1. Definiti auditul in general si identificati elementele fundamentale ale acestuia.

Prin audit, in general, se intelege examinarea profesionala a unei informatii in vederea exprimarii unei opinii responsabile si independente prin raportarea la un criteriu (standard, norma) de calitate. Se retin elementele principale care definesc auditul, in general, a caror absenta poate pune in discutie daca o activitate este sau nu audit si anume: examinarea unei informatii trebuie sa fie exclusiv o examinare profesionala: scopul examinarii unei informatii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia; opinia exprimata asupra unei informatii trebuie sa fie responsabila si independenta, ceea ce presupune ca persoana care face aceasta examinare are anumite responsabilitati pentru activitatea sa si trebuie sa fie o persoana independenta; examinarea trebuie sa se faca nu oricum ci dupa anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse intr-un standard sau norma legala sau profesionala care constituie criteriu decalitate. 2. Ce este auditul financiar? " uditul financiar repre!inta activitatea de examinare, in vederea exprimarii de catre auditorii financiari a unei opinii asupra situatiilor financiare, in conformitate cu Standardele internationale de audit financiar ale "ederatiei #nternationale a $ontabililor (#" $)". 3. Definiti auditul statutar si identificati elementele fundamentale ale acestuia. Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un profesionist contabil competent si independent asupra situatiilor financiare ale unei entitati in vederea exprimarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare si complete a po!itiei si situatiei financiare precum si a re!ultatelor (performantelor) obtinute de acesta. ltfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examinea!a si certifica in totalitatea lor situatiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activitati si operatii specifice intreprinderii auditate, in virtutea unor dispo!itii legale (legea contabilitatii, legea societatilor comerciale, legea pietelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii (actionari, asociati). %lementele de ba!a ale conceptului de audit statutar sunt: & profesionistul competent si independent care poate fi o persoana fi!ica sau persoana 'uridica; & obiectul examinarii efectuata de profesionistul contabil il constituie situatiile financiare ale entitatii, in totalitatea lor: bilant, cont de profit si pierdere si celelalte componente ale situatiilor financiare,, in functie de referentialul contabil aplicabil; & scopul examinarii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidela, clara si completa a po!itiei financiare (patrimoniului), a situatiei financiare si a re!ultatelor obtinute de entitatea auditata; & criteriul de calitate in functie de care se face examinarea si se exprima opinia il constituie standardele (normele) de audit si standardele (normele) contabile. (rice definitie a auditului statutar trebuie sa tina cont de nevoile si asteptarile utili!atorilor, in masura in care acestea sunt re!onabile, precum si de capacitatea auditorului statutar de a raspunde la aceste nevoi si asteptari. Publicul se asteapta ca auditorul statutar sa 'oace un rol in prote'area intereselor sale, prin oferirea unei resigurari referitoare la: - acuratetea declaratiilor financiare; - continuitatea exploatarii si solvabilitatea firmei; - existenta unor fraude; - respectarea de catre firma a obligatiilor sale legale; - comportamentul responsabil al firmei fata de problemele legate de mediu si probleme sociale 4. Abordari privind metodologia auditului statutar. Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un profesionist contabil competent si independent asupra situatiilor financiare ale unei entitati in vederea exprimarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare si complete a po!itiei si situatiei financiare precum si a re!ultatelor (performantelor) obtinute de acesta. ltfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examinea!a si certifica in totalitatea lor situatiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activitati si operatii specifice intreprinderii auditate, in virtutea unor dispo!itii legale (legea contabilitatii, legea societatilor comerciale, legea pietelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii (actionari, asociati). %lementele de ba!a ale conceptului de audit statutar sunt: v profesionistul competent si independent care poate fi o persoana fi!ica sau persoana 'uridica; v obiectul examinarii efectuata de profesionistul contabil il constituie situatiile financiare ale entitatii, in totalitatea lor: bilant, cont de profit si pierdere si celelalte componente ale situatiilor financiare,, in functie de referentialul contabil aplicabil; v scopul examinarii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidela, clara si completa a po!itiei financiare (patrimoniului), a situatiei financiare si a re!ultatelor obtinute de entitatea auditata; v criteriul de calitate in functie de care se face examinarea si se exprima opinia il constituie standardele (normele) de audit si standardele (normele) contabile. (rice definitie a auditului statutar trebuie sa tina cont de nevoile si asteptarile utili!atorilor, in masura in care acestea sunt re!onabile, precum si de capacitatea auditorului statutar de a raspunde la aceste nevoi si asteptari. Publicul se asteapta ca auditorul statutar sa 'oace un rol in prote'area intereselor sale, prin oferirea unei resigurari referitoare la:

v v v v v

acuratetea declaratiilor financiare; continuitatea exploatarii si solvabilitatea firmei; existenta unor fraude; respectarea de catre firma a obligatiilor sale legale; comportamentul responsabil al firmei fata de problemele legate de mediu si probleme sociale. 5. Faze si etape in e ecutarea unei misiuni de audit! de baza. ). "a!a initiala; - acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit; - orientarea si planificarea auditului. *. "a!a executarii lucrarilor; - - aprecierea controlului intern; - controlul conturilor; - examenul situatiilor financiare. +. "a!a finala. - evenimente posterioare inc,iderii exercitiului; - utili!area lucrarilor altor profesionisti; - alte lucrari; - raportul de audit; - documentarea lucrarilor de audit. ". Acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit. -). cceptarea mandatului. ctiunile intreprinse in aceasta etapa permit auditorului sa colecte!e informatiile necesare fundamentarii deci!iei de acceptare a misiunii, si se refera la: - cunoasterea globala a intreprinderii; - examenul de independenta si de absenta a incompatibilitatilor; - examenul competentei; - contactul cu fostul auditor sau cen!or; - deci!ia de acceptare a mandatului; - fisa de acceptare a mandatului. $ontractarea lucrarilor de audit. .ormele legale romanesti prevad obligatia ca activitatea profesionistilor contabili sa se desfasoare pe ba!a de contracte de prestari servicii. #S *)/ prevede ca auditorul si clientul trebuie sa convina termenii si conditiile de reali!are a misiunii de audit care vor fi consemnati intr-o 0Scrisoare de misiune de audit1 sau in orice alt tip de contract adecvat. -*.#nainte de a contracta o lucrare de audit a situatiilor financiare ale unei entitati, auditorul trebuie sa aprecie!e posibilitatea de a indeplini aceasta misiune; trebuie sa tina seama de unele reguli profesionale si de deontologie. ctiunile intreprinse in aceasta etapa permit auditorului sa colecte!e informatiile necesare fundamentarii deci!iei de acceptare a misiunii, si acestea se refera la: cunoasterea globala a intreprinderii (existenta riscurilor nu presupune ca auditorul refu!a mandatul, insa deci!ia sa de a accepta este luata in cunostinta de cau!a, urmand sa ia toate masurile necesare, in consecinta); examenul de independenta si de absenta a incompatibilitatilor; examenul competentei; contactul cu fostul auditor sau cen!or; deci!ia de acceptare a mandatului; fisa de acceptare a mandatului. $ontractarea lucrarilor de audit .ormele legale romanesti prevad obligatia ca activitatea profesionistilor contabili sa se desfasoare pe ba!a de contracte de prestari servicii fara a se face vreo distinctie intre misiunile de audit legal 2 care presupun desemnarea acestor profesionisti de catre adunarea generala a intreprinderii auditate si misiunile de audit contractual. Standardul #nternational de udit (#S ) nr. *)/ prevede ca auditorul si clientul trebuie sa convina termenii si conditiile de reali!are a misiunii de audit care vor fi consemnati intr-o 3Scrisoare de misiune de audit1 (34ettre de mission d5audit1 sau 3 nga'ament letter1) sau in orice alt tip de contract adecvat. uditorul poate sa decida sa nu trimita o noua 3scrisoare de misiune1 pentru fiecarer din exercitiile viitoare. 4a primirea solicitarii din partea intreprinderii-client, auditorul trebuie sa aprecie!e daca unii termeni din 3scrisoarea de misiune1 ar trebui modificati, tinand seama de evolutia semnificativa a naturii sau importantei activitatilor clientului sau. #. $rientarea si planificarea auditului. ceasta activitate desfasurata de catre auditorul financiar este o etapa importanta in cadrul misiunii sale, deoarece este etapa care urmea!a dupa ce auditorul a acceptat misiunea de audit financiar contabil. Principalele aspecte avute in vedere de catre auditor se refera la obtinerea de informatii cu caracter general care sunt utile in procesul planificarii misiunii de audit financiar contabil. $oncret, etapele orientarii si planificarii unei misiuni de audit financiar contabil sunt urmatoarele: culegerea si prelucrarea de informatii cu caracter general privind activitatea desfasurata de catre intreprindere;

determinarea si studierea domeniilor si sistemelor semnificative ale intreprinderii; alcatuirea planului de misiune al auditului financiar contabil; alcatuirea programului de lucru al auditului financiar contabil; supervi!area misiunii de catre conducatorul acesteia, care, potrivit cadrului teoretic, conceptual si legal, trebuie sa fie auditor financiar autori!at de catre $amera uditorilor "inanciari din 6omania ($ "6). %. &lanul de misiune' continut! rol. Planul de misiune este un instrument de lucru care permite luarea de deci!ii cu privire la: lucrarile de efectuat, mi'loacele necesare, datele interventiilor in teren, rapoarte si relatii de stabilit, bugetul de timp si costurile anga'ate. $ontinutul planului de misiune: - pre!entarea intreprinderii; - informatii contabile; - definirea misiunii; - sisteme si domenii semnificative; - orientarea programului de lucru; - ec,ipa si bugetul; - planificarea. 6olul planului de misiune: planul de audit este un instrument de lucru care permite luarea de deci!ii cu privire la: lucrarile de efectuat, mi'loacele necesare, datele interventiilor in teren, rapoarte si relatii de stabilit, bugetul de timp si costurile anga'ate. (. )valuarea controlului intern' continut! etape. $and estimea!a ca poate sa se spri'ine pe fiabilitatea controlului intern pentru a limita intinderea sonda'elor sale si a controalelor proprii asupra conturilor, auditorul va verifica functionarea acestui control intern. uditorul efectuea!a un studiu si o evaluare a sistemelor considerate semnificative in scopul identificarii controalelor interne pe care doreste sa se spri'ine, pe de o parte, precum si riscurile de eroare in tratarea datelor si informatiilor, pe de alta parte. 7oate actiunile intreprinse de auditor in aceasta etapa sunt concentrate asupra a trei intrebari: - care sunt procedurile efective, in functiune, care au ca obiectiv reali!area unui control intern eficient8 - aceste proceduri sunt aplicate8 - in ce masura aceste proceduri satisfac reali!area unui bun control intern si deci pot conduce la elaborarea de documente financiar 2 contabile corecte8 uditorul nu trebuie sa verifice ansamblul controlului intern, ci numai acele elemente ale acestuia pe care vor sa se spri'ine, alcatuind in acest sens un program de verificare a controlului intern. (biectivul urmarit prin aprecierea controlului intern este de a determina in ce masura auditorul se poate spri'ini pe acest control pentru a-si putea defini natura, intinderea si calendarul lucrarilor si interventiilor sale. %tapele aprecierii controlului intern: - intelegerea si descrierea sistemelor semnificative; - confirmarea intelegerii sistemului; testele de conformitate; - evaluarea riscurilor de eroare; - verificarea functionarii controlului intern; - evaluarea preliminara; teste de permanenta; - evaluarea finala si incidenta asupra misiunii. 1*. Care sunt principalele obiective ale controlului intern al unei entitati? (biectivele controlului intern sunt ) - prote'area activelor intreprinderii : - definirea responsabilitatilor - separarea sarcinilor si functiilor - descrierea functiilor - procedura acordarii imputernicirilor *- asigurarea fidelitatii si exactitatii informatiei contabile - modalitatea de intocmire si circulatie a documentelor 'ustificative - organi!area si tinerea corecta si la !i a contabilitatii - organi!area si efectuarea inventarierii patrimoniului si a valorificarii acestuia - respectarea regulilor de intocmire a bilanturilor contabile - controalele de ba!a ale activitatii contabile +- asigurarea respectarii dispo!itiilor intreprinderii 9- promovarea eficacitatii exploatarii 11. Care sunt elementele de baza ale controlului intern al unei entitati? %lementele de ba!a ale sistemului de control intern sunt : a) %xistenta unui plan de organi!are,cuprin!and :

 definirea cat mai precisa a sarcinilor (fiecare trebuie sa stie ce trebuie sa faca); definirea limitelor de competenta si a raspunderilor, ceea ce presupune stabilirea unei ierar,ii a carei autoritate e indiscutabila; circulatia informatiilor: circuitele documentelor trebuie sa fie suficient de precise si elaborate pentru a exclude negli'enta si fante!ia. b) $ompetenta si integritatea personalului sunt esentiale, mai ales la nivelul directiunii; deci!iile pe care le iau responsabilii compartimentelor, bune sau rele, se repercutea!a asupra compartimentelor pe care le duc c) %xistenta unei documentatii satisfacatoare se refera la: producerea informatiilor: este recomandata existenta unor instructiuni scrise, sub forma, de exemplu, a unui manual de proceduri; ar,ivarea informatiilor: : memoria ; unei intreprinderi este un element esential al controlului intern care,de altfel, conditionea!a toate controalele ulterioare. 12. ) plicati importanta separarii sarcinilor in organizarea controlului intern al unei entitati. Separarea sarcinilor este necesar a fi facuta astfel incat sa permita controlul reciproc al executiei lor. %ste de dorit sa se evite ca una si aceeasi persoana sa poata comite o eroare sau o inexactitate 2 iregularitate - avand posibilitatea de a o ascunde sau fara ca alta persoana sa aiba posibilitatea de a o ascunde sau fara ca alta persoana sa aiba posibilitatea de a o descoperi. Separarea si delegarea atributiilor nu diminuea!a sau anulea!a responsabilitatea celor care gestionea!a patrimonial intreprinderii. #n acest sens, delegarea atributiilor este necesar sa se faca: - pentru un numar redus de personae, pentru a nu se dilua raspunderea; - asigurand speciali!area acestor personae imputernicite; - asigurand independent persoanelor imputernicite fata de obiectul si subiectul controlului; - asigurand autoritatea celor ce exercita controlul, respective dreptul de a impune luarea anumitor masuri. Separarea functiilor, daca ele sunt mai mult sau mai putin numeroase, in raport de marimea intreprinderii, trebuie sa asigure intotdeauna separarea a trei functii care, de regula, se regasesc in mai toate intreprinderile, respectiv cele privind: reali!area obiectivelor intreprinderii; prote'area sau conservarea patrimoniului; inregistrarea operatiilor sau contabili!area lor. 13. Definiti auditul intern si controlul intern! si relatia dintre acestea. uditul intern repre!inta acea componenta a auditului financiar care consta in examinarea profesionala efecutata de un profesionist contabil competent si independent in vederea exprimarii unei opinii motivate in legatura cu validitatea si corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii (entitatii). uditul intern repre!inta un compartiment de control din cadrul entitatii care efectuea!a verificari pentru aceasta; face parte din controlul intern al entitatii si are ca obiective de ba!a verificarea eficacitatii sistemelor contabile si de control intern. uditul intern la o entitate se poate reali!a prin compartimente distincte ale acesteia si, in acest ca!, auditorul intern face parte din structurile functionale ale entitatii economice sau sociale; auditul intern se poate reali!a si pe ba!e contractuale cu o firma de audit alta decat cea care efectuea!a auditul asupra situatiilor financiare ale acestei entitati. $ontrolul intern 2 un sistem de control intern ce cuprinde un ansamblu de politici si proceduri puse in aplicare de conducerea unei entitati in vederea asigurarii, in masura posibilului, a unei gestionari riguroase si eficiente a activitatilor acesteia; implica respectarea politicilor de gestiune, prote'area activelor, prevenirea si detectarea fraudelor si erorilor, exactitatea si ex,austivitatea inregistrarilor contabile si stabilirea la timp a informatiilor financiare. $ontrolul intern se al unei entitati se refera la totalitatea procedurilor si la reali!area lui participa intreg personalul entitatii respective. uditul intern al unei entitati se refera la verificarea existentei, adaptabilitatii si modului de aplicare procedurilor de control intern din entitatea respective si se reali!ea!a prin compartimente distinct care fac parte din structura si sistemul de control intern al aceleiasi entitati; el poate fi reali!at si de firme speciali!ate de experti!a contabila. 14. &lanul de audit si programele de lucru' rol! continut! forme de prezentare. < Planul de misiune este programul general de munca in care sunt sinteti!ate toate informatiile obtinute pe ba!a carora sa poata fi orientata si planificata misiunea de audit. %ste documentul care serveste ca instrument de ba!a pentru toti intervenientii de-a lungul intregii misiuni de audit. 6edactarea planului de misiune si, pe aceasta ba!a, a programului de munca presupune: - alegerea membrilor ec,ipei in functie de experienta si cunostintele lor in sectorul de activitate al intrep; - reparti!area lucrarilor pe oameni, in timp si in spatiu (subunitati, filiale in tara si in strainatate etc.); - utili!area lucrarilor reali!ate de auditorul intern al intreprinderii, de alti auditori externi sau experti; - coordonarea cu auditorii de la societatile surori si de la societatea-mama; - solicitarea de specialisti pentru studierea sistemelor si datelor informati!ate in orice alte domenii ('uridic, fiscal, te,nic etc.); - calendarul sedintelor = si $ ; - termenul de depunere a raportului. # S nu prevede un anumit model al planului de misiune (planului de audit), forma si fondul acestuia variind in functie de talia intreprinderii, complexitatea auditului, metodologia si te,nologia specifica utili!ata de auditor; din planul de misiune nu pot lipsi informatii care se refera la: cunoasterea activitatilor intreprinderii, intelegerea sistemului contabil si de control intern,

riscul si pragul de semnificatie, natura calendarului si intinderea procedurilor de audit si coordonarea, conducerea, supraveg,erea si revi!uirea ,crarilor. Pentru reali!area prevederilor Planului de misiune, #S +// prevede obligatia pentru auditor de a elabora si documenta un Program de munca in care sunt definite natura, calendarul si intinderea procedurilor de audit necesare. < Programul de munca este un ansamblu de instructiuni puse in atentia tuturor participantilor la misiunea de audit, care permit controlul bunei executii a lucrarilor pe tot parcursul misiunii de audit. Programul de munca poate, de asemenea, sa detalie!e obiectivele auditului, precum si bugetul de timp pentru fiecare rubrica si pentru fiecare procedura de audit folosite. Pentru elaborarea programului de munca, auditorul va aprecia evaluarea specifica a riscurilor inerente si a riscurilor legate de control, cat si nivelul de asigurare care ar urma sa fie furni!at de controalele substantive (controalele proprii ale auditorului). ltfel spus, Programul de munca este o detaliere a tuturor elementelor continute in Planul de audit (de misiune), in vederea asigurarii indeplinirii acestuia din urma. 15. ) amenul situatiilor financiare. Situatiile financiare (bilant, contul de profit si pierdere si celelalte componente) constituie documente de sinte!a a contabilitatii asupra carora auditorul isi exprima opinia. $ontroalele efectuate asupra conturilor i-au permis auditorului sa obtina unele elemente probante pe ba!a carora sa traga conclu!ii cu privire la diferite posturi si rubrici din situatiile financiare. Pentru a-si putea exprima opinia, auditorului trebuie sa confirme ca situatiile financiare sunt in acord cu conclu!iile sale si ca ele reflecta corect deci!iile conducerii intreprinderii si dau o imagine fidela activitatii si situatiei financiare a intreprinderii. %xamenul situatiilor financiare are ca obiect verificarea: faptului ca bilantul, contul de profit si pierdere si celelalte componente ale situatiilor financiare sunt coerente, concorda cu datele din contabilitate, sunt pre!entate conform principiilor contabile si reglementarilor in vigoare si tin cont de evenimentele posterioare datei de inc,idere; faptului ca anexele comporta toate informatiile de importanta semnificativa asupra situatiei patrimoniale, financiare si re!ultatele obtinute. 7e,nicile de examinare a situatiilor financiare se spri'ina pe procedurile analitice preva!ute in #S >*/ si in mod deosebit pe: stabilirea ratiourilor obisnuite de anali!a financiara si compararea lor cu cele ale exercitiilor precedente si ale sectorului de activitate; comparatiile intre datele reiesite din situatiile financiare si datele anterioare, posterioare si previ!iunile intreprinderii sau ale altor intreprinderi similare; compararea in procent fata de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit si pierdere. ?n obiectiv central al examinarii situatiilor financiare il constituie verificarea daca acestea dau o imagine fidela clara si completa: po!itiei financiare intreprinderii; re!ultatelor financiare; situatiei financiare. #n cadrul actiunilor de verificare a bilantului contabil, auditorul isi divi!ea!a diligentele verificand si satisfacerea unor reguli generale si particulare. 6eguli generale: bilantul contabil este intocmit conform normelor contabile in vigoare, auditorul asigurandu-se ca principiul prundentei si al continuitatii activitatii sunt respectate, iar principiul independentei a fost aplicat; bilantul contabil este intocmit sub o forma comparativa, metodele de evaluare si pre!entare fiind identice cu cele ale anului precedent; daca intervin modificari , ele trebuie sa fie inscrise si 'ustificate in anexa; elementele de activ si pasiv sunt evaluate separat fara sa se opere!e compensatii; bilantul de desc,idere corespunde cu bilantul de inc,idere al exercitiului precedent; auditorul procedea!a pentru fiecare cont la verificarea contabila a credibilitatii componentelor sale si ale soldului sau; datele de inventar ale elementelor de active si pasiv sunt regrupate in registrul-inventar cantitativ si valoric, dupa ca!. 6eguli particulare. uditorul verifica modul de inregistrare a: capitalurilor proprii; imprumuturi si datorii asimilate; imobili!ari; stocuri si productie in curs de executie; conturile de terti; conturile de provi!ioane; conturile de tre!orerie. #n legatura cu re!ultatul exercitiului, auditorul : - examinea!a unele conturi de c,eltuieli (c,iriile, primele de asigurare, comisioanele, onorariile, impo!itele, c,eltuielile sociale, contracte diverse etc.)

- examinea!a ba!ele de impo!itare stabilite in materie de taxe si impo!ite asupra conturilor de venituri; - examinea!a, eventual cu conducerea intreprinderii, insuficientele si anomaliile constatate si propune, daca este ca!ul, efectuarea inregistrarilor corespun!atoare in masura in care ele sunt 'ustificate; - examinea!a situatia comparativa a diverselor conturi de venituri si c,eltuieli. #n legatura cu anexele la situatiile financiare, auditorul examinea!a informatiile furni!ate de acestea, anali!and in mod deosebit: - evolutia conturilor pre!entate de aceste anexe; - respectarea modului si metodelor de evaluare a posturilor din bilant si din contul de profit si pierdere; - metodele utili!ate pentru calculul amorti!arii si provi!ioanelor si fundamentarea lor. 1". )lementele posterioare inc+iderii e ercitiului. Standardul #nternational de $ontabilitate (# S) nr. )/ stabileste tratamentul in situatiile financiare a evenimentelor favorabile si nefavorabile care survin dupa data inc,iderii exercitiului, care pot fi de doua tipuri: - evenimente care furni!ea!a informatii in legatura cu fapte care existau la data inc,iderii exercitiului; sunt acele evenimente care aduc o mai ampla confirmare a circumstantelor existente la data inc,iderii; - evenimente care furni!ea!a informatii ba!ate pe fapte survenite dupa data inc,iderii exercitiului; sunt evenimente care indica circumstante noi, aparute dupa data inc,iderii. Standardul #nternational de udit (#S ) nr. >@/ stabileste obligatiile pentru auditor de a lua in considerare incidentele evenimentelor posterioare inc,iderii exercitiului, atat asupra situatiilor financiare cat si asupra raportului sau, distingandu-se trei etape: - fapte descoperite pana la data raportului de audit 2 auditorul trebuie sa puna in lucru procedure care urmaresc identificarea tuturor elementelor care pot necesita a'ustari ale situatiilor financiaresau informatii suplimentare in anexe, pana la data raportului sau - fapte descoperite dupa data raportului de audit, dar inaintea publicarii situatiilor financiare 2 auditorul nu este obligat sa faca investigatii referitoare la situatiile financiare dupa data raportului. $onducerea intreprinderii trebuie sa informe!e auditoul despre eventualele modificari survenite intre data raportului de audit si data publicarii situatiilor financiare. - fapte descoperite dupa publicarea situatiilor financiare 2 daca auditorul ia cunostinta, dupa publicarea situatiilor financiare, de existent unui eveniment care ar condus la modificarea opiniei, el trebuie sa stabileasca daca este ca!ul corectarii situatiilor financiare si sa discute aspectele respective cu conducerea intreprinderii. 1#. ,olul si importanta dosarului e ercitiului. Aosarul exercitiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a caror utilitate nu depaseste exercitiul controlat; el permite ansamblarea tuturor lucrarilor, de la organi!area misiunii la sinte!a si formularea raportului. Aosarul exercitiului este indispensabil pentru: - mai buna organi!are si control ale misiunii; - documentarea lucrarilor efectuate, deci!iilor luate si asigurarea ca programul s-a derulat fara omisiuni; - inlesnirea muncii in ec,ipa si supervi!area lucrarilor date la colaboratori; - 'ustificarea opiniei emise si redactarea raportului. 1%. ,olul si importanta dosarului permanent. ?nele informatii si documente primite sau anali!ate in cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe toata durata mandatului. %le nu au deci nevoie sa fie cercetate in fiecare an. $lasarea lor intr-un dosar separat, dosarul permanent, permite utili!area lor ulterioara dupa aducerea sa la !i. Aosarul permanent permite deci evitarea repetarii in fiecare an a unor lucrari si transmiterea de la un exercitiu la altul a elementelor de recunoastere a intreprinderii. %lementele caracteristice continutede dosarul permanent sunt: a) fisa de pre!entare; b) scurt istoric al intreprinderii; c) organigrame; d) situatiile financiare ale ultimelor exercitii; e) note asupra organi!arii sectorului de activitate, productie etc; f) note asupra statutului; g) procese verbale ale $ si = ; ,) lista actionarilor sau asociatilor; i) structura grupului; ') contracte, asigurari. 1(. -tructura dosarului e ercitiului. Aosarul exercitiului este bine sa fie impartit pe sectiuni (parti) pentru a usura utili!area sa. #n general se foloseste o impartire in )/ sectiuni (parti) simboli!ate de la la B, astfel: - % (dosarul exercitiului, Sectiunea ) intitulata 3 cceptarea misiunii1; - %C (dosarul exercitiului, Sectiunea C) intitulata 3Sinte!a misiunii si rapoarte1; - %$ (dosarul exercitiului, Sectiunea $) intitulata 3(rientare si planificare1; - %A (dosarul exercitiului, Sectiunea A) intitulata 3%valuarea riscului legat de control1;

- %% (dosarul exercitiului, Sectiunea %) intitulata 3$ontroale substantive1; - %" (dosarul exercitiului, Sectiunea ") intitulata 3?tili!area lucrarilor altor profesionisti1; - %= (dosarul exercitiului, Sectiunea =) intitulata 3-erificari si informatii specifice1; - %D (dosarul exercitiului, Sectiunea D) intitulata 34ucrarile de sfarsit de misiune1; - %# (dosarul exercitiului, Sectiunea #) intitulata 3#nterventii cerute prin reglementari diverse1; - %B (dosarul exercitiului, Sectiunea B) intitulata 3$ontrolul conturilor consolidate1. 2*. -tructura dosarului permanent. Aosarul permanent se organi!ea!a in sectiuni (parti) care usurea!a clasarea documentelor si consultarea lor. "iecare sectiune poate fi materiali!ata printr-un despartitor comportand un sumar al continutului. 7inerea la !i se efectuea!a pe sumar, indicand data introducerii documentului. Aosarul permanent se subdivide in sapte sectiuni pentru a facilita lectura si controlul din partea organismului profesional, dupa cum urmea!a: - P (dosarul permanent, Sectiunea ) intitulata 3=eneralitati1; - PC (dosarul permanent, Sectiunea C) intitulata 3Aocumente privind controlul intern1; - P$ (dosarul permanent, Sectiunea $) intitulata 3Situatii financiare si rapoarte privind exercitiile precedente1; - PA (dosarul permanent, Sectiunea A) intitulata 3 nali!e permanente1; - P% (dosarul permanent, Sectiunea %) intitulata 3"iscal si social1; - P" (dosarul permanent, Sectiunea ") intitulata 3Buridice1; - P= (dosarul permanent, Sectiunea =) intitulata 3#nterventii externi1; 21. )lementele de baza ale raportului de audit intr.o misiune de audit statutar. 6aportul unei misiuni de audit de ba!a trebuie sa contina in mod obligatoriu urmatoarele elemente de ba!a: - titlul 2 recomandat sa se foloseasca titlul de 36aportul auditorului independent1 pentru a-l distinge de rapoartele care pot fi elaborate de alte persoane; - destinatarul 2 raportul trebuie adresat destinatarului care poate fi consiliul de administratie. - paragraful introductiv 2 cuprinde identificarea entitatii auditate si a situatiilor financiare auditate; - responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare 2 raportul trebuie sa preci!e!e ca cei din conducere sunt responsabili pentru intocmirea si pre!entarea corecta a situatiilor financiare in conformitate cu cadrul general aplicabil; - responsabilitatea auditorului 2 raportul trebuie sa preci!e!e ca responsabilitatea auditorului este sa exprime o opinie asupra situatiilor financiare; - paragraful opiniei 2 raportul trebuie sa pre!inte clar opinia auditorului asupra faptului daca situatiile financiare dau o imagine fidela po!itiei, situatiei financiare si re!ultatelor obtinute in accord cu referintele contabile si, daca este ca!ul, daca sunt conforme prevederilor legale; acest paragrap, poate avea urmatoarele forme: opinia fara re!erve (curata); opinia fara reserve, dar cu paragrap, de observatii; opinia cu reserve; imposibilitatea exprimarii unei opinii; opinia defavorabila. - alte responsabilitati de raportare 2 daca auditorul are si alte responsabilitati de raportare, acestea trebuie pre!entate intr-o sectiune separata a raportului, care urmea!a dupa paragraful opiniei; - semnatura auditorului 2 raportul trebuie sa poarte semnatura societatii de experti!a contabila insotita de semnatura auditorului; - data raportului 2 raportul trebuie sa poarte data de la sfarsitul lucrarilor de audit; - adresa auditorului 2 raportul trebuie sa mentione!e locul specific unde sunt situate birourile auditorului. -*. 6aportul unei misiuni de audit de ba!a trebuie sa contina in mod obligatoriu urmatoarele elemente de ba!a: titlul, destinatarul, paragraful introductiv, paragraful cuprin!and natura si intinderea lucrarilor de audit, paragraful opiniei, semnatura, adresa si data raportului. 22. $pinia defavorabila' motive! mod de prezentare. $and auditorul nu poate exprima o opinie asupra ansamblului situatiilor financiare din cau!a de!acordului profund ce-l impiedica sa formule!e o opinie cu re!erve, acesta refu!a exprimarea unei opinii cu re!erve asupra situatiilor financiare. Aeclaratia auditorului va exprima ca situatiile financiare nu sunt conforme cu standardele si reglementarile aplicabile, nu confera o imagine fidela si reala si va mentiona cu claritaEE ( astfel de opinie datorata de exemplu de!acordului asupra principiilor contabile, se poate pre!enta astfel: 3 stfel, cum este explicat in nota 3F1, nu s-au constatat GGGGGGG. ceasta practica nu este, in opinia noastra, in acord cu .ormele GGGGGGGGGG #n consecintaGGGGGGGG. Aupa parerea noastra, datorita incidentei faptelor mentionate in paragraful precedent, situatiile financiare nu dau o imagine fidela situatiei financiare a societatii la +) decembrie *//E, contului de profit si pierdere, pentru exercitiul inc,eiat la aceasta data, si nu sunt conforme cu prevederile legale si statutare.1 -*. %ste datorata de exemplu de!acordului asupra principiilor contabile. Ae!acordurile se refera la neregularitatile si inexactitatile constatate de auditorul financiar in legatura cu aplicarea principiilor si regulilor contabile de catre cei responsabili cu intocmirea si pre!entarea conturilor anuale..eregularitatile se refera la orice actiune, omisiune sau situatie care

violea!a actele normative, regulile si principiile contabile, dispo!itiile statutului si ,otararile = .#nexactitatile se refera la transpunerea in conturi sau pre!entarea unui fapt neconform cu realitate: erori de calcul, inexactitati in pre!entarea conturilor, inexactitati in infotmatiile furni!ate de manageri. 23. /mposibilitatea e primarii unei opinii' motive! mod de prezentare. uditul exprima acest tip de opinie atunci cand se afla in imposibilitatea de a formula o opinie asupra ansamblului situatiilor financiare, deoarece exista inexactitati in situatia financiara sau limitarea ariei de cuprindere a auditului impiedica sa obtina suficiente probe pentru a sustine o opinie cu re!erve. uditorul trage conclu!ia ca efectele potentiale care decurg din lipsa probelor sunt atat de materiale (semnificative) incat situatiile financiare in ansamblul or ar putea pre!enta eronat po!itia financiara a entitatii auditate. #n acest ca!, auditorul renunta sa exprime o opinie. #n raportul sau, acesta va specifica clar ca se afla in imposibilitatea de a exprima o opinie si va preci!a clar toate elementele de incertitudine. tunci cand exista o limitare a ariei de aplicabilitate a activitatii auditorului ce necesita exprimarea unei opinii cu re!erve sau imposibilitatea exprimarii unei opinii, raportul de audit trebuie sa pre!inte limitarea si sa indice posibilele a'ustari ale situatiilor financiare ce ar putea fi determinate ca fiind necesare daca nu ar fi existat limitarea. %xemplificam mai 'os situatii ce conduc la o opinie, alta decat aceea favorabila H necalificata. Ae!acordul cu conducerea uditorul poate sa nu fie de acord cu conducerea cu privire la aspecte cum ar fi: acceptabilitatea politicilor contabile selectate, metodele de aplicare a acestora sau adecvarea pre!entarii informatiilor n situatiile financiare. #n ca!ul in care aceste de!acorduri sunt semnificative pentru situatiile financiare, auditorul trebuie sa exprime o opinie calificata (cu re!erve) sau o opinie contrara. %xemplu: - conducerea refu!a sa aplice unele principii si proceduri ale contabilitatii; - conducerea nu este de acord sa solicite confirmari din partea tertilor; - conducerea nu pune la dispo!itia auditorului informatiile ce-i sunt necesare. Ae!acordurile cu conducerea entitatii pot aparea din: - constituirea de provi!ioane insuficiente pentru deprecierea stocurilor, creantelor,etc; - stocuri ce au fost supraevaluate sau subevaluate din cau!a unor erori (greseli) in calcularea costurilor; - incalcarea principiului independentei exercitiului; - erori in clasificarea tertilor cum ar fi : clienti incerti ca client obisnuiti, etc. ( astfel de opinie datorata limitarii intinderii lucrarilor se poate pre!enta astfel: 3.oi nu am fost in masura sa asistam la inventarul fi!ic, nici sa procedam la confirmarea directa a conturilor de clienti, din cau!a limitarii intinderii lucrarilor noastre, impusa de catre directiune. vand in vedere importanta faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimam opinia asupra conturilor anuale.1 24. $pinia cu rezerve' motive! mod de prezentare. ceasta forma a opiniei este exprimata atunci cand : auditorul are indoieli sau nu este de acord cu unul sau mai multe elemente ale situatiilor financiare care sunt materiale (au importanta semnificativa) dar nu sunt fundamentale pentru buna intelegere a situatiilor financiare, acestea exprima o opinie calificata sau o opinie cu re!erve. (pinia se exprima in termeni care indica un re!ultat nesatisfacator asupra unor aspecte ale auditului, specificand clar si prIcis elementele cu care auditorul nu este de acord sau pe care le considera indoielnice si care l-au determinat sa exprime o opinie cu re!erve. 6e!ervele se pre!inta inaintea paragrafului de opinie. #n astfel de ca!uri, paragraful opiniei se formulea!a astfel: %xemplu de re!erve datorate limitarii intinderii lucrarilor: 3.oi nu am putut asista la inventarul fi!ic din +) decembrie *//E, caci noi am fost desemnati auditori ulterior acestei date. 7inand seama de natura documentelor contabile ale societatii, noi am putut controla cantitatile prin alte proceduri. Aupa parerea noastra, cu exceptia incidentei a'ustarilor care ar fi putut fi necesare, daca noi am fi putut efectua controlul fi!ic al cantitatilor, situatiilor financiare dau o imagine fidela po!itiei si situatiei financiare a societatii la +) decembrie *//E, cat si contului de profit si pierdere pentru exercitiul inc,eiat la aceasta data si sunt conforme cu prevederile legale si statutare1. %xemplu de re!erve datorate de!acordului cu conducerea entitatii auditate: 3 stfel, cum este explicat in nota 3F1 anexata, nu s-au constatatGGGGGG. ceasta practica nu este, in opinia noastra, in acord cu .ormele GGGGGGG Aupa parerea noastra, cu exceptia incidentei asupra conturilor anuale, a faptelor mentionate in paragraful precedent, conturile anuale dau o imagine fidela po!itiei si situatiei financiare a societatii la +) decembrie *//E, cat si contului de profit si pierdere pentru exercitiul inc,eiat la aceasta data, si sunt conforme cu prevederile legale si statutare.1 25. $pinia fara rezerve' semnificatie! mod de prezentare. cest tip de opinie este exprimat de auditor cand s-a a'uns la conclu!ia ca: a) situatiile financiare au fost intocmite cu respectarea principiilor si politicilor contabile aplicabile si ofera sub toate aspectele materiale, o imagine fidela si reala asupra operatiilor financiare ale entitatii; b) situatiile financiare reflecta cu fidelitate po!itia financiara a entitatii auditate. 7ran!actiile financiare s-au efectuat in conformitate cu prevederile si reglementarile legale in vigoare; c) toate informatiile de importanta semnificativa cu privire la situatiile financiare sunt corect mentionate.

3Aupa parerea noastra, conturile anuale dau o imagine fidela (sau pre!inta in mod sincer, in toate aspectele lor semnificative), po!itiei si situatiei financiare a societatii la +) decembrie *//E precum si re!ultatelor acestor operatii si fluxurilor de tre!orerie pentru exercitiul inc,is la aceasta data, in conformitate cu normele internationale (sau nationale) de contabilitate1. 2". $pinia fara rezerve! dar cu un paragraf de observatii' semnificatie! mod de prezentare. #n unele ca!uri, raportul de audit poate fi modificat, adaugand un paragraf de observatii al carui obiectiv este de a lamuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, expus de o maniera detaliata in anexa. daugarea unui astfel de paragraf nu afectea!a opinia auditorului; aceasta se situea!a de preferinta dupa paragraful de opinie si preci!ea!a, in general, ca acesta nu constituie o re!erva. cest tip de opinie se formulea!a atunci cand apar elemente care insa nu afectea!a opinia auditorului; paragraful de observatii se situea!a, de regula, dupa paragraful de opinie. "orma de pre!entare a paragrafului de opinie in acest ca! este urmatoarea: 3"ara sa exprimam o re!erva asupra situatiilor financiare, noi atragem atentia asupra notei 3F1 din anexa. Societatea face obiectul unui proces in care este acu!ata de infractiune in utili!area brevetelor si in care i se pretinde varsarea redeventelor si daunelor de interese; societatea a anga'at o contra-actiune si audierile preliminare, cat si procedurile 'uridico-administrative ale celor doua actiuni sunt in curs. 6e!ultatul final al acestei afaceri nu poate, in pre!ent, sa fie determinatsi, in consecinta, nu au fost constituite provi!ioane pentru acoperirea c,eltuielilor care ar putea sa re!ulte1. 2#. &aragraful opiniei' tipuri de opinie. Paragraful opiniei 2 raportul de audit trebuie sa pre!inte clar opinia auditorului asupra faptului daca situatiile financiare dau o imagine fidela po!itiei, situatiei financiare si re!ultatelor obtinute in accord cu referintele contabile si, daca este ca!ul, daca sunt conforme prevederilor legale; 7ermenii utili!ati pentru exprimrea opiniei auditorului sunt 3dau o imagine fidela1 sau 3pre!inta in mod sincer in toate aspectele lor semnificative1. ceste * formulari semnifica, intre altele, ca auditorul nu ia in considerare decat elementele semnificative privind situatiile financiare. cest paragraf poate avea urmatoarele forme: opinia fara re!erve (curata); opinia fara reserve, dar cu paragrap, de observatii; opinia cu reserve; imposibilitatea exprimarii unei opinii; opinia defavorabila. 2%. &aragraful privind natura si intinderea lucrarilor de audit. cest paragraf cuprinde referentialul de audit utili!at, respectiv Standardele #nternationale de udit sau norme si practici nationale, precum si descrierea lucrarilor de catre auditor. 6aportul auditorului trebuie sa descrie intinderea lucrarilor de audit, indicand ca ele au fost indeplinite conform Standardelor #nternationale de udit sau conform normelor sau practicilor nationale. 3#ntinderea lucrarilor1 da posibilitatea pentru auditor sa puna in opera procedurile de audit 'udecate ca necesare in conditiile concrete date. $ititorul are in fapt nevoie sa se asigure ca auditul a fost facut conform normelor si practicilor in materie; daca aceasta nu re!ulta in mod clar, se presupune ca normele si practicile utili!ate sunt cele din tara indicata prin adresa auditorului. 6aportul trebuie sa preci!e!e ca auditul a fost planificat si executat de o maniera care sa asigure in mod re!onabil ca situatiile financiare nu comporta anomalii semnificative. 6aportul de audit trebuie sa descrie auditul, ca presupunand: - examenul, pe ba!a de sonda'e, a elementelor probante care 'ustifica sumele si informatiile continute in situatiile financiare; - evaluarea principiilor si metodelor contabile folosite pentru elaborarea situatiilor financiare; - evaluarea estimarilor semnificative facute de conducere pentru a stabili situatiile financiare; - revederea pre!entarii de ansamblu a situatiilor financiare. 6aportul trebuie sa indice ca auditul efectuat furni!ea!a o ba!a re!onabila a expresiei de opinie. cest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmatoare: 3.oi am reali!at auditul conform Standardelor #nternationale de udit (sau se poate face referire la normele sau practicile nationale). ceste standarde (norme) preci!ea!a ca auditul nostru trebuie sa fie planificat si reali!at in scopul de a obtine o asigurare re!onabila ca, situatiile financiare nu comporta anomalii semnificative. ?n audit consta in a exprima, pe ba!a de sonda'e, elementele probante care sa 'ustifice sumele si informatiile continute in situatiile financiare; el consta, de asemenea, in a evalua principiile si metodele contabile folosite si estimarile semnificative facute de catre conducerea entitatii, pentru inc,iderea situatiilor financiare, cat si in a efectua o revedere a pre!entarii de ansamblu a acestora.%stimam ca auditul efectuat furni!ea!a o ba!a re!onabila a exprimarii opiniei noastre.1 2(. Continutul raportului de audit. 6aportul de audit trebuie sa contina: - relatia contractuala de executare a misiunii de audit; - observatiile reiesite din diverse verificari; - informatiile a caror mentiune in raport este preva!uta expres de lege; - oferirea garantiei pentru actionari si terti ca un personal calificat a obtinut asigurarea ca situatiile financiare ofera o imagine

fidela, clara si completa po!itiei financiare, performantelor si situatiei financiare generale a intreprinderii; - mentiunea ca situatiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit. Ain raportul de audit trebuie sa re!ulte in mod clar: - mentionarea responsabilitatilor pentru auditor si pentru conducerea intreprinderii; - descrierea obiectivelor si natura misiunii de audit; - situatiile care fac sa apara incertitudini; - natura si locul observatiilor in raport. 3*. Care sunt normele de referinta in auditul situatiilor financiare? #n auditul situatiilor financiare ale unei entitati sunt folosite doua categorii de norme de referinta: norme contabile si norme de audit. .ormele (standardele) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilitatii care sunt, de regula, organisme de interes public, autonome. .ormele contabile sunt comune si obligatorii pentru toti cei care stabilesc, controlea!a si utili!ea!a situatiile financiare. %ntitatile care au obligatia de a stabili situatii financiare sunt cele preva!ute la art. ), alin ), din legea contabilitatii J*H)KK), republicata. $ei care controlea!a sunt preva!uti de legislatia fiecarei tari (auditori, cen!ori) si au ca referinta in activitatea lor normele contabile. Situatiile financiare sunt destinate sa satisfaca nevoile comune de informatii ale unei game largi de utili!atori. Pentru multi utili!atori, aceste situatii financiare constituie singura sursa de informatii complementare care sa le satisfaca nevoile. ceste situatii financiare trebuie sa fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din referintele urmatoare: - standardele internationale de raportare financiara - standarde sau norme contabile nationale - alte referinte contabile bine preci!ate si recunoscute, aplicate pentru elaborarea si pre!entarea situatiilor financiare normele (standardele) de audit repre!inta un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesionala la care se refera auditorul pentru calificarea muncii sale. cestea pot fi: - standardele internationale de audit #S , practicile internationale de audit # PS, standardele internationale privind anga'amentele de revi!uire #S6%, standardele international privind anga'amentele de asigurare #S %, standardele internationale pentru misiuni conexe #S6S emise de consiliul pentru standarde de audit si asigurari # SC din cadrul federatiei internationale a contabililor #" $; - norme nationale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate in domeniu. .ormele de audit permit tertilor sa aiba asigurarea ca opinia auditorului va fi emisa in functie de criterii de calitate omogene; ele permit insa si auditorului sa defineasca scopurile pe care le are de atins prin punerea in lucru a celor mai potrivite te,nici. .ormele de audit se clasifica in trei categorii, acoperind intreaga activitate a auditorului: - norme profesionale de lucru; - norme de raportare; - norme generale de comportament. 31. ,iscul de audit' componentele si relatiile intre acestea. 6iscul de audit repre!inta riscul ca auditorul sa exprime o opinie incorecta prin faptul ca erori semnificative exista in situatiile financiare. %l se divide in trei: - riscul inerent (6#) - riscul inerent consta in posibilitatea ca soldul unui cont sau ca o categorie de operatiuni sa comporte erori semnificative, i!olate sau impreuna cu erorile din alte conturi sau categorii de operatiuni, datorita unui control intern insufficient; - riscul legat de control (6$) - riscul legat de control consta in faptul ca o eroare semnificativa in cont sau intr-o categorie de operatiuni, i!olata sau impreuna cu alte solduri de cont sau categorii de operatiuni, nu este nici prevenita, nici descoperita si corectata prin sistemul contabil si de control intern utili!ate; - riscul de nedetectare (6.) - riscul de nedescoperire consta in faptul ca controalele declansate de auditori nu reusesc sa descopere o eroare semnificativa in soldul unui cont sau intr-o categorie de operatiuni, i!olata sau impreuna cu alte solduri sau categorii de operatiuni. 6elatia dintre acestea se poate pre!enta sub forma urmatoare: 6 L 6i x 6$ x 6. 32. Ce este riscul inerent? 6iscul inerent consta in posibilitatea ca soldul unui cont sau ca o categorie de operatiuni sa comporte erori semnificative, i!olate sau impreuna cu erorile din alte conturi sau categorii de operatiuni, datorita unui control intern insuficient. Pentru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la 'udecati profesionale ba!ate pe evaluarea unor factori ca: - experienta si cunostintele cadrelor de conducere, eventualele sc,imbari intervenite in cursul exercitiului la nivelul conducerii; - presiuni exercitate asupra conducerii si alte impre'urari de natura a incita la pre!entarea unor situatii financiare inexacte (numar mare de intreprinderi falite in sectorul de activitate); - natura activitatilor desfasurate de intreprindere (u!ura morala a te,nologiei, ec,ipamentelor, produselor si serviciilor, structuri neadecvate); - factori influentand sectorul din care face parte intreprinderea: conditii economice si concurentiale, inovatii te,nologice,

10

evolutia cererii si practicile contabile; - situatii financiare care pot sa contina anomalii: conturi continand a'ustari privind exercitiile anterioare sau estimari; - vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnari; - inregistrarea unor operatiuni neobisnuite si complexe, mai ales la sfarsitul exercitiului. 33. Ce este riscul de nedetectare? 6iscul de nedescoperire consta in faptul ca controalele declansate de auditori nu reusesc sa descopere o eroare semnificativa in soldul unui cont sau intr-o categorie de operatiuni, i!olata sau impreuna cu alte solduri sau categorii de operatiuni. .ivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului; riscul de nedetectare nu poate fi eliminat in totalitate, oricare ar fi te,nicile si procedurile folosite de auditor. %xista anumite relatii intre cele trei componente ale riscului de audit. 6iscul de nedetectare este invers proportional cu cumulul riscurilor inerente si riscurile legate de control. Ae exemplu, daca riscurile inerente si cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel al riscului de nedetectare redus, astfel incat sa fie redus cat mai mult riscul de audit si, invers, daca riscurile inerente si cele legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat, reducand astfel riscul de audit. Pe de alta parte, trebuie sesi!ata si relatia de invers-proportionalitate: dintre caracterul semnificativ si riscul de audit; cu cat pragul de semnificatie este mai mare cu atat riscul de audit este mai mic si invers. Aaca, de exemplu, auditorul constata ca pragul de semnificatie acceptabil este redus, riscul de audit creste; atunci auditorul va putea: - sa reduca nivelul riscului legat de control prin compensarea cu teste de proceduri mai de!voltate sau suplimentare; - sa reduca riscul de nedescoperire modificand natura, calendarul si intinderea controalelor proprii.

34. Conceptul de independenta in audit. ?tili!area termenului 3independenta1 de unul singur poate crea neintelegeri. Prin el insusi, 7ermenul ii poate face pe observatori sa presupuna ca o persoana care exercita rationamentul profesional trebuie sa nu fie implicata in nici o relatie economica, financiara sau de alta natura. cest lucru este imposibil, deoarece orice membru al societatii are relatii cu ceilalti membri. Ae aceea, importanta relatiilor economice, financiare sau de alta natura ar trebui evaluata, de asemenea, #n lumina a ceea ce o terta parte, re!onabila si informata in legatura cu toate aspectele relevante, ar conclu!iona in mod re!onabil ca fiind inacceptabil. #ndependenta implica: independenta spiritului (rationamentul profesional) - starea de spirit care permite emiterea unei conclu!ii fara a fi afectat de influente care compromit 'udecata profesionala si care permite individului unei persoane sa actione!e cu integritate, sa-si exercite obiectivitatea si scepticismul profesional si independenta conduitei (in aparenta sau comportamentala) - evitarea faptelor si a situatiilor care sunt atat de importante incat o terta parte, #nformata si re!onabila, care cunoaste toate informatiile relevante, inclusiv masurile de protective aplicate, ar conclu!iona in mod re!onabil ca integritatea, obiectivitatea sau scepticismul professional al firmei sau al unui membru al ec,ipei de certificare a fost compromis(a). $erintele cu privire la independenta profesionistilor contabili se pot sinteti!a astfel: - pentru misiunile de audit, membrii cabinetelor sau societatilor de audit trebuie sa fie independenti fata de clientii lor - pentru misiunile de servicii conexe si alte servicii profesionale prestate clientilor (nonaudit), cand utili!atorul anume preci!at nu este restrans contractual la una sau anumite persoane, membrii cabinetelor sau societatilor de audit trebuie sa fie independenti fata de client - pentru misiunile de servicii conexe si alte servicii profesionale prestate clientilor(nonaudit), cand utili!atorul anume preci!at este restrans contractual la una sau anumite persoane, membrii cabinetelor sau societatilor de audit trebuie sa fie independenti fata de client evaluarea amenintarilor la adresa independentei si masurile ulterioare trebuie sa fie ba!ate pe dove!ile obtinute inainte de acceptarea misiunii si in timp ce aceasta este in derulare. (bligatia de a proceda astfel apare atunci cand un membru al cabinetului sau societatii cunoaste sau s-ar putea sa se astepte sa apara si sa cunoasca impre'urari sau relatii care ar putea compromite independenta. r putea exista situatii cand cabinetul sau societatea sau un membru al acesteia sa incalce principiul independentei. stfel de situatii de negli'enta nu vor compromite, in general, independenta fata de client, daca exista stabilite, de catre cabinet sau societate, politici sau proceduri interne corespun!atoare de control al calitatii, destinate a promova independenta si a corecta imediat abaterile, aplicand orice masuri necesare de prevenire a amenintarilor la adresa independentei. -*. Principiul independentei se aplica tuturor profesionistilor contabili in practica libera (liber-profesionistii contabili) indiferent de natura serviciului profesional prestat. #ndependenta are doua componente fundamentale: ). #ndependenta de spirit (rationamentului profesional) - este caracteri!ata prin starea de spirit care inlesneste obtinerea unei opinii neafectate de influente care pot compromite rationamentul profesional, permitand profesionistului contabil sa actione!e cu integritate, cu obiectivitate si cu prudenta profesionala. *. #ndependenta in aparenta (comportamentala) - se caracteri!ea!a prin evitarea faptelor si circumstantelor care pot fi atat de semnificative, incat o terta persoana, logica si informata (detinand toate informatiile relevante si aplicand toate masurile de prevedere necesare), ar putea a'unge la conclu!ia normala ca integritatea, obiectivitatea si prudenta

11

profesionala ale cabinetuluiHsocietatii sau grupului sau ale unui membru al acestora au fost compromise 35. Controlul de calitate in audit. - $ontrolul de calitate repre!inta un ansamblu de masuri luate de organismele profesionale, care vi!ea!a anali!a modului de organi!are si functionare a unui cabinet si aprecierea modului de aplicare in cadrul cabinetului a standardelor intrnationale si a normelor profesionale emise de aceste organisme. (biectivele principale urmarite prin controlul de calitate se refera la: oferirea catre public a unei bune perceptii despre calitatea serviciilor; armoni!area comportamentelor profesionale ale membrilor; contribuirea la buna organi!are a cabinetelor si la perfectionarea metodelor de lucru; aprecierea modului de aplicare a regulilor si normelor profesionale; de!voltarea solidaritatii in randul profesiei, prin favori!area contractelor dintre colegi, apropierea si respectful profesionistilor fata de organismul professional. Principiile care stau la ba!a controlului de calitate sunt: universalitatea, confidentialitatea, colegialitatea, adaptarea controlului si urmarirea. -* 6epre!inta un ansamblu de masuri luate de organismele profesionale, care vi!ea!a anali!a modului de organ!iare si functionare a unui cabinet si aprecierea modului de aplicare in cadrul cabientului a standardelor internationale si a normelor profesionale emise de aceste organisme. (biective: (ferirea catre public a unei bune perceptii despre calitatea serviciilor; rmoni!area comportamentelor profesionale ale mebrilor; $ontribuirea la buna organi!are a cabinetelor si la perfectionarea metodelor de lucru; precierea modului de aplicare a regulilor si normelor profesionale; Ae!voltarea solidaritatii in randul profesiei, prin favori!area caontactelor dintre colegi, apropierea si respectul profesionistilor fata de organismul profesional. Principiile fundamentale care stau la ba!a organ!iarii controlului de calitate sunt: universalitatea, confidentialitatea, colegialitate, adaptarea controlului si urmarirea. Aocumentele europene prevad ca activitatea de control al calitatii poate fi organi!ata si exercitata prin doua metode: controale colegiale 2 mmbrii activi ai profesiei sunt desemnati drept colegi care efectuea!a controlul; controale prin personal anga'at 2 sunt persoane anga'ate de o organi!atie profesionala sau o autoritate de reglementare care girea!a sistemul de control si efectuea!a controlul de calitate. $are sunt principalele misiuni speciale si misiuni conexe ale profesionistilor contabili8 Misiunile de audit cu scop special, se pot referi la: Situatii financiare stabilite dupa un referential contabil diferit de standardele internationale de raportare financiara si de normele nationale; $onturi sau elemente de bilant sau rubrici din situatiile financiare; 6espectarea clau!elor contractuale; Situatii financiare consolidate. 3". Care sunt principalele misiuni speciale si misiuni cone e ale profesionistilor contabili? Misiunile de audit cu scop special se pot referi la: - situatii financiare stabilite dupa un referential contabil diferit se standardele international de raportare financiara si de normele nationale; - raporturi asupra unor conturi sau elemente de bilant sau rubrici din situatiile financiare; - raport privind respectarea clau!elor contractual; - raport asupra situatiilor financiare condensate. uditorul trebuie sa examine!e sis a evalue!e conclu!iile trase din elementele probante reunite in timpul misiunii de audit special pt a determina daca ele pot servi ca ba!a a opiniei sale, care trebuie clar scrisa si exprimata. Misiuni conexe misiuni de examinare a informatiilor financiare pe ba!a de procedure convenite; misiuni de compilare a informatiilor financiare. misiuni de examen limitata al situatiilor financiare; misiuni de examinarea a informatiilor financiare previ!ionale. 3#. Cum e plicati necesitatea unui Cod etic in audit? .ecesitatea $odului consta in : ). necesitatea garantarii unei calitati optime a serviciilor; *. conservarea increderii publicului in profesie; +. asigurarea protectiei, atat a profesionistului contabil cat si a tertilor beneficiari sau utili!atori ai serviciilor acestuia; 9. confirmarea de autoritate a lucrarilor effectuate de profesionistii contabili; >. necesitatea asigurarii apararii onoarei si independentei profesionistului contabil si a organismului din care face parte.

12

3%. ) plicati principiul integritatii si obiectivitatii in audit. #ntegritatea 2 presupune ca profesionistul contabil trebuie sa fie drept si cinstit atunci efectuea!a servicii profesionale. (biectivitatea 2 presupune ca profesionistul contabil trebuie sa fie impartial, fara pre'udicii, sa nu se afle in situatii de incompatibilitate, de conflict de interese, care sa puna la indoiala obiectivitatea acestuia. 3(. Care este structura Codului etic national al profesionistilor contabili din ,omania? $ele + parti care compun $odul se aplica dupa cum urmea!a: partea 2 tuturor profesionistilor contabili; partea C 2 numai profesionistilor contabili liber- profesionisti; partea $ 2 numai profesionistilor contabili anga'ati. 4*. $bligatiile etice ale e pertilor contabili si contabililor autorizati! salariati. (bligatiile etice ale %$ si $ salariati, sunt : - sa aiba o conduita morala si profesionala corespun!atoare functiei si postului care il detine. - sa respecte sistemul relational de subordonare impus prin 6(# ( regulament de organi!are interioara ) si 6(" ( regulament de organi!are si functionare ) - sa respecte programul de lucru - sa-si indeplineasca sarcinile ce ii revin prin fisa postului (bligatii etice ale profesionistilor contabili anga'ati: sa veg,e!e asupra colegilor, a'utandu-i sa isi de!volte si pastre!e rationamentul profesional referitor la probleme contabile si de etica datorea!a loialitate atat anga'atorului cat si profesiei lor profesionistul contabil nu trebuie sa induca in eroare anga'atorul sau despre gradul de pregatire sau experineta pe care le detine sa pre!inte informatia financiar in intregime, cu onestitate, in mod profesionist astfel inacat sa fie inteleasa in contextul ei $onflictul de loialitate ). Profesionistii contabili anga'ati datorea!a loialitatea, atat anga'atorului lor, cat si profesiei lor, si uneori pot aparea situatii conflictuale intre cei doi. Prioritatea fireasca a unui anga'at trebuie sa fie aceea de a respecta atat obiectivele legitime si etice ale entitatii in care lucrea!a, cat si regulile si procedurile redactate pentru sustinerea lor. #n orice ca!, unui anga'at, in mod legitim nu i se poate cere: sa incalce legea; sa incalce regulile si standardele profesiei; sa minta sau sa induca in eroare (inclusiv prin tacere) pe cei care actionea!a ca auditori in numele anga'atorului; sa isi puna numele sau sa fie asociat la o raportare care practic denaturea!a faptele. * Aiferentele de opinie despre rationamentul profesional al profesionistului contabil privind contabilitatea sau de respectare a eticii, trebuie pre!entate si re!olvate in cadrul entitatii anga'atului, initial cu persoana ierar,ic imediat superioara si posibil cu urmatoarea. #n ca!ul unor probleme semnificative de etica nere!olvate, acestea se anali!ea!a cu persoanele din conducerea superioara sau cu consiliul de administratie. +. Aaca profesionistii contabili anga'ati nu pot re!olva vreo problema implicand un conflict intre anga'atorii lor si cerintele profesionale, dupa eliminarea celorlalte posibilitati, nu pot avea alta solutie decat sa recurga la demisie. nga'atii trebuie sa expuna anga'atorului motivele acestei actiuni, dar datoria lor de confidentialitate exclude in mod normal sa comunice problema respectiva si altora (fara o aprobare legala sau profesionala pentru a actiona in acest fel). 9. Pentru alte instructiuni si consideratii, ve!i Sectiunea *, Solutionarea conflictelor de etica. Spri'inirea colegilor anga'ati ?n profesionist contabil anga'at, indeosebi unul care exercita o autoritate asupra celorlalti, trebuie sa veg,e!e asupra colegilor a'utandu-i sa isi de!volte si pastre!e rationamentul profesional referitor la problemele contabile si de etica si trebuie sa anali!e!e in mod profesional diferentele de opinie cu acestia. $ompetenta profesionala ?nui profesionist contabil anga'at in industrie, comert, sectorul public sau invatamant i se poate cere sa execute servicii semnificative pentru care insa nu are suficienta pregatire sau experienta. $and executa asemenea lucrari, profesionistul contabil nu trebuie sa induca in eroare anga'atorul sau despre gradul de pregatire sau experienta pe care le detine; daca este ca!ul, se va cere asistenta adecvata si parerea unui expert. Pre!entarea informatiilor ). Se asteapta ca profesionistul contabil anga'at sa pre!inte informatia financiara in intregime, cu onestitate, in mod profesionist si astfel incat sa fie inteleasa in contextul ei. *. #nformatia financiara si ne-financiara trebuie pastrate intr-o maniera care sa descrie clar natura adevarata a tran!actiilor comerciale, activelor si pasivelor, sa clasifice si sa inregistre!e intrarile cronologic si de o maniera adecvata, iar profesionistii contabili trebuie sa faca tot ce le sta in putinta pentru respectarea acestei cerinte. cest paragraf cuprinde identificarea situatiilor financiare auditate precum si o mentiune a responsabilitatilor conducerii entitatii auditate si ale auditorului. 6aportul de audit trebuie sa identifice situatiile financiare ale entitatii, care au facut obiectul auditului, cat si data si perioada acoperite prin aceste documente.

13

6aportul trebuie sa mentione!e ca situatiile financiare sunt in sarcina (responsabilitatea) conducerii entitatii si ca responsabilitatea auditorului este ca, pe ba!a auditului efectuat, sa exprime o opinie asupra acestor situatii financiare. Situatiile financiare constituie repre!entarea faptelor de catre conducere. Pregatirea lor presupune ca directiunea face estimari contabile si aduce 'udecati care au o incidenta semnificativa, ca ea stabileste principiile si metodele contabile potrivite, care trebuie sa fie utili!ate pentru pregatirea situatiilor financiare. Aimpotriva, responsabilitatea auditorului este de a audita aceste situatii financiare, incat sa poata exprima asupra acestora o opinie. cest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmatoare: 3.oi am procedat la auditarea situatiilor financiare ale societatii 3F1, inc,eiate la +) decembrie *//E, asa cum sunt pre!entate in anexele la pre!entul 6aport. ceste situatii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii entitatii. 6esponsabilitatea noastra este, ca pe ba!a auditului nostru, sa exprimam o opinie asupra acestor conturi anuale1. 41. Continutul raportului de audit. 6aportul de audit trebuie sa contina: relatia contractuala de executare a misiunii de audit; observatiile reiesite din diverse verificari; informatiile a caror mentiune in raport este preva!uta expres de lege; oferirea garantiei pentru actionari si terti ca un personal calificat a obtinut asigurarea ca situatiile financiare ofera o imagine fidela, clara si completa po!itiei financiare, performantelor si situatiei financiare generale a intreprinderii; mentiunea ca situatiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit. Ain raportul de audit trebuie sa re!ulte in mod clar: mentionarea responsabilitatilor pentru auditor si pentru conducerea intreprinderii; descrierea obiectivelor si natura misiunii de audit; situatiile care fac sa apara incertitudini; natura si locul observatiilor in raport. 42. ,olul raportului de audit. Standardul #nternational de udit (#S ) nr. N// stabileste procedurile si principiile fundamentale si modalitatile lor de aplicare cu privire la forma si continutul raportului auditorului independent emis pe ba!a conclu!iilor re!ultate din auditarea situatiilor financiare ale unei entitati (misiunea de ba!a). $ele mai multe din prevederile acestui standard pot fi adaptate la rapoartele emise si in ca!ul unor misiuni de audit diferite de misiunea de ba!a. 6aportul de audit are un triplu rol: instrument de comiunicare cu utili!atorii situatiilor financiare emise de entitatea auditata, respectiv cu publicul, precum si cu actionarii pentru deci!ii economice; instrument de confirmare a increderii publicului si actionarilor in situatiilor financiare pre!entate de o entitate; instrument de identificare a responsabilitatilor pentru auditor si pentru conducerea entitatii auditate. 6aspunderea conducerii entitatii auditate se refera la intocmirea si pre!entarea situatiilor financiare. 6esponsabilitatile auditorului sunt de trei naturi: responsabilitatea de ba!a; pentru opinia sa in legatura cu situatiile financiare auditate; responsabilitati secundare care au urmatoarele caracteristici: re!ulta din texte de legi, reglementari diverse sau norme ale organismului profesional; nu necesita te,nici si proceduri diferite de cele folosite pentru misiunea de audit de ba!a; nu presupune exprimarea unei opinii distincte (opinia este implicita ca, de exemplu, raspunsul la obligatia legala de verificare daca registrele contabile au fost tinute corect si la !i); responsabilitati aditionale care au urmatoarele caracteristicii: re!ulta din texte de legi si alte reglementari, pot fi abordate te,nici si proceduri care nu sunt obligatorii pentru misiunea de ba!a; presupun exprimarea in mod explicit a unei opinii sau conclu!ii; raportarea se poate face separat sau poate fi integrata in raportul de audit (in cuprins sau in anexe la acesta). Ae exemplu, conformitatea cu unele reglementari specifice (piata de capital, banci, asigurari etc.) sau raportul asupra controlului intern. 43. $pinia fara rezerve dar cu un paragraf de observatii' semnificatie! mod de prezentare. #n unele ca!uri, raportul de audit poate fi modificat, adaugand un paragraf de observatii al carui obiectiv este de a lamuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, expus de o maniera detaliata in anexa. daugarea unui astfel de paragraf nu afectea!a opinia auditorului; aceasta se situea!a de preferinta dupa paragraful de opinie si preci!ea!a, in general, ca acesta nu constituie o re!erva. cest tip de opinie se formulea!a atunci cand apar elemente care insa nu afectea!a opinia auditorului; paragraful de observatii se situea!a, de regula, dupa paragraful de opinie. "orma de pre!entare a paragrafului de opinie in acest ca! este urmatoarea: 3"ara sa exprimam o re!erva asupra situatiil;or financiare, noi atragem atentia asupra notei 3F1 din anexa. Societatea face obiectul unui proces in care este acu!ata de infractiune in utili!area brevetelor si in care i se pretinde varsarea redeventelor si daunelor de interese; societatea a anga'at o contra-actiune si audierile preliminare, cat si procedurile 'uridico-administrative ale celor doua actiuni sunt in curs. 6e!ultatul final al acestei afaceri nu poate, in pre!ent, sa fie determinatsi, in consecinta, nu au fost constituite provi!ioane pentru acoperirea c,eltuielilor care ar putea sa re!ulte1.

14

44. ) amenul situatiilor financiare.

Situatiile financiare (bilant, contul de profit si pierdere si celelalte componente) constituie documente de sinte!a a contabilitatii asupra carora auditorul isi exprima opinia. $ontroalele efectuate asupra conturilor i-au permis auditorului sa obtina unele elemente probante pe ba!a carora sa traga conclu!ii cu privire la diferite posturi si rubrici din situatiile financiare. Pentru a-si putea exprima opinia, auditorului trebuie sa confirme ca situatiile financiare sunt in acord cu conclu!iile sale si ca ele reflecta corect deci!iile conducerii intreprinderii si dau o imagine fidela activitatii si situatiei financiare a intreprinderii. %xamenul situatiilor financiare are ca obiect verificarea: faptului ca bilantul, contul de profit si pierdere si celelalte componente ale situatiilor financiare sunt coerente, concorda cu datele din contabilitate, sunt pre!entate conform principiilor contabile si reglementarilor in vigoare si tin cont de evenimentele posterioare datei de inc,idere; faptului ca anexele comporta toate informatiile de importanta semnificativa asupra situatiei patrimoniale, financiare si re!ultatele obtinute. 7e,nicile de examinare se ba!ea!a pe: stabilirea ratiourilor obisnuite de anali!a financiara si compararea lor cu cele ale exercitiilor precedente si ale sectorului de activitate; comparatiile intre datele reiesite din situatiile financiare si datele anterioare, posterioare si previ!iunile intreprinderii sau ale altor intreprinderi similare; compararea in procent fata de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit si pierdere. ?n obiectiv central al examinarii situatiilor financiare il constituie verificarea daca acestea dau o imagine fidela clara si completa: po!itiei financiare intreprinderii; re!ultatelor financiare; situatiei financiare. #n cadrul actiunilor de verificare a bilantului contabil, auditorul isi divi!ea!a diligentele verificand si satisfacerea unor reguli generale si particulare. 6eguli generale: bilantul contabil este intocmit conform normelor contabile in vigoare; bilantul contabil este intocmit sub o forma comparativa; elementele de activ si pasiv sunt evaluate separat fara sa se opere!e compensatii; bilantul de desc,idere corespunde cu bilantul de inc,idere al exercitiului precedent. 6eguli particulare. uditorul verifica modul de inregistrare a: -Obilant capitalurilor proprii; imprumuturi si datorii asimilate; imobili!ari; stocuri si productie in curs de executie; conturile de terti; conturile de provi!ioane; conturile de tre!orerie. #n legatura cu re!ultatul exercitiului, auditorul : examinea!a unele conturi de c,eltuieli; examinea!a ba!ele de impo!itare stabilite in materie de taxe si impo!ite asupra conturilor de venituri; examinea!a situatia comparativa a diverselor conturi de venituri si c,eltuieli. #n legatura cu anexele la situatiile financiare, auditorul examinea!a informatiile furni!ate de acestea, anali!and in mod deosebit: evolutia conturilor pre!entate de aceste anexe; respectarea modului si metodelor de evaluare a posturilor din bilant si din contul de profit si pierdere; metodele utili!ate pentru calculul amorti!arii si provi!ioanelor si fundamentarea lor. 45. 0e+nica sonda1ului. 7inand seama de numarul de operatii efectuate de intreprindere, auditorul nu poate verifica integral, de exemplu, rula'ele sau soldurile unui cont. %l cauta elementele probante pe un esantion adecvat, utili!and te,nica sonda'ului cel mai bine adaptat fiecarei situatii. Sonda'ul este definit ca o te,nica ce consta in selectionarea unui anumit numar sau parti dintr-o multime, aplicarea la acestea a te,nicilor de obtinere a elementelor probante si extrapolarea re!ultatelor obtinute asupra esantionului la intreaga masa sau multime. 7e,nica sonda'ului este reglementata de Standardul #nternational de udit (#S ) nr. >+/. Sonda'ele pe care le reali!ea!a auditorul in cursul misiunii sale sunt de doua naturi diferite; in unele ca!uri, in general cu oca!ia verificarii functionarii controlului intern, auditorul cauta sa demonstre!e ca elementele care constituie masa, multimea, pre!inta o caracteristica comuna (de exemplu, vi!area sau aprofundarea comen!ilor cu oca!ia cumpararilor); sonda'ele efectuate in astfel de ca!uri sunt sonda'e asupra atributiilor;

15

in alte ca!uri, in general cu oca!ia controlului conturilor, auditorul cauta sa verifice valoarea data unei multimi sau unei mase; acestea sunt sonda'e asupra valorilor. uditorul poate folosi in general doua tipuri de sonda'e: sonda'ul statistic si sonda'ul nestatistic, ba!at exclusiv pe experienta sa profesionala; acesta din urma, insa, nu permite o extrapolare riguroasa a re!ultatelor obtinute asupra esantionului la intreaga masa sau multime. legerea intre cele doua tipuri de sonda'e depinde de pregatirea profesionala a auditorului si de gradul de credibilitate pe care acesta doreste sa il dea conclu!iilor sale. (ricare ar fi insa tipul de sonda', este important sa fie respectate cateva reguli riguroase privind deci!ia asupra esantionului si parcurgerea unor etape obligatorii. Aeci!iile prealabile executarii sonda'ului pot fi pre!entate sc,ematic astfel: $ontrolul intregii mase sau multimi .u .u Aefinirea obiectelor si alegerea multimii (masei) %ste suficient un control prin P sonda'8 A a P Multimea contine elemente c,eie8 A a P -erificare a elementel or c,eie este suficienta8 .u A a P Sonda'e asupra ansamblului multimii $ontrolul tuturor elementelor c,eie

$ontrolul tuturor elementelor c,eie plus sonda'ele asupra restului multimii Sonda'ul este definit ca o te,nica ce consta in selectionarea unui anumit numar sau parti dintr-o multime, aplicarea la acestea a te,nicilor de obtinere a elementelor probante si extrapolarea re!ultatelor obtinute asupra esantionului la intreaga masa sau multime. 7e,nica sonda'ului este reglementata de Standardul #nternational de udit (#S ) nr. >+/. Sonda'ele pe care le reali!ea!a auditorul in cursul misiunii sale sunt de doua naturi diferite: cu oca!ia verificarii functionarii controlului intern, - sonda'ele efectuate in astfel de ca!uri sunt sonda'e asupra atributiilor; cu oca!ia controlului conturilor - acestea sunt sonda'e asupra valorilor. uditorul poate folosi in general doua tipuri de sonda'e: sonda'ul statistic si sonda'ul nestatistic. legerea intre cele doua tipuri de sonda'e depinde de pregatirea profesionala a auditorului si de gradul de credibilitate pe care acesta doreste sa il dea conclu!iilor sale. (ricare ar fi insa tipul de sonda', este important sa fie respectate cateva reguli riguroase privind deci!ia asupra esantionului si parcurgerea unor etape obligatorii: . alegerea naturii multimii, a masei 2 trebuie sa fie compatibila cu obiectivul urmarit; C. elementele c,eie 2 elementele care fie datorita naturii lor, fie datorita valorii lor, pre!inta riscuri si ca atare auditorul poate decide verificarea integral a acestora; $. alegerea te,nicilor 2 ce este influentata de natura controlului efectuat si recurgerea sau nerecurgerea la te,nici statistice; A. determinarea taliei esantionului 2 se face in functie de anumiti factori care difera dupa cum este vorba de sonda'e asupra atributiilor sau asupra valorilor; %. selectionarea esantionului 2 care trebuie sa fie repre!entativ; ". studiul esantionului 2 toate elementele selectionate trebuie sa fie controlate; =. evaluarea re!ultatelor 2 inainte de tragerea unei conclu!ii asupra re!ultatului, fiecare anomalie este examinata pentru a se aprecia daca este repre!entativa, accidentala sau exceptionala; D. conclu!iile sonda'ului 2 conclu!ia finala este suma conclu!iilor trase asupra elementelor c,eie, asupra anomaliilor exceptionale asupra restului masei. 4". )lementele probante' definitie! rol! criterii de apreciere. Potrivit Standardelor #nternationale de udit, elementele probante intr-o misiune de audit (3audit evidence1 sau 3elIments probants1) repre!inta informatii obtinute de auditor pentru a a'unge la conclu!ii pe care acesta isi fondea!a opinia; aceste informatii constau in documente 'ustificative si documente contabile care stau la ba!a situatiilor financiare si care sunt coroborate cu informatii din alte surse. %lementele probante sunt obtinute printr-o combinare adecvata a testelor de procedura cu controalele substantive sau numai prin controalele substantive. 7estele de procedura sunt testele care permit obtinerea de elemente probante privind eficacitatea conceperii si functionarii sistemelor contabile si de control intern. $ontroalele substantive sunt controale proprii ale auditorului in contabilitatea intreprinderii si constau in proceduri care urmaresc obtinerea elementelor probante prin care sunt detectate anomalii semnificative in situatiile financiare; ele sunt de doua tipuri: controale privind tran!actiile, operatiile si soldurile conturilor;

16

proceduri analitice care constau in anali!a tendintelor si ratiourilor (rapoartelor) semnificative, examenul variatiilor si examene de coerenta cu alte informatii. #n functie de credibilitatea informatiilor obtinute in etapele precedente, auditorul stabileste programele de control a conturilor pe ba!a carora sa poata obtine elementele probante necesare fundamentarii opiniei sale. ceasta etapa a misiunii are, deci, ca obiectiv reunirea elementelor probante pentru a putea exprima o opinie motivata asupra conturilor anuale, ceea ce presupune asigurarea respectarii regulilor legale si regulamentare de catre intreprindere si anume: regulile de pre!entare si de evaluare stipulate in normele legale si in cele profesionale; reguli de prudenta; regulile referitoare la inventarieri; reguli de tinere a registrelor si a contabilitatii; existenta activelor si faptul ca acestea apartin intreprinderii; pasivele patrimoniale, veniturile si c,eltuielile privesc intreprinderea in cau!a. %lementele probante trebuie sa indeplinesca cumulativ doua conditii de calitate pentru a putea sa stea la ba!a fondarii unei opinii: sa fie suficiente si sa fie 'uste (adecvate). $aracterul suficient se stabileste in raport cu numarul de elemente probante colectate; caracterul 'ust se aprecia!a in raport cu gradul de adecvare, cu pertinenta, fiabilitatea lor. #n mod normal, auditorul considera necesar sa se spri'ine pe elemente probante care nu sunt concludente prin ele insele, dar care contribuie la elaborarea convingerii sale. %l poate deseori sa fie determinat sa caute elemente probante de sursa sau natura diferita pentru a corobora o aceeasi afirmatie. %lementele probante trebuie, in ansamblul lor, sa permita auditorului sa-si faca o opinie cu privire la situatiile financiare. #n general, auditorul nu examinea!a totalitatea informatiilor la care are acces pentru a-si forma opinia, in masura in care el poate a'unge la o conclu!ie cu privire la soldul unui cont, o categorie de operatii sau un control intern, aplicand te,nici de sonda' ba!ate pe rationament profesional sau esantion statistic. "actorii care influentea!a rationamentul auditorului in legatura cu ceea ce constituie elemente probante suficiente cuprind: #mportanta riscului de inexactitate; acest risc poate depinde de: natura elementelor in cau!a; adecvarea controlului intern; natura activitatilor reali!ate; existenta unor situatii susceptibile de a exercita o influenta neobisnuita asupra conducerii intreprinderii; situatia financiara a intreprinderii. #mportanta relativa a elementului avut in vedere, tinand seama de ansamblul informatiilor bilantului contabil. %xperienta capatata in cursul unor auditari anterioare. $onclu!iile procedurilor de audit, in special descoperirea eventuala a unor fraude sau erori. 7ipul de informatie disponibila. #n ca!ul obtinerii de elemente probante pornind de la testele de procedura, aspectele sistemelor contabile si de control intern asupra carora auditorul va strange elemente probante se refera la: conceperea sistemelor contabile si de control intern; sunt aceste sisteme concepute de o maniera care sa previna sau sa detecte!e si corecte!e anomalii semnificative8 functionarea sistemelor contabile si de control intern; aceste sisteme au functionat de o maniera satisfacatoare pe toata perioada8 #n colectarea elementelor probante pornind de la procedurile de conformitate, auditorul se asigura de posibilitatea obtinerii unor afirmatii in materie: de existenta: controlul intern exista8 de eficacitate: controlul intern functionea!a eficace8 de permanenta: controlul a functionat eficace pe toata perioada in cursul careia auditorul intelege sa se spri'ine pe el8 #n ca!ul obtinerii de elemente probante pornind de la controalele substantive, auditorul trebuie sa determine daca elementele re!ultate din aceste controale precum si din testele de procedura sunt suficiente si adecvate pentru a stabili daca la elaborarea situatiilor financiare de catre conducerea intreprinderii au fost intrunite criteriile urmatoare: de existenta: un element al activului sau pasivului exista la un moment dat; de drepturi si obligatii: un element de activ este un drept al intreprinderii iar un element de pasiv este o obligatie pentru intreprinderea data, la un moment dat; de apartenenta (de realitate) tran!actiile sau evenimentele se refera la intreprinderea data si s-au produs in cursul perioadei respective; de ex,austivitate: activele, datoriile, tran!actiile sau evenimentele au fost inregistrate si toate faptele importante au fost mentionate; de evaluare: inregistrarea unui activ sau a unei datorii s-a facut la valoarea lor de inventar; de masurare: o operatie sau un eveniment este inregistrata la valoarea sa de tran!actionare si un venit sau o c,eltuiala apartin perioadei; de pre!entare si publicitate: o informatie este pre!entata, clasata si descrisa conform referentialului contabil aplicabil. (btinerea de elemente probante privind o informatie data, de exemplu, existenta de stocuri, nu scuteste obtinerea de elemente probante pentru o alta afirmatie, de exemplu, evaluarea lor.

17

uditorul poate obtine un grad de certitudine mai ridicat atunci cand elementele probante adunate, de origine si de natura diferite, sunt concordante. #n acest ca!, auditorul poate obtine un grad de certitudine global superior celui pe care il obtine din fiecare din elementele probante luate i!olat. #nvers, atunci cand elementele probante obtinute din surse diferite nu sunt concordante intre ele, poate fi necesara folosirea unor proceduri suplimentare in scopul re!olvarii contradictiei. 7rebuie sa existe un raport re!onabil intre costul pentru obtinerea unor elemente probante si utilitatea informatiei obtinute. $u toate acestea, dificultatile si costurile suportate pentru a controla un element deosebit nu pot 'ustifica valabil, prin ele insele, omisiunea unei proceduri. tunci cand auditorul are dubii legitime cu privire la o informatie care pre!inta o importanta semnificativa, el trebuie sa se straduiasca sa obtina elemente probante suficiente pentru a elimina aceste dubii. Aaca nu este in masura sa obtina aceste elemente probante suficiente, el nu trebuie sa formule!e o opinie fara re!erva. -*. %lemente probante intr-o misiune de audit repre!inta informatii obtinute de auditor pentru a a'unge la conclu!ii pe care acesta isi fondea!a opinia; aceste informatii constau in documente 'ustificative si documente contabile care stau la ba!a situatiilor financiare si care sunt coroborate cu informatii din alte surse. %lementele probante ii permit auditorului sa isi forme!e o opinie asupra situatiilor financiare. elementele probante sunt obtinute printr-o combinare adecvata a testelor de procedura cu controalele substantive sau numai prin controale substantive. %lementele probante trebuie sa indeplineasca cumulativ doua conditii de calitate pentru a putea sa stea la ba!a fondarii unei opinii: sa fie suficiente si sa fie 'uste (adecvate). %lementele probante trebuie sa indeplineasca cumulativ doua conditii de calitate pentru a putea sa stea la ba!a fondarii unei opinii: sa fie suficiente si sa fie 'uste (adecvate). $aracterul suficient se stabileste in raport cu numarul de elemente probante colectate. $aracterul 'ust se apreciea!a in raport cu gradul de adecvare, cu pertinenta, fiabilitatea lor. "actorii care influentea!a rationamentul auditorului in legatura cu ceea ce constituie elemente probante suficiente cuprind: - importanta riscului de inexactitate, care depinde de: natura elemnetelor in cau!a, adecvarea controlului intern, natura activitatilor reali!ate, existenta unor situatii susceptibile de a exercita o influenta neobisnuita asupra conducerii intreprinderii, situatia financiara a intreprinderii; - importanta relativa a elementului avut in vedere, tinand seama de ansamblul informatiilor bilantului contabil - experienta capatata in cursul unor auditari anterioare - conclu!iile procedurilor de audit, in special descoperirea eventuala a unor fraude sau erori - tipul de informatie disponibila obtinerea de elemente probante privind o informatie data, de exemplu, existenta de stocuri, nu scuteste obtinerea de elemente probante pentru o alta afirmatie, de exemplu, evaluarea lor. uditorul poate obtine un grad de certitudine mai ridicat atunci cand elementele probante adunate, de origine si de naturaa diferite sunt concordante. #n acest ca!, auditorul poate ob7ine un grad de certitudine global superior celui pe care il obtine din fiecare din elementele probante luate i!olat. #nvers, cand elementele probante obtinute din surse diferite nu sunt concordante intre ele, poate fi necesara folosirea unor proceduri suplimentare in scopul re!olvarii contradictiei. 7rebuie sa existe un raport re!onabil intre costul pentru obtinerea de elemente probante si utilitateainformatiei obtinute. tunci cand auditorul are dubii legitime cu privire la o informative care pre!inta o importanta semnificativa, el trebuie sa se straduiasca sa obtina elemente probante suficiente pentru a elimina aceste dubii. Aaca nu este in masura sa obtina aceste elemente probante suficiente, el nu trebuie sa formule!e o opinie fara re!erva 4#. &lanul de misiune' continut! rol. Aupa cunoasterea particularitatilor intreprinderii, profesionistul contabil are posibilitatea sa isi oriente!e misiunea in functie de domeniile si sistemele semnificative; aceasta orientare are ca obiectiv identificarea riscurilor care pot avea o incidenta semnificativa asupra situatiilor financiare si deci asupra programarii si planificarii misiunii de audit, permitand: determinarea naturii si intinderii controalelor in raport cu pragul de semnificatie ales; organi!area lucrarilor de audit astfel incat sa fie atins obiectivul de a certifica situatiile financiare in mod rational, cu maxim de eficacitate si in cadrul termenelor convenite cu clientul. Planul de misiune este in fapt programul general de munca in care sunt sinteti!ate toate informatiile obtinute pe ba!a carora sa poata fi orientata si planificata misiunea de audit. %ste documentul care serveste ca instrument de ba!a pentru toti intervenantii de-a lungul intregii misiuni de audit. 6edactarea planului de misiune si pe aceasta ba!a a programului de munca presupune: alegerea membrilor ec,ipei in functie de experienta si cunostintele lor in sectorul de activitate al intreprinderii; reparti!area lucrarilor pe oameni, in timp si in spatiu (subunitati, filiale in tara si in strainatate etc.); utili!area lucrarilor reali!ate de auditorul intern al intreprinderii de alti auditori externi sau experti; coordonarea cu auditorii de la societatile-surori si de la societatea-mama; solicitarea de specialisti pentru studierea sistemelor si datelor informati!ate in orice alte domenii ('uridic, fiscal, te,nic etc.); calendarul sedintelor = si $ ; termenul de depunere a raportului. Planul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de deci!ii cu privire la: lucrarile de efectuat, mi'loacele necesare, datele interventiilor in teren, rapoarte si relatii de stabilit, bugetul de timp si costurile anga'ate.

18

Standardul #nternational de udit (#S ) nr. +// intitulat 3Planificarea lucrarilor de audit1 prevede obligatia planificarii activitatii de audit ca o masura de asigurare ca aceasta activitate se reali!ea!a de o maniera eficienta. # S nu prevede un anumit model al planului de misiune (planului de audit), forma si fondul acestuia variind in functie de talia intreprinderii, complexitatea auditului, metodologia si te,nologia specificata utili!ata de auditor; din planul de misiune nu pot lipsi informatii care se refera la: cunoasterea activitatilor intreprinderii, intelegerea sistemului contabil si de control intern, riscul si pragul de semnificatie, natura calendarului si intinderea procedurilor de audit si coordonarea, conducerea, supraveg,erea si revi!uirea lucrarilor. -*. Planul de misiune este in fapt programul general de munca in care sunt sinteti!ate toate informatiile obtinute pe ba!a carora sa poata fi orientata si planificata misiunea de audit. %ste documentul care serveste ca instrument de ba!a pentru toti intervenientii de-a lungul intregii misiuni de audit. Planul de misiune permite auditorului: sa-si stabileasca natura si intinderea controalelor in raport cu pragul de semnificatie ales; sa-si organi!e!e lucrarile de audit astfel incat sa fie atins obiectivul de a certifica situatiile financiare in mod rational, cu maximum de eficacitate si in cadrul termenelor convenite cu clientul. Planul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de deci!ii cu privire la: lucrarile de efectuat, mi'loacele necesare, datele interventiilor in teren, rapoarte si relatii de stabilit, bugetul de timp si costurile anga'ate. Ain planul de misiune nu pot lipsi informatii care se refera la: cunoasterea activitatilor intreprinderii, intelegerea sistemului contabil si a de control intern, riscul si pragul de semnificatie, natura calendarului, intinderea procedurilor de audit si coordonarea, conducerea, supraveg,erea si revi!uirea lucrarilor. $ontinutul tip al unui plan de misiune este urmatorul: #. Pre!entarea intreprinderii; ##. #nformatii contabile; ###. Aefinirea misiunii; #-. Sisteme si domenii semnificative; -. (rientarea programului de lucru; -#. %c,ipa si bugetul; -##. Planificarea 4%. &rogramul de munca. Pentru reali!area prevederilor Planului de misiune, #S +// prevede obligatia pentru auditor de a elabora si documenta un Program de munca in care sunt definite natura, calendarul si intinderea procedurilor de audit necesare. Programul de munca este un ansamblu de instructiuni puse in atentia tuturor participantilor la misiunea de audit care permit controlul bunei executii a lucrarilor pe tot parcursul misiunii de audit. Programul de munca poate, de asemenea, sa detalie!e obiectivele auditului, precum si bugetul de timp pentru fiecare rubrica si pentru fiecare procedura de audit folosita. Pentru elaborarea programului de munca auditorul va aprecia evaluarea specifica a riscurilor inerente si a riscurilor legate de control, cat si nivelul de asigurare care ar urma sa fie furni!ata de controalele substantive (controalele proprii ale auditorului). ltfel spus, Programul de munca este o detaliere a tuturor elementelor continute in Planul de audit (de misiune), in vederea asigurarii indeplinirii acestuia din urma. $ontinutul tip al unui Plan de misiune este pre!entat in continuare cu titlu de exemplu. P4 .?4 A% M#S#?.% - continut tip Pre!entarea intreprinderii: Aenumirea Sediul social $apital social si actionari #nregistrare Scurt istoric $onsideratii succinte privind obiectivul de activitate, piata, concurenta #nformatii contabile: Cugete si conturi previ!ionale Particularitatile sistemului contabil Principiile contabile; permanente;comparabilitati plurianuale Aefinirea misiunii: .atura misiunii: conturi anuale; conturi consolidate; previ!iuni etc. lti auditori, experti sau cen!ori cu misiuni in intreprindere Sisteme si domenii semnificative: Prag de semnificatie "unctii si conturi semnificative Qone de risc identificate $ontroale semnificative pe care ne putem spri'ini (rientarea programului de lucru:

19

precierea controlului intern 4ucrari deosebite $onfirmari de obtinut (interne si externe) #nventare fi!ice sistenta de specialitate necesara (informatica, fiscalitate etc.) Aocumente de obtinut %c,ipa si bugetul; Planificarea: 6eparti!area lucrarilor Aatele interventiilor pe etape 4ista rapoartelor, scrisorilor de confirmare si alte documente ce urmea!a a fi emise (cu datele limita). 4(. Faze si etape in e ecutarea unei misiuni de audit de baza. 7oate activitatile si lucrarile oca!ionate de reali!area unei misiuni de audit de ba!a asupra situatiilor financiare ale unei entitati pot fi grupate in trei fa!e si !ece etape care, in succesiunea lor logica si practica, asa cum se pot identifica in Standardele #nternationale de udit, se pre!inta astfel: %tape acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit "a!a initiala orientarea si planificarea auditului aprecierea controlului intern "a!a executarii controlul conturilor lucrarilor examenul situatiilor financiare evenimente posterioare inc,iderii exercitiului utili!area lucrarilor altor profesionisti "a!a finala alte lucrari necesare inc,iderii raportul de audit documentarea lucrarilor de audit 5*. Care sunt normele de referinta in auditul situatiilor financiare? #n auditul situatiilor financiare ale unei entitati sunt folosite doua categorii de norme de referinta: norme contabile si norme de audit. -*. .ormele de referinta in auditul situatiilor financiare sunt: Standardele internationale de audit si de anga'amente de asigurare, elaborate de $onsiliul pentru Standarde #nternationale de udit si sigurari (# SC) al #" $ si adoptate spre aplicare atat la nivel national cat si la nivel european. $odul etic al profesionistilor contabili elaborat de $onsiliul pentru Standarde #nternationale de udit si sigurari (# SC) al #" $ si adoptate spre aplicare la nivel national. 51. Ce sunt si ce rol 1oaca normele de audit? .ormele (standardele) de audit repre!inta un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesionala la care se refera auditorul pentru calificarea muncii sale. cestea pot fi: Standardele #nternationale de udit (#S ), Practicile #nternationale de udit (# PS), Standardele #nternationale privind nga'amentele de 6evi!uire (#S6%), Standardele #nternationale privind nga'amentele de sigurare (#S %), Standardele #nternationale pentru Misiuni $onexe (#S6S) emise de $onsiliul pentru Standarde de udit si sigurari (# SC) din cadrul "edertiei #nternationale a $ontabililor (#" $); normele nationale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate in domeniu. .ormele de audit permit tertilor sa aiba asigurarea ca opinia auditorului va fi emisa in functie de criterii de calitate omogene; ele permit insa si auditorului sa defineasca scopurile pe care le are de atins prin punerea in lucru a celor mai potrivite te,nici. .ormele de audit se clasifica in trei categorii, acoperind intreaga activitate a auditorului: norme profesionale de lucru; norme de raportare; norme generale de comportament. .ormele de audit permit tertilor sa aiba asigurarea ca opinia auditorului va fi emisa in functie de criterii de calitate omogene; ele permit auditorului si sa defineasca scopurile pe care le are de atins prin punerea in lucru a celor mai potrivite te,nici. "a!e

.(6M% A% 6%"%6#.7 #. ?A#7 #. .orme profesionale de lucru .(6M% A% ?A#7

20

R orientarea si planificarea R aprecierea controlului intern R obtinerea elementelor probante R documentarea lucrarilor R etc. .(6M% $(.7 C#4% Sunt comune la toti cei care: R stabilesc R controlea!a R utili!ea!a conturile ##. .orme de raportare

nsamblu de reguli definite de o autoritate profesionala la care se refera auditorul, pentru calificarea muncii sale

R opinii fara re!erve R opinii cu re!erve R opinie defavorabila R imposibilitatea exprimarii unei opinii .orme generale de comportament profesional R independenta R competenta R secret profesional R calitatea muncii R acceptarea si respectarea misiunilor R etc. 7ertilor Ae a avea asigurarea ca opinia va fi emisa in functie de criterii de calitate omogene uditorului Aefinirea scopurilor de atins prin punerea in lucru a te,nicilor potrivite

52. Ce sunt si ce rol au normele contabile? .ormele (standarde) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilitatii care sunt, de regula, organisme de interes public, autonome. .ormele contabile sunt comune si obligatorii pentru toti cei care stabilesc, controlea!a si utili!ea!a situatiile financiare. %ntitatile care au obligatia de a stabili situatii financiare sunt cele preva!ute la art. ) din 4egea $ontabilitatii. $ei care controlea!a sunt preva!uti prin legislatia fiecarei tari (auditori, cen!ori) si au ca referinta in activitatea lor normele contabile. Situatiile financiare sunt destinate sa satisfaca nevoile comune de informatii ale unei game largi de utili!atori. Pentru multi utili!atori aceste situatii financiare constituie singura sursa de informatii complementare care sa le satisfaca nevoile. ceste situatii financiare trebuie sa fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din referintele urmatoare: standarde internationale de raportare financiara; standarde sau norme contabile nationale; alte referinte contabile bine preci!ate si recunoscute, aplicate pentru elaborarea si pre!entarea situatiilor financiare. .ormele contabile internationale sunt stabilite de # S$" ("undatia $omitetului pentru Standarde #nternationale de $ontabilitate) si sunt denumite generic Standardele #nternationale de 6aportare "inanciara (#"6S) care cuprind: Standardele #nternationale de 6aportare "inanciara emise de # SC (#"6S); Standardele #nternationale de $ontabilitate (# S); standardele de interpretare emise de S#$ sau #"6#$; alte documente emise de # SC, S#$ sau #"6#$. .orma contabila repre!inta o regula sau mai multe reguli constituite ca sistem de referinta pentru productia de informatii contabile si validarea sociala a situatiilor financiare (rapoarte financiare, doc. ctb de sinte!a sau bilant contabil). 6olul normelor contabile: este de a asigura comparabilitatea in timp si spatiu a relevantei si credibilitatii a informatiilor contabile. 53. Ce este si cum se determina pragul de semnificatie? #n general, prin prag de semnificatie se intelege nivelul, marimea unei sume peste care auditorul considera ca o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea si sinceritatea situatiilor financiare, cat si imaginea fidela a re!ultatului, a situatiei financiare si a patrimoniului intreprinderii. ltfel spus, pragul de semnificatie repre!inta ceea ce in contabilitatea anglo-saxona poarta denumirea de materialitate, adica nivelul de eroare sub care intelegerea si interpretarea situatiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ. Ae exemplu, diferenta dintre un profit net de 9KKmii lei si unul de >// mii lei nu pare sa influente!e evaluarea unei societati comerciale, in timp ce doua cifre alternative de *>/ mii lei si >// mii lei par sa fie substantial diferite si probabil vor duce la o evaluare destul de diferita a societatii. 4a inceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificatie este necesar pentru a determina domeniile si sistemele semnificative.

21

#n cursul misiunii, pragurile de semnificatie determinate pentru controlul fiecarei sectiuni din situatiile financiare permite orientarea programelor de munca spre riscurile existente, prin stabilirea mai corecta a esantioanelor de control; aceasta evita anga'area in lucrari care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra situatiilor financiare. ceste praguri sunt, in general, inferioare pragului global pentru a tine cont de cumulul posibil al erorilor constatate. 4a sfarsitul misiunii, pragul global permite auditorului sa aprecie!e daca erorile constatate trebuie sa fie cori'ate sau sa faca obiectul unei mentiuni in raport, daca intreprinderea refu!a sa le cori'e!e. $a urmare, stabilirea unor praguri de semnificatie permite: orientarea mai buna si planificarea misiunii; evitarea lucrarilor inutile; 'ustificarea deci!iilor referitoare la opinia emisa. Pentru determinarea pragului de semnificatie pot fi utili!ate diferite elemente de referinta: capitalurile proprii, re!ultatul net, cifra de afaceri etc. Aefinirea pragului de semnificatie permite auditorului inca de la inceputul activitatii (misiunii) sale sa aprecie!e mai bine sistemele si conturile susceptibile sa contina erori sau inexactitati semnificative, iar la sfarsitul misiunii sa aprecie!e daca anomaliile pe care le-a descoperit trebuie sa fie corectate in cadrul exercitiului, in scopul de a putea emite o opinie fara re!erve. ?nele circumstante particulare trebuie avute in vedere la determinarea pragului de semnificatie: existenta unor prevederi legale, statutare sau contractuale; evolutia importanta de la un an la altul a unor posturi; capitaluri proprii sau re!ultate anormale. #nformatiile sunt semnificative daca omisiunea sau declararea lor eronata ar putea influenta deci!iile economice ale utili!atorilor, luate pe ba!a situatiilor financiare. 6: Pragul de semnificatie: 3depinde de marimea elementului sau a erorii, 'udecate in impre'urarile specifice ale omisiunii sau declararii eronate. Pragul de semnificatie ofera mai degraba o limita, decat sa repre!inte o carecteristica calitativa primara pe care informatia trebuie sa o aiba pentru a fi utila1. uditorul impune un nivel acceptabil al pragului de semnificatie astfel incat sa poata detecta din punct de vedere cantitativ informatiile eronate semnificative. Pragul de semnificatie trebuie luat in considerare de auditor atunci cand: se determina natura, durata si intinderea procedurilor de audit, si se evaluea!a efectele informatiilor eronate. 54. ,iscul de audit' componente si relatiile intre acestea. 6iscul de audit repre!inta riscul ca auditorul sa exprime o opinie incorecta prin faptul ca erori semnificative exista in situatiile financiare. %l se divide in trei: riscul inerent (6#), riscul legat de control (6$) si riscul de nedetectare (6.). 6elatia dintre acestea se poate pre!enta sub forma urmatoare: 6 L 6i x 6$ x 6. 6iscul de audit este riscul ca auditorul sa exprime o opinie de audit incorecta atunci cand exista erori semnificative in sit. fin. 6iscul de audit cuprinde trei componente: riscul inerent, riscul de control si riscul de nedetectare. tunci cand se de!volta modul de abordare al auditului, auditorul considera evaluarea preliminara a riscului de control ( impreuna cu evaluarea riscului inerent), pentru a determina riscul de nedetectare adecvat la acceptarea asertiunilor privind situatiile financiare si pentru a determina natura, durata si intinderea procedurilor de fond in ca!ul unor astfel de asertiuni. Pragul de semnificatie repre!inta nivelul, marimea unei sume peste care auditorul considera ca o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea si sinceritatea situatiilor financiare, precum si imaginea fidela a re!ultatului, a situatiei financiare si a ptrimoniului intreprinderii. %ste nivelul de eroare sub care intelegerea si interpretarea situatiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ. Stablirea unor praguri de semnificatie permite: orientarea mai buna si planificarea misiunii; evitarea lucrarilor inutile; 'usitificarea deci!iilor referitoare la opinia emisa. Pentru determinarea pragului de semnificatie pot fi utli!ate diferite elemente de referinta: capitalurile proprii, re!ultatul net, cifra de afaceri.Aefinirea pragului de semnificatie permite auditorului inca de la inceputul activitatii sale sa aprecie!e mai bine sistemele si conturile susceptibile sa contina erori sau inexactitati semnificative, iar la sfarsitul misunii, sa aprecie!e daca anomaliile pe care le-a descoperit trebuie sa ife corectate in cadrul exercitiului, in scopul de a putea emite o opinie fara re!erve. ?nele circumstante particulare trebuie avute in vedere la determinarea pragului de semnificatie: existenta unor prevederi legale, statutare sau contractuale;evolutia importanta de la un an la altul a unor posturi;capitaluri proprii sau re!ultate anormale. 55. Ce este riscul legat de control? 6iscul legat de control consta in faptul ca o eroare semnificativa in cont sau intr-o categorie de operatiuni, i!olata sau impreuna cu alte solduri de cont sau categorii de operatiuni, nu este nici prevenita, nici descoperita si corectata prin sistemul contabil si de control intern utili!ate. 6iscul legat de control nu poate fi in intregime eliminat, avand in vedere limitele inerente oricarui sistem contabil si de control intern. #n general, auditorul fixea!a un nivel ridicat al riscului legat de control, atunci cand:

22

sistemele contabile si de control intern nu sunt aplicate corect; sistemul contabil si de control intern al intreprinderii sunt considerate ca insuficiente. $and evaluarea riscului legat de control se face la un nivel redus, auditorul va trebui sa documente!e elementele pe care se spri'ina in conclu!iile sale. 6iscul legat de control repre!inta riscul ca o eroare aparuta in soldul unui cont sau intr-o categorie de tran!actii, si care poate fi semnificativa fie in ca!ul in care este i!olata, fie daca este cumulata cu erori din alte solduri sau categorii sa nu fie prevenita, detectata sau corectata la timp prin intermediul sistemului contabil si de control intern. 5". Ce este riscul de nedetectare? 6iscul de nedescoperire consta in faptul ca controalele declansate de auditori nu reusesc sa descopere o eroare semnificativa in soldul unui cont sau intr-o categorie de operatiuni, i!olata sau impreuna cu alte solduri sau categorii de operatiuni. .ivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului; riscul de nedetectare nu poate fi eliminat in totalitate, oricare ar fi te,nicile si procedurile folosite de auditor. %xista anumite relatii intre cele trei componente ale riscului de audit. 6iscul de nedetectare este invers proportional cu cumulul riscurilor inerente si riscurile legate de control. Ae exemplu, daca riscurile inerente si cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel al riscului de nedetectare redus, astfel incat sa fie redus cat mai mult riscul de audit si, invers, daca riscurile inerente si cele legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai ridicat, reducand astfel riscul de audit. Pe de alta parte, trebuie sesi!ata si relatia de invers-proportionalitate: dintre caracterul semnificativ si riscul de audit; cu cat pragul de semnificatie este mai mare cu atat riscul de audit este mai mic si invers. Aaca, de exemplu, auditorul constata ca pragul de semnificatie acceptabil este redus, riscul de audit creste; atunci auditorul va putea: sa reduca nivelul riscului legat de control prin compensarea cu teste de proceduri mai de!voltate sau suplimentare; sa reduca riscul de nedescoperire modificand natura, calendarul si intinderea controalelor proprii. 6iscul de nedetectare este riscul ca procedurile fundamentale de control utili!ate de auditori sa nu detecte!e o eroare existenta intr-un sold sau categorie de tran!actii, eroare ce poate fi semnificativa. 5#. Dati definitia auditului in general si elementele principale ale acesteia. .otiunea de audit in general semnifica revi!ia conturilor reali!ata de experti independenti in vederea exprimarii unei opinii asupra regularitatii si sinceritatii acestora. Prin audit, in general, se intelege examinarea profesionala a unei informatii in vederea exprimarii unei opinii responsabile si independente prin raportarea la un criteriu (standard, norma) de calitate. (biectivul oricarui tip de audit il constituie imbunatatirea utili!arii informatiei. %lementele principale care definesc auditul: examinarea unei informatii trebuie sa fie exclusiv o examinare profesionala; scopul examinarii unei informatii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia; opinia exprimata asupra unei informatii trebuie sa fie responsabila si independenta, ceea ce presupune ca persoana care face aceasta examinare are anumite responsabilitati pentru activitatea sa si trebuie sa fie o persoana independenta; examinarea trebuie sa se faca nu oricum ci dupa anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse intr-un standard sau norma legala sau profesionala care constituie criteriu de calitate. 5%. Dati definitia auditului statutar si elementele principale ale acesteia. Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un profesionist contabil competent si independent asupra situatiilor financiare ale unei entitati in vederea exprimarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare si complete a po!itiei si situatiei financiare precum si a re!ultatelor (performantelor) obtinute de acesta. ltfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examinea!a si certifica in totalitatea lor situatiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activitati si operatii specifice intreprinderii auditate, in virtutea unor dispo!itii legale (legea contabilitatii, legea societatilor comerciale, legea pietelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii (actionari, asociati). %lementele de ba!a ale conceptului de audit statutar sunt: profesionistul competent si independent care poate fi o persoana fi!ica sau persoana 'uridica; obiectul examinarii efectuata de profesionistul contabil il constituie situatiile financiare ale entitatii, in totalitatea lor: bilant, cont de profit si pierdere si celelalte componente ale situatiilor financiare,, in functie de referentialul contabil aplicabil; scopul examinarii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidela, clara si completa a po!itiei financiare (patrimoniului), a situatiei financiare si a re!ultatelor obtinute de entitatea auditata; criteriul de calitate in functie de care se face examinarea si se exprima opinia il constituie standardele (normele) de audit si standardele (normele) contabile. (rice definitie a auditului statutar trebuie sa tina cont de nevoile si asteptarile utili!atorilor, in masura in care acestea sunt re!onabile, precum si de capacitatea auditorului statutar de a raspunde la aceste nevoi si asteptari. Publicul se asteapta ca auditorul statutar sa 'oace un rol in prote'area intereselor sale, prin oferirea unei resigurari referitoare la: acuratetea declaratiilor financiare; continuitatea exploatarii si solvabilitatea firmei; existenta unor fraude;

23

respectarea de catre firma a obligatiilor sale legale; comportamentul responsabil al firmei fata de problemele legate de mediu si probleme sociale. Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un profesionist contabil competent si independent asupra situatiilor financiare ale unei entitati in vederea exprimarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare si complete a po!itiei si situatiei financiare precum si a re!ultatelor obtinute de aceasta. 5(. Ce este auditul financiar? Dar auditul statutar? -). uditul financiar este acela de a da posibilitatea auditorului de a-si exprima opinia, daca situatiile financiare sunt intocmite, sub toate aspectele semnificative, in conformitate cu un cadru general identificat de raportare financiara. Pentru exprimarea acestei opinii, auditorul va folosi formula 3ofera o imagine fidela1 sau 3 pre!inta in mod corect sub toate aspectele semnificative1, aceste expresii fiind ec,ivalente.Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un profesionist contabil competent si independent asupra situatiilor financiare ale unei entitati in vederea exprimarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare si complete a po!itiei si situatiei financiare precum si a re!ultatelor obtinute de aceasta. -*. Semnificatia auditului financiar: daca este vorba de 3audit financiar care conduce la certificarea situatiilor financiare1, fara nici o indoiala este vorba de o parte din auditul legal, controlul legal sau auditul statutar. Aenumirea simpla de 3audit financiar1 poate fi folosita pentru a desemna numeroase alte misiuni ca, de exemplu: auditul financiar al procedurilor informati!ate de tinere a contabilitatii; auditul financiar al operatiunilor de sc,imb pentru a verifica pre!entarea regulamentara a acestora in situatiile financiare; auditul financiar al contabili!arii c,eltuielilor sociale pentru a verifica respectarea legislatiei sociale; auditul financiar asupra situatiei fiscale; auditul financiar asupra conturilor de clienti pentru a verifica daca evaluarea creantelor indoielnice s-a facut de o maniera prudenta etc. ltfel spus, orice anali!a, orice control, orice verificare si orice studiu asupra unei sectiuni sau a unei parti din contabilitate sau din situatiile financiare ale unei entitati poate fi calificata ca 3audit financiar1. ( misiune de audit financiar poate fi prealabila unei misiuni de audit operational sau unei misiuni de audit de gestiune. Ain cele pre!entate re!ulta ca sintagma 3audit financiar1 este mult mai cuprin!atoare decat cea de 3audit statutar1. 6eglementarea europeana (Airectiva a -###-a) si reglementarile nationale se refera numai la auditul statutar, adica auditul asupra situatiilor financiare ale entitatii. Ain acest punct de vedere, consideram ca folosirea sintagmei 3audit financiar1 in legislatia romaneasca in vigoare in locul celei de 3audit statutar1 folosita in legislatia europeana este de natura a crea confu!ii. Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un profesionist contabil competent si independent asupra situatiilor financiare ale unei entitati in vederea exprimarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare si complete a po!itiei si situatiei financiare precum si a re!ultatelor (performantelor) obtinute de acesta. ltfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examinea!a si certifica in totalitatea lor situatiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activitati si operatii specifice intreprinderii auditate, in virtutea unor dispo!itii legale (legea contabilitatii, legea societatilor comerciale, legea pietelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii (actionari, asociati). %lementele de ba!a ale conceptului de audit statutar sunt: profesionistul competent si independent care poate fi o persoana fi!ica sau persoana 'uridica; obiectul examinarii efectuata de profesionistul contabil il constituie situatiile financiare ale entitatii, in totalitatea lor: bilant, cont de profit si pierdere si celelalte componente ale situatiilor financiare,, in functie de referentialul contabil aplicabil; scopul examinarii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidela, clara si completa a po!itiei financiare (patrimoniului), a situatiei financiare si a re!ultatelor obtinute de entitatea auditata; criteriul de calitate in functie de care se face examinarea si se exprima opinia il constituie standardele (normele) de audit si standardele (normele) contabile. (rice definitie a auditului statutar trebuie sa tina cont de nevoile si asteptarile utili!atorilor, in masura in care acestea sunt re!onabile, precum si de capacitatea auditorului statutar de a raspunde la aceste nevoi si asteptari. Publicul se asteapta ca auditorul statutar sa 'oace un rol in prote'area intereselor sale, prin oferirea unei resigurari referitoare la: acuratetea declaratiilor financiare; continuitatea exploatarii si solvabilitatea firmei; existenta unor fraude; respectarea de catre firma a obligatiilor sale legale; comportamentul responsabil al firmei fata de problemele legate de mediu si probleme sociale. uditul financiar este acela de a da posibilitatea auditorului de a-si exprima opinia, daca situatiile financiare sunt intocmite, sub toate aspectele semnificative, in conformitate cu un cadru general identificat de raportare financiara. Pentru exprimarea acestei opinii, auditorul va folosi formula 3ofera o imagine fidela1 sau 3 pre!inta in mod corect sub toate aspectele semnificative1, aceste expresii fiind ec,ivalente. Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un profesionist contabil competent si independent asupra situatiilor financiare ale unei entitati in vederea exprimarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare si complete a po!itiei si situatiei financiare precum si a re!ultatelor obtinute de aceasta.

24

"*. Care sunt principalele obiective ale auditului intern? intern sunt: prote'area activelor intreprinderii; asigurarea fidelitatii si exactitatii informatiei contabile; asigurarea respectarii dispo!itiilor intreprinderii; promovarea eficacitatii exploatarii. -*.a) verificarea conformitatii activitatilor din entitatea auditata cu politicile, programele si managementul acestuia, in conformitate cu prevederile legale; b) evaluarea gradului de adecvare si aplicare a controalelor financiare si nefinanciare dispuse si efectuate de catre conducerea unitatii in scopul cresterii eficientei activitatii entitatii; c) evaluarea gradului de adecvare a datelorHinformatiilor financiare si nefinanciare destinate conducerii pentru cunoasterea realitatii din entitate: d) prote'area elementelor patrimoniale bilantiere si extrabilantiere si identificarea metodelor de prevenire a fraudelor si pierderilor de orice fel. "1. &rin audit! in general se intelege' examinarea profesionala a unei informatii, in vederea exprimarii unei opinii responsabile si independente, prin raportarea la un criteriu de calitate; "2. anomalia 2 ca termen in normele de audit 2 reprezinta' o informatie contabila sau financiara inexacta, insuficienta sau omisa, ca urmare a unor erori sau fraude; "3. Auditul situatiilor financiare reprezinta' examinarea efectuata de un profesionist competent si independent asupra situatiilor financiare, in vederea exprimarii unei opinii motivate prin raportarea la un referential contabil identificat; "4. ) +austivitatea 2 ca termen in normele de audit 2 reprezinta' toate activele, datoriile, tran!actiile sau evenimentele au fost inregistrate si toate faptele importante au fost mentionate. "5. $biectivele auditului intern constau in' validitatea si corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii. "". )valuarea 2 ca termen in normele de audit 2 reprezinta' inregistrarea unui activ sau a unui pasiv la valoarea sa de inventar; "#. $biectivele auditului e tern 2 misiune de baza 2 constau in' imaginea fidela, clara si completa a po!itiei si situatiei financiare precum si a re!ultatelor obtinute de intreprindere. "%. Asigurarea rezonabila 2 ca termen in normele de audit 2 reprezinta' asigurarea ridicata, dar nu absoluta, ca informatiile verificate nu contin anomalii semnificative; "(. Criteriul corectei inregistrari in contabilitate si al corectei prezentari in situatiile financiare presupune' contabili!area in perioada corespun!atoare, urmarindu-se respectarea independentei exercitiilor; #*. Declaratii ale directiunii inseamna' declaratii facute de catre directiune auditorului in cursul unui audit, in mod spontan sau ca raspuns la intrebarile (c,estionarele) puse de auditor; #1. &entru a putea sa se pronunte cu privire la imaginea fidela! auditorul trebuie sa se asigure ca urmatoarele criterii in tinerea contabilitatii sunt respectate' toate informatiile pre!entate prin situatiile financiare sa poata fi 'ustificate si verificate; #2. Deficiente ma1ore in auditul statutar reprezinta' insuficiente ale controlului intern care pot avea repercusiuni semnificative asupra situatiilor financiare; #3. 3ormele de audit financiar sunt emise de' utoritatea profesionala preva!uta de lege. #4. )roarea tolerabila este' eroarea maximala pe care auditorul poate sa o accepte pentru a trage conclu!ia ca re!ultatele sonda'ului au atins obiectivul de audit fixat; #5. 3ormele de referinta ale auditului financiar sunt' norme de audit; #". 122./ntinderea lucrarilor de audit reprezinta' diligentele apreciate ca fiind necesare, in circumstante precise, pentru atingerea obiectivului auditului; ##. ) pert 2 ca termen in normele de audit 2 inseamna' o persoana fi!ica sau 'uridica ce poseda competentele, cunostintele si o experienta intr-un domeniu, altul decat contabilitatea si auditul; #%. ,iscurile avute in vedere la determinarea pragului de semnificatie pot fi' riscuri generale legate de intreprindere; #(. -emnificativ 2 ca termen in normele de audit 2 inseamna' termen utili!at pentru a exprima importanta unei date contabile, unei informatii sau unei iregularitati cuprinsa in situatiile financiare;

25

%*. &rincipiul fundamental pe care se intemeiaza regulile de etica in activitatea de audit este' independenta; %1. -erviciile cone e se refera la' examenele limitate, examenele pe ba!a de proceduri convenite si misiuni de compilare. %2. Dosarul permanent contine' organigrama. %3. 3ivelul de asigurare furnizat printr.un e amen limitat este' inferior celui furni!at printr-un audit; %4. procedeele si te+nicile de audit utilizate pentru obtinerea elementelor probante privesc' controlul asupra pieselor 'ustificate si control de fond; %5. /n misiunile de proceduri convenite! auditorul' nu exprima nici o asigurare; %". Dosarul e ercitiului contine informatii si documente privind' planificarea misiunii; %#. Dosarele de lucru sunt' proprietatea auditorului; %%. )lemente de baza ale raportului de audit' titlul; %(. 0ermenul de frauda in audit semnifica' un act voluntar emis de una sau mai multe persoane din conducere, salariati sau terti, care conduce la situatii financiare eronate; (*. -uccesiunea lucrarilor intr.o misiune de audit de baza cuprinde' acceptarea mandatului (misiunii); (1. 0ermenul de eroare in audit semnifica' o inexactitate involuntara, continuta in situatiile financiare; (2. Ce tipuri de opinie recunoasteti' opinie fara re!erve; (3. Circumstante sau evenimente care ridica riscul de frauda sau de eroare sunt' aspecte privind integritatea sau competenta conducerii; (4. )venimentele posterioare inc+iderii e ercitiului se refera la' fapte petrecute pana la data raportului de audit; (5. &rogramul de lucru defineste' natura, calendarul si intinderea lucrarilor necesare pentru punerea in aplicare a planului de audit. (". /n cazul utilizarii in audit a lucrarilor unui e pert! acesta poate fi' anga'at de auditor sau salariat al auditorului; (#. )lementele de referinta in determinarea pragului de semnificatie pot fi' capitalurile proprii; (%. )lemente probante sunt' informatii obtinute de auditor prin controalele proprii. ((. Conturile semnificative sunt' cele care contin riscuri de eroare semnificative; 1**. 3ormele nationale de audit reprezinta' ansamblu de norme de audit stabilite prin lege sau de catre un organism profesional competent la nivel national, care au un caracter obligatoriu si care se aplica in reali!area unei misiuni de audit sau de servicii conexe; 1*1. Daca suma toatala a anomaliilor necorectata tinde sa depaseasca pragul de semnificatie fi at' auditorul va pune in aplicare proceduri suplimentare de audit; 1*2. /ncertitudini grave si multiple pot conduce auditorul la' imposibilitatea exprimarii unor opinii. 1*3. ,iscul de nedescoperire este' o componenta a riscului de audit; 1*4. Dezacordul cu conducerea intreprinderii asupra principiilor contabile poate duce la' opinie cu re!erve sau opinie defavorabila. 1*5. )valuarea riscului legat de control se face in doua etape' evaluarea preliminara; 1*". 4situatii financiare5 in audit! se intelege' conturile anuale; 1*#. Analiza sistemului contabil si de control intern se face folosind urmatoarele te+nici' descrieri narative si c,estionare; 1*%. &rin 4cabinet de audit 5 se intelege' persoane fi!ice sau 'uridice care au ca obiect de activitate auditul financiar.

26

1*(. impreuna;

,iscurile inerente si cele legate de control se evalueaza'

11*. -istemul contabil reprezinta' ansamblul de proceduri si documente preva!ute prin legislatia financiar-contabila; 111. ,iscul de nedetectare' nu poate fi eliminat in totalitate, indiferent care sunt te,nicile si procedurile folosite de auditor; 112. )laborarea unui plan al misiunii de audit este' o necesitate, pentru a asigura ca auditul se va reali!a de o maniera eficienta. 113. )lementele probante desemneaza' informatiile obtinute de auditor pentru a a'unge la conclu!ii pe care sa se ba!e!e opinia sa; 114. &rogramul de lucru este' un instrument de reali!are a planului misiunii de audit; 115. 0estele de procedura sunt' testele care permit sa se obtina elemente probante asupra eficacitatii conceperii si functionarii sistemelor contabile si controlului intern; 11". &ragul de semnificatie trebuie fi at de auditor' cand determina natura, calendarul si intinderea procedurilor de audit si evaluea!a efectul anomaliilor; 11#. Controalele substantive5 sunt' de doua tipuri; 11%. Caracter semnificativ intr.o misiune de audit reprezinta' informatii a caror omisiune sau inexactitate este susceptibila de a influenta deci!iile utili!atorilor situatiilor financiare. 11(. $bservarea in audit reprezinta' o operatie care consta in examinarea unui proces sau a unei proceduri executate de alte persoane; 12*. Auditul intern este' un compartiment de control in cadrul entitatilor economice sau sociale; 121. Cererea de informatii consta in' procurarea de informatii de la persoanele competente, atat din interiorul, cat si din exteriorul entitatii; 122. &artile legate reprezinta' parti in care una poate exercita un control sau o influenta notabila asupra celeilalte. 123. Calculul! in audit! reprezinta' verificarea corectitudinii aritmetice a documentelor 'ustificative si a documentelor contabile sau a unor calcule distincte; 124. ,eferential 6referinta7 contabil inseamna' ansamblul de criterii utili!ate pentru pregatirea situatiilor financiare care se aplica la toate elementele importante; 125. Confirmarea conturilor de debitori reprezinta' confirmarea directa a sumelor de primit sau a sumelor care compun soldul conturilor respective; 12". &rin prag de semnificatie! la elaborarea situatiilor financiare! se intelege' nivelul, marimea unei sume peste care profesionistul contabil considera ca o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta imaginea fidela a patrimoniului, a situatiei financiare si a re!ultatului; 12#. Constituirea unui provizion pentru deprecierea stocurilor si productiei in curs de e ecutie reprezinta' o c,eltuiala; 12%. Controlul de calitate asupra lucrarilor de audit se organizeaza si se e ercita' de regula, de organismul profesional. 12(. 6aportul, in ca!ul unei misiuni de audit de ba!a, trebuie sa preci!e!e ca auditul a fost planificat si e ecutat de o maniera care sa asigure in mod rezonabil ca in conturile anuale nu sunt anomalii semnificative! in urmatoarele situatii' in orice misiune de acest gen. 13*. /n evaluarea bunurilor procurate cu titlu oneros! costul de ac+izitie este egal cu' pretul de cumparare S taxele nerecuperabile S c,eltuieli de transport aprovi!ionare S alte c,eltuieli accesorii necesare pentru punerea in stare de utilitate sau intrare a bunului; 131. $ misiune de audit de baza la o intreprindere cotata se planifica! se organizeaza si se realizeaza potrivit' normelor profesionale emise de organismul profesional; 132. &recizati care din urmatoarele afirmatii reprezinta postulate ale teoriei auditului' existenta unui control intern satisfacator elimina probabilitatea iregularitatilor; 133. -ituatiile in care un observator ar avea motive pentru a se indoi de obiectivitatea unui auditor sunt' implicarea financiara directa sau indirecta in activitatile unui client; 134. 0e+nicile de e aminare a conturilor anuale se spri1ina pe' selectionarea esantionului;

27

135. Fisa de acceptare a mandatului are ca obiective' de a materiali!a lucrarile efectuate inaintea acceptarii; 13". Auditorul verifica daca s.au creat provizioane adecvate pentru clientii rau platnici. Ca obiectiv de audit! se are in vedere' evaluarea. 13#. &rocedurile analitice constau in' anali!a tendintelor si ratiourilor semnificative, precum si examene de coerenta cu alte informatii pertinente; 13%. Ce obiective de audit sunt asociate reconcilierii soldurilor din balanta de verificare cu registrul mi1loacelor fi e' acuratete si existenta; 13(. Auditorul trebuie sa aplice proceduri analitice' la sfarsitul auditului, pentru a trage o conclu!ie generala; 14*. Dintre urmatoarele documente! sunt necesare auditarii c+eltuielilor' 'urnal !ilnic al cumpararilor, note de receptie a bunurilor; 141. Aplicarea procedurilor analitice se spri1ina pe ipoteza' existentei unor relatii coerente intre date si informatii; 142. $biectivul de audit 2 e +austivitate 2 in cazul capitalului consta in' toate modificarile autori!ate in capitalul social au fost inregistrate corespun!ator in contabilitate; 143. $ estimare contabila inseamna' o evaluare aproximativa a unei valori a unui element (ex. calculul unor provi!ioane pentru deprecierea creantelor); 144. $biectivele de audit esentiale pentru trezorerie sunt' existenta, separarea exercitiilor, drepturi si obligatii. 145. &entru a putea sa se pronunte cu privire la imaginae fidela! auditorul trebuie sa se asigure ca urmatoarele criterii in tinerea contabilitatii sunt respectate' corecta evaluare si imputare in conturi; 14". ,aportul auditorului asupra misiunilor speciale de audit inseamna' raport asupra unei rubrici din situatiile financiare; 14#. .,aportul auditorului asupra misiunilor speciale de audit inseamna' raport privind respectarea clau!elor contractuale; 14%. ,aportul auditorului asupra misiunilor speciale de audit inseamna' raport asupra situatiilor financiare condensate (re!umate); 14(. &aragraful de introducere al ,aportului de audit trebuie sa contina' identificarea situatiilor financiare auditate; 15*. ,eferirea la normele de audit in baza carora s.a efectuat auditul este prezentata in ,aportul de audit in paragraful' privind natura si intinderea lucrarilor de audit. 151. Descrierea lucrarilor de audit este sintetizata in ,aportul de audit in paragraful' privind natura si intinderea lucrarilor de audit. 152. /n cate forme se poate e prima opinia fara rezerve a auditorului intr.un ,aport de audit al situatiilor financiare' doua; 153. ,eferirea la normele contabile avute in vedere la efectuarea lucrarilor de audit financiar este prezentata in ,aportul de audit' in paragraful opiniei. 154. $pinia fara rezerve dar cu un paragraf de observatii se formuleaza' cand apar elemente care nu afectea!a opinia auditorului; 155. ,aportul de audit asupra situatiilor financiare ale unei societati comerciale are rolul de' instrument de comunicare cu actionarii pentru deci!ii economice si cu ceilalti utili!atori ai situatiilor financiare; 15". Daca nu a participat la inventarierea anuala a stocurilor la societatea client si nici nu a putut aplica metode alternative de control! auditorul va e prima o opinie' auditorul se afla in imposibilitatea exprimarii unei opinii. 15#. &rintre actiunile ce trebuie intreprinse de auditor pentru fundamentarea deciziei de a accepta un client de audit se numara' examenul cu privire la independenta si la absenta incompatibilitatilor; 15%. /n cazul unui client nou! auditorul trebuie sa contacteze auditorul anterior 6sau cenzorii societatii7' in etapa de acceptare a mandatului si contactarea lucrarilor de audit; 15(. Cand nu se poate spri1ini pe controlul intern din societatea.client! auditorul va elabora un program propriu de control' extins;

28

1"*. Care din urmatoarele e primari sunt incorecte' auditorii interni dintr-o entitate (toti sau numai seful acestora) trebuie sa fie membri ai $amerei uditorilor "inanciari. 1"1. Cate tipuri de opinie se pot prezenta intr.un ,aport de audit asupra situatiilor financiare ale unei entitati? una; 1"2. Cate tipuri de opinie se pot prezenta in cazul auditului asupra situatiilor financiare ale unei entitati? patru; 1"3. $biectivul unei misiuni de audit de baza este' de a permite auditorului sa exprime o opinie potrivit careia situatiile financiare au fost stabilite in toate aspectele lor semnificative conform unei referinte contabile identificate; 1"4. Ce inseamna auditul financiar? examinarea efectuata de un profesionist competent si independent, in vederea exprimarii unei opinii motivate asupra unei informatii contabile; 1"5. 3ormele de referinta in auditul financiar sunt' norme contabile si de audit; 1"". )numerati ce inseamna evenimente posterioare inc+iderii e ercitiului' fapte petrecute dupa +) dec. al anului respectiv; 1"#. Daca se utilizeaza lucrarile unui e pert pentru definitivarea unui audit! acesta poate fi' anga'at de auditor sau salariat al auditorului; 1"%. Care conturi sunt semnificative? cele care contin riscuri de eroare semnificative; 1"(. Ce este auditul intern' un control asupra modului de respectare a procedurilor de control intern; 1#*. Care sunt situatiile in care un observator ar avea motive pentru a se indoi de obiectivitatea unui auditor' relatii familiale cu directorul intreprinderii-client; 1#1. Cand se verifica continutul procedurilor de inventariere' inainte de inventariere; 1#2. &aragraful de introducere al ,aportului de audit trebuie sa contina' identificarea responsabilitatilor; 1#3. Furnizarea unei baze rezonabile pentru opinie este prezentata in ,aportul de audit in paragraful' privind natura si intinderea lucrarilor de audit; 1#4. &aragraful de observatii se situeaza de regula' dupa paragraful de opinie; 1#5. ,ezervele care insotesc opinia auditorului se prezinta' inaintea paragrafului de opinie; 1#". Dezacordul cu conducerea intreprinderii! avand incidenta semnificativa asupra situatiilor financiare conduce auditorul la a formula' o opinie defavorabila; 1##. ,aportul de audit asupra situatiilor financiare are rolul' de confirmare a increderii in situatiile financiare pre!entate; 1#%. Daca nu a participat la inventarierea anuala a stocurilor la societatea.client! auditorul va e prima o opinie' cu re!erve sau se afla in imposibilitatea de a emite o opinie. 1#(. /n cazul unui client nou! auditorul trebuie sa contacteze auditorul anterior 6sau cenzorii societatii7' in etapa de acceptare a mandatului si contractarea lucrarilor de audit; 1%*. Cand controlul intern al societatii.client permite un grad rezonabil de asigurare ca inregistrarile contabile ale tranzactiilor sunt fiabile! programul de control al auditorului va fi' restrans; 1%1. Asigurarea data utilizatorilor situatiilor financiare auditate este o asigurare' ridicata dar nu absoluta. 1%2. Caracteristicile calitative ale situatiilor financiare sunt' a) inteligibilitatea; 1%3. /n normele de audit se foloseste termenul semnificativ. Ce reprezinta acesta8 termen utili!at pentru a exprima importanta unei date contabile cuprinsa in situatiile financiare; 1%4. &entru obtinerea elementelor probante! ce procedee si te+nici de audit se utilizeaza8 controlul asupra pieselor 'ustificate si control de fond; 1%5. Ce semnificatie are o eroare tolerabila nula sau mica? $ontul poate fi auditat in intregime cu c,eltuieli mici si nu se asteapta descoperirea nici unei erori;

29

1%". Care este numarul de etape 6pasi7 ce trebuiesc parcursi in procedura de aplicare a pragului de semnificatie in auditul situatiilor financiare8 >; 1%#. /n cursul auditarii contului de vaanzari ati constatat un numar de erori in valoare neta de 1*.*** dintr. un esantion de %*.*** e tras dintr.o populatie de %**.***. Care este eroarea totala care o veti retine! stiind ca eroarea de esantioane ati apreciat.o la 2598 )*>.///; 1%%. /n functie de natural or sonda1ele pe care le realizeaza auditorul! pot fi' Sonda'ele asupra atributiilor si sonda'e asupra valorilor; 1%(. )lementele c+eie dintr.o multime sunt' %lementele care 2 fie datorita naturii, fie datorita valorii lor 2 pre!inta riscuri; 1(*. :a selectarea esantionului! auditorul va avea in vedere ca' cesta sa fie repre!entativ; 1(1. )lementele probate reprezinta informatiile care au la baza' Aocumente 'ustificative, documente contabile si alte surse; 1(2. Care din urmatoarele afirmatii este e acta' $ontrolul intern are ca obiectiv furni!area unor informatii credibile, relevante, complete si oportune structurilor implicate in luarea deci!iilor si utili!atorilor externi; 1(3. Care este relatia dintre controlul intern si auditul intern' $ontrolul intern se refera la existenta si aplicare procedurilor iar auditul intern se refera la controlul procedurilor respective; 1(4. /ndependenta auditorului intern presupune' #ndependenta fata de celelalte structuri de conducere si de executie; 1(5. ) primarea unei opinii motivate potrivit careia situatiile financiare au fost stabilite in toate aspectele lor semnificative conform unei referinte contabile identificate constituie' (biectul unei misiuni de audit de ba!a; 1(". Cand se verifica respectarea principiilor contabile in ce priveste capitalurile proprii! ca obiective de audit identificati' Arepturi si obligatii si evaloarea; 1(#. Cand verificati fundamentarea provizioanelor la sfarsit de an aveti in vedere' Modul de calcul si conformitatea cu contractile siHsau textile legale; 1(%. Cand verificati amortizarea imobilizarilor corporale va asigurati ca' Planul de amorti!are este acelasi ca in anul precedent; 1((. Controlul fizic al imobilizarilor corporale presupune' -erificarea modului in care s-a efectuat inventarierea; 2**. Cand verificati c+eltuielile cu intretinerea si repartitiile la imobilizarile corporale va asigurati' Ae corecta contabili!are la conturile de imobili!ari sau la conturile de c,eltuieli ale perioadei; 2*1. :a verificarea conturilor de trezorerie! ce fel de sold trebuie sa gasiti la contul de viramente interne la 3 decembrie? "ara sold. 2*2. Cand efectuati controlul separarii e ercitiilor in contabilitatea stocurilor procedati la' -erificarea documentelor ultimilor aprovi!ionari identificate in intervalul fi!ic; 2*3. Daca ati constatat incertitudini care insa nu afecteaza in mod semnificativ situatiile financiare! opinia va fi' "ara reserve dar cu paragrap, de obsevatii; 2*4. &osibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de tranzactii sa comporte erori semnificative datorate insuficientei controlului intern reprezinta' 6isc inerent; 2*5. /maginea fidela este' ( consecinta a regularitatii si sinceritatii conturilor; 2*". -ocietatea -tire -.A.! auditata de dumneavoastra! a ac+izitionat la 1 iulie un ansamblu imobiliar spre renovare si a efectuat urmatoarele c+eltuieli' Pretul de cumparare al terenului +/./// lei Pretul de cumparare al constructiei )*>./// lei 7axe de inregistrare )*./// lei lte c,eltuieli cu actele J// lei (norarii notar ).>// lei (din care 7- *9/) $omisioane ).J// lei (din care 7- *K/)

30

$,eltuieli ar,itecti +.@// lei (din care 7- >N>) $,eltuieli renovare J>./// lei (din care 7- )+.>//) Societatea a inregistrat in c,eltuielile perioadei suma de K/./K>, la terenuri +/./// si la costructii )*>.///. $are este suma corecta ce trebuia contabili!ata in c,eltuielile perioadeiT /; 2*#. ,eluand datele din intrebarea 14"! care este suma ce trebuie contabilizata in contul 40erenuri58 ++./)+ lei; 2*%. ,eluand datele din intrebarea 1! care este suma care trebuia contabilizata in contul 4Constructii5? *)*./J* lei; 2*(. /n calitate de auditor al intreprinderii $mega -.A. ati constatat ca la 31 decembrie stocul la produsul ; este contabili!at pentru @.>//./// lei. $are este valoarea stocului la +) decembrie cunoscand ca intreprinderea foloseste metoda "#"(, ca stocul la ) decembrie a fost de >// unitati a )/./// lei fiecare, ca in )/ decembrie s-au cumparat >// unitati a )*./// lei si ca in */ decembrie au iesit 9// unitati8 N.///./// lei; 21*. Ati constatat ca in costurile de transformare a stocurilor intreprinderea auditata a cuprins suma de +/.///./// lei repre!entand costurile unui imprumut aferent stocurilor. $um retineti aceasta constatare cunoscand ca, potrivit standardelor internationale de contabilitate, integrarea costurilor aferente imprumuturilor in costul de transformare a stocurilor este: optionala; 211. :a auditul stocurilor aveti in vedere ca! potrivit /A- 2! nu fac parte costul stocului unui produs' c,eltuieli de comerciali!are. 212. -ocietetea Alfa a evaluat in decembrie anul 3.4 un ansamblu imobiliar in anul 3.11 cu 4**.*** lei (din care J/./// lei pentru teren), amorti!abil in */ ani; cu aceasta oca!ie a eliminat amortismentele din valoarea contabila. -aloarea de utilitate a ansamblului imobiliar a fost stabilita cu aceasta oca!ie la 9>/./// (din care )>/.///); durata de viata nu a fost modificata. 4a ) iulie anul ., ansamblul imobiliar a fost vandut cu >//./// lei. $are este diferenta din reevaluare ce trebuia inregistrata de societae8 )NJ./// lei; 213. ,eluand datele din intrebarea 12! care este suma amortizarii in anul 3? )*.>//./// lei; 214. ,eluand datele din intrebarea 12! care este suma plus valorii inregistrata cu ocazia vanzarii? )+N.>// lei; 215. /n cadrul auditului efectuat asupra imobilizarilor necorporale ati constatat ca o imobilizare la valoarea 'usta. 21". ) primarea unei opinii motivate! potrivit careia situatiile financiare au fost stabilite in toate aspectele lor semnificative conform unei referinte contabile identificate!constituie' (biectul unei misiuni de auditare a situatiilor financiare; 21#. Auditorul poate fi facut raspunzator de prevenirea non.respectului te telor legislative in cadrul bancii auditate? .u; 21%. /n legatura cu rolul legislatiei in vigoare! in auditarea situatiilor financiare ale unei banci! responsabilitatiile auditorului se refera la' ctivitatile auditorului legate de examinarea, comunicarea si de intrerupere a misiunii; 21(. Daca auditorul concluzioneaza ca nerespectarea unui te t legal are consecinte semnificative asupra situatiilor financiare ale bancii si nu au fost corect preluate in aceste situatii financiare! el sa e prime' ( opinie cu re!erve sau o opinie defavorabila; 22*. ,iscurile cu impact insemnat asupra situatiei patrimoniale sau reputationale ale bancii sunt' 6iscuri semnificative; 221. Care din urmatoarele afirmatii este e acta' $ontrolul intern al unei banci are ca obiectiv furni!area unor informatii credibile, relevante, complete si oportune structurilor implicate in luarea deci!iilor si utili!atorilor externi; 222. Cine aproba si revizuieste periodic 6cel putin annual7 strategiile generale si politicile privind activitatile unei banci comerciale? $onsiliul de dministratie ( sau de Supraveg,ere) al bancii respective; 223. &rincipiul separarii responsabilitatilor in sistemul de control intern al unei banci presupuse' %vitarea alocarii de responsabilitati personalului, care sa conduca la conflicte de interes;

31

224. Care este relatia dintre controlul intern si auditul intern al unei banci? $ontrolul intern se refera la existenta si aplicarea procedurilor, iar auditul intern se refera la controlul asupra procedurilor respective; 225. <ancile organizeaza auditul intern in vederea' sigurarii unei evaluari independente a existentei, adecvarii si respectarii politicilor si procedurilor necesare desfasurarii activitatilor bancare; 22". /ndependenta auditorului intern bancar presupune' #ndependenta fata de activitatile auditate si de activitatile pe care le implica in mod current controlul intern; 22#. Comitetul de audit al bancii este' ?n comitet permanent, independent de conducatorii bancii, subordonat $onsiliului de dministratie si care are o functie consultativa; 22%. Care este diferenta dintre auditul intern si controlul intern intr.o banca? $ontrolul intern se refera la existenta procedurilor, iar auditul intern se refera la controlul asupra existentei, adecvarii si aplicarii procedurilor; 22(. )lementele probante in auditul situatiilor financiare ale unei banci trebuie sa fie' Suficient de adecvate. 23*. )lementele probante reprezinta informatii care au la baza' Aocumente 'ustificative, documente contabile si alte surse; 231. /mposibilitatea de a reuni elemente probante suficiente si adecvate conduce auditorul la formularea' ?nei opinii cu reserve sau la imposibilitatea de a exprima o opinie; 232. ) amenul analitic al unei banci comerciale cuprinde' nali!a functionala, performantele, gestiunea riscurilor si anali!a economico-financiara; 233. Analiza functionala a unei banci are ca obiect' $ele + functii fundamentale ale bancii (de lic,iditate, de intermediere si relationala); 234. Durata de transformare a resurselor in folosinte este un indicator care e prima functia de intermediere a unei banci si se determina ca raport intre' Aurata medie a folosintelor si durata medie a resurselor; 235. =ar1a neta a dobanzii la o banca se calculeaza ca un raport intre' Aoban!i incasate minus doban!i platite si active totale minus active nevalorificate; 23". Ce rol are raportul de audit asupra situatiilor financiare ale unei banci' #nstrument de comunicare, instrument de identificare a responsabilitatilor si instrument de confirmare a increderii in situatiile financiare pre!entate; 23#. 0inerea corecta si la zi a registrelor contabile ale bancii reprezinta pentru auditor' ( responsabilitate secundara; 23%. /n cazul unei opinii fara rezerve dar cu un paragraf de observatii! acesta se situeaza' Aupa paragraful de opinie; 23(. /n cazul unei opinii! alta decat cea fara rezerve! motivele se situeaza' #naintea paragrafului de opinie; 24*. Cate opinii se pot inscrie in raportul de audit asupra situatiilor financiare ale unei banci? ?na; &,)>)30A0/ C): &?0/3 # CA,AC0),/-0/C/ A:) A?D/0?:?/ -0A0?0A, CA,).: D)$-)<)-C D) A?D/0?: C$30,AC0?A:6 F/3A3C/A,7. ). uditul statutar are intotdeauna un caracter legal el fiind reglementat la nivel european prin Airectiva a -###-a si la nivelul fiecarei tari prin legislatia nationala. *. uditul statutar se derulea!a numai cu auditori financiari mandatati prin ,otararea adunarii generale a actionarilor din entitatea auditata. +. uditul statutar se aplica numai unor anumite entitati (exemplu:societatile comerciale de interes public) 9. uditul statutar examinea!a situatiile financiare ale unei intreprinderi in vederea exprimarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare si complete pe care acestea le ofera. ). uditul contractual nu este intotdeauna impus de legislatie. *. uditul contractual se derulea!a doar in ba!a contractului inc,eiat cu administratia entitatii auditate. +. uditul contractual se poate aplica la toate entitatile 9. uditorul contractual efectuea!a o misiune in cadrul unui contract cu entitatea auditata prin care se fixea!a o anume misiune unui auditor, termenii si conditiile de reali!are fiind preva!ute in contract. 241.

32

>. uditul contractual poate fi si de alta natura decat auditul financiar (exemplu: audit 'uridic, audit al calitatii, etc.) @. uditul statutar se poate exercita doar de @. uditul contractual poate fi exercitat si de auditori atestati in acest scop, consemnati intr-un profesionisti fara atestare expresa ca auditor registru public (tablou). (exemplu: expert contabil, contabil autori!at, expert te,nic etc.) N. uditul statutar se finali!ea!a printr-un raport ce N. uditul contractual se finali!ea!a printr-un devine public raport ce nu este obligatoriu a fi facut public. 242. CA,) -?30 CA,AC0),/-0/C/:) ?3)/ =/-/?3/ D) C$=&/:A,)? - compilarea consta, in efectuarea unei sinte!e a informatiilor detaliate in scopul pre!entarii sub o forma re!umata, - intr-o misiune de compilare nu se exprima nici o asigurare asupra informatiilor financiare ; - pentru compilare profesionistul contabil utili!ea!a cunostintele sale contabile, si nu pe cele de auditor; in aceasta misiune auditorul nu este obligat sa procede!e la investigatii pentru a determina fiabilitatea si ex,austivitatea informatiilor furni!ate, nu are sarcina sa evalue!e controlul intern, nu este dator sa verifice datele primite sau sa verifice temeinicia explicatiilor furni!ate. -* Misiune de compilare udit statutar ) .ici o asigurare sigurare ridicata, dar nu absoluta * uditorul pune in aplicare cunostintele Serviciul este un audit sale de contabilitate si nu pe cele din domeniul auditului + Scopul este acela de a strange, a grupa si a Scopul este emiterea raportului de audit sinteti!a informatiile prin elaborarea situatiilor financiare 243. CA,) )-0) -F),A D) C?&,/3D),) A =/-/?3/:$, D) A?D/0 -&)C/A:)? nga'amentele de audit cu scop special, preva!ute de Standardul #nternational de udit (#S ) nr. J//, includ auditul pentru: R Situatii financiare intocmite in concordanta cu un cadrul de raportare financiar-contabila diferit de standardele internationale sau standardele nationale de contabilitate; R $onturi specificate, elemente ale conturilor sau elemente dintr-o situatie financiara (componente a situatiilor financiare); R $onformitatea cu contractele; respectarea clau!elor contractuale;

>.

uditul statutar este intotdeauna un audit financiar.

R Situatii financiare sintetice. 244. &,/3 C) -) CA,AC0),/>)A>A ,A&$,0?: A?D/0$,?:?/ A-?&,A -/0?A0//:$, F/3A3C/A,) C$3D)3-A0)? 6aportul auditorului asupra situatiilor financiare re!umate (condensate) poate fi intocmit de auditor, la cererea expresa a intreprinderii, numai in ca!ul unde acesta a emis un raport de audit asupra situatiilor financiare in ansamblul lor. %l se solicita de intreprindere pentru a informa anumite grupuri de utili!atori, interesate de cunoasterea doar cifrelor c,eie privind situatia financiara si re!ultatele acesteia. 7itlul care poate fi dat situatiilor financiare re!umate, astfel auditate, este 0Situatii financiare condensate, pregatite pe ba!a situatiilor financiare auditate pentru exercitiul financiar inc,is la data de +) decembrie .1. 6aportul auditorului asupra situatiilor financiare re!umate (condensate) va contine o opinie care sa indice daca informatiile cuprinse in situatiile financiare condensate sunt in concordanta cu situatiile financiare auditate, din care acestea s-au nascut. Aaca auditorul a emis o opinie modificata asupra situatiilor financiare in ansamblul lor, dar este satisfacut de pre!entarea situatiilor financiare condensate, raportul trebuie sa mentione!e ca desi situatiile financiare condensate sunt in concordanta cu situatiile financiare in ansamblul lor, acestea provin din situatii financiare care au facut obiectul unui raport de audit modificat 245. CA,) -?30 ):)=)30):) D) <A>A A:) ?3?/ ,A&$,0 A-?&,A -/0?A0//:$, F/3A3C/A,) C$3D)3-A0)? %lementele de ba!a pe care trebuie sa le contina un 6aport de audit asupra situatiilor financiare re!umate (condensate) sunt: ). titlul; *. destinatarul; +. identificarea situatiilor financiare auditate din care s-au nascut situatiile financiare condensate; 9. data raportului de audit asupra a situatiilor financiare in ansamblul lor si in tipul de opinie exprimata in acel raport; >. opinia care sa indice daca informatiile cuprinse in situatiile financiare condensate sunt in concordanta cu situatiile financiare auditate, din care acestea s-au nascut; @. mentiunea ca pentru o buna intelegere a re!ultatelor si situatiilor financiare ale entitatii, situatiile

33

financiare condensate trebuie citite cu situatiile financiare in ansamblul lor si cu raportul de audit asupra acestora; N. data raportului; J. adresa auditorului; K. semnatura auditorului. 24". FA>) -/ )0A&) /3 );)C?0A,)A ?3)/ =/-/?3/ D) A?D/0 D) <A>A 6-C@)=A =)0$D$:$A/CA A A?D/0?:?/ -0A0?0A,7. 7oate activitatile si lucrarile oca!ionate de reali!area unei misiuni de audit de ba!a asupra situatiilor financiare ale unei entitati pot fi grupate in trei fa!e si )/ etape care, in succesiunea lor logica si practica, asa cum se pot identifica in Standardele #nternationale de udit, se pre!inta astfel: #. "a!a initiala R cceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit R (rientarea si planificarea auditului ##. "a!a executarii lucrarilor R precierea controlului intern R $ontrolul conturilor R %xamenul situatiilor financiare ###. "a!a finala R %venimente posterioare inc,iderii exercitiului R ?tili!area lucrarilor altor profesionisti R lte lucrari necesare inc,iderii R 6aportul de audit R Aocumentarea lucrarilor de audit 24#. C) )-0) -/ C) C$30/3) -C,/-$A,)A D) =/-/?3) 6D) A3AABA=)307? Standardul #nternational de udit (#S ) nr. *)/ prevede ca auditorul si clientul trebuie sa convina termenii si conditiile de reali!are a misiunii de audit care vor fi consemnati intr-o 3Scrisoare de misiune de audit1. Ain documentul respectiv nu trebuie sa lipseasca termenii si conditiile urmatoare: obiectivul auditului situatiilor financiare; responsabilitatea conducerii intreprinderii cu privire la pregatirea si pre!entarea situatiilor financiare; intinderea lucrarilor de audit, facand referire la legislatia aplicabila, la reglementarile sau recomandarea organismelor profesionale al caror membru este auditorul; forma oricarui raport sau alte comunicari in legatura cu re!ultatele misiunii de audit; riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative, ca urmare a sonda'elor si a altor limite inerente oricarui sistem contabil si de control intern; necesitatea de a avea acces fara restrictii la orice document contabil, piese 'ustificative sau alte informatii solicitate. uditorul poate decide sa nu trimita o noua scrisoare de misiune pentru fiecare din exercitiile viitoare. 4a primirea solicitarii din partea intreprinderii-client, auditorul trebuie sa aprecie!e daca unii termeni din scrisoarea de misiune ar trebui modificati tinand seama de evolutia semnificativa a naturii sau importantei activitatilor clientului sau. 24%. CA,) -?30 &,)C)D),/:) D) <A>A A:) C$30,AC0?:?/ D) &,)-0A,/ D) -),C/C// Prevederile de ba!a ale contractului de prestari servicii sunt urmatoarele: #dentificarea partilor contractante; (biectul contractului; (bligatiile partilor; Aurata contractului; Modalitati de solutionare a eventualelor litigii; Aiverse; Aata si locul inc,eierii contractului. Semnaturile repre!entantilor legali ai partilor contractante 24(. C) )-0) );&),0?: C$30A</:? -). %xpertul contabil este un profesionist contabil abilitat sa exercite profesia contabila in conditiile fixate prin normele internationale si prin (.=. nr. @>H)KK9, aprobata prin 4egea nr. 9*H)KK> cu modificarile si completarile ulterioare; aceste norme definesc expertul contabil ca fiind profesionistul abilitat sa revi!uiasca si sa aprecie!e contabilitatea entitatilor de care nu este legat printr-un contract de munca, si sa ateste regularitatea si sinceritatea situatiilor financiare ale unei entitati. -*. %xpertul contabil este persoana care a dobandit aceasta calitate in conditiile (.=. @>H)KK9 si are competenta profesionala de a verifica si de a aprecia modul de organi!are si de conducere a activitatii economico-financiare si de contabilitate, de a supraveg,ea gestiunea societatilor comerciale si de a verifica legalitatea bilantului contabil si a contului de profit si pierderii %xpertul contabil poate executa pentru persoanele fi!ice si 'uridice urmatoarele lucrari: a) tine sau supraveg,ea!a contabilitatea si intocmeste sau verifica si certifica bilantul contabil;

34

b) acorda asistenta privind organi!area si tinerea contabilitatii; c) efectuea!a anali!e economico-financiare, audit financiar-contabil si evaluari patrimoniale; d) efectuea!a experti!e contabile dispuse de organele 'udiciare sau solicitate de persoane fi!ice ori 'uridice in conditiile preva!ute de lege; e) executa alte lucrari cu caracter financiar-contabil, fiscal, de organi!are administrativa si informatica; f) indeplineste, potrivit dispo!itiilor legale, atributiile preva!ute in mandatul de cen!or la societatile comerciale. %xpertii contabili pot sa-si exercite profesia individual sau se pot constitui in societati comerciale, potrivit legii. 25*. C) -?30 -/ C) ,$: A? 3$,=):) C$30A</:)? .ormele (standarde) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilitatii care sunt, de regula, organisme de interes public, autonome. .ormele contabile sunt comune si obligatorii pentru toti cei care stabilesc, controlea!a si utili!ea!a situatiile financiare. %ntitatile care au obligatia de a stabili situatii financiare sunt cele preva!ute la art. l din 4egea $ontabilitatii. $ei care controlea!a sunt preva!uti prin legislatia fiecarei tari (auditori, cen!ori) si au ca referinta in activitatea lor normele contabile. Situatii financiare trebuie sa fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din referintele urmatoare: standarde internationale de raportare financiara; standarde sau norme contabile nationale alte referinte contabile bine preci!ate si recunoscute, aplicate pentru elaborarea si pre!entarea situatiilor financiare. $ontabile internationale sunt stabilite de # S$" ("undatia $omitetului pentru Standarde #nternationale de $ontabilitate sunt denumite generic Standardele #nternationale de 6aportare "inanciara (#"6S) care cuprind: - Standardele #nternationale de 6aportare "inanciara emise de # SC (#"6S); - Standardele #nternationale de $ontabilitate (# S); - Standardele de interpretare emise de S#$ sau #"6#$; - lte documente emise de # SC, S#$ sau #"6#$ 251. C) )-0) -/ C?= -) )-0/=)A>A ),$A,)A 0$:),A</:A? %roare tolerabila este o eroare maximala intr-o populatie selectionata pe care auditorul poate sa o accepte tragand conclu!ii ca re!ultatele sonda'ului au atins obiectivul auditului. %roarea tolerabila se estimea!a de auditor pe ba!a de rationament profesional. 252. C) )-0) ,/-C?: /3),)30? 6iscul inerent consta in posibilitatea ca soldul unui cont sau ca o categorie de operatiuni sa comporte erori semnificative, i!olate sau impreuna cu erorile din alte conturi sau categorii de operatiuni, datorita unui control intern insuficient . Pentru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la 'udecati profesionale ba!ate pe evaluarea unor factori ca: eventualele sc,imbari intervenite in cursul exercitiului la nivelul conducerii; presiuni exercitate asupra conducerii si alte impre'urari de natura a incita la pre!entarea unor situatii financiare (numar mare de intreprinderi falite in sectorul de activitate); natura activitatilor desfasurate de intreprindere (u!ura morala a te,nologiei, ec,ipamentelor, produselor si serviciilor, structuri neadecvate); factori influentand sectorul din care face parte intreprinderea: conditii economice si concurentiale, inovatii te,nologice, evolutia cererii si practicile contabile; situatii financiare care pot sa contina anomalii: conturi continand a'ustari privind exercitiile anterioare sau estimari; vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturnari; inregistrarea unor operatiuni neobisnuite si complexe, mai ales la sfarsitul exercitiului. 6iscul inerent repre!inta posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de tran!actii sa comporte erori ce pot fi semnificative, fie ca sunt luate in considerare in mod individual, fie cumulate cu erori din alte solduri sau categorii de tran!actii, presupunand ca nu a existat un sistem de control intern. 253. C) )-0) -/ C) -)=3/F/CA0/) A,) /=&$,0A30A ,):A0/CA? #mportanta relativa se defineste in raport cu valoarea sau cu natura unei iregularitati sau inexactitati figurand in informatia financiara (inclusiv o omisiune), care, singura sau adaugata altora, tinand seama de circumstantele spetei, ar avea probabil drept consecinta influentarea rationamentului sau deci!iei unei persoane re!onabile care se spri'ina pe aceasta informatie. Prin iregularitati se inteleg toate actiunile sau omisiunile care incalca: legea sau reglementarile aplicabile, principiile sau procedurile contabile, dispo!itiile statutare, ,otararile adunarii generale, deci!iile consiliului de administratie. Prin inexactitati se inteleg prelucrarile si interpretarile contabile sau 'uridice ale unui fapt, in neconcordanta cu realitatea, cum ar fi: erori de calcul, erori de inregistrare, inexactitati de pre!entare a conturilor anuale (cifre inexacte). #mportanta relativa, neconstituind un risc in sine, se refera in principal la valoarea operatiilor prelucrate sau prelucrabile, dar care ia in calcul si anumite elemente calitative (re!ultat: profit sau pierdere; capital social redus sub limita legal admisa etc.). *J). A%"#.#7# ?A#7?4?# #. =%.%6 4 S# %4%M%.7%4% P6#.$##P 4% 4% $%S7?# .

35

udit vine de la cuvantul italian 0audire1, a asculta; cuvant de origine latina, transformat in timp de practica anglosaxona, semnifica a!i, in sens strict, revi!ia conturilor reali!ata de experti independenti in vederea exprimarii unei opinii asupra regularitatii si sinceritatii acestora. %lementele principale care definesc auditul, in general sunt: examinarea unei informatii trebuie sa fie exclusiv o examinare profesionala; scopul examinarii unei informatii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia; opinia exprimata asupra unei informatii trebuie sa fie responsabila si independenta, ceea ce presupune ca persoana care face aceasta examinare are anumite responsabilitati pentru activitatea sa si trebuie sa fie o persoana independenta; examinarea trebuie sa se faca nu oricum ci dupa anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse intrun standard sau norma legala sau profesionala care constituie criteriu de calitate. 254. DA0/ D)F/3/0/A A?D/0?:?/ -0A0?0A, -/ ):)=)30):) &,/3C/&A:) A:) AC)-0)/A. Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un profesionist contabil competent si independent asupra situatiilor financiare ale unei entitati in vederea exprimarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare si complete a po!itiei si situatiei financiare precum si a re!ultatelor (performantelor) obtinute de aceasta. %lementele de ba!a ale conceptului de audit statutar sunt: profesionistul competent si independent care poate fi o persoana fi!ica sau o persoana 'uridica; obiectul examinarii efectuata de profesionistul contabil il constituie situatiile financiare ale entitatii, in totalitatea lor: bilant, cont de profit si pierdere si celelalte componente ale situatiilor financiare, in functie de referentialul contabil aplicabil; scopul examinarii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidela, clara si completa a po!itiei financiare (patrimoniului), a situatiei financiare si a re!ultatelor obtinute de entitatea auditata; criteriul de calitate in functie de care se face examinarea si se exprima opinia il constituie standardele (normele) de audit si standardele (normele) contabile. 255. A?D/0?: C$30,AC0?A:' CA,AC0),/-0/C/ -/ $</)C0 uditul contractual este o misiune in cadrul unui contract cu entitatea auditata prin care aceasta (o intreprindere, o primarie, o institutie publica, un minister etc.) fixea!a o misiune unui auditor, termenii si conditiile de reali!are fiind preva!ute in contract. 4a originea misiunilor contractuale, stau patru motivatii: entitatea nu are auditor statutar si doreste sa incredinte!e unui specialist competent si independent o misiune de audit financiar care conduce la certificarea situatiilor financiare, similara cu cea reali!ata de auditorul statutar. auditorul contractual detine o competenta mai bine adaptata la o misiune foarte precisa (de exemplu, elaborarea si implementarea procedurilor de control intern, audit al metodelor de evaluare a stocurilor etc.). intreprinderea are nevoie de opinia unui auditor a carui semnatura se bucura de un prestigiu particular. o misiune particulara de control este ceruta de un tert, de exemplu, o banca la acordarea unui imprumut etc. uditul contractual se reali!ea!a la cererea unui client si nu in virtutea unei obligatii legale. .umirea auditorului se face de catre management, obiectivele fiind stabilite prin contract in functie de asteptarile clientului si pot fi foarte diferite de la un audit la altul. #n aceste conditii, se pot emite diferite rapoarte tinand cont de cerintele clientului. #n ca!ul auditului contractual, cerintele etice nu sunt atat de restrictive ca in ca!ul auditului statutar, misiunea putand avea natura unei consultante 25". -$C/)0A0)A A:FA! A?D/0A0A D) D?=3)AC$A-0,A! A AC@/>/0/$3A0 :A 5 A&,/:/) 2**2 ?3 A3-A=<:? /=$</:/A, -&,) ,)3$CA,) -/ A )F)C0?A0 ?,=A0$A,):) C@):0?/):/' - P6%7 $?MP 6 6% 7%6%.: K/ M#4. 4%# - P6%7 $?MP 6 6% $(.S76?$7#%: 9)/ M#4. 4%# - 7 F% #.6%=#S76 6%: J+ M#4. 4%# - $D%47?#%4# $? $7%4%: +,> M#4. 4%# - (.(6 6## .(7 6: )9.N99 M#4. 4%# (A#. $ 6% 7- *.N99./// 4%#) - $(M#S#( .%: *K.K// M#4. 4%# (A#. $ 6% 7- 9.K//./// 4%#) - $D%47?#%4# 6D#7%$7#: *+.K*/ M#4. 4%# (A#. $ 6% 7- +.K*/./// 4%#) - 6%P 6 7##: *@+.)*/ M#4. 4%# (A#. $ 6% 7- 9+.)*/./// 4%#) S($#%7 7% #.6%=#S76 7 #. $D%47?#%4#4% P%6#( A%# S?M A% )J.*99./// 4%#. $ 6% S?.7 S?M%4% $% 76%C?# ? $(.7 C#4#Q 7% #. $D%47?#%4#4% P%6#( A%#, #. $(.7?4 7%6%.?6# S# #. $(.7?4 $(.S76?$7##.

36

pret cumparare taxe c,el. acte onorarii notar comisioane c,el. ar,itecti reparatii - tren ())*.*+/.///) adica K/.///./// S )9.K9/./// S @+/./// S *.)@/./// S 9.>//./// - constructie (N>).*N/.///) adica 9)/.///./// S @J./@/./// S *.JN/./// S K.J9/./// S*/.>//./// S*/.///./// S**/.///./// - c,eltuieli ale perioadei / S /S /S /S /S /S / 7otal (J@+.>//.///) adica >//.///./// S J+.///./// S +.>//./// S )*.///./// S*>.///./// S*/.///./// S**/.///./// 25#. /3 CA:/0A0) D) A?D/0$, A: /30,)&,/3D),// $=)AA -.A. A0/ C$3-0A0A0 CA :A 31 A%$%MC6#% S7($?4 4 P6(A?S?4 F %S7% $(.7 C#4#Q 7 P%.76? @.>//./// 4%#. $ 6% %S7% - 4( 6% S7($?4?# 4 +) A%$%MC6#%, $?.(S$ .A $ #.76%P6#.A%6% "(4(S%S7% M%7(A "#"(, $ S7($?4 4 )A%$%MC6#% "(S7 A% >// ?.#7 7# )/./// 4%# "#%$ 6%, $ #. )/ A%$%MC6#% S- ? $?MP 6 7 >// ?.#7 7# )*./// 4%# "#%$ 6% S# $ #. */ A%$%MC6#% ? #%S#7 9// ?.#7 7#8 Stoc contabili!at @.>//./// Stoc initial (/).)*..) >.///./// (>// x )/.///) #ntrari ()/.)*..) @.///./// (>// x )*.///) #esiri (*/.)*..) 9.///./// (9// x )/.///) Stoc final (+).)*..) N.///./// ()// x )/./// S >// x )*.///) sau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e!olvare -aloare ac,i!itie constructie Aurata amorti!arii+*/.///./// lei morti!are anuala stabilita in anul .-)) Aurata de */ ani utili!are consumata )@.///./// lei (+*/.///./// lei x */ ani H)//) morti!are calculata pana la .-9 -aloare neta nereevaluata la +).)*..-9 J ani (.-)) inclusiv) - (.-9 inclusiv) )*J.///./// lei ( )@.///./// x J ani) )K*.///./// lei (+*/.///./// lei - )*J.///./// lei) SP%$#"#$ 7#% - 4( 6% #. - 4( 6% .S MC4? #. .?4 .-9 .ereevaluata 6eevaluata Aiferente reevaluare . .-)) constructie +*/.///./// )K*.///./// +//.///./// S )/J.///./// teren J/.///./// J/.///./// )>/.///./// S N/.///./// 7otal ansamblu 9//.///./// *N*.///./// 9>/.///./// S )NJ.///./// morti!are anuala recalculata la anul .-9 pentru anii .-+ si urmatorii morti!are calculata pentru perioada din anul .-+ pana la +/./@.. JN.>//./// lei (*>.///./// lei x +,> ani) -aloare neta la +/./@. . pentru constructie -aloare neta la +/./@. . pentru teren *>.///./// lei (+//.///./// lei x )* ani H)//) *)*.>//./// lei (+//.///./// lei - JN.>//./// lei) )>/.///./// lei 7(7 4 - 4( 6% .%7 .S MC4? 4 +/./@.. +@*.>//./// lei A#"%6%.7 A#. 6%%- 4? 6% )NJ.///./// 4%# $% 76%C?# #.6%=#S76 7 : JN.>//./// 4%# din care amorti!are an . L)*.>//./// S?M M(67#Q 6## #. .?4 .; lei )+N.>//./// 4%# (>//.///./// - +@*.>//./// 4%#) S?M P4?S- 4(6## #.6%=#S76 7 $? ($ Q# - .Q 6##.

37

25(.

CA,) -?30 &,/3C/&A:):) :?C,A,/ D) )F)C0?A0 CA3D );A=/3A0/ C$30?,/:) D) /=$</:/>A,/ C$,&$,A:)? )- (btinere tabel cu variatia valorii de intrare, a amorti!arii si a valorii contabile nete in cursul exercitiului financiar, pentru fiecare categorie de mi'loace fixe *- (btinere un tabel cu noile active inregistrate in cursul exercitiului financiar auditat. -erificare toate intrarile importante de active pe ba!a facturilor aferenteH documentelor 'ustificative +- (btinere un tabel cu iesirile de active in cursul exercitiului financiar. -erificati incasarile din fiecare van!are importanta de active din cursul exercitiului financiar cu documentele 'ustificative. 9- (btinere un tabel cu profitulHpierderea re!ultata in urma cedarilor de active din cursul exercitiului financiar. -erificarea calculul profitului sau pierderii din van!are

38

>- (btinere tabele cu activele detinute prin contracte de leasing financiar sau de cumparare in rate. 6evi!uirea contractelor de leasing financiar si de cumparare in rate si asigurarea ca atat activele, cat si obligatiile aferente au fost corect inregistrate si pre!entate. @- (btinere tabele privind c,eltuielile cu amorti!area aferente exercitiului financiar auditat. -erificarea corectitudinii calculului c,eltuielilor cu amorti!area si compararea politicii de amorti!are din exercitiul curent cu cea din anii anteriori. N- (btinere tabele cu reevaluarile de active , efectuate in cursul exercitiului financiar auditat. J- (btinere un tabel cu reparatiile si moderni!arile de active si luarea deci!iei daca exista elemente care trebuie capitali!ate.

39

K- %xaminare acte de proprietate asupra activelor semnificative, daca acestea nu sunt in custodia unei institutii de creditare, drept garantie. sigurare ca actele sunt pe numele clientului si - (btinere confirmarea in acest sens, daca nu sunt la posesia societatii. )/- -erificare daca exista probe privind o depreciere a mi'loacelor fixe si asigurare ca, in ca! afirmativ, a fost facut un provi!ion corespun!ator. 2"*. 3(. &,)>)30A0/ 1* :?C,A,/ D) )F)C0?A0 CA3D );A=/3A0/ C$30?,/:) D) /=$</:/>A,/ F/3A3C/A,). )- (btinerea listei plasamentelor si asigurarea ca sunt corect clasificate in filiale, firme asociate, asocieri in participatie, alte active fixe sau curente *- -erificarea costului activelor noi si al celor cedate cu documentele 'ustificative aferente si asigurarea ca variatiile importante in active au fost autori!ate.

40

+- $onfirmarea soldurilor conturilor de credite intragrup si asigurarea ca sunt corect pre!entate. 9- sigurarea ca veniturile din plasamente sunt inregistrate in contabilitate pe o ba!a adecvata si consecventa. >- (btinerea confirmarii de la tertii ce detin certificate de proprietate, amanunte privind conditiile contractuale ale asocierii in participare etc. @- -erificarea fi!ica a unui esantion din certificatele detinute de client. N- -erificarea respectarea principiului independentei exercitiului financiar. J- -erificarea printr-o sursa autori!ata a evaluarii plasamentelor. K- 4uarea deci!iei daca vreunul dintre plasamentele pe termen lung a suferit o diminuare permanenta a valorii sale. )/- -erificarea printr-o sursa autori!ata ca toate veniturile de primit au fost incasate.

41

2"1. &,)>)30A0/ 1* :?C,A,/ D) )F)C0?A0 CA3D );A=/3A0/ C$30?,/:) D) -0$C?,/. )- (btinerea unui tabel sintetic cu stocurile si contractele pe termen lung aferente exercitiului curent si anterior. *- 6evi!uirea fiselor de inventar finale ale stocurilor, verificand adunarea pe verticala si ori!ontala, precum si elementele neobisnuite. +- sigurarea ca in lista contractelor s-a facut deosebirea intre cele pe termen lung si cele pe termen scurt, iar pre!entarea lor este in concordanta cu standardele contabile relevante. 9- %xaminarea analitica. $omparati vite!a de rotatie a stocurilor, precum si clasificarea stocurilor si a contractelor din exercitiul auditat cu cele din exercitiul anterior >- Participarea la inventariere @- 6evi!uirea fiselor de inventar ale tuturor stocurilor finale

42

N- #dentificarea stocurilor depreciate si pe cele greu vandabile si asigurandu-va ca s-au constituit provi!ioanele necesare. J. -erificarea respectarii principiului independentei exercitiului financiar. K. %xaminarea conditiilor de aplicare a clau!ei de re!ervare a titlului de proprietate de catre furni!ori )/- -erificarea preturile stocurilor 2"2. &,)>)30A0/ 1* :?C,A,/ D) )F)C0?A0 CA3D );A=/3A0/ C$30?,/:) D) 0,)>$,),/). )- (btinere tabel cu toate soldurile finale ale conturilor la banci si ale conturilor de casa, comparative, si probarea cifrelor perioadei curente cu extrase de cont bancare si registru de casa. *- =rupare incasari si plati reconciliate pe posturi care corespund obiectului de activitate al societatii. +- -erificare un esantion de inregistrari din registrul de casa pe ba!a documentelor 'ustificative aferente si verificare daca sunt in concordanta cu extrasele de cont

43

9- -erificare registru de casa pe parcursul intregului exercitiu financiar si verificare inregistrari cu valoare mare sau neobisnuita. >- -erificare fonduri in numerar si luarea deci!iei daca este necesara numararea lor. @- %xaminare cu atentie a registrului de casa pentru a gasi eventuale tran!actii cu valoare mare sau neobisnuita si revi!uire documente 'ustificative aferente. N- -erificare tran!actii cu directorii. J- -erificare pre!entare solduri conturi la banci, in special impartirea datoriilor pe termen lung in portiunea rambursabila pe termen scurt (sub un an) si termen lung. K- -erificarea soldurilor conturilor la banci si a conturilor de casa. (btinerea scrisorilor de confirmare bancara standard de la fiecare banca cu care clientul a facut tran!actii in cursul exercitiului. -erificare concordanta intre toate

44

soldurile mentionate in extrase si scrisoarea bancara standard si verificare daca situatiile financiare pre!inta in mod corespun!ator garantiile detinutele banca. )/- -erificare contracte inc,eiate pe termen lung si scurt cu bancile si modul in care entitatea a respectat prevederile contractuale. %valuare riscuri ce decurg din nerespectarea clau!elor contractuale. 2"3. &,)>)30A0/ 1* :?C,A,/ D) )F)C0?A0 CA3D );A=/3A0/ C$30?,/:) D) CA&/0A:?,/ &,$&,//. )- (btinerea unui tabel privind capitalul social subscris si capitalul social varsat. *- -erificare daca datelor din contabilitate referitoare la participatiile la capital concorda cu datele din registrul actionarilor. +- -erificarea registrului actionarilor la entitate sau la societatea care tine registrul in conditiile legii. 9- #dentificarea partilor afiliate.

45

>- -erificarea legalitatii tuturor ma'orarilor de capital @- $ompararea soldurilor capitalului social si ale re!ervelor cu cele de anul trecut N- %xaminarea miscarilor de capital inregistrate in cursul exercitiului. J- -erificarea concordantei dintre miscarile de re!erve si contul de profit si pierderi K- -erificarea situatiei profitului si a pierderilor recunoscute. )/- -erificarea ca activul net sa nu fie mai mic de 'umatate din capitalul social 2"4. &,)>)30A0/ 1* :?C,A,/ D) )F)C0?A0 CA3D );A=/3A0/ C$30?,/:) D) CA3>A,/ -/ D) C:/)30/. )- (btinerea unui tabel sintetic cu debitorii si cu platile in avans aferente exercitiului curent si celui urmator. *- #nvestigarea inregistrarilor contabile cu valoare mare sau neobisnuita.

46

+- #nvestigarea oricarei variatii mari sau neobisnuite a van!arilor sau a notelor de credit 9- -erificarea un esantion de solduri pe ba!a 'urnalului van!arilor si invers. >- -erificarea adunarilor din lista soldurilor. @- (btinerea unei liste a soldurilor finale ale debitorilor comerciali si confruntarea acesteia cu evidentele contabile N- Aiscutarea cu conducerea a posibilitatii recuperarii creantelor restante si luati deci!ia daca este necesara constituirea de provi!ioane pentru rau-platnici. J- %xaminarea stornarilor emise dupa inc,eierea exercitiului financiar si luarea unei deci!ii daca este necesara constituirea de provi!ioane. K- -erificarea platilor in avans la inc,eierea exercitiului financiar.

47

)/- $onfirmarea directa a un esantion de solduri ale clientilor si verificarea concordantei dintre confirmarile primite si evidentele contabile ale societatii. 2"5. &,)>)30A0/ 1* :?C,A,/ D) )F)C0?A0 CA3D );A=/3A0/ C$30?,/:) D) C?=&A,A,/ -/ D) F?,3/>$,/. )- (btinerea unui tabel sintetic al furni!orilor si al obligatiilor anga'ate aferente exercitiului curent si anterior. *- -erificarea inregistrarilor in contul de control al 'urnalului cumpararilor din decursul intregului exercitiu financiar. +- #nvestigarea inregistrarilor cu valoare mare sau neobisnuita. 9- #nvestigarea oricarei variatii mari sau neobisnuite a cumpararilor sau a notelor de credit >- $ompararea unui esantion de solduri cu incasarile din 'urnalul cumpararilor si invers. @- -erificarea adunarilor din lista soldurilor

48

N- -erificarea daca soldurile principalilor furni!ori si un esantion din soldurile celorlalti furni!ori concorda cu extrasele de cont ale respectivilor furni!ori J- #nvestigarea soldurilor debitoare semnificative din lista si inregistrarea ca obligatii anga'ate a facturilor omise, daca este ca!ul. K- $ercetarea daca exista sume in litigiu si stadiul lor )/- 7estarea respectarii principiului independentei exercitiului pentru cumparariHplati 2"". )3?=),A0/ % D/F),)30) /30,) A?D/0?: -0A0?0A, -/ A?D/0?: /30),3. ). uditul statutar se exercita numai de persoane independente de entitate in timp ce auditul intern se exercita de regula de persoane anga'ate de conducerea executiva. *. uditul statutar se exercita numai in conditii de deontologie stabilite de organismul profesional in timp ce auditul intern se exercita in conditiile stabilite de conducerea executiva a entitatii.

49

+. uditul statutar se regaseste in afara controlului intern al entitatii in timp ce auditul intern este componenta a controlului intern. 9. uditul statutar executa lucrari destinate si unor utili!atori externi entitatii auditate in timp ce auditul intern furni!ea!a lucrari destinate exclusiv entitatii auditate. >. uditul statutar are un caracter oca!ional in timp ce auditul intern are un caracter permanent. @. uditul statutar este anga'at cu aprobarea adunarii generale a actionarilor (asociatilor) in timp ce auditul intern este anga'at numai cu aprobarea conducerii executive a entitatii auditate. N. uditul statutar are ca finalitate formularea unei opiniei de catre un profesionist in timp ce auditul intern are ca finalitate comunicarea re!ultatelor unei misiuni. J. uditul statutar se poate finali!a prin refu!ul profesionistului contabil de a exprima o opinie in timp ce auditul intern nu se poate finali!a fara exprimarea unei conclu!ii.

50

2"#. 3((. CA,) -?30 ):)=)30):) D) <A>A A:) C$30,$:?:?/ /30),3 A: ?3)/ )30/0A0/? %lementele de ba!a ale sistemului de control intern sunt: a) existenta unui plan de organi!are; b) competenta si integritatea personalului; c) existenta unei documentatii satisfacatoare 2"%. D)F/3/0/ A?D/0?: /30),3 -/ C$30,$:?: /30),3 -/ ,):A0/A D/30,) AC)-0)A. uditul intern repre!inta acea componenta a auditului financiar care consta in examinarea profesionala efectuata de un profesionist contabil competent si independent in vederea exprimarii unei opinii motivate in legatura cu validitatea si corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii (entitatii). $ontrolul intern al unei entitati se refera la totalitatea procedurilor si la reali!area lui participa intreg personalul entitatii respective.

