Sunteți pe pagina 1din 17

EVALUAREA ACTIVELOR FIXE N ELABORAREA SITUAIILOR FINANCIARE

Cap. I Fundamente teoretice n e!a"uarea acti!e"or #i$e

%.% E!a"uarea& o component' inconte(ta)i"' n de#inirea conta)i"it'*ii

Legea contabilitii nr. 82/1991 definete contabilitatea ca fiind activitatea specializat n ms rarea! eval area! c noaterea! gesti nea i control l activelor! datoriilor si capital rilor proprii prec m i a rez ltatelor obin te de persoanele " ridice si fizice#. $in p nct de vedere contabil eval area este considerat financiare i a rez ltatelor obin te de ntreprindere.1 %val area constit ie procede l metodei contabilitii care face posibil trecerea de la informaii individ ale! e&primate n etalon nat ral la informaii generalizate e&primate n etalon valoric! care e&prim poziia financiar! performanele! modificrile capital l i propri i fl & rile de trezorerie.2 'r a tiliza eval area! n ar fi posibil realizarea obiect l i contabilitii! metoda p tea reda sit aia financiar i rez ltatele contabilitii af(nd )se astfel n post ra de n activitilor desf rate de ctre entiti. 'iind n concept comple&! eval area privete n n mai patrimoni l ntreprinderii! ci i nregistrarea activelor n sit aiile financiare a reprezentat i potenial l acesteia s b toate aspectele *te+nic! economic! financiar i man,. $eterminarea bazei de ms rare! folosit pentr reprezint nc! na din problemele cele mai dificile ale contabilitii. $ific lti regsim i n plan l fiscal ale tratament l i aplicat eval rii activelor corporale i necorporale! generator de consecine ce s nt determinate de inadvertenele dintre norma fiscal n procede al metodei contabilitii menit s asig re redarea fidel! clar i complet a a patrimoni l i! a sit aiei

Camelia Burja, Nicolae Todea, Vasile Burja, Analiza financiar i evaluarea societilor comerciale, ed. Risoprint, Cluj Napoca, 2003, pag. 177; 2 uliana Cenar, Bazele contabilitii fundamente teoretice, ed. !eternitas, !l"a ulia, 200#, pag. #0;

i norma contabil! care vizeaz n special rec noaterea iniial! eval area rec noasterea deprecierii activelor.

lterioar i

-s rarea contabil rm(ne n s biect controversat! mai ales n condiiile economice act ale de recesi ne c(nd alegerea nor modele optime de determinare a valorii " ste pentr m ltit dinea de elemente ce se regsesc n sit aiile financiare reprezint o provocare pentr profesionist l contabil cr ia i revine responsabilitatea n ceea ce privete dr m l pe care l parc rge informaia contabil din moment l crerii ei i p(n n moment l raportrii tilizatorii finali. %.+. ,etodo"o-ia cercet'rii uti"i.at' n "ucrare -etodologia este n c v(nt comple&! format din methodos i logos care nseamn ctre

metod# i tiin#! n limba greac! iar n trad cere liber tiina metodei#! adic tiina conceperii! a alegerii i tilizrii metodei n proces l de investigare a fenomen l i economic. -etodologia cercetrii reprezint teoria i practica metodelor! respectiv o activitate prin care se st diaz esena! nat ra! stat t l! definirea! clasificarea etc. n vederea constr irii nor modele e&plicative. -etodele de cercetare folosite n redactarea acestei l crri s nt. analiza! sinteza! comparaia! observaia. /stfel a stat ca i factor decisiv al elaborrii acestei l crri. 0 doc mentarea prin reviz irea literat rii de specialitate. 1n acest sens! m nca de cercetare sa a&at pe st dierea literat rii de specialitate orientat ctre contabilitatea financiar! ntocmirea sit aiilor finaciare! ca de e&empl 2 liana 3enar 4azele contabilitii f ndamente teoretice#! 5ic lae 'eleag 6ratat de 3ontabilitate#) vol. 2! 5icolae 6odea. 6eorie contabil i raportare financiar#! 2acob 7etr 7(ntea! 8+eorg+e 4odea 3ontabilitate financiar rom(neasc#! -i+ai 9istea 3ontabilitatea financiar a ntreprinderii# 0 metoda cercetrii actelor normative i a altor doc mente care pres p ne analiza! din perspectiva an mitor parametrii stabilii n concordan c scop l i obiectivele cercetrii. 1n prezenta l crare a fost st diate o serie de acte normative! ca de pild :-'7 aprobarea reglementrilor contabile conforme c directivele e ropene! 1;<2/2==< pentr

>tandardele 2nternaionale de 3ontabilitate ?2/> 1@ #2mobilizrile corporaleA i o serie de


