Procedee i tehnici de control financiar

Profesor ndrumtor: Carmen Sandu

Procedee si tehnici de control financiar

CUPRINS

1. Introducere ................................................................................... 2 2. Controlul documentar-contabil ..................................................... 4 2.1. Principalele tehnici de control documentar-contabil sunt: ........ 5 3. Controlul faptic .............................................................................. 8 4. Analiza economico-financiar ........................................................ 9 5. Controlul total i prin sondaj........................................................ 11 6. Sinteza a procedeelor si tehnicilor de control financiar ............... 11 7. Etapele efecturii controlului financiar ........................................ 12 8. Exemplu .................................................................................... 14 8.1. Controlul i auditul financiar n cadrul Comisiei Europene ...... 14 8.2. Regulamentul UE privind controlul financiar n domeniul Fondurilor Structurale .................................................................... 15

1.

Introducere

Procedee si tehnici de control financiar

Procedeul de control reprezint un ansamblu de reguli specifice, tehnici i instrumente care, mbinate cu profesionalism, se aplic n vederea soluionrii concrete a problemelor ce decurg din funciile controlului. n practica controlului utilizarea tehnicilor i procedeelor specifice de control (cum ar fi evaluarea, ndrumarea, aprecierea, analiza, bugetul de venituri i cheltuieli, situaiile financiare anuale sau semestriale, raportul explicativ, instrumentele matematice, tehnici informatice i informaionale) are ca scop prevenirea, constatarea i nlturarea eventualelor lipsuri, abateri sau deficiene n activitile economico-financiare i contabile. Aplicarea cu discernmnt a tehnicilor i procedeelor specifice de control, de ctre organele de control, permite aprecierea strii economico-financiare unitii patrimoniale i sugereaz cile de eficientizare a unitii. Studiul general prealabil Studiul general prealabil face posibil cunoaterea elementelor eseniale i specifice ale activitii ce urmeaz s fie controlate i, pe baza lor, se orienteaz aciunea de organizare i exercitare a muncii de control asupra obiectivelor care necesit o atenie sporit. Acest studiu ofer organului de control posibilitatea cunoaterii modului n care s-au desfurat sau se desfoar activitile de control.

Studiul general prealabil Obiective Surse de informare

- Sarcinile rezultate din normele n vigoare - Normele legale; pentru domeniul respectiv de activitate, a cror cunoatere asigur orientarea organelor de control spre aspectele ce trebuie avute n - Procesele-verbale de control anterioare; atenie, n aciunea de control; - Orientrile, instruciunile , competenele i rspunderile n structura intern a unitii - Drile de seam contabile; patrimoniale la care se efectueaz controlul; - Modul de organizare al evidenei contabile i tehnico-operative, ca surs de informaii - Procesele verbale ale organelor colective de pentru control; conducere;
3

Procedee si tehnici de control financiar

- Situaia de fapt existent cu privire la activitatea ce urmeaz s fie controlat.

- Consultrile cu conducerea compartimentelor supuse controlului.

Fig. Obiectivele i sursele de informare ale studiului general prealabil

2.

Controlul documentar-contabil
Controlul documentar-contabil este cel mai frecvent folosit in practica economica si

financiara. Poate fi preventiv sau ulterior si se realizeaza pe baza documentelor justificative pe care le reflecta urmatoarea schema:

Controlul documentar-contabil

Poate fi:

stabilete:
realitatea legalitatea obiectivitatea documente primare i centralizatoare

are la baz:
nregistrrile n evidena tehnicooperativ

preventiv

ulterior

situaiile financiare i bilanurile

Controlul documentar-contabil este procedeul care stabilete realitatea, legalitatea i eficiena operaiilor i a activitilor economice i financiare, prin examinarea documentelor primare i centralizatoare, a nregistrrilor n evidena tehnico-operativ i contabil, a situaiilor contabile i a bilanurilor. n activitatea de control financiar documentele i evidenele contabile trebuie privite sub triplu aspect: nscris constatator al unei operaiuni financiare; act (juridic) i mijloc (dovad) eviden scris. n activitatea financiar-contabil, pe lng documentele primare, nscrisurile iniiale ntocmite pentru prima dat (chitan, factur, dispoziie de plat), se ntnlesc i docuemnte secundare i teriare n care sunt retranscrise, prelucrate sau nu, documentele primare (registru jurnal, registru inventar, situatii financiare, etc.).

