei autofacturii, acesta are obligaia de a ajusta baza de impozitare n funcie de cursul de schimb n vigoare la data emiterii facturii de ctre furnizor. Exemplul 1. Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n luna urmtoare celei n care se efectueaz livrarea. Alt stat Romnia
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 285/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

TVA

Livrare intracomunitar scutit de

Achiziie intracomunitar supus TVA i taxabil

Data livrrii: 25.01.2013 Data facturii: 12.02.2013 Faptul generator: 25.01.2013 Faptul generator: 25.01.2013 Exigibilitatea: 12.02.2013 Exigibilitatea: 12.02.2013 Livrarea este inclus n declaraia Achiziia intracomunitar se recapitulativ i n decontul de TVA evideniaz n declaraia recapitulativ i aferente lunii februarie 2013. n decontul de TVA aferente lunii februarie 2013. Exemplul 2. Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n aceeai lun n care se efectueaz livrarea intracomunitar. Alt stat Romnia Livrare intracomunitar scutit de Achiziie intracomunitar supus TVA TVA i taxabil Data livrrii: 25.01.2013 Data facturii: 29.01.2013 Faptul generator: 25.01.2013 Faptul generator: 25.01.2013 Exigibilitatea: 29.01.2013 Exigibilitatea: 29.01.2013 Livrarea este inclus n declaraia Achiziia intracomunitar este recapitulativ aferent lunii ianuarie i inclus n declaraia recapitulativ se evideniaz n decontul de TVA din aferent lunii ianuarie i se evideniaz luna ianuarie 2013. n decontul de TVA din luna ianuarie 2013. 17^1. (1) n sensul art. 136 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul bunurilor plasate n regim de admitere temporar cu exonerare parial de drepturi de import i n regim de transformare sub control vamal, regimuri care din punct de vedere al TVA constituie importuri de bunuri care nu beneficiaz de scutire de la plata taxei pe valoarea adugat conform art. 144 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, exigibilitatea TVA intervine atunci cnd intervine obligaia de plat a taxelor vamale, taxelor agricole sau a altor taxe comunitare similare stabilite ca urmare a politicii comune aplicabile bunurilor respective. (2) n cazul n care bunurile plasate n regimurile prevzute la alin. (1) sunt scutite de taxe vamale, taxe agricole sau alte taxe comunitare similare stabilite ca urmare a politicii comune, exigibilitatea TVA pentru importul bunurilor respective intervine atunci cnd ar fi intervenit obligaia de plat a taxelor vamale, taxelor agricole sau a altor taxe comunitare similare stabilite ca urmare a politicii comune aplicabile bunurilor respective, dac acestea ar fi fost datorate.

Norme metodologice: ART. 137 18. (1) Potrivit art. 137 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, subveniile primite de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul comunitar sau de la bugetul asigurrilor sociale de stat, legate direct de preul bunurilor livrate i/sau al serviciilor prestate, se includ n baza de impozitare. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat pentru aceste subvenii intervine la data ncasrii lor de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul comunitar sau de la bugetul asigurrilor sociale de stat. Se consider c subvenia este legat direct de pre dac se ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) subvenia este concret determinabil n preul bunurilor i/sau al serviciilor, respectiv este stabilit pe unitatea de msur a bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate, n sume absolute sau procentual; b) cumprtorii trebuie s beneficieze de subvenia acordat furnizorului/prestatorului, n sensul c preul bunurilor/serviciilor achiziionate de acetia trebuie s fie mai mic dect preul la care aceleai produse/servicii s-ar vinde/presta n absena subveniei. (2) Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei subveniile sau alocaiile primite de la bugetul de stat, de la bugetele locale, de la bugetul comunitar sau de la bugetul asigurrilor sociale de stat, care nu ndeplinesc condiiile prevzute la alin. (1), respectiv subveniile care sunt acordate pentru atingerea unor parametri de calitate, subveniile acordate pentru acoperirea unor cheltuieli sau alte situaii similare. (3) Baza de impozitare pentru uniformele de serviciu, echipamentul de lucru i/sau de protecie acordat angajailor este constituit din contravaloarea care este suportat de angajai. Dac echipamentul de lucru i/sau de protecie este acordat gratuit angajailor, operaiunea nu constituie livrare de bunuri n sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru partea din contravaloarea uniformelor de serviciu, echipamentelor de lucru i/sau de protecie acordat angajailor, care este suportat de angajator, acesta i pstreaz dreptul de deducere n condiiile art. 145 din Codul fiscal. (4) ) n sensul art. 137 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru active corporale fixe care constituie livrare de bunuri conform art. 128 alin. (4) i (5) din Codul fiscal este constituit din valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat cu amortizarea contabil. Dac activele corporale fixe sunt complet amortizate, baza de impozitare este zero. (5) *** Abrogat. (6) *** Abrogat. (7) Orice cheltuieli cu impozitele i taxele datorate de o persoan impozabil n legtur cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, dac nu sunt incluse n preul bunurilor livrate ori al serviciilor prestate, ci sunt recuperate de la clieni prin refacturare, se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat, potrivit prevederilor art. 137 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal. De exemplu, ecotaxa datorat potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 196/2005 privind Fondul pentru mediu, aprobat cu modificri i completri prin
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 286/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Legea nr. 105/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, chiar dac nu este cuprins n preul bunurilor livrate, ci este facturat separat, se cuprinde n baza impozabil. (8) n sensul art. 137 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, orice cheltuieli accesorii efectuate de persoana care realizeaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii se includ n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat, chiar dac fac obiectul unui contract separat. Cheltuielile accesorii nu reprezint o tranzacie separat, ci sunt parte component a livrrii/prestrii de care sunt legate, urmnd aceleai reguli referitoare, printre altele, la locul livrrii/prestrii, cotele, scutirile ca i livrarea/prestarea de care sunt legate. Furnizorul/Prestatorul nu poate aplica structura de comisionar prevzut la pct. 19 alin. (4) pentru a refactura cheltuieli accesorii i nici pentru a refactura cheltuieli cu impozite i taxe conform prevederilor alin. (7). (9) Cheltuielile cu transportul bunurilor livrate intracomunitar sau alte cheltuieli accesorii, cum sunt cele de asigurare sau de ambalare, se cuprind n baza impozabil a livrrii intracomunitare numai dac, potrivit prevederilor contractuale, acestea cad n sarcina vnztorului. (10) n sensul art. 137 alin. (1^1) din Codul fiscal, atunci cnd poate fi stabilit o livrare de bunuri sau o prestare de servicii comparabil, valoarea de pia a bunurilor livrate/serviciilor prestate se determin prin metodele prevzute la art. 11 alin. (2) din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 137 al.3 19. (1) n sensul art. 137 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre nu se cuprind n baza de impozitare a taxei dac sunt acordate de furnizor/prestator direct n beneficiul clientului la momentul livrrii/prestrii i nu constituie, n fapt, remunerarea unui serviciu sau unei livrri. De exemplu, un furnizor livreaz bunuri i, potrivit nelegerii dintre pri, furnizorul va acoperi orice cheltuieli cu eventuale remedieri sau reparaii ale bunurilor livrate n condiiile n care aceste operaiuni sunt realizate de ctre client. Furnizorul nu va putea considera c sumele necesare acoperirii acestor cheltuieli sunt considerate reduceri de pre, acestea fiind n fapt remunerarea unui serviciu prestat de ctre client n contul su. (2) n cazul reducerilor de pre acordate consumatorului final pe baz de cupoane valorice de ctre productorii/distribuitorii de bunuri n cadrul unor campanii promoionale, se consider c aceste reduceri sunt acordate i n beneficiul comercianilor care au acceptat aceste cupoane valorice de la consumatorii finali, chiar dac n circuitul acestor bunuri de la productori/distribuitori la comerciani s-au interpus unul sau mai muli intermediari cumprtori-revnztori. Cupoanele valorice trebuie s conin minimum urmtoarele elemente: a) numele productorului/distribuitorului care acord reducerea de pre n scopuri promoionale; b) produsul pentru care se face promoia; c) valoarea reducerii acordate, n sum global, care conine i taxa pe valoarea adugat aferent reducerii, fr a fi menionat distinct n cupon; d) termenul de valabilitate a cuponului; e) meniunea potrivit creia cupoanele pot fi utilizate numai n magazinele agreate n desfurarea promoiei n cauz; f) instruciunile privind utilizarea acestor cupoane; g) denumirea societii specializate n administrarea cupoanelor valorice, dac este cazul. (3) n sensul art. 137 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei persoane impozabile reprezint sumele achitate de o persoan impozabil pentru facturi emise de diveri furnizori/prestatori pe numele altei persoane i care apoi sunt recuperate de cel care le achit de la beneficiar. Persoana care achit sume n numele i n contul altei persoane nu primete facturi pe numele su i nici nu emite facturi pe numele su. Pentru recuperarea sumelor achitate n numele i n contul altei persoane se poate emite, n mod opional, o factur de decontare de ctre persoana impozabil care a achitat respectivele facturi. n situaia n care prile convin s i deconteze sumele achitate pe baza facturii de decontare, taxa nu va fi menionat distinct, fiind inclus n totalul sumei de recuperat. Factura de decontare se transmite beneficiarului nsoit de factura achitat n numele su. Persoana care a achitat facturile n numele altei persoane nu exercit dreptul de deducere pentru sumele achitate, nu colecteaz taxa pe baza facturii de decontare i nu nregistreaz aceste sume n conturile de cheltuieli, respectiv de venituri. Beneficiarul ale crui facturi au fost achitate de alt persoan i va deduce n condiiile legii taxa pe baza facturii care a fost emis pe numele su de furnizori/prestatori, factura de decontare fiind doar un document care se anexeaz la factura achitat. Exemplul nr. 1: Persoana A emite o factur de servicii de transport ctre persoana B, dar factura lui A este pltit de C n numele lui B. Pentru recuperarea de la B a sumelor pltite, C are posibilitatea s emit o factur de decontare, dar care nu este obligatorie. B i va exercita dreptul de deducere a TVA n condiiile stabilite de lege pe baza facturii emise de A, n timp ce o eventual factur de decontare de la C va fi doar ataat acestei facturi. (4) n cazul n care se refactureaz cheltuieli efectuate pentru alt persoan, respectiv atunci cnd o persoan impozabil primete o factur sau alt document pe numele su pentru livrri de bunuri/prestri de servicii/importuri efectuate n beneficiul altei persoane i refactureaz contravaloarea respectivelor livrri/prestri/importuri, se aplic structura de comisionar conform prevederilor pct. 6 alin. (3) i (4) sau, dup caz, ale pct. 7 alin. (2). Totui, structura de comisionar nu se aplic n situaia n care se aplic prevederile pct. 18 alin. (8). Persoana care refactureaz cheltuieli nu este obligat s aib nscris n obiectul de activitate realizarea livrrilor/prestrilor pe care le refactureaz. Spre deosebire de situaia prezentat la alin. (3), n cazul structurii de comisionar persoana impozabil are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, n condiiile legii, i are obligaia de a colecta taxa pe valoarea adugat pentru operaiunile taxabile. Exemplul nr. 2: Un furnizor A din Romnia realizeaz o livrare intracomunitar de bunuri ctre beneficiarul B din Ungaria. Condiia de livrare este ex-works, prin urmare transportul este n sarcina cumprtorului, a lui B. Totui, B l mandateaz pe A s angajeze o firm de transport, urmnd s i achite costul transportului. Transportatorul C factureaz lui A serviciul de transport din Romnia n Ungaria, iar A, aplicnd structura de comisionar, va refactura serviciul lui B. Se consider c A a primit i a prestat el nsui serviciul de transport. Acest serviciu de transport va fi facturat de ctre C ctre A cu TVA, locul prestrii fiind n Romnia, conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. A va refactura transportul ctre B fr TVA, serviciul fiind neimpozabil n Romnia conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. Exemplul nr. 3: O societate care deruleaz operaiuni imobiliare are ncheiate contracte de nchiriere pentru diverse spaii dintr-un
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 287/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

bun imobil. Pentru utilitile necesare, printre care electricitatea, apa, telefonul, sunt ncheiate contracte pe numele societii imobiliare, dar acestea sunt furnizate n beneficiul direct al chiriailor. n cazul n care prin contractul de nchiriere se stipuleaz distinct c plata utilitilor nu este inclus n preul chiriei, societatea imobiliar poate aplica structura de comisionar pentru refacturarea acestor cheltuieli ctre chiriai. Exemplul nr. 4: Societatea A din Frana i trimite angajaii n Romnia pentru negocierea unor contracte cu parteneri din Romnia. Conform nelegerii dintre pri, facturile pentru cazare, transport local i alte cheltuieli efectuate pentru angajaii trimii din Frana vor fi emise ctre partenerii din Romnia, acetia urmnd s i recupereze sumele achitate prin refacturare ctre societatea A din Frana. Pentru fiecare cheltuial refacturat se va avea n vedere n primul rnd locul prestrii serviciului i, dac locul este n Romnia, refacturarea se va face aplicndu-se acelai regim ca i cel aplicat de prestatorul acestor servicii. Astfel, serviciile de cazare au locul n Romnia, acolo unde este situat bunul imobil [art. 133 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal], i vor fi refacturate prin aplicarea cotei reduse de TVA de 9%, serviciile de transport local de cltori au locul n Romnia, acolo unde sunt efectiv prestate [art. 133 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal], i vor fi refacturate prin aplicarea cotei standard de TVA de 24%. n situaia n care factura de transport ar fi fost emis n luna iunie 2010 cu cota de 19%, dac refacturarea ar avea loc n luna iulie 2010, cota de TVA aplicabil de ctre persoana impozabil din Romnia este de 24%. Se consider c la aplicarea structurii de comisionar faptul generator pentru operaiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de ctre persoana care refactureaz cheltuieli efectuate pentru alte persoane, indiferent de natura operaiunilor refacturate. Exemplul nr. 5: Societatea A ncheie un contract de proiectare a unui bun imobil cu societatea B. n contract se stipuleaz c B va suporta cheltuielile de cazare, transport, mas, diurn etc. ale salariailor lui A care realizeaz acest proiect. Pe factura emis A menioneaz separat costul proiectrii i costul aa-numitelor cheltuieli suportate de B. n aceast situaie nu este vorba despre o refacturare de cheltuieli n sensul prevederilor pct. 19 alin. (4). Toate cheltuielile de cazare, transport, mas, diurn etc., facturate de A lui B, sunt cheltuieli accesorii serviciilor de proiectare i trebuie s urmeze aceleai reguli referitoare la locul prestrii, cotele sau regimul aplicabil ca i serviciul de proiectare de care sunt legate, conform prevederilor pct. 18 alin. (8). (5) n sensul art. 137 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, sumele ncasate n numele i n contul altei persoane, care nu se cuprind n baza de impozitare, cuprind operaiuni precum: a) cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli ncasate n contul unei instituii publice, dac pentru acestea instituia public nu este persoan impozabil n sensul art. 127 din Codul fiscal. n aceast categorie se cuprind, printre altele, i taxa pentru serviciile de reclam i publicitate prevzut la art. 270 din Codul fiscal, taxa hotelier prevzut la art. 278 din Codul fiscal, contribuia la Fondul cinematografic prevzut la art. 13 lit. d) din Ordonana Guvernului nr. 39/2005 privind cinematografia, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 328/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, taxa asupra activitilor duntoare sntii, prevzut la art. 363 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile ulterioare; b) sume ncasate n contul altei persoane, dac factura este emis de aceast alt persoan ctre un ter. Pentru decontarea sumelor ncasate de la ter cu persoana care a emis factura, conform nelegerii dintre pri, pot fi ntocmite facturi de decontare conform alin. (3). (6) n cazul sumelor ncasate de persoana impozabil n contul altei persoane, dac persoana impozabil acioneaz n nume propriu, respectiv emite facturi sau alte documente ctre clieni i primete facturi sau alte documente pe numele su de la persoana n numele creia ncaseaz sumele, se aplic structura de comisionar prevzut la pct. 6 alin. (3) i (4) sau, dup caz, la pct. 7 alin. (2), chiar dac nu exist un contract de comision ntre pri. Exemplul nr. 6: O companie B ncaseaz contravaloarea taxei radio TV de la clieni, pe care o vireaz apoi companiilor de radio i televiziune. Aceast tax este menionat pe factura emis de compania B, alturi de propriile sale livrri/prestri efectuate. ntruct taxa radio TV reprezint o operaiune scutit de TVA conform art. 141 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal, fiind efectuat de posturile publice de radio i televiziune, compania B va pstra acelai regim la facturarea acestei taxe ctre clieni. Conform structurii de comisionar, posturile de radio i televiziune vor factura ctre compania B serviciile pentru care aceasta a ncasat sumele n contul lor. (7) n sensul art. 137 alin. (3) lit. d) din Codul fiscal, ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i clieni prin schimb, fr facturare, nu se includ n baza de impozitare a taxei, chiar dac beneficiarii nu dein cantitile de ambalaje necesare efecturii schimbului i achit o garanie bneasc n schimbul ambalajelor primite. Pentru vnzrile efectuate prin uniti care au obligaia utilizrii aparatelor de marcat electronice fiscale, suma garaniei bneti ncasate pentru ambalaje se evideniaz distinct pe bonurile fiscale, fr tax. Restituirea garaniilor bneti nu se reflect n documente fiscale. (8) Persoanele care au primit ambalaje n schimbul unei garanii bneti au obligaia s comunice periodic furnizorului de ambalaje, dar nu mai trziu de termenul legal pentru efectuarea inventarierii anuale, cantitile de ambalaje scoase din eviden ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor sau altor cauze de aceeai natur. n termen de 5 zile lucrtoare de la data comunicrii, furnizorii de ambalaje sunt obligai s factureze cu tax cantitile de ambalaje respective. Dac garaniile sunt primite de la persoane fizice de ctre proprietarul ambalajelor, pe baza evidenei vechimii garaniilor primite i nerestituite se va colecta taxa pentru ambalajele pentru care s-au ncasat garanii mai vechi de un an calendaristic."

Norme metodologice: ART. 138 20. (1) n situaiile prevzute la art. 138 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de servicii i ajusteaz baza impozabil a taxei dup efectuarea livrrii/prestrii sau dup facturarea livrrii/prestrii, chiar dac livrarea/prestarea nu a fost efectuat, dar evenimentele prevzute la art. 138 din Codul fiscal intervin ulterior facturrii i nregistrrii taxei n evidenele persoanei impozabile. n acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus cnd baza de impozitare se reduce sau, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului. Prevederile acestui alineat se aplic i pentru livrri intracomunitare. (1^1) n cazul n care persoanele obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare se afl n situaiile prevzute la alin. (1), se aplic prevederile art. 134^2 alin. (10) i (11) din Codul fiscal. n acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus, cnd baza de impozitare se reduce, ori, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului, indiferent dac taxa aferent este sau nu exigibil. (2) Beneficiarii au obligaia s ajusteze dreptul de deducere exercitat iniial, potrivit prevederilor art. 148 alin. (1) lit. b) i art. 149
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 288/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, numai pentru operaiunile prevzute la art. 138 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat se aplic i pentru achiziiile intracomunitare. (2^1) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul achiziiilor realizate de/de la persoanele obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare, se aplic corespunztor prevederile art. 134^2 alin. (10) din Codul fiscal n situaiile prevzute la art. 138 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal. n situaia prevzut la art. 134^2 alin. (11) din Codul fiscal, beneficiarii ajusteaz mai nti taxa neexigibil i doar n situaia n care nu mai exist diferene de tax neexigibil pentru achiziiile efectuate de la furnizorul/prestatorul respectiv ajusteaz taxa deductibil. Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, emite ctre beneficiarul B o factur pentru o livrare de bunuri la data de 10 ianuarie 2013, n valoare de 5.000 lei plus TVA 1.200 lei, total factur 6.200 lei. TVA n sum de 1.200 lei se nregistreaz n creditul contului 4428 TVA neexigibil. La data de 20 februarie 2013 ncaseaz suma de 2.000 lei de la beneficiarul su. TVA aferent acestei ncasri se determin astfel: 2.000 x 24/124 = 387 lei i se evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat. n data de 25 martie 2013, societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B de 10% din contravaloarea bunurilor livrate. Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5.000 x 10/100 = 500 lei, i TVA aferent, respectiv 1.200 x 10/100 = 120 lei. Conform prevederilor art. 134^2 alin. (10) din Codul fiscal, n luna martie 2013, societatea A va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei. Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pre de la societatea A, va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei. Dac presupunem c la data de 20 februarie 2013 societatea A ar fi ncasat de la societatea B suma de 5.000 lei, TVA aferent acestei ncasri se determin astfel: 5.000 x 24/124 = 968 lei i se evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat. n data de 25 martie 2013, societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B de 25% din contravaloarea bunurilor livrate. Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5.000 x 25/100 = 1.250 lei, i TVA aferent, respectiv 1.200 x 25/100 = 300 lei. Conform prevederilor art. 134^2 alin. (10) din Codul fiscal, n luna martie 2013, societatea A va anula TVA neexigibil n cuantum de 232 lei i va diminua taxa colectat cu suma de 68 lei. n aceast situaie, societatea B va anula TVA neexigibil de 232 lei i va diminua TVA dedus cu suma de 68 lei. (3) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat, prevzut la art. 138 lit. d) din Codul fiscal, este permis numai n situaia n care data declarrii falimentului beneficiarilor a intervenit dup data de 1 ianuarie 2004, inclusiv pentru facturile emise nainte de aceast dat, dac contravaloarea bunurilor livrate/serviciilor prestate ori taxa pe valoarea adugat aferent consemnat n aceste facturi nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului, inclusiv n cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare n situaia n care falimentul beneficiarului intervine dup cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii sau, dup caz, de la data termenului-limit pentru emiterea acesteia. n cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare i falimentul beneficiarului intervine nainte de cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii sau, dup caz, de la data termenului-limit pentru emiterea acesteia, se aplic prevederile art. 134^2 alin. (10) lit. d) din Codul fiscal, respectiv se opereaz anularea taxei neexigibile aferente livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii realizate. (4) Reducerile de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri pe baz de cupoane valorice n cadrul unor campanii promoionale se reflect n facturi astfel: a) facturile de reducere se ntocmesc direct de ctre productorii/distribuitorii de bunuri pe numele comercianilor care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar dac iniial facturile de livrare a bunurilor pentru care se acord aceste reduceri de pre au fost emise de productori/distribuitori ctre diveri intermediari cumprtori-revnztori. La rubrica "Cumprtor" se nscriu datele de identificare ale cumprtorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali; b) n cazul n care productorii/distribuitorii de bunuri ncheie contracte cu societi specializate n administrarea cupoanelor valorice, productorii/distribuitorii emit o singur factur cu semnul minus pentru valoarea reducerilor de pre acordate n cursul unei luni i a taxei pe valoarea adugat aferente. Anexa la aceste facturi trebuie s conin informaii din care s rezulte valoarea reducerilor de pre acordate de un productor/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La rubrica "Cumprtor" se vor nscrie datele de identificare ale societii specializate n administrarea cupoanelor valorice. Societile specializate n administrarea cupoanelor valorice vor emite ctre fiecare comerciant o singur factur cu semnul minus pentru toate bunurile n cauz, n care vor nscrie valoarea reducerilor de pre acordate de productori/distribuitori n cursul unei luni i a taxei pe valoarea adugat aferente. Anexa la aceste facturi trebuie s conin informaii din care s rezulte valoarea reducerilor de pre acordate de un productor/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La rubrica "Furnizor" se vor nscrie datele de identificare ale societii specializate n administrarea cupoanelor valorice."

Norme metodologice: ART. 138^1 21. n sensul art. 138^1 din Codul fiscal, baza de impozitare a achiziiei intracomunitare cuprinde elementele prevzute la art. 137 alin. (2) din Codul fiscal i nu cuprinde elementele prevzute la art. 137 alin. (3) din Codul fiscal i/sau, dup caz, se ajusteaz n conformitate cu prevederile art. 138 din Codul fiscal. Cheltuielile de transport sau alte cheltuieli accesorii, cum sunt cele de asigurare sau de ambalare, se cuprind n baza impozabil a bunurilor achiziionate intracomunitar numai dac acestea cad n sarcina vnztorului conform contractului dintre pri." 21^1. (1) n sensul art. 137 alin. (3) din Codul fiscal, baza de impozitare nu cuprinde elementele prevzute la art. 137 alin. (3) lit. a) d) din Codul fiscal, dac acestea sunt cunoscute n momentul n care intervine exigibilitatea taxei pentru un import conform art. 136 din Codul fiscal. (2) Baza de impozitare pentru importul de bunuri nu se ajusteaz n cazul modificrii ulterioare a elementelor care au stat la baza determinrii valorii n vam a bunurilor, ca urmare a unor evenimente prevzute la art. 137 alin. (3) lit. a) - d) din Codul fiscal, cu excepia situaiilor n care aceste modificri sunt cuprinse ntr-un document pentru regularizarea situaiei emis de organele vamale. (3) n cazul bunurilor care au fost achiziionate din afara Comunitii i nainte de a fi importate pe teritoriul comunitar sunt supuse unor lucrri sau evaluri asupra bunurilor mobile corporale n afara Comunitii, pentru evitarea dublei impozitri, atunci cnd beneficiarul
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 289/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

serviciilor este o persoan impozabil stabilit n Romnia, inclusiv o persoan juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate n afara Comunitii se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu va fi inclus n baza de impozitare a importului de bunuri. Ambalajele sau alte bunuri utilizate n legtur direct cu bunurile asupra crora au fost realizate lucrrile sau bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor realizate i nu vor fi tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de impozitare a taxei pentru aceste servicii va cuprinde i eventualele taxe, impozite, prelevri care sunt percepute pentru importul bunurilor accesorii serviciilor. (4) Atunci cnd beneficiarul serviciilor prevzute la alin. (3) prestate n afara Comunitii este o persoan neimpozabil, inclusiv persoana juridic neimpozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1 din Codul fiscal, baza de impozitare a importului va cuprinde i valoarea serviciilor prestate n afara Comunitii, la care se adaug elementele care nu sunt deja cuprinse n aceast valoare, conform art. 139 alin. (2) din Codul fiscal."

Norme metodologice: ART. 139^1 22. (1) n sensul art. 139^1 alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei se nelege cursul de schimb comunicat de respectiva banc n ziua anterioar i care este valabil pentru operaiunile care se vor desfura n ziua urmtoare. (2) n sensul art. 139^1 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul emiterii de facturi nainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ori de ncasarea unui avans, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat la data emiterii acestor facturi va rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv la data regularizrii operaiunii, inclusiv n cazul operaiunilor pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare. n cazul ncasrii de avansuri pentru care factura este emis ulterior ncasrii avansului, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat la data ncasrii avansurilor va rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv atunci cnd se fac regularizrile avansurilor ncasate. Exemplul nr. 1: n luna august 2010, o persoan impozabil A nregistrat n scopuri de TVA potrivit art. 153 din Codul fiscal ncaseaz 1.000 euro drept avans pentru livrarea n interiorul rii a unui automobil de la o alt societate B; A va emite o factur ctre B la cursul de 4,2 lei/euro, valabil la data ncasrii avansului. Baza de impozitare a TVA: 1.000 euro x 4,2 lei/euro = 4.200 lei. Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 4.200 lei x 24% = 1.008 lei. Dup o perioad de 3 luni are loc livrarea automobilului, care cost 5.000 euro. Cursul din data livrrii bunului este de 4,3 lei/euro. La data livrrii se vor storna avansul i taxa pe valoarea adugat aferent acestuia, respectiv 4.200 lei i 1.008 lei, cu semnul minus. Baza de impozitare a TVA pentru livrare se determin astfel: [(1.000 euro x 4,2 lei/euro) + (4.000 euro x 4,3 lei/euro)] = 21.400 lei. Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii se determin astfel: 21.400 lei x 24% = 5.136 lei. Exemplul nr. 2: Compania A ncaseaz n luna iunie 2010 un avans de 2.000 euro pentru livrarea n interiorul rii a unui utilaj ctre clientul su B. Livrarea utilajului are loc n cursul lunii iulie la preul de 6.000 euro. A va emite o factur pentru avansul de 2.000 euro ctre B la cursul de 4,1 lei/euro, valabil la data ncasrii avansului n luna iunie. Baza de impozitare a TVA pentru avans: 2.000 euro x 4,1 lei/euro = 8.200 lei. Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 8.200 lei x 19% = 1.558 lei. n luna iulie, la livrarea utilajului se regularizeaz avansul facturat, inclusiv cota de tax pe valoarea adugat ca urmare a modificrii cotei standard la 1 iulie 2010. Cursul din data livrrii bunului este de 4,3 lei/euro. Regularizrile efectuate, inclusiv regularizarea cotei de TVA: Stornarea avansului, inclusiv a taxei pe valoarea adugat aferente acestuia, respectiv 8.200 lei i 1.558 lei, cu semnul minus. Baza de impozitare a livrrii: [(2.000 euro x 4,1 lei/euro) + (4.000 euro x 4,3 lei/euro)] = 8.200 lei + 17.200 lei = 25.400 lei. Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii: 25.400 lei x 24% = 6.096 lei. Exemplul nr. 3: Compania A livreaz bunuri n valoare de 7.000 euro ctre compania B, la data de 20 februarie 2013. Compania A aplic sistemul TVA la ncasare, iar factura este emis la data de 10 martie 2013. Cursul de schimb valutar valabil n data de 20 februarie 2013 este de 4,5 lei/euro. Societatea A ncaseaz contravaloarea integral a facturii n data de 15 mai 2013, la cursul de 4,4 lei/euro. Societatea A va nregistra ca tax neexigibil aferent livrrii suma de 7.560 lei, calculat astfel: - baza impozabil: 7.000 euro x 4,5 lei/euro = 31.500 lei; - TVA neexigibil aferent livrrii: 31.500 lei x 24% = 7.560 lei. Exigibilitatea TVA aferente livrrii intervine la data ncasrii, respectiv 15 mai 2013, dat la care societatea A trebuie s colecteze TVA n sum de 7.560 lei. (3) Pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii n interiorul rii, contractate n valut cu decontare n lei la cursul de schimb din data plii, diferenele de curs dintre cursul de schimb menionat n factura ntocmit conform alin. (1) i cursul de schimb utilizat la data ncasrii nu sunt considerate diferene de pre i nu se emite o factur n acest sens. (4) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri, cursul de schimb utilizat pentru determinarea n lei a bazei impozabile a taxei este cursul din data exigibilitii taxei, astfel cum este stabilit la art. 135 din Codul fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor fi recepionate bunurile. (5) n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax conform art. 143 alin. (2) din Codul fiscal, cursul de schimb utilizat pentru determinarea n lei a bazei impozabile a taxei este cursul din data exigibilitii taxei, astfel cum este stabilit la art. 134^3 din Codul fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor fi livrate bunurile. (6) Pentru operaiunile n interiorul rii, dac baza impozabil este stabilit n valut, transformarea n lei se va efectua la cursul din data la care intervine exigibilitatea taxei, conform prevederilor art. 134 - 134^2 alin. (1) i (2) din Codul fiscal. Prin excepie, n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3) - (8), transformarea n lei se efectueaz la cursul din data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la ncasare, respectiv conform
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 290/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

prevederilor art. 134 - 134^2 alin. (1) i (2) din Codul fiscal. (7) Prevederile primei teze a alin. (6) se aplic i pentru serviciile prestate ctre persoane stabilite n Comunitate ori n afara Comunitii, precum i pentru serviciile achiziionate de la prestatori stabilii n Comunitate sau n afara Comunitii, precum i n cazul livrrilor de bunuri care nu au locul n Romnia conform art. 132, efectuate de persoane impozabile stabilite n Romnia, sau al achiziiilor de bunuri care au locul n Romnia i pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (2) - (6) din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 140 23. (1) Taxa se determin prin aplicarea cotei standard sau a cotelor reduse asupra bazei de impozitare determinate potrivit legii. (2) Se aplic procedeul sutei mrite pentru determinarea sumei taxei, respectiv 24 x 100/124 n cazul cotei standard i 9 x 100/109 sau 5 x 100/105 n cazul cotelor reduse, atunci cnd preul de vnzare include i taxa. De regul, preul include taxa n cazul livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii direct ctre populaie, pentru care nu este necesar emiterea unei facturi potrivit art. 155 alin. (9) din Codul fiscal, precum i n orice situaie n care prin natura operaiunii sau conform prevederilor contractuale preul include i taxa. (3) Cota redus de 9% prevzut la art. 140 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplic pentru livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, inclusiv pentru cele nregistrate pe suport electromagnetic sau pe alte tipuri de suporturi. Crile i manualele colare sunt tipriturile care au cod ISBN, indiferent de suportul pe care sunt livrate. Ziarele i revistele sunt orice tiprituri care au cod ISSN, indiferent de suportul pe care sunt livrate. Nu se aplic cota redus a taxei pe valoarea adugat pentru livrarea de cri, ziare i reviste care sunt destinate n principal sau exclusiv publicitii. Prin n principal se nelege c mai mult de jumtate din coninutul crii, ziarului sau revistei este destinat publicitii. De asemenea, nu se aplic cota redus a taxei pentru livrarea de cri, ziare i reviste, n cazul n care acestea sunt furnizate pe cale electronic, operaiunile fiind considerate prestri de servicii, conform art. 7 alin. (2) din Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a msurilor de punere n aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat. (4) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 140 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal se aplic pentru protezele medicale i accesoriile acestora, exclusiv protezele dentare care sunt scutite de taxa pe valoarea adugat, n condiiile prevzute la art. 141 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Proteza medical este un dispozitiv medical destinat utilizrii personale exclusive care amplific, restabilete sau nlocuiete zone din esuturile moi ori dure, precum i funcii ale organismului uman; acest dispozitiv poate fi intern, extern sau att intern, ct i extern. Accesoriul unei proteze este un articol care este prevzut n mod special de ctre productor pentru a fi utilizat mpreun cu proteza medical. (5) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 140 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal se aplic pentru produsele ortopedice. Sunt produse ortopedice protezele utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau nlocuirea esuturilor moi ori dure, precum i a unor funcii ale sistemului osteoarticular, ortezele utilizate pentru modificarea caracteristicilor structurale i funcionale ale sistemului neuromuscular i scheletic, precum i nclmintea ortopedic realizat la recomandarea medicului de specialitate, mijloacele i dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii rulante i/sau alte vehicule similare pentru invalizi, pri i/sau accesorii de fotolii rulante ori de vehicule similare pentru invalizi. (6) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 140 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal se aplic pentru cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. n situaia n care costul micului dejun este inclus n preul de cazare, cota redus se aplic asupra preului de cazare, fr a se defalca separat micul dejun. Orice persoan care acioneaz n condiiile prevzute la pct. 7 alin. (1) sau care intermediaz astfel de operaiuni n nume propriu, dar n contul altei persoane, potrivit art. 129 alin. (2) din Codul fiscal, aplic cota de 9% a taxei, cu excepia situaiilor n care este obligatorie aplicarea regimului special de tax pentru agenii de turism, prevzut la art. 152^1 din Codul fiscal. (7) Cota redus de tax de 5% prevzut la art. 140 alin. (2^1) din Codul fiscal se aplic numai pentru livrarea, astfel cum este definit la art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, a locuinelor ca parte a politicii sociale, respectiv pentru transferul dreptului de a dispune ca i un proprietar de bunurile prevzute la art. 140 alin. (2^1) lit. a) - d) din Codul fiscal. Pentru livrrile prevzute la art. 140 alin. (2^1) lit. a), b) i d) din Codul fiscal, cota redus de TVA de 5% se aplic inclusiv pentru terenul pe care este construit locuina. (8) n aplicarea art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, prin locuin se nelege construcia alctuit din una sau mai multe camere de locuit, cu dependinele, dotrile i utilitile necesare, care, la data livrrii, satisface cerinele de locuit ale unei persoane ori familii. (9) n sensul art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, suprafaa util a locuinei de 120 mp nu include anexele gospodreti. Suprafaa terenului pe care este construit locuina, precum i suprafaa util a locuinei, prevzute la art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, trebuie s fie nscrise n documentaia cadastral anexat la actul de vnzare-cumprare ncheiat n condiiile legii. Valoarea-limit de 380.000 lei prevzut la art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal cuprinde valoarea locuinei, inclusiv valoarea cotelor indivize din prile comune ale imobilului i a anexelor gospodreti i, dup caz, a terenului pe care este construit locuina, dar exclude unele drepturi de servitute legate de locuina respectiv. n calculul suprafeei maxime de 250 mp, prevzute la art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, se cuprind i suprafeele anexelor gospodreti, precum i cotele indivize din orice alte suprafee dobndite mpreun cu locuina, chiar dac se afl la numere cadastrale diferite. (10) n vederea ndeplinirii condiiei prevzute la art. 140 alin. (2^1) lit. c) pct. 1 i 2 din Codul fiscal, cumprtorul va pune la dispoziia vnztorului, nainte sau n momentul livrrii bunului imobil, o declaraie pe propria rspundere, autentificat de un notar, din care s rezulte c sunt ndeplinite condiiile stabilite la art. 140 alin. (2^1) lit. c) pct. 1 i 2 din Codul fiscal, care va fi pstrat de vnztor pentru justificarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%. (11) Persoanele impozabile care livreaz locuine vor aplica cota de 5% inclusiv pentru avansurile aferente acestor livrri, dac din contractele ncheiate rezult c la momentul livrrii vor fi ndeplinite toate condiiile impuse de art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal i sunt n posesia declaraiei prevzute la alin. (10). n situaia n care avansurile au fost facturate prin aplicarea cotei de 19% ori, dup caz, de 24%, datorit neprezentrii de ctre cumprtor a declaraiei prevzute la alin. (10) sau din alte motive obiective, la livrarea bunului imobil se pot efectua regularizrile prevzute la art. 140 alin. (4) din Codul fiscal n vederea aplicrii cotei de 5%, dac toate condiiile impuse de art. 140 alin. (2^1) lit. c) din Codul fiscal, astfel cum sunt detaliate i de prezentele norme metodologice, sunt ndeplinite la data
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 291/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

livrrii. (12) Pentru cldirile prevzute la art. 140 alin. (2^1) lit. a), b) i d) din Codul fiscal, cumprtorul va pune la dispoziia vnztorului o declaraie pe propria rspundere, autentificat de un notar, din care s rezulte c va utiliza aceste cldiri conform destinaiei prevzute de lege, care va fi pstrat de vnztor pentru justificarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%. Declaraia trebuie prezentat nainte sau n momentul livrrii locuinei. 23^1. (1) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri nu se fac regularizri n situaia modificrii cotelor de TVA, n sensul aplicrii cotei de TVA de la data faptului generator de tax, cota aplicabil fiind cea n vigoare la data la care intervine exigibilitatea taxei. (2) Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, inclusiv n cazul n care beneficiarul are obligaia plii taxei potrivit art. 160 sau art. 150 alin. (2), (3), (5) i (6) din Codul fiscal, n situaia modificrilor de cote se aplic regularizrile prevzute la art. 140 alin. (4) din Codul fiscal. Exemplul nr. 1: O societate de construcii ntocmete situaia de lucrri n cursul lunii iunie, pentru lucrrile efectuate n lunile mai i iunie. Contractul prevede c situaia de lucrri trebuie acceptat de beneficiar. Beneficiarul accept situaia de lucrri n luna iulie 2010. Faptul generator de tax, respectiv data la care se consider serviciul prestat, intervine la data acceptrii situaiei de lucrri de ctre beneficiar, potrivit prevederilor art. 134^1 alin. (7) din Codul fiscal. n consecin, cota aplicabil pentru ntreaga contravaloare a serviciilor acceptate de beneficiar este de 24%, cota n vigoare la data faptului generator de tax. n situaia n care anterior emiterii situaiei de lucrri au fost emise facturi de avans cu cota de 19%, dup data de 1 iulie 2010 avansurile respective se regularizeaz prin aplicarea cotei de 24%. Exemplul nr. 2: O societate de furnizare a energiei electrice are ncheiate contracte cu persoane fizice i cu persoane juridice: A. Pentru categoria de consumatori casnici, n contractul de furnizare se prevede c societatea factureaz energia electric furnizat la valoarea indexului comunicat de client lunar n intervalul 1 - 10 al fiecrei luni. Dup comunicarea indexului pentru energia electric consumat, societatea de furnizare emite factura n luna urmtoare celei n care a fost comunicat indexul de ctre client. Faptul generator intervine la data la care societatea de distribuie emite factura potrivit art. 134^1 alin. (8) din Codul fiscal. Presupunnd c indexul a fost comunicat de client la data de 10 iunie 2010, iar factura este emis n cursul lunii iulie 2010, cota de TVA aplicabil este de 24%. De asemenea, contractul de furnizare a energiei electrice prevede c n situaia n care clientul nu transmite indexul, societatea de furnizare va emite factura pentru o valoare estimat a consumului de energie electric, determinat potrivit consumurilor anterioare efectuate de client. Presupunnd c facturarea s-a realizat n lunile mai, iunie i iulie 2010, pe baza consumului estimat, se consider c faptul generator de tax a intervenit la data emiterii fiecrei facturi pentru valoarea consumului estimat, cu cota de TVA n vigoare n perioadele respective, 19% n mai i iunie 2010 i 24% n iulie 2010. n luna august 2010, societatea de furnizare va trimite un reprezentant pentru citirea indexului n vederea regularizrii la consumul efectiv din perioadele de facturare anterioare. Presupunnd c exist diferene n plus sau n minus fa de consumul estimat facturat, n luna august 2010 intervine o situaie de ajustare a bazei de impozitare potrivit art. 138 din Codul fiscal, pentru care societatea de furnizare va emite o factur. n situaia n care societatea de furnizare nu poate determina crei livrri i corespund diferenele respective, se va aplica cota de TVA n vigoare la data la care a intervenit evenimentul prevzut la art. 138 din Codul fiscal, conform art. 134^2 alin. (3) din Codul fiscal, respectiv 24%. B. Pentru categoria de consumatori mari, potrivit contractului de furnizare de energie electric, societatea de furnizare factureaz lunar n avans o valoare a energiei electrice ce urmeaz a fi livrat n luna n curs, avnd la baz criterii de determinare a cantitii necesare de energie electric la punctele de consum ale clientului. La finalul perioadei de facturare lunare, societatea de furnizare regularizeaz valoarea facturat iniial n vederea reflectrii energiei electrice efectiv furnizate n luna respectiv. n aceast situaie, factura emis iniial pentru valoarea energiei electrice ce urmeaz s fie furnizat se va considera o factur de avans i nu d natere unui fapt generator de tax. n acest sens, faptul generator va interveni la emiterea facturii pentru cantitatea de energie electric efectiv furnizat n luna respectiv. Presupunnd c la data de 1 iunie 2010 se emite factura de avans pentru luna iunie 2010, se va aplica cota de TVA de 19%, iar regularizarea facturii de avans se realizeaz la data de 1 iulie 2010, factura de avans va fi reluat cu semnul minus i se va factura cantitatea de energie electric furnizat la cota de TVA de 24%, cota n vigoare la data faptului generator de tax. Presupunnd c regularizarea facturii de avans se realizeaz la 30 iunie 2010, la facturarea cantitii de energie electric furnizat se va aplica cota de TVA de 19%. Exemplul nr. 3: O societate de leasing are ncheiate cu utilizatori contracte de leasing financiar pentru autovehicule, n care se precizeaz un scadenar pentru efectuarea plii ratelor de leasing. Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru efectuarea plii n luna iunie 2010 se va aplica cota de TVA de 19%. Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru efectuarea plii n luna iulie 2010 se va aplica cota de TVA de 24%. Dac societatea de leasing emite factura pentru o rat de leasing n avans fa de data scadent pentru efectuarea plii prevzut n contract, aceasta se va considera o factur de avans. Prin urmare, se va efectua regularizarea facturii de avans, potrivit prevederilor art. 140 alin. (4) din Codul fiscal. Exemplul nr. 4: O societate de consultan fiscal presteaz servicii de consultan pentru care emite rapoarte de lucru. Prin contract nu se prevede c este necesar acceptarea raportului de lucru de ctre client. Faptul generator de tax este, prin urmare, data emiterii raportului de lucru. Dac societatea de consultan fiscal a prestat servicii de consultan n lunile mai i iunie 2010 pentru care a emis rapoartele de lucru n luna iunie 2010, factura va fi emis aplicndu-se cota de TVA de 19%, termenul de emitere a facturii fiind pn la data de 15 iulie 2010, potrivit art. 155 alin. (15) din Codul fiscal. Exemplul nr. 5: O societate furnizeaz reviste online pe baz de abonament, prin care clientul primete acces la consultarea revistei pentru perioada de timp la care se refer abonamentul. Societatea factureaz n luna iunie 2010 abonamente prin care se acord acces la revista online pentru o perioad de 6 luni, aplicnd cota de TVA de 19%. Faptul generator de tax intervine la data emiterii facturii prin care se acord dreptul de acces online la reviste. Exemplul nr. 6: O societate nregistrat n scopuri de TVA recepioneaz bunuri livrate din Ungaria n Romnia n cursul lunii iunie 2010. Pn la data de 15 iulie 2010 societatea nu primete factura aferent bunurilor recepionate n luna iunie 2010 i, n consecin, va emite autofactura prevzut la art. 155^1 alin. (1) din Codul fiscal la data de 15 iulie 2010, aplicnd cota de TVA de 24%. Achiziia intracomunitar de bunuri se declar n decontul de TVA i n declaraia recapitulativ aferente lunii iulie 2010. n luna august 2010, societatea primete factura emis de furnizor avnd data de 10 iunie 2010. ntruct factura are data anterioar fa de 15 iulie 2010, exigibilitatea TVA intervine la data la care este emis factura. Prin urmare, n luna august 2010, societatea va nscrie pe rndurile de regularizri din decontul de TVA diferenele de curs valutar rezultate ntre cursul n vigoare la data emiterii autofacturii i cursul de schimb n vigoare la data emiterii facturii de ctre furnizor, pentru a raporta achiziia intracomunitar de bunuri la cursul de schimb valutar valabil la data exigibilitii de tax. De asemenea, societatea va regulariza cota de TVA aferent acestei achiziii intracomunitare de bunuri n sensul aplicrii cotei de TVA de 19%, cota de TVA aplicabil la data exigibilitii achiziiei intracomunitare de bunuri. n ceea ce privete declaraia
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 292/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

recapitulativ prevzut la art. 156^4 din Codul fiscal, societatea va rectifica att declaraia recapitulativ aferent lunii iulie 2010, n sensul excluderii achiziiei intracomunitare de bunuri, ct i declaraia recapitulativ aferent lunii iunie 2010, n sensul includerii achiziiei intracomunitare de bunuri.

Norme metodologice: ART. 141 24. (1) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplic pentru: a) serviciile de spitalizare i alte servicii al cror scop principal l constituie ngrijirea medical, respectiv protejarea, inclusiv meninerea sau refacerea sntii, desfurate de unitile autorizate prevzute la art. 141 alin. (1) lit.a) din Codul fiscal. Se cuprind n sfera de aplicare a acestei scutiri inclusiv servicii precum: efectuarea examinrilor medicale ale persoanelor fizice pentru angajatori sau companiile de asigurare, prelevarea de snge sau alte probe n vederea testrii prezenei unor virui, infecii sau alte boli, n numele angajatorilor sau asigurtorilor, certificarea strii de sntate, de exemplu cu privire la posibilitatea de a cltori; b) operaiunile care sunt strns legate de spitalizare, ngrijirile medicale, incluznd livrarea de medicamente, bandaje, proteze i accesorii ale acestora, produse ortopedice i alte bunuri similare ctre pacieni n perioada tratamentului, precum i furnizarea de hran i cazare pacienilor n timpul spitalizrii i ngrijirii medicale, desfurate de unitile autorizate prevzute la art. 141 alin.(1) lit.a) din Codul fiscal. Totui, scutirea nu se aplic meselor pe care spitalul le asigur contra cost vizitatorilor ntr-o cantin sau n alt mod i nici pentru bunurile vndute la cantina spitalului; (2) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu se aplic pentru: a) serviciile care nu au ca scop principal ngrijirea medical, respectiv protejarea, meninerea sau refacerea sntii, cum sunt: 1. serviciile care au ca unic scop ntinerirea sau nfrumusearea; 2. serviciile care au ca scop furnizarea unor informaii necesare pentru luarea unei decizii cu consecine juridice, cum sunt: eliberarea de certificate cu privire la starea de sntate a unei persoane, destinate utilizrii n scopul acordrii dreptului la o pensie, elaborarea unor rapoarte de expertiz medical privind stabilirea rspunderii n cazurile de vtmare corporal, precum i examinrile medicale efectuate n acest scop, elaborarea unor rapoarte de expertiz medical privind respectarea normelor de medicina muncii, n vederea soluionrii unor litigii, precum i efectuarea de examinri medicale n acest scop, pregtirea unor rapoarte medicale bazate pe fie medicale, fr efectuarea de examinri medicale; b) furnizarea de medicamente, bandaje, proteze medicale i accesorii ale acestora, produse ortopedice i alte bunuri similare, care nu este efectuat n cadrul tratamentului medical sau al spitalizrii, cum ar fi cele efectuate de farmacii, chiar i n situaia n care acestea sunt situate n incinta unui spital sau a unei clinici i/sau sunt conduse de ctre acestea; c) serviciile medicale veterinare, astfel cum a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cauza CEJ C-122/87 Comisia Comunitilor Europene mpotriva Republicii Italia. (3) n conformitate cu prevederile art. 141 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe valoarea adugat serviciile de ngrijire medical furnizate de uniti autorizate conform prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 109/2000 privind staiunile balneare, climatice i balneoclimatice i asistena medical balnear i de recuperare, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 343/2002, cu modificrile ulterioare, precum i serviciile de cazare i mas furnizate pe perioada acordrii ngrijirilor medicale. Scutirea se aplic att pentru serviciile prestate pacienilor ale cror bilete sunt decontate de Casa Naional de Pensii Publice, ct i pentru cele prestate pacienilor care beneficiaz de tratament pe baz de trimitere de la medic. Serviciile de cazare i mas beneficiaz de scutirea de TVA n msura n care sunt furnizate de aceeai persoan care furnizeaz serviciul de tratament, fiind considerate accesorii serviciului principal scutit, respectiv serviciului de tratament - cauza CEJ C-349/96 - Card Protection Plan Ltd (CPP) mpotriva Commissioners of Customs & Excise. n acest sens, persoana care furnizeaz pachetul de servicii, poate furniza serviciile de tratament, cazare i mas cu mijloace proprii sau achiziionate de la teri. Nu beneficiaz de scutirea de TVA serviciile de cazare i/sau mas furnizate de alte persoane ctre persoana impozabil care furnizeaz pachetul de servicii compus din servicii de tratament, mas i/sau cazare. 25^1. (1) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal pentru formarea profesional a adulilor se aplic de persoanele autorizate n acest scop conform Ordonanei Guvernului nr. 129/2000 privind formarea profesional a adulilor, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de persoanele autorizate pentru formarea profesional a personalului aeronautic civil navigant prevzut de Legea nr. 223/2007 privind Statutul personalului aeronautic civil navigant profesionist din aviaia civil din Romnia, cu modificrile ulterioare, precum i de Agenia Naional a Funcionarilor Publici pentru activitatea de perfecionare profesional. Sunt de asemenea scutite serviciile de formare profesional prestate de furnizorii de formare profesional n baza contractelor de parteneriat ncheiate cu Agenia Naional a Funcionarilor Publici n baza art. 23 din Hotrrea Guvernului nr. 1066/2008 pentru aprobarea normelor privind formarea profesional a funcionarilor publici. (2) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu se aplic pentru studiile sau cercetarea efectuate cu plat de coli, universiti sau orice alt instituie de nvmnt pentru alte persoane. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-287/00. (3) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal se aplic i pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii strns legate de serviciile educaionale, precum vnzarea de manuale colare, organizarea de conferine legate de activitatea de nvmnt, efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate pentru activitile de nvmnt sau pentru formarea profesional a adulilor, prestarea de servicii de examinare n vederea obinerii accesului la serviciile educaionale sau de formare profesional a adulilor. (4) Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu este aplicabil pentru achiziiile de bunuri sau servicii efectuate de instituiile publice sau de alte entiti autorizate pentru activitile de nvmnt sau pentru formare profesional a adulilor, destinate activitii scutite de tax prevzute la art. 141 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

293/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Norme metodologice: ART. 141 al.1 d) 25. Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal privind activitatea de transport al bolnavilor i rniilor cu vehicule special amenajate n acest sens se aplic pentru transporturile efectuate de staiile de salvare sau de alte uniti sau vehicule autorizate de Ministerul Sntii pentru desfurarea acestei activiti.

Norme metodologice: ART. 141 al.1 i) 26. n sensul art. 141 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, entitile recunoscute ca avnd caracter social sunt entiti precum: cminele de btrni i de pensionari, centrele de integrare prin terapie ocupaional, centrele de plasament autorizate s desfoare activiti de asisten social.

Norme metodologice: ART. 141 al.1 j) 27. Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, se aplic centrelor-pilot pentru tineri cu handicap, caselor de copii, centrelor de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap i altor organisme care au ca obiect de activitate asigurarea supravegherii, ntreinerii sau educrii tinerilor.

Norme metodologice: ART. 141 al.1 k) 28. n sensul art. 141 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal: a) Cuantumul cotizaiilor este stabilit de organul de conducere abilitat, conform statutului propriu al organizaiilor fr scop patrimonial; b) activitile desfurate n favoarea membrilor n contul cotizaiilor ncasate n baza art. 6 din Decretul-lege nr. 139/1990 privind camerele de comer i industrie din Romnia, cu modificrile i completrile ulterioare, de ctre Camera de Comer i Industrie a Romniei i a Municipiului Bucureti i camerele de comer i industrie teritoriale, sunt scutite de tax.

Norme metodologice: ART. 141 al.1 l) 29. Scutirea prevzut la art. 141 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal se aplic pentru prestrile de servicii ce au strns legtur cu practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate n beneficiul persoanelor care practic sportul sau educaia fizic, n situaia n care aceste servicii sunt prestate de ctre organizaii fr scop patrimonial, cum sunt organizaiile i ligile sportive, cluburile sportive, bazele sportive de antrenament, hotelurile i cantinele pentru uzul exclusiv al sportivilor. Nu se aplic scutirea de tax pentru ncasrile din publicitate, ncasrile din cedarea drepturilor de transmitere la radio i la televiziune a manifestrilor sportive i ncasrile din acordarea dreptului de a intra la orice manifestri sportive.

Norme metodologice: ART. 141 al.1 m) 30. Prestrile de servicii culturale prevzute de art. 141 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal efectuate de instituiile publice sau de organizaii culturale nonprofit cuprind activiti precum: reprezentaiile de teatru, oper, operet, organizarea de expoziii, festivaluri i alte activiti culturale recunoscute de Ministerul Culturii i Cultelor. Livrrile de bunuri strns legate de aceste servicii cuprind livrri precum: vnzarea de brouri, pliante i alte materiale care popularizeaz o activitate cultural.

Norme metodologice: ART. 141 al.1 n) 31. Potrivit art. 141 alin. (1) lit. n) din Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe valoarea adugat activiti cum sunt: reprezentaii teatrale, coregrafice sau cinematografice, expoziii, concerte, conferine, simpozioane, altele dect cele prevzute la pct. 30, cu condiia ca veniturile obinute din aceste activiti s serveasc numai la acoperirea cheltuielilor persoanelor care le-au organizat.

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

294/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Norme metodologice: ART. 141 al.1 o) 32. Prin posturi publice naionale de radio i televiziune se neleg Societatea Romn de Radiodifuziune i Societatea Romn de Televiziune, prevzute de Legea nr. 41/1994, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, privind organizarea i funcionarea Societii Romne de Radiodifuziune i Societii Romne de Televiziune.

Norme metodologice: ART. 141 al.1 p) 33. Serviciile publice potale sunt serviciile potale din sfera serviciului universal, astfel cum sunt reglementate de Ordonana Guvernului nr. 31/2002 privind serviciile potale, cu modificrile i completrile ulterioare.

Norme metodologice: ART. 141 al.1 q) 34. (1) Scutirea de la art. 141 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal se aplic n situaia n care membrii unui grup independent de persoane sunt de acord s mpart cheltuieli comune i direct necesare pentru exercitarea activitii de ctre membri. n acest caz alocarea de cheltuieli se consider a fi o prestare de servicii n beneficiul membrilor de ctre grupul independent de persoane. Aceast prestare de servicii este scutit de tax n cazul n care condiiile stabilite la alin. (2) - (9) sunt ndeplinite cumulativ. (2) Membrii grupului independent trebuie: a) s fie persoane neimpozabile sau persoane impozabile, nenregistrate n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, care realizeaz operaiuni fr drept de deducere a taxei. n cazul membrului desemnat s asigure conducerea administrativ, aceast condiie se consider ndeplinit chiar dac pe lng activitile fr drept de deducere a taxei acesta desfoar i activitile de administrare a grupului; b) s efectueze activiti de aceeai natur sau s aparin aceluiai grup financiar, economic, profesional sau social. (3) Activitile grupului independent trebuie s aib un caracter nonprofit. Unul dintre membri va fi desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent. (4) n cazul grupurilor independente toate achiziiile efectuate de la teri sau de la ali membri ai grupului n interesul direct al grupului vor fi efectuate de membrul desemnat pentru conducerea administrativ a grupului, care acioneaz n numele i pe contul grupului. (5) Grupul independent va presta numai servicii de aceeai natur tuturor membrilor grupului, n interesul direct i comun al acestora. Grupul independent nu poate efectua livrri de bunuri, cu excepia cazului n care aceste livrri de bunuri sunt auxiliare prestrilor de servicii menionate la acest punct. Serviciile prestate de grupul independent n beneficiul tuturor membrilor si vor fi decontate fiecrui membru i reprezint contravaloarea cheltuielilor comune aferente perioadei pentru care se efectueaz decontarea. Ca urmare a acestor decontri, grupul independent nu poate obine niciun profit. (6) Decontarea menionat la alin. (5) se efectueaz n baza unui decont justificativ ntocmit de membrul desemnat s asigure conducerea administrativ, ce stabilete: a) cota-parte exact de cheltuieli comune pentru fiecare membru al grupului; b) o evaluare exact a cotei-pri a fiecrui membru din cheltuielile comune, n baza criteriilor obiective agreate ntre membrii grupului. (7) Grupul independent poate primi sume n avans de la membrii si, cu condiia ca valoarea total a acestor avansuri s nu depeasc suma total a cheltuielilor comune angajate pe perioada acoperit de fiecare decont justificativ. (8) n situaia n care membrul desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului deconteaz costurile de administrare a grupului independent ctre ceilali membri, acestea nu sunt scutite de tax n condiiile art. 141 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal. Chiar dac membrul desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului se nregistreaz n scopuri de tax pe valoarea adugat pentru activitatea de administrare, acesta poate face parte din grup. (9) Se interzice grupului independent s efectueze operaiuni ctre teri. De asemenea, se interzice prestarea de servicii de ctre grupul independent doar unuia dintre membrii sau numai pentru o parte a membrilor grupului. (10) n vederea implementrii grupului independent se depune la organul fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent de persoane o cerere semnat de ctre toi membrii grupului, care s cuprind urmtoarele: a) numele, adresa, obiectul de activitate i codul de nregistrare ale fiecrui membru; b) elementele care s demonstreze c membrii ndeplinesc condiiile alin. (2); c) numele membrului desemnat s asigure conducerea administrativ. (11) Organul fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent de persoane va lua o decizie oficial prin care s aprobe sau s refuze implementarea grupului independent i va comunica acea decizie fiecrui membru al grupului, precum i fiecrui organ fiscal n jurisdicia cruia se afl membrii grupului independent, n termen de 60 de zile de la data primirii cererii prevzute la alin. (10). (12) Implementarea grupului independent va intra n vigoare n prima zi din cea de-a doua lun urmtoare datei deciziei menionate la alin. (11). (13) Membrul desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului va notifica organului fiscal competent n administrarea
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 295/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent de persoane oricare dintre urmtoarele evenimente: a) ncetarea opiunii prevzute la alin. (1) de a forma un grup independent, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului; b) nendeplinirea condiiilor prevzute la alin. (2), care conduce la anularea tratamentului persoanelor impozabile ca grup independent, n termen de 15 zile de la producerea evenimentului care a generat aceast situaie; c) numirea unui alt membru desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului. (14) n situaiile prevzute la alin. (13) lit. a) i b), organul fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent de persoane va anula tratamentul persoanelor impozabile ca grup independent astfel: a) n cazul prevzut la alin. (13) lit. a), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care a ncetat opiunea; b) n cazul prevzut la alin. (13) lit. b), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care s-a produs evenimentul care a generat aceast situaie. (15) Organul fiscal competent n administrarea membrului desemnat s asigure conducerea administrativ a grupului independent de persoane va putea, n urma verificrilor efectuate de organele fiscale competente: a) s anuleze tratamentul unei persoane ca membru al unui grup independent n cazul n care acea persoan nu mai ntrunete criteriile de eligibilitate pentru a fi considerat un asemenea membru. Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organele fiscale competente; b) s anuleze tratamentul persoanelor impozabile ca grup independent n cazul n care grupul nu ndeplinete i/sau nu respect condiiile prevzute la alin. (1) - (9) pentru a fi considerate un asemenea grup. Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organele fiscale competente.

Norme metodologice: ART. 141 al.2 35. (1) n sensul art. 141 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, pentru a se califica drept operaiuni scutite de tax, serviciile externalizate trebuie s fie servicii distincte care s ndeplineasc caracteristicile specifice i eseniale ale serviciului principal scutit de tax. Scutirile se aplic numai n funcie de natura serviciilor, i nu de statutul persoanei care le presteaz sau creia i sunt prestate. n acest sens au fost date i deciziile Curii Europene de Justiie: C-2/95 SDC; C-235/00 CSC; C-169/04 Abbey National. Serviciile externalizate aferente operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, precum serviciile de marketing, cercetare, serviciile juridice, serviciile de contabilitate i/sau de audit, nu se cuprind n sfera operaiunilor scutite de tax. (2) Este considerat negociere n operaiuni financiar-bancare asigurarea tuturor demersurilor necesare pentru ca cele dou pri direct implicate, respectiv clientul i prestatorul de servicii financiar-bancare, s intre n relaie contractual. Simpla culegere, prelucrare a datelor i furnizare a rezultatelor nu reprezint negociere n operaiuni financiar-bancare, aa cum rezult i din decizia Curii Europene de Justiie n Cazul C-235/00 CSC. (3) Printre altele, se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal i mprumuturile acordate de asociai/acionari societilor comerciale n vederea asigurrii resurselor financiare ale societii comerciale, mprumuturile garantate cu bunuri imobile, inclusiv mprumuturile ipotecare, mprumuturile garantate cu bunuri mobile corporale, inclusiv mprumuturile acordate de casele de amanet. (4) Componentele de finanare din cadrul vnzrilor de bunuri cu plata n rate sau din cadrul operaiunilor de leasing nu se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, aceste componente reprezentnd o parte a remuneraiei pentru respectivele bunuri sau servicii. (5) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal servicii precum depozitarea, transferul i retragerea banilor ctre sau din conturile bancare, inclusiv prin mijloace electronice, transferul de fonduri dintr-un cont specific n alte mijloace bneti, precum carduri telefonice i alte mijloace prin care se poate face plata pentru bunuri i servicii. (6) n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal se cuprind i servicii auxiliare, precum verificarea plilor, eliberarea extraselor de cont duplicat, punerea la dispoziia clienilor bncii, la cererea acestora, a copiilor mesajelor SWIFT legate de plile acestora. (7) Excepia prevzut la art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal referitoare la neaplicarea scutirii de TVA pentru recuperarea de creane, se aplic n funcie de natura operaiunii, indiferent de terminologia utilizat, respectiv recuperare de creane sau factoring. (8) n situaia n care, conform contractului, scopul operaiunii la care se face referire la alin. (7) nu l constituie recuperarea de creane, ci acordarea unui credit, societatea care preia creanele aferente unui credit acordat asumndu-i poziia creditorului, operaiunea este scutit de taxa pe valoarea adugat, nefcnd obiectul excepiei prevzute la art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal. (9) Operaiunile cu creane se clasific, n funcie de contractul ncheiat ntre pri, n: a) operaiuni prin care persoana care deine creanele angajeaz o persoan n vederea recuperrii acestora, care nu presupun cesiunea creanelor; b) operaiuni care presupun cesiunea creanelor. (9^1) n situaia prevzut la alin.(9) lit. b), se disting operaiuni prin care: a) cesionarul cumpr creanele, fr ca operaiunea s aib drept scop recuperarea creanei; b) cesionarul cumpr creanele, asumndu-i sau nu riscul nencasrii acestora, percepnd un comision de recuperare a creanelor de la cedent; c) cesionarul cumpr creanele, asumndu-i riscul nencasrii acestora, la un pre inferior valorii nominale a creanelor, fr s perceap un comision de recuperare a creanelor de la cedent. (9^2) Se consider c cesionarul realizeaz o prestare de servicii de recuperare de creane n beneficiul cedentului, taxabil conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal n situaia prevzut la alin.(9^1) lit.b), ntruct percepe de la cedent un comision pentru aceast operaiune. De asemenea, persoana care este angajat n scopul recuperrii creanelor n situaia prevzut la alin.(9) lit. a), realizeaz o prestare de servicii de recuperare de creane n beneficiul persoanei care deine creanele, taxabil conform prevederilor
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 296/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal. (9^3) n situaia prevzut la alin.(9^1) lit. b), se consider c cesiunea creanei de ctre cedent nu reprezint o operaiune n sfera de aplicare a TVA. (9^4) n situaia prevzut la alin.(9^1) lit.a): a) dac preul de vnzare al creanei este mai mare dect valoarea nominal a creanei, cedentul realizeaz o operaiune scutit de TVA conform prevederilor art. 141 alin. (2) lit. a) pct.3 din Codul fiscal, iar cesionarul nu realizeaz o operaiune n sfera de aplicare a TVA; b) dac preul de vnzare al creanei este mai mic sau egal cu valoarea nominal a creanei, nici cedentul, nici cesionarul nu realizeaz operaiuni n sfera de aplicare a TVA. (9^5) n cazul cesiunii de crean prevzute la alin.(9^1) lit. c): a) se consider c cesiunea creanei de ctre cedent reprezint o operaiune scutit de TVA n sensul art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal; b)cesionarul se consider c nu efectueaz o prestare de servicii de recuperare de creane n beneficiul cedentului, respectiv nu realizeaz o operaiune n sfera de aplicare a TVA, ntruct nu percepe un comision pentru aceast operaiune. (9^6) n sensul alin. (9) (9^5) au fost pronunate i deciziile n cauzele Curii Europene de Justiie nr. C-305/01 Finanzamt GroGerau mpotriva MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring GmbH i C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst mpotriva GFKL Financial Services AG. (10) ) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru serviciile constnd n recuperare de creane prevzute la alin. (9^2) este constituit din contravaloarea serviciului, reprezentnd toate componentele comisionului perceput de cesionar, inclusiv componenta de finanare (11) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal operaiuni precum schimbarea bancnotelor sau monedelor ntr-o alt valut sau n aceeai valut i distribuirea de numerar. (12) n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal nu se cuprind operaiuni precum: furnizarea de informaii financiare cu caracter general, analize privind evoluia cursului valutar sau a ratei dobnzii, vnzarea ori nchirierea dispozitivelor pentru numrarea sau sortarea banilor, serviciile externalizate privind transportul de numerar. (13) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 5 din Codul fiscal, printre altele, i transferul i/sau orice alte operaiuni cu pri sociale i aciuni necotate la burs. (14) n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 5 din Codul fiscal nu se cuprind operaiuni precum: depozitarea activelor fondurilor speciale de investiii, aa cum rezult i din Decizia Curii Europene de Justiie nr. C-169/04 Abbey National, administrarea i depozitarea titlurilor de valoare. (15) n sensul art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 6 din Codul fiscal, fondurile speciale de investiii sunt urmtoarele: a) organismele de plasament colectiv definite conform legislaiei n vigoare care reglementeaz aceste organisme; b) fondurile de pensii administrate privat i fondurile de pensii facultative; c) fondurile comune de garantare a creanelor.

Norme metodologice: ART. 141 al.2 b) 35^1. (1) n sfera operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal nu se cuprind operaiuni precum serviciile de marketing i serviciile administrative, cum ar fi acceptarea cererilor de asigurare, gestionarea modificrii contractelor i a primelor de asigurare, ncheierea, administrarea i rezilierea polielor, organizarea i managementul sistemului informatic, furnizarea de informaii i ntocmirea rapoartelor pentru prile asigurate, furnizate de alte persoane impozabile ctre persoanele impozabile care realizeaz operaiunile scutite de tax prevzute la art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-472/03 Arthur Andersen. (2) O caracteristic esenial a unui serviciu de asigurare o reprezint existena unei relaii contractuale ntre prestator i beneficiarul serviciilor. Scutirea de tax pentru serviciile de asigurare i/sau de reasigurare se aplic de ctre societatea care suport riscul i care ncheie contractul cu clienii, inclusiv n cazul externalizrii tranzaciilor n domeniul asigurrilor/reasigurrilor. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-240/99 Skandia. (3) Nu sunt scutite de tax conform art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal serviciile de evaluare a riscurilor i/sau a daunelor, furnizate de alte persoane impozabile ctre persoanele impozabile care realizeaz operaiunile scutite de tax prevzute la art. 141 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-8/01 Taksatorringen.

Norme metodologice: ART. 141 al.2 e) 36. n sensul art. 141 alin. (2) lit. e) pct. 3 din Codul fiscal, mainile i utilajele fixate definitiv n bunuri imobile sunt cele care nu pot fi detaate fr a fi deteriorate sau fr a antrena deteriorarea imobilelor nsei.

Norme metodologice: ART. 141 al.2 f) 37. (1) n aplicarea art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, atunci cnd construcia i terenul pe care este edificat formeaz un singur corp funciar, identificat printr-un singur numr cadastral: a) terenul pe care s-a edificat construcia urmeaz regimul construciei, dac valoarea acestuia este mai mic dect valoarea construciei aa cum rezult din raportul de expertiz;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 297/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

b) construcia va urma regimul terenului pe care este edificat, dac valoarea acesteia este mai mic dect valoarea terenului aa cum rezult din raportul de expertiz; c) dac terenul i construcia au valori egale, aa cum rezult din raportul de expertiz, regimul corpului funciar va fi stabilit n funcie de bunul imobil cu suprafaa cea mai mare. Se va avea n vedere suprafaa construit desfurat a construciei. (2) Prevederile alin. (1) nu se aplic n situaia n care se livreaz un teren pe care se afl o construcie a crei demolare a nceput nainte de livrare i a fost asumat de vnztor. Asemenea operaiuni de livrare i de demolare formeaz o operaiune unic n ceea ce privete TVA, avnd n ansamblu ca obiect livrarea unui teren, iar nu livrarea construciei existente i a terenului pe care se afl aceasta, indiferent de stadiul lucrrilor de demolare a construciei n momentul livrrii efective a terenului. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cauza C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV mpotriva Staatssecretaris van Financin. (3) Se consider a fi data primei ocupri, n cazul unei construcii sau al unei pri din construcie care nu a suferit transformri de natura celor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) pct. 4 din Codul fiscal, data semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal de recepie definitiv a construciei sau a unei pri din construcie. Prin proces-verbal de recepie definitiv se nelege procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor, ncheiat conform legislaiei n vigoare. n cazul unei construcii realizate n regie proprie, data primei ocupri este data documentului pe baza cruia construcia sau partea din construcie este nregistrat n evidenele contabile drept activ corporal fix. (4) Data primei utilizri a unei construcii se refer la construcii care au suferit transformri de natura celor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) pct. 4 din Codul fiscal. Prin data primei utilizri se nelege data semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal de recepie definitiv a lucrrilor de transformare a construciei n cauz sau a unei pri a construciei. Prin proces-verbal de recepie definitiv se nelege procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor, ncheiat conform legislaiei n vigoare. n cazul lucrrilor de transformare n regie proprie a unei construcii sau a unei pri din construcie, data primei utilizri a bunului dup transformare este data documentului pe baza cruia este majorat valoarea construciei sau a unei pri din construcie cu valoarea transformrii respective. (5) Dac livrarea unei construcii intervine nainte de data primei ocupri, astfel cum este definit prima ocupare la alin. (3), se consider c are loc livrarea unei construcii noi. (6) n aplicarea art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, calificarea unui teren drept teren construibil sau teren cu alt destinaie, la momentul vnzrii sale de ctre proprietar, rezult din certificatul de urbanism. n situaia n care livrarea unui teren pe care se afl o construcie are loc ulterior livrrii construciei sau independent de livrarea construciei, livrarea fiind realizat de persoana care deine titlul de proprietate asupra construciei sau de alt persoan care deine numai titlul de proprietate asupra terenului, se consider c are loc livrarea unui teren construibil n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Lit. g) 37^1 . n cazul livrrii de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul limitrilor speciale ale dreptului de deducere conform art. 145^1 din Codul fiscal, scutirea prevzut la art. 141 alin. (2) lit.g) din Codul fiscal se aplic numai n situaia n care achiziia bunurilor a fcut obiectul limitrii totale a dreptului de deducere conform art. 145^1 din Codul fiscal. Scutirea nu se aplic pentru livrarea bunurilor a cror achiziie a fcut obiectul restricionrii la 50% a dreptului de deducere, conform prevederilor art. 145^1din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 141 al.3 38. (1) n sensul art. 141 alin. (3) din Codul fiscal i fr s contravin prevederilor art. 161 din Codul fiscal, orice persoan impozabil stabilit n Romnia poate opta pentru taxarea oricreia dintre operaiunile scutite de tax prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, n ceea ce privete un bun imobil sau o parte a acestuia. (2) n aplicarea alin. (1), un bun imobil reprezint o construcie care are nelesul prevzut la art. 141 alin. (2) lit. f) pct. 2 din Codul fiscal i orice teren. (3) Opiunea prevzut la alin. (1) se va notifica organelor fiscale competente pe formularul prezentat n anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice i se va exercita de la data nscris n notificare. O copie de pe notificare va fi transmis clientului. Depunerea cu ntrziere a notificrii nu va anula dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare i nici dreptul de deducere exercitat de beneficiar n condiiile art. 145 - 147^1 din Codul fiscal. Dreptul de deducere la beneficiar ia natere i poate fi exercitat la data la care intervine exigibilitatea taxei, i nu la data primirii copiei de pe notificarea transmis de vnztor. n situaia n care opiunea se exercit numai pentru o parte din bunul imobil, aceast parte din bunul imobil care se intenioneaz a fi utilizat pentru operaiuni taxabile se va comunica n notificarea transmis organului fiscal. (4) Persoana impozabil stabilit n Romnia, nenregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, va solicita nregistrarea, dac opteaz pentru taxare, i va depune i notificarea prevzut n anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice. Opiunea de nregistrare n scopuri de tax nu ine loc de opiune de taxare a operaiunilor prevzute la alin. (1). (5) Persoana impozabil care a optat pentru regimul de taxare n condiiile alin. (1) poate aplica regimul de scutire de tax prevzut la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal de la data nscris n notificarea prevzut la alin. (7). (6) Persoanele impozabile care au depus notificri pentru taxarea operaiunilor de nchiriere, concesionare sau arendare de bunuri imobile, nainte de data aderrii, nu mai au obligaia s aplice acest regim de taxare pe o perioad de 5 ani de la data nscris n notificare, dac depun notificarea pentru renunarea la regimul de taxare prevzut la alin. (7), i nu este necesar modificarea notificrii n sensul menionrii suprafeei bunului imobil, n loc de procent din bunul imobil, conform meniunilor din anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice. (7) Persoana impozabil va notifica organele fiscale competente cu privire la anularea opiunii, prin formularul prezentat n anexa nr. 2 la prezentele norme metodologice. Aplicarea scutirii de tax este permis de la data nscris n notificare. (8) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se exercit de ctre o persoan impozabil care nu a avut dreptul la deducerea
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 298/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

integral sau parial a taxei aferente imobilului sau prii din imobil care face obiectul opiunii, persoana impozabil va efectua o ajustare n favoarea sa n condiiile prevzute la art. 149 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare. (9) Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire prevzut de art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal i care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente bunului imobil sau prii din bunul imobil va efectua ajustarea taxei deduse conform art. 149 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare. (10) Prin excepie de la prevederile alin. (8) i (9), pentru operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal cu bunuri imobile sau pri ale acestora, construite, achiziionate, transformate sau modernizate, nainte de data aderrii se aplic prevederile tranzitorii ale art. 161 din Codul fiscal referitoare la ajustarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat. (11) n cazul notificrilor prevzute la alin. (3) i (7) depuse dup data de 1 ianuarie 2010 inclusiv, pentru operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, care au fost efectuate n anii precedeni sau au nceput n anii precedeni i sunt nc n derulare dup data de 1 ianuarie 2010, se aplic prevederile legale n vigoare la momentul depunerii notificrii. (12) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul desfurrii controlului, depunerea de notificri pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, dac persoana impozabil a aplicat regimul de taxare, dar nu a depus notificare, indiferent dac inspecia fiscal are loc la persoana impozabil care a realizat operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal sau la beneficiarul acestor operaiuni. Aceleai prevederi se aplic corespunztor i pentru notificarea prevzut la alin. (7). 39. (1) n sensul art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, orice persoan impozabil stabilit n Romnia poate opta pentru taxarea operaiunilor scutite prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal n ceea ce privete un bun imobil sau o parte a acestuia. (2) Opiunea de taxare prevzut la alin. (1) nu se va aplica la transferul titlului de proprietate asupra bunurilor imobile de ctre persoanele care au aplicat regimul de scutire prevzut la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal pentru leasingul cu bunuri imobile. (3) Opiunea prevzut la alin. (1) se notific organelor fiscale competente pe formularul prezentat n anexa nr. 3 la prezentele norme metodologice i se exercit pentru bunurile imobile menionate n notificare. Opiunea se poate exercita i numai pentru o parte a acestor bunuri. Depunerea cu ntrziere a notificrii nu va conduce la anularea opiunii de taxare exercitate de vnztor i nici la anularea dreptului de deducere exercitat de beneficiar n condiiile art. 145 - 147^1 din Codul fiscal. Notificarea trebuie transmis n copie i cumprtorului. Dreptul de deducere la beneficiar ia natere i poate fi exercitat la data la care intervine exigibilitatea taxei, i nu la data primirii copiei de pe notificarea transmis de vnztor. (4) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se refer numai la o parte a bunurilor imobile, aceast parte care va fi vndut n regim de taxare, identificat cu exactitate, va fi nscris n notificarea prevzut la alin. (3). Dac, dup depunerea notificrii, persoana impozabil dorete s renune la opiunea de taxare, n cazul n care livrarea bunului nu a avut loc, va transmite o ntiinare scris n acest sens organelor fiscale competente. (5) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se exercit de ctre o persoan impozabil care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente bunului ce face obiectul opiunii, aceast persoan impozabil va efectua o ajustare n favoarea sa n conformitate cu prevederile art. 149 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare. (6) Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire prevzut de art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal i care a avut dreptul la deducerea integral sau parial a taxei aferente bunului imobil va efectua ajustarea taxei deduse conform art. 149 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare. (7) Prin excepie de la prevederile alin. (5) i (6), pentru operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal cu bunuri imobile, construite, achiziionate, transformate sau modernizate nainte de data aderrii, se aplic prevederile tranzitorii ale art. 161 din Codul fiscal, referitoare la ajustarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat. (8) n cazul notificrii depuse dup data de 1 ianuarie 2010 inclusiv, pentru operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, care au fost efectuate n anii precedeni, se aplic prevederile legale n vigoare la momentul depunerii notificrii. (9) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul desfurrii controlului, depunerea de notificri pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, dac persoana impozabil a aplicat regimul de taxare, dar nu a depus notificare, indiferent dac inspecia fiscal are loc la persoana impozabil care a realizat operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal sau la beneficiarul acestor operaiuni. 40. (1) Cu excepia situaiilor prevzute la art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, persoanele impozabile nu pot aplica taxarea pentru operaiunile scutite prevzute de art. 141 din Codul fiscal. Dac o persoan impozabil a facturat n mod eronat cu tax livrri de bunuri i sau prestri de servicii scutite conform art. 141 din Codul fiscal, este obligat s storneze facturile emise n conformitate cu prevederile art. 159 din Codul fiscal. Beneficiarii unor astfel de operaiuni nu au dreptul de deducere sau de rambursare a taxei aplicate n mod eronat pentru o astfel de operaiune scutit. Acetia trebuie s solicite furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu tax i emiterea unei noi facturi fr tax. (2) n cazul operaiunilor scutite de tax pentru care prin opiune se aplic regimul de taxare conform prevederilor art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, nu se aplic prevederile alin. (1), fiind aplicabile prevederile pct. 38 i 39. Prin excepie, prevederile alin. (1) se aplic atunci cnd persoana impozabil care a realizat operaiunile prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) i f) din Codul fiscal nu a depus notificrile prevzute la pct. 38 i 39, dar a taxat operaiunile i nu depune notificarea n timpul inspeciei fiscale.

Norme metodologice: ART. 142 e^1) 40^1. Scutirea prevzut la art. 142 alin. (1) lit. e^1) din Codul fiscal se acord de ctre direciile judeene i a municipiului Bucureti pentru accize i operaiuni vamale, birourile vamale de frontier i de interior i punctele vamale, pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind respectarea limitelor i condiiilor precizate n Protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile i imunitile Comunitilor Europene sau n acordurile de sediu, n msura n care nu conduc la denaturarea concurenei.

Norme metodologice:
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 299/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ART. 142 f) 41. Scutirea prevzut la art. 142 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal se acord de ctre direciile judeene i a municipiului Bucureti pentru accize i operaiuni vamale, birourile vamale de frontier i de interior i punctele vamale, pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind respectarea limitelor i condiiilor precizate n conveniile de nfiinare a acestor organizaii sau n acordurile de sediu.

Norme metodologice: ART. 142 h) 42. n sensul art. 142 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal, bunurile reimportate beneficiaz de scutirea de TVA n msura n care sunt scutite de taxe vamale potrivit legislaiei vamale care se refer la mrfurile reintroduse pe teritoriul Comunitii, respectiv art. 185187 din Regulamentul (CE) nr. 2.913/92 al Consiliului din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului Vamal Comunitar.

Norme metodologice: ART. 142 i) 43. (1) n sensul art. 142 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, scutirea parial de la plata taxei, respectiv pentru valoarea bunurilor n momentul exportului, se acord pentru: a) reimportul bunurilor care au fost reparate n afara Comunitii; b) reimportul bunurilor care au fost prelucrate sau evaluate n afara Comunitii, inclusiv asamblate sau montate; c) reimportul de pri de bunuri sau piese de schimb care au fost exportate n afara Comunitii pentru a fi ncorporate n aceste bunuri; d) reimportul bunurilor rezultate din transformarea bunurilor exportate n afara Comunitii n vederea acestei transformri. (2) Scutirea parial menionat la alin. (1) se acord n urmtoarele condiii: a) bunurile trebuie s fi fost exportate din Romnia sau din alt stat membru, n afara Comunitii, dup plasarea acestora n regim de perfecionare pasiv; b) exportul i reimportul bunurilor trebuie efectuate de aceeai persoan. (3) Pentru evitarea dublei impozitri, atunci cnd beneficiarul serviciilor este o persoan impozabil stabilit n Romnia, inclusiv o persoan juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate n afara Comunitii se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu va fi inclus n baza de impozitare a reimportului menionat la alin. (1). Ambalajele sau alte bunuri utilizate, n legtur direct cu bunurile asupra crora au fost realizate lucrrile menionate la alin. (1), sau bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor realizate i nu vor fi tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de impozitare a TVA pentru aceste servicii va cuprinde i eventualele taxe, impozite, prelevri care sunt percepute pentru importul bunurilor accesorii serviciilor. (4) Atunci cnd beneficiarul serviciilor prestate n afara Comunitii este o persoan neimpozabil, inclusiv persoana juridic neimpozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1 din Codul fiscal, baza de impozitare a reimportului menionat la alin. (1) este constituit din valoarea serviciilor prestate n afara Comunitii, la care se adaug elementele care nu sunt deja cuprinse n aceast valoare, conform art. 139 alin. (2) din Codul fiscal. (5) Scutirea total se acord pentru reimportul de bunuri care deja au fost supuse n afara Comunitii uneia sau mai multor operaiuni, n condiiile n care aceleai operaiuni efectuate n Romnia nu ar fi fost taxate.

Norme metodologice: ART. 142 l) 44. Scutirea menionat la art. 142 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal se acord n cazurile n care importul este urmat de livrarea bunurilor scutite n temeiul art. 143 alin. (2) din Codul fiscal, numai dac, la data importului, importatorul a pus la dispoziia organelor vamale cel puin informaiile urmtoare: a) codul su de nregistrare n scopuri de TVA atribuit conform art. 153 din Codul fiscal; b) codul de nregistrare n scopuri de TVA al clientului cruia i sunt livrate produsele n conformitate cu art. 143 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, atribuit n alt stat membru, sau codul su de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit n statul membru n care se ncheie expedierea sau transportul produselor, atunci cnd acestea sunt transferate n conformitate cu art. 143 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal; c) dovada faptului c produsele importate urmeaz s fie transportate sau expediate din statul membru n care se face importul spre un alt stat membru n aceeai stare n care se aflau n momentul importului.

Norme metodologice ART. 144. 44^1. (1) Scutirile de tax pe valoarea adugat prevzute la art. 144 din Codul fiscal nu se aplic n cazul regimurilor vamale suspensive care nu se regsesc la alin. (1) lit. a) al aceluiai articol, cum sunt cele de admitere temporar cu exonerare parial de drepturi de import, transformare sub control vamal, perfecionare activ n sistemul de rambursare. (2) n sensul art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 7 din Codul fiscal,prin ape teritoriale se nelege marea teritorial a Romniei, astfel cum este definit la art. 2 alin. (1) din Legea nr. 17/1990 privind regimul juridic al apelor maritime interioare, al mrii teritoriale, al zonei contigue i
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 300/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

al zonei economice exclusive ale Romniei, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

Norme metodologice: ART. 145 45. (1) n sensul art. 145 alin. (4) din Codul fiscal, orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa pentru achiziiile efectuate de aceasta nainte de nregistrarea acesteia n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, din momentul n care aceast persoan intenioneaz s desfoare o activitate economic, cu condiia s nu se depeasc perioada prevzut la art. 147^1 alin. (2) din Codul fiscal. Intenia persoanei trebuie evaluat n baza elementelor obiective, cum ar fi faptul c aceasta ncepe s angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare necesare iniierii acestei activiti economice. Deducerea se exercit prin nscrierea taxei deductibile n decontul de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal, depus dup nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. n cazul persoanelor impozabile nestabilite pe teritoriul Romniei se aplic prevederile art. 147^2 din Codul fiscal n perioada n care nu au fost nregistrate n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, n situaia n care persoanele respective au solicitat rambursarea taxei n baza art. 147^2 din Codul fiscal i n perioada respectiv ndeplineau condiiile pentru a beneficia de rambursare conform prevederilor art. 147^2 din Codul fiscal. Persoanele impozabile nestabilite n Romnia, dar nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, aplic prevederile art. 147^1 din Codul fiscal inclusiv pentru achiziiile efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA, n situaia n care pentru respectivele achiziii nu au solicitat rambursarea taxei conform art. 147^2 din Codul fiscal. (2) Pentru exercitarea dreptului de deducere prevzut la alin. (1) trebuie ndeplinite condiiile i formalitile prevzute la art. 145 147^1 din Codul fiscal. Dreptul de deducere pentru achiziiile de bunuri efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal poate fi exercitat de persoana impozabil chiar dac factura nu conine meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit beneficiarului conform art. 153 din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, factura nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA pentru operaiunile efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 153 din Codul fiscal. (3) n cazul micilor ntreprinderi care au aplicat regimul special de scutire n conformitate cu prevederile art. 152 din Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, taxa pentru achiziii efectuate nainte de nregistrare se deduce potrivit prevederilor pct. 61 alin. (10) - (12) i pct. 62 alin. (5) - (7). (4) n aplicarea prevederilor art. 145 alin. (4^1) din Codul fiscal, n cazul bunurilor supuse executrii silite pentru care se aplic procedura prevzut la pct. 73 alin. (4) - (9) se acord dreptul de deducere a taxei, n limitele i n condiiile prevzute la art. 145 - 147^1 din Codul fiscal, pentru achiziiile efectuate de o persoan impozabil de la un contribuabil a crui nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, dac livrarea bunurilor ar fi fost taxabil, prin efectul legii ori prin opiune, conform art. 11 alin. (1^2) i (1^4) din Codul fiscal. (5) Dreptul de deducere poate fi exercitat de persoana impozabil n situaiile prevzute la alin. (4), chiar dac factura pentru achiziiile de bunuri efectuate nu conine meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit furnizorului conform art. 153 din Codul fiscal. (6) n cazul imobilizrilor n curs de execuie care nu se mai finalizeaz, n baza unei decizii de abandonare a executrii lucrrilor de investiii, fiind scoase din eviden pe seama conturilor de cheltuieli, persoana impozabil i poate pstra dreptul de deducere exercitat n baza art. 145 alin. (2) din Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu valorificate prin livrarea imobilizrilor ca atare ori dup casare, dac din circumstane care nu depind de voina sa persoana impozabil nu utilizeaz niciodat aceste bunuri/servicii pentru activitatea sa economic, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-37/95 Statul Belgian mpotriva Ghent Coal Terminal NV. Dreptul de deducere poate fi pstrat i n alte situaii n care achiziiile de bunuri/servicii pentru care dreptul de deducere a fost exercitat conform art. 145 alin. (2) din Codul fiscal nu sunt utilizate pentru activitatea economic a persoanei impozabile, din motive obiective, care nu depind de voina sa, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-110/94 Intercommunale voor zeewaterontzilting (INZO) mpotriva Statului Belgian. n cazul achiziiei unei suprafee de teren mpreun cu construcii edificate pe aceasta, persoana impozabil are dreptul de a deduce taxa pe valoarea adugat aferent acestei achiziii, inclusiv taxa aferent construciilor care urmeaz a fi demolate, dac face dovada inteniei, confirmat cu elemente obiective, c suprafaa de teren pe care erau edificate construciile continu s fie utilizat n scopul operaiunilor sale taxabile, cum ar fi, de exemplu, edificarea altor construcii destinate unor operaiuni taxabile, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-257/11 Gran Via Moineti. (7) Justificarea inteniei persoanei impozabile de a realiza operaiuni cu drept de deducere n cazul livrrii de bunuri imobile care nu mai ndeplinesc condiiile de a fi considerate noi n sensul art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal i al nchirierii de bunuri imobile, anterior momentului livrrii/nchirierii acestora, se realizeaz prin depunerea notificrilor prevzute n anexa nr. 1 sau, dup caz, n anexa nr. 2 la prezentele norme, n vederea exercitrii opiunii de taxare a operaiunilor respective n conformitate cu art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-268/83 D.A. Rompelman i E.A. Rompelman - Van Deelen mpotriva Minister van Financien. Organele de inspecie fiscal vor permite n timpul desfurrii controlului depunerea acestor notificri. (8) Prevederile art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal se aplic numai n cazul operaiunilor taxabile, pentru care furnizorul/prestatorul este obligat s aplice sistemul TVA la ncasare i s nscrie n factur aceast meniune conform prevederilor art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal, dar nu se aplic n cazul operaiunilor pentru care furnizorul/prestatorul nu trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare potrivit prevederilor art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal care sunt supuse la furnizor/prestator regulilor generale de exigibilitate conform prevederilor art. 134^2 alin. (1) i (2) i prevederilor art. 145 alin. (1) din Codul fiscal la beneficiar. n situaia n care furnizorul/prestatorul este nscris n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare la data emiterii unei facturi, dar omite s nscrie meniunea TVA la ncasare, dei operaiunea respectiv nu este exclus de la aplicarea sistemului TVA la ncasare conform prevederilor art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal, beneficiarul are obligaia s exercite dreptul de deducere n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal. (9) Prevederile art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal se aplic inclusiv de ctre beneficiarii persoane impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei, dar care sunt nregistrate n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu stabilite n Romnia conform art. 125^1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 301/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(10) Prevederile art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal referitoare la amnarea dreptului de deducere pn n momentul n care taxa aferent bunurilor/serviciilor este pltit furnizorului/prestatorului se aplic numai pentru taxa care ar fi deductibil potrivit prevederilor art. 145 alin. (2) - (4^1), art. 145^1, 147 i 147^1 din Codul fiscal. Persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal i achiziioneaz bunuri/servicii pentru care taxa nu este deductibil conform art. 145 alin. (2) (5), art. 145^1 i 147 din Codul fiscal nu vor reflecta ca tax neexigibil taxa nedeductibil, indiferent dac taxa aferent este sau nu achitat. (11) Pentru determinarea taxei deductibile n conformitate cu prevederile art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal aferente plii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii se aplic procedeul de calcul prevzut la art. 134^2 alin. (8) din Codul fiscal. Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, avnd perioada fiscal luna calendaristic, emite o factur pentru o livrare de bunuri n valoare de 3.000 lei plus TVA 720 lei n data de 14 mai 2013 ctre societatea B. Dac taxa nu se achit n aceeai perioad fiscal se nregistreaz n contul 4428 TVA neexigibil. n data de 5 iulie 2013, societatea B pltete parial prin extras bancar suma de 1.300 lei. Taxa deductibil aferent acestei pli se calculeaz astfel: 1.300 x 24/124 = 252 lei i se evideniaz n debitul contului 4426 TVA deductibil, concomitent cu evidenierea n creditul contului 4428 TVA neexigibil. (12) n sensul art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal, se consider c taxa a fost pltit furnizorului/prestatorului n situaia n care se stinge obligaia de plat ctre furnizor/prestator, chiar dac plata este fcut ctre un ter. (13) n scopul aplicrii prevederilor art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal: a) n cazul n care plata se efectueaz prin instrumente de plat de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data plii contravalorii totale/pariale a achiziiilor de bunuri/prestrii de servicii efectuate de la/de persoana care aplic sistemul TVA la ncasare, este: 1. data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia n situaia n care cumprtorul este emitentul instrumentului de plat, indiferent dac ncasarea este efectuat de furnizor/prestator ori de alt persoan; 2. data girului ctre furnizor/prestator, n situaia n care cumprtorul nu este emitentul instrumentului de plat, n acest scop fiind obligatorie pstrarea unei copii a instrumentului de plat n care este menionat i persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat; b) n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor, data plii este data nscris n extrasul de cont ori alt document asimilat acestuia. Indisponibilizarea sumelor, evideniat n extrasul de cont, nu este considerat plat; c) n cazul plilor prin banc de tipul transfer-credit, data plii contravalorii totale/pariale a achiziiilor de bunuri/servicii de la/de persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia; d) n cazul cesiunii de creane i a compensrii, se aplic corespunztor prevederile pct. 16^2 alin. (12), respectiv pct. 16^2 alin. (13) - (14), pentru a determina data plii; e) n cazul plii n natur, data plii este data la care intervine faptul generator de tax pentru livrare/prestarea care reprezint contrapartid pentru achiziia de bunuri/servicii efectuat. (14) n cazul persoanelor impozabile care au efectuat achiziii pe perioada n care au aplicat sistemul TVA la ncasare sau al celor care au efectuat achiziii de la persoane impozabile care aplicau sistemul TVA la ncasare, pentru care deducerea taxei se exercit potrivit prevederilor art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal, care sunt scoase din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 153 alin. (9) lit. g) din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal, taxa neachitat aferent achiziiilor respective efectuate nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA se deduce potrivit prevederilor art. 145 - 147 din Codul fiscal, la data plii, n situaia n care bunurile achiziionate nu se aflau n stoc la data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA. Deducerea se realizeaz prin nscrierea sumelor deduse n declaraia depus potrivit prevederilor art. 156^3 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal i restituirea sumelor respective de la bugetul de stat. (15) n cazul persoanelor impozabile care au efectuat achiziii pe perioada n care au aplicat sistemul TVA la ncasare sau al celor care au efectuat achiziii de la persoane impozabile care aplicau sistemul TVA la ncasare, pentru care deducerea taxei se exercit potrivit prevederilor art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal, care sunt scoase din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, taxa neachitat aferent achiziiilor respective efectuate nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA se deduce potrivit prevederilor art. 145 - 147 din Codul fiscal n primul decont de TVA sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, dac plata a fost efectuat n perioada n care nu a avut un cod valid de TVA.

Norme metodologice: ART. 145^1 45^1. (1) n aplicarea art. 145^1 alin. (1) din Codul fiscal, prin cheltuieli legate de vehiculele aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile se nelege orice cheltuieli direct atribuibile unui vehicul, cum sunt cheltuielile de reparaii, de ntreinere, cheltuielile cu lubrifiani, cu piese de schimb, cheltuielile cu combustibilul utilizat pentru funcionarea vehiculului. Nu reprezint cheltuieli legate de vehiculele aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile orice cheltuieli care nu pot fi direct atribuibile pentru un anumit vehicul. n sensul prezentelor norme, prin vehicul se nelege orice vehicul avnd o mas total maxim autorizat care nu depete 3.500 kg i nu are mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul oferului. (2) n cazul vehiculelor care sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, n sensul art. 145^1 alin. (1) din Codul fiscal, taxa aferent cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibil conform regulilor generale prevzute la art. 145 i la art. 146 - 147^1 din Codul fiscal, nefiind aplicabil limitarea la 50% a deducerii taxei. Utilizarea n scopul activitii economice a unui vehicul cuprinde, fr a se limita la acestea: deplasri n ar sau n strintate la clieni/furnizori, pentru prospectarea pieei, deplasri la locaii unde se afl puncte de lucru, la banc, la vam, la oficiile potale, la autoritile fiscale, utilizarea vehiculului de ctre personalul de conducere n exercitarea atribuiilor de serviciu, deplasri pentru intervenie, service, reparaii, utilizarea vehiculelor de test-drive de ctre dealerii auto. Este obligaia persoanei impozabile s demonstreze c sunt ndeplinite toate condiiile legale pentru acordarea deducerii, astfel cum rezult i din Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-268/83 D.A. Rompelman i E.A. Rompelman - Van Deelen mpotriva Minister van Financien. n vederea exercitrii dreptului de deducere
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 302/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

a taxei orice persoan impozabil trebuie s dein documentele prevzute de lege pentru deducerea taxei i s ntocmeasc foaia de parcurs care trebuie s conin cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs. (3) n cazul vehiculelor utilizate pentru transportul angajailor la i de la locul de munc se consider c vehiculul este utilizat n scopul activitii economice atunci cnd exist dificulti evidente n folosirea altor mijloace de transport adecvate, cum ar fi lipsa mijloacelor de transport n comun, decalajul orarului mijloacelor de transport n comun fa de programul de lucru al persoanei impozabile. Reprezint vehicule utilizate de angajator pentru transportul angajailor la i de la locul de munc vehiculele utilizate pentru transportul angajailor de la reedina acestora/locul convenit de comun acord la locul de munc, precum i de la locul de munc la reedina angajailor/locul convenit de comun acord. Prin angajai se nelege salariaii, administratorii societilor comerciale, directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat, potrivit legii i persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente detaate, potrivit legii, n situaia n care persoana impozabil suport drepturile legale cuvenite acestora. (4) Utilizarea unui vehicul n folosul propriu de ctre angajaii unei persoane impozabile ori pentru a fi pus la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit altor persoane, pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale economice, este denumit n continuare uz personal. Transportul la i de la locul de munc al angajailor n alte condiii dect cele menionate la alin.(3), este considerat uz personal al vehiculului. Se consider c un vehicul nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice, n sensul art. 145^1 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia n care, pe lng utilizarea n scopul activitii economice, vehiculul este utilizat ocazional sau de o manier continu i pentru uz personal. Dac vehiculul este utilizat att pentru activitatea economic, ct i pentru uz personal, se limiteaz la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i a taxei aferente cheltuielilor legate de acesta. Persoana impozabil care aplic deducerea limitat de 50% nu trebuie s fac dovada utilizrii vehiculului n scopul activitii economice sau pentru uz personal cu ajutorul foii de parcurs prevzute la alin. (2). Prin limitarea la 50% a dreptului de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule, se nelege limitarea deducerii taxei care ar fi deductibil n condiiile prevzute la art. 145 i la art. 146 - 147^1 din Codul fiscal. (5) n cazul vehiculelor prevzute la art. 145^1 alin. (3) lit. b) - f) din Codul fiscal, taxa aferent cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i taxa aferent cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibil conform regulilor generale prevzute la art. 145 i la art. 146 - 147^1 din Codul fiscal, nefiind aplicabil limitarea la 50% a deducerii taxei, utilizarea acestora i pentru uz personal fiind considerat neglijabil cu excepia situaiei n care se poate face dovada unei practici abuzive. n situaia prevzut la art. 145^1 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal este obligatoriu ca persoana impozabil s utilizeze exclusiv vehiculul pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat, n vederea deducerii taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule conform regulilor generale prevzute la art. 145 i la art. 146 - 147^1 din Codul fiscal. Totui, n cazul vehiculelor prevzute la art. 145^1 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu se aplic limitarea dreptului de deducere a taxei dac acestea sunt utilizate i pentru alte activiti economice ale persoanei impozabile, inclusiv pentru activitile prevzute la art. 145^1 alin. (3) lit. b) - f) din Codul fiscal. (6) n scopul aplicrii art. 145^1 alin. (3) lit. a), b) i d) din Codul fiscal, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii: a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: (i) servicii de urgen reprezint vehiculele care pot fi nzestrate sau nu cu echipamente tehnice specifice, ce deservesc personalul specializat n vederea unor intervenii de urgen, cum sunt cele asupra reelelor de gaz, energie electric, ap, canalizare; (ii) servicii de paz i protecie reprezint vehiculele utilizate n vederea asigurrii siguranei obiectivelor, bunurilor i valorilor mpotriva oricror aciuni ilicite care lezeaz dreptul de proprietate, existena material a acestora, precum i protejrii persoanelor mpotriva oricror acte ostile care le pot periclita viaa, integritatea fizic sau sntatea, potrivit prevederilor Legii nr. 333/2003 privind paza obiectivelor, bunurilor, valorilor i protecia persoanelor, cu modificrile i completrile ulterioare; (iii) servicii de curierat reprezint vehiculele care servesc la primirea, transportul i distribuirea scrisorilor, coletelor i pachetelor; b) vehiculele utilizate de agenii de vnzri reprezint vehiculele utilizate n cadrul activitii unei persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal cu prospectarea pieei, desfurarea activitii de merchandising, negocierea condiiilor de vnzare, derularea vnzrii bunurilor/serviciilor, asigurarea de servicii postvnzare i monitorizarea clienilor. Exercitarea dreptului de deducere n conformitate cu prevederile art. 145^1 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal se limiteaz la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de vnzri; c) vehiculele utilizate de agenii de achiziii reprezint vehiculele utilizate n cadrul activitii unei persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se ocup n principal cu negocierea i ncheierea de contracte pentru cumprarea de bunuri i servicii, ntreinerea bazei de date a furnizorilor poteniali sau existeni, ntocmirea documentelor administrative pentru cumprri, analizarea cererilor de cumprare i propunerea ofertei celei mai bune, urmrirea performanelor furnizorilor pentru a atinge obiectivele de calitate, costuri, termene. Exercitarea dreptului de deducere n conformitate cu prevederile art. 145^1 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal se limiteaz la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de achiziii; d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat reprezint vehiculele care contribuie n mod esenial la prestarea direct a serviciilor cu plat i fr de care serviciile nu pot fi efectuate. (7) Utilizarea vehiculului pentru activitile exceptate prevzute la art. 145^1 alin. (3) din Codul fiscal rezult, n funcie de fiecare situaie n parte, din informaii cum sunt: obiectul de activitate al persoanei impozabile, dovada c persoana impozabil are personal angajat cu calificare n domeniile prevzute de excepii, foile de parcurs care trebuie s conin cel puin elementele prevzute la alin. (2) sau orice alte dovezi care pot fi furnizate. (8) ncadrarea vehiculelor n categoriile prevzute de art. 145^1 din Codul fiscal se realizeaz de fiecare persoan impozabil lund n considerare criteriile prevzute de Codul fiscal i de prezentele norme metodologice. Dac situaia de fapt constatat de organul fiscal este diferit de situaia prezentat de persoana impozabil n ce privete exercitarea dreptului de deducere a taxei pentru vehicule conform art. 145^1 din Codul fiscal, organul fiscal este ndreptit s aprecieze, n limitele atribuiilor i competenelor ce i revin, relevana strilor de fapt fiscale i s adopte soluia admis de lege, ntemeiat pe constatri complete asupra tuturor mprejurrilor edificatoare n cauz, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. (9) n situaia n care persoanele care achiziioneaz vehicule sunt persoane care aplic sistemul TVA la ncasare sau sunt persoane care achiziioneaz vehicule de la persoane care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic corespunztor prevederile art. 145 alin. (1^1)i
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 303/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(1^2) din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 146 46. (1) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al documentelor prevzute la art. 146 alin. (1) din Codul fiscal care s conin cel puin informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal i cu dovada plii n cazul achiziiilor prevzute la art. 145 alin. (1^2) din Codul fiscal efectuate de ctre persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare, respectiv de ctre persoanele impozabile care achiziioneaz bunuri/servicii prevzute la art. 145 alin. (1^1) din Codul fiscal de la persoane impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare. Facturile emise n condiiile prevzute la art. 155 alin. (11), (12) i (20) din Codul fiscal constituie documente justificative n vederea deducerii taxei numai n situaia n care au nscris i codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului. n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al facturii, beneficiarul va solicita emitentului un duplicat al facturii, pe care se va meniona c nlocuiete factura iniial. n cazul facturilor emise pe suport hrtie, duplicatul poate fi o factur nou emis de furnizor/prestator, care s cuprind aceleai date ca i factura iniial, i pe care s se menioneze c este duplicat i c nlocuiete factura iniial sau o fotocopie a facturii iniiale, pe care s se aplice tampila furnizorului/prestatorului i s se menioneze c este duplicat i c nlocuiete factura iniial. n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al declaraiei vamale pentru import ori al documentului pentru regularizarea situaiei, persoana impozabil va solicita un duplicat certificat de organele vamale. (2) n cazul utilizrii Sistemului romn de procesare automat a declaraiei vamale de import, justificarea deducerii taxei se face cu exemplarul pe suport hrtie al declaraiei vamale care certific nscrisurile din documentul electronic de import/documentul electronic de import cu elemente de securitate i siguran pentru care s-a acordat liber de vam, autentificat prin aplicarea semnturii i a tampilei lucrtorului vamal. (3) Pentru achiziiile de bunuri i servicii pe baz de bonuri fiscale emise n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia agenilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, deducerea taxei poate fi justificat cu bonurile fiscale care ndeplinesc condiiile unei facturi simplificate n conformitate cu prevederile art. 155 alin. (11), (12) i (20) din Codul fiscal dac furnizorul/prestatorul a menionat pe bonul fiscal cu ajutorul aparatului de marcat electronic fiscal codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului. Prevederile acestui alineat se completeaz cu cele ale pct. 45. (4) Facturile emise pe numele salariailor unei persoane impozabile aflai n deplasare n interesul serviciului, pentru transport sau cazarea n hoteluri ori alte uniti similare, permit deducerea taxei pe valoarea adugat de ctre persoana impozabil dac sunt nsoite de decontul de deplasare. Aceleai prevederi se aplic i n cazul personalului pus la dispoziie de o alt persoan impozabil sau pentru administratorii unei societi comerciale. (5) Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii pentru care persoana impozabil, care este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, este obligat la plata taxei prin mecanismul taxrii inverse conform art. 151, art. 150 alin. (2) - (6) i art. 157 alin. (4) din Codul fiscal, nu poate fi anulat dreptul de deducere a taxei n situaia n care obligaiile prevzute la art. 157 alin. (2) sau, dup caz, la art. 157 alin. (5) din Codul fiscal nu au fost ndeplinite, dar achiziiile sunt destinate operaiunilor cu drept de deducere conform art. 145 147 din Codul fiscal i persoana respectiv deine un document care corespunde cerinelor prevzute la art. 146 din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cauzele conexate C-95/07 i C-96/07. (6) n situaia n care organele fiscale competente, cu ocazia verificrilor efectuate, constat c nu s-au ndeplinit obligaiile prevzute la art. 157 alin. (2) sau, dup caz, la art. 157 alin. (5) din Codul fiscal, vor proceda astfel: a) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (5) sunt destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept de deducere, dispun aplicarea prevederilor art. 157 alin. (2) sau, dup caz, ale art. 157 alin. (5) din Codul fiscal n perioada fiscal n care s-a finalizat inspecia fiscal; b) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (5) sunt destinate realizrii de operaiuni care sunt supuse pro rata, vor calcula diferena dintre taxa colectat i taxa dedus potrivit pro rata aplicabil la data efecturii operaiunii. n cazul n care inspecia fiscal are loc n cursul anului fiscal n care operaiunea a avut loc, pentru determinarea diferenei prevzute se va avea n vedere pro rata provizorie aplicat. Dac inspecia fiscal are loc ntr-un alt an fiscal dect cel n care a avut loc operaiunea, pentru determinarea diferenei prevzute se va avea n vedere pro rata definitiv calculat pentru anul n care a avut loc operaiunea. Diferenele astfel stabilite vor fi achitate sau, dup caz, compensate, n conformitate cu normele procedurale n vigoare; c) dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (5) sunt destinate realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere, vor stabili taxa datorat bugetului de stat, care va fi achitat sau, dup caz, compensat, n conformitate cu normele procedurale n vigoare. (7) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil, obligat la plata taxei n condiiile art. 150 alin. (2) - (4) i (6) i art. 151 din Codul fiscal, trebuie s dein o factur care cuprinde cel puin informaiile prevzute la art. 155 din Codul fiscal ori o autofactur emis n conformitate cu prevederile art. 155^1 alin. (1) sau (2) din Codul fiscal. (8) n sensul art. 146 alin. (1) lit. c) i d) din Codul fiscal, prin actul constatator emis de organele vamale se nelege documentul pentru regularizarea situaiei, emis inclusiv ca urmare a unui control vamal.

Norme metodologice: ART. 147 47. (1) n aplicarea art. 147 alin. (3) i alin. (4) din Codul fiscal, dac bunurile sau serviciile achiziionate pot fi alocate parial activitii care nu d drept de deducere i parial activitii care d drept de deducere, nu se aplic prevederile art. 147 alin. (5) din Codul fiscal, respectiv deducerea taxei pe baz de pro rata. Exemplu: o societate care cumpr o cldire, cunoate din momentul achiziionrii acesteia partea din cldire care va fi alocat pentru nchiriere n regim de scutire i partea de cldire care va fi alocat pentru nchiriere n regim de taxare, va deduce taxa
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 304/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

corespunztoare prii din cldire care urmeaz a fi utilizat pentru nchiriere n regim de taxare i nu va deduce taxa aferent prii din cldire, care va fi utilizat pentru nchiriere n regim de scutire. (2) n sensul art. 147 alin. (7) lit. c) din Codul fiscal, operaiunile imobiliare reprezint operaiuni de livrare, nchiriere, leasing, arendare, concesionare i alte operaiuni similare efectuate n legtur cu bunurile imobile. (3) O operaiune este accesorie activitii principale dac se ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a. realizarea acestei operaiuni necesit resurse tehnice limitate privind echipamentele i utilizarea de personal; b. operaiunea nu este direct legat de activitatea principal a persoanei impozabile; i c. suma achiziiilor efectuate n scopul operaiunii i suma taxei deductibile aferente operaiunii, sunt nesemnificative. (4) Persoanele impozabile cu regim mixt pot opta s nu aplice prevederile art. 147 n ce privete posibilitatea exercitrii dreptului de deducere, situaie n care taxa aferent achiziiilor de bunuri destinate operaiunilor cu sau fr drept de deducere nu va fi dedus. (5) n cazul n care ulterior depunerii decontului de tax se constat erori n calculul pro rata definitiv pentru perioade anterioare: a) dac pro rata corect determinat este mai mic dect pro rata utilizat, persoana impozabil are obligaia s procedeze la regularizarea diferenelor n cadrul perioadei prevzute la art. 147^1 alin. (2) din Codul fiscal; b) dac pro rata corect determinat este mai mare dect pro rata utilizat, persoana impozabil are dreptul s procedeze la regularizarea diferenelor n cadrul perioadei prevzute la art. 147^1 alin. (2) din Codul fiscal. Regularizarea se nscrie n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care sunt constate aceste erori.

Norme metodologice: ART. 147^1 48. (1) Prevederile art. 147^1 alin. (2) i (3) din Codul fiscal se aplic de persoanele impozabile i ulterior unui control fiscal, chiar dac taxa nscris n facturile pentru achiziii era exigibil n perioada supus inspeciei fiscale. (2) n aplicarea art. 147^1 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil va notifica organele fiscale competente printr-o scrisoare recomandat, nsoit de copii de pe facturi sau alte documente justificative ale dreptului de deducere, faptul c va exercita dreptul de deducere dup mai mult de 3 ani consecutivi dup anul n care acest drept a luat natere.