2

7 blicaii economice de specialitate! prec m 9evista A3ontabilitatea! %&pertiza i / dit l afacerilor#! A9evista 9om(n de -onografii 3ontabile#! 9evista A/ dit 'inanciar# /ceast l crare s p ne cercetrii raport l dintre f ndamentele teoretice i realitatea practic din activitatea entitii! c accent pe efectele alegerii i a aplicrii a metodelor de eval are a activelor! ce se reflect prin politicile i tratamentele contabile adoptate de ctre cond cerea entitii i infl ena acestora as pra informaiei dega"ate de sit aiile financiare. -odalitile de cercetare calitativ menionate s nt completate c cercetarea cantitativ! respectiv doc mentarea faptic la >3 3:562 2-7%B >9L. :biectivele centrale rmrite n der larea cercetrii a fost prezentarea modalitilor de rec noatere i a reg lilor de eval are a activelor fi&e! importana i necesitatea lor n elaborarea sit aiilor financiare scoase n eviden prin prisma st di l i practic efect at la >3 3onti 2mpe& >9L . /m rmrit ca toat aceast m nc de cercetare bazat n special pe doc mentarea n literat ra de specialitate i pe analiza reglementrilor legislative s testeze reflectarea conceptelor cont rate la nivel teoretic as pra practicii entitilor care tilizeaz reg lilie de eval are a activelor fi&e ca element f ndamental n crearea imaginii fidele redate de sit aiile financiare. %./ Ima-inea #ide"' produ( #ina" a" e!a"uarii 3ontabilitatea tinde mere considerente f ndamentaleC.

spre deziderat l de performan. imaginea fidel. 3eea ce

realizeaz este ntotdea na o imagine fidel#. 1n spri"in l acestei afirmaii se afl do realitatea pe care o percepem pret tindeniD form larea ca atare a concept l i prin tilizarea " stificat a articol l i ne+otr(t! n maniera o imagine fidel#. 9emarcm aceast n anare!care e&prim realism i onestitate tiinific! nc din moment l introd cerii termen l i n doctrina contabil *19E;,. 1n condiiile crizei financiare globale importana contabilitii a sporit. 8estionarea optim a res rselor de orice nat r a devenit astfel n imperativ. 3ontabilitatea realizeaz acest obiectiv at nci c(nd este f ndamentat pe principii! procedee i reglementri corecte! ofer(nd )i
3

$mil %oromnea, Imaginea fidel criteriu de performan a contabilitii, &u"lica'ia Contabilitatea, expertiza i

auditul afacerilor, octombrie 2009, pag. 14

tilizator l i informaia real! complet i relevant. 3ele trei atrib te e&prim de fapt esena criteri l i de performan al contabilitii! imaginea fidel. 2maginea fidel este na din noi nile controversate ale contabilitii! fiind abordate diferit de cele do mari c rente contabile. contabilitatea anglo)sa&on i contabilitatea continental. 1n vizi nea contabilitii continentale imaginea fidel reprezint n obiectiv f ndamental! n timp ce pentr doctrina anglo)sa&on e&prim n principi f ndamental ctre care converg toate celelalte principii#. Fersi nea francez definete imaginea fidel prin relaia.
IMAGINE FIDEL

SINCERITATE

REGULARITATE

: interpretare n anat a imaginii fidele o realizeaz normele 2/>4 *>tandardele 2nternaionale de 9aportare 'inanciar ?2'9>s, transp se i n legislaia rom(neasc. 7entr a oferi o imagine fidel! sit aiile financiare treb ie s f rnizeze informaii care s fie. relevante pentr nevoile decizionale ale tilizatorilorD credibile! n sens l c. ? reprezint fidel rez ltatele i poziia financiar ale ntreprinderiiD ? reflect s bstana economic a evenimentelor i tranzaciilor! i n doar forma " ridicD ? s nt ne tre! adic neprtinitoareD ? s nt pr denteD ? s nt complete s b aspectele lor semnificative. 7roces l de conformare a sistem l i contabil rom(nesc la normele e ropene i internaionale a implicat i fapt l c politicile contabile adoptate i as mate de ctre cond cerea entitilor treb ie s reprezinte n element +otr(tor n elaborarea i prezentarea de sit aii financiare c prinz(nd informaii relevante i credibile n ms r s rsp nd cerinelor tilizatorilor acestora n l area deciziilor. 1ntr c(t tilizatorii sit aiilor financiare le este necesar s compare poziia financiar! performana i modificrile poziiei financiare ale nei entiti n timp! reglementrile contabile privind ntocmirea i prezentarea sit aiilor financiare c prind cerine concrete referitoare la

politicile contabile tilizate la elaborarea acestora! la modificrile acestor politici! prec m i la efectele nor astfel de modificri. 7oliticile contabile reprezint principiile! bazele! conveniile! reg lile i practicile specifice adoptate de o entitate la ntocmirea i prezentarea sit aiilor financiare.E 9eglementrile contabile conforme c directivele e ropene prezint c titl de e&empl rmtoarele politici contabile. alegerea metodei de amortizare a imobilizrilor! reeval area imobilizrilor corporale sa pstrarea cost l i istoric al acestora! capitalizarea dob(nzii sa rec noaterea acesteia drept c+elt ial! alegerea metodei de eval are a stoc rilor! contabilitatea stoc rilor prin inventar l permanent sa intermitent. 5ormele contabile care reglementeaz cadr l de aplicare a politicilor contabile circ mscri politicile contabile ale entitilor obiectiv l i f ndamental al contabilitii! de f rnizare prin sit aiile financiare a nei imagini fidele privind poziia i performana financiar. Gtilizatorii informaiilor f rnizate de sit aiile financiare s nt interesai de calitatea acestora i de mod l n care ele reprezint realitatea economic a entitii! n elaborarea crora eval area este esenial. /deseori imaginea fidel poate fii afectat! datorit divergenelor e&istente ntre contabilitate i fiscalitate! distorsion(nd informaiile pentr an mite categorii de tilizatori! dar care n acelai timp este til stat l i.