Procedee si tehnici de control financiar

n activitatea de control fincanciar, documentele i evidenele financiar-contabile mai trebuie privite i ca: informaie, element de cunoatere; date, expresia simbolic a informaiilor (lietere, cifre) i ca documente, suport de date.

2.1. Principalele tehnici de control documentar-contabil sunt:

a. control cronologic: se exercit n ordinea ntocmirii, nregistrrii i ndosarierii docuemntelor. Documentele se examineaz pe fiecare zi, la rnd, n ordinea n care sunt pstrate, fr nicio grupare sau sitematizare prealabil. b. controlul invers cronologic: se exercit de la sfritul spre nceputul perioadei de control. Se ncepe cu controlul celor mai recente operaiuni i documente i se execut de la prezent la trecut. Se folosete cnd este nevoie s se stabileasc momentul n care s-a produs abaterea sau s se urmreasc procesul dezvoltrii operaiunilor care au legtur cu abaterea. c. controlul sistematic sau pe probleme presupune gruparea documentelor pe probleme (banc, cas, aprovizionare etc.) i apoi controlul lor n ordine cronologic. d. controlul reciproc const n cercetarea i confruntarea, la aceeai unitate patrimonial, a unor documente sau evidene cu coninut identic, ns diferite ca form, pentru aceeai operaiune sau pentru operaiuni diferite, dar legate reciproc. Este o confirmare intern a datelor nscrise n documente i evidene. e. controlul ncruciat const n refacerea i confruntarea tuturor exemplarelor unui document, existente la unitatea controlat i la alte uniti de la care s-au primit ori li s-au livrat materiale, servicii sau alte valori1 (exemplu: copia chitanei n carnetul chitanier se confrunt cu originalul chitanei aflate la pltitor)/ El constituie o confirmare externa a datelor nscrise n documentele sau evidenele unitii controlate. f. controlul combinat sau mixt presupune gruparea catelor pe feluri, probleme i examinarea fiecrui set de documente n ordinea cronoligic sau invers cronologic a ntocmirii sau ndosarierii lor

D.D. aguna, op.cit.,p. 338 i 339

Procedee si tehnici de control financiar

g. investigaia de control implic studierea unor probleme care nu rezult clar din documentele i evidenele puse la dispoziie. Informaiile se obin de la persoanele a cror activitate se controleaz2. h. analiza i studiul general se utilizeaz pentru obinerea de argumente justificative ale controlului (exemplu: examinarea debitorilor i creditorilor unor conturi pentru a se determina corectitudinea nregistrrii opreaiilor economice i financiare). Este util pentru controlul contabilitii care poate conine nregistrri greite sau pentru controale care necesit informaii detaliate. i. calculul de control presupune reproducerea unor secvene ale muncii ndeplinite de contabili, prin care se obin probe asupra exactitii nregistrrilor contabilitii, i un element probatoriu extrem de important n cazul producerii unor fraude prin plimbarea unor sume i operaiuni n diferite conturi cu scopul pierderii urmei lor. j. examenul critic implic verificarea documentelor i evidenelor tehnic-operative, contabile i financiare cu scopul descoperirii elementelor eseniale, de continuitate logic n derularea unor procese i fenomene. Eficiena acestei tehnici depinde n primul rnd de experiena i pregtirea profesional a persoanelor care efectueaz controlul financiar. k. comparaia contabil const n examinarea comparativ a diferitelor solduri din evidenele analitice cu cele din conturile sintetice supuse controlului documentar. Prin acest procedeu se obin informaii care dau pentru unele nre-gistrri o prob suficient privind justeea lor. l. analiza contabil este modalitatea de control documentar care precede nregistrarea operaiunilor economice n conturi i prin care se determin contu-rile n care urmeaz a se nregistra i relaia dintre ele, presupunnd nlnuirea logic a mai multor judeci pentru obinerea unei concluzii concretizate n solu-ia contabil a respectivelor operaiuni. Spre deosebire de revizia contabil ca expresie a controlului financiar ce are caracter postoperativ, analiza contabil es-te preventiv, plasndu-se la nceputul procesului de eviden. Acest procedeu presupune i analiza elementelor de activ i de pasiv, reflectate prin conturile sintetice i cele analitice corespunztoare. Pentru controlul concordanei dintre datele unui cont sintetic i datele din conturile sale analitice se utilizeaz balana analitic de control.

