Sunteți pe pagina 1din 16

MINISTERUL EDUCAIEI I TINERETULUI AL REPUBLICII MOLDOVA Universitatea de Stat din Moldova Facultatea tiine Economice Catedra Finane i Bnci

REFERAT
Tema: Sistemul Fiscal al Ciprului

A elab rat stu!e"ta #eli"sc$i Dumitria %rupa FB&'() a"ul III*

C$ii"+u ,'&(

CUPRINS Introducere.3 Capitolul 1.Caracteristici generale..4 Capitolul 2. Impozitul pe profitul Societatii ...8 Capitolul 3.Impozitul pe venitul
personal.12 Capitolul 4.. Impozitul pe profit aplicat companiilor.13

Concluzie15

Bibliografie16

Introducere
Ciprul este u" spa-iu ec " mic pri.it ca u" para!is /iscal pe"tru a/aceri0tii !i" t at+ lumea* A.a"ta1ul e !ublu* Pe !e2 parte) imp 3itul pe pr /it e mic) iar pe !e alta) este e.itat+ !ubla imp 3itare 4ra-ie tratatel r cu alte state eur pe"e* Cum s+2-i !esc$i3i /irm+ 5" Cipru6 Cu 7'' !e eur pe"tru pr ce!urile !e 5"scriere 0i 5"c+ mie

" rariul a. catului care s+ se cupe !e asta* Mai !ai mie !e eur capital s cial 0i 5" &') ma8im &9 3ile) /irma e 5"/ii"-at+* Dup+ ,''() a"ul a!er+rii Ciprului la c mu"itatea statel r eur pe"e) c mpa"iile str+i"e create aici "u mai su"t c "si!erate /irme //2s$ re* :" a/ar+ !e imp 3itul mic) u" alt a.a"ta1 /erit !e Cipru este c "/i!e"-ialitatea !atel r* ;Este / arte !i/icil s+ i!e"ti/ici c mpa"ie i"ter"a-i "al+ !e arece este pre3e"t+ ! ar !e"umirea

ABC Cipru SRL* Este practic imp sibil s+ a/li ci"e st+ 5" spatele c mpa"iei* :"cepi i".esti4a-iile) mer4i la se!iul /irmei pe"tru a a/la ci"e este !irect rul) ci"e su"t ac-i "arii* U"e ri "u su"t "ici m+car pr prietarii a!e.+ra-i) /ii"!c+ /irmele su"t create pe "umele c "tabilil r sau a. ca-il r;) me"-i "ea3+ Masis !er Part 4$) !irect r Fi"a"cial Mirr r* Speciali0tii cipri -i su"t !e p+rere c+ sistemul /iscal !i" Cipru "u repre3i"t+ "iciu" risc pe"tru -ara l r* :" pre3e"t) 5" Cipru /i4urea3+ peste ,'' !e mii !e c mpa"ii* <ur"ali0tii !e aici estimea3+ c+ apr ape sut+ "u au "ici acti.itate* Dar re4imul /iscal a permis ca 5" ultimii ci"ci a"i s+ /ie sut+ !e mii !e c mpa"ii) arat+ !ate statistice ale Pireus Ba"= !i" Cipru* 5"re4istrate

Capitolul 1.Caracteristici generale


Cu capitala la Nic sia) Cipru este ta"ara membra a U"iu"ii Eur pe"e) / arte cu" scuta

pe"tru turismul me!itera"ea" >situata i" lar4ul c astel r liba"e3e si turcesti) la rascruce i"tre Eur pa) A/rica si Orie"t) Cipru este a treia i"sula ca marime !i" Marea Me!itera"a) !upa Sicilia si Sar!i"ia?* Cipru este) t t !ata) per/ect situata pe"tru a /eri perspecti.e lar4i i"itierii si !e3. ltarii peratiu"il r !e c mert i"ter"ati "al) mai cu seama a acti.itatil r //2s$ re* A.a"! le4islatie puter"ic i"spirata !i" !reptul brita"ic) Cipru se i"/atisea3a) sub aspectul /iscalitatii) ca u" a!e.arat para!is) mai ales pe"tru "ere3i!e"ti: salariatii strai"i su"t impusi "umai pe"tru 1umatate !i" .e"iturile bti"ute) iar salariatii u"ei i"trepri"!eri l cale stabiliti i" strai"atate "u !at rea3a imp 3it pe .e"it !aca isi !epu" si me"ti" ba"ii i" ba"ci cipri te* Re3i!e"tii perma"e"ti !at rea3a "umai ta8a !e 7@ pe"tru .e"iturile !e peste ,''' cAp i"tr !use i" tara si u" imp 3it !e ,'@ care se aplica asupra cresteril r !e capital pr .e"i"! !i" tra"3actii im biliare* Ta8a pe .al area a!au4ata este) !e re4ula) !e "umai 9@) be"e/iciile cure"te ale i"trepri"!eril r su"t imp 3itate pr 4resi.) !ar re3 "abil) s cietatile //2s$ re !e !rept cipri t si stabilime"tele l cale ale u" r e"titati c lecti.e strai"e be"e/icia3a !e u" re4im /iscal !e sebit !e a.a"ta1 s >m ti. pe"tru care "umarul /irmel r //2s$ re i"matriculate i" Cipru este e8trem !e mare?* Imp 3itul pe pr /it) care a / st stabilit multa .reme la "umai (),7@) a / st marit !e la & ia"uarie ,''B la &'@ i" perspecti.a i"te4rariiC pe"tru !i.i!e"!e "u se !at rea3a imp 3it) "u se percepe ta8e .amale la imp rtul !e mar/uri Fii"! u" stat membru UE) Cipru a pr mul4at ime!iat re/ rm+ /iscal substa"tiala 5" a"ul ,''B*