%.0 Recunoa1terea acti!e"or n e"a)orarea (itua*ii"or #inanciare 6ratament l contabil al conceptelor de rec noatere i eval are a activelor fi&e este imp s n reglementrile contabile rom(neti prin prevederile :-'7 1;<2/2==< i :rdin l C=<</2==9 ce se va aplica c =1 ian arie 2=1=.. /ctivele s nt elemente care alt ri de datorii i capital ri proprii msoar poziia financiar a societii! res rsele de care disp ne aceasta n corelaie c s rsele de finanare interne sa e&terne. $efiniia activelor alt ri de cea a datoriilor identific trst rile eseniale ale acestora! dar
(

tilitatea lor pentr

factorii de decizie! altfel sp s! rai nea prezentrii n sit aiile

financiare! este asig rat prin aplicarea criteriilor de rec noatere.


)rdinul 30**+200, pct. 267 alin. (1); IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor *
contabile i erori, paragraful 5.

9ec noaterea este proces l ncorporrii n bilan sa n cont l de profit i pierdere a n i element care ndeplinete criteriile de rec noatere stabilite n 3adr l 8eneral. Gn activ este rec nosc t n bilan n moment l n care este probabil realizarea n i benefici economic viitor de ctre entitate i are n cost sa o valoare care poate fi eval at n mod credibil<. 3oncept l de probabilitate este imp s de incertit dinea ce caracterizeaz medi l n care i desfoar activitatea orice entitate. 3ea de)a do a conditie necesar rec noaterii n i element n bilan imp ne n cele mai m lte caz ri estimarea cost l i sa a valorii! iar realizarea nor estimri rezonabile constit ie o parte esenial a elaborrii sit aiilor financiare. /naliz(nd str ct ra activ l i patrimonial n ordinea invers a lic+iditii! activele pot fii. active fi&e *imobilizate, i active c rente *circ lante,. /ctivele fi&e mai s nt den mite n literat ra de specialitate active imobilizate! active pe termen l ng! capital fi&. /ctivele imobilizate se deosebesc de alte b n ri prin rmtoarele caracteristici@. ) ) ) perioada de tilizare n activitatea entitilor i cea de lic+idare este mai mare de n anD n se cons m i n se nloc iesc d p prima tilizareD destinaia lor n entitate n este de a fi comercializateD $in cadr l activelor imobilizate fac parte. imobilizrile necorporale! imobilizrile corporale i imobilizrile financiare. 2mobilizrile necorporale *intangibile sa nemateriale, s nt valori economice care n se concretizeaz n b n ri materiale i care servesc entitii prin concept alitatea lor;. 2mobilizrile corporale*fizice sa tangibile, s nt constit ite din b n ri c conin t material! de folosin ndel nagat care formeaz baza te+nic! de prod cie i comercial a entitii. 2mobilizrile fizice servesc entitii prin s bstana lor material8. Gn b n poate fii rec nosc t din p nct de vedere contabil! n f ncie de politicile contabile stabilite la nivel l fiecrei societi! n categoria imobilizrilor corporale sa n categoria altor elemente de activ. 1ncadrarea b n rilor se face n f ncie de scop l tilizrii acestora i de d rata deinerii! pe termen sc rt sa l ng.
*

-tandardele nterna'ionale de Raportare .inanciar/, C adrul pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, ed. C$CC!R, Bucure0ti, 2007; 1 uliana Cenar, Bazele contabilitii fundamente teoretice, ed. !$T$RN T!-, !l"a ulia, 200#, pg.3(; 7 uliana Cenar, Bazele contabilitii fundamente teoretice, ed. !$T$RN T!-, !l"a ulia, 200#, pg.3(; # uliana Cenar, Bazele contabilitii fundamente teoretice, ed. !$T$RN T!-, !l"a ulia, 200#, pg.3*;

