Impozitul este contribuia bneasc obligatorie, general i definitiv (nerambursabil), direct sau indirect, pltit de persoane juridice i de persoane

fizice pe veniturile i bunurile lor, la bugetul statului sau la bugetele locale, n cuantumul i la termenele prevute de lege, fr obligaia din partea statului de a presta pltitorului un echivalent direct i imediat. economice, sociale i financiare a statului!. "n teoria general a impozitelor, clasificarea impozitelor este menit s pun n evident varietatea i particularitile acestora, nfi#ndu$le pe categorii determinate de mai multe criterii. up forma n care se percep, se disting impozitele n natur i impozitele n bani. Impozitele n natur sunt caracteristice or#nduirilor trecute, astzi ele nemaifiind folosite, locul lor fiind luat de impozitele n bani. up obiectul impunerii sunt% impozite pe avere, impozite pe venit i impozite pe cheltuieli. e asemenea, impozitele se mai pot grupa n directe i indirecte. "n funcie de scopul urmrit, impozitele se clasific n impozite financiare i impozite de ordine. Impozitele financiare se instituie n scopul realizrii de venituri pentru stat iar impozitele de ordine vizeaz limitarea unei aciuni, atingerea unui el av#nd caracter nefiscal. e asemenea, impozitul este un instrument important pentru nfptuirea politicii

&heorghe 'tngu, rept financiar public, (artea a II$a, )d. *+asile &oldi, -niversit. (ress, /rad, 0112, pag. 03

up frecvena n care se realizeaz, impozitele pot fi permanente 4 atribuirea i perceperea lor prezint o anumit regularitate i incidentale 4 se instituie i se ncaseaz o singur dat. up instituia care le administreaz, impozitele pot fi federale, ale statelor membre ale federaiei locale, respectiv impozite ale statului i impozite locale, n cazul statelor cu structur unitar. "n literatura de specialitate se nt#lnesc, pe l#ng clasificri ale impozitele private n mod individual, unele clasificri ale temelor fiscale dup criterii social$politice sau social$economice. /stfel, 5. uverger distinge sisteme fiscale grele care se caracterizeaz prin sarcini mari, apstoare i uoare, care constituie opusul celor dint#i. (entru a clarifica un sistem ca fiind apstor sau uor, retrograd sau progresist este necesar a analiza toate impozitele percepute ntr$o ar, analiz care ar putea oferi elementele pentru caracterizarea ntregului sistem fiscal al unei ri i evoluia acestuia n timp0. Impozite directe Impozitele directe sunt reprezentate de impozitele care se percep periodic (lunar, trimestrial, anual), direct i nominal de la persoanele fizice i juridice pe baza venitului constatat sau asupra valorii bunurilor ce le aparin, cum sunt, de e6emplu, impozitul pe profit, impozitul pe salarii, impozitul pe cldiri, impozitul pe veniturile agricole, etc. Impozitele directe se stabilesc i se pltesc n cadrul unui raport direct ntre contribuabilul debitor i agentul public sau organul de stat nvestit cu
0

'imona Iliescu, an rosu 7aguna, an 8oman 7ava, (rocedur fiscal, )d. 9scar (rint, :ucureti, !33;, pag. <0

atribuia de a stabili i ncasa impozitele, ca i de a urmri recuperarea celor neachitate integral la termenele prevzute de reglementarea n vigoare. (erceperea direct este instituit pentru impozitele care au ca obiect bunuri mobile sau imobile, venituri, beneficii i profituri ale persoanelor fizice i juridice, etc., care se declar organelor fiscale n vederea calculrii impozitelor i acestea se pltesc direct, de ctre contribuabilul debitor, agentului sau organului competent s le ncaseze. /v#nd n vedere c impozitele directe, dup calculul lor oficial, sunt nscrise i nominalizate n registre de eviden a contribuabililor practic necesare, ele mai sunt denumite i impozite cu debit=. /v#nd n vedere citeriile care stau la baza aezrii i ncasrii impozitelor directe, acestea se pot clasifica n impozite reale i impozite personale. Impozitele directe reale sunt cele mai rsp#ndite n practica financiar internaional i au ca obiect al impunerii pm#ntul, cldirile, activitile economice cu caracter neagricol i micarea capitalului bnesc>. /u urmtoarele caracteristici% se aeaz asupra bunurilor care constituie avuia material a cetenilor, cum ar fi% terenurile, fabricile, imobilele, magazinele, construciile, etc., fr a se ine seama de veniturile pe care acestea le produc? activitiile industriale, meteugreti, comerciale, etc., desfurate n grup sau individual i care erau apreciate in#ndu$se seama de fora de munc utilizat, fora motrice folosit, felul i cantitatea de materie prim prelucrat, volumul produciei realizate, mrimea localitii n care i desfoar activitatea, comerul cu ridicata sau cu amnuntul practicat, etc.?

