LA

DOCTRINE ADMINISTRATIVE
EN MATIRE FISCALE

l'ensemble des documents

rdigs par l'administration fiscale, mais aussi les
rponses ministrielles aux questions orales et crites
des Parlementaires. C'est un moyen de fournir une interprtation
des textes fiscaux qui s'avrent le plus souvent, trs
complexes.
La doctrine administrative regroupe

Une opposabilit indiscutable

La doctrine, en droit fiscal, emporte des effets juridiques, car cette

peut tre oppose par le contribuable

l'administration fiscale voire devant le juge. Ce principe a t
pos par deux lois de 1959 et lgifr l'article L80A du
livre des procdures fiscales.
dernire

Cet article vise assurer aux contribuables une

garantie contre les

changements de doctrine condition que le contribuable soit
de bonne foi et que la doctrine demeurait en vigueur au
moment de l'imposition. Pour rsumer, ces deux lois de 1959
permettent le maintien de la situation fiscale illgale.
La hirarchie des normes, systmatise par M. Kelsen, constitue un des
piliers majeurs de notre systme juridique franais. En bref, une norme se
trouvant en "bas de la pyramide" doit tre en conformit
avec les rgles suprieures. Or, la doctrine n'est pas une
norme !
le juge
s'intresse tout d'abord si l'imposition fournie par ce
premier est illgale. Si celle-ci est illgale, le juge apprciera
En cas de litige entre le contribuable et l'administration fiscale,

si l'imposition originelle est bien conforme la doctrine

fiscale en vigueur au moment de la dclaration de
l'imposition.

La doctrine fiscale fait cran une situation irrgulire,
mais ne la rend pas rgulire !

12 septembre 2012 : le jour o la doctrine administrative

est devenue le BOFIP.

Le BOFIP est conu de telle sorte quil est possible
daccder la doctrine diffrentes dates. Lenjeu est de
dterminer la doctrine en vigueur (et donc opposable lAdministration !) une
date donne.

La doctrine antrieure au 12 septembre 2012

Celle-ci
est opposable
lAdministration
pour
les contentieux ns avant le 12 septembre 2012 et les
impts dont le fait gnrateur intervient avant cette date
(article L.80 A du livre des procdures fiscales).

La doctrine au 12 septembre 2012

Seuls les commentaires publis au BOFIP compter du 12

septembre
2012
pourront
tre
opposs

lAdministration fiscale pour les situations nes
compter de cette date (article L.80 A du LPF).

Le Conseil dEtat a affirm dans larrt du 27 fvrier 2013 (8e
et 3e sous-section, n357567) que la doctrine fiscale non
reprise au BOFIP tait rapporte pour lavenir.

Les Hauts magistrats font application de linstruction

fiscale du 7
septembre 2012 (BOI 13 A-2-12) qui prvoit A compter du 12

septembre 2012, seuls les commentaires publis au

Bulletin officiel des finances publiques-impts sont
opposables lAdministration en application du
deuxime alina de larticle L. 80 A du livre des
procdures fiscales.

Par voie de consquence, compter de cette mme
date, tous
les
autres
commentaires
publis
antrieurement sous
forme
de
documentation
administrative de base, dinstruction, de rponse
ministrielle, de rponse apporte dans le cadre du
comit fiscal de la mission dorganisation administrative
et de rescrit de porte gnrale sont corrlativement
rapports .

Certaines prcisions sont apportes concernant les rponses ministrielles :

celles-ci sont opposables ds leur publication au Journal

Officiel et non ds leur intgration au BOFIP.

Les rescrits individuels ou lettres aux organismes

professionnels sont opposables ds leur rception par
une personne ou organisme vis.

les rescrits de porte gnrale ne sont

opposables qu compter de leur publication au BOFIP.
En revanche,

En conclusion:

I. Le droit fiscal connat un rgime original

d'opposabilit de la doctrine administrative

A. La prolifration de la doctrine administrative vise
rpondre un souci d'explicitation de la loi

fiscale, mais peut tre source d'inscurit

juridique

B. D'o un mcanisme d'opposabilit de la doctrine
administrative propre au droit fiscal

II. Ce mcanisme consacre le principe de scurit
juridique au prix d'une anomalie juridique

A. Cette garantie qui vient limiter l'arbitraire
administratif n'est pas sans poser problme au
regard de l'ordre juridique

B. Mais le dispositif, strictement encadr, n'apparat
pas illgitime