2mobilizrile corporale s nt active care se caracterizeaz prin fapt l c. ) ) s nt dein te i tilizate de ctre o societate n prod cia proprie de b n ri sa servicii! pentr i nc+iriere la teri sa pentr scop ri administrativeD s nt tilizate pe parc rs l nei perioade mai mari de n anD /ctivele fi&e financiare sa imobilizrile finaciare s nt valori investite de ntreprindere n capital l altor ntreprinderi pe o d rat mai mare de n an c diverse scop ri i s b diverse forme *aci ni pentr dividende! mpr m t ri pentr dob(nzi! garanii pentr servicii,9. 7entr eval area elementelor din sit aiile financiare an ale s nt tilizate reg li de baz i reg li alternative n conformitate c prevederile reglementrilor contabile. %.2 Va"oarea 3u(t' !er(u( co(t i(toric n condi*ii de in#"a*ie %val area la cost l istoric s)a dovedit a fi irelevant n condiii de inflaie! ea f rnizand o imagine distorsionat a realitii. activele imobilzate fiind s beval ate! performan a ntreprinderii fiind incorect eval at! deoarece profit l este s praeval at. 1n condiiile mondializrii economice i financiare! nevoia eval rii la valoarea " st vine ca o cerin din partea investitorilor care doresc ca informaiile necesare s fie c(t mai reale. 3ontabilitatea la valoarea " st n raport c cost l istoric ofer o serie de avanta"e.

permite estimarea mai corect a fl & rilor viitoare de trezorerieD i)a n calc l catig rile i pierderile rez ltate din event alele sc+imbri de preD este o modalitate simpl de eval are n caz l instr mentelor direct negociabile pe o pia activD este orientat spre previzi neD 1n condiii de inflaie! dintre elementele bilan l i! imobilizrile corporale ar fi n e&empl n element p ternic afectat de nea" ns rile

elocvent prin care s)ar p tea demonstra c este cost l i istoric.

3 c(t d rata de via a activelor este mai mare i deci amortizarea calc lat pe baza cost l i istoric se realizeaz pe o perioad mai mare de timp! c at(t impact l inflaiei as pra valorii acestora este mai p ternic! valoarea net contabil fiind s beval at n contabilizarea pe

Nicolae Todea, Teorie contabil i raportare fianciar, editura !$T$RN T!-, !l"a ulia, 200,, pg. 11;

baz de cost ri istorice n virt tea principi l i pr denei! conform cr ia pl s l de valoare rez ltat n rma comparrii ntre valoarea de tilitate i valoarea de intrare n este contabilizat. /stfel n timp ce valorea real a imobilizrii crete! caracteristicile te+nice nefiind afectate de ctre inflaie! pl s valoarea! ce reprezint n c(tig din deinerea imobilizrii! implicit creterea c+elt ielilor c amortizarea! dac ea s)ar contabiliza. /cest p nct de valoare necontabilizat reprezint p nct l nevralgic al contabilitii tradiioanale1=. %.4 Re-u"i"e e!a"u'rii ca (i(tem de re#erin*' n #ormu"area po"itici"or conta)i"e %val area reprezint c natificarea i e&primarea n niti monetare *valorice, prin care metoda contabilitii determin! c a" tor l etalon l i monetar! mrimea elementelor patrimoniale e&primate cantitativ. 7rin eval are se realizeaz omogenizarea t t ror informaiilor contabile av(nd ca scop centralizarea i generalizarea elementelor ce formeaz obiect l contabilitii. %val area este imp s i de necesitatea de a asig ra concordana dintre valoarea real a b n rilor i pre rilor ataate acestora! datorate de fl ct aiile acestora! de evol ia raport l i de sc+imb al monedei naionale fa de devize. %lementele prezentate n sit aiile financiare an ale se eval eaz! n general! pe baza principi l i cost l i de ac+iziie sa al cost l i de prod cie. %val area activelor se circ mscrie principiilor generale ale eval rii. 7entr eval area activelor fi&e n sit aiile financiare s nt tilizate diverse baze de eval are! n variate combinaii! aa c m s nt prezentate n 3adr l general de ntocmire i prezentare a sit aiilor financiare i prel ate prin 9eglementrile contabile rom(neti conforme c directivele e ropene. %le c prind rmtoarele. )a, cost l istoric! conform cr ia activele fi&e s nt nregistrate la s ma pltit n n merar sa ec+ivalente ale n merar l i sa la valoarea " st din moment l ac+iziiei lorD )b, cost l c rent! conform cr ia activele fi&e s nt nregistrate la valoarea n n merar sa ec+ivalente ale n merar l i! care ar treb i pltit dac acelai active ar fii c mprat n prezentD
10

ar atrage

Victoria .irescu, ecunosterea i evaluarea elementelor n situaiile financiare n conformitate cu principiul imaginii fidele, 2estiunea 0i Conta"ilitatea 3irmei, nr. 3+200,;