= >

Ioan &liga, rept financiar, )d. @umanitas, :ucureti, !33A, pag. !>= an rosu 7aguna, rept financiar i fiscal, +ol. II, )d. 9scar (rint, :ucureti, !332, pag. !=1

capitalul mobiliar folosit, etc., indiferent de situaia personal a pltitorului impozitului. 8a impozite de tip real se pot meniona impozitul funciar, impozitul pe cldiri, impozitul pe activiti comerciale, impozitul pe activiti industriale, impozitul datorat de meteugari i negustori (patenta). Impozitele reale mai poart i denumirea de impozite obiective sau pe produs, ntruc#t se aeaz asupra venitului brut dat de obiectul impozabil, fr a avea vreo legtur cu situaia social a platitorului de impozit<. Impozitele directe personale sunt cele care au n vedere, n primul r#nd, situaia social i personal a subiectului impozabil, ele aez#ndu$se asupra veniturilor sau averii acestuia i chiar indiferent de nivelul lor. 9biectul impunerii l constituie veniturile dob#ndite sub form de salarii, c#tiguri din profesii libere, beneficii din activiti industriale, bancare, din comer, venitul net obinut din e6ploatarea pm#ntului, din arenzi, din chirii, dob#nzi pentru sume de bani mprumutate, dividende pentru aciuni i pri sociale, etc. e asemenea, se mai impuneau bunurile imobiliare care aparineau cetenilor, transferurile de proprieti prin acte de v#nzare$cumprare , activul net al ntreprinderilor, succesiunile, donaiile, tranzaciile cu h#rtiile de valoare, aportul de capital al societii, etc. Impozitele directe personale sunt de dou categorii% impozit pe venit i impozit pe avere. Impozitele pe venit au aprut n acea etap de dezvoltare a societii c#nd se difereniaz veniturile diferitelor clase i pturi sociale. Impozitul pe venit a fost introdus pentru prima data n 5area :ritanie, spre sf#ritul secolului al B+III$lea, dar dup o scurt perioad a fost retras pentru ca s fie reintrodus n anul !A>0. -lterior, au adoptat impozitul pe venit n sarcina
<

&heorghe 'tngu, op. cit., pag. ;!

>

persoanelor fizice i '-/, Caponia, &ermania, Drana, 9landa, :elgia, etc. Ea nceput impozitele pe venit erau stabilite n cote e6trem de reduse i se percepeau la un numar restr#ns de persoane, dar cu timpul, cotele impozitelor au suferit majorri repetate, iar numrul persoanelor impuse a crescut n mod sistematic;. "n cazul impozitelor de tip personal se ine seama at#t de mrimea venitului realizat, c#t i de situaia personal a contribuabilului (cstorit, necstorit, cu sau fr copii, divorat, vduv, are sau nu persoane n ntreinere, cu sau fr merite deosebite fa de ar, invalid, etc.). Impunerea se face fie separat pe fiecare fel de venit, fie global pentru toate veniturile realizate din diferite surse, n cote proporionale sau progresive. "n cazul impozitelor personale, unele venituri sau componente ale averii sunt supuse la dou impozite distincte. e pild, profitul se impune pentru ntreaga societate comercial, iar dividendele se impun separat pe fiecare acionar sau asociat, ca urmare, ele se mai numesc i impozite subiective. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice ebitorii acestui impozit sunt persoane fizice care au domiciliul sau rezidena ntr$un anumit stat precum i cele nerezidente care realizeaz venituri din surse situate pe teritoriul statului, cu e6cepii prevzute de lege. 9biectul impunerii l constituie veniturile realizate de muncitori i funcionari, fermieri, mici meteugari, ntreprinztori, liber$profesioniti, proprietarii imobiliari i reineri din munca salarial, activiti economice, nchirieri i arendri, dob#nzi la sumele mprumutate. )6ist dou sisteme de impunere a veniturilor% impunerea separat a veniturilor provenind din fiecare surs i impunerea global a veniturilor, indiferent de sursa din care provin.
;