Sistemul /iscal pre.e!e u" imp 3it pe pr /it !e &'@ atat pe"tru c mpa"iile l cale) cat 0i pe"tru cele i"ter"a-i "ale* De aseme"ea) / arte imp rta"t este /aptul c+ aceast+ re/ rm+ /iscal+ a / st apr bat+ atat !e U"iu"ea Eur pea"a) cDt 0i OECD) creD"! ast/el u" me!iu !e a/aceri c "si!erat stabil pe"tru c mpa"ii !e a2si l cali3a a/acerile i"ter"a-i "ale*

Cipru a reusit sa se !i/ere"-ie3e !e alte tari pri" para!isuri /iscale 0i s+ !e.i"a u"a !i"tre cele mai imp rta"te 1uris!ic-ii /iscale sc+3ute la "i.el i"ter"a-i "al* Pri" urmare) a reu0it s+ se elibere3e !e suspiciu"ile 0i c "tr lul aut rit+-il r /iscale !i" alte -+ri* Aceast+ c mbi"atie !e imp 3it sca3ut cu e8iste"-a u"ei re-ele !e Tratate !e Dubla Impu"ere e8ti"sa i" 3eci !e -+ri s2a ! .e!it a /i u" i"strume"t e8tra r!i"ar i" pla"i/icarea /iscal+ i"ter"a-i "al+ pe"tru rice pr /esi "ist* :" ceea ce pri.e0te rice / rm+ !e i".esti-ii /a-+ !e -+rile Eur pei !e Est) mai ales) Cipru s2a p 3i-i "at atat
4

ca pri"cipalul ce"tru !e a/aceri !i" lume) cat si ca u"ul !i"tre cele mai be"e/ice 1uris!ic-ii !e $ l!i"42uri !i" 5"trea4a lume* C tele re!use !e imp 3it . r permite u" /lu8 relati. i"tact !e !i.i!e"!e 5" Cipru pr .e"it !e la !i.erse /iliale !i" Eur pa !e Est) C$i"a) I"!ia sau Eur pa !e N r! America !e N r!* Di.i!e"!ele "u su"t supuse imp 3itarii i" Cipru atata .reme cat E l!i"4ul !i" Cipru "u !eti"e participare mi"ima !e &@ i" c mpa"ia platit are* Re4imul /a. rabil permite re!istribuirea pe mai !eparte a acest r !i.i!e"!e catre ac-i "arii "ere3i!e"-i ai $ l!i"42uril r !i" Cipru cu 3er imp 3itare* Or4a"i3a-iile i"ter"a-i "ale p t utili3a Cipru 5" !i.erse m !uri pe"tru pera-iu"ile !e ate"uare a imp 3it+rii:elimi"area sau mi"imi3area ta8el r !at rita imp 3itarii 3er sau ratel r sca3ute !e imp 3itare cupri"se 5" TratateC elimi"area sau re!ucerea substa"-iala a imp 3itarii 5" -ara !e ri4i"e a r4a"i3atiei pri" c mbi"area be"e/ica a !isp 3i-iil r !i" Tratatele !e Drept I"ter"C c$iar si 5" abse"-a u"ei c ".e"tii !e e.itare a !ublei impu"eri i"tr2 a"umita -ar+) acesta p ate /i utili3at 5" as ciere cu alte 1uris!ic-ii /iscale pe"tru a !uce la mi"imi3area imp 3itului* Tratatele cu tarile !i" Eur pa !e Est su"t e8trem !e be"e/ice* Ele) t ate) pre.+! rate !e imp 3itare 3er sau re!use substa"-ial pe"tru !i.i!e"!e) ! bD"3i 0i re!e.e"-e* Re!e.e"-ele au ac perire / arte mare) permi-D"! ast/el imp rta"t+ pla"i/icare /iscala*

Se!iul perma"et i" aceste -+ri p ate /i e.itat pri"tr2 pla"i/icare ate"t+* Casti4ul !e capital !i" .D"3area !e bu"uri im bile situate 5" Eur pa !e Est p ate /i e8tras 0i repatriat 5" -ara !e ri4i"e a i".estit rului str+i") /ara a plati .re ta8a /iscala* Structuri similare p t /i) !e aseme"ea) pr iectate pri" i"terme!iul Tratatel r !e E.itare a Dublei Impu"eri) sem"ate !e Cipru cu alte -+ri* U"ele !i"tre aceste tratate elimi"a !ubla imp 3itare) / l si"! met !a !e scutire !e imp 3it 5" timp ce altele utili3ea3a met !a cre!itel r /iscale* U"ele !i"tre acestea c "-i") !e aseme"ea) pr .i3i a"e !e scutire a cre!itel r /iscale* Tratatele !i" Cipru su"t a"ali3ate 5" pr spectele " astre i"titulate Tratatele !e E.itare a Dublei Impu"eri 5"tre Cipru 0i 5" alte -+ri* Pe"tru structurile speci/ice !e imp 3itare 0i !etalii suplime"tare) .+ ru4+m s+ s licitati pr spectele " astre !espre Ta8e Speci/ice pe"tru IBC* Cipru "u aplica imp 3it pri" reti"ere la sursa asupra re!e.e"tel r platite !e c mpa"ie cipri ta) cu c "!itia ca !repturile sa /ie e8ercitate i" a/ara Ciprului !e catre /irma cipri ta* Aceasta re4ula se aplica i"!i/ere"t !e rese!i"ta be"e/iciarului platil r >"ere3i!e"t? catre care /irma cipri ta ac$ita re!e.e"tele* Cipru are cea mai sca3uta c ta !e imp 3it pe pr /it !i" Eur pa) stabilita la &'@* Casti4urile reali3ate !e c mpa"iile cipri te !i" .a"3area pr prietatii i"telectuale su"t scutite i" t talitate !e la imp 3ite i" Cipru*
5