)c, valoarea realizabil *de decontare,! conform creia activele fi&e s nt nregistrate n contabilitate la nivel l s mei n n merar sa ec+ivalente de n merar care poate fii obin t n prezent prin v(nzarea normal a activelor! )d, valoarea act alizat! comform creia activele fi&e s nt nregistrate la valoarea act alizat a viitoarelor intrri nete de n merar! care rmeaz a fi generate n der larea normal a activitii. 4aza de eval are cel mai frecvent adoptat este cost l istoric combinat c alte baze de eval are. Gnele entiti apeleaz la cost l c rent ca rsp ns la incapacitatea model l i contabil bazat pe cost ri istorice de a rezolva probleme legate de efect l modificrii pre rilor activelor nemonetare. 1n f ncie de momentele n care se realizeaz eval area activelor fi&e se delimiteaz. ) ) ) ) eval area la intrareD eval area la ieireD eval area la inventarD eal area la bilan. E!a"uarea "a intrare a acti!e"or imo)i"i.ate este tilizat la nregistrarea c rent a operai nilor economice care genereaz micri de nat ra intrrilor. 3 ocazia intrrii n entitate! b n rile se eval eaz la valoarea de intrare den mit i valoare contabil! care poate mbrca rmtoarele forme. a, cost l de ac+iziie. se tilizeaz n caz l activelor proc rate c titl l oneros i reprezint s ma pltit n n merar sa ec+ivalente de n merar! ori valoarea " st a contraprestaiilor ce s nt necesare i se efect eaz pentr data ac+iziiei sa constr ciei acest ia. /ne&a la :rdin l C=<</2==9 pentr aprobarea 9eglementrilor contabile conforme c directivele e ropene detaliaz componena cost l i de ac+iziie. 3ost l de ac+iziie al b n rilor c prinde pre l de c mprare! ta&ele de import i alte ta&e *c e&cepia acelora pe care persoana " ridic le poate rec pera de la a torit ile fiscale,! c+elt ielile de transport! manip lare i alte c+elt ieli care pot fi atrib ibile direct ac+iziiei b n rilor respective. 1n cost l de ac+iziie se incl d! de asemenea! comisioanele! ta&ele notariale! c+elt ielile c obinerea de a torizaii i alte c+elt ieli nerec perabile! atrib ibile direct b n rilor respective.
,

ac+iziionarea activ l i la

3+elt ielile de transport s nt incl se n cost l de ac+izi ie i at nci c(nd f ncia de aprovizionare este e&ternalizat. 9ed cerile comerciale acordate de f rnizor i nscrise pe fact ra de ac+izi ie a" steaz n sens l red cerii cost l de ac+iziie al b n rilor. b, cost l de prod cie! tilizabil la imobilizrile obin te din prod cie proprie ! este format din cost l de ac+iziie al materiilor prime i materialelor cons mabile activ l i cons mate la care se ada g c+elt ielile de prod cie direct atrib ibile ca fiind legate de fabricarea imobilizrii. /ne&a la :rdin l C=<</2==9 pentr aprobarea 9eglementrilor contabile conforme c directivele e ropene precizeaz e&emple de c+elt ieli ce pot fi ncadrate la alte c+elt ieli direct atrib ibile ca fiind. ) cost rile de amena"are a amplasament l iD ) cost rile iniiale de livrare i manip lareD ) cost rile de instalare i asamblareD ) cost rile de testare a f ncionrii corecte a activ l iD ) onorarii profesionale i comisioane ac+itate n legt r c activ l! etc. $easemenia pot fi incl se n cost l n i activ cost rile ndatorrii care s nt direct atrib ibile ac+iziiei! constr ciei sa prod ciei n i activ c cicl l ng de fabricaie n ms ra n care s nt legate de perioada de prod cie! acestea rm(nd a fi prezentate n notele e&plicative. c, valoarea de aport! tilizat n caz l imobilizrilor ad se ca aport la capital l social! se stabilete n f ncie de pre l pieei! tilitatea! starea i amplasarea acestor active. d, valoarea " st! tilizat n caz l imobilizrilor primite c titl grat it! reprezint s ma pentr care n activ ar p tea fi sc+imbat n cadr l nei tranzacii! c pre l determinat n mod obiectiv. E!a"uarea "a ie1ire a acti!e"or imo)i"i.ate& ce se tilizeaz la nregistrarea c rent a operaiilor economice ce genereaz micri de nat ra ieirilor! activele imobilizate fiind eval ate la valoarea lor de intrare. : imobilzare corporal treb ie s fie eliminat din bilan la cedare sa casare! at nci c(nd entitatea n mai ateapt nici n benefici economic viitor din tilizarea lterioar a acesteia.

imobilizat prec m i cota c+elt ielilor indirecte de prod cie alocate n mod raional