51

uditul intern al unei entitati se refera la controlul existentei si aplicarii procedurilor din entitatea respectiva si se reali!ea!a prin compartimente distincte care fac parte din structura si sistemul de control intern al acelei entitati; el poate fi reali!at si de firme speciali!ate de audit. -*. uditul intern repre!inta un compartiment de control din cadrul entitatii care efectuea!a verificari pentru aceasta; face parte din controlul intern al entitatii si are ca obiective de ba!a verificarea eficacitatii sistemelor contabile si de control intern. uditul intern la o entitate se poate reali!a prin compartimente distincte ale acesteia si, in acest ca!, auditorul intern face parte din structurile functionale ale entitatii economice sau sociale; auditul intern se poate reali!a si pe ba!e contractuale cu o firma de audit alta decat cea care efectuea!a auditul asupra situatiilor financiare ale acestei entitati. $ontrolul intern. Sistemul de control intern repere!inta un ansamblu de politici si proceduri puse in aplicare de conducerea unei entitati in vederea asigurarii, in masura posibilului, a unei gestionari riguroase si eficiente a activitatilor

52

acesteia; implica respectarea politicilor de gestiune, prote'area activelor, prevenirea si detectarea fraudelor si erorilor, exactitatea si ex,austivitatea inregistrarilor contabile si stabilirea la timp a informatiilor financiare. %xistenta unui sistem de control intern rational conceput si corect aplicat constituie o serioasa pre!umtie asupra fiabilitatii conturilor si a concordantei dintre datele contabilitatii si realitate. 2"(. CA,) -?30 C):) 4 CA0)A$,// D) A?D/0 /30),3 /3 F?3C0/) D) 3A0?,A? ). $ontrolul administrativ intern - este exercitat de persoanele care detin functii de conducere, care au si atributiuni de control asupra compartimentelor sau persoanelor din subordine; *. $ontrolul reciproc - este exercitat intre compartimente si salariati, pe ba!a fluxurilor materiale si informationale din entitate si pe ba!a separarii atributiunilor (divi!iunea muncii si a competentelor); +. utocontrolul - se exercita de compartimente si personalul acestora asupra lucrarilor executate;

53

9. $ontrolul financiar - preventiv - exercitat de conducatorul compartimentului financiar-contabil si imputernicitii acestuia, de regula, asupra tran!actiilor si operatiunilor care dau nastere sau sting raporturi patrimoniale ale entitatii fata de terti; 2#*. CA,) -?30 &,/3C/&A:):) )0A&) D) ,)A:/>A,) A ?3)/ =/-/?3/ D) A?D/0 /30),3? Principalele etape de reali!are a unei misiuni de audit intern sunt: #. Planificarea misiunii a. #dentificarea obiectivelor misiunii b. Stabilirea domeniului misiunii c. Aeterminarea resurselor alocate misiunii d. #ntocmirea programului de lucru al misiunii ##. 6eali!area misiunii

54

a. #dentificarea informatiilor b. nali!a si evaluare c. Aocumentarea informatiilor d. Supervi!area informatiilor ###. $omunicarea re!ultatelor a. Stabilirea continutului comunicarii b. sigurarea calitatii comunicarii c. #dentificarea erorilor si omisiunilor comunicarii d. Aifu!area re!ultatelor misiunii

55

2#1. C$30/3?0?: -/ -0,?C0?,A &:A3?,/:$, D) C$30,$: A: C$30?,/:$,. Planurile de control al conturilor redau in continutul lor, sonda'ele pe care auditorul le va efectua asupra rula'elor conturilor, asupra tran!actiilor si altor operatiuni inregistrate in contabilitate. Structura de principiu a unui plan de control al conturilor este urmatore a) 4ista controalelor de efectuat, ordonata pe posturi ale bilantului. b) #ntinderea esantionului (marimea sonda'ului) care se stabileste in functie de pragul de semnificatie si de erorile posibile. c) #ndicarea datei la care urmea!a sa se efectue!e controlul. d) Preci!area referintei (codului) foii de lucru in care s-au consemnat constatarile controlului. e) .umele si prenumele specialistului contabil care verifica obiectivele respective f) Probleme intalnite

56

2#2. Definiti auditul in general si enumerati elementele principale ale definitiei 65 elemente7. Aefinitie: uditul in general repre!inta examinarea profesionala a unei informatii efectuata de un specialist competent si independent in vederea emiterii unei opinii motivate prin raportarea la un criteriu de calitate care poate fi un standard, norma sau reglementare. %lemente principale: examinarea unei informatii trebuie sa fie exclusiv o examinare profesionala obiectul examinarii il constituie o informatie examinarea se efectuea!a de un specialist competent si independent scopul examinarii il constituie emiterea unei opinii motivate examinarea trebuie sa se faca nu oricum, ci dupa anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse intr-un standard sau norma legala sau profesionala care constituie criteriu de calitate.

57

2#3. Definiti auditul financiar Aefinitie: uditul financiar repre!inta orice interventie in contabilitatea unei entitati cu caracter de control, inspectie, revi!ie, studiu sau cercetare, efectuata de un profesionist contabil competent si independent daca toate celelalte elemente fundamentale ale definitiei auditului in general sunt indeplinite. %lemente principale: examinarea unei informatii financiar contabile trebuie sa fie exclusiv o examinare profesionala obiectul examinarii il constituie orice informatie financiar-contabila examinarea se efectuea!a de un specialist competent si independent care este in acest ca! un profesionist contabil scopul examinarii il constituie emiterea unei opinii motivate examinarea trebuie sa se faca nu oricum, ci dupa anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse intr-un standard sau norma legala sau profesionala care constituie criteriu de calitate.

58

2#4. Definiti auditul statutar si enumerati principalele elemente ale definitiei. Aefinitie: uditul statutar repre!inta examinarea profesionala efectuata de un profesionist contabil competent si independent asupra situatiilor financiare in ansamblul lor in vederea emiterii unei opinii motivate in legatura cu imaginea fidela, clara si completa a po!itiei financiare, deci patrimoniul, a situatiei financiare (starea de sanatate) si a performantelor financiare inregistrate de entitate prin raportarea la standardele nationale sau internationale de audit. %lemente principale: examinarea situatiilor financiare trebuie sa fie exclusiv o examinare profesionala obiectul examinarii il constituie situatiile financiare in ansamblu examinarea se efectuea!a de un profesionist contabil competent si independent scopul examinarii il constituie emiterea unei opinii motivate in legatura cu imaginea fidela

59

examinarea trebuie sa se faca nu oricum, ci dupa anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse in standardele nationale si internationale de audit. 2#5. Caracteristicile fundamentale ale auditului statutar uditul statutar are + caracteristici fundamentale: caracter legal ( este singurul tip de audit reglementat 2 de standarde, Airectiva *//@H9+) independenta absoluta a auditorului autonomia organismului din care face parte auditorul 2#". /maginea fidela in auditul statutar #maginea fidela in auditul statutar este strans legata de * calitati ale contabilitatii: regularitatea si sinceritatea. 6egularitatea presupune preluarea in politicile contabile proprii a principiilor si regulilor preva!ute in referentialul contabil adoptat.

60

Sinceritatea presupune aplicarea cu buna credinta a principiilor si regulilor preva!ute de referentialul contabil adoptat. Situatiile financiare sunt fidele daca indeplinesc @ criterii de calitate: criteriul ex,austivitatii: presupune ca toate tran!actiile si operatiile privesc intreprinderea si au fost inregistrate in contabilitate, criteriul realitatii: presupune ca tran!actiile si operatiile sunt reale si nu fictive si pot fi sustinute cu inscrisuri sincer intocmite, criteriul perioadei corecte: presupune ca tran!actiile si operatiile se refera la perioadele corespun!atoare, cu respectarea principiului independentei exercitiilor, criteriul evaluarii corecte: presupune ca activele, datoriile, veniturile, c,eltuielile, tran!actiile si operatiile sunt aritmetic exacte si au fost determinate cu respectarea regulilor de evaluare preva!ute in referentialul contabil adoptat.

61

criteriul imputarii corecte: presupune ca tran!actiile si operatiile au fost inregistrate in conturile corespun!atoare, cu respectarea regulilor de recunoastere criteriul preluarii corecte din analitic in sintetic, din conturi in balante si din balante in situatiile financiare, pe componentele preva!ute in referentialul contabil. 2##. =etodologia auditului statutar ( misiune de audit statutar, in primul an de activitate, presupune + fa!e si )/ etape de lucru. "a!a %tapa "a!a # ). cceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit *. (rientarea si planificarea auditului "a!a ## +. %valuarea controlului intern al entitatii

62

"a!a ###

9. $ontrolul conturilor >. %xamenul de ansamblu al situatiilor financiare @. %venimente posterioare inc,iderii exercitiului N. ?tili!area lucrarilor altor specialisti J. lte lucrari necasare inc,iderii K. 6aportarea )/. Aocumentarea lucrarilor ( memoria misiunii)

). cceptarea mandatului si contractarea lucrarilor: cunoasterea generala a intreprinderii viitor client: identificarea riscurilor misiunii, se reali!ea!a din surse externe: (6$, M", 6eviste, mass-media examenul de independenta

63

examenul de competenta examenul sumar analitic se elaborea!a fisa de acceptare a clientului care trebuie validata de ierar,ia superioara contractarea lucrarii: exista * forme ale contractului: contract de prestari servicii de audit si scrisoare de misiune ( de anga'ament) *. (rientarea si planificarea cuprinde: examenul in detaliu al situatiilor financiare ale firmei scopul este depistarea eventualelor riscuri identificarea domeniilor, sistemelor si conturilor semnificative din contabilitatea firmei Semnificativ in audit insemnea!a tot ce poate conduce la pre!entari eronate in situatiile financiare si tot ce poate conduce la pre'udicii pentru firma sau pentru terti.

64

Aomeniile semnificative sunt de regula activitatile cu caracter repetitiv ( ex.: ciclul van!ari-clienti, ciclul cumpararifurni!ori, productie-stocuri, plati de personal etc) $onturile semnificative sunt conturile care, prin natura lor, sunt purtatoare de erori ( ex.: conturile rectificative, de regulari!are, precum si conturile cu solduri mici, dar cu tran!actii importante: conturi productie, sau conturile cu denumiri improprii sau solduri anormale- conturi de tre!orerie cu solduri negative, clienti cu solduri creditoare-care pot ascunde tran!actii nedeclarate, conturile de estimari contabile- amorti!ari, provi!ioane) determinarea pragului de semnificatie al misiunii Pragul de semnificatie repre!inta acea masura, acel nivel, peste care auditorul considera ca orice eroare, orice inexactitate sau orice omisiune este de natura a influenta negativ deci!iile utili!atorilor situatiilor financiare. 6olul pragului de semnificatie: orientarea mai buna si planificarea misiunii

65

evitarea lucrarilor inutile 'ustificarea deci!iilor referitoare la opinia emisa. definirea pragului de semnificatie permite auditorului inca de la inceputul misiunii sa aprecie!e cat mai bine sistemele si conturile susceptibile sa contina erori sau inexactitati semnificative, iar la sfarsitul misiunii sa aprecie!e daca anomaliile pe care le-a descoperit trebuie sa fie corectate in cadrul exercitiului, in scopul de a emite o opinie fara re!erve. elaborarea planului de audit- cuprinde toate obiectivele de control, precum si resursele necesare pentru reali!area acestora. Planul de audit se defalca in programe de lucru pentru fiecare membru al ec,ipei. +. %valuarea controlului intern: * etape - etapa preliminara cand auditorul foloseste te,nici precum testele de conformitate, interviul, observatia, studiul functiilor incompatibile din intreprindere.

66

- evaluarea finala- auditorul trebuie sa conclu!ione!e daca sistemul de control intern cuprinde toate functiile si compartimentele intreprinderii si el functionea!a, ca! in care el considera ca este putin probabil ca erori semnificative sa se strecoare in situatiile financiare. #n acest ca!, el revi!uieste planul de audit, elaborand un plan de audit restrans. Aaca conclu!ionea!a ca sistemul de control intern lipseste sau pre!inta lacune grave, auditorul va revi!ui planul de audit, elaborand un plan de audit extins. 9. $ontrolul conturilor are drept scop determinarea elementelor probante, adica acele inscrisuri, fapte, pe ba!a carora urmea!a sa-si fonde!e opinia de audit Pentru obtinerea elementelor probante, principalele te,nici de audit sunt: pentru auditul activelor, inspectia fi!ica si observatia consta in participarea la inventariere a auditorului, iar neparticiparea la inventariere il obliga pe acesta sa emita alt tip de opinie decat opinia curata

67

?tili!area lucrarilor altor specialisti: Ain ratiuni de etica sau de competenta, auditorul este obligat sa recurga la lucrarile altor specialisti ( de ex. lucrarile altor auditori, lucrarile auditorului intern, lucrarile unor experti in #7, evaluari, avocati etc) #n toate ca!urile, raspunderea o poarta exclusiv auditorul. 6aportul de audit are un dublu rol: instrument de comunicare a auditorului cu utili!atorii situatiilor financiare instrument de confirmare a increderii publicului si actionarilor in situatiile financiare pre!entate de o entitate instrument de identificare a responsabilitatilor pentru auditor si pentru conducerea entitatii auditate 6aportul de audit este standardi!at ( #S N//-NKK) si are N elemente de ba!a: titlul: raportul auditorului independent, pentru a-l distinge de rapoartele care pot fi elaborate de alte persoane.

68

destinatarul: $onsiliul de dministratie sau $onsiliul de Supraveg,ere. 6aportul de audit trebuie sa fie adresat destinatarului corespun!ator, in functie de circumstantele care caracteri!ea!a misiunea si obligatiile legale. #n mod obisnuit, raportul se adresea!a fie actionarilor, fie consiliului de administratie al unitatii ale carei situatii financiare au fost auditate. paragraful introductiv: identificarea responsabilitatilor conducerii si auditorului ( responsabilitatea asupra intocmirii situatiilor financiare revine conducerii; responsabilitatea auditorului este aceea de a exprima o opinie asupra acelor situatii financiare) si identificarea situatiilor financiare auditate, data si perioada la care se refera. paragraful privind intinderea misiunii de audit: normele de audit aplicabile, o garantie ca in situatiile financiare nu sunt erori semnificative, o declaratie ca in audit au fost puse in lucru cele mai potrivite te,nici si proceduri si o mentiune ca auditul se ba!ea!a pe sonda'e, faptul ca auditul a fost planificat astfel incat sa asigure in mod re!onabil ca situatiile financiare nu comporta anomalii semnificative.

69

paragraful opiniei: 6aportul de audit trebuie sa pre!inte clar opinia auditorului asupra faptului daca situatiile financiare dau o imagine fidela po!itiei, situatiei financiare si re!ultatelor obtinute (sau pre!inta in mod sincer in toate aspectele lor semnificative), in accord cu referintele contabile si, daca este ca!ul, daca ele sunt conforme prevederilor legale. 7ermenii utili!ati pentru exprimarea opiniei auditorului sunt: dau o imagine fidela sau pre!inta in mod sincer in toate aspectele lor semnificative ceste doua formulari semnifica, intre altele, ca auditorul nu ia in considerare decat elementele semnificative privind situatiile financiare.

70

#n scopul de a-l avi!a pe cititor asupra contextului in care notiunea de fidelitate este exprimata, opinia auditorului va preci!a referinta in raport cu care situatiile financiare sunt stabilite, utili!and termini ca: in conformitate cu # SH(M"P +/>>. (pinia in audit poate fi de 9 tipuri: opinia fara re!erve ( curata) , se emite atunci cand auditorul nu are constatari cu impact semnificativ sau a avut astfel de constatari, dar intreprinderea a rectificat situatiile financiare. (pinia fara re!erve, dar cu un paragraf de observatii se emite atunci cand auditorul are unele constatari, care desi nu au un impact semnificativ, el considera ca e bine sa fie cunoscute de utili!atorii situatiilor financiare (pinia cu re!erve se emite atunci cand auditorul are constatari cu impact semnificativ, intreprinderea refu!and rectificarea situatiilor financiare, precum si atunci cand nu a participat la inventariere si nici nu s-a convins, prin metode alternative de control, de certitudinea stocurilor inscrise in bilant.

71

(pinia defavorabila se emite atunci cand auditorul are mai multe constatari cu impact semnificativ, dar unele din acestea au la ba!a de!acorduri grave cu privire la aplicarea principiilor contabile. #mposibilitatea emiterii unei opinii are loc atunci cand, din diferite motive, auditorul a fost impiedicat sa puna in lucru te,nicile si procedurile pe care le-a considerat necesare. semnatura personala sau personala si sociala a auditorului data raportului: raportul auditorului trebuie sa poarte data de la sfarsitul lucrarilor de audit. $ititorul este astfel informat ca auditorul a apreciat efectele asupra situatiilor financiare si asupra raportului sau, evenimentelor si tran!actiilor intervenite, de care el a avut cunostinta pana la aceasta data. #ntrucat responsabilitatea auditorului consta in emiterea unui raport asupra situatiilor financiare si pre!entate de conducerea entitatii, raportul sau nu trebuie sa poarte o data anterioara celei la care situatiile financiare au fost inc,ise si aprobate.

72

2#%. Cum e plicati rolul si obiectul auditului statutar? ( misiune de auditare a situatiilor financiare are ca obiectiv exprimarea de catre auditor a unei opinii potrivit careia situatiile financiare au fost stabilite in toate aspectele lor semnificative, conform unei referinte contabile identificate. Pentru a exprima aceasta opinie, auditorul va folosi formula 0dau o imagine fidela1 sau 3 pre!inta in mod sincer, in toate aspectele lor semnificative1 care sunt expresii ec,ivalente. (pinia auditorului intareste credibilitatea situatiilor financiare furni!and o asigurare ridicata, dar nu absoluta. uditorul statutar are rolul de ultim aparator al interesului publicului, consumatorilor si utili!atorilor informatiilor cuprinse in situatiile financiare ale unei entitati. 2#(. Definiti si e plicati auditul intern si controlul intern. uditul intern este un compartiment din cadrul unei intreprinderi care efectuea!a verificari pentru aceasta; face parte din controlul intern al entitatii si are ca obiective de ba!a verificarea sistemelor contabile si de control intern. uditul intern

73

se poate reali!a si pe ba!e contractuale cu o firma de audit, alta decat cea care efectuea!a auditul asupra situatiilor financiare ale acelei entitati. Sistemul de control intern repre!inta un ansamblu de politici si proceduri puse in aplicare de conducerea unei entitati in vederea asigurarii, in masura posibilului, a unei gestionari riguroase si eficiente a activitatilor acesteia. $ontrolul intern al unei entitati se refera la totalitatea procedurilor si la reali!area lui participa intreg personalul entitatii respective. uditul intern al unei entitati se refera la controlul existentei si aplicarii procedurilor din entitatea respectiva. 2%*. )numerati si e plicati % diferente intre auditul e tern si auditul intern. ). Statutul: auditorul extern este un prestator de servicii independent din punct de vedere 'uridic, in timp de auditorul intern face parte din personalul intreprinderii.

74

*. Ceneficiarii: auditorul extern auditea!a conturile pentru toti cei care au nevoie, de regula tertii, iar auditorul intern lucrea!a in folosul responsabililor intreprinderii. +. (biectivele: auditul extern certifica imaginea fidela, clara si completa a po!itiei si situatiei financiare, precum si a re!ultatelor (performantelor) obtinute de o entitate, in timp ce auditul intern aprecia!a bunul mers al procedurilor de control intern si recomanda actiunile necesare pentru imbunatatirea acestora. 9. Aomeniul de aplicare: in ca!ul auditului extern este tot ceea ce participa la elaborarea situatiilor financiare, in sensul ca auditul extern vi!ea!a sistemele de informare; auditul intern are ca domeniu de aplicare toate functiile intreprinderii. >. Prevenirea fraudei: auditul extern se preocupa de frauda in masura in care aceasta are sau se presupune ca are legatura cu situatiile financiare, in timp ce auditul intern se preocupa de orice frauda. @. #ndependenta: auditorul extern trebuie sa fie independent fata de client, in timp ce auditorul intern este anga'at. N. Periodicitatea: auditul extern este o activitate intermitenta, in timp ce auditul intern este o activitate permanenta.

75

J. Metoda: auditorii externi lucrea!a dupa metode verificate (preva!ute in standarde), in timp ce auditorii interni au o metoda de lucru specifica. 2%1. Categoriile de riscuri in auditul statutar #ntr-o intreprindere, auditorul se confrunta, de regula, cu urmatoarele categorii de riscuri: 6iscuri generale, specifice intreprinderii-sunt riscuri de natura sa influente!e ansamblul operatiilor intreprinderii ( activitatea intreprinderii si sectorul din care face parte, organi!area si structura intreprinderii, politicile generale ale intreprinderii, perspectivele de de!voltare, organi!area administrative si contabila, politicile contabile ale intreprinderii) 6iscuri legate de natura operatiilor tratate: date repetitive, date punctuale, date exceptionale. 6iscuri legate de conceptia si functionarea sistemelor. 6iscul de nedescoperire cu oca!ia auditului: alegerea de catre auditor a procedurilor, a intinderii si datei interventiilor antrenea!a in mod obligatoriu un anumit nivel de risc, pe care auditorul trebuie sa-l diminue!e tot mai mult. 6iscul de

76

audit consta in faptul ca erori semnificative exista in situatiile financiare si ca auditorul, nedescoperindu-le, formulea!a o opinie eronata. %l trebuie insa sa conceapa programul de lucru astfel incat sa obtina o asigurare re!onabila ca nu exista riscuri semnificative in situatiile financiare si sa limite!e astfel riscul de aaudit la un nivel minim acceptabil. 6iscul de audit se divide in + componente: - riscul inerent consta in posibilitatea ca soldul unui cont sau ca o categorie de operatiuni sa comporte erori semnificative, isolate sau impreuna cu erorile din alte conturi sau categorii de operatiuni, datorita unui control intern insufficient. - riscul legat de control consta in faptul ca o eroare semnificativa in cont sau intr-o categorie de operatiuni, i!olata sau impreuna cu alte solduri de cont sau categorii de operatiuni, nu este nici prevenita , nici descoperita si corectata prin sistemul contabil si de control intern utili!ate.

77

- riscul de nedescoperire consta in faptul ca controalele declansate de auditori nu reusesc sa descopere o eroare semnificativa in soldul unui cont sau intr-o categorie de operatiuni, i!olata sau impreuna cu alte solduri sau categorii de operatiuni. 2%2. Ce sunt domeniile! sistemele si conturile semnificative? %ste semnificativ orice element ( grup de elemente) care este susceptibil s aaiba o influenta asupra situatiilor financiare si a utili!atorilor acestora ( actionari, creditori, investitori) Aomeniile semnificative pot fi clasate in sisteme semnificative si conturi semnificative. Prin sistem semnificativ, de regula, se intelege orice sistem existent in entitate care asigura inregistrarea si transcrierea operatiilor repetitive, cand valoarea cumulate a acestora este ea insasi semnificativa in raport cu situatiile financiare. Sistemele semnificative commune tuturor intreprinderilor sunt cele privind: cumparari-furni!ori, van!ari-clienti, plati personal, tre!orerie, productie-stocuri.

78

$onturile semnificative sunt acele conturi a caror valoare repre!inta o parte importanta din situatiile financiare sau cele care prin natural or ar putea repre!enta o parte importanta din acestea si care pot ascunde erori ori inexactitati semnificative a caror importanta relative e direct legata de regularitatea contabilitatii, influentand semnificativ aceste situatii financiare. 2%3. 3ormele de referinta in audit. #n auditul situatiilor financiare ale unei entitati sunt folosite doua categorii de norme de referinta: norme contabile si norme d eaudit. .ormele (standardele) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilitatii care sunt, de regula, organisme de interes public, autonome. .ormele contabile sunt comune si obligatorii pentru toti cei care stabilesc, controlea!a si utili!ea!a situatiile financiare. .ormele contabile cuprind:

79

standarde internationale de raportare financiara (# SH#"6S) standarde sau norme contabile nationale ( (M"P +/>>H*//K, (M"P )K)NH*//> etc) alte referinte contabile bine preci!ate si recunoscute, aplicate pentru elaborarea si pre!entarea situatiilor financiare. .ormele de audit repre!inta un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesionala la care se refera auditorul pentru calificarea muncii sale. cestea pot fi: Standardele #nternationale de udit (#S ), Practicile #nternationale de udit (# PS), Standardele #nternationale privind nga'amentele de 6evi!uire (#S6%), Standardele #nternationale privind nga'amentele de sigurare (#S %), Standardele #nternationale pentru Misiuni $onexe ( #S6S). .orme nationale emise de un organism professional recunoscut ca fiind autoritate in domeniu.

80

.ormele de audit permit tertilor sa aiba asigurarea ca opinia auditorului va fi emisa in functie de criterii de calitate omogene; ele permit insa si auditorului sa defineasca scopurile pe care le are de atins prin punerea in lucru a celor mai potrivite te,nici. .ormele de audit se clasifica in + categorii, acoperind intreaga activitate a audditorului: norme profesionale de lucru norme de raportare norme generale de comportament 2%4. &roceduri 6diligente7 imobilizari corporale si necorporale' Pentru fiecare cont de imobili!ari se disting valorile brute, amorti!area acumulata, eventualele provi!ioane pentru depreciere si valorile nete contabile si se elaborea!a un tablou, care sa scoata in evidenta variatiile exercitiului.

81

-erificati soldurile de desc,idere si de inc,idere cu cele din bilant si confruntati amorti!area inregistrata pe conturi cu cresterea amorti!arilor evidentiata in bilant. preciati ponderea activului net imobili!at in totalul activului bilantier si in totalul capitalurilor proprii ale intreprinderii. nali!ati varsta medie a ec,ipamentelor intreprinderii si consecintele asupra structurii financiare a intreprinderii. #dentificati ac,i!itiile exercitiului -erificati daca contabili!area s-a facut efectiv la data receptiei. -erificati facturile furni!orilor, pentru a va asigura ca intreprinderea este proprietara activului cumparat, ca valoarea ac,i!itiei a fost bine determinata. #dentificati imobili!arile produse de intreprindere (ea insasi). $ontrolati soldul contului 3Productie imobili!ata1

82

sigurati-va ca c,eltuielile care conduc la cresterea valorii sau a duratei de viata a activului imobili!at, au fost inregistrate in activ. -erificati si asigurati-va ca c,eltuielile de intretinere, a caror finalitate este sa conserve bunul in starea in care se afla, sunt contabili!ate in c,eltuielile perioadei. -erificati si asigurati-va ca c,eltuielile de reparatii, avand ca scop mentinerea bunului in stare de utili!are, sunt contabili!ate in c,eltuielile exercitiului. -erificati modul de calcul si de contabili!are a amorti!arii. #dentificati iesirile de imobili!ari corporale si necorporale ale exercitiului: prin van!are sau prin casare. 2%5. &roceduri 6diligente7 /mobilizari financiare (btineti o situatie nominala a imprumuturilor acordate personalului si confruntati suma totala cu cele inscrise in bilant.

83

Stabiliti un tablou de miscari ale imprumuturilor in timpul exercitiului, verificati soldurile la desc,idere, anali!ati noile imprumuturi acordate in timpul exercitiului, a rambursarilor si soldurile la sfarsitul exercitiului. $ontrolati, prin sonda', corecta reflectare in contabilitate a clau!elor din contractele de imprumut $ontrolati corecta contabili!are a doban!ilor. Pentru fiecare societate in participatie, anali!ati situatia financiara de ansamblu: situatia capitalurilor proprii, re!ultatul exercitiului, evolutia cifrei de afaceri; pentru societatile cu dificultati, anali!a este mult mai profunda. #dentificati noile ac,i!itii ale exercitiului; pentru fiecare ac,i!itie, obtineti documentele 'uridice care validea!a transferul de proprietate si asigurati-va ca ele au fost inregistrate in contabilitate la data transferului de proprietate. #dentificati societatile in participatie susceptibile sa distribuie dividende. nali!ati regimul fiscal al dividendelor primite.

84

sigurati-va ca societatea nu a comis erori in contabili!area avansurilor din dividende acordate in cursul exercitiului; verificati temeinicia 'uridica a acestor avansuri si asigurati-va ca aceste avansuri nu sunt inregistrate in re!ultatul exercitiului. #dentificati iesirile de titluri de participare in cursul exercitiului. 2%". &roceduri 6diligente7 -tocuri #dentificati diferitele categorii de stocuri in functie de activitatea intreprinderii: marfuri, materii prime, in curs de fabricatie, produse finite. sigurati-va ca societatea a respectat distinctia ce trebuie facuta intre stocuri si imobili!ari pe de o parte, si intre stocuri si c,eltuielile constatate in avans, pe de alta parte. #dentificati ca!urile de stocuri existente fi!ic in intreprindere dar care nu ii apartin. nali!ati unitatile de masura retinute de intreprindere pentru inventariere: greutate, cantitate, lungime, etc.; daca acestea sunt conforme naturii fi!ice a productiei in stoc

85

nali!ati derularea practica a masurarii efectuate la inventarul fi!ic sub aspectele urmatoare: componenta ec,ipei de numarare, masurare; ex,austivitate; toate produsele in stoc au facut obiectul numararii, masurarii8 cum sunt identificate articolele de'a masurate (numarate); exista o procedura de masurare (numarare) dubla8 calitatea instrumentelor folosite pentru masurare, numarare; persoanele implicate in inventariere au cunostinte suficiente despre produsele in stoc8 %xista riscul confundarii8 nali!ati procedurile de colectare a listelor de inventariere; procedura folosita asigura prevenirea riscului ca anumite liste de inventariere sa nu fie centrali!ate8 Aaca intreprinderea utili!ea!a metoda inventarului permanent, obtineti stocul teoretic (scriptic) existent la finele exercitiului, pentru stocurile cu valori mai importante si comparati-l cu cel obtinut prin inventariere fi!ica.

86

Aaca intreprinderea utili!ea!a metoda inventarului intermitent comparatia se face intre stocul obtinut la inventarul fi!ic si cel obtinut pe ba!a stocului de la inventarul fi!ic de la inc,iderea exercitiului precedent si a rula'elor de intrari si iesiri din cursul exercitiului auditat . (Si S # 2 % L Sf). #n cursul vi!itei la locurile de depo!itare, identificati stocurile depreciate sau fara miscare. $onclu!ionati in legatura cu calitatea inventarului fi!ic al stocurilor sigurati-va ca stocurile care sunt pe teren dar nu apartin intreprinderii nu au fost cuprinse in soldul de la sfarsitul exercitiului, iar cele care se afla la terti au fost cuprinse %laborati un tablou al evolutiei provi!ioanelor pentru deprecierea stocurilor de la un exercitiu la altul.

87

2%#. &roceduri 6diligente7 Datorii si c+eltuieli de e ploatare #dentificand ansamblul creantelor si datoriilor legate de conturile de furni!ori care figurea!a in activul si pasivul bilantului; faceti un tablou comparativ al soldurilor contabile de la un exercitiu la altul; verificati concordanta soldurilor cu cele din balanta generala; sigurandu-va ca pre!entarea in bilant a soldurilor de furni!ori nu se face compensand solduri debitoare si creditoare; -erificand daca sunt inregistrate in conturi distincte operatiile care se refera la furni!orii din exploatare, furni!orii de imobili!ari si la eventuale retineri in contul garantiilor; atentie mare se da furni!orilor din exploatare, deoarece orice a'ustari aduse acestor conturi au un impact direct asupra re!ultatului contabil, pe cand cele asupra conturilor de furni!ori pentru imobili!ari influentea!a numai modul de pre!entare in bilant si masele contabile si finaniare;

88

$onfruntand soldurile conturilor de furni!ori din balanta generala cu balanta analitica a conturilor de furni!ori; pot sa apara diferente datorate faptului ca anumite operatii referitoare la furni!ori au fost inregistrate in 'urnalul de operatiuni diverse si trebuie va!ute motivele; Pornind de la balanta analitica a furni!orilor, identificati soldurile debitoare ale unor furni!ori; acestea pot apare, de regula, ca urmare a incasarii unor avansuri sau platii unor sume mai mari decat cele datorate; selectionati principalele solduri debitoare si anali!ati originea acestora; asigurati-va ca acestea nu se datorea!a unei erori de contabili!are, plata unor tran!actii neefectuate; Preci!and daca intreprinderea dispune de programe informatice pentru cumparari si plata furni!orilor. Selectionati principalele solduri de furni!ori la data inc,iderii si verificati preluarea lor corecta in exercitiul urmator; -erificati primele plati din exercitiul urmator si asigurati-va ca ele corespund datoriilor reflectate in bilant;

89

#dentificati si anali!ati conturile 3furni!ori-garantii retinute1; verificati daca nu sunt retineri in contul garantiei care nu au fost eliberate la cererea furni!orilor, desi trebuiau eliberate, si care constituie de fapt profituri latente. -erificati 'urnalul de cumparari al ultimei luni din exercitiu si al primei luni a exercitiului urmator, selectati cateva c,eltuieli contabili!ate si confruntasi facturile cu celelalte documente de livrare (bonuri de lucru, bonuri de receptie, avi!e de expeditie, scrisori de trasura, contracte etc.) pentru a vedea daca se refera la exercitiul auditat sau nu; Prin procedura circulari!arii externe, verificati soldurile contabile prin confruntarea cu sumele comunicate de furni!ori; pot re!ulta ca!uri de impact asupra re!ultatului: c,eltuieli neinregistrate (facturi de primit, de exemplu); 2%%. &roceduri 6diligente7 Clienti si venituri din e ploatare Stabiliti un tablou de sinte!a, din care sa re!ulte evolutia, in timpul exercitiului, a conturilor de activ si de pasiv privind clientii: creante in activ, avansuri primite in pasiv, venituri constatate in avans in pasiv; confruntati soldurile cu sumele din bilant; asigurati-va ca in bilant nu s-au facut compensari intre soldurile debitoare si creditoare.

90

-erificati daca societatea inregistrea!a distinct clientii, in functie de regimul de 7- (ceea ce va facilita controlul 7- ). (btineti o balanta analitica a clientilor la inc,iderea exercitiului si comparati-o cu sumele din balanta generala si cele din bilant. #dentificati clientii cu solduri creditoare; normal, ele repre!inta avansuri primite sau sume platite peste cele normale; asigurati-va ca nu este vorba de contabili!area unor incasari (clasa > la clasa 9) fara inregistrarea cifrei de afaceri corespun!atoare (clasa 9 la clasa N). $irculari!ati soldurile clientilor (btineti o balanta analitica a clientilor la data inc,iderii si grupati clientii pe vec,ime; selectionati creantele cele mai vec,i si cu sumele cele mai importante; verificati care din acestia au fost incasati pana la data cand efectuati auditul, studiind fie creditarile contului clienti, fie extrasele de banca sau conturile de tre!orerie.

91

Studiati principiile avute in vedere pentru trecerea unei creante in categoria celor care trebuie provi!ionate: calculul unui provi!ion re!ulta dintr-o reglementare sau dintr-o anali!a specifica fiecarui client in parte; apreciati respectarea principiilor prudentei si permanentei metodelor (btineti un calcul detaliat al provi!ioanelor pentru depreciere si comparati-l cu cel din exercitiul anterior; asigurati-va ca o creanta nu a facut obiectul unui dublu calcul de provi!ionat. -erificati ca creantele luate in calculul provi!ioanelor sa fie fara 7- . Pentru creantele depreciate la inc,iderea exercitiului, asigurati-va ca, initial, au fost inregistrate in conturile de venituri (si in venituri anticipate); in ca! contrar, contul de re!ultate va fi de doua ori micsorat prin provi!ioane. $onclu!ionati in ce priveste caracterul 'ustificat al provi!ioanelor pentru depreciere si in ce priveste valoarea neta contabila a creantelor.

92

2%(. &roceduri 6diligente7 &rovizioane pentru riscuri si c+eltuieli -erificati daca cifrele reportate in conturile de provi!ioane sunt cele din conturile aprobate = pentru anul precedent, atat ca suma cat si ca post (cont) Stabiliti un tablou al miscarilor; (btineti explicatii pentru orice miscare semnificativa $onfruntati miscarile din bilant cu cele din contul de profit si pierdere -erificati daca principiile si politicile contabile utili!ate de intreprindere sunt conforme principiilor general admise si nu au fost sc,imbate fata de exercitiul precedent; Aaca exista sc,imbari, verificati regularitatea acestora, si daca au fost corect si complet pre!entate in anexe si in raportul general. -erificati modul de calcul;

93

-erificati tratamentul fiscal al provi!ioanelor (btineti declaratii scrise ale conducerii privind evaluarea, realitatea si ex,austivitatea provi!ioanelor pentru riscuri si c,eltuieli #dentificati litigiile care pre!inta riscuri de c,eltuieli pentru intreprindere cu caracter probabil de a se produce; $omparati provi!ioanele contabili!ate cu cele presupuse de eventualitatea producerii riscurilor. 2(*. &roceduri 6diligente7 0rezoreria Stabiliti un tablou comparativ al evolutiei de la o inc,idere la alta a soldurilor conturilor bancare inscrise in balanta generala, separati soldurile po!itive de cele negative si verificati daca la pre!enterea in bilant s-a respectat principiul necompensarii soldurilor; -erificati daca soldurile la inc,idere au fost corect preluate la desc,iderea exercitiului urmator;

94

Studiati lista persoanelor care sunt autori!ate sa aprobe si sa efectue!e miscari an aceste conturi: functii, po!itie ierar,ica, incompatibilitati; #dentificati conturile fara miscare si verificati 'ustetea preluarii soldurilor; $onfruntati soldurile cu extrasele de cont bancare de la data ic,iderii si cu cele de la desc,idere, stabiliti diferentele si explicatiile acestora: $irculari!ati la banci si confruntati soldurile primite cu cele din extensie si din contabilitate; $ontrolati conversia la data inc,iderii soldurilor in devi!e Studiati natura tran!actiilor prin casa; Aaca soldurile sunt mari si estimatica procedurile interne sunt insuficiente, procedati la verificarea fi!ica a soldului de casa la data auditului; Studiati, in timp, soldurile casei si asigurati-va ca nu sunt solduri creditoare;

95

Pentru casa in devi!e, asigurati-va de corectitudinea aplicarii conversiei la data inc,iderii. 2(1. &roceduri 6diligente7 Capitaluri proprii Preci!ati forma 'uridica a societatii, numarul de actiuni sau parti sociale, structura capitalului social, structura actionariatului. sigurati-va ca toate actiunile sau partile sociale au acelasi regim 'uridic sau unele din ele prevad dividende ma'orate, prioritare, fara drept de vot sau cu drept de vot dublu. Pentru societatile pe actiuni preci!ati daca capitalul social subscris a fost in intregime eliberat (varsat). Aaca nu a fost decat partial varsat, verificati respectarea dispo!itiilor legale si consecintele asupra varsarii dividendelor. %valuati daca suma capitalurilor proprii este inferioara cotei de >/U din capitalul social; Aaca da, obtineti ,otararea =% prin care s-a ,otarat continuarea activitatii de exploatare. 4uati copii ale documentelor 'uridice ale exercitiului: procese verbale ale reuniunilor organelor de conducere (consilii de supraveg,ere, comitetul de directie, consiliul de administratie). nali!ati-le si retineti faptele sau deci!iile care au avut

96

sau vor avea o infuenta semnificativa asupra viitorului societatii sau care permit o mai buna intelegere a evolutiei activitatii in cursul exercitiului auditat. Pentru orice informatie semnificativa anali!ati tratamentul contabil; cel mai adesea aceasta anali!a a documentelor mentionate contribuie la identificarea de provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli omise in bilantul auditat. 4uati copii ale proceselor verbale ale =( sau =%. nali!ati modul de statuare asupra reparti!arii re!ultatului contabil la sfarsitul exercitiului precedent: distribuirea de dividende, punerea in re!erve etc. -erificati daca re!erva legala la sfarsitul exercitiului precedent a fost de'a constituita conform normelor legale si statutare. -erificati tratamentul contabil al tuturor operatiilor legate de re!ervele legale. -erificati tratamentul contabil al tuturor operatiilor legate de re!ervele statutare.

97

Aaca in cursul exercitiului au avut loc ma'orari, micsorari de capital, verificati daca exista rapoarte independente asupra acestor operatii (cen!ori, experti contabili, auditori, etc.). Aaca in cursul exercitiului au avut loc operatiuni de fu!iune, divi!are, asocieri cu parti ale intreprinderii, referiti-va la respectarea textelor legale care reglementea!a astfel de operatiuni. 2(2. /ndependenta auditorului $omponentele independentei sunt: #ndependenta de spirit (a rationamentului profesional) caracteri!ata prin starea de spirit care inlesneste obtinerea unei opinii neafectate de influente care pot compromite rationamentul profesional, permitand profesionistului contabil sa actione!e cu integritate, obiectivitate si prudenta profesionala; #ndependenta in aparenta (comportamentala) caracteri!ata prin evitarea faptelor si circumstantelor care pot fi atat de semnificative incat o terta persoana, logica si informata (detinand toate informatiile relevante si aplicand toate masurile

98

de prevedere necesare), ar putea a'unge la conclu!ia ca integritatea, obiectivitatea si prudenta profesionala ale cabinetuluiHsocietatii sau grupului sau ale unui membru al acestora au fost compromise. Prin independenta nu trebuie sa se inteleaga ca o persoana care exercita un rationament profesional trebuie sa fie i!olata de relatiile sale economice, financiare sau de alta natura, ci doar ca importanta acestor relatii trebuie evaluata si din punctul unei terte persoane, re!onabila si informata, care, avand toate informatiile relevante, ar putea trage conclu!ia in mod firesc ca sunt inacceptabile. 2(3. &rezentati elementele fundamentale ale definitiei auditului financiar Semnificatia auditului financiar: daca este vorba de 3audit financiar care conduce la certificarea situatiilor financiare1, fara nici o indoiala este vorba de o parte din auditul legal, controlul legal sau auditul statutar. Aenumirea simpla de 3audit financiar1 poate fi folosita pentru a desemna numeroase alte misiuni ca, de exemplu: auditul financiar al procedurilor informati!ate de tinere a contabilitatii;

99

auditul financiar al operatiunilor de sc,imb pentru a verifica pre!entarea regulamentara a acestora in situatiile financiare; auditul financiar al contabili!arii c,eltuielilor sociale pentru a verifica respectarea legislatiei sociale; auditul financiar asupra situatiei fiscale; auditul financiar asupra conturilor de clienti pentru a verifica daca evaluarea creantelor indoielnice s-a facut de o maniera prudenta etc. ltfel spus, orice anali!a, orice control, orice verificare si orice studiu asupra unei sectiuni sau a unei parti din contabilitate sau din situatiile financiare ale unei entitati poate fi calificata ca 3audit financiar1. Aefinitie: uditul financiar repre!inta orice interventie in contabilitatea unei entitati cu caracter de control, inspectie, revi!ie, studiu sau cercetare, efectuata de un profesionist contabil competent si independent daca toate celelalte elemente fundamentale ale definitiei auditului in general sunt indeplinite. %lemente principale:

100

-examinarea unei informatii financiar contabile trebuie sa fie exclusiv o examinare profesionala -obiectul examinarii il constituie orice informatie financiar-contabila -examinarea se efectuea!a de un specialist competent si independent care este in acest ca! un profesionist contabil -scopul examinarii il constituie emiterea unei opinii motivate -examinarea trebuie sa se faca nu oricum, ci dupa anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse intr-un standard sau norma legala sau profesionala care constituie criteriu de calitate. 2(4. /dentificati 5 deosebiri fundamentale intre auditul statutar si auditul intern. Aiferentele fundamentale intre ?A#7 #.7%6. si ?A#7 S7 7?7 6 sunt: Statutul auditorului 2 auditorul statutar e un furni!or liber de servicii pe piata - auditorul intern face parte din structura intreprinderii;

101

*. Ceneficiarii auditului : - auditorul statutar lucrea!a in folosul utili!atorilor situatiilor financiare (consumatorii finali); - auditorul intern lucrea!a in beneficiul responsabililor structurilor interne ale intreprinderii; +. (biectivele auditului - udit statutar 2 are ca obiectiv exprimarea unei opinii cu privire la imaginea fidela a po!itiei, situatiei si performantei financiare; - auditul intern are ca obiectiv existenta, adaptabilitatea si modul de aplicare al procedurilor , deci a sistemului de control al intreprinderii ; $ontrolul intern 2 constituie pentru auditul intern un S$(P iar pentru auditul statutar un M#B4($. 9.Aomeniul de aplicare

102

uditul statutar cuprinde toate functiile intreprinderii in masura in car activitatile contribuie la elaborarea situatiilor financiare ; uditul intern - are o arie mult mai vasta , el cuprinde nu numai toate functiile intreprinderii , dar in integralitatea acestora ( se ocupa de toate procedurile c,iar daca au sau nu legatura cu practicile financiare 2ex. Probleme de recrutare de personal. ctual managerii gresesc deoarece incarca activitatea audit intern cu peste K/U parte financiara). >. Po!itia fata de frauda uditorul statutar retine o frauda doar in masura in care aceasta are un impact asupra situatiilor financiare, in afara altor obligatii legale ale auditorului cum r fi cea de divulgare. uditorul intern 2 desi nu are ca obiectiv descoperirea de fraude , el este mult mai in masura sa contribuie la prevenirea si descoperire fraudelor , suspectand si adancind controlul asupra oricarei nerespctari a procedurilor de control intern. @.#ndependenta

103

%ste diferita in sensul ca: - uditorul statutar are o independenta absoluta fata de intreprindere . - uditorul intern are o independenta restrictiva ; el este independent fata de orice structura a intreprinderii auditata , nu si fata de conducere . N. Periodicitatea auditurilor - uditorul statutar vine temporar si are aceeasi interlocutori ; - uditorul intern este permanent in intreprindere si temporar dpdv. l interocutorilor , potrivit planului de audit intern . ( uditorul statutar are obligatia de a participa la inventariere deoarece este necesara o opinie fara re!erva . .eparticiparea acestuia atrage dup sine intocmirea raportului cu re!erva pt. incertitudinea stocurilor de ex) . J. Metodologia :

104

- uditul statutar se exercita pe b!a unei metodologii unice si unitare stabilite de # SC ($onsiliul pt. Standarde #nternationale de udit si sigurare ) - uditul intern , desi se exercita pe ba!a unei metodologii unice stabilite de ## # (#nstitutul #nternational al uditului #ntern ) , in aplicare el este adaptat la specificul si cultura intreprinderii , in folosul conducerii . 2(5. ) plicati relatia dintre auditul financiar si auditul statutar Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un profesionist contabil competent si independent asupra situatiilor financiare ale unei entitati in vederea exprimarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clare si complete a po!itiei si situatiei financiare precum si a re!ultatelor (performantelor) obtinute de acesta. ltfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examinea!a si certifica in totalitatea lor situatiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activitati si operatii specifice intreprinderii

105

auditate, in virtutea unor dispo!itii legale (legea contabilitatii, legea societatilor comerciale, legea pietelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii (actionari, asociati). 2(". &rezentati sc+ema metodologica a auditului statutar uditul statutar repre!inta examinarea profesionala efectuata de un profesionist contabil competent si independent asupra situatiilor financiare in ansamblul lor in vederea emiterii unei opinii motivate in legatura cu imaginea fidela, clara si completa a po!itiei financiare, deci patrimoniul, a situatiei financiare (starea de sanatate) si a performantelor financiare inregistrate de entitate prin raportarea la standardele nationale sau internationale de audit. %lemente principale: -examinarea situatiilor financiare trebuie sa fie exclusiv o examinare profesionala -obiectul examinarii il constituie situatiile financiare in ansamblu -examinarea se efectuea!a de un profesionist contabil competent si independent

106

-scopul examinarii il constituie emiterea unei opinii motivate in legatura cu imaginea fidela -examinarea trebuie sa se faca nu oricum, ci dupa anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse in standardele nationale si internationale de audit, care constituie criteriu de calitate. (rice definitie a auditului statutar trebuie sa tina cont de asteptarile utili!atorilor precum si de capacitatea auditorului statutar de a raspunde la aceste nevoi. Publicul se asteapta ca ca auditorul statutar sa 'oace un rol in prote'area intereselor sale prin oferirea reasigurari referitoare la: -acuratetia declaratiilor financiare; -continuitatea exploatarii si solvabilitatea firmei; -existenta unor fraude; -respectarea de catre firma a obligatiilor legale;

107

-comportamentul responsabil al firmei fata de problemele legate de mediu si de problemele sociale; 2(#. Ce sunt conturile semnificative un audit? $onturile semnificative sunt acele conturi a caror valoare repre!inta o parte importanta din situatiile financiare sau cele care prin natura lor ar putea repre!enta o parte importanta din acestea si care pot ascunde erori sau inexactitati semnificative a caror importanta relativa e direct legata de regularitatea contabilitatii, influentand semnificativ aceste situatii financiare. #dentificarea conturilor semnificative se spri'ina in mod esential pe examenul analitic, un ansamblu de te,nici care consta in: efectuarea de comparatii intre datele din conturi cu cele trecute si ulterioare; anali!a fluctuatiilor si tendintelor; studiul si anali!a elementelor neobisnuite.

108

?nele conturi care sunt la prima vedere nesemnificative, pot ascunde o mare probabilitate de erori ca, de exemplu: conturi cu solduri mici dar care tran!itea!a sume importante; conturi puternic afectate de aprecieri (provi!ioane); conturi care presupun te,nici contabile complexe; conturi cu anomalii aparente (solduri creditoare la casa,de exemplu); conturi care prin natura sunt purtatoare de riscuri (conturide regulari!are). 2(%. Care sunt formele de e primare a opiniei in legatura cu imaginea fidela (biectivul auditarii situatiilor financiare este sa permita auditorului sa exprime o opinie conform careia situatiile financiare au fost stabilite, sub toate aspectele lor semnificative, in conformitate cu un sistem contabil de referinta identificat. Pentru a exprima aceasta opinie, auditorul va folosi una dintre urmatoarele doua formule, care sunt ec,ivalente: 0dau o imagine fidela";

109

0pre!inta in mod sincer, in toate aspectele lor semnificative". 2((. &rezentati 1* proceduri 6diligente7 pentru auditul ciclului furnizori cumparari -erificati concordanta soldurilor de furni!ori din balanta contabila cu cele inregistrate in bilant. sigurati-va ca pre!entarea in bilant a soldurilor de furni!ori nu se face compensand soldurile debitoare si creditoare. $onfruntati soldurile conturilor de furni!ori din balanta generala cu balanta analitica a conturilor de furni!ori; pot sa apara diferente datorate faptului ca anumite operatii referitoare la furni!ori au fost inregistrate in 'urnalul de operatiuni diverse si trebuie va!ute motivele existentei acestei situatii. -erificati daca sunt inregistrate in conturi distincte operatiile care se refera la furni!orii din exploatare, furni!orii de imobili!ari si la eventuale retineri in contul garantiilor; atentie mare trebuie acordata furni!orilor din exploatare, deoarece orice a'ustari aduse acestor conturi au un impact direct asupra re!ultatului contabil, pe cand cele asupra conturilor de furni!ori pentru imobili!ari influentea!a numai modul de pre!entare in bilant si masele contabile si financiare.

110

Pornind de la balanta analitica a furni!orilor, identificati soldurile debitoare ale unor furni!ori; acestea pot aparea, de regula, ca urmare a incasarii unor avansuri sau a platii unor sume mai mari decat cele datorate; selectionati principalele solduri debitoare si anali!ati originea acestora; asigurati-va ca acestea nu se datorea!a unei erori de contabili!are sau platii unor tran!actii neefectuate. Selectionati principalele solduri de furni!ori la data inc,iderii si verificati preluarea lor corecta in exercitiul urmator. -erificati daca neplata furni!orilor nu este motivata prin- tr-un litigiu, care poate sa genere!e riscuri de aprovi!ionare; #dentificati principalele posturi de c,eltuieli de exploatare referitoare la: cumparari de materii prime, cumparari de marfuri, c,eltuieli externe, c,eltuieli cu subcontractarile, inc,irieri, energie etc. -erificati 'urnalul de cumparari al ultimei luni din exercitiu si al primei luni a exercitiului urmator, selectati cateva c,eltuieli contabili!ate si confruntati facturile cu celelalte documente de livrare (bonuri de lucru, bonuri de receptie, avi!e de expeditie, scrisori de trasura, contracte etc.) pentru a vedea daca se refera la exercitiul auditat sau nu.

111

Prin procedura circulari!arii externe, verificati soldurile contabile prin confruntarea cu sumele comunicate de furni!ori; pot re!ulta ca!uri de impact asupra re!ultatului: c,eltuieli neinregistrate (facturi de primit, de exemplu). sigurati-va ca anumite sume, desi trebuiau contabili!ate in imobili!ari, au fost contabili!ate in c,eltuielile cu cumpararile. 3**. &rezentati # proceduri 6diligente7 pentru auditul ciclului vanzari 2 clienti la o inteprindere industriala $onfruntati soldurile de clienti din balanta cu datele inregistrate in bilant. sigurati-va ca in bilant nu s-au facut compensari intre soldurile debitoare si creditoare. (btineti o balanta analitica a clientilor la inc,iderea exercitiului si comparati-o cu sumele din balanta generala si cu cele din bilant. #dentificati clientii cu solduri creditoare; in mod normal, ele repre!inta avansuri primite sau sume platite peste cele normale; asigurati-va ca nu este vorba de contabili!are eronata.

112

Prin procedura circulari!arii externe, verificati soldurile contabile prin confruntarea cu sumele comunicate de client. Pentru creantele neincasate pana la data auditului, verificati-le pe cele cu intar!iere semnificativa si asigurati-va de motivele intar!ierii fata de termenele scadente si daca nu sunt necesare a'ustari aduse valorii nete contabile. Studiati principiile avute in vedere pentru trecerea unei creante in categoria celor care trebuie provi!ionate: calculul unui provi!ion re!ulta dintr-o reglementare sau dintr-o anali!a specifica fiecarui client in parte; -erificati daca intreprinderea respecta principiul permanentei metodelor contabile de la un exercitiu la altul in inregistrarea cifrei de afaceri; in ca! contrar, evaluati impactul asupra re!ultatului si daca obligatiile in materie de informare financiara au fost respectate. -erificati daca cifra de afaceri se contabili!ea!a la net (fara taxe recuperabile) si independent de eventuale rabaturi sau sconturi acordate clientilor, care trebuie contabili!ate distinct.

113

-erificati daca van!arile efectuate in devi!e sunt contabili!ate retinand cursul de sc,imb aplicabil la data efectuarii tran!actiei; verificati coerenta tratamentului contabil al veniturilor cu principiul separarii exercitiilor. 3*1. Continutul paragrafului de opinie din raportul de audit statutar 6aportul de audit trebuie sa pre!inte clar opinia auditorului asupra faptului daca situatiile financiare dau o imagine fidela po!itiei, situatiei financiare si re!ultatelor obtinute (sau pre!inta in mod sincer in toate aspectele lor semnificative) in acord cu referintele contabile si, daca este ca!ul, daca ele sunt conforme prevederilor legale. 7ermenii utili!ati pentru exprimarea opiniei auditorului sunt 0dau o imagine fidela" sau 0pre!inta in mod sincer in toate aspectele lor semnificative". ceste doua formulari semnifica, intre altele, ca auditorul nu ia in considerare decat elementele semnificative privind situatiile financiare.

114

#n afara opiniei referitoare la imaginea fidela, poate fi necesara includerea in 6aportul auditorului a unei opinii asupra faptului de a sti daca aceste situatii financiare sunt conforme cu alte prevederi legale sau statutare. cest paragraf poate avea formulari precum: (pinia fara re!erve, (pinia fara re!erve, dar cu un paragraf de observatii, (pinia cu re!erve, #mposibilitatea exprimarii unei opinii, (pinia defavorabila. (pinia fara re!erve (curata) 0in opinia noastra, situatiile financiare ofera o imagine fidela si 'usta (sau pre!inta corect din toate punctele de vedere semnificative) a po!itiei si situatiei financiare a societatii la data de +) decembrie *//F, precum si asupra performantei financiare si a fluxurilor de tre!orerie pentru exercitiul inc,eiat la aceasta data, in conformitate cu normele internationale (sau nationale) de contabilitate". (pinia fara re!erve, dar cu un paragraf de observatii cest tip de opinie se formulea!a atunci cand apar elemente care insa nu afectea!a opinia auditorului; paragraful de observatii se situea!a, de regula, dupa paragraful de opinie.

115

0"ara sa exprimam o re!erva asupra situatiilor financiare, noi atragem atentia asupra notei 0F" din anexa. Societatea face obiectul unui proces in care este acu!ata de infractiune in utili!area brevetelor si in care i se pretinde varsarea redeventelor si daunelor de interese; societatea a anga'at o contraactiune, iar audierile preliminare, cat si procedurile 'uridico-administrative ale celor doua actiuni sunt in curs. 6e!ultatul final al acestei situatii nu poate, in pre!ent, sa fie determinat si, in consecinta, nu au fost constituite provi!ioane pentru acoperirea c,eltuielilor care ar putea sa re!ulte". (pinia cu re!erve: motive, mod de pre!entare. Aaca auditorul este confruntat cu o limitare a intinderii lucrarilor si in consecinta va trebui sa formule!e o opinie cu re!erve. Motive: -cand auditorul considera ca informatia referitoare la incertitudine nu este pertinenta sau lipseste ceva;

116

-cand auditorul aprecia!a ca estimarile facute de conducerea intreprinderii pentru intocmirea conturilor anuale nu sunt re!onabile si ca au o influenta semnificativa asupra deci!iilor; -cand nu obtine elementele probante suficiente pentru a a'usta po!itia responsabililor intreprinderii privind existenta si tratarea unei incertitudini. %xemplu: 3.oi nu am putut asista la inventarul fi!ic din +) decembrie E, deoarece noi am fost desemnati auditori ulterior acestei date. 7inand seama de natura documentelor contabile ale societatii, noi nu am putut controla cantitatile prin alte proceduri de audit. #n opinia noastra, cu exceptia incidentei a'ustarilor care ar fi putut fi necesare daca noi am fi putut efectua controlul fi!ic al cantitatilor, situatiilor financiare dau o imagine fidela po!itiei si situatie financiare a societatii la +) decembrieE, cat

117

si contului de profit si pierdere pentru exercitiul inc,eiat la aceasta data si sunt conforme cu prevederile legale si statutare.: #mposibilitatea exprimarii unei opinii: motive, mod de pre!entare #mposibilitatea exprimarii unei opinii poate fi data de doua categorii de limite: unele sunt impuse de evenimente exterioare, cum ar fi un incendiu care a distrus unele documente 'usitificative sau numirea cu intar!iere a auditorului, astfel incat nu mai este posibila participarea la inventarierea stocurilor; altele sunt impuse de conducerea intreprinderii, putand fi repre!entate de refu!ul efectuarii unui control, refu!ul de a plati onorariul sau refu!ul de a solicita un expert extern. 3 .oi nu am fost in masura sa asistam la inventarul fi!ic, nici sa procedam la confirmarea directa a conturilor de clienti, din ca!ua limitarii intinderii lucrarilor noastre, impuse de catre directiune. vand in vedere importanta faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimam o opinie cu privire la situatiile financiare.1

118

3*2. /dentificarea responsabilitatilor intr.un raport de audit 6esponsabilitatea entitatatii pentru situatiile financiare si anga'amentele care si le asuma prin semnarare scrisorii de anga'ament. 6esponsabilitatile auditorului sunt de trei naturi: responsabilitatea de ba!a; pentru opinia sa in legatura cu situatiile financiare auditate; responsabilitati secundare care au urmatoarele caracteristici: re!ulta din texte de legi, reglementari diverse sau norme ale organismului profesional; nu necesita te,nici si proceduri diferite de cele folosite pentru misiunea de audit de ba!a; nu presupune exprimarea unei opinii distincte (opinia este implicita ca, de exemplu, raspunsul la obligatia legala de verificare daca registrele contabile au fost tinute corect si la !i); responsabilitati aditionale care au urmatoarele caracteristicii: re!ulta din texte de legi si alte reglementari, pot fi abordate te,nici si proceduri care nu sunt obligatorii pentru misiunea de ba!a; presupun exprimarea in mod explicit a unei opinii

119

sau conclu!ii; raportarea se poate face separat sau poate fi integrata in raportul de audit (in cuprins sau in anexe la acesta). Ae exemplu, conformitatea cu unele reglementari specifice (piata de capital, banci, asigurari etc.) sau raportul asupra controlului intern. 6esponsabilitatile auditorului sunt de + naturi: -responsabilitatea de ba!a, pt. opinia sa in legatura cu situatiile financiare auditate. cest paragraf cuprinde referentialul de audit utili!at, respectiv Standardele #nternationale de udit sau norme si practici nationale, precum si descrierea lucrarilor efectuate de catre auditor. -responsabilitati secundare care au urmatoarele caracteristici: re!ulta din texte de legi, reglementari diverse sau norme ale organismului profesional; nu necesita te,nici si proceduri diferite fata de cele folosite pentru misiunea de audit de ba!a, nu presupune exprimarea unei opinii distincte (opinia este implicita ca de exemplu raspunsul la obligatia legala de verificare daca registrele contabile au fost tinute corect si la !i).

120

-responsabilitati aditionale care au urmatoarele caracteristici: re!ulta din texte de legi, reglementari diverse sau norme ale organismului profesional; pot fi abordate te,nici si proceduri care nu sunt obligatorii pt. misiunea de audit de ba!a, presupune exprimarea in mod explicit a unei opinii sau conclu!ii, raportarea se poate face separata sau poate fi integrata in raportul de audit. %xemplu: conformitatea cu enele reglementari specifice (piata de capital) sau raportul asupra controlului intern. 3*3. &aragraful introductiv al raportului de audit Paragraf introductiv 2 identificarea entitatii auditate si a situatiilor financiare auditate; 6aportul de audit trebuie sa identifice titlul fiecarei situatii financiare a entitatii care a facut obiectul auditului, cat si data si perioada acoperite prin aceste documente, sa faca referire la re!umatul politiclor contabile semnificative si la alte note semnificative. Ae asemenea trebuie sa contina elemente privind responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare si responsabilitatea auditorului, ca pe ba!a auditului efectuat sa exprime o opinie asupra acestor situatii financiare.

121

$onducerea entitatii este responsabila pentru intocmirea si pre!entarea corecta a situatiilor financiare in conformitate cu cadrul general aplicabil si ca aceasta responsabilitate cuprinde: elaborarea, implementarea si mentinerea controlului intern aferent intocmirii si pre!entarii corecte a situatiilor financiare care nu contin pre!entari eronate semnificative cau!ate de fraude si erori; selectarea si aplicarea politicilor contabile adecvate; efectuarea estimarilor contabile care sunt re!onabile in situatia data. 3*4. Ce sunt elementele probante si care sunt principalele te+nici pentru obtinerea acestora (doar ce sunt elementele probante) Potrivit Standardelor #nternationale de udit, elementele probante intr-o misiune de audit repre!inta informatii obtinute de auditor pentru a a'unge la conclu!ii pe acare acesta isi fondea!a opinia. ceste informatii constau in documente

122

'ustificative si documente contabile care stau la ba!a situatiilor financiare si care sunt coroborate cu informatii din alte surse. %lementele probante trebuie sa indeplineasca cumulativ doua condtii de calitate pentru a putea sta la ba!a fondarii unei opinii: sa fie suficiente si sa fie 'uste. %lementele probante trebuie, in ansamblul lor, sa permita auditorului sa-si faca o opinie cu privire la situatiile financiare. %lementele probante sunt obtinute printr-o combinare adecvata a testelor de procedura cu controalele substantive sau numai prin controalele substantive. 7estele de procedura sunt testele care permit obtinerea de elemente probante privind eficacitatea conceperii si functionarii sistemeleor contabile si de control intern. $ontroalele substantive sunt controale proprii ale auditorului in contabilitatea entitatii si constau in proceduri de obtinere a elementelor probante prin care sunt detectate anomalii semnificative in situatiile financiare. %le sunt de doua tipuri:

123

contoalele privind tran!actiile, operatiile si soldurile conturilor; proceduri analitice care constau in anali!a tendintelor si ratiourilor semnificative, examenul variatilor si examenul de coerenta cu alte informatii. 3*5. Definiti pragul de semnificatie in audit si ce rol are Pragul de semnificatie repre!inta nivelul, marimea unei sume peste care auditorul considera ca o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea si sinceritatea situatiilor financiare, precum si imaginea fidela a re!ultatului, a situatiei financiare si a ptrimoniului intreprinderii. %ste nivelul de eroare sub care intelegerea si interpretarea situatiilor financiare nu vor fi afectate semnificativ. Stablirea unor praguri de semnificatie permite: orientarea mai buna si planificarea misiunii; evitarea lucrarilor inutile;

124

'usitificarea deci!iilor referitoare la opinia emisa. Pentru determinarea pragului de semnificatie pot fi utli!ate diferite elemente de referinta: capitalurile proprii, re!ultatul net, cifra de afaceri. Aefinirea pragului de semnificatie permite auditorului inca de la inceputul activitatii sale sa aprecie!e mai bine sistemele si conturile susceptibile sa contina erori sau inexactitati semnificative, iar la sfarsitul misunii, sa aprecie!e daca anomaliile pe care le-a descoperit trebuie sa fie corectate in cadrul exercitiului, in scopul de a putea emite o opinie fara re!erve. ?nele circumstante particulare trebuie avute in vedere la determinarea pragului de semnificatie: existenta unor prevederi legale, statutare sau contractuale; evolutia importanta de la un an la altul a unor posturi; capitaluri proprii sau re!ultate anormale.

125

3*". Care sunt tipurile de opinie in auditul statutar. #ntr-o misiune de audit de ba!a exista doua forme de exprimare a opiniei asupra situatiilor financiare, care au aceeasi valoare: 3dau o imagine fidela1 sau 3... pre!inta in mod sincer in toate aspectele lor semnificative... %xista patru tipuri de opinie: - opinia fara re!erve (curata); - opinia cu re!erve (opinie calificata)5; - opinia defavorabila; - imposibilitatea de a exprima o opinie. ( derivata a opiniei fara re!erve o constituie 3opinia fara re!erve, dar cu un paragraf de observatii1; se emite atunci cand auditorul are unele constatari care nu sunt de natura de a-i modifica opinia, dar care se considera care trebuie aduse la cunostinta utili!atorilor situatiilor financiare.

126

Ae fiecare data cand auditorul emite un raport, altul decat un raport fara re!erva, el trebuie sa includa in raportul sau o descriere clara a tuturor motivelor care 'ustifica deci!ia sa si, de fiecara data cand poate, sa cifre!e (sa estime!e) incidenta posibila asupra situatiilor financiare. ceste informatii trebuie sa fie date de preferinta intr-un paragraf distinct care sa il preceada pe cel care cuprinde exprimarea opiniei sau imposibilitatea de a exprima o opinie, si pot, de asemenea, sa faca trimitere la o nota anexata mai aprofundata. 3*#. ) plicati principiul integritatii si obiectivitatii in audit. #ntegritatea presupune ca profesionistul contabil sa fie drept si onest in toate relatiile profesionale si de afaceri. (biectivitate presupune ca profesionistul contabil sa fie impartial, fara pre'udecati, sa nu se afle in situatii de incompatibilitate, de conflict de interese sau in alte situatii de natura a determina un tert sa puna la indoiala obiectivitatea lui. Profesionistii contabili trebuie sa garante!e integritatea lucrarilor lor si sa ramana obiectivi in 'udecata si rationamentul lor, oricare ar fi natura activitatilor lor.

127

Pentru aceasta, profesionistii contabili trebuie sa evite situatiile care ii expun la riscuri susceptibile de a le pune in discutie obiectivitatea sau cele care implica pre'udecati. #n plus, ei trebuie sa se asigure ca personalul care efectuea!a lucrari in numele lor respecta principiile de obiectivitate. Ae asemenea, profesionistii contabili nu trebuie sa accepte cadouri sau alte avanta'e care le pot influenta semnificativ si negativ rationamentul, 'udecata lor profesionala sau a colaboratorilor lor. 3*%. ) plicati principiul competentei in audit. Profesionistul contabil trebuie sa furni!e!e servicii profesionale cu competenta si prudenta, fiind obligat sa-si mentina un nivel ridicat de cunostinte si competenta profesionala, care sa 'ustifice asteptarile unui client sau ale anga'atorului. ceasta presupune ca el sa fie la curent cu ultimele evolutii si noutati din practica profesionala, din legislatie si te,nici de lucru. Profesionistul contabil nu trebuie sa pretinda ca are competente sau o experienta pe care nu le are.

128

$ompetenta profesionala are in vedere: obtinerea competentei profesionale, care se dovedeste prin studii, vec,ime, examen de acces, examen de aptitudini; mentinerea competentei profesionale, care presupune tinerea la curent cu evolutiile in profesie (normele nationale si internationale in domeniul contabilitatii, auditului), cu legislatia si adoptarea unui program de control de calitate a serviciilor in concordanta cu normele nationale si internationale in materie. 3*(. ) plicati principiul confidentialitatii in audit. cest principiu presupune ca profesionistul contabil sa respecte confidentialitatea informatiilor obtinute in timpul misiunilor sale si nu trebuie sa le utili!e!e ( in beneficiul sau sau al unui tert) sau sa le divulge fara autori!are scrisa, in afara de ca!urile cand obligatia divulgarii este preva!uta prin lege sau norme. (bligatia se mentine si dupa terminarea relatiilor intre profesionist si clientul sau anga'atorul sau. Profesionistii contabili trebuie sa se asigure ca acest principiu este respectat si de catre subalterni sau colaboratori.

129

(bligatiile de confidentialitate depind si de legislatia fiecarei tari. Profesionistul contabil nu mai este tinut de secretul profesional: cand divulgarea este autori!ata de client sau de anga'ator; aici trebuie avute interesele tertilor, care ar putea fi le!ate; cand divulgarea este ceruta de lege sau cand exista obligatia profesionala de divulgare (furni!area de probe in cadrul unor proceduri 'udiciare, informarea autoritatilor competente despre incalcarea legii, apararea intereselor profesionale in ca!ul unei proceduri 'udiciare, auditul de calitate). #naintea divulgarii unor informatii, profesionistul contabil trebuie sa decida: care este tipul de informatii care pot fi divulgate (daca pot fi 'ustificate); daca persoanele care urmea!a sa primeasca informatiile sunt destinatarii corecti ai acestora; daca divulgarea informatiilor atrage responsabilitatea sa.

130

31*. /nvestigatii si sanctiuni pentru nerespectarea normelor de comportament. Profesionistii contabili trebuie deci sa fie pregatiti sa 'ustifice orice abatere, de la cerintele etice. .erespectarea cerintelor etice sau incapacitatea de a 'ustifica abaterile de la acestea pot constitui abateri profesionale care pot da nastere unor actiuni disciplinare. Puterea actiunii disciplinare este stabilita prin reglementarile $.%.$.$. .6. Masurile disciplinare pot aparea, de obicei, in urma unor probleme ca: - nerespectarea normelor generale de ba!a si specifice aplicabile tuturor misiunilor profesionistilor contabili; - nerespectarea regulilor de etica; - conduita discreditabila sau de!onorata. #nvestigatiile disciplinare vor incepe, de obicei, ca re!ultat al unor plangeri; structurile centrale si locale ale $orpului trebuie sa ia in consideratie toate plangerile. #nvestigatiile pot, totusi, sa fie introduse din oficiu de $.%.$.$. .6. sau de

131

catre o entitate administrativa, fara sa fie facuta o plangere. #nvestigatiile pot fi facute verbal sau prin corespondenta. 7rebuie intotdeauna instiintat membrul impotriva caruia se face plangere, precum si cel care a facut plangerea. colo unde exista o disputa, se poate incerca o conciliere, fie prin comisiile de disciplina ale filialelor, fie prin comisiile de arbitra' ale acestora. Poate fi oportun sa se faca publicitate procedurilor disciplinare si de apel. stfel, sunt informati atat membrii, cat si publicul larg. 7otusi, aspectele de confidentialitate si tipul incalcarilor trebuie sa fie luate in consideratie atunci cand se decide metoda de publicitate. Sanctiunile pot fi : avertisment suspendarea practicarii profesiei liberare pe o perioada de la + luni la un an sau mai mult in cadrul unei abateri ma'ore

132

neacordarea vi!ei de practica retragerea calitatii de auditor 311. Care este structura Codului etic national al profesionistilor contabili din ,omania? $ele + parti care compun $odul se aplica dupa cum urmea!a: partea 2 tuturor profesionistilor contabili; partea C 2 numai profesionistilor contabili liber- profesionisti; partea $ 2 numai profesionistilor contabili anga'ati. 312. Continutul raportului de audit. 6aportul de audit trebuie sa contina: relatia contractuala de executare a misiunii de audit; observatiile reiesite din diverse verificari;

133

informatiile a caror mentiune in raport este preva!uta expres de lege; oferirea garantiei pentru actionari si terti ca un personal calificat a obtinut asigurarea ca situatiile financiare ofera o imagine fidela, clara si completa po!itiei financiare, performantelor si situatiei financiare generale a intreprinderii; mentiunea ca situatiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit. Ain raportul de audit trebuie sa re!ulte in mod clar: mentionarea responsabilitatilor pentru auditor si pentru conducerea intreprinderii; descrierea obiectivelor si natura misiunii de audit; situatiile care fac sa apara incertitudini; natura si locul observatiilor in raport.

134

313. ) amenul situatiilor financiare' solduri de desc+idere. Standardul #nternational de udit (#S ) nr. >)/ reglementea!a procedurile si principiile fundamentale si modul lor de aplicare in ce priveste soldurile de desc,idere. #n misiunile initiale de audit, auditorul trebuie sa gaseasca elemente probante suficiente si adecvate care sa-i permita sa se asigure ca: soldurile de desc,idere nu contin anomalii care sa aiba o influenta semnificativa asupra situatiilor financiare ale exercitiului in curs; soldurile de inc,idere ale exercitiului precedent au fost corect preluate sau, in ca!uri deosebite, au fost a'ustate retroactiv; politicile de inc,idere a conturilor si metodelor de evaluare folosite au fost aplicate in mod constant, sau modificarea acestora a fost corect inregistrata si descrisa in notele anexe.

135

$and situatiile financiare ale exercitiului precededent au fost auditate de un alt auditor, auditorul actual poate gasi elementele probante examinand dosarele de lucru ale auditorul precedent. Aaca situatiile financiare precedente nu au fost auditate acesta va pune in lucru alte proceduri. Aaca prin aplicarea procedurilor specifice nu se obtin elemente probante suficiente si adecvate cu privire la soldurile de desc,idere, auditorul trebuie sa emita o opinie cu re!erve sau se va afla in imposibilitatea de a emite o opinie. 314. 0e+nica observarii fizice 6directe7. (bservarea fi!ica este mi'locul cel mai eficace de verificare a existentei unui activ, insa ea nu aduce decat o parte din elementele probante necesare si anume numai existenta bunului respectiv; celelalte elemente probante ca; proprietatea asupra bunului,valoarea atribuita etc. trebuie verificate prin alte te,nici. ctiunile intreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor, de exemplu, au ca obiectiv asigurarea ca:

136

intreprinderea a preva!ut mi'loace corespun!atoare care permit recen!area activelor in conditii de fiabilitate; aceasta fa!a a interventiei consta in studierea procedurilor de inventariere si se situea!a deci inaintea inventarierii propriu!ise; aceste mi'loace sunt puse in aplicare in mod satisfacator; aceasta fa!a consta in verificarea faptului ca persoanele insarcinate cu inventarierea aplica in mod corect procedurile si se situea!a in timpul inventarierii propriu-!ise; lucrarile de inventariere au fost corect exploatate (valorificate); aceasta fa!a consta in a controla daca cantitatile recente sunt cele utili!ate pentru evaluarea sumei stocurilor si se situea!a deci dupa inventarierea propriu-!isa -* #n misiunile initiale de audit, auditorul trebuie sa gaseasca elemente probante suficiente si adecvate care sa-i permita sa se asigure ca: soldurile de desc,idere nu contin anomalii care sa aiba o influenta semnificativa asupra situatiilor financiare ale exercitiului in curs;

137

soldurile de inc,idere ale exercitiului precedent au fost corect preluate sau, in ca!uri deosebite, au fost a'ustate retroactiv; politicile de inc,iderea conturilor si metodele de evaluare folosite au fost aplicate in mod constant sau modificarea acestora a fost corect inregistrata si descrisa in notele anexe. %lementele probante pe care le va reuni auditorul in legatura cu soldurile de desc,idere depind de urmatorii factori: politicile de inc,idere si metodele de evaluare aplicate de intreprinderi; situatiile financiare ale exercitiului precedent, auditate sau nu, si, in ca! afirmativ, continutul raportului de audit; natura conturilor si riscul de anomalii existent in situatiile financiare ale exercitiului in curs; caracterul semnificativ al soldurilor de desc,idere asupra situatiilor financiare ale exercitiului in curs; $and situatiile financiare ale exercitiului precedent au fost auditate de un alt auditor, auditorul actual poate gasi elementele probante examinand dosarele de lucru ale auditorului precedent; in acest ca!, noul auditor va evalua

138

competenta profesionala si independenta auditorului precedent. Aaca raportul de audit al exercitiului precedent a fost calificat, auditorul va acorda o atentie particulara, in timpul exercitiului in curs, faptelor care au stat la originea opiniei calificate a auditorului precedent. Aaca situatiile financiare precedente nu au fost auditate sau auditorul nu este satisfacut de re!ultatul aplicarii procedurilor de obtinere a elementelor probante, acesta va pune in lucru alte proceduri, cum ar fi: pentru activele si datoriile pe termen scurt, este posibil sa obtina elemente probante prin punerea in lucru a procedurilor pentru exercitiul in curs; pentru activele si datoriile pe termen lung, auditorul va examina documentele care 'ustifica soldurile de desc,idere; se pot, de asemenea, obtine informatii prin confirmarea soldurilor de desc,idere. Aaca prin aplicarea procedurilor mentionate nu se obtin elemente probante suficiente si adecvate cu privire la soldurile de desc,idere, auditorul trebuie sa emita o opinie cu re!erve sau se va afla in imposibilitatea de a emite o opinie.

139

315. &rogramul de control' rol! continut! forme de prezentare. .u exista un program standard de control al conturilor deoarece acest program depinde exclusiv de re!ultatele etapelor precedente si de caracteristicile fiecarei intreprinderi. Aupa cum s-a va!ut, etapa de cunoastere a intreprinderii a permis determinarea domeniilor semnificative, a !onelor de risc si a naturii operatiilor; in etapa referitoare la aprecierea controlului intern, auditorul a avut posibilitatea identificarii existentei controlului intern pe care se poate spri'ini si verificarii modului de functionare a acestuia. .umai in functie de aceste fluxuri de informatii si de gradul de fiabilitate al lor auditorul isi stabileste programul de control al conturilor care, asa cum s-a mai amintit, poate fi restrans sau extins. Pentru stabilirea programului de control, auditorul va utili!a planul de misiune si foaia de sinte!a a aprecierii controlului intern, documente ce asigura legatura cu etapele precedente. Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru speciala, care contine rubricile urmatoare:

140

lista controalelor de efectuat, ordonata pe sectiunile situatiilor financiare; aceste controale trebuie cat mai bine detaliate pentru a fi usor de identificat documentele si informatiile necesare a se solicita intreprinderii; intinderea esantionului: tinand seama de pragul de semnificatie si de evenimentele erori ce pot fi descoperite, este indicat ca in aceasta coloana sa se mentione!e volumul sonda'elor de efectuat pentru controlul respectiv; indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte importanta, avand in vedere ca, calitatea unui control depinde de data la care s-a efectuat. ceasta coloana va fi completata pe masura avansarii programului de control, ceea ce permite urmarirea cronologica a lucrarilor; o referinta pentru foaia de lucru; probleme intalnite: aceasta coloana se foloseste pentru supervi!area lucrarilor si pentru a stabili sinte!a re!ultatelor controalelor. ?n exemplu de structura a unui program de control se pre!inta astfel:

141

Aosar %xercitiu

Program de control - controlul imobili!arilor uditor: Marimea esantionului Aata crearii: Aata actuali!arii: "acut de EEE 6eferinta la data de EE. ("oaia de lucru)

6ef: Pag: Aata: Probleme intalnite

-i!a responsabilului: $ontroale de efectuat

142

-erificarea Sume mai mari #onescu @ .imic ac,i!itiilor de N>./// mii lei )@H/+HK> exercitiului pe ba!a de comen!i, facturi si receptii 31". Dati definitia auditului statutar si elementele principale ale acesteia. Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un profesionist contabil competent si independent asupra situatiilor financiare ale unei entitati in ansamblul lor, in vederea exprimarii unei opinii motivate asupra imaginii fidele, clar si complete a po!itiei si situatiei financiare, precum si a re!ultatelor obtinute de aceasta, prin raportarea la standardele nationale sau internationale de audit. %lemente fundamentale:

143

profesionistul competent si independent trebuie sa fie profesionist contabil, care poate fi o persoana fi!ica sau o persoana 'uridica; examinarea este exclusiva profesionala; obiectul examinarii efectuate de profesionistul contabil il constituie situatiile financiare ale entitatii, in totalitatea lor: bilant, cont de profit si pierdere si celelalte componente ale situatiilor financiare, in functie de referentialul contabil aplicabil; scopul examinarii: exprimarea unei opinii motivate, responsabile si independente; obiectul opiniei: imagine fidela, clara si completa a po!itiei financiare, a situatiei financiare si a re!ultatelor obtinute de entitatea auditata; criteriul de calitate in functie de care se face examinarea si se exprima opinia il constituie standardele nationale sau internationale.

144

31#. Abordari privind metodologia auditului statutar. Practica internationala de audit cunoaste doua moduri de abordare a unei misiuni de audit statutar: abordare pe fa!e si etape (didactica si mai teoretica); abordare pe cicluri de control (mai operationala). bordarea pe fa!e si etape, cuprinde + fa!e si )/ etape. ). "a!a initiala - este fa!a cunoasterii entitatii controlate si a planificarii misiunii de audit; - se caracteri!ea!a prin aceea ca ma'oritatea activitatilor sunt desfasurate la sediul auditorului. *. "a!a controlului propriu !is: - este fa!a controlului intern si a verificarii conturilor; - se caracteri!ea!a prin aceea ca activitatile sunt desfasurate in teren.

145

+. "a!a finali!arii lucrarilor si elaborarii raportului: - este fa!a lucrarilor de inc,idere si a elaborarii raportului de audit; - se caracteri!ea!a prin aceea ca activitatile se desfasoara la sediul auditorului. C. bordarea pe cicluri de control bordarea pe cicluri de control presupune succesiunea pricipalelor fa!e si etape ale auditului in cadrul fiecarui ciclu. Misiunea de audit cuprinde )9 cicluri, in cadrul fiecarui ciclu urmarind + fa!e succesice: cunoasterea operatiilor, evaluarea controlului intern si controlul conturilor: cumparari-furni!ori, imobili!ari corporale si necorporale, van!ariclienti, stocuri si productie in curs, tre!orerie, imobili!ari financiare, imprumuturi si obligatii financiare, fonduri improprii, peersonal si sociale, impo!ite si taxe, alte pasivea, alte active, alte venituri si c,eltuieli, estimari contabile. 31%. &rezentati cel putin # caracteristici ale auditului statutar care.l deosebesc de auditul contractual. udit statutar udit contractual

146

) * + 9 > @ N

.umirea se face de catre = Misiunea este plurianuala sau recurenta Se emite un raport de audit Se supune anumitor prevederi din $odul etic al profesiei Misiunea este permanenta Misiunea se efectuea!a prin sonda' din cau!a multitudinii de operatiuni ce trebuie verificate .u poate avea imixtiuni in gestiunea unitatii

.umire de catre management Misiune cel mult anuala Se pot emite diferite rapoarte 6eglementarile etice nu sunt la fel de restrictive Misiune punctuala Misiunea poate presupune verificari totale Poate avea natura unei consultante

147

31(.

) *

&rin ce se deosebeste o misiune de audit bazata pe proceduri convenite de o misiune de audit statutar? Misiune de audit pe ba!a de proceduri udit statutar convenite .ici o asigurare sigurare ridicata, dar nu absoluta Procedurile puse in lucru de auditor sunt Procedurile sunt standardi!ate, clientul ne definite de catre auditor de comun acord cu avand nici un rol in stabilirea lor clientul si cu toti beneficiarii re!ultatelor acestei lucrari Aestinatarii sunt exclusiv partile care au Aestinatarii sunt = si alti terti convenit procedurile puse in lucru

148

Misiunea de audit ba!ata pe proceduri convenite are termenii si conditiile de reali!are preva!ute in contract in timp ce misiunea de audit statutar are obiective cunoscute, care se reali!ea!a potrivit Standardelor #nternationale de udit. 32*. &rin ce se caracterizeaza raportul auditorului asupra respectarii clauzelor contractuale? 6aportul sau se refera exclusiv la respectarea clau!elor care vi!ea!a aspecte contabile si financiare (de exemplu, metode de evaluare si de pre!entare). 6aportul auditorului asupra respectarii clau!elor contractuale, cuprinde opinia auditorului formulata pe ba!a examinarii profesionale, a respectarii clau!elor care vi!ea!a aspecte contabile si financiare dintrun contract. Aaca unele c,estiuni particulare nu sunt acoperite de competenta auditorului, acesta va recurge la serviciile unui expert.

149

321. &rin ce se caracterizeaza raportul auditorului asupra situatiilor financiare condensate? %ste emis numai in ca!ul in care anterior a fost emis, de catre acelasi auditor, un raport de audit asupra situatiilor financiare in ansamblul lor. 6aportul trebuie sa permita identificarea situatiilor financiare auditate din care s-au nascut situatiile financiare condensate. 7rebuie facuta referire la data raportului de audit asupra situatiilor financiare in ansamblul lor si la tipul de opinie exprimata in acel raport. %ste necesara mentiunea ca, pentru o buna intelegere a re!ultatelor si situatiilor financiare ale entitatii, situatiile financiare condensate trebuie citite impreuna cu situatiile financiare in ansamblul lor si cu raportul de audit asupra acestora. (pinia auditorului, in acest ca!, poate face obiectul unui raport distinct sau poate fi inclusa in raportul auditorului.

150

322. ,aportul asupra unor rubrici din situatiile financiare. cest raport nu se refera la situatiile financiare in ansamblul lor, ci doar la una sau mai multe rubrici din situatiile financiare (creante, stocuri, constituirea unui provi!ion etc.). #n consecinta, opinia auditorului se va referi numai la rubrica sau la rubricile auditate. 6aportul trebuie sa mentione!e referentialul contabil pe ba!a caruia a fost auditata rubrica respectiva din situatiile financiare. tunci cand auditorul a formulat o opinie defavorabila sau o imposibilitate de exprimare a opiniei asupra situatiilor financiare in ansamblul lor, el poate emite o altfel de opinie in raportul asupra unei rubrici numai daca aceasta rubrica nu constituie o parte semnificativa a acestor situatii financiare

151

323. =isiunea de e aminare a informatiilor financiare previzionale' caracteristici. - o astfel de misiune nu trebuie acceptata sau continuata de auditor decat atunci cand este evident ca ipote!ele sunt realiste sau cand informatiile financiare previ!ionate sunt adecvate scopurilor pentru care au fot pregatite; - auditorul si clientul trebuie sa convina termenii misiunii fiind indicata existenta unei scrisori de misiune sau a uni contract cu clau!e clare; - auditorul trebuie sa se asigure ca au fost avute in vedere toate ipote!ele semnificative pentru pregatirea informatiilor financiare previ!ionate; de fapt, el va emite o opinie asupra caracterului re!onabil al ipote!elor retinute de conducere, opinie care are un nivel de asigurare moderata - auditorul trebuie sa stabileasca in ce masura informatiile financiare istorice sunt fiabile; - este obligatorie obtinerea unei scrisori de afirmare din partea conducerii cu privire la: utili!area informatiilor previ!ionate, ex,austivitatea ipote!elor retinute, acceptarea responsabilitatii pentru informatiile financiare previ!ionate;

152

- raportul trebuie sa contina, pe langa elementele valabile si in ca!ul altor tipuri de rapoarte: referirea la gradul de difu!are a acestor informatii, exprimarea unei asigurari negative ca ipote!ele constituie o ba!a re!onabila pentru informatiile financiare previ!ionate, ca informatiile...au fost corect pregatite, un avertisment asupra riscurilor de nereali!are a re!ultatelor pre!entate prin aceste informatii previ!ionate. 324. ) plicati termenii de previziuni si proiectii in audit. Previ!iunile desemnea!a informatiile financiare previ!ionale elaborate pe ba!a de ipote!e referitoare la evenimente viitoare pe care contea!a conducerea si in functie de care aceasta a stabilit actiunile intreprinse pentru pregatirea acestor informatii (ipote!ele sau estimarile cele mai plau!ibile). Proiectiile desemnea!a informatiile financiare prospective ba!ate pe ipote!e referitoare la evenimente viitoare si la actiuni ale conducerii care pot sau nu sa se produca, precum si pe combinarea estimarilor celor mai plau!ibile cu ipote!ele.

153

325. $biectivul si principiile generale ale unei misiuni de e amen limitat 6revizuire7. (biectivul unei misiuni de examen limitat este sa permita auditorului sa conclu!ione!e 2 pe ba!a de proceduri care nu pun in lucru toate diligentele necesare pentru un audit 2 ca nici un fapt semnificativ nu a fost descoperit care sa-l faca sa creada ca situatiile financiare au fost stabilite in toate aspectele lor semnificative conform unui referential contabil identificat (asigurare negativa). uditorul trebuie sa respecte regulile de etica inscrise in $odul etic, si anume: independenta, integritatea, obiectivitatea, competenta profesionala, confidentialitatea, profesionalismul si respectul fata de normele te,nice si profesionale. uditorul trebuie sa planifice si sa execute examenul limitat fiind constient ca pot exista anumite circumstante care sa conduca la anomalii semnificative in situatiile financiare.

154

Pentru a exprima o asigurare negativa in raportul sau asupra situatiilor financiare (examen limitat), auditorul trebuie sa reuneasca elemente probante suficiente si adecvate in vederea fondarii conclu!iilor folosind in mod esential proceduri constand in cereri de informatii sau de explicatii, precum si proceduri analitice. ( misiune de examen limitat furni!ea!a un nivel de asigurare moderata ca informatiile examinate nu contin anomalii semnificative; asigurarea este negativa. 7ermenii si conditiile reali!arii unei misiuni de examen limitat se convin de auditor si de clientul sau; acestia se inscriu intr-o scrisoare de misiune sau in contractul de prestari servicii de audit. 32". &roceduri de realizare a unei misiuni de e amen limitat. cunoasterea activitatilor intreprinderii si ale sectorului din care face parte; anali!a principiilor si practicilor contabile urmate de intreprindere;

155

anali!a procedurilor practicate de intreprindere pentru contabili!area, clasificarea si intocmirea documentelor de sinte!a, strangerea informatiilor ce vor fi inscrise in notele anexe si pregatirea situatiilor financiare; aplicarea procedurilor analitice destinate identificarii variatiilor, tendintelor si elementelor neobisnuite, constand in mod deosebit in: compararea situatiilor financiare cu cele ale exercitiilor precedente; compararea situatiilor financiare cu situatiile bugetare ale perioadei si cele previ!ionale; studiul diferentelor dintre cifrele inscrise in situatiile financiare pentru anumite rubrici si cele planificate cu cele reali!ate de alte intreprinderi din acelasi sector. #n ca!ul in care auditorul considera ca informatiile supuse examenului limitat pot contine anomalii semnificative, el trebuie sa puna in lucru proceduri complementare sau mai extinse.

156

32#. 3orme de raportare in cazul unei misiuni de e amen limitat 6revizuire7. 6aportul de examen limitat trebuie sa contina o conclu!ie scrisa, clar exprimata, sub forma unei asigurari negative, in sensul ca auditorul trebuie sa preci!e!e ca nu a descoperit fapte care sa-l faca sa gandeasca ca situatiile financiare nu dau o imagine fidela conform unui referential contabil identificat. Aaca auditorul a descoperit fapte care afectea!a imaginea fidela conform referentialului contabil identificat, el trebuie sa descrie aceste fapte si, in masura in care este posibil, sa cuantifice incidentele asupra situatiilor financiare si, in acest ca!: fie insoteste asigurarea negativa de o re!erva; fie pune o conclu!ie nefavorabila indicand ca situatiile financiare nu dau o imagine fidela conform.....(daca faptele descoperite au o incidenta atat de semnificativa asupra situatiilor financiare incat o re!erva nu este suficienta pentru a califica natura incompleta sau inselatoare a situatiilor financiare).

157

Aaca exista o limitare importanta a intinderii examenului limitat, auditorul descrie aceasta situatie si: fie insoteste asigurarea negativa de o re!erva privind eventualele a'ustari care ar fi trebuit facute daca nu ar fi existat limitarea respectiva; fie nu furni!ea!a vreo asigurare, daca incidentele limitarii intinderii examenului limitat sunt semnificative si privesc mai multe rubrici ale situatiilor financiare. 6aportul trebuie sa descrie intinderea misiunii permitandu-i celui care il citeste sa inteleaga natura lucrarilor reali!ate si ca opinia nu este una de audit. 32%. ,aportarea unei misiuni de compilare. 6aportul asupra unei misiuni de compilare trebuie sa contina urmatoarele elemente: titlul; destinatarul;

158

o mentiune confirmand ca misiunea s-a derulat conform cu Standardele #nternationale de udit aplicabile misiunilor de compilare sau normelor si practicilor nationale; daca este ca!ul, indicarea faptului ca auditorul nu este independent de intreprindere; identificarea informatiilor financiare cu preci!area ca ele re!ulta din detaliile furni!ate de conducerea intreprinderii; o mentiune indicand responsabilitatea conducerii intreprinderii pentru informatiile financiare compilate de catre auditor; o mentiune ca misiunea de compilare nu repre!inta nici un audit, nici un examen limitat si, in consecinta, nici o asigurare nu este furni!ata; daca este ca!ul, un paragraf asupra diferentelor semnificative mentionate in anexe fata de referentialul contabil utili!at; data; adresa si semnatura auditorului. Pe fiecare pagina a informatiilor financiare compilate sau pe prima pagina a situatiilor financiare compilate se face na din mentiunile: 0neauditate1 sau 0compilate fara audit, nici examen limitat1.

159

32(. &rezentati 5 situatii de amenintare la adresa independentei. interesul propriu;slabirea autocontrolului;renuntarea la propriile convingeri;manifestarile de familiarism;actiunile de intimidare. 33*. /nteresul propriu 2 amenintare la adresa independentei. #nteresul propriu semnifica faptul ca un cabinet, o societate sau membrii acestora ar putea beneficia de un interes (participare) financiar din partea clientului sau un interes propriu al acestor cabinete intra in conflict cu clientul respectiv. %xemple: participare financiara directa sau indirecta la capitalul propriu al clientului respectiv; un imprumut sau o garantie la sau de la un client sau de la persoane care gestionea!a patrimoniu clientului; onorarii totale provenind de la un singur client; preocupare cau!ata de posibilitatea pierderii unui contract (misiune);

160

relatii de afaceri cu clientul (altele); potentiala anga'are ca salariat al clientului; onorarii nepreva!ute in contractul de audit sau de prestari de servicii profesionale; 331. -labirea autocontrolului . amenintare la adresa independentei. pare atunci cand unul din membrii cabinetuluiHsocietatii a fost anterior una din persoanele care a gestionat patrimoniul clientului si din aceasta po!itie poate exercita o influenta semnificativa asupra nivelului de asigurare al anga'amentului fata de client. %xemple: un membru al cabinetuluiHsocietatii este sau a fost recent una din persoanele care a gestionat patrimoniul clientului; un membru al cabinetuluiHsocietatii este sau a fost recent un anga'at al clientului intr-o po!itie din care poate exercita o influenta semnificativa directa asupra nivelului de certitudine 2 asigurare - a contractului fata de client;

161

prestarea de servicii pentru un client al carui contract de audit sau de non-audit poate afecta direct nivelul certitudinii (asigurarii) profesionistului fata de client; pregatirea datelor originale utili!ate la generarea situatiilor financiare sau pregatirea unor inregistrari care fac obiectul nivelului de asigurare a profesionistului contabil fata de client. 332. ,enuntarea la convingeri . amenintare la adresa independentei. pare atunci cand cabinetulHsocietatea sau un membru al acestuia promovea!a sau poate fi perceput a promova situatia sau opinia unui client pana in punctul in care obiectivitatea sa este sau poate fi inteleasa ca fiind compromisa. cesta ar putea fi ca!ul in care cabinetulHsocietatea sau un membru al acestuia si-au subordonat rationamentul profesional aceluia al clientului. %xemple: a se ocupa cu sau a fi promotor al actiunilor sau al altor titluri de valoare ale clientului; a actiona ca un avocat sau consilier al clientului in litigiile lui sau in re!olvarea neintelegerilor cu terte parti.

162

333. =anifestarile de familiarism . amenintare la adresa independentei. u loc in virtutea unor relatii mai stranse cu un client, cand cu cei care gestionea!a patrimoniul sau anga'atii acestuia, cabinetulHsocietatea sau membrul acestora devine prea intelegator fata de interesele clientului. %xemple: un membru al cabinetului are un membru de familie (afin) sau o ruda apropiata care are o functie de raspundere in intreprinderea client; un membru al cabinetului are un afin sau o ruda apropiata care, ca anga'at al clientului, este in masura sa exercite o influenta directa si importanta asupra reali!arii obiectului contractului inc,eiat cu clientul; un fost partener al cabinetuluiHsocietatii a devenit o persoana care gestionea!a patrimoniul clientului sau este anga'at al clientului, care ar putea exercita o influenta directa si importanta asupra reali!arii obiectului contractului inc,eiat cu clientul; asociere de lunga durata a unui membru al cabinetuluiHsocietatii cu un client al acestora;

163

acceptare de daruri sau ospitalitate, in afara de ca!urile cand valoarea acestora este nesemnificativa, de catre membrii cabinetuluiHsocietatii de la client. 334. &rote1area independentei prin normele legale si profesionale. Masurile de protectie create de profesie, legislatie sau reglementari includ, dar nu sunt limitate la: cerinte educationale, de formare si experienta la intrarea in profesie; cerinte de de!voltare profesionala continua; reglementari de guvernare corporativa; standarde profesionale; proceduri disciplinare si de monitori!are profesionala; examinarea externa a rapoartelor, evaluarilor, comunicatelor sau informatiilor unui profesionist contabil de catre o terta parte imputernicita prin lege.

164

335. &rote1area independentei prin cauze contractuale cu clientul. ceste masuri constau in: aprobarea de catre = clientului a numirii cabinetului, atunci cand contractul a fost semnat de persoanele imputernicite sa administre!e patrimoniul si sa-l repre!inte 'uridic pe client; nominali!area anga'atilor competenti ai clientului imputerniciti a lua deci!ii manageriale; stabilirea de catre client politicilor si procedurilor pentru o raportare financiara (situatiilor financiare) corecta; stabilirea unor proceduri interne la client pentru asigurarea bunei gestionari a bunurilor si valorilor; stabilirea structurii din cadrul clientului, inclusiv comitetul de audit, care asigura procesul de validare a informatiilor si situatiilor financiare si legatura cu societateaHcabinetul de audit. 33". &rote1area independentei prin masuri interne cabinetului. importanta pe care conducerea cabinetuluiHsocietatii o acorda independentei;

165

politici si proceduri de implementare si monitori!are a controlului calitatii lucrarilor efectuate de cabinet; identificarea amenintarilor la adresa independentei, evaluarea importantei acestora, identificarea masurilor de eliminare sau de reducere a lor la un nivel acceptabil; politici si proceduri interne de supraveg,ere a respectarii politicilor si procedurilor privind independenta; politici si proceduri care sa permita identificarea eventualelor interese sau relatii dintre client si auditor care ameninta independenta; politici si proceduri privind evitarea obtinerii de venituri de la un singur client; comunicarea modificarilor intervenite in politicile si procedurile cabinetului tuturor anga'atilor si colaboratorilor; existenta unui responsabil cu monitori!area functionarii adecvate a sistemului de prote'are a independentei; existenta unui mecanism disciplinar care sa asigure conformarea cu politicile si procedurile stabilite; politici si proceduri de informare a nivelurilor superioare asupra problemelor care vi!ea!a independenta si obiectivitatea;

166

consultarea organismului profesional cu privire la independenta; rotirea personalului cu functii de raspundere; eliminarea unor persoane din ec,ipa de audit daca acesteia ii este afectata independenta; 33#. $bligatiile etice ale e pertului contabil in cursul unei misiuni de consultanta fiscala. ). ?n profesionist contabil nu trebuie sa dea unui client sau unui anga'ator asigurarea ca declaratia fiscala si consultanta in materie fiscala sunt dincolo de orice indoiala. Profesionistul contabil trebuie sa se asigure ca anga'atorul sau clientul sunt constienti de limitele legate de serviciile si consultanta fiscala si ca nu interpretea!a gresit exprimarea opiniei drept o afirmare a existentei unui fapt real. *. ?n profesionist contabil care intreprinde sau asista la pregatirea unei declaratii fiscale trebuie sa informe!e clientul sau anga'atorul ca responsabilitatea pentru continutul declaratiei revine in primul rand clientului sau anga'atorului.

167

Profesionistul contabil trebuie sa ia masurile necesare pentru a se asigura ca declaratia fiscala este corect intocmita pe ba!a informatiei primite. +. $onsultanta fiscala sau opiniile referitoare la consecinta materiala date clientului ori unui anga'ator trebuie sa fie exprimate sub forma unei scrisori sau intr-o nota in dosarul de lucru. 9. ?n profesionist contabil nu trebuie sa fie asociat cu nici o declaratie sau comunicare in care exista motiv sa se creada ca: a) ar contine o declaratie falsa sau inselatoare; b) ar contine declaratii sau informatii furni!ate negli'ent sau fara nici o cunoastere reala a faptului ca ele sunt adevarate sau false, c) ar omite sau ascunde informatia ceruta a fi pre!entata si o asemenea omitere sau ascundere poate induce in eroare autoritatile fiscale.

168

>. ?n profesionist contabil poate pregati declaratiile fiscale implicand folosirea estimarilor daca o asemenea practica este in general admisa sau daca circumstantele date nu permit obtinerea de informatii exacte. tunci cand sunt folosite estimarile, ele trebuie sa fie pre!entate in asa fel incat sa nu lase impresia ca aceste date sunt exacte. Profesionistul contabil trebuie sa fie convins ca sumele estimate sunt re!onabile in aceasta situatie. @. ?n profesionist contabil, in mod obisnuit, se poate ba!a in pregatirea unei declaratii fiscale pe informatia furni!ata de client sau anga'ator, in ca!ul in care informatia pare re!onabila. $u toate ca nu se cere examinarea sau revi!uirea documentelor, ori a altor evidente in spri'inirea informatiei, profesionistul contabil trebuie sa incura'e!e, atunci cand este ca!ul, furni!area acestor date. #n plus, profesionistul contabil: - trebuie sa foloseasca atunci cand este posibil declaratiile fiscale ale clientului din anii anteriori; - este necesar sa faca in mod re!onabil verificari, atunci cand informatia pre!entata pare sa fie incorecta sau incompleta;

169

- este incura'at sa faca referiri la registrele si inregistrarile operatiunilor respective. N. $and un profesionist contabil descopera o eroare sau o omisiune in declaratia fiscala a anului anterior (cu care poate sa fie asociat sau nu profesionistul contabil) sau ca nu s-a completat sau nu s-a inregistrat declaratia fiscala ceruta, el trebuie: - sa il sfatuiasca prompt pe client sau anga'ator in legatura cu eroarea sau omisiunea si sa recomande informarea autoritatilor fiscale. #n mod normal profesionistul contabil nu este obligat sa informe!e autoritatile fiscale, iar aceasta nu poate fi facuta fara permisiunea clientului sau anga'atorului; - daca clientul sau anga'atorul nu corectea!a eroarea, profesionistul contabil: R trebuie sa informe!e clientul sau anga'atorul ca nu este posibil sa lucre!e pentru ei in legatura cu acea declaratie sau cu alte informatii pre!entate autoritatilor; si

170

R trebuie sa ia in consideratie daca continuarea misiunii sale cu clientul sau anga'atorul este in concordanta cu responsabilitatile sale profesionale. - daca profesionistul contabil a'unge la conclu!ia ca poate fi continuata relatia profesionala cu clientul sau cu anga'atorul, trebuie luate toate masurile re!onabile pentru a se asigura ca eroarea nu este repetata in declaratiile fiscale viitoare; - in impre'urarea in care profesionistul contabil a incetat sa mai actione!e pentru client sau pentru anga'ator el trebuie sa comunice deci!ia sa clientului sau anga'atorului si nu trebuie sa dea informatii tertilor, fara consimtamantul clientului sau al anga'atorului, cu exceptia ca!ului in care aceasta i se cere prin lege. 33%. Cum e plicati responsabilitatile etice ale profesionistilor utilizati in cadrul unei misiuni de audit de baza? $erintele etice aplicabile profesionistilor contabili cer ca acestia sa asigure cea mai inalta calitate prestarii serviciilor profesionale si sa mentina increderea publicului in profesie.

171

$odul etic al profesionistilor contabili recunoaste ca obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite astfel incat un profesionist contabil sa indeplineasca cele mai inalte standarde de profesionalism, sa atinga cele mai inalte niveluri de performanta si sa raspunda cerintelor interesului public. 6eali!area acestor obiective presupune satisfacerea a patru cerinte de ba!a: - $redibilitatea. #n intreaga societate exista nevoia de credibilitate in informatie si in sistemele de informatii. - Profesionalism. %xista o necesitate pentru clienti, patroni si alte parti interesate de a putea fi clar identificate persoanele profesioniste in domeniul contabil. - $alitatea serviciilor. %ste nevoie de asigurarea ca toate serviciile obtinute din partea profesionistului contabil, sunt executate la standardul cel mai ridicat de performanta. - #ncredere. ?tili!atorii serviciilor profesionistilor contabili trebuie sa se poata simti incredintati ca exista un cadru al eticii profesionale care guvernea!a prestarea acestor servicii.

172

.ecesitatea de a asigura apararea onoarei si independentei $orpului si de a conferi lucrarilor membrilor sai autoritate impune acestor profesionisti contabili sa aiba calitati esentiale, cum sunt: - stiinta, competenta si constiinta; - independenta de spirit si de!interes material; - moralitate, probitate si demnitate. Se impune ca fiecare membru al $orpului sa faca efortul necesar de!voltarii acestor calitati si indeosebi: a) sa isi de!volte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar si cunostintele de cultura generala, singurele capabile sai intareasca discernamantul; b) sa acorde fiecarei tran!actii si situatii examinate toata atentia si timpul necesar pentru a-si fundamenta o opinie personala, inainte de a face propuneri;

173

c) sa isi exprime opinia fara nici o retinere fata de dorinta, c,iar ascunsa, a celui ce il consulta si sa se pronunte cu sinceritate, fara ocolisuri, exprimandu-si, daca e nevoie, re!ervele necesare asupra valorii ipote!elor si conclu!iilor formulate; d) sa nu dea niciodata oca!ia de a se afla in situatia de a nu putea sa isi exercite libertatea de gandire sau de a fi supus ingradirii indatoririlor sale; e) sa considere ca independenta sa trebuie sa isi gaseasca manifestarea deplina in exercitarea profesiei si in prote'area ei, cu respectarea integrala a dispo!itiilor legale si regulilor stabilite de $orp. 33(. &rezentati pe scurt continutul sectiunii a %.a din Codul etic national al profesionistilor contabili. Sectiunea a J-a se refera la independenta liber profesionistilor contabili. (biectivul acestei sectiuni este de spri'ini cabineteleHsocietatile profesionistilor independenti si pe membrii acestora in ce priveste: identificarea amenintarilor la adresa independentei;

174

evaluarea acestor amenintari si stabilirea importantei lor; in ca!ul in care aceste amenintari sunt importante, aplicarea masurilor de prevedere corespun!atoare in vederea eliminarii sau reducerii acestora la un nivel acceptabil; Pentru aceasta, sunt stabilite principiile pe care trebuie sa le utili!e!e profesionistii contabili pentru identificarea si evaluarea acestor amenintari, precum si pentru a identifica, utili!and rationamentul profesional, masurile ce se impun pentru eliminarea sau reducerea amenintarilor la un nivel acceptabil. 34*. ) plicati scopul si obiectivele controlului de calitate al serviciilor de audit. Scopul controlului de calitate il repre!inta anali!a modului de organi!are si functionare a unui cabinet si aprecierea modului de aplicare in cadrul cabinetului a standardelor internationale si a normelor emise de organismele profesionale. (biectivele urmarite prin controlul de calitate sunt: sa ofere publicului o buna perceptie despre calitatea serviciilor;

175

sa armoni!e!e comportamentele individuale ale membrilor; sa contribuie la buna organi!are a cabinetelor si la perfectionarea metodelor de lucru; sa aprecie!e modul de aplicare a regulilor si normelor profesionale; sa de!volte solidaritatea in randul profesiei (prin favori!area contactelor intre colegi), apropierea si respectul profesionistilor fata de organismul profesional. 341. Controlul de calitate la nivelul organismului profesional. Principiile fundamentale care stau la ba!a organi!arii controlului de calitate sunt: universalitatea, confidentialitatea, colegialitatea, adaptabilitatea si armoni!area. 6ecomandarea $%% din )> noiembrie */// prevede ca activitatea de control al calitatii poate fi organi!ata si exercitata in doua forme: control colegial si control prin personal anga'at. #n ambele forme trebuie asigurata calitatea controlorilor si obiectivitatea lor. 6egulile aplicabile se refera la:

176

cine poate fi controlat; selectarea auditorilor astfel incat la finele unei perioade toti auditorii sa fie controlati; efectuarea controlului la cat mai multe birouri ale societatii de audit; perioada controlata, care nu poate depasi @ ani ()/ ani la societatile mici, la care nu s-au constatat deficiente); misiunile de verificare a situatiilor financiare incredintate cabinetelor respective, dar si sistemul de control intern din cadrul cabinetului; elementele pe care se spri'ina controlorul in aprecierea activitatii cabinetului verificat: calitatea elementelor probante, respectarea normelor de audit, respectarea normelor deontologice (mai ales independenta), calitatea rapoartelor; supraveg,erea publica a profesiei (prin repre!entanti ai Ministerului "inantelor Publice); aplicarea sanctiunilor disciplinare; confidentialitate;

177

experienta si formarea continua a controlorilor de calitate; independenta si obiectivitatea controlorului de calitate. 342. Controlul de calitate la nivelul cabinetului de audit. (biectivele politicilor de control de calitate adoptate de catre un cabinet sau o societate sunt urmatoarele: exigente profesionale: personalul cabinetului sau societatii trebuie sa se conforme!e principiilor de independenta, integritate, obiectivitate, confidentialitate si profesionalism inscrise in $odul etic; aptitudini si competente: nivelul de instruire si formare a personalului cabinetului sau societatii trebuie sa-i permita acestuia sa se ac,ite in mod corect si complet de sarcinile pe care le primeste in cadrul unei misiuni de audit; reparti!area lucrarilor: lucrarile de audit vor fi incredintate personalului care dispune de pregatirea si experienta necesare;

178

delegarea: conducerea, supervi!area si revederea lucrarilor reali!ate la toate esantioanele permit obtinerea unei asigurari re!onabile ca lucrarile efectuate raspund normelor de calitate stabilite; consultarea: de fiecare data, cand este necesar, vor fi consultate persoanele competente din interiorul sau din exteriorul cabinetului; acceptarea si pastrarea clientilor: lista clientilor potentiali si existenti va fi revi!uita periodic, sub aspectele legate de independenta cabinetului si capacitatea sa de a satisface cererea clientilor; control: eficacitatea si adaptarea politicilor si procedurilor de control de calitate trebuie controlate periodic; coordonarea si supraveg,erea lucrarilor: colaboratorii carora li se incredintea!a diferite lucrari trebuie informati de responsabilitatile lor si de obiectivele si procedurile ce trebuie urmarite; revi!uirea lucrarilor: lucrarile reali!ate de fiecare colaborator sunt reva!ute de catre un profesionist cu un nivel de competenta cel putin ec,ivalent.

179

.ivelul, calendarul si intinderea politicilor si procedurilor de control de calitate ale unui cabinet depind de factori ca: felul si importanta activitatii sale, dispersia geografica, nivelul de organi!are, costuri etc. 343. ) plicati semnificatia datarii raportului. 6aportul trebuie sa poarte data de la sfarsitul lucrarilor de audit. $ititorul este astfel informat ca auditorul a apreciat efectele evenimentelor si tran!actiilor intervenite pana la acea data si de care el a avut cunostinta asupra situatiilor financiare. #ntrucat responsabilitatea auditorului consta in emiterea unui raport asupra situatiilor financiare pregatite si pre!entate de conducerea societatii, raportul sau nu trebuie sa poarte o data anterioara celei la care situatiile financiare au fost aprobate. 344. Cazuri de dezacord cu conducerea intreprinderii. -).- conducerea refu!a auditorului adresarea cererilor de confirmare a soldurilor, in timp ce el

180

considera aceasta esential; insuficienta onorariilor; clau!ele contractului care pot preci!a ca auditorul sa nu aplice o anumita procedura de audit; iregularitate contabila pe care conducerea intreprinderii refu!a sa o corecte!e. -.* Ae!acordul repre!inta o iregularitate contabila pe care conducerea intreprinderii refu!a sa o corecte!e. Pot constitui de!acorduri: insuficienta a'ustarilor pentru deprecierile de stocuri si de creante; stocuri supraevaluate sau subevaluate din cau!a unor erori in calculul costurilor productiei sau in determinarea marimii stocului (cantitatilor); nerespectarea principiului independentei exercitiilor;

181

neluarea in considerare a evenimentelor posterioare inc,iderii exercitiului care confirma sau infirma o situatie existenta la data inc,iderii exercitiului; neluarea in considerare a principiului prudentei prin supraevaluarea activelor; erori in clasarea tertilor (clienti incerti mentinuti in categoria clientilor obisnuiti) 345. ,olul si continutul notei de sinteza. .ota de sinte!a are rolul de recapitula toate punctele importante ale lucrarilor efectuate, de la cunoasterea intreprinderii pana la controlul conturilor, care pot avea o incidenta asupra deci!iei finale. .ota de sinte!a este intocmita pe o foaie de lucru care presupune: o referire la foaia de lucru in care punctul retinut ca important este de!voltat; o descriere sumara a punctului respectiv; po!itia auditorului (punctul sau de vedere).

182

Aescrierea punctelor respective se va referi la toate elementele importante ale desfasurarii lucrarilor si in special la: problemele te,nice intalnite si maniera in care au fost re!olvate; punctele in suspensie care necesita primirea unei informatii complementare; domeniile care necesita o luare de po!itie si o deci!ie finala a auditorului; o lista a modificarilor propuse, evidentiindu-le pe cale care au fost contabili!ate si distinct pe cele care inca nu a fost acceptate de intreprindere. 34". ,olul si continutul c+estionarului de sfarsit de misiune. $,estionarul de sfarsit de misiune permite obtinerea asigurarii ca toate elementele necesare formularii opiniei asupra situatiilor financiare au fost reunite, ca normele au fost respectate si ca dosarele de lucru sunt complete. "iind un document intern al auditorului, c,estionarul de sfarsit de misiune poate contine un numar de intrebari care depinde de

183

marimea, structura si experienta cabinetului de audit, de natura misiunii, precum si de faptul de a fi vorba de o prima misiune de audit la acel client sau clientul este mai vec,i. #ntrebarile din c,estionar trebuie sa recapitule!e toate lucrarile ce trebuie efectuate potrivit standardelor, normelor si procedurilor interne ale cabinetului si se pot grupa dupa cum urmea!a: intinderea lucrarilor; delegarea lucrarilor catre membrii ec,ipei si supervi!area activitatii lor; continutul situatiilor financiare; raportarile; comunicarile cu conducerea intreprinderii; latura administrativa. $,estionarul va servi la elaborarea notei de sinte!a a misiunii.

184

34#. ,olul si continutul scrisorii de afirmare. 6olul scrisorii de afirmare este de a reduce riscul aparitiei unor neintelegeri intre auditori si conducatorii clientului, prin confirmarea de catre acestia din urma a afirmatiilor orale. Ae asemenea, scrisoare de afirmare are rolul de a confirma afirmatiile verbale primite de auditor cu privire la elementele semnificative ale situatiilor financiare, pentru care auditorul nu se poate astepta in mod re!onabil sa obtina elemente probante. 7ot prin intermediul scrisorii de afirmare auditorul obtine dovada ca cei care conduc intreprinderea recunosc responsabilitatea lor in intocmirea situatiilor financiare pe care le-au aprobat. Scrisoarea de afirmare permite instiintarea conducerii intreprinderii asupra modului de influentare a situatiilor financiare de catre informatiile pe care numai ea le detine. %xemple de elemente declarate intr-o scrisoare de confirmare:

185

.u avem cunostinta de nici o iregularitate privind conducerea sau salariatii care pre!inta un rol important in definirea si functionarea sistemului contabil si de control intern, susceptibile a avea o influenta semnificativa asupra situatiilor financiare. --am pre!entat toate registrele contabile, toata documentatia aferenta si toate procesele-verbale ale = , ale consiliului de administratie, respectiv cele care s-au tinut la datele de.....si.....si..... . $onfirmam ca situatiile financiare nu contin anomalii semnificative sau omisiuni. Societatea noastra s-a conformat tuturor prevederilor din acordurile contractuale a caror nerespectarea ar fi putut avea o incidenta semnificativa asupra situatiilor financiare. ?rmatoarele elemente au fost corect inregistrate si, dupa ca!, in notele la situatiile financiare s-au dat explicatiile necesare: pierderi din operatiuni de cumparari si van!ari, active date in garantie (ipotecate), active vandute.

186

.u avem nici un proiect sau intentii susceptibile sa altere!e in mod semnificativ valoarea contabila sau clasificarea activelor si pasivelor reflectate in situatiile financiare. .u avem nici un plan de abandonare a unor linii de fabricatie si nici un stoc nu este contabili!at la o suma superioara valorii sale nete de reali!are. Societatea este proprietara tuturor activelor si nici unul nu a fost ipotecat, cu exceptia celor mentionate in nota.....la situatiile financiare. .oi am inregistrat toate pasivele si anga'amentele sau am dat explicatii in notele anexe, iar in nota anexa V am indicat toate garantiile acordate tertilor. $u exceptia evenimentului constand in ........ descris in nota anexa Q, nici un eveniment posterior inc,iderii exercitiului care sa necesite o rectificare a situatiilor financiare nu s-a produs sau aceste evenimente au fost pre!entate in notele anexate.

187

4itigiul cu societatea W a fost reglat pentru o suma de ....... lei, provi!ionata in situatiile financiare. .ici o alta reclamatie privind un eventual contencios nu a fost depusa si nu este preva!uta. 34%. ?tilizarea lucrarilor unui alt auditor. $and auditorul principal utili!ea!a lucrarile unui alt auditor, auditorul principal trebuie sa determine incidenta acestor lucrari asupra propriului sau audit. uditorul principal este auditorul responsabil de examenul situatiilor financiare ale unei entitati care includ conturile unuia sau mai multor subgrupuri auditate de un alt auditor. %xpresia alt auditor desemnea!a auditorul 2 altul decat auditorul principal 2 responsabil de examenul informatiilor financiare ale unui subgrup, incluse in situatiile financiare auditate de catre auditorul principal. uditorul trebuie sa stabileasca daca participarea sa la lucrarile de audit pe ansamblu este suficienta pentru a-i permite sa actione!e ca auditor principal.

188

tunci cand utili!ea!a lucrarile unui alt auditor, auditorul principal trebuie sa-i evalue!e competenta si sa obtina elemente probante care sa dovedeasca faptul ca lucrarile celuilalt auditor raspund obiectivelor auditorului principal in cadrul misiunii sale de audit. uditorul principal trebuie sa-l informe!e pe acest alt auditor in legatura cu: obligatiile de independenta; va solicita o declaratie scrisa care sa ateste respectarea acestor obligatii; coordonarea lucrarilor si a raportarilor; modalitatile de coordonare vor fi definite in etapa de planificare a auditului; obligatiile contabile, de control si de raportare, obtinand o declaratie scrisa in legatura cu respectarea acestora; intretinerea cu privire la procedurile de audit puse in opera; obtinerea unui re!umat scris al procedurilor aplicate de catre alt auditor sau consultarea dosarelor de lucru ale altui auditor. 34(. ?tilizarea lucrarilor auditorului intern. Printre activitatile auditorului intern care pot fi utile auditorului extern se pot mentiona: examenul sistemelor contabile si de control intern;

189

examenul informatiilor financiare si de gestiune; evaluarea costurilor, rentabilitatea si eficienta unor tran!actii si operatiuni; examenul modului de respectare a textelor legislative, precum si al politicilor si directivelor stabilite de conducerea intreprinderii. numite mi'loace puse in lucru pentru atingerea obiectivelor de mai sus sun similare, iar anumite considerente ale auditului intern pot fi utile pentru a defini natura, calendarul si intinderea procedurilor de audit extern. uditorul extern are obligatia sa obtina o cunoastere suficienta a activitatilor auditului intern pentru a planifica si aborda in mod eficient auditul; el poate constata ca unele lucrari de audit intern permit modificarea naturii si calendarului auditului si reducerea intinderii procedurilor puse in lucru de catre auditorul extern. $riterii avute in vedere de auditorul extern pentru evaluarea lucrarilor auditorului intern: statutul auditorului intern in cadrul intreprinderii;

190

natura si intinderea lucrarilor de audit intern efectuate; competentele si experienta in calitate de auditor intern; organi!area profesionala (planificarea, supraveg,erea, controlul si documentarea corecta a lucrarilor, existenta manualelor de audit si a dosarelor de lucru corespun!atoare; 35*. ?tilizarea lucrarilor unui e pert. ?tili!area lucrarilor unui expert se face in urmatoarele situatii: evaluarea anumitor active; evaluarea starii fi!ice a unor active precum minereuri, !acaminte petroliere sau stabilirea duratei de viata ramasa a unor active corporale; evaluari actuariale; evaluarea stadiului de reali!are a unor produse sau lucrari de constructii;

191

avi!e 'uridice in ce priveste interpretarea unor acorduri, statute sau reglementari. $and are in vedere sa foloseasca lucrarile unui expert, auditorul trebuie sa tina cont de: caracterul semnificativ al elementului respectiv din situatiile financiare; riscul de eroare datorat naturii si complexitatii elementului respectiv; volumul si calitatea altor elemente probante disponibile. Pentru a putea utili!a lucrarile unui expert, auditorul trebuie sa reuneasca elemente probante suficiente si adecvate care sa demonstre!e ca pot fi utili!ate lucrarile unui anume expert in cadrul misiunii sale de audit. poi, auditorul trebuie sa verifice competenta profesionala a expertului si obiectivitatea lui. #n plus, auditorul trebuie sa stranga elemente probante suficiente si adecvate care sa demonstre!e ca intinderea lucrarilor expertului raspunde obiectivelor auditului. uditorul trebuie sa stabileasca daca lucrarile expertului pot constitui un element probant cu privire la aprecierea criteriilor ce trebuie indeplinite de situatiile financiare.

192

$and auditorul nu modifica raportul sau, el nu trebuie sa faca mentiuni despre utili!area lucrarilor expertului. 351. Fapte descoperite pana la data raportului de audit. uditorul trebuie sa puna in lucru proceduri care urmaresc strangerea e elemente probante suficiente si adecvate care sa 'ustifice faptul ca au fost identificate toate evenimentele care pot necesita a'ustari ale situatiilor financiare sau informatii suplimentare in anexe, pana la data raportului sau. Procedurile menite sa identifice evenimentele care pot face obiectul unei a'ustari a situatiilor financiare sau unei informatii in anexe, vor fi puse in lucru la o data cat mai apropiata de data raportului de audit. Aaca prin aplicarea acestor proceduri auditorul descopera ca evenimentele posterioare au o incidenta semnificativa asupra situatiilor financiare, el trebuie sa determine daca acestea au fost corect avute in vedere si au facut obiectul unei informari corespun!atoare in notele anexe la situatiile financiare.

193

$and un subgrup, filiala sau sucursala face obiectul unui audit din partea altui auditor, auditorul va examina procedurile acestui alt auditor referitoare la evenimentele posterioare, precum si necesitatea de a-l informa de data preva!uta pentru semnarea propriului sau raport de audit. 352. Fapte descoperite dupa data raportului de audit! dar inaintea publicarii situatiilor financiare. uditorul nu este tinut sa aplice proceduri sau sa faca investigatii referitoare la situatiile financiare, dupa data raportului de audit. $onducerea intreprinderii, insa, trebuie sa informe!e auditorul asupra evenimentelor survenite dupa data raportului de audit si data publicarii situatiilor financiare si care sunt susceptibile sa aiba o influenta asupra acestora. $and auditorul a luat cunostinta, dupa data raportului sau, dar inaintea publicarii situatiilor financiare, de evenimente care risca sa aiba o incidenta semnificativa asupra acestora, auditorul trebuie sa stabileasca daca trebuie sa ceara cercetarea situatiilor financiare si sa discute aspectele in cau!a cu conducerea intreprinderii pentru a stabili masurile care se impun.

194

Aaca responsabilii intreprinderii corectea!a situatiile financiare, auditorul va pune in lucru procedurile necesare si va furni!a conducerii intreprinderii un alt raport de audit; in nici un ca! data noului raport nu va putea fi anterioara datei semnarii sau aprobarii situatiilor financiare si, in consecinta, procedurile mentionate mai sus se vor prelungi pana la data noului raport de audit. Aaca responsabilii intreprinderii refu!a sa corecte!e situatiile financiare, iar auditorul considera necesare aceste corecturi, el trebuie sa exprime o opinie cu re!erve sau o opinie defavorabila; daca raportul de audit apucase sa fie depus, auditorul cere conducerii intreprinderii sa nu publice catre terti situatiile financiare si raportul de audit, iar daca aceasta decide totusi publicarea, auditorul va lua masurile adecvate pentru a evita ca tertii sa utili!e!e raportul sau. 353. Fapte descoperite dupa publicarea situatiilor financiare. Aupa publicarea situatiilor financiare auditorul nu este tinut sa procede!e la vreo investigatie.

195

Aaca insa auditorul a luat cunostinta, dupa publicarea situatiilor financiare, de existenta unui eveniment care, daca ar fi fost cunoscut la data semnarii raportului sau, l-ar fi condus la modificarea opiniei, el trebuie sa stabileasca daca este ca!ul corectarii situatiilor financiare si sa discute aspectele respective cu conducerea intreprinderii. #n ca!ul in care conducerea intreprinderii corectea!a situatiile financiare, auditorul va controla masurile luate de conducerea intreprinderii pentru a se asigura ca toate persoanele care sunt in posesia situatiilor financiare nemodificate au luat cunostinta de corectarea acestora si va intocmi un nou raport asupra situatiilor financiare. cest nou raport de audit trebuie sa cuprinda un paragraf de observatii facand trimitere la o nota anexa la situatiile financiare care cuprinde motivele corectiei situatiilor financiare publicate anterior. Aata noului raport va fi anterioara celei de aprobare a situatiilor financiare corectate. #n ca!ul in care conducerea intreprinderii nu ia masurile necesare pentru a se asigura ca toate persoanele care au in posesie situatiile financiare si raportul de audit publicate anterior au fost corect informate de situatie si nu corectea!a

196

situatiile financiare c,iar daca auditorul a solicitat corectarea, auditorul va face cunoscut conducerii intreprinderii ca va lua toate masurile pentru a evita ca tertii sa utili!e!e raportul sau. .u este necesara corectarea situatiilor financiare si stabilirea unui nou raport de audit atunci cand situatiile financiare ale exercitiului urmator sunt pe punctul de a fi publicate, cu conditia ca o informatie corespun!atoare despre situatia existenta sa fie furni!ata in notele anexate la aceste situatii financiare. . 354. &articularitati privind partile afiliate 6legate7 in audit. uditorul trebuie sa puna in lucru proceduri de audit in vederea reunirii de elemente probante referitoare la identificarea de catre conducerea intreprinderii a partilor legate (afiliate), precum si la informatiile pre!entate in anexe privind efectele tran!actiilor si operatiilor intre partile legate, care au influenta semnificativa asupra situatiilor financiare.

197

#n timpul lucrarilor de audit, auditorul da atentie operatiilor care par neobisnuite si care pot indica existenta partilor legate pana atunci necunoscute ca de exemplu: operatiuni efectuate in conditii comerciale anormale, mai ales in ce priveste pretul, rata doban!ii, garantii si conditii de rambursare neobisnuite; operatii a caror existenta nu pare 'ustificata pin nici o motivatie logica; operatii a caror substanta difera de forma acestora; operatii efectuate pe cai neobisnuite; volum prea ridicat sau operatii importante reali!ate cu unii clienti sau furni!ori, in raport cu altii; operatii neinregistrate. Printre procedurile puse in lucru de auditor se pot folosi: controalele detaliate asupra unor operatii, tran!actii, rula'e sau solduri;

198

consultarea proceselor-verbale ale = si ale consiliului de administratie; acordarea unei atentii deosebite unor operatii de la sfarsitul perioadei; acordarea contractelor si conventiilor de imprumut; examenul operatiilor de cumparari si van!ari de parti ale unei societati in participatie; examenul operatiilor si tran!actiilor intre parti legate identificate; obtinerea unei declaratii de la conducerea intreprinderii prin care sa se ateste ca informatiile pre!entate cu privire la identificarea partilor legate sunt ex,austive si au fost corect descrise in anexele la situatiile financiare. 355. /poteza continuitatii activitatii in auditul situatiilor financiare. #n timpul planificarii si reali!arii misiunii de audit, auditorul trebuie sa aprecie!e temeinicia utili!arii de catre conducerea intreprinderii a conventiei contabile de ba!a a continuitatii activitatii la elaborarea situatiilor financiare.

199

%xemple de fapte sau evenimente care, luate i!olat sau impreuna, constituie semne de intrebare asupra valabilitatii conventiei contabile de ba!a de continuare a exploatarii, fara a fi ex,austive, sunt: capitaluri proprii sau fond de rulment negative; imprumuturi care a'ung la scadenta, fara perspectiva de rambursare sau reesalonare, ori recurgerea excesiva la credite pe termen scurt pentru a finanta active pe termen lung; indicii privind retragerea suportului financiar de catre creditori; mar'a bruta de autofinantare negativa; indicatori financiari nefavorabili; pierderi din exploatare sau degradari importante ale activelor; stoparea politicii de distribuire de dividende; insuficienta tre!oreriei pentru a face platile la scadenta;

200

refu!ul creditelor-furni!ori; parasirea intreprinderii de catre cadrele de conducere; pierderea unor piete importante, a unor licente importante sau furni!ori principali; miscari sociale; lipsa materiilor prime de ba!a; proceduri 'udiciare in curs care, daca sunt pierdute, pot avea consecinte financiare grave; sc,imbari legislative sau politici guvernamentale care risca sa aiba efecte nefavorabile asupra intreprinderii. 6esponsabilitatea auditorului consta in aprecierea modului in care conducerea intreprinderii a utili!at conventia contabila de ba!a a continuitatii activitatii si daca exista incertitudini semnificative in ce priveste capacitatea intreprinderii de a continua activitatea si care ar fi trebuit sa fie pre!entate in anexe. %l trebuie sa colecte!e

201

elemente probante suficiente si adecvate pentru a confirma existenta unei incertitudini semnificative referitoare la continuitatea exploatarii. uditorul se poate gasi in una din urmatoarele situatii: a. fost aplicata conventia contabila de ba!a a continuitatii activitatii, dar exista o incertitudine semnificativa. #n acest ca!, se verifica daca in notele anexe au fost descrise corect faptele susceptibile de a pune in discutie continuitatea activitatii; in ca! afirmativ, auditorul va emite o opinie fara re!erve, dar va introduce un paragraf de observatii; in ca! negativ, va emite o opinie cu re!erve sau o opinie defavorabila; b. Situatiile financiare au fost stabilite in conditii de continuitate a activitatii, dar, in rationamentul sau profesional, auditorul retine ca intreprinderea nu va fi in masura sa continue activitatea; in acest ca!, el va emite o opinie defavorabila;

202

c. $onducerea intreprinderii refu!a sa faca sau sa complete!e anali!ele sale pentru a evalua de o maniera complexa aspectele legate de continuitatea activitatii; auditorul poate introduce o re!erva in raportul sau, ca urmare a limitarii intinderii lucrarilor sale. 35". &rocedurile analitice in auditul situatiilor financiare. Procedurile analitice cuprind compararea informatiilor financiare ale intreprinderii cu: informatiile comparabile ale exercitiilor precedente; re!ultatele stabilite de intreprindere 2 ba!ate pe bugete sau previ!iuni 2 sau estimate de auditor (cum ar fi cele privind c,eltuielile cu amorti!arile); informatiile similare din sectorul de activitate din care face parte intreprinderea. Procedurile analitice sunt utili!ate in diferite etape ale misiunii de audit si anume: pentru a a'uta auditorul sa planifice natura, calendarul si intinderea altor proceduri de audit;

203

in controalele substantive pentru gasirea elementelor probante; ca mi'loc de revi!uire a coerentei de ansamblu a situatiilor financiare. tunci cand auditorul foloseste procedurile analitice ca si controale substantive, trebuie sa tina seama de factori precum: obiectivele procedurilor analitice si gradul lor de fiabilitate; disponibilitatea informatiilor si fiabilitatea lor; sursele informatiilor disponibile (cele externe sunt cele mai fiabile); caracterul comparabil al surselor disponibile; cunostintele dobandite in misiunile anterioare. 35#. Continutul unui raport asupra controlului intern. $ontinutul 6aportului asupra controlului intern trebuie sa respecte urmatoarele principii:

204

pre!entarea unei scurte sinte!e asupra a ceea ce este esential pentru a folosi conducerii societatii; pre!entarea detaliata a problemelor pe servicii sau subunitati ale intreprinderii pentru a putea fi usor difu!ate; anali!a fiecarei probleme in mod logic, de o maniera constructiva, pentru a permite societatii sa utili!e!e raportul ca un instrument de ameliorare a procedurilor in patru parti: nota de introducere si sinte!a, sumar, detalii si anexe. .ota de introducere si sinte!a poate cuprinde: o amintire rapida a misiunii, a locului si rolului activitatii de apreciere a controlului intern, conditiile de executare si metodele utili!ate; conclu!iile raportului (cu eventuale trimiteri la partile din raport care detalia!a problema); data si semnatura.

205

Sumarul raportului poate figura imediat dupa nota de introducere si sinte!a si poate fi pre!entat in diferite feluri: recapitularea diferitelor titluri si puncte care vor fi reluate in partea de 0Aetalii1, reluarea rapida a tuturor slabiciunilor constatate. Aetaliile raportului corespund cu ceea ce a fost anuntat in sumar; structurarea detaliilor se face urmarindu-se anumite principii: pre!entarea punctelor in ordinea importantei; recapitularea punctelor pe sectiuni, functii sau grupe de conturi; o parte poate fi avuta in vedere pentru recomandari mai putin importante; o parte poate i destinata punctelor care pot avea o incidenta semnificativa asupra certificarii (insa aceasta parte nu poate sa infirme opinia emisa asupra situatiilor financiare in raportul general); recomandarile date in cursul exercitiului precedent pot fi reluate aici daca acestora nu li s-a dat curs.

206

"iecare din punctele pre!entate trebuie sa contina informatiile urmatoare: descrierea punctelor slabe constatate; consecinte si incidente asupra situatiilor financiare; sfaturi si masuri care permit ameliorarea situatiei. 35%. Ce este si cum se calculeaza eroarea estimata prin e trapolare directa? %roarea estimata prin extrapolare directa este eroarea stabilita de auditor pentru o intreaga populatie pornind de la valoarea determinata intr-un esantion. $alculul erorii estimate se face aplicand coeficientul erorilor constatate intr-un esantion la valoarea intregii populatii. -*.%roarea estimata este eroarea pe care auditorul a calculat-o in etapa de determinare a pragului de semnificatie si se calculea!a astfel: se determina numarul erorilor la nivelul uni esantion;

207

se estimea!a apoi erorile prin extrapolare directa la intreaga populatie; se calculea!a eroare estimata tinand cont de eroarea de esantionare stabilita. %xemplu: #n cursul auditarii stocurilor, au fost descoperite supraevaluari in suma neta de 9./// dintr-un esantion de @/./// extras dintr-o populatie de >//.///. Se va proceda la estimarea erorilor prin extrapolare directa, astfel: (-aloarea neta a -aloarea totala erorilor din esantion (9.///) x a populatiei (>//.///)) GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG L %roarea estimata prin extrapolare directa (++.>//) -aloarea totala a esantionului (@/.///)

208

%roarea de esantionare se stabileste la >/U (nivelul e stabilit de auditor) din suma erorii estimate prin extrapolare directa (>/U x ++.>// L )@.N>/). 6e!ulta o estimare a valorii totale a pre!entarilor eronate la stocuri de >/.*>/, adica ++.>// S )@.N>/. 35(. Ce este si cum se calculeaza eroarea tolerabila? %roarea tolerabila este eroarea maximala intr-o populatie selectionata pe care auditorul poate sa o accepte tragand conclu!ii ca re!ultatele sonda'ului au atins obiectivul auditului. %a se determina pe ba!a de rationament profesional, tinand cont de pragul de semnificatie global calculat de auditor, ca procent din acesta. %roarea tolerabila poate fi: nula sau mica, atunci cand contul poate fi auditat in intregime cu c,eltuieli mici si nu asteapta descoperirea nici unei erori; mare, atunci cand contul este mai mare si necesita o esantionare de proportii pentru a putea fi auditat;

209

mare ca pondere in totalul contului, atunci cand contul poate fi verificat cu c,eltuieli extrem de mici, probabil prin proceduri analitice, in ca!ul in care eroarea tolerabila este de proportii; redusa ca pondere in soldul total al contului, atunci cand cea mai mare parte a acelui sold a ramas nesc,imbat si contul nu trebuie sa mai fie auditat; moderat de mare, atunci cand se asteapta sa existe un numar relativ mare de erori. 3"*. Ce este si ce semnificatie are importanta relativa? #mportanta relativa este un factor care permite auditorilor sa aprecie!e amploarea diferitelor categorii de riscuri. %a se defineste in raport cu valoarea sau cu natura unei iregularitati sau inexactitati care figurea!a in informatia financiara (inclusiv o omisiune) si care, singura sau adaugata altora, tinand seama de circumstantele specifice situatiei respective, ar putea avea drept consecinta influentarea rationamentului sau deci!iei unei persoane re!onabile care se spri'ina pe aceasta informatie.

210

3"1. &rezentati o clasificare a misiunilor de audit intern. Misiunea de audit intern (M #) poate imbraca, dupa ca!, urmatoarele forme: ). dupa sfera de cuprindere materiala: -M l globala: se refera la ansamblul unei activitati, actiuni sau operatiuni; -M # partiala: se refera doar la o parte (aspect, segment etc.) dintr-o activitate, actiune sau operatiune; *. dupa sfera de cuprindere teritoriala: -M # simpla: obiectul auditat sau obiectivul misiunii de audit intern sunt limitate la teritoriul administrativ in care structura de audit intern are competenta teritoriala; -M # mixta: obiectul auditat sau obiectivul misiunii de audit intern se extind asupra unor teritorii administrative care depasesc competenta teritoriala a structurii de audit intern respective; +. dupa ori!ontul de timp in care se desfasoara:

211

-M # subanuala: calendarul misiunii de audit intern cuprinde o perioada de timp mai mica de un an calendaristic; -M # anuala: calendarul misiunii de audit intern cuprinde o perioada de timp de un an calendaristic; -M # multianuala: calendarul misiunii de audit intern cuprinde o perioada de timp mai mare de un an calendaristic; 9. dupa ori!ontul de timp supus auditarii: M # statica (fenomenala): ori!ontul de timp supus auditarii permite doar o diagnosticare spot a obiectului auditat; M # dinamica (procesuala): ori!ontul de timp supus auditarii permite o evaluare a desfasurarii relevante a obiectului auditat; >. dupa periodicitatea auditarii aceluiasi obiect: M # ciclica: misiunea de audit intern se reia asupra aceluiasi obiect auditat la anumite intervale, cu o frecventa stabila; M # aleatoare: misiunea de audit intern nu urmareste reali!area unei anumite periodicitati de auditare a aceluiasi obiect al auditului;

212

@. dupa gradul de cuprindere a obiectelor auditate de acelasi fel: -M # ex,austiva: cuprinde toate obiectele de acelasi fel, in legatura cu care se auditea!a o anumita activitate, operatiune sau actiune; M # selectiva: cuprinde un esantion din obiectele de acelasi fel la care se auditea!a o anumita activitate, operatiune sau actiune; N. dupa stadiul obiectului auditat: -M # ex post: obiectul auditat si-a inc,eiat activitatea, operatiunea sau actiunea care constituie obiectivul misiunii; -M # concomitent: activitatea, operatiunea sau actiunea care constituie obiectivul misiunii din cadrul obiectului auditat sunt in curs; J. dupa gradul de complexitate al misiunii: - M # omogena; misiunea de audit intern cuprinde o singura pista de audit intern;

213

-M # eterogena: misiunea de audit intern cuprinde mai multe piste de audit intern; -*. Misiunile de audit intern pot fi: misiuni legate de calitate a informatiilor financiare misiuni de audit operational 3"2. Care sunt principalele etape de realizare a unei misiuni de audit intern? %tapele de reali!are a unei misiuni de audit intern sunt: ). %tapa de pregatire *. %tapa de reali!are propriu-!isa +. %tapa de inc,eiere ( evaluare si raportare)

214

3"3. $biectul si caracteristicile principale ale auditului intern si e tern se pot prezenta sintetic astfel' #. udit intern (respectarea procedurilor interne stabilite de conducerea entitatii si alte comen!i sau solicitari ale conducerii). "ace parte din controlul intern al entitatii. Se reali!ea!a de regula prin anga'ati (servicii, birouri etc.) independenti de celelalte structuri executive. .u are obligatii extra entitate (de regula). #ndependenta e limitata la nivelul intelegerii conducerii executive. ##. uditul extern uditul statutar (auditarea situatiilor financiare si alte sarcini sau obiective stabilite de lege) Se reali!ea!a prin persoane fi!ice sau 'uridice stabilite de actionari.

215

Se respecta normele unui organism profesional. sigura credibilitatea necesara pentru terti asupra situatiilor financiare ale entitatii. #ndependenta - principiul de ba!a pentru credibilitate. uditul contractual (poate reali!a toate obiectivele auditului intern sau statutar (in anumite conditii de deontologie, stabilite de organismul profesional) si poate reali!a orice misiune de audit) Se reali!ea!a exclusiv prin firme de specialitate. #ndependenta si responsabilitatea (acoperita prin asigurare) conduce la un inalt grad de credibilitate a situatiilor financiare auditate.

216

3"4. Criterii de apreciere a imaginii fidele Pentru a putea sa se pronunte cu privire la imaginea fidela, auditorul trebuie sa se asigure ca urmatoarele @ criterii au fost respectate cu oca!ia elaborarii situatiilor financiare: %x,austivitatea (integralitatea): toate operatiile care privesc intreprinderea sunt inregistrate in contabilitate. 7ermenul de 0operatii" cuprinde toate drepturile si activele intreprinderii cat si toate obligatiile si pasivele sale si, de o maniera generala, orice eveniment sau deci!ie care antrenea!a o modificare a patrimoniului, situatiei financiare sau re!ultatului financiar al intreprinderii respective. 6ealitatea: criteriul realitatii operatiilor presupune ca toate elementele materiale din scripte corespund cu cele identificabile fi!ic si ca toate elementele de activ, de pasiv, de venituri sau de c,eltuieli reflecta valori reale si nu fictive sau care nu privesc intreprinderea in cau!a; altfel spus, toate informatiile pre!entate prin situatiile financiare trebuie sa poata fi 'ustificate si verificate.

217

$orecta inregistrare in contabilitate si pre!entare in situatiile financiare a operatiilor presupune ca aceste operatii trebuie: sa fie contabili!ate in perioada corespun!atoare, urmarindu-se deci respectarea independentei exercitiilor; criteriul perioadei corecte: sa fie corect evaluate, adica sumele sa fie bine determinate, aritmetic exacte, urmarindu-se respectarea tuturor regulilor si principiilor contabile, precum si a metodelor de evaluare; deci criteriul corectei evaluari; sa fie contabili!ate in conturile corespun!atoare; deci criteriul corectei imputarii; sa fie corect totali!ate, centrali!ate, astfel incat sa li se asigure o pre!entare in conturile anuale conforma cu regulile in vigoare; criteriul corectei pre!entari in conturile anuale. 3"5. 0e+nici de control pentru obtinerea elementelor probante Pe tot parcursul misiunii sale, utili!and diverse procedee si te,nici, auditorul urmareste obtinerea elementelor probante care sa ii permita sa dea certificarea asupra situatiilor financiare. ceste procedee si te,nici privesc:

218

- controlul asupra pieselor 'ustificative si controlul de verosimilitate; - observarea fi!ica; - examenul analitic. 7e,nici de control folosite pentru obtinerea elementelor probante: a) inspectia fi!ica si observatia L constau in a examina activele, conturile sau in a observa maniera de aplicare a procedurilor; b) confirmarea externa (directa) L consta in a obtine de la tertii intreprinderii informatii asupra soldurilor conturilor bilaterale sau asupra operatiilor derulate; c) examenul documentelor primite de catre intreprindere, care servesc ca piese 'ustificative sau la controlul operatiilor respective; d) examenul documentelor emise de catre intreprindere: copii, facturi, conturi, balante, etc.

219

e) controlul aritmetic; f) anali!e, estimari si confruntari intre informatii si documente; g) examen analitic, care consta in: - efectuarea de comparatii intre datele care re!ulta din situatiile financiare si datele anterioare, posterioare si previ!ionale ale intreprinderii; - anali!a abaterilor si tendintelor; - studiul si anali!a elementelor neobisnuite ce re!ulta din comparatiile efectuate; ,) informatii verbale obtinute de la conducere si de la alte cadre din intreprindere. 3"". Fisa de acceptare a mandatuluiD continut! rol. ( astfel de fisa poate servi ca act 'ustificativ al deci!iei de acceptare a misiunii :posibilitatea de a colecta informatiile de ba!a ptr.identificarea intrep.,a conducerii sale,a obiectului de actvit.,a taliei sale,de a materiali!a lucrarile efectuate

220

inaintea acceptarii,de a indica bugetul necesar,de a formali!a procedurile de accptare,de a asigura indeplinirea obligatiilor profesionale care decurg dintr-o astfel de acceptare. $ontinut : ).#nformatii asupra intrepr.(sediul ;forma 'uridica ;obiect de activitate ;filiale ;conducerea,cifra de afaceri in ultimul an inc,eiat ;efectiv de salariati ;expertul contab.consultant ;cen!ori ;consultant 'uridic) ; *..atura misiunii(auditor ;originea mandatului ;lucrari de efectuat cu alti experti ;alte misiuni in aceasta intrepr.) ; +.(norarii(barem ;onorarii estimate) ; 9.Aeci!ia si procedura de acceptare(refu! de misiune) ; >.6eparti!area dosarului(responsabilul lucrarii,responsabili ad'uncti) ; @. lte proceduri(scrisoare catre cond.unit.,contactul cu auditorul anterior

221

3"#. $rientarea si planificarea misiunii de auditD lucrari necesare. #n aceasta etapa profesionistul contabil obtine inform.cu privire la particularitatile intr.,!onele sale de risc,domeniile si sistemele semnificative,inf.ca sa-i permita orientarea si planif.controalelor a.i. sa fie prevenite ucrari inutile sau care nu vor servi reali!arii obiectivelor misiunii de audit: culegerea de informatii generale asupra intrep.;identificarea domeniilor si sitemelor semnificative;redactarea planului de misiune(de audit). Stand.#ntern.de udit nr.+// intitulat 3Planificarea lucrarilor de audit1prevede obligatia planif. ctivit.de audit ca o masura de asigurare ca aceasta activitate se reali!ea!a de o maniera eficienta;elaborarea planului de munca(misiune)in care sunt definite natura,calendarul si intinderea procedurilor de audit necesare.Programul de munca este un ansamblu de instructiuni puse in atentia tuturor participantilor la misiunea de audit.Poate sa detalie!e obiectivele auditului,precum si bugetul de timp ptr.fiecare rubrica si ptr.fiecare procedura de audit folosita.

222

3"%.

Aprecierea controlului intern ' lucrari necesare pentru scoaterea in evidenta a celor doua laturi ' conceptia sistemului si functionarea sistemului. #n aceasta etapa,auditorul va aprecia evaluarea sistemelor de control intern;cand estimea!a ca poate sa se spri'ine pe fiabilitatea controlului intern ptr. a limita intinderea sonda'elor sale si a controalelor proprii asupra conturilor,el va verifica functionarea controlului intern. precierea controlului intern este ptr. auditor un mi'loc si niciodata un scop. 4ucrari necesare: a)intelegerea si descrierea sistemelor semnificative b)confirmarea intelegerii sistemului;testele de conformitate c)evaluarea riscurilor de eroare d)verificarea funct.control.intern

223

e)evaluarea preliminara;teste de permanenta f)evaluarea finala si incidenta asupra misiunii 3"(. Aprecierea controlului intern' intelegerea si descrierea sistemelor semnificative. uditorul trebuie sa verifice doar acele elemente ale controlului intern pe care vrea sa se spri'ine, alcatuind in acest sens un program de verificare a controlului intern. $ele doua etape importante in aprecierea controlului intern de catre auditor, sunt: - aprecierea asupra conceptiei sistemului de control intern; - aprecierea asupra functionarii sistemului de control intern. (biectivul urmarit in aprecierea controlului intern L este de a determina in ce masura auditorul se poate spri'i pe acest control pentru a-si putea defini natura, intinderea si calendarul lucrarilor si interventiilor sale.

224

7oate lucrarile si actiunile intreprinse de auditor in cadrul aprecierii controlului intern au ca obiective alegerea si deci!ia in legatura cu etapa urmatoare, fundamentala, aceea de control al conturilor; aprecierea controlului intern este deci pentru auditor un mi'loc si niciodata un scop. %tapele aprecierii controlului intern sunt: - #ntelegerea si descrierea sistemelor semnificative L aceasta fa!a constituie o oca!ie pentru auditor de a intelege mai bine intreprinderea sub toate aspectele (naturii activitatii desfasurate, proceselor de fabricatie, circuitul documentelor si al informatiilor contabile, realitatile ce se ascund sau se pot ascunde in spatele cifrelor si documentelor sintetice, identificarea si locali!area !onelor de risc mai importanta care ar putea afecta fiabilitatea situatiilor financiare). Aescrierea procedurilor de control intern poate fi facuta cu a'utorul te,nicilor: X narativa (descriptiva) L respectiv obtinerea prin c,estiona-rea prealabila sau din instructiunile date de administratie (manualul de proceduri) a procedurilor existente si a controalelor instituite;

225

X sub forma de diagrame (floY-c,art) L care formali!ea!a cu a'utorul unor sc,eme circulatia documentelor in intreprindere, precum si controalele efectuate de salariatii anume imputerniciti. - $onfirmarea intelegerii sistemului; testele de conformitate L practic, aceasta etapa se reali!ea!a in primul an, in acelasi timp cu descrierea sistemului; are drept obiectiv confirmarea intelegerii procedurii si asigurarea ca aceasta procedura a fost corect descrisa. 7estele de conformitate pot fi reali!ate dupa diferite modalitati ca: - observare directa - confirmare verbala a celor ce utili!ea!a procedura respectiva; - existenta mi'loacelor utili!ate (stampile, vi!e, fisiere, etc); - observarea ulterioara, constand din reluarea in intregime a circuitului plecand de la origine, pentru a-l testa.

226

3#*. Aprecierea controlului intern' confirmarea intelegerii sistemului 6testele de conformitate7. uditorul trebuie sa verifice doar acele elemente ale controlului intern pe care vrea sa se spri'ine, alcatuind in acest sens un program de verificare a controlului intern. $ele doua etape importante in aprecierea controlului intern de catre auditor, sunt: - aprecierea asupra conceptiei sistemului de control intern; - aprecierea asupra functionarii sistemului de control intern. (biectivul urmarit in aprecierea controlului intern L este de a determina in ce masura auditorul se poate spri'i pe acest control pentru a-si putea defini natura, intinderea si calendarul lucrarilor si interventiilor sale. 7oate lucrarile si actiunile intreprinse de auditor in cadrul aprecierii controlului intern au ca obiective alegerea si deci!ia in legatura cu etapa urmatoare, fundamentala, aceea de control al conturilor; aprecierea controlului intern este deci pentru auditor un mi'loc si niciodata un scop.

227

%tapele aprecierii controlului intern sunt: - #ntelegerea si descrierea sistemelor semnificative L aceasta fa!a constituie o oca!ie pentru auditor de a intelege mai bine intreprinderea sub toate aspectele (naturii activitatii desfasurate, proceselor de fabricatie, circuitul documentelor si al informatiilor contabile, realitatile ce se ascund sau se pot ascunde in spatele cifrelor si documentelor sintetice, identificarea si locali!area !onelor de risc mai importanta care ar putea afecta fiabilitatea situatiilor financiare). Aescrierea procedurilor de control intern poate fi facuta cu a'utorul te,nicilor: - narativa (descriptiva) L respectiv obtinerea prin c,estiona-rea prealabila sau din instructiunile date de administratie (manualul de proceduri) a procedurilor existente si a controalelor instituite; - sub forma de diagrame (floY-c,art) L care formali!ea!a cu a'utorul unor sc,eme circulatia documentelor in intreprindere, precum si controalele efectuate de salariatii anume imputerniciti.

228

- $onfirmarea intelegerii sistemului; testele de conformitate L practic, aceasta etapa se reali!ea!a in primul an, in acelasi timp cu descrierea sistemului; are drept obiectiv confirmarea intelegerii procedurii si asigurarea ca aceasta procedura a fost corect descrisa. 7estele de conformitate pot fi reali!ate dupa diferite modalitati ca: - observare directa - confirmare verbala a celor ce utili!ea!a procedura respectiva; - existenta mi'loacelor utili!ate (stampile, vi!e, fisiere, etc); - observarea ulterioara, constand din reluarea in intregime a circuitului plecand de la origine, pentru a-l testa.

229

3#1. ,aportul asupra controlului intern' continut! structura uditorul semnalea!a conducerii intreprinderii-client observatiile pe care acesta le are asupra controlului intern, oral sau in scris. Aaca descopera lacune grave, el aprecia!a daca refu!a certificarea sau o face cu re!erve. %l poate sugera ameliorarea sistemului existent. $omunicarea observatiilor poate fi facuta printr-un 36aport asupra controlului intern1, al carui continut trebuie sa respecte urmatoarele principii: pre!entarea unei scurte sinte!e asupra a ceea ce este esential pentru a folosi conducerii societatii; pre!entarea detaliata a problemelor pe servicii sau subunitati ale societatii pentru a putea fi usor difu!ate; anali!a fiecarei probleme in mod logic, de o maniera constructiva, pentru a permite societatii sa utili!e!e raportul ca un instrument de ameliorare a procedurilor in patru parti: introducere si sinte!a, sumar, detalii si anexe. .ota de introducere si sinte!a poate cuprinde:

230

o amintire rapida a misiunii, a locului si rolului activitatii de apreciere a controlului intern, conditiile de executare si metodele utili!ate; conclu!iile raportului (cu eventuale trimiteri la partile din raport care detalia!a problema); data si semnatura. .ota de introducere si sinte!a are ca scop sa permita destinatarilor principali (conducerea societatii) sa aiba rapid cunostinta de conclu!iile esentiale. Sumarul raportului poate figura imediat dupa nota de introducere si sinte!a si poate fi pre!entat in diferite feluri: recapitularea diferitelor titluri si puncte care vor fi reluate in partea de 3Aetalii1, reluarea rapida a tuturor slabiciunilor constatate. Aetaliile raportului corespund la ceea ce a fost anuntat in Sumar; structurarea detaliilor se face urmarindu-se anumite principii:

231

pre!entarea punctelor in ordinea importantei; recapitularea punctelor pe sectiuni, functii sau grupa de conturi; o parte poate fi avuta in vedere pentru sfaturi mai putin importante; o parte separata poate fi destinata punctelor care pot avea o incidenta asupra certificarii (insa atentie ca aceasta parte sa nu infirme opinia emisa asupra situatiilor financiare in raportul general); sfaturile date in cursul exercitiului precedent pot fi reluate aici daca acestora nu li s-a dat curs. "iecare din punctele pre!entate trebuie sa contina informatiile urmatoare: descrierea punctelor slabe constatate; consecinte si incidente asupra situatiilor financiare; sfaturi si masuri care permit ameliorarea situatiei.

232

3#2. Controlul conturilor' structura! continutul si modul de fundamentare a programului de control. Pentru stabilirea programului de control, auditorul va utili!a planul de misiune si foaia de sinte!a a aprecierii controlului intern, documente ce asigura legatura cu etapele precedente. Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru speciala, care contine rubricile urmatoare: lista controalelor de efectuat, ordonata pe sectiunile situatiilor financiare; aceste controale trebuie cat mai bine detaliate pentru a fi usor de identificat documentele si informatiile necesare a se solicita intreprinderii; intinderea esantionului: tinand seama de pragul de semnificatie si de evenimentele erori ce pot fi descoperite, este indicat ca in aceasta coloana sa se mentione!e volumul sonda'elor de efectuat pentru controlul respectiv; indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte importanta, avand in vedere ca, calitatea unui control depinde de data la care s-a efectuat. ceasta coloana va fi completata pe masura avansarii programului de control, ceea ce permite urmarirea cronologica a lucrarilor;

233

o referinta pentru foaia de lucru; probleme intalnite: aceasta coloana se foloseste pentru supervi!area lucrarilor si pentru a stabili sinte!a re!ultatelor controalelor. 3#3. Controlul conturilor' te+nici de control pentru obtinerea elementelor probante. Presupune interventia proprie a auditorului in contabilitatea firmei, are drept scop stabilirea elementelor probante adica acele acte, documente, informatii pe ba!a carora auditorul isi va forma opinia. %lementele probante trebuie sa indeplineasca * calitati: -sa fie sufieciente - se det. prin raportarea la nr.total al constatarilor -sa fie 'uste - se stabilesc in raport cu gradul de adecvare a constatarilor. Principalele te,nici pt. obtinerea elementelor probante sunt:

234

).inspectia fi!ica si observatia: se folosesc pt. auditul activelor.#nspectia fi!ica consta in participarea la inventarierea generala a firmei.Participarea presupune interventia auditorului in + momente diferite: -inaintea inventarierii cand auditorul studia!a procedurile stabilite pt. efectuarea inventarierii -in timpul inventarierii cand auditorul face * lucrari: observatia asupra modului in care comisiile de inventar respecta procedurile prestabilite si reinventaierea prin sonda' -dupa inventariere cand verifica modul de evaluare a stocurilor, de stabilire a diferentelor si de regulari!are a re!ultatelor inventarierii in contabilitate. .eparticiparea la inventariere a auditorului conduce la alta opinie de audit decat cea fara reserve, daca nu a gasit metode alternative prin care sa se convinga de certitudinea stocurilor si soldurilor la +).)*. *.circulari!area sau confirmarea directa: se foloseste la auditul conturilor de terti.Se trimit la terti de catre firma client sau auditor, o circulara pt. confirmarea soldurilor, raspunsurile se primesc pe adresa firmei client.

235

+.studiul documentelor intrate si iesite din firma: in auditul activitatii de la sfarsitul exercitiului 9.examenul analitic pt. stabilirea riscului legat de faliment. 3#4. $bservarea fizica 2 mi1locul cel mai eficace de verificare a e istentei unui active. (bservarea fi!ica este mi'locul cel mai eficace de verificare a existentei unui activ, insa ea nu aduce decat o parte din elementele probante necesare si anume numai existenta bunului respectiv; celelalte elemente probante ca; proprietatea asupra bunului,valoarea atribuita etc. trebuie verificate prin alte te,nici. ctiunile intreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor, de exemplu, au ca obiectiv asigurarea ca: intreprinderea a preva!ut mi'loace corespun!atoare care permit recen!area activelor in conditii de fiabilitate; aceasta fa!a a interventiei consta in studierea procedurilor de inventariere si se situea!a deci inaintea inventarierii propriu!ise; aceste mi'loace sunt puse in aplicare in mod satisfacator; aceasta fa!a consta in verificarea faptului ca persoanele insarcinate cu inventarierea aplica in mod corect procedurile si se situea!a in timpul inventarierii propriu-!ise;

236

 lucrarile de inventariere au fost corect exploatate (valorificate); aceasta fa!a consta in a controla daca cantitatile recente sunt cele utili!ate pentru evaluarea sumei stocurilor si se situea!a deci dupa inventarierea propriu-!isa. 3#5. Confirmarea directa 2 procedura de control al conturilor $onfirmarea externa (directa) %ste o procedura care consta in a cere unui tert avand legaturi de afaceri cu intreprinderea verificata, sa confirme direct auditorului informatiile privind existenta operatiilor, a soldurilor etc. uditorul are latitudinea de a determina conditiile si intinderea acestei proceduri. Procedura se demarea!a cu acordul conducerii intreprinderii supusa controlului; daca aceasta nu se arata favorabila pentru o astfel de procedura, auditorul se poate gasi in una din urmatoarele doua situatii: sau considera ca te,nicile compensatorii de control ii aduc elemente suficiente de proba;

237

sau considera ca alte controale nu-l conduc la elemente probante fata de limitele impuse de conducerea intreprinderii, care va suporta consecintele necesare cu privire la certificare. Standardul #nternational de udit (#S ) nr. >/> defineste principalele ca!uri in care auditorul are obligatia sa procede!e la folosirea te,nicii confirmarii directe: confirmarea unor cau!e in ba!a carora s-au reali!at unele tran!actii; confirmarea de catre banci a soldurilor conturilor si alte informatii considerate necesare; confirmarea conturilor de clienti si debitori; confirmarea stocurilor in depo!ite vamale, in consignatie si alte stocuri la terti; valori mobiliare cumparate prin intermediari financiari; imprumuturi de la terti; confirmarea soldurilor costurilor de furni!ori si creditori.

238

$onfirmarea poate sa fie po!itiva, atunci cand tertul solicitat isi exprima acordul asupra informatiei primita sau furni!ea!a c,iar el informatia, sau negativa, atunci cand tertului solicitat i se cere sa nu raspunda decat in ca!ul in care nu este de acord cu informatia care i s-a pre!entat. uditorul trebuie sa ia in consideratie orice fapt de natura sa puna in discutie fiabilitatea raspunsului obtinut la cererea de confirmare externa (directa). Procedurile si principiile fundamentale, precum si modalitatile lor de aplicare, in legatura cu utili!area de catre auditor a procedurii confirmarii externe (directe) ca mi'loc de obtinere a elementelor probante, sunt reglementate prin Standardul #nternational de udit (#S ) nr. >/>, aplicabil incepand cu auditul situatiilor financiare ale anului *//). %ste o te,nica ce consta in a solicita unui tert, avand legaturi de afaceri cu intreprinderea verificata, sa confirme direct auditorului informatiile privind existenta operatiunilor, a soldurilor etc. uditorul are latitudinea de a determina conditiile si intinderea acestei proceduri.

239

3#". ) amenul conturilor anuale' obiective! te+nici. Situatiile financiare (bilant, contul de profit si pierdere si celelalte componente) constituie documente de sinte!a a contabilitatii asupra carora auditorul isi exprima opinia. $ontroalele efectuate asupra conturilor i-au permis auditorului sa obtina unele elemente probante pe ba!a carora sa traga conclu!ii cu privire la diferite posturi si rubrici din situatiile financiare. Pentru a-si putea exprima opinia, auditorului trebuie sa confirme ca situatiile financiare sunt in acord cu conclu!iile sale si ca ele reflecta corect deci!iile conducerii intreprinderii si dau o imagine fidela activitatii si situatiei financiare a intreprinderii. %xamenul situatiilor financiare are ca obiect verificarea:

240

 faptului ca bilantul, contul de profit si pierdere si celelalte componente ale situatiilor financiare sunt coerente, concorda cu datele din contabilitate, sunt pre!entate conform principiilor contabile si reglementarilor in vigoare si tin cont de evenimentele posterioare datei de inc,idere; faptului ca anexele comporta toate informatiile de importanta semnificativa asupra situatiei patrimoniale, financiare si re!ultatele obtinute. 7e,nicile de examinare se ba!ea!a pe: stabilirea ratiourilor obisnuite de anali!a financiara si compararea lor cu cele ale exercitiilor precedente si ale sectorului de activitate; comparatiile intre datele reiesite din situatiile financiare si datele anterioare, posterioare si previ!iunile intreprinderii sau ale altor intreprinderi similare;

241

 compararea in procent fata de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit si pierdere. ?n obiectiv central al examinarii situatiilor financiare il constituie verificarea daca acestea dau o imagine fidela clara si completa: po!itiei financiare intreprinderii; re!ultatelor financiare; situatiei financiare. #n cadrul actiunilor de verificare a bilantului contabil, auditorul isi divi!ea!a diligentele verificand si satisfacerea unor reguli generale si particulare. 6eguli generale: bilantul contabil este intocmit conform normelor contabile in vigoare;

242

bilantul contabil este intocmit sub o forma comparativa; elementele de activ si pasiv sunt evaluate separat fara sa se opere!e compensatii; bilantul de desc,idere corespunde cu bilantul de inc,idere al exercitiului precedent. 6eguli particulare. uditorul verifica modul de inregistrare a: capitalurilor proprii; imprumuturi si datorii asimilate; imobili!ari; stocuri si productie in curs de executie; conturile de terti; conturile de provi!ioane; conturile de tre!orerie.

243

#n legatura cu re!ultatul exercitiului, auditorul : examinea!a unele conturi de c,eltuieli; examinea!a ba!ele de impo!itare stabilite in materie de taxe si impo!ite asupra conturilor de venituri; examinea!a situatia comparativa a diverselor conturi de venituri si c,eltuieli. #n legatura cu anexele la situatiile financiare, auditorul examinea!a informatiile furni!ate de acestea, anali!and in mod deosebit: evolutia conturilor pre!entate de aceste anexe; respectarea modului si metodelor de evaluare a posturilor din bilant si din contul de profit si pierdere; metodele utili!ate pentru calculul amorti!arii si provi!ioanelor si fundamentarea lor.

244

3##. Diferentele dintre auditul financiar si controlul financiar uditul intern repre!inta acea componenta a auditului financiar care consta in examinarea profesionala efecutata de un profesionist contabil competent si independent in vederea exprimarii unei opinii motivate in legatura cu validitatea si corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii (entitatii). $ontrolul intern. Sistemul de control intern repere!inta un ansamblu de politici si proceduri puse in aplicare de conducerea unei entitati in vederea asigurarii, in masura posibilului, a unei gestionari riguroase si eficiente a activitatilor acesteia; implica respectarea politicilor de gestiune, prote'area activelor, prevenirea si detectarea fraudelor si erorilor, exactitatea si ex,austivitatea inregistrarilor contabile si stabilirea la timp a informatiilor financiare. $ontrolul intern al unei entitati se refera la totalitatea prcedurilor si la reali!area lui particpa intreg personalul entitatii respective.

245

uditul intern al unei entitati se refera la verificarea existentei, adaptabilitatii si modului de aplicare a procedurilor de control intern din entitatea respective si se reali!ea!a prin compartimente distincte care fac parte din dtructura si sistemul de control intern al acelei entitatii. %l poate fi reali!at si de firme speciali!ate de experti!a contabla (prin externali!are). 3#%. &rezentati 5 diferente intre auditul financiar si auditul intern Aenumirea de audit financiar poate fi folosita pentru a desemna numeroase misiuni ca: auditul financiar al proceselor, tran!actiilor si situatiilor financiare; auditul financiar al procedurilor informati!ate de tinere a contabilitatii; auditul financiar al operatiunilor de sc,imb pentru a verifica pre!entarea regulamentara a acestora in situatiile financiare; auditul financiar al contabili!arii c,eltuielilor sociale pentru a verifica respectare legislatiei sociale; auditul financiar asupra situatie fiscale;

246

auditul financiar asupra conturilor de clienti pentru a verifica daca evaluarea creantelor indoielnice s-a facut de o maniera purdenta; altfel spus, orice anali!a, orice control, orice verificare si orice studiu asupra unei sectiuni sau a unei parti din contabilitate sau din situatiile financiare ale unei societati poate fi calificat drept audit financiar. uditul intern al unei entitati se refera la verificarea existentei, adaptabilitatii si modului de aplicare a procedurilor de control intern din entitatea respective si se reali!ea!a prin compartimente distincte care fac parte din dtructura si sistemul de control intern al acelei entitatii. %l poate fi reali!at si de firme speciali!ate de experti!a contabla (prin externali!are)Principalele obiective ale auditului intern sunt : verificarea conformitatii activitatilor din entitatea auditata cu politicile, programele si managemntul acesteia; evaluarea gradului de adecvare si aplicare a controalelor financiare si nefinanciare dispuse si efectuate de catre conducerea unitatii in scopul cresterii eficientei activitatii entitatii;

247

evaluarea gradului de adecvare a datelor financiare si nefinanciare destinate conducerii pentru cunoasterea realitatii din entitate; prote'area elementelor patrimoniala bilantiere si extrabilantiere si identificarea metodelor de prevenire a fraudelor si pierderilor de orice fel 3#(. ,olul contabilului pt intreprindere Profesionistii contabili au un rol important in intreprindere. #nvestitorii,creditorii, patronii si alte sectoare ale comunitatii financiare, inclusiv guvernul si publicul contea!a pe profesionistii contabili pentru o contabilitate financiara si raportari corecte, pentru un managemnet financiar eficient si sfaturi competente referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri si impo!ite. titudinea si comportamentul profesionistilor contabili, atunci cand prestea!a astfel de servicii, au un impact asupra bunastarii economice a comunitatii si tarii lor.

248

3%*. Definiti si comentati activitatea de audit intern versus control intern. $onceptele de control intern si audit intern, desi diferite, au o serie de elemente care le apropie si altele care le diferentia!a, ceea ce creea!a suficiente confu!ii c,iar printre specialisti. uditul intern repre!inta activitatea de examinare obiectiva a ansamblului activitatilor entitatii economice in scopul furni!arii unei evaluari independente a managementului riscului, controlului si proceselor de conducere a acestuia. $ontrolul intern este format din ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitatii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere in concordanta cu obiectivele acesteia si cu reglementarile legale , in vederea administrarii fondurilor in mod economic, eficient si eficace, care include structurile organi!atorice , metodele si procedurile uditul intern are urmatorul rol : - -erificarea conformitatii activitatilor din entitatea economica auditata cu politicile, programele si managementul

249

acestuia, in conformitate cu prevederile legale; - %valuarea gradului de adecvare si aplicare a controalelor financiare si nefinanciare dispuse si efectuate de catre conducerea unitatii in scopul cresterii eficientei activitatii entitatii economice; - %valuarea gradului de adecvare a datelorHinformatiilor financiare si nefinanciare destinate conducerii pentru cunoasterea realitatii din entitatea economica; - Prote'area elementelor patrimoniale bilantiere si extrabilantiere si identificarea metodelor de prevenire a fraudelor si pierderilor de orice fel. $ontrolul intern si sistemul de control intern au rolul de a contribui la : - 6espectarea politicilor manageriale (deci!iilor conducerii) si a reglementarilor legale, precum si la indeplinirea cu regularitate, in mod economic, eficace si eficient a sarcinilor stabilite - ?tlili!area optima si eficienta a resurselor, prote'area activelor prin prevenirea si detectarea abaterilor, erorilor si a

250

fraudelor - %fectuarea si mentinerea de inregistrari contabile corecte si complete, sistemati!area si pre!entarea informatiilor necesare diferitelor categorii de utili!atori prin intermediul situatiilor financiare, conform unui referential contabil adoptat $ontrolul intern, datorita caracterului sau sistematic si atotcuprin!ator, raspunde nevoilor de informare ale managerilor, membrilor $onsiliului de dministratie si ai $omitetului de Airectie, precum si ale celorlalte persoane care detin functii de conducere si de executie, favori!and dialogul dintre acstea, asigurand transparenta si democratia. Pe ba!a informatiilor furni!ate de controlul intern, conducerea are posibilitatea sa-si fundamente!e mai 'udicios deci!iile manageriale referitoare la programele de activitate, la organi!area si coordonarea structuriilor entitatii, la delimitatrea responsabilitatilor pe compartimente si pe persoanele implicate in

251

efectuarea tran!actiilor si operatiunilor respective si in consemnarea si prelucrarea informatiilor. 3%1. ,ealizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Cinzari./ncasari pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar! inclusiv. Proceduri generale ). %xaminati 'urnalele si fisierul sistematic, identificand operatiunile si sumele neobisnuite; *. %xaminati fisierul sistematic, identificand creditarile diverse; +. $alculati totalurile pe linii si coloane ale 'urnalului incasarilor si ale 'urnalului van!arilor si confruntati-le cu cartea mare; 9. (bservati daca contabilul confera soldul contului bancar cu evidentele contabile interne;

252

>. (bservati daca se foloseste o andosare restrictiva pentru incasari; @. (bservati daca situatiile recapitulative lunare sunt expediate clientilor; N. (bservati daca contabilul compara totalul fisierului sistematic cu contul de carte mare; J. %xaminati fisierul totalurilor pe pac,ete de date, identificand initialele anga'atului responsabil de controlul datelor; K. %xaminati lista de preturi aprobate din fisierul sistematic al stocurilor, verificand corectitudinea si autori!area adecvata; %xpedierea (livrarea) bunurilor )/. -erificati o portiune din succesiunea numerica a documentelor de livrare; )). $onfruntati documentele de livrare selectate cu 'urnalul van!arilor, pentru a confirma ca fiecare dintre ele a

253

fost inclus. "acturarea clientilor si inregistrarea van!arilor in evidentele contabile )*. -erificati o portiune din succesiunea numerica a facturilor de van!ari din 'urnalul van!arilor; )+. $onfruntati numerele de facturi de van!are selectate din 'urnalul van!arilor cu: a) "isierul sistematic al creantelor-clienti, verificand suma, data si numarul facturii; b) $opia facturii de van!are, verificand suma totala inregistrata in 'urnal, data, numele clientului si clasificarea contului. -erificati preturile, inmultirile si insumarile. %xaminati documentele 'ustificative, identificand mentiunea verificarii interne; c) vi!ul de expeditie, verificand numele clientului, descrierea produselor, cantitatea si data; d) $opia ordinului de van!are, verificand numele clientului, descrierea produselor, cantitate, data si

254

mentiunea verificarii interne; e) $omanda clientului, verificand numele clientului, descrierea produselor, cantitatea, dar si aprobarea creditarii. )9. $onfruntati van!arile inregistrate pornind de la 'urnalul van!arilor spre dosarul documentelor 'ustificative, care cuprinde o copie a facturii de van!are, avi!ul de expeditie, a ordinului de van!are si a comen!ii clientului; Prelucrarea incasarilor si inregistrarea sumelor in evidentele contabile )>. (btineti o lista preliminara a incasarilor si confruntati sumele cu 'urnalul incasarilor, verificand numele, sumele si datele; )@. $omparati lista preliminara a incasarilor cu copia borderoului de varsamant, verificand numele, sumele si datele. $onfruntati totalul din 'urnalul incasarilor cu extrasul de cont bancar, verificand intar!ierile in depo!itare;

255

)N. %xaminati listele preliminare, verificand clasificarea corecta a conturilor; )J. #ntocmiti o 'ustificare a incasarilor; )K. $onfruntati incasarile inregistrate in 'urnalul incasarilor cu extrasul de cont bancar, verificand datele si sumele depo!itelor; */. $onfruntati inregistrarile selectate din 'urnalul incasarilor cu inregistrarile din fisierul sistematic al creantelor-clienti verificand datele si sumele; *). $onfruntati creditarile selectate din fisierul sistematic al creantelor-clienti cu 'urnalul incasarilor,verificand datele si sumele. Aesirerea etapelor in succesiunea logica %tapa /:

256

Qilnic, secretariatul marZeting-van!ari are obligatia de a inscrie in programul S M - urmarire contacte de leasing incasari !ilnice pentru fiecare contract. #n acest scop primeste: Ae la compartimentul financiar-contabil, copii de pe extrasele de cont bancare; #nformare, de la compartimentul financiar-contabil, privind sumele incasate pentru leasing prin caseria sucursalei; $opii ale ordinelor de plata transmise prin fax de catre utili!atori; (rice alte documente, se refera la incasari pentru leasing ( proces-verbal de compensare, contracte barter etc.) numai cu aprobarea managerului de sucursala. Aecadal, directorul marZeting-van!ari al sucursalei efectuea!a anali!a incasarilor la contractele de leasing, in

257

acest scop folosind raportul 04ista soldurilor la !i1 din mac,eta 0?rmarire contracte leasing1. Managerul sucursalei impreuna cu directorul de marZeting-van!ari vor anali!a pentru luna care a trecut 04ista Soldurilor la Qi1. %tapa ): #n urma anali!ei !ilnice, decadale si lunare se stabileste, de catre Airectia marZeting-van!ari, modul de desfacere a contractelor. %tapa *: Aecadal se verifica de catre Airectia marZeting-van!ari daca pentru contractele a caror desfacere nu este normala, exista exceptii repre!entand conventii scrise sau verbale cu utili!atorul. 7%.7#%T $onventiile inc,eiate cu utili!atorul se vor pastra obligatoriu la dosarul de leasing. Ae difu!area acestora se va ocupa managerul, singurul in masura sa adopte o asemenea conventie. Pentru conventiile

258

verbale stabilite de manager, Airectia marZering-van!ari va completa formularul 0$onventie -erbala1 si va solicita managerului confirmarea prin semnatura. %tapa +: Aecadal se aduc la cunostinta managerului conventiile cu utili!atorii, acesta efctuand regla'ele necesare in programul 0?rmarire contracte leasing1. %tapa 9: Qilnic, secretariatul marZeting-van!ari al sucursalei completea!a formularul de incasari !ilnice conform informatiilor primite in %tapa / si il transmite electronic prin secretariatul sucursalei la secretariatul general cu destinatia 0Airectia marZeting-van!ari S%C S7# . S.6.4.1 Aecadal, secretariatul marZeting-van!ari al sucursalei completea!a formularul de raportare regla'e pe care il transmite electronic. 4unar, secretariatul marZeting-van!ari al sucursalei completea!a formularul de raportare inc,ideri contracte.