V. Munteanu, op. cit. p.66.

Procedee si tehnici de control financiar

m. balanele analitice de control se ntocmesc pentru fiecare cont sintetic desfurat pe conturi analitice i care cuprind urmtoarele corelaii de control: soldul iniial/final al contului sintetic s fie egal cu totalul soldurilor ini -iale/finale ale conturilor sale analitice; totalul micrilor debitoare/creditoare ale contului sintetic s fie egal cu totalul micrilor debitoare/creditoare ale conturilor analitice; Lipsa acestor corelaii arat c s-au strecurat erori, fie la nregistrarea opera-iunilor n conturi, fie la efectuarea calculelor, erori care trebuie identificate i corectate. Aceste balane se ntocmesc pe baza datelor preluate din conturile ana-litice, motiv pentru care se mai numesc i balane auxiliare sau secundare de control. Controlul documentar pe baza balanelor analitice se face prin confrun-tarea fiecrei asemenea balane cu sumele respective ale contului sintetic din balana sintetic de control contabil. n. balana sintetic de control contabil este instrumentul cu ajutorul cruia se obine garania exactitii nregistrrilor efectuate n conturi i a ntocmirii unor balane reale i complete prin care se semnaleaz operativ nregistrarea gre-it a unor operaii economice, ca urmare a nerespectrii principiului dublei nregistrri, nsumarea eronat a rulajelor sau stabilirea greit a soldurilor. o. balana de control ah ajut la descoperirea erorilor care nu influeneaz egalitile. Aceste erori se pot datora: stabilirii greite a conturilor corespondente, inversrii formulei contabile, nregistrrii operiei de dou ori att pe debit, ct i pe credit, ntocmirii unei formule contabile corecte, dar cu alte sume. Prin acest procedeu se pot identifica necorelaiile n conturi, erorilor de compensare i cele de imputaie. n practic, n anumite cazuri, n cadrul controlului se poate apela i la documente i evidene neoficiale. Documentele i evidenele neoficiale sunt rezultatul iniiativei persoanelor care le ntocmesc n vederea justificrii unei valori (bon de mn, evidene personale etc.). Ele sunt apreciate ca mrturii scrise care faciliteaz examinarea documentelor i evidenelor oficiale. Concluziile obinute pe baza acestor documente i evidene neoficiale se iau n considerare de ctre control numai dac se confirm obligatoriu cu docuemnte i evidene oficiale i legale.

Procedee si tehnici de control financiar

Pentru constatarea abaterilor i a lipsurilor i pentru argumentarea concluziilor, n legtur cu fapte nenregistrate sau nregistrate eronat n documente i evidene, se folosesc tehnici sau modaliti specifice de control financiar-contabil, dintre care enumerm: reconstituirea cantitativ a unor evidene global-valorice pe baza inventarelor i a actelor de gestiune; comparaia de control privind stabilirea stocurilor (soldurilor) maxime posibile; corelaia intrrilor de bunuri n funcie de consum, eliberri sau vanzri3; corelarea actelor contabile pentru stabilirea realitii unui fapt economic cu alte fapte de influen reciproc (facturile cu not de intrare-recepie, bonuri de consum cu nota de predare produse finite);

controlul intergestionar arat dac exist o legtur ntre plusurile dintr-o gestiune i lipsurile dintr-o alt gestiune, dac se ndeplinesc condiiile de compensare egal. Compensarea, dac se face, este o excepie conform creia compensarea de bunuri poate opera ntre plusuri i minusuri numai pentru aceasi perioad gestionar i la aceai gestiune.