10

3edarea sa

casarea imobilizrilor corporale s nt operai ni care genereaz

nele

c+elt ieli care se ada g la valoarea neamortizat a acestora. 3(tig rile sa pierderile obin te n rma casrii sa cedrii nei imobilizri corporale treb ie s fie determinate ca diferen ntre venit rile generate de scoaterea din folosin i i c+elt ielile ocazionate de! incl siv valoarea neamortizat a acesteia. 3(tig rile sa pierderile treb ie s fie prezentate! d p caz! ca venit sa c+elt ial! n cont l de profit i pierdere. E!a"uarea "a in!entariere a activelor imobilizate se efect eaz la valoarea act al a fiecr i element den mit valoare de inventar fiind stabilit n f ncie de tilitatea b n l i! de starea l i i de pre l pieei. La stabilirea valorii de inventar a activelor se va aplica principi l pr den ei! potrivit cr ia se va ine seama de toate a" strile de valoare datorate deprecierilor sa pierderilor de valoare. 7entr stabilirea valorii act ale pentr activele imobilizate amortizabile se ine cont de valoarea net contabil sa valoarea rmas ce se calc leaz prin ded cerea din valorea contabil a amortizrilor i a" strilor constit ite. E!a"uarea "a nc5eierea e$erci*iu"ui 6"a )i"an*7 se realizeaz n scop l ntocmirii sit aiilor financiare. %val area imobilizrilor corporale la data bilan l i se efect eaz la cost! mai p in amortizarea i a" strile c m late din depreciere! sa la valoarea reeval at! aceasta fiind valoarea " st la data reeval rii! mai p in orice amortizare lterioar c m lat i orice pierderi din depreciere lterioare c m late /mortizarea reprezinz ec+ivalent l valoric al deprecierii ireversibile! iar a" strile ec+ivalent l valoric al deprecierilor sa pierderilor de valoare reversibile a imobilizrilor. La nc+iderea e&ercii l i financiar se procedeaz la compararea valorii contabile nete c valoarea act al stabilit c ocazia inventarierii n rma creia pot rez lta do sit aii. a, c(nd valoarea de inventar este mai mare dec(t valoarea contabil net se obine n pl s de valoare! care potrivit principi l i pr denei ! n se nregistraez n contabilitateD b, c(nd valoarea de inventar este mai mic dec(t valoarea contabil net se obine n min s de valoare! care se nregistreaz n contabilitate astfel. ) s b forma nei amortizri s plimentare! c(nd deprecierea este inreversibil * z r fizic sa moral,D
11

prin a" stri pentr pierdere de valoare! c(nd deprecierea este reversibil *dimin area pre rilor! fl ct aii ale c rs l i val tar,D 2mobilizrile financiare rec nosc te ca activ se eval eaz la cost l de ac+iziie sa

valoarea determinat prin contract l de dob(ndire al acestora i se prezinz n bilan la valoarea de intrare mai p in a" strile c m late pentr pierdere de valoare. %.8 Ree!a"uarea 9 A"ternati!' "a e!a"uarea )a.at' pe co(tu" i(toric 9eeval area reprezint nloc irea valorii contabile nete c valoarea " st in(nd )se seama de inflaie! tilitatea b n l i! starea acesti a i de pre l pieei. 9emarcm c mecanismele de nregistrare contabil a reeval rii s nt redate de ctre legislaia rom(neasc prin prel area celor do variante prevz te de 2/> 1@. 1. Metoda valorii brute ?potrivit creia se reeval eaza sim ltan at(t valoarea br t a imobilizrilor corporale! c(t i amortizarea c m latD 2. Metoda valorii nete ? care pres p ne eliminarea din valorea contabil br t a amortizrii c m late i a" strilor pentr depreciere. Hin(nd cont de actele legislative n vigoare! societile pot proceda la reeval area imobilizrilor corporale care s nt in patrimoni l lor la sf(rit l e&ercii l i financiar pentr ca acestea s fie evideniate la valoarea " st n contabilitate i implicit c reflectarea rez ltatelor reeval rilor n sit aiile financiare care se ntocmesc pentr acel e&ercii . 9eeval rile treb ie fc te c s ficient reg laritate! astfel nc(t valoarea contabil s n difere n mod semnificativ de cea care ar fi stabilit folosind valoarea " st la data bilan l i. /ctivele care fac parte din aceeai clas de imobilizri *teren ri! cldiri! maini i ec+ipamente, treb ie s fie reeval ate sim ltan pentr a se evita reeval area selectiv i raportarea n sit aiile financiare an ale a nor s me care s nt o combinaie de valori calc late la date diferite. 7l s valoarea care rez lt din compararea valorii " ste c valoarea contabil net este tratat ca o cretere a rezervei din reeval are. $ac rez ltat l reeval arii reprezint o descretere a valorii contabile nete! at nci se trateaz ca o dimin are a rezervei din reeval are.

12

> rpl s l din reeval are se capitalizeaz prin transfer l direct n rezerve! fie la scoaterea din eviden a activ l i pentr care s)a constit it rezerva din reeval are! fie pe ms r ce activ l este folosit de entitate. 1n sit aia din rm! valoarea rezervei transferate este egal c diferena dintre amortizarea calc lat pe baza valorii contabile reeval ate i valoarea amortizrii calc late pe baza cost l i iniial al activ l i. 9eeval area imobilizrilor corporale treb ie prezentat n notele e&plicative aferente sit aiilor financiare mpre n c elementele s p se reeval rii! metoda prin care s)a calc lat valorile prezentate! prec m i elemental afectat din cont l de profit i pierdere. %.: ;eprecierea acti!e"or imo)i"i.ate 3ontabilitatea deprecierii activelor imobilizate este reglementat n ara noastr de prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991! rep blicat! i ale :-'7 nr. 1.;<2/2==< pentr aprobarea reglementrilor contabile conforme c normative! eval area elementelor dein te c Legea nr. 82/1991! rep blicat,. %val area treb ie fc t pe o baz pr dent i n special treb ie s se in cont de toate deprecierile *a" stri de valori,! indiferent dac rez ltat l e&ercii l i financiar este pierdere sa profit.11 /" strile de valoare c prind toate coreciile destinate s in seama de red cerile valorilor activelor individ ale! stabilite la data bilan l i! indiferent dac acele red ceri s nt sa definitive. 3onform prevederilor sa pierdere de valoare . La nc+eierea e&ercii l i financiar! elementele de activ se eval eaz i se reflect n sit aiile financiare an ale la valoarea de intrare p s de acord c rez ltatele inventarierii. $iferenele constatate n min s ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net a elementelor de activ *valoarea de intrare mai p in amortizarea i a" strile pentr depreciere! c m late, se
11