259

%tapa>: Airectorul marZeting-van!ari anali!ea!a lunar termenele de inc,idere ale contractelor si stabileste daca la termenele respective contractele s-au inc,is normal prin incasarea valorii totale a contractelor si a eventualelor penalitati. Aaca un contract se inc,ide normal dispune secretariatului marZeting-van!ari intocmirea fisei de radiere. Aaca la termenul de inc,idere nu s-a incasat valoarea contractului si eventualele penalitati, contractul se considera a se desfasura anormal si se revine la %tapa ). %tapa @: Se intocmeste de catre secretariatul marZeting-van!ari fisa de radiere conform datelor din programul 0?rmarire contracte leasing1 %tapa N: Secretara marZeting-van!ari se deplasea!a cu fisa de radiere in scopul obtinerii vi!elor la: $ompartimentul administrativ la inspectoratul de asigurari care se va inscrie daca sunt sau nu sume de incasat de la utili!ator;

260

$ompartimentul financiar-contabil care va certifica sumele inscrise in fisa de radiere conform evidentelor contabile. %tapa J: #n situatia in care compartimentul ce verifica si vi!ea!a fisa de radiere au inscris in aceste eventuale debiete ale utili!atorului, directia marZeting-van!ari a sucursalei urmareste incasarea acestora dupa care supune din nou fisa de radiere vi!arii. %tapa K: Aaca fisa de radiere a obtinut vi!ele, secretariatul marZeting-van!ari solicita de la managerul de sucursala aprobarea pentru radiere. %tapa )/: Aupa ce fisa de radiere a fost probata, se inmanea!a la compartimentul financiar-contabilin vederea emiterii facturii de van!are $ompartimentul financiar-contabil are obligatia de a solicita avi!ul telefonic al Airectiei financiar-contabile pentru emiterea facturii.

261

(bligatoriu va inscrie in fisa de radiere numarul si data facturii de van!are si o va restitui Airectiei marZetingvan!ari. %tapa )): Airectia marZeting-van!ari a sucursalei nu va primi de la compatimentul financiar contabil fisa de radiere decat cu numarul facturii de van!are inscris. "isa de radiere se anexea!a la dosarul de leasing. #n acest moment va instiinta compartimentul administrativ, respectiv inspectorul de asigurari si biroul inmatriculare, faptul ca bunul respectiv poate fi radiat din proprietatea S%C S7# . S.6.4. dar nu se va mai asigura de catre firma. Airectia marZeting-van!ari va pune la dipo!itia acestora toate documentele necesare radierii. Aaca este ca!ul compartimentului administrativ, va solicita de la intitutiile in drept restituirea sumelor ce repre!inta luni de asigurare neutili!ate sau impo!ite si taxe ac,itate in plus fata de perioada in care bunul a fost proprietatea S%C S7# . S.6.4. $ompartimentul administrativ are obligatia de a radia bunul si programul S M 0%videnta Patrimoniului1

262

dupa ce a intrat in posesia documentelor ce atesta radierea. $ompartimentul administrativ inmanea!a directiei marZeting-van!ari documentele referitoare la radiere. %tapa )*: Airectia marZeting-van!ari atasea!a la dosarul de leasind documentele referitoare la radiere si ar,ivea!a dosarul. %tapa )+: Aaca din anali!ele efectuate re!ulta ca un contract de leasing nu se desfasoara normal, ca pentru contractul respectiv nu exista exceptii si ca incercarile de a se incasa debitele nu au avut re!ultate, managerul de sucursala va ,otari re!ilierea contractului care se va lua cel mai tar!iu la doua rate consecutive neincasate. Dotararea de re!iliere se va aduce la cunostinta directiei marZeting-van!ari a sucursalei si a compartimentului 'uridic. %tapa )9: Airectia marZeting-van!ari va completa, in urma ,otararii de re!iliere, formularul 0"isa de re!iliere1 si o va inmana managerului de sucursala impreuna cu dosarul de leasing.

263

%tapa )>: Managerul de sucursala verifica daca fisa de re!iliere este corect intocmita. %tapa )@: Aaca fisa de re!iliere este corect intocmita, aceasta se va inapoia directiei marZeting-van!ari si se va difu!a compartimentului 'uridic sau directiei din societate care a inc,eiat cu un asigurator o asigurare de risc financiar. $ompartimentul 'uridic va notifica utili!atorul despre re!ilierea contractului si il va soma sa ac,ite debitul financiar. Airectia marZeting-van!ari prin persoana desemnata, va completa biletele la ordin cu debitul financiar din fisa de re!iliere si le va inainta cu borderou compartimentului financiar-contabil, care le va introduce in banca pentru decontare. %tapa )N: $ompartimentul financiar-contabil va urmari incasarea sau introducerea biletelor la ordin neonorate. Ciletele la ordin neonorate se predau cu borderou prin mesager la compartimentimentul 'uridic si extrasul de

264

cont cu sume incasate din biletele de ordin la directia marZeting-van!ari. $ompartimentul 'uridic, prin persoana desemnata, va intreprinde imediat toate demersurile necesare pentru investirea biletelor la ordin cu formula executorie. 3%2. ,ealizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Ac+izitii.&lati pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar ! inclusiv. auditul intern este o activitate independenta si obiectiva care da unei intreprinderi asigurarea in ceea ce priveste gradul de control asupra operatiunilor, o indruma pt a-i imbunatati operatiunile si contribuie la adaugarea unui plus de valoare. ceasta operatiune este efectuata de un profesionist contabil din cadrul intreprinderii si are ca obiecttiv verificarea eficacitatii sistemelor contabile si de control intern. ( misiune de audit presupune parcurgerea mai multor etape. #n acest sens, seful compartimentului de audit intern intocmeste un Plan de audit intern, respectand cerintele standardelor de audit intern.

265

%tapele parcurse in misiunea de audit sunt dupa cum urmea!a: a. #ntocmirea planului de audit de catre seful compartimentului de audit. P4 . A% ?A#7 .r.crt. 7ema misiunii (biective ?nitatea Per.supusa auditarii Per.de desfasurare ). -erificarea ciclului ac,i!itii %liminarea ac,i!itiilor inutile "(67?. 7( S64 /)./).*/)/ - /)./K.*/)/ /).)/.*/)/ - /).)).*/)/ 6educerea c,eltuielilor cu ac,i!itiile c,i!itiile sa fie efectuate doar in interesul intr. *. -erificarea ciclului plati Plati efectuate doar in ba!a documentelor "(67?. 7( S64 /)./).*/)/ /)./K.*/)/ /).)/.*/)/ - /).)).*/)/

266

6espectarea termenelor de plata pt evitarea penalitatilor b. %miterea ordinului de misiune de catre comitetul de audit Aestinatar Seful departamentului de audit $opie pt informare Seful activitatii auditate (biectul misiunii -erificarea ciclului de ac,i!itii-plati c. #ntocmirea ordinului de serviciu (rdinul de serviciu se intocmeste de catre conducatorul departamentului de audit intern si prin acesta se numesc auditorii interni, precum si sarcinile de serviciu ale fiecaruia. (6A#. A% S%6-#$#? #n conformitate cu prevederile ordinului de misiune nr ) si cu planul anual de audit intern, se va efectua o

267

misiune de audit intern la S$ "(67?. 7( S64 in perioada /).)/.*/)/ - /).)).*/)/. Scopul misiunii este varificarea operatiunilor legate de ciclul de c,i!itii si Plati. %c,ipa misiunii de audit este formata din urmatorii auditori: -#onescu Aiana, seful misiunii de audit; -=avra drian, auditor; -Cora Marin, auditor. d. Aeclansarea misiunii de audit #n aceasta etapa se trimite o notificare privind declansarea misiunii de audit catre conducatorul activitatii auditate. e. $olectarea si prelucrarea

268

informatiilor ceasta etapa presupune: -identificarea domeniului de activitate al unitatii auditate: -domeniul de activitate al societatii "(67?. 7( S64 - comert cu ridicata-verificarea contractelor cu furni!orii; -verificarea comen!ilor catre furni!ori; -se verifica daca ac,i!itiile effectuate sunt conform cu comen!ile facute -verificarea contractelor cu clientii; -verificarea comen!ilor de la clienti; -verificarea registrului de casa si a extrasului de cont;

269

-se verifica daca ac,itiile nu sunt prea mari in raport cu comen!ile lintilor -verificarea stocurilor; -se verifica daca stocurile nu sunt prea mari, acest lucru demonstrand faptul ca nu se fac comen!i conform cererii clientilor si se bloc,ea!a banii in stocuri -verificarea respectarii termenelor scadente la facturi; -verificarea existentei sau nu a unor penalitati pt nerespectarea termenelor de plati; -confruntarea situatiei fiecarui furni!or din evidenta societatii cu situatia primita de la fiecare furni!or; f. Se intocmeste 7abelul anali!a riscurilor (matricea riscurilor) M 76#$% 6#S$?6#4(6

270

.r. crt. 6isc A .? ). %xista contracte cu furni!orii8 x *. c,i!itiile corespund cu comen!ile8 x +. %xista contracte cu clientii8 x 9. %xista comen!i de la clienti8 x >. c,i!itiile se fac tinand seama de comen!ile clientilor8 x @. Platile numerar sunt toate trecute in registrul de casa8 x N. Stocurile sunt prea mari in raport cu ritmul de van!are8 x J. S-au respectat termenele scadente la plati8 x

271

K. %xista penalitati de intar!iere8 x )/. %xista neconcordante intre situatia platilor din evidentale societatii si evidentele furni!orilor8 x 6iscul repre!inta orice eveniment, actiune, situatie sau comportament cu impact nefavorabil asupra capacitatii entitatii publice de a-si reali!e obiectivele. 3%3. ,ealizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul -tocuri.Depozitare pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar ! inclusiv.

272

M 6 S64 C # M 6%

A(S 6 P%6M .%.7 Sectiunea: documente audit intern $apitol: =D#A A% (6#%.7 6% M#S#?.## S# A% P6%$#%6% ?A#7?4?# #.7%6.

6ef: PC > +/./9.*/)*

M#S#?.% A% ?A#7 #.7%6.: Stocuri - Aepo!itare -aloarea stocurilor: 9./// Aata preva!uta pentru inventar: +).)*.*/)* Prag de control detinut: >.///

273

$D%S7#(. 6 P6#-#.A S7($?6#4% Aescrierea circuitului informatiei financiare ) 6ef: ".4. * (bservatii +

274

$um procedea!a societatea pentru a se asigura ca ciclul Stocuri Aepo!itare respecta obiectivele urmatoare: $uprins [ 7oate stocurile sunt inventariate [ 7oate stocurile inventariate sunt contabili!ate [ Se utili!ea!a inventarul permanent si toate miscarile de stocuri sunt inregistrate [ 7oate stocurile sunt depo!itate corect conform normelor in vigoare [ %xista contracte pe termen lung de furni!are a stocurilor care sa asigure functionarea normala a societatii

"4+

Aa Aa Aa Aa Aa Aa

275

[ #nventarierea se efectuea!a conform normelor legale [ %xista concordanta intre preturile de ac,i!itie la materii prime si materiale cu cele din facturi si din evidenta contabila [ -aloarea de intrare a stocurilor nu depaseste valoarea reali!abila neta [ %xista o evidenta a stocurilor cu miscare lenta sau fara miscare precum si a celor deteriorate [ Aimensionarea provi!ioanelor pentru deprecierea stocurilor este corecta iar rationamentul de constituire a acestora este corespun!ator. 6ealitate [ .umai stocurile apartinand societatii figurea!a in lista de stocuri

Aa Aa Aa Aa Aa Aa Aa Aa

276

3%4.

,ealizati o misiune de audit intern cu privire la Capitaluri pana la nivelul intocmirii matricei si a raportului intermediar ! inclusiv. Misiunea de audit intern are scopul de a da asigurari managementului asupra modului de organi!are a activitatii de gestiune a resurselor umane din cadrul entitatii, a functionalitatii sistemului de control intern, respectiv a conformitatii cu cadrul legislativ normativ. #n etapa de pregatire a misiunii de audit intern au fost intocmite documentele standard si s-au adus clarificari, fata de norme, cu privire la modul concret de initiere a procedurii de anali!a riscurilor, succesiunea documentelor, structura acestora si modul de completare, nivelul de apreciere si impartire a acestora in mari, medii si mici, clasarea riscurilor si ierar,i!area acestora in vederea finali!arii procedurii nali!a riscurilor si obtinerea tematicii in detaliu a misiunii de audit, pe ba!a careia se va concentra munca pe teren.

277

#n etapa de interventie la fata locului s-a reali!at testarea efectiva pe ba!a listelor de verificare pregatite in etapa anterioara, prin utili!area unor te,nici diferite de esantionare, teste de control, modele de interviuri, note de relatii si foi de lucru, elemente care au stat la ba!a elaborarii fiselor de identificare si anali!a a problemelor si eventual a formularelor de constatare si raportare a iregularitatilor. Probe de audit : )) (btinerea unei situatii a capitalului social -aloarea capitalului autori!at si a capitalului subscis trebuie pre!entata cu acuratete. #n ca!ul in care directorii sunt si actionari ai firmei respective, participatiile acestora trebuie pre!entate in situatiile financiare. *) $ompararea soldului capitalului social si al re!ervelor cu cele din exercitiul financiar anterior

278

%ste important sa se reconcilie!e miscarile in conturile de capital social, prime legate de capital, re!erve etc din cursul anului si sa se confirme ca modificarile respective s-au facut conform legislatiei in vigoare, cu aprobarile de rigoare. +) -erificarea miscarilor in conturile de re!erve -ariatiile soldului cumulativ al contului de profit si pierdere si ale oricaror alte re!erve trebuie 'ustificate in vba!a documentelor privind profitul castigat, reali!at sau generat prinn reevaluari si trebuie pre!entate in conformitate cu standardele contabile. Ae asemenea, trebuie probate orice miscari determinate de plata dividendelor. u fost solicitate catre verificare : -statutul companiei - s-a verificat daca informatiile preva!ute in statut cu privire la capitalul emis, numele directorilor etc. sunt in concordanta cu cele existente la registrul comertului;

279

-detalii referitoare la membrii consiliului de administratie si la participarile lor la capital; -registrele si procesele verbale ale sedintelor consiliului de administratie si ale conducerii, pe parcursul intregului exercitiu financiar -procesul verbal care sa 'ustifice plata dividendelor pentru a vedea daca aceasta a fost aprobata de si s-a efectuat pe ba!e legale. -registrele 'urnal, fise de cont pentru a vedea daca clientul tine o evidenta la !i a inregistrarilor contabile asa cum s-a stabilit prin lege. Presupunem urmatorul exemplu: $u oca!ia aprobarii situatiilor financiare anuale, ca profitul anului *//J de K//.///lei sa fie reparti!at pentru constituirea re!ervei legale de >U si diferenta sa ramana ca suma nereparti!ata. Sumele care depasesc aceste valori sunt nedeductibile din punct de vedere fiscal. #n luna octombrie a anului *//K adunarea generala

280

stabileste reparti!area profitului pentru ma'orarea capitalului social sau la dividende a intregii sume. plicand procentul de >U re!ulta ca in situatiile financiare anuale ale exercitiului inc,eiat sumele se vor evidentia astfel: )*K L )/@) 9>./// lei "6eparti!area profitului" "6e!erve legale" #n exercitiul urmator, respectiv in anul *//J, se efectuea!a inc,iderea contului de profit si pierdere si a celui de reparti!are. )*) L U K//./// lei "Profit si pierdere" )*K 9>./// lei

281

"6eparti!area profitului" ))N J>>./// lei "6e!ultatul reportat1 6e!ulta ca la +) decembrie *//J singura inregistrare pe care o faceti, in ca!ul in care societatea a reali!at profit contabil, este numai cea referitoare la re!erva legala. #n anul *//K, se inc,ide contul de profit si pierdere )*) si contul )*K. #n exemplul pre!entat am presupus ca am lasat nereparti!ata o suma de J>>.///lei, care urmea!a sa fie reparti!ata pana la sfarsitul anului sau in anii urmatori. Dotararea = de a ma'ora capitalul social:

282

))N L )/@J J>>./// lei "6e!ultat reportat" " lte re!erve" )/@J L )/)) J>>./// lei " lte re!erve" "$apital subscris nevarsat" )/)) L )/)* J>>./// lei "$apital subscris nevarsat" "$apital subscris varsat" Dotararea adunarii generale pentru ma'orarea capitalului social se publica in Monitorul (ficial al 6omanie. Areptul de preferinta este de cel putin o luna, cu incepere din !iua publicarii. Ma'orarea capitalului social din profitul nereparti!at din anul *//J, existent in ct. ))N, se poate inregistra si astfel:

283

))N L )/)* J>>./// lei 36e!ultatul reportat1 3$apital subscris varsat1 #n ca!ul in care ma'orarea capitalului social se face din profitul net si nu repre!inta o distribuire in bani siHsau in natura ca urmare a detinerii unor titluri de participare, cu exceptiile expres preva!ute, nu se plateste impo!it pe dividende. 6eparti!area profitului la dividend Ain punct de vedere contabil, inregistrarea reparti!arii dividendelor in urma aprobarii situatiilor financiare de catre adunarea generala, se efectuea!a astfel: )*) L ))N J>>./// lei "Profit si pierdere" "6e!ultatul reportat"

284

))N "6e!ultatul reportat" 9>N "Aividende de plata"

99@

L 9>N "Aividende de plata" L U >+)) "$asa" 99@ 0 lte impo!ite taxe si varsaminte asimilate1 L >)*)

J>>./// lei J>>./// lei N)J.*// lei )+@.J// lei

)+@.J// lei

285

0 lte impo!ite 0$onturi la banci in lei1 taxe si varsaminte asimilate1 3%5. ,ealizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul -alarii pana la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar! inclusiv. 6e!olvare: =estionarea resurselor umane intr-o institutie publica repre!inta o functie suport importanta, fiind un domeniu de preferinta al activitatii auditorului intern, 'ustificata in mare masura de multitudinea de procese care sunt derulate si in mod implicit de riscurile care le insotesc. Misiunea de audit intern are scopul de a da asigurari managementului asupra modului de organi!are a

286

activitatii de gestiune a resurselor umane din cadrul entitatii, a functionalitatii sistemului de control intern, respectiv a conformitatii cu cadrul legislativ normativ. (biectivele misiunii de audit: \ Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului cu principalele subobiective: stabilirea elementelor de natura salariala; modificarea drepturilor salariale; salari!area muncii peste programul normal de lucru. Aesfasurarea misiunii de audit public intern presupune parcurgerea etapelor si procedurilor preva!ute de

287

normele metodologice generale. %tapele misiunii: #. P6%= 7#6% M#S#?.## A% ?A#7 ctivitati: ). 7iparirea si procesarea (rdinului de serviciu *. 7iparirea si procesarea Aeclaratiei de independenta +. Pregatirea si transmiterea .otificarii privind declansarea misiunii de audit intern catre partile interesate 9. $olectarea si prelucrarea informatiilor - #dentificarea legilor si regulamentelor aplicabile structurii auditate

288

- (btinerea organigramei - (btinerea 6egulamentului de organi!are si functionare - (btinerea fiselor posturilor - (btinerea procedurilor scrise - #dentificarea personalului responsabil - (btinerea exemplarului de 6aport de audit intern anterior >. #ntocmirea $,estionarului de control intern Stabilirea elementelor de natura salariala - exista un sistem de proceduri pentru stabilirea elementelor de natura salariala8

289

- daca 3da1, va rugam sa ne furni!ati un exemplar. - exista stabilita persoana responsabila pentru elaborarea si actuali!area procedurilor8 - exista lista activitatilor pentru reali!area obiectivuluiH subobiectivului8 - daca 3da1, va rog sa ne furni!ati un exemplar. - va rugam sa ne furni!ati cerintele privind experienta si pregatirea profesionala necesare postului8 - daca 3da1, va rugam sa ne furni!ati fisa postului. Modificarea drepturilor salariale - exista un sistem procedural de organi!are al activitatii privind modificarea si comunicarea drepturilor salariale8 - exista stabilita persoana responsabila8

290

- va rugam sa ne furni!ati cerintele privind experienta si pregatirea profesionala necesare postului8 - exista responsabil cu actuali!area sistematica a procedurilor8 - daca 3da1, va rugam sa ne furni!ati fisa postului. - exista lista activitatilor pentru reali!area obiectivuluiH subobiectivului8 - daca 3da1, va rog sa ne furni!ati un exemplar. Salari!area muncii peste programul normal de lucru - exista un sistem procedural privind timpul lucrat peste programul normal de lucru8 - se tine un registru special8 - aveti stabilit un responsabil pentru anali!a si aprobarea fundamentarii timpului lucrat peste programul normal de lucru8

291

- daca 3da1, va rugam sa ne furni!ati fisa postului. - aveti stabilit un responsabil privind aprobarea efectuarii muncii peste programul normal de lucru8 - daca 3da1, va rugam sa ne furni!ati fisa postului. - va rugam sa ne furni!ati cerintele privind experienta si pregatirea profesionala necesare postului8 - exista lista activitatilor pentru reali!area obiectivuluiH subobiectivului8 - daca 3da1, va rog sa ne furni!ati un exemplar. @. #ntocmirea 4istelor centrali!atoare a obiectelor auditabile Stabilirea elementelor de natura salariala - obiecte auditabile: - Procedurile scrise privind acordarea drepturilor salariale Salariul de ba!a

292

- #ndemni!atii de conducere - Sporul pentru titlul stiintific de doctor - Sporul pentru complexitatea in munca - Sporul de vec,ime in munca - Sporul pentru orele lucrate pe timp de noapte - Salariul de merit - Sistemul de premiere Modificarea drepturilor salariale - obiecte auditabile: - Aeci!ia de modificare a drepturilor salariale

293

- $omunicarea deci!iei de modificare a drepturilor salariale Salari!area muncii peste programul normal de lucru - obiecte auditabile: - "undamentarea timpului lucrat peste programul normal de lucru - probarea efectuarii muncii peste programul normal de lucru - %videnta timpului lucrat peste programul normal de lucru si recuperarea acestuia - Salari!area timpului lucrat peste programul normal de lucru N. %laborarea 7abelului puncte tari si puncte slabe J. #ntocmirea Programului de audit intern K. #ntocmirea .otei si a Programului preliminar al interventiei la fata locului )/.(btinerea aprobarii .otei si a anexelor acesteia: $olectarea si prelucrarea datelor, 7abelul puncte tari si

294

puncte slabe si Programul interventiei la fata locului. )). Planificarea si organi!area Sedintei de desc,idere cu Airectia 6esurse ?mane )*. 6edactarea Minutei sedintei de desc,idere. (btinerea numelui persoanelor de contact si stabilirea unui loc pentru desfasurarea activitatii de audit. ##. #.7%6-%.7# 4 " 7 4($?4?# (biectiv: Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului ctivitati: ). %fectuarea testarilor, detaliate Programul interventiei la fata locului *. Aiscutarea constatarilor cu seful de serviciu +. %laborarea ".#. .P. - urilor

295

9. $olectarea dove!ilor >. 6evi!uirea documentelor de lucru din punct de vedere al continutului si al formei si intocmirea .otei centrali!atoare a documentelor de lucru nali!a riscurilor: (biective: ). Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului (biective auditabile: ).Procedurile scrise privind acordarea drepturilor salariale 6isc semnificativ: #nexistenta procedurilor privind acordarea drepturilor salariale *.Salariul de ba!a

296

6isc semnificativ: Stabilirea eronata a salariului de ba!a +.#ndemni!atii de conducere 6isc semnificativ: cordarea unor indemni!atii de conducere necuvenite 9.Sporul pentru complexitatea in munca 6isc semnificativ: Stabilirea eronata a unui spor pentru conditii deosebite de munca >.Sporul de vec,ime in munca 6isc semnificativ: Stabilirea eronata a sporului de vec,ime in munca @.Sporul pentru orele lucrate pe timp de noapte 6isc semnificativ: Stabilirea eronata a sporului pentru orele lucrate pe timp de noapte

297

N.Sistemul de premiere 6isc semnificativ: Salariile nu au fost diminuate pentru abateri disciplinare *. Modificarea drepturilor salariale (biective auditabile: ).Aeci!ia de modificare a drepturilor salariale 6isc semnificativ: - Aeci!ia de modificare a drepturilor salariale nu a fost intocmita - Modificarea neargumentata a drepturilor salariale *.$omunicarea deci!iei de modificare a drepturilor salariale 6isc semnificativ:

298

- Salariatului nu i s-a comunicat deci!ia de modificare a drepturilor salariale - Aeci!ia de modificare a drepturilor salariale nu s-a comunicat Serviciului salari!are - (perarea modificarii drepturilor salariale in carnetul de munca si dosarul profesional dupa solutionarea contestatiilor +. Salari!area muncii peste programul normal de lucru (biective auditabile: )."undamentarea timpului lucrat peste programul normal de lucru 6isc semnificativ: %fectuarea fara 'ustificare a orelor peste programul normal de lucru *. probarea efectuarii muncii peste programul normal de lucru 6isc semnificativ: %fectuarea muncii peste programul normal de lucru nu a fost autori!ata de seful structurii

299

+. %videnta timpului lucrat peste programul normal de lucru si recuperarea acestuia 6isc semnificativ: Sistemul de evidenta a timpului lucrat peste programul normal de lucru nu este formali!at 9.Salari!area timpului lucrat peste programul normal de lucru 6isc semnificativ: plicarea eronata a indicilor salariali de ec,ivalare a orelor peste programul normal de lucru 3%". ,ealizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Cenituri .C+eltuieli inclusiv intocmirea matricei riscurilor si a raportului intermediar. %xaminarea conturilor anuale are drept scop colectarea elementelor probante necesare, suficiente si 'uste in vedere fundamentarii opiniei auditorului privind imaginea fidela clara si completa a patrimoniului si a re!ultatelor obtinute de intreprinderea audiata. uditorul trebuie sa tina seama de faptul ca datele si

300

informatiile pre!entate in forma ceruta de reglementarile in vigoare nu este suficienta pentru obtinerea elementelor necesare examinarii si determinarii performantelor obtinute si a dificultatilor cu care se confrunta intreprinderea. ceasta face necesara o pregatire prealabila a datelor si informatiilor necesare. uditorul verifica in ansamblu structura bilantului contabil pe toate componentele sale. Ae asemenea, auditorul examinea!a contul de profit si pierdere, anali!and comparativ situatia conturilor de venituri si c,eltuieli si stabileste conclu!iile care se impun. uditorul, pe ba!a obiectivelor de audit, se asigura ca : R 7oate c,eltuielile au fost incluse in situatiile financiare; R 7oate c,eltuielile si cumpararile au fost corect insumate si correct inregistrate; aceste c,eltuieli si ac,i!itii au fost tran!actii reale in activitatea entitatii auditate. Sumele evidentiate in situatiile financiare

301

sunt conforme cu instrumentarile te,nice contabile; R 7oate ac,i!itiile si c,eltuielile sunt aferente exercitiului financiar al perioadei curente; R 7oate veniturile au fost incluse in situatiile financiare; R 7oate creantele si veniturile au fost corect insumate si inregistrate si daca repre!inta tran!actii reale ale societatii auditate. uditorul anali!ea!a valoarea erorilor peste pragul de semnificatie al c,eltuielilor si constata daca acestea influentea!a in mod semnificativ contul de re!ultate. uditorul anali!ea!a daca sunt corect calculate ba!ele de impo!itare pentru diverse impo!ite, taxe, contributii si fonduri speciale, cotele aplicate si sumele de plata.

302

laturi de conducerea intreprinderii auditate, se anali!ea!a erorile constatate si daca auditorul recomanda efectuarea corectiilor corespun!atoare ca fiind 'ustificabile. Parcurgerea analitica a componentelor situatiilor financiare va asigura auditorului obtinerea elementelor necesare formarii opiniei sale cu privire la imaginea fidela a situatiei financiare a re!ultatelor si a patrimoniului. 3%#. 5%".,ealizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul &roductie pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar. Aerularea misiunilor de audit implica parcurgerea etapelor,procedurilor si elaborarea documentelor specifice acestora, astfel: ). pregatirea misiunii de audit intern, *. interventia la fata locului;

303

+. raportul de audit intern ; 9. urmarirea recomandarilor. #n cadrul etapei de pregatire a misiunii de audit , conform cadrului normativ, se vor parcurge urmatoarele proceduri: - initierea auditullui ; -colectarea si prelucrarea informatiilor ; -identificarea si anali!a riscurilor; -elaborarea programului de audit; -sedinta de desc,idere. Procedura de initiere a auditului implica elaborarea documentelor care autori!ea!a misiunea de

304

audit (prin (rdinul de serviciu), informea!a entitatea audiata despre misiunea planificata( prin .otificarea privind declansarea misiunii de audit intern) si se asigura de existenta independentei auditorilor interni fata de cei auditati(prin Aeclaratiile de independenta). (rdinul de serviciu repre!inta mandatul de interventie dat de structura de audit intern auditorilor care vor efectua misiunea, definirea domeniului si sferei de interventie si formarea responsabililor implicati in misiunea de audit. Procedura P():#nitierea auditului S$ P6(A?$7 S Serviciul udit #ntern

305

.r .)/ din +/.)/.*//K (6A#. A% S%6-#$#? #n conformitate cu prevederile legii nr.@N*H*//* privind auditul public intern, a (M"P nr.+JH*//+ de aprobare a normelor metodologice generale privind exercitarea activitatii de audit intern, a ordinului managerului general nr.+9 din *//> prin care s-au aprobat .ormele proprii de exercitare a auditului intern in cadrul entitatii si a Planului de audit intern pentru anul *//K, se va efectua misiunea de audit intern la societatea Product in perioada /).)).*//J-+/.)/.*//K. Scopul misiunii de audit este de a da asigurari cu privire la ciclul productie, la nivelul entitatii si a conformitatii cu cadrul legislativ si normativ aplicabil fiind structurate pe urmatoarele domenii auditabile:

306

R gestiunea intrarilor de materii prime; R gestiunea productiei in curs; R gestiunea produselor finite. %c,ipa de auditor interni este formata din : =,eorg,e Aan -asile Mircea Seful compartimentului de udit #ntern: ndreescu 4ucian

307

#n cadrul procedurii de initiere a auditului se elaborea!a de citre auditorii interni ,al doilea document, Aeclaratia de independenta. ceasta se reali!ea!a de catre auditorii interni in fate sefului compartimentului de audit intern,inainte de inceperea fiecarei misiuni, prin care il asigura pe acesta ca sunt independenti fata de misiunea reparti!ata, nu se afla in niciuna din situatiile de incompatibilitate, preva!ute de cadrul normativ,si, in consecinta, pe percursul derularii misiunii vor putea fi obiectivi. Procedura P(*:#nitierea auditului S$ P6(A?$7 S Serviciul udit #ntern

308

A%$4 6 7# A% #.A%P%.A%.7 .ume si prenume : =,eorg,e Aan Misiunea de audit : $iclul Productie .r. )

Aata : /*.)).*//K A .? F

#ncompatibilitati in legatura cu entitatea audiata ti avut vreo relatie oficiala , financiara sau personala cu cineva care ar putea sa va limite!e masura in care puteti sa va interesati, sa descoperiti sau sa constatati slabiciuni de audit in orice fel 8

309

* + 9 >

veti idei preconcepute fata de persoane , grupuri organi!atii sau obiective care ar putea sa va influente!e in misiunea de audit 8 ti avutH aveti functii sau ati fostHsunteti implicat in ultimii ani intr-un alt mod in activitatea entitatii ce va fi audiata 8 ti fost implicat in elaborarea ti implementarea sistemelor de control ale entitatii ce urmea!a a fi auditata 8 Sunteti sot , ruda sau afin pana la gradul al patrule inclusiv cu conducatorul entitatii ce va fi auditata sau cu membri organului de conducere colectiva 8

F F F F

310

@ N J

ti aprobat inainte facturi, ordine de plata ti alte instrumente de plata pentru entitatea ce va fi audiata 8 veti vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea ce va fi auditata 8 Aaca in timpul misiunii de audit apare orice incompatibilitate personala,externa sau organi!ationala,care ar putea sa va afecte!e abilitatea de lucru si a face rapoartele de audit impartiale,notificati seful Serviciului de audit intern de urgenta 8 uditor intern , Seful compartimentului udit #ntern,

F F F

311

=,eorg,e Aan #ncompatibilitati personale: .u Aata: /*.)).*//K

ndreescu 4ucian

Semnatura: =,eorg,e Aan

#n cadrul procedurii de initiere a auditului se elaborea!a si se transmite entitatii auditate al treilea document, respectiv .otificarea privind declansarea misiunii de audit intern, care are rolul de a asigura inceperea misiunii la data stabilita prin plan si desfasurarea corespun!atoare a acesteia. Procedura P/+:

312

.(7#"#$ 6% P6#-#.A A%$4 .S 6% M#S#?.## A% ?A#7 #.7%6. $atre: Product S Ae la: $oordonatorul compartimentului udit #ntern 6eferitor la misiune de audit intern :$iclul productie Stimate domnule Manea (vidiu, #n conformitate cu planul de audit pe anul *//K, urmea!a ca in perioada /).)).*//K-)*.)*.*//K sa efectuam o misiune de audit cu tema "$iclul Productie" . uditul va examina modul cum se desfasoara activitatea de productie si daca aceasta se reali!ea!a respectand normele legale. (biectivele misiunii de audit vor fi repre!entate de:

313

R gestiunea intrarilor de materii prime; R gestiunea productiei in curs; R gestiunea produselor finite. -a vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord sedinta de desc,idere in vederea discutarii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprin!and: -pre!entarea auditorilor; -pre!entarea principalelor obiective ale misiuni de audit intern; -programul interventiei la fata locului ; -scopul misiunii de audit inter ;

314

-alte aspecte. Pentru o mai buna intelegere a activitatii de productie, va rog sa ne puneti la dispo!itie documentatia necesara privind ciclul productie, repectiv, facturi cumparari materiale, notele de receptie, bonurile de consum, bonurile de transfer intre sectii, listele de inventar, fisele posturilor persoanelor responsabile cu gestiune materialelor , prodeselor finite, precum si 6egulamentul de organi!are si functionare, organigrama entitatii, procedurile scrise care descriu sarcinile ce le revin celor responsabili cu planificarea, organi!area si controlul activitatii de productie , legile si reglementarile ce se aplica activitatilor respective. Aaca aveti unele intrebari privind desfasurarea misiunii, va rog sa-l contactati pe domnul =,eorg,e Aan, auditor, coordonatorul misiunii de audit, sau pe seful structurii de audit intern.

315

Aata : /*.)).*//K Seful compartimentului udit #ntern, ndreescu 4ucian

$u stima,

$olectarea informatiilor presupune, din partea auditorilor , un dialog profesional cu cei auditati , carora trebuie sa le comunice motivul pre!entei lor , pentru intelegerea specificului activitatii pe care o desfasoara, dar si pentru a-i spri'ini in vederea imbunatatirii activitatii entitatii. #n etapa de prelucrare a informatiilor, se desc,id si se completea!a "isele de identificare si anali!a a problemei pe ba!a discutiilor avute cu oca!ia identificarii , anali!arii, clasarii si ierar,i!arii informatiilor si care presupun urmatoarea procedura :

316

-discutia cu seful structurii audiate asupra problemei constatate ; -intocmirea "# P-ului ; -supervi!area "# P-ului ; -confirmarea pentru obiectivitatea constatarii la entitatea audiata. Procedura -P/J :$olectarea dove!ilor S$ P6(A?$7 S Serviciul udit #ntern "#S A% #A%.7#"#$ 6% S# . 4#Q P6(C4%M%# .6.) Misiune de audit: $iclul Productie

317

Perioada auditata:/).)).*//J-+/.)/.*//K P6(C4%M ctivitatile nu au fost identificate si reali!ate in functie de necesitatile preva!ute in atingerea si implementarea obiectivelor.

318

$(.S7 7 6%

Ain anali!a modului de efectuare a inventarierii patrimoniului s-au constatat o serie de neconcordante cu privire la inventarierea faptica,dar si la valorificarea re!ultatelor inventarierii, astfel: -listele de inventariere au fost completate doar la rubrica de stocuri materii prime , nefiind completate preturile si valorie contabile ale acestora; -evidenta analitica a materialelor nu este tinuta corect, fara a fi inregistrate cantitatile ci doar valorile; -nu exista proces verbal privind activitatea de productie in curs de executie aferenta sfarsitului fiecarei luni, neexistand comisie cre sa aiba in responsabilitate inventarierea productiei neterminate;

319

$ ?Q

$(.S%$#.7

Pentru inventarierea patrimoniala conducerea a emis o deci!ie de inventariere si a stabilit comisia, insa nu a mai urmarit si modul de reali!are a acestei activitati, comisia nedetinand cunostiinte cu privire la valorificarea re!ultatului inventarierii. .u exista certitudinea ca valoarea patrimoniului, evidentiata conform bilantului, reflecta realitatea. $ontabilitatea cantitativa a bunurilor nu este tinuta corespun!ator pentru a se face o inventariere inopinata. paritia unor c,eltuieli care nu sunt necesare, ca urmare a faptului ca nu se exercita intr-un mod corespun!ator controlul financiar preventiv .

320

6%$(M .A 6#

.umire aprin deci!ie a unei comisii care sa detina cunostintele necesare si urmarirea activitatii acesteia , inclusiv de a stabili re!ultatele inventarierii si inregistrarea acestora in contabilitate. sigurarea completarii 6egistrului-inventar pe ba!a inventarierii faptice si corelarea acestuia cu datele bilantiere. #mbunatatirea procedurilor operationale de lucru cu elementele de mai sus. Supervi!or, =,eorg,e Aan Pentru conformitate,

uditor intern, -asile Mircea

321

3%%.

/ntocmiti un &lan de audit intern multianual 6trei ani7 la o societate comerciala de prestari servicii turistice. P4 .?4 A% M#S#?.% - audit intern multianual (trei ani) #. Pre!entarea intreprinderii: Aenumirea: S$ "loare de $olt S64 Sediul social: Moeciu de Sus, 'ud. Crasov $apital social si asociatii: )/./// 6(., .icoleta si #on Preda #nregistrare: BxxH)*>9H)KKK Scurt istoric: inca de la infiintare, a de!voltat, conform obiectului de activitate, ca si activitate principala, prestarea serviciilor turistice in cadrul pensiunii agroturistice construite in regie proprie la sediul

322

social amintit mai sus. - $onsideratii succinte privind obiectul de activitate, piata, concurenta: (biectul de activitate al societatii este prestarea serviciilor turistice catre populatie, intr-o !ona intesata de pensiuni agroturistice, intr-un mediu concurential divers. ##. #nformatii contabile: Cugete si conturi previ!ionale: bugetul de venituri si c,eltuieli se intocmeste, in general, in luna septembrie a anului anterior, estimandu-se veniturile pe ba!a celor inregistrate in aceeasi perioada a anului curent. Particularitatile sistemului contabil: sistemul contabil se tine in partida dubla, conform reglementarilor in vigoare in cadrul compartimentului de contabilitate. - Principiile contabile; permanente; comparabilitati plurianuale: Sistemul de control intern repre!inta un ansamblu de politici si proceduri puse in aplicare de conducerea societatii in vederea asigurarii, in masura posibilului, a unei

323

gestionari riguroase si eficiente a activitatilor acesteia; implica respectarea politicilor de gestiune, prote'area activelor, prevenirea si detectarea fraudelor si erorilor, exactitatea si ex,austivitatea inregistrarilor contabile si stabilirea la timp a informatiilor financiare. ###. Aefinirea misiunii: .atura misiunii: conturi anuale; conturi consolidate; previ!iuni etc.: examinarea profesionala efectuata de un profesionist contabil competent si independent in vederea exprimarii unei opinii motivate in legatura cu validitatea si corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii. lti auditori, experti sau cen!ori cu misiuni in intreprindere: nu este ca!ul. #-. Sisteme si domenii semnificative: - Prag de semnificatie: riscurile de eroare in tratarea datelor si informatiilor.

324

- "unctii si conturi semnificative: %lementele de ba!a ale sistemului de control intern sunt: existenta unui plan de organi!are, competenta si integritatea personalului, existenta unei documentatii satisfacatoare. Qone de risc identificate: controlul inregistrarilor contabile ale operatiilor urmareste verificarea contabili!arii operatiilor. -$ontroale semnificative pe care ne putem spri'ini: toate operatiile au facut obiectul unei inregistrari (ex,austivitate), orice inregistrare este 'ustificata printr-o operatie (controlul realitatii), nu exista erori in contabili!area sumelor (controlul exactitatii). -. (rientarea programului de lucru: precierea controlului intern: manualul de proceduri are rolul de a oferi pastrarea si consultarea acestor proceduri atat de cei insarcinati cu aplicarea lor, cat si de cei imputerniciti cu verificarea modului lor de aplicare.

325

4ucrari deosebite: Problemele umane - conceptia si aplicarea unui sistem de control intern are la ba!a increderea pe care cei ce gestionea!a patrimoniul o au in personalul din subordine. $onfirmari de obtinut (interne si externe): nu este ca!ul. - #nventare fi!ice: .ormele legale privind organi!area si efectuarea inventarierii patrimoniului este necesar a fi adaptate si detaliate la nivelul caracteristicilor si specificului activitatilor intreprinderii sub forma unor 0instructiuni" (facand parte din 0manualul de proceduri") elaborate de persoana care gestionea!a patrimoniul intreprinderii - aceste 0instructiuni" sunt destinate comisiilor de inventariere. - sistenta de specialitate necesara (informatica, fiscalitate etc.): reali!area obiectivelor unitatii - depinde, in principal, de compartimentele: comercial, cercetare si fabricatie, personal, laboratoare de control si et,nic. Aocumente de obtinut: manualul de proceduri - acesta are rolul de a oferi pastrarea si

326

consultarea acestor proceduri atat de cei insarcinati cu aplicarea lor, cat si de cei imputerniciti cu verificarea modului lor de aplicare, fise de post, regulamentul de ordine interioara, documente inregistrate in contabilitate, precum si documente 'ustificative pentru acestea, fise de cont, balante analitice, etc. -#.%c,ipa si bugetul: %c,ipa este formata din toti participantii la misiunea de audit, care permit controlul bunei executii a lucrarilor pe tot parcursul misiunii de audit. Programul de munca detalia!a obiectivele auditului, precum si bugetul de timp pentru fiecare rubrica si pentru fiecare procedura de audit folosita. -##. Planificarea - 6eparti!area lucrarilor: reparti!area lucrarilor pe oameni, in timp si in spatiu (subunitati, filiale in tara si in strainatate etc). - Aatele interventiilor pe etape: acestea sunt prelevate in ba!a testelor de conformitate, c,estionarului de control intern care permite compararea controlului intern teoretic care ar trebui sa asigure fiabilitatea informatiilor

327

contabile cu controlul intern existent in intreprindere; aceste c,estionare se stabilesc pe sectiuni si pot fi utili!ate in numeroase intreprinderi, cu unele adaptari la specific, a testelor de permanenta, sinte!a aprecierii controlului intern. 4ista rapoartelor, scrisorilor de confirmare si alte documente ce urmea!a a fi emise (cu datele limita): nu este ca!ul. 3%(. /ntocmiti un &lan de audit intern multianual 6trei ani7 la o societate comerciala din domeniul productiei te tile. 6%Q(4- 6%: Planul de audit intern al S.$. 7im7im S. . s-a elaborat de auditorii interni, pe ba!a evaluarii riscului asociat diferitelor structuri, activitati, programeHproiecte sau operatiuni, precum si prin preluarea sugestiilor conducerii societatii comerciale . $onducerea societatii este obligat sa aprobe anual proiectul planului de audit intern. uditorul intern

328

va mai reali!a si misiuni de audit intern cu caracter exceptional, necuprinse in planul anual de audit intern. uditorii interni au acces sau pot solicita toate datele si informatiile utile si probante (inclusiv cele in format electronic) pe care le considera relevante pentru scopul si obiectivele misiunii de audit intern. uditul va fi reali!at intr-un climat de incredere. $onducerea societatii va sustine activitatea auditorilor interni, deoarece acestia urmaresc doar imbunatatirea functionarii societatii si promovarea intereselor acesteia. $onstatarile si recomandarile sunt aduse la cunostinta conducerii societatii pe masura obtinerii acestora, daca ele pre!inta importanta. 6aspunsul conducerii la aceste comunicari pot determina reorientarea cercetarilor auditorilor. 4a inc,eierea auditului sunt comunicate conducerii societatii principalele conclu!ii, observatiile relevante si propunerile de imbunatatire a unor indicatori.

329

Proiectul raportului de audit intern este pre!entat conducerii . $onducerea societatii comunica eventualele observatii auditorilor. #n termen de )/ !ile de la primirea acestora, auditorii interni anali!ea!a observatiile,intreprind procedurile necesare pentru imbunatatirea probelor si pre!inta conducerii forma raportului imbunatatita. Aupa aprobarea modificarilor facute,auditorii interni trimit raportul final de audit conducerii societatii. Pe de alta parte conducerea va fixa modalitatile de aplicare a recomandarilor,va propune un plan de actiune insotit de un calendar de implementare a recomandarilor si va asigura urmarirea aplicarii planului de actiune. uditorul are acces la toate datele in cadrul misiunii sale si trebuie sa respecte secretul profesional in ceea ce priveste informatiile colectate. uditorul exercita o functie de evaluare independenta, care se

330

concreti!ea!a in recomandari. uditorul trebuie sa respecte $odul privind conduita etica a auditorilor. uditorul trebuie sa semnale!e imediat, pe linie ierar,ica, neregulile care fac obiectul auditului. uditorul trebuie sa comunice re!ultatele muncii sale (constatarile si recomandarile) conducerii societatiii. 6aportul de audit si documentele de lucru sunt supervi!ate de catre responsabilul misiunii de audit sau, in lipsa acestuia, de auditorul insusi. ceasta asigura faptul ca, atat constatarile cat si informatiile .r. crt 7ema misiunii de audit (biective Perioada supusa auditarii Aepartame ntul auditat Perioada desfasur arii

331

-erificare a termenelor scadente

$ontabilitatea furni!orilor si a clientilor 4unar se anali!ea!a "6egistrul scadente furni!or" si situatia clientilor neincasati

/)./).+)./N.*//N

$ontabilitat e

/)./J.+) .)*.*//N

332

-erificare a stocurilor

$ontabilitatea de gestiune: stocurile detinute de societate au fost identificate si incluse in situatiile financiare, stocurile au fost corect identificate in vederea evaluarii, valoarea stocurilor a fost sau nu corect determinata, stocurile au fost inregistrate in perioada corecta, stocurile cu miscare lentaHfara miscare, precum si stocurile perisabile au fost identificate si evaluate la valoarea neta reali!abila,

/)./)+)./N.*//N

Productie

/)./)+).)*.*/ /J

333

nali!a veniturilor si c,eltuielil or

-c,eltuielile efectuate pentru operatiile entitatii au fost incluse in situatiile financiare, -'urnalele de van!ari, cumparari, casa, banca, precum si c,eltuielile, au fost corect insumate si corect inregistrate, -respectarea principiilor contabile privind uniformitatea aplicarii lor pe toata durata exercitiului curent in raport cu exercitiul anterior

/)./)+)./N.*//N

"inanciar

/)./)+/.)).*/ /K

334

probante sunt validate. 3(*. /ntocmiti o CA,0A de Audit /ntern si un ,egulament general de aplicare a CA,0)/ de Audit intern la o societate comerciala din domeniul productiei industriale.

$uprins: ). Aefinirea activitatii de audit intern *. Misiunea +. (biectivele auditului intern 9. utoritatea >. 6esponsabilitatea

335

@. Principiile aplicate auditului intern si auditorului intern N. Metodologie J. 6eguli de conduita K. .orme profesionale aplicate ) Aefinirea activitatii de audit intern uditul intern repre!inta activitatea de examinare obiectiva a ansamblului activitatii societatii in scopul furni!arii unei evaluari independente a modului de gestionare a riscurilor , a sistemelor de control intern si a proceselor de conducere a societatii * Misiunea Misiunea audiului intern este de a da asigurari si consiliere managementului societatii , de pe po!itii de independenta si

336

obiectivitate , astfel incat sa contribuie la imbunatatirea activitatii societatii + (bietcivele audituli intern uditul intern are drept obiective urmatoarele: -verificarea conformitatii operatiunilor din societate cu reglementariel legale si cu politicile, procedurile si obiectivele societatii -aprecierea modului de aplicare a controalelor financiare si nefinanciare dispuse si efectuate de conducerea societatii -aprecierea daca datele destinate conducerii pt cunoasterea realitatii din societate sunt adecvate si revi!uirea mi'loacelor utili!ate -revi!uirea modului de prote'are a elementelor patrimoniale si identificarea metodelor de prevenire a fraudelor de orice fel

337

-evalarea economiei si eficientei cu care sunt anga'ate resursele in cadrul societatii 9 utoritatea #n indeplinirea misiunii auditorul intern este autori!at sa aiba acces integral , liber si nerestrictionat la toate functiile societatii, inregisrtarile, activele si personalul acesteia ctivitatea de audit intern se desfasoara in conformitate cu normele profesionale aplicabile si auditroul intern trebuie sa respecte $odul %tic. Ae asemenea garantea!a confidentialitatea misiunilor de audit. Aosarele de audit sunt confidentiale >.6esponsabilitatea uditorul intern este responsabil pentru: -eloborarea planului intern de audit

338

-pre!entarea planului intern de audit $onsiliului de dministratie -indeplinirea misiunilor mentionate in planul de audit -raportarea periodica (semenstrial) catre $onsiliul de dministratie asupra constatarilor, conclu!iilor, reconmandarilor re!ultate din activitatea de audit -pre!entarea anuala catre $onsiliul de dministratie a unui raport de activitate din care se reiasa scopul activitatii de audit intern , autoritatea , responsabilitatea precum si observatiile semnificative facute in cadrul misiunilor de audit si recomandatile propuse -elaborarea politicilor si procedurilor d elucru proprii auditului intern @.Principiile aplicabile auditului intern si auditorului intern -#ndependenta si obiectivitatea

339

-$ompententa profesionala -Programul de asigurare si imbunatatire a calitatii N.Metodologie -Planul de audit intern: se elaborea!a pe ba!a evaluarii riscului asociat diferitelor structurii, activiitati , programe precum si tinand seama de criteriile $onsiliului de dministratie. cesta va fi pre!entat spre aprobare $onsiliului -$ontactactarea responsabililor structurilor auditate: acestia sunt informati inainte de inceprea misiunii de audit cu privire la data inceperii , scopul si obiectivele misiunii de audit -6eali!area misiunilor la fata locului : auditul trebuie reali!at intr-un climat de incredere , asigutat prin insusi rolul auditului intern care in esenta vi!ea!a imbunatatirea functionarii societatii. 4a aceasta contribuie sedinta de desc,idere in care sunt pre!entate scopul si obiectivele misiunilor , stabilirea intalnirilor si

340

contactelor, precum si $arta uditului #ntern -7ransmiterea re!ultatelor :proiectul raportului precum si observatiile si recomandatile auditorului intern se transmit responsabililor structurilor auditate, care isi vor formula punctele lor de vedere referitoare la recomandari, raspunsuri care vor fi incluse in raportul final al auditorului care va fi inaintat $osniliului de dministratie -?rmarirea punerii in practica a recomandarilor propuse de auditorii interni: auditorul intern va stabili un sistem permanent de verificare a punerii in practica a recomandarilor. #n acest scop responsabilii structurilor auditate vor propune planul de actiune insotite d eun calendar de implementare, tot ei vor asigura urmarierea aplicarii planului si vor informa auditorii interni pe masura reali!ari actiunilor J.6eguli de conduita

341

uditorii interni trebuie sa respecte $odul %tic si principiile acestuia %i trebuie sa exercite o functie de evaluare independenta, care se concreti!ea!a in recomandari. 7rebuie sa comunice prin raportul sau re!ultatele muncii sale catre $onsiliul de dministratie si sa semnale!e acestuia orice tip de neregula care face obiectul auditului K..orme profesionale aplicate -(rdinul )*@NH*/// privind .ormele minimale d eaudit intern -(?= N>H)KKK privind activitatea de audit financiar cu modificarile ulterioere -.ormele uditului #ntern -6egulamentul de organi!are si functionare a $amerei uditorilor "inanciari din 6omania -Dotararea $ "6 nr.JJH*//N

342

3(1. )laborare politici si proceduri contabile. -tudiu de caz' societatea de comert. Politica de contabilitate a intreprinderii este elaborata in ca!ul trecerii la noul sistem de contabilitate si se preci!ea!a la inceputul fiecarui an de gestiune. doptarea si preci!area politicii de contabilitate se perfectea!a printr-un document organi!atoric 2 de dispo!itie (ordin, dispo!itie etc.) 2 al conducerii intreprinderii. Procedura formarii si aprobarii politicii de contabilitate este stabilita autonom de fiecare intreprindere. Ae exemplu, proiectul politicii de contabilitate poate fi elaborat de contabilitate sau de o comisie speciala compusa din repre!entantii serviciilor contabil, financiar, 'uridic etc. ale intreprinderii sau de o firma de consulting (de audit). Politica de contabilitate aleasa poate fi examinata la adunarea fondatorilor (proprietarilor) sau de $onsiliul de directori si perfectata prin deci!ia de protocol. 6esponsabilitatea pentru formarea si respectarea politicii de contabilitate o poarta conducatorul intreprinderii.

343

4a alegerea si argumentarea politicii de contabilitate intreprinderea trebuie sa porneasca de la anumite conventii fundamentale. Sint preva!ute trei conventii fundamentale ale contabilitatii: - continuitatea activitatii, - permanenta metodelor - speciali!area exercitiilor. 4a formarea politicii de contabilitate conducerea trebuie sa aprecie!e posibilitatile intreprinderii de a-si continua activitatea intr-un viitor previ!ibil. Aaca conducerea nu are intentia si nu este nevoita sa lic,ide!e intreprinderea, sa suspende sau sa reduca considerabil volumul productiei, la intocmirea rapoartelor financiare se aplica metode obisnuite de evaluare a activelor, datoriilor, de constatare si determinare a veniturilor, c,eltuielilor si re!ultatelor activitatii. #n ca!ul in care conducerea are intentia sau este nevoita sa lic,ide!e intreprinderea rapoartele

344

financiare trebuie sa fie intocmite in ba!a altor principii si metode. Ae exemplu, in ca!ul functionarii normale a intreprinderii mi'loacele fixe sint reflectate in bilant la valoarea de intrare cu scaderea u!urii acumulate, iar in ca!ul lic,idarii intreprinderii - la valoarea de vin!are (lic,idare). Metodele si regulile de contabili!are acceptate de intreprindere trebuie sa fie aplicate de la o perioada de gestiune la alta. #n acest ca!, de regula, este vorba de permanenta metodicii adoptate de reflectare a operatiunilor economice, metodelor de evaluare a activelor si datoriilor, de calculare a u!urii mi'loacelor fixe si amorti!arii activelor nemateriale in decursul anului de gestiune, precum si de la un an de gestiune la altul. 7otodata, o atare conventie nu semnifica inter!icerea de a introduce modificari in politica de contabilitate. #n acest ca! este vorba de rationalitatea si 'ustificarea modificarilor introduse in politica de contabilitate in fiecare ca! concret. -eniturile si c,eltuielile se constata si se reflecta in contabilitate si rapoartele financiare ale perioadei in care au avut loc, indiferent de momentul efectiv de incasare sau plata a mi'loacelor banesti, de exemplu, veniturile din

345

vin!area produselor si marfurilor se constata la livrarea lor si transmiterea drepturilor de proprietate cumparatorului; veniturile din prestarea serviciilor - pe masura efectuarii acestora; veniturile sub forma de dobin!i, redevente si dividende - la calcularea acestora, indiferent de momentul primirii mi'loacelor banesti sau a altei forme de compensare. %nergia electrica consumata se trece la consumuri sau c,eltuieli in perioada de gestiune in care a fost consumata, indiferent de momentul virarii mi'loacelor banesti. #n mod analog se contabili!ea!a salariul calculat, c,eltuielile de deplasare, de transport etc. $onform prevederii date la formarea politicii de contabilitate intreprinderea trebuie sa porneasca de la incoincidenta eventuala temporala a operatiunii economice si a asigurarii cu bani a acesteia. Ae aici re!ulta ca toate operatiunile economice trebuie sa fie reflectate in contabilitate in momentul reali!arii acestora. .ici o operatiune nu poate fi stopata sau accelerata din punctul de vedere al inregistrarii acesteia in contabilitate. 6apoartele financiare ba!ate pe principiul

346

speciali!arii exercitiilor asigura utili!atorii cu informatii nu numai privind operatiunile precedente legate de primirea sau plata mi'loacelor banesti, dar si privind datoriile aferente platii mi'loacelor banesti in viitor si incasarile ulterioare ale acestora. Politica de contabilitate adoptata de intreprindere trebuie sa asigure respectarea urmatoarelor principii: prudenta, prioritatea continutului asupra formei, importanta relativa (esentialitatea) . 4a luarea deci!iilor in conditiile unei incertitudini este necesar sa fie respectate masurile de precautie ca activele si veniturile sa nu fie supraevaluate, iar datoriile si c,eltuielile - subevaluate. $onform acestui principiu, veniturile se constata numai in ca!ul in care au fost cistigate, iar c,eltuielile - nemi'locit in momentul efectuarii acestora. Metodele acceptate de intreprindere trebuie sa asigure un grad mai inalt de disponibilitate de a reflecta in contabilitate si rapoartele financiare c,eltuielile si datoriile decit veniturile si activele. Ae exemplu, stocurile de

347

marfuri si materiale se evaluea!a si se reflecta in bilantul contabil la suma cea mai mica dintre "cost" si "valoarea reali!abila neta". Pierderile din lipsurile si deteriorarea valorilor se trec la c,eltuieli in momentul constatarii acestora (indiferent de cau!ele lor), iar sumele de recuperare a acestor pierderi de catre persoanele vinovate (venitul) se constata si se eflecta in contabilitate numai atunci cind intreprinderea dispune de o certitudine argumentata privind primirea acestora (acordul in scris al anga'atului privind recuperarea daunei materiale cau!ate, deci!ia 'udecatoreasca etc.). 6espectarea principiului prudentei permite intreprinderii, daca este necesar, sa cree!e re!ervele respective pe seama c,eltuielilor perioadei, de exemplu, pentru recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioase, pentru returnarea si reducerea preturilor la marfurile vindute, pentru reparatiile si deservirea cu garantie a marfurilor vindute etc.

348

#n acelasi timp la alegerea politicii de contabilitate este inadmisibila o prudenta exagerata care poate conduce la crearea unor re!erve ne'ustificate, denaturind astfel informatiile furni!ate utili!atorilor de rapoarte financiare. Metodele acceptate in politica de contabilitate trebuie sa fie orientate spre reflectarea operatiunilor economice in contabilitate, pornind nu numai de la forma 'uridica a acestora, dar si de la continutul economic si situatia economica in care acestea au fost efectuate. 6espectarea acestui principiu este deosebit de importanta in conditiile constituirii economiei de piata, cind legislatia si ba!a normativa a contabilitatii privind unele probleme ramin in urma evolutiei practicii activitatii economico-financiare a intreprinderilor. #n rapoartele financiare trebuie sa fie de!valuita toata informatia esentiala pentru utili!atorii rapoartelor financiare din punctul de vedere al posibilitatii utili!arii acesteia pentru diferite evaluari si luarea deci!iilor. #nformatia se considera esentiala in ca!ul cind lipsa sau insuficienta acesteia poate sa influente!e deci!iile utili!atorilor adoptate de ei in ba!a rapoartelor financiare. #n acelasi timp in ca!ul cind informatia sau gradul de

349

exactitate a acesteia nu are o importanta mare pentru utili!atorii de rapoarte financiare, ea se considera neesentiala. Ae exemplu, rapoartele financiare publicate ale unor intreprinderi mari pot fi exprimate in mii lei, intrucit sumele neinsemnate nu influentea!a procesul de luare a deci!iilor. plicarea principiului esentialitatii are menirea sa contribuie la simplificarea lucrarilor de prelucrare a informatiei si intocmire a rapoartelor financiare. $onventiile fundamentale si principiile contabilitatii trebuie sa constituie ba!a elaborarii politicii de contabilitate a intreprinderii. .erespectarea acestora denaturea!a informatia privind situatia patrimoniala, financiara si re!ultatele activitatii intreprinderii si se considera ca o incalcare a regulilor de tinere a contabilitatii si de intocmire a rapoartelor financiare. Politica de contabilitate se formea!a in ba!a actelor legislative si normative incluse in sistemul de reglementare normativa a contabilitatii.

350

Procedura elaborarii politicii de contabilitate vi!ind o problema (sector) concreta a contabilitatii consta in alegerea unei variante din citeva, admise de actele legislative si normative, in 'ustificarea metodei alese, pornind de la particularitatile activitatii intreprinderii si acceptarea acesteia in calitate de ba!a pentru tinerea contabilitatii si intocmirea rapoartelor financiare. 4a elaborarea politicii de contabilitate intreprinderea alege acea metoda de calculare a u!urii care corespunde intr-o masura mai mare modelului preva!ut de exploatare a unui obiect concret de mi'loace fixe. "-enitul" prevede doua variante de constatare a veniturilor din prestarea serviciilor: pe fiecare tran!actie sau pe stadii de terminare a lucrarilor. #ntreprinderea alege acea varianta care permite a determina mai exact marimea venitului obtinut in perioada de gestiune.

351

Aaca sistemul de reglementare normativa a contabilitatii nu stabileste metodele de tinere a contabilitatii vi!ind o problem concreta, intreprinderea este in drept sa elabore!e metoda respectiva autonom sau cu atragerea firmei de consulting (de audit). -ariantele si regulile de evaluare si contabili!are a activelor si datoriilor, veniturilor si c,eltuielilor acceptabile pentru o intreprindere pot sa influente!e negativ asupra re!ultatelor activitatii altei intreprinderi sau c,iar sa fie absolut inutile pentru aceasta. stfel, evaluarea materialelor in contabilitatea curenta poate sa fie efectuata prin trei metode: de identificare, "#"( si costului mediu ponderat. Metoda de identificare prevede determinarea costului fiecarei unitati a stocurilor de marfuri si materiale si este adecvata pentru intreprinderile cu productie individuala si in serii mici. Metodele "#"( si costului mediu ponderat pot fi utili!ate la intreprinderile care dispun de un asortiment bogat si variat de stocuri de marfuri si materiale. #n acest ca! metoda "#"( este

352

preferabila la ma'orarea permanenta a preturilor, iar metoda costului mediu ponderat - in ca!ul variatiilor considerabile de preturi la stocurile de marfuri si materiale. Politica de contabilitate pentru anul curent se aproba de conducatorul intreprinderii la finele anului precedent si intra in vigoare incepind cu ) ianuarie al anului de gestiune. %a se aplica de toate subdivi!iunile structurale ale intreprinderii, inclusiv cele evidentiate intr-un bilant distinct, indiferent de sediul lor. Politica de contabilitate aleasa de intreprindere trebuie sa fie aplicata consecutiv - de la o perioada de gestiune la alta. Ae exemplu, modificarile in politica de contabilitate pot fi operate in ca!ul: a) reorgani!arii intreprinderii (contopirii, asocierii, separarii), care in conformitate cu legislatia in vigoare poate fi efectuata conform deci!iei fondatorilor (participantilor), organelor de stat imputernicite sau organului 'udiciar. #n aceste ca!uri modificarile in politica de contabilitate se introduc la data inregistrarii de stat a persoanelor 'uridice nou aparute;

353

b) sc,imbarii proprietarilor - la data sc,imbarii proprietarilor (participantilor); c) introducerii modificarilor in legislatia in vigoare (inter!icerea sau limitarea unei sau altei activitati, introducerea sau anularea reglementarii de stat a preturilor la produse; modificarea conditiilor activitatii economice externe - inasprirea substantiala sau liberali!area regimului fiscal, cresterea nivelului inflatiei; modificarea unor prevederi si altor acte normative) - la data intrarii in vigoare a modificarilor si completarilor actelor legislative si normative; d) elaborarii noilor metode de tinere a contabilitatii - incepind cu ) ianuarie a anului urmator, cu exceptia unor situatii exceptionale. Preci!area politicii de contabilitate de la inceputul noului an de gestiune asigura consecutivitatea exercitiului contabil in decursul anului de gestiune si comparabilitatea indicatorilor formati in contabilitate. 7oate modificarile in politica de contabilitate, indiferent de cau!ele aparitiei lor, trebuie sa fie argumentate si perfectate prin documente de dispo!itie (ordine, dispo!itii), indicindu-se data intrarii in vigoare a acestora.

354

3(2. 5(1.)laborare politici si proceduri contabile. -tudiu de caz'societatea de comert. 6eglementarile de ba!a in cadrul societatilor de comert sunt preva!ute in legislatia in vigoare aferenta ramurei de comert din care face parte intreprinderea. $a si conventii avem: $onventia continuitatii activitatii 2 activitatea intreprinderii se derulea!a pe o ba!a continua; $onventia de anga'amente 2 efectele tran!actiilor si ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cand apar si nu in momentul in care intervin fluxurile de numerar Politici si proceduri contabile aplicabile unei firme de comert pe parcursul desfasurarii auditului intern: -examinarea facturilor de cumparari si de van!ari, a avi!elor de expeditie, a notelor de receptie;

355

-examinarea bunurilor sosite si nereceptionate , dar mai ales a bunurilor livrate si nefacturate care se inregistrea!a ca iesire din gestiune atat la locurile de depo!itare cat si in contabilitate pe ba!a documantelor care atesta iesirea din gestiune. -enitul este recunoscut la data livrarii. -examinarea incasarilor si a documetelor 'ustificative; -anali!a provi!ioanelor pentru deprecierea stocurilor si creantelor; -anali!a a'ustarilor pentru deprecerea activelor curente 2care se efectuea!a la finele anului, atunci cand exista informatii in legatura cu deprecieri de valoare (daca valoarea contabila este semnificativ inferioara valorii reali!abile nete). -consultarea proceselor de imputatie si reflectarea lor corecta in contabilitate; -anali!a procedurilor dictate de conducerera intreprinderii referitoare la stocuri si preturile practicate; -acordarea atentiei deosebite operatiilor desfasurate cu partile afiliate

356

cestea se pot face prin confirmari externe (solduri clienti)te,nica observarii fi!ice(inventariere)sau pentru sonda' (fise de maga!ie). #n anali!a stocurilor unei intreprinderi trebuei sa se ia in calcul si anumite ratii sau rate de structura ca de exemplu vite!a de rotatie, cifra de afaceri, identificarea stocurilor aflate la terti si invers, reflectarea in contabilitate, stocuri raportate la gestiuni si evidenta analitica.Politicile de descarcare din gestiune, a preturilor de van!are, a c,eltuielilor accesorii si respectiv de discutat despre permanenta metodelor in evaluarea stocurilor. #n ca!ul comertului metoda de evaluare a stocurilorH marfurilor la iesire este cea global 2 valorica.

357

3(3.

)laborare politici si proceduri contabile. -tudiu de caz'societatea de productie.

358

P(4#7#$# $(.7 C#4% =%.%6 4% Situa]iile financiare ale societ^]ii sunt _ntocmite _n conformitate cu prevederile (rdinului ministrului finan]elor publice nr. K9H*//* privind armoni!area contabil` cu Airectivele %uropene ai cu Standardele #nterna]ionale de $ontabilitate. Ae asemenea, au fost utili!ate prevederi ale legisla]iei _n vigoare, _n ramura economic^ din care societatea face parte. Situa]iile financiare ale societ^]ii F reflect^ toate tran!ac]iile considerate semnificative pentru exerci]iu) financiar curent ai sunt _ntocmite _n mii lei. $rean]ele, datoriile ai disponibilit^]ile _n valut` la +) decembrie sunt convertite _n lei, la cursul de referin]^ al !ilei. $onven]ia contabilit`tli de anga'amente, potrivit c`reia efectele tran!actiilor si ale altor evenimente sunt recunoscute (>i implicit contabili!ate si raportate #n situatiile financiare) atunci cbnd apar, si nu #n momentul #n care intervin fluxurile de numerar (exceptiile de la aceast^ regula sunt alerente facilit`tilor liscale la export sau societatlor #n care recunoasterea veniturilor este corelata direct cu #ncasarea acestora+). $onven]ia continuit^]ii activit`tii, potrivit c^reia activitatea general^ a _ntreprinderii se derulea!^ pe o ba!^ continu^, f^r^ s^ existe premisa (inten]ia sau necesitatea) _ntreruperii activit^]ii sau intr^rii _n stare de faliment a _ntreprinderii; concret,evaluarea activelor se face la valoarea 'ust^, determinat` de cele mai multe ori pe ba!a valorii de pia]^ principiul continuit^]ii activitatii; principiul permanentei metodelor; principiul prudentei; principiul independentei exercitiului; principiul intangibilit`tii (exceptia de la acest principiu a intervenit #n primul an de aplicare a l S); principiul necompens`rii; principiul importantei semnificative; principiul evalu`ril separate a elementelor de activ si pasiv; principiul prevalentei economicului asupra 'uridicului. calitatile informaiei contabile care s-au avut #n vedere la elaborarea situatiilor financiare sunt: relevanta! credibilitatea! comparabilitatea! inteligibilitatea. &$:/0/C/ -&)C/F/C) %ste reali!at` #n functie de: R utilitatea (obtinerea de beneficii economice viitoare din utili!are, respectiv vbn!are) .

Reglementri de baz

Convenii

&rincipiile contabile utilizate

Caracteristicile informaEiei contabile

,ecunoaFterea activelor

359

Aeterminarea utilitatii unui activ

pentru societatea, utilitatea activelor este apreciata de dunarea =enerala a ctionarilor sau unde se considera necesar, de $onsiliul de dministratie

ctivele imobili!ate$ele care sunt detinute pentru a fi utili!ate in productia proprie de bunuri sau prestari de servicii, pentru a fi inc,iriate sau pentru folosinta administrativa si au o durata de utilitate mai mare de un an si o valoare mai mare decat limita preva!uta de reglem. nationale. ctivele curente cele active ac,i!itionate sau produse pentru consum propriu sau #n scopul comerciali!arii si care se asteapta a se reali!a #ntr-un termen (maxim) de )* luni de la data bilantului. 7ot in categoria activelor curente sunt incadrate si creantele aferente ciclului de exploatare, precum si numerarul >i ec,ivalentele de numera (investitii financiare pe termen scurt, usor convertibile #n numerar si al caror risc de sc,imbare a valorii este

360

nesemnificativ). %valuarea activelor

a) evaluarea la intrarea #n #ntreprindere, la: cost de ac,i!itie c pentru activele ac,i!itionate; R cost de productie c pentru activele produse; Rvaloare 'usta c pentru activele intrate prin subventionareHsponsori!are; R valoare de utilitate c pentru activele primite cu titlu gratuit, pentru care nu exista o piata activa;. evaluarea la inventariere : la valoarea de inventar, determinata ca valoare 'usta sau ca valoare de utilitate; evaluarea la bilant pentru activele imobili!ate- la cea mai mica valoare dintre cost si pentru activele curente- valoarea recuperabila , respectiv cea mai mica valoare dintre cost si valoarea reali!abila R

361

neta $ostul de ac,i!itie %ste format din : pret de ac,i!itie din factura furni!or reducerile comerciale (care se scad) c,eltuieli pentru aducerea bunului in stare de utili!are taxe nerecuperabile; doban!ile 2legate direct de ac,i!itia activului, dar numai pentru cele care necesita o perioada lunga de punere in functiune. %ste format din : c,eltuieli directe de productie;

$ostul de productie

362

Caloarea 1usta Caloarea de utilitate Caloarea recuperabila -aloarea reali!abila neta

c,eltuieli indirecte (c,eltuielile de distributie, c,elt.de dministratie generala , pierderile din productie peste limitele legale , nu se includ in cost. Pretul de piata daca exista o piata activa sau costul de inlocuire, daca nu exista o piata activa %ste stabilita de evaluatori autori!ati si aprobata de consiliul de administratie. Maximul dintre pretul de piata si valoarea de utilitate- se utili!ea!a la activele imobili!ate pentru determinarea eventualelor deprecieri. Pretul de piata al activelor dupa scaderea c,eltuielilor generate de van!area sai

Aeprecierea activelorSe efectuea!a la finele anului , atunci cand exista informatii in legatura cu deteriorari de valoare. (# S +@),

363

imobili!ate Aeprecierea activelor curente

?n activ imobili!at se considera depreciat daca valoarea contabila este inferioare semnificativ valorii recuperabile.

Se efectuea!a la finele anului , atunci cand exista informatii in legatura cu deteriorari de valoare. ?n activ curent se considera depreciat daca valoarea contabila este inferioare semnificativ valorii reali!abile nete. 6eevaluarea activelor Se face in conformitate cu reglementarile in vigoare, care sa tina seama de reglementarile legale in vigoare, imobili!ate de inflatie, de utilitatea bunului, starea cestuia si pretul pietii.((M".K9H*//),par.>.+>a) ctivele contingente .u sunt recunoscute in bilant. Se ofera detalii in notele explicative. 6ecunoaste datoriilor 6ecunoasterea datoriilor in situatiile financiare se reali!ea!a in functie de urmatoarele criterii: posibilitatea unei iesiri de resurse, purtatoare de beneficii economice;

364

evaluarea sa se faca in mod credibil . %valuarea datoriilor %valuarea datoriilor se reali!ea!a: la aparitia acestora ,la valoarea istorica sau actuali!ata a iesirilor viitoare de numerar sau resurse, necesare decontarii datoriei; la inventar, la valoarea de inventar, care este valoarea actuali!ata a iesirilor de resurse viitoare; in bilant, la valoarea contabila corectata cu eventualele provi!ioane sau la valoarea actuali!ate. ctuali!area datoriilor Aatoriile pe termen scurt nu trebuie actuali!ate, deoarece perioadele de decontare sunt scurte, pe termen scurt iar eventualele diferente de valoare sunt considerate nesemnificative. ctuali!area datoriilor -or fi aduse la valoarea actuali!ata ori de cate ori diferenta dintre valoarea de intrare si valoarea pe termen mediu si lung actuali!ata este mai mare de )/ U. ctuali!area creditelor bancare si a ratelor de leasing se face in functie de prevederile contractuale.

365

.u sunt recunoscute in bilant. Se ofera detalii in notele explicative. $onform detaliilor pre!entate in cap .::::::::::::::::: &$:/0/C/ AF),)30) AC0/C):$, /=$</:/>A0) Structura imobili!arilor c+eltuieli de dezvoltare necorporale concesiuni, brevete, licente, marci, drepturi si valori similare si valori asimilate si alte imobili!ari necorporal fond comercial; alte imobili!ari necorporale; avansuri si imobili!ari necorporale in curs. 6ecunoasterea Conditii de recunoastere in situatiile financiare' imobili!arilor sa fie identificabila , evidentiabila, de fondul de comert care ar putea insoti respectiva ac,i!itie;

Aatorii contingente #nventarierea activelor

366

necorporale %valuarea imobili!arilor necorporale Aeprecierea #mobili!arilor necorporale

sa existe control asupra acestei imobili!ari, sa existe capacitatea de a obtine beneficii economice viitoare ; evaluare credibila. costul de ac+izitie 2 activele ac+izitionateD costul de productie 2pentru cele produse in regie proprii; valoarea 'usta sau valoarea de utilitate 2pentru cele care intra prin aport,donatie. )ste estimata functie de' cele mai bune previziuni ale conducerii unitatiiD informatiile disponibile pe piata; rationamentul profesional.

367

Politici de amorti!are Structura imobili!arilor corporale 6ecunoasterea imobili!arilor corporale %valuarea

amorti!area pe durata maxima de > ani exceptie "ondul comercial care se amorti!ea!a intr-o perioada maxima de */ ani. terenuri si constructiiD instalatii te,nice si masini; alte instalatii! utila1e! mobilierD avansuri si imobili!ari corporale in curs. Conditii de recunoastere in situatiile financiare' sa repre!inte o resursa controlata de unitate; sa aduca beneficii economice viitoare sa fie evaluata credibil. costul de ac+izitie 2 activele ac+izitionateD

368

imobili!arilor corporale Politici de amorti!are

costul de productie 2pentru cele produse in regie proprii; valoarea 'usta sau valoarea de utilitate 2pentru cele care intra prin aport, donatie. terenurile nu se amorti!ea!a; terenurile cu destinatie economica se amorti!ea!a. instalatii te,nice si masini, alte instalatii, utila'e, mobilier se amorti!ea!a Amortizarea se face functie de durata normala de utilizare! considerata si amortizare fiscala sau durata de utilitate eferenta fiecarei tip de imobilizare. metoda lineara metoda degresiva metoda acelelerata , mai putin pentru constructii.

=etode de amorti!are utili!ate

369

Casarea imobilizarilor corporale

-e face conform planului de scoatere din functiune! atunci cand nici un beneficiu viitor nu va mai fi obtinut din utilizare. &$:/0/C/ AF),)30) -0$C?,/:$,

370

Clasificarea stocurilor

materii primeD materiale consumabile; materiale auxiliare materiale de natura obiectelor de inventarG; marfuri; stocuri la tertiHcustodie, garantie; produse finite; productie in curs de executie; semifabricate, deseuri, alte produse care re!ulta din productie: ambala'e.

371

<unuri neinsotite -e vor inregistra ca intrari in gestiune la locurile de depozitare! precum si in contabilitate! de factura pe baza documentelor insotitoare si a prevederilor contractuale. <unuri sosite -e inregistreaza distinct contabilitate ca si intrare in gestiune! printr.un cont intermediar de stocuri si nereceptionate G in curs de receptionare5 !pana la receptionarea acestora. <unuri -e inregistreaza ca iesiri din gestiune! atat la locurile de depozitare cat si in contabilitate pe livrate si nefacturate baza documentelor care atesta iesirea din gestiune. Cenitul este recunoscut la data livrarii. =etode de =etoda inventarului permanent evidenta a stocurilor Metoda inventarului intermitent

372

=etode de organizare a gestiunilor de stocuri

)valuare stocuri

=etoda cantitativ valorica pentru urmatoarele categorii de stocuri' materii prime materiale consumabile produse finite, obiecte de inventar Metoda global- valorica pentru urmatoarele categorii de stocuri: pentru marfuri; :a intrare' costul de ac,i!itie- pentru cele cumparate costul de productie-pentru cele obtinute din productie proprie pretul de van!are 2cu amanuntul pentru marfuri

373

F/F$D $MP 4#"(; $oeficienti de reparti!are ( marfuri) Deprecierea stocurilor trebuie recunoscute in contabilitate! daca valorile sunt semnificative! cu a1utorul provizioanelor pentru depreciere stocurilor! atunci cand valoarea contabila este mai mare ca valoarea realizabila neta. Contabilizare CrestereaH ma1orarea provizioanelor de depreciere se realizeaza printr.o c+eltuiala din e ploatare. deprecierea stocurilor =icsorarea H anularea provizioanelor de depreciere se realizeaza prin intermediul conturilor corespunzatoare de venituri din e ploatare.

=etode de evaluare a stocurilor la iesire

374

)valuare -tocurilor la data bilantului

-e face la cea mai mica valoare dintre cost si valoarea realizabila neta.

&$:/0/C/ AF),)30) C,)A30):$,

375

Clasificarea creantelor

Creante comerciale' creante clienti; clienti incerti; clienti facturi de intocmit; furni!ori debitori; Creante necomerciale' creante in legatura cu personalul; alte creante in legatura cu personalul; creante cu privire la impo!itul pe profit; alte creante fiscale; 7- de recuperat; 7- neexigibil;

376

Creantele pe termen scurt se evalueaza la valoarea nominala! nefiind necesare actualizari. $reantele pe termen mediu si lung se evaluea!a la valoarea actuali!ata, in functie de o rata medie a doban!ii interbancare, un curs de sc,imb valutar sau in functie de graficul de esalonare a incasarilor Deprecierea creantelor /mposibilitatea incasarii creantelor genereaza c+eltuieli. #n ca!ul in care apare doar riscul de neincasare ,acet fapt va genera provi!ioane .

)valuarea creantelor

377

,aportul dintre riscul

Creanata *."* 1 2 361 27 Caloare ,isc asociat Caloare provizion aferent *

neincasarii si provizioane.

C)C@/=)A 3)/3CA-A,// in zile "1.(* (1.12* 121.2#* 59 3*9 5*9

&este 2#* 1**9

Creante in litigiu!

378

Compensarea creantelor cu datoriile Diferente de curs valutar ,educeri de pret

Comerciale "inanciare

Politici si proceduri contabile utili!ate in intrepindere cu obiect de activitate productia: -politicile in privinta stocurilor greu vandabile asigurarilor si desfacerii produselor -anali!a retetelor de fabricatie si evaluarea lor la costul 'ust; -permanenta metodelor in aplicarea adaosului comercial;

379

-modul de evidentiere faptica si contabila a stocurilor in diferite fa!e de executie; -de examinat modurile de valorificare a deseurilor si rebuturilo si ponderea lor in totalul productiei -de anali!at actualitatea preturilor de van!are si a profiturilor din activitatea de exploatare -anali!a furni!orilor si discounturilor obtinute si oferite clientilor.; -anali!a politicilor salariale, politicilor de pret, de marZeting si a c,eltuielilor de administratie -anali!a variatiilor in balanta a conturilor de stocuri si venituri aferente si a notelor de structura a activelor -examinarea modului de valorificare a deseurilor si rebuturilor; ponderea acestora in totalul productiei 3(4. )laborare politici si proceduri contabile. -tudiu de caz'societatea de prestari servicii. Pe langa procedurile generale pre!entate in ca!ul societatii de productie si comert mai intalnim: --erificarea principiilor contabile si modul in care acestea au fost respectate -verificarea modului in care s-a reali!at evaluarea datoriilor si a creantelor;

380

- anali!a contractelor de prestari servicii, reducerile comerciale si financiare aferente clientilor; -anali!a clientilor si furni!orilor importanti -anali!a proprietatii capitalurilor si a capitalului imprumutat, ponderea fiecaruia in total capitaluri 3(5. $rganizarea contabilitatii de gestiune. -tudiu de caz'societate de comert. $ontabilitatea de gestiune repre!inta modalitatea de abordare contabila a activitatii unei firme prin care se structurea!a in subdivi!iuni atat patrimoniul cat si re!ultatele financiare obtinute in cadrul unei perioade. (rgani!area contabilitatii de gestiune are caracter obligatoriu, dar flexibil, in sensul ca trebuie adaptata la specificul activitatii fiecarei persoane 'uridice de natura societatilor comerciale. (bligatia de organi!are a contabilitatii de gestiune revine administratorului firmei care are posibilitatea sa opte!e pentru alegerea uneia din cele trei variante permise de lege: -utili!area conturilor specifice contabilitatii de gestiune;

381

-de!voltarea pe analitice a conturilor din contabilitatea financiara; -organi!area unei evidente te,nico-operative proprii. #ndiferent de varianta selectata, contabilitatea de gestiune trebuie sa asigure flexibilitatea sistemului de stocare si de accesare a informatiilor astfel incat sa permita o gama larga de optiuni pentru ca toate informatiile obtinute sa satisfaca atat necesitatile de informare existente cat si pe cele in continua sc,imbare. $onturile de gestiune utili!ate sau evidenta te,nico-operativa organi!ata trebuie sa fie adaptate scopurilor urmarite de managerul societatii: -evidentierea fluxurilor costurilor; -determinarea costurilor aferente stocurilor; -determinarea veniturilor si a re!ultatelor in functie de activitatea care le generea!a; -efectuarea de previ!iuni.

382

#n ca!ul societatilor de comert ma'oritatea intrarilor si iesirilor nu pot fi stocate Aupa profilul de ba!a al unitatilor patrimoniale speciali!ate in comert ele se pot regrupa in: )) ?nitati patrimoniale speciali!ate in comertul en gros sau cu ridicata; *) ?nitati patrimoniale speciali!ate in comertul en detail sau cu amanuntul; +) ?nitati patrimoniale mixte, en gros si en detail; Aeoarece nu avem de-a face cu productia trebuie sa tinem cont de organi!area activitatilor pe centre de cost si sa separam c,eltuielile legate efectiv de desfacere de c,eltuielile activitatilor auxiliare si ale celei de ba!a. 7otusi trebuie sa se tina cont de tipurile de c,eltuieli ca si c,eltuieli anticipae, celtuieli curente si c,eltuieli previ!ionate.(rice c,eltuiala legata de fa!ele activitatii de comert trebuie sa aiba documante 'ustificative.

383

3(". $rganizarea contabilitatii de gestiune. -tudiu de caz'societate de productie. Structura organi!atorica a activitatii, respectiv gruparea activitatilor pe sectoare, sectii, ateliere etc. influentea!a organi!area contabilitatii c,eltuielilor de exploatare si calculatia costurilor indeosebi sub aspectul locali!arii lor. $,eltuielile de exploatare vor fi delimitate pe locuri de c,eltuieli (sectii, unitati prestatoare de servicii, sector de administratie generala) si vor fi astfel evidentiate in conturile sintetice si analitice de gestiune. #n functie de acest factor in literatura de specialitate se vorbeste despre centre de c,eltuieli si respectiv centre de responsabilitate. 4ocurile de c,eltuieli sunt acele locuri de munca unde se consuma diverse resurse. ceste locuri de munca pot fi in acelasi timp locuri de c,eltuieli cu caracter te,nologic sau locuri de c,eltuieli de desfacere si administratie. #n acest sens se vorbeste despre locuri operationale de c,eltuieli si locuri structurale de c,eltuieli. 4ocurile operationale de c,eltuieli coincid cu locurile de munca unde se executa operatiuni privind aprovi!ionarea, executia si van!area produselor.

384

4ocurile structurale de c,eltuieli sunt acelea in cadrul carora se indeplinesc operatiuni privind organi!area, conducerea si administrarea activitatii de exploatare si a altor activitati ale intreprinderii. Aelimitarea, programarea si urmarirea c,eltuielilor la nivelul fiecarui loc de c,eltuieli este greu de reali!at si costisitoare in acelasi timp, din aceasta cau!a locurile de c,eltuieli se reunesc in asa numitele !one sau sectoare de c,eltuieli. cestea sunt cunoscute si sub denumirea de centre de c,eltuieli. Sectoarele de c,eltuieli se vor identifica cu unitatile operative corespun!atoare specificului activitatii intreprinderilor din fiecare ramura. #n contabilitatea de gestiune aceste centre de c,eltuieli indeplinesc urmatoarele functii: - repre!inta criterii de delimitare in spatiu a c,eltuielilor de exploatare si a celor indirecte de productie, aceasta avand in vedere faptul ca unele din c,eltuieli (cele legate direct de executia operatiilor te,nologice) au loc in cadrul acestor

385

!one (sectoare), iar altele sunt generate de !onele respective, fiind necesare pentru crearea si mentinerea potentialului intreprinderii la un anumit nivel; - constituie ba!a centrelor de responsabilitate ce se instituie pentru bugetarea si controlul costurilor $ontabilitatea de gestiune are urmatoarele conturi specifice desi utili!area acestora nu are caracter obligatoriu: =rupa de conturi K/ 3Aecontari interne1 cuprinde conturi pentru gestiunea c,eltuielilor si a productiei decontate avand drept scop calculatia abaterii costurilor efective fata de pretul de inregistrare(cost normat). $ontul K/)1Aecontari interne privind c,eltuielile1este un cont bifunctional cu rol in controlul c,eltuilelilor. 6ula'ele contului repre!inta: $redit: suma totala a c,eltuielilor efective aferente productiei finite si productiei in curs de executie preluata din fiecare cont de ce,ltuieli;

386

Aebit: costul normat al productiei finite obtinute ; diferente repre!inta abateri de c,eltuieli cu care e debitea!a la inc,idere. $ontul K/*1Aecontari interne privind productia obtinuta1este un cont bifunctional cu rol in contul costurilor.6ula'ele contului repre!inta: $redit: costul normat al productiei finite obtinute; Aebit: suma totala a c,eltuielilor efective pentru productia finita si productia in curs de executie (neterminata),preluate din conturile colectoare de c,eltuieli. =rupa de conturi K*1$onturi de calculatie1cuprinde conturi pentru gruparea c,eltuielilor in raport cu destinatia lor si nu pre!inta sold la sfarsitul lunii. 6ula'ele contului repre!inta: #n Aebit: colectarea c,eltuielilor efective conform documentelor

387

.ota: operatiunea se efectea!a simultan cu contabili!area c,eltuielilor de exploatare in conturile din clasa @ #n $redit: decontarea costurilor efective prin trecerea lor asupra productiei obtinute sau a productiei in curs de executie. =rupa K+1$ostul productiei1cuprinde stocurile pentru evidenta productiei obtinute.6ula'ele contului repre!inta: #n Aebit: productia obtinuta #n $redit: costurile resurselor consumate $onceptele de ba!a privitoare la contabilitatea de gestiune au fost de!voltate in principal in firmele de productie. #n termeni mai simpli, prin firme de productie se inteleg acele intreprinderi care transforma materiile prime si materialele pe care le ac,i!itionea!a in produse finite, folosind forta de munca si utila'ele.

388

3(#. $rganizarea contabilitatii pe bugete. -tudiu de caz' -ocietate de productie. (rgani!area contabilitatii pe bugete pune la indemana managerilor un instrument de armoni!are si eficienti!are a relatiei dintre venituri si c,eltuieli si o alocare a resurselor financiare, in scopul reali!arii unor obiective formulate pentru perioadele urmatoare. Cugetele sunt stabilite pe o perioada scurta de timp () an),repre!entand o previ!iune a c,eltuielilor si a veniturilor unei activitati avand ca obiective rentabilitatea, lic,iditatea, diminuarea riscurilor etc. si cresterea responsabilitatii fiecarui centru de activitate. %le sunt absolute necesare in vederea cunoasterii re!ultatelor si furni!arii de informatii in vederea fundamentarii deci!iilor. #n functie de importanta lor se disting: ))bugetele de ba!a: bugetul productiei si bugetul van!arilor *)bugete re!ultante:bugetul aprovi!ionarii, bugetul investitiilor, bugetul tre!oreriei si bugetul administratiei.

389

Cugetele sunt legate intre ele. stfel bugetul van!arilor conditionea!a celelalte bugete , intrucat de nivelul van!arilor vor depinde cantitatile de produse xare se vor reali!e, investitiile care vor urma sa se reali!e!e Sc,ematic, ierar,ia bugetelor se pre!inta dupa cum urmea!a: (6= .#Q 6% C?=%7 6## $7#-#7 7#4(6

390

VANZARI
PRODUCTIE S baza, aux

INVESTITII

APROVIZIONARE

C!E"TUIE"I PRODUCTIE CO#ERCIA"IZARE

TREZORERIE

391

Cugetul productiei alaturi de bugetul van!arilor constituie bugetele principale, acre determina dimensionarea celorlalte bugete re!ultante. @ C?=%7 6% $(S7?6#4(6 #. $(.A#7##4% P4#$ 6## M%7(A%4(6 A% $(.7 C#4#7 7% $4 S#$%: ntecalculatia costurilor urmareste elaborarea bugetului costurilor productiei care este preva!ut in programul de activitate a firmei pe anul urmator. ) %laborarea bugetului costurilor privind activitatea de productie Pentru activitatea de productie, structurarea bugetelor pe locuri de activitate are in vedere bugetele costurilor sectoarelor auxiliare, bugetele costurilor sectiilor de ba!a si bugetul costurilor sectorului administrative si de conducere si elaborarea bugetului general al c,eltuielilor de exploatare. #.)%laborarea bugetului productiei presupune:

392

a)

prelucrarea informatiilor din bugetul van!arilor cu privire la cantitatile de produse ce urmea!a a se fabrica (programul de productie); b) esalonarea in timp, pe trimester, luni a cantitatilor de produse preva!ute sip e centre de productie, c) evaluarea volumului fi!ic al productiei. Principalele etape in elaborarea bugetului de c,eltuieli ale sectiei presupune parcurgerea urmatorilor pasi: )) elaborarea bugetului c,eltuielilor cu materiile prime si materialele directe - se determina pe ba!a normelor de consum (standardelor)la materii prime si materiale care se extrag din listele de consumuri specifice sau listele standardelor cantitative de materiale si a preturilor unitare ale materiilor prime si materialelor care se extrag din listele de preturi. 7otalul c,eltuielilor cu materiile prime si materialelor directe se obtine prin ponderarea normelor de consum cu preturile unitare ale materiilor prime si materialelor directe si cu cantitatea de produse.

393

-oi lua exemplu o intreprindere care fabrica mai multe produse, iar pentru fiecare produs se utili!ea!a mai multe piese.Ain totalitatea produselor care urmea!a a se reali!a in anul de program, se considera doar doua produse si C, iar din totalul materiilor prime si materialelor directe necesare acestor produse se ia in considerare doar doua piese simboli!ate P) si P*.Cugetul productiei este preva!ut in tabelul de mai 'osX(tabelul nr ).)$antitatile care urmea!a sa se fabrice si sa se vanda in anul pentru care se intocmeste bugetul c,eltuielilor sunt )// /// de bucati , respectiv K/ /// de bucati C. .ecesarul de piese P) si P* sunt preva!ute in 3Cugetul productiei1.Cugetul c,eltuielilor cu materiile prime este preva!ut in tabelul * *)bugetul c,eltuielilor cu manopera directa:- prin ponderarea timpului normat pe unitatea de produs cu tarifele pe unitatea de timp se obtin c,eltuielile cu salariile directe pe unitatea de produs. $,eltuielile cu salariile pe produse se obtin prin ponderarea salariilor pe unitatea de produs cu cantitatea care urmea!a sa se reali!e!e pe fiecare produs.#n tabelul + se pre!inta 3$,eltuielile cu salariile directe pe unitatea de operatii1, in tabelul 9 se pre!inta 3c,eltuielile cu

394

salariile directe normate pe unitatea de piesa sau produs 1, in tabelul > se pre!inta 3c,eltuielile cu salariile directe pe total productie1,in tabelul @ se pre!inta 3c,eltuieli cu $ S-ul si fondul de soma'1. +)bugetul c,eltuielilor privind activitatea auxiliara Cugetul c,eltuielilor privind activitatea auxiliara este pre!entat in tabelul nr N Sectiile auxiliare sunt : telierul de intretinere si reparatii ( #6) si centrala termica ($7). Cugetul c,eltuielilor activitatilor auxiliare se elaborea!a pe elemente de c,eltuieli grupate pe sectii auxiliare si pe destinatii ale productiei auxiliare, respectiv pe purtatori de c,eltuieli. 9)Cugetul c,eltuielilor indirecte ale sectiilor activitatii de ba!a #n tabelul J se pre!inta 3Cugetul c,eltuielilor indirecte ale sectiilor activitatii de ba!a1. Se intocmesc bugete analitice de c,eltuieli indirecte pe fiecare atelier, sectie, iar in cadrul acestora pe grupe de c,eltuieli.

395

##)%laborarea bugetului $,eltuielilor generale de administratie consta in programarea c,eltuielilor analitic pe grupe de c,eltuieli, iar in cadrul acestora pe feluri de c,eltuieli. ###)%laborarea bugetului c,eltuielilor de desfacere se face pe grupe si feluri de c,eltuieli. #-)%laborarea bugetului general al c,eltuielilor de exploatare cuprinde c,eltuielile din celelalte bugete de c,eltuieli directe si indirecte, cu defalcarea corespun!atoare pe feluri de c,eltuieli. C) %laborarea bugetului costului unitar-se face pentru fiecare produs, lucrare, serviciu. 4a intreprinderile unde numarul de produse este foarte mare, acestea se pot intocmi numai pe grupe de produse omogene sau similare. #n tabelele )>,)@ este completat formularul de buget al costului unitar. 7abelul ) C?=%7?4 P6(A?$7#%# Produsul Productia(buc) Piesa P) (bucati) Piesa P* (bucati)

396

(comanda) / ()*/) C()*)) 7otal ) )// /// K/ /// -

.ecesar pe un .ecesar total .ecesar pe un .ecesar total produs produs * + 9 > 9 9// /// + +// /// > 9>/ /// 9 +@/ /// J>/ /// @@/ ///

7abelul * C?=%7?4 $D%47?#%4#4(6 $? M 7%6##4% P6#M% Produsul $onsum piese (P)) $onsum piese (P*/)

7(7 4

397

(comanda) / ()*/) C()*)) 7otal

$antitatea (bucati) ) 9// /// 9>/ /// J>/ ///

unitar * /.+ /.+ /.+

pretul total + )*/ /// )+> /// *>> ///

$antitatea (bucati) 9 +// /// +@/ /// @@/ ///

pretul unitar > /.+* /.+* /.+* total @ K@ /// ))> *// *))*//

(+S@) N *)@ /// *>/ *// 9@@ *//

7abelul + $D%47?#%4# $? S 4 6##4% A#6%$7% P% ?.#7 7% A% (P%6 7## .r. Sectia Piesa sau (peratia .orma de timp in ora7arif salarii in lei pe$,eltuieli cu salariile

398

crt

produsul

pe unitate

ora

operatii

Pe ora total sectie

/ )

>

S) P) /) /.*/ * /.9/ 7abel 9 $D%47?#%4# $? S 4 6##4% A#6%$7% .(6M 7%, P% ?.#7 7% A% P#%S S ? P6(A?S Sectia Piesa sau .orma de 7arif de $,eltuieli cu .umar $,eltuieli cu produs timp in ora salarii in salariile piese P) pe salariile pe

399

pe unitate ) S) S* S* * P) C + /.N /.> /.@>

lei pe ora 9 > 9 *

directe in lei pe unitate(+X9) > )N.> * ).+

unitate (bucati) @ 9 >

unitatea de produs N(col> rd)xcol@rd* si +) N/ JN.>

400

7abelul > $D%47?#%4# $? S 4 6##4% A#6%$7% P% 7(7 4 P6(A?$7#% Sectia Prod um $antitate $,elt salar pe 7otal $ S "ond unitatea de prod c,elt cu (Xcol>) soma' sal

7otal(> S@SN)

401

3(%.

,eguli de evaluare alternative a elementelor de bilant in conformitate cu ,eglementarile contabile in vigoare. -tudiu de caz. 6eguli de evaluare alternative sunt reevaluarile. #mobili!arile sunt supuse reevaluarii potrivit reglementarilor legale, ele sunt pre!entate in bilant la valoarea reevaluarii si nu la costul istoric. 6eevaluarea acestora se face, cu exceptiile preva!ute de reglementarile legale, la valoarea 'usta. -aloarea 'usta se determina pe ba!a unor evaluari efectuate, de regula, de evaluatori autori!ati. -aloarea re!ultata din reevaluare va fi atribuita activului, in locul costului de ac,i!itie sau a oricarei valori atribuite inainte acelui bun, reguli privind amorti!area se vor aplica activului avand in vedere valoarea acestuia, determinata in urma reevaluarii;

402

3((.

$rganizarea si elaborarea procedurilor pentru controlul financiar preventive.

cesta aste un atribut al functiei financiar-contabile din cadrul unitatiilor patrimoniale si un instrument de ba!a al gestiunii previ!ionale a patrimoniului. $ontrolul este un proces de masurare a performantei, de initiere si intreprindere a unor actiuni care sa asigure re!ultatele dorite. Privit prin prisme diferite controlul este considerat: 2 functie a managementului 2 prin el fiecare manager vrea sa se asigure ca activitatea decurge conform programului prestabilit, ca resursele sunt utili!ate conform destinatiei stabilite si ca in final performanta reala va atinge sau va depasi obiectivele fixate initial . 2 atribut al conducerii 2 mi'loc de perfectionare a activitatii entitatilor publice si private, exercitat sub forme diferite de

403

structuri organi!ate piramidal, cu responsabilitati si obiective clar preci!ate de lege; 2 metoda de verificare a modului de gestionare a resurselor. $ontrolul se armoni!ea!a si se intrepatrunde cu restul procesului de management. #ntre functiile de planificare ale managementului si control exista o legatura indisolubila, acestea influentandu-se una pe alta, fapt ce face sa fie denumite 0fratii siame!i ai managementului3. "orma a controlului intern, controlul financiar preventiv 0se exercita asupra tuturor operatiunilor care afectea!a fondurile siHsau patrimoniul privat sau public3 $ontrolul financiar preventiv are drept scop identificarea proiectelor de operatiuni care nu respecta conditiile de legalitate si regularitate siHsau incadrarea in limitele creditelor bugetare sau creditelor de anga'ament, dupa ca!, si prin a caror efectuare s-ar pre'udicia patrimoniul public siHsau fondurile publice . Ain simpla observare a scopului activitatii de control financiar preventiv se desprind cateva caracteristici ale acestuia:

404

2 este un control cu un pronuntat caracter patrimonial, fiind indreptat spre verificarea operatiunilor generatoare de drepturi si obligatii patrimoniale; 2 este un control anticipat 2 se desfasoara asupra proiectelor de operatiuni, inainte de a fi aprobate si efectuate; 2 este un control de permanenta 2 se exercita in fiecare !i, in functie de operatiuni; 2 este un control documentar 2 intrucat proiectele de operatiuni, supuse acestei forme de control, se verifica pe ba!a documentelor primare in care au fost consemnate. Aaca se are in vedere structura care executa controlul financiar preventiv, acesta poate fi considerat: 2 o forma a controlului intern 2 organi!at si exercitat in cadrul compartimentelor de specialitate financiar-contabila a entitatilor de care apartin acestea; 2 o forma a controlului extern 2 exercitat de Ministerul "inantelor Publice prin controlori delegati, numiti de ministrul finantelor publice.

405

$ontinutul controlului financiar preventiv deriva in cea mai mare parte, din dubla autori!are bugetara conform careia orice c,eltuiala, pentru a fi efectuata, trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii: a. sa existe ba!a legala (autori!are legala); b. sa existe credit aprobat prin buget (autori!are bugetara); c. sa respecte destinatia creditului ce urmea!a a fi imputat, potrivit clasificatiei bugetare si alocarii pe programe a resurselor (speciali!area creditelor). $ontrolul financiar preventiv nu ar avea finalitatea dorita daca nu ar urmari aplicarea principiului bunei gestiuni financiare, al respectarii normelor procedurale de initiere a unei operatiuni. Pentru aceasta ordonatorilor de credite le-au fost stabilite responsabilitati foarte clare, ei raspun!and de : 2 anga'area, lic,idarea si ordonantarea c,eltuielilor in limita creditelor bugetare reparti!ate si aprobate;

406

2 reali!area veniturilor; 2 anga'area si utili!area creditelor bugetare pe ba!a bunei gestiuni financiare; 2 integritatea bunurilor incredintate institutiei pe care o conduc etc. 7otodata, entitatile publice, prin conducatorii acestora, au obligatia de a organi!a controlul financiar preventiv propriu si evidenta anga'amentelor in cadrul compartimentului contabil. 6egulamentul financiar al $omisiei %uropene stipulea!a la art. 9N ca: 0"iecare operatiune face obiectul cel putin al unei verificari ex-arte3, prin aceasta urmarindu-se sa se constate 0regularitatea si conformitatea c,eltuielii in raport cu dispo!itiile aplicabile, in special cele ale bugetului si ale reglementarilor pertinente3 Ca!a legala repre!inta i!vorul drepturilor si obligatiilor patrimoniale ale entitatii si, totodata, ba!a autori!arii legale. $um ba!a legala a operatiunilor patrimoniale este constituita din acte 'uridice (legi, ordonante, acorduri sau ,otarari ale

407

=uvernului), controlul de legalitate se va concen-tra pe verificarea existentei si respectarii prevederilor actelor 'uridice in cau!a. 6egulamentul financiar al $onsiliului %uropean nr. )@/>H*//* preci!ea!a la art. NJ obligativitatea ordonatorului competent de a se asigura de 0exactitatea imputatiei bugetare, disponibilitatea creditelor si de conformitatea c,eltuielii in raport cu dispo!itiile tratatelor, bugetului, pre!entului regulament si cu modalitatile de executie, precum si cu celelalte reglementari ca si de respectarea principiilor bunei gestiuni financiare3 . 4a ba!a controlului financiar preventiv exercitat in tara noastra, se afla anga'amentul 'uridic 2 re!ultat al operatiunilor initiate de compartimentele de specialitate, fapt ce implica asumarea si din partea conducatorilor lor, a unor responsabilitati privind implicatiile operatiunilor initiate. stfel ei 0raspund pentru realitatea, regularitatea si legalitatea operatiunilor ale caror acte siHsau documente 'ustificative le-au certificat sau avi!at3.#n vederea exercitarii unui control preventiv cat mai complet, legiuitorul a stabilit ca anumite

408

operatiuni sa se avi!e!e si de catre compartimentul de specialitate 'uridica. nga'amentele 'uridice ale entitatilor publice sunt supuse deci unei duble avi!ari, atat din partea compartimentului 'uridic, cat si a compartimentului financiar-contabil. Aubla responsabilitate privind efectuarea anga'amentelor 'uridice nu exonerea!a de raspundere sefii compartimentelor de specialitate. Ain tot ce s-a aratat pana acum se poate deduce ca o data cu cresterea cerintelor de utili!are economica, eficienta si eficace a fondurilor publice a crescut si atentia acordata actiunilor de prevenire a abaterilor si neregulilor in alocarea si utili!area lor. #n cadrul acestora au fost incluse si actiunile de control desfasurate de Ministerul "inantelor Publice, respectiv controlul financiar preventiv delegat. $ontrolul financiar preventiv delegat exercitat de controlori delegati numiti de ministrul finantelor publice se refera la operatiuni care pot afecta executia in conditii de ec,ilibru a bugetelor prin anga'ari patrimoniale ce afectea!a un volum mare de fonduri si pentru care exista riscuri semnificative de executie. Ae fapt acest control este o supraverificare a

409

operatiunilor, pentru care s-a dat de'a vi!a de control financiar preventiv, exercitat cu scopul de a se elimina orice risc asociat anga'arii unitatii in respectivele operatiuni. #ndeplinirea obiectivelor activitatii de control depinde de calitatea factorului uman ce executa controlul. %laborarea unor $oduri prin care se stabilesc anumite reguli de conduita, drepturi si obligatii pentru toti cei ce desfasoara activitati in domeniul public, demonstrea!a daca mai era ca!ul, accentul pus asta!i pe cresterea calitatii factorului uman. 4**. $rganizarea contabilitatii pe centre de profit. -tudiu de caz. #.76(A?$%6% #deea folosirii centrelor de profit a plecat de la facilitarea, prin aceasta metoda, a diagnosticarii problemelor ce apar in functionarea firmei astfel incat sa nu existe produse neperformante legate de performerii fiecarei companii negeneratoare de profit care sa traiasca pe profitul generat de celelalte produse stiind exact care centru de profit este negativ si ce problema trebuie eliminata .u trebuie actionat prin excludere, un sistem complex duce direct la linia de

410

productie si trebuie va!ut de unde se generea!a costurile prea mari. #deea centrelor este sa ai structura care permite locali!area veniturilor si c,eltuielilor. #n functie de aceasta anali!a se iau deci!ii manageriale pentru activitatea viitoare, deci!ii referitoare la investitii, la promovare, la asignarea resurselor umane $entrele de profit pot fi considerate acele divi!iuni ale entitatii in care se reali!ea!a activitatea propriu-!isa locurile de munca operationale. $entrul de profit este veriga organi!atorica unde se poate calcula profitul ca diferenta intre venituri si c,eltuieli (exemplu concret fiind cel al sectiilor de ba!a). Mai poate fi definit ca o subdivi!iune operationala care-si desfasoara activitatea prin atragerea de resurse, generatoare de venituri. #n functie de specificul activitatii desfasurate, contabilitatea de gestiune asigura, in principal: 1 inregistrarea operatiilor privind colectarea si reparti!area c,eltuielilor pe destinatii, respectiv pe activitati, centre de profit, dupa ca!; 2 calculul costului de ac,i!itie, de productie, de prelucrare al bunurilor intrate, obtinute, lucrarilor executate,

411

d d d d

serviciilor prestate, productiei in curs de executie, imobili!arilor in curs etc., din unitatile de productie, comerciale, prestatoare de servicii, financiare si alte domenii de activitate; 3 furni!area de informatii, astfel: informatii legate de costul produselor, lucrarilor, serviciilor, pentru persoanele 'uridice cu activitati de productie, executari de lucrari si prestari de servicii; informatii legate de costul bunurilor vandute pentru persoanele 'uridice care desfasoara activitati de comert; informatii necesare anali!elor financiare in vederea fundamentarii deci!iilor manageriale privind conducerea activitatii interne; alte informatii impuse de reali!area unui management performant. $entrul de investitie este veriga organi!atorica in care se poate evidentia raportulHdiferenta intre veniturile obtinute din van!area produselor si investitiile facute pentru toate resursele necesare fabricarii.

412

vanta'ele centrelor de responsabilitate sunt urmatoarele: d) facilitea!a controlul unor indicatori financiari de catre specialisti in bugete care nu este obligatoriu sa cunoasca aspectele te,nologice; e) permite identificarea contributiei fiecarui centru de responsabilitate la reali!area profitului entitatii. $entrul de responsabilitate are urmatoarele trasaturi: ) are un obiect de activitate bine definit prin statutul sau prin contractul de constituire, avand competente de pastrare, de!voltare, inlocuire si diminuare a activelor; * are in gestiune proprie un patrimoniu; + are o structura organi!atorica, functionala si de productie proprie, avand competente de definire; 9 proiectea!a si modifica propriul regulament de organi!are si functionare;

413

> @ N J K )/ )) )* )+ )9 )>

are sarcina proprie de productie; intocmeste bugetul propriu de c,eltuieli; evaluea!a si gestionea!a resursele bugetare proprii; pune in evidenta propriile re!ultate financiare; intocmeste balante contabile lunare sau dupa ca! bilant contabil; pune in evidenta economiile siHsau profitul propriu; poarta raspunderea pentru re!ultatele obtinute; nu raspunde pentru activitatile neprofitabile ale altor centre din cadrul entitatii; colaborea!a cu alte centre in reali!area unor lucrari, inc,eind conventii de colaborare; dispune de utili!area performanta a resurselor de care dispune; poate atrage parteneri dar nu are competente in inc,eiere de contracte economice;

414

)@

are un manager care raspunde de performantele centrului de responsabilitate. (biectul de activitate al unui centru de responsabilitate se stabileste prin statutul sau contractul de constituire, dupa efectuarea anali!elor, studiilor si luarea deci!iilor de configurare a structurii organi!atorice. #n urma anali!elor de diagnostic efectuate centrele de responsabilitate pot fi constituite: ). pe o activitate de productie (fabricarea unui produs, a unei game de produse sau a unor repere); *. pe procese te,nologice; +. pe un domeniu de activitate (proiectare, servicii informatice etc.); 9. pe activitati auxiliare (reparatii, utilitati, anali!e etc.). $entrele de responsabilitate se constituie in sectiile de ba!a, auxiliare, de service si in cadrul compartimentelor functionale. #n functie de domeniul de activitate stabilit prin statut sau contractul de constituire se poate defini obiectul de

415

activitate al fiecarui centru care poate fi cel initial detinut sau poate fi de!voltat integrand si alte activitati sau poate fi inlocuit, orientandu-se spre piata si spre viitor. ceste operatiuni se efectuea!a in contextul reali!arii si integrarii lor in misiunea si obiectivele strategice ale entitatii. #n cadrul fiecarui centru de responsabilitate se intocmeste bugetul de c,eltuieli propriu, se urmaresc operativ abaterile de la bugetul planificat si se iau masuri de corectie. $entrul de responsabilitate este o structura complexa care isi poate fixa obiective multiple, in functie de strategia organi!atiei din care face parte. $entrul de responsabilitate poate avea urmatoarele obiective: reali!area propriilor programe de activitate (satisfacerea nevoilor clientilor, respectarea termenelor de livrare, promovarea creativitatii etc.); optimi!area utili!arii resurselor pentru cresterea performantelor globale ale entitatii si ale centrului de

416

responsabilitate; stabilirea sistemelor de evaluare si control al performantelor (financiare, operationale, de personal, de conducere, de marZeting etc.); stabilirea unor proceduri viabile de elaborare a bugetelor de c,eltuieli aferente centrului de responsabilitate cu posibilitati de integrare si evidentiere in bugetul general al entitatii, defalcarea si alocarea c,eltuielilor pe costuri fixe si variabile; simplificarea sistemului de evidenta a procedurilor de comunicare, raportare si conlucrare, amplificarea vite!ei de operare prin instalarea procedurilor informatice; introducerea si perfectionarea procedurilor pentru evidenta financiar-contabila; cresterea capacitatii de adaptare a productiei la cerintele clientilor in conditii de calitate;

417

sc,imbarea mentalitatii salariatilor, pe directia constienti!arii necesitatii de a fi activi, participativi, eficienti. (rgani!area activitatii pe centre de responsabilitate se reali!ea!a in urmatoarele etape: Masuri pregatitoare, care cuprind: organi!area ec,ipei de lucru; evaluarea c,eltuielilor; pregatirea metodologica; stabilirea planului de lucru; training; nali!a conditiilor de mediu prin nali!a diagnostic, care cuprinde: - culegerea, selectarea si sistemati!area datelor;

418

- evidentierea pe domenii de activitate a punctelor forte si slabe si a cau!elor care le generea!a; - identificarea oportunitatilor si pericolelor si stabilirea capacitatii de raspuns a organi!atiei la cerintele mediului ambiant extern; - elaborarea recomandarilor; nali!a si evaluarea campului de forte interne si externe favori!ante si potrivnice sc,imbarii, care cuprinde: anali!a campului de forte; aplicarea anali!ei campului de forte in vederea implementarii centrelor de responsabilitate; d7 Proiectarea managementului pe ba!a centrului de responsabilitate, care cuprinde: reproiectarea structurii organi!atorice; proiectarea structurii centrelor de responsabilitate;

419

 proiectarea sistemului informational; bugetarea; e) Aeci!ii si actiuni ce vi!ea!a asigurarea conditiilor pentru implementarea centrului de responsabilitate, care cuprinde: proceduri de planificare si alocare a resurselor; proceduri de planificare a costurilor; procedura de programare operativ calendaristica, lansare, executie si urmarire a fabricatiei; procedura de normare, urmarire, evidenta si anali!a consumurilor specifice de materii prime si materiale; procedura de evidenta a c,eltuielilor de productie si calculare a costului efectiv; @) #mplementarea centrelor de responsabilitate, care cuprinde:

420

implementarea propriu-!isa; controlul implementarii; anali!a re!ultatelor; conditii de aplicare.

$ap.)..otiuni generale de pre!entare a S$ ........... $ap. *. nali!a cost-volum-profit, instrument de management si calcul al S$ ................. *.). nali!a cost-volum-profit, instrument de management

421

"iind un puternic instrument de anali!a ce se ba!ea!a pe metoda Airect $osting, anali!a $ost -olum Profit sa dovedit a fii unul dintre cele mai eficiente instrumente de care managerii dispun pentru a lua deci!ii atat pentru previ!ionare cat si pentru controlul managerial. nali!a $ost -olum Profit examinea!a modul in care evoluea!a veniturile totale, costurile totale si re!ultatul din exploatare sub influenta modificarilor volumului productiei, al pretului de van!are, a costurilor fixe sau a celor variabile ale unui produs. nali!a $ost -olum Profit repre!inta de fapt anali!a modelelor de evolutie a costului ce pune in evidenta relatiile dintre cost, volumul van!arilor si profit. Managerii utili!ea!a anali!a $-P pentru a raspunde la intrebari de tipul: $um vor fii influentate costurile totale si veniturile totale daca modificam nivelul productiei8 (acel volum din 0cost volum profit1), $um va fii influentat nivelul productiei daca ma'oram sau reducem pretul de van!are8 $um vor evolua costurile, preturile de van!are si

422

nivelul productiei daca ne extindem pe piete externe8 7oate aceste intrebari au un subiect comun 0ce se intampla daca...81 %xaminand re!ultatele acestor posibilitati si alternative de tip 0ce se intampla daca1 anali!a $-P ilustrea!a profiturile potentiale, g,idea!a astfel planificarea la nivelul managerilor. Sc,ematic, re!ultatul din contabilitatea financiara, apeland la metoda $-P, in ca!ul existentei a doua produse, poate fii repre!entat astfel:

423

Rezultatul din $%ntabilitatea &inan$iara $,eltuieli $ifr^ de 6e!ultat afaceri Rezultat

$,eltuieli variabile pentru produsul

Rezultat

$ifra de pentru $ifra de afaceri pentru produsul $ifra de afaceri pentru produsul C

$,eltuieli variabile pentru produsul $,eltuieli variabile pentru produsul C $,eltuieli fixe

afaceri produsul
Mar'a asupra costului variabil pt.variabile produsul $,eltuieli pentru produsul C

$ifra de pentru produsul

afaceri C
Mar'a asupra costului variabil pt. produsul C

costului costului

$,eltuieli $,eltuieli "ixe "ixe

Rezultatul din $%ntabilitatea de ge'tiune

Mar'a Mar'a asupra asupra variabil variabil pt. pt. produsul produsul

6e!ultat 6e!ultat
costului costului C C

Mar'a Mar'a asupra asupra -ariabil -ariabil pt. pt. produsul produsul

424

ceasta metoda de anali!a cuprinde te,nici si procedee ce se ba!ea!a pe intelegerea caracteristicilor diferitelor modele de evolutie a costurilor. Prin te,nici se abordea!a relatia dintre venituri, structura van!arilor, costuri, volumul productiei , pe ba!a careia se calculea!a anali!a pragului de rentabilitate si se pot reali!a estimari ale profitului. ceste relatii generea!a un model de activitate care se poate utili!a pentru evaluarea performantelor si anali!a alternativelor de deci!ie. nali!a $ost -olum Profit se ba!ea!a pe urmatoarele supo!itii ce sunt in mod clar extreme, in sensul ca ele vor corespunde foarte rar realitatii: $ostul total se poate divide intro componenta fixa si una variabila corelata cu volumul productiei. $omportamentul veniturilor si al costurilor totale este linear raportate la nivelul productiei. Pretul unitar de van!are, costul variabil mediu si costurile fixe sunt cunoscute.

425

nali!a fie face referire la un singur produs, fie presupune ca un anumit mix de produse va ramane constant pe masura ce numarul total al unitatilor vandute se modifica. 7oate veniturile si costurile pot fii adunate si comparate fara a lua in considerare valoarea in timp a banilor. *.*. nali!a de sen!itivitate nali!a de sen!itivitate repre!inta o te,nica ce examinea!a modul in care varia!a re!ultatul atunci cand se inregistrea!a fluctuatii ale datelor previ!ionate. %valuarea sensibilitatii profitului din exploatare in raport cu diferite situatii posibile le permite managerilor sa inteleaga mai bine ce s-ar putea intampla inainte de a face o c,eltuiala. nali!ele de sen!itivitate pot fi efectuate intr-un mod sistemati!at si eficient cu a'utorul tabelelor electronice de calcul, managerii avand posibilitatea de a examina efectele si interactiunile unor sc,imbari in pretul de van!are, costul

426

variabil unitar si profitul din exploatare. ?n exemplu elocvent de anali!a de sen!itivitate l-am efectuat la societate cu scopul de a examina ce venituri ar trebui sa genere!e entitatea pentru a obtine un anumit profit in conditiile in care sunt date niveluri ale costurilor fixe si ale costului variabil unitar la produsul 0F1. m luat in calcul c,eltuielile fixe ale perioadei cercetate(respectiv o luna) si c,eltuiala variabila unitara a produsului amintit. $osturi fixe ) )N*/@ $ost unitar /,N* variabil Profit / )/>.@K9 Profit */// ))N.KNK Profit >/// )+@.9/J

427

* + 9

)N*/@ )N+// )N+//

/,NJ /,N* /,NJ

)J9.K@9,> )/@.*N) )J>.KN>

*/@.9@9,> ))J.>>N */N.9N>

*+J.N)9 )+@.KJ> *+K.N*>

Pret de van!are /,J@ leiH buc. X Metoda de calcul utili!ata pentru 0Profit 0/1

428

Costuri fixe + Profit .r. bucati ce trebuie vandute L Contributi a marginala unitara
-enituri necesare L nr. Cucati ce trebuie vandute x Pret de van!are a) Pentru costuri fixe L )N*/@, cost variabil unitar L /,N*, .r. buc. ce trebuie vandute L ()N*/@ S /) : (/,J@ 2 /,N*) L )**.K// buc -enit necesar L )**.K// x /,J@ L )/>.@K9 lei

429

b) Pentru costuri fixe L )N*/@, cost variabil unitar L /,NJ lei, .r. buc. ce trebuie vandute L ()N*/@ S /) : (/,J@ -/,NJ) L *)>./N> buc -enit necesar L*)>./N> x /,J@ L )J9.K@9,> lei -eniturile necesare pentru atingerea pragului de rentabilitate sunt mai mari la aceleasi costuri fixe dar cu cost variabil unitar mai mare. Aar observam in acelasi timp ca si volumul productiei vandute trebuie sa creasca pentru a se mentine acelasi prag de rentabilitate. c) Pentru costuri fixe L )N+//, cost variabil unitar L /,N*lei, .r. buc. ce trebuie vandute L ()N+// S /) : (/,J@ 2 /,N*) L )*+.>N) buc

430

-enit necesar L )*+.>N) x /,J@ L )/@.*N) lei d) Pentru costuri fixe L )N+//, cost variabil unitar L /,NJ lei, .r. buc. ce trebuie vandute L ()N+// S /) : (/,J@ -/,NJ) L *)@.*>/ buc -enit necesar L*)@.*>/ x /,J@ L )J>.KN> lei -eniturile necesare pentru a obtine un profit de >./// sunt mai mari in ca!ul in care avem costuri fixe de )N.+// si cost variabil unitar de /,NJ lei, fata de situatia in care am avea costuri fixe de )N*/@ si cost variabil unitar de /,NJ lei. $osturi fixe mai mari pre!inta un risc mai mare de pierdere (are un prag de rentabilitate mai inalt), dar ofera in acelasi timp o profitabilitate mai mare, deoarece veniturile cresc. 4a societatea studiata , in luna respectiva productia vanduta este de )@/,/// buc la un cost variabil de /,N* lei

431

,c,eltuieli fixe de )N*/@ si pret van!are /,J@ lei stfel profitul ar fi : Profit Lev (pv-cv)L )@/.///(/,J@-/,N*)L**.9// lei -enitLevXpvL)@/.////X/,J@L )+N.@// lei Mentionam: calculul de mai sus evidentia!a ca!ul in care societatea ar trebui sa suporte c,eltuielile fixe doar la un singur produs, desi in perioada anali!ata societatea fabrica trei produse. ?n alt aspect al anali!ei de sensivitate este mar'a de siguranta, adica valoarea veniturilor bugetate peste si sub veniturile necesare atingerii pragului de rentabilitate. %xprimata in unitati, mar'a de siguranta este egala cu diferenta dintre cantitatea vanduta si cantitatea necesara atingerii pragului de rentabilitate.

432

Ae exemplu produsul1bucle1 se obtine cu costuri fixe de )N.*/@ si un cost variabil unitar de /,N* lei, pret de van!are /,J@ lei, cantitate vanduta )@/./// buc. Prag de rentabilitate in unitati fi!ice L )N*/@ : /,)9 L)**.K// buc Prag de rentabilitate valoric L )**.K// x /,J@ L )/>.@K9 lei Mar'a de siguranta L )@/./// 2 )**.K// L +N.)// buc Mar'a de siguranta L )+N.@// 2 )/>.@K9 L +).K/@ lei Se observa ca atata timp cat volumul productiei nu scade sub pragul de rentabilitate in unitati fi!ice,unitatea inregistrea!a profit ,mar'a de siguranta creste odata cu cresterea volumului productiei.

433

nali!a de sensivitate este o modalitate de a determina incertitudinea, care repre!inta posibilitatea ca o valoare efectiva sa se abata de la o valoare estimata. *.+. nali!a cost-volum-profit instrument de calcul $alculele si anali!ele efectuate pe ba!a indicatorilor ce stau stau la ba!a anali!ei cost volum profit constituie un 0instrument important la indemana managerului pentru optimi!area re!ultatului economico financiar.1 Metoda costvolumprofit presupune separarea c,eltuielilor intreprinderii in c,eltuieli variabile si c,eltuieli fixe totale. Separarea c,eltuielilor in fixe si variabile presupune definirea prealabila a factorului care determina variabilitatea c,eltuielilor. cest factor poate fii repre!entat de volumul productiei, dar si de alti factori precum productivitatea, timp de lucru. Problema este complexa deoarece in calculul costului variabil pot aparea costuri care varia!a in functie de parametrii diferiti.

434

Principalii indicatori care stau la ba!a orientarilor strategice ale entitatii sunt: prag de rentabilitate (punctul critic, punctul mort, punctul de ec,ilibru); - punctul activitatii optime; factorul de acoperire; coeficientul de siguranta dinamic; intervalul de siguranta (cunoscut si sub denumirea de flexibilitate absoluta); - indicele de prelevare; - coeficientul de volatilitate ( sau levierul operational) *.+.). Pragul de rentabilitate Pragul de rentabilitate este un indicator foarte util in gestiune, care repre!inta acel nivel al activitatii pentru care veniturile acopera c,eltuielile variabile si fixe, profitul inregistrat de societate fiind nul.

435

%xprimarea pragului de rentabilitate se poate aborda: R cantitativ, cu a'utorul mar'ei contributiei (contributia unitara). Mar'a contributiei sau mar'a asupra costurilor variabile repre!inta de fapt diferenta dintre $ c,eltuielile variabile. ceasta metoda se ba!ea!a pe ecuatia contului de profit si pierderi: -enituri $ost vaiabil $osturi fixe L 6e!ultat din exploatare (Pv x e) ($,v x e) $,f L 6% (Pv $,v) x e L $,f S 6% Chf + RE Q = Ca $a x e L $,f S 6%

(venituri) si

436

6% L/, datorita faptului ca prin definitie in punctul critic profitul este /

Pr =

Costuri fixe Marja de contributie

Chf Ca

6e!ultatul acestui raport repre!inta cantitatea de produs pe care entitatea trebuie sa o fabrice si sa o vanda pentru ca venitul incasat sa acopre c,eltuielile variabile aferente si c,eltuielile fixe astfel incat profitul sau pierderea sa fie /. #n situatia in care fabrica mai multe produse si are la ba!a o anumita structura de productie, pragul de rentabilitate se calculea!a luand ca ba!a mar'a medie de contributie

437

Cma =

Cta

qi
i =)

#n care: $ma L mar'a medie de contributie $ta L mar'a totala de contributie

438

R valoric

Pr =

Ch fixe xQv Qv Ch var iabile

cest raport repre!inta veniturile care trebuiesc incasate din productia vanduta si care trebuie sa acopere in intregime c,eltuielile variabile aferente productiei si c,eltuielile fixe ale perioadei astfel incat re!ultatul economico financiar al intreprinderii sa fie /. %l repre!inta de fapt cifra de afaceri pentru care entitatea nu inregistrea!a nici pierdere, nici profit.

439

R grafic

440

Costuri )u.(.*

&

Pro!it C# % Pe Costuri varia ile

Pierder e

C# $

Costuri !i"e

'olu(ul productiei )u.!.*

441

Ain diagrama re!ulta ca pe masura ce volumul activitatii creste, c,eltuielile fixe pe unitatea de produs scad, datorita faptului ca c,eltuielile fixe raman la acelasi nivel indiferent de volumul productiei, determinand reducerea costului productiei si cresterea profitului. Pentru a putea aborda filiera ce impune tratarea pragului de rentabilitate si implicatiile ce le suporta datorate modificarii factorilor ce stau la ba!a stabilirii lui am procedat la culegerea datelor din documente si transformarea acestora cu scopul de a reda informatia propusa. Societatea fabrica si vinde urmatoarele produse: ). -olum desfaceri: Produs F )@/./// buc x /,J@ L )+N.@// Produs V +/.*9/ buc x /,)> L 9.>+@

442

Produs Q )K*./// buc x /,*J L >+.N@/ GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 7otal volum desfaceri )K>.JK@ *. $,eltuieli variabile ($,v) Produs F )@/./// buc x /,N* L ))>.*// Produs V +/.*9/ buc x /,)> L 9.>+@ Produs Q )K*./// buc x /,)J L +9.>@/ GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 7otal $,v )>9.*K@ +. Mar'a contributiei ( contributia de acoperire $a) Produs F )@/./// buc x /,)9 L **.9//

443

Produs V +/.*9/ buc x /,// L / Produs Q )K*./// buc x /,)/ L )K.*// GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 7otal $a 9).@// 9. $,eltuieli fixe totale: )N.*/@ >. 6e!ultat profit *9.+K9 a) calcularea pragului de rentabilitate exprimat cantitativ $alculam mar'a medie de contributie (contributia medie unitara): $ma L 9).@// : ()@/./// S +/.*9/ S )K*.///) L /,)) Pr L )N.*/@ : /,)) L )>@.9)J $antitatea de )>@.9)J buc este cantitatea pe care entitatea trebuie s-o fabrice si s-o vanda necesara

444

acoperirii c,eltuielilor variabile si c,eltuielilor fixe. b) calcularea pragului de rentabilitate exprimat valoric Pr L )N.*/@ :()K>.JK@ - )>9.*K@) x )K>.JK@ L J/.+)N 7otalul veniturilor obtinute din productia vanduta trebuie sa fie in valoare de J/.+)N, pentru a putea acoperi c,eltuielile variabile si fixe astfel incat re!ultatul economic financiar sa fie /. Pentru a putea afla care este ponderea fiecarui produs in cantitatea necesara de vindut pentru a atinge pragul de rentabilitate vom anali!a care este ponderea fiecarui produs in total productie vanduta: Df $antitate (buc) Procente ( U) F V )@/./// +/.*9/ 9) J

445

Q )K*./// >) 7(7 4 +J*.*9/ )// #n functie de acest rationament se calculea!a si structura pragului de rentabilitate: Produs F V Q $antitate totala la nivel Pr )>@.9)J )>@.9)J )>@.9)J )>@.9)J Procente (U) 9) J >) )// $antitate din fiecare produs la nivel Pr @9.)+) )*.>)+ NK.NN9 )>@.9)J Pret van!are unitar /.J@ /.)> /.*J de Aesfaceri nivel Pr >>.)>+ ).JNN *+*JN J/.+)N la

446

.umai respectand aceasta structura entitatea va putea obtine contrubutia de acoperire totala de 9).@// si un profit de *9.+K9 lei. Pragul de rentabilitate este influentat de anumiti factori: - pretul de van!are, o crestere a acestuia va determina o diminuare a pragului de rentabilitate Aaca progno!am o crestere a pretului de van!are cu */U vom avea: -olum desfaceri: F )@/./// buc x ),/+ L )@9.J// V +/.*9/ buc x /,)J L >.99+ Q )K*./// buc x /,+9 L @>.*J/ GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG

447

7otal volum desfaceri *+>.>*+ $resterea preturilor va influenta si mar'a contributiei ( contributia de acoperire $a), care va avea urmatoarele valori: Mar'a contributiei ( contributia de acoperire $a) F )@/./// buc x /,+) L 9K.@// V +/.*9/ buc x /,/+ L K/N Q )K*./// buc x /,)@ L +/.N*/ GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 7otal $a J).**N Mar'a medie de contributie (contributia medie unitara) va suferi si ea modificari datorate cresterii pretului

448

de van!are: $ma L J).**N : ()@/./// S +/.*9/ S )K*.///) L /,*) Pragul de rentabilitate abordat cantitativ va fii: Pr L )N.*/@ : /,*) L J).K++ Pragul de rentabilitate abordat valoric va fi: Pr L )N.*/@ :(*+>.>*+ - )>9.*K@) x *+>.>*+ L 9K.9@/ 4a o crestere a pretului de van!are pragul de rentabilitate va scadea, cantitatea necesara acoperirii c,eltuielilor fixe si variabile, fara a genera profit sau pierdere diminuandu-se de la )>@.9)J buc la J).K++ buc., iar valoarea veniturilor din productia vanduta care sa asigure acoperirea c,eltuielilor fixe si variabile va suferi si ea o diminuare de la J/.+)N lei la 9K.9@/ lei.

449

- c,eltuieli variabile, o reducere a c,eltuielilor variabile, ca urmare a unor actiuni de reproiectare sau rationali!are a muncii, va avea ca efect scaderea pragului de rentabilitate. Aaca progno!am o diminuare a c,eltuielilor variabile cu )/ U , adica: $,eltuieli variabile ($,v) F )@/./// buc x /,@> L )/9./// V +/.*9/ buc x /,)+ L +.K+) Q )K*./// buc x /,)@ L +/.N*/ GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 7otal $,v )+J.@>) Mar'a contributiei ( contributia de acoperire $a) va avea urmatoarele valori: Mar'a contributiei ( contributia de acoperire $a)

450

F )@/./// buc x /,*) L ++.@// V +/.*9/ buc x /,/* L @/> Q )K*./// buc x /,)* L *+./9/ GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 7otal $a >N.*9> Mar'a medie de contributie (contributia medie unitara) va suferi si ea modificari datorate scaderii c,eltuielilor variabile: $ma L >N.*9> : ()@/./// S +/.*9/ S )K*.///) L /,)> Pragul de rentabilitate abordat cantitativ va fii: Pr L )N.*/@ : /,)> L ))9.N/N buc Pragul de rentabilitate abordat valoric va fii:

451

Pr L )N.*/@ :()K>.JK@ 2 )+J.@>)) x )K>.JK@ L >J.JJ/ lei Scaderea c,eltuielilor variabile cu )/U a provocat o scadere a pragului de rentabilitate cantitatea necesara acoperirii c,eltuielilor fixe si variabile, fara a genera profit sau pierdere diminuandu-se de la )>@.9)J buc la ))9.N/N buc., iar valoarea veniturilor din productia vanduta care sa asigure acoperirea c,eltuielilor fixe si variabile va suferi si ea o diminuare de la J/.+)Nlei la >+.JJ/ lei. -c,eltuielile fixe, o reducere a c,eltuielilor fixe, ca urmare a unor desfiintarii unor maga!ine sau reducerea de personal, va afecta pragul de rentabilitate tot printr-o diminuare a lui. Aaca progno!am o diminuare a c,eltuielilor fixe cu )/ U , adica c,eltuielile fixe sa aibe valoarea de )>.9J> lei mar'a medie de contributie (contributia medie unitara) va ramane aceeasi: $ma L 9).@// : ()@/./// S +/.*9/ S )K*.///) L /,)) Pragul de rentabilitate abordat cantitativ se va modifica:

452

Pr L )>.9J> : /,)) L )9/.NN+ buc Pragul de rentabilitate abordat valoric va fii: Pr L )>.9J> :()K>.JK@ - )>9.*K@) x )K>.JK@ L N*.9J* lei Aiminuarea c,eltuielilor fixe a atrs dupa sine o diminuare a pragului de rentabilitate cantitatea necesara acoperirii c,eltuielilor fixe si variabile, fara a genera profit sau pierdere diminuandu-se de la )>@.9)J buc la )9/.NN+ buc., iar valoarea veniturilor din productia vanduta care sa asigure acoperirea c,eltuielilor fixe si variabile va suferi si ea o diminuare de la J/.+)Nlei la N*.9J* lei. Metoda cost-volum-profit este utila in masurarea vulnerabilitatii intreprinderii in raport cu modificarea nivelului de activitate. Pentru masurarea vulnerabilitatii entitatii se impune calculul a doi indicatori: - Mar'a de securitate absoluta (MS ) MS L $ 2 Pr

453

- Mar'a de securitate relativa (MS6) MS6

CA - Pr CA
$u cat mar'a de securitate relativa este mai slaba cu atat intreprinderea este mai vulnerabila. Metoda cost-volum-profit (prin intermediul pragului de rentabilitate) este utila in definirea politicii de

pret. Pentru ca intreprinderea sa fie profitabila trebuie amintite doua aspecte:

454

- orice produs contribuie la acoperirea c,eltuielilor fixe si la obtimerea re!ultatului global din momentul in care mar'a asupra costului variabil unitar devine po!itiva; - renuntarea la un produs vandut sub costul sau total dar peste costul sau variabil antrenea!a o diminuare a re!ultatului global si c,iar inregistrarea unei pierderi. %lemente $antitate Pret de van!are $ost complect $ost variabil $ost fix F )@/./// /,J@ /,N@ /,N* /,/9 V +/.*9/ ),>/ ),N/ ),*/ /,>/ M$-F L ()@/./// x /.J@) 2 ()@/./// x /.N*) L **.9// M$-V L (+/.*9/ x ),J/) 2 (+/.*9/ x ),*/) L )J./99 Mar'a asupra costului variabil este po!itiva pentru amandoua produsele, insa produsul V este vindut sub costul sau total. sadar apare tentatia ca produsul V sa fie abandonat datorita faptului ca van!area sa apare ca neprofitabila.

455

6e!ultatul obtinut de entitate in situatia in care vinde ambele produse este: 6 L )@/./// x (/.J@ 2 /.N@) S +/.*9/ x (),>/ 2 ),N/) L K.K>* Aaca entitatea renunta la produsul V (produsul neprofitabil), re!ultatul obtinut este: 6 L ()@/./// x /,J@) 2 ()@/./// x /,N@) 2 (+/.*9/ x /,>/) L JJ/ #nsa renuntarea la produsul V antrenea!a la nivelul entitatii un re!ultat mult mai mic, provocand o pierdere fata de re!ultatul anterior de )+.K)/ lei, ce re!ida din faptul ca odata abandonat produsul V, toate c,eltuielile fixe sunt suportate de produsul F. stfel nu trebuie abandonat nici un produs pentru care mar'a contributiei valorice este po!itiva. *.+.* Punctul activitatii optime

456

Punctul activitatii optime, care mai este cunoscut in literatura de specialitate si sub denumirea de pragul activitatii optime, corespunde acelui nivel de activitate pentru care productia si c,eltuielile anga'ate permit obtinerea re!ultatului previ!ionat. (rice crestere a productiei peste cea care repre!inta activitatea optima, va conduce la un profit suplimentar, peste cel programat conform bugetului, situatie ce ar putea crea probleme pe linia asigurarii desfacerii acestui surplus de productie. (rice diminuare a productiei sub cantitatea optima, va conduce la diminuarea profitului, situatie care conduce la neindeplinirea prevederilor din buget in ceea ce priveste profitul programat, precum si la neindeplinirea obligatiilor contractuale pe linia desfacerii. Punctul activitatii optime se poate calcula prin fie prin procedeul aritmetic, fie prin procedeul grafic. Prin procedeul aritmetic, formula de calcul al punctului activitatii optime este:

457

Po =

Chf Cup Cuv

unde, $up 2 c,eltuieli unitare variabile planificate $uv- c,eltuieli unitare variabile efective #n ca!ul studiului nostru efectuat pe produsul Cucle care are: $,eltuieli variabile unitare efective: /,N* $,eltuieli fixe L @9// lei

458

$,eltuieli variabile planificate: /,N9

Po =

!"## = +*/./// /.K* /.N*

Punctul activitatii optime pentru produsul F in conditiile date este de +*/./// de bucati. Pragul de rentabilitate si punctul activitatii optime ofera conducerii entitatii posibilitatea cunoasterii limitei maxine si limitei optime a productiei si desfacerii, resopectiv liomita de la care trebuie sa porneasca si la care trebuie sa a'unga pentru a asigura o activitate rentabila.

459

Pentru repre!entarea grafica a punctului activitatii optime am aplelat la diagrama pret-cost-volum, cunoscuta si sub denumirea de diagrama re!ultatului activitatii

460

Costuri )u.(.*

275200

&

Pro!it C# % Costuri varia ile

55153 6400
Pierder e

Pe

Po

C# $

Costuri !i"e

55153

275200

'olu(ul productiei )u.!.*

461

Aiagrama s-a intocmit pornind de la un sistem de ordonate, unde c,eltuielile si veniturile sau reali!arile sunt repre!entate grafic pe axa f iar volumul desfacerii productiei la diverse grade de activitate pe axa x. Punctul Pe se afla la intersectia dintre linia costurilor cu linia veniturilor totale reali!ate. Punctul Po se afla la intersectia dintre linia costurilor efective totale si linia posturilor programate (planificate) totale. +.+.+."actorul de acoperire "actorul de acoperire indica procentul contributiei fiecarui produs la acoperirea c,eltuielilor fixe si la obtinerea profitului (nota subsol Mutiu #leana), orientand deci!ia conducerii spre produsul care are are factorul de acoperire cel mai ridicat.$alculul acestui indicator pre!inta o importanta deosebita pentru adoptarea deci!iilor

462

conducerii vi!avi de politica de productie si desfacere, deoarece arata cate procente din volumul van!arilor sunt necesare pentru acoprirea c,eltuielilor fixe si obtinerea unui profit. $u cat acest indicator va fii mai mare, cu atat profitul va fii mai ridicat. cest indicator exprima rentabilitatea potentiala, ca atare el va sta la ba!a deci!iilor privind desfacerea. "actorul de acoperire se poate calcula in doua variante: ), in procente raportand mar'a contributie (contributia buta) la volumul desfacerilor la pret de van!are si apoi inmultind cuu )//;

463

$A =

CA x)// Qv L9)@//H)K>JK@X)//L*),*+U

#n ca!ul produsului 3F1 calculul factorului de acoperire este:

$A =

CA x)// Qv L **9//:)+N@// x)//L)@,*JU

464

#n ca!ul produsului Q factorul de acoperire se calculea!a astfel:

$A =

CA x)// Qv L )K*//:>+N@/ x )//L+>,N)U

*. in procente raportind c,eltuielile fixe la volumul desfacerilor la pret de van!are la nivelul punctului de ec,ilibru si apoi inmultind cuu )//;

465

$A =

Ch$ x)// d ,

dL(@9)+)x/,J@)S()*>)+x/,)>)S(NKNN9X/,*J)LJ/+)N

466

$A =

Ch$ x)// d L)N*/@:J/+)Nx)//L*),*+U

unde, " - factor de acoperire $ - mar'a contributiei (contributie de acoperire totala) ev - volum desfaceri totale la pret de van!are; $," 2 c,eltuieli fixe d - volumul desfacerilor la pret de van!are la nivelul punctului de ec,ilibru

467

Pentru a exemplifica rolul detinut de factorul de acoperire in adoptarea deci!iilor in politica de productie si desfacere vom identifica datele necesare a doua produse fabricate in entitate: %xplicatii F V ).Pret de van!are /,J@ /,*J *. $ost complet comercial unitar /,N@ /,*+ +.Profit /,)/ /,/> 9. Procentul profitului fata de pretul de van!are )),@+ )N,J@ Pentru a afla care produs este rentabil pentru a putea mari capacitatea de productie va fii nevoie de o deci!ie fundamentala ba!ata pe anali!a factorului de acoperire astfel: %xplicatii F V ) Pret de van!are unitar /,J@ /,*J

468

* $,eltuieli variabile unitare /,N* /,)J + $ontributia bruta unitara /,)9 /,)/ 9 "actor de acoperire )@,*J +>,N) > $,eltuieli fixe unitare reparti!ate /,/9 /,/> @ Profit /,) /,/> N Procent profit fata de pret de van!are )),@+ )N,J@ #n urma anali!ei efectuate, consideram ca sporirea productiei la produsul 3V1 este benefica pentru societate pentru ca factorul de acoperire este mai mare decat la produsul 3F1.#nsa in luarea deci!iei de a fabrica mai multe bucati din acest reper trebuie sa tinem cont de mai multi factori .$el mai important este cererea clientilor: daca nu exista comen!i ferme pentru sporirea unui astfel de produs, societatea risca sa lucre!e pe stoc

469

ceea ce ar putea aduce pierderi. Mai mult decat atat,societatea bloc,ea!a banii in consumul materiei prime si fortei de munca fara a avea certitudinea ca exista piata de desfacere la acest produs. $unoasterea valorii factorului de acoperire ne da posibilitatea determinarii pe cale inversa a volumului desfacerii la nivelul punctului de ec,ilibru cu a'utorul formulei de calcul:

d =

Ch$ $A

d L)N*/@H*),*+X)// L J/+)N

470

#n urma calculului efectuat anterior am demonstrat conformitatea re!ultatului obtinut cu cel calculat la pragul de rentabilitate "actorul de acoperire poate fi influentat de : - pretul de van!are, ,o crestere a acestuia va determina o crestere a factorului de acoperire Aaca progno!am o crestere a pretului de van!are cu */U vom avea: ). -olum desfaceri: Produs F )@/./// buc x ),/+ L )@9.J// Produs V +/.*9/ buc x /,)J L >.99+ Produs Q )K*./// buc x /,+9 L @>.*J/ GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 7otal volum desfaceri *+>.>*+

471

*. $,eltuieli variabile ($,v) Produs F )@/./// buc x /,N* L ))>.*// Produs V +/.*9/ buc x /,)> L 9.>+@ Produs Q )K*./// buc x /,)J L +9.>@/ GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 7otal $,v )>9.*K@ +. Mar'a contributiei ( contributia de acoperire $a) Produs F )@/./// buc x /,+) L 9K.@// Produs V +/.*9/ buc x /,/+ L K/N Produs Q )K*./// buc x /,)@ L +/.N*/

472

GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 7otal $a J).**N " L J)**NH*+>>*+X)// L +9,9JU Se observa o crestere a factorului de acoperire cu @*,9) U in ca!ul in care pretul de van!are a crescut cu */U iar c,eltuielile variabile raman nesc,imbate. - c,eltuieli variabile, o reducere a c,eltuielilor variabile, ca urmare a unor actiuni de reproiectare sau rationali!are a muncii, va avea ca efect cresterea pragului de rentabilitate. Aaca progno!am o diminuare a c,eltuielilor variabile cu )/ U , adica: $,eltuieli variabile ($,v) Produs F )@/./// buc x /,@> L )/9./// Produs V +/.*9/ buc x /,)+ L +.K+)

473

Produs Q )K*./// buc x /,)@ L +/.N*/ GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 7otal $,v )+J.@>) +. Mar'a contributiei ( contributia de acoperire $a) Produs F )@/./// buc x /,*) L ++.@// Produs V +/.*9/ buc x /,/* L @/> Produs Q )K*./// buc x /,)* L *+./9/ GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 7otal $a >N*9> " L >N*9>H)K>JK@X)// L*K,**U #n ca!ul in care se reduc c,eltuielile variabile cu )/U si volumul van!arilor ramane nesc,imbat , factorul

474

de acoperire creste cu +N,@+U. -a mentine nesc,imbat factorul de acoperire reducerea c,eltuielilor fixe ca urmare a desfiintarii unor maga!ine sau reducerii de personal, cat si marirea volumului fi!ic al productiei . *.+.9.$oeficientul de siguranta dinamic $oeficientul de siguranta dinamic mai este cunoscut in literatura de specialitate sub denumirea de indicele de siguranta dinamic. cest indicator arata cu cat poata sa scada van!arile in mod relativ pentru ca entitatea sa a'unga la punctul de ec,ilibru. (rice scadere a van!arilor sub acest coeficient indica intrarea entitatii in !ona pierderilor. cest indicator este util managerilor deoaorece orientea!a deci!iile de micsorare a van!arilor care trebuie sa fie luate in limita coeficientului de siguranta dinamic.

475

cest indicator se poate calcula astfel:

%s =

Qv - d x)// Qv

sau

476

%s =

R( + &-' x)// CA
%xemplificam cifric acest indicator cu informatiile prelucrate pana acum:

477

%s =

+-.!)- - )#!*+, x)// = >KU )K>JK@

%s =
sau

/"!*-" x)// = >KU 9).@//

$oeficientul de siguranta dinamic calculat ne arata ca van!arile pot sa scada cu >KU pentru ca entitatea sa nu intre in !ona pierderilor. ( scadere a van!arilor cu >KU va asigura entitatii punctul de ec,ilibru, dupa care orice scadere peste acest coeficient va conduce la pierderi. cest indicator poate fi influentat de urmatorii factori:

478

pretul de van!are, o crestere a acestuia va determina o crestere a coeficientul de siguranta dinamic. Aaca progno!am o crestere a pretului de van!are cu */U vom avea un volum total de desfaceri la pret de van!are de *+>.>*+. Ws L (*+>.>*+- 9K.9@/):*+>.*>+ x)// L NKU Sau Ws L @9./*):J).**Nx)// L NK U, unde 6 L$a-$,f L J).**N 2 )N.*/@ L@9./*) $resterea pretului de van!are a determinat cresterea coeficientul de siguranta dinamic de la >KU la NKU.

479

- c,eltuieli variabile, o reducere a c,eltuielilor variabile, ca urmare a unor actiuni de reproiectare sau rationali!are a muncii, v-a avea ca efect cresterea coeficientului de siguranta dinamic. Aaca progno!am o diminuare a c,eltuielilor variabile cu )/ U , vom avea total c,eltuieli variabile de )+J.@>). #n functie de acest rationament se calculea!a si structura pragului de rentabilitate: Produs $antitate Procente $antitate din Pret de totala (U) fiecare produs van!are la nivel Pr la nivel Pr unitar F ))9N/N 9) 9N/+/ /.J@ V ))9N/N J K)NN /.)> Q ))9N/N >) >J.>/) /.*J Aesfaceri la nivel Pr 9/.99@ ).+N@ )N./>J

480

))9N/N )// ))9N/N >J.JJ/ $alculul coeficientul de siguranta dinamic la total c,eltuieli variabile v-a fi: dL (9N./+/X/,J@)S(K.)NNX/,)>)S(>J>/)X/,*J)L >J.JJ/ Ws L ()K>.JK@ ->J.JJ/)H)K>.JK@X)//L @K,K9 U 6educerea c,eltuielilor variabile cu )/U a provocat o crestere a coeficientului de siguranta dinamic de la >KU la @K,K9 U. -c,eltuielile fixe, o reducere a c,eltuielilor fixe, ca urmare a unor desfiintarii unor maga!ine sau reducerea de personal, v-a afecta coeficientul de siguranta dinamic printro crestere. Aaca progno!am o diminuare a c,eltuielilor fixe cu )/ U , adica c,eltuielile fixe sa aibe valoarea de )>.9J>

481

Produs

$antitate Procente $antitate din Pret totala (U) fiecare produs van!are la nivel Pr la nivel Pr unitar F )9/.NN+ 9) >NN)N /.J@ V )9/.NN+ J )).*@* /.)> Q )9/.NN+ >) N)NK9 /.*J )9/.NN+ )// )9/.NN+ $alculul coeficientul de siguranta dinamic la c,eltuieli fixe de )>.9J> d L(>N.N)NX/.J@)S))*@*X/,)>)SN)NK9X/,*J)L N*.9J* Ws L( )K>JK@ -N*9J*)H)K>JK@X)// L @+U

de Aesfaceri la nivel Pr 9K@+N ).@JK *).)>@ N*.9J*

482

6educerea c,eltuielilor fixe cu )/U a provocat o crestere a coeficientului de siguranta dinamic de la >K U la @+ U. volumul fi!ic al productiei si desfacerii, o ma'orare al acestuia va determina o crestere a coeficientului de siguranta dinamic. Aaca progno!am o o ma'orare a volumul fi!ic al productiei si desfacerii cu )/U vom avea total volum desfaceri de *)>.9J@ lei: ). -olum desfaceri: Produs F )N@./// buc x /,J@ L )>).+@/ Produs V ++.*@9 buc x /,)> L 9.KK/ Produs Q *)).*// buc x /,*J L >K.)+@

483

GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 7otal volum desfaceri *)>.9J@ *. $,eltuieli variabile ($,v) ProdusF )N@./// buc x /,N* L )*@.N*/ Produs V ++.*@9 buc x /,)> L 9KK/ Produs Q *)).*// buc x /,)J L +J./)@ GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 7otal $,v )@K.N*@ +. Mar'a contributiei ( contributia de acoperire $a)

484

Produs F )N@./// buc x /,)9 L *9.@9/ Produs V ++.*@9 buc x /,// L / Produs Q *)).*// buc x /,)/ L *).)*/ GGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGGG 7otal $a 9>.N@/ 9. $,eltuieli fixe totale: >. 6e!ultat profit )N.*/@ *J.>>9

a) calcularea pragului de rentabilitate exprimat cantitativ $alculam mar'a medie de contributie (contributia medie unitara):

485

$ma L 9>.N@/ : ()N@/// S ++.*@9 S *)).*//) L /,)/JJ Pr L )N.*/@ : /,)/JJL )>J.)9+ $antitatea de )>J.)9+ buc este cantitatea pe care entitatea trebuie s-o fabrice si s-o vanda necesara acoperirii c,eltuielilor variabile si c,eltuielilor fixe. b) calcularea pragului de rentabilitate exprimat valoric Pr L )N.*/@ :(*)>.9J@- )@K.N*@) x *)>.9J@ L J)./*9 7otalul veniturilor obtinute din productia vanduta trebuie sa fie in valoare de J)./*9 pentru a putea acoperi c,eltuielile variabile si fixe astfel incat re!ultatul economic financiar sa fie /. Pentru a putea afla care este ponderea fiecarui produs in cantitatea necesara de vindut pentru a atinge pragul de rentabilitate vom anali!a care este ponderea fiecarui produs in total productie vanduta:

486

Aenumire produs $antitate (buc) Procente ( U) F )N@/// 9),J@ V ++.*@9 N,K) Q *)).*// >/,*+ 7(7 4 9*/.9@9 )// #n functie de acest rationament se calculea!a si structura pragului de rentabilitate: Produs $antitate Procente $antitate din Pret de Aesfaceri la totala (U) fiecare produs van!are nivel Pr la nivel Pr la nivel Pr unitar F )>J.)9+ 9),J@ @@.)KJ /.J@ >@.K+)

487

V Q

)>J.)9+ )>J.)9+ )>J.)9+

N,K) >/,*+ )//

)*.>/K NK.9+> )>J.)9+

/.)> /.*J

).JN@ **.*)N J)./*9

$alculul coeficientul de siguranta dinamic la d modificat sau la 6 modificat: d L (@@)KJ x /,J@)S()*.>/ Kx /,)>)S(NK9+> x /,*J) L J)./*9 Ws L (*)>.9J@-J)./*9)H*)>.9J@ x )// L @*,9U Sau, Ws L *J.>>9:>.N@/ x )// L @*,9U, unde 6 L $a 2$,f L 9>.N@/ -)N.*/@ L *J.>>9 *.+.>. #ntervalul de siguranta

488

cest indicator mai este cunoscut in literatura de specialitate sub denumirea de distanta sau drum de siguranta, flexibilitate absoluta sau distanta de siguranta. #ntervalul de siguranta ne arata cu cat pot scadea van!arile in mod absolut astfel incat entitatea sa nu intre !ona pierderilor. $alcularea acestui indicator se efectuea!a in cifre absolute ca diferenta intre volumul desfacerilor totale si volumul desfacerilor la nivelul punctului de ec,ilibru. #S L A - d #ntervalul de siguranta are aceasi semnificatie cu coeficientul de siguranta dinamic cu deosebirea ca informatiile sunt pre!entate in marimi absolute si nu relative. #n ca!ul studiului nostru intervalul de siguranta este de : #S L )K>.JK@ 2 J/.+)N L ))>.>NK

489

stfel in mod absolut van!arile pot sa scada cu ))>.>NK lei pentru ca entitatea sa nu intre in !ona pierderilor si sa se mentina la nivelul punctului de ec,ilibru. (rice scadere a van!arilor sub acest nivel va conduce entitatea la o pierdere egala cu scaderea respectiva. #ntervalul de siguranta poate fii influentat de urmatorii factori: pretul de van!are, o crestere a acestuia va determina o crestere a indicelui de siguranta. Aaca progno!am o crestere a pretului de van!are cu */U vom avea un volum total de desfaceri la pret de van!are de *+>.>*+. #S L *+>.>*+- 9K.9@/ L)J@./@+ 4a o crestere a pretului de van!are cu */U intervalul de siguranta a crescut de la ))>.>NK lei la )J@./@+ lei. stfel, la cresterea pretului progno!ata, van!arile pot sa scada cu )J/.@/+ lei pentru ca entitatea sa nu intre in !ona pierderilor si sa se mentina la nivelul punctului de ec,ilibru.

490

- c,eltuieli variabile, o reducere a c,eltuielilor variabile, ca urmare a unor actiuni de reproiectare sau rationali!are a muncii, v-a avea ca efect cresterea indicelui de siguranta. Aaca progno!am o diminuare a c,eltuielilor variabile cu )/ U , vom avea total c,eltuieli variabile de )+J.@>). #S L )K>.JK@->J.JJ/L)+N./)@ lei 4a o reducere a c,eltuielilor variabile cu )/U intervalul de siguranta a crescut de la ))>.>NK lei la )+N./)@ lei. stfel, la reducerea c,eltuielilor progno!ata, van!arile pot sa scada cu )+N./)@ lei pentru ca entitatea sa nu intre in !ona pierderilor si sa se mentina la nivelul punctului de ec,ilibru. -c,eltuielile fixe, o reducere a c,eltuielilor fixe, ca urmare a unor desfiintarii unor maga!ine sau reducerea de personal, v-a afecta intervalul de siguranta printro crestere. Aaca progno!am o diminuare a c,eltuielilor fixe cu )/ U , adica c,eltuielile fixe sa aibe valoarea de )>.9J> #S L)K>.JK@ -N*.9J* L)*+.9)9 lei

491

4a o reducere a c,eltuielilor fixe cu )/U intervalul de siguranta a crescut de la ))>.>NK lei la )*+.9)9 lei. stfel, la reducerea c,eltuielilor fixe progno!ata, van!arile pot sa scada cu )*+.9)9 lei pentru ca entitatea sa nu intre in !ona pierderilor si sa se mentina la nivelul punctului de ec,ilibru. volumul fi!ic al productiei si desfacerii, o ma'orare al acestuia va determina o crestere a intervalului de siguranta . Aaca progno!am o o ma'orare a volumul fi!ic al productiei si desfacerii cu )/U vom avea total volum desfaceri de *)>.9J@ lei. Se calculea!a #S L *)>.9J@-J)./*9 lei L)+9.9@* lei 4a o crestere a volumului fi!ic al productiei si defacerii cu )/U intervalul de siguranta a crescut de la ))>.>NK lei la )+9.9@* lei. stfel, la cresterea volumului fi!ic al productiei si desfacerii progno!ata, van!arile pot sa scada cu )+9.9@* lei pentru ca entitatea sa nu intre in !ona pierderilor si sa se mentina la nivelul punctului de ec,ilibru. *.+.@. #ndicele de prelevare

492

cest indice indica procentul din cifra de afaceri (productia vanduta) care este necesar pentru a acoperi c,eltuielile fixe. "ormula de calcul utili!ata pentru indicele de prelevare este:

1p =

C$ x)// 0

#p L )N*/@:)K>JK@x)// L KU

493

stfel procentul de KU din volumul desfacerilor este necesar pentru a putea acoperi c,eltuielile fixe in valoare de )N.*/@ lei. 6estul de K)U din volumul desfacerilor contribuie la acoperirea c,eltuielilor variabile si la obtimerea de profit, mai exact NKU din volumul desfacerilor contribuie la acoperirea c,eltuielilor variabile si )* U din volumul desfacerilor contribuie la reali!area profitului entitatii. #ndicele de prelevare poate fi influentat de urmatorii factori: pretul de van!are, o crestere a acestuia va determina o crestere a indicelui de prelevare . Aaca progno!am o crestere a pretului de van!are cu */U vom avea un volum total de desfaceri la pret de van!are de *+>.>*+. #p L )N.*/@:*+>.>*+ x )// L N,+U

494

4a o crestere a pretului de van!are cu */U indicele de prelevare a sca!ut de la KU din volumul desfacerilor la N,+U aferent volumului desfacerilor . stfel, la cresterea pretului progno!ata, necesarul aferent acoperirii c,eltuielilor fixe este de N,+U din volumul desfacerilor. -c,eltuielile fixe, o reducere a c,eltuielilor fixe, ca urmare a reducerii de personal, v-a afecta indicele de prelevare printro diminuare. Aaca progno!am o diminuare a c,eltuielilor fixe cu )/ U , adica c,eltuielile fixe sa aibe valoarea de )>.9J> #p L )>.9J>H)K>.JK@X)// L N,KU 4a o reducere a c,eltuielilor fixe cu )/U indicele de prelevare s-a diminuat de la K U la N,KU lei. stfel, necesarul aferent acoperirii c,eltuielilor fixe de )>.9J> este de N,KUdin volumul desfacerilor. volumul fi!ic al productiei si desfacerii, o ma'orare al acestuia va determina o diminuare a indicelui de prelevare.

495

Aaca progno!am o o ma'orare a volumul fi!ic al productiei si desfacerii cu )/U vom avea total volum desfaceri de *)>.9J@ lei. #p L )N.*/@H*)>.9J@X)//L JU 4a o crestere a volumului fi!ic al productiei si desfacerii cu )/U indicele de prelevare a sca!ut de la KU la J U lei. stfel, necesarul aferent acoperirii c,eltuielilor fixe de )N.*/@ este de JU din volumul desfacerilor. *.+.N.$oeficientul de volatilitate (levierul operational) cest indicator exprima procenta'ul variatiei re!ultatului obtinut pentru o variatie procentuala a cifrei de afaceri (volum desfaceri la pret de van!are). 4evierul operational repre!inta elasticitatea re!ultatului in raport cu volumul desfacerilor la pret de van!are, de unde si denumirea sa de coeficient de volatilitate (sau de elasticitate). 6elatia de calcul al acestiu indicator este:

496

23 =

Ca R

#n ca!ul studiului nostru efectuat levierul operational va avea valoarea de ),N). 4( L 9).@// : *9.+K9 L ),N) 4evierul operational de S),N) semnifica faptul ca pentru o variatie po!itiva de )/U a volumului desfacerii la pret de van!are, re!ultatul creste cu )N,)/U , adica: cest indicator, astfel calculat, se poate utili!a doar in conditiile urmatoare:

497

- pretul de van!are este constant;

498

- conditiile de exploatare sunt nemodificate atat pe c,eltuieli variabile cat si pe c,eltuieli fixe; *.+.J. (ptimi!area re!ultatului economico financiar la S$ .........S64 $alculele si anali!ele efectuate pe ba!a anali!ei cost-volum-profit constituie un instrument important la indemana conducerii entitatii pentru optimi!area re!ultatului activitatii economice. cest lucru se poate reali!a prin determinarea influentelor pe care le are asupra profitului modificarea factorilor care au stat la ba!a stabilirii lui: pretul de van!are, c,eltuielile variabile, c,eltuielile fixe si volumul

499

productiei si desfacerii. -olumul desfacerii F V Q $,eltuieli variabile F plicaEii ) Produs V )K>.JK@ )+N.@// 9.>+@ >+.N@/ )>9.*K@ ))>.*// -ituaEia 9.>+@ iniEialI *+>.>*+ )@9.J// >.99+ @>.*J/ )>9.*K@ ))>.*// CreFtere 9.>+@ preE vJnzare *)>.9J@ )>).+@/ 9.KK/ >K.)+@ )@K.N*@ )K>.JK@ )+N.@// 9.>+@ >+.N@/ )+J.@>) )K>.JK@ )+N.@// 9.>+@ >+.N@/ )>9.*K@ ))>.*// ,educere 9.>+@ c+eltuieli fi e

)*@.N*/ =a1orar )/9./// ,educer 9.KK/ +.K+) e e

=a Fa

=in Fa

Colum fizic 1*9 )N@./// ++.*@9

c+eltuiel i variabile 1*9 /,@> /,)+

/poteze privind optimizarea profitului Produs F V

2*9 ),/+ /,)J

1*9

35.#1 9 min

1".2% 9 ma

500

Q Mar'a contributiei F Produs V Produs Q "actorul acoperire "aL L $aHA F Produs V

+9.>@/ 9).@// **.9// / )K.*// de *),*+ )@,*J /

+9.>@/ J).**N 9K.@// K/N +/.N*/ +9,9J +/ )N

+J./)@ 9>.N@/ *9.@9/ / *).)*/ *),++ )@,*J /

+/.*N/ >N.*9> ++.@// @/> *+./9/ *K,*/ *9,9/ )+,+/

+9.>@/ 9).@// **.9// / )K.*// *),++ )@,*J /

501

Produs Q +>,N) 9N +>,N) 9*,K/ +>,N) $,eltuieli fixe )N.*/@ )N.*/@ )N.*/@ )N.*/@ )>.9J> Profit *9.+K9 @9./*) *J.>>9 9/./+K *@.))> Aesfaceri la J/.+)N 9K.9@/ J/.@@@ >J.JJ/ N*.9J* nivel Pe dL $"H"a Ws L 6(SH-)H$a >KU NKU @*U N/U @+U nali!and situatia existenta a societatii, conducerea entitatii remarca ca profitul total obtinut in urma desfacerilor a celor + produse este in valoare de *9.+K9 lei, punctul de ec,ilibru se afla la un volum al desfacerilor de J/.+)N, cu un factor de acoperire de *),*+ U. stfel, conducerea entitatii dorind o maximi!are a profitului, va anali!a potentialii factori de optimi!are:

502

-pretul de van!are, o crestere a acestuia cu */U va conduce la un profit suplimentar egal cu produsul dintre cantitatea vanduta si ma'orarea respectiva de pret, adica se va obtine un profit total de @9./*) lei . #n aceasta situatie factorul de acoperire creste la +9,9JU, punctul de ec,ilibru se va gasi la un nivel al volumului de desfaceri mai mic, respectiv de 9K.9@/, iar coeficientul de siguranta dinamic va creste de la >KU la NKU. -c,eltuielile variabile, o reducere a a acestora cu )/U la fiecare produs va determina o marire a profitului egala cu produsul dintre cantitatea vanduta si reducerea respectiva a c,eltuielilor variabile, re!ultand un profit total de 9/./+K lei.#n aceasta situatie factorul de acoperire creste la *K,*/U, punctul de ec,ilibru se va gasi la un nivel al volumului de desfaceri mai mic, respectiv de >J.JJ/, iar coeficientul de siguranta dinamic va creste de la >KU la N/U. - c,eltuielile fixe, o reducere a acestora cu )/U va conduce la obtinerea unui profit suplimentar egal cu reducerea respectiva re!ultand un profit total de *@.))> lei. ceasta sc,imbare va mentine factorul de acoperire

503

nesc,imbat, punctul de ec,ilibru se va diminua, corespun!and unui nivel de desfacere N*.9J*, iar coeficientul de siguranta dinamic va creste de la >KU la @+U. -volumul fi!ic al productiei si desfacerii, o ma'orare al acestuia cu )/U va genera o marire a profitului egala cu produsul dintre cantitatea vanduta in plus si contributia bruta unitara, re!ultand un profit total de *J.>>9 lei. ceasta modificare va mentine factorul de acoperire si punctul de ec,ilibru nesc,imbati, coeficientul de siguranta dinamic va creste de la >KU la @*U. nali!and factorii de optimi!are, conducerea considera ca fiind avanta'oasa cresterea pretului de van!are, care va conduce la un profit de @9./*) lei, factorul de acoperire se va imbunatatii substantial, care va creste la +/U, concomitent cu o dimunuare a punctului de ec,ilibru care va corespunde unui volum al desfacerii de 9K.9@/.lei, iar coeficientul de siguranta dinamic va a'unge la NKU, ceea ce repre!inta o situatie favorabila pentru entitate.

504

%ntitatea mai poate aborda anali!a acestor factori si pe linia actiunii lor nefavorabile, pentru a determina posibila influenta a diversilor factori asupra profitului. $unoasterea unei astfel de influente da posibilitatea ani,ilarii aspectului negativ printr-o deci!ie de actiune favorabila a unuia dintre ceilalti factori. Ae exemplu daca se decide o scadere a pretului de van!are cu /,)/ lei la produsul F si V, aceasta va afecta re!ultatul printr-o diminuare a sa cu ()@/./// x /,)/) S()K*./// x /,)/) L+>.*// care va putea fii ani,ilata fie: -printr-o reducere a c,eltuielilor variabile unitare cu /,)/ pe fiecare produs: ()@*./// x /,)/) S ()K*./// x /,)/) L+>.*// - printr-o reducere a c,eltuielilor fixe cu +>.*// lei. Aeterminarea si cunoasterea modului de actiune a fiecaruia dintre factorii de optimi!are si influentele produse de acestia pre!inta importanta pentru conducerea entitatii, deoarece astfel se pot adopta deci!ii rationale si se pot prevede urmarile unor astfel de deci!ii.

505

$ap.+. $onclu!ii #n ultimii ani se afirma tot mai des ca succesul unei firme impune de!voltarea unei noi contabilitati pentru management sia a unor instrumente de deci!ie rationale, care sa conduca activitatea spre performanta dorita. Performanta economico-financiara se exprima prin capacitatea entitatii de a desfasura o activitate rentabila, de a obtine profit. 6entabilitatea unei activitati reiese din capacitatea de a comensura veniturile cu c,eltuielile efectuate.

506

Pentru ca o entitate sa poata obtine re!ultate optime este necesar sa adopte deci!ii rationale in care c,eltuielile fixe si variabile se afla intr-o anumita corelatie cu volumul de activitate si cu pretul de van!are al

507

productiei, corelatie ce se poate exprima prin modelul relational cost-volum-profit ). nali!a cost-volum-profit este utila deoarece ofera o imagine generala asupra gestiunii firmei. $onducerea entitatii o poate utili!a cu succes la previ!ionare, oferind posibilitatea calcului profitului aferent unui anumit volum al van!arilor. ceasta anali!a este utili!ata tot mai mult in procesul de bugetare. Metoda cost-volum-profit ramane o metoda utila in anali!a si gestiunea performantei intreprinderii urmare a avanta'elor pe care le repre!inta: - permite calculul pragului de rentabilitate; - masoara vulnerabilitatea intreprinderii; - defineste politica de pret a intreprinderii.

508

Performanta unei activitati presupune aptitudinea de a surmonta dificultatile si a a asigura existenta si

509

viabilitatea unei afaceri, fiind permanent legata de risc *. $ea mai importanta utili!are a anali!ei cost volum profit decurge din relatia pragului de rentabilitate cu riscurile ce insotesc activitatea curenta: riscuri economice, riscuri de exploatare. 4*1. /nventarierea patrimoniului. &roceduri . -tudiu de caz. Supunem atentiei dvs. mai multe informatii prin care incercam sa furni!am un studiu complet cu privire la inventarierea unei societati cu )/-)> salariati. #nventarierea se efectuea!a in conformitate cu prevederile .ormei privind organi!area si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii aprobata prin (M"P *J@)H*//K. Potrivit acesteia, raspunderea pentru buna organi!are a lucrarilor de inventariere, potrivit prevederilor 4egii J*H)KK) , republicata, si in conformitate cu reglementarile contabile aplicabile, revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligatia gestionarii entitatii. #n vederea efectuarii inventarierii, aceste persoane aproba proceduri

510

scrise, adaptate specificului activitatii, pe care le transmit comisiilor de inventariere. #nventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii se efectuea!a de catre comisii de inventariere, numite prin deci!ie scrisa, emisa de persoanele carora le revine raspunderea pentru buna organi!are a lucrarilor de inventariere. #n deci!ia de numire se mentionea!a in mod obligatoriu urmatoarele: - componenta comisiei (numele presedintelui si membrilor comisiei), - modul de efectuare a inventarierii, - metoda de inventariere utili!ata, - gestiunea supusa inventarierii, - data de incepere si de terminare a operatiunilor. #nainte de inceperea operatiunii de inventariere comisia de inventariere trebuie sa ia de la gestionarul raspun!ator de gestiunea bunurilor o declaratie scrisa din care sa re!ulte daca:
)

511

- gestionea!a bunuri si in alte locuri de depo!itare; - in afara bunurilor entitatii respective are in gestiune si alte bunuri apartinand tertilor, primite cu sau fara documente; - are plusuri sau lipsuri in gestiune, despre a caror cantitate ori valoare are cunostinta; - are bunuri nereceptionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru care s-au intocmit documentele aferente; - a primit sau a eliberat bunuri fara documente legale; - detine numerar sau alte ,artii de valoare re!ultate din van!area bunurilor aflate in gestiunea sa; - are documente de primire-eliberare care nu au fost operate in evidenta gestiunii sau care nu au fost predate la contabilitate. Ae asemenea, gestionarul va mentiona in declaratia scrisa felul, numarul si data ultimului document de intrareHiesire a bunurilor inHdin gestiune. Aeclaratia se datea!a si se semnea!a de catre gestionarul raspun!ator de gestiunea bunurilor si de catre comisia de inventariere. Semnarea declaratiei de catre gestionar se face in fata comisiei de inventariere.

512

Model declaratie de inventar: A%$4 6 7#% A% #.-%.7 6 SubsemnatulHa ...........................................gestionar al ........................................, declar: ). 7oate valorile materiale si banesti aflate in gestiunea mea se gasesc in locurile .......................................................................................................................................... *. Posed (nu posed) valori materiale si banesti apartinand tertilor. +. m (nu am ) cunostinta de existenta unor plusuri sau minusuri in cantitate de ......... valoare..................... 9. m (nu am) bunuri nereceptionate sau care trebuie expediate , pentru care s-au intocmit documentele aferente in cantitate de......... >. m (nu am) primitHeliberat valori materiale si banesti fara documente legale.
*

513

@. Aetin (nu detin) numerar sau alte ,artii de valoare din van!area marfurilor aflate in gestiune. N. m (nu am) documente de primire-eliberare care nu au fost operate in evidenta operativa sau nu au fost predate la contabilitate..................... J. ?ltimele documente de intrare sunt........................................ K. ?ltimele documente de iesire sunt ...................................................... )/. lte mentiuni........................................................................................................... Aata, Semnatura, 4istele de inventariere utili!ate sunt cele pre!entate ca model in anexa + la (M%" +>)*H*//J privind documentele financiar-contabile. Pe ultima fila a listei de inventariere, gestionarul trebuie sa mentione!e daca toate bunurile si valorile banesti din gestiune au fost inventariate si consemnate in listele de inventariere in pre!enta sa. Ae asemenea, acesta mentionea!a daca are obiectii cu privire la modul de efectuare a inventarierii. #n acest ca!, comisia de inventariere este

514

obligata sa anali!e!e obiectiile, iar conclu!iile la care a a'uns se vor mentiona la sfarsitul listelor de inventariere. 4istele de inventariere se semnea!a pe fiecare fila de catre presedintele si membrii comisiei de inventariere, de catre gestionar, precum si de catre specialisti solicitati de catre presedintele comisiei de inventariere pentru participarea la identificarea bunurilor inventariate. #n ca!ul gestiunilor colective (cu mai multi gestionari), listele de inventariere se semnea!a de catre toti gestionarii, iar in ca!ul predarii-primirii gestiunii, acestea se semnea!a atat de catre gestionarul predator, cat si de catre cel primitor. $ompletarea listelor de inventariere se efectuea!a fie folosind sistemul informatic de prelucrare automata a datelor, fie prin inscrierea elementelor de active identificate, fara spatii libere si fara stersaturi, conform procedurilor interne aprobate. $reantele si obligatiile fata de terti sunt supuse verificarii si confirmarii pe ba!a extraselor soldurilor debitoare si creditoare ale conturilor de creante si datorii care detin ponderea valorica in totalul soldurilor acestor conturi, potrivit "%xtrasului de cont" (cod )9-@-+) sau puncta'elor reciproce scrise.

515

6e!ultatele inventarierii se inscriu de catre comisia de inventariere intr-un proces-verbal care trebuie sa contina, in principal, urmatoarele elemente: - data intocmirii, - numele si prenumele membrilor comisiei de inventariere, - numarul si data deci!iei de numire a comisiei de inventariere, - gestiuneaHgestiunile inventariataHinventariate, - data inceperii si terminarii operatiunii de inventariere, - re!ultatele inventarierii, - conclu!iile si propunerile comisiei cu privire la cau!ele plusurilor si ale lipsurilor constatate si persoanele vinovate, precum si propuneri de masuri in legatura cu acestea, volumul stocurilor depreciate, fara miscare, cu miscare lenta, greu vandabile, fara desfacere asigurata si propuneri de masuri in vederea reintegrarii lor in circuitul economic, propuneri de

516

scoatere din functiune a imobili!arilor corporale, respectiv din evidenta a imobili!arilor necorporale, propuneri de scoatere din u! a materialelor de natura obiectelor de inventar si declasare sau casare a unor stocuri, constatari privind pastrarea, depo!itarea, conservarea, asigurarea integritatii bunurilor din gestiune, - alte aspecte legate de activitatea gestiunii inventariate. Model proces-verbal de inventariere: ntet P6($%S -%6C 4 A% #.-%.7 6#%6% 4 +).)*.*/FF $omisia de inventariere constituita din: ....................... in calitate de ................. ....................... in calitate de .................