Norme metodologice: ART. 147^2 49. (1) n baza art. 147^2 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal orice persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat membru, poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adugat achitate pentru importuri i achiziii de bunuri/servicii efectuate n Romnia. Taxa pe valoarea adugat se ramburseaz de ctre Romnia, statul membru n care au fost achiziionate bunuri/servicii sau n care s-au efectuat importuri de bunuri, dac persoana impozabil respectiv ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n Romnia sediul activitii sale economice sau un sediu fix de la care s fi efectuat operaiuni economice sau, n lipsa unor astfel de sedii fixe, domiciliul sau reedina sa obinuit; b) pe parcursul perioadei de rambursare nu este nregistrat i nici nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 din Codul fiscal; c) 1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 143 alin. (1) lit. c)m), art. 144 alin. (1) lit. c) i art. 144^1 din Codul fiscal; 2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 150 alin. (2) - (6) din Codul fiscal. (2) Nu se ramburseaz: a) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat incorect; b) taxa pe valoarea adugat facturat pentru livrri de bunuri care sunt sau pot fi scutite n temeiul art. 143, art. 144 i art. 144^1 din Codul fiscal; c) taxa pe valoarea adugat facturat ageniilor de turism, inclusiv a tur-operatorilor, care aplic regimul special de tax, conform echivalentului din alt stat membru al art. 152^1 din Codul fiscal; d) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat ulterior nregistrrii n Romnia n scopuri de TVA a respectivei persoane impozabile, pentru care se aplic prevederile art. 147^1 din Codul fiscal. (3) Se ramburseaz oricrei persoane impozabile nestabilite n Romnia taxa pe valoarea adugat achitat pentru achiziii de bunuri/servicii, inclusiv pentru importuri, efectuate n Romnia, n msura n care bunurile i serviciile respective sunt utilizate pentru urmtoarele operaiuni: a) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n afara Romniei, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia; b) operaiuni efectuate ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 150 alin. (2) - (6) din Codul fiscal. (4) Dreptul la rambursarea taxei aferente achiziiilor este determinat n temeiul prevederilor art. 145, 145^1 i 146 din Codul fiscal. c) prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 143 alin. (1) lit. c) - m), art. 144 alin. (1) lit. c) i art. 144^1 din Codul fiscal. (5) Pentru a fi eligibil pentru rambursare n Romnia, o persoan impozabil nestabilit n Romnia trebuie s efectueze operaiuni care dau dreptul de deducere n statul membru n care este stabilit. n cazul n care o persoan impozabil nestabilit n Romnia efectueaz, n statul membru n care este stabilit, att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere n respectivul stat membru, Romnia va rambursa numai acea parte din TVA rambursabil conform alin. (3) care corespunde operaiunilor cu drept de deducere. Dreptul de rambursare a taxei se determin conform alin. (4), respectiv n aceleai condiii ca i cele
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 305/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

aplicabile pentru operaiuni care sunt realizate n Romnia. (6) Pentru a obine o rambursare a TVA n Romnia, persoana impozabil care nu este stabilit n Romnia adreseaz o cerere de rambursare pe cale electronic i o nainteaz statului membru n care este stabilit, prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de ctre statul membru respectiv. (7) Cererea de rambursare conine urmtoarele informaii: a) numele i adresa complet ale solicitantului; b) o adres de contact pe cale electronic; c) descrierea activitii economice a solicitantului pentru care sunt achiziionate bunurile i serviciile; d) perioada de rambursare acoperit de cerere; e) o declaraie din partea solicitantului c nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul Romniei pe parcursul perioadei de rambursare, cu excepia operaiunilor prevzute la alin. (1) lit. c) pct. 1 i 2; f) codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de nregistrare fiscal al solicitantului; g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN i BIC. (8) n afar de informaiile menionate la alin. (7), cererea de rambursare mai conine, pentru fiecare factur sau document de import, urmtoarele informaii: a) numele i adresa complet ale furnizorului sau prestatorului; b) cu excepia importurilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA al furnizorului sau prestatorului; c) cu excepia importurilor, prefixul statului membru de rambursare n conformitate cu codul ISO 3166 - alfa 2, respectiv codul RO; d) data i numrul facturii sau documentului de import; e) baza impozabil i cuantumul TVA, exprimate n lei; f) cuantumul TVA deductibil, calculat n conformitate cu alin. (3), (4) i (5), exprimat n lei; g) dup caz, partea de TVA deductibil calculat n conformitate cu alin. (5) i exprimat ca procent; h) natura bunurilor i a serviciilor achiziionate, descris conform codurilor de la alin. (9). (9) n cererea de rambursare natura bunurilor i a serviciilor achiziionate se descrie conform urmtoarelor coduri: 1. combustibil; 2. nchiriere de mijloace de transport; 3. cheltuieli legate de mijloace de transport (altele dect bunurile i serviciile prevzute la codurile 1 i 2); 4. taxe rutiere de acces i taxa de utilizare a drumurilor; 5. cheltuieli de deplasare, de exemplu, cu taxiul sau cu mijloacele de transport public; 6. cazare; 7. servicii de catering i restaurant; 8. acces la trguri i expoziii; 9. cheltuieli pentru produse de lux, activiti de divertisment i spectacole; 10. altele. n cazul n care se utilizeaz codul 10, se specific natura bunurilor livrate i a serviciilor prestate. (10) Solicitantul trebuie s furnizeze pe cale electronic informaii suplimentare codificate cu privire la codurile 1 i 3 prevzute la alin. (9), aceste informaii fiind necesare pentru a determina existena unor restricii asupra dreptului de deducere. (11) n cazul n care baza de impozitare de pe o factur sau de pe un document de import este de cel puin echivalentul n lei a 1000 euro ori n cazul facturilor pentru combustibil de cel puin 250 euro, n vederea obinerii rambursrii taxei pe valoarea adugat, solicitantul trebuie s trimit pe cale electronic copii de pe respectivele facturi sau, dup caz, documente de import, mpreun cu cererea de rambursare. Echivalentul n lei se determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010. Pentru facturile sau documentele de import a cror valoare nu depete sumele prevzute n teza anterioar, nu este obligatorie transmiterea lor n vederea obinerii rambursrii, cu excepia situaiei prevzute la alin. (22). (12) Solicitantul trebuie s furnizeze o descriere a activitilor sale economice prin utilizarea sistemului armonizat de coduri detaliat la nivelul 4, stabilit n conformitate cu art. 34 alin. (3) al doilea paragraf din Regulamentul (CE) nr. 1.798/2003 al Consiliului din 7 octombrie 2003 privind cooperarea administrativ n domeniul taxei pe valoarea adugat i de abrogare a Regulamentului (CEE) nr. 218/92, cu modificrile ulterioare. (13) Solicitantul trebuie s furnizeze informaiile din cererea de rambursare i eventualele informaii suplimentare solicitate de organul fiscal competent din Romnia n limba romn. (14) n cazul n care, ulterior depunerii cererii de rambursare, pro rata de deducere este modificat, ca urmare a calculului pro rata definitiv, solicitantul procedeaz la rectificarea sumei solicitate sau deja rambursate. Rectificarea se efectueaz printr-o alt cerere de rambursare depus pe parcursul anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare n cauz sau, n cazul n care solicitantul nu nainteaz nicio cerere de rambursare pe parcursul respectivului an calendaristic, printr-o declaraie separat trimis prin intermediul portalului electronic creat de statul membru n care este stabilit solicitantul. (15) Cererea de rambursare se refer la urmtoarele: a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate n perioada de rambursare, achitate pn la data solicitrii rambursrii. Facturile care nu au fost achitate pn la data solicitrii rambursrii se cuprind n cererile de rambursare aferente perioadelor n care acestea sunt achitate; b) importuri de bunuri efectuate n perioada de rambursare. (16) Pe lng operaiunile menionate la alin. (15), cererea de rambursare poate s se refere, de asemenea, la facturi sau documente de import care nu au fost acoperite de cererile de rambursare precedente i care privesc operaiuni finalizate pe parcursul anului calendaristic n cauz. (17) Cererea de rambursare este trimis statului membru n care este stabilit solicitantul, cel trziu pn la data de 30 septembrie a anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare. Prin excepie, pentru cererile care se refer la rambursri aferente anului 2009, termenul-limit de transmitere este 31 martie 2011. Se consider c cererea a fost depus numai n cazul n care solicitantul a furnizat toate informaiile/documentele cerute conform alin. (7) - (10) i (12). Statul membru n care este stabilit solicitantul i trimite acestuia, de ndat, o confirmare electronic de primire a cererii i transmite pe cale electronic organului fiscal competent din Romnia cererea de rambursare completat conform alin. (7) - (9) i informaiile/documentele prevzute la alin. (10) - (12). (18) Perioada pentru care se ramburseaz taxa pe valoarea adugat este de maximum un an calendaristic i de minimum 3 luni
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 306/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o perioad mai mic de 3 luni n cazul n care aceasta reprezint perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic. (19) n cazul n care cererea de rambursare vizeaz o perioad de rambursare mai mic de un an calendaristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul TVA pentru care se solicit o rambursare nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 400 euro. Echivalentul n lei se determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010. (20) n cazul n care cererea de rambursare se refer la o perioad de rambursare de un an calendaristic sau la perioada rmas dintr-un an calendaristic, cuantumul TVA nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 50 euro. Echivalentul n lei se determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010. (21) Dup primirea cererii transmise pe cale electronic de autoritatea competent din alt stat membru, organul fiscal competent din Romnia i comunic de ndat solicitantului, pe cale electronic, data la care a primit cererea. Decizia de aprobare sau respingere a cererii de rambursare se comunic solicitantului n termen de 4 luni de la data primirii cererii, dac nu se solicit informaii suplimentare conform alin. (22). (22) n cazul n care organul fiscal competent din Romnia consider c nu are toate informaiile relevante pentru a lua o decizie privind cererea de rambursare n totalitatea ei sau privind o parte a acesteia, poate cere, pe cale electronic, informaii suplimentare, inclusiv copii de pe documentele prevzute la alin. (11), de la solicitant sau de la autoritile competente din statul membru de stabilire, dup caz, pe parcursul perioadei de 4 luni prevzute la alin. (21). n cazul n care informaiile suplimentare sunt cerute de la o alt surs dect solicitantul sau o autoritate competent dintr-un stat membru, cererea se transmite prin mijloace electronice numai dac destinatarul cererii dispune de astfel de mijloace. Dac este necesar, se pot solicita alte informaii suplimentare. Informaiile solicitate n conformitate cu prezentul alineat pot cuprinde depunerea facturii sau a documentului de import respectiv, n original ori n copie, n cazul n care exist ndoieli ntemeiate cu privire la validitatea sau acurateea unei anumite cereri. n acest caz, plafoanele prevzute la alin. (11) nu se aplic. (23) Informaiile solicitate n temeiul alin. (22) trebuie furnizate n termen de o lun de la data la care solicitarea de informaii suplimentare este primit de cel cruia i este adresat. (24) n cazul n care organul fiscal competent din Romnia cere informaii suplimentare, acesta comunic solicitantului decizia sa de aprobare sau respingere a cererii de rambursare n termen de dou luni de la data primirii informaiilor cerute sau, n cazul n care nu a primit rspuns la cererea sa de informaii, n termen de dou luni de la data expirrii termenului prevzut la alin. (23). Cu toate acestea, perioada pentru luarea deciziei cu privire la cererea de rambursare, n totalitatea ei sau la o parte a acesteia, trebuie s fie ntotdeauna de maximum 6 luni de la data primirii cererii de ctre statul membru de rambursare. n cazul n care organul fiscal competent din Romnia cere alte informaii suplimentare, acesta comunic solicitantului decizia sa privind cererea de rambursare, n totalitatea ei sau privind o parte a acesteia, n termen de 8 luni de la data primirii cererii. (25) n cazul n care cererea de rambursare se aprob, rambursarea sumei aprobate este efectuat cel trziu n termen de 10 zile lucrtoare de la data expirrii termenului prevzut la alin. (21) sau, n cazul n care au fost solicitate informaii suplimentare sau alte informaii ulterioare, a termenelor menionate la alin. (24). (26) Rambursarea se efectueaz n lei ntr-un cont bancar din Romnia sau, la cererea solicitantului, n oricare alt stat membru. n acest al doilea caz, eventualele comisioane bancare de transfer sunt reinute din suma care urmeaz a fi pltit solicitantului. (27) n cazul n care cererea de rambursare este respins, integral sau parial, organul fiscal competent din Romnia comunic solicitantului motivele respingerii, mpreun cu decizia. Decizia poate fi contestat potrivit prevederilor legale n vigoare n Romnia. (28) Absena unei decizii privind o cerere de rambursare n termenul prevzut la alin. (25), nu este considerat ca fiind echivalent aprobrii sau respingerii cererii, dar poate fi contestat conform normelor procedurale n vigoare. (29) n cazul n care o rambursare a fost obinut prin fraud sau printr-o alt metod incorect, organul fiscal competent din Romnia va solicita persoanei impozabile care a beneficiat de rambursare restituirea sumelor rambursate n mod eronat i a majorrilor aferente. n caz de nerestituire a sumelor, organul fiscal competent din Romnia va suspenda orice rambursare ulterioar, ctre persoana impozabil n cauz pn la concurena sumei nepltite sau, dac nu exist o rambursare ulterioar, va proceda la recuperarea sumelor rambursate eronat i a majorrilor aferente potrivit prevederilor referitoare la asistena reciproc n materie de colectare. (30) Orice rectificare fcut n urma unei cereri de rambursare anterioare, n conformitate cu alin. (14) sau, n cazul n care o declaraie separat este depus, sub forma unei recuperri sau pli separate, reprezint o majorare sau o reducere a sumei de rambursat. (31) n cazul nerespectrii termenului de rambursare prevzut la alin. (25) se pltete o dobnd solicitantului pentru suma ce va fi rambursat dup expirarea acestui termen. Dobnda se calculeaz ncepnd din ziua urmtoare ultimei zile prevzute pentru plat n temeiul alin. (25) pn n ziua n care suma este efectiv pltit. Ratele dobnzilor sunt egale cu rata dobnzii aplicabile rambursrilor de TVA ctre persoanele impozabile stabilite Romnia. (32) n cazul n care solicitantul nu transmite organului fiscal competent din Romnia, n termenul prevzut, informaiile suplimentare sau alte informaii solicitate, prevederile alin. (31) nu se aplic. De asemenea, prevederile alin. (31) nu se aplic pn n momentul primirii de ctre statul membru de rambursare a documentelor care trebuie trimise pe cale electronic n temeiul alin. (11). (33) Prevederile alin. (1) - (32) se aplic cererilor de rambursare depuse dup 31 decembrie 2009. Cererile de rambursare depuse nainte de 1 ianuarie 2010 se soluioneaz potrivit prevederilor legale n vigoare la data depunerii lor. (34) Prevederile alin. (1)(33) transpun prevederile Directivei 2008/9/CE a Consiliului din 12 februarie 2008 de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoarea adugat, prevzut n Directiva 2006/112/CE, ctre persoane impozabile stabilite n alt stat membru dect statul membru de rambursare, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 44 din 20 februarie 2008, i ale Directivei 2010/66/UE a Consiliului din 14 octombrie 2010 de modificare a Directivei Consiliului 2008/9/CE de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoare adugat, prevzut n Directiva 2006/112/CE, ctre persoane impozabile stabilite n alt stat membru dect statul membru de rambursare, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 275 din 20 octombrie2010. 49^1. (1) Conform art. 147^2 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil stabilit n Romnia poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adugat achitate pentru importuri i achiziii de bunuri/servicii, efectuate n alt stat membru, denumit n continuare stat membru de rambursare, n condiiile i conform procedurilor stabilite de legislaia statului respectiv, care transpune prevederile Directivei 2008/9/CE i ale Directivei2010/66/UE. (2) Dreptul la rambursarea taxei aferente achiziiilor este determinat conform legislaiei din statul membru de rambursare. (3) Pentru a fi eligibil pentru rambursare n statul membru de rambursare, o persoan impozabil stabilit n Romnia trebuie s
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 307/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

efectueze operaiuni care dau dreptul de deducere n Romnia. n cazul n care o persoan impozabil efectueaz n Romnia att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere, statul membru de rambursare poate rambursa numai acea parte din TVA rambursabil care corespunde operaiunilor cu drept de deducere. (4) Pentru a obine o rambursare a TVA n statul membru de rambursare, persoana impozabil stabilit n Romnia adreseaz o cerere de rambursare pe cale electronic statului membru respectiv pe care o nainteaz organului fiscal competent din Romnia, prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de acesta. Organul fiscal competent din Romnia va transmite electronic autoritii competente din statul membru de rambursare cererea de rambursare completat corespunztor. (5) Cererea de rambursare trebuie s cuprind: a) numele i adresa complet ale solicitantului; b) o adres de contact pe cale electronic; c) descrierea activitii economice a solicitantului pentru care sunt achiziionate bunurile i serviciile; d) perioada de rambursare acoperit de cerere; e) o declaraie din partea solicitantului c nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul statului membru de rambursare pe parcursul perioadei de rambursare, cu excepia serviciilor de transport i serviciilor auxiliare transportului, scutite n temeiul art. 144, 146, 148, 149, 151, 153, 159 sau 160 din Directiva 2006/112/CE i a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 194 - 197 i 199 din Directiva 2006/112/CE, astfel cum au fost transpuse n legislaia statutului membru de rambursare; f) codul de nregistrare n scopuri de TVA al solicitantului; g) datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN i BIC. (6) n afar de informaiile menionate la alin. (5), cererea de rambursare mai conine, pentru fiecare stat membru de rambursare i pentru fiecare factur sau document de import, urmtoarele informaii: a) numele i adresa complet ale furnizorului sau prestatorului; b) cu excepia importurilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de nregistrare fiscal al furnizorului sau prestatorului, astfel cum au fost alocate de statul membru de rambursare; c) cu excepia importurilor, prefixul statului membru de rambursare n conformitate cu codul ISO 3166 - alfa 2, cu excepia Greciei care utilizeaz prefixul "EL"; d) data i numrul facturii sau documentului de import; e) baza impozabil i cuantumul TVA exprimate n moneda statului membru de rambursare; f) cuantumul TVA deductibil, exprimat n moneda statului membru de rambursare; g) dup caz, partea de TVA deductibil calculat n conformitate cu alin. (3) i exprimat ca procent; h) natura bunurilor i a serviciilor achiziionate. (7) n cererea de rambursare natura bunurilor i a serviciilor achiziionate se descrie conform codurilor prevzute la pct. 49 alin. (9). (8) n cazul n care, ulterior depunerii cererii de rambursare, pro rata de deducere este modificat conform art. 147 alin. (8) din Codul fiscal, solicitantul procedeaz la rectificarea sumei solicitate sau deja rambursate. Rectificarea se efectueaz printr-o cerere de rambursare pe parcursul anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare n cauz sau, n cazul n care solicitantul nu nainteaz nicio cerere de rambursare pe parcursul respectivului an calendaristic, printr-o declaraie separat trimis prin intermediul portalului electronic creat de Romnia. (9) Cererea de rambursare se refer la urmtoarele: a) achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate pe parcursul perioadei de rambursare, cu condiia ca TVA s fi devenit exigibil naintea sau la momentul facturrii, sau pentru care TVA a devenit exigibil pe parcursul perioadei de rambursare, cu condiia ca achiziiile s fi fost facturate nainte ca TVA s devin exigibil; b) importul de bunuri efectuat pe parcursul perioadei de rambursare. (10) Pe lng operaiunile menionate la alin. (9), cererea de rambursare poate s se refere, de asemenea, la facturi sau documente de import care nu au fost acoperite de cererile de rambursare precedente i care privesc operaiuni finalizate pe parcursul anului calendaristic n cauz. (11) Cererea de rambursare este transmis electronic organului fiscal competent din Romnia prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de acesta, cel trziu pn la data de 30 septembrie a anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare. Prin excepie, pentru cererile care se refer la rambursri aferente anului 2009, termenul-limit de transmitere este 31 martie 2011. Organul fiscal competent din Romnia va trimite solicitantului, de ndat, o confirmare electronic de primire a cererii. (12) Perioada de rambursare este de maximum un an calendaristic i de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o perioad mai mic de 3 luni, n cazul n care aceasta reprezint perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic. (13) n cazul n care cererea de rambursare vizeaz o perioad de rambursare mai mic de un an calendaristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul TVA pentru care se solicit o rambursare nu poate fi mai mic de 400 euro sau echivalentul acestei sume n moneda naional a statului de rambursare. (14) n cazul n care cererea de rambursare se refer la o perioad de rambursare de un an calendaristic sau la perioada rmas dintr-un an calendaristic, cuantumul TVA nu poate fi mai mic de 50 euro sau echivalentul acestei sume n moneda naional a statului de rambursare. (15) Organul fiscal competent din Romnia nu nainteaz cererea statului membru de rambursare n cazul n care, pe parcursul perioadei de rambursare, solicitantul se ncadreaz n oricare dintre situaiile urmtoare: a) nu este persoan impozabil n sensul TVA; b) efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii care sunt scutite de TVA fr drept de deducere n temeiul art. 141 din Codul fiscal; c) beneficiaz de scutirea pentru ntreprinderi mici prevzut la art. 152 din Codul fiscal. (16) Organul fiscal competent din Romnia i comunic solicitantului, pe cale electronic, decizia pe care a luat-o n temeiul alin. (15). (17) Contestaiile mpotriva deciziilor de respingere a unor cereri de rambursare pot fi depuse de solicitant n conformitate cu legislaia statului membru de rambursare. n cazul n care absena unei decizii privind o cerere de rambursare n termenele stabilite de Directiva 2008/9/CE nu este considerat conform legislaiei statului membru de rambursare ca fiind echivalent unei aprobri sau unui refuz, solicitantul poate recurge la orice proceduri administrative sau judiciare prevzute de legislaia statului membru de rambursare. n
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 308/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

cazul n care nu sunt prevzute astfel de proceduri, absena unei decizii privind o cerere de rambursare n termenele stabilite de Directiva 2008/9/CE este considerat ca fiind echivalent respingerii cererii. (18) Prevederile alin. (1) - (17) se aplic cererilor de rambursare depuse dup 31 decembrie 2009.

Norme metodologice: ART. 147^2 b) 50. (1) n baza art. 147^2 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, nestabilit n Comunitate, poate solicita rambursarea taxei achitate pentru importuri i achiziii de bunuri mobile corporale i de servicii, efectuate n Romnia. Taxa pe valoarea adugat se ramburseaz de ctre Romnia, dac persoana impozabil respectiv ndeplinete urmtoarele condiii: a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n Romnia sediul activitii sale economice sau un sediu fix de la care s fi efectuat operaiuni economice sau, n lipsa unor astfel de sedii fixe, domiciliul sau reedina sa obinuit; b) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul Romniei, cu excepia urmtoarelor operaiuni: 1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 143 alin. (1) lit. c)m), art. 144 alin. (1) lit. c ) i art. 144^1 din Codul fiscal; 2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 150 alin. (2) - (6) din Codul fiscal. (2) Nu se va acorda rambursarea pentru: a) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat incorect; b) taxa pe valoarea adugat facturat pentru livrri de bunuri care sunt sau pot fi scutite n temeiul art. 143, art. 144 i art. 144^1 din Codul fiscal; c) taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor de bunuri/servicii pentru a cror livrare/prestare nu se acord n Romnia deducerea taxei n condiiile art. 145, 145^1 i 146 din Codul fiscal; d) taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat ulterior nregistrrii n Romnia n scopuri de TVA a respectivei persoane impozabile, pentru care se aplic prevederile art. 147^1 din Codul fiscal. (3) Rambursarea prevzut la alin. (1) se acord pentru: a) operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n afara Romniei, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia; b) operaiuni efectuate ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 150 alin. (2) - (6) din Codul fiscal. (4) Perioada pentru care se ramburseaz taxa pe valoarea adugat este de maximum un an calendaristic i de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o perioad mai mic de 3 luni, n cazul n care aceasta reprezint perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic. (5) Pentru a ndeplini condiiile pentru rambursare, orice persoan impozabil prevzut la alin. (3) trebuie s desemneze un reprezentant n Romnia n scopul rambursrii. (6) Reprezentantul prevzut la alin. (5) acioneaz n numele i n contul persoanei impozabile pe care o reprezint i va fi inut rspunztor individual i n solidar alturi de persoana impozabil prevzut la alin. (3) pentru obligaiile i drepturile persoanei impozabile cu privire la cererea de rambursare. (7) Reprezentantul trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii, n numele i n contul solicitantului: a) s depun la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice, anexnd toate facturile i/sau documentele de import n original, care s evidenieze taxa a crei rambursare se solicit; b) s prezinte documente din care s rezulte c solicitantul este angajat ntr-o activitate economic ce i-ar conferi acestuia calitatea de persoan impozabil n condiiile art. 127 din Codul fiscal, dac ar fi stabilit n Romnia. Prin excepie, n cazul n care organele fiscale competente dein deja o astfel de dovad, nu este obligatoriu ca persoana impozabil s aduc noi dovezi pe o perioad de un an de la data prezentrii respectivelor dovezi; c) s prezinte o declaraie scris a solicitantului ca n perioada la care se refer cererea de rambursare persoana respectiv nu a efectuat livrri de bunuri sau prestri de servicii ce au avut loc sau au fost considerate ca avnd loc n Romnia, cu excepia, dup caz, a serviciilor prevzute la alin. (2). (8) Pentru a se asigura c o cerere de rambursare este justificat i pentru a preveni fraudele, organele fiscale competente i vor impune mputernicitului ce solicit o rambursare conform art. 147^2 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal orice alte obligaii n plus fa de cele prevzute la alin. (7). (9) Cererea de rambursare prevzut la alin. (7) lit. a) va fi aferent facturilor pentru achiziionarea de bunuri sau servicii sau documentelor pentru importuri efectuate n perioada prevzut la alin. (1), dar poate fi aferent i facturilor sau documentelor de import necuprinse nc n cererile anterioare, n msura n care aceste facturi sau documente de import sunt aferente operaiunilor ncheiate n anul calendaristic la care se refer cererea. (10) Cererea de rambursare prevzut la alin. (7) lit. a) trebuie depus la autoritatea fiscal competent n termen de maximum 9 luni de la sfritul anului calendaristic n care taxa devine exigibil. (11) Dac o cerere se refer la o perioad: a) mai scurt dect un an calendaristic, dar nu mai mic de 3 luni, suma pentru care se solicit rambursarea nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 400 euro, determinat pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010; b) de un an calendaristic sau perioada rmas dintr-un an calendaristic, suma pentru care se solicit rambursarea nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 50 euro, determinat pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 309/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(12) Decizia privind cererea de rambursare va fi emis n termen de 6 luni de la data la care cererea, nsoit de documentele necesare pentru analizarea cererii, se primete de organele fiscale competente. n cazul n care rambursarea este respins parial sau n totalitate, organele fiscale competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi contestat potrivit prevederilor legale n vigoare din Romnia. (13) Rambursrile se efectueaz n lei ntr-un cont deschis n Romnia i indicat de reprezentant. Orice comisioane bancare se vor suporta de ctre solicitant. (14) Organele fiscale competente vor marca documentaia anexat la o cerere de rambursare pentru a mpiedica utilizarea acestora pentru o alt cerere. Organele fiscale competente vor returna aceast documentaie reprezentantului n termen de o lun de la data deciziei prevzute la alin. (12). (15) Atunci cnd s-a obinut o rambursare n mod fraudulos sau printr-o eroare oarecare, organele fiscale competente vor proceda direct la recuperarea sumelor pltite n mod eronat i a oricror accesorii aferente de la mputernicit. (16) n cazul cererilor frauduloase, organele fiscale competente vor respinge persoanei impozabile respective orice alt rambursare pe o perioad de maximum 10 ani de la data depunerii cererii frauduloase. (17) La cererea unei persoane impozabile stabilite n Romnia, care dorete s solicite rambursarea taxei ntr-un stat ter, organele fiscale competente vor emite un certificat din care s rezulte c persoana respectiv este persoana impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal. (18) Persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA i nu este stabilit n Comunitate poate solicita rambursarea taxei achitate dac, n conformitate cu legile rii unde este stabilit, o persoan impozabil stabilit n Romnia ar avea acelai drept de rambursare n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat sau alte impozite/taxe similare aplicate n ara respectiv, fapt dovedit prin existena unor acorduri/declaraii de reciprocitate semnate de reprezentanii autoritilor competente din Romnia i din ara solicitantului. n vederea semnrii unor astfel de acorduri/declaraii, autoritile competente ale rilor interesate trebuie s se adreseze Ministerului Finanelor Publice. rile cu care Romnia a semnat acorduri/declaraii de reciprocitate n ceea ce privete rambursarea taxei pe valoarea adugat vor fi publicate pe pagina de internet a Ministerului Finanelor Publice. (19) Prevederile alin. (1) - (18) transpun Directiva 86/560/CEE, a treisprezecea directiv a Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adugat persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitii, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene L 326 din 21 noiembrie 1986.

Norme metodologice: ART. 147^2 c) 51. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana prevzut la art. 147^2 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal va ndeplini urmtoarele obligaii: a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice; b) va anexa factura i - dup caz - documentele de import n original, sau orice alt document care s evidenieze taxa achitat de aceast persoan pentru achiziia a crei rambursare se solicit; c) va prezenta dovezi asupra faptului c mijlocul de transport: 1. a fcut obiectul unei livrri intracomunitare scutite de tax n condiiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal; 2. era un mijloc de transport nou n condiiile art. 125^1 alin. (3) din Codul fiscal, la momentul livrrii care rezult din documentele prevzute la lit. b). (2) Rambursarea se efectueaz n termenul prevzut de normele procedurale n vigoare, care ncepe s curg de la data depunerii cererii i a tuturor documentelor menionate la alin. (1) lit. b) la organele fiscale competente. Rambursarea se va efectua n lei ntr-un cont din Romnia indicat de persoana prevzut la alin. (1) i orice comisioane bancare vor cdea n sarcina solicitantului. (3) Organele fiscale competente vor marca factura, documentul de import sau orice alt document anexat la o cerere de rambursare pentru a mpiedica utilizarea acestora pentru o alt cerere i vor returna aceste documente solicitantului. (4) n cazul n care rambursarea este respins parial sau n totalitate, organele fiscale competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi contestat potrivit prevederilor legale n vigoare din Romnia.

Norme metodologice: ART. 147^2 d) 52. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana impozabil stabilit n Romnia, nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA, prevzut la art. 147^2 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, va ndeplini urmtoarele obligaii: a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice; b) va anexa toate facturile i - dup caz - documentele de import n original, sau orice alt document care s evidenieze taxa datorat sau achitat de aceast persoan pentru achiziiile efectuate pentru care se solicit rambursarea; c) va prezenta documente din care s rezulte c taxa prevzut la lit. b) este aferent operaiunilor ce dau drept de deducere a taxei n condiiile art. 145 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal. (2) Rambursarea se efectueaz n termenul prevzut de normele procedurale n vigoare, care ncepe s curg de la data depunerii cererii i a tuturor documentelor menionate la alin. (1) lit. b) la organele fiscale competente. Rambursarea se va efectua n lei ntr-un cont din Romnia indicat de persoana prevzut la alin. (1) i orice comisioane bancare vor cdea n sarcina solicitantului. (3) Organele fiscale competente vor marca documentaia anexat, la cererea de rambursare pentru a mpiedica utilizarea acestora pentru o alt cerere i vor returna aceste documente solicitantului. (4) n cazul n care rambursarea este respins parial sau n totalitate, organele fiscale competente vor prezenta motivele respingerii
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 310/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

cererii. Decizia poate fi contestat potrivit prevederilor legale n vigoare din Romnia.

Norme metodologice: ART. 148 53. (1) Potrivit prevederilor art. 148 din Codul fiscal, se ajusteaz taxa pe valoarea adugat deductibil aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal. Ajustarea taxei deductibile se efectueaz numai n situaia n care nu are loc o livrare/prestare ctre sine efectuat de persoana impozabil, prevzut la art. 128 alin. (4) sau art. 129 alin. (4) din Codul fiscal. (2) n baza prevederilor art. 148 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabil poate s ajusteze taxa nededus aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, n situaia n care persoana impozabil ctig dreptul de deducere a taxei. Ajustarea n acest caz reprezint exercitarea dreptului de deducere i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea sau, dup caz, ntr-un decont de tax ulterior. Persoana impozabil realizeaz aceste ajustri ca urmare a unor situaii cum ar fi: a) modificri legislative; b) modificri ale obiectului de activitate; c) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care nu dau drept de deducere i ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere. Se includ n aceast categorie i vehiculele pentru care a fost limitat dreptul de deducere conform art. 145^1 din Codul fiscal, n situaia n care fac obiectul unei livrri taxabile sau are loc o modificare de destinaie, respectiv sunt utilizate exclusiv pentru activiti exceptate de la limitarea dreptului de deducere prevzute la art. 145^1 din Codul fiscal. Aceste ajustri nu pot fi aplicate pentru vehiculele al cror drept de deducere a fost limitat 100% care sunt ulterior livrate, ntruct este obligatorie aplicarea scutirii de TVA prevzute la art. 141 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal. (3) n situaiile prevzute la alin. (2), taxa nededus aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i cele achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 134^2 alin. (6) lit. a) - e) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea, pentru taxa deductibil, respectiv pentru taxa care a fost pltit furnizorului/prestatorului, iar n cazul activelor corporale fixe se aplic i prevederile alin. (14). n situaia n care la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil i exercit dreptul de deducere a taxei respective cu excepia situaiei n care la data plii bunurile/serviciile nu sunt utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere a taxei. n cazul activelor corporale fixe amortizabile, pe msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil deduce partea din taxa pltit corespunztoare valorii rmase neamortizate la momentul la care intervine evenimentul care a generat ajustarea. Dac apar i alte evenimente care genereaz ajustarea TVA pn la data plii TVA, n favoarea statului sau n favoarea persoanei impozabile, n cazul activelor corporale fixe amortizabile, suma taxei de dedus se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care genereaz ajustarea taxei. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art. 134^2 alin. (6) lit. a) - e) din Codul fiscal efectuate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor generale prevzute la alin. (2). (4) n cazul n care persoana impozabil care aplic regimul special de scutire, prevzut la art. 152 din Codul fiscal, se nregistreaz potrivit legii n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, precum i n cazul n care persoana nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 152 alin. (7) din Codul fiscal, se aplic ajustrile de tax prevzute la pct. 61 i 62. Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA i trec la regimul special de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal aplic n mod corespunztor prevederile alin. (7). (5) Conform art. 148 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa deductibil, n situaii precum: a) cazurile prevzute la art. 138 lit. a) - c) i e) din Codul fiscal; b) cnd pro rata definitiv, calculat la sfritul anului, difer de pro rata provizorie utilizat n cursul anului; c) cazul n care persoana impozabil n mod eronat a dedus o sum de tax mai mare dect avea dreptul sau mai mic. (6) n baza art. 148 alin. (1) lit. a) i c) din Codul fiscal, persoana impozabil trebuie s ajusteze, la data modificrii intervenite, taxa deductibil aferent bunurilor de natura stocurilor, serviciilor neutilizate, activelor corporale fixe n curs de execuie, activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, n situaia n care persoana impozabil pierde dreptul de deducere a taxei. Ajustarea reprezint n aceast situaie anularea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat deduse iniial i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea. Persoana impozabil realizeaz aceste ajustri ca urmare a unor situaii cum ar fi: a) modificri legislative; b) modificri ale obiectului de activitate; c) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care dau drept de deducere i ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere. Se includ n aceast categorie i vehiculele pentru care nu a fost limitat dreptul de deducere conform art. 145^1, n situaia n care are loc o modificare de destinaie, respectiv sunt utilizate pentru activiti care impun limitarea dreptului de deducere la 50%, conform art. 145^1 din Codul fiscal; d) bunuri lips n gestiune din alte cauze dect cele prevzute la art. 148 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv bunurile furate. n cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, se efectueaz ajustarea taxei, sumele imputate nefiind considerate contravaloarea unor
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 311/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

operaiuni n sfera de aplicare a TVA. (6^1) n cazul contractelor de leasing financiar avnd ca obiect bunuri mobile corporale, altele dect bunurile de capital, care se reziliaz, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator n termenul prevzut n contract, respectivele bunuri nu sunt considerate a fi lips n gestiunea locatorului/finanatorului, acesta neavnd obligaia s efectueze ajustri ale taxei deduse dac face dovada c a iniiat i a efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dac la finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu recuperat de ctre societatea de leasing. (7) n situaiile prevzute la alin. (6), taxa deductibil aferent serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor i activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, activelor corporale fixe n curs de execuie, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i cele achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea, pentru taxa deductibil, respectiv pentru taxa care a fost pltit furnizorului/prestatorului, iar n cazul activelor corporale fixe se aplic i prevederile alin. (14). n situaia n care la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil nu i exercit dreptul de deducere a taxei respective cu excepia situaiei n care la data plii bunurile/serviciile sunt utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere a taxei. n cazul activelor corporale fixe amortizabile, pe msur ce se pltete diferena de tax, persoana impozabil nu deduce partea din taxa pltit corespunztoare valorii rmase neamortizate la momentul la care intervine evenimentul care a generat ajustarea. Dac apar i alte evenimente care genereaz ajustarea TVA pn la data plii TVA, n favoarea statului sau n favoarea persoanei impozabile, n cazul activelor corporale fixe amortizabile, suma taxei de dedus se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care genereaz ajustarea taxei. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal efectuate de beneficiar de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor generale prevzute la alin. (6). Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare (sau a cumprat bunuri de la o persoan care a aplicat TVA la ncasare) a achiziionat n ianuarie 2013 un activ corporal fix amortizabil n valoare de 10.000 lei plus TVA 2.400 lei. La data achiziiei societatea A pltete furnizorului suma de 6.200 lei, din care TVA 1.200 lei, care se deduce. Bunul este alocat unei activiti cu drept de deducere integral. - n luna martie 2014 apare primul eveniment care genereaz ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei activiti fr drept de deducere a TVA. Societatea A trebuie s efectueze ajustarea taxei deduse astfel: - valoarea neamortizat a bunului este de 7.000 lei (reprezint 70% din valoarea bunului); - TVA dedus 1.200 lei; - ajustarea calculat n funcie de valoarea rmas neamortizat: 1.200 x 70% = 840 lei, n favoarea statului. - n luna iunie 2014 societatea A mai pltete furnizorului suma de 2.583 lei, din care 500 lei reprezint TVA. Taxa de dedus se determin proporional cu valoarea rmas neamortizat la momentul la care a intervenit evenimentul care a generat ajustare, astfel: 500 x 70% = 350 lei - tax care nu se deduce. Diferena de 150 lei (500 - 350) se deduce. - n luna septembrie 2014 apare al doilea eveniment care genereaz ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei activiti cu drept de deducere: - valoarea rmas neamortizat este de 6.000 lei (reprezentnd 60% din valoarea bunului); - TVA achitat: 1.200 lei + 500 lei = 1.700 lei; - ajustarea calculat n funcie de valoarea rmas neamortizat: 1.700 x 60% = 1.020 lei n favoarea persoanei impozabile. - n luna decembrie 2014 societatea A pltete furnizorului suma de 3.617 lei, din care TVA reprezint 700 lei. Taxa de dedus se determin n funcie de valoarea rmas neamortizat la data fiecrui eveniment care genereaz ajustarea taxei, astfel: 700 x 70% - 700 x 60% = 490 - 420 = 70 lei nu se deduc, iar diferena de 630 lei (700 - 70) se deduce. (8) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat de organele fiscale competente, conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, se consider c activele corporale fixe, care nu sunt amortizate integral, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, sunt alocate pe perioada n care nu au avut un cod valabil de TVA unei activiti fr drept de deducere, fiind obligatorie ajustarea taxei conform art. 148 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal pentru valoarea rmas neamortizat. Ajustarea se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei activului corporal fix. Ajustarea va fi reflectat n ultimul decont de tax depus nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile. n cazul n care nu a evideniat corect sau nu a efectuat ajustrile de tax prevzute, persoana impozabil va declara i va plti sumele rezultate din ajustarea taxei, potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Dup nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, persoanele impozabile pot ajusta, n conformitate cu prevederile alin. (2) lit. b), taxa aferent activelor corporale fixe, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital potrivit art. 149 din Codul fiscal, pentru valoarea rmas neamortizat, inclusiv n situaia n care acestea au fost livrate n regim de taxare n perioada n care nu au avut un cod valabil de TVA, n cadrul procedurii de executare silit. Ajustarea va fi reflectat n primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. Prevederile alin. (3) i (7) se aplic corespunztor. (9) *** Abrogat. (10) n sensul art. 148 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal: a) prin bunuri distruse i prin bunuri pierdute se nelege bunurile disprute n urma unor calamiti naturale sau a unor cauze de for major; b) prin calamiti naturale se nelege fenomene cum ar fi inundaiile, alunecrile de teren, cutremurele; c) prin cauze de for major se nelege: 1. incendiu, dovedit prin documente de asigurare i/sau alte rapoarte oficiale; 2. rzboi, rzboi civil, acte de terorism;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 312/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

3. orice alte evenimente pentru care se poate invoca fora major. (11) Potrivit prevederilor art. 148 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal nu se fac ajustri ale taxei deductibile: a) n cazul bunurilor de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, respectiv cele care ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele condiii: 1. degradarea calitativ a bunurilor se datoreaz unor cauze obiective dovedite cu documente. Sunt incluse n aceast categorie i produsele accizabile pentru care autoritatea competent a emis decizie de aprobare a distrugerii; 2. se face dovada c bunurile au fost distruse; b) n situaia casrii activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital prevzute la art. 149 din Codul fiscal. (12) n conformitate cu prevederile art. 148 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, persoana impozabil nu are obligaia ajustrii taxei n cazul perisabilitilor, n limitele stabilite prin lege, al pierderilor tehnologice sau, dup caz, al altor consumuri proprii, n limitele stabilite potrivit legii ori, n lipsa acestora, n limitele stabilite de persoana impozabil n norma proprie de consum. n cazul depirii limitelor de perisabilitate sau a limitelor privind normele tehnologice ori consumurile proprii, astfel cum sunt prevzute la prima tez, se ajusteaz taxa aferent depirii acestora. Prin excepie, n cazul societilor de distribuie a energiei electrice, nu se face ajustarea taxei pentru cantitile de energie electric consumate la nivelul normei proprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei pentru fiecare societate de distribuie a energiei electrice, care include i consumul propriu comercial. (13) Pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (8) din Codul fiscal nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile. (14) n cazul activelor corporale fixe, care nu sunt amortizate integral, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, ajustarea taxei conform art. 148 din Codul fiscal se face pentru valoarea rmas neamortizat. Ajustarea se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei activului corporal fix. n sensul prezentelor norme, prin valoare rmas neamortizat se nelege valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat cu amortizarea contabil.

Norme metodologice: ART. 149 54. (1) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor care fac obiectul nchirierii, leasingului, concesionrii sau oricrei alte metode de punere a acestora la dispoziia unei persoane se efectueaz de ctre persoana care nchiriaz, d n leasing ori pune la dispoziia altei persoane bunurile respective, cu excepia situaiei prevzute la alin. (2). Data la care bunul se consider achiziionat din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat de locatar/utilizator este data la care se face transferul dreptului de proprietate de ctre locator/finanator. Pentru taxa aferent achiziiei bunurilor de capital care au fost cumprate de locatar/utilizator printr-un contract de leasing, perioada de ajustare ncepe la data de 1 ianuarie a anului n care a avut loc transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, dar ajustarea se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunurilor de capital, inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data transferului dreptului de proprietate. n sensul art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, prin durat normal de funcionare se nelege durata normal de utilizare stabilit pentru amortizarea fiscal, n cazul activelor corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile conform prevederilor legale n vigoare. Activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul leasingului sunt considerate bunuri de capital la locator/finanator dac limita minim a duratei normale de utilizare este egal sau mai mare de 5 ani. (2) Taxa pe valoarea adugat deductibil aferent transformrii sau modernizrii unui bun imobil ori a unei pri a acestuia se ajusteaz de ctre persoana la dispoziia creia este pus bunul imobil sau o parte a acestuia n situaia n care lucrrile de transformare ori modernizare sunt efectuate de ctre aceast persoan, iar valoarea fiecrei transformri sau modernizri este de cel puin 20% din valoarea total dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a prii de bun imobil. n situaia n care valoarea fiecrei transformri sau modernizri nu depete 20% din valoarea total dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a prii de bun imobil, nu se efectueaz ajustri privind taxa pe valoarea adugat conform art. 149 sau art. 148 din Codul fiscal. n sensul prezentelor norme metodologice sunt luate n considerare operaiunile de transformare sau modernizare care conduc la majorarea valorii bunului imobil. n scopul calculrii acestei depiri se vor avea n vedere valorile reevaluate ale bunurilor respective, aa cum sunt nregistrate n contabilitate, sau, n cazul n care bunurile aparin unor persoane care nu sunt obligate s conduc eviden contabil, se va avea n vedere valoarea bunului imobil nainte i dup transformare/modernizare stabilit prin raport de expertiz. Se consider c bunurile sunt folosite pentru prima dat dup transformare ori modernizare, pentru transformrile sau modernizrile bunurilor de capital prevzute la art. 149 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, la data semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal de recepie definitiv a lucrrilor de transformare a construciei n cauz. Prin proces-verbal de recepie definitiv se nelege procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor. n cazul lucrrilor de transformare n regie proprie a unei construcii, data primei utilizri a bunului dup transformare este data documentului pe baza cruia este majorat valoarea activului corporal fix cu valoarea transformrii respective. (3) Conform prevederilor art. 149 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal se ajusteaz deducerea iniial a taxei n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena ca urmare a unei lipse din gestiune n alte cazuri dect cele prevzute la art. 149 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal pentru care nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile. n cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate, se efectueaz ajustarea taxei, sumele imputate nefiind considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA. (3^1) n cazul contractelor de leasing financiar avnd ca obiect bunuri de capital, care se reziliaz, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator n termenul prevzut n contract, respectivele bunuri nu sunt considerate a fi lips n gestiunea locatorului/finanatorului, acesta neavnd obligaia s efectueze ajustri ale taxei deduse dac face dovada c a iniiat i a efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dac la finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu recuperat de ctre societatea de leasing. (4) n sensul art. 149 alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul fiscal: a) prin bunuri distruse i prin bunuri pierdute se nelege bunurile disprute n urma unor calamiti naturale sau a unor cauze de for major; b) prin calamiti naturale se nelege fenomene cum ar fi inundaiile, alunecrile de teren, cutremurele; c) prin cauze de for major se nelege: 1. incendiu, dovedit prin documente de asigurare i/sau alte rapoarte oficiale;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 313/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

2. rzboi, rzboi civil, acte de terorism; 3. orice alte evenimente pentru care se poate invoca fora major. (5) n situaia n care n cursul perioadei de ajustare expir contractul de nchiriere, leasing, concesionare sau orice alt tip de contract prin care bunul imobil ori o parte a acestuia a fost pus/pus la dispoziia altei persoane i bunul de capital este restituit proprietarului sau persoanei care a pus bunul la dispoziie, se consider c bunul de capital constnd n modernizrile/transformrile efectuate conform alin. (2) i nceteaz existena n cadrul activitii economice a persoanei impozabile care a utilizat bunul respectiv, conform art. 149 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal. Ajustarea deducerii aferente operaiunilor de transformare sau modernizare se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care bunul este restituit proprietarului, n conformitate cu prevederile art. 149 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal. Dac lucrrile de modernizare/transformare sunt transferate cu titlu oneros proprietarului sau persoanei care a pus bunul la dispoziie, se aplic prevederile art. 149 alin. (4) lit. d) pct. 1, respectiv nu se mai efectueaz ajustarea taxei. (6) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat de organele fiscale competente conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, se consider c bunurile de capital nu sunt alocate unei activiti economice pe perioada n care nu au avut un cod valabil de TVA, fiind obligatorie ajustarea taxei conform art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal. Ajustarea va fi reflectat n ultimul decont de tax depus nainte de anularea nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile. Dup nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, persoanele impozabile pot ajusta taxa aferent bunurilor de capital proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare, n conformitate cu prevederile art. 149 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. n situaia bunurilor de capital livrate n cadrul procedurii de executare silit, n regim de taxare, n perioada n care persoanele impozabile nu au avut un cod valabil de TVA, persoanele impozabile pot ajusta taxa aferent acestora proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare, determinat n funcie de anul n care a avut loc livrarea bunurilor respective. Ajustarea va fi reflectat n primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. (7) ncepnd cu anul 2008, conform art. 149 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, dac bunul de capital este utilizat total sau parial n alte scopuri dect activitile economice ori pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei, ajustarea deducerii se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare modificarea destinaiei de utilizare i proporional cu partea din bunul de capital utilizat n aceste scopuri. n cazul n care dreptul de deducere aferent bunului de capital achiziionat se exercit pe baz de pro rata, se aplic prevederile alin. (9). (8) Dispoziii tranzitorii pentru bunurile de capital pentru care n anul 2007 nu s-a exercitat dreptul de deducere pe baz de pro rata, ci s-a aplicat ajustarea pentru o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial, pentru fiecare an n care apare o modificare a destinaiei de utilizare, datorit faptului c nu erau utilizate integral pentru operaiuni care dau drept de deducere: la finele anului 2008, taxa aferent prii din bunul de capital utilizate pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, respectiv diferena rmas de 4/5 sau 19/20, va fi ajustat o singur dat i nscris n decontul lunii decembrie 2008 la rndul corespunztor din decontul de tax. Dispoziia tranzitorie nu se aplic n cazul n care n cursul anului 2008 trebuie efectuat ajustarea o singur dat pentru ntreaga perioad de ajustare rmas, conform art. 149 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal. Exemplul nr. 1, pentru situaia prevzut la art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal: O persoan impozabil cumpr o cldire pentru activitatea sa economic la data de 23 iulie 2007. La 1 august 2009, aceast persoan decide s utilizeze cldirea integral n scop de locuin sau pentru operaiuni scutite fr drept de deducere. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2007 i pn n anul 2026 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare (2009 - 2026) i persoana respectiv trebuie s restituie 18 douzecimi din TVA dedus iniial. Dac ulterior cldirea va fi din nou utilizat pentru operaiuni cu drept de deducere, se va realiza ajustarea pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, n favoarea persoanei impozabile, conform art. 149 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Numrul ajustrilor poate fi nelimitat, acesta depinznd de modificarea destinaiei bunului respectiv n perioada de ajustare, respectiv pentru operaiuni care dau sau nu drept de deducere. Exemplul nr. 2, pentru situaia prevzut la art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 2 din Codul fiscal: O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal achiziioneaz un imobil n anul 2007 n vederea desfurrii de operaiuni cu drept de deducere i deduce integral taxa pe valoarea adugat la data achiziionrii. n anul 2009 nchiriaz n ntregime imobilul n regim de scutire de taxa pe valoarea adugat. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2007 i pn n anul 2026 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare (2009 - 2026) i persoana respectiv trebuie s restituie 18 douzecimi din TVA dedus iniial. Exemplul nr. 3, pentru situaia prevzut la art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal: O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal deine un hotel care a fost cumprat n anul 2007 i s-a dedus TVA de 6 milioane lei pentru cumprarea acestui imobil. n anul 2010, la parterul hotelului se amenajeaz un cazinou care ocup 30% din suprafaa cldirii. Activitatea de jocuri de noroc fiind scutit de TVA fr drept de deducere, persoana respectiv trebuie s ajusteze taxa dedus iniial, proporional cu suprafaa ocupat de cazinou. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2007 i pn la finele anului 2026. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, la schimbarea destinaiei unei pri din cldire, astfel: - pentru 2007, 2008, 2009, persoana impozabil nu ajusteaz taxa dedus iniial, aferent acestor ani, care reprezint 300.000 lei x 3 ani = 900.000 lei; - pentru perioada rmas, 2010 - 2026 = 17 ani, taxa se ajusteaz astfel: - 5.100.000 lei x 30% = 1.530.000 lei - taxa nedeductibil, care se nscrie n decontul de tax pe valoarea adugat din perioada fiscal n care apare modificarea de destinaie. n situaia n care partea alocat cazinoului de 30% din cldire se mrete sau se micoreaz, se fac ajustri suplimentare n plus ori n minus conform aceleiai proceduri. Exemplul nr. 4, pentru situaia prevzut la art. 149 alin. (4) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal, dispoziii tranzitorii: O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax, conform art. 153 din Codul fiscal, nchiriaz n cursul anului 2007 o cldire care a fost cumprat n cursul aceluiai an i s-a dedus TVA de 9 milioane lei aferent bunului cumprat. n cursul anului 2007, o parte din bunul imobil este nchiriat n regim de scutire conform art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, respectiv 50% din suprafaa bunului imobil. Persoana impozabil a efectuat urmtoarea ajustare n anul 2007: 9.000.000 : 20 = 450.000; 450.000 x 50% = 225.000 lei, tax de ajustat aferent anului 2007, care s-a nscris n decontul din decembrie 2007 la rubrica corespunztoare cu semnul minus. n anul 2008, persoana impozabil trebuie s efectueze urmtoarea ajustare: 225.000 x 19 = 4.275.000 lei, care se va nscrie n
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 314/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

decontul lunii decembrie cu semnul minus. Dac, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008 i pn n anul 2026 inclusiv, se va modifica suprafaa nchiriat n regim de scutire n plus sau n minus, de fiecare dat se vor efectua ajustri ale taxei pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare n decontul lunii n care a aprut fiecare modificare. Dac taxa aferent aceluiai bun imobil s-ar fi dedus pe baz de pro rata n anul 2007, nu se mai aplic ajustrile din exemplul nr. 4, ci se aplic ajustarea prevzut la alin. (9). (9) Pentru cazul prevzut la art. 149 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare prevzute la art. 149 alin. (2) din Codul fiscal, pentru o cincime sau o douzecime din taxa dedus/nededus iniial, n funcie de pro rata definitiv la finele fiecrui an, conform procedurii descrise la art. 147 alin. (13) din Codul fiscal. Aceast ajustare se aplic pentru bunurile la achiziia, fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea crora se aplic prevederile art. 147 alin. (5) din Codul fiscal, precum i pentru bunurile de capital la achiziia, fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea crora s-a dedus integral taxa ori nu s-a exercitat dreptul de deducere a taxei i care n cursul perioadei de ajustare sunt alocate unor activiti n cazul crora nu se poate determina proporia n care sunt utilizate pentru operaiuni cu drept de deducere i fr drept de deducere. Dac taxa aferent achiziiei, fabricrii, construciei, transformrii sau modernizrii bunului de capital s-a dedus integral se consider c taxa a fost dedus pe baz de pro rata de 100%, respectiv dac nu s-a exercitat dreptul de deducere se consider c pro rata a fost de 0%. Fa de ajustarea prevzut la art. 149 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, care se face de cte ori apare un eveniment care conduce la ajustare, n cazurile prevzute la prezentul alineat ajustarea se va realiza anual, pe durata ntregii perioade de ajustare, att timp ct bunul de capital este alocat unei activiti n cazul creia nu se poate determina proporia n care este utilizat pentru operaiuni cu drept de deducere i fr drept de deducere. Dac n cursul perioadei de ajustare a unui bun de capital, pentru care se aplic metoda de ajustare prevzut de prezentul alineat, apare unul dintre urmtoarele evenimente: bunul de capital este utilizat pentru alte scopuri dect activitatea economic, este alocat unui sector de activitate care nu d drept de deducere, face obiectul unei operaiuni pentru care taxa este deductibil integral sau i nceteaz existena, taxa se ajusteaz conform prevederilor alin. (8), (11) sau (12). Exemplu: O persoan impozabil cu regim mixt cumpr un utilaj la data de 1 noiembrie 2008, n valoare de 200.000 lei, plus 19% TVA, adic 38.000 lei. Pro rata provizorie pentru anul 2008 este 40%, iar taxa dedus este de 15.200 lei (38.000 lei x 40%). Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2008 este de 30%. La sfritul anului 2008 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv, respectiv 38.000 lei x 30% = 11.400 lei tax de dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata provizorie (15.200 lei), iar diferena de 3.800 lei se nscrie n decontul din luna decembrie ca tax nedeductibil. Aceast ajustare a deducerii se refer la ntreaga sum dedus iniial provizoriu i prin urmare acoper i ajustarea aferent primei cincimi pentru bunurile de capital. Ajustrile pentru anii 2009, 2010, 2011 i 2012 se realizeaz astfel: TVA deductibil se mparte la 5: 38.000 lei: 5 = 7.600 lei. TVA efectiv dedus n baza pro rata definitiv pentru prima perioad se mparte la rndul su la 5: 11.400 lei: 5 = 2.280 lei. Rezultatul nmulirii taxei pe valoarea adugat deductibile de 7.600 lei cu pro rata definitiv pentru fiecare dintre perioadele urmtoare se va compara apoi cu 2.280 lei. Diferena rezultat va constitui ajustarea deducerii n favoarea fie a statului, fie a persoanei impozabile. Ajustarea pentru anul 2009: - pro rata definitiv pentru anul 2009 este de 50%; - deducere autorizat: 7.600 lei x 50% = 3.800 lei; - deja dedus: 2.280 lei; - deducerea suplimentar permis: 3.800 lei - 2.280 lei = 1.520 lei. Ajustarea pentru anul 2010: - pro rata definitiv pentru anul 2010 este de 20%; - deducere autorizat: 7.600 lei x 20% = 1.520 lei; - deja dedus: 2.280 lei; - ajustare n favoarea statului: 2.280 lei - 1.520 lei = 760 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei prevzut la alin. (16). Ajustarea pentru anul 2011: - pro rata definitiv pentru anul 2011 este de 25%; - deducere autorizat: 7.600 lei x 25% = 1.900 lei; - deja dedus: 2.280 lei; - ajustare n favoarea statului: 2.280 lei - 1.900 lei = 380 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei prevzut la alin. (16). Ajustarea pentru anul 2012: - pro rata definitiv pentru anul 2012 este de 70%; - deducere autorizat: 7.600 lei x 70% = 5.320 lei; - deja dedus: 2.280 lei; - deducere suplimentar permis: 5.320 lei - 2.280 lei = 3.040 lei. Orice modificare a pro rata n anii urmtori, respectiv dup scurgerea ultimului an de ajustare (2012), nu va mai influena deducerile efectuate pentru acest utilaj. Dar pentru livrri ctre sine nu exist limit de timp. Dac presupunem c utilajul ar fi vndut n cursul anului 2011 la valoarea de 150.000 lei plus 36.000 lei, reprezentnd TVA calculat aplicnd cota de 24%, persoana impozabil ar avea dreptul s efectueze o ajustare n favoarea sa astfel: - taxa nededus: 26.600 lei (38.000 lei - 11.400 lei); - taxa colectat: 36.000 lei; - ajustare permis: 26.600 lei x 2/5 = 10.640 lei (deoarece este mai mic dect taxa colectat). Dac presupunem c acelai utilaj ar fi alocat n cursul anului 2010 unui sector de activitate care nu d drept de deducere sau i nceteaz existena ori este utilizat pentru alte scopuri dect activitatea economic, persoana impozabil ar avea obligaia s efectueze urmtoarele ajustri: - perioada rmas din perioada de ajustare: 3 ani;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 315/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

- taxa dedus iniial: 11.400 lei; - ajustare n favoarea bugetului de stat: 2.280 lei x 3/5 = 1.368 lei. (10) Ajustarea prevzut la art. 149 alin. (4) i (5) din Codul fiscal nu se efectueaz n situaia n care sunt aplicabile prevederile art. 128 alin. (4) lit. a) i b) din Codul fiscal referitoare la livrarea ctre sine, precum i n situaia n care nu are loc o livrare de bunuri n conformitate cu prevederile art. 128 alin. (8) din Codul fiscal, cu excepia casrii activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital n conformitate cu prevederile art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. n situaia n care casarea activelor corporale fixe care sunt bunuri de capital n conformitate cu prevederile art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal este realizat n conformitate cu prevederile unui act normativ care impune casarea respectivelor active, nu se efectueaz ajustarea prevzut la art. 149 alin. (4) i (5) din Codul fiscal. Demolarea unor construcii, achiziionate mpreun cu suprafaa de teren pe care au fost edificate, nu determin obligaia de ajustare a deducerii iniiale a taxei pe valoarea adugat aferente achiziionrii construciilor care au fost demolate, dac persoana impozabil face dovada inteniei, confirmat cu elemente obiective, c suprafaa de teren pe care erau edificate construciile continu s fie utilizat n scopul operaiunilor sale taxabile, cum ar fi, de exemplu, edificarea altor construcii destinate unor operaiuni taxabile, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-257/11 Gran Via Moineti. (11) Ajustarea taxei deductibile prevzute la art. 149 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal se efectueaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare obligaia ajustrii, fiind de pn la o cincime ori, dup caz, o douzecime pe an din valoarea taxei nededuse pn la momentul ajustrii, i se nscrie n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care apare livrarea sau orice alt operaiune pentru care taxa aferent bunului de capital este deductibil. Prevederile prezentului alineat se completeaz cu cele ale pct. 38 i 39. (12) Ajustarea taxei deductibile prevzute la art. 149 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal se efectueaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare obligaia ajustrii, i este de pn la o cincime sau, dup caz, o douzecime pe an din valoarea taxei deduse iniial, fiind operat n decontul de TVA aferent perioadei fiscale n care bunurile de capital i nceteaz existena, cu excepia situaiilor prevzute la alin. (10). Casarea unui bun de capital nainte de expirarea duratei normale de funcionare a acestuia nu este considerat livrare ctre sine, dar se aplic prevederile referitoare la ajustare, dac bunul i nceteaz existena n cadrul perioadei de ajustare, cu excepiile prevzute la alin. (10). Exemplu: O persoan impozabil cumpr un mijloc fix a crui durat normal de funcionare este de 7 ani, la data de 30 noiembrie 2007, n valoare de 10.000 lei + TVA (19% = 1.900 lei), i deduce 1.900 lei. La data de 2 decembrie 2009, mijlocul fix este casat. n acest caz exist o ajustare n favoarea statului, n valoare de 3 cincimi din 1.900 lei, respectiv 1.140 lei. (13) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital, conform art. 149 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, se efectueaz n cazul n care furnizorul ajusteaz baza de impozitare conform art. 138 lit. a) - c) din Codul fiscal. Ajustarea se efectueaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare n perioada fiscal n care apar situaiile prevzute la art. 138 lit. a) - c) din Codul fiscal, pe baza facturii emise de furnizor. Ajustrile ulterioare prevzute la art. 149 alin. (4) lit. a) - d) din Codul fiscal se vor efectua inndu-se cont de taxa dedus dup efectuarea ajustrii prevzute de prezentul alineat. (14) n vederea ajustrii taxei deductibile aferente bunurilor de capital, persoanele impozabile sunt obligate s in un registru al bunurilor de capital, n care s evidenieze pentru fiecare bun de capital, astfel cum este definit la art. 149 alin. (1) din Codul fiscal, urmtoarele informaii: a) data achiziiei, fabricrii, finalizrii construirii sau transformrii/modernizrii; b) valoarea (baza de impozitare) bunului de capital; c) taxa deductibil aferent bunului de capital; d) taxa dedus; e) ajustrile efectuate conform art. 149 alin. (4) din Codul fiscal. (15) Prevederile art. 149 din Codul fiscal i ale prezentului punct se aplic i de ctre persoanele impozabile care efectueaz operaiuni imobiliare constnd n operaiuni de livrare, nchiriere, leasing, arendare, concesionare i alte operaiuni similare, efectuate n legtur cu bunurile imobile. (16) n sensul art. 149 alin. (7) din Codul fiscal, nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital n situaia n care suma care ar rezulta ca urmare a fiecrei ajustri aferente unui bun de capital este mai mic de 1.000 lei. (17) n cazul bunurilor de capital pentru care persoana impozabil a aplicat prevederile art. 145 alin. (1^1) i (1^2) din Codul fiscal, perioada de ajustare ncepe la data prevzut la art. 149 alin. (3) din Codul fiscal. (18) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea conform art. 149 alin. (4) lit. a), c) i d) din Codul fiscal, astfel: a) n situaia n care ajustarea este n favoarea statului, se ajusteaz taxa efectiv dedus aferent sumei pltite, corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare; b) n situaia n care ajustarea este n favoarea persoanei impozabile se ajusteaz taxa nededus dar pltit furnizorului/prestatorului, corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare. (19) n situaia prevzut la alin. (18), dac la data la care intervine un eveniment care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, se determin taxa care ar fi deductibil sau nedeductibil corespunztor utilizrii bunului de capital pentru operaiuni cu ori fr drept de deducere n cadrul perioadei de ajustare i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care taxa a fost pltit. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal efectuate de beneficiar de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor generale prevzute la alin. (1) - (16). Exemplu: O persoan impozabil B cumpr un bun de capital (o cldire) de la persoana impozabil A. Ambele persoane aplic sistemul TVA la ncasare. Valoarea bunului de capital este de 100.000 lei i TVA aferent este de 24.000 lei. Prin contractul dintre pri se stabilesc urmtoarele: bunul de capital va fi pus la dispoziia persoanei impozabile B la data de 20.07.2013, urmnd ca plata s se fac n 4
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 316/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

trane egale de 25.000 lei + TVA aferent, care devin scadente la plat corespunztor, prima tran la data punerii bunului la dispoziia persoanei impozabile B (20.07.2013), a doua tran la 31.12.2013, a treia tran la 30.06.2014 i ultima tran la 31.12.2014. Plile se efectueaz cu respectarea prevederilor contractuale. Perioada de ajustare ncepe de la 1 ianuarie a anului n care bunul de capital este pus la dispoziia persoanei impozabile B, respectiv 1 ianuarie 2013. Situaia 1: n perioada 20.07.2013 - 31.07.2014 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv operaiunilor de nchiriere n regim de taxare cu TVA prin opiune conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat n integralitate pentru realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal. - Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2013 - 31.12.2032 - TVA aferent achiziiei bunului de capital: 24.000 lei. - TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor 3 trane de plat efectuate. - Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz ajustarea: 18.000 x 19/20 = 17.100 lei, n favoarea statului. Diferena de 900 de lei reprezint taxa dedus pentru anul 2013, n care bunul a fost utilizat pentru operaiuni taxabile. La 31.12.2014 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei. Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 ani = 5.700 lei care nu se poate deduce, ntruct corespunde celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere. Suma de 5.700 lei se scade din contul 4428 TVA neexigibil fiind nregistrat n conturile de cheltuieli. Suma de 300 lei aferent anului 2013 se va deduce n decontul lunii decembrie 2014 i se nscrie n decont la rndurile corespunztoare de tax dedus. La data de 3.03.2016 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni taxabile. - TVA de ajustat: 24.000 x 17/20 = 20.400 lei, n favoarea persoanei impozabile. Situaia 2: n perioada 20.07.2013 - 31.07.2014 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv pentru operaiuni de nchiriere n regim de taxare cu TVA n sensul art. 141 alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu 1.08.2014 bunul de capital este alocat parial (20%) pentru realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal. - Perioada de ajustare (20 ani): 1.01.2013 - 31.12.2032 - TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor 3 trane de plat efectuate. - Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz ajustarea: 18.000 x 19/20 x 20% = 3.420 lei n favoarea statului. La 31.12.2014 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei. Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 6.000 lei x 19/20 x 20% = 1.140 lei, care nu se pot deduce, ntruct corespund celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere n proporie de 20%. n decontul lunii decembrie 2014 se nscrie la rndurile corespunztoare de tax dedus suma de 4.860 lei (6.000 - 1.140). La data de 3.03.2016 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni taxabile. - TVA dedus: 24.000 - 3.420 - 1.140 = 19.440 lei - TVA nededus: 1.140 lei - TVA dedus iniial i ajustat n favoarea statului: 3.420 lei - TVA de ajustat - 17 ani - n favoarea persoanei impozabile B: 24.000 x 17/20 x 20% = 4.080 lei. (20) Pentru cazul prevzut la art. 149 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6), art. 152^3 alin. (10) sau art. 160 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 134^2 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz conform alin. (9), innd cont de plile efectuate astfel: a) n anul achiziiei se ajusteaz taxa aferent sumelor efectiv pltite conform pro rata definitiv din acest an; b) de cte ori se mai efectueaz o plat n anii urmtori din perioada de ajustare se deduce taxa aferent plilor efectuate n funcie de pro rata definitiv din anul achiziiei, n decontul perioadei fiscale n care s-a efectuat plata; c) la finele fiecrui an se ajusteaz o cincime sau o douzecime din taxa dedus corespunztoare plilor efectuate, n funcie de pro rata definitiv; d) n situaia n care se efectueaz ajustarea prevzut la lit. c) i ulterior se mai efectueaz pli, la fiecare plat se recalculeaz taxa ajustat conform lit. c), n funcie de plile efectuate, diferena rezultat nscriindu-se n decontul aferent perioadei fiscale n care s-a efectuat fiecare plat. Exemplu: O persoan impozabil cu regim mixt care aplic sistemul TVA la ncasare cumpr un utilaj la data de 1 martie 2013, n valoare de 200.000 lei, plus 24% TVA, adic 48.000 lei. Conform contractului plata utilajului se efectueaz astfel: 50% din valoare la data achiziiei, respectiv 124.000 lei (din care TVA 24.000 lei), iar diferena n dou rate de cte 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei), pltibile n luna ianuarie a urmtorilor 2 ani. Pro rata provizorie pentru anul 2013 este 30%. La data achiziiei persoana impozabil deduce taxa aferent sumei achitate corespunztor pro rata provizorie astfel: 24.000 lei x 30% = 7.200 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii martie 2013. Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2013 este de 40%. La sfritul anului 2013 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv, respectiv 24.000 lei x 40% = 9.600 lei tax de dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata provizorie (7.200 lei), iar diferena de 2.400 lei se nscrie n decontul din luna decembrie ca tax deductibil.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 317/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Anul 2014 Pro rata provizorie utilizat n anul 2014 este de 50%. n luna ianuarie din anul 2014 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei). La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din anul 2013, anul achiziiei utilajului: 12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie 2014. Pro rata definitiv pentru anul 2014 calculat la sfritul anului este de 60%. La sfritul anului 2014 se fac urmtoarele calcule: Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare): 24.000 lei + 12.000 lei = 36.000 lei : 5 = 7.200 lei. Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2014 se calculeaz astfel: 7.200 lei x 60% = 4.320 lei. Taxa deja dedus corespunztoare unui an, respectiv anului 2014, se calculeaz astfel: 9.600 lei (dedus n anul 2013) + 4.800 lei (dedus n anul 2014) = 14.400 lei : 5 = 2.880 lei. Se compar deducerea autorizat cu taxa deja dedus pentru anul 2014, iar diferena de 1.440 lei (4.320 lei - 2.880 lei) reprezint taxa de dedus suplimentar care se nscrie n decontul lunii decembrie. Anul 2015 Pro rata provizorie utilizat n anul 2015 este de 60%. n luna ianuarie 2015 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei). La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din anul 2013, anul achiziiei utilajului: 12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie 2015. Ca urmare a efecturii acestei pli se recalculeaz taxa deductibil aferent anului 2014 astfel: Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare): 24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei. Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2014 ca urmare a acestei pli se calculeaz astfel: 9.600 lei x 60% = 5.760 lei. Taxa deja dedus corespunztoare unui an este: 9.600 lei (dedus n anul 2013) + 4.800 lei (dedus n anul 2014) + 4.800 lei (dedus n anul 2015) = 19.200 lei : 5 = 3840 lei. Se compar deducerea autorizat cu taxa dedus efectiv (5.760 lei - 3.840 lei), iar diferena de 1.920 lei este taxa care se poate deduce pentru anul 2014. ntruct n decembrie 2014 s-a dedus suma de 1.440 lei, se va deduce suplimentar n ianuarie 2015 (luna n care s-a achitat ultima rat) suma de 480 lei (1.920 lei - 1.440 lei). n luna decembrie 2015 se efectueaz ajustarea corespunztoare acestui an n funcie de pro rata definitiv, care este de 30%, astfel: Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare): 24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei. Deducerea autorizat conform pro rata definitiv pentru acest an este de 2.880 lei (9.600 lei x 30%). Se determin taxa deja dedus pentru acest an: 9.600 lei + 4.800 lei+ 4.800 lei = 19.200 lei : 5 = 3.840 lei. ntruct s-a dedus mai mult, n decontul lunii decembrie ar trebui s se efectueze o ajustare n favoarea statului, dar n cazul prezentat fiind o sum mai mic de 1.000 lei, respectiv de 960 lei (3.840 lei - 2.880 lei), ajustarea nu se efectueaz. Anul 2016 - pro rata definitiv pentru anul 2016 este de 35%; - deducere autorizat: 9.600 lei x 35% = 3.360 lei; - deja dedus: 3.840 lei; - ajustare n favoarea statului: 3.840 - 3.360 lei = 480 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei prevzut la alin. (16). n ultimul an al perioadei de ajustare, respectiv anul 2017, ajustarea se va efectua similar celei de la sfritul anului 2016. (21) Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare i trec la regimul special de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal aplic n mod corespunztor prevederile alin. (17) i alin. (18) lit. a).

Norme metodologice ART. 150 55. (1) O persoan impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i livreaz bunuri sau presteaz servicii de la un sediu fix situat n afara Romniei ctre beneficiari persoane impozabile stabilite n Romnia, iar locul acestor operaiuni este considerat a fi n Romnia, conform art. 132 sau 133 din Codul fiscal, nu poate fi considerat ca nefiind stabilit n Romnia, chiar dac sediul activitii economice nu particip la livrarea bunurilor i/sau la prestarea serviciilor, fiind persoana obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal. (2) n sensul art. 150 alin. (5) din Codul fiscal, persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat este persoana din cauza creia bunurile ies din regimurile sau situaiile prevzute la art. 144 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, cu excepia cazului n care bunurile ies din regimurile ori situaiile respective printr-un import, caz n care se aplic prevederile art. 151^1 din Codul fiscal i pct. 59. (3) Prevederile art. 150 alin. (6) din Codul fiscal nu se aplic n cazul vnzrilor la distan realizate dintr-un stat membru n Romnia de o persoan nestabilit n Romnia, pentru care locul livrrii este n Romnia conform art. 132 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, persoana nestabilit n Romnia fiind obligat s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal. (4) n cazul serviciilor taxabile achiziionate intracomunitar, taxa este datorat conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n situaia n care beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia nu i-a ndeplinit obligaia de a se nregistra n scopuri de TVA conform
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 318/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

art. 153 sau 153^1 din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 150 al.2 56. Desemnarea reprezentantului fiscal se realizeaz conform prevederilor pct. 66^1. 57. Desemnarea reprezentantului fiscal se realizeaz conform prevederilor pct. 66^1.

Norme metodologice: ART. 150 al.3 58. Abrogat.

Norme metodologice: ART. 151^1 59. (1) n aplicarea art. 151^1 din Codul fiscal, importatorul care are obligaia plii taxei pentru un import de bunuri taxabil este: a) cumprtorul ctre care se expediaz bunurile la data la care taxa devine exigibil la import sau, n absena acestui cumprtor, proprietarul bunurilor la aceast dat. Prin excepie, furnizorul bunului sau un furnizor anterior poate opta pentru calitatea de importator. Orice livrri anterioare importului nu sunt impozabile n Romnia, cu excepia livrrilor de bunuri pentru care se aplic regulile prevzute la art. 132 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal. b) furnizorul bunurilor, pentru livrrile de bunuri care sunt instalate sau asamblate n interiorul Romniei de ctre furnizor ori n numele acestuia i dac livrarea acestor bunuri are loc n Romnia n condiiile art. 132 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, sau cumprtorul ctre care se expediaz bunurile, dac acesta a optat pentru calitatea de importator; c) proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate n vederea efecturii de operaiuni de nchiriere sau leasing n Romnia; d) persoana care reimport n Romnia bunurile exportate n afara Comunitii, pentru aplicarea scutirilor prevzute la art. 142 alin. (1) lit. h) i i) din Codul fiscal; e) proprietarul bunurilor sau persoana impozabil nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal, care import bunuri n Romnia: 1. n regim de consignaie sau stocuri la dispoziia clientului, pentru verificarea conformitii ori pentru testare. Beneficiarul nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal poate fi importatorul bunurilor care are obligaia plii taxei pentru respectivul import, cu condiia ca bunurile respective s fie cumprate de acesta sau dac nu le achiziioneaz s le reexporte n afara Comunitii; 2. n vederea reparrii, transformrii, modificrii sau prelucrrii acestor bunuri, cu condiia ca bunurile rezultate ca urmare a acestor operaiuni s fie reexportate n afara Comunitii sau s fie achiziionate de ctre persoana impozabil nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal care a efectuat importul. (2) Orice persoan care nu este obligat la plata taxei pentru un import conform alin. (1), dar pe numele creia au fost declarate bunurile n momentul n care taxa devine exigibil conform art. 136 din Codul fiscal, nu are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente importului respectiv dect n situaia n care va aplica structura de comisionar, respectiv va refactura valoarea bunurilor importate i taxa pe valoarea adugat aferent ctre persoana care ar fi avut calitatea de importator conform alin. (1). (3) Persoanele impozabile care au obligaia plii taxei n calitate de importatori conform alin. (1) au dreptul s deduc taxa n limitele i n condiiile stabilite la art. 145 - 147^2 din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 151^2 60. Obligaiile beneficiarului prevzute la art. 151^2 alin. (1) din Codul fiscal nu afecteaz exercitarea dreptului de deducere n condiiile prevzute la art. 145 din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 152 61. (1) n sensul art. 152 alin. (2) din Codul fiscal, o operaiune este accesorie activitii principale dac se ndeplinesc cumulativ condiiile prevzute la pct. 47 alin. (3). (2) La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri ncasate sau nencasate i alte facturi emise nainte de data livrrii/prestrii pentru operaiunile prevzute la art. 152 alin. (2) din Codul fiscal. Prevederile art. 134^2 alin. (3) - (8) din Codul fiscal nu se aplic n cazul persoanelor impozabile care aplic regimul special de scutire. (3) Persoanele impozabile care, dac ar fi nregistrate normal n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, ar aplica un regim special de tax conform prevederilor art. 152^1 i 152^2 din Codul fiscal vor lua n calculul determinrii cifrei de afaceri prevzute la art. 152 alin. (1) din Codul fiscal numai baza impozabil pentru respectivele operaiuni determinat n conformitate cu prevederile art. 152^1 i 152^2 din Codul fiscal.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 319/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(4) Activele corporale fixe prevzute la art. 152 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal sunt cele definite la art. 125^1 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal, iar activele necorporale sunt cele definite de legislaia contabil i care din punctul de vedere al taxei sunt considerate servicii. (5) n sensul art. 152 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil care opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax trebuie s solicite nregistrarea conform art. 153 din Codul fiscal i s aplice regimul normal de tax ncepnd cu data nregistrrii. (6) Persoana impozabil care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal n vederea aplicrii regimului special de scutire are obligaia s ajusteze taxa deductibil aferent: a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere, n momentul trecerii la regimul de scutire; b) activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul trecerii la regimul de scutire. n cazul activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la momentul trecerii la regimul de scutire. n cazul bunurilor de capital se aplic prevederile art. 149 din Codul fiscal; c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 134^2 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data anulrii calitii de persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat. (7) Ajustarea taxei deductibile pentru bunurile mobile corporale, altele dect bunurile de capital prevzute la art. 149 alin. (1) din Codul fiscal, prevzut la alin. (6), se realizeaz potrivit prevederilor art. 128 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. Ajustarea pentru activele corporale fixe n curs de execuie, pentru serviciile neutilizate, precum i pentru situaiile prevzute la alin. (6) lit. c) se efectueaz potrivit art. 148 din Codul fiscal, prin anularea taxei deductibile. Ajustrile de tax realizate conform art. 128 alin. (4) lit. c) i art. 148 din Codul fiscal se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei bunurilor mobile corporale. Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA i trec la regimul special de scutire prevzut la art. 152 din Codul fiscal aplic n mod corespunztor prevederile pct. 53 alin. (7) i ale pct. 54 alin. (17) i alin. (18) lit. a). (8) Valoarea rezultat ca urmare a efecturii ajustrilor de tax conform alin. (6) se evideniaz n ultimul decont de tax sau, dup caz, n declaraia prevzut la art. 156^3 alin. (9) din Codul fiscal. n situaia n care organele de inspecie fiscal constat c persoana impozabil nu a evideniat corect sau nu a efectuat ajustrile de tax prevzute la alin. (6), acestea vor stabili valoarea corect a ajustrilor de tax i, dup caz, vor solicita plata ori vor dispune restituirea taxei rezultate ca urmare a ajustrii. (9) n cazul activelor corporale fixe achiziionate printr-un contract de leasing, dac transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor are loc dup scoaterea locatarului/utilizatorului din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici, acesta are obligaia, pn cel trziu pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a intervenit transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, s ajusteze: a) taxa deductibil aferent bunurilor de capital, inclusiv taxa pltit sau datorat nainte de data transferului dreptului de proprietate, potrivit prevederilor art. 149 din Codul fiscal i pct. 54; b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, constatate pe baz de inventariere, altele dect cele care sunt considerate bunuri de capital conform art. 149 din Codul fiscal, corespunztor valorii rmase neamortizate la momentul schimbrii regimului. Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se stabilete procedura de declarare i plat a sumelor rezultate din ajustarea taxei. (10) n sensul art. 152 alin. (9) din Codul fiscal, persoanele impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de tax prin opiune conform prevederilor art. 152 alin. (3), coroborate cu prevederile art. 153 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, i persoanele impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de tax n cazul depirii plafonului de scutire n termenul stabilit la art. 152 alin. (6) din Codul fiscal au dreptul la ajustarea taxei deductibile aferente: a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere, n momentul trecerii la regimul normal de taxare; b) activelor corporale fixe, inclusiv bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, precum i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, aflate n proprietatea sa n momentul trecerii la regimul normal de tax. n cazul activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la momentul trecerii la regimul normal de tax. n cazul bunurilor de capital se aplic prevederile art. 149 din Codul fiscal; c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 134^2 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data trecerii la regimul normal de tax i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat. (11) Ajustrile efectuate conform alin. (10) se nscriu n primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. (12) Pentru ajustarea taxei prevzute la alin. (10), persoana impozabil trebuie s ndeplineasc condiiile i formalitile prevzute la art. 145 - 149 din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, factura pentru achiziii de bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 153 din Codul fiscal. 62. (1) Persoanele care aplic regimul special de scutire, conform art. 152 din Codul fiscal, au obligaia s in evidena livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii care ar fi taxabile dac nu ar fi realizate de o mic ntreprindere, cu ajutorul jurnalului pentru vnzri, precum i evidena bunurilor i a serviciilor taxabile achiziionate, cu ajutorul jurnalului pentru cumprri. (2) n cazul n care persoana impozabil a atins sau a depit plafonul de scutire i nu a solicitat nregistrarea n scopuri de TVA conform legii, organele fiscale competente vor proceda dup cum urmeaz: a) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat de organele de inspecie fiscal nainte de nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, acestea vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze dac ar fi fost nregistrat normal n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, pe perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA dac ar fi solicitat n termenul prevzut de lege nregistrarea i data identificrii nerespectrii prevederilor legale. Totodat, organul fiscal competent va nregistra din oficiu aceste persoane n scopuri de tax. nregistrarea n scopuri de TVA se consider valabil ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal competent a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA; b) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat dup nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 320/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

conform art. 153 din Codul fiscal, organele de control vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze dac ar fi fost nregistrat normal n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, pe perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege i data la care a fost nregistrat. (3) n cazul n care persoana impozabil a solicitat n mod eronat scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici, organele fiscale competente vor proceda dup cum urmeaz: a) n cazul n care persoana impozabil, ulterior scoaterii din eviden, nu s-a nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal pn la data identificrii acestei erori de ctre organele de inspecie fiscal, acestea vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze pe perioada cuprins ntre data anulrii codului de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i data identificrii acestei erori. Totodat, organele fiscale competente vor nregistra din oficiu aceste persoane n scopuri de tax. nregistrarea n scopuri de TVA se consider valabil ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal competent a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA; b) n cazul n care, ulterior scoaterii din eviden, persoana impozabil s-a nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal pn la data identificrii acestei erori de ctre organele de inspecie fiscal, acestea vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze pe perioada cuprins ntre data la care persoanei respective i s-a anulat codul de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i data la care a fost nregistrat. (4) Dup determinarea taxei de plat conform alin. (2) i (3), organele fiscale competente vor stabili obligaiile fiscale accesorii aferente conform prevederilor legale n vigoare. (5) Persoanele impozabile care nu au solicitat nregistrarea n scopuri de TVA n termenul prevzut de lege, indiferent dac au fcut sau nu obiectul inspeciei fiscale, au dreptul s ajusteze n primul decont depus dup nregistrare sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, n condiiile prevzute la art. 145 - 149 din Codul fiscal: a) taxa deductibil aferent bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate la data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege; b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, inclusiv celor aflate n curs de execuie, aflate n proprietatea sa la data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege, cu condiia ca, n cazul bunurilor de capital, perioada de ajustare a deducerii, prevzut la art. 149 alin. (2) din Codul fiscal, s nu fi expirat. n cazul activelor corporale fixe, altele dect bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la data respectiv. n cazul bunurilor de capital se aplic prevederile art. 149 din Codul fiscal; c) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii efectuate n perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat n termenul prevzut de lege nregistrarea i data la care a fost nregistrat, inclusiv taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 134^2 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc n perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat n termenul prevzut de lege nregistrarea i data la care a fost nregistrat; d) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 134^2 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal nainte de data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de tax. (6) Persoanele impozabile care au solicitat n mod eronat scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici, indiferent dac au fcut sau nu obiectul inspeciei fiscale, au dreptul s anuleze ajustrile de tax corespunztoare scoaterii din eviden i s i exercite dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor de bunuri i servicii efectuate n perioada cuprins ntre data la care persoanei respective i s-a anulat codul de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal i data la care a fost nregistrat, n primul decont depus dup nregistrare sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, n condiiile prevzute la art. 145 - 149 din Codul fiscal. (7) Pentru ajustarea taxei prevzute la alin. (5) i (6), persoana impozabil trebuie s ndeplineasc condiiile i formalitile prevzute la art. 145 - 149 din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, factura pentru achiziii de bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 153 din Codul fiscal. (8) Persoanele impozabile care au aplicat regimul special de scutire pentru ntreprinderi mici prevzut la art. 152 din Codul fiscal i care au fost nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal, dac ulterior nregistrrii realizeaz numai operaiuni fr drept de deducere, vor solicita scoaterea din eviden conform art. 153 alin. (11) din Codul fiscal. Dac, ulterior scoaterii din eviden, aceste persoane impozabile vor realiza operaiuni care dau drept de deducere a taxei, vor aplica prevederile art. 152 din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 152 al.6 62. (1) Persoanele care aplic regimul special de scutire, conform art. 152 din Codul fiscal, au obligaia s in evidena livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii care ar fi taxabile dac nu ar fi realizate de o mic ntreprindere, cu ajutorul jurnalului pentru vnzri, precum i evidena bunurilor i a serviciilor taxabile achiziionate, cu ajutorul jurnalului pentru cumprri. (2) n cazul n care persoana impozabil a atins sau a depit plafonul de scutire i nu a solicitat nregistrarea conform prevederilor art. 152 alin. (6) din Codul fiscal, organele fiscale competente vor proceda dup cum urmeaz: a) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat de organele de inspecie fiscal nainte de nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, acestea vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 321/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

trebuit s o colecteze dac ar fi fost nregistrat normal n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, pe perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat n termenul prevzut de lege nregistrarea i data identificrii nerespectrii prevederilor legale. Totodat, organele fiscale competente vor nregistra din oficiu aceste persoane n scopuri de tax. Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se va stabili data de la care persoanele respective vor fi nregistrate n scopuri de tax; b) n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat dup nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, organele de control vor solicita plata taxei pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze dac ar fi fost nregistrat normal n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal, pe perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege i data la care a fost nregistrat. (3) Dup determinarea taxei de plat conform alin. (2), organele fiscale competente vor stabili obligaiile fiscale accesorii aferente conform prevederilor legale n vigoare. (4) Persoanele impozabile care nu au solicitat nregistrarea n scopuri de TVA n termenul prevzut de lege, indiferent dac au fcut sau nu obiectul controlului organelor fiscale competente, au dreptul s ajusteze n primul decont depus dup nregistrare sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, n condiiile prevzute la art. 145 - 149 din Codul fiscal: a) taxa deductibil aferent bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate la data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege; b) taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, inclusiv celor aflate n curs de execuie, aflate n proprietatea sa la data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege, cu condiia, n cazul bunurilor de capital, ca perioada de ajustare a deducerii, prevzut la art. 149 alin. (2) din Codul fiscal, s nu fi expirat; c) taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii efectuate n perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat n termenul prevzut de lege nregistrarea i data la care a fost nregistrat. (5) Pentru ajustarea taxei prevzut la alin. (4), persoana impozabil trebuie s ndeplineasc condiiile i formalitile prevzute la art. 145 - 149 din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, factura pentru achiziii de bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 153 din Codul fiscal. (6) Persoanele impozabile care au aplicat regimul special pentru mici ntreprinderi prevzut la art. 152 din Codul fiscal i care au fost nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal, dac ulterior nregistrrii realizeaz numai operaiuni fr drept de deducere, vor solicita scoaterea din eviden conform art. 153 alin. (11) din Codul fiscal. Dac, ulterior scoaterii din eviden, aceste persoane impozabile vor realiza operaiuni care dau drept de deducere a taxei, vor aplica prevederile art. 152 din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 152^1 63. (1) n sensul art. 152^1 din Codul fiscal, cltorul poate fi o persoan impozabil, o persoan juridic neimpozabil i orice alt persoan neimpozabil. (2) Regimul special nu se aplic pentru serviciile prestate de agenia de turism exclusiv cu mijloace proprii. (3) n sensul art. 152^1 alin. (4) din Codul fiscal, urmtorii termeni se definesc astfel: a) suma total ce va fi pltit de cltor reprezint tot ceea ce constituie contrapartid obinut sau care va fi obinut de agenia de turism din partea cltorului sau de la un ter pentru serviciul unic, inclusiv subveniile direct legate de acest serviciu, impozitele, taxele, cheltuielile accesorii cum ar fi comisioanele i cheltuielile de asigurare, dar fr a cuprinde sumele prevzute la art. 137 alin. (3) din Codul fiscal. Dac elementele folosite pentru stabilirea sumei ce va fi pltit de cltor sunt exprimate n valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaz decontrile, din data ntocmirii facturii pentru vnzarea serviciilor, inclusiv pentru facturile pariale sau de avans; b) costurile ageniei de turism pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii n beneficiul direct al cltorului reprezint preul, inclusiv taxa pe valoarea adugat, facturat de furnizorii operaiunilor specifice, precum servicii de transport, hoteliere, catering i alte cheltuieli precum cele cu asigurarea mijloacelor de transport utilizate, taxe pentru viz, diurn i cazarea pentru ofer, taxele de drum, taxele de parcare, combustibilul, cu excepia cheltuielilor generale ale ageniei de turism care sunt incluse n costul serviciului unic. Dac elementele folosite pentru stabilirea costurilor sunt exprimate n valut, cursul de schimb se determin potrivit art. 139^1 din Codul fiscal. (4) Pentru a stabili valoarea taxei colectate pentru serviciile unice efectuate ntr-o perioad fiscal, ageniile de turism vor ine jurnale de vnzri sau, dup caz, borderouri de ncasri, n care se nregistreaz numai totalul de pe documentul de vnzare care include taxa. Aceste jurnale, respectiv borderouri se vor ine separat de operaiunile pentru care se aplic regimul normal de taxare. De asemenea, ageniile de turism vor ine jurnale de cumprri separate n care se vor evidenia achiziiile de bunuri i/sau servicii cuprinse n costurile serviciului unic. Baza de impozitare i valoarea taxei colectate pentru serviciile unice prestate ntr-o perioad fiscal vor fi stabilite n baza calculelor efectuate pentru toate operaiunile supuse regimului special de taxare n perioada fiscal respectiv i evideniate corespunztor n decontul de tax. La determinarea bazei impozabile nu vor fi luate n considerare sumele ncasate n avans pentru care nu pot fi determinate cheltuielile aferente i, de asemenea, nu pot fi sczute cheltuielile aferente unor livrri de bunuri sau prestri de servicii care nu au fost vndute ctre client. (5) n sensul art. 152^1 alin. (7) coroborat cu art. 129 alin. (2) din Codul fiscal, atunci cnd agenia de turism aplic regimul normal de taxare, va refactura fiecare component a serviciului unic la cota taxei corespunztoare fiecrei componente n parte. n plus, baza de impozitare a fiecrei componente facturate n regim normal de tax va cuprinde i marja de profit a ageniei de turism. (6) Ageniile de turism acioneaz n calitate de intermediari, conform art. 152^1 alin. (11) din Codul fiscal, pentru serviciile prevzute la art. 152^1 alin. (5) din Codul fiscal, precum i n situaia n care acioneaz n numele i n contul altei persoane, potrivit art. 129 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal i pct. 7 alin. (4). De exemplu, agenia de turism acioneaz n calitate de intermediar atunci cnd intermediaz operaiuni de asigurare medical n folosul cltorilor i acestea nu sunt vndute mpreun cu alte servicii turistice. (7) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2010, ageniile de turism vor aplica regimul special prevzut la art. 152^1 din Codul fiscal i n
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 322/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

cazul cnd serviciul unic cuprinde i o singur prestare de servicii, cu excepiile prevzute la alin. (2) i cu excepia situaiei n care opteaz pentru regimul normal de tax n limitele art. 152^1 alin. (7) din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-163/91 Van Ginkel. Totui pentru transportul de cltori agenia de turism poate aplica regimul normal de tax, cu excepia situaiei n care transportul este vndut mpreun cu alte servicii turistice.

Norme metodologice: ART. 152^2 64. (1) n sensul art. 152^2 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, bunurile second-hand includ orice obiecte vechi care mai pot fi utilizate ca atare sau n urma unor reparaii, dar nu cuprind bunurile prevzute la alin. (2). (2) Nu sunt considerate bunuri second-hand n sensul art. 152^2 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal: a) aurul, argintul i platina prezentate sub form de bare, plachete, lingouri, pulbere, foie, folie, tuburi, srm sau n orice alt mod, ce pot fi folosite ca materie prim pentru producerea altor bunuri, fie pure, fie n aliaj cu alte metale; b) aurul de investiii conform definiiei prevzute la art. 152^3 alin. (1) din Codul fiscal; c) monedele din argint sau platin care nu constituie obiecte de colecie n sensul art. 152^2 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal; d) reziduuri de obiecte vechi formate din metale preioase recuperate n scopul topirii i refolosirii ca materii prime; e) pietrele preioase i semipreioase i perlele, indiferent dac sunt sau nu tiate, sparte n lungul fibrei, gradate sau lefuite ns nu pe fir, montate sau fixate, ce pot fi utilizate pentru producerea de bijuterii clasice i fantezie, obiecte de aurrie i argintrie i similare; f) bunurile vechi reparate sau restaurate astfel nct nu se pot deosebi de bunuri noi similare; g) bunurile vechi care au suferit nainte de revnzare o astfel de transformare nct la revnzare nu mai este posibil nici o identificare cu bunul n starea iniial de la data achiziiei; h) bunurile care se consum la prima utilizare; i) bunurile ce nu mai pot fi refolosite n niciun fel; j) obiectele vechi care sunt executate din metale preioase sau i cu pietre preioase sau semipreioase, cum ar fi bijuteriile (clasice i fantezie, obiectele de aurrie i argintrie i toate celelalte obiecte vechi, inclusiv uneltele, integral sau parial formate din aur, argint, platin, pietre preioase i/sau perle, indiferent de gradul de puritate a metalelor i pietrelor preioase). (3) Opiunea prevzut la art. 152^2 alin. (3) din Codul fiscal: a) se exercit pentru toate categoriile de bunuri prevzute la respectivul alineat; b) se notific organului fiscal competent i rmne n vigoare pn la data de 31 decembrie a celui de-al doilea an calendaristic urmtor exercitrii opiunii. (4) n scopul aplicrii art. 152^2 alin. (13) i (14) din Codul fiscal: a) baza de impozitare pentru livrrile de bunuri crora li se aplic aceeai cot de tax este diferena dintre totalul marjei de profit realizate de persoana impozabil revnztoare i valoarea taxei aferente marjei respective; b) totalul marjei profitului pentru o perioad fiscal, alta dect ultima perioad fiscal a anului calendaristic, va fi egal cu diferena dintre: 1. suma total, egal cu preurile de vnzare totale stabilite conform art. 152^2 alin. (1) lit. g) pct. 1 din Codul fiscal, a livrrilor de bunuri supuse regimului special efectuate de persoana impozabil revnztoare n acea perioad; i 2. suma total, egal cu preurile de cumprare totale stabilite conform art. 152^2 alin. (1) lit. g) pct. 2 din Codul fiscal, a achiziiilor de bunuri prevzute la art. 152^2 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, efectuate de persoana impozabil revnztoare n acea perioad; c) totalul marjei profitului pentru ultima perioad fiscal a anului calendaristic va fi egal cu diferena dintre: 1. suma total, egal cu preurile de vnzare totale stabilite conform art. 152^2 alin. (1) lit. g) pct. 1 din Codul fiscal, a livrrilor de bunuri supuse regimului special efectuate de persoana impozabil revnztoare n anul respectiv; i 2. suma total, egal cu preurile de cumprare totale stabilite conform art. 152^2 alin. (1) lit. g) pct. 2 din Codul fiscal, a achiziiilor de bunuri prevzute la art. 152^2 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, efectuate de persoana impozabil revnztoare n regim special n anul respectiv, plus valoarea total a bunurilor aflate n stoc la nceputul anului calendaristic, minus valoarea total a bunurilor aflate n stoc la sfritul anului calendaristic, plus valoarea marjelor de profit, pozitive sau negative, deja declarate pentru perioadele fiscale anterioare ale anului respectiv. (5) n cazul n care totalul marjei profitului pentru o perioad fiscal, alta dect ultima perioad fiscal a anului calendaristic, este negativ, marja se reporteaz pe perioada fiscal urmtoare prin nregistrarea acestei marje negative ca atare n jurnalul special prevzut la alin. (7). (6) n cazul n care totalul marjei profitului pentru ultima perioad fiscal a anului calendaristic este negativ, marja nu poate fi reportat pentru anul calendaristic urmtor. (7) n scopul aplicrii art. 152^2 alin. (13) i (14) din Codul fiscal, persoana impozabil revnztoare va ndeplini urmtoarele obligaii: a) va ine un jurnal special de cumprri n care se nscriu toate bunurile supuse regimului special; b) va ine un jurnal special de vnzri n care se nscriu toate bunurile livrate n regim special; c) va ine un registru care permite s se stabileasc, la finele fiecrei perioade fiscale, alta dect ultima perioad fiscal a anului calendaristic, totalul bazei de impozitare pentru livrrile efectuate n respectiva perioad fiscal i, dup caz, taxa colectat; d) va ine evidena separat pentru stocurile de bunuri supuse regimului special; e) va emite o factur prin autofacturare ctre fiecare furnizor de la care achiziioneaz bunuri supuse regimului special i care nu este obligat s emit o factur. Factura emis prin autofacturare trebuie s cuprind urmtoarele informaii: 1. numrul de ordine i data emiterii facturii; 2. data achiziiei i numrul cu care a fost nregistrat n jurnalul special de cumprri prevzut la lit. a) sau data primirii bunurilor; 3. numele i adresa prilor; 4. codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile revnztoare;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 323/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

5. descrierea i cantitatea de bunuri cumprate sau primite; 6. preul de cumprare, care se nscrie n factur la momentul cumprrii pentru bunurile n regim de consignaie. (8) O ntreprindere mic care livreaz bunuri unei persoane impozabile revnztoare, conform art. 152^2 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, va meniona n factura emis c livrarea n cauz se refer la bunurile prevzute la art. 152^2 alin. (1) lit. a) - d) din Codul fiscal i c aceste bunuri au fost utilizate de ntreprinderea mic ca active corporale fixe, aa cum sunt acestea definite la art. 125^1 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal. (9) n scopul aplicrii art. 152^2 alin. (15) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru livrrile de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie sau antichiti, efectuate de un organizator de vnzri prin licitaie public, acionnd n nume propriu n cadrul unui contract de comision la vnzare n contul persoanei prevzute la art. 152^2 alin. (2) lit. a) - d) din Codul fiscal, este constituit din suma total facturat conform alin. (11) cumprtorului de ctre organizatorul vnzrii prin licitaie public, din care se scad urmtoarele: 1. suma net de plat sau pltit de organizatorul vnzrii prin licitaie public comitentului su, stabilit conform alin. (10); i 2. suma taxei colectate de organizatorul vnzrii prin licitaie public pentru livrarea sa. (10) Suma net de plat sau pltit de organizatorul vnzrii prin licitaie public comitentului su va fi egal cu diferena dintre: a) preul bunurilor la licitaia public; i b) valoarea comisionului, inclusiv taxa aferent, obinut sau care va fi obinut de organizatorul vnzrii prin licitaie public de la comitentul su, n cadrul contractului de comision la vnzare. (11) Organizatorul vnzrii prin licitaie public trebuie s emit cumprtorului o factur sau, dup caz, bonurile fiscale emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia agenilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care nu trebuie s menioneze separat valoarea taxei, dar care trebuie s menioneze urmtoarele informaii: a) preul bunurilor vndute la licitaie; b) impozitele, taxele i alte sume de plat; c) cheltuielile accesorii cum ar fi comisionul, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, percepute de organizator de la cumprtorul de bunuri. (12) Organizatorul vnzrii prin licitaie public cruia i-au fost transmise bunuri n cadrul unui contract de comision la vnzare trebuie s emit un document ctre comitentul su, care trebuie s indice valoarea tranzaciei, adic preul bunurilor la licitaie, fr a cuprinde valoarea comisionului obinut sau ce va fi obinut de la comitent i pe baza creia comitentul, atunci cnd este persoan impozabil, trebuie s emit factura organizatorului vnzrii prin licitaie public, conform art. 155 alin. (15) din Codul fiscal, sau care va servi drept factur pentru orice alte persoane dect cele impozabile nregistrate conform art. 153 din Codul fiscal. (13) Organizatorii de vnzri prin licitaie public care livreaz bunuri n condiiile prevzute la alin. (9) trebuie s evidenieze n conturile de teri (Debitori/Creditori diveri) sumele obinute sau ce vor fi obinute de la cumprtorul de bunuri i suma pltit sau de plat vnztorului de bunuri. Aceste sume trebuie justificate corespunztor cu documente. (14) Livrarea de bunuri ctre o persoan impozabil care este organizator de vnzri prin licitaie public va fi considerat ca fiind efectuat cnd vnzarea respectivelor bunuri prin licitaie public este efectuat. Prin excepie, n situaia n care o licitaie public are loc pe parcursul mai multor zile, livrarea tuturor bunurilor vndute pe parcursul acelei licitaii publice se consider a fi efectuat n ultima zi a licitaiei n cauz.

Norme metodologice: ART. 152^3 65. (1) n scopul implementrii art. 152^3 alin. (1) din Codul fiscal, greutile acceptate pe pieele de lingouri cuprind cel puin urmtoarele uniti i greuti:
Unitate Kg Gram Uncie (l oz = 31,1035 g) Tael (1 tael = 1,193 oz) (unitate de msur chinezeasc) Tola (10 tolas = 3,75 oz) (unitate de msur indian) Greuti tranzacionate 12,5 / 1 500 / 250 / 100 / 50 / 20 / 10 / 5 / 2,5 / 2 100 / 10 / 5 / 1 / 1/2 / 1/4 10 / 5 / 1 10

(2) n sensul art. 152^3 alin. (1) lit. b) pct. 2 din Codul fiscal, prin monede reconfecionate dup anul 1800 se nelege monedele care sunt btute dup anul 1800. (3) Notificarea prevzut la art. 152^3 alin. (7) din Codul fiscal, trebuie s fie efectuat anterior operaiunilor crora le este aferent i trebuie s cuprind urmtoarele informaii: a) prevederile legale n baza crora este efectuat, precum i dac persoana impozabil exercit opiunea n calitate de furnizor sau de intermediar; b) numele i codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile n beneficiul creia s-au efectuat sau se vor efectua livrrile, precum i baza de impozitare a acestora. (4) n aplicarea prevederilor art. 152^3 alin. (10) din Codul fiscal cumprtorul, persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, este persoana obligat la plata taxei pentru: a) livrrile n interiorul rii de aliaje sau semifabricate din aur cu titlul mai mare sau egal cu 325 la mie; b) livrrile de aur de investiii efectuate n interiorul rii de persoane impozabile care i-au exercitat opiunea de taxare pentru respectivele livrri. (5) Regulile de aplicare a taxrii inverse prevzute la art. 160 din Codul fiscal se aplic n mod corespunztor i n situaiile prevzute la art. 152^3 alin. (10) din Codul fiscal.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 324/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Norme metodologice: ART. 153 66. 66. (1) n cazul n care o persoan este obligat s solicite nregistrarea n condiiile art. 153 alin. (1), (2), (4) sau (5) din Codul fiscal ori opteaz pentru nregistrare conform art. 153 alin. (4) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane se va considera valabil ncepnd cu: a) data comunicrii certificatului de nregistrare n scopuri de TVA sau a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA, n cazurile prevzute la art. 153 alin. (2), (4) i (5) din Codul fiscal; b) prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax, n cazurile prevzute la art. 153 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal; c) prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil solicit nregistrarea, n cazurile prevzute la art. 153 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal; d) data comunicrii deciziei de aprobare a nregistrrii n scopuri de TVA sau a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA, n cazurile prevzute la art. 153 alin. (1) lit. a) i c) i alin. (8) din Codul fiscal. (2) n aplicarea art. 153 alin. (1) din Codul fiscal, activitatea economic se consider ca fiind nceput din momentul n care o persoan intenioneaz s efectueze o astfel de activitate. Intenia persoanei trebuie apreciat n baza elementelor obiective, de exemplu, faptul c aceasta ncepe s angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare necesare iniierii unei activiti economice. (3) Instituiilor publice care solicit nregistrarea n scopuri de TVA sau care sunt nregistrate din oficiu, conform art. 153 alin. (8) din Codul fiscal, li se va atribui un cod de nregistrare n scopuri de TVA numai pentru partea din structura/activitatea pentru care au calitatea de persoan impozabil, n conformitate cu prevederile art. 127 din Codul fiscal, n timp ce pentru activitile pentru care nu au calitatea de persoan impozabil, respectiv pentru partea din structur prin care desfoar numai activiti n calitate de autoritate public, li se va atribui un cod de nregistrare fiscal distinct. Instituiilor publice care desfoar numai activiti pentru care au calitatea de persoan impozabil, respectiv operaiuni taxabile, scutite fr drept de deducere potrivit prevederilor art. 141 din Codul fiscal sau scutite cu drept de deducere conform art. 143, 144, 144^1 din Codul fiscal, i care solicit nregistrarea n scopuri de TVA sau sunt nregistrate din oficiu, conform art. 153 alin. (8) din Codul fiscal, li se va atribui un singur cod de nregistrare n scopuri de TVA. Dup atribuirea codului de nregistrare n scopuri de TVA, acesta va fi valabil pentru orice alte operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere, pe care le va realiza ulterior. Orice instituie public creia i s-a atribuit un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal va fi considerat persoan impozabil conform art. 133 alin. (1) din Codul fiscal, dar numai n ceea ce privete stabilirea locului prestrii serviciilor conform art. 133 din Codul fiscal. (4) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i care are pe teritoriul Romniei sucursale i alte sedii secundare, fr personalitate juridic, va fi identificat printr-un singur cod de nregistrare n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal. (5) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei i este stabilit n Romnia printr-unul sau mai multe sedii fixe fr personalitate juridic, conform art. 125^1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, va fi identificat printr-un singur cod de nregistrare n scopuri de tax conform art. 153 din Codul fiscal. n acest scop persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei va desemna unul dintre sediile fixe aflate pe teritoriul Romniei s depun decontul de tax i s fie responsabil pentru toate obligaiile n scopuri de TVA, conform acestui titlu, ale tuturor sediilor fixe stabilite n Romnia ale acestei persoane impozabile. Sediul fix este ntotdeauna o structur fr personalitate juridic i poate fi, de exemplu, o sucursal, un birou de vnzri, un depozit, care trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute la art. 125^1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. (6) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei i nu este stabilit prin sediu/sedii fix/fixe n Romnia este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia pentru operaiunile prevzute la art. 153 alin. (4) din Codul fiscal, cu excepia celor pentru care nregistrarea este opional, i la art. 153 alin. (5) din Codul fiscal. n cazul operaiunilor prevzute la art. 153 alin. (4) din Codul fiscal, altele dect cele pentru care nregistrarea este opional, organul fiscal competent nu va nregistra n scopuri de TVA persoana impozabil nestabilit n Romnia dac aceasta urmeaz s realizeze n Romnia numai operaiuni pentru care, potrivit prevederilor art. 150 alin. (2) - (6) din Codul fiscal, beneficiarul este persoana obligat la plata TVA. Organul fiscal competent va nregistra n scopuri de TVA persoana impozabil nestabilit n Romnia care urmeaz s realizeze operaiuni pentru care nregistrarea este opional conform art. 153 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv: servicii de transport i servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 143 alin. (1) lit. c) - m), art. 144 alin. (1) lit. c) i art. 144^1 din Codul fiscal, importuri de bunuri, operaiuni prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, dac opteaz pentru taxarea acestora, conform art. 141 alin. (3), i/sau operaiuni prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, dac acestea sunt taxabile prin efectul legii sau prin opiune, conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal. n vederea nregistrrii n scopuri de TVA: a) persoana impozabil nestabilit n Romnia obligat s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (4) din Codul fiscal trebuie s furnizeze o declaraie pe propria rspundere organului fiscal competent, n care s menioneze c va realiza n Romnia operaiuni taxabile pentru care este persoana obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal i/sau c urmeaz s desfoare operaiuni scutite cu drept de deducere, cu excepia serviciilor de transport i a serviciilor auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 143 alin. (1) lit. c) - m), art. 144 alin. (1) lit. c) i art. 144^1 din Codul fiscal, pentru care nregistrarea este opional. Pe lng declaraia pe propria rspundere, vor fi prezentate contractele sau comenzile din care rezult aceste informaii; b) persoana impozabil nestabilit n Romnia care opteaz pentru nregistrarea n scopuri de TVA n condiiile stabilite la art. 153 alin. (4) din Codul fiscal: 1. trebuie s depun n vederea nregistrrii notificrile prevzute n anexele nr. 1 i 2 la prezentele norme metodologice pentru operaiuni prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) i f) din Codul fiscal, dac opteaz pentru taxarea acestora conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal; 2. trebuie s furnizeze o declaraie pe propria rspundere organului fiscal competent, n care s menioneze c va realiza n Romnia importuri, operaiuni prevzute la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, dac acestea sunt taxabile prin efectul legii, i/sau pentru alte operaiuni pentru care nregistrarea este opional, respectiv: servicii de transport i servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 143 alin. (1) lit. c) - m), art. 144 alin. (1) lit. c) i art. 144^1 din Codul fiscal, precum i contractele sau comenzile din care rezult aceste informaii; c) persoana impozabil nestabilit n Romnia care solicit nregistrarea conform art. 153 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal trebuie s
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 325/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

prezinte contractele/comenzile n baza crora urmeaz s efectueze livrri i/sau achiziii intracomunitare care au locul n Romnia. (7) Persoana impozabil nestabilit n Romnia se va nregistra la autoritatea fiscal competent dup cum urmeaz: a) fie direct, fie prin desemnarea unui reprezentant fiscal, dac persoana este stabilit n spaiul comunitar. n cazul nregistrrii directe, aceast persoan va declara adresa din Romnia la care pot fi examinate toate evidenele i documentele ce trebuie pstrate n conformitate cu prevederile normelor metodologice de aplicare a titlului VI din Codul fiscal; b) prin desemnarea unui reprezentant fiscal, dac persoana nu este stabilit n spaiul comunitar. (8) n situaia n care, ulterior nregistrrii directe n scopuri de tax conform alin. (7) lit. a), persoana impozabil nestabilit n Romnia va fi stabilit n Romnia printr-un sediu fix, inclusiv o sucursal, organele fiscale competente nu vor atribui un alt cod de nregistrare n scopuri de tax, fiind pstrat codul de nregistrare n scopuri de tax acordat iniial. (9) n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei i care se nregistreaz n scopuri de tax conform art. 153 alin. (2) din Codul fiscal prin sedii fixe, altele dect sucursalele, i ulterior vor nfiina sucursale n Romnia, organele fiscale competente nu vor atribui un alt cod de nregistrare n scopuri de tax, fiind pstrat codul de nregistrare n scopuri de tax acordat iniial. (10) Orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA i care, ulterior nregistrrii respective, desfoar exclusiv operaiuni ce nu dau dreptul la deducere va solicita anularea nregistrrii n termen de 15 zile de la ncheierea lunii n care se desfoar exclusiv operaiuni fr drept de deducere. Dovada faptului c persoana nu mai realizeaz operaiuni cu drept de deducere trebuie s rezulte din obiectul de activitate i, dup caz, din declaraia pe propria rspundere dat de mputernicitul legal al persoanei impozabile n cazul operaiunilor scutite pentru care persoana impozabil poate opta pentru taxare conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal. (11) Anularea nregistrrii n scopuri de TVA se va efectua n prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil a solicitat anularea nregistrrii conform art. 153 alin. (11) din Codul fiscal. Persoana impozabil care a solicitat anularea nregistrrii n scopuri de TVA conform alin. (10) are obligaia, indiferent de perioada fiscal utilizat, s depun ultimul decont de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal pn la data de 25 a lunii n care a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA. (12) Orice persoan impozabil stabilit n Romnia i nregistrat n scopuri de TVA care i nceteaz activitatea economic trebuie s solicite anularea nregistrrii n scopuri de TVA n termen de 15 zile de la data documentelor ce evideniaz acest fapt. Persoana impozabil nestabilit n Romnia, care s-a nregistrat conform art. 153 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal, trebuie s solicite anularea nregistrrii n scopuri de TVA n cazul n care nu mai realizeaz n Romnia operaiuni pentru care ar fi obligat s fie nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal. Persoana impozabil nestabilit n Romnia, care s-a nregistrat prin opiune conform art. 153 alin. (4) din Codul fiscal, trebuie s solicite anularea nregistrrii n scopuri de TVA n cazul n care nu mai realizeaz n Romnia operaiuni de natura celor pentru care a solicitat nregistrarea i nici alte operaiuni pentru care ar fi obligat s fie nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 alin. (4) sau (5) din Codul fiscal. n cazul persoanelor impozabile stabilite n Romnia, anularea nregistrrii n scopuri de TVA va fi valabil de la data ncetrii activitii economice. n cazul persoanelor impozabile nestabilite n Romnia, anularea nregistrrii n scopuri de TVA va fi valabil din prima zi a lunii urmtoare celei n care s-a depus declaraia de ncetare a activitii. Persoana impozabil care a solicitat anularea nregistrrii n scopuri de TVA are obligaia, indiferent de perioada fiscal utilizat, s depun ultimul decont de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal pn la data de 25 a lunii n care a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA. (13) n situaia n care art. 153 din Codul fiscal prevede c persoana impozabil trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA anticipat, respectiv nainte de realizarea unei operaiuni, dar aceast obligaie este ndeplinit ulterior, organele fiscale vor nregistra persoana respectiv atunci cnd aceasta solicit nregistrarea, dac ntre timp nu a fost nregistrat din oficiu. Pentru nenregistrarea anticipat prevzut de lege, organele fiscale vor stabili consecinele acesteia n conformitate cu prevederile normelor metodologice de aplicare a titlului VI din Codul fiscal, precum i ale Codului de procedur fiscal. (14) Organele fiscale competente vor nregistra din oficiu persoanele impozabile obligate s se nregistreze n scopuri de TVA, n conformitate cu prevederile art. 153 alin. (1), (2), (4) sau (5) din Codul fiscal, i care nu solicit nregistrarea, indiferent dac sunt persoane care au sediul activitii economice n Romnia, un sediu fix n Romnia sau sunt nestabilite n Romnia. (15) Pentru situaia prevzut la art. 153 alin. (9) lit. f) din Codul fiscal, anularea nregistrrii n scopuri de TVA se realizeaz la solicitarea persoanei impozabile sau din oficiu de ctre organele fiscale competente, dup caz. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA este valabil de la data comunicrii deciziei de anulare de ctre organele fiscale competente. 66^1. (1) Desemnarea reprezentantului fiscal se face pe baz de cerere depus de persoana impozabil nestabilit n Romnia la organul fiscal competent la care reprezentantul propus este nregistrat n scopuri de TVA. Cererea trebuie nsoit de: a) declaraia de ncepere a activitii, care va cuprinde: data,volumul i natura activitii pe care o va desfura n Romnia. Ulterior nceperii activitii, volumul i natura activitii pot fi modificate potrivit prevederilor contractuale, aceste modificri urmnd a fi comunicate i organului fiscal competent la care reprezentantul fiscal este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, conform art. 153 din Codul fiscal; b) copie de pe actul de constituire n strintate al persoanei impozabile nestabilite n Romnia; c) acceptul scris al persoanei propuse ca reprezentant fiscal, prin care aceasta se angajeaz s ndeplineasc obligaiile ce i revin conform legii i n care aceasta trebuie s precizeze natura operaiunilor i valoarea estimat a acestora. (2) Nu se admite dect un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul operaiunilor desfurate n Romnia de persoana impozabil nestabilit n Romnia. Nu se admite coexistena mai multor reprezentani fiscali cu angajamente limitate. Pot fi desemnate ca reprezentani fiscali orice persoane impozabile stabilite n Romnia conform art. 125^1 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. (3) Organul fiscal competent verific ndeplinirea condiiilor prevzute la alin. (1) i (2) i, n termen de cel mult 30 de zile de la data primirii cererii, comunic decizia luat att persoanei impozabile nestabilite n Romnia, ct i persoanei propuse ca reprezentant fiscal de aceasta. n cazul acceptrii cererii, concomitent cu transmiterea deciziei de aprobare se indic i codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal ca mandatar al persoanei impozabile, care trebuie s fie diferit de codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit pentru activitatea proprie a acestuia. n cazul respingerii cererii, decizia se comunic ambelor pri, cu motivarea refuzului.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 326/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(4) Reprezentantul fiscal, dup ce a fost acceptat de organul fiscal competent, este angajat, din punctul de vedere al drepturilor i obligaiilor privind taxa pe valoarea adugat, pentru toate operaiunile efectuate n Romnia de persoana impozabil nestabilit n Romnia att timp ct dureaz mandatul su. n situaia n care mandatul reprezentantului fiscal nceteaz nainte de sfritul perioadei n care, potrivit legii, persoana impozabil nestabilit n Romnia ar avea obligaia plii taxei pe valoarea adugat n Romnia, aceasta este obligat fie s prelungeasc mandatul reprezentantului fiscal, fie s mandateze alt reprezentant fiscal pe perioada rmas sau s se nregistreze conform art. 153 alin. (4) sau art. 153 alin. (5) din Codul fiscal, dac este o persoan impozabil stabilit n Comunitate. Operaiunile efectuate de reprezentantul fiscal n numele persoanei impozabile nestabilite n Romnia nu se evideniaz n contabilitatea proprie a persoanei desemnate ca reprezentant fiscal. Prevederile art. 152 din Codul fiscal cu privire la ntreprinderile mici nu sunt aplicabile persoanelor impozabile nestabilite n Romnia. (5) Reprezentantul fiscal poate s renune la angajamentul asumat printr-o cerere adresat organului fiscal competent. n cerere trebuie s precizeze ultimul decont de tax pe valoarea adugat pe care l va depune n aceast calitate i s propun o dat ulterioar depunerii cererii cnd va lua sfrit mandatul su. De asemenea, este obligat s precizeze dac renunarea la mandat se datoreaz ncetrii activitii n Romnia a persoanei impozabile nestabilite n Romnia sau se datoreaz nregistrrii directe n Romnia, fr reprezentant fiscal, a persoanei impozabile stabilite n Comunitate pe care o reprezint. (6) n cazul n care persoana impozabil nestabilit n Romnia i continu activitatea economic n Romnia, cererea poate fi acceptat numai dac persoana impozabil nestabilit n Romnia a ntocmit toate formalitile necesare desemnrii unui alt reprezentant fiscal, iar acest nou reprezentant fiscal a fost acceptat ca atare de ctre organul fiscal competent sau, dup caz, n situaia n care persoana impozabil, dac este stabilit n Comunitate, opteaz s se nregistreze n Romnia fr s desemneze un reprezentant fiscal. (7) Persoana impozabil nestabilit n Romnia poate mandata reprezentantul fiscal s emit factura destinat beneficiarului su. Persoana impozabil nestabilit n Romnia sau, dup caz, reprezentantul fiscal emite factura pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil nestabilit n Romnia, aplicnd regimul de tax corespunztor operaiunilor respective, pe care o transmite beneficiarului. Prezentele norme metodologice nu instituie obligaii privind moneda n care se fac decontrile sau privind modalitatea n care se realizeaz decontrile, respectiv prin reprezentantul fiscal sau direct ntre persoana impozabil nestabilit n Romnia i clienii/furnizorii acesteia. (8) Factura emis de persoana impozabil nestabilit n Romnia trebuie s conin informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, inclusiv denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ale reprezentantului fiscal. (9) Reprezentantul fiscal depune decontul de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal pentru operaiunile desfurate n Romnia de persoana impozabil nestabilit n Romnia pe care o reprezint, n care include i facturile emise de persoana impozabil nestabilit n Romnia sub codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal conform art. 153 din Codul fiscal. n situaia n care reprezentantul fiscal este mandatat de mai multe persoane impozabile stabilite n strintate, trebuie s depun cte un decont de tax pentru fiecare persoan impozabil nestabilit n Romnia pe care o reprezint. Nu i este permis reprezentantului fiscal s evidenieze n decontul de tax depus pentru activitatea proprie, pentru care este nregistrat n scopuri de TVA, operaiunile desfurate n numele persoanei impozabile nestabilite n Romnia, pentru care depune un decont de tax separat. (10) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei aferente achiziiilor efectuate n numele persoanei impozabile nestabilite n Romnia, reprezentantul fiscal trebuie s dein documentele prevzute de lege. (11) Orice persoan stabilit printr-un sediu fix n Romnia, conform prevederilor ^art. 1251 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, nu mai poate s i desemneze un reprezentant fiscal n Romnia. Aceast persoan se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal la organul fiscal competent. (12) Dac ulterior desemnrii unui reprezentant fiscal persoana impozabil nestabilit n Romnia va avea unul sau mai multe sedii fixe pe teritoriul Romniei n conformitate cu prevederile art. 125^1 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal este preluat de persoana impozabil care devine nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, ca persoan stabilit n Romnia. Suma negativ de tax sau taxa de plat din ultimul decont de tax depus de reprezentantul fiscal este preluat de persoana impozabil care a devenit stabilit n Romnia. Din punctul de vedere al taxei, operaiunile realizate prin reprezentant fiscal sunt operaiuni aparinnd persoanei impozabile care iniial nu a fost stabilit n Romnia, iar ulterior a devenit stabilit n Romnia prin sediu fix. (13) Dac o persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat membru, este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia printr-un reprezentant fiscal i renun la reprezentantul fiscal n vederea nregistrrii directe n scopuri de TVA n Romnia, codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal este preluat de persoana impozabil care devine nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. Suma negativ de tax sau taxa de plat din ultimul decont de tax depus de reprezentantul fiscal este preluat de persoana impozabil care se nregistreaz direct n Romnia. Aceste prevederi se aplic n mod corespunztor i n situaia n care o persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat membru, este nregistrat direct n scopuri de TVA n Romnia conform art. 153 din Codul fiscal i ulterior opteaz pentru nregistrarea printr-un reprezentant fiscal.

Norme metodologice: ART. 153^1 67. 67. (1) Au obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153^1 din Codul fiscal numai persoanele impozabile care au sediul activitii economice n Romnia. (2) Persoanele impozabile prevzute la art. 126 alin. (4) din Codul fiscal sunt obligate s solicite nregistrarea n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare de bunuri conform art. 153^1 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, dac depesc plafonul pentru achiziii intracomunitare de 10.000 euro stabilit conform pct. 2 alin. (5) -(7). n cazul n care o persoan este obligat s solicite nregistrarea n
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 327/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

condiiile art. 153^1 alin. (1) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane conform acestui articol va fi considerat valabil de la data solicitrii nregistrrii. (3) n situaia n care obligaia nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 153^1 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal revine unei persoane impozabile care realizeaz achiziii intracomunitare de bunuri care nu sunt impozabile n Romnia conform art. 126 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, respectiva persoan poate aplica regulile referitoare la plafonul pentru achiziii intracomunitare i dup nregistrare, pn la depirea respectivului plafon. n acest scop nu va comunica codul de nregistrare n scopuri de TVA furnizorilor si din alte state membre. (4) nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153^1 alin. (1) lit. b) i c) din Codul fiscal se solicit numai de persoanele care nu sunt deja nregistrate conform art. 153 din Codul fiscal sau pentru achiziiile intracomunitare de bunuri conform art. 153^1 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal i numai n cazul serviciilor intracomunitare pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal sau echivalentul acestui articol din legislaia altui stat membru, altele dect cele scutite de tax. nregistrarea respectivei persoane conform acestui articol va fi considerat valabil de la data solicitrii nregistrrii. Nu se va solicita nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153^1 din Codul fiscal dac serviciile se ncadreaz n oricare din prevederile art. 133 alin. (3) -(7) din Codul fiscal. De asemenea nu se va solicita nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153^1 din Codul fiscal n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, dar care nu sunt servicii intracomunitare, respectiv sunt prestate de o persoan impozabil din Romnia ctre o persoan impozabil stabilit n afara Comunitii sau sunt prestate de o persoan impozabil stabilit n afara Comunitii n beneficiul unei persoane impozabile stabilite n Romnia. (5) n cazul n care o persoan solicit nregistrarea n scopuri de TVA n condiiile art. 153^1 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv prin opiunea de a aplica regimul general prevzut la art. 126 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane conform acestui articol va fi considerat valabil de la data solicitrii nregistrrii. (6) n cazul n care o persoan solicit anularea nregistrrii n condiiile art. 153^1 alin. (5), (6) sau (8) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane se va considera anulat din prima zi a anului calendaristic n care se face cererea de anulare. (7) Persoanele nregistrate conform art. 153^1 din Codul fiscal nu pot comunica acest cod pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate ctre alte persoane, acesta fiind comunicat altor persoane numai pentru achiziii intracomunitare de bunuri, pentru prestri de servicii intracomunitare i pentru achiziii de servicii intracomunitare. (8) Persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil care nu este nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal i care efectueaz achiziii intracomunitare de bunuri accizabile nu are obligaia s se nregistreze conform art. 153^1 din Codul fiscal pentru plata taxei aferente respectivei achiziii intracomunitare. (9) Orice persoan care efectueaz achiziii intracomunitare de mijloace noi de transport, care nu este nregistrat conform art. 153 din Codul fiscal, nu are obligaia s se nregistreze conform art. 153^1 din Codul fiscal pentru plata taxei aferente respectivei achiziii intracomunitare. (10) Prevederile prezentelor norme metodologice se completeaz cu prevederile pct. 2. (11) Instituiile publice care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, pentru ntreaga activitate sau numai pentru o parte din structur, nu vor solicita nregistrarea conform art. 153^1 din Codul fiscal. Pentru toate achiziiile intracomunitare de bunuri, pentru prestrile de servicii intracomunitare i pentru achiziiile de servicii intracomunitare vor comunica codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 153, indiferent dac achiziiile sunt destinate utilizrii pentru activitatea desfurat n calitate de autoritate public, pentru care instituia public nu are calitatea de persoan impozabil, sau pentru activiti pentru care instituia public are calitatea de persoan impozabil. Orice instituie public creia i s-a atribuit un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153^1 din Codul fiscal va fi considerat persoan impozabil conform art. 133 alin. (1) din Codul fiscal, dar numai n ceea ce privete stabilirea locului prestrii serviciilor conform art. 133 din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 154 68. (1) n sensul art. 154 alin. (4) din Codul fiscal, persoana impozabil nestabilit n Romnia care este obligat la plata TVA n Romnia conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal poate fi scutit de obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n urmtoarele situaii: a) cnd efectueaz n Romnia servicii prestate ocazional, dac aceste operaiuni nu sunt precedate de achiziii intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia; b) cnd efectueaz n Romnia livrri ocazionale de bunuri, cu excepia: 1. vnzrilor la distan; 2. livrrilor de bunuri precedate de achiziii intracomunitare de bunuri n Romnia; (2) n sensul alin. (1) lit. a) i b), livrrile de bunuri i prestrile de servicii sunt considerate ocazionale dac sunt realizate o singur dat n cursul unui an. (3) Persoanele nestabilite n Romnia sunt obligate s fac plata taxei datorate n Romnia n condiiile prevzute la art. 157 alin. (6) din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 155 al.8 69. (1) Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii scutit fr drept de deducere a taxei, conform art. 141 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, nu are obligaia ntocmirii unei facturi, dar operaiunile vor fi consemnate n documente potrivit legislaiei contabile. (2) Autofactura pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine trebuie emis numai dac operaiunile n cauz sunt taxabile i numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii:
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 328/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

a) numrul facturii, care va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, care identific n mod unic o factur; b) data emiterii; c) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei impozabile, la rubrica Furnizor; d) la rubrica Cumprtor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei impozabile sau, dup caz, ale beneficiarului; e) denumirea i descrierea bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate; f) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa; g) cota de tax aplicabil; h) valoarea taxei colectate. (3) Informaiile din factura emis prin autofacturare se nscriu n jurnalele pentru vnzri i sunt preluate corespunztor n decontul de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal, ca tax colectat. (4) n cazul depirii plafoanelor stabilite la pct. 6 alin. (10) pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal au obligaia s ntocmeasc autofactura conform prevederilor alin. (2) numai n scopuri de TVA. Autofactura va cuprinde la rubrica Cumprtor informaiile de la alin. (2) lit. c), iar n cazul bunurilor acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol, sponsorizare, mecenat, n loc de denumirea i descrierea bunurilor livrate se poate meniona, dup caz: depire plafon protocol, sponsorizare sau mecenat. (5) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, conform art. 153 din Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art. 155 alin. (8) din Codul fiscal, pentru fiecare transfer pe care l-a efectuat n alt stat membru. Factura se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii: a) numrul facturii va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, care identific n mod unic o factur; b) data emiterii; c) la rubrica Furnizor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n Romnia, care i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia, se vor nscrie denumirea/numele persoanei care efectueaz transferul, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, ale reprezentantului fiscal; d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care realizeaz transferul, la rubrica Cumprtor; e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile, precum i adresa exact a locului n care au fost transferate bunurile; f) denumirea i cantitatea bunurilor transferate, precum i particularitile prevzute la art. 125^1 alin. (3) din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de transport noi; g) data la care au fost transferate bunurile; h) valoarea bunurilor transferate. (6) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, conform art. 153 din Codul fiscal, este obligat s emit facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art. 155 alin. (8) din Codul fiscal, pentru fiecare achiziie intracomunitar de bunuri efectuat n Romnia n condiiile stabilite la art. 130^1 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, respectiv care urmeaz unui transfer pe care l-a efectuat din alt stat membru. n situaia n care a fost emis un document pentru transferul realizat n alt stat membru i care cuprinde cel puin elementele prevzute la alin. (5), acest document se consider autofactur pentru operaiunea asimilat achiziiei intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia n sensul art. 155 alin. (8) din Codul fiscal, pe baza cruia se va nregistra achiziia intracomunitar de bunuri n Romnia. Factura se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii: a) numrul facturii va fi un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, care identific n mod unic o factur; b) data emiterii; c) la rubrica Cumprtor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile nestabilite n Romnia, care i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia, se vor nscrie denumirea/numele persoanei care efectueaz achiziia intracomunitar de bunuri, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, ale reprezentantului fiscal; d) numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care realizeaz transferul, la rubrica Furnizor; e) adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile din alt stat membru, precum i adresa exact din Romnia n care au fost achiziionate bunurile; f) denumirea i cantitatea bunurilor achiziionate, precum i particularitile prevzute la art. 125^1 alin. (3) din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul transferului de mijloace de transport noi; g) data la care au fost transferate bunurile din alt stat membru; h) valoarea bunurilor transferate. (7) Informaiile din facturile emise prin autofacturare conform alin. (5) se nscriu n jurnalele pentru vnzri, iar cele emise conform alin. (6) se nscriu n jurnalul pentru cumprri i sunt preluate corespunztor n decontul de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 155 al. 9 70. n sensul art. 155 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal, pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele prevzute la art. 155 alin. (9) lit. a) i b) din Codul fiscal, furnizate ctre beneficiari, persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, care prin natura lor nu permit furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, furnizorii/prestatorii pot ntocmi facturi simplificate n condiiile stabilite la art. 155 alin. (11) lit. a) din Codul fiscal, care trebuie s conin cel puin informaiile prevzute la art. 155 alin. (20) din Codul fiscal. n situaia n care nu opteaz pentru emiterea de facturi simplificate, acetia au obligaia ntocmirii unui document centralizator pentru fiecare perioad fiscal care s cuprind cel puin urmtoarele informaii: a) un numr de ordine;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 329/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

b) data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrarea de bunuri i/sau prestarea de servicii; c) denumirea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate; d) cantitatea bunurilor livrate; e) baza de impozitare a livrrilor de bunurilor/prestrilor de servicii ori, dup caz, avansurile ncasate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre, n cazul n care acestea nu sunt incluse n preul unitar; f) indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de cotele taxei; g) valoarea total a bazei de impozitare i a taxei colectate.