directivele e ropene. 3onform acestor acte prezentarea acestora n

ocazia inventarierii i

sit aiile financiare an ale se fac potrivit normelor i reglementrilor contabile *art. 8 alin. *1, din

:-'7 nr. 1;<2/2==< a" strile de valoare pot fi. a" stri

permanente! den mite amortizri! i/sa a" stri provizorii! den mite a" stri pentr depreciere

:-'7 nr. 1.;<2/2==<! art. EE lit. d,

13

nregistreaz n contabilitate pe seama amortizabile pentr lor de intrare.12

nei amortizri s plimentare! n caz l activelor se efect eaz o a" stare pentr

care deprecierea este ireversibil! sa

depreciere at nci c(nd deprecierea este reversibil! elementele de activ menin(nd )se la valoarea 1n vizi nea normelor naionale n aprecierea deprecierii activelor se va aplica principi l pr denei. 3a rmare a aplicrii principi l i pr denei efectele deprecierii activelor se regsesc reflectate astfel. fie n bilan prin corectarea cost l i istoric al fiecrei r brici de activ! fie s nt ad gate valorii sit aiei nete! ca elemente ale a tofinarii ntreprinderii! n acest caz deprecierile cond c(nd la red cerea e&cedent l i br t din e&ploatare i! n consecin pot fii considerate componente ale res rselor d rabile.1C 3onform :rdin l i C=<</2==9 pentr aprobarea 9eglementrilor contabile conform c directivele e ropene c aplicabilitate de la =1 ian arie 2=1= pentr a stabili dac e&ist deprecieri ale imobilizrilor corporale i necorporale! n afara constatrii faptice c ocazia inventarierii! pot fi l ate n considerare s rse e&terne i interne de informaii1E. La s rsele e&terne de informaii se ncadreaz aspecte prec m. ) pe parc rs l perioadei! valoarea de pia a activ l i a scz t semnificativ mai m lt dec(t ar fi fost de ateptat ca rez ltat al trecerii timp l i sa tilizriiD ) pe parc rs l perioadei a av t loc modificri semnificative! c efect negative as pra entit ii! sa astfel de modificri se vor prod ce n viitor l apropiat as pra medi l i te+nologic! comercial! economic sa " ridic n care entitatea i desfoar activitatea sa pe piaa creia i este dedicat activ l etc. $in s rsele interne de informaii se e&emplific rmtoarele elemente. ) e&ist indicii de z r fizic sa moral a imobilizriiD ) pe parc rs l perioadei a av t loc modificri semnificative! c efect negative as pra entit ii! sa astfel de modificri se vor prod ce n viitor l apropiat! n ceea ce prive te grad l sa mod l n care imobilizarea este tilizat sa se ateapt s fie tilizat. /stfel de modificri incl d. sit aiile n care imobilizarea devine neprod ctiv! plan rile de restr ct rare sa de ntrer pere a activit ii

12 13

:-'7 nr. 1.;<2/2==<! art. <8 Valeriu Bra"ete, !articulariti privind contabilitatea i aspecte fiscale ale imobilizrilor n conte"t naional i internaional, Re4ista .ina'e &u"lice 0i Conta"ilitate, nr. 11512+2007 1( !ne6a la )rdinul 30**+200, pentru apro"area Reglement/rilor conta"ile con3or cu directi4ele europene, art. *1, alin. 718, pu"licat 9n :. ).. 711 "is din 10 no4. 20,