Ciprul "u aplica imp 3ite pri" reti"ere la sursa asupra !i.i!e"!el r platite acti "aril r "ere3i!e"ti si "ici asupra platil r repre3e"ta"! ! ba"3i remise cre!it ril r "ere3i!e"ti* Mai mult) Cipru are retea .asta !e C ".e"tii !e e.itare a !ublei impu"eri i"c$eiate cu peste (' !e state) i" multe situatii /ii"! speci/icate c te sem"i/icati. mai re!use !e imp 3ite pri" reti"ere la sursa aplicabile re!e.e"tel r platite catre /irme !i" Cipru pr prietare !e lice"te* I" ca3ul platil r e/ectuate !e c mpa"ii membre ale u"ui 4rup) re3i!e"te i"tr2u"ul !i" cele ,( state membre UE) catre /irma pr prietara !e lice"ta !i" Cipru) se aplica Directi.a UE re/erit are la ! ba"3i si re!e.e"te) care pre.e!e scutirea c mpleta !e la impu"ere pri" st pa1 la sursa a platil r repre3e"ta"! re!e.e"te* Cum /u"cti "ea3a6 Scenariul 1 I" primul ra"!) c mpa"ie cipri ta p ate 1uca r lul !e !eti"at are a pr prietatii i"telectuale >PI?* SE p t !isti"4e ! ua situatii:

Firma cipri ta .a lice"tia PI catre !i/eriti clie"ti e8ter"i siFsau as ciati* Scenariul 2 O alta situatie apare ca"! 3er >!e e8emplu) s cietate //s$ re) situata i"tr2 1uris!ictie cu imp 3ite sca3ute sau

/irma !i" I"sulele Vir4i"e Brita"ice? !eti"e PI* De arece platile !irecte !e la

/irme strai"e catre /irma !i" IVB . r sup rta i" ma1 ritatea ca3uril r imp 3ite pri" reti"ere la sursa !at rita abse"tei tratatel r /iscale !e re!ucere a acest ra) i"terpu"erea u"ei s cietati !i" Cipru p ate /i utila* Firma !i" IVB .a i"c$eia u" ac r! !e lice"tiere cu /irma !i" Cipru pe"tru utili3area PI* Firma !i" Cipru .a sub2lice"tia !reptul !e utili3are a PI catre !i/eritii clie"ti e8ter"i sauFsi as ciati* Imp 3itare Scenariul 1 Pr /iturile "ete . r /ace subiectul c tei !e imp 3it !e &'@ i" Cipru >i" a/ara !e p te"tialul casti4 !i" .a"3area pr prietatii i"telectuale) care i" a"umite c "!itii p ate /i c$iar scutit !e imp 3it?* Orice imp 3it e8ter" platit pri" reti"ere la sursa p ate c "stitui cre!it /iscal !e!uctibil !i" imp 3itul !at rat i" Cipru* Pe ba3a retelei !e C ".e"tii /iscale ale Ciprului siFsau pe ba3a Directi.ei UE re/erit are la ! ba"3i si re!e.e"te) imp 3itele pri" reti"ere la sursa aplicabile re!e.e"tel r p t /i re!use) i" a"umite ca3uri pa"a la 3er @* Di.i!e"!ele platite !e /irma !i" Cipru catre acti "arii sai strai"i "u . r /ace subiectul imp 3itel r pri" reti"ere la sursa i" Cipru* Daca actiu"ile c mpa"iei cipri te !e tra"s/erare a re!e.e"tel r su"t !eti"ute !e /irma re3i!e"ta i" UE) !i.i!e"!ele si casti4urile !e capital !eri.ate !i" actiu"ile /irmei !i" Cipru se . r bucura
6