3.

Controlul faptic
Controlul faptic are ca obiect determinarea exact a cantitilor i valorilor existente, a

strii n care se gsesc, a stadiului i modului de prelucrare, a respectrii legalitii n utilizarea lor. Principalele tehnici de control faptic sunt: a. inventarierea are ca obiect constatarea, la un moment dat, a existenei cantitative i calitative a elementelor de activ si pasiv ale unei uniti patrimoniale i a modului de executare a sarcinilor de ctre gestionar4. Inventarierea este o tehnic specific de control. Aceast inventariere, ca tehnic de control, nu este aceeai cu inventarierea periodic a gestiunii sau a ntregului patrimoniu. Ca s dea rezultate, ea trebuie fcut inopinant i declanat simultan, la aceeleai repere pe ntreaga unitate. b.expertiza tehnic i analiza de laborator sunt modaliti de control fap-tic care se utilizeaz (de regul combinat) pentru stabilirea integritii valorilor materiale, calitatea unor
3 4

V. Munteanu, op. cit., p. 75 I. Oprean, op. cit., p.77

Procedee si tehnici de control financiar

produse, coninutul i succesiunea anumitor lucrri, vo-lumul manoperei ncorporate, consumurile specifice necesare unei operaiuni etc. Acest procedeu de verificare se execut de ctre specialiti n domeniu, la solicitarea i mpreun cu organele de control financiar, asumndu-i rspunde-rea pentru constatrile fcute. c. observarea direct ca modalitate de control faptic este folosit pentru stabilirea unor situaii reale care nu rezult din documente. Acest procedeu pre-supune ca organul de control s se deplaseze inopinat la faa locului pentru a constata modul n care personalul unitii controlate i ndeplinete obligaiile de serviciu sau la locurile unde se desfoar anumite activiti cum ar fi: secii, ateliere, laboratoare, magazine, depozite, gestiuni, antiere, birouri etc. Prin ob-servarea direct se culeg informaii utile asupra modului cum se desfoar o activitate, conturnd un punct de vedere real asupra obiectivelor supuse verific-rii. i cu acest prilej sunt puse n eviden capacitatea profesional i intuiia organelor de control n a surprinde elementele eseniale care i ajut n activita-tea lor. d. inspecia fizic const n examinarea existenei nemijlocite a unor mij-loace materiale i valori, cum ar fi controlul banilor i altor hrtii de valoare n casierii.

4.

Analiza economico-financiar
Analiza economico-financiar reprezint procedeul utilizat de controlul financiar

pentru cunoaterea rezultatelor obinute n ndeplinirea programelor de activitate i a factorilor care le-au influenat desfurarea, presupunnd urmtooarele aciuni: Determinarea elementelor structurale (prile componente) ale fenomenului economic verificat; Evidenierea factorilor care acioneaz succesiv, de la cei cu aciune direct, spre cei cu aciune indirect, procedeu cunoscut i ca descompunere n trepte; Corelaia dintre fiecare element i fenomenul analizat prin prisma raporturilor de condiionare reciproc; Stabilirea i cuantificarea efectiv a diferitelor elemente i factori de influen. Analiza economico-financiar presupune tehnici de cercetare specifice,viznd aspecte calitative i cantitative a realitilor dintr-o unitate controlat.