Norme metodologice: ART. 155 al.12 71. (1) Emiterea facturii nu este interzis, fiind opiunea persoanei impozabile de a factura operaiunile efectuate. n situaia n care factura este emis, aceasta trebuie s conin cel puin informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) sau (20) din Codul fiscal, dup caz. (2) n vederea emiterii de facturi conform prevederilor art. 155 alin. (12) din Codul fiscal, Direcia de legislaie n domeniul TVA din cadrul Ministerului Finanelor Publice, la solicitarea persoanelor impozabile interesate sau din oficiu, va consulta Comitetul TVA. Persoanele impozabile interesate care solicit consultarea Comitetului TVA pentru emiterea de facturi conform prevederilor art. 155 alin. (12) din Codul fiscal trebuie s prezinte Direciei de legislaie n domeniul TVA motivaia solicitrii emiterii de facturi conform art. 155 alin. (12) din Codul fiscal. Din motivaia prezentat trebuie s rezulte motivele obiective pentru care nu este posibil emiterea facturilor care conin toate elementele prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal. Direcia de legislaie n domeniul TVA va analiza dac exist motive obiective pentru care se solicit emiterea de facturi conform art. 155 alin. (12) din Codul fiscal. Dac nu sunt ndeplinite condiiile minimale prevzute de lege i/sau se constat c nu exist motive obiective pentru solicitare, aceste informaii se comunic solicitantului. Solicitrile avizate favorabil de Direcia de legislaie n domeniul TVA se transmit n vederea consultrii Comitetului TVA, conform prevederilor Directivei 112. Ulterior consultrii Comitetului TVA, ministrul finanelor publice va emite un ordin prin care va aproba, dup caz, fie emiterea de facturi conform art. 155 alin. (12) lit. a) din Codul fiscal, fie emiterea de facturi conform art. 155 alin. (12) lit. b) din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 155 al. 16 72. (1) Persoana impozabil nu are obligaia de a emite facturi conform art. 155 din Codul fiscal pentru avansurile ncasate n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal. (2) Regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansuri sau n cazul emiterii de facturi pariale pentru livrri de bunuri ori prestri de servicii se realizeaz prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii pentru contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Stornarea se poate face separat ori pe aceeai factur pe care se evideniaz contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Pe factura emis se va face o referire la facturile de avans sau la facturile pariale emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi pentru aceeai operaiune, n conformitate cu prevederile art. 155 alin. (19) lit. r) din Codul fiscal. n cazul operaiunilor pentru care baza impozabil este stabilit n valut, la regularizare se vor avea n vedere prevederile art. 139^1 din Codul fiscal i ale pct. 22. Nu se impune regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei, conform art. 150 alin. (2) - (6), art. 151 sau art. 151^1 din Codul fiscal, n cazul facturilor de avans sau al facturilor pariale emise de furnizorii de bunuri ori de prestatorii de servicii. (3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul schimbrii cotei de TVA, pentru a se aplica cota n vigoare la data faptului generator de tax potrivit art. 140 alin. (4) din Codul fiscal, se impune efectuarea urmtoarelor regularizri: a) regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansurile pariale sau integrale ncasate, precum i a facturilor emise nainte de livrare/prestare pentru contravaloarea parial ori integral a bunurilor livrate/serviciilor prestate; b) regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei, potrivit art. 150 alin. (2), (3), (5) i (6) din Codul fiscal, a facturilor de avans parial sau integral ori a facturilor emise de furnizorii de bunuri sau de prestatorii de servicii nainte de livrare/prestare pentru contravaloarea parial ori integral a bunurilor livrate/serviciilor prestate. (4) n cazul reducerilor de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri potrivit prevederilor pct. 19 alin. (2), pe baz de cupoane valorice, facturile de reducere se ntocmesc direct pe numele comercianilor care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar dac iniial facturile de livrare a bunurilor pentru care se acord aceste reduceri de pre au fost emise de productori/distribuitori ctre diveri intermediari cumprtori-revnztori. La rubrica Cumprtor se nscriu datele de identificare ale cumprtorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali. (5) n cazul facturii centralizatoare ntocmite conform art. 155 alin. (16) din Codul fiscal nu este obligatorie menionarea datei livrrii/prestrii sau a datei ncasrii avansului, aceasta rezultnd din documentele prevzute la art. 155 alin. (16) lit. b) din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 155 al. 18 73. (1) Potrivit prevederilor art. 155 alin. (17) din Codul fiscal, factura se poate ntocmi de ctre cumprtorul unui bun sau serviciu n
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 330/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

urmtoarele condiii: a) prile s ncheie un acord prealabil prin care s se prevad aceast procedur de facturare. Acord prealabil nseamn un acord ncheiat nainte de nceperea emiterii de facturi de ctre client n numele i n contul furnizorului/prestatorului; b) s existe o procedur de acceptare a fiecrei facturi. Procedura de acceptare poate fi explicit sau implicit i poate fi convenit i descris prin acordul prealabil ori poate fi reprezentat de primirea i prelucrarea facturii; c) factura s fie emis n numele i n contul furnizorului/prestatorului de ctre cumprtor i trimis furnizorului/prestatorului; d) factura s cuprind elementele prevzute la art. 155 alin. (19) sau (20) din Codul fiscal; e) factura s fie nregistrat n jurnalul de vnzri de ctre furnizor/prestator, dac este nregistrat n Romnia conform art. 153 din Codul fiscal. (2) Termenii i condiiile acordului prealabil i ale procedurilor de acceptare pentru fiecare factur se stabilesc de ctre furnizor/prestator i client. La cererea organului de control, prile trebuie s fie n msur s demonstreze existena acordului prealabil. (3) n sensul art. 155 alin. (18) din Codul fiscal, emiterea facturii poate fi externalizat, respectiv factura se poate ntocmi de un ter n urmtoarele condiii: a) furnizorul/prestatorul s notifice prin scrisoare recomandat organului fiscal competent faptul c emiterea de facturi va fi realizat de un ter, cu cel puin o lun calendaristic nainte de a iniia aceast procedur, i s anexeze la scrisoare numele, adresa i, dup caz, codul de nregistrare n scopuri de TVA ale terului; b) factura s fie emis de ctre ter n numele i n contul furnizorului/prestatorului; c) factura s cuprind toate informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) sau, dup caz, la art. 155 alin. (20) din Codul fiscal; d) facturile s fie puse la dispoziia organelor fiscale competente fr nicio ntrziere, ori de cte ori se solicit acest lucru. (4) n sensul art. 155 alin. (18) din Codul fiscal, n cazul bunurilor supuse executrii silite care sunt livrate prin organele de executare silit, factura se va ntocmi de ctre organele de executare silit pe numele i n contul debitorului executat silit. n factur se face o meniune cu privire la faptul c facturarea este realizat de organul de executare silit. Originalul facturii se transmite cumprtorului, respectiv adjudecatarului, iar exemplarul al doilea se transmite debitorului executat silit. Prin organe de executare silit se nelege persoanele abilitate prin lege s efectueze procedura de executare silit. Organele de executare silit vor emite facturi cu TVA numai n cazul operaiunilor taxabile, cu excepia celor pentru care sunt aplicabile prevederile art. 160 din Codul fiscal. n situaia n care debitorul executat silit aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 134^2 alin. (3) - (8) din Codul fiscal, organul de executare silit nscrie pe factur meniunea prevzut la art. 155 alin. (19) lit. p) din Codul fiscal pentru livrrile de bunuri care sunt supuse sistemului TVA la ncasare. n cazul n care la data livrrii debitorul executat silit nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, organul de executare silit are obligaia s emit factura cu TVA dac livrarea bunurilor ar fi fost taxabil n situaia n care respectivul debitor executat silit ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. n cazul operaiunilor scutite conform art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, debitorul executat silit poate s opteze pentru taxare conform art. 141 alin. (3) din Codul fiscal, prin depunerea notificrii prevzute la pct. 39. (5) Dac organul de executare silit ncaseaz contravaloarea bunurilor, inclusiv taxa de la cumprtor sau de la adjudecatar, are obligaia s vireze la bugetul de stat taxa ncasat de la cumprtor ori adjudecatar n termen de 5 zile lucrtoare de la data la care adjudecarea a devenit executorie. Pe baza documentului de plat a taxei pe valoarea adugat transmis de organele de executare silit, debitorul executat silit evideniaz suma achitat, cu semnul minus, n decontul de tax pe valoarea adugat la rndul de regularizri taxa colectat din decontul de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal. Prin excepie, n cazul n care debitorul executat silit nu este nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, acesta va nregistra documentul de plat n primul decont depus n calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. (6) Dac, potrivit legii, cumprtorul sau adjudecatarul are obligaia s plteasc la unitile Trezoreriei Statului taxa aferent bunurilor cumprate, organului de executare silit nu i mai revin obligaii referitoare la plata taxei. Organul de executare silit sau, dup caz, cumprtorul/adjudecatarul transmite o copie de pe documentul prin care s-a efectuat plata taxei debitorului executat silit. Prevederile acestui alineat nu se aplic pentru situaiile prevzute la art. 160 din Codul fiscal, fiind aplicabile regulile specifice referitoare la taxarea invers. (7) Organele de executare silit nregistreaz taxa din facturile pentru operaiuni de executare silit emise n alte conturi contabile dect cele specifice taxei pe valoarea adugat. Dac organul de executare silit este persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, nu va evidenia n decontul de tax operaiunile respective. (8) n situaia n care valorificarea bunurilor supuse executrii silite a fost realizat prin organele de executare silit, debitorul executat silit trebuie s nregistreze n evidena proprie operaiunea de livrare de bunuri pe baza facturii de executare silit transmise de organele de executare silit, inclusiv taxa colectat aferent. Debitorul executat silit care aplic sistemul TVA la ncasare aplic n mod corespunztor prevederile art. 134^2 alin. (3) - (8) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat nu se aplic pentru situaiile prevzute la art. 160 din Codul fiscal, fiind aplicabile regulile specifice referitoare la taxarea invers. n cazul n care debitorul executat silit nu este nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 153 alin. (9) lit. a) - e) din Codul fiscal, acesta va nregistra n evidena proprie factura i taxa colectat aferent n primul decont depus n calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. (9) Factura de executare silit emis de organul de executare silit va conine, pe lng informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, numele i datele de identificare ale organului de executare silit prin care se realizeaz livrarea bunurilor.

Norme metodologice: ART. 155 al. 20 74. (1) n situaia n care denumirea bunurilor livrate/serviciilor prestate nu poate fi nscris pe o singur pagin, elementele prevzute la art. 155 alin. (19), cu excepia informaiilor prevzute la art. 155 alin. (19) lit. h) - j) i l) - p) din Codul fiscal, se nscriu numai pe prima
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 331/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

pagin a facturii. n aceast situaie este obligatorie nscrierea pe prima pagin a facturii a numrului de pagini pe care le conine factura i a numrului total de poziii cuprinse n factura respectiv. Pe facturile emise i achitate pe baz de bonuri fiscale emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999, republicat, cu modificrile ulterioare, nu este necesar menionarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, fiind suficient meniunea conform bon fiscal nr./data. (2) Potrivit prevederilor art. 155 alin. (19) lit. b) i c) din Codul fiscal: a) dac factura este emis nainte de data livrrii/prestrii sau nainte de data ncasrii unui avans, pe factur se va meniona numai data emiterii facturii; b) n cazul n care factura este emis n data n care a avut loc livrarea/prestarea sau ncasarea unui avans, pe factur se va meniona numai data emiterii facturii, care este aceeai cu data livrrii/prestrii ori ncasrii unui avans; c) n cazul n care factura este emis ulterior datei livrrii/prestrii sau a ncasrii unui avans, pe factur se vor meniona att data emiterii facturii, ct i data livrrii/prestrii ori a ncasrii unui avans. (3) Prevederile art. 155 alin. (19) lit. d) din Codul fiscal referitoare la adresa furnizorului/prestatorului vor cuprinde cel puin urmtoarele informaii: localitatea, strada i numrul. n cazul furnizorilor/prestatorilor cu sediul activitii economice n Romnia, care au sedii secundare fr personalitate juridic pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se va nscrie adresa sediului activitii economice a persoanei juridice i, opional, se poate nscrie i adresa sediului secundar prin care au fost livrate bunurile i/sau au fost prestate serviciile. n cazul furnizorilor/prestatorilor cu sediul activitii economice n afara Romniei, care au sedii fixe pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se vor nscrie adresa sediului activitii economice, precum i adresa sediului fix din Romnia pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii la care sediul fix particip conform prevederilor pct. 1 alin. (3). (4) Prevederile art. 155 alin. (19) lit. f) din Codul fiscal referitoare la adresa beneficiarului vor cuprinde cel puin urmtoarele informaii: localitatea, strada i numrul. n cazul beneficiarilor cu sediul activitii economice n Romnia, care au sedii secundare fr personalitate juridic pe teritoriul Romniei, pe facturile emise de furnizori/prestatori stabilii n Romnia se va nscrie adresa persoanei juridice i, opional, se poate nscrie i adresa sediului secundar ctre care au fost livrate bunurile i/sau au fost prestate serviciile. n cazul beneficiarilor cu sediul activitii economice n afara Romniei, care au sedii fixe pe teritoriul Romniei, pe facturile emise de furnizori/prestatori stabilii n Romnia se va nscrie adresa sediului fix din Romnia, dac acesta este sediul ctre care au fost livrate bunurile i/sau au fost prestate serviciile. (5) Prevederile art. 155 alin. (19) lit. r) din Codul fiscal cu privire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit facturi de avans ori facturi pariale pentru aceeai operaiune, se aplic atunci cnd se efectueaz regularizrile prevzute la pct. 72 alin. (2) i (3).

Norme metodologice: ART. 155 al. 22 75. Baza de impozitare poate fi nscris n valut, dar, dac operaiunea nu este scutit de tax, suma taxei trebuie nscris i n lei. Pentru nregistrarea n jurnalele de vnzri, baza impozabil va fi convertit n lei, utiliznd cursul de schimb prevzut la art. 139^1 din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 155 al. 25 76. (1) Pentru ca o factur s fie considerat factur electronic, aceasta trebuie s fie emis i primit n format electronic, tipul formatului electronic al facturii fiind opiunea persoanelor impozabile. Formatul electronic al unei facturi poate fi, de exemplu, de tip xml, pdf. (2) n sensul art. 155 alin. (3) din Codul fiscal, facturile create pe suport hrtie care sunt scanate, trimise i primite n format electronic sunt considerate facturi electronice. Facturile create n format electronic, de exemplu, prin intermediul unui program informatic de contabilitate sau a unui program de prelucrare a textelor, trimise i primite pe suport hrtie nu sunt considerate facturi electronice. (3) Acceptarea de client a facturii electronice poate include orice acord scris, formal sau informal, precum i un accept tacit, cum ar fi faptul c a procedat la procesarea ori plata facturii electronice. Acceptul clientului de a utiliza factura electronic reprezint confirmarea acestuia c deine mijloacele tehnice necesare primirii facturii electronice, precum i c are capacitatea de a asigura autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea facturii. (4) Asigurarea autenticitii originii facturii n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal este obligaia att a furnizorului/prestatorului, ct i a beneficiarului, persoan impozabil. Fiecare n mod independent trebuie s asigure autenticitatea originii. Furnizorul/Prestatorul trebuie s poat garanta c factura a fost emis de el sau a fost emis n numele i n contul su, de exemplu, prin nregistrarea facturii n evidenele sale contabile. Beneficiarul trebuie s poat garanta c factura este primit de la furnizor/prestator sau de la o alt persoan care a emis factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului, n acest sens putnd opta ntre verificarea corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului menionat pe factur i asigurarea identitii acestuia sau a persoanei care a emis factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului. Verificarea corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului menionat pe factur presupune asigurarea din partea beneficiarului c furnizorul/prestatorul menionat pe factur este cel care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se refer factura. n scopul ndeplinirii acestei obligaii, beneficiarul poate aplica orice control de gestiune care s permit stabilirea unei piste fiabile de audit ntre factur i livrare/prestare. Asigurarea identitii presupune garantarea de ctre beneficiar a identitii furnizorului/prestatorului sau a persoanei care a emis factura n numele i n contul acestuia, de exemplu, prin intermediul unei semnturi electronice avansate ori prin schimb electronic de date, i asigurarea c furnizorul/prestatorul menionat pe factur este cel care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se refer factura. (5) Integritatea coninutului unei facturi n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal trebuie asigurat att de furnizor/prestator, ct
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 332/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

i de beneficiar, dac acesta este persoan impozabil. Fiecare n mod independent poate s aleag metoda prin care s i ndeplineasc aceast obligaie sau ambii pot conveni s asigure integritatea coninutului, de exemplu, prin intermediul unei tehnologii precum EDI sau prin semntur electronic avansat. Persoana impozabil poate s aleag s aplice, de exemplu, controale de gestiune care s creeze o pist fiabil de audit ntre factur i livrare/prestare sau tehnologii specifice pentru asigurarea integritii coninutului facturii. Integritatea coninutului unei facturi nu are legtur cu formatul facturii electronice, factura putnd fi convertit de ctre beneficiar n alt format dect cel n care a fost emis, n vederea adaptrii la propriul sistem informatic sau la schimbrile tehnologice ce pot interveni de-a lungul timpului. n situaia n care beneficiarul opteaz pentru asigurarea integritii coninutului prin folosirea unei semnturi electronice avansate, la convertirea unei facturi dintr-un format n altul, trebuie s se asigure trasabilitatea modificrii. n sensul prezentelor norme, prin form se nelege tipul facturii, care poate fi pe suport hrtie sau electronic, iar formatul reprezint modul de prezentare a facturii electronice. (6) Lizibilitatea unei facturi nseamn c factura trebuie s fie ntr-un format care permite citirea de ctre om. Lizibilitatea trebuie asigurat din momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare, att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar. Factura trebuie prezentat astfel nct coninutul s fie uor de citit, pe hrtie sau pe ecran, fr a necesita o atenie ori o interpretare excesiv. Pentru facturile electronice, aceast condiie se consider ndeplinit dac factura poate fi prezentat la cerere ntr-o perioad rezonabil de timp, inclusiv dup un proces de conversie, ntr-un format care permite citirea de ctre om pe ecran sau prin tiprire. Persoana impozabil trebuie s asigure posibilitatea verificrii corespondenei dintre informaiile din fiierul electronic original i documentul lizibil prezentat. Lizibilitatea unei facturi electronice din momentul emiterii pn la sfritul perioadei de stocare poate fi asigurat prin orice mijloace, ns utilizarea semnturii electronice avansate sau EDI nu este suficient n acest scop. (7) n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal, controlul de gestiune nseamn procesul prin care persoana impozabil garanteaz n mod rezonabil identitatea furnizorului/prestatorului facturii, integritatea coninutului facturii i lizibilitatea facturii din momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare. Controlul de gestiune trebuie s corespund volumului/tipului de activitate a persoanei impozabile, s ia n considerare numrul i valoarea tranzaciilor, precum i numrul i tipul de furnizori/clieni i, dup caz, orice ali factori relevani. Un exemplu de control de gestiune este reprezentat de corelarea documentelor justificative. (8) Pista fiabil de audit, n sensul art. 155 alin. (24) din Codul fiscal, trebuie s ofere o legtur verificabil ntre factur i livrarea de bunuri sau prestarea de servicii. Persoana impozabil poate alege metoda prin care demonstreaz legtura dintre o factur i o livrare/prestare. (9) Cele dou tehnologii prevzute la art. 155 alin. (25) din Codul fiscal sunt doar exemple de tehnologii pentru asigurarea autenticitii originii i integritii coninutului facturii electronice i nu constituie cerine obligatorii, cu excepia situaiei prevzute la art. 155 alin. (26) din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 155 al. 32 77. Persoana impozabil stabilit n Romnia printr-un sediu fix are obligaia de a stoca n Romnia, conform prevederilor art. 155 alin. (32) din Codul fiscal, numai facturile emise/primite n legtur cu operaiunile la care sediul fix din Romnia particip.

Norme metodologice: ART. 155 al. 35 78. (1) Persoanele impozabile pot stoca facturile emise/primite pe suport hrtie sau n format electronic, indiferent de forma original n care au fost trimise ori puse la dispoziie, cu condiia s asigure autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea acestora, conform art. 155 alin. (24) din Codul fiscal, de la momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare. Facturile emise/primite pe suport hrtie pot fi convertite n form electronic n vederea stocrii. Facturile emise/primite n form electronic pot fi convertite pe suport hrtie n vederea stocrii. Indiferent de forma n care este emis/primit factura, i factura stocat n forma pentru care a optat persoana impozabil se consider exemplar original, n sensul pct. 46 alin. (1). Persoanele impozabile care opteaz pentru stocarea electronic a facturilor au obligaia s stocheze prin mijloace electronice i datele ce garanteaz autenticitatea originii i integritatea coninutului facturilor. (2) La solicitarea organelor de inspecie fiscal trebuie asigurat traducerea n limba romn a facturilor primite/emise.

Norme metodologice: ART. 156 79. (1) n sensul art. 156 alin. (4) din Codul fiscal, fiecare persoan impozabil va ine urmtoarele evidene i documente: a) evidene contabile ale activitii sale economice; b) al doilea exemplar al facturilor sau altor documente emise de aceasta i legate de activitatea sa economic, conform prevederilor pct. 76; c) facturile sau alte documente primite i legate de activitatea sa economic; d) documentele vamale i, dup caz, cele privind accizele legate de importul, exportul, livrarea intracomunitar i achiziia intracomunitar de bunuri realizate de respectiva persoan; e) facturile i alte documente emise sau primite de respectiva persoan pentru majorarea sau reducerea contravalorii livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii, achiziiilor intracomunitare sau importurilor; f) un registru al nontransferurilor de bunuri transportate de persoana impozabil sau de alt persoan n contul acesteia n
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 333/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

afara Romniei, dar n interiorul Comunitii pentru operaiunile prevzute la art. 128 alin. (12) lit. f) - h) din Codul fiscal, precum i pentru alte situaii n care se aplic msuri de simplificare aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice. Registrul nontransferurilor va cuprinde: denumirea i adresa primitorului, un numr de ordine, data transportului bunurilor, descrierea bunurilor transportate, cantitatea bunurilor transportate, valoarea bunurilor transportate, data transportului bunurilor care se ntorc dup prelucrare sau expertiz, descrierea bunurilor returnate, cantitatea bunurilor returnate, descrierea bunurilor care nu sunt returnate, cantitatea acestora i o meniune referitoare la documentele emise n legtur cu aceste operaiuni, dup caz, precum i data emiterii acestor documente. Nu trebuie completat acest registru pentru urmtoarele bunuri: 1. mijloacele de transport nmatriculate n Romnia; 2. palei, containere i alte ambalaje care circul fr facturare; 3. bunurile necesare desfurrii activitii de pres, radiodifuziune i televiziune; 4. bunurile necesare exercitrii unei profesii sau meserii dac: - preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu depete nivelul de 1.250 de euro la cursul de schimb din data la care bunul este transportat ori expediat n alt stat membru i cu condiia ca bunul s nu fie utilizat mai mult de 7 zile n afara Romniei; sau - preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu depete nivelul de 250 de euro la cursul de schimb din data la care bunul este transportat ori expediat n alt stat membru i cu condiia ca bunul s nu fie utilizat mai mult de 24 de luni n afara Romniei; 5. computerele portabile i alt material profesional similar care este transportat n afara Romniei n cadrul unei deplasri de afaceri de ctre personalul unei entiti economice sau de ctre o persoan fizic autorizat; g) un registru pentru bunurile mobile corporale primite care au fost transportate din alt stat membru al Comunitii n Romnia sau care au fost importate n Romnia ori achiziionate din Romnia de o persoan impozabil nestabilit n Romnia i care sunt date unei persoane impozabile n Romnia n scopul expertizrii sau pentru lucrri efectuate asupra acestor bunuri n Romnia, cu excepia situaiilor n care prin ordin al ministrului finanelor publice nu se impune o asemenea obligaie. Registrul bunurilor primite nu trebuie inut n cazul bunurilor care sunt plasate n regimul vamal de perfecionare activ. Acest registru va cuprinde: 1. denumirea i adresa expeditorului; 2. un numr de ordine; 3. data primirii bunurilor; 4. descrierea bunurilor primite; 5. cantitatea bunurilor primite; 6. data transportului bunurilor transmise clientului dup expertizare sau prelucrare; 7. cantitatea i descrierea bunurilor care sunt returnate clientului dup expertizare sau prelucrare; 8. cantitatea i descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului; 9. o meniune referitoare la documentele emise n legtur cu serviciile prestate, precum i data emiterii acestor documente. (2) Jurnalele pentru vnzri i pentru cumprri, registrele, evidenele i alte documente similare ale activitii economice a fiecrei persoane impozabile se vor ntocmi astfel nct s permit stabilirea urmtoarelor elemente: a) valoarea total, fr tax, a tuturor livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii efectuate de aceast persoan n fiecare perioad fiscal, evideniat distinct pentru: 1. livrrile intracomunitare de bunuri scutite; 2. livrri/prestri scutite de tax sau pentru care locul livrrii/prestrii este n afara Romniei; 3. livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii taxabile i crora li se aplic cote diferite de tax; 4. prestrile de servicii efectuate conform art. 133 alin. (2) din Codul fiscal ctre beneficiari persoane impozabile stabilite n Comunitate, denumite prestri de servicii intracomunitare, pentru care locul este n afara Romniei. b) valoarea total, fr tax, a tuturor achiziiilor pentru fiecare perioad fiscal, evideniat distinct pentru: 1. achiziii intracomunitare de bunuri; 2. achiziii de bunuri/servicii pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei n condiiile art. 150 alin. (3) - (6) din Codul fiscal; 3. achiziii de bunuri, inclusiv provenite din import, i de servicii, taxabile, crora li se aplic cote diferite de tax; 4. achiziii de servicii pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei n condiiile art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de ctre persoane impozabile stabilite n Comunitate, denumite achiziii intracomunitare de servicii. c) taxa colectat de respectiva persoan pentru fiecare perioad fiscal; d) taxa total deductibil i taxa dedus pentru fiecare perioad fiscal; e) calculul taxei deduse provizoriu pentru fiecare perioad fiscal, al taxei deduse efectiv pentru fiecare an calendaristic i al ajustrilor efectuate, atunci cnd dreptul de deducere se exercit pe baz de pro rata, evideniind distinct: 1. taxa dedus conform art. 147 alin. (3) din Codul fiscal; 2. taxa nededus conform art. 147 alin. (4) din Codul fiscal; 3. taxa dedus pe baz de pro rata conform art. 147 alin. (5) din Codul fiscal. (3) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare au obligaia s menioneze n jurnalele pentru vnzri facturile emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea taxei nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin. (2), n jurnalele pentru vnzri se nscriu i urmtoarele informaii n cazul acestor operaiuni: a) numrul i data documentului de ncasare sau, dup caz, data la care a expirat termenul-limit de 90 de zile prevzut la art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal; b) valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA; c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent; d) valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei ncasate sau, dup caz, la expirarea termenului-limit de 90 de zile prevzut la art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal se evideniaz dac exist diferene de sume nencasate, care devin exigibile, precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei respective; e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil. (4) n cazul jurnalelor pentru vnzri prevzute la alin. (3), facturile care au TVA neexigibil integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru vnzri pn cnd toat taxa aferent devine exigibil ori ca urmare a ncasrii sau, dup caz, la expirarea
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 334/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

termenului-limit de 90 de zile prevzut la art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal, cu menionarea informaiilor prevzute la alin. (3) lit. a) - e). n cazul informaiei de la alin. (3) lit. d) se va meniona numai suma ncasat n perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru vnzri sau, dup caz, baza impozabil i TVA care devine exigibil ca urmare a expirrii termenului-limit de 90 de zile prevzut la art. 134^2 alin. (5) din Codul fiscal. (5) Persoanele impozabile care fac achiziii de bunuri/servicii de la persoane care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea, respectiv deductibilitatea taxei, nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de servicii chiar dac taxa nu este deductibil n perioada fiscal n care a fost emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin. (2), n jurnalele pentru cumprri se menioneaz i urmtoarele informaii: a) numrul i data documentului de plat; b) valoarea integral a contravalorii achiziiei de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA; c) baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent; d) valoarea pltit, inclusiv TVA i corespunztor baza impozabil i TVA exigibil; e) diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil. (6) n cazul jurnalelor pentru cumprri prevzute la alin. (5), facturile care au TVA neexigibil integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru cumprri pn cnd toat taxa aferent devine exigibil ca urmare a plii, cu menionarea informaiilor prevzute la alin. (5) lit. a) - e), cu excepia situaiilor n care s-a mplinit termenul de prescripie i facturile respective nu se mai achit, fiind scoase din evidenele persoanei impozabile. n cazul informaiei de la alin. (5) lit. d) se va meniona numai suma pltit n perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru cumprri. (7) Documentele prevzute la alin. (2) - (6) nu sunt formulare tipizate stabilite de Ministerul Finanelor Publice. Fiecare persoan impozabil poate s i stabileasc modelul documentelor pe baza crora determin taxa colectat i taxa deductibil conform specificului propriu de activitate, dar acestea trebuie s conin informaiile minimale stabilite la alin. (2) - (6) i s asigure ntocmirea decontului de tax prevzut la art. 156^2 din Codul fiscal. 79^1. (1) n cazul asocierilor n participaiune sau al altor asocieri tratate drept asocieri n participaiune conform art. 127 alin. (10) din Codul fiscal, denumite n continuare asocieri, drepturile i obligaiile legale privind taxa pe valoarea adugat prevzute de titlul VI al Codului fiscal revin asociatului desemnat n acest scop potrivit contractului ncheiat ntre pri, care contabilizeaz veniturile i cheltuielile, denumit n continuare asociatul administrator. Prin drepturi i obligaii legale se nelege, printre altele, dreptul de a exercita deducerea taxei pentru achiziii conform prevederilor art. 145 - 147^1 din Codul fiscal, obligaia de a emite facturi ctre beneficiar i de a colecta taxa n cazul operaiunilor taxabile, dreptul/obligaia de ajustare a taxei conform art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal. (2) Bunurile/serviciile care sunt puse la dispoziia asocierii de ctre membrii si fr plat, ca aport la asociere n limita cotei de participare stabilite prin contract, nu constituie prestare de servicii/livrare de bunuri cu plat n sensul art. 129, respectiv 128 din Codul fiscal. Asociaii care au pus la dispoziia asocierii bunurile i serviciile menionate n teza anterioar, ca aport la asociere, i pstreaz dreptul de deducere i nu vor efectua ajustri pe perioada funcionrii asocierii, cu condiia ca asociatul administrator s ajusteze taxa aferent n conformitate cu prevederile alin. (5). n cazul bunurilor de capital se va face o meniune referitoare la perioada n care bunurile au fost puse la dispoziia asocierii, perioad n care membrii asociai nu fac ajustri. (3) Bunurile/serviciile care sunt puse la dispoziia asocierii de ctre membrii si, altele dect cele prevzute la alin. (2), reprezint livrare de bunuri sau prestare de servicii cu plat n sensul art. 128 , respectiv art. 129 din Codul fiscal. (4) Asociatul administrator efectueaz achiziiile asocierii pe numele su i emite facturi n nume propriu ctre teri pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii realizate de asociere, urmnd ca veniturile i cheltuielile s fie atribuite fiecrui asociat corespunztor cotei de participare n asociere. (5) Asociatul administrator are dreptul/obligaia de ajustare a taxei pentru bunuri/servicii conform art. 148, 149 sau 161 din Codul fiscal, pe perioada de existen a asocierii, astfel: a) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator, dup constituirea asocierii, care sunt destinate utilizrii n scopul pentru care a fost constituit asocierea; b) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator nainte de constituirea asocierii i care ulterior sunt alocate pentru realizarea scopului pentru care a fost constituit asocierea; c) pentru bunurile/serviciile pe care membrii asociai le aduc ca aport la asociere, conform prevederilor alin. (2). (6) n situaiile prevzute la alin. (5) lit. a) i b), asociatul administrator va aplica regulile privind ajustarea taxei din perspectiva persoanei care deine aceste bunuri/servicii. n situaia prevzut la alin. (5) lit. c), momentul de referin pentru determinarea datei de la care ncepe ajustarea taxei, n cazul bunurilor de capital, este data obinerii bunului de ctre asociatul care le-a pus la dispoziia asocierii. Membrii asocierii trebuie stransmit asociatului administrator o copie de pe registrul bunurilor de capital, dac acestea sunt obinute dup data aderrii, iar n cazul altor bunuri dect cele de capital sau n cazul serviciilor, o copie de pe facturile de achiziie. Asociatul administrator va pstra copia de pe registrul bunurilor de capital pe perioada prevzut la art. 149 alin. (6) din Codul fiscal i va meniona ajustrile pe care le-a efectuat n perioada de existen a asocierii. n cazul altor bunuri dect cele de capital sau n cazul serviciilor, asociatul administrator va pstra copii de pe facturile de achiziie transmise de membrii asociai, pe perioada prevzut la art. 147^1 alin. (2) din Codul fiscal. Atunci cnd asocierea i nceteaz existena sau unul ori mai muli asociai se retrag din asociere, asociatul administrator are dreptul/obligaia s ajusteze taxa aferent bunurilor/serviciilor prevzute la alin. (5) lit. c) restituite membrului asocierii cruia i-au aparinut. n cazul bunurilor de capital, ajustarea se va realiza pentru perioada rmas din perioada de ajustare. Se consider, din perspectiva asociatului administrator, c bunurile/serviciile restituite membrului asociat cruia i aparin sunt alocate unei activiti cu drept de deducere, pentru a permite continuarea ajustrii de ctre acesta din urm n funcie de activitile pe care le va realiza dup ncetarea existenei asocierii.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 335/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(7) Alocarea cheltuielilor i veniturilor asocierii de ctre asociatul administrator ctre membrii asociai nu constituie operaiune impozabil n sensul art. 126 alin. (1) din Codul fiscal, dac alocarea se face proporional cu cota de participare a fiecrui membru al asocierii, astfel cum este stabilit n contractul de asociere. (8) n cazul n care scopul asocierii este acela de a atinge obiective comune, dar membrii asociai acioneaz n nume propriu fa de teri, fiecare persoan va fi tratat drept o persoan impozabil separat n conformitate cu prevederile art. 127 alin. (9) din Codul fiscal i tranzaciile respective se impoziteaz distinct n conformitate cu regulile stabilite la titlul VI din Codul fiscal. n aceast situaie nu se aplic prevederile alin. (1) - (7).

Norme metodologice: ART. 156^1 80. (1) n sensul art. 156^1 alin. (2) din Codul fiscal, n orice situaie, echivalentul n lei al plafonului de 100.000 euro se determin pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru data de 31 decembrie a anului precedent, inclusiv pentru persoanele impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal n cursul anului. La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 156^1 alin. (2) din Codul fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri ncasate sau nencasate i alte facturi emise nainte de data livrrii/prestrii pentru operaiunile prevzute la art. 156^1 alin. (2) din Codul fiscal. (2) n sensul art. 156^1 alin. (7) din Codul fiscal, organele fiscale competente pot aproba, la solicitarea justificat a persoanei impozabile, o alt perioad fiscal, respectiv: a) semestrul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni impozabile numai pe maximum 3 luni calendaristice dintr-un semestru; b) anul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni impozabile numai pe maximum 6 luni calendaristice dintr-o perioad de un an calendaristic. (3) Solicitarea prevzut la alin. (2) se va transmite autoritilor fiscale competente pn la data de 25 februarie a anului n care se exercit opiunea i va fi valabil pe durata pstrrii condiiilor prevzute la alin. (2). (4) Prin excepie de la prevederile alin. (2), pentru Administraia Naional a Rezervelor de Stat i Probleme Speciale i pentru unitile cu personalitate juridic din subordinea acesteia, perioada fiscal este anul calendaristic.

Norme metodologice ART. 156^3. 80^1. (1) n aplicarea prevederilor art. 156^3 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul persoanelor care realizeaz achiziii intracomunitare de mijloace de transport, organele fiscale competente trebuie s analizeze dac din documentaia care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c acesta se ncadreaz sau nu n categoria mijloacelor de transport noi, n sensul art. 125^1 alin. (3) din Codul fiscal, i dac se datoreaz ori nu taxa aferent respectivei achiziii intracomunitare n Romnia, astfel: a) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de orice persoan care nu este nregistrat i care nu avea obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal, indiferent dac este sau nu nregistrat, conform art. 153^1 din Codul fiscal, i n urma analizei rezult c mijlocul de transport este nou, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat din care s rezulte: 1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a achiziionat intracomunitar mijlocul de transport respectiv, dup depunerea decontului special i achitarea taxei, n condiiile prevzute la art. 156^3 alin. (2) i art. 157 alin. (1) din Codul fiscal, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n Romnia n conformitate cu prevederile titlului VI din Codul fiscal; 2. fie c nu se datoreaz taxa: (i) n situaia n care respectiva persoan realizeaz n Romnia o achiziie intracomunitar, dar aceasta nu este impozabil n Romnia conform art. 126 din Codul fiscal sau este scutit de tax conform art. 142 din Codul fiscal; (ii) n situaia transferului unui mijloc de transport nou din alt stat membru n Romnia de ctre o persoan neimpozabil cu ocazia unei schimbri de reedin, dac la momentul livrrii nu a putut fi aplicat scutirea prevzut la echivalentul din legislaia altui stat membru al art. 143 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, avnd n vedere c respectivul transfer nu determin o achiziie intracomunitar de bunuri n Romnia; b) n cazul n care, n urma analizei, rezult c mijlocul de transport nu este nou, iar achiziia intracomunitar a fost efectuat de o persoan care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1 din Codul fiscal i care nu are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1 din Codul fiscal, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat din care s rezulte c nu se datoreaz taxa n Romnia; c) n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de o persoan impozabil care nu este nregistrat i care nu trebuie s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, dar care este sau ar trebui s fie nregistrat conform art. 153^1 din Codul fiscal, i n urma analizei rezult c mijlocul de transport nu este nou, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat din care s rezulte: 1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a achiziionat intracomunitar mijlocul de transport respectiv, dup depunerea decontului special i achitarea taxei, n condiiile prevzute la art. 156^3 alin. (2) i art. 157 alin. (1) din Codul fiscal, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n Romnia n conformitate cu prevederile titlului VI din Codul fiscal; 2. fie c nu se datoreaz taxa n Romnia, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c achiziia intracomunitar nu este taxabil n Romnia n conformitate cu prevederile titlului VI din Codul fiscal. De exemplu, mijloacele de transport care nu sunt noi i sunt achiziionate intracomunitar de la persoane fizice, mici ntreprinderi, de la persoane impozabile care au aplicat regimul special pentru bunuri second-hand potrivit unor prevederi din alte state membre similare art. 152^2 din Codul fiscal nu sunt
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 336/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

achiziii intracomunitare impozabile n Romnia, potrivit art. 126 alin. (3) lit. a) i alin. (8) lit. c) din Codul fiscal. (2) Persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 11 alin. (1^1) i (1^3) din Codul fiscal, care efectueaz livrri de bunuri prin organele de executare silit, depun declaraia prevzut la art. 156^3 alin. (10) din Codul fiscal, dar plata taxei se efectueaz de organul de executare silit sau, dup caz, de cumprtor, conform prevederilor pct. 73. (3) Notificrile prevzute la art. 156^3 alin. (4) i (5) din Codul fiscal se depun numai pentru anii n care persoanele impozabile desfoar operaiuni de natura celor pentru care exist obligaia notificrii. Nu se depun notificri n situaia n care persoanele impozabile nu au desfurat astfel de operaiuni n anul de referin, respectiv n anul pentru care ar fi trebuit depus notificarea. (4) n scopul aplicrii prevederilor art. 156^3 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, n situaia n care statutul persoanei impozabile din punct de vedere al nregistrrii n scopuri de TVA s-a modificat n anul de referin, respectiv fie a fost nregistrat n scopuri de TVA, fie i s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA, n cursul anului de referin, este relevant statutul persoanei impozabile la data de 31 decembrie a anului de referin. (5) n scopul aplicrii prevederilor art. 156^3 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, operaiunile care fac obiectul notificrilor sunt livrrile de bunuri/prestrile de servicii n interiorul rii i, dup caz, achiziiile efectuate din ar.

Norme metodologice ART. 156^4 80^2. (1) n sensul art. 156^4 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, n cazul prestrilor de servicii prevzute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal efectuate n beneficiul unor persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, prestatorul va raporta n declaraia recapitulativ numai serviciile care nu beneficiaz de scutire de tax n statul membru n care acestea sunt impozabile. n acest scop, se va considera c operaiunea este scutit de tax n statul membru n care este impozabil dac respectiva operaiune ar fi scutit de tax n Romnia. n situaia n care n Romnia nu este aplicabil o scutire de tax, prestatorul este exonerat de obligaia de a declara n declaraia recapitulativ respectivul serviciu, dac primete o confirmare oficial din partea autoritii fiscale din statul membru n care operaiunea este impozabil din care s rezulte c n statul membru respectiv se aplic o scutire de tax. (2) n sensul art. 156^4 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, beneficiarii persoane impozabile din Romnia au obligaia de a declara n declaraia recapitulativ achiziiile de servicii prevzute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, atunci cnd au obligaia plii taxei pentru respectivele servicii conform art. 150 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv atunci cnd nu se aplic nicio scutire de tax pentru serviciul respectiv.

Norme metodologice: ART. 157 81. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 157 alin. (4) din Codul fiscal, organele vamale nu vor solicita plata taxei pe valoarea adugat pentru importuri de bunuri persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 care au obinut certificat de amnare de la plat, n condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice. (2) ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, organele vamale nu vor solicita plata taxei pe valoarea adugat pentru importuri de bunuri persoanelor care fac dovada c sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal. Nu se aplic aceste prevederi n cazul persoanelor care sunt nregistrate n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare conform art. 153^1 din Codul fiscal, care fac plata taxei n conformitate cu prevederile art. 157 alin. (3) din Codul fiscal. (3) n cursul perioadei fiscale, importatorii nregistrai n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal care au obinut certificat de amnare de la plat, n condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice, reflect taxa pe valoarea adugat aferent acestor importuri n jurnalele pentru cumprri pe baza declaraiei vamale de import sau, dup caz, a documentului pentru regularizarea situaiei emis de autoritatea vamal. Contabil, taxa aferent importului se nregistreaz concomitent att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil. n decontul de tax pe valoarea adugat, taxa se evideniaz att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, n limitele i n condiiile prevzute la art. 145 - 147^1 din Codul fiscal.

Norme metodologice ART. 158^2 81^1. (1) n sensul art. 158^2 alin. (4) din Codul fiscal, n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n Romnia, prin asociai i administratori se nelege numai asociaii i administratorii societilor comerciale reglementate de Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. (2) n cazul societilor pe aciuni, inclusiv a celor n comandit pe aciuni, care au sediul activitii economice n Romnia, n vederea nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari, se va prezenta cazierul judiciar al administratorilor, nu i al asociailor. (3) Instituiile publice, astfel cum sunt prevzute de Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte persoane impozabile stabilite sau nestabilite n Romnia, care nu sunt constituite n baza Legii nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, nu au obligaia prezentrii cazierului judiciar n vederea nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari. (4) Prevederile alin. (1) - (3) se aplic corespunztor i n situaiile prevzute la art. 158^2 alin. (8) lit. b) i alin. (10) lit. d) din Codul fiscal.

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

337/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Norme metodologice: ART. 159 81^2. (1) n sensul prevederilor art. 159 alin. (1) din Codul fiscal, documentul care ine loc de factur este documentul emis pentru o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, n conformitate cu obligaiile impuse de un acord ori tratat la care Romnia este parte, care conine cel puin informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal. (2) n situaia n care o persoan impozabil a emis facturi aplicnd regimul de taxare i ulterior intr n posesia documentelor justificative care i dau dreptul la aplicarea unei scutiri de tax pe valoarea adugat prevzute la art. 143, 144 sau 144^1 din Codul fiscal, aceasta poate corecta facturile emise, potrivit art. 159 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, aplicnd regimul de scutire corespunztor operaiunilor realizate. (3) Organele de inspecie fiscal vor permite deducerea taxei pe valoarea adugat n cazul n care documentele controlate aferente achiziiilor nu conin toate informaiile prevzute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal sau/i acestea sunt incorecte, dac pe perioada desfurrii inspeciei fiscale la beneficiar documentele respective vor fi corectate de furnizor/prestator n conformitate cu art. 159 din Codul fiscal. Furnizorul/Prestatorul are dreptul s aplice prevederile art. 159 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal pentru a corecta anumite informaii din factur care sunt obligatorii potrivit art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, care au fost omise sau nscrise eronat, dar care nu sunt de natur s modifice baza de impozitare i/sau taxa aferent operaiunilor ori nu modific regimul fiscal al operaiunii facturate iniial, chiar dac a fost supus unei inspecii fiscale. Aceast factur va fi ataat facturii iniiale, fr s genereze nregistrri n decontul de tax al perioadei fiscale n care se opereaz corecia, nici la furnizor/prestator, nici la beneficiar. (4) Furnizorii/Prestatorii care emit facturi de corecie dup inspecia fiscal, n conformitate cu prevederile art. 159 alin. (3) din Codul fiscal, vor nscrie aceste facturi n jurnalul pentru vnzri ntr-o rubric separat, iar acestea vor fi preluate de asemenea ntr-o rubric separat din decontul de tax, fr a avea obligaia s colecteze taxa pe valoarea adugat nscris n respectivele facturi. Pentru a evita situaiile de abuz i pentru a permite identificarea situaiilor n care se emit facturi dup inspecia fiscal, n cuprinsul acestor facturi furnizorii/prestatorii vor meniona c sunt emise dup inspecia fiscal. Beneficiarii vor avea dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat nscrise n aceste facturi n limitele i n condiiile stabilite la art. 145 - 147^1 din Codul fiscal, taxa fiind nscris n rubricile din decontul de tax aferente achiziiilor de bunuri i servicii. Emiterea facturilor de corecie nu poate depi perioada prevzut la art. 147^1 alin. (2) din Codul fiscal. (5) Prevederile alin. (4) i ale art. 159 alin. (3) din Codul fiscal se aplic i pentru situaiile n care facturile de corecie se refer la perioade fiscale anterioare datei de 1 ianuarie 2010. (6) Prevederile alin. (4) i (5) se aplic inclusiv n cazul micilor ntreprinderi care nu s-au nregistrat n scopuri de TVA potrivit art. 153 din Codul fiscal la depirea plafonului prevzut de art. 152 din Codul fiscal i organele de inspecie fiscal au stabilit diferene de tax colectat de plat conform pct. 62 alin. (2). (7) Prevederile art. 159 din Codul fiscal se aplic numai de ctre persoanele nregistrate n scopuri de TVA n Romnia. n cazul persoanelor care nu sunt nregistrate i nu au obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia, se aplic prevederile art. 155 alin. (2) din Codul fiscal. (8) n cazul autofacturilor emise conform art. 155 alin. (7) i (8) i art. 156^1 alin. (2) din Codul fiscal, dac persoana impozabil emitent constat c a nscris informaii n mod eronat n respectivele autofacturi, fie va emite o nou autofactur care trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din autofactura iniial, numrul i data autofacturii corectate, valorile cu semnul minus, iar, pe de alt parte, informaiile i valorile corecte, fie va emite o nou autofactur coninnd informaiile i valorile corecte i concomitent va emite o autofactur cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i data autofacturii corectate. n situaia n care autofactura a fost emis n mod eronat sau prin norme se prevede c n anumite situaii se poate anula livrarea/prestarea ctre sine, persoana impozabil emite o autofactur cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i data autofacturii anulate.

Norme metodologice: ART. 160 82. (1) n sensul art. 160 alin. (5) din Codul fiscal, prin livrri de bunuri/prestri de servicii n interiorul rii se nelege operaiunile realizate numai ntre persoane care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153, care au locul livrrii sau locul prestrii n Romnia conform art. 132, respectiv art. 133 din Codul fiscal, i sunt operaiuni taxabile conform titlului VI din Codul fiscal. (2) n sensul art. 160 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte uniti care pot fi utilizate de operatori n conformitate cu Directiva 2003/87/CE se nelege unitile prevzute la art. 3 lit. (m) i (n) din Directiva 2003/87/CE, cu modificrile ulterioare. (3) n cazul livrrilor de bunuri prevzute la art. 160 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv pentru avansurile ncasate, furnizorii emit facturi fr tax i nscriu n aceste facturi o meniune referitoare la faptul c au aplicat taxarea invers. Taxa se calculeaz de ctre beneficiar i se nscrie n facturi i n jurnalul pentru cumprri, fiind preluat att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil n decontul de tax. Din punct de vedere contabil, beneficiarul va nregistra n cursul perioadei fiscale 4426 = 4427 cu suma taxei aferente. (4) nregistrarea taxei de ctre cumprtor att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil n decontul de tax este denumit autolichidarea taxei pe valoarea adugat. Colectarea taxei pe valoarea adugat la nivelul taxei deductibile este asimilat cu plata taxei ctre furnizor/prestator. Prevederile acestui alineat sunt valabile pentru orice alte situaii n care se aplic taxarea invers. (5) Persoanele impozabile cu regim mixt care sunt beneficiari ai unor achiziii supuse taxrii inverse, conform art. 160 din Codul fiscal, vor deduce taxa n decontul de tax n limitele i n condiiile stabilite la art. 145, 145^1, 146, 147 i 147^1 din Codul fiscal. (6) Furnizorii/Prestatorii care sunt persoane impozabile cu regim mixt vor lua n calculul pro rata, ca operaiuni taxabile, valoarea livrrilor/prestrilor pentru care au aplicat taxarea invers. (7) n cazul neaplicrii taxrii inverse prevzute de lege, organele de inspecie fiscal vor dispune msuri pentru obligarea furnizorilor/prestatorilor i a beneficiarilor la corectarea operaiunilor i aplicarea taxrii inverse conform prevederilor prezentelor norme metodologice. n cadrul inspeciei fiscale la beneficiarii operaiunilor, organele de inspecie fiscal vor avea n vedere c beneficiarul avea obligaia s colecteze TVA la momentul exigibilitii operaiunii, concomitent cu exercitarea dreptului de deducere. n cazul n care n cadrul inspeciei fiscale la beneficiarii operaiunilor, organele de inspecie fiscal stabilesc c beneficiarul nu a colectat TVA la momentul
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 338/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

exigibilitii operaiunii, concomitent cu exercitarea dreptului de deducere, oblignd beneficiarul la plata acestei sume n baza actului administrativ emis de autoritatea fiscal competent, furnizorii pot emite facturi de corecie cu semnul minus conform art. 159 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal n vederea regularizrii taxei i restituirii acesteia ctre beneficiari. Facturile de corecie cu semnul minus emise de ctre furnizor nu se evideniaz n decontul de tax al beneficiarului. (8) Prin excepie de la prevederile alin. (7), dac la data constatrii de ctre organele de inspecie fiscal a neaplicrii taxrii inverse furnizorii/prestatorii i/sau beneficiarii se afl n situaia de insolven potrivit Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, cu modificrile i completrile ulterioare, de insolvabilitate n condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal, precum i n situaii n care msurile prevzute la alin.(7) nu pot fi aplicate concomitent i la furnizor/prestator i la beneficiar deoarece cel puin unul dintre acetia se afl n situaii cum ar fi starea de inactivitate conform art. 78^1 din Ordonana Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, suspendare din registrul comerului, radiere din Registrul comerului, anulare a codului de nregistrare n scopuri de TVA potrivit legii, regimul normal de taxare rmne valabil aplicat dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii: a) potrivit constatrilor organelor de inspecie fiscal nu s-au produs consecine fiscal-bugetare negative la furnizori/prestatori i/sau la beneficiari ca urmare a aplicrii regimului normal de taxare; b) aplicarea taxrii inverse la furnizori/prestatori i/sau la beneficiari poate genera consecine fiscal-bugetare negative. (9) Pentru soluionarea situaiilor tranzitorii care pot aprea ca urmare a eliminrii sau a includerii unor operaiuni din/n categoria celor pentru care se aplic taxarea invers n cadrul art. 160 din Codul fiscal, se aplic prevederile art. 134 alin. (6) din Codul fiscal, respectiv se va aplica regimul n vigoare la data exigibilitii de tax. n acest sens se va proceda conform urmtorului exemplu: Exemplu. O persoan impozabil aflat n stare de insolven a emis facturi pariale i/sau de avansuri n cursul anului 2009. Faptul generator de tax are loc dup data de 1 ianuarie 2010. La regularizarea facturilor pariale i/sau de avansuri emise n anul 2009 se va menine regimul aplicat la data exigibilitii de tax, respectiv taxarea invers, furnizorul/prestatorul fiind obligat la plata taxei conform art. 150 alin. (1) din Codul fiscal numai pentru diferena dintre valoarea livrrii/prestrii i sumele facturate n anul 2009.

Norme metodologice: ART. 161 83. (1) Pentru aplicarea art. 161 alin. (2) i (4) din Codul fiscal, persoanele impozabile au obligaia s ajusteze taxa dedus pentru bunurile imobile achiziionate, construite, transformate sau modernizate n ultimii 5 ani, proporional cu partea din fiecare bun imobil care va fi utilizat pentru realizarea operaiunilor scutite i proporional cu numrul de luni n care bunul va fi utilizat n regim de taxare. Aplicarea prevederilor art. 161 alin. (4) se limiteaz la modernizrile i transformrile care au fost ncepute nainte de aderare i finalizate dup data aderrii. Orice modernizare sau transformare nceput dup data aderrii va fi considerat bun de capital obinut dup aderare numai n condiiile prevzute la art. 149 din Codul fiscal. Ajustarea este operat ntr-o perioad de 5 ani n cadrul creia bunurile imobile au fost dobndite, ncepnd cu data de la care fiecare bun imobil a fost dobndit. Pentru bunurile imobile care sunt transformate sau modernizate, ajustarea taxei deduse aferente acestor lucrri este operat, de asemenea, ntr-o perioad de 5 ani de la data finalizrii fiecrei lucrri de transformare sau modernizare. Pentru ajustare, suma taxei pentru fiecare an reprezint o cincime din taxa dedus aferent achiziiei, construirii sau modernizrii bunurilor imobile. Pentru determinarea ajustrii lunare se mparte fiecare cincime la 12. Suma care nu poate fi dedus se calculeaz astfel: din perioada de 5 ani se scade numrul de luni n care bunul imobil a fost utilizat n regim de taxare, iar rezultatul se nmulete cu ajustarea lunar. Fraciunile de lun se consider lun ntreag. Taxa nedeductibil obinut prin ajustare se nregistreaz din punct de vedere contabil pe cheltuieli, precum i n jurnalul pentru cumprri i se preia corespunztor n decontul de tax pe valoarea adugat pentru perioada fiscal n care persoana impozabil ncepe aplicarea regimului de scutire. Exemplu de ajustare a dreptului de deducere O persoan impozabil dobndete la data de 15 aprilie 2005, prin achiziie sau investiii, un bun imobil avnd o valoare de 30.000.000 lei. Taxa dedus aferent acestui imobil a fost de 5.700.000 lei. n anul 2006 au fost ncepute lucrri de modernizare, finalizate n data de 20 aprilie 2007, care au mrit valoarea bunului imobil cu 1.000.000 lei (mai puin de 20% din valoarea bunului imobil), pentru care taxa dedus aferent este de 190.000 lei. De la data de 15 aprilie 2005 pn la 31 decembrie 2007, persoana impozabil nchiriaz imobilul 100% n regim de taxare. Pe data de 1 ianuarie 2008, persoana impozabil renun la opiunea de a taxa operaiunea de nchiriere, aplicnd scutirea prevzut la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal. Ajustarea dreptului de deducere se efectueaz astfel: A. Ajustarea pentru taxa dedus aferent dobndirii bunului imobil - Taxa dedus aferent bunului imobil: 5.700.000 lei - Taxa dedus pentru perioada 15 aprilie 2005 - 31 decembrie 2007, respectiv 33 de luni, nu se ajusteaz. - Ajustarea taxei deduse pentru perioada 1 ianuarie 2008 - 1 aprilie 2010: - 5.700.000 lei: 5 ani = 1.140.000 lei - 1.140.000 lei: 12 luni = 95.000 lei - 5 * 12 = 60 luni - 33 luni = 27 luni x 95.000 lei = 2.565.000 lei - taxa care se ajusteaz. B. Ajustarea taxei deduse aferente lucrrii de modernizare ncepute n anul 2006 i finalizate n anul 2007 - Taxa dedus aferent modernizrii: 190.000 lei - Taxa dedus pentru perioada 20 aprilie 2007 - 31 decembrie 2007, respectiv 9 luni, nu se ajusteaz. - Ajustarea taxei deduse pentru perioada 1 ianuarie 2008 - 1 aprilie 2011: - 190.000 lei: 5 ani = 38.000 lei - 38.000 lei: 12 luni = 3.166,7 lei - 60 luni - 9 luni = 51 luni x 3.166,7 lei = 161.501,7 lei - taxa care se ajusteaz. Suma de 2.565.000 lei + 161.501,7 lei, rezultat din ajustrile efectuate la lit. A i B, reprezint diferena de tax care va fi nregistrat pe cheltuieli, n jurnalul pentru cumprri din luna ianuarie 2008, cu semnul minus, i corespunztor va fi preluat n decontul
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 339/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

privind taxa pe valoarea adugat pentru perioada fiscal respectiv. Aceeai procedur de ajustare se aplic i n cazul transformrilor sau modernizrilor ncepute i finalizate nainte de data aderrii, indiferent de valoarea acestora. (2) Pentru aplicarea art. 161 alin. (5) din Codul fiscal, persoanele impozabile au obligaia s ajusteze taxa dedus conform art. 149 din Codul fiscal, pentru modernizrile sau transformrile ncepute nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii sau ncepute i finalizate dup data aderrii, care depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare. Ajustarea efectuat conform art. 149 din Codul fiscal difer de ajustarea prevzut la alin. (1) prin perioada de ajustare, care este de 20 de ani, fa de 5 ani, i metoda de ajustare, care se face pe ani calendaristici ntregi, i nu lunar. Pentru taxa dedus aferent bunului imobil, modernizrilor sau transformrilor efectuate nainte de data aderrii i modernizrilor sau transformrilor ncepute nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii, care nu depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, ajustarea se efectueaz potrivit prevederilor alin. (1). Acelai exemplu ca la alin. (1), n situaia n care persoana impozabil a fcut lucrri de modernizare, ncepute n 2006, n valoare de 20.000.000 lei, n loc de 1.000.000 lei. ntruct valoarea bunului imobil dup transformare este de 50.000.000 lei i ntruct valoarea modernizrii depete 20% din valoarea bunului imobil, ajustarea dreptului de deducere aferent modernizrii trebuie s fie fcut conform art. 149 din Codul fiscal, cu privire la perioada i metoda de ajustare. Pentru taxa aferent bunului imobil, ajustarea se efectueaz potrivit exemplului de la alin. (1) lit. A. (3) Pentru aplicarea art. 161 alin. (3) i (6) din Codul fiscal, persoanele impozabile pot deduce din taxa nededus, aferent bunurilor imobile achiziionate, construite, transformate sau modernizate n ultimii 5 ani, o sum proporional cu partea din fiecare bun imobil care va fi utilizat pentru aceste operaiuni i cu numrul de luni n care bunul va fi utilizat n regim de taxare. Aplicarea prevederilor art. 161 alin. (6) se limiteaz la modernizrile i transformrile care au fost ncepute nainte de aderare i finalizate dup data aderrii. Orice modernizare sau transformare nceput dup data aderrii va fi considerat bun de capital obinut dup aderare numai n condiiile prevzute la art. 149 din Codul fiscal. Ajustarea se realizeaz ntr-o perioad de 5 ani n cadrul creia bunurile imobile au fost dobndite, ncepnd cu data de la care fiecare bun imobil a fost dobndit. Pentru bunurile imobile care sunt modernizate sau transformate, ajustarea taxei nededuse aferente acestor lucrri este operat, de asemenea, ntr-o perioad de 5 ani de la data finalizrii fiecrei lucrri de modernizare sau transformare. Pentru ajustare se va ine cont de suma taxei nededuse pentru fiecare an, care reprezint o cincime din taxa aferent achiziiei, construirii, transformrii sau modernizrii bunurilor imobile. Pentru determinarea ajustrii lunare se mparte fiecare cincime la 12. Stabilirea sumei care poate fi dedus se calculeaz astfel: din perioada de 5 ani se scade numrul de luni n care bunul imobil a fost utilizat n regim de scutire, iar rezultatul va fi nmulit cu ajustarea lunar. Fraciunile de lun se consider lun ntreag. Taxa de dedus rezultat n urma ajustrii se nregistreaz din punct de vedere contabil prin diminuarea cheltuielilor, precum i n jurnalul pentru cumprri i se preia corespunztor n decontul de tax pe valoarea adugat pentru perioada fiscal n care persoana impozabil ncepe aplicarea regimului de taxare. Exemplu de ajustare a dreptului de deducere: Acelai exemplu ca la alin. (1), dar, inversnd datele situaiei, considerm c persoana a nchiriat n regim de scutire bunul imobil n totalitate i nu a dedus TVA aferent achiziiei i nici modernizrii efectuate i opteaz pentru regimul de taxare a tuturor operaiunilor de nchiriere de la data de 1 ianuarie 2008. Aceeai procedur de ajustare se aplic i n cazul transformrilor sau modernizrilor ncepute i finalizate nainte de data aderrii, indiferent de valoarea acestora. A. Ajustarea taxei nededuse aferente dobndirii bunului imobil - Taxa nededus aferent bunului imobil: 5.700.000 lei - Ajustarea pentru restul perioadei de 5 ani: 27 luni (60 luni - 33 luni): - 5.700.000 lei: 5 ani = 1.140.000 lei - 1.140.000 lei: 12 luni = 95.000 lei - 5 * 12 = 60 luni - 33 luni = 27 luni x 95.000 lei = 2.565.000 lei - taxa care se ajusteaz. B. Ajustarea taxei nededuse aferente lucrrii de modernizare ncepute n anul 2006 i finalizate n anul 2007 - Taxa nededus: 190.000 lei - Taxa nededus pentru perioada 20 aprilie 2007 - 31 decembrie 2007, respectiv 9 luni, nu se ajusteaz. - Ajustarea taxei pentru perioada 1 ianuarie 2008 - 1 aprilie 2011: - 190.000 lei : 5 ani = 38.000 lei - 38.000 lei : 12 luni = 3.166,7 lei - 60 luni - 9 luni = 51 luni x 3.166,7 lei = 161.501,7 lei - taxa care se ajusteaz. Suma de 2.565.000 lei + 161.501,7 lei, rezultat din ajustrile efectuate la lit. A i B, se nregistreaz din punct de vedere contabil prin diminuarea cheltuielilor, precum i n jurnalul pentru cumprri din luna ianuarie 2008, cu semnul plus, i se preia corespunztor n decontul de tax pe valoarea adugat pentru perioada fiscal respectiv. (4) Pentru aplicarea art. 161 alin. (7) din Codul fiscal, persoanele impozabile vor ajusta taxa nededus conform art. 149 din Codul fiscal, pentru modernizrile sau transformrile ncepute nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii sau ncepute i finalizate dup data aderrii, care depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare. Ajustarea efectuat conform art. 149 din Codul fiscal difer de ajustarea prevzut la alin. (3) prin perioada de ajustare, care este de 20 de ani, fa de 5 ani, i prin metoda de ajustare, care se face pe ani calendaristici ntregi, i nu lunar. Pentru taxa nededus aferent bunului imobil, modernizrilor sau transformrilor efectuate nainte de data aderrii i modernizrilor sau transformrilor ncepute nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii, care nu depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, ajustarea se efectueaz potrivit prevederilor alin. (3). Acelai exemplu ca la alin. (1), dar inversnd datele situaiei, considerm c persoana impozabil a fcut lucrri de modernizare, ncepute n anul 2006 i finalizate n anul 2007, n valoare de 20.000.000 lei, n loc de 1.000.000 lei, a nchiriat n regim de scutire bunul imobil n totalitate i nu a dedus TVA aferent modernizrii efectuate i opteaz pentru regimul de taxare a tuturor operaiunilor de nchiriere de la data de 1 ianuarie 2008. ntruct valoarea bunului imobil dup transformare este de 50.000.000 lei i ntruct valoarea modernizrii depete 20% din valoarea bunului imobil, ajustarea dreptului de deducere aferent modernizrii trebuie s fie fcut conform art. 149 din Codul fiscal, cu
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 340/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

privire la perioada i metoda de ajustare. Pentru taxa aferent bunului imobil, ajustarea se efectueaz potrivit exemplului de la alin. (3) lit. A. (5) Pentru aplicarea art. 161 alin. (8) i (10) din Codul fiscal, persoanele impozabile au obligaia s ajusteze taxa dedus conform art. 149 din Codul fiscal, dar perioada de ajustare este limitat la 5 ani. Acelai exemplu ca la alin. (1), n situaia n care persoana impozabil vinde cldirea la data de 1 ianuarie 2008 i nu a optat pentru taxarea acestei vnzri. A. Ajustarea taxei deduse aferente dobndirii bunului imobil: 2/5 - Taxa dedus aferent bunului imobil: 5.700.000 lei - Anul 2005 (anul achiziiei i al primei utilizri), precum i anii 2006 i 2007 sunt luai n considerare. Anul 2008, pe parcursul cruia se pierde dreptul de deducere, nu se ia n considerare. Suma taxei ce trebuie ajustat: 5.700.000 lei x 2/5 = 2.280.000 lei B. Ajustarea taxei deduse aferente lucrrii de modernizare ncepute n anul 2006 i finalizate n anul 2007: 4/5 - Taxa dedus: 190.000 lei - Anul 2007 (anul n care se termin lucrrile de modernizare) este luat n considerare. Anul 2008, pe parcursul cruia se pierde dreptul de deducere, nu se ia n considerare. Suma taxei ce trebuie ajustat: 190.000 lei x 4/5 = 152.000 lei Suma de 2.280.000 lei + 152.000 lei, rezultat din ajustrile efectuate la lit. A i B, reprezint diferena de tax care va fi nregistrat pe cheltuieli, n jurnalul pentru cumprri din luna ianuarie 2008, cu semnul minus, i corespunztor va fi preluat n decontul privind taxa pe valoarea adugat pentru perioada fiscal respectiv. (6) Pentru aplicarea art. 161 alin. (11) din Codul fiscal, persoanele impozabile au obligaia s ajusteze taxa dedus conform art. 149 din Codul fiscal, pentru modernizrile sau transformrile ncepute nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii sau ncepute i finalizate dup data aderrii, care depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare. Ajustarea efectuat conform art. 149 din Codul fiscal difer de ajustarea prevzut la alin. (5) prin perioada de ajustare, care este de 20 de ani, fa de 5 ani. Pentru taxa dedus aferent bunului imobil, modernizrilor sau transformrilor efectuate nainte de data aderrii i modernizrilor sau transformrilor ncepute nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii, care nu depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, ajustarea se efectueaz potrivit prevederilor alin. (5). Acelai exemplu ca la alin. (1), n situaia n care persoana impozabil vinde cldirea la data de 1 ianuarie 2008 i nu a optat pentru taxarea acestei vnzri. Persoana impozabil a fcut lucrri de modernizare, ncepute n anul 2006 i finalizate n anul 2007, n valoare de 20.000.000 lei, n loc de 1.000.000 lei. ntruct valoarea bunului imobil dup transformare este de 50.000.000 lei i ntruct valoarea modernizrii depete 20% din valoarea bunului imobil, ajustarea dreptului de deducere aferent modernizrii trebuie s fie fcut conform art. 149 din Codul fiscal, cu privire la perioada i metoda de ajustare. Pentru taxa aferent bunului imobil, ajustarea se efectueaz potrivit exemplului de la alin. (5) lit. A. (7) Pentru aplicarea art. 161 alin. (9) i (12) din Codul fiscal, persoanele impozabile ajusteaz taxa nededus conform art. 149 din Codul fiscal, dar perioada de ajustare este limitat la 5 ani. Valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv. Acelai exemplu ca la alin. (1), dar, inversnd datele situaiei, considerm c persoana nu a dedus TVA aferent achiziiei i nici modernizrii efectuate i vinde cldirea la data de 1 ianuarie 2008, optnd pentru taxarea acestei vnzri. Valoarea de vnzare a bunului imobil este de 30.000.000 lei, taxa colectat aferent fiind de 5.700.000 lei. A. Ajustarea taxei nededuse aferente dobndirii bunului imobil: 2/5 - Taxa nededus aferent bunului imobil: 5.700.000 lei - Anul 2005 (anul achiziiei i al primei utilizri), precum i anii 2006 i 2007 sunt luai n considerare. Anul 2008, pe parcursul cruia ia natere dreptul de deducere, nu se ia n considerare. Suma taxei ce trebuie ajustat: 5.700.000 lei x 2/5 = 2.280.000 lei B. Ajustarea taxei nededuse aferente lucrrii de modernizare ncepute n anul 2006 i finalizate n anul 2007: 4/5 - Taxa nededus: 190.000 lei - Anul 2007 (anul n care se termin lucrrile de modernizare) este luat n considerare. Anul 2008, pe parcursul cruia ia natere dreptul de deducere, nu se ia n considerare. Suma taxei ce trebuie ajustat: 190.000 lei x 4/5 = 152.000 lei Suma de 2.280.000 lei + 152.000 lei, rezultat din ajustrile efectuate la lit. A i B, reprezint diferena de tax care va fi nregistrat prin diminuarea cheltuielilor, precum i n jurnalul pentru cumprri din luna ianuarie 2008, cu semnul plus, i se preia corespunztor n decontul de tax pe valoarea adugat pentru perioada fiscal respectiv, taxa de dedus rezultat n urma ajustrii fiind mai mic dect taxa colectat. (8) Pentru aplicarea art. 161 alin. (13) din Codul fiscal, persoanele impozabile ajusteaz taxa nededus conform art. 149 din Codul fiscal, pentru modernizrile sau transformrile ncepute nainte de data aderrii i finalizate dup data aderrii sau ncepute i finalizate dup data aderrii, care depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare. Ajustarea efectuat conform art. 149 din Codul fiscal difer de ajustarea prevzut la alin. (7) prin perioada de ajustare, care este de 20 de ani, fa de 5 ani. Pentru taxa nededus aferent bunului imobil, modernizrilor sau transformrilor efectuate nainte de data aderrii i modernizrilor sau transformrilor efectuate dup data aderrii, care nu depesc 20% din valoarea bunului imobil sau a unei pri a acestuia, exclusiv valoarea terenului, dup transformare sau modernizare, ajustarea se efectueaz potrivit prevederilor alin. (7). Valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv. Acelai exemplu ca la alin. (1), dar, inversnd datele situaiei, considerm c persoana nu a dedus TVA aferent achiziiei i nici
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 341/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

modernizrii efectuate i vinde cldirea la data de 1 ianuarie 2008, optnd pentru taxarea acelei vnzri. Persoana impozabil a fcut lucrri de modernizare ncepute n anul 2006 i finalizate n anul 2007, n valoare de 20.000.000 lei, n loc de 1.000.000 lei. ntruct valoarea bunului imobil dup transformare este de 50.000.000 lei i ntruct valoarea modernizrii depete 20% din valoarea bunului imobil, ajustarea dreptului de deducere aferent modernizrii trebuie s fie fcut conform art. 149 din Codul fiscal, cu privire la perioada i metoda de ajustare. Pentru taxa aferent bunului imobil, ajustarea se efectueaz potrivit exemplului de la alin. (7) lit. A. 84. n sensul art. 161 alin. (16) din Codul fiscal, prin aplicarea reglementrilor n vigoare la data intrrii n vigoare a contractului de leasing, se nelege c bunurile respective vor fi importate din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat la data finalizrii contractelor i se datoreaz taxa pe valoarea adugat la valoarea rezidual a bunurilor. Taxa pe valoarea adugat datorat pentru aceste importuri, nu se pltete efectiv la organele vamale de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, ci se evideniaz n decontul de tax, conform prevederilor art. 157 alin. (5) din Codul fiscal. 85. n sensul art. 161 alin. (18) din Codul fiscal, nu este permis suplimentarea certificatelor de scutire dup data de 1 ianuarie 2007. Totui, n situaia n care n cadrul aceleiai sume nscrise n certificatul de scutire se modific contractorii i/sau subcontractorii, aceste corecii pot fi efectuate de ctre organele fiscale competente la solicitarea beneficiarilor fondurilor nerambursabile, n certificatul deja eliberat.

Norme metodologice: ART. 161^1 86. (1) n sensul art. 161^1 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, suma taxei datorate la import este nesemnificativ dac este mai mic de 1.000 de lei. (2) n aplicarea art. 161^1 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal nu exist niciun fapt generator de tax pe valoarea adugat i organele vamale nu vor percepe plata taxei dac importatorul face dovada c importul este direct destinat reexpedierii sau transportului bunurilor ctre statul membru din care au fost exportate i ctre persoana care le-a exportat i, dup caz, dovada ncheierii unui contract de transport i/sau asigurare. 87*** ABROGAT. ANEXA Nr. 1 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din Codul fiscal NOTIFICARE privind opiunea de taxare a operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal 1. Denumirea solicitantului .............................................. 2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 153 din Codul fiscal ................................................................. 3. Adresa ................................................................ 4. Data de la care se opteaz pentru taxare .............................. 5. Bunurile imobile pentru care se aplic opiunea (adresa complet dac opiunea se refer la bunul imobil integral sau, dac se refer la o parte din bunul imobil, se va nscrie suprafaa din bunul imobil. n cazul operaiunilor de leasing cu bunuri imobile se va meniona dac opiunea se refer la bunul imobil integral sau, dac se refer la o parte din bunul imobil, pe lng suprafa trebuie s se identifice cu exactitate partea din bunul imobil care face obiectul contractului) .................................................. Confirm c datele declarate sunt corecte i complete. Numele i prenumele ................................, funcia ............ Semntura i tampila ......................

ANEXA 2 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din Codul fiscal NOTIFICARE privind anularea opiunii de taxare a operaiunilor prevzute la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal 1. Denumirea solicitantului .............................................. 2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 153 din Codul fiscal ................................................................. 3. Adresa ................................................................ 4. Data de la care se anuleaz opiunea de taxare ........................ 5. Bunurile imobile pentru care se anuleaz opiunea de taxare (adresa complet, dac opiunea s-a referit la bunul imobil integral, sau dac s-a referit la o parte din bunul imobil se va nscrie suprafaa din bunul imobil. n cazul operaiunilor de leasing cu bunuri imobile se va meniona dac opiunea s-a referit la bunul imobil integral, sau dac s-a referit la o parte din bunul imobil, pe lng suprafa trebuie s se identifice cu exactitate partea din bunul imobil care face obiectul contractului) ................................ .......................................................................... .......................................................................... .......................................................................... ..........................................................................
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 342/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Confirm c datele declarate sunt complete i corecte. Numele i prenumele ........................, funcia .................... Semntura i tampila ANEXA 3 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din Codul fiscal NOTIFICARE privind opiunea de taxare a operaiunilor prevzute la a r t .1 4 1alin. (2) lit. f) din Codul fiscal 1. Denumirea solicitantului .............................................. 2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform a r t .1 5 3din Codul fiscal ................................................................. 3. Adresa ................................................................ 4. Bunurile imobile (construcii, terenuri) pentru care se aplic opiunea de taxare (adresa complet a bunului imobil, adresa complet i suprafaa terenului, n cazul n care opiunea de taxare privete numai o parte a bunului imobil se va identifica cu exactitate aceast parte a bunului imobil) .......................................................................... .......................................................................... .......................................................................... .......................................................................... Confirm c datele declarate sunt corecte i complete. Numele i prenumele ........................, funcia .................... Semntura i tampila

Norme metodologice: ART. 176 al.1 5^1.4. (1) n cazul produselor energetice i al electricitii, utilizare n scop comercial reprezint utilizarea de ctre un operator economic - consumator final, care, n mod independent, realizeaz, n orice loc, furnizarea de bunuri i servicii, oricare ar fi scopul sau rezultatele unor astfel de activiti economice. (2) Activitile economice cuprind toate activitile productorilor, comercianilor i persoanelor care furnizeaz servicii, inclusiv activitile agricole i de minerit i activitile profesiilor libere sau asimilate. (3) Autoritile guvernamentale i locale i alte instituii publice nu vor fi considerate ca efectund activiti economice, n cazul activitilor sau tranzaciilor n care se angajeaz n calitate de autoriti publice. (4) n nelesul prezentelor norme, nu se consider a fi operator economic o parte a unei societi sau a unui organism juridic care din punct de vedere organizaional constituie o organizaie independent, capabil s funcioneze prin mijloacele sale proprii. (5) Utilizarea energiei electrice pentru iluminatul public se consider utilizare n scop comercial. (6) Cnd are loc o utilizare combinat ntre utilizarea n scop comercial i utilizarea n scop necomercial, accizarea se va aplica proporional cu fiecare tip de utilizare corespunztor. (7) Pentru semestrul I al anului 2007, structura accizei la igarete este 16,28 euro/1000 igarete + 29% aplicat la preul maxim de vnzare cu amnuntul declarat.

Norme metodologice: ART. 177 al. 5 6. (1) Preurile de vnzare cu amnuntul pentru igarete se stabilesc de antrepozitarul autorizat pentru producie, de antrepozitarul autorizat pentru depozitare pentru igaretele achiziionate, cu excepia celor pentru care preurile se declar de productorul intern, de destinatarul nregistrat sau de importatorul autorizat de astfel de produse i se notific autoritii fiscale centrale - direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor. (2) nregistrarea de ctre autoritatea fiscal central a preurilor de vnzare cu amnuntul se face pe baza declaraiei scrise a antrepozitarului autorizat, a destinatarului nregistrat sau a importatorului autorizat, modelul-tip al acesteia fiind prevzut n anexa nr. 4. (3) Declaraia se va ntocmi n 3 exemplare, care se vor nregistra la autoritatea fiscal central direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor. Dup nregistrare, un exemplar rmne la autoritatea fiscal central, exemplarul al doilea rmne la persoana care a ntocmit declaraia, iar exemplarul al treilea se va transmite autoritii vamale teritoriale competente cu aprobarea notelor de comand pentru timbre. (4) Declaraia, care va cuprinde n mod expres data de la care se vor practica preurile de vnzare cu amnuntul, va fi depus la autoritatea fiscal central cu minimum dou zile nainte de data practicrii acestor preuri. (5) Cu minimum 24 de ore nainte de data efectiv a intrrii n vigoare, lista cuprinznd preurile de vnzare cu amnuntul, cu
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 343/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

numrul de nregistrare atribuit de autoritatea fiscal central, va fi publicat, prin grija antrepozitarului autorizat, a destinatarului nregistrat sau a importatorului autorizat, n dou cotidiene de mare tiraj. Cte un exemplar din cele dou cotidiene va fi depus la autoritatea fiscal central n ziua publicrii. (6) Ori de cte ori se intenioneaz modificri ale preurilor de vnzare cu amnuntul, antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau importatorul autorizat are obligaia s redeclare preurile pentru toate sortimentele de igarete, indiferent dac modificarea intervine la unul sau la mai multe sortimente. Redeclararea se face pe baza aceluiai model de declaraie prevzut la alin. (2) i cu respectarea termenelor prevzute la alin. (4) i (5). (7) Dup primirea declaraiilor privind preurile de vnzare cu amnuntul i dup publicarea acestora n dou cotidiene de mare tiraj, autoritatea fiscal central va publica aceste liste pe site-ul Ministerului Finanelor Publice. (8) Antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau importatorul autorizat de astfel de produse, care renun la comercializarea pe piaa intern a unui anumit sortiment de igarete, are obligaia de a comunica acest fapt autoritii fiscale centrale i de a nscrie n continuare preurile aferente acestor sortimente n declaraia preurilor de vnzare cu amnuntul, pe perioada de pn la epuizare, dar nu mai puin de 3 luni. (9) n situaia destinatarului nregistrat care achiziioneaz doar ocazional igarete dintr-un alt stat membru, acesta va urma procedura prevzut la alin. (1)(6). (10) n situaiile n care nu se pot identifica preurile de vnzare cu amnuntul pentru igaretele provenite din confiscri, calculul accizelor se face pe baza accizei totale prevzute n anexa nr. 6 la titlul VII din Codul fiscal. (11) Preul de vnzare al igaretelor practicat de orice persoan nu poate depi preul de vnzare cu amnuntul declarat n vigoare la momentul vnzrii.

Norme metodologice: ART. 208 30^1. (1) Accizele pentru iahturi i alte nave i ambarcaiuni cu sau fr motor pentru agrement sunt:
Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 12.1 12.2 12.3 12.4 Denumire Brci gonflabile, cu lungime cuprins ntre 8 i 12 m Brci gonflabile, cu lungime de peste 12 m Nave cu vele, fr motor, cu lungime cuprins ntre 8 - 12 m Nave cu vele, fr motor, cu lungime cuprins ntre 12 - 16 m Nave cu vele, fr motor, cu lungime cuprins ntre 16 - 24 m Nave cu vele, cu motor, cu lungime cuprins ntre 8 - 12 m Nave cu vele, cu motor, cu lungime cuprins ntre 12 - 16 m Nave cu vele, cu motor, cu lungime cuprins ntre 16 - 24 m Nave cu motor, altele dect cele cu motor suspendat, cu lungime cuprins ntre 8 - 12 m Nave cu motor, altele dect cele cu motor suspendat, cu lungime cuprins ntre 12 - 16 m Nave cu motor, altele dect cele cu motor suspendat, cu lungime cuprins ntre 16 - 24 m Alte nave i ambarcaiuni pentru agrement sau pentru sport din care: Nave cu motor suspendat, cu lungime cuprins ntre 8 - 12 m Nave cu motor suspendat, cu lungime cuprins ntre 12 - 16 m Nave cu motor suspendat, cu lungime cuprins ntre 16 - 24 m Skyjet-uri Acciza (%) 5 7 7 9 10 9 10 12 9 10 12 x 9 10 12 15

(2) Accizele pentru motoarele cu capacitatea de peste 25 CP destinate iahturilor i altor nave i ambarcaiuni pentru agrement sunt:
Nr. crt. 1 2 3 Tipul de motor Motoare cu capacitatea ntre 25 CP i 60 CP Motoare cu capacitatea ntre 60 CP i 120 CP Motoare cu capacitatea peste 120 CP Acciza % 5 7 9

(3) Intr sub incidena accizelor i brcile echipate cu motor care nu ndeplinesc una dintre condiiile prevzute la art. 208 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal. Acciza se va calcula prin aplicarea cotei legale aferente motorului asupra valorii integrale de achiziie nscris n factur, iar suma astfel rezultat se va reduce cu 50%. 30^1.1. (1) Pentru produsele din producia intern, baza de impozitare este reprezentat de preul de livrare, respectiv preul de vnzare al produselor practicat de productor, mai puin acciza. (2) n cazul produselor supuse accizelor nearmonizate pentru care acciza este stabilit n cot procentual, provenite din achiziii intracomunitare, transformarea n lei a preurilor de achiziie exprimate n diverse valute - ca baz de impozitare pentru accize - se efectueaz la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, utilizat la nregistrarea n contabilitate, i anume cursul de schimb valabil la data recepiei produselor achiziionate.

Norme metodologice: ART. 209 30^2.

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 344/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(1) Operatorul economic - persoan fizic sau juridic autorizat -, n exercitarea activitii acestuia, poate achiziiona din alte state membre ale Uniunii Europene produse supuse accizelor de natura celor prevzute la art. 207 lit. a) - c) din Codul fiscal, cu condiia deinerii unei autorizaii pentru achiziii intracomunitare de astfel de produse emise de autoritatea vamal teritorial. (2) Pentru obinerea autorizaiei prevzute la alin. (1) operatorul economic trebuie s depun o cerere care s conin informaiile i s fie nsoit de documentele prevzute n anexa nr. 29. (3) Autoritatea vamal teritorial poate s solicite operatorului economic solicitant al autorizaiei orice informaie i documente pe care le consider necesare, dup caz, cu privire la: a) identitatea operatorului economic; b) amplasarea locurilor unde se recepioneaz produsele accizabile; c) tipurile de produse accizabile ce urmeaz a fi recepionate n fiecare locaie; d) capacitatea operatorului economic de a asigura garania financiar. (4) Nu va fi autorizat pentru achiziii intracomunitare persoana care a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv n Romnia sau ntr-un alt stat pentru o infraciune dintre cele reglementate de legislaia fiscal. (5) Autorizaia de operator economic pentru achiziii intracomunitare are valabilitate 3 ani, cu ncepere de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care operatorul economic face dovada constituirii garaniei n cuantumul i n forma aprobate de autoritatea vamal teritorial. Orice astfel de operator are obligaia de a depune o garanie corespunztoare unei cote de 3% din suma total a accizelor aferente produselor achiziionate n anul anterior. n cazul unui nou operator, garania va reprezenta 3% din accizele estimate, aferente produselor ce urmeaz a se achiziiona pe parcursul unui an. Garania poate fi sub form de depozit n numerar i/sau de garanii personale, modul de constituire fiind cel prevzut la pct. 108. (6) n situaia n care intervin modificri fa de datele iniiale menionate n autorizaie, operatorul economic are obligaia de a solicita autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei modificarea acesteia, dup cum urmeaz: a) pentru fiecare nou locaie n care urmeaz a se realiza recepia de produse supuse accizelor, cu cel puin 15 zile nainte de recepia produselor; b) dac se modific datele de identificare ale operatorului economic, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii modificrii; c) dac modificrile intervenite se refer la tipul produselor supuse accizelor, cu cel puin 60 de zile nainte de recepia produselor. (7) Operatorul economic nu poate realiza recepia de produse supuse accizelor ntr-o locaie dac nu face dovada nregistrrii acesteia la autoritatea vamal teritorial. (8) Produsele supuse accizelor primite de ctre operatorul economic sunt nsoite de documentul comercial care atest achiziia intracomunitar. (9) Autorizaia poate fi revocat de autoritatea emitent a acesteia n situaia n care operatorul economic svrete o infraciune la reglementrile fiscale. (10) Decizia de revocare se comunic operatorului economic i produce efecte de la data la care a fost adus la cunotina operatorului economic. (11) n cazuri excepionale cnd interesele legitime ale operatorului economic impun aceasta, autoritatea vamal emitent a autorizaiei poate decala termenul de intrare n vigoare a deciziei de revocare, la o dat ulterioar. (12) Operatorul economic nemulumit poate contesta decizia de revocare a autorizaiei, potrivit legislaiei n vigoare. (13) Contestarea deciziei de revocare a autorizaiei de operator economic pentru achiziii intracomunitare nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur administrativ. (14) n cazul n care operatorul economic dorete s renune la autorizaie, acesta are obligaia s notifice acest fapt autoritii vamale emitente cu cel puin 60 de zile nainte de data de la care renunarea la autorizaie produce efecte. (15) Operatorii economici, alii dect antrepozitarii autorizai i destinatarii nregistrai, care achiziioneaz din teritoriul comunitar produsele prevzute la art. 207 lit. d) i e) din Codul fiscal, au obligaia de a respecta procedura prevzut la pct. 101.

Norme metodologice: ART. 210 31. (1) Operatorii economici care export sau care livreaz ntr-un alt stat membru sortimente de cafea obinute din operaiuni proprii de prelucrare a cafelei achiziionate direct de ctre acetia din alte state membre sau din import pot solicita la cerere restituirea accizelor. Intr sub incidena acestor prevederi i sortimentele de cafea rezultate exclusiv din operaiuni de ambalare. (2) De asemenea, beneficiaz la cerere de regimul de restituire i operatorii economici, pentru cantitile de cafea achiziionate direct de ctre acetia dintr-un stat membru sau din import, care ulterior sunt exportate ori sunt livrate n alt stat membru, fr a suporta vreo modificare. (3) Cererea de restituire se depune la autoritatea fiscal la care solicitantul este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, n intervalul de pn la 3 luni de la data efecturii livrrii ctre un alt stat membru sau a operaiunii de export ctre o ar ter. (4) Cererea prevzut la alin. (3) va conine obligatoriu informaii privind cantitatea produselor expediate, statul membru de destinaie sau ara ter, valoarea total a facturii i fundamentarea sumelor reprezentnd accizele de restituit. (5) Odat cu cererea de restituire, solicitantul trebuie s depun urmtoarele documente justificative: a) n cazul exportului: 1. copia documentului vamal de import al produselor sau a documentului care atest achiziia acestora dintr-un stat membru; 2. copia documentului care atest plata accizelor la importul produselor sau la achiziia acestora dintr-un stat membru, confirmat de banca la care pltitorul are contul deschis; 3. copia declaraiei vamale care reprezint dovada faptului c produsele au fost exportate; b) n cazul livrrii ctre un stat membru: 1. copia documentului vamal de import al produselor sau a documentului care atest achiziia acestora dintr-un stat membru; 2. copia documentului care atest plata accizelor la importul produselor sau la achiziia acestora dintr-un stat membru, confirmat de banca la care pltitorul are contul deschis;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 345/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

3. copia facturii ctre cumprtorul din statul membru de destinaie. (6) n situaia n care intervine reducerea nivelului accizei, pentru cererile de restituire care sunt prezentate n intervalul de 3 luni de la reducere, restituirea este acordat la nivelul accizei n vigoare la momentul depunerii cererii, dac nu se face dovada c pentru produsele expediate s-au pltit accizele la nivelul aplicabil anterior reducerii. (7) Operatorii economici pot beneficia la cerere de restituirea accizelor i n cazul cantitilor de produse prevzute la alin. (1) i (2) achiziionate direct din alte state membre sau din import i returnate furnizorilor fr a suporta vreo modificare. (8) Pentru cazul prevzut la alin. (7) cererea de restituire se depune la autoritatea fiscal la care solicitantul este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, n intervalul de pn la 30 de zile de la data achiziionrii produselor. (9) Cererea prevzut la alin. (8) va conine obligatoriu informaii privind cantitatea de produse accizate achiziionate, statul membru de achiziie sau ara ter, valoarea total a facturii de achiziie, motivaia returului de produse accizate i fundamentarea sumelor reprezentnd accizele de restituit. (10) Odat cu cererea de restituire prevzut la alin. (8), solicitantul trebuie s depun urmtoarele documente justificative: a) n cazul returnrii la export: 1. copia documentului vamal de import al produselor sau a documentului care atest achiziia acestora dintr-un stat membru; 2. copia documentului care atest plata accizelor la importul produselor sau la achiziia acestora dintr-un stat membru, confirmat de banca la care pltitorul are contul deschis; 3. copia declaraiei vamale care reprezint dovada c produsele au fost returnate la export; b) n cazul returnrii produselor accizate ctre furnizorul dintr-un stat membru: 1. copia documentului vamal de import al produselor sau a documentului care atest achiziia acestora dintr-un stat membru; 2. copia documentului care atest plata accizelor la importul produselor sau la achiziia acestora dintr-un stat membru, confirmat de banca la care pltitorul are contul deschis; 3. copia documentului comercial care atest c produsele au fost returnate furnizorului dintr-un alt stat membru. (10^1) Accizele pltite pentru sortimentele de cafea retrase de pe pia n vederea distrugerii, dac starea sau vechimea acestora le face improprii consumului ori nu mai ndeplinesc condiiile de comercializare, pot fi restituite la cererea operatorului economic care a pltit accizele aferente produselor respective. (10^2) n cazul retragerii de pe pia a produselor, operatorul economic aflat n situaia de la alin. (10^1) va ntiina n scris autoritatea vamal teritorial cu cel puin dou zile nainte de efectuarea acesteia, printr-o notificare n care se vor meniona cauzele, cantitile de produse accizabile care fac obiectul retragerii, data la care produsele au fost achiziionate dintr-un alt stat membru sau importate, valoarea accizelor pltite, data i locul/locurile de unde urmeaz s fie retrase produsele respective, locul n care produsele urmeaz a fi distruse. (10^3) Distrugerea sortimentelor de cafea se realizeaz sub supravegherea autoritii vamale teritoriale, cu respectarea condiiilor de mediu. (10^4) Distrugerea sortimentelor de cafea se consemneaz ntr-un proces-verbal ntocmit de reprezentantul operatorului economic i certificat de reprezentantul autoritii vamale teritoriale. (10^5) Pentru a beneficia de restituirea accizelor, operatorul economic va depune o cerere n acest sens la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente: a) copia facturii de achiziie; b) documentul care atest c accizele au fost pltite de operatorul economic care solicit restituirea accizelor; c) procesul-verbal de distrugere. (11) n toate situaiile, autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de ctre solicitant autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit. (12) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (11) autoritii fiscale teritoriale. (13) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal. 14) Pentru produsele prevzute la alin. 207 lit. d) i e) din Codul fiscal care sunt retrase de pe pia, dac starea sau vechimea acestora le face improprii consumului ori nu mai ndeplinesc condiiile de comercializare, se aplic procedura prevzut la pct. 98 subpct. 98.2. (15) Pentru produsele prevzute la alin. 207 lit. d) i e) din Codul fiscal care ulterior sunt exportate, se aplic procedura prevzut la pct. 98 subpct. 98.3. (16) Pentru produsele prevzute la alin. 207 lit. d) i e) din Codul fiscal care ulterior sunt livrate ntr-un alt stat membru, se aplic procedura prevzut la pct. 100.

Norme metodologice: ART. 211 31^a. Persoanele fizice care achiziioneaz din teritoriul comunitar arme de natura celor prevzute la art. 207 lit. h) din Codul fiscal efectueaz plata accizelor la unitile Trezoreriei Statului din cadrul unitilor fiscale n raza crora i au domiciliul, iar n cazul importului, la organul vamal sau la unitatea Trezoreriei Statului n raza creia funcioneaz primul birou vamal de intrare n ar.

Norme metodologice: ART. 215 32. Impozitul la ieiul din producia intern se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 346/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

impozitul devine exigibil.

Norme metodologice ART. 218 32^1. Pentru asigurarea aplicrii corecte a cursului de schimb valutar pentru calculul accizelor i a impozitului la ieiul din producia intern, acesta va fi comunicat pe site-ul Ministerului Finanelor Publice n termen de 15 zile de la data publicrii n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, curs care se va utiliza pe toat durata anului urmtor.

Norme metodologice: ART. 219 33. (1) Evidenierea n contabilitate a accizelor i a impozitului la ieiul din producia intern se efectueaz conform reglementrilor contabile aplicabile de ctre operatorii economici. 1^1) Nu intr sub incidena obligaiei prevzute la art. 219 alin. (2) din Codul fiscal operatorii economici care import sau care achiziioneaz din alte state membre produse supuse accizelor, pentru care exigibilitatea accizelor a intervenit la momentul ntocmirii formalitilor vamale de import i, respectiv, la momentul recepiei produselor, iar accizele au fost pltite conform termenelor legale. (2) Sumele datorate drept accize i impozit la ieiul din producia intern, se vireaz de ctre pltitori n conturile corespunztoare de venituri ale bugetului de stat deschise la unitile trezoreriei statului din cadrul unitilor fiscale n a cror eviden acetia sunt nregistrai ca pltitori de impozite i taxe, cu excepia accizelor datorate pentru importuri de produse accizabile care se achit n conturile corespunztoare de venituri ale bugetului de stat deschise la unitile trezoreriei statului n raza crora funcioneaz birourile vamale prin care se deruleaz operaiunile de import. Codurile IBAN aferente conturilor de venituri ale bugetului de stat n care se achit aceste obligaii sunt publicate pe pagina de web a Ministerului Finanelor Publice, la adresa: www.mfinante.ro/Portal/ANAF/Asistenta contribuabililor. 34. Pentru produsele scoase din rezerva de stat sau din rezerva de mobilizare, plata accizelor se face de ctre unitile deintoare ale acestor stocuri la livrarea produselor ctre beneficiari. 35. (1) Produsele accizabile deinute de agenii economici care nregistreaz obligaii fiscale restante pot fi valorificate n cadrul procedurii de executare silit de organele competente, potrivit legii, astfel: a) produsele accizabile destinate utilizrii ca materii prime se valorific n regim suspensiv numai ctre un antrepozit fiscal de producie. n cazul valorificrii produselor accizabile, n cadrul procedurii de executare silit, prin vnzare direct sau licitaie, livrarea se face pe baz de factur fiscal specific i de document administrativ de nsoire. Documentul administrativ de nsoire se obine de la antrepozitul fiscal beneficiar; b) produsele accizabile marcate se valorific la preuri cu accize ctre agenii economici comerciani. n cazul valorificrii produselor accizabile marcate, n cadrul procedurii de executare silit, prin vnzare direct sau licitaie, livrarea se face pe baz de factur fiscal specific, n care acciza va fi evideniat distinct. (2) Persoanele care dobndesc bunuri accizabile prin valorificare potrivit alin. (1) trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute de lege, dup caz.

Norme metodologice: ART. 220 36. (1) n cadrul sistemului de compensare intr i compensrile admise de actele normative, efectuate ntre agenii economici. (2) *** Abrogat. 36^1. *** Abrogat

Norme metodologice ART. 206^2 71. (1) Accizele armonizate sunt aferente produselor supuse obligatoriu accizelor la nivel comunitar, regimul general al accizelor reglementat prin Directiva 2008/118/CE aplicabil teritoriului Comunitii, fiind transpus n legislaia naional la titlul VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Cod fiscal. (2) Sumele datorate reprezentnd accize se calculeaz n lei, pe baza cursului de schimb stabilit n conformitate cu prevederile art. 218 din Codul fiscal, dup cum urmeaz: a) pentru bere: A = C x K x R x Q, unde: A = cuantumul accizei C = numrul de grade Plato K = acciza unitar, n funcie de capacitatea de producie anual, prevzut la nr. crt. 1 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 347/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Q = cantitatea n hectolitri Gradul Plato reprezint greutatea de zahr exprimat n grame, coninut n 100 g de soluie msurat la origine, la temperatura de 20 grade/4 grade C. Concentraia zaharometric exprimat n grade Plato, n funcie de care se calculeaz i se vireaz la bugetul de stat accizele, este cea nscris n specificaia tehnic elaborat pe baza standardului n vigoare pentru fiecare sortiment, care trebuie s fie aceeai cu cea nscris pe etichetele de comercializare a sortimentelor de bere. Abaterea admis este de 0,5 grade Plato; b) pentru vinuri spumoase, buturi fermentate spumoase i produse intermediare: A = K x R x Q, unde: A = cuantumul accizei K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 2.2, 3.2 i 4 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro Q = cantitatea n hectolitri c) pentru alcool etilic: C x K x R x Q, A = -------------100 unde: A = cuantumul accizei C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum K = acciza specific, n funcie de capacitatea de producie anual, prevzut la nr. crt. 5 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro Q = cantitatea n hectolitri d) pentru igarete: Total acciza = A1 + A2, n care: A1 = acciza specific A2 = acciza ad valorem A1 = K1 x R x Q1 A2 = K2 x PA x Q2 unde: K1 = acciza specific prevzut n anexa nr. 6 la titlul VII din Codul fiscal K2 = acciza ad valorem prevzut n anexa nr. 6 la titlul VII din Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro PA = preul de vnzare cu amnuntul Q1 = cantitatea exprimat n uniti de 1.000 buc. igarete Q2 = numrul de pachete de igarete aferente lui Q1 e) pentru igri, i igri de foi: A = Q x K x R, unde: A = cuantumul accizei Q = cantitatea exprimat n uniti de 1.000 buc. igri K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 7 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro f) pentru tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete i pentru alte tutunuri de fumat: A = Q x K x R, unde: A = cuantumul accizei Q = cantitatea n kg K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 8 i 9 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro g) pentru produse energetice: A = Q x K x R, unde: A = cuantumul accizei Q = cantitatea exprimat n tone, 1000 litri sau gigajouli K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 10 - 17 din anexa nr. 1la titlul VII din Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 348/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Pentru gazul natural, determinarea coninutului de energie furnizat se face n conformitate cu Regulamentul de msurare a cantitilor de gaze naturale tranzacionate angro, aprobat prin decizia preedintelui Autoritii Naionale de Reglementare n domeniul Energiei. h) pentru electricitate: A = Q x K x R, unde: A = cuantumul accizei Q = cantitatea de energie electric activ exprimat n MWh K = acciza unitar prevzut la nr. crt. 18 din anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal R = cursul de schimb leu/euro (3) Pentru buturile alcoolice - altele dect bere; vinuri; buturi fermentate, altele dect bere i vinuri i produse intermediare -, precum i pentru produsele din grupa tutunului prelucrat, se calculeaz contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate prevzut la art. 363 din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile ulterioare. (4) Pentru buturile alcoolice, igaretele, igrile i igrile de foi, se calculeaz cota de 1% datorat Ageniei Naionale pentru Sport, prevzut n Legea educaiei fizice i sportului nr. 69/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, cot care se aplic asupra valorii accizelor determinate potrivit prevederilor alin. (2), diminuat cu valoarea contribuiei pentru finanarea unor cheltuieli de sntate prevzute la alin. (3). (5) Valoarea accizelor datorate bugetului de stat reprezint diferena dintre valoarea accizelor determinat potrivit prevederilor alin. (2) din care se deduc: contribuia prevzut la alin. (3), cota de 1% prevzut la alin. (4) i, dup caz, contravaloarea marcajelor utilizate pentru marcarea produselor supuse acestui regim, conform procedurii prevzute la pct. 117.3. (6) n nelesul prezentelor norme metodologice, accize percepute reprezint accizele stabilite i nregistrate n evidenele contabile ale pltitorului de accize ce urmeaz a fi virate la bugetul de stat n termenele prevzute n titlul VII din Codul fiscal.

Norme metodologice ART. 206^3 72. (1) Prin noiunea activitate de producie se nelege orice operaiune prin care produsele accizabile sunt fabricate, procesate sau modificate sub orice form, inclusiv operaiunile de mbuteliere i ambalare a produselor accizabile n vederea eliberrii pentru consum a acestora. (2) n activitatea de producie este inclus i operaiunea de extracie a produselor energetice, aa cum sunt definite la art. 206^16 alin. (1) din Codul fiscal. (3) Prin excepie de la prevederile alin. (1), operaiunile de aditivare a produselor energetice i de amestec a acestora cu produse realizate din biomas n regim suspensiv de accize pot fi realizate n antrepozitele fiscale de depozitare. (4) n nelesul prezentelor norme metodologice, autoritatea competent poate fi: a) Comisia pentru autorizarea operatorilor de produse supuse accizelor armonizate, instituit prin ordin al ministrului finanelor publice, denumit n continuare Comisie; b) direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei i direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei privind regimul accizelor din cadrul Ministerului Finanelor Publice, denumite n continuare autoritate fiscal central; c) direciile de specialitate din cadrul Autoritii Naionale a Vmilor, denumite n continuare autoritate vamal central; d) direciile generale ale finanelor publice judeene sau a municipiului Bucureti i Direcia general de administrare a marilor contribuabili, denumite n continuare autoritate fiscal teritorial; e) direciile regionale pentru accize i operaiuni vamale, direciile judeene pentru accize i operaiuni vamale sau a municipiului Bucureti, iar n cazul operatorilor economici mari contribuabili, Direcia de autorizri i tarif vamal din cadrul Autoritii Naionale a Vmilor i direciile regionale pentru accize i operaiuni vamale, denumite n continuare autoritate vamal teritorial; f) Comisiile constituite la nivelul structurilor teritoriale ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, denumite n continuare Comisii teritoriale. (5) Pentru produsele supuse accizelor armonizate, poziia tarifar, subpoziia tarifar sau codul tarifar care stau la baza definirii acestor produse sunt cele prevzute n Regulamentul CEE nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful Vamal Comun, n vigoare de la 19 octombrie 1992. (6) Pentru produsele energetice, poziia tarifar, subpoziia tarifar sau codul tarifar care stau la baza definirii acestor produse sunt cele prevzute n Regulamentul CEE nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987, amendat prin Regulamentul CE nr. 2.031/2001 n vigoare de la 1 ianuarie 2002. (7) Actualizarea codurilor nomenclaturii combinate pentru produsele energetice se va face printr-o decizie de actualizare n conformitate cu prevederile art. 2 paragraful 5 i art. 27 din Directiva 2003/96/CE, decizie adoptat de Comitetul privind accizele, stabilit prin art. 43 alin. (1) al Directivei 2008/118/CE.

Norme metodologice ART. 206^7 73. (1) Nu se consider eliberare pentru consum deplasarea produselor energetice din antrepozitul fiscal n vederea alimentrii navelor sau aeronavelor care au ca destinaie un teritoriu din afara teritoriului comunitar, fiind asimilat unei operaiuni de export. De
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 349/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

asemenea, operaiunea de alimentare cu produse energetice a navelor sau aeronavelor care au ca destinaie un teritoriu din afara teritoriului comunitar este asimilat unei operaiuni de export (2) Nu se consider eliberare pentru consum distrugerea total sau pierderea iremediabil de produse accizabile, dac acestea intervin n timpul n care se afl ntr-un regim suspensiv de accize i dac: a) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit vrsrii, spargerii, incendierii, contaminrii, inundaiilor sau altor cazuri de for major; b) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit evaporrii sau altor cauze care reprezint rezultatul natural al producerii, deinerii sau deplasrii produsului; c) este ca urmare a autorizrii de ctre autoritatea vamal teritorial. (3) Pentru produsele accizabile aflate n una dintre situaiile prevzute la alin. (2) nu se datoreaz accize, atunci cnd sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) se prezint imediat autoritii vamale teritoriale dovezi suficiente despre evenimentul produs, precum i informaii precise cu privire la cantitatea de produs care nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia, n cazul prevzut la alin. (2) lit. a); b) pot fi dovedite prin procese-verbale privind nregistrarea distrugerii totale sau a pierderii iremediabile; c) se ncadreaz, n cazul de la alin. (2) lit. b), n limitele prevzute n normele tehnice ale utilajelor i instalaiilor sau n coeficienii maximi de pierderi specifice activitilor de depozitare, manipulare, distribuie i transport prevzui n studiile realizate de persoane juridice abilitate la solicitarea antrepozitarului interesat; i d) sunt evideniate i nregistrate n contabilitate. (4) n situaia prevzut la alin. (3) lit. c) responsabilitatea fa de corectitudinea coeficienilor maximi de pierderi revine persoanei juridice abilitate s efectueze studiile respective. (5) Antrepozitarii autorizai au obligaia ca o copie a studiilor prevzute la alin. (3) lit. c) s fie depus la autoritatea vamal teritorial n vederea nregistrrii i pstrrii de ctre aceast autoritate, iar n cazul produselor energetice studiile vor purta i viza Ministerului Economiei, Comerului i Mediului de Afaceri. (6) Condiiile privind autorizarea distrugerii ntr-un antrepozit fiscal a produselor accizabile care nu au fost eliberate n consum, atunci cnd se datoreaz unor cauze fortuite sau de for major ori atunci cnd produsele nu mai ndeplinesc condiiile de comercializare, se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor publice. (7) n cazul pierderilor nregistrate ntr-un antrepozit fiscal autorizat pentru producia i/sau depozitarea de produse accizabile cu nivele diferite de accize, acciza aferent pierderilor, atunci cnd acestea nu se ncadreaz n una dintre situaiile prevzute la alin. (2) i cnd pierderile respective nu pot fi individualizate pe categorii de produse accizabile, se calculeaz cu cota cea mai mare practicat n antrepozitul fiscal respectiv. (8) n cazul unui produs energetic pentru care acciza nu a fost anterior exigibil i care, prin schimbarea destinaiei iniiale, este oferit spre vnzare sau utilizat drept combustibil ori carburant, acciza devine exigibil la data la care produsul energetic este oferit spre vnzare, obligaia plii accizei revenind vnztorului, sau la data la care este utilizat drept combustibil sau carburant, obligaia plii accizei revenind utilizatorului. (9) n cazul pierderilor de produse intervenite pe parcursul transportului intracomunitar al produselor accizabile n regim suspensiv de accize, la sosirea produselor n Romnia, pe baza documentelor justificative prezentate de primitor, autoritatea vamal teritorial va stabili natura pierderilor i regimul de admitere al acestora. (10) Pentru pierderile neadmise ca neimpozabile se datoreaz accizele aferente acestora n Romnia, calculate pe baza cotelor de accize n vigoare la momentul constatrii de primitorul produselor accizabile, obligaia de plat a accizelor la bugetul statului revenind n sarcina expeditorului. n cazul produselor energetice pentru care nu este prevzut un nivel de accize, se datoreaz o acciz la nivelul aplicabil combustibilului pentru nclzire sau combustibilului pentru motor echivalent (11) n toate situaiile n care distrugerea sau pierderea produselor accizabile nu se admite ca neimpozabil, acciza devine exigibil la data la care autoritatea vamal teritorial a stabilit regimul pierderilor i se pltete n termen de 5 zile de la aceast dat. (10^1) Prevederile alin. (9) i (10) se aplic n mod corespunztor i n cazul pierderilor de produse intervenite pe parcursul transportului naional al produselor accizabile n regim suspensiv de accize.

Norme metodologice ART. 206^8 74. (1) Acciza se consider a fi suspendat atunci cnd produsele supuse accizelor sunt livrate ntre Romnia i alte state membre via ri AELS - Asociaia European a Liberului Schimb -, sau ntre Romnia i o ar AELS sub o procedur intracomunitar de tranzit sau via una sau mai multe ri tere nemembre AELS, n baza unui carnet TIR sau ATA. (2) Acciza se consider suspendat atunci cnd produsele supuse accizelor provin din sau sunt destinate unor ri tere ori unor teritorii tere din cele menionate la art. 206^4 din Codul fiscal.

Norme metodologice ART. 206^9 75. Atunci cnd mai multe persoane sunt obligate s plteasc n solidar aceeai datorie privind accizele, fiecare dintre aceste persoane poate fi urmrit pentru ntreaga datorie.

Norme metodologice
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 350/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ART. 206^10 76. (1) Pentru a beneficia de acciz redus n Romnia, micul productor de bere independent nregistrat n alt stat membru trebuie s i dovedeasc acest statut printr-un document certificat de autoritatea competent din acel stat membru. (2) n situaia n care antrepozitarul autorizat ca mic productor de bere i mrete capacitatea de producie prin achiziionarea de noi capaciti sau extinderea celor existente, acesta va ntiina n scris autoritatea vamal teritorial despre modificrile produse, va calcula i va vrsa la bugetul de stat accizele, n cuantumul corespunztor noii capaciti totale de producie, ncepnd cu luna imediat urmtoare celei n care a avut loc punerea n funciune a acesteia. (3) Mrirea capacitii de producie ca urmare a achiziionrii de noi capaciti sau a extinderii celor existente va fi notificat la autoritatea vamal teritorial n termen de 5 zile de la producerea acesteia. (4) n situaia n care antrepozitarul autorizat ca productor de bere i diminueaz capacitatea de producie sub 200.000 hl/an prin dezafectarea sau vnzarea unei pri din capacitatea total de producie, acesta va ntiina n scris autoritatea vamal teritorial despre modificrile produse. Acest antrepozitar autorizat poate beneficia de nivelul redus de acciz numai dac ndeplinete condiiile prevzute pentru micul productor de bere. (5) n cazul prevzut la alin. (4) nivelul redus de acciz se va aplica ncepnd cu luna imediat urmtoare celei n care a avut loc constatarea faptic de ctre autoritatea vamal teritorial a veridicitii informaiilor aferente modificrilor aduse. (6) n cazul n care diminuarea capacitii de producie se realizeaz prin dezafectarea instalaiilor de producie, acestea vor fi sigilate de ctre autoritatea vamal teritorial.

Norme metodologice ART. 206^14 77. (1) Gospodria individual care deine n proprietate livezi de pomi fructiferi i suprafee viticole poate s produc pentru consum propriu din propria recolt uic i rachiuri din fructe, rachiuri din vin sau rachiuri din subproduse de vinificaie, denumite n continuare uic i rachiuri, numai dac deine n proprietate instalaii corespunztoare condiiilor tehnice minimale stabilite de Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale i avizate de Ministerul Sntii. Instalaiile trebuie s fie de tip alambic. (2) Gospodria individual este gospodria care aparine unei persoane fizice productoare, a crei producie de uic i rachiuri este consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale. (3) Toate gospodriile individuale care dein n proprietate instalaii de producie de uic i rachiuri au obligaia de a se nregistra la autoritatea vamal teritorial n raza creia i au domiciliul. (4) Instalaiile de producie deinute de ctre gospodriile individuale nregistrate potrivit alin. (3) vor purta obligatoriu sigiliile aplicate de ctre autoritatea vamal teritorial, pe toat perioada de nefuncionare. (5) Gospodriile individuale care produc pentru consumul propriu uic i rachiuri au obligaia de a depune n acest sens, pn la data de 15 ianuarie a anului urmtor celui n care se produc, o declaraie la autoritatea vamal teritorial n raza creia i au domiciliul. Declaraia se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 31. (6) Autoritatea vamal teritorial va ine o eviden a gospodriilor individuale menionate la alin. (3) i (5), n care vor fi nscrise datele de identificare ale acestora, precum i informaii privind instalaiile de producie deinute, operaiunile de desigilare/resigilare i cantitile de produse declarate. (7) Atunci cnd gospodria individual intenioneaz s produc uic i rachiuri din recolta proprie, aceasta va solicita n scris autoritii vamale teritoriale n raza creia i are domiciliul desigilarea instalaiei, menionnd totodat cantitatea i tipul de materie prim ce urmeaz a se prelucra, perioada n care instalaia va funciona, precum i cantitatea de produs estimat a se obine. n acest caz productorul trebuie s dein i mijloacele legale necesare pentru msurarea cantitii i a concentraiei alcoolice a produselor obinute. (8) n prima zi lucrtoare dup expirarea perioadei de funcionare a instalaiei de producie de uic i rachiuri, autoritatea vamal teritorial care a desigilat instalaia va proceda la resigilarea acesteia - dac productorul nu a solicitat modificarea perioadei de funcionare a instalaiei declarat iniial -, precum i la calculul accizei datorate. n acest caz acciza devine exigibil la momentul resigilrii instalaiilor de producie, iar termenul de plat este pn la 25 a lunii imediat urmtoare celei n care acciza a devenit exigibil. (9) Pentru uica i rachiurile de fructe destinate consumului propriu al unei gospodrii individuale, n limita unei cantiti echivalente de cel mult 50 de litri de produs/an cu concentraia alcoolic de 100% n volum, nivelul accizei datorate reprezint 50% din cota standard a accizei aplicate alcoolului etilic, respectiv 375 euro/hl alcool pur. (10) Producia de uic i rachiuri pentru consumul propriu al unei gospodrii individuale din recolta proprie, gospodrie care nu deine n proprietate instalaii de producie, poate fi realizat n sistem de prestri de servicii numai n antrepozite fiscale autorizate pentru producia de uic i rachiuri. (11) n cazul prevzut la alin. (10), antrepozitele fiscale sunt obligate s in o eviden distinct care s cuprind urmtoarele informaii: numele gospodriei individuale, cantitatea de materii prime dat pentru prelucrare, cantitatea de produs finit rezultat, cantitatea de produs finit preluat, din care pentru consum propriu, data prelurii, numele i semntura persoanei care a preluat. (12) Pentru uica i rachiurile destinate consumului propriu al gospodriei individuale realizate n sistem de prestri de servicii ntrun antrepozit fiscal de producie, acciza datorat bugetului de stat va deveni exigibil la momentul prelurii produselor din antrepozitul fiscal de producie. Beneficiarul prestaiei va plti prestatorului pe lng tariful de prestare i acciza aferent cantitii de uic i rachiuri preluat. Pentru cantitatea de 50 de litri de produs destinat consumului propriu al unei gospodrii individuale, nivelul accizei datorate reprezint 50% din cota standard a accizei aplicate alcoolului etilic, respectiv 375 euro/hl alcool pur. Pentru cantitatea de produs preluat de gospodria individual care depete aceast limit, inclusiv pentru consumul propriu al acesteia, nivelul accizei datorate este nivelul standard al accizei pentru alcoolul etilic, respectiv 750 euro/hl alcool pur. (13) Cantitile de uic i rachiuri din fructe preluate de gospodriile individuale vor fi nsoite de avizul de nsoire a mrfii emis de antrepozitul fiscal care a efectuat prestarea de servicii, n care va fi nscris meniunea "cu accize pltite". (14) Gospodria individual care intenioneaz s vnd din cantitile de uic i rachiuri preluate de la antrepozitul fiscal de producie unde au fost realizate n sistem de prestri de servicii, trebuie s respecte prevederile legale n vigoare privind comercializarea acestor produse.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 351/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(15) Gospodria individual care produce ea nsi uic i rachiuri n vederea vnzrii are obligaia de a se autoriza n calitate de antrepozitar, fiind tratat ca o mic distilerie, atunci cnd producia anual este mai mic de 10 hl alcool pur. (16) Prin mic distilerie, n nelesul prezentelor norme metodologice, se nelege mic distilerie care aparine unei persoane fizice sau juridice care realizeaz o producie de alcool etilic i/sau distilate, inclusiv uic i rachiuri, de pn la 10 hl alcool pur pe an - exclusiv cantitile realizate n sistem de prestri de servicii pentru gospodriile individuale - i este autorizat ca antrepozit fiscal de producie n condiiile prevzute la pct. 85. 77^1. (1) Antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai sau importatorii autorizai pentru produse din grupa tutunului prelucrat sunt obligai s prezinte lunar, odat cu situaia utilizrii marcajelor, situaia produselor eliberate pentru consum de astfel de produse n luna de raportare, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 31^1 sau n anexa nr. 31^2, dup caz. (2) Situaia prevzut la alin. (1) se ntocmete n 3 exemplare, cu urmtoarele destinaii: primul exemplar rmne la operatorul economic, exemplarul al doilea se transmite autoritii vamale teritoriale competente cu aprobarea notelor de comand pentru timbre, iar exemplarul al treilea se transmite autoritii fiscale centrale direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor. (3) Nu sunt tratate ca tutun prelucrat produsele care nu conin tutun i care sunt ncadrate n categoria produse din plante medicinale sau aromatice pentru uz intern, n categoria medicamente sau n categoria dispozitive medicale, potrivit Legii nr. 491/2003, privind plantele medicinale i aromatice, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legii nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile ulterioare, Ordinului ministrului sntii nr. 253/2010 privind nregistrarea dispozitivelor medicale.

Norme metodologice ART. 206^16 78. (1) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin circulaie comercial n vrac se nelege transportul produsului n stare vrsat fie prin cisterne, rezervoare sau alte containere similare, care fac parte integrant din mijlocul de transport - camion-cistern, vagon-cistern, nave petroliere etc. -, fie prin tancuri ISO. De asemenea, circulaia comercial n vrac include i transportul produselor n stare vrsat efectuat prin alte containere mai mari de 210 litri n volum. (2) Orice produs, altul dect cele de la alin. (3) al art. 206^16 din Codul fiscal, este supus unei accize, atunci cnd: a) produsul este realizat n scopul de a fi utilizat drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor; b) produsul este pus n vnzare drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor; c) produsul este utilizat drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor. (3) Orice operator economic aflat n una dintre situaiile prevzute la alin. (2) este obligat ca nainte de producie, de vnzare sau de utilizarea produselor s adreseze o solicitare Comisiei, pentru ncadrarea produselor respective din punctul de vedere al accizelor. Solicitarea va fi nsoit obligatoriu de buletinul de analiz al produsului respectiv, emis de un laborator agreat, de ncadrarea tarifar a produsului efectuat de autoritatea vamal central i de avizul Ministerului Economiei, Comerului i Mediului de Afaceri referitor la asimilarea produsului respectiv cu un produs echivalent pentru care sunt stabilite accize. (3^1) Pe lng documentele prevzute la alin. (3), operatorul economic, altul dect antrepozitarul autorizat, va depune la autoritatea fiscal central direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei i urmtoarele documente: a) copia certificatului de nregistrare la oficiul registrului comerului; b) certificatul constatator eliberat de oficiul registrului comerului, din care s rezulte obiectul de activitate al operatorului economic; c) confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea operatorului economic de pltitor de accize; d) autorizaia de mediu sau avizul de mediu, dup caz. (3^2) Prevederile alin. (3) i (3^1) se aplic i n cazul operatorilor economici pentru produsele prevzute la art. 206^16 alin. (5) i (6) din Codul fiscal. (4) Pentru produsele aflate n una dintre situaiile prevzute la alin. (4), (5) i (6) ale art. 206^16 din Codul fiscal, pentru care operatorul economic nu ndeplinete obligaiile prevzute la alin. (3), n cazul combustibilului pentru motor i al aditivilor se datoreaz o acciz egal cu acciza prevzut pentru benzina fr plumb, iar n cazul combustibilului pentru nclzire acciza datorat este cea prevzut pentru motorin. (5) *** Abrogat. (6) Uleiurile lubrifiante destinate amestecului cu carburani pentru motoare n doi timpi nu se accizeaz.