517

in ba!a deci!iei nr ........H........ a efectuat inventarierea mi'loacelor fixe, obiectelor de inventar, combustibili, alte valori in !ilele de ............................................... . u fost constatate urmatoarele (conclu!ii si propuneri ale comisiei): 6e!ultatele inventarierii cuprinse in listele de inventar prin efectuarea inventarierii faptice se vor inregistra in contabilitate pana la data de ............................. $omisia de inventariere declara inc,eiata inventarierea patrimoniului la +).)*.*/FF. $omisia de inventariere: .ume: ............ Semnatura: GGGGGGGGGGGGGGGG .ume: ............. Semnatura: GGGGGGGGGGGGGGGG .ume: ............. Semnatura: GGGGGGGGGGGGGGGG #nc,eiat a!i : ............

518

6e!ultatele inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, grupate dupa natura lor, conform posturilor din bilant se inscriu in "6egistrul-inventar" (cod )9-)-*). cesta este un document contabil obligatoriu. %lementele de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii inscrise in registrul-inventar au la ba!a listele de inventariere, procesele-verbale de inventariere si situatiile analitice, dupa ca!, care 'ustifica continutul fiecarui post din bilant. 6egistrul-inventar poate fi adaptat in functie de specificul si necesitatile entitatilor, cu conditia respectarii continutului minim de informatii preva!ut pentru acesta de .orma specifica de intocmire si utili!are a documentelor financiarcontabile cuprinsa in nexa * la (M%" +>)*H*//J. 6e!ultatele inventarierii trebuie inregistrate in evidenta te,nico-operativa in termen de cel mult N !ile lucratoare de la data aprobarii procesului-verbal de inventariere de catre administrator, ordonatorul de credite sau persoana responsabila cu gestiunea entitatii.

519

#n conclu!ie, c,iar daca nu este desemnat un gestionar procedura inventarierii trebuie respectata iar raspunderea pentru buna organi!are a lucrarilor de inventariere, potrivit prevederilor 4egii J*H)KK) , republicata, si in conformitate cu reglementarile contabile aplicabile, revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligatia gestionarii entitatii. 1.A.&. 6persoana fizica7 si -C G==5 -,: 6persoana 1uridica7 au +otarat sa constituie in nume colectiv GA&. ==5. A& s.a obligat sa aduca la capitalul social suma de 5.***lei! iar -C G==5 -,:! un teren in suprafata de 5.***mp! in valoare de 1**.***lei. in actul constitutiv al societatii! asociatii au prevazut ca asociata -C G==5 -,:! fiind o societate cu raspundere limitata! sa raspunda pentru obligatiile societatii numai in limita capitalul

520

social subscris.)ste valabila clauza inserata in actul constitutiv privind raspunderea asociatilor pentru obligatiile societatii? $lau!a inserata in actul constitutiv privind raspunderea asociatilor pt. obligatiile societatii este nelegala. Potrivit art.+ alin. (*) din 4egea nr. +)H)KK/ 0asociatii in societatea in nume colectiv si asociatii comanditati in societatea in comandita simpla sau in comandita pe actiuni raspund nelimitat si solidar pentru obligatiile sociale.1 "ata de caracterul imperativ al dispo!itiilor legale nu se poate deroga prin actul constitutiv de la obligativitatea raspunderii nelimitate si solidare a asociatilor intr-o societate in nume colectiv 2.-C G=:5 este o societate in nume colectiv care a inc+eiat un contract de credit de 3 milioane lei cu societatea bancara -C G=<5 -A pentru a.si ac+izitiona o linie de fabricatie si prelucrare boabe cafea. Constatand ca societatea debitoare nu a ac+itat trei rate scadente din creditul acordat la termenele stabilite in contract! creditoarea! in baza art. 3 alin. 627 din :egea nr. 31H1((*! republicata si modificata! a c+emat in 1udecata pe

521

asociatii debitoarei! respectiv pe sotii A.=. si A.F.! solicitand ca acestia sa fie obligati solidar la restituirea creditului acordat societatii. Asociatii raspund in mod solidar pentru obligatiile societatii? Asociatii au beneficiul de discutiune in cazul in care sunt actionati de creditorii societatii? a) 6aspund in mod solidar, fiind o societate in nume colectiv. (art. + alin. (*) din 4egea nr. +)H)KK/) b) sociatii au beneficiul de discutiune in ba!a art. + alin. (*) te!a *, text potrivit caruia, creditorii se vor indrepta mai intai impotriva societatii pentru obligatiile ei si, numai daca societatea nu le plateste in termen de )>!ile de la data punerii in intar!iere, se vor putea indrepta impotriva acestor asociati. 3.&rin ce modalitati 6mi1loace7 se realizeaza Gpunerea in intarziere5 in conte tul art. 3 alin 627 din :egea nr. 31H1((*! republicata si modificata?

522

#n ca!ul in care societatea nu-si ac,ita datoria catre creditori pana la data scadenta, aceasta este pusa in intar!iere (perioada de gratie) prin somatie sau notificare prin care este incunostintata sa plateasca in termen de )> !ile de la data primirii actului de punere in intar!iere. 4.-C G=/;A=5 -,: este o societate cu raspundere limitata formata din trei asociati! respectiv doua persoane fizice si o persoana 1uridica. Asociatii persoane fizice s.au obligat prin actul constitutiv sa aduca la capitalul social munca pe care o vor desfasura in societate! respective activitate de marKetingHpublicitate! in vederea atragerii unei clientele stabile a societatii! in valoare de 1*lei. &e de alta parte! aportul la capitalul social al persoanei 1uridice consta in actiunile pe care aceasta le detine de1a la societatea comerciala GF35 -A. 0otodata! cei trei asociati au varsat ca aport la capitalul social suma de 5*lei. Cerificand continutul actului constitutiv si probele depuse la dosar! instanta de 1udecata a constatat ca e ista neregularitati in privinta constituirii

523

capitalului social al societatii. Aratati care sunt neregularitatile sesizate de instanta de 1udecata cu privire la capitalul social si la felurile aporturilor asociatilor. $onform 4egii nr. +)H)KK/ art. )@ alin (9) 0prestatiile in munca nu pot constitui aport la formarea sau ma'orarea capitalului social.1 4a infiintarea societatii cu raspundere limitata, sunt acceptate doar aporturi in bani sau natura legea neadmitand aportul in creante. ctiunile detinute asociata - persoana 'uridica la ". S repre!inta creante care nu pot fi aduse la capitalul social al societatii care se constituie (art. )> alin. (+) din 4egea nr. +)H)KK/). 5.-e poate infiinta o societate comerciala declarandu.si sediul intr.un spatiu in care functioneaza mai multe societati? Aa. $onform 4egii nr. +)H)KK/ art. )N alin. (*), 0la acelasi sediu vor putea functiona mai multe societati, daca este indeplinita cel putin una dintre urmatoarele conditii:

524

a) imobilul, prin structura lui, permite functionarea mai multor societati in incaperi diferite; b) cel putin o persoana este, in conditiile legii, asociat in fiecare dintre societati; c) daca cel putin unul dintre asociati este proprietar al imobilului ce urmea!a a fi sediul societatii.1 ".0rei persoane fizice! in calitate de fondatori! au +otarat constituirea unei societati pe actiuni prin subscriptie publica! intocmind prospectul de emisiune in care s.a mentionat capitalul social! numarul de actiuni! valoarea nominala a unei actiuni si data inc+iderii subscriptiei. 3umitul C.,. a subscris un numar de 1** actiuni depunand la C)C valoarea actiunilor subscrise. ?lterior acestui moment! verificand continutul prospectului de emisiune! a solicitat instantei de 1udecata constatarea nulitatii acestuia intrucat nu cuprinde mentiunea privind participarea la beneficii si pierderi a actionarilor! mentiune obligatorie! potrivit art. 1% alin. 617 coroborat cu art. % din :egea nr. 31H1((*! republicata si modificata. Actiunea in constatarea nulitatii prospectului de emisiune intocmit de fondatori este intemeiata? Argumentati solutia.

525

ctiunea este neintemeiata deoarece prin depunerea la $%$ a valorii actiunilor subscrise, actionarul care a solicitat constatarea nulitatii prospectului de emisiune si-a executat indatoririle de actionar astfel incat, potrivit art. )J alin. (9) din 4egea nr. +)H)KK/, republicata si modificata, nu mai poate invoca nulitatea acestuia. #./n ce situatii acceptantii prospectului de emisiune privind constituirea unei -A prin subscriptie publica se pot retrage in faza prealabila inmatricularii soc in ,egistrul Comertului? 0Aaca valoarea aporturilor in natura stabilita de experti este inferioara cu o cincime aceleia preva!ute de fondatori in prospectul de emisiune, orice acceptant se poate retrage, anuntandu-i pe fondatori, pana la data fixata pentru adunarea constitutiva.1 (conform art.*N alin. * din 4egea +)H)KK/). %.:a data de 15 noiembrie 2**5 a fost inmatriculata in registrul comertului -C G3A<$5 -,:! cu doi asociati! persoane fizice! A.3. si C.0. /n scopul ac+izitionarii unei constructii necesare desfasurarii activitatii! asociatul C.0. a depus la banca in contul societatii suma de 2** lei! urmand ca societatea sa.i restituie acest imprumut in

526

termen de 1* ani. /ntelegerea cu privire la acordarea imprumutului si restituirea lui a intervenit intre cei doi asociati numai prin acord verbal. )ste valabil acordul verbal inc+eiat intre cei doi asociati privind imprumutul acordat societatii? /n ce cazuri legea prevede obligativitatea formei scrise? $ontractul de imprumut este valabil c,iar daca nu s-a materiali!at in forma scrisa. $ontractul poate fi dovedit potrivit regulilor dreptului comun. "orma scrisa este obligatorie in ca!ul in care se inc,eie contract intre societatea cu raspundere limitata si persoana fi!ica sau 'uridica asociat unic al societatii respectiv (art. )> din 4egea nr. +)H)KK/, republicata si modificata). (./ntr.o societate cu raspundere limitata in care partile sociale apartin unei singure persoane e ista ca organ de conducere adunarea generala a asociatilor? Asociatul unic poate indeplini mandatul de administrator al societatii?

527

.u exista ca organ de conducere = , drepturile si obligatiile unei astfel de adunari revin asociatului unic. sociatul poate avea calitate de administrator. (4egea nr. +)H)KK/ art. )+ alin. ()) si (*): 0#n ca!ul in care, intr-o societate cu raspundere limitata, partile sociale sunt ale unei singure persoane, aceasta, in calitate de asociat unic, are drepturile si obligatiile ce revin, potrivit pre!entei legi, adunarii generale a asociatilor. Aaca asociatul unic este administrator, ii revin si obligatiile preva!ute de lege pentru aceasta calitate1). 1*./n actul constitutiv al -C G$:C);5 -3C s.a prevazut ca asociatul :.). sa procure clientela societatii prin deplasarea in tara pentru a face publicitate acesteia! urmand sa participe la profit si pierderi in proportie de 3*9. Activitatea la care s.a obligat asociatul :.). reprezinta aport la capitalul social al societatii? Prestatiile in munca nu pot constitui aport la formarea sau ma'orarea capitalui social. (conform 4egii nr. +)H)KK/ art. )@ alin. (>) 0 sociatii in societatea in nume colectiv si asociatii comanditati se pot obliga la prestatii in munca cu titlu de aport social, dar care nu pot constitui aport la formarea sau la ma'orarea capitalului social. #n sc,imbul acestui

528

aport, asociatii au dreptul sa participe, potrivit actului constitutiv, la impartirea beneficiilor si a activului social, ramanand, totodata, obligati sa participe la pierderi1). 11./n cazul unei societati pe actiuni constituita prin subscriptie publica! avanta1ele acordate membrilor fondatori au fost acceptate de subscriitori. )ste suficient ca subscriitorii sa accepte avanta1ele patrimoniale acordate fondatorilor? vanta'ele re!ervate membrilor fondatori nu vor produce efecte daca nu au fost aprobate de adunarea constitutiva. 4egea nr. +)H)KK/ art. )K alin. (+) 0participarile la beneficiile societatii, re!ervate de fondatori in folosul lor, desi acceptate de subscriitori, nu au efect decat daca vor fi aprobate de adunarea constitutiva.1 12.:a constituirea societatii pe actiuni prin subscriptie publica! aportul in natura poate fi varsat numai in proportie de 5*9? $onform 4egii nr. +)H)KK/ art. *) alin. (*) 0actiunile ce repre!inta aporturi in natura vor trebui acoperite integral.1

529

Preci!ati cine are competenta legala de a examina si valida raspunsul expertilor de evaluare a aporturilor in natura, in ca!ul constituirii unei societati pe actiuni prin subscriptie publica. $onform art. *J lit. (b) si (c) din 4egea nr. +)H)KK/, adunarea constitutiva a acceptantilor prospectului de emisiune are printre obligatii si examinarea si validarea raportului expertilor de evaluare a aporturilor in natura. 13.-C G=/;5 -A este o societate pe actiuni care s.a constituit prin subscriptie publica pe o durata de 1* ani! prevazandu.se in actul constitutive ca fondatorii vor incasa timp de 5 ani de la constituirea societatii un procent de "9 din profitul net al societatii. /ntrucat societatea nu a realizat profit in primii doi ani! actionarii au +otarat dizolvarea societatii. Fondatorii carora li s.au recunoscut prin actul constitutiv avanta1e patrimoniale se pot opune dizolvarii +otarate de actionari?

530

#n ca! de di!olvare anticipata a societatii, fondatorii au dreptul sa ceara daune de la societate, daca di!olvarea s-a facut in frauda drepturilor lor. Societatea a fost infiintata pe un termen de )/ ani, ea s-a di!olvat dupa * ani este deci o di!olvare anticipata. u dreptul la daune, dar nu se pot opune ,otararii = singura indreptatita la di!olvare. 14./ndicati situatiile in care! la constituirea societatii pe actiuni! 1udecatorul delegat de la oficiul registrului comertului numeste unul sau mai multi e perti din lista e pertilor autorizati pentru efectuarea unei e pertize. $onform 4egii nr. +)H)KK/ art. +J alin. ()), efectuarea experti!ei este obligatorie daca exista aporturi in natura , avanta'e re!ervate oricarei persoane care a participat la constituirea societatii sau la tran!actii conducand la acordarea autori!atiei, operatiuni inc,eiate de fondatori pe seama societatii si pe care societatea trebuie sa le suporte. 15.Ce trebuie sa cuprinda raportul de e pertiza intocmit de e perti in cazul in care 1udecatorul delegat la oficiul registrului comertului dispune efectuarea unei e pertize necesara inmatricularii unei societati pe actiuni?

531

$onform 4egii nr. +)H)KK/ art. +J alin. ()), raportul de experti!a trebuie sa cuprinda descrierea si modul de evaluare a fiecarui bun aportat. Ae asemenea, expertii vor evidentia daca valoarea acestuia corespunde numarului si valorii actiunilor acordate in sc,imb, precum si alte elemente indicate de 'udecatorul delegat. 1".Aratati care sunt incompatibilitatile prevazute de :egea nr. 31H1((*! republicata si modificata! privind calitatea de e pert? $onform 4egii nr. +)H)KK/ art. +K, 0nu pot fi numiti experti: a) rudele sau afinii pana la gradul al #--lea inclusiv ori sotii acelora care au constituit aporturi in natura sau ai fondatorilor; b) persoanele care primesc, sub orice forma, pentru functiile pe care le indeplinesc, altele decat aceea de expert, un salariu ori o remuneratie de la fondatori sau de la cei care au constituit aporturi in natura;

532

c) orice persoana careia, ca urmare a relatiilor sale de afaceri, de munca sau de familie, ii lipseste independenta pentru a reali!a o evaluare obiectiva a aporturilor in natura, potrivit normelor speciale care reglementea!a profesia1 1#.-tabiliti valoarea de adevar a urmatoarei afirmatii' GFiliala reprezinta sediul secundar al societatii comerciale mama5. Motivati: a) adevarat; b) fals. $onform 4egii nr. +)H)KK/ art. 9* si art.9+ alin. (+) si (9), filialele sunt societati comerciale cu personalitate 'uridica si se infiintea!a in una dintre formele de societate preva!ute de lege si in conditiile specifice fiecarei forme. .u se pot infiinta sedii secundare sub denumirea de filiala.

533

1%.Cinci persoane fizice si o persoana 1uridica au convenit constituirea unei societati pe actiuni! semnand actul constitutiv! procurand toate actele necesare inmatricularii societatii in registrul comertului. &entru depunerea cererii la registrul comertului a fost desemnat reprezentantul asociatului persoana 1uridica care nu a efectuat procedura in termen de 15 zile de la semnarea actului constitutiv. Fata de impre1urarea ca cererea de inmatriculare in registrul comertului a societatii nu a fost depusa de persoana imputernicita! asociatii pot obtine o +otarare 1udecatoreasca de obligare a persoanei respective sa efectueze procedura? .u, deoarece art. 9N alin. ()) din 4egea nr. +)H)KK/ prevede ca orice asociat poate cere oficiului registrului comertului efectuarea inmatricularii, dupa ce, prin notificare sau scrisoare recomandata, repre!entantul asociatilor a fost pus in intar!iere, iar el nu s-a conformat in cel mult J !ile de la primire. #n ca!ul in care acesta a avut o imputernicire semnata de asociati, poate fi tras la raspundere pentru faptele sale.

534

1(.-C G=/CA5 -,: a fost inmatriculata in registrul comertului fara ca administratorul desemnat prin actul constitutiv sa fi depus specimenul de semnatura. 0otodata! la dosar nu a fost depusa dovada sediului social. ) ista posibilitatea acoperirii acestor lipsuri c+iar si dupa inmatricularea societatii? #n ca!ul in care s-au constat neregularitati dupa inmatriculare, societatea are obligatia ca in termen de J !ile de la constatare sa re!olve problemele aparute, conform art.9J alin. ) din 4egea nr. +)H)KK/. #n ca! contrar, orice persoana interesata poate cere tribunalului sa oblige organele societatii sa acopere acele neregularitati sub sanctiunea platii de daune. 2*.-.a constituit o societate cu raspundere limitata in care unicul asociat a adus la capitalul social un teren situat intravilan in localitatea unde s.a declarat sediul social al societatii. Dupa trecerea unui termen de doi ani de la data inmatricularii in registrul comertului! s.a constatat ca actul constitutiv nu a fost inc+eiat in forma

535

autentica! asa cum prevede art. 5 alin. 6"7 lit. a7 din :egea nr. 31H1((*! republicata si modificata! formulandu.se o actiune in constatarea nulitatii societatii. )ste intemeiata actiunea in constatarea nulitatii societatii? ctiunea in constatarea nulitatii este intemeiata in temeiul art. >@ lit. a) din 4egea nr. +)H)KK/. 7otusi conform art. >N din aceeasi lege se specifica ca nulitatea nu va fi declarata daca motivul de nulitatea fost inlaturat inainte de a fi puse conclu!ii pe fond la tribunal. 21./ndicati cel putin patru cauze de nulitate a unei societati inmatriculate. $onform art. >@ din 4egea nr. +)H)KK/, 0.ulitatea unei societati inmatriculate in registrul comertului poate fi declarata de tribunal numai atunci cand: a)lipseste actul constitutiv sau nu a fost inc,eiat in forma autentica, in situatiile preva!ute la art.>alin.@ b)toti fondatorii au fost, potrivit legii, incapabili, la data constituirii societatii; c)obiectul de activitate al societatii este ilicit sau contrar ordinii publice;

536

d)lipseste inc,eierea 'udecatorului delegat de inmatriculare a societatii; e)lipseste autori!area legala administrativa de constituire a societatii; f)actul constitutiv nu prevede denumirea societatii, obiectul sau de activitate, aporturile asociatilor sau capitalul social subscris; g)s-au incalcat dispo!itiile legale privind capitalul social minim, subscris si varsat; ,)nu s-a respectat numarul minim de asociati, preva!ut de lege.1 22.&entru inmatricularea societatii! asociatii F.A. si :.=. au inc+eiat un contract de inc+iriere privind un spatiu in care a fost declarat sediul societatii. Dupa inmatriculare societatea a ac+itat o luna c+iria datorata! dupa care a refuzat sa mai plateasca c+iria datorata numitului =.3.! motivand ca cuantumul este e agerat de mare. Acesta! invocand dispozitia cuprinsa in art. 53 din :egea nr. 31H1((*! republicata si modificata! a solicitat asociatilor F.A. si :.=. plata c+iriei restante! motivand ca acestia raspund in mod solidar si nelimitat pentru

537

actele inc+eiate in contul societatii. Cui apartine raspunderea pentru actele 1uridice inc+eiate de reprezentantii societatii in faza de constituire? =otivati solutia in cazul de fata. Se aplica prevederile 4egii nr. +)H)KK/ art. >+ alin. ()) si (*) conform caruia fondatorii, repre!entantii si alte persoane care au lucrat in numele unei societati in curs de constituire raspund solidar si nelimitat fata de terti pt actele 'uridice inc,eiate cu acestia in contul societatii, in afara de ca!ul in care societatea dupa ce a dobandit personalitate 'uridica le-a preluat asupra ei. Societatea, dupa inmatriculare, platind c,iria, a preluat asupra sa raspunderea si, ca atare, numitul M. se va indrepta cu actiune impotriva societatii. 23.:a data de 3* august 2**4! 0ribunalul <ucuresti a constatat nulitatea -C G=$3D$=A,5 -A pentru ca lipsea din actul constitutiv prevederea referitoare la aporturile asociatilor! fiind mentionat doar capitalul social. -ocietatea fusese inmatriculata in registrul comertului la data de 1 septembrie 2*** si inc+eiase cu mai multe

538

societati comerciale contracte de livrare de produse 6c+erestea7 pentru care mai avea de incasat o parte din pret. 3ulitatea societatii produce efecte asupra contractelor inc+eiate pana la data constatarii ei? Care este calea de atac indreptata impotriva inc+eierilor pronuntate de 1udecatorul delegat privitoare la inmatricularea sau la orice alte inregistrari in registrul comertului si in ce termen se e ercita? .u, deoarece declararea nulitatii societatii nu aduce atingere actelor inc,eiate in numele sau. (temei legal art. >K din 4egea nr. +)H)KK/). $alea de atac impotriva inc,eierilor 'udecatorului delegat este recursul exercita in termen de )> !ile de la data pronuntarii inc,eierii pentru parti si de la data publicarii inc,eierii sau a actului modificativ al actului constitutiv in Monitorul (ficial pt orice alte persoane interesate. (art. @/ alin. ()) si (*) din 4egea nr. +)H)KK/) 24./n cazul unei societatii in nume colectiv! asociatul C.=. a adus la capitalul social un numar de 1** de obligatiuni pe care le detinea la -C G$C);5 -A! cu termen de rambursare la 15 august 2**5. -ocietatea

539

emitenta de obligatiuni nu si.a onorat obligatiile! asa incat la sfarsitul anului 2**5 societatea in nume colectiv s. a adresat cu somatie de efectuare a platii asociatului care a aportat obligatiunile respective. Ce fel de aport reprezinta obligatiunile? )ste admisibil la o societate in nume colectiv? -ocietatea creditoare poate sa.l urmareasca silit pe asociatul care a aportat obligatiunile respective? (bligatiunile repre!inta aporturi in creante si sunt admise la o societate in nume colectiv. sociatul care a depus ca aport una sau mai multe creante nu este liberat cat timp societatea nu a obtinut plata sumei pentru care au fost depuse, deci societatea creditoare poate sa urmareasca silit pe asociatul care a acordat aceste obligatiuni, terenul 'uridic fiind art. J9 alin. (*) din 4egea nr. +)H)KK/. 25./ntre doua societati comerciale s.a inc+eiat un contract de livrare de marfuri! pentru care nu s.a ac+itat pretul. -ocietatea beneficiara a refuzat ac+itarea pretului desi a primit marfa! considerand ca produsele livrate

540

nu corespund din punct de vedere calitativ si sustinand ca administratorul societatii furnizoare ar fi directionat unele produse calitativ corespunzatoare catre societatea la care el! administratorul! avea calitatea de asociat. -ocietatea beneficiara a produselor considerate calitativ necorespunzatoarea c+emat in 1udecata pe administratorul societatii furnizoare pentru ca acesta sa raspunda. Actiunea indreptata impotriva administratorului este intemeiata? =otivati solutia. .u, creditorii societatii putandu-se indrepta cu actiune impotriva administratorilor societatii numaiin ca! de desc,idere a procedurii preva!ute de lege nr. J>H*//@ privind procedura insolventei. 2".-.a constituit o societate in comandita simpla in care asociatul comanditat -.=. a ascuns faptul ca sotia sa este asociat intr.o societate in nume colectiv cu aceleasi obiect de activitate. Asociatii comanditari =.3. si -.C. au solicitat e cluderea din societate a asociatului comanditat -.=. pentru conflict de interese si mai cu seama ca

541

nu i.a incunostintat pe ceilalti asociati despre e istenta unei alte societati in care sotia sa este asociat cu raspundere nelimitata. &oate fi e clus asociatul comanditat in situatia de fapt prezentata? =otivati solutia sociatul nu poate fi exclus, insa va fi tras la raspundere pentru pre'udecatile aduse societatii si pentru faptul ca nu a instiintat ceilalti asociati asupra acestui aspect, insa numai daca acest lucru este preva!ut in statut. vand in vedere dispo!itiile art. J* din 4egea nr. +)H)KK/, republicata si modificata, nu exista conflict de interese intre cele doua societati deoarece asociat la cealalta societate concurenta este sotia asociatului comanditat, iar dispo!itia legala mentionata inter!ice asociatilor de a fi asociati cu raspundere nelimitata la o alta societate, fie ea c,iar concurenta si nicidecum sotilor sau sotiilor acestora. 2#.-ocietatea in comandita simpla G=3 si F:5 a fost obligata! prin +otarare 1udecatoreasca! sa plateasca altei societati de antrepriza de lucrari constructii suma de 4**lei pentru efectuarea mai multor lucrari de consolidare a cladirii in care se afla sediul societatii debitoare. /mpotriva societatii debitoare s.a incercat e ecutarea silita!

542

dar s.a constatat ca aceasta nu are bunuri cu care sa ac+ite datoria! motiv pentru care societatea creditoare s.a adresat asociatilor comanditati :.F. si C.=. Acestia au refuzat ac+itarea datoriei motivand ca +otararea 1udecatoreasca este pronuntata impotriva societatii si! ca atare! nu le este opozabila. Apararile asociatilor comanditati sunt intemeiate? =otivati solutia. $onform 4egii nr. +)H)KK/ art. J> alin. ()) si (*), apararile nu sunt intemeiate, pentru ca asociatii sunt obligati nelimitat si solidar pentru operatiunile indeplinite in numele societatii. Potrivit art. mentionat, ,otararea 'udecatoreasca obtinuta impotriva societatii este opo!abila fiecarui asociat. 2%.-C G:/,5 -,: are trei asociati! respectiv :.=.! 3.=. si C.&.! fiecare participand la capitalul social cu un aport in numerar de cate 2.*** lei! adica un procent din capitalul social de 339 fiecare. /n clauza referitoare la modul de participare la profit si pierderi! asociatii au prevazut ca asociatul :.=. sa participe in proportie de

543

2*9! iar ceilalti doi! respectiv 3.=. si C.&.! cu un procent de cate 4*9 fiecare. )ste legala clauza inserata in actul constitutiv privind modul de participare a asociatilor la profitul si pierderile societatii? =otivati raspunsul. $lau!a este legala deoarece in actul constitutiv s-a facut acesta mentiune, temeiul legal fiind art. @N alin. * din 4egea nr. +)H)KK/. 2(./n ce termen societatea comerciala este obligata sa plateasca asociatilor dividendele aprobate de adunarea generala a asociatilor 6AAA7 si care este sanctiunea prevazuta de lege in cazul neac+itarii lor? 4egea nr. +)H)KK/ art. @N alin. (*) prevede 0Aividendele se distribuie asociatilor proportional cu cota de participare la capitalul social varsat, daca prin actul constitutiv nu se prevede altfel. cestea se platesc in termenul stabilit de adunarea generala a asociatilor sau, dupa ca!, stabilit prin legile speciale, dar nu mai tar!iu de @ luni de la data aprobarii situatiei financiare anuale aferente exercitiului financiar inc,eiat. #n ca! contrar, societatea comerciala va

544

plati daune-interese pentru perioada de intar!iere, la nivelul doban!ii legale, daca prin actul constitutiv sau prin ,otararea adunarii generale a actionarilor care a aprobat situatia financiara aferenta exercitiului financiar inc,eiat nu sa stabilit o dobanda mai mare.1 Areptul la actiunea de restituire a dividendelor, platite contrar prevederilor legale, se prescrie in termen de + ani de la data distribuirii lor. (art. @N alin. (>) din 4egea nr. +)H)KK/) 3*.Aratati care este momentul de la care se calculeaza termenul de 3 ani prevazut de art. "# alin. 657 din :egea nr. 31H1((*! republicata si modificata! privind prescriptia dreptului material la actiune al asociatilor pentru plata dividendelor. 4egea nr. +)H)KK/ art.@N alin. (>) prevede 0dreptul la actiunea de restituire a dividendelor se prescrie in termen de + ani de la data distribuirii lor.1 7ermenul de prescriptie incepe sa se calcule!e (sa curga) fie de la data stabilita de

545

adunarea generala a asociatilor ca termen de plata, fie de la expirarea termenului de @ luni de la data aprobarii situatiei financiare aferente exercitiului financiar inc,eiat. 31.:a data de 15 iulie 2**5 s.a inc+eiat contractul de cesiune de actiuni prin care =.3. a cesionat lui C.D. un numar de 1* actiuni in valoare totala de 1**lei. &rin +otararea AAA din 15 martie 2**" s.a aprobat distribuirea dividendelor aferente e ercitiului financiar al anului 2**5! fiecare actionar urmand sa primeasca dividende in functie de numarul de actiuni detinute si de cota de participare la capitalul social. &entru e ercitiul financiar al anului 2**5! dividendele aferente celor 1* actiuni au fost atribuite in totalitate numitului C.D.! care detinea actiunile respective la data adoptarii +otararii AAA. =.3. a solicitat ac+itarea dividendelor aferente anului 2**5 pana la data de 15 iulie! iar dupa aceasta sa i se atribuie cesionarului C.D. Cererea de plata a dividendelor formulata de actionarul cedent =.3. este intemeiata?

546

Aa. cesta a detinut pana la acea data toate drepturile si obligatiile asociate actiunilor, astfel ca, in speta anali!ata, actiunea este intemeiata, partile nestabilind o alta modalitate de reparti!are a dividendelor. Se aplica 4egea nr. +)H)KK/ art. @N alin. (@): 0Aividendele care se cuvin dupa data transmiterii actiunilor apartin cesionarului, in afara de ca!ul in care partile au convenit altfel.1 32.-C G=/:AC5 -,: si -C GA3C):5 -,: au +otarat sa fuzioneze prin absorbtia -C GA3C):5 -,: de catre -C 0M#4 -1 S64. S$ 0M#4 -1 S64 are cinci asociati, cu un capital social de >./// lei, divi!at in >/parti sociale a cate )//lei fiecare. S$ 0 .-%41 S64 are doi asociati, respectiv S$ 0M#4 -1 S64 si 4.M. (persoana fi!ica). $apitalul social al S$ 0 .-%41 S64 este de *./// lei, divi!at in */ parti sociale a cate )//lei fiecare, impartite in mod egal intre cei doi asociati. S$ 0 .-%41 S64 a inregistrat in ultimii doi ani pierderi in asa fel incat in conturile societatii nu a mai existat nici macar capitalul social. Pentru a salva societatea 0 .-%41 S64, S$ 0M#4 -1 S64 a ,otarat

547

absorbtia acesteia cu toate datoriile pe care le avea. #n situatia de fapt se mai retine ca S$ 0 .-%41 S64 concesionase un teren in scopul construirii unei fabrici si inc,eiase un contract de asociere in participatiune cu numitii M... si 4. ., contract in care nu si-a executat obligatia de aportare a sumei de *//lei pentru ac,i!itionarea unor marfuri. dunarea generala extraordinara a asociatilor fiecarei societati a ,otarat fu!iunea prin absorbtie, s-a intocmit bilantul de fu!iune la fiecare societate avand aceeasi data si s-a intocmit proiectul de fu!iune care a fost depus la registrul comertului pentru a fi avi!at de 'udecatorul delegat si a fi publicat in Monitorul (ficial. Aat fiind ca societatile care fu!ionea!a nusi incetea!a activitatea dupa depunerea proiectului de fu!iune la registrul comertului, S$ 0M#4 -1 S64 ,otaraste ma'orarea capitalului social cu un utila' procurat din strainatate, pentru care beneficia de facilitati fiscale (vamale). #dentificati problemele de drept privitoare la posibilitatea legala a fu!iunii Problemele de drept privind fu!iunea sunt urmatoarele:

548

 S$ M#4 - S64 nu poate detine titluri (parti sociale) la propria societate. A.a.p.d.v., S$ M#4 - S64 ar fi trebuit ca inaintea fu!iunii sa se retraga din societate prin cesiunea partilor sociale. S$ .-%4 S64, inregistrand pierderi, bilantul fiind negativ, disparand capitalul social se afla intr-o cau!a de di!olvare. $ontractul de concesiune nu se poate transmite prin fu!iune decat cu acordul concedentului, iar contractul de asociere in participatiune numai cu acordul celorlalti asociati ai participatiunii. $u privire la mentiunea de ma'orare a capitalului social, 'udecatorul delegat va refu!a efectuarea mentiunii pana in momentul expirarii termenului de opo!itie preva!ut de lege in favoarea creditorilor sau se va retrage proiectul de fu!iune.

549

Budecatorul delegat la (.6$ va inregistra mentiunea de ma'orare a capitalului social numai in conditiile in care proiectul de fu!iune este retras. 33.,eclamantii <.C. si -C GC.-.5 -,: au c+emat in 1udecata pe =.C. solicitand ca prin sentinta ce se va pronunta sa se dispuna excluderea paratului din societate, obligand societatea la plata drepturilor ce i se cuvine celui exclus, cu motivarea ca M.$., in calitate de asociat si administrator, a incalcat 4egea contabilitatii prin efectuarea unor activitati care au fost de natura sa fraude!e societatea. Paratul M.$., prin cerere reconventionala, a solicitat excluderea reclamantului C.-. din societate, motivand ca situatia falimentara a societatii se datorea!a culpei exclusive a acestuia. #n urma probelor administrate, instanta de fond a admis cererea principala si in parte cea reconventionala, dispunand excluderea din societate a reclamantului parat, cat si a paratului reclamant, dispunand totodata si di!olvarea societatii in conditiile in care prin excluderea celor doi asociati a mai ramas in societate un asociat. $elelalte cereri privind

550

pretentiile banesti au fost respinse. Pentru a pronunta aceasta solutie, instanta de fond a retinut ca reclamantul a desfasurat o activitate contrara interesului societatii, in sensul ca a folosit in scop personal o parte din suma ce constituia aport la capitalul social, platita de M.$., a vandut partile componente din utila'ele societatii fara incuviintarea celorlalti asociati. Paratul M.$. a fost exclus din societate, cu motivarea ca acesta a intreprins activitati contrare scopului societatii, in sensul ca a efectuat operatiuni contabile prin care a sc,imbat sursele si destinatia depunerilor desi nu avea specimen de semnatura in banca. #nstanta de fond a dispus si di!olvarea societatii, in ba!a art. **K alin. ()) din 4egea nr. +)H)KK/, republicata si modificata, deoarece prin excludere societatea a ramas cu unic asociat, aceasta fiind cau!a de di!olvare a societatii cu urmatoarea motivare: ). Aispo!itia cuprinsa in art. *** lit. c) nu se aplica asociatilor unei societati cu raspundere limitata, ci unei societati in nume colectiv sau in comandita simpla.

551

*. .edepunerea la banca a aportului la capitalul social al asociatului M.$. nu este un motiv de excludere, ci eventual de raspundere pentru daunele produse. +. Aeturnarea fondurilor sociale nu repre!inta o fapta care sa insemne frauda in dauna societatii atat timp cat cu sumele respective au fost cumparate alte bunuri in folosul societatii. 9. #nabilitatile manageriale ale administratorului nu se sanctionea!a cu excluderea din societate, ci doar cu revocarea din functie si obligarea la daune catre societate. Aispo!itiile cuprinse in art. *** din 4egea nr. +)H)KK/, republicata si modificata, privind ca!urile de excludere din societate sunt expres si limitativ aratate de legiuitor8 $are este domeniul de aplicare a fiecarei dispo!itii legale8 %ste corecta solutia de di!olvare a societatii8 $a!urile de excludere preva!ute in art. *** au caracter exemplificativ si nicidecum limitativ

552

Motivele de excludere preva!urte pentru a!ociatii in societatea in nume colectiv si in comandita simpla pot fi extinse si asociatilor din societatea cu raspundere limitata, mai cu seama daca acestia au calitatea de administrator. %xcluderea din societate a ascociatilor administratori nu inlatura posibilitatea actionarii lor pe temeiul unei actiuni in daune (despagubiri). 34.Asociatii care au +otarat dizolvarea societatii pot renunta la aceasta! c+iar si dupa publicarea in =onitorul $ficial a +otararii adunarii generale e traordinare a asociatilor? Aa. 4egea permite revenirea asupra ,otararii privind di!olvarea societatii atat timp cat nu s-a facut nici o repartitie din activ. (art. *+) din 4egea nr. +)H)KK/) 35.Aratati in ce consta Gcontrarietatea de interese5 in cazul asociatilor unei societati in nume colectiv.

553

$ontrarierea de interese este stipulata in cadrul art NK alin. ()) din 4egea +)H)KK/: 0asociatul care, intr-o operatiune determinata are pe cont propriu sau pe contul altuia, interese contrare acelora ale societatii, nu poate lua parte la nici o deliberare sau deci!ie privind acea operatiune.1 #n ca! contrar, asociatul raspunde pentru pagubele produse societatii daca, fara votul sau, nu s-ar fi obtinut ma'oritatea ceruta. 3".-C G=5 -A si -C GC:5 -A! prin reprezentantii legali! au inc+eiat un protocol prin care au +otarat dizolvarea prin absorbtie a -C GC:5 -A si transmiterea cu titlu universal a patrimoniului societatii -C GC:5 -A catre -C G=5 -A. &rotocolul inc+eiat intre cele doua societati este suficient pentru realizarea transmisiunii cu titlu universal a patrimoniului -C GC:5 -A catre -C G=5 -A? Ai!olvarea are ca efect lic,idarea societatii, iar protocolul nu este suficient in ca!ul de fata.

554

7ransmiterea universala a patrimoniului societatii -4 are loc in ca!ul fu!iunii dintre cele doua societati. Pentru reali!area acesteia este necesara ,otararea dunarii =enerale %xtraordinare a ceor doua societati care au inc,eiat protocolul (art. *+K si urmatoarele din 4egea nr. +)H)KK/) 3#.-C GC:5 este o societate pe actiuni cu un capital social de (*.*** lei divizat in (.*** actiuni a cate 1** lei fiecare! atribuite celor cinci actionari in mod egal. #n decurs de + ani de la constituirea societatii activitatea acesteia a fost profitabila, ac,i!itionand trei terenuri, doua cladiri si aparatura de birou, astfel incat adunarea generala extraordinara a ,otarat ma'orarea capitalului social prin emisiune de noi actiuni cu prima de emisiune, valoarea unei actiuni devenind )./// lei. 7otodata, actionarii au ,otarat ca ac,itarea actiunilor emise cu prima sa se faca in proportie de +/U in momentul subscrierii si diferenta in termen de + ani. %ste legala ,otararea de ma'orare a capitalului social in conditiile stabilite de actionari8

555

4egea prevede intr-adevar ca actiunile emise in sc,imbul aporturilor in numerar vor trebui platite, la data subscrierii, in proportie de cel putin +/U din valoarea lor nominala si, integral, in termen de cel mult + ani de la data publicarii in M. (. al 6omaniei, a ,otararii adunarii generale. #nsa daca emisiunea de actiuni noi in vederea maririi capitalului social presupune existenta unor prime de emisiune, valoarea primelor va trebui integral ac,itata la data subscrierii. $a urmare, ,otararea actionarilor in acest sens nu este valabila. (art. **/, alin.) si +, 4+)H)KK/) 3%.-C GAC5 -,: s.a constituit prin asocierea numitilor =.:.! F.-. si A.:.! avand un capital social de "** lei divizat in "* parti sociale in valoare de 1*lei fiecare. Dupa trei luni de la inmatricularea societatii in registrul comertului asociatul A.:. decedeaza! avand ca mostenitori sotia supravietuitoare si un copil minor. :a prima sedinta a adunarii generale a asociatilor a participat in locul asociatului decedat sotia supravietuitoare in nume propriu si in calitate de reprezentant al copilului minor! e primandu. si votul cu privire la ma1orarea

556

capitalului social. -otia supravietuitoare are drept de vot in adunarea generala a asociatilor in nume propriu si ca reprezentanta a minorului asociatului decedat? =otivati solutia. Mostenitorii asociatului decedat nu dobandesc de drept calitatea de asociati, acestia avand doar un drept de creanta repre!entat de valoarea partilor sociale ale autorului lor. dunarea =enerala a sociatilor ,otaraste daca plateste contravaloarea partilor sociale sau continua activitatea societatii cu mostenitorii celui decedat. #n aceste conditii, mostenitorii asociatului decedat nu au drept de vot decat daca se ,otaraste continuarea activitatii cu acestia (art. *+/ din 4egea nr. +)H)KK/). 3(./n actul constitutiv al -C G:5 -,: s.a prevazut ca modificarea actului constitutiv poate fi decisa cu votul asociatilor care reprezinta ma1oritatea calificata a capitalului social. vand in vedere dispo!itia cuprinsa in art. )K* din 4egea nr. +)H)KK/, republicata si modificata, ,otararea de modificare a actului constitutive trebuie sa fie adoptata de toti asociatii8

557

4egea nr. +)H)KK/ art. )K* alin. (*) prevede: 0pentru ,otararile avand ca obiect modificarea actului constitutiv este necesar votul tuturor asociatilor, in afara de ca!ul cand legea sau actul constitutiv prevede altfel.1 stfel, in ca!ul de fata, cand prin actul constitutiv se prevede aprobarea modificarii actului constitutiv de ma'oritatea calificata a capitalului social, prevederea este valabila si nu este nevoie de acordul tuturor asociatilor pentru modificarea dorita. 4*.,etragerea dintr.o societate comerciala este prevazuta de legiuitor pentru asociatii din societatea in nume colectiv! in comandita simpla sau cu raspundere limitata 6art. 22" din :egea nr. 31H1((*! republicata si modificata7. Cu toate acestea e ista posibilitatea legala ca si actionarii dintr.o societate pe actiuni sa se retraga? Potrivit art. )+9 din 4egea nr. +)H)KK/, actionarii carenu sunt de acord cu ,otararile adoptate de = cu privire la sc,imbarea obiectului principal de activitate, la mutarea sediului societatii in strainatate, la forma societatii sau fu!iunea ori divi!area societatii, au dreptul de a se retrage din societate.

558

#n conclu!ie, actionarii se pot retrage din societate fara nici o conditie sau impediment. 41.Care sunt drepturile cuvenite actionarilor retrasi din societate? $onform 4egii nr. +)H)KK/ art. )+9 alin. (9), pretul platit de societate pentru actiunile celui ce exercita dreptul de retragere va fi stabilit de un expert autori!at independent, ca valoare medie ce re!ulta din aplicarea a cel putin doua metode de evaluare recunoscute de legislatia in vigoare la data evaluarii. 42.-.=. si -.).! soti! au +otarat sa constituie o societate comerciala 2 -,: . in care sa aduca la capitalul social un imobil! respectiv apartamentul situat in imobilul din -tr. Florilor nr. 1*! apartament cumparat de cei doi soti in timpul casatoriei. /n sc+imbul aportului la capitalul social al imobilului bun comun fiecare sot a primit in mod egal parti sociale. -otii se pot asocia pentru a constitui o societate comerciala? )ste necesara impartirea bunurilor comune pentru a fi aduse la capitalul social? Faptul ca imobilul a fost adus la capitalul social in

559

sc+imbul caruia sotii au primit parti sociale in procent de 5*9 fiecare inseamna o parta1are conventionala a bunurilor comune! operatiune interzisa de legiuitor potrivit art. 3* alin. 627 din Codul familiei? Sotii se pot asocia si nu este necesara impartirea bunurilor comune, fiind suficient sa fie ambii de acord cu aducerea ca aport a bunului imobil comun, neavand relevanta cotele participarii la beneficii, neec,ivaland cu o impartire a bunurilor in sensul codului familiei. $onventia este perfect valabila, in masura in care ambii soti si-au exprimat consimtamantul in mod valabil pentru transmiterea bunului cu titlu de proprietate societatii comerciale. 7otusi, transmiterea bunului catre societate nu repre!inta o conventie de parta'are a acetuia ci este intrainarea acestuia, ec,ivalenta cu o van!are-cumparare. 43.-C G=35 -,:! in calitate de debitoare! a solicitat respingerea cererii introductive de faliment formulata de creditoarea -C FA -A! aratand ca in ultimele doua luni nu a mai efectuat plati catre creditori deoarece el insusi are de incasat mai multe creante de la debitorii proprii. 0otodata! debitoarea a motivat cererea de respingere a

560

actiunii aratand ca in patrimoniul propriu e ista mai multe bunuri mobile si imobile pe care creditorii le pot urmari silit! potrivit dreptului comun! pentru a.si indestula creantele. Cererea formulata de debitoare de respingere a actiunii creditorilor este intemeiata? .u, intampinarea debitoarei nu este 'ustificata, neavand relevanta faptul ca are mai multe bunuri in patrimoniu, ci important pentru desc,iderea procedurii este ca debitorul sa fie in stare de insolventa din cau!a incetarii platilor fata de creditori timp de cel putin +/ de !ile. #n ca!ul de fata, debitorul este in situatia de insolventa, in sensul ca el este in incapacitate temporara de a face plati, in urma neincasarii la randul lui a unor creante. stfel, cererea de declansare a proceduriilor de faliment conform prevederilor 4egii J>H*//@, va fi respinsa de 'udecatorul sindic deoarece creditorul nu se afla in insolvabilitate conform legii. $ererea formulata de debitor este intemeiata. 44.Aratati care sunt principalele atributii 1urisdictionale ale 1udecatorului sindic in procedura insolventei.

561

rt. )) din 4egea J>H*//@ ()) Principalele atributii ale 'udecatorului-sindic, in cadrul pre!entei legi, sunt: a) pronuntarea motivata a ,otararii de desc,idere a procedurii si, dupa ca!, de intrare in faliment atat prin procedura generala, cat si prin procedura simplificata; b) 'udecarea contestatiei debitorului impotriva cererii introductive a creditorilor pentru inceperea procedurii; 'udecarea opo!itiei creditorilor la desc,iderea procedurii; c) desemnarea motivata, prin sentinta de desc,idere a procedurii, dintre practicienii in insolventa care au depus oferta de servicii in acest sens la dosarul cau!ei, a administratorului 'udiciar provi!oriu sau, dupa ca!, a lic,idatorului care va administra procedura pana la confirmarea ori, dupa ca!, inlocuirea sa de catre adunarea creditorilor, stabilirea remuneratiei in conformitate cu criteriile stabilite prin legea de organi!are a profesiei de practician in insolventa, precum si a atributiilor acestuia pentru aceasta perioada. #n vederea desemnarii provi!orii a administratorului 'udiciar,

562

'udecatorul-sindic va tine cont de toate ofertele de servicii depuse de practicieni, de cererile in acest sens depuse de creditori si, dupa ca!, de debitor, daca cererea introductiva ii apartine; d) confirmarea, prin inc,eiere, a administratorului 'udiciar sau a lic,idatorului desemnat de adunarea creditorilor, confirmarea onorariului negociat cu adunarea creditorilor; e) inlocuirea, pentru motive temeinice, prin inc,eiere, a administratorului 'udiciar sau a lic,idatorului; f) 'udecarea cererilor de a i se ridica debitorului dreptul de a-si mai conduce activitatea; g) 'udecarea cererilor de atragere a raspunderii membrilor organelor de conducere care au contribuit la a'ungerea debitorului in insolventa, potrivit art. )+J, sesi!area organelor de cercetare penala in legatura cu savarsirea infractiunilor preva!ute la art. )9+-)9N; ,) 'udecarea actiunilor introduse de administratorul 'udiciar sau de lic,idator pentru anularea unor acte frauduloase si a unor constituiri ori transferuri cu caracter patrimonial, anterioare desc,iderii procedurii;

563

i) 'udecarea contestatiilor debitorului, ale comitetului creditorilor ori ale oricarei persoane interesate impotriva masurilor luate de administratorul 'udiciar sau de lic,idator; ') admiterea si confirmarea planului de reorgani!are sau, dupa ca!, de lic,idare, dupa votarea lui de catre creditori; Z) solutionarea cererii administratorului 'udiciar sau a comitetului creditorilor de intrerupere a procedurii de reorgani!are 'udiciara si de intrare in faliment; l) solutionarea contestatiilor formulate la rapoartele administratorului 'udiciar sau ale lic,idatorului; m) 'udecarea actiunii in anularea ,otararii adunarii creditorilor; n) pronuntarea ,otararii de inc,idere a procedurii. 45./mpotriva -C AC -A in calitate de debitor s.a desc+is procedura de insolventa! la cererea creditorilor -C $& -,: si -C &C -A! desemnandu. se prin +otararea de desc+idere a procedurii in calitate de administrator 1udiciar numitul =.A. &entru data de 3* septembrie 2**" a fost convocata adunarea creditorilor de catre

564

creditorii ale caror creante reprezinta 2*9 din valoarea totala a acestora. /n cuprinsul convocarii! creditorii au mentionat ca la adunare se va discuta despre posibilitatea admiterii planului de reorganizare depus de catre debitor! cat si alte probleme care vor fi trecute pe ordinea de zi in ziua desfasurarii adunarii generale. :a adunare s.au prezentat creditorii ale caror creante reprezinta #59 din totalul acestora! +otarand respingerea planului de reorganizare a activitatii debitorului. /mpotriva +otararii adoptate de creditorii prezenti! debitorul a formulat actiune in anulare pentru urmatoarele motive' ). dunarea creditorilor nu putea fi convocata decat de administratorul 'udiciar sau de lic,idator, potrivit art. )+ alin. ()) din 4egea nr. J>H*//@; *. (rdinea de !i a sedintei nu prevede in mod expres toate problemele care vor fi discutate; +. ?nii dintre creditori au fost repre!entati de terte persoane, fara a avea procura speciala. ctiunea in anularea ,otararii adoptate de adunarea creditorilor este legala8

565

$onform art. )+ pct. + din 4egea nr. J>H*//@, adunarea creditorilor poate fi convocata de catre administrator sau lic,idator, dar si de catre adunarea creditorilor ale caror creante repre!inta cel putin +/U din totalul acestora. stfel, adunarea convocata nu este valabila, fiind convocata de creditorii care detin doar */U din creditori. $onvocarea creditorilor trebuie sa cuprinda ordinea de !i a sedintei in detaliu (art.)9, alin.)). $a urmare, convocarea nu este legala. 6epre!entarea in adunarea creditorilor se face numai pa ba!a unei procuri speciale legali!ata (art. )9 ali. +). #n conclu!ie, actiunea de anulare a ,otararii este legala. 4".Care sunt conditiile legale pe care trebuie sa le indeplineasca o persoana fizica sau 1uridica pentru a fi desemnata ca administrator 1udiciar in cadrul procedurii insolventei? $onform 4egii nr. J>H*//@ art. )K alin. (>), administratorul 'udiciar persoana fi!ica sau 'uridica, inclusiv repre!entantul acesteia, trebuie sa aiba calitatea de practician in insolventa, in conditiile legii.

566

.u poate fi administrator 'udiciar persoana fi!ica ce nu poate fi fondator, administrator, director, cen!or sau repre!entant al unui comerciant al executarii 'udecatoresti si persoanele fi!ice sau 'uridice avand calitatea de lic,idator (expert in insolventa) carora le sunt aplicabile prevederile art. *N pct. )-K din $odul de procedura civila. 7otodata, inainte de desemnarea sa in functie, administratorul trebuie sa faca dovada ca este asigurat pentru raspunderea profesionala. 4#.,aportul intocmit de administratorul 1udiciar desemnat in cadrul procedurii insolventei trebuie sa contina elemente! date privind situatia patrimoniului debitorului si a activitatii sale. $e aspecte trebuie mentionate in cuprinsul raportului administratorului8 Potrivit art. */ lit. b) din 4egea nr. J>H*//@, administratorul 'udiciar va examina activitatea debitoruluisi va intocmi un raport in care se vor mentiona urmatoarele:

567

- cau!ele si impre'urarile care au dus la aparitia insolventei debitorului, cu mentionarea persoanelor carora le-ar fi imputabila. - raportul va indica daca exista o posibilitate reala de reorgani!are efectiva a activitatii debitorului ori, dupa ca!, motivele care nu permit reorgani!area si, in acest ca!, va propune intrarea in faliment. - in ca!ul in care, prin raportul sau, administratorul 'udiciar arata ca activitatea debitorului poate fi redresata pe ba!a unui plan de reorgani!are 'udiciara, acesta va trebui sa preci!e!e daca recomanda ca planul de reorgani!are sa fie cel propus de debitor, daca, la cererea debitorului, colaborea!a la intocmirea acelui plan ori daca intentionea!a sa propuna un alt plan singur sau impreuna cu unul ori mai multi creditori. 4%.Definiti starea de iinsolventa potrivit :egii nr. %5H2**". Potrivit 4egii nr. J>H*//@ art. +, insolventa este acea stare a patrimoniului debitorului care se caracteri!ea!a prin insuficienta fondurilor banesti disponibile pentru plata datoriilor exigibile. #nsolventa este pre!umata ca fiind vadita

568

atunci cand debitorul, dupa +/ de !ile de la scadenta, nu a platit datoria sa fata de unul sau mai multi creditori. #nsolventa este iminenta atunci cand se dovedeste ca debitorul nu va putea plati la scadenta datoriile exigibile anga'ate, cu fondurile banesti disponibile la data scadentei. 4(.Care sunt conditiile pe care trebuie sa le indeplineasca creantele creditorilor pentru a putea fi declansata procedura reorganizarii 1udiciare si a falimentului? $onditiile pe care trebuie sa le indeplineasca cumulativ creantele creditorilor pentru a putea fii declansata procedura organi!arii 'udiciare si a falimentului: Sa fie certe 2 existenta lor nu este contestata sau nu face obiectul unui litigiu; Sa fie lic,ide 2 lic,iditatea consta in bani; Sa fie exigibile 2 a'ungerea lor la scadenta.

569

5*.Delimitati conceptul de Ginsolventa5 de cel de Ginsolvabilitate5 si de Grefuz de plata5. #nsolventa L presupune inexistenta fondurilor banesti pentru ac,itarea datoriilor comerciale si fiscale ale societatii. %ste o stare a patrimoniului debitorului, caracteri!ata prin incapacitatea vadita de plata a datoriilor exigibile cu sumele de bani disponibile. Aebitorul nu se afla insa in insolvabilitate avand la randul sau de incasat creante sau avand in proprietate bunuri care pot acoperi datoriile neac,itate. #nsolvabilitatea consta in imposibilitatea debitorului de a-si indeplini obligatiile fata de creditor atat din lipsa lic,iditatilor, cat si a altor bunuri din care sa fie satisfacute creantele creditorilor. 6efu!ul de plata exista in ca!ul in care debitorul considera ca nu datorea!a sumele solicitate de creditori. Simplul refu! de plata al unei datorii nu conduce la desc,iderea falimentului. 6efu!ul de plata poate fi intemeiat, in ca! de insolventa, si poate fi neintemeiat, cand debitorul detine mi'loace banesti de ac,itare a datoriilor, insa cu rea-credinta nu-si ac,ita datoriile. 7emeinicia unor astfel de aparari (refu! de plata) se aprecia!a de tribunal de la ca! la ca!.

570

51./n cazul cererii introductive formulate de creditori! depunerea unei cautiuni este obligatorie? Care este consecinta nedepunerii cautiunii? "ata de continutul art. +* alin. (9) din 4egea nr. J>H*//@ re!ulta ca depunerea unei cautiuni de cel mult )/U din valoarea creantelor de catre creditori nu este obligatorie, ramanand la aprecierea 'udecatorului sindic, si numai daca debitorul solicita acest lucur. #n ca!ul in care este dispusa consemnarea unei cautiuni, nedepunerea ei are drept consecinta respingerea cererii introductive formulata de creditor. 52.Care sunt principalele efecte patrimoniale ale desc+iderii procedurii reorganizarii 1udiciare si a falimentului? Aesc,iderea procedurii de faliment produce urmatoarele efecte: - suspendarea tuturor actiunilor 'udiciare si extra'udiciare pentru reali!area creantelor asupra debitorului sau bunurilor sale

571

- suspendarea cererilor de executare silita, pornitade creditor in mod individual; - suspendarea termenelor de prescriptie in care creditorii putea sa-si valorifice creantele impotriva debitorului aflat in incapacitate de plata - nu se poate adauga nici o dobanda, penalitate, ma'orare ori c,eltuiala creantelor nascute anterior desc,iderii procedurii insolventei. $u toate acestea, legiuitorul instituie si exceptii. %ste ca!ul creantelor garantate pentru care, la distribuirea pretului garantiei, creditorul garantat va fi indreptatit sa calcule!e accesoriile la creanta garantata pana pana cel mult la data van!arii bunului, cu conditia ca pretul bunului sa fie corespun!ator mai mare decat valoarea initial evaluata. 7otodata, in ca!ul in care se confirma un plan de reorgani!are 0accesoriile1, respectiv doban!ile, penalitatile etc. nascute ulterior desc,iderii procedurii generale se ac,ita in conformitate cu prevederile programului de plati.

572

- %ste inter!is administratorului sa instraine!e fara acordul 'udecatorului sindic actiunileori partile lor sociale sau de interes pe care le detine la debitorul care este supus procedurii insolventei. 53.-tabiliti valoarea de adevar a urmatoarei afirmatii' GDesc+iderea procedurii insolventei are ca efect ridicarea dreptului debitorului de administrare constand in dreptul de a.si conduce activitatea! de a.si administra bunurile 6averea7 si de a dispune de ele5' a) adevarat. b) fals. #n conditia in care acesta si-a declarat intentia de reorgani!are, poate pastra dreptul de administrare a patrimoniului, cu exceptiile preva!ute de art. 9N aliu. (+), (9),(>) din 4egea nr. J>H*//@. 54./ndicati categoriile de acte 1uridice inc+eiate de debitor in cei trei ani anteriori desc+iderii procedurii insolventei! acte in care prestatia debitorului depaseste vadit pe cea primita. contractele de van!are-cumparare in care pretul platit de debitor depaseste in mod vadit valoarea bunului cumparat

573

 contractele care au ca obiect prestarea de servicii mandat, transport, consultanta, comision etc. in care prestatia debitorului este vadit superioara d.p.d.v. fata de prestatia celeilalte parti etc. 55./ndicati trei categorii de acte 1uridice inc+eiate de debitor in cei trei ani anteriori desc+iderii procedurii insolventei! acte care sunt supuse anularii. acte de transfer de proprietate catre un creditor pentru stingerea unei datorii anterioare sau in folosul acestuia, efectuate in cele )*/ !ile anterioare desc,iderii procedurii daca suma pe care creditorul ar putea s-o obtina in ca! de faliment al debitorului este mai mica decat valoarea actului de transfer; constituirea ori perfectarea unei garantii reale pentru o creanta care era c,irografara (de exemplu, o ipoteca). Platile anticipate ale datoriilor efectuate in cele )*/ de !ile anterioare desc,iderii procedurii daca scadenta lor fusese stabilita pentru o data ulterioara desc,iderii procedurii.

574

5".Contractul de inc+iriere privind un bun imobil al debitorului poate fi desfiintat in cadrul procedurii insolventei? $ontractul de inc,iriere privind un bun imobil al debitorului nu va fi desfiintat, cu exceptia ca!ului cand c,iriei practicate pe piata. (art. K) din 4egea nr. J>H*//@). 5#.Care sunt categoriile de creante bugetare e ceptate de la procedura de verificare prevazuta de :egea nr. %5H2**"? $reantele bugetare repre!inta creantele constand in impo!ite, taxe, contributii, amen!i si alte venituri bugetare precum si accesoriile acestora (doban!i, penalitati etc.). $reantele bugetare care nu sunt supuse procedurii de verificare sunt acelea care re!ulta dintr-un titlu executoriu necontestat in termenul preva!ut de legile speciale (art. @@ alin. *) 5%.Care sunt efectele decaderii din dreptul de a depune cerere de admitere a creantelor in cadrul procedurii reorganizarii 1udiciare si a falimentului! prevazuta de :egea nr. %5H2**"?

575

7itularul de creante anterioare desc,iderii procedurii care nu depune cerere de admitere a creantelor pana la expirarea termenului de @/ !ile este deca!ut din urmatoarele drepturi: - dreptul de a participa si de a vota in cadrul adunarii generale a creditorilor - dreptul de a participa la distribuirile de sume in cadrul reorgani!arii si falimentului - dreptul de a reali!a creantele impotriva debitorului sau a membrilor ori asociatilor cu raspundere nelimitata ai persoanelor 'uridice debitoare, ulterior includerii procedurii sub re!erva ca debitorul sa nu fii fost condamnat pentru bancruta simpla sau frauduloasa ori sa nu i se fi stabilit raspunderea pt efectuarea de plati si transferuri frauduloase. Aecaderea va putea fii invocata oricand. 5(.Care este continutul planului de reorganizare a activ. debitorului! conform :egii nr. %5H2**"? $onform 4egii nr. J>H*//@ art. K>, planul de reorgani!are va indica perspectivele de redresare in raport cu posibilitatile si specificul activitatii debitorului, cu mi'loacele financiare disponibile si cu cererea pietei fata de oferta

576

debitorului, si va cuprinde masuri concordante cu ordinea publica, inclusiv in ceea ce priveste modalitatea de selectie, desemnare si inlocuire a administratorilor si a directorilor. Planul de reorgani!are va cuprinde in mod obligatoriu programul de plata a creantelor. Planul de reorgani!are va mentiona: a) categoriile de creante care nu sunt defavori!ate, in sensul legii; b) tratamentul categoriilor de creante defavori!ate; c) daca si in ce masura debitorul, membrii grupului de interes economic, asociatii din societatile in nume colectiv si asociatii comanditati din societatile in comandita vor fi descarcati de raspundere; d) ce despagubiri urmea!a a fi oferite titularilor tuturor categoriilor de creante, in comparatie cu valoarea estimativa ce ar putea fi primita prin distribuire in ca! de faliment; valoarea estimativa se va calcula la data propunerii planului.1

577

"*.&recizati care sunt regulile potrivit carora se voteaza planul de reorganizarea activitatii debitorului de catre creditori. -otarea planului se face potrivit urmatoarelor reguli: "iecare creanta beneficia!a de un drept de vot; -otea!a separat urmatoarele categorii de persoane: creditorii cu creante garantate; creditorii bugetari; creditorii c,irografari stabiliti conform art. KJ alin. ()) din 4egea nr. J>H*//@; ceilalti creditori c,irografari. "1.Ce efecte produc votarea si confirmarea planului de reorganizare a activitatii debitorului! potrivit :egii nr. %5H2**"? -otarea si confirmarea planului produc urmatoarele efecte: ctivitatea debitorului este organi!ata potrivit continutului planului;

578

 $reantele si drepturile creditorilor si ale celorlalte parti interesate sunt modificate asa cum este preva!ut in plan; #n ca!ul unei executari silite, planul confirmat de 'udecatorul sindic va fi socotit ca o ,otarare definitiva impotriva debitorului "2./ndicati situatiile in care 1udecatorul sindic dispune intrarea in faliment a debitorului aflat in stare de insolventa. $onform 4egii nr. J>H*//@ art. )/N, intrarea in faliment se produce in urmatoarele ca!uri: a) debitorul si-a declarat intentia de a intra in procedura simplificata; b) debitorul nu si-a declarat intentia de reorgani!are; c) nici unul dintre planurile propuse nu a fost acceptat si confirmat; d) debitorul si-a declarat intentia de reorgani!are, dar nu a propus un plan de reorgani!are ori planul propus de acesta nu a fost acceptat si confirmat si nici unul dintre planurile propuse nu a fost acceptat sau confirmat;

579

e) obligatiile de plata si celelalte sarcini asumate nu au fost indeplinite; f) a fost aprobat raportul administratorului 'udiciar prin care se propune, dupa ca!, intrarea debitorului in faliment. "3.-C G;5 -,: este supusa procedurii falimentului si are cinci creditori! din care unul GL5 si.a asigurat creanta printr.un ga1 asupra a doua automobile din patrimoniul debitorului. /n urma scoaterii la vanzare a automobilelor s.a obtinut suma de 1**.*** lei! insuficienta pentru acoperirea integrala a creantei creditorului GL5! creanta de 3**.*** lei. $um isi va recupera diferenta de creanta creditorul care a beneficiat de o garantie reala imobiliara (ga')8 Pentru diferenta de creanta neacoperita din van!area celor doua automobile, creditorul 0V1 devine creditor c,irografar intrand in concurs cu ceilalti creditori c,irografari (ale caror creante nu sunt garantate printr-o garantie speciala). "4.Care este ordinea de distribuire a sumelor de bani obtinute in urma lic+idarii averii debitorului?

580

$reantele cor fi platite in urmatoarea ordine: 7axele, timbrele si orice alte c,eltuieli ale procedurii; $reantele i!vorate din raportul de munca; $reantele repre!entand creditele, cu doban!ile si c,eltuielile aferente, acordate de societatile bancare dupa desc,iderea procedurii si creantele ce re!ulta din continuarea activitatii debitorului; $rentele bugetare; $reantele repre!entand sumele de bani datorate de catre debitor unor terti, in ba!a unor obligatii de intretinere, alocatii pentru minori sau de plata a unor sume periodice destinate asigurarii mi'loacelor de existenta;

581

 $reantele repre!entand sumele stabilite de 'udecatorul sindic pentru intretinerea debitorului si a familiei sale, daca acesta este persoana fi!ica;creantele repre!entand creditele bancare, cu c,eltuielile si doban!ile aferente, cele re!ultate din livrari de produse, prestari de servicii sau alte lucrari, precum si din c,irii; lte creante c,irografare; $reantele subordonate, in ordinea preva!uta de lege. "5. Care sunt efectele +otararii 1udecatoresti ale inc+iderii procedurii falimentului? %xista doua categorii de efecte: a) efecte cu privire la persoanele care au participat la efectuarea procedurii falimentului. Prin inc,iderea procedurii 'udecatorul sindic, administratorul 'udiciar, lic,idarea si toate persoanele care i-au asistat sunt descarcati de orice obligatii privitoare la procedura;

582

b) efecte fata de debitor. #n pricipiu, debitorul este descarcat de obligatiile pe care le avea inainte de inregistrarea cererilor introductive, sub re!erva de a nu se fi facut vinovat de bancruta frauduloasa sau de plati ori trensferuri frauduloase. Aebitorul va fi descarcat de obligatii daca au fost platite in cadrul procedurii. Aescarcarea de obligatii a debitorului nu atrage descarcare de obligatii a fide'usorului sau a codebitorului principal. "".Definiti infractiunea de bancruta frauduloasa. Potrivit 4egii nr. J>H*//@ art. )9+ alin. (*), constituie infractiune de bancruta frauduloasa si se sanctionea!a cu inc,isoare de la @ luni la > ani fapta persoanei care: a) falsifica, sustrage sau distruge evidentele debitorului ori ascunde o parte din activul averii acestuia; b) infatisea!a datorii inexistente sau pre!inta in registrele debitorului, in alt act sau in situatia financiara sume nedatorate, fiecare dintre aceste fapte fiind savarsite in frauda creditorilor; c) instrainea!a, in frauda creditorilor, in ca! de insolventa a debitorului, o parte din active.

583

"#.Aratati ce efecte produce inregistrarea in registrul comertului a firmei si a celorlalte date cu privire la calitatea de comerciant a celui care solicita inregistrarea. #n momentul inregistrarii firmei in 6eg. $omertului ea isi dobindeste personalitatea 'uridica. #nregistrarea in 6eg. $om. are efect declarativ la calitatea persoanei, creandu-se o pre!umtie relativa de comercialitate cu privire la faptele pe care acestea le savarseste si cu privire la calitatea de comerciant. "%.-C G<=5 -,: s.a constituit cu doi asociati! respectiv G-:5 si GC35! cu participare egala la capitalul social! fiecare detinand un procent de 5*9 din totalul partilor sociale. Asociatul G-:5 cesioneaza in totalitate partile sociale celuilalt asociat! inc+eindu.se contractul de cesiune de parti sociale fara ca operatiunea de cesiune sa fie inregistrata in registrul comertului. $ontractul de cesiune de parti sociale este opo!abil si fata de tertele persoane sau produce efecte numai intre asociati8

584

"ata de impre'urarea da in speta nu s-a inregistrat in 6eg. $om. mentiunea de cesiunea a partilor sociale, asociatul S4 are calitatea de asociat in raporturile cu tertele persoane. "(.Care sunt categoriile de persoane care au obligatia sa ceara inmatricularea in registrul comertului a activitatii pe care o desfasoara si totodata sa solicite inscrierea de mentiuni in registrul comertului? u obligatia solicitarii inmatriculata in 6eg.$om. inainte de inceperea activitatii si .n timpul desfasurarii acesteia efectuarea de mentiuni urmatoarele categorii de persoane: $omerciantii 2 persoane fi!ice; $omerciantii 2 persoane 'uridice, respectiv societati comerciale; sociatiile familiale care desfasoara in mod obisnuit activitate de comert; $ompaniile nationale si societatile nationale;

585

 6egiile autonome; =rupurile de interes economice cu caracter comercial; (rgani!atiile cooperatiste. #*.Care este regimul 1uridic al inc+eierilor pronuntate de 1udecatorul delegat la oficiul registrului comertului privitoare la inmatricularea sau la orice alte inregistrari in registrul comertului? #nc,eierile 'udecatorului delegat la (ficiul 6egistrului $omertului sunt executorii de drept si sunt supuse numai recursului. 7ermenul de recurs este de numai )>!ile si curge de la data pronuntarii inc,eierii pentru parti si de la data publicarii sau a actului modificator al actului constitutiv in Monitorul (ficial al 6omaniei, Partea a #--a, pentru orice alte persoane interesate.

586

#1.Care este instanta de 1udecata competenta sa solutioneze recursul indreptat impotriva inc+eierii pronuntate de 1udecatorul delegat la oficiul registrului comertului? Potrivit art. @ alin. (9) din 4egea nr. *@H)KK/, republicata, recursul se solutionea!a de curtea de apel in a carei ra!a teritoriala se afla domiciliul sau sediul comerciantului, iar in ca!ul sucursalelor infiintate in alt 'udet, de curtea de apel in a carei ra!a se afla sediul sucursalei. #2.Cine poate solicita radierea din registrul comertului a inmatricularilor sau a mentiunilor efectuate? Potrivit art. *> ali. ()) din 4egea nr. *@H)KK/, orice persoana persoana fi!ica sau 'uridica se considera pre'udiciata printr-o inmatriculare sau printr-o mentiune din registrul comertului are dreptul sa ceara radierea ei, daca sunt indeplinite conditiile preva!ute de lege. #3.Definiti fondul de comert si aratati care este temeiul 1uridic. Aefinitia acceptata in doctrina este urmatoarea:

587

fondul de comert repre!inta un ansamblu de bunuri mobile si imobile, corporale si incorporale (marci, firme, embleme, brevete de inventii, vad comercial), pe care un comerciant le afectea!a desfasurarii activitatii sale. 7emeiul legal este art. )g) lit. c) din 4egea nr . ))H)KK) privind combaterea concurentei neloiale, modificata si completata prin 4egea nr *KJH*//). #4.Delimitati Gfondul de comert5 de notiunea de Gsucursala5. Sucursalele L sunt de!membraminte fara personalitate 'uridica ale societatilor comerciale, fiind calificate sedii secundare ale acestora la fel ca si agentiile, repre!entantele sau alte sedii secundare (art. 9+ alin.()) din 4egea nr.+)H)KK/) Sucursala se caracteri!ea!a prin doua trasaturi definitorii: absenta personalitatii 'uridice si autonomia de gestiune. Sucursalele avand autonomie de gestiune se caracteri!ea!a prin dispun de o clientela proprie si au un fond de comert distinct de al intreprinderii; tribunalele se inmatriculea!a in 6eg.$om.

588

"ondul de comert este repre!entat de ansamblul de bunuri mobile si imobile, corporale si necorporale, ca entitate de sine statatoare, se regaseste atat in cadrul societatii, cat si in cadrul sucursalei, fiind element comun pentru acestea, fara insa a se confunda cu fiecare din ele. #5.Definiti firma si aratati care sunt caracterele 6trasaturile7 acesteia. "irma este numele, sau, dupa ca! denumirea folosita de comerciant in reali!area operatiunilor ce fac obiectul comertului sau si sub care semnea!a. $aracteristicile acesteia sunt: - este un atribut de identificare a comerciantului - noutatea firmei. $onform art. +J din 4egea nr. *@H)KK/, orice firma noua trebuie sa se deosebeasca de cele existente

589

- disponibilitatea firmei este verificata de Ciroul ?nic ce functionea!a in cadrul $amerelor de $omert si #ndustrie teritoriale. "irmele radiate din 6eg. $om. nu sunt disponibile pentru o perioada de doi ani de la data radierii. - liceitatea firmei. .ici o firma nu va putea cuprinde o denumire intrebuintata de comerciantii din sectorul public. - firma se poate transmite numai impreuna cu intregul fond de comert. #".Comparatie intre clientela si vadul comercial. -adul comercial L repre!inta puterea sau capacitatea comerciantului de a atrage clientela, depin!and de a atrage clientela, depin!and atat de factori interni de ordin obiectiv (locul amplasarii maga!inului, calitatea produselor sau a serviciilor), de ordin subiectiv (publicitatea comerciantului, calitatea personalului anga'at), cat si de factori externi (reputatia sau bonitatea clientilor, a partenerilor de afaceri) $lientela L repre!inta totalitatea persoanelor fi!ice si 'uridice care se afla in raporturi 'uridice cu un comerciant.

590

##.-C G$=5 -,: a inc+eiat un contract de imprumut bancar garantand creditul cu marfurile aflate in magazinul situat c+iar la sediul societatii. ?lterior perfectarii contractului de imprumut 6credit7 si al contractului de garantie reala mobiliara! marfurile au fost vandute urmand ca pretul sa fie incasat in termen de 3* de zile de la predare. %ste valabil contractul de van!are-cumparare privind marfuri care fac obiectul unei garantii reale mobiliare (ga')8 Potrivit art. *) din 7itlul -# al 4egii nr. KKH)KKK, pe durata contractului de garantie imobiliara debitorul poate administra sau poate dispune de bunul care face obiectul garantiei, deci il poate vinde, garantia urmand a fi stramutata asupra pretului obtinut din van!area bunurlui respectiv. sadar, creanta de incasare a clientilor in termen de +/ de !ile va fi considerat ca si garantie pentru nerambursarea imprumutului bancar, iar contractul de van!are-cumparare este valabil inc,eiat. #%.Care este deosebirea dintre aportul in societate al fondului de comert si vanzarea acestuia?

591

"ondul de comert poate constitui aport la capitalul social al unei societati comerciale, fiind un aport in natura de bun incorporal. 7itularul fondului de comert se obliga, prin actele constitutive ale societatii, sa transmita dreptul de proprietate sau numai dreptul de folosinta asupra fondului de comert si, evident, sa-l predea societatii. portul in societate al fondului de comert se deosebeste de van!area-cumpararea acestuia intrucat in ca!ul aportului, in locul fondului de comert, asociatul primeste parti sociale sau actiuni, pe cata vreme in ca!ul van!arii, van!atorul primeste de la cumparator pretul fondului de comert vandut. #(./n situatia in care un contract de garantie reala mobiliara 6ga17 este anulat pentru eroare.viciu de consimtamant! inscrierea garantiei in Ar+iva )lectronica de Aarantii ,eale =obiliare are ca efect valabilitatea contractului? ) plicati raspunsul. #nscrierea garantiei reale mobiliare in r,iva %lectronica de =arantii 6eale Mobiliare nu confera valabilitate garantiei, ceea ce inseamna ca inscrierea are doar rolul de a face opo!abila fata de terti garantia constituita.

592

$ontractul de garantie reala mobiliara nu este valabil. %*.)ste admisibila cesiunea contractului de locatiune asupra fondului de comert? $esiunea contractului de locatiune asupra fondului de comert este admisibila in aceleasi conditii ca si in ca!ul locatiunii: sa nu se fin intre!is prin contractul de locatiune; sa se fi cerut in prealabil consimtamantul locatorului (daca in contract s-a preva!ut acest lucru); cesiunea sa nu contravina contractului de locatiune. #n plus, cesiunea contractului de locatiune a fondului de comert trebuie sa indeplineasca conditiile de forma, preva!ute de art. )+K+ $od $ivil, necesare opo!abilitatii cesiunii fata de tertele persoane. ceste conditii sunt: cesiunea sa fie notificata locatorului (debitorul cedat) sau sa fie acceptata in forma autentica de acesta. %1.$ persoana fizica A.=. imprumuta de la o banca o suma de bani. &entru a acorda creditul! banca ii cere un garant personal care sa se oblige sa plateasca in cazul in care A.=. nu ramburseaza creditul. /n aceste conditii

593

A.F. se obliga! in calitate de fide1usor! alaturi de A.=. 0ermenul de rambursare a e pirat! iar A.F. este urmarit la plata atat pentru creditul nerambursat! cat si pentru dobanzile aferente. $e suma va fi tinut sa plateasca fide'usorul8 rgumentati. cordarea unui credit de catre o banca constituie o operatiune de banca si, in temeiul art. + pct.)) din $.com., este o fapta obiectiva de comert. "ide'usorul este persoana care se obliga fata de creditor sa execute obligatia in ca!ul in care creditorul nu o face. Potrivit art. 9* alin. * $.$om., in obligatiile comerciale fide'usorul, c,iar necomerciant, care garantea!a o obligatiune comerciala este tinut solitar cu debitorul principal, cu exceptia ca!ului cand in contract s-a preva!ut contrariul, adica numai in limita creditului acordat. sadar, daca acesta nu plateste, banca il va putea obliga pe fide'usor sa plateasca atat suma repre!entand creditul nerambursat, cat si doban!ile aferente, pentru ca nu exista alta prevedere contractuala.

594

%2.-ocietatea comerciala GCarol5 -A a inceput sa distribuie dividende actionarilor pentru anul 2**4 incepand cu data de 4 martie 2**5. Actionarul A.=.! constatand ca nu.si primeste dividendele! a actionat in 1udecata societatea comerciala la data de 1# aprilie 2**5. Ae la ce data poate cere si doban!i de intar!iere8 rgumentati solutia aleasa. $omercialitate obligatiei de plata a dividendelor rderiva din art. 9 $.com. care, in completarea art. + $.com, instituie pre!umtia de comercialitate pentru toate actele sau faptele savarsite de un comerciant, daca nu sunt de natura civila. Prin urmare, obligatia de plata a dividendelor are caracter comercial si, ca atare, in privinta ei sunt aplicate dispo!itiile art. 9+ $.com, referitoare la dobanda de drept. stfel, actionarul M va putea cere doban!i de intar!iere incepand din data de 9 martie *//>, data ,otarata de = pentru distribuirea dividendelor.

595

%3.ACA- inc+eie un contract de vanzare.cumparare de actiuni cu Compania Aneida /nternational -A. 3erespectarea unor obligatii contractual da nastere unei neintelegeri intre parti. Carei instante urmeaza sa se adreseze partile' instantei de contencios administrativ sau instantei comerciale? =otivati solutia aleasa. -an!area de actiuni este in mod expres definita de art. + $.com. ca fiind fapt obiectiv de comert. #n conformitate cu art. N $.com., cei ce afectea!a in mod obisnuit fapte de comert sau calitatea de comercianti, deci si - S. Potrivit art. 9 $.com., obligatiile comerciantilor au natura comerciala, deci si litigiile care deriva din nerespectarea obligatiilor sunt de natura comerciala si trebuie solutionate de instantele comerciale si nu de cele de contencios administrativ. %4.A.=. inc+eie un contract de asigurare de viata cu -C GCA,$=5 -A obligandu.se sa.i plateasca trimestrial primele de asigurare. &entru ca nu si.a respectat obligatia de plata! societatea de asigurari intenteaza o actiune 1udecatoreasca impotriva lui A.=. litigiul are natura civila sau comerciala? =otivati solutia aleasa.

596

Potrivit art. @ $od $omercial, asigurarile de lucruri sau stabilimente care nu sunt obiectul comertului si asigurarile asupra vietii sunt fapte de comert numai in ce priveste pe asigurator. "inalitatea pentru asigurat este civila, deci competenta va fi instanta civila. %5.,egia autonoma de Aospodarie Comunala Aalati si asociatia de locatari nr. "** din Aalati inc+eie un contract pentru e ecutarea de lucrari de reparatie a instalatiei de incalzire! canalizare! apa rece! apa calda si mena1era la doua blocuri. Pentru nerespectarea obligatiilor contractuale, asociatia de locatari, in calitate de reclamanta, se va adresa instantei civile sau celei comerciale8 Motivati solutia aleasa. $ontractul nu are caracter civil, activitatea 6 =$ =alati constand in reali!area de lucrari de constructie si reparatie, se incadrea!a in faptele obiective de comert reglementate de art. + pct. J $.com. Potrivit art. >@ $.com., daca un act

597

este comercial pentru una din parti, toti contractantii sunt supusi in ceea ce prives5te acel act legii comerciale. sadar, litigiul este comercial, iar instanta competenta este cea comerciala. %".A.0.! comerciant! cumpara la data de 1 octombrie 2**4 o garsoniera. :a data de 2* decembrie 2**4 o vinde! iar in 15 ianuarie 2**5 isi cumpara o noua garsoniera. u van!arile-cumpararile inc,eiate de comerciant natura comerciala8 rgumentati solutia aleasa. "aptul ca 7 este comerciant ne-ar putea conduce la conclu!ia ca actele sale sunt comerciale in temeiul pre!umtiei de comercialitate instituite de art.9 $.com. pentru ca van!area-cumpararea nu are caracterul de intermediere cerut de art. +$.com., iar cumpararea garsonierei se face in scopul de a o locui, nu cu scop de revan!are, se aplica art. > $.com., potrivit caruia 0nu se poate considera ca fapt de comert cumpararea de producte sau marfuri ce s-a face pentru u!ul sau consumatia cumparatorului sau a familiei sale.1 Aesi este comerciant, pre!umtia de comercialitate nu se aplica, 7

598

cumparand garsoniera in scopul de o folosi personal. #ntentia de van!are a aparut ulterior cumpararii si neconstituind o interpune an sc,imb, natura contractului este civila si nu comerciala. %#.A.0. si <.0.! casatoriti! avand doi copii minori de 1"! respectiv 1# ani vor sa desfasoare o activitate economica avand ca obiect comertul cu flori! in cadrul unei asociatii familiale. &otrivit reglementarilor in vigoare! este posibila constituirea acesteia? =otivati solutia aleasa. Aa, conform art. > alin. ()) lit. a) din 4egea nr.+//H*//9 care admite ca membrii asociatiei familiale sa aiba cel putin varsta de )@ani. cesti minori vor avea calitatea de anga'ati proprii, neputand sa aiba calitatea de repre!entanti ai asociatiei familiale, calitate pentru care se cere varsta de )Jani. %%.A.0. a fost condamnat prin +otarare 1udecatoreasca definitiva pentru evaziune fiscala pe cand desfasura o activitate economica in mod independent. Poate el sa se constituie ca repre!entant al unei asociatii familiale8 rgumentati solutia.

599

#nfractiunea de eva!iune fiscala determinca ca 7 sa decada din dreptul de a exercita o activitate comerciala. $alitatea de repre!entant al asociatiei familiale presupune relatii cu tertii in desfasurarea de acte de comert in numele asociatiei familiale. Prin urmare, .7. nu poate fi repre!entant al unei asociatii familiale. %(.Comerciantul A.>. s.a inmatriculat la registrul comertului din 1udetul Constanta! avand sediul principal in municipiul Constanta. /n ipoteza in care A> desc+ide o sucursala in orasul =angalia este necesara o noua inregistrare in registrul comertului! inregistrare distincta a sucursalei? =otivati solutia aleasa. Aa, c,iar daca sucursala ish desfasoara activitatea in perimetrul aceluiasi oficiu al 6eg.$om., respectiv al 'ud. $onstanta, conform art. 9+ alin. (*) din 4egea nr. +)H)KK/, republicata si modificata, sucursla se va inmatricula in acelasi 6eg.$om., insa distinct, ca inmatriculare independenta.

600

(*.&rin divizarea societatii GA5! societatile G<5 si GC5! societati pe actiuni! preiau patrimoniul societatii GA5 care isi inceteaza activitatea. Cu ocazia adunarii generale e traordinare a societatii G<5 se aproba proiectul de divizare si preluare a patrimoniului societatii GA5 6in cota.parte prevazuta de proiect7! precum si marirea obligatiilor actionarilor societatii G<5! ca urmare a divizarii! cu votul a 5*9 din actionari. )ste legala decizia AAA? =otivati. 4egea nr. +)H)KK/ art. *9N: 0prin derogare de la art. ))>, cand fu!iunea sau divi!area are ca efect marirea obligatiilor asociatilor uneia dintre societatile participante, ,otararea se ia cu unanimitate de voturi.1 Aeci!ia = nu este legala. (1./n termen de doua luni de la e pirarea dreptului de opozitie al creditorilor societatilor care fuzioneaza prin absorbtie au loc adunarile generale e traordinare ale societatii /mpe -,: ce urmeaza sa fie absorbita si a

601

societatii Coral -A ca societate absorbanta. Ca urmare a aprobarii de catre ambele a proiectului de fuziune prin absorbtie! are loc' a) di!olvarea cu lic,idare a societatilor absorbite, care isi incetea!a existenta; b) transmiterea universala a patrimoniului #mpex S64 catre $oral S ; c) atribuirea de actiuni asociatilor #mpex S64 din actiunile $oral S care si-a marit astfel patrimoniul. Sunt corecte efectele fu!iunii prin absorbtie enumerate8 Motivati solutia. .u este corect efectul privind di!olvarea cu lic,idare a societatilor absorbite. #n temeiul art. *+J din 4egea nr. +)H)KK/, republicata si modificata, fu!iunea are ca efect di!olvarea fara lic,idare a societatii absorbite (care isi incetea!a existenta) si transmiterea universala a patrimoniului sau, in sc,imbul atribuirii de actiuni. (2.Budecatorul delegat de la registrul comertului a refuzat sa autorizeze constituirea societatii comerciale G0ibles5 -A obtinuta prin fuziunea prin contopire a doua societati care si.au incetat e istenta' o societate in

602

nume colectiv si o societate in comandita simpla. Budecatorul delegat a motivat ca! deoarece in patrimoniul societatii obtinute prin contopire s.a adus ca aport un teren! actul constitutiv trebuia autentificat! ceea ce reprezentantii societatii comerciale nu au facut. Acestia au invocat lipsa autentificarii prin aceea ca imobilul facea parte din patrimoniul societatii in nume colectiv! al carui act de constituire fusese autentificat! dar prin incetarea e istentei acestei societati si prin faptul ca noua societate constituita prin contopire nu mai este o societate de persoane! ci de capital! actul constitutiv nu mai trebuie autentificat. $ine are dreptate8 Motivati. Budecatorul delegat a respins motivat cerera de inmatriculare. ctul constitutiv al societatii nou infiintate trebuie sa respecte forma pentru tipul de societate infiintat (art. *+K alin. (+) din 4egea +)H)KK/). %ste adevarat ca printre contopire s-a constituit o societate de capital si nu de persoane, dar

603

daca printre aporturile de capital se afla un teren potrivit art. > alin. (@) din 4egea nr. +)H)KK/, actul constitutiv trebuie autentificat. (3.0ribunalul a respins ca nefondata cererea reclamantului! asociat la -,: aflata in lic+idare! de a numi un alt lic+idator! pe motiv ca actualul lic+idator nu a intrunit unanimitatea voturilor asociatilor. ,eclamantul a considerat nelegala numirea lic+idatorului! desi el intrunise cvorumul cerut de 3H4 din numarul asociatilor impus de actul constitutiv! sustinand ca :egea nr. 31H1((*! republicata si modificata! prevede ca numirea lic+idatorilor la -,: se poate face numai cu votul tuturor asociatilor! fapt ce nu s.a realizat. -olutia de respingere a cererii este corecta? =otivati raspunsul. Dotararea adunarii generale este corecta. #ntr-adevar, 4egea nr. +)H)KK/ mentionea!a la art. *@* alin. (*) ca numirea lic,idatorilor la societatile de persoane si la societatile cu raspundere limitata se face cu unanimitate de voturi, dar

604

numai dacain contractul de societate nu se prevede altfel. Aeoarece in actul constitutiv s-a preva!ut ca numirea se poate face cu un cvorum de i din numarul asociatilor si acest cvorum a fost obtinut, inseamna ca numirea este legala. (4./ntr.o -,: cu doi asociati! unul dintre acestia decedeaza. /n actul constitutiv e ista clauza de continuare a societatii cu mostenitorii! dar acestia nu consimt sa continue activitatea in cadrul societatii in locul defunctului. %ste aceasta o cau!a de di!olvare a societatii8 $e vor primi mostenitorii8 .u este o clau!a de di!olvare a societatii doearece nu se suprapune situatiei reglementate conform art. **K alin. ()) din 4egea nr. +)H)KK/, care prevede ca moartea, falimentul, incapacitatea, excluderea sau retragerea unuia dintre asociati duc la di!olvare cand, datorita acestor cau!e, numarul s-a redus la unul singur. Speta corespunde situatiei enuntata de art. **K alin. (*) care dispune ca societatea nu se di!olva daca exista clau!a de continuare cu mostenitorii. $,iar daca acestia nu consimt sa continue societatea in locul defunctului si cer di!olvarea, aceasta poate interveni ca

605

urmare fie a ,otararii adunarii generale (art. **N alin. ()) lit. d)), fie prin ,otararea tribunalului pentru neintelegeri grave (art. **N alin. ()) lit. e)), deci nu prin moartea unui asociat. $onform art. *+/ alin. ()) din 4egea +)H)KK/, mostenitorilor li se va plati partea ce li se cuvine dupa ultimul bilant contabil aporbat, in termen de +luni de la notificarea decesului asociatului. (5.:ic+idatorul unei societati pe actiuni face dovada! prin prezentarea situatiei financiare anuale! ca activul societatii este in valoare de 3** milioane lei! iar pasivul de "** milioane lei. $e trebuie sa faca lic,idatorul cand fondurile de care dispune societatea nu sunt suficiente sa acopere pasivul exigibil8 4ic,idatorul, potrivit art. *>N din 4egea +)H)KK/, trebuie sa ceara de la actionari sumele pe care le datorau ca debitori pentru societate, pentru varsamintele neefectuate. dica, potrivit art. *>K, numai dupa ce, in principal, a fost urmarita mai intai laplata societatea comerciala si bunurile existente in patrimoniu nu acopera creantele, creditorul are

606

dreptul de a exercita contra lic,idatorului, in subsidiar, impotriva actionarilor pentru plata sumelor din valoarea actiunilor subscrise sau din aceea a aportului la capitalul social. (".:ic+idatorul a intocmit situatia financiara finala a unei -A! aratand partea ce se cuvine fiecarei actiuni din repartizarea activului societatii. -ituatia financiara a fost depusa la registrul comertului si s.a publicat in =onitorul $ficial! si deoarece niciun actionar nu a facut opozitie! situatia financiara considerandu.se aprobata! lic+idatorul a fost eliberat din functie. Ce se intampla in aceste conditii daca dupa doua luni de la publicarea situatiei financiare niciun actionar nu si.a incasat suma cuvenita prin repartizare? $onform art. *N/ alin. ()) din 4egea +)H)KK/, sumele cuvenite actionarilor neincasate timp de doua luni de la publicarea situatiei financiare vor fi depuse la o banca saula unele dintre unitatile acesteia, cu aratarea numelui si prenumelui actionarului, daca sunt actiuni nominative, sau a numerelor actiunilro, daca ele sunt la purtator, urmand ca plata sa se faca persoanei indicate sau posesorului actiunilor retinandu-se titlul.

607

(#.$ persoana fizica! A.<.! a introdus la data de 1% august 2**" o actiune in 1ustitie impotriva unei societati comerciale aflate in lic+idare. :ic+idatorul si.a depus specimenul de semnatura la registrul comertului la data de 1# august 2**"! dar societatea comerciala este radiata din registrul comertului la data de 2* decembrie 2**". /nstanta a respins actiunea reclamantei! considerand.o nula pe motiv ca parata! societatea comerciala! a intrat in lic+idare! moment la care nu mai are personalitate 1uridica si nu mai poate fi atacata in instanta. )ste corecta solutia instantei de respingere a actiunii? Argumentati solutia aleasa. Societatea nu-si pierde personalitatea 'uridica pana la radierea din 6egistrul comertului. Solutia instantei este gresita, deoarece conform art. *++ alin. (9) din 4egea nr. +)H)KK/, societatea isi pastrea!a personalitate 'uridica pentru operatiunile licidarii pana la terminarea acesteia. "aptul ca numai cu o !i inainte de intentarea actiunii lic,idatorul isi prelua functia nu dovedeste ca de la aceasta data toate actiunile nu se mai indreapta impotriva societatii in lic,idare, ci impotriva lic,idatorului.

608

(%./n -3C G&odgoria 3elu -tan5! asociatii sunt 3.-.! -./. si &./.! durata asociatiei fiind 1* ani de la infiintare. Dupa un an de activitate! -./. si &./. au incercat sa modifice contractul de societate! fara acordul lui 3.-.! in sensul ca au ma1orat capitalul social si au inclus in societate un nou asociat! prin act aditional autentificat! pe care l.au prezentat 1udecatorului delegat de la oficiul registrului comertului. $e poate cere asociatul ..S. in aceste conditii8 Motivati solutia aleasa. sociatul .S are la dispo!itie (art. **N alin. ()) lit. e) 4egea +)H)KK/) posibilitatea de a cere di!olvarea societatii prin ,otararea tribunalului pentru motive intemeiate, cum ar fi neintelegerile grave dintre soti, care impiedica functionarea societatii. "iin dprin excelenta o societate de persoane, factorul decisiv al optiunii asocia;ilor pentru aceasta forma de asociere, ba!ata pe criterii 0intuitu personae1, re!ida in increderea pe care asociatii si-o inspira unul altuia. #n speta, nu mai poate fi vorab de incredere atat timp cat cei doi asociati au incercat introducerea unui nou asociat si ma'orarea capitalului, fara acordului celui de-al treilea asociat, .S.

609

((.Asociatii A.=. si A.0. s.au opus dizolvarii -,: infiintata de ei! pe motiv ca! desi la data de 15 mai 2**# e pira timpul stabilit in actul constitutiv pentru durata societatii! inainte de dizolvare! administratorul /.$. trebuia sa.i consulte daca doresc sau nu prelungirea duratei societatii! c+iar inainte de implinirea datei de 15 mai 2**#. Administratorul! in contradictoriu! sustine ca! in mod automat! la implinirea datei prevazute in actul constitutiv pentru incetarea activitatii! societatea se dizolva de plin drept. Cine are dreptate? =otivati solutia aleasa. $onform 4egii nr. +)H)KK/ art. **N alin. ()) lit. a), societatea se di!olva prin trecerea timpului stabilit pentru durata societatii, asociatii trebuie sa fie consultati de administratori, cu cel putin + luni inainte de expirarea duratei societatii, cu privire la eventuala prelungire a acesteia. #n lipsa, la cererea oricaruia dintre asociati, tribunalulo va putea dispune, prin inc,eiere, efectuarea consultarii. Aeci, dreptatea este de partea asociatilor M si 7.

610

1**.&entru ca cei doi asociati A.=. si A.0. dintr.o -3C nu au cazut de acord asupra persoanei care sa fie numita lic+idator al societatii! instanta l.a numit pe /.$. sa indeplineasca aceasta functie! cu toate ca A.=. s.a opus in mod constant la aceasta numire! motivand ca /.$. s.a implicat in cauza prin e pertiza de evaluare a activului si pasivului societatii intocmita si insusita de asociati. )ste corecta numirea lui /.$. ca lic+idator? Aa, faptul ca anterior #( alucrat ca expert al societatii di!olvate nu-l face incompatibil cu numirea de lic,idator. 1*1.-ocietatea comerciala G=obilrom5 -A s.a constituit cu 1* actionari si un capital social de 5*.***lei! divizat in 5* actiuni la purtator a cate 1.*** lei fiecare. -.a constatat ca termenul de plata pentru 1* actiuni s.a implinit fara ca actiunile sa fie platite in intregime. Deoarece actiunile sunt la purtator! se pune intrebarea cum se va determina cine sunt cei ce trebuie urmariti la plata? =otivati solutia aleasa 4egea nr.+)H)KK/ art. K* alin. (*): 0actiunile neplatite in intregime sunt intotdeauna nominative.1

611

Aeoarece administratorul are obligatia de a verifica indeplinirea obligatie de varsamant, se vor identifica actionarii care nu sunt la !i cu varsarea aportului subscris si vor putea fi urmariti la plata. 1*2.$ societate comerciala pe actiuni! constituita cu cinci actionari si cu un capital social de 5*.*** lei divizat in 5** actiuni a cate 1** lei fiecare! decide sa.si ma1oreze capitalul social cu suma de #*.*** lei prin emitere de noi actiuni. &rezentand situatia financiara a societatii! administratorul precizeaza ca 1** din actiunile emise de1a nu au fost integral platite. $e va decide adunarea generala extraordinara8 Motivati solutia aleasa. dunarea generala va respinge propunerea de marirea a capitalului social pana la plata integrala a actiunilor din emisiunea precedenta. (4egea nr. +)H)KK/ art. K* alin. (+))

612

1*3. Adunarea generala e traordinara a unei societati comerciale pe actiuni este intrunita la prima convocare! fiind prezenti actionarii reprezentand 3H4 din capitalul social si obtinandu.se votul a 259 dintre ei! in vederea conversiei actiunilor nominative in actiuni la purtator. Dotararea = este temeinica8 Motivati solutia aleasa. Dotararea este legala. $onform art. K+ alin. (9) 4egea nr. +)H)KK/, actiunilenominative pot fi convertite in actiuni la purtator in adunarea generala extraordinara, cu intrunirea conditiilor din art. ))>. 1*4.$ societate comerciala pe actiuni avand un capital social de (*.*** lei a emis 1** actiuni la purtator in valoare de *! *3 lei fiecare. Fiecare actiune contine' 2 denumirea si durata societatii; 2 data actului constitutiv, numarul de inmatriculare in registrul comertului, codul unic de inregistrare si numarul Monitorului (ficial in care s-a facut publicarea;

613

2 capitalul social, numarul actiunilor si numarul lor de ordine, valoarea nominala si varsamintele efectuate; 2 avanta'ele fondatorilor; 2 semnaturile administratorilor. $ontinutul actiunilor respecta prevederile legale8 Motivati solutia aleasa. $onform art. K+ alin. (*), actiunea trebuie sa contina exact elementele enumerate mai sus, dar, potrivit aceluiasi art, valoarea nominala a unei actiuni nu poate fi mai mica de /,)lei. #n ca!ul nostru, valoarea fiind de /,/+lei pentru fiecare, nu se respecta prevederile legale. 1*5.$ societate in comandita pe actiuni a emis 1.*** de actiuni. 5** din ele au fost inmanate comanditatilor! purtand semnaturile ambilor administratori! iar restul de 5** au fost inmanate comanditarilor! purtand semnatura unui singur administrator. Sunt indeplinite conditiile legale privind semnaturile administratorilor aplicate pe actiuni8 Motivati.

614

#n conformitate cu art. K+ alin. (9) din 4egea nr.+)H)KK/ actiunile trebuie sa poarte semnatura a doi membri ai $onsiliului de dministratie, respectiv a directoratului, sau, dupa ca!, pe cea a administratorului unic, respectiv a directorului unic. Prin urmare, nu sunt indeplinite conditiile la inmanarea actiunilor, emiterea lor nefiind legala. 1*".$ societate comerciala pe actiuni avand un capital social de 1**.*** lei emite #5 actiuni nominative materializate in valoare de 1.*** lei fiecare si 1* actiuni la purtator in valoare de 2.5** lei fiecare. Corespunde aceasta repartizare prevederilor legale? =otivati solutia aleasa. .u corespunde prevederilor legale deoarece conform art. K9 alin. ()) actiunile trebuie sa fie de o valoare egala, iar in ca!ul nostru unele sunt in valoare de )//.///lei fiecare, altele au valoare de *>.///lei fiecare. 1*#. )ste legala stipularea intr.un act constitutiv al unei societati pe actiuni potrivit careia capitalul social de %*.*** lei este divizat in "* actiuni ordinare a cate 1.*** fiecare si 2* actiuni cu dividend prioritar a cate un 1.*** fiecare? =otivati.

615

vand in vedere ca cele doua categorii de actiuni au aceeasi valoare nominala si ca valoarea actiunilor cu dividend prioritar este de *>U din capitalul social, stipularea din actul constitutiv este legala (art. K> alin. (*) din 4egea nrH +)H)KK/). 1*%.Din cele 3** de actiuni nominative a cate 1** lei fiecare emise de o societate comerciala in urma distribuirii lor catre actionari s.a constatat ca' 2 *J> de actiuni ordinare au revenit actionarilor; 2 *9 de actiuni preferentiale au revenit celor doi membri ai consiliului de administratie; 2 >) de actiuni preferentiale au revenit celor trei cen!ori; 2 9/ de actiuni ordinare au revenit celor doi repre!entanti. S-au respectat prevederile legale8 Motivati solutia aleasa.

616

6eparti!area actiunilor preferentiale catre administratori si cen!ori nu este legala intrucat nu s-au respectat prevederile art. K> alin. (+) din 4egea nr. +)H)KK/ care dispune ca administratorii, directorii, respectiv membrii directoratului si ai consiliului de supraveg,ere, precum si cen!orii societatii nu pot fi titulari de actiuni cu dividend prioritar fara drept de vot. 1*(./n actul constitutiv al unei societati pe actiuni s.a prevazut posibilitatea constituirii de adunari generale speciale ale actionarilor ce detin categorii diferite de actiuni respectiv pentru' actiuni nominative ordinare! actiuni nominative preferentiale fara drept de vot! stipulandu.se numarul minim al actionarilor ce se pot constitui in adunari speciale si valoarea minima a tuturor actiunilor lor. 3u s.a prevazut nimic in legatura cu conditiile in care adunarile lor sunt legal constituite 6privind a doua convocare7 si numarul de voturi necesare luarii unei +otarari valabile. #n lipsa acestor prevederi contractuale, ,otararile adunarilor speciale sunt valabile8

617

.u, deoarece, conform art. K@ din 4egea nr. +)H)KK/, titularii fiecarei categorii de actiuni se reunesc in adunari speciale, in conditiile stabilite de actul constitutiv al societatii. (rice titular al unor asemenea actiuni poate participa la aceste adunari. Aeoarece actul constitutiv nu preci!ea!a conditiile de pre!enta si cvorum necesare uno ,otarari valabile, se vor aplica dispo!itiile din 4egea nr. +)H)KK/. 11*. A.0. este titularul a 15 actiuni nominative dematerializate! la o societate comerciala pe actiuni. Deoarece doreste sa le instraineze! odata cu incasarea pretului lor! le inmaneaza cumparatorului. )ste valabila transmiterea dreptului de proprietate catre cumparator? =otivati solutia aleasa. 7ransmiterea dreptului de proprietate nu este valabila.

618

Areptul de proprietate asupra actiunilor nominative emise in forma demateriali!ata se transmite prin declaratie facuta in registrul actionarilor, semnata de cedent si de cesionar sau de mandatarii lor (art. KJ alin. ()) din 4egea nr.+)H)KK/). 111./n actul constitutiv al unei societati comerciale in comandita pe actiuni se prevede e pres ca actiunile preferentiale cu dividend prioritar! fara drept de vot! se pot transmite catre terti! cu conditia ca dobanditorii sa devina actionari comanditati cu atributii de administrare. %ste legala stipulatia din actul constitutiv8 Motivati solutia aleasa. .u este legala stipulatia din actul constitutiv. Pe de o parte se incalca dispo!itiile art. K> alin. (+) din 4egea nr. +)H)KK/, iar pe de alta parte, dispo!itiile art. ))) alin. (*) lit. b) care stabileste ca intra in atributiile adunarii generale oridnare alegerea membrilor consiliului de administratie, respectiv ai consiliului de supraveg,ere si a cen!orilor. ( persoana nu poate dobandi deci calitatea de administrator prin simpla ac,i!itie a unei anumite categorii de actiuni.

619

112.A.=.! titular a cinci actiuni nominative materializate! vrea sa i le cesioneze lui /.$. &entru aceasta! pe fiecare dintre actiuni A.=. mentioneaza declaratia de cesiune si o semneaza alaturi de semnatura cumparatorului 6cesionar7 la data de 1 martie 2**#. &redarea actiunilor si plata lor se face la 15 martie 2**#. Din ce moment cesionarul poate sa devina actionar al societatii emitente? =otivati solutia aleasa. 4a nici una dintre datele de mai sus nu se transfera dreptul de proprietate de la M la #( pentru ca, potrivit art. KJ alin. ()) din 4egea nr. +)H)KK/, dreptul de proprietate asupra actiunilor nominative se transmite prin declaratie facuta in registrul actionarilor si prin mentiunea facuta pe titlu, semnata de cedent si de cesionar sau de mandatarii lor. #n ca!ul pre!entat, transmiterea nu este opo!abila societatii emitente pana cand nu se inscrie declaratia de transmitere in registrul actionarilor. #( nu devine actionar al societatii emitente decat la data inscrierii in registrul actionarilor a declaratiei de transmitere a actiunilor.

620

113.A.0. detine 1* actiuni nominative la o societate comerciala! pe care le cesioneaza lui /.$. la data de 24 februarie 2**". ?lterior /.$. afla ca actiunile nu erau integral platite si este urmarit la plata de societatea emitenta. /.$. refuza plata argumentand ca! potrivit legii! A.0. trebuia urmarit la plata timp de 12 luni de la data constituirii acesteia. &entru acest motiv considera ca! deoarece societatea s.a constituit la 1# martie 2**4! obligatia de plata s-a stins prin prescriptie, la )N martie *//>. %ste intemeiat refu!ul de plata al lui #.(.8 Motivati solutia aleasa. Ain enuntul problemei re!ulta clar ca societatea si-a exercitat dreptul de optiune pentru urmarirea actionarilor pentru varsamintele restante, situatie in care invocarea prescriptiei obligatiei este ne'ustificata. #( poate fi obligat sa ac,ite actiunile neplatite de 7, in mod solidar cu 7, timp de + ani, socotiti de la data cand s-a facut mentiunea de transmitere in registrul actionarilor, temeiul legal fiind art. KJ alin. (+) din 4egea nr. +)H)KK/.

621

114. $ societate pe actiuni constituita la data de 15 ianuarie 2**" constata ca la data de 2* ianuarie 2**# 1* actionari nu si.au e ecutat integral obligatia de varsamant. $um ii poate invita sa-si indeplineasca aceasta obligatie8 Motivati solutia aleasa. $onform art. )// alin. ()) din 4egea nr. +)H)KK/, cand actionarii nu au efectuat plata varsamintelor pe care le datorea!a in termenele preva!ute de legii in vigoare, societatea ii va invita sa-si indeplineasca aceasta obligatie, printro somatie colectiva, publicata de doua ori, la un interval de )> !ile, in Monitorul (ficial al 6omaniei, Partea a #--a, si intr-un !iar de larga raspandire. 115.Ce solutie va putea adopta CA! sau! dupa caz! directoratul in cazul in care! c+iar in urma somatiilor colective! actionarii nu si.au efectuat varsamintele? =otivati solutia aleasa. #n ca!ul in care nici in urma somatiei colective actionarii nu vor efectua varsamintele, $ , respectiv directoratul, va putea decide:

622

fie urmarirea actionarilor pentru varsamintele restante, fie anularea acestor actiuni nominative (art. )// alin. (*) din 4egea nr. +)H)KK/). 11".$ societate comerciala pe actiuni are trei actionari care in termen de un an de la inmatriculare nu si.au e ecutat obligatia de plata a varsamintelor restante. Dupa implinirea acestui termen! respectand dispozitiile legii! i.a somat pe cei trei sa plateasca si! constatand ca nici in urma somatiei nu.si indeplinesc obligatia! a decis anularea actiunilor nominative ale celor trei. Ain ce moment este opo!abila tertilor aceasta deci!ie8 Motivati solutia aleasa. Aeci!ia devine opo!abila tertilor de la data publicarii in M( a deci!iei de anulare, cu specificarea nr de ordine al actiunilor anulate (art. )// alin. (+) din 4egea nr. +)H)KK/).

623

11#.Constatand neindeplinirea obligatiilor de varsamant a unor actionari! si ca nici dupa somatia publicata in conditiile legii debitorii nu.si ac+ita datoria! consiliul de administratie al unei -A decide anularea actiunilor nominative neac+itate. ?lterior se publica in =onitorul $ficial! &artea a /C.a! numele actionarilor ale caror actiuni au fost anulate. )ste legala aceasta masura? =otivati solutia . $onform art. )// alin. (+) din 4egea nr. +)H)KK/, deci!ia de anulare se va publica in Monitorul (ficial al 6omaniei, Partea a #--a, cu specificarea numarului de ordine al actiunilor anulate. Masura nu este legala, intrucat publicarea in M( a numelui actionarilor ale caror actiuni au fost anulate este insuficienta. 11%./n cazul in care o -A decide si publica decizia de anulare a actiunilor acelor actionari ce nu si.au indeplinit varsamintele restante este obligatorie reducerea capitalului social cu valoarea actiunilor anulate? =otivati solutia aleasa.

624

.u este obligatorie reducerea imediata a capitalului social cu valoarea actiunilor anulate, deoarece, potrivit art. )// alin. (9) din 4egea nr. +)H)KK/, in locul actiunilor anulate por fi emise noi actiuni purtand acelasi numar, care vor fi vandute. 11(.Actionarul A.0. detine la o -A trei actiuni nominative! avand numerele de ordine 34! 35! 3"! in valoare de 1* lei fiecare. &entru ca a intarziat cu plata acestora! consiliul de administratie decide anularea actiunilor si! dupa publicarea deciziei de anulare! emite noi actiuni! avand numerele de ordine 4*! 41! 42! in valoare de 1** lei fiecare! pe care le pune in vanzare. %ste corecta solutia adoptata8 Motivati solutia aleasa. Aaca societatea ar fi respectat prevederile legale (art. )// alin. (9) din 4egea nr. +)H)KK/), ar fi trebuit sa atribuie noilor actiuni emise aceleasi numere a actiunilor anulate, respectiv +9, +> si +@ si nu 9/, 9) si 9*, asa cum a procedat societatea. Prin urmare, solutia adoptata de S. . nu este corecta.

625

12*./n cazul in care societatea emitenta decide anularea unei parti din actiunile emise si revanzarea lor ca sanctiune a neplatii varsamintelor restante de catre actionarii titulari! se pune problema ce suma se va restitui actionarilor ale caror actiuni au fost anulate? =otivati solutia aleasa. Potrivit art. )// alin. (>) din 4egea nr. +)H)KK/, suma ce va fi restituita actionarilor ale caror actiuni au fost anulate repre!inta valoarea ramasa dupa deducerea din pretul obtinut din van!are a urmatoarelor: - c,eltuielile de publicitate si van!are - doban!i de intar!iere la plata a varsamintelor - valoarea varsamintelor neefectuate. 121.$ societate pe actiuni! ca urmare a anularii unui numar de actiuni! a efectuat urmatoarele c+eltuieli' 2** lei pentru publicarea si vanzarea noilor actiuni emise in locul celor anulate! "** lei pentru dobanzile de intarziere! iar din vanzarea noilor actiuni s.a obtinut doar suma de 3** lei.

626

Ae la cine se va recupera suma neacoperita8 Motivatia solutia aleasa. $onform art. )// alin. (@) din 4egea nr. +)H)KK/, in astfel de situatii societatea poate sa se indrepte impotriva subscriitorilor si cesionarilor care, potrivt art. KJ alin. (+), raspund solidar timp de + ani pentru plata actiunilor, socotit de la data cand s-a facut mentiunea de transmitere in registrul actionarilor. 122.A.0.! dobanditor a 1* actiuni la societatea G/mpe 5 -A! titular al acestora de la data inregistrarii cesiunii in registrul actionarilor! respectiv 3 mai 2**5! este urmarit in mod solidar cu /.$.! cedentul actiunilor! pentru c+eltuielile prile1uite de societate cu vanzarea de noi actiuni! ca urmare a anularii celor 1* actiuni cesionate. C+eltuielile efectuate nu au putut fi acoperite pentru vanzarea noilor actiuni! nee istand persoane interesate sa cumpere. Deoarece societatea comerciala s.a inregistrat in registrul comertului la data de 1 martie 2**1! A.0. a refuzat plata pentru care era urmarit in mod solidar! motivand ca obligatia era prescrisa. )ste corecta argumentatia lui A.0.? =otivati solutia aleasa.

627

.u este corecta argumentatia deoarece obligatia se prescrie in + ani de la data efectuarii mentiunii de transmitere a actiunilor in registrul actionarilor, in ca!ul de fata + mai *//>. Prin urmare, obligatia nu este prescrisa, 7 putand fi urmarit la plata solidat cu #( pana la +mai*//JH 123.$ societate comerciala pe actiuni a c+eltuit cu publicarea si vanzarea noilor actiuni si acoperirea dobanzilor de intarziere a actiunilor anulate! ca urmare a neplatii integrale a acestora! suma de 35.*** lei! recuperand din vanzarea noilor actiuni emise in locul celor anulate doar 1*.*** lei. ?rmarindu.i la plata pentru diferenta in mod solidar pe actionarii subscriitori si cesionarii ulteriori au putut obtine 15.*** lei. 3eputand acoperi intreaga suma datorata societatii! AAA a decis reducerea capitalului social cu suma de 15.*** lei. %ste legala deci!ia8 Motivati solutia aleasa. Aeci!ia nu este legala deoarece suma cu care trebuie redus capitalul social este proportionala cu diferenta dintre acesta si capitalul existent, adica suma este de )/./// lei .

628

124.Actionarul A.0. detine 15 actiuni ac+itate integral si este mandatat sa voteze in AAA din data de 1# martie 2**# in locul unui alt actionar ce detine cinci actiuni integral ac+itate. #n lipsa oricarei stipulatii contrare in actul constitutiv, cate voturi poate exercita .7. la data de )N martie *//N in nume propriu8 Motivati solutia aleasa. #n lipsa oricarei stipulatii contrare, conform art. )/) din 4egea nr. +)H)KK/, orice actiune integral platita da dreptul la un vot. Pentru ca este vorba de exercitarea in nume propriu a dreptului de vot si, in acest ca!, nu contea!a ca este mandat sa vote!e si pentru altul, numarul de voturi pe care il poate exercita corespunde numarului de actiuni detinute, adica )>. 125.Actionarul A.=. detine 5* de actiuni la -C GCoral5 -A. Actul constitutiv al societatii prevede ca dreptul de vot al actionarilor ce detin mai mult de 4* de actiuni este limitat. Actionarul A.=. considera ca stipulatia din actul constitutiv este nelegala! deoarece :egea nr. 31H1((*! republicata si modificata! formuleaza principiul

629

proportionalitatii! potrivit caruia orice actiune platita da dreptul la un vot in AAA. )ste temeinica sustinerea lui A.=.? =otivati solutia aleasa. Sustinerea lui M nu este intemeiata. Potrivit art. )/) din 4egea nr. +)H)KK/, orice actiune platita integral da dreptul la un vot in adunarea generala, daca prin actul constitutiv nu s-a preva!ut altfel. #n ca!ul nostru prioritate au stipulatiile contractuale. .umai in lipsa unod dispo!itii contrare se aplica dispo!itiile legale. 12".Constatand ca de la data de 15 iunie 2**5 actionarul A.=. este in intarziere cu plata varsamintelor! CA al societatii comerciale care a emis actiunile decide anularea actiunilor lui A.=. la data de 1# august 2**#! dupa ce! in prealabil! l.a somat sa.si e ecute obligatia la 15 aprilie 2**#! respectand dispozitiile legii. De la ce data este suspendat dreptul de vot in AAA al actionarului A.=.? =otivati solutia aleasa.

630

$onform art. )/) alin. ()) din 4egea nr. +)H)KK/, exercitiului dreptului de vot este suspendat pentru actionarii care nu sunt la curent cu varsamintele a'unse la scadenta. sadar, in mod automat, fara vreo somatie prealabila, c,iar de la indeplinirea scadentei pentru efectuarea varsamintelor, actionarului # ii este suspendat dreptul de vot, adica de la )> iunie.*//>. 12#.Conform testamentului lasat de A.=.! cei trei fii ai sai mostenesc si actiunile lui A.=. la -C G,elon5 -A. 0inand cont ca este vorba de 1# actiuni nominative! cate va mosteni fiecare din fii? =otivati solutia aleasa. Potrivit art. )/* alin. ()) din 4egea nr. +)H)KK/, actiunile sunt indivi!ibile, deci fii nu pot obtine fractiuni de actiuni. $onform art. )/* alin. (*), cand mai multe persoane detin o actiune nominativa, ele trebuie sa desemne!e un repre!entant comun. sadar, cei trei frati vor trebui sa desemne!e un repre!entant, dupa care cei trei se vor inregistra ca titulari ai celor )N actiuni, repre!entantul comun va colecta dividendele si le va imparti in mod egal celor trei frati.

631

12%.Doi frati ac+izitioneaza prin cesiune 2( de actiuni la purtator de la o societate comerciala pe actiuni. Deoarece in contractul de cesiune nu s.a prevazut de cate actiuni vor beneficia fiecare! cum se va proceda dupa plata pretului? =otivati solutia aleasa. $onform, art. )/* alin. (+) din 4egea nr. +)H)KK/, cand o actiune la purtator apartine mai multor persoane, acestea trebuie sa desemne!e un repre!entant comun. stfel, cei doi frati vor desemna un repre!entant comun care va detine cele *K de actiuni la purtator in numele celor doi titulari, va incasa dividendele si le va imparti in mod egal fratilor. 12(.Ca efect al desc+iderii succesiunii! A si < dobandesc certificat de mostenitor in cota egala a averii defunctei. &rintre bunurile mostenite se afla si 1* actiuni la -C G-ara5 -A. 0inand cont ca defuncta avea de efectuat unele varsaminte restante catre societatea comerciala! cum se va imparti datoria intre cei doi mostenitori? =otivati solutia aleasa.

632

$um cele )/ actiuni sunt proprietatea comuna a celor doi mostenitori, atat varsamantul restant (art. )/* alin. (9) din 4egea nr. +)H)KK/)

cat si C raspund solidar pentru intreg

13*.Adunarea generala e traordinara a actionarilor a decis dobandirea de actiuni proprii in valoare de 59 din capitalul social subscris. /mpotriva deciziei au facut opozitie 3* de actionari motivand ca :egea nr. 31H1((*! republicata si modificata! interzice e pres dobandirea de actiuni proprii. $ine are dreptate8 Motivati solutia aleasa. $omform art. )/+g) alin. ()) din 4egea nr. +)H)KK/, societatea nu poate dobandi propriile sale actiuni fie direct, fie prin persoane care actioneaa in nume propriu, dar pe seama societatii, in afara de ca!ul in care = extraordinara ,otaraste altfel, cu repectarea dispo!itiilor legii. -aloarea actiunilor proprii dobandite de societate, inlcusiv a celor aflate in portofoliul sau este da maxim )/U din capitalul social subscris.

633

mbele prevederi fiin respectate, deci!ia = este corecta. 131.Adunarea generala e traordinara a unei societati in comandita pe actiuni a decis dobandirea de actiuni proprii! astfel incat! impreuna cu cele aflate in portofoliul sau! reprezinta 1*9 din capitalul social subscris. /n cadrul adunarii s.a aratat ca! la data adunarii! capitalul varsat reprezinta (*9 din capitalul subscris. )ste legala decizia ac+izitiei de actiuni proprii? =otivati solutia aleasa. Aeci!ia luata de = extraordinara este in afara legii deoarece nu respecta conditia de capital social subscris varsat integral, acesta fiinde de K/U din capitalul subscris, iar temeiul legal este art. )/+g) alin. ()) lit. c) din 4egea nr. +)H)KK/. 132.Adunarea general e traordinara! +otaraste dobandirea de actiuni proprii in conditiile legii! precizeaza ca termen.limita pentru efectuarea operatiunii 12 luni. Depasirea acestui termen si realizarea efectiva dupa 2* de luni va atrage nulitatea absoluta a +otararii de dobandire de actiuni proprii? =otivati solutia aleasa.

634

6eali!area efectiva dupa */ luni atrage nulitatea absoluta, dar pentru ca, potrivit art. )/+ alin. ()) din 4egea nr. +)H)KK/, se specifica termenul maxim de )Jluni, iar conform art. )/9gj alin. ()), incalcarea dispo!itiilor art. )/+, deci implicit depasirea termenului de )Jluni, conduce la obligativitatea instrainarii actiunilor proprii astfel dobandite, in termen de un an de la data dobandirii lor. $ele neinstrainate va trebui sa fie anulate, iar capitalul social redus in mod corespun!ator. 133./n cazul in care un actionar garanteaza un imprumut bancar cu actiunile sale nominative materializate! unde trebuie inregistrat ga1ul constituit asupra actiunilor? =otivati solutia aleasa. Potrivit art. KKg) alin. (*) din 4egea nr. +)H)KK/, pentru a putea fi opo!abila societatii comerciale, garantia trebuie inregistrata in registrul actionarilor, tinut de consiliul de administratie, respectiv directoratul si in r,iva %lectronica de =arantii 6eala Mobiliare (art. KKg) alin. (+)).

635

134.A.=. a dobandit de la /.$. 1* actiuni la purtator materializate la data de 1 martie 2**#. &e data de 15 aprilie a fost somat sa restituie actiunile lui A.=.! deoarece acesta le constituise ca garantii pentru un imprumut bancar pe care nu l.a restituit. Ce poate invoca /.$. in apararea sa? =otivati solutia aleasa. Potrivit art. KKg) alin. ()) din 4egea nr. +)H)KK/, garantia asupra actiunilor, c,iar cand sunt la purtator, dar materiali!ate, trebuie mentionata pe titlul si semnata de creditor si debitorul actionar sau mandatarii lor. ltfel, nu este opo!abila dobanditorului ulterior, asa cum este #(. =arantia nefiind inscrisa nu i se poate cere predarea. 135.Deoarece in localitatea in care se afla sediul societatii nu e ista niciun ziar de larga raspandire! convocarea adunarii generale a actionarilor s.a facut numai prin publicare in =onitorul $ficial. Convocarea adunarii generale a actionarilor indeplineste conditiile legale? =otivati raspunsul.

636

.u este legala intrunirea = deoarece c,iar daca in localitatea in care S are sediul social nu se afla nici un !iar, anuntul se da in unul dintre !iarele de larga raspandire din cea mai apropiata localitate (art. ))N alin. (+) din 4egea nr. +)H)KK/). 13"./n te tul convocarii pentru prima AAA se precizeaza ca! daca nu se tine prima adunare! programata la orele 12!** in aceeasi zi! la orele 1%!**! va avea loc cea de.a doua adunare. )ste legal intrunita AAA? =otivati solutia aleasa. .u este legal, deoarece a doua adunare generala nu se poate intruni in c,iar !iua fixata pentru prima adunare. (art. ))J alin. (*) din 4egea nr. +)H)KK/). 13#.A.=.! actionar la o -A! sustine ca AAA din data de 1" aprilie 2**# nu a fost legal intrunita! deoarece! desi convocatorul afisat la sediul societatii a fost semnat inca din data de 1 aprilie 2**# de catre toti actionarii inscrisi in aceasta! numele sau nu se regasea pe aceasta lista si! in consecinta! el nu a semnat. /n replica!

637

administratorul unic al societatii i.a amintit lui A.=. ca este in intarziere cu varsamintele datorate societatii si ca! pe perioada cat intarzie! dreptul sau de vot este suspendat. Cine are dreptate? =otivati solutia aleasa. Potrivit art. )/) alin. (+) din 4egea nr. +)H)KK/, exercitiul dreptului de vot este suspendat pentru actionarii care nu sunt la curent cu varsamintele a'unse la scadenta. #n consecinta, administratorul are dreptate. 13%.Actionarul /.$. considera ca +otararea adunarii generale este ilegala si ca atare nu.i este opozabila! deoarece! desi el a votat contra! +otararea a fost considerata adoptata. %ste temeinica motivarea lui #.(.8 Motivati solutia aleasa. .u este temeinica motivarea lui #(. Dotararile luate de adunarea generala in limitele legii sau actului constitutiv sunt obligatorii c,iar pentru actionarii care nu au luat parte la adunare sau au votat contra, temeiul legal fiind art. )+* alin. ()) din 4egea nr. +)H)KK/.

638

13(.?n actionar persoana 1uridica este reprezentat in cadrul adunarii generale a actionarilor 6AAA7 de organele sale de conducere! in speta de vicepresedintele consiliului de administratie. /n procesul.verbal al adunarii s. a mentionat pozitia unui actionar! A.=.! care considera nelegala participarea vicepresedintelui consiliului de administratie! atata timp cat nu.si prezinta procura speciala care sa.1 imputerniceasca sa participe in numele actionarului . persoana 1uridica . la AAA. )ste temeinica sustinerea lui A.=.? =otivati solutia. .u este temeinica. $onform art. )*> alin. ()) din 4egea nr. +)H)KK/, un actionar poate repre!enta un alt actionar doar daca s-a intocmit procura speciala in acest sens. Aar, in acest ca! vicepresedintele consiliul de administratie repre!inta insasi societatea a carui administrator este. Potrivit art. N*, obligatiile administratorului sunt reglementate de dispo!itiile privitoare la mandat care contine imputernicirea de repre!entare in toate actele cu tertii. Prin urmare, vicepresedintele consiliului de administratie nu are nevoie de procura speciala pentru a participa la = .

639

14*.Actionarul /.$. a atacat in 1ustitie +otararea adunarii generale a societatii comerciale pe actiuni a carui actionar este! invocand absenta sa la AAA! fapt consemnat si in procesul.verbal al sedintelor AAA! motiv pentru care considera ca +otararea AAA nu ii este opozabila si nu poate produce efecte nici fata de ceilalti actionari. Ce va +otari instanta de 1udecata? =otivati solutia aleasa. Potrivit art. )+* alin. ()) din 4egea nr. +)H)KK/, ,otararile luate de adunarea generala in limitele legii sau actului constitutiv sunt obligatorii c,iar pentru actionarii care nu au luat parte la adunare sau au votat contra. sadar, ,otararea = ii este opo!abila lui #(, c,iar daca a absentat la acea sedinta a = . .umai ,otararile adunarii generale contrare legii sau actului constitutiv pot fi atacate in 'ustitie, in termen de )>!ile de la data publicarii in M(, partea a #--a, de oricare dintre actionarii care nu au luat parte la = sau care au votat contra si au cerut sa se inregistre!e aceasta in procesul-verbal al sedintei (art. )+* alin. (*)). .efiind dovedita ilegalitatea sau faptul ca ,otararea = ar fi contrara actului constitutiv, actiunea lui #( va fi respinsa de instanta ca neintemeiata.

640

141.Actionarul A.=.! detinator al unui numar de actiuni reprezentand 51!319 din capitalul social! s.a adresat instantei 1udecatoresti! solicitandu.i sa autorizeze convocarea adunarii generale si stabilirea persoanei care o va prezida! motivand ca! desi erau intrunite conditiile din actul constitutive pentru convocarea AAA! administratorul societatii comerciale a refuzat convocarea. $e solutie va formula instanta8 Motivati solutia aleasa. #nstanta va admite cererea de convocare = si persoana care sa o pre!ide!e, aplicand art. ))K alin. ()) din 4egea nr. +)H)KK/ conform careia administratorii sunt obligati sa convoace de indata adunarea generala la cererea actionarilor repre!entand a cincea parte din capitalul social sau o cota mai mica, daca actul constitutiv prevede astfel, si daca cererea prevede dispo!itii care intra in atributiile adunarii. #n speta este incident si art. ))K alin. (+) potrivit caruia, in ca!ul in care consiliul de administratie, respectiv directoratul, nu convoaca adunarea generala, instanta de la sediul societatii, cu citarea consiliului de administratie,

641

respectiv a directoratului, va putea autori!a convocarea adunarii generale de catre actionarii care au formulat cererea. Prin aceeasi inc,eiere instanta aproba ordinea de !i, stabileste data tinerii adunarii generale si, dintre actionari, persoana care o va pre!ida. 142.Administratorul unei societati comerciale pe actiuni a cerut intrunirea AAA ordinara la o a doua convocare! considerand ca la primul termen nu s.a intrunit cvorumul legal de actionari reprezentand cel putin 1umatate din capitalul social. Actionarii reprezentand intregul capital social au respins cererea administratorului! sustinand ca! din cauza faptului ca prima convocare se datoreaza actionarilor reprezentand intregul capital social si deoarece niciunul dintre acestia nu au facut opozitie! adunarea se poate considera valabil intrunita c+iar fara intrunirea cvorumului legal invocat de administrator. Cine are dreptate? =otivati solutia aleasa.

642

= e valabil intrunita, actionarii au dreptate deoarece, conform art. )*) din 4egea nr. +)H)KK/, actionarii repre!entand intreg capitalul social vor putea, daca nici unul dintre ei nu se opune, sa tina o adunare generala si sa ia orice ,otarare de competenta adunarii, fara respectarea formalitatilor cerute pentru convocarea ei. 143./n fata instantei de recurs! actionarul A.=. a sustinut ca! in mod gresit! prima instanta i.a respins actiunea ca tardiva 6intentata prea tarziu7! deoarece! pentru actiunea in anulare a unei +otarari a adunarii generale contrare actului constitutiv! termenul general de prescriptie este de 3 ani! potrivit Decretului nr. 1"#H1(5%! iar el a atacat o +otarare a AAA! dupa 1" zile de la data publicarii acesteia in =onitorul $ficial. )ste temeinica sustinerea lui A.=.? =otivati solutia aleasa. Sustinerea lui M este neintemeiatasi va fi respinsa de instanta deoarece, conform art. )+* alin. (*) din 4egea nr. +)H)KK/, ,otararile adunarii generale contrare legii sau actului constitutiv pot fi atacate in 'ustitie, in termen de )>!ile de la data publicarii in M(, partea a #--a, de oricare dintre actionarii care nu au luat parte la = sau care au votat

643

contra si au cerut sa se inregistre!e aceasta in procesul-verbal al sedintei. 7ermenul de +ani, ca termen de prescriptie, se aplica dividendelor, adica in ca!ul valorificarii unor pretentii patrimoniale legate de un act 'uridic nul, ceea ce nu este ca!ul in speta pre!entata. 144.Dreptul de uzufruct al unui numar de 1* actiuni nominative a fost transmis de A.=. lui /.$. la data de 1# mai 2**#. Cine va avea dreptul de vot in AAA din data de 1 iunie 2**#! A.=. sau /.$.? =otivati solutia aleasa. Potrivit art. )*9 alin. ()) din 4egea nr. +)H)KK/, daca actiunile sunt grevate de un drept de u!ufruct, dreptul de vot conferit de aceste actiuni ca apartine in adunarile extraordinare nudului proprietar, adica lui M (noul proprietar). 145.A.=.! actionar al unei -A! si.a depus in ga1 1* actiuni la purtator la sediul <C,! ca garantie pentru creditul acordat de aceasta! rambursabil la data de 15 noiembrie 2**5. Daca la data de 1# octombrie 2**# are loc o adunare generala e traordinara! cine are dreptul de vot pentru cele 1* actiuni? =otivati solutia aleasa.

644

Aaca asupra actiunilor sunt constituite garantii reale mobiliare, dreptul de vot apartine proprietarului, intrucat prin constituirea unei garantii nu are loc un transfer al dreptului de proprietate (art. )*9 alin. (*) din 4egea nr.+)H)KK/). Aeoarece la data de )N.)/ proprietar este M, el va exercita dreptul de vot. 14".Actionarul A.0.! minor de 1" ani! reprezentat in AAA de tutorele sau! ii da procura speciala imputernicindu.l sa voteze in locul sau la adunarea din 1# martie 2**# pe actionarul ma1or /.=.! deoarece la acea data tutorele sau nu poate fi prezent la AAA. %ste temeinica imputernicirea data de .7.8 Motivati solutia aleasa. .u este temeinica. Potrivit art. )*> alin. (*) din 4egea nr. +)H)KK/, actionarii care nu au capacitate de exercitiu repre!entati prin repre!entantii lor legali care, la randul lor, pot da procura speciala altor actionari. sadar, nu 7, ci tutorele sau il va putea imputernici pe #M sa vote!e in locul lui.

645

14#.:a data de 1# martie 2**# actionarii neplatiti isi formuleaza cererea pentru plata dividendelor! +otarata in AAA din data de 2* decembrie 2**4. -ocietatea emitenta si.a dobandit (9 din propriile actiuni in 2**4. -ocietatea are dreptul sa solicite dividende intocmai ca si ceilalti actionari? =otivati solutia. $ererea de restituire a dividendelor este formulata in termen, iar termenul de prescriptie nu s-a implinit. #nsa, potrivit art. )/> alin. ()) din 4egea nr. +)H)KK/, societatea care isi dobandeste propriile actiuni nu are drept la dividende pentru ca, pe toata durata detinerii lor, propriile actiuni nu dau drept la dividende. 14%.Avand la ordinea de zi a adunarii generale ordinare a unei societati pe actiuni alegerea membrilor consiliului de administratie s.a propus! respectand prevederile actului constitutiv! sa se treaca la vot desc+is in vederea alegerii. )ste legala propunerea formulata? =otivati solutia aleasa. $onform art. )+/ alin. (*) din 4egea nr. +)H)KK/, votul secret este obligatoriu pentru alegerea membrilor consiliului de administratie, respectiv a membrilor consiliului de supraveg,ere si a cen!orilorHauditorilor interni, pentru revocarea

646

lor si pentru luarea ,otararilor referitoare la raspunderea membrilor organelor de administrare, de conducere si de control ale societatii. #n conclu!ie, propunerea formulata nu este legala. 14(.Ca urmare a +otararii AAA a unei societati pe actiuni s.a decis modificarea actului constitutiv! in sensul ma1orarii capitalului social si al sc+imbarii sediului social. &entru aceasta s.a intocmit un act aditional cuprinzand testul integral al clauzelor modificate. Pentru opo!abilitate fata de terti a ,otararii = se va depune la registrul comertului si se va publica in M.(. textul ,otararii = sau actul aditional, sau si una si cealalta8 Motivati solutia aleasa. Potrivit art. */9 din 4egea nr. +)H)KK/, actul constitutiv poate fi modificat prin ,otararea adunarii generale, adoptata in conditiile legii, sau prin ,otararea instantei 'udecatoresti in conditiile art. **+ alin. (+) si art. **@ alin. (*). Aupa fiecare modificare a actului constitutiv, administratorii, respectiv directoratul, cor depune la 6eg.$om., in termen de )>

647

!ile, actul modificator si textul complet al actului constitutiv, actuali!at cu toate modificarile. ctul modificator inregistrat in 6eg.$om. va fi publicat in M(. 15*./n cadrul adunarii generale ordinare! unicul administrator al unei -A a fost revocat din functie. ?n actionar a atacat in instanta +otararea adunarii generale de revocare. Deoarece o astfel de actiune se 1udeca de catre tribunalul de la sediul societatii si! tinand cont ca cererea se solutioneaza in contradictoriu cu societatea! se pune intrebarea' cine o va reprezenta pe aceasta daca administratorul a fost revocat? =otivati solutia aleasa. Societatea va fi repre!entata de persoana desemnata de presedintele instantei dintre actionarii societatii comerciale, care isi va indeplini mandatul cu care a fost imputernicita pana ce adunarea generala convocata cu acest scop va alege alta persoana, confrom art. )+* alin. (@) din 4egea nr. +)H)KK/. 151.Cand se poate retrage un actionar al unei -A si care este procedura in acest caz? =otivati solutia aleasa.

648

$onform art. )+9 alin. ()), actionarii care nu sunt de acord cu sc,imbarea obiectului principal de activitate, mutarea sediului societatii in strainatate, sc,imbarea formei societatii sau cu fu!iunea ori divi!area societatii, au dreptul de ase retrage din societate si de a obtine de la societate contravaloarea actiunilor pe care le poseda, la valoarea medie determinata de un expert autori!at independent prin folosirea a cel putin doua metode de evaluare recunoscute de Standardele %uropene de %valuare (%-S). 152.$ -,: este actionar in cadrul unei societati pe actiuni. &entru ca nu a fost de acord cu sc+imbarea obiectului principal de activitate! -,:! ca actionar persoana 1uridica! se retrage din -A. $e se va intampla cu actiunile la purtator detinute de S648 Motivati solutia aleasa. Potrivit art. )+9 alin. (+) din 4egea nr. +)H)KK/, odata cu declaratia de retragere, actionarii vor preda societatii actiunile pe care le poseda. ceste actiuni devin actiuni proprii ale societatii emitente cu respectarea dispo!itiilor art.

649

)/+. Aaca aceste conditii nu sunt respectate, conform art. )/+ alin. (N), actiunile proprii trebuie instrainate in termen de un an, iar, daca nu sunt instrainate, trebuie anulate si capitalul social redus in mod corespun!ator. 153.Cum raspund membrii grupului de interes economic pentru obligatiile asumate de grup? =otivati solutia aleasa. Potrivit art. ))K alin. ()) din 4egea nr. )@)H*//+, membrii grupului de interes economic raspund nelimitat pentru obligatiile grupului si solidar, in lipsa unei stipulatii contrare cu tertii co-contractanti. $reditorii grupului se vor indrepta mai intai impotriva acestuia pentru obligatiile lui si, numai daca acesta nu le plateste in termen de cel mult )> !ile de la data punerii in intar!iere, se vor putea indrepta impotriva membrilor grupului. $a exceptie (alin. (*)), un membru nou al grupului poate fi exonerat de obligatiile acestuia, nascute anterior aderarii sale.

650

154.Care sunt prevederile legale privind capitalul social cu care se poate constitui grupul de interes economic? =otivati raspunsul. Potrivit art. )*) alin. ()) din 4egea nr. )@)H*//+, grupul de interes economic se poate constitui cu sau fara capital. #n ca!ul in care membrii grupului decid afectarea unui anume capital pentru desfasurarea activitatii grupului, aporturile membrilor nu trebuie sa aiba o valoare minima si pot avea orice natura. Arepturile membrilor grupului nu pot fi repre!entate prin titluri negociabile; orice clau!a contrara se considera nula. 155.Arupul de interes economic se poate constitui si prin act sub semnatura privata? =otivati raspunsul. .u, potrivit art. )*/ din 4egea nr. )@)H*//+ grupul de interes economic se constituie prin contract semnat de toti membrii si inc,eiat in forma autentica, denumit act constitutiv. 15"./ntr.o -,: cu doi actionari! unul dintre acestia! A.=.! se retrage. Cererea de retragere! formulata la 13 ianuarie 2**4! a fost supusa discutiei AAA din aceeasi zi! care! in unanimitate! si.a dat acordul in sensul

651

retragerii lui A.=. ?lterior! societatea comerciala nu si.a modificat actul constitutiv! potrivit noii situatii. :a data de 1( noiembrie 2**4! cand are loc o adunare generala a societatii! in procesul.verbal al adunarii se consemneaza participarea lui A.=. in calitate de actionar. /.$.! tert fata de societate! introduce actiune impotriva societatii comerciale! cerand dizolvarea ei de la data de 13 ianuarie 2**4! cand nemaiavand numarul minim de doi asociati! se incadreaza in cazurile special de dizolvare. %ste intemeiata cererea lui #.(.8 Motivati solutia aleasa. Potrivit art. **K alin. ()) din 4egea nr. +)H)KK/, societatea cu raspundere limitata se di!olva cand nr. asociatilor s-a redus la unul singur. $onform alin. (*/, societatea nu se di!olva daca in actl constitutiv exista clau!a de continuare cu mostenitorii sau cand asociatul ramas ,otaraste transformarea intr-un S64 cu unic asociat.

652

ceste modificari nu au fost operare, deci retragerea asociatului nu s-a produs, fapt confirmat de participarea la = din )K.)).*//9. #n consecinta, societatea are in continuare doi asociati si nu se intruneste conditia legala de di!olvare pe care #( si-a intemeiat actiunea. $ererea lui este neintemeiata si va fi respinsa. 15#./ntr.o societate in comandita pe actiuni! unicul asociat comanditat! A.=.! este si administratorul societatii comerciale. -.a dovedit ca acesta! folosind in interes propriu semnatura societatii! a retras din contul acesteia suma necesara ac+izitionarii din strainatate a unor utila1e si aparatura electronica! operatiuni care n.au fost evidentiate in contabilitatea societatii. %ste revocarea lui .M. din calitatea de administrator o cau!a de di!olvare a societatii in comandita pe actiuni8 Motivati solutia aleasa.

653

$onform art. *** alin. ()) lit. d) din 4egea nr. +)H)KK/, asociatul administrator care comite frauda, in dauna societatii sau se serveste de semnatura sociala sau de capitalul social in folosinta lui sau a altora trebuie revocat. Potrivit alin. (*), dispo!itiile art. *** se aplica si comanditatilor in societatea de comandita simpla. Aeoarece M poate fi exclus si este singurul asociat comanditat din societate, societatea in comandita simpla nu mai poate continua. %ste de esenta comanditei sa existe, pe de o parte, comanditati si, pe de alta parte, comanditari. Aisparitia unei categorii este o cau!a de di!olvare cand excluderea priveste pe unicul comanditat. 15%.-C G=oni5 -A avea la constituire un capital social de (*.*** lei. :a data de 15 martie 2**#! Adunarea generala e traordinara decide reducerea capitalului social la 2*.*** lei. &este o luna! la data de 15 aprilie! AAA e traordinara decide transformarea societatii in -,:. %ste legala deci!ia de transformare sau trebuia sa se di!olve de la data de )> martie *//N8 Motivati solutia aleasa.

654

$onform art. **J alin. ()) lit. b) din 4egea nr. +)H)KK/, o societate pe actiuni se di!olva cand capitalul social se reduce sub minimul legal. Potrivit art. )/ alin. ()), minimul legal pentru S este de K/.///lei. #n ca!ul de fata, capitalul a'uns la */.///lei este sub minimul legal. 15(. /n adunarea generala e traordinara a unei -A s.a +otarat dizolvarea acesteia. Deoarece nu avusese loc nici o repartitie din activ! dupa o luna! tot adunarea generala e traordinara! cu cvorumul cerut de lege! decide ca societatea sa nu se dizolve! ci sa.si continue activitatea. )ste legala o astfel de revenire asupra primei +otarari? =otivati solutia aleasa. Potrivit art. *+) alin. ()) din 4egea nr. +)H)KK/, in ca! de di!olvare a societatii prin ,otarare a asociatilor, acestia vor putea reveni, cu ma'oritatea ceruta pentru modificarea actului constitutiv, asupra ,otararii luate, atat timp cat nu s-a facut nici o repartitie din activ. #n conclu!ie, revenirea asupra primei ,otarari este legala.

655

1"*.Cand o persoana detine actiuni la purtator ce va trebui sa faca pentru a.si e ercita dreptul de vot in AAA? $onform art. )*+ alin. ()) din 4egea nr. +)H)KK/, la adunarile generale, actionarii care poseda actiuni la purtator au drept de vot numai daca le-au depus la locurile aratate prin actul constitutiv sau prin instiintarea de convocare, cu cel putin )/ !ile inainte de adunare. Aepunerea actiunilor la timp va fi constata intr-un proces verbal de catre secretariatul te,nic, iar actiunile vor ramane depuse pana dupa adunarea generala, dar nu vor putea fi retinute mai mult de > !ile de la data acesteia. 1"1.Cum se stabileste care sunt actionarii indreptatiti sa incaseze dividende? $onform art. )*+ alin. (+) din 4egea nr. +)H)KK/, actionarii indreptatiti sa incase!e dividende sau sa exercite orice alte drepturi sunt cei inscrisi in evidentele societatii sau in cele furni!ate de registrul independent privat al actionarilor, corespun!atoare datei de referinta.

656

1"2.Daca in actul constitutiv se precizeaza ca termenul de depunere al procurilor speciale! prin care actionarii imputernicesc alti actionari sa voteze in locul lor! este de cinci zile inainte de data la care va avea loc AAA! iar in convocator se precizeaza un termen mai scurt! respectiv de doua zile! care este termenul valabil? $onform art. )*> alin. (+) din 4egea nr. +)H)KK/, procurile vor fi depuse in original cu 9J de ore inainte de adunare sau in termenul preva!ut de actul constitutiv, sub sanctiunea pierderii exercitiului dreptului de vot in acea adunare. 7ermenul valabil va fi cel inscris in actul constitutiv. 1"3.&rin ce mi1loace se face convocarea actiunilor cand toate actiunile sunt nominative? =otivati solutia aleasa. Aaca toate actiunile societatii sunt nominative, convocarea poate fi facuta si numai prin scrisoare recomandata sau, daca actul constitutiv permite, prin scrisoare transmisa pe cale electronica, avand asociata semnatura electronica extinsa (expediata cu cel putin +/ de !ile inainte de data tinerii adunarii) la adresa actionarului, inscrisa in registrul

657

actionarilor (art. ))N alin (9) din 4egea nr. +)H)KK/). Sc,imbarea adresei nu poate fi opusa societatii daca nu i-a fost comunicata in scris de actionar. )"4.Ce date trebuie sa contina in mod obligatoriu convocarea actionarilor la adunarea generala?

=otivati solutia aleasa.

Potrivit art. ))N alin. (@) din 4egea nr. +)H)KK/, convocarea va cuprinde locul si data tinerii adunarii, precum si ordinea de !i, cu mentiunea explicita a tuturor problemelor care vor face obiectul de!baterilor adunarii. $onform art. ))N alin. (N), cand pe ordinea de !i figurea!a propuneri pentru modificarea actului constitutiv, convocarea va trebui sa cuprinda textul integral al propunerilor. 1"5. /n ce consta dreptul la informare al actionarilor unei societati pe actiuni? 1nformarea cu caracter general reali4ata cu oca4ia adunarilor generale .

658

Areptul comun in acesta materie il repre!inta rt. ))N indice * alin.(+) din 4egea nr. +)H)KK/ republicata si modificata. $onform dispo!itiei acestui text normativ, orice actionar indiferent de numarul de actiuni detinut are dreptul de a adresa consiliului de administratie, respective directoratului, intrebari in scris referitoare la activitatea societatii, inaintea datei de desfasurare a adunarii generale, urmand sa i se raspunda in cadrul anunarii. #ntrebarile in cau!a trebuie sa fie in legatura cu activitatea societatii, intelegandu-se prin aceasta toate actele administratorilor, directorilor si celorlalti repre!entanti ai societatii care au legatura cu derularea afacerilor societatii. #ntrebarile pot sa vi!e!e si c,estiuni care nu sunt incluse pe ordinea de !i si deasemenea pot sa vi!e!e atat operatiuni derulate de companie in trecut cat si operatiuni care se preconi!ea!a a se desfasura in viitor. ).*. #nformarea reali!ata cu prile'ul convocarii adunarilor generale. .ormele incidente dreptului de informare al actionarilor cu oca!ia convocarii adunarii generale sunt cele referitoare la obligativitatea publicarii convocatorului intr-un !iar local de larga circulatie si in Monitorul (ficial. (art. ))N. alin(+)

659

4egea +)H)KK/) precum si cele care prevad continutul minim al convocatorului (art. ))N alin.(@) 4egea +)H)KK/ si art.)+> alin.()) 6egulamentul $.-M nr.)H*//@) Aocumentele pe care societatea trebuie sa le puna la dispo!itia actionarilor minoritari inaintea adunarii generale a actionarilor sunt cele mentionate la art. ))N indice * alin.()) si alin.(*) din 4egea +)H)KK/. cestea prevad ca in ca!ul in care societatea detine o pagina de internet proprie convocarea, orice alt punct adaugat pe ordinea de !i la cererea actionarilor, in conformitate cu art. ))N indice ), precum si documentele preva!ute la alin. ()) se publica si pe pagina de internet, pentru liberul acces al actionarilor. Pentru a puncta acest lucru $.-M-ul a venit cu punctari suplimentare in art.)+@ alin(*) al 6egulamentului nr.)H*//@ specificand ca data incepbnd cu care documentele, materialele informative si procurile speciale vi!bnd problemele inscrise pe ordinea de !i, sunt facute disponibile actionarilor, este anterioara cu cel putin cinci !ile datei de intrunire pentru prima data a adunarii generale.

660

.erespectarea dispo!itiilor referitoare la continutul minim al convocatorului si publicarea acestuia in presa si in Monitorul (ficial poate avea efecte asupra valabilitatii ,otararilor adunarilor generale (se poate cere anularea ,otararii). 1""./n ce consta dreptul la e pertiza al actionarilor unei societati pe actiuni? $onform art. )+@ alin. ()) din 4egea nr. +)H)KK/, unul sau mai multi actionari repre!entand, individual sau impreuna, cel putin )/U din capitalul social vor putea cere instantei sa desemne!e unul sau mai multi experti, insarcinati sa anali!e!e anumite operatiuni din gestiunea societatii si sa intocmeasca un raport, care sa le fie inmanat si, totodata, predat oficial consiliului de administratie, respectiv directoratului si consiliului de supraveg,ere, precum si cen!orilor sau auditorilor interni ai societatii, dupa ca!, spre a fi anali!at si a se propune masuri corespun!atoare.

661

1"#.:a data de 13 martie 2**# o societate pe actiuni a decis emiterea a #* obligatiuni de 5** lei si 1** obligatiuni de #5* lei. )ste legala decizia societatii comerciale privind emiterea de obligatiuni? =otivati solutia aleasa. -aloare obligatiunilor este legala pentru ca, potrivit art. )@N alin. ()) din 4egea nr. +)H)KK/, valoarea nominala a unei obligatiuni nu poate fi mai mica de *>.///lei (*,>6on). #n ceea ce priveste deci!ia, emiterea de obligatiuni de valori diferite este ilegala deoarece, conform art. )@N alin. (*), obligatiunile din eceeasi emisiune trebuie sa fie de o valoare egala si sa acorde posesorilor drepturi egale. 1"%.-ubscriind 1* obligatiuni in valoare de #5* lei fiecare! ce suma va trebui sa verse de la inceput A.=.! subscriitorul? =otivati solutia aleasa. $um valoarea obligatiunilor subscrise trebuie sa fie integral varsata .M. va subscrie N.>// lei.(art. )N/ alin. (*) din 4egea nr. +)H)KK/).

662

1"(.Daca se supun conversiei 1** de actiuni a cate 5** fiecare! care va fi valoarea totala a obligatiunilor ce se vor obtine? =otivati solutia aleasa. -aloarea va fi de )//X>//lei pentru ca, potrivit art. )N/ alin. (>) din 4egea nr. +)H)KK/, valoarea nominala a obligatiunilor convertibile in actiuni va trebui sa fie egala cu cea a actiunilor. 1#*./n cadrul AAA! reprezentantul detinatorilor de obligatiuni a cerut sa se consemneze in procesul.verbal ca se opune conversiei obligatiunilor in actiuni si ca el contesta decizia AAA deoarece nu i s.a permis sa voteze. )ste intemeiata pretentia sa? =otivati solutia aleasa. 6epre!entantul detinatorilor de obligatiuni nu are drept de vot in = , el poate doar sa asiste la = , deci pretentia sa nu este intemeiata. $onform art. )N* alin. ()) lit. a) din 4ega nr. +)H)KK/, adunarea detinatorilor de obligatiuni poate sa numeasca un repre!entant al detinatorilor de obligatiuni si unul sau mai multi supleanti, cu dreptul de a-i repre!enta fata de societate

663

si in 'ustitie, fixandu-le remuneratia. cestia nu pot lua parte la administrarea societatii, dar vor putea asista la adunarile sala generale, iar potrivit lit. d), adunarea detinatorilor poate sa se opuna la orice modificare a actului constitutiv sau a conditiilor imprumutului prin care s-ar aduce o atingere drepturilor detinatorilor de actiuni. 6epre!entantul poate face opo!itie la deci!ia = , dar nu poate vota. 1#1.$bligatarul A.=.! constatand ca s.au distribuit dividendele de catre societatea emitenta! a solicitat administratorului sa i se plateasca si lui dividendele! prezentand ca dovada obligatiunea ce o detinea a carei scadenta se implinise. )ste intemeiata pretentia lui A.=.? =otivatia solutia aleasa. (bligatiunile nu dau dreptul de a incasa dividente (drept al actionarilor), ci au dreptul de a primi suma imprumutata si doban!i. .u este intemeiata pretentia lui M.

664

1#2.)ste suficienta evidenta in registrul actionarilor a valorilor mobiliare emise de o societate detinuta public! tranzactionate pe o piata reglementata? =otivati solutia aleasa. .u, evidenta valorilor mobiliare emise de o societate detinuta public, tran!actionate pe o piata reglementata, va fi tinuta de o societate de registru autori!ata de $omisia .ationala a -alorilor Mobiliare. (art. )NN alin. ()) lit. a) din 4egea nr. +)H)KK/). 1#3.Cu cat timp inainte de ziua stabilita pentru sedinta AAA administratorii trebuie sa prezinte cenzorilor sau auditorilor financiari situatia financiara anuala pentru e ercitiul financiar precedent! insotita de raportul lor si de documentele 1ustificative? $onsiliul de administratie, respectiv directoratul, trebuie sa pre!inte cen!orilor, respectiv auditorilor interni si auditorilor financiari, cu cel putin +/ de !ile inainte de !iua stabilita pentru sedinta adunarii generale situatia financiara

665

anuala pentru exercitiul financiar precedent, insotita de raportul lor si de documentele 'ustificative (art. )J) din 4egea nr. +)H)KK/). 1#4.Cum se constituie fondul de rezerva al unei societati pe actiuni? =otivati solutia aleasa. $onform art. )J+ din 4egea nr. +)H)KK/, fondul de re!erva al unei societati pe actiuni se constituie astfel: - din profitul societatii se va prelua, in fiecare an, cel putin > U pentru formarea fondului de re!erva, pana ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social. Aaca fondul de re!erva, dipa constituire s-a micsorat din orice cau!a, va fi completat, cu respectarea prevederilor legale. - excedentul obtinut prin van!area actiunilor la un curs mai mare decat valoarea lor nominala, daca acest excedent nu este intrebuintat la plata c,eltuielilor de emisiune sau destinat amorti!arilor. 1#5.Ce documente trebuie sa depuna administratorii in termen de 15 zile de la data adunarii generale la oficiul registrului comertului! precum si la =inisterul Finantelor? =otivati solutia aleasa.

666

$onform art. )J> alin. ()/ din 4egea nr. +)H)KK/, $ , respectiv directoratul, este obligat sa depuna la 6egistrul $omertului, pe suport de ,artie si in forma electronica sau numai in forma electronica, avand atasata o semnatura electronica extinsa, copii ale situatiilor financiare anuale, insotite de raportul lor, raportul cen!orilor sau raportul auditorilor financiari, precum si de procesul-verbal al adunarii generale, in conformitate cu 4egea contabilitatii nr. J*H)KK). 1#".Care societati comerciale au obligatia publicarii in =onitorul $ficial al ,omaniei! &artea a /C.a! pe c+eltuiala societatii si prin gri1a oficiului registrului comertului! a unui anunt prin care se confirma depunerea situatiilor financiare anuale la oficiul registrului comertului si =inisterul Finantelor? Societatile comerciale care au o cifra anuala de afaceri de peste )/ milioane lei (art. )J> alin. (*) din 4egea nr. +)H)KK/).

667

1##./n cadrul carei forme de societate comerciala administrarea este incredintata unuia sau mai multor asociati comanditati? =otivati solutia aleasa. $onform art. JJ si )JJ din 4egea nr. +)H)KK/, administrarea societatii este incredintata unuia sau mai multor asociati comanditati in ca!ul societatilor in comandita simpla sau pe actiuni. explicatia ca numai comanditatilor apartine aceasta atributie este aceea ca ei raspund limitat si solidar pentru obligatiile sociale. 1#%.Care registre ale societatilor pe actiuni se pot tine manual sau in sistem computerizat? 6egistrul actionarilor si registrul obligatiunilor se pot tine manual sau in sistem computeri!at (art. )NK din 4egea nr. +)H)KK/). 1#(.Ce documente trebuie sa ramana depuse la sediul societatii si la cel al sucursalelor in cele 15 zile ce preced adunarea generala! pentru a fi consultate de actionari? =otivati solutia aleasa

668

6aportul cen!orilor sau, dupa ca!, al auditorului financiar ramane depus la sediul societatii si la cel al sucursalelor in cele )> !ile care preced intrunirea adunarii generale, pentru a fi consultate de actionari (art. )J9 alin. ()) din 4egea nr. +)H)KK/). 1%*7 /mpotriva -C G/3C$=)05 -A s.a pronuntat +otararea 1udecatoreasca de declarare a desc+iderii procedurii insolventei. Au solicitat in mod e pres instantei sa le fie inregistrate creante in tabelul definitiv de creante toti creditorii! cu e ceptia salariatilor societatii care nu au depus personal declaratiile de creante. Salariatii debitorului, respectiv ai S$ 0#.$(M%71 S , au calitatea de creditori, c,iar daca nu au depus personal declaratiile de creante8 $onform art. + pct. N din 4egea nr. J>H*//@ privind procedura insolventei, actuali!ata 0prin creditor se intelege persoana fi!ica sau 'uridica ce detine un drept de creanta asupra averii debitorului si care a solicitat, in mod expres, instantei sa ii fie inregistrata creanta in tabelul definitiv de creante sau in tabelul definitiv consolidat de creante si care

669

poate face dovada creantei sale fata de patrimoniul debitorului, in conditiile pre!entei legi. u calitatea de creditor, fara a depune personal declaratiile de creanta, salariatii debitorului1 Prin urmare, salariatii S$ 0#.($M%71 S au calitatea de creditori, c,iar daca nu au depus personal declaratiile de creante. #n ba!a 4egii J>H*//@ sunt exonerati salariatii in a veni personal in a depune declaratiile de creante. Ain oficiu administratorul 'udiciar este obligat sa inregistre!e creantele salariale. 1%17 /n baza art. (4 si urmatoarele din :egea nr. %5H2**"! -C GA:5 -,: a propus un plan de reorganizare a activitatii in continutul careia a prevazut restructurarea corporativa a activitatii prin modificarea structuri capitalului social si concomitent restrangerea activitatii prin lic+idarea unor bunuri aflate in patrimoniul sau. $ele doua masuri de reorgani!are a activitatii sunt compatibile8

670

$onform art. K9 alin (+) 0Planul va putea sa prevada fie restructurarea si continuarea activitatii debitorului, fie lic,idarea unor bunuri din averea acestuia, fie o combinatie a celor doua variante de reorgani!are1 Prin urmare, cele doua masuri de reorgani!are a activitatii sunt compatibile. 1%27 3umitii -.C. si A.<.! in calitate de fosti administratori ai -C GAC5-,:! au fost c+emati in 1udecata pentru a raspunde patrimonial cu averea proprie! deoarece societatea se afla in faliment! impotriva acesteia fiind desc+isa procedura insolventei. #n aparare, numitii S.-. si .C. au aratat ca la data declararii starii de insolventa a debitorului S$ 0 -1 S64 nu mai indeplineau mandatul de administratori, solicitand respingerea actiunii. ctiunea formulata impotriva persoanelor care la data desc,iderii procedurii insolventei nu mai conduc activitatea debitorului este intemeiata8

671

$onform art. )+J alin. ()), (+) si (9) din 4egea nr. J>H*//@ privind procedura insolventei, 04a cererea administratorului 'udiciar sau a lic,idatorului, 'udecatorul-sindic poate dispune ca o parte a pasivului debitorului, persoana 'uridica, a'uns in stare de insolventa, sa fie suportata de membrii organelor de supraveg,ere din cadrul societatii sau de conducere, precum si de orice alta persoana care a cau!at starea de insolventa a debitorului, prin una dintre urmatoarele fapte: a) au folosit bunurile sau creditele persoanei 'uridice in folosul propriu sau in cel al unei alte persoane; b) au facut acte de comert in interes personal, sub acoperirea persoanei 'uridice; c) au dispus, in interes personal, continuarea unei activitati care ducea, in mod vadit, persoana 'uridica la incetarea de plati; d) au tinut o contabilitate fictiva, au facut sa dispara unele documente contabile sau nu au tinut contabilitatea in conformitate cu legea;

672

e) au deturnat sau au ascuns o parte din activul persoanei 'uridice ori au marit in mod fictiv pasivul acesteia; f) au folosit mi'loace ruinatoare pentru a procura persoanei 'uridice fonduri, in scopul intar!ierii incetarii de plati; g) in luna precedenta incetarii platilor, au platit sau au dispus sa se plateasca cu preferinta unui creditor, in dauna celorlalti creditori. (+) $omitetul creditorilor poate cere 'udecatorului-sindic sa fie autori!at sa introduca actiunea preva!uta la alin. ()), daca administratorul 'udiciar sau lic,idatorul a omis sa indice, in raportul sau asupra cau!elor insolventei, persoanele culpabile de starea de insolventa a patrimoniului debitorului persoana 'uridica ori daca acesta a omis sa formule!e actiunea preva!uta la alin. ()) si raspunderea persoanelor la care se refera alin. ()) ameninta sa se prescrie. (9) #n ca! de pluralitate, raspunderea persoanelor preva!ute la alin. ()) este solidara, cu conditia ca aparitia starii de insolventa sa fie contemporana sau anterioara perioadei de timp in care si-au exercitat mandatul ori in care au detinut po!itia care ar fi putut cau!a insolventa. Persoanele in cau!a se pot apara de solidaritate daca, in organele colegiale de

673

conducere ale persoanei 'uridice, s-au opus la actele ori faptele care au cau!at insolventa sau au lipsit de la luarea deci!iilor care au cau!at insolventa si au facut sa se consemne!e, ulterior luarii deci!iei, opo!itia lor la aceste deci!ii1 $onform art. )+K. din aceeasi lege, 0 ctiunea preva!uta la art. )+J se prescrie in termen de + ani de la data la care a fost cunoscuta sau trebuia cunoscuta persoana care a cau!at aparitia starii de insolventa, dar nu mai devreme de * ani de la data ,otararii de desc,idere a procedurii.1 Prin urmare, actiunea formulata impotriva persoanelor care la data desc,iderii procedurii insolventei nu mai conduc activitatea debitorului este intemeiata, cu respectarea termenului de prescriptie preva!ut de lege. 1%37 -C G=C5-A se afla in procedura insolventei! potrivit :egii nr. %5H2**". 0rei dintre actionarii societatii sunt urmariti penal pentru savarsirea infractiunii de bancruta frauduloasa! fapta prevazuta si pedepsita conform art. 143 alin. 627 din :egea nr. %5H2**".

674

&rocedura insolventei! desc+isa potrivit :egii nr. %5H2**"! se suspenda conform art. 1( alin. 627 Cod procedura penala pana la solutionarea actiunii penale impotriva celor trei actionari? #n conformitate cu 4egea nr. J>H*//@, de la data desc,iderii procedurii se suspenda de drept toate actiunile 'udiciare sau extra'udiciare pentru reali!area creantelor asupra debitorului sau bunurilor sale. rt. )K $od procedura penala preci!ea!a 0Persoana vatamata care nu s-a constituit parte civila in procesul penal poate introduce la instanta civila actiune pentru repararea pagubei materiale si a daunelor morale pricinuite prin infractiune. Budecata in fata instantei civile se suspenda pana la re!olvarea definitiva a cau!ei penale. Ae asemenea, poate sa porneasca actiune in fata instantei civile persoana vatamata care s-a constituit parte civila sau pentru care s-a pornit din oficiu actiunea civila in procesul penal, dar acesta a fost suspendat. #n ca! de reluare a procesului penal, actiunea introdusa la instanta civila se suspenda.

675

Persoana vatamata care a pornit actiunea in fata instantei civile poate sa paraseasca aceasta instanta si sa se adrese!e organului de urmarire penala sau instantei de 'udecata, daca punerea in miscare a actiunii penale a avut loc ulterior sau procesul penal a fost reluat dupa suspendare. Parasirea instantei civile nu poate avea loc daca aceasta a pronuntat o ,otarare c,iar nedefinitiva.1 Prin urmare, procedura insolventei se suspenda pana la solutionarea actiunii penale. 1%47 Administratorul special in cadrul procedurii insolventei! prevazuta de :egea nr. %5.2**"! pornita impotriva debitoarei -C G<C5 -,:! a fost desemnat de creditorii acesteia cu votul a 5*9 din valoarea creantelor. Aesemnarea administratorului special se acorda de catre creditorii debitorii este in concordanta cu dispo!itiile legale8

676

$onform 4egii nr. J>H*//@ art. + pct. *@ 0administratorul special este repre!entantul desemnat de adunarea generala a actionarilorHasociatilor debitorului, persoana 'uridica, sa efectue!e in numele si pe seama acestuia actele de administrare necesare in perioadele de procedura cand debitorului i se permite sa-si administre!e activitatea si sa le repre!inte interesele in procedura pe perioada in care debitorului i s-a ridicat dreptul de administrare. dunarea generala a actionarilor, asociatilor sau membrilor persoanei 'uridice va fi convocata de administratorul 'udiciar ori de lic,idator, pentru desemnarea administratorului special, in termen de maximum */ de !ile de la desc,iderea procedurii sau, dupa ca!, de la ridicarea dreptului debitorului de a-si administra averea. dunarea generala va fi pre!idata de administratorul 'udiciar sau de lic,idator, dupa ca!;1 $onform aceleasi legi, art. )J alin. ()) si (*) 0Aupa desc,iderea procedurii, adunarea generala a actionarilorHasociatilor debitorului, persoana 'uridica, va desemna, pe c,eltuiala acestora, un repre!entant, persoana fi!ica sau 'uridica, administrator special, care sa repre!inte interesele societatii si ale acestora si sa participe la

677

procedura, pe seama debitorului. Aupa ridicarea dreptului de administrare, debitorul este repre!entat de administratorul 'udiciarHlic,idator care ii conduce si activitatea comerciala, iar mandatul administratorului special va fi redus la a repre!enta interesele actionarilorHasociatilor.1 Prin urmare, desemnarea administratorului special de catre creditorii S$ 0C-1S64 nu este in concordanta cu dispo!itiile legale. 1%57 Creditorii unei societati comerciale au solicitat tribunalului sa declare desc+isa procedura insolventei impotriva debitoarei! deoarece de "* de zile nu a mai ac+itat facturile de livrare a unor marfuri perisabile. /n termen legal! respectiv de 1*zile! de la primirea cererii creditorilor! debitoarea a formulat contestatie motivand ca nu a platit facturile restante din cauza bloca1ului financiar care a determinat neincasarea propriilor creante. Cloca'ul financiar si neincasarea creantelor proprii sunt motive intemeiate pentru admiterea creantei8

678

$onform art. + pct. ) lit. a) si b) si pct. @ din 4egea nr. J>H*//@, 0insolventa este acea stare a patrimoniului debitorului care se caracteri!ea!a prin insuficienta fondurilor banesti disponibile pentru plata datoriilor exigibile: a) insolventa este pre!umata ca fiind vadita atunci cand debitorul, dupa +/ de !ile de la scadenta, nu a platit datoria sa fata de unul sau mai multi creditori; b) insolventa este iminenta atunci cand se dovedeste ca debitorul nu va putea plati la scadenta datoriile exigibile anga'ate, cu fondurile banesti disponibile la data scadentei (@) prin creditor indreptatit sa solicite desc,iderea procedurii insolventei se intelege creditorul a carui creanta impotriva patrimoniului debitorului este certa, lic,ida si exigibila de mai mult de +/ de !ile;1 precum si art. *N lit. ()) din aceeasi lege, 0debitorul aflat in stare de insolventa este obligat sa adrese!e tribunalului o cerere pentru a fi supus dispo!itiilor pre!entei legi, in termen de maximum +/ de !ile de la aparitia starii de insolventa.1

679

Prin urmare, consideram ca bloca'ul financiar si neincasarea creantelor proprii nu constituie motive intemeiate pentru admiterea contestatiei. $ontestatia va fi respinsa deoarece insasi acest bloca' financiar duce la starea de insolventa 1%"7 Creditoarea -C GAC/5-,: a formulat cerere pentru inscrierea la masa credala pentru intreaga creanta impotriva -C G;C5-A! dupa e pirarea termenului stabilit de 1udecatorul sindic! in temeiul :egii nr. %5H2**". Cu toate acestea! creantele au fost recunoscute de debitoare. $reditoarea S$ 0 -#1S64 are dreptul sa participe la distribuirea sumelor de bani in cadrul procedurii falimentului, in conditiile in care declaratia de creante a fost depusa tardiv, existand insa recunoasterea debitoarei8 #n urma desc,iderii procedurii insolventei, administratorul 'udiciar va trimite o notificare tuturor creditorilor mentionati in lista depusa de debitor. .otificarea va cuprinde, printre altele, termenul limita pentru inregistrarea cererii

680

de admitere a creantelor asupra averii debitorului, care va fi de max. @/ de !ile de la data desc,iderii procedurii. #n functie de circumstantele cau!ei si pe motive temeinice, 'udecatorul sindic va putea ,otari o ma'orare a termenelor. $onform art. @9 alin ()) din 4egea nr. J>H*//@, 0cu exceptia salariatilor ale caror creante vor fi inregistrate de administratorul 'udiciar conform evidentelor contabile, toti ceilalti creditori, ale caror creante sunt anterioare datei de desc,idere a procedurii, vor depune cererea de admitere a creantelor in termenul fixat de sentinta de desc,idere a procedurii; cererile de creante vor fi inregistrate intr-un registru, care se va pastra la grefa tribunalului.1 Prin urmare, S$0 -#1S64, in calitate de creditoare, nu are dreptul sa participe la distribuirea sumelor de bani in cadrul procedurii falimentului, deoarece debitorul, acceptand creante ulterioare poate cau!a pre'udicii celorlati creditori de'a inscrisi la masa credala.(art. @9 4egea J>H*//@) 1%#7 &rin sentinta comerciala pronuntata la data de 15 ianuarie 2**5 tribunalul a respins ca nefondate obiectiunile formulate de creditoarea -C AC -A cu privire la raportul intocmit de lic+idatorul 1udiciar <=.

681

&entru pronuntarea acestei +otarari tribunalul a retinut ca! prin inc+eierea din data de 1 noiembrie 2**3! s.a dispus afisarea tabelului preliminar al creditorilor! -C AC -A fiind trecuta la pozitia nr. (2.creditori c+irografari! cu o creanta de #2.125.***leoi. -C AC -A a solicitat sa se admita caracterul privilegiat al creantelor sale ma1orate cu suma de 5*.***?-D! reprezentand ta e de stationare pentru o perioada anterioara declansarii procedurii! completandu.si declaratia de creanta initiala cu o noua creanta dupa e pirarea termenului de depunere a declaratiei de creante. vand in vedere situatia de fapt, precum si dispo!itiile 4egii nr. J>H*//@, ,otararea pronuntata de tribunal este temeinica si legala8 $onform dispo!itiilor 4egii nr. J>H*//@, ,otararea pronuntata este temeinica si legala intrucat 0nici o dobanda, ma'orare sau penalitate de orice fel ori c,eltuiala, numita generic accesorii, nu va putea fi adaugata creantelor nascute anterior datei desc,iderii procedurii1 (art. 9) 4egea J>H*//@)

682

1%%7 &rin sentinta comerciala pronuntata in baza :egii nr. %5H2**" tribunalul a dispus inc+iderea procedurii insolventei privind debitoarea -C =C -,:! dizolvarea si radierea societatii debitoare din registrul comertului. Pentru a pronunta aceasta ,otarare, tribunalul a retinut faptul ca in timpul procedurii creanta solicitata de "P a fost ac,itat, aceasta renuntand la 'udecata cererii. 4ic,idatorul 'udiciar a efectuat toate demersurile pentru a identifica in fapt bunurile mobile din patrimoniul debitoarei, bunuri inscrise in documente de impunere fiscala. #mpotriva ,otararii pronuntate creditoarea S$ MP( S64 a declarat recurs, solicitand casarea ,otararii si trimiterea cau!ei pentru continuarea procesului, deoarece debitoarea figurea!a la Airectia -enituri Cuget 4ocal cu trei autoturisme, iar raportul lic,idatorului 'udiciar nu corespunde realitatii. "ata de situatia de fapt constatata de lic,idatorul 'udiciar tribunalul poate sa dispuna inc,iderea procedurii insolventei8

683

rt. )+* din 4egea nr. J>H*//@ prevede: 0()) ( procedura de reorgani!are prin continuarea activitatii sau lic,idare pe ba!a de plan va fi inc,isa, prin sentinta, in urma indeplinirii tuturor obligatiilor de plata asumate in planul confirmat. Aaca o procedura incepe ca reorgani!are, dar apoi devine faliment, aceasta va fi inc,isa in conformitate cu dispo!itiile alin. (*). (*) ( procedura de faliment va fi inc,isa atunci cand 'udecatorul-sindic a aprobat raportul final, cand toate fondurile sau bunurile din averea debitorului au fost distribuite si cand fondurile nereclamate au fost depuse la banca. #n urma unei cereri a lic,idatorului, 'udecatorul-sindic va pronunta o sentinta, inc,i!and procedura, iar in ca!ul persoanelor 'uridice dispunand si radierea acestora.1 Prin urmare, tribunalul nu poate sa dispuna inc,iderea procedurii insolventei.

684

1%(7 $)/! asociat si membru fondator al -C /D -,:! a solicitat instantei de 1udecata ca! in contradictoriu cu asociata $C: si -C /- -,:! sa se dispuna e cluderea din societate a paratei! cu numirea uni lic+idator! optand ca lic+idatorul sa fie c+iar el! reclamantul. a. %xcluderea unui asociat in conditiile in care societatea s-a constituit cu doi asociati este cau!a de di!volare8 b. sociatul-reclamant (%# poate fi numit lic,idator8 ) %xcluderea unui asociat in conditiile in care societatea s-a constituit cu doi asociati este cau!a de di!olvare. $onform art. **N alin. ()) din 4egea nr. +)H)KK/, 0Societatea se di!olva prin: a) trecerea timpului stabilit pentru durata societatii; b) imposibilitatea reali!arii obiectului de activitate al societatii sau reali!area acestuia; c) declararea nulitatii societatii; d) ,otararea adunarii generale;

685

e) ,otararea tribunalului, la cererea oricarui asociat, pentru motive temeinice, precum neintelegerile grave dintre asociati, care impiedica functionarea societatii; f) falimentul societatii; g) alte cau!e preva!ute de lege sau de actul constitutiv al societatii1 b. sociatul-reclamant (%# nu poate fi lic,idator deoarece, conform art. + pct. *J din 4egea nr. J>H*//@, 0lic,idatorul este persoana fi!ica sau 'uridica, practician in insolventa, autori!at in conditiile legii, desemnata sa conduca activitatea debitorului si sa exercite atributiile preva!ute la art. *> in cadrul procedurii falimentului, atat in procedura generala, cat si in cea simplificata1 1(*7 -C @),=/3A -A! cu sediul in <ucuresti! a fost constituita cu cinci actionari! A! <! C! D! acesta din urma fiind desemnat administrator prin +otararea adunarii generale e traordinare din data de 13 mai 2**#.

686

4a data de */ noiembrie *//@, administratorul % a publicat in Monitorul (ficial si in !iarul 0Monitprul de rad1 convocarea adunarii generale extraordinare a actionarilor pentru data de )N ianuarie *//J, cu urmatoarea ordine de !i: - #nfiintarea unei sucursale a societatii in municipiul rad probarea demararii negocierilor pentru instrainareaunor bunuri din patrimoniul societatii, in vederea dobandirii resurselor financiare necesare de!voltarii activitatii in municipiul rad - .umirea unui al doilea administrator. ctionarul , absent de la lucrarile adunarii, a formulat actiune in anulare impotriva ,otararii adoptate, prin care sau aprobat toate punctele de pe ordinea de !i. %xista motive de anulare a ,otararii adoptate de adunarea generala extraordinara8 Aa, exista motive de anulare a ,otararii adoptate de adunarea generala extraordinara.