Procedee si tehnici de control financiar

Modalitile de analiz calitativ vizeaz esena activitii desfurate la nivelul diferitelor structuri orgabizatorice descoperind legturile cauzale dintre fenomenele sau procesele economico-financiare verificate. Modalitile cantitative de cercetare ii propun cuantificarea influenelor sau factorilor care determin o anumit dinamoc a fenomenelor i proceselor verificate. Procedeul de verificare bazat pe analiza economico-financiarse efectueaz prin mai multe tehnici specifice: Tehnici de stabilire a relaiilor cauzale ntre fenomene, vizeaz corespondena ntre fenomenul verificat i mprejurrile sau condiiile reale n care acesta s-a desfurat; Diviziunea i descompunerea, asigur profunzime studierii activitilor supuse controlului, permind astfel localizarea abaterilor i a cauzelor lor, n timp i spaiu; Gruparea, implic separarea operaiunilor controlate n grupe omogene dup unul sau mai multe criterii, n funcie de scopul urmrit n control. Substituirea n lan, presupune: aezarea factorilor n ordinea de analiz prin substituirea nti a factorului cantitativ i apoi a celui calitativ, realizarea substituirii n mod succesiv, un factor substituat se menine ca atare n toate operaiunile ulterioare. Balana elementelor i a modificrilor lor, se utilizeaz atunci cnd ntre elementele fenomenului verificat exist relaii de tipul sum i diferen, i care oglindesc cantitativ interdependena elementelor fenomenului respectiv. Corelaia, presupune mai multe etape: stabilirea coninutului economic al fenomenului controlat i al factorilor de influen; determinarea legturilor e cauzalitate i a formei matematice a acestuia; stabilirea valorilor parametrilor ecuaiei; calcularea intensitii legturii dintre fenomenul controlat i factorii de influen cu ajutorul coeficientului de corelaie; evidenierea influenei factorilor asupra fenomenului controlat cu ajutorul coeficienilor de determinare. Calculul matricial, se aplic unor relaii funcionale de produs sau raport ntre fenomenul controlat i factorii de influen. Cercetarea operaional, se folosete n adoptarea deciziilor cnd intervin mai muli factori diferii care trebuie luai n consideraie, fiind o tehnic utilizat n analiza previzional.

10

Procedee si tehnici de control financiar

5.

Controlul total i prin sondaj

Controlul total cuprinde toate operaiunile din cadrul obiectivelor stabilite i se

exercit pe ntreaga perioad supus verificrii. Controlul total se realizeaz la unitile mici sau atunci cnd exist probe certe c s-au produs grave deficiene i abateri n activitatea economico-financiar a unitii controlate, presupunnd clarificarea situaiei, stabilirea vinovailor i recuperarea prejudiciilor. Controlul prin sondaj vizeaz cu prioritate cele mai reprezentative documente i operaii, care permit obinerea unor concluzii cu caracter general asupra obiectivului controlat. Acest control financiar cuprinde numai o parte din operaiile i documentele dintr-un anumit sector. Controlul se poate limita i la o parte din perioada de timp supus verificrii, lundu -se n considerare inclusiv operaiunile n curs de efectuare.

6.

Sinteza a procedeelor si tehnicilor de control financiar

Procedee i tehnici de control financiar

Procedee Controlul documentar-contabil Tehnici controlul cronologic controlul invers cronologic controlul sistematic (pe probleme) controlul reciproc controlul ncruciat controlul combinat sau mixt investigaia de control comparaia de control calculul de control examenul critic analiza contabil balan analitic de control balan sintetic de control balan de control ah recosntituirea cantitativ comparaia de control corelaia intrrilor de bunucir corelaia actelor contabile controlul intergestionar

11

Procedee si tehnici de control financiar

Controlul faptic

inventarierea expertiza tehnic i analiza de laborator observaia direct inspecia direct controlul simultan controlul complet controlul continuu i permanent controlul periodic controlul direct stabilirea relaiilor cauzale ntre fenomene diviziunea i descompunerea gruparea balana elementelor corelaa operaional

Controlul total sau prin sondaj

Analiza economico financiar

7.