!e be"e/iciile pre.a3ute !e Directi.a EU re/erit are la /irme mamaFas ciate la "i.elul /irmei mama !i" UE* Scenariul 2 C mpa"ia !i" Cipru .a i"casa re!e.e"tele si .a reti"e 7@ " rariu !e lice"tiere) .e"it asupra caruia .a plati u" imp 3it !e &'@* Di/ere"ta !e G7@ .a /i remisa catre /irma !i" IVB u"!e "u .a sup rta alte imp 3ite* Orice imp 3it platit pri" reti"ere la sursa asupra re!e.e"tel r remise i" Cipru p ate /i !e!us !i" imp 3itul pe pr /it !at rat i" Cipru* Pe ba3a retelei !e tratate /iscale i"c$eiate !e Cipru siFsau pe ba3a Directi.ei UE re/erit are la ! ba"3i si re!e.e"te) imp 3itele pri" reti"ere la sursa aplicate platil r !e re!e.e"te catre /irma !i" Cipru . r /i re!use sau a"ulate* Plata re!e.e"tel r !i" Cipru catre /irma !i" IVB "u sup rta imp 3ite pri" reti"ere la sursa i" Cipru) pe ba3a /aptului ca /irma cipri ta isi e8ercita !repturile !eri.ate !i" lice"ta i" a/ara Ciprului >pri" sub2lice"tierea catre clie"ti "ere3i!e"ti i" Cipru?* Di.i!e"!ele platite !e /irma cipri ta catre acti "arii sai strai"i "u . r /ace subiectul impu"erii pri" reti"ere la sursa i" Cipru* Su!ar al a"anta#elor unei fir!e de transfer al rede"entelor din Cipru Retea e8ti"sa !e tratate !e e.itare a !ublei impu"eri* Aplicabilitatea Directi.ei UE re/erit are la ! ba"3i si re!e.e"te si a alt r Directi.e UE* Cel mai sca3ut "i.el al imp 3itului pe pr /it >&'@? !i" UE* I" a"umite c "!itii) este p sibila scutirea c mpleta !e imp 3it a casti4uril r !e capital !eri.ate !i" .a"3area PI* Nu se percep imp 3ite pri" reti"ere la sursa asupra re!e.e"tel r* Nu se percep imp 3ite pri" reti"ere la sursa asupra !i.i!e"!el r platite catre "ere3i!e"ti* Nu se percep imp 3ite pri" reti"ere la sursa asupra platil r repre3e"ta"! ! ba"3i catre "ere3i!e"ti*

Capitolul 2.Impozitul pe profitul Societatii


O societate rezident n Cipru este supus la plata impozitului pe profitul obinut din toate activitile la nivel internaional. O societate este rezident n Cipru n cazul n care controlul i conducerea acesteia se afl pe teritoriul !epublicii Cipru. "ocietile nerezidente sunt supuse la #

plata impozitului doar pentru profiturile obinute dintr$o activitate permanent n Cipru sau din nc%irierea unei proprieti aflate n Cipru& respectiv din profiturile obtinute prin vanzarea unor proprietati imobiliare situate in Cipru& sau prin vanzarea actiunilor detinute la societati care detin astfel de proprietati imobiliare 'vezi mai (os). Rata impozitului pe profiturile societii Conform unui studiu realizat recent de ctre revista financiar *orbes& Cipru ofer cel mai mic nivel de impozitare din ntrea+a ,niune -uropean.!ata standard a impozitului pe profitul societii este de 1./. 0rofiturile societilor comerciale obinute din administrarea activitilor de transport maritim sunt supuse unei rate speciale de impozit de 4&25/ 'sau unei ta1e speciale pe tona( dac aceasta este mai avanta(oas pentru pltitor Ctigurile de capital "e percepe un impozit de 2./ pe c2 ti+urile de capital obinute din v2nzarea de proprieti imobiliare aflate pe teritoriul !epublicii Cipru sau din v2nzarea aciunilor n societi care dein astfel de proprieti imbobiliare ca parte a activelor lor. Cea de a doua prevedere nu este valabil n cazul aciunilor cotate la o burs de valori acceptat. 3n toate celelalte cazuri& c2 ti+urile de capital nu sunt supuse nici unui fel de impozit pe societate. 45alorile mobiliare6 sunt reprezentate de actiuni& obli+atiuni& certificate de trezorerie si alte titluri de participare din Cipru sau din afara lui. Dividende 7ividendele primite de la o filial din strintate sunt scutite de plata impozitului pe societate& dac se deine un procent de minim 1/ din capitalul social al filialei respective i dac veniturile filialei nu ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele condiii8mai mult de 5./ sunt obinute direct sau indirect din activiti financiare 'venituri pasive& cum ar fi veniturile din dobanzi)& i9sunt supuse unei rate de impozitare mai mici de 5/.:stfel& dividendele obinute de la o filial n care o societate deine mai mult de 1/ i care este supus unui impozit pe societate de 5/ 'sau mai mult) ar trebui s fie ntotdeauna scutite de impozit& indiferent de activitile pe care le desf oar filiala respectiv. 7ividendele obinute de la o filial n care o societate deine mai mult de 1/ i ale crei venituri nu provin ntr$o proporie mai mare de 5./ din activiti financiare ar trebui& de asemenea& s fie scutite de impozit& c%iar dac profitul acesteia este supus unui impozit mic sau este scutit de plata oricrui impozit.3n cazul n care o societate nu ndepline te condiiile pentru a fi scutit de la plata acestui impozit& va fi supus unui impozit special pentru 4contribuia la fondul de aprare6 a crui rat este de 15/. Do nda 5./ din profiturile obinute de ctre o societate rezident n Cipru din dob2nzi sunt scutite de plata impozitului pe societate. 7e asemenea& toate dob2nzile primite vor fi supuse unui impozit special de 1./ pentru contribuia la fondul de aprare& ceea ce nseamn o rat efectiv a impozitului pe societate pentru profiturile din dob2nzi de 15/. Cu toate acestea& atunci c2nd dob2nzile sunt obinute ca rezultat al activitilor obi nuite ale societii sau al unor activiti str2ns le+ate de activitile obi nuite ale societii& societatea va fi supus la plata impozitului de 1./ la fel ca orice alt societate obi nuit din Cipru. 0rin urmare osocietate din Cipru al crei principal obiect de activitate este acela de a aciona ca o societate '+rup) financiar va trebui s plteasc doar impozitul standard de 1./ pe profiturile societii.