687

$onform art. ))N din 4egea nr. J>H*//@ 0 ()) dunarea generala este convocata de consiliul de administratie, respectiv de directorat, ori de cate ori este necesar. (*) 7ermenul de intrunire nu poate fi mai mic de +/ de !ile de la publicarea convocarii in Monitorul (ficial al 6omaniei, Partea a #--a.1 Ae la data publicarii (*/ decembrie *//N) si pana la data convocarii adunarii generale extraordinare ()N ianuarie*//J) sunt mai putin de +/ !ile. Prin urmare, ,otararea adoptata de = poate fi anulata. 1(17 -C /: -A a fost obligata prin +otarare 1udecatoreasca sa plateasca -= =3 -,: suma de 1.***lei! cu titlu de penalitati pentru nee ecutarea la termen a obligatiilor contractuale! respectiv de predare la termen a unor lucrari. -C /: -A! in calitate de debitoare! a ac+itat in integralitate suma la care a fost obligat! in sc+imb creditoarea! in urma unei e pertiza efectuate! a considerat ca debitul este mai mare ca urmare a actualizarii creantei in functie de rata inflatiei. /n urma refuzului de plata -C =3 -,: a formulat cerere de desc+idere a

688

procedurii insolventei impotriva -C /: -A. Creanta stabilita pe baza e pertizei efectuate este o creanta certa! lic+ide si e igibila? .u. %xperti!a financiar-contabila determina intinderea obligatiei dar nu certitudinea, lic,iditatea si exigibilitatea acesteia, astfel incat ea nu crea!a titluri executorii. 1(27 Consiliul de administratie al -C ;= -A! cu sediul in <ucuresti! a +otarat cu unanimitate de voturi infiintarea unei sucursale a societatii in municipiul <rasov. Actionarii societatii au solicitat instantei de 1udecata anularea deciziei consiliului de administratie! considerand ca numai adunarea generala e traordinara a actionarilor are dreptul sa decida infiintarea unor sedii secundare ale societatii! cum ar fi a unei sucursale. &resedintele consiliului de administratie a invocat in aparare prevederile din actul constitutiv in care actionarii au prevazut delegarea atributiilor adunarii generale e traordinare a actionarilor consiliului de administratie!

689

care a actionat astfel in virtutea si in aplicarea actului constitutiv al societatii. @otararea consiliului de administratie este legala? .u este legala ,otararea cosiliului de administratie deoarece conform art. ))+ lit. d) din 4egea nr. +)H)KK/ 0adunarea generala extraordinara se intruneste ori de cate ori este necesar a se lua o ,otarare pentru: E infiintarea sau desfiintarea unor sedii secundare: sucursale, agentii, repre!entante sau alte asemenea unitati fara personalitate 'uridica, daca prin actul constitutiv nu se prevede altfel;1, si conform art. ))9 alin. ()) din acceasi lege, 0%xercitiul atributiilor preva!ute la art. ))+ lit. b), c) si f) va putea fi delegat consiliului de administratie, respectiv directoratului, prin actul constitutiv sau prin ,otarare a adunarii generale extraordinare a actionarilor.1 1(37 Consiliul de administratie al unei societati comerciale pe actiuni a dispus efectuarea unei e pertize de evaluare in vederea ma1orarii capitalului social! considerand ca! potrivit art. 114 din :egea nr. 31H1((*! republicata si modificata! atributiile adunarii generale e traordinare a actionarilor pot fi e ercitate si de catre

690

consiliul de administratie sau! dupa caz! de directorat! mai cu seama ca in cauza s.a efectuat si o e pertiza evaluatoare. /n speta! consiliul de administratie avea posibilitatea sa +otarasca ma1orarea capitalului social? Aa, avea. $onform art. ))+ din legea nr. +)H)KK/ adunarea generala extraordinara se intruneste de cate ori este necesar a se lua o ,otarare pentru E ma'orarea capitalului social1, iar conform art. ))9 alin. ()) din aceeasi lege 0exercitiul atributiilor preva!ute la art. ))+ lit. b), c) si f) va putea fi delegat consiliului de administratie, respectiv directoratului, prin actul constitutiv sau prin ,otarare a adunarii generale extraordinare a actionarilor.1 1(47 -ocietatea in nume colectiv /AC$< -3C a inc+eiat cu societatea comerciala :FC -,: un contract de reparatii si intretinere a utila1ului de pra1it boabe cafea. 0ermenul de ac+itare a pretului serviciilor prestate a fost prevazut pentru data de 2* februarie 2**#. Cazand ca societatea beneficiara a serviciilor 2 /AC$< -3C 2 nu a ac+itat la termen factura emisa de prestatoarea de servicii 2 -C :FC -,: 2 aceasta din urma s.a +otarat sa pretinda asociatilor acesteia! numiti AF si DC! suma datorata de societate! in virtutea art. %5 dil :egea nr.

691

31H1((*! republicata si modificata. )ste corecta decizia societatii :FC -,: de a pretinde de la asociatii societatii /AC$< -3C suma datorata de aceasta? .u, trebuie sa se adrese!e mai intai societatii si, daca nu plateste, sa se indrepte impotriva asociatilor din S.$, conform art. + alin. ()) si (*) 0(bligatiile sociale sunt garantate cu patrimoniul social. sociatii in societatea in nume colectiv si asociatii comanditati in societatea in comandita simpla sau in comandita pe actiuni raspund nelimitat si solidar pentru obligatiile sociale. $reditorii societatii se vor indrepta mai intai impotriva acesteia pentru obligatiile ei si, numai daca societatea nu le plateste in termen de cel mult )> !ile de la data punerii in intar!iere, se vor putea indrepta impotriva acestor asociati.1 1(57 Asociatii unei societati in nume colectiv s.au intrunit! la sediul societatii! pentru a +otara aprobarea situatiei financiare pentru anul 2**#. ?nul dintre cei trei asociati s.a opus aprobarii situatie prezentate de administratorul societatii! care este si el asociat al acesteia! impre1urare in care asociatul pretinde ca +otararea

692

adoptata de adunarea generalaa asociatilor nu este legala intrucat nu s.a obtinut unanimitate de voturi! fiind vorba despre o societate comerciala de persoane! pentru care este nevoie de votul tuturor asociatilor. -ustinerea asociatului care s.a opus situatiei financiare! considerand ca +otararea adoptata este nelegale! are suport legal? Aa deoarece, conform art. J@ din 4egea nr. +)H)KK/, 0pentru aprobarea situatiei financiare anuale si pentru deci!iile referitoare la introducerea actiunii in raspunderea administratorilor este necesar votul asociatilor repre!entand ma'oritatea capitalului social.1 1("7 /ntr.o societate in nume colectiv! constituita cu cinci asociati! unul dintre acestia s.a +otarat sa.si cesioneze partile sociale pe care le detine la societatea unei terte persoane! stiind ca in actul constitutiv s.a prevazut posibilitatea pentru fiecare asociat de a transmite liber partile sociale unor persoane din afara societatii. Desi s.a prevazut in actul constitutiv aceasta posibilitate! totusi! doi dintre asociati s.au opus adoptarii +otararii adunarii generale a asociatilor pentru modificarea actului constitutiv! in sensul primirii in societate a

693

tertei persoane cesionare. )ste legala atitudinea celor doi asociati de a se opune adoptarii unei +otarari a adunarii generala e asociatilor de cesiune a partilor sociale unei terte persoane? =otivati raspunsul. .u, intrucat, conform art. JN alin. ()) si (*) din 4egea nr. +)H)KK/, 0cesiunea aportului de capital social este posibila daca a fost permisa prin actul constitutiv. $esiunea nu liberea!a pe asociatul cedent de ceea ce mai datorea!a societatii din aportul sau de capital.1 1(#7 0C! asociat al societatii in nume colectiv F:?$, -3C! s.a obligat fata de societate sa aduca la capitalul social o creanta in suma de 2*.***lei pe care o are de incasat de la debitorul sau! numitul FC. Creanta asociatului era garantata cu o garantie reala 6ga17 asupra autoturismului proprietatea debitorului FC. :a scadenta debitorul a refuzat sa ac+ite datoria fata de societatea comercial 6cesionara7! motivand ca are relatii contractuale cu numitul 0C si nicidecum cu societatea la care acesta este asociat. ,efuzul debitorului de a face plata datoriei catre societatea cesionara este intemeiat? =otivati.

694

.u este intemeiat refu!ul debitorului de a face plata datoriei catre societatea cesionara, deoarece, conform art. JN alin. ()) si (*) din 4egea nr. +)H)KK/, 0$esiunea aportului de capital social este posibila daca a fost permisa prin actul constitutiv. $esiunea nu liberea!a pe asociatul cedent de ceea ce mai datorea!a societatii din aportul sau de capital.1 1(%7 /n actul constitutiv al societatii in nume colectiv -$A,) -3C s.a prevazut ca asociatii pot lua din casa societatii sume de bani pentru c+eltuielile lor personale. &revederea din actul constitutiv contravine dispozitiei cuprinse in art. "# din :egea nr. 31H1((*! republicata si modificata! potrivit careia distribuirea dividendelor se poate realiza numai pe baza situatiilor financiare aprobate de catre adunarea generala? #n temeiul 4egii nr. +)H)KK/ este permis ca asociatii sa poata lua din casa societatii anumite sume pentru c,eltuielile lor personale atata timp cat acest lucru este preva!ut in actul constitutiv. 1((7 ?n asociat al societatii in nume colectiv A:/$- -3C a adus la capitalul social o creanta 6o suma de bani7 pe care o are de incasat de la debitorul sau! numitul ;>. :a scadenta debitorul a refuzat plata catre asociatul

695

sau a sumei prevazute in titlul creantei! a dobanzii legale aferente si a despagubirii pentru pre1udiciul ce i s.a cauzat. &re1udiciul consta in imposibilitatea participarii la licitatia pentru ac+izitionarea unui utila1 necesar fabricarii produselor de panificatie si pierderea posibilitatii de a fabrica si comercializa paine. Actionat in instanta! asociatul a solicitat respingerea actiunii deoarece! potrivit art. 1*%% din Codul civil! societatea creditoare nu poate pretinde un cumul intre dobanzi si despagubiri! deoarece dobanzile reprezinta tot despagubiri si ar insemna aplicarea de doua ori a aceleiasi sanctiuni. =otivele de respingere a actiunii aratate de asociatul debitor sunt intemeiate? =otivati solutia. .u sunt intemeiate intrucat, conform art. J9 din 4egea nr. +)H)KK/, 0asociatul care a depus ca aport una sau mai multe creante nu este liberat cat timp societatea nu a obtinut plata sumei pentru care au fost aduse. Aaca plata nu s-a putut obtine prin urmarirea debitorului cedat, asociatul, in afara de daune, raspunde de suma datorata, cu dobanda legala din !iua scadentei creantelor.1

696

2**7 /n actul constitutiv al -C =/,?3A -,: s.a prevazut ca asociatul C; va aduce la capitalul social dreptul de folosinta asupra imobilului proprietatea sa! imobil constand intr.un apartament cu doua camere. Asociatul aducand in societate doar dreptul de folosinta! in evidentele contabile ale societatii imobilul respectiv nu a fost inregistrat preintre activele acesteia. -ocietatea s.a dizolvat pe baza acordului intervenit intre asociati! care au desemnat un lic+idator. :ic+idatorul a inventariat bunurile aflate in patrimoniul societatii! inclusiv cele e istente in capitalul social! inscriind si imobilul in cauza in bilantul de lic+idare si in propunerile de repartizare a activului in vederea lic+idarii. )ste corecta solutia adoptata de lic+idator? <ilantul de lic+idare este intocmit corect? =otivati raspunsul. Solutia adoptata de lic,idator nu este corecta. Cilantul de lic,idare nu este intocmit corect deoarece in actul constitutiv s-a facut mentiunea ca se transmite doar dreptul de folosinta a imobilului care nu se include in bilant.

697

ar. @> 4egea +)H)KK/: 0()) #n lipsa de stipulatie contrara, bunurile constituite ca aport in societate devin proprietatea acesteia din momentul inmatricularii ei in registrul comertului.1 2*17 Asociatul =3 a adus la capitalul social al societatii comerciale pe care a constituit.o impreuna cu varul sau! numitul C3! suma de 5*.***lei! celalalt asociat! respectiv C3! obligandu.se la un aport constand in dreptul de folosinta asupra magazinului in care si.a desfasurat activitatea anterior! ca persoana fizica autorizata. Cu suma de bani adusa la capitalul social de catre asociatul =3 a fost cumparat un teren. =3! aflandu.se in divort cu sotia sa! aceasta din urma a solicitat parta1area bunurilor dobandite in timpul casatoriei! mentionandpe lista bunurilor si imobilul cumparat de catre societate! cu motivarea ca suma de bani aportata de sotul sau la capitalul social este proprietatea cimuna a ambilor soti si caa! potrivit principiului surogatiei reale! in cadrul patrimoniului! in caz de instrainare! un bun este inlocuit cu altul sau cu valoarea acestuia! urmand acelasi regim 1uridic. Deci daca suma de bani se afla in proprietatea ambilor soti! imobilul cumparat de societate cu banii

698

respectivi va avea acelasi regim 1uridic! respectiv va fi proprietatea sotilor. Fata de situatia de fapt prezentate! sotia poate pretinde vreun drept de proprietate asupra imobilului in cauza? =otivati raspunsul. Aa. Aaca bunul este dobandit in timpul in timpul casatoriei este comun si atunci sotia are drept asupra sumei de bani care re!ulta din van!area lui. #n ca! contrar, nu are nici un drept. 2*27 ?n teren aflat in patrimoniul unei societati comerciale a fost restituit fostului proprietar! in baza :egii nr. 1%H1((1. Acesta revendica titlul de actionar la societatea respectiva! solicitand instantei de 1udecata obligarea societatii comerciale la plata dividendelor cuvenite ca urmare a faptului ca societatea s.a folosit de terenul in cauza obtinand in anul 2**" un profit substantial. )ste indreptatit proprietarul terenului al carui drept a fost reconstituit potrivit :egii nr. 1%H1((1! republicata! sa obtina dividende de la societate? =otivati raspunsul.

699

.u, pentru ca el nu are calitatea de actionar si nu are drept de dividende. %ventual, poate avea dreptul la o c,irie, solicitata de la data i s-a atribuit dreptul de proprietate. 2*37 -<! persoana fizica! detina la -C $:/=& -,: 1** parti sociale a cate 1* lei fiecare! parti sociale asupra carora a constituit o garantie reala mobiliara 6ga17 pentru a obtine un imprumut de la banca! imptumut necesar construirii unei case de vacanta. <anca creditoare! vazand ca debitoare nu restituie imprumutul! a trecut la e ecutarea garantiei constituite asupra partilor sociale posedate de debitoare la -C $:/=& -,:. /n acest sens! creditoarea s.a adresat instantei de cesionare a partilor sociale! banca urmand sa devina! astfel! asociat al societatii in cauza. <anca creditoare poate sa devina asociat al -C $:/=& -,: prin e ecutarea obiectului garantiei! respectiv prin preluarea fortata a partilor sociale detinute de debitorul sau? =otivati. Canca nu poate deveni asociat al societatii prin preluarea fortat a partilor sociale detinute de debitorul sau, conform art. */* alin. ()) si (*) din 4egea nr. +)H)KK/ 0partile sociale pot fi transmise intre asociati. 7ransmiterea catre persoane

700

din afara societatii este permisa numai daca a fost aprobata de asociati repre!entand cel putin trei patrimi din capitalul social.1 2*47 -tabiliti valoare de adevar a urmatoarei afirmatii' GCreditorii personali ai unui actionarpot obtine instituirea unui sec+estru asigurator asupra actiunilor pe care le detine la o societate comerciala si! apoi! le pot valorifica prin scoaterea lor la vanzare pentru indestularea creantelor5. devarat "als. firmatia a) este adevarata in temeiul art. @@ al 4egii nr. +)H)KK/ care prevede: 0 ()) Pe durata societatii, creditorii asociatului pot sa-si exercite drepturile lor numai asupra partii din beneficiile cuvenite asociatului dupa bilantul contabil, iar dupa di!olvarea societatii, asupra partii ce i s-ar cuveni prin lic,idare.

701

(*) $reditorii preva!uti la alin. ()) pot totusi popri, in timpul duratei societatii, partile ce s-ar cuveni asociatilor prin lic,idare sau pot sec,estra si vinde actiunile debitorului lor.1 2*57 3umitul =C are de incasat o suma de bani de la vecinul sau! F:! care este asociat la -C =/,A -,:! detinand la aceasta 1**parti sociale a cate 1*lei fiecare! in valoare totala de 1.***lei. &entru a se asigura cu privire la incasarea creantei! creditorul =C a obtinut instituirea unei popriri asiguratorii asupra partilor soociale pe care debitorul sau le detine la -C =/,A -,:. Deoarece debitorul nu si.a ac+itat datoria fata de creditorul sau! numitul =C! a solicitat e ecutarea silita apartilor sociale! respectiv vanzarea lor catre terte persoane. Creditorul unui asociat al unei societati cu raspundere limitata poate obtine e ecutarea silita a partilor sociale poprite? Aa, creditorul poate obtine executarea silita a partilor sociale conform art. @@ din 4egea nr. +)H)KK/ care prevede:

702

0 ()) Pe durata societatii, creditorii asociatului pot sa-si exercite drepturile lor numai asupra partii din beneficiile cuvenite asociatului dupa bilantul contabil, iar dupa di!olvarea societatii, asupra partii ce i s-ar cuveni prin lic,idare. (*) $reditorii preva!uti la alin. ()) pot totusi popri, in timpul duratei societatii, partile ce s-ar cuveni asociatilor prin lic,idare sau pot sec,estra si vinde actiunile debitorului lor.1 2*"7 Actionarii societatii comerciale pe actiuni C$:0A -A s.au intrunit in ziua de 15 martie 2**% pentru a aproba bilantul contabil 6situatiile financiare7 pentru e ercitiul financiar aferent anului 2**#. Cu unanimitate de voturi a fost aprobat bilantul contabil si celelalte situatii financiare! actionarii +otarand cadividendele sa fie platite in timp! in momentul obtinerii de lic+iditati si in ordinea cererilor formulate de actionari. @otararea adoptata de actionari in cadrul adunarii generale a actionarilor! cu privire la modul de plata a dividendelor de catre societate! este legala?

703

.u, intrucat, conform art. @N alin. (*) din 4egea nr. +)H)KK/ 0Aividendele se distribuie asociatilor proportional cu cota de participare la capitalul social varsat, daca prin actul constitutiv nu se prevede altfel. cestea se platesc in termenul stabilit de adunarea generala a asociatilor sau, dupa ca!, stabilit prin legile speciale, dar nu mai tar!iu de @ luni de la data aprobarii situatiei financiare anuale aferente exercitiului financiar inc,eiat. #n ca! contrar, societatea comerciala va plati daune-interese pentru perioada de intar!iere, la nivelul doban!ii legale, daca prin actul constitutiv sau prin ,otararea adunarii generale a actionarilor care a aprobat situatia financiara aferenta exercitiului financiar inc,eiat nu s-a stabilit o dobanda mai mare.1 2*#7 /n situatia in care intre actionarii e ista neintelegeri! instanta de 1udecata poate sa incuviinteze desemnarea unor e perti pentru analizarea unei operatiuni dn gestiunea societatii? &osibilitatea legala recunoscuta actionarilor care! individual sau impreuna! detin cel putin 1*9 din capitalul social de a cere

704

instantei sa desemneze unul sau mai multi e perti! pentru a analiza anumite operatiuni din gestiunea societatii! se poate valorifica in cadrul unui proces? .u. rt. )+@ din 4egea nr. +)H)KK/ prevede: 0 ()) ?nul sau mai multi actionari repre!entand, individual sau impreuna, cel putin )/U din capitalul social vor putea cere instantei sa desemne!e unul sau mai multi experti, insarcinati sa anali!e!e anumite operatiuni din gestiunea societatii si sa intocmeasca un raport, care sa le fie inmanat si, totodata, predat oficial consiliului de administratie, respectiv directoratului si consiliului de supraveg,ere, precum si cen!orilor sau auditorilor interni ai societatii, dupa ca!, spre a fi anali!at si a se propune masuri corespun!atoare. ()g)) $onsiliul de administratie, respectiv directoratul, va include raportul intocmit in conformitate cu alin. ()) pe ordinea de !i a urmatoarei adunari generale a actionarilor.1

705

2*%7 Actionarii -C -3 -A! reprezentand 1*9 din capitalul social! au solicitat instantei de 1udecate ca in baza art. 13" alin 617 din :egea nr. 31H1((*! republicata si modificata! sa desemneze doi e perti pentru efectuarea unui audit cu privire la intreaga situatie economico.financiara a societatii. /nstanta de 1udecata va admite cererea formulata de actionari? =otivati solutia. .u pot fi desemnati doi experti pentru efectuarea unui audit cu privire la intreaga activitate economico-financiara a societatii. $onform art. )+@ alin. ()) din 4egea nr. +)H)KK/, 0?nul sau mai multi actionari repre!entand, individual sau impreuna, cel putin )/U din capitalul social vor putea cere instantei sa desemne!e unul sau mai multi experti, insarcinati sa anali!e!e anumite operatiuni din gestiunea societatii si sa intocmeasca un raport, care sa le fie inmanat si, totodata, predat oficial consiliului de administratie, respectiv directoratului si consiliului de supraveg,ere, precum si cen!orilor sau auditorilor interni ai societatii, dupa ca!, spre a fi anali!at si a se propune masuri corespun!atoare.1

706

2*(7 &otrivit art. 141M1 din :egea nr. 31H1((*! republicata si modificata! GDirectorii si cenzorii sau! dupa caz! auditorii interni pot fi convocati la orice intrunire a consiliului de administratie! intruniri la care acestia sunt obligati sa participe. )i nu au drept de vot! cu e ceptia directorilor care sunt si administratori.5 Cenzorii societatii! desi nu au drept de vot! totusi! ar putea influenta adoptarea +otararii cosiliului de administrare? &rin ce metode sau procedee? Aesi nu au drept de vot, cen!orii pot influenta adoptarea ,otararii cosiliului de administratie pentru ca ei isi spun punctul lor de vedere, fac un raport, aproba situatiile financiare etc. 21*7 3umitul A= a fost desemnat administrator al societatii c+iar prin actul constitutiv. &rin +otararea adoptata de adunarea general actionarilor asociatii au decis sc+imbarea administratorului A=. /n termenul legal! administratorul revocat din functie a formulat actiune in anularea +otararii AAA! motivand ca din punct de vedere procedural convocarea asociatilor pentru adunarea generala nu indeplineste conditiile legale!

707

deoarece nu contine te tul integral al propunerilor 6ordinii de zi7 ce se vor discuta in cadrul sedintei. -ocietatea parata s.a aparat! considerand ca nu era necesar sa se insereze in continutul convocarii toate propunerile ce urmau a se discuta in adunare generala a actionarilor! deoarece principala propunere era sc+imbarea administratorului. Actiunea in anularea +otararii adoptata de adunarea generala a actionarilor 6AAA7 este intemeiata? =otivati solutia. dministratorul nu are dreptate, pentru ca propunerea inscrisa pe ordinea de !i este cea de sc,imbare a administratorului. $onform art. )+Ng) din 4egea nr. +)H)KK/, alin. (9) 0administratorii pot fi revocati oricand de catre adunarea generala ordinara a actionarilor. #n ca!ul in care revocarea survine fara 'usta cau!a, administratorul este indreptatit la plata unor daune-interese.1

708

2117 Actionarii A! < si C din cadrul -C CA,0)B -A au solicitat instantei de 1udecata sa dispuna revocarea administratorului F3 din functie deoarece se face vinovat de starea de insolventa a societatii si de faptul ca unul dintre creditori a solicitat tribunalului declararea desc+iderii procedurii de faliment. %ste admisibila inlocuirea administratorilor printr-o ,otarare 'udecatoreasca8 .u. $onform art. )+Ng) alin ()) 0 dministratorii sunt desemnati de catre adunarea generala ordinara a actionarilor, cu exceptia primilor administratori, care sunt numiti prin actul constitutiv1 si alin. (9) 0administratorii pot fi revocati oricand de catre adunarea generala ordinara a actionarilor. #n ca!ul in care revocarea survine fara 'usta cau!a, administratorul este indreptatit la plata unor daune-interese.1 2127 Actul constitutiv al unei -A prevede ca AAA se va intruni atat la prima! cat si la a doua convocare numai in prezenta unui cvorum de o patrime din numarul total al drepturilor de vot si va adopta +atarari cu votul unei ma1oritati de "*9 din actionarii prezenti.

709

Prevedrea actului contitutiv se aplica indiferent daca este prima sau a doua convocare8 Motivati rasp. .u. rt. ))* din 4egea +)H)KK/ prevede: 0())Pentru validitatea deliberarilor adunarii generale ordinare este necesara pre!enta actionarilor care sa detina cel putin o patrime din numarul total de drepturi de vot. Dotararile adunarii generale ordinare se iau cu ma'oritatea voturilor exprimate. ctul constitutiv poate prevedea cerinte mai ridicate de cvorum si ma'oritate. (*) Aaca adunarea generala ordinara nu poate lucra din cau!a neindeplinirii conditiilor preva!ute la alin. ()), adunarea ce se va intruni la o a doua convocare poate sa delibere!e asupra punctelor de pe ordinea de !i a celei dintai adunari, indiferent de cvorumul intrunit, luand ,otarari cu ma'oritatea voturilor exprimate. Pentru adunarea generala intrunita la a doua convocare, actul constitutiv nu poate prevedea un cvorum minim sau o ma'oritate mai ridicata.

710

2137 /n actul constitutiv al -C F; -A actionarii au prevazut ca societatea va avea un consiliu de administratie! presedintele acestuia urman a fi numit de catre AAA. Doi dintre membrii CA! care sunt administratori nee ecutivi! vor fi si directorii societatii. 7otodata, in actul constitutiv asociatii au preva!ut ca repre!entarea societatii fata de terti apartine presedintelui $ c,iar daca societatea va avea si un director general. Situatiile financiare anuale ale societatii vor face obiectul unei obligatii de auditare, potrivit legii. Prevederile din actul constitutiv al societatii sunt legale8 Prevederile din actul constitutiv al societatii nu sunt legale,

711

$onform art. )9+g* din 4egea +)H)KK/, 0())$onsiliul de administratie repre!inta societatea in raport cu tertii si in 'ustitie. #n lipsa unei stipulatii contrare in actul constitutiv, consiliul de administratie repre!inta societatea prin presedintele sau. (*) Prin actul constitutiv, presedintele si unul sau mai multi administratori pot fi imputerniciti sa repre!inte societatea, actionand impreuna sau separat. ( astfel de clau!a este opo!abila tertilor.1 rt. )+Jg) alin. (*) din 4egea +)H)KK/ 0#n intelesul pre!entei legi, membri neexecutivi ai consiliului de administratie sunt cei care nu au fost numiti directori, in conformitate cu art. )9+.1 rt. )9+g* alin. (9)din 4egea +)H)KK/ 0Airectorii pot fi revocati oricand de catre consiliul de administratie. #n ca!ul in care revocarea survine fara 'usta cau!a, directorul in cau!a este indreptatit la plata unor daune-interese.1 rt. )@/g) alin. ()) din 4egea +)H)KK/ 0$onsiliul de administratie, respectiv directoratul, inregistrea!a la registrul comertului orice sc,imbare a cen!orilor, respectiv auditorilor financiari.1

712

2147 ; doreste sa infiinteze o -.,.:. in care sa fie asociat unic. Fiind proprietarul unui teren! ; s.a +otarat sa foloseasca acest teren pt constituirea societatii. Daca v.ar solicita pt a.i da un raspuns! care dintre variantele urmatoare considerati ca esteHsunt legala6legale7? a) F va trebui sa inc,eie cu societatea un contract de van!are-cumparare b) F nu poate transmite terenul societatii pt ca va exista mereu o confu!ie de patrimoniu c) aducerea la capitalul social al societatii a unui teren nu este suficienta pt constituirea si inmatricularea societatii d) daca terenul are o valoare mai mare de *// lei atunci este suficient ca societatea sa se poata constitui. -arianta c) este cea corecta, intrucat, conform art. )@ din 4egea nr. +)H)KK/, 0()) porturile in numerar sunt obligatorii la constituirea oricarei forme de societate.1. 2157 -tabiliti care dintre afirmatiile urmatoare sunt adevarate' a) intr-o S administrata in sistem dualist este obligatoriu sa existe administratori neexecutivi

713

b) S administrata in sistem dualist este supusa auditarii situatiilor financiare c) intr-un sistem dualist de administrare este absolut necesar ca actionarii societatii sa detina actiuni preferentiale d) dividendele trebuie platite la finalul fiecarui exercitiu financiar e) creantele unui asociat actionar impotriva societatii sunt admise ca aport la ma'orarea capitalului social al unei S si al unei S64 f) la momentul constituirii unei S64 toate aporturile trebuie sa fie varsate integral firmatii adevarate sunt:b), d), f) 21"7 -tabiliti care dintre afirmatiile urmatoare sunt false' a) la constituirea unei S prin subscriptie integrala si simultana sunt admise numai aporturi in natura b) aporturile in creante trebuie varsate in totalitate c) in momentul constituirii trebuie varsate cel putin +/U dintre aporturi

714

d) inregistrarea in registrul comertului a van!arii unui fond de comert este obligatorie, fiind o modalitate prin care se asigura opo!abilitatea contractului de van!are-cumparare fata de terti e) in $odul comercial exista norme 'uridice aplicabile raporturilor civile f) fondul de comert cuprinde: bunuri mobile, imobile, corporale si incorporale firmatii false sunt a), e), f) 21#7 /n situatia in care o -A vinde unei pers fizice un nr de 1* actiuni pe care le detine la o alta societate comerciala! contractul inc+eiat este o fapta de comert sau un act 1uridic civil deoarece dobanditorul este un necomerciant? $ontractul inc,eiat este o fapta de comert, c,iar daca persoana fi!ica nu este comerciant. ctul este comercial pentru ca are legatura cu o societate comerciala, iar conform art. + $od comercial pct. 9 cumpararile si van!arile de parti sau de actiuni ale societatilor comerciale este fapt de comert obiectiv.

715

21%7 C emite un bilet la ordin in favoarea lui A! care insereaza mentiunea ca plata se face cel mai devreme in termen de " luni de la emiterea biletului sau de la data incasarii creantei in valoare de lei impotriva lui <. %ste valabil biletul la ordin emis8 Motivati raspunsul. .u este valabil deoarece trebuie aratata scadenta. $onform art. )/9 din 4egea nr. >JH)K+9, biletul la ordin cuprinde: Aenumirea de bilet la ordin trecuta in insusi textul titlului si exprimata in limba intrebuintata pentru redactarea acestui titlu Promisiunea neconditionata de a plati o suma determinata ratarea scadentei ratarea locului unde plata trebuie facuta .umele aceluia ccaruia sau la ordinul caruia plata trebuie facuta

716

ratarea datei si a locului emiterii Semnatura emitentului. 21(7 /ntr.o cambie s.a prevazut ca locul de plata sa fie la <ucuresti. /ntre posesorul cambiei si emitentul acesteia s.a inc+eiat o conversatie prin care s.a stabilit ca plata sa se faca la <rasov. ?lterior posesorul a girat cambia. ?nde va cere girantul plata cambiei la <ucuresti! la <rasov sau in oricare loc? =otivati raspunsul. =iratarul va cere plata cambiei la Cucuresti. $onform art. 9* din 4egea nr. >JH)K+9, cambia trebuie sa fie pre!entata spre plata la locul si adresa indicata in cambie. #n lipsa aratarii unei adrese cambia trebuie sa fie pre!entata pentru plata: ). 4a domiciliul trasului sau al persoanei desemnata in cambie sa plateasca pentru el. *. 4a domiciliul acceptantului prin interventiune sau al persoanei desemnate in cambie sa plateasca pentru acesta. +. 4a domiciliul celui indicat la nevoie.

717

22*7 Cum interpretati si aplicati dispozitiile cuprinse in art. 1%2 din :egea nr.31H1((* privind intocmirea si verificarea situatiilor financiare anuale? .u se prevede un raspuns expres in lege. rt. )J* din 4egea nr. +)H)KK/ prevede: 0())Situatiile financiare anuale se vor intocmi in conditiile preva!ute de lege. (*) Situatiile financiare anuale ale societatilor comerciale vor fi verificate sau auditate, potrivit legii.1 2217 3umitii FA si 3$ au fost desemnati cenzori de catre AAA. Cu ocazia verificarilor efectuate in contabilitatea societatii au constatat inregistrarea in evidentele contabile a unui calculator care fusese ac+izitionat de catre actionarul ; pe numele acestuia! fara sa e iste un transfer de proprietate sau de folosinta fata de societate.

718

$en!orul .( intalnindu-se intamplator cu actionarul F ii relatea!a acestuia ceea ce a observat in evidentele contabile ale societatii. $en!orul a procedat corect comunicand actionarului in cau!a situatia operatiunilor inregistrate in contabilitatea societatii8 .u, deoarece, conform art. )@9 din 4egea +)H)KK/, este inter!is cen!orilor sa comunice actionarilor in particular sau tertilor datele referitoare la operatiunile societatii, constatate cu oca!ia exercitarii mandatului lor. 2227 Actionarii /=&A; -A! reprezentand impreuna 59 din capitalul social! au +otarat sa reclame cenzorilor societatii anumite operatiuni 1uridice inc+eiate de directorul general! e istand suspiciuni cu privire la seriozitatea si la valabilitatea pretului stipulat in continutul lor. $are este obligatia cen!orilor in situatia in care sunt sesi!ati de actionarii minoritari despre fapte care trebuie verificate8

719

rt. )@9g) din 4egea nr. +)H)KK/ prevede: 0()) (rice actionar are dreptul sa reclame cen!orilor faptele despre care crede ca trebuie cen!urate, iar acestia le vor avea in vedere la intocmirea raportului catre adunarea generala. (*) #n ca!ul in care reclamatia este facuta de actionari repre!entand, individual sau impreuna, cel putin >U din capitalul social sau o cota mai mica, daca actul constitutiv prevede astfel, cen!orii sunt obligati sa o verifice. Aaca vor aprecia ca reclamatia este intemeiata si urgenta, sunt obligati sa convoace imediat adunarea generala si sa pre!inte acesteia observatiile lor. #n ca! contrar, ei trebuie sa puna in discutie reclamatia la prima adunare. dunarea generala trebuie sa ia o ,otarare asupra celor reclamate. (+) #n ca!ul societatilor in care au fost desemnati auditori interni, potrivit legii, orice actionar are dreptul sa reclame acestora faptele despre care cred ca trebuie verificate. uditorii interni le vor avea in vedere la intocmirea raportului catre consiliul de administratie, respectiv consiliul de supraveg,ere. #n ca!ul in care reclamatia este facuta de actionari repre!entand, individual sau impreuna, cel putin >U din capitalul social ori o cota mai mica, daca actul constitutiv

720

prevede astfel, auditorii interni sunt obligati sa verifice faptele reclamate, iar in ca!ul in care sunt confirmate, fiind consemnate intr-un raport ce va fi comunicat consiliului de administratie, respectiv consiliului de supraveg,ere, si pus la dispo!itie adunarii generale; in acest ca!, consiliul de administratie, respectiv consiliul de supraveg,ere, este obligat sa convoace adunarea generala. 2237 /n cazul unei fuziuni transfrontaliere! reglemNntata de :egea 31H1((* daca societatile care fuzioneaza prin absorbtie sunt societati in comandita pe actiuni actionarii societatii absorbite vor fi intotdeauna actionari comanditari? Aa, daca nu se prevede altfel in ,otararea proiectului de fu!iune. 67. *>)g* 4egea +)H)KK/

721

#n ca!ul in care societatea absorbanta este o societate in comandita pe actiuni, infiintata si functionand potrivit legii romane, actionarii societatii absorbite vor fi intotdeauna actionari comanditari ai societatii in comandita pe actiuni absorbante, daca nu se prevede altfel in ,otararea de aprobare a proiectului de fu!iune. 2247 $ -,: are trei asociati' A! < si C. Asociatul A infiinteaza o noua societate cu acelasi obiect ca si societatea in care s.a asociat cu < si C si unde avea si calitatea de administrator. #nainte de sesi!area instantei de 'udecata pt pronuntarea unei ,otarari de excludere a asociatului administrator , acesta se retrage din cealalta societate concurenta. sociatul poate fi exclus din societate, c,iar daca s-a retras din cea de-a doua societate concurenta cu prima8 Motivati raspunsul.

722

.u, pentru ca nu-si mai gaseste ratiunea excluderea deoarece acesta se retrasese inainte de a fi sesi!ata instanta cu actiune in excludere. daca ar fi fost de o ,otarare irevocabila si el ar fi fost inca in societatea concurenta, atunci ar fi putut fi exclus. 2257 Asociatul administrator la o -,: a retras din contul societatii o suma de bani pt ac+izitionarea din strainatate de utila1e si aparatura electronica fara a evidentia in contabilitatea societatii aceste operatii. Aparatura electronica a fost cumparat pt interesul propriu! iar utila1ele pt nevoile societatii. "apta administratorului poate constitui motiv temeinic pentru excluderea din societate8 Aa, conform prevederilor art. *** 4egea +)H)KK/ (poate fi exclus din societatea in nume colectiv, in comandita simpla sau cu raspundere limitata: E d) asociatul administrator care comite frauda in dauna societatii sau se serveste de semnatura sociala sau de capitalul social in folosul lui sau al altora.)

723

22"7 &otrivit art 225 alin 1 din :egea 31H1((* asociatul e clus ramane obligat fata de terti pt operatiunile facute de societate! pana in ziua ramanerii definitive a +otararii de e cludere. #n situatia existentei unor operatiuni in curs de executare, cum isi poate exercita asociatul exculs drepturile cuvenite asupra patrimoniului societatii8 rt. **> 4egea +)H)KK/ 0()) sociatul exclus ramane obligat fata de terti pentru operatiunile facute de societate, pana in !iua ramanerii definitive a ,otararii de excludere. (*) Aaca, in momentul excluderii, sunt operatiuni in curs de executare, asociatul este obligat sa suporte consecintele si nu-si va putea retrage partea ce i se cuvine decat dupa terminarea acelor operatiuni.1 22#7 Fapta administartorului asociat al unei -C care consta in refuzul repetat de a convoca adunarea generala a asociatilor constituie motiv intemeiat de e cludere a acestuia din societate?

724

.u exista nici o prevedere legala in care sa se prevada excluderea administratorului din societate. %l poate fi eventual revocat. 22%7 )ste obligatoriu ca in cazul unei -A sa se prevada in actul constitutiv ca unul dintre membrii CA sa fie administrator independent? .u este obligatoriu. rt. )+Jg* din 4egea nr. +)H)KK/: ()) Prin actul constitutiv sau prin ,otarare a adunarii generale a actionarilor se poate prevedea ca unul sau mai multi membri ai consiliului de administratie trebuie sa fie independenti. (*) 4a desemnarea administratorului independent, adunarea generala a actionarilor va avea in vedere urmatoarele criterii:

725

a) sa nu fie director al societatii sau al unei societati controlate de catre aceasta si sa nu fi indeplinit o astfel de functie in ultimii > ani; b) sa nu fi fost salariat al societatii sau al unei societati controlate de catre aceasta ori sa fi avut un astfel de raport de munca in ultimii > ani; c) sa nu primeasca sau sa fi primit de la societate ori de la o societate controlata de aceasta o remuneratie suplimentara sau alte avanta'e, altele decat cele corespun!and calitatii sale de administrator neexecutiv; d) sa nu fie actionar semnificativ al societatii; e) sa nu aiba sau sa fi avut in ultimul an relatii de afaceri cu societatea ori cu o societate controlata de aceasta, fie personal, fie ca asociat, actionar, administrator, director sau salariat al unei societati care are astfel de relatii cu societatea, daca, prin caracterul lor substantial, acestea sunt de natura a-i afecta obiectivitatea;

726

f) sa nu fie sau sa fi fost in ultimii + ani auditor financiar ori asociat salariat al actualului auditor financiar al societatii sau al unei societati controlate de aceasta; g) sa fie director intr-o alta societate in care un director al societatii este administrator neexecutiv; ,) sa nu fi fost administrator neexecutiv al societatii mai mult de + mandate; i) sa nu aiba relatii de familie cu o persoana aflata in una dintre situatiile preva!ute la lit. a) si d). 22(7 Cei 3 cenzori ai -C F:$,/; -A au refuzat depunerea raportului cu privire la situatia financiara a societatii! motivand ca au nevoie de timp pentru verificarea amanuntita a tuturor documentelor aflate in posesia administaratorilor soc. CA! intrunindu.se de urgenta! a +otarat suspendarea din functie a cenzorilor pentru refuzul de a depune raportul. $ are posibilitatea suspendarii din functie a cen!orilor8

727

.u, deoarece, conform art. ))) din 4egea nr. +)H)KK/, adunarea generala ordinara se intruneste cel putin o data pe an, in cel mult > luni de la inc,eierea exercitiului financiar. #n afara de de!baterea altor probleme inscrise la ordinea de !i, adunarea generala este obligata sa aleaga si sa revoce membrii consiliului de administratie, respectiv ai consiliului de supraveg,ere, si cen!orii. 23*7 /n caz de insolventa a societatii! creditorii pot solicita tragerea la raspundere a cenzorilor? Aaca raspunsul este afirmativ, aratati temeiul legal si forma sau formele de raspundere aplicabile. $reditorii pot solicita tragerea la raspundere a cen!orilor. 6aspunderea este contractuala deoarece intre societate si cen!or se stabileste un raport 'uridic ce are natura contractului de mandat. Pe de alta parte, raspunderea este penala daca cen!orii se fac vinovati de infractiuni economice care privesc activitatea lor exclusiva: u! de fals, fals intelectual,, daca intocmeste nelegal rapoarte etc.

728

2317 /.B.! administrator si reprezentant al -C ?:&/A -,:! urmeaza sa vanda un teren aflat in proprietatea societatii. -tiut fiind ca instrainarea terenurilor este supusa reglementarilor speciale! care prevad necesitatea intocmirii contractului de vanzare.cumparare in forma autentica! este necesara o procura in forma autentica din partea societatii pentru administartorul /B care va semna contractul? .u, deoarece, potrivit 4egii nr. +)H)KK/ art. N/, administratorii pot face toate operatiunile cerute pentru aducerea la indeplinire a obiectului de activitate al societatii, afara de restrictiile aratate in actul constitutiv. 2327 $ societate europeana cu sediul social in ,omania si inmatriculata in registrul comertului <ucuresti a +otarit sa.si transfere sediul intr.un alt stat membru al ?). Creditorii acestei societati! ale caror creante sunt anterioare datei publicarii proiectului de transfer si care nu sunt scadente la data publicarii! pot face opozitie? rt. *N/g* din 4egea nr. +)H)KK/: 0()) $reditorii societatilor europene ale caror creante sunt anterioare datei publicarii proiectului de transfer si care nu sunt scadente la data publicarii pot face opo!itie in conditiile art. @*.

729

(*) (po!itia preva!uta la alin. ()) suspenda executarea operatiunii pana la data la care ,otararea 'udecatoreasca devine irevocabila, in afara de ca!ul in care societatea debitoare face dovada platii datoriilor sau ofera garantii acceptate de creditori ori inc,eie cu acestia un acord pentru plata datoriilor.1 rt. @*: 0()) (po!itia se face in termen de +/ de !ile de la data publicarii ,otararii asociatilor sau a actului aditional modificator in Monitorul (ficial al 6omaniei, Partea a #--a, daca pre!enta lege nu prevede un alt termen. %a se depune la oficiul registrului comertului care, in termen de + !ile de la data depunerii, o va mentiona in registru si o va inainta instantei 'udecatoresti competente. (*) Aispo!itiile art. )++ referitoare la suspendare se aplica in mod corespun!ator. (po!itia se 'udeca in camera de consiliu, cu citarea partilor, fiind aplicabile dispo!itiile art. ))9 alin. > din $odul de procedura civila. (+) Dotararea pronuntata asupra opo!itiei este supusa numai recursului.1

730

2337 Care sunt categoriile de pers.fizice care pot desfasura activitati economice pe teritoriul ,omaniei? Aratati temeiul legal. rt. + (?= 99H*//J: 0()) in temeiul dreptului la libera initiativa, al dreptului la libera asociere si al dreptului de stabilire, orice persoana fi!ica, cetatean roman sau cetatean al unui alt stat membru al ?niunii %uropene ori al Spatiului %conomic %uropean, poate desfasura activitati economice pe teritoriul 6omaniei, in conditiile preva!ute de lege. (*) ctivitatile economice pot fi desfasurate in toate domeniile, meseriile, ocupatiile sau profesiile pe care legea nu le inter!ice in mod expres pentru libera initiativa. (+) Pre!enta ordonanta de urgenta se aplica pentru activitatile preva!ute de $odul $ %. a caror desfasurare in una dintre formele preva!ute de art. 9 nu este reglementata exclusiv potrivit unei legi speciale.1 rt. 9 (?= 99H*//J

731

0Persoanele fi!ice preva!ute la art. + alin. ()) pot desfasura activitatile economice dupa cum urmea!a: a) individual si independent, ca persoane fi!ice autori!ate; b) ca intreprin!atori titulari ai unei intreprinderi individuale; c) ca membri ai unei intreprinderi familiale.1 2347 <anca Comerciala ;L a solicitat tribunalului desc+iderea procedurii falimentului impotriva -C A -A deoarece aceasta are calitatea de garant in contractul de imprumut bancar inc+eiat intre intrprinderile familiale =A! <= si =/ si creditoare. Debitorii principali nu au restituit imprumutul si dupa e pirarea termenului de 3* de zile de la scadenta banca a formulat cerere introductiva de faliment impotriva garantului. 0otodata! creditoarea a aratat ca debitoarea! in calitate de garant! a semnat in favoarea bancii 3 contracte de ga1 fara deposedare! avand ca obiect doua tractoare si un atelier mecanic.

732

#n termen legal, debitorul garant a formulat contestatie impotriva cererii introductive de faliment formulate de creditor. $e va decide instanta8 Motivati solutia. va decide executarea silita a celor doua tractoare si atelierului mecanic deoarece ele fac obiectul garantiei (contractului de ga'). 2357 Actionarii unei societati pe actiuni au +otarat dizolvarea acesteia! respectandu.se ma1oritatea voturilor prevazuta de lege pentru modificarea actului constitutiv. &e ordinea de zi a sedintei AAA s.a prevazut numirea a doi lic+idatori. Cu ocazia inventarierii activului si pasivului patrimonial lic+idatorii constata ca societatea se afla in insolventa. $e obligatie legala au lic,idatorii potrivit art.*N/ din 4egea +)H)KK/, republicata si modificata8

733

$onform prevederilor art. *N/g) 4egea +)H)KK/, in ca!ul in care societatea aflata in lic,idare este in stare de insolventa, lic,idatorul este obligat sa ceara desc,iderea procedurii insolventei. #n conditiile legislatiei insolventei, creditorii vor putea cere desc,iderea procedurii insolventei fata de societatea aflata in curs de lic,idare. 23"7 Care sunt reglementarile legale aplicabile unei soc.europene inmatriculate in ,omania? Societatilor europene cu sediul in 6omania le sunt aplicabile prevederile 6egulamentului $onsiliului ($%) nr. *.)>NH*//) din J octombrie *//) privind statutul societatii europene, cele ale 4egii nr. +)H)KK/, cele privitoare la societatile pe actiuni, in masura compatibilitatii lor cu dispo!itiile regulamentului comunitar, precum si cele ale D= )JNH*//N si D= )JJH*//N privind procedurile de informare, consultare si alte modalitati de implicare a anga'atilor in activitatea societatii europene. 23#7 Care sunt conditiile prevazute de lege ptr. ca o soc.europeana sa fie inmatriculata in ,omania si sa dobandeasca personalitate 1uridica?

734

rt. *N/g* b) 4egea +)H)KK/ 0()) Societatile europene cu sediul social in 6omania au personalitate 'uridica de la data inmatricularii in registrul comertului. (*) ( societate europeana nu poate fi inmatriculata in registrul comertului decat dupa inc,eierea unui acord privind implicarea anga'atilor in activitatea societatii, in conditiile preva!ute de Dotarirea =uvernului nr. )JNH*//N. (+) #n termen de +/ de !ile de la inregistrare, (ficiul .ational al 6egistrului $omertului va comunica Burnalului (ficial al ?niunii %uropene un anunt privind inmatricularea societatii. nuntul va cuprinde informatiile preva!ute de art. )9 din 6egulamentul $onsiliului ($%) nr. *.)>NH *//). rt. *N/g* c) ()) (rice societate europeana inmatriculata in 6omania isi poate transfera sediul social intr-un alt stat membru.

735

(*) Proiectul de transfer, vi!at de 'udecatorul-delegat, se publica in Monitorul (ficial al 6omaniei, Partea a #--a, pe c,eltuiala societatii, cu cel putin +/ de !ile inaintea datei sedintei in care adunarea generala extraordinara urmea!a a ,otari asupra transferului. (+) Dotararea adunarii generale privind transferul sediului social al societatii europene intr-un alt stat membru se adopta in conditiile art. ))> alin. (*). #n ca!ul in care actionarii repre!entand ma'oritatea capitalului social sunt pre!enti sau repre!entanti, deci!ia poate fi adoptata cu ma'oritate simpla. rt. *N/g*d) ()) $reditorii societatilor europene ale caror creante sunt anterioare datei publicarii proiectului de transfer si care nu sunt scadente la data publicarii pot face opo!itie in conditiile art. @*.

736

(*) (po!itia preva!uta la alin. ()) suspenda executarea operatiunii pana la data la care ,otararea 'udecatoreasca devine irevocabila, in afara de ca!ul in care societatea debitoare face dovada platii datoriilor sau ofera garantii acceptate de creditori ori inc,eie cu acestia un acord pentru plata datoriilor. rt. *N/g*e) ()) ctionarii care nu au votat in favoarea ,otararii adunarii generale prin care a fost aprobat transferul sediului intrun alt stat membru au dreptul de a se retrage din societate si de a solicita cumpararea actiunilor lor de catre societate. (*) Areptul de retragere poate fi exercitat in termen de +/ de !ile de la data adoptarii ,otararii adunarii generale. (+) ctionarii vor depune la sediul societatii, alaturi de declaratia scrisa de retragere, actiunile pe care le poseda sau, dupa ca!, certificatele de actionar. (9) Pretul platit de societate pentru actiunile celui ce exercita dreptul de retragere va fi stabilit de un expert autori!at independent, ca valoare medie ce re!ulta din aplicarea a cel putin doua metode de evaluare recunoscute de legislatia in

737

vigoare la data evaluarii. %xpertul este numit de 'udecatoruldelegat, in conformitate cu dispo!itiile art. +J si +K. $osturile de evaluare vor fi suportate de societate. (>) Budecatorul-delegat, ulterior verificarii legalitatii transferului, pronunta o inc,eiere ce atesta indeplinirea conditiilor preva!ute de art. +-> din pre!enta lege si a celor preva!ute de art. J din 6egulamentul $onsiliului ($%) nr. *.)>NH*//). (@) ?lterior radierii societatii europene transferate, oficiul registrului comertului va comunica Burnalului ?niunii %uropene, pe c,eltuiala societatii, un anunt privind radierea societatii din registrul comertului din 6omania ca urmare a transferului sediului acestuia intr-un alt stat membru. 23%.Ce obligatii are lic+idatorul patrimoniului unei -.C. potrivit :31H1((*! republicata si modificata? Creditorii pot face opozitie in cazul in care nu sunt de acord cu situatia financiara intocmita de lic+idator? $onform prevederilor art. *>+ din 4egea nr. +)H)KK/,

738

()) 4ic,idatorii vor putea fi persoane fi!ice sau persoane 'uridice. 4ic,idatorii persoane fi!ice sau repre!entantii permanenti - persoane fi!ice ale societatii lic,idatoare - trebuie sa fie lic,idatori autori!ati, in conditiile legii. (*) 4ic,idatorii au aceeasi raspundere ca si administratorii, respectiv membrii directoratului. (+) 4ic,idatorii sunt datori, indata dupa preluarea functiei, ca impreuna cu directorii si administratorii, respectiv cu membrii directoratului societatii, sa faca un inventar si sa inc,eie un bilant, care sa constate situatia exacta a activului si pasivului societatii, si sa le semne!e. (9) 4ic,idatorii sunt obligati sa primeasca si sa pastre!e patrimoniul societatii, registrele ce li s-au incredintat de administratori, respectiv de membrii directoratului, si actele societatii. Ae asemenea, acestia vor tine un registru cu toate operatiunile lic,idarii, in ordinea datei lor. (>) 4ic,idatorii isi indeplinesc mandatul sub controlul cen!orilor. #n ca!ul societatilor pe actiuni organi!ate potrivit sistemului dualist, lic,idatorii isi indeplinesc mandatul sub controlul consiliului de supraveg,ere.

739

$onform prevederilor art. *>>, ()) #n afara de puterile conferite de asociati, cu aceeasi ma'oritate ceruta pentru numirea lor, lic,idatorii vor putea: a) sa stea in 'udecata in numele societatii; b) sa execute si sa termine operatiunile de comert referitoare la lic,idare; c) sa vanda, prin licitatie publica, imobilele si orice avere mobiliara a societatii; d) sa faca tran!actii; e) sa lic,ide!e si sa incase!e creantele societatii. f) sa contracte!e obligatii cambiale, sa faca imprumuturi neipotecare si sa indeplineasca orice alte acte necesare. (*) #n lipsa unor dispo!itii speciale in actul constitutiv sau in actul lor de numire, lic,idatorii nu pot sa constituie ipoteci asupra bunurilor societatii, daca nu sunt autori!ati de instanta.

740

(+) 4ic,idatorii care intreprind noi operatiuni comerciale ce nu sunt necesare scopului lic,idarii sunt raspun!atori personal si solidar de executarea lor. #mpotriva deci!iilor lic,idatorilor, creditorii societatii pot face opo!itie in conditiile art. @* din 4egea nr. +)H)KK/, actuali!ata: (po!itia se face in termen de +/ de !ile de la data publicarii ,otararii asociatilor sau a actului aditional modificator in Monitorul (ficial al 6omaniei, Partea a #--a, daca pre!enta lege nu prevede un alt termen. %a se depune la oficiul registrului comertului care, in termen de + !ile de la data depunerii, o va mentiona in registru si o va inainta instantei 'udecatoresti competente. (po!itia se 'udeca in camera de consiliu, cu citarea partilor, fiind aplicabile dispo!itiile din $.prov.civ. Dotararea pronuntata asupra opo!itiei este supusa numai recursului. 23(./n situatia financiara intocmita de lic+idatori s.a prevazut partea ce se cuvine fiecarei actiuni din repartizarea activului soc.! respectandu.se dispozitia cuprinsa in art.2"% alin.617 din :31H1((*! republicata si

741

modificata. /n ipoteza in care actionarii nu.si incaseaza sumele de bani cuvenite si repartizate potrivit actiunilor pe care le detin! ce regim 1uridic au acestea? u natura 'uridica a bunuriloe aflate in depo!it la $%$. rt. *N/ 4egea +)H)KK/ 0()) Sumele cuvenite actionarilor, neincasate in termen de doua luni de la publicarea situatiei financiare, vor fi depuse la o banca sau la una dintre unitatile acesteia, cu aratarea numelui si prenumelui actionarului, daca actiunile sunt nominative, sau a numerelor actiunilor, daca ele sunt la purtator. Plata se va face persoanei aratate sau posesorului actiunilor, retinandu-se titlul. 24*.Avand in vedere regula prevazuta in art.1*" alin.617 din :31H1((*! republicata si modificata! potrivit careia o Gsoc. nu poate sa acorde avansuri sau imprumuturi si nici sa constituie garantii in vederea

742

subscrierii sau dobandirii propriilor sale actiuni de catre un tert5! este posibil ca! totusi! sa se inc+eie o tranzactie in vederea dobandirii de actiuni sau pentru salariatii societatii? rt. )/@ 4egea +)H)KK/ 0()) ( societate nu poate sa acorde avansuri sau imprumuturi si nici sa constituie garantii in vederea subscrierii sau dobandirii propriilor sale actiuni de catre un tert. (*) Aispo!itiile alin. ()) nu se aplica tran!actiilor efectuate in cadrul operatiunilor curente ale institutiilor de credit si ale altor institutii financiare, nici tran!actiilor efectuate in vederea dobandirii de actiuni de catre sau pentru salariatii societatii, cu conditia ca aceste tran!actii sa nu determine diminuarea activelor nete sub valoarea cumulata a capitalului social subscris si a re!ervelor care nu pot fi distribuite conform legii sau actului constitutiv.1 241./n art. 1"" alin.627 din :31H1((*! republic.si modificata! legiuitorul prevede ca revocarea cenzorilor se va putea face numai de adun. gen.! cu votul cerut de adunarile e traordinare.

743

%ste posibil ca in actul constitutiv sa se prevada ca numirea si revocarea cen!orilor este atributul adun.gen. extraordinare8 Aaca raspunsul este afirmativ, exista posibilitatea delegarii de atributii privind numirea si revocarea cen!orilor de catre ad.gen. extraordinara catre cons.de adm.al societatii8 .u, deoarece, potrivit art. ))) din 4egea +)H)KK/, adunarea generala ordinara se intruneste cel putin o data pe an, in cel mult > luni de la inc,eierea exercitiului financiar. #n afara de de!baterea altor probleme inscrise la ordinea de !i, adunarea generala este obligata: sa aleaga si sa revoce membrii consiliului de administratie, respectiv ai consiliului de supraveg,ere, si cen!orii. 242.Administratorul unei s.c. a decis ipotecarea unui bun imobil din patrimoniul soc.! cu scopul de a garanta o oblig contractata pentru redresarea finanaciara a soc. Contractul de ipoteca a fost inc+eiat fara sa fi fost cerut acordul ad.gen.e traordinare a actionarilor. $ontractul de ipoteca este valabil inc,eiat8

744

$ontractul de ipoteca nu este valabil inc,eiat. 243.,eclamanta AF& sect 1 a formulat opozitie impotriva +otararrii AA a actionarilor soc. -C -) -,: prin care s.a decis dizolvarea soc. si numirea unui lic+idator! cu motivarea ca nu s.a stabilit modalitatea de ac+itare a debitelor sau nu au fost oferite garantii pentru plata acestora. "ata de motivele invocate de creditori, cererea de opo!itie este intemeiata8 .u este intemeiata cererea de opo!itie pentru ca la di!olvarea urmata de lic,idare, indiferent ca este potrivit 4egii nr. +)H)KK/ sau 4egii nr. J>H*//@, debitele trebuie ac,itate. .u trebuie sa se prevada o modalitate de ac,itare a acestora deoarece avem procedura de drept comun de ac,itare a debitelor. Se incasea!a activul si cu sumele obtinute, se plaitesc salariatii si debitorii in ordinea vec,imii creantelor. 244.Creditoarea -C ) -A a formulat cererea de desc+idere a procedurii insolventei dovedind ca are o creanta certa! lic+ida si e igibila impotriva debitorului -C - -,: si ca debitoarea nu a platit datoria

745

de peste 3* de zile. Debitoarea a formulat contestatie impotriva cererii introductive formulate de creditoare! aratand ca ea insasi are o creanta impotriva creditoarei! solicitand astfel compensarea creantelor reciproce. Creditoarea! in aparare! invedereaza instantei de 1udecata faptul ca debitoarea nu a solicitat acest lucru 6compensarea 7 in procedura de lic+idare a patrimoniului creditoarei insesi. vand in vedere dispo!itiile art.+,+), si >* din 4J>H*//@,se poate opera compensarea intre creantele reciproce ale celor doua parti8 Aa. $onform 4egii nr. J>H*//@, actuali!ata art. >*, desc,idere procedurii de insolventa nu afectea!a dreptul unui creditor de a invoca compensare creantei sale cu cea a debitorului asupra sa atunci cand conditiile preva!ute de lege in materie de compensare legala sunt indeplinite la data desc,iderii procedurii. 245.Creanta reprezentand c+irie ca urmare a tacitei relocatiuni si contravaloarea lipsei de folosinta asupra imobilului este o creanta certa pentru a se declansa procedura falimentului?

746

.u, pentru ca exista un contract care sa fie temeiul creantei respective. $ontractul de inc,iriere a expirat c,iriasul plateste, dar nu are contract. .u exista temei 'uridic. 24".Ce se intelege prin Gcapital autorizat5 si care sunt reglementarile legale privitoare la acesta? 6eglementarea legala este 4egea +)H)KK/, art. **/g). ()) Prin actul constitutiv, consiliul de administratie, respectiv directoratul, poate fi autori!at ca, intr-o anumita perioada, ce nu poate depasi >ani de la data inmatricularii societatii, sa ma'ore!e capitalul social subscris pana la o valoare nominala determinata (capital autori!at), prin emiterea de noi actiuni in sc,imbul aporturilor. (*) ( astfel de autori!are poate fi acordata si de adunarea generala a actionarilor, printr-o modificare a actului constitutiv, pentru o anumita perioada, ce nu poate depasi > ani de la data inregistrarii modificarii. ctul constitutiv poate ma'ora cerintele de cvorum pentru o astfel de modificare.

747

(+) -aloarea nominala a capitalului autori!at nu poate depasi 'umatate din capitalul social subscris, existent in momentul autori!arii. 24#.Actionarii soc.-C AF -A au +otarat ma1orarea capitalului social prin cesiune de noi actiuni cu prima de emisiune! stabilindu.se ca la data subscrierii sa fie ac+itate actiunile in proportie de cel putin 3*9 din val. lor nominala! iar diferenta in termen de doi ani de la data publicarii in =.$. a +ot. AAA. &rima de emisiune se poate ac+ita tot in procent de 3*9 in momentul subscrierii actiunilor? $onform prevederilor 4egii nr. +)H)KK/, art. **/: ()) ctiunile emise in sc,imbul aporturilor in numerar vor trebui platite, la data subscrierii, in proportie de cel putin +/U din valoarea lor nominala si, integral, in termen de cel mult + ani de la data publicarii in Monitorul (ficial al 6omaniei, Partea a #--a, a ,otararii adunarii generale. (*) #n acelasi termen vor trebui platite actiunile emise in sc,imbul aporturilor in natura.

748

(+) $and s-a preva!ut o prima de emisiune, aceasta trebuie integral platita la data subscrierii. ctionarii, cu ma'oritatea preva!uta de lege, au ,otarat ma'orarea cap.soc. al S$ M. S prin emisiune de noi actiuni in sc,imbul aporturilor actionarilor. 7otodata, actionarii au ,otarat ca in momentul subscrierii noilor actiuni acestia sa ac,ite +/U din valoarea lor nominala, iar diferenta in termen de trei ani de la data publicarii in M( a ,otararii adunarii generale. Pana la implinirea termenului de trei ani actionarul F.V. a instrainat actiunile numitului S.C. Prin van!area actiunilor cine va raspunde in ca! de neac,itare a acestora in termenul de trei ani8 $onform 4egii nr. +)H)KK/, art. KJ: ()) Areptul de proprietate asupra actiunilor nominative emise in forma materiala se transmite prin declaratie facuta in registrul actionarilor si prin mentiunea facuta pe titlu, semnata de cedent si de cesionar sau de mandatarii lor.

749

Areptul de proprietate asupra actiunilor nominative emise in forma demateriali!ata se transmite prin declaratie facuta in registrul actionarilor, semnata de cedent si de cesionar sau de mandatarii lor. Prin actul constitutiv se pot prevedea si alte forme de transmitere a dreptului de proprietate asupra actiunilor. (+) Subscriitorii si cesionarii ulteriori sunt raspun!atori solidar de plata actiunilor timp de + ani, socotiti de la data cand s-a facut mentiunea de transmitere in registrul actionarilor. Prin urmare, in ca! de neac,itare a actiunilor vandute, raspunderea va fi solidara. 24%Asociatul A< s.a retras din -C =: -,:! avand dreptul sa incaseza de la societate o suma de bani reprezentand valoarea partii ce i se cuvine din patrimoniul societatii. C+emata in 1udecat! societatea a refuzat ac+itarea sumei datorate asociatului retras! mai cu seama ca acesta a solicitat si dobanda legala aferenta sumei pretinse de la data cand societatea trebuia sa.i plateasca.

750

sociatul retras are dereptul sa pretinda societatii atat suma datorata, cat si dobanda legala, sau numai suma repre!entand debit cert pentru societate8 Aa, asociatul are dreptul ca pe langa suma datorata sa solicite si dobanda legala, deoarece aceasta curge de drept din momentul scadentei creantei. Ae la *>/- *J> si )@@ sunt nere!olvate. 25*. Consiliul de administratie al societatii GCoralO -A! administrata in sistem unitar! este insarcinat cu indeplinirea tuturor actelor necesare si utile pentru realizarea obiectului de activitate al societatii! cu e ceptia celor rezervate de lege pentru adunarea generala a actionarilor.

751

Care sunt competentele de baza ale consiliului de administratie al societatii GCoralO -A care nu pot fi delegate directorilor? 6aspuns: art)9* $onsiliul de administratie are urmatoarele competente de ba!a, care nu pot fi delegate directorilor: a) stabilirea directiilor principale de activitate si de de!voltare ale societatii; b) stabilirea politicilor contabile si a sistemului de control financiar, precum si aprobarea planificarii financiare; c) numirea si revocarea directorilor si stabilirea remuneratiei lor; d) supraveg,erea activitatii directorilor; e) pregatirea raportului anual, organi!area adunarii generale a actionarilor si implementarea ,otarbrilor acesteia; f) introducerea cererii pentru desc,iderea procedurii insolventei societatii, potrivit 4egii nr. J>H*//@ privind procedura insolventei.

752

251. =embrii consiliului de administratie al societatii G&rime O -A! administrata in sistem unitar! potrivit art. 1441 alin. 617 din :egea nr. 31H1((*! trebuie sa isi e ercite mandatul cu prudenta si diligenta unui bun administrator. ?nul dintre administratori ia o decizie de afaceri fiind in mod rezonabil indreptatit sa considere ca actioneaza in interesul societatii si pe baza unei informatii adecvate. in ce consta o decizie de afaceri potrivit :egii nr. 31H1((*? 6aspuns: Aeci!ie de afaceri, in sensul pre!entei legi, este orice deci!ie de a lua sau de a nu lua anumite masuri cu privire la administrarea societatii. 252. Care sunt drepturile actionarilor unei societati europene pe actiuni care nu au votat in favoarea +otarJrii adunarii generale prin care a fost aprobat transferul sediului intr.un alt stat membru al ?niunii )uropene?

753

6aspuns: rt. *N/g*e) ()) ctionarii care nu au votat in favoarea ,otararii adunarii generale prin care a fost aprobat transferul sediului intr-un alt stat membru au dreptul de a se retrage din societate si de a solicita cumpararea actiunilor lor de catre societate. 253. Care este temeiul 1uridic al obtinerii remuneratiei directorilor unei societati pe actiuni administrate in sistem unitar si cu ce este asimilata remuneratia respectiva! din punct de vedere fiscal? 6aspuns: rt. )>+G)J. - ()) 6emuneratia membrilor consiliului de administratie sau ai consiliului de supraveg,ere este stabilita prin actul constitutiv sau prin ,otarbre a adunarii generale a actionarilor. (*) 6emuneratia suplimentara a membrilor consiliului de administratie sau ai consiliului de supraveg,ere insarcinati cu functii specifice in cadrul organului respectiv, precum si remuneratia directorilor, in sistemul unitar, ori a membrilor

754

directoratului, in sistemul dualist, sunt stabilite de consiliul de administratie, respectiv de consiliul de supraveg,ere. ctul constitutiv sau adunarea generala a actionarilor fixea!a limitele generale ale tuturor remuneratiilor acordate in acest fel. 6emuneratia directorilor este asimilata din punct de vedere fiscal veniturilor din salarii si se impo!itea!a potrivit legislatiei in materie. 254. * societate comerciala pe actiuni administrata in sistem unitar dobJndeste un bun de la un actionar! in termen de un an de la constituire! contra unei sume de bani reprezentJnd mai putin de o zecime din valoarea capitalului social subscris. CJnzarea s.a realizat fara nicio formalitate. ,egistrul comertului refuza inscrierea vJnzarii. Pe ce temei 'uridic8

755

6aspuns: Art. 441. - (1) Aobandirea de catre societate, intr-un interval de cel mult * ani de la constituire sau de la autori!area inceperii activitatii societatii, a unui bun de la un fondator ori actionar, contra unei sume sau a altor contravalori repre!entand cel putin o !ecime din valoarea capitalului social subscris, va fi supusa aprobarii prealabile a adunarii generale a actionarilor, va fi mentionata in registrul comertului si va fi publicata in Monitorul (ficial al 6omaniei, Partea a #--a, si intr-un !iar cu larga raspandire. 4a societatile pe actiuni, daca exista aporturi in natura, avanta'e re!ervate oricarei persoane care a participat la constituirea societatii sau la tran!actii conducand la acordarea autori!atiei, operatiuni inc,eiate de fondatori pe seama societatii ce se constituie si pe care aceasta urmea!a sa le ia asupra sa, 'udecatorul-delegat numeste, in termen de > !ile de la inregistrarea cererii, unul sau mai multi experti din lista expertilor autori!ati. cestia vor intocmi un raport

756

cuprin!and descrierea si modul de evaluare a fiecarui bun aportat si vor evidentia daca valoarea acestuia corespunde numarului si valorii actiunilor acordate in sc,imb, precum si alte elemente indicate de 'udecatorul-delegat. 255. Administratorul A.0. al unei societati comerciale pe actiuni administrate in sistem unitar instraineaza! in nume propriu! bunuri de la societate avJnd o valoare de peste 1*9 din valoarea activelor nete ale societatii! instrainarea s.a realizat fara nicio formalitate. ,egistrul comertului refuza inscrierea instrainarii. Pe ce temei 'uridic8 6aspuns: Art. 15*. - ()) Aaca prin actul constitutiv nu se dispune altfel si sub re!erva dispo!itiilor art. 99), sub sanctiunea nulitatii, administratorul va putea, in nume propriu, sa instraine!e, respectiv sa dobbndeasca, bunuri catre sau de la

757

societate, avbnd o valoare de peste )/U din valoarea activelor nete ale societatii, numai dupa obtinerea aprobarii adunarii generale extraordinare, in conditiile preva!ute la art. ))>. 25". Care sunt obligatiile cenzorilor din cadrul unei societati comerciale pe actiuni administrate in sistem unitar? 6aspuns: (bligatiile cen!orilor - sa supraveg,e!e gestiunea societatii - sa verifice daca bilantul si contul de profit si pierderi sunt legal intocmite si in concordanta cu registrele - sa verifice daca registrele sunt regulat tinute si daca evaluarea patrimoiniului societatii s-a facut potrivit regulilor stabilite pentru intocmirea bilantului.

758

- sa pre!inte un raport adunarii generale referitor la verificarile si propunerile privind bilantul si reparti!area beneficiilor( conditie fara de care adunarea generala nu va putea aproba bilantul si contul de profit si pierderi). %ste inter!is cen!orilor sa comunice actionarilor in particular sau tertilor datele referitoare la operatiunile societatii, constatate cu oca!ia exercitarii mandatului lor. 25#. Alegeti afirmatia corecta! iar pentru cele incorecte enuntati corespunzator raspunsul corect' a) Societatea cu raspundere limitata este obligata sa verse 'umatate din capitalul social subscris la data constituirii. .? rt. Kg) Societatea in nume colectiv, societatea in comandita simpla si societatea cu raspundere limitata sunt obligate sa verse integral la data constituirii capitalul social subscris. b) $onsiliul de administratie al societatii administrate in sistem unitar stabileste politicile contabile si sistemul de control financiar, precum si aprobarea planificarii financiare. A

759

c) dunarea generala a actionarilor poate aproba situatiile financiare numai daca acestea sunt insotite de raportul cen!orilor sau, dupa ca!, al auditorilor financiari. A d) $en!orii au dreptul sa imputerniceasca persoane cu calitatea de experti contabili pentru a le exercita mandatul. .? $en!orii trebuie sa isi exercite personal mandatul. e) in ca!ul societatilor pe actiuni organi!ate potrivit sistemului dualist, lic,idatorii isi indeplinesc mandatul sub controlul auditorilor. .? #n ca!ul societatilor pe actiuni organi!ate potrivit sistemului dualist, lic,idatorii isi indeplinesc mandatul sub controlul consiliului de supraveg,ere f) in ca!ul societatilor pe actiuni organi!ate potrivit sistemului unitar, lic,idatorii isi indeplinesc mandatul sub controlul cen!orilor. .?

760

#n ca!ul societatilor pe actiuni organi!ate potrivit sistemului dualist, lic,idatorii isi indeplinesc mandatul sub controlul consiliului de supraveg,ere 25%. Doi fondatori ai societatii comerciale GFicusO -A au constatat dupa inmatriculare ca actului constitutiv ii lipseste o mentiune prevazuta de lege. Acestia au sesizat e istenta neregularitatii la organele de conducere ale societatii! pentru a fi inlaturata. -ocietatea nu a luat masuri in acest sens in termenul prevazut de lege . cel mult opt zile de la data constatarii acelei neregularitati. a) (rganele societatii pot fi obligate sa acopere neregularitatile constatate8 $ine poate invoca aceste neregularitati si unde8 rt. 9J ()) #n ca!ul unor neregularitati constatate dupa inmatriculare, societatea este obligata sa ia masuri pentru inlaturarea lor, in cel mult J !ile de la data constatarii acelor neregularitati.

761

(*) Aaca societatea nu se conformea!a, orice persoana interesata poate cere tribunalului sa oblige organele societatii, sub sanctiunea platii de daune cominatorii, sa le regulari!e!e. (+) Areptul la actiunea de regulari!are se prescrie prin trecerea unui termen de un an de la data inmatricularii societatii. b) $e sanctiune se aplica societatii8 "ondatorii, repre!entantii societatii, precum si primii membri ai organelor de conducere, de administrare si de control ale societatii raspund nelimitat si solidar pentru pre'udiciul cau!at prin neregularitatile constatate. 25(. Cine si cum este raspunzator pentru pre1udiciul cauzat societatii ca urmare a unor neregularitati constatate in urma inmatricularii societatii si neacoperite de catre societate in termenul prevazut de lege? 6aspuns:

762

"ondatorii, repre!entantii societatii, precum si primii membri ai organelor de conducere, de administrare si de control ale societatii raspund nelimitat si solidar pentru pre'udiciul cau!at prin neregularitatile constatate. 2"*. -ocietatea comerciala GFarmaO -A! administrata in sistem unitar! are trei cenzori si un supleant! alesi de adunarea generala a actionarilor. Dupa doi ani de la constituire! societatea isi modifica actul constitutiv in sensul optarii pentru sistemul dualist de administrare! prin +otarJrea adunarii generale e traordinare a actionarilor. a) Societatea isi poate modifica sistemul de administratie pe parcursul existentei ei8 rt. )>+ ()) Prin actul constitutiv se poate stipula ca societatea pe actiuni este administrata de un directorat si de un consiliu de supraveg,ere, in conformitate cu prevederile pre!entei subsectiuni.

763

(*) ctul constitutiv poate fi modificat in cursul existentei societatii prin ,otarare a adunarii generale extraordinare a actionarilor, in vederea introducerii sau a eliminarii unei astfel de prevederi. b) in functie de raspunsul ales, aratati consecintele produse cu privire la controlul de gestiune al societatii si cu privire la cen!ori. %xplicati. Sistemul dualist presupune organi!area conducerii societatii prin infiintarea a doua organe de conducere, respectiv directoratul si consiliul de supraveg,ere., in toate facturile, ofertele, comen!ile, tarifele, prospectele si alte documente intrebuintate in comert, emanbnd de la societate, trebuie sa se mentione!e :societate administrata in sistem dualist;. Societatile pe actiuni care optea!a pentru sistemul dualist de administrare sunt supuse auditului financiar. Prevederile pre!entei legi privitoare la cen!ori nu sunt aplicabile societatilor care optea!a pentru sistemul dualist de administrare

764

Sistemul unitar, societatea pe actiuni este administrata de unul sau mai multi administratori, numarul acestora fiind intotdeauna impar. daca sunt mai multi administratori, acestia se vor constitui obligatoriu, intr-un consiliu de administratie %xista obligatia numirii unui numar minim de administratori , in ca!ul societatilor pe actiuni ale caror situatii financiare anuale fac obiectul unei obligatii legale de auditare, situatie in care consiliul de administratie trebuie alcatuit din cel putin trei administratori . $en!orii sunt obligati sa supraveg,e!e gestiunea societatii, sa verifice daca situatiile financiare sunt legal intocmite si in concordanta cu registrele, daca acestea din urma sunt tinute regulat si daca evaluarea elementelor patrimoniale s-a facut conform regulilor stabilite pentru intocmirea si pre!entarea situatiilor financiare. 2"1. Adunarea generala e traordinara a societatii comerciale GFare O -A a +otarJt ma1orarea capitalului social. Adunarea generala a +otarJt un termen de e ercitare a dreptului de preferinta de catre actionari de 35 de zile pentru subscrierea actiunilor. in termen de 3" de zile de la data publicarii

765

+otarJrii adunarii generale in =onitorul $ficial al ,omJniei! actiunile au fost oferite spre subscriere publicului! dupa care! in termen de cinci zile de la aceasta data! au fost cumparate. A.0. si A.=.! actionari ai societatii! au c+emat in 1udecata societatea motivJnd ca au dreptul de preferinta asupra actiunilor respective. $e a ,otarbt instanta8 Motivati. 6aspuns: $au!a nu este fondata, actionarii nu si-au exercitat dreptul de preferinta in termenul stabilit de +> !ile. %xercitarea dreptului de preferinta se va putea reali!a numai in interiorul termenului ,otarat de adunarea generala sau de consiliul de administratie, respectiv directorat, , daca actul constitutiv nu prevede alt termen. #n toate situatiile, termenul acordat pentru exercitarea drepturilor de preferinta nu poate fi mai mic de o luna de la data publicarii ,otararii

766

adunarii generale, respectiv a deci!iei consiliului de administratieHdirectoratului, in Monitorul (ficial al 6omaniei, Partea a #--a. Aupa expirarea acestui termen, actiunile vor putea fi oferite spre subscriere publicului. 2"2. -ocietatea comerciala GFarimO -A si.a constituit in anul 2*1* un fond de rezerva! potrivit prevederilor :egii nr. 31H1((*! de 1*9! prin preluari din profitul societatii. in acelasi an s.a obtinut un e cedent! prin vJnzarea actiunilor la un curs mai mare decJt valoarea lor nominala! care nu a fost intrebuintat la plata c+eltuielilor de emisiune si nici destinat amortizarilor. ?nde va fi inclus excedentul obtinut de 0"arim" S 8 Motivati. 6aspuns: se include in fondul de re!erva, c,iar daca acesta a atins suma preva!uta, excedentul obtinut prin vbn!area actiunilor la un curs mai mare decbt valoarea lor nominala, daca acest excedent nu este intrebuintat la plata c,eltuielilor de emisiune sau destinat amorti!arilor.

767

2"3. in ce consta obligatia de non.concurenta a administratorilor unei societati cu raspundere limitata si care este sanctiunea in cazul incalcarii acestei obligatii? 6aspuns: dministratorii nu pot primi, fara autori!area adunarii asociatilor, mandatul de administrator in alte societati concurente sau avand acelasi obiect de activitate, nici sa faca acelasi fel de comert ori altul concurent pe cont propriu sau pe contul altei persoane fi!ice sau 'uridice, sub sanctiunea revocarii si raspunderii pentru daune. 2"4. Asociatul A.C. dintr.o societate cu raspundere limitata a transmis partile sale sociale unei alte persoane! din afara societatii! transmiterea fiind aprobata de asociatii reprezentJnd 3H4 din capitalul social. ?nii creditori sociali au formulat cerere de opozitie cu privire la transmiterea efectuata. %ste indreptatita cererea de opo!itie a unora dintre creditorii sociali8 %xplicati. 6aspuns:

768

rt. @@ ()) Pe durata societatii, creditorii asociatului pot sa-si exercite drepturile lor numai asupra partii din beneficiile cuvenite asociatului dupa bilantul contabil, iar dupa di!olvarea societatii, asupra partii ce i s-ar cuveni prin lic,idare. (*) $reditorii preva!uti la alin. ()) pot totusi popri, in timpul duratei societatii, partile ce s-ar cuveni asociatilor prin lic,idare sau pot sec,estra si vinde actiunile debitorului lor. 2"5. in vederea constituirii prin subscriptie publica! o societate pe actiuni prevede! in prospectul de emisiune! un capital social de 25.*** euro. -e constata ca subscrierile publice sunt de 2".*** euro! cu 1.*** euro mai mult. $e ,otarasc fondatorii in acest ca!8 6aspuns:

769

Art. 22. - Aaca subscrierile publice depasesc capitalul social preva!ut in prospectul de emisiune sau sunt mai mici decbt acesta, fondatorii sunt obligati sa supuna aprobarii adunarii constitutive ma'orarea sau, dupa ca!, reducerea capitalului social la nivelul subscriptiei. 2"". Fondatorii unei societati pe actiuni! administrata in sistem unitar! intocmesc sub forma inscrisului sub semnatura privata un prospect de emisiune. &rospectul de emisiune cuprinde datele prevazute la art. % al :egii nr. 31H1((*! cu e ceptia celor care ii privesc pe administratori si directori! respectiv pe cenzori. &rospectul de emisiune cuprinde si data inc+iderii subscriptiei. Acesta este semnat de fondatori si depus la oficiul registrului comertului in vederea autorizarii publicarii de catre 1udecatorul delegat. Pentru ce motiv oficiul registrului comertului respinge prospectul de emisiune8 6aspuns: Prospectele de emisiune care nu cuprind toate mentiunile sunt nule.

770

2"#. $ societate comerciala! G/mpe O -,:! are ca obiect de activitate mentionat in actul constitutiv numai comercializarea de articole de imbracaminte. in urma unei verificari efectuate la locul desfasurarii comertului! se constata ca -C G/mpe O -,: comercializeaza si produse alimentare. $e sanctiune i se aplica societatii si cine declara aceasta sanctiune8 6aspuns: .ulitatea unei societati inmatriculate in registrul comertului poate fi declarata de tribunal numai atunci cand actul constitutiv nu prevede obiectul sau de activitate. Prin ,otararea 'udecatoreasca de declarare a nulitatii se vor numi si lic,idatorii societatii. 2"%. &rin actul constitutiv al unei societati pe actiuni! consiliul de administratie a fost autorizat ca in termen de trei ani de la data inmatricularii sa isi ma1oreze capitalul social subscris pJna la o valoare nominala determinata 6capital autorizat7. Capitalul subscris la data constituirii este de 2%.*** euro. in

771

termenul prevazut prin actul constitutiv! societatea comerciala isi ma1oreaza capitalul social prin emiterea de noi actiuni! in sc+imbul aporturilor! prin modificarea actului constitutiv! cu o valoare de )>./// euro. 6egistrul comertului refu!a depunerea actului modificator, in forma autentica, si textul complet al actului constitutiv, actuali!at cu toate modificarile. Pe ce motiv8 6aspuns: 6$ refu!a depunerea, deoarece valoarea nominala a capitalului autori!at nu poate depasi 'umatate din capitalul social subscris, existent in momentul autori!arii (art.**/, indice ), alin +, 4+)H)KK/ modificata si republicata) #n speta, valoarea de )> /// euro depaseste 'umatatea capitalului autori!at (depaseste )H* din cei *J/// euro cap social subscris)

772

2"(. Care sunt obligatiile lic+idatorilor! de indata ce au preluat aceasta functie! obligatii care se e ecuta impreuna cu directorii si administratorii! respectiv cu membrii directoratului societatii? 6aspuns: 4ic,idatorii sunt datori, indata dupa preluarea functiei, ca impreuna cu directorii si administratorii, respectiv cu membrii directoratului societatii, sa faca un inventar si sa inc,eie un bilant, care sa constate situatia exacta a activului si pasivului societatii, si sa le semne!e. 2#*. Care sunt obligatiile lic+idatorilor pe care trebuie sa le e ecute personal dupa preluarea acestei functii? 6aspuns:

773

4ic,idatorii sunt obligati sa primeasca si sa pastre!e patrimoniul societatii, registrele ce li s-au incredintat de administratori, respectiv de membrii directoratului, si actele societatii. Ae asemenea, acestia vor tine un registru cu toate operatiunile lic,idarii, in ordinea datei lor. 2#1. Ce societati comerciale pot fi implicate in operatiunea de fuziune trans. frontaliera si ce institutie are competenta de a verifica legalitatea fuziunii? 6aspuns: Societatile pe actiuni, societatile in comandita pe actiuni, societatile cu raspundere limitata - persoane 'uridice romane si societatile europene cu sediul social in 6omania pot fu!iona, in conditiile pre!entei legi, cu societati comerciale care au sediul social sau, dupa ca!, administratia centrala ori sediul principal in alte state membre ale ?niunii %uropene sau in state apartinand Spatiului %conomic %uropean, denumite in continuare state membre, si care functionea!a in una dintre formele 'uridice preva!ute de art. ) din Airectiva $onsiliului @JH)>)H$%% din K martie )K@J, de coordonare, in

774

vederea ec,ivalarii, a garantiilor impuse societatilor in statele membre, in sensul art. >J al doilea paragraf din 7ratatul de instituire a $omunitatilor %uropene, pentru prote'area intereselor asociatilor sau tertilor, publicata in Burnalul (ficial al $omunitatilor %uropene nr. 4/@> din )9 martie )K@J, cu modificarile ulterioare, sau cu societati europene cu sediul social in alte state membre. $ompetenta de verificare a legalitatii fu!iunii, sub aspectul procedurii pe care o urmea!a societatile participante la fu!iune - persoane 'uridice romane sau societatile europene cu sediul social in 6omania - si, daca este ca!ul, societatea nou-infiintata - persoana 'uridica romana sau societate europeana cu sediul social in 6omania -, apartine 'udecatorului delegat la oficiul registrului comertului unde sunt inmatriculate societatile persoane 'uridice romane sau societatile europene cu sediul social in 6omania participante la fu!iune, inclusiv societatea absorbanta, ori, daca este ca!ul, societatea nou-infiintata.

775

2#2. &atru societati pe actiuni inc+eie un contract prin care constituie un grup de interes economic. Contractul este inc+eiat in forma autenticaD contractul cuprinde! de asemenea! si elementele stabilite de art. 122 din :egea nr. 1"1H2**3 cu privire la cuprinsul contractului. :a clauza referitoare la capitalul subscris si varsat! cu mentionarea aportului fiecarui membru! se prevede ca drepturile societatilor pe actiuni . membre ale grupului . sa fie reprezentate prin actiuni nominative! iar la clauza referitoare la profit contractul prevede ca profiturile obtinute din activitatea grupului sa ii revina acestuia. Sunt valabile clau!ele referitoare la drepturile membrilor grupului si la distribuirea profitului catre grup8 %xplicati. 6aspuns: =rupul de interes economic nu poate emite actiuni, obligatiuni sau alte titluri negociabile.

776

Aaca din activitatea grupului re!ulta profit potrivit situatiei financiare anuale, acesta va fi distribuit in totalitate, in mod obligatoriu, intre membrii grupului, cu titlu de dividende, in cotele preva!ute in actul constitutiv sau, in lipsa unei asemenea clau!e, in parti egale. 2#3. inmatricularea grupului de interes economic in registrul comertului prezuma calitatea de comerciant. ) plicati. #nmatricularea nu pre!uma calitatea de comerciant a grupului. 2#4. /. &op cumpara la data de *1.*2.2**( un automobil! cu pretul de %.*** euro! cu intentia de a.1 revinde ulterior la un pret superior. /ntre timp preturile practicate pe piata de automobile au scazut! astfel incJt /. &op vinde automobilul in cauza la data de *1.*".2**( cu acelasi pret cu care 1.a ac+izitionat. $are este natura 'uridica a contractelor de vbn!are-cumparare la care este parte #. Pop8 rgumentati raspunsul ales.

777

6aspuns: %ste o fapta de comert obiectiva. $umpararea este comerciala daca a fost facuta cu intentia de revbn!are, iar vbn!area este comerciala daca a fost precedata de o cumparare (comerciala) facuta cu scop de revbn!are. 2#5. Definiti conditiile pe care trebuie sa le indeplineasca intentia de revJnzare sau inc+iriere pentru ca o operatiune sa fie comerciala. ) emplificati. 6aspuns: #ntentia de revbn!are sau inc,iriere (considerata intentia initiala, nu cea nascuta spontan, ulterior), ca trasatura distinctiva a vbn!arii-cumpararii comerciale: trebuie sa existe la data cumpararii; sa fie manifestata in exterior de cumparator, deci, cunoscuta de vbn!ator , sau sa re!ulte fara ec,ivoc din impre'urarile actului; sa poarte, in principal,

778

asupra obiectului cumparat. 2#". C. /onescu! comerciant! cumpara la data de *1.12.2*1* o garsoniera! cu scopul de a locui in aceasta. :a data de 2*.12.2*1* el vinde garsoniera! la un pret superior! si reuseste sa cumpere cu banii obtinuti o garsoniera! pentru acelasi uz! personal! cu confort sporit! la acelasi pret. $are este natura 'uridica a operatiunilor reali!ate de -. #onescu8 6aspuns: tat cumpararea cat si van!area garsonierei au caracter civil, deoarece -.#onescu a cumparat garsoniera pentru u! personal, neexistand intentia de revan!are pentru a obtine profit. 2##. C. /onescu isi organizeaza activitatea economica la data de 1*.12.2**( sub forma unei intreprinderi individuale! constituindu.si si un patrimoniu de afectatiune! la aceeasi data. ?n an mai tJrziu! la 1*.12.2*1*! acesta se afla in imposibilitatea de a plati datoriile contractate fata de creditori.

779

Aefiniti patrimoniul de afectatiune. $um raspunde -. #onescu pentru obligatiile sale fata de creditori8 6aspuns: Membrii raspund solidar si indivi!ibil , cui patrimoniu de afectiune , pentru datoriile contractate de repre!entatulintreprinderi , iar in lipsa acestia ei raspund cu cotele aduse la infintare si declarate in acordul de constituire. Patrimoniu de afectiuneLrepre!inta ansamblul bunurilor alocate de comerciantul persoana fi!ica , auatori!atin oricare din cele trei forme permise de lege, desfasurari comertului sau.$reditori comerciali urmaresc recuperarea bunurilor din patrimoniul de afectiune iar $reditori personali urmaresc recuperarea bunurilor din partrimoniul personal al comerciantului.

780

2#%. C. /on isi organizeaza activitatea economica la data de 1*.12.2*1*sub forma unei intreprinderi individuale. $ luna mai tJrziu ii anga1eaza cu contract de munca pe =. /lie si pe A. $prea. $. #on dobbndeste prin inmatricularea in registrul comertului personalitate 'uridica sau calitatea de comerciant8 in calitatea sa de anga'ator, ce prerogative are $. #on8 6aspuns: Potrivit art. **. din (?= nr. 99H*//J, intreprinderea individuala nu dobandeste personalitate 1uridica prin inregistrarea in registrul comertului. Calitate de comerciant dobandeste, conform art. *+, intreprinzatorul persoana fi!ica titular al intreprinderii individuale, care este comerciant persoana fi!ica de la data inregistrarii sale in registrul comertului.

781

rt. *9 din (?= 99H*//J stabileste ca, pentru organi!area si exploatarea intreprinderii sale, intreprin!atorul persoana fi!ica, in calitate de anga'ator persoana fi!ica, poate anga'a terte persoane cu contract individual de munca, inregistrat la inspectoratul teritorial de munca, potrivit legii, si poate colabora cu alte P" , cu alti intreprin!atori persoane fi!ice titulari ai unor intreprinderi individuale sau repre!entanti ai unor intreprinderi familiale ori cu alte persoane 'uridice, pentru efectuarea unei activitati economice, fara ca aceasta sa ii sc,imbe statutul 'uridic dobandit potrivit pre!entei sectiuni. 2#(. C. /onescu isi desfasoara activitatea ca persoana fizica autorizata. &FA de la data de 2*.12.2*1*. :a 1*.*3.2*11! acesta se afla in imposibilitatea de a plati datoriile contractate. C. /onescu are calitatea de comerciant. a) $um raspunde -. #onescu, in aceasta calitate, pentru obligatiile sale8 b) $um raspunde -. #onescu daca nu are calitatea de comerciant8

782

Poate fi supusa procedurii simplificate a insolventei, in conditiile 4egii nr.J>H*//@.6aspunde pentru obligatiile sale cu patrimoniul sau de afectiune , iar daca acesta nu este indea'uns atunci se raspunde cu averea personala 2%*. C. /onescu isi desfasoara activitatea ca persoana fizica autorizata . &FA si doreste sa inc+eie contracte de colaborare cu /. Aeorgescu si contracte de munca cu A. /on si /. Casile. Poate acesta sa inc,eie astfel de contracte8 %xplicati. 6aspuns: re dreptul de a colabora cu alte persoane fi!ice autori!ate ca P" , intreprin!atori unei intreprinderi familiale ,cu alte persoane fi!ice sau 'uridice , in scopul desfasurarii activitati in ca re afost autori!at..u poate anga'a cu contract de munca terte persoane pt desfasurarea activitatii pt care a fost autori!at.

783

2%1. Care sunt conditiile impuse de $?A nr. 44H2**% persoanelor fizice care vor sa desfasoare activitati economice! individual si independent! ca persoane fizice autorizate! ca intreprinzatori titulari ai unei intreprinderi individuale! ca membri ai unei intreprinderi familiale? 6aspuns: Pot desfasura activitati economice , in una dintre cele trei forme enumerate , persoanele fi!ice care au :-varsta de )J ani si respectiv )@ ani pentru intreprindera familiala -nu au savarsit fapte sanctionate de legile financiare , vamale si cele care privesc disciplina financiar-fiscala . -au sediul social intr-un imobil cu drept de folosinta-declara pe proprie raspundere ca indeplinesc conditiile de functionare preva!ute de legislatia specfica indomeniul sanitar , sanitar-veterinar , protectia mediului si a muncii. 2%2. Casile /on si Cisa /on! casatoriti fiind! constituie cu cei doi fii ai lor! de 1#! respectiv 1% ani! o intreprindere familiala! potrivit $?A nr. 44H2**%.

784

a) $e temei 'uridic sta la ba!a intreprinderii familiale constituite de familia #on8 Aefiniti temeiul 'uridic si aratati cuprinsul acestuia. #ntreprinderea familiala este constituita din * sau mai multi membri ai unei familii. #n temeiul (?= 99H*//J, care reglementea!a intreprinderea familiala, prin familie se intelege sotul, sotia, copiii acestora care au implinit vbrsta de )@ ani la data autori!arii intreprinderii familiale, rudele si afinii pbna la gradul al patrulea inclusiv; b) $are este statutul 'uridic al membrilor de familie dintr-o intreprindere familiala8 Membrii unei intreprinderi familiale pot fi simultan P" sau titulari ai unor intreprinderi individuale. Ae asemenea, acestia pot cumula si calitatea de salariat al unei terte persoane care functionea!a atbt in acelasi domeniu, cbt si intr-un alt domeniu de activitate economica decbt cel in care si-au organi!at intreprinderea familiala. Membrii unei intreprinderi familiale sunt asigurati in sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale si au dreptul de a fi asigurati in sistemul asigurarilor sociale de sanatate si al asigurarilor pentru soma', in conditiile preva!ute de lege.

785

2%3. /on /lie si Aica /lie! casatoriti fiind! au constituit o intreprindere familiala impreuna cu fiii lor in vJrsta de 1%! respectiv 1(ani! la data de 1*.*2.2*1*. /on /lie este desemnat reprezentant al intreprinderii familiale. :a data de 2*.12.2*1*! intreprinderea familiala in cauza se afla in imposibilitatea de a.si plati datoriile contractate. a) $ine desemnea!a calitatea de repre!entant a lui #on #lie si ce competenta are el in aceasta calitate8 6epre!entantul desemnat prin acordul de constituire de membrii asociatiei, va gestiona interesele intreprinderii familiale in temeiul unei procuri speciale, sub forma unui inscris sub semnatura privata. Procura speciala se semnea!a de catre toti membrii intreprinderii care au capacitate de exercitiu si repre!entantii legali ai celor cu capacitate de exercitiu restrbnsa. b) $um raspunde intreprinderea familiala pentru datoriile contractate8

786

Membrii raspund solidar si indivi!ibil , cu patrimoniul de afectiune , pentru datoriile contractate de repre!entatul intreprinderii , iar in lipsa acestuia ei raspund cu cotele aduse la infintare si declarate in acordul de constituire 2%4. /on /lie si Aica /lie! casatoriti fiind! au constituit o intreprindere familiala impreuna cu cei doi fii ai lor! de 1"! respectiv 1# ani! in conditiile (?= nr. 99H*//J. $ei doi fii cer incetarea intreprinderii prin retragerea lor. a) $e efect are aceasta retragere asupra existentei intreprinderii8 .iciun efect, deoarece in continuare au ramas doi membri, numarul minim preva!ut. #ntreprinderea familiala este constituita din * sau mai multi membri ai unei familii. #n temeiul (?= 99H*//J, care reglementea!a intreprinderea familiala, prin familie se intelege sotul, sotia, copiii acestora care au implinit vbrsta de )@ ani la data autori!arii intreprinderii familiale, rudele si afinii pbna la gradul al patrulea inclusiv

787

b) in ce conditii intreprinderea familiala astfel constituita vinde din bunurile afectate activitatii intreprinderii si dobbndeste bunuri pentru aceeasi activitate8 ctele prin care se dobbndesc bunuri pentru activitatea intreprinderii familiale se inc,eie de repre!entant fara autori!area prealabila a membrilor, daca valoarea bunului cu privire la care se inc,eie actul nu depaseste >/U din valoarea bunurilor care au fost afectate intreprinderii si a sumelor de bani aflate la dispo!itia intreprinderii la data actului. Cunurile dobbndite sunt coproprietatea membrilor in cotele de participare 2%5. /. /lie! reprezentant al unei intreprinderi familiale! nu formuleaza cererea catre oficiul registrului comertului pentru a solicita inregistrarea si autorizarea functionarii acesteia in termenul prevazut de $?A nr. 44H2**%. de sapte zile de la data inc+eierii acordului de constituire. a) Poate fi acoperita aceasta neregularitate8

788

6epre!entantul intreprinderii familiale are obligatia sa solicite inregistrarea in registrul comertului si autori!area functionarii, inainte de inceperea activitatii economice. #n ca!ul in care acesta nu formulea!a cererea in termen de N !ile de la inc,eierea acordului de constituire preva!ut la art. *K alin. ()), oricare membru al intreprinderii familiale poate sa solicite inregistrarea in registrul comertului si autori!area functionarii. b) $um tine contabilitatea repre!entantul intreprinderii familiale8 #n partida simpla c) $are sunt prerogativele membrilor intreprinderii familiale8 Membrii intreprinderii familiale sunt comercianti persoane fi!ice de la data inregistrarii acesteia in registrul comertului si raspund solidar si indivi!ibil pentru datoriile contractate de repre!entant in exploatarea intreprinderii cu patrimoniul de afectatiune, daca acesta a fost constituit, si, in completare, cu intreg patrimoniul, corespun!ator cotelor de participare

789

Categoria 2 /C 2 )valuarea intreprinderilor 1. )valuarea economica si financiara a unei intreprinderi se face pe baza' b) bilantului economic; ,aspuns b7 2. Care din urmatoarele categorii de factori fac necesara pozitionarea sistematica a intreprinderii pe piata' a) factori legati de existenta preturilor libere; ,aspuns a7

790

3. Cum se reevalueaza stocurile de materii prime din intreprinderea supusa evaluarii! pe baza de e pertiza si diagnostic' c) la preturile !ilei sau, daca intrarile sunt mai rare, la media preturilor de ac,i!itie din cea mai recenta perioada. ,aspuns c7 4. Ce relatie e ista intre rata de actualizare si riscul de tara' a) cu cat riscul de tara e mai mare, cu atat rata de actuali!are e mai mare; ,aspuns a7 5. Ce relatie e ista intre valoarea intreprinderii si rata de actualizare' b) invers proportionala; ,aspuns b7 ". )stimarea de catre e perti a unor rate de actualizare diferite poate avea ca e plicatie'

791

a) o perceptie diferita despre riscuri; ,aspuns a7 #. /nsuficienta de amortizare a imobilizarilor dintr.o intreprindere 6amortizarea scriptica este inferioara amortizarii te+nicoeconomice7 influenteaza artificial valoarea patrimoniului intreprinderii in sensul' b) ma'orarii; ,aspuns b7 %. Cand se doreste determinarea valorii actuale a bunurilor dintr.o intreprindere! se urmareste' b) corectarea tuturor distorsiunilor dintre valoarea contabila si valoarea economica a bunurilor; ,aspuns b7 (. )valuarea economica si financiara a unei intreprinderi poate fi efectuata' b) sistematic, pentru o buna gestiune a afacerii;

792

,aspuns b7 1*. Atunci cand se determina flu ul de trezorerie! in vederea evaluarii unei intreprinderi! profitul net se corecteaza cu' b) amortismentele, variatia necesarului de fond de rulment si investitia de mentinere; ,aspuns b7 11. Cresterea necesarului de fond de rulment 63F,7 influenteaza valoarea intreprinderii! in sensul' a) reducerii, deoarece se reduce fluxul de tre!orerie; ,aspuns a7 12. Care este valoarea patrimoniala de baza a unei intreprinderi care prezinta urmatorul bilant economic' imobilizari "*.***D capital social #*.***D obligatii "4*.***D creante 4**.***D stocuri 3**.***D diferente din reevaluare 5*.***D profit 1*.***D rezerve 1*.***D disponibilitati 2*.***'

793

a) )9/.///; ,aspuns a7 13. Cate variante teoretice sunt pentru determinarea capacitatii beneficiare a unei intreprinderi in ce priveste perioada de referinta' c) 9. ,aspuns c7 14. )valuarile pot fi' a) evaluari contabile, evaluari administrative si evaluari ba!ate pe experti!a si diagnostic; ,aspuns a7 15. $biectivul evaluarii economice si financiare il reprezinta' b) determinarea valorii de piata a bunurilor si intreprinderilor;

794

,aspuns b7 1". Care este diferenta dintre uzura scriptica si uzura fizica a unei cladiri' b) u!ura scriptica este durata de recuperare a investitiei, iar cea fi!ica este durata de viata; ,aspuns b7 1#. :a ce se foloseste reevaluarea mi1loacelor fi e' b) sa reactuali!e!e valoarea patrimoniala pentru privati!are, asociere etc.; ,aspuns b7 1%. Care sunt metodele de piata de evaluare a terenurilor folosind c+iria si informatiile de tranzactionare' a) metoda rentei de ba!a si a capitali!arii rentei de ba!a; ,aspuns a7 1(. Capacitatea beneficiara se refera la'

795

b) un beneficiu viitor; ,aspuns b7 2*. Activul net corectat prin metoda aditiva se determina dupa formula' b) capitaluri proprii SH2 diferentele din reevaluare; ,aspuns b7 21. Activul net corectat! prin metoda substractiva! se determina dupa formula' b) activul reevaluat cori'at 2 total datorii; ,aspuns b7 22. Care dintre urmatoarele elemente pot constitui niveluri ale ratei de capitalizare? a) dobanda la imprumutul de stat; ,aspuns a7

796

23. ,ata de actualizare este' a) un element al pietei financiare; ,aspuns a7 24. Care este valoarea patrimoniala de baza a unei intreprinderi sau a unui activ' b) activul net cori'at (corectat); ,aspuns b7 25. -inteza diagnosticelor functiilor intreprinderilor reprezinta' c) o centrali!are a conclu!iilor privind diagnosticele functiilor intreprinderii la un moment dat. ,aspuns c7 2". Diagnosticul functiei organizarii! conducerii si gestionarii personalului urmareste e aminarea' a) structurii intreprinderii;

797

,aspuns a7 2#. $biectivul diagnosticului functiei organizarii! conducerii si gestionarii personalului are drept scop' b) anali!a structurii umane si a capacitatii sale de a contribui la reali!area obiectivelor si functiilor intreprinderii; ,aspuns b7 2%. $biectivul diagnosticului organizarii! conducerii si gestionarii personalului are drept scop' b) anali!a structurii umane si a capacitatii sale de a-si da concursul la reali!area activitatilor intreprinderii; ,aspuns b7 2(. $biectivul diagnosticului te+nic! te+nologic si de e ploatare! in cadrul evaluarii intreprinderii! are drept scop' c) aprecierea in ce masura mi'loacele de productie material raspund nevoilor actuale sau viitoare ale intreprinderii sau ale ac,i!itorului (cumparatorului) ei potential.

798

,aspuns c7 3*. Diagnosticul functiei comerciale se afla in relatie de interdependent cu diagnosticul' c) tuturor functiilor intreprinderii. ,aspuns c7 31. Diagnosticul comercial urmareste determinarea' b) pietei si a locului ocupat de intreprindere pe aceasta piata; ,aspuns b7 32. AoodNill.ul reprezinta' b) un plus de valoare recunoscuta intreprinderii cu oca!ia unei transmiteri care are ca sursa elementele intangibile ale acesteia; ,aspuns b7

799

33. )valuarea economica si financiara a intreprinderii se face pe baza' b) unei experti!e si diagnostic; ,aspuns b7 34. )lementele de calcul pentru a evalua o intreprindere prin rentabilitate sunt' b) capacitatea beneficiara, rata de actuali!are si perioada de referinta; ,aspuns b7 35. AoodNill.ul unei intreprinderi se gaseste inregistrat in bilantul intreprinderii la inc+iderea e ercitiului' b) nu; ,aspuns b7 3". )lementele intangibile influenteaza valoarea intreprinderii' b) prin rentabilitate;

800

,aspuns b7 3#. <ilantul contabil serveste ca baza de date pentru stabilirea' b) re!ultatului net contabil; ,aspuns a sau b 3%. =odalitatea de prezentare a conturilor de venituri si c+eltuieli in contul de profit si pierdere se face' a) dupa regulile de deductibilitate fiscala; ,aspuns a7 3(. =odalitatea de prezentare a posturilor contabile in bilantul contabil se face' b) in sume nete atat in activ, cat si in pasiv; ,aspuns b7 4*. Diagnosticul functiei contabile are ca obiectiv'

801

b) aprecierea fiabilitatii conturilor anuale; ,aspuns b7 41. Analiza structurii salariatilor pe niveluri de pregatire! se e si vec+ime in intreprindere releva anomalii in ceea ce priveste' b) ocuparea functiilor de conducere de catre personalul feminin; ,aspuns b7 42. -epararea bunurilor din intreprinderea supusa evaluarii se face in functie de' b) gradul de utili!are a acestora; ,aspuns b7 43. 0e+nicile pentru realizarea actualizarii sunt' a) capitali!area si actuali!area propriu-!isa;

802

,aspuns a7 44. Care din urmatoarele a1ustari aduse profitului din bilant! in vederea determinarii capacitatii beneficiare a intreprinderii! este ine acta' c) corectii legate de politica de comerciali!are a intreprinderii. ,aspuns c7 45. /n ce consta a1ustarea profitului din bilant in functie de politica de amortizare a intreprinderii' a) inlaturarea excesului sau insuficientei de amorti!are; ,aspuns a7 4". ?rmatorii factori trebuie avuti in vedere! atunci cand se reevalueaza bunurile dintr.o intreprindere! unul din ei fiind eronat' c) modul de contabili!are a costurilor.

803

,aspuns c7 4#. Care este valoarea activului net cori1at al unei intreprinderi care! dupa reevaluarea bunurilor! prezinta urmatoarea situatie patrimoniala' capital social 3.***.***D imobilizari %.***.***D stocuri 2*.***.***D creante 15.***.***D rezerve 5**.***D profit 1.***.***D diferente din reevaluare 14.***.***D disponibilitati 5**.***D obligatii nefinanciare 25.***.***D instalatii luate cu c+irie 1*.***.***' b) )J.>//.///; ,aspuns b7 4%. Care este valoarea substantiala bruta a unei intreprinderi care! dupa reevaluarea bunurilor! prezinta urmatoarea situatie patrimoniala' capital social 3.***.***D imobilizari %.***.***D stocuri 2*.***.***D creante 15.***.***D rezerve 5**.***D

804

profit ).///.///; diferente din reevaluare )9.///.///; disponibilitati >//.///; obligatii nefinanciare *>.///.///; instalatii luate cu c,irie )/.///.///: a) >+.>//.///; ,aspuns a7 4(. =etoda de evaluare Gla termen5 este recomandabil sa fie folosita in cazul' c) intreprinderilor aflate in dificultate, redresabile. ,aspuns c7 5*. Daca se poate determina valoarea patrimoniala a unei intreprinderi! care este aceasta! dispunand de urmatoarele informatii' capital social 3.***.***D rezerve 1*.***.***D alte fonduri proprii 15.***.***D imobilizari necorporale 6c+eltuieli de infiintare7 5.***.***' a) da, *+.///.///;

805

,aspuns a7 51. $ instalatie data cu c+irie influenteaza valoarea patrimoniala de baza a unei intreprinderi? b) nu; ,aspuns b7 52. /n evaluarea unei intreprinderi prin rentabilitate! profitul din bilantul contabil constituie' b) punct de pornire in determinarea capacitatii beneficiare a intreprinderii; ,aspuns b7 53. Care din urmatoarele afirmatii este ine acta' c) cresterea riscurilor legate de politica economica, vamala, fiscala contabila micsorea!a rata de actuali!are si, ca atare, micsorea!a valoarea intreprinderii. ,aspuns c7

806

54. =etodele combinate de evaluare abordeaza' b) atat patrimoniul, cat si rentabilitatea; ,aspuns b7 55. Ce semnificatie are relatia A3C . i in evaluarea elementelor intangibile ale unei intreprinderi in care' A3C P activul net cori1at 6valoarea patrimoniala a intreprinderii7D i P rata de capitalizare' b) prag de rentabilitate al intreprinderii; ,aspuns b7 5". Alegerea metodelor de evaluare utilizate are la baza criteriul principal' b) rationamentul profesional al evaluatorului; ,aspuns b7 5#. )valuarea intreprinderii necesita aplicarea'

807

b) cel putin a doua metode; ,aspuns b7 5%. )valuatorul! in procesul de evaluare! estimeaza' b) valoarea; ,aspuns b7 5(. ?tilizarea unei metode de evaluare depinde de' b) constatarile din diagnosticul de evaluare; ,aspuns b7 "*. &retul pietii pentru bunurile care au utilitate pentru intreprindere este egal cu' b) pretul de cumparare a unui bun similar sau cu caracteristici similare, mai putin deprecierea; ,aspuns b7

808

"1. ?tilitatea bunului in intreprindere se determina in functie de' a) gradul de participare la reali!area profiturilor; ,aspuns a7 "2. Caloarea de lic+idare a unui bun este egala cu' b) pretul de van!are posibil de obtinut, mai putin datoriile care grevea!a bunul si c,eltuielile oca!ionate de lic,idare; ,aspuns b7 "3. Diagnosticul efectuat de evaluator urmareste' b) modalitatea de manifestare a functiilor intreprinderii si stabilirea conclu!iilor; ,aspuns b7 "4. Concluziile diagnosticului efectuat de evaluator tine seama de'

809

a) mediul economic exterior intreprinderii si conditiile asigurate de intreprindere mediului intern de manifestare a functiilor ei; ,aspuns a7 "5. -oldul clientilor la 31 decembrie este de 15.3#5 mii lei! iar rula1ul creditor anual al acestora este de 1%".15* mii lei. Care a fost durata in zile a incasarii clientilor? c) +/ de !ile. ,aspuns c7 ,ezolvare Aurata de incasare a clientilor se calculea!a ca raport intre clientii neincasati (ca medie) si cifra de afaceri si se inmulteste cu +@>, si se exprima in !ile. dica, in cat timp isi incasea!a firma clientii. Aurata de incasare clienti L )>+N>H)J@)>/X+@> L +/,)9 !ile

810

"". -e dau urmatoarele elemente de bilant' 2 total activ L 9*>./// mii lei; 2 c,eltuieli constituire L *.>// mii lei; 2 c,eltuieli de cercetare L )>.>// mii lei; 2 brevete proprietate L )*>./// mii lei. %xista un cumparator pentru o parte din brevete care ofera N>./// mii lei. Stabilind bilantul economic al intreprinderii, bilantul contabil va fi a'ustat (cori'at) in minus cu: b) )9+./// mii lei; ,aspuns b7 "#. <ilantul economic se prezinta cu un' a) activ net cori'at de *+./// mii lei;

811

b) pasiv net cori'at de *+./// mii lei, din care datorii totale de >./// mii lei. -aloarea patrimoniala a intreprinderii va fi de: a) )J./// mii lei; ,aspuns a7 "%. -e constata ca o +ala industriala! in valoare ramasa de 145.*** mii lei! nu mai are utilizare de peste trei ani! iar situarea ei in partea periferica a uzinei face posibila vanzarea terenului inca liber de orice sarcina. C+eltuielile de demolare a +alei sunt estimate la %5.*** mii lei! iar transportul si ta ele materialelor nerecuperabile la suma de 35.*** mii lei. &entru materialele recuperabile se estimeaza obtinerea din vanzarea acestora a sumei nete de 45.*** mii lei. -tabilind bilantul economic! cu ce suma urmeaza a fi a1ustat 6cori1at7 in minus! bilantul contabil' c) **/./// mii lei.

812

,aspuns c7 "(. Activul net cori1at al intreprinderii este de 22.*** lei! capacitatea beneficiara de 3.*** lei! iar rata neutra de 2*9. -uperprofitul va fi de' b) minus ).9// mii lei; ,aspuns b7 6e!olvare SpL 6$# 2 $$# L 6$# 2 ix$# unde Sp - superprofit 6$# - rentabilitatea capitalurilor investite $$# - costul capitalurilor investite

813

$# - capitaluri investite i - rata de rentabilitate a pietii SpL +.///- **.///x*/U L -).9// #*. Activul net contabil este de 425.*** mii lei. Caloarea bunurilor inc+iriate este de 1*5.*** mii lei! iar valoarea bunurilor intreprinderii inc+iriate la terti este de #5.*** mii lei. Caloarea substantiala bruta a intreprinderii va fi de' a) 9>>./// mii lei; ,aspuns a7 Prin valoare substantiala bruta (-SC) se intelege activul reevaluat in ipote!a continuitatii activitatii, plus valoarea bunurilor folosite de intreprindere fara a fi proprietara acestora, minus valoarea bunurilor care desi sunt inregistrate in patrimoniul intreprinderii nu sunt folosite din diverse cau!e (inc,iriate etc.)

814

-SCL 9*>.///S)/>.///-N>./// L 9>>./// lei #1. Capacitatea beneficiara a intreprinderii este de %.*** mii lei! iar dobanda la certificatele de depozit ale trezoreriei statului este de 3*9. Caloarea intreprinderii! utilizand valoarea de rentabilitate sau metoda de capitalizare a veniturilor! va fi de' c) *@.@@N mii lei. ,aspuns c7 #2. Caloarea patrimoniala a intreprinderii 6A3C7 este de %.*** mii lei! capacitatea beneficiara este de 1.*** mii lei! rata neutra de plasament 6i7 este de 119! iar rata de actualizare 6c7 este de 259. Caloarea intreprinderii prin metoda bazata pe goodNill este de' c) J.9J/ mii lei. ,aspuns c7

815

#3. $ intreprindere neredresabila! cu un activ net pozitiv! intra in lic+idare avand urmatoarele date estimative' 2 activ net contabil L )*/./// mii lei; 2 plus valoarea imobili!arilor L >./// mii lei; 2 minus valoarea imobili!arilor L @./// mii lei; (plusul si minusul sunt estimate a fi re!ultate in urma lic,idarii van!arii imobili!arilor); 2 c,eltuieli de de!afectare si functionare in timpul lic,idarii L *./// mii lei. -aloarea estimata a tre!oreriei disponibila dupa lic,idare este de: a) ))N./// mii lei; ,aspuns a7 #4. /n cate grupe se pot imparti metodele de evaluare combinate? b) *;

816

,aspuns b7 #5. Caloarea patrimoniala a intreprinderii 6A3C7 este de %.*** lei! capacitatea beneficiara este de 1.*** lei! rata neutra 6i7 este de 119! iar rata de actualizare a superprofitului este 259. Caloarea globala a intreprinderii va fi de' c) J.9J/ lei. ,aspuns c7 ,ezolvare -g L .$ S =k =k L( $C- .$ x i)Ht L().///-J./// x ))U) H *> U L 9J/ -g L J./// S 9J/ L J.9J/ Pragul de rentabilitate al intreprinderii L .$ F i L JJ/ lei

817

6enta de goodYill se determina astfel: $C- .$xi L )*/ lei ctuali!area rentei de goodYill cu rata de actuali!are: l (c) L *>Ul )*/ x *>UL 9J/ -aloarea globala a intreprinderii (-g)L J9J/ lei $CL capacitatea beneficiara a intreprinderii exprimata prin profitul net; i L rata neutra de plasament a disponibilitatilor pe piata financiara; .$ x i L pragul de rentabilitate al intreprinderii $C 2 .$ x i L superprofitul, superbeneficiul renta de goodYill #". ,eluand informatiile de la intrebarea #2! precizati care este valoarea goodNill.ului aplicand o rata de actualizare de 3*9'

818

a) 2 9.@@@ lei; ,aspuns a7 ##. Cresterea necesarului de fond de rulment 63F,7 influenteaza valoarea intreprinderii in sensul' a) reducerii; ,aspuns a7 #%. Ce relatie e ista intre rata de actualizare si riscul de tara? a) direct proportionala; ,aspuns a7 #(. ) plicati necesitatea evaluarii economice si financiare a unei intreprinderi. ,aspuns

819

Procesul de evaluare economica are drept obiectiv stabilirea valorii de piata, a valorii de circulatie abunurilor, activelor si intreprinderilor, el constituie un instrument de orientare a operatorilor economici in spatial economic al tarii. .ecesitatea evaluarii unei intreprinderi apare cand in viata intreprinderii au loc unele sc,imbari semnificative cum sunt: modificari in marimea si strucura capitalului social, modificari in numarul si componenta actionarilor sau asociatilor, actiuni 'uridice cu scop patrimonial (succesinui, falimente, parta'e), in ca!ul tran!actiilor comerciale, cu oca!ia privati!arii cand elementele pre!entate in bilantul contabil nu reflecta valori de piata ci mai degraba valori administrative, sau costuri istorice mult diferite de valorile 'uste %*. ) plicati rolul bilantului contabil in evaluarea unui activ sau a unei intreprinderi. ,aspuns (rice evaluare de active, firma sau societate etc. are ca punct de pornire bilantul contabil, auditul financiar 2 motorul tuturor operatiunilor de evaluare, deoarce in el se reflecta volumul fondurilor proprii, piata, strategiile aplicate de

820

firma, el reflecta situatia patrimoniului, a averii accumulate de firma de la infiintare si re!ultatele financiare obtinute in ultima periaoda pentru care s-a inc,eiat. %1. ) plicati diferentele dintre pret si valoare. Pretul este suma de bani ce se poate obtine din van!area unui bun de bunavoie, intre parti aflate in cunostinta de cau!a, in cadrul unei tran!actii in care pretul este determinat obiectiv. Stabilirea pretului presupune negocierea, evaluatorul nu-si propune sa sa determine pretului ci gama de valori, respective !ona in care ar putea incepe negocierea si care ar putea probabil sa se situe!e pretul. -aloarea unui bun se fondea!a pe notiune ade sc,imb, se poate considera astfel ca valoarea comerciala constiutie punctul de ec,ilibru in care van!atorul accepta sa vanda si cumparatorulul sa cumpere. -aloarea depinde de unele criterii sau factori care influentea!a dorinta de a cumpara sau vinde; aceste criterii pot fi subiective, de natura

821

psi,ologica sau economica si obiective, prin aplicarea unor metode de evaluare care abordea!a atat separate cat si impreuna , latura patrimoniala si profitabilitatea bunului, activului sau intreprinderii in ansamblul sau. -aloarea L o estimare a celui mai probabil pret care va fi platit pentru un bun sau serviciu. Pret L termen utili!at pentru o suma ceruta, oferita sau platita pentru un bunHserviciu. Pret de van!are L fapt istoric, indiferent daca a fost publicat sau daca a fost confidential. %2. Clasificati diferitele tipuri de evaluari. ,aspuns Ain punct de vedere al utili!atorului evaluarii evaluari contabile evaluari administrative

822

 evaluari ba!ate pe experti!a si diagnostic Ain punct de vedere al obiectului evluarii: - evaluari de intreprinderi - evaluari de bunuri Ain punctul de vedere al scopului evaluarii: - evaluari efectuate in concordanta cu cerintele statutare *) evaluari contractuale +) evaluari generate de initiative antreprenoriale (fu!iuni, suplimentari de fonduri, , transferal activelor nete, oferte publice initiale, rascumparari manageriale) evalurari in scopuri comerciale, fiscale %3. Care este rolul diagnosticului in evaluarea intreprinderii? ,aspuns

823

Aiagnosticul are drept scop 9) intelegerea factorilor economici care influentea!a sectorul de activitate al intreprinderii; >) cunoasterea regulilor concurentiale ale sectorului din care face parte intreprinderea; @) determinarea oportunitatilor si riscurilor, punctelor forte si slabe in present si in viitor; N) facultatea de integrare a re!ultatelor in repre!entarea sintetica sau modelul, in sens calitativ, pe care utili!atorii raportului de evaluare il cauta in acea intreprindere pentru a deduce rapid consecintele la nivelul re!ultatelor sale. 6olul diagnosticului in evaluarea intreprinderii este de a orienta evaluatorul in etapa de evaluare propriu-!isa respectiv in stabilirea ipote!elor de evaluare, alegerea metodelor, a'uta la anticiparea viitorului firmei, la depistarea factorilor de risc si la sabilirea ipote!elor de evaluare scara valorilor determinate pre!entate in raportul final. %4. ) plicati legatura dintre scop si metoda in evaluarea intreprinderii.

824

Metoda de evaluare se alege de evaluator in functie de scopul propus. Ae exemplu metoda patrimoniala abordea!a intreprinderea exclusiv patrimonial, iar in evaluarile effectuate cu scopul stabilirii valorii intreprinderii pentru privati!are nu trebuie utili!ate numai metodele patrimoniale ci se folosesc metodele de evaluare combinate sau prin rentabilitate, dupa specificul intreprinderii. %5. Definiti valoarea de piata. -aloarea de piata repre!inta suma estimata pentru care o proprietate ar putea fi sc,imbata la data evaluarii, intre un cumparator si un van!ator, ,otarati si avi!ati, care actionea!a in cunostinta de cau!a, prudent si fara constrangeri, intr-o tran!actie ec,ilibrata dupa un marc,eting adecvat. %". Definiti valoarea 1usta. -aloarea 'usta repre!inta suma pentru care un active ar putea fi sc,imbat de buna voie intre doua parti aflate in cunostinta de cau!a, in cadrul unei tran!actii cu pretul determinat obiectiv.

825

%#. Definiti valoarea actuala a unui bun. -aloarea actuala a unui bun este valoarea actuali!ata a viitoarelor intrari nete de numerar, care urmea!a a fi generate de derularea normala a activitatii intreprinderii. %%. Definiti valoarea de origine. -aloarea de origine, cunoscuta si sub numele de valoare istorica sau de ac,i!itie repre!inta totalitatea costurilor necesare pentru ac,i!itionarea si punerea bunului sau activului instare de utili!are sau de folosire. %(. Definiti valoarea de utilizare. 6epre!inta totalitatea costurilor necesare pentru dobandirea unui bun susceptibil a fi folosit in acelasi scop, in aceleasi conditii de utili!are, avand aceeasi durata pre!umata de folosinta si posedand aceleasi performante ca si bunul supus reevaluarii. (*. Definiti valoarea substantiala.

826

6epre!inta activul reevaluat in ipote!a continuarii activitatii plus valoarea bunurilor folosite de intreprindere fara a fi proprietara acestora, minus valoarea bunurilor care desi sunt inregistrate in patrimonial intreprinderii, nu sunt folosite din diverse cause (ex. inc,iriate). (1. &rezentati 3 momente din viata intreprinderii in care este obligatorie evaluarea. + momente din viata intreprinderii in care este obligatorie reevaluarea J) modificari in marimea si structura capitalului social K) modificari in numarul si componenta actionarilor sau asociatilor )/) actiuni 'uridice cu scop patrimonial (succesiuni, falimente, parta'e) (2. De ce este obligatorie evaluarea in cazul privatizarii unei intreprinderi? %valuarea in ca!ul privati!arii este obligatorie pentru ca

827

))) din punct de vedere patrimonial, ma'oritatea elementelor patrimoniale din bilanturile societatilor cu capital de stat nu reflecta valori de piata ci valori administrative, reevalurarea fiind necesara pentru stabilirea valorii de piata a bunurilor )*) din punct de vedere al rentabilitatii, trecutul intreprinderii trebuie considerat ca nereproductibil; nu toti factorii care au determinat sau au influentat profitul din bilanturile societatilor cu capital de stat pot fi extrapolate in perioada post privati!are )+) $umparatorul nu investeste pentru ce a obtinut fostul proprietar ca profit ci pentru ce va obtine le, de aceea profitabiliatea intreprinderii trebuie ragandita; )9) -aloarea intreprinderii trebuie determinate in functie de gradul de utilitate a tuturor elementelor patrimoniale, cumparatorul netrebuind sa fie penali!at pentrtu politica de investitii a fostului proprietar, stiut fiind ca un bun fara

828

utilitate nu are valoare sau aceasta este nesemnificativa. $u oca!ia evaluarii pentru privati!are, trebuie observata si anali!ata necesitatea unei eventuale restructurari. (3. $biectivul si mi1loacele de realizare ale diagnosticului 1uridic. Aiagnosticul functiei 'uridice are ca obiectiv aprecierea modalitatii de manifestare a situatiei 'uridice si a caracteristicilor acesteia in raport cu mediul exterior intreprinderii si cu cel organi!atoric intern al acesteia. 6eali!area acestui diagnostic utili!ea!a datele si informatiile primate din partea intreprinderii, preva!ute in lista anexa contractului, precum si pe cele re!ultate din afara intreprinderii si din relatiile de interferenta cu celelalte diagnostice ale functiilor intreprinderii. (4. $biectivul si mi1loacele de realizare ale diagnosticului comercial. Aiagnosticul functiei comerciale are ca obiectiv principal sa determine piata si locul ocupat de intrepinderea evaluate pe aceasta piata.

829

Mi'loacele de reali!are a diagnosticului commercial utili!ea!a datele si informatiile primite din partea intreprinderii, preva!ute in lista anexa a contractului precum si cele obtinute din afara intreprinderii evaluate si din interferenta cu celelalte diagnostice ale functiilor intreprinderii. (5. $biectivul si mi1loacele de realizare ale diagnosticului te+nic! te+nologic si de e ploatare. Aiagnosticul te,nic de exploatare are drept scop aprecierea masurii in care in acest ansamblu al mi'loacelor de exploatare materiala raspunde nevoilor actuale sau de viitor ale intreprinderii sau ale ac,i!itorului ei potential. Mi'loacele de reali!are a diagnosticului et,nic de exploatare utili!ea!a datele si informatiile primate din partea intreprinderii, preva!ute in lista anexa la contract precum si cele obtinute din afara intreprinderii evaluate, din interferenta cu celelalte diagnostice ale functiilor intreprinderii si daca este ca!ul datele si conclu!iile din raportul altufin profesionist specialist, tec,nician, expert-posesor al unui cabinet professional sau favcand parte dintr-o societate de profil legal atestata sau autori!ata.

830

(". $biectivul si mi1loacele de realizare ale diagnosticului de organizare! management si resurse umane. Mi'loacele de reali!are a diagnosticului et,nic de exploatare utili!ea!a datele si informatiile primate din partea intreprinderii, preva!ute in lista anexa a contractului, precum si cele obtinute din afara intreprinderii evaluate, din interferenta cu celelalte diagnostice ale functiilor intreprinderii si, daca este ca!ul datele si conclu!iile din raportul altui profesionist specialist, tec,nician, expert-posesor al unui cabinet professional sau facand parte dintr-o societate de profil legal atestata sau autori!ata. (#. $biectivele si mi1loacele de realizare ale diagnosticului financiar.contabil. re ca obiectiv aprecierea fiabiliatii datelor cuprinse in situatiile financiare %xaminarea si estimarea starii de sanatate financaira privind cresterea activitatii, ec,ilibrul financair, rentabiliatea si riscurile financiare.

831

Mi'loacele de reali!are ale diagnosticului contabil- financiar utili!ea!a datele si informatiile primate din partea intreprinderii, preva!ute in lista anexa la contract si pe cele re!ultate din interferenta cu celelalte diagnostice ale functiilor intreprinderii. (%. Aveti urmatoarele informatii despre intreprindere' c+eltuieli de infiintare 5.***D licente 1*.***D cladiri 5*.***D ec+ipamente 1**.***D stocuri 2**.***D creante 3**.***D banci 1*.***D venituri in avans %*.***D capital social 125.***D rezerve 5.***D furnizori 25*.***D imprumuturi bancare 15*.*** 6din care #5.*** pe termen lung7D provizioane pentru riscuri si c+eltuieli "5.***. %liberati bilantul contabil in principalele sale mase, bilantul financiar si bilantul functional, si explicati rolul acestora in cadrul diagnosticului de evaluare. rezolvare "6 L $ totale 2 Aatorii sub un an L $ap permanent 2 ctive imobili!.

832

$ap.permanent. L ctive imob S "6 L $ap propr. S Provi!.S Aat. peste un an ."6 L $ 2 76%Q(6%6#% 2 A 7 S?C ?. . ."6 L $ (stocScreanteSc, in avans)- datorii (inclusiv venit in avans) 7re!oreria L "6 2 ."6 L S sau 2 7re!oreria negative poate fi acoperita de credite bancare sau de datorii resstante, fie intrepr este decalata in faliment. 7re!oreri L disponibilit- dat finance pe t.s. Cilantul contabil Active imobilizate 1"5.*** #mobili!ari necorporale )>./// -c,elt infiintare >./// - licente )/.///

833

#mobili!ari corporale - cladiri - ec,ipamente Active circulante - stocuri - creante - banci $bligatii curente - furni!ori - imprum. bcare Activ net curent

)>/./// >/./// )//./// 51*.*** *//./// +//./// )/./// 325.*** *>/./// N>./// 1%5.***

834

(bligatii pe t.l. -enituri in avans Provi!ioane Activ net $ap soc. 6e!erve Cap proprii Cilantul functional ctiv

N>./// J/./// @>./// 13*.*** )*>./// >./// 13*.*** Pasiv

835

"unctia de investitii #mobili!ari brute )@>./// "unctia de exploatare ."6 K>./// "unctia de tre!orerie )/./// *N/./// Cilantul financiar $7## ctiv imobili!at )@>./// ## Stocuri, creante >//./// ### Aisp si alte val mob plasament )/.///

)+/.//// fd proprii de orig externa @>./// fd propr. orig. interna N>./// datorii financ (impr fin) *N/./// P S##- $apitaluri permanente *N/.//// - Aatorii nefinanciare ++/./// -# Aatorii financiare pe term lung N>.///

836

$apitaluri permanente L )+/.///SN>.///S@>./// L*N/./// "6 L #--# L *N/.///-)@>./// L*/> 7 L ###--# L )/ 2 N>.///L-@>./// ."6 L ## 2 - L >//.///-++/.///L)N/./// ((. ,olul bilantului in diagnosticul de evaluare. Cilantul contabil este documentul contabil de sinte!a prin care se pre!inta activul si pasivul unitatii patrimoniale, precum si re!ultatele perioadei pentru care se intocmeste, potrivit legii. Cilantul contabil este sursa de date ce se prelucrea!a pentru reali!area diagnosticului contabil si financiar. 1**. ,olul bilantului functional in diagnosticul de evaluare. Cilantul functional este instrumentul de anali!a, pe ba!a posturilor din bilant, a principalelor functii ale intreprinderii functiile de investitii, de exploatare si de tre!orerie 2 in active si functia de finantare in pasiv.

837

1*1. Care sunt pasii 6etapele7 in determinarea activului net corectat al unei intreprinderi? Pasii in determinarea .$ sunt: ).Separarea tuturor elemntelor de active in elemente necesare exploatarii si elemente in afara exploatarii (necesare intreprinderii) *. 6eeevaluarea tuturor elementelor patrimoniale de active necesare exploatarii; +. $alculul mat,ematic al activului net corectat. 1*2. Care sunt componentele fundamentale ale oricarei evaluari de intreprindere? $omponentele fundamentale ale oricarei evaluari sunt: activul net corectat si capacitatea beneficiara 1*3. /n ce consta separarea bunurilor dintr.o intreprindere in bunuri necesare si bunuri nenecesare?

838

Separarea bunurilor in necesare exploatarii si nenecesare sau in afara exploatarii se face in functie de utilitatea fiecarui bun, exprimata prin gradul de participare la reali!area profiturilor. 1*4. Care sunt criteriile in functie de care se face evaluarea bunurilor dintr.o intreprindere in vederea determinarii activului net cori1at? $riteriile in functie de care se face evaluarea bunurilor in vederea determinarii .$ sunt O deprecierea monetara, modalitatile de amorti!are, evolutia preturilor, modalitaile de contabili!are a op si proceselor , utilitate, alti factori depistati cu oca!ia diagnosticului care pot antrena distorsiuni importante intre bilantul contabil si cel economic, intre val contabile si cele de circulatie. 1*5. Care sunt metodele de calcul al activului net corectat al unei intreprinderi? Metodele de calcul al .$ sunt: metoda substractiva si met. ditiva 1*". /n ce consta metoda substractiva de calcul a activului net cori1at?

839

Met. substractiva consta in deducerea din totalul activului reevaluat corectat (val. matematica) a tuturor datoriilor actuali!ate. 1*#. /n ce consta metoda aditiva de calcul a activului net cori1at? Met aditiva consta in corectarea capitalurilor proprii din bilantul contabil cu influentele din reevaluarea elementelor patrimoniale. 1*%. ) plicati relatia dintre activul net cori1at al unei intreprinderi si valoarea acesteia. .$ repre!inta valoarea patrimoniala propriu-!isa sau valoarea intrinseca a intreprinderii. 1*(. Cum se calculeaza valoarea substantiala bruta a unei intreprinderi? ) plicati semnificatia acesteia. -al. substantiala bruta este egala cu activul reevaluat plus valoarea bunurilor folosite de intreprindere fara a fi proprietara acestora, minus valoarea bunurilor care, desi sunt inregistrate in patrimonial intreprinderii, nu sunt folosite din diverse cau!e.

840

%a semnifica valoarea bunrilor, capacitatea reflectata in active, de care dispune si le poate utili!a intreprinderea la un moment dat, pre!entand valoarea activului pe ba!a principiului prevalentei economicului asupra 'uridicului. 11*. Determinati activul net cori1at al unei intreprinderi! prin ambele metode! cunoscand urmatoarele elemente din bilantul economic al acesteia' casa 1*.***D banca 15*.***D c+eltuieli de infiintare 15.***D cladiri 2**.***D ec+ipamente 25*.***D stocuri 3**.***D furnizori 4**.***D creditori %*.***D imprumuturi bancare t.l. 2**.***D capital social 1**.***D reserve 1*.***D venituri anticipate %*.***D profit 55.***. Met aditiva Capitaluri &roprii 11*.*** $ap social )//./// 6e!erve )/./// Profit >>.///

841

$, infiintare .$ Met substractiva $ladiri %c,ipamente Stocuri $asa Canca 7otal active "urni!ori $reditori

)>./// )>/./// *//./// *>/./// +//./// )/./// )>/./// K)/./// 9//./// J/.///

842

#mprum *//./// -en anticip J/./// (blig N@/./// .$ )>/./// 111. Ce este rata de actualizare? 6ata de actuali!are este rata de rentabilitate utili!ata pentr determinarea valorii actuali!ate, la o anumita data, a unui varsamant unic sau a unei serii de varsaminte de incasat sau de platit ulterior. 112. Care sunt te+nicile de actualizare? 7e,nicile de actuali!are - suma V preva!uta a fi fluxul de tre!orerie in viitor peste n ani are in per!ent valoarea F daca pe V il amplificam cu factorul de actuali!are F L V GGG)GGGG

843

()Si)n - rd (rata deflatata) L i-f ()Sf)n - rata neutra de plasament ) # nL )

- actuali!area unei serii de fluxuri constante - actuali!area pe ba!a indicatorului P%6 113. &rezentati 3 metode de determinare a ratei de actualizare. 6entabilitatea specifica asteptata pentru investitii alternative,--rata de actuali!are L dob obligatiiunilor de stat S prima de risc,.- rata neutra de plasament pe piata financiara

G GG)GGG ()St)n t

844

- rata doban!ii ceruta pentru plata datoriei planificate; 6ata doban!ii care este ba!ata pe o estimare subiectiva a componentelor sale (rata doban!ii de ba!a fara risc) 114. Ce este actualizarea? ctuali!area este estimarea valorii actuale a unui flux de tre!orerie 115. &rezentati si e plicati modul de determinare a costului capitalului unei intreprinderi. Modul de determinare a costului capitalului unei intreprinderi $ostul capitalurilor proprii constituie o componenta a costului mediu ponderat al capitalurilor dar si o posibila rata de actuali!are folosita de intreprindere. -$ost cap propriu expr prin act commune L dividend ultimul anHval 'usta medie a actiuniiScrestere preconi!ata a dividendului

845

- cand se considera ca remunerarea fondurilor proprii se reali!ea!a prin dividende distrbuite si prin profituri reinvestite, costul capitalurilor va fi : W$P6 L A#- S ()-d)Xm S $P6 A#- L dividendul pe actiune distribuit S L cursul bursier al actiunii firmei anali!ate d L rata de distribuire a dividendelor m L profitul net al firemie $P6 L valoarea contabila a cap proprii ale firmei 11". Cum se determina costul capitalului propriu al unei intreprinderi? Modul de determinare a costului capitalului unei intreprinderi

846

$ostul capitalurilor proprii constituie o componenta a costului mediu ponderat al capitalurilor dar si o posibila rata de actuali!are folosita de intreprindere. -$ost cap propriu expr prin act commune L dividend ultimul anHval 'usta medie a actiuniiScrestere preconi!ata a dividendului - cand se considera ca remunerarea fondurilor proprii se reali!ea!a prin dividende distrbuite si prin profituri reinvestite, costul capitalurilor va fi : W$P6 L A#- S ()-d)Xm S $P6 A#- L dividendul pe actiune distribuit S L cursul bursier al actiunii firmei anali!ate d L rata de distribuire a dividendelor

847

m L profitul net al firemie $P6 L valoarea contabila a cap proprii ale firmei 11#. ) plicati relatia dintre riscuri si rata de actualizare. Profiturile viitoare ale intreprinderii nu se pot progano!a cu certitudine din cau!a faptului ca viitorul este nesigur. cceptarea unor asfel de incetitudini antreprenoriale este recunoscuta de catre participantii de pe piata prin intermediul unor prime de risc. 4a nali!a unei astfel de abordari ariscului, incertitudinile legate de profiturile viitoare ale intreprinderilor se pot reflecta in evaluarea prin doua metode: ca o deducere din suma scontata a profiturilor intreprinderii (metoda ec,ivalarii sigrantei sau metoda deducerii profitului) sau ca o crestere a ratei de actuali!are (metoda cresterii doban!ii, metoda primei de risc).

848

6ata de actuali!are trebuoie sa fie o rata inainte de impo!itare ce reflecta evaluarile pietei curente ale valorilor-timp a banilor si riscurile specifice actuivului. 6ata de actuali!are trebuie sa reflecte riscurile pentru care estimarile viitorului flux de numerar au fost a'ustate. ( rata care reflecta evaluarile pietei curente asupra valorii 2timp a banilor si riscurile specifice activului este rentabilitatea pe care investitorii ar solicita-o daca au ales o investitie care ar genera fluxuri de numerar, cu valori, durata si profil al riscului ec,ivalente cu acelea pe care intreprinderea le asteapta sa fie generate din active. Sunt luate in considerare si riscuri cum ar fi: riscul de tara, riscul monetar, riscul de prnt si riscul fluxului de numerar. 11%. ) plicati relatia dintre riscuri si valoarea intreprinderii. 6iscul, prima de risc care se cuprinde in rata de actuali!are este o imbinare intre riscul pietei si riscul determinat de punctele slabe re!ultate din sinte!a diagnosticelor. Prin urmare o intreprindere cu multe puncte slabe va avea o prima de risc si implicit o rata de actuali!are mai mare.

849

11(. ) plicati relatia dintre rata de actualizare si valoarea intreprinderii. #nte rata de actuali!are si valoarea intreprinderii este o relatie invers proportionala cu cat rata este mai mare valoarea intreprinderii va fi mai mica. 12*. )numerati unele posibile riscuri e terne si riscuri interne ale unei intreprinderi cu influenta asupra ratei de actualizare. 6iscuri externe- riscul de tara, riscul monetare, riscul de prnt 6iscuri interne - mplasarea, structura de finantare, dependenta de client, gama de produse, coeficentul de marZeting si al titlurilor de participatie ale entitatii 121. Ce semnificatie are coeficientul de volatilitate al actiunilor unei intreprinderi asupra valorii acesteia? $oeficientul de volatilitate al actiunilor unei intreprinderi semnifica puterea de cumparare a actiunilor

850

Ceta reflecta riscul de piata al societatii emitente. .u exista motive in a considera ca acest parametru trebuie sa fie constant in timp. Ain contra, in functie de deci!iile pe care societatea le ia, riscul de piata al acesteia va varia. stfel, cresterea ratei de indatorare a societatii va creste riscul financiar si implicit riscul de piata masurat prin beta. doptarea unor proiecte de activitate riscante, de catre societate, va duce la cresterea riscului acesteia. considera ca intreprinderea emitenta a titlului are aceleasi caracteristici de la o perioada la alta este valabil numai daca aceste perioade sunt foarte apropiate. Pe perioade lungi societatile nu vor mai avea aceeasi structura financiara, aceeasi parte din piata sau aceeasi te,nologie. #n consecinta ele nu vor mai avea aceleasi perspective privind beneficiile. ltfel spus, coeficientul beta care masoara riscul de piata, nu va avea motive sa fie constant pe perioade mari de timp. o L coeficient care semnifica volatilitatea actiunii intreprinderii dee valuat. $onform teoriei moderne a portofoliilor, este elementul central pentru ca el masoar riscul sistematic al acelui titlu sau p ortofoliu. %l exprima si masoara sensul si

851

marimea abaterii rentabilitatii actiunilor intreprinderii fata de marimea abaterii rentabilitatii actiunilor pe piata (ramura) din care face parte intreprinderea. #n functie de valoarea pe care o ia acesta, actiunile se pot imparti in mai multe categorii : - actiuni cu volatilitate unitara: varia!a in acelasi sens si in aceeasi proportie cu piata; ac,i!itionarea unei astfel de actiuni presupune expunereainvestitorului exact la riscul pietei ; - actiuni cu volatilitate subunitara (nevolatile): varia!a in acelasi sensdar intr-o proportie mai mica ca piata; expunerea la riscul pietei este maimica, ele fiind actiunile 0defensive1 - actiuni cu volatilitate supraunitara (volatile): varia!a in acelasi sens dar intro proportie mai mare ca piata; sunt actiunile 0ofensive1 care amplifica variatia pietei si sunt atractive cand se anticipea!a o tendinta ascendenta a pietei . $u a'utorul coeficientului de volatilitate se determina costul capitalului propriu in ba!a relatiei: $cp L 6nS(6r-6n) x o

852

122. Ce este valoarea patrimoniala a unei intreprinderi si prezentati cateva din metodele de determinare. -aloarea patrimoniala este activul net cori'at obtinut ca diferenta intre activul bilantului economic si datoriile inscrise in acest bilant. Metodele de determinare sunt: ctivul net coectat poate fi determinat prin doua metode: Metoda aditiva Metoda substractiva Metoda valorii substantiale lte metode patrimoniale, sunt: Metoda capitalului permanent necesar exploatarii 123. Ce este capacitatea beneficiara a unei intreprinderi si ce semnificatie are in evaluarea intreprinderii.

853

$apacitatea beneficiara inseamna atitudinea unei intreprinderi de a genera un beneficiu dat, in viitorul apropiat, in conditii de motivare si de gestiune considerate normale, identice cu cele din ultimii ani, daca nici-o sc,imbare semnificativa nu a avut loc L randamentul totalitatii capitalurilor care finantea!a intreprinderea 124. Care sunt pasii 6etapele7 pentru determinarea capacitatii beneficiare a unei intreprinderi? %tapele determinarii capacitatii beneficiare sunt: - studiul re!ultatelor trecute - examenul previ!iunilor - mixa'ul elementelor re!ultate din primele doua etape in scopul desprinderii capacitatii beneficiare 125. &rezentati si e plicati 4 corectii ce pot fi aduse rezultatelor din bilantul contabil pentru determinarea capacitatii beneficiare. 9 corectii ce pot fi aduse re!ultatelor din bilant pentru determinarea capacitatii beneficiare:

854

2 amortismente 2 se inlatura orice exces de amorti!are si se adauga orice insficienta de amorti!are, referinta constituind-o fie legea fiscala fie standardele profesionale emise de expertii te,nici; )>) salarii si asimilate salariilor- insuficientele sau exagerarile trebuie adaugate sau eliminate, referinta constituind-o standardele si studiile effectuate de experti in munca si protectia sociala; )@) stocuri 2 se verifica daca sistemul de evaluare a fost constant pe intreaga perioada, realitatea si 'ocul stocurilor de la inceput si sfarsit de perioada, anomaliile trebuind reintegrate sau deduse din re!ultatul contabil; )N) profituri si pierderi exceptionale 2 se retin numai acele profituri care provin din operatiuni obisnuite, cere se reproduc in mod sfstematic in viitor 12". Ce corectii se aduc rezultatelor financiare din bilantul contabil in legatura cu amortizarile si provizioanele pentru deprecierea imobilizarilor?

855

2 amortismente 2 se inlatura orice exces de amorti!are si se adauga orice insficienta de amorti!are, referinta constituind-o fie legea fiscala fie standardele profesionale emise de expertii te,nici; )J) se anali!ea!a si se readuc in situatiile financiare provi!ioanele nefundamentate 12#. Ce corectii se aduc rezultatelor financiare din bilantul contabil in legatura cu c+eltuielile salariale? - salarii si asimilate salariilor- insuficientele sau exagerarile trebuie adaugate sau eliminate, referinta constituind-o satndardele si studiile effectuate de experti in munca si protectia sociala; 12%. ) plicati corectiile legate de sinergii ce trebuie aduse profitului din bilantul contabil pentru a determina capacitatea beneficiara a intreprinderii. %fectele sinergice presupun complementaritate de activitati ale caror re!ultate sunt superioare celor reiesite din insumarea algebrica a re!ultatelor individuale. Printr-un diagnostic bine executat se pot descoperi toate complementaritatile din activitatea intreprinderii si se pot a'usta re!ultatele financiare

856

12(. Ce sunt efectele sinergice si ce influenta au asupra valorii unei tranzactii? %fectele sinergice presupun complementaritate de activitati ale caror re!ultate sunt superioare celor reiesite din insumarea algebrica a re!ultatelor individuale Ae exemplu produsele obtinute de o intreprindere cu productie integrata. 13*. Care sunt variantele teoretice de calcul matematic al capacitatii beneficiare a unei intreprinderi? $apacitatea beneficiara se poate cacula in una din urmatoarele variante: - ca medie a profituriloe anuale corectate din perioadele trecute ;# a profiturilor anuale corectate din perioadele trecute ;# a profiturilor anuale previ!ionate; - ca medie a profiturilor anuale corectate din perioadele trecute; - ca medie a profiturilor anuale previ!ionate; - ca medie a profiturilor anuale din unele perioade trecute si viitoare.

857

131. Care sunt elementele de calcul necesare pentru evaluarea intreprinderii prin rentabilitate? %lementele de calcul pentru evaluare prin rentabilitate a unei intreprinderi sunt: - rata de capitali!are (fructificare sau actuali!are); - profitul respective acel profit care exprima capacitatea beneficiara a intreprinderii; - perioada de referinta; 132. Ce intelegeti prin perioada de referinta a unei intreprinderi in evaluarea acesteia prin rentabilitate? Perioada de referinta corespunde perioadei de progno!a a intreprinderii, respective perioada la sfarsitul careia proprietarii ar trebui sa-si modifice atitudinea fata de afacerea sa, adica sa provoace asemenea sc,imbari in viata intreprinderii incat sa-# permita sa-si reia ciclul vietii. stfel de sc,imbari constau in masuri de restructurare cum ar fi: divi!area, asocierea, formarea de noi societati comerciale, in'ectii de capital pentru moderni!area ec,ipamentelor si te,nologiilor, pentru reinnoirea produselor, etc.

858

Ain punctul de vedere al investitorului perioada de progno!a corespunde cu termenul de recuperare al investitiei. 133. Ce este si cum se determina prima de risc a unei intreprinderi? Prima de risc a unei intreprinderi repre!inta o rata de a'ustare care reflecta modul in care piata ar evalua riscurile specifice afluxurilor de numerar. Prima de risc se stabileste pe ba!a estimarilor de piata la care se adauga primele de risc specifice intreprinderii evaluate. 134. Ce relatie este intre rata de actualizare! capacitatea beneficiara si valoarea intreprinderii? #ntre rata de actuali!are, capacitatea beneficiara si valoarea intreprinderii este o relatie invers proportional 135. Capacitatea beneficiara a unei intreprinderi e primata prin profitul net este de %**! iar dobanda la obligatiunile de stat este de 129. Care este valoarea intreprinderii prin metoda capitalizarii veniturilor si e plicati semnificatia acesteia. -intreprL$CH# L J//H/,)*L@.@@@

859

13". Ce semnificatie are multiplicatorul capitalistic Q pentru evaluarea prin rentabilitate a unei intreprinderi si care sunt formele de prezentare a acestuia? Multiplicatorul capitalistic V repre!inta o rata de capitali!are, de fructificare, actuali!are a veniturilor si este repre!entat de: a) rata neutra de plasament; b) nr. de unitati ,,an1 - actuali!area unei serii de fluxuri financiare constante pana in anul ,,n1 in care V repre!inta un nr. de unitati an, ) - )GG anL ()St)n t

860

c) rata de plasament aferenta P%6 secdetremina ca raport intre )HP%6 si semnifica durata de recuparare a investitiei -L $CxP%6 P%6L $ursul bursier al unei actiuni dividend platitSprofit nereparti!at 13#. Ce este valoarea de randament propriu.zisa si cum se determina? -aloarea de randament sau capacitatea beneficiara repre!inta randamentul totalitatii capitalurilor care finantea!a intreprinderea. -aloarea de randament este estimata prin actuali!area fluxului de dividende previ!ionate a fi oferite actionarilor de-a lungul perioadei pentru care se face evaluarea, in ipote!a unei rate de actuali!are constante pe intreaga eprioada. -aloarea intreprinderii este privita prin prisma actionarilor, respective a veniturilor pe care le primesc.

861

Potrivit acestei metode care se ba4ea4a pe randamentul investitiei facute de cumparator, exprimala prin dividendele pe care intreprinderea i le varsa, valoarea intreprinderii este direcl proportionala cu capacilalea beneficiara a sa exprimala prin dividende p$C (A)q si invers proportionala cu randamentul actiunilor pe piata (r). "ormula

13%. Ce este valoarea de rentabilitate limitata si cum se determina? -aloarea de rentabilitate limitata si valoarea de rentabilitate continua sunt derivate ale valorii de rentabilitate si se obtin astfel: -aloarea de rentabilitate limitata este estimate prin actuali!area fluxurilor de profituri nete previ!ionate a fi obtinute de intreprindere de-a lungul unei perioade determinate de timp, in ipote!a unei rate de actuali!are constante pe intreaga

862

perioada. Ae exemplu, in ca!ul unei afaceri, intreprinderi ce presupune exploatara unui contract cu durata de viata limitata (contract de concesiune, de inc,iriere, asociere in participatiune), perioada de previ!iune va coincide cu durata contractului. -aloarea de rentabilitate limitata L valoarea fluxurilor de lic,iditati limitatate pentru un numar de ani - L r$CH()Si)n S -rH()Si)n unde:$CL se exprima prin profiturile nete anuale viitoare limitate la un numar de ani; -rL valoarea re!iduala a intreprinderii 13(. Ce este valoarea de rentabilitate continua si cum se determina? -aloarea de rentabilitate limitata si valoarea de rentabilitate continua sunt derivate ale valorii de rentabilitate si se obtin astfel:

863

-aloarea de rentabilitate a intreprinderii cunoscuta si sub denumirea de metodacapitali!arii veniturilor, valoarea de rentabilitate se determina prin aplicarea la capacitatea beneficiara a intreprinderii ($C) exprimata prin profitul net, a unui multiplicator capitalistic f -aloarea de rentabilitate continua: -L $C S $CHi unde:$CL exprima profitul net mediu anual previ!ionat; $CHiL valoarea de rentabilitate Semnificatie - prin pretul tran!actiei van!atorul doreste sa-si recupere!e profitul cedat ca suma fixa anuala si valoarea actuali!ata a acestuia pe o durata determinata 14*. Definiti capacitatea beneficiara a unei intreprinderi si prezentati formele de e primare a acesteia.

864

$apacitatea beneficiara inseamna atitudinea unei intreprinderi de a genera un beneficiu dat, in viitorul apropiat, in conditii de motivare si de gestiune considerate normale, identice cu cele din ultimii ani, daca nici-o sc,imbare semnificativa nu a avut loc L randamentul totalitatii capitalurilor care finantea!a intreprinderea $apacitatea beneficiara se exprima de regula cifric, ptin profitul net evaluat, dividende si cas,-floYs. 141. Cum se determina si ce semnificatie au flu urile de trezorerie in evaluarea unei intreprinderi? "luxurile de tre!orerie sunt acele profituroi ale intrepr. $are sunt disponibile tuturor furni!orilor de capital catre intreprindere dupa anali!area restrictiilor de distributie conform legii societatilor. "luxul de tre!orerie repre!inta profiturile intreprinderii dupa scaderea c'eltuielilor si impo!itelor pe imobili!ari, dar inaintea doban!ii. "luxul de tre!orerie se poate stabili indirect: Profit (pierdere) pe an

865

S dobanda pe datoria la terti - economia la impo!itul afferent intreprinderii datorata deductibilitatii doban!ii pentru datoria la terti Simpo!itul pe venit care poate fi compensate S deprecierea si alte c,eltuieli care nu sunt in numerar - venituri care nu aduc numerasr - c,eltuieli de capital SH- deducereaHcresterea fondului de rulment, inclusiv a lic,iditatilorHdatoriilor "lux de tre!orerie 142. /n ce consta metoda flu urilor de disponibilitati actualizate?

866

Metoda A$" consta in insumarea fluxurilor de disponibilitati care raman in fiecare an in unitate, pana in anul ,,n1, cand se aprecia!a ca proprietareul ar trebui sa-si reconsidere modul de abordare a afacerii sale; in acest an ,,n1 se stabileste cvaloarea re!iduala a activului sau a intreprinderii 143. Care sunt cele 4 etape 6pasi7 in evaluarea intreprinderii prin metoda flu urilor de disponibilitati actualizate? plicare metodei se face in patru etape: ). $alculul fluxului de lichiditati nete istorice pe minim trei ani folosin dsinte!a diagnosticelor *. Proiectarea fluxului de lichiditati nete pe o perioada mai lunga, dar compatibila cu ori!ontul de progno!a stabilit intreprinderii; deci o buna vi!iune, o intelegere a fluxurilor trecute: van!ari, preturi, structura c,eltuielilor, riscuri, etc. +. Aeterminarea valorii re4iduale ce urmea!a a fi adaugata la cas,-floY-ul din ultimul an proiectat; ori!ontul progno!at este in general, estimate tinand seama de constatarile diagnosticelor, marcand momentul cand prorpietarul va decide

867

viitorul intreprinderii in anul ultimo progno!at; valoarea re!iduala, de regula se calculea!a prin aplicarea unui multiplicator 4 la cas, floY-ul ultimului an progno!at (-rLQx$") sau aplicand modelul =ordon GGG)GGG, unde W este coeficientul de a'ustare pentru risc, iar g este cresterea pe W-g termen lung a fluxului de numerar 9. Aeterminarea ratei de actuali4are5 cu a'utorul careia este posibila readucerea fluxurilor nete viitoare se a valorii re!iduale in valori de a!i; numita si rata neutra %a poate fi detreminata pornind de la dobanda obligatiilro sau titlurilor de stat. 144. Ce este valoarea reziduala! cum se determina si cand se foloseste in evaluarea intreprinderii? -aloarea re!iduala repre!inta suma net ape care intreprinderea scontea!a sa o obtina in sc,imbul unui bun, la finele duratei sale de utili!are, dupa deducerea tuturor costurilor de cedare preva!ute.

868

-aloarea re!iduala, de regula se calculea!a prin aplicarea unui multiplicator 4 la cas, floY-ul ultimului an progno!at (-rLQx$") sau aplicand modelul =ordon GGG)GGG, unde W este coeficientul de a'ustare pentru risc, iar g este cresterea pe W-g termen lung a fluxului de numerar 145. Ce sunt elementele intangibile ale unei intreprinderi si care sunt acestea? %lementele intangibile sunt imobili!arile necorporale, respective, c,eltuieli de constituire, de cercetare de!voltare, licente,marci, brevete, softuri, fondul commercial, etc. 14". Ce este partea Ginvizibila5 a unei intreprinderi si cum se determina valoarea acesteia? =oodYill 2 este excedentul de valoare globala a intreprinderii in raport cu suma valorilor diferitelor active care il compun. Partea din valoarea globala a unei intreprinderi care are ca sursa buna gestionare si exploatarea elementelor

869

intangibile de care dispune acea intreprindere; se obtine prin capitali!area profitului obtinut de intreprindere peste pragul de rentabilitate. 14#. Ce este pragul de rentabilitate al unei intreprinderi si ce semnificatie are in evaluarea acesteia? #n evaluare, pragul de rentabilitate este punctul de la care rentabilitatea generata e intreprindere este superioara celei ce s-ar obtine plasand pe piata un capital ec,ivalent cu activul net cori'at. #n evaluare pragul de rentabilitate se utili!ea!a pentru calculul supraprofitului. 14%. Ce este superprofitul! superbeneficiul sau renta de goodNill! ce semnificatie are si cum influenteaza valoarea intreprinderii? Superprofitul este diferenta dintre capacitatea beneficiara a intreprinderii (profitul intreprinderii) si profitul care ar fi generat de investirea pe piata financiara a unui capital ec,ivalent cu valoarea .$. Sp L $C 2 .$xi, iL rata neutra de capitali!are

870

#nfluentea!a valorea intreprinderii insensul cresterii. 14(. Ce este goodNill.ul unei intreprinderi si in ce relatie se afla cu valoarea acesteia? =oodYill 2 este excedentul de valoare globala a intreprinderii in raport cu suma valorilor diferitelor active care il compun. Partea din valoarea globala a unei intreprinderi care are ca sursa buna gestionare si exploatarea elementelor intangibile de care dispune acea intreprindere; se obtine prin capitali!area profitului obtinut de intreprindere peste pragul de rentabilitate. 6elatia cu valoarea intreprinderii este direct proportionala. 15*. Ce relatie e ista intre fondul comercial si goodNill.ul unei intreprinderi? %ste acelasi lucru. 151. Ce sunt metodele combinate de evaluare a intreprinderii si in cate grupe se pot clasifica?

871

Metodele combinate de evaluare presupun o abordare financiara, intrucat se ba!ea!a pe fluxurile antrenate de activitatea intreprinderii intr-o perioada trecuta sau viitoare. Metodele de eval combinate pot fi grupate in doua categorii, in functie de te,nicile aplicate: )K) te,nici ba!ate pe ponderea intre o valoare patrimoniala si una prin rentabilitate; */) te,nici ba!ate pe asocierea valorii patrimoniale cu unul sau mai multe elemente intangibile 152. ) plicati in ce consta metoda practicienilor de evaluare a intreprinderii. Metoda practicienilor -aloarea intreprinderii se determina ca medie simpla sau ponderata a unei val. patrimoniale .$ si a unei prin rentabilitate ($CHi) -L .$ S $CHi *

872

Sau, - L W)X .$ S W*X $CHi W)SW* 153. /n ce consta metoda remunerarii valorii substantiale brute? Prin metoda remunerarii valorii subsatantiale brute se intelege activul reevaluat in ipote!a continuarii activitatii, plus valoarea bunurilor folosite de iontreprindere fara a fi proprietara acestora, minus valoarea bunurilor care, desi sunt inregistrate in patrimonial intreprinderii, nu sunt folosite din diverse cau!e. 154. /n ce consta metoda remunerarii capitalurilor permanente necesare e ploatarii? Metoda captalurilor permanente necesare exploatarii consat in determinarea valorii substantiale brute reduse insa din punct de vedere financiar: capitalurile proprii, imprumuturile si asimilatele(inclusive obligatiile financiare pe termen

873

scurt), datoriile de exploatare (obligatiile nefinanciare), fiind destinate sa acopere nevoia de fond de rulment si eventual, partial, imobili!arile. 155. Care sunt ipotezele de baza in evaluarea intreprinderii prin metoda remunerarii valorii substantiale brute? #pote!ele de ba!a in evaluarea prin metoda remunerarii valorii substantiale brute sunt continuitatea activitatii intreprinderii si prevalenta economicului asupra 'uridicului 15". -e dau urmatoarele informatii' imobilizari corporale 2(.***D fond de comert 1.***D stocuri 2*.***D creante 5*.***D disponibilitati 5.***D capitaluri proprii 5*.***D diferente din reevaluare 25.***D obligatii nefinanciare 25.*** si imprumuturi bancare 5.***D rata de remunerare a valorii substantiale brute este de 159D capacitatea beneficiara e primata prin profitul previzional net 1.***HanD rata de actualizare este de 129. Se cere sa evaluati intreprinderea calculand o renta a goodYillului redusa la > ani. ,ezolvare'

874

=k L .$ S .$ L $7#-% 2 A 7(6## L ( *K./// S */./// S >/./// S >.///) 2 (*>./// S >.///) .$ LN9./// $C L capacitatea beneficiara a intreprinderii exprimata in profit net L )./// i L rata neutra de plasament L )> U t L rata de actuali!are L )* U =k ) L N9/// S =k ) L @9.KJ*,)9 L N9///S L N9///-K/)N,J@

875

=k * L N9/// S =k * L @>.K9J,+9 =k + L N9/// S =k + L @@.J)),/* =k 9 L N9/// S =k 9 L @N.>J),*@

L N9///S

L N9///-J/>),@@

L N9///S

L N9///-N)JJ,KJ

L N9///S

L N9///-@9)J,N+

876

=k > L N9/// S

L N9///S

L N9///->N+),/)

=k > L @J.*@J,KK 15#. Cum se evalueaza actiunile detinute de intreprindere la capitalul altor intreprinderi? ctiunile detinute de intreprindere in capitalul altor societati se evaluea!a astfel: - atunci cand pac,etul este minoritar, prin capitali!area dividendelor procurate de acestea; - canda pac,etul este ma'oritar se poate aplica aceeasi metoda sau se procedea!a la evaluarea globala a societatii in care s-a investit si pe aceasta ba!a se determina valoarea unui titlu respective a pac,etului; %valuarea actiunilor detinute la alte societati se face diferit, dupa cum sunt cotate sau nu la bursa. . %valuarea titlurilor de participare cotate la bursa

877

%valuarea titlurilor de participare cotate la bursa se face, de regula, in functie de profitul net pe actiune (P. ) si coeficientul P%6 (Price %arning 6atio): - L P. x P%6 ?n P%6 superior mediei semnifica cert o rata a rentabilitatii financiare mai sca!uta imediat, dar el indica, de asemenea, ca daca cumparatorul este dispus sa plateasca mai mult pentru o unitate monetara de profit net in pre!ent, este pentru ca el prevede o evolutie favorabila a re!ultatelor intreprinderii in viitor. 6e!ulta ca valoarea bursiera a titlurilor este o valoare de randament care tine cont de capitali!area fluxurilor de venituri viitoare asteptate de la aceste titluri. #n ca!ul participatiei minoritare, fara putere de deci!ie in activitatea firmei emitente a actiunilor, valoarea titlurilor de participare se determina pe ba!a relatiei: -C L .a x ca, in care: .a L numarul de actiuni detinute;

878

ca L cursul unei actiuni dupa ultima cotatie. -aloarea titlurilor de participare dintr-un pac,et ma'oritar se stabileste in functie de valoarea firmei emitente (stabilita prin una din abordarile clasice) si cota de participare la capitalul social. Ae regula valoarea unei actiuni dintr-un pac,et ma'oritar este mai mare decat valoarea unei actiuni dintr-un pac,et minoritar. C. %valuarea titlurilor de participare necotate #n ca!ul intreprinderilor necotate la bursa, evaluarea se poate efectua in mai multe moduri, si anume: a) la cursul titlului 2 numai in ca!ul in care acesta a facut obiectul unor tran!actii frecvente recente si pentru un numar important de fiecare data; b) in ca!ul societatilor care nu fac obiectul unor cotatii. # n acest ca! se pot avea urmatoarele tipuri de evaluari. R %valuarea actiunii prin actuali!area dividendelor. "undamentul acestei metode este urmatorul: valoarea de piata a

879

unei actiuni trebuie sa fie egala cu valoarea actuala a fluxurilor viitoare de lic,iditati dega'ate. R %valuarea actiunii prin comparatie pe ba!a coeficientului P%6 al firmelor cotate. -aloarea unei actiuni se stabileste prin comparatie, in functie de profitul net pe actiune al firmei necotate si un coeficient de capitali!are P%6 pentru intreprinderile cotate la bursa, recalculat (P%65): - L P. x P%65 6ecalcularea coeficientului P%6 se face in functie de parametrii care diferentia!a cele doua firme, cum ar fi: lipsa de lic,iditate a actiunilor necotate, dependenta fata de furni!ori si clienti, calitatea activelor etc. Aeterminarea valorii unei actiuni prin comparatie presupune ca gradul de asemanare sa fie cat mai mare posibil, si anume: aceeasi activitate, aceeasi !ona geografica, acelasi risc, aceeasi rentabilitate etc. $oeficientii de corectie mentionati sunt luati in calcul de evaluatori pe ba!a experientei proprii sau a unor lucrari de evaluare similare 15%. Cum se evalueaza stocurile din cadrul unei intreprinderi pentru a determina valoarea acesteia?

880

Stocurile se evaluea!a dupa separarea celor fara miscare sau cu miscare lenta, la preturile !ilei sau la media preturilor de aprovi!ionare din cea mai recenta perioada. Stocurile de productie in curs se evaluea!a la nivelul costurilor efective, corectate cu gradul de inaintare in reali!area fi!ica a produsului, determinat de experti!a te,nica. Stocurile de produse finite se evaluea!a la nivelul preturilor de van!are, mai putin beneficiile si eventualele c,eltuieli de desfacere cuprinse in acestea. 15(. Cum se evalueaza creantele din bilantul unei intreprinderi pentru a determina valoarea acesteia? $reantele se evaluea!a dupa inlaturarea din calcul a creantelor incerte, la valoarea scriptica, cele in valuta se actuali!ea!a la raportul de sc,imb al monedei nationale din !iua respectiva. 1"*. Cum se evalueaza disponibilitatile din bilantul unei intreprinderi pentru a determina valoarea acesteia?

881

Aisponibilitatile din bilant se evaluea!a la val scriptica, cele in valuta se actuali!ea!a la raportul de sc,imb al monedei nationale din !iua respectiva. 1"1. Cum se evalueaza imobilizarile necorporale ale unei intreprinderi pentru determinarea valorii acesteia? #mobili!arile necorporale nu se iau in caculul valorii .$ cu exceptia c,elt de cercetare de!v. care privesc produse noi sau de!voltari de activitati, care sunt luate in calcul cu val. scriptica. 1"2. Cum se evalueaza obligatiile din bilantul unei intreprinderi pentru determinarea valorii acesteia? (bilgatiile in valuta se actuali!ea!a la raportul de sc,imb al monedei nationale din !iua evaluarii, diferentele fiind regulari!ate pe seama capitalurilor proprii, in ca!ul evaluarii in scopul unei tran!actii, sau pe seama re!ultatelor financiare, in ca!ul evaluarilor in alte scopuri. 1"3. Care sunt situatiile in care este posibila evaluarea unei intreprinderi in dificultate? -aloarea unei intreprinderi in dificultate se poate aprecia in trei situatii:

882

a) poate fi redresata; b) dispune de un patrimoniu care dupa lic,idare pre!inta inca un active net po!itiv; c) urmea!a a fi lic,idata. 1"4. /n ce consta metoda activului net de lic+idare! cand se foloseste si cum se calculeaza valoarea intreprinderii in dificultate? tunci cand lic,idarea este sigura, cea mai buna utili!are a activelo firmei, opinia evaluatorului este solicitata pentru estimarea valorii relifabile nete a unei parti din activele intreprinderii sau a marimii activului net de lic,idare al firmei. stfel, pornind de la activul net contabil, sunt realifate corectiile pofitive sau negative ale tuturor activelor corporale, necorporale si circulante din bilantul intreprinderii, di care se deduc c,eltuielile cu lic,idarea si eventualele obligatii fiscale implicat de lic,idare. Pasivele intreprinderii se pot ma'ora cu costurile de lic,idare, cum ar fi: indemni!atiile de concediere a personalului, penalitatile de rmbursare anticipate a imprumutului, etc. -aloarea astfel obtinuta va fi

883

diminuata cu o cota cuprinsa intre +/U si >/U, corespun!atoare riscurilor aferente van!arii fortate a activelor intreprinderii. $onform standardelor de evaluare, valoarea de lic,idare repre!inta suma ce poate fi obtinuta in mod re!onabil de van!area unei proprietati intrSun interval de timp prea mic pentru a indeplini conditiile din definitia valorii de piata. Aaca insa lic,idarea se face treptat, activele sunt evaluate la preturi corespun!atoare unor tran!actii normale ec,ivalente valorii lic,idative a acestora. ceasta situatie este intalnita in ca!ul lic,idarii voite a intreprinderii cf. 4g.+)H)KK/, atunci cand perioada de functionare s-a inc,eiat, se anulea!a contractul de societate, se reduce nr. asociati, etc. #n conditiile in care lic,idarea nu repre!inta cea mai buna utili!are a activelor intreprinderii in dificultate, evaluarea se va reali!a in perspective redresarii afacerii. #n aceasta situatie se recomanda apelarea la metodele de evaluare ba!ate pe actuali!area fluxurilor viitoare de numerar. Se va tine cont de totalitatea fluxurilor implicate de derularea programului

884

de redresare a activitatii firmei. 6estructurarea va genera modificari atat la nivelul structurii fluxurilor de numerar cat si la nivelul riscurilor aferente reali!arii lor. $a urmare va fi necesara reestimarea ratei de actuali!are specifice noilor conditii de exploatare ale intreprinderii. #n plus activele redundante sau auxiliare din proprietatea firmei vor alimenta prin van!area lor primul flux de numerar obtinut de intreprinderea in curs de redresare. 1"5. /n ce consta metoda valorii la termen! cand se foloseste si cum se calculeaza valoarea intreprinderii in dificultate? Metoda se foloseste in ca!ul intreprinderilor redresabile si consta in: - aprecierea activului net si a capacitatii beneficiare a intreprinderii - calcularea unei valori la termen, placand de la activul net si de la capacitatea beneficiara a intreprinderii presupus redresabila

885

- aplicarea unei decontari a valorii la termen astfel obtinute; acesta decontare este aplicata pentru atine seama de: a) capitalurile proprii care au fost i'ectate pentru reali!area redresarii; b) riscul specific de ,,ne success 3 al redresarii sperate si c) actuali!area valorii la termen 1"". )valuarea intreprinderii in cazul fuziunii si divizarii. Pentru evaluarea societatilor intrate in fu!iune sau divi!are, se poate folosi una dintre urmatoarele metode: metoda patrimoniala sau metoda activului net, metoda bursiera, metoda ba!ata pe re!ultate (valoarea de rentabilitate, valoarea de randament, valoarea de supraprofit), metode mixte si metoda ba!ata pe fluxul financiar sau cas,-floY. -aloarea globala a societatii stabilita printr-una dintre metodele mentionate repre!inta valoarea aportului de fu!iune al fiecarei societati intrate in fu!iune. Pe ba!a acestei valori se stabileste raportul de sc,imb. -alorea activului net este egala cu valoarea aportului net numai in ca!ul in care s-a folosit metoda patrimoniala de evaluare globala a societatii. #n ca!ul in care cele doua valori nu sunt egale, la societatea absorbita sau intrata in

886

contopire, diferentele sunt recunoscute ca elemente de castiguri sau pierderi din fu!iune, astfel: daca valoarea aportului net este mai mare decat activul net contabil, diferenta este recunoscuta ca profit. #n situatia inversa diferenta este recunoscuta ca pierdere. Aeterminarea raportului de sc,imb al actiunilor sau al partilor sociale pentru a acoperi capitalul societatilor comerciale absorbite. #n cadrul acestei etape se efctuea!a: determinarea valorii contabile a actiunilor sau partilor sociale ale societatilor comerciale care fu!ionea!a, prin raportarea aportului net la numarul de actiuni sau de parti sociale emise. -aloarea contabila a unei actiuni-parti sociale se poate obtine si prin raportarea activului net contabil la numarul de actiuni-parti sociale.

887

 Stabilirea raportului de sc,imb al actiunilor sau al partilor sociale, prin raportarea valorii contabile a unei actiuni ori parti sociale a societatii absorbite la valoarea contabila a unei actinui sau parti sociale a societatii absorbate, raport verificat si aprobat de experti. Aeterminarea numarului de actiuni sau de parti sociale emis pentru remunerarea aportului net de fu!iune: determinarea nr. de actiuni sau de parti sociale ce trebui emise de societatea comerciala care absoarbe fie prin raportarea capitalui propriu (activului netL al societatilor comerciale absorbite la valoare contabila a unei actiuni sau parti sociale a societatii comerciale absorbante, fie prin inmultirea nr. de actinui-parti sociale ale societatii comerciale absorbite cu raportul de sc,imb;

888

 ma'orarea capitalui social la societatea comerciala care absoarbe, prin inmultirea nr. de actiuniHparti sociale care trebuie emise de societatea comerciala care absoarbe cu valoarea nominala a unei actiuni sau a unei parti sociale de la aceasta societate comerciala; calcularea primei de fu!iune, ca diferenta intre valoarea contabila a actiunilor sau a partilor sociale si valoarea nominala a acestora. 1"#. Care este structura standard a unui raport de evaluare a intreprinderii? 6aportul trebuie sa ofere o imagine clara asupra opiniilor exprimate de evaluator, aupra ba!elor de evaluare folosite, ametodelor si informatiilro care stau la ba!a raportului. ). ,ezumatul principalelor concluzii si recomandari privind' ).). Scopul evaluarii ).*. Scara valorilor satbilite si valoarea medie

889

).+. recomandarile privind perspectivele intreprinderii *.&rezentarea intreprinderii - numele , forma 'uridica, adresa, codul S#6?%S, - Scurt istoricO crearea, fa!ele cronologice principale de de!voltare, transformare etc. - stabilirea coordonatelor principale prin: pre!entarea capitalul social, a modalitatilor de formare si a eventualelor modificari intervenite, structura capitalului si componenta actionariatului, obiectul de activitate, po!itia ocupata in cadrul ramurii respective,in vederea explicarii metodei de evaluare folosite cuantum, evaluare, etc. +. &rezentarea evaluatorilor si a mandatului primit #n ca!ul in care evaluarea este facuta de catre o societate comerciala abilitata in domeniu, se vor mentiona datele de inmatriculare ale acesteia de la 6egistrul $omertului. Aaca ec,ipa de evaluatori este formata din personae individuale, este necesara pre!entarea unor cv

890

4. Diagnosticul de evaluare 4.1. Diagnosticul 1uridic 9.).) obiectiv: aporecierea situatiei 'uridice a intreprinderii in raport cu proprietarii, tertii si cu salariatii. 9.)*. $onstatari: tinand seama de prevederile legale in vigoare, evaluatorii vor stabili daca intreprinederea este constituita legal, daca exista acte si contracte privind drepturile de proprietate, daca exista ontracte inc,eiate cu partenerii de afaceri, daca sunt actiuni 'uridice in curs, cu personae fi!ice sau 'uried, daca exista contracte de munca individuale si collective, si vor anali!a regimul fiscal al intreprinderii. 9.).+. $onclu!ii: udpa trecrea inrevista a mi'loacelor de reali!are si aprocedeelor de lucru utili!ate se stabilesc: -oportunitatile exeistente in mediul exterior intreprinderii, adica evolutii cu un c,aracter previ!ibil po!itiv pentru entitatea evaluata ca: legislatie si reglementari favorabile, conditii economico financiare optime;

891

-riscurile existente in mediul extern intreprinderii, adica evolutii cu un efect previ!ibil negative, respective condintionarii inverse oportunitatilor; -punctele forte; adica atuurile, ca urmare a unor factori cum sunt: o buna organi!are si functionare a entitatii evaluate, contract, statut corespun!atoare, relatii contractuale corecte, finantare bancara asigurata, absenta litigiilro, regelementari fiscale corecte si obligatii fiscale indeplinite la timp; -punctele slabe, deficientele consatate in organi!xarea si functionarea entitatii: contarct si sattut necorespun!atoare situatiei de fapt, existenta unor litigii contarctulae cu tertii si cu proprii salariati, conflicate de munac, obligatii fiscale nerespectate,etc. "!/! 0iagnosticul commercial 9!/!+! 3biectiv determinarea locului ocupat ep piat de intreprindere, in present si in viitor "/!/! Constatari

892

a) pornind de la nomenclatorul produselor su functie de principalele activiati se va calcula ponderea lor in volumul toatal al activitatii intrepr b) se va efectua o anali!a a clientilor intreprinderii O importanta, durata de recuperare acreantelor, clienti restanti c) se anali!e!a furni!orii d) se identifica concurenta intreprinderii 2 actuala si potentiala e)se anali!e!a reteaua de distributie aintreprinderii acre poate furni!a date asupra ponderii contractelor interne sau externe in cifra de afceri f) pentru a anli!a posibilitatile de de!volatre seva studia gradul de permeabilitate a pietei g) vor fi studiate tipurile de actiuni promitionale facute de intreprindere, cunatumul c,eltuielilor publicitare, evolutia polticii de promovare a produselor si imaginii firmei; 9.*.+. $onclu!ii 2 dupa stabilirea principalelor evolutii se vor evidential cele mai importante:

893

- oprtunitati - riscuri - puncte forte: retea de van!are puternica, clienti statornici, calitate foarte buna a produselor, etc. - puncte slabe- produse si servicii scumpe, cunoasterea insuficienta a pietei etc. 9.+. 0iagnosticul tehnologic operativ sau de exploatare 9.+.). (biectiv: stabilirea masurii in care mi'loacele de productie materiale raspund nevoilor actuale sau viitoare ale intreprinderii sau ale potentialului comparator. 9.+.*. $onstatari: se impune cunoasterea infrastructurii, a potentialului de productie la un moment dat si evolutia in timp, stabilirea dinamicii imobili!arilor corporale, a nivelului de automati!are si aproductivitatii, dar si anali!a functiei de cercetare 2 de!voltare, pentru a determina strategia de viitor a intreprinderii 9.+.+. $onclu!ii pre!entate sub forma:

894

-oportunitatilor; -riscurilor; - punctelor forte: o buna utili!are a capacitatii de productie, utila'e moderne, preturi competitive, servicii competente, -punctelor slabe- o planificare defectuoasa a productiei, o conducere defectuoasa a aprovi!ionarilor si transporturilor, stocuri de materii rpime, probleme de calitate a produselor si serviciilor. 9.9.0iagnosticul resurselor umane 9.9.). (biective : anali!a structurii umane si a capcitatii personalului de a contribui la reali!area activitatilor intreprinderii 9.9.*. $onstatari: a) anali!a structurii umane: organigrama ierar,ica si functionala a intreprinderii; date cu privire la personal- varsat, pregatire, grad de ocupare, vec,ime in intreprindere, etc.