Norme metodologice ART. 206^17 79. (1) nregistrarea operatorilor economici autorizai n domeniul gazelor naturale se face la autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei. Aceast obligaie revine operatorilor economici liceniai de autoritatea competent n domeniu s distribuie sau s furnizeze gaz natural direct consumatorilor finali. nregistrarea se face pe baza cererii prezentate n anexa nr. 32. (2) n cazul gazului natural provenit de la un distribuitor sau redistribuitor dintr-un stat membru i destinat a fi eliberat n consum n Romnia, acciza va deveni exigibil la furnizarea ctre consumatorul final i va fi pltit de o societate desemnat n Romnia de acel distribuitor sau redistribuitor, societate care are, de asemenea, obligaia de a se nregistra la autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei, n calitatea sa de reprezentant al furnizorului extern. (3) Societatea la care se face referire la alin. (2) are obligaia de a fi nregistrat ca pltitor de accize.

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

352/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Norme metodologice ART. 206^18 80. (1) Operatorii economici autorizai pentru extracia crbunelui i lignitului, operatorii economici productori de cocs, precum i operatorii economici care efectueaz achiziii intracomunitare sau import astfel de produse se vor nregistra n calitate de operatori economici cu produse accizabile la autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei. nregistrarea se face pe baza cererii prevzute n anexa nr. 32. (2) Obligaia nregistrrii n calitate de operatori economici cu produse accizabile revine n cazul produselor care se regsesc la alin. (3) de la art. 206^16 din Codul fiscal.

Norme metodologice ART. 206^19 81. (1) Nu se consider ca fiind fapt generator de accize consumul de energie electric utilizat pentru meninerea capacitii de a produce, de a transporta i de a distribui energie electric, n cazul operatorilor economici autorizai de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei. (2) Operatorii economici autorizai n domeniul energiei electrice de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei se vor nregistra n calitate de operatori economici cu produse accizabile la autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei. Aceast obligaie revine operatorilor economici autorizai care furnizeaz energie electric direct consumatorilor finali. nregistrarea se face pe baza cererii prevzute n anexa nr. 32. (3) n cazul energiei electrice provenite de la un distribuitor sau redistribuitor dintr-un stat membru i destinate a fi eliberat n consum n Romnia, acciza va deveni exigibil la furnizarea ctre consumatorul final i va fi pltit de o societate desemnat n Romnia de acel distribuitor sau redistribuitor, societate care are, de asemenea, obligaia de a se nregistra la autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei, n calitatea sa de reprezentant al furnizorului extern. (4) Societatea la care se face referire la alin. (3) are obligaia de a se nregistra ca pltitor de accize.

Norme metodologice ART. 206^20 82. (1) Pentru produsele energetice de natura celor prevzute la art. 206^16 alin. (2) din Codul fiscal nu se datoreaz accize atunci cnd sunt livrate operatorilor economici care dein autorizaii de utilizator final pentru utilizarea produselor respective n unul dintre scopurile prevzute la art. 206^20 alin. (1) pct. 2 lit. a), b) i e) din Codul fiscal. (2) Prevederile alin. (1) cu privire la deinerea autorizaiei de utilizator final nu se aplic produselor prevzute la art. 206^16 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal care nu sunt destinate a fi utilizate, puse n vnzare ori utilizate drept combustibil pentru motor sau combustibil pentru nclzire i nici produselor energetice care sunt prezentate n ambalaje destinate comercializrii cu amnuntul. (2^1) Operatorii economici care achiziioneaz produse prevzute la art. 206^16 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal ce nu sunt destinate a fi utilizate, puse n vnzare ori utilizate drept combustibil pentru motor sau combustibil pentru nclzire, notific acest fapt autoritii vamale teritoriale. Operatorii economici au obligaia de a transmite furnizorului o copie a notificrii nregistrate la autoritatea vamal teritorial. Transmiterea notificrii nu este necesar atunci cnd produsele respective provin din achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de import. (3) Pentru produsele energetice prevzute la alin. (1) livrate operatorilor economici care nu dein autorizaii de utilizator finali se datoreaz accize calculate dup cum urmeaz: a) pentru produsele energetice prevzute la art. 206^16 alin. (3) din Codul fiscal, pe baza cotelor de accize prevzute de Codul fiscal; b) pentru produsele energetice prevzute la art. 206^16 alin. (2) din Codul fiscal, altele dect cele prevzute la art. 206^16 alin. (3) din Codul fiscal, pe baza cotei de acciz aferente motorinei. (4) Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final beneficiaz de regimul de exceptare de la plata accizelor atunci cnd produsele sunt achiziionate de la un antrepozit fiscal, de la un destinatar nregistrat, provin din achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de import. (5) n cazul destinatarului nregistrat prevzut la alin. (4), acesta trebuie ca nainte de efectuarea achiziiei intracomunitare s dein autorizaie de utilizator final exclusiv pentru livrrile ctre operatorii economici care dein autorizaie de utilizator final potrivit alin. (1). Produsele energetice transportate n stare vrsat prin cisterne, rezervoare sau alte containere similare, care fac parte integrant din mijlocul de transport auto, pot fi livrate unui singur utilizator final, situaie n care se aplic prevederile pct. 90 cu privire la locul de livrare direct. Aceste prevederi pot fi aplicate i n cazul transportului de produse energetice n stare vrsat efectuat prin alte containere, cu condiia ca deplasarea produselor s se realizeze ctre un singur utilizator final. (6) Atunci cnd produsele energetice utilizate de operatorul economic care deine autorizaie de utilizator final provin din achiziii intracomunitare proprii, acesta trebuie s dein i calitatea de destinatar nregistrat. (7) Autorizaiile de utilizator final se elibereaz de autoritatea vamal teritorial, la cererea scris a operatorilor economici. (8) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final se ntocmete conform modelului prevzut n anexa nr. 33. Cererea, nsoit de documentele prevzute expres n aceasta, se depune la autoritatea vamal teritorial. (9) n termen de 30 de zile de la nregistrarea cererii, autoritatea vamal teritorial elibereaz autorizaia de utilizator final, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) au fost prezentate documentele prevzute n cerere; b) administratorul solicitantului nu are nscrise date n cazierul judiciar; c) solicitantul deine utilajele, terenurile i cldirile sub orice form legal; d) solicitantul a utilizat produsele energetice achiziionate anterior n scopul pentru care a obinut autorizaie de utilizator final. e) solicitantul nu nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 353/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Naional de Administrare Fiscal. (9^1) Procedura de eliberare a autorizaiilor de utilizator final nu intr sub incidena prevederilor legale privind procedura aprobrii tacite. (10) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe autorizaia de utilizator final un cod de utilizator, modelul autorizaiei fiind prevzut n anexa nr. 34. (11) Dup emiterea autorizaiei de utilizator final, o copie a acestei autorizaii va fi transmis, la cerere, operatorului economic furnizor al produselor energetice n regim de exceptare de accize. (12) Deplasarea produselor energetice de la antrepozitul fiscal la utilizatorul final va fi nsoit de un exemplar pe suport hrtie al documentului administrativ electronic prevzut la pct. 91. (13) Atunci cnd produsele energetice sunt achiziionate de utilizatorul final prin operaiuni proprii de import, deplasarea acestor produse de la biroul vamal de intrare n teritoriul comunitar va fi nsoit de documentul administrativ unic. (14) Deplasarea produselor energetice de la un destinatar nregistrat ctre utilizatorul final, atunci cnd nu se aplic prevederile aferente locului de livrare direct, va fi nsoit de un document comercial care va conine aceleai informaii ca exemplarul pe suport hrtie al documentului administrativ electronic, al crui model este prezentat n anexa nr. 40.1, mai puin codul de referin administrativ unic. Documentul comercial va fi certificat att de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea destinatarul nregistrat, ct i de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea utilizatorul final. (15) La primirea produselor energetice, utilizatorul final autorizat trebuie s ntiineze autoritatea vamal teritorial i s pstreze produsele n locul de recepie maximum 48 de ore pentru o posibil verificare din partea acestei autoriti. (16) Eliberarea autorizaiei de utilizator final este condiionat de prezentarea de ctre operatorul economic solicitant a dovezii privind constituirea unei garanii n favoarea autoritii fiscale teritoriale, al crei cuantum se va stabili dup cum urmeaz: a) pentru produsele energetice prevzute la art. 206^16 alin. (3) i, respectiv, n anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal, garania va reprezenta o sum echivalent cu 50% din valoarea accizelor aferente cantitii de produse aprobate; b) pentru produsele energetice prevzute la art. 206^16 alin. (2), altele dect cele menionate la alin. (3) al aceluiai articol, din Codul fiscal, garania va reprezenta o sum echivalent cu 50% din valoarea calculat pe baza accizei aferente motorinei, aplicat asupra cantitii de produse aprobate. (17) Garania stabilit n conformitate cu prevederile alin. (16) se reduce dup cum urmeaz: a) cu 50%, n cazul n care operatorul economic i-a desfurat activitatea cu produse energetice n ultimii 2 ani consecutivi, n calitate de utilizator final, fr nclcarea legislaiei fiscale aplicabile acestora, i a respectat, n ultimii 2 ani, destinaia utilizrii produselor energetice n scopurile nscrise n autorizaiile de utilizator final anterioare; b) cu 75%, n cazul n care operatorul economic i-a desfurat activitatea cu produse energetice n ultimii 3 ani consecutivi, n calitate de utilizator final, fr nclcarea legislaiei fiscale aplicabile acestora, i a respectat, n ultimii 3 ani, destinaia utilizrii produselor energetice n scopurile nscrise n autorizaiile de utilizator final anterioare; c) cu 100%, n cazul n care operatorul economic i-a desfurat activitatea cu produse energetice n ultimii 4 ani consecutivi, n calitate de utilizator final, fr nclcarea legislaiei fiscale aplicabile acestora, i a respectat, n ultimii 4 ani, destinaia utilizrii produselor energetice n scopurile nscrise n autorizaiile de utilizator final anterioare. (18) Garania poate fi sub form de depozit n numerar i/sau de garanii personale, cu respectarea prevederilor pct. 108. (19) Garania poate fi deblocat, total sau parial, la solicitarea operatorului economic, cu viza autoritii fiscale teritoriale, pe msur ce operatorul economic face dovada utilizrii produselor n scopul pentru care acestea au fost achiziionate. (20) Garania poate fi executat atunci cnd se constat c produsele achiziionate n regim de exceptare de la plata accizelor au fost folosite n alt scop dect cel pentru care se acord exceptarea i acciza aferent acestor produse nu a fost pltit. (20^1) n situaia prevzut la alin. (6), operatorul economic are obligaia de a constitui i garania aferent calitii de destinatar nregistrat. (20^2) Pentru produsele energetice prevzute la art. 206^16 alin. (2), altele dect cele de la alin. (3) al aceluiai articol, din Codul fiscal, garania prevzut la alin. (20^1) se determin pe baza nivelului accizelor aferent motorinei. (21) Autorizaia de utilizator final are o valabilitate de un an de la data emiterii. Cantitatea de produse energetice nscris ntr-o autorizaie de utilizator final poate fi suplimentat n situaii bine justificate, n cadrul aceleiai perioade de valabilitate a autorizaiei. (21^1) Orice operator economic care deine autorizaie de utilizator final, are obligaia de a ntiina autoritatea vamal teritorial despre orice modificare pe care intenioneaz s o aduc asupra datelor iniiale n baza crora a fost emis autorizaia de utilizator final, cu minimum 5 zile nainte de producerea modificrii. (21^2) n cazul modificrilor care se nregistreaz la Oficiul Registrului Comerului, operatorul economic are obligaia de a prezenta, n fotocopie, documentul care atest realizarea efectiv a modificrii, n termen de 30 de zile de la data emiterii acestui document. (22) Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final au obligaia de a transmite on-line autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei, lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea produselor energetice, care va cuprinde informaii cu privire la: furnizorul de produse energetice, cantitatea de produse energetice achiziionat, cantitatea utilizat/comercializat, stocul de produse energetice la sfritul lunii de raportare, cantitatea de produse finite realizate, cantitatea de produse finite expediate i destinatarul produselor, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 35. Neprezentarea situaiei n termenul prevzut atrage aplicarea de sanciuni contravenionale potrivit prevederilor Codului fiscal. (23) Autoritatea vamal teritorial revoc autorizaia de utilizator final n urmtoarele situaii: a) operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie contravenii la regimul produselor accizabile, potrivit Codului fiscal; b) operatorul economic nu a justificat destinaia cantitii de produse energetice achiziionate, n cazul destinatarului nregistrat care efectueaz livrri de produse energetice ctre utilizatori finali; c) operatorul economic a utilizat produsul energetic achiziionat altfel dect n scopul pentru care a obinut autorizaie de utilizator final. d) a fost adus orice modificare asupra datelor iniiale n baza crora a fost emis autorizaia de utilizator final cu nerespectarea prevederilor alin. (21^1) i (21^2). e) utilizatorul final nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, mai vechi de 30 de zile fa de termenul legal de plat. (24) Decizia de revocare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte de la data comunicrii sau de la
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 354/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

o alt dat cuprins n aceasta. (25) Autoritatea vamal teritorial anuleaz autorizaia de utilizator final atunci cnd i-au fost oferite la autorizare informaii inexacte sau incomplete n legtur cu scopul pentru care operatorul economic a solicitat autorizaia de utilizator final. (26) Decizia de anulare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte ncepnd de la data emiterii autorizaiei. (27) Operatorul economic poate contesta decizia de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final, potrivit legislaiei n vigoare. (27^1) Contestarea deciziei de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur administrativ. (28) O nou autorizaie de utilizator final va putea fi obinut dup 12 luni de la data revocrii sau anulrii autorizaiei. (29) Stocurile de produse energetice nregistrate la data revocrii sau anulrii autorizaiei de utilizator final pot fi valorificate sub supravegherea autoritii vamale teritoriale. (30) Autoritile vamale teritoriale vor ine o eviden a operatorilor economici prevzui la alin. (1) prin nscrierea acestora n registre speciale. De asemenea, vor asigura publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti operatori economici, list care va fi actualizat lunar pn la data de 15 a fiecrei luni. (31) Pentru situaia prevzut la art. 206^20 alin. (1) pct. 2 lit. d) din Codul fiscal, n nelesul prezentelor norme metodologice, prin costul unui produs se nelege suma tuturor achiziiilor de bunuri i servicii la care se adaug cheltuielile de personal i consumul de capital fix la nivelul unei activiti, aa cum este definit la pct. 5 1.4 al cap. I. Acest cost este calculat ca un cost mediu pe unitate. (32) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin costul energiei electrice se nelege valoarea real de cumprare a energiei electrice sau costul de producie al energiei electrice, dac este produs n ntreprindere. (33) n sensul art. 206^20 alin. (1) pct. 2 lit. b) din Codul fiscal, cu titlu de exemplu, se consider utilizare dual a produselor energetice: a) crbunele, cocsul i gazul natural utilizate ca reductant chimic n procesul de producie a fierului, zincului i a altor metale neferoase; b) cocsul utilizat n furnalele cu arc electric pentru a regla activitatea oxigenului n procesul de topire a oelului; c) crbunele i cocsul utilizate n procesul de recarburare a fierului i oelului; d) gazul utilizat pentru a menine sau a crete coninutul de carbon al metalelor n timpul tratamentelor termice; e) gazul natural utilizat drept reductant n sistemele pentru controlul emisiilor; f) cocsul utilizat ca o surs de dioxid de carbon n procesul de producie a carbonatului de sodiu; g) acetilena utilizat prin ardere pentru tierea/lipirea metalelor. (34) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin procese metalurgice se nelege acele procese industriale de transformare ale materiilor prime naturale i/sau artificiale, dup caz, n produse finite sau semifabricate care se ncadreaz n nomenclatura CAEN la Seciunea C - Industria prelucrtoare, Diviziunea 24 - Prelucrarea metalelor de baz, n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1893/2006 al Parlamentului European i al Consiliului din 20 decembrie 2006 de stabilire a Nomenclatorului statistic al activitilor economice NACE a doua revizuire i de modificare a Regulamentului (CEE) nr. 3.037/90 al Consiliului, precum i a anumitor regulamente CE privind domenii statistice specifice, publicat n Jurnalul Oficial L 393 din 30.12.2006 . (35) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin procese mineralogice se nelege procesele clasificate n nomenclatura CAEN la Seciunea C - Industria prelucrtoare, Diviziunea 23 - Fabricarea altor produse minerale nemetalice, n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1893/2006 al Parlamentului European i al Consiliului. (36) Pentru produsele energetice reprezentnd crbune, cocs, gaz natural sau pentru energia electric, prevzute la art. 206^16 alin. (3) i, respectiv, la art. 206^19 alin. (1) din Codul fiscal, utilizate n scopurile exceptate de la plata accizelor, operatorii economici utilizatori notific acest fapt autoritii vamale teritoriale. Dup notificare, operatorul economic utilizator va transmite furnizorului de astfel de produse o copie a notificrii cu numrul de nregistrare la autoritatea vamal teritorial. Transmiterea notificrii nu este necesar atunci cnd produsele respective provin din achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de import. (37) Notificarea prevzut la alin. (36) va cuprinde informaii detaliate privind activitatea desfurat de operatorul economic utilizator i costul produsului final, dup caz. (38) Nerespectarea prevederilor alin. (36) i (37) atrage plata accizelor calculate pe baza cotei accizei prevzute pentru crbune, cocs, gaz natural sau energie electric utilizate n scop comercial. (39) Procedura prin care se execut garania i cea de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final se stabilesc prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, la propunerea Autoritii Naionale a Vmilor.

Norme metodologice ART. 206^21 83. (1) ntr-un antrepozit fiscal de producie pot fi produse sau transformate n regim suspensiv de accize numai produsele accizabile aparinnd uneia dintre urmtoarele grupe de produse: a) alcool i buturi alcoolice; b) tutun prelucrat; c) produse energetice. (2) n antrepozitul fiscal de producie este permis depozitarea n regim suspensiv de accize a produselor accizabile achiziionate n vederea utilizrii ca materie prim n procesul de producie de produse accizabile i a produselor accizabile rezultate din activitatea de producie pentru care a fost autorizat antrepozitul fiscal. (3) ntr-un antrepozit fiscal de depozitare pot fi depozitate n regim suspensiv de accize numai produsele accizabile aparinnd uneia din urmtoarele grupe de produse: a) alcool i buturi alcoolice; b) tutun prelucrat;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 355/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

c) produse energetice. (3^1) n cazul produselor energetice, n antrepozitul fiscal de depozitare este permis deinerea n regim suspensiv de accize i a produselor realizate din biomas, utilizate exclusiv pentru amestec. (4) Intr sub incidena regimului de antrepozitare producia de arome alimentare, extracte i concentrate alcoolice care au o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum. Sistemul informatizat se aplic numai n cazul micrilor de astfel de produse pe teritoriul naional. n cazul deplasrilor intracomunitare de astfel de produse se aplic prevederile legislaiei statului membru de destinaie. (5) Nu intr sub incidena regimului de antrepozitare berea, vinurile i buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, produse n gospodriile individuale pentru consumul propriu. (6) Prin gospodrie individual se nelege gospodria care aparine unei persoane fizice productoare, a crei producie este consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale. (7) Gospodriile individuale care produc pentru consumul propriu bere, vinuri i buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, au obligaia de a depune n acest sens, pn la data de 15 ianuarie inclusiv a anului urmtor celui n care se produc, o declaraie la autoritatea vamal teritorial n raza creia i au domiciliul. Declaraia se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 31. (8) Autoritatea vamal teritorial va ine o eviden a gospodriilor individuale menionate la alin. (7), n care vor fi nscrise datele de identificare ale acestora, precum i informaii privind cantitile de produse declarate. (9) n situaia n care gospodria individual intenioneaz s vnd bere, vinuri sau buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, aceasta are obligaia de a se autoriza potrivit prevederilor legale. (10) Producia de vinuri pentru consumul propriu al unei gospodrii individuale din recolta proprie poate fi realizat n sistem de prestri de servicii numai n antrepozite fiscale autorizate pentru producia de vinuri. (11) Antrepozitele fiscale autorizate pentru producia de vinuri vor primi pentru prelucrare, n sistem de prestri de servicii, strugurii aparinnd unei gospodrii individuale numai dac aceasta prezint carnetul de viticultor, eliberat conform normelor Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale i valabil pentru anul de producie viticol. (12) Persoanele juridice care dein n proprietate suprafee viticole pot realiza vin n sistem de prestri de servicii numai n antrepozite fiscale autorizate pentru producie de vinuri. (13) n cazurile prevzute la alin. (10) i (12), antrepozitele fiscale sunt obligate s in o eviden distinct care s cuprind informaii cu privire la: numele gospodriei individuale/persoanei juridice, cantitatea de struguri dat pentru prelucrare, cantitatea de vin rezultat, cantitatea de vin preluat, data prelurii, numele i semntura persoanei care a preluat vinul. Se vor pstra copii ale carnetelor de viticultor prezentate de gospodriile individuale. (14) Cantitile de vin preluate de gospodriile individuale sau persoanele juridice vor fi nsoite de avizul de nsoire a mrfii emis de antrepozitul fiscal care a efectuat prestarea de servicii. (15) Pentru cantitile de vin preluate de gospodriile individuale, antrepozitele fiscale care au efectuat prestarea de servicii au obligaia ca lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare, s comunice informaiile prevzute la alin. (13) autoritii vamale teritoriale n raza creia i au domiciliul membrii gospodriilor individuale. (16) Nu intr sub incidena regimului de antrepozitare micii productori de vinuri linitite care produc n medie mai puin de 1.000 hl de vin pe an. (17) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin mici productori de vinuri linitite se nelege operatorii economici productori de vin linitit, care din punct de vedere juridic i economic sunt independeni fa de orice alt operator economic productor de vin, utilizeaz mijloace proprii pentru producerea vinului, folosesc spaii de producie diferite de cele ale oricrui alt operator economic productor de vin i nu funcioneaz sub licena de produs a altui operator economic productor de vin. (17^1) Operatorii economici care, n conformitate cu prevederile art. 206^21 alin. (3^1) din Codul fiscal, au obligaia de se nregistra n calitate de mici productori de vinuri linitite depun o declaraie de nregistrare la autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea, naintea desfurrii activitii de producie, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 60. (17^2) Autoritatea vamal teritorial conduce o eviden a micilor productori de vinuri linitite, n care vor fi nscrise datele de identificare ale acestora, precum i informaii privind capacitatea de producie i cantitile de produse realizate. (18) Micii productori de vinuri linitite au obligaia ca n fiecare an s depun semestrial, pn la data de 15 inclusiv a lunii imediat urmtoare semestrului, la autoritatea vamal teritorial, o declaraie privind cantitatea de vinuri linitite produs, precum i cantitile de vinuri comercializate n perioada de raportare, potrivit situaiei al crei model este prevzut n anexa nr. 36. (19) n cazul n care n timpul anului micul productor de vinuri linitite nregistreaz o producie mai mare de 1.000 hl de vin i dorete s continue aceast activitate, este obligat ca n termen de 15 zile de la data nregistrrii acestui fapt s depun cerere de autorizare ca antrepozitar autorizat, potrivit prevederilor de la pct. 84. Pn la obinerea autorizaiei, productorul poate desfura numai activitate de producie, dar nu i de comercializare. Dup obinerea autorizaiei de antrepozit fiscal, indiferent de producia realizat n perioada urmtoare, productorul nu mai poate reveni la statutul de mic productor de vinuri linitite. (20) n situaia n care cererea de autorizare este respins, activitatea de producie nceteaz, iar valorificarea stocurilor se poate efectua numai cu aprobarea i sub supravegherea autoritii vamale teritoriale. (21) n situaia n care productorul de vinuri linitite nu respect prevederile alin. (18) i (19), se consider c producia de vinuri se realizeaz n afara unui antrepozit fiscal, fapt ce atrage oprirea activitii i aplicarea msurilor prevzute de lege. (22) Micii productori de vinuri linitite pot comercializa aceste produse n vrac numai ctre magazine specializate n vnzarea vinurilor, ctre uniti de alimentaie public sau ctre antrepozite fiscale. (22^1) n situaia n care micii productori de vinuri linitite comercializeaz vinul realizat ctre antrepozite fiscale, deplasarea acestor produse va fi nsoit de un document comercial care va conine aceleai informaii ca cele din documentul administrativ electronic pe suport de hrtie prevzut n anexa nr. 40.1, mai puin codul de referin administrativ unic. Documentul comercial va fi certificat att de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea micul productor de vinuri linitite, ct i de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea antrepozitul fiscal primitor. (23) n cazul n care micii productori prevzui la alin. (17) realizeaz ei nii tranzacii intracomunitare, n sensul vnzrii vinului realizat ctre beneficiari din alte state membre, acetia au obligaia de a informa autoritatea vamal teritorial nainte de efectuarea tranzaciei i de a se conforma reglementrilor legale cu privire la aprobarea documentelor de nsoire a transporturilor de produse vitivinicole i evidenelor obligatorii n sectorul vitivinicol, emise de ministerul de resort potrivit Regulamentului (CE) nr. 884/2001. (24) Atunci cnd un operator economic din Romnia, altul dect un mic productor de vinuri, efectueaz achiziii de vin de la un mic
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 356/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

productor de vinuri dintr-un alt stat membru care este scutit de la obligaiile privind deplasarea i monitorizarea produselor accizabile, acest operator economic din Romnia are obligaia de a informa autoritatea vamal teritorial cu privire la livrrile de vin prin intermediul documentului care a nsoit transportul, admis de statul membru de expediie. (25) Micul productor de vinuri aflat n cazul prevzut la alin. (23), precum i destinatarul din Romnia prevzut la alin. (24) au obligaia ca semestrial, pn la data de 15 inclusiv a lunii imediat urmtoare semestrului, s prezinte autoritii vamale teritoriale o situaie centralizatoare, conform modelului prezentat n anexa nr. 37. (26) Nerespectarea prevederilor alin. (23) (25) atrage aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor din Codul fiscal. (27) n sensul art. 206^21 alin. (6) din Codul fiscal, nu se consider vnzare cu amnuntul: a) livrrile de produse energetice ctre aeronave i nave; b) acele livrri care indiferent de tipul destinatarului consumator final sau nu se efectueaz prin cisterne, rezervoare sau alte containere similare, care fac parte integrant din mijlocul de transport care efectueaz livrarea; c) livrrile de produse energetice n scopurile prevzute la art. 206^20 alin. (1) pct. 2 din Codul fiscal; d) vnzarea buteliilor de vin din cramele sau expoziiile din interiorul antrepozitului fiscal autorizat exclusiv pentru producia de vinuri linitite i/sau spumoase; e) *** Abrogat. f) vnzarea de bere n interiorul antrepozitului fiscal, autorizat exclusiv pentru producia de bere. (28) Antrepozitele fiscale autorizate pentru producia de produse energetice, inclusiv pentru producia de bio-ETBE (bio etil ter butil eter), bio-TAEE (bio ter amil etil eter) i/sau alte produse de aceeai natur realizate pe baz de bioetanol, pot primi n regim suspensiv de accize bioetanol pentru prelucrare n vederea obinerii de bio-ETBE, bio-TAEE i/sau alte produse de aceeai natur realizate pe baz de bioetanol ori n vederea amestecului cu benzin. (29) Bioetanolul reprezint alcoolul etilic realizat n antrepozitele fiscale de producie a alcoolului etilic, produs destinat utilizrii n producia de produse energetice i n alte industrii, exclusiv industria alimentar. (30) Pentru aplicarea prevederilor alin. (28) i (29), la solicitarea antrepozitarului autorizat, autorizaia de antrepozit fiscal se va completa n mod corespunztor, dup cum urmeaz: a) pentru producia de alcool etilic, cu producie de bioetanol; b) pentru producia de produse energetice, cu: b1) producie de bio-ETBE, bio-TAEE i/sau alte produse de aceeai natur realizate pe baz de bioetanol; i/sau b2) depozitare de bioetanol denaturat sau nedenaturat n vederea prelucrrii sau a amestecului cu benzin. (31) n afara antrepozitului fiscal pot fi deinute numai produsele accizabile pentru care acciza a fost nregistrat ca obligaie de plat, iar prin circuitul economic se poate stabili de ctre autoritile competente cu atribuii de control c produsele provin de la un antrepozitar autorizat, de la un destinatar nregistrat sau de la un importator. (32) Atunci cnd pentru produsele accizabile deinute n afara antrepozitului fiscal nu se poate stabili c acciza a fost nregistrat ca obligaie de plat, intervine exigibilitatea accizei, obligaia de plat revenind persoanei care nu poate justifica proveniena legal a produselor. (33) *** Abrogat. (34) *** Abrogat.

Norme metodologice ART. 206^22 84. (1) Un antrepozit fiscal poate funciona doar n baza unei autorizaii valabile emise de Comisie sau de Comisia teritorial. (2) Pentru a obine o autorizaie de antrepozit fiscal, antrepozitarul autorizat propus trebuie s depun o cerere la autoritatea vamal teritorial. (3) Cererea privind acordarea autorizaiei de antrepozit fiscal trebuie s fie ntocmit potrivit modelului prevzut n anexa nr. 38 i s fie nsoit de documentele specificate n aceast anex. n cazul activitii de producie, cererea va fi nsoit i de manualul de procedur. (4) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari pentru producie sau pentru depozitare de produse accizabile trebuie s dein n proprietate sau s aib drept de folosin a cldirilor i a terenurilor. Documentele care atest deinerea n proprietate sau n folosin a cldirilor i a terenurilor sunt: a) pentru cldiri, extrasul de carte funciar nsoit de copia titlului de proprietate sau, dup caz, a procesului-verbal de recepie, atunci cnd acestea au fost construite n regie proprie sau copia actului care atest dreptul de folosin sub orice form legal; b) pentru terenuri, extrasul de carte funciar nsoit de copia titlului de proprietate sau copia actului care atest dreptul de folosin sub orice form legal. (4^1) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari autorizai pentru producie de produse accizabile, trebuie s prezinte dovada constituirii capitalului social subscris i vrsat minim stabilit pe categorii de produse accizabile, dup cum urmeaz: a) pentru producia de bere 1.500.000 lei; b)pentru producia de bere realizat de micii productori 500.000 lei; c) pentru producia de bere de maximum 5.000 hl pe an realizat de micii productori - 10.000 lei; d) pentru producia de vinuri de maximum 5.000 hl pe an - 200 lei; e) pentru producia de vinuri ntre 5.001 i 10.000 hl pe an - 25.000 lei; e^1) pentru producia de vinuri peste 10.000 hl pe an - 50.000 lei; f) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri de maximum 5.000 hl pe an 75.000 lei; g) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri peste 5.000 hl pe an 150.000 lei; h) pentru producia de produse intermediare de maximum 5.000 hl pe an 100.000 lei; i) pentru producia de produse intermediare peste 5.000 hl pe an 200.000 lei; i^1) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase de maximum 100 hl alcool pur pe an - 10.000 lei; j) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 101 i 1.000 hl alcool pur pe an - 100.000 lei; k) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 1.001 i 5.000 hl alcool pur pe an - 500.000 lei;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 357/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

l) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase peste 5.000 hl alcool pur pe an 1.000.000 lei; m) pentru producia de alcool etilic realizat de micile distilerii - 200 lei; n) pentru producia de tutun prelucrat 2.000.000 lei; o) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, de maximum 10.000 tone pe an - 500.000 lei; o^1) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, ntre 10.001 tone i 40.000 tone pe an 2.000.000 lei; o^2) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, peste 40.000 tone pe an - 4.000.000 lei; p) pentru producia de GPL 500.000 lei; q) pentru producia exclusiv de biocombustibili i biocarburani 50.000 lei. (4^2) n cazul antrepozitarilor autorizai care produc mai multe categorii de produse accizabile, obligaia acestora este de a constitui capitalul social minim corespunztor acelei categorii de produse accizabile pentru care este prevzut cuantumul cel mai mare. (4^3) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari de producie de produse accizabile, trebuie s depun o declaraie pe propria rspundere care s cuprind calculul prevzut la pct. 85 alin. (15^1) pentru fiecare tip de produs accizabil ce urmeaz a fi realizat, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 38^1. (4^4) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari autorizai pentru depozitarea de produse accizabile trebuie s prezinte dovada constituirii capitalului social subscris i vrsat minim, stabilit pe categorii de produse accizabile, dup cum urmeaz: a) pentru depozitarea de bere - 10.000 lei; b) pentru depozitarea de vinuri - 2.000 lei; c) pentru depozitarea de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri - 50.000 lei; d) pentru depozitarea de produse intermediare - 100.000 lei; e) pentru depozitarea de alcool etilic i/sau buturi spirtoase - 100.000 lei; f) pentru depozitarea de arome alimentare - 5.000 lei; g) pentru depozitarea de tutun prelucrat - 500.000 lei; h) pentru depozitarea de produse energetice, exceptnd depozitarea de produse energetice destinate exclusiv aprovizionrii aeronavelor, navelor i ambarcaiunilor, precum i depozitarea de GPL - 500.000 lei; i) pentru depozitarea de produse energetice destinate exclusiv aprovizionrii aeronavelor, navelor i ambarcaiunilor 20.000 lei; j) pentru depozitarea de GPL - 50.000 lei; k) pentru depozitarea exclusiv de biocombustibili i biocarburani - 20.000 lei. (4^5) n cazul antrepozitarilor autorizai care depoziteaz mai multe categorii de produse accizabile, obligaia acestora este de a constitui capitalul social minim subscris i vrsat corespunztor acelei categorii de produse accizabile pentru care este prevzut cuantumul cel mai mare. (4^6) n cazul antrepozitarilor autorizai care dein att antrepozite fiscale pentru producie, ct i antrepozite fiscale pentru depozitare, obligaia acestora este de a constitui capitalul social minim subscris i vrsat corespunztor acelei activiti pentru care este prevzut cuantumul cel mai mare. (5) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari de producie de produse accizabile trebuie s dein n proprietate sau s dein contracte de leasing financiar pentru instalaiile i echipamentele care contribuie direct la producia de produse accizabile pentru care urmeaz s fie autorizat. (6) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (4) - (5) unitile de cercetare-dezvoltare organizate potrivit reglementrilor Legii nr. 290/2002 privind organizarea i funcionarea unitilor de cercetare-dezvoltare din domeniile agriculturii, silviculturii, industriei alimentare i a Academiei de tiine Agricole i Silvice "Gheorghe Ionescu-Siseti", cu modificrile i completrile ulterioare. (7) n cazul produciei de alcool i buturi alcoolice, antrepozitarul autorizat propus trebuie s depun pe lng documentaia ntocmit i lista cu semifabricatele i produsele finite nscrise n nomenclatorul de fabricaie ce urmeaz a se realiza n antrepozitul fiscal. (7^1) Autoritatea vamal teritorial verific realitatea i exactitatea informaiilor i a documentelor depuse de antrepozitarul propus. La aceast verificare se au n vedere ndeplinirea condiiilor de autorizare, precum i capacitatea de a respecta obligaiile antrepozitarului autorizat. (8) Antrepozitarii propui prevzui la alin. (7) pot desfura activitate n regim de probe tehnologice, sub controlul autoritii vamale teritoriale, pe o perioad de maximum 60 de zile de la data obinerii aprobrii scrise. (9) n perioada de probe tehnologice, antrepozitarul propus are obligaia s obin ncadrarea tarifar a produselor finite, precum i ncadrarea n nomenclatorul codurilor de produse accizabile, efectuate de autoritatea vamal central, pentru care va prezenta acestei autoriti: a) documentaia tehnic care reglementeaz caracteristicile fiecrui produs finit (specificaie tehnic, standard de firm sau similar), precum i alte documente din care s rezulte toate informaiile necesare stabilirii clasificrii tarifare i atribuirii codului de produs accizabil, referitoare la caracteristicile produsului finit, natura i cantitatea materiilor prime utilizate, procesul tehnologic de fabricaie a produsului finit; b) o not ntocmit de autoritatea vamal teritorial ca urmare a supravegherii fabricrii unui lot din fiecare produs finit din care s rezulte cantitile de materii prime utilizate, cantitile de produse finite obinute i consumurile de utiliti. Prezentarea acestei note nu este necesar n cazul operatorilor economici care nu solicit funcionarea n regim de probe tehnologice. (10) Dup obinerea ncadrrii tarifare a produselor finite i a ncadrrii n nomenclatorul codurilor de produse accizabile, acestea vor fi transmise de antrepozitarul autorizat propus la autoritatea vamal teritorial la care s-a depus documentaia n vederea autorizrii. (11) n perioada de probe tehnologice, produsele accizabile finite obinute nu pot prsi locul propus a fi autorizat ca antrepozit fiscal. (12) n cazul produciei de produse energetice, antrepozitarul propus trebuie s depun pe lng documentaia ntocmit conform alin. (9) i lista cu semifabricatele i produsele finite nscrise n nomenclatorul de fabricaie, precum i domeniul de utilizare al acestora, avizat de Ministerul Economiei, Comerului i Mediului de Afaceri. Lista va cuprinde i o rubric aferent asimilrii produselor din punctul de vedere al accizelor. Procedura prevzut la alin. (8) - (11) se va aplica i antrepozitarilor propui pentru producia de produse energetice. (13) n cazul antrepozitarilor autorizai propui prevzui la alin. (7) i (12), documentaia va cuprinde i lista produselor accizabile ce vor fi achiziionate n vederea utilizrii ca materie prim n procesul de producie, precum i ncadrarea tarifar a acestora.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 358/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(14) Dup ncheierea probelor tehnologice, antrepozitarul propus are obligaia ca n prezena reprezentantului autoritii vamale teritoriale s preleve probe din fiecare produs accizabil realizat, fiecare prob fiind constituit din dou eantioane identice. Fiecare eantion va fi sigilat de autoritatea vamal teritorial care pred spre analiz un eantion ctre un laborator autorizat, urmnd ca cellalt eantion s fie pstrat ca prob-martor de antrepozitarul autorizat propus . (14^1) Pe baza rezultatelor analizelor efectuate conform procedurii prevzute la alin. (14), autoritatea vamal teritorial verific dac produsele analizate corespund ncadrrii tarifare, precum i ncadrrii n nomenclatorul codurilor de produse accizabile stabilite de autoritatea vamal central pe baza documentelor menionate la alin. (9). (14^2) n situaia n care se constat diferene privind ncadrarea tarifar stabilit pe baz de documente fa de ncadrarea tarifar stabilit n urma rezultatelor analizelor, antrepozitarul propus are obligaia remedierii neconcordanelor. (15) Antrepozitarul autorizat propus este obligat ca pe durata aciunii de verificare s asigure condiiile necesare bunei desfurri a acesteia. (16) n aciunea de verificare, autoritatea vamal teritorial poate solicita sprijinul organelor cu atribuii de control i, dup caz, al Ministerului Administraiei i Internelor, pentru furnizarea unor elemente de preinvestigare n ceea ce privete ndeplinirea condiiilor de autorizare prevzute la art. 206^23 din Codul fiscal. (17) n termen de 30 de zile de la depunerea documentaiei complete, autoritatea vamal teritorial va nainta aceast documentaie autoritii fiscale centrale - direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei sau autoritii teritoriale care asigur secretariatul Comisiei teritoriale, dup caz, nsoit de un referat ntocmit de autoritatea vamal teritorial care s cuprind punctul de vedere asupra oportunitii emiterii autorizaiei de antrepozitar autorizat i, dup caz, aspectele sesizate privind neconcordana cu datele i informaiile prezentate de antrepozitarul propus. Referatul va purta semntura i tampila autoritii vamale teritoriale. (18) Autoritatea fiscal central prin direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei sau, dup caz, autoritatea teritorial care asigur secretariatul Comisiei teritoriale, poate s solicite antrepozitarului autorizat propus orice informaie i documente pe care le consider necesare, cu privire la: a) amplasarea i natura antrepozitului fiscal propus; b) tipurile, caracteristicile fizico-chimice i cantitile de produse accizabile ce urmeaz a fi produse i/sau depozitate n antrepozitul fiscal propus; c) identitatea antrepozitarului autorizat propus; d) capacitatea antrepozitarului autorizat propus de a asigura garania. (19) n cazul oricrui nou produs ce urmeaz a intra n nomenclatorul de fabricaie, antrepozitarul autorizat are obligaia de a prezenta autoritii vamale centrale documentaia complet potrivit prevederilor alin. (9), n vederea obinerii ncadrrii tarifare a produsului, precum i ncadrrii n nomenclatorul codurilor de produse accizabile, efectuate de aceast autoritate. (19^1) n sensul prezentelor norme metodologice, prin noiunea de produs nou se nelege produsul finit accizabil care datorit caracteristicilor i proprietilor fizico-chimice i organoleptice este diferit de produsele accizabile existente n nomenclatorul de fabricaie i ncadrate n nomenclatorul codurilor de produse accizabile ale antrepozitului fiscal. (19^2) n situaia prevzut la alin (19), antrepozitarul autorizat poate desfura activitatea de producie n condiiile n care a fost depus documentaia complet n vederea obinerii ncadrrii tarifare a produselor finite, precum i a ncadrrii n nomenclatorul codurilor de produse accizabile. (19^3) Imediat dup introducerea n fabricaie a noului produs, antrepozitarul autorizat are obligaia ndeplinirii procedurii cu privire la prelevarea de probe prevzut la alin. (14) (14^2). (19^4) Procedura cu privire la prelevarea de probe prevzut la alin. (14) (14^2) se aplic i pentru antrepozitarii autorizai atunci cnd autoritatea vamal teritorial consider c este necesar aceast procedur. (19^5) n situaiile prevzute la alin. (19^3) i (19^4), atunci cnd se constat diferene privind ncadrarea tarifar stabilit pe baz de documente fa de ncadrarea tarifar rezultat n urma rezultatelor analizelor, antrepozitarul autorizat are obligaia de a plti acciza aferent ncadrrii efectuate de autoritatea vamal central, inclusiv diferena pentru produsele deja eliberate pentru consum. (20) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (8) antrepozitele fiscale mici distilerii care realizeaz uic i rachiuri de fructe, inclusiv n sistem de prestri de servicii pentru gospodriile individuale (21) Declaraia pe propria rspundere privind capacitatea maxim de producie n 24 de ore va cuprinde informaii referitoare la capacitatea de producie a tuturor instalaiilor i utilajelor deinute n antrepozitul fiscal, precum i informaii cu privire la capacitatea tehnologic de producie, respectiv cea care urmeaz a fi utilizat, volumul de producie la nivelul unui an i programul de funcionare stabilit de persoana care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat. (21^1) Declaraia pe propria rspundere privind capacitatea de depozitare va cuprinde informaii referitoare la capacitatea maxim de depozitare deinut n antrepozitul fiscal, precum i informaii cu privire la nivelul intrrilor de produse accizabile estimate la nivelul unui an. (21^2) Capacitatea de depozitare se declar n unitatea de msur prevzut n anexa nr. 1 de la titlul VII din Codul fiscal, n funcie de tipul de produse accizabile. (22) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin organizare administrativ se nelege schema organizatoric a persoanei care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat.

Norme metodologice ART. 206^23 85. (1) Locul care urmeaz s fie autorizat ca antrepozit fiscal trebuie s fie strict delimitat acces propriu, mprejmuire , iar activitatea ce se desfoar n acest loc trebuie s fie independent de alte activiti desfurate de persoana care solicit autorizarea i care nu au legtur cu producia sau depozitarea de produse accizabile. (1^1) Fac excepie de la prevederile alin. (1) tancurile plutitoare i barjele aflate n perimetrul zonelor portuare, destinate depozitrii produselor energetice n vederea aprovizionrii navelor. (1^2) Antrepozitarul autorizat pentru producia i mbutelierea produsului bere care intenioneaz s utilizeze instalaiile de
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 359/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

mbuteliere i pentru mbutelierea buturilor rcoritoare i a apei plate potrivit art. 206^23 alin. (1^1) din Codul fiscal notific aceast intenie autoritii vamale teritoriale. (1^3) n situaia n care funcionarea instalaiei pentru mbutelierea buturilor rcoritoare i a apei plate influeneaz declaraia prevzut la pct. 84 alin. (21), aceasta va fi modificat n mod corespunztor de ctre antrepozitarul autorizat. (1^4) Autoritatea vamal teritorial transmite o copie a notificrii, precum i a oricror altor documente anexate de ctre antrepozitarul autorizat direciei de specialitate care asigur secretariatul Comisiei. (1^5) Un loc poate fi autorizat numai ca antrepozit fiscal de depozitare atunci cnd volumul mediu trimestrial al ieirilor de produse accizabile estimate la nivelul unui an calendaristic depete limitele prevzute mai jos: a) bere - 1.500 hl de produs; b) vinuri i buturi fermentate - 1.500 hl de produs; c) produse intermediare - 1.250 hl de produs; d) buturi spirtoase - 250 hl de alcool pur; e) alcool etilic - 1.000 hl de alcool pur; f) buturi alcoolice n general - 300 hl de alcool pur; g) tutun prelucrat - o cantitate a crei valoare la preul de vnzare cu amnuntul n cazul igaretelor, respectiv la preul de livrare n celelalte cazuri s nu fie mai mic de 2.500.000 euro; h) produse energetice - 3.500 tone; i) antrepozitele fiscale de depozitare autorizate n exclusivitate pentru aprovizionarea aeronavelor i, respectiv, a navelor i ambarcaiunilor, cu produse energetice destinate utilizrii drept combustibil - 100 tone; j) rezerva de stat i de mobilizare - 10 tone; k) arome alimentare, extracte i concentrate alcoolice - 15 hl de alcool pur; l) antrepozitele fiscale autorizate n exclusivitate pentru a efectua operaiuni de distribuie a buturilor alcoolice i de tutunuri prelucrate destinate consumului sau vnzrii la bordul navelor i aeronavelor - o cantitate a crei valoare la preul de livrare s nu fie mai mic de 100.000 euro. (1^6) Pn la data de 31 iulie, respectiv 31 ianuarie a fiecrui an, autoritile vamale teritoriale vor verifica i vor transmite direciei care asigur secretariatul Comisiei o situaie privind ndeplinirea condiiei prevzute la alin. (1^5) de ctre antrepozitarii autorizai pentru depozitarea produselor accizabile, precum i propuneri dup caz. (2) Locurile destinate produciei de vinuri sau de buturi fermentate, altele dect berea i vinurile, trebuie s fie dotate cu vase litrate. (3) Locurile destinate produciei de alcool etilic i de distilate ca materie prim i locurile destinate produciei de buturi alcoolice obinute exclusiv din prelucrarea alcoolului i a distilatelor trebuie s fie dotate cu mijloace de msurare legal pentru determinarea concentraiei alcoolice, avizate de Biroul Romn de Metrologie Legal. (4) n cazul antrepozitelor fiscale de producie de alcool i de distilate, coloanele de distilare i rafinare trebuie s fie dotate cu contoare pentru determinarea cantitii de produse obinute i a concentraiei alcoolice avizate i sigilate conform reglementrilor specifice stabilite de Biroul Romn de Metrologie Legal. (5) n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de alcool etilic, contoarele vor fi amplasate la ieirea din coloanele de distilare pentru alcoolul brut, la ieirea din coloanele de rafinare pentru alcoolul etilic rafinat i la ieirea din coloanele aferente alcoolului tehnic, astfel nct s fie contorizate toate cantitile de alcool rezultate. (6) n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de distilate, contoarele vor fi amplasate la ieirea din coloanele de distilare sau, dup caz, la ieirea din instalaiile de distilare. (7) Folosirea conductelor mobile, a furtunurilor elastice sau a altor conducte de acest fel, utilizarea rezervoarelor necalibrate, precum i amplasarea naintea contoarelor a unor canele sau robinete, prin care se pot extrage cantiti de alcool sau distilate necontorizate, sunt interzise. (8) Antrepozitarii autorizai propui pentru producia de alcool i de distilate sunt obligai s dein certificate eliberate de Biroul Romn de Metrologie Legal sau de un laborator de metrologie agreat de acesta, pentru toate rezervoarele i recipientele calibrate n care se depoziteaz alcoolul, distilatele i materiile prime din care provin acestea, indiferent de natura lor. (9) Prin excepie de la prevederile alin. (3) - (8), n cazul antrepozitelor fiscale - mici distilerii - care utilizeaz pentru realizarea produciei instalaii tip alambic, antrepozitarii autorizai propui trebuie s depun la autoritatea vamal teritorial o declaraie pe propria rspundere privind capacitatea vaselor de depozitare deinute, precum i a capacitii de ncrcare a instalaiei tip alambic. (10) n cazul antrepozitelor fiscale prevzute la alin. (9), pe perioada de nefuncionare se va aplica procedura de sigilare i desigilare prevzut la pct. 77. (11) Locurile destinate produciei de alcool etilic i distilate, ca materie prim, trebuie s fie dotate cu un sistem de supraveghere prin camere video a punctelor unde sunt amplasate contoarele i rezervoarele de alcool i distilate, precum i a cilor de acces n antrepozitul fiscal. Stocarea imaginilor culese prin intermediul camerelor video se face pe casete video sau n memoria sistemului, durata de stocare a imaginilor nregistrate fiind de minimum 30 de zile. Sistemul de supraveghere trebuie s funcioneze permanent, inclusiv n perioadele de nefuncionare a antrepozitului, chiar i n condiiile ntreruperii alimentrii cu energie electric de la reeaua de distribuie. (12) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (11) micile distilerii. (12^1) ntr-un antrepozit fiscal de depozitare se pot depozita produse din grupa buturilor alcoolice, n stare mbuteliat, n partide separate, respectiv bere, vinuri, buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, produse intermediare, buturi spirtoase. (12^2) Un loc poate fi autorizat ca antrepozit fiscal de depozitare de alcool etilic i de distilate n stare vrsat numai dac deine n proprietate rezervoare calibrate avizate de Biroul Romn de Metrologie Legal. 13) Un loc poate fi autorizat ca antrepozit fiscal de producie sau de depozitare de produse energetice numai dac este echipat cu rezervoare standardizate distincte pentru fiecare produs n parte, calibrate de Biroul Romn de Metrologie Legal. (13^1) Obligativitatea calibrrii rezervoarelor aferente tancurilor plutitoare i a barjelor pentru depozitarea produselor energetice intervine potrivit reglementrilor specifice ale Biroului Romn de Metrologie Legal. (14) Locurile destinate produciei sau depozitrii de produse energetice trebuie s fie dotate cu mijloace de msurare a debitului volumic sau masic. (15) Locurile destinate producerii de produse energetice pentru care accizele se calculeaz numai pe baza accizei exprimate n
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 360/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

echivalent euro/ton sau euro/1.000 kg, locurile destinate producerii combustibililor al cror cod tarifar se ncadreaz la art. 206^16 alin. (3) lit. g) din Codul fiscal, precum i locurile destinate mbutelierii gazului petrolier lichefiat vor fi dotate cu mijloace de msurare a masei. (15^1) Media ponderat a nivelurilor accizelor materiilor prime se calculeaz n funcie de valoarea total a accizelor aferente materiilor prime achiziionate i utilizate n vederea obinerii produsului finit, n funcie de consumurile specifice, mprit la cantitatea total de materii prime folosite. Media ponderat a nivelurilor accizelor materiilor prime achiziionate i utilizate se stabilete de operatorul economic pe baza datelor privind cantitile de materii prime utilizate pentru obinerea unei cantiti de produs finit echivalente unitii de msur n care este exprimat nivelul accizelor. (15^2) Media ponderat prevzut la alin. (15^1) nu se calculeaz atunci cnd pentru realizarea produsului finit se utilizeaz numai materii prime care nu sunt supuse reglementrilor privind regimul accizelor armonizate. (16) Rezerva de stat i rezerva de mobilizare vor fi autorizate ca un singur antrepozit fiscal de depozitare, indiferent de numrul locurilor de depozitare pe care le deine. (17) Pentru obinerea autorizaiei, instituiile care gestioneaz rezerva de stat i rezerva de mobilizare vor depune o cerere la autoritatea fiscal central, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 38.

Norme metodologice ART. 206^24 86. (1) Dup analizarea referatelor ntocmite de autoritile vamale teritoriale i a documentaiilor depuse de solicitant, Comisia sau Comisia teritorial, dup caz, aprob sau respinge cererea de autorizare a antrepozitarului autorizat propus. (2) La lucrrile Comisiei va fi invitat, dup caz, cte un reprezentant din partea Ministerului Administraiei i Internelor, a Ministerului Economiei, Comerului i Mediului de Afaceri i a Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale, precum i cte un reprezentant al patronatelor productorilor de produse accizabile sau al depozitarilor de astfel de produse, legal nfiinate. (3) Autorizaia pentru un antrepozit fiscal are ca dat de ncepere a valabilitii data de 1 a lunii urmtoare celei n care a fost aprobat cererea de autorizare de ctre Comisie sau de ctre Comisia teritorial, dup caz. (4) n cazul antrepozitelor fiscale de producie, n baza documentaiei depuse de antrepozitarul autorizat, n autorizaia aferent antrepozitului fiscal vor fi nscrise att materiile prime accizabile care pot fi achiziionate n regim suspensiv de accize, ct i produsele finite ce se realizeaz n antrepozitul fiscal. (5) n cazul antrepozitelor fiscale de depozitare produse energetice care efectueaz operaiuni de aditivare a produselor energetice, de amestec ntre biocarburani i carburani tradiionali sau ntre biocombustibili i combustibili tradiionali, n baza documentaiei depuse de antrepozitarul autorizat, n autorizaia aferent antrepozitului fiscal vor fi menionate materiile prime accizabile plasate n regim suspensiv de accize, produsele finite rezultate, precum i operaiunile care se efectueaz n antrepozitele fiscale. (6) n cazul pierderii autorizaiei de antrepozit fiscal, titularul autorizaiei va anuna pierderea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a. (7) n baza documentului care atest c anunul referitor la pierdere a fost naintat spre publicare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a, autoritatea emitent a autorizaiei va elibera la cerere un duplicat al acesteia. (8) Antrepozitarii autorizai pot solicita autoritii fiscale centrale sau autoritii teritoriale, dup caz, modificarea autorizaiei atunci cnd constat erori n redactarea autorizaiei de antrepozit fiscal sau n alte situaii n care se justific acest fapt. (9) Antrepozitarii autorizai pentru producia produselor accizabile, care dup expirarea perioadei de valabilitate a autorizaiei de antrepozit fiscal doresc reautorizarea locului ca antrepozit fiscal, vor depune la autoritatea vamal teritorial, cu cel puin 60 de zile nainte de expirarea termenului de valabilitate a autorizaiei, o cerere de reautorizare, dup modelul prevzut n anexa nr. 38, la care se vor anexa documentele prevzute la pct. I nr. 10 i 12 i pct. III din aceast anex, declaraia privind capacitatea maxim de producie n 24 de ore prevzut la pct. 84 alin. (21), o situaie privind ieirile totale de produse accizabile, cantitile totale de produse accizabile deplasate n regim suspensiv de accize la nivel naional, intracomunitar i la export n anul anterior reautorizrii, precum i orice alte documente n cazul n care intervin modificri asupra datelor prezentate anterior la autorizare. (10) *** Abrogat. (11) Antrepozitarii autorizai pentru depozitarea produselor accizabile, care doresc reautorizarea locului ca antrepozit fiscal, vor depune la autoritatea vamal teritorial, cu cel puin 60 de zile nainte de expirarea termenului de valabilitate a autorizaiei, o cerere de reautorizare, dup modelul prevzut n anexa nr. 38, la care se vor anexa documentele prevzute la pct. I nr. 10 i 12 i pct. III din aceast anex, o situaie privind ieirile totale de produse accizabile, cantitile totale de produse accizabile deplasate n regim suspensiv de accize la nivel naional, intracomunitar i la export n anul anterior reautorizrii, precum i orice alte documente n cazul n care intervin modificri asupra datelor prezentate anterior la autorizare. (11^1) Cererile de reautorizare nedepuse n termenul prevzut la alin. (9) i (11) vor fi soluionate potrivit procedurii de autorizare. (12) n termen de 30 de zile de la depunerea cererilor potrivit prevederilor alin. (9) i (11) autoritatea vamal teritorial va nainta documentaiile complete ctre direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei sau Comisiei teritoriale, dup caz, nsoite de un referat ntocmit de autoritatea vamal teritorial care s cuprind punctul de vedere asupra legalitii i oportunitii reautorizrii antrepozitului fiscal i, dup caz, aspectele sesizate privind neconcordana cu datele i informaiile prezentate de antrepozitarul autorizat. Aceste referate vor purta semntura i tampila autoritii vamale teritoriale. (13) Direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei sau Comisiei teritoriale, dup caz, poate s solicite antrepozitarului autorizat orice informaie i documente pe care le consider necesare, cu privire la: a) amplasarea i natura antrepozitului fiscal; b) tipurile, caracteristicile fizico-chimice i cantitile de produse accizabile ce urmeaz a fi produse i/sau depozitate n antrepozitul fiscal; c) capacitatea antrepozitarului autorizat de a asigura garania. (14) Modificarea autorizaiilor de antrepozitar autorizat ca urmare a schimbrii sediului social, denumirii sau a formei de organizare nu intr sub incidena alin. (3) i este valabil de la data aprobrii de ctre Comisie sau de ctre Comisia teritorial, dup caz. (15) Modificarea prevzut la alin. (14), precum i orice alt modificare intervenit asupra autorizaiilor de antrepozitar autorizat n
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 361/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

perioada de valabilitate a autorizaiei nu atrag prelungirea acelei perioade de valabilitate. (16) Schimbarea calitii unui contribuabil, prevzut la art. 206^24 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, n perioada de valabilitate a autorizaiei de antrepozit fiscal nu atrage modificarea perioadei de valabilitate.

Norme metodologice ART. 206^26 87. (1) Pentru orice antrepozitar autorizat Comisia sau Comisiile teritoriale, dup caz, stabilesc o garanie care s acopere riscul neplii accizelor pentru produsele accizabile produse i/sau depozitate n fiecare antrepozit fiscal. (2) Pentru orice antrepozitar autorizat Comisia sau Comisiile teritoriale, dup caz, stabilesc obligatoriu o garanie care s acopere riscul neplii accizelor pentru produsele accizabile deplasate n regim suspensiv de accize, n cazul circulaiei intracomunitare. (3) Nu sunt supuse obligaiei de a constitui garanie produsele energetice supuse accizelor care sunt deplasate din Romnia pe teritoriul Comunitii exclusiv pe cale maritim sau prin conducte fixe, n cazul n care celelalte state membre implicate sunt de acord. (4) Nivelul garaniei ce urmeaz a se constitui se determin potrivit prevederilor pct. 108. (5) n vederea nregistrrii produciei de bere obinute, fiecare antrepozitar autorizat pentru producie este obligat: a) s nregistreze producia de bere rezultat la sfritul procesului tehnologic, prin aparatura adecvat de msurare a butoaielor, sticlelor, navetelor, paleilor sau a berii filtrate la vasele de depozitare, i s nscrie aceste date n rapoartele de producie i gestionare, cu specificarea capacitii ambalajelor i a cantitii de bere exprimate n litri; b) s determine concentraia zaharometric a berii, conform standardelor n vigoare privind determinarea concentraiei exprimate n grade Plato a berii, elaborate de Asociaia de Standardizare din Romnia, i s elibereze buletine de analize fizico-chimice. La verificarea realitii concentraiei zaharometrice a sortimentelor de bere se va avea n vedere concentraia nscris n specificaia tehnic intern, elaborat pe baza standardului n vigoare pentru fiecare sortiment. (6) Antrepozitarii autorizai pentru producia de alcool i distilate, dup obinerea autorizaiei, i pot desfura activitatea numai dup aplicarea sigiliilor pe instalaiile i utilajele de producie alcool etilic de ctre reprezentantul autoritii vamale teritoriale. (7) n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de alcool, sigiliile se vor aplica pe ntregul flux tehnologic de la ieirea alcoolului brut, rafinat i tehnic din coloanele de distilare, respectiv de rafinare, i pn la contoare, inclusiv la acestea. (8) n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de distilate, sigiliile se vor aplica la ieirea distilatelor din coloanele de distilare sau din instalaiile de distilare. (9) n situaiile prevzute la alin. (7) i (8), sigiliile vor fi aplicate i pe toate elementele de asamblare-racordare ale aparatelor de msur i control, pe orice orificii i robinei existeni pe ntregul flux tehnologic continuu sau discontinuu. (10) n cazul produciei de alcool, aparatele i piesele de pe tot circuitul coloanelor de distilare i rafinare, precum i de pe tot circuitul instalaiilor de distilare trebuie mbinate n aa fel nct s poat fi sigilate. (11) Sigiliile aparin autoritii vamale teritoriale, vor fi nseriate i vor purta, n mod obligatoriu, nsemnele acesteia. Operaiunile de sigilare i desigilare, atunci cnd se impun, se vor efectua de ctre reprezentantul desemnat de autoritatea vamal teritorial, astfel nct s nu se deterioreze aparatele i piesele componente. (12) Stabilirea tipului de sigilii, prevzut la alin. (11), i a caracteristicilor acestora, uniformizarea i/sau personalizarea, precum i coordonarea tuturor operaiunilor ce se impun revin Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, prin Autoritatea Naional a Vmilor. (13) Amprentele sigiliilor aplicate de autoritatea vamal teritorial trebuie s fie meninute intacte. (14) Sigiliile prevzute la alin. (11) sunt complementare sigiliilor metrologice aplicate contoarelor. (15) Se interzice antrepozitarilor autorizai deteriorarea sau nlturarea sigiliilor aplicate de ctre reprezentantul autoritii vamale teritoriale. n cazul n care sigiliul este deteriorat accidental sau n caz de avarie, antrepozitarul autorizat este obligat s solicite prezena unui reprezentant al autoritii vamale teritoriale pentru constatarea cauzelor deteriorrii accidentale a sigiliului sau ale avariei. (16) Atunci cnd intervin sigilarea i desigilarea aparatelor i pieselor de pe tot fluxul tehnologic se va proceda dup cum urmeaz: a) desigilarea se face numai n baza unei solicitri scrise, justificate, din partea antrepozitului fiscal de producie de alcool i de distilate sau n situaii de avarie; b) cererea de desigilare se transmite autoritii vamale teritoriale cu cel puin 3 zile nainte de termenul stabilit pentru efectuarea operaiunii propriu-zise, solicitnd i desemnarea unui reprezentant al acestei autoriti, care va proceda la desigilare; c) la desigilare, reprezentantul autoritii vamale teritoriale ntocmete un proces-verbal de desigilare, ntocmit n dou exemplare, n care va consemna data i ora desigilrii, cantitatea de alcool i de distilate n litri i n grade Dall nregistrat de contoare la momentul desigilrii, precum i stocul de alcool i de distilate, pe sortimente, aflat n rezervoare i n recipiente. (17) Dac antrepozitarul autorizat pentru producie de alcool i distilate constat un incident sau o disfuncie n funcionarea unui contor, acesta va proceda dup cum urmeaz: a) trebuie s fac imediat o declaraie ctre autoritatea vamal teritorial, care va fi consemnat ntr-un registru special al antrepozitului fiscal destinat acestui scop i va solicita prezena unui reprezentant al acestei autoriti; b) pentru remedierea defeciunii va solicita prezena unui reprezentant autorizat de ctre Biroul Romn de Metrologie Legal pentru activiti de reparaii ale mijloacelor de msurare din categoria respectiv, n vederea desigilrii mijloacelor de msurare, a repunerii lor n stare de funcionare i a resigilrii; c) contoarele defecte pot fi reparate sau nlocuite, sub supravegherea reprezentantului autoritii vamale teritoriale, cu alte contoare de rezerv, cu specificarea, ntr-un proces-verbal de nlocuire ntocmit de acest reprezentant, a indicilor de la care se reia activitatea; d) dac timpul de remediere a contoarelor depete 24 de ore, se ntrerupe activitatea de producie a alcoolului i a distilatelor, instalaiile respective fiind sigilate de reprezentantul autoritii vamale teritoriale. (18) Atunci cnd n situaiile prevzute la alin. (15) i (17) este necesar ntreruperea activitii, aceasta va fi consemnat ntr-un proces-verbal ncheiat n dou exemplare de ctre reprezentantul autoritii vamale teritoriale, n prezena reprezentantului legal al antrepozitului fiscal. n procesul-verbal ncheiat se vor meniona cauzele accidentului sau ale avariei care au generat ntreruperea activitii, data i ora ntreruperii acesteia, stocul de alcool i de distilate existent la acea dat i indicii nregistrai de contoare n momentul ntreruperii activitii.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 362/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(19) Originalul procesului-verbal de desigilare prevzut la alin. (16) sau de ntrerupere a activitii prevzut la alin. (18), dup caz, se depune la autoritatea vamal teritorial, n termen de 24 de ore de la ncheierea acestuia. Al doilea exemplar al procesului-verbal rmne la antrepozitul fiscal. (20) Reluarea activitii n antrepozitul fiscal se va face n baza unei declaraii de remediere a defeciunii, ntocmit de antrepozitarul autorizat i vizat de reprezentantul autoritii vamale teritoriale, nsoit, dup caz, de un aviz eliberat de specialistul autorizat de ctre Biroul Romn de Metrologie Legal pentru activiti de reparaii ale mijloacelor de msurare care a efectuat remedierea. Reprezentantul autoritii vamale teritoriale va proceda la sigilarea ntregului flux tehnologic. (21) Toi antrepozitarii autorizai trebuie s dein un sistem computerizat de eviden a produselor aflate n antrepozite, a celor intrate sau ieite, a celor pierdute prin deteriorare, spargere, furt, precum i a accizelor aferente acestor categorii de produse. (22) n cazul antrepozitelor fiscale autorizate pentru producia de alcool etilic i distilate, sistemul computerizat trebuie s asigure i evidena materiilor prime introduse n fabricaie, precum i a semifabricatelor aflate pe linia de fabricaie. Cantitile de alcool i de distilate obinute vor fi evideniate att n litri, ct i n grade Dall. (23) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (22) antrepozitele fiscale mici distilerii , care utilizeaz pentru realizarea produciei instalaii tip alambic. (24) Intr sub incidena termenului de minimum 5 zile orice modificare pe care antrepozitarul autorizat intenioneaz s o aduc asupra datelor iniiale n baza crora a fost emis autorizaia de antrepozitar, prin notificarea inteniei respective autoritii vamale teritoriale. Atunci cnd intenia de modificare atrage modificarea autorizaiei, aceast intenie va fi notificat i autoritii fiscale centrale direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei, sau dup caz, autoritii teritoriale care asigur secretariatul Comisiei teritoriale. n cazul modificrilor care se nregistreaz la Oficiul Registrului Comerului, antrepozitarul autorizat are obligaia de a prezenta att autoritii fiscale centrale sau teritoriale, dup caz, ct i autoritii vamale teritoriale documentul, n fotocopie, care atest realizarea efectiv a modificrii, n termen de 30 de zile de la data emiterii acestui document.

Norme metodologice ART. 206^28 88. (1) Msura suspendrii - cu excepia cazului prevzut la alin. (4) -, a revocrii sau a anulrii autorizaiilor se va dispune de ctre Comisie sau de ctre Comisiile teritoriale, dup caz, n baza actelor de control emise de organele de specialitate, prin care s-au consemnat nclcri ale prevederilor legale care atrag aplicarea acestor msuri. (2) Actele de control prevzute la alin. (1), temeinic justificate, n care faptele constatate genereaz consecine fiscale, vor fi aduse la cunotina autoritii fiscale centrale direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei, sau, dup caz, autoritii teritoriale care asigur secretariatul Comisiei teritoriale, n termen de dou zile lucrtoare de la finalizare, care le va nainta Comisiei sau, dup caz, Comisiei teritoriale n vederea analizrii i dispunerii msurilor ce se impun. (3) Decizia Comisiei sau, dup caz, a Comisiei teritoriale va fi adus la cunotina antrepozitarului autorizat sancionat. Totodat, aceast decizie va fi adus i la cunotina autoritii vamale teritoriale, care n maximum 48 de ore de la data la care decizia produce efecte va proceda la verificarea stocurilor de produse deinute de operatorul economic la acea dat. (4) n situaia neplii accizelor la termenele prevzute de lege, msura suspendrii autorizaiilor se va dispune de ctre autoritile vamale teritoriale n baza datelor furnizate de autoritile fiscale teritoriale. (5) Atunci cnd deficienele care atrag msura revocrii sau a suspendrii nu genereaz consecine fiscale i sunt remediate n termen de 10 zile lucrtoare de la data comunicrii actului de control, dup constatarea remedierii deficienelor de ctre organul de control acesta nu va da curs propunerii de revocare sau de suspendare ctre Comisie sau, dup caz, ctre Comisia teritorial. (6) n cazul n care a intervenit suspendarea autorizaiei pentru un antrepozit fiscal - cu excepia cazului prevzut la alin. (4) -, ncetarea suspendrii autorizaiei va fi dispus de Comisie sau, dup caz, de ctre Comisia teritorial, n baza referatului emis n acest sens de aceeai autoritate care a efectuat controlul cu privire la nlturarea deficienelor nscrise n decizia Comisiei sau, dup caz, a Comisiei teritoriale. (7) n toate situaiile n care a intervenit suspendarea, revocarea sau anularea autorizaiei, aceasta atrage ntreruperea ori ncetarea activitii i, dup caz, aplicarea sigiliilor pe instalaiile de producie, operaiune care va fi efectuat de autoritatea vamal teritorial. n cazul n care pe fluxul tehnologic exist produse aflate n procesul de fabricaie, acesta se va finaliza sub supraveghere fiscal, iar sigilarea instalaiei se va realiza dup ncheierea acestui proces. (8) Antrepozitarii autorizai a cror autorizaie a fost revocat sau anulat pot s valorifice produsele accizabile nregistrate n stoc materii prime, semifabricate, produse finite numai dup notificarea autoritii vamale teritoriale cu privire la virarea accizelor datorate bugetului de stat. (9) n cazul suspendrii sau n cazul revocrii autorizaiei de antrepozit fiscal pn la data cnd aceasta produce efecte , deplasarea produselor accizabile nregistrate n stoc se efectueaz sub supravegherea autoritii vamale teritoriale, astfel: a) fie ctre alte antrepozite fiscale, n regim suspensiv de accize; b) fie n afara regimului suspensiv de accize, cu accize pltite. (10) n cazul anulrii sau revocrii autorizaiei, o nou autorizaie poate fi emis de Comisie sau, dup caz, de ctre Comisia teritorial numai dup o perioad de 5 ani, respectiv 6 luni, de la data la care decizia de anulare sau revocare a autorizaiei devine definitiv n sistemul cilor administrative de atac sau de la data hotrrii judectoreti definitive i irevocabile. (11) Cererea de renunare la un antrepozit fiscal, n care se vor meniona i motivele acesteia, se depune la autoritatea vamal teritorial. Aceast autoritate are obligaia de a verifica dac la data depunerii cererii antrepozitarul autorizat deine stocuri de produse accizabile i dac au fost respectate prevederile legale n domeniul accizelor. Dup verificare, cererea de renunare, nsoit de actul de verificare, va fi transmis Comisiei sau, dup caz, Comisiei teritoriale care va proceda la revocarea autorizaiei. (12) Termenul de 6 luni prevzut la alin. (10) nu se aplic n cazul unui operator economic aflat n situaia prevzut la alin. (11) care dorete o nou autorizare, cu condiia s fi respectat prevederile legale n domeniul accizelor, precum i n cazul antrepozitarilor autorizai prevzui la art. 206^28 alin. (11^1) din Codul fiscal. (13) Cererea de renunare la autorizaia emis pentru un antrepozit fiscal, dup ce Comisia sau, dup caz, Comisia teritorial a decis
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 363/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

revocarea sau anularea autorizaiei din alte motive, nu produce efecte juridice pe perioada n care decizia de revocare sau de anulare, dup caz, se afl n procedura prevzut de Legea contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare. (14) Atunci cnd renunarea la autorizaia de antrepozit fiscal intervine ca urmare a unei operaiuni de fuziune a antrepozitarului autorizat cu un alt operator economic sau de divizare total ori parial a activitii, antrepozitarul autorizat va notifica acest fapt autoritii vamale teritoriale cu cel puin 60 de zile nainte de data efecturii operaiunii i va solicita revocarea autorizaiei de antrepozitar deinut de acesta. (15) n cazul prevzut la alin. (14), n situaia n care se intenioneaz continuarea aceleiai activiti cu produse accizabile n regim suspensiv de accize i n aceleai condiii, antrepozitarul autorizat mpreun cu antrepozitarul autorizat propus pot solicita ca revocarea autorizaiei de antrepozitar s produc efecte concomitent cu data la care produce efecte noua autorizaie.

Norme metodologice ART. 206^29 89. (1) Destinatarul nregistrat poate funciona numai n baza autorizaiei emise de Comisie. (2) n vederea obinerii autorizaiei, persoana care intenioneaz s fie destinatar nregistrat trebuie s depun o cerere la autoritatea vamal teritorial. (3) Cererea trebuie s conin informaiile i s fie nsoit de documentele prevzute n anexa nr. 39. (4) Pentru a fi autorizat, fiecare destinatar nregistrat propus trebuie s aib declarat cel puin o locaie n care urmeaz s realizeze recepia de produse accizabile deplasate n regim suspensiv de accize din alte state membre, pentru care trebuie s fac dovada nregistrrii punctului de lucru la Oficiul Registrului Comerului. (5) n situaia n care recepia produselor accizabile se realizeaz n mai multe locaii, cererea va fi nsoit de o declaraie privind locaiile n care urmeaz a se realiza recepia acestor produse, precum i de dovada nregistrrii acestora la Oficiul Registrului Comerului. (6) Cererea care nu ndeplinete condiiile prevzute la alin. (4) i (5) se consider a fi nul. (6^1) Autoritatea vamal teritorial verific realitatea i exactitatea informaiilor i a documentelor depuse de destinatarul nregistrat propus. (7) Autoritatea vamal teritorial poate s solicite destinatarului nregistrat propus orice informaie i documente pe care le consider necesare, dup caz, cu privire la: a) identitatea destinatarului nregistrat propus; b) amplasarea i capacitatea maxim de depozitare a locurilor unde se recepioneaz produsele accizabile; c) tipurile de produse accizabile ce urmeaz a fi recepionate n fiecare locaie; d) capacitatea destinatarului nregistrat propus de a asigura garania conform prevederilor pct. 108. (8) n aciunea de verificare, autoritatea vamal teritorial poate solicita sprijinul organelor cu atribuii de control pentru furnizarea unor elemente de preinvestigare n ceea ce privete ndeplinirea condiiilor de autorizare a fiecrui solicitant. (9) Atunci cnd n termen de 30 de zile de la depunerea documentaiei, autoritatea vamal teritorial, dup verificarea realitii datelor i informaiilor prezentate de destinatarul nregistrat propus, constat c acesta nu ndeplinete condiiile pentru a fi autorizat, va comunica n scris, destinatarului nregistrat propus decizia de respingere a cererii, cu motivaia corespunztoare. (10) Autoritatea competent elibereaz autorizaia de destinatar nregistrat numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) n cazul unei persoane fizice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca destinatar nregistrat, aceasta s nu fi fost condamnat n mod definitiv pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare ori luare de mit n Romnia sau n oricare dintre statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani, s nu fi fost condamnat pentru o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al Romniei, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile ulterioare, de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; b) n cazul unei persoane juridice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca destinatar nregistrat, administratorii acestor persoane juridice s nu fi fost condamnai n mod definitiv pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare ori luare de mit n Romnia sau n oricare dintre statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani, s nu fi fost condamnat pentru o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006 privind Codul vamal al Romniei, cu modificrile i completrile ulterioare, , de Legea nr. 241/2005, pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile ulterioare, de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de Legea nr. 31/1990, privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; c) persoana care urmeaz s-i desfoare activitatea ca destinatar nregistrat nu nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal. (11) Destinatarul nregistrat propus este obligat ca pe durata aciunii de verificare s asigure condiiile necesare bunei desfurri a acesteia. (12) Autoritatea vamal teritorial are obligaia ca, n termen de 30 de zile de la depunerea cererii i a documentaiei complete, s transmit Comisiei dosarul nsoit de un referat privind oportunitatea emiterii autorizaiei de destinatar nregistrat. (13) Comisia va comunica n scris solicitantului decizia de autorizare ca destinatar nregistrat sau, dup caz, decizia de respingere a cererii. De asemenea, Comisia va ntiina autoritatea vamal teritorial despre modul de soluionare a cererii. (14) n cazul autorizrii ca destinatar nregistrat, Comisia va emite autorizaia care va conine urmtoarele elemente: codul de accize, elementele de identificare ale destinatarului nregistrat, tipul produselor accizabile care urmeaz a fi recepionate, nivelul i forma garaniei, precum i data de la care devine valabil. (15) Autorizaia de destinatar nregistrat este valabil ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare celei n care destinatarul nregistrat face dovada constituirii garaniei n cuantumul i n forma aprobate de Comisie potrivit pct. 108. (16) n situaia n care intervin modificri fa de datele iniiale menionate n autorizaie, destinatarul nregistrat are obligaia de a depune o cerere la autoritatea fiscal central direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei, pentru modificarea autorizaiei,
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 364/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

dup cum urmeaz: a) pentru fiecare nou locaie n care urmeaz a se realiza recepia de produse accizabile, cu cel puin 15 zile nainte de recepia produselor, nsoit de dovada deinerii sub orice form legal a spaiului i de certificatul constatator care s dovedeasc nscrierea la oficiul registrului comerului ca punct de lucru; b) dac se modific datele de identificare ale destinatarului nregistrat, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii modificrii, nsoit de actul adiional/hotrrea asociailor, certificatul de nscriere de meniuni la oficiul registrului comerului i, dup caz, cazierele judiciare ale administratorilor i certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului (17) n situaia n care modificrile care intervin se refer la tipul produselor accizabile, destinatarul nregistrat are obligaia de a solicita Comisiei modificarea autorizaiei cu cel puin 60 de zile nainte de recepia produselor. (18) Destinatarul nregistrat nu poate realiza recepia de produse accizabile ntr-o nou locaie dac aceast locaie nu a fost declarat la autoritatea vamal teritorial. (19) Autoritatea vamal teritorial, dup verificarea informaiilor din declaraie, va transmite n termen de 5 zile lucrtoare o copie a acesteia la secretariatul Comisiei n vederea actualizrii datelor din autorizaie. (20) Produsele accizabile primite n regim suspensiv de accize de ctre destinatarul nregistrat sunt nsoite de documentul administrativ electronic pe suport hrtie, conform procedurii prevzute la pct. 91. (21) Autorizaia de destinatar nregistrat poate fi revocat n urmtoarele situaii: a) atunci cnd titularul acesteia nu respect una din cerinele prevzute la art. 206^29 din Codul fiscal; b) atunci cnd titularul acesteia nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, mai vechi de 30 de zile fa de termenul legal de plat; c) n cazul unui destinatar nregistrat, persoan fizic, atunci cnd aceasta a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit ori o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, de Legea nr. 241/2005, de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990; d) n cazul unui destinatar nregistrat, persoan juridic, atunci cnd oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit ori o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, de Legea nr. 241/2005, de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990. (22) Decizia de revocare se comunic destinatarului nregistrat i produce efecte de la data la care a fost adus la cunotina acestuia. (23) n cazuri excepionale cnd interesele legitime ale destinatarului nregistrat impun aceasta, Comisia poate decala termenul de intrare n vigoare a deciziei de revocare, la o dat ulterioar. (24) Destinatarul nregistrat nemulumit poate contesta decizia de revocare a autorizaiei, potrivit legislaiei n vigoare. (25) Contestarea deciziei de suspendare sau de revocare a autorizaiei de destinatar nregistrat nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur administrativ. (26) n cazul n care destinatarul nregistrat dorete s renune la autorizaie, acesta are obligaia s notifice acest fapt Comisiei cu cel puin 60 de zile nainte de data de la care renunarea la autorizaie produce efecte. (27) n cazul destinatarului nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile n regim suspensiv de accize, autorizaia are valabilitate de 12 luni consecutive de la data emiterii acesteia de ctre autoritatea vamal teritorial. (28) n cazul prevzut la alin. (27), autorizaia se emite pentru fiecare expeditor din alt stat membru autorizat s expedieze produse accizabile n regim suspensiv de accize i pentru cantitatea-limit nscris n autorizaie. (29) Cantitatea nscris n autorizaie se determin pe baza acordului n form scris ncheiat ntre destinatarul nregistrat propus i expeditorul produselor accizabile n regim suspensiv de accize, o copie a acordului fiind anexat cererii de autorizare. (30) Destinatarii nregistrai trebuie s dein un sistem computerizat de eviden a produselor accizabile achiziionate n regim suspensiv de accize, a produselor livrate i a stocurilor de astfel de produse. (31) Autorizarea ca destinatar nregistrat a operatorului economic care deine autorizaie de utilizator final se realizeaz n baza cererii depuse n acest scop la autoritatea fiscal central direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei, nsoit de urmtoarele documente: a) copia autorizaiei de utilizator final deinute de solicitant, valabil la data depunerii cererii; b) copia contractelor ncheiate cu antrepozitarii autorizai din statele membre de expediere i codurile de acciz ale acestora; c) declaraia pe propria rspundere privind locurile unde urmeaz a fi primite produsele i scopul pentru care sunt achiziionate; d) denumirea produsului, ncadrarea tarifar (codul NC) i ncadrarea n nomenclatorul codurilor de produse accizabile; e) certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului. (32) Autorizaia de destinatar nregistrat prevzut la alin. (31) este valabil att timp ct este valabil autorizaia de utilizator final. (33) Modificarea autorizaiilor de destinatar nregistrat ca urmare a schimbrii sediului social, denumirii, formei de organizare, completrii sau eliminrii unei locaii unde se primesc produsele este valabil de la data emiterii autorizaiei modificate. (34) Procedura de autorizare a destinatarului nregistrat nu intr sub incidena prevederilor legale privind procedura aprobrii tacite. (35) n cazul pierderii autorizaiei de destinatar nregistrat, titularul autorizaiei va anuna pierderea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a. (36) n baza documentului care atest c anunul referitor la pierdere a fost naintat spre publicare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a, autoritatea emitent a autorizaiei va elibera la cerere un duplicat al acesteia.

Norme metodologice ART. 206^30 90. 90.1. (1) Expeditorul nregistrat poate funciona numai n baza autorizaiei emise de Comisie.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 365/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(2) Persoana care intenioneaz s obin autorizaie de expeditor nregistrat depune la autoritatea vamal teritorial o cerere conform modelului prezentat n anexa nr. 55 , nsoit de urmtoarele documente: a) certificatul constatator eliberat de oficiul registrului comerului, din care s rezulte capitalul social, asociaii, obiectul de activitate, administratorii, precum i o copie de pe certificatul de nmatriculare sau certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului, dup caz; b) cazierele judiciare ale administratorilor, eliberate de instituiile abilitate din Romnia; c) declaraie pe propria rspundere care s cuprind o prezentare a operaiunilor cu produse accizabile ce urmeaz a se desfura; d) contractele ncheiate direct cu beneficiarul produselor accizabile deplasate n regim suspensiv de accize care poate fi un antrepozitar autorizat n Romnia sau n alt stat membru ori un destinatar nregistrat din alt stat membru; e) contractele ncheiate direct cu beneficiarul dintr-o ar ter sau dintr-un teritoriu ter, precum i declaraia pe propria rspundere cu privire la locul de unde produsele accizabile prsesc teritoriul Comunitii; f) declaraie privind forma de constituire a garaniei; g) certificatul de atestare fiscal; h) cazierul fiscal; i) declaraie pe propria rspundere cu privire la locurile/birourile vamale de intrare pe teritoriul Comunitii; j) lista produselor accizabile i cantitile estimate a fi importate la nivelul unui an, precum i cantitatea maxim estimat aferent unei deplasri, codul NC al produselor i codul din Nomenclatorul codurilor de produse accizabile. (3) n termen de 15 zile de la data depunerii cererii conform prevederilor alin. (2), autoritatea vamal teritorial va nainta documentaia autoritii fiscale centrale direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei, nsoit de un referat al acelei autoriti vamale teritoriale asupra oportunitii emiterii acestei autorizaii. (4) Comisia elibereaz autorizaia de expeditor nregistrat numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) au fost prezentate documentele prevzute la alin. (2); b) n cazul unei persoane fizice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca expeditor nregistrat, aceasta s nu fi fost condamnat n mod definitiv pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare ori luare de mit n Romnia sau n oricare dintre statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani, s nu fi fost condamnat pentru o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, de Legea nr. 241/2005, de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990; c) n cazul unei persoane juridice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca expeditor nregistrat, administratorii acestor persoane juridice s nu fi fost condamnai n mod definitiv pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare ori luare de mit n Romnia sau n oricare dintre statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani, s nu fi fost condamnat pentru o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, de Legea nr. 241/2005, de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990; d) solicitantul nu nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal. (5) Pentru antrepozitarii autorizai care intenioneaz s achiziioneze produse accizabile din operaiuni proprii de import, autorizarea ca expeditor nregistrat i atribuirea codului de accize se fac n baza unei cereri depuse la autoritatea fiscal central, conform modelului prezentat n anexa nr. 55, nsoit de declaraia pe propria rspundere cu privire la locurile/birourile vamale de intrare pe teritoriul Comunitii i de lista produselor accizabile n care s fie menionate cantitile estimate a fi importate la nivelul unui an, cantitatea maxim estimat aferent unei deplasri, codul NC al produselor i codul din Nomenclatorul codurilor de produse accizabile. (6) Autorizaia de expeditor nregistrat se elibereaz de Comisie n termen de 60 de zile de la data depunerii documentaiei complete n cazul prevzut la alin. (2) i n termen de 30 de zile de la data depunerii documentaiei n cazul prevzut la alin. (5). (7) Autorizaia de expeditor nregistrat este valabil ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare celei n care expeditorul nregistrat face dovada constituirii garaniei n cuantumul i n forma aprobate de Comisie potrivit pct. 108. (8) Prin excepie de la prevederile alin. (7), antrepozitarii autorizai trebuie s fac dovada constituirii garaniei i pentru calitatea de expeditor nregistrat, n cuantumul i n forma aprobate de Comisie potrivit pct. 108, iar valabilitatea autorizaiei de expeditor ncepe de la emiterii acesteia. (8^1) Operatorii economici care dein autorizaii de expeditor nregistrat au obligaia de a transmite autoritii vamale teritoriale, lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face raportarea, o situaie privind livrrile de produse accizabile, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 55.1. (9) n situaia n care intervin modificri fa de datele iniiale n baza crora a fost emis autorizaia, expeditorul nregistrat sau antrepozitarul autorizat n calitate de expeditor nregistrat are obligaia de a le notifica la autoritatea fiscal central direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei, n vederea modificrii autorizaiei, dac este cazul, dup cum urmeaz: a) pentru un nou loc de import, cu cel puin 15 zile nainte de punerea n liber circulaie a produselor; b) dac se modific datele de identificare ale expeditorului nregistrat, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii modificrii, nsoit de actul adiional/hotrrea asociailor, certificatul de nscriere de meniuni la oficiul registrului comerului i, dup caz, cazierele judiciare ale administratorilor i certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului; c) pentru un nou beneficiar, cu cel puin 15 zile nainte de punerea n liber circulaie a produselor. (10) n situaia n care modificrile care intervin se refer la tipul produselor accizabile, expeditorul nregistrat sau antrepozitarul autorizat ce deine i calitatea de expeditor nregistrat are obligaia de a solicita Comisiei modificarea autorizaiei cu cel puin 30 de zile nainte de punerea n liber circulaie a produselor. (11) Modificarea autorizaiilor de expeditor nregistrat ca urmare a schimbrii sediului social, denumirii, formei de organizare sau a locurilor de import nu intr sub incidena alin. (7) i este valabil de la data emiterii autorizaiei modificate. (12) Autorizaia de expeditor nregistrat poate fi revocat n urmtoarele situaii: a) atunci cnd titularul acesteia nu respect una din cerinele prevzute la alin. (9); b) atunci cnd titularul acesteia nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, mai vechi de 30 de zile fa de termenul legal de plat; c) n cazul unui expeditor nregistrat, persoan fizic, atunci cnd aceasta a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 366/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

mincinoas, dare sau luare de mit ori o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, de Legea nr. 241/2005, de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990; d) n cazul unui expeditor nregistrat, persoan juridic, atunci cnd oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit ori o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, de Legea nr. 241/2005, de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990; (13) Decizia de revocare se comunic expeditorului nregistrat i produce efecte de la data la care a fost adus la cunotina acestuia. (14) Expeditorul nregistrat nemulumit poate contesta decizia de revocare a autorizaiei, potrivit legislaiei n vigoare. (15) Contestarea deciziei de suspendare sau de revocare a autorizaiei de expeditor nregistrat, nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur administrativ. (16) n cazul n care expeditorul nregistrat dorete s renune la autorizaie, acesta are obligaia s notifice acest fapt Comisiei cu cel puin 60 de zile nainte de data de la care renunarea la autorizaie produce efecte. (17) Procedura de autorizare a expeditorului nregistrat nu intr sub incidena prevederilor legale privind procedura aprobrii tacite. (18) n cazul pierderii autorizaiei de expeditor nregistrat, titularul autorizaiei va anuna pierderea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a. (19) n baza documentului care atest c anunul referitor la pierdere a fost naintat spre publicare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a, autoritatea emitent a autorizaiei va elibera la cerere un duplicat al acesteia. 90.2. (1) n nelesul prezentelor norme metodologice, locul de livrare direct reprezint locul unde pot fi primite produse accizabile, cu excepia tutunului prelucrat, n regim suspensiv de accize de la un antrepozit fiscal sau de la un expeditor nregistrat din alt stat membru i cu condiia ca acest loc s fie indicat de destinatar, respectiv antrepozitarul autorizat din Romnia sau de destinatarul nregistrat prevzut la pct. 89. (2) Se consider livrare direct de produse accizabile n regim suspensiv de accize dac sunt ndeplinite urmtoarele cerine: a) locul de livrare direct s fie notificat la autoritatea vamal teritorial de ctre antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat nainte de expedierea produselor accizabile din statul membru de expediere; b) antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat accept cantitatea de produse accizabile nscris n documentul administrativ electronic ca fiind cantitatea sosit la destinaie. Aceast cantitate va fi imediat nregistrat de ctre acetia n evidenele lor privind stocurile de astfel de produse ca intrare i, n acelai timp, ca eliberare pentru consum; c) n cazul produselor energetice, autoritatea vamal teritorial, de regul, va fi informat cu 12 ore nainte de sosirea produselor la locul de destinaie de ctre antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat; d) produsele accizabile trebuie pstrate la locul de livrare direct cel puin 24 de ore pentru o posibil inspecie din partea autoritii vamale teritoriale. (3) Un antrepozitar autorizat sau un expeditor nregistrat n Romnia poate expedia produse accizabile n regim suspensiv de accize ctre un loc de livrare direct dintr-un alt stat membru dac aceast operaiune este permis n acel stat membru. (4) Pe durata deplasrii n regim suspensiv de accize, ambalajul n care este deplasat produsul accizabil trebuie s aib la exterior marcaje care identific tipul i cantitatea de produs aflat n interior. 90.3. (1) n cazul produselor din biomas realizate n antrepozite fiscale de producie produse energetice i destinate amestecului cu produse energetice, al cror cod de produs nu se regsete n Nomenclatorul codurilor de produse accizabile, deplasarea produselor n cauz ctre alte antrepozite fiscale ale antrepozitarului autorizat pentru producie de produse energetice ori ale unui alt antrepozitar autorizat din Romnia se realizeaz n regim suspensiv de accize i va fi nsoit de un document comercial care va conine aceleai informaii precum cele din documentul administrativ electronic pe suport hrtie prevzut n anexa nr. 40.1, mai puin codul de referin administrativ unic. Documentul comercial va fi certificat att de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea antrepozitul fiscal expeditor, ct i de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea antrepozitul fiscal primitor. (2) n cazul produselor din biomas destinate amestecului cu produse energetice ntr-un antrepozit fiscal al antrepozitarului autorizat pentru producie de produse energetice, al cror cod de produs nu se regsete n Nomenclatorul codurilor de produse accizabile, achiziionate de antrepozitul fiscal prin operaiuni proprii de import, deplasarea produselor de la locul de import pn la antrepozitul fiscal se realizeaz n regim suspensiv de accize i va fi nsoit de documentul administrativ unic. (3) n cazul produselor din biomas destinate amestecului cu produse energetice ntr-un antrepozit fiscal al antrepozitarului autorizat pentru producie de produse energetice, al cror cod de produs nu se regsete n Nomenclatorul codurilor de produse accizabile, provenite din achiziii intracomunitare, regimul aplicabil pentru deplasarea produselor n cauz este n relaie direct cu legislaia statului membru de expediere. (4) Prevederile alin. (1)-(3) se aplic i n cazul antrepozitelor fiscale autorizate pentru depozitarea produselor energetice.

Norme metodologice ART. 206^31 91. (1) Deplasarea produselor accizabile din Romnia ctre un destinatar din alt stat membru sau ctre un loc de unde produsele prsesc teritoriul Comunitii, poate fi realizat n regim suspensiv de accize de un antrepozit fiscal doar dac este acoperit de documentul administrativ electronic. (2) Deplasarea produselor accizabile din Romnia ctre un destinatar din alt stat membru poate fi realizat n regim suspensiv de accize de un expeditor nregistrat n Romnia doar dac este acoperit de documentul administrativ electronic. (3) n sensul alin. (1) i (2), antrepozitul fiscal expeditor sau expeditorul nregistrat, n baza accesului autorizat de autoritatea vamal teritorial la sistemul informatizat, nainteaz prin intermediul acestui sistem informatizat proiectul documentului administrativ electronic aferent deplasrii ce urmeaz a avea loc.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 367/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(4) Proiectul documentului administrativ electronic trebuie naintat cu cel mult 7 zile nainte de data nscris pe acest document ca dat de expediere a produselor accizabile n cauz. (5) Datele din proiectul documentului administrativ electronic sunt supuse unei verificri electronice, iar dac acestea sunt validate, sistemul informatizat atribuie codul de referin administrativ unic, care pentru expeditor reprezint confirmarea asupra nceperii operaiunii constnd n deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize. (6) Dup atribuirea codului de referin administrativ unic, prin sistemul informatizat documentul administrativ electronic se transmite fr ntrziere n sistemul informatizat din statul membru de destinaie. (7) Atunci cnd are loc o deplasare de produse accizabile n regim suspensiv de accize din Romnia ctre un loc din alt stat membru de unde produsele prsesc teritoriul Comunitii, dup atribuirea codului de referin administrativ unic, prin sistemul informatizat documentul administrativ electronic se transmite fr ntrziere n sistemul informatizat din statul membru de export. (8) Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize, atunci cnd expeditorul este din Romnia, trebuie s fie nsoit de un exemplar tiprit al documentului administrativ electronic, al crui model este prevzut n anexa nr. 40.1. (9) n cazul deplasrii intracomunitare a produselor energetice n regim suspensiv de accize, pe cale maritim sau pe ci navigabile interioare, antrepozitarul autorizat expeditor din Romnia poate s nu includ n documentul administrativ electronic datele aferente destinatarului dac acestea nu sunt cunoscute cu certitudine la momentul naintrii proiectului documentului respectiv, dar numai cu condiia ca acest fapt s fi fost notificat la autoritatea vamal teritorial i acceptat de aceast autoritate. (10) n situaia prevzut la alin. (9) antrepozitul fiscal expeditor are obligaia ca imediat ce cunoate datele aferente destinatarului, dar nu mai trziu de momentul ncheierii deplasrii, s introduc datele respective n sistemul informatizat. (11) n cazul deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize dintr-un alt stat membru ctre un destinatar din Romnia autorizat s primeasc produsele n regim suspensiv de accize, poate fi acceptat ca document de nsoire fie un exemplar al documentului administrativ electronic tiprit, fie orice alt document comercial n care se menioneaz codul de referin administrativ unic, identificabil n mod clar, acceptat de autoritatea competent a acelui stat membru de expediie.

Norme metodologice ART. 206^32 92. (1) Autoritatea vamal teritorial poate permite expeditorului din Romnia, respectiv antrepozit fiscal sau expeditor nregistrat, s divizeze o deplasare de produse energetice n regim suspensiv de accize ntr-un alt stat membru, atunci cnd acel stat membru permite o astfel de procedur. (2) Pentru realizarea operaiunii menionate la alin. (1) expeditorul trebuie s respecte condiiile stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (3) Deplasarea de produse energetice n regim suspensiv de accize dintr-un stat membru este permis a fi divizat pe teritoriul Romniei, numai dac acel stat membru permite o astfel de procedur, iar destinatarii din Romnia, respectiv antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat respect condiiile stabilite prin ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal prevzut la alin. (2).

Norme metodologice ART. 206^33 93. Destinatarului i se admite s ntrzie naintarea prin sistemul informatizat a raportului de primire peste termenul-limit prevzut de lege numai n cazuri temeinic justificate prevzute n ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal cu privire la modalitile de trimitere a raportului de primire.

Norme metodologice ART. 206^34 93^1. (1) Produsele accizabile pot fi deplasate n regim suspensiv de accize pe teritoriul Comunitii, inclusiv dac produsele sunt deplasate via o ar ter sau un teritoriu ter, de la un antrepozit fiscal la un loc de unde produsele accizabile prsesc teritoriul Comunitii. (2) Deplasarea produselor accizabile poate fi realizat n regim suspensiv de accize doar dac este acoperit de documentul administrativ electronic. (3) Dovada prin care se ncheie deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize este raportul de export ntocmit de autoritatea vamal teritorial din Romnia sau, dup caz, de autoritatea competent din statul membru de export, raport ntocmit pe baza vizei biroului vamal de ieire ori a biroului unde se realizeaz formalitile de ieire a produselor, prin care se atest faptul c produsele accizabile au prsit teritoriul Comunitii.

Norme metodologice ART. 206^35 94. (1) n situaia n care sistemul informatizat este indisponibil n Romnia, expeditorul poate ncepe deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize numai dup ntiinarea autoritii vamale centrale (responsabil pentru sistemul informatizat i corespondena cu autoritile competente din statele membre) prin transmiterea copiei documentului care va nsoi deplasarea produselor, pe care a fost nscris numrul de referin eliberat de autoritatea vamal teritorial, n vederea atribuirii codului de referin
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 368/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

administrativ unic care reprezint acordul pentru nceperea efectiv a deplasrii produselor. (2) Modelul documentului pe suport de hrtie este prevzut n anexa nr. 40.2.

Norme metodologice ART. 206^36 95. Modelul documentului pe suport hrtie al raportului de primire i al raportului de export este prevzut n anexa nr. 41 i, respectiv n anexa nr. 42.

Norme metodologice ART. 206^37 96. (1) Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize se consider ncheiat pentru expeditor n baza raportului de primire naintat de destinatar sau, dup caz, n baza raportului de export naintat de autoritatea competent a locului de export, prin intermediul sistemului informatizat. (2) Atunci cnd destinatarul din Romnia constat c nu este n msur s ntocmeasc raportul de primire n termenul prevzut de lege, imediat la primirea produselor solicit prezena unui reprezentant al autoritii vamale teritoriale n vederea verificrii i confirmrii datelor prezentate de destinatar pe baza documentului care a nsoit deplasarea produselor n regim suspensiv de accize i a dovezilor justificative. (3) n urma meniunilor reprezentantului autoritii vamale teritoriale, destinatarul va nainta documentul autoritii vamale centrale n vederea comunicrii de ctre aceasta autoritii competente a statului membru de expediie a regimului aferent deplasrii produselor. (4) Modelul documentului este prevzut n anexa nr. 41. (5) n cazul deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize din Romnia ctre un destinatar din alt stat membru sau la export printr-un birou vamal de ieire din alt stat membru, n absena raportului de primire sau a unui raport de export, dup caz, deplasarea poate fi considerat ncheiat potrivit adnotrilor autoritii competente din statul membru de destinaie sau de export.

Norme metodologice ART. 206^38 97. (1) Structura i coninutul mesajelor corespunztoare documentului administrativ electronic, raportului de primire i raportului de export aferente deplasrilor de produse accizabile n regim suspensiv de accize, atunci cnd informaiile se transmit prin sistemul informatizat, sunt stabilite la nivel naional prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal n conformitate cu prevederile Regulamentului CE nr. 684/2009. (2) Situaiile n care sistemul informatizat este indisponibil n Romnia la momentul expediiei sau la momentul de recepie a produselor accizabile deplasate n regim suspensiv de accize, precum i procedurile care trebuie urmate sunt stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal prevzut la alin. (1).

Norme metodologice ART. 206^42 98. 98.1. (1) Pentru produsele energetice accizabile realizate de antrepozitarii autorizai pentru producie produse energetice i livrate la export din locuri de depozitare, altele dect cele autorizate ca antrepozite fiscale, accizele pltite ca urmare a eliberrii pentru consum a acestor produse pot fi restituite la cererea antrepozitarului autorizat. (2) Pentru a beneficia de restituirea accizelor, antrepozitarul autorizat va depune o cerere n acest sens la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente: a) copia facturii ctre cumprtorul dintr-o ar ter; b) copia declaraiei vamale de export i, dup caz, copia documentului care atest c produsele au prsit teritoriul comunitar; c) copia documentului care atest plata accizelor. (3) Pot beneficia de restituirea accizelor pentru produsele energetice livrate la export i operatorii economici care au achiziionat produsele direct de la un antrepozit fiscal sau prin operaiuni proprii de import care ulterior sunt exportate. (4) Pentru a beneficia de restituirea accizelor n situaia prevzut la alin. (3), operatorul economic va depune o cerere n acest sens la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe sau la autoritatea vamal teritorial, dup caz, nsoit de urmtoarele documente: a) copia facturii de achiziie a produselor energetice, n care acciza s fie evideniat distinct, sau copia facturii de achiziie a produselor energetice i a declaraiei vamale de import; b) copia documentului care atest plata accizelor; c) copia facturii ctre cumprtorul dintr-o ar ter; d) copia declaraiei vamale de export i, dup caz, copia documentului care atest c produsele au prsit teritoriul comunitar. (5) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de antrepozitarul autorizat sau de operatorul economic autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 369/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

cuantumul accizei de restituit. (6) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (5) autoritii fiscale teritoriale. (7) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal. 98.2. (1) Pentru produsele returnate n antrepozitele fiscale din Romnia n vederea reciclrii, recondiionrii sau distrugerii, dup caz, accizele pltite ca urmare a eliberrii pentru consum a acestor produse pot fi restituite la cererea antrepozitarului autorizat care a eliberat pentru consum produsele respective. (2) Antrepozitarul autorizat va ntiina n scris autoritatea vamal teritorial n cazul returului produselor cu cel puin dou zile nainte de efectuarea returului produselor, printr-o notificare n care se vor meniona cauzele, cantitile de produse accizabile care fac obiectul returului n antrepozitul fiscal, data eliberrii pentru consum, valoarea accizelor aferente, data i locul/locurile de unde urmeaz s fie retrase produsele respective, precum i procedura care urmeaz a fi aplicat produselor care fac obiectul restituirii accizelor (reciclare, recondiionare, distrugere). (3) Autoritatea vamal teritorial va desemna un reprezentant care s asiste la recepia produselor returnate n vederea certificrii documentului de recepie. (4) Autoritatea vamal teritorial va analiza datele din documentul de recepie certificat de reprezentantul acestei autoriti, prezentat n copie, odat cu informaiile prezentate de antrepozitar, i va comunica acestuia, n termen de 5 zile lucrtoare de la data documentului de recepie, punctul de vedere asupra unei eventuale cereri de restituire a accizelor pltite pentru produsele returnate n antrepozitul fiscal, inclusiv a sumei de restituit potrivit celor analizate. (5) Pentru a beneficia de restituirea accizelor, antrepozitarul autorizat va depune o cerere n acest sens la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente: a) copia documentului de recepie certificat de reprezentantul autoritii vamale teritoriale; b) adresa prin care se comunic punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale, n original i n copie; c) documentul care atest c accizele au fost pltite de antrepozitul fiscal care solicit restituirea accizelor. (6) *** Abrogat. (7) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum n Romnia de un destinatar nregistrat, accizele pot fi restituite la cererea acestuia, cerere care se va depune la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, cu 7 zile lucrtoare nainte ca produsele accizabile s fie returnate antrepozitului fiscal din statul membru de expediie. Concomitent, acest fapt va fi notificat i autoritii vamale teritoriale pentru o posibil verificare din partea acestei autoriti. (8) n situaia prevzut la alin. (7), cererea de restituire va fi nsoit de urmtoarele documente: a) o not justificativ privind cauzele, cantitile de produse accizabile i locul/locurile unde se afl produsele ce urmeaz s fie returnate; b) documentele care justific faptul c produsele respective au fost achiziionate de la antrepozitul fiscal din statul membru de expediie; c) documentul care atest c accizele au fost pltite n Romnia. (9) n cazul produselor accizabile provenite din achiziii intracomunitare, retrase de pe pia, acestea pot fi returnate antrepozitului fiscal din statul membru de expediie, n condiiile stabilite de acel stat membru, de antrepozitul fiscal sau destinatarul nregistrat din Romnia care a efectuat achiziia. Imediat ce produsele au fost returnate antrepozitului fiscal din statul membru de expediie, n completarea documentelor prevzute la alin. (8), antrepozitul fiscal sau destinatarul nregistrat din Romnia va transmite autoritii fiscale teritoriale o copie a documentului sau a documentelor care atest returul i recepia produselor. (10) Pentru produsele accizabile provenite din operaiuni de import, ce urmeaz a fi returnate furnizorului extern, operatorul economic importator poate beneficia de restituirea accizelor, cu ndeplinirea urmtoarelor cerine: a) s depun cererea de restituire la autoritatea vamal teritorial, cu 7 zile lucrtoare nainte ca produsele accizabile s fie returnate, pentru o posibil verificare din partea acestei autoriti; b) cererea de restituire s fie nsoit de: 1. o not justificativ privind cauzele, cantitile de produse accizabile i locul/locurile unde se afl produsele ce urmeaz s fie returnate; 2. documentul care atest c accizele au fost pltite de importator. (11) Imediat ce produsele au fost returnate furnizorului extern, importatorul din Romnia va transmite autoritii vamale teritoriale o copie a documentului sau a documentelor care atest returul i recepia produselor. (12) n cazul produselor supuse marcrii prin banderole sau timbre, operatorul economic care solicit restituirea accizelor este obligat s ntocmeasc un registru care s conin urmtoarele informaii: a) cantitatea produselor accizabile eliberate pentru consum sau importate care fac obiectul restituirii accizelor; b) data la care produsele au fost eliberate pentru consum sau importate; c) seria i numrul de identificare ale banderolelor sau timbrelor; d) valoarea accizelor pltite pentru produsele eliberate pentru consum sau importate; e) regimul care urmeaz a fi aplicat produselor care fac obiectul restituirii accizelor. (13) *** Abrogat. (14) Produsele supuse accizelor, eliberate pentru consum sau importate n Romnia, care fac obiectul returului ctre furnizorul extern, atunci cnd urmeaz a fi distruse, pot fi supuse operaiunii de distrugere n Romnia. (15) Responsabilitatea distrugerii o are antrepozitul fiscal, destinatarul nregistrat sau operatorul economic importator care a eliberat produsele accizabile pentru consum n Romnia. (16) Distrugerea produselor accizabile poate fi efectuat la cererea operatorului economic, n baza aprobrii date de autoritatea vamal teritorial. (17) Cererea va fi nsoit de urmtoarele documente: a) o not justificativ privind cauzele, cantitile de produse accizabile i locul/locurile unde se afl produsele ce urmeaz a fi distruse; b) documentele justificative care confirm cauzele ce determin distrugerea produselor; c) documentul care atest c accizele au fost pltite de operatorul economic care solicit restituirea accizelor i procedura care urmeaz a fi aplicat produselor ce fac obiectul restituirii accizelor (reciclare, recondiionare, distrugere).
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 370/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(18) Pentru produsele accizabile marcate cu timbre sau banderole, returnate n antrepozitul fiscal din Romnia, n vederea reciclrii sau recondiionrii, dezlipirea marcajelor se va efectua sub supravegherea autoritii vamale teritoriale i va fi consemnat ntr-un procesverbal. O copie a procesului-verbal va nsoi marcajele care vor fi expediate pentru distrugere Companiei Naionale Imprimeria Naional S.A., operaiunea de distrugere efectundu-se pe cheltuiala antrepozitului fiscal. (19) n cazul produselor accizabile marcate cu timbre sau banderole, nainte de returnarea produselor n antrepozitul fiscal din alt stat membru ori productorului dintr-o ar ter, se va efectua dezlipirea marcajelor sub supravegherea autoritii vamale teritoriale i va fi consemnat ntr-un proces-verbal. O copie a procesului-verbal va nsoi marcajele care vor fi expediate pentru distrugere Companiei Naionale Imprimeria Naional S.A., operaiunea de distrugere efectundu-se pe cheltuiala operatorului economic care returneaz marcajele. (20) Nu intr sub incidena restituirii accizelor, produsele care au fost eliberate pentru consum cu mai mult de 2 ani nainte de data depunerii cererii de restituire. (21) n toate situaiile de restituire, autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de beneficiarul restituirii autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit. (22) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (21) autoritii fiscale teritoriale. (23) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal. 98.3. (1) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum n Romnia de ctre destinatari nregistrai i livrate la export, accizele pltite pot fi restituite la cererea acestora. (2) Pentru a beneficia de restituirea accizelor, destinatarul nregistrat va depune trimestrial pn pe data de 25 inclusiv a lunii imediat urmtoare expirrii trimestrului, o cerere n acest sens la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente: a) copia documentelor care atest faptul c produsele respective au fost achiziionate de la un antrepozit fiscal dintr-un stat membru; b) copia facturii de livrare ctre cumprtorul dintr-o ar ter; c) copia declaraiei vamale de export i, dup caz, copia documentului care atest c produsele au prsit teritoriul comunitar; d) copia documentului care atest plata accizelor la bugetul de stat. (3) n cazul produselor accizabile marcate cu timbre sau banderole, destinatarul nregistrat va depune o notificare la autoritatea vamal teritorial cu 7 zile lucrtoare nainte ca produsele accizabile s fie livrate la export. (4) Notificarea prevzut la alin. (3) va cuprinde urmtoarele informaii: a) cantitatea produselor accizabile eliberate pentru consum care fac obiectul restituirii accizelor; b) data la care produsele au fost eliberate pentru consum; c) seria i numrul de identificare ale banderolelor sau timbrelor; d) valoarea accizelor pltite pentru produsele eliberate pentru consum. (5) n cazul produselor accizabile marcate cu timbre sau banderole, nainte de livrarea produselor accizabile la export, se va efectua dezlipirea marcajelor sub supravegherea autoritii vamale teritoriale i va fi consemnat ntr-un proces-verbal. O copie a procesuluiverbal va nsoi marcajele care vor fi expediate pentru distrugere Companiei Naionale "Imprimeria Naional" - S.A., operaiunea de distrugere efectundu-se pe cheltuiala operatorului economic care returneaz marcajele. (6) O copie a procesului verbal prevzut la alin. (5) va fi anexat cererii prevzute la alin. (2). (7) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de ctre destinatarul nregistrat autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit. (8) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (7) autoritii fiscale teritoriale. (9) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal.

Norme metodologice ART. 206^43 99. (1) Pentru stabilirea destinaiei comerciale a produselor accizabile achiziionate dintr-un alt stat membru de persoane fizice din Romnia, se vor avea n vedere urmtoarele cerine: a) statutul comercial al deintorului i motivele deinerii produselor; b) locul n care se afl produsele sau, dac este cazul, mijlocul de transport utilizat; c) orice alt document cu privire la produsele respective; d) natura produselor; e) cantitatea de produse. (2) Se consider achiziii pentru uz propriu produsele cumprate i transportate de persoane fizice pn n urmtoarele limite cantitative: A. tutunuri prelucrate: 1. igarete - 800 buci; 2. igri (cu o greutate maxim de 3 grame/bucat) - 400 buci; 3. igri de foi - 200 buci; 4. tutun de fumat - 1 kg; B. buturi alcoolice:
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 371/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

1. buturi spirtoase - 10 litri; 2. produse intermediare - 20 litri; 3. vinuri i buturi fermentate - 90 litri; 4. bere - 110 litri. (3) Produsele achiziionate i transportate n cantiti superioare limitelor stabilite la alin. (2) se consider a fi achiziionate n scopuri comerciale, iar pentru acestea se vor respecta prevederile art. 206^44 din Codul fiscal. (4) Autoritatea vamal competent poate stabili pe baza criteriilor prevzute la alin. (1) dac produsele deinute n cantiti inferioare sau egale limitelor prevzute la alin. (2) sunt destinate scopurilor comerciale.

Norme metodologice ART. 206^44 100. (1) Comerciantul expeditor care dorete s solicite restituirea accizelor pentru produsele ce urmeaz a fi expediate pentru consum ntr-un alt stat membru trebuie s depun la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, cu cel puin 48 de ore nainte de expedierea produselor, o cerere de restituire, al crei model este prevzut n anexa nr. 43, i s fac dovada c pentru acele produse accizele au fost pltite. (2) Dup recepia produselor de ctre destinatar, comerciantul expeditor va depune la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, n vederea restituirii accizelor, documentul prevzut la art. 206^46 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, pe care este menionat tratamentul fiscal al produselor accizabile n statul membru de destinaie. De asemenea, comerciantul expeditor va prezenta datele de identificare ale autoritii competente din statul membru de destinaie, n vederea unei posibile confirmri c accizele au devenit exigibile i au fost percepute n acel stat membru. (3) Acciza de restituit va fi aferent cantitilor expediate i efectiv recepionate. (4) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de comerciantul expeditor autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit. (4^1) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (4) autoritii fiscale teritoriale. (4^2) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal. (5) Pentru produsele supuse accizelor, care sunt marcate i eliberate pentru consum n Romnia i care sunt destinate consumului n alt stat membru, accizele se pot restitui de ctre autoritatea fiscal teritorial numai n limita unei valori corespunztoare valorii accizelor aferente cantitii de produse marcate i expediate. Dezlipirea marcajelor se face sub supravegherea autoritii vamale teritoriale, la solicitarea comerciantului expeditor.

Norme metodologice ART. 206^45 101. (1) n situaia n care un operator economic din Romnia urmeaz s primeasc produse accizabile eliberate pentru consum n alt stat membru, exigibilitatea accizelor ia natere n momentul recepiei produselor. (2) Operatorul economic din Romnia prevzut la alin. (1) trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine: a) nainte de expedierea produselor accizabile de ctre furnizorul din alt stat membru, s depun o declaraie cu privire la acest fapt la autoritatea vamal teritorial i s garanteze plata accizelor aferente produselor accizabile pe care urmeaz s le primeasc; b) s plteasc accizele n prima zi lucrtoare imediat urmtoare celei n care s-au recepionat produsele; c) s anune autoritatea vamal teritorial n raza creia au fost primite produsele accizabile i s pstreze produsele n locul de recepie cel puin 48 de ore pentru a permite acestei autoriti s se asigure c produsele au fost efectiv primite i c accizele exigibile pentru acestea au fost pltite. (3) Pentru aromele alimentare, extractele i concentratele alcoolice, accizele pltite de ctre operatorul economic din Romnia ca urmare a achiziiei de la un furnizor dintr-un alt stat membru pot fi restituite la cererea operatorului economic care s-a conformat cerinelor prevzute la alin. (2) al art. 206^45 din Codul fiscal. (4) Cererea de restituire se depune la autoritatea fiscal teritorial unde operatorul economic este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe. Cererea va fi nsoit de: a) documentul care s ateste c acciza a fost pltit; i b) copiile documentelor care fac dovada c produsele au fost transferate, respectiv livrate la preuri fr accize ctre un antrepozit fiscal de producie buturi alcoolice; sau c) copiile documentelor care fac dovada c livrarea s-a efectuat ctre un operator economic productor de buturi nealcoolice ori produse alimentare, n care s fie nscris meniunea <<scutit de accize>>, respectiv c produsele au fost utilizate pentru realizarea buturilor nealcoolice ori produselor alimentare. (5) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de operatorul economic autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit. (6) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (5) autoritii fiscale teritoriale. (7) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal.

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

372/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Norme metodologice ART. 206^46 102. (1) Documentul de nsoire se utilizeaz n cazul deplasrii produselor accizabile care au fost eliberate pentru consum n Romnia ctre un destinatar dintr-un stat membru n scop comercial. (2) Documentul de nsoire este utilizat i n cazul circulaiei intracomunitare a alcoolului complet denaturat. (3) Modelul documentului de nsoire este n conformitate cu legislaia comunitar i este prevzut n anexa nr. 44. (4) n cazurile menionate la alin. (1) i (2) pentru produsele accizabile deja eliberate pentru consum ntr-un stat membru i care sunt destinate a fi utilizate n scop comercial n Romnia, deplasarea produselor va fi nsoit de documentul de nsoire sau de un document comercial care s conin aceleai informaii, stabilit de statul membru de expediie.

Norme metodologice ART. 206^47 103. (1) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum ntr-un stat membru i destinate ulterior vnzrii unei persoane din Romnia care nu desfoar o activitate economic independent, vnztorul din acel stat membru sau reprezentantul su fiscal stabilit n Romnia trebuie s se nregistreze i s garanteze plata accizelor la autoritatea vamal teritorial n raza creia i are domiciliul persoana care primete produsele accizabile. (2) Reprezentantul fiscal trebuie s fie stabilit n Romnia i s fie autorizat de ctre autoritatea vamal teritorial. (3) n scopul obinerii autorizaiei, reprezentantul fiscal va depune la autoritatea vamal teritorial o cerere nsoit de urmtoarele documente: a) actul constitutiv al reprezentantului fiscal, care i permite desfurarea acestei activiti; b) contractul de reprezentare ncheiat cu vnztorul. (4) Modelul cererii privind acordarea autorizaiei de reprezentant fiscal este prevzut n anexa nr. 45. (5) Autorizarea ca reprezentant fiscal nu poate fi acordat dect persoanelor care ofer garaniile necesare pentru aplicarea corect a dispoziiilor legale i pentru care msurile de urmrire i control necesare pot fi asigurate fr a fi necesare cheltuieli administrative suplimentare. (6) Cererea de autorizare nu poate fi aprobat n cazul persoanelor care au svrit o infraciune sau nclcri repetate n legtur cu reglementrile vamale sau fiscale. (7) Decizia de neacordare a autorizaiei va fi comunicat n scris, odat cu motivele ce au condus la acest fapt. (8) Autorizaia este revocat sau modificat atunci cnd una sau mai multe condiii prevzute pentru emiterea acesteia nu au fost sau nu mai sunt ndeplinite. (9) Autorizaia poate fi revocat atunci cnd titularul acesteia nu se conformeaz unei obligaii care i revine, dup caz, din deinerea acestei autorizaii. (10) Autorizaia se revoc n cazul n care dup emiterea acesteia se svrete una din faptele menionate la alin. (6). (11) Revocarea sau modificarea autorizaiei se aduce la cunotina titularului acesteia. (12) Revocarea sau modificarea autorizaiei produce efecte de la data la care ea a fost adus la cunotin. Totui, n cazuri excepionale i n msura n care interesele legitime ale titularului autorizaiei impun aceasta, autoritatea vamal teritorial poate stabili o dat ulterioar pentru producerea efectelor. (13) Pentru situaia prevzut la alin. (1) plata accizelor se efectueaz prin unitatea de Trezorerie a Statului care deservete autoritatea fiscal teritorial n raza creia se afl domiciliul persoanei care primete produsele accizabile. (14) Termenul de plat a accizelor l constituie ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care a avut loc recepia mrfurilor de ctre destinatar. (15) n situaia n care vnztorul nu respect prevederile alin. (1) obligaia de plat a accizelor n Romnia revine persoanei care primete produsele accizabile. (16) Pentru produsele accizabile deja eliberate pentru consum n Romnia destinate vnzrii unei persoane din alt stat membru care nu este antrepozitar autorizat sau destinatar nregistrat i nu desfoar o activitate economic independent, vnztorul din Romnia sau reprezentantul su fiscal stabilit n acel alt stat membru trebuie s se nregistreze i s garanteze plata accizelor la autoritatea competent din acel stat membru. (17) Persoanele menionate la alin. (16) trebuie s in o eviden strict a tuturor livrrilor de produse n cazul vnzrii la distan, n care trebuie s nregistreze pentru fiecare livrare: a) numrul de ordine corespunztor livrrii; b) data livrrii; c) numrul facturii sau al altui document comercial care nlocuiete factura; d) ara de destinaie; e) datele de identificare ale destinatarului: denumirea, adresa; f) grupa de produse expediate, inclusiv codurile NC corespunztoare; g) cantitatea de produse expediat, exprimat n uniti de msur corespunztoare regulilor de calcul al accizei; h) nivelul garaniei constituit n statul de destinaie; i) dovada primirii produselor de ctre destinatar; j) dovada plii accizelor n statul membru de destinaie; k) cuantumul accizelor solicitate a fi restituite; l) data solicitrii restituirii accizelor. (18) Vnztorul va depune la autoritatea fiscal teritorial n raza creia i are sediul o cerere de restituire, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 46, menionnd livrrile efectuate n cadrul vnzrii la distan, pentru care s-au pltit accizele pe teritoriul statelor membre de destinaie, pe parcursul unui trimestru. (19) Cererea se va depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare ncheierii trimestrului n care au fost pltite accizele n statele
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 373/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

membre de destinaie i va cuprinde informaii referitoare la cantitile de produse accizabile i numerele de ordine corespunztoare livrrilor pentru care se solicit restituirea, precum i suma total de restituit. (20) Operaiunea care genereaz dreptul de restituire o constituie momentul plii accizelor n statul membru de destinaie. (21) Vnztorul are obligaia s pstreze la dispoziia autoritii fiscale teritoriale, pe o perioad de 5 ani, facturile i toate documentele care atest att plata accizelor pe teritoriul naional pentru produsele expediate, ct i plata accizelor n statele membre de destinaie. (22) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de vnztor autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit. (23) Valoarea accizelor restituite nu poate depi valoarea accizelor pltite prin preul de achiziie al produselor accizabile. (22^1) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (22) autoritii fiscale teritoriale. (22^2) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal.