Etapele efecturii controlului financiar

Procesul de stabilire a relaiilor faptice n legtur cu starea unor activiti economice

presupune derularea mai multor etape independente i succesive care formeaz metodologia de realizare a controlului financiar. Metodologia de efectuare a controlului financiar este structurat pe etape i n cadrul etapelor pe faze. Efectuarea fiecrei etape i faze presupune i realizarea altor activiti adiacente. Etapele controlului financiar Programarea activitilor de control Programarea activitilor de control financiar; Transmiterea programului de control unitilor sau subunitilor cu atribuii de control. Pregtirea activitii de control (la instituia care desfoar controlul, la entitatea controlat) Stabilirea temelor de control
12

Procedee si tehnici de control financiar

Obiectivul verificrii; Perioada de activitate care se verific; Scopul verificrii. Analiza general a temelor de control nsuirea prevederilor legale i a elementelor teoretice; Cunoaterea general a elementelor de organizare a unitii care se controleaz. Efectuarea controlului Adaptarea obiectivelor tematice la condiiile specifice entitii controlate; Stabilirea surselor de informare necesare efecturii controlului; Selectarea i aplicarea procedeelor i tehnicilor necesare realizrii controlului; Determinarea abaterilor i deficienelor. Proces-verbal de control (raport de inspecie fiscal, proiectul i raportul de audit public, raportul de control interimar); Not universal; Proces-verbal distinct; Proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniei; Not de prezentare. Descrcarea de gestiune; Acordarea sau refuzul vizei de control financiar preventiv; Recuperarea pagubelor aduse patrimoniului; Sesizarea organelor de urmrire penal; Sesizarea instanelor de judecat; Sancionarea disciplinar, patrimonial, contravenional.

ntocmirea documentelor de control

Finalizarea i valorificarea constatrilor controlului financiar

13

Procedee si tehnici de control financiar

8.

Exemplu
8.1. Controlul i auditul financiar n cadrul Comisiei Europene

n cadrul Comisiei Europene controlul i auditul financiar sunt organizate astfel: Directorul general este responsabil pentru asigurarea controlului intern adecvat prin intermediul unui directorat (sau compartiment) responsabil pentru managementul resurselor umane i financiare care i raporteaz direct. Directoratul (compartimentul) acioneaz ca o contrapondere fa de directoratele i compartimentele operaionale i este responsabil n privina verificrii dac controlul intern este funcional i dac exist o funcie de evaluare corespunztoare care s asigure evaluarea rezultatelor previzionate prezente i deja obinute. Directoratul de resurse este responsabil i pentru controalele la faa locului asupra cheltuielilor directe legate de aciunile efectuate de organizaii situate n afara Comisiei. Directoratul General al Controlului Financiar auditeaz controlul intern al Directoratelor Generale prin verificarea rezultatelor previzionate, acionnd, pe baz de sondaj, asupra tuturor ncasrilor (incluznd recuperrile i cheltuielile nefundamentate) i cheltuielilor (angajamente i pli), i prin auditul intern pe o baz sistematic la intervale corespunztoare asupra sistemelor de management i control de la Directoratele Generale. Auditul intern implic auditul financiar, contabil, administrativ i de performan. Funciile de control a rezultatelor previzionate i audit intern sunt modulate pe baza analizei de risc; performana i sistemele insuficiente vor necesita aciuni intensificate de audit i control. Structura de management financiar a Comisiei este completat cu un contabil ce este responsabil pentru sistemul de contabilitate i pentru execuia plilor. Circa 80% din bugetul UE este gestionat i cheltuit n statele membre. Cele dou domenii majore sunt politica agricol comun inclusiv pescuitul (Fondul FEIGA, seciunea Garanie), care contabilizeaz 45% din bugetul UE, i fondurile structurale i de coeziune care contabilizeaza circa 35% din buget.