895

b) Aate cu privire la conducatorii intreprinderii- varsta, pregatire, formare si experienta, stil de conducere, sistem de remunerare c) date sociale- climatul social, protectia muncii, oragni!area sindicala din intreprindere, nr. de !ile de greva., 9.9.+. $onclu!ii 2 anali!anda datele de mai sus se pot stabili: -oportunitati; -riscuri; - puncte forte: personalul este tanar, dinamic, flexibil si bine format, organi!are buna, exista motivarea muncii. - puncte slabe: proasta functionare a conducerii, repre!entare sindicala slaba, salari!are nestimulativa,etc. 4.5. Diagnosticul financiar contabil 9.>). (biective

896

- stabilirea existentei imaginii fidele, clare si complete a patrimoniului, a re!ultatelor si asituatiei financiare ale entitatii evaluate, percum si astarii de sanatate financaira a acesteia; -utili!area relatiei efecului de levier pentru aface diagnosticul ratei de rentabiliate a capitalurilor proprii; -evaluarea diferentelor intre efectul de levier financiar masurat plecand de la valorile de contabile si efectul levier masurat pelcand de la valorile de piata; -diagnosticul ratei de rentabilitate economica placand de l rata mar'ei economice si rata de rotatie a capitalurilor investite; -utili!area totalurilor soldurilor intermediare de gestiune pentru anali!a formarii mar'ei economice; -anali!a diefrentelor intre optica de rentabilitate si optica productivista prin reali!area unui audit asupra situatiilor financiare

897

9.>.*. $onstatari: acestea re!ulta in urma reali!arii obiectivului, avnd ca mi'loace de efectuare datele is informatiile continute in conturile anuale, re!ultatele financiare examinate pe ultimii +-> ani perluate potrivit metodologiilor specifice evaluarilor patrimoniale, 9.>.+. $onclu!ii: se impun in ba!a constatarilor exprimate sub forma: - oportunitatilor; -riscurilor; -punctelor forte; - punctelor slabe; "! !Sinteza diagnosticelor evaluarii Se pre!inta sub forma tabelara in cadrul raportului sau ca o anexa a acestuia, cuprin!and conclu!iile stabilite pentru fiecare diagnostic in parte, respective datorate mediului exterior intreprinderii (cu doua subcoloane afernte

898

oportunitatilor si riscurilor) si cele datorate mediului intern al intreprinderii (cu doua subcoloane afernte punctelor foret si punctelro slabe) Prin luarea in considerare a tuturor constatarilor din diagnosticele sectoriale pre!entate se el;aborea!a bilantul economic al intreprinderii. >. <azele lucrarii de evaluare Se vor mentiona datele si inforamtiile puse la ispo!itie de client, conform caietului de sarcini si prevederilro din contractul inc,eiat. >.+! Experti4e si studii5 proprii sau insusite: se fac trimiteri la surse, inscrisuri, publicatii utili!ate la elaborarea raportului de evaluare. >!/! 6ibliografie >.+. "actori de risc:

899

>.+.). "actori de risc extern; >.+.*. "actori de risc intern. >.9. 1pote4e de evaluare7 >."!+! 1pote4e macroeconomice8 >."!/! 1pote4e microeconomice! @.=etode de evaluare aplicate Se vor inscrie cau!ele ipote!ele si scenariile care au determinat alegerea metodelor de evaluare pentru fiecare in parte, cf grupelor de mai 'os: !+! Metode patrimoniale8 !/!Metode prin rentabiliatte8 !*! Metode combinate8

900

!"! Metode combinate8 !"! Metode bursiere8 !.!Alte metode. #.Aama de valori! valoarea actiunilor. Se vor enumera opiniile obtinute prin aplicarea metodelor de evaluare mentionate la pct.@, in mod corespun!ator se detremina valorile minime si maxime ale actiunilor. %.Cocluziile si opiniile evaluatorului Se vor exprima opiniile asupra re!ultatelor obtinute, atat din punct de vedere economic cat si financiar. Se va exprima parerea evaluatorilor asupra re!ultatelor obtinute din operatiunea de evaluare. 1"%. Cum influenteaza raportul de sc+imb al monedei nationale valoarea unei intreprinderi? 6aportul de sc,imb al monedei nationale, influentea!a valoarea intreprinderii astfel:

901

- influentea!a rata de actuali!are prin riscul deprecierii menedei nationale -#nfluentea!a bilantul economic prin evaluarea elementelor monetare la cursul de sc,imb de la data efectuarii evaluarii 1"(. Cum influenteaza modificarea preturilor valoarea unei intreprinderi? Modificare apreturilor influentea!a vaoarea interinderii astfel: - rata ed actuali!are este influentata cu riscul de prnt; - bilantul economic este influentat prin evaluarea activelor la valori 'uste, de piata care tin seama de preturile pietei 1#*. ,ata de remunerare a activelor este de 1*9! valoarea patrimoniala a intreprinderii este de 1*.***! iar capacitatea beneficiara e primata prin profitul net este 1.5**. Care este superprofitul! superbeneficiul sau renta de goodNill a intreprinderii? Superprofitul L $P- .$Xi L ).>//-)////X)/UL )>//-)///L>///

902

1#1. Care este valoarea unei intreprinderi daca are o capacitate beneficiara e primata prin profitul net de 1*.***! iar costul capitalului acestei intreprinderi este de 159? - L $CHiL@@.@@@ 1#2. -e dau urmatoarele informatii despre o intreprindere' total active 15*.***! din care c+eltuieli anticipate 1*.***D total datorii #5.***D diferente din reevaluare >/.///; capitaluri proprii *>.///. Aeterminati activul net cori'at al acestei intreprinderi. ctive totale )>/./// *)) c, anticipate )/./// **) datorii totale N>./// *+) dif reevaluare >/.///

903

*9) cap proprii *>./// .$L )>/.///-)/.///-N>.///L @>./// 1#3. Care este rolul bilantului economic in evaluarea unei intreprinderi? Cilantul economic ofera masa de date necesara aplicarii metodelor de evaluare. 1#4. ) plicati rolul evaluarii pentru elaborarea situatiilor financiare ale intreprinderii. %valuarea este procesul prin care se determina valorile la care structurile situatiilro financiare vor fi recunoscute in bilant si in contul de profit si pierdere. ceasta presupune alegerea unei anumite ba!e de evaluare: cost istoric, cost current, valoare reli!abila, etc. 1#5. ) plicati influenta politicilor de amortizare asupra valorii intreprinderii. Politica de amorti!are influentea!a valoarea intreprinderii astfel:

904

*>) stabilirea unor durate de viata mai lungi decat cele normale, influente!a in sensul unei valori mai mari a cativelor si a intreprinderii *@) satbilreau or durate de viata mai scurte decat cele normale influentea! in sensul micsorarii valroii intreprinderii *N) metodele de amorti!are deasemena influente!a, de exemplu daca in anul in care se face evaluarea mi'loacele fixe ac,i!itionate in acest an sunt amorti!ate accelerat influentea!a intreprinderea, valoare acesteia fiind mai mica decat daca ar fi utili!at metoda liniara. 1#". Cum e plicati relatia dintre politicile contabile si valoarea intreprinderii? %ste evident ca politicile contbile influentea!a valoarea intreprinderii instrucat intrucat acesta poate opta pentru o metoda sau alta, o ba!a de evaluare sau alta a elemntelor din situatiile financiare, astfel metoda lifo in ca!ul stocurilor va conduce la o valoare a stocurilor mai mare in bilant si un re!ultat mai mic pe cand metoda fifo va avea unefect invers, asmenea si politicile de amorti!are, respective duratele de viata stabilite sau metodele de amorti!are. Ae

905

exemplu capitali!area costurilro indatorarii la un moment dat determina active mai mari decat daca dobanda ra fi tercuta direct in ca,eltuiala perioadei. 1##. Ce intelegeti prin valoarea patrimoniala a unei intreprinderi? -aloarea patrimoniala sau valoarea propriu !isa, este activul net cori'at obtinut ca diferenta intre activul bilantului economic si datoriile inscrise in acest bilant. 1#%. Cum influenteaza riscul de tara valoarea unei intreprinderi? 6iscul de tara influentea!a valoarea intreprinderii in sens invers proportional cu cat riscul este mai mare cu atat valoarea intreprinderii este mai mica. 1#(. Conturile din afara bilantului influenteaza valoarea unei intreprinderi? Daca da! cum? Aa, conturile extrabilantiere influentea!a val intreprinderii, activele care nu sunt in proprietate dar sunt utili!ate de intreprindere, evidentiate extrabilantier sunt luate in calcul la determinarea valorii substantiale brute.

906

1%*. $ intreprindere si.a constituit un patrimoniu compus in principal din participatii minoritare in afaceri industriale si comerciale. <ilantul sau se prezinta astfel la sfarsitul e ercitiului 3' $7#P S##mobili!ari corporale nete > $apitaluri proprii ))* #mobili!ari financiare )*/ Aatorii financiare *> Aisponibilitati banesti )* 7(7 4 )+N 7otal )+N #mobili!arile corporale ale afacerii sunt constituite in principal din mobilier de birou pe care il utili!ea!a pentru propriile nevoi si care are o valoare de piata estimata la )) milioane u.m. #mobili!arile financiare cuprind portofoliul de participatii minoritare care includ doua categorii distincte:

907

2 titluri ale societatilor necotate pentru o valoare neta contabila de JJ milioane u.m. care generea!a, in opinia managerilor, plusvalori potentiale brute de )> milioane u.m.; 2 titluri ale societatilor cotate a caror valoare bursiera repre!inta, pentru partea detinuta de intreprindere, >/ milioane u.m. #ntreprinderea are, ca urmare a unor pierderi aferente exercitiului anterior, un re!ultat reportat negativ de )> milioane u.m. ceste pierderi se vor recupera in urmatorii > ani, perioada in care se va determina o economie de impo!it pe profit. #mpo!itul pe profit este de 9/U, cel aferent plusvalorilor activelor de *JU. 6entabilitatea capitalurilor proprii asteptata de piata pentru acest tip de afacere este de )/U. Sa se determine plusvalorile nete aferente activelor. ,ezolvare

908

Aeterminarea plusvalorilor nete aferente activelor - plusvalori brute pentru imobili!ari corporale @ mil ()) valoare de piata 2 > valoare contabila) - plusvalori brute pentru titlurile necotate )> - plusvalori brute pentru titlurile cotate )J 7otal plusvalori brute +K #mpo!it pe plusvalori (*JU) ())) 7otal plusvalori nete de impo!it *J (bservatie: #n practica internationala a evaluarii plusvalorile aferente activelor imobili!ate se impo!itea!a cu o cota diminauta avandu-se in vedere reali!area lor pe termen lung sau incertitudinea reali!arii imediate. Aeterminarea economiei de impo!it pe profit indusa de pierderi: - #$ reevaluate - )J

909

- #" 2 necotate JJ S plusvalori potentiale brute )> - cotate >/ 7otal )+J S )> potential - Pirederi )> (+ anual) - #p L 9/U - #plusval *JU - 6cp 2 )/U. Plusvalorile nete aferente activelor Plusvaloare - # corporale L ))-> L @ (re!ulta net @ x /,NJ L 9,@J) Plusvaloare # financiare (JJ S >/) 2 )*/ L )J ( net )J x /,NJ L )9,/9)

910

1%1. -e reia enuntul de la problema 1%* cu urmatoarea cerinta' sa se determine economia de impozit pe profit indusa de pierderi. ,ezolvare Se presupune ca pierderea poate fi recuperata in urmatorii > ani daca se tine seama de plusvalorile potentiale pe care le dega'a participatiile. "luxurile anuale sunt actuali!ate (aduse la data evaluarii) la o rata de )/U data in enunt. Pierderi reportate L )> mil, de unde o economie de impo!it pe profit de: ()> H >) x /,9 L ),* anual 1%2. -e reia enuntul de la problema 1%* cu urmatoarea cerinta' sa se calculeze activul net contabil. ,ezolvare Aeterminarea activului net contabil corectat L )9> .$ ))*

911

7otal activ )+N - Aatorii *> S Plusvalori active nete *J S %conomie de impo!it pierderi > .$c L 7 c 2 Ac 7 c L )) S(JJS>/) S )* 2 *> L )+@ 1%3. Arupul L detine! prin intermediul societatii.mame! un control ma1oritar asupra a trei societati' A! < si C. Cilantul societatii-mame, inc,eiat la sfarsitul exercitiului ., se pre!inta astfel: Se mai cunosc urmatoarele: 2 imobili!arile corporale corespund cladirii ce repre!inta sediul social al grupului (regrupea!a ansamblul serviciilor administrative si comerciale ale grupului si ale celor trei filiale); o experti!a recenta ii atribuie o valoare de piata de )@ milioane u.m.;

912

2 imobili!arile financiare cuprind, pe de o parte, valoarea neta contabila a participatiilor in societatile , C, $ si, pe de alta parte, un imprumut de )* milioane u.m. acordat unui partener comercial al grupului care are unele dificultati financiare. Aupa ultimele informatii, acest partener ar putea a'unge in situatia incetarii platilor. #n privinta filialelor, se mai stie: 2 repre!inta in bilantul grupului o valoare neta contabila de >/ milioane u.m. %ste o societate necotata care are datorii financiare de )J milioane si care a obtinut in ultimul exercitiu un re!ultat din exploatare de K milioane. Societatile cotate ale aceluiasi sector de activitate pre!inta actualmente urmatorii multiplii asupra re!ultatelor ultimului exercitiu: )/ pentru re!ultatul exploatarii si )> pentru re!ultatul net; 2 C este o societate cotata pe piata secundara de * ani. -aloarea neta contabila in cadrul grupului, care detine din capitalurile sale o cota de >>U, este de +> milioane. #n urma unor performante deosebite, C pre!inta la ora actuala, pe ba!a mediei cursurilor inregistrate pe parcursul ultimei luni bursiere, o capitali!are bursiera de )+/ milioane;

913

2 $ este o societate tanara, in puternica crestere, a carei finantare a fost reali!ata deocamdata doar din capitaluri proprii. 6entabilitatea sa nu este mare, dar tinand seama de potentialul sau, se estimea!a o valoare global apropiata de cifra de afaceri anuala, de +* milioane pentru ultimul exercitiu. =rupul detine )//U din capitalul sau. lte informatii: impo!it pe profit 9/U, impo!it pe plusvalorile aferente activelor pe termen lung *JU. Sa se determine valoarea actuala a participatiilor in societatile , C si $. ,ezolvare Participatii in societatea : valoarea de piata a acesteia poate fi estimata prin metode comparative: - re!ultatul exploatarii: valoarea afacerii sau a entitatii (ansamblul capitalurilor) L )/ x K L K/ milioane valoarea actiunilor (valoarea capitalurilor proprii) L valoarea entitatii 2 datorii L LK/ 2 )J L N* milioane

914

- re!ultatul net: valoarea actiunilor (capitalurilor proprii) L )> x > (re!ultatul exploatarii de K milioane dupa impo!itare cu 9/U L >,9; daca se tine seama de existenta c,eltuielilor cu doban!ile aferente datoriilor se poate rotun'i in 'os, la > milioane)L N> milioane Se poate accepta o valoare a participatiilor in societatea de N> milioane de unde re!ulta o plusvaloare de *> milioane (N> valoare de piata 2 >/ valoare neta contabila). Participatii in societatea C: valoarea acesteia se stabileste pe ba!a capitali!arii bursiere care, tinand seama de partea detinuta de grup, este de N),> milioane ()+/ mil x >>U), re!ultand o plusvaloare de aproximativ +N milioane (N),> valoare de piata 2 +> valoare neta contabila)

915

Participatii in societatea $: fiind finantata doar din capitaluri proprii, valoarea societatii $ este egala cu valoarea actiunilor (capitalurilor proprii) de +* milioane, de unde re!ulta o plusvaloare de N milioane p+* milioane valoare de piata 2 ())/ 2>/-+> ) valoare neta contabilaq -aloarea actuala participatii C $ L Pentru : - -al neta contabila >/ - Profit exploatare K milioane - $oef multiplicare )/ pt profit exploatare si )> pt re!ultat net. -aloare L K x )/ L K/ Pentru C: - -al neta contabila +> (>>U)

916

- $apit bursiera )+/ -aloare C L )+/ x /,>> L N),> Pentru $: -al L +* 1%4. -e reia enuntul de la problema 1%3 cu urmatoarea cerinta' sa se calculeze activul net contabil corectat al grupului L. ,ezolvare a)$orectii in vederea determinarii activului net contabil corectat al grupului: - c,eltuieli de constituire: sunt nonvalori si se elimina - imobili!area care repre!inta sediul social: plusvaloare de @ milioane ()@ valoaare de piata 2 )/ valoare contabila)

917

- imprumut de )* milioane: partenerul pre!inta un risc de faliment ridicat care conduce la provi!ionarea integrala a imprumutului (anularea activului de )* milioane) - plusvaloare aferenta participatiei in : *> milioane - plusvaloare aferenta participatiei in C: +N milioane - plusvaloare aferenta participatiei in $: N milioane b)Aeterminarea activului net contabil corectat: )/K milioane .$ ()9+ - J/) @+ nularea c,eltuielilor de constituire - ) Provi!ionarea imprumutului -)* %conomie de impo!it aferenta c,eltuielilor de constituire si imprumutului anulat p()*S)) x /,9q >

918

Plusvalori pentru imobili!arile corporale @ Plusvalori pentru participatiile , C, $ @K #mpo!it pe plusvalori p(@S@K)x /,*Jq -*) .$c L 7 c 2 Ac L (9-)) S )@ S p(K/SN),>S+*)-)*qSN 2 J/ L )*N,> 1%5. -ocietatea A! cotata la bursa! prezinta caracteristicile financiare urmatoare' 2 capitaluri proprii )// milioane u.m. 2 datorii financiare *// 2 imobili!ari nete **/ 2 nevoie de fond de rulment J/ 2 re!ultatul exploatarii >/ Se mai stie ca:

919

2 rata doban!ii fara risc pe piata >,NU; 2 prima de risc mediu pe piata actiunilor 9U; 2 rata medie a doban!ii la datoriile societatii N,>U; 2 cota de impo!it 9/U; 2 coeficientul t ),); 2 capitali!area bursiera a societatii este actualmente de **> milioane u.m.; 2 imobili!arile nete cuprind o participatie minoritara, in suma de */ milioane, intr-o alta societate cotata, a carei valoare de piata (pe ba!a mediei cursurilor ultimei luni bursiere) este de +> milioane u.m.; 2 investitiile reali!ate de societate in cursul ultimului exercitiu au fost de >/ milioane si nevoia de fond de rulment a crescut cu )/ milioane. $,eltuielile cu amorti!area au fost de 9> milioane u.m. Sa se determine costul mediu ponderat al capitalului ca si referinta a ratei de actuali!are.

920

$alculul $MP$ - costul capitalurilor proprii L Z' L Z" S(ZM -Z")xt' L/,/>N S /,/9 x ),) L )/,)U - costul datoriilor dupa impo!itare L /,/N> x /,@ L 9,>U - $MP$ L (**>x/,)/) S *//x/,/9>) H 9*> L N,>U unde **> repre!inta valoarea actuala a capitalurilor proprii (capitali!area bursiera a societatii) fata de valoarea contabila de )//; mai relevanta este prima suma. $P L )// A" L *// # profit 9/U(sau /,9) 6fr L 9U P risc (6m 2 6f) L >U

921

Ceta L ),+ d L NU ). 6entabilitatea capital propriu: 6i L 6f S C(6m-6f) S C() 2 #p)(A"H$P)(6m-6f) 6i L 9U S),+x>U S ),+x()-/,9)x(*//H)//)x>UL)/,>U S N,JU L )J,+U *. $ostul datoriei L d()-#p) $d L NUx()-/,9) L 9,*U 6entabilitatea capitalurilor proprii: #n totalul capitalului ($P S A") ponderea $P este de ++U si a capit imprumutat de @@U, re!ulta: $mpc L )J,+U x /,++ S 9,*U x /,@@L @,/+ S *,NN L J,JU 1%". ?n grup de societati prezinta urmatoarele situatii financiare pentru ultimul e ercitiu'

922

$ifra de afaceri )./// milioane u.m. %xcedent brut de exploatare *>/ 2 morti!ari >/ L 6e!ultatul exploatarii *// S 6e!ultat financiar 2 )> S 6e!ultat extraordinar *> 2 #mpo!it pe profit J> 2 morti!are pe plusvalori (specifica consolidarilor) )/ L 6e!ultat net consolidat ))> C#4 .7 lte informatii:

923

2 investitiile au repre!entat @/ milioane u.m. in cursul ultimului exercitiu: 2 nevoia de fond de rulment repre!enta )>/ milioane u.m. la sfarsitul exercitiului precedent; 2 cota de impo!it pe profit 9/U; 2 rata de rentabilitate a pietei, fara risc 9U; 2 prima de risc medie a pietei actiunilor este de >U; 2 coeficientul t al grupului este de ),+U; 2 rata doban!ii la datoriile financiare ale grupului NU. Se cere sa se calcule!e valoarea creata de grup in ultimul exercitiu. ,ezolvare Se aplica formula valorii economice adaugate: -% L P( net 2 $MP$ X $# L $# X (6(#$ - $MP$)

924

-% 2 valoarea economica adaugata P( net 2 Profit operational dupa impo!itare $MP$ 2 costul mediu ponderat al capitalului $# 2 capitaluri investite sub forma activelor imobili!ate si a nevoii de fond de rulment 6(#$ 2 rentabilitatea capitalurilor investite $MP$ se determina astfel - costul capitalurilor proprii: Z' L Z" S(ZM -Z")xt' unde Z' 2 costul capitalurilor proprii ($cp) Z" 2 rentabilitatea pieteii fara risc ZM 2 rentabilitatea pietei (cu risc) t'2 coeficientul actiunii '

925

$cp L /,/9 S ),+ x /,/>L )/,>U - costul datoriilor financiare L /,/N x ()-/,9)L9,*U /,)/>S+//HN>/xt' L9>/HN>/ x JUL /,/9* tunci -% L *// x /,@ 2 @N/ x /,/J L @@,9 ?nde $# repre!inta: imobili!ari S nevoia de fond de rulment L >// S (9>/ -*J/) L @N/ 1%#. -e reia enuntul de la problema anterioara cu urmatoarea cerinta' sa se evalueze afacerea prin comparatii bursiere! stiind ca pentru societatile cotate din acelasi sector de activitate s.au observat multiplii urmatori pentru rezultatele ultimului exercitiu: P%6 L )J, multiplul re!ultatului din exploatare L )/. )K*. Se reia enuntul de la problema )K/ cu urmatoarea cerinta: sa se evalue!e afacerea prin metoda cas,-floY-urilor disponibile, (pentru afacere, entitate)

926

actuali!area presupunand ca acest cas,-floY va creste cu )/U pe an in urmatoarele trei exercitii, apoi cu 9U pana la infinit. ,ezolvare )) P%6 - de obicei P%6 se aplica re!ultatului curent net. 6e!ultatul curent net al grupului Q se determina: 6e!ultat net ))> S morti!area plusvalorii )/ -6e!ultat extraordinar *> S#mpo!it pe re!ultatul extraordinar )/ 6e!ultat net curent ))/ P%6 )J

927

-aloare de piata a actiunilor )KJ/ *) 6e!ultatul exploatarii (6%) 6% *// Multiplu observat )/ -aloare de piata a capitalurilor investite (capitaluri proprii si datorii in total) */// -Aatorii financiare +// -aloare de piata a actiunilor )N// (bs: se face distinctie intre valorile aferente capitalurilor proprii (pentru actionari), respectiv valorile aferente tuturor capitalurilor investite atat de actionari cat si de creditori (a entitatii). #n ca!ul in care se doreste o valoare a capitalurilor proprii (in aceasta problema) si se obtine mai intai o valoare a capitalurilor investite, aceasta se transforma intr-o valoare a capitalurilor proprii prin deducerea datoriilor financiare.

928

1%%. $ intreprindere ofera actionarilor un randament global pe dividende de 39. stiind ca pentru clasa de risc considerata! piata cere o rentabilitate a capitalurilor proprii de 1*9! trebuie gasita rata de crestere implicita a dividendelor la infinit care permite asigurarea acestei rentabilitati. ,ezolvare Modelul =ordon-S,apiro conduce la formula: - L A H (r-g) unde - A este primul dividend de primit - r rata de rentabilitate cu risc - g rata de crestere la infinit a dividendului global "ormula se poate scrie:-X( r - g ) L A LO - X r - - X g L A LO

929

-XrLAS-Xg r L AH- S g L r) Sg unde - r) este randamentul oferit de dividend, in ca!ul nostru r) L +U stfel vom obtine: /,) L /,/+ S g LO g L NU 1%(. $ intreprindere a fost introdusa la <ursa in e ercitiul 3.1. ?ltimul sau dividend de 1* u.m. tocmai s.a platit. -e asteapta o crestere a dividendului sau intr.un ritm anual de %9 pana la sfarsitul celui de.al treilea an! apoi de "9 pe an pentru urmatorii doi ani si apoi o crestere de 49 pana la infinit. -a se determine valoarea de piata a afacerii 6actiunii7 stiind ca rata de rentabilitate asteptata de actionari pentru capitalurile proprii este de 1*9. ,ezolvare

930

Se utili!ea!a modelul =ordon S,apiro in trei secvente carora le corespunde oanumita rata de crestere a dividendelor. - L A)H () S r ) S A*H () S r )*S A+H () S r )+S A9H ( ) S r)9S A> H () S r )>S S A@H( () S r )>X ( r - g )) - L ()/X),/J) H ()S/,))S ()/X),/J*) H ()S/,))*S()/X),/J+) H ()S/,))+S()/X),/J+X),/@) H ()S/,))9S()/X),/J+X),/@*) H ()S/,))>S S()/X),/J+X),/@*X),9) H (()S/,))>X(/,)-/,/9)) - L )KK,* 1(*. Daca pretul actiunii unei intreprinderi este actualmente 25.*** lei! rata de crestere anticipata a beneficiilor de (9 si dividendul anticipat la sfarsitul e ercitiului este de 1.5** lei! care este rata de rentabilitate sperata a titlului? ,ezolvare Se aplica formula lui =ordon S,apiro:

931

-LAH(g-r) unde: ALdividendul anticipat gL rata de crestere anticipata a beneficiilor rL rata de rentabilitate -L pretul actiunii A L - X (r-g) -Xr--XgLA r L A H- S g r L ).>// H *>./// S /./K

932

r L )>U 1(1. $ intreprindere prezinta caracteristicile urmatoare' 2 capitaluri investite de actionari si creditori: )./// milioane u.m.; 2 rentabilitate minima ceruta de la capitalurile investite pe piata: N,>U; 2 rentabilitate asteptata (previ!ionala) a capitalurilor investite in afacere: )/U. Sa se calcule!e goodYill-ul intreprinderii pe ba!a impo!itelor: superprofitul va fi constant pe o durata nedeterminata de timp. ,ezolvare #ntreprinderea va dega'a un superprofit perpetuu de *,>U corespun!ator surplusului de rentabilitate obtinut in raport cu rentabilitatea ceruta de piata ()/ 2N,> L *,>). #n aceste conditii, se determina o rentabilitate constanta de )/U, adica )// milioane ?M pe an corespun!atoare unei valori de piata de:

933

)// H N,>U L )+++ mil ?M tunci goodYill-ul poate fi estimat la )+++ 2 )/// L +++ mil ?M ( alta varianta de re!olvare, potrivit formulei clasice de capitali!are a superprofitului: superprofitul Sp se determina: )/// x )/U - )/// x N,>U L *>, iar Sp capitali!at este *> H N,>U L +++ milioane ?M 1(2. $ intreprindere prezinta caracteristicile urmatoare' 2 capitaluri investite de actionari si creditori: )./// milioane u.m.; 2 rentabilitate minima ceruta de la capitalurile investite pe piata: N,>U; 2 rentabilitate asteptata (previ!ionala) a capitalurilor investite in afacere: )/U. Sa se calcule!e goodYill-ul intreprinderii pe ba!a ipote!elor: superprofitul va creste cu o rata anuala constanta de >U pe un ori!ont de progno!a de )/ ani.

934

,ezolvare Superprofitul va fi dega'at doar in urmatorii )/ ani si se va ma'ora anual cu >U:

Superprofitul este de *> milioane si va creste cu >U pe an. Se va aplica formula actuali!arii pe un ori!ont finit de timp ()/ ani) a unei valori aflate intr-o crestere geometrica.

935

sau

=k L *)/ milioane ?M 1(3. Conducerea unei intreprinderi doreste sa lege primele acordate agentilor comerciali pentru depasirea obiectivelor care le.au fost fi ate de crearea de valoare pentru intreprindere. A fost studiata ipoteza urmatoare' 2 cresterea cifrei de afaceri cu mai mult de >U fata de obiective. Se mai cunosc urmatoarele: 2 mar'a profitului din exploatare (operational) inainte de impo!it: */U (P(H$ );

936

2 $MP$: NU; 2 $ medie reali!ata de un agent comercial: )/ milioane u.m.; 2 $ota de impo!it pe profit 9/U. $are este cresterea valorii economice adaugate in ipote!a de mai sus8 ,ezolvare Se aplica formula de determinare a -% -% L P(net 2 $MP$ F$# L $# x (6(#$ - $MP$) #n acest ca! cresterea -% este legata de o ma'orare a cifrei de afaceri cu mai mult de >U fata de obiective si se poate calcula astfel: P(net L */U x )/ x ()-/,9) L ),* milioane ?M u-% L uP(net L >U x ),,* mil L @////?M

937

1(4. Conducerea unei intreprinderi doreste sa lege primele acordate agentilor comerciali pentru depasirea obiectivelor care le.au fost fi ate de crearea de valoare pentru intreprindere. A fost studiata ipoteza urmatoare' 2 reducerea cu )> !ile de stoc mediu (raportat la cifra de afaceri). Se mai cunosc urmatoarele: 2 mar'a profitului din exploatare (operational) inainte de impo!it: */U (P(H$ ); 2 $MP$: NU; 2 $ medie reali!ata de un agent comercial: )/ milioane u.m.; 2 $ota de impo!it pe profit: 9/U. $are este cresterea valorii economice adaugate in ipote!a de mai sus8 ,ezolvare Metode de evaluare ba!ate pe goodYill

938

Se aplica formula valorii economice adaugate: -% L P( net 2 $MP$ X $# L $# X (6(#$ - $MP$) -% 2 valoarea economica adaugata P( net 2 Profit operational dupa impo!itare $MP$ 2 costul mediu ponderat al capitalului $# 2 capitaluri investite sub forma activelor imobili!ate si a nevoii de fond de rulment 6(#$ 2 rata de rentabilitate a capitalurilor investite P(net L */U x )/ x ()-/,9) L ),* milioane ?M #n acest ca!, reducerea stocurilor corespunde unei diminuari a capitalurilor investite ($#) de intreprindere in exploatare. Stocurile si celelalte componente ale ."6 se exprima in !ile de cifra de afaceri prin formulele duratelor de rotatie:

939

Stoc mediu sau final H $ "7- x +@/ si apoi, prin cunoasterea $ previ!ionate, in valori absolute. %conomia si deci suplimentul de -% care re!ulta se poate calcula astfel: A -% L $MP$ x A $# L $MP$ x A Stocuri (fie )> !ile de $ ) L NU x )> x )/ milH+@/ L *K*// ?M 1(5. $ intreprindere prezinta urmatoarele conturi previzionale' $ifra de afaceri )// milioane u.m. 6e!ultatul exploatarii )>/ 6e!ultatul financiar K 6e!ultatul extraordinar */ #mpo!it pe profit N),@ 6e!ultat net consolidat )/N,9 6e!ultat aferent participatiilor minoritare ()))

940

6e!ultat net 2 partea grupului K@,9 #nformatiile cu privire la societatile cotate din acelasi sector de activitate conduc la urmatorul multiplu aplicat re!ultatului asteptat pentru exercitiul .S): P%6 L *). #mpo!it pe profit: 9/U. Sa se determine valoarea intreprinderii, partea apartinand grupului prin metode comparative. ,ezolvare Se aplica P%6 re!ultatului net curent asteptat pentru .S) 6e!ultat net partea grupului K@,9 - 6e!ultat extraordinar -*/ S %conomie de impo!it pentru re!ultatul extraordinar J (*/ x /,9) 6e!ultat net curent partea grupului J9,9 ; -aloarea de piata a actiunilor )NN* (J9,9 x *))

941

1(". $ intreprindere prezinta urmatoarele conturi previzionale' $ifra de afaceri )// milioane u.m. 6e!ultatul exploatarii )>/ 6e!ultatul financiar K 6e!ultatul extraordinar */ #mpo!it pe profit N),@ 6e!ultat net consolidat )/N,9 6e!ultat aferent participatiilor minoritar ())) 6e!ultat net partea grupului K@,9 #nformatiile cu privire la societatile cotate din acelasi sector de activitate conduc la urmatorul multiplu aplicat re!ultatului asteptat pentru exercitiul .S): multiplul pentru re!ultatul exploatarii L )+.

942

#mpo!it pe profit: 9/U. Sa se determine valoarea intreprinderii, partea apartinand grupului, prin metode comparative. ,ezolvare Se utili!ea!a multiplul re!ultatului exploatarii. -aloarea de piata a tuturor actiunilor L )>/ x )+ L )K>/ -aloarea de piata a actiunilor detinute de grup L )K>/ x K/U L )N>> $bs. . ponderea participatiilor minoritare este de : )) H )/N,9 )/U 1(#. -a se determine activul net contabil corectat pe baza urmatoarelor informatii' 2 capital social: )/./// u.m.; 2 re!erve: +.///; 2 re!ultat reportat: >.///;

943

2 c,eltuieli de constituire: *.///; 2 c,eltuieli de cercetare: )/.///, din care 9./// destinate crearii unui produs pentru inlocuirea altuia care va iesi de pe piata anul urmator; 2 c,eltuieli in avans pentru abonamente la reviste de specialitate: ).///. ,ezolvare

944

945

.$ L $apitaluri proprii v Aiferente din evaluare L ()/./// S +./// S >.///) - (*./// S @./// S).///) L K./// Sau ctivul net contabil corectat se determina, in ipote!a continuitatii activitatii, dupa formula: Activ net contabil corectat (ANCC) ANC ! Corectii active ! Corectii datorii ?nii evaluatori prefera in locul metodei aditive pe cea substractiva care se scrie: Activ net contabil corectat (ANCC) Active corectate " Datorii corectate #ndiferent de varianta de calcul aleasa, in stabilirea activului net contabil corectat trebuie parcurse doua etape: corectiile activelor si corectiile datoriilor. Pentru a fi incorporate in valoarea patrimoniala Activ net contabil corectat, imobili!arile necorporale identificabile distinct sunt corectate astfel:

946

a) cele considerate nonvalori se elimina (c,eltuieli de constituire, c,eltuieli de cercetarede!voltare) b) cele care pre!inta valoare pentru afacere sunt pastrate, dupa stabilirea valorii lor de piata sau a altei valori curente (valoare de utili!are), aplicandu-se metode specifice (comparatii de piata, metode de randament, metode ba!ate pe costul de inlocuire). Metode de evaluare specific: C#eltuieli de cercetare " dezvoltare ($roiecte de cercetare) considerate a avea valoare economica [ metoda ba4ata pe costul de inlocuire - consta in actuali!area (prin aplicarea unui coeficient de reevaluare ales de evaluator) c,eltuielilor de cercetare-de!voltare activate in bilant si imputabile unui proiect de acest fel. .$ L 7otal active 2 7otal datorii .$ L $apitaluri proprii ! diferente din reevaluare

947

=etoda aditiva' $apital propriu 13.*** 2 capital social: )/./// 2 re!erve: +./// 2 re!ultat reportat: 5.*** 2 c,eltuieli de constituire: 2.*** .$ L )+./// S >/// 2 */// L )@./// ctivele considerate non-valori nu sunt luate in considerare. ici putem include: c,eltuieli de cercetare-de!voltare cu sansa sca!uta de a avea inovatia ca si finalitate, c,eltuieli de consituire, brevete, licente, marci. Platile anticipate nu se includ in evaluare. 2 c,eltuieli de cercetare: )/.///, din care 9./// destinate crearii unui produs pentru

948

inlocuirea altuia care va iesi de pe piata anul urmator; - c,eltuieli in avans pentru abonamente la reviste de specialitate: ).///. .$$ L )@./// 2 9./// - )./// L ))./// Cap proprii 1%.*** $apital social )/./// re!erve +./// re!ultat rep. >./// C+ considerate nonvalori #.*** c, de constit *./// c, de cercet 9./// $, in avans ).///

949

.$$ L )J./// 2 N./// L ))./// 1(%. Care este valoarea care se stabileste pentru activele considerate in afara e ploatarii? -aloarea care se stabileste pentru activele considerate in afara exploatarii, este valoarea venala, adica suma tre!oreriei ce se va dega'a la cesiunea lor. 1((. Care ar fi motivele pentru care actionarii ar accepta un pret de vanzare negativ pentru o intreprindere redresabila 6in locul optiunii falimentului7? Motivele pentru care actionarii ar accepta un prnt de van!are negativ pentru o intreprindere redresabila (in locul falimentului ) 6edresarea presupune infu!ie de capital, iar in conditiile in care actionarii nu dispun de capital prefera van!area la un prnt sub val 'usta totusi negociat decat falimentul, ca! in are loc van!area activelor si plata creditorilor intr-po anumita ordine, actiunarii ramanand cei din urma pe lista.

950

2**. Care dintre principiile contabile aplicabile la ora actuala in ,omania nu pot fi acceptate in totalitate! in cazul evaluarii economice! fiind necesare corectii ale bilantului elaborat pe baza acestora? #n evaluare nu sunt acceptate principiile contabile in totalitate urmand a se face corectii pe bilantul contabil: Principiul independentei exercittiilor Principiul necompensarii Principiul intangibilitatii bilantului de desc,idere 2*1. Care dintre urmatoarele puncte nu se incadreaza in analiza -R$0 aplicabila functiei 1uridice! in vederea stabilirii diagnosticului partial' relatiile comerciale cu furnizorii traditionali! promovarea produselor intreprinderii! e istenta ,egulamentului de ordine interioara! posibilitati de imbunatatire a cailor de acces si a utilitatilor?

951

#n anali!a Sk(7 aplicabila functiei 'uridice nu se incadrea!a urmatoarele puncte: - relatiile comerciale cu furmi!arii traditionali - promovarea prod intrepr - posibilit de imbunatatire a cailor de acces si utilitatilor 2*2. Care dintre verificarile urmatoare vi se par relevante pentru stabilirea diagnosticului resursei umane' locul de munca anterior anga1arii in intreprinderea evaluata, dependent managerilor de banci sau actionarii ma'oritari, structura si numarul sindicalistilor, calificarea medie a personalului de executie8 -erificarile relevante pentru diagnosticul resurselor umane *J) locul de munca anterior

952

*K) structura si nr, sindicalistilor +/) calificarea medie a pers de executie 2*3. Cum poate fi definit superprofitul aferent intreprinderii? Superprofitul repre!inta profitul suplimentare asigurat de o intreprindere pentru capitalurile investite in activele sale fata de un plasament, de o marime egala, remunerate la rata medie a pietei. Superprofitul este diferenta dintre capacitatea beneficiara a intreprinderii (profitul intreprinderii) si profitul care ar fi generat de investirea pe piata financiara a unui capital ec,ivalent cu valoarea .$. Sp L $C 2 .$xi, iL rata neutra de capitali!are 2*4. Care este inversul ratei de capitalizare aplicabile unor beneficii constante sau care cresc cu o rata constanta pe o perioada nedeterminata 6infinita7 de timp?

953

#nversul ratei de capitali!are aplicabile unor beneficii constante sau care cresc cu o rata constanta pe o perioada nedeterminata (infinita) in timp este: P factorul fondului de reducere 2*5. Ce e emple de coeficienti multiplicatori utilizati in practica evaluarii puteti da? Multiplicatorul capitalistic V repre!inta o rata de capitali!are, de fructificare, actuali!are a veniturilor si este repre!entat de: a) rata neutra de plasament;

954

b) nr. de unitati ,,an1 - actuali!area unei serii de fluxuri financiare constante pana in anul ,,n1 in care V repre!inta un nr. de unitati an, ) - )GG anL ()St)n t c) rata de plasament aferenta P%6 secdetremina ca raport intre )HP%6 si semnifica durata de recuparare a investitiei -L $CxP%6 P%6L $ursul bursier al unei actiuni dividend platitSprofit nereparti!at

955

2*". /n cate moduri puteti scrie formula de calcul a valorii unei afaceri daca se capitalizeaza beneficiul 6<7 generat de afacere pe un orizont de prognoza nedeterminat si se considera ca acest beneficiu este constant? - L $C sau - L $C x ) # i - L $C x P%6 unde P%6 L cursul bursier al unei actiuni Aividend platit S profit nereparti!at 2*#. Cum poate fi definita valoarea reziduala a unei afaceri inclusa in calculele de actualizare a cas+.floN. urilor? -aloarea re!iduala inclusa in calculele de cas, floY este valoarea actuala a flux de tre! dupa sfarsitul per progno!ate. Aaca se presupune ca intrepr se va vinde , se va fol val scontata a van!arilor intreprinderii minus costurile aferente.

956

-r L Qx $" , Q L un multiplicator sau -6 L $"nS)GGG, $MP$ - g g L rata anuala de crestere a c, floY in per implicita $"nS) L c, floY primului an al per implicite 2*%. Care sunt premisele aplicarii metodei rentei goodNill.ului? Ca!a tuturor metodelor de evaluare a goodYill este notiunea de rentabilitate a activelor investite. Premisele utili!e ac met este existenta supraprofitului pe obt unui good Yill, in ca! contrar avem de-a face cu un badYill. 2*(. Care sunt premisele aplicarii metodei capitalizarii superprofitului? Metoda considera ca valoarea firmei este determinata de suma .$ (sau val substantiala), si a goodYill, dar determinate printr-o capitali!are a supraprofitului obtinut.

957

=kL .$ S ($C- .$i)Ht 21*. Care este semnificatia &rice )arnings ,atio 6&),7 6indicatorul pretului pe actiune7 indicator bursier si coeficient multiplicator? Semnificatia P%6 Price %arnings 6atio este: - indicator bursier repre! raportul dintre cursul bursier ($) si profitul net pe actiune (P. ) P%6 L$HP. sau, P%6 L $apitali!area bursieraHprofit net total P%6L $ursul bursier al unei actiuni dividend platitSprofit nereparti!at P%6 ca indicator bursier pre!inta anumite valori standard in functie de tipul de activitate si nivelul de risc al intreprinderii. +)) coefficient multiplicator

958

Pe ba!a unui P%6 de referinta, cunoscand profitul previ!ionat de poate estima val intrepr - L P%6x profit net din anul t (capacitatea beneficiara) - L P%6xprofitxcoef de riscxcoef de lic,iditate 211. Care este caracteristica ratei de actualizare deflatate? $aractertistica ratei de actuali!are deflatata este ca a fost a'ustata in minus cu rata inflatiei, se fol. in ca!ul in care fluxul financiar ce se actuali!ea!a este in lei constanti. 212. Care este caracteristica ratei de actualizare nedeflatate? 6ata de actuali!are nedeflatata include rata inflatiei si se utili!ea!a la actuali!area fluxurilor exprimate in preturi curente. 213. Ce sunt ratele de evaluare utilizate in cadrul metodelor comparative si ce e emple puteti da?

959

6atele utili!e in met comparative repre! criteriul pe ba!a caruia se face comparatia si pot fi: P%6 2ul intrepr din acelasi sector, cotate; capitali!area bursieraH .$; durata de acoperire (nr. anilor pt care o suma de beneficii previ!ionate actuali!ate cu rata de randament a obligatiunilor de stat este egala cu cursul unei actiuni) 214. Care este definitia goodNill.ului? =oodYill 2 este excedentul de valoare globala a intreprinderii in raport cu suma valorilor diferitelor active care il compun. Partea din valoarea globala a unei intreprinderi care are ca sursa buna gestionare si exploatarea elementelor intangibile de care dispune acea intreprindere; se obtine prin capitali!area profitului obtinut de intreprindere peste pragul de rentabilitate. 215. Care sunt metodele care pot fi utilizate pentru evaluarea terenurilor atunci cand se determina valoarea patrimoniala Activ net contabil corectat? Metode pentru evaluarea terenului in ca!ul metodelor patrimoniale sunt:

960

+*) metoda comparatiei directe ( a van!arilor) 2 prnt si alte informatii sunt anali!ate comparate si a'ustate in functie de asemanari si deosebiri. ++) Metoda proportiei alocarii se ba!ea!a pe ec,ilibru, pe existenta unui raport tipic intre valoarea proprietatii si anumite locali!ari. +9) Metoda extractiei 2 prin scaderea din valoarea globala a proprietatii, a imobilului +>) Metoda capitali!arii rentei de ba!a 21". Care sunt metodele care pot fi utilizate pentru evaluarea constructiilor atunci cand se determina valoarea patrimoniala Activ net contabil corectat? Metode de evaluarea a constructiilor cand se det .$ +@) metode patrimoniale ba!ate pe valoarea de inlocuire

961

+N) metode ba!ate pe randament (pornind de la c,irii pentru cladiri si constructii de locuit sau de la profit obtinut pentru cladirile si constructiile industriale, comerciale) +J) metode combinate +K) metoda valorii de reconstructie cu coeficient de corectie si valoare de ac,i!itie 21#. Care sunt metodele care pot fi utilizate pentru evaluarea ec+ipamentelor atunci cand se determina valoarea patrimoniala Activ net contabil corectat? Metode pentru evaluarea ec,ipamentelor Sunt metode ce au scop determinarea valorii re!iduale din momentul evaluarii 9/) met propusa de ?niunea %xp $tb %uropeni 9)) -r L Pc()SZ)ArHAt, Pc 2 prnt de cump

962

)SZ factde actuali!are Ar durata re!iduala de functionare At 2 durata de viata totala 9*) met de amorti!are liniara 9+) -r L Pc()SZ)(Aa-Au)HAa, Aa durata de amorti!are Au 2durata de functionare utili!ata 99) met val re!iduale a inverstitiei anuale -rL #nv()SZ)(A--.inv.)HA #nv 2 suma investita in ecg,ipament A - durata de viata normativa

963

-.inv 2 varsta investitiei 21%. /n cadrul formulei de calcul a costului mediu ponderat al capitalului 6una dintre referintele necesare determinarii ratei de actualizare7 in ce mod se ia in considerare influenta fiscalitatii atunci cand se determina costul datoriilor? 4a formula de calcul a $MP, se ia in calcul si costul capitalurilor imprumutate. Pentru determinarea costului capitalurilor imprumutate, din punct de vedere fiscal se are in vedere caracteruil deductibil c,eltuielilor financiare, din profitul impo!abil. Practic formula de calcul a costului cap imprumutate este Wdat fin L 6d()-m) unde 6d L rata medie a doban!ii, iar mL cota impo!itului pe profit. 21(. Care sunt factorii in functie de care se estimeaza de catre evaluator coeficientul de depreciere utilizat! spre e emplu! in cadrul metodei costului de inlocuire net 6C/37?

964

"actorii in functie de care se estimea!a de evaluator coeficientul de depreciere utili!at, in ca!ul met costului de inlocuire net ($#.), sunt: - u!ura economica; - u!ura functionala; - u!ura strategica; - u!ura utila'elor implicate de reglementarile de mediu. 22*. Care este formula de calcul a ratei de actualizare deflatate necesara determinarii ratei de actualizare? 6ata delfatata L i-f ()Sf)i f 2 rata inflatiei

965

221. Care este criteriul principal de clasificare a elementelor bilantului functional 2 instrument comple de analiza financiara 2 utilizat pentru stabilirea diagnosticului financiar? $riteriul de clasificare a elementelor din bilantul functional este cel al principalelor functii ale intreprinderiiO de investitii, exploatare, si tre!orerie 2 in activ si de finantare 2 in pasiv. 222. Care dintre indicatorii urmatori poate fi folosit pentru aprecierea circulatiei si stabilitatii personalului? 2 numar de grevistiHnumar total de salariati x )//; 2 intrari de personalHnumar mediu scriptic de personal x )//; 2 numar de personal cu vec,ime mai mare de > aniHnumar mediu scriptic de personal. 2 nr. de personal cu vec,ime mai mare de > aniHnr. mediu scriptic de personal 223. Care este formula de calcul a lic+iditatii restranse 2 indicator calculat pentru interpretarea bilantului contabil in cadrul diagnosticului financiar?

966

4ic,iditatea restransa L aptitudinea intreprinderii de a rambursa datoriile sub un an cu a'utorul elementelor celor mai lic,ide sub un an 4 r L creanteLdisponibilitatiHdatorii sub un an 224. Care sunt documentele financiare de sinteza pe care le verifica auditorul financiar sau evaluatorul pentru a se asigura de credibilitatea datelor contabile? Aocumentele financiare de sinte!a pe care le verifica auditorul fiananciar sau evaluatorul pentru a se asigura credibilitatea datelor contabile sunt: Situatiile financiare financiare pe ultimii trei ani in componentele sale functie de reglementarile contabile aplicabile. 225. Carei optici ii corespund valorile patrimoniale functionale 6de e emplu! Caloarea substantiala7?

967

-alorile patrimoniale functionale au la ba!a o optica a prevalentei economicului asupra 'uridicului, respectiv valoarea intreprinderii ia in calcul valoarea tuturor bunurilor pe care le utili!ea!a indiferent daca sunt sau nu in proprietatea acesteia -alorile patrimoniale sunt abordate printr-o optica aproape comerciala si statica, care nu tine seama de potentialul intreprinderii. ceasta abordare incompleta ofera totusi proprietarilor ei o garantie de siguranta asupra valorii acesteia la un moment dat, putand dovedi investitrorilor ca exista un ec,ivalent tangibil asupra actiuniolor pe care le detin in intreprinderea respectiva. 22". Carei optici ii corespund valorile patrimoniale matematice 6de e emplu! Activul net contabil corectat7? -aloarea patrimoniala matematica are la ba!a o optica potrivit careia valoarea intreprinderii ia in calcul numai bunurile aflate in proprietate. 22#. Ce reprezinta rata de actualizare a capitalurilor?

968

6ata de actuali!are a capitalurilor re!ulta dintr-o medie a ratei de remunerare a capitalurilor proprii si a ratei doban!ii, - rata de remunerare a capitalurilor proprii este in general inversa P%6 2ului mediu al valorii comparabile la bursa. rata doban!ii retinute este costul mediu al imprumutului pe termen mediu sau lung tinand cont de deductibilitatea fiscala. 22%. Care sunt situatiile in care! in contabilitate! se apeleaza la evaluari economice ale activelor? Situatiile in care, in contabilitate, se apelea!a la evaluari economice ale activelor, sunt: - cand activele trebuie pre!entate la valori 'uste, de exemplu: - la intrarea de active cu titlu gratuit, aport in natura si cu oca!ia reevaluarilor - la intocmirea situatiilor financiare consolidate cand activele si dat se eval la val 'usta cf. #"6S + - cu oca!ia fu!iunilor si divi!arilor 22(. Care sunt caracteristicile lic+idarii 1udiciare a intreprinderii din punctul de vedere al evaluarii?

969

Ain punct de vedere al evaluarii presupunem ca intreprinderea c,iar daca e neredresabila dispune de un patrimoniu, care dupa incetarea activitatii permite detereminarea unei valor# de lic,idare specific lic,idarii 'udiciare sau fortate. %valuarea presupune parcurgerea a doua etape: ). calculul activului net de lic,idare; *. aplicarea unei decotari asupra activului net de lic,idare. ctivul net de lic,idare se stabileste plecand de la activul net contabil, care este afectat de influentele po!itive sau negative al elementelor de patrimoniu din care se deduc c,eltuielile cu lic,idarea si eventualele obligatii fiscale privind lic,idarea. -aloarea actuala a intreprinderii se datermina astfel: ctivul net contabil plus diferenta intre valoarea contabila (mai mica) si valoarea actuala (mai mare) a tuturor elementelor corporale si necorporale din bilantul intreprinderii (diferente favorabile) minus diferentele dintre valoarea

970

contabila (mai mare) si valoarea actuala (mai mica) a tuturor elementelor corporale si necorporale din bilantul intreprinderii (diferente nefavorabile) minus c,eltuielile cu operatiunile de lic,idare (incusiv sarcini fiscale) si este egal cu activul net de lic,idare minus cota cuprinsa intre +/->/U din activul net de lic,idare. /n evaluarea unei intreprinderi care.si va continua activitatea se va tine seama si de valoarea de lic+idare! care poate fi superioara celei de e ploatare! fie atunci cand intreprinderea produce pierderi! fie atunci cand obiectele proprietatii intelectuale 6brevete! marci de fabrica sau de comert7 au o valoare semnificativa la incetarea activitatii. &rin urmare! in cazul in care valoarea intreprinderii calculata in stare de functionare este inferioara valorii de lic+idare! valoarea finala care trebuie retinuta este valoarea de lic+idare. :ogica unei astfel de evaluari este aceea conform careia daca vanzarea se realizeaza la o valoare mai mica decat cea de lic+idare! cumparatorul va fi tentat sa lic+ideze intreprinderea! vanzand individual activele sale! realizand astfel un castig din tranzactie.

971

23*. &rin ce se deosebesc valorile entitatii 6functionale! ale ansamblului resurselor investite7 de cele ale capitalurilor proprii 6matematice! nete7? -alorile entitatii se deosebesc de capitalurile proprii (matematice, nete) prin potentialul de care dispun de a genera supraprofit, respectiv prin elementele nemateriale , care nu figurea!a ca elemente de patrimoniu ale intreprinderii, dar care concura la desfasurarea activitatii sale. 231. Care este formula de calcul a fondului de rulment 2 indicator de ec+ilibru financiar specific bilantului functional? "6 L "6 L $ totale 2 Aatorii sub un an L $ap permanent 2 ctive imobili!. $ap.permanent. L ctive imob S "6 L $ap propr. S Provi!.S Aat. peste un an 232. &rin ce se deosebeste goodNill.ul de activele intangibile identificabile?

972

=odYill-ul se deosebeste de activele intangibile identificabile prin faptul ca nu este cuprins in situatiile financiare individuale ci numai in cele consolidate. 233. Care sunt factorii in functie de care se alege un etalon de comparatie reprezentativ 6actiune sau afacere7? "actorii in functie de care se alege un etalon de comparatie repre!entativ (actiune sau afacere) sunt: - nivelul capitalului tran!actionat, daca tran!actia are ca obiect firma ()//U din capitalula acesteia) , fie numai o parte a capitalurilor 234. Cum poate fi definita evaluarea economica? %valuarea economica consta intr-un complex de te,nici, procedee si metode prin care e stabileste valoarea de piata, de circulatie a bunurilor, activelor si intreprinderilor.

973

235. Care dintre cele trei categorii de metode de evaluare specific activelor 6metoda capitalizarii rezultatelor! metoda costurilor! metoda comparatiei directe7 se poate aplica si fara sa se dispuna integral de informatii de piata? Metoda capitali!arii re!ultatelor 23". De ce uzura scriptica a bunurilor de natura imobilizarilor corporale nu poate fi acceptata in cazul unei evaluari economice? Aeoarece valoarea imobili!arilor corporale nu coincide cu val contabila si in acest ca! si u!ura se recalculea!a 23#. Daca se lucreaza in unitati monetare curente! din ce se compune rata de actualizare? #n ca!ul in care fluxul fianciar este exprimat in lei curenti, rata de actuali!are se compune din rata de randament 2 dobanda la obligatiunile de stat 23%. Care este formula de calcul a rentabilitatii economice! ca indicator compus al rezultatelor?

974

6ata rentab economice L mar'a netaX rotatia investitiilor, respectiv, L re!ultat netHcapitaluri proprii 23(. Cum poate fi transformat un rezultat contabil intr.un cas+floN? ProfitHpierdere S dob la datoria de la terti - economia la impo!itul aferent intrepr datorata deductibilitatii doban!ii pt datoria la terti S impo!itul pe venit care poate fi compensat S depreciereaHamorti!area si alte c,elt care nu sunt in numerar - venituri care nu aduc numerar - c,eltuielile de capital SH- u ."6 inclusiv a lic,iditatilorHdatoriile

975

"lux de tre!orerie Sau Profit din activ de exploatare (%C#7) - Plati din impo!ite pe exploatare Profit net dupa a'ustari fiscale S morti!are $as, floY brut u ."6 S #ncasari din v! activelor corporale $,eltuieli de capitalGGGGGGGGGGG $as, floY din activit curenta

976

S $as, floY din alte investitii in afara celor operationale $as, floY disponibil pt investitori S $redite bancare si alte dat assimilate contractate de intreprindere 6atele ac,itate pt rambursarea creditelor si sumelor platite pt rascumpararea obligatiunilor - Aividende preferentiale ac,itate $as, floY din activit financiara 24*. Care este semnificatia includerii amortizarii 6alaturi de rezultatul net contabil! cu semnul plus7 la determinarea cas+floN.ului? morti!area se aduna la re!ultat, pentru ca initial c,eltuiala cu amorti!area a diminuat profitul fara a fi o iesire de numerar.

977

241. &rin ce se deosebeste valoarea estimata de evaluator de pretul care este eventual stabilit de catre cei care au cerut efectuarea evaluarii? Stabilirea pretului presupune negocierea, evaluatorul nu-si propune sa sa determine pretului ci gama de valori, respective !ona in care ar putea incepe negocierea si care ar putea probabil sa se situe!e pretul. -aloarea unui bun se fondea!a pe notiune ade sc,imb, se poate considera astfel ca valoarea comerciala constiutie punctul de ec,ilibru in care van!atorul accepta sa vanda si cumparatorulul sa cumpere. -aloarea depinde de unele criterii sau factori care influentea!a dorinta de a cumpara sau vinde; aceste criterii pot fi subiective, de natura psi,ologica sau economica si obiective, prin aplicarea unor metode de evaluare care abordea!a atat separate cat si impreuna, latura patrimoniala si profitabilitatea bunului, activului sau intreprinderii in ansamblul sau. 242. Care este formula de calcul a capitalurilor permanente necesare e ploatarii 2 valoare patrimoniala? $ap perman. necesare exploatarii L activele imobili!ate S ."6

978

243. Dati e emple de factori care influenteaza marimea orizontului de prognoza estimat in cadrul metodelor de randament. (ri!ontul de progno!a repre!inta perioada de timp care ii este necesara afacerii ca sa progrese!e din stadiul actual la ec,ilibrul competitiv complet. #n practica evaluarii, in cadrul metodelor de actuali!are a cas,-floY-urilor, previ!iunile se fac pe un ori!ont de timp segmentat in doua perioade: - prima, denumita ori!ont explicit, care corespunde ori!ontului de vi!ibilitate al intreprinderii - cea de-a doua perioada, denumita ori!ont neexplicit, care corespunde restului de ani din viata intreprinderii, considerata nedeterminata daca evaluarea se face pe ba!a pricipiului continuitatii activitatii (ri!ontul explicit repre!inta durata de viata economica a investitiei. Aurata necesara atingerii acestui punct poate fi estimata in functie de ciclul de viata economica al produselor, durata de functionare ramasa pentru imobili!arile

979

amorti!abile, alti factori interni pusi in evidenta prin intermediul anali!ei Sk(7 reali!ata in cadrul diagnosticului afacerii. #n afara factorilor microeconomici, direct legati de evolutia afacerii evaluate, in estimarea ori!ontului de progno!a mai pot sa intervina si alti factori, dintre care amintim: factori macroeconomici (stabilitatea economica), factori politici, factori sectoriali (termenul de recuperare al investitiei estimat de investitor, ciclicitatea si marimea cererii, te,nologii sau afaceri convergente), disponibilitatea informatiilor, credibilitatea previ!iunilor. 244. /ndicati tipul de valoare aferenta activelor careia ii corespunde definitia' suma estimata pentru care o proprietate 6activ7 ar putea fi sc+imbata la data evaluarii! intre un cumparator si un vanzator +otarati! intr.o tranzactie ec+ilibrata! dupa un marKeting adecvat! in care fiecare parte actioneaza in cunostinta de cauza! prudent si fara constrangeri. -aloarea de piata

980

245. &recizati cand este recomandabil sa fie folosita rata de evaluare GCurs bursierHCas+.floN5. $and profitul nu este un indicator semnificativ pentru intreprindere (ca!ul intreprinderilor cumar'a de profit mica sau cu investitii mari). 24". =arcati cu adevarat 6A7 sau fals 6F7 raspunsurile la urmatoarea afirmatie' -ituatiile financiare ale intreprinderii nu sunt prelucrate ca atare de evaluator! fiind necesare corectii' a) contabilitatea nu este tinuta intotdeauna potrivit normelor si principiilor contabile in vigoare; b) se refera la o perioada trecuta; c) nu reflecta neaparat valori de piata; d) include goodYill-ul, or acesta nu este intotdeauna calculate de evaluator. 24#. )numerati trei dintre scopurile evaluarii de active sau de afaceri. Scopul evaluarii de active sau de afaceri

981

R tran!actiile comerciale R cotarile la bursa R operatiile cu scop patrimonial (fu!iuni, restructurari, divi!ari, lic,idari) R modificarile de volum siHsau de structura ale capitalului social R dorinta de a cunoaste propria valoare in raport cu cea a intreprinderilor concurente 24%. =otivati prin 3.4 argumente utilitatea diagnosticului pentru evaluarea afacerii. Pentru expertii care evalueaza intreprinderea, diagnosticul este etapa premergatoare lucrarii de evaluare, prin intermediul careia intreprinderea poate fi foarte bine cunoscuta (din punct de vedere 'uridic, al obiectului ei de activitate, al potentialului sau intern, al relatiilor sale de piata, al performantelor economico-financiare etc.), astfel incat sa se poata identifica elementele care vor determina cresterea valorii intreprinderii sau, dimpotriva, scaderea sa. Practic, nu se poate reali!a o progno!a cu privire la evolutia intreprinderii fara a cunoaste situatia ei pre!enta, ceea ce

982

inseamna ca metodele de evaluare, in special cele ba!ate pe actuali!area fluxurilor viitoare de venituri, depind de pertinenta muncii de diagnostic. #n cadrul diagnosticului trebuie sa-si gaseasca raspuns probleme cum sunt: R Piata pe care operea!a firma si po!itia trecuta si probabila pe aceasta piata; R Situatia 'uridica a firmei si a proprietatii evaluate; R Potentialul uman si de management al firmei; R #nfrastructura te,nica pentru sustinerea activitatii de productie sau servicii; R 6e!ultatele obtinute si probabile ale intreprinderii. #n cadrul activitatii practice de evaluare a unei firme diagnosticul trebuie sa furni!e!e informatiile necesare aprecierii situatiei trecute si pre!ente, care constituie o ba!a pentru estimarea elementelor si variabilelor 1c,eie1 ce trebuie avute in vedere in ca!ul aplicarii diferitelor metode de evaluare.

983

#ntrucat evaluarea intreprinderii nu inseamna o aplicare mec anica a unor te,nici, ci presupune o apreciere profunda a performantelor firmei, ec,ipa de evaluare trebuie sa opere!e cu parametri considerati normali pentru mediul de activitate al firmei evaluate si la momentul efectuarii evaluarii. Pe ba!a diagnosticului intreprinderii evaluate se fundamentea!a scenariile ce stau la ba!a evaluarii in abordarea pe ba!a de venit. ( problema importanta in reali!area diagnosticului o repre!inta asigurarea informatiilor ce vor fi anali!ate. #n acest sens, Standardul de evaluare a afacerii (S%- >) insista pe necesitatea ca evaluatorul sa verifice acuratetea si credibilitatea surselor de informatii, iar 'udecata finala a valorii (reconcilierea valorilor obtinute) sa includa acest aspect important prin intermediul unei anali!e a gradului de credibilitate si relevanta al tuturor informatiilor care au stat la ba!a aplicarii fiecarei metode. 24(. &rezentati criteriile dupa care se 1udeca o intreprindere ca fiind in dificultate.

984

.otiunea de intreprindere in dificultate poate fi 'udecata in functie de doua criterii esentiale : ).$riteriul 'uridic : intreprinderea este in dificultate daca face obiectul unei proceduri 'udiciare *.Aaca se afla in imposibilitatea platii datoriilor curente . ceasta dificultate poate fi accidentala datorita neincasarii unor clienti sau structurala , cand fondurile sunt insuficiente pentru a continua activitatea. ( intreprindere care se confrunta cu dificultati pre!inta urmatoarele caracteristici : ). %xistenta unui fond de rulment negativ sau al unui re!ultat negativ; *. #mportanta credite pe termen scurt sunt utili!ate pentru finantarea datoriilor si investitiilor; +. #mprumuturi importante devin scadente fara a exista posibilitatea reinnoirii lor; 9. #mposibilitatea ac,itarii datoriilor la scadentele normale; >. #mposibilitatea obtinerii unor finantari pentru investitiile indispensabile pentru supravietuirea intreprinderii;

985

@. "alimentul unor furni!ori sau clienti importanti; N. Persiatenta unei proaste gestionari; J. 7ransferul sau demisia conducatorilor. 25*. &rezentati trei dintre conditiile obtinerii valorii de piata a activelor! incluse in definitia acesteia conform -tandardelor /nternationale de )valuare 6/C- 2 /nternational Caluation -tandards7. ,aspuns -aloarea de piata a activelor L suma estimata pentru care un activ ar putea fi sc,imbat, la data evaluarii, intre un cumparator ,otarat sa cumpere si un van!ator ,otarat sa vanda, intr-o tran!actie libera (nepartinitoare), dupa un marZeting adecvat, in care fiecare parte a actionat in cunostinta de cau!a si fara constrangere 251. &rezentati teoria care sta la baza determinarii valorilor de randament ale afacerii. 7ema ) Previ!iunea

986

7ema * ctuali!area -alorile de randament deriva din anali!a fluxului de numerar actuali!at sau din capitali!area re!ultatelor care reflecta cifra de afaceri si datoriile viitoare conditionate. -aloarea calculata in acest mod include contributia terenului, cladirilor, masinilor, ec,ipamentelor, goodYill-ului si a altor active intangibile. %e&a 1' (reviziunea " $rocedeu utilizat $entru deter&inarea valorilor de randa&ent 1ntr-o prima abordare, esenta previ!iunilor o constituie cresterea asteptata a re!ultatelor afacerii. (rice previ!iune se ba!ea!a pe date istorice. cestea sunt furni!ate de situatiile financiare. Previ!iunile presupun in primul rand stabilirea unor ipote!e legate de evolutia:

987

activitatii specifice afacerii evaluate, cum sunt: structura de finantare, strategii de activitate care sa influente!e nivelul activitatii, structura ofertei, numarul si c,eltuielile legate de personal (exclusiv sc,imbarile ma'ore), politica de investitii si altele unor indicatori sectoriali, cum sunt: rata de crestere a sectorului specific intreprinderii, rate de rentabilitate a investitiilor alternative, concurenta sectoriala unor indicatori macroeconomici, cum sunt: rata inflatiei, raportul de sc,imb valutar, rata medie a doban!ii 7oate aceste elemente pentru care se estimea!a evolutia au fost tratate in prealabil in cadrul diagnosticului macroeconomic si microeconomic al afacerii. $onclu!iile diagnosticului, sinteti!ate cu a'utorul anali!ei Sk(7, au relevat influenta factorilor externi macroeconomici si sectoriali (sub forma oportunitatilor si riscurilor), respectiv a factorilor interni (sub forma punctelor forte si slabe).

988

1ntr-o a doua abordare, esenta previ!iunilor este evaluarea po!itiei strategice a intreprinderii. Se incearca determinarea, prin te,nici specifice de anali!a, a potentialului de crestere si a capacitatii intreprinderii de a genera rentabilitate in raport cu costul capitalurilor investite. Pentru ca rentabilitatea sa fie superioara costului capitalurilor investite de actionari si creditori, intreprinderea trebuie: sa aduca mai multa valoare de la clienti decat concurenta, prin combinarea pretului cu atributele produselor ( de exemplu5 vite4a de rotatie mai mare5 crearea unor relatii speciale cu clientii ) sa aiba costuri mai mici decat concurenta sa utili!e!e mai productiv capitalul #n ceea ce priveste metodele de previ!iune valabile in ca!ul evaluarii afacerii, acestea se pot imparti in: [ metode ba4ate pe calcule analitice, ca! in care fiecare venit, c,eltuiala sau element patrimonial care intra in componenta re!ultatului (fluxului de numerar) de estimat vor fi previ!ionate

989

[ metode ba4ate pe calcule sintetice, cand fluxul de numerar se estimea!a in functie de evolutia previ!ibila a indicatorilor de activitate si de rentabilitate ai intreprinderii si ai sectorului caruia ii apartine: rentabilitatea capitalurilor investite, rata investitiilor, rata medie de crestere a afacerii (a veniturilor, a profiturilor) sau a sectorului sau de activitate Rentabilitatea capitalurilor investite (R31C' 9 Profitul din exploatare net de impo4it & Capitaluri investite x +## Capitaluri investite 9 Active imobili4ate nete : ;evoia de fond de rulment neta Rata investitiilor (Ri' 9 1nvestitii nete (Cresterea activelor imobili4ate nete : <ariatia nevoii de fond de rulment neta'& Profitul din exploatare net de impo4it x +## Rata de crestere a afacerii (Rc' 9

990

Rentabilitatea capitalurilor investite x Rata investitiilor x +## %e&a 2' Actualizarea ) $rocedeu utilizat $entru deter&inarea valorilor de randa&ent "actorii determinanti ai actuali!arii sunt riscul aferent re!ultatelor (valorilor) care se actuali!ea!a si pierderea de oportunitate legata de investitiile alternative ale aceluiasi re!ultat (valoare). ?n re!ultat sau o valoare careia i se aplica procedeul actuali!arii devine valoare actuali!ata. actuali!a o suma viitoare inseamna a-i aplica un factor de actuali!are de forma )H()Sd) n. 6ata de fructificare (rentabilitate) a capitalurilor (care de multe ori se culege de pe piata financiara, imbracand forma doban!ii) inclusa in factorul de actuali!are penali!ea!a sumele ce se vor obtine in viitor, pentru ca, independent de inflatie, acestea

991

valorea!a mai putin asta!i ca urmare a riscurilor ce pot interveni in viitor, precum si a pierderii oportunitatii de a investi aceeasi suma a!i, pe o alta piata, la rentabilitatea dorita, d. *ata de actualizare 6epre!inta rata de rentabilitate asteptata de un investitor pentru investitia facuta in afacerea evaluata. cesta asteapta o rata cu atat mai mare cu cat riscul inerent investitiei este mai mare. %ste vorba de riscul economic (de activitate), respectiv de riscul financiar. 6ata de actuali!are poate fi perceputa: [ fie ca si un cost al banilor sau al capitalurilor investite pentru a obtine incasari sau profituri viitoare [ fie ca si un cost de oportunitate cu care trebuie penali!ate incasarile viitoare in urma investitiei in intreprinderea care le-a produs, pentru ca s-a optat pentru acest tip de investitie si nu pentru altul, care ar fi putut fructifica in alt mod acelasi capital disponibil, la acelasi nivel al riscului

992

( prima acceptiune a ratei de actuali!are este costul capitalurilor investite, influentat de doua variabile: structura de finantare si costul capitalului. Se obtine astfel costul mediu ponderat al capitalului. $ostul mediu ponderat se calculea!a prin ponderarea costurilor resurselor investite de catre actionari si creditori. Costul capitalurilor proprii (capitalurile aduse de actionari) repre!inta rata de rentabilitate ceruta de actionari pentru riscul asumat prin investitia facuta in afacere (rentabilitatea ceruta pentru a se compensa riscul afacerii). Preci!am ca este vorba intr-o prima fa!a de riscul de exploatare, specific afacerii. #ntr-o a doua fa!a, daca intreprinderea este indatorata, riscul afacerii este ma'orat cu o prima de risc financiar (P6") determinata astfel:

993

unde ip - cota de impo!it pe profit $cp 2 costul capitalurilor proprii (care tine seama doar de riscul de exploatare) c 2 costul datoriilor sub forma doban!ii A 2 datorii $P 2 capitaluri proprii Aiferenta ($cp - c) repre!inta costul nepreluat de creditori si trecut actionarilor, stabilit in raport cu structura de finantare. $ostul capitalurilor proprii se determina prin diverse metode, ma'oritatea facand referire la piata de capital, printre care se numara urmatoarele doua:

994

)) se tine seama de: rata de distributie a dividendelor din profitul net care se notea!a cu d5 de profitul net care se notea!a cu P, de dividendul pe actiune care se notea!a cu 0, de cursul bursier al actiunii care se notea!a cu 6 si de marimea capitalurilor proprii care se notea!a cu CP "ormula de determinare a costului capitalurilor proprii $ cp, este:

unde "ormula generala, admitand ca rata de rentabilitate r repre!inta costul capitalurilor proprii, se transforma in:

995

*) o a doua modalitate de determinare a costului capitalurilor proprii este reali!ata prin intermediul modelului $ PM ($apital sset Pricing Model) denumit in "ranta modelul M%A " (Modelul ec,ilibrului activelor financiare). "undamentul modelului il constituie corelatia, demonstrata de diverse studii, dintre rata de rentabilitate a actiunii unei intreprinderi cotate si ratele medii de rentabilitate ale pietei. stfel, rata de rentabilitate sperata a unui activ supus riscului este data de suma ratei de plasament fara risc si a unei prime de risc. Prima de risc repre!inta diferenta dintre rata de rentabilitate sperata a pietei si rata de plasament fara risc. ceasta este multiplicata cu un coeficient , denumit coeficient de volatilitate a actiunii! $oeficientul este o caracteristica bursiera a intreprinderii. 6espectiva corelatie se scrie:

996

unde r' - rata de rentabilitate sperata a actiunii ' r" - rata de plasament fara risc a pietei (6isZ "ree #nterest 6ate) rM - rata de rentabilitate sperata a pietei (rM - r") 2 prima de risc a pietei pentru actiunea '; r " w rM j - coeficient de volatilitate a actiunii ' sau coeficientul de risc al intreprinderii ($omparing 6isZ #ndex: Ceta)

unde 'M'M - covarianta rentabilitatii actiunii si a rentabilitatii pietei

997

M/ - varianta rentabilitatii pietei Aaca rata de rentabilitate a actiunilor intreprinderii cotate este considerata costul capitalurilor proprii, acesta se determina:
unde 6p 2 rata de rentabilitate fara risc a pietei Pp 2 prima de risc a pietei Costul datoriilor, care se notea!a cu Cd, se determina dupa impo!itare (ca urmare a economiei de impo!it pe care o induc c,eltuielile cu doban!ile, daca sunt deductibile fiscal, in raport cu capitalurile proprii al caror cost nu are

998

acelasi efect). %ste influentat de rata doban!ii pentru datoriile contractate de intreprindere (obligatiuni, credite) care se notea!a cu c si cota de impo!it pe profit care se notea!a cu ip. $ostul datoriilor se determina prin urmatoarea formula: #n general, rata de actuali!are pentru credite (costul datoriilor) se determina la nivelul ratei curente a pietei pentru datoriile cu acelasi grad de risc si cu termene de exigibilitate comparabile. #n final, costul mediu ponderat al capitalului, care se notea!a cu $MP$, se determina astfel: ()) unde

999

Z) - ponderea capitalurilor proprii in totalul capitalurilor utili!ate Z* - ponderea datoriilor in totalul capitalurilor utili!ate $$p 2 costul capitalurilor proprii care tine seama doar de riscul de exploatare Aaca se tine seama ca intreprinderea este indatorata (costul capitalurilor proprii fiind ma'orat cu prima de risc financiar) si se doreste punerea in evidenta a economiei de impo!it indusa de c,eltuielile cu dobanda, formula ()) devine: (*) unde $cpX - costul capitalurilor proprii ma'orat cu prima de risc financiar

1000

$cpX L $cp S P6" c - rata doban!ii care reflecta in aceasta formula costul datoriilor inainte de reflectarea economiei de impo!it ( a doua acceptiune a ratei de actuali!are este cea conform careia aceasta se determina la nivelul ratei de rentabilitate a investitiilor alternative pe care le ofera piata. 6espectiva rata de rentabilitate va fi o rata pura, fara risc, care va fi denumita in continuare rata neutra. #n vederea stabilirii ratei de actuali!are, rata neutra va fi ma'orata cu o prima de risc specifica afacerii evaluate. ( alta componenta a ratei de actuali!are poate fi rata inflatiei. Rata neutra Pentru alegerea ratei neutre, evaluatorul are la dispo!itie mai multe variante: rata doban!ii la obligatiunile pe termen lung din sectorul public, cel mai adesea la obligatiunile de stat, considerate a fi cele mai sigure sau fara riscuri, avand in vedere ca intotdeauna cel mai bun garant este statul

1001

rata doban!ii la obligatiunile din sectorul privat (in special corporatii multinationale) rentabilitatea medie a plasamentelor imobiliare rata medie a doban!ilor practicate de bancile comerciale Rata inflatiei ( a doua componenta a ratei de actuali!are o constituie rata inflatiei. Aaca re!ultatele viitoare sunt exprimate in unitati monetare curente (in termeni nominali) care tin seama de inflatia viitoare (estimata), aceste re!ultate trebuie actuali!ate cu o rata care include inflatia, numita rata de actuali4are nedeflatata. Aaca re!ultatele viitoare sunt exprimate in unitati monetare constante (in termeni reali), care nu tin seama de inflatia viitoare, ele trebuie actuali!ate cu o rata care nu include inflatia, numita rata de actuali4are deflatata. 7recerea de la o rata neutra i5 nedeflatata, la o rata deflatata se face prin formule adaptate ratei inflatiei f. stfel:

1002

[ [

daca inflatia are un nivel mic (in practica se considera un nivel de sub )/ %) daca inflatia are un nivel ridicat

Prima de risc treia componenta a ratei de actuali!are o constituie prima de risc.

1003

6ata de actuali!are a re!ultatelor viitoare este de cele mai multe ori mai mare decat rata neutra, datorita incertitudinilor privind obtinerea re!ultatelor estimate pentru viitor, adica riscului pe care il pre!inta afacerea evaluata. %xpresia riscului specific intreprinderii este prima de risc, care se notea!a cu P. 6iscul propriu intreprinderii poate fi un risc economic (de exploatare) sau un risc financiar (care apare mai ales daca intreprinderea este indatorata pe termen lung). #n primul ca! este vorba de un risc care corespunde activitatii de exploatare a afacerii. Pentru a-l stabili, evaluatorul diagnostic,ea!a functiile de exploatare ale acesteia: comerciala, te,nica, a resursei umane. 6e!ultatul diagnosticelor functiilor de exploatare se materiali!ea!a in atuuri sau slabiciuni, acestea din urma fiind determinante pentru aprecierea riscului economic, penali!and valoarea afacerii. #n al doilea ca! se tine seama de riscul financiar specific afacerii, stabilit pe ba!a diagnosticarii functiei financiare a acesteia.

1004

Prima de risc se aplica ratei neutre in prealabil deflatate si se poate calcula in doua moduri: [ global, repre!entand o estimare unica pentru toate categoriile sau treptele de risc. Aesi estimata de evaluator in functie de riscurile specifice afacerii evaluate, prima de risc global se stabileste in legatura directa cu u!antele internationale, care recomanda valori ale primei de risc global ce varia!a intre *> % si *//% din rata neutra. "ormula de calcul a ratei de actuali!are este in acest ca!: unde P 2 prima de risc global [ in trepte, facandu-se estimari pentru anumite categorii de risc, considerate relevante de catre evaluator.

1005

$ateva exemple de categorii de risc ar fi: de tara, pentru marimea afacerii, pentru activitatea de cercetare-de!voltare, pentru dependenta fata de clienti, privind cererea pentru produsele intreprinderii, financiar (sau pentru structura de finantare) si altele. Scara de punctare este cuprinsa intre / si >%. Puncta'ul total obtinut pentru toate categoriile de risc se insumea!a cu rata neutra, determinand rata de actuali!are. "ormula de calcul a ratei de actuali!are este in acest ca!:

unde pt 2 puncta'e (exprimate procentual sau sub forma de coeficient) acordate fiecarei categorii de risc t

1006

*ata de ca$italizare sau coeficientul &ulti$licator $apitali!area (care, in intelesul sau pentru evaluare, nu trebuie confundata cu procedeul invers actuali!arii) este te,nica de transformare a unui flux de capital constant (sau cu o crestere constanta) pe un ori!ont nedeterminat de timp in valoare pre!enta, spre deosebire de actuali!are care insumea!a fluxuri anuale (de regula de marimi inegale) pe o perioada determinata de timp. $onform standardelor de evaluare, rata de capitali!are repre!inta orice divi!or (de obicei exprimat procentual) care este folosit pentru a transforma re!ultatul in valoare. #nversul ratei de capitali!are poarta numele de coeficient multiplicator sau coeficient de capitali!are. $ei mai utili!ati coeficienti multiplicatori sunt cei bursieri, determinati pe ba!a cursurilor bursiere si anume P%6 (Price %arnings 6atio), precum si coeficientul de capitali!are a capacitatii de autofinantare. Se mai pot folosi coeficienti multiplicatori ai tran!actiilor si anume cei observati la ac,i!itiile si van!arile de afaceri.

1007

a' Price Earnings Ratio (PER' P%6 semnifica in cat timp se recuperea!a investitia facuta prin cumpararea unei actiuni pe seama beneficiilor primite de investitori sau de cate ori marimea beneficiului este dispus sa plateasca un investitor pentru ac,i!itia unei actiuni. Ae mentionat ca se considera intreg beneficiul ca fiind distribuibil actionarilor. "ormula de calcul pentru o actiune a afacerii evaluate este, asa cum s-a mai aratat:

b' Coeficientul de capitali4are a capacitatii de autofinantare (CCA$' "ormula sa de calcul pentru o actiune este:

1008

#n comparatie cu P%6, acest coeficient multiplicator are avanta'ul ca reflecta fluxurile de tre!orerie potentiale aferente activitatii intreprinderii, pentru ca numitorul sau este o forma a re!ultatului incasabil, spre deosebire de P%6, la al carui calcul este utili!at un re!ultat contabil. Aaca nu pot fi utili!ate informatiile de piata reflectate prin intermediul coeficientilor multiplicatori pre!entati mai sus, se face apel la rata de actuali!are determinata prin modalitati specifice, diminuata cu rata de crestere pe termen lung a beneficiului care se capitali!ea!a. "ormula corespun!atoare se deduce din modelul B.=ordon-%.S,apiro si este: unde

1009

c 2 rata de capitali!are r 2 rata de actuali!are g 2 rata de crestere pe termen lung a beneficiului Aaca se considera ca beneficiul care se capitali!ea!a este constant pe o perioada nedeterminata de timp, formula de mai sus se simplifica, rata de capitali!are devenind egala cu rata de actuali!are: 252. &rezentati teoria care sta la baza determinarii valorilor patrimoniale ale afacerii. 3.1.Abordari in deter&inarea valorilor $atri&oniale ale afacerii Metodele de evaluare care conduc la obtinerea valorilor patrimoniale ale afacerii se ba!ea!a pe teoria conform careia valoarea unei afaceri este data de suma valorilor elementelor sale componente: active imobili!ate corporale si necorporale, titluri de valoare, stocuri, lic,iditati.

1010

-alorile patrimoniale tin seama de modalitatea concreta de utili!are a capitalurilor (resurselor) proprii ale intreprinderii sau, intr-o varianta largita, a ansamblului resurselor de care aceasta a dispus. Modalitatea de utili!are a capitalurilor (proprii, imprumutate, uneori si cele atrase) imbraca forma activelor apartinxnd afacerii : active imobili!ate si active circulante. $elelalte active bilantiere, si anume cele de regulari!are sunt, de regula, re!ultatul aplicarii principiilor contabile, nefiind considerate veritabile investitii (utili!ari de resurse). Pentru a cunoaste componenta patrimoniului intreprinderii si valorile la care aceasta l-a dobandit se utili!ea!a datele contabilitatii. $ontabilitatea, conform conventiilor, procedeelor si instrumentelor sale reflecta activele si pasivele unei intreprinderi de la crearea sa si pana la incetarea activitatii. #n vederea obtinerii valorilor patrimoniale, situatiile financiare, in principal bilantul contabil sunt, in general, reprelucrate pentru a se elimina influenta unor factori care distorsionea!a valoarea actuala a afacerii. Printre acesti factori se pot enumera: conventii contabile care nu permit reflectarea valorii actuale a elementelor patrimoniului,

1011

privilegierea aspectului 'uridic al unor operatii in defavoarea aspectului economic, masuri administrative legate de evaluarea unor active sau de aspecte fiscale si care obliga la inregistrari in disonanta cu situatia particulara a intreprinderii etc. #n afara incidentei politicilor contabile, corectiile aplicate bilantului contabil tin seama si de alti factori economici, monetari sau te,nici, care vor fi mentionati in cuprinsul capitolului. Aaca se tine seama de structura de finantare a afacerii sau de tipul resurselor de finantare, valorile patrimoniale se diferentia!a dupa cum urmea!a : [ valori ale entitatii (afacerii) [ valori ale capitalurilor proprii ceasta diferentiere corespunde si valorilor de randament care vor fi pre!entate in capitolul > al lucrarii. 3.2.+alori ale entitatii (afacerii)

1012

ceste valori tin seama de ansamblul resurselor utili!ate de intreprindere pentru finantarea activelor patrimoniale. %le corespund opticii cumparatorului care urmareste reconstituirea intreprinderii ca entitate sau cel putin cumpararea unor active ale acesteia care i-ar permite continuarea activitatii. ceasta optica de continuare a activitatii, de functionare continua a imprumutat tipului de valori patrimoniale in discutie denumirea de valori functionale. -alorile entitatii sau valorile functionale se stabilesc, in general, ca suma a valorilor activelor patrimoniale ale afacerii, marime ec,ivalenta ansamblului de resurse (proprii si straine) care figurea!a in pasivul patrimonial. Aintre valorile pre!entate in literatura de specialitate ne vom opri asupra valorii substantiale si asupra capitalurilor permanente necesare exploatarii . 7rebuie preci!at ca aceste valori nu mai sunt utili!ate in practica. Se folosesc doar valorile capitalurilor proprii, obtinute prin abordarea ba!ata pe active (pre!entata in cadrul standardelor de evaluare). $onsideram totusi ca se impune pre!entarea conceptuala a valorilor entitatii (afacerii).

1013

3.2.1. +aloarea substantiala ceasta valoare se indepartea!a ca si calcul de bilantul contabil si se ba!ea!a pe un bilant specific anali!elor financiare. %ste vorba de bilantul functional a carui constructie porneste de la functiile pe care este structurata intreprinderea si prin a caror conclucrare aceasta isi exercita obiectul de activitate. Aintre functiile intreprinderii, in centrul bilantului functional sta functia de exploatare. ceeasi functie este avuta in vedere la determinarea valorii substantiale. -aloarea substantiala se compune din valoarea tuturor activelor de exploatare de care dispune afacerea. Se calculea!a pornind de la activele patrimoniale (care se recomanda sa fie in prealabil corectate pentru a se obtine valorile lor actuale, asa cum se va expune la punctul +.*.*.*.) la care se adauga activele folosite de intreprindere, dar pentru care nu este proprietara si din care se scad activele apartinand intreprinderii, dar pe care aceasta nu le foloseste. -aloarea substantiala se determina dupa urmatoarea formula [)@]:

1014

<aloarea substantiala 9 Active patrimoniale (corectate' :Active ale tertilor exploatate de intreprindere (prin concesiune5 inchiriere5 leasing' - Active ale intreprinderii cedate spre exploatare tertilor (prin inchiriere' #ntr-o varianta largita, valoarea substantiala determinata dupa formula de mai sus poate fi diminuata cu valoarea reparatiilor capitale preconi!ate pentru activele proprii si cu c,eltuielile de punere in functiune a activelor care se vor ac,i!itiona, urmarindu-se astfel mentinerea potentialului actual de activitate. 3.2.2. Ca$italurile $er&anente necesare e,$loatarii

1015

ceasta valoare patrimoniala reflecta capitalurile necesare functiei de exploatare a intreprinderii. .otiunea de capitaluri apartine teoriei economice asupra patrimoniului intreprinderii si se refera atxt la modul de finantare a acestuia, cxt si la componenta sa materiala, activele [)@]. $apitalurile permanente necesare exploatarii reflecta valoarea capitalului necesar pentru a crea o afacere cu aceleasi caracteristici ca si ale celei evaluate. Se determina pe ba!a datelor bilantului functional si se au in vedere activele bilantiere apartinand activitatii de exploatare a afacerii, potrivit formulei: $apitaluri permanente necesare exploatarii L Active imobili4ate de exploatare la valori brute (de intrare' : <ariatia nevoii de fond de rulment de exploatare la valori brute5 previ4ionate 4a determinarea valorii patrimoniale se va tine seama de urmatoarele aspecte:

1016

[ activele imobili!ate de exploatare nu includ imobili!arile financiare si nici acele imobili!ari necorporale si corporale nelegate direct de exploatare (de exemplu c,eltuieli de constituire, constructii cu destinatie administrativa) [ pot sa se faca corectii legate de activele imobili!ate de exploatare si de nevoia de fond de rulment de exploatare (cele care vor fi pre!entate la punctul +.*.*.*.) [ nevoia de fond de rulment de exploatare are o valoare previ!ionata, avand in vedere ca valoarea patrimoniala se stabileste in ipote!a continuarii activitatii 3.3.+alori ale ca$italurilor $ro$rii 4uxnd in considerare doar capitalurile proprii ca resurse de finantare a activelor patrimoniale, se mai poate spune ca aceste valori corespund opticii van!atorului intreprinderii, care considera ca aceasta isi inc,eie activitatea si il interesea!a preturile de van!are posibile. 6espectivele valori mai sunt denumite in literatura de specialitate valori matematice sau nete.

1017

Aintre valorile patrimoniale de acest tip, mentionate in literatura de specialitate si utili!ate in practica, ne vom opri asupra urmatoarelor : activ net contabil5 activ net contabil corectat5 activ net de lichidare . 3.3.1. Activul net contabil ceasta valoare patrimoniala, denumita si patrimoniu net contabil sau valoare matematica de patrimoniu, este in acelasi timp si un indicator utili!at in anali!a financiara efectuata pe ba!a bilantului contabil. "ormula de calcul si interpretarea sunt comune evaluarii si anali!ei financiare. ctivul net contabil se determina conform formulei: ctiv net contabil ( .$) L ctive 2 Aatorii #n varianta de calcul directa, .$ repre!inta suma capitalurilor proprii bilantiere, la care se adauga provi!ioanele, precum si pasivele de regulari!are. -aloarea patrimoniala se poate determina inainte sau dupa reparti!area externa a re!ultatului exercitiului (sub forma de dividende).

1018

ctivul net contabil da indicii asupra solvabilitatii globale a intreprinderii si asupra dimensiunilor capitalurilor proprii care ar ramane dupa lic,idare proprietarilor acesteia. Ae asemenea, activul net constituie garantia creditorilor in ca!ul evolutiei nefavorabile a activitatii intreprinderii. ?tilitatea sa pentru evaluare este diminuata pentru ca, desi repre!inta o modalitate facila de stabilire a averii (la valori istorice) actionarilor si deci a valorii afacerii, nu tine seama de factorii care ar conduce la reflectarea situatiei reale a activelor, dintre care amintim utilitatea activelor si deprecierea monetara. 3.3.2. Activul net contabil corectat %ste considerata cea mai importanta valoare patrimoniala dat fiind ca tine seama de incidenta unor factori care conduc la reflectarea valorii reale a activelor si datoriilor intreprinderii. %ste vorba de deprecierea monetara, raportul de sc,imb valutar, evolutia preturilor, utilitatea activelor intreprinderii, amorti!area economica, elemente ale activului

1019

care nu au valoare economica. $omplexitatea continutului sau impune o munca laborioasa care presupune aportul evaluatorilor speciali!ati in evaluarea proprietatilor imobiliare, ec,ipamentelor si a altor active imobili!ate corporale. ctivul net contabil corectat se determina, in ipote!a continuitatii activitatii, dupa formula: ctiv net contabil corectat ( .$$) L .$ $orectii active $orectii datorii ?nii evaluatori prefera in locul metodei aditive pe cea substractiva care se scrie: ctiv net contabil corectat ( .$$) L ctive corectate 2 Aatorii corectate #ndiferent de varianta de calcul aleasa, in stabilirea activului net contabil corectat trebuie parcurse doua etape: corectiile activelor si corectiile datoriilor.

1020

A. C$,)CS//:) AC0/C):$,! cu doua subetape: eliminarea activelor in afara exploatarii si stabilirea valorilor curente ale activelor de exploatare A.1. )liminarea activelor in afara e ploatarii %ste vorba de active fara utilitate sau cu utilitate redusa pentru actuala structura de exploatare a intreprinderii, active in surplus. %le pot fi valorificate separat de activitatea de ba!a a afacerii fie prin van!are, fie prin inc,eierea unor contracte de asociere sau de inc,iriere. Standardele de evaluare preci!ea!a ca eliminarea activelor in afara exploatarii are relevanta doar daca se evaluea!a participatia detinatorului pac,etului ma'oritar. Sunt date de asemenea exemple de elemente in afara exploatarii: surplus de personal, active auxiliare, active redundante (in surplus sau care nu sunt necesare activitatii intreprinderii 2 licente, contracte de fransi!a, investitii in alte intreprinderi, investitii in terenuri, excedent de disponibilitati sau depo!ite la termen).

1021

Prin urmare activele in afara exploatarii sunt evaluate separat si pre!entate distinct de valorile patrimoniale in raportul de evaluare. %valuarea lor se poate face la : a) <aloarea de piata5 care imbraca forma valorii de reali4are nete5 determinata astfel: Pret de van4are = Cheltuieli accesorii de van4are - 1mpo4it pe plusvaloarea obtinuta din van4are -aloarea de piata se poate determina tinand cont mai ales de natura activului, prin diverse metode: comparatia de piata, capitali!area unor beneficii, metode specifice tipului de activ. Plusvaloarea obtinuta din van!are desemnea!a re!ultatul obtinut in urma iesirii din patrimoniu prin van!are a activelor, determinat astfel: Plusvaloare aferenta activelor L -enituri din cedarea activelor 2 $,eltuieli privind activele cedate

1022

b' <aloarea de piata pentru cea mai buna utili4are (pentru utili4are alternativa' Ae exemplu, in ca!ul evaluarii ec,ipamentelor, metoda se ba!ea!a pe estimarea costului de inlocuire si a valorii ramase actuali!ate diminuata cu c,eltuielile necesare cu sc,imbarea locului ec,ipamentului [)/]. c' Costul de inlocuire brut cest tip al valorii este util pentru raportarile financiare. A.2. Corectiile activelor de e ploatare .*.). #mobili!arile necorporale Sunt investitii care nu imbraca forma fi!ica a bunurilor materiale propriu-!ise, fata de care avanta'ele viitoare comporta un grad ridicat de incertitudine. -aloarea lor provine dintr-o protectie legala (drept de proprietate comerciala, intelectuala) si din privilegii.

1023

#n evaluare, imobili!arile necorporale, denumite si active intangibile, sunt clasificate in : imobili!ari neidentificabile distinct (goodYill-ul), respectiv imobili!ari identificabile distinct. Aoar cele din a doua categorie vor fi tratate in acest capitol, goodYill-ul 2 concept mult mai complex, care cere abordari specifice 2 facand obiectul unui capitol distinct, capitolul 9 : =oodYill-ul 2 componenta a valorii afacerii: . Pentru a fi incorporate in valoarea patrimoniala Activ net contabil corectat, imobili!arile necorporale identificabile distinct sunt corectate astfel: a) cele considerate nonvalori se elimina: [ c#eltuielile de constituire, care repre!inta c,eltuieli oca!ionate de infiintarea si de!voltarea intreprinderii [ c#eltuielile de dezvoltare, din care se retin doar cele care se refera la produsele existente sau la studiile care ar asigura cresterea potentialul actual de activitate

1024

$,eltuielile de de!voltare sunt definite din punct de vedere contabil drept c,eltuielile oca!ionate de efectuarea unor lucrari sau obiective de cercetare strict individuali!ate, care pre!inta garantia reali!arii eficientei scontate prin aplicarea lor [)J]. b) cele care pre!inta valoare pentru afacere sunt pastrate, dupa stabilirea valorii lor de piata sau a altei valori curente (valoare de utili!are), aplicandu-se metode specifice (comparatii de piata, metode de randament, metode ba!ate pe costul de inlocuire). Aintre aceste din urma imobili!ari necorporale vor fi pre!entate in continuare sub aspectul metodelor de evaluare care le sunt specifice, urmatoarele: c,eltuielile de cercetare-de!voltare considerate a avea valoare economica, concesiuni, brevete, marci, programe informatice. )) C#eltuieli de dezvoltare ($roiecte de cercetare) considerate a avea valoare economica Metode de evaluare specifice [)*]:

1025

[ metoda ba4ata pe costul de inlocuire5 aplicabila atunci cand efectul economic generat de proiect nu poate fi cuantificat $onsta in actuali!area (prin aplicarea unui coeficient de reevaluare ales de evaluator) c,eltuielilor de cercetarede!voltare activate in bilant si imputabile unui proiect de acest fel. [ metoda discounted cash-flo>5 aplicabila atunci cand efectul economic generat de proiect se determina sub forma unui cas,-floY diferential (suplimentar) pe care l-ar putea obtine intreprinderea in urma aplicarii proiectului de cercetare $onsta in actuali!area cas,-floY-ului net dega'at de proiectul de cercetare pe un ori!ont de progno!a finit, cu luarea in considerare a valorii re!iduale la sfarsitul perioadei de progno!a. 2) Concesiuni Metode de evaluare specifice [)*]:

1026

[ metoda ba4ata pe profit (metoda contributiei la variatia profitului'5 aplicabila atunci cand nu se poate estima re!onabil profitul imputabil unui singur activ intangibil $onsta in cuantificarea profitului (efectul economic al utili!arii bunului sau a activitatii concesionate) suplimentar generat de produsul intreprinderii evaluate in raport cu alte produse vandute pe aceeasi piata. Se determina contributia de profit re!ultata din van!arile reali!ate in plus, in functie de care se stabileste valoarea activului intangibil. 3) -revete Metode de evaluare (in functie de calitatea utili!atorului) [)*]: a) pentru titularul brevetului 2 dupa modul de utili!are

1027

[ metoda de actuali4are a profitului net estimat pe durata de viata a brevetului, aplicabila daca brevetul este utili!at in activitatea proprie ; profitul net este dat de beneficiul suplimentar pe care l-ar aduce utili!area brevetului, diminuat cu c,eltuielile de obtinere, de protectie in tara s# strainatate, respectiv impo!itul aferent [ metoda actuali4arii profitului (metoda economiei de redeventa'5 aplicabila daca brevetul este cedat spre exploatare unui tert ; profitul este dat de redeventele incasate de titularul brevetului ca urmare a cedarii dreptului de utili!are b) pentru intreprinderea care foloseste un brevet de inventie fara a fi proprietara [ metoda actuali4arii profitului, aplicabila daca se poate estima profitul anual constant pe care l-ar aduce brevetul ac,i!itionat [ metoda contabila5 aplicabila daca este dificil de estimat profitul anual constant pe care l-ar aduce brevetul ac,i!itionat

1028

-aloarea brevetului este data de valoarea neta contabila actuali!ata la inflatie. 4) .arci Metode de evaluare specifice [)*]: [ metoda ba4ata pe cost, aplicabila in ca!ul marcilor ac,i!itionate (al caror cost de ac,i!itie este inregistrat in contabilitate ca si c,eltuieli activate) si al crearii imaginii de marca (cand valoarea marcii este data de totalul c,eltuielilor necesare pentru introducerea sa pe piata) %valuarea se poate face pe ba!a costului istoric5 care se obtine prin insumarea diferitelor costuri generate de investitiile succesive care au vi!at cresterea valorii marcii, respectiv pe ba!a costului de inlocuire, care este dat de sumele care ar trebui alocate, la ora actuala, pentru a obtine o marca ec,ivalenta cu cea care face obiectul evaluarii. [ metoda ba4ata pe profit, aplicabila marcilor ac,i!itionate sau create care prin utili!are generea!a profit

1029

Profitul creat de o marca este excedentul de lic,iditati generat de un produs de marca fata de un produs similar cu care concurea!a si care nu repre!inta o marca. Metoda consta in actuali!area profitului net (veniturile generate de van!arile viitoare anuale ale produsului de marca, diminuate cu c,eltuielile direct imputabile marcii si care vi!ea!a mentinerea ei, respectiv cu impo!itul aferent) generat de marca. 5) (rogra&e infor&atice Metode de evaluare specifice [)*]: [ metoda actuali4arii profitului Profitul luat in considerare este repre!entat de beneficiul anual incasabil stabilit la nivelul sumei veniturilor anuale sperate din van!area programului, diminuat cu c,eltuielile generate de implementarea produsului la client. $,eltuielile aferente pot fi determinate in raport cu numarul mediu de personal care va asigura lucrarea si cu tariful mediu orar al acestui tip de manopera.

1030

[ metoda comparatiei de piata5 care se ba!ea!a pe culegerea unor informatii credibile privind piata produselor softYare si pe asimilarea produsului ce face obiectul evaluarii cu produse similare create sau comerciali!ate de catre intreprinderi de profil straine sau auto,tone [ metoda evaluarii dimensionale5 prin care se urmareste determinarea costurilor si eforturilor asociate acestora si implicit a valorii produsului softYare Ae regula, efortul se estimea!a prin necesarul de resurse umane pentru fiecare fa!a de productie, adica numarul de programatori pe luna sau pe an. -alori!area efortului in resurse umane se face pe o perioada de timp re!onabila de creare a produsului si este apoi influentat cu un coeficient de reparti!are a altor c,eltuieli conexe producerii, cum sunt amorti!area ec,ipamentelor, consumul de resurse materiale, servicii. .*.*. /mobilizarile corporale

1031

cestea se mai numesc bunuri fi!ice sau tangibile si din punct de vedere contabil se impart in: mi'loace fixe [constructii; ec,ipamente te,nologice (masini, utila'e, instalatii de lucru); aparate si instalatii de masurare, control, reglare; mi'loace de transport; animale si plantatii; mobilier, aparatura birotica, precum si alte active corporale) ], terenuri si amena'ari la terenuri. #n ceea ce priveste evaluarea imobili!arilor corporale se pastrea!a aceeasi clasificare ca si in contabilitate. Aintre grupele mentionate, cele care necesita cele mai multe corectii (ca urmare a importantei pentru activitatea intreprinderii, a vec,imii sau a valorii) sunt terenurile, constructiile si ec,ipamentele. Pentru acestea vor fi pre!entate in continuare cateva metode de evaluare specifice, care sa conduca la reflectarea valorii lor de piata sau a altei valori curente (valoare de utili!are). 7rebuie mentionat faptul ca, in ca!ul unei evaluari de afaceri, pentru evaluarea acestor imobili!ari (in special a constructiilor si a ec,ipamentelor) se recurge, de regula, la serviciile unui evaluator speciali!at. 1) %erenuri

1032

-alorile determinate potrivit metodelor de mai 'os vor fi penali!ate pentru a se evidentia faptul ca terenurile vor fi imobili!ate un anumit numar de ani de catre intreprinderea care le are in exploatare. #n cadrul terenurilor trebuie distinse: a' terenuri fara constructii, pentru care se pot aplica urmatoarele metode: [ metoda comparatiei de piata #n acest ca! se tine seama de preturile unor tran!actii recente cu terenuri similare in ceea ce priveste: locali!area, caracteristicile fi!ice, facilitatile urbanistice, riscul de expropriere, posibilitatile de constructie. [ metoda capitali4arii rentei de ba4a [)/] ceasta este o metoda de randament care presupune capitali!area, la o rata corespun!atoare, a beneficiului ce poate fi obtinut prin utili!area terenului. Ceneficiul specific terenului este renta curenta repre!entand suma platita pentru dreptul de ocupare si utili!are a terenului (c,iria). ceasta se culege de pe piata.

1033

b' terenuri cu constructii, pentru care se pot aplica urmatoarele metode: [ metoda proportiei, potrivit careia se stabileste un raport intre valoarea terenului si valoarea constructiei de pe el (de exemplu */-+/% din valoarea constructiei de pe teren) [ metoda extractiei5 care presupune, odata cunoscut pretul de van!are al proprietatii imobiliare (teren inclus), ca se poate determina valoarea terenului prin aplicarea unei abateri forfetare (de exemplu )>-+/ % din valoarea proprietatii imobiliare, teren inclus). ( alta varianta a aceleiasi metode este determinarea valorii terenului prin deducerea din pretul de van!are al proprietatii imobiliare a valorii constructiei, stabilite in prealabil prin metode specifice [)/]. 2) Constructii/ pentru care se pot aplica urmatoarele metode:

1034

[ metoda costului de inlocuire net (valorii de reconstructie neta' , conform careia valoarea ramasa actuali!ata a constructiei L -aloarea de reconstructie (pe suprafata desfasurata sau volumul total al constructiei evaluate) x ()- $oeficient de depreciere) x ()- $oeficient de neadecvare functionala) ?nde [ -aloarea de reconstructie se poate determina pe ba!a costului unitar pentru cladiri similare sau pe ba!a unui cost unitar de barem corectat in functie de diferentele de dimensiune, forma, finisa'e, dotare cu instalatii. ceasta metoda este denumita a comparatiilor unitare. Mai pot fi utili!ate si alte metode (ale costurilor segregate, ale devi!elor) [)/]. [ $oeficientul de depreciere este estimat in functie de u!ura fi!ica si deprecierea economica (externa) datorata evolutiei cererii, utili!arii altor constructii in !ona, facilitatilor urbanistice, precum si a altor factori.

1035

[ $oeficientul de neadecvare functionala este estimat tinand seama de urmatorii factori: demodare, supradimensionare, neadecvarea instalatiilor sau a ec,ipamentelor aferente constructiei. Aaca coeficientul de depreciere si cel de neadecvare functionala sunt tratati impreuna se determina asa numita depreciere cumulata. ceasta poate fi calculata prin diferite metode (cea a duratei de viata economica, a segregarii, a compararii veniturilor) [)/]. Metoda duratei de viata economica presupune determinarea coeficientului de depreciere cumulata ca raport intre durata de viata consumata a constructiei si durata totala de viata economica utila estimata de evaluator (durata consumata la care se adauga durata de viata economica utila ramasa). $onform standardelor de evaluare europene [N], deprecierea care trebuie estimata pentru aplicarea metodei costului de inlocuire net, are urmatoarele componente: deprecierea economica (vec,ime, stare, degenerare, obligatii de intretinere comparativ cu o constructie moderna), deprecierea functionala (adecvarea pentru utili!area curenta si de perspectiva),

1036

deprecierea strategica (care poate afecta activitatea si constructia in care aceasta se desfasoara), deprecierea legata de reglementarile de mediu (care pot afecta utili!area si te,nologia existenta). %xemplu pentru aplicarea metodei costului de inlocuire net: "ie o constructie vec,e de )/// m*, care are )/ ani vec,ime, dintr-o durata normata de */ de ani. Aaca s-ar construi o cladire noua, costul pe m* ar fi de +/// mii lei si ar permite o mai buna adaptare la necesitati. $oeficientul de neadaptare functionala este estimat in pre!ent la */ %. -aloare ramasa L .r. m* x $ost pe m* al x () - $oeficient de x ()- $oeficient de neadecvare actuali!ata constructiei noi depreciere) functionala) -aloare ramasa L )/// x +/// x ()- /,>) x () 2 /,*) L )*///// mii lei actuali!ata [ metoda ba4ata pe costul istoric, conform careia valoarea ramasa actuali!ata a constructiei

1037

L -aloare la data punerii in functiune (ma'orata cu eventualele moderni!ari) x $oeficient de actuali!are x ()$oeficient de depreciere) x ()- $oeficient de neadecvare functionala) ?nde [ $oeficientul de actuali!are este stabilit in functie de evolutia preturilor la materialele de constructie si manopera specifica, in functie de deprecierea monetara siHsau evolutia raportului de sc,imb valutar. %xemplu pentru aplicarea metodei ba!ate pe costul istoric: "ie o investitie initiala care in anul .-+ a fost de >/// mii lei. #n anul .-) s-a facut o amena'are specifica pentru care sau c,eltuit */// mii lei, iar in anul . o alta de )/// mii lei. -aloare ramasa #nvestitii (mii lei) $oeficient de ()-$oeficient de ()-$oeficient de actuali!ata actuali!are depreciere) neadecvare) N*//// 9///// + )//% @/%

1038

)K@/// )@//// *,> N/% N/% N*J// J//// * @>% N/% KJJJ// @9//// -aloare ramasa L #nvestitii x $oeficient de x ()- $oeficient de x ()- $oeficient de neadecvare actuali!ata actuali!are depreciere) functionala) -aloare ramasa L (9///// x + x ) x /,@) S ()@//// x *,> x /,N x /,N) S (J//// x * x /,@> x /,N)L actuali!ata )////// mii lei 3) 0c#i$a&ente/ &asini si utila1e/ pentru care se pot aplica urmatoarele metode: [ metoda costului de inlocuire net, conform careia valoarea ramasa actuali!ata a ec,ipamentului L -aloarea unui ec,ipament nou similar X () - $oeficient de depreciere)

1039

?nde [ -aloarea unui ec,ipament nou similar se poate determina pe ba!a mai multor metode (a identificarii, a asimilarii, a corelarii) [J]. Metoda identificarii presupune gasirea pretului de livrare a unui astfel de ec,ipament la producator si deducerea c,eltuielilor de transport, monta', punere in functiune. [ $oeficientul de depreciere se estimea!a tinand cont de deprecierea: economica (vec,imea, starea, costuri viitoare de utili!are), functionala (adecvarea pentru utili!area curenta si de perspectiva), strategica (legata de o deci!ie strategica in privinta afacerii), precum si cea implicata de reglementarile de mediu (care pot afecta utili!area si te,nologia existenta) [N]. $oeficientul de depreciere poate fi estimat prin metodele amintite la evaluarea constructiilor, cea mai utili!ata fiind aceea a duratei de viata economica. #n cadrul acesteia, durata de viata economica ramasa se 'udeca in functie de gradul de utili!are si gradul de intretinere a ec,ipamentului.

1040

[ metoda ba4ata pe costul istoric, conform careia valoarea ramasa actuali!ata a ec,ipamentului L -aloare la data punerii in functiune (ma'orata cu eventualele moderni!ari) x $oeficient de actuali!are x ()$oeficient de depreciere) x ()- $oeficient de neadecvare functionala) .*.+. /mobilizarile financiare Sunt investitii financiare reali!ate de intreprindere in vederea de!voltarii externe. Se materiali!ea!a in titluri de valoare ac,i!itionate si in imprumuturi acordate altor intreprinderi, ambele categorii avand scadenta mai mare de un an. #n contabilitate sunt inregistrate ca si investitii in titluri de valoare: participatii si alte titluri imobili!ate ale activitatii de portofoliu. #nvestitiile sub forma imprumuturilor acordate altor societati sunt denumite in contabilitate creante imobili!ate.

1041

#n ca!ul evaluarii imobili!arilor financiare si stabilirii Activului net contabil corectat, se pot aplica corectii unor titluri imobili!ate siHsau unor creante imobili!ate. 1) (artici$atiile/ in cadrul carora trebuie sa se faca distinctia intre : [ participatie semnificativa sau ma'oritara, cand intreprinderea emitenta, considerata filiala, apartine cu intreg patrimoniul sau intreprinderii evaluate (cumparatoare a titlurilor) #n acest ca! nu avem de a face cu o evaluare de titluri, ci cu o evaluare a unei afaceri ca intreg. [ participatie minoritara, cand titlurile in cau!a se considera in afara exploatarii #n acest ca!, asa cum s-a mai aratat, titlurile sunt evaluate la valori de piata prin metode specifice (de exemplu se accepta cotatia bursiera a !ilei 2 daca titlurile sunt cotate, se aplica o metoda bursiera - tinand seama de rentabilitatea, politica de dividende, factorii externi care influentea!a activitatea emitentului sau se aplica o metoda de randament - capitali!area dividendelor).

1042

2) Creante i&obilizate si titluri i&obilizate $urtatoare de dobanda #n ca!ul acestora intervin corectii doar daca rata doban!ii de primit in urma investitiei este mult mai mica decat a pietii. Se procedea!a la actuali!area creantei respective la o rata egala cu diferenta dintre rata normala a pietii si rata practicata. .*.9. ctivele circulante ceasta a doua grupa de activ a bilantului contabil cuprinde: stocurile, creantele pe termen scurt, investitiile financiare pe termen scurt, disponibilitatile banesti si elementele asimilate lor. Spre deosebire de activele imobili!ate, acestea sunt tratate din punctul de vedere al evaluarii impreuna, ca urmare a faptului ca necesita mai putine corectii, in principal datorita vite!ei lor mari de rotatie care le mentine apropiate de valorile curente. ctivele circulante se evaluea!a astfel:

1043

+'

?tocurile

[ materiile prime, materialele, marfurile se evaluea!a la cursul !ilei (daca sunt cotate la burse de marfuri), la pretul posibil de valorificare (livrare) diminuat cu c,eltuielile accesorii de van!are (transport, ambalare, comisioane) (obtinandu-se plusuri sau minusuri fata de valoarea contabila); in ca!ul in care se constata minusuri fata de valoarea contabila, acest fapt poate fi evidentiat prin intermediul a'ustarilor pentru deprecierea stocurilor [ produsele finite si produsele in curs de executie se evaluea!a la cost de productie in functie de gradul de finisare apreciat de evaluator /' Creantele

1044

[ se actuali!ea!a creantele exprimate in devi!e [ se constituie sau se corectea!a provi!ioanele in functie de riscurile previ!ibile legate de clienti (risc de neincasare apreciat de evaluator); respectivele provi!ioane vor diminua valoarea contabila a creantelor clienti *' 0isponibilitatile banesti si elementele asimilate [ comporta actuali!are in ca!ul in care sunt exprimate in devi!e

.*.>. ctivele de regulari!are %lementele cuprinse in aceste doua ultime grupe de activ ale bilantului contabil (conform 4egii $ontabilitatii nr. J*H)KK)) sunt re!ultatul aplicarii principiilor contabile, neavand valoare economica. #n consecinta, aceste elemente de activ sunt considerate nonvalori si nu se iau in calculul Activului net contabil corectat.

1045

<. C$,)C0//:) &A-/C):$, cestea se refera atat la unele capitaluri proprii si la pasivele asimilate lor (provi!ioane), cat si la datoriile propriu-!ise si la pasivele de regulari!are. stfel, elementele de pasiv care sufera corectii sunt : )) $rovizioanele/ care se pot constitui in momentul evaluarii daca exista procese in curs sau previ!ibile sau se anulea!a provi!ioanele constituite de'a si considerate ne'ustificate *) creditele $e ter&en lung cu dobanda $referentiala/ care se decotea!a prin actuali!area la o dobanda egala cu diferenta dintre dobanda pietii si dobanda practicata +) alte datorii! care se ma'orea!a cu impo!itul latent aferent plusvalorii care s-ar obtine din van!area activelor in afara exploatarii (in acest ca! activele sunt evidentiate la valoarea de piata, exclusiv impo!itul aferent).

1046

7rebuie mentionat faptul ca unii evaluatori determina un impo!it latent aferent plusvalorii si pentru activele implicate in exploatare, in masura in care acestea sunt evaluate la valori legate de piata, care conduc deci la un pret posibil de valorificare superior costului lor. .u trebuie negli'ate situatiile in care se constata minusvalori care reduc plusvalorile si implicit impo!itul pe profit latent (prin aceea ca induc o economie de impo!it pe profit). 9) $asivele de regularizare/ care nu se iau in considerare din motivele aratate la tratarea activelor de regulari!are 3.3.3. Activul net de lic#idare ceasta valoare patrimoniala, aferenta afacerii luate ca intreg se determina atunci cand se considera ca intreprinderea isi va inc,eia activitatea. #n acest ca! ba!a de evaluare a activelor, preva!uta in standardele de evaluare, este valoarea de lic#idare.

1047

$onceptul de valoare de lic,idare trebuie nuantat in functie de modul de incetare a activitatii intreprinderii si anume lic,idare progresiva sau lic,idare imediata. :ic+idarea progresiva apare in ca!ul incetarii activitatii in mod voit sau ca urmare a incalcarii unor prevederi legale. 4egea societatilor comerciale nr. +)H)KK/ republicata arata ca incetarea activitatii intreprinderii urmata de o lic,idare progresiva are loc in urmatoarele situatii: a'ungerea la scadenta a duratei de functionare, di!olvarea anticipata ,otarata de actionari sau tribunal, reali!area sau incapacitatea reali!arii obiectului de activitate, anularea contractului de societate, reducerea numarului asociatilor sau a actionarilor sub numarul preva!ut prin lege sau din alte cau!e preva!ute in statut. cest tip de lic,idare mai este denumit ordonat, pentru ca se face intr-o perioada de timp re!onabila pentru a obtine cel mai bun pret pe active, care sunt vandute pentru a se acoperi datoriile intreprinderii si pentru a se distribui activul net ramas intre actionari sau asociati. #n acest ca! se utili!ea!a valoarea lichidativa atribuibila activelor.

1048

:ic+idarea imediata repre!inta o lic,idare 'udiciara datorata incetarii platilor intreprinderii si intrarii in stare de faliment. Sub aspect legislativ, incapacitatea de plata si procedura falimentului sunt preva!ute in (rdonanta =uvernului nr.*+H)KK+, respectiv 4egea nr.@9H)KK> privind procedura reorgani!arii si lic,idarii 'udiciare. #nainte de inceperea procedurii falimentului, acea intreprindere se afla intr-o situatie de de!ec,ilibru accentuat, care a condus-o la incapacitate de plata, prefiguranu-i-se riscul de faliment. 7otusi, falimentul nu este declarat decat dupa ce mai curge o perioada in care afacerea se poate redresa, surmontand de!ec,ilibrul constatat la un moment dat (cu atat mai mult cu cat acesta nu s-a datorat unor dificultati structurale). #n ca!ul in care redresarea esuea!a, intreprinderea intra in stare de faliment si apoi de lic,idare 'udiciara. 4ic,idarea imediata ('udiciara, fortata) si valoarea care ii corespunde este tratata in standardele de evaluare, unde se mai intalneste si denumirea de valoare de van4are fortata.

1049

#n cele doua ca!uri de lic,idare a afacerii, valoarea patrimoniala atribuibila acesteia se determina sub forma unui activ net obtinut ca diferenta intre active (evaluate la valori lic,idative sau de lic,idare) si datorii (cele din bilant, eventual ma'orate cu datoriile specifice lic,idarii). #n ca!ul lic,idarii progresive, activul net de lic,idare se obtine prin diminuarea activelor evaluate la costuri de tran!actie normale, dar uneori mai mici decat cele contabile, cu datoriile care raman evaluate la valoarea lor contabila [)*]. stfel : <aloarea lichidativa 9 Active evaluate la valori lichidative = 0atorii la valoare contabila 4ic,idarea imediata consta in van!area directa sau prin licitatie a activelor intreprinderii, cat mai rapid si cat mai avanta'os, la timpul cel mai potrivit si la pretul maxim.

1050

#n ca!ul lic,idarii imediate, activul net de lic,idare se determina pe ba!a formulei [)*]: Activ net de lichidare 9 Active evaluate la valori de lichidare = 0atorii bilantiere = 0atorii suplimentare aparute in urma elaborarii bilantului de lichidare - Costurile lichidarii Aatoriile suplimentare aparute in urma elaborarii bilantului de lic,idare vor fi evidentiate odata cu pre!entarea etapelor specifice stabilirii activului net de lic,idare. $ateva exemple privind costurile lic,idarii ar fi: c,eltuieli de functionare pe perioada lic,idarii, indemni!atii de concediere a personalului, penalitati de rambursare anticipata a imprumuturilor sau de rupere a contractelor de inc,iriere, onorariile lic,idatorilor, publicitate, conservarea activelor, comisioane de van!are.

1051

ctivul net de lic,idare astfel obtinut poate fi decotat pentru a se tine seama de: indisponibilitatea fondurilor, preluarea riscurilor si dificultatilor unei lic,idari de catre viitorii proprietari (in ca!ul unei afaceri neredresabile, care se va lic,ida, dar care are un activ net po!itiv). #n practica, decotarea repre!inta +/->/ % din activul net de lic,idare [@]. preciem ca determinarea acestei valori patrimoniale a afacerii, Activul net de lichidare, este necesara in doua ca!uri: in momentul in care se declara intrarea in stare de dificultate a intreprinderii, cand evaluatorul poate a'uta la luarea unei deci!ii privind viitorul afacerii, prin aceea ca estimea!a valoarea acesteia in cele doua variante posibile: redresarea (cand se determina asa numita valoare la termen a afacerii), respectiv neredresarea si inceperea procedurii falimentului (cand se determina activul net de lic,idare);

1052

dupa declansarea procedurii falimentului, cand se poate determina periodic (mai ales daca lic,idarea se derulea!a pe mai multi ani) valoarea afacerii in ipote!a incetarii activitatii, valoare care ii interesea!a pe actionari si pe principalii creditori. #n ceea ce priveste evaluarea activelor la valori de lic#idare/ consideram ca toate activele vor trebui tratate ca fiind in afara exploatarii, ca urmare a ipote!ei de incetare a activitatii intreprinderii. stfel, potrivit standardelor de evaluare, activelor li se vor stabili valori de piata, dupa metodele si procedeele indicate la calculul Activului net contabil corectat. preciem ca ar trebui sa se urmareasca mai cu seama metoda comparatiei de piata, utili!and informatiile de pe pietele speciali!ate 0second ,and1, daca exista astfel de piete in !ona in care este situata afacerea evaluata. (data obtinute valorile in conditii normale de van!are, ar trebui ca respectivele valori sa fie decotate tinandu-se seama de van!area fortata care a impus efectuarea evaluarii. #n afara celor mentionate, redam in continuare cateva situatii particulare:

1053

[ Proprietatile imobiliare pot fi evaluate la valoarea recuperabila care este valoarea unei proprietati fara teren, vanduta ca materiale recuperabile si nu pentru utili!are in continuare, fara moderni!ari sau reparatii [)]. Aaca se utili!ea!a o alta valoare, mai putin penali!atoare, aceasta va fi influentata de urmatorii factori: raritatea activului, lipsa pieselor de sc,imb, utili!are speciali!ata, spatii in surplus, amplasare necorespun!atoare, elemente te,nice necorespun!atoare, alti factori. [ @itlurile de participare se evaluea!a la un pret probabil de negociere care poate fi inferior valorii lor de utilitate. [ #n ca!ul stocurilor5 valorile de lic,idare mai pot fi cunoscute prin preturile oferite de furni!orii initiali, care doresc sa le rascumpere (desigur la valori mai mici decat cele de piata). Stocurile foarte depreciate pot fi evaluate la valoarea de casare (de!membrare).

1054

-aloarea de casare este o forma a valorii re!iduale pentru un bun care este de!membrat. Se calculea!a ca diferenta intre pretul de valorificare a materialelor recuperabile si c,eltuielile aferente . -aloarea re!iduala este valoarea unui bun la sfarsitul perioadei de exploatare, timp in care investitia s-a recuperat integral. [ ( parte din creante nu vor mai fi incasate, ca! in care are loc trecerea lor pe c,eltuieli, operatie care va influenta bilantul de lic,idare. lte creante vor fi incasate la o valoare mai mica decat cea contabila, situatie care cere penali!area valorii de incasat inregistrata in contabilitate. #n plus, se va calcula un cost de colectare a creantelor, apreciat la >-)/ % din valoarea lor. cesta va diminua valoarea crenatelor sau va fi considerat un cost al lic,idarii. $reantele exprimate in devi!e se actuali!ea!a la cursul de la data intocmirii bilantului de lic,idare (daca se suprapune cu data evaluarii).

1055

[ 7itlurile de plasament se evaluea!a la cursul bursier, daca sunt cotate, sau la valoarea probabila de negociere daca sunt necotate. [ Aatoriile exprimate in devi!e sunt actuali!ate la cursul de la data intocmirii bilantului de lic,idare (daca se suprapune cu data evaluarii). #n ceea ce priveste un eventual pret de negociere, activul net de lic,idare ofera un indiciu privind pretul minim in ca!ul licitatiilor. cesta va fi influentat favorabil daca activul net de lic,idare este superior valorii in exploatare. ceasta situatie exceptionala este intalnita atunci cand afacerea este numai marginal profitabila sau produce pierderi sau atunci cand obiectele proprietatii intelectuale, tangibile si intangibile cum ar fi marcile comerciale au o valoare semnificativa la incetarea activitatii afacerii [N]. #n inc,eierea capitolului dorim sa pre!entam unele nea'unsuri ale valorilor patrimoniale. #n principal, este vorba de urmatoarele :

1056

[ utili!ea!a valori aferente trecutului sau cel mult pre!entului afacerii care nu este sigur ca se vor reproduce in viitor; or, in cele mai multe ca!uri, evaluarea unei intreprinderi se face in scopul mentinerii si continuarii exploatarii sale; [ utili!ea!a valori care nu iau in considerare capacitatea intreprinderii de a obtine re!ultate, ci se re!uma la valoarea intrinseca a elementelor sale patrimoniale, care poate fi nula pentru un cumparator care nu le considera utile exploatarii; [ folosirea valorilor patrimoniale, fara a se combina cu alt tip de metode, nu este indicata in tarile ,iperinflationiste, unde puterea de cumparare a monedei se deprecia!a puternic in timp. 253. &rezentati teoria care sta la baza determinarii valorilor bazate pe comparatii de piata ale afacerii.

1057

Abordarea prin comparatie se ba!ea!a pe un proces logic in care valoarea de piata se obtine prin anali!a tran!actiilor cu intreprinderi similare si relevante, compararea acestor intreprinderi cu firma evaluata si, in final, estimarea valorii companiei evaluate prin utili!area unor c,ei de conversie (multiplicatori). bordarea prin comparatia de piata se ba!ea!a fundamental pe principiul substitutiei care spune ca in ca!ul existentei unor alternative, investitorul va prefera cel mai mic pret la riscuri egale. #n deci!ia investitorului ingredientul "risc" este cel mai important. &rincipiul substitutiei nu cere ca intreprinderea ba!a de comparatie sa fie identica, ci similara si relevanta' si&ilar se refera la natura intreprinderii, si cuprinde atat elemente cantitative cat si elemente calitative; relevant este un atribut care se refera la dorintele si asteptarile cumparatorului potential si se refera la gradul de risc preluat prin investitia in firma respectiva, lic,iditatea investitiei, performantele probabile ale intreprinderii etc.

1058

#n aceasta abordare evaluatorul compara subiectul evaluat cu alte intreprinderi similare, cu participatii si actiuni care au fost vandute pe piata. Abordarea prin comparatie stabileste limitele valorii de piata a actiunilor prin anali!a preturilor platite in mod normal pentru actiuni la firme concurente cu cea evaluata. -an!arile sunt investigate pentru a se vedea motivatia celor doua parti. Preturile de van!are care reflecta alta motivare fata de cea tipica participantilor pe piata, ca de exemplu tran!actiile efectuate de cumparatori speciali sau strategici, care in multe ca!uri sunt dispusi sa plateasca un pret mai mare, trebuie sa fie eliminate din ba!a de referinte pentru comparare. Preturile de tran!actionare sunt anali!ate prin utili!area unor unitati de comparatie adecvate. #n multe situatii acestea sunt a'ustate corespun!ator cu diferentele dintre elementele de comparatie: firme comparabile versus firma evaluata.

1059

bordarea prin comparare are in mod logic o larga aplicabilitate, dar ea este convingatoare numai atunci cand sunt disponibile suficiente +)+c*Kd informatii de piata. $redibilitatea acestei abordari este limitata in ca!ul modificarilor rapide ale conditiilor pietei sau in ca!ul intreprinderilorHactiunilor care se vand rar. Pornind de la principiul substitutiei, metoda presupune ca un cumparator informat nu ar plati mai mult pe un bun decat costul de a ac,i!itiona un bun comparabil cu aceeasi utilitate. #n principiu, abordarea prin comparatie poate fi aplicata si in evaluarea firmelor inc,ise, premisa fiind ca multiplicatorii de piata pot fi utili!ati si pentru evaluarea firmelor necotate. Mecanismul abordarii solicita evaluatorul sa utili!e!e preturile si indicatorii de piata alaturi de alti factori cum ar fi: profiturile, fluxurile de lic,iditati, valoarea contabila a capitalurilor proprii etc. sa retina indicatori (multiplicatori) de piata, iar ulterior sa aplice a'ustari corespun!atoare diferentelor naturale intre firme cotate si necotate (dimensiune, lic,iditate, acces la finantare etc.). 7ipurile de valori ce se pot estima u!ual prin metoda comparatiei sunt cel mai adesea:

1060

valoarea de piataD valoarea de lic+idare. (otrivit Standardelor 2nternationale de 0valuare abordarea $rin $iata compara intreprinderea de evaluat cu alte intreprinderi similare, cu participatii la intreprinderi si cu actiuni care au fost vandute pe piata (libera). Cele trei surse uzuale de informatii , folosite in abordarea $rin $iata,sunt :17pietele financiare de valori mobiliare! unde sunt tranzactionate participatii pentru intreprinderi similareD27 piata ac+izitiilor de intreprinderi in ansamblul lorD37 tranzactiile anterioare ale proprietatii subiect al evaluarii. /n abordarea prin piata trebuie sa e iste o baza rezonabila pentru comparatii prin referirea la intreprinderi similare. ceste intreprinderi similare trebuie sa functione!e in acelasi domeniu de activitate ca si subiectul evaluat sau intr-un domeniu care raspunde acelorasi variabile economice. $omparatia trebuie facuta intr-o maniera clara si fara ambiguitati. Factorii luati in considerare pentru stabilirea existentei unei ba!e re!onabile de comparatie cuprind:

1061

)) asemanarea cu intreprinderea in discutie, in termeni de caracteristici cantitative si calitative ale intreprinderii; *) cantitatea si gradul de verificabilitate a informatiilor referitoare la intreprinderi similare; +) daca pretul intreprinderii similare repre!inta pretul re!ultat dintr-o tran!actie libera si nepartinitoare (deci un pret stabilit in mod obiectiv). Pentru a asigura independenta si credibilitatea evaluarii este necesara o analiza minutioasa! fara pre1udecati! a intreprinderilor similare. nali!a trebuie sa includa criterii simple, obiective de selectare a intreprinderilor similare. 7rebuie facuta o anali!a comparativa, din punct de vedere cantitativ si calitativ, a asemanarilor si diferentelor dintre intreprinderile similare si intreprinderea in cau!a; &rin intermediul analizei tranzactiilor pe piata bursiera sau a ac+izitiilor de intreprinderi! evaluatorul calculeaza adesea rate de evaluare! care sunt rapoarte intre pret si o forma de venit sau activele nete. 0rebuie acordata o mare atentie in calcularea si selectarea acestor rate.

1062

6ata trebuie sa furni!e!e informatii clare despre valoarea intreprinderii. #nformatiile despre intreprinderile similare, utili!ate pentru a calcula rata, trebuie sa fie corecte. $alcularea ratelor trebuie sa fie corecta. Aaca se face o medie a datelor, perioada de timp luata in calcul ca si metoda de calculare a mediei trebuie sa fie corespun!atoare. 7oate calculele trebuie sa fie facute in mod similar, atat pentru intreprinderea evaluata, cat si pentru intreprinderile similare. Aatele referitoare la pret, utili!ate la rata trebuie sa fie valabile la data evaluarii. Aaca este ca!ul, ar putea fi necesare corectii pentru a aduce intreprinderea in cau!a si intreprinderile similare la un grad de comparabilitate mai mare. r putea fi necesare corectii pentru elementele neobisnuite, extraordinare sau pentru cele din afara exploatarii.

1063

6atele selectate trebuie sa fie cele adecvate, avand in vedere diferentele de risc si de asteptari ale intreprinderii evaluate si intreprinderile similare. Pot fi calculate mai multe niveluri ale valorii deoarece pot fi selectati mai multi multiplii (multiplicatori) de evaluare, care sunt aplicati intreprinderii supuse evaluarii. Aaca este ca!ul, trebuie facute corectii aferente diferentelor dintre participatiile in intreprinderea evaluata si cele din intreprinderile similare, cu privire la existenta sau la lipsa controlului, la lic,iditate sau la lipsa de lic,iditate. Cand sunt utilizate informatii despre tranzactiile anterioare ale intreprinderii in discutie! pentru a furniza instructiuni de evaluare! pot fi necesare corectii pentru a lua in considerare trecerea timpului precum si pentru circumstantele modificate din economie! din domeniul de activitate si din intreprinderea respectiva.

1064

?!antele de evaluare sau metodele empirice pot fi utile in evaluarea unei intreprinderi, unei participatii sau unei actiuni. 7otusi, valorilor re!ultate din utili!area unor astfel de u!ante nu trebuie sa li se dea o importanta deosebita, cu exceptia ca!ului in care se poate dovedi ca van!atorii si cumparatorii se ba!ea!a foarte mult pe ele. 9.*. Multiplii de piata ca elemente de comparatie 7ran!actiile curente de pe pietele internationale de capital sau ac,i!itiile unor intreprinderi intregi permit evaluatorilor sa construiasca o serie de indicatori de piata pentru firme similare sau comparabile cu cea evaluata. Pe ba!a acestor rate, numite si multipli, se poate fie estima valoarea afacerii anali!ate, fie pretul titlului respectiv poate fi 'udecat ca sub sau supraevaluat, permitand investitorilor sa ia deci!ii investitionale. =ultiplii trebuie calculati folosind date cat mai exacte, iar modul lor de calcul trebuie sa fie absolut identic pentru toate firmele selectate, inclusiv cea evaluata. #n ca!ul in care evaluatorul utili!ea!a medii sectoriale sau care se refera la

1065

o intreaga piata de capital, se impune alegerea unor perioade adecvate de timp pentru obtinerea mediilor cat si a unor metode adecvate de calcul a acestora. Pe pietele internationale de capital, evaluarea pe ba!a multiplilor este larg raspandita. "iind o modalitate rapida si aparent facila de estimare a valorii unei afaceri sau a indiciilor de sub sau supraevaluare, printre utili!atori gasim atat profesionisti ai investitiilor pe pietele de capital (evaluatori de afaceri, manageri de portofoliu, consultanti de plasament, broZeri), cat si neprofesionisti, investitori mai mult sau mai putin sofisticati, capabili si decisi sa isi conduca singuri plasamentele. ?nul din punctele de atractie ale multiplilor este ca au o logica simpla, sunt usor de inteles si de pre!entat de catre profesionisti clientilor lor. Principalul atu insa il repre!inta faptul ca multiplii sunt indicatorii care, in cea mai mare masura, ne pot da informatii corecte si proaspete asupra sentimentului general de piata (multiplii calculati pentru o bursa de valori), asupra sentimentului fata de un anumit sector economic (multiplii calculati pentru un anumit sector)

1066

sau asupra sentimentului pietei fata de o anumita intreprindere (multiplii calculati pentru firma evaluata). Ae aceea, pe aceste piete, valorile estimate pe ba!a acestor indicatori au o mare importanta, corespun!and unei cerinte a standardelor internationale, care specifica necesitatea ca van!atorii si cumparatorii sa aiba "mare incredere in aceste valori". Pe piata de capital din 6omania, trebuie insa sa manifestam retineri, lipsa de lic,iditate a tran!actiilor bursiere curente si numarul nesemnificativ de ac,i!itii a unor intreprinderi intregi, in conditii de transparenta in privinta preturilor, facand ca valorile estimate pe ba!a multiplilor sa fie mai putin relevante. ceasta abordare este recomandata in completarea celorlalte doua abordari clasice si doar in conditiile unor date recente si credibile privind tran!actiile titlurilor unor intreprinderi comparabile. Mai multa greutate pentru aceasta abordare consideram a fi in domeniul managementului de portofoliu, in ideea de a depista eventualele titluri sub sau supraevaluate din pietele reglementate auto,tone. 6olul fundamental al evaluarii pe ba!a multiplilor de piata este de a completa valorile obtinute prin abordarile ba!ate pe venit.

1067

&rincipalele dezavanta1e legate de utilizarea multiplilor pleaca c,iar de la simplitatea constructiilor acestora, un evaluator mai putin avi!at putand cu usurinta sa aleaga multiplii neadecvati sau sa-i calcule!e ignorand factori esentiali. #n acelasi timp, daca nu se cere preci!area ipote!elor avute pentru estimarea lor, permit manipularea pla'ei de valori relative obtinute. #n alta privinta, daca sentimentul de piata pentru un sector sau o piata de capital este po!itiv si extrem de pronuntat, valorile obtinute vor fi supraevaluate deoarece piata are tendinta de a supraevalua firmele comparabile si respectiv de a subevalua firmele comparabile cand sentimentul este unul negativ, de respingere. Pretul unei actiuni tran!actionate pe o piata reglementata de capital depinde atat de ra$ortul cerere3oferta5 fiind o functie a imaginii respectivei firme pe piata de capital cat si de nu&arul de actiuni ordinare/ e&ise si aflate in circulatie! #n acest sens, in mod normal pretul unei actiuni va creste daca prin rascumpararea si anularea unei parti a actiunilor in circulatie de catre firma emitenta va scadea si numarul de actiuni ramase in circulatie, tran!actionabile. #n

1068

mod similar, daca va avea loc o divi!are (splitare) a actiunilor ordinare in mai multe actiuni de valori nominale mai mici, numarul de actiuni in circulatie crescand, pretul actiunilor va scadea in mod aproape proportional cu raportul in care a crescut numarul de actiuni. #ntrucat nu se pot monitori!a astfel de operatii si mai mult, valorile nominale si cele de piata ale actiunilor nu sunt egale, pentru a putea face comparatii coerente intre intreprinderi pe ba!a cursurilor bursiere, se apelea!a la constructia multiplilor, cu rolul de a standardi!a valorile firmelor. ceasta standardi!are se poate adresa la cateva categorii de valori accesibile analistilor pietelor de capital: 1. &rima categorie de valori intrebuintate pentru constructia multiplilor sunt castigurile realizate de intreprinderi intr-o anumita perioada. 2. Cea de a doua categorie principala o constituie veniturile inregistrate de firme intr-o anumita perioada. 3. $ categorie mult folosita de multipli este cea construita pe ba!a valorilor contabile.

1069

Propriu-!is, multiplii sunt rapoarte in care la numitor este o valoare care, in mod u!ual este repre!entata de: [ valoarea de piata a capitalului actionarilor - exprimat pe actiune prin cursul bursier, daca se evaluea!a capitalul actionarilor; [ valoarea intreprinderii - exprimat prin valoarea de piata a capitalului si valoarea de piata a datoriilor pe actiune daca evaluam intreaga intreprindere. 4a numaratorul multiplilor se afla marimi corespun!atoare celor trei categorii principale descrise mai sus, exprimate ca valori pe actiune: [ profit net, re!ultatul din exploatare, profitul inainte de plata c,eltuielilor cu doban!ile, amorti!area si impo!itele, cas,-floY-ul la dispo!itia firmei etc; [ venituri totale, cifra de afaceri, venituri din exploatare etc; [ valoarea contabila a capitalurilor proprii (activul net contabil), valoarea contabila a intreprinderii (activul contabil

1070

total). =ultipli de piata utili!ati in abordarea de acest tip mai pot fi grupati si in urmatorul mod' ). multipli ai castigurilor (exemplu: pretul actiunii sau valoarea intreprinderii pe actiune H castiguri sau fluxuri financiare pe actiune - notat cu PH% sau P%6); *. multipli corelati (exemplu: un multiplu de tip PH% raportat la un indicator bursier extrem de cunoscut si folosit); +. multipli ai veniturilor (exemplu: cursul bursier al actiunii si veniturile pe actiune obtinute de intreprindere venituri totale, cifra de afaceri, venituri din exploatare etc.); 9. multipli ai valorilor contabile (exemplu: pretul actiunii la bursaHvaloarea contabila); >. multipli relativi (exemplu: multiplul unei firmeHmultiplul de acelasi tip calculat pentru intreaga piata). $,eia unei utili!ari optime a multiplilor sta in intelegerea diferentelor care apar in functie de tipul de drepturi de proprietate evaluate, in intelegerea corelatiilor dintre multiplii si diverse elemente studiate in cadrul anali!ei

1071

fundamentale si in acceptarea valorilor estimate prin intermediul multiplilor ca fiind valori generate din date de piata. )lementele de comparatie repre!inta acele caracteristici ale afaceriiHactiunii evaluate care stau la ba!a diferentelor de pret de tran!actionare. Aintre elementele importante in evaluare retinem urmatoarele: di&ensiunea fir&ei8 data tranzactiilor trebuie sa fie pe cat posibil recenta (aproape de data efectiva a evaluarii); &otivatia $artilor (conditiile de van!are); $retul trebuie exprimat in conditii cas, sau ec,ivalent; cantitatea. Pretul varia!a in functie de cantitatea tran!actionata (dimensiunea pac,etului de actiuni). $antitatea tran!actionata indica si tipul de piata (a van!atorului sau a cumparatorului); ti$ul tranzactiei.

1072

#n mod formal elementele de comparatie se reduc la Orate de evaluareO care, de regula, repre!inta rapoarte intre preturile de tran!actionare si indicatori financiari ca: profitul, cifra de afaceri, activul net contabil, cas,-floY-ul etc. ceste rate de evaluare trebuie sa fie consistente si comparabile, cerintele e plicite referitoare la acestea fiind urmatoarele' ratele de evaluare trebuie sa furni!e!e informatii pertinente si de substanta pentru valoarea firmei; modul de calcul al ratelor sa fie exact si uniform; atunci cand se retin rate medii, perioadele de timp pentru care se calculea!a media trebuie sa fie adecvate ratei si tipului de intreprindere; informatiile de pret trebuie sa fie valabile la data evaluarii; atunci cand este necesar se vor reali!a corectii si a'ustari pentru asigurarea comparabilitatii; atunci cand se impune, evaluatorul va face a'ustari referitoare la lipsa de lic,iditate si lipsa de control;

1073

daca se utili!ea!a informatii referitoare la tran!actii anterioare cu subiectul proprietatii de evaluat (actiuni ale firmei evaluate) in mod normal sunt necesare corectii datorate trecerii timpului si sc,imbarii, atat a conditiilor mediului economic, cat si in performantele si riscurile intreprinderii respective. 9.+. Sursele de informatii Sursele de informatii pe care se ba!ea!a aceasta abordare retin in mod fundamental: pietele financiare de valori mobiliare unde sunt tran!actionate participatii pentru intreprinderi similare; piata pe care sunt cumparate si vandute intreprinderile in ansamblul lor; tran!actii anterioare cu actiuni ale firmei evaluate. =etoda comparatiei este adecvata atunci cand exista o piata activa cu un numar suficient de tran!actii care, in ca!ul unor operatii private, ar putea fi eventual confirmate din surse independente. Ae asemenea, trebuie sa avem in vedere

1074

ca aplicarea metodei comparatiei de piata difera semnificativ daca este vorba de o afacere in intregul sau de active, sau linii dintr-o afacere. )sential pentru abordarea evaluarii prin comparatie o repre!inta asigurarea unei baze de comparatie corespunzatoare. $riterii in functie de care se retin intreprinderile pentru a asigura cerintele OsimilaritateO si OrelevantaO preci!ate in standardele de evaluare sunt: do&eniul de activitate7 firmele comparabile trebuie sa actione!e in acelasi domeniu de activitate si sa se afle sub influenta acelorasi variabile economice (piata de aprovi!ionare, piata de desfacere etc.); caracteristicile cantitative7 intreprinderile retinute ca ba!a de comparatie vor avea, in principiu, dimensiuni similare cu cele ale firmei evaluate (volumul activelor, dimensiunea capitalurilor proprii, cifra de afaceri, numarul de salariati etc.);

1075

caracteristicile calitative' intreprinderile comparabile trebuie sa aiba parametri calitativi (te,nici, economicofinanciari etc.) apropiati de ai firmei subiect al evaluarii). Datele generale necesare a fi obtinute sunt: denumirea firmei retinute ca ba!a de comparatie; ramura si subramura de activitate; structura actionariatului; dimensiunea firmei (volumul activelor, capitalurile proprii, cifra de afaceri, numarul de salariati etc.); informatii economico-financiare, inclusiv ratele financiare specifice metodei (P%6, PretH ctiv net, PretH$ifra de afaceri etc.). 9.9. Metodele u!uale

1076

#n aceasta categorie intra: )) Metoda comparatiei cu tran!actii de pac,ete minoritare; *) Metoda comparatiei cu van!ari de firme necotate (piata de ac,i!itii si fu!iuni); +) Metoda comparatiei cu tran!actii anterioare cu subiectul evaluarii. 9.9.). Metoda comparatiei cu tran!actii de pac,ete minoritare ceasta metoda are ca rationament faptul ca tran!actiile reali!ate pentru proprietati similare ofera o evidenta empirica asupra valorii intreprinderii evaluate. Principalul avanta' provine din faptul ca in mod evident rentabilitatea, riscul si rata de crestere a sectorului au un impact ma'or asupra tuturor firmelor din ramura, iar participantii pe piata financiara tran!actionea!a pac,ete de actiuni avand cunoscute aceste caracteristici fundamentale ce directionea!a valoarea intreprinderilor. %valuatorul poate obtine o serie de informatii privind firmele cotate astfel incat sa poata anali!a in cunostinta de cau!a comparabilitatea acestora cu firma evaluata.

1077

&rincipalele criterii retinute pentru a selecta firmele comparabile care au inregistrat tran!actii cu pac,ete minoritare sunt: domeniul de activitate; piata pe care operea!a, inclusiv !ona geografica; produsele oferite pe piata; dimensiunea firmei; comparabilitatea performantelor financiare istorice. Pentru a aplica aceasta metoda este importanta intelegerea procedurii de selectare a firmelor baza de comparatie , aceasta implicand parcurgerea urmatorilor pasi' definirea criteriilor de selectare; definirea populatiei din care vom selecta intreprinderile;

1078

selectarea tuturor firmelor care indeplinesc criteriile definite; explicarea, atunci cand este ca!ul, a masurii de a elimina din anali!a firme care indeplinesc criteriile stabilite. =etodologia de evaluare se ba!ea!a pe cateva puncte importante' Conce$tul de &ulti$licatori sau rate de valoare. vand in vedere concomitent informatii furni!ate de piata tran!actiilor (preturile de tran!actionare) si variabile financiare fundamentale ale intreprinderilor respective (profit net, cifra de afaceri etc.) putem intelege ca prin suprapunerea celor doua seturi de informatii obtinem indicatori utili si relevanti in evaluarea unei firme . %ste logic ca exista o legatura intre valoarea afacerii si profitul net de exemplu. Aaca vom anali!a raportul pretul actiunii raportat la profitul pe actiune vom obtine un multiplicator care exprima cat platesc investitorii pe o actiune comparativ cu profitul anual adus de acea proprietate. .ulti$licatorii utilizati in esti&area valorii ca$italului actionarilor ! $ei mai u!uali multiplicatori utili!ati in aceasta situatie sunt:

1079

(retul actiunii3(rofitul net $e actiune 6&),). 6epre!inta cel mai intalnit si recunoscut multiplicator pentru estimarea valorii de piata a unei actiuni. (retul actiunii3Cas#)4lo5 brut $e actiune! #a in considerare la numitor, alaturi de profitul net si c,eltuielile non-cas, (de exemplu, amorti!area). %ste un multiplicator util indeosebi in ca!ul firmelor capital intensive (care au un volum mare de c,eltuieli cu amorti!area) si in ca!ul in care firmele din ramura au politici de amorti!are diferite. (retul actiunii3(rofit brut $e actiune! %ste utili!at atunci cand apar niveluri anormale ale ratei de impo!itare. (retul actiunii3Cifra de afaceri $e actiune ! %ste utili!at pentru evaluarea unor firme care au o ba!a importanta de clienti (de regula, domeniul serviciilor). cest multiplicator este aplicabil doar in ca!urile in care firmele selectate au o cifra de afaceri omogena si similara cu cea a firmei evaluate. (retul actiunii3Activul net contabil $e actiune! %ste util doar in ca!ul in care activele au o valoare contabila relativ apropiata de valoarea de piata si atunci cand nu exista active necorporale cu impact semnificativ asupra valorii firmei.

1080

 .ulti$licatorii utilizati in esti&area valorii ca$italului investit ! cesti multiplicatori au in vedere restrictia discutata, si anume ca numitorul relatiei trebuie sa aiba in vedere venitul disponibil pentru furni!orii de capital, iar numaratorul trebuie sa includa valoarea de piata a capitalului investit (de exemplu, multiplicatorul "-aloarea de piata a capitalului investitHProfit inainte de impo!it si doban!i"). (erioada de analiza a &ulti$licatorilor! ceasta perioada trebuie sa fie, desigur, o perioada apropiata de data evaluarii, optiunile putand avea in vedere: media ultimilor )* luni, ultimul an fiscal, media ponderata a ultimilor +-> ani ('ustificat pentru ramurile cu o evolutie ciclica), estimarea pentru anul in curs etc. A1ustari asu$ra infor&atiilor financiare! 'ustarile au in vedere asigurarea comparabilitatii firmelor selectate cu intreprinderea evaluata, evaluatorul retinand: eliminarea elementelor extraordinare (de exemplu, efectul unui incendiu sau al unei greve), a'ustarea stocurilor atunci cand ba!a de evaluare contabila este diferita, a'ustarea imobili!arilor atunci cand politica de amorti!are este diferita etc.

1081

 Selectarea &ulti$licatorilor! 6epre!inta o etapa importanta in cadrul acestei metode, logica si experienta evaluatorului fiind ingrediente importante in reali!area acestei operatii. Selectarea multiplicatorilor are in vedere adecvarea si relevanta informatiilor, dar si respectarea coerentelor de ba!a implicate (de exemplu, in ca!ul evaluarii capitalului investit se va selecta multiplicatorul "Pretul actiuniiHProfit inainte de impo!it si doban!i pe actiune", si nu raportul "Pretul actiuniiHProfitul net pe actiune"). Selectarea nivelului &ulti$licatorului considerat! vand la dispo!itie un sir de numere ce repre!inta nivelurile multiplicatorului ales pentru toate firmele comparabile selectate, un evaluator are de ales dintr-o multitudine de solutii: media aritmetica! mediana! cuartila inferioara sau superioara! nivelul ma im sau minim si c+iar un nivel situat in afara intervalului de valori generat de multiplicatorii firmelor selectate . (ptiunea va fi stabilita in urma anali!ei comparative a firmei evaluate cu cele din ba!a de comparatie, anali!a ce trebuie sa permita aprecierea diferentelor de risc si de rata de crestere.

1082

9.9.*. Metoda comparatiei cu van!ari de firme necotate (piata de ac,i!itii si fu!iuni) Spre deosebire de metoda anterioara, in acest caz baza de comparatie o repre!inta tran!actiile cu intreprinderi in ansamblul lor sau tran!actii cu pac,ete ma'oritare. ( atentie importanta trebuie acordata conditiilor de realizare a tranzactiilor cu firme comparabile! deoarece in multe ca!uri operatiile de ac,i!itii si fu!iuni au alaturi de ingredientul valoare de piata si ingredientul sinergie. Ae aceea, evaluatorul trebuie sa gandeasca faptul ca in multe asemenea ca!uri pretul de tranzactionare reflecta mai degraba valoarea de investitie decat valoarea de piata. #n linii generale se mentin punctele anali!ate in cadrul metodei comparatiei cu tran!actii de pac,ete minoritare. 9.9.+. Metoda comparatiei cu tran!actii anterioare cu subiectul evaluarii .u trebuie supralicitata aceasta metoda, c,iar daca in principiu ea ofera cea mai buna imagine a valorii de piata, in masura in care ba!a de comparatie o repre!inta tran!actii cu actiuni ale insasi intreprinderii evaluate. ceasta deoarece,

1083

in multe situatii conditiile si termenii tran!actiei pot sa se indeparte!e semnificativ de la definitia valorii de piata sau a altui tip de valoare estimat. #n mult situatii metoda solicita evaluatorului capacitatea de a converti derogarile de la definitia valorii de piata (constatate in termenii tran!actiilor anterioare) in corectii valorice, iar acest demers nu este tocmai simplu. /n viziunea C.).C.C.A.,. evaluarea prin comparatie necesita: a. alegerea unui esantion de referinta; b. utili!area criteriilor de comparatie. a) Alegerea unui esantion de referinta necesita: - selectionarea intreprinderilor comparabile cotate la bursa sau necotate, dar avand efectuate tran!actii recente; - selectarea factorilor putand explica diferentele valorice intre intreprinderile selectionate; de pilda, ar putea fi: raportul dintre capitali!area bursieraH .$ sau profitul netHcapitalurile proprii.

1084

b) Criteriile de comparatie: cel mai utili!at este P%6 pentru intreprinderile din acelasi sector, cotate la bursa; capitali!area bursieraH .$; durata de acoperire (adica numarul anilor pentru care o suma de beneficiu previ!ionate actuali!ate cu rata de randament a obligatiunilor de stat este egala cu cursul unei actiuni). ,ealizarea metodei necesita' - stabilirea previ!iunii beneficiilor si actuali!area lor cu rata obligatiunilor de stat pe termen lung; - stabilirea duratei de acoperire medie a intreprinderilor de marimi comparabile; - calculul valorii intreprinderii. 9.>. Proceduri particulare de evaluare semenea proceduri particulare de evaluare sunt:

1085

)) evaluarea firmelor in dificultate; *) evaluarea intreprinderilor in ca!ul fu!iunii si ac,i!itiilor; +) evaluarea firmelor pentru privati!are. 254. ) puneti tipurile de valori care se determina pentru activele detinute de o intreprindere care isi continua activitatea. /n evaluarea unei intreprinderi care.si va continua activitatea se va tine seama si de valoarea de lic+idare! care poate fi superioara celei de e ploatare! fie atunci cand intreprinderea produce pierderi! fie atunci cand obiectele proprietatii intelectuale 6brevete! marci de fabrica sau de comert7 au o valoare semnificativa la incetarea activitatii. &rin urmare! in cazul in care valoarea intreprinderii calculata in stare de functionare este inferioara valorii de lic+idare! valoarea finala care trebuie retinuta este valoarea de lic+idare. :ogica unei astfel de evaluari este aceea conform careia daca vanzarea se realizeaza la o

1086

valoare mai mica decat cea de lic+idare! cumparatorul va fi tentat sa lic+ideze intreprinderea! vanzand individual activele sale! realizand astfel un castig din tranzactie. 255. ) puneti tipurile de valori care se determina pentru activele detinute de o intreprindere care isi inceteaza activitatea. #n ca!ul acestei abordari, fiecare activ si fiecare obligatie este anali!ata si evaluatai n d i v i d u a l . c e s t p r o c e s p r e s u p u n e i d e n t i f i c a r e a s i a c t u a l i ! a r e a v a l o r i i d i f e r i t e l o r categorii de posturi:- active financiare (disponibil, creante)- proprietati tangibile (masini, ec,ipamente,stocuri,etc)- proprietati imobiliare tangibile (cladiri, terenuri)- proprietati imobiliare intangibile (c,irii, leasing, drepturi de exploatare)- imobili!ari intangibile (patente, marci, softYare, relatii ci clientii, etc)- obligatii curente- obligatii pe termen lung (imprumuturi,etc)- obligatii probabile (litigii, dispute, etc)- obligatii speciale (pensii, vacante platite, etc).Suma valorii pre!ente a tuturor activelor,

1087

inregistrate si neinregistrate in bilantul contabil,din care se scade valoarea pre!enta a tuturor obligatiilor, repre!inta valoarea pre!enta ac a p i t a l u l u i p r o p r i u a l s o c i e t a t i i . S e l e c t a r e a m o d u l u i d e a b o r d a r e ( g l o b a l , d i s c r e t , intermediar) sa face in functie de urmatoarele criterii:- experienta si 'udecata evaluatorului- cantitatea si calitatea datelor disponibile- scopul si obiectivele evaluarii- durata de timp si suma disponibila pentru intocmirea raportuluiPremisele evaluarii elementelor de activ#nainte de a alege metodele de evaluare pentru fiecare categorie de active, evaluatorul trebuie sa stabileasca standardul de valoare cel mai potrivit si cea mai potrivita ipote!a deevaluare pentru fiecare element.#n ceea ce priveste premisele, se poate opta pentruuna dintre alternativele urmatoare:a) -aloarea de utili!are continua (ipote!a continuarii activitatii, activele sunt destinateaceleiasi finalitati ca si inainte de tran!actie) este recomandabila atunci cand evaluarea seface pentru van!ator sau un cumparator interesat in sector. b) -aloarea de inlocuire, ca parte a unui ansamblu de active.c) -aloarea de sc,imb, elementele fiind puse separat la dispo!itie.d) -aloarea in ca! de lic,idare fortata.

1088

25". &rezentati trei dintre corectiile care se aplica rezultatului contabil pentru a.l transforma intr.un beneficiu reproductibil! recurrent 6capacitate beneficiara7. ,aspuns ).amortismentele; *. salariile si c,eltuieli asimilate ; +. legate de profit Hpierderi cu caracter excesiv ; 9. complementaritatile de activitate intre * sau mai multe intreprinderi. 25#. &rezentati caracteristicile activelor intangibile identificabile. 6aspuns %lementele intangibile sunt, de regula, elementele imateriale care pot sau nu sa fie inregistrate in patrimoniul unei intreprinderi, dar care contribuie la mentinerea si de!voltarea activitatii potentiale a intreprinderii. cestea pot fi : -c,eltuieli de cercetare, de!voltare ;

1089

- $,eltuieli de constituire ; - Crevete, licente, marci de fabrica etc. . - lte imobili!ari necorporale ( programme de informatica etc.) Partea invi!ibila o constituie activul fictiv 2 cunoscut fiind faptul ca activul patrimonial al intreprinderii grupea!a toate elementele patrimoniale avand o valoare economica pentru intreprindere. Ain elementele ce nu pot fi inregistrate in patrimoniul intreprinderii : - reputatie ;superioritatea produselor ;amplasamentul ;clientela ;competenta te,nica, comerciala, manageriala. 25%. ) emplificati trei principii ale evaluarii specifice sau aplicabile metodelor de randament. ,aspuns #n ca!ul evaluarii activelor necorporale avem metode de evaluare specific pentru C#eltuieli de cercetare " dezvoltare ($roiecte de cercetare) considerate a avea valoare economica:

1090

). metoda ba4ata pe costul de inlocuire 5 care consta in actuali!area (prin aplicarea unui coeficient de reevaluare ales de evaluator) c,eltuielilor de cercetare-de!voltare activate in bilant si imputabile unui proiect de acest fel. *.ymetoda discounted cash-flo>5 aplicabila atunci cand efectul economic generat de proiect se determina sub forma unui cas,-floY diferential (suplimentar) pe care l-ar putea obtine intreprinderea in urma aplicarii proiectului de cercetare, care consta in actuali!area cas,-floY-ului net dega'at de proiectul de cercetare pe un ori!ont de progno!a finit, cu luarea in considerare a valorii re!iduale la sfarsitul perioadei de progno!a. Pentru Concesiuni' +! metoda ba4ata pe profit (metoda contributiei la variatia profitului'5 aplicabila atunci cand nu se poate estima re!onabil profitul imputabil unui singur activ intangibil, care consta in cuantificarea profitului (efectul economic al utili!arii bunului sau a activitatii concesionate) suplimentar generat de produsul intreprinderii evaluate in raport cu alte

1091

produse vandute pe aceeasi piata. Se determina contributia de profit re!ultata din van!arile reali!ate in plus, in functie de care se stabileste valoarea activului intangibil. Pentru .arci ' ). metoda ba4ata pe cost, aplicabila in ca!ul marcilor ac,i!itionate (al caror cost de ac,i!itie este inregistrat in contabilitate ca si c,eltuieli activate) si al crearii imaginii de marca (cand valoarea marcii este data de totalul c,eltuielilor necesare pentru introducerea sa pe piata). %valuarea se poate face pe ba!a costului istoric5 care se obtine prin insumarea diferitelor costuri generate de investitiile succesive care au vi!at cresterea valorii marcii, respectiv pe ba!a costului de inlocuire, care este dat de sumele care ar trebui alocate, la ora actuala, pentru a obtine o marca ec,ivalenta cu cea care face obiectul evaluarii. /! metoda ba4ata pe profit, aplicabila marcilor ac,i!itionate sau create care prin utili!are generea!a profit #n ca!ul (rogra&elor infor&atice'

1092

+! metoda actuali4arii profitului *.ymetoda comparatiei de piata5 care se ba!ea!a pe culegerea unor informatii credibile privind piata produselor softYare si pe asimilarea produsului ce face obiectul evaluarii cu produse similare create sau comerciali!ate de catre intreprinderi de profil straine sau auto,tone *! metoda evaluarii dimensionale5 prin care se urmareste determinarea costurilor si eforturilor asociate acestora si implicit a valorii produsului softYare Ae regula, efortul se estimea!a prin necesarul de resurse umane pentru fiecare fa!a de productie, adica numarul de programatori pe luna sau pe an. -alori!area efortului in resurse umane se face pe o perioada de timp re!onabila de creare a produsului si este apoi influentat cu un coeficient de reparti!are a altor c,eltuieli conexe producerii, cum sunt amorti!area ec,ipamentelor, consumul de resurse materiale, servicii. 25(. &rezentati diferentele dintre actualizare si capitalizare 2 in intelesul lor pentru evaluare.

1093

,aspuns 6ata de actuali!are L rata rentabilitatii ceruta de un investitor ca sa-si mentina capitalul sau sa-l plase!e intro intreprindere. ctuali!area permite compararea, la data evaluarii, a fluxurilor de venit care vor fi generate in viitor. -. L -/ x ()SZ)n, unde ()SZ)n este factorul de actuali!are. ctuali!area Lcalcularea valorii pre!ente a unei sume viitoare (care reflecta o plata sau o incasare). $apitali!area poate fi definita ca procesul prin care unui influx de venit i se atribuie o valoare de capital; repre!inta suma care ar trebui investita a!i pentru a produce in viitor un anumit influx de venit. Aeterminarea valorii unui capital in functie de venitul pe care il produce 2"*. )numerati cateva rate de rentabilitate ale pietei care pot fi alese ca si rata neutra 2 componenta a ratei de actualizare.

1094

,aspuns Multiplicatorul capitalistic V repre!inta o rata de capitali!are, de fructificare, actuali!are a veniturilor si este repre!entat de: a) rata neutra de plasament; b) nr. de unitati ,,an1 - actuali!area unei serii de fluxuri financiare constante pana in anul ,,n1 in care V repre!inta un nr. de unitati an, an L c)rata de plasament aferenta P%6 se detremina ca raport intre )HP%6 si semnifica durata de recuparare a investitiei -L $CxP%6

1095

P%6L $ursul bursier al unei actiuni dividend platitSprofit nereparti!a 2"1. &rezentati caracteristicile afacerilor redresabile. #ntreprinderile redresabile pre!inta aspecte po!itive interne si externe relevante de anali!adiagnostic si pot, prin intermediul unor deci!ii corecte si mi'loace potrivite, sa redevinaintreprinderi profitabile. specte po!itive interne ale intreprinderii redresabile: este in de!voltare dar nu face fatafinantarii pentru de!voltare, poseda mi'loace fixe performante, utili!ea!a personal care operea!aZnoY-,oY performant. specte po!itive externe ale intreprinderii in dificultate sunt: potentialul comercial cu uneleactivitati performante, sinergie cu alte activitati ale viitorului cumparator care ii permitereali!area deeconomii si profit.Pentru acest tip de intreprinderi se procedea!a la evaluare tinand cont ca dupa o perioadade timp,dupa redresare, conduc la fluxuri financiare po!itive.Metoda de evaluare adecvata este ca si in ca!ul afacerilor viabile metoda fluxurilor financiarea c t u a l i ! a t e c u m e n t i u n e a

1096

c a p r e v i ! i u n e a s e v a f a c e i n + s t a d i i a s t f e l i n c a t d u r a t a d e previ!iune explicita sacuprinda re!ultatele economice din stadiul de redresare. %xista doua abordari ale metodei de evaluare enuntate in functie de situatia intreprinderiianali!ate:R s e t i n e c o n t d e c a p i t a l u l n e c e s a r p e n t r u r e d r e s a r e s i s e c a l c u l e a ! a a s t f e l f l u x u r i l e financiareanuale tinandu-se cont de riscurile suplimentare ale afacerii in conditiile date fata de condtiilenormale prin intermediul ratei de actuali!are (va fi mai mare decat in conditii normale);valoarea re!ultata prin actuali!area fluxurilor financiare este valoarea afacerii;R se evaluea!a afacerea ce re!ulta dupa redresarea intreprinderii tot prin metoda fluxurilor financiare actuali!ate dupa care din valoarea re!ultata se scade valoarea capitaluluinecesar pentru redresare, re!ultand valoarea intreprinderii in dificultate. 2"2. &rezentati caracteristicile generale ale unui cas+.floN. Cas+.floN - flux de lic,iditati.

1097

"luxul anual de lic,iditati nete, folosit in evaluarea unei intreprinderi, se obtine de regula prin metoda indirecta, respectiv prin insumarea profitului net cu amorti!arile si provi!ioanele pentru riscuri si c,eltuieli si scaderea variatiei necesarului de fond de rulment si a fondurilor necesare pentru investitiile de mentinere (nu de de!voltare). 2"3. ) puneti elementele de compunere ale costului de inlocuire net 2 valoare sau procedura de evaluare a activelor. Se cauta valoarea unui activ nou ec,ivalent. Ain aceasta valoare se scade amorti!area corespun!atoare duratei de viata utila consumata, aferenta bunului detinut si care urmea!a a se inlocui, si se obtine costul curent. $ostul curent poate fi insa anali!at din mai multe puncte de vedere. Pentru activele obtinute de intreprindere din productie proprie, costul curent poate fi repre!entat de costul de reproductie necesar intreprinderii pentr a produce un activ identic sau ec,ivalent cu cel vi!at a fi inlocuit. Pentru activele care pot fi ac,i!itionate, costul curent repre!inta suma de numerar platita in pre!ent pentru a ac,i!itiona un activ identic sau ec,ivalent. Pentru imobili!arile corporale cu durata de viata

1098

consumata, costul curent poate fi repre!entat de suma de numerar platita pentru ac,i!itionarea unui activ identic sau ec,ivalent pe piata second-,and. 2"4. &rezentati componentele ratei de actualizare atunci cand e inteleasa ca si rata de rentabilitate a investitiilor alternative. ,ata de capitalizare sau de actualizare este formata, de regula, din rata de ba!a (neutra) la care se adauga prima de risc a intreprinderii de evaluat. ,ata neutra . corespunde unor plasamente fara riscuri si cel mai adesea marimea ei se stabileste la nivelul doban!ii practicate la imprumuturile de stat. &rima de risc - este cu atat mai mare cu cat exploatarea pre!inta riscuri; riscurile interne se stabilesc cu oca!ia diagnosticului de evaluare, iar riscurile externe prin documentare si investigatii exterioare ale evaluatorilor, inclusiv in legatura cu rentabilitatea ramurii din care face parte intreprinderea .

1099

2"5. )numerati patru elemente intangibile care pot fi evaluate distinct. %lementele intangibile sunt imobili!arile necorporale, respective, c,eltuieli de constituire, de cercetare de!voltare, licente,marci, brevete, softuri, fondul commercial, etc. 2"". =arcati afirmatia corecta in privinta verificarilor care se fac pentru stabilirea diagnosticului 1uridic' 2 contractele de munca individuale si colective; 2 relatiile cu furni!orii traditionali; 2 controlul productiei ca si existenta si organi!are. 2"#. =arcati afirmatia corecta in privinta verificarilor care se fac pentru stabilirea diagnosticului comercial' 2 ritmicitatea aprovi!ionarilor; 2 oferta intreprinderii comparativ cu sectorul ei de activitate; 2 productivitatea muncii.

1100

2"%. =arcati afirmatia corecta in privinta verificarilor care se fac pentru stabilirea diagnosticului te+nic' 2 principalele surse de venit ale intreprinderii ca evolutie trecuta si viitoare; 2 organi!area generala a productiei; 2 existenta unui regulament de organi!are si functionare. 2"(. =arcati afirmatia corecta in privinta verificarilor care se fac pentru stabilirea diagnosticului resursei umane' 2 respectarea principiului de prote'are a patrimoniului; 2 starea cailor de acces si a utilitatilor pentru productie; 2 atributiile, competentele si instructiunile emise de cadrele de conducere. 2#*. =arcati afirmatia corecta in privinta verificarilor care se fac pentru stabilirea diagnosticului financiar' 2 nivelul activitatii si al re!ultatului;

1101

2 ec,ilibrul financiar; 2 gradul de utili!are a capacitatii de productie. 2#1. Dati e emple de valori patrimoniale clasificate! dupa criteriul resurselor investite in afacere! in categoria valorii capitalurilor proprii 6valori matematice! nete7. -alorile patrimoniale tin seama de modalitatea concreta de utili!are a capitalurilor (resurselor) proprii ale intreprinderii sau, intr-o varianta largita, a ansamblului resurselor de care aceasta a dispus. Modalitatea de utili!are a capitalurilor (proprii, imprumutate, uneori si cele atrase) imbraca forma activelor apartinxnd afacerii : active imobili!ate si active circulante. 4uxnd in considerare doar capitalurile proprii ca resurse de finantare a activelor patrimoniale, se mai poate spune ca aceste valori corespund opticii van!atorului intreprinderii, care considera ca aceasta isi inc,eie activitatea si il

1102

interesea!a preturile de van!are posibile. 6espectivele valori mai sunt denumite in literatura de specialitate valori matematice sau nete. Aintre valorile patrimoniale de acest tip, mentionate in literatura de specialitate si utili!ate in practica, ne vom opri asupra urmatoarelor : activ net contabil5 activ net contabil corectat5 activ net de lichidare . 3.3.1. Activul net contabil ceasta valoare patrimoniala, denumita si patrimoniu net contabil sau valoare matematica de patrimoniu, este in acelasi timp si un indicator utili!at in anali!a financiara efectuata pe ba!a bilantului contabil. "ormula de calcul si interpretarea sunt comune evaluarii si anali!ei financiare. ctivul net contabil se determina conform formulei: ctiv net contabil ( .$) L ctive 2 Aatorii

1103

#n varianta de calcul directa, .$ repre!inta suma capitalurilor proprii bilantiere, la care se adauga provi!ioanele, precum si pasivele de regulari!are. -aloarea patrimoniala se poate determina inainte sau dupa reparti!area externa a re!ultatului exercitiului (sub forma de dividende). ctivul net contabil da indicii asupra solvabilitatii globale a intreprinderii si asupra dimensiunilor capitalurilor proprii care ar ramane dupa lic,idare proprietarilor acesteia. Ae asemenea, activul net constituie garantia creditorilor in ca!ul evolutiei nefavorabile a activitatii intreprinderii. ?tilitatea sa pentru evaluare este diminuata pentru ca, desi repre!inta o modalitate facila de stabilire a averii (la valori istorice) actionarilor si deci a valorii afacerii, nu tine seama de factorii care ar conduce la reflectarea situatiei reale a activelor, dintre care amintim utilitatea activelor si deprecierea monetara. 3.3.2. Activul net contabil corectat

1104

%ste considerata cea mai importanta valoare patrimoniala dat fiind ca tine seama de incidenta unor factori care conduc la reflectarea valorii reale a activelor si datoriilor intreprinderii. %ste vorba de deprecierea monetara, raportul de sc,imb valutar, evolutia preturilor, utilitatea activelor intreprinderii, amorti!area economica, elemente ale activului care nu au valoare economica. $omplexitatea continutului sau impune o munca laborioasa care presupune aportul evaluatorilor speciali!ati in evaluarea proprietatilor imobiliare, ec,ipamentelor si a altor active imobili!ate corporale. ctivul net contabil corectat se determina, in ipote!a continuitatii activitatii, dupa formula: ctiv net contabil corectat ( .$$) L A;C Corectii active Corectii datorii ?nii evaluatori prefera in locul metodei aditive pe cea substractiva care se scrie: ctiv net contabil corectat ( .$$) L ctive corectate 2 Aatorii corectate

1105

#ndiferent de varianta de calcul aleasa, in stabilirea activului net contabil corectat trebuie parcurse doua etape: corectiile activelor si corectiile datoriilor. A. C$,)CS//:) AC0/C):$,! cu doua subetape: eliminarea activelor in afara exploatarii si stabilirea valorilor curente ale activelor de exploatare A.1. )liminarea activelor in afara e ploatarii %ste vorba de active fara utilitate sau cu utilitate redusa pentru actuala structura de exploatare a intreprinderii, active in surplus. %le pot fi valorificate separat de activitatea de ba!a a afacerii fie prin van!are, fie prin inc,eierea unor contracte de asociere sau de inc,iriere. Standardele de evaluare preci!ea!a ca eliminarea activelor in afara exploatarii are relevanta doar daca se evaluea!a participatia detinatorului pac,etului ma'oritar. Sunt date de asemenea exemple de elemente in afara exploatarii: surplus de personal, active auxiliare, active redundante (in surplus sau care nu sunt necesare activitatii intreprinderii 2 licente,

1106

contracte de fransi!a, investitii in alte intreprinderi, investitii in terenuri, excedent de disponibilitati sau depo!ite la termen). Prin urmare activele in afara exploatarii sunt evaluate separat si pre!entate distinct de valorile patrimoniale in raportul de evaluare. %valuarea lor se poate face la : a) <aloarea de piata5 care imbraca forma valorii de reali4are nete5 determinata astfel: Pret de van4are = Cheltuieli accesorii de van4are - 1mpo4it pe plusvaloarea obtinuta din van4are -aloarea de piata se poate determina tinand cont mai ales de natura activului, prin diverse metode: comparatia de piata, capitali!area unor beneficii, metode specifice tipului de activ. Plusvaloarea obtinuta din van!are desemnea!a re!ultatul obtinut in urma iesirii din patrimoniu prin van!are a activelor, determinat astfel:

1107

Plusvaloare aferenta activelor L -enituri din cedarea activelor 2 $,eltuieli privind activele cedate b' <aloarea de piata pentru cea mai buna utili4are (pentru utili4are alternativa' Ae exemplu, in ca!ul evaluarii ec,ipamentelor, metoda se ba!ea!a pe estimarea costului de inlocuire si a valorii ramase actuali!ate diminuata cu c,eltuielile necesare cu sc,imbarea locului ec,ipamentului [)/]. c' Costul de inlocuire brut cest tip al valorii este util pentru raportarile financiare. A.2. Corectiile activelor de e ploatare .*.). #mobili!arile necorporale

1108

Sunt investitii care nu imbraca forma fi!ica a bunurilor materiale propriu-!ise, fata de care avanta'ele viitoare comporta un grad ridicat de incertitudine. -aloarea lor provine dintr-o protectie legala (drept de proprietate comerciala, intelectuala) si din privilegii. #n evaluare, imobili!arile necorporale, denumite si active intangibile, sunt clasificate in : imobili!ari neidentificabile distinct (goodYill-ul), respectiv imobili!ari identificabile distinct. Aoar cele din a doua categorie vor fi tratate in acest capitol, goodYill-ul 2 concept mult mai complex, care cere abordari specifice 2 facand obiectul unui capitol distinct, capitolul 9 : =oodYill-ul 2 componenta a valorii afacerii: . Pentru a fi incorporate in valoarea patrimoniala Activ net contabil corectat, imobili!arile necorporale identificabile distinct sunt corectate astfel: a) cele considerate nonvalori se elimina: z c#eltuielile de constituire, care repre!inta c,eltuieli oca!ionate de infiintarea si de!voltarea intreprinderii

1109

z c#eltuielile de dezvoltare, din care se retin doar cele care se refera la produsele existente sau la studiile care ar asigura cresterea potentialul actual de activitate $,eltuielile de de!voltare sunt definite din punct de vedere contabil drept c,eltuielile oca!ionate de efectuarea unor lucrari sau obiective de cercetare strict individuali!ate, care pre!inta garantia reali!arii eficientei scontate prin aplicarea lor [)J]. b) cele care pre!inta valoare pentru afacere sunt pastrate, dupa stabilirea valorii lor de piata sau a altei valori curente (valoare de utili!are), aplicandu-se metode specifice (comparatii de piata, metode de randament, metode ba!ate pe costul de inlocuire). Aintre aceste din urma imobili!ari necorporale vor fi pre!entate in continuare sub aspectul metodelor de evaluare care le sunt specifice, urmatoarele: c,eltuielile de cercetare-de!voltare considerate a avea valoare economica, concesiuni, brevete, marci, programe informatice.