Norme metodologice ART. 206^48 104. (1) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum ntr-un stat membru, n cazul distrugerii totale sau al pierderii iremediabile a acestora n cursul transportului pe teritoriul Romniei, ca urmare a unui caz fortuit ori de for major, nu intervine exigibilitatea accizelor n Romnia, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) s se prezinte imediat autoritii vamale teritoriale dovezi suficiente despre evenimentul produs, precum i informaii precise cu privire la cantitatea de produs care nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia, de ctre expeditor, transportator sau primitor; b) s fie dovedite prin procese-verbale privind nregistrarea distrugerii totale sau a pierderii iremediabile. (2) Prin distrugere total sau pierdere iremediabil a produselor accizabile se nelege cazul n care: a) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit vrsrii, spargerii, incendierii, contaminrii, inundaiilor sau altor cazuri de for major; b) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit evaporrii sau altor cauze care reprezint rezultatul natural al deplasrii produsului; c) este ca urmare a autorizrii de ctre autoritatea vamal teritorial. (3) Pentru distrugerile i pierderile de produse accizabile neadmise ca neimpozabile se datoreaz accizele aferente acestora n Romnia, calculate pe baza cotelor de accize n vigoare la momentul constatrii lor, i se pltete n termen de 5 zile de la aceast dat. (4) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum ntr-un stat membru, destinate livrrii n Romnia, n cazul distrugerii totale sau pierderii iremediabile a acestora intervenite i constatate n cursul transportului pe teritoriul altui stat membru dect cel n care au fost eliberate pentru consum, ca urmare a unui caz fortuit ori de for major, nu intervine exigibilitatea accizelor, dac autoritatea competent din statul membru n care acestea au avut loc ori s-au stabilit a acceptat ca fiind satisfctoare dovezile prezentate de expeditor sau transportator. (5) n cazurile prevzute la alin. (1) i (4) garania depus n conformitate cu prevederile pct. 101 i 103 va fi eliberat.

Norme metodologice ART. 206^50 105. (1) Destinatarii nregistrai i reprezentanii fiscali vor nregistra n evidenele proprii toate operaiunile efectuate privind achiziiile i livrrile de produse accizabile. (2) Lunar, destinatarii nregistrai i reprezentanii fiscali vor depune on-line la autoritatea vamal teritorial n raza creia i au sediul social situaia centralizatoare a achiziiilor i livrrilor de produse accizabile, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer situaia. (3) Modelul situaiei centralizatoare prevzute la alin. (2) este prevzut n anexa nr. 47. (4) Neprezentarea situaiei n termenul prevzut atrage aplicarea de sanciuni contravenionale potrivit prevederilor Codului fiscal.

Norme metodologice ART. 206^51 106. (1) Pentru produsele accizabile pentru care se datoreaz contribuia pentru sntate n conformitate cu prevederile Legii nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, cu modificrile i completrile ulterioare, sumele reprezentnd contribuia se vireaz Ministerului Sntii, n contul bugetelor asigurrilor sociale i fondurilor speciale, de ctre pltitorii de accize: antrepozitarii persoane juridice - autorizai pentru producie ori antrepozitarii autorizai pentru depozitare crora le-au fost expediate produsele, precum i importatorii autorizai i destinatarii nregistrai. (2) Livrarea produselor energetice prevzute la art. 206^16 alin. (3) lit. a)-e) din Codul fiscal din antrepozitele fiscale sau din locurile n care au fost recepionate de ctre destinatarii nregistrai se efectueaz numai n momentul n care furnizorul deine documentul de plat care s ateste virarea la bugetul de stat a valorii accizelor aferente cantitii ce urmeaz a fi facturat cumprtorului. (3) Ordinele de plat pentru Trezoreria Statului care atest virarea la bugetul de stat a valorii accizelor aferente cantitii ce urmeaz a fi facturat, deinute de ctre furnizori, trebuie s fie confirmate prin tampila i semntura autorizat a unitii bancare care a debitat contul pltitorului cu suma respectiv i copie de pe extrasul de cont.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 374/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(4) Accizele aferente produselor energetice livrate din antrepozitele fiscale sau din locurile n care au fost recepionate de ctre destinatarii nregistrai se achit de ctre furnizori sau de ctre cumprtori n contul corespunztor de venituri al bugetului de stat, deschis la unitile Trezoreriei Statului n raza crora i au sediul furnizorii, n conformitate cu prevederile Ordinului ministrului finanelor publice nr. 246/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind utilizarea i completarea ordinului de plat pentru Trezoreria Statului (OPT), cu modificrile i completrile ulterioare. (5) Livrarea de produse energetice se face numai pe baz de comand depus de cumprtor. (6) Pe baza comenzii depuse de cumprtor, furnizorii emit cumprtorilor o factur pro forma (cod 14-4-10/aA), n care vor fi menionate: denumirea produsului, cantitatea, valoarea accizei datorate, precum i informaii cu privire la denumirea i codul de identificare fiscal al antrepozitarului autorizat sau al destinatarului nregistrat, n numele cruia se efectueaz plata accizelor, precum i cele privind unitatea Trezoreriei Statului n raza creia acesta i are sediul. (7) n cazul n care cantitile livrate se determin prin cntrire, se solicit comenzi exprimate n tone. Pentru transformarea n litri la temperatura de +15 grade C se vor utiliza densitile aferente temperaturii de +15 grade C. (8) n cazul n care livrrile se fac n vase calibrate i/sau cantitile se determin prin metoda volum-densitate, se solicit comenzi exprimate n litri, care s corespund cu capacitatea din documentul de calibrare. (9) Cantitatea din comand, exprimat n litri la temperatura efectiv, se va corecta cu densitatea la temperatura de +15 grade C, rezultnd cantitatea exprimat n litri la temperatura de +15 grade C. (10) Valoarea accizei datorate de cumprtor conform facturii pro forma va fi cantitatea exprimat n litri la temperatura de +15 grade C, determinat potrivit prevederilor alin. (9), nmulit cu acciza pe litru. (11) La livrarea efectiv se recalculeaz acciza conform procedeului de mai sus, iar valoarea obinut va fi evideniat distinct. (12) Pentru celelalte tipuri de produse energetice calculul valorii accizei datorate se face pe baza densitilor nscrise n registrul de densiti n momentul ntocmirii facturii pro forma, recalculate la temperatura de +15 grade C, dup cum urmeaz: - acciza (euro/ton): 1.000 = acciza (euro/kg) x densitatea la +15 grade C (kg/litru) = acciza (euro/litru); - cantitatea n kg: densitatea la +15 grade C = cantitatea n litri la +15 grade C; - valoarea accizei = cantitatea n litri la +15 grade C x acciza (euro/litru). (13) Eventualele diferene ntre valoarea accizelor virate la bugetul de stat conform facturii pro forma i valoarea accizelor aferente cantitilor de produse energetice efectiv livrate de furnizori, conform facturii fiscale, determinate de variaia de densitate, se vor regulariza cu ocazia depunerii declaraiei lunare privind obligaiile de plat la bugetul de stat. (14) Unitile trezoreriei statului vor elibera zilnic, la solicitarea antrepozitarilor autorizai sau destinatarilor nregistrai, copii ale extraselor contului de venituri al bugetului de stat n care au fost evideniate accizele virate n numele acestora.

Norme metodologice ART. 206^53 107. (1) Orice pltitor de acciz care livreaz produse accizabile unei alte persoane are obligaia de a-i emite acestei persoane o factur. Aceast factur trebuie s respecte prevederile art. 155 din Codul fiscal. n cazul antrepozitarilor autorizai, destinatarilor nregistrai sau al expeditorilor nregistrai, acetia au obligaia de a nscrie n facturi codul de accize, la rubrica aferent datelor de identificare. (2) Pentru livrrile de produse accizabile efectuate din antrepozitele fiscale, cu excepia livrrilor n regim suspensiv de accize, factura trebuie s cuprind distinct valoarea accizei pentru fiecare produs sau, dac nu se datoreaz accize n urma unei exceptri/scutiri, meniunea exceptat/scutit de accize. (3) Pentru livrrile de igarete, factura va cuprinde i o rubric aferent preului de vnzare cu amnuntul declarat. (4) n cazul produselor accizabile, cu excepia situaiei n care produsele circul n regim suspensiv de accize, la transportul acestora de la antrepozitul fiscal ctre alte locuri proprii de depozitare ale antrepozitarului autorizat, se va utiliza avizul de nsoire, n care se va nscrie i valoarea accizei aferente cantitilor de produse accizabile transferate. (5) Transportul produselor accizabile de la locul de recepie deinut de destinatarul nregistrat ctre alte locuri proprii ale acestuia va fi nsoit de avizul de nsoire a mrfii n care se va nscrie accize percepute. (6) Avizul de nsoire n care acciza se evideniaz distinct se utilizeaz i n cazul produselor accizabile pentru care acciza devine exigibil la momentul ieirii din antrepozitul fiscal, atunci cnd nu se emite factura la momentul expedierii ctre clieni. (7) Avizul de nsoire n care se va nscrie accize percepute se utilizeaz i n cazul livrrii de produse accizabile pentru care acciza devine exigibil la momentul primirii acestora de ctre destinatarul nregistrat, atunci cnd nu se emite factura la momentul expedierii ctre clieni. (8) n situaiile prevzute la alin. (4) i (6) nu este obligatorie nscrierea accizelor n facturile ntocmite la livrarea ulterioar a produselor ctre clieni, dar se vor meniona cuvintele accize percepute. (9) Micarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize este nsoit ntotdeauna de documentul administrativ electronic tiprit. (10) Pe parcursul circulaiei intracomunitare a produselor achiziionate n Romnia, pentru care acciza a fost pltit n statul membru de expediere, documentele care vor nsoi transportul sunt factura i documentul de nsoire reglementat la pct. 102 sau un alt document comercial care s conin aceleai informaii din documentul de nsoire

Norme metodologice ART. 206^54 108. (1) Garania se constituie n favoarea autoritii fiscale teritoriale. (2) Garania poate fi sub form de: a) depozit n numerar;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 375/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

b) garanie personal. (3) n cazul unui depozit n numerar constituit la nivelul garaniei se aplic urmtoarele reguli: a) se consemneaz mijloacele bneti la unitatea Trezoreriei Statului la care este arondat autoritatea fiscal teritorial; b) orice dobnd pltit de trezorerie n legtur cu depozitul aparine deponentului. (4) n cazul garaniei personale se aplic urmtoarele reguli: a) garantul trebuie s fie o societate bancar din teritoriul comunitar; b) trebuie s existe o scrisoare de garanie bancar n favoarea autoritii fiscale teritoriale la care operatorul economic este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe. (5) n cazul antrepozitarului autorizat pentru producie nou nfiinat, nivelul garaniei ce trebuie constituite corespunde unei cote de 6% din valoarea accizelor aferente produselor ce ar rezulta la nivelul unui an potrivit capacitilor tehnologice de producie declarate la autorizare. (6) n cazul antrepozitarului autorizat pentru depozitare nou nfiinat, nivelul garaniei ce trebuie constituite corespunde unei cote de 6% din valoarea accizelor aferente produselor accizabile estimate a fi intrate la nivelul unui an. (7) Antrepozitarul autorizat pentru producie nou-nfiinat, care deine i antrepozite fiscale de depozitare, trebuie s constituie garanie att pentru antrepozitele de producie, ct i pentru antrepozitele fiscale de depozitare, potrivit prevederilor alin. (5) i (6). (8) Orice antrepozitar autorizat are obligaia constituirii unei garanii corespunztoare unei cote de 6% din valoarea accizelor aferente cantitilor de produse accizabile deplasate n regim suspensiv de accize ctre un alt stat membru n anul anterior constituirii garaniei. (8^1) Cuantumul garaniei constituite de antrepozitarii autorizai pentru producie nu poate fi mai mic dect limitele prevzute mai jos: a) pentru producia de bere 100.000 de euro; b)pentru producia de bere realizat de micii productori 50.000 de euro; c) pentru producia de bere de maximum 5.000 hl pe an realizat de micii productori - 2.000 euro; d) pentru producia de vinuri de maximum 5.000 hl pe an - 2.500 euro; e) pentru producia de vinuri ntre 5.001 hl i 10.000 hl pe an - 5.000 euro; e^1) pentru producia de vinuri peste 10.000 hl pe an - 10.000 euro; f) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri de maximum 5.000 hl pe an 20.000 de euro; g) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri peste 5.000 hl pe an 50.000 de euro; h)pentru producia de produse intermediare de maximum 5.000 hl pe an 25.000 de euro; i^1) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase de maximum 100 hl alcool pur pe an - 5.000 euro; i) pentru producia de produse intermediare peste 5.000 hl pe an 75.000 de euro; j) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 101 i 1.000 hl alcool pur pe an - 25.000 euro; k)pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 1.001 i 5.000 hl alcool pur pe an - 100.000 de euro; l) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase peste 5.000 hl alcool pur pe an 250.000 de euro; m) pentru producia de alcool etilic realizat de micile distilerii - 250 euro; n)pentru producia de tutun prelucrat 1.000.000 de euro; o) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, de maximum 10.000 tone pe an - 250.000 euro; o^1) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, ntre 10.001 tone i 40.000 tone - 1.000.000 euro; o^2) pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, peste 40.000 tone - 2.000.000 euro; p)pentru producia de GPL 10.000 de euro; q)pentru producia exclusiv de biocombustibili i biocarburani 5.000 de euro; (8^2) n cazul antrepozitarilor autorizai care produc mai multe categorii de produse accizabile, obligaia acestora este de a constitui garania corespunztoare acelei categorii de produse accizabile pentru care este prevzut cuantumul cel mai mare. (8^3) Cuantumul garaniei constituite de antrepozitarii autorizai pentru depozitarea produselor accizabile nu poate fi mai mic dect 6% din valoarea accizelor aferente limitelor trimestriale prevzute la pct. 85 alin. (1^5), raportate la nivelul unui an. (8^4) Antrepozitarii autorizai care depoziteaz mai multe categorii de produse accizabile au obligaia de a constitui garania corespunztoare acelei categorii de produse accizabile pentru care este prevzut cuantumul cel mai mare. (8^5) Antrepozitarii autorizai care dein att antrepozite fiscale de producie, ct i antrepozite fiscale de depozitare au obligaia de a constitui att garania minim prevzut pentru antrepozitele fiscale de producie, ct i garania minim prevzut pentru antrepozite fiscale de depozitare. (9) n cazul expeditorului nregistrat, nivelul garaniei de constituit trebuie s acopere 100% valoarea accizelor aferente oricrei deplasri de produse accizabile n regim suspensiv de accize. (10) Antrepozitarul autorizat care deine i calitatea de expeditor nregistrat trebuie s constituie garania att n calitate de antrepozitar autorizat, ct i n calitate de expeditor nregistrat. (11) n cazul destinatarului nregistrat, nivelul garaniei ce trebuie constituite obligatoriu corespunde unei cote de 6% din suma accizelor aferente achiziiilor de produse accizabile, estimate la nivelul unui an. (11^1) n cazul destinatarului nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile, nivelul garaniei ce trebuie constituit reprezint 100% din valoarea accizelor aferente oricrei deplasri de produse accizabile n regim suspensiv de accize. (12) n cazul antrepozitarului autorizat pentru producie de biodiesel, destinat utilizrii n producia de produse energetice, valoarea accizelor care constituie baza de calcul pentru stabilirea garaniei se determin prin aplicarea cotei de acciz aferente motorinei. (13) n cazul antrepozitarului autorizat exclusiv pentru producie de bioetanol, destinat utilizrii n producia de produse energetice, valoarea accizelor care constituie baza de calcul pentru stabilirea garaniei se determin prin aplicarea cotei de acciz aferente benzinei fr plumb, cu condiia denaturrii acestui produs potrivit procedurii prevzute la pct. 111. (14) Nivelul garaniei se analizeaz anual de ctre autoritatea vamal teritorial, n vederea actualizrii n funcie de schimbrile intervenite n volumul afacerii, n activitatea antrepozitarului autorizat/ destinatarului nregistrat/ expeditorului nregistrat sau n nivelul accizei datorate. (15) Pentru antrepozitarul autorizat pentru producie, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie de ieirile de produse accizabile din
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 376/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

anul precedent, care nu poate fi mai mic de 6% din valoarea accizelor aferente produselor ce ar rezulta potrivit capacitilor tehnologice de producie declarate potrivit prevederilor pct. 84 alin. (21). (16) Pentru antrepozitarii autorizai pentru depozitare, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie de cantitile de produse accizabile ieite n anul precedent. (17) Pentru antrepozitarul autorizat pentru producie, care deine i antrepozite fiscale de depozitare, nivelul garaniei pentru antrepozitele fiscale de depozitare se actualizeaz n funcie de ieirile de produse accizabile din anul precedent, altele dect cele provenite din antrepozitul de producie propriu. (18) Pentru destinatarul nregistrat, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie de cantitile de produse accizabile achiziionate n anul precedent. (19) n vederea actualizrii nivelului garaniei, antrepozitarul autorizat/destinatarul nregistrat/expeditorul nregistrat trebuie s depun anual, pn la data de 15 ianuarie inclusiv a anului urmtor, la autoritatea vamal teritorial, o declaraie privind informaiile necesare analizei potrivit prevederilor alin. (14) (18). (20) Cuantumul garaniei stabilite prin actualizare se va comunica antrepozitarului autorizat/ destinatarului nregistrat/ expeditorului nregistrat prin decizie emis de autoritatea vamal teritorial, care va face parte integrant din autorizaia de antrepozit fiscal/ destinatar nregistrat/ expeditor nregistrat. O copie a deciziei se transmite i Comisiei sau Comisiei teritoriale, dup caz. Termenul de constituire a garaniei astfel stabilite va fi de cel mult 30 de zile de la data comunicrii. (21) Orice reprezentant fiscal are obligaia de a constitui garania echivalent cu valoarea accizelor aferente fiecrei operaiuni cu produse accizabile. Garania va fi constituit nainte de livrarea produselor de ctre vnztorul din alt stat membru n Romnia. (22) Garaniile constituite sunt valabile att timp ct nu sunt executate de autoritatea fiscal teritorial la care sunt nregistrai ca pltitori de impozite i taxe antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat i expeditorul nregistrat. (23) Garania poate fi executat atunci cnd se constat c antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau expeditorul nregistrat nu i-a respectat obligaiile legale privind plata accizei sau nregistreaz orice alte obligaii fiscale restante, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, cu mai mult de 30 de zile fa de termenul legal de plat. Executarea garaniei atrage suspendarea autorizaiei pn la momentul rentregirii acesteia. Procedura prin care se execut garania i cea de suspendare a autorizaiei se stabilesc prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (24) Garaniile constituite de antrepozitarii autorizai se depun la autoritatea fiscal teritorial n termen de 30 zile de la data cnd devine valabil autorizaia, iar eventualele diferene rezultate din actualizarea sau executarea garaniei, n cazul antrepozitarilor autorizai, destinatarilor nregistrai i al expeditorilor nregistrai, se depun la autoritatea fiscal teritorial n termen de 30 zile de la data cnd devine valabil autorizaia ori de la data actualizrii garaniei, dup caz. Autoritatea fiscal teritorial, n termen de 5 zile lucrtoare, va transmite o copie a documentului care atest constituirea garaniei la autoritatea vamal teritorial, care va ntiina Comisia sau Comisia teritorial, dup caz. (25) n toate situaiile, valoarea accizelor care constituie baza de calcul pentru stabilirea/actualizarea garaniei se determin prin aplicarea cotelor de acciz n vigoare la momentul constituirii garaniei, prevzute n anexa nr. 1 la titlul VII Accize i alte taxe speciale din Codul fiscal. (25^1) Prin excepie de la prevederile alin. (25), pentru berea i buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, prevzute la art. 207 lit. d) i e) din Codul fiscal, valoarea accizelor care constituie baza de calcul pentru stabilirea/actualizarea garaniei se determin prin nsumarea cotelor de acciz prevzute n anexele nr. 1 i nr. 2 la titlul VII - Accize i alte taxe speciale din Codul fiscal, n vigoare la momentul constituirii garaniei. (26) Pentru actualizarea garaniei prevzute la alin. (14) se utilizeaz cursul de schimb leu/euro valabil pentru calculul accizelor la momentul efecturii actualizrii. (27) Orice antrepozitar autorizat poate s asigure, la cerere, o singur garanie care s acopere riscul de neplat a accizelor pentru toate antrepozitele fiscale ale acelui antrepozitar autorizat. Valoarea garaniei totale va fi egal cu suma garaniilor aferente fiecrui antrepozit fiscal deinut de ctre antrepozitarul autorizat. (28) n cazul antrepozitarului autorizat pentru producie de alcool etilic i buturi alcoolice n sistem integrat, garania va fi stabilit n funcie de capacitatea tehnologic de producie cea mai mare, respectiv a alcoolului etilic ca materie prim sau a buturilor alcoolice. (29) n cazul antrepozitarului autorizat sau destinatarului nregistrat, Comisia poate aproba, la cerere, reducerea garaniei, dup cum urmeaz: a) cu 50%, n situaia n care n ultimii 2 ani consecutivi de activitate pentru care a fost autorizat nu a nregistrat obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, pentru care s-a dispus executarea garaniei i a fost nceput procedura de executare silit; b) cu 75%, n situaia n care n ultimii 3 ani consecutivi de activitate pentru care a fost autorizat nu a nregistrat obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, pentru care s-a dispus executarea garaniei i a fost nceput procedura de executare silit. (29^1) *** Abrogat. (30) *** Abrogat. (31) Nivelul de reducere a garaniei stabilit potrivit prevederilor alin. (29), rmne n vigoare pn la o decizie ulterioar a Comisiei sau a Comisiei teritoriale, dup caz, chiar dac n acest interval de timp a intervenit actualizarea garaniei. (32) n cazul unui antrepozitar autorizat beneficiar al garaniei reduse, care solicit autorizarea unui nou loc ca antrepozit fiscal, Comisia sau Comisia teritorial, dup caz, poate decide ca la stabilirea garaniei pentru acest nou antrepozit s aplice acelai nivel de reducere a garaniei. (33) n cazul unui antrepozitar autorizat beneficiar al garaniei reduse, care solicit reautorizarea, Comisia sau Comisia teritorial, dup caz, poate decide aplicarea n continuare a nivelului de reducere a garaniei. (34) Garania poate fi deblocat, total sau parial, la solicitarea operatorului economic cu viza autoritii fiscale teritoriale, numai dup verificarea asupra conformrii cu prevederile legale ale titlului VII din Codul fiscal.

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

377/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Norme metodologice ART. 206^55 109. (1) Lunar, pn la data de 15 inclusiv a fiecrei luni, pentru luna precedent, antrepozitarii autorizai pentru producie i pentru depozitare sunt obligai s transmit on-line la autoritatea vamal teritorial o situaie, care s conin informaii cu privire la produsele accizabile, al cror model este prevzut n anexele nr. 48 i 49. (2) *** Abrogat.

Norme metodologice ART. 206^56 110. 110.1. (1) Scutirile de la plata accizelor prevzute la art. 206^56 din Codul fiscal se acord direct atunci cnd beneficiarul achiziioneaz produsele accizabile de la un antrepozit fiscal sau de la un expeditor nregistrat, denumit n continuare furnizor, cu excepia situaiilor prevzute la pct. 110.2, 110.3 i 110.4. (2) Beneficiaz de scutire i contractanii forelor armate aparinnd oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord, aa cum sunt definii n acordurile speciale (NATO/SOFA), precum i Ministerul Aprrii Naionale cnd achiziioneaz produse accizabile pentru/sau n numele forelor NATO. (3) Pentru aplicarea scutirilor prevzute la art. 206^56 alin. (1) lit. a), b) i e) din Codul fiscal, beneficiarul scutirii - persoan juridic se va adresa Ministerului Afacerilor Externe, n vederea stabilirii cantitilor de produse accizabile care pot fi achiziionate n regim de scutire, pe grupe de produse, aa cum sunt prevzute la art. 206^2 din Codul fiscal. (4) n cazul scutirilor prevzute la art. 206^56 alin. (1) lit. c), d) i, dup caz, e) din Codul fiscal, beneficiarul scutirii - persoan juridic se va adresa Ministerului Aprrii Naionale, n vederea determinrii cantitilor de produse, aa cum sunt prevzute la art. 206^2 din Codul fiscal. (5) Cantitile solicitate potrivit prevederilor de la alin. (3) i (4) vor reprezenta necesarul estimat la nivelul unui an sau, dup caz, necesarul aferent perioadei de staionare pe teritoriul Romniei atunci cnd aceast perioad este mai mic de un an. (6) Dup stabilirea cantitilor de produse accizabile, Ministerul Afacerilor Externe sau Ministerul Aprrii Naionale, dup caz, va transmite autoritii vamale teritoriale care deservete beneficiarul - persoan juridic o situaie centralizatoare cuprinznd cantitile stabilite pentru fiecare beneficiar. (7) Pentru fiecare operaiune de achiziie intracomunitar de produse accizabile n regim de scutire, beneficiarul va utiliza certificatul de scutire reglementat de Comisia European, al crui model este prevzut n anexa nr. 50. Acelai model de certificat de scutire se utilizeaz i n cazul achiziiilor de produse accizabile n regim de scutire de pe teritoriul Romniei. (8) n cazul situaiilor n care operaiunile sunt scutite de TVA i se utilizeaz certificatul de scutire de TVA, acesta asigur i aplicarea scutirii de la plata accizelor. (9) n situaiile prevzute la alin. (7) i (8), certificatul de scutire reprezint actul doveditor privind scutirea de la plata accizelor pentru antrepozitarul autorizat sau expeditorul nregistrat. (10) Certificatul de scutire se ntocmete de ctre destinatar i se certific de autoritatea competent a statului membru gazd al acestuia nainte de expedierea produselor accizabile. n cazul Romniei, autoritatea competent pentru tampilarea certificatelor de scutire este autoritatea vamal teritorial care deservete beneficiarul. (11) n situaia n care beneficiarul scutirii se afl pe teritoriul Romniei, certificatul de scutire se ntocmete n dou exemplare: a) un exemplar se pstreaz de ctre expeditor, ca parte a documentaiei sale; b) exemplarul al doilea nsoete transportul de la furnizor la beneficiar i se pstreaz de ctre beneficiarul scutirii. (12) Antrepozitarul autorizat expeditor sau expeditorul nregistrat are obligaia de a nregistra n evidenele sale certificatele de scutire, aferente fiecrei operaiuni n parte. (13) Transportul produselor accizabile de la furnizor la beneficiar este nsoit pe lng certificatul de scutire i de documentul administrativ electronic tiprit prevzut la pct. 91. (14) La sosirea produsului la beneficiar, acesta trebuie s ntocmeasc raportul de primire potrivit prevederilor art. 206^33. 110.2. (1) n cazul carburanilor auto achiziionai prin staiile de distribuie, scutirea de la plata accizelor se va acorda prin restituire. (2) Beneficiarii scutirilor de la plata accizelor prevzui la art. 206^56 alin. (1) din Codul fiscal se vor adresa Ministerului Afacerilor Externe sau, dup caz, Ministerului Aprrii Naionale, pentru determinarea cantitilor anuale de carburani, defalcate pe luni, ce urmeaz a fi achiziionate n regim de scutire de accize, pentru fiecare autoturism i persoan n parte. (3) Ministerul Afacerilor Externe i Ministerul Aprrii Naionale vor transmite autoritii vamale teritoriale ce deservete beneficiarul lista cuprinznd cantitile de carburani determinate potrivit alin. (2). (4) Cu ocazia fiecrei aprovizionri cu carburani auto de la staiile de distribuie, beneficiarul scutirii va solicita bonul fiscal emis prin aparatul de marcat electronic fiscal. Bonul fiscal va fi tampilat de vnztor, care va nscrie pe verso numrul de nmatriculare al autoturismului i denumirea/numele cumprtorului. (5) n vederea restituirii sumelor reprezentnd accize, beneficiarii scutirilor - instituii, organizaii - vor depune inclusiv pentru personalul angajat, pn la finele lunii urmtoare celei pentru care se solicit restituirea, la autoritatea fiscal teritorial ce deservete beneficiarul urmtoarele documente: a) cererea de restituire, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 51; b) un centralizator n care vor fi enumerate bonurile fiscale i cantitile de carburani achiziionate n luna pentru care se face solicitarea, la care se vor ataa bonurile fiscale certificate n mod corespunztor de vnztor, n copie i n original. (6) Compartimentul de specialitate din cadrul autoritii fiscale teritoriale care deservete beneficiarul va verifica informaiile nscrise n cererea de restituire, confruntndu-le cu datele din bonurile fiscale, dup care va determina suma accizelor de restituit pentru fiecare solicitant n parte. (7) Restituirea accizelor se efectueaz n termen de 45 de zile de la data depunerii documentaiei complete. (8) Dup soluionarea cererii, documentele originale vor fi restituite beneficiarului.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 378/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

110.3. (1) n cazul importului de produse accizabile dintr-o ar ter, regimul de scutire de accize se acord direct n baza certificatului de scutire prevzut n anexa nr. 50. (2) Certificatul de scutire se ntocmete de beneficiar n dou exemplare vizate de autoritatea vamal teritorial care deservete beneficiarul, pentru fiecare operaiune n parte. (3) Un exemplar al certificatului de scutire mpreun cu documentul vamal nsoesc transportul produselor accizabile de la biroul vamal de intrare n Romnia pn la beneficiar i se pstreaz de ctre acesta. (4) Al doilea exemplar se pstreaz de biroul vamal. (5) n cazul n care importul se realizeaz printr-un alt birou vamal de intrare n teritoriul comunitar dect cel prevzut la alin. (3), transportul produselor accizabile va fi nsoit de documentul vamal i de exemplarul certificatului de scutire al beneficiarului. (6) Scutirea de la plata accizelor se acord direct beneficiarilor scutirilor n baza certificatului de scutire prevzut n anexa nr. 50 i n cazul produselor accizabile achiziionate de la un importator pentru care accizele au fost pltite de acesta n vam. (7) Un exemplar al certificatului de scutire nsoete transportul produselor accizabile de la importator ctre beneficiar i se pstreaz de ctre acesta, iar al doilea exemplar se pstreaz de ctre importator. (8) Importatorul livreaz beneficiarului scutirii produsele accizabile la preuri fr accize i va solicita restituirea accizelor aferente cantitilor astfel livrate. (9) n vederea restituirii sumelor reprezentnd accizele, importatorul va depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se solicit restituirea, la autoritatea fiscal teritorial la care este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, urmtoarele documente: a) cererea de restituire de accize; b) copia facturilor de livrare ctre beneficiarul scutirii, n care este nscris meniunea scutit de accize; c) dovada plii accizelor n vam; d) copia certificatului de scutire, aferent fiecrei operaiuni. (10) Modelul cererii de restituire a accizei este cel din anexa nr. 51. (11) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de ctre importator autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit. (12) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (11) autoritii fiscale teritoriale. (13) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal. 110.4. (1) n cazul energiei electrice i al gazului natural, regimul de scutire se acord n baza certificatului de scutire al crui model este prevzut n anexa nr. 50, ntocmit de beneficiar i vizat de autoritatea vamal teritorial care deservete beneficiarul. (2) Certificatul de scutire va avea valabilitate un an calendaristic. (3) Certificatul de scutire se ntocmete n dou exemplare. Un exemplar rmne la beneficiar, iar al doilea se va prezenta operatorului economic de gaz natural i de energie electric ce realizeaz furnizarea direct ctre beneficiar i va rmne la acesta. (4) n baza certificatului de scutire, furnizorul de gaz natural i furnizorul de energie electric vor emite beneficiarului facturi la preuri fr accize.

Norme metodologice ART. 206^58 111. (1) Alcoolul etilic se consider a fi complet denaturat atunci cnd denaturarea se face cu denaturanii notificai de ctre fiecare stat membru la Comisia European i acceptai de ctre aceasta i celelalte state membre. (2) n cazul Romniei, produsele admise a fi utilizate pentru denaturarea complet a alcoolului, n concentraie la hectolitru de alcool pur, sunt: a) benzoat de denatoniu (nr. CAS 3734-33-6) 1 gram (chimic pur); b) metiletilceton (butanon) (nr. CAS 78-93-3) 2 litri (chimic pur); i c) albastru de metilen (nr. CAS 61-73-4; C.I. 52015) 0,2 grame (chimic pur). (3) n cazul alcoolului etilic destinat a fi utilizat pe teritoriul Romniei pentru fabricarea de produse ce nu sunt destinate consumului uman, substanele admise pentru denaturarea acestuia, n concentraie la hectolitru de alcool pur, sunt cel puin dou din urmtoarele: a) pentru industria cosmetic: 1. dietilftalat (nr. CAS 84-66-2) 0,1 litri (chimic pur); 2. ulei de ment 0,15 litri; 3. ulei de lavand 0,15 litri; 4. benzoat de benzil (nr. CAS 120-51-4) 5 litri (chimic pur); 5. izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 2 litri (chimic pur); 6. 1,2 propandiol (nr. CAS 57-55-6) 2 litri (chimic pur); 7. terbutanol (nr. CAS 75-65-0) 80 grame (chimic pur); 8. benzoat de denatoniu (nr. CAS 3734-33-6) 1 gram (chimic pur); b) pentru alte industrii: 1. alcooli superiori 3 kg; 2. violet de metil (nr. CAS 8004-87-3; C.I. 42535) 0,1 grame (chimic pur); 3. monoetilenglicol (nr. CAS 107-21-1) 0,35 kilograme (chimic pur); 4. salicilat de etil/metil (nr. CAS 118-61-6/nr. CAS 119-36-8) 0,06 kilograme (chimic pur); 5. albastru de metilen (nr. CAS 61-73-4; C.I. 52015) 0,35 grame (chimic pur); 6. terbutanol (nr. CAS 75-65-0) 80 grame (chimic pur);
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 379/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

7. etil terbutil eter (nr. CAS 637-92-3) 2 litri (chimic pur); 8. izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 2 litri (chimic pur). (3^1) Cantitile/Volumele de substane prevzute la alin. (2) i (3) sunt exprimate n substan cu puritate 100% i trebuie s se regseasc n produsul finit dup omogenizare, la finalul operaiunii de denaturare. (3^2) Cantitile/Volumele de substane prevzute la alin. (2) i (3) pot fi depite cu maximum 10%. (4) Pentru denaturarea alcoolului etilic destinat industriei cosmetice nu se vor putea utiliza formula de denaturare care s cuprind doar uleiul de lavand i uleiul de ment i formula de denaturare care s cuprind doar uleiul de ment i 1,2 propandiol, iar pentru alcoolul etilic destinat altor industrii nu se va putea utiliza formula de denaturare care s cuprind doar albastrul de metilen i violetul de metil. (5) Operatorii economici utilizatori de alcool complet denaturat sau parial denaturat, care, din motive sanitare, tehnice sau comerciale, nu pot folosi alcoolul denaturat cu substanele prevzute la alin. (2) i (3), pot solicita avizul laboratorului vamal pentru utilizarea de ctre antrepozitele fiscale din Romnia a substanelor pe care ei le propun. Solicitarea va trebui s cuprind motivele pentru care este necesar aprobarea acelui denaturant specific i descrierea componentelor de baz ale denaturantului propus, precum i declaraia pe propria rspundere a faptului c celelalte componente ale produsului n care se va utiliza alcoolul denaturat nu intr n reacie cu substanele propuse ca denaturani, astfel nct s anuleze denaturarea. Acest aviz este eliberat numai pe baza analizelor de laborator efectuate mostrelor de alcool etilic denaturat cu substanele respective prezentate de productorii n cauz. Avizul va sta la baza documentaiei necesare eliberrii autorizaiei de utilizator final. (6) Operatorii economici utilizatori de alcool parial denaturat, care au primit avizul laboratorului vamal pentru utilizarea unor substane de denaturare a alcoolului etilic, altele dect cele prevzute la alin. (3), pot efectua achiziii de alcool etilic astfel denaturat i de la antrepozite fiscale din alte state membre. (7) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin consum uman se nelege consum uman alimentar. (8) Denaturarea alcoolului etilic se realizeaz numai n antrepozite fiscale de producie alcool etilic - materie prim -, autorizate pentru aceast operaiune, sub supravegherea autoritii vamale teritoriale. (9) Este permis denaturarea numai a alcoolului etilic realizat n respectivul antrepozit fiscal de producie alcool etilic materie prim. (10) n vederea obinerii soluiilor de splat sau de curare este permis denaturarea numai a alcoolului tehnic rezultat exclusiv ca produs secundar din procesul de obinere a alcoolului etilic rafinat i care datorit compoziiei sale nu poate fi utilizat n industria alimentar. (11) Este interzis realizarea n interiorul antrepozitelor fiscale a produselor care nu sunt destinate consumului uman, cu excepia alcoolului sanitar. (12) Operaiunea de denaturare a alcoolului se poate realiza astfel: a) fie prin adugarea succesiv a substanelor denaturante admise n cantitatea de alcool ce urmeaz a fi denaturat; b) fie prin adugarea n cantitatea de alcool ce urmeaz a fi denaturat a unui amestec realizat n prealabil din substanele denaturante admise. (12^1) Antrepozitarul autorizat din Romnia are responsabilitatea pentru respectarea procedurii de denaturare i pentru omogenizarea substanelor prevzute la alin. (2) i (3) n masa de produs finit, pentru produsele realizate n antrepozitul fiscal pe care l deine. n cazul achiziiilor intracomunitare i al importurilor, responsabilitatea omogenizrii substanelor prevzute la alin. (2) i (3) n masa de produs finit revine persoanei juridice care desfoar astfel de operaiuni i care poate fi antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau operatorul economic, dup caz. (13) Denaturarea alcoolului se realizeaz potrivit urmtoarei proceduri: a) cu cel puin 5 zile lucrtoare nainte de a efectua operaiunea de denaturare, antrepozitul fiscal solicit, n scris, pentru aceasta, acordul autoritii vamale teritoriale; b) n cererea de solicitare a acordului, antrepozitarul autorizat trebuie s menioneze cantitatea de alcool ce urmeaz a fi denaturat, denaturanii ce urmeaz a fi utilizai, procedura de denaturare, data i ora operaiunii de denaturare, destinaia alcoolului denaturat justificat prin comenzile primite din partea utilizatorilor; c) n funcie de rezultatele verificrii datelor cuprinse n documentaia depus, autoritatea vamal teritorial decide asupra acceptrii operaiunii de denaturare i desemneaz reprezentantul su ori deleag competena ctre autoritatea vamal teritorial n a crei raz se afl punctul de lucru, n vederea supravegherii acestei operaiuni. n situaia n care datele cuprinse n documentaia prezentat nu corespund realitii, autoritatea vamal teritorial respinge solicitarea de efectuare a operaiunii. d) operaiunea de denaturare se consemneaz ntr-un registru special, care se pstreaz n antrepozitul fiscal, n care se vor nscrie: data efecturii operaiunii, cantitatea denaturat, substanele i cantitile utilizate pentru denaturare, precum i numele i semntura reprezentantului autoritii vamale. (14) Antrepozitarul autorizat pentru producie de alcool etilic - materie prim - poate livra alcool etilic denaturat ctre operatori economici, alii dect utilizatorii finali, numai dac alcoolul este mbuteliat n butelii destinate comercializrii cu amnuntul. (15) Deplasarea intracomunitar a alcoolului complet denaturat va fi nsoit de documentul de nsoire prevzut la pct. 102. (16) n cazul prevzut la art. 206^58 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, este scutit de la plata accizelor numai alcoolul etilic utilizat pentru producia de medicamente, aa cum sunt definite n directivele 2001/82/CE i 2001/83/CE. (17) n sensul art. 206^58 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal, prin procese de fabricaie se nelege totalitatea procedeelor folosite pentru transformarea materiilor prime i a semifabricatelor n produse finite, cu condiia ca produsele finite s nu conin alcool. (18) n situaiile de scutire direct, scutirea de la plata accizelor se acord numai utilizatorului, cu condiia ca aprovizionarea s fie efectuat direct de la un antrepozit fiscal sau din operaiuni proprii de import. n situaiile de scutire indirect, scutirea de la plata accizelor se acord numai utilizatorului, cu condiia ca aprovizionarea s fie efectuat direct de la un antrepozit fiscal, de la un destinatar nregistrat sau din operaiuni proprii de import. Destinatarul nregistrat care livreaz produse ce urmeaz a fi utilizate ntr-un scop scutit de la plata accizelor va evidenia n factur contravaloarea accizelor pltite la bugetul de stat. (19) Atunci cnd utilizatorul face achiziii intracomunitare de alcool etilic n vederea utilizrii n scopurile prevzute la art. 206^58 alin. (1) lit. b) - i) din Codul fiscal, trebuie s dein i calitatea de destinatar nregistrat. (20) n cazul alcoolului etilic importat dintr-o ar ter n vederea utilizrii n scopurile prevzute la art. 206^58alin. (1) lit. b) - i) din
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 380/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Codul fiscal, importatorul trebuie s fie i utilizatorul materiei prime. (21) Scutirea se acord direct: a) n situaiile prevzute la art. 206^58 alin. (1) lit. d) i f) din Codul fiscal; b) n situaiile prevzute la art. 206^58 alin. (1) lit. a), c) i e) din Codul fiscal, precum i n situaia realizrii de alcool sanitar, pentru antrepozitarii autorizai care funcioneaz n sistem integrat. Prin sistem integrat se nelege utilizarea alcoolului etilic i a altor produse alcoolice de ctre antrepozitar, pentru realizarea de produse finite destinate a fi consumate ca atare, fr a mai fi supuse vreunei modificri. (22) n toate situaiile de scutire direct, scutirea se acord pe baza autorizaiei de utilizator final. (23) Autorizaia de utilizator final se elibereaz la cererea scris a beneficiarului. (24) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final se ntocmete conform modelului prevzut n anexa nr. 33. Cererea, nsoit de documentele prevzute expres n aceasta, se depune la autoritatea vamal teritorial. (25) Autoritatea vamal teritorial aprob eliberarea autorizaiei de utilizator final dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) au fost prezentate documentele prevzute n cerere; b) administratorul solicitantului nu are nscrise date n cazierul judiciar; c) solicitantul deine utilajele, terenurile i cldirile sub orice form legal; d) solicitantul a utilizat alcoolul etilic i produsele alcoolice achiziionate anterior n scopul pentru care a obinut autorizaie de utilizator final. (26) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe autorizaia de utilizator final un cod de utilizator. (27) Modelul autorizaiei de utilizator final este prezentat n anexa nr. 34. (28) Autorizaiile de utilizator final se emit n dou exemplare, cu urmtoarele destinaii: a) primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. Cte o copie a acestui exemplar va fi transmis i pstrat de ctre antrepozitul fiscal furnizor al produselor accizabile n regim de scutire; b) al doilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial emitent. (29) Autorizaia de utilizator final are o valabilitate de un an de la data emiterii. Cantitatea de produse accizabile nscris ntr-o autorizaie de utilizator final poate fi suplimentat n situaii bine justificate, n cadrul aceleiai perioade de valabilitate a autorizaiei. (30) Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final au obligaia de a transmite on-line autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei, lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea alcoolului etilic i a produselor alcoolice, care va cuprinde informaii, dup caz, cu privire la: furnizorul de alcool etilic i/sau de produse alcoolice, cantitatea de produse achiziionat, cantitatea utilizat, stocul de alcool etilic i/sau de produse alcoolice la sfritul lunii de raportare i cantitatea de produse finite realizate, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 35. Neprezentarea situaiei n termenul prevzut atrage aplicarea de sanciuni contravenionale potrivit prevederilor Codului fiscal. (31) Autoritatea vamal teritorial revoc autorizaia de utilizator final n urmtoarele situaii: a) operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie contravenii la regimul produselor accizabile, potrivit Codului fiscal; b) operatorul economic nu a justificat legal destinaia cantitii de alcool etilic i/sau de produse alcoolice achiziionate; c) operatorul economic a utilizat alcoolul etilic i/sau produsele alcoolice achiziionate altfel dect n scopul pentru care a obinut autorizaie de utilizator final. (32) Decizia de revocare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte de la data comunicrii sau de la o alt dat cuprins n aceasta. (33) Autoritatea vamal teritorial anuleaz autorizaia de utilizator final atunci cnd i-au fost oferite la autorizare informaii inexacte sau incomplete n legtur cu scopul pentru care operatorul economic a solicitat autorizaia de utilizator final. (34) Decizia de anulare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte ncepnd de la data emiterii autorizaiei. (35) Operatorul economic poate contesta decizia de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final, potrivit legislaiei n vigoare. (36) Contestarea deciziei de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final, nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur administrativ. (37) O nou autorizaie de utilizator final va putea fi obinut dup 12 luni de la data revocrii sau anulrii autorizaiei. (38) Stocurile de alcool etilic i/sau de produse alcoolice nregistrate la data revocrii sau anulrii autorizaiei de utilizator final pot fi valorificate sub supravegherea autoritii vamale teritoriale. (39) Autoritile vamale teritoriale vor ine o eviden a operatorilor economici care au obinut autorizaii de utilizatori finali prin nscrierea acestora n registre speciale. De asemenea, autoritatea vamal central va asigura publicarea listei cuprinznd aceti operatori economici pe pagina sa de web, list care va fi actualizat lunar pn la data de 15 a fiecrei luni. (40) n toate situaiile de scutire direct, livrarea produselor se face la preuri fr accize, iar deplasarea acestora este obligatoriu nsoit de exemplarul tiprit al documentului administrativ electronic, prevzut la pct. 91. (41) La sosirea produsului la operatorul economic utilizator, acesta trebuie s nainteze n sistemul informatizat raportul de primire, potrivit procedurii de la pct. 93, i are obligaia deinerii produselor maximum 48 de ore pentru un posibil control din partea autoritii vamale teritoriale. (42) n situaia n care nu se respect prevederile alin. (40) i (41), operaiunea respectiv se consider eliberare pentru consum i dup expirarea termenului de 5 zile acciza devine exigibil. (43) n situaiile prevzute la art. 206^58 alin. (1) lit. b), c), e), g), h) i i) din Codul fiscal, scutirea se acord indirect. Livrarea produselor se face la preuri cu accize, urmnd ca operatorii economici utilizatori s solicite restituirea accizelor. (44) Pentru restituirea accizelor, utilizatorii vor depune lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se solicit restituirea, la autoritatea fiscal teritorial, cererea de restituire de accize, nsoit de: a) copia facturii de achiziie a alcoolului etilic i/sau a produsului alcoolic ori copia avizului de nsoire pentru alcoolul etilic parial denaturat n cazul antrepozitarilor autorizai care funcioneaz n sistem integrat. n cazul operatorului economic prevzut la alin. (19), utilizatorul autorizat ca destinatar nregistrat va prezenta dovada achiziiei n regim suspensiv, reprezentat de documentul administrativ electronic i raportul de recepie aferent, iar n cazul utilizatorului prevzut la alin. (20), declaraia vamal de import; b) dovada plii accizelor ctre furnizor, constnd n documentul de plat confirmat de banca la care utilizatorul are contul deschis,
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 381/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

sau dovada plii accizelor la bugetul de stat, n cazul antrepozitarilor autorizai care funcioneaz n sistem integrat, a destinatarilor nregistrai i a operatorilor economici care au realizat operaiuni proprii de import; c) dovada cantitii utilizate n scopul pentru care se acord scutirea, constnd ntr-o situaie centralizatoare a cantitilor efectiv utilizate i a documentelor aferente. (45) Modelul cererii de restituire de accize va fi aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n termen de 30 de zile de la data intrrii n vigoare a prezentei hotrri. (46) Depozitele farmaceutice achiziioneaz alcoolul etilic la preuri cu accize i l livreaz ctre spitale i farmacii la preuri fr accize n baza autorizaiilor de utilizator final deinute de acestea din urm. n aceste condiii, preul de vnzare al alcoolului etilic va fi stabilit de ctre depozitul farmaceutic pe baza preului de achiziie al acestui produs care nu are inclus acciza, astfel nct spitalele i farmaciile s beneficieze de facilitatea prevzut la art. 206^58 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal. (47) n situaia prevzut la alin. (46) depozitele farmaceutice vor pstra o copie a autorizaiei de utilizator final al beneficiarului scutirii. (48) Pentru cantitile de alcool etilic livrate la preuri fr accize spitalelor i farmaciilor, depozitele farmaceutice pot solicita compensarea/restituirea accizelor. n acest sens, depozitele farmaceutice vor depune la autoritatea fiscal teritorial cererea de restituire de accize, nsoit de: a) copia facturii de achiziie a alcoolului etilic, n care acciza s fie evideniat distinct; b) dovada plii accizelor ctre furnizor, constnd n documentul de plat confirmat de banca la care utilizatorul are contul deschis; c) dovada cantitii de alcool etilic livrat spitalelor i farmaciilor la preuri fr accize, constnd ntr-o situaie centralizatoare a documentelor aferente cantitilor efectiv livrate. (49) n situaiile prevzute la alin. (44) i (48), autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de ctre utilizatori sau depozitele farmaceutice autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit. (50) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (49) autoritii fiscale teritoriale. (51) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal. (52) Denaturarea alcoolului etilic pentru obinerea alcoolului sanitar poate fi realizat numai n antrepozitul fiscal de producie n care se obine alcoolul etilic - materie prim.

Norme metodologice ART. 206^60 113. 113.1. n situaiile prevzute la art. 206^60 alin. (1) lit. a) i b) din Codul fiscal, scutirea se acord dup cum urmeaz: 113.1.1. (1) n situaia prevzut la art. 206^60 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, scutirea se acord direct, cu condiia ca aprovizionarea cu produse energetice s se efectueze numai de la un antrepozit fiscal. (2) Livrarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru aeronave se poate efectua la preuri fr accize ctre: a) operatorii economici care dein certificate de autorizare pentru aprovizionarea aeronavelor cu produse energetice, eliberate de autoritatea competent n domeniul aeronautic; b) persoana care deine certificat de autorizare ca operator aerian. (3) Certificatele prevzute la alin. (2) se elibereaz de Autoritatea Aeronautic Civil Romn. (3^1) Scutirea se acord direct i n cazul n care produsele energetice utilizate de operatorii economici care dein certificate de autorizare emise de Autoritatea Aeronautic Civil provin din achiziii intracomunitare proprii. (3^2) Atunci cnd produsele energetice utilizate de operatorii economici prevzui la alin. (3^1) provin din achiziii intracomunitare proprii, acetia trebuie s dein i calitatea de destinatar nregistrat. (4) Intr sub incidena prevederilor alin. (2) i livrrile de produse energetice destinate a fi utilizate drept combustibil de ctre aeronavele nregistrate n alte state, care efectueaz zboruri, altele dect cele turistice n scop privat, fr a fi necesar prezentarea certificatelor eliberate de autoritile aeronautice civile din statele respective. (5) Operatorii economici prevzui la alin. (2) lit. a) care dispun de spaii de depozitare i efectueaz operaiuni de alimentare cu combustibil a aeronavelor trebuie s se autorizeze ca antrepozite fiscale de depozitare. (6) Pentru operatorii economici care dein certificate de autorizare ca ageni de handling combustibili, autorizaia de antrepozit fiscal se emite pentru locurile i produsele specificate n anexa la certificatul de autorizare emis de Autoritatea Aeronautic Civil Romn. (7) Scutirea de plata accizelor se aplic direct i n cazul operatorilor economici prevzui la alin. (2) lit. a) care nu dispun de spaii de depozitare i efectueaz operaiuni de alimentare cu combustibil a aeronavelor, cu condiia ca deplasarea produselor energetice s se realizeze direct de la antrepozitul fiscal ctre beneficiarul scutirii. (8) Deplasarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru aeronave, n cazul aeronavelor aflate pe alte aeroporturi dect cele situate n apropierea antrepozitului fiscal care asigur alimentarea aeronavelor, trebuie s fie nsoit de exemplarul tiprit al documentului administrativ electronic. La rubrica Destinatar se vor nscrie tot datele expeditorului, iar n rubrica Locul livrrii se va nscrie adresa aeroportului n cauz. Dup sosirea produselor la destinaie, expeditorul va ntocmi raportul de primire n maximum 5 zile lucrtoare de la ncheierea deplasrii produselor, utiliznd sistemul informatizat (9) Zilnic, antrepozitele fiscale de producie sau de depozitare, altele dect cele prevzute la alin. (5), vor nscrie toate cantitile de combustibil livrate cu destinaia utilizrii exclusive pentru aeronave n jurnale speciale ntocmite potrivit modelului prevzut n anexa nr. 52.1. (10) Jurnalele menionate la alin. (9) se vor ntocmi pentru fiecare lun calendaristic n baza documentelor de eviden operativ i vor fi transmise on-line, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare, autoritii vamale teritoriale, potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 382/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(11) Operatorii economici prevzui la alin. (5) vor nregistra zilnic toate cantitile intrate i ieite n jurnalele privind achiziiile/livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru aviaie, ntocmite potrivit modelului prevzut n anexa nr. 53.1. (12) Jurnalele menionate la alin. (11) se vor ntocmi pentru fiecare lun calendaristic n baza documentelor de eviden operativ i vor fi transmise on-line, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare, autoritii vamale teritoriale, potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (13) Intr sub incidena prevederilor alin. (1) i instituiile de stat care implic aprarea, ordinea public, sntatea public, sigurana i securitatea naional, care, datorit specificului activitii lor, nu dein certificate eliberate de Autoritatea Aeronautic Civil Romn. (14) n cazul deplasrii produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru aviaie, realizat de antrepozitul fiscal care alimenteaz efectiv aeronavele, aceasta va fi nsoit de avizul de nsoire. Dovada care st la baza acordrii scutirii o reprezint certificatul de livrare semnat de comandantul aeronavei sau de reprezentantul companiei aeriene a crei aeronav a fost alimentat. Certificatul de livrare se ntocmete de antrepozitul fiscal care a efectuat alimentarea aeronavei, iar n cazul n care factura privind alimentarea aeronavei se ntocmete n numele altui antrepozit fiscal, un exemplar al certificatului de livrare va fi transmis i acelui antrepozit fiscal. Antrepozitul fiscal n numele cruia se emit facturile ctre aeronave va ntocmi jurnalul prevzut n anexa nr. 52.1. Antrepozitul fiscal care face alimentarea aeronavei va ntocmi jurnalul prevzut n anexa nr. 53.1. (15) n cazul n care combustibilul pentru aviaie este facturat de un antrepozit fiscal de produse energetice ctre un intermediar care administreaz contracte cu companii aeriene i care emite, la rndul lui, facturi ctre acestea, dup alimentarea aeronavelor n aceleai condiii cu cele prevzute la alin. (14), fr a avea loc un transfer fizic al produsului de la antrepozitul fiscal ctre intermediar, deplasarea combustibilului pentru aviaie de la antrepozitul fiscal de depozitare ctre aeronave va fi nsoit de avizul de nsoire. Dovada care st la baza acordrii scutirii pentru cantitatea cu care a fost alimentat aeronava o reprezint certificatul de livrare semnat de comandantul aeronavei sau de reprezentantul companiei aeriene a crei aeronav a fost alimentat. Certificatul de livrare se ntocmete de ctre antrepozitul fiscal care a efectuat alimentarea aeronavei. Primul antrepozit fiscal va ntocmi jurnalul prevzut n anexa nr. 52.1 Antrepozitul fiscal care face alimentarea aeronavei va ntocmi jurnalul prevzut n anexa nr. 53.1. (16) Jurnalele prevzute la alin. (14) i (15) se vor ntocmi pentru fiecare lun calendaristic n baza documentelor de eviden operativ i vor fi transmise on-line, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare, autoritii vamale teritoriale. 113.1.2. (1) n situaia prevzut la art. 206^60 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, scutirea se acord direct cu condiia ca aprovizionarea produselor energetice s se efectueze numai de la un antrepozit fiscal. (2) Livrarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru navigaia n apele comunitare i pentru navigaia pe cile navigabile interioare, inclusiv pentru pescuit, se poate efectua la preuri fr accize ctre: a) operatorii economici care dein certificate de autorizare ca distribuitori de combustibil pentru navigaie, eliberate de autoritatea competent n domeniul naval; b) persoana care deine certificat de autorizare pentru navigaie. Prin certificat de autorizare pentru navigaie se nelege orice document care atest c nava este luat n evidena autoritilor competente din Romnia ori din statul n care aceasta este nregistrat; c) instituiile de stat care implic aprarea, ordinea public, sntatea public, sigurana i securitatea naional. (3) Scutirea se acord direct i n cazul n care produsele energetice utilizate de operatorii economici care dein certificate de autorizare pentru navigaie provin din achiziii intracomunitare proprii. (4) n situaia prevzut la alin. (3), operatorii economici trebuie s dein i calitatea de destinatar nregistrat. (5) Operatorii economici prevzui la alin. (2) lit. a), care dispun de spaii de depozitare corespunztoare i efectueaz operaiuni de alimentare cu combustibil a navelor i ambarcaiunilor, trebuie s se autorizeze ca antrepozite fiscale de depozitare. (6) Deplasarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru navigaie, n cazul navelor aflate n alte porturi dect cele situate n apropierea antrepozitului fiscal care asigur alimentarea navelor, trebuie s fie nsoit de exemplarul tiprit al documentului administrativ electronic. La rubrica Destinatar se vor nscrie tot datele expeditorului, iar n rubrica Locul livrrii se va nscrie adresa portului n cauz. Dup sosirea produselor la destinaie, expeditorul va ntocmi raportul de primire n maximum 5 zile lucrtoare de la ncheierea deplasrii produselor, utiliznd sistemul informatizat. (7) Zilnic, antrepozitele fiscale de producie sau de depozitare, altele dect cele prevzute la alin. (5), vor nscrie toate cantitile de combustibil livrate cu destinaia utilizrii exclusive pentru nave n jurnale speciale, ntocmite potrivit modelului prevzut n anexa nr. 52.2. (8) Jurnalele menionate la alin. (7) se vor ntocmi pentru fiecare lun calendaristic n baza documentelor de eviden operativ i vor fi transmise on-line, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare, autoritii vamale teritoriale, potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (9) Operatorii economici prevzui la alin. (5) vor nregistra zilnic toate cantitile intrate i ieite n jurnalele privind intrrile i ieirile de combustibil destinate utilizrii exclusive pentru nave, ntocmite potrivit modelului prevzut n anexa nr. 53.2. (10) Jurnalele menionate la alin. (9) se vor ntocmi pentru fiecare lun calendaristic n baza documentelor de eviden operativ i vor fi transmise on-line pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare autoritii vamale teritoriale, potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (11) n cazul deplasrii produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru navigaie, realizat de antrepozitul fiscal care alimenteaz efectiv navele, aceasta va fi nsoit de avizul de nsoire sau de factur. (12) Livrarea din antrepozitele fiscale ctre nave a combustibilului pentru navigaie se face numai dup depunerea la antrepozitul fiscal a urmtoarelor documente: a) copia atestatului de bord/carnetului de ambarcaiune; b) copia certificatului de autorizare pentru navigaie a navei care urmeaz a fi aprovizionat, dup caz; c) declaraia pe propria rspundere a administratorului sau a reprezentantului legal cu privire la utilizarea combustibilului pentru navigaie achiziionat n regim de scutire de la plata accizelor, n cazul operatorilor economici din Romnia. (13) Dup efectuarea aprovizionrii navei cu combustibil pentru navigaie, o copie a documentului de livrare semnat de comandantul navei sau de reprezentantul companiei de care aparine nava se va depune la antrepozitul fiscal de la care nava a fost aprovizionat. (14) Livrarea combustibilului pentru navigaie din antrepozitele fiscale ctre operatorii economici prevzui la alin. (2), inclusiv ctre antrepozite fiscale autorizate exclusiv pentru aprovizionarea navelor cu combustibil pentru navigaie, se face numai dup marcarea i
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 383/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

colorarea acestuia potrivit prevederilor pct. 113.10. (15) Potrivit prevederilor art. 23 lit. b) din Ordonana Guvernului nr. 42/1997 privind transportul maritim i pe cile navigabile interioare, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, instalaiile plutitoare de tipul macaralelor, cu sau fr propulsie, sunt considerate nave. 113.2. (1) n situaiile prevzute la art. 206^60 alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal, scutirea se acord direct, cu condiia ca energia electric s provin de la operatori economici autorizai de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei (ANRE), iar produsele energetice s fie aprovizionate direct de la un antrepozit fiscal, de la un destinatar nregistrat, de la un importator, din operaiuni proprii de import, de la companii de extracie a crbunelui sau ali operatori economici care comercializeaz acest produs ori de la un distribuitor autorizat, n cazul gazului natural. (2) Pentru aplicarea scutirii, titularii centralelor de producie de energie electric, ai centralelor combinate de energie electric i termic, precum i operatorii economici utilizatori ai produselor energetice prevzute la art. 206^60 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal vor solicita autoritii vamale teritoriale n raza creia i au sediul autorizaii de utilizator final pentru produse energetice. (3) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (2) energia electric i gazul natural. (4) Prevederile alin. (2) se aplic i n cazul produciei de energie electric sau produciei combinate de energie electric i termic realizate din crbune i lignit n sistem de prestri de servicii. n aceast situaie, obligaia deinerii autorizaiei de utilizator final revine i beneficiarului prestrii de servicii. (5) Autorizaia de utilizator final se elibereaz la cererea scris a beneficiarului. (6) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final se ntocmete conform modelului prevzut n anexa nr. 33. Cererea, nsoit de documentele prevzute expres n aceasta, se depune la autoritatea vamal teritorial. (7) Autoritatea vamal teritorial aprob eliberarea autorizaiei de utilizator final dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) au fost prezentate documentele prevzute n cerere; b) administratorul solicitantului nu are nscrise date n cazierul judiciar; c) solicitantul deine utilajele, terenurile i cldirile sub orice form legal. Face excepie de la aceast condiie operatorul economic beneficiar al prestrii de servicii; d) solicitantul a utilizat produsele energetice n scopul pentru care a obinut anterior autorizaie de utilizator final. (8) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe autorizaia de utilizator final un cod de utilizator. (9) Modelul autorizaiei de utilizator final este prezentat n anexa nr. 34. (10) Autorizaiile de utilizator final se emit n dou exemplare, cu urmtoarele destinaii: a) primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. Cte o copie a acestui exemplar va fi transmis i pstrat de ctre operatorul economic furnizor al produselor energetice n regim de scutire; b) al doilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial emitent. (11) Autorizaia de utilizator final are o valabilitate de 3 ani de la data emiterii. Cantitatea de produse accizabile nscris ntr-o autorizaie de utilizator final poate fi suplimentat n situaii bine justificate, n cadrul aceleiai perioade de valabilitate a autorizaiei. (12) Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final au obligaia de a transmite autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei, lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea produselor energetice, care va cuprinde informaii, dup caz, cu privire la: furnizorul de produse energetice, cantitatea de produse achiziionat, cantitatea utilizat, stocul de produse energetice la sfritul lunii de raportare i cantitatea de produse finite realizate, potrivit modelului din anexa nr. 35. Neprezentarea situaiei n termenul prevzut atrage aplicarea de sanciuni contravenionale potrivit prevederilor Codului fiscal. (13) Cantitile de produse scutite de plata accizelor nscrise ntr-o autorizaie vor fi estimate pe baza normelor de consum i a produciei preconizate a se realiza pe o perioad de 3 ani. (14) Autoritile vamale teritoriale vor ine o eviden a operatorilor economici care au obinut autorizaii de utilizator final prin nscrierea acestora n registre speciale. De asemenea, vor asigura publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti operatori economici, list care va fi actualizat lunar pn la data de 15 a fiecrei luni. (15) n situaia n care achiziionarea produselor energetice se efectueaz de la un antrepozit fiscal n regim de scutire direct, livrarea produselor se face la preuri fr accize, iar deplasarea acestora este obligatoriu nsoit de exemplarul tiprit al documentului administrativ electronic prevzut la pct. 91. (16) La sosirea produsului, cu excepia energiei electrice i a gazului natural, la operatorul economic utilizator, acesta trebuie s nainteze n sistemul informatizat raportul de primire, potrivit prevederilor art. 206^33 din Codul fiscal, i are obligaia deinerii produselor maximum 48 de ore pentru un posibil control din partea autoritii vamale teritoriale. (17) n situaia n care nu se respect prevederile alin. (15) i (16), operaiunea respectiv se consider eliberare pentru consum i dup expirarea termenului de 5 zile acciza devine exigibil. (18) Destinatarii nregistrai, importatorii sau operatorii economici prevzui la alin. (1), care achiziioneaz produse energetice n vederea livrrii n regim de scutire direct ctre centralele de producie de energie electric sau producie combinat de energie electric i termic, precum i ctre operatorii economici prevzui la alin. (4), vor livra produsele ctre aceti beneficiari la preuri fr accize i vor solicita autoritii fiscale teritoriale restituirea accizelor aferente cantitilor livrate cu aceast destinaie care au fost pltite, dup caz, la momentul recepiei, importului sau al achiziiei. Nu intr sub incidena acestor prevederi beneficiarii scutirilor care utilizeaz produse energetice provenite din operaiuni proprii de import, pentru care scutirea se acord direct, iar deplasarea acestora de la un birou vamal de intrare pe teritoriul comunitar este nsoit de un document administrativ unic. (19) n vederea restituirii accizelor n situaia prevzut la alin. (18), destinatarul nregistrat, importatorul sau operatorul economic va depune la autoritatea fiscal/vamal teritorial la care a efectuat plata o cerere de restituire de accize al crei model va fi aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Cererea va fi nsoit de copia autorizaiei de utilizator final a centralei beneficiare a scutirii i de documentul care atest plata accizelor de ctre destinatarul nregistrat, importator sau operatorul economic. (19^1) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de ctre destinatarul nregistrat, importator sau operatorul economic autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 384/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(19^2) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (19^1) autoritii fiscale teritoriale. (19^3) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal. (20) Atunci cnd, n situaiile prevzute la art. 206^60 alin. (1) lit. c) i d) din Codul fiscal, centralele de producie de energie electric sau centralele de producie combinat de energie electric i termic preiau produse energetice cu titlu de mprumut de la rezerva de stat n baza unor acte normative speciale, preluarea se face n baza autorizaiei de utilizator final. Att achiziionarea de produse energetice de la un antrepozit fiscal autorizat, n vederea stingerii obligaiei, ct i restituirea efectiv a cantitilor astfel preluate se efectueaz n regim de scutire de la plata accizelor, n baza autorizaiei de utilizator final. 113.3. (1) n situaia prevzut la art. 206^60 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, scutirea se acord direct, cu condiia ca produsele s fie achiziionate direct de la operatorii economici nregistrai la autoritatea fiscal central n calitate de furnizori de produse energetice ori n cazul gazului natural provenit dintr-un stat membru direct de la un distribuitor/furnizor autorizat/liceniat de autoritatea competent din acel stat membru. (2) Produsele energetice respectiv gazul natural, crbunele i combustibilii solizi sunt scutite de la plata accizelor atunci cnd sunt furnizate consumatorilor casnici, precum i organizaiilor de caritate. (2^1) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin consumatori casnici se nelege clienii casnici aa cum sunt acetia definii prin ordin al preedintelui Autoritii Naionale de Reglementare n Domeniul Energiei. (3) n nelesul prezentelor norme metodologice, organizaiile de caritate sunt organizaiile care au nscrise n obiectul de activitate i care desfoar efectiv activiti caritabile cu titlu gratuit n domeniul sntii, al proteciei mamei i copilului, al proteciei btrnilor, persoanelor cu handicap, persoanelor care triesc n srcie sau n cazuri de calamiti naturale. (4) n cazul organizaiilor de caritate, scutirea se acord n baza autorizaiei de utilizator final emise de autoritatea vamal teritorial, mai puin n cazul gazului natural, pentru care nu este obligatorie deinerea acestei autorizaii. (5) Autorizaiile de utilizator final se elibereaz la cererea scris a organizaiei de caritate, nsoit de: a) actul de constituire n copie i n original din care s rezulte c organizaia desfoar una dintre activitile prevzute la alin. (3); b) fundamentarea cantitilor ce urmeaz a fi achiziionate n regim de scutire de la plata accizelor, la nivelul unui an calendaristic; c) orice informaie i documente pe care autoritatea vamal teritorial le consider necesare pentru eliberarea autorizaiilor. (6) Autorizaiile de utilizator final se emit de autoritatea vamal teritorial i au o valabilitate de un an de la data emiterii. Modelul autorizaiei este prevzut n anexa nr. 34. (7) Autorizaiile de utilizator final se emit n dou exemplare, cu urmtoarele destinaii: a) primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. Cte o copie a acestui exemplar va fi transmis i pstrat de ctre operatorul economic furnizor al produselor accizabile n regim de scutire; b) al doilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial emitent. (8) Autoritile vamale teritoriale vor ine o eviden a operatorilor economici care au obinut autorizaii de utilizator final prin nscrierea acestora n registre speciale. De asemenea, vor asigura publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti operatori economici, list care va fi actualizat lunar pn la data de 15 a fiecrei luni. (9) Anual, pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an, pentru anul precedent, fiecare organizaie de caritate care deine autorizaie de utilizator final este obligat s prezinte autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei o situaie centralizatoare privind cantitile de produse energetice achiziionate n decursul unui an calendaristic, cantitile utilizate n scopul desfurrii activitilor caritabile i stocul de produse energetice rmas neutilizat, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 35. Neprezentarea situaiei n termenul prevzut atrage aplicarea de sanciuni contravenionale potrivit prevederilor Codului fiscal. 113.4. (1) n situaiile prevzute la art. 206^60 alin. (1) lit. f) i g) din Codul fiscal, scutirea se acord indirect, cu condiia ca aprovizionarea s se efectueze de la un antrepozit fiscal. (2) nainte de fiecare achiziie de combustibil pentru motor n regim de scutire, utilizatorul va notifica aceast operaiune la autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea, pentru un posibil control. Notificarea va cuprinde informaii cu privire la furnizor, produse i cantitile ce urmeaz a fi achiziionate. (3) Operatorii economici pot solicita restituirea accizelor trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii imediat urmtoare trimestrului. (4) Pentru restituirea accizelor, utilizatorii vor depune la autoritatea fiscal teritorial cererea de restituire de accize, nsoit de: a) copia facturii de achiziie a combustibilului pentru motor, n care acciza s fie evideniat distinct; b) dovada plii accizelor ctre furnizor, constnd n documentul de plat confirmat de banca la care utilizatorul are contul deschis; c) dovada cantitii utilizate n scopul pentru care se acord scutirea, constnd n copia documentului care atest realizarea operaiunilor de dragare certificat de autoritatea competent n acest sens; d) memoriul n care va fi descris operaiunea pentru care a fost necesar consumul de combustibil pentru motor i n care se vor meniona: perioada de desfurare a operaiunii, numrul orelor de funcionare a motoarelor i a instalaiilor de dragare i consumul normat de combustibil pentru motor. (4^1) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de operatorul economic autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit. (4^2) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (4^1) autoritii fiscale teritoriale. (4^3) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal. (5) Modelul cererii de restituire de accize va fi aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (6) n nelesul prezentelor norme metodologice, combustibilii pentru motor utilizai n domeniul produciei, dezvoltrii, testrii i mentenanei aeronavelor i vapoarelor nseamn inclusiv combustibilii pentru motor utilizai n domeniul testrii i mentenanei
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 385/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

motoarelor ce echipeaz aeronavele i vapoarele. 113.5. n cazul scutirii prevzute la art. 206^60 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, n nelesul prezentelor norme metodologice: a) rezervor standard nseamn: rezervoarele fixate definitiv de productor pe toate autovehiculele de acelai tip ca i vehiculul n cauz i a cror montare definitiv permite carburantului s fie utilizat direct, att pentru propulsie, ct i pentru funcionarea n timpul transportului, dac este cazul, a sistemelor frigorifice i a altor sisteme. De asemenea, sunt considerate rezervoare standard rezervoarele de gaz montate pe autovehicule, destinate utilizrii directe a gazului drept carburant, precum i rezervoarele adaptate altor sisteme cu care poate fi echipat vehiculul; rezervoarele fixate definitiv de productor pe toate containerele de acelai tip ca i containerul n cauz i a cror montare definitiv permite carburantului s fie utilizat direct pentru funcionarea, n timpul transportului, a sistemelor frigorifice i a altor sisteme cu care pot fi echipate containerele speciale; b) containere speciale nseamn orice container echipat cu dispozitive special destinate sistemelor frigorifice, de oxigenare, de izolare termic sau altor sisteme. 113.6. n situaia prevzut la art. 206^60 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, scutirea se acord direct, n baza actelor normative emise pentru gratuiti n scop de ajutor umanitar. 113.7. (1) n situaia prevzut la art. 206^60 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal, scutirea se acord direct atunci cnd aprovizionarea se efectueaz de la un antrepozit fiscal. Scutirea se acord direct i n cazul furnizrii gazului natural. (2) Scutirea se acord n baza autorizaiei de utilizator final emise de autoritatea vamal teritorial, mai puin n cazul gazului natural, pentru care nu este obligatorie deinerea acestei autorizaii. (3) Autorizaia de utilizator final se elibereaz la cererea scris a beneficiarului, nsoit de fundamentarea cantitilor de produse energetice ce urmeaz a fi achiziionate n regim de scutire de la plata accizelor. Cererea se depune la autoritatea vamal teritorial. (4) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe autorizaia de utilizator final un cod de utilizator. (5) Modelul autorizaiei de utilizator final este prezentat n anexa nr. 34. (6) Autorizaiile de utilizator final se emit n dou exemplare, cu urmtoarele destinaii: a) primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. Cte o copie a acestui exemplar va fi transmis i pstrat de ctre operatorul economic furnizor al produselor energetice n regim de scutire; b) al doilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial emitent. (7) Autorizaia de utilizator final are o valabilitate de 3 ani de la data emiterii. Cantitatea de produse accizabile nscris ntr-o autorizaie de utilizator final poate fi suplimentat n situaii bine justificate, n cadrul aceleiai perioade de valabilitate a autorizaiei. (8) Deintorii de autorizaii de utilizator final au obligaia de a transmite on-line autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei, trimestrial, pn la data de 15 inclusiv a lunii imediat urmtoare trimestrului pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea produselor energetice, care va cuprinde informaii, dup caz, cu privire la: furnizorul de produse energetice, cantitatea de produse achiziionat, cantitatea utilizat i stocul de produse energetice la sfritul perioadei de raportare, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 35. Neprezentarea situaiei n termenul prevzut atrage aplicarea de sanciuni contravenionale potrivit prevederilor Codului fiscal. (9) Cantitile de produse scutite de plata accizelor nscrise ntr-o autorizaie vor fi estimate pe baza datelor determinate n funcie de perioada de utilizare a combustibilului pentru nclzire i de parametrii tehnici ai instalaiilor pe o durat de 3 ani. (10) Autoritile vamale teritoriale vor ine o eviden a operatorilor economici care au obinut autorizaii de utilizator final prin nscrierea acestora n registre speciale. De asemenea, vor asigura publicarea pe pagina de web a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti operatori economici, list care va fi actualizat lunar pn la data de 15 a fiecrei luni. (11) n situaia n care achiziionarea produselor energetice se efectueaz de la un antrepozit fiscal n regim de scutire direct, livrarea produselor se face la preuri fr accize, iar deplasarea acestora este obligatoriu nsoit de exemplarul tiprit al documentului administrativ electronic prevzut la pct. 91. (12) La sosirea produsului energetic la utilizator, acesta trebuie s nainteze n sistemul informatizat raportul de primire, potrivit prevederilor art. 206^33 din Codul fiscal, i are obligaia deinerii produselor maximum 48 de ore pentru un posibil control din partea autoritii vamale teritoriale. (13) n situaia n care nu se respect prevederile alin. (11) i (12), operaiunea respectiv se consider eliberare pentru consum i dup expirarea termenului de 5 zile acciza devine exigibil. (14) n nelesul prezentelor norme metodologice prin lcauri de cult se nelege lcaurile aa cum sunt definite potrivit legislaiei n domeniul cultelor. (15) n cazul produselor energetice achiziionate de la importatori sau de la ali operatori economici, scutirea de la plata accizelor se acord indirect, prin restituire. (16) Pentru restituirea accizelor, beneficiarul scutirii va depune la autoritatea fiscal teritorial cererea de restituire de accize, nsoit de: a) copia facturii de achiziie a produselor energetice; b) dovada cantitii utilizate n scopul pentru care se acord scutirea. (17) Modelul cererii de restituire de accize va fi aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (16^1) Autoritatea fiscal teritorial va transmite cererea i documentaia depuse de ctre beneficiar autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire. n cazul admiterii cererii, autoritatea vamal stabilete cuantumul accizei de restituit. (16^2) Autoritatea vamal teritorial va transmite decizia prevzut la alin. (16^1) autoritii fiscale teritoriale. (16^3) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 117 din Codul de procedur fiscal.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 386/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

113.8. (1) n situaia prevzut la art. 206^60 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, atunci cnd produsele energetice utilizate drept combustibil pentru nclzire sunt produse n totalitate din biomase, denumite n continuare biocombustibili, scutirea este total. (2) n situaia prevzut la art. 206^60 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, atunci cnd produsele energetice utilizate drept combustibil pentru motor sunt produse n totalitate din biomase, denumite n continuare biocarburani, scutirea este total. (3) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin biomas se nelege fraciunea biodegradabil a produselor, deeurilor i reziduurilor provenite din agricultur inclusiv substane vegetale i animale , silvicultur i industriile conexe, precum i fraciunea biodegradabil a deeurilor industriale i urbane. (4) *** Abrogat. (5) *** Abrogat. (6) Amestecul n vrac dintre biocarburani i carburanii tradiionali, n conformitate cu legislaia specific, se poate realiza n regim suspensiv de accize numai n antrepozitele fiscale pentru producia sau depozitarea produselor energetice. (7) Amestecul n vrac dintre biocombustibili i combustibilii tradiionali se poate realiza n regim suspensiv de accize numai n antrepozitele fiscale pentru producia sau depozitarea produselor energetice. (8) *** Abrogat. (9) Atunci cnd staiile de distribuie comercializeaz produse energetice utilizate drept carburant, realizate n totalitate din biomas, acestea trebuie s se asigure c sunt respectate condiiile prevzute la art. 206^20 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal. Staiile de distribuie vor afia n acest sens avertismente n atenia clienilor. 113.9. (1) n situaia prevzut la art. 206^60alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, scutirea de la plata accizelor se acord cu condiia ca operatorii economici productori de energie electric s notifice acest fapt la autoritatea vamal teritorial, iar energia electric astfel realizat s fie furnizat direct unui consumator final. Notificarea va cuprinde informaii detaliate privind activitatea desfurat de operatorul economic i va fi nsoit de copia documentelor care atest autorizarea de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei. Dup nregistrarea notificrii, o copie a acestei notificri cu numrul de nregistrare va fi pstrat de operatorul economic. (2) n nelesul prezentelor norme metodologice, surse regenerabile de energie sunt: eolian, solar, geotermal, a valurilor, a mareelor, energia hidro-, biomas, gaz de fermentare a deeurilor, gaz de fermentare a nmolurilor din instalaiile de epurare a apelor uzate i biogaz. 113.10. (1) Scutirile directe de la plata accizelor pentru motorina i kerosenul utilizate drept combustibil pentru motor n situaiile prevzute la art. 206^60 alin. (1) din Codul fiscal se acord cu condiia ca aceste produse s fie marcate potrivit prevederilor Directivei nr. 95/60/CE a Consiliului din 27 noiembrie 1995 privind marcarea fiscal a motorinei i kerosenului, precum i celor din legislaia naional specific n domeniu. (2) Marcarea motorinei i a kerosenului se realizeaz n antrepozite fiscale, cu excepia antrepozitelor fiscale autorizate exclusiv pentru aprovizionarea navelor cu combustibil pentru navigaie. Marcarea se realizeaz sub supraveghere fiscal, potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (3) Nu intr sub incidena marcrii produsele energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru aviaie. 113.11. (1) n situaiile de acordare a scutirii directe, care necesit autorizaie de utilizator final, aceasta se elibereaz la cererea scris a beneficiarului. (2) Autoritatea vamal teritorial revoc autorizaia de utilizator final n urmtoarele situaii: a) operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie contravenii la regimul produselor accizabile, potrivit Codului fiscal. b) operatorul economic nu a justificat legal destinaia cantitii de produse energetice achiziionate; c) operatorul economic a utilizat produsul energetic achiziionat altfel dect n scopul pentru care a obinut autorizaie de utilizator final. (3) Decizia de revocare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte de la data comunicrii sau de la o alt dat cuprins n aceasta. (4) Autoritatea vamal teritorial anuleaz autorizaia de utilizator final atunci cnd i-au fost oferite la autorizare informaii inexacte sau incomplete n legtur cu scopul pentru care operatorul economic a solicitat autorizaia de utilizator final. (5) Decizia de anulare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte ncepnd de la data emiterii autorizaiei. (6) Operatorul economic poate contesta decizia de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final, potrivit legislaiei n vigoare. (6^1) Contestarea deciziei de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur administrativ. (7) O nou autorizaie de utilizator final va putea fi obinut dup 12 luni de la data revocrii sau anulrii autorizaiei. (8) Stocurile de produse energetice nregistrate la data revocrii sau anulrii autorizaiei de utilizator final pot fi valorificate sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.

Norme metodologice ART. 206^61 114. Nu intr sub incidena sistemului de marcare: a) alcoolul etilic denaturat cu substane specifice destinaiei, alta dect consumul uman, astfel nct s nu poat fi utilizat la obinerea de buturi alcoolice; b) alcoolul etilic tehnic rezultat exclusiv ca produs secundar din procesul de obinere a alcoolului etilic rafinat i care datorit
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 387/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

compoziiei sale nu poate fi utilizat n industria alimentar; c) buturile slab alcoolizate, cu o concentraie alcoolic de pn la 10% n volum inclusiv; d) produsele din producia intern destinate exportului; e) produsele de natura celor supuse marcrii, provenite din import, aflate n regim de tranzit sau de import temporar; f) aromele alimentare, extractele i concentratele alcoolice. g) buturi fermentate spumoase, altele dect bere i vinuri.

Norme metodologice ART. 206^62 115. (1) Autorizaia de antrepozit fiscal sau de destinatar nregistrat atest i dreptul de marcare a produselor supuse acestui regim. (2) Dreptul de marcare a produselor supuse acestui regim revine importatorului de astfel de produse din ri tere, n baza autorizaiei emise de Comisie n vederea realizrii acestor achiziii. (3) Autorizaia de importator se acord de Comisie n conformitate cu prevederile pct. 117.1. (4) n vederea realizrii achiziiilor de produse din tutun prelucrat din alte state membre, timbrele procurate de destinatarii nregistrai se expediaz pe adresa antrepozitului fiscal de producie care urmeaz s le aplice pe produse. (5) n vederea realizrii achiziiilor de buturi alcoolice supuse marcrii din alte state membre, banderolele procurate de destinatarii nregistrai se expediaz pe adresa antrepozitului fiscal de producie sau a unui antrepozit fiscal desemnat de ctre acesta, care urmeaz s le aplice pe produse. (6) n vederea realizrii achiziiilor de buturi alcoolice supuse marcrii din alte state membre pentru care antrepozitul fiscal expeditor nu aplic banderole, banderolele procurate de destinatarii nregistrai se aplic de ctre acetia n locurile autorizate pentru primirea produselor n regim suspensiv de accize. n aceast situaie, banderolele se aplic nainte de comercializarea buturilor alcoolice pe teritoriul Romniei, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei n care accizele au devenit exigibile. (7) n vederea realizrii importurilor de produse supuse marcrii, timbrele sau banderolele, dup caz, procurate de importatori se expediaz pe adresa productorului extern care urmeaz s le aplice pe produse. (8) n vederea realizrii importurilor de produse supuse marcrii pentru care furnizorul extern nu aplic banderole sau timbre, banderolele sau timbrele procurate de importatori se aplic de ctre acetia n antrepozite vamale, antrepozite libere sau zone libere. (9) n situaiile prevzute la alin. (4), (5) i (7), expedierea marcajelor se face n maximum 15 zile de la executarea comenzii de ctre unitatea autorizat cu tiprirea. (10) Dup expirarea termenului de 15 zile, destinatarii nregistrai sau importatorii autorizai sunt obligai s returneze unitii specializate autorizate cu tiprirea, n vederea distrugerii, marcajele neexpediate n termen. (11) n cazul importurilor de produse accizabile supuse marcrii, expedierea marcajelor ctre productorii externi se face numai ca bagaj nensoit, cu depunerea n vam a documentului vamal de export temporar. Documentul vamal de export temporar trebuie s fie nsoit de: a) documentul de transport internaional, din care s rezulte c destinatarul este productorul mrfurilor ce urmeaz a fi importate; b) o copie a contractului ncheiat ntre importator i productorul extern sau reprezentantul acestuia; c) o copie a autorizaiei de importator. (12) Cu ocazia importului, odat cu documentul vamal de import, se depune un document vamal de reimport, pentru marcajele aplicate, n vederea ncheierii regimului acordat la scoaterea temporar din ar a acestora.

Norme metodologice ART. 206^63 116. (1) Dimensiunile marcajelor sunt prezentate n anexa nr. 54. (2) Marcajele sunt hrtii de valoare cu regim special i se tipresc de ctre Compania Naional Imprimeria Naional - S.A. (3) Timbrele pentru marcarea produselor din tutun prelucrat sunt inscripionate cu urmtoarele elemente: a) denumirea operatorului economic cu drept de marcare i codul de marcare atribuit acestuia; b) denumirea generic a produsului, respectiv: igarete, igri, igri de foi, tutun de fumat; c) seria i numrul care identific n mod unic timbrul. (4) Banderolele pentru marcarea buturilor fermentate linitite, altele dect bere i vinuri, a produselor intermediare i a alcoolului etilic vor avea inscripionate urmtoarele elemente: a) denumirea operatorului economic cu drept de marcare i codul de marcare atribuit acestuia; b) denumirea generic a produsului, respectiv: alcool, buturi slab alcoolizate - dup caz, buturi spirtoase, uic, rachiuri din fructe, produse intermediare, buturi fermentate linitite; c) seria i numrul care identific n mod unic banderola; d) cantitatea nominal exprimat n litri de produs coninut; e) concentraia alcoolic. (5) Inscripionarea pe marcaje a elementelor prevzute la alin. (3) i (4) se poate face codificat, modalitatea de citire a codului fiind pus la dispoziia organelor n drept de ctre Compania Naional Imprimeria Naional - S.A., la solicitarea acestora. (6) Banderolele se aplic pe sistemul de nchidere a buteliilor, cutiilor de tetra pak/tetra brik, astfel nct prin deschiderea acestora s se asigure distrugerea banderolelor. Sunt supuse marcrii prin banderole inclusiv ambalajele individuale ce depesc capacitatea de 1 litru, dar nu mai mult de 3 litri. (7) n accepia prezentelor norme metodologice, comercializarea alcoolului etilic i a buturilor alcoolice de natura celor supuse marcrii, n butelii sau n cutii ce depesc capacitatea de 3 litri, se consider comercializare n vrac. (8) n cazul tutunului prelucrat, altele dect igaretele, ambalajele individuale pe care sunt aplicate timbrele sunt pachete din carton
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 388/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

sau celofanate ori cutii din diferite materiale - carton, lemn, plastic, metal -, n care sunt prezentate pentru vnzare aceste produse, respectiv igri, igri de foi, tutun fin tiat destinat rulrii n igarete. (9) n situaia n care dimensiunile marcajelor nu permit includerea n ntregime a denumirilor operatorilor economici cu drept de marcare, se vor inscripiona prescurtrile sau iniialele stabilite de fiecare operator economic, de comun acord cu Compania Naional Imprimeria Naional - S.A. (10) Fiecrui operator economic cu drept de marcare i se atribuie un cod de marcare de 13 caractere. n cazul antrepozitarilor autorizai i al destinatarilor nregistrai, codul de marcare este codul de acciz. n cazul importatorilor autorizai, codul de marcare este format din dou caractere alfanumerice aferente codului de ar, conform standardului ISO 3166, din care se face importul, urmate de codul de identificare fiscal format din 11 caractere alfanumerice. Atunci cnd codul de identificare fiscal nu conine 11 caractere alfanumerice, acesta va fi precedat de cifra 0, astfel nct numrul total de caractere s fie de 11. Codul de marcare se va regsi inscripionat pe marcajele tiprite ce vor fi aplicate pe produsele destinate comercializrii pe teritoriul Romniei. (11) n cazul importatorilor autorizai care nu au contracte ncheiate direct cu productorul extern, ci cu un reprezentant al acestuia, marcajele vor fi expediate productorului extern, iar codul atribuit va conine indicativul rii din care se face efectiv importul.

Norme metodologice ART. 206^64 117. 117.1. (1) Persoana care intenioneaz s obin autorizaie de importator depune la autoritatea vamal teritorial o cerere conform modelului prezentat n anexa nr. 55, nsoit de urmtoarele documente: a) certificatul constatator eliberat de oficiul registrului comerului, din care s rezulte capitalul social, asociaii, obiectul de activitate, administratorii, punctele de lucru n care urmeaz s i desfoare activitatea, precum i o copie de pe certificatul de nmatriculare sau certificatul de nregistrare, dup caz; b) cazierele judiciare ale administratorilor, eliberate de instituiile abilitate din Romnia; c) contractele ncheiate direct ntre importator i productorul extern sau reprezentantul acestuia. n cazul n care contractul este ncheiat cu un reprezentant al productorului extern, se va prezenta o declaraie a productorului extern care s ateste relaia contractual dintre acesta i furnizorul extern al deintorului de autorizaie de importator; d) declaraie privind forma de constituire a garaniei; e) certificatul de atestare fiscal; f) cazierul fiscal. (2) n termen de 15 zile de la data depunerii cererii conform prevederilor alin. (1), autoritatea vamal teritorial va nainta documentaia autoritii fiscale centrale direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei, nsoit de un referat al acelei autoriti vamale teritoriale asupra oportunitii emiterii acestei autorizaii. (3) Autoritatea competent elibereaz autorizaia de importator autorizat numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: a) au fost prezentate documentele prevzute la alin. (1); b) n cazul unei persoane fizice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca importator autorizat, aceasta s nu fi fost condamnat n mod definitiv pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare ori luare de mit n Romnia sau n oricare dintre statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani, s nu fi fost condamnat pentru o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, de Legea nr. 241/2005, de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990; c) n cazul unei persoane juridice care urmeaz s-i desfoare activitatea ca importator autorizat, administratorii acestor persoane juridice s nu fi fost condamnai n mod definitiv pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare ori luare de mit n Romnia sau n oricare dintre statele strine n care aceasta a avut domiciliul/rezidena n ultimii 5 ani, s nu fi fost condamnat pentru o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, de Legea nr. 241/2005, de Legea nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990; d) solicitantul nu nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal. (4) Autorizaia de importator se elibereaz de Comisie n termen de 60 de zile de la data depunerii documentaiei complete. (5) Orice importator autorizat are obligaia de a constitui o garanie corespunztoare unei cote de 6% din accizele estimate aferente produselor ce urmeaz a fi importate pe parcursul unui an. (6) Autorizaia este valabil ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare celei n care importatorul autorizat face dovada constituirii garaniei n cuantumul i n forma aprobate de Comisie potrivit pct. 108. (6^1) Nivelul garaniei se analizeaz anual de ctre autoritatea vamal teritorial, n vederea actualizrii n funcie de cantitile de produse accizabile achiziionate n anul precedent. (6^2) Cuantumul garaniei stabilite prin actualizare se va comunica importatorului autorizat prin decizie emis de autoritatea vamal teritorial, care va face parte integrant din autorizaia de importator autorizat. O copie a deciziei se transmite i Comisiei. Termenul de constituire a garaniei astfel stabilite va fi de cel mult 30 de zile de la data comunicrii. (6^3) Garania poate fi executat atunci cnd se constat c importatorul autorizat nregistreaz orice alte obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, cu mai mult de 30 de zile fa de termenul legal de plat. Executarea garaniei atrage suspendarea autorizaiei pn la momentul rentregirii acesteia. Procedura prin care se execut garania i cea de suspendare a autorizaiei se stabilesc prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (7) n situaia n care intervin modificri fa de datele iniiale n baza crora a fost emis autorizaia, importatorul autorizat are obligaia de a le notifica la secretariatul Comisiei, n vederea modificrii autorizaiei, dac este cazul, dup cum urmeaz: a) dac se modific datele de identificare ale importatorului autorizat, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii modificrii, nsoit de actul adiional/hotrrea asociailor, certificatul de nscriere de meniuni la oficiul registrului comerului i, dup caz, cazierele judiciare ale administratorilor i certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 389/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

b) n situaia n care modificrile care intervin se refer la tipul produselor accizabile, cu cel puin 60 de zile nainte de realizarea importului. (8) Autorizaia de importator autorizat poate fi revocat n urmtoarele situaii: a) atunci cnd titularul acesteia nu respect una din cerinele prevzute la alin. (7); b) atunci cnd titularul acesteia nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, mai vechi de 30 de zile fa de termenul legal de plat; c) n cazul unui importator autorizat, persoan fizic, aceasta a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit ori o infraciune dintre cele reglementate de,Codul fiscal de Legea nr. 86/2006, cu completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005, de Legea nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare; d) n cazul unui importator autorizat, persoan juridic, oricare dintre administratorii persoanei juridice a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv, n Romnia sau ntr-un stat strin, pentru infraciunea de abuz de ncredere, fals, uz de fals, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit ori o infraciune dintre cele reglementate de Codul fiscal, de Legea nr. 86/2006, cu completrile ulterioare, de Legea nr. 241/2005, de Legea nr. 82/1991, republicat, de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. (9) Decizia de revocare se comunic importatorului autorizat i produce efecte de la data la care a fost adus la cunotina acestuia. (10) n cazuri excepionale cnd interesele legitime ale importatorului autorizat impun aceasta, Comisia poate decala termenul de intrare n vigoare a deciziei de revocare la o dat ulterioar. (11) Importatorul autorizat nemulumit poate contesta decizia de revocare a autorizaiei, potrivit legislaiei n vigoare. (12) Contestarea deciziei de revocare a autorizaiei de importator autorizat, nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii contestaiei n procedur administrativ. (13) n cazul n care importatorul autorizat dorete s renune la autorizaie, acesta are obligaia s notifice acest fapt Comisiei cu cel puin 60 de zile nainte de data de la care renunarea la autorizaie produce efecte. (14) Modificarea autorizaiilor de importator autorizat ca urmare a schimbrii sediului social, denumirii sau a formei de organizare nu intr sub incidena alin. (6) i este valabil de la data emiterii autorizaiei modificate. (15) Procedura de autorizare a importatorului autorizat nu intr sub incidena prevederilor legale privind procedura aprobrii tacite. (16) n cazul pierderii autorizaiei de importator autorizat, titularul autorizaiei va anuna pierderea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a. (17) n baza documentului care atest c anunul referitor la pierdere a fost naintat spre publicare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a, autoritatea emitent a autorizaiei va elibera la cerere un duplicat al acesteia. 117.2. (1) Pentru fiecare solicitare de marcaje, antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat i importatorul autorizat depun nota de comand la autoritile vamale teritoriale. (2) Modelul notei de comand este prevzut n anexa nr. 56. (3) n cazul antrepozitarului autorizat, al destinatarului nregistrat i al importatorului autorizat, fiecare not de comand se aprob total sau parial de ctre autoritatea vamal teritorial, n funcie de: a) datele din situaia lunar privind evidena achiziionrii, utilizrii i returnrii marcajelor, prezentat de solicitant la autoritatea vamal competent, cu aprobarea notelor de comand de marcaje, potrivit alin. (9); b) livrrile de produse accizabile marcate, efectuate n ultimele 6 luni fa de data solicitrii unei noi note de comand. (4) n situaia n care n decursul unei luni se solicit o cantitate de marcaje mai mare dect media lunar a livrrilor din ultimele 6 luni, se va depune un memoriu justificativ n care vor fi explicate motivele care au generat necesitile suplimentare. (5) Notele de comand se ntocmesc de ctre solicitant n 3 exemplare. (6) Notele de comand se aprob n termen de 7 zile lucrtoare de la data nregistrrii la autoritatea vamal teritorial. Dup aprobare, cele 3 exemplare ale notelor de comand au urmtoarele destinaii: primul exemplar se pstreaz de ctre solicitant, al doilea exemplar se transmite Companiei Naionale Imprimeria Naional S.A. i al treilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial care aprob notele de comand. (7) Operatorii economici cu drept de marcare au obligaia utilizrii marcajelor aprobate prin notele de comand n termen de 6 luni consecutive de la eliberarea acestora de ctre Compania Naional Imprimeria Naional S.A. Dup expirarea acestui termen, marcajele neutilizate vor fi restituite Companiei Naionale Imprimeria Naional S.A., n vederea distrugerii, operaiune care se va desfura sub supraveghere fiscal, pe cheltuiala operatorului economic cu drept de marcare. (8) n sensul prevederilor alin. (7), prin utilizarea marcajelor se nelege aplicarea efectiv a acestora pe ambalajul produsului accizabil. n cazul produselor accizabile marcate provenite din achiziii intracomunitare sau din import, dovada marcajelor utilizate este reprezentat de o scrisoare de confirmare din partea productorului transmis operatorului economic cu drept de marcare, care va fi anexat semestrial la situaia privind evidena marcajelor achiziionate, utilizate i returnate, fr ca termenul de restituire a marcajelor neutilizate s depeasc 12 luni consecutive. (9) Antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai i importatorii autorizai de produse supuse marcrii sunt obligai s prezinte lunar, pn la data de 15 inclusiv a fiecrei luni, autoritii vamale teritoriale situaia privind marcajele utilizate n luna anterioar celei n care se face raportarea, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 57. n cazul banderolelor, aceast situaie se va ntocmi pe fiecare tip de banderol, potrivit dimensiunilor i caracteristicilor inscripionate pe acestea. (10) Procentul maxim admis de marcaje distruse n procesul de marcare i care nu pot fi recuperate pentru a fi evideniate este de 0,5% din numrul marcajelor utilizate. (11) Pentru cantitatea de marcaje distruse n procesul de marcare peste limita maxim admis prevzut la alin. (10) se datoreaz accizele aferente cantitilor de produse care ar fi putut fi marcate. (12) n situaia prevzut la alin. (11), acciza devine exigibil n ultima zi a lunii n care s-a nregistrat distrugerea, iar termenul de plat al acesteia este pn la data de 25 inclusiv a lunii imediat urmtoare. (13) Antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai i importatorii autorizai de produse supuse marcrii vor ine o eviden distinct a marcajelor distruse, precum i a celor deteriorate, conform modelului prevzut n anexa nr. 58. (14) Toate marcajele deteriorate vor fi lipite la sfritul fiecrei zile pe un formular special, destinat pentru aceasta, potrivit
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 390/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

modelului prevzut n anexa nr. 59. (15) Semestrial, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare semestrului, marcajele deteriorate, prevzute n anexa nr. 59, vor fi distruse de ctre antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau importatorul autorizat, pe cheltuiala acestora, n condiiile prevzute de legislaia n domeniu, obligatoriu sub supraveghere fiscal. (16) n cazul marcajelor pierdute sau sustrase, antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai i importatorii autorizai au obligaia ca, n termen de 15 zile de la nregistrarea declaraiei, procesului-verbal de constatare sau a sesizrii scrise a persoanei care a constatat dispariia marcajelor, s anune autoritatea vamal teritorial n vederea stabilirii obligaiei de plat privind accizele. (17) n situaia depirii termenului prevzut la alin. (16), acciza devine exigibil n ziua imediat urmtoare depirii termenului i se va plti n 3 zile lucrtoare de la data depirii termenului respectiv. (18) n cadrul antrepozitului de producie este permis operaiunea de distrugere a marcajelor achiziionate de clieni prin autoritile competente din rile lor de reziden, atunci cnd se impune aceast operaiune i dac este admis de acele autoriti. Cu cel mult 7 zile nainte de desfurarea operaiunii de distrugere a marcajelor, antrepozitul fiscal va ntiina autoritatea vamal teritorial n vederea desemnrii de ctre aceast autoritate a unui reprezentant care s asigure supravegherea fiscal i semnarea procesului-verbal ntocmit dup ncheierea operaiunii respective. (19) Marcajele expediate unui antrepozit fiscal de producie din alt stat membru, pot fi supuse operaiunii de distrugere n cadrul acestor antrepozite, atunci cnd se impune aceast operaiune i n condiiile stabilite de autoritile competente din statul membru respectiv. (20) n situaia prevzut la alin. (19), dovada marcajelor distruse este reprezentat de o scrisoare de confirmare din partea productorului transmis operatorului economic cu drept de marcare din Romnia i care poart viza autoritii competente din statul membru n care a avut loc operaiunea de distrugere. 117.3. (1) Dup aprobarea notelor de comand de marcaje de ctre autoritatea vamal teritorial, exemplarul 2 al notei de comand se va transmite de ctre operatorul economic cu drept de marcare ctre Compania Naional Imprimeria Naional S.A. i va fi nsoit de dovada achitrii contravalorii marcajelor comandate n contul acestei companii. (2) Eliberarea marcajelor se face de ctre Compania Naional Imprimeria Naional S.A. (3) Marcajele se realizeaz de ctre Compania Naional Imprimeria Naional S.A. prin emisiuni identificate printr-un cod i o serie de emisiune aprobate de ctre direcia specializat cu atribuii de control din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (4) Termenul de executare a comenzilor de ctre Compania Naional Imprimeria Naional S.A. este de 15 zile lucrtoare de la data primirii i nregistrrii notelor de comand aprobate de autoritatea vamal teritorial. (5) Pn la eliberarea marcajelor ctre beneficiari, acestea se depoziteaz la Compania Naional Imprimeria Naional S.A. n condiii de deplin securitate. (6) Contravaloarea marcajelor se asigur de la bugetul de stat, din valoarea accizelor aferente produselor accizabile supuse marcrii, astfel: a) antrepozitarii autorizai, lunar, din suma ce urmeaz a se vira bugetului de stat cu titlu de accize, determinat potrivit prevederilor pct. 71 alin. (5), vor deduce numai contravaloarea marcajelor aferente cantitilor de produse efectiv eliberate pentru consum. Contravaloarea marcajelor ce urmeaz a se deduce din accize se determin pe baza preurilor fr TVA; b) destinatarul nregistrat, din suma ce urmeaz a se vira bugetului de stat cu titlu de accize, determinat potrivit prevederilor pct. 71 alin. (5), va deduce numai contravaloarea marcajelor aferente cantitilor de produse efectiv marcate. Contravaloarea marcajelor ce urmeaz a se deduce din accize se determin pe baza preurilor fr TVA; c) importatorul autorizat, cu ocazia fiecrei operaiuni de import de produse marcate, din suma ce urmeaz a se vira bugetului de stat cu titlu de accize, determinat potrivit prevederilor pct. 71 alin. (5), va deduce numai contravaloarea marcajelor aferente cantitilor de produse efectiv importate. Contravaloarea marcajelor ce urmeaz a se deduce din accize se determin pe baza preurilor fr TVA.

Norme metodologice ART. 206^65 118. (1) Repartizarea fiecrui lot de produse de tutun prelucrat confiscat - altele dect cele din nomenclatoarele operatorilor economici cu drept de marcare -, ctre antrepozitarii autorizai se face proporional cu cota de pia deinut. (2) Trimestrial, situaia privind cotele de pia se comunic de direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor din cadrul autoritii fiscale centrale ctre direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei, autoritatea vamal central, direciile cu atribuii de control din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i a Ministerului Administraiei i Internelor. (3) Dup repartizarea cantitilor de produse de tutun prelucrat prevzut la alin. (1), organele care au procedat la confiscare vor ntiina antrepozitarii autorizai despre cantitile ce urmeaz a fi preluate de ctre acetia. Aceast ntiinare va cuprinde informaii cu privire la: denumirea produsului de tutun prelucrat, cantitatea, data i locul confiscrii, precum i locul de unde se vor prelua produsele. (4) n toate situaiile prevzute la art. 206^65 alin. (1) din Codul fiscal, predarea cantitilor de produse din tutun prelucrat confiscate se face pe baza unui proces-verbal de predare-primire, ce va fi semnat att de reprezentanii organului care a procedat la confiscarea produselor, ct i de reprezentanii operatorilor economici cu drept de marcare, care le preiau. (4^1) Produsele din tutun prelucrat se predau ambalate n colete/saci sigilai cu sigiliile organului de control care a efectuat confiscarea, fiecare colet/sac fiind nsoit de o list de inventar care s cuprind tipul produsului, sortimentul i cantitatea exprimat n unitatea de msur prevzut n anexa nr. 1 la titlul VII din Codul fiscal. (4^2) Listele de inventar se nregistreaz n evidenele organului de control care a efectuat confiscarea i se menioneaz n cuprinsul procesului verbal de predare-primire. (5) Distrugerea produselor din tutun prelucrat se efectueaz prin metode specifice, care s asigure denaturarea acestora, dincolo de orice posibilitate de reconstituire, sortare, pliere sau orice alt modalitate de recuperare a materiilor prime ce intr n componena acestor produse. Distrugerea va avea loc, n baza aprobrii date de autoritatea vamal central, la cererea operatorului economic cu drept de marcare, n termen de maxim 30 de zile de la data primirii aprobrii i n prezena unei comisii de distrugere constituite special n acest
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 391/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

scop. Din aceast comisie vor face parte un reprezentant al organelor de poliie i un reprezentant desemnat de autoritatea vamal central. (5^1) n situaia n care, cu ocazia efecturii distrugerii se constat existena unor sigilii deteriorate/rupte, precum i la solicitarea oricrui membru al comisiei de distrugere, comisia poate proceda la efectuarea unui control prin sondaj ori la efectuarea controlului total al coninutului coletelor/sacilor. (6) Nepreluarea cantitilor de produse din tutun prelucrat de ctre operatorii economici cu drept de marcare potrivit prevederilor alin. (3), n termen de 30 de zile de la data ntiinrii, atrage suspendarea autorizaiei care asigur dreptul de marcare pn la ncadrarea n prevederile legale.

Norme metodologice ART. 206^67 119. (1) Autoritatea fiscal teritorial are obligaia de a comunica autoritii vamale teritoriale n fiecare lun pn la data de 5 inclusiv situaia cu privire la operatorii economici pltitori de accize care nregistreaz ntrzierea la plata accizelor cu mai mult de 5 zile de la termenul legal. (2) Msura suspendrii autorizaiei deinute de operatorul economic pltitor de accize se va dispune de ctre autoritatea vamal teritorial.

Norme metodologice ART. 206^69 120. 120.1. (1) Operatorii economici care distribuie i comercializeaz n sistem angro buturi alcoolice i tutun prelucrat sunt obligai s se nregistreze la autoritatea vamal teritorial potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (2) Intr sub incidena prevederilor art. 206^69 alin. (3) din Codul fiscal toate buturile alcoolice, respectiv: bere, vinuri, buturi fermentate - altele dect bere i vinuri -, produse intermediare, buturi alcoolice din grupa alcoolului etilic. Pentru buturile alcoolice realizate de ctre operatorii economici productori care dein certificat de marc sau adeverin eliberat de Oficiul de Stat pentru Invenii i Mrci, livrrile vor fi nsoite de o copie a acestor documente. (3) Pentru realizarea buturilor alcoolice sub licen, antrepozitarul autorizat are obligaia de a notifica acest lucru autoritii vamale teritoriale i autoritii fiscale centrale direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei. Activitatea desfurat fr aceast notificare se consider a fi activitate n afara antrepozitului fiscal. Livrrile vor fi nsoite de un document legal din care s rezulte dreptul productorului de a utiliza marca n cursul duratei de protecie a mrcii. Documentul legal poate fi contract de licen, cesiune, consimmnt scris din partea titularului mrcii sau declaraia productorului nregistrat n Romnia din care s rezulte c acesta fabric sortimentele respective, concret nominalizate n declaraie, n baza contractelor de licen. (4) Pentru vinurile realizate de operatorii economici productori, livrrile vor fi nsoite de o copie a buletinului de analiz fizicochimic i caracteristici organoleptice, eliberat de laboratoare autorizate. (5) Persoanele care elibereaz pentru consum bere i buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, care nu se ncadreaz la art. 207 lit. d) i e) din Codul fiscal, trebuie s dein declaraii/certificate de calitate emise de productor din care s rezulte c ponderea gradelor Plato provenite din mal, cereale malificabile i/sau nemalificabile n numrul total de grade Plato al produsului finit este mai mare de 30%, respectiv c ponderea de alcool absolut (100%) provenit din fermentarea exclusiv a fructelor, sucurilor de fructe i sucurilor concentrate de fructe este mai mare de 50%. 120.2. (1) Toate reziduurile de produse energetice rezultate din exploatare - scurgeri, splri, curri, decantri, degradate calitativ - n alte locaii dect antrepozitele fiscale de producie pot fi vndute sau cedate pentru prelucrare n vederea obinerii de produse accizabile de natura celor prevzute la art. 206^16 alin. (2) din Codul fiscal ctre un antrepozit fiscal de producie. Vnzarea sau cedarea poate avea loc numai pe baz de factur sau aviz de nsoire, vizate de reprezentantul autoritii vamale teritoriale n a crei raz i desfoar activitatea antrepozitul fiscal, precum i de reprezentantul autoritii vamale teritoriale din a crei raz sunt colectate reziduurile. Colectarea reziduurilor de produse energetice poate fi efectuat de antrepozitul fiscal de producie produse energetice sau de ctre operatorii economici autorizai pentru operaiuni de ecologizare. (2) Colectarea uleiurilor uzate provenite de la motoare de combustie, transmisii la motoare, turbine, compresoare etc. se face de ctre operatorii economici autorizai n acest sens. Atunci cnd uleiurile uzate colectate sunt utilizate pentru nclzire, acestea intr sub incidena accizelor n conformitate cu prevederile alin. (6) al art. 206^16 din Codul fiscal. (3) n cazul reziduurilor de produse energetice care nu sunt supuse operaiunilor de prelucrare sau de ecologizare, acestea pot fi predate n vederea distrugerii n condiiile prevzute de legislaia n domeniu. n acest sens, autoritatea vamal teritorial va fi notificat cu cel puin 5 zile lucrtoare nainte de predarea reziduurilor. 120.3. (1) n cazul tutunului brut i al tutunului parial prelucrat, autorizaiile pentru comercializarea acestor produse se elibereaz operatorilor economici de autoritatea vamal teritorial. (2) Intr sub incidena autorizrii inclusiv comercializarea tutunului brut i a tutunului parial prelucrat realizat de operatorii economici din Romnia ctre alte state membre sau la export. (3) Nu intr sub incidena deinerii autorizaiilor de comercializare prevzute la alin. (1) antrepozitele fiscale autorizate pentru producia de tutun prelucrat." (4) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin tutun brut sau tutun parial prelucrat se nelege produsul rezultat n urma
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 392/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

operaiunilor de prim transformare a tutunului frunz n uniti autorizate ca prim-procesatoare. 120.4. n sensul art. 206^69 alin. (1^1) din Codul fiscal, noiunea de alcool etilic nu cuprinde distilatele. 120.5. Dozele de substane prevzute la alin. (17) i (19) ale art. 206^69 din Codul fiscal sunt exprimate n substan cu puritate 100%. 121. (1) Alcoolul etilic, buturile alcoolice, precum i produsele energetice intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului sau care fac obiectul unei proceduri de executare silit nu intr sub incidena prevederilor privind deplasarea produselor accizabile aflate n regim suspensiv de accize. (2) Alcoolul etilic i buturile alcoolice intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului sau care fac obiectul unei proceduri de executare silit i care nu ndeplinesc condiiile legale de comercializare, pot fi valorificate de autoritile competente ctre antrepozitarii autorizai pentru producia de alcool etilic - materie prim, numai n vederea procesrii. (3) n situaia prevzut la alin. (2) livrarea acestor produse se face pe baz de factur fiscal care trebuie s respecte prevederile art. 155 din Codul fiscal. (4) Prevederile alin. (2) i (3) se aplic n mod corespunztor i pentru produsele energetice intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului sau care fac obiectul unei proceduri de executare silit i care nu ndeplinesc condiiile legale de comercializare. (5) Produsele accizabile care ndeplinesc condiiile legale de comercializare, cu excepia tutunurilor prelucrate, se valorific ctre operatorii economici comerciani pe baz de factur fiscal specific la preuri care cuprind i accizele. (6) Persoanele care dobndesc bunuri accizabile prin valorificare, potrivit alin. (2), (4) i (5) trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute de lege, dup caz.

Norme metodologice ART. 206^71 122. (1) Tutunul prelucrat reprezentnd igarete este scutit de plata accizelor atunci cnd este destinat unor teste tiinifice sau unor teste privind calitatea produselor, cu condiia ca testarea s nu se realizeze prin comercializarea acestor produse, ci prin mijloace specifice cercetrii tiinifice sau cercetrii privind calitatea produselor. (2) Scutirea pentru loturile destinate scopului prevzut la alin. (1) se acord numai antrepozitarilor autorizai pentru producia de igarete, doar atunci cnd testarea este realizat direct de ctre acetia sau prin intermediul unei societi specializate n efectuarea testelor tiinifice sau privind calitatea produselor, n limita cantitii de 200.000 de buci igarete pe semestru. (3) n accepia prezentelor norme metodologice, noiunea de teste tiinifice sau teste privind calitatea produselor nu cuprinde testele de pia destinate promovrii produselor. (4) Documentul de nsoire a lotului de igarete n timpul transferului de la productor la societatea specializat n efectuarea testelor tiinifice sau celor privind calitatea produselor va fi avizul de nsoire a mrfii.
--------------------------------------------------------------------------------ANEXE LA TITLUL 6

Anexa nr. 31
Nr. nregistrare . Data ..

DECLARAIE pentru nregistrarea gospodriei individuale care realizeaz buturi alcoolice destinate consumului propriu 1. Numele i prenumele persoanei fizice 2. Adresa

Judeul ... Sectorul Localitatea... Str. ....Nr. . Bl. .. Scara . Et. Ap. Cod potal .

3. Telefon 4. Codul numeric personal 5. Descrierea activitii ce urmeaz a se desfura

Producie o o Bere Vinuri

o o Buturi uic fermentate altele dect bere i vinuri

o Rachiuri

6. Menionai cantitatea (n litri) obinut n anul anterior: 6.1. bere 6.2. vinuri 6.3. buturi fermentate, altele dect bere i vinuri 7. Menionai instalaiile de producie deinute pentru producie de uic i rachiuri din fructe*): 7.1. uic 7.2. rachiuri din fructe 7.3. alte rachiuri

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

393/475

09.08.2013
8. Menionai cantitatea obinut n anul anterior n litri i concentraia alcoolic: 8.1. uic 8.2. rachiuri din fructe 8.3. alte rachiuri

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

*) Se vor anexa i copiile documentelor cu privire la deinerea instalaiilor pentru producie de uic i rachiuri din fructe.

Cunoscnd dispoziiile art. 292 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete. Numele i prenumele ................................................................................................................ Semntura .......................... Data .................................

Anexa nr. 32
Nr. nregistrare . Data ..

CERERE privind nregistrarea operatorului economic autorizat pentru producie/achiziii intracomunitare/import/furnizare de: crbune/lignit/cocs/gaz natural/energie electric 1. Numele operatorului economic 2. Adresa Judeul .. Sectorul . Localitatea .. . Str. ..Nr. Bl. ... Sc. .. Et. Ap. .. Cod potal ..

3. Telefon 4. Fax 5. Adresa de e-mail 6. Codul de identificare fiscal 7. Numele i numrul de telefon ale reprezentantului legal sau al altei persoane de contact o o o o Furnizare Extracie Producie Furnizare gaz natural crbune cocs energie 8. Descrierea activitii economice desfurate n Romnia electric lignit o o Achiziie intracomunitar Import crbune / crbune/cocs/lignit cocs/lignit 9. Anexai copia legalizat a autorizaiei eliberate de autoritatea de reglementare n domeniu 10. Anexai confirmarea autoritii fiscale cu privire la calitatea de pltitor de accize. Cunoscnd dispoziiile art. 292 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete. Numele i prenumele solicitantului sau ale reprezentantului furnizorului extern................................................................... Semntura i tampila ................................................................... Data ..................................

SITUAIA eliberrilor pentru consum de igarete/igri i igri de foi n luna ............. anul ..............

Anexa nr. 31^1

Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat .................................. Sediul: Localitatea ............................................, str. ............................................................ nr. ....., bl. ....., sc. ....., et. ....., ap. ....,judeul/sectorul ............................................., codul potal ............................, telefon/fax ......................... Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul ............................................. Codul de identificare fiscal .................................................................................... Codul de accize/Codul de marcare .............................................................................
Nr. crt. 0 Denumirea sortimentului 1 Preul de vnzare cu amnuntul declarat *) 2 Cantitatea eliberat pentru consum (mii buci) 3 Acciza (lei) 4 Acciza (euro) 5 Cursul de schimb lei/euro**) 6

TOTAL

*) Pentru igri i igri de foi nu se va nscrie preul de vnzare cu amnuntul declarat. **) Se va nscrie cursul de schimb lei/euro utilizat pentru calculul accizelor datorate. Certificat de conducerea antrepozitarului autorizat/ destinatarului nregistrat/importatorului autorizat Numele i prenumele ...................................... Semntura i tampila ..................................

Data ..............................

Anexa nr. 31^2

SITUAIA eliberrilor pentru consum de tutun fin tiat, destinat rulrii n igarete/alte tutunuri de fumat

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

394/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

n luna ............. anul ..............

Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat .................................. Sediul: Localitatea ............................................, str. ............................................................ nr. ....., bl. ....., sc. ....., et. ....., ap. ....,judeul/sectorul ............................................., codul potal ............................, telefon/fax ......................... Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul ............................................. Codul de identificare fiscal .................................................................................... Codul de accize/Codul de marcare .............................................................................
Nr. crt. 0 Denumirea sortimentului 1 Cantitatea eliberat pentru consum (kg) 2 Acciza (lei) 3 Acciza (euro) 4 Cursul de schimb lei/euro*) 5

TOTAL

*) Se va nscrie cursul de schimb lei/euro utilizat pentru calculul accizelor datorate. Certificat de conducerea antrepozitarului autorizat/ destinatarului nregistrat/importatorului autorizat Numele i prenumele ...................................... Semntura i tampila .................................. Data ..............................

Anexa nr. 4
Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat ................................... Sediul: Localitatea ............................................, str. ............................................................ nr. ....., bl. ....., sc. ....., et. ....., ap. ...., judeul/sectorul ............................................, codul potal ....................., telefon/fax ............................... Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul ............................................. Codul de identificare fiscal .................................................................................... Codul de accize/Codul de marcare .............................................................................

DECLARAIE privind preurile de vnzare cu amnuntul pe sortimente de igarete ncepnd cu data de ...................................................., preurile de vnzare cu amnuntul practicate pe sortimente vor fi urmtoarele:
Nr. Crt. 0 Denumirea sortimentului 1 Numrul igaretelor coninute ntr-un pachet 2 Preul de vnzare cu amnuntul (lei/pachet) 3

Director General Numele i prenumele .. Semntura i tampila.

Director economic Numele i prenumele Semntura i tampila..

Anexa nr. 5
Nr. nregistrare . Data ..

DECLARAIE privind producia de vinuri linitite realizat n calitate de mic productor trimestrul .......... anul .......... 1. Numele i prenumele persoanei juridice / persoanei fizice autorizate 2. Adresa

Judeul Sectorul . Localitatea .. .. Str. ..Nr. Bl. .. Sc. Et. Ap. Cod potal

3. Telefon 4. Codul de identificare fiscal / Codul numeric personal 5. Cantitatea realizat n trimestrul de raportare (n litri) 6. Cantitatea realizat cumulat de la nceputul anului (n litri) 7. Cantitatea livrat n trimestrul de raportare, ctre: 7.1. magazine specializate n vnzarea vinurilor 7.2. uniti de alimentaie public 7.3. antrepozite fiscale 8. Total cantitate livrat n trimestrul de raportare Cunoscnd dispoziiile art. 474 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete. .......................................... Semntura declarantului .........

Data

Anexa nr. 39

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

395/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

DESTINATAR NREGISTRAT 1. Nume i prenume sau denumirea societii i adresa exact

CERERE DE AUTORIZARE

Nr. .
Ca s et rezerva t a utori t i i va ma l e teri tori a l e

Cod unic de nregistrare Numr de identificare TVA Numr de telefon Numr de fax Adresa de e-mail

2. n cazul persoanelor juridice, se va nscrie numele, adresa i codul numeric personal al fiecrui administrator:

3. Adresa locaiei/locaiilor de recepie a produselor

4. Natura produselor i cantitatea medie lunar de produse estimat a fi recepionat ntr-un an, dup caz: Buturi alcoolice produse energetice ________________ litri ________________ litri ________________ litri ________________ litri ________________ litri combustibili carburani tutun prelucrat igarete igri i igri de foi tutun de fumat ________________ buci ________________ buci ________________ litri ________________ litri

bere vin linitit vin spumos produse intermediare buturi fermentate linitite buturi fermentate spumoase

________________ litri

________________ kg

buturi alcoolice ________________ litri spirtoase 5. Dac suntei deja titularul unei autorizaii eliberate de autoritatea competent, v rugm s indicai data i obiectul autorizaiei:

Numr ______________________________ din ________________________ Numr ______________________________ din ________________________

________________________________ ________________________________

6. n cazul n care anterior a fost respins, revocat sau anulat vreo autorizaie de destinatar nregistrat, precizai acest fapt.