1(

creia i este dedicat imobilizarea! prec m i planificarea cedrii imobilizrii nainte de data estimat anteriorD ) raportrile interne p n la dispoziie indicii c privire la fapt l c rez ltatele economice ale nei imobilizri s nt sa vor fi mai slabe dec(t cele scontate. 2ndiciile de depreciere a imobilizrilor! p se la dispoziie de raportrile interne! incl d. ) fl & l de n merar necesar pentr ac+izi ionarea nei imobilizri similare! pentr e&ploatarea sa ntreinerea imobilizrii este semnificativ mai mare dec(t cel prevz t iniial n b getD ) rez ltat l din e&ploatare generat de imobilizare este vizibil inferior cel i prevz t n b getD ) o scdere semnificativ a profit l i din e&ploatare prevz t n b get! respectiv o cre tere semnificativ a pierderilor prevz te n b get! generate de imobilizare etc. 7roblemele legate de deprecierea activelor imobilizate s nt abordate n cadr l 2/> C@ A $eprecierea activelor# care prezint n esen proced rile pe care o entitate treb ie s le aplice pentr a se asig ra c activele sale imobilizate s nt nregistrate n contabilitate la o valoare care n e&cede valoarea rec perabil a acestora prin tilizarea sa v(nzarea lor1<. 1n accepi nea acestei norme deprecierea de valoare se refer de reg l la o deteriorare a valorii n i activ ca zat de z ra moral! condiii nefavorabile de pe pia! etc. 7entr a p tea determina pierderea de valoare treb ie iniial estimate valoarea rec perabil a activ l i! pre l net de v(nzare si valoarea de tilitate. Faloarea rec perabil reprezint ma&im l dintre valoarea " st min s cost rile de cesi ne a activ l i i valoarea de tilizare a acest ia. Faloarea " st min s cost rile de cesi ne este pre l net de v(nzare al activ l i adic s ma care poate fi obin t din v(nzarea n i activ! c ocazia nei tranzacii! n condiii de conc ren! ntre pri bine informate i care si da acord l! din care s nt ded se cost rile aferente v(nzrii. 7entr a p tea rec pera valoarea activelor o societate poate opta fie s le tilizeze! fie s le cedeze prin v(nzare. $ac valoarea " st min s cost rile de cesi ne posibil de ncasat este s perioar valorii de tilizare! entitatea va prefera s cedeze activ l! iar n sit aia invers va opta pentr acest ia. tilizarea

1*

$orel -ate! Deprecierea activelor imobilizate - Evaluarea valorii recuperabile, Revista Contabilitatea, Expertiza i Auditul afacerilor! nr. E/2==9D

1*

$ecizia final a

nei ntreprinderi este n esen o decizie investiional! bazat pe

fl & rile de n merar viitoare ateptate s dec rg din active.1@ $ac valoarea act alizat a fl & rilor de trezorerie viitoare este mai mare dec(t valoarea " st min s cost rile de cesi ne! decizia entitii va fi de pstrare a activ l i pentr contin area tilizrii sale! caz n care valoarea rec perabil se identific c valoarea de tilizare. $ac valoarea act alizat a fl & rilor de trezorerie este mai mic dec(t valoarea " st min s cost rile de cesi ne! management l entitii va decide cedarea acest ia! caz n care valoarea rec perabil se identific c valoarea " st min s cost rile de cesi ne. >pre deosebire de reeval area alternativ efect at n scop l prezentrii n i active la valoarea de pia! a" strile de valoare c prind toate coreciile destinate s in seama de red cerile valorilor activelor individ ale! stabilite la data bilan l i! indifferent dac acea red cere este sa n definitiv.

BIBLIO<RAFIE= 1. 4 nea Itefan! 8rbin -aria -dlina,Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea !AS "revizuite#!$RS, vol% !!!, ed% CECCAR,&''( 2. 3enar 2 liana! )azele contabilit *ii fundamente teoretice#! ed. /eternitas! /lba 2 lia 2==8 C. 3enar 2 liana! $eacon >orin ) 3onstantin! +ia*a contabil a ,ntreprinderii de la constituire la faliment! %dit ra 3%33/9! 4 c reti! 2==@.
E. 'eleag 5ic lae! 2on 2onac ! -ratat de contabilitate, vol !, %dit ra %conomic!

4 c reti! 1998D <. 7(ntea 2acob 7etr ! 4odea 8+eorg+e Contabilitatea financiar rom.neasca#! ed. 2ntelcredo! 2==9 @. 9istea -i+ai! ! Contabilitatea financiar a ,ntreprinderii, ed. Gniversitar! 4 c reti! 2==<D

11

***, /hid pentru ,n*elegerea i aplicarea Standardelor !nterna*ionale de Contabilitate% !AS 01 Deprecierea activelor, %dit ra 3%33/9! 4 c reti! 2==E! p. <E.

11

;. 5icolae 6odea -eorie contabilp2i raportare financiar 3, ed. /eternitas! /lba 2 lia 2==9D 8. 6oma -arin /hid pentru ,n*elegerea i aplicarea !AS 41 !mobiliz ri corporale3, ed. 3%33/9! 4 c reti! 2==CD 9. JJJ 5onitorul 6ficial nr% 4'(' bis din 0'%44%&''7! :-'7 1;<2 din 1;.11.2==< privind aprobarea reglementrilor contabile conforme c directivele e ropeneD 1=. JJJ 5onitorul 6ficial nr% 811 bis din 4'%44%&''9! /ne&a la :rdin l C=<</2==9 pentr aprobarea 9eglementrilor contabile conforme c directivele e ropeneD 11. JJJ 7 blicaia 3ontabilitatea! e&pertiza i a dit l afacerilor#! nr. @);/2==9D 12. JJJ 7 blicaia 8esti nea i contabilitatea firmei#! nr. C i 8/2==9D 1C. JJJ 7 blicaia 9evista 9om(n de monografii contabile#! nr. 1/2==9D

17