'imona Iliescu, an rosu 7aguna, an 8oman 7ava, op. cit., pag. <>

<

Impunerea separat se realizeaz prin instituirea mai multor impozite, fiecare viz#nd veniturile dintr$o anumit surs i prin instituirea unui impozit unic care asigur un tratament difereniat fiecrei categorii de venituri, n funcie de natura veniturilor. Impunerea separat prezint avantajul tratrii n mod difereniat a veniturilor, ca mod de aezare i nivel de cote, dup cum acestea provin din munca salariat, profesii libere, afaceri, proprietate, etc. Impunerea global const n cumularea veniturilor realizate, de o persoan fizic, din diverse surse i supunerea acestora unui singur impozit. /cest tip de impunere prezint avantajul c nu mai ine seama de natura veniturilor. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se stabilete de regul anual, pe baz de declaraie de impunere a contribuabilului sau pe baza elementelor de care dispun organele financiare. 'uma astfel stabilit se trece n debitul contribuabilului, respectiv n registrul de rol. (erceperea impozitului aferent veniturilor din salarii, pensii, dob#nzi, rente i altele se face n mod frecvent prin stopaj la surs iar cel aferent altor venituri prin pli ealonate n contul debitor stabilit. Impozitul pe veniturile societii comerciale "n majoritatea rilor sunt pltitori ai acestui impozit societile de capital% societile pe aciuni, societile n comandit simpl, societile cu rspundere limitat, societile cooperative, asociaiile, fundaiile i alte organisme cu personalitate juridic av#nd scop lucrativ. e regul impunerea se face anual, pe baza datelor care dispun organelor fiscale. Diecrei societi i se deschide o partid (un rol), n care se trece, pe de o parte, obligaia de plat n e6erciiul financiar curent, iar pe de alta, sumele ncasate n contul impozitului.

Impozitul pe avere Impozitele pe avere sunt impozite str#ns legate de dreptul de proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile. "n practica financiar sunt cunoscute% impozitele propriu$zise asupra averii, impozite asupra circulaiei averii, impozite asupra creterii averii$spor de avere. Impozitele propriu$zise pe avere pot fi de dou feluri% impozite stabilite asupra averii care se pltesc din venitul produs pe averea respectiv i impozite pe substana averii care duc la micorarea materiei impozabile, el fiind perceput nu de venitul averii ci din substana acesteia 2. Impozitele propriu$zise pe avere se aeaz fie asupra ntregii averi imobile i mobile a unui subiect, fie numai asupra anumitor forme ale averii imobile. Impozitul propriu$zis pe avere aezat asupra ntregii averi reprezint impozitul asupra activului net iar cel aezat asupra anumitor forme ale averii imobile reprezint impozitul asupra terenurilor, cldirilor, etc. subiecii impozabili ai impozitului pe activul net sunt persoanele fizice sau juridice. 9biectul impozitului pe circulaia averii l constituie transmiterea dreptului de proprietate. in aceast categorie fac parte% impozitul pe succesiuni, impozitul pe donaii, impozitul pe actele de v#nzare$cumprare a unor bunuri imobile, impozitul pe h#rtii de valoare (aciuni, obligaiuni), impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale. Ea impozitele pe creterea averii, obiectul impunerii l constituie sporul de valoare pe care l$au nregistrat anumite bunuri n decursul unei anumite perioade de timp ca impozitul pe plusul de valoare imobiliar. "n acest caz, obiectul impunerii l constituie diferena ntre valoarea de cesiune i valoarea de achiziie, corelat cu reevalurile autorizate de lege i cu lucrrile (amenajrile) efectuate de proprietar. Ea stabilirea impozitului se
2