7. Documente de anexat: certificatul de atestare fiscal sau, dup caz, extrasul de rol privind obligaiile fisale la bugetul de stat, precum i cazierul fiscal al solicitantului cazierele judiciare ale administratorilor bilanul pe ultimii doi ani confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de pltitor de accize certificatul constatator, eliberat de Oficiul Registrului Comerului, din care s rezulte: capitalul social, obiectul de activitate, administratorii, punctele de lucru n care urmeaz a se realiza recepia produselor accizabile, precum i copia certificatului de nregistrare eliberat potrivit reglementrilor n vigoare copia contractelor ncheiate direct ntre operatorul nregistrat propus i persoana autorizat din alt stat membru lista cantitilor de produse accizabile recepionate n fiecare lun din anul precedent scrisoarea de bonitate bancar, n cazul n care garania se constituie prin consemnarea de mijloace bneti la Trezoreria statului numele, adresa i telefonul garantului propus, precum i garania cu privire la intenia de a asigura garania bancar pentru o sum i o perioad de timp specificat (scrisoarea de garanie bancar), atunci cnd se constituie o garanie bancar Cunoscnd dispoziiile art. 292 privind falsul n declaraii, din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete. Prevzut pentru validarea semnturii responsabilului Data, numele i calitatea acestuia societii (proprietar, asociat)

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

396/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Anexa nr. 8
Nr. nregistrare Data .. DECLARAIE pentru obinerea autorizaiei de operator nenregistrat 1. Denumirea societii

2. Adresa

Judeul Sectorul . Localitatea .... Strada ....Nr. . Bloc .. Scara ... Etaj ..... Ap. Cod potal .

3. Telefon / Fax 4. Codul de identificare fiscal 5. Numrul de TVA 6. Numele i numrul de telefon al reprezentantului legal sau al altei persoane de contact 7. Perioada n care urmeaz a se realiza operaiunea 8. Anexai copiile licenelor, autorizaiilor sau avizelor cu privire la desfurarea activitii 9. Precizai adresa la care urmeaz s fie primite produsele accizabile

Judeul Sectorul . Localitatea .... Strada ....Nr. . Bloc .. Scara ... Etaj ..... Ap. Cod potal .

10. Denumirea i adresa antrepozitului fiscal furnizor 11. Categoria i cantitatea de produse accizabile 12. Nivelul garaniei constituite. Anexai scrisoarea de bonitate bancar Cunoscnd dispoziiile art. 474 privind falsul n declaraii, din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete.

............................................................ Semntura declarantului

...............................................

Data

Anexa nr. 35
Denumirea utilizatorului final/cod utilizator ....................................................................................................... Cod utilizator punct de lucru ............................................................ Localitatea ................................/judeul/sector .............................. Strada .................................................................................. Nr. .... Bloc ...... Scara ...... Etaj ..... Ap. ..... Cod potal ................................. Domiciliul fiscal ..............................................................................

SITUAIE CENTRALIZATOARE privind achiziiile/utilizrile de produse accizabile i livrrile de produse finite rezultate n luna.....................anul...................... Temei legal aferent facilitii fiscale solicitate: 1. cf. art. ...alin.......lit......Cod fiscal autorizaie nr......................... 2. cf. art. ...alin.......lit......Cod fiscal autorizaie nr......................... 3. cf. art. ...alin.......lit......Cod fiscal autorizaie nr......................... .................................. 1. ACHIZIII/LIVRRI PRODUSE ACCIZABILE Document Achiziie/ Furnizor/ Livrare beneficiar

Tip
1

Nr. /serie / ARC

2

Tip
3

Data
4 5

Cod accize expeditor/ Cod identificare fiscal destinatar

6

Cod produs accizabil

Cod NC

Starea produsului

Densitate la 15C Kg/l

Concentraie

Recipieni

Cantitate

Capacitate nominal
7 8 9 10 11 12

Nr.
13

kg
14

litri
15

(1) Factura/eDA/DI/AIM (aviz de nsoire a mrfii)/NP (not de predare). (3) Pentru achiziii se va nscrie "A", pentru livrri se va nscrie "L". (6) n cazul utilizatorului final care comercializeaz produsele accizabile ctre alt utilizator final, se va nscrie codul de acciz al utilizatorului final. (9) Se va meniona V - produse n vrac sau I - mbuteliat. (10) Se completeaz numai n cazul produselor energetice. (11) Se va completa numai n cazul alcoolului i buturilor alcoolice.

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

397/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

2. RECAPITULAREA ACHIZIIILOR/LIVRRILOR DE PRODUSE ACCIZABILE Cod produs accizabil Codul NC al produsului Starea produsului Stoc la nceputul lunii kg 16 17 18 19 Litri 20 Cantitate intrat Surplus pe parcursul lunii kg 23 Litri 24 Consum propriu kg Litri 25 26 Cantitate ieit Producie kg 27 Litri 28 Pierderi Comercializare kg 29 Litri 30 kg 31 Litri 32 Stoc la sfritul lunii kg 33 Litri 34 Diferente (+) sau (-) kg 35 Litri 36

kg 21

Litri 22

(18) Se va meniona V - produse n vrac sau I - mbuteliat; (25), (26) - cantitatea consumat n scopul pentru care a obinut autorizaia; (27), (28) - cantitatea comercializat n cazul utilizatorului final autorizat s comercializeze produsele ctre un utilizator final; (29), (30) - cantitatea utilizat n alte scopuri pentru care datoreaz accize; 3. RECAPITULAREA PRODUSE FINITE REALIZATE/LIVRATE* Codul NC al produsului
37

Stoc la nceputul lunii cant

38

um
39

Cantitate realizat n luna de raportare cant um

40 41

Cantitate expediat cant

42

Stoc la sfritul lunii cant

44

Diferente (+) sau (-) cant

46

um
43

um
45

um
47

*) Nu se completeaz de ctre operatorii economici beneficiari ai autorizaiilor de utilizator final cf. art. 206^58 din Codul fiscal; (46), (47) - Diferena - cantitile de produse finite stabilite dup formula: stoc la nceputul lunii + cantitate realizat n luna de raportare - cantitate expediat - stoc la sfritul lunii. 4. LIVRRI PRODUSE FINITE* Codul NC al produsului 48 Cantitate expediat cant 49 um 50 51 Destinatar

*) Nu se completeaz de ctre operatorii economici beneficiari ai autorizaiilor de utilizator final cf. art. 206^58 din Codul fiscal; (51) - Se va nscrie codul rii n cazul destinaiei UE, EX n cazul exporturilor i codul de identificare fiscal al destinatarului n cazul livrrilor naionale.

Numele i prenumele ............................................... Semntura i tampila operatorului................

............................. Data

Anexa nr. 36
Nr. nregistrare . Data ..

DECLARAIE privind producia de vinuri linitite realizat i comercializat n calitate de mic productor semestrul . anul .. 1. Numele persoanei juridice/persoanei fizice autorizate 2. Adresa Judeul .... Sectorul . Localitatea ... Str. ....Nr. Bl. .... Sc. ... Et. Ap. ..... Cod potal ....

3. Telefon 4. Codul de identificare fiscal / Codul numeric personal 5. Cantitatea realizat n perioada de raportare (n litri) 6. Cantitatea realizat cumulat de la nceputul anului (n litri) 7.Cantitatea livrat n semestrul de raportare, total, din care ctre: 7.1. magazine specializate n vnzarea vinurilor 7. 2. uniti de alimentaie public 7. 3. antrepozite fiscale 8. Cantitate livrat cumulat de la nceputul anului de raportare Cunoscnd dispoziiile art. 292 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete.

Numele i prenumele ...................................................................

................................................................... Semntura declarantului

Data ..................................

Anexa nr. 37
Nr. nregistrare . DECLARAIE Data ..

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

398/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

privind achiziiile/livrrile intracomunitare de vinuri linitite efectuate n calitate de mic productor semestrul . anul .. 1. Numele persoanei juridice/persoanei fizice autorizate 2. Adresa Judeul .... Sectorul . Localitatea ... Str. ....Nr. Bl. .... Sc. ... Et. Ap. ..... Cod potal ....

3. Telefon 4. Codul de identificare fiscal / Codul numeric personal 5. Cantitatea achiziionat n perioada de raportare (n litri), total: din care: din .. (statul membru)

.. .. ..

6. Cantitatea achiziionat cumulat de la nceputul anului (n litri) 7.Cantitatea livrat n semestrul de raportare, total, din care ctre: (statul membru)

8. Cantitate livrat cumulat de la nceputul anului de raportare Cunoscnd dispoziiile art. 292 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete.

Numele i prenumele ...................................................................

................................................................... Semntura declarantului

Data ..................................

Anexa nr. 16.1

Autoritatea fiscal teritorial
Denumirea antrepozitului fiscal .. Cod accize ... Localitatea . Judeul/sectorul.... Strada Nr. .. Cod potal .. Domiciliul fiscal .

I. Materii prime (exprimate n hectolitri alcool pur) Tipul produsului 0 Stoc iniial (A) 1

Situaia privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de alcool i buturi spirtuoase n luna .. anul .
U.E. 4 Import 5 Utilizat (C) 6 Stoc final (D) 7 Diferena (E) 8

Intrri (B) Operaii interne Din producie proprie Alte achiziii 2 3

II. Livrri (exprimate n hectolitri alcool pur) Intrri (C) Tipul produsului 0 Stoc iniial (A) 1 Cantiti produse (B) 2 Achiziii interne (RO) 3 Alte achiziii (UE) 4 Import 5 Cu accize 6 Ieiri (D) Fr accize Regim suspensiv Teritoriul U.E. Export naional 7 8 9 Utilizate n activitatea proprie (E) 11 Stoc final (F) 12 Diferena (G) 13

Scutire 10

I. (A) Stocul iniial: cantitatea de materii prime existente la nceputul perioadei trebuie s coincid cu stocul final al perioadei anterioare; (B) Intrri: Cantitile de materii prime intrate trebuie s corespund cu cele nscrise n documentele de circulaie corespunztoare fiecrei proveniene, aferente perioadei de raportare; (C) Cantitile de materii prime utilizate pentru fabricarea alcoolului, n perioada de raportare; (D) Cantitile de materii prime existente la finalul perioadei de raportare; (E) Diferene: Cantitatea rezultat pentru fiecare materie prim, dup formula urmtoare: Stoc iniial + intrri - utilizat - stoc final E = A + B - C - D II. Cantitile de alcool se exprim n hectolitri, cu dou zecimale. Datele aferente (A), (B), (C), (D) i (E) sunt corespunztoare operaiunilor desfurate n perioada de raportare; Diferena (G) = A + B + C - D - E - F Diferena = stoc iniial + (cantiti produse) + intrri - ieiri - stoc final Data ........................... Conductorul antrepozitului fiscal ........................................................... Semntura i tampila

Anexa nr. 16.2

Autoritatea fiscal teritorial
Denumirea antrepozitului fiscal .. Cod accize ... Localitatea . Judeul/sectorul.... Strada Nr. ..

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

399/475

09.08.2013
Cod potal .. Domiciliul fiscal .

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

I. Materii prime
Tipul produsului 0 Stoc iniial (A) Cantitate 1 Concentraie 2

Situaia privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de vinuri/buturi fermentate/produse intermediare n luna .. anul .
Intrri (B) U.E. Cantitate Concentraie 5 6 Import Cantitate Concentraie 7 8 Utilizat (C) Cantitate 9 Concentraie 10 Stoc final (D) Cantitate 11 Concentraie 12 Diferena (E) Cantitate 13 Concentraie 14

Operaii interne Cantitate Concentraie 3 4

A - cantitile de materii prime existente n antrepozit la nceputul perioadei, i care trebuie s corespund cu stocul final din documentul lunii anterioare; B - Cantitile de materii prime i de produse n curs de fabricaie intrate n antrepozit - se va avea n vedere data recepiei nscris n DAI; C - cantiti de materie prim utilizate pe parcursul lunii n procesul de producie al produselor intermediare; D - Stoc final - cantitile de materii prime existente n antrepozit la sfritul lunii; G - Diferena = cantitile de produse rezultate, stabilite dup formula: stoc iniial + intrri - utilizri - stoc final (E = A + B - C - D)

II. Produse n curs de fabricaie Tip produs III. Produse obinute

Stoc iniial

Intrri

Ctre alte depozite

Ieiri Pentru prelucrare final

Stoc final

Diferena

Intrri (C) Tipul produsului 0 Stoc iniial (A) 1 Cantiti produse (B) 2 Achiziii interne (RO) 3 Alte achiziii (UE) 4 Import 5 Cu accize 6

Ieiri (D) Fr accize Regim suspensiv Teritoriul Restul Export naional U.E. 7 8 9

Scutire 10

Utilizate n activitatea proprie (E) 11

Stoc final (F) 12

Diferena (G) 13

A - cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei, i care trebuie s corespund cu stocul final din documentul lunii anterioare; B - Cantitatea de produse fabricate n antrepozit pe parcursul perioadei; C Cantitile de produse intrate n regim suspensiv n antrepozit. Se va avea n vedere data de recepie nscris pe DAI; D - Ieiri cu accize - cantitile de produse eliberate n consum; Ieiri fr accize - cantitile fiecrui produs intermediar ieit n regim suspensiv sau n regim de scutire de la plata accizelor; E - cantiti de produse obinute n antrepozit i care ulterior sunt utilizate ca materie prim n noul proces de producie. F - Stocul final cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii; G - Diferena - cantitile de produse rezultate, stabilite dup formula urmtoare G = A + B + C - D - E - F

Data ...........................

Conductorul antrepozitului fiscal ........................................................... Semntura i tampila

Anexa nr. 16.3

Autoritatea fiscal teritorial
Denumirea antrepozitului fiscal .. Cod accize ... Localitatea . Judeul/sectorul.... Strada Nr. .. Cod potal .. Domiciliul fiscal .

I. Materii prime Denumire Mal Orz Orez i gri Porumb

Situaia privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de bere luna .. anul .
% extract sec Denumire Zahr i glucoz Alte materii de extracie Mal colorat Kilograme % extract sec

Kilograme

A - cantitile de bere existente n antrepozit la nceputul lunii trebuie s corespund cu stocul final din documentul lunii anterioare; B - Cantitile de bere produse n antrepozit pe parcursul lunii; C - Cantitile de bere intrate n antrepozit. Se va avea n vedere data de recepie nscris pe DAI; D - Ieiri cu accize: Gradul Plato mediu - dac berea eliberat n consum prezint diverse grade Plato, se va nscrie gradul mediu ponderat Ex. 1000 hl bere de 12 grade Plato; 2000 hl de bere de 13 grade Plato; 3000 hl de bere de 14 grade Plato (1000 x 12) + (2000 x 13) + (3000 x 14) Gradul Plato mediu ponderat = = 13,33 1000 + 2000 + 3000 F - Stocul final - cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii; G - Diferena - cantitile de produse rezultate, stabilite dup formula urmtoare F = A + B + C - D - E

Data ...........................

Conductorul antrepozitului fiscal ........................................................... Semntura i tampila

Anexa nr. 16.4

Autoritatea fiscal teritorial
Denumirea antrepozitului fiscal .. Cod accize ... Localitatea . Judeul/sectorul.... Strada Nr. .. Cod potal .. Domiciliul fiscal .

Situaia privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de tutunuri prelucrate n luna .. anul .
Ieiri Cu accize (D) Valoare 6 Cantitate 7 Teritoriul naional Valoare Cantitate 8 9 Fr accize (E) Regim suspensiv U.E. Valoare Cantitate 10 11 Stoc final (F) Export Valoare Cantitate 12 13 Scutire 14 15 16 Diferena (G)

Intrri (C) Tipul produsului Stoc iniial (A) 1 Cantiti produse (B) 2 Achiziiii interne (RO) 3 Alte achiziii (UE) 4 Import 5

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

400/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

n cazul igaretelor al igrilor i igrilor de foi cantitile vor fi exprimate n mii buci iar n cazul tutunurilor de fumat se vor exprima n kg. A - cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei, i care trebuie s corespund cu stocul final din documentul lunii anterioare; B - Cantitatea de produse fabricate n antrepozit pe parcursul perioadei care se consider finite; C - Cantitile de produse intrate n regim suspensiv n antrepozit. Se va avea n vedere data de recepie nscris pe DAI; D - Ieiri cu accize - cantitile de produse eliberate n consum; E - Ieiri fr accize - cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv sau n regim de scutire de la plata accizelor; F - Stocul final cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii; G - Diferena - cantitile de produse rezultate, stabilite dup formula urmtoare G = A + B + C - D - E F Data ........................... Conductorul antrepozitului fiscal ........................................................... Semntura i tampila

Anexa nr. 16.5

Autoritatea fiscal teritorial
Denumirea antrepozitului fiscal .. Cod accize ... Localitatea . Judeul/sectorul.... Strada Nr. .. Cod potal .. Domiciliul fiscal .

Situaia privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de produse energetice n luna .. anul .
Ieiri Fr accize (E) Regim suspensiv Teritoriul U.E. Export naional 7 8 9 Autoconsum Stoc final (G) Diferena (H)

Tipul produsului

Stoc iniial (A)

Cantiti produse (B) Achiziii interne (RO)

Intrri (C) Alte achiziii (UE) 4 Cu accize (D) 6

Import 5

Scutiri 10

Cu accize 11

Fr accize 12

13

14

Cantitile de produse se vor nscrie n tone sau 1000 litri, potrivit anexei de la titlul VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, n care sunt stabilite nivelurile accizelor. A - cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei, i care trebuie s corespund cu stocul final din documentul lunii anterioare; B - Cantitatea de produse fabricate n antrepozit pe parcursul perioadei care se consider finite; C - Cantitile de produse intrate n regim suspensiv n antrepozit. Se va avea n vedere data de recepie nscris pe DAI; D - Ieiri cu accize - cantitile de produse eliberate n consum; E - Ieiri fr accize - cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv sau n regim de scutire de la plata accizelor; F - Autoconsum cantitile de produse consumate sau utilizate n cadrul antrepozitului fiscal; Stocul final - cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii; G - Diferena - cantitile de produse rezultate, stabilite dup formula urmtoare H = A + B + C - D - E - F - G Data ........................... Conductorul antrepozitului fiscal ........................................................... Semntura i tampila

Anexanr. 34 Autoritatea vamal teritorial ................................................... AUTORIZAIE DE UTILIZATOR FINAL Nr. ....................... din data .................. Cod utilizator final ..................... ............................................................................, cu sediul n ........................................., str. ............................................................. nr. ..., bl. .., sc. ...., et. ..., ap. ..., cod potal ........................, judeul ............................., telefon/fax ...................................., nregistrat la registrul comerului cu nr. ........................, avnd codul de identificare fiscal .........................................., se autorizeaz ca utilizator final de produse accizabile pentru punctul de lucru avnd cod de utilizator ................................, situat n ........................................................., str. ................................................... nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ..., cod potal ..............................., judeul ................................................., telefon/fax ............ . Aceast autorizaie permite achiziionarea n regim de scutire direct/indirect/ exceptare de la plata accizelor, n scopul prevzut de Codul fiscal la art. .... alin. .... pct. .... lit. ...., a urmtoarelor produse: - denumire produs, cod NC i cantitate ........................................................................; - denumire produs, cod NC i cantitate ........................................................................; - denumire produs, cod NC i cantitate ....................................................................... . Nivelul garaniei .................... Autorizaia este valabil ncepnd cu data de .......................... . Conductorul autoritii vamale teritoriale, ............................................................ (numele, prenumele, semntura i tampila)
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 401/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(Anexa nr. 17 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal)

Anexa nr. 23

Nr. ........... din ................ CERERE privind acordarea autorizaiei de importator

Societatea importatoare ..............................................., cu sediul social n .................... str. ........................ nr. ......., nregistrat n registrul comerului la nr. ......... din data de ............., codul de identificare fiscal .................. telefon ....................., fax ........................, e-mail ............................, reprezentat prin .................................., domiciliat n ........................, str. .......................... nr. ....., bl. ....., sc. ..., et. ..., ap. ..., sectorul ......, judeul ........................., posesorul buletinului/crii de identitate seria ....... nr. ......., eliberat/ de ......................., avnd funcia de ....................................., pe baza pieselor anexate la dosar, solicit eliberarea autorizaiei de importator pentru urmtoarele produse: 1. ................................................... 2. ................................................... 3. ...................................................

Data .......................

Semntura i tampila .................................... Anexa nr. 28

(Anexa nr. 21 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal) Denumirea antrepozitarului autorizat pentru producie/ antrepozitarului autorizat pentru depozitare/ operatorului nregistrat/importatorului autorizat ................................................................................................................................................................

MARCAJE DETERIORATE

Loc pentru lipire

Numele i prenumele persoanei care le-a utilizat .......................................................... Semntura ...........................

Semntura efului de secie ..

Anexa nr. 29
Nr. nregistrare . Data ..

CERERE privind acordarea autorizaiei de operator economic cu produse supuse accizelor nearmonizate

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

402/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(ataai numrul suplimentar de pagini necesar pentru a asigura informaiile complete)

1. Numele Judeul .... Sectorul . Localitatea ... Str. ....Nr. Bloc .... Scara ... Etaj . Ap. ..... Cod potal ....

2. Adresa

3. Telefon 4. Fax 5. Adresa e-mail 6. Codul de identificare fiscal 7. Numele i numrul de telefon al reprezentantului legal sau al altei persoane de contact 8. Descrierea activitilor economice desfurate n Romnia 9. Numele, adresa i codul fiscal al persoanelor afiliate cu operatorul economic 10. Dac operatorul economic este persoan juridic, numele, adresa i codul numeric personal al fiecrui administrator; se vor anexa i cazierele judiciare ale administratorilor 11. Artai dac operatorul economic (sau n cazul n care operatorul economic este persoan juridic, oricare dintre administratorii si) a fost condamnat definitiv n ultimii 5 ani pentru infraciunile prevzute n legislaia fiscal 12. Anexai certificatul de atestare fiscal sau, dup caz, extrasul de rol privind obligaiile fiscaale la bugetul de stat, precum i cazierul fiscal al operatorului economic

o Da

o Nu

13. Anexai copia situaiilor financiare anuale (bilan) din ultimii doi ani 14. Anexai confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de pltitor de accize

15. Anexai un certificat constatator, eliberat de Oficiul Registrului Comerului, din care s rezulte: capitalul social, asociaii, obiectul de activitate, administratorii, precum i copia certificatului de nregistrare eliberat potrivit reglementrilor legale n vigoare. II. INFORMAII PRIVIND LOCUL UNDE URMEAZ S FIE RECEPIONATE PRODUSELE (pentru fiecare locaie se depune separat cte o parte a II-a) Judeul .... Sectorul . Localitatea ... 1. Adresa locului unde se recepioneaz Str. ....Nr. produsele Bloc .... Scara ... Etaj . Ap. ..... Cod potal .... 2. Enumerai tipurile de produse accizabile ce urmeaz a fi achiziionate i rile de provenien

III. INFORMAII PRIVIND GARANIA 1. Tipul de garanie propus 2. Suma propus pentru garanie 3. n cazul unui depozit n bani, anexai scrisoarea de bonitate bancar 4. n cazul unei garanii bancare, anexai urmtoarele: Numele, adresa i telefonul garantului propus. Declaraia garantului propus cu privire la intenia de a asigura garania bancar pentru o suma i perioad de timp specificat. (Scrisoare de garanie bancar)

Cunoscnd dispoziiile art. 474 privind falsul n declaraii, din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete.

.. Semntura solicitantului

.. Data Anexa nr. 33

CERERE privind acordarea autorizaiei de utilizator final

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

403/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

1. Denumi rea opera torul ui economi c 2. Adres / Num r de i denti fi ca re TVA Judeul .........................................Sectorul .......... Loca l i ta tea ......................................................... Stra da ................................................................ Bl oc........Sca ra ........Eta j.........Ap........ Cod pota l ...................... Num r de i denti fi ca re TVA.................

3. Tel efon 4. Fa x 5. Adres a de e-ma i l 6. Codul uni c de i denti fi ca re 7. Numel e, num rul de tel efon, codul numeri c pers ona l a l reprezenta ntul ui l ega l 8. Codul CAEN i denumi rea a cti vi t i i economi ce n ca re s e uti l i zea z produs el e a cci za bi l e 9. Numel e, a dres a i codul fi s ca l a l pers oa nel or a fi l i a te cu opera torul economi c 10. Locul pri mi ri i produs el or a cci za bi l e

Judeul /Sectorul ................................. Loca l i ta tea .......................................... Stra da ................................................ Cod pota l .........................................

11. Ca pa ci ta tea de depozi ta re 12. Ti pul de produs e a cci za bi l e s ol i ci ta te n regi m de s cuti re di rect / s cuti re i ndi rect / excepta re de l a pl a ta a cci zel or i ca nti ta tea es ti ma t Ba za l ega l pentru ca re s e Des ti na i a produs ul ui Ca nti ta tea s ol i ci t Cod [2] Denumi re a utori za rea es ti ma t UM [1] produs ul ui (a rt. ... a l i n. ... Comerci a l i za re NC pentru Cons um pct....l i t. .... Produci e c tre uti l i za tor un a n/3 a ni propri u Navigaie di n Codul fi na l fi s ca l ) 13. Produs e ce urmea z a fi obi nute Nr crt. Ti p produs 14. Suntei ti tul a rul unei a l te a utori za i i el i bera t de a utori ta tea va ma l competent ? Da Nu

Cod NC

Des ti na i a produs ul ui obi nut Comerci a l i za re Cons um propri u

Ti p a utori za i e [3]

Num r/da t

Va l i d /neva l i d

15. Documente de a nexa t: - certi fi ca tul cons ta ta tor, el i bera t de Ofi ci ul Regi s trul ui Comerul ui , di n ca re s rezul te: ca pi ta l ul s oci a l , a s oci a i i , obi ectul de a cti vi ta te, a dmi ni s tra tori i , punctel e de l ucru n ca re urmea z a s e rea l i za recepi a , produci a i comerci a l i za rea produs el or, precum i copi e dup certi fi ca tul de nma tri cul a re s a u certi fi ca tul de nregi s tra re, dup ca z; - certi fi ca tul de a tes ta re fi s ca l ; - ca zi erul fi s ca l a l s ol i ci ta ntul ui ; - ca zi erul judi ci a r a l a dmi ni s tra torul ui ; - copi i a l e documentel or ca re a tes t forma de dei nere a uti l a jel or, terenuri l or, i cl di ri l or (propri eta te, nchi ri ere s a u contra ct de l ea s i ng); - copi i a l e l i cenel or, a utori za i i l or s a u a vi zel or cu pri vi re l a des f ura rea a cti vi t i i , dup ca z; - funda menta rea ca nti t i i pentru fi eca re produs n pa rte, i denti fi ca t pri n codul NC, ce urmea z a fi a chi zi i ona t n regi m de s cuti re di rect /excepta re de l a pl a ta a cci zel or. Cunos c nd di s pozi i i l e a rt. 292 pri vi nd fa l s ul n deca l a ra i i , di n Codul pena l , decl a r c da tel e ns cri s e n a ces t formul a r, precum i documentel e a nexa te s unt corecte i compl ete. Da ta .............................................. Numel e i prenumel e a dmi ni s tra torul ui ..................................................................... Semn tura i ta mpi l a ................................................................

Anexa nr. 38
Nr. nregistrare . Data ..

CERERE privind acordarea autorizaiei de antrepozit fiscal (ataai numrul suplimentar de pagini necesar pentru a asigura informaiile complete) I. INFORMAII PRIVIND ANTREPOZITARUL AUTORIZAT PROPUS 1. Numele 2. Adresa Judeul . Sectorul . Localitatea .... Strada ...Nr. Bloc .... Scara Etaj . Ap Cod potal .. 3. Telefon 4. Fax 5. Adresa de e-mail 6. Codul de identificare fiscal 7. Numele i numrul de telefon al reprezentantului legal sau al altei persoane de contact 8. Activitile economice desfurate n Romnia

9. Numele, adresa i codul de identificare fiscal al persoanei afiliate cu antrepozitarul

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

404/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

10. Dac antrepozitarul autorizat este persoan juridic: numele, adresa i codul numeric personal al fiecrui administrator; se vor anexa i cazierele juridicare ale administratorilor 11. Artai dac antrepozitarul (sau n cazul n care antrepozitarul este persoan juridic, oricare dintre administratorii si) a fost condamnat definitiv n ultimii 5 ani pentru infraciunile prevzute n legislaia fiscal o Da o Nu

12. Anexai certificatul de atestare fiscal sau, dup caz, extrasul de rol privind obligaiile fiscale la bugetul de stat, precum i cazierul fiscal al antrepozitarului 13. Anexai copia situaiilor financiare anuale (bilan) din ultimii doi ani 14. Anexai confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea pltitorilor de accize 15. Anexai un certificat constatator, eliberat de Oficiul Registrului Comerului, din care s rezulte: capitalul social, asociaii, obiectul de activitate, administratorii, precum i copia certificatului de nregistrare eliberat potrivit reglementrilor legale n vigoare

II. INFORMAII PRIVIND ANTREPOZITUL FISCAL (pentru fiecare antrepozit fiscal se depune separat cte o parte a II-a, precum i orice alte informaii necesare) 1. Adresa antrepozitului fiscal Judeul ... Sectorul . Locali...... Strada .. Nr. Bloc .. Scara Etaj . Ap Cod potal .. 2. Descrierea activitilor ce urmeaz a se desfura n antrepozitul fiscal (inclusiv natura activitilor i tipurile de produse accizabile) 3. Artai dac anterior a fost respins, revocat sau anulat vreo autorizaie de antrepozit fiscal pentru locul respectiv 4. Enumerai tipurile i cantitile de produse accizabile produse i/sau depozitate n locul respectiv n fiecare din ultimele 12 luni (dac este cazul), precum i tipurile i cantitile estimate pentru fiecare din urmtoarele 12 luni. Tipurile de produse accizabile urmeaz a fi detaliate n funcie de acciza unitar pe produs. Codificarea tipurilor de produse Tip produs (denumire produs) (cod i subcod).. Tip produs (denumire produs) (cod i subcod).. Tip produs (denumire produs) (cod i subcod).. 5. n cazul unui loc care urmeaz a fi folosit exclusiv pentru depozitarea produselor accizabile, specificai capacitatea maxim de depozitare (cantitatea de produse accizabile care poate fi depozitat la un moment dat n locul respectiv) 6. Anexai un plan de amplasare a antrepozitului fiscal 7. Anexai copiile licenelor, autorizaiilor sau avizelor privind desfurarea activitilor din antrepozitul fiscal. 8. Dac locul se afla n proprietatea antrepozitarului autorizat, anexai copia actelor de proprietate 9. Dac locul se afla n proprietatea altei persoane, anexai urmtoarele: Copia contractului de leasing sau dovada deinerii sub orice form legal. O declaraie semnat de proprietar care confirm permisiunea de acces pentru personalul cu atribuii de control III. INFORMAII PRIVIND GARANIA 1. Tipul de garanie propus 2. Suma propus pentru garania pentru fiecare antrepozit fiscal (i descrierea metodei de calcul) 3. n cazul unui depozit n bani, anexai scrisoarea de bonitate bancar 4. n cazul unei garanii bancare, anexai urmtoarele: - Numele, adresa i telefonul garantului propus. - Declaraia garantului propus cu privire la intenia de a asigura garania bancar pentru o sum i perioad de timp specificat (Scrisoare de garanie bancar) 5. n cazul ipotecii anexai urmtoarele: Descriere detaliat a bunului imobil ipotecat Dovada deinerii proprietii bunului, contractul de ipotec i polia de asigurare. Declaraia privind inexistena altei ipoteci n legtur cu bunul imobil ipotecat. Dovada valorii bunului mobil ipotecat (evaluare recent efectuat de un expert autorizat i independent sau document de achiziie recent). Cunoscnd dispoziiile art. 474 privind falsul n declaraii, din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete. ......................................................................... .......... Semntura solicitantului Data sau a reprezentantului fiscal

Anexa nr. 38^1

Nr. nregistrare Data DECLARAIE privind media ponderat pentru produsul............. I. INFORMAII PRIVIND TIPUL DE PRODUSE ACCIZABILE UTILIZATE CA MATERIE PRIM Cod NC U.M* Nivel accize Cantitate utilizat** (euro/ u.m.) 2 3 4 5

Nr. crt. 0

Denumire produs 1

Accize aferente materiei prime 6

TOTAL Accize materii prime utilizate (sum coloana 6) TOTAL Materii prime accizabile utilizate (sum coloana 5) II. INFORMAII PRIVIND TIPUL DE PRODUSE NEACCIZABILE UTILIZATE CA MATERIE PRIM Nr. crt. Denumire produs U.M*. Cantitate utilizat ** 0 1 2 3

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

405/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

TOTAL Materii prime neaccizabile utilizate (sum coloana 3) III. INFORMAII PRIVIND PRODUSUL ACCIZABIL FINIT REALIZAT Denumire produs Cod NC U.M. 0 1 2 IV. MEDIA PONDERAT TOTAL Accize materii prime utilizate

Nivel accize (euro/u.m.) 3

TOTAL Materii prime accizabile utilizate + TOTAL Materii prime neaccizabile utilizate Media ponderat (euro/u.m.)

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________

* unitatea de msur este cea prevzut n anexa 1 la titlul VII din Codul fiscal

**se completeaz cu cantitatea materiei prime utilizat pentru obinerea unei unitti de msur aferent cantitii de produs finit pentru care este prevzut nivelul accizelor n anexa nr. 1 la Titlul VII din Codul fiscal. Ex: pentru obinerea unui produs din categoria produselor intermediare, se va completa cu cantitatea materiei prime utilizate pentru obinerea unei cantiti de 1 hl de produs finit. Cunoscnd dispoziiile art. 292 privind falsul n declaraii, din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete.

.......................... Semntura i tampila solicitantului

....................... Data

Anexa nr. 40.1

2. Expeditor 2.a. Codul de acciz al expeditorului Tip trimitere 1.a. Cod tip destinaie 1.d. Cod de Refein Administrativ Unic ARC 9.a. Numr de referin local 9.d. Cod tip origine 1.e. Data 1.f. Numr secvenial i ora validrii 7. Locul livrrii

5. Destinatar

5.a.Codul de acciz al destinatarului / Nr. TVA

7.a. Codul de acciz / Nr. TVA

DOCUMENT ADMINISTRATIV DE NSOIRE

3. Locul de expedi ere

3.a .Codul de a cci z a l a ntrepozi tul ui

14. Organizatorul transportului

14.a. Nr. TVA

12. Opera tor ga ra nt 12.a .Codul de a cci z a l opera torul ui 12. b. Nr. TVA

15. Primul transportator TVA

15. a. Nr.

6.a Cod Stat Membru

6.b. Nr. de serie al certificatului de scutire

11. Garania 4. Birou 8. de Birou expediie vamal de export

10. Autoritatea competent a locului de expediere

9.b. Numr factur/aviz

9.1.a. Numr DVI

9.c. Data facturii 9.e. Data expedierii 9. f. Ora expedierii 1.b. Durata transportului

13. Transport DETALII TRANSPORT DETALII EXPEDIERE 16.a. Cod unitate de transport 17. a. Nr. unic de referin al articolului 17.i. Marcajul fiscal 16.b. Identitate uniti transport 17.b. Cod produs accizabil 17.k. Indicatorul marcajului fiscal utilizat 17.c. Cod NC 17.l. Denumire origine

16.f. Informaii complementare 16.c. Identitate sigiliu comercial 17.d. Cantitate 17.n. Dimensiune productor 17.e. Greutate brut 17.o. Densitate 16.d. Informaii sigiliu

17.f. Greutate net

17.g. Concentraia alcoolic

17.h. Grade Plato

17.p. Descriere comercial

17.r. Marca comercial a produselor

17.1.a. Tip ambalaj 17.2.a. Categoria de vin

17.1.b. Nr. de ambajale 17.2.b. Codul zonei vitivinicole

17.1.c. Identitate sigiliu comercial

17.1.d. Informaii sigilii 17.2.1.a. Codul operaiunii cu vinuri

17.2.c. ara ter de 17.2.d. Alte origine informaii 18.c. Referin document

18. Scurt descriere a documentului

Anexa nr. 40.2

2. Expeditor 2.a. Codul de acciz al expeditorului Tip trimitere 1.a. Cod tip destinaie 1.d. Cod de Refein Administrativ Unic ARC 9.d. Cod tip origine 7.a. Codul de acciz / Nr. TVA 9.a. Numr de referin local

5. Destinatar DOCUMENT ADMINISTRATIV

5.a.Codul de acciz al destinatarului / Nr. TVA

1.e. Data 1.f. Numr i ora secvenial validrii 7. Locul livrrii

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

406/475

09.08.2013
DE NSOIRE N PROCEDUR ALTERNATIV
3. Locul de expedi ere

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

3.a .Codul de a cci z a l a ntrepozi tul ui

14. Organizatorul transportului

14.a. Nr. TVA

12. Opera tor ga ra nt 12.a .Codul de a cci z a l opera torul ui 12. b. Nr. TVA

15. Primul transportator TVA

15. a. Nr.

6.a Cod Stat Membru

6.b. Nr. de serie al certificatului de scutire

11. Garania 4. Birou 8. de Birou expediie vamal de export

10. Autoritatea competent a locului de expediere

9.b. Numr factur/aviz

9.1.a. Numr DVI

9.c. Data facturii 9.e. Data expedierii 9. f. Ora expedierii 1.b. Durata transportului

13. Transport DETALII TRANSPORT DETALII EXPEDIERE 16.a. Cod unitate de transport 17. a. Nr. unic de referin al articolului 17.i. Marcajul fiscal 16.b. Identitate uniti transport 17.b. Cod produs accizabil 17.k. Indicatorul marcajului fiscal utilizat 17.c. Cod NC 17.l. Denumire origine

16.f. Informaii complementare 16.c. Identitate sigiliu comercial 17.d. Cantitate 17.n. Dimensiune productor 17.e. Greutate brut 17.o. Densitate 16.d. Informaii sigiliu

17.f. Greutate net

17.g. Concentraia alcoolic

17.h. Grade Plato

17.p. Descriere comercial

17.r. Marca comercial a produselor

17.1.a. Tip ambalaj 17.2.a. Categoria de vin

17.1.b. Nr. de ambajale 17.2.b. Codul zonei vitivinicole

17.1.c. Identitate sigiliu comercial

17.1.d. Informaii sigilii 17.2.1.a. Codul operaiunii cu vinuri

17.2.c. ara ter de 17.2.d. Alte origine informaii 18.c. Referin document

18. Scurt descriere a documentului

RAPORT DE PRIMIRE
Cod tip origine 1. Atribute a. Data i ora validrii raportului de primire: 2. e-DAI privind deplasarea produselor accizabile a. Cod de Referin Administrativ Unic ARC: 3. Destinatar a. Codul de acciz al destinatarului//Nr. TVA: b. Numele operatorului:

Anexa nr. 41

b. Numr secvenial

c. Strada d. Numrul f. Oraul: e. Codul potal

4. Locul livrrii a. Codul de acciz/Nr. TVA: b. Numele operatorului:

c. Strada: d. Numrul: f. Oraul: e. Codul potal:

5. Biroul de destinaie a. Numrul de referin al biroului 6. Raport de primire a. Data primirii produselor c. Informaii complementare: 7. Corpul raportului de primire a. Numr unic de referin al articolului: d. Cod produs accizabil e. Cantitatea refuzat: 7.1. Motivul insatisfaciei a. Motivul insatisfaciei b. Informaii complementare

b. Concluzia general a primirii

b. Indicator de minusuri sau plusuri:

c. Minusuri sau plusuri constatate

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

407/475

09.08.2013
Erorile existente

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

RAPORT DE EXPORT
Cod tip origine 1. Atribute a. Data i ora validrii raportului de export: 2. e-DAI privind deplasarea produselor accizabile a. Cod de Referin Administrativ Unic ARC: 3. Destinatar a. Codul de acciz al destinatarului//Nr. TVA: b. Numele operatorului:

Anexa nr. 42

b. Numr secvenial

c. Strada d. Numrul f. Oraul: e. Codul potal

4. Locul livrrii a. Codul de acciz/Nr. TVA: b. Numele operatorului:

c. Strada: d. Numrul: f. Oraul: e. Codul potal:

5. Biroul de destinaie a. Numrul de referin al biroului 6. Raport de export a. Data primirii produselor c. Informaii complementare: 7. Corpul raportului de export a. Numr unic de referin al articolului: d. Cod produs accizabil e. Cantitatea refuzat: 7.1. Motivul insatisfaciei a. Motivul insatisfaciei b. Informaii complementare Erorile existente

b. Concluzia general a primirii

b. Indicator de minusuri sau plusuri:

c. Minusuri sau plusuri constatate

Denumirea operatorului economic Sediul: Judeul .. Sectorul Localitatea Str. . Nr. Bl. Sc. .. Et. . Ap. Cod potal Telefon/Fax Cod de identificare fiscal . CERERE de restituire a accizelor n luna anul . Indicativul statului membru de destinaie 2 Denumirea destinatarului i codul de identificare fiscal 3 Descrierea produselor expediate Codul NC al produsului 4 Nivelul accizei**) 6 Data recepiei produselor 7 Cantitatea recepionat 8 Datele privind plata accizelor n statul membru de destinaie Numrul i Data documentul care plii atest plata 9 10

Anexa nr. 43

Nr. crt. 0

Numrul documentului de nsoire 1

Suma de restituit 11

Cantitatea*) 5

TOTAL

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

408/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

*) Pentru produsele energetice volumul va fi msurat la temperatura de 15C; pentru alcool i buturi alcoolice volumul se stabilete la 20C; n cazul igaretelor se va meniona pe un rnd numrul de pachete de igarete i pe urmtorul valoarea acestora n lei, cu un singu numr de ordine i fr a repeta datele comune. **) Se va consemna nivelul efectiv suportat. n cazul n care acesta este imposibil de stabilit, se va aplica nivelul accizelor n vigoare n ultimele 3 luni anterioare datei la care s-a realizat plata n statul membru de destinaie.

Numele i prenumele . ... (semntura i tampila)

Data

Anexa nr. 55 Nr. ...................... din ................. CERERE privind acordarea autorizaiei de importator/expeditor nregistrat Societatea .........................................., cu sediul social n ................................, str. ..................................... nr. ........, nregistrat n registrul comerului la nr. ........... din data de ................, codul de identificare fiscal ..................................., telefon ......................................, fax ..............................., e-mail ................................, reprezentat prin ...................................................., domiciliat n .............................., str. .................. nr. ...., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ..., sectorul ..., judeul ........................., posesorul buletinului/crii de identitate seria ...... nr. ......, eliberat/ de ....................................., avnd funcia de .........................., pe baza documentelor anexate la dosar, solicit eliberarea autorizaiei de importator/expeditor nregistrat pentru urmtoarele produse: 1. ................................................... 2. ................................................... 3. ................................................... Data .................... Numele i prenumele ......................... Semntura i tampila ....................... Anexa nr. 55.1

Denumirea expeditorului nregistrat ........................................................................................... Sediul: Judeul......................... sectorul...... localitatea........................ Strada................... nr....... blocul...... scara...... etaj...... ap....... Codul potal................ Telefon/fax............................................. Codul de accize/Codul de identificare fiscal...............................

SITUAIE CENTRALIZATOARE privind livrrile de produse accizabile n luna....................anul.....................

Nr. crt. Cod produs accizabil 1 Cod NC UM Antrepozite/Destinatari nregistrai Denumirea Codul ARC Data operatorului de expedierii accize 4 5 6 7 Beneficiarul livrrii Cantitatea livrat 8 Ali beneficiari (export/organizaii scutite) Denumirea Nr. DVE/ Nr. ARC Data operatorului certificat expedierii scutire 9 10 11 12 Cantitatea livrat 13 Cantitatea total livrat (7+12) 14

Unitile de msur pentru produsele livrate sunt cele prevzute n anexa nr. 1 de la titlul VII din Codul fiscal.

Certificat de conducerea expeditorului nregistrat Numele i prenumele........................................................................... Semntura i tampila.............................................................

Data

DOCUMENT DE NSOIRE pentru circulaia intracomunitar a produselor accizabile deja eliberate pentru consum
1 1. Expeditor (Nume i adresa) Nr. de TVA 2. Numr de referin al operaiunii

Anexa nr. 44

- fa -

2. Primitor (Nume i adresa)

Nr. de TVA

3. Autoritatea competent a statului de destinaie (Nume i adresa)

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

409/475

09.08.2013
Exemplar pentru expeditor 5. Transportator / mijloace de transport

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

6. Numrul de referin i data declaraiei

7. Locul livrrii 1 8. Mrci i numr de identificare, nr. i tipul ambalajelor, descrierea bunurilor 9. Codul produsului (Codul NC) 10. Cantitate

11. Greutatea brut (kg) 12. Greutatea net (kg) 13. Preul de facturare / valoarea comercial 14. Certificate (pentru unele vinuri i buturi spirtoase, - mici fabrici de bere, mici distilerii) A. Meniuni privind verificarea. Se completeaz de autoritatea competent. 15.Csuele 1 13 corect completate Restituirea exemplarului 3 Da o Nu o (*)

Continuarea pe verso (exemplarele 2 i 3)

solicitat Societatea semnatar i numrul de telefon Numele semnatarului Locul i data Semntura

(*) Bifai csua corespunztoare

circulaia intracomunitar a produselor supuse accizelor care au fost eliberate n consum n statul membru de livrare

INSTRUCIUNI DE COMPLETARE (versoul exemplarului 1)

1. Observaii generale 1.1. Documentul de ns oi re s i mpl i fi ca t es te uti l i za t n s copul a pl i c ri i a cci zel or, potri vi t prevederi l or a rt. 7 di n Di recti va 92/12/CEE di n 25 februa ri e 1992 1.2. Documentul trebui e compl eta t n mod l i zi bi l n a a fel nc t ns cri s uri l e s nu poa t fi ters e. Informa i i l e pot fi preti p ri te. Nu s unt a dmi s e ters turi s a u t i eturi . 1.3. Ca ra cteri s ti ci l e genera l e a l e documentul ui i di mens i uni l e c s uel or s unt cel e prev zute n Jurna l ul Ofi ci a l a l Comuni t i i Europene nr. C 164 di n 1 i ul i e 1989 pa gi na 3. H rti a trebui e s fi e de cul oa re a l b pentru toa te exempl a rel e i s a i b forma tul 210 mm pe 297 mm. Es te a dmi s o tol era n ma xi m de 5 mm n mi nus s a u 8 mm n pl us n ceea ce pri vete l ungi mea . 1.4. Ori ce s pa i u neuti l i za t trebui e s fi e ba ra t, a s tfel nc t s nu s e ma i poa t fa ce a d ugi ri . 1.5. Documentul de ns oi re s i mpl i fi ca t cons t n 3 exempl a re: - exempl a rul 1 trebui e p s tra t de expedi tor; - exempl a rul 2 ns oete produs el e i es te p s tra t de pri mi tor; - exempl a rul 3 ns oete produs el e i trebui e s s e returneze expedi torul ui , cu certi fi ca rea pri mi ri i confi rma t de c tre pers oa na meni ona t l a c s ua 4 da c expedi torul s ol i ci t a cea s ta n s copul res ti tui ri i a cci zel or. 2. Rubrici C s ua 1. Expedi tor: numel e i a dres a compl ete, num rul de TVA (da c exi s t ) a l pers oa nei ca re l i vrea z produs el e ntr-un a l t s ta t membru. Da c exi s t un num r de a cci ze trebui e de a s emenea i ndi ca t. C s ua 2. Num rul de referi n a l opera i uni i : num rul de referi n comuni ca t de pers oa na ca re l i vrea z produs el e i ca re va i denti fi ca mi ca rea cu nregi s tr ri l e comerci a l e. n mod norma l , a ces ta va fi num rul i da ta fa cturi i . C s ua 3. Autori ta tea competent a s ta tul ui de des ti na i e: numel e i a dres a a utori t i i di n s ta tul membru de des ti na i e, c rui a i -a fos t decl a ra t a nti ci pa t expedi i a . C s ua 4. Pri mi tor: numel e i a dres a compl ete, num rul de TVA (da c exi s t ) a l pers oa nei ca re pri mete produs el e. Da c exi s t un num r de a cci ze trebui e de a s emenea i ndi ca t. C s ua 5. Tra ns porta tor/mi jl oc de tra ns port: s e compl etea z cu "expedi tor", "pri mi tor" s a u numel e i a dres a pers oa nei res pons a bi l e cu pri ma expedi ere, da c es te di feri t de pers oa nel e i ndi ca te n c s ua 1 s a u c s ua 4, s e va i ndi ca de a s emenea mi jl ocul de tra ns port. C s ua 6. Num r de referi n i da ta decl a ra i ei : Decl a ra i a i /s a u a utori za i a ca re trebui e da t de a utori ta tea competent di n s ta tul membru de des ti na i e na i nte de nceperea expedi i ei . C s ua 7. Locul l i vr ri i : a dres a l i vr ri i da c es te di feri t de cea di n c s ua 4. C s ua 8. Des cri erea compl et a produs el or, ma rca je i numere i ti pul a mba l a jel or: ma rca je i numerel e exteri oa re a l e pa chetel or, de exempl u: conta i nere; num rul pa chetel or di n i nteri or, de exempl u: ca rtoa ne; i des cri erea comerci a l a produs el or. Des cri erea poa te conti nua pe o pa gi n s epa ra t a ta a t fi ec rui exempl a r. O l i s t a a mba l a jel or poa te fi uti l i za t n a ces t s cop. Pentru a l cool ul i b uturi l e a l cool i ce, a l tel e dec t berea , trebui e s s e preci zeze concentra i a a l cool i c (procent n vol um l a 20 C). Pentru bere, concentra i a a l cool i c va fi meni ona t fi e n Pl a to, fi e procente n vol um l a 20 C, fi e a m ndou , potri vi t s ol i ci t ri i s ta tul ui membru de des ti na i e i a s ta tul ui membru de expedi ere. Pentru ul ei uri mi nera l e s e va meni ona dens i ta tea l a 15 C. C s ua 9. Codul produs ul ui : codul NC. C s ua 10. Ca nti ta te: num rul , greuta tea s a u vol umul , dup ca z, n funci e de a cci zel e di n s ta tul membru de des ti na i e, de exempl u: - i ga rete, num rul de buc i , expri ma t n mi i ; - i g ri i i g ri de foi , greuta tea net ; - a l cool i b uturi a l cool i ce, l i tri l a tempera tura de 20 C cu dou zeci ma l e; - produs e energeti ce cu excepi a p curi i , l i tri l a tempera tura de 15 C. C s ua 11. Greuta te brut : greuta tea brut a tra ns portul ui . C s ua 12. Greuta te net : s e va i ndi ca greuta tea f r a mba l a je a produs el or. C s ua 13. Preul fa cturi i /va l oa rea comerci a l : s uma tota l a fa cturi i ca re i ncl ude i a cci za . n ca zul n ca re ci rcul a i a nu a re ni ci o l eg tur cu v nza rea , trebui e i ntrodus i va l oa rea comerci a l . n a ces t ca z s e a da ug meni unea "nu n s cop de v nza re". C s ua 14. Certi fi ca te: a ces t s pa i u es te rezerva t pentru a numi te certi fi ca te ca re s unt cerute numa i pe exempl a rul 2. 1. n ca zul a numi tor vi nuri , a tunci c nd s e cons i der neces a r, certi fi ca tul referi tor l a ori gi nea i ca l i ta tea produs el or, conform l egi s l a i ei comuni ta re. 2. n ca zul a numi tor b uturi s pi rtoa s e, certi fi ca tul referi tor l a l ocul de produci e, conform l egi s l a i ei comuni ta re. 3. n ca zul beri i produs e de mi ci i produc tori i ndependeni conform defi ni i ei di n di recti va s peci fi c a Comi s i ei pri vi nd s tructura a cci zel or l a a l cool i b uturi a l cool i ce, pentru ca re s e i nteni onea z s ol i ci ta rea unei cote redus e a a cci zei n s ta tul membru de des ti na i e, certi fi ca rea expedi torul ui a s tfel : "Pri n prezenta s e certi fi c fa ptul c berea a fos t produs de o mi c ber ri e i ndependent cu o produci e a a nul ui a nteri or de ........ hectol i tri de bere." 4. n ca zul a l cool ul ui eti l i c produs de o mi c di s ti l eri e, conform defi ni i ei di n di recti va s peci fi c a Comi s i ei pri vi nd s tructura a cci zel or l a a l cool i b uturi a l cool i ce, pentru ca re s e i nteni onea z s ol i ci ta rea unei cote redus e a a cci zei n s ta tul membru de des ti na i e, certi fi ca rea expedi torul ui a s tfel : "Pri n prezenta s e certi fi c fa ptul c produs ul des cri s a fos t fa bri ca t de o mi c di s ti l eri e cu o produci e a a nul ui a nteri or de ........ hectol i tri de a l cool pur." C s ua 15. Soci eta tea s emna ta rul ui etc.: documentul trebui e compl eta t de c tre s a u n numel e pers oa nei res pons a bi l e pentru ci rcul a i a produs el or. Da c expedi torul s ol i ci t s i s e returneze exempl a rul 3 cu un certi fi ca t de recepi e, a ces ta va fi meni ona t. C s ua A. Meni uni pri vi nd veri fi ca rea : a utori t i l e competente trebui e s nregi s treze pe exempl a rel e 2 i 3 controa l el e efectua te. Toa te obs erva i i l e trebui e s fi e s emna te, da ta te i ta mpi l a te de c tre funci ona rul res pons a bi l . C s ua B. Certi fi ca t de pri mi re: trebui e s fi e tra ns mi s de c tre pri mi tor i trebui e returna t expedi torul ui da c a ces ta di n urm l s ol i ci t expres n s copul res ti tui ri i a cci zel or.

DOCUMENT DE NSOIRE pentru circulaia intracomunitar a produselor accizabile deja eliberate pentru consum
- fa -

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

410/475

09.08.2013
2 1. Expeditor (Nume i adresa) Nr. de TVA

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

2. Numr de referin al operaiunii

2. Primitor (Nume i adresa) Exemplar pentru expeditor

Nr. de TVA

3. Autoritatea competent a statului de destinaie (Nume i adresa)

5. Transportator / mijloace de transport

6. Numrul de referin i data declaraiei

7. Locul livrrii 2 8. Mrci i numr de identificare, nr. i tipul ambalajelor, descrierea bunurilor 9. Codul produsului (Codul NC) 10. Cantitate

11. Greutatea brut (kg) 12. Greutatea net (kg) 13. Preul de facturare / valoarea comercial 14. Certificate (pentru unele vinuri i buturi spirtoase, - mici fabrici de bere, mici distilerii) A. Meniuni privind verificarea. Se completeaz de autoritatea competent. 15.Csuele 1 13 corect completate Restituirea exemplarului 3 Da o Nu o (*)

Continuarea pe verso (exemplarele 2 i 3)

solicitat Societatea semnatar i numrul de telefon Numele semnatarului Locul i data Semntura

(*) Bifai csua corespunztoare - verso-

B. CERTIFICAREA RECEPIEI Produse recepionate de primitor

Data

Locul

Numrul de referin

Accizele au fost pltite (*) / declarate pentru plat autoritii competente.

Data .

Numrul de referin

Alte observaii ale primitorului:

Locul/Data

Numele semnatarului Semntura

(*) Tiai meniunea inutil. A. Meniuni privind verificarea (continuare)

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

411/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

DOCUMENT DE NSOIRE pentru circulaia intracomunitar a produselor accizabile deja eliberate pentru consum
3 1. Expeditor (Nume i adresa) Nr. de TVA 2. Numr de referin al operaiunii

- fa-

2. Primitor (Nume i adresa) Exemplar pentru expeditor

Nr. de TVA

3. Autoritatea competent a statului de destinaie (Nume i adresa)

5. Transportator / mijloace de transport

6. Numrul de referin i data declaraiei

7. Locul livrrii 3 8. Mrci i numr de identificare, nr. i tipul ambalajelor, descrierea bunurilor 9. Codul produsului (Codul NC) 10. Cantitate

11. Greutatea brut (kg) 12. Greutatea net (kg) 13. Preul de facturare / valoarea comercial 14. Certificate (pentru unele vinuri i buturi spirtoase, - mici fabrici de bere, mici distilerii) A. Meniuni privind verificarea. Se completeaz de autoritatea competent. 15.Csuele 1 13 corect completate Restituirea exemplarului 3 Da o Nu o (*)

Continuarea pe verso (exemplarele 2 i 3)

solicitat Societatea semnatar i numrul de telefon Numele semnatarului Locul i data Semntura

(*) Bifai csua corespunztoare -verso -

B. CERTIFICAREA RECEPIEI Produse recepionate de primitor

Data

Locul

Numrul de referin

Accizele au fost pltite (*) / declarate pentru plat autoritii competente.

Data .

Numrul de referin

Alte observaii ale primitorului:

Locul/Data

Numele semnatarului Semntura

(*) Tiai meniunea inutil. A. Meniuni privind verificarea (continuare)

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

412/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Anexa nr. 45
Nr. nregistrare Data .

CERERE privind acordarea autorizaiei de reprezentant fiscal 1. Numele 2. Adresa Judeul . Sectorul .. Localitatea Str. . Nr. Bl. Sc. . Et. Ap. . Cod potal

3. Telefon 4. Fax 5. Adresa de e-mail 6. Codul de identificare fiscal 7. Numele i numrul de telefon ale reprezentantului legal sau ale alte persoane de contact 8. Descrierea activitilor economice desfurate n Romnia 9. Numele, adresa i codul fiscal ale persoanelor afiliate cu solicitantul 10. Dac solicitantul este persoan juridic, numele, adresa i codul numeric personal ale fiecrui administrator; se vor anexa i cazierele judiciare ale administratorilor 11. Artai dac solicitantul (sau, n cazul n care solicitantul este persoan juridic, oricare dintre administratorii si) a fost condamnat definitiv n ultimii 5 ani pentru infraciunile prevzute n legislaia fiscal. 12. Anexai actul constitutiv al societii care i permite desfurarea activitii de reprezentant fiscal 13. Anexai copia actului de reprezentare ncheiat cu vnztorul 14. Anexai confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de pltitor de accize 15. Nivelul garaniei Anexai scrisoarea de bonitate bancar.

o Da

o Nu

Cunoscnd dispoziiile art. 292 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete.

Numele i prenumele .. Semntura solicitantului ..

Data ..

Anexa nr. 46
de restituire a accizelor n cazul vnzrii la distan n trimestrul . anul . Nr. crt. 0 Statul membru de destinaie 1 Numrul de ordine corespunztor livrrii 2 Descrierea produselor expediate Codul NC al produsului 3 U.M 4 Cantitatea 5 Suma solicitat a fi restituit*) 6

CERERE

*) Se va consemna nivelul efectiv suportat. n cazul n care acesta este imposibil de stabilit, se va aplica nivelul accizelor n vigoare n ultimele 3 luni anterioare datei la care s-a realizat plata n statul membru de destinaie.

Numele i prenumele . Semntura solicitantului ..

Data ..

Denumirea destinatarului nregistrat/reprezentantului fiscal ....................................................................................................... Cod accize/Cod identificare fiscal ............................................... Localitatea ................................/judeul/sector ............................ Strada ................................................................................ Nr. .... Bloc ...... Scara ...... Etaj ..... Ap. ..... Cod potal .................................

Anexa nr. 47

SITUAIE CENTRALIZATOARE privind achiziiile i livrrile de produse accizabile

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 413/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

n luna ...................... anul ............

Document Ti p (1) Num r Da ta a chi zi i e/ Li vra re Ti p Da ta (2) Proveni ena / Des ti na i a (3) Cod a cci ze expedi tor/ Cod i denti f. fi s ca l des ti na ta r Cod produs a cci za bi l Codul NC al produs ul ui Sta rea produs ul ui (vra c/ mbutel i a t) (V/) Dens i ta te l a 15 C kg/l (4) Concentra i e gra d a l cool i c/ gra d Pl a to (5) Reci pi eni (5) Ca pa ci ta te nomi na l nr. kg Ca nti ta te Li tri mi i buc i

(1) eDA, DI, factura, AIM (2) Pentru achiziii se va nscrie "A"; pentru livrri se va nscrie "L". (3) Se va nscrie indicativul rii n cazul provenienei/destinaiei U.E. (RO n cazul livrrilor naionale); se va indica "EX" n cazul livrrilor n afara U.E. (4) Se va completa numai n cazul produselor energetice. (5) Se va completa numai n cazul alcoolului i buturilor alcoolice. RECAPITULAREA PERIOADEI
Cod produs a cci za bi l Codul NC a l produs ul ui U.M. Vra c/ mbutel i a t (V/ ) Stoc l a nceputul l uni i Ca nti ta tea ntra t Surpl us pe pa rcurs ul l uni i Ca nti ta te i ei t Pi erderi Stoc efecti v Di ferena (+) s a u (-)

Numele i prenumele ............................................... Semntura i tampila operatorului ...............................................

Denumirea antrepozitului fiscal................................................... Cod accize.................................................................................... Localitatea............................................judeul/sectorul............... Strada..................................................................Nr. ................... Cod potal........................................................ Domiciliul fiscal..............................................

Data Anexa nr. 48.1

I. Materii prime (exprimate n tone/hectolitri alcool pur, dup caz)

Cod produs accizabil Stoc iniial (A)

SITUAIA privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de alcool i buturi spirtoase n luna....................anul..................

Cod NC

U.M.

Intrri (B) Operaii interne Din producie Alte achiziii proprie

U.E.

Import

Utilizat (C)

Stoc final (D)

Diferena (E)

(A) Stocul iniial: cantitatea de materii prime existente la nceputul perioadei trebuie s coincid cu stocul final al perioadei anterioare. (B) Intrri: Cantitile de materii prime intrate trebuie s corespund cu cele nscrise n documente de circulaie corespunztoare fiecrei proveniene, aferente perioadei de raportare. (C) cantitile de materii prime utilizate pentru fabricarea alcoolului, n perioada de raportare. (D) Cantitile de materii prime existente n finalul perioadei de raportare. (E) Diferene: Cantitatea rezultat pentru fiecare materie prim, dup formula urmtoare: Stoc iniial + intrri - utilizat - stoc final E = A + B - C - D

II. Produse n curs de fabricaie

Cod NC U.M. Stoc iniial Intrri Ctre alte depozite Ieiri Pentru prelucrare final Stoc final Diferena

III. Livrri (exprimate n hectolitri alcool pur)

Intrri (C) Cod produs accizabil Cod NC U.M. Stoc iniial (A) Cantiti produse (B) Achiziii interne (RO) Alte achiziii (UE) Cu accize Ieiri (D) Fr accize Regim suspensiv Teritoriul U.E. Export naional

Import

Scutire

Utilizate n activitatea proprie (E)

Stoc final (F)

Diferena (G)

Cantitile de alcool se exprim n hectolitri, cu dou zecimale. Datele aferente (A), (B), (C), (D) i (E) sunt corespunztoare operaiunilor desfurate n perioada de raportare; Diferena (G) = A + B + C - D - E - F Diferena = stoc iniial + (cantiti produse) + intrri - ieiri - stoc final

Data .............................

Conductorul antrepozitului fiscal .......................................... Semntura i tampila

Denumirea antrepozitului fiscal................................................... Cod accize.................................................................................... Localitatea............................................judeul/sectorul............... Strada..................................................................Nr. ................... Cod potal........................................................ Domiciliul fiscal..............................................

Anexa nr. 48.2

I. Materii prime

SITUAIA privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de vinuri/buturi fermentate/produse intermediare n luna....................anul..................

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

414/475

09.08.2013
Cod Cod produs U.M. UC accizabil Stoc iniial (A) Cantitate Concentraie Operaii interne Cantitate Concentraie Cantitate

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Intrri (B) U.E. Concentraie Cantitate Import Concentraie Utilizat (C) Cantitate Concentraie Stoc final (D) Cantitate Concentraie Diferena (E) Cantitate Concentraie

A - cantitile de materii prime existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund cu stocul final din documentul lunii anterioare. B - Cantitile de materii prime i de produse n curs de fabricaie intrate n antrepozit - se va avea n vedere data din documentele de circulaie corespunztoare fiecrei proveniene/raport de primire. C - cantiti de materie prim utilizate pe parcursul lunii la procesul de producie al produselor intermediare. D - Stoc final - cantitile de materii prime existente n antrepozit la sfritul lunii. E - Diferena - cantitile de produse rezultate, stabilite dup formula: stoc iniial + intrri - utilizri - stoc final (E = A + B - C - D)

II. Produse n curs de fabricaie

Cod produs accizabil Cod NC U.M. Stoc iniial Intrri Ctre alte depozite Ieiri Pentru prelucrare final Stoc final Diferena

III. Livrri (exprimate n hectolitri)

Intrri (C) Cod produs accizabil Cod NC U.M. Stoc iniial (A) Cantiti produse (B) Achiziii interne (RO) Alte achiziii (UE) Import Cu accize Ieiri (D) Fr accize Regim suspensiv U.E. Export Utilizate n activitatea proprie (E)

Teritoriul naional

Scutire

Stoc final (F)

Diferena (G)

A - cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund cu stocul final din documentul lunii anterioare. B - Cantitatea de produse fabricate n antrepozit pe parcursul perioadei. C - Cantitile de produse intrate n regim suspensiv n antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de primire. D - Ieiri cu accize - cantitile de produse eliberate pentru consum; ieiri fr accize - cantitile fiecror produse intermediare ieite n regim suspensiv sau n regim de scutire de la plata accizelor. E - cantiti de produse obinute n antrepozit i care ulterior sunt utilizate ca materie prim n urma unui proces de producie. F stocul final - cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii. G - Diferena - cantitile de produse rezultate, stabilite dup formula urmtoare: G = A + B + C - D - E - F

Data .............................

Conductorul antrepozitului fiscal .......................................... Semntura i tampila

Anexa nr. 48.3

Denumirea antrepozitului fiscal................................................ Cod accize............................................................................... Localitatea....................................... judeul/sectorul................. Strada..............................................................nr................... Cod potal..................................................... Domiciliul fiscal........................................... SITUAIA privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de bere n luna...................anul................. Kilograme % extract sec Denumire Alte materii de extracie Mal colorat Bere Altele... Kilograme % extract sec

I. Materii prime Denumire Mal Orz Orez i gri Porumb Zahr i glucoz II. Bere fabricat n hectolitri
Cod produs accizabil Cod NC U.M.

Stoc iniial (A)

Cantiti produse (B)

Achiziii interne (RO)

Intrri (C) Alte achiziii (UE)

Ieiri Import Cu accize (D) Grad Consum Plato mediu Fr accize (E) Regim suspensiv Teritoriul U.E Export naional Operaiuni scutite

Consum (F)

Stoc final (G)

Diferena (H)

A - cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund cu stocul final din documentul lunii anterioare. B - Cantitile de bere produse n antrepozit pe parcursul lunii. C - Cantitile de bere intrate n antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de primire; D - Ieiri cu accize: Gradul Plato mediu - dac berea eliberat n consum prezint diverse grade Plato, se va nscrie gradul mediu ponderat. Ex: 1000 hl bere de 12 grade Plato; 2000 hl bere de 13 grade Plato; 3000 hl de bere de 14 grade Plato (1000 x 12) + (2000 x 13) + (3000 x 14) Gradul Plato mediu ponderat = --------------------------------------- = 13,33 1000 + 2000 + 3000 F - consum propriu de materii prime, n scopul realizrii produsului finit; G - stocul final - cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii; H - Diferena - cantitile de produse rezultate, stabilite dup formula urmtoare: H = A + B + C - D - E - F - G Data........................... Conductorul antrepozitului fiscal ........................... Semntura i tampila

Denumirea antrepozitului fiscal................................................... Cod accize.................................................................................... Localitatea............................................judeul/sectorul............... Strada..................................................................Nr. ................... Cod potal........................................................ Domiciliul fiscal..............................................

Anexa nr. 48.4

SITUAIA privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie tutunuri prelucrate n luna ..anul ..
Ieiri Cu accize (D) Import Valoare Cantitate Teritoriul naional Fr accize (E) Regim suspensiv U.E. Stoc final (F) Diferena (G)

Intrri (C) Cod produs accizabil Cod NC U.M. Stoc iniial (A) Cantiti produse (B) Achiziii interne (RO) Alte achiziii (UE)

Export

Scutire

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

415/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Valoare Cantitate Valoare Cantitate Valoare Cantitate

n ca zul i ga retel or, a l i g ri l or de foi , ca nti t i l e vor fi expri ma te n mi i buc i , i a r n ca zul tutunuri l or de fuma t s e vor expri ma n kg. A Ca nti t i l e de produs e exi s tente n a ntrepozi t l a nceputul peri oa dei , i ca re trebui e s cores pund cu s tocul fi na l di n documentul l uni i a nteri oa re; B Ca nti ta tea de produs e fa bri ca te n a ntrepozi t pe pa rcurs ul peri oa dei , ca re s e cons i der fi ni te; C Ca nti t i l e de produs e i ntra te n regi m s us pens i v de a cci ze n a ntrepozi t. Se va a vea n vedere da ta di n raportul de primire; D Iei ri cu a cci ze ca nti t i l e de produs e el i bera te n cons um; E Iei ri f r a cci ze ca nti t i l e fi ec rui produs i ei t n regi m s us pens i v de a cci ze s a u n regi m de s cuti re de l a pl a ta a cci zel or; F Stoc fi na l ca nti t i l e pe fi eca re ti p de produs exi s tente n a ntrepozi t l a s f ri tul l uni i ; G Di ferena ca nti t i l e de produs e rezul ta te, s ta bi l i te dup formul a urm toa re: G = A + B + C D E F.

Data ............................................

Conductorul antrepozitului fiscal ................................................. Semntura i tampila Anexa nr. 48.5

Denumirea antrepozitului fiscal................................................... Cod accize.................................................................................... Localitatea............................................judeul/sectorul............... Strada..................................................................Nr. ................... Cod potal........................................................ Domiciliul fiscal..............................................

SITUAIA privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de produse energetice n luna....................anul..................
Intrri (C) Cod produs accizabil Cod NC U.M. Stoc iniial (A) Cantiti produse (B) Alte achiziii (UE) Autoconsum (F) Stoc final (G) Diferena (H)

Ieiri Fr accize (E) Regim suspensiv Teritoriul U.E. Export naional

Achiziii interne (RO)

Import

Cu accize (D)

Scutiri

Cu accize

Fr accize

Cantitiloe de produse se vor nscrie n tone sau 1000 litri potrivit anexei de la titlul VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, n care sunt stabilite nivelurile accizelor. A - cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei, i care trebuie s corespund cu stocul final din documentul lunii anterioare; B Cantitatea de produse fabricate n antrepozit pe parcursul perioadei care se consider finite; C Cantitile de produse intrate n regim suspensiv de accize n antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de primire; D Ieiri cu accize - cantitile de produse eliberate n consum; E cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv de accize sau n regim de scutire de la plata accizelor pentru consum; E - ieiri fr accize cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv sau n regim de scutire de la plata accizelor; F Autoconsum cantitile de produse consumate sau utilizate n cadrul antrepozitului fiscal; G - Stocul final cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii; H Diferena cantitile de produse rezultate, stabilite dup formula urmtoare: H = A + B + C D E F - G

Data .............................

Conductorul antrepozitului fiscal .......................................... Semntura i tampila Anexa nr. 49

Denumirea antrepozitului fiscal................................................... Cod accize.................................................................................... Localitatea............................................judeul/sectorul............... Strada..................................................................Nr. ................... Cod potal........................................................ Domiciliul fiscal..............................................

SITUAIA privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de depozitare n luna ..anul ..

Ieiri Cu accize (C) Import Cantitate Teritoriul naional Cantitate Fr accize (D) Regim suspensiv U.E. Cantitate Stoc final (E) Diferena (F)

Intrri (B) Cod produs accizabil Cod NC U.M. Stoc iniial (A) Achiziii interne (RO)

Alte achiziii (UE)

Export Cantitate

Scutire/ exceptare

Uni t i l e de m s ur pentru produs el e depozi ta te s unt cel e prev zute n a nexa nr. 1 de l a ti tl ul VII di n Codul fi s ca l A Ca nti t i l e de produs e exi s tente n a ntrepozi t l a nceputul peri oa dei , i ca re trebui e s cores pund cu s tocul fi na l di n documentul l uni i a nteri oa re; B Ca nti t i l e de produs e i ntra te n regi m s us pens i v n a ntrepozi t. Se va a vea n vedere da ta di n raportul de primire; C Iei ri cu a cci ze ca nti t i l e de produs e el i bera te n cons um; D Iei ri f r a cci ze ca nti t i l e fi ec rui produs i ei t n regi m s us pens i v de a cci ze s a u n regi m de s cuti re/excepta re de l a pl a ta a cci zel or; E Stoc fi na l ca nti t i l e pe fi eca re ti p de produs exi s tente n a ntrepozi t l a s f ri tul l uni i ; F Di ferena ca nti t i l e de produs e rezul ta te, s ta bi l i te dup formul a urm toa re: F = A + B - C D E.

Data ............................................

Conductorul antrepozitului fiscal ................................................. Semntura i tampila Anexa nr. 50

CERTIFICAT DE SCUTIRE DE ACCIZE (RO) Seria nr. (opional)

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

416/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

1. INSTITUIA/PERSOANA BENEFICIAR Denumirea/numele .. Strada i numrul .. Codul potal, locul .. 2. AUTORITATEA COMPETENT PENTRU VIZARE (Denumire, adres i numr de telefon) . . . 3. DECLARAIA BENEFICIARULUI Instituia/persoana beneficiar (1 ) declar: (a) c produsele prevzute la csua 5 sunt destinate (2 ): o Pentru uzul oficial al: o Unei misiuni diplomatice strine o o o Unei reprezentane consulare strine Unei organizaii internaionale Forei armate a unui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord (NATO) o o o o Pentru uzul personal al: Unui membru al unei misiuni diplomatice strine Unui membru al unei reprezentane consulare strine Unui membru din conducerea unei organizaii internaionale (Denumirea insituiei) (vezi csua 4)

(b) c produsele descrise la csua 5 corespund condiiilor i limitelor aplicabile scutirii, i (c) c informaiile de mai sus sunt reale. Prin prezenta, instituia sau persoana beneficiar se oblig ca n cazul n care produsele nu corespund condiiilor scutirii sau n cazul n care produsele nu au fost utilizate n scopul prevzut, prin prezenta s achite accizele care s-ar datora n

Locul, data

Numele i statutul semnatarului tampila

4. TAMPILA INSTITUIEI (n cazul scutirii pentru uz personal) Locul, data Numele i statutul semnatarului Semntura

TAMPILA

(continu pe verso)

5. DESCRIEREA PRODUSELOR LIVRATE PENTRU CARE SE SOLICIT SCUTIREA DE ACCIZE A. Informaii cu privire la antrepozitul fiscal autorizat/furnizorul de gaz natural i electricitate 1. Numele i adresa 2. Codul de accize (opional) B. Informaii cu privire la produse
Nr. Descrierea detaliat a produselor (3) (sau referina la formularul de comand ataat) Cantitatea sau numrul

Valoarea fr accize Valoarea unitar Valoarea total

Moneda

Suma total

6. CERTIFICAREA DE CTRE AUTORITATEA COMPETENT Livrarea produselor descrise la csua 5 ndeplinete n totalitate pn la cantitatea de . (numr) (4 ) condiiile de scutire de accize

.. Locul, data

TAMPILA

Numele i statutul semnatarului .. Semntura

7. PERMISIUNEA DE A FOLOSI TAMPILA (doar n caz de scutire pentru uz oficial) Prin scrisoarea nr. din . (referire la dosar) (data) i se acord permisiunea de ctre (denumirea instituiei beneficiare) de a folosi tampila n cadrul csuei 6 (denumirea autoritii competente)

.. Locul, data

TAMPILA

Numele i statutul semnatarului .. Semntura

(1 ) Tiai dac este cazul (2 ) Bifai rubrica potrivit (3 ) Tiai spaiul care nu este utilizat. Aceast obligaie se aplic i n cazul n care este anexat formularul de comand. (4 ) Bifai bunurile care nu sunt scutite la csua 5

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

417/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

INSTRUCIUNI DE COMPLETARE LA ANEXA Nr. 50 1. Pentru antrepozitarul autorizat, acest certificat este utilizat ca document justificativ pentru scutirea de la plata accizelor a produselor destinate instituiilor/persoanelor beneficiare, n sensul art. 12 alin. (1) din Directiva 2008/118/CE. n acest sens, se va emite un certificat distinct pentru fiecare antrepozitar. Antrepozitarul trebuie s pstreze acest certificat n evidenele proprii potrivit prevederilor legale aplicabile n statul su membru. 2. a) Specificaiile generale cu privire la hrtia ce trebuie utilizat sunt stabilite n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene nr. C 164 din 1 iulie 1989. Hrtia trebuie s fie alb pentru toate exemplarele i trebuie s aib 210 mm x 297 mm cu o toleran maxim de 5 mm n minus sau 8 mm n plus n ceea ce privete lungimea. Certificatul de scutire se emite n dou exemplare: - un exemplar care se pstreaz de expeditor; - un exemplar care nsoete documentul administrativ electronic tiprit. b) Orice spaiu neutilizat n csua 5.B se va bara, astfel nct s nu fie posibile adugri. c) Documentul trebuie completat lizibil i ntr-o manier care s nu permit tergerea datelor. Nu sunt permise tersturi sau corecturi. Documentul trebuie completat ntr-o limb recunoscut de statul membru gazd. d) Dac descrierea produselor (csua 5.B a certificatului) se refer la un formular de comand ntocmit n alt limb dect cea recunoscut de statul membru gazd, instituia/persoana beneficiar va trebui s ataeze o traducere. e) Pe de alt parte, dac certificatul este ntocmit n alt limb dect cea recunoscut de statul membru al antrepozitarului, instituia/persoana beneficiar va anexa o traducere a informaiilor cu privire la produsele din csua 5.B. f) Limb recunoscut nseamn una dintre limbile oficiale utilizate n statul membru sau orice alt limb oficial din Comunitate, pe care statele membre o declar ca fiind utilizabil n acest sens. 3. Prin declaraia din csua 3 a certificatului, instituia/persoana beneficiar furnizeaz informaiile necesare pentru evaluarea solicitrii de scutire n statul membru gazd. 4. Prin declaraia de la csua 4 a certificatului, instituia confirm detaliile n csuele 1 i 3 a) ale documentului i certific faptul c persoana beneficiar face parte din personalul instituiei. 5. a) Trimiterea la formularul de comand (csua 5.B) trebuie s conin cel puin data i numrul comenzii. Formularul de comand trebuie s conin toate elementele nscrise n csua 5 a certificatului. Dac acest certificat trebuie vizat de autoritatea competent a statului membru gazd, formularul de comand va trebui s fie i el vizat. b) Indicaia privind codul de accize al antrepozitarului autorizat. c) Moneda se indic folosindu-se un cod din 3 litere, potrivit standardului internaional ISOIDIS 4127, stabilit de Organizaia Internaional de Standardizare. 6. Declaraia instituiei/persoanei beneficiare menionat anterior se autentific la csua 6 prin tampila autoritii competente din statul membru gazd. Autoritatea respectiv poate condiiona aprobarea de acordul unei alte autoriti din statul membru n care se gsete. Obinerea acestui acord depinde de autoritatea competent. 7. Pentru a simplifica procedura, autoritatea competent poate dispensa instituia beneficiar de obligaia de a solicita tampila n cazul scutirii pentru utilizare oficial. Instituia beneficiar menioneaz aceast dispens la csua 7 din certificat. Anexa nr. 51

CERERE de restituire a accizei n baza prevederilor art. 206^56 din Codul fiscal

1. Denumirea solicitantului ................................................................................................................................................................. 2. Adresa din Romnia: localitatea ......................................................., str. .......................................... nr. ........, sectorul .............., codul potal ...................., codul de identificare fiscal ....................................... judeul .............................. . n conformitate cu prevederile art. 206^56 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, prin prezenta cerere solicitm restituirea accizelor aferente cantitii de ................. litri de ............................................., achiziionai conform centralizatorului anexat. Solicitm restituirea prin virament n contul ........................................, deschis la .................................... . Numele i prenumele ...................................... Semntura solicitantului ....................... Data ............... Anexa nr. 52.1
Denumirea antrepozitarului autorizat pentru producie / depozitare ........................................................................................................ Sediul: Judeul..........................Sectorul....................Localitatea....................... Strada.................Nr........Blocul .............Scara ..........Etaj .........Ap...... Codul potal.........................Telefon/fax................................................ Codul de accize/Codul de identificare fiscal........................................

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

418/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

JURNAL privind livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru aviaie n luna..............anul.................
Cod produs Cod NC accizabil Beneficiarul livrrii U.M. Denumirea operatorului 4 Antrepozite de depozitare Codul de Numrul i accize data facturii 5 6 Cantitatea livrat 7 Denumirea operatorului 8 Ali beneficiari Codul de Numrul i identificare data facturii fiscal 9 10 Cantitatea livrat 11 Cantitatea total livrat (6+10)

Nr. crt. 0

12

TOTAL

Certificat de conducerea antrepozitului Numele i prenumele ................................................ Semntura i tampila ............................................. ....................................... Data

Anexa nr. 52.2

Denumirea antrepozitarului autorizat pentru producie / depozitare ........................................................................................................ Sediul: Judeul..........................Sectorul....................Localitatea....................... Strada.................Nr........Blocul .............Scara ..........Etaj .........Ap...... Codul potal.........................Telefon/fax................................................ Codul de accize/Codul de identificare fiscal........................................

JURNAL privind livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru navigaie n luna..............anul.................
Cod produs accizabil 1 Cod NC Beneficiarul livrrii U.M. 3 Antrepozite de depozitare Denumirea Codul de Numrul i operatorului accize data facturii 4 5 6 Cantitatea livrat 7 Denumirea operatorului 8 Ali beneficiari Codul de Numrul i identificare data fiscal facturii 9 10 Cantitatea livrat 11 Cantitatea total livrat (6+10) 12

Nr. crt. 0

TOTAL Numele i prenumele ................................................ Semntura i tampila .............................................

TOTAL ........................................ Data

Denumirea operatorului economic/antrepozitarului autorizat ........................................................................................................ Sediul: Judeul..........................Sectorul....................Localitatea....................... Strada.................Nr........Blocul .............Scara ..........Etaj .........Ap...... Codul potal.........................Telefon/fax................................................ Codul de accize/Codul de identificare fiscal........................................

Anexa nr. 53.1

JURNAL privind achiziiile/livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru aviaie n luna..............anul.................
Nr. crt. 0 Numrul i data facturii 1 Cod produs accizabil 2 Cod NC 3 Antrepozitul fiscal de la care s-a fcut achiziia Codul de Codul de Cantitatea Denumirea identificare accize achiziionat fiscal 5 6 7 8 Denumirea operatorului economic 9 Beneficiarul livrrii Nr. de nmatriculare al aeronavei 10 Cantitatea 11

U.M. 4

TOTAL

TOTAL

Certificat de conducerea antrepozitului

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

419/475

09.08.2013
Numele i prenumele ................................................ Semntura i tampila .............................................

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

........................................ Data

Denumirea operatorului economic ........................................................................................................ Sediul: Judeul..........................Sectorul....................Localitatea....................... Strada.................Nr........Blocul .............Scara ..........Etaj .........Ap...... Codul potal.........................Telefon/fax................................................ Codul de accize/Codul de identificare fiscal........................................

Anexa nr. 53.2

JURNAL privind achiziiile/livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru navigaie n luna..............anul.................
Nr. crt. 0 Proveniena produselor energetice1) 1 Numrul i data facturii 2 Cod produs accizabil 3 Cod NC 4 Furnizor Codul de Codul de identificare accize fiscal 7 8 Cantitatea achiziionat 9 Denumirea operatorului economic 10 Beneficiarul livrrii Nr. de nmatriculare al navei 11 Cantitatea 12

U.M. 5

Denumirea 6

TOTAL

TOTAL

1) Se va specifica AF dac aprovizionarea se face de la un antrepozitar autorizat, D dac produsele provin din achiziii intracomunitare proprii n calitate de destinatar nregistrat sau IM dac produsele provin din operaiuni proprii de import.

Certificat de conducerea operatorului economic distribuitor Numele i prenumele ................................................ Semntura i tampila .............................................

........................................ Data

Anexa nr. 54 MACHETELE timbrelor i banderolelor a) Timbre pentru marcarea igaretelor i produselor din tutun
-4 5m m_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | | |-2 2m m| _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ |

b) Banderole pentru marcarea produselor intermediare i a alcoolului etilic

-a m b a l a j ei n d i v i d u a l ec uc a p a c i t a t e ap e s t es a ue g a l c u5 0 0m l : -1 6 0m m_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ |-1 8m m-8 0m m_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ |-1 8m m-a m b a l a j ei n d i v i d u a l ec uc a p a c i t a t e as u b5 0 0m l : -1 2 0m m_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ |-1 8m m-6 0m m_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ |-1 8m m-a m b a l a j ei n d i v i d u a l ec uc a p a c i t a t e as u b5 0m l : -6 0m m_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ |-1 8m m-4 0m m_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | |

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

420/475

09.08.2013
| _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ |-1 8m m-

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Anexa nr. 56

NOTA DE COMAND Nr. ........ pentru timbre i banderole din ...................................... (ziua) (luna) (anul) Denumirea antrepozitarului autorizat pentru producie/antrepozitarului autorizat nregistrat/operatorului nenregistrat/importatorului autorizat ............................................................................................................................................... Codul de identificare fiscal ............................................ Codul de accize ................................................................ Codul de marcare ............................................................ Sediul: Judeul ................................. Sectorul ....... Localitatea ......................................................... Str .............................................................. Nr. ............... Bl. ................ Sc. .............. Etaj .......... Ap. ................ Cod potal ....................................................................... Telefon/fax ......................................................................
Dimensiunile marcajului Tipul de produs Cantitatea de marcaje - buc. Preul unitar (fr TVA) - lei Valoarea - lei Valoarea TVA - lei -

pentru

depozitare/operatorului

Valoarea total - lei -

TOTAL:

Numele i prenumele .... Semntura i tampila solicitantului ............................ Data aprobrii comenzii . Numrul marcajelor aprobate ..................... Modalitatea de plat ................................... Conductorul autoritii vamale teritoriale Numele i prenumele . Semntura i tampila Anexa nr. 57 EVIDENA achiziionrii, utilizrii i returnrii marcajelor n luna ........ anul .....
Denumirea antrepozitarului autorizat /destinatarului nregistrat /importatorului autorizat ................................................................................................................................................................................... Sediul: Judeul ..................................... Sectorul ......... Localitatea ................................................................................................ Str .................................................................... Nr. .... Blocul .... Scara .... Etaj .... Ap. ..... Codul potal ....................................... Telefon/fax ......................................................... Codul de identificare fiscal ............................................................................................ Codul de accize ....................................... Codul de marcare ........................................... Nr. crt. 1 2 3 4 5 6 7 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Pentru producia intern Stoc la nceputul lunii Cumprri n cursul lunii TOTAL (rd. 1 + rd. 2) Marcaje utilizate pentru produsele din producia intern Marcaje deteriorate TOTAL marcaje utilizate (rd. 4 + rd. 5) Stoc la sfritul lunii (rd. 3 rd. 6) Pentru achiziii intracomunitare sau achiziii din import Stoc la nceputul lunii (la productor) Stoc la nceputul lunii (la aantrepozitarul autorizat pentru depozitare/destinatarul nregistrat/importator) Cumprri n cursul lunii Expediate productorului TOTAL marcaje la productor (rd. 1 + rd. 4) Marcaje reintroduse n ar Marcaje deteriorate n procesul de producie TOTAL marcaje utilizate de productor (rd. 6 + rd. 7) Stoc la productor la sfritul lunii (rd. 5 rd. 8) Stoc la sfritul lunii la aantrepozitarul autorizat pentru depozitare / destinatarul nregistrat / importator (rd. 2 + rd. 3 rd. 4) Numrul de timbre Numrul de banderole

Certificat de conducerea operatorului economic

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

421/475

09.08.2013
Verificat de .......................... Data ....................................

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Data ................... Numele i prenumele Semntura i tampila ................

Anexa nr. 58

EVIDENA marcajelor deteriorate i a celor distruse n luna ............ anul .........

Denumirea antrepozitarului autorizat /destinatarului/importatorului autorizat .............................................................................................................................................................. Sediul: Judeul ....................................... Sectorul ......... Localitatea ............................................................... Str .................................................................................................................................... Nr. ............. Blocul ...... Scara .... Etaj .... Ap. ..... Codul potal ................... Telefon/fax ............................................................................. Codul de identificare fiscal ........................................... Codul de accize ....................................................................... Codul de marcare ...................................................................
Nr. crt. Cauzele deteriorrii Numrul de timbre Numrul de banderole

TOTAL

Certificat de conducerea operatorului economic Data ................................................................... Numele i prenumele .. Semntura i tampila ...................................... Autoritatea vamal teritorial Verificat de ........................................................ Semntura ........................................................ Data ...................................................................

Anexa nr. 59

Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat ..............................................................................................................................................

MARCAJE DETERIORATE

Loc pentru lipire Numele i prenumele persoanei care le-a utilizat ............................... Semntura ............................... Semntura efului de secie ............................

Anexa nr. 60

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

422/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Nr. .

nregistrare

Data ..

DECLARAIE privind nregistrarea micilor productori de vinuri linitite 1. Denumirea operatorului economic / Numele i prenumele 2. Adresa Judeul .... Sectorul . Localitatea .. . Str. .. ..Nr. Bl. .... Sc. ... Et. Ap. ..... Cod potal .. ..

3. Telefon 4. Codul de identificare fiscal / Codul numeric personal 5. Descrierea activitii ce urmeaz a se desfura 6. Meniuni privind instalaiile i spaiile de producie deinute Semntura i tampila .................................. Data ..................................

Anexe la titlul VIII ANEXA 1 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal PROCES-VERBAL DE PRELEVARE Nr. ........../............. ncheiat astzi, ..................., la sediul ..........................., dat la care s-a procedat, n baza comenzii (nr. i emitent) ..................................., la prelevarea a trei eantioane de .......................... n greutate net total de (sau volum net total) ............ kg (l) din lotul .................. cu factura nr. .................... . Cele trei eantioane au urmtoarea destinaie: a) un eantion este destinat laboratorului, n scopul eliberrii certificatului de expertiz; b) un eantion este destinat antrepozitarului autorizat/importatorului i se va transmite cu proces-verbal; c) un eantion este destinat biroului vamal la care se efectueaz vmuirea. Eantioanele au fost prelevate conform normativelor n vigoare n Romnia, i anume: ..................................................................... Eantioanele au fost ambalate, etichetate i sigilate cu sigiliul (sigiliile) nr. ............................... . Prezentul proces-verbal a fost ncheiat n 4 exemplare, cte unul pentru fiecare parte semnatar.
Partea semnatar Reprezentantul antrepozitarului autorizat / importatorului mputernicitul laboratorului agreat Delegatul Oficiului pentru Protecia Consumatorului
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 423/475

Numele i prenumele

Delegaia sau mputernicirea

Semntura

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ANEXA 2 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
A u t o r i t a t e aN a i o n a l aV m i l o r B i r o u lv a m a l. . . . . . . . . . . . . . . . . . D O C U M E N T d el i b e r c i r c u l a i eaa l c o o l u l u i ,d i s t i l a t e l o r iab u t u r i l o rs p i r t o a s e , nv r a c ,p r o v e n i t ed i ni m p o r t D e n u m i r e aa n t r e p o z i t a r u l u ia u t o r i z a t / i m p o r t a t o r u l u i. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C o d u lu n i cd e n r e g i s t r a r e. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . A d r e s a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D a t ai n t r r i i nv a m . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . F u r n i z o r u le x t e r n i a r ad ep r o v e n i e n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . N u m r u l id a t af a c t u r i ie x t e r n e. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D e n u m i r e a p r o d u s e l o r i c o n c e n t r a i a a l c o o l i c . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C a n t i t a t ei m p o r t a t . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D e s t i n a i a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C o n d u c e r e ab i r o u l u iv a m a l , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D a t a. . . . . . . . . . . . . . . . .

e x p r i m a t

p r o c e n t e

d e

v o l u m

ANEXA 3 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal Figura 23 - Registru privind situaia importurilor de alcool, de distilate i de buturi spirtoase n vrac i destinaiile acestora - se gsete n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 112 din 6 februarie 2004, la pagina 137.
D e n u m i r e aa n t r e p o z i t a r u l u ia u t o r i z a t / i m p o r t a t o r u l u i. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C o d u lu n i cd e n r e g i s t r a r e. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S e d i u l. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . R E G I S T R U p r i v i n ds i t u a i ai m p o r t u r i l o rd ea l c o o l ,d ed i s t i l a t e id eb u t u r is p i r t o a s e nv r a c id e s t i n a i i l ea c e s t o r a _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | I m p o r t u r ir e a l i z a t e | M o d u ld e | | | v a l o r i f i c a r e | | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | N r .| D . V . I . | T i p u l | C a n t i t a t e a| V a l o a r e a | D o c u m e n t u l| C a n t i t i l e | | c r t . | ( n u m r | p r o d u s u l u i | ( l i t r i | a c c i z e l o r| d ep l a t a| u t i l i z a t e n | | | id a t ) | | a l c o o lp u r ) | ( l e i ) | a c c i z e l o r | p r o d u c i ap r o p r i e| | | | | | | | ( l i t r ia l c o o lp u r ) | | _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | 0| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | | _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | C o n d u c e r e aa n t r e p o z i t a r u l u ia u t o r i z a t / i m p o r t a t o r u l u i , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

ANEXA 4 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal Figura 24 - Situaia privind modul de valorificare a alcoolului/distilatelor - se gsete n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 112 din 6 februarie 2004, la pagina 138.
D e n u m i r e aa n t r e p o z i t a r u l u ia u t o r i z a t / i m p o r t a t o r u l u i. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . C o d u lu n i cd e n r e g i s t r a r e. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S e d i u l. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . S I T U A I A p r i v i n dm o d u ld ev a l o r i f i c a r eaa l c o o l u l u i / d i s t i l a t e l o r nl u n a. . . . . . . . . . . . . . .a n u l. . . . . . . . . . . . . . A-p r e l u c r a t B-v n d u t nr e g i ms u s p e n s i v C-v n d u t na f a r ar e g i m u l u is u s p e n s i v D-D e n u m i r e ab e n e f i c i a r u l u i E-C a n t i t il i v r a t e / p r e l u c r a t e-l i t r ia l c o o lp u r_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ |F a c t u r /| C a n t i t a t e| D| C o d u lu n i cd e| A u t o r i z a i a | E| P r e u l | V a l o a r e a | A c c i z a| |A v i z |-l i t r i | | n r e g i s t r a r e | d e | | u n i t a r | -l e i-| -l e i| | |a l c o o l | | a l | a n t r e p o z i t| | -l e i / | | | | |p u r| | b e n e f i c i a r u l u i | f i s c a l | | U M- | | |

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

424/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

| _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | | | | | n u m r | d a t a |A |B|C| | | n u m r| d a t a | | | | | | _ _ _ _ _ | _ _ _ _ | _ _ | _ _ _ | _ _ _ | _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ | _ _ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ | | 0 | 1|2 |3|4|5 | 6 | 7 | 8|9 | 1 0 | 1 1 | 1 2 | | _ _ _ _ _ | _ _ _ _ | _ _ | _ _ _ | _ _ _ | _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ | _ _ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ | | | | | | | | | | | | | | | | _ _ _ _ _ | _ _ _ _ | _ _ | _ _ _ | _ _ _ | _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ | _ _ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ | | | | | | | | | | | | | | | | _ _ _ _ _ | _ _ _ _ | _ _ | _ _ _ | _ _ _ | _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ | _ _ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ | | | | | | | | | | | | | | | | _ _ _ _ _ | _ _ _ _ | _ _ | _ _ _ | _ _ _ | _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ | _ _ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ | | T O T A L | x| | | |x | x | x | x| | x | | | | _ _ _ _ _ | _ _ _ _ | _ _ | _ _ _ | _ _ _ | _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ | _ _ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ | C o n d u c e r e aa n t r e p o z i t a r u l u ia u t o r i z a t / i m p o r t a t o r u l u i , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

ANEXA 5 la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal Figura 25 - Situaie centralizatoare privind modul de valorificare a alcoolului/distilatelor - se gsete n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 112 din 6 februarie 2004, la pagina 139.
A u t o r i t a t e af i s c a l t e r i t o r i a l S I T U A I EC E N T R A L I Z A T O A R E p r i v i n dm o d u ld ev a l o r i f i c a r eaa l c o o l u l u i / d i s t i l a t e l o r nl u n a. . . . . . . . . . . . . . .a n u l. . . . . . . . . . . . . . . _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | N r| D e n u m i r e a | C a n t i t a t e a | V a l o a r e a |A c c i z a | | c r t | a n t r e p o z i t a r u l u i | -l i t r ia l c o o lp u r| -l e i-| -l e i| | | a u t o r i z a t / | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | | | | i m p o r t a t o r u l u i | r e a l i z a t | p r e l u c r a t | v n d u t | v n d u t | | | | | | | | nr e g i m| na f a r a| | | | | | | | s u s p e n s i v | r e g i m u l u i | | | | | | | | | s u s p e n s i v | | | | _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ | |0| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | | _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ | | | | | | | | | | | _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ | | | | | | | | | | | _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ | | | | | | | | | | | _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ | | |T O T A L | | | | | | | | _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ | C o n d u c t o r u la u t o r i t i if i s c a l et e r i t o r i a l e , . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . D a t a. . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Norme metodologice: ART. 247 1. Pentru identificarea localitilor i ncadrarea acestora pe ranguri de localiti se au n vedere, cumulativ, prevederile: a) Legii nr. 2/1968 privind organizarea administrativ a teritoriului Romniei, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 2/1968; b) Legii nr. 351/2001 privind aprobarea Planului de amenajare a teritoriului naional - Seciunea a IV-a - Reeaua de localiti, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 408 din 24 iulie 2001, cu modificrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 351/2001. 2. Ierarhizarea funcional a localitilor urbane i rurale, potrivit prevederilor Legii nr. 351/2001, este urmtoarea: a) rangul 0 - Capitala Romniei, municipiu de importan european; b) rangul I - municipii de importan naional, cu influen potenial la nivel european; c) rangul II - municipii de importan interjudeean, judeean sau cu rol de echilibru n reeaua de localiti; d) rangul III - orae; e) rangul IV - sate reedin de comune; f) rangul V - sate componente ale comunelor i sate aparinnd municipiilor i oraelor. 3. n aplicarea prezentului titlu, localitilor componente ale oraelor i municipiilor li se atribuie aceleai ranguri cu cele ale oraelor i ale municipiilor n al cror teritoriu administrativ se afl, potrivit prevederilor Legii nr. 2/1968. 4. (1) Delimitarea zonelor i stabilirea numrului acestora, att n intravilanul, ct i n extravilanul localitilor, se stabilesc prin hotrrile adoptate de ctre consiliile locale potrivit art. 247 lit. b) din Codul fiscal, n funcie de poziia terenului fa de centrul localitii, de reelele edilitare, precum i de alte elemente specifice fiecrei uniti administrativ-teritoriale, pe baza documentaiilor de amenajare a teritoriului i de urbanism, a registrelor agricole, a evidenelor specifice cadastrului imobiliar-edilitar sau a oricror alte evidene agricole sau cadastrale. (2) Numrul zonelor din intravilanul localitilor poate fi egal sau diferit de numrul zonelor din extravilanul localitilor. 5. Identificarea zonelor att n intravilanul, ct i n extravilanul localitilor se face prin literele: A, B, C i D. 6. (1) n cazul n care la nivelul unitii administrativ-teritoriale se impun modificri ale delimitrii zonelor, consiliile locale pot adopta hotrri n acest sens numai n cursul lunii mai pentru anul fiscal urmtor. Neadoptarea de modificri ale delimitrii zonelor n cursul lunii
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 425/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

mai corespunde opiunii consiliilor locale respective de meninere a delimitrii existente a zonelor pentru anul fiscal urmtor. (2) Dac n cursul anului fiscal se modific rangul localitilor ori limitele intravilanului/extravilanului, dup caz, impozitul pe cldiri, n cazul persoanelor fizice, precum i impozitul pe teren, att n cazul persoanelor fizice, ct i al celor juridice, se modific potrivit noii ierarhizri a localitii sau noii delimitri a intravilanului/extravilanului, dup caz, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului fiscal urmtor. (3) n situaia prevzut la alin. (2), impozitul pe cldiri i impozitul pe teren datorate se determin, din oficiu, de ctre compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, fr a se mai depune o nou declaraie fiscal, dup ce n prealabil le-a fost adus la cunotin contribuabililor modificarea rangului localitii sau a limitelor intravilanului/extravilanului, dup caz. 7. n cazul municipiului Bucureti, atribuiile prevzute la pct. 4 - 6 alin. (1) se ndeplinesc de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti. 8. Pentru asigurarea unei stabiliti n ceea ce privete delimitarea zonelor, se recomand ca aceasta s aib caracter multianual. 9. (1) n cazul n care numrul de zone din intravilan este acelai cu numrul de zone din extravilan, se utilizeaz urmtoarea coresponden: a) zona A din intravilan are corespondent zona A din extravilan; b) zona B din intravilan are corespondent zona B din extravilan; c) zona C din intravilan are corespondent zona C din extravilan; d) zona D din intravilan are corespondent zona D din extravilan. (2) La unitile administrativ-teritoriale n cazul crora elementele specifice permit delimitarea a mai puin de 4 zone, consiliile locale pot face aceasta, numai dup cum urmeaz: a) n cazul n care delimiteaz 3 zone, acestea sunt: zona A, zona B i zona C; b) n cazul n care delimiteaz 2 zone, acestea sunt: zona A i zona B; c) n cazul n care delimiteaz o singur zon, aceasta este zona A. (3) n cazurile n care numrul de zone din intravilan este diferit de numrul de zone din extravilan, corespondena dintre zone se face dup cum urmeaz: a) n intravilan se delimiteaz doar zona A, iar n extravilan se delimiteaz zonele: A, B, C i D; pentru acest caz, oricare zon din extravilan are corespondent numai zona A din intravilan; b) n intravilan se delimiteaz zonele: A i B, iar n extravilan se delimiteaz zonele: A, B, C i D; pentru acest caz, zona A din extravilan are corespondent zona A din intravilan, iar oricare dintre zonele: B, C i D din extravilan au corespondent numai zona B din intravilan; c) n intravilan se delimiteaz zonele: A, B i C, iar n extravilan se delimiteaz zonele: A, B, C i D; pentru acest caz, zona A din extravilan are corespondent zona A din intravilan, zona B din extravilan are corespondent zona B din intravilan, iar oricare dintre zonele C i D din extravilan au corespondent numai zona C din intravilan; d) n intravilan se delimiteaz zonele: A, B, C i D, iar n extravilan se delimiteaz zonele: A, B i C; pentru acest caz, zona A din intravilan are corespondent zona A din extravilan, zona B din intravilan are corespondent zona B din extravilan, iar oricare dintre zonele C i D din intravilan au corespondent numai zona C din extravilan; e) n intravilan se delimiteaz zonele: A, B, C i D, iar n extravilan se delimiteaz zonele A i B; pentru acest caz, zona A din intravilan are corespondent zona A din extravilan, iar oricare dintre zonele B, C i D din intravilan au corespondent numai zona B din extravilan; f) n intravilan se delimiteaz zonele A, B, C i D, iar n extravilan se delimiteaz doar zona A; pentru acest caz, oricare dintre zonele din intravilan au corespondent numai zona A din extravilan. (4) Pentru aplicarea prevederilor art. 258 alin. (4) din Codul fiscal, zonele identificate prin cifre romane au urmtoarele echivalene: zona I = zona A, zona II = zona B, zona III = zona C i zona IV = zona D. Aceste echivalene se utilizeaz i pentru zonele din extravilanul localitilor stabilite n anul 2003 pentru anul 2004. (5) Prevederile alin. (3) sunt sistematizate n form tabelar, dup cum urmeaz:
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | I N T R A V I L A N | C o r e s p o n d e n a| E X T R A V I L A N | | | | z o n e l o r n | | | | | c a z u l nc a r e| | | | | n r .z o n e l o r | | | | | d i ni n t r a v i l a n | | | | | e s t ed i f e r i t | | | | | d en r .z o n e l o r | | | | | d i ne x t r a v i l a n | | | _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | |O P I U N E A|Z O N A| |Z O N A|O P I U N E A| | _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | l i t .a ) | X | A | <| A | X | | | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | ^^^ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | | | B | ||| _ _ _ _ _ _ _ | B | X | | | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | || | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | | | C | || _ _ _ _ _ _ _ _| C | X | | | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | | | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | | | D | | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _| D | X | | _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | l i t .b ) | X | A | < | A | X | | | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | | X | B | < | B | X | | | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ |^^ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | | | C ||| _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | C | X | | | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ || | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | | | D || _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | D | X | | _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | l i t .c ) | X | A | < | A | X | | | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | | X | B | < | B | X | | | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | | X | C | < | C | X | | | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ |^ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | | | D || _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | D | X | | _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | l i t .d ) | X | A | > | A | X | | | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | | X | B | > | B | X |

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

426/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

| | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | | X | C | > | C | X | | | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | ^ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | | X | D | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | D | | | _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | l i t .e ) | X | A | > | A | X | | | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | | X | B | > | B | X | | | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | ^^ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | | X | C | _ _ _ _ _ _ _ _ _ || | C | | | | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | | | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | | X | D | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | D | | | _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | l i t .f ) | X | A | > | A | X | | | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | ^^^| _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | | X | B | _ _ _ _ _ _ _ _ |||| B | | | | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | ||| _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | | X | C | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ ||| C | | | | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | || _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | | | X | D | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ || D | | | _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ | _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ |

10. Dicionarul cuprinznd semnificaia unor termeni i noiuni utilizate n activitatea de stabilire, control i colectare a impozitelor i taxelor va fi aprobat prin ordin comun al ministrului finanelor publice i ministrului administraiei i internelor.

Norme metodologice: ART. 248 11. (1) Constituie integral venituri proprii ale bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti sau judeelor, dup caz, urmtoarele resurse financiare: A. impozitele i taxele locale, instituite prin prezentul titlu, respectiv: a) impozitul i taxa pe cldiri b) impozitul i taxa pe teren c) impozitul pe mijloacele de transport d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; f) impozitul pe spectacole; g) taxa hotelier; h) taxele speciale; i) alte taxe locale; B. amenzile i penalitile aferente impozitelor i taxelor locale prevzute la lit. A; C. dobnzile pentru plata cu ntrziere a impozitelor i taxelor locale prevzute la lit. A; D. impozitele i taxele instituite prin: a) Legea nr. 146/1997 privind taxele judiciare de timbru, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 173 din 29 iulie 1997, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 146/1997; b) Impozitul stabilit n condiiile art. 77^1 alin. (1) i (3) se distribuie n cot de 50% la bugetul unitilor administrativ-teritoriale pe teritoriul crora se afl bunurile imobile ce au fcut obiectul nstrinrii; c) Legea nr. 117/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 321 din 6 iulie 1999, cu modificrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 117/1999. (2) Comuna, oraul, municipiul, sectorul municipiului Bucureti i judeul sunt titulare ale codului de nregistrare fiscal, precum i ale conturilor deschise la unitile teritoriale de trezorerie i contabilitate public, prin reprezentantul legal al acestora, n calitate de ordonator principal de credite. (3) Tabloul cuprinznd valorile impozabile, impozitele i taxele locale, alte taxe asimilate acestora, precum i amenzile care se indexeaz/ajusteaz/actualizeaz anual prin hotrre a Guvernului reprezint anex la prezentele norme metodologice, avnd n structura sa: a) valorile impozabile prevzute la art. 251 alin. (3) din Codul fiscal; b) impozitele i taxele locale, inclusiv taxele prevzute la art. 295 alin. (11) lit. b) - d) din Codul fiscal, care constau ntr-o anumit sum n lei; c) amenzile prevzute la art. 294 alin. (3) i (4) din Codul fiscal. 12. (1) Persoanele fizice i persoanele juridice prevzute de titlul IX din Codul fiscal, precum i de prezentele norme metodologice, n calitatea lor de contribuabil, au obligaia s contribuie prin impozitele i taxele locale stabilite de consiliile locale, de Consiliul General al Municipiului Bucureti sau de consiliile judeene, dup caz, ntre limitele i n condiiile legii, la cheltuielile publice locale. (2) Contribuabilii, persoane fizice, care desfoar activiti economice pe baza liberei iniiative, precum i cei care exercit n mod autonom sau prin asociere orice profesie liber sunt: a) persoanele fizice care exercit activiti independente n mod autonom sau asociate pe baza unui contract de asociere ncheiat n vederea realizrii de activiti, cum sunt: asociaiile familiale, asociaiile agricole sau altele asemenea i care nu ntrunesc elementele constitutive ale contribuabilului - persoan juridic; b) persoanele fizice care exercit orice profesii, cum sunt cele: medicale, de avocatur, notariale, de expertiz contabil, de expertiz tehnic, de consultan fiscal, de contabil autorizat, de consultant de plasament n valori imobiliare, de arhitectur, de executare judectoreasc, cele autorizate s execute lucrri de specialitate din domeniile cadastrului, geodeziei i cartografiei sau alte profesii asemntoare desfurate n mod autonom, n condiiile legii, i care nu ntrunesc elementele constitutive ale contribuabilului - persoan juridic.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 427/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(3) n categoria comercianilor, contribuabili - persoane juridice, se cuprind: regiile autonome, societile i companiile naionale, societile bancare i orice alte societi comerciale care se organizeaz i i desfoar activitatea n oricare dintre domeniile specifice produciei, prestrilor de servicii, desfacerii produselor sau altor activiti economice, cooperativele meteugreti, cooperativele de consum, cooperativele de credit sau orice alte entiti - persoane juridice care fac fapte de comer, astfel cum sunt definite de Codul comercial. (4) n categoria unitilor economice ale persoanelor juridice de drept public, ale organizaiilor politice, sindicale, profesionale, patronale i cooperatiste, instituiilor publice, asociaiilor, fundaiilor, federaiilor, cultelor religioase i altora asemenea se cuprind numai acele uniti aparinnd acestor persoane juridice care desfoar activiti n oricare dintre domeniile prevzute la alin. (3). (5) Comunicarea datelor din evidena populaiei ce privesc starea civil, domiciliul sau reedina persoanelor fizice, precum i actualizarea acestor date n sistem informatic se asigur de ctre structurile teritoriale de specialitate ale Direciei Generale de Eviden Informatizat a Persoanei, la cererea autoritilor administraiei publice locale, fr plat. 13. Resursele financiare prevzute la pct. 11 alin. (1) sunt ntrebuinate n ntregime de ctre autoritile administraiei publice locale pentru executarea atribuiilor i responsabilitilor acestora, n condiiile legii. 14. (1) La stabilirea impozitelor i taxelor locale se va avea n vedere respectarea urmtoarelor principii: a) principiul transparenei - autoritile administraiei publice locale au obligaia s i desfoare activitatea ntr-o manier deschis fa de public; b) principiul aplicrii unitare - autoritile administraiei publice locale asigur organizarea executrii i executarea n concret, n mod unitar, a prevederilor titlul IX din Codul fiscal i ale prezentelor norme metodologice, fiindu-le interzis instituirea altor impozite sau taxe locale n afara celor prevzute de titlul IX din Codul fiscal; taxele speciale, instituite pentru funcionarea unor servicii publice locale create n interesul persoanelor fizice i juridice, se ncaseaz numai de la acestea, potrivit regulamentului aprobat de consiliile locale, de Consiliul General al Municipiului Bucureti sau de consiliile judeene, dup caz, n condiiile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale; c) principiul autonomiei locale - consiliile locale, Consiliul General al Municipiului Bucureti i consiliile judeene stabilesc impozitele i taxele locale ntre limitele i n condiiile titlul IX din Codul fiscal i ale prezentelor norme metodologice; acest principiu corespunde Cartei europene a autonomiei locale, adoptat la Strasbourg la 15 octombrie 1985, ratificat prin Legea nr. 199/1997, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 331 din 26 noiembrie 1997. (2) Potrivit prevederilor art. 1 alin. (3) din Codul fiscal, dispoziiile referitoare la impozitele i taxele locale prevaleaz asupra oricror prevederi din alte acte normative, n caz de conflict ntre acestea aplicndu-se dispoziiile titlul IX din Codul fiscal. 15. (1) Impozitele i taxele locale anuale se calculeaz prin rotunjire, n sensul c fraciunile sub 0,50 lei inclusiv se neglijeaz, iar ceea ce depete 0,50 lei se ntregete la 1 leu, prin adaos. Rotunjirea se aplic la fiecare tip de crean n parte, respectiv crean principal sau crean accesorie. (2) Pentru orice calcule intermediare privind impozitele i taxele locale, altele dect cele prevzute la alin. (1), rotunjirea se face la leu, n sensul c orice fraciune din acesta se ntregete la un leu, prin adaos. (3) Prin sintagma calcule intermediare privind impozitele i taxele locale prevzut la alin. (2) se nelege: a) calculul pentru perioade mai mici de un an; b) calculul bonificaiei prevzute la art. 255 alin. (2), art. 260 alin. (2) i art. 265 alin. (2) din Codul fiscal; c) determinarea nivelurilor/valorilor ca efect al aplicrii unor coeficieni de corecie sau cote de impozitare; d) determinarea ratelor pe termene de plat; e) determinarea nivelurilor impozitelor i taxelor locale care constau ntr-o anumit sum n lei, ca efect al majorrii anuale prevzute la art. 287 din Codul fiscal; f) orice alte calcule neprevzute la lit. a) - e) i care nu privesc cuantumurile impozitelor i taxelor locale determinate pentru un an fiscal. (4) Ori de cte ori, din acte, din msurtori sau din calcule, dup caz, suprafaa pentru determinarea impozitelor i taxelor locale are o mrime exprimat n fraciuni de mp, aceasta nu se rotunjete. (5) Pentru calculul termenelor se au n vedere prevederile art. 101 din Codul de procedur civil, respectiv: a) termenele se neleg pe zile libere, neintrnd n calcul nici ziua cnd a nceput, nici ziua cnd s-a sfrit termenul; b) termenele stabilite pe ore ncep s curg de la miezul nopii zilei urmtoare; c) termenul care ncepe la data de 29, 30 sau 31 a lunii i se sfrete ntr-o lun care nu are o asemenea zi se va considera mplinit n cea din urm zi a lunii; d) termenele stabilite pe ani se sfresc n ziua anului corespunztor zilei de plecare; e) termenul care se sfrete ntr-o zi de srbtoare legal sau cnd serviciul este suspendat se va prelungi pn la sfritul primei zile de lucru urmtoare; nu se consider zile de lucru cele care corespund repausului sptmnal. (6) Potrivit prevederilor alin. (5), n cazul n care termenul de plat a oricror impozite i taxe locale expir ntr-o zi de srbtoare legal, de repaus sptmnal sau cnd serviciul este suspendat, n condiiile legii, plata se consider n termen dac este efectuat pn la sfritul primei zile de lucru urmtoare. Data n funcie de care se acord bonificaia pentru plata cu anticipaie reprezint termen de plat.

Norme metodologice: ART. 249 16. Impozitul pe cldiri se datoreaz bugetului local al unitii administrativ-teritoriale unde este situat cldirea. 17. (1) Contribuabili, n cazul impozitului pe cldiri, sunt proprietarii acestora, indiferent de cldire i de locul unde sunt situate n Romnia. Contribuabilii datoreaz impozitul pe cldiri i n situaia n care cldirea este administrat sau folosit de alte persoane dect titularul dreptului de proprietate i pentru care locatarul sau concesionarul datoreaz chirie ori redeven n baza unui contract de nchiriere, locaiune sau concesiune, dup caz. (2) n cazul cldirilor proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 428/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

n administrare ori n folosin, dup caz, se datoreaz taxa pe cldiri, care reprezint sarcina fiscal doar pentru persoanele juridice, concesionari, locatari, titulari ai dreptului de administrare sau de folosin, dup caz, n condiii similare impozitului pe cldiri. Dac o persoan juridic - concesionar, locatar, titular al dreptului de administrare sau de folosin - ncheie ulterior contracte de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin pentru aceeai cldire cu alte persoane, taxa pe cldiri va fi datorat de utilizatorul final. (3) Contribuabilii prevzui la alin. (2) vor anexa la declaraia fiscal, n fotocopie semnat pentru conformitate cu originalul, actul privind concesionarea, nchirierea, darea n administrare sau n folosin a cldirii respective. n situaia n care n acest act nu sunt nscrise valoarea de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea persoanei juridice care a hotrt concesionarea, nchirierea, darea n administrare sau n folosin a cldirii, precum i data nregistrrii n contabilitate a cldirii respective, iar n cazul efecturii unor reevaluri, data ultimei reevaluri, la act se anexeaz, n mod obligatoriu, un certificat emis de ctre proprietari, prin care se confirm realitatea meniunilor respective. 18. (1) Identificarea proprietilor att n cazul cldirilor, ct i n cel al terenurilor cu sau fr construcii, situate n intravilanul localitilor rurale i urbane, precum i identificarea domiciliului fiscal al contribuabililor se fac potrivit Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. (2) Fiecare proprietate situat n intravilanul localitilor se identific prin adresa acesteia, individualizat prin denumirea proprie a strzii i a numrului de ordine atribuit dup cum urmeaz: a) pe partea stng a strzii se ncepe cu numrul 1 i se continu cu numerele impare, n ordine cresctoare, pn la captul strzii; b) pe partea dreapt a strzii se ncepe cu numrul 2 i se continu cu numerele pare, n ordine cresctoare, pn la captul strzii. (3) n cazul blocurilor de locuine, precum i n cel al cldirilor alipite situate n cadrul aceleiai curi - lot de teren, care au un sistem constructiv i arhitectonic unitar i n care sunt situate mai multe apartamente, datele despre domiciliu/reedin/sediu cuprind strada, numrul, blocul, scara, etajul, apartamentul. (4) Sunt considerate cldiri distincte, avnd elemente proprii de identificare a adresei potrivit alin. (1) - (3), dup cum urmeaz: a) cldirile distanate spaial de celelalte cldiri amplasate n aceeai curte - lot de teren, precum i cldirile legate ntre ele prin pasarele sau balcoane de serviciu; b) cldirile alipite, situate pe loturi alturate, care au sisteme constructive i arhitectonice diferite - faade i materiale de construcie pentru pereii exteriori, intrri separate din strad, curte sau grdin - i nu au legturi interioare. (5) Adresa domiciliului fiscal al oricrui contribuabil, potrivit prevederilor prezentului punct, se nscrie n registrul agricol, n evidenele compartimentelor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, precum i n orice alte evidene specifice cadastrului imobiliar-edilitar. (6) La elaborarea i aprobarea nomenclaturii stradale se au n vedere prevederile Ordonanei Guvernului nr. 63/2002 privind atribuirea sau schimbarea de denumiri, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 646 din 30 august 2002, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 48/2003. (7) Fiecare proprietate situat n extravilanul localitilor, att n cazul cldirilor, ct i n cel al terenurilor cu sau fr construcii, se identific prin numrul de parcel, acolo unde aceasta este posibil, sau prin denumirea punctului, potrivit toponimiei/denumirii specifice zonei respective, astfel cum este nregistrat n registrul agricol. 19. *** Abrogat 20. Pentru aplicarea prevederilor art. 249 alin. (4) din Codul fiscal se identific urmtoarele situaii: a) cldire aflat n proprietate comun, dar fiecare dintre contribuabili au determinate cotele-pri din cldire, caz n care impozitul pe cldiri se datoreaz de fiecare contribuabil proporional cu partea din cldire corespunztoare cotelor-pri respective; b) cldire aflat n proprietate comun, dar fr s aib stabilite cotele-pri din cldire pe fiecare contribuabil, caz n care impozitul pe cldiri se mparte la numrul de coproprietari, fiecare dintre acetia datornd n mod egal partea din impozit rezultat n urma mpririi.