Redevene <u e1ist prevederi speciale n ce prive te re+imul de impozitare a redevenelor. 0rofiturile din redevene sunt supuse ratei standard de 1./ a impozitului pe societate. Deducerea c!eltuielilor =oate c%eltuielile 'inclusiv c%eltuielile de amortizare) efectuate inte+ral i e1clusiv pentru realizarea veniturilor sunt n ntre+ime deductibile din suma supus impozitului pe societate n Cipru. Sedii permanente "n alt ar Conform le+islatiei cipriote& profiturile obinute dintr$un sediu permanent meninut n afara !epublicii Cipru sunt scutite complet de impozitul pe societate. =otu i& aceast scutire nu este valabil dac9prin intermediul acelei activiti permenente se desf oar n mod direct sau indirect activiti financiare n proporie de peste 5./& i9nivelul impozitului aplicat n ara respectiv este mai mic de 5/. 3n cazul n care scutirea de impozit nu se aplic& profiturile filialei vor fi supuse impozitului pe societate n valoare de 1./.0ierderile suferite de un sediu permanent deinut de o societate din Cipru sunt deductibile& dar cu condiia recuperrii acestora din profiturile obinute n anii ulteriori din activitatea permanent. Scutirea de impozit "n alt ar >mpozitul perceput n alt ar pentru profiturile i c2 ti+urile de capital ale unei societi rezidente n Cipru poate fi deductibil din orice impozit datorat n Cipru. >mpozitul pltit n strintate nu poate fi mai mic dec2t rata impozitului aplicat n Cipru pentru aceste profituri i c2 ti+uri de capital. Sla a capitalizare 7up cum s$a menionat anterior& toate c%eltuielile efectuate pentru realizarea venitului sunt in principiu deductibile in totalitate din suma supus impozitului pe societate n Cipru. :ceste c%eltuieli includ c%eltuielile cu plata dob2nzilor. 3n Cipru nu e1ist re+uli privind slaba capitalizare care ar putea limita deducerea sumelor pltite cu titlu de dob2nd n funcie de raportul datorii?capital propriu. #ret de transfer !e+ula +eneral cipriota prevede ca toti termenii comerciali si financiari ai relatiilor ntre pri afiliate n care este implicat o societate din Cipru trebuie s se desf oare dupa principiul intreprinderilor asociate. <u e1ist alte prevederi speciale n ceea ce prive te pretul de transfer& cu e1cepia unei sin+uri prevederi care stipuleaz c& n cazul n care o societate din Cipru& controlat de mai puin de cinci persoane& a oferit directorilor ? acionarilor si un mprumut nepurttor de dob2nd& aceasta trebuie s adau+e sumei sale impozabile un procent de @/ din valoarea nominal a sumei care i este datorat. Compensarea pierderilor 3n Cipru& pierderile pot fi reportate pentru o perioad de timp nedeterminat. 3n Cipru nu este permis deducerea pierderilor din impozitul platit pentru profitul din anii anteriori.

Conturi consolidate"ocietile care fac parte din acela i +rup de societi au dreptul de a prezenta conturi consolidate& e1ist2nd astfel posibilitatea ca pierderile unei societi s fie deduse din profiturile altei societi. "e va considera c mai multe societi fac parte din acela i +rup n sensul celor de mai sus dac9 @

O societate este n proporie de cel puin #5/ filiala altei societi& sau9:mbele societi sunt n proporie de cel puin #5/ filiale ale unei tere societi."ocietatea terta nu trebuie sa fie neaparat rezidenta in Cipru sau in ,-. $specte administrative 3n Cipru& anul fiscal corespunde anului calendaristic. -stimarea profitului impozabil trebuie depus p2n la data de 1 au+ust a anului fiscal respectiv 'numit n continuare8 4anul A6).=rebuie pltit un impozit provizoriu& n conformitate cu estimare naintat& n trei tran e e+ale la data de 1 au+ust& 3. septembrie i 31 decembrie a anului A. 7eclaraia final de impunere pentru anul A trebuie depus la sf2r itul anului care urmeaz anului respectiv 'sau8 4A B 16). Orice diferen dintre impozitul datorat conform sumei estimate i impozitul datorat n realitate conform declaraiei finale de impunere& va trebui pltit apoi p2n la data de 1 au+ust a anului care urmeaz anului n care a fost depus declaraia final 'A B 2). Impozitul reinut la surs !edevene >mpozitarea veniturilor din redevente incasate in Cipru >mpozitarea veniturilor din redevente platite catre nerezidenti 5eniturile din redevene obinute din surse aflate n Cipru de ctre beneficiari nerezideni nu se impoziteaza n cazul n care e1ploatarea drepturilor ? bunurilor din redevene are loc n afara !epublicii Cipru.7ac o societate din Cipru acord unui client din afara !epublicii Cipru o sub$ licen& nu se va reine impozit la surs pentru plile efectuate de societatea din Ciprupru Dividende 3n !epublica Cipru nu se reine impozit la surs pentru dividendele pltite actionarilor nerezideni. Do nzi 3n !epublica Cipru nu se reine impozit la surs pentru dob2nzile pltite beneficiarilor nerezideni. Impozitul pe capital !epublica Cipru nu percepe nici un fel de impozit pentru contribuiile de capital n societile rezidente n Cipru. :v2nd n vedere& de asemenea& cele menionate mai sus privind absena unor prevederi n le+tur cu slaba capitalizare& societile au n principiu libertatea de a i ale+e modul n care doresc s i finaneze activitile din Cipru. Impozitul pe salarii i contri uiile la asigurrile sociale #rsoanele obli+ate la plata impozitului pe salariu?venit i la plata contribuiilor la asi+urri sociale 0entru impozitarea persoanelor rezidente n Cipru se iau n considerare veniturile obinute la nivel internaional. 0ersoanele nerezidente vor plti impozit doar pentru veniturile obinute n Cipru& care includ& printre altele& veniturile obinute prin deinerea unei funcii sau unui loc de munc n Cipru. "e consider c o persoan este rezident dac aceasta st n !epublica Cipru o perioad cumulat mai mare de 1;3 de zile n timpul unui an calendaristic. "tatutul de nerezident sau de rezident n afara !epublicii Cipru este interpretat n consecin. !e+ulile privind rezidena respect standardele Or+anizaiei pentru Cooperare i 7ezvoltare -conomic 'O-C7).O persoan rezident n Cipru este obli+at la plata impozitului pe salariu?venit i la plata contribuiilor la asi+urri sociale pe baza salariului primit prin ocuparea unui loc de munc. 5or fi scutite de la plata acestor impozite i contribuii sumele primite ca remuneraie pentru 1.