1110

)) C#eltuieli de dezvoltare ($roiecte de cercetare) considerate a avea valoare economica Metode de evaluare specifice [)*]: z metoda ba4ata pe costul de inlocuire5 aplicabila atunci cand efectul economic generat de proiect nu poate fi cuantificat $onsta in actuali!area (prin aplicarea unui coeficient de reevaluare ales de evaluator) c,eltuielilor de cercetarede!voltare activate in bilant si imputabile unui proiect de acest fel. z metoda discounted cash-flo>5 aplicabila atunci cand efectul economic generat de proiect se determina sub forma unui cas,-floY diferential (suplimentar) pe care l-ar putea obtine intreprinderea in urma aplicarii proiectului de cercetare $onsta in actuali!area cas,-floY-ului net dega'at de proiectul de cercetare pe un ori!ont de progno!a finit, cu luarea in considerare a valorii re!iduale la sfarsitul perioadei de progno!a.

1111

2) Concesiuni Metode de evaluare specifice [)*]: z metoda ba4ata pe profit (metoda contributiei la variatia profitului'5 aplicabila atunci cand nu se poate estima re!onabil profitul imputabil unui singur activ intangibil $onsta in cuantificarea profitului (efectul economic al utili!arii bunului sau a activitatii concesionate) suplimentar generat de produsul intreprinderii evaluate in raport cu alte produse vandute pe aceeasi piata. Se determina contributia de profit re!ultata din van!arile reali!ate in plus, in functie de care se stabileste valoarea activului intangibil. 3) -revete Metode de evaluare (in functie de calitatea utili!atorului) [)*]: a) pentru titularul brevetului 2 dupa modul de utili!are

1112

z metoda de actuali4are a profitului net estimat pe durata de viata a brevetului, aplicabila daca brevetul este utili!at in activitatea proprie ; profitul net este dat de beneficiul suplimentar pe care l-ar aduce utili!area brevetului, diminuat cu c,eltuielile de obtinere, de protectie in tara s# strainatate, respectiv impo!itul aferent z metoda actuali4arii profitului (metoda economiei de redeventa'5 aplicabila daca brevetul este cedat spre exploatare unui tert ; profitul este dat de redeventele incasate de titularul brevetului ca urmare a cedarii dreptului de utili!are b) pentru intreprinderea care foloseste un brevet de inventie fara a fi proprietara z metoda actuali4arii profitului, aplicabila daca se poate estima profitul anual constant pe care l-ar aduce brevetul ac,i!itionat z metoda contabila5 aplicabila daca este dificil de estimat profitul anual constant pe care l-ar aduce brevetul ac,i!itionat

1113

-aloarea brevetului este data de valoarea neta contabila actuali!ata la inflatie. 4) .arci Metode de evaluare specifice [)*]: z metoda ba4ata pe cost, aplicabila in ca!ul marcilor ac,i!itionate (al caror cost de ac,i!itie este inregistrat in contabilitate ca si c,eltuieli activate) si al crearii imaginii de marca (cand valoarea marcii este data de totalul c,eltuielilor necesare pentru introducerea sa pe piata) %valuarea se poate face pe ba!a costului istoric5 care se obtine prin insumarea diferitelor costuri generate de investitiile succesive care au vi!at cresterea valorii marcii, respectiv pe ba!a costului de inlocuire, care este dat de sumele care ar trebui alocate, la ora actuala, pentru a obtine o marca ec,ivalenta cu cea care face obiectul evaluarii. z metoda ba4ata pe profit, aplicabila marcilor ac,i!itionate sau create care prin utili!are generea!a profit

1114

Profitul creat de o marca este excedentul de lic,iditati generat de un produs de marca fata de un produs similar cu care concurea!a si care nu repre!inta o marca. Metoda consta in actuali!area profitului net (veniturile generate de van!arile viitoare anuale ale produsului de marca, diminuate cu c,eltuielile direct imputabile marcii si care vi!ea!a mentinerea ei, respectiv cu impo!itul aferent) generat de marca. 5) (rogra&e infor&atice Metode de evaluare specifice [)*]: z metoda actuali4arii profitului Profitul luat in considerare este repre!entat de beneficiul anual incasabil stabilit la nivelul sumei veniturilor anuale sperate din van!area programului, diminuat cu c,eltuielile generate de implementarea produsului la client. $,eltuielile aferente pot fi determinate in raport cu numarul mediu de personal care va asigura lucrarea si cu tariful mediu orar al acestui tip de manopera.

1115

z metoda comparatiei de piata5 care se ba!ea!a pe culegerea unor informatii credibile privind piata produselor softYare si pe asimilarea produsului ce face obiectul evaluarii cu produse similare create sau comerciali!ate de catre intreprinderi de profil straine sau auto,tone z metoda evaluarii dimensionale5 prin care se urmareste determinarea costurilor si eforturilor asociate acestora si implicit a valorii produsului softYare Ae regula, efortul se estimea!a prin necesarul de resurse umane pentru fiecare fa!a de productie, adica numarul de programatori pe luna sau pe an. -alori!area efortului in resurse umane se face pe o perioada de timp re!onabila de creare a produsului si este apoi influentat cu un coeficient de reparti!are a altor c,eltuieli conexe producerii, cum sunt amorti!area ec,ipamentelor, consumul de resurse materiale, servicii. .*.*. /mobilizarile corporale

1116

cestea se mai numesc bunuri fi!ice sau tangibile si din punct de vedere contabil se impart in: mi'loace fixe [constructii; ec,ipamente te,nologice (masini, utila'e, instalatii de lucru); aparate si instalatii de masurare, control, reglare; mi'loace de transport; animale si plantatii; mobilier, aparatura birotica, precum si alte active corporale) ], terenuri si amena'ari la terenuri. #n ceea ce priveste evaluarea imobili!arilor corporale se pastrea!a aceeasi clasificare ca si in contabilitate. Aintre grupele mentionate, cele care necesita cele mai multe corectii (ca urmare a importantei pentru activitatea intreprinderii, a vec,imii sau a valorii) sunt terenurile, constructiile si ec,ipamentele. Pentru acestea vor fi pre!entate in continuare cateva metode de evaluare specifice, care sa conduca la reflectarea valorii lor de piata sau a altei valori curente (valoare de utili!are). 7rebuie mentionat faptul ca, in ca!ul unei evaluari de afaceri, pentru evaluarea acestor imobili!ari (in special a constructiilor si a ec,ipamentelor) se recurge, de regula, la serviciile unui evaluator speciali!at. 1) %erenuri

1117

-alorile determinate potrivit metodelor de mai 'os vor fi penali!ate pentru a se evidentia faptul ca terenurile vor fi imobili!ate un anumit numar de ani de catre intreprinderea care le are in exploatare. #n cadrul terenurilor trebuie distinse: a' terenuri fara constructii, pentru care se pot aplica urmatoarele metode: z metoda comparatiei de piata #n acest ca! se tine seama de preturile unor tran!actii recente cu terenuri similare in ceea ce priveste: locali!area, caracteristicile fi!ice, facilitatile urbanistice, riscul de expropriere, posibilitatile de constructie. z metoda capitali4arii rentei de ba4a [)/] ceasta este o metoda de randament care presupune capitali!area, la o rata corespun!atoare, a beneficiului ce poate fi obtinut prin utili!area terenului. Ceneficiul specific terenului este renta curenta repre!entand suma platita pentru dreptul de ocupare si utili!are a terenului (c,iria). ceasta se culege de pe piata.

1118

b' terenuri cu constructii, pentru care se pot aplica urmatoarele metode: z metoda proportiei, potrivit careia se stabileste un raport intre valoarea terenului si valoarea constructiei de pe el (de exemplu */-+/% din valoarea constructiei de pe teren) z metoda extractiei5 care presupune, odata cunoscut pretul de van!are al proprietatii imobiliare (teren inclus), ca se poate determina valoarea terenului prin aplicarea unei abateri forfetare (de exemplu )>-+/ % din valoarea proprietatii imobiliare, teren inclus). ( alta varianta a aceleiasi metode este determinarea valorii terenului prin deducerea din pretul de van!are al proprietatii imobiliare a valorii constructiei, stabilite in prealabil prin metode specifice [)/]. 2) Constructii/ pentru care se pot aplica urmatoarele metode:

1119

z metoda costului de inlocuire net (valorii de reconstructie neta' , conform careia valoarea ramasa actuali!ata a constructiei L -aloarea de reconstructie (pe suprafata desfasurata sau volumul total al constructiei evaluate) x ()- $oeficient de depreciere) x ()- $oeficient de neadecvare functionala) ?nde < -aloarea de reconstructie se poate determina pe ba!a costului unitar pentru cladiri similare sau pe ba!a unui cost unitar de barem corectat in functie de diferentele de dimensiune, forma, finisa'e, dotare cu instalatii. ceasta metoda este denumita a comparatiilor unitare. Mai pot fi utili!ate si alte metode (ale costurilor segregate, ale devi!elor) [)/]. < $oeficientul de depreciere este estimat in functie de u!ura fi!ica si deprecierea economica (externa) datorata evolutiei cererii, utili!arii altor constructii in !ona, facilitatilor urbanistice, precum si a altor factori.

1120

< $oeficientul de neadecvare functionala este estimat tinand seama de urmatorii factori: demodare, supradimensionare, neadecvarea instalatiilor sau a ec,ipamentelor aferente constructiei. Aaca coeficientul de depreciere si cel de neadecvare functionala sunt tratati impreuna se determina asa numita depreciere cumulata. ceasta poate fi calculata prin diferite metode (cea a duratei de viata economica, a segregarii, a compararii veniturilor) [)/]. Metoda duratei de viata economica presupune determinarea coeficientului de depreciere cumulata ca raport intre durata de viata consumata a constructiei si durata totala de viata economica utila estimata de evaluator (durata consumata la care se adauga durata de viata economica utila ramasa). $onform standardelor de evaluare europene [N], deprecierea care trebuie estimata pentru aplicarea metodei costului de inlocuire net, are urmatoarele componente: deprecierea economica (vec,ime, stare, degenerare, obligatii de intretinere comparativ cu o constructie moderna), deprecierea functionala (adecvarea pentru utili!area curenta si de perspectiva),

1121

deprecierea strategica (care poate afecta activitatea si constructia in care aceasta se desfasoara), deprecierea legata de reglementarile de mediu (care pot afecta utili!area si te,nologia existenta). .*.+. /mobilizarile financiare Sunt investitii financiare reali!ate de intreprindere in vederea de!voltarii externe. Se materiali!ea!a in titluri de valoare ac,i!itionate si in imprumuturi acordate altor intreprinderi, ambele categorii avand scadenta mai mare de un an. #n contabilitate sunt inregistrate ca si investitii in titluri de valoare: participatii si alte titluri imobili!ate ale activitatii de portofoliu. #nvestitiile sub forma imprumuturilor acordate altor societati sunt denumite in contabilitate creante imobili!ate. #n ca!ul evaluarii imobili!arilor financiare si stabilirii Activului net contabil corectat, se pot aplica corectii unor titluri imobili!ate siHsau unor creante imobili!ate. 1) (artici$atiile/ in cadrul carora trebuie sa se faca distinctia intre :

1122

z participatie semnificativa sau ma'oritara, cand intreprinderea emitenta, considerata filiala, apartine cu intreg patrimoniul sau intreprinderii evaluate (cumparatoare a titlurilor) #n acest ca! nu avem de a face cu o evaluare de titluri, ci cu o evaluare a unei afaceri ca intreg. z participatie minoritara, cand titlurile in cau!a se considera in afara exploatarii #n acest ca!, asa cum s-a mai aratat, titlurile sunt evaluate la valori de piata prin metode specifice (de exemplu se accepta cotatia bursiera a !ilei 2 daca titlurile sunt cotate, se aplica o metoda bursiera - tinand seama de rentabilitatea, politica de dividende, factorii externi care influentea!a activitatea emitentului sau se aplica o metoda de randament - capitali!area dividendelor). 2) Creante i&obilizate si titluri i&obilizate $urtatoare de dobanda

1123

#n ca!ul acestora intervin corectii doar daca rata doban!ii de primit in urma investitiei este mult mai mica decat a pietii. Se procedea!a la actuali!area creantei respective la o rata egala cu diferenta dintre rata normala a pietii si rata practicata. .*.9. ctivele circulante ceasta a doua grupa de activ a bilantului contabil cuprinde: stocurile, creantele pe termen scurt, investitiile financiare pe termen scurt, disponibilitatile banesti si elementele asimilate lor. Spre deosebire de activele imobili!ate, acestea sunt tratate din punctul de vedere al evaluarii impreuna, ca urmare a faptului ca necesita mai putine corectii, in principal datorita vite!ei lor mari de rotatie care le mentine apropiate de valorile curente. ctivele circulante se evaluea!a astfel: +' ?tocurile

1124

z materiile prime, materialele, marfurile se evaluea!a la cursul !ilei (daca sunt cotate la burse de marfuri), la pretul posibil de valorificare (livrare) diminuat cu c,eltuielile accesorii de van!are (transport, ambalare, comisioane) (obtinandu-se plusuri sau minusuri fata de valoarea contabila); in ca!ul in care se constata minusuri fata de valoarea contabila, acest fapt poate fi evidentiat prin intermediul a'ustarilor pentru deprecierea stocurilor z produsele finite si produsele in curs de executie se evaluea!a la cost de productie in functie de gradul de finisare apreciat de evaluator /' Creantele z se actuali!ea!a creantele exprimate in devi!e z se constituie sau se corectea!a provi!ioanele in functie de riscurile previ!ibile legate de clienti (risc de neincasare apreciat de evaluator); respectivele provi!ioane vor diminua valoarea contabila a creantelor clienti *' 0isponibilitatile banesti si elementele asimilate

1125

comporta actuali!are in ca!ul in care sunt exprimate in devi!e .*.>. ctivele de regulari!are %lementele cuprinse in aceste doua ultime grupe de activ ale bilantului contabil (conform 4egii $ontabilitatii nr. J*H)KK)) sunt re!ultatul aplicarii principiilor contabile, neavand valoare economica. #n consecinta, aceste elemente de activ sunt considerate nonvalori si nu se iau in calculul Activului net contabil corectat. <. C$,)C0//:) &A-/C):$, cestea se refera atat la unele capitaluri proprii si la pasivele asimilate lor (provi!ioane), cat si la datoriile propriu-!ise si la pasivele de regulari!are. stfel, elementele de pasiv care sufera corectii sunt : )) $rovizioanele/ care se pot constitui in momentul evaluarii daca exista procese in curs sau previ!ibile sau se anulea!a provi!ioanele constituite de'a si considerate ne'ustificate

1126

*) creditele $e ter&en lung cu dobanda $referentiala/ care se decotea!a prin actuali!area la o dobanda egala cu diferenta dintre dobanda pietii si dobanda practicata +) alte datorii! care se ma'orea!a cu impo!itul latent aferent plusvalorii care s-ar obtine din van!area activelor in afara exploatarii (in acest ca! activele sunt evidentiate la valoarea de piata, exclusiv impo!itul aferent). 7rebuie mentionat faptul ca unii evaluatori determina un impo!it latent aferent plusvalorii si pentru activele implicate in exploatare, in masura in care acestea sunt evaluate la valori legate de piata, care conduc deci la un pret posibil de valorificare superior costului lor. .u trebuie negli'ate situatiile in care se constata minusvalori care reduc plusvalorile si implicit impo!itul pe profit latent (prin aceea ca induc o economie de impo!it pe profit). 9) $asivele de regularizare/ care nu se iau in considerare din motivele aratate la tratarea activelor de regulari!are 3.3.3. Activul net de lic#idare

1127

ceasta valoare patrimoniala, aferenta afacerii luate ca intreg se determina atunci cand se considera ca intreprinderea isi va inc,eia activitatea. #n acest ca! ba!a de evaluare a activelor, preva!uta in standardele de evaluare, este valoarea de lic#idare. $onceptul de valoare de lic,idare trebuie nuantat in functie de modul de incetare a activitatii intreprinderii si anume lic,idare progresiva sau lic,idare imediata. :ic+idarea progresiva apare in ca!ul incetarii activitatii in mod voit sau ca urmare a incalcarii unor prevederi legale. 4egea societatilor comerciale nr. +)H)KK/ republicata arata ca incetarea activitatii intreprinderii urmata de o lic,idare progresiva are loc in urmatoarele situatii: a'ungerea la scadenta a duratei de functionare, di!olvarea anticipata ,otarata de actionari sau tribunal, reali!area sau incapacitatea reali!arii obiectului de activitate, anularea contractului de societate, reducerea numarului asociatilor sau a actionarilor sub numarul preva!ut prin lege sau din alte cau!e preva!ute in statut.

1128

cest tip de lic,idare mai este denumit ordonat, pentru ca se face intr-o perioada de timp re!onabila pentru a obtine cel mai bun pret pe active, care sunt vandute pentru a se acoperi datoriile intreprinderii si pentru a se distribui activul net ramas intre actionari sau asociati. #n acest ca! se utili!ea!a valoarea lichidativa atribuibila activelor. :ic+idarea imediata repre!inta o lic,idare 'udiciara datorata incetarii platilor intreprinderii si intrarii in stare de faliment. Sub aspect legislativ, incapacitatea de plata si procedura falimentului sunt preva!ute in (rdonanta =uvernului nr.*+H)KK+, respectiv 4egea nr.@9H)KK> privind procedura reorgani!arii si lic,idarii 'udiciare. #nainte de inceperea procedurii falimentului, acea intreprindere se afla intr-o situatie de de!ec,ilibru accentuat, care a condus-o la incapacitate de plata, prefiguranu-i-se riscul de faliment. 7otusi, falimentul nu este declarat decat dupa ce mai curge o perioada in care afacerea se poate redresa, surmontand de!ec,ilibrul constatat la un moment dat (cu atat mai mult cu cat acesta nu s-a datorat unor dificultati structurale). #n ca!ul in care redresarea esuea!a, intreprinderea intra in stare de faliment si apoi de lic,idare 'udiciara.

1129

4ic,idarea imediata ('udiciara, fortata) si valoarea care ii corespunde este tratata in standardele de evaluare, unde se mai intalneste si denumirea de valoare de van4are fortata. #n cele doua ca!uri de lic,idare a afacerii, valoarea patrimoniala atribuibila acesteia se determina sub forma unui activ net obtinut ca diferenta intre active (evaluate la valori lic,idative sau de lic,idare) si datorii (cele din bilant, eventual ma'orate cu datoriile specifice lic,idarii). #n ca!ul lic,idarii progresive, activul net de lic,idare se obtine prin diminuarea activelor evaluate la costuri de tran!actie normale, dar uneori mai mici decat cele contabile, cu datoriile care raman evaluate la valoarea lor contabila [)*]. stfel : <aloarea lichidativa 9 Active evaluate la valori lichidative = 0atorii la valoare contabila

1130

4ic,idarea imediata consta in van!area directa sau prin licitatie a activelor intreprinderii, cat mai rapid si cat mai avanta'os, la timpul cel mai potrivit si la pretul maxim. #n ca!ul lic,idarii imediate, activul net de lic,idare se determina pe ba!a formulei [)*]: Activ net de lichidare 9 Active evaluate la valori de lichidare = 0atorii bilantiere = 0atorii suplimentare aparute in urma elaborarii bilantului de lichidare - Costurile lichidarii Aatoriile suplimentare aparute in urma elaborarii bilantului de lic,idare vor fi evidentiate odata cu pre!entarea etapelor specifice stabilirii activului net de lic,idare. $ateva exemple privind costurile lic,idarii ar fi: c,eltuieli de functionare pe perioada lic,idarii, indemni!atii de concediere a personalului, penalitati de rambursare anticipata a imprumuturilor sau de rupere a contractelor de inc,iriere, onorariile lic,idatorilor, publicitate, conservarea activelor, comisioane de van!are.

1131

ctivul net de lic,idare astfel obtinut poate fi decotat pentru a se tine seama de: indisponibilitatea fondurilor, preluarea riscurilor si dificultatilor unei lic,idari de catre viitorii proprietari (in ca!ul unei afaceri neredresabile, care se va lic,ida, dar care are un activ net po!itiv). #n practica, decotarea repre!inta +/->/ % din activul net de lic,idare [@]. preciem ca determinarea acestei valori patrimoniale a afacerii, Activul net de lichidare, este necesara in doua ca!uri: in momentul in care se declara intrarea in stare de dificultate a intreprinderii, cand evaluatorul poate a'uta la luarea unei deci!ii privind viitorul afacerii, prin aceea ca estimea!a valoarea acesteia in cele doua variante posibile: redresarea (cand se determina asa numita valoare la termen a afacerii), respectiv neredresarea si inceperea procedurii falimentului (cand se determina activul net de lic,idare);

1132

dupa declansarea procedurii falimentului, cand se poate determina periodic (mai ales daca lic,idarea se derulea!a pe mai multi ani) valoarea afacerii in ipote!a incetarii activitatii, valoare care ii interesea!a pe actionari si pe principalii creditori. #n ceea ce priveste evaluarea activelor la valori de lic#idare/ consideram ca toate activele vor trebui tratate ca fiind in afara exploatarii, ca urmare a ipote!ei de incetare a activitatii intreprinderii. stfel, potrivit standardelor de evaluare, activelor li se vor stabili valori de piata, dupa metodele si procedeele indicate la calculul Activului net contabil corectat. preciem ca ar trebui sa se urmareasca mai cu seama metoda comparatiei de piata, utili!and informatiile de pe pietele speciali!ate 0second ,and1, daca exista astfel de piete in !ona in care este situata afacerea evaluata. (data obtinute valorile in conditii normale de van!are, ar trebui ca respectivele valori sa fie decotate tinandu-se seama de van!area fortata care a impus efectuarea evaluarii. #n afara celor mentionate, redam in continuare cateva situatii particulare:

1133

z Proprietatile imobiliare pot fi evaluate la valoarea recuperabila care este valoarea unei proprietati fara teren, vanduta ca materiale recuperabile si nu pentru utili!are in continuare, fara moderni!ari sau reparatii [)]. Aaca se utili!ea!a o alta valoare, mai putin penali!atoare, aceasta va fi influentata de urmatorii factori: raritatea activului, lipsa pieselor de sc,imb, utili!are speciali!ata, spatii in surplus, amplasare necorespun!atoare, elemente te,nice necorespun!atoare, alti factori. z @itlurile de participare se evaluea!a la un pret probabil de negociere care poate fi inferior valorii lor de utilitate. z #n ca!ul stocurilor5 valorile de lic,idare mai pot fi cunoscute prin preturile oferite de furni!orii initiali, care doresc sa le rascumpere (desigur la valori mai mici decat cele de piata). Stocurile foarte depreciate pot fi evaluate la valoarea de casare (de!membrare).

1134

-aloarea de casare este o forma a valorii re!iduale pentru un bun care este de!membrat. Se calculea!a ca diferenta intre pretul de valorificare a materialelor recuperabile si c,eltuielile aferente . -aloarea re!iduala este valoarea unui bun la sfarsitul perioadei de exploatare, timp in care investitia s-a recuperat integral. z ( parte din creante nu vor mai fi incasate, ca! in care are loc trecerea lor pe c,eltuieli, operatie care va influenta bilantul de lic,idare. lte creante vor fi incasate la o valoare mai mica decat cea contabila, situatie care cere penali!area valorii de incasat inregistrata in contabilitate. #n plus, se va calcula un cost de colectare a creantelor, apreciat la >-)/ % din valoarea lor. cesta va diminua valoarea crenatelor sau va fi considerat un cost al lic,idarii. $reantele exprimate in devi!e se actuali!ea!a la cursul de la data intocmirii bilantului de lic,idare (daca se suprapune cu data evaluarii).

1135

z 7itlurile de plasament se evaluea!a la cursul bursier, daca sunt cotate, sau la valoarea probabila de negociere daca sunt necotate. z Aatoriile exprimate in devi!e sunt actuali!ate la cursul de la data intocmirii bilantului de lic,idare (daca se suprapune cu data evaluarii). #n ceea ce priveste un eventual pret de negociere, activul net de lic,idare ofera un indiciu privind pretul minim in ca!ul licitatiilor. cesta va fi influentat favorabil daca activul net de lic,idare este superior valorii in exploatare. ceasta situatie exceptionala este intalnita atunci cand afacerea este numai marginal profitabila sau produce pierderi sau atunci cand obiectele proprietatii intelectuale, tangibile si intangibile cum ar fi marcile comerciale au o valoare semnificativa la incetarea activitatii afacerii [N]. #n inc,eierea capitolului dorim sa pre!entam unele nea'unsuri ale valorilor patrimoniale. #n principal, este vorba de urmatoarele :

1136

z utili!ea!a valori aferente trecutului sau cel mult pre!entului afacerii care nu este sigur ca se vor reproduce in viitor; or, in cele mai multe ca!uri, evaluarea unei intreprinderi se face in scopul mentinerii si continuarii exploatarii sale; z utili!ea!a valori care nu iau in considerare capacitatea intreprinderii de a obtine re!ultate, ci se re!uma la valoarea intrinseca a elementelor sale patrimoniale, care poate fi nula pentru un cumparator care nu le considera utile exploatarii; z folosirea valorilor patrimoniale, fara a se combina cu alt tip de metode, nu este indicata in tarile ,iperinflationiste, unde puterea de cumparare a monedei se deprecia!a puternic in timp. 2#2. Dati e emple de valori patrimoniale clasificate! dupa criteriul resurselor investite in afacere! in categoria valorii ansamblului resurselor investite 6valori ale entitatii! valori functionale7.

1137

3.2.+alori ale entitatii (afacerii) ceste valori tin seama de ansamblul resurselor utili!ate de intreprindere pentru finantarea activelor patrimoniale. %le corespund opticii cumparatorului care urmareste reconstituirea intreprinderii ca entitate sau cel putin cumpararea unor active ale acesteia care i-ar permite continuarea activitatii. ceasta optica de continuare a activitatii, de functionare continua a imprumutat tipului de valori patrimoniale in discutie denumirea de valori functionale. -alorile entitatii sau valorile functionale se stabilesc, in general, ca suma a valorilor activelor patrimoniale ale afacerii, marime ec,ivalenta ansamblului de resurse (proprii si straine) care figurea!a in pasivul patrimonial. Aintre valorile pre!entate in literatura de specialitate ne vom opri asupra valorii substantiale si asupra capitalurilor permanente necesare exploatarii . 7rebuie preci!at ca aceste valori nu mai sunt utili!ate in practica. Se

1138

folosesc doar valorile capitalurilor proprii, obtinute prin abordarea ba!ata pe active (pre!entata in cadrul standardelor de evaluare). $onsideram totusi ca se impune pre!entarea conceptuala a valorilor entitatii (afacerii). 3.2.1. +aloarea substantiala ceasta valoare se indepartea!a ca si calcul de bilantul contabil si se ba!ea!a pe un bilant specific anali!elor financiare. %ste vorba de bilantul functional a carui constructie porneste de la functiile pe care este structurata intreprinderea si prin a caror conclucrare aceasta isi exercita obiectul de activitate. Aintre functiile intreprinderii, in centrul bilantului functional sta functia de exploatare. ceeasi functie este avuta in vedere la determinarea valorii substantiale. -aloarea substantiala se compune din valoarea tuturor activelor de exploatare de care dispune afacerea. Se calculea!a pornind de la activele patrimoniale (care se recomanda sa fie in prealabil corectate pentru a se obtine valorile lor

1139

actuale, asa cum se va expune la punctul +.*.*.*.) la care se adauga activele folosite de intreprindere, dar pentru care nu este proprietara si din care se scad activele apartinand intreprinderii, dar pe care aceasta nu le foloseste. -aloarea substantiala se determina dupa urmatoarea formula [)@]: <aloarea substantiala 9 Active patrimoniale (corectate' :Active ale tertilor exploatate de intreprindere (prin concesiune5 inchiriere5 leasing' - Active ale intreprinderii cedate spre exploatare tertilor (prin inchiriere' #ntr-o varianta largita, valoarea substantiala determinata dupa formula de mai sus poate fi diminuata cu valoarea reparatiilor capitale preconi!ate pentru activele proprii si cu c,eltuielile de punere in functiune a activelor care se vor ac,i!itiona, urmarindu-se astfel mentinerea potentialului actual de activitate.

1140

3.2.2. Ca$italurile $er&anente necesare e,$loatarii ceasta valoare patrimoniala reflecta capitalurile necesare functiei de exploatare a intreprinderii. .otiunea de capitaluri apartine teoriei economice asupra patrimoniului intreprinderii si se refera atxt la modul de finantare a acestuia, cxt si la componenta sa materiala, activele [)@]. $apitalurile permanente necesare exploatarii reflecta valoarea capitalului necesar pentru a crea o afacere cu aceleasi caracteristici ca si ale celei evaluate. Se determina pe ba!a datelor bilantului functional si se au in vedere activele bilantiere apartinand activitatii de exploatare a afacerii, potrivit formulei: $apitaluri permanente necesare exploatarii L Active imobili4ate de exploatare la valori brute (de intrare' : <ariatia nevoii de fond de rulment de exploatare la valori brute5 previ4ionate 4a determinarea valorii patrimoniale se va tine seama de urmatoarele aspecte:

1141

z activele imobili!ate de exploatare nu includ imobili!arile financiare si nici acele imobili!ari necorporale si corporale nelegate direct de exploatare (de exemplu c,eltuieli de constituire, constructii cu destinatie administrativa) z pot sa se faca corectii legate de activele imobili!ate de exploatare si de nevoia de fond de rulment de exploatare (cele care vor fi pre!entate la punctul +.*.*.*.) z nevoia de fond de rulment de exploatare are o valoare previ!ionata, avand in vedere ca valoarea patrimoniala se stabileste in ipote!a continuarii activitatii 2#3. &rezentati formula de calcul a &), 6&rice )arnings ,atio7! indicator bursier si coeficient multiplicator in cadrul metodelor de randament. Semnificatia P%6 Price %arnings 6atio este: - indicator bursier repre! raportul dintre cursul bursier ($) si profitul net pe actiune (P. )

1142

P%6 L$HP. sau, P%6 L $apitali!area bursieraHprofit net total P%6L $ursul bursier al unei actiuni dividend platitSprofit nereparti!at P%6 ca indicator bursier pre!inta anumite valori standard in functie de tipul de activitate si nivelul de risc al intreprinderii. - coeficient multiplicator Pe ba!a unui P%6 de referinta, cunoscand profitul previ!ionat se poate estima valoarea intreprinderii - L P%6 x profit net din anul t (capacitatea beneficiara)

1143

- L P%6xprofitxcoef de riscxcoef de lic,iditate 2#4. &rezentati formula de calcul a costului de inlocuire net 2 procedura de evaluare sau valoare atribuita activelor atunci cand se determina Activul net contabil corectat sau valori 1uste destinate inregistrarilor contabile. bordarea prin cost este acea abordare a valorii fundamentata pe principiul economic conform caruia un cumparator va plati pentru un activ cel mult costul necesar obtinerii unui activ cu aceeasi utilitate, fie prin cumparare, fie prin construire. Metoda costului de inlocuire net ($#.) este o metoda inscrisa in abordarea prin cost care indica valoarea prin calcularea costului de inlocuire curent al unui activ din care se scad deprecierea fi!ica si orice forme relevante de depreciere. bordarea prin cost este recomandabila in situatii specifice de evaluare, cum sunt:

1144

[ cbnd exista un numar limitat de tran!actii din cau!a naturii speciali!ate, modelului sau locali!arii activului, sau cbnd activul in sine nu generea!a un flux de numerar sau cbnd fluxul de numerar asociat cu acesta nu poate fi separat de intreprinderea care utili!ea!a activul. Ae aceea, abordarea prin cost se utili!ea!a in mod tipic ca abordarea primara in evaluare atunci cbnd abordarea prin piata sau prin venit nu se pot aplica; [ cbnd activul subiect a fost construit si pus in functiune recent; [ cbnd activul subiect se afla in fa!a de proiect sau se afla in stadiul de in curs de executieHneterminat. Prima etapa in abordarea prin cost este determinarea fie a costului de inlocuire, fie a costului de reproducere. Costul de inlocuire este costul estimat pentru a construi sau ac,i!itiona, la data evaluarii, un activ modern ec,ivalent. Primul pas in estimarea costului de inlocuire este stabilirea naturii activului modern ec,ivalent, pe care un cumparator ipotetic l-ar considera ca o alternativa pentru activul subiect. Pentru aceasta, trebuie sa se inteleaga utilitatea sau functionalitatea oferita de activul subiect. $onceptul de ba!a al abordarii prin cost este faptul ca, pentru a stabili ce

1145

suma ar trebui sa o plateasca pentru activul subiect, un cumparator ar putea sa aiba in vedere costul de cumparare sau costul de creare a unui activ alternativ, care ar putea oferi aceeasi utilitate. Costul de reproducere este costul estimat pentru a construi, la data evaluarii, o replica exacta a activului subiect, deci cu aceleasi specificatii, folosind aceleasi materiale, te,nici de construire, calitate si proiect, inclusiv cu toate deficientele activului subiect. %lementele de c,eltuieli, care trebuie luate in considerare la estimarea costului de inlocuire sunt: materialele consumate; c,eltuieli salariale; costurile de transport; costurile de instalare;

1146

costul proiectului, autori!atiilor si permiselor, onorariile pentru ar,itectura, servicii 'uridice si costurile pentru alte servicii profesionale ac,i!itionate; servicii de inginerie, de aprovi!ionare si management al constructiei, impo!ite si taxe nerambursabile; c,eltuieli financiare din perioada de construire. Pentru o proprietate imobiliara, elementele de c,eltuieli mai pot include: comisioane pentru marZeting, vbn!are sau inc,iriere; costul intretinerii proprietatii, dupa terminarea construirii si pbna la atingerea unui grad de ocupare stabili!at. Deprecierea doua etapa in abordarea prin cost este determinarea deprecierii si scaderea acesteia din costul de inlocuire sau din costul de reproducere, pentru a determina costul de inlocuire net ($#.).

1147

Aeprecierea este definita ca fiind o pierdere a utilitatii unui activ cau!ata fie de deteriorarea fi!ica, de sc,imbarile te,nologice, ale sc,emelor de evolutie a cererii si de modificarile mediului incon'urator, care se concreti!ea!a intr-o pierdere de valoare #n teoria si practica evaluarii exista trei forme ale deprecierii: depreciere fi!ica; depreciere functionala; si depreciere economica. De$recierea fizica Aeprecierea fi!ica este o pierdere a utilitatii cau!ata de deteriorarea fi!ica a activului sau a componentelor sale, ca efect al vbrstei sale si a utili!arii in conditii normale, care se concreti!ea!a intr-o pierdere de valoare.

1148

$uantificarea deprecierii fi!ice recuperabile se face prin costul de inlaturare a deficientei. lte cau!e ale deprecierii fi!ice nu sunt nerecuperabile, adica starea de deteriorare nu poate fi remediata. Aeprecierea fi!ica nerecuperabila poate fi cuantificata prin luarea in considerare a vbrstei activului, a duratei de viata asteptata totala si a celei ramasa. ?n activ nou, care are o durata de viata fi!ica totala de )> ani, iar la data evaluarii are o vec,ime de > ani, va avea o durata de viata ramasa de )/ ani. Aurata de viata a unui activ poate fi: durata de viata utila; durata de viata economica. $uantificarea deprecierii fi!ice se face prin raportul procentual dintre vbrsta efectiva (-ef) a unui mi'loc fix (si nu vbrsta lui cronologica) si durata de viata utila a acestuia (A-?).

1149

-brsta efectiva reflecta starea si utilitatea activului si se determina numai in urma inspectiei mi'locului fix si componentelor acestuia. Ae exemplu, in ca!ul in care un mi'loc fix nu este intretinut in mod adecvat, vbrsta lui efectiva poate fi mai mare decbt vbrsta lui cronologica existenta de la data evaluarii, iar in ca!ul in care o cladire a fost renovata, vbrsta sa efectiva poate fi mai mica decbt vbrsta sa cronologica existenta la data evaluarii. Aurata de viata utila este perioada totala de timp in care se asteapta ca un activ sa genere!e beneficii economice pentru proprietarul lui. Aurata de viata economica este perioada totala de timp in care se asteapta ca un activ sa genere!e beneficii economice pentru proprietarul lui si pentru alti utili!atori ulteriori. De$recierea functionala Aeprecierea functionala este o pierdere de utilitate cau!ata de ineficientele activului subiect in comparatie cu substitutul sau, care se concreti!ea!a intr-o pierdere de valoare. %xista doua forme ale deprecierii functionale:

1150

existenta unei c,eltuieli de capital excedentare (adica a unei investitii suplimentare), care poate fi cau!ata de sc,imbari in proiectare, materiale de constructii, te,nologii de construire sau de fabricatie care permit construirea activelor moderne ec,ivalente cu c,eltuieli de capital mai mici decbt cele incorporate in activul subiect; si existenta unor c,eltuieli de functionare excedentare, care pot fi cau!ate de imbunatatiri ale proiectului sau de o capacitate excedentara, sc,imbari care au drept re!ultat disponibilitatea unor active ec,ivalente moderne, cu c,eltuieli de exploatare mai mici decbt cele ale activului subiect. ?n exemplu de depreciere functionala, cau!ata de supradimensionare, este o ,ala industriala cu o inaltime a plafonului semnificativ mai mare fata de ,alele moderne construite recent. #n ca!ul supradimensionarii, deprecierea functionala se cuantifica prin c,eltuielile de capital excedentare incorporate in ,ala subiect fata de c,eltuielile de capital incorporate intr-o ,ala moderna ec,ivalenta.

1151

Ae obicei, deprecierea functionala din supradimensionare se calculea!a ca diferenta dintre costul curent de reproducere (mai mare) si costul curent de inlocuire (mai mic) al activului subiect. #n ce priveste c,eltuielile de exploatare excedentare, in ca!ul unui activ de natura masinilor si ec,ipamentelor industriale, acestea se pot referi la: c,eltuieli salariale mai mari ale masinilor si ec,ipamentelor industriale subiect, generate de necesitatea anga'arii mai multor operatori fata de cei existenti la un activ modern ec,ivalent; consumul excedentar de combustibil al masinilor si ec,ipamentelor industriale subiect fata de substitutele lor moderne; mai multe rebuturi si pierderi generate de masinile si ec,ipamentele industriale subiect fata de substitutele lor moderne.

1152

$alcularea deprecierii functionale, cau!ata de c,eltuielile de exploatare excedentare, se face prin actuali!area c,eltuielilor de exploatare excedentare, previ!ionate pe durata de viata utila ramasa a activului, cu o rata de actuali!are adecvata, de obicei, egala cu costul mediu ponderat al capitalului. De$recierea e,terna3econo&ica Aeprecierea externa este orice pierdere de utilitate cau!ata de factori economici sau de locali!are externi activului, ceea ce conduce la o pierdere de valoare. cesta este denumita in mod obisnuit depreciere economica atunci cbnd factorii externi se refera la modificari ale ofertei sau cererii pentru activ sau pentru produsele fabricate de activ. Pentru proprietatea imobiliara, deprecierea externa poate apare si in ca!ul in care a avut loc o deteriorare a locali!arii, de exemplu, din cau!a sc,imbarilor infrastructurii locale, a conditiilor de mediu sau modificarilor demografice.

1153

%xemple de depreciere economica includ diminuarea cererii pentru produsele sau serviciile produse de activul subiect sau diminuarea sau pierderea unor surse de materii prime sau de forta de munca. cesti factori pot fi specifici unei anumite locali!ari sau pot afecta un intreg sector industrial. treia etapa in abordarea prin cost este determinarea valorii terenului si adaugarea valorii acestuia la $#. al constructiilor. ceasta etapa este specifica numai in ca!ul evaluarii proprietatilor imobiliare compuse din constructii si teren. Pentru estimarea valorii terenului pot fi avute in vedere doua optiuni. ?na este estimarea valorii terenului care ar fi necesar pentru o cladireHconstructie moderna ec,ivalenta. $ealalta optiune este estimarea valorii terenului existent, aferent cladiriiHconstructiei subiect si adaugarea acestei valori la costul de inlocuire net al cladiriiHconstructiei. mbele optiuni vor folosi date privind vbn!arile de terenuri comerciale comparabile pentru a estima valoarea terenului.

1154

2#5. ,edati formula de calcul a indicatorului GCiteza de rotatie a creantelor clienti5 e primat in zile de cifra de afaceri 2 utilizata pentru stabilirea diagnosticului financiar. -ite!a de rotatie este un factor c,eie in determinarea lic,iditatii. ( vite!a de rotatie mare permite afacerii sa faca mai multe operatiuni fara sa isi sporeasca activele. ( vite!a de rotatie a creantelor mare semnifica faptul ca suma de bani blocata in creante neincasate este mica, lucru care imbunatateste lic,iditatea. "ormula de calcul este: -ite!a de rotatie a creantelor L -an!ari pe creditX Sold mediu creante neincasate 6e!ultatul formulei de mai sus ne spune cate rotatii au avut creantele intr-o anumita perioada de timp. Pentru a

1155

transforma numarul de rotatii in !ile se imparte un an (respectiv +@> !ile) la numarul de rotatii. 7rebuie avuta in vedere corelatia cu vite!a de rotatie a datoriilor pentru a evita situatii in care creantele au o medie de incasare de K/ !ile (9 rotatii) iar datoriile o medie de plata de +/ !ile. Soldul creantelor, spre deosebire de vinuri, nu se imbunatateste cu timpul. %l trebuie mereu corelat cu vite!a de rotatie a ac,i!itiilor pentru a se evita inrautatirea lic,iditatii afacerii. X Prin van!ari pe credit se inteleg toate van!arile la care plata nu se face pe loc, cas,. -ite!ele de rotatie prin cifra de afaceri Citeza de rotatie masoara ritmul de reinnoire a activelor sau plata a datoriilor prin cifra de afaceri. Citeza de rotatie se exprima prin doua modalitati: [ydurata de rotatie! ce exprima numarul de !ile

1156

Ar L (Activ(sau0atorie)HCifra de afaceri' +@> [ycoeficient de rotatie! ce exprima numarul de rotatii pe an Wr L Cifradeafaceri& Activ(sau0atorie) 6elatia de determinare dintre cele doua modalitati de exprimare a vite!ei de rotatie este: Wr L +@>HAr si A6L+@>HW6 Aurata rotatiei capitalurilor poate fi descompusa in elemente componente ale activelor, respectiv datoriilor si in componente valorice ale cifrei de afaceri. Se obtin, astfel, duratele de rotatie specifice pentru fiecare element de active, respectiv de datorie, in raport cu partea corespun!atoare din cifra de afaceri. +@/ x (Element de active (sau datorie)HComponentele valoriceale CA' x (Componentele valorice ale CA& CA anuala)

1157

2#". ,edati formula de calcul a indicatorului GCiteza de rotatie a datoriilor furnizori5 e primat in zile de cifra de afaceri 2 utilizata pentru stabilirea diagnosticului financiar. -ite!a de rotatie a datoriilor L $ostul bunurilor vandute Sold mediu datorii (furni!ori) Pentru a transforma numarul de rotatii in !ile se impart cele +@> !ile ale anului la numarul de rotatii. ( vite!a de rotatie mai mare decat cea medie la nivel de industrie este oZ atata timp cat lic,iditatea este suficienta, deoarece platile la timp catre furni!ori atrag dupa sine discount-uri care micsorea!a costul bunurilor vandute ducand astfel la cresterea venitului net. 7otodata, cresterea vite!ei de rotatie este nerecomandata atata timp cat lic,iditatea este la limita. 2##. ,edati formula de calcul a indicatorului GCiteza de rotatie a stocurilor5 e primat in zile de cifra de afaceri 2 utilizata pentru stabilirea diagnosticului financiar.

1158

-ite!a de rotatie a stocurilor +@>H( $ostul bunurilorH Stocul mediu) %ste important de a urmari vite!a de rotatie a stocurilor daca se are in vedere ca acestea(stocurile) constituie o investitie care trebuie sa genere!e un anumit randament, ce va aparea in urma van!arilor de produse si marfuri. Pentru intreprinderile cu profil industrial vite!a de rotatie a stocurilor de active circulante se caracteri!ea!a cu urmatorii indicatori: - numarul de rotatii (.) si - durata unei rotatii(Ar). .umarul de rotatii(.) se calculea!a cu relatia : in care: , iar Aurata unei rotatii(Ar) se determina astfel:

1159

- $a- cifra de afaceri - Sm- sold mediu de active circulante materiale - 7- timpul exprimat in !ile 2#%. &recizati prin ce se caracterizeaza pozitia de consultant a evaluatorului. <erificarea administrativa (de conformitate) este o verificare a evaluarii solicitate de un client sau de un utili!ator al serviciilor de evaluare in scopuri de anali!a (due-diligence). in ca!ul in care evaluarea trebuie utili!ata in scopul luarii de deci!ii precum garantarea, ac,i!itionarea sau verificarea proprietatii, ea este efectuata de un evaluator care 'oaca rol de consultant, asistbnd clientul in luarea deci!iilor. . evaluari realizate de evaluatorul)consultant 6consultant al vJnzatorului sau cumparatorului7D . evaluari realizate de evaluatorul)arbitru 6consultant al vJnzatorului si cumparatorului7D

1160

. evaluari realizate de evaluatorul)e,$ert neutru 6numit cel mai adesea in situatii de litigiu! 2#(. /ndicati formula de calcul a trezoreriei nete 2 indicator de ec+ilibru financiar! specific bilantului functional. $ond de rulment net global - ;ecesarul de fond de rulment L @re4oreria intreprinderii nticiparea unui necesar de fond de rulment previ!ional este posibila atunci cbnd fiecare componenta a sa este exprimata in numar de !ile de vbn!ari sau de cumparari. -olvabilitatea repre!inta capacitatea intreprinderii de a face fata scadentelor pe termen scurt; ea re!ulta din ec,ilibrul intre fluxul incasarilor si cel al platilor, precum si din fondul de rulment net global. =radul de solvabilitate se masoara prin ratiouri care tin cont de gradul de lic,iditate a activelor si de exigibilitatea datoriilor intreprinderii. 0 . . ,. 0 valori disponibile

1161

7re!oreria imediata: -r-c-------------------- AsB----------c datorii pe termen scurt 7re!orerie sau lic,iditate relativa sau restrbnsa: valori reali!abile S valori disponibile datorii pe termen scurt 4ic,iditatea generala: active circulante -------datorii pe termen scurt 2%*. =arcati afirmatiile care se potrivesc evaluarii administrative 6reevaluarile obligatorii din anii 1((*! 1((2 si 1((47' 2 u!ura luata in calcule este cea scriptica (din contabilitate) si nu reala (te,nica); 2 metoda de stabilire a valorii administrative este unica (indiciala);

1162

2 indicii aplicati au tinut seama de inflatie, de curs valutar si de alti factori de natura economica. 2%1. &rezentati formula de calcul a valorii lic+idative! un activ net determinat in cazul lic+idarii benevole 6progresive! ne1udiciare7 a intreprinderii. Spre deosebire de lic,idarea fortata (imediata), unde valoarea de lic,idare repre!inta suma ce poate fi obtinuta in mod re!onabil de van!area unei proprietati intr-un interval de timp prea mic pentru a indeplini conditiile din definitia valorii de piata, in ca!ul in care lic,idarea se face treptat, activele sunt evaluate la preturi corespun!atoare unor tran!actii normale ec,ivalente valorii lic,idative a acestora. ceasta situatie este intalnita in ca!ul lic,idarii voite a intreprinderii cf. 4g.+)H)KK/, atunci cand perioada de functionare s-a inc,eiat, se anulea!a contractul de societate, se reduce nr. asociati, etc. -aloarea lic,idativa este data de van!area activelor in conditii normale de tran!actionare.

1163

ctivul net de lic,idare este egal cu activul net contabil la care se adauga plusvaloarea asupra elementelor de activ corporale si incorporale, din care se deduce minusvaloarea elementelor de activ corporale si necorporale pe ba!a de valori lic,idative; din re!ultat se deduc costurile de lic,i dare (licentiere, costuri de lic,idare, costuri de functionare pe perioada lic,idarii), precum si eventualele impo!ite (sau alte obligatii fiscale). 2%2. Dati e emple privind corectiile care pot fi aplicate activelor curente in vederea determinarii Activului net contabil corectat.

1164

ctiunile detinute de intreprindere in capitalul altor societatea se evaluea!a astfel: - atunci cbnd pac,etul este minoritar, prin capitali!area dividendelor procurate de acestea; - cbnd pac,etul este ma'oritar se poate aplica aceeasi metoda sau se procedea!a la evaluarea globala a societarii in care s-a investit si pe aceasta ba!a se determina valoarea unui titlu respective a pac,etului; Stocurile se evaluea!a dupa separarea celor fara miscare sau cu miscare lenta, la preturile !ilei sau la media preturilor de aprovi!ionare din cea mai recenta perioada. Stocurile de productie in curs se evaluea!a la nivelul costurilor efective, corectate cu gradul de inaintare in reali!area fi!ica a produsului, determinat de experti!a te,nica. Stocurile de produse finite se evaluea!a la nivelul preturilor de vbn!are, mai putin beneficiile si eventualele c,eltuieli de desfacere cuprinse in acestea. $reantele se evaluea!a dupa inlaturarea din calcul a creantelor incerte, la valoarea scriptica, cele in valuta se

1165

actuali!ea!a la raportul de sc,imb al monedei nationale din !iua respectiva. Aisponibilitatile din bilant se evaluea!a la valoare scriptica, cele in valuta se actuali!ea!a la raportul de sc,imb al monedei nationale din !iua respectiva 2%3. /ndicati cateva corectii aplicate rezultatului contabil pentru a.l transforma in capacitate beneficiara 6metode de randament7. ,aspuns ). amortismentele; *. salariile si c,eltuieli asimilate ; +. legate de profit Hpierderi cu caracter excesiv ; 9. complementaritatile de activitate intre doua sau mai multe intreprinderi. 2%4. &rezentati semnificatia superprofitului 2 punct de plecare in dimensionarea goodNill.ului.

1166

Superprofitul repre!inta profitul suplimentar asigurat de o intreprindere pentru capitalurile investite in activele sale fata de un plasament, de o marime egala, remunerate la rata medie a pietei. Sau Superprofitul este diferenta dintre capacitatea beneficiara a intreprinderii (profitul intreprinderii) si profitul care ar fi generat de investirea pe piata financiara a unui capital ec,ivalent cu valoarea .$. Sp L $C 2 .$xi, iL rata neutra de capitali!are =oodYill-ul este diferenta dintre pretul platit de cumparator si activul net contabil cori'at =kcontabilL pret de ac,i!itie 2 .$ Superprofitul va exista daca rentabilitatea generata de intreprindere este superioara celei care s-ar obtine plasand pe piata un capital ec,ivalent cu activul net cori'at ( .$) SpL $C- .$ x i SpLsuperprofit

1167

$CLcapacitate beneficiara .$Lactivul net cori'at i L rata de capitali!are $apitali!and pe cativa ani(n) acest superprofit, se obtine valoarea goodYill-ului =k L n x ($C- .$ x i) 2%5. &rezentati semnificatia badNill.ului aferent unei intreprinderi. CadYill-ul repre!inta o valoare incorporala negativa. Aaca activele sunt prost gestionate si exploatate conduc la performante financiare inferioare asteptarilor pietii. Ca!a tuturor metodelor de evaluare a goodYill este notiunea de rentabilitate a activelor investite. Premisele utili!e ac met este existenta supraprofitului pe obt unui good Yill, in ca! contrar avem de-a face cu un badYill.

1168

2%". Dati cateva e emple privind cauzele intrarii unei intreprinderi in stare de dificultate.
.otiunea de intreprindere in dificultate poate fi 'udecata in functie de doua criterii esentiale : ).$riteriul 'uridic : intreprinderea este in dificultate daca face obiectul unei proceduri 'udiciare *.Aaca se afla in imposibilitatea platii datoriilor curente . ceasta dificultate poate fi accidentala datorita neincasarii unor clienti sau structurala , cand fondurile sunt insuficiente pentru a continua activitatea. ( intreprindere care se confrunta cu dificultati pre!inta urmatoarele caracteristici : ). %xistenta unui fond de rulment negativ sau al unui re!ultat negativ; *. #mportanta credite pe termen scurt sunt utili!ate pentru finantarea datoriilor si investitiilor; +. #mprumuturi importante devin scadente fara a exista posibilitatea reinnoirii lor; 9. #mposibilitatea ac,itarii datoriilor la scadentele normale; >. #mposibilitatea obtinerii unor finantari pentru investitiile indispensabile pentru supravietuirea intreprinderii;

1169

@. "alimentul unor furni!ori sau clienti importanti; N. Persiatenta unei proaste gestionari; J. 7ransferul sau demisia conducatorilor. 2%#. /ndicati formula de calcul a profitabilitatii economice! ca indicator specific diagnosticului financiar. 6ata rentabilitatii financiare este un indicator semnificativ in aprecierea performantelor economico2financiare ale intreprinderii atit in cadrul diagnosticului intern cit si in anali!ele solicitate de partenerii externi. #n literatura de specialitate, rata rentabilitatii financiare este regasita sub urmatoarele modalitati de calcul: rata rentabilitatii financiare a capitalului permanent
Rf = Rcurent X )// sau %pm

1170

Rf =

Rbrut X )// %pm

.ota: aceasta rata este intilnita si sub denumirea de rata economica a rentabilitatii capitalului permanent
Rf = Rnet + 0ob X)// %pm

1171


Rf =

rata rentabilitatii financiare a capitalului propriu (6eturn on %suitf26(%)T

Rnet X )// %pp

unde: 6f L rata rentabilitatii financiare; 6curent L re!ultatul curent al exercitiului Wpm L capital permanent; 6brut L re!ultat brut, inainte de impo!itare 6net L re!ultat net al exercitiului; Aob L dobin!i pentru datorii pe termen mediu si lung Wpp L capital propriu #n teoria de specialitate, in cadrul ratelor de rentabilitate financiara sunt regasite si urmatoarele rate: rata de rentabilitate a activelor totale (36eturn on 7otal ssets1 2 6( ), calculata dupa cum urmea!a:

1172

R3A =

Rnet X )// At rata de rentabilitate a capitalului utili!at (6($%):

Rid X)// %pm

R3CE =

unde: Rid = re!ultat inainte de impo!itare si dobin!i Aaca rata rentabilitatii economice exprima remunerarea capitalului investit facind referire numai la activitatea de exploatare, rata rentabilitatii financiare cuantifica remunerarea capitalului propriu prin prisma tuturor celor trei tipuri de activitati: exploatare, financiara si extraordinara.

1173

6ata rentabilitatii financiare are in vedere provenienta capitalurilor, fiind sensibila la structura financiara a intreprinderii si in mare masura influentata de gradul de indatorare al interprinderii. 6entabilitatea unei intreprinderi nu poate fi anali!ata independent de aspectele legate de structura sa financiara. Pentru orice intreprindere pre!inta interes cunoasterea structurii financiare cu care isi poate desfasura o activitate rentabila, precum si cunoasterea nivelului de indatorare la care poate apela, astfel incit acesta sa nu se reflecte negativ asupra rentabilitatii sale financiare. .erespectarea acestei restrictii ar conduce la un de!ec,ilibru financiar, in pofida unei rentabilitati economice semnificative, care va fi absorbita de nivelul c,eltuielilor financiare generate de un grad de indatorare mult prea ridicat. 6ata rentabilitatii financiare a capitalului propriu pune in evidenta randamentul capitalurilor proprii, respectiv al plasamentului efectuat de actionarii unei societati prin cumpararea actiunilor societatii. Profitul, sursa importanta de finatare a de!voltarii unei activitati, repre!inta parte componenta a capitalurilor unei intreprinderi, remunerand, in
X

1174

primul rand, participarea actionarilor, prin intermediul dividendelor. ( crestere a acestui indicator evidentia!a o activitatea eficienta din punct de vedere al fructificarii capitalurilor proprii. #n determinarea ratei rentabilitatii financiare a capitalului propriu se tine cont de metodologia de calcul a profitului net, respectiv de regimul de calcul al amorti!arii si provi!ioanelor, al c,eltuielilor deductibile si nedeductibile avute in vedere la determinarea ba!ei de calcul a profitului impo!abil. ctiunile unei intreprinderi cotate la bursa sunt intr-o mai mare masura solicitate atunci cand rata rentabilitatii financiare este superioara ratei medii a doban!ii, asigurind in acest fel cresterea cursului bursier.

1175

6eactia pietei financiare in functie de rentabilitatea financiara se calculea!a cu a'utorul indicatorului numit coeficient

1176

de capitali!are bursiera (P%6 L price earning ratio) T, care masoara de cate ori investitorii sunt dispusi sa plateasca profitul ce revine pe o actiune: Cba PER = Pa unde: P%6 L coeficient de capitali!are bursiera; $ba L cursul bursier al actiunii Pa L profitul pe actiune Marimea coeficientului de capitali!are bursiera arata cit de mult sunt dispusi investitorii sa plateasca pentru o unitate de profit raportat. Ceneficiul pe actiune indica potentialul de crestere si riscul unei companii. Pentru intreprinderile cu mai bune perspective de vin!are (in conditii economice si de risc constante), coeficientul de capitali!are bursiera va

1177

inregistra valori mai mari. -alori mai mici vor fi inregistrate in ca!ul intreprinderilor cu activitati riscante, pentru care se estimea!a o scadere a profiturilor. #n fapt, variatia capitali!arii bursiere depinde de actiunea riscului la nivelul ramurii de activitate, de evolutia gradului de indatorare si de variabilitatea profiturilor viitoare. 6entabilitatea financiara constituie un indicator de ba!a ce caracteri!ea!a performantele intreprinderilor, indicator care se afla sub directa incidenta a politicii comerciale (rentabilitatea comerciala), a eficientei capitalului anga'at (rentabilitatea economica) cit si a politicii financiare a intreprinderii. tit ratele de rentabilitate economica cit si ratele de rentabilitate financiara sunt foarte importante pentru utili!atori, dar sunt foarte multe dificultati in folosirea lor. #n principal, problemele de ba!a ce apar in ceea ce priveste ratele mentionate deriva din forma de re!ultat si capital luata in calcul. 4egat de re!ultatul (profitul) evidentiat in determinarea ratelor de rentabilitate economica si financiara, mentionam:

1178

 #n ca!ul in care sunt comparate doua sau mai multe intreprinderi prin prisma ratelor de rentabilitate mentionate, politicile contabile vor fi diferite in mod cert si anumite a'ustari vor fi necesare; $ontabilitate la costul istoric tinde sa supraevalue!e profitul pentru ca deprecierea se ba!ea!a pe costul istoric, nu pe valoarea curenta (pre!enta), si totodata castigurile latente asupra activelor sunt incluse in profitul raportat; Profitul poate fi considerat dupa adaugarea elementelor extraordinare care afectea!a reali!area de comparatii; -eniturile necomerciale pot fi omise daca obiectivul este masurarea re!ultatului asupra activelor din exploatare. -aloarea din balanta a investitiilor aducatoare de venituri trebuie exclusa. #n ceea ce priveste 0deficientele1 ratelor de rentabilitate economica si financiara redate de capitalul folosit in calcul, preci!am:
X

1179

 Aaca se utili!ea!a costul contabil istoric, capitalul utili!at este subevaluat; subevaluarea capitalului si supraevaluarea profitului, ca efecte cumulate ale costului contabil istoric, duce la o supraevaluare a ratelor de rentabilitate; 4a intreprinderi difera gradul de capitali!are a activelor necorporale; o posibilitate in inlaturarea acestei deficiente ar presupune ignorarea oricarei includeri de goodYill (fond de comert), marci si altele de aceste gen in activele imobili!ate; Aeterminarea descoperirilor de cont poate fi dificila. Pentru anumite intreprinderi, descoperirile de cont repre!inta o caracteristica continua a aran'amentelor lor financiare; descoperirile de cont ar trebui sa fie pre!entate sub forma de datorii curente. Se pot include toate dobin!ile decuragand din datorii oriunde apar ele in bilant si, pentru consistenta, sa se excluda doban!ile platite din profit in momentul calcularii 6($%.

1180

$u toate deficientele remarcate, ratele de rentabilitate ramin indicatori de ba!a in caracteri!area performantelor intreprinderilor. bordarea sistematica a problematicii rentabilitatii permite po!itionarea corecta a intreprinderii in sistemul strategic caruia ii apartine si, totodata, fundamentarea obiectiva a orientarilor de perspective. 2%%. &rezentati formula de calcul a valorii substantiale brute 2 valoare patrimoniala a intreprinderii. -C L -M S .$ 2 %-, -M L valoarea bunurilor materiale; .$ L active date in locatie %- L active nenecesare, u!ate -aloarea substantiala bruta se refera la activitatea de ba!a si se foloseste la metodele de randament. -aloarea substantiala bruta (-SC) repre!inta totalitatea mi'loacelor corporale ale intreprinderii anga'ate si organi!ate pentru a reali!a obiectul sau de activitate, fara a tine cont de modul de finantare a acestora.

1181

%valuarea se face in * etape : - evaluarea elemenetelor corporale - evaluarea elementelor necorporale. 2%(. =arcati afirmatia corecta in privinta verificarilor care se fac pentru stabilirea diagnosticului comercial' 2 actiunile 'uridice in curs pentru litigii cu caracter comercial; 2 actele de proprietate asupra bunurilor intreprinderii; 2 actele de inc,iriere asupra bunurilor utili!ate de intreprindere. 2(*. =arcati afirmatia corecta in privinta verificarilor care se fac pentru stabilirea diagnosticului resursei umane' 2 daca au depus garantiile legale; 2 daca au studii superioare de specialitate;

1182

2 daca sunt si actionari ai societatii anali!ate; 2 daca au un stil de conducere descentrali!at sau centrali!at. 1. Care sunt organele de decizie si control ale C)CCA, 6la nivel central si teritorial7? Sediul central al $orpului este in municipiul Cucuresti. $%$$ 6 are filiale fara personalitate 'uridica in fiecare resedinta de 'udet si municipiul Cucuresti. %ste astfel organi!at incat sa isi poata indeplini atributiile de organism de autoreglementare. 4a nivel central: (rgane de deci!ie: o $onferinta .ationala o $onsiliul Superior o Ciroul Permament

1183

o Presedintele $orpului (rgane de executie: o Airectorul general o Aepartamente 4a nivel de filiala: (rgane de deci!ie: o dunarea generala o $onsiliul filialei o Ciroul Permament o Presedintele filialei

1184

(rgane de executie: o Airectorul executiv o Sectoare 4 .#-%4 $%.76 4 (rgane de deci!ie (legislativ) $onferinta .ationala $onsiliul Superior Ciroul permanent Presedintele $orpului (rgane de executie Secretariatul =eneral Sectoare

1185

Sectiuni, comisii 4 .#-%4 A% "#4# 4 dunarea =enerala $onsiliul filialei Ciroul Permanent Presedintele filialei Sectiuni

si departamente Secretariatul filialei Sectoare

1186

2. 3ecesitatea organis. profesionale. .ecesitatea unor organisme profesionale puternice la nivel national re!ulta din responsabilitatea pe care o are profesia contabila pentru prote'area interesului public, cel putin din punctul de vedere a trei domenii, care constituie comandamentele fundamentale ale unui organism profesional: educatia, etica si control de calitate. tat publicul cat si entitatea beneficiara a serviciilor profesionale trebuie pote'ate de o eventuala incompetenta a profesionistilor contabili; aceasta protective este asigurata atunci cand organismul profesional stabileste masuri eficiente in ceea ce priveste educatia profesionistilor contabili si in ceea ce priveste calitatea serviciilor furni!ate de profesionistii contabili., masuri eficiente de etica si deontologie profesionala. #n timp ce membrii individuali ai unei profesii contabile au obligatia de a servi interesului public, organismele profesionale au o responsabilitate specifica si un rol esential care se regasesc in cele + obiective fundamentale ale organismelor profesionale, si anume:

1187

%ducatia: asigurarea unei de!voltari profesionale continue a membrilor lor; %tica: comportamentul deontologic al membrilor lor; $alitatea: certificarea serviciilor oferite de membrii lor.

Pentru a sustine aceste obiective organismele profesionale trebuie sa sustina si sa promove!e practicile profesionale la nivel inalt, inclusiv prin intermediul reglementarii, membrilor lor. .ecesitatea reglementarii si natura acestei reglementari depind de: a) profesia insasi, capacitatea ei de a raspunde efectiv si eficient cererilor economiei si societatii; b) conditiile de piata in care activea!a profesia;

1188

c) calitatea serviciilor furni!ate de membrii sai; reglementarea este necesara pentru a certifica faptul ca serviciile contabile de pe piata sunt de calitate adecvata, ceea ce implica: - adoptarea de standard profesionale, te,nice; - adoptarea de reguli etice; - nevoia de repre!entare a utili!atorilor necontractanti ai serviciilor contabile, precum investitorii, creditorii etc. 3. Definiti conceptul de profesie contabila. Profesia contabila este in mod curent definita ca totalitatea activitatilor (serviciilor) care presupun cunostinte in domeniul contabilitatii, a specialistilor care le efectuea!a (le prestea!a), precum si organismele lor profesionale. Profesia contabila din 6omania este repe!entata la #" $ prin $%$$ 6 membru plin din )KK@ si $ "6 membru asociat din *//>.

1189

4. Categorii de profesionisti contabili. Profesionistii contabili se impart in functie de statutul 1uridic: dependenti, cu statut de anga'ati; independenti sau liber-profesionisti contabili, furni!ori ai serviciilor component ale profesiei contabile. Ain punct de vedere al modului de organizare a activitatii liber.profesionistilor contabili , acestia pot sa-si desfasoare activitatea: individual; in forme de asociere potrivit legislatiei fiecarei 'urisdictii. ( parte din profesionistii contabili isi desfasoara activitatea in calitate de anga'ati sau ca furni!ori de servicii - in domeniul auditului intern si controlului intern, activitati importante pentru o buna guvernare a intreprinderilor.

1190

5. Ce este /FAC. "ederatia internationala a contabililor. S-a infiintat in )KNN cu @+ de membri fondatori din >) de state ca raspuns la provocarile perioadei : sustinerea contabililor in re!olvarea unor probleme te,nice si de afaceri mai complexe, furni!area unei directii si unui mecanism institutional care sa oriente!e contabilii din intreaga lume pe calea dreapta si etica. #n present #" $ este o organi!atie globala care cuprinde )>> de organism membre si asociate din ))J state repre!entand *.> milione de contabili care lucrea!a in practica publica sau anga'ati in industrie si comert, educatie, institutii publice etc. #" $ este o organi!atie globala pentru profesia contabila care acopera toate sectoarele si speciali!arile profesiei: contabilitate de afaceri, consultant fiscal, audit, te,nologia informatiei, insolvabilitate etc. Misiunea #" $ o constituie intarirea profesiei contabile capabile sa contribuie la de!voltarea economiilor international prin promovarea aderarii la standardele profesionale de inalta calitate.

1191

$%$$ 6 este membru plin #" $ din anul )KK@. Pentru a devein membru #" $ organismul profesional solicitant trebuie: Sa fie recunoscut fie printr-o lege fie prin consens general ca fiind un organism national profesional ma'or care isi desfasoara activitatea in 'urisdictie; Sa participe sau sa contribuie la procesul de normali!are profesionala;. Sa demonstre!e ca acorda deosebita atentie atunci cand isi selectea!a membrii; Sa fie solvabile financiar si operational; Sa aiba structura operational interna care furni!ea!a spri'in si reglementari pentru membrii sai. Profesia contabila in 6omania este repe!entata la #" $ prin $%$$ 6 membru plin din )KK@ si $ "6 membru asociat din *//>.

1192

Pentru a fi recunoscuta de #" $ organi!atia regional trebuie sa demonstre!e ca: va subscrie obiectivelor #" $ si va fi de acord sa promove!e aceste obiective si se va asigura ca sunt promovate in regiune prin intermediul propriilor organisme membre; are ca obiectiv de!voltarea si intarirea profesiei contabile in regiune; sa fie infiintata corespun!ator atat din punct de vedere financiar cat si te,nic, a functionat pe o perioada re!onabila de timp si dispune de infrastructura si resursele organi!ationale si fianciare necesare indeplinirii eficiente a responsabilitatilor si participarii la activitatile #" $; contine dI'{ un numar suficient de organisme contabile care sunt dI'{ membre ale #" $. =ruparile regionale repe!inta asocierea mai multor organism profesionale din tarile aceleasi regiuni, care insa nu indeplineste toate criteriile mentionate pentru o organi!atie regionala. Pentru a fi recunoscuta de #" $ o grupare regionala trebuie sa demonstre!e ca:

1193

 exista o grupare sau o organi!atie infiintata si sustinuta; gruparea sustine obiectivele si reglementarile #" $ si # S$; !ona de acoperire de grupare are o marime suficienta cu potential pentru un numar semnificativ de organisme profesionale; gruparea are potential sa indeplinesca eventual criteriile pentru recunosterea oficiala de catre #" $ , are o intentie si un plan evident in vederea obtinerii acestei recunosteri. =ruparile regionale recunoscute nu au drept de a participa la intalnirile $onsiliului de dministratie al #" $, doar cu invitatie speciala si intr-un anumit scop. Standardele international de %ducatie pentru Profesionistii $ontabili stabilesc elementele esentiale pe care trebuie sa le contina programele de educatie si de!voltare astfel incat acestea sa fie recunoscute, acceptate si aplicate pe scara larga. vand in vedere marea diversitate de culturi, limbi, sisteme educationale, 'uridicie si sociale din tarile din care fac parte organismele membre #" $, este la latitudinea fiecarui organism membru sa determine cerinte detaliate ale educatiei de

1194

precalificare, de postcalificare si de de!voltare, dar care sa aiba la ba!a elementele esentiale preva!ute in Standardele #nternationale de %ducatie. #" $ emite trei tipuri de documente: 1. Standarde intrenationale de educatie pentru profesionistii contabili; 2. #ndrumarile internationale de educatie pentru profesionistii contabili; 3. Aocumentele internationale de educatie pentru profesionistii contabili. Standardele internationale de educatie pentru profesionistii contabili: o Stabilesc standard de buna practica general acceptate in educatie si de!voltare pentru profesionistii contabili; o %xprima reperele pe care organismele member trebuie sa le atinga in pregatirea si de!voltarea continua a profesionistilor contabili;

1195

o Stabilesc elemente esentiale ale continutului si procesului de educatie si de!voltare la nivelul scontat pentru castigarea recunosterii, acceptarii si aplicarii internationale; o "urni!ea!a referinte autori!ate pentru influentarea reglementarilor locale cu privire la buna practica in general. Principalele obligatii ale organismelor profesionale member #" $ in legatura cu standardele international de educatie sunt: o Sa depuna cele mai sustinute eforturi pentru incorporarea elementelor esentiale ale continutului si procesului de educatie si de!voltare pe care se ba!ea!a aceste standarde; o Sa depuna eforturi pt implementarea acestor standarde sau a cerintelor nationale de educatie si de!voltare care incorporea!a standardele;

1196

Sa aduca la cunostinata membrilor toate standardele international de educatie emise de #" $. #" $ prin consiliul pentru standardele international de contabiliate pentru sectorul public emite standardele international de contabilitate pentru sectorul public, iar consiliul pentru standarde internationale de contabilitate emite standardele internationale de raportare financiara #"6S. (rganismele profesionale membre #" $ trebuie sa urmareasca: 1ncorporarea cerintelor standardelor international de contabilitate pentru sectorul public in cerintele nationale de contabilitate pentru sectorul public, sau daca responsabilitatea elaborarii cerintelor nationale de contabilitate revine guvernului sau altor terti, convingerea acelor responsabili sa se conforme!e acestor standarde; Asistenta la implementarea standardelor internationale de contabilitate in sectorul public sau altor standard care incorporea!a aceste standarde;

1197

 1ncorprarea cerintelor 1$R?-urilor in cerintele nationale de contabilitate , sau daca responsabilitatea elaborarii cerintelor nationale de contabilitate revine guvernului sau altor terti, convingerea acelor responsabili sa se conforme!e acestor standarde; Asistenta la implementarea 1$R?-urilor sai altor standard care incorporea!a aceste standarde ". ,olul social al profesionistilor contabili. Profesionistii contabili 'oaca un rol social important. titudinea si comportamentul acestora in legatura cu serviciile prestate au repercursiuni asupra proprietatii economice a colectivitatii si a intregii tari. #n plus, lucrarile prestate de acestia in domeniul salari!arii si al stabilirii venititurilor membrilor societatii sunt indispensabile societatii. #nvestitorii, donatorii de fonduri, anga'atorii si alte sectoare din lumea afacerilor, precum si =uvernul si publicul, in sens larg, trebuie sa aiba inredere in capacitatea acestora de a pune in functiune sisteme riguroase de gestiune si informare, capabile sa asigure o

1198

gestiune financiara eficienta, si de a oferi sfaturi avi!ate asupra unui numar mare de probleme, asupra gestiunii afacerilor sau de ordin fiscal. -*. Profesionistii contabili 'oaca un rol social. tributele p.c. in de!v economiei isi gasesc esenta in directiile : - dimensionarea si distribuirea profitului si a re!ultatelor muncii intr-o entitate economica intre asociati H astionari H investitori H salariati dupa ca!; - informarea privind sinceritatea tran!actiilor financiare si comerciale; - furni!ori de informatii credibile ptr buget , statistica etc; - dimensionarea valorilor a activitatii economice. #. Care sunt criteriile de apreciere a calitatii unei reglementari a profesiei? Standardele de inalta calitate sunt importante deoarece acestea ofera o ba!a de referinta pentru membrii profesiei, utili!atorii serviciilor contabile si organe de reglementare, pentru a evalua conformitatea membrilor cu cele mai bune

1199

practici Pentru ca reglementarea sa asigure servicii de calitate utili!atorilor ei, trebuie sa fie: Proportionala 7ransparenta Sa nu fie impotriva competitiei .ediscriminatorie Precisa segmentata in functie de tinta sa implementata consecvent si 'ust supusa unei examinari periodice.

1200

%. 3ecesitatea reglementarii profesiei contabile. #n timp ce membrii individuali ai unei profesii contabile au obligatia de a servi interesului public, organismele profesionale au o responsabilitate specifica si un rol esential care se regasesc in cele + obiective fundamentale ale organismelor profesionale, si anume: %ducatia: asigurarea unei de!voltari profesionale continue a membrilor lor; %tica: comportamentul deontologic al membrilor lor; $alitatea: certificarea serviciilor oferite de membrii lor. Pentru a sustine aceste obiective organismele profesionale trebuie sa sustina si sa promove!e practicile profesionale la nivel inalt, inclusiv prin intermediul reglementarii, membrilor lor. .ecesitatea reglementarii si natura acestei reglementari depind de:

1201

a) profesia insasi, capacitatea ei de a raspunde efectiv si eficient cererilor economiei si societatii; b) conditiile de piata in care activea!a profesia; c) calitatea serviciilor furni!ate de membrii sai; reglementarea este necesara pentru a certifica faptul ca serviciile contabile de pe piata sunt de calitate adecvata, ceea ce implica: - adoptarea de standard profesionale, te,nice; - adoptarea de reguli etice; - nevoia de repre!entare a utili!atorilor necontractanti ai serviciilor contabile, precum investitorii, creditorii etc. (. Ce este Conferinta 3ationala? $onferinta nationala este organul superior de conducere si de control al $orpului. $onferinta nationala este constituita din membrii $onsiliului superior, membrii consiliilor filialelor $orpului, ai comisiilor de disciplina, repre!entan7ii Ministerului %conomiei si "inan7elor de pe langa $onsiliul superior si consiliile filialelor, precum si din repre!entan7i ai

1202

membrilor din fiecare filiala a $orpului, desemna7i de adunarile generale, conform normei de repre!entare de ) la )// membri inscrisi in 7abloul $orpului, in vigoare la +) decembrie a anului expirat. >. $onferin7a na7ionala este legal constituita daca este asigurata participarea ma'orita7ii membrilor preva!u7i la pct. 9 paragraful *, iar ,otararile sunt valabil adoptate cu votul ma'orita7ii membrilor pre!en7i. Aaca la prima convocare nu se intruneste numarul necesar, este convocata din nou $onferin7a na7ionala, care este legal constituita cu participarea a cel pu7in +/U din numarul membrilor si repre!entan7ilor preva!u7i la pct. 9 paragraful *, iar ,otararile sunt valabil adoptate cu votul ma'orita7ii membrilor pre!en7i. $onferin7a na7ionala este ordinara si extraordinara. 1*. Care sunt lucrarile ce pot fi e ecutate de e pertii contabili? $onform 6(" ( - "# $7? 4#Q 7 4 $(."%6#.7 . 7#(. 4 ) a. 7inerea sau supraveg,erea contabilitatii si intocmirea bilantului contabil: R acordarea asistentei privind organi!area si tinerea contabilitatii, inclusiv in ca!ul sistemelor informatice;

1203

R elaborarea si punerea in aplicare a procedeelor contabile, a planului de conturi adaptat unitatii, a contabilitatii de gestiune, a tabloului de bord, a controlului de gestiune si controlului prin buget, in ba!a si cu respectarea normelor generale. b. %fectuarea de anali!e economico-financiare: R anali!a structurilor financiare; R anali!a gestiunii fimanciare si a rentabilitatii capitalului investit; R te,nici de anali!a si de gestiune a fondului de rulment; R sistem de credit leasing, factoring etc.; R determinarea situatiilor financiare si de gestiune prin rapoarte procentuale; R elaborarea de tablouri de finantare si planuri de tre!orerie; R elaborarea de tablouri de utili!ari si resurse;

1204

R asistenta in prevenirea si inlaturarea dificultatilor unitatii. c. %fectuarea de audit financiar contabil, ca: R diagnostic-financiar; R cresterea, rentabilitatea, ec,ilibrul si riscurile financiare; R audit intern, organi!area sau controlul regularitatii si sinceritatii sistemului; R studii, asistenta pentru reali!area de investitii financiare; R audit si certificarea bilantului contabil. d. %fectuarea de evaluari patrimoniale: R evaluari de bunuri si active patrimoniale; R evaluari de intreprinderi si de valori mobiliare pentru van!ari, succesiuni, parta'e, donatii sau la cererea celor interesati; R evaluari de elemente intangibile.

1205

e. %fectuarea de experti!e contabile: R amiabile (la cerere); R contabil-'udiciare; R arbitra'e in cau!e civile; R experti!e de gestiune. f. %xecutarea de lucrari cu caracter financiar-contabil, ca: R intocmirea de situatii periodice; R consolidarea conturilor si bilantului; Rintocmirea de planuri de finantare pe termen mediu si lung. g.%xecutarea de lucrari cu caracter fiscal, ca: R studii si consultatii pe probleme de ordin fiscal;

1206

R participarea la intocmirea si depunerea declaratiilor fiscale; R asistenta in probleme de 7.-. . si impo!ite; R fiscalitate imobiliara; R asistenta in aplicarea tarifului vamal; R asistarea contribuabilului cu oca!ia verificarilor. ,. %fectuarea de lucrari de organi!are administrativa si informatica; R organigrame, structuri, definiri de functii; R legaturi intre servicii, circulatia documentelor si informatiilor; R anali!a si organi!area fluxului informational; R formarea profesionala continua; R contributii la protectia patrimoniului unitatii;

1207

R mecani!area si automati!area prelucrarii informatiilor, alegerea ec,ipamentelor; R alegerea softurilor necesare. 11. Definiti conceptul de independenta in profesia contabila. #ndependenta repre!inta un ansamblu de mi'loace prin care expertul contabil demonstrea!a publicului ca isi poate exercita misiunea (serviciul profesional) intr-o maniera obiectiva si corecta. #ndependenta absoluta si independenta relativa a expertului contabil. $omponentele independentei: ). #ndependenta de spirit (in gandire): c Stare de gandire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu profesional far` s` fie afectat| 'udecata profesionala; c %a presupune integritate si obiectivitate. *. #ndependenta in aparent`:

1208

c repre!inta capacitatea de a demonstra c` riscurile la adresa independentei de spirit au fost limitate sau eliminate, astfel incat o terta persoana sa nu puna la indoiala obiectivitatea profesionistului contabil; c este componenta fundamentala a independentei. ?n functionar public nu poate fi niciodata independent. ctivitatea de expert contabil este incompatibil` cu orice alta activitate curent`. $erintele de independenta se aplica tuturor profesionisti)or contabili cu practica liberal`, cu deosebire auditorilor statutari si tuturor persoanelor care sunt in masur` de a influenta lucr|rile profesionistului contabil. Se considera ca independenta profesionistului contabil trebuie sa isi gaseasca manifestarea deplina in exercitarea profesiei si in prote'area ei, cu respectarea integrala a dispo!itiilor legale si regulilor stabilite de $orp. R ?n semn distinctiv al profesiei contabile il constituie asumarea responsabilitatii de a actiona in interes public. sadar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu consta exclusiv in a satisface nevoile unui client sau unui anga'ator

1209

individual. ctionand in interes public, un profesionist contabil ar trebui sa respecte si sa se conforme!e prevederilor etice ale acestui $od. R Publicul profesiunii contabile este format din clienti, donatori de credite, guvernanti, anga'atori, anga'ati, investitori, comunitatea oamenilor de afaceri, a finantatorilor si alte persoane care se ba!ea!a pe obiectivitatea profesionistilor contabili pentru a mentine functionarea corespun!atoare a economiei. ceasta incredere impune profesiunii contabile o raspundere publica. #nteresul public este definit drept bunastarea colectiva a comunitatii si a institutiilor deservite de profesionistul contabil 12. Confidentialitatea in profesia contabila. $onfidentialitatea presupune ca profesionistul contabil trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor obtinute in timpul misiunilor sale si nu trebuie sa le utili!e!e sau sa le divulge fara autori!atie scris`, in afar` de ca!urile cand ob#igatia divulgarii este preva!uta prin lege sau norme reglementare.

1210

Principiul confidentialitatii impune ca obligatie profesionistilor contabili, de a se abtine de la: a) de4valuirea de informatii confidentiale in afara firmei sau organi!atiei anga'atoare ca urmare a unei relatii profesionale sau de afaceri, cu exceptia ca!ului in care a fost autori!at in mod special sa faca publica o anumita informatie sau daca exista o obligatie legala sau profesionala de a face publice acele informatii. (b' folosirea informatiilor confidentiale dobandite in timpul executarii sarcinilor de serviciu in avanta'ul personal sau in avanta'ul unei terte parti. un profesionist contabil trebuie sa respecte intotdeauna confidentialitatea, c,iar si intr-un mediu social. Profesionistul contabil trebuie sa fie constient de posibilitatea unor scurgeri de informatii, in special in situatii ce implica o asociere de afaceri pe termen lung cu un asociat sau cu un afin. un profesionist contabil trebuie, de asemenea, sa mentina confidentialitatea in pre!entarea de informatii catre un posibil client sau anga'ator.

1211

 un profesionist contabil trebuie, de asemenea, sa ia in considerare mentinerea confidentialitatii in cadrul firmei sau al organi!atiei anga'atoare. un profesionist contabil trebuie sa faca tot posibilul pentru a se asigura ca personalul aflat sub controlul sau si persoanele care ii furni!ea!a consultanta sau asistenta respecta principiul confidentialitatii. obligatia de confidentialitate continua si dupa inc,eierea relatiei dintre profesionistul contabil si client sau anga'ator. $and profesionistul contabil sc,imba organi!atia anga'atoare sau obtine un nou client el are dreptul sa utili!e!e experienta anterioara. profesionistul contabil nu ar trebui, totusi, sa foloseasca sau sa divulge informatii confidentiale primite sau obtinute dintr-o relatie profesionala sau de afaceri. in urmatoarele situatii profesionistii contabili sunt sau pot fi obligati sa divulge informatii confidentiale: R atunci cand divulgarea este autori!ata de catre client sau anga'ator;

1212

R atunci cand divulgarea este autori!ata prin lege, de exemplu: pentru a furni!a documente sau alte probe in cursul unor proceduri 'udiciare; si R pentru a aduce la cunostinta autoritatilor publice in masura eventuale incalcari ale legii. R atunci cand exista o obligatie profesionala sau un drept de a le divulga atunci cand nu este inter!is prin lege: R pentru a se conforma controlului calitatii unui corp membru sau al organismului profesional; R pentru a raspunde unei anc,ete sau unei investigatii din partea organi!atiei membre sau al unui organism normali!ator. R pentru a prote'a interesele profesionale ale unui profesionist contabil in cursul procedurilor 'udiciare; R pentru a respecta standardele te,nice si cerintele etice. tunci cand profesionistul contabil a determinat ca informatia confidentiala poate fi divulgata, trebuie avute in vedere urmatoarele aspecte: daca interesele tuturor partilor, inclusiv ale tertelor parti ale caror interese ar putea fi afectate, ar fi pre'udiciate in ca!ul

1213

in care clientul sau anga'atorul consimt ca profesionistul contabil sa divulge informatii; daca sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative si daca pot fi sustinute cu dove!i, in masura in care acest lucru este posibil; cand situatia implica fapte sau opinii nefondate, trebuie sa se recurga la rationamentul profesional pentru a se determina tipul de pre!entare care trebuie facuta, daca este disponibil; ce tip de comunicare este preconi!ata si cui i se adresea!a; mai exact, profesionistul contabil trebuie sa fie convins ca partile carora li se adresea!a comunicarea sunt destinatarii adecvati si ca au responsabilitatea sa reactione!e ca atare. 13. Compententa in profesia contabila. $ompetenta profesionala are dou` componente de ba!`: c obtinerea; c mentinerea.

1214

$ompetenta profesionala presupune ca profesionistul contabil trebuie sa furni!e!e servicii profesionale cu competenta, gri'a si sarguinta si este obligat sa mentina in permanenta un nivel de cunostinte si de competen` profesional| care s` 'ustifice asteptari)e unui client sau ale anga'atorului; aceasta presupune ca el sa fie la curent cu ultimele evolutii si noutati din practica profesionala, din legislatie si te,nici de lucru. Aobandirea cere: c inalt standard de pregatire general`, urmat| de una specifica; c practica si examinare in subiecte profesionale semnificative; c perioada de practica in domeniu. Mentinerea cere: c cunoasterea continua a evolutiilor in profesia contabila (la nivel national si international in contabilitate, audit si alte reglementari statutare si cerinte relevante);

1215

c adoptarea unui program care sa garante!e un control de calitate in indeplinirea sarcinilor profesionale, in conformitate cu normele nationale si intemationale. $(MP%7%.7%4% P6("%S#(. 4% (comentariu): o ?n profesionist contabil salariat care lucrea!a in industrie, comert, sectorul public sau in sistemul educational poate fi solicitat pentru re!olvarea unor atributii importante pentru care nu are formatia sau sau experiena necesar`. o #n asemenea situatii nu trebuie sa-si induca in eroare anga'atorul cu privire la nivelul real al competentelor sale, cerand consultanta sau asistenta unui specialist. 14. &rofesionalismul in profesia contabila. - Profesionalism - Comportamentul profesional Profesionistul contabil trebuie s` actione!e intr-o manier` conform` cu buna reputatie a profesiei si s` se abtina de la orice comportament care ar putea discredita profesia. (b)igatia de a se abtine de la orice activitate care ar discredita profesia

1216

ceea ce presupune existenta unor responsabilitati ale profesionistului contabil fata de clienti, fata de terti, de alti membri ai profesiei contabile, de anga'ati si colaboratori, de patroni, si fata de publicul larg. Respectarea normelor tehnice si profesionale ?n profesionist contabil trebuie s`-si indeplineasca sarcinile profesionale in conformitate cu normele te,nice si profesionale relevante. Profesionistii contabili au datoria de a executa cu gri'a si abilitate instructiunile clientului sau patronului in m`sura in care sunt compatibile cu cerintele de integritate, obiectivitate si, in ca!ul liber profesionitilor contabili, cu independenta . #n plus, ei trebuie sa se conforme!e normelor profesionale si te,nice emise de: #" $ (de ex. Standardele #ntemationale de udit) $onsiliul pentru Standarde #nternationale de $ontabilitate Ministerul "inantelor Publice

1217

$.%.$.$. .6. si $amera uditorilor "inanciari 4egislatia relevanta 15. ,olul profesiei contabile pentru prote1area interesului public. Profesia contabila se distinge fata de celelalte profesii, printre altele, prin asumarea responsabilitatii fata de interesul public, fata de toate partile interesate in activitatile desfasurate de intreprindere: actionari, salariati, furni!ori, banci, buget, etc. $,iar daca profesionistul contabil este platit de un client determinat care este beneficiarul final al serviciului de elaborare sau auditare a situatiilor financiare, informatiile desprinse din aceste situatii financiare sunt utili!ate de cei care formea!a publicul . 1". Care sunt! potrivit legii! atributiile C)CCA,? #n art. )K din /=. @>H)KK> sunt enumerate urm`toarele atributii:

1218

a) organizeazU concursul de admitere, organi!ca!a efectuarea stagiului, organi!ea!a sustinerea examenului de aptitudini pentru accesul la profesia de expert contabil si de contabil autori!at, elaborea!a: programele de concurs, in vederea accesului la profesie, reglernentarile privind stagiul si examenul de aptitudini care se avi!ea!a de M. "., urmarindu-se armoni!area cu prevederile Airectivelor %uropene in domeniu. b) $rganizeazU evidenta e pertilor contabili, a contabililor autori!ati si a societatilor comerciale de profil, prin inscrierea acestora in 7abloul $orpului. c) sigur` buna desfaurare a activitatii experti)or contabili si a contabililor autori!ati. d) )laboreazU si publicU normele privind activitatea profesionala si conduita expertilor contabili si a contabililor autori!ati, elaborea!a g,idurile profesionale in domeniul financiar contabil. e) )laboreaza! in colaborare cu institutiile guvernamentale! standardele privind evaluarea societatilor comerciale, precum si a unor active sau bunuri ale acestora.

1219

f) -pri1ina formarea si perfectionarea profesionala a e pertilor contabili si a contabililor autorizati , prin programe anuale de pregatire continua, organi!ate in diverse forme, astfel incat la acestea sa aiba acces toti membri activi. g) Apara prestigiul si independenta profesionalU a membrilor s`i in raporturile cu autorit`tile publice, organisme speciali!ate, precum si cu alte persoane 'uridice si fi!ice din tara si din strainatate. ,) Colaboreaza cu asociatiile profesionale de profil din tara si din strain`tate. i) )diteazU publicatii de specialitate. ') Alte atributii stabilite prin lege sau regulament. 1#. Ce conditii trebuie sa indeplineasca o societate comerciala pentru a deveni membra a Corpului? Pentru a deveni membra a $orpului o societate comerciala trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii: Sa aiba ca obirect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil

1220

 Ma'oritatea actionarilor sau asociatilor sa fie experti contabili si sa detina ma'oritatea actiunilor sau a partiloe sociale $onsiliul de dm a societatii comerciale sa fie ales in ma'oritate dintre actionarii sau asociatii experti contabili ctiunile sa fie nominative si orice nou asociat sau actionar sa fie admis de adunarea generala. 1%. ,eglementarea profesiei contabile la nivel )uropean. *egle&entarea generala Profesia contabila este reglementata de Airectiva JKH9JH$%% inlocuita prin Airectiva *//>H+@H$%% cu privire la recunoasterea calificarilor profesionale. Profesionistul contabil este definit ca fiind specialistul care a absolvit intr-un stat membru cel mai inalt nivel de pregatire si formare cerut in acea tara pentru activitatea de profesionist contabil si care are acces fara restrictii la toate serviciile si activitatile component ale profesiei contabile incluiv, odata autori!at, la activitatea de audit statutar. cesti profesionisti

1221

au studii universitare, un stagiu practice de cel putin + ani si au sustinut si promovat un test de aptitudini. *egle&entarea s$eciala 6eglementarea speciala se refera la reglementarea activitatii de audit statutar. Serviciile de audit statutar sunt reglementate de Airectiva J9H*>+H$%%, cunoscuta sub denumirea de a J-a Airectiva, inlocuita cu Airectiva *//@H9+H$", cunoscuta ca fiind noua Airectiva a J-a. Principalele prevederi sunt: $ondiile de autori!are si de retragere a autori!arii unui profesionist contabil de a efectua audit statutar. $onditiite de autori!are sunt : sa aiba studii universitare relevante sau un nivel ec,ivalent; sa fi sustinut un examen de acces la caliatea de profesionist contabil; sa fi efectuat un stagiu de pregatire practica de cel putin + ani; sa fi promovat un examen de competenta profesionala. $onditiile speciale privind independent auditorului, calitatea prestatiilor de audit statutar si standardele aplicabile.

1222

$rearea unui sistem de supraveg,ere publica asupra activitatii de audit statutar si a auditorilor statutari. 1(. $rganisme si grupari regionale profesionale (rgani!atiile regionale sunt acele organi!atii care repre!inta profesia contabila dintr-o regiune in fata organismelor guvernamentale si de de!voltare din acea regiune si in anumite ca!uri in fata organi!atiilor internationale. Scopul final al organi!atiilor regionale il constituie facilitarea de!voltarii relatiilor economice in regiunile respective. Pentru a fi recunoscuta de #" $ organi!atia regional trebuie sa demonstre!e ca: va subscrie obiectivelor #" $ si va fi de acord sa promove!e aceste obiective si se va asigura ca sunt promovate in regiune prin intermediul propriilor organisme membre; are ca obiectiv de!voltarea si intarirea profesiei contabile in regiune;

1223

 sa fie infiintata corespun!ator atat din punct de vedere financiar cat si te,nic, a functionat pe o perioada re!onabila de timp si dispune de infrastructura si resursele organi!ationale si fianciare necesare indeplinirii eficiente a responsabilitatilor si participarii la activitatile #" $; contine dI'{ un numar suficient de organisme contabile care sunt dI'{ membre ale #" $. =ruparile regionale repe!inta asocierea mai multor organism profesionale din tarile aceleasi regiuni, care insa nu indeplineste toate criteriile mentionate pentru o organi!atie regionala. Pentru a fi recunoscuta de #" $ o grupare regionala trebuie sa demonstre!e ca: exista o grupare sau o organi!atie infiintata si sustinuta; gruparea sustine obiectivele si reglementarile #" $ si # S$;

1224

 !ona de acoperire de grupare are o marime suficienta cu potential pentru un numar semnificativ de organisme profesionale; gruparea are potential sa indeplinesca eventual criteriile pentru recunosterea oficiala de catre #" $ , are o intentie si un plan evident in vederea obtinerii acestei recunosteri. =ruparile regionale recunoscute nu au drept de a participa la intalnirile $onsiliului de dministratie al #" $, doar cu invitatie speciala si intr-un anumit scop. -*. (rgani!atiile regionale sunt acele organi!atii care repre!inta profesia contabila dintr-o regiune in fata organismelor guvernamentale si de de!voltare din acea regiune si in anumite ca!uri in fata organi!atiilor international. Scopul final al organi!atiilor regionale il constituie facilitarea de!voltarii reloatiilor economice in regiunile respective. =ruparile regionale repe!inta asocierea mai multor organism profesionale din tarile aceleasi regiuni, care insa nu indeplineste toate criteriile mentionate pentru o organi!atie regional. Pentru a fi recunoscuta de #" $ o grupare regional trebuie sa demonstre!e ca:

1225

[ exista o grupare sau o organi!atie infiintata si sustinuta; [ gruparea sustine obiectivele si reglementarile #" $ si # S$; [ !ona de acoperire de grupare are o marime suficienta cu potential pentru un numar semnificativ de organisme profesionale; [ gruparea are potential sa indeplinesca eventual criteriile pentru recunosterea oficiala de catre #" $ , are o intentie si un plan evident in vederea obtinerii acestei recunosteri. (rgani!atiile #" $ sunt : [ "%% - federatia expertilor contabili europeni [ "#A%" - federatia expertilor francofoni ."$M - federatia expertilor mediteraneeni [ $#4%% - $omitetul de #tegrare latino-europa- merica [ S%%P A - Parteneriatul sud est %uropean ptr de!voltarea contabilitatii

1226

2*. Asigurarea calitatii serviciilor profesionale. $ontrolul calitatii este abordat la trei niveluri: ). 4a nivelul de contract *. 4a nivelul firmei 3. 4a nivelul organismului profesional (rgani!atia poate anali!a mai multe abordari care include: R 6esurse interne 2 folosirea de inspector anga'ati de organismul professional R 6esurse externe ca de exemplu: - contractanti 2 folosirea de revi!ori contractati de organi!atia profesionala; - sistem de control de catre terti

1227

- contractarea lucrarilor in afara societatilor 2 organismul professional externali!ea!a controalele unei terte parti; - combinarea celor de mai sus; - abordare bilaterala sau regionala. #ndiferent de abordarea folosita, organi!atia profesionala trebuie sa ia masuri pentru asigurarea independentei auditorilor de calitate. 21. -tandardele international de educatie si rolul organismelor profesionale. Standardele international de %ducatie pentru Profesionistii $ontabili stabilesc elementele esentiale pe care trebuie sa le contina programele de educatie si de!voltare astfel incat acestea sa fie recunoscute, acceptate si aplicate pe scara larga. vand in vedere marea diversitate de culturi, limbi, sisteme educationale, 'uridicie si sociale din tarile din care fac parte organismele membre #" $, este la latitudinea fiecarui organism membru sa determine cerinte detaliate ale educatiei de precalificare, de postcalificare si de de!voltare, dar care sa aiba la ba!a elementele esentiale preva!ute in Standardele

1228

#nternationale de %ducatie. #" $ emite trei tipuri de documente: 4. Standarde intrenationale de educatie pentru profesionistii contabili; 5. #ndrumarile internationale de educatie pentru profesionistii contabili; 6. Aocumentele internationale de educatie pentru profesionistii contabili. Standardele internationale de educatie pentru profesionistii contabili: o Stabilesc standard de buna practica general acceptate in educatie si de!voltare pentru profesionistii contabili; o %xprima reperele pe care organismele member trebuie sa le atinga in pregatirea si de!voltarea continua a profesionistilor contabili;

1229

o Stabilesc elemente esentiale ale continutului si procesului de educatie si de!voltare la nivelul scontat pentru castigarea recunosterii, acceptarii si aplicarii internationale; o "urni!ea!a referinte autori!ate pentru influentarea reglementarilor locale cu privire la buna practica in general. Principalele obligatii ale organismelor profesionale member #" $ in legatura cu standardele international de educatie sunt: o Sa depuna cele mai sustinute eforturi pentru incorporarea elementelor esentiale ale continutului si procesului de educatie si de!voltare pe care se ba!ea!a aceste standarde; o Sa depuna eforturi pt implementarea acestor standarde sau a cerintelor nationale de educatie si de!voltare care incorporea!a standardele;

1230

Sa aduca la cunostinata membrilor toate standardele international de educatie emise de #" $.

22. -tandardele internationale de calitate si rolul organismelor profesionale. $ontrolul calitatii este abordat la trei niveluri: 4a nivelul misiunii 4a nivelul firmei 4a nivelul organismului professional Sistemul de control la nivelul firmei (controlul intern) trebuie sa includa politici si proceduri care sa faca referiri la: 6esponsabiliatea conducerii pentru calitatea din interiorul firmei;

1231

 $erintele etice - stabilirea de politici care sa asigure respectarea de catre personal a cerintelor etice relevante: integritatea, obiectivitatea, competenta profesionala, confidentialiatea, profesionalismul si independenta; cceptarea si continuitatea relatiei cu clientii si misiuni specifice; 6esursele umane 2 politici care sa asigure recrutarea personalului, evaluarea performantei, capacitatile, competenta, de!voltarea carierei, promovarea, stimulente etc; Monitori!area 2 asigurarea ca procedurile si politicile cu privire la sistemul de control al calitatii sunt relevante, adecvate, functionale si sunt respectate. (bligatiile membrilor #" $ cu privire la asigurarea calitatii se refera la: %xistenta unui program obligatoriu de examinare si asigurare a calitatii;

1232

 Aepunerea celor mai sustinute eforturi pentru incura'area celor responsabili sa implemente!e prevederile standardelor internationale de calitate. 23. -tandardele internationale de etica si rolul organismelor profesionale. $onsiliul pentru standardele internationale de etica din cadrul #" $ a emis $odul etic al profesionistilor contabili care curpinde standardele etice de inalta calitate, precum si alte prevederi pentru profesionistii contabili din intreaga lume. cest cod stabileste principiile fundamentale ale eticii profesionale pentru profesionistii contabili si creea!a un cadru conceptual si indrumari pentru aplicarea acestor principii. (bligatiile organismelor profesionale membre #" $ se refera la urmatoarele: (rganismele membre nu trebuie sa aplice standard mai putin stringente decat cele stipulate in codul etic #" $;

1233

 colo unde responsabilitatea elaborarii codului national de etica revine tertilor, organismele membre trebuie sa urmaresca convergenta codului etic national cu codul #" $, si sa-i convinga pe cei responsabili cu elaborarea codului national sa incorpore!e codul #" $. 24. -tandardele internationale de contabilitate si rolul organismelor profesionale. #" $ prin consiliul pentru standardele internationale de contabiliate pentru sectorul public emite standardele international de contabilitate pentru sectorul public, iar consiliul pentru standarde internationale de contabilitate emite standardele internationale de raportare financiara #"6S. (rganismele profesionale membre #" $ trebuie sa urmareasca: 1ncorporarea cerintelor standardelor international de contabilitate pentru sectorul public in cerintele nationale de contabilitate pentru sectorul public, sau daca responsabilitatea elaborarii cerintelor nationale de contabilitate revine guvernului sau altor terti, convingerea acelor responsabili sa se conforme!e acestor standarde;

1234

 Asistenta la implementarea standardelor internationale de contabilitate in sectorul public sau altor standard care incorporea!a aceste standarde; 1ncorprarea cerintelor 1$R?-urilor in cerintele nationale de contabilitate , sau daca responsabilitatea elaborarii cerintelor nationale de contabilitate revine guvernului sau altor terti, convingerea acelor responsabili sa se conforme!e acestor standarde; Asistenta la implementarea 1$R?-urilor sai altor standard care incorporea!a aceste standarde. #" $ prin structurile speciali!ate emite : - standardele international de contabilitate pentru sectorul public #PS SC,

1235

 urmareasca:

- standardele internationale de raportare financiara #"6S. (rganismele profesionale membre #" $ trebuie sa

sistenta la implementarea #PS SC si #"6S contabilitate pentru sectorul public,

- #ncorprarea cerintelor #PS SC in cerintele nationale de

- #ncorprarea cerintelor #"6S-urilor in cerintele nationale de contabilitate, 25. -tandardele internationale de audit si rolul organismelor profesionale. $onsiliul pentru standard international de audit si asigurari al #" $ emite urmatoarele standarde:

1236

 Standarde internationale de audit; Standarde internationale pentru misiunile de examinare; Standarde internationale pentru serviciile conexe. (bligatiile organismelor profesionale membre #" $ sunt: #ncorprarea cerintelor standardelor internationale si a celorlalte documente emise de consiliul pentru standarde internationale de audit si asigurari in standardele nationale, sau daca responsabilitatea elaborarii standardelor nationale revine guvernului sau altor terti, convingerea acelor responsabili sa se conforme!e acestor standarde si documente; sistenta la implementarea standardelor sau altor standarde care incorporea!a aceste standarde si documente. #mplementarea unui proces care sa furni!e!e membrilor la timp traducerea corecta si complete a standardelor internationale si a celorlalte documente emise de consiliul pentru standarde internationale de audit si asigurari.

1237

2". ?nicitatea si unitatea profesiei contabile ?nitatea este data de caracter unitar al profesiei contabile si a serviciilor care pot fi oferite de membrii organismelor contabile potrivit doctrinei si deontologiei profesionale. ?nicitatea presupune caracterul unic al profesiei contabile prin asumarea responsabilitatii organismului professional fata de public. 2#. 3ecesitatea si rolul unui cod etic al profesiei contabile. ?n cod de conduita este definit de specialisti ca un ansamblu de principii profesionale de etica ce reglementea!a exercitiul profesional al unor activitati. ?n cod de etica trebuie sa includa, in functie de specificul fiecarei profesiuni, modalitati de comunicare comerciale referitoare la profesiile reglementate , cat si reguli referitoare la conditiile de exercitare a activitatile profesionistilor ca reguli deontologice ce vi!ea!a sa garante!e in mod deosebit independenta, impartialitatea si secretul profesional. $odul etic al profesionistilor contabili are un dublu rol:

1238

 Da autoritate serviciilor furnizate de $rofesionalistii contablili ; beneficiarii serviciilor furni!ate de ei sunt asigurati ca aceste servicii sunt reali!ate de specialisti care respecta anumite standarde si raspund pentru calitatea prestatiilor lor; (rote1eaza $rofesionistii contabili in fata unor cri&e econo&ice si a altor fenomene negative din economie, precum spalare de bani, finantari de terorism, fraude, coruptii. (rganismele profesionale membre #" $ sunt obligate sa aplice principiile si regulile stabilite prin codul etic #" $: "ie prin adoptarea codului etic #" $ drept cod etic national al profesionistilor contabili; "ie prin adoptarea codului etic #" $ la specificul 'urisdictiei locale; "ie prin elaborarea unui cod etic propriu care sa cuprinda toate principiile si regulile stabilite prin codul etic #" $.

1239

2%. ,espectarea normelor si a reglementarilor profesionale. Profesionistul contabil trebuie sa-si indeplineasca sarcinile profesionale in conformitate cu normele te,nice si profesionale relevante. Profesionistii contabili au datoria de a executa cu gri'a si abilitate instructiunile clientului sau patronului in masura in care sunt compatibile cu cerintele de integritate, obiectivitate si, in ca!ul liber-profesionistilor contabili, cu independenta (dupa cum se va vedea in Sectiunea *K/ de mai 'os). #n plus, ei trebuie sa se conforme!e normelor profesionale si te,nice emise de: #" $, # SC, $.%.$.$. .6., $ "6 si legislatia relevanta. 2(. Care sunt conditiile pentru a deveni e pert contabil? &recizati nivelul de pregatire teoretica si practica necesar. ccesul la profesia de expert contabil se face pe ba!a de examen de admitere, la care sa se obtina cel putin media N si minim nota @ la fiecare disciplina, efectuarea unui stagiu de + ani si sustinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului. Pentru a fi inscrisi la concursul de admitere, candidatii trebuie sa indeplineasca anumite conditii:

1240

a) au capacitate de exercitiu deplina. b) au studii economice superioare , cu diploma recunoscuta de Ministerul %ductiei si $ercetarii; c) nu au suferit nici o condamnare, care, potrivit legislatiei in vigoare, inter!ice dreptul de gestiune si de administrare a societ`tilor comerciale. d) au promovat probele privind accesul la profesia de expert contabil. 3*. 3ecesitatea studierii aspectelor doctrinare si de etica in profesia contabila. .ecesitatea de a asigura apararea onoarei si independentei $orpului si de a conferi lucrarilor membrilor sai autoritate impune acestor profesionisti contabili sa aiba calitati esentiale, cum sunt: - stiinta, competenta si constiinta; - independenta de spirit si de!interes material; - moralitate, probitate si demnitate.

1241

Se impune ca fiecare membru al $orpului sa faca efortul necesar de!voltarii acestor calitati si indeosebi: a) sa isi de!volte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar si cunostintele de cultura generala, singurele capabile sa-i intareasca discernamantul; b) sa acorde fiecarei tran!actii si situatii examinate toata atentia si timpul necesar pentru a-si fundamenta o opinie personala, inainte de a face propuneri; c) sa isi exprime opinia fara nici o retinere fata de dorinta, c,iar ascunsa, a celui ce il consulta si sa se pronunte cu sinceritate, fara ocolisuri, exprimandu-si, daca e nevoie, re!ervele necesare asupra valorii ipote!elor si conclu!iilor formulate; d) sa nu dea niciodata oca!ia de a se afla in situatia de a nu putea sa isi exercite libertatea de gandire sau de a fi supus ingradirii indatoririlor sale;

1242

e) sa considere ca independenta sa trebuie sa isi gaseasca manifestarea deplina in exercitarea profesiei si in prote'area ei, cu respectarea integrala a dispo!itiilor legale si regulilor stabilite de $orp. ?n semn distinctiv al profesiei contabile il constituie asumarea responsabilitatii de a actiona in interes public. sadar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu consta exclusiv in a satisface nevoile unui client sau unui anga'ator individual 31. Cine poate e ercita profesia de e pert contabil si de contabil autorizat? Profesia de expert contabil si de contabil autori!at se exercita de catre persoanele care au aceasta calitate, in conditiile preva!ute de (rdonanta nr. @>H)KK9 privind organi!area activitatii de experti!a contabila si a contabililor autori!ati, republicat in M.(f. part.# nr. )+ din /J./).*//J, cu respectarea principiului independentei profesiei. ccesul la profesia de expert contabil si de contabil autori!at se face pe ba!a de examen de admitere, efectuarea unui stagiu de + ani si sustinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului.

1243

Se poate pre!enta la examenul de admitere pentru profesia de expert contabil persoana care indeplineste urmatoarele conditii: a) are capacitate de exercitiu deplina; b) are studii economice superioare cu diploma recunoscuta de Ministerul %ducatiei, $ercetarii si 7ineretului; c) nu a suferit nicio condamnare care, potrivit legislatiei in vigoare, inter!ice dreptul de gestiune si de administrare a societatilor comerciale. %xpertul contabil este persoana care a dobandit aceasta calitate in conditiile pre!entei ordonante si are competenta profesionala de a organi!a si conduce contabilitatea, de a supraveg,ea gestiunea societatilor comerciale, de a intocmi situatiile financiare si de a efectua experti!e contabile. Se poate pre!enta la examenul de admitere pentru profesia de contabil autori!at persoana care indeplineste urmatoarele

1244

conditii: a) are capacitate de exercitiu deplina; b) are studii medii cu diploma recunoscuta de Ministerul %ducatiei, $ercetarii si 7ineretului; c) nu a suferit nicio condamnare, care, potrivit legislatiei in vigoare, inter!ice dreptul de gestiune si de administrare a societatilor comerciale. $ontabilul autori!at este persoana care a dobandit aceasta calitate in conditiile pre!entei ordonante si are competenta de a tine contabilitatea si de a pregati lucrarile in vederea intocmirii situatiilor financiare. 32. Care este diferenta dintre e pertul contabil si economistul salariat? %xpertul contabil este persoana care a dob ndit aceasta calitate, in conditiile (.=. nr. @>H)KK9, av nd competenta profesionala de a verifica si de a aprecia modul de organi!are si de conducere a activitatii econo-mico-financiare si de

1245

contabilitate, de a supraveg,ea gestiunea socie tatilor comerciale si de a verifica legalitatea bilantului contabil si a con tului de profit si pierdere. Prin urmare, ne gasim n fata unei arii de competente mult mai largi fata de cea a unui economist salariat; economistul este subordonat unui sef ierar,ic si executa atributiile specifice fisei postului sau. Ae asemeni, economistul este speciali!at n multe domenii: turism, servicii, marZeting, management, planificare, salari!are, financiar-contabil. %xpertul contabil este un economist, absolvent al speciali!arii financiarcontabile, independent fata de societatea comerciala. %l nu primeste, pentru lucrarile executate, un salariu, ci un (.(6 6#? pre va!ut prin contractul nc,eiat cu referire la misiunea sa. $ontabilul autori!at este persoana care a dob ndit aceasta calitate n conditiile (.=. nr. @>H)KK9 si are capacitatea de a tine contabilitatea si de a pregati lucrarile n vederea ntocmirii situatiilor financiare. $ontabilul autori!at, ca si expertul

1246

contabil, este un profesionist independent, nesalari!at de o entitate economica. $ontabilul salari!at este subordonat sefului ierar,ic si executa sarcinile ce i revin din fisa individuala. 6areori, n ca!ul unei ntreprinderi mari, mi'locii, executa toate lucrarile contabile. Ae regula, este speciali!at pe un sector al contabilitatii. $a si economistul salariat, contabilul salariat raspunde fata de calitatea lucrarilor executate, put nd fi stimulat ori penali!at de seful #rar,ic sau la propunerea acestuia. %xpertul contabil, contabilul autori!at, c,iar daca sunt independenti, raspund civil si penal fata de ntreprindere. Ae asemeni, ei pot pierde ntreprinderea de client si, prin aceasta, sursa de venit. n sc,imb, economistul si contabilul, salariati, pierd cu greu postul sau n urma unor proceduri anevoioase. $onclu!ii: O %ste n discutie starea de salariat al unei firme si al unui cabinet de experti contabili sau de contabili autori!ati. O 7rebuie facuta distinctia ntre auditorii interni si cei externi, prin prisma independentei.

1247

O %conomistul, contabilul profesionist salariat sunt anga'ati n industrie, comert, sectorul public, nvatam nt s.a. O $ontabilul profesionist independent este acela care efectuea!a, unui client, n mod curent, lucrari de audit sau evidenta contabila, fiscalitate si alte servicii profesionale similare. O $ontabilul profesionist lucrea!a independent (inclusiv practicieni individuali, parteneri sau corporatie) n industrie, comert, sectorul public, nvatam nt s.a. si este membru ale unei organi!atii afiliate #" $. 33. Cine este contabilul autorizat? %ste persoana care a dobandit aceasta calitate in conditiile (.=. @>H)KK9 si are competenta profesionala de a executa lucraride contabilitate si operatii pregatitoare intocmirii siuatiilor financiare ale intreprinderii. $(M%.7 6#?: 8 $alitatea de expert contabil si de contabil autori!at se dob ndeste pe ba!a de examen, 8 Pentru a dob ndi calitatea, se cer ndeplinite cumulativ mai multe conditii;

1248

8 Pot fi, la cerere, experti contabili, persoanele care au titlul de cademician, profesori si conferentiari universitari, doctorii n economie si doctorii docenti cu specialitatea finante sau contabilitate, nsa cu ndeplinirea conditiilor si sustinerea unui interviu privind .ormele de organi!are si functionare ale $%$$ 6. 34. Cum se obtine calitatea de contabil autorizat? $alitatea de contabil autori!at se obtine prin examen in trepte: acces, stagiu, examen privind pregatirea deontologica si doctrina profesionala, examen de aptitudini. $a si expertul contabil, dar cu tematica specifica. Pentru accesul la examen se cer indeplinite anumite conditii specifice de studii si capacitatea exercitarii. %xamenul se desfasoara in ba!a normelor $orpului si a 6egulamentului pentru efectuarea stagiului si prin examenul de aptitudini, in vederea accesului la calitatea de expert contabil si contabil autori!at. Sc,ematic: %F M%. A% AM#7%6% privind accesul (media minim N, iar pe discipline @)

1249

S7 =#? (+ ani, tutore) (*// ore semestru )S pregatire deontologica si doctrina profesionala %F M%. A% P7#7?A#.# (art.*, (.=.JKH)KKJ) %FP%67 $(.7 C#4 $(.7 C#4 ?7(6#Q 7 P6(C% : S$6#S% si (6 4% $(M%.7 6## Pentru a fi inscrisi la concursul de admitere, candiadtii trebuie sa indeplineasca anumite conditii: $(.7 C#4 ?7(6#Q 7 ))- au capacitate deplina de exercitiu; *)- au studii economice superioare, studii economice medii, studii medii altele decat economice, cu diploma sau licenta, dupa ca!, recunoscute de M%. si cu o vec,ime in specialitate bde doi ani, cei cu studii superioare, de trei ani cai cu studii medii in alte domenii decat cel economic.

1250

- .u au suferit nici o condamnare, care, potrivit legislatiei in vigoare, inter!ice dreptul de gestiune si de administrare a societatilor comerciale, - u promovat probele privind accesul la profesia de contabil autori!at. 35. Cum se mentine calitatea de e pert contabil si calitatea de contabil autorizat? $alitatea de expert contabil si calitatea de contabil autori!at se mentin prin inscrierea in 7abloul $orpului. #nscrierea se reali!ea!a in ba!a indeplinirii conditiilor privind acordarea calitatii de expert contabil sau de contabil autori!at. #nscrierea in 7abloul $orpului confera dreptul exercitarii profesiunii pe intreg teritoriul tarii. nual se obtine licenta de exercitare a profesiei (vi!a). 4ipsa licentei sau nelicentierea atrage radierea din 7ablou sau suspendarea exercitarii profesiei, a dreptului de a o exercita. cordarea vi!ei anuale este conditionata de: a) ac,itarea in intregime a obligatiilor fata de $orp pe anul trecut

1251

b) plata la bugetul de stat in cuantumul si la termenul preva!ut de lege, a impo!itelor cuvenite statului asupra onorariilor incasate de la beneficiari; c) dovada asigurarii pentru riscul profesional; d) dovada ca nu au suferit nici o condamnare care, potrivit legislatiei in vigoare, inter!ice dreptul de gestiune si de administrare a societatilor comerciale(ca!ier 'udiciar sau declaratie pe proprie raspundere); e) sa nu fi savarsit fapte prin care sa incalce obligatiile preva!ute de lege, precum si regulile privind conduita etica si profesionala potrivit pct.)*9 si )*> din 6(" , pentru care sa fi fost sanctionati de $omisia de disciplina cu suspendarea dreptului de exercitare a profesiei pe toata durata suspendarii, precum si cu inter!icerea dreptului de exercitare a profesiei; f) depunerea declaratiei anuale completata la toate rubricile preva!ute de formular; g) dovada privind pregatirea profesionala continua; ,) pre!entarea unei adeverinte medicale din care sa re!ulte ca in ultimii > ani (pana la varsta de @> de ani) sau in ultimii +

1252

ani (peste varsta de @> de ani) a fost testata cu privire la indeplinirea conditiei privind capacitatea deplina de exercitiu pentru exercitarea profesiei preva!uta de (= @>H)KK9 c.c.m.u. 4ipsa vi!ei atrage trecerea profesionistului in categoria inactivilor. Prin pronuntarea unei sanctiuni disciplinare, se suspenda sau se poate inter!ice dreptul de exercitare a profesiei in acest ultim ca! procedandu-se la radierea membrului respectiv din 7abloul $orpului 3". Care sunt lucrarile care pot fi e ecutate de e pertii contabili? %xpertii contabili pot executa pentru persoanele fi!ice si 'uridice urmatoarele lucrari: )) tine sau supraveg,ea!a contabilitatea si intocmeste sau verifica si semnea!a situatiile financiare *) acorda asistenta privind organi!area si tinerea contabilitatii +) efectuea!a anali!e economico - financiare si evaluari patrimoniale 9) efectuea!a exeperti!e contabile dispuse de organele 'udiciare sau solicitate de persoane fi!ice ori 'uridice in

1253

conditiile preva!ute de lege >) executa alte lucrari cu caracter financiar - contabil de organi!are administrativa si informatica @) indeplineste potrivit dispo!itiilor legale, atributiile preva!ute in mandatul de cen!or la societatile comerciale N) acorda asistenta de specialitate necesara pentru infiintarea si reorgani!area societatilor comerciale J) efectuea!a pentru persoane fi!ice si 'uridice servicii profesionale care presupun cunostinte de contabilitate Persoanele fi!ice si 'uridice care au calitatea de %$ pot efectua activitatile de audit financiar si consultanta fiscala cu respectarea reglementarilor specifice acestor activitati. 3#. Care sunt lucrarile care pot fi e ecutate de contabilii autorizati? )) tine contabilitatea operatiunilor economico-financiare preva!ute in contract *) pregateste lucrarile in vederea elaborarii situatiilor financiare +) lucrari, declaratii si operatiuni fiscale lunare si trimestriale (altele dec t situatiile financiare anuale ale societatilor

1254

comerciale), lucrari n partida simpla pentru persoane fi!ice independente si asociatii familiale etc.; 9) atributii de cen!or la asociatii de proprietariHlocatari, $ 6-uri si diferite asociatii, fundatii etc. fara scop patrimonial. -*. $ontabilul autori!at poate executa, pe ba!a de contract, persoanelor fi!ice si 'uridice lucrari legate de tinerea contabilitatii, operatiunile economico-financiare si pregatirea documentelor in vederea elaborarii situatiilor financiare, lucrari, declaratii si operatiuni fiscale lunare si trimestriale, lucrari pentru organi!atii familiale si persoane fi!ice independete, precum si activitati de cen!orat la asociatiide proprietari, alte asociatii, fundatii etc. 3%. Cum se e ercita profesia de e pert contabil? %xercitarea profesiei de %$ si $ se reali!ea!a numai de catre persoanele fi!ice sau 'uridice, membre ale $orpului, care au obtinut vi!a anuala de functionare si sunt inscrise in 7abloul $orpului. 7abloul se publica in M.(f. anual. %xercitarea profesiei de expert contabil si de contabil autori!at se face cu respectarea principiului independentei profesiei; expertul contabil si contabilul autori!at nu trebuie niciodata sa se gaseasca n situatia de conflict de interese si n nici o alta situatie

1255

care ar putea aduce atingere integritatii si obiectivitatii sale. tat %$ cat si $ pot exercita profesia individual sau in societati comerciale de experti!a contabila sau de contabilitate. Societatile comerciale de experti!a contabila si societatile comerciale de contabilitate pot fi constituite din unul sau mai multi asociati sau actionari. cestea executa ntreaga gama de lucrari preva!ute de lege, cu respectarea dispo!itiilor legale. 3(. Cum se e ercita profesia de contabil autorizat ? Profesia de expert-contabil si de contabil-autori!at se exercita de catre persoanele care au dobandit legal aceasta calitate. %xercitarea se reali!ea!a numai de catre persoanele fi!ice sau 'uridice, membre ale $orpului, inscrise in tablou. 7abloul se publica anual in Monitorul (ficial al 6omaniei. tat expertii contabili cat si contabilii autori!ati pot exercita profesia individual ori in societati comerciale de experti!a contabila. tat expertii contabili cat si contabilii autori!ati nu pot efectua lucrari pentru agentii economici sau pentru institutii unde sunt salariati si pentru cei cu care anga'atii lor sunt in raporturi contractuale ori se afla in concurenta. Ae asemenea, le este inter!is sa efectue!e lucrari pentru agentii economici,

1256

in ca!ul in care sunt rude sau afini pana la gradul al patrulea, inclusiv soti-sotii ale administratorului, ori in situatia in care exista elemente care atesta starea de conflict de interese sau de incompatibilitate. 4*. ) ercitarea profesiei prin societatile comerciale de profil. Prin societate de experti!a contabila se intelege societatea comerciala care indeplineste conditiile preva!ute la art.J lit.a-d din (.=.nr.@>H)KK9 si este inscrisa in 7abloul $orpului, adica: - sa aiba ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil; - ma'oritatea actionarilor sau asociatilor sa fie experti contabili si sa detina ma'oritatea actiunilor sau a partilor sociale; - consiliul de administratie al soietatii comerciale sa fie ales in ma'oritate dintre actionarii sau asociatii experti contabili, - actiunile sa fie nominative. (rice nou asociat sau actionar sa fie admis de adunarea generala. %xpertii contabili si contabilii autori!ati isi pot exercita profesia: individual, in cbinete proprii; cu asociati sau actionari in

1257

societati comerciale, potrivit legii; ca salariati la o societate de profil, recunoscuta de $orp. Societatile de experti!a contabila au cel putin >)U actionari experti contabili sau contabili autori!ati si cel putin >)U din numarul membrilor consiliului de dministratie sunt experti contabili sau contabili autori!ati, membri ai $orpului. Societatile de experti!a contabila nu pot avea participari financiare in unitati patrimoniale industriale, comerciale, agricole, bancare sau de asigurari si nici in societati civile. Membrii $orpului nu pot fi asociati sau actionari la mai multe societati comerciale de experti!a contabila. Societatile comerciale de experti!a pot fi romane, straine sau mixte. Societatile de experti!a se bucura de aceleasi drepturi si au aceleasi obligatii impuse membrilor $orpului. %xceptie: dreptul de a alege sau de a fi ales in organle de conducere ale $orpului. nga'area raspunderii societatilor comerciale de experti!a contabila si a membrilor care le alcatuiesc se reali!ea!a prin exercitarea drepturilor administrative si a celor de natura te,nica de catre:

1258

- conducatorul (administratorul) societatii: drepturile administrative (de exemplu: fata de banca, repre!entarea societatii in fata tertilor si a administratiei publice etc.), acesta dispunand de semnatura sociala a societatii; - expertii contabili, contabilii autori!ati si ceilalti asociati care asigura cerintele de natura te,nica ale propriilor lucrari executate, prin semnarea acestora, alaturi de semnatura autori!ata a conducerii societatii. 41. /ncompatibilitati n e ercitarea profesiei. t t (.=. nr.@>H)KK9 actuali!ata, c t si regulamentul de (rgani!are si "unctionare si $odul privind conduita etica si profesionala a expertilor contabili si contabililor autori!ati din 6om nia se refera la situatiile de incompatibilitate. Profesionistul contabil se ba!ea!a n conduita sa pe mai multe principii. a. #ntegritate - sa fie drept, cinstiti si sincer n executarea lucrarilor sale. b. (biectivitate- profesionistul contabil trebuie sa nu cede!e unor pre'udecati sau concepte apriorice, care sa-i mpiedice obiectivitatea; sa aiba o comportare impartiala atunci c nd ntocmeste un raport privind executarea lucrarilor

1259

sale. c. #ndependenta sa se manifeste liber de orice interes care ar putea fi avut n vedere, ca incompatibil cu integritatea si obiectivitatea sa: - implicarea financiara directa sau indirecta; - implicarea n activitatile unui client (membru al executivului sau anga'at sub controlul directiunii); - acte de comert sau slu'be asigurate n acelasi timp cu exercitarea unei profesii liberale ce pot genera conflict de interese, n contradictie cu exercitarea liberala a profesiei; - incidenta relatiilor familiale si personale asupra independentei; - conditiile n care onorariile primite de la un client constituie un procenta' neacceptabil de ridicat fata de cea a expertului; - acceptarea executarii de lucrari n ba!a unor onorarii eventuale nepreci!ate anticipat; d. Secretul profesional sa fie respectat secretul, caracterul confidential al informatiilor obtinute cu oca!ia executarii

1260

lucrarilor sale, e. .orme te,nice si profesionale sa efectue!e lucrarile sale n conformitate cu normele te,nice si profesionale, sa execute lucrari pe care le pot reali!a cu competenta profesionala. f. $omportare deontologica sa se comporte compatibil cu buna reputatie a profesiunii. #ncalcarea principiilor nseamna tot at tea incompatibilitati n exercitarea profesiei. Pe l nga incompatibilitatile explicite legate de conditia de independenta, mai exista situatii de suspendare a dreptului profesiei si de interdictie a dreptului exercitarii profesiei. Suspendare cau!ata de: ). absenta nemotivata de la ntrunirea a doua sedinte consecutive ale adunarii generale a filialei sau ale $onferintei .ationale; *. .eplata coti!atiei anuale sauHsi a celorlalte obligatii banesti la termenele stabilite de 6eguZament, pe durata unui an

1261

calendaristic, +. nerespectarea normelor privind apararea si pastrarea secretului profesional. #nterdictie datoritaHcau!ta de: ). absenta nemotivata de la trei reuniuni consecutive ale dunarii =enerale a "ilialei sa? ale $onferintei .ationale; *. publicitate fara respectarea prevederilor $odului privind conduita etica si profesionala a expertilor contabili si contabililor autori!ati din 6om nia; +. .eplata coti!atiei anuale si ale celorlalte obligatii banesti aferente unui an calendaristic; 9. $ondamnarea membrului $orpului pentru sav rsirea unei fapte penale care, potrivit legii, inter!ice dreptul de gestiune si de administrare a societatii comerciale de profil; >. %xecutarea unei pedepse privative de libertate pentru sav rsirea unei fapte care nu inter!ice dreptul de gestiune si de administrare a societatii comerciale de profil;

1262

@. .eplata la buget, n termenul si cuantumul preva!ut de lege, a impo!itelor cuvenite statului asupra onorariilor ncasate de persoanele fi!ice; N.incalcarea normelor de lucru privind exercitarea profesiei; J.6efu!ul de a pune la dispo!itie (rganelor de $ontrol ale $%$$ 6 a documentelor privind activitatea profesionala. S?6S : (.=. @>H)KK9; 4.nr. )J@H)KKK; 6("H)KK> 42. Asigurarea riscului profesional n activitatea lor, expertii contabili ti contabilii autori!ati sunt supusi riscului profesional, riscului ca unele lucrari sa nu corespunda calitativ si sa aduca pre'udicii clientilor lor. Ae aceea, expertii cont C#4#, contabilii autori!ati trebuie sa garante!e raspunderea civila privind activitatea desfasurata, prin subscrierea unei polite de asigurare sau prin varsarea unei contributii la fondul de garantie.

1263

S?6S : (.=. nr.@>H)KK9 modificata 43. ,elatiile profesionistilor contabili cu clientii. 6elatiile membrilor $orpului cu clientii se stabilesc prin contract scris de prestari de servicii, semnat de ambele parti. n afara onorariilor pentru lucrarile executate, orice alta relatie financiara cu un client ca: participatii la capital, dareHluare de mprumut de bunuri, servicii sau bani, etc este susceptibila de a afecta obiectivitatea si de a determina tertii sa considere ca obiectivitatea este ompromisa. n cadrul ndeplinirii lucrarilor lor, membri $orpului trebuie sa se re!ume numai la acordarea de avi!e de consultanta profesionala si sa nu mpiete!e activitatea de administrare, care este un atribut exclusiv al clientului. ( atentie aparte se acorda relatiilor personale sau familiale ale lor sau ale colaboratorilor lor cu clientii, asigur ndu-se ca aceste relatii nu aduc atingere independentei lor. Stabilirea sau ntretinerea relatiilor profesionale cu clientii pot antrena raspunderea pentru un pre'udiciu financiar sau

1264

moral, pentru membri $orpului. Se impune o selectare a clientilor si aprecierea situatiei membrilor $orpului n raport cu respectarea principiilor independentei si competentei. (rice nou client si orice noua lucrare solicitata de vec,ii clienti trebuie sa faca obiectul acceptarii si nc,eierii contractului dupa: evaluarea riscurilor; evaluare, respectiv o verificare privind respectarea principiului independentei profesiei; apreciere a eficientei executarii lucrarilor n raport cu competenta si cu mi'loacele societatii. Aeci!ia finala apartine expertului sau contabilului autori!at. Periodic se evaluea!a, aprecia!a eventualele sc,imbari aparute n situatia clientilor sau cabinetuluiHsocietatilor lor si daca acestea generea!a noi riscuri. %videntierea sau modificarea lucrarilor nu se poate face dec t n ba!a unui act aditional la contract. Profesionistii pot exprima n scris clientilor recomandari sau re!erve. n ca!ul contestarii lor, scrise, vor putea constitui

1265

probe exoneratoare de responsabilitate a profesionistilor contabili. n situatia imposibilitatii executarii lucrarilor solicitate, din cau!a clientului, contractul se re!iliea!a. 44. Care sunt naturile de raspunderi ale profesionistilor contabili? 6aspunderea poate fi: Aisciplinara. $onditii: - 6aport de munca concreti!at printr-un contract de munca; - %xistenta unui regulament; - baterea disciplinara. dministrativa (contraventionala). $onditii: - "apta sav rsita cu vinovatie; - Sanctiune prin avertisment;

1266

- "apta preva!uta de lege sau alt act normativ, ca fiind contraventie, se sanctionea!a, c,iar daca e sav rsita fara intentie. $ivila. $onditii: - $ontractul; - "apta; - Pre'udiciul; - $au!alitatea; - -inovatia; Penala. $onditii: - "orma raspunderii 'uridice; - "aptele (infractiunile) pericol social, cu vinovatie, preva!ute de legea penala.

1267

45. -anctiunile disciplinare aplicabile profesionistilor contabili. Sanctiunile disciplinare ce se aplica expertilor contabili si contabililor autori!ati, n raport cu gravitatea abaterilor sav rsite, sunt urmatoarele: a) mustrare; b) avertisment scris; c)suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autori!at pe o perioada de timp de la trei luni la un an; d) inter!icerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autori!at. baterile n functie de care se aplica sanctiunile disciplinare se stabilesc prin regulamentul de organi!are si functionare. 4". Cazurile de suspendare a dreptului de a e ercita profesia contabila. .eplata coti!atiei profesionale sauHsi a celorlalte obligatii banesti, la termenele stabilite , n cursul unui an calendaristic, se

1268

sanctionea!a cu suspendarea dreptului de exercitare a profesiei p na la plata efectiva, dar nu mai putin de + luni si nici mai mult de un an. 4#. Cazuri de interzicere a dreptului de a e ercita profesia contabila. bateri disciplinare sanctionate cu inter!icerea dreptului de exercitare a profesiei: -absenta nemotivata de la trei reuniuni consecutive ale .=. ale "ilialei sau ale $...; -publicitatea fara respectarea $odului privind conduita etica si profesionala a expertilor contabili si a contabililor autori!ati din 6om nia; -neplata coti!atiei anuale siHsau a celorlalte obligatii banesti, la termenele stabilite de 6egulament, pe durata unui an calendristic; -executarea unei pedepse private de libertate pentru sav rsirea unei fapte care nu inter!ice dreptul de gestiune si de administrare a societatilor comenrciale de profil;

1269

-neplata la buget, n termenul si cuantumul preva!ut de lege a impo!itelor cuvenite statului asupra onorariilor ncasate de catre persoanele fi!ice; -ncalcarea normelor de lucru privind exercitarea profesiei; -refu!ul de a pune la dispo!itia organelor de control ale $orpului, documentele priind activitatea profesionala; -practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autori!at fara vi!a anuala pentru exercitarea profesiei. 4%. Ce este Corpul ) pertilor Contabili si Contabililor Autorizati din ,om nia? $.%.$.$. .6. este o persoana 'uridica de utilitate publica si autonoma din care fac parte expertii contabili si contabili autori!ati, n conditiile preva!ute de (.=. @>H)KK9 modificata. $orpul este nfiintat cu statut de persoana 'uridica si, prin urmare, ndeplineste sau are atributele unei persoane 'uridice: organi!area de sine-statatoare; patrimoniul propriu; scopul determinat. $orpul repre!inta profesia n raport cu alte institutii din 6om nia si din afara tarii:relatiile cu bugetul, directe; are cont n

1270

banca; ntocmeste b.v.c.; organi!ea!a contabilitate proprie, ntocmeste bilant propriu, potrivit legii; gestionea!a ntregul patrimoniu al $orpului, inclusiv pe cel dat n administrare operativa filialelor; continutul capacitatii de folosinta si de exercitiu este dat de atributiile ce le are $orpul (interne si externe). 4(. Ce ntelegeti prin calitatea de utilitate publica a Corpului? $orpul este n serviciul comunitatii. %l nu este subordonat vreunei institutii a statului. %l se afla la dispo!itia tuturor: agenti economici, creditori, stat. .u apara interesele cuiva n raport de altcineva. para interesele tuturor n cadrul legilor existente.

1271

5*. Cum este organizat Corpul ) pertilor Contabili si Contabililor Autorizati din ,om nia? Sediul central al $orpului este n municipiul Cucuresti. $orpul %xepertilor $ontabili si $ontabililor utori!ati din 6om nia are filiale fara personalitate 'uridica n fiecare resedinta de 'udet si n Municipiul Cucuresti. $%$$ 6 este astfel organi!at nc t sa-si poata ndeplini atributiile de organism de autoreglementare. 4 .#-%4 $%.76 4 (rgane de deci!ie (legislativ) $onferinta .ationala $onsiliul Superior Sectiuni, comisii si departamente 4 .#-%4 A% "#4# 4 (rgane de executie Secretariatul =eneral Sectoare

1272

Ciroul permanent Presedintele $orpului dunarea =enerala $onsiliul filialei Ciroul Permanent Presedintele filialei Sectiuni 51. Ce este 0abloul Corpului? Care este structura acestuia? nscrierea n 7abloul $orpului se face la cererea expertilor contabili si a contabililor autori!ati cu domiciliul sau sediul social n ra!a teritoriala a filialei respective. $andidatul depune la secretariatul filialei, dosarul cuprin! nd cererea sa si documentele 'ustificative din care sa re!ulte ndeplinirea conditiilor cerute de lege pentru exercitarea profesiei si pentru nscrierea n 7abloul $orpului.

1273

7abloul $orpului este mpartit n opt sectiuni, cuprin! nd membrii activi ai $orpului, cu drept de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autori!at, si anume: Sectiunea intai experti contabili liber profesionisti care si desfasoara activitatea n mod individual sau ca persoane fi!ice autori!ate. Sectiunea a doua experti contabili care au statut de anga'ati n ntreprinderi, institutii bancare si de asigurari, educatie si cercetare si institutii centrale sau locale. Sectiunea a treia persoane fi!ice straine care au obtinut calitatea de membru al $orpului. Sectiunea a patra experti contabili care si desfasoara activitatea n cadrul unor societati, companii sau cabinete membre ale $orpului: ). cu capital strain sau mixt;

1274

*. cu capital auto,ton. Sectiunea a cincea contabili autori!ati liber profesionisti care si desfasoara activitatea n mod individual sau ca persoane fi!ice autori!ate. Sectiunea a sasea contabili autori!ati care au statut de anga'ati n ntreprinderi, institutii bancare si de asigurari, educatie si cercetare si institutii centrale si locale. Sectiunea a saptea contabili autori!ati care si desfasoara activitatea n cadrul unor societati de contabilitate, membre ale $orpului: ). cu capital strain sau mixt *. cu capital auto,ton Sectiunea a opta titluri onorifice

1275

). presedinti de onoare (ai $orpului sau ai filialelor $orpului) *. experti contabili de onoare +. contabili autori!ati de onoare %videnta persoanelor inactive care au calitatea de expert contabil sau de contabil autori!at se tine n cadrul sectiunilor %xperti contabili si $ontabili autori!ati, pe ntreaga perioada de inactivitate. 52. Cum se realizeaza publicitatea profesiei? (.=. @>H)KK9 prevede: Publicitatea n legatura cu exercitarea profesiei de %$ si $ se efectuea!a sau se autori!ea!a de $%$$ 6 n interesul profesiei membrilor sai . Publicitatea poate fi: a)Personala (utili! numai a titlurilor sau a diplomelor eliberate de stat sau de institutii de nvatam nt atestate M.%.; Placa de dimensiuni )/x>cm cu nume, prenume, calificarea profesionala. Se pune pe usa de domiciliu.;(rice

1276

publicitate personala si oferta este inter!isa.%xceptie:publicit. la licitatiile organi!ate,cf. normelor n vigoare; nunturile sunt inter!ise.%xceptie:- cele pt. anga'area de colaboratori din presa si cele din publicatiile pt studenti, dar sa nu contravina regulilor de etica profesionala.- vi!e de informare a publicului asupra desc,iderii sau sc,imbarii adresei.- inserari n anuare,carti de telefon, n cataloage de firme dar limitate la nume, prenume, adresa, telefon, profesie). b) a Societatii sau $abinetului (remiterea catre beneficiari a listei lucrarilor si serv. pe care le ofera.;Crosuri de pre!entare a cabinetului sau a S$ de experti!a ce se distribuie elevilor, studentilor,candidatilor la un post oferit de acestea si care sa cuprinda numai info. despre:istoricul;principiile de comportament;lucrarile exec;numele si prenumele clientilor; modalitatea de recomandare;formarea si evolutia n cariera a membrilor cabinetului. 53. Care sunt organele de conducere ale Corpului la nivel central? Atributii (rganele de conducere sunt: $onferinta nationala, $onsiliul superior, Ciroul permanent, Presedintele $orpului

1277

tributiile $onferintei .ationale ordinare: aproba 6(", aproba $odul privind conduita etica si profesionala a %$ si $ si completarile ulterioare avi! de M" si MB.;Stabileste directiile de ba!a si mas. necesare pt. asig bunei exercitari a profesiei de %$ si $ .%xaminea!a si aproba, prin vot desc,is raportul de activitate pre!entat de $S pt. exercitiul nc,eiat si 6aportul cen!orilor asupra gestiunii fin. a $S. proba prin vot desc,is bil. ctb, executia C-$ pt. exercitiul exp., precum si C-$ al exerc. viitor, pre!entate $S. proba, prin vot d., organigrama $S, sistemul de salari!are pt. anul urmator,principiile si criteriile de organi! si salari!are ale aparatului propriu si ale $onsiliului filialelor. proba, prin vot d., sist. de acordare si cuantumul c,elt. de deplasare si repre!entare n $onsiliile $orpului pe anul urm., la propunerea presedintelui $S. lege si revoca membrii $.S., presedintele $orp; proba raportul $S, ref. la re!ultatele alegerilor priv. re noirea mandatelor membrilor $onsiliului $orpului, inclusiv revocarea celor alesi. proba, prin vot d., nivelul indemni!atiilor pt. organele alese ale $orpului, nivelul coti!atiilor de membru,al taxelor pt. examinare,nivelul

1278

indemni!atiilor pt. organele alese si al taxelor de nscriere n evidenta $orpului. proba planurile anuale de activitate ale $S si ale $onsiliilor filialelor. Dotaraste, asupra propunerilor de sanction. disciplinara a membrilor $onsiliului si ai $onsiliilor filialelor formulate de $omisia Super.de disciplina.Stabileste anual coti!atia, pe transe de venit. lte atributii stabilite de lege, 6egulament si propriile ,otar ri. tributiile $onsiliului Superior:alege, dintre membrii sai, presedintele si cei > vicepres care sunt alesi dintre expertii ctb. si un -.P. dintre ctb.autori!ati. sigura elabor si complet 6(" a $orpului si a $odului %tic a %$ si $ , cu avi!ul M" si al MB. proba normele priv. desfas. activitatii crt a compartimentelor si verigilor organi!atorice ale $orpului. sigura admin si gestionarea patrimon. $orpului.Aeliberea!a as. tuturor probl. priv. profesia de %$ si $ .-eg,ea!a ca 6egulamentul priv. dob ndirea calitatii de %$ si $ sa fie strict aplicat. sigura coordon. si controlul activ. $" ($onsiliilor filialelor); stabileste metodol.de elab. a C-$ al $orpului. proba statele de functiuni

1279

ale $orpului si filialelor. sigura particip n comisii de studii si cercetari destinate a face sa progrese!e profesia si stiinta contabila, n diverse grupe de lucru, din cadrul institutiilor guvernamentale si neguv, la solicitarea acestora.Aecide n+/ de !ile, asupra contestatiilor mpotriva ,ot. luate de $omisia Super.de Aisciplina.#a toate masurile necesare pt. desfas n bune conditii a activ de acordare a vi!ei anuale pt. exerc profesiei si a celei de asigurare a riscului profesiei de catre membrii $orpului. lte atributii cf lege,6egulament si de ,ot.$onferint..at a $%$$ 6. tributii Ciroul Permanent al $S :asig.infaptuirea ,ot.$onf..at. si $S in perioadele dintre sedintele lui;stabileste cu*luni inainte de incep.an normativele de c,elt.pt. elabor bugetului(c,-deplasare, c,.de repre!entare, c, membrii $S) tributiile Presedintelui $orpului:convoaca si conduce sedintele $S si ale CP.$onduce si coord. de!baterile.Pre!inta anual $S, spre adoptare, proiectul de buget pt. ex. viitor; proba anga'area si efectu. c,elt. n cadrul bugetului aprobat de $onf. .at.Pre!inta bil. ctb, spre

1280

adoptare $S si spre aprobare $onf. .at..umeste si revoca, cu respectarea statelor de functiuni aprobate de $onsil .at, personalul propriu al $onsiliului si stabileste salariile,cu aprobarea CP.6epre!inta $orpul n fata autoritatilor publice, a tertilor,a organi!atiilor nat si internat, apar nd prestigiul si indep. profesionala a membrilor sai. ndeplineste orice alte atributii stabilite de $., $S si CP. 54. Care sunt organelle de control ale Corpului la nivel teritorial? Atributii. (6= .%4% A% $(.A?$%6% sunt: dunarea gen(ordinara si extraord);$onsiliul filialei;Ciroul Perm al filialei;Presedintele filialei tributii d.=en a filialei: ia cunostinta, de!bate si aproba, prin vot d., raportul $onsiliului filialei pt. ex. fin. expirat si raportul cen!orilor as. gestiunii fin. a $onsiliului filialei. proba, prin vot d., C-$ al filialei pt. ex.l fin. viitor si executia C-$ pt. ex. fin. expirat.#a cunostinta de raportul $onsil. filialei priv. re!ultatele anali!ei activitatii profesionale a expertilor individuali si a S$ controlate, n vederea asig. bunei exercitari a profesiei de %$ si $ pe

1281

teritoriul filialei. proba lista %$ individuali si S$ ce vor fi anali!ate n anul urm..oul 6(": alege si revoca presedintele si *membri ai $omisiei de Aisciplina a filialei. lege si revoca pe mebrii $"$, presed. si membrii comisiei de cen!ori. Propune, dintre membrii sai, candidatii pt.$S. dopta lista membrilor de onoare ai filialei.Stabileste mas. necesare pt. ndepl altor atrib.din acte normative sau ,ot. ale $S. tributiile $onsiliului filialei: Supraveg,erea modului de exercit a profesiei n ra!a filialei. sigurarea apararii interese filialei si admin. bunurilor ei.Prevenirea si concilierea tuturor contestatiilor sau conflictelor profesionale.Dotaraste priv.la nscrierea n 7abloul $orpului sau asupra modificarilor lui,cf. preci!arilor $onsiliului Super.?rmareste ncas coti!atiilor profesionale datorate de membrii filialei, n conditiile 6egulament.Sesi!ea!a $S cu propuneri si sugestii priv. exercitarea profesiei.Sesi!area $omisiei de Aisciplina a filialei sau a altor filiale despre abaterile profesionale ale memebrilor $orp.%fectu.sau autori!area pe ntreg teritoriul filialei a tuturor formelor de publicitate colectiva, considerate utile interesului profesiei cf. D$S.Pronunta radierea din 7ablou, n ca!urile din

1282

6egulament,si ncetarea provi!orie de a mai face parte din $orp, la cerere. nali!ea!a si adopta proiectul de buget al filialei,cf.normelor $S. ndeplineste alte atributii preva!ute de lege, 6egulament, de ,ot. si deci!iile organelor de conducere ale $orpului. tributiile Presedintelui filialei: $onvoaca $onsiliul filialei si conduce de!baterile lui.6epre!inta $onsiliul fili., pe l nga $S si la membrii $orpului. 6epre!inta $orpul n fata repre!entantilor autoritatilor publice si ai colectivitatilor diverse din cuprinsul teritoriului filialei sale, pe ba!a mputernicirilor stabilite de $S. nga'ea!a c,eltuielile n cadrul bugetului aprobat."ace propuneri de anga'are a salariatilor din structurile executive ale fil. si de stabilire a salariilor lor, n limitele statului de functii aprobat. Propunerile se naintea!a presedintelui $S pt. aprobare.Poate accepta sponsori!ari si donatii acordate filialei, n lim. stabilite de $S si n cond. legii.(rgani!ea!a alegerile n consiliile $orpului.Supune, spre aprobare, d.=en. executia C-$ pe anul expirat. Aupa aprobare, transmite $S un exemplar al balantei de verif. si al ct. de executie a C-$. rbitrea!a litigii dintre membrii fil. si clientii ei,c nd cei din urma

1283

accepta acest arbitra'.Supune d.=en. anuale propunerile pt. acord.de distinctii onorifice, cf. procedurii.6aspunde solidar cu $onsiliul filialei de ncas. coti!. profesionale datorate de membrii. ndeplineste alte atributii cf. legii, 6egulament, ,otar ri, deci!ii ale organi!atiilor de conduc. ale fil. si $orpului. Secretarul =eneral al $orpului %xecuta ,ot. si deci!iile priv. activ. compartim. administrativ.Pregateste, anali! si ctrl proiectele de buget ale filialelor, elabor. proiectul de buget al $orpului, care, dupa nsusire de catre CP, prin presedintele CP, le pre!inta $S pt. adoptare, cu cel putin ) luna nainte de ncep. ex. fin. sigura executia C-$, pre!ent nd info. periodice CP,asigura si rasp. de org. si tinerea ctb. la nivel central si teritorial,cf. legii. sigura execut. tuturor lucrarilor admin. si de secretariat pt. $onf .at., $S, sectiunile si comisiile $orpului.(rgani!. si asigura evid. centrali!ata a %$ si $ nscrisi n 7abloul $orpului de catre filiale. sigura publicarea anuala n M(f al 6om. 7abloul $orpului (7$).(rgani!. si urm. publicitatea priv. exercit. profesiei de %$ si $ , n interesul profesiei

1284

membrilor $orpului; propune $omisiei de disciplina pe cei care se fac vinovati de ncalcarea regulilor priv. publicit. sigura publicarea n revista $orpului a bil. $tb. si a ct. de gestiune anual, dupa aprobarea lor de $onf..at. sigura cond. materiale pt. desfas. ctivit. $S, a membrilor si organelor subordonate.Propune presedintelui CP, anual, o data cu proiectul de buget, sc,ema de functiuni si salari!are a sectoarelor admin. si a salariatilor din subordine.Particirpa fara drept de vot, la sedintele CP lu nd cunostinta de deci!iile adoptate. tributiile Secretarului filialei (directorului executiv) %xecuta ,ot. $onsil. filialei.%labor. proiectul de buget al filialei. sig. executia C-$ aprobat. sig. exec. tuturor lucrarilor admin.Ssecretariat ale filialei. (rgani!. si asig. evidenta %$ si $ n 7abloul existent la filiala. sig. tinerea ctb.filialei, cf. legii.Propune anual $onsiliului fil. sc,ema de functiuni si salari!. a personal necesar,apoi e supusa aprobarii $S.Participa, fara dr.de vot, la sedintele CP al filialei, lu nd la cunostinta deci!iile adoptate. ndeplin. si alte atributii din

1285

acte normative si ,ot., deci!iile organelor de conducere ale filialei si $orpului. 55. =odul de organizare si constituire al comisiilor de disciplina. 6 SP?.S: $omisile de disciplina ($A): ). $omisia superioara de disciplina de pe l nga $S al $orpului este o comisie de sanctionare n materie disciplinara pentru abateri de la conduita etica si profesionala a membrilor $S al $orpului. *. $omisia de disciplina a filialei $omisiile veg,ea!a la respectarea codului etic si a regulamentelor si normelor corpului; Sanctiunile se aplica n functie de abaterile disciplinare, de gravitatea ncalcarii si urmarile acesteia, precum si de persoana n cau!a. $ompetentele $omisiei Superioare de disciplina

1286

a. anali!ea!a pl ngerile referitoare la abaterile de la conduita etica si profesionala ale membrilor $S si ai $", fac nd propuneri de sanctionare a acestora $. ,otaraste. b. Solutionea!a pl ngerile referitoare la abaterile de la conduita etica si profesionala a presedintilor $S si $", precum si a profesionistilor straini care au dob ndit dreptul de a exercita profesia de %$ si $ n 6om nia si aplica dupa ca!, prevederile art. )@ (= @>H)KK> cu modificarile ulterioare: mustrare; avertisment scris; suspendarea dreptului de a exercita profesia de %$ si $ pe o perioada de timp de la + luni la un an; inter!icerea dreptului de a exercita profesia de %$ si $ . baterile n functie de care se aplica sanctiunile disciplinare se stabilesc de 6(". c. 6e!olva contestatiile formulate mpotriva ,otar rilor disciplinare pronuntate de comisiile de disciplina ale

1287

filialelor. d. plica sanctiunea inter!icerii dreptului de a exercita profesia de %$ si $ membrilor $orpului care au sav rsit abateri grave preva!ute n regulament. $(.S7#7?#6% > membrii titulari > supleanti Presedinte * membri %$ alesi de $. dintre membrii $%$$ 6 * membri desemnati de M". 4a fel supleantii. Mandat 9 ani. $omisia de disciplina a filialei are urmatoarele competente: Sanctionea!a abaterile disciplinare sav rsite de %$, $ , membri ai filialei,cu domiciliul n ra!a teritoriala a acesteia,

1288

c,iar daca abaterile au fost sav rsite n ra!a teritoriala a altei filiale. nstiintea!a presedintele $" si pe repre!entantul M" despre reclamatiile primite (exceptie reclamatiile ndreptate mpotriva membrilor CP ale filialelor sau ale profesionistilor si societatilor straine care se adresea!a $omisiei superioare de Aisciplina. $(.S7#7?#6% > membri titulari > supleanti ) presedinte plus * membri alesi dintre membrii filialei %$ care se bucura de autoritate * membrii supleanti desemnati de M" Mandatul 9 ani baterea ( nvinuirea) Sanctiunea a..eplata coti!atiei si a celorlalte obligatii la termenele preva!ute de 6egulament n cursul unui an calendaristic.

1289

b. $ondamnarea definitiva pentru sav rsirea unei fapte penale care, potrivit legii, inter!ice dreptul de gestiune si de administrare a societatii. c. ncalcarea cu intentie, prin actiune sau omisiune, a normelor de lucru privind exercitarea profesiei, elaborate de $orp, daca fapta a avut ca urmare producerea unui pre'udiciu moral sau amterial. d.Practicarea profesiei fara vi!a anuala, pentru exercitrea profesiei legal acordata. suspendarea dreptului de exercitare p na la data platii Jnu mai putin de + luni si nu mai mult de un an). #nterdictia dreptului de exercitare a profesiei. #nterdictia dreptului de exercitare a profesiei. #nterdictia dreptului de exercitare a profesiei. 5". Functionarea comisiilor de disciplina. $omisia de disciplina lucrea!a n plenul sau. $ea superioara re!olva contestatiile facute mpotriva ,otar rilor

1290

$omisiilor de disciplina ale filialelor. 7ermenul de contestare este de +/ de !ile, iar raportul dispune de cel mult +/ de !ile pentru a pregati un raportul si pentru a-l sustine n fata $omisiei superioare. $omisia superioara de disciplina ntocmeste o culegere cu toate solutiile proprii pronuntate, c t si cu cele pronuntate de comisiile de disciplina ale filialelor, public ndu-le anual n revista $orpului. $omisia de disciplina a filialei 'udeca potrivit 6egulamentului comisiilor de disciplina. 5#. Care este rolul si locul reprezentantului =inisterului Finantelor &ublice n cadrul profesiei contabile? %ste persoana desemnata de autoritatea publica, pe l nga $S al $orpului si al filialei. .u este un spervi!or, este un partener n profesie, cu toate ca sesi!ea!a M"P ori de c te ori ,otar rile si masurile adoptate de $orp contravin reglementarilor legale si trimite, spre stiinta, C.P. o copie a sesi!arii. 5%. &rincipii generale in alegerea organelor de conducere ale Corpului 4 .#-%4 $%.76 4

1291

$onferinta .ationala alege $S dintre membri activi ai $orpului. la * ani pentru continuitate. - %$ si $ dintre cei mai buni cu *H+ din numarul voturilor exprimate. - Presedintele ales de $. este si Presedintele CP. CP ales de $S din ) Presedinte, -icepresedinti alesi prin vot secret dintre membri $S (*H+ din + ai $S). $en!orii, pe termen de 9 ani, alesi de $. ordinara (vot desc,is). Membrii nu fac parte din $S. - * %$ -)$ - numai * mandate consecutive Sub conducerea biroului permanent functionea!a: -sectiuni

1292

-comisii -departamente -secretarul general pentru a fi alesi in $onsiliile $orpului (Superior si ale filialelor) candidatii trebuie sa fie eligibili (adica au drept de vot in = ale filialelor si sunt la !i cu plata coti!atiilor profesionale). .u pot fi alegatori si nu pot participa la alegerea membrilor $S si ai $": - daca nu sunt la !i cu plata coti!atiilor profesionale; - societati romane sau straine recunoscute de $orp; - membri de onoare ai $orpului; - Profesionistii, cetateni straini, persoane fi!ice care au primit autori!area de a exercita profesia de %$ sau $ in 6omania; - Sunt salariatii unor institutii;

1293

$ei care doresc sa candide!e pot face declaratii de candidatura pentru un loc de titular sau de supleant pentru %$ sau $ . 5(. Cum se face alegerea in Consiliul -uperior al Corpului? legerea in $onsiliul Superior al $orpului se face prin vot secret, pe o perioada de 9 ani, cu reinnoirea la * ani a 'umatate dintre membrii alesi. Presedintele $onsiliului Superior este ales de $onferinta .ationala , iar al filialei, de dunarea generala. Aeclaratiile de candidatura cuprind:- numele, prenumele, adresa candidatului;-categoria profesionala: %$H$ ;- modul de exercitare a profesiei;- functiile detinute anterior in cadrul $orpului si perioadele respective;- functia pentru care candidea!a: membru al $onsiliului Superior al $orpului sau al $onsiliului filialei;- obiectivele si strategia pe care le propune candidatul daca va fi ales;-declaratie pe propria raspundere in sensul ca indeplineste cerintele de eligibilitate din 6egulament.

1294

"*. Cum sunt organizate si conduse sedintele organelor de conducere ale Corpului? Presedintele $onsiliului convoaca si conduce sedinetele $onsiliului. Aeliberarile au caracter strict secret, dar ,otararile sunt date publicitatii in 6evista $orpului. Sedinte)Hsemestru. Ciroul Permanent se intruneste lunar sub conducerea presedintelui. Sedintele de lucru ale $onsiliului si Ciroului Permanent sunt legal constituite numai in conditiile asigurarii pre!entei ma'oritatii membrilor acestora. Se deliberea!a numai asupra problemelor inscrise in ordinea de !i, comunicata cu cel putin )/ !ile inainte (sunt si exceptii). Presedintele conduce deliberarile, neputand refu!a cuvantul unui participant. Presedintele atentionea!a vorbitorul fara a fi obtinut cuvantul sau pe cel care depaseste timpul acordat sau pe cel care nu se limitea!a la problema in curs. Presedintele c,eama la ordine pe cel care profesea!a atacuri la persoana sau

1295

provoaca de!ordine. Aurata expo!eului fiecarui participant este de )/ minute (exceptie: presedintele, raportorii, presedintii sectiunilor si repre!entantul M"). Presedintele suspenda sedinta dupa consultarea adunarii sau la cererea ma'oritatii participantilor. -otul: nesecret numararea de catre secretarul de sedinta si comunicat de presedinte; secret ori de cate ori este necesar si anume: -in ca!ul suspendarii sedintei; -o numire; -alte ca!uri cand votul este cerut de ma'oritatea membrilor pre!enti. Aeliberarile au caracter strict secret. Dotararile se fac publice.

1296

"1. Ce este etica profesionala? %7#$ L stiinta care se ocupa cu studiul teoretic al valorilor si conditiei umane din perspectiva principiilor morale si rolul lor in viata sociala; totalitatea normelor de conduita morala, corespun!atoare unui domeniu, unei activitati sau unei colectivitati. %7#$ este straina dictaturii si centralismului; ea este specifica democratiei, deoarece democratia presupune dereglementare, locul legilor fiind luat de principii etice, astfel se poate aluneca spre anar,ie si de!ordine. "2. Ce este acela un cabinet professional? Membrii $orpului si exercita profesia cu titlu independent, individual n cadrul propriilor cabinete sau sunt salariati fie la o societate de profil, fie la alte unitati patrimoniale. $abinetul este forma organi!atorica unde expertii contabili si desfasoara activitatea, potrivit .ormelor si regulamentelor privitoare la profesia contabila.

1297

$abinetul poate fi constituit dintr-un practician individual, o asociatie sau o societate de profesionisti. P6("%S#(.#S7 $(.7 C#4 4#C%6 P6("%S#(.#S7# %xercita cu titlu liberal profesia transporturi, institutii publice,nvatam nt Poate profesa ntr-un cabinet "3. Care sunt caracteristicile esentiale ale unei profesii contabile? $aracteristicile esentiale ale unei profesii contabile sunt: detinerea unei competente intelectuale specifice, obtinuta prin formare si nvatam nt; -respectarea de catre membri a unui ansamblu de valori si de reguli stabilite de organismul profesional, cu deosebire cele care se refera la obiectivitate recunoasterea unei datorii vi!avi de public, n ansamblu. ?neori datoria membrilor, vi!avi de profesiunea lor si de public, poate fi n contradictie cu interesul lor personal pe

1298

termen scurt, sau cu obligatiile lor de loialitate, vi!avi de anga'ator. 7in nd seama de remarcile precedente, este de datoria organismelor profesionale nationale sa defineasca reguli de etica pentru membrii lor, nc t sa garante!e o calitate optima a serviciilor si sa pastre!e ncrederea publicului n profesie. Profesia contabila liberala este ba!ata pe moralitate ireprosabila, pe independenta, pe stiinta n profesie, pe competenta. "4. Cine elaboreaza si aproba Codul etic national al profesionistilor contabili? %laborarea $odului etic: 4a nivelul #" $ : aprobarea o da $onsiliul #" $ comitetele de lucru permanente care emit: S#$ (# S), .orme internationala pentru practica uditului,

1299

Principiile internationale in domeniul %ducatiei, * milioane de profesionisti, repre!ent nd K) de tari. n )KKJ a aprobat $odul international al %ticii Profesiei $ontabile care stabileste: norme de conduita si principii fundamentale ce trebuie respectate de toti profesionistii contabili, n vederea reali!arii obiectivelor comune. 4a nivelul unei tari: (rganismele profesionale #" $ din fiecare tara au si responsabilitatea introducerii si mbunatatirii cerintelor eticii detaliate. n 6om nia: $%$$ 6 ca membru #" $, n )KK> a elaborat $odul privind conduita etica si profesionala a %$ si $ $omisia pentru elaborarea normelor profesionale $omisia pentru urmarirea aplicarii normelor profesionale $onferinta .ationala a $%$$ 6 aproba $odul privind conduita etica si

1300

profesionala a %$ si $ $S asigura elaborarea si completarea $odului privind conduita etica si profesionala a %$ si $ . "5. Ce semnificatie are interesul general sau interesul public ? Profesia contabila se distinge prin acceptarea responsabilitatii sale vi!avi de public. Public nseamna: $lienti =uvern #nvestitori nga'atori (ameni de afaceri $omunitati financiare Aonatori de fonduri (rice persoana

1301

cest public da ncredere n obiectivitatea si integritatea profesionistilor contabili, pentru buna functionare a economiei. ceasta ncredere acordata de public impune profesiei contabile o responsabilitate n materie de interes general. #nteresul general semnifica deci satisfactia colectiva a persoanelor si institutiilor pentru care lucrea!a profesionistii contabili. Pastrarea acestui statut privilegiat al profesionistilor contabili presupune oferirea de servicii potrivit unor criterii care sa 'ustifice ncrederea publicului. #nteresul public este bunastarea colectiva a comunitatii si a institutiilor deservite de contabilul profesionist. Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public: auditorii independenti a'uta la mentinerea integritatii si eficientei situatiilor financiare ca suport partial pentru mprumuturi si actionarilor pentru a obtine capital; responsabilii financiari (directorii economici) cu atributii n diverse domenii de management financiar

1302

contribuie la utili!area eficienta si efectiva a resurselor organi!atiei; auditorii interni furni!ea!a asigurarea n legatura cu un sistem de control intern corect, care sporeste ncrederea n informatiile financiare externe ale patronului; expertii n impo!ite a'uta la stabilirea ncrederii si eficientei, precum si la aplicarea corecta a sistemului de impo!itare; consilierii de gestiune si consultantii manageriali au o responsabilitate fata de interesul public n sustinerea luarii deci!iilor manageriale corecte. Profesionistii contabili au un rol important n societate. $omunitatea, Publicul contea!a pe profesionistii contabili pentru o contabilitate financiara si o raportare corecta, pentru un management financiar eficient si sfaturi competente referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri si impo!ite. "". /n ce consta interesul general pentru' auditorii independenti responsabilii financiari auditorii interni

1303

consilierii fiscali consilierii de gestiune #nteresul pubsic este bunastarea colectiva a comunitatii si a institutiilor deservite de contabilul profesionist. Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public: auditorii independenti a'uta la mentinerea integritatii si eficientei situatiilor financiare ca suport partial pentru mprumuturi si actionarilor pentru a obtine capital; responsabilii financiari (directorii economici) cu atributii n diverse domenii de management financiar contribuie la utili!area eficienta si efectiva a resurselor organi!atiei; auditorii interni furni!ea!a asigurarea n legatura cu un sistem de control intern corect, care sporeste ncrederea n informatiile financiare externe ale patronului; expertii n impo!ite a'uta la stabilirea ncrederii si eficientei, precum si la aplicarea corecta a sistemului de

1304

impo!itare; consilierii de gestiune si consultantii manageriali au o responsabilitate fata de interesul public n sustinerea luarii deci!iilor manageriale corecte. Profesionistii contabili au un rol important n societate. $omunitatea, Publicul contea!a pe profesionistii contabili pentru o contabilitate financiara si o raportare corecta, pentru un management financiar eficient si sfaturi competente referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri si impo!ite. "#. Care sunt principiile fundamentale care trebuie respectate pentru realizarea obiectivelor profesiei contabile? P6#.$#P##4% "?.A M%.7 4% S?.7: #.7%=6#7 7% drept, sincer, cinstit; (C#%$7#-#7 7% corect, fara idei preconcepute; $(MP%7%.7 P6("%S#(. 4 lucrari efectuate cu gri'a si s rguinta, pastrarea

1305

la !i a nivelului de cunostinte profesionale; $(."#A%.7# 4#7 7% pastrarea secretului profesional; P6("%S#(. 4#SM comportament corespun!ator exigentelor profesiei contabile; 6%SP%$7 6% .(6M%4(6 7%D.#$% S# P6("%S#(. 4% executarea lucrarilor conform normelor te,nice si profesionale aplicabile, urm nd concomitent satisfacerea cerintelor clientului sau anga'atorului si daca sunt compatibile cu exigentele integritatii, obiectivitatii si independentei. "%. Ce ntelegeti prin integritate n profesia contabila? #ntegritatea, unul dintre pricipiile da ba!a ale profesiei contabile, implica nu numai onestitate pur si simplu, dar si abordarea ei in mod corect si veridic. ?n profesionist contabil trebuie sa fie sincer si corect in reali!area serviciilor profesionale.

1306

(bservarea fi!ica-mi'locul cel mai eficace de verificare a existentei unui activ. (bservarea fi!ica este mi'locul cel mai eficace de verificare a existentei unui activ, nsa ea nu aduce dec t o parte din elementele probante necesare si anume numai existenta bunului respectiv; ctiunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor, de exemplu, au ca obiectiv asigurarea ca: ntreprinderea a preva!ut mi'loace corespun!atoare care permit recen!area activelor n conditii de fiabilitate. ceasta fa!a a interventiei consta n studierea procedurilor de inventariere si se situea!a deci anterior inventarierii propriu-!ise; aceste mi'loace sunt puse n aplicare n mod satisfacator. ceasta fa!a consta n verificarea faptului ca persoanele nsarcinate cu inventarierea aplica n mod corect procedurile si se situea!a n timpul inventarierii popriu!ise; - lucrarile de inventariere au fost corect exploatate (valorificate).

1307

ceasta fa!a consta n a controla daca cantitatile recente sunt cele utili!ate pentru evaluarea sumei stocurilor si se situea!a deci dupa inventarierea propriu-!isa. "(. Ce ntelegeti prin obiectivitate n profesia contabila? (biectivitatea presupune ca profesionistul contabil trebuie sa fie impartial si nu trebuie sa admita pre'udecati sau abateri, conflicte de interese sau influentarea sa de catre altii in privinta incalcarii obiectivitatii. Principiul obiectivitatii impune obligativitatea ca toti profesionistii contabili sa fie corecti, onesti si sa nu aiba conflicte de interese. $onfirmarea directa (sau externa) procedura de control al conturilor. %ste o procedura care consta n a cere unui tert av nd legaturi de afaceri cu ntreprinderea verificata, sa confirme direct auditorului informatiile privind existenta operatiilor, a soldurilor etc. uditorul are latitudinea de a determina conditiile si ntinderea acestei proceduri si o poate demara cu acordul

1308

conducerii ntreprinderii. Principalele ca!uri n care auditorul are obligatia sa procede!e la folosirea te,nicii confirmarii externe sunt: confirmarea unor cau!e n ba!a carora s-au reali!at unele tran!actii; confirmarea de catre banci a soldurilor conturilor si alte informatii considerate necesare; confirmarea conturilor de clienti si debitori; confirmarea stocurilor n depo!ite vamale, n consignatie si alte stocuri la terti; confirmarea valorilor mobiliare cumparate prin intermediari financiari; mprumuturi de la terti; confirmarea soldurilor costurilor de furni!ori si creditori. $onfirmarea poate sa fie po!itiva, atunci c nd tertul solicitat si exprima acordul asupra informatiei primita sau furni!ea!a c,iar el informatia, sau negativa, atunci c nd tertului solicitat i se cere i nu raspunda dec t n ca!ul n care

1309

nu este de acord cu informatia care i s-a pre!entat. #*. Cum e plicati competenta profesionala? $ompetenta profesionalaProfesionistul contabil trebuie sa indeplineasca serviciile profesionale cu bunavointa, competenta, asiduitate si are datoria permanenta de a-si mentine cunostintele profesionale si aptitudinile la nivel cerut pentru a se asigura ca un client sau un patron este beneficiarul unui serviciu profesional competent, ba!at pe ultimele evolutii din domeniul practicii, legistaliei si te,nicii. $ompetenta profesionala poate fi impartita in doua parti separate: -dobandirea competentei profesionale cere initial sa se aiba un inalt standard de pregatire generala urmat de instructie specifica , de practica si examinare privind teme profesionale semnificative. mentinerea competentei profesionale. ).cere cunoasterea continua a evolutiilor in profesia contabila , inclusiv reglementari importante la nivel national si

1310

international in contabilitate, audit, precum si alte reglementari statutare si cerinte relevante. *.un profesionist contabil trebuie sa adopte un program destinat sa garante!e un control de calitate in indeplinirea sarcinilor lui profesionale, in conformitate cu reglementarile existente pe plan national si international. #1. /n ce consta confidentialitatea? ceasta presupune ca profesionistul contabil trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor obtinute in timpul misiunilor sale si nu trebuie sa le utili!e!e sau sa le divulge fara autori!atie scrisa, in afara de ca!urile cand obligatia divulgarii este preva!uta prin lege sau norme reglementare. Aosarul exercitiului: continut, rol, structura. Aosarul exercitiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a caror utilitate nu depaseste exercitiul controlat; el permite asamblarea tuturor lucrarilor, de la organi!area misiunii la sinte!a si formularea raportului. Aosarul exercitiului este important pentru:

1311

buna organi!are si controlul ale misiunii; documentarea lucrarilor efectuate si asigurarea ca programul s-a derulat fara omisiuni; nlesnirea muncii n ec,ipa si supervi!area lucrarilor; 'ustificarea opiniei emise si redactarea raportului. Aosarul exercitiului este bine sa fie mpartit pe sectiuni. n principiu se folosesc )/ sectiuni: % - cceptarea misiunii %C - Sinte!a misiunii si rapoarte %$ - (rientare si planificare %A - %valuarea riscului legat de control %% - $ontroale substantive %" - ?tili!area lucrarilor altor profesionisti %= - -erificari si informatii specifice

1312

%D - 4ucrarile de sf rsit de misiune %# - #nterventii cerute prin reglementari diverse %B - $ontrolul conturilor consolidate #2. Ce ntelegeti prin profesionalism? ceasta presupune ca profesionistul contabil nu trebuie sa faca ceva care ar aduce atingere reputatiei profesiunii contabile sau ar putea conduce la discreditarea ei; aceasta obliga institutele membre ale #" $ ca, la elaborarea regulilor de etica, sa prevada responsabilitati clare ale profesionistului contabil vi!avi de clienti, terti, anga'atori, alti membri ai profesiei, public in general. Aosarul permanent: continut, rol, structura. ?nele informatii si documente primite sau anali!ate n cursul diferitelor etape ale misiunii pot fi folosite pe toata durata mandatului. $lasarea lor ntr-un dosar separat, dosarul permanent, permite utili!area lor ulterioara dupa aducerea sa la !i. Aosarul permanent permite deci evitarea repetarii n fiecare an a unor lucrari.

1313

Aosarul permanent se subdivide n N sectiuni, astfel: P - =eneralitati PC - Aocumente privind controlul intern P$ - Situatii financiare si rapoarte privind exercitiile precedente PA - nali!e permanente P% - "iscal si social P" - Buridice P= #ntervenanti externi #3. /n ce consta respectul fata de normele te+nice profesionale? ?n profesionist contabil trebuie sa-si ndeplineasca sarcinile profesionale n conformitate cu normele te,nice si profesionale relevante. Profesionistii contabili au datoria de a executa cu gri'a si abilitate instructiunile clientului sau patronului n masura n care sunt compatibile cu cerintele de integritate, obiectivitate si, n ca!ul liberprofesionistilor contabili, cu independenta (dupa cum se va vedea n Sectiunea J de mai 'os). n plus, ei trebuie sa se

1314

conforme!e normelor profesionale si te,nice emise de: #" $ (de ex. Standardele #nternationale de udit), $onsiliul pentru Standarde #nternationale de $ontabilitate, Ministerul %conomiei si "inantelor ,$.%.$.$. .6. si $amera uditorilor "inanciari , legislatia relevanta. $ontinutul raportului de audit (normele #" $). 6aportul de audit trebuie sa contina: relatia contractuala de executare a misiunii de audit; observatiile reiesite din diverse verificari; informatiile a caror mentiune n raport este preva!uta expres de lege; -oferirea garantiei pentru actionari si terti ca im personal calificat a obtinut asigurarea ca situatiile financiare ofera o imagine fidela, clara si completa po!itiei financiare, performantelor si situatiei financiare generale a ntreprinderii; mentiunea ca situatiile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit.

1315

#4. Care este structura Codului etic national al profesionistilor contabili? $ap. #. A%"#.#7## $ P. ##. #.76(A?$%6% $ P. ###. #.7%6%S?4 P?C4#$ $ P. #-. (C#%$7#-%4% $ P. -. P6#.$#P##4% "?.A M%.7 4% $ P. -#. $(A?4 P 67% - P4#$ C#4 7?7?6(6 P6("%S#(.#S7#4(6 $(.7 C#4# P 67% C - P4#$ C#4 4#C%6 P6("%S#(.#S7#4(6 $(.7 C#4# P 67% $ - P4#$ C#4 P6("%S#(.#S7#4(6 $(.7 C#4# .= B 7# %lementele de ba!a ale raportului de audit. 6aportul unei misiuni de audit statutar trebuie sa contina n mod obligatoriu urmatoarele elemente de ba!a: titlul, destinatarul

1316

paragraful introductiv, paragraful cuprin! nd natura si ntinderea lucrarilor de audit, paragraful opiniei, semnatura, adresa data raportului. #5. Cui i se aplica prevederile de la partea A din Cod? P 67% - P4#$ C#4 7?7?6(6 P6("%S#(.#S7#4(6 $(.7 C#4# Modelul raportului de audit; opinie fara re!erve. (pinia fara re!erve semnifica faptul ca dupa efectuarea tuturor procedurilor auditorul poate exprima o opinie curata , nedistorsionata de vreo re!erva sau retinere.