Norme metodologice: ART. 250 21. Noiunea instituii publice, menionat la art. 250 alin. (1) pct. 1 din Codul fiscal, reprezint o denumire generic ce include: Parlamentul, Administraia Prezidenial, Guvernul, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituii publice autonome, unitile administrativ-teritoriale, precum i instituiile i serviciile publice din subordinea acestora, cu personalitate juridic, indiferent de modul de finanare. 22. (1) Prin sintagma ncperi care sunt folosite pentru activiti economice, menionat la art. 250 alin. (1) pct. 1 - 5, 7, 11, 14, 15 i 17 din Codul fiscal, se nelege spaiile utilizate pentru realizarea oricror activiti de producie, comer sau prestri de servicii, astfel cum sunt definite n Legea nr.287/2009 privind Codul civil, republicat, altele dect destinaiile specifice categoriilor de cldiri care nu sunt supuse impozitului pe cldiri. La stabilirea impozitului pe cldiri i a taxei pe cldiri, se ia n considerare i orice fel de contract ncheiat n urma cruia se obine un venit. (2) Pentru calculul impozitului pe cldiri n cazul incintelor care sunt folosite pentru activiti economice, se vor efectua urmtoarele operaiuni: a) se determin suprafaa construit desfurat a cldirii; b) se determin suprafaa construit desfurat a incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; c) se determin cota procentual din cldire ce corespunde incintelor care sunt folosite pentru activiti economice, prin mprirea suprafeei prevzute la lit. b) la suprafaa prevzut la lit. a); d) se determin valoarea de inventar a incintelor care sunt folosite pentru activiti economice, prin nmulirea valorii de inventar a cldirii cu cota procentual determinat la lit. c); e) se determin impozitul pe cldiri corespunztor incintelor care sunt folosite pentru activiti economice, prin nmulirea valorii determinate la lit. d) cu cota de impozit prevzut la art. 253 alin. (2) sau alin. (6) din Codul fiscal, dup caz; f) n cazul n care consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt majorarea impozitului pe cldiri potrivit art. 287 din Codul fiscal, impozitul pe cldiri datorat este cel care corespunde rezultatului nmulirii prevzute la lit. e) cu cota de majorare
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 429/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

respectiv. 23. (1) Prin sintagma cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, menionat la art. 250 alin. (1) pct. 3, se nelege bisericile - locaurile de nchinciune, casele de rugciuni - i anexele acestora. Termenul lca este variant a termenului loca. (2) Anexele bisericilor se refer la orice incint care are elementele constitutive ale unei cldiri, proprietatea oricrui cult recunoscut oficial n Romnia, cum ar fi: clopotnia, cancelaria parohial, agheasmatarul, capela mortuar, casa parohial cu dependinele sale, destinat ca locuin a preotului/preoilor slujitori/personalului deservent, incinta pentru aprins lumnri, pangarul, troia, magazia pentru depozitat diverse obiecte de cult, aezmntul cu caracter social-caritabil, arhondaricul, chilia, trapeza, incinta pentru desfurarea activitilor cu caracter administrativ-bisericesc, reedina chiriarhului, precum i altele asemenea; prin aezmnt cu caracter socialcaritabil se nelege cminul de copii, azilul de btrni, cantina social sau orice alt incint destinat unei activiti asemntoare. (3) Beneficiaz de scutirile prevzute la art. 250 alin. (1) pct.3 din Codul fiscal cultele religioase care ndeplinesc condiiile din Legea nr. 489/2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor. (4) Cultele religioase recunoscute oficial n Romnia sunt: a) Biserica Ortodox Romn; b) Biserica Romano-Catolic; c) Biserica Romn Unit cu Roma (Greco-Catolic); d) Biserica Reformat (Calvin); e) Biserica Evanghelic Lutheran de Confesiune Augustan (C.A.); f) Biserica Evanghelic Lutheran Sinodo-Presbiterial (S.P.); g) Biserica Unitarian; h) Biserica Armean; i) Cultul Cretin de Rit Vechi; j) Biserica Cretin Baptist; k) Cultul Penticostal - Biserica lui Dumnezeu Apostolic; l) Biserica Cretin Adventist de Ziua a aptea; m) Cultul Cretin dup Evanghelie; n) Biserica Evanghelic Romn; o) Cultul Musulman; p) Cultul Mozaic; r) Organizaia Religioas "Martorii lui Iehova"; s) alte culte religioase recunoscute oficial n Romnia. 24. (1) Nu intr sub incidena impozitului pe cldiri, construciile care nu ntrunesc elementele constitutive ale unei cldiri, prevzute de art. 249 alin. (5). (2) Construciile care pn la data de 1 ianuarie 2007 au fost avizate prin hotrrile adoptate de ctre consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti ca fiind de natur similar construciilor speciale, pentru care nu s-a datorat impozitul pe cldiri pe durata existenei construciei i care nu au elementele constitutive ale unei cldiri, sunt scutite pn la data cnd intervin modificri care determin datorarea de impozit. n aceast ultim situaie, contribuabilii n cauz au obligaia ca n termen de 30 de zile calendaristice de la data apariiei modificrii s depun declaraia fiscal. (3) n cazul construciilor care pn la data de 1 ianuarie 2007 aveau elementele constitutive ale cldirii i pentru care, prin hotrre a consiliului local/Consiliului General al Municipiului Bucureti adoptat pn la aceast dat s-a respins cererea, contribuabilul respectiv datoreaz impozitul pe cldiri n condiiile titlul IX din Codul fiscal. (4) Cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei Autonome Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat, atribuite conform legii, prevzute la art. 250 alin. (1) pct. 7 din Codul fiscal, sunt cele ce intr sub incidena prevederilor Hotrrii Guvernului nr. 60/2005 privind organizarea i funcionarea Regiei Autonome Administraia Patrimoniului Protocolului de Stat, cu modificrile i completrile ulterioare. (5) *** Abrogat 25. *** Abrogat 26. *** Abrogat 27. Att persoanele fizice ct i persoanele juridice, inclusiv instituiile publice, pentru cldirile pe care le dobndesc, construiesc sau nstrineaz au obligaia s depun declaraiile fiscale, conform art. 254 alin. (5) din Codul fiscal, la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale ale comunelor, oraelor, municipiilor sau sectoarelor municipiului Bucureti, n a cror raz se afl cldirile, chiar dac, potrivit prevederilor Codului fiscal, pentru acestea nu datoreaz impozit pe cldiri sau sunt scutite de la plata acestui impozit.

Norme metodologice: ART. 251 28. Impozitul pe cldiri n cazul contribuabililor persoane fizice, se determin pe baz de cot de impozitare, indiferent de locul n care se afl situat cldirea, respectiv, n mediul urban sau mediul rural, prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea impozabil a cldirii. 29. (1) Pentru determinarea valorii impozabile a cldirilor, stabilit pe baza criteriilor i normelor de evaluare prevzute de art. 251 alin. (3) din Codul fiscal, se au n vedere instalaiile cu care este dotat cldirea, respectiv: a) se ncadreaz pentru aplicarea valorilor impozabile prezentate n coloana 1 acele cldiri care sunt dotate, cumulativ, cu instalaii de ap, de canalizare, electrice i de nclzire, dup cum urmeaz: 1. cldirea se consider dotat cu instalaie de ap dac alimentarea cu ap se face prin conducte, dintr-un sistem de aduciune din reele publice sau direct dintr-o surs natural - pu, fntn sau izvor - n sistem propriu; 2. cldirea se consider c are instalaie de canalizare dac este dotat cu conducte prin care apele menajere sunt evacuate n
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 430/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

reeaua public; 3. cldirea se consider c are instalaie electric dac este dotat cu cablaje interioare racordate la reeaua public sau la o surs de energie electric - grup electrogen, microcentral, instalaii eoliene sau microhidrocentral; 4. cldirea se consider c are instalaie de nclzire dac aceasta se face prin intermediul agentului termic - abur sau ap cald de la centrale electrice, centrale termice de cartier, termoficare local sau centrale termice proprii - i l transmit n sistemul de distribuie n interiorul cldirii, constituit din conducte i radiatoare - calorifere, indiferent de combustibilul folosit - gaze, combustibil lichid, combustibil solid, precum i prin intermediul sobelor nclzite cu gaze/convectoarelor; b) se ncadreaz pentru aplicarea valorilor impozabile prevzute n coloana a doua, acele cldiri care nu se regsesc n contextul menionat la lit. a), respectiv cele care nu au nici una dintre aceste instalaii sau au una, dou ori trei astfel de instalaii. (2) Meniunea cu privire la existena/inexistena instalaiilor se face prin declaraia fiscal, model stabilit potrivit pct. 256. (3) n situaia n care, pe parcursul anului fiscal, cldirea ncadrat pentru aplicarea valorilor impozabile prevzute n coloana "Cldire fr instalaii de ap, canalizare, electricitate sau nclzire (lei/mp)" din tabelul prevzut la art. 251 alin. (3) din Codul fiscal, face obiectul aplicrii valorilor impozabile prevzute n coloana 1-a, ca efect al dotrii cu toate cele patru instalaii, modificarea impozitului pe cldiri se face ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a aprut aceast situaie, necesitnd depunerea unei noi declaraii fiscale. n mod similar se procedeaz i n situaia n care la cldirea dotat cu toate cele patru instalaii, pe parcursul anului fiscal, se elimin din sistemul constructiv oricare dintre aceste instalaii, prevzute la alin. (1) lit. a), pe baz de autorizaie de desfiinare eliberat n condiiile legii. 30. Pentru determinarea valorilor impozabile, pe ranguri de localiti i zone n cadrul acestora, att pentru intravilan, ct i pentru extravilan, ncadrarea cldirilor urmeaz ncadrarea terenurilor efectuat de ctre consiliile locale, avndu-se n vedere precizrile de la pct. 1 - 9. 31. (1) Suprafaa construit desfurat a unei cldiri, ce st la baza calculului impozitului pe cldiri datorat de persoanele fizice, rezult din actul de proprietate sau din planul cadastral, iar n lipsa acestora, din schia/fia cldirii sau din alte documente asemntoare. (2) Suprafaa construit desfurat a unei cldiri se determin prin nsumarea suprafeelor seciunilor tuturor nivelurilor sale, inclusiv suprafeele balcoanelor, ale logiilor i ale celor situate la subsol. n calcul nu se cuprind suprafeele podurilor care nu sunt utilizate ca locuin, precum i cele ale scrilor i teraselor neacoperite. (3) Pentru calculul impozitului pe cldiri datorat de persoanele fizice, n cazul n care dimensiunile exterioare ale cldirii nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, suprafaa construit desfurat se determin prin nmulirea suprafeei utile a cldirii cu coeficientul de transformare de 1,20 prevzut la art. 251 alin. (9) din Codul fiscal. Coeficientul de transformare servete la stabilirea relaiei dintre suprafaa util, potrivit dimensiunilor interioare dintre perei, i suprafaa construit desfurat determinat pe baza msurtorilor pe conturul exterior al cldirii. (4) La stabilirea coeficientului de transformare menionat la alin. (3) s-a avut n vedere potenial diferen dintre suprafaa construit desfurat i suprafaa util a cldirii; prin poteniala diferen se cuantific suprafaa seciunii pereilor, a balcoanelor, a logiilor, precum i a cotei-pri din eventualele incinte de deservire comun, acolo unde este cazul. (5) Dac n documente este nscris suprafaa construit desfurat a cldirii, determinat pe baza msurtorilor pe conturul exterior al acesteia, pentru determinarea impozitului pe cldiri nu se ia n calcul suprafaa util i, implicit, nu se aplic coeficientul de transformare. (6) n sensul prezentelor norme metodologice, termenii i noiunile de mai sus au urmtoarele nelesuri: a) acoperi - partea de deasupra care acoper i protejeaz o cldire de intemperii, indiferent de materialul din care este realizat; planeul este asimilat acoperiului n cazul n care deasupra acestuia nu mai sunt alte ncperi/incinte; b) balcon - platform cu balustrad pe peretele exterior al unei cldiri, comunicnd cu interiorul prin una sau mai multe ui; c) cldire finalizat - construcie care ndeplinete, cumulativ, urmtoarele condiii: 1. servete la adpostirea de oameni, de animale, de obiecte, de produse, de materiale, de instalaii i de altele asemenea; 2. are elementele structurale de baz ale unei cldiri, respectiv: perei i acoperi; 3. are expirat termenul de valabilitate prevzut n autorizaia de construire i nu s-a solicitat prelungirea valabilitii acesteia ori cldirea a fost realizat fr autorizaie de construire; pentru stabilirea impozitului pe cldiri, se ia n calcul numai suprafaa construit desfurat care are elementele de la pct. 2. d) incint de deservire comun - spaiu nchis n interiorul unei cldiri, proprietatea comun a celor care dein apartamente n aceasta, afectat scrilor, lifturilor, usctoriilor sau oricror alte utiliti asemntoare; e) loggia - galerie exterioar ncorporat unei cldiri, acoperit i deschis ctre exterior printr-un ir de arcade sprijinite pe coloane sau pe stlpi; f) nivel - fiecare dintre prile unei cldiri cuprinznd ncperile/incintele situate pe acelai plan orizontal, indiferent c acestea sunt la subsol, la nivelul solului sau la orice nlime deasupra solului; g) perete - element de construcie aezat vertical sau puin nclinat, fcut din beton armat, din crmid ars sau nears, din piatr, din lemn, din vltuci, din sticl, din mase plastice sau din orice alte materiale, care limiteaz, separ sau izoleaz ncperile/incintele unei cldiri ntre ele sau de exterior i care susine planeele, etajele i acoperiul; h) suprafaa seciunii unui nivel - suprafaa unui nivel, rezultat pe baza msurtorilor pe conturul exterior al pereilor, inclusiv suprafaa balcoanelor i a logiilor; n cazul cldirilor care nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior al pereilor, suprafaa seciunii unui nivel reprezint suma suprafeelor utile ale tuturor ncperilor/incintelor, inclusiv a suprafeelor balcoanelor i a logiilor i a suprafeelor seciunilor pereilor, toate aceste suprafee fiind situate la acelai nivel, la suprafeele utile ale ncperilor/incintelor adunnd i suprafeele incintelor de deservire comun. 32. n categoria cldirilor supuse impozitului pe cldiri datorat de persoanele fizice se cuprind: a) construciile utilizate ca locuin, respectiv unitile construite formate din una sau mai multe camere de locuit, indiferent unde sunt situate, la acelai nivel sau la niveluri diferite, inclusiv la subsol sau la mezanin, prevzute, dup caz, cu dependine i/sau alte spaii de deservire; b) construciile menionate la lit. a), dezafectate i utilizate pentru desfurarea de profesii libere; c) construciile-anexe situate n afara corpului principal de cldire, cum sunt: buctriile, cmrile, pivniele, grajdurile, magaziile, garajele i altele asemenea; d) construciile gospodreti, cum sunt: ptulele, hambarele pentru cereale, urele, fnriile, remizele, oproanele i altele
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 431/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

asemenea; e) orice alte construcii proprietatea contribuabililor, neprevzute la lit. a) - d), care au elementele constitutive ale cldirii. 33. Pentru calculul impozitului pe cldiri, n cazul persoanelor fizice, sunt necesare urmtoarele date: a) rangul localitii unde se afl situat cldirea; b) teritoriul unde se afl: 1. n intravilan; sau 2. n extravilan; c) zona n cadrul localitii, potrivit ncadrrii de la lit. b); d) suprafaa construit desfurat a cldirii, respectiv: 1. cea determinat pe baza dimensiunilor msurate pe conturul exterior al acesteia; sau 2. n cazul n care cldirea nu poate fi efectiv msurat pe conturul exterior, suprafaa util a cldirii se nmulete cu coeficientul de transformare de 1,20; e) tipul cldirii i instalaiile cu care este dotat aceasta; f) n cazul apartamentului, dac acesta se afl amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente; g) data finalizrii cldirii, respectiv, pentru: 1) cldirea care are o vechime de peste 50 de ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin; 2) cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin. h) n cazul celor care au n proprietate dou sau mai multe cldiri utilizate ca locuin, ordinea n care a fost dobndit cldirea, precum i care dintre aceste cldiri sunt nchiriate, n vederea majorrii impozitului datorat de contribuabilii care intr sub incidena art. 252 din Codul fiscal; (h^1) majorarea stabilit n condiiile art. 251 alin. (8) din Codul fiscal; i) majorarea stabilit n condiiile art. 287 din Codul fiscal pentru impozitul pe cldiri. 33^1. Pentru aplicarea prevederilor art. 251 alin. (7), n cazul cldirii la care au fost executate lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, din punct de vedere fiscal, anul terminrii se actualizeaz, astfel c acesta se consider ca fiind cel n care au fost terminate aceste ultime lucrri. 34. (1) Exemplu de calcul pentru impozitul pe cldiri aferent anului 2004, n cazul unui abator, proprietatea unei persoane fizice: A. Date despre cldire, potrivit structurii prevzute la pct. 33: a) rangul satului Amna care aparine oraului Slite, unde este situat abatorul: V; b) teritoriul unde se afl: n extravilan; c) zona n cadrul localitii, potrivit ncadrrii de la lit. b): C; d) suprafaa construit desfurat: 368,23 mp; e) tipul cldirii: cu perei din crmid ars i dotat cu toate cele patru instalaii menionate la pct. 29 alin. (1) lit. a); f) nu este cazul; g) data finalizrii: 1 ianuarie 1951; h) nu este cazul; i) Consiliul Local al Comunei Slite a hotrt, n anul 2006 pentru anul 2007, stabilirea n intravilanul satului Amna, a unei singure zone, respectiv zona A, iar n extravilan a 4 zone, respectiv zona I, zona a II-a, zona a III-a i zona a IV-a, precum i majorarea impozitului pe cldiri cu 20% . B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe cldiri, astfel cum rezult din economia textului art. 251 din Codul fiscal: 1. Se determin suprafaa construit desfurat a cldirii: este cea determinat pe baza msurtorilor pe conturul exterior al cldirii, respectiv de: 368,23 mp. 2. Se determin valoarea impozabil a acestei cldiri: 2.1. suprafaa construit desfurat prevzut la pct. 1 se nmulete cu valoarea impozabil a cldirii cu perei din crmid ars, dotat cu toate cele patru instalaii, respectiv cea din tabloul prevzut la pct. 11 alin. (3) "Nivelurile stabilite n anul 2006 pentru anul 2007 art. 296 alin. (1)", corespunztor rndului 1 i coloanei 2, astfel: 368,23 mp x 669 lei/mp = 246.345,87 lei; 2.2. se identific coeficientul de corecie din tabelul prevzut la art. 251 alin. (5) din Codul fiscal, corespunztor zonei A i rangului V, respectiv 1,05; deoarece numrul zonelor din intravilan este diferit de numrul zonelor din extravilan, avnd n vedere prevederile pct. 9 alin. (3) lit. a) i alin. (4) i ale pct. 30, pentru identificarea coeficientului de corecie n tabelul prevzut la art. 251 alin. (5) din Codul fiscal, zona a III-a din extravilan, potrivit delimitrii efectuate n anul 2006 pentru anul 2007, are echivalent zona C creia i corespunde zona A; 2.3. potrivit prevederilor art. 251 alin. (5) din Codul fiscal, valoarea impozabil determinat la subpct. 2.1 se ajusteaz cu coeficientul de corecie determinat la subpct. 2.2, respectiv: 246.345,87 lei x 1,05 = 258.663,16 lei; 2.4. abatorul fiind finalizat la data 1 ianuarie 1951, potrivit prevederilor art. 251 alin. (8) din Codul fiscal, valoarea impozabil determinat la subpct. 2.3 se reduce cu 10%, sau, pentru uurarea calculului, valoarea impozabil se nmulete cu 0,90, respectiv: 258.663,16 lei x 0,90 = 232.796,84 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (2) i alin. (3) lit. c), fraciunea de 0,84 lei se ntregete la un leu prin adaos, iar valoarea impozabil astfel calculat se rotunjete la 232.797 lei. 3. Se determin impozitul pe cldiri anual: 3.1. potrivit art. 251 alin. (1) din Codul fiscal, asupra valorii impozabile a cldirii determinate la subpct. 2.4 se aplic cota de impozitare prevzut la art. 251 alin. (2) din Codul fiscal de 0,1%, pentru uurarea calculului, valoarea impozabil se nmulete cu 0,001, respectiv: 232.797 lei x 0,001 = 232,797 lei; 3.2. avnd n vedere prevederile art. 296 alin. (1) din Codul fiscal, deoarece n anul 2006 pentru anul 2007, Consiliul Local al Comunei Slite a hotrt majorarea impozitului pe cldiri cu 20%, impozitul determinat la subpct. 3.1 se majoreaz cu acest procent sau, pentru uurarea calculului, impozitul pe cldiri se nmulete cu 1,20 respectiv: 232,797 lei x 1,20 = 279,35 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (1), fraciunea de 0,35 fiind sub 50 de bani inclusiv, se neglijeaz, iar impozitul pe cldiri astfel determinat se rotunjete la 279 lei. (2) n luna mai 2006, cnd s-au adoptat hotrrile prin care s-au stabilit impozitele i taxele locale pentru anul 2004, autoritatea deliberativ se intitula Consiliul Local al Comunei Slite. Prin Legea nr. 336/2003, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 498 din 10 iulie 2006, comuna Slite, judeul Sibiu, a fost declarat ora, astfel c, potrivit prevederilor pct. 6 alin. (2), ncepnd cu data de
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 432/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

1 ianuarie 2007, impozitul pe cldiri n cazul persoanelor fizice, se determin potrivit noii ierarhizri. C. (1) Pentru aplicarea prevederilor art. 251 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul cldirii utilizate ca locuin, a crei suprafa construit depete 150 de metri ptrai, se are n vedere c valoarea impozabil a acesteia, determinat n urma aplicrii prevederilor alin. (1) - (7), se majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 metri ptrai sau fraciune din acetia care depesc cei 150 mp. (2) Exemplu de calcul al impozitului pe cldiri pentru anul 2007, n cazul unei locuine cu perei exteriori din crmid ars, ce are toate instalaiile, construit n anul 2000, situat ntr-o localitate de rangul III, zona B, pentru care consiliul local nu a hotrt majorarea impozitelor i taxelor locale conform art. 287 din Codul fiscal:
Suprafaa construit desfurat mp 150 mp inclusiv calcul pentru 150 mp cuprins ntre 151 mp - 200 mp, inclusiv calcul pentru 175 mp cuprins ntre 201 mp - 250 mp, inclusiv calcul pentru 225 mp cuprins ntre 251 mp - 300 mp inclusiv calcul pentru 275 mp n continuare, n funcie de mrimea suprafeei locuinei, se are n vedere c pentru fiecare 50 de metri ptrai sau fraciune din acetia care depesc 150 mp, valoarea impozabil a cldirii se majoreaz cu cte 5% . Impozit datorat n anul fiscal 2007 lei/an 150 mp x 669 RON/mp x 2,20 (coeficientul de corecie) x 0,1% = 221 RON 175 mp x 669 RON/mp x 2,20 x 105% x 0,1% = 270 RON 225 mp x 669 RON/mp x 2,20 x 110% x 0,1% = 364 RON 275 mp x 669 RON/mp x 2,20 x 115% x 0,1% = 465 RON

D. (1) Valoarea impozabil pentru oricare dintre tipurile de cldiri, astfel cum sunt definite n tabelul prevzut la alin. (3) al art. 251 din Codul fiscal, reprezint suma dintre: a) valoarea determinat prin nmulirea suprafeei construite desfurate pentru ncperile amplasate la celelalte niveluri dect cele prevzute la lit. b) i c) cu valoarea impozabil corespunztoare unuia dintre tipurile A - D, dup caz, exprimat n lei/m2, din tabelul prevzut la alin.(3) al art. 251 din Codul fiscal; prin sintagma celelalte niveluri dect cele prevzute la lit. b) i c) se nelege parterul, mezaninul i/sau etajul/etajele, dup caz; b) valoarea determinat prin nmulirea suprafeei construite desfurate pentru ncperile amplasate la subsol, la demisol i/sau la mansard, utilizate ca locuin, exprimate n metri ptrai, cu valoarea impozabil corespunztoare unuia dintre tipurile A - D, dup caz, exprimat n lei/m2, din tabelul prevzut la alin. (3) al art. 251 din Codul fiscal, asupra creia se aplic 75%; c) valoarea determinat prin nmulirea suprafeei construite desfurate pentru ncperile amplasate la subsol, la demisol i/sau la mansard, utilizate n alte scopuri dect cel de locuin, exprimate n metri ptrai, cu valoarea impozabil corespunztoare unuia dintre tipurile A - D, dup caz, exprimat n lei/m2, din tabelul prevzut la alin. (3) al art. 251 din Codul fiscal, asupra creia se aplic 50%. (2) n cazul cldirii care are ncperi amplasate la subsol, la demisol sau la mansard utilizate att ca locuin, ct i n alte scopuri dect cel de locuin, pentru nivelul respectiv, valoarea se calculeaz prin nsumarea: a) valorii determinate potrivit prevederilor alin. (1) lit. b), respectiv pentru ncperile amplasate la subsol, la demisol i/sau la mansard, utilizate ca locuin; b) valorii determinate potrivit prevederilor alin. (1) lit. c), respectiv pentru ncperile amplasate la subsol, la demisol i/sau la mansard, utilizate n alte scopuri dect cel de locuin. (3) Pentru determinarea valorii impozabile, potrivit prevederilor alin. (1), se utilizeaz urmtoarea formul: VIC = Va+ Vb + Vc = (Sa x Vt) + [Sb x (Vt x 75%)] + [Sc x (Vt x 50%)] unde: Va, reprezint valoarea determinat potrivit prevederilor alin. (1) lit. a); Vb, reprezint valoarea determinat potrivit prevederilor alin. (1) lit. b); Vc, reprezint valoarea determinat potrivit prevederilor alin. (1) lit. c); Sa, reprezint suprafaa construit desfurat pentru ncperile prevzute la alin. (1) lit. a), respectiv suprafaa construit desfurat a ncperilor amplasate la celelalte niveluri dect cele la subsol, la demisol i/sau la mansard; Sb, reprezint suprafaa construit desfurat pentru ncperile prevzute la alin. (1) lit. b), respectiv suprafaa construit desfurat a ncperilor amplasate la subsol, la demisol i/sau la mansard, utilizate ca locuin; Sc, reprezint suprafaa construit desfurat pentru ncperile prevzute la alin. (1) lit. c), respectiv suprafaa construit desfurat a ncperilor amplasate la subsol, la demisol i/sau la mansard, utilizate n alte scopuri dect cel de locuin; Vt, reprezint valoarea corespunztoare din tabelul prevzut la alin. (3) al art. 251 din Codul fiscal, exprimat n lei/m2.

Norme metodologice: ART. 252 35. Impozitul pe cldiri datorat de persoanele fizice care au n proprietate mai multe cldiri, n afara celei/celor situate la adresa de domiciliu, se majoreaz conform prevederilor art. 252 alin. (1)(3) din Codul fiscal. 36. *** Abrogat.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 433/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

37. *** Abrogat.. 38. (1) O persoan fizic ce are n proprietate dou cldiri datoreaz impozit pe cldiri dup cum urmeaz: a) pentru cldirea/cldirile de la adresa de domiciliu, impozitul pe cldiri se determin potrivit art. 251 din Codul fiscal; b) pentru cea de-a doua cldire, care este prima n afara celei/celor de la adresa de domiciliu, impozitul pe cldiri majorat potrivit art. 252 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se calculeaz prin nmulirea impozitului pe cldiri, determinat potrivit art. 251 din Codul fiscal, cu 65% sau, pentru uurarea calculului, prin nmulirea cu 1,65. (2) Exemplu de calcul pentru impozitul pe cldiri aferent anului 2011, n cazul unui apartament, care reprezint prima cldire n afara celei/celor de la adresa de domiciliu, proprietatea unei persoane fizice, corespunztor alin. (1) lit. b): A. Date despre apartament: a) rangul localitii unde este situat apartamentul: 0; b) teritoriul unde se afl: n intravilan; c) zona n cadrul localitii, potrivit ncadrrii prevzute la lit. b): A; d) suprafaa util a apartamentului: 107,44 m 2; e) tipul cldirii: cu perei din crmid ars i dotat cu toate cele 4 instalaii prevzute la pct. 29 alin. (1) lit. a); f) amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente; g) data finalizrii: 31 decembrie 1950; h) prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; i) Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt, n anul 2010 pentru anul 2011, majorarea impozitului pe cldiri cu 20%. B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe cldiri, astfel cum rezult din economia textului art. 251, 252 i 287 din Codul fiscal: 1. Aplicarea prevederilor art. 251 se face dup cum urmeaz: 1.1. Se determin suprafaa construit desfurat a apartamentului prin nmulirea suprafeei utile cu coeficientul de transformare de 1,20, respectiv: 107,44 m^2 x 1,20 = 128,928 m^2, deoarece dimensiunile exterioare ale apartamentului nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, acesta avnd perei comuni cu apartamentele nvecinate, potrivit prevederilor art. 251 alin. (9) din Codul fiscal, coroborate cu cele ale pct. 31 din prezentele norme metodologice. 1.2. Se determin valoarea impozabil a acestui apartament: 1.2.1. Suprafaa construit desfurat prevzut la pct. 1 se nmulete cu valoarea corespunztoare cldirii cu perei din crmid ars, dotat cu toate cele 4 instalaii, respectiv cea din tabloul prevzut la pct. 11 alin. (3) nivelurile stabilite n anul 2010 pentru anul 2011, astfel: 128,928 m^2 x 806 lei/m^2 = 103.915,968 lei. 1.2.2. Se identific coeficientul de corecie din tabelul prevzut la art. 251 alin. (5) din Codul fiscal, corespunztor zonei A i rangului 0, respectiv 2,60; deoarece apartamentul este amplasat ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente, potrivit prevederilor art. 251 alin. (6) din Codul fiscal, acest coeficient de corecie se reduce cu 0,10, determinnd astfel coeficientul de corecie specific acestui apartament: 2,60 0,10 = 2,50. 1.2.3. Potrivit prevederilor art. 251 alin. (5) din Codul fiscal, valoarea impozabil determinat la subpct. 2.1 se ajusteaz cu coeficientul de corecie determinat la subpct. 1.2.2, respectiv: 103.915,968 lei x 2,50 = 259.789,92 lei. 1.2.4. Apartamentul fiind finalizat nainte de 1 ianuarie 1951, potrivit prevederilor art. 251 alin. (7) din Codul fiscal, valoarea impozabil determinat la subpct. 1.2.3 se reduce cu 20% sau, pentru uurarea calculului, valoarea impozabil se nmulete cu 0,80, respectiv: 259.789,92 lei x 0,80 = 207.831,936 lei. 2. Aplicarea prevederilor art. 287 din Codul fiscal se face dup cum urmeaz: 2.1. Potrivit art. 251 alin. (1) din Codul fiscal, asupra valorii impozabile a apartamentului, determinat la subpct. 1.2.4, se aplic cota de impozitare prevzut la art. 251 alin. (2) din Codul fiscal de 0,1% sau, pentru uurarea calculului, valoarea impozabil se nmulete cu 0,001, respectiv: 207.831,936 lei x 0,001 = 207,832 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (2) i alin. (3) lit. c), fraciunea de 0,832 lei se rotunjete prin adaos la numrul ntreg, iar impozitul astfel calculat este de 208 lei. 2.2. Deoarece, n anul 2010 pentru anul 2011, Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt majorarea impozitului pe cldiri cu 20%, impozitul determinat la subpct. 2.1 se majoreaz cu acest procent, conform urmtoarei formule de calcul: I 2011 = I calc. Subp.2.1 + p% x I calc. Subp.2.1 , unde: I2011 impozitul calculat potrivit art. 251 din Codul fiscal, majorat cu procentul stabilit de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti potrivit art. 287 din Codul fiscal pentru anul 2011; Icalc. Subp.2.1 impozitul calculat conform subpct. 2.1; p% procentul de majorare a impozitului pentru anul urmtor, ce poate lua valori ntre 0% i 20%, stabilit de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti pentru anul urmtor, respectiv pentru anul 2011 de 20%. Pentru uurarea calculului, impozitul pe cldiri se nmulete cu 1,20, respectiv: 208 lei x 1,20 = 249,6 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (1), fraciunea de 0,6 lei depind 50 de bani se rotunjete la 1 leu, impozitul pe cldiri astfel determinat se rotunjete prin adaos la numrul ntreg, la 250 lei. 3. Aplicarea prevederilor art. 252 din Codul fiscal se face dup cum urmeaz: Potrivit prevederilor art. 252 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, deoarece apartamentul este prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu, impozitul pe cldiri determinat la subpct. 2.2 se majoreaz cu 65% sau, pentru uurarea calculului, impozitul pe cldiri se nmulete cu 1,65, respectiv: 250 lei x 1,65 = 412,5 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (2) i alin. (3) lit. c), fraciunea de 0,5 lei se rotunjete prin adaos la numrul ntreg, iar impozitul astfel calculat, datorat pentru anul 2011, este de 413 lei. 39. O persoan fizic ce deine n proprietate 3 cldiri datoreaz impozit pe cldiri dup cum urmeaz: a) pentru cldirea/cldirile de la adresa de domiciliu, impozitul pe cldiri se determin potrivit art. 251 din Codul fiscal; b) pentru cea de-a doua cldire, care este prima n afara celei de la adresa de domiciliu, presupunnd c are aceleai caracteristici tehnice ca i cea prevzut la pct. 38 alin. (2) lit. A, impozitul pe cldiri majorat potrivit art. 252 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se determin potrivit pct. 38 alin. (2); c) pentru cea de-a treia cldire, care este a doua n afara celei de la adresa de domiciliu, presupunnd c are aceleai caracteristici tehnice ca i cea prevzut la pct. 38 alin. (2) lit. A, impozitul pe cldiri majorat potrivit art. 252 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se determin
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 434/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

prin aplicarea etapelor reglementate la pct. 38 alin. (2) lit. B subpct. 1 i 2, dup care se aplic urmtorul algoritm de calcul: 250 + (150% x 250) = 625 lei, unde: 250 impozitul rezultat n urma calculului prevzut la pct. 38 alin. (2) lit. B subpct. 2.1; 150% procentul cu care se majoreaz impozitul pe cldiri conform prevederilor art. 252 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Pentru uurarea calculului, impozitul majorat se poate determina i dup urmtorul calcul: 250 x 2,5 = 625 lei. 40. O persoan fizic ce deine n proprietate 4 sau mai multe cldiri datoreaz impozit pe cldiri dup cum urmeaz: a) pentru cldirea/cldirile de la adresa de domiciliu, impozitul pe cldiri se determin potrivit art. 251 din Codul fiscal; b) pentru cea de-a doua cldire, care este prima n afara celei de la adresa de domiciliu, presupunnd c are aceleai caracteristici tehnice ca i cea prevzut la pct. 38 alin. (2) lit. A, impozitul pe cldiri majorat potrivit art. 252 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se calculeaz potrivit pct. 38 alin. (2); c) pentru cea de-a treia cldire, care este a doua n afara celei de la adresa de domiciliu, presupunnd c are aceleai caracteristici tehnice ca i cea prevzut la pct. 38 alin. (2) lit. A, impozitul pe cldiri majorat potrivit art. 252 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se calculeaz potrivit pct. 39 lit. c); d) ncepnd cu cea de-a patra cldire, care este a treia n afara celei de la adresa de domiciliu, presupunnd c are aceleai caracteristici tehnice ca i cea prevzut la pct. 38 alin. (2) lit. A, impozitul pe cldiri majorat potrivit art. 252 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal se calculeaz dup urmtorul calcul: 250 + (300% x 250) = 1.000 lei, unde: 250 - impozitul rezultat n urma calculului prevzut la pct. 38 alin. (2) lit. B subpct. 2.2; 300% - procentul cu care se majoreaz impozitul pe cldiri, conform prevederilor art. 252 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal. Pentru uurarea calculului, impozitul majorat se poate determina i dup urmtorul algoritm de calcul: 250 x 4,0 = 1.000 lei. 41. *** Abrogat. 42. (1) n cazul cldirilor aflate n proprietate comun, coproprietarii avnd determinate cotele-pri din cldire, impozitul calculat potrivit prevederilor art. 251 din Codul fiscal se mparte proporional cotelor-pri respective, iar asupra prii din impozit rezultate se aplic majorarea prevzut la art. 252 alin. (1) din Codul fiscal n funcie de ordinea n care aceste cotepri au fost dobndite, potrivit alin. (3) al aceluiai articol, rezultnd astfel impozitul pe cldiri datorat de fiecare contribuabil. (2) n cazul cldirilor aflate n proprietate comun, coproprietarii neavnd stabilite cotele-pri din cldire, impozitul calculat potrivit prevederilor art. 251 din Codul fiscal se mparte la numrul de coproprietari, iar asupra prii din impozit rezultate n urma mpririi se aplic, dup caz, majorarea prevzut la art. 252 alin. (1) din Codul fiscal n funcie de ordinea n care aceste cote-pri au fost dobndite, potrivit alin. (3) al aceluiai articol, rezultnd astfel impozitul pe cldiri datorat de fiecare contribuabil. 43. *** Abrogat. 44. Prevederile pct. 35 - 43 se aplic n mod corespunztor persoanelor care beneficiaz de faciliti fiscale la plata impozitului pe cldiri. 45. Majorarea impozitului pe cldiri, potrivit art. 287 din Codul fiscal, se calculeaz i n cazul persoanelor fizice strine care dein pe teritoriul Romniei mai multe cldiri, ordinea acestora fiind determinat de succesiunea n timp a dobndirii lor, cu obligativitatea depunerii declaraiei speciale. 46. Pentru stabilirea impozitului pe cldiri majorat potrivit prevederilor art. 252 alin. (1) din Codul fiscal, ordinea n care proprietile au fost dobndite se determin n funcie de anul dobndirii cldirii, indiferent sub ce form, rezultat din documentele care atest calitatea de proprietar. (2) n cazul nstrinrii uneia dintre cldirile care intr sub incidena prevederilor art. 252 alin. (1) din Codul fiscal, pentru calculul impozitului majorat, ordinea n care proprietile au fost dobndite se stabilete potrivit noii situaii juridice. (3) Impozitul pe cldiri datorat de persoanele fizice care dein n proprietate mai multe cldiri, dobndite prin succesiune legal, nu se majoreaz. Cldirile dobndite prin succesiune legal se iau n calcul la determinarea ordinii de dobndire, necesar stabilirii majorrii impozitului pe cldiri, potrivit prevederilor art. 252 alin. (1) din Codul fiscal. (4) n cazul n care n acelai bloc o persoan fizic deine n proprietate mai multe apartamente, pentru calculul impozitului pe cldiri majorat potrivit prevederilor art. 252 alin. (1) din Codul fiscal, fiecare apartament este asimilat unei cldiri. 47. n cazul n care n acelai an se dobndesc mai multe cldiri, ordinea este determinat de data dobndirii. 48. n cazul n care la aceeai dat se dobndesc mai multe cldiri, ordinea este cea pe care o declar contribuabilul respectiv. 49. n cazul persoanei fizice care deine n proprietate mai multe cldiri, iar domiciliul su nu corespunde cu adresa niciuneia dintre aceste cldiri, prima cldire dobndit n ordinea stabilit potrivit prevederilor pct. 40 este asimilat cldirii de la adresa de domiciliu. 50. (1) Declaraia special pentru stabilirea impozitului pe cldiri majorat, n cazul persoanelor fizice care au n proprietate mai multe cldiri, n afara celor aflate la adresa de domiciliu, corespunde modelului aprobat. (2) Declaraia special se depune la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale din unitile administrativ-teritoriale unde sunt situate cldirile. (3) n cazul contribuabililor care dobndesc cldiri care intr sub incidena prevederilor art. 252 alin. (1) din Codul fiscal, declaraia fiscal se depune n termen de 30 de zile de la data dobndirii. (4) Pentru veridicitatea datelor nscrise n declaraiile prevzute la alin. (2) ntreaga rspundere juridic o poart contribuabilul att n cazul n care este semnatar al declaraiei respective, ct i n cazul n care semnatar al declaraiei este o persoan mandatat n acest sens de contribuabil. 50^1. (1) Declaraia special pentru stabilirea impozitului pe cldiri majorat potrivit art. 252 din Codul fiscal i datorat de persoanele fizice, pentru perioade anterioare datei de 30 iunie 2010, este cea prevzut n anexa nr. 1 Model 2009 ITL 026 la Ordinul viceprimministrului, ministrul administraiei i internelor, i al ministrului finanelor publice nr. 75/767/2009 privind aprobarea unor formulare tipizate pentru activitatea de colectare a impozitelor i taxelor locale, desfurat de ctre organele fiscale locale, publicat n Monitorul
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 435/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Oficial al Romniei, Partea I, nr. 364 i 364 bis din 29 mai 2009. (2) Declaraia special pentru stabilirea impozitului pe cldiri majorat potrivit art. 252 din Codul fiscal i datorat de persoanele fizice, ulterior datei de 1 iulie 2010, este Model ITL 2010-104, prevzut n anexa nr. 2 la prezentul titlu. 51. Cldirile distincte situate la aceeai adres, proprietatea aceleiai persoane fizice, nu intr sub incidena prevederilor art. 252 din Codul fiscal. 51^1. (1) Pentru aplicarea prevederilor art. 252 alin. (1) din Codul fiscal, compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale au obligaia: a) s identifice contribuabilii care au n proprietate cldiri n unitatea/subdiviziunea administrativ-teritorial aflat n raza de competen a acestora i care au adresa de domiciliu n alte uniti/subdiviziuni administrativ-teritoriale; b) s ntocmeasc i s comunice situaiile cu cazurile constatate conform lit. a) celorlalte compartimente de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale. (2) Compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale competente prevzute la alin. (1) au obligaia de a transmite lunar, pn la data de 10 a lunii n curs pentru luna anterioar, situaiile prevzute la alin. (1) lit. b) compartimentelor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale competente.

Norme metodologice: ART. 253 52. (1) Prin sintagma valoarea de inventar a cldirii, n scopul determinrii impozitului pe cldiri, se nelege valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului cldirii, i care, dup caz, poate fi: a) costul de achiziie, pentru cldirile dobndite cu titlu oneros; b) costul de producie, pentru cldirile construite de persoana juridic; c) valoarea actual, estimat la nscrierea lor n activ, inndu-se seama de valoarea cldirilor cu caracteristici tehnice i economice similare sau apropiate, pentru cldirile obinute cu titlu gratuit; d) valoarea de aport pentru cldirile intrate n patrimoniu n cazul asocierii/fuziunii, determinat prin expertiz, potrivit legii; e) valoarea rezultat n urma reevalurii, pentru cldirile reevaluate n baza unei dispoziii legale; f) n cazul persoanelor juridice care aplic Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. Potrivit art. 253 alin. (3) din Codul fiscal, valoarea de inventar a cldirii este valoarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprietarului, valoare care nu se diminueaz cu amortizarea calculat potrivit legii, cu excepia cldirilor a cror valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, pentru care legea prevede c valoarea impozabil se reduce cu 15%. g) n cazul instituiilor de credit care aplic Standardele internaionale de raportare financiar i aleg ca metod de evaluare ulterioar modelul bazat pe cost, valoarea impozabil a cldirilor ce aparin acestor instituii este valoarea rezultat din raportul de evaluare emis de un evaluator autorizat, depus la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale. (2) La determinarea valorii de inventar a cldirii se are n vedere nsumarea valorilor tuturor elementelor i instalaiilor funcionale ale acesteia, cum sunt: terasele, scrile, ascensoarele, instalaiile de iluminat, instalaiile sanitare, instalaiile de nclzire, instalaiile de telecomunicaii prin fir i altele asemenea; aparatele individuale de climatizare nu fac parte din categoria elementelor i instalaiilor funcionale ale cldirii. 53. Consiliile locale adopt hotrri, n cursul fiecrui an, privind stabilirea cotei pe baza creia se calculeaz impozitul pe cldiri datorat de persoanele juridice, n condiiile legii. n cazul municipiului Bucureti aceast atribuie se ndeplinete de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti. 54. (1) Prin lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, astfel cum sunt menionate la art. 253 alin. (3) din Codul fiscal, se neleg acele lucrri care au ca rezultat creterea valorii cldirii respective cu cel puin 25%. (1^1) n cazul n care valoarea lucrrilor de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere nu depete 25% din valoarea cldirii, locatarul nu are obligaia s o comunice locatorului. (1^2) n cazul n care n cursul unui an fiscal se efectueaz mai multe lucrri de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, a cror valoare individual este sub 25%, dar cumulat depete 25%, locatarul are obligaia de a comunica locatorului valoarea total, n termen de 30 de zile de la data la care se atinge acest nivel. (2) Impozitul pe cldiri datorat de persoanele juridice care nu au efectuat reevaluarea n ultimii 3 ani, respectiv 5 ani, anteriori anului fiscal de referin se calculeaz pe baza cotei stabilite, prin hotrre a consiliului local, ntre 10% i 20%, respectiv 30% i 40%, care se aplic la valoarea de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea persoanelor juridice, conform reglementrilor contabile n vigoare. Exemplu: La data de 31 decembrie 2010, un contribuabil nregistreaz n contabilitate reevaluarea cldirilor, iar dup aceast dat, nu se mai efectueaz nicio reevaluare. n anii urmtori, cota impozitului pe cldiri va fi: a) ntre 0,25-1,50%, n anii 2011, 2012 si 2013; b)ntre 10-20%, n anii 2014 i 2015; c) ntre 30-40%, n anul 2016 i urmtorii. 55. (1) Contribuabilii care dein cldiri cu destinaie turistic sunt obligai s depun o declaraie pe proprie rspundere, pn la data de 31 ianuarie a anului fiscal, privind funcionarea sau nefuncionarea unitii de cazare n cursul anului, n vederea ncadrrii n prevederile alin.(2), respectiv alin.(9) ale art. 253 din Codul fiscal. (2) Pentru ncadrarea la alin.(2) al art. 253 din Codul fiscal, la solicitarea compartimentului de specialitate al autoritii administraiei publice locale, contribuabilii au obligaia de a pune la dispoziia acestuia documente justificative, aferente activitii pentru care sunt
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 436/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

autorizai, referitoare la funcionarea unitii de cazare, cum ar fi: facturi de utiliti, facturi fiscale, bon fiscal, state de plat a salariailor, etc. 56. Pentru cldirile ce fac obiectul contractelor de leasing financiar pe ntreaga durat a acestuia, impozitul pe cldiri se datoreaz de locatar. 57. (1) Impozitul pe cldiri datorat de persoanele juridice pe perioada de leasing financiar se determin pe baza valorii negociate ntre pri, exclusiv taxa pe valoarea adugat, i nscrise n contract, aa cum este ea nregistrat n contabilitatea locatorului sau a locatarului. n cazul contractelor n care valoarea negociat este n valut, plata impozitului pe cldiri se face n lei la cursul Bncii Naionale a Romniei din data efecturii plii. (2) Pentru persoanele juridice, n cazul n care ulterior recunoaterii iniiale ca activ a cldirii, valoarea este determinat pe baza reevalurii, valoarea rezultat din reevaluare va sta la baza calculrii impozitului pe cldiri. (3) n cazul contractelor de leasing financiar, locatarul, persoana fizic sau persoana juridic, dup caz, are obligaia depunerii declaraiei fiscale la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n a crei raz de competen se afl cldirea, n termen de 30 de zile de la data ncheierii contractului de leasing, nsoit de o copie a acestuia. (4) n cazul contractelor de leasing financiar care se reziliaz, impozitul pe cldire este datorat de locator ncepnd cu data ncheierii procesului verbal de predare a bunului sau a altor documente similare care atest intrarea bunului n posesia locatorului ca urmare a rezilierii contractului de leasing. Impozitul se stabilete pe baza valorii la care cldirea este nregistrat n contabilitatea locatorului. 58. *** Abrogat. 59. Impozitul pe cldiri este datorat de persoana juridic att pentru cldirile aflate n funciune, n rezerv sau n conservare, ct i pentru cele aflate n funciune i a cror valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii. 60. Pentru aplicarea prevederilor art. 253 alin. (8) din Codul fiscal se au n vedere reglementrile legale privind reevaluarea imobilizrilor corporale. 60^1. n categoria cldirilor cu destinaie turistic menionate la art. 253 alin. (9) din Codul fiscal intr: hoteluri, hoteluri-apartament, moteluri, hosteluri, vile turistice, cabane turistice, sate de vacan, campinguri, csue de tip camping, apartamente i camere de nchiriat, pensiuni turistice, pensiuni agroturistice, case tradiionale, precum i alte uniti cu funciuni de cazare turistice.

Norme metodologice: ART. 254 61. (1) Prin expresia cldire dobndit se nelege orice cldire intrat n proprietatea persoanelor fizice sau a persoanelor juridice. (2) n cazul cldirilor dobndite/nstrinate prin acte ntre vii, translative ale dreptului de proprietate, data dobndirii/nstrinrii este cea menionat n actul respectiv. (2^1) n cazul persoanelor juridice, n mod obligatoriu, n orice acte prin care se dobndete/nstrineaz dreptul de proprietate asupra unei cldiri se menioneaz valoarea de achiziie a acesteia, precum i suprafaa construit la sol a cldirii. (3) n cazul cldirilor dobndite prin hotrri judectoreti, data dobndirii este data rmnerii definitive i irevocabile a hotrrii judectoreti. (4) Impozitul pe cldiri, precum i obligaiile de plat accesorii acestuia, datorate pn la data de nti a lunii urmtoare celei n care se realizeaz nstrinarea ntre vii a cldirii, reprezint sarcina fiscal a prii care nstrineaz. n situaia n care prin certificatul fiscal eliberat de ctre compartimentul de specialitate se atest existena unei asemenea sarcini fiscale, notarul public va refuza autentificarea actului notarial pn la prezentarea documentului n original privind stingerea obligaiilor respective. 62. Structurile de specialitate cu atribuii n domeniul urbanismului, amenajrii teritoriului i autorizrii executrii lucrrilor de construcii din aparatul propriu al autoritilor administraiei publice locale ntocmesc procesele-verbale menionate la art. 254 alin. (8) din Codul fiscal, care servesc la nregistrarea n evidenele fiscale, n registrele agricole sau n orice alte evidene cadastrale, dup caz, precum i la determinarea impozitului pe cldiri. Transmiterea proceselor-verbale ctre celelalte compartimente funcionale se face n termen de 3 zile de la ntocmire. 63. (1) Data dobndirii/construirii cldirii, potrivit meniunii prevzute la art. 254 alin.(8) din Codul fiscal, determin concomitent, n condiiile Codului fiscal i ale prezentelor norme metodologice, urmtoarele: a) datorarea impozitului pe cldiri; b) diminuarea suprafeei de teren pentru care se datoreaz impozitul pe teren cu suprafaa construit la sol a cldirii respective. (2) Impozitul pe cldiri datorat de persoanele fizice se stabilete pe baza datelor extrase din actele care atest dreptul de proprietate. 64. Pentru cldirile dobndite/construite, nstrinate, demolate, distruse sau crora li s-au adus modificri de natura extinderii, mbuntirii ori distrugerii pariale a celei existente, dup caz, n cursul anului, impozitul pe cldiri se recalculeaz de la data de nti a lunii urmtoare celei n care aceasta a fost dobndit/construit, nstrinat, demolat, distrus sau finalizat modificarea. 65. (1) Impozitul pe cldiri se datoreaz pn la data de la care se face scderea. (2) Scderea de la impunere n cursul anului, pentru oricare dintre situaiile prevzute la art. 254 alin. (2) din Codul fiscal, se face dup cum urmeaz: a) ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a produs situaia respectiv; b) proporional cu partea de cldire supus unei astfel de situaii; c) proporional cu perioada cuprins ntre data menionat la lit. a) i sfritul anului fiscal respectiv. 66. (1) Contribuabilii sunt obligai s depun declaraiile fiscale pentru stabilirea impozitului pe cldiri la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz se afl cldirile, n termen de 30 de zile de la data dobndirii acestora, conform prevederilor art. 254 alin. (5) i ale art. 290 din Codul fiscal. (2) Obligaia de a depune declaraie fiscal revine deopotriv i contribuabililor care nstrineaz cldiri. 67. Declaraiile fiscale se depun n termen de 30 de zile de la data dobndirii sau de la data apariiei oricreia dintre urmtoarele situaii:
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 437/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

a) intervin schimbri privind domiciliul fiscal al contribuabilului; b) se realizeaz modificri ce conduc la recalcularea impozitului pe cldiri datorat; c) intervin schimbri privind situaia juridic a contribuabilului, de natur s conduc la modificarea impozitului pe cldiri; d) intervin schimbri privind numele i prenumele, n cazul contribuabilului - persoan fizic sau schimbri privind denumirea, n cazul contribuabilului - persoan juridic. 68. Contribuabilii persoane fizice care dein mai multe cldiri utilizate ca locuin sunt obligai s depun i declaraia special, model stabilit conform pct. 256, n condiiile prevzute la art. 254 alin. (5) din Codul fiscal, att la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz i au domiciliul, ct i la cele n a cror raz sunt situate cldirile respective. 69. *** Abrogat 70. (1) Contribuabilii persoane fizice i persoane juridice sunt obligai s depun declaraiile fiscale n condiiile prevzute la pct. 66 68, chiar dac acetia beneficiaz de reducere sau de scutire la plata impozitului pe cldiri, ori pentru cldirile respective nu se datoreaz impozit pe cldiri. (2) *** Abrogat. (3) *** Abrogat.

Norme metodologice: ART. 255 71. (1) Impozitul/taxa pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, respectiv: a) rata I, pn la data de 31 martie inclusiv, i b) rata a II-a, pn la data 30 septembrie inclusiv. (2) Calculul impozitului pe cldiri datorat pentru perioade mai mici de un an fiscal se face dup cum urmeaz: a) impozitul anual determinat se mparte la 12, respectiv la numrul de luni dintr-un an fiscal; b) suma rezultat n urma mpririi prevzute la lit. a) se nmulete cu numrul de luni pentru care se datoreaz impozitul pe cldiri. (3) Pentru cldirile dobndite n cursul anului, impozitul pe cldiri, datorat de la data de nti a lunii urmtoare celei n care aceasta a fost dobndit i pn la sfritul anului respectiv, se repartizeaz la termenele de plat rmase, iar ratele scadente se determin pentru impozitul anual, proporional cu numrul de luni pentru care se datoreaz impozitul pe cldiri. (4) Exemple de calcul privind determinarea ratelor, la termene de plat, n cazul impozitului pe cldiri: Exemplul I. Considernd c un contribuabil datoreaz impozitul pe cldiri anual de 188 lei, potrivit prevederilor art. 255 alin. (1) din Codul fiscal, coroborate cu cele ale pct. 71 alin. (1) din prezentele norme metodologice, acesta se pltete n dou rate egale, astfel: a) rata I, pn la data de 31 martie inclusiv, i b) rata a II-a, pn la data 30 septembrie inclusiv. iar impozitul pe cldiri aferent unei luni se determin, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2), prin mprirea impozitului anual la numrul de luni dintr-un an fiscal, respectiv: 188 lei : 12 luni = 15,66 lei, impozitul astfel calculat, potrivit prevederilor pct. 15 alin. (2) i alin. (3) lit. a), se rotunjete la 16 lei, n sensul c fraciunea de 0,66 lei se ntregete la un leu, prin adaos. Exemplul II. Dreptul de proprietate se dobndete n luna ianuarie. A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2), proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 februarie, respectiv 16 lei lei/lun x 11 luni = 176 lei. B. Impozitul pe cldiri prevzut la lit. A se pltete, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (3), la termenele de plat pn la sfritul anului fiscal, respectiv: a) rata I, pn la data de 31 martie inclusiv 80 lei b) rata a II-a, pn la data 30 septembrie inclusiv 96 lei Exemplul III. Dreptul de proprietate se dobndete n luna februarie. A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2), proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 martie, respectiv: 16 lei lei/lun x 10 luni = 160 lei. B. Impozitul pe cldiri prevzut la lit. A se pltete, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (3), la termenele de plat pn la sfritul anului fiscal, respectiv: a) rata I, pn la data de 31 martie inclusiv 64 lei b) rata a II-a, pn la data 30 septembrie inclusiv 96 lei Exemplul IV. Dreptul de proprietate se dobndete n luna martie. A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2), proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 aprilie, respectiv: 16 lei lei/lun x 9 luni = 144 lei. B. Impozitul pe cldiri prevzut la lit. A se pltete, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (3), la termenul de plat rmas pn la sfritul anului fiscal, respectiv: a) rata I, pn la data de 31 martie inclusiv x lei b) rata a II-a, pn la data 30 septembrie inclusiv 144 lei Exemplul V. Dreptul de proprietate se dobndete n luna aprilie. A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2), proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 mai, respectiv: 16 lei lei/lun x 8 luni = 128 lei. B. Impozitul pe cldiri prevzut la lit. A se pltete, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (3), la termenul de plat rmas pn la sfritul anului fiscal, respectiv: a) rata I, pn la data de 31 martie inclusiv x lei b) rata a II-a, pn la data 30 septembrie inclusiv 128 lei Exemplul VI. Dreptul de proprietate se dobndete n luna mai. A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2), proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 iunie, respectiv: 16 lei lei/lun x 7 luni = 112 lei.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 438/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

B. Impozitul pe cldiri prevzut la lit. A se pltete, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (3), la termenele de plat rmase pn la sfritul anului fiscal, respectiv: a) rata I, pn la data de 31 martie inclusiv x lei b) rata a II-a, pn la data 30 septembrie inclusiv 112 lei Exemplul VII. Dreptul de proprietate se dobndete n luna iunie. A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2), proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 iulie, respectiv: 16 lei lei/lun x 6 luni = 96 lei. B. Impozitul pe cldiri prevzut la lit. A se pltete, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (3), la termenul de plat rmas pn la sfritul anului fiscal, respectiv: a) rata I, pn la data de 31 martie inclusiv x b) rata a II-a, pn la data 30 septembrie inclusiv 96 lei Exemplul VIII. Dreptul de proprietate se dobndete n luna iulie. A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2), proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 august, respectiv: 16 lei lei/lun x 5 luni = 80 lei. B. Impozitul pe cldiri prevzut la lit. A se pltete, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (3), la termenul de plat rmas pn la sfritul anului fiscal, respectiv: a) rata I, pn la data de 31 martie inclusiv x b) rata a II-a, pn la data 30 septembrie inclusiv 80 lei Exemplul IX. Dreptul de proprietate se dobndete n luna august. A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2), proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 septembrie, respectiv: 16 lei lei/lun x 4 luni = 64 lei. B. Impozitul pe cldiri prevzut la lit. A se pltete, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (3), la termenul de plat rmas pn la sfritul anului fiscal, respectiv: a) rata I, pn la data de 31 martie inclusiv x b) rata a II-a, pn la data 30 septembrie inclusiv 64 lei Exemplul X. Dreptul de proprietate se dobndete n luna septembrie: A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2), proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 octombrie, respectiv: 16 lei/lun x 3 luni = 48 lei. B. Avnd n vedere prevederile art. 254 alin. (5) din Codul fiscal, plata se consider n termen dac impozitul datorat, menionat la lit. A, se pltete pn la expirarea perioadei de 30 de zile de la dobndire, nuntrul creia contribuabilul are obligaia s depun declaraia fiscal pentru cldirile dobndite, dar nu mai trziu de ultima zi a lunii octombrie a anului fiscal respectiv. Exemplul XI. Dreptul de proprietate se dobndete n luna octombrie: A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2), proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 noiembrie, respectiv: 16 lei/lun x 2 luni = 32 lei. B. Avnd n vedere prevederile art. 254 alin. (5) din Codul fiscal, plata se consider n termen dac impozitul datorat, menionat la lit. A, se pltete pn la expirarea perioadei de 30 de zile de la dobndire, nuntrul creia contribuabilul are obligaia s depun declaraia fiscal pentru cldirile dobndite, dar nu mai trziu de ultima zi a lunii noiembrie a anului fiscal respectiv. Exemplul XII. Dreptul de proprietate se dobndete n luna noiembrie. A. Se calculeaz impozitul pe cldiri datorat, potrivit prevederilor pct. 71 alin. (2), proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, ncepnd cu data de 1 decembrie, respectiv: 16 lei lei/lun x 1 lun = 16 lei. B. Avnd n vedere prevederile art. 254 alin. (5) din Codul fiscal, cum ultimul termen de plat prevzut este depit, plata se consider n termen dac impozitul datorat, menionat la lit. A, se pltete pn la expirarea perioadei de 30 de zile de la dobndire, nuntrul creia contribuabilul are obligaia s depun declaraia fiscal pentru cldirile dobndite, dar nu mai trziu de ultima zi lucrtoare a lunii decembrie a anului fiscal respectiv. Exemplul XIII. Dreptul de proprietate se dobndete n luna decembrie. Avnd n vedere c impozitul pe cldiri se datoreaz cu data de nti a lunii urmtoare celei n care cldirea a fost dobndit, adic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului fiscal urmtor, pentru anul curent nu se datoreaz impozit pe cldiri. 72. (1) Prin plata cu anticipaie se nelege stingerea obligaiei de plat a impozitului pe cldiri datorat aceluiai buget local n anul fiscal respectiv, pn la data de 31 martie inclusiv. Prevederile pct. 15 alin. (5) se aplic n mod corespunztor. (2) n situaia n care contribuabilul a pltit cu anticipaie pn la data de 31 martie inclusiv, impozitul pe cldiri pentru care a beneficiat de bonificaie, iar n cursul aceluiai an fiscal nstrineaz cldirea, scderea se face proporional cu perioada cuprins ntre data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a realizat nstrinarea i sfritul anului fiscal, lundu-se n calcul suma efectiv ncasat la bugetul local. (3) Consiliile locale adopt hotrri privind stabilirea bonificaiei de pn la 10% n termenul prevzut la art. 288 alin. (1) din Codul fiscal. La nivelul municipiului Bucureti aceast atribuie se ndeplinete de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti. (4) Exemplu privind calculul restituirii de sume n cazul unui contribuabil care a pltit cu anticipaie impozitul pe cldiri: a) un contribuabil persoan fizic a avut stabilit pentru un an fiscal impozit pe cldiri n sum de 214 lei; b) n unitatea administrativ-teritorial n care se afl situat cldirea, consiliul local a stabilit prin hotrre acordarea unei bonificaii de 7% pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri; c) la data de 24 ianuarie contribuabilul a pltit integral impozitul pe cldiri datorat, respectiv: 199 lei, acordndu-i-se o bonificaie de 15 lei; d) la data de 1 mai nstrineaz cldirea; e) potrivit datelor prevzute la lit. a) - d), avnd n vedere prevederile alin. (2), acestui contribuabil trebuie s i se restituie urmtoarea sum: 199 lei : 12 luni = 16 lei/lun x 7 luni = 112 lei, unde "7" reprezint numrul de luni ncepnd cu data de 1 iunie i pn la 31 decembrie; f) restituirea ctre contribuabil se face n termen de 30 de zile de la data depunerii cererii de restituire la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale. 72^1 . Pentru anul 2010, n vederea stabilirii diferenei de impozit pe cldiri conform prevederilor art. 252 din Codul fiscal, se aplic
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 439/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

urmtoarele prevederi: a) se calculeaz impozitul pe cldiri pentru ntregul an 2010, majorat conform prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010 pentru modificarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, n conformitate cu pct. 3851 din prezentul titlu, cu excepia contribuabililor care au transmis deja dreptul de proprietate asupra imobilului pn la data de 30 iunie 2010; b) se calculeaz diferenele de impozit, proporional cu perioada 1 iulie 201031 decembrie 2010, conform urmtoarelor situaii: 1. n cazul n care contribuabilul a achitat integral impozitul datorat, calculat conform prevederilor anterioare intrrii n vigoare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, pn la data de 31 martie 2010, pentru care a beneficiat de bonificaia legal acordat, se procedeaz dup cum urmeaz: 1.1. Se calculeaz diferena de impozit potrivit urmtoarei formule de calcul: 20 2.1. Se calculeaz diferena de impozit potrivit urmtoarei formule de calcul: I c (I achitat + B) I d = --------------------------------- x 6 12 unde: Id diferena de impozit datorat pentru perioada 1 iulie 201031 decembrie 2010; Ic impozitul calculat conform prevederilor lit. a); Iachitat impozitul datorat pe anul 2010 conform prevederilor legale, anterior datei de 1 iulie 2010, diminuat cu bonificaia acordat ca urmare a achitrii integrale pn la 31 martie 2010; B bonficaia acordat ca urmare a integrrii integrale a impozitului pe cldiri calculat conform prevederilor legale, anterior datei de 1 iulie 2010 ; 12 numrul de luni ale unui an calendaristic; 6 numrul de luni rmase pn la sfritul anului, pentru care se stabilete diferena de impozit. 1.2. n cazul n care diferena de impozit calculat conform prevederilor pct. 1.1 este achitat integral pn la data de 30 septembrie 2010, contribuabilul beneficiaz de diminuarea diferenei de impozit datorat cu bonificaia stabilit de autoritile deliberative. 1.3. n cazul n care contribuabilul nu achit diferena de impozit calculat conform prevederilor pct. 1.1 pn la data de 31 decembrie 2010, ncepnd cu ziua urmtoare, contribuabilul datoreaz accesorii pn la data plii. 2. n cazul n care contribuabilul a achitat impozitul datorat pentru semestrul I, calculat conform prevederilor anterioare intrrii n vigoare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, pn la data de 31 martie 2010, se procedeaz dup cum urmeaz: 2.1. Se calculeaz diferena de impozit potrivit urmtoarei formule de calcul: I c (I achitatS1 + I datoratS2) I d = --------------------------------------------- x 6 12 unde: Id diferena de impozit datorat pentru perioada 1 iulie 201031 decembrie 2010; Ic impozitul calculat conform prevederilor lit. a); IachitatS1 impozitul datorat i achitat pentru semestrul I al anului 2010, calculat conform prevederilor legale anterioare datei de 1 iulie 2010; IdatoratS2 impozitul datorat i neachitat pentru semestrul II al anului 2010, calculat conform prevederilor legale anterioare datei de 1 iulie 2010; 12 numrul de luni ale unui an calendaristic; 6 numrul de luni rmase pn la sfritul anului, pentru care se stabilete diferena de impozit. 2.2. n cazul n care contribuabilul achit integral pn la data de 30 septembrie 2010 att impozitul datorat pentru semestrul II, calculat conform prevederilor legale anterioare intrrii n vigoare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, ct i diferena de impozit calculat conform prevederilor pct. 2.1, atunci pentru diferena de impozit contribuabilul beneficiaz de diminuarea diferenei de impozit datorat cu bonificaia stabilit de autoritile deliberative. 2.3. n cazul n care contribuabilul nu achit integral sumele datorate cu titlu de impozit pe cldiri pn la data de 30 septembrie 2010, atunci pentru diferena de impozit calculat conform pct. 2.1 contribuabilul nu beneficiaz de bonificaia stabilit de autoritile deliberative. 3. n cazul n care contribuabilul nu a achitat impozitul datorat, calculat conform prevederilor anterioare intrrii n vigoare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, dar l achit integral pn la data de 30 septembrie 2010, pn la aceeai dat achitnd i diferena de impozit calculat i datorat conform prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, atunci se procedeaz dup cum urmeaz: 3.1. Se calculeaz diferena de impozit potrivit urmtoarei formule de calcul: I c I 2010 I d = ------------------ x 6 , 12 unde: Id diferena de impozit datorat pentru perioada 1 iulie 201031 decembrie 2010; Ic impozitul calculat conform prevederilor lit. a); Iachitat impozitul datorat pe anul 2010 conform prevederilor legale, anterior datei de 1 iulie 2010, diminuat cu bonificaia acordat ca urmare a achitrii integrale pn la 31 martie 2010; B bonificaia acordat ca urmare a achitrii integrale a impozitului pe cldiri calculat conform prevederilor legale, anterior datei de 1 iulie 2010; 12 numrul de luni ale unui an calendaristic; 6 numrul de luni rmase pn la sfritul anului, pentru care se stabilete diferena de impozit. 3.2. n cazul n care contribuabilul achit integral pn la data de 30 septembrie 2010 att impozitul datorat pentru anul 2010,
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 440/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

calculat conform prevederilor legale anterioare intrrii n vigoare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, ct i diferena de impozit calculat conform prevederilor pct. 3.1, atunci pentru diferena de impozit contribuabilul beneficiaz de diminuarea diferenei de impozit datorat cu bonificaia stabilit de autoritile deliberative. 3.3. n cazul n care contribuabilul nu achit integral sumele datorate cu titlu de impozit pe cldiri pn la data de 30 septembrie 2010, atunci pentru diferena de impozit calculat conform pct. 3.1 contribuabilul nu beneficiaz de bonificaia stabilit de autoritile deliberative. 4. n cazul n care contribuabilul nu a achitat impozitul datorat, calculat conform prevederilor anterioare intrrii n vigoare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, pn la data de 30 septembrie 2010 i nici diferena de impozit calculat i datorat conform prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, atunci se procedeaz dup cum urmeaz: 4.1. Se calculeaz diferena de impozit potrivit urmtoarei formule de calcul: I c I 2010 I d = --------------------------------- x 6 12 unde: Id diferena de impozit datorat pentru perioada 1 iulie 201031 decembrie 2010; Ic impozitul calculat conform prevederilor lit. a); I2010 impozitul calculat i datorat pentru anul 2010, calculat conform prevederilor legale anterioare datei de 1 iulie 2010; 12 numrul de luni ale unui an calendaristic; 6 numrul de luni rmase pn la sfritul anului, pentru care se stabilete diferena de impozit. 4.2. Suma dintre impozitul calculat i datorat pentru anul 2010, conform prevederilor legale anterioare intrrii n vigoare a Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, i diferena de impozit calculat conform pct. 4.1 reprezint sarcina fiscal a contribuabilului pentru anul fiscal 2010, pentru care se datoreaz accesorii, conform prevederilor legale n vigoare, de la data celor 3 scadene de plat, respectiv 31 martie, 30 septembrie i 31 decembrie 2010, proporional cu impozitul datorat la scaden.

Norme metodologice: ART. 256 73. (1) Impozitul pe teren se datoreaz bugetului local al unitii administrativ-teritoriale unde este situat terenul. (2) Contribuabili, n cazul impozitului pe teren, sunt proprietarii terenurilor, oriunde ar fi situate acestea n Romnia i indiferent de categoria de folosin a lor, att pentru cele din intravilan, ct i pentru cele din extravilan. (2^1) Pentru terenurile ce fac obiectul contractelor de leasing financiar pe ntreaga durat a acestuia, impozitul pe teren se datoreaz de locatar. Pentru contractele ncheiate pn la data de 31 decembrie 2006, locatarul, dup cum contribuabilul este persoan fizic sau persoan juridic are obligaia de a depune declaraia fiscal la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n a crei raz de competen se afl terenul, pn la data de 31 ianuarie 2007 nsoit de o copie a contractului de leasing. (2^2) n cazul contractelor de leasing financiar care se reziliaz, impozitul pe teren este datorat de locator ncepnd cu data ncheierii procesului verbal de predare a bunului sau a altor documente similare care atest intrarea bunului n posesia locatorului ca urmare a rezilierii contractului de leasing. (2^3) n cazul terenurilor proprietate public i privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare sau n folosin persoanelor fizice sau persoanelor juridice, se datoreaz taxa pe teren n sarcina concesionarilor, locatarilor ori titularilor dreptului de administrare sau de folosin, dup caz. Dac o persoan juridic-concesionar, locatar, titular al dreptului de administrare sau de folosin - ncheie ulterior contracte de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin pentru acelai teren cu alte persoane, taxa pe teren va fi datorat de utilizatorul final. (3) Contribuabilii prevzui la alin. (2) vor anexa la declaraia fiscal, n fotocopie semnat pentru conformitate cu originalul, actul privind concesionarea, nchirierea, darea n administrare sau n folosin a cldirii respective. n situaia n care n act nu sunt nscrise suprafaa terenului, categoria de folosin i suprafaa construit la sol a cldirilor, acolo unde sunt amplasate cldiri, la act se anexeaz, n mod obligatoriu, un certificat emis de ctre persoana juridic care a transmis aceste date, prin care se confirm realitatea meniunilor respective. 74. Se consider proprietari de terenuri i acei contribuabili crora, n condiiile Legii fondului funciar nr. 18/1991, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1 din 5 ianuarie 1998, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 18/1991, i ale Legii nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr. 169/1997, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 8 din 12 ianuarie 2000, cu modificrile i completrile ulterioare, li s-a constituit ori reconstituit dreptul de proprietate asupra terenurilor agricole sau forestiere, dup caz, de la data punerii n posesie constatat prin procese-verbale, fie sau orice alte documente de punere n posesie ntocmite de comisiile locale, potrivit dispoziiilor legale n vigoare, chiar dac nu este emis titlul de proprietate. 75. n cazul n care terenul, proprietate privat a persoanelor fizice sau juridice, este nchiriat, concesionat sau arendat n baza unui contract de nchiriere, de concesiune ori de arendare, dup caz, impozitul pe teren se datoreaz de ctre proprietar, cu excepia cazurilor prevzute la pct. 73 alin. (2^1). 76. (1) Pentru identificarea terenurilor, precum i a proprietarilor acestora, se au n vedere prevederile pct. 18 alin. (1), (2), (5) i (7). (2) Pentru aplicarea prevederilor art. 256 alin. (4) din Codul fiscal se aplic n mod corespunztor prevederile pct. 20.

Norme metodologice: ART. 257 77.

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 441/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(1) Prin sintagma suprafaa de teren care este acoperit de o cldire, prevzut la art. 257 lit. a) din Codul fiscal, se nelege suprafaa construit la sol a cldirilor. (1^1) n cazul terenurilor pe care sunt amplasate cldiri, pentru stabilirea impozitului pe teren, din suprafaa nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin "terenuri cu construcii" se scade suprafaa construit la sol a cldirilor respective. (1^2) n cazul terenurilor pe care sunt amplasate orice alte construcii care nu sunt de natura cldirilor, pentru stabilirea impozitului pe teren, din suprafaa nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin "terenuri cu construcii" nu se scade suprafaa ocupat de construciile respective. (2) Termenul unitile, prevzut la art. 257 lit. b) din Codul fiscal, corespunde termenului componente din cuprinsul pct. 23 alin. (3). (2^1) n cazul terenurilor prevzute la art. 257 lit. f) i g) din Codul fiscal, pentru calculul impozitului pe teren, n situaia n care pe acesta se afl amplasat o cldire cu ncperi care sunt folosite pentru activiti economice din cele prevzute la art. 250 alin. (1) pct. 1, 3, 4 i 6 din Codul fiscal, se vor efectua urmtoarele operaiuni: a) din suprafaa terenului se scade suprafaa construit la sol a cldirii respective; b) suprafaa prevzut la lit. a), determinat n urma scderii, se nmulete cu cota procentual prevzut la pct. 22 alin. (2) lit. c), rezultnd astfel suprafaa terenului aferent cotei-pri de cldire care corespunde ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; c) se determin impozitul pe teren pentru suprafaa terenului aferent cotei-pri de cldire care corespunde ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice, prin nmulirea suprafeei determinate la lit. b) cu nivelul impozitului corespunztor, potrivit prevederilor art. 258 din Codul fiscal. (3) Pentru ncadrarea terenurilor degradate sau poluate incluse n perimetrul de ameliorare, prevzute la art. 257 lit. h) din Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele reglementri: a) Legea nr. 46/2008 - Codul silvic, cu modificrile i completrile ulterioare; b) Regulamentul privind stabilirea grupelor de terenuri care intr n perimetrele de ameliorare, funcionarea i atribuiile comisiilor de specialiti, constituite pentru delimitarea perimetrelor de ameliorare, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 1.257/2011. (4) Terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol pot face parte din categoria celor pentru care nu se datoreaz impozit pe teren, potrivit prevederilor art. 257 lit. i) din Codul fiscal, numai dac acestea sunt ncadrate ca atare, prin hotrre a consiliilor locale/Consiliului General al Municipiului Bucureti. (5) Pentru ncadrarea terenurilor parcurilor industriale, prevzute la art. 257 lit. l) din Codul fiscal, se vor avea n vedere prevederile Ordonanei Guvernului nr. 65/2001 privind constituirea i funcionarea parcurilor industriale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 536 din 1 septembrie 2001, aprobat cu modificri prin Legea nr. 490/2002, precum i hotrrile Guvernului Romniei de constituire a parcurilor industriale. (6) Pentru terenurile legate de sistemele hidrotehnice, terenurile de navigaie, terenurile aferente infrastructurii portuare, canalelor navigabile, inclusiv ecluzele i staiile de pompare aferente acestora, precum i terenurile aferente lucrrilor de mbuntiri funciare, nu se datoreaz impozit pe teren, ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care contribuabilul depune cerere n acest sens, la care anexeaz avizul conform privind categoria de folosin a terenului, emis de oficiul judeean de cadastru i publicitate imobiliar. Prin sintagma infrastructur portuar se nelege ansamblul construciilor destinate adpostirii, acostrii i operrii navelor i proteciei porturilor, precum i totalitatea cilor de comunicaie pentru activitile industriale i comerciale. (7) Pentru ncadrarea terenurilor prevzute la art. 257 lit. n) din Codul fiscal se aplic n mod corespunztor prevederile pct. 22.

Norme metodologice: ART. 258 78. (1) Impozitul pe teren se stabilete anual n sum fix, n lei pe metru ptrat de teren, n mod difereniat, n intravilanul i extravilanul localitilor, dup cum urmeaz: a) n intravilan: 1. pe ranguri de localiti, identificate prin cifrele romane: 0, I, II, III, IV i V; 2. pe zone, identificate prin literele: A, B, C i D; 3. pe categorii de folosin, astfel cum sunt evideniate n tabloul prevzut la pct. 80; 4. prin aplicarea nivelurilor i a coeficienilor de corecie prevzui la art. 258 alin. (2), (4) i (5) din Codul fiscal; b) n extravilan, n funcie de categoria de folosin, de zone, identificate prin literele: A, B, C i D, prin aplicarea nivelurilor prevzute la art. 258 alin. (6) din Codul fiscal, nmulite cu coeficienii de corecie corespunztori prevzui la art. 251 alin. (5). (2) Pentru stabilirea impozitului pe teren, prevederile pct. 1 - 9, pct. 11 alin. (3), pct. 15 i 18 se aplic n mod corespunztor. 79. Pentru terenurile din intravilanul localitilor, nregistrate n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se determin prin nmulirea nivelurilor prevzute la art. 258 alin. (4) din Codul fiscal cu coeficienii de corecie de la alin. (5) al aceluiai articol, difereniai pe ranguri de localiti. 80. La ncadrarea terenurilor pe categorii de folosin, n funcie de subcategoria de folosin, se are n vedere tabloul urmtor: Categoria Subcategoria Simbol de folosin de folosin (cod) 1. Terenuri cu construcii - construcii C - curi i construcii CC - diguri CD - cariere CA - parcuri CP - cimitire CI - terenuri de sport CS - piee i trguri CT - pajiti i tranduri CPJ
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 442/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

2. Arabil

3. Puni

4. Fnee

5. Vii

6. Livezi

7. Pduri i alte terenuri de vegetaie forestier

8. Terenuri cu ape

9. Drumuri i ci ferate

10. Terenuri neproductive

- taluzuri pietruite - fie de frontier - exploatri miniere i petroliere - alte terenuri cu construcii - arabil propriu-zis - pajiti cultivate - grdini de legume - orezrii - sere - solarii i rsadnie - cpunrii - alte culturi perene - puni curate - puni mpdurite - puni cu pomi fructiferi - puni cu tufriuri i mrcini - fnee curate - fnee cu pomi fructiferi - fnee mpdurite - fnee cu tufriuri i mrcini - vii nobile - vii hibride - plantaii hamei - pepiniere viticole - livezi clasice - livezi intensive i superintensive - livezi plantaii arbuti - plantaii dud - pepiniere pomicole - pduri - perdele de protecie - tufriuri i mrciniuri - rchitrii - pepiniere silvice - ape curgtoare - lacuri i bli naturale - lacuri de acumulare - amenajri piscicole - ape cu stuf - canaluri - marea teritorial - autostrzi - drumuri naionale - drumuri judeene - drumuri comunale - strzi i ulie - drumuri de exploatare (agricole, silvice, petroliere, industriale etc.) - drumuri i poteci turistice - ci ferate - nisipuri zburtoare - bolovniuri, stncrii, pietriuri - rpe, ravene, toreni - srturi cu crust - mocirle i smrcuri - gropi mprumut, deponii - halde

CTZ CFF CMP CAT A AP AG AO AS ASO AC AD P PP PL PT F FL FPF T VN VH VHA P L LI LF LD LP PD PDP PDT PDR PDPS HR HB HA HP HS HC HM DA DN DJ DC DS

DE DT DF NN NB NR NS NM NG NH

81. (1) Pentru calculul impozitului aferent terenurilor situate n intravilanul localitilor, att n cazul persoanelor fizice, ct i n cel al persoanelor juridice, sunt necesare urmtoarele date: a) rangul localitii unde se afl situat terenul; b) zona n cadrul localitii prevzute la lit. a); c) categoria de folosin; d) suprafaa terenului;
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 443/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

e) n cazul terenului ncadrat la categoria de folosin "terenuri cu construcii", suprafaa construit la sol a cldirilor; f) majorarea stabilit n condiiile art. 287 din Codul fiscal pentru impozitul pe teren. (2) Pentru calculul impozitului pentru terenurile situate n extravilanul localitilor, att n cazul persoanelor fizice, ct i n cel al persoanelor juridice, sunt necesare urmtoarele date: a) suprafaa terenului; b) n cazul terenului ncadrat la categoria de folosin "terenuri cu construcii", suprafaa construit la sol a cldirilor; c) majorarea stabilit n condiiile art. 287 din Codul fiscal pentru impozitul pe teren. 82. (1) Exemplu de calcul privind impozitul pe teren aferent anului 2007, n cazul unui teren amplasat n intravilan, avnd categoria de folosin "terenuri cu construcii": A. Datele despre teren, potrivit structurii prevzute la pct. 81 alin. (1): a) rangul localitii unde este situat terenul: 0; b) zona n cadrul localitii: A; c) categoria de folosin: terenuri cu construcii; d) suprafaa terenului: 598 mp; e) suprafaa construit la sol a cldirilor: 56 mp; f) Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt, n anul 2006 pentru anul 2007, majorarea impozitului pe teren cu 19% . B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe teren, astfel cum rezult din economia textului art. 258 alin. (2) din Codul fiscal: 1. Se determin suprafaa pentru care se datoreaz impozit pe teren: din suprafaa terenului deinut n proprietate se scade suprafaa construit la sol, respectiv: 598 mp - 56 mp = 542 mp; 2. Se determin impozitul pe teren: 2.1. n tabloul prevzut la pct. 11 alin. (3), la cap. III - impozitul pe terenurile amplasate n intravilan - terenuri cu construcii, n coloana "Nivelurile stabilite n anul 2006 pentru anul 2007 - art. 296 alin. (1)" se identific suma corespunztoare unui teren amplasat n zona A din localitatea care are rangul 0, respectiv: 7404 lei/ha, respectiv 0,7404 lei/mp; 2.2. suprafaa de teren pentru care se datoreaz impozit pe teren, prevzut la pct. 1, se nmulete cu suma prevzut la subpct. 2.1, respectiv: 542 mp x 0,7404 lei/ha = 401,296 lei; 2.3. avnd n vedere prevederile art. 296 alin. (1) din Codul fiscal, deoarece, n anul fiscal 2006 pentru anul fiscal 2007, Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt majorarea impozitului pe teren cu 19%, impozitul determinat la subpct. 2.2 se majoreaz cu acest procent sau, pentru uurarea calculului, impozitul pe teren se nmulete cu 1,19, respectiv: lei 401,296 x 1,19 = 477.54 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (1), fraciunea depind 50 de bani se majoreaz la 1 leu, impozitul pe teren astfel determinat se rotunjete la 478 lei. (2) Exemplu de calcul privind impozitul pe teren aferent anului 2007, n cazul unui teren amplasat n intravilan, avnd categoria de folosin "fnea": A. Datele despre teren, potrivit structurii prevzute la pct. 81 alin. (1): a) rangul localitii unde este situat terenul: 0; b) zona n cadrul localitii: C; c) categoria de folosin: fnea; d) suprafaa terenului: 1.214 mp; e) suprafaa construit la sol a cldirilor: 0 mp; f) Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt, n anul 2006 pentru anul 2007, majorarea impozitului pe teren cu 19% . B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe teren, astfel cum rezult din economia textului art. 258 alin. (3) - (5) din Codul fiscal: 1. Se determin suprafaa pentru care se datoreaz impozit pe teren: este efectiv suprafaa terenului, respectiv: 1.214 mp; 2. Se determin impozitul pe teren: 2.1. n tabloul prevzut la pct. 11 alin. (3), la cap. III - impozitul pe terenurile amplasate n intravilan - orice alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, n coloana "Nivelurile stabilite n anul 2006 pentru anul 2007 - art. 296 alin. (1)" se identific suma corespunztoare unui teren avnd categoria de folosin "fnea", amplasat n zona C, respectiv: 11 lei/ha, respectiv 0,0011 lei/mp; 2.2. suprafaa de teren pentru care se datoreaz impozit pe teren, prevzut la pct. 1, se nmulete cu suma prevzut la subpct. 2.1, respectiv: 1.214 mp x 0,0011 lei/mp = 13,354 lei; 2.3. suma stabilit la subpct. 2.2 se nmulete cu coeficientul de corecie 8,00 din tabelul prevzut la art. 258 alin. (5) din Codul fiscal, corespunztor rangului 0 al localitii unde este amplasat terenul, respectiv: 13,354 lei x 8,00 = 106,832 lei; 2.4. avnd n vedere prevederile art. 296 alin. (1) din Codul fiscal, deoarece, n anul fiscal 2006 pentru anul fiscal 2007, Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt majorarea impozitului pe teren cu 19%, suma determinat la subpct. 2.3 se majoreaz cu acest procent sau, pentru uurarea calculului, aceast sum se nmulete cu 1,19, respectiv: 106,832 lei x 1,19 = 127,13 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (1), fraciunea de 0, fiind sub 50 de bani se neglijeaz, impozitul pe teren astfel determinat se rotunjete la 127 lei. (3) Exemplu de calcul privind impozitul pe teren aferent anului 2007, n cazul unui teren amplasat n extravilan: A. Datele despre teren, potrivit structurii prevzute la pct. 81 alin. (2): a) suprafaa terenului arabil, zona A, n Bucureti, 0,0607 ha; b) suprafaa construit la sol a cldirilor: 245 mp; c) Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt, n anul 2006 pentru anul 2007, majorarea impozitului pe teren cu 19% . B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe teren, astfel cum rezult din economia textului art. 258 alin. (6) din Codul fiscal: 1. Se determin suprafaa pentru care se datoreaz impozit pe teren: din suprafaa terenului deinut n proprietate se scade suprafaa construit la sol, respectiv: 607 mp - 245 mp = 362 mp. 2. Se determin impozitul pe teren: 2.1. suprafaa prevzut la pct. 1, potrivit art. 258 alin. (6) din Codul fiscal, se nmulete cu 36 lei/ha sau, pentru uurarea calculului, 362 mp se mparte la 10.000, respectiv: 0,0362 ha x 36 lei/ha = 1,303 lei; 2.2. suma stabilit la subpct. 2.1 se nmulete cu coeficientul de corecie 2,60 corespunztor prevzut la art. 251 alin. (5) din Codul fiscal, corespunztor rangului 0 al localitii unde este amplasat terenul, respectiv: 1,303 lei x 2,60 = 3,38 lei; 2.3. avnd n vedere prevederile art. 296 alin. (1) din Codul fiscal, deoarece, n anul fiscal 2006 pentru anul fiscal 2007, Consiliul
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 444/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

General al Municipiului Bucureti a hotrt majorarea impozitului pe teren cu 19%, suma determinat la subpct. 2.1 se majoreaz cu acest procent sau, pentru uurarea calculului, aceast sum se nmulete cu 1,19, respectiv: 3,38 lei x 1,19 = 4,03 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (1), fraciunea de 0,03 lei fiind sub 50 de bani se neglijeaz, impozitul pe teren astfel determinat se rotunjete la 4 lei.

Norme metodologice: ART. 259 83 (1) n aplicarea prevederilor art. 259 din Codul fiscal se vor avea n vedere reglementrile din Legea nr. 287/2009 privind Codul civil, republicat. (2) Impozitul pe teren, precum i obligaiile de plat accesorii acestuia, datorate pn la data de nti a lunii urmtoare celei n care se realizeaz nstrinarea ntre vii a terenurilor, reprezint sarcin fiscal a prii care nstrineaz. 84. (1) Ori de cte ori intervin modificri n registrul agricol, referitoare la terenurile, la cldirile, la mijloacele de transport sau la orice alte bunuri deinute n proprietate sau n folosin, dup caz, de natur s conduc la modificarea oricror impozite i taxe locale prevzute de titlul IX din Codul fiscal, funcionarii publici cu atribuii privind completarea, inerea la zi i centralizarea datelor n registrele agricole au obligaia de a comunica aceste modificri funcionarilor publici din compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n termen de 3 zile lucrtoare de la data modificrii. (2) Referitor la registrele agricole se vor avea n vedere, cu precdere, urmtoarele reglementri: a) Legea nr. 68/1991 privind registrul agricol, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 240 din 28 noiembrie 1991; b) Ordonana Guvernului nr. 28/2008 privind registrul agricol, cu modificrile i completrile ulterioare; c) Hotrrea Guvernului nr.1632/2009 privind registrul agricol pentru perioada 2010 - 2014; d) Normele tehnice privind completarea Registrului agricol pentru perioada 2010 - 2014, aprobate prin Ordinul ministrului agriculturii, alimentaiei i pdurilor, ministrului finanelor publice, ministrului administraiei publice i al ministrului dezvoltrii i prognozei nr.95/153/1998/3241/2010. 85. (1) n cazul n care terenul este administrat sau folosit de alte persoane dect titularul dreptului de proprietate i pentru care locatarul, concesionarul ori arendaul datoreaz chirie, redeven sau arend n baza unui contract de nchiriere, locaiune, concesiune sau arendare, dup caz, impozitul/taxa pe teren se datoreaz de ctre proprietar, n msura n care: a) proprietarul nu este scutit de aceast obligaie; sau b) pentru terenul respectiv nu se datoreaz impozit/tax, potrivit prevederilor titlul IX din Codul fiscal. (2) *** Abrogat. (3) *** Abrogat. 86. n situaiile n care terenul se afl n proprietate comun, impozitul pe teren se datoreaz dup cum urmeaz: a) n cazul n care fiecare dintre contribuabili are determinate cotele-pri, impozitul se datoreaz de fiecare dintre contribuabili, proporional cu partea de teren corespunztoare cotelor-pri respective; b) n cazul n care contribuabilii nu au stabilite cotele-pri din teren pe fiecare contribuabil, impozitul se mparte la numrul de coproprietari, fiecare dintre acetia datornd, n mod egal, partea din impozit rezultat n urma mpririi. 87. (1) Impozitul pe teren se datoreaz pn la data de la care se face scderea. (2) Scderea de la impunere, n cursul anului, pentru oricare dintre situaiile prevzute de lege, se face dup cum urmeaz: a) ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a produs situaia respectiv; b) proporional cu partea de teren supus unei astfel de situaii; c) proporional cu perioada cuprins ntre data menionat la lit. a) i sfritul anului fiscal respectiv. 88. n situaia n care pe parcursul anului fiscal apar schimbri ale categoriei de folosin, n condiiile legii, impozitul pe teren se modific de la data de nti a lunii urmtoare celei n care se prezint un act/acte prin care se atest schimbarea respectiv. 89. (1) Contribuabilii care achiziioneaz terenuri sunt obligai s depun declaraiile fiscale pentru stabilirea impozitului pe teren la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n raza crora se afl terenurile, n termen de 30 de zile de la data dobndirii acestora, conform prevederilor art. 259 alin. (6) din Codul fiscal. (2) Obligaia de a depune declaraie fiscal revine deopotriv i contribuabililor care nstrineaz teren. (3) Declaraiile fiscale se depun n termen de 30 de zile de la data dobndirii sau de la data apariiei oricreia dintre urmtoarele situaii: a) intervin schimbri privind domiciliul fiscal al contribuabilului; b) se realizeaz modificri ce conduc la recalcularea impozitului pe teren datorat; c) intervin schimbri privind situaia juridic a contribuabilului, de natur s conduc la modificarea impozitului pe teren.

Norme metodologice: ART. 260 90. Procedura de calcul pentru determinarea impozitului/taxei pe teren, datorat proporional cu perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, este similar cu cea pentru impozitul/taxa pe cldiri, aplicndu-se n mod corespunztor prevederile pct. 71. 91. Procedura de calcul n cazul bonificaiei pentru plata cu anticipaie a impozitului/taxei pe teren este similar cu cea pentru impozitul/taxa pe cldiri, aplicndu-se n mod corespunztor prevederile pct. 72. 92. Declaraiile fiscale pentru stabilirea impozitului/taxei pe teren, n cazul persoanelor fizice, i, respectiv, declaraiile fiscale pentru stabilirea impozitului pe teren, n cazul persoanelor juridice, sunt modelele stabilite potrivit pct. 256.

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

445/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Norme metodologice: ART. 261 93. Impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz bugetului local al unitii administrativ-teritoriale unde are domiciliul fiscal proprietarul. 94. (1) Contribuabilii care dein n proprietate mijloace de transport care trebuie nmatriculate/nregistrate n Romnia datoreaz impozitul pe mijloacele de transport n condiiile titlului IX din Codul fiscal. (2) Prin sintagma mijloc de transport care trebuie nmatriculat/nregistrat, prevzut la art. 261 alin. (1) din Codul fiscal, se nelege orice mijloc de transport, proprietate a unei persoane fizice sau a unei persoane juridice, care, potrivit legii, face obiectul nmatriculrii/ nregistrrii. (3) Contribuabilii ale cror mijloacele de transport fac obiectul nregistrrii, din punct de vedere fiscal, se supun acelorai obligaii ca i cei ale cror mijloace de transport fac obiectul nmatriculrii i, implicit acelorai sanciuni. (4) Contribuabilii ale cror mijloacele de transport sunt nregistrate la data de 1 ianuarie 2012, depun declaraii fiscale pn la data de 31 ianuarie 2012, inclusiv, iar impozitul aferent se datoreaz ncepnd cu data de 1 ianuarie 2012. 95. n cazul n care proprietarii, persoane fizice sau juridice strine, solicit nmatricularea/nregistrarea temporar a mijloacelor de transport n Romnia, acetia au obligaia s achite integral impozitul datorat, pentru ntreaga perioad pentru care solicit nmatricularea/ nregistrarea, la data lurii n eviden de ctre compartimentele de specialitate ale autoritii administraiei publice locale. 95^2. (1) n cazul contractelor de leasing financiar, locatarul, persoana fizic sau persoana juridic, dup caz, are obligaia depunerii declaraiei fiscale la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n a crei raz este nregistrat mijlocul de transport, n termen de 30 de zile de la data ncheierii contractului de leasing, nsoit de o copie a acestuia. (2) n cazul contractelor de leasing financiar care se reziliaz, impozitul pe mijloacele de transport este datorat de locator ncepnd cu data ncheierii procesului verbal de predare a bunului sau a altor documente similare care atest intrarea bunului n posesia locatorului ca urmare a rezilierii contractului de leasing. (3) n cazul contractelor de leasing financiar care se finalizeaz cu transferul dreptului de proprietate asupra mijlocului de transport, locatarul datoreaz impozit pe mijlocul de transport i are obligaia declarrii acestuia la organul fiscal local competent, n termen de 30 de zile.

Norme metodologice: ART. 262 96. Contribuabilii care se afl n situaia prevzut la art. 262 lit. a) din Codul fiscal au obligaia s prezinte compartimentelor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz administrativ-teritorial i au domiciliul fotocopia documentului oficial care atest situaia respectiv, precum i documentele care atest c mijlocul de transport este adaptat handicapului acestora. 97. Obligaia de a depune declaraia fiscal, n condiiile art. 264 alin. (4) din Codul fiscal, revine i persoanelor fizice care intr sub incidena art. 262 lit. a) din Codul fiscal, prin care se acord scutirea de la plata impozitului pe mijloacele de transport cu traciune mecanic. 98. Scutirea de la plata impozitului pe mijloacele de transport se face ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care contribuabilii interesai prezint compartimentelor de specialitate ale administraiei publice locale documentele prin care atest situaiile, prevzute de lege, pentru care sunt scutii. 99. Intr sub incidena prevederilor art. 262 lit. b) att persoanele fizice, ct i persoanele juridice proprietare ale navelor fluviale de pasageri, brcilor i luntrelor folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n unitile administrativ-teritoriale din Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei. 100. (1) Unitile administrativ-teritoriale prevzute la pct. 99 se stabilesc prin ordine ale prefecilor judeelor respective, n termen de 30 de zile de la data intrrii n vigoare a prezentelor norme metodologice. (2) Ordinele prefecilor se aduc la cunotin public, vor fi comunicate autoritilor administraiei publice locale interesate, n condiiile Legii administraiei publice locale nr. 215/2001, cu modificrile i completrile ulterioare, i vor fi publicate n monitorul oficial al judeului respectiv, potrivit prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 75/2003 privind organizarea i funcionarea serviciilor publice de editare a monitoarelor oficiale ale unitilor administrativ-teritoriale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 619 din 30 august 2003, aprobat cu modificri prin Legea nr. 534/2003, denumit n continuare Ordonana Guvernului nr. 75/2003. 101. Navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite n alte scopuri dect pentru transportul persoanelor fizice sunt supuse impozitului pe mijloacele de transport n condiiile titlul IX din Codul fiscal. Pentru stabilirea impozitului pe mijloacele de transport, navele fluviale de pasageri sunt asimilate vapoarelor prevzute n tabelul de la art. 263 alin. (7) pct. 8 din Codul fiscal. 102. Prin sintagma folosite pentru transportul persoanelor fizice, prevzut la art. 262 lit. b) din Codul fiscal, se nelege folosirea att pentru activiti ce privesc necesitile familiale, ct i pentru activiti recreativ-distractive. 103. Prevederile pct. 97 se aplic deopotriv persoanelor fizice i persoanelor juridice proprietare ale navelor fluviale de pasageri, brcilor i luntrelor care nu sunt supuse taxei asupra mijloacelor de transport. 104. Intr sub incidena prevederilor art. 262 lit. d) din Codul fiscal operatorii de transport public local de cltori a cror activitate este reglementat prin Ordonana Guvernului nr. 86/2001 privind serviciile regulate de transport public local de cltori, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 544 din 1 septembrie 2001, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 284/2002, denumit n continuare Ordonana Guvernului nr. 86/2001. 105. Contribuabilii persoane juridice care au ca profil de activitate servicii de transport public de pasageri, n regim urban sau suburban, sunt scutii de la plata impozitului pe mijloacele de transport numai pentru autobuze, autocare i microbuze, prevzute n tabelul prevzut la art. 263 alin. (2) pct. 6 din Codul fiscal, utilizate exclusiv n scopul transportului public local de cltori n condiiile Legii serviciilor de transport public local nr. 92/2007, cu modificrile i completrile ulterioare. 106. Contribuabilii care au ca obiect al activitii producia i/sau comerul cu mijloace de transport nu datoreaz impozitul prevzut la cap. IV al titlului IX din Codul fiscal pentru acele mijloace de transport care nu au fost nmatriculate niciodat n Romnia, nregistrate n
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 446/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

contabilitate ca mrfuri. 106^1. Pentru vehiculele istorice, definite conform prevederilor legale n vigoare, Registrul Auto Romn elibereaz C.I.V. dac vehiculul este atestat ca vehicul istoric i dac corespunde n ceea ce privete verificarea strii tehnice, menionnd n C.I.V.-urile eliberate vehiculelor istorice textul vehicul istoric.

Norme metodologice: ART. 263 107. (1) Impozitul pe mijloacele de transport cu traciune mecanic este anual i se stabilete n sum fix pentru fiecare tip de mijloc de transport prevzut la art. 263 din Codul fiscal, pentru fiecare 200 cmc sau fraciune din aceasta. (2) Fiecare vehicul care are date de identificare proprii, din punct de vedere fiscal, constituie un obiect impozabil. 108. Impozitul pe mijloacele de transport, datorat potrivit pct. 5 din tabelul prevzut la art. 263 alin. (2) din Codul fiscal, se stabilete numai pentru tractoarele nmatriculate. 109. (1) Prin sintagma "document similar", prevzut la art. 263 alin. (8) din Codul fiscal, se nelege adeverina eliberat de o persoan fizic sau de o persoan juridic specializat, care este autorizat s efectueze servicii auto, potrivit legii, prin care se atest capacitatea cilindric sau masa total maxim autorizat. (2) Exemplu de calcul privind impozitul pe mijloacele de transport aferent anului 2007, n cazul unui autoturism avnd capacitatea cilindric de 1.500 cm^3: A. Datele despre mijlocul de transport: autoturism care are capacitatea cilindric de 1.500 cm^3. B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe mijloacele de transport, astfel cum rezult textul art. 263 alin. (2) din Codul fiscal: 1. Se determin numrul de fraciuni a 200 cm^3: capacitatea cilindric a autoturismului se mparte la 200 cm^3, respectiv: 1.500 cm^3: 200 cmc = 7,5; pentru calcul se consider fraciunea de 0,5 din 200 cmc la nivel de unitate, rezult 8 fraciuni. 2. Se determin impozitul pe mijloacele de transport: 2.1. n tabelul prevzut la art. 263 alin. (2) din Codul fiscal, se identific suma corespunztoare unui autoturism cu capacitatea cilindric de pn la 1.600 cmc inclusiv, respectiv 7 lei/200 cm^3; 2.2. numrul de fraciuni prevzut la pct. 1 se nmulete cu suma prevzut la subpct. 2.1, respectiv: 8 x 7 lei/200 cmc = 56 lei; 2.3. avnd n vedere prevederile art. 296 alin. (1) din Codul fiscal i considernd c n anul fiscal 2006 pentru anul fiscal 2007 autoritatea deliberativ a hotrt majorarea impozitului pe mijloacele de transport cu 15%, suma determinat la subpct. 2.2 se majoreaz cu acest procent sau, pentru uurarea calculului, aceast sum se nmulete cu 1,15, respectiv: 56 lei x 1,15 = 64,40 lei; potrivit prevederilor pct. 15 alin. (1) din prezentele norme metodologice, fraciunea de 0,40 lei fiind sub 500 lei se neglijeaz, impozitul pe mijloacele de transport se rotunjete la 64 lei. (3) Exemplu de calcul privind impozitul pe mijloacele de transport aferent anului 2007, n cazul unui autoturism avnd capacitatea cilindric de 2.500 cm^3: A. Datele despre mijlocul de transport: autoturism care are o capacitate cilindric de 2.500 cm^3. B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe mijloacele de transport, astfel cum rezult din 263 alin. (2) din Codul fiscal: 1. Se determin numrul de fraciuni a 200 cm^3: capacitatea cilindric a autoturismului se mparte la 200 cm^3, respectiv: 2.500 cm^3: 200 cmc = 12,50; pentru calcul se consider fraciunea de 0,50 la nivel de unitate, rezult 13 fraciuni; 2. Se determin taxa asupra mijloacelor de transport: 2.1. n tabelul prevzut la art. 263 alin. (2) din Codul fiscal, se identific suma corespunztoare unui autoturism cu capacitatea cilindric ntre 2.001 cm3 i 2.600 cm3 inclusiv, respectiv: 30 lei/200 cm3; 2.2. numrul de uniti prevzut la pct. 1 se nmulete cu suma prevzut la subpct. 2.1, respectiv: 13 x 30 lei/200 cm3 = 390 lei; 2.3. avnd n vedere prevederile art. 296 alin. (1) din Codul fiscal i considernd c, n anul fiscal 2006 pentru anul fiscal 2007, autoritatea deliberativ a hotrt majorarea impozitului asupra mijloacelor de transport cu 20%, suma determinat la subpct. 2.2 se majoreaz cu acest procent sau, pentru uurarea calculului, aceast sum se nmulete cu 1,20, respectiv: 390 lei x 1,20 = 468 lei. 110. Stabilirea, constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitului pe mijloacele de transport se efectueaz de ctre compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale de la nivelul comunei, al oraului, al municipiului sau al sectorului municipiului Bucureti, dup caz, n a cror raz de competen se afl domiciliul, sediul sau punctul de lucru al contribuabilului. 111. (1) Pentru categoriile de autovehicule de transport marf prevzute la art. 263 alin. (4) din Codul fiscal, impozitul anual se stabilete n sum fix n lei/an, n mod difereniat, n funcie de numrul de axe, de masa total maxim autorizat i de sistemul de suspensie cu care sunt dotate. (2) Prin masa total maxim autorizat se nelege masa total a vehiculului ncrcat, declarat admisibil cu prilejul autorizrii de ctre autoritatea competent. (3) Numrul axelor i masa total maxim autorizat, avute n vedere la calcularea impozitului, sunt cele nscrise n cartea de identitate a autovehiculului n rndul 7 i, respectiv, rndul 11. (4) Dac sistemul de suspensie nu este nscris n caseta liber din cartea de identitate a autovehiculului ca informaie suplimentar, deintorii vor prezenta o adeverin eliberat n acest sens de ctre Regia Autonom "Registrul Auto Romn". (5) n cazul autovehiculelor de pn la 12 tone inclusiv, destinate prin construcie att transportului de persoane, ct i de bunuri, pentru stabilirea impozitului pe mijloacele de transport, acestea sunt asimilate vehiculelor prevzute la pct. 7 din tabelul de la art. 263 alin. (2) din Codul fiscal, iar n cazul celor de peste 12 tone, acestea sunt asimilate autovehiculelor prevzute la art. 263 alin. (4) din Codul fiscal. Intr sub incidena acestui alineat automobilele mixte i automobilele specializate/autospecializatele, astfel cum sunt definite de prevederile legale n vigoare. 112. n cazul n care contribuabilii nu depun documentele care s ateste sistemul suspensiei, impozitul pe mijloacele de transport se determin corespunztor autovehiculelor din categoria "vehicule cu alt sistem de suspensie". 113. Pentru remorci, semiremorci i rulote impozitul anual este stabilit n sum fix n lei/an, n mod difereniat, n funcie de masa total maxim autorizat a acestora.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 447/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

114. (1) Impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz pentru fiecare mijloc de transport cu traciune mecanic, precum i pentru fiecare remorc, semiremorc i rulot care are carte de identitate a vehiculelor distinct, chiar dac circul n combinaie. (2) n cazul combinaiilor de autovehicule, un autovehicul articulat sau tren rutier, de transport marf cu masa total maxim autorizat egal sau mai mare de 12 tone, omologate ca atare prin cartea de identitate a vehiculului, impozitul datorat este cel prevzut la art. 263 alin. (5) din Codul fiscal. 115. Impozitul pe mijloacele de transport se stabilete pentru fiecare mijloc de transport cu traciune mecanic, precum i pentru fiecare remorc, semiremorc i rulot care are cartea de identitate a vehiculelor, chiar dac acestea circul n combinaie. 115^1. Sub incidena prevederilor de la art. 263 alin. (7), rndul 4 din tabel, respectiv, nave de sport i agrement, se include orice ambarcaiune, indiferent de tip i de modul de propulsie, al crei corp are lungimea de 2,5 m pn la 24 m, msurat conform standardelor armonizate aplicabile i care este destinat utilizrii n scopuri sportive i recreative definite de art. 2 alin. (1) lit. a) din Hotrrea Guvernului nr. 2195/2004 privind stabilirea condiiilor de introducere pe pia i/sau punere n funciune a ambarcaiunilor de agrement. 115^2. (1) Dac mijlocul de transport, nregistrat, nu are caracteristicile unui autovehicul, nu intr sub incidena prevederilor art. 263 alin. (2), (4), (5) sau (6) din Codul fiscal, n vederea stabilirii impozitului pe mijloace de transport, fiind considerat utilaj. (2) Dac mijlocul de transport, nregistrat, este prevzut cu roi i axe fr a avea autopropulsie se impoziteaz conform art. 263 alin. (6) din Codul fiscal, pentru categoria remorci, semiremorci sau rulote. (3) Dac mijlocul de transport, nregistrat, este prevzut cu roi, axe i autopropulsie, impozitul se stabilete conform art. 263 alin. (2), (4) sau (5) din Codul fiscal, dup caz. (4) Dac un mijloc de transport prevzut la alin. (1) i (3) nu are carte de identitate atunci se datoreaz taxa prevzut la art. 283 alin. (2) i (3) din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 264 116. (1) Impozitul pe mijloacele de transport, precum i obligaiile de plat accesorii acestuia, datorate pn la data de nti a lunii urmtoare celei n care se realizeaz nstrinarea ntre vii a mijlocului de transport, reprezint sarcin fiscal a prii care nstrineaz. (1^1) La nstrinarea unui mijloc de transport, proprietarul acestuia, potrivit art. 10 alin. (5) din Ordonana Guvernului nr. 78/2000 privind omologarea, eliberarea crii de identitate i certificarea autenticitii vehiculelor rutiere, n vederea nmatriculrii sau nregistrrii acestora n Romnia, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 230/2003, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 412 din 30 august 2000, cu modificrile i completrile ulterioare, va transmite dobnditorului cartea de identitate a vehiculului, precum i certificatul fiscal prin care se atest c are achitat impozitul aferent, pn la data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a realizat transferul dreptului de proprietate, ca anex la contractul de vnzare-cumprare. (2) n situaia n care prin certificatul fiscal eliberat de ctre compartimentul de specialitate se atest existena unei asemenea sarcini fiscale, notarul public va refuza autentificarea actului notarial pn la prezentarea documentului, n original, privind stingerea obligaiilor bugetare respective. (3) Impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz pn la data de la care se face scderea. (4) Scderea de la impunere, n cursul anului, pentru oricare dintre situaiile prevzute de lege, se face dup cum urmeaz: a) ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a produs situaia respectiv; b) proporional cu perioada cuprins ntre data menionat la lit. a) i sfritul anului fiscal respectiv. 117. (1) Sunt supuse impozitului pe mijloacele de transport numai vehiculele ce intr sub incidena cap. IV al titlului IX din Codul fiscal, respectiv: a) mijloacele de transport cu traciune mecanic, prevzute la art. 263 alin. (2) i (3) din Codul fiscal; b) autovehiculele de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone, prevzute la art. 263 alin. (4) din Codul fiscal; c) combinaiile de autovehicule (autovehicule articulate sau trenuri rutiere) de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone, prevzute la art. 263 alin. (5) din Codul fiscal; d) remorcile, semiremorcile i rulotele, prevzute la art. 263 alin. (6) din Codul fiscal; e) mijloacele de transport pe ap, prevzute la art. 263 alin. (7) din Codul fiscal. (2) n aplicarea prevederilor art. 263 alin. (3) din Codul fiscal, pentru determinarea impozitului pe mijloacele de transport n cazul motocicletelor, motoretelor i scuterelor prevzute cu ata, nivelurile din tabelul de la art. 263 alin. (2) pct. 6 din Codul fiscal se majoreaz cu 50% . 118. Pentru aplicarea unitar a prevederilor art. 264 din Codul fiscal, referitoare la dobndire, nstrinare i radiere/scoatere din evidene, se fac urmtoarele precizri: a) impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care acestea au fost dobndite; n situaiile n care contribuabilii - persoane fizice sau persoane juridice - dobndesc n strintate dreptul de proprietate asupra mijloacelor de transport, oricare dintre cele prevzute la cap. IV al titlului IX din Codul fiscal, data dobndirii se consider: 1. data emiterii de ctre autoritatea vamal romn a primului document n care se face referire la mijlocul de transport n cauz, n cazul persoanelor care le dobndesc din alte state dect cele membre ale Uniunii Europene; 2. data nscris n documentele care atest dobndirea din statele membre ale Uniunii Europene, pentru cele dobndite dup data de 1 ianuarie 2007 b) impozitul pe mijloacele de transport se d la scdere ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a avut loc nstrinarea sau radierea; c) nstrinarea privete pierderea proprietii pe oricare dintre urmtoarele ci: 1. transferul dreptului de proprietate asupra mijlocului de transport prin oricare dintre modalitile prevzute de lege; 2. furtul mijlocului de transport respectiv, furt nregistrat la autoritile competente n condiiile legii i pentru care acestea elibereaz o adeverin n acest sens, pn la data restituirii mijlocului de transport furat ctre proprietarul de drept, n situaia n care
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 448/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

vehiculul este recuperat, ori definitiv, n situaia n care bunul furat nu poate fi recuperat; d) radierea, n nelesul art. 264 alin. (2) din Codul fiscal, precum i al prezentelor norme metodologice, const n scoaterea din evidenele fiscale ale compartimentelor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale a mijloacelor de transport care intr sub incidena pct. 122 alin. (2). 119. n conformitate cu prevederile art. 264 din Codul fiscal, coroborate cu precizrile de la pct. 118 din prezentele norme metodologice, se stabilesc urmtoarele dou aciuni corelative dreptului de proprietate, n raport cu care se datoreaz ori se d la scdere impozitul pe mijloacele de transport, respectiv: a) dobndirea mijlocului de transport, potrivit celor prevzute la pct. 118 lit. a), care genereaz datorarea impozitului pe mijloacele de transport, ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care acestea au fost dobndite; b) nstrinarea mijlocului de transport, potrivit celor menionate la pct. 118 lit. c) din prezentele norme metodologice, care genereaz scderea impozitului pe mijloacele de transport, ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care acestea au fost nstrinate. 119^1. Orice persoan fizic sau persoan juridic ce a dobndit/nstrinat dreptul de proprietate asupra unui mijloc de transport are obligaia s depun declaraia fiscal la compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale n a crui raz de competen i are domiciliul fiscal, indiferent de durata deinerii mijlocului de transport respectiv, chiar i n cazul n care, n aceeai zi, imediat dup dobndire, are loc nstrinarea acestui obiect impozabil. 120. (1) Prezentele norme metodologice, n cazul mijloacelor de transport cu traciune mecanic, se completeaz cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 78/2000, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 230/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i ale Ordinului ministrului administraiei i internelor nr. 1.501/2006 privind procedura nmatriculrii, nregistrrii, radierii i eliberarea autorizaiei de circulaie provizorie sau pentru probe a vehiculelor, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 941 din 21 noiembrie 2006. 121. (1) Potrivit art. 10 alin. (1) din Ordonana Guvernului nr. 78/2000, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 230/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, cartea de identitate a vehiculului este documentul care conine date despre vehicul i proprietarii pe numele crora acesta a fost nmatriculat succesiv, numai dac datele din aceasta coincid cu datele din oricare dintre documentele prevzute la alin. (3). (2) Pentru nregistrarea mijloacelor de transport n evidenele compartimentelor de specialitate ale autoritilor administraiei publice se utilizeaz declaraiile fiscale stabilite potrivit pct. 256, dup cum contribuabilul este persoan fizic sau persoan juridic. (3) La declaraia fiscal prevzut la alin. (2) se anexeaz o fotocopie de pe cartea de identitate, precum i fotocopia certificat "pentru conformitate cu originalul" de pe contractul de vnzare-cumprare, sub semntur privat, contractul de schimb, factura, actul notarial (de donaie, certificatul de motenitor etc.), hotrrea judectoreasc rmas definitiv i irevocabil sau orice alt document similar. 122*). (1) Pentru mijloacele de transport scderea impozitului se poate face att n cazurile nstrinrii acestora, potrivit prevederilor pct. 118 lit. c), ct i n cazurile n care mijloacele de transport respective sunt scoase din funciune. (2) Mijlocul de transport scos din funciune corespunde mijlocului de transport cu grad avansat de uzur fizic, deteriorat sau care are piese lips, fiind impropriu ndeplinirii funciilor pentru care a fost creat. Pentru mijlocul de transport pentru care contribuabilul nu mai poate face dovada existenei fizice, scderea de la plata impozitului pe mijloacele de transport se face prin prezentarea unui document din care s reias c mijlocul de transport a fost dezmembrat, n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 82/2000 privind autorizarea agenilor economici care desfoar activiti de reparaii, de reglare, de modificri constructive, de reconstrucie a vehiculelor rutiere, precum i de dezmembrare a vehiculelor uzate, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 222/2003, cu modificrile ulterioare. n lipsa documentului prevzut mai sus, contribuabilul care nu mai poate face dovada existenei fizice a mijlocului de transport cu care figureaz nregistrat n evidenele compartimentului de specialitate al autoritilor administraiei publice locale va prezenta o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte elementele de identificare a contribuabilului i a mijlocului de transport respectiv, documentul prin care a dobndit acel mijloc de transport, mprejurrile care au condus la pierderea acestuia. (3) Impozitul pe mijloacele de transport nu se d la scdere pentru perioada n care acestea se afl n reparaii curente, reparaii capitale sau nu sunt utilizate din oricare alt motiv, inclusiv din lipsa unor piese de schimb din reeaua comercial sau de la unitile de reparaii de profil. (4) *** Abrogat. (5) *** Abrogat. (6) *** Abrogat. (7) *** Abrogat. -----------*) Anterior modificrii efectuate prin Hotrrea Guvernului nr. 1861/2006, pct. 122 coninea 5 alineate. Prin art. I lit. H (Titlul IX "Impozite i taxe locale") pct. 56 din Hotrrea Guvernului nr. 1861/2006 s-au introdus trei noi alineate, alin. (5), (6) i (7), fr a se face nici o precizare cu privire la fostul alin. (5). 123. (1) Deinerea unor piese sau a unor caroserii de autovehicule nu nseamn c acel contribuabil are un autovehicul taxabil. (2) n caz de transformare a autoturismului prin schimbarea caroseriei, nu se stabilete un nou impozit, deoarece capacitatea cilindric a motorului nu se modific. 124. Contribuabilii care datoreaz impozitul pe mijloacele de transport sunt datori s ndeplineasc obligaiile prevzute de art. 264 alin. (4) din Codul fiscal, att n ceea ce privete declararea dobndirii sau nstrinrii, dup caz, a mijlocului de transport, ct i n ceea ce privete schimbrile intervenite ulterior declarrii, referitoare la adresa domiciliului/sediului/punctului de lucru, sau alte situaii care determin modificarea cuantumului impozitului, sub sanciunile prevzute de dispoziiile legale n vigoare. 125. (1) n cazul schimbrii domiciliului, a sediului sau a punctului de lucru, pe teritoriul Romniei, contribuabilii proprietari de mijloace de transport supuse impozitului au obligaia s declare, conform art. 264 alin. (4) din Codul fiscal, n termen de 30 de zile, la compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale din raza administrativ-teritorial unde sunt nregistrate aceste
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 449/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

mijloace de transport, data schimbrii i noua adres. (2) n baza declaraiei fiscale prevzute la alin. (1), compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale transmite dosarul n vederea impunerii, n termen de 15 zile, compartimentului de specialitate al autoritilor administraiei publice locale de la noul domiciliu, sediu sau punct de lucru, dup caz, specificnd c, n baza confirmrii primirii, va da la scdere impozitul cu ncepere de la data de nti a lunii n care s-a schimbat domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz, urmnd ca impunerea s se stabileasc cu ncepere de la aceeai dat la noua adres. (3) Compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale de la noul domiciliu, sediu sau punct de lucru, dup caz, verific pe teren, nainte de confirmarea primirii dosarului, exactitatea datelor privind noua adres, confirmnd preluarea debitului n termenul prevzut de lege. 126. (1) n cazul nstrinrii mijloacelor de transport, impozitul stabilit n sarcina fostului proprietar se d la scdere pe baza actului de nstrinare, cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a fcut nstrinarea sau, dup caz, radierea, potrivit prevederilor pct. 118 lit. c). (1^1) n cazul n care contractele de leasing financiar ce au ca obiect mijloace de transport nceteaz, ca urmare a rezilierii din vina locatarului, acesta va solicita radierea autovehiculelor din rolul fiscal deschis pe numele su i va transmite locatorului o copie a certificatului fiscal. Locatorul n termen de 30 de zile va depune declaraia fiscal la autoritatea fiscal prevzut de lege. (2) Compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale va proceda la scderea impozitului i va comunica, n termen de 15 zile, la compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale n a cror raz administrativ-teritorial noul proprietar, n calitatea sa de dobnditor, i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz, numele sau denumirea acestuia, adresa lui i data de la care s-a acordat scderea din sarcina vechiului proprietar. (3) Compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale n a cror raz administrativ-teritorial dobnditorul i are domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz, este obligat s confirme primirea datelor respective n termen de 30 de zile i s ia msuri pentru impunerea acestuia. (4) n ceea ce privete nscrierea sau radierea din evidenele autoritilor administraiei publice locale a mijloacelor de transport, dispoziiile prezentelor norme metodologice se complinesc cu cele ale instruciunilor menionate la pct. 120. 127. (1) n cazul contribuabililor proprietari de mijloace de transport supuse impozitului, plecai din localitatea unde au declarat c au domiciliul, sediul sau punctul de lucru, dup caz, fr s ncunotineze despre modificrile intervenite, impozitele aferente se debiteaz n evidenele fiscale, urmnd ca ulterior s se fac cercetri pentru a fi urmrii la plat, potrivit reglementrilor legale. (2) n cazul n care prin cercetrile ntreprinse se identific noua adres, compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n evidena crora se afl mijloacele de transport respective vor transmite debitele la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale din raza administrativ-teritorial unde contribuabilii i-au stabilit noua adres, n condiiile legii.

Norme metodologice: ART. 265 128. Prevederile pct. 71 i 72 se aplic n mod corespunztor i n cazul impozitului pe mijloacele de transport. 129. (1) Deintorii, persoane fizice sau juridice strine, care solicit nmatricularea temporar a mijloacelor de transport n Romnia n condiiile art. 35 din regulamentul prevzut la pct. 122 alin. (4), au obligaia s achite integral, la data solicitrii, impozitul datorat pentru perioada cuprins ntre data de nti a lunii urmtoare celei n care se nmatriculeaz i pn la sfritul anului fiscal respectiv. (2) n situaia n care nmatricularea privete o perioad care depete data de 31 decembrie a anului fiscal n care s-a solicitat nmatricularea, deintorii prevzui la alin. (1) au obligaia s achite integral impozitul pe mijloacele de transport pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an, astfel: a) n cazul n care nmatricularea privete un an fiscal, impozitul anual; b) n cazul n care nmatricularea privete o perioad care se sfrete nainte de data de 1 decembrie a aceluiai an, impozitul aferent perioadei cuprinse ntre data de 1 ianuarie i data de nti a lunii urmtoare celei n care expir nmatricularea. 129^1 . (1) Pentru anul 2010, n vederea stabilirii diferenei de impozit pe mijloacele de transport, conform prevederilor art. 263 alin. (2) din Codul fiscal, se aplic n mod corespunztor prevederile art. 72^1 , cu excepia lit. a), dup cum urmeaz: se calculeaz impozitul pe mijloacele de transport pentru ntregul an 2010, majorat conform prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010, pe baza prevederilor pct. 107110, cu excepia celor care au transmis dreptul de proprietate asupra mijloacelor de transport pn la data de 30 iunie 2010. (2) Hotrrile consiliilor locale privind nivelul impozitului pe mijloacele de transport cu capacitate cilindric de pn la 2.000 cmc , adoptate pentru anul fiscal 2010, rmn aplicabile i dup data de 1 iulie 2010.

Norme metodologice: ART. 266 130. Taxele pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor se achit anticipat eliberrii acestora.