'imona Iliescu, an rosu 7aguna, an 8oman 7ava, op. cit., pag. <3

ine seama de durata de timp c#t bunul respectiv a fost deinut de o persoan, deoarece se presupune c operaiile de nstrinare ale unor bunuri la scurt vreme de la dob#ndirea lor au un caracter speculativ. 8u c#t perioada de deinere este mai scurt, cu at#t cota de impozit este mai mare. Impozite indirecte Impozitele indirecte sunt acele impozite care se stabilesc, se aeaz asupra v#nzrii bunurilor sau prestrii unor servicii. )le nu se stabilesc direct i nominativ asupra contribuabililor. (ltitorii impozitelor indirecte sunt toi cei care consum bunuri din categoria celor impuse, indiferent de veniturile, averea, profesia sau situaia personal a acestora. Impozitele indirecte se ncaseaz prin preul mrfurilor (cu deosebirea celor de consum), odat cu v#nzarea acestora, fiind numite i impozite pe cheltuieli. "n prezent, la noi n ar, avem n aceast categorie% ta6a pe valoare adugat, accizele, ta6ele vamale, etcA. /cest tip de impozit nu asigur o repartiie echilibrat a sarcinilor fiscale. Independent de mrimea veniturilor realizate de cumprtor, cota de aplicare a impozitului este unic. "ns, raportat la ntregul venit, cheltuit i economisit, de care dispune consumatorul, impozitul indirect capt un caracter regresiv. /stfel, cu c# o persoan beneficiaz de venituri mai mici, cu att suport mai greu sarcina fiscal. Taxele de consumaie (accizele) Fa6ele de consumaie sau accizele sunt impozite indirecte cuprinse n preul de v#nzare al mrfurilor produse i realizate n interiorul rii.
A

&heorghe 'tngu, op. cit., pag. ;0

Impozitele pe consum pot fi speciale sau generale. Impozitele pe consum speciale se aeaz numai asupra anumitor mrfuri sau servicii iar impozitul pe consum general cuprinde toate mrfurile. Fa6ele de consumaie se stabilesc n sume fi6e pe unitatea de msur sau n procente asupra preului de v#nzare. /ccizele au ca obiect v#nzarea anumitor bunuri de larg consum cum sunt% alcoolul, buturile alcoolice, cafeaua, igrile, benzina, bijuteriile, confeciile din blnuri nobile, aparatele video, televizoarele cu telecomand, etc. 'unt pltitori de accize agenii economici, persoanele juridice, asociaiile familiale i persoanele fizice autorizate care produc, import sau comercializeaz produsele care, potrivit legii, sunt supuse la plata accizelor. e asemenea, sunt obligai la plata accizelor i agenii economici care cumpr de la productorii individuali produse supuse la accize. 'unt e6onerate de la plata accizelor produsele livrate direct la e6port sau prin agenii economici autorizai. /ccizele sunt stabilite sub form de cote procentuale proporionale, aplicabile asupra bazei de calcul. Taxele vamale Fa6ele vamale se ncaseaz la bugetul de stat de la agenii economici i persoanele fizice pentru mrfurile importate, n vederea raionalizrii importurilor i n scopul stimulrii producerii n ar a unor produse similare. e asemenea, ta6ele vamale se ncaseaz i de la alte persoane juridice i de la peroanele fizice pentru bunurile aduse sau primite din strintate, precum i pentru bunurile e6pediate sau duse n strintate. )6ist ta6e vamale de import, e6port i de tranzit.

BIBLIOGRAFIE: 1. an rosu 7aguna, rept financiar i fiscal, +ol. II, )d. 9scar (rint, :ucureti, !332 2. &heorghe 'tngu, rept financiar public, (artea a II$a, )d. *+asile &oldi, -niversit. (ress, /rad, 0112 3. Ioan &liga, rept financiar, )d. @umanitas, :ucureti, !33A 4. 'imona Iliescu, an rosu 7aguna, an 8oman 7ava, (rocedur fiscal, )d. 9scar (rint, :ucureti, !33;

!1