14

Procedee si tehnici de control financiar

8.2. Regulamentul UE privind controlul financiar n domeniul Fondurilor Structurale

n ceea ce privete controlul financiar al implementrii activitilor (art.23), statele membre trebuie s ia msurile necesare pentru a: Verifica, la anumite intervale de timp, dac aciunile finanate de Comunitate sunt realizate corect; Preveni i pedepsi neregulile; Obine returnarea fondurilor pierdute prin utilizare greit sau neglijen. Conform articolului 23, simultan cu controlul financiar realizat de statele membre, Comisia poate controla att aciunile finanate de Fondurile Structurale, ct i sistemele de coordonare i control ale statelor membre. Astfel, Comisia poate folosi controalele efectuate prin sondaj i controalele aleatorii. Comisia trebuie s se asigure c aceste controale sunt coordonate pe plan intern i se realizeaz n concordan cu cele ale statelor membre, astfel nct s nu aib loc controale redundante (controale de acelai tip n aceeai perioad). Ageniile care administreaz Fondurile Structurale pot efectua controale locale al eatorii. Aceste controale se concretizeaz prin vizitarea destinatarilor subveniilor i a altor autoriti locale i regionale reprezentative. La sfritul fiecrui an ar trebui s se realizeze verificri prin sondaj a aproximativ 5% din proiectele n curs de desfurare, la care se adaug acele proiecte care necesit o atenie special (cazuri suspicioase). n cadrul controlului prin sondaj, activitile finanate prin Fondurile Structurale sunt verificate din punct de vedere al realizrii corecte. Mai sunt examinate, printre altele, urmtoarele aspecte: Dac proiectele sunt realizate n concordan cu contractul; Dac proiectele sunt n conformitate cu regulamentele aplicabile referitoare la managementul economic, completarea rapoartelor, inerea evidenelor i revizia contabil; Dac revizia contabil se desfoar n conformitate cu instruciunile aplicabile n acest domeniu. Dac n timpul controalelor sunt descoperite anumite nereguli, vor fi luate msuri, printre care i recuperarea banilor cheltuii n mod nejustificat
15

Procedee si tehnici de control financiar

n ce privete creterea cooperrii n domeniul controlului financiar al Fondurilor Structurale ale UE, s-au ncheiat o serie de acorduri i protocoale de cooperare privind controlul financiar n domeniul Fondurilor Structurale ntre Directoratul General pentru Controlul Financiar al Comisiei i ageniile de control din statele membre. Acordurile individuale de cooperare n domeniul controlului financiar conin decizii cu privire la urmtoarele probleme: Obiectivele i principiile unei bune gestionri i administraii; Baza metodologic pentru verificrile prin sondaj; Condiiile pentru documentarea i raportarea reciproc a implementrii i a rezultatelor controlului; Coordonarea planurilor de control i a programelor vizitelor de control; Evaluarea rezultatelor controlului. Responsabilitatea pentru gestionarea fondurilor aprobate de Parlament, n Danemarca, revine ministrului n cauz. Spre deosebire de sistemele de inspiraie francez, unde Ministerul de Finane realizeaz un control preliminar prin intermediul unor controlori financiari, sau de sistemele de inspiraie britanic, unde dispoziiile se realizeaz printr-o delegaie de la Ministerul de Finane, un minister danez cu puine excepii - poate decide, fr nici o alt aprobare, asupra sumelor alocate. Cu alte cuvinte, o sum alocat reprezint o mputernicire a ministerului care de fapt este delegat departamentului ministrului, ageniilor i instituiilor din cadrul ministerului. Responsabilitatea final a ministrului cu privire la utilizarea sumelor alocate se concretizeaz n adoptarea i executarea unor controale interne i a evalurii rezultatelor conducerii economice i a administraiei financiare. n practic, aceast responsabilitate revine unui departament de supraveghere care trebuie s se asigure c nu sunt depite sumele alocate; se efectueaz controale privind modul n care se dispune de aceste sume; sunt realizate obiectivele preconizate.

16

Procedee si tehnici de control financiar

Bibliografie

1. Bosta, I., Control financiar, Editura Polirom, Iai, 2000 2. Boulescu, M.,Ghi, M., Control financiar, Editura Eficient, Bucureti, 1997 3. Mihescu,V.Sorin, Controlul financiar bancar, Editura Universitii ,,Alexandru Ioan Cuza, Iai, 2009 4. Tabr, vasile, Finanele publice i controlul financiar n administraia public local, Editura C.H. Beck, Bucureti, 2009 5. urlea, E., Control financiar, Editura Scripta, Bucureti, 1998

Webografie
1. www.oecd.org/

17