Norme metodologice: ART. 267

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 450/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

131. (1) Pentru eliberarea certificatelor de urbanism, n condiiile legii, prin hotrri ale consiliilor locale, Consiliului General al Municipiului Bucureti sau consiliilor judeene, dup caz, se stabilesc nivelurile taxelor, ntre limitele prevzute n tabelul de la art. 267 alin. (1) din Codul fiscal, taxe care se pltesc anticipat, n funcie de suprafaa terenului pentru care se solicit certificatul. (2) Taxele pentru eliberarea certificatelor de urbanism se fac venit la bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului, dup caz, unde este amplasat terenul, indiferent dac certificatul de urbanism se elibereaz de la nivelul consiliului judeean. La nivelul municipiului Bucureti, taxele pentru eliberarea certificatelor de urbanism se fac venit la bugetul local al sectoarelor acestuia. 132. (1) n mediul rural, consiliile locale stabilesc taxa ntre limitele prevzute n tabelul de la art. 267 alin. (1) din Codul fiscal, reduse cu 50% . Mediul urban corespunde localitilor de rangul 0 - III, iar mediul rural corespunde localitilor de rangul IV i V. (2) n cazul n care prin cerere se indic numai adresa, potrivit nomenclaturii stradale, suprafaa de teren la care se raporteaz calculul taxei este suprafaa ntregii parcele, iar n cazul n care printr-un plan topografic sau de situaie solicitantul individualizeaz o anumit suprafa din parcel, taxa se aplic doar la aceasta. 133. (1) Pentru cldirile utilizate ca locuin, att n cazul persoanelor fizice, ct i n cel al persoanelor juridice, precum i pentru anexele la locuin taxele pentru eliberarea autorizaiei de construire se reduc cu 50% . (2) Calculul acestei taxe se face de ctre structurile de specialitate. (3) Prin expresia anexe la locuin se nelege: grajdurile, ptulele, magaziile, hambarele pentru cereale, urele, fnriile, remizele, oproanele, garajele, precum i altele asemenea. 134. (1) Autorizaia de foraje i excavri, model stabilit potrivit pct. 256, se elibereaz de ctre primarii n a cror raz de competen teritorial se realizeaz oricare dintre operaiunile: studii geotehnice, ridicri topografice, exploatri de carier, balastiere, sonde de gaze i petrol, precum i oricare alte exploatri, la cererea scris a beneficiarului acesteia, potrivit modelului prevzut la acelai punct. (2) Autorizaia nu este de natura autorizaiei de construire i nici nu o nlocuiete pe aceasta, iar plata taxei nu l scutete pe titularul autorizaiei de orice alte obligaii fiscale legale, n msura n care acestea i sunt aplicabile. (3) Cererea pentru eliberarea autorizaiei de foraje i excavri are elementele constitutive ale declaraiei fiscale i se depune la structura de specialitate n a crei raz de competen teritorial se realizeaz oricare dintre operaiunile prevzute la art. 267 alin. (4) din Codul fiscal, cu cel puin 30 de zile nainte de data nceperii operaiunilor. (4) Taxa pentru eliberarea autorizaiei prevzute la alin. (1) se pltete anticipat i se calculeaz pentru fiecare metru ptrat sau fraciune de metru ptrat afectat de oricare dintre operaiunile prevzute la alin. (1).(5) Pentru operaiunile n curs la data publicrii prezentelor norme metodologice n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, beneficiarii au obligaia s depun cererile pentru eliberarea autorizaiilor n termen de 30 de zile de la data publicrii prezentelor norme metodologice. 135. n cazurile n care lucrrile specifice organizrii de antier nu au fost autorizate o dat cu lucrrile pentru investiia de baz, taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire este de 3% i se aplic la cheltuielile cu organizarea de antier. 136. Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru organizarea de tabere de corturi, csue sau rulote ori campinguri, prevzut la art. 267 alin. (6) din Codul fiscal, se calculeaz prin aplicarea unei cote de 2% asupra valorii autorizate a lucrrii sau a construciei. 137. Taxa pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru chiocuri, tonete, cabine, spaii de expunere, situate pe cile i n spaiile publice, i pentru amplasarea corpurilor i a panourilor de afiaj, a firmelor i a reclamelor se stabilete de consiliul local i se calculeaz pentru fiecare metru ptrat sau fraciune de metru ptrat afectat acestor lucrri. 138. (1) Pentru eliberarea autorizaiei de construire, att persoanele fizice, ct i persoanele juridice solicitante datoreaz o tax, reprezentnd 1% din valoarea de proiect declarat n cererea pentru eliberarea autorizaiei, n conformitate cu proiectul prezentat, n condiiile Legii nr. 50/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, valoare care include instalaiile aferente i nu include TVA. (2) Calculul acestei taxe se face de ctre structurile de specialitate. (3) n cazul lucrrilor de construire a cldirilor proprietate a persoanelor fizice, dac valoarea de proiect declarat n cererea pentru eliberarea autorizaiei de construire este mai mic dect valoarea impozabil determinat n condiiile art. 251 alin. (3) din Codul fiscal, taxa se calculeaz prin aplicarea cotei de 1% sau reduse cu 50%, dup caz, asupra valorii impozabile. (4) Pentru orice alte lucrri supuse autorizrii, n afara lucrrilor de construire a cldirilor proprietate a persoanelor fizice, stabilirea taxei se face cu respectarea prevederilor alin. (1). 139. (1) Taxa pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare, parial sau total, a cldirilor se calculeaz prin aplicarea unei cote de 0,1%, n cazul persoanelor fizice, asupra valorii impozabile a cldirii, iar n cazul persoanelor juridice, asupra valorii de inventar a cldirii. (2) Att n cazul persoanelor fizice, ct i al persoanelor juridice, taxa pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare, parial sau total, a oricror construcii i amenajri care nu sunt de natura cldirilor se calculeaz prin aplicarea unei cote de 0,1% asupra valorii reale a construciilor sau amenajrii supuse desfiinrii, declarat de beneficiarul autorizaiei. (3) n cazul desfiinrii pariale cuantumul taxei se calculeaz proporional cu suprafaa construit desfurat a cldirii supuse desfiinrii, iar pentru celelalte construcii i amenajri care nu sunt de natura cldirilor, taxa se calculeaz proporional cu valoarea real a construciilor sau amenajrilor supuse desfiinrii. (3^1) Prin grija structurilor de specialitate, n termen de cel mult 15 zile de la data terminrii lucrrilor de desfiinare, se ntocmete procesul-verbal de recepie, model stabilit potrivit pct. 256, n care se menioneaz, pe lng elementele de identificare a contribuabilului i a autorizaiei de desfiinare, data de la care intervin modificri asupra impozitului pe cldiri i/sau asupra impozitului pe terenul aferent construciilor/amenajrilor supuse desfiinrii, precum i elementele care determin modificrile respective, cum ar fi: suprafaa construit la sol a cldirilor, suprafaa construit desfurat a cldirilor, suprafaa terenului, valoarea impozabil a cldirilor i altele care se apreciaz ca fiind necesare pentru fundamentarea modificrilor. (4) Prin termenul desfiinare se nelege demolarea, dezafectarea ori dezmembrarea parial sau total a construciei i a instalaiilor aferente, precum i a oricror altor amenajri. (5) Prin termenul dezafectare se nelege schimbarea destinaiei unui imobil. 140. (1) Pentru prelungirea valabilitii certificatului de urbanism sau autorizaiei de construire se stabilete o tax reprezentnd 30% din taxa iniial. (2) Cu cel puin 15 zile nainte de expirarea termenului de valabilitate a certificatului de urbanism sau autorizaiei de construire se recomand ca structura specializat s ntiineze beneficiarul acestora despre necesitatea prelungirii valabilitii n cazul n care lucrrile
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 451/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

de construire nu se finalizeaz pn la termen. (3) n cazul n care lucrrile de construire nu au fost executate integral pn la data expirrii termenului de valabilitate a autorizaiei de construire i nu s-a solicitat prelungirea valabilitii acesteia, la data regularizrii taxei se stabilete separat i taxa prevzut la art. 267 alin. (10) din Codul fiscal. 141. (1) Taxa pentru eliberarea autorizaiilor privind lucrrile de racorduri i branament la reelele publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu se datoreaz de ctre furnizorii serviciilor respective pentru fiecare instalaie/beneficiar. Aceast autorizaie nu este de natura autorizaiei de construire i nici nu o nlocuiete pe aceasta n situaia n care este necesar emiterea autorizaiei de construire. (2) Autorizaia prevzut la acest punct, model stabilit potrivit pct. 256, se emite numai de ctre primari, n funcie de raza de competen. (3) Furnizorii serviciilor nu pot efectua lucrrile de racorduri sau branamente dect dup obinerea autorizaiei, n condiiile prezentelor norme metodologice, sub sanciunile prevzute de lege. (4) Autorizaia privind lucrrile de racorduri i branament la reelele publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu se elibereaz la cererea scris a furnizorilor de servicii, potrivit modelului stabilit la pct. 256. (5) Cererea pentru eliberarea autorizaiei privind lucrrile de racorduri i branament la reelele publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu are elementele constitutive ale declaraiei fiscale i se depune la structura de specialitate n a crei raz de competen teritorial se realizeaz oricare dintre racorduri sau branamente, prevzute la art. 267 alin. (11) din Codul fiscal, cu cel puin 30 de zile nainte de data nceperii lucrrilor. 142. Taxa pentru avizarea certificatului de urbanism de ctre comisia de urbanism i amenajarea teritoriului, de ctre primari sau de structurile de specialitate din cadrul consiliului judeean, prevzut la art. 267 alin. (12) din Codul fiscal, se stabilete, prin hotrre, de ctre consiliile locale i se face venit la bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului, dup caz, unde se afl amplasat terenul pentru care se emite certificatul de urbanism. La nivelul municipiului Bucureti aceast tax se stabilete, prin hotrre, de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti i se face venit la bugetul local al sectoarelor acestuia. 143. (1) Taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres se datoreaz pentru fiecare certificat eliberat de ctre primari n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 33/2002 privind reglementarea eliberrii certificatelor i adeverinelor de ctre autoritile publice centrale i locale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 88 din 2 februarie 2002, aprobat cu modificri prin Legea nr. 223/2002, prin care se confirm realitatea existenei domiciliului/reedinei persoanei fizice sau a sediului persoanei juridice la adresa respectiv, potrivit nomenclaturii stradale aprobate la nivelul localitii. (2) Taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres se stabilete, prin hotrre, de ctre consiliile locale i se face venit la bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului, dup caz. La nivelul municipiului Bucureti aceast tax se stabilete, prin hotrre, de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti i se face venit la bugetul local al sectoarelor acestuia. (3) Cererea pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres, precum i Certificatul de nomenclatur stradal i adres reprezint modelele stabilite potrivit pct. 256. (4) Pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal nu se datoreaz i taxa extrajudiciar de timbru. 144. (1) Taxa datorat pentru eliberarea autorizaiei de construire, att n cazul persoanelor fizice, ct i al persoanelor juridice, se stabilete pe baza valorii de proiect declarate de solicitant, care corespunde nregistrrilor din cererea pentru eliberarea autorizaiei respective, i se pltete anticipat eliberrii acesteia. (2) n situaia n care se apreciaz c valoarea real declarat a lucrrilor este subevaluat n raport cu alte lucrri similare, compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale din raza de competen unde se realizeaz lucrrile de construire, la sesizarea structurii de specialitate, are obligaia s efectueze cel puin inspecia fiscal parial, n condiiile Codului de procedur fiscal, pentru verificarea concordanei dintre valoarea real a lucrrilor declarate pentru regularizarea taxei i nregistrrile efectuate n evidena contabil. (3) Termenul de plat a diferenei rezultate n urma regularizrii taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire este de 15 zile de la data ntocmirii procesului-verbal de recepie, dar nu mai trziu de 15 zile de la data expirrii valabilitii autorizaiei de construire. (4) n cazul n care n urma regularizrii taxei de autorizare beneficiarului autorizaiei de construire i se cuvine restituirea unei sume, iar acesta nregistreaz obligaii bugetare restante, regularizarea se face potrivit prevederilor legale n vigoare. (5) Noiunea situaia final, prevzut la art. 267 alin. (14) lit. c) din Codul fiscal, corespunde procesului-verbal de recepie, model stabilit potrivit pct. 256. (6) Procesul-verbal de recepie potrivit modelului stabilit este un formular de natur fiscal. 145. n cazul persoanelor fizice beneficiare ale autorizaiei de construire pentru cldiri, dac valoarea real declarat a lucrrilor de construcie este mai mic dect valoarea impozabil stabilit n condiiile art. 251 din Codul fiscal, pentru determinarea taxei se are n vedere aceast din urm valoare. 146. Nivelurile taxelor prevzute n sum fix la acest capitol se stabilesc de ctre consiliile locale sau consiliile judeene, dup caz, ntre limitele i n condiiile prevzute n Codul fiscal. n cazul municipiului Bucureti aceast atribuie se ndeplinete de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti.

Norme metodologice: ART. 268 147. Taxele prevzute la art. 268 alin. (1) din Codul fiscal vizeaz numai persoanele fizice i asociaiile familiale prevzute de Ordonana de urgen a Guvernului nr. 44/2008 privind desfurarea activitilor economice de ctre persoanele fizice autorizate, ntreprinderile individuale i ntreprinderile familiale, cu modificrile i completrile ulterioare. 148. Autorizaiile prevzute la art. 268 alin. (1) din Codul fiscal corespund autorizrii pentru desfurarea de ctre persoanele fizice a unor activiti economice n mod independent, precum i celor pentru nfiinarea i funcionarea asociaiilor familiale. 149. (1) Taxele pentru eliberarea autorizaiilor pentru desfurarea unei activiti economice sunt anuale, se stabilesc prin hotrri ale consiliilor locale, adoptate n condiiile art. 288 alin. (1) din Codul fiscal, i se achit integral, anticipat eliberrii acestora, indiferent de
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 452/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

perioada rmas pn la sfritul anului fiscal respectiv. (2) *** Abrogat (3) Meniunea privind plata acestor taxe se face pe verso-ul autorizaiilor. 150. Taxa pentru eliberarea autorizaiei pentru desfurarea unei activiti economice nu se restituie chiar dac autorizaia de funcionare a fost suspendat sau anulat, dup caz. 151. n cazul pierderii ori degradrii autorizaiei de funcionare, eliberarea alteia se face numai dup achitarea taxei n condiiile prevzute la pct. 149 alin. (1). 152. n cazul pierderii autorizaiei pentru desfurarea unei activiti economice, titularul su are obligaia s publice pierderea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a. Dovada publicrii se depune la cererea pentru eliberarea noii autorizaii de funcionare. 153. (1) Pentru efectuarea de modificri n autorizaia pentru desfurarea unei activiti economice, potrivit prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 44/2008 cu modificrile i completrile ulterioare, la cererea titularului su, dup eliberarea acesteia, nu se ncaseaz taxa prevzut la art. 268 alin. (1) din Codul fiscal. (2) Taxa de viz prevzut la art. 268 alin. (1^1) din Codul fiscal se face venit la bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului, dup caz. (3) Taxa pentru eliberarea autorizaiei privind desfurarea activitii de alimentaie public se stabilete prin hotrri ale consiliilor locale, adoptate n condiiile art. 288 alin. (1) din Codul fiscal i se achit integral, anticipat eliberrii acesteia, indiferent de perioada rmas pn la sfritul anului fiscal respectiv. 154. Taxele pentru eliberarea autorizaiilor sanitare de funcionare, prevzute la art. 268 alin. (2) din Codul fiscal, sunt anuale i se achit integral, anticipat eliberrii acestora, indiferent de perioada rmas pn la sfritul anului fiscal respectiv i se fac venit la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde se afl situate obiectivele i/sau unde se desfoar activitile pentru care se solicit autorizarea. n cazul municipiului Bucureti, aceste taxe se fac venit la bugetul local al sectorului unde se afl situate obiectivele i/sau unde se desfoar activitile pentru care se solicit autorizarea. 155. (1) Taxele prevzute la art. 268 alin. (2) din Codul fiscal: a) se refer la autorizaiile sanitare de funcionare eliberate de direciile de sntate public teritoriale n temeiul Legii nr. 95/2006, cu modificrile i completrile ulterioare. b) *** Abrogat c) se stabilesc prin hotrri ale consiliilor locale, adoptate n condiiile art. 288 alin. (1) din Codul fiscal; d) nu se restituie chiar dac autorizaia a fost retras temporar sau definitiv. (2) La eliberarea autorizaiilor sanitare de funcionare, direciile de sntate public teritoriale vor solicita beneficiarilor autorizaiilor respective dovada efecturii plii taxelor, n contul unitii administrativ-teritoriale unde se afl situate obiectivele i/sau unde se desfoar activitile pentru care se solicit autorizarea. 156. (1) Taxa prevzut la art. 268 alin. (3) din Codul fiscal, pentru eliberarea de copii heliografice de pe planurile cadastrale sau de pe alte asemenea planuri deinute de consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti/consiliile judeene se datoreaz de persoanele fizice i persoanele juridice beneficiare. (2) Taxa prevzut la alin. (1) se stabilete, n lei/mp sau fraciune de mp, prin hotrri ale autoritilor deliberative, n condiiile art. 288 alin. (1). 157. Taxa prevzut la pct. 156 se achit integral, anticipat eliberrii copiilor heliografice de pe planurile cadastrale sau de pe alte asemenea planuri i se face venit la bugetul local administrat de ctre autoritatea deliberativ care deine planurile respective. 158. (1) Taxa pentru eliberarea certificatelor de productor, prevzut la art. 268 alin. (4) din Codul fiscal: a) se ncaseaz de la persoanele fizice productori care intr sub incidena Hotrrii Guvernului nr. 661/2001 privind procedura de eliberare a certificatului de productor, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 436 din 3 august 2001, denumit n continuare Hotrrea Guvernului nr. 661/2001; b) se achit anticipat eliberrii certificatului de productor; c) se face venit la bugetele locale ale cror ordonatori principali de credite sunt primarii care au eliberat certificatele de productor respective; d) nu se restituie chiar dac certificatul de productor a fost anulat. (2) Certificatul de productor se elibereaz la cerere, al crui model este stabilit potrivit anexei nr. 2 la Hotrrea Guvernului nr. 661/2001. (3) Taxa pentru eliberarea certificatelor de productor se stabilete prin hotrri adoptate de consiliile locale, n condiiile prevederilor art. 268 alin. (4) coroborate cu cele ale art. 288 alin. (1) din Codul fiscal. n cazul municipiului Bucureti, aceast tax se stabilete prin hotrre adoptat de Consiliul General al Municipiului Bucureti. (4) Autoritile deliberative pot stabili taxe pentru eliberarea certificatelor de productor, ntre limitele din tabloul prevzut n normele metodologice la pct. 11 alin. (3), difereniate pe produse. 159. Potrivit prevederilor art. 8 din Hotrrea Guvernului nr. 661/2001, contravaloarea certificatelor de productor se suport din taxele menionate la pct. 158 alin. (4) i pe cale de consecin autoritile deliberative nu pot institui alte taxe pentru eliberarea certificatelor de productor n afara acestora. 159^1 (1) Taxa pentru eliberarea/vizarea anual a autorizaiei privind desfurarea activitii de alimentaie public, prevzut la art. 268 alin. (5) se datoreaz bugetului local al comunei, oraului sau municipiului, dup caz, n a crui raz administrativ se afl amplasat unitatea sau standul de comercializare. Autorizaia se emite de ctre primarul n a crui raz de competen se afl amplasat unitatea sau standul de comercializare. (2) Taxele pentru eliberarea privind desfurarea de activiti de alimentaie public, sunt anuale, se stabilesc prin hotrri ale consiliilor locale, adoptate n condiiile art. 268 alin. (5) i art. 288 alin. (1) din Codul fiscal, i se achit integral, anticipat eliberrii acestora, indiferent de perioada rmas pn la sfritul anului fiscal respectiv

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

453/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Norme metodologice: ART. 269 160. Taxele pentru eliberarea att a certificatului de urbanism, ct i a autorizaiei de construire, prevzute la art. 269 din Codul fiscal, nu se datoreaz n urmtoarele cazuri: a) pentru oricare categorie de lucrri referitoare la locauri de cult, inclusiv pentru construciile-anexe ale acestora, cu condiia ca acel cult religios s fie recunoscut oficial n Romnia; b) pentru lucrrile de dezvoltare, modernizare sau reabilitare a infrastructurilor din transporturi care aparin domeniului public al statului, indiferent de solicitant; c) pentru lucrrile de interes public judeean sau local; d) pentru lucrrile privind construciile ai cror beneficiari sunt instituiile publice, indiferent de solicitantul autorizaiei; e) pentru lucrrile privind autostrzile i cile ferate atribuite prin concesionare n conformitate cu Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34/2006 privind atribuirea contractelor de achiziie public, a contractelor de concesiune de lucrri publice i a contractelor de concesiune de servicii, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.337/2006, cu modificrile i completrile ulterioare. 161. n sensul prezentelor norme metodologice, prin lucrri de interes public se nelege orice lucrri de construcii i reparaii finanate din fonduri publice prevzute n componentele bugetului general consolidat.

Norme metodologice: ART. 270 162. Beneficiarii serviciilor de reclam i publicitate realizate n baza unui contract sau a unei altfel de nelegeri ncheiate cu oricare alt persoan datoreaz taxa, prevzut la art. 270 din Codul fiscal, la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia persoana respectiv presteaz aceste servicii de reclam i publicitate. 163. (1) Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate, se calculeaz prin aplicarea unei cote cuprinse ntre 1% i 3%, inclusiv, asupra valorii serviciilor de reclam i publicitate, prevzut n contract, exclusiv taxa pe valoarea adugat. (1^1) Nu se includ n valoarea serviciilor de reclam i publicitate, serviciile de decorare, neutralizare i ntreinere reclam. (2) Nivelul cotei se stabilete de ctre consiliile locale n cursul lunii mai a fiecrui an pentru anul fiscal urmtor, potrivit art. 288 alin. (1) din Codul fiscal. 164. (1) Taxa se pltete lunar de ctre prestatorul serviciului de reclam i publicitate, pe toat durata desfurrii contractului, pn la data de 10 a lunii urmtoare datorrii taxei. (2) Taxa se datoreaz de la data intrrii n vigoare a contractului.

Norme metodologice: ART. 271 165. (1) Pentru utilizarea unui panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate ntr-un loc public, care nu are la baz un contract de publicitate, consiliile locale stabilesc, prin hotrre, taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate, pe metru ptrat de afiaj, pltit de utilizator la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale n raza creia este amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj. La nivelul municipiului Bucureti aceast tax se stabilete, prin hotrre, de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti i se face venit la bugetul local al sectorului n raza cruia este amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj. (2) n cazul n care panoul, afiajul sau structura de afiaj este nchiriat unei alte persoane, utilizatorul final va datora taxa n condiiile art. 270 sau art. 271 din Codul fiscal, dup caz. 166. Taxa datorat se calculeaz prin nmulirea numrului de metri ptrai sau a fraciunii de metru ptrat a afiajului cu taxa stabilit de autoritatea deliberativ. 167. (1) Suprafaa pentru care se datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate este determinat de dreptunghiul imaginar n care se nscriu toate elementele ce compun afiul, panoul sau firma, dup caz. (2) Exemplu de afi, panou sau firm: Figura 26, reprezentnd modelul de afi, panou sau firm, se gsete n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 112 din 6 februarie 2004, la pagina 173. (3) Suprafaa pentru care se datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate, potrivit exemplului de la alin. (2), se determin prin nmulirea L x l, respectiv 5,73 m x 4,08 m = 23,38 mp. (4) Firma instalat la locul n care o persoan deruleaz o activitate economic este asimilat afiului. 168. (1) n sensul prevederilor art. 271 alin. (4) din Codul fiscal, se fac urmtoarele precizri: a) se consider c taxa pentru afiajul n scop de reclam i publicitate se pltete anual, anticipat, atunci cnd un contribuabil stinge obligaia de plat datorat pentru anul fiscal respectiv, nainte de data de 15 martie, inclusiv, a aceluiai an fiscal; b) se consider c taxa pentru afiajul n scop de reclam i publicitate se pltete trimestrial, atunci cnd un contribuabil stinge obligaia de plat datorat pentru anul fiscal respectiv, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv. (2) Taxa se calculeaz pentru un an fiscal sau pentru numrul de luni i zile rmase pn la sfritul anului fiscal i se pltete de ctre utilizatorul panoului, afiajului sau structurii de afiaj, potrivit prevederilor alin. (1). 169. Consiliile locale, prin hotrrile adoptate n condiiile pct. 165 alin. (1), pot stabili obligaia ca persoanele care datoreaz aceast tax s depun o declaraie fiscal, model stabilit conform pct. 256. n cazul n care autoritile deliberative opteaz pentru obligaia
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 454/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

depunerii declaraiei fiscale, aceasta va fi depus la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale n a crei raz este amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj, sub sanciunile prevzute la art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, n termen de 30 de zile de la data amplasrii.

Norme metodologice: ART. 272 170. Intr sub incidena prevederilor art. 272 alin. (3) din Codul fiscal i afiele expuse n exteriorul cldirii, prin care se fac publice spectacolele de natura celor prevzute la art. 273 din Codul fiscal, dar numai cele de la sediul organizatorului i/sau locul desfurrii spectacolului, fiind asimilate celor amplasate n interiorul cldirilor.

Norme metodologice: ART. 273 171. Persoanele fizice i persoanele juridice care organizeaz manifestri artistice, competiii sportive sau orice alt activitate distractiv, cu caracter permanent sau ocazional, datoreaz impozitul pe spectacole, calculat n cote procentuale asupra ncasrilor din vnzarea abonamentelor i biletelor de intrare sau, dup caz, n sum fix, n funcie de suprafaa incintei, n cazul videotecilor i discotecilor. 172. Impozitul pe spectacole se pltete lunar, pn la data de 15, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care se organizeaz spectacolul, la bugetele locale ale comunelor, ale oraelor sau ale municipiilor, dup caz, n a cror raz de competen se desfoar spectacolele. La nivelul municipiului Bucureti impozitul pe spectacole se face venit la bugetul local al sectoarelor n a cror raz de competen se desfoar spectacolele.

Norme metodologice: ART. 274 173. Organizatorii de manifestri artistice cinematografice, teatrale, muzicale i folclorice datoreaz impozit pe spectacole, n condiiile prezentelor norme metodologice, calculat asupra ncasrilor din vnzarea biletelor de intrare/abonamentelor, din care se scade valoarea timbrelor cinematografice, teatrale, muzicale, folclorice sau de divertisment, dup caz, determinat potrivit prevederilor: a) Legii nr. 35/1994 privind timbrul literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric, al artelor plastice, al arhitecturii i de divertisment, republicat; b) Ordinul ministrului culturii i cultelor i al ministrului finanelor publice nr. 2823/1566/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice i privind perceperea, ncasarea, utilizarea, evidena i controlul destinaiei sumelor rezultate din aplicarea timbrului literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric, al artelor plastice, al arhitecturii i de divertisment, precum i procedura de solicitare i comunicare a opiunilor titularilor de drepturi de autori sau ale titularilor de drepturi conexe dreptului de autori ori, dup caz, ale motenitorilor acestora, cu modificrile i completrile ulterioare. 174. Pentru manifestrile artistice i competiiile sportive impozitul pe spectacole se stabilete asupra ncasrilor din vnzarea abonamentelor i a biletelor de intrare, valoare care nu include TVA, prin aplicarea urmtoarelor cote: a) 2% pentru manifestrile artistice de teatru, de oper, de operet, de filarmonic, cinematografice, muzicale, de circ, precum i pentru competiiile sportive interne i internaionale; b) 5% pentru manifestrile artistice de genul: festivaluri, concursuri, cenacluri, serate, recitaluri sau alte asemenea manifestri artistice ori distractive care au un caracter ocazional. 175. Contribuabililor care desfoar activiti sau servicii de natura celor menionate la art. 274 alin. (2) din Codul fiscal le revine obligaia de a nregistra la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz teritorial i au domiciliul sau sediul, dup caz, att abonamentele, ct i biletele de intrare i de a afia tarifele la casele de vnzare a biletelor, precum i la locul de desfurare a spectacolelor, interzicndu-li-se s ncaseze sume care depesc tarifele precizate pe biletele de intrare i/sau abonamente. 175^1. Persoanele care datoreaz impozit pe spectacole pot emite bilete de intrare la spectacole prin sistem propriu de nseriere i numerotare, folosind programul informatic propriu, cu respectarea prevederilor art. 274 alin. (4) din Codul fiscal, precum i a coninutului minimal obligatoriu al biletelor i abonamentelor de intrare la spectacol conform Hotrrii Guvernului nr.846/2002 pentru aprobarea Normelor metodologice privind tiprirea, nregistrarea, evidena i gestionarea abonamentelor i biletelor de intrare la spectacole. 176. n cazul n care contribuabilii prevzui la pct. 175 organizeaz aceste spectacole n raza teritorial de competen a altor autoriti ale administraiei publice locale dect cele de la domiciliul sau sediul lor, dup caz, acestora le revine obligaia de a viza abonamentele i biletele de intrare la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz teritorial se desfoar spectacolele. 177. (1) Normele privind tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor de intrare i al abonamentelor se elaboreaz n comun de Ministerul Finanelor Publice i Ministerul Administraiei i Internelor, contrasemnate de Ministerul Culturii i Cultelor i de Agenia Naional pentru Sport. (2) Formularele tipizate aflate n stoc pn la data publicrii normelor prevzute la alin. (1) vor putea fi utilizate pn la epuizare, n condiiile adaptrii corespunztoare.

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

455/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Norme metodologice: ART. 275 178. (1) Prin discotec, n sensul prezentelor norme metodologice, se nelege activitatea artistic i distractiv desfurat ntr-o incint prevzut cu instalaii electronice speciale de lumini, precum i de redare i audiie de muzic, unde se danseaz, indiferent cum este denumit ori de felul cum este organizat ca activitate, respectiv: a) integrat sau conex activitilor comerciale de natura celor ce intr sub incidena activitilor specifice grupei 932 din CAEN - alte activiti recreative. b) integrat sau conex oricror alte activiti nemenionate la lit. a); c) individual; d) cu sau fr disc-jockey. (2) Nu sunt de natura discotecilor activitile prilejuite de organizarea de nuni, de botezuri i de revelioane. (3) Prin videotec, n sensul prezentelor norme metodologice, se nelege activitatea artistic i distractiv desfurat ntr-o incint prevzut cu instalaii electronice speciale de redare i vizionare de filme; nu este de natura videotecii activitatea care intr sub incidena clasei 9213 din CAEN-rev.1. (4) n cazul videotecilor i discotecilor nu se aplic prevederile referitoare la tiprirea, nregistrarea, avizarea, evidena i inventarul biletelor de intrare i al abonamentelor. 179. (1) Pentru determinarea impozitului pe spectacole, n cazul videotecilor i discotecilor, prin incint se nelege spaiul nchis n interiorul unei cldiri, suprafaa teraselor sau suprafaa de teren afectat pentru organizarea acestor activiti artistice i distractive. (2) Pentru dimensionarea suprafeei incintei n funcie de care se stabilete impozitul pe spectacole se nsumeaz suprafeele utile afectate acestor activiti, precum i, acolo unde este cazul, suprafaa util a incintelor n care se consum buturi alcoolice, buturi rcoritoare sau cafea, indiferent dac participanii stau n picioare sau pe scaune, precum i suprafaa util a oricror alte incinte n care se desfoar o activitate distractiv conex programelor de videotec sau discotec. (3) Prin zi de funcionare, pentru determinarea impozitului pe spectacole, se nelege intervalul de timp de 24 de ore, precum i orice fraciune din acesta nuntrul cruia se desfoar activitatea de videotec sau discotec, chiar dac programul respectiv cuprinde timpi din dou zile calendaristice consecutive. 180. (1) Cuantumul impozitului, prevzut n sum fix la art. 275 alin. (2) din Codul fiscal, se stabilete de ctre consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti, n cursul lunii mai a fiecrui an pentru anul fiscal urmtor, astfel: I. se stabilete o valoare cuprins ntre limitele prevzute la art. 275 alin. (2) din Codul fiscal; II. asupra valorii stabilite potrivit meniunii prevzute la alin. (2) se aplic coeficientul de corecie ce corespunde rangului localitii respective, astfel; a) localiti urbane de rangul 0 ..................... 8,00; b) localiti urbane de rangul I ..................... 5,00; c) localiti urbane de rangul II .................... 4,00; d) localiti urbane de rangul III ................... 3,00; e) localiti rurale de rangul IV .................... 1,10; f) localiti rurale de rangul V ...................... 1,00. III. asupra valorii rezultate potrivit meniunii de la lit. b) se poate aplica majorarea anual, hotrt de ctre consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti, cu pn la 20%, prevzut de art. 287 din Codul fiscal, reprezentnd impozitul pe spectacole, n lei/mp zi, ce se percepe pentru activitatea de videotec sau discotec. (2) Contribuabilii care intr sub incidena art. 275 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia s prezinte releveul suprafeei incintei o dat cu depunerea declaraiei fiscale i ori de cte ori intervine o modificare a acestei suprafee, innd seama de prevederile pct. 179 alin. (1) i (2). 181. (1) n cazul contribuabililor care organizeaz activiti artistice i distractive de videotec i discotec, impozitul pe spectacole se determin pe baza suprafeei incintei afectate pentru organizarea acestor activiti, nefiind necesare bilete sau abonamente. (2) Contribuabilii care organizeaz activiti artistice i distractive de videotec i discotec, n calitatea lor de pltitori de impozit pe spectacole, au obligaia de a depune Declaraia fiscal pentru stabilirea impozitului pe spectacole, n cazul activitilor artistice i distractive de videotec i discotec, stabilit potrivit pct. 256, pn cel trziu la data de 15 inclusiv, pentru luna urmtoare.

Norme metodologice: ART. 276 182. Contractele ncheiate ntre contribuabilii organizatori de spectacole i beneficiarii sumelor cedate n scopuri umanitare se vor nregistra la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz teritorial se desfoar spectacolul, prealabil organizrii acestuia. Pentru aceste sume nu se datoreaz impozit pe spectacol. 183. Contractele care intr sub incidena prevederilor art. 276 din Codul fiscal sunt cele ce fac obiectul prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 129 din 25 mai 1994, cu modificrile i completrile ulterioare.

Norme metodologice: ART. 277 184. Impozitul pe spectacole se pltete lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se realizeaz venitul, la bugetele locale, potrivit destinaiilor prevzute la pct. 172.

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

456/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Norme metodologice: ART. 278 185. (1) Instituirea taxei hoteliere constituie atribuia opional a consiliilor locale ale comunelor, ale oraelor sau ale municipiilor, dup caz. La nivelul municipiului Bucureti aceast atribuie se ndeplinete de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti. (2) Hotrrea privind instituirea taxei hoteliere se adopt n cursul anului i se aplic n anul fiscal urmtor, n condiiile prezentelor norme metodologice. 186. Persoanele juridice prin intermediul crora se realizeaz cazarea au obligaia ca n documentele utilizate pentru ncasarea tarifelor de cazare s evidenieze distinct taxa hotelier ncasat determinat n funcie de cota i, dup caz, de numrul de zile stabilite de ctre autoritile deliberative. 187. Sumele ncasate cu titlu de tax hotelier se vars la bugetul local al comunei, al oraului sau al municipiului, dup caz, n a crei raz de competen se afl unitatea de cazare, lunar, pn la data de 10 a lunii n curs pentru luna precedent, cu excepia situaiilor n care aceast dat coincide cu o zi nelucrtoare, caz n care virarea se face n prima zi lucrtoare urmtoare. La nivelul municipiului Bucureti aceast tax se face venit la bugetul local al sectorului n a crui raz de competen se afl unitatea de cazare.

Norme metodologice: ART. 279 188. n cazul n care autoritile prevzute la pct. 185 opteaz pentru instituirea taxei hoteliere, cota de 1% se aplic la valoarea total a cazrii/tarifului de cazare pentru fiecare zi de sejur a turistului, valoare care nu include T.V.A.

Norme metodologice: ART. 280 189. Pentru a beneficia de scutirea de la plata taxei hoteliere, persoanele interesate trebuie s fac dovada cu: certificatul de ncadrare ntr-o categorie de persoane cu handicap, cuponul de pensie, carnetul de student sau orice alt document similar, nsoit de actul de identitate. n cazul persoanelor n vrst de pn la 14 ani, actul de identitate este certificatul de natere sau alte documente care atest situaia respectiv.

Norme metodologice: ART. 281 190. Sumele ncasate cu titlu de tax hotelier se vars la bugetul local al comunelor/oraelor/municipiilor/sectoarelor municipiului Bucureti, dup caz, n a cror raz de competen se afl unitatea de cazare, lunar, pn la data de 10 a lunii n curs pentru luna precedent, cu excepia situaiilor n care aceast dat coincide cu o zi nelucrtoare, caz n care virarea se face n prima zi lucrtoare urmtoare. 191. La virarea sumelor reprezentnd taxa hotelier, unitile de cazare, persoane juridice, prin intermediul crora se realizeaz cazarea, vor depune la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale respective o declaraie-decont, model prevzut la pct. 256 din prezentele norme metodologice, care s cuprind sumele ncasate i virate pentru luna de referin. Virarea sumelor se face n primele 10 zile ale fiecrei luni pentru luna precedent.

Norme metodologice: ART. 282 192. Consiliile locale, consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, prin regulamentul aprobat, vor stabili condiiile i sectoarele de activitate n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 45/2003 privind finanele publice locale, precum i modul de organizare i funcionare a serviciilor publice pentru care se propun taxele respective i modalitile de consultare i de obinere a acordului persoanelor fizice i juridice beneficiare ale serviciilor respective. 193. Hotrrile adoptate de ctre autoritile prevzute la pct. 192, n legtur cu perceperea taxelor speciale de la persoanele fizice i juridice pltitoare, vor fi afiate la sediul autoritilor administraiei publice locale i vor fi publicate, potrivit legii. 194. mpotriva acestor hotrri persoanele interesate pot face contestaie n termen de 15 zile de la afiarea sau publicarea acestora. Dup expirarea acestui termen autoritatea deliberativ care a adoptat hotrrea se ntrunete i delibereaz asupra contestaiilor primite. 195. (1) Taxele speciale se ncaseaz numai de la persoanele fizice i juridice care se folosesc de serviciile publice locale pentru care s-au instituit taxele respective. (2) *** Eliminat (3) Taxe speciale nu se pot institui concesionarilor din sectorul utilitilor publice (gaze naturale, ap, energie electric), pentru existena pe domeniul public/privat al unitilor administrativ-teritoriale a reelelor de ap, de transport i distribuie a energiei electrice i a gazelor naturale. 196. Taxele speciale, instituite potrivit prevederilor art. 282 din Codul fiscal, se ncaseaz ntr-un cont distinct, deschis n afara bugetului local, fiind utilizate n scopurile pentru care au fost nfiinate, iar contul de execuie al acestora se aprob de consiliul local, consiliul judeean sau Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 457/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Norme metodologice: ART. 283 197. *** Abrogat 198. *** Abrogat 199. *** Abrogat 200. *** Abrogat 201. *** Abrogat 202. *** Abrogat 203. *** Abrogat 204. *** Abrogat 205. Procedurile prevzute la art. 283 alin. (3) din Codul fiscal vor fi aprobate de autoritile deliberative interesate pentru anul fiscal urmtor, n termenul prevzut la art. 288 din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 284 206. Scutirea de impozit pe cldiri, impozit pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, de taxele speciale adoptate de consiliile locale, precum i de alte taxe locale stabilite conform art. 283 din Codul fiscal se acord pentru: a) veteranul de rzboi; b) persoana fizic, cetean romn, care n perioada regimurilor instaurate cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn la 6 martie 1945 a avut de suferit persecuii din motive etnice, dup cum urmeaz: 1. a fost deportat n ghetouri i lagre de concentrare din strintate; 2. a fost privat de libertate n locuri de detenie sau n lagre de concentrare; 3. a fost strmutat n alt localitate dect cea de domiciliu; 4. a fcut parte din detaamentele de munc forat; 5. a fost supravieuitoare a trenului morii; 6. este soul/soia persoanei asasinate sau executate din motive etnice, dac ulterior nu s-a recstorit; c) persoana care, dup data de 6 martie 1945, pe motive politice: 1. a executat o pedeaps privativ de libertate n baza unei hotrri judectoreti rmase definitiv sau a fost lipsit de libertate n baza unui mandat de arestare preventiv pentru infraciuni politice; 2. a fost privat de libertate n locuri de deinere n baza unor msuri administrative sau pentru cercetri de ctre organele de represiune; 3. a fost internat n spitale de psihiatrie; 4. a avut stabilit domiciliu obligatoriu; 5. a fost strmutat ntr-o alt localitate; d) soul/soia celui decedat, din categoria celor disprui sau exterminai n timpul deteniei, internai abuziv n spitale de psihiatrie, strmutai, deportai n strintate sau prizonieri, dac ulterior nu s-a recstorit; e) soul/soia celui decedat dup ieirea din nchisoare, din spitalul de psihiatrie, dup ntoarcerea din strmutare, din deportare sau din prizonierat, dac ulterior nu s-a recstorit; f) soul/soia celui decedat n condiiile prevzute la alineatele precedente i care, din motive de supravieuire, a fost nevoit s divoreze de cel nchis, internat abuziv n spitale de psihiatrie, deportat, prizonier sau strmutat, dac nu s-a recstorit i dac poate face dovada c a convieuit cu victima pn la decesul acesteia; g) persoana care a fost deportat n strintate dup 23 august 1944; h) persoana care a fost constituit n prizonier de ctre partea sovietic dup data de 23 august 1944 ori, fiind constituit ca atare, nainte de aceast dat, a fost reinut n captivitate dup ncheierea armistiiului. 207. De drepturile prevzute la art. 284 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal beneficiaz i persoanele care au calitatea de lupttor n rezistena anticomunist, precum i cele din rezistena armat care au participat la aciuni de mpotrivire cu arma i de rsturnare prin for a regimului comunist, conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 214/1999 privind acordarea calitii de lupttor n rezistena anticomunist persoanelor condamnate pentru infraciuni svrite din motive politice, persoanelor mpotriva crora au fost dispuse, din motive politice, msuri administrative abuzive, precum i persoanelor care au participat la aciuni de mpotrivire cu arme i de rsturnare prin for a regimului comunist instaurat n Romnia, aprobat cu modificri prin Legea nr. 568/2001, cu modificrile i completrile ulterioare. 208. Scutirea de la plata: 1. impozitului pe cldiri pentru locuina situat la adresa de domiciliu; 2. impozitului pe teren aferent cldirii prevzute la pct. 1; 3. taxei asupra mijloacelor de transport, aferent unui singur autoturism tip hycomat sau a unui mototriciclu, se acord pentru persoanele prevzute la art. 3 alin. (1) lit. b) i art. 4 alin. (1) din Legea recunotinei fa de eroii-martiri i lupttorii care au contribuit la victoria Revoluiei romne din decembrie 1989 nr. 341/2004, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 654 din 20 iulie 2004, respectiv celor care au calitatea de: a) lupttor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989: a.1) lupttor rnit - atribuit celor care au fost rnii n luptele pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989 sau n legtur cu aceasta; a.2) lupttor reinut - atribuit celor care au fost reinui de forele de represiune ca urmare a participrii la aciunile pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989; a.3) lupttor remarcat prin fapte deosebite - atribuit celor care, n perioada 14 - 25 decembrie 1989, au mobilizat i au condus
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 458/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

grupuri sau mulimi de oameni, au construit i au meninut baricade mpotriva forelor de represiune ale regimului totalitar comunist, au ocupat obiective de importan vital pentru rezistena regimului totalitar i le-au aprat pn la data judecrii dictatorului, n localitile unde au luptat pentru victoria Revoluiei romne din decembrie 1989, precum i celor care au avut aciuni dovedite mpotriva regimului i nsemnelor comunismului ntre 14 - 22 decembrie 1989; b) urma de erou-martir, i anume: soul supravieuitor, prinii celui decedat i fiecare dintre copiii acestuia. 209. Categoriile de persoane prevzute la art. 284 alin. (2) din Codul fiscal, pentru a beneficia de scutirile prevzute de acesta, trebuie s prezinte certificate doveditoare, potrivit Legii nr. 341/2004. 210. Scutirea de impozit pe cldiri, impozit pe teren i taxa pentru eliberarea autorizaiilor de funcionare pentru desfurarea unei activiti economice se acord pentru: a) persoanele cu handicap grav; b) persoanele cu handicap accentuat; c) persoanele invalide de gradul I. d) *** Abrogat. 211. Scutirile prevzute la art. 284 alin. (1) - (4) din Codul fiscal se acord n proporie de 100% pentru bunurile proprii i pentru bunurile comune ale soilor, stabilite potrivit Codului familiei. 212. *** Abrogat. 213. *** Abrogat. 214. Pentru a beneficia de scutirea de impozitul pe cldiri prevzut la art. 284 alin. (9) din Codul fiscal, persoanele fizice sau juridice romne care dein n proprietate cldirile n cauz trebuie s depun la compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale o cerere nsoit de copii de pe autorizaia de construire pentru lucrrile de reabilitare termic i de pe documentele din care reiese perioada de rambursare a creditului obinut pentru reabilitarea termic. Scutirea se acord ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care persoanele au depus cererea respectiv. 215. (1) Potrivit prevederilor art. 651 din Codul civil, succesiunile se deschid prin moarte. (2) *** Abrogat (3) *** Abrogat (4) *** Abrogat (5) n aplicarea prevederilor art. 68 din Legea notarilor publici i a activitii notariale nr. 36/1995, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 92 din 16 mai 1995, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 36/1995, i ale art. 75 din regulamentul prevzut la pct. 275, secretarului unitii administrativ-teritoriale/secretarului sectorului municipiului Bucureti, denumit n continuare secretar, din raza localitii n care defunctul a avut ultimul domiciliu, atunci cnd are cunotin c motenirea cuprinde bunuri imobile, procednd la verificarea datelor nregistrate n registrul agricol, i revine obligaia s trimit sesizarea pentru deschiderea procedurii succesorale notarului public care ine opisul de eviden a procedurilor succesorale, cu menionarea datelor prevzute la art. 72 din acest regulament, n cel mult 30 de zile calendaristice de la data decesului, sub sanciunile prevzute de lege. (6) Sesizarea pentru deschiderea procedurii succesorale se ntocmete obligatoriu n 3 exemplare, din care unul se nainteaz notarului public, unul compartimentului de specialitate al autoritilor administraiei publice locale pentru cunoaterea datelor de identitate a succesibililor, iar cel de-al treilea rmne la secretar, ca unic document care st la baza nregistrrilor din registrul prevzut la alin. (7). (7) Pentru urmrirea realizrii atribuiei prevzute la alin. (6) secretarii au obligaia conducerii unui registru de eviden a sesizrilor pentru deschiderea procedurii succesorale, care conine urmtoarele coloane: numrul curent, numele i prenumele defunctului, data decesului, numrul actului de deces, numrul i data nregistrrii sesizrii pentru deschiderea procedurii succesorale n registrul general pentru nregistrarea corespondenei de la nivelul autoritilor administraiei publice locale respective, rolul nominal unic, volumul/poziia nr. din registrul agricol, numrul i data confirmrii primirii de ctre notarul public i observaii. (8) Registrul prevzut la alin. (7), al crui model se stabilete potrivit prevederilor pct. 256, va fi numerotat, nuruit, sigilat i nregistrat n registrul general pentru nregistrarea corespondenei, prin grija secretarului, n termen de 30 de zile de la data publicrii prezentelor norme metodologice n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. (9) n registrul de eviden a sesizrilor pentru deschiderea procedurii succesorale se trec i defuncii cu ultimul domiciliu n localitatea din raza de competen a secretarului respectiv, cu precizarea c nu se mai nainteaz la notarul public sesizarea respectiv, iar la rubrica "observaii" se face meniunea "fr bunuri imobile". (10) Prealabil naintrii ctre notarul public a sesizrii pentru deschiderea procedurii succesorale, secretarul va solicita compartimentului de specialitate al autoritilor administraiei publice locale s cerceteze poziia din rolul nominal unic al defunctului, n ceea ce privete impunerea pentru cei 5 ani din urm. (11) Cnd se constat c defunctul - autor al succesiunii, n calitate de contribuabil, a fost omis sau insuficient impus pentru anul decesului sau pentru oricare alt an din cei 5 ani anteriori decesului, se va proceda la consemnarea n sesizare a creanelor bugetare datorate, acestea socotindu-se ca o sarcin succesoral, fcnd parte din pasivul succesoral, iar motenitorii rspund solidar n ceea ce privete plata creanelor bugetare respective. (12) Cercetarea prevzut la alin. (11) se face att asupra nregistrrilor din registrul de rol nominal unic, ct i asupra celor din registrul agricol. (13) *** Abrogat 215^1. (1) Potrivit art. 10 alin. 2 din Legea locuinei nr. 114/1996, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 393 din 31 decembrie 1997, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Legea locuinei nr. 114/1996, pentru contribuabilii persoane fizice, titulari ai contractelor de construire a unei locuine cu credit sau ai contractelor de vnzare-cumprare cu plata n rate a locuinelor noi care se realizeaz n condiiile art. 7 - 9 din legea menionat mai sus, scutirea de la plata impozitului pe cldiri se acord pe timp de 10 ani de la data de nti a lunii urmtoare celei n care a fost dobndit locuina respectiv. (2) Beneficiarii de credite, n condiiile prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 19/1994 privind stimularea investiiilor pentru realizarea unor lucrri publice i construcii de locuine, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 28 din 28 ianuarie 1994, aprobat cu modificri prin Legea nr. 82/1995, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Ordonana Guvernului nr. 19/1994, sunt scutii de la plata impozitului pe cldiri pe o perioad de 10 ani de la data de nti a lunii urmtoare celei n care a fost dobndit locuina respectiv. (3) Persoanele fizice beneficiare de credite care au dobndit locuine, n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 19/1994, beneficiaz
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 459/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

de scutirea de la plata impozitului pe cldiri ncepnd cu aceast dat i pn la mplinirea termenului de 10 ani, calculat ncepnd cu data dobndirii locuinelor. 215^2. (1) Pentru a putea beneficia de scutirile prevzute la pct. 215^1 persoanele n cauz vor prezenta o cerere la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, mpreun cu originalul i copia actelor care le atest aceast calitate, respectiv contractul de construire a unei locuine cu credit, contractul de vnzare-cumprare cu plata n rate a locuinei sau contractul de dobndire a locuinei, dup caz, i procesul-verbal de predare-primire/preluare a locuinei n cauz, numai pentru o cldire. Aceste scutiri se acord ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care prezint cererea i documentele conexe acesteia, numai pn la expirarea perioadei de 10 ani de la data dobndirii locuinei. (2) n cazul nstrinrii locuinelor dobndite n temeiul Ordonanei Guvernului nr. 19/1994 i al Legii nr. 114/1996, noii proprietari nu mai beneficiaz de scutire de la plata impozitului pe cldiri. (3) Declaraiile fiscale pentru cazurile care intr sub incidena alin. (2) se depun la compartimentele de specialitate ale administraiei publice locale n a cror raz de competen sunt situate cldirile, n termen de 30 de zile de la data nstrinrii/dobndirii acestora sau de la data de la care au intervenit schimbri care conduc la modificarea impozitului pe cldiri datorat att de ctre contribuabilul care nstrineaz, ct i de ctre cel care dobndete.

Norme metodologice: ART. 285 216. Sub incidena art. 285 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se regsete Fundaia Menachem Elias a crei legatar universal este Academia Romn. 217. Sunt scutite de impozit pe cldiri, impozit pe teren, impozitul pe mijloacele de transport, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor i de alte taxe locale prevzute la art. 282 i 283 din Codul fiscal organizaiile care au ca unic activitate acordarea gratuit de servicii sociale n uniti specializate care asigur gzduire, ngrijire social i medical, asisten, ocrotire, activiti de recuperare, reabilitare i reinserie social pentru copil, familie, persoane cu handicap, persoane vrstnice, precum i pentru alte persoane aflate n dificultate. 218. Prin servicii turistice n contextul art. 285 alin. (2) din Codul fiscal se nelege numai combinaia oricrora dintre activitile: 5510 - Hoteluri, 552 - Campinguri i alte faciliti pentru cazare de scurt durat, 5522 - Campinguri, inclusiv parcuri pentru rulote i 5523 Alte mijloace de cazare, pe de o parte, i oricare dintre activitile: 5530 - Restaurante, 5540 - Baruri, 5551 - Cantine, 5552 - Alte uniti de preparare a hranei, pe de alt parte, astfel cum sunt prevzute de Clasificarea activitilor din economia naional - CAEN, actualizat prin Ordinul preedintelui Institutului Naional de Statistic nr. 601/2002, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 908 din 13 decembrie 2002. 219. (1) Obiectivele nou-construite care aparin cooperaiei de consum sau meteugreti sunt scutite de la plata impozitului pe cldiri n proporie de 50% pe o perioad de 5 ani de la data achiziiei cldirii. (2) Scutirea se acord cu data de nti a lunii urmtoare celei n care se depune o cerere n acest sens i numai pentru cldirile realizate cu respectarea autorizaiei de construire.

Norme metodologice: ART. 285^1 219^1. Potrivit prevederilor art. 17 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 12/1998 privind transportul pe cile ferate romne i reorganizarea Societii Naionale a Cilor Ferate Romne, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 834 din 9 septembrie 2004, coroborate cu cele ale art. 285^1 din Codul fiscal, elementele infrastructurii feroviare publice, inclusiv terenurile pe care sunt amplasate i terenurile destinate acestui scop, sunt scutite de la plata impozitului pe cldiri, a impozitului pe teren i a taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire. 219^2. (1) Avnd n vedere i prevederile Ordonanei Guvernului nr. 96/1998 privind reglementarea regimului silvic i administrarea fondului forestier naional, pentru terenurile forestiere proprietate public a statului administrat potrivit Codului silvic de ctre Regia Naional a Pdurilor, nu se datoreaz impozit pe teren. (2) n categoria terenurilor folosite n scop economic de ctre Regia Naional a Pdurilor, se ncadreaz urmtoarele terenuri: a) rchitrii, cod EFF-PDs; b) arbuti fructiferi, cod PSz; c) pstrvrii, cod PSp; d) fazanerii, cod PSf; e) cresctorii animale cu blan fin, cod PSb; f) centre fructe de pdure, cod PSd; e) puncte achiziie fructe, ciuperci, cod Psu; f) ateliere mpletituri, cod Psi; g) secii i puncte apicole, cod Psa; h) usctorii i depozite de semine, cod PSs; i) ciupercrii, cod PSc; i) depozite forestiere, cod Paz.

Norme metodologice:
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 460/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ART. 286 220. (1) Facilitile prevzute la art. 286 alin. (1) - (4) din Codul fiscal pot fi acordate prin hotrri ale consiliilor locale adoptate n cursul anului pe baza criteriilor i procedurilor stabilite de ctre acestea. (2) La acordarea scutirilor sau reducerilor, dup caz, prevzute la art. 286 alin. (1) - (3) din Codul fiscal, numai n cazul persoanelor fizice, autoritile deliberative pot avea n vedere facilitile fiscale acordate persoanelor fizice prin reglementri neprevzute n titlul IX din Codul fiscal. (3) Facilitile prevzute la art. 286 alin.(8) i (9) din Codul fiscal pot fi acordate prin hotrri ale consiliilor locale adoptate n cursul anului pe baza criteriilor i procedurilor stabilite de ctre acestea, pentru lucrrile de reabilitare energetic, astfel cum sunt prevzute n Ordonana de urgen a Guvernului nr. 18/2009 privind creterea performanei energetice a blocurilor de locuine, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 158/2011 , cu modificrile ulterioare, precum i pentru lucrrile de cretere a calitii arhitectural-ambientale realizate n condiiile Legii nr. 153/2011, privind msuri de cretere a calitii arhitectural-ambientale a cldirilor, cu modificrile ulterioare. 221. *** Abrogat 221^1. (1) n vederea respectrii legislaiei comunitare n domeniul ajutorului de stat, consiliile locale vor elabora scheme de ajutor de stat cu obiectiv dezvoltarea regional, destinate finanrii realizrii de investiii. (2) Schemele de ajutor de stat vor avea n vedere criteriile i condiiile prevzute n Regulamentul Comisiei Europene nr. 1.628/2006 din 24 octombrie 2006 de aplicare a articolelor 87 i 88 din Tratatul ajutoarelor naionale pentru investiiile cu finalitate regional i n Liniile directoare ale Comisiei Europene privind ajutorul regional pentru perioada 2007 - 2013. Pentru schemele de ajutor de stat ce urmeaz a fi elaborate vor fi parcurse procedurile prevzute de Ordonana de urgen a Guvernului nr. 117/2006 privind procedurile naionale n domeniul ajutorului de stat, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 137/2007.

Norme metodologice: ART. 287 222. (1) Consiliile locale, Consiliul General al Municipiului Bucureti sau consiliile judeene, dup caz, n termenul prevzut la art. 288 alin. (1) din Codul fiscal, pot majora anual impozitele i taxele locale prevzute de Codul fiscal, n funcie de condiiile specifice zonei, fr discriminare ntre categoriile de contribuabili, cu excepia taxelor prevzute la art. 263 alin. (4) i (5) i la art. 295 alin. (11) lit. b) - d) din acelai act normativ, cu pn la 20% . (2) Hotrrile adoptate au la baz nivelurile impozitelor i taxelor locale stabilite n sum fix conform prevederilor Codului fiscal, precum i impozitele i taxele locale determinate pe baz de cot procentual, potrivit dispoziiilor acestuia. Hotrrea de majorare se aplic numai pentru anul fiscal pentru care s-a aprobat. n anul fiscal urmtor se vor avea n vedere impozitele i taxele locale actualizate cu rata inflaiei conform prevederilor art. 292 din Codul fiscal coroborate cu cele din prezentele norme metodologice. 223. n anul 2007, potrivit prevederilor art. 296 alin. (3) din Codul fiscal, majorarea anual a impozitelor i taxelor locale are la baz hotrrile privind majorarea anual cu pn la 20% adoptate n anul 2006 pentru anul fiscal 2007.

Norme metodologice: ART. 288 224. (1) Consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti/consiliile judeene adopt, n termen de 45 de zile lucrtoare de la data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a hotrrii Guvernului prevzute la art. 292 din Codul fiscal, a fiecrui an, pentru anul fiscal urmtor, hotrri privind stabilirea impozitelor i taxelor locale referitoare la: a) stabilirea cotei impozitelor sau taxelor locale, dup caz, cnd acestea se determin pe baz de cot procentual, iar prin Codul fiscal sunt prevzute limite minime i maxime; b) stabilirea cuantumului impozitelor i taxelor locale, cnd acestea sunt prevzute n sum fix, n limitele prevzute de Codul fiscal ori de hotrrea Guvernului prin care nivelurile impozitelor i taxelor locale se indexeaz/ajusteaz/actualizeaz n condiiile art. 292 din Codul fiscal; c) instituirea taxelor locale prevzute la art. 283 din Codul fiscal; d) stabilirea nivelului bonificaiei de pn la 10%, conform prevederilor art. 255 alin. (2), art. 260 alin. (2) i art. 265 alin. (2) din Codul fiscal; e) majorarea, n termenul prevzut la art. 288 alin. (1) din Codul fiscal, a impozitelor i taxelor locale, conform art. 287 din Codul fiscal; f) delimitarea zonelor, att n intravilan, ct i n extravilan, avndu-se n vedere prevederile pct. 9; g) procedura de acordare a facilitilor fiscale categoriilor de persoane fizice prevzute la art. 286 din Codul fiscal; h) adoptarea oricror alte hotrri n aplicarea Codului fiscal i a prezentelor norme metodologice; i) procedurile de calcul i de plat a taxelor prevzute la art. 283 alin. (3) din Codul fiscal. (2) Termenul de hotrri din cuprinsul art. 288 alin. (1) din Codul fiscal constituie actele de autoritate pe care le adopt consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti/consiliile judeene n exercitarea atribuiilor acestora, prevzute de lege. (3) Hotrrile privind stabilirea impozitelor, a taxelor locale i a taxelor speciale, inclusiv a celor prin care se aprob modificri sau completri la acestea, precum i hotrrile prin care se acord faciliti fiscale se public: a) n mod obligatoriu, n monitorul oficial al judeului/municipiului Bucureti, n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 75/2003, chiar dac publicarea se face i potrivit prevederilor lit. b); b) n monitoarele oficiale ale celorlalte uniti administrativ-teritoriale, acolo unde acestea se editeaz, n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 75/2003; c) prin oricare alte modaliti prevzute de lege. (4) Modelul-cadru al hotrrii privind stabilirea impozitelor i taxelor locale, care se adopt n condiiile alin. (1), este stabilit potrivit prevederilor pct. 256.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 461/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

225. n termen de pn la 45 de zile de la data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, a hotrrii Guvernului prevzute la art. III alin. (1) din Legea nr. 343/2006, autoritile deliberative ale administraiei publice locale adopt hotrri privind impozitele i taxele locale aplicabile n anul fiscal 2007, n condiiile acesteia. 226. n timpul anului fiscal consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti/consiliile judeene, dup caz, pot hotr, potrivit prevederilor art. 286 alin. (4) din Codul fiscal, att pentru persoanele fizice, ct i pentru persoanele juridice, n cazul calamitilor naturale, scutirea de la plata sau reducerea: a) impozitului pe cldiri; b) impozitului pe teren; c) taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism; d) taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire. 227. Compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale vor efectua inventarierea materiei impozabile generate de aplicarea Codului fiscal, n fiecare an, pn la data de 15 mai, astfel nct proiectele bugetelor locale depuse n condiiile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 45/2003 s cuprind impozitele i taxele locale aferente materiei impozabile respective. 228. Inventarierea materiei impozabile se realizeaz, n mod obligatoriu, naintea elaborrii proiectelor bugetelor locale, n scopul fundamentrii prii de venituri a acestora, fapt pentru care autoritile administraiei publice locale, prin compartimentele de specialitate ale acestora, au n vedere urmtoarele: a) identificarea actelor normative prin care sunt instituite impozite i taxe locale, inclusiv a hotrrilor consiliilor locale, Consiliului General al Municipiului Bucureti sau ale consiliilor judeene, dup caz, prin care s-au instituit/stabilit impozite i taxe locale, pe o perioad de 5 ani anteriori anului fiscal curent; b) identificarea actelor normative n temeiul crora s-au acordat, pe o perioad de 5 ani anteriori anului fiscal curent ori se pot acorda faciliti fiscale; c) planul de amenajare a teritoriului, planul urbanistic general, planurile urbanistice zonale, nomenclatura stradal sau orice alte documente asemntoare, precum i evidenele specifice cadastrului imobiliar-edilitar, acolo unde acestea sunt realizate, care stau la baza fundamentrii proiectelor de hotrri privind delimitarea zonelor n cadrul fiecrei uniti administrativ-teritoriale; d) ntocmirea i inerea la zi a registrului agricol care constituie surs de date privind contribuabilii i totodat obiectele acestora impozabile sau taxabile, dup caz, din unitatea administrativ-teritorial respectiv; e) verificarea, pe perioada de valabilitate a autorizaiei de construire, a gradului de realizare a lucrrilor, n scopul identificrii datei de la care cldirile sunt supuse impozitrii; f) analiza meninerii strii de insolvabilitate a contribuabililor nregistrai n evidena separat i, pe cale de consecin, identificarea sumelor din evidena separat, ce pot fi colectate n anul de referin; g) ntocmirea: 1. matricolei pentru evidena centralizat a impozitului pe cldiri, a impozitului pe teren i a taxei asupra mijloacelor de transport n cazul persoanelor fizice, model stabilit potrivit pct. 256; 2. matricolei pentru evidena centralizat a impozitului pe cldiri, a impozitului pe teren, a taxei pe teren i a taxei asupra mijloacelor de transport n cazul persoanelor juridice, stabilit potrivit pct. 256; h) ntocmirea i inerea la zi a registrului de rol nominal unic, model stabilit potrivit pct. 256; i) orice alte documente necuprinse la lit. a) - h), n care sunt consemnate elemente specifice materiei impozabile. 229. Rolul nominal unic reprezint fia unic a contribuabilului care conine elementele de identificare, precum i creanele bugetare ale acestuia la nivelul comunei, oraului, municipiului sau sectorului municipiului Bucureti, individualizat printr-un numr de rol, ncepnd cu nr. 1 i pn la numrul care asigur nregistrarea tuturor contribuabililor. Se recomand, n special, la unitile administrativ-teritoriale cu un numr mare de contribuabili s se deschid registre de rol nominal unic pentru persoane fizice i registre de rol nominal unic pentru persoane juridice. 230. Contribuabililor coindivizari li se deschide rolul nominal unic dup cum urmeaz: a) n cazul motenitorilor aflai n indiviziune, pe numele autorului succesiunii; b) n cazul celorlali coindivizari, n urmtoarea ordine: 1. pe numele celui care efectueaz declaraia fiscal; 2. pe numele celui care are domiciliul n unitatea administrativ-teritorial respectiv; 3. pe numele celui care are reedina n unitatea administrativ-teritorial respectiv; 4. pe numele primului nscris n actul prin care se atest dreptul de proprietate. 231. Este interzis atribuirea de dou sau mai multe numere de rol aceluiai contribuabil la nivelul aceleiai comune, aceluiai ora, municipiu sau sector al municipiului Bucureti, dup caz. 232. n cazul n care pe seama contribuabilului respectiv se stabilesc numai debite de natura amenzilor, imputaiilor, despgubirilor etc., nregistrarea acestora se poate face n registrele de rol alte venituri, model stabilit potrivit pct. 256. 233. Pentru urmrirea creanelor fiscale la domiciliul sau sediul contribuabililor, dup caz, n funcie de condiiile specifice fiecrei uniti administrativ-teritoriale sau fiecrui sector al municipiului Bucureti, se utilizeaz extrasul de rol, model stabilit potrivit pct. 256, n care se nregistreaz date din registrul de rol nominal unic. 234. Registrele prevzute la pct. 229, 232 i 233 se numeroteaz, se nuruiesc, se sigileaz i se nregistreaz n registrul general pentru nregistrarea corespondenei de la nivelul autoritilor administraiei publice locale respective, prin grija conductorului compartimentului de specialitate al acestora. 235. Registrul de rol nominal unic se deschide pe o perioad de 5 ani, avnd realizat, n mod obligatoriu, corespondena la nivelul aceleiai autoriti a administraiei publice locale att cu rolul nominal unic pentru perioada anterioar, ct i cu cel al poziiei din registrul agricol ce l privete pe contribuabilul respectiv. 236. n situaia n care n perioada anterioar contribuabilul n cauz nu a avut deschis rol nominal unic, se face meniunea "rol nou". 237. Codul de identificare fiscal - codul numeric personal/numrul de identificare fiscal/codul de nregistrare fiscal/codul unic de nregistrare i adresa domiciliului fiscal, precum i a cldirilor i terenurilor deinute n proprietate/administrare/folosin, potrivit pct. 18, reprezint elemente de identificare a contribuabilului, care se nscriu, n mod obligatoriu, n orice act translativ al dreptului de proprietate, n registrul de rol nominal unic, n registrul agricol, n matricole, n declaraiile fiscale, n procesele-verbale pentru stabilirea impozitelor i taxelor locale, n certificatele fiscale, n chitanele pentru creane ale bugetelor locale, n actele de control, precum i n orice alte
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 462/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

documente asemntoare. 238. (1) Prevederile pct. 228 lit. g), 229, 232 i 233 se aplic n mod corespunztor i n cazul programelor informatice. (2) Programele informatice de administrare a impozitelor i taxelor locale vor asigura, n mod obligatoriu, urmtoarele: a) utilizarea numai a termenilor i noiunilor prevzute de titlul IX al Codului fiscal i de prezentele norme metodologice; acolo unde se impune o anumit abreviere, aceasta va fi cuprins ntr-o legend; b) editarea oricror documente, inclusiv a formularelor tipizate, potrivit structurii i informaiilor corespunztoare acestora, cu respectarea strict a regulilor gramaticale i de ortografie specifice limbii romne, inclusiv semnele diacritice conexe acesteia, innd seama de prevederile Legii nr. 500/2004 privind folosirea limbii romne n locuri, relaii i instituii publice, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1.067 din 17 noiembrie 2004. (3) Beneficiarii programelor informatice de administrare a impozitelor i taxelor locale vor avea, n mod obligatoriu, manuale de utilizare care vor conine toate informaiile necesare unei ct mai facile exploatri chiar i de cei cu minime cunotine n domeniu, ce vor fi puse la dispoziie organelor de control.

Norme metodologice: ART. 289 239. Autoritile administraiei publice locale sunt obligate s asigure accesul nengrdit, n condiiile Legii nr. 544/2001 privind liberul acces la informaiile de interes public, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 663 din 23 octombrie 2001, i ale Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 544/2001 privind liberul acces la informaiile de interes public, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 123/2002, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 167 din 8 martie 2002, al oricror persoane interesate la informaiile privind nivelurile impozitelor i taxelor locale stabilite conform hotrrilor adoptate de ctre consiliile locale/Consiliul General al Municipiului Bucureti/consiliile judeene, dup caz, modul de calcul al acestora, contribuabilii care beneficiaz de faciliti fiscale, precum i la informaiile care privesc aplicarea oricror alte prevederi ale prezentului titlu.

Norme metodologice: ART. 291 246. Stabilirea, constatarea, controlul i colectarea impozitelor i taxelor locale se efectueaz de ctre autoritile administraiei publice locale sau prin compartimentele de specialitate ale acestora, dup caz, inndu-se seama de atribuiile specifice, potrivit legii. 247. Termenul organele speciale, din cuprinsul art. 291 din Codul fiscal, corespunde compartimentelor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale. 248. n cazul persoanelor fizice, impozitul pe cldiri i impozitul pe teren se calculeaz de ctre compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz de competen se afl situate aceste imobile, pe baza declaraiei fiscale depuse de ctre proprietar sau de ctre mputernicitul acestuia, la care se anexeaz o copie de pe actul de dobndire, precum i schia de plan a cldirii sau a terenului, dup caz. 249. (1) Declararea cldirilor i a terenurilor pentru stabilirea impozitelor aferente nu este condiionat de nregistrarea acestor imobile la oficiile de cadastru i publicitate imobiliar. (2) Prevederile alin. (1) se aplic n mod corespunztor att persoanelor fizice, ct i persoanelor juridice. 250. Pe baza declaraiei fiscale i a declaraiei speciale de impunere, pentru fiecare contribuabil, la nivelul fiecrui compartiment de specialitate al autoritilor administraiei publice locale, se ntocmete Procesul-verbal - ntiinare de plat pentru impozitul pe cldiri datorat de persoanele fizice, model stabilit potrivit pct. 256. 251. Pentru nerespectarea dispoziiilor referitoare la depunerea declaraiilor speciale, compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz de competen se afl situate cldirile ce intr sub incidena art. 252 din Codul fiscal aplic sanciunile stabilite de lege. 252. Verificarea modului de completare a declaraiei fiscale se face dup cum urmeaz: a) compartimentul de specialitate va verifica modul de completare a declaraiei depuse de contribuabil; b) n cazul n care n declaraia depus de contribuabil se poate identifica tipul erorii, respectiv eroare de calcul, de completare sau eroare de aplicare a cotelor de impozitare/taxare, stabilirea obligaiei de plat se va face prin corectarea erorii i prin nscrierea sumelor corecte, avndu-se n vedere urmtoarele: 1. aplicarea corect a cotelor stabilite, potrivit Codului fiscal; 2. nscrierea corect a sumelor reprezentnd impozitele/taxele locale datorate, rezultate din nmulirea cotei legale de impozitare/taxare cu baza impozabil/taxabil; 3. nscrierea corect a sumelor n rubricile prevzute de formular i anularea celor nscrise eronat n alte rubrici; 4. corectarea calculelor aritmetice care au avut drept rezultat nscrierea n declaraie a unor sume eronate; 5. dac n declaraia depus se constat erori a cror cauz nu se poate stabili sau se constat elemente lips, importante pentru stabilirea creanei bugetare, compartimentul de specialitate va solicita, n scris, contribuabilului s se prezinte la sediul autoritii administraiei publice locale pentru efectuarea corecturilor necesare. 253. Exercitarea activitii de inspecie fiscal se realizeaz de ctre autoritile administraiei publice locale prin compartimentele de specialitate ale acestora, n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale normelor metodologice de aplicare a acestuia. 254. n ndeplinirea atribuiilor i ndatoririlor de serviciu funcionarii publici din compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale se vor identifica prin prezentarea legitimaiei care le atest aceast calitate, a delegaiei semnate de conductorul compartimentului respectiv, precum i a actului de identitate. Legitimaia are modelul stabilit potrivit pct. 256.

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

463/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Norme metodologice: ART. 292 255. (1) O dat la 3 ani, pn la data de 30 aprilie a anului n cauz, la propunerea Ministerului Finanelor Publice i a Ministerului Administraiei i Internelor, prin hotrre a Guvernului, impozitele i taxele locale care constau ntr-o anumit sum n lei, sau care sunt stabilite pe baza unei anumite sume n lei se indexeaz/ajusteaz/actualizeaz, cu excepia taxei prevzute la art. 263 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, innd cont de evoluia ratei inflaiei de la ultima indexare. (2) Limitele amenzilor prevzute la art. 294 alin. (3) i (4) din Codul fiscal se actualizeaz prin hotrre a Guvernului.

Norme metodologice: ART. 293 256. (1) Modelele formularelor tipizate pentru stabilirea, constatarea, controlul, ncasarea i urmrirea impozitelor i taxelor locale i a altor venituri ale bugetelor locale vor fi aprobate prin ordin comun al ministrului finanelor publice i ministrului administraiei i internelor. (2) Formularele tipizate, aflate n stoc la nivelul autoritilor administraiei publice locale, la data publicrii prezentelor norme metodologice n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, vor fi utilizate pn la epuizare, adaptndu-se n mod corespunztor, n msura n care aceasta este posibil. (3) Formularele cu regim special, ntocmite manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, utilizate la colectarea veniturilor cuvenite bugetelor locale, se execut pe hrtie autocopiativ securizat i sunt cuprinse n Lista formularelor cu regim special care se aprob n condiiile prevzute la alin. (1). (4) Autoritile administraiei publice locale pot solicita executarea formularelor cu regim special avnd imprimate elementele de identificare proprii, inclusiv stema unitii administrativ-teritoriale, aprobat n condiiile legii, prin transmiterea unei comenzi ferme la Compania Naional "Imprimeria Naional" - S.A., n condiiile suportrii eventualelor diferene de pre. (5) Formularele cu regim special, prevzute la alin. (3), intr sub incidena prevederilor: a) Hotrrii Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiar i contabil i a normelor metodologice privind ntocmirea i utilizarea acestora, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 368 din 19 decembrie 1997; b) Ordinului ministrului finanelor publice nr. 989/2002 privind tiprirea, nserierea i numerotarea formularelor cu regim special, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 561 din 31 iulie 2002; c) Ordinului ministrului finanelor publice i al ministrului administraiei i internelor nr. 1993/461/2004 privind aprobarea modelelor formularelor cu regim special n domeniul creanelor bugetare locale publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 69 din 20/01/2005. 257. (1) La elaborarea deciziilor prevzute la alin. (2) i a ordinelor comune prevzute la pct. 256 alin. (1), la pct. 286 i la pct. 289 alin. (3), potrivit prevederilor art. 8 din Legea nr. 215/2001, vor fi consultate urmtoarele structuri asociative: a) Asociaia Comunelor din Romnia; b) Asociaia Oraelor din Romnia; c) Asociaia Municipiilor din Romnia; d) Uniunea Naional a Consiliilor Judeene din Romnia. (2) La elaborarea deciziilor de ctre Comisia fiscal central cu privire la aplicarea unitar a titlul IX din Codul fiscal particip i reprezentantul Ministerului Administraiei i Internelor.

Norme metodologice: ART. 294 258. *** Abrogat 259. Pentru spectacolele organizate n deplasare sau n turneu, inspecia fiscal se exercit de ctre autoritile administraiei publice locale n a cror raz administrativ-teritorial au loc spectacolele, care verific obligaiile prevzute la art. 274 alin. (4) din Codul fiscal. 260. n cazul n care se apreciaz de ctre agenii constatatori c faptele comise de contribuabili sunt de gravitate redus, se poate aplica drept sanciune contravenional avertismentul, n condiiile prevzute la art. 5 alin. (2) lit. a), art. 6 alin. (1), art. 7 i la art. 38 alin. (1) i (2) din Ordonana Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 180/2002, cu modificrile ulterioare.

Norme metodologice: ART. 295 261. Penalitile de ntrziere datorate i calculate n condiiile Codului de procedur fiscal, aferente veniturilor bugetelor locale, constituie venituri proprii ale acestor bugete i se nregistreaz la capitolul i subcapitolul corespunztoare categoriei de venit la care se refer. n acest sens se au n vedere i prevederile art. 295 din Codul fiscal. 262. Nedepunerea sumelor ncasate reprezentnd taxe pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate, impozit pe spectacole, taxe hoteliere, taxe judiciare de timbru, taxe extrajudiciare de timbru, ncasate de persoane care prin atribuiile pe care le au de ndeplinit efectueaz astfel de ncasri, altele dect cele din structura compartimentelor de specialitate, precum i cele rezultate din vnzarea timbrelor fiscale mobile la termenele prevzute de lege sau de prezentele norme metodologice, se sancioneaz potrivit Codului de procedur fiscal, avnd elementele constitutive ale obligaiilor bugetare locale calculate i reinute la surs.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 464/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

263. La unitile teritoriale de trezorerie i contabilitate public unde unitile administrativ-teritoriale i sectoarele municipiului Bucureti au deschis conturile de venituri ale bugetelor locale se deschid conturi distincte pentru ncasarea taxelor asupra mijloacelor de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone. 264. Compartimentul de specialitate al autoritilor administraiei publice locale de la nivelul comunelor/oraelor/municipiilor/sectoarelor municipiului Bucureti, dup caz, vireaz cota de 40% din taxele asupra mijloacelor de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone, prevzute la art. 263 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, ctre bugetele judeene i, respectiv, ctre bugetul local al municipiului Bucureti, lunar, pn cel trziu la data de 10 a lunii n curs pentru luna precedent. 265. n situaia n care sumele ce urmeaz a fi restituite din taxele ce fac obiectul divizrii n cotele de 60% i, respectiv, 40%, potrivit art. 295 alin. (5) din Codul fiscal, ctre contribuabilii care solicit aceasta n condiiile legii sunt mai mari dect cele constituite din cota de 40% pn la data solicitrii restituirii, compartimentul de specialitate menionat la pct. 264 solicit, n scris, compartimentului de specialitate al consiliului judeean i, respectiv, al Consiliului General al Municipiului Bucureti s vireze suma necesar restituirii din cota de 40% ncasat, iar acesta din urm are obligaia virrii sumei n cel mult 10 zile de la data solicitrii. 266. Dobnzile i penalitile de ntrziere stabilite n condiiile Codului de procedur fiscal, aferente taxei asupra mijloacelor de transport marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone, urmeaz regula divizrii n proporie de 60% i, respectiv, de 40%, potrivit art. 295 alin. (5) din Codul fiscal. 267. Resursele financiare constituite din taxa asupra mijloacelor de transport prevzut la art. 263 alin. (4) i (5) din Codul fiscal se pot utiliza n exclusivitate pentru lucrri de ntreinere, modernizare, reabilitare i construire a drumurilor locale i judeene. 268. Taxele instituite prin Legea nr. 146/1997 privind taxele judiciare de timbru, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 173 din 29 iulie 1997, cu modificrile i completrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 146/1997, constituie integral venituri proprii ale bugetelor locale ale comunelor, oraelor, municipiilor sau sectoarelor municipiului Bucureti, dup caz, n funcie de sediul autoritilor publice care soluioneaz cererile ce intr sub incidena aplicrii reglementrilor privind taxele judiciare de timbru. 269. La nivelul municipiului Bucureti, taxa judiciar de timbru se ncaseaz direct la bugetele locale ale sectoarelor acestuia, n funcie de raza teritorial unde se afl autoritile publice care soluioneaz aciunile i cererile ce intr sub incidena Legii nr. 146/1997. 270. *** Abrogat 271. *** Abrogat 272. *** Abrogat 273. *** Abrogat 274. *** Abrogat 275. *** Abrogat 276. *** Abrogat 277. *** Abrogat 278. *** Abrogat 279. Taxele instituite prin Legea nr. 117/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 321 din 6 iulie 1999, cu modificrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 117/1999, constituie venituri ale bugetelor locale. 280. Taxele extrajudiciare de timbru prevzute la cap. I, II i III din anexa la Legea nr. 117/1999 se fac venit la bugetul local al comunei, oraului, municipiului (cu excepia municipiului Bucureti) sau sectorului municipiului Bucureti, dup caz, n funcie de sediul prestatorului de servicii. 281. Taxele extrajudiciare de timbru prevzute la cap. IV din anexa la Legea nr. 117/1999 se fac venit la bugetul local al comunei, oraului, municipiului (cu excepia municipiului Bucureti) sau sectorului municipiului Bucureti, dup caz, n funcie de domiciliul persoanei fizice sau de sediul persoanei juridice beneficiare a serviciului prestat, dup caz. 282. (1) Taxele extrajudiciare de timbru prevzute la cap. V din anexa la Legea nr. 117/1999 se fac venit la bugetul local al comunei, oraului, municipiului (cu excepia municipiului Bucureti) sau sectorului municipiului Bucureti, dup caz, n funcie de sediul comisiei locale de aplicare a legilor fondului funciar care a iniiat procedura eliberrii titlurilor de proprietate pentru care se pltete taxa respectiv. (2) Potrivit prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 105/2004 privind unele msuri pentru eliberarea i nmnarea titlurilor de proprietate asupra terenurilor agricole i forestiere, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 1.097 din 24 noiembrie 2004, taxele extrajudiciare de timbru, prevzute la cap. V din anexa la Legea nr. 117/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru, cu modificrile ulterioare, nu se mai datoreaz. 283. (1) Taxele extrajudiciare de timbru rezultate din vnzarea timbrelor fiscale mobile se fac venit la bugetul local al comunei, oraului, municipiului, dup caz, n a crei/crui raz administrativ-teritorial se afl amplasat unitatea care vinde timbre fiscale. (2) Pentru determinarea destinaiei sumelor rezultate din vnzarea timbrelor fiscale mobile, unitatea, n nelesul alin. (1), se identific dup adresa la care se afl situat punctul propriu-zis prin care se vnd timbrele. (3) Unitile care vnd aceste timbre au obligaia s depun contravaloarea timbrelor fiscale la bugetele locale beneficiare pn cel trziu la data de 10 inclusiv a lunii curente pentru luna precedent. (4) Nedepunerea sumelor rezultate din vnzarea timbrelor fiscale mobile la termenul prevzut la alin. (3) se sancioneaz potrivit Codului de procedur fiscal, avnd elementele constitutive ale obligaiilor bugetare locale calculate i reinute la surs. 284. La nivelul municipiului Bucureti taxele extrajudiciare de timbru rezultate din vnzarea timbrelor fiscale mobile se vireaz direct de ctre unitile care vnd aceste timbre la bugetele locale ale sectoarelor acestuia, n funcie de raza teritorial n care se afl amplasate unitile respective. 285. Taxele prevzute la art. 295 alin. (11) lit. b) i d) din Codul fiscal nu intr sub incidena prevederilor art. 287 din Codul fiscal. 286. Formularele tipizate utilizate de ctre compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n activitatea de colectare a veniturilor cuvenite bugetelor locale n condiiile prezentului titlu se vor aproba prin ordin comun al ministrului finanelor publice i ministrului administraiei i internelor. 287. (1) Pentru toate cazurile n care se acord scutiri sau reduceri de impozite i taxe locale, precum i de obligaii de plat accesorii acestora, indiferent de categoria actului normativ prin care s-au stabilit, lege, ordonan de urgen/ordonan/hotrre a Guvernului sau hotrre a autoritii deliberative a administraiei publice locale, compartimentele de specialitate au obligaia s ntocmeasc borderouri de scderi.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 465/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

(2) Anual, ntr-o anex la hotrrea privind aprobarea contului de ncheiere a exerciiului bugetar se vor nscrie, n mod obligatoriu: a) facilitile fiscale acordate n anul fiscal de referin, pe fiecare din impozitele i taxele locale prevzute la pct. 11 alin. (1), precum i pe fiecare din reglementrile care au stat la baza acordrii facilitilor respective; b) sumele nregistrate n evidena separat a insolvabililor la data de 31 decembrie a anului fiscal de referin, pe fiecare din impozitele i taxele locale prevzute la pct. 11 alin. (1), precum i pe fiecare an fiscal din cei 5 ani anteriori anului fiscal de referin; c) sumele nregistrate n lista de rmi la data de 31 decembrie a anului fiscal de referin, pe fiecare din impozitele i taxele locale prevzute la pct. 11 alin. (1), precum i pe fiecare alt venit propriu al bugetului local respectiv. (3) Prin sintagma anul fiscal de referin se nelege anul fiscal pentru care se adopt hotrrea prevzut la alin. (2).

Norme metodologice: ART. 296^3 lit. a) 1. Prin persoane fizice rezidente n sensul art. 296^3 din Codul fiscal se nelege persoanele fizice care i au domiciliul sau reedina pe teritoriul Romniei, precum i strinii i apatrizii care sunt titulari ai drepturilor legale de edere i de munc pe teritoriul Romniei i au obligaia plii contribuiilor sociale obligatorii potrivit legislaiei specifice sistemelor de asigurri sociale.

Norme metodologice: ART. 296^3 lit. b) 2. n aceast categorie se includ persoanele fizice nerezidente care realizeaz, pe teritoriul Romniei, veniturile prevzute la art. 296^3 lit. a) din Codul fiscal i care, potrivit instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte, sunt obligate la plata contribuiilor sociale prevzute n titlul IX^2 din Codul fiscal. Prin instrumente juridice internaionale se nelege regulamentele comunitare privind coordonarea sistemelor de securitate social, precum i acordurile i conveniile n domeniul securitii sociale la care Romnia este parte.

Norme metodologice ART. 296^4 lit. c) 3^1. n aceast categorie se includ indemnizaiile persoanelor alese n consiliul de administraie/comitetul director/consiliul superior, comitetul executiv/biroul permanent, comisia de disciplin i altele, cu excepia indemnizaiilor cenzorilor, care se ncadreaz la art. 296^4 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal.

Norme metodologice ART. 296^4 lit. e) 3^2. n aceast categorie se includ: administratorii, membrii consiliului de administraie, consiliului de supraveghere i comitetului consultativ, precum i reprezentanii statului sau reprezentanii membrilor consiliului de administraie, fie n adunarea general a acionarilor, fie n consiliul de administraie, dup caz.

Norme metodologice: ART. 296^4 lit. g) 4. Sumele prevzute la art. 296^4 alin. (1) lit. e) i g) din Codul fiscal, cu excepia indemnizaiilor de edin primite de consilierii locali, judeeni sau ai municipiului Bucureti, intr n baza de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale, indiferent dac persoanele respective sunt din cadrul aceleiai societi sau din afara ei, indiferent dac sunt pensionari sau angajai cu contract individual de munc. 5. Se includ n baza de calcul al contribuiilor de asigurri sociale de sntate, sumele prevzute la art. 296^4 alin. (1) lit. e) i g) din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 296^4 lit. m) 6. n cazul depirii limitei prevzute la art. 296^4 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, partea care depete reprezint venit asimilat salariilor i se cuprinde n baza de calcul al contribuiilor sociale individuale.

Norme metodologice
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 466/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

ART. 296^4 lit. n) 6^1. n aceast categorie se includ remuneraiile acordate n baza contractului de mandat, preedintelui i membrilor comitetului executiv; remuneraia cenzorului cu contract de mandat se ncadreaz la art. 296^4 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 296^4 lit. o) 7. n baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale, n cazul persoanelor prevzute la art. 296^3 lit. a) i b) din Codul fiscal, se include i suma reprezentnd 35% din ctigul salarial mediu brut, prevzut la art. 296^4 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul indemnizaiilor de asigurri sociale de sntate, corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical, cu excepia cazurilor de accident de munc sau boal profesional.

Norme metodologice ART. 296^4 lit. u) 8. Avantajele asimilate salariilor includ, fr a fi limitate la acestea, urmtoarele: a) mprumuturi nerambursabile; b) anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului. 9. Veniturile care se includ n ctigul brut realizat din activiti dependente, care reprezint baza lunar de calcul al contribuiilor sociale individuale obligatorii sunt cele prevzute la art. 296^4 din Codul fiscal, care se completeaz cu prevederile de la pct. 68 din Normele metodologice de aplicare a titlului III din Codul fiscal, date n aplicarea art. 55 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, mai puin veniturile asupra crora nu exist obligaia plii contribuiilor sociale potrivit reglementrilor generale i specifice fiecrei contribuii sociale, precum i celor din legislaia privind asigurrile sociale. n baza de calcul al contribuiilor sociale obligatorii se includ i veniturile realizate ca urmare a activitilor de creare de programe pentru calculator i cele realizate de ctre persoanele cu handicap grav sau accentuat, care sunt scutite de la plata impozitului pe venit. La ncadrarea sumelor i avantajelor acordate n excepiile generale de la baza de calcul se aplic regulile stabilite prin Normele metodologice de aplicare a titlului III din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 296^5 alin. 1 10. n baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate de angajator bugetului asigurrilor sociale de stat se includ sumele care fac parte din baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale, inndu-se seama de excepiile prevzute la art. 296^15 i 296^16 din Codul fiscal, coroborat cu pct. 20. ncadrarea locurilor de munc n condiii deosebite, speciale i alte condiii de munc se realizeaz potrivit Legii nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificrile i completrile ulterioare. Exemplu de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate de angajator. Se folosesc urmtoarele simboluri: N = cota de contribuie pentru condiii normale de munc (31,3%); D = cota de contribuie pentru condiii deosebite de munc (36,3%); S = cota de contribuie pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc (41,3%); BCA = baza de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale (ctig brut realizat, dar nu mai mult de 5 ori ctigul salarial mediu brut); TV = suma ctigurilor realizate la nivel de angajator; TVN = suma ctigurilor realizate n condiii normale de munc la nivel de angajator; TVD = suma ctigurilor realizate n condiii deosebite de munc la nivel de angajator; TVS = suma ctigurilor realizate n condiii speciale de munc i n alte condiii de munc la nivel de angajator; NA = 20,8%, care reprezint cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii normale de munc (31,3% 10,5% = 20,8%); DA = 25,8%, care reprezint cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii deosebite de munc (36,3% 10,5% = 25,8%); SA = 30,8%, care reprezint cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc (41,3% 10,5% = 30,8%); BCP = baza de calcul plafonat pentru calculul contribuiei de asigurri sociale datorate de angajator (numrul de asigurai x 5 ctiguri salariale medii brute); CMB = ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat; CAS datorat de asigurat = BCA x 10,5%; CAS datorat de angajator: Varianta I. Dac suma ctigurilor realizate nu depete BCP: CAS datorat de angajator = TVN x NA + TVD x DA + TVS x SA Varianta II. Dac suma ctigurilor realizate depete BCP: CAS datorat de angajator = (TVN x NA + TVD x DA + TVS x SA) x BCP/TV CMB = 2.117 lei (pentru anul 2012)
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 467/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Se presupune c angajatorul are 4 salariai. n aceste condiii: BCP este 4 salariai x 5 x 2.117 lei = 42.340 lei Suma ctigurilor Suma ctigurilor Suma ctigurilor realizate n condiii realizate n condiii realizate n condiii speciale i alte condiii normale de munc (lei) deosebite de munc (lei) de munc (lei) 1.000 0 0 750 525 225 13.750 11.250 0 0 0 28.000 15.500 11.775 28.255

Nr. crt. asigurai 1. 2. 3. 4. Total:

Suma ctigurilor realizate (lei) 1.000 1.500 25.000 28.000 55.500

CAS datorat pentru asigurat (lei) 105 158 2.625 2.940 5.828

CAS datorat de angajator: (15.500 x 20,8/100 + 11.775 x 25,8/100 + 28.225 x 30,8/100) x 42.340/55.500 = (3.224 lei + 3.038 lei + 8.693 lei) x 0,76288 = 11.409 lei

Norme metodologice: ART. 296^5 alin. 2 11. n baza lunar de calcul pentru contribuia de asigurri sociale de sntate datorat de angajator se includ i urmtoarele venituri realizate de persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b) din Codul fiscal: a) cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de asigurri sociale de sntate, acordate n baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, numai pentru primele 5 zile de incapacitate temporar de munc suportate de angajator; b) cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de incapacitate temporar de munc drept urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, acordate n baza Legii nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, republicat, cu modificrile ulterioare, numai pentru primele 3 zile de incapacitate suportate de angajator. 12. n baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate datorat de angajator se includ i urmtoarele venituri realizate de persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b) din Codul fiscal: a) cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de asigurri sociale de sntate, numai pentru primele 5 zile de incapacitate temporar de munc suportate de angajator; b) cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale. 13. Contribuia pentru concedii i indemnizaii care se suport din fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale se va evidenia distinct n anexa 1.1 Anexa angajator la Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate.

Norme metodologice: ART. 296^5 alin. 4 14. Prin ctig brut realizat de un salariat ncadrat cu contract individual de munc, potrivit legii, inclusiv salariatul care cumuleaz pensia cu salariul, n condiiile legii, se nelege orice ctig n bani i/sau n natur primit de la angajator de ctre aceste persoane, ca plat a muncii lor sau pe perioada n care sunt ncadrate n munc, inclusiv n perioadele de suspendare ca urmare a statutului de salariat pe care l dein, cu excepia veniturilor prevzute la pct. 24. 14^1. n baza lunar de calcul al contribuiei la Fondul de garantare se iau n calcul i cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de asigurri sociale de sntate, acordate n baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, numai pentru primele 5 zile de incapacitate suportate de angajator, precum i cuantumul sumelor reprezentnd indemnizaii de incapacitate temporar de munc drept urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, acordate n baza Legii nr. 346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare, numai pentru primele 3 zile de incapacitate suportate de angajator.

Norme metodologice: ART. 296^3 lit. e) 3. n aceast categorie se includ i contribuabilii nerezideni care au calitatea de angajatori, respectiv persoanele fizice i juridice care nu au sediul, respectiv domiciliul sau reedina n Romnia i care, potrivit instrumentelor juridice internaionale la care Romnia este parte, datoreaz n Romnia contribuiile sociale obligatorii pentru salariaii lor care sunt supui legislaiei de asigurri sociale din Romnia. Prin entitate asimilat angajatorului care are calitatea de pltitor de venituri din activiti dependente se nelege orice entitate care nu are calitatea de persoan fizic sau juridic i care, potrivit legii, are dreptul s foloseasc personal angajat, cum ar fi: cabinete/birouri profesionale, societi civile i altele.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 468/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

Norme metodologice ART. 296^4 lit. e) 3^2. n aceast categorie se includ: administratorii, membrii consiliului de administraie, consiliului de supraveghere i comitetului consultativ, precum i reprezentanii statului sau reprezentanii membrilor consiliului de administraie, fie n adunarea general a acionarilor, fie n consiliul de administraie, dup caz.

Norme metodologice: ART. 296^5 alin. 5 15. Pe perioada n care persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b) din Codul fiscal beneficiaz de indemnizaii de asigurri sociale de sntate, potrivit prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, baza de calcul al contribuiei pentru accidente de munc i boli profesionale o reprezint salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical.

Norme metodologice: ART. 296^6 alin. 2 16. Pentru persoanele prevzute la art. 296^3 lit. f) pct. 1 din Codul fiscal, contribuia pentru concedii i indemnizaii se aplic i asupra indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc drept urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale i se suport din bugetul asigurrilor pentru omaj sau din fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale constituit n condiiile legii, dup caz. Contribuia pentru concedii i indemnizaii care se suport din fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale se va evidenia distinct n anexa 1.1 Anexa angajator la Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 1.397/2010.

Norme metodologice: ART. 296^6 alin. 4 17. Contribuia de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale se calculeaz prin aplicarea cotei de 1%, prevzut de lege, asupra drepturilor reprezentnd indemnizaia de omaj care se acord pe perioada efecturii de ctre omerii care se afl n plata acestui drept a practicii profesionale n cadrul cursurilor organizate, potrivit legii, de ageniile pentru ocuparea forei de munc judeene i a municipiului Bucureti.

Norme metodologice: ART. 296^15 b 19. n cazul depirii sumei de 150 lei pentru cadourile oferite, partea care depete reprezint venit din salarii i se cuprinde n baza de calcul prevzut la art. 296^4 i 296^5 din Codul fiscal.

Norme metodologice: ART. 296^16 20. Sunt exceptate de la plata contribuiei de asigurri sociale, urmtoarele: a) indemnizaiile lunare de neconcuren prevzute n contractele individuale de munc, n condiiile legii; b) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportate de angajator, potrivit legii; c) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportate de la Fondul naional de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii; d) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, cu drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale; e) veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile compensatorii, suportate din bugetul asigurrilor de omaj, potrivit actelor normative care reglementeaz aceste domenii; f) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de angajator, potrivit legii, pentru partea care depete nivelul prevzut la art. 296^11; g) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, potrivit legii, pentru partea care depete nivelul prevzut la art. 296^11; h) indemnizaiile de edin primite de consilierii locali, judeeni sau ai municipiului Bucureti; i) prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat. 21. Sunt exceptate de la plata contribuiei de asigurri sociale de sntate, urmtoarele:
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 469/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

a) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de angajator, potrivit legii, numai pentru contribuia individual; b) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, potrivit legii; c) veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile compensatorii, suportate din bugetul asigurrilor de omaj, potrivit actelor normative care reglementeaz aceste domenii. 22. Sunt exceptate de la plata contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate urmtoarele: a) veniturile acordate potrivit legii, cadrelor militare n activitate, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special care i desfoar activitatea n ministerele i instituiile din sectorul de aprare, ordine public i siguran naional; b) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, dup caz, precum i sumele primite pentru participarea n consilii, comisii, comitete i altele asemenea, inclusiv indemnizaiile de edin primite de consilierii locali, judeeni sau ai municipiului Bucureti; c) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii; d) sumele din profitul net, cuvenite administratorilor societilor comerciale, potrivit legii sau actului constitutiv, dup caz, precum i participarea la profitul unitii pentru managerii cu contract de management, potrivit legii; e) indemnizaiile lunare de neconcuren prevzute n contractele individuale de munc, n condiiile legii; f) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari; g) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, potrivit legii; h) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, cu drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale; i) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, fr drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale; j) veniturile reprezentnd pli compensatorii suportate de angajator potrivit contractului colectiv sau individual de munc; k) veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile compensatorii, suportate din bugetul asigurrilor de omaj, potrivit actelor normative care reglementeaz aceste domenii. 23. Sunt exceptate de la plata contribuiei de asigurri pentru omaj, urmtoarele: a) drepturile de sold lunar acordate personalului militar, potrivit legii; b) remuneraia administratorilor societilor comerciale, companiilor/societilor naionale i regiilor autonome, desemnai/numii n condiiile legii, precum i sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor i n consiliul de administraie; c) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, dup caz, precum i sumele primite pentru participarea n consilii, comisii, comitete i altele asemenea, inclusiv indemnizaiile de edin primite de consilierii locali, judeeni sau ai municipiului Bucureti; d) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii; e) sumele din profitul net, cuvenite administratorilor societilor comerciale, potrivit legii sau actului constitutiv, dup caz, precum i participarea la profitul unitii pentru managerii cu contract de management, potrivit legii; f) indemnizaiile lunare de neconcuren prevzute n contractele individuale de munc, n condiiile legii; g) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari; h) indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate, potrivit legii; i) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportate de la Fondul naional de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii; j) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, cu drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale; k) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, fr drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale; l) veniturile reprezentnd pli compensatorii suportate de angajator potrivit contractului colectiv sau individual de munc; m) veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile compensatorii, suportate din bugetul asigurrilor de omaj, potrivit actelor normative care reglementeaz aceste domenii; n) prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat; o) veniturile obinute de pensionari; p) veniturile realizate de persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b), care nu se mai regsesc n raporturi juridice cu persoanele prevzute la art. 296^3 lit. e) i g), dar ncaseaz venituri ca urmare a faptului c au avut ncheiate raporturi juridice i respectivele venituri se acord, potrivit legii, ulterior sau la data ncetrii raporturilor juridice; n aceast categorie nu se includ sumele reprezentnd salarii, diferene de salarii, venituri asimilate salariilor sau diferene de venituri asimilate salariilor, stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, precum i actualizarea acestora cu indicele de inflaie, care se supun plii contribuiei de asigurare pentru omaj; q) compensaiile acordate, n condiiile legii ori ale contractelor colective sau individuale de munc, persoanelor crora le nceteaz raporturile de munc sau de serviciu sau care, potrivit legii, sunt trecute n rezerv ori n retragere, altele dect cele prevzute la lit. j), k), l) i m). r) veniturile aferente perioadei n care raporturile de munc sau de serviciu ale persoanelor care au ncheiat astfel de raporturi sunt suspendate potrivit legii, altele dect cele aferente perioadei de incapacitate temporar de munc cauzat de boli obinuite sau de accidente n afara muncii i perioadei de incapacitate temporar de munc n cazul accidentului de munc sau al bolii profesionale, n care plata indemnizaiei se suport de unitate, conform legii, care se supun plii contribuiei de asigurare pentru omaj.
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 470/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

s) drepturile de salariu lunar acordate poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, potrivit legii. 24. Sunt exceptate de la plata contribuiei la Fondul de garantare a creanelor salariale urmtoarele: a) veniturile de natura celor prevzute la art. 296^15 din Codul fiscal; b) compensaiile acordate, n condiiile legii ori ale contractelor colective sau individuale de munc, persoanelor concediate pentru motive care nu in de persoana lor; c) prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat sau Fondul naional unic pentru asigurri de sntate, inclusiv cele acordate pentru accidente de munc i boli profesionale; d) drepturile de hran acordate de angajatori salariailor, n conformitate cu legislaia n vigoare; e) veniturile acordate potrivit prevederilor legale sub forma de participare a salariailor la profit. 25. Sunt exceptate de la plata contribuiei de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale, urmtoarele: a) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop patrimonial; b) drepturile de sold lunar acordate personalului militar, potrivit legii; c) remuneraia administratorilor societilor comerciale, companiilor/societilor naionale i regiilor autonome, desemnai/numii n condiiile legii, precum i sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor i n consiliul de administraie; d) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit, dup caz, precum i sumele primite pentru participarea n consilii, comisii, comitete i altele asemenea, inclusiv indemnizaiile de edin primite de consilierii locali, judeeni sau ai municipiului Bucureti; e) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite, potrivit legii; f) sumele din profitul net, cuvenite administratorilor societilor comerciale, potrivit legii sau actului constitutiv, dup caz, precum i participarea la profitul unitii pentru managerii cu contract de management, potrivit legii; g) indemnizaiile lunare de neconcuren prevzute n contractele individuale de munc, n condiiile legii; h) remuneraia primit de preedintele asociaiei de proprietari sau de alte persoane, n baza contractului de mandat, potrivit legii privind nfiinarea, organizarea i funcionarea asociaiilor de proprietari; i) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportate de angajator, potrivit legii; j) indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, suportate de la Fondul naional de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii; k) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, cu drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale; l) ajutoarele lunare i plile compensatorii care se acord conform legii, personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, fr drept la pensie, din domeniul aprrii naionale, ordinii publice i siguranei naionale; m) veniturile acordate la momentul disponibilizrii, venitul lunar de completare sau plile compensatorii, suportate din bugetul asigurrilor de omaj, potrivit actelor normative care reglementeaz aceste domenii; n) veniturile realizate de poliiti, funcionarii publici cu statut special i personalul civil din cadrul instituiilor publice de aprare, ordine public i siguran naional; o) prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat. Contribuia pentru asigurarea de accidente de munc i boli profesionale nu se datoreaz pe perioada practicii profesionale a elevilor, ucenicilor i studenilor.

Norme metodologice: ART. 296^18 alin. 5 27. Pentru calculul contribuiei de asigurri sociale n cazul n care au fost acordate sume reprezentnd salarii sau diferene de salarii stabilite n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i irevocabile, actualizate cu indicele de inflaie la data plii acestora, precum i n cazul n care prin astfel de hotrri s-a dispus rencadrarea n munc a unor persoane, n vederea stabilirii punctajului lunar prevzut de legea privind sistemul unitar de pensii publice, sumele respective se defalc pe lunile la care se refer i se utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale care erau n vigoare n acea perioad. 28. Pentru calculul contribuiilor sociale, altele dect cele prevzute la pct. 27, n situaia hotrrilor judectoreti rmase definitive i irevocabile, prin care se stabilesc obligaii de plat a unor sume sau drepturi reprezentnd salarii, diferene de salarii, venituri asimilate salariilor sau diferene de venituri asimilate salariilor, actualizate cu indicele de inflaie la data plii acestora, asupra crora exist obligaia plii contribuiilor sociale, precum i n cazul n care prin astfel de hotrri s-a dispus rencadrarea n munc a unor persoane, sumele respective se defalc pe lunile la care se refer i se utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale care erau n vigoare n acea perioad.

Norme metodologice: ART. 296^18 alin.6 29. Prin loc de realizare al venitului se nelege persoana fizic sau juridic care are calitatea de angajator sau entitatea asimilat angajatorului. n cazul n care persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b) din Codul fiscal obin venituri ca urmare a ncheierii mai multor contracte individuale de munc cu acelai angajator, aceste venituri se cumuleaz, dup care se plafoneaz n vederea obinerii bazei
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 471/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

lunare de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale. n cazul n care persoanele prevzute la art. 296^3 lit. a) i b) din Codul fiscal obin venituri ca urmare a ncheierii mai multor contracte individuale de munc cu angajatori diferii, veniturile obinute se plafoneaz separat de ctre fiecare angajator n parte.

Norme metodologice: ART. 296^18 alin.8 30. Bazele de calcul prevzute la art. 296^5 - 296^13 din Codul fiscal sunt cele rezultate dup aplicarea excepiilor generale i specifice.

Norme metodologice: ART. 296^19 alin. (1^9) 31. *** Abrogat.

Norme metodologice: ART. 296^22 32. Venitul declarat de contribuabilii prevzui la art. 296^21 alin. (1) lit. a) - e) din Codul fiscal reprezint un venit ales de ctre acetia, cuprins ntre 35% din ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i echivalentul a de 5 ori acest ctig. ncadrarea n categoria persoanelor obligate s se asigure se face n funcie de: venitul realizat n anul precedent, rmas dup scderea din totalul veniturilor ncasate a cheltuielilor efectuate n scopul realizrii acestor venituri, exclusiv cheltuielile reprezentnd contribuii sociale, raportat la numrul lunilor de activitate din cursul anului, n cazul contribuabililor care desfoar activiti impuse n sistem real; venitul estimat a se realiza potrivit art. 81 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul contribuabililor care i ncep activitatea n cursul anului fiscal; valoarea lunar a normelor de venit, obinut prin raportarea normelor anuale de venit la cele 12 luni ale anului dup aplicarea coreciilor prevzute la art. 49 din Codul fiscal, n cazul contribuabililor care desfoar activiti impuse pe baz de norme de venit. Contribuabilii care desfoar activiti impuse n sistem real, care n anul fiscal precedent au realizat venituri sub nivelul plafonului minim prevzut de lege, nu sunt obligai s se asigure i nu datoreaz contribuie de asigurri sociale, pentru anul fiscal urmtor. Contribuiile de asigurri sociale pltite n anul fiscal n care au fost realizate venituri sub nivelul plafonului prevzut de lege nu se restituie, acestea fiind luate n calcul la stabilirea stagiului de cotizare i la stabilirea punctajului pentru pensionare. 33. ntregirea bazei lunare de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate la nivelul unui salariu de baz minim brut pe ar, n cazul persoanelor prevzute la art. 296^21 alin. (1) lit. a) - e) din Codul fiscal, care au realizat un venit lunar sub acest nivel, se efectueaz de ctre organul fiscal competent, n anul urmtor, dup depunerea declaraiilor fiscale. 34. n cazul persoanelor prevzute la art. 52 alin. (1) lit. a) - c) din Codul fiscal, ncadrarea n plafonul reprezentnd echivalentul a de 5 ori ctigul salarial mediu brut prevzut n legea bugetului asigurrilor sociale de stat se efectueaz de ctre pltitorul de venituri.

Norme metodologice: ART. 296^24 35. ntregirea bazei lunare de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate la nivelul unui salariu de baz minim brut pe ar, n lunile n care persoanele prevzute la art. 296^21 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal au realizat venituri sub acest nivel, se efectueaz de ctre organul fiscal competent, n anul urmtor, dup depunerea declaraiilor fiscale. ntregirea bazei lunare de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate la nivelul a o treime din salariul de baz minim brut pe ar, pentru persoanele prevzute la art. 296^21 alin. (1) lit. g) i h) din Codul fiscal, n cazul n care venitul lunar determinat pe baza normelor de venit sau pe baza venitului realizat este sub acest nivel, se efectueaz de ctre organul fiscal competent, n anul urmtor, dup depunerea declaraiilor fiscale.

Norme metodologice: ART. 70 145. Venitul din pensii se determin de ctre pltitor pentru drepturile cu titlu de pensie prevzute la art. 68 din Codul fiscal. 146. ncepnd cu 1 ianuarie 2008, impozitul lunar aferent venitului din pensii se calculeaz prin aplicarea cotei de impunere de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii determinat prin deducerea din venitul din pensii, n ordine, a urmtoarelor: - a contribuiilor obligatorii calculate, reinute i suportate de persoana fizic; i - a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 472/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

146^1. Drepturile primite n conformitate cu prevederile Legii nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Legii nr. 204/2006 privind pensiile facultative, cu modificrile i completrile ulterioare, reprezint venituri din pensii. La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca plat unic potrivit Legii nr. 411/2004, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, se va acorda un singur plafon neimpozabil de 1.000 lei de la fiecare fond de pensii. La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca pli ealonate n rate, n conformitate cu prevederile Legii nr. 411/2004, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, se va acorda un singur plafon neimpozabil de 1.000 lei aferent ratei lunare de la fiecare fond de pensii. 146^2. Diferenele de venituri din pensii primite de la acelai pltitor i stabilite pentru perioadele anterioare se impoziteaz separat fa de drepturile de pensie ale lunii curente, prin aplicarea cotei de impozit asupra venitului impozabil lunar din pensii. Venitul lunar din pensii se stabilete prin deducerea din suma total, reprezentnd diferenele de venituri din pensie, a plafonului neimpozabil lunar de 1.000 lei i a contribuiilor obligatorii." 147. Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz, se reine lunar de ctre administratorii fondurilor de pensii i se vireaz de ctre unitile pltitoare ale acestor venituri pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiilor, la organul fiscal n a crui raz i au sediul pltitorii de venituri. 148. Administratorii fondurilor de pensii vor emite norme interne specifice privind aplicarea prevederilor pct. 147. 149. Eventualele sume reprezentnd impozit pe veniturile din pensii, reinute, dar nedatorate la bugetul de stat, se vor regulariza prin diminuarea viramentelor efectuate cu ocazia plilor din luna urmtoare. Articolul II din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 82/2010 ART. II Articolul III din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 58/2010 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i alte msuri financiar-fiscale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 431 din 28 iunie 2010, se modific i va avea urmtorul cuprins: (1) Orice venituri de natur profesional, altele dect cele salariale, se impoziteaz cu cota de impozit pe venit. (2) n sistemul public de pensii i n sistemul asigurrilor pentru omaj, prin venituri de natur profesional, altele dect cele de natur salarial, n sensul prezentei ordonane de urgen, se nelege acele venituri realizate din drepturi de autor i drepturi conexe definite potrivit art. 7 alin. (1) pct. 13^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i/sau venituri rezultate din activiti profesionale desfurate n baza contractelor/conveniilor ncheiate potrivit Codului civil. Asupra acestor venituri se datoreaz contribuiile individuale de asigurri sociale i asigurri pentru omaj. (3) Persoanele fizice care realizeaz venituri de natur profesional, pentru care, potrivit prezentei ordonane de urgen, se datoreaz i se pltete contribuia individual de asigurri sociale i contribuia individual de asigurri pentru omaj, sunt considerate asigurate obligatoriu, prin efectul legii, n sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, precum i n sistemul asigurrilor pentru omaj i beneficiaz de prestaiile prevzute de Legea nr. 19/2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i de indemnizaie de omaj n condiiile Legii nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de munc, cu modificrile i completrile ulterioare. (4) Prevederile alin. (3) cu privire la statutul de asigurat obligatoriu, prin efectul legii, n sistemul asigurrilor pentru omaj nu se aplic persoanelor pentru care la data intrrii n vigoare a prezentei ordonane de urgen se prevede, potrivit Legii nr. 76/2002, cu modificrile i completrile ulterioare, c asigurarea n sistemul asigurrilor pentru omaj este facultativ i care dein statutul de asigurat n acest sistem n temeiul unui contract de asigurare pentru omaj, cu excepia cazului n care aceste persoane renun la contractul de asigurare. (5) Persoanelor asigurate n alte sisteme, neintegrate sistemului public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, i persoanelor care au calitatea de pensionari nu le sunt aplicabile prevederile alin. (2). (6) Persoanele care, n mod ocazional, realizeaz, pe lng veniturile de natur salarial, i venituri de natur profesional definite la art. 7 alin. (1) pct. 13^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, nu datoreaz contribuiile individuale i pentru aceste venituri de natur profesional. (7) Persoanele care, n mod ocazional, realizeaz exclusiv venituri de natur profesional definite la art. 7 alin. (1) pct. 13^1 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, datoreaz contribuiile prevzute la alin. (2). n aceast situaie baza de calcul anual nu poate depi de 5 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. (8) Persoanele care realizeaz, cu caracter de regularitate, pe lng veniturile de natur salarial, i venituri de natur profesional definite la art. 7 alin. (1) pct. 13^1 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, datoreaz contribuiile individuale i pentru aceste venituri de natur profesional la baza de calcul astfel cum este prevzut la alin. (17). (9) Persoanele care realizeaz, cu caracter de regularitate, exclusiv venituri de natur profesional definite la art. 7 alin. (1) pct. 13^1 din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, datoreaz contribuiile prevzute la alin. (2) la baza de calcul astfel cum este prevzut la alin. (17). (10) n sensul alin. (6) i (7), prin venituri realizate n mod ocazional se nelege acele venituri realizate ca urmare a desfurrii unei activiti, n mod sporadic, fr a avea un caracter de regularitate. (11) Obligaia declarrii, calculrii, reinerii i plii contribuiilor individuale de asigurri sociale i de asigurri pentru omaj, corespunztoare veniturilor prevzute la alin. (2), revine pltitorului de venit. (12) Prevederile Legii nr. 19/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Legii nr. 76/2002, cu modificrile i completrile ulterioare, referitoare la obligaiile angajatorilor n ceea ce privete declararea, calcularea, reinerea i plata contribuiilor de asigurri sociale, respectiv a contribuiilor de asigurri pentru omaj, precum i sanciunile corelative n cazul nerespectrii acestora se aplic n mod corespunztor i obligaiei prevzute la alin. (11). (13) Pltitorii de venit au obligaia de a depune, lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-au pltit veniturile de
static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu 473/475

09.08.2013

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

natur profesional, cte o declaraie privind evidena nominal a persoanelor care realizeaz venituri de natur profesional, altele dect cele de natur salarial. (14) Declaraiile prevzute la alin. (13) se depun la casele teritoriale de pensii, respectiv la ageniile pentru ocuparea forei de munc judeene, precum i a municipiului Bucureti, n a cror raz teritorial i are sediul pltitorul de venit. (15) Pltitorii de venit nu au obligaia declarrii, calculrii, reinerii i plii contribuiilor individuale de asigurri pentru omaj i de asigurri sociale, corespunztoare veniturilor profesionale pltite, persoanelor prevzute la alin. (4) care dein statutul de asigurat n temeiul unui contract de asigurare pentru omaj, precum i persoanelor prevzute la alin. (5), dup caz. (16) Persoanele prevzute la alin. (3) au obligaia de a dovedi pltitorului de venit c fac parte din categoria persoanelor prevzute la alin. (4) care dein statutul de asigurat n temeiul unui contract de asigurare pentru omaj, precum i din categoria celor prevzute la alin. (5). (17) Baza lunar de calcul la care se datoreaz contribuiile individuale de asigurri sociale i de asigurri pentru omaj este: a) venitul brut diminuat cu cota de cheltuial prevzut la art. 50 alin. (1) lit. a) sau, dup caz, la art. 50 alin. (2) lit. a) din Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile din drepturi de autor i drepturi conexe; b) venitul brut, pentru veniturile din activitatea desfurat n baza contractelor/conveniilor ncheiate potrivit Codului civil. (18) Baza lunar de calcul la care se datoreaz contribuiile individuale de asigurri sociale i asigurri pentru omaj nu poate depi n cursul unei luni calendaristice echivalentul a de 5 ori salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat. (19) Cotele contribuiilor individuale prevzute la alin. (2) sunt cele stabilite de legea bugetului asigurrilor sociale de stat, pentru contribuia individual de asigurri sociale i pentru contribuia individual de asigurri pentru omaj. (20) Persoanele care realizeaz veniturile prevzute la alin. (2) datoreaz contribuia individual de asigurri sociale i dac se regsesc n situaia menionat la art. 5 alin. (1) pct. I i II din Legea nr. 19/2000, cu modificrile i completrile ulterioare. (21) Persoanele care realizeaz veniturile prevzute la alin. (2) datoreaz contribuia individual de asigurri pentru omaj i n situaia n care se regsesc la art. 19 din Legea nr. 76/2002, cu modificrile i completrile ulterioare. (22) Contribuiile individuale de asigurri sociale i de asigurri pentru omaj se vireaz n conturi distincte stabilite cu aceast destinaie i comunicate de Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale i de Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc. (23) Pentru perioadele n care s-au datorat i s-au pltit contribuiile individuale de asigurri sociale, numrul de puncte realizat lunar n sistemul public de pensii se calculeaz potrivit art. 78 din Legea nr. 19/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, la care se aplic coeficientul rezultat ca raport ntre cota de contribuie individual de asigurri sociale i cota de contribuie de asigurri sociale aprobat pentru locurile de munc n condiii normale. (24) Pentru persoanele care realizeaz venituri de natur profesional prevzute la alin. (2), stagiul de cotizare n sistemul public de pensii se constituie din toate perioadele pentru care s-a datorat i s-a pltit contribuia individual de asigurri sociale, conform prezentei ordonane de urgen. (25) Perioadele n care s-au datorat i s-au pltit contribuiile individuale de asigurri pentru omaj n conformitate cu prevederile prezentului articol constituie stagiu de cotizare n sistemul asigurrilor pentru omaj. (26) Veniturile de natur profesional prevzute la alin. (2) pentru care se datoreaz i se pltesc contribuiile individuale de asigurri pentru omaj se iau n calcul la stabilirea cuantumului indemnizaiei de omaj, potrivit legii, prin aplicarea asupra acestora a unui coeficient rezultat ca raport ntre cota de contribuie individual de asigurri pentru omaj i cota de contribuie datorat la bugetul asigurrilor pentru omaj, potrivit legii, de ctre persoanele asigurate n baza contractului de asigurare pentru omaj. (27) Sumele reprezentnd contribuii achitate n plus ca urmare a depirii plafonului prevzut la alin. (18) se restituie sau se compenseaz, la cererea asiguratului, depus la casele teritoriale de pensii, respectiv la ageniile pentru ocuparea forei de munc judeene, respectiv a municipiului Bucureti. Aceste instituii au obligaia de a transmite cererile asigurailor ctre Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale i, dup caz, la Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc. Restituirea i/sau compensarea se fac de Casa Naional de Pensii i Alte Drepturi de Asigurri Sociale i, dup caz, de Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc, prin structurile lor teritoriale, n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. (28) n msura n care aplicarea prezentelor prevederi impune emiterea de instruciuni cu privire la contribuia individual de asigurri sociale, respectiv contribuia individual de asigurri pentru omaj, acestea vor fi emise prin ordin comun al ministrului muncii, familiei i proteciei sociale i al ministrului finanelor publice.

Stema unitii administrativteritoriale Codul de identificare fiscal ................................. Adres/Cont IBAN/tel/fax/e-mail ROMNIA Comuna/Oraul/Municipiul/sectorul Denumirea compartimentului de specialitate DECLARAIA SPECIAL DE IMPUNERE Pentru stabilirea impozitului pe cldiri majorat, n cazul persoanelor
Anexa nr. 1 (Anexa nr. 2 la Normele metodologice de aplicare a titlului IX din Codul fiscal, introdus prin HG 791/2010)

Model ITL 2010 104

Nr. ................/ ......./20.......

fizice deintoare a mai multor cldiri, n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 59/2010 pentru modificarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal

Subsemnatul(a) ............................................................ identificat prin C.I./B.I./C.I.P./Paaport seria........... nr. ...................... C.I.F. *) ............................. domiciliat n ROMNIA/ ................................... judeul ................................. codul potal .............., municipiul/oraul/comuna ................................... satul/sectorul ........................ str. ................................................................................... nr. .... bl. ...... sc. ... et. ... ap. ... tel/fax ..................................... e-mail ..........................................................., declar c dein n proprietate urmtoarele cldiri, nscrise n ordinea numeric determinat n funcie de anul dobndirii: Nr. Judeul /Municipiul Bucureti Localitatea / Sectorul Adresa unde este situat cldirea Suprafaa util (m2)
Supr. constr. la sol (m2)

crt.

Supr. constr. desfurat (m2) Anul dobndirii

Cot parte din proprietate fracie / %

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

474/475

09.08.2013
0 1 1

Codul Fiscal cu Normele valabil in 2013

2 3 4 5 str. ......................................................................................... nr. ... bl. ... sc. ... etaj ... ap. ... str. ......................................................................................... nr. ... bl. ... sc. ... etaj 2 ... ap. ... str. ......................................................................................... nr. ... bl. ... sc. ... etaj 3 ... ap. ... str. ......................................................................................... nr. ... bl. ... sc. ... etaj 4 ... ap. ... str. ......................................................................................... nr. ... bl. ... sc. ... etaj 5 ... ap. ... str. ......................................................................................... nr. ... bl. ... sc. ... etaj 6 ... ap. ... * Declar c la adresa de domiciliu sunt proprietar / NU sunt proprietar conform actelor anexate * Prin semnarea prezentei am luat la cunotin c declararea necorespunztoare a adevrului se pedepsete conform legii penale, cele declarate fiind corecte i complete. * n cazul n care n acelai an se dobndesc mai multe cldiri, ordinea numeric este determinat de data dobndirii * n cazul n care la aceeai dat se dobndesc mai multe cldiri, ordinea numeric este cea pe care o declar contribuabilul respectiv. * Pentru n cldiri se ntocmesc n + 1 exemplare. 1 exemplar rmne contribuabilului, celelalte n exemplare se depun la compartimentele de specialitate ale administraiei publice locale unde sunt situate toate cldirile, inclusiv cea de domiciliu. * Pentru determinarea suprafeei construite desfurate, n cazul cldirilor care nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior, asupra suprafeei utile se aplic coeficientul de transformare 1.20.

Data

Semntura

[3] Rubrica Tip autorizaie se va completa cu toate tipurile de autorizaii emise anterior sau n derulare.

[1] Codul NC va fi completat n mod obligatoriu la nivel de 8 cifre. [2] Prin cantitatea estimat pentru un an se nelege cantitatea necesar pentru 12 luni consecutive, iar prin cantitatea estimat pentru 3 ani se nelege cantitatea necesar pentru 36 de luni consecutive.

static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#unu

475/475