servicii prestate pentru activitatea permanent din afara !epublicii Cipru a unui an+a(ator rezident sau pentru un an+a(ator nerezident din afara !epublicii Cipru pentru o perioad cumulat n anul respectiv mai mare de @. de zile. O persoan nerezident va fi obli+at la plata impozitului doar pe salariul aferent serviciilor prestate pe teritoriul !epublicii Cipru& fiind scutit de la plata acestor impozite pentru restul salariului 'pentru servicii prestate n afara !epublicii Cipru). Impozite i contri uii pltite de anga%atori i anga%ai :t2t an+a(atorii c2t i an+a(aii trebuie s contribuie la fondurile de asi+urri sociale prin plata unui procent de 6&3/ din retribuia lunar acordat ctre?primit de an+a(at& pentru sumele p2n la ma1im 1.@11 CC0 '1 CC0 D 1&#3 -,!O). Cu alte cuvinte& pentru suma care dep e te 1.@11 CC0& plata contribuiilor la asi+urrile sociale nu este obli+atorie nici pentru an+a(ator& nici pentru an+a(at. 7e asemenea& an+a(atorii trebuie s contribuie la 4*ondul de formare profesional a resurselor umane i disponibilizare6 prin plata unui procent de 1&#/ din valoarea salariilor pltite an+a(ailor& p2n la aceea i sum lunar ma1im de 1.@@1 CC0. :n+a(atorii trebuie s plteasc totodat contribuii la fondul de concedii& n procent de ;/ din salariul brut al an+a(ailor din Cipru& p2n la aceea i sum lunar ma1im de 1.@@1 CC0 'an+a(atorii pot obine o scutire de la plata acestei contribuii). 3n final& an+a(atorii trebuie s contribuie la 4*ondul de Coeziune "ocial6& prin plata unui procent de 2/ din salariul brut pltit an+a(ailor.

!atele impozitului pe venit pentru persoanele fizice rezidente in Cipru supuse sunt urmtoarele9

Obser.a-ie: pers a"el r /i3ice care e8ercit+

/u"c-ie sau cup+ u" l c !e mu"c+ 5" Cipru 0i a

c+r r re3i!e"-+ a / st 5" a/ara Republicii Cipru 5"ai"te !e 5"ceperea e8ercit+rii acelei /u"c-ii sau cup+rii acelui l c !e mu"c+ li se /er+ scutire !e ,'@ !e la plata imp 3itului pe"tru remu"era-ia primit+ sau !e 7*''' CHP) ricare este mai sc+3ut+) timp !e trei a"i !e la 5"ceputul a"ului care urmea3+ a"ului 5" care 0i2au 5"ceput e8ercitarea /u"c-iei sau a calit+-ii !e a"4a1at*

Capitolul &.Impozitul pe venitul personal


11

!ezidentii din !.Cipru sunt impozitati dupa venitul lor +eneral. <erezidentii sunt impozitati numai dupa venitul provenit din !.Cipru. O persoana este considerata rezidenta& daca sta in !.Cipru mai mult de 1;3 de zile intr$un an calendaristic. !atele de impozitare ale venitului anual sunt8 pana in 1@.5.. euro 1@.5.1 E 2;.... euro 2;...1 E 36.3.. euro 36.3.1 E 6..... euro peste 6..... euro neimpozabil 2./& impozit cumulat 1.#.. euro 25/& impozit cumulat 3.##5 euro 3./& impozit cumulat 1..;;5 euro 35/