1317

$a mod de pre!entare opinia fara re!erve poate aparea n urmatoarea formulare: Aupa parerea noastra, conturile anuale dau o imagine fidela po!itiei si situatiei financiare a societatii la +) decembrie . precum si re!ultatelor acestor operatii si fluxurilor de tre!orerie pentru exercitiul nc,is la aceasta data, n conformitate cu normele internationale si nationale de contabilitate #". Cui i se aplica prevederile de la partea < din Cod? P 67% C - P4#$ C#4 4#C%6 P6("%S#(.#S7#4(6 $(.7 C#4# Modelul raportului de audit; opinie cu re!eva. 6e!ervele se pre!inta naintea paragrafului de opinie, si pot fi motivate de: limitarea ntinderii lucrarilor; de!acordul cu conducerea entitatii auditate; alte cau!e.

1318

Modul de pre!entare a unei astfel de opinii pentru prima motivatie ar putea fi: .oi nu am putut asistata inventarul fi!ic din +) decembrie ., caci noi am fost desemnati auditori ulterior acestei date. 7in nd seama de natura documentelor contabile ale societatii, noi am putut controla cantitatile prin alte proceduri. Aupa parerea noastra, cu exceptia incidentei a'ustarilor care ar fi putut fi necesare, daca noi am fi putut efectua controlul fi!ic al cantitatilor, situatiilor financiare dau o imagine fidela po!itiei si situatiei financiare a societatii la +) decembrie ., c t si contului de profit si pierdere pentru exercitiul nc,eiat la aceasta data si sunt conforme cu prevederile legale si statutare . ##. Cui i se aplica prevederile de la partea C din Cod? P 67% $ - P4#$ C#4 P6("%S#(.#S7#4(6 $(.7 C#4# .= B 7# Modelul raportului de audit : imposibilitatea exprimarii unei opinii. ( astfel de opinie poate fi motivata de limitarea ntinderii lucrarilor si se poate pre!enta n urmatorul mod:

1319

.oi nu am fost n masura sa asistam la inventarul fi!ic, nici sa procedam la confirmarea directa a conturilor de clienti, din cau!a limitarii ntinderii lucrarilor noastre, impusa de catre directiune. v nd n vedere importanta faptelor expuse mai sus, noi nu ne exprimam opinia asupra conturilor anuale . #%. Care sunt factorii de care trebuie tinut seama! atunci cind se apreciaza respectarea regulilor de etica! in ceea ce priveste integritatea si obiectivitatea? Principiul integritatii impune ca obligatie tuturor profesionistilor contabili de a fi drepti si onesti n relatiile profesionale si de afaceri. #ntegritatea implica, de asemenea, tran!actii corecte si 'uste. ?n profesionist contabil nu trebuie sa se asocie!e cu rapoartele, evidentele, comunicatele sau alte informatii c nd aprecia!a ca acestea: - contin o declaratie n mod semnificativ falsa sau care induce n eroare;

1320

- contin declaratii sau informatii eronate; - omit sau ascund informatii, atunci c nd aceste omisiuni induc n eroare. Principiul obiectivitatii impune o obligatie tuturor profesionistilor contabili de a nu si compromite profesia din cau!a unor erori, conflicte de interese sau din cau!a influentei nedorite a unor alte persoane. #ndiferent de po!itie sau de serviciul prestat, profesionistii contabili trebuie sa prote'e!e integritatea serviciilor profesionale si sa mentina obiectivitatea n rationamentul profesional. n selectionarea situatiilor si practicilor de care se vor ocupa n mod specific, potrivit cerintelor etice legate de obiectivitate, trebuie acordata atentie corespun!atoare urmatorilor factori: a) profesionistii contabili sunt expusi unor situatii n care asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot diminua obiectivitatea; b) este practic imposibil sa se defineasca si sa se descrie toate situatiile n care ar exista aceste posibile presiuni. n

1321

stabilirea standardelor pentru identificarea relatiilor care pot ori par sa afecte!e obiectivitatea profesionistului contabil, trebuie sa domine un caracter re!onabil; c) trebuie evitate relatiile care permit ca idei preconcepute partinirea ori influentele altora sa ncalce obiectivitatea; d) profesionistii contabili au obligatia de a se asigura ca personalul anga'at pentru serviciile profesionale contabile si-a nsusit principiul obiectivitatii. #(. Conflicte de interese. circumstante de care trebuie tinut seama. ?n profesionist contabil independent trebuie sa ia masuri corespun!atoare pentru a identifica circumstantele n care ar putea aparea un conflict de interese. cest tip de circumstante ar putea genera amenintari la adresa respectarii principiilor fundamentale. Ae exemplu, o amenintare la adresa obiectivitatii poate aparea atunci c nd un profesionist contabil independent concurea!a direct cu un client sau are o asociere n participatie sau un acord similar cu un competitor important al clientului. ( amenintare la

1322

adresa obiectivitatii sau confidentialitatii poate fi generata si atunci c nd un profesionist contabil independent prestea!a servicii pentru clienti ale caror interese sunt n conflict sau pentru clienti care au o disputa cu privire la aspectul sau tran!actia n cau!a ?n profesionist contabil independent trebuie sa evalue!e importanta oricaror amenintari. %valuarea include aprecierea, nainte de acceptarea sau continuarea relatiei sau misiunii specifice cu un client, daca profesionistul contabil independent are interese de afaceri sau relatii cu acel client sau cu o terta parte care ar putea genera amenintari. Aaca exista si alte amenintari, cu exceptia celor nesemnificative, trebuie luate n considerare si aplicate masurile de protectie necesare pentru a elimina amenintarile sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. %*. Care este procedura de urmat c nd este dificil de sesizat un comportament contrar eticii sau pentru a rezolva un conflict de ordin parsonal? $ nd este dificil de sesi!at un comportament contrar eticii sau pentru a re!olva un conflict de ordin profesional, daca

1323

politicile stabilite de organismul profesional nu sunt suficiente, profesionistul poate recurge la procedura urmatoare: examinarea conflictului cu superiorul direct; daca interventia superiroului direct nu este suficienta si profesionistul decide sa se adrese!e esalonului superior urmator, superiroul direct trebuie notificat n acest sens. Aaca superiroul direct este presupus implicat n conflict, profesionistul trebuie sa se supuna esalonului ierar,ic cel mai ridicat; solicitarea avi!ului confidential al unui consilier independent sau al organismului profsional; daca toate recursurile interne nu sunt suficiente, profesionistul contabil, poate pentru c,estiuni grave, sa demisione!e si sa trimita o scrisoare, n acest sens, conducerii entitatii care l-a anga'at, (rice profesionist contabil care ocupa un post de conducere trebuie sa se asigure ca, n cadrul entitatii respective, sunt stabilite reguli n materie de re!olvare a conflictelor profesionale. %1. Care sunt cele doua componente ale competentei profesionale si in ce constau? $ompetenta are doua parti:

1324

a. Aob ndirea care cere un nalt standard initial de pregatire generala, urmata de o instructie specifica, de practica si examinare n subiecte profesionale semnificative si o perioada de practica n doemniu. b. Mentinerea competentei profesionale care cere: ).cunoasterea continua a evolutiilor n profesia contabila, inclusiv pronuntarile importante la nivel national si international n contabilitate, audit (si alte reglementari); *. adoptarea unui program desemnat sa garante!e un control de calitate n ndeplinirea sarcinilor profesionale, n conformitate cu pronuntarile facute pe plan national si inetrnational. %2. Cum e plicati principiul confidentialitatii? $onfidentialitatea este stricta, n afara de ca!ul n care a primit o autori!atie speciala de a divulga informatiile sau n ca! de obligatii legale sau profesionale. Profesionistii contabili trebuie sa se asigure ca persoanele anga'ate sub orice forma-subalterni sau colaboratori

1325

respecta aceleasi reguli de confidentialitate. $onfidentialitatea se refera numai la divulgarea informatiilor; ea implica, de asemenea, faptul ca informatiile primite nu sunt folosite de profesionistul contabil n beneficiul sau personal sau al unui tert. cest principiu nu se aplica divulgarii informatiilor care permit profesionistului contabil sa ndeplineasca obligatiile sale, stabilite prin normele profesionale. n interesul publicului si al profesiunii, normele profesionale trebuie sa defineasca conceptul de confidentialitate si sa furni!e!e o orientare asupra naturii si ntinderii obligatiilor legate de confidentialitate si asupra circumstantelor n care divulgarea de informatii primite n cursul exercitarii unei misiuni trebuie autori!ata sau ceruta. (bligatiile de confidentialitate sau secret profesional sunt nscrise n legislatia fiecarei tari. Pentru a stabili daca informatiile confidentiale pot fi divulgate, trebuie avute n vedere urmatoarele aspecte (cu titlu de exemple):

1326

a) c nd divulgarea este autori!ata de client: daca interesele tuturor partilor (cu deosebire tersi) pot fi le!ate; b)c nd divulgarea este ceruta de lege sau c nd exista obligatii profesionale de divulgare: -profesionistul trebuie sa faca apel la 'udecata sa, pentru a determina tipul de informatii care pot fi divulgate; trebuie sa se evite situatiile care implica fapte sau opinii ne'ustificate sau ne'ustificabile; -profesionistul trebuie sa se asigure ca persoanele care primesc informatiile sunt destinatarii corecti ai unor astfel de informatii, adica cu abilitati sa primeasca astfel de informatii; profesionistul trebuie sa stabileasca daca divulgarea si consecintele acesteia implica responsabilitatea sa. Se recomanda, n toate aceste ca!uri, consultarea organismului profesional siHsau a unui avocat. %3. ) plicati comportamentul profesionistului contabil intr.o activitate de consilieri fiscali? $ontabilul profesionist care prestea!a servicii profesionale in domeniul fiscalitatii este indreptatit sa se situe!e in cea mai buna po!itie in favoarea unui client sau a unui patron, cu conditia ca prestatia sa fie efectuata cu competenta.

1327

#ntegritatea si obiectivitatea nu trebuie diminuate, iar opinia contabilului profesionist trebuie sa fie conform legii. Aubiile pot fi re!olvate in favoarea clientului daca exista suport re!onabil pentru po!itia respectiva. %4. C) FAC) -A? C) 3? FAC) C$30A</:?: &,$F)-/$3/-0? nu trebuie sa dea asigurarea ca declaratia fiscala si sfatul in materie fiscala sunt dicolo de orice indoialaD sa se asigure ca cei pe care ii consiliea!a sunt constienti de limitele legate de sfaturile si consultanta fiscala si nuinterpretea!a gresit exprimarea opiniei drept o afirmare a unui fapt; in declaratia fiscala intocmita de contabilul profesionist responsabilitatea pentru continut revine in primul rand clientului. $onsultanta, opiniile trebuie inregistrate sub forma unei scrisori, unui memorandum. .u trebuie sa fie asociat cu nici o declaratie sau contrariu din care sa se creada: a. ar contine un fals sau o inducere in eroare;

1328

b. ar contine informatii furni!ate cu nepasare sau necunoasterea reala a faptului; c. ar omite sau ar ascunde informatia ceruta, putand induce in eroare fiscul. poate folosi estimarile in pregatirea declaratiilor fiscale. %5. Care sunt restrictiile in promovarea serviciilor de catre profesionistii contabili? ctivitatile incompatibile apar cand: )) - un contabil profesionist nu trebuie sa se anga'e!e simultan in nici o afacere, ocupatie sau activitate care diminuea!a sau poate diminua integritatea, obiectivitatea, independenta sau buna reputatie a profesiei, deoarece aceste actiuni pot fi incompatibile cu prestarea serviciilor profesionale; *) - prestarea simultana a doua sau mai multe tipuri de servicii nu diminuea!a ca atare integritatea, obiectivitatea sau independenta (insa poate afecta calitatea); +) - anga'area simultana in afaceri sau activitati care nu au legatura cu serviciile profesionale care au ca efect faptul

1329

ca nu permir contabilului profesionist independent sa isi conduca practica profesionala, conform principiilor fundamentale de etica ale profesiei contabile si fiind neconforma cu practicarea profesiei. #n ceea ce priveste promovarea serviciilor lor, profesionistii contabili nu trebuie: X sa utili!e!e mi'loace care aduc atingere reputatiei profesiei, X sa supraevalue!e serviciile pe care ei sunt in masura sa le furni!e!e, calificarile pe care le poseda sau experienta dobandita; X sa denigre!e munca, serviciile celorlalti membri. %". Ce este independenta in profesie? #ndependenta repre!inta un ansamblu de mi'loace prin care expertul contabil demonstrea!a publicului ca isi poate exercita misiunea (serviciul profesional) intr-o maniera obiectiva si corecta.

1330

%#. Care sunt componentele independentei? #ndependenta inseamna un ansamblu de reguli si mi'loace prin care profesionistul demonstrea!a publicului ca-si poate indeplini misiunile intr-o maniera corecta si obiectiva. $(MP(.%.7%4% #.A%P%.A%.7%# ).#ndependenta de spirit ( in gandire): - stare de gandire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu profesional fara sa fie afectata 'udecata profesionala; - ea presupune integritate si obiectivitate. *.#ndependenta in aparenta: - repre!inta capacitatea de a demonstra ca rsicurile la adresa independentei de spirit au fost limitate sau eliminate, astfel incat o terta persoana sa nu puna la indoiala obiectivitateaprofesionistului contabil;

1331

- este componenta fundamentala a independentei. ?n functionar public nu poate fi niciodata independent. ctivitatea de expert contabil este incompatibila cu orice alta activitate curenta. $erintele de independenta se aplica tuturor profesionistilor contabili cu practica liberala, cu deosebire auditorilor statutari si tuturor persoanelor care sunt in masura de a influenta lucrarile profesionistului contabil. %%. /n ce consta independenta de spirit 6in gandire7?. #ndependenta de spirit ( in gandire): stare de gandire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu profesional fara sa fie afectata 'udecata profesionala; ea presupune integritate si obiectivitate.

1332

%(. /n ce consta independenta in aparenta ? #ndependenta in aparenta: repre!inta capacitatea de a demonstra ca rsicurile la adresa independentei de spirit au fost limitate sau eliminate, astfel incat o terta persoana sa nu puna la indoiala obiectivitatea profesionistului contabil; este componenta fundamentala a independentei. ?n functionar public nu poate fi niciodata independent. ctivitatea de expert contabil este incompatibila cu orice alta activitate curenta. $erintele de independenta se aplica tuturor profesionistilor contabili cu practica liberala, cu deosebire auditorilor statutari si tuturor persoanelor care sunt in masura de a influenta lucrarile profesionistului contabil.

1333

(*. )nuntati amenintari si riscuri care afecteaza independenta. ). amenintari legate de interesul propriu: "inanciar: direct (dependenta de onorarii, onorarii restante, teama de a pierde cleintul) si indirect; *. amenintari legate de autocontrol (implicarea auditorului in alte lucrari in cadrul aceleasi firme); +. familiarism sau incredere prea mare in client (testarea insuficienta a informatiei furni!ate de client); 9. cunoasterea de multa vreme a clientului; >. personalitatea si calitatea clientului; @. intimidarea de catre un client prea dominant, ceea ce impune %$ sa actione!e in maniera subiectiva. (1. ,iscul legate de interesul propriuD e plicatii. #nteres financiar direct sau indirect, dependenta de onorarii, dorinta de a incasa onorariile restante, teama de a pierde clientul etc.

1334

#nteresul propriu amenintare la adresa independentei. #nteresului propriu, se manifesta atunci c nd , societatea sau membrii acestora ar putea beneficia de un interes (participare) financiar din partea clientului sau daca un interes propriu al acestor cabinete ar intra in conflict cu clientul respectiv. $ele > situatii de amenintare la adresa independentei sunt: ). #nteresului propriu, *. Slabirea autocontrolului, +. 6enuntarea la propriile convingeri, 9. Manifestarile de familiarisrn, >. ctiuni de intimidare

1335

(2. ,iscuri legate de autocontrol. #mplicarea expertului contabil sau a firmei sale n tinerea contabilitatii, n deci!ii manageriale la client etc. (3. ,iscuri legate de pledare. e plicatii. #ndependenta poate fi amenintata daca expertul contabil devine pledant n favoarea sau mpotriva clientului sau. (4. Amenintari legate de familiarism sau ncredere.e plicatii. 6iscul ca expertul contabil sa fie influentat de personalitatea si calitatile clientului, sa fie prea atent la interesele clientului, afectarea atentiei expertului de cunoasterea de mult timp a tuturor problemelor cleintului, ceea ce paote conduce la o ncredere excesiva n client si la testarea insuficienta a informatiilor pre!entate de acesta. (5. Amenintari legate de intimidare e plicatii. Posibilitatea ca expertul sa fie intimidat de o amenintare sau de un client dominant si sa se teama de consecintele ce decurg din actionarea de o maniera obiectiva.

1336

(". /ndependenta si regimul calitatii e plicatii. ?n control de calitate pus la punct face parte din mecanismele pentru asigurarea de catre experti a cerintelor privind independenta. ). calitatea activitatii nu va fi diminuata conform onorariului diminuat. *. $lientul nu va fi indus n eroare n legatura cu doemniul exact al servciilor. +. btinerea de la lucrari inutile, efectuate numai din dorinta de c stig. 9. Programarea lucrarilor astfel nc t sa asigure calitatea lucrarilor. %ficacitatea planificarii. $alitatea lucrarilor nu re!ulta numai din competenta membrilor $orpului si a colaboratorilor sai, ci si din nceperea si continuarea lucrarilor cu constiincio!itate si integritate. n acest sens, %$ si $ aplica: principiile contabilitatii; .ormele corpului privind exercitarea profesiei si exactitatea lucrarilor;

1337

6aspundere privind respectarea principiului deontologic al secretului profesiei. (#. -istemul de precautii al e pertului %xpertii trebuie sa ntocmeasca si sa mentina un sistem de precautii care sa faca parte integranta din controlul intern din ntreaga sa firma, din structura de conducere a firmei sale (c,estionar referitor la independenta). Sistemul de precautii trebuie sa includa: - proceduri interne scrise care tratea!a cerintele,amenintarile si riscurile la adresa independentei; - comunicarea activa si n scris a cestor proceduri fiecarui profesionist si personalului;instruirea si controlul sistematic; - desemnarea profesionistilor de nivel superior ca responsabili pentru actuali!area acestor proceduri, comunicarea acestor actuali!ari si supraveg,erea functionarii sistemului respectiv; - o cerinta de documentare a fiecarui client, daca au existat circumstante sau fapte care au amenintat independenta

1338

expertului si daca au fost observate astfel de riscuri, ce precautii au fost luate pentru a evita, elimina sau reduce riscul amenintarilor la adresa independentei; - santiuni pentru ncalcarea politicii n domeniul independentei de catre anga'atii firmei de experti!a contabila. (%. :egaturi financiare cu clientul forme. ceste legaturi pot afecta independenta si pot determina un observator impartial, re!onabil sa a'unga la conclu!ia ca independenta a fost afectata. #mplicarea financiara consta n: - detinerea unor interese financiare directe n firma clientului. - detinerea unor interese financiare semnificative indirecte (a fi administrator ori executor al unui administrator, daca o asemenea desemnare are interese financiare ntr-o companie client). - detinerea unor mprumuturi la sau de la un client sau orice functionar, director sau actionar principal al unei companii cleint.

1339

- detinerea unui interes financiar ntr-o companie mixta cu un client sau un salariat al unui client. - detinerea unui interes finnaciar ntr-o firma care nu-i este client, dar care are un investitor sau o relatie de investitii cu clientul. #ndependenta este afectata c nd un contabil profesionist independnent dob ndeste direct sau indirect avanta'e financiare ntr-o $ompanie, pentru care contabilul profesionist independent furni!ea!a servicii care cer respectarea principiului independentei. #.7%6%S "#. .$# 6 direct sotie, copil n ntreprindere (si alte rude); indirect prin intermediari.

1340

((. Cazuri de recuzare a unui e pert contabil. Sunt situatii de incompatibilitate a exercitarii profesiei si a raporturilor intervenite cu clientul respectiv (liber de orice interes, fara implicari financiare sau n activitatile clientului, fara implicari n activitatile incompatibile sau contradictorii, fara incidente familiale). ?n expert contabil trebuie recu!at c nd: a. n ultimii * ani a fost membru al $onsiliului de administratie; anga'at sau a influentat ntr-un fel conducerea firmei ce-i va deveni client; b. n ultimii * ani a fost asociat la firma respectiva sau asociat cu un membru al $onsiliului de administratie, n functie, la acea firma. 1**. Alte servicii oferite clientului! paralel cu ndeplinirea unei misiuni de audit. %ste inter!isa prestarea altor tipuri de servicii profesionale la un client la care se desfasoara misiunea de cen!or sau

1341

auditor. %ste, de asemenea, inter!isa tinerea evidentei contabile. %ste permis numai acordarea de consultatii legate de nregistrarile contabile. 1*1. ,elatiile personale si familiale si independenta. 6elatiile personale si familiale pot pre'udicia independneta. 7rebuie deci sa ne asiguram ca nici o relatie personala sau familiala nu pune n pericol independenta profesionistului n ndeplinirea misiunii sale. %ste imposibil de codificat n mod precis regulile conform carora o relatie personala sau familiala ntre un profesionist liberal si un client este acceptabila (prin client netleg ndu-se proprietarul ntreprinderii, actionari principali, directori generali, directori financiari, adminsitrator sau posturi ec,ivalente) #nstitutele membre ale #" $ trebuie sa-si informe!e membrii de tipul de situatii susceptibile de a-i expune la presiuni. Ae exemplu, astfel de presiuni pot aparea atunci c nd liber profesionistul are interese financiare comune cu un cadru sau anga'at al clientului, sau c nd detin mpreuna interese semnificative ntr-o societate n participatiune cu un client.

1342

1*2. <unuri sau servcii primite si independenta. cceptarea de bunuri si servicii de la un client, precum si acceptarea unei ospitalitati execesive pot constitui o amenintare a independentei. Se inter!ice primirea de bunuri si servicii de catre profesionistul contabil, de catre sotiile lor sau de catre copii aflati n ntretinere. 1*3. &roprietatea capitalului ntr.o firma profesionala. ntr-o firma profesionala, capitalul trebuie detinut de profesionisti contabili n proportie de )//U. 4egislatia rom neasca si europeana prevede obligatoriu ca cel putin >)U din capital sa fie detinut de catre membrii organismului profesional. 7oti participantii la capitalul firmei de contabilitate trebuie sa fie n masura sa influente!e profesionistul contabil n prestarea serviciilor profesionale.

1343

1*4. ,otatia personalului ntr.o misiune de audit. fectarea unui asociat al cabinetului pentru o lunga perioada de timp, ntr-o misiune de audit la un client, poate pune n pericol independenta. fectarea prelungita a aceleasi persoane la un client conduce la o relatie str nsa cu acesta care poate fi interpretata ca u pericol pentru obiectivitatea si independenta persoanei respective. Se pune si problema controlului de calitate, n masura n care profesionistul contabil, cunosc nd bine ntreprinderea, paote afecta o ncredere excesiva acestei cunoasteri n timpul reali!arii procedurilor de audit si formarii unei 'udecati asupra problememlor de audit importante. 6otatia trebuie efectuata cu personal av nd aceeasi experienta si trebuie planificata. Aaca rotatia este imposibila, n cadrul cabinetelor mici, trebuie gasite solutii alternative, cum ar fi nc,eierea unui acord permanent de consultanta cu un alte profesionist liberal sau consultarea serviciilor de specialitate ale organismului profesional.

1344

1*5. Criterii de stabilire a onorariilor. (norariile facturate trebuie sa reflecte n mod fidel valoarea serviciilor prestate, tin nd seama de urmatoarele elemente: ). competenta si cunostintele obtinute pentru tipul de serviciu prestat; *. nivelul de instruire si experienta persoanei care participa la lucrare; +. timpul afectat de fiecare persoana efectuarii lucrarii; 9. gradul de responsabilitate al misiunii respective. (norariile se calculea!a n functie de tarifele orare sau !ilnice n vigoare, pentru fiecare participant la misiune, la nivelul fiecarei firme, fiecarui profesionist. ?n profesionist contabil nu trebuie sa propuna servicii profesionale pentru onorarii subestimate. $ nd se propune un onorariu unui client, profesionistul contabil trebuie sa se asigure ca nu este sacrificata calitatea si

1345

ca se respecta normele organismului international cu privire la calitate. $,eltuielile si diversele rambursari deplasari de exemplu se nregis!rea!a distinct. Perceperea de comisioane sau plata de catre un profesionist, este strict inter!isa. 1*". Activitati incompatibile cu e ercitarea profesiei libereHliberale. a. nu trebuie sa exercite n paralel activitati care afectea!a sau sunt susceptibile de a afecta integritatea, obiectivitatea, indpendenta, buna reputatie a profesiei, care sunt incompatibile cu exercitarea profesiei liberale. b. $alitatea de expert contabil este incompatibila cu orice activitate salariata n afara $orpului sau orice activitate comerciala (v. 4)*N referitoare la activitatea de cen!orat). c. n unele situatii, liber profesionistul contabil poate primi spre conservare si utili!are, potrivit legii, fonduri ale clientilor, el trebuind: sa pastre!e aceste fonduri separat de fondurile proprii;

1346

sa le utili!e!e conform destinatiilor stabilite; sa aiba posibilitateas sa 'ustifice existenta si utili!area fondurilor respective. 1*#. &revederile :egii 1%"H1((( cu privire la activitati incompatibile. 4egea prevede ca incompatibilitate: orice activitate salariata n afara $%$$ 6; orice activitate comerciala. .erespectarea atrage raspunderea penala (l )J@H)KKK, art. +K.)). %xceptii: cadre didactice, publicistica n domeniu, parlamentar, consilier local, 'udetean). 1*%. ,elatiile cu ceilalti mebri inlocuirea unui liber profesionist contabil. ntreprinderea are dreptul de a-si alege consilierii si de a inlocui cand doreste. Aaca este impotanta apararea intereselor legitime ale ntreprinderii, este la fel de important ca un liber profesionist contabil sa poata determina daca exista motive profesionale care sa 'ustifice neacceptarea misiunii; aceasta presupune o comunicare directa cu

1347

profesionistul contabil n functie. n absenta unei cereri specifice, profesionistul contabil n functie nu trebuie sa furni!e!e spontan informatii despre afacerile clientului sau. "actorii urmatori stabilesc in ce masura un profesionist n functie poate discuta despre afacerile clientului sau cu un profesionsit contactat: daca clientul a autori!at acest lucru; daca norme legale sau regului de etica referitoare la aceasta divulgare permite acest lucru. $omunicarea ntre cei doi profesionisti contabili are ca obiective: -de a mpiedica un liber profesionist contabil sa accepte nominali!area sa, daca toate elementele pertinente nu sutn cunoscute, -de a prote'a actionarii minoritari care nu sunt de regula informati de mpre'urarile nlocuirii profesionsitului contabil n functie;

1348

-de a apara interesele profesionistului contabil n functie, atunci c nd propunerea de nlocuire se datorea!a respectului saa scrupulos de a actiona ca profesionist independent. nainte dea accepta o nominali!are pentru a presta servicii profesionale, care p na atunci au fost prestate de catre un alt liber profesionist contabil, profesionistul contabil trebuie: sa stabileasca daca clientul potential a informat profesionistul n functie de intentia sa de a-l nlocui si l-a autori!at, n scris, sa discute liber si fara limite despre afacerile sale cu noul ptofesionsit contabil, sa solicite autori!area de comunicare cu profesionistul contabil n functie. Aaca aceasta autori!are este refu!ata, profesionistul contabil trebuie, in absenta altor mi'loace alternative de a obtine asigurarile necesare, sa refu!e nominali!area. Aaca autori!area este data, sa ceara profesionistului n functie: sa furni!e!e toate informatiile care i-ar inter!ice sa accepte misiunea; sa furni!e!e toate informatiile necesare care sa-i permita sa ia o deci!ie.

1349

Profesionistul n functie, la primirea autori!atiei mentionata la alineatul precedent, trebuie rapid sa: raspunda J n scris) arat nd daca exista motive profesionale care ar inter!ice profesionistului sa accepte nominali!area sa; sa asigure ca clientul a autori!at divulgarea informatiilor profesionistului desemnat; sa comunice orice informatie de care are nevoie profesionistul desemnat, pentru a putea sa decida daca accepta sau nu misiunea si sa aborde!e liber cu profesionistul desemnat toate problemele importante privind nominali!area sa. 1*(. Ce se ntelege prin publicitate n profesia contabila? Publicitatea n profesia contabila se face n limitele stricte preva!ute de $odul etic si fara a fi afectate interesele celorlalti membri ai $%$$ 6. n acest sens, trebuie avut n vedere: informarea obiectiva a publicului;

1350

decenta; cinstea; ncrederea; bunul gust. 11*. )numerati situatiile care nu raspund criteriilor de obiectivitate! ncredere! cinste! decenta si bun gust pentru o actiune de promovare. cele care creea!a sperante false, induc n eroare sau creea!a sperante ne'ustificate de posibile re!olvari favoirabile, implica posibilitatea de a influenta orice instanta, tribunal, agentie de reglementare, declaratii bombastice; fac comparatii cu altii; contin marturii sau aprobari scrise, care contin orice alte preci!ari ce ar putea sa produca unei persoane re!onabile o ne ntelegere sau o deceptie, care pretind, ne'ustificat, ca persoana respectiva este expert sau specialist ntr-un anume doemniu al contabilitatii.

1351

111. Care sunt conditiile pentru o actiune de promovare! atunci cand publicitatea nu este autorizata? - sa aiba ca obiect aducerea al cunostinta publicului sau a acelor sectoare ale publicului care sunt interesate, a faptelor, intr-un mod care sa nu fie fals, sa nu induca in eroare si sa nu produca deceptii; - sa fie de bun simt; - sa fie demna din punct de vedre profesional; - sa evite repetarea frecventa, ostentativa a numelui contabilului profesionist independent; - sa evite promovarea personala excesiva. 112. Care sunt regulile de etica aplicabile contabililor salariati in industrie! comert! transporturi! sector public! etc.? )) profesionistii contabili salariati trebuie sa fie loiali atat vi!avi de anga'ator, cat si fata de profesie, aceste doua exigente fiind uneori in contradictie.

1352

Prima conditie a unui anga'at este de a sustine obiectivele etice si legitime ale organi!atiilor profesionale. 7otodata nu poate fi obligat un anga'at: - sa viole!e legislatia; - sa incalce regulile si normele profesiei, - sa minta auditorii anga'atorului sau; - sa semne!e o declaratie care contine distorsiuni ale realitatii. Aaca profesionistul contabil salariat nu reusesete sa re!olve o problema importanta care constituie un conflict intre anga'ati si exigentele profesionale, dupa ce au fost epui!ate toate esaloanele (pana la administratori), el nu are alta alegere decat sa demisione!e; motivele unei astfel de deci!ii sunt notificate anga'atorului, dar obligatiile de confidentialitate ii inter!ic sa informe!e terte persoane (in afara de ca!ul ca o prevedere legala sau o norma profesionala prevad aceasta obligatie).

1353

*) - spri'in profesional acordat altor colegi: indeosebi cel care are autoritate recunoscuta de catre ceilalti (in anali!a, in 'udecarea in mod profesional a diferendelor de opinie); +) - competenta profesionala prin care un profesionist contabil nu trebuie sa induca in eroare patronul despre gradul de pregatire sau experienta pe care il detine; 9) - pre!entarea informatiilor financiar-contabile in intregime, cu onestitate, in mod profesional si astfel incat sa fie intelese in contextul lor. #nformatiile sa descrie clar natura adevarata a tran!actiilor comerciale, activelor, pasivelor, sa ordone!e intrarile cronologic si adecvat. 113. 0emeiuri legale ale Codului etic national al profesionistilor contabili. art. +/ din (= @>HK9 aprobat prin 4 9*H)KK>. Dotararea nr.)H)KK> a $onferintei nationale $%$$ 6.

1354

114. 3ecesitatea 6ratiunea7 Codului etic national al profesionistilor contabili. $odul este necesar pentru: prote'area atat a profesionistului, a profesiei, cat si a tertilor; asigurarea, apararea onoarei si independentei $orpului si a membrilor $orpului; a conferi autoritate lucrarilor efectuate de membrii. .ecesitatea $odului %tic este impusa de: nevoia garantarii unei calitati optime a serviciilor, conservarea increderii publicului in profesie; asigurarea protectiei, at t a profesionistului contabil c t si a tertilor beneficiari sau utili!atori ai serviciilor acestuia confirmarea de autoritate a lucrarilor efectuate de profesionistii contabili; necesitatea asigurarii apararii onoarei si independentei profesionistului contabil si a organismului din care

1355

face parte. 115. &rincipiile fundamentale in lumina Codului etic national al profesionistilor contabili. integritatea, obiectivitatea; independenta; secretul profesional; respectarea normelor te,nice si profesionale; competenta profesionala; comportamentul deontologic. C#4%7 )// $alitatile membrilor $orpului; conditii pentru mentinerea acestora. ctivitatea membrilor $orpului se caracteri!ea!a prin: stiinta, competenta si constiinta; independenta de spirit si de interes material; moralitate, probitate si

1356

demnitate; Pentru mentinerea acestor calitati, fiecare membru trebuie sa: sa isi de!volte necontenit cultura; acorde toata atentia pentru orice problema examinata; isi exprime opinia fara nici o e!itare; sa se exprime clar, categoric si ferm; nu dea niciodata oca!ia de a se afla in situatia sa nu poata sa isi exercite liber profesia, sa nu-si exercite libertatea de gandire; considere ca independenta sa trebuie circumscrisa, in orice impre'urare, regulilor stabilite de $orp. 11". ,eguli privind viata individuala. Membrilor $orpului li se cere o moralitate ireprosabila, conditie esentiala pentru admiterea si mentinerea in $orp. 7oate condamnarile de drept comun si de!ordinea din viata particulara, susceptibile sa aduca atingere demnitatii profesiei, atrag dupa sine sanctiuni care merg pana la radierea din 7abloul $%$$ 6: #n afara exercitarii profesiei, membrii $orpului trebuie sa se abtina de la orice incalcare a legilor, a reglementarilor

1357

profesiei si de la orice actiuni susceptibile sa stirbeasca demnitatea $orpului si a membrilor sai. 11#. ,eguli privind publicitatea! anuntul si oferta. membrii $orpului pot face u! numai de titluri sau diplome eliberate de stat sau institutii recunoscute de stat; la domiciliu: placuta )/x> cm cu date personale; publicitatea personala este inter!isa; pentru membrii $orpului, publicitatea poate fi facuta numai de organismele $orpului. Publicitate L comunicarea catre public a serviciilor oferite n scopul obtinerii de lucrari; nunt L comunicarea catre public a unor fapte privind profesia; (ferta L demersuri facute pentru un eventual client n scopul de a-i propune servicii profesionale. Publicitatea si oferta nu sut inter!ise c nd sunt facute pentru participarea la licitatii, organi!ate potrivit unor norme legale sau profesionale.

1358

11%. Folosirea emblemei Corpului. Membrii $orpului pot folosi emblema $orpului pe , rtia cu antet, pe legitimatii. %mblema este compusa dintr-o carte simbli! nd nsemnele profesiei, un toiag al !eului Dermes cu doi serpi ncolaciti, ceea ce semnifica n =recia antica diplomatia, precum si devi!a: S7##.7 , #.A%P%.A%.7 , M(6 4#7 7%, atribute esentiale ale acestei profesii. 11(. ) ercitarea profesiei imposibilitatea colaborarii cu un coleg sanctionat. Sunt doua situatii: c nd se practica individual; c nd se practica n societati de experti!a contabila. $ nd se exercita individual, expertul contabil si contabilul autori!at o fac numai n nume propriu. n exercitarea misiunilor lor, profesionistii contabili nu pot colabora cu un coleg pedepsit printr-o masura disciplinara

1359

de suspendare sau inter!icere a exercitarii profesiei. 12*. ) ercitarea profesiei.obligatia nc+eierii unui raport. #ndiferent de misiunea pe care o are de ndeplinit, %$ sau $ trebuie sa elabore!e un raport n legatura cu misiunea respectiva. %laborarea acestui raport se reali!ea!a conform normelor profesionale. 121. ) ercitarea profesiei imposibilitatea participarii la adminstrarea a doua sau mai multe societati! membre ale Corpului. #nter!icerea deriva din generarea conflictelor de interese si din alterarea independentei profesionistului si integritatii n reali!area profesiei. 122. ) ercitarea profesiei imposibilitatea participarii la capitalul a doua sau mai multe societati membre ale Corpului. -e!i )/J. ?n membru nu poate avea capital dac t la o singura firma.

1360

123.

) ercitarea profesiei imposibilitatea participarii n doua societati membre ale Corpului 6 n una ca salariati si n alta ca actionar sau adminstrator7. %ste o situatie incompatibila cu independenta profesionistului, cu integritatea si obiectivitatea ce i se cer. Salariatul executa ce i cere seful. ctionarul, administratorul are o alta po!itie, deci!ionala. %vident, ne aflam n fata unei incompatibilitati. 124. ,elatiile cu clientii. .umai pe ba!a de contract de prestari servicii. $ontractul este cel care stabileste obiectivul, onorariul, termenele. (rice relatie financiara cu clientul n afara contractului este inter!isa. .umai n forma scrisa. Ae ce8 Aeoarece orice opinie se transmite n scris, fiind o marturie, o proba a raporturilor legate de misiune si de profesie. 125. ,elatiile cu clientii factori de risc. "actorii de risc privesc:

1361

limitarea controalelor; nt r!ieri n nc,iderea conturilor si tinerea contabilitatii; limitarea onorariilor; aspecte fiscale. 12". $peratii obligatorii! prealabile acceptarii unei noi lucrari sau unui nou client. naintea acceptarii trebuie facute: evaluarea riscurilor verificarea privind respectarea principiilor independentei integritatea obiectivitatea competenta confidentialitatea

1362

comportamentul profesional stabdarde te,nice 12#. Calitatea lucrarilor si autocontrolul. $alitatea este un atribut important al activitatii profesionistului contabil. utocontrolul calitatii lucrarilor nseamna aplicarea de catre profesionist sau de cabinet a principiilor si procedurilor n scopul stabilirii unui grad re!onabil de certitudine ca lucrarile s-au efectuat conform principiilor de ba!a care guvernea!a lucrarile respective . Principiile de calitate constituie obiective si scopuri, iar procedurile autocontrolului se definesc ca masuri de luat pentru a satisface principiile adoptate care pun n actiune, n aplicare peoceduri privind: calitati personale (cabinet sau societate); aptitudini si competenta; repartitia lucrarilor; instructiuni si supervi!are.

1363

$ontrolul de calitate asupra lucrarilor reali!ate de %$ sau $ care-si desfasoara activitatea individual se poate organi!a si exercita numai de catre $%$$ 6, potrivit .ormelor emise de acesta si aprobate de $onferinta .ationala. 12%. &lata lucrarilor! modul de stabilire a onorariilor. Pentru orice lucrare, profesionistul contabil pretinde numai onorariile stabilite prin contract sau de catre organul 'udiciar. (norariile nu pot fi platite sub forma de avanta'e n natura, participatii sau comisioane. .u trebuie acceptata nici o plata care nu repre!inta contravaloarea unei prestatii sau care este platita pentru a acoperi anumite atitudini abu!ive ale clientului sau ncalcari ale legislatiei. $ontractele se nc,eie naintea nceperii lucrarilor (pe parcurs, acte aditionale). .u se pot nc,eia contracte globale. .u se pot nc,eia contracte pentru activitati incompatibile %ste inter!isa mpartirea onorariilor ntre colegi prin participarea la executarea lucrarilor. (norariile nu pot fi fixate n functie de re!ultatele obtinute. n ca! de litigiu

1364

referitor la onorariu, arbitra'ul l constituie presedintele filialei (procedura dreptului comun). 12(. &astrarea ar+ivelor clientului. Pastrarea documentelor contabile este un atribut exclusiv al clientului. Modalitatea de predare-primire a documentelor, n vederea contabili!arii, se stabileste prin contracte si anexe la contract, fiind obligatorie: normali!area documentelor; stabilirea termenelor. $ nd clientul nu respecta termenele, se va proceda la punerea acestuia n nt r!iere, documentul respectiv fiind pastrat la dosarul clientului. Aaca un client a disparut, se verifica 6egistrul $omertului daca a fost radiat, iar profesionistul este obligat sa pastre!e asupra lui documentul pe durata de conservare preva!uta de lege.

1365

13*. ,elatiile cu colegii din C)CCA,. Membrii $orpului si datorea!a asistenta, amabilitate si respect reciproc. Sunt excluse manifestarile dure si necuviincioase si mai ales vulgaritatile. btinerea de la orice cuv nt care 'igneste, de la orice imputare rauvoitoare, de la oferirea de servicii n defavoarea colegilor si, n general, de la orice actiune care ar putea aduce daune profesiei si $orpului este expresia realtiilor de respect. 131. Acceptarea e ecutarii unor lucrari! atunci c nd un membru al Corpului efectueaza de1a lucrari pentru acelasi client. .umai cu consultarea profesionistului de'a n functie. Profesionistul solicitat n astfel de ca!uri are obligatia de a cere n scris si cu consimtam ntul clientului orice informatie de la profesionistul de'a n functie. $el nou este obligat sa nu aduca nici o critica colegului de'a n functie.

1366

132. /nlocuirea unui coleg. ?n membru al $orpului, c,emat de client sa nclocuiasca alt membru, nu trebuie sa accepte executarea lucrarilor dec t: - dupa ce a obtinut de la client autori!area de a contacta colegul predecesor si de a obtine de la acesta informatii n legatura cu activitatea clientului, numai dupa ce sa- asigurat ca inlocuirea este posibila; - nu este din dorinta clientului de a eluda legea. .oul profesionist trebuie sa sigure secretul profesional n legatura cu informatiile primite de la fostul coleg. 133. &uterea de control a filialelor. $onsiliul filialei trebuie sa se asigure ca toate societatile de experti!a contabila, toate sucursalele sau filialele acestora se afla sub controlul unui expert contabil sau contabil autori!at, membru al $orpului. $.". are obligatia de a organi!a si a exercita sistematic examinarea profesionala a membrilor sai (ve!i atributiile).

1367

134. $bligatiile membrilor privind consecintele urmaririi lor administrative sau 1udiciare. Sunt raporturi derivate din .orme. (rice membru al $orpului este obligat sa informe!e, n scris, presedintele $onsiliului "ilialei, n termen de > !ile, despre orice actiune administrativa sau 'udecatoreasca ndreptata mpotriva sa. 135. ,aporturile membrilor cu administratia publica. 6aporturi de amabilitate, loialitate fata de lege si respect. 13". ndatoriri proprii societatilor recunoscute de Corp. $aracteristicile societatilor (titlul ### din 6(" pag. J>): obiectul de activitate exercitarea profesiei de %$H$ ma'oritatea acsionarilor asociati %$ si $ (actiunile partilor sociale si ma'oritatea lor) administratie ma'oritar din %$ si $ actiunile partilor sociale sau normative membru al $orpului drepturi si obligatii similare membrilor $orpului.

1368

13#. 3ecesitatea studierii aspectelor doctrinare si de etica in profesia contabila. .ecesitatea de a asigura apararea onoarei si independentei $orpului si de a conferi lucrarilor membrilor sai autoritate impune acestor profesionisti contabili sa aiba calitati esentiale, cum sunt:- stiinta, competenta si constiinta;independenta de spirit si de!interes material;- moralitate, probitate si demnitate. Se impune ca fiecare membru al $orpului sa faca efortul necesar de!voltarii acestor calitati si indeosebi: a) sa isi de!volte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar si cunostintele de cultura generala, singurele capabile sa-i intareasca discernamantul; b) sa acorde fiecarei tran!actii si situatii examinate toata atentia si timpul necesar pentru a-si fundamenta o opinie personala, inainte de a face propuneri; c) sa isi exprime opinia fara nici o retinere fata de dorinta, c,iar ascunsa, a celui ce il consulta si sa se pronunte cu sinceritate, fara ocolisuri, exprimandu-si, daca e nevoie, re!ervele necesare asupra valorii ipote!elor si conclu!iilor

1369

formulate; d) sa nu dea niciodata oca!ia de a se afla in situatia de a nu putea sa isi exercite libertatea de gandire sau de a fi supus ingradirii indatoririlor sale; e) sa considere ca independenta sa trebuie sa isi gaseasca manifestarea deplina in exercitarea profesiei si in prote'area ei, cu respectarea integrala a dispo!itiilor legale si regulilor stabilite de $orp. ?n semn distinctiv al profesiei contabile il constituie asumarea responsabilitatii de a actiona in interes public. sadar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu consta exclusiv in a satisface nevoile unui client sau unui anga'ator individual. 13%. Activitatile componente ale profesiei contabile. #n toate statele member ?%, in pofida diferentelor istorice, economice, 'uridice si cultural, poate fi regasit un cumul de activitaticare sunt legate mai mult sau mai putin de procesul de elaborare si validare a informatiilor financiare,

1370

contabile sau fiscale. 4ista principalelor activitatiHservicii care compun profesia contabila este urmatoarea: ). 7inerea contabilitatii *. %laborarea, examinarea si pre!entarea situatiilor financiare + udit}statutar 9. lte lucrari de audit financiar contabil >.Mamagement financiar -contabil @. Servicii fiscal N. Servicii de studii si consultanta pentru crearea intreprinderilor J. %valuari de intreprinderi si titluri K. lte servicii contabile si paracontabile. Sfera de activitate a profesionistului contabil acopera auditul statutar, auditul in sectorul public, contabilitatea, auditul fu!iunilor si ac,i!itiilor, auditul elementelor nemonetare, lic,idari, insolvabilitate,

1371

experti!a contabila, consultant, consilieresi repre!entanta fiscala, consiliere in investitii etc. .umai motive intemeiate de competenta, integritate, independenta si obiectivitate pot limita aria de practica profesionala a profesionistilor contabili. ctivitatile componente ale profesiei contabile se pot organi!a si exercita prin compartimente proprii sau prin externali!are. 13(. Aria de aplicabiliate si calitatea reglementarii in profesia contabila. Ae obicei reglementarea profesiei contabile acopera urmatoarele domenii: ).$erintele de acces si certificarea sau autori!area; *.$erintele referitoare la educatia continua; +.Monitori!area comportamentului profesionistilor -contabili; 9.Standardele profesionale si etice pe care profesionistii}contabili trebuie sa le respecte; >.Sistemele si procedurile disciplinare in}ca!ul in care profesionistii contabili nu indeplinesc cerintele de mai sus.

1372

Standardele de inalta calitate sunt importante deoarece acestea ofera o ba!a de referinta pentru membrii profesiei, utili!atorii serviciilor contabile si organe de reglementare, pentru a evalua conformitatea membrilor cu cele mai bune practice. Pentru ca reglementarea sa asigure servicii de calitate utili!atorilor ei, trebuie sa fie: RProportionala R7ransparenta RSa nu fie impotriva competitiei R.ediscriminatorie RPrecisa Rsegmentata in functie de tinta sa Rimplementata consecvent si 'ust Rsupusa unei}examinari periodice.

1373

@.Sistemele si procedurile disciplinare in ca!ul in care profesionistii contabili nu indeplinesc cerintele de mai sus. 14*. =odaliati de implementare a reglementarii. Sunt trei modaliatti de implemenatare a reglementarii: ). utoreglementarea, specifica economiilor }liberale: organismul profesional este recunoscut de guvern, care ii deleaga responsabilitatea de a reglementa profesia; *.6eglementarea externa: profesia}este reglememntata de guvern, fie prin intermediul unei agentii guvernamentale, fie prin intermediul unei agentii independente, careia guvernul i-a delegate sarcini de reglementare; +.$oreglementarea:repre!inta o combinare intre } autoreglementare si reglemenatrea externa. utoreglementarea si reglementarea externa trebuie sa se comporte in asa fel incat sa fie complementare si sa nu concure!e.

1374

Modaliatati de combinare a autoreglementarii cu reglemenatrea externa: ). utoreglementarea impreuna cu supraveg,erea intreprinsa de o } agentie independenta; in acest ca! supraveg,erea este complementara reglementarii si o intareste; *.( combinatie in care organismul profesional}este responsabil pentru anumite aspecte ale reglementarii, iar guvernul sau o agentie independent, pentru alte aspecte. 141. ,olul profesiei contabile pentru dezvoltarea economiei. Cilantul contabil si situatiile financiare in ansamblul lor constituie cea mai buna carte de vi!ita a unei intreprinderi, iar profesionistul contabil este arti!anul acesteia. #ntreprinderile mici si mi'locii repre!inta peste J/U din economia europeana. Ae!voltarea lor depinde de costul capitalului acestora, iar costul capitalului depinde si de increderea in informatiile financiare, adica de calitatea muncii profesionistilor contabili. Pofesionistii contabili sunt implicati in toate domeniile vietii economice si sociale: ei lucrea!a in firme mari, mi'locii si mici sau ca practicieni individuali,

1375

in intreprinderi comerciale, industrial, fianciare, in organi!atii non-profit, in entitati din sectorul public, in institutii, in educatie etc. "iind implicate in atatea structuri ei asista guvernele in atingerea obiectivelor economice si sociale, contribuie la performantele pietelor fianciare etc. -*. Progresul civili!atiei pp existenta si de!voltarea pietelor. Pietele nu se pot de!volta fara p.c. imm detin J/U din economia comunitatii europene. #ncrederea in informatiile oferite de #MM este data de increderea in informatiile oferita de p.c. care lucrea!a in #MM. Materiali!area rolului p.c. in de!voltarea economiei nationale consta in : - masurarea dimensiunilor activitatii economice; - existenta, planificarea si reali!area bugetelor nationale si locale; - credibilitatea in tran!actiile comerciale si financiare - distribuirea profitului agentilor economici si a re!ultatelor muncii

1376

142. 3ecesitatea unor organisme profesionale puternice. .ecesitatea unor organisme profesionale puternice la nivel national re!ulta din responsabilitatea pe care o are profesia contabila pentru prote'area interesului public, cel putin din punctul de vedere a trei domenii, care constituie comandamentele fundamentaleale unui organism profesional: educatia, etica si control de calitate. tat publicul cat si entitatea beneficiara a serviciilor profesionale trebuie pote'ate de o eventuala incompetenta a profesionistilor contabili; aceasta protectie este asigurata atunci cand organismul profesional stabileste masuri eficiente in ceea ce priveste educatia profesionistilor contabili si in ceea ce priveste calitatea serviciilor furni!ate de profesionistii contabili., masuri eficientede etica si deontologie profesionala. #mplementarea rolului contabilitatii si al p.c. in de!voltarea economica este conditionat de existenta unor organisme profesionale puternice care sa poata asigura implementarea de standarde internationale in dom contabilitatii si auditului.

1377

143. Despre /FAC "ederatia internationala a contabililor.S-a infiintat in )KNN cu @+ de membri fondatori din >) de state ca raspuns la provocarile perioadei : sustinerea contabililor in re!olvarea unor probleme te,nice si de afaceri mai complexe, furni!area unei directii si unui mecanism institutional care sa oriente!e contabilii din intreaga lume pe calea dreapta si etica. #n present #" $ este o organi!atie globala care cuprinde )>> de organism membre si asociate din ))J state repre!entand *.>milione de contabili care lucrea!a in practica publica sau anga'ati in industrie si comert, educatie, institutii publice etc. #" $ este o organi!atie globala pentru profesia contabila care acopera toate sectoarele si speciali!arile profesiei: contabilitate de afaceri, consultant fiscal, audit, te,nologia informatiei, insolvabilitate etc. Misiunea #" $ o constituie intarirea profesiei contabile capabile sa contribuie la de!voltarea economiilor international prin promovarea aderarii la standardele profesionale de inalta calitate.

1378

Pentru a devein membru #" $ organismul profesional solicitant trebuie: Sa fie recunoscut fie printr-o lege fie prin consens general ca fiind un organism national profesional ma'or care isi desfasoara activitatea in 'urisdictie; Sa participe sau sa contribuie la procesul de normali!are profesionala; Sa demonstre!e ca acorda deosebita atentie atunci cand isi selectea!a membrii; Sa fie solvabile financiar si operational; Sa aiba structura operational interna, care furni!ea!a spri'in si reglementari pentru membrii sai. Profesia contabila in 6omania este repe!entata la #" $ prin $%$$ 6 membru plin din )KK@ si $ "6 membru asociat din *//>. 144. Despre F)) "ederatia %xpertilor $ontabil %uropeni este organi!atia-recunoscuta de #" $-care gestionea!a profesia

1379

contabilala nivelul ?niunii %uropene, care cuprinde organisme profesionale, admise conform principiului de tara, din toate cele *N de tari membre ale ?niunii %uropene. $%$$ 6 este membru "%% din anul )KK@. "%% are obiectiv intarirea profesiei contabile la nivelul ?niunii %uropene si aplicarea standardelor internationale in domeniul contabilitatii si auditului. Pt. ca un organism profesional dintr-o tara sa devina membru "%% este necesar: -sa nu fie organism guvernamental; -sa sa fie recunoscut prin lege sau prin consens general; -sa fie un organism stabil in cadrul profesiei contabile; -sa provina dintr-o tara europeana 145. -tandardele internationale de calitate si rolul organismelor profesionale. $ontrolul calitatii este abordat la trei niveluri:

1380

4a nivelul misiunii 4a nivelul firmei 4a nivelul organismului professional Sistemul de control la nivelul firmei (controlul intern) trebuie sa includa politici si proceduri care sa faca referiri la: 6esponsabiliatea conducerii pentru calitatea din interiorul firmei; $erintele etice - stabilirea de politici care sa asigure respectarea de catre personal a cerintelor etice relevante:integritatea, obiectivitatea, competenta profesionala, confidentialiatea, profesionalismul si independenta; cceptarea si continuitatea relatiei cu clientii si misiuni specifice; 6esursele umane - politici care sa asigure recrutarea personalului, evaluarea performantei,

1381

capacitatile, competenta,de!voltarea carierei, promovarea, stimulente etc; Monitori!area - asigurarea ca procedurile si politicile cu} privire la sistemul de control al calitatii sunt relevante,adecvate, functionale si sunt respectate. (bligatiile membrilor #" $ cu privire la asigurarea calitatii se refera la: %xistenta unui program obligatoriu de}examinare si asigurare a calitatii; Aepunerea celor mai sustinute eforturi} pentru incura'area celor responsabili sa implemente!e prevederile standardelor internationale de calitate. 14". &rincipiile fundamenale ale eticii in profesia contabila. ?n profesionist contabil trebuie sa respecte urmatoarele principii fundamentale: (a) #ntegritate- un profesionist contabil trebuie sa fie drept si onest in toate relatiile profesionale si de afaceri. (b) (biectivitate -un profesionist contabil trebuie sa fie impartial si nu trebuie sa permita pre'udecatilor, confu!iilor,

1382

conflictelor de interese sau influentelor nedorite sa intervina in rationamentele profesionale sau de afaceri. (c) $ompetenta profesionala si prudenta- un profesionist contabil are o datorie permanenta de a-si mentine cunostintele si aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura ca un client sau un anga'ator primeste servicii profesionale competente, ba!ate pe ultimele evolutii din practica, legislatie si te,nica ?n profesionist contabil ar trebui sa actione!e cu prudenta si in conformitate cu standardele te,nice si profesionale aplicabile in furni!area de servicii profesionale. (d) $onfidentialitate- ?n profesionist contabil trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor dobandite ca urmare a unei relatii profesionale sau de afaceri si nu trebuie sa divulge astfel de informatii unei terte parti fara o autori!atie specifica, cu exceptia ca!ului in care exista un drept sau o obligatie legala sau profesionala de a de!valui aceste informatii. #nformatiile confidentiale obtinute in cadrul unei relatii profesionale sau de afaceri nu trebuie utili!ate in avanta'ul personal al profesionistului contabil sau al unor terte parti

1383

(e) $omportament profesional -?n profesionist contabil ar trebui sa se conforme!e legilor si normelor relevante si ar trebui sa evite orice actiune ce poate discredita aceasta profesie. (f) 6espectul fata de normele te,nice si profesionale-Profesionistul contabil trebuie sa-si indeplineasca sarcinile profesionale in conformitate cu normele te,nice si profesionale relevante. Profesionistii contabili au datoria de a executa cu gri'a si abilitate instructiunile clientului sau patronului in masura in care sunt compatibile cu cerintele de integritate, obiectivitate si, in ca!ul liberprofesionistilor contabili, cu independenta. #n plus, ei trebuie sa se conforme!e normelor profesionale si te,nice emise de: #" $, # SC, $.%.$.$. .6., $ "6 si legislatiarelevanta. g) #ndependenta-Se considera ca independenta profesionistului contabil trebuie sa isi gaseasca manifestarea deplina inexercitarea profesiei si in prote'area ei, cu respectarea integrala a dispo!itiilor legale si regulilor stabilite de $orp

1384

14#. /ntegritatea in profesia contabila. Principiul integritatii impune ca obligatie tuturor profesionistilor contabili de a fi drepti si onesti in relatiile profesionale si de afaceri. #ntegritatea implica, de asemenea, tran!actii corecte si 'uste. ?n profesionist contabil nu trebuie sa se asocie!e cu rapoartele, evidentele, comunicatele sau alte informatii cand aprecia!a ca acestea: - contin o declaratie in mod semnificativ falsa sau care induce in eroare - contin declaratii sau informatii eronate; - omit sau ascund informatii, atunci cand aceste omisiuni induc in eroare. .u se va considera ca un profesionist contabil incalca paragraful daca el furni!ea!a un raport modificat pentru a respecta cerintele paragrafului. 14%. $biectivitatea in profesia contabila. (biectivitatea presupune c| profesionistul contabil trebuie s| fie impartial, far` pre'udecati, sa nu se afle in

1385

situatii de incompatibilitate, de conflict de interese sau alte asemenea, de natur| a determina un tert sa puna la indoial` obiectivitatea acestuia. Principiul obiectivitatii impune o obligatie tuturor profesionistilor contabili de a nu isi compromite profesia din cau!a unor erori, conflicte de interese sau din cau!a influentei nedorite a unor alte persoane. ?n profesionist contabil poate fi pus in situatii in care obiectivitatea ii este afectata %ste imposibil ca toate aceste situatii sa fie definite si descrise. 6elatiile care aduc un plus de confu!ii sau influentea!a in mod negativ rationamentele profesionale ale profesionistului contabil ar trebui evitate. Profesionistii contabili isi desfasoara activitatea in multe domenii diferite si trebuie sa-si demonstre!e obiectivitatea in impre'urari diferite. 4iber-profesionistii contabili reali!ea!a rapoarte de certificare, prestea!a servicii fiscale si alte servicii de consultant manageriala. lti profesionisti contabili anga'ati intocmesc situatii financiare fiind subordonati altora, executa serviciile de audit intern si servesc in diferite functii financiare de conducere din industrie, comert, sectorul public si educatie. Ae asemenea, unii profesionisti contabili pregatesc si

1386

instruiesc pe cei care aspira sa intre in profesie. #ndiferent de po!itie sau serviciul prestat, profesionistii contabili trebuie sa prote'e!e integritatea serviciilor profesionale si sa mentina obiectivitatea in rationamentul profesional. #n selectionarea situatiilor si practicilor de care se vor ocupa in mod specific potrivit cerintelor etice legate de obiectivitate, trebuie acordata atentia corespun!atoare urmatorilor factori: a) profesionistii contabili sunt expusi unor situatii in care asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot diminua obiectivitatea. b) este practic imposibil sa se defineasca si sa se descrie toate situatiile in care ar exista aceste posibile presiuni. #n stabilirea standardelor pentru identificarea relatiilor care pot, ori par sa afecte!e obiectivitatea profesionistului contabil, trebuie sa domine un caracter re!onabil. c) trebuie evitate relatiile care permit ca idei preconcepute partinirea ori influentele altora sa incalce obiectivitatea. d) profesionistii contabili au obligatia de a se asigura ca personalul anga'at pentru serviciile profesionale contabile

1387

si-au insusit principiul obiectivitatii Profesionistii contabili nu trebuie sa accepte sau sa ofere cadouri sau invitatii (la mese, spectacole) care pot fi considerate a avea o influenta importanta si daunatoare asupra rationamentului lor profesional sau asupra acelora cu care negocia!a 14(. ,espectarea standardelor si a reglementarilor profesionale. Profesionistul contabil trebuie sa-si indeplineasca sarcinile profesionale in conformitate cu normele te,nice si profesionale relevante. Profesionistii contabili au datoria de a executa cu gri'a si abilitate instructiunile clientului sau patronului in masura in care sunt compatibile cu cerintele de integritate, obiectivitate si, in ca!ul liber-profesionistilor contabili, cu independenta (dupa cum se va vedea in Sectiunea *K/ de mai 'os). #n plus, ei trebuie sa se conforme!e normelor profesionale si te,nice emise de:#" $, # SC, $.%.$.$. .6., $ "6 si legislatia relevanta. 15*. Clasificarea standardelor profesionale emise de C)CCA,. Standardele profesionale aplicabile:

1388

R Standardul profesional nr.*) Misiunea de tinere a contabilitatii, intocmirea si pre!entarea situatiilor financiare. R Standardul profesional nr.** Misiunea de examinare a contabilitatii, intocmirea si pre!entarea situatiilor financiare. R Standardul profesional nr.*+ ctivtatea de cen!or in societatile comerciale. R Standardul profesional nr.+* Misiunea expertilor contabili pentru fu!iuni si divi!ari R Standardul profesional nr.+> %xperti!ele contabile. R Standardul profesional nr.+N Misiunea de evaluare a intreprinderii. R Standardul profesional nr.+KMisiunea de consultanta pentru crearea intreprinderilor. R =,idul expertilor contabili si al contabililor autori!ati in activitatea de prevenire si combatere a spalarii banilor. 151. Care sunt atributiile Conferintei 3ationale a Corpului ) pertilor Contabili si Contabililor Autorizati din ,omania? $onferinta nationala are urm`toarele atributii:

1389

a) stabileste directiile de ba!a pentru asigurarea bunei exercitari a profesiei de expert contabil si de contabil autori!at; b) aproba 6egulamentul de organi!are si functionare a $orpului %xperi#or $ontabili si $ontabililor utori!ati, modific`rile si completarile acestuia, avi!ate de Ministerul "inantelor si de Ministerul Bustitiei, precum si $odul privind conduita etic` si profesionala a experilor contabili si a contabililor autori!ati; c) aprob` bugetul de venituri si c,eltuieli si bilantul contabil al $orpului %xperilor $ontabili si $ontabililor utori!ati; d) aproba sistemul de salari!are pentru conducerea $orpului %xpertilor $ontabili si $ontabililor utori!ati si a filialelor acestuia, precum si pentru aparatul propriu al acestora; e) alege si revoc` membrii $onsiliului superior al $orpului %xpertilor $ontabili si $ontabililor utori!ati i ai comisiei de cen!oria acestuia;

1390

f) examinea!a activitatea desfasaurata de $onsiliul superior si de consiliile filialelor $orpului %xpertilor $ontabili si $ontabililor utori!ati si dispune masurile necesare; g) ,otaraste sanctionarea disciplinara a membrilor $onsiliului superior si ai consiliilor filialelor $orpului %xpertilor $ontabili si$ontabi,ilor utori!ati in conformitate cu prevederile art. )@, la propunerea comisiei superioare de discip,ina. $ontestarea sanctiunilor ,otarate de $onferina nationala poate fi facut` la Sectia contencios administrativ a $urtii de pel, in termen de +/ de!ile de la data instiint`rii oficiale. Dotararile $urtii de pel sunt definitive. ,) aproba planurile anuale de activitate ale $onsiliului superior si consiliilor filialelor $orpului %xpertilor $ontabili si$ontabililor utori!ati; i) alege si revoca presedintele si doi membri ai comisiei superioare de disciplina ') #ndeplineste orice alte atributii preva!ute de pre!enta ordonanta

1391

152. Ce intelegeti prin audit in general D dar prin audit financiarD dar prin audit statutar? - udit general L examinarea profesionala a unei informatii, efectuata de o persoana competenta si independenta in scopul emiterii unei opinii motivate prin raportarea la un criteriu de calitate:standard, norma sau reglementare. - udit financiarL orice interventie cu c,aracter de control, anali!a,verificare,cercetare sau studio in contabilitatea unei entitati,efectuata de un profesionist contabil competent si independent, daca celelalte elemente fundamentale ale definitiei auditului in generalsunt reunite. - udit statutarL examinarea profesionala efectuata de un profesionist contabil competent si independent asupra situatiilor financiareale unei entitati in ansamblul lor, in scopul emiterii unei opinii motivate responsabile si independente in legatura cu imaginea fidela, clara si completa a situatiei financiare si a performantelor financiare , prin raportarea la standardele nationale sau internationale de audit.

1392

153. Care sunt asteptarile publicului de la un audit statutar? Prote'area intereselorsale prin oferirea unei reasigurari referitoare la : -acuratetea situatiilor financiare, continuitatea activitatii si solvabilitatea firmei, existent in existenta unei fraude, respectarea de catre firma a reglementarilor specifice si generale, comportamentul responsabil al firmei fata de problemele legate de mediu si problemele sociale. 154. Ce este auditul intern? uditul intern este activitatea care are ca obiectiv verificarea existentei adaptabilitatii si modului de aplicare a dispo!itivelor, procedurilor si metodelor care formea!a sistemul de control intern al entitatii. $ontrolul intern constituie un obiectiv al auditului intern si un mi'loc pentru reali!area obiectivului auditului statutar. 155. Care sunt deosebirile fundamentale intre auditul intern si auditul statutar? uditul intern si cel statutar sunt activitati complementare, in care sunt antrenati profesionistii contabili. Aeosebirile

1393

esentiale sunturmatoarele: Statutul- uditorul intern face parte din structurile intreprinderii, auditorul statutar este un prestator de servicii independent 'uridic de intreprindere Ceneficiarii auditului: uditrul intern lucrea!a in folosul responsabililor intreprinderii (manageri, directia generala), iar auditorul statutar face certificarea situatiilor financiare in folosul tuturor utili!atorilor . (biectivele auditului: (biectivul aud.intern este sa aprecie!e bunul control asupra activ. interprinderii si sa recomande masuri pentru imbunatatire, obiectivul aud. statutar il constituie certificarea regularitatii, sinceritatii si imaginii fidele a conturilor, situatiei financiare si re!ultatelor intreprinderii. Aomeniul de aplicare al auditului:

1394

uditul statutar cuprinde toate functiile intreprinderii , dar in legatura numai cu obiectivul sau de certificare, iar auditul intern cuprinde nu numai toate functiile intreprinderii, ci si toate dimensiunile acestor functii. Prevenirea fraudei: uditul statutar se preocupa de orice frauda care are sau se presupune ca are o influenta asupra situatiilor financiare, auditul intern nu are drept scop descoperirea fraudelor, are o mai mare posibilitate de prevenire a fraudelor avand o arie de lucru mult mai larga . #ndependenta: #ndependenta auditorului statutar este cea a titularului unei profesii liberale, este 'uridica si statutara, este una absoluta; independenta auditorului intern este una restrictive- este independent fata de structurile auditate dar nu si de conducerea entitatii. Periodicitatea auditurior:

1395

uditorii statutari actionea!a in perioada propice elaborarii situatiilor financiare: trimestru,semestru,an, si au de regula aceiasi interlocutori, iar auditorii interni sunt pre!enti permanent in intreprindere si sc,imba frecvent intelocutorii. Ain punct de vedere al pre!entei in intreprindere uditul statutar este periodic iar auditul intern este permanent, iar din punct de vedere relational auditul intern este periodic, iar auditul statutar este permanent. Metoda: uditorii statutari isi efectuea!a lucrarile dupa metode verificate, pe ba!a de comparatii, anali!e, inventare iar metoda auditorilor interni este specifica si originala, adaptata la cultura intreprinderii. #n ce relatie se afla profesia contabila si fiscalitatea8 4egatura stransa intre cunoasterea contabilitatii , fiscalitatii , conturilor reale ale clientilor , calcularea impo!itelor si returnarile de taxe si impo!ite a facut din profesia contabila un centru natural de experti!a. Profesia

1396

contabila este in pre!ent principalul furni!or de servicii fiscalitate. Ae!voltarea legislatiei fiscale a influentat de!voltarea profesiei contabile. ctivitatea fiscala , ca parte componenta a profesiei contabile acopera o arie larga de servicii: conformarea la regulile fiscale, planificarea si consultant fiscala, repre!entarea in fata instantelor 'uridice si servicii legate de impo!itarea corporatiilor. (biectivul unui profesionist contabil este de a a'uta clientii sa se conforme!e eficient la cerintele de raportare si sa isi minimi!e!e impo!itele viitoare printr-o planificare corespun!atoare. 15". =odalitati de organizare a profesiei contabile' sociatiile sau organismele profesionale se infiintea!a prin consimtamantul membrilor profesionisti contabili sau print-o lege. #ntr-o tara se pot constitui unul sau mai multe organisme ale profesiei contabile. 4a nivel european exista * moduri de abordare a calificarii profesionale: -sistemul de calificare a pregatirii si sistemul de calificare functionala.

1397

15#. $,AA3):) D) C$3D?C),) -/ D) );)C?0/) A:) ?3?/ $,AA3/-= &,$F)-/$3A: -(rganul principal de conducere al organismului profesional de contabilitate este $onsiliul, condus de un presedinte care este ales de ceilalti membri ai $onsiliului. -$omitetele Permanente sunt structuri ale $onsiliului care asigura continuitatea gandirii si a'uta la consolidarea cunostintelor si experientei membrilor. bordea!a urmatoarele domenii: partenenta ca membru; %ducatie si training; Partea te,nica; Aisciplina; udit; $omitetul de numire pe posturi; $omitetul de remunerare. $onsiliul numeste o persoana pt responabilitatea de management (director executiv), Membri, Personal anga'at, -oluntarii.-(rganele centrale de conducere ale $orpului sunt: $onferinta nationala a expertilor contabili si contabililor autori!ati, $onsiliul superior al $orpului si Ciroul permanent al $onsiliului superior.-4a filiale: - dunarea generala - Airector %xecutiv; $onsiliul "ilialei -Dotarare, Aisciplina;Ciroul permanent- Aeci!ii, arbitra'.- $en!ori alesi (rganul principal de conducere este $onsiliul(in anumite tari este numit 3$onsiliu1)$onsiliul este condus de un Presedinte ales de ceilalti membri ai $onsiliului sau de

1398

masa demembri. Personalul anga'at poate: sa influente!e si sa maximi!e!e contributia voluntarilor; Sa asigure respectarea directivelor organului de conducere; Sa execute functii importante administrative, de relatii publice si de legatura; Sa asigure o contiuitate si o perspectiva istorica; Sa indeplineasca activitati operationale pentru reali!area obiectivelor $onsiliului; Sa isi asume un rol consultant, inclusiv sa ofere voluntarilor indrumari cu privire la aspect statutare; sa actione!e ca punct de contact pentru membri 6esponsabilitatile $onsiliului $onducerea organismului pentru reali!area obiectivelor si pentru asigurarea ca organismul sa functione!e efectiv si

1399

eficient; 6esponsabil de strategia oranismului si de politicile generale de monitori!are a activitatilor #n primii ani de functionare va avea probabil un rol direct in abordarea problemelor operationale si te,nice. Sarcinile si functiile $onsiliului includ: aprobarea planului strategic si a initiativelor c,eie ale organismului profesional de contabilitate; probarea bugetului si raportului anual ale organismului; probarea eventualelor modificari ale statutului organismului; probarea politicii in domeniile de importanta ma'ora Presedintele Presedintele - este liderul organismului profesional de contabilitate ales de $onsiliu sau demembri, in general pe termen limitat. 6olul presedintelui implica repre!entarea, conducerea, comunicarea si promovarea organismului

1400

profesional de contabilitate. Presedintele pastrea!a legatura cu membrii organsimului, stagiarii, potentialii membri,publicul, guvernul si organele de reglementare. Presedintele colaborea!a strans cu directorul executiv si cu personalul organismului profesional de contabilitate. $omitetele $omitetele sunt structuri ale $onsiliului care generea!a o 'udecata logica de grup, asigura continuitatea gandirii si a'uta la consolidarea cunostiintelor si experientei membrilor. $omitetele pot fi infintate pentru a asigura faptul ca vi!iunile voluntarilor care sunt membri sunt luate in considerare in mod coresun!ator. #n cadrul unei organi!atii mici comitetele pot executa sarcini care in cadrul unei organi!atii mai mari sunt delegate personalului executiv. ( buna structura a comitetului permite organi!atiei sa fie la curent cu mediul in care profesionistii contabili isi desfasoara activitatea. Structura managementului

1401

$onsiliul trebuie sa numeasca o persoana cu norma intreaga pentru responsabilitatea de management al organi!atieidirector executiv Airectorul executiv va trebui sa fie: ?n manager cu experienta; $apabil de a gandi si planifica in mod strategic; $reativ si plin de energie, avand dorinta de a de!volta organi!atia; persoana cu abilitati excelente de comunicare; Sociabil si capabil de a stabili si crea contacte-c,eie in afaceri, guvern si invatamant 6olul directorului executiv: R Ae a de!volta o strategie compre,ensiva detaliata si un plan de lucru care sa include date-tinta specifice; R Ae a de!volta si conduce structura de personal pentru executarea activitatilor; R Ae a acorda asistenta si consiliere presedintelui, memebrilor $onsiliului si altor voluntari;

1402

R Ae a crea si pastra relatii eficiente cu guvernul, comunitatile de afaceri si profesinale si institutiile de invatamant R Ae a asigura ca procedurile de autori!are si disciplinare sunt reali!ate impartial si eficient conform statutului sau regulilor organismului profesional; R Ae a asigura ca $onsiliul, membrii si alte persoane relevante sunt tinute la curent cu evolutiile internationale, religioase si nationale care afectea!a profesia de contabil; R Ae a administra resursele si personalul organi!atiei conform bugetelor si politicilor aprobate de $onsiliu; R Ae a raporta $onsiliului cu privire la progresul spre obiectivele organi!atiei 15%. Continutul programelor de educatie ale organismelor profesionale. Programul de educatie trebuie sa de!volte cunostintele si abilitatile profesionale. Setul de cunostinte se va sc,imba in mod constant si conditiile locale vor determina, de asemenea, modificari in ceea ce priveste ba!a de cunostinte necesare. Programul trebuie sa contina urmatoarele domenii vaste:

1403

$ontabilitate, finante si cunostinte aferente:- contabilitate si audit financiar;- contabilitate si control de gestiune;impo!itare;- drept comercial;- audit si asigurare;- finante si management financiar;- valori si etica profesionala. $unostinte de organi!are si afaceri:- economie;- mediul de afaceri;- etica in afaceri;- piete financiare;- metode cantitative;- comportamentul organi!ational;- management si deci!ii strategice;- marZeting;- afaceri internationale si globali!are. $unostinte si competente #7 ( te,nologia informatiei):- cunostinte generale #7;- cunostinte de control #7;competente de control #7;- competente de utili!ator #7. Programul de educatie trebuie sa de!volte o gama de abilitati profesionale necesare pentru contabilii profesionisti, inclusiv:- abilitati intelectuale;- abilitati te,nice si functionale;- abilitati personale;- relatii interpersonale si comunicare;- abilitati de management de organi!are si afaceri. ?n alt aspect important al programului de educatie il repre!inta de!voltarea valorilor profesionale, etice si a

1404

atitudinii in ceea ce priveste profesia. (rganismul profesional al contabilitatii este responsabil de a garanta ca membrii inteleg principiile de etica profesionala pe care trebuie sa le respecte ca profesionisti contabili. Programul de educatie trebuie sa duca la un anga'ament in ceea ce priveste:- interesul public si responsabilitatile sociale;- perfectionarea continua si invatarea de durata;- increderea, responsabilitatea, oportunitatea, politetea si respectul;- legile si regulamentele. ceste valori, etica si atitudinile pot fi de!voltate la locul de munca, in sala de curs si in cadrul programelor de educatieale organismului profesional de contabilitate. cesta este un domeniu in formare si fiecare tara adopta abordari diferite. 15(. Care sunt caile pentru dezvoltarea capacitatii organismului profesional? Sarcina de infiintare si de!voltare a unui organism profesional de contabilitate cu drepturi depline poate fi o experienta solicitanta $aile de de!voltare a capacitatii organismului profesional sunt multiple si pot pleca de la :

1405

- $olaborarea si invatarea de la alte persoane, colaboratori care au experienta din organisme membre #" $ , sau c,iar organismemembre #" $ care isi ofera experienta in indeplinirea acestei sarcini. - %xperienta si experti!a in conducerea organismelor profesionale - $olaborarea cu administratiile, organele de reglementare si furni!orii de educat. - $olaborarea prin intermediul unui grup regional de organisme de contabilitate, pe ba!a experientei propriilor membri. - $onsultantii individuali - Posibilitatea de parteneriat cu diverse organisme - sistenta oferita ec,ipe de experti - care sa ofere sesiuni de training pentru personal, seminarii de training operational - Proiecte - c,eie in care organismelor profesionale infiintate acorda asistenta celor noi aflate in de!voltare prin :

1406

Rconsilierea administratiilor cu privire la infiintarea profesiei contabile, de!voltarea de modele reglementate, Relaborarea infrastructurii organismului profesional; Rstatute si reguli care guvernea!a organismul; Rstructuri de conducere; R programe de educatie si calificare ( inclusiv administrarea examenelor) Rcontrolul calitatii si procesele disciplinare; Rcodul etic; Rintegrarea organismului existent intr-un nou organism; Rsc,eme comune de examinare R politici si asigurarea de!voltarii pregatirii continue; Rstabilirea standardelor te,nice si profesionale.

1407

1"*. Care sunt prioritatile unui organism profesional din domeniul contabilitatii? ).Prioritati pe termen scurt: - adoptarea legislatiei care recunoaste un organism profesional pentru contabili si auditori, si stabileste autoritatea si functiile organismului; - incura'area formarii si educatiei contabililor profesionisti ( fie prin stabilirea de programe de educatie proprii, fie prin adoptarea programului recunoscut la nivel international); - cererea de consiliere inca de la inceput pentru convergenta standardelor nationale si internationale de contabilitate, adoptarea de standarde internationale de audit si a $odului etic #" $; - adoptarea unui statut si a regulamentelor organismului profesional de contabilitate; - formarea $onsiliului organismului profesional de contabilitatea; - numirea unui director executiv pentru administrarea si conducerea organismului profesional de contabilitatea;

1408

- infiintarea unui registru al membrilor si stagiarilor; - colectarea de taxe anuale de la membri si stagiari;- stabilirea structurii managementului executiv. *.Prioritati pe termen mediu: - organi!area de manifestari privind de!voltarea pregatirii continue si crearea de oportunitati de formare pentru membri sistagiari; - stabilirea unui proces disciplinar. +. Prioritati pe termen lung:- reglementarea si monitori!area membrilor din practica publica; - depunerea de cereri de membru la #" $. 1"1. Care sunt caracteristicile esentiale ale unei profesiei contabile? $aracteristicile esentiale ale unei profesiei contabile sunt: -detinerea unei competente intelectuale specifice, obtinuta prin formare si invatamant

1409

-respectarea de catre membri a unui amsamblu de valori si de reguli stabilite de organismul profesional, cu deosebire cele carese refera la obiectivitate. -recunoasterea unei datorii vi!avi de public, in ansamblu. ?neori datorita membrilor, vi!avi de profesiune lor si de public, poate fi in contradictie cu interesul lor personal pe termen scurt, sau cu obligatiile lor de loialitate, vi!avi de anga'ator. 7inand seama de remarcile precedente, este de datoria organismelor profesionale nationale sa defineasca reguli de etica pentru membrii lor, incat sa garante!e o calitate optima a serviciilor si sa pastre!e increderea publicului in profesie. Profesia contabila liberala este ba!ata pe moralitate ireprosabila, pe independenta, pe stiinta in profesie, pe competenta 1"2. Care sunt imperativele fundamentale pentru realizarea obiectului profesiei contabile? 6eali!area obiectivului profesiei contabile constand in satisfacerea exigentelor publicului impune mai multe imperative, si anume:

1410

R$redibilitatea- asigurarea credibilitatii informatiei si a sistemului informational RProfesionalism - identificarea si formarea persoanelor profesioniste in domeniu contabil. R$alitatea serviciilor - prestarea la standardul cel mai ridicat de performanta a serviciilor de catre profesionistul contabil. R#ncredere - incredintarea utili!atorilor de servicii contabile ca pentru prestarea acestor servicii exista un cadru al eticii profesionale. 1"3. Cum se e plica rolul social al profesionistilor contabili? Profesionistii contabili 'oaca un rol social important; atitudinea si comportamentul acestora in legatura cu serviciile prestate au repercusiuni asupra proprietatii economice, a colectivitatii si a intregii tari. #n plus, lucrarile prestate de acestia in domeniul salari!arii si al stabilirii veniturilor membrilor societatii sunt indispensabile societatii. #nvestitorii, donatorii de fonduri, anga'atorii si alte sectoare din lumea afacerilor, precum si =uvernul si publicul, in

1411

sens larg, trebuie sa aiba incredere in capacitatea acestora de a pune in functiune sisteme riguroase de gestiune si informare, capabile sa asigure o gestiune financiara eficienta, si de a oferi sfaturi avi!ate asupra unui mare numar de probleme, asupra gestiunii afacerilor sau de ordin fiscal. Pentru intelegerea rolului social, se poate admite ca bilanturi para!itate la profiturile care trebuie fiscali!ate, ca urmare a unor servicii contabile necorespun!atoare, pot conduce dministratia la conclu!ia stabilirii unor impo!ite s i taxe in sarcina contribuabililor. 7ot in acest sens trebuie privita si contributia profesionistilor contabili la reali!area veniturilor statului, sursa a programelor sociale ale =uvernului. 1"4. ) plicati relatia dintre etica si calitatea in profesia contabila Profesionistii contabili nu isi pot pastra statutul lor privilegiat decat oferind servicii potrivit unor criterii care sa 'ustifice increderea publicului. %ste in interesul profesiei contabile la scara mondiala sa informe!e utili!atorii serviciilor furni!ate de profesionistii contabilica prestatiile acestora sunt de calitate optima si satisfac regulile de

1412

etica impuse de acest statut priveligiat. (biectivele profesiei contabile privesc inaltul nivel profesional, inaltul nivel de performanta, satisfacerea interesului general. %tica profesionala presupune atat protectia fiecarui profesionist, cat si a tertilor, protectia publicului prin calitatea si fiabilitatea prestatiilor, iar pentru membrii $%$$ 6, printr-o sanatoasa si libera concurenta. $alitatea lucrarilor presupune: - abtinerea de la lucrari inutile doar din dorinta de castig; - selectarea lucrarilor pentru colaboratori; - programarea lucrarilor; - studierea in folosul clientilor a posibilitatilor legale de evitare a unor plati nedatorate; - constiincio!itatea si integritatea cu care lucrarile sunt abordate; - calitatea si continutul raportului;

1413

- pastrarea secretului profesional. 1"5. Cine este e pertul contabil? %xpertul contabil este persoana care a dobandit aceasta calitate in conditiile (rdonantei ((.=. nr. @>H)KK9) si are competenta profesionala de a verifica si de a aprecia modul de organi!are si de conducere a activitatii economicofinanciare si de contabilitate, de a supraveg,ea gestiunea societatilor comerciale si de a verifica legalitatea bilantului contabil si a contului de profit si pierderi, si de a efectua experti!e contabile. %xpertul contabil este specialistul care a dobandit cea mai inalta calificare in domeniul contabilitatii si care are acces neingradit la efectuarea tuturor lucrarilor profesionale, inclusiv verificarea si certificarea situatiilor financiare. $alitatea de expert contabil si de contabil autori!at se dobandeste pe ba!a de examen. Pentru a dobandi calitatea, se cer indeplinite cumulativ mai multe conditii Pot fi, la cerere, experti contabili, persoanele care au titlul de academician, profesori si conferentiari universitari,

1414

doctorii in economie si doctorii docenti cu specialitatea finante sau contabilitate, insa cu indeplinirea conditiilor si sustinerea unui interviu privind .ormele de organi!are si functionare ale $%$$ 6. 1"". Ce se intelege prin calitatea de persoana 1uridica a Corpului? $orpul este infiintat cu statut de persoana 'uridica si, prin urmare, indeplineste sau are atributele unei persoane 'uridice. Aupa drian -arlan, in lucrarea "Arept comercial si economic romanesc", (cartea de curs nr. > al cursului ""ormare profesionala in domeniulcomercial", %ditura Mirton, 7imisoara, )KKJ), la pagina )9, se arata, in legatura cu persoana 'uridica, urmatoarele:"Persoana 'uridica e o colectivitate de oameni, constituita in conditiile legii, care capata anumite drepturi si anumite obligatii necesare atingerii scopului lor ". %lementele constitutive ale persoanelor 'uridice sunt (acelasi autor):- organi!area de sine - statatoare-patrimoniul propriu;- scopul determinat. ceste elemente le are si $.%.$.$. .6., care are, de asemeni, capacitatea de folosinta care se refera la drepturile si obligatiile care corespund scopului pentru care a fost infiintata

1415

(persoana 'uridica) si capacitatea de exercitiu. $%$$ 6 are capacitatea de exercitiu din momentul constituirii organelor sale de conducere. $orpul repre!inta profesia, in raport cu alte institutii din 6omania si din afara tarii. - relatiile cu bugetul directe; - are cont in banca; - intocmeste b.v.c.; - organi!ea!a contabilitate proprie, intocmeste bilant propriu, potrivit legii; - gestionea!a intregul patrimoniu al $orpului, inclusiv pe cel dat in administrare operativa filialelor; - continutul capacitatii de folosinta si de exercitiu este dat de atributiile ce le are $orpul (interne si externe). -*. $orpul este infiintat cu statut de persoana 'uridica si, prin urmare, indeplineste sau are atributele unei persoane 'uridice. Aupa drian -arlan, in lucrarea "Arept comercial si economic romanesc", (cartea de curs nr. > al cursului ""ormare profesionala in domeniul comercial", %ditura Mirton, 7imisoara, )KKJ), la pagina )9, se arata, in legatura

1416

cu persoana 'uridica, urmatoarele: "Persoana 'uridica e o colectivitate de oameni, constituita in con-ditiile legii, care capata anumite drepturi <i anumite obligafii necesare atingerii scopului lor ". %lementele constitutive ale persoanelor 'uridice sunt (acelasi autor): - organi!area de sine - statatoare - patrimoniul propriu; - scopul determinat. ceste elemente le are si $.%.$.$. .6., are, de asemeni, capacitatea de folosinta care se refera la drepturile si obligatiile care corespund scopului pentru care a fost infiintata (persoana 'uridica) si capacitatea de exercitiu. re capacitatea de exercitiu din momentul constituirii organelor sale de conducere. $orpul repre!inta profesia, in raport cu alte institu'ii din 6omania

1417

si din afara tarii. - 6elatiile cu bugetul directe; - re cont in banca; - #ntocmeste b.v.c.; - (rgani!ea!a contabilitate proprie, intocmeste bilant propriu, potrivit legii; - =estionea!a intregul patrimoniu al $orpului, inclusiv pe cel dat in administrare operativa filialelor; - $ontinutul capacitatii de folosinta si de exercitiu este dat de atributiile ce le are $orpul (interne si externe). 1"#. Ce se intelege prin autonomia Corpului? utonomia este in general situatia celui care nu depinde de nimeni, care are deplina libertate in actiunile sale. utonomia $orpului face din aceasta un organism de autoreglementare in profesie; aceasta presupune nesubordonarea vreunei autoritati.$orpul, prin regulamentul sau, prin statutul sau, nu este subordonat vreunui

1418

organism statal. Aimpotriva, prin delegatia primita din partea autoritatilor publice, acorda si retrage dreptul de exercitare a profesiei de expert contabil si de contabil autori!at si are dreptul sa controle!e competenta si moralitatea membrilor sai. Prin organele alese, $orpul este repre!entat in fata autoritatilor publice, precum si in raporturile cu persoanele fi!ice si 'uridice din tara si din strainatate. $orpul colaborea!a cu organele de specialitate ale statului in elaborarea de norme legate de profesia contabila, dar normele de lucru, specifice profesiei, care sunt re!ultatul activitatii $orpului. 1"%. Care este organizarea C.).C.C.A.,.? Sediul central al $orpului este in municipiul Cucuresti. $%$$ 6 are filiale fara personalitate 'uridica in fiecare resedinta de 'udet si municipiul Cucuresti. %ste astfel organi!at incat sa isi poata indeplini atributiile de organism de autoreglementare. 4a nivel central:

1419

-(rgane de deci!ie ( alese) : $onferinta .ationala $onsiliul Superior Ciroul Permament Presedintele $orpului-(rgane de executie ( numire sau desemnare): Airectorul general executive; Sectoare ( departamente, servicii). 4a nivel de filiala: -(rgane de deci!ie (alese) : dunarea generala $onsiliul filialei Ciroul Permament Presedintele filialei(rgane de executie ( numite sau desemnate) : Airectorul executiv

1420

Sectoare ( departamente , servicii) 1"(. Care sunt atributiile Corpului? #n art. )K din /=. @>H)KK> sunt enumerate urmatoarele atributii: a) organi!ea!a concursul de admitere, organi!ea!a efectuarea stagiului, organi!ea!a sustinerea examenului de aptitudini pentru accesul la profesia de expert contabil si de contabil autori!at, elaborea!a: programele de concurs, in vederea accesului la profesie, reglermentarile privind stagiul si examenul de aptitudini care se avi!ea!a de M. "., urmarindu-se armoni!area cu prevederile Airectivelor %uropene in domeniu. b) (rgani!ea!a evidenta expertilor contabili, a contabililor autori!ati si a societatilor comerciale de profil, prin inscrierea acestora in7abloul $orpului. c) sigura buna desfasurare a activitatii experti)or contabili si a contabililor autori!ati. d) %laborea!a si publica normele privind activitatea profesionala si conduita expertilor contabili si a contabililor

1421

autori!ati, elaborea!a g,idurile profesionale in domeniul financiar contabil. e) %laborea!a, in colaborare cu institutiile guvernamentale, standardele privind evaluarea societatilor comerciale, precum si a unor active sau bunuri ale acestora. f) Spri'ina formarea si perfectionarea profesionala a expertilor contabili si a contabililor autori!ati, prin programe anuale de pregatire continua, organi!ate in diverse forme, astfel incat la acestea sa aiba acces tosi membrii activi. g) para prestigiul si independenta profesionala a membrilor sai in raporturile cu autoritatile publice, rganisme speciali!ate, precum si cu alte persoane 'uridice si fi!ice din tara si din strainatate. ,) $olaborea!a cu asociatiile profesionale de profil din tara si din strainatate. i) %ditea!a publicatii de specialitate. ') lte atributii stabilite prin lege sau regulament.

1422

1#*. Ce atributii are Conferintei 3ationale $rdinara ? $onferinta nationala are urmatoarele atributii: a) stabileste directiile de ba!a pentru asigurarea bunei exercitari a profesiei de expert contabil si de contabil autori!at; b)aproba 6egulamentul de organi!are si functionare a $orpului %xperitior $ontabili si $ontabililor utori!ati, modificarile si completarile acestuia, avi!ate de Ministerul "inantelor si de Ministerul Bustisiei, precum si $odul privind conduita etica si profesionala a expertilor contabili si a contabililor autori!ati; c) aproba bugetul de venituri si c,eltuieli si bilantul contabil al $orpului %xpertilor $ontabili si $ontabililor utori!ati; d)aproba sistemul de salari!are pentru conducerea $orpului %xpertilor $ontabili si $ontabililor utori!ati si a filialelor acestuia, precum si pentru aparatul propriu al acestora;

1423

e)alege si revoca membrii $onsiliului superior al $orpului %xpertilor $ontabili si $ontabililor utori!ati ai comisiei de cen!ori a acestuia; f)examinea!a activitatea desfasurata de $onsiliul Superior si de consiliile filialelor $orpului %xpertilor $ontabili si $ontabililor utori!ati si dispune masurile necesare; g),otaraste sanctionarea disciplinara a membrilor $onsiliului superior si ai consiliilor filialelor $orpului %xpertilor $ontabili si $ontabililor utori!ati in conformitate cu prevederile art. )@, la propunerea comisiei superioare de disciplina. $ontestarea sanctiunilor ,otarate de $onferinta nationala poate fi facuta la Sectia contencios administrativ a $urtii de pel, in termen de +/ de !ile de la data instiintarii oficiale. Dotararile $urtii de pel sunt definitive. ,)aproba planurile anuale de activitate ale $onsiliului superior si consiliilor filialelor $orpului %xpertilor $ontabili si $ontabililor utori!ati;

1424

i)alege si revoca presedintele si doi membri ai comisiei superioare de disciplina ')#ndeplineste orice alte atributii preva!ute de pre!enta ordonanta 1#1. Ce atributii are Consiliul -uperior ? $onsiliul Superior are urmatoarele atributii: a) alege dintre membrii sai > vicepresedinti ai $onsiliului Superior: 9 dintre acestia sunt alesi dintre expertii contabili, iar unul dintre contabilii autori!ati; b) asigura elaborarea si completarea 6egulamentului de organi!are si functionare a $orpului, solicitand avi!ele Ministerului "inantelor si Ministerului Bustitiei; regulamentul de organi!are si functionare nu va fi inaintat pentru aprobare fara avi!ele favorabile ale celor doua ministere; c) asigura elaborarea si completarea $odului privind conduita etica si profesionala a expertilor contabili si contabililor autori!ati;

1425

d) asigura administrarea si gestionarea patrimoniului $orpului; e) deliberea!a asupra tuturor problemelor privind profesia de expert contabil si de contabil autori!at; f) veg,ea!a ca 6egulamentul privind dobandirea calitatii de expert contabil si contabil autori!at sa fie strict aplicata; g) asigura coordonarea activitatii consililor filialelor; stabilind metodologia de elaborare a bugetului de venituri si c,eltuieli al$orpului; ,) aproba statele de functii ale $orpului si filialelor; i) asigura participarea membrilor sai in cadrul unor comisii de studii si cercetari destinate a face sa progrese!e profesia si stiinta contabila sau in diverse grupe de lucru din cadrul institutiilor guvernamentale si neguvernamentale, la solicitarea acestora; ') decide in termen de +/ de !ile asupra contestatiilor facute impotriva ,otararilor luate de $omisia superioara de disciplina;

1426

Z) aproba normele privind desfasurarea activitatii curente a compartimentelor si verigilor organi!atorice ale $orpului; l) ia toate masurile necesare pentru desfasurarea in bune conditi a activitatii de acordare a vi!ei anuale pentru exercitarea profesiei si a celei de asigurare a riscului profesional de catre toti membrii $orpului; m) #ndeplineste alte atributii preva!ute de lege, regulament si ,otararile $onferintei .ationale a expertilor contabili si contabililor autori!ati. 1#2. Care sunt atributiile presedintelui Consiliului -uperior al Corpului? tributiile presedintelui $onsiliului Superior al $orpului sunt: a)$onvoaca si conduce sedintele $.S. si ale C.P. b)$onduce si coordonea!a de!baterile. c)Pre!inta anual $.S., spre adoptare, proiectul de buget pentru exercitiul viitor.

1427

1#3. Care sunt atributiile Adunarii generale ale filialei C)CCA,? tributiile dunarii generale ale filialei $%$$ 6 sunt: proba raportul de activitate preva!ut de $onsiliul filialei pentru perioada raportata. proba executia bugetului de venituri si c,eltuieli pentru anul expirat, insotit de raportul cen!orilor asupra gestiunii filialei , precum si bugetul de venituri si c,eltuieli pentru exercitiul viitor;. #a cunostinta de raportul $onsiliului filialei privind re!ultatele anali!ei activitatii profesionale a membrilor contabili si aproba lista membrilor care vor fi supusi controlului de calitate in anul viitor; lege si revoca presedintele si membrii $omisiei de Aisciplina a filialei. lege si revoca presedintele si membrii $onsiliului, precum si cen!orii; Propune dintre membrii sai, candidatii pentru functia de presedinte si de membru in $onsiliul Superior; dopta lista membrilor de onoare ai filialei.

1428

#ndeplineste orice alte atributii preva!ute de lege, de 6egulament, de $odul etic national al profesionistilor contabili sau ,otarate de $onsiliul Superior. 1#4. Care sunt atributiile Consiliului filialei? tributiile $onsiliului filialei sunt : ).supraveg,ea!a modul de exercitare a profesiilor de expert contabil si de contabil autori!at in ra!a de activitate a filialei; *.asigura apararea intereselor filialei si administrarea bunurilor acesteia; +.asigura prevenirea si concilierea tuturor contestatiilor sau conflictelor de ordin profesional; 9.,otaraste in ceea ce priveste inscrierea in 7abloul $orpului sau asupra modificarilor care se aduc acestuia, potrivit preci!arilor $onsiliului Superior; >.sesi!ea!a $onsiliul Superior cu propuneri si sugestii privind exercitarea profesiei;

1429

@.sesi!ea!a $omisia de Aisciplina a filialei despre abaterile profesionale constatate in sarcina membrilor $orp ului; N.efectuea!a sau autori!ea!a pe intreg teritoriul filialei toate formele de publicitate colectiva considerate utile conform ,otararilor $onsiliului Superior; J.pronunta radierea din 7abloul $orpului in ca!urile preva!ute de 6egulament, precum si de incetarea provi!orie a calitatiide membru al $orpului, la cererea celui interesat; K.anali!ea!a si adopta bugetul filialei potrivit normelor emise de $onsiliul Superioi; )/.urmareste reali!area programului de activitate al filialei aprobat de $onferinta .ationala, precum si executia bugetului de venituri si c,eltuieli al filialei, luand sau propunand masurile corespun!atoare in sarcina Ciroului Permanent sau a directorului executiv alfilialei; )).indeplineste alte atributii preva!ute de lege, de 6egulament, de ,otararile si deci!iile organelor de conducere ale$orpului.

1430

1#5. Care sunt atributiile presedintelui de filiala? tributiile presedintelui de filiala sunt : ).intruneste $onsiliul filialei si conduce de!baterile acestuia potrivit prevederilor 6egulamentului *.repre!inta $onsiliul filialei pe langa membrii $orpului; +.repre!inta $orpul in fata autoritatilor publice ale colectivitatilor diverse din 'udet, pe ba!a imputernicirilor stabilite de $onsiliul Superior; 9.asigura urmarirea incadrarii c,eltuielilor in bugetul aprobat; >.asigura organi!area alegerilor potrivit prevederilor 6egulamentului; @.arbitrea!a eventualele litigii dintre membrii filialei si clientii acestora; N.supune dunarii generale propunerile pentru aprobarea de distinctii onorifice conform 6egulamentului; J.indeplineste alte atributii preva!ute de lege, de 6egulament, de ,otararile si deci!iile organelor de conducere ale

1431

filialeisi ale $orpului. 1#". Care sunt atributiile directorului general e ecutiv? tributiile directorului general executiv sunt : ).asigura, prin structurile operative si administrative, exercitarea ,otararilor si deci!iilor organelor de conducere ale$orpului; *.pregateste, anali!ea!a si centrali!ea!a proiectele de buget ale filialelor si elaborea!a proiectul de buget al $orpului; dupa insusirea acestora de catre Ciroul Permanent prin presedintele acestuia se pre!inta $onsiliului Superior pentru adoptare cu cel putin o luna inainte de inceperea exercitiului financiar; +.asigura executia bugetului de venituri si c,eltuieli, pre!entand informari periodice Ciroului Permanent; in acest sens,asigura si raspunde de organi!area si tinerea contabilitatii la nivel central si teritorial; 9.asigura exercitarea tuturor lucrarilor administrative si de secretariat;

1432

>.organi!ea!a si asigura evidenta centrali!ata a expertilor contabili si a contabililor autori!ati inscrisi in 7abloul $orpuluide catre filiale; @.asigura publicarea anuala in Monitorul (ficial al 6omaniei a 7abloului $orpului; N.organi!ea!a, asigura si urmareste publicarea in legatura cu exercitarea profesiei; ii propune $omisiei Superioare de Aisciplina pe cei care se fac vinovati de incalcarea reglementarilor privind publicitatea; J.asigura publicarea, potrivit legii, a situatiilor financiare anuale, dupa aprobarea lor de catre $onferinta .ationala; K.asigura conditiile materiale pentru desfasurarea activitatilor $orpului; )/.propune presedintelui Ciroului Permanent, anual, odata cu proiectul de buget, sc,ema de functii si de salari!are a sectoarelor administrative si a salariatilor din subordine;

1433

)).numeste si revoca, cu respectarea statelor de functii aprobate de $onsiliul Superior, personalul de executie al $orpului sii stabileste salariile; )*.asigura publicarea ,otararilor si deci!iilor organelor superioare ale $orpului potrivit reglementarilor si normelor invigoare; )+.participa, fara drept de vot, la sedintele Ciroului Permanent si ale $onsiliului Superior luand cunostinta de ,otararile acestora; )9.pre!inta bilantul contabil spre adoptare $onsiliului Superior si spre aprobarea $onferintei .ationale; )>.repre!inta $orpul in fata autoritatilor publice, a tertilor sau a organi!atiilor nationale si internationale, aparand prestigiul si independenta membrilor sai; )@.indeplineste orice alte atributii stabilite de $., $S si CP.

1434

1##. $rganizarea si constituirea Comisiilor de Disciplina ). $omisia Superioara de Aisciplina - pe langa $onsiliul Superior al $orpului - este o comisie de sanctionare in materie disciplinara pentru abateri de la conduita etica si profesionala a membrilor $onsiliului Superior al $orpului, care solutionea!a contestatiile la,otararile $omisiilor de Aisciplina ale filialelor.$onstituire: -N membri titulari ( dintre care un presedinte), dintre care:- presedintele si * membri %$ alesi de $. dintre membrii $%$$ 6;- * membri desemnati de M%";- * membri desemnati de Ministerul Bustitiei. -N membri supleanti ( in aceeasi structura ca membrii titulari).*. $omisia de Aisciplina a filialei - veg,ea!a la respectarea $odului etic si a regulamentelor si normelor $orpului.$onstituire:-> membri titulari ( dintre care un presedinte);- > membri supleanti.Mandatul membrilor $omisiei de Aisciplina este de 9 ani. 1#%. Care sunt competentele Comisiei -uperioare de Disciplina? $omisia Superioara de Aisciplina are urmatoarea competenta:

1435

a) anali!ea!a plangerile referitoare la abateri de la conduita etica si profesionala ale membrilor $onsiliului Superior si ai consiliilor filialelor, facand propuneri de sanctionare a acestora $onferintei .ationale care ,otaraste; b) solutionea!a plangerile referitoare la abaterile de la conduita etica si profesionala a presedintilor $onsiliului Superior si $onsiliului filialei, precum si a persoanelor fi!ice straine carora le-a fost recunoscut dreptul de a exercita profesia de expert contabil sau contabil autori!at in 6omania si aplica, dupa ca!, sanctiunile preva!ute in art. )@ din (.=. nr. @>H)KK9, aprobata si modificata prin 4egeanr.9*H)KK>, cu modificarile si completarile ulterioare:- mustrare;- avertisment;- suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autori!at pe o perioada de + luni la un an;- inter!icerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autori!at sanctiunile disciplinare care se stabilesc in functie de abateri, pronuntate de $omisiile de Aisciplina ale filialelor, c) re!olva contestatiile formulate impotriva ,otararilor disciplinare pronuntate de comisiile de disciplina ale

1436

filialelor. d) aplica sanctiunea inter!icerii dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau contabil autori!at membrilor $orpului care au savarsit abateri grave. 1#(. Care sunt competentele Comisiei de Disciplina a filialei? $ompetentele $omisiei de Aisciplina a filialei sunt: a)veg,ea!a la respectarea $odului etic si a 6egulamentului si normelor $orpului. Sanctiunile se aplica in functie de abaterile disciplinare, de gravitatea incalcarii si urmarile acestora, precum si de persoana in cau!a; b)sanctionea!a abaterile disciplinare savarsite de %$,$ ,membri ai filialei, cu domiciliul in ra!a teritoriala a acesteia, c,iar daca abaterile au fost savarsite in ra!a teritoriala a altei filiale; c)instiintea!a presedintele $onsiliului filialei si pe repre!entantul Ministerului %conomiei si "inantelor despre

1437

reclamatiile primite ( exceptie fac reclamatiile indreptate impotriva membrilor Ciroului Permanent, al profesionistilor societasilor straine, care se adresea!a $omisiei Superioare de Aisciplina). 1%*. Cum functioneaza Comisiile de Disciplina? $omisia functionea!a in plenul sau. $ea superioara re!olva contestatiile facute impotriva ,otararilor $omisiilor de Aisciplinaale filialelor.7ermenul de contestare este de +/ de !ile, iar raportul dispune de cel mult +/ de !ile pentru a pregati raportul si pentru a-l putea sustine in fata $omisiei Superioare. 1%1. Ce semnifica competenta profesionala si prudenta? (c) $ompetenta profesionala si prudenta ( face parte din principiile fundamentale ale eticii) - un profesionist contabil are o datorie permanenta de a-si mentine cunostintele si aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura ca un client sau un anga'ator primeste servicii profesionale competente, ba!ate pe ultimele evolutii din practica, legislatie si te,nica ?n profesionist contabil ar trebui sa actione!e cu prudenta si in conformitate cu

1438

standardele te,nice si profesionale aplicabile in furni!area de servicii profesionale. Presupune ca profesionistul contabil detine competentele necesare, specifice misiunii pe care o are de indeplinit si satisface concomitent cele doua cerinte : obtinerea si mentinerea competentei. (bligatii -mentinerea cunostintelor si aptitudunilor profesionale la nivelul necesar astfel incat clientii sau anga'atorii lor sa fie siguri ca primesc servicii profesionale competente-sa actione!e cu prudenta in conformitatea cu standardele te,nice si profesionale atunci cand ofera servicii profesionale. $ompetenta profesionala poate fi impartita in doua fa!e separate: -obtinerea unui nivel de competenta profesionala -mentinerea unui nivel de competenta profesionala. Ae!voltarea profesionala continua elaborea!a si mentine capacitatile care ii permit unui profesionist contabil sa desfasoare o activitate competenta intr-un mediu profesional. Serio!itatea include responsabilitatea de a actiona in conformitate cu prevederile unei sarcini, cu atentie si meticulo!itate, tinand cont de un interval de timp. ?n profesionist contabil are o datorie permanenta de a-si mentine

1439

cunostintele si aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura ca un client primeste servicii profesionale competente, ba!ate pe ultimele evolutii din practica, legislatie si te,nica ?n profesionist contabil ar trebui sa actione!e cu prudenta si inconformitate cu standardele te,nice si profesionale aplicabile in furni!area de servicii profesionale. 1%2. Care sunt locul si rolul reprezentantului =inisterului )conomiei si Finantelor? 6epre!entantul Ministerului %conomiei si "inantelor este persoana desemnata de autoritatea publica pe langa $onsiliulSuperior al filialei, care sesi!ea!a Ministerul %conomiei si "inantelor ori de cate ori ,otararile si masurile adoptate de $orp contravin reglementarilor legale, si trimite spre stiinta Ciroului Permanent o copie a sesi!arii. tributiile repre!entantului Ministerului %conomiei si "inantelor sunt: repre!entantul Ministerului %conomiei si "inantelor de pe langa $onsiliul Superior : - participa, fara drept de vot, la lucrarile $onferintei .ationale, la sedintele $onsiliului Superior;

1440

- primeste materialele si convocatorul cu N !ile inainte de acestea; - sesi!ea!a M%" ori de cate ori ,otararile si masurile luate de $orp contravin reglementarilor legale si trimite spre stiinta copia dupa sesi!are. repre!entantul Ministerului %conomiei si "inantelor de pe langa $onsiliul filialei: - participa, fara drept de vot, la lucrarile dunarilor generale, $onsiliilor filialelor, Ciroului Permanent,$omisiei de Aisciplina; - sesi!ea!a Ciroul Permanent al $onsiliului Superior al $orpului cu privire la aprobarea sau refu!ul de inscrierein 7abloul $orpului de catre $onsiliul "ilialei pe care le considera nelegale; - sesi!ea!a $omisia Superioara de Aisciplina cu privire la ,otararile $omisiilor de Aisciplina ale filialei pe care le considera nelegale; - sesi!ea!a persoanele desemnate de M%" sa efectue!e supraveg,erea publica ori de cate ori ,otararile si

1441

masurile luate de $onsiliile filialelor contravin reglementarilor legale, si trimite spre stiinta o copie dupa sesi!are. 1%3. Care sunt principalele fapte care constituie abateri disciplinare ale unui membru al Corpului? Principalele fapte care constituie abateri disciplinare ale unui membru al $orpului sunt: a)comportamentul necuviincios fata de membrii $orpului, de repre!entantul M"P sau de alti participanti la reuniunile de lucru ale organelor de conducere si control ale $orpului; b)absenta nemotivata de la intrunirea dunarii generale a filialei sau de la $onferinta .ationala; c)nerespectarea dispo!itiilor $odului privind conduita etica si profesionala a expertilor contabili si contabililor autori!ati din 6omania referitoare la publicitate; d)absenta ne'ustificata de la cursurile de pregatire si perfectionare reglementate prin normele emise de $orp;

1442

e)prestarea de servicii de contabilitate fara contract scris inc,eiat cu clientul sau pe ba!a unui contract in care nu afost inscrisa calitatea profesionala a celui care il inc,eie : expert contabil, contabil autori!at ; f)nerespectarea obligatiilor de pastrare a secretului profesional; g)nedeclarea sau declarea partiala a veniturilor, in scopul sustragerii de la plata coti!atiei stabilite de 6egulament; ,)fapta membrului $orpului de a nu depune, in termenul stabilit, la filiala de care apartine, fisa pentru persoane fi!ice sau 'uridice ( pentru persoanele 'uridice raspunderea incumba presedintelui $onsiliului de administratie sau administratorului, dupa ca!); i)incalcarea dispo!itiilor privind exercitarea profesiei si raspunderea disciplinara, administrativa, civila sau penala, potrivit legii si 6egulamentului ; ')refu!ul de a pune la dispo!itia organelor de control ale $orpului documentele privind activitatea profesional a;

1443

Z)declaratii neconforme realitatii in relatiile cu $orpul sau cu tertii, cu producerea de consecinte 'uridice, precum si orice alte incalcari ale conduitei etice si profesionale. 1%4. Ce este si ce structura are 0abloul Corpului? 7abloul $orpului este un instrument de comunicare intre profesionistii contabili - membrii $%$$ 6 cu drept de exercitare a profesiei intr-un an si public.7abloul $orpului este impartit in opt sectiuni, dupa cum urmea!a: ))Sectiunea intai -3 %xperti contabili liber-profesionisti, care isi desfasoara activitatea in mod individual sau ca personae fi!ice autori!ate1 *)Sectiunea a doua - 3 %xperti contabili care au statut de anga'ati in intreprinderi, institutii bancare si de asigurari, educatie,cercetare, institutii centrale sau locale 1 +)Sectiunea a treia - 3 Persoane fi!ice straine care au obtinut calitatea de membru al $orpului1 9)Sectiunea a patra -3 %xperti contabili care isi desfasoara activitatea in cadrul unor societati, companii sau cabinet

1444

membre ale $orpului1: cu capital strain sau mixt;C.cu capital auto,ton. >)Sectiunea a cincea - 3 $ontabili autori!ati liber-profesionisti care isi desfasoara activitatea individual sau ca persoanefi!ice autori!ate1 @)Sectiunea a sasea - 3 $ontabili autori!ati care au statut de anga'ati in intreprinderi, institutii bancare si de asigurari,educatie, cercetare, institutii centrale sau locale1 N)Sectiunea a saptea -3 $ontabili autori!ati care isi desfasoara activitatea in cadrul societatilor de contabilitate membre ale$orpului1: cu capital strain sau mixt;C.cu capital auto,ton. J)Sectiunea a opta - 37itluri onorifice1: .presedinti de onoare C.experti contabili de onoare; $.contabili autori!ati de onoare. 1%5. Comportamentul profesional sau profesionalismulDce obligatii avem? (bligatiile privind comportamentul profesional sunt dupa cum urmea!a:

1445

RSa isi exercite profesia in $onformitate cu legile si reglementarile relevante si evitarea oricarei actiuni care pot discredita profesia; R .efurni!area de informatii eronate despre profesie; RSa fie cinstit si loial: RSa nu faca revendicari exagerate pentru serviciile pe care le ofera, calificarile pe care le poseda si experienta pe care o detine; RSa nu ofere referinte compromitatoare sau comparatii lipsite de fundament privind munca desfasurata de altii 1%". Definirea independentei potrivit reglementarilor Corpului. #ndependenta este o situatie a unei persoane care 'udeca lucrurile si actionea!a neinfluentat de altii #ndependenta presupune satisfacerea concomitenta a celor doua componente fundamentale ale conceptului: Rindependenta de spirit (de drept) - o stare de spirit, de 'udecata profesionala care nu este afectata de influente

1446

exterioare pe deo parte; Rindependenta in aparenta (de fapt) - o stare care se manifesta in actiune care permite beneficiarilor de lucrari sa nu puna la indoiala obiectivitatea profesionistului contabil, pe de alta parte. RAin practica, re!ulta ca, ma'oritatea circumstantelor care afectea!a independenta se datorea!a relatiilor de afaceri sifinanciare, cu anga'atii clientului aflati in po!itia de a exercita influenta directa asupra profesionistului contabil. R6egula de ba!a in ca!ul in care circumstantele la adresa independentei sunt semnificative inainte de acceptarea misiunii, se procedea!a astfel: Rse intreprind diligentele necesare pentru eliminarea acelor circumstante sau, daca nu este posibil, Rse refu!a acceptarea sau continuarea misiunii ( abtinere ).

1447

1%#. Care sunt amenintarile la adresa independentei? menintarile la adresa independentei sunt: R#nteresul propriu. R utoexaminare (autocontrol). R"avori!are R"amiliaritate R#ntimidare #nteresul propriu R#nteresul financiar in firma clientului sau detinerea unui interes impreuna cu un client - detinerea de actiuni intr-o proportie semnificativa la firma clientului; - primirea un titlu de mostenire de parti sociale ale unei firme care a fu!ionat cu clientul in cau!a

1448

Rdependenta fata de onorariile primite de la un client - apare atunci cand un procent semnificativ din cifra de afaceri a cabinetului provine de la un singur client. Rintretinerea unei relatii de afaceri stranse cu un client - profesionistul contabil este intr-o asociatie in participatie cu clientul. R#nteresul de a nu pierde un client - pierderea clientului respectiv ar insemna intrarea in faliment a cabinetului. R(norariile nepreva!ute - acceptarea pe parcursul executarii lucrarilor aunor onorarii nepreva!ute in contract. R#mprumutul catre, sau de la un client, sau de la directorii sau anga'atii acestuia. Aaca cientul este o banca, imprumutul nu generea!a o amenintare la adresa independentei, in conditiile ca imprumutul sa fie acordat conform normelor

1449

procedurale valabile pentru ceilalti clienti utoexaminarea sau autocontrolul: Rcertificarea situtiilor financiare ale unei firme de catre acceasi persoana implicata in elaborarea acestora. R pregatirea documentelor primare pentru inregistrarea in contabilitate, care fac obiectul unei misiuni de certificare. Run membru al ec,ipei de certificare care ocupa sau a ocupat functia de director sau a fost anga'at al clientului. R prestarea unor servicii pentru un client ale caror re!ultate urmea!a sa fie avute in vedere in cursul altor misiuni efectuate laacelasi client. "avori!area: R promovarea actiunilor intr-o unitate cotata atunci cand aceasta este un client de audit al situatiilor financiare. Rapararea uni client in ca!ul unor litigii sau in re!olvarea disputelor cu tertii Run membru al ec,ipei de audit are o ruda de gradul # sau un afin care ocupa functia de director sau anga'at al

1450

clientului. Racceptarea unor cadouri din partea clientului. Rasocierea de lunga durata a unui membru important al ec,ipei cu clientul. #ntimidare Ramenintarea inlocuirii sau concedierii facuta de client. Ramenintarea in litigiu. Rexercitarea unei presiuni in vederea reducerii volumului de munca pretins aferent executiei unei misiuni si respectiv a onorariilor. 1%%. Care sunt masurile de protectie impotriva amenintarilor la adresa independentei? Masuri de protectie generate de exercitarea profesiei ( preva!ute prin reglementarile profesiei) :

1451

Rcerinte educationale, de formare si experienta la intrarea in profesie.- conditii la examenul de acces la profesie;efectuarea stagiului;- sustinerea examenului de aptitudini. Rde!voltarea profesionala continua Rreglementari privind incompatibilitati si interdictii in exercitarea profesiei - reglementari profesionale;reglementari de drept comercial;- reglementari procedurale. Rmonitori!area misiunilor (auditul de calitate). Rraportarea activitatii desfasurate Masuri de protectie in mediul de lucru R po!itia de conducator al firmei, care sublinia!a importanta respectarii principiilor fundamentale si ca membrii ec,ipei actionea!a in interesul public. R politici si proceduri pentru reglementarea si monitori!area contrului calitatii misiunilor.

1452

Rdocumentarea situatiilor care pot afecta conformitatea cu principiile fundamentale si la adresa independentei Rcomunicarea la timp a politicilor si procedurilor, si instruire a personalului si a partenerilor. Rdesemnarea unui membru cu experienta al conducerii drept responsabil pentru supraveg,erea functionarii adecvate asistemului de control al calitatii Rimplicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru monitori!area si consilierea misiunii. Rconsultarea unei terte persoane (organism profesional - $%$$ 6, $ "6, $$", .%- 6, ?.P64, sau normali!ator - M"P, $onsiliul concurentei, etc.), sau alt profesionist contabil membru al $orpului. R pre!entarea naturii serviciilor prestate si a marimii onorariilor percepute catre organele tutelare ale clientului. Rimplicarea altui profesionist contabil (persoana fi!ica sau societate de profil) pentru a reali!a din nou o parte din misiune.

1453

Masuri de protectie din partea clientului Rratificarea sau aprobarea de catre persoane din afara clientului a alegerii profesionistului contabil pentru reali!area misiunii. Ralegerea profesionistului contabil si atribuirea misiunii prin licitatie Rclientul are anga'ati competenti care pot lua deci!ii manageriale. Rclientul a implementat proceduri interne - organi!area contabilitatii, auditul intern, sistemul informatic etc. - care asigura alegeri obiective in mandatarea misiunilor. 1%(. Ce presupune acceptarea unui client? cceptarea unui client presupune urmatoarele : Rexaminarea anticipata a situatiei clientului, sub aspectul daca acceptarea misiunii ar crea anumite amenintari la adresa conformitatii cu principiile fundamentale.

1454

Rexemplificari privind astfel de situatii: implicarea clientului in activitati ilegale (spalare de bani), practici de raportarifinanciare eronate (bancruta frauduloasa), eva!iune fiscala, concurenta neloiala, ac,i!itia si desfacerea de produse cu incalcarea dreptuluide proprietate industriala, etc. Revaluarea situatiilor de aceasta natura si luarea masurilor de protectie, pentru a le elimina sau a le reduce la un nivel acceptabil,daca este posibil. Ratunci cand nu este posibila reducerea amenintarilor la un nivel acceptabil , un profesionist contabil independent ar trebui sa refu!e sa intre in relatii cu clientul. Rexaminarea posibilitatii de acceptare a misiunii din punct de vedere al competentei profesionale a profesionistului contabil,astfel incat anga'amentul (misiunea) sa fie reali!ate la nivelul corespun!ator Rluarea in considerare a reputatiei, experientei si a resurselor disponibile ale profesionistului contabil in ca!ul cand se apelea!a la acesta pentru consiliere sau experti!a in situatii de natura celor aratate mai sus.

1455

Rapelarea de catre profesionistul contabil la un alt profesionist contabil se afla sub restrictia confidentialitatii si in functie denatura misiunii trebuie sa obtina permisiunea clientului (de regula, in scris). 1(*. Care este structura Codului etic national al prosionistilor contabili? $odul etic national al profesionistilor contabili cuprinde obiectivele si principiile fundamentale, redate general, si nu pentru a re!olva problemele etice ale contabililor profesionisti intr-un ca! bine determinat. $odul ofera anumite linii directoare in ceea ce priveste aplicarea in practica a obiectivelor si principiilor fundamentale cu privire la numarul situatiilor tipice care se intalnesc in profesiunea contabila. Partea - (sau sectiunea )// ) Aestinata tuturor profesionsitilor contabili anga'ati sau liber profesionsiti, contine:Sectiunea )// #ntroducere si principii fundamentale Sectiunea ))/ - #ntegritatea Sectiunea )*/ - (biectivitatea Sectiunea )+/ $ompetenta profesionala si prudenta Sectiunea )9/ - $onfidentialitatea Sectiunea )>/ -

1456

$ompotamentul professional Partea C ( sau sectiunea *// ) - Aestinata exclusiv liber profesionsitilor Sectiunea *// - #ntroducere Sectiunea *)/ - .umirea profesionsitului contabil Sectiunea **/ - $onflicte de interese Sectiunea *+/ - (pinii suplimentare Sectiunea *9/ (norarii si alte tipuri de remunerare Sectiunea *>/ - MarZetingul serviciilor profesionale Sectiunea *@/ - $adouri si ospitalitate Sectiunea *N/ - $ustodia activelor clientului Sectiunea *J/ - (biectivitate Sectiunea *K/ - #ndependenta in audit Partea $ (sau sectiunea +// ) - Aestinata exclusiv profesionsitilor anga'ati Sectiunea +// - #ntroducereSectiunea +)/ - $onflicte conceptualeSectiunea +*/ - #ntocmirea si raportarea informatiilor Sectiunea ++/ - 4uarea de masuri in cunostinta de cau!aSectiunea +9/ - #nterese financiareSectiunea +>/ - Stimulente

1457

1(1. Conflicte de interese. Care sunt circumstantele de care trebuie sa se tina seama? Profesionistii contabili sunt deseori confruntati cu situatii care implica conflict de ordin profesional; nu se poate stabili o lista completa de situatii susceptibile de a genera conflicte de interese, insa profesionistii trebuie sa descopere factorii care dau nastere la astfel de conflicte. %xista si unele circumstante particulare in care responsabilitatea profesionistului contabil poate fi in conflict cu unele cerinte interne si externe: -un superior, director, administrator sau asociat poate face presiuni. 7rebuie descura'ate orice relatie sau orice interes susceptibil de a pune in pericol, de a influenta negativ integritatea profesionistului contabil. -Profesionistului contabil i se poate cere sa lucre!e contra normelor profesionale si te,nice. - #dentificarea circumstantelor in care ar putea aparea un conflict de interese: R profesionistul contabil are interese de afaceri directe cu un client sau are o participatie la un competitor al

1458

clientului; R profesionistul contabil prestea!a servicii pentru clienti ale caror interese sunt in conflict. - %valuarea semnificatiei circumstantei care generea!a conflictul de interese si luarea masurilor de protectie: Rnotificarea clientului despre conflictul de interese ce ar putea aparea si obtinerea consimtamantului acestuia de actiona in asemenea impre'urari; Rnotificarea tuturor partilor interesate; Rutili!area unor ec,ipe distincte de misiuni; Rindrumarea ec,ipei, confidentialitatea- ?n conflict de interese se poate produce si cand publicarea unor informatii eronate poate avanta'a anga'atorul sau clientul si favori!a sau de!avanta'a profesionistul contabil. - #n ca!ul cand un conflict de interese repre!inta o amenintare la adresa unuia sau mai multor principii fundamentale,amenintare care nu poate fi eliminata - profesionistul contabil conclu!ionea!a ca nu este corespun!ator sa

1459

accepte misiunea. 1(2. Care este procedura de urmat cand este dificil de sezizat un comportament contrar eticii sau pentru a rezolva un conflictde ordin profesional? $and este dificil de sesi!at un comportament contrar eticii sau pentru a re!olva un conflict de ordin profesional, daca politicile stabilite de organismul profesional nu sunt suficiente, profesionistul contabil poate recurge la urmatoarele: -examinarea conflictului cu superiorul direct. Aaca interventia superiorului direct nu este suficienta si profesionistul contabil decide sa se adrese!e nivelului superior urmator, superiorul direct trebuie notificat in acest sens; -daca superiorul este presupus implicat in conflict, profesionistul trebuie sa supuna problema nivelului ierar,ic cel mai ridicat; -solicitarea avi!ului confidential al unui consilier independent sau al organismului profesional; -daca toate resursele interne nu sunt suficiente, profesionistul contabil poate, pentru c,estiuni grave, sa demisione!e

1460

si sa trimita o scrisoare in acest sens conducerii entitatii care l-a anga'at. (rice profesionist contabil care ocupa un post de conducere trebuie sa se asigure ca, in cadrul entitatii respective, sunt stabilite reguli in materie de re!olvare a conflictelor profesionale. 1(3. ,elatiile cu ceilalti membri . Acceptarea de noi misiuni Serviciile sau sfaturile unui liber-profesionist contabil care poseda competente particulare pot fi solicitate: a)de catre client:-dupa discutii si consultari prealabile cu profesionistul contabil in functie ( existent)la cererea sau recomandarea expresa a profesionistului contabil in functie ( existent)-fara consultarea profesionistului contabil in functi b)de catre profesionistul contabil in functie ( existent) , sub re!erva respectarii stricte a secretului profesional. ?neori clientul cere - la contactarea unui liber-profesionist contabil- sa nu fie informat profesionistul contabil in functie ( existent); in astfel de ca!uri, profesionistul contabil trebuie sa decida daca

1461

motivele clientului sunt acceptabile. Profesionistul contabil contactat trebuie:-sa se conforme!e instructiunilor primite de la profesionistul contabil in functie sau de la client, in masura in care nu sunt contradictorii cu obligatiile legale sau profesionale; -sa garante!e, pe cat posibil, ca profesionistul contabil in functie este bine informat de natura generala a serviciilor profesionale prestate. $and opinia unui profesionist contabil in functie (existent) este solicitata in ceea ce priveste aplicarea principiilor contabile, normelor de audit, normelor de raportare, profesionistul contabil in functie trebuie sa aiba gri'a ca opinia sa nu influente!e in mod exagerat 'udecata si obiectivitatea profesionistului contabil contactat. 1(4. ,elatiile cu ceilalti membri . inlocuirea cu un alt liber . profesionist contabil #ntreprinderea are dreptul de a-si alege consilierii si de a-i inlocui cand doreste. Aaca este importanta apararea intereselor legitime ale intreprinderii, este la fel de important ca un liber-profesionist contabil sa poata decide, daca

1462

exista motive profesionale care sa o 'ustifice, neacceptarea misiunii: aceasta presupune o comunicare directa cu profesionistul contabil in functie. #n absenta unei cereri specifice, profesionistul contabil in functie nu trebuie sa furni!e!e spontan informatii despre afacerile clientului sau. ?rmatorii factori stabilesc in ce masura un profesionist in functie poate discuta despre afacerile clientului sau cu un profesionist contactat: -daca clientul a autori!at acest lucru; -daca norme legale sau reguli de etica referitoare la aceasta divulgare permit acest lucru. $omunicarea intre cei doi profesionisti contabili are scopul: -de a impiedica un liber-profesionist contabil sa accepte nominali!area sa daca nu toate elementele pertinente sunt cunoscute; -de a prote'a actionarii minoritari care nu sunt de regula informati de impre'urarile inlocuirii profesionistului

1463

contabil infunctie; -de a apara interesele profesionistului contabil in functie atunci cand propunerea de inlocuire se datorea!a caracterului sau scrupulos de a actiona ca profesionist independent. #nainte de a accepta o nominali!are pentru a presta servicii profesionale care pana atunci au fost prestate de catre un alt liber-profesionist contabil, profesionistul contabil trebuie: -sa stabileasca daca clientul potential a informat profesionistul in functie de intentia sa de a-l inlocui si l-a autori!at, inscris, sa discute liber si fara limite despre afacerile sale cu noul profesionist contabil; -sa solicite autori!area de comunicare cu profesionistul contabil in functie. Aaca aceasta autori!are este refu!ata, profesionistul contabil trebuie, in absenta altor mi'loace alternative de a obtine asigurarile necesare, sa refu!e nominali!area sa. Aaca autiri!area este data, trebuie sa-i ceara profesionistului in functie: -sa ii furni!e!e toate informatiile care i-ar inter!ice sa accepte misiunea;

1464

-sa ii furni!e!e toate informatiile necesare care sa ii permita sa ia o deci!ie. Profesionistul in functie, la primirea autori!atiei din partea clientului, trebuie:-sa raspunda ( in scris) aratand daca exista motive profesionale care i-ar inter!ice profesionistului sa accepte nominali!area sa ;-sa se asigure ca clientul a autori!at divulgarea informatiilor profesionistului desemnat; -sa comunice orice informatie de care nevoie profesionistul desemnat, pentru ca acesta sa poata sa decida daca accepta sau nu misiunea, si sa aborde!e liber cu profesionistul desemnat toate problemele importante privind nominali!area sa. 1(5. ,elatiile profesionistilor contabili cu clientii 6elatiile membrilor $orpului cu clientii se stabilesc prin contract scris de prestari de servicii, semnat de ambele parti. #n afara onorariilor pentru lucrarile executate, orice alta relatie financiara cu un client, ca : participatii la capital, dareHluare de imprumut de bunuri, servicii sau bani etc., este susceptibila de a afecta

1465

obiectivitatea si de a determina tertii sa considere ca obiectivitatea este compromisa. #n cadrul indeplinirii lucrarilor lor, membrii $orpului trebuie sa se re!ume numai la acordarea de avi!e de consultanta profesionala si sa nu impiete!e activitatea de administrare, care este un atribut exclusiv al clientului. ( atentie aparte se acorda relatiilor personale sau familiale ale lor sau ale colaboratorilor lor cu clientii, asigurandu-se ca aceste relatii nu aduc atingere independentei lor. Stabilirea sau intretinerea relatiilor profesionale cu clientii poate antrena raspunderea pentru un pre'udiuciu financiar sau moral pentru membrii $orpului. Se impune o selectare a clientilor si aprecierea situatiei membrilor $orpului in raport cu respectarea principiilor independentei si competentei.(rice nou client si orice noua lucrare solicitata de vec,ii clienti trebuie sa faca obiectul acceptarii si inc,eierii contractului dupa: a)evaluarea riscului; b)o evaluare, respectiv o verificare privind respectarea principiului independentei profesiei;

1466

c)o apreciere a eficientei executarii lucrarilor in raport cu componenta si cu mi'loacele societatii. Aeci!ia finala apartine expertului sau contabilului autori!at. Periodic se evaluea!a, se aprecia!a eventualele sc,imbari aparute in situatia clientilor sau cabinetuluiHsocietatilor lor si daca acestea generea!a noi riscuri. Profesionistii pot exprima in scris clientilor recomandari sau re!erve. #n ca!ul contestarii lor, scrise, acestea vor putea constitui probe exoneratoare de responsabilitate a profesionistilor contabili. #n situatia imposibilitatii executarii lucrarilor solicitate din cau!a clientului, contractul se re!ilia!a. 1(". Competenta profesionala si responsabilitatea cand se utilizeaza lucrarile unui alt e pert 4iber-profesionistii contabili trebuie sa evite sa preste!e servicii profesionale fara o componenta adecvata, in afara de ca!ul cand beneficia!a de sfaturi avi!ate si de o asistenta care sa le permita sa preste!e servicii de calitate.Aaca un profesionist contabil nu poseda competentele necesare intr-un domeniu specific in cadrul misiunii sale, acesta poate solicita sfaturi te,nice de la specialisti ( alti profesionisti contabili, avocati, ingineri, geologi sau alti experti).

1467

#n acest ca!, desi profesionistul contabil se spri'ina pe competentele te,nice ale specialistului consultat, acesta din urma nu cunoaste in mod necesar regulile de etica ale profesiunii.#ntrucat profesionistului contabil ii revine , in intregime, responsabilitatea pentru serviciul prestat, el trebuie sa se asigure ca regulile de etica au fost respectate de catre expertul consultat. %l trebuie sa se asigure ca expertul consultat este la curent cu regulile de etica, mai ales cu principiile fundamentale ale profesiei; aceste principia se aplica la orice misiune la care participa acesti experti. ceasta asigurare se poate obtine: - fie cerand expertilor respectivi sa citeasca regulile de etica; - fie cerand expertilor o confirmare scrisa asupra bunei intelegeri a regulilor de etica ; - fie dand sfaturi daca apar conflicte potentiale.$and profesionistul contabil nu are asigurarea ca regulile de etica sunt cunoscute si respectate, el trebuie sa refuse incredintarea misiunii sau sa o intrerupa ( daca a inceput). Sc,ematic, demersurile profesionistului contabil se pre!inta astfel:

1468

4iber-profesionistul contabil daca- re competenta adecvata lucrarii - Aa - accepta lucrarea-.u are competenta - nu accepta lucrarea sau - accepta lucrarea dar anga'ea!a ( subcontractea!a) un expert ( specialist) care trebuie sa cunoasca regurile de etica. 1(#. $norariile si independenta $and onorariile primite de la un client, sau de la un grup de care apartine acest client, repre!inta o parte importanta din onorariile brute totale ale profesionistului contabil liberal sau ale cabinetului in ansamblu, dependenta fata de acest client sau grup trebuie examinate cu atentie, caci independenta poate fi pusa in pericol. (rganismele membre ale #" $ stabilesc reguli s# furni!ea!a instructiuni membrilor lor referitoare la acest subiect; acestea trebuie sa fie in concordanta cu nivelul de de!voltare al profesiei contabile, cu situatia economica a fiecarei tari. Serviciile profesionale nu trebuie sa fie propuse sau efectuate unui client pe ba!a de acorduri sau contracte conform carora facturarea onorariilor este conditionata de importanta problemelor descoperite sau de re!ultatele acestor servicii. #n tarile in care facturarea onorariilor conditionata de re!ultat este autori!ata de legislatia sau de normele organismului, aceste misiuni trebuie limitate la acelea pentru care independenta nu este obligatorie. (norariile fixate de tribunal sau alta autoritate publica nu sunt considerate ca intrand in aceasta categorie. Aimpotriva, onorariile facturate procentual sau alte metode similare sunt considerate ca intrand in aceasta categorie. 1(%. <unurile sau serviciile primite si independenta cceptarea de bunuri si servicii de la un client, precum si acceptarea unei ospitalitati excesive pot constitui o amenintare a independentei. Se inter!ice primirea de bunuri si servicii de catre profesionistii contabili, de catre sotiile lor sau de catre copiii aflati in intretinere. 1((. &lata lucrarilor! modul de stabilire a onorariilor Pentru orice lucrare, profesionistul contabil pretinde numai onorariile stabilite prin contract sau de catre organul 'udiciar. (norariile nu pot fi platite sub forma de avanta'e in natura, participatii sau comisioane. .u trebuie acceptata nici o plata care nu repre!inta contravaloarea unei prestatii sau care este facuta pentru a acoperi anumite atitudini abusive ale clientului sau incalcari ale legislatiei. $ontractele se inc,eie inaintea inceperii lucrarilor ( pe parcurs, acte aditionale). .u se pot inc,eia contracte globale. .u se pot inc,eia contracte pentru activitati incompatibile. %ste inter!isa impartirea onorariile intre colegi prin participarea la executarea lucrarilor. (norariile nu pot fi fixate in functie de re!ultatele obtinute.#n ca! de litigiu referitor la onorariu, arbitra'ul il constituie presedintele filialei ( procedura dreptului comun). 2**. Care sunt factorii de care trebuie sa se tina seama atunci cand se apreciaza respectarea regulilor de etica in ceea ce priveste integritatea si obiectivitatea? #ntegritatea nu presupune numai cinste, dar si ec,itate si sinceritate. Principiul obiectivitatii impune tuturor profesionistilor contabili obligatia de a fi 'usti, cinstiti in plan intelectual si neimplicati in conflicte de interese.Profesionistii contabili trebuie, in orice situatie, sa garante!e integritatea lucrarilor lor si sa ramana obiectivi in 'udecata si rationamentul lor, oricare ar fi natura activitatii lor, si anume: - profesionistii liberali indeplinesc misiuni de audit, consilieri fiscali, consilieri de gestiune etc.; - alti profesionisti contabili pregatesc situatiile financiare in contul anga'atorilor lor; executa lucrari de audit intern, exercita functiuni de gestiune financiara in industrie, come, sectorul public sau educatie. $u oca!ia alegerii situatiilor si practicilor care trebuie sa fie avute in vedere, atunci cand se aprecia!a respectarea regulilor de etica referitoare la obiectivitate, se va tine cont de urmatorii factori: - profesionistii contabili sunt deseori confruntati cu situatii care ii expun la riscuri ( presiuni) suspectibile de a pune in discutie obiectivitatea lor. - este imposibil de a defini si de a reglementa toate situatiile generatoare de presiuni; asemanarea, verosimilitatea prevalea!a atunci cand se definesc criteriile care permit identificarea relatiilor susceptibile de a pune in discutie obiectivitatea profesionistului contabil. - trebuie evitate toate relatiile si situatiile care implica pre'udecati, influentele din partea tertilor care pun in discutie obiectivitatea. - profesionistii contabili trebuie sa se asigure ca personalul insarcinat cu prestarea serviciilor profesionale respecta principiile de integritate si obiectivitate. - profesionistii contabili nu trebuie nici sa accepte, nici sa ofere cadouri sau alte avanta'e care pot fi considerate, in mod re!onabil, ca pot influenta semnificativ si negativ rationamentul, 'udecata lor profesionala sau a colaboratorilor lor. 2*1. Ce trebuie sa faca sau ce nu trebuie sa faca profesionistul contabil? - nu trebuie sa dea asigurarea ca declaratia fiscala si sfatul in materie fiscala sunt dincolo de orice indoiala. - sa se asigure ca cei pe care ii consilia!a sunt constienti de limitele legale de sfaturile si consultanta fiscala, si nu interpretea!a gresit exprimarea opiniei drept o afirmare a unui fapt. - in declaratia fiscala intocmita de contabilul profesionist, responsabilitatea pentru continut revine in primul rand clientului. $onsultanta, opiniile trebuie inregistrate sub forma unei scrisori, a unui memorandum. - nu trebuie sa fie asociat cu nici o declaratie sau cu nici un comentariu despre care sa se creada ca: a) ar contine un fals sau o inducere in eroare;

1469

b) ar contine informatii furni!ate cu nepasare sau necunoasterea reala a faptului; c) ar omite sau ar ascunde informatia ceruta, putand induce in eroare "iscul. d) poate folosi estimarile in pregatirea declaratiilor fiscale 2*2. Ce se intelege prin publicitate in profesia contabila? Publicitatea in practica contabila se face in limitele stricte preva!ute de $odul etic si fara a fi afectate interesele celorlalti membri ai $%$$ 6. %a trebuie sa indeplineasca mai multe atribute: - informarea obiectiva a publicului; - decenta; - increderea; - bunul-gust. 2*3. Care sunt conditiile cerute unei actiuni de promovare atunci cand publicitatea nu este autorizata? %xista o paleta a conditiilor cerute unei actiuni de promovare, si anume: - sa aiba ca obiect aducerea la cunostinta publicului sau a acelor sectoare ale publicului care sunt interesate a faptelor int-un mod care sa nu fie fals, sa nu induca in eroare si sa nu produca deceptii; - sa fie de bun-simt; - sa fie demna din punct de vedere profesional; - sa evite repetarea frecventa, ostentativa a numelui contabilului profesionist independent; - sa evite promovarea personala excesiva. 2*4. Continutul responsabilitatii profesionale 6esponsabilitatea profesionala a expertilor contabili si contabililor autori!ati cuprinde: -raspunderea disciplinara; -raspunderea contraventionala sau administrativa; -raspunderea civila; -raspunderea penala; 6eglementarile cu privire la raspunderea disciplinara, administrativa, civila si penala, dupa ca!, se aplica tuturor expertilor contabili si contabililor autori!ati inscrisi in 7abloul $orpului. 4imitele raspunderii civile a expertilor contabili si contabililor autori!ati se stabilesc prin contractele de prestari de servicii in functie de u!antele interne si internationale ale profesiei contabile. 2*5. ,aspunderea disciplinara a dreptului de a e ercita profesia de e pert contabil sau de contabil autorizat pe o perioada de timp de la 3 luni la 1 anD Rinter!icerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau decontabil autori!at. 2*". Care sunt abaterile disciplinare ? a)$omportament necuviincios fata de membrii $orpului, de repre!entantul M" sau de alt participant la reuniunile de lucru ale organelor de conducere si control ale $orpului. b) bsenta nemotivata de la intrunirea dunarii generale a filialei sau de la $onferinta .ationala. c).erespectarea dispo!itiilor $odului etic national privind conduita etica si profesionala a expertilor contabili si contabililor autori!ati din 6omania referitoare la publicitate. d) bsenta ne'ustificata de la cursurile de pregatire si perfectionare profesionala, reglementate prin normele emise de $orp. e)Prestarea de servicii de contabilitate fara contract scris inc,eiat cu clientul sau pe ba!a unui contract in care nu a fost inscrisa calitatea profesionala a celui care il inc,eie: expert contabil, contabil autori!at. f).erespectarea obligatiilor de pastrare a secretului profesional. g).edeclararea sau declararea partiala a veniturilor in scopul sustragerii de la plata coti!atiei stabilite de 6egulament. ,)"apta membrului $orpului de a nu depune, in termenul stabilit, la filiala de care apartine, fie pentru persoane fi!ice sau 'uridice; pentru persoanele 'uridice raspunderea incumba presedintelui consiliului de administratie, sau administratorului, dupa ca!. i)#ncalcarea dispo!itiilor cu privire la incompatibilitatile exercitarii profesiei; ')6efu!ul de a pune la dispo!itia organelor de control ale $orpului a documentelor privind activitatea profesionala. Z)Aeclaratii neconforme realitatii, in relatiile cu $orpul sau cu tertii, cu producerea de consecinte 'uridice, precum si orice alte incalcari ale conduitei etice si profesionale. 2*#. Fapte care se sanctioneaza cu suspendarea si interdictia dreptului de e ercitare a profesiei "apta:.eplata coti!atiei profesioanale sauHsi a celorlalte obligatii banesti la termenele stabilite de 6egulament, in cursul unui an calendaristic. Sanctiunea: Suspendarea dreptului de exercitare a profesiei pana la plata efectiva, dar nu mai putin de trei luni si nici maimult de un an. R"apta:$ondamnarea definitiva pentru savarsirea unei fapte penale care, potrivit legii, inter!ice dreptul de gestiune si de administrare a societatilor comerciale. Sactiunea:#nterdictia dreptului de exercitare a profesiei R"apta:#ncalcarea, cu intentie, prin actiune sau omisiune, a normelor de lucru privind exercitarea profesiei , daca fapta a avut ca

1470

urmare producerea unui pre'udiciu moral sau material. Sactiunea:#nterdictia dreptului de exercitare a profesiei "apta:Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autori!at fara vi!a anuala pentru exercitarea profesiei. Sactiunea: #nterdictia dreptului de exercitare a profesiei 2*%. ,adierea unui membru din 0abloul Corpului 6adierea unui membru din 7abloul $orpului se face pentru urmatoarele motive: Ra fost condamnat pentru o infractiune care, potrivit legislatiei in vigoare, inter!ice dreptul de administrare si gestiune asocietatilor comerciale; Rnedepunerea la bugetul statului a impo!itului asupra onorariilor incasate de la persoanele fi!ice; Rneplata coti!atiei profesionale pe o perioada de un an; Rnerespectarea reglementarilor cu privire la incompatibilitate; Ra fost sanctionat cu inter!icerea dreptului de exercitare a profesiei cu suspendarea acestui drept pe o perioada de un an. 2*(. Asigurarea civila R sigurarea este o forma de garantare a raspunderii civile a expertilor contabil si contabililor autori!ati pentru serviciie profesionale prestate clientilor %ste o forma de asigurare a riscului profesional. R sigurarea civila este obligatorie atat in ca!ul cand activitatea profesionala se desfasoara in mod individual cat si in situatia cand aceasta se reali!ea!a prin societati de profil.$onform art.)* din (= nr.@>H)KK9 privind organi!area activitatii de experti!a contabila si a contabililor autori!ati 0%xpertii contabili si contabilii autori!ati garantea!a raspunderea civila privind activitatea desfasurata, prin subscrierea unei polite de asigurari sau prin varsarea unei contributii la fondul de garantii1 R$ategoriile de riscuri care pot fi asigurate: -responsabilitatea civila fata de client -reconstituirea ar,ivelor (cau!ate de calamitati, furt, virusi, etc.) -incendiu -pierderi din exploatare (clienti incerti, rotatia personalului, etc.) R(biectul asigurarii acopera raspunderea civila contractuala ce revine asiguratului ca urmare a faptelor siHsau actelor de eroare sau o misiune datorate culpei in desfasurarea activitatii profesionale in ba!a unui contract scris de prestari servicii, legal inc,eiat semnat de ambele parti R sigurarea nu acopera raspunderea civila extracontractuala ce-i poate reveni asiguratului in legatura cu pagubele cau!ate tertilor datorate faptelor proprii. R6iscuri asigurate, respectiv despagubiri acordate, pentru: -acoperirea pre'udiciilor produse tertilor urmare unor lucrari profesionale, executate acestora de catre asigurat. -acoperirea pre'udiciilor produse clientului asiguratului ca urmare pierderii, distrugerii sau deteriorarii documentelor originalesiHsau suporturilor magnetice predate de acestia asiguratului in vederea inregistrarii si prelucrarii datelor financiar contabile - sumele c,eltuite de asigurat sau clientul pre'udiciat al acestuia pentru reconstituirea, refacerea sau inlocuirea documentelor anterior mentionate - c,eltuielile facute de asigurat in procesul civil, daca a fost obligat la desdaunare R .u se acorda despagubiri pentru: -pierderi cau!ate de alte activitati decat cele preva!ute de lege - pagube produse cu intentie sau din negli'enta grava a asiguratului - pagube produse ca urmare a nerespectarii reglementarilor legale in vigoare referitoare la desfasurarea activitatii profesioanle si a conduitei etice. -pagubele cau!ate din neexecutarea sau executarea partiala a anga'amentelor contractuale. RPerioada de acoperire a pretentiilor de despagubiri solicitate de clienti (raspunderea asiguratului): -pana la > ani - pentru obligatii fiscale (corelata cu termenul de prescriptie preva!ut de art. JK alin ()) din $odulde procedura fiscala) -pana la * ani de la data producerii pagubei (corelata cu termenul de prescriptie de * ani preva!ut de art. + alin(*) din Aecretul nr. )@NH)K>J privitor la prescriptia extinctiva, in ca!ul raporturilor ce i!vorasc din asigurare) 21*. ,aspunderea administrativaFundamentare 6aspunderea administrativa sau contraventionala intervine in ca!ul abaterilor de la reglementarile si procedurile 'udiciare,fiscale, contabile si alte acte normative emise de autoritatile administratiei publice. 6eglementari R$odul de procedura civila R$odul de procedura penala R$odul de procedura fiscala R4egea contabilitatii nr. J*H)KK) "apte sanctionabile administrativ Rinlocuirea expertului contabil de catre instanta (art. */>, alin. (*), din $odul de procedura civila), in ca!ul in care acesta nu se

1471

infatisea!a Raducerea in instanta a expertului contabil, cu mandat (art. )JJ, alin(*), din $odul de procedura civila), in ca! de pricini urgente sau pentru a da lamuriri atunci cand i se cere (art. *)) din $odul de procedura civila) men!i 'udiciare Aaca legea nu prevede altfel, instanta va sanctiona urmatoarele fapte savarsite in legatura cu procesul: - refu!ul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea lucrarii in termenul fixat, ori refu!ul de a da lamuririle cerute; -neluarea de catre conducatorul unitatii in cadrul careia urmea!a a se efectua o experti!a, a masurilor necesare pentru efectuarea acesteia sau pentru efectuarea la timp a experti!ei; - nepre!entarea unui inscris sau a unui bun, de catre cel care il detine, la termenul fixat in acest scop de instanta; - refu!ul sau omisiunea unei autoritati sau altei persoane de a comunica la cererea instantei la termenul fixat in acest scop, datele care re!ulta din actele si evidentele ei; - cau!area amanarii 'udecarii sau executarii silite de catre cel insarcinat cu indeplinirea actelor de procedura1 - lipsa ne'ustificata a expertului de la procesul penal, atunci cand este citat; - tergiversarea de catre expert a indeplinirii insarcinarilor primite, respectiv a efectuarii si depunerii raportului de experti!a contabila 'udiciara 211. ,aspunderea &enala Sunt supuse dreptului penal infractiunile: -comerciale sau de afaceri-de fals intelectual sau bancruta frauduloasa-fiscale -de serviciu-de spalare a banilor 212. Depunerea 1uramantului 4a inscrierea in $orp, orice membru este obligat sa depuna un 'uramant prin care se obliga sa aplice in mod corect si fara partinire legile tarii si regulile din regulamentele emise de $orp. $ontinutul este : 3 Bur sa aplic in mod corect si fara partinire legile tarii, sa respect prevederile 6egulamentului $%$$ 6 si ale $odului%tic privind conduit etica si profesionala a expertilor contabili si contabililor autori!ati , sa pastre! secretul profesional si sa aducla indeplinire cu constiincio!itate indatoririle ce imi revin in calitate de expert contabil H contabil autori!at. 3 213. -indicate si asociatii profesionale Potrivit $odului, membrii $orpului se pot asocia in sindicate sau asociatii, cu obligatia ca, in termen de o luna de la constituire,sa trimita $onsiliului filialei un exemplar din Statut si o declaratie cuprin!and fondatorii acestei asociatii. Sindicatul sau asociatia trebuie sa respecte toate drepturile si obligatiile care revin membrilor $orpului. 214. Cotizatii profesionale (rice membru al $orpului are obligatia sa plateasca taxele de inscriere si coti!atiile convenite pentru anul respectiv. $oti!atiile difera in functie de pregatirea profesionala si de statut . cestea in pre!ent sunt diferentiate pe categorii profesionale si in functie de statut.$oti!atiile se impart in fixe si variabile. $oti!atiile fixe se platesc la inceputul anului odata cu termenul de exercitare a profesiei pentru anul in curs iar cele variabile se platesc pana la +) august pentru sem # a anului in curs si pana la +) ian a anului urmator pentru sem ## anului in curs. $oti!atiile profesionale au urmatoarele forme : taxe de examen, taxe inscriere in tabloul corpului, coti!atii fixe, coti!atii variabile,coti!atii anuale de pregatire pentru stagiari. 215. )tica pentru profesionstii contabili anga1ati RProfesionistul contabil anga'at poate fi salariat, partener, director administrativ, sau intr-o alta functie in cadrul entitatii economice sau sociale. R menintari la adresa respectarii principiilor fundamentale: -#nteres propriu (interese financiare, imprumuturi sau garantii; conventii de compensare prin stimulente; utili!area inadecvata a activelor firmei). - utoexaminarea sau autocontrolul:-#ntocmirea unor documente care fac obiectul examinarii si 'ustificarii (aprobarii) de catre acelasi profesionist contabil(exemplu, acorda vi!a de control financiar preventiv pentru operatiuni in documente pe care tot el le aproba) -"amiliaritate (inc,eierea unui contract de prestari de consultanta financiar - contabila cu un profesionist contabil membru apropiat al familiei). -#ndimidare (amenintarea cu concedierea sau sc,imbarea din functie daca profesionsitul contabil nu este de acord cu aplicarea unui principiu contabil la pre!entarea situatiei financiare a firmei.) Masuri de protectie: aplicarea standardelor profesionale; respectarea reglementarilor ; implementarea sistemului de control intern,control financiar preventiv; monitori!area performantei anga'atilor; aplicarea de politici si proceduri proprii anga'atilor #n situatia in care profesionistul contabil considera ca se vor continua actiuni neetice: Rapelarea la consiliere 'uridica, sau Rin ca!uri extreme - demisionare din cadrul entitatii anga'atoare. 21". Care sunt abaterile disciplinare ale membrilor care se sanctioneaza cu suspendare sau interdictie' baterile disciplinare ale membrilor care se sanctionea!a cu suspendare (de la + la )* luni) sunt: absenta nemotivata de la doua sedinte consecutive ale = ale filialei sau ale $onferintei .ationale, .eplata coti!atiei anuale siHsau a celorlalte termene stabilite de 6egulament, pe durata unui an calendaristic, .erespectarea

1472

normelor privind apararea si pastrarea secretului profesional baterile disciplinare ale membrilor care se sanctionea!a cu inter!icere a dreptului de a exercita profesia contabila sunt: bsenta nemotivata de la + reuniuni consecutive ale = ale filialei sau ale $.; Publicitatea fara respectarea prevederilor $odului privind conduita etica si profesionala a experi)or contabili si a contabililor autori!ati din 6omania; .eplata coti!atiei anuale si a celorlalte obligaitii banesti aferente unui an calendaristic; $ondamnarea membrului $orpului pentru savarsirea unei fapte penale care, potrivit legii, inter!ice dreptul de gestiune si de administrare a societatii comerciale de profil; %xecutarea unei pedepse privative de libertate pentru savarsirea unei fapte care nu inter!ice dreptul de gestiune si de administrare a societatii comerciale de profil; .eplata la buget, in termenul si in cuantumul preva!ut de lege, a impo!itelor cuvenite statului asupra onorariilor incasatede catre persoane fi!ice; #ncalcarea normelor de lucru privind exercitarea profesiei; 6efu!ul de a pune la dispo!iia organelor de control ale $orpului documentele privind activitatea profesionala; Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autori!at fara vi!a anuala pentru exercitarea profesiei legalconstituite. 21#. $bligatiile de comunicare in cazul aplicarii de sanctiuni disciplinare membrilor? plicarea unei sanctiuni disciplinare trebuie sa fie adusa la cunostinta publicului prin: a) afisarea cate unui extras al ,otararii de sanctionare la sediul filialei $orpului, la directia generala a finantelor publice 'udetene,respectiv a municipiului Cucuresti, si la tribunal, insotita de publicarea acestuia intrun !iar local de larga circulatie; b) comunicarea masurii, in scris, directiei generale a finantelor publice 'udetene, respectiv a municipiului Cucuresti, si tribunalului, inca!ul aplicarii sanctiunilor preva!ute in art. )@ lit. "c" si "d" din (rdonanta =uvernului nr. @>H)KK9, aprobata si modificata prin 4egeanr. 9*H)KK>, cu modificarile si completarile ulterioare.#n ca!ul aplicarii sanctiunii de suspendare a dreptului de exercitare a profesiei, cel in cau!a este obligat sa depuna, sub luare de semnatura, la consiliul filialei de care apartine, carnetul de expert contabil sau contabil autori!at si parafa; acestea ii vor fi restituitela expirarea termenului de suspendare. ceeasi obligatie exista si in ca!ul aplicarii masurii de inter!icere a dreptului de exercitare a profesiei.Membrul care refu!a sa se conforme!e va fi radiat din 7abloul $orpului. Membrii comisiilor de disciplina sunt obligati sa pastre!e secretul profesional in exercitarea functiilor lor. 21%. Care sunt atributiile reprezentantului =inisterului Finantelor &ublice pe langa consiliile filalelor. 6epre!entantul Ministerului "inanlelor de pe langa consiliul filialei are urrnatoarele atribulii: a) participa la lucrarile adunarii generale, ale $onsiliului filialei, ale Ciroului permanent si ale $omisiei de disciplina, fara dreptde vot; b) sesi!ea!a $orpul %xperilor $ontabili si $ontabililor utori!ati cu privire la aprobarea sau refu!ul de inscriere in evidenta a cestuia de catre consiliile filialelor, pe care le considera nelegale; c) sesi!ea!a $omisia superioara de disciplina cu privire la ,otararile comisiei de disciplina a filialei pe care le considera nelegale; d) sesi!ea!a repre!entantul Ministerului "inantelor de pe langa $onsiliul superior asupra ,otararilor consiliului filialei, care contravin reglementarilor legale, precum si cu privire la ca!urile preva!ute la lit. b si c. 21(. Cum se rezolva conflictele de etica potrivit Codului etic national al profesionistilor contabili. .u este posibil sa se incerce intocmirea unei liste detaliate cu potentialele ca!uri in care ar putea aparea conflicte de interese.7rebuie notat faptul c`, o diferenta onesta de opinie intre un profesionist contabil si o alta parte nu constituie o problema etica insine. (ricum, faptele si impre'urarile fiecarui ca! necesita o nvestigare din partea celor interesati.7otusi, pot exista factori specifici care intervin cand responsabilitatile unui profesionist contabil pot intra in conflict de interese cu cerintele interne sau exteme de un tip sau altul. Prin urmare: - Poate exista pericolul presiunui din partea unei autoritati superioare, director sau partener; sau atunci cand exist` relatii personale sau de familie care pot da nasere posibilitatii exercit`rii unei presiuni asupra lor. #ntradev`r, trebuie descura'ate relatiile sau interesele care ar putea influenta sau ameninta integritatea profesionistului contabil - ?nui profesionist contabil i se poate cere sa actione!e contrar normelor profesionale siHsau te,nice. - Poate aprea o problema legata de loialitate care trebuie sa se imparta intre superiorul profesionistului contabil si normele profesionale de comportament care ii sunt impuse. - Poate aparea un conflict cind este publicat` o informatie insel`toare, care poate fi in avanta'ul anga'atorului sau al clientului si de care poate beneficia sau nu profesionistul contabil, ca re!ultat a acelei publicari. 4a aplicarea normelor generale de comportament etic, profesionistii contabili anga'ati pot intalni situatii legate de identificarea unui comportarnent care nu este etic sau de re!olvarea unui conflict etic. $and se confrunt` cu probleme etice importante, pentru a re!olva acest conflict, profesionistii contabili trebuie sa respecte politicile stabilite de catre organi!atia,(#ntreprinderea) la care este anga'at.

1473

Aac` asemenea politici nu re!olv` conflictul etic, trebuie sa se tina cont de urmatoarele: - Sa se anali!e!e problema conflictuala cu superiorul ierar,ic imediat. Aaca problema nu este re!olvata cu superiorul ierar,ic imediat si profesionistul contabil se decide sa mearg` la nivelul superior urmator de conducere, superiorul ierar,ic imediat trebuiesa fie instiintat despre aceasta deci!ie. Aaca se descopera ca seful ierar,ic superior este implicat in problema conflictuala, profesionistul contabil trebuie sa pre!inte problema la nivelul imediat superior din conducere. $and seful ierar,ic superior este seful Ciroului %xecutiv (sau ceva asemanator) urmatorul nivel superior care poate controla activitatea poate sa tie $omitetul%xecutiv, $onsiliul Airector, Airectorii .e-%xecutivi, $onsiliul de dministratie, $omitetul ctionarilor sau al Partenerilor la$onducere (dupa ca!). - Sa se solicite consultanta sau consiliere, pe ba!a confidentiala, de la un consilier independent sau de la organismul profesional contabil, pentru a obtine o intelegere a posibilelor evolutii ale situatiei.- Aaca conflictul de etica mai exista inca dupa epui!area complet` a tuturor posibilitatilor de control intern, in ultima instanta profesionistul contabil nu poate avea alt` solutie la unele probleme semnificative (de ex. frauda) decat sa-si dea demisia si sa pre!inte un memorandum informativ unui repre!entant corespun!ator al acelei organi!aii (#ntreprinderi).(rice profesionist contabil intr-un post superior de conducere trebuie sa incerce sa se asigure ca, in cadrul organi!atiei(#ntreprinderii) pentru care lucrea!a, sunt stabitite anumite politici in vederea re!olvarii conflictelor.(rganismelor membre ale #" $ li se recomanda cu insistenta sa se asigure ca membrii lor care se confrunta cu conflicte de etica au acces la activitare fi confidentiale de consiliere. #n acest sens in cadrul $.%.$.$. .6. functionea!a $omisia de etica profesionala, comisiile de apel, 7ribunalul arbitral si comisiile de disciplina. 22*. &rincipalele prevederi ale Codului etic referitoare la confidentialitate. $onfidentialitatea presupune ca profesionistul contabil trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor obtinute in timpul misiunilor sale si nu trebuie sa le utili!e!e sau sa le divulge fara autori!atie scris`, in afar` de ca!urile cand ob#igatia divulgarii este preva!uta prin lege sau norme reglementare. 221. Activitatea de consultanta fiscala! conform prevederilor Codului etic. ?n profesionist contabil care prestea!` servicii profesionale in domeniul fiscalit`tii este indreptatit s` propun` cea mai bun` solutie in favoarea unui client sau a unui anga'ator cu conditia ca prestatia sa fie efectuata cu competent`. #n nici un ca! nu trebuie s` fie diminuate integritatea si obiectivitatea, iar opinia profesionistului contabil trebuie sa fie conform legii. Aubiile pot fi re!olvate in favoarea clientului sau a patronului dac` exista elemente re!onabile pentru solutia respectiv`. ?n profesionist contabil nu trebuie s` dea unui client sau unui anga'ator asigurarea c` declaratia fiscal~ si consultanta inmatene fiscal` sunt dincolo de orice indoiala. Profesionistul contabil trebuie s` se asigure ca patronul si clientul sunt constienti de limitele legate de serviciile si consultanta fiscala si ca nu interpretea!a gresit exprimarea opiniei drept o afirmare a unui fapt. ?n profesionist contabil care intreprinde sau asista la pregatirea unei declaratii fiscale trebuie s` informe!e clientul sau anga'atorul ca responsabilitatea pentru continutul declaratiei revine in primul rand clientului sau anga'atorului. Profesionistul contabil trebuie s` ia masurile necesare pentru a se asigura c` declaratia fiscala este corect intocmita pe ba!a informatiei primite.$onsultana fiscala sau opiniile referitoare la consecinta material` date clientului ori unui anga'ator trebuie s` fie exprimate sub forma unei scrisori sau intr-o not` in dosarul de lucru. ?n profesionist contabil nu trebuie sa fie asociat cu nici o declaratie sau comunicare in care exist` motiv sa se creada ca: (a) ar contine o declaratie falsa sau care ar induce in eroare; (b) ar contine declaratii sau informatii furni!ate negli'ent sau far` nici o cunoastere reala a faptului c` ele sunt adevarate sau false, sau (c) ar omite sau ascunde informatia ceruta a fi pre!entata si o asemenea omitere sau ascundere poate include in eroare autoritatile fiscale.?n profesionist contabil poate pregati declaratiile fiscale implicand folosirea estimarilor dac` o asemenea practica este in general admisa sau daca circumstantele date nu permit obtinerea de informatii exacte. tunci cand sunt folosite estimarile, ele trebuie sa fie pre!entate in asa fel incat sa nu lase impresia ca aceste date sunt exacte. Profesionistul contabil trebuie s` fie convinsc` sumele estimate sunt re!onabile in aceasta situalie.?n profesionist contabil, in mod obisnuit, se poate ba!a in pregatirea unei declaratii fiscale pe informatia furni!ata de client sau anga'ator, in ca!ul in care informatia pare re!onabil`. $u toate c` nu se cere examinarea sau revi!uirea documentelor, ori a altor evidente in spri'inirea informatiei, profesionistul contabil trebuie sa incura'e!e, atunci cand este ca!ul, furni!area acestor date.#n plus, profesionistul contabil: (a) trebuie sa foloseasca atunci cand este posibil declaraliile fiscale ale clientului din anii anteriori; (b) este necesar sa faca in mod re!onabil verific`ri, atunci cand informatia pre!entata pare sa fie incorecta sau incompleta; (c) este incura'at sa faca referiri la registrele si inregistr`rile operatiunilor respective. $and un profesionist contabil descoper` o eroare sau o omisiune in declaratia fiscala a anului anterior (cu care poate sa fie asociat sau nu profesionistul contabil) sau ca nu s-a completat sau nu s-a inregistrat declaratia fiscal` cerut`, el trebuie: (a) sa il sfatuiasca prompt pe client sau anga'ator in legatura cu eroarea sau omisiunea si sa recomande informarea autoritatiior fiscale. #n mod normal profesionistul contabil nu este obligat sa informe!e autoritatile fiscale, iar aceasta nu poate fi facuta fara permisiunea clientului sau anga'atorului; (b) daca clientul sau anga'atorul nu corectea!a eroarea, profesionistul contabil: (i) trebuie sa informe!e clientul sau anga'atorul ca nu este posibil sa lucre!e pentru ei in legatura cu acea declaratie sau cu alte informatii pre!entate autoritatilor; (ii) trebuie sa ia in consideratie daca continuarea misiunii sale cu clientul sau anga'atorul este in concordanta cu

1474

responsabilitatile sale profesionale. (c) daca profesionistul contabil a'unge la conclu!ia ca poate fi continuata relatia profesionala cu clientul sau cu anga'atorul,trebuie luate toate masurile re!onabile pentru a se asigura ca eroarea nu este repetata in declaratiile fiscale viitoare; (d) #n impre'urarea in care profesionistul contabil a incetat s` mai actione!e pentru client sau pentru anga'ator el trebuie sa comunice deci!ia sa clientului sau anga'atorului si nu trebuie sa dea informatii tertilor, fara consimtamantul clientului sau alanga'atoruiui, cu exceptia ca!ului in care aceasta i se cere prin lege. 222. Ce obligatii are C)CCA, fata de profesionistii contabili anga1ati in industrie!comert!educatie!sector public etc? Sectiunile urmatoare contin linii directoare care se refera in special la profesionistii contabili care lucrea!a in industrie, omert,sectorul public sau invatamant Profesionistii contabili anga'ati in cabinete sau societati de profil trebuie sa fie constienti ca principiile pre!entate in continuare sunt aplicabile si in ca!ul lor particular. Aaca profesionistii contabili anga'ati in cabinete H societati sunt indubiu in ceea ce priveste aplicabilitatea vreunui principiu, atunci ei trebuie sa ceara asistenta la organi!atia lor profesionalaSectiunea )>. $onflictul de loialitate Sectiunea )@. Spri'inirea colegilor anga'ati Sectiunea )N. $ompetenta profesionala Sectiunea )J. Pre!entarea informatiilor 223. Care sunt elementele principale pe care le contine 4Declaratia anuala5 depusa de membrii C)CCA, in vederea obtinerii vizei de e ercitare a profesiei? 3Aeclaratia anuala1 depusa de membrii $%$$ 6 persoane fi!ice contine: .umele, prenumele, nr. $arnetului emis de corp, domiciliul si nr telefon, Modul de desfasurare a activitatii in anul inc,eiat: $a liber profesionist (prin cabinete proprii, prin S$ de experti!a, cu titlu individual) $a salariat al unei institutii sau agent economic -enituri din activitatea profesionala, total si defalcat pe activitati desfasurate, Pregatire profesionala 6eali!ata in anul anterior .ecesitati de pregatire profesionala in viitor lte informatii relevante precieri cu privire la activitatea desfasurata de filiala $%$$ 6 in anul inc,eiat3Aeclaratia anuala1 depusa de membrii $%$$ 6 societati comerciale de profil contine: Aate identificare: $abinetul (persoana 'uridica), autori!atia $%$$ 6, sediul social, 6egistrul comertului ($?#, nr. inreg.), $apital social la +) decembrie, sociati, actionari, dministratori ctiuni sau parti sociale Cirouri, filiale, sucursale, agentii, puncte de lucru ctivitatea desfasurata in anul inc,eiat $ifra de afaceri reali!ata 6esurse umane sigurarea profesionala $ontrol de calitate,Aaca acest cabinet mai este membru al unei asociatii profesionale 224. Ce obligatii au filialele Corpului pe linia comunicarii cu membrii? $onducerile filialelor $orpului iau masuri pentru asigurarea pastrarii unor legaturi permanente cu membrii in scopul cunoasterii problemelor cu care sunt confruntati si spri'inirii in re!olvarea acestora.%ste obligatorie comunicarea prin scrisoare recomandata cu avi! de primire in urmatoarele ca!uri: a) ducerea la cunostiinta in termen de )/ !ile a promovarii examenului de acces la profesie si invitarea la intocmirea formalitatilor pentru inscrierea la stagiu, b)7oate comunicarile pe perioada efectuarii stagiului, conform 6egulamentului privind efectuarea stagiului si examenul de aptitudini, in vederea accesului la calitatea de expert contabil sau contabil autori!at, c) ducerea la cunostiinta in termen de )/ !ile a promovarii examenului de aptitudini si invitarea la intocmirea dosarului pentru inscrierea in 7abloul $orpului. $u aceasta oca!ie se va transmite si 3fisa personala1 ce urmea!asa o complete!e viitorul membru, d)7ransmiterea 3Aeclaratiei anuale1 ce urmea!a a fi completata de membrul $orpului si retransmisa la filiala pentru inregistrare. #n acelasi plic este obligatorie aducerea la cunostiinta membrului a modului de indeplinire de catre filiala a actiunilor preva!ute in Programul de activitate aprobat de $onferinta .ationala pentru anul expirat facandu-se in mod strict si exclusiv referire asupra fiecareia din po!itiile si capitolele preva!ute in Program. $onvocarea la dunarea =enerala a filialei se face de regula prin fax sau posta dar este obligatorie si transmiterea prin cel putin doua mi'loace de informare in masa (radio, 7-, !iare locale). nunturile privind organi!area de cursuri de formare si de!voltare profesionala, oferirea catre membrii a materialelor documentare existente, orarul consultatiilor si orice alte comunicari de interes pentru membrii se aduc la cunostiinta acestora si a persoanelor interesate prin cele mai potrivite mi'loace (telefon, fax, e-mail, scrisoare transmisa prin posta cu avi! de confirmare a primirii) 225. Care sunt obligatiile de raportare ale membrilor? Membrii corpului au urmatoarele obligatii de raportare: a)4a obtinerea calitatii de expert contabil sau contabil autori!at si inscrierea in tabloul $orpului pentru prima data, membrul $orpului-persoana fi!ica va depune, odata cu dosarul preva!ut in 6egulamentul de organi!are si functionare, si 3"isa personala1 b)Pentru obtinerea licentei anuale de exercitare a profesiei conform .ormelor privind acordarea vi!ei anuale membrii $orpului-persoane fi!ice depun, la termenele si in conditiile stabilite in .orme, 3Aeclaratia annuala1

1475

c)4a inscrierea in tabloul $orpului, pentru prima data, membrii $orpului-persoane 'uridice vor depune, o data cu dosarul de inscriere, si 3"isa pentru persoane 'uridice1 d) nnual, la termenele stabilite, membrii $orpului-persoane 'uridice depun la filiala de care apartin sau la paratul central, dupa ca!, documentul: 3Aeclaratia annuala1 e) tat persoanele fi!ice cat si persoanele 'uridice, membre ale $orpului, depun 36aportul anual privind auditul de calitate1 in conditiile si la termenele stabilite in 6egulamentul privind auditul de calitate in domeniul serviciilor contabile. Membrii corpului sunt deasemenea incura'ati sa aduca la cunostinta structurilor $orpului orice problema cu care se confrunta in exercitarea profesiei si au dreptul sa solicite informatii privind modul in care s-a actionat pentru solutionarea celor sesi!ate si re!ultatele obtinute Membrii nemultumiti se pot adresa structurilor ierar,ice superioare din cadrul $orpului. 22". Care sunt principalele prevederi ale normelor C)CCA, privind nivelul de organizare si desfasurare a cursurilor pentru intelegerea si aplicarea /F,-H/A-? (biectul cursurilor pentru intelegerea si aplicarea #"6SH# S este spri'inirea procesului de reforma in domeniul contabilitatii si de integrare a tarii in structurile europene. $ursurilor pentru intelegerea si aplicarea #"6SH# S se organi!ea!a de $%$$ 6 prin filialele sale sau ale entitatii aprobate de Ciroul Permanent al $onsiliului Superior. $ursurile au la ba!a manualul intitulat 3=,id pentru intelegerea si aplicarea Standardelor #nternationale de $ontabilitate1,autor $onf. Ar. driana AutescuAurata minima a unui curs de intelegere si aplicare a # S este de @/ ore iar cea a unei !ile de curs este de @ ore. Structura pe module si timpul afectat este urmatoarea:Partea #:#ntroducere in Standardele #nternasionale de $ontabilitate-@ ore,Partea a ##-a:$adrul general de intocmire si pre!ntare a situatiilor financiare-)* ore, Partea a ###-a:$iclul investitional al intreprinderilor in lumina Standardelor #nternationale de $ontabilitate-)* ore, Partea a #--a:$iclul de exploatare al intreprinderii in vi!iunea Standardelor #nternationale de $ontabilitate-)@ ore. Partea a --a:$iclul de finantare al intreprinderii in contextul Standardelor #nternationale de $ontabilitate-)9 ore. 4ista lectorilor $%$$ 6 ce urmea!a sa sustina cursul de 3#ntelegere si aplicare a Standardelor #nternationale de $ontabilitate1 va fi cunoscuta de toate structurile $orpului si devine obligatorie pentru toti organi!atorii de cursuri sub egida$%$$ 6. "ilialele organi!atoare au obligatia de a respecta lista aprobata a lectorilor. "olosirea altor lectori care nu sunt cuprinsi in lista este inter!isa ?n curs va fi predat de o ec,ipa de +-> lectori si numai in mod exceptional de * lectori.Pot participa la cursurile organi!ate de $orp potrivit normelor $6$$ 6: Membrii corpului Persoane cu pregatire economica din societatile comerciale, regii autonome,companii nationale, administratie,invatamint etc. $adre de conducere din intreprinderi, administratie si alte entitati economice si sociale(bligatiile organi!atorilor de cursuri: Sa transmita Aepartamentului de Pregatire si Ae!voltare Profesionala a Membrilor ti (rgani!area Stagiului, pana la data de *> decembrie a fiecarui an, programul anual defalcat pe luni al cursurilor de intelegere siaplicare a # S pentru anul urmator, Sa respecte normele elaborate de $orp referitoare la organi!area si desfasurarea cursurilor, Sa mediati!e!e pe plan local masurile luate de $orp pentru intelegerea si aplicarea # S Sa transmita Aepartamentului de Pregatire si Ae!voltare Profesionala a Membrilor si (rgani!area Stagiului, pana la data de )> a lunii urmatoare, situatia cursurilor care au fost organi!ate. 22#. Care sunt conditiile pentru a deveni auditor de calitate in cadrul C)CCA,? Pentru a fi auditor un membru al $orpului trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii: -sa depuna o optiune in acest scop -sa aiba o vec,ime de cel putin > ani si sa fie inscris in 7abloul $orpului -sa nu fi fost sanctionat disciplinar -sa depuna un anga'amet de a consacra anual , pentru monitori!area activitatii profesionale , un minimum de 9/ de ore-sa urme!e, in prealabil , un stagiu de formare , dupa care sa sustina un test organi!at de $orp , privind nivelul cunostintelor profesionale. 22%. Ce intelegeti prin control de calitate asupra serviciilor profesionale efectuate de membrii Corpului? uditul de calitate desemnea!a un ansamblu de masuri luate de $%$$ 6 vi!and anali!a modalitatilor de organi!are si functionarea unui cabinet si aprecierea modului de aplicare in cadrul acestuia a normelor profesionale emise de $orp. uditul de calitate in domeniul serviciilor contabile raspunde urmatoarelor obiective: -oferirea catre public a unei bune perceptii despre calitatea serviciilor prestate -armoni!area comportamentelor profesionale ale membrilor -contribuirea la buna organi!are a cabinetelor si la perfectionarea metodelor de lucru -aprecierea modului de aplicare a regulilor si normelor profesionale -de!voltarea solidaritatii in randul profesiei, prin favori!area contactelor intre colegi, apropierea si respectul profesionistilor fata de organismele $orpului . 22(. &artile componente si elementele de baza ale unui raport de e pertiza contabila 1udiciara. 4ucrarile si conclu!iile experti!ei contabile se consemnea!a intr-un raport scris care trebuie sa cuprinda cel putin trei capitole:$apitolul # - #.76(A?$%6%; $apitolul ## - A%S" S?6 6% %FP%67#Q%# $(.7 C#4% si $apitolul ## $(.$4?Q##. nexele la raportul de experti!a contabila - fac parte integranta din raportul de experti!a contabila si se

1476

intocmescde catre expertul contabil cu scopul de a sustine o constatare din cuprinsul raportului de experti!a contabila . nexele raportului de experti!a contabila sunt un ww produs OO al muncii expertului contabil. 23*. Cine poate efectua e pertiza contabila? %xperti!ele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de expert contabil in conditiile legii ,fiind inscrise , cu vi!a la !i , in partea activa a 7abloului expertilor contabili , actuali!at anual de catre $%$$ 6. 231. Cum se clasifica e pertizele contabile %xperti!ele contabile se clasifica dupa cum urmea!a: #Aupa scopul principal in care au fost solicitate , in: a). %xperti!e contabile 'udiciare , reglementate de : $odul de procedura civila , $odul de procedura penala , alte legispeciale. b). %xperti!e contabile extra'udiciare sunt cele efectuate in afara procedurilor reglementate prin re!olvarea unor cau!e supuse verdictului 'ustitiei Sunt efectuate in afara unui proces 'ustitiar . .u au calitate de mi'loc de proba in 'ustitie , ci , cel mult , de argumente , pentru solicitarea de catre parti a administrarii probei cu experti!a contabila 'udiciara sau pentru re!olvarea unor litigii pe cale amiabila ##. Aupa natura principalului obiectiv care se refera la : a). %xperti!e contabile civile dispuse sau acceptate in re!olvarea litigiilor civile b). %xperti!e contabile penale dispuse sau acceptate in re!olvarea unor aspecte civile atasate litigiilor penale c). %xperti!e contabile comerciale dispuse sau acceptate in re!olvarea litigiilor