-1emplu8 daca o persoana are un venit anual impozabil de 61.2.. euro& acesta va fi impozitat astfel8 primii 1@.5.. euro nu se impoziteaza& pentru urmatorii ;.5.. euro se plateste 1.#.. euro impozit& pentru urmatorii ;.3.. euro impozitul este 2..#5 euro& urmatorii 23.#.. euro sunt impozitati cu #.11. euro si restul de 1.2.. euro cu 42. euro& in total un impozit de plata de 11.3.5 euro. 0ensiile straine sunt impozitate cu 5/& dari se acorda o e1ceptie anuala de 3.42. euro. -1ceptii de plata impozitului pe venit8 venitul din dobanzi& e1ceptie facand cele incasate din activitatea de baza a persoanei sau strans le+ata de aceasta& venitul obtinut din dividente& 5./ din venitul obtinut in !.Cipru de o persoana nerezidenta in !.Cipru inainte de an+a(are. :ceasta scutire se aplica pentru o perioada de 5 ani de la an+a(are& pentru an+a(arile facute dupa 1 ianuarie 2.12& daca remuneratia anuala depaseste 1...... euro& 2./ din venitul obtinut in !.Cipru de o persoana nerezidenta& dar ma1 ;.55. euro?anual& pentru o perioada de 3 ani& incepand cu 1 ianuarie a anului urmator an+a(arii& intrea+a suma obtinuta din serviciile prestate in afara !.Cipru& pe o perioada mai mare de @. zile intr$un an fiscal& de catre un salariat nerezident in !.Cipru sau de catre o persoana straina& profitul inre+istrat de un sediu permanent din strainatate& dar in anumite conditii& suma forfetara primita +ratuit la pensionare& la comutarea pensiei sau compensarea primita pentru deces sau vatamare& veniturile de capital obtinute de persoanele fizice ca urmare a contributiei la fondurile aprobate 'precum F0rovision *und6)& profiturile din vanzarea titlurilor de valoare 'actiuni& obli+atiuni& titluri de creanta& etc.)& pensiile pentru vaduvi?e& pensiile sau alte facilitati acordate in mod special& bursele de studii& etc.

,rmatoarele sume sunt deductibile din venit8

12

contributia la uniunile comerciale sau asociatiile profesionale& 2./ din venitul obtinut din c%irii& dobanzile platite pentru cladirile inc%iriate& donatiile in scopuri caritabile facute pe baza de c%itanta& c%eltuielile cu intretinerea unei cladiri pentru care este in vi+oare un ordin de conservare 'pana la 1.2.. euro& 1.1.. euro sau #.. euro pe m2 in functie de marimea cladirii)& contributia la asi+urarile sociale& fondul Fprovident6& fondul de sanatate 'ma1im 1/ din remuneratie)& fondul de pensii& asi+urarile de viata 'ma1im #/ din suma asi+urata)& care impreuna nu trebuie sa depaseasca 1?6 din venitul impozabil& contributia speciala.

Capitolul 4.. Impozitul pe profit aplicat companiilor


O c mpa"ie este c "si!erate re3i!e"ta i" R*Cipru !aca a/acerile pe care le !erulea3a su"t c "!use si c "tr late !i" R*Cipru* De la & ia"uarie ,''B) !ata la care " ua re/ rma /iscala a i"trat i" .i4 are) "u mai e8ista si cele l cale* De la & ia"uarie ,''B) pr /itul c mpa"iil r este imp 3itat cu &'@) iar i" ,'&B acesta se .a ma1 ra la &,)7@* Su"t e8ceptate !e la imp 3itare urmat arele .e"ituri:

!isti"ctie i"tre "i.elul ta8ei aplicate c mpa"iil r i"ter"ati "ale

pr /iturile !i" .a"3area acti.el r) !i.i!e"tele) ! ba"!a care "u este bti"uta !i" acti.itatea pri"cipala a c mpa"iei sau stra"s le4ata !e aceasta) pr /iturile u"ui se!iu perma"e"t i" strai"atate) i" a"umite c "!itii) .e"iturile aut ritatil r l cale) .e"iturile c mpa"iei i"/ii"tata i" sc pul e8clusi. !e pr m .are a artei) stii"tei sau sp rtului) .e"iturile i"stitutiil r reli4i ase) !e caritate sau e!ucati "ale a.a"! u" caracter public) .e"iturile !i" / "!ul !e pe"sii apr bat sau / "!ul !e pe"sii pr .i!e"t sau rice / "! !e asi4urari* Tra"s/erul acti.el r si pasi.el r i"tre c mpa"ii) urmare re r4a"i3arii c mpa"iei) se p ate /ace /ara plata .reu"ei ta8e) iar pier!erile su"t preluate !e catre " ua e"titate* Re r4a"i3area i"clu!e: /u3iu"e) !i.i3are) !i.i3are partiala) tra"s/erul acti.el r) m !i/icarea c tei parti !eti"ute i" c mpa"ie) tra"s/erul se!iului*

Tipuri speciale !e c mpa"ii scutite !e la plata imp 3itului pe pr /it


13

C mpa"iile !e tra"sp rt "a.al Le4islatia pri.i"! tra"sp rtul maritim !e mar/uri apr bata !e UE pre.e!e e8ceptarea !e la plata ta8el r !irecte a acest r c mpa"ii si imp 3itarea i" ba3a u"ei ta8e pe t "a1) pe"tru peratiu"ile !es/asurate !e "a.ele !i" spatiul UE si SEE >Spatiul Ec " mic Eur pea"?* Le4islatia permite .asel r ce "u pr .i" !i" UE sau SEE sa i"tre sub i"/lue"ta re4imului imp 3itarii !upa t "a1 cu c "!itia ca /l ta sa /ie c "stituita i" pr p rtie !e cel puti" I'@ !i" .ase aparti"a"! UEFSEE* Daca aceasta c "!itie "u este i"!epli"ita) "a.ele "ei"re4istrate i" spatiul UEFSEE se p t cali/ica t tusi) i" a"umite c "!itii* De aseme"ea) su"t e8ceptate salariile /iteril r si ale ec$ipa1ului !e la b r!ul "a.el r cipri te* Armat rii Scutirea !e la plata imp 3itului pe .e"it se aplica: 2 2 2 2 2 pr /ituril r bti"ute !i" / l sirea "a.el r) .e"iturile !i" ! ba"3i !eri.ate !i" / "!ul !e rulme"t al c mpa"iei) pr /iturile !i" .a"3are "a.el r) !i.i!e"tele primite !i" pr /iturile me"ti "ate mai sus) pr /itul !i" .a"3area c mpa"iil r "a.ale*

De aseme"ea) scutirea se aplica pe"tru "a.l sit rul !e "a.a "u!a >Jbareb atK? a u"ui .as a.a"! stea4ul R*Cipru a/lat sub i"re4istrare paralela* Na.l sit rii E8ceptiile se ac r!a pe"tru: 2 2 2 pr /iturile !i" peratiu"ile !e "a.l sire a "a.el r) .e"iturile !i" ! ba"3i !eri.ate !i" / "!ul !e rulme"t al c mpa"iei) !i.i!e"tele primite !i" pr /iturile me"ti "ate mai sus*

Le4ea ac r!a aceasta scutire cu c "!itia ca t ate "a.ele sa /ie i"re4istrate i" sistemul !e imp 3itare i" /u"ctie !e t "a1 si cu c "!itia ca cel puti" ,7@ >i" a"umite c "!itii &'@?) !i" t "a1ul "et al "a.el r !eti"ute sau cu c "tract Jbareb atK este "a.l sit* Ma"a4eriiF4esti "arii !e "a.e Scutirea ac pera: 2 pr /iturile bti"ute !i" ma"a4eme"tul ec$ipa1ului)
14

2 2

!i.i!e"tele platite !i" aceste pr /ituri) .e"iturile !i" ! ba"3i*

Aceste scutiri se ac r!a i" urmat arele c "!itii: 2 2 me"ti"erea u"ui bir u perma"e"t i" R*Cipru cu pers "al su/icie"t ca "umar si cali/icare) cel puti" 7&@ !i" pers "alul !e la tarm sa /ie cetate"i ai UE sau SEE >Spatiul Ec " mic

Eur pea"?) 2 cel puti" ,FB !i" t "a1ul t tal a/lat i" a!mi"istrare trebuie sa /ie 4esti "at i" UEFSEE > rice

!epaseste &FB este imp 3itat c "/ rm le4ii imp 3itului pe pr /it?* Aplicarea sistemului !e imp 3itare i" /u"ctie !e t "a1 este bli4at rie pe"tru pr prietarii !e "a.e sub stea4 cipri t si pti "al pe"tru armat rii !e "a.e care "u se a/la sub stea4 cipri t) "a.l sit rii si ma"a4erii !e "a.e* Cei care au ales sa se i"re4istre3e i" sistemul !e imp 3itare i" /u"ctie !e t "a1) trebuie sa rama"a i" acest sistem cel puti" &' a"i* C mpa"iile !e asi4urari Pr /iturile c mpa"iil r !e asi4urari su"t supuse imp 3itului pe pr /it la /el ca si celelalte c mpa"ii) cu e8ceptia ca3ului i" care imp 3itul !e plata re3ultat !i" imp 3itarea acti.itatii !e asi4urare este mai mic !ecat &)7@ !i" .al area bruta a primel r ac r!ate* I" acest ca3) !i/ere"ta se plateste ca imp 3it suplime"tar pe pr /it*

Concluzie
Cipru este statul membru cu cea mai re!usa p "!ere a imp 3itel r !irecte i" PI<B* T talul imp 3itel r i"!irecte su"t !e aseme"ea i"/eri are me!ia"ei U"iu"ii Eur pe"e >&B)7@ aticu &()L@? >elul "r* ,?* O situatia pusa imp 3itel r pe .e"itul pers "al se i"tal"este la imp 3itarea s cietatil r c merciale !i" Cipru care pri" rap rtarea la PIB !etemii"a u" rap rt !e ()7@ cu &)7 pr ce"te mai mare !ecat "i.elul me!iu al U"iu"ii Eur pe"e pe"tru t ate cele ,7 !e state membre !e B)'@ >elul "r* G?* T talul imp 3itel r i"!irecte su"t !e aseme"ea i"/eri are me!ia"ei U"iu"ii Eur pe"e >&B)7@ aticu &()L@? Aici se remarca i"sa ca !i/ere"ta "u este ma1 ra si ca Cipru este apr piat !e me!ia EU,7* Di"tre aceastea TVA ati"4e me!ie !e I)I@ i" PIB pe"tru a"ii &GG72 p "!ere i" ,''7 relatiali"iata ia me!ia c mu"itara !e L)(@ >elul "r* B?* Acci3ele i"re4istrea3a !i" acest ! me"iu este e/icie"t*

PIB !e B)&@ similara cu me!ia EU,7) ceea ce arata ca pr cesul !e ali"iere a le4islatiei cipri te

15

Bibli 4ra/ie
$ttp:FFbibli teca*re4ieli.e*r Fre/erateF/i"a"teFsistemul2/iscal2al2ciprului2 &7IL(&*$tml $ttp:FF"ic sia*mae*r F" !eFL(G $ttp:FFMMM*publi=a*m!Fcipru222para!isul2/iscal2pe"tru2a/aceristii2!i"2i"trea4a2 lumeN,&7L9&*$tml $ttp:FFru*scrib!*c mF! cF(9,,(G'(FSistemul2Fiscal2al2Ciprului $ttp:FFr */bscAprus*c mFa.a"ta1ele2re4imului2/iscal2!i"2cipruFstimule"te2/iscaleF $ttp:FFMMM*stiucum*c mF/i"a"teFsisteme2/iscaleFB((Fsistemul2/iscal2al2 cipruluiL,B(&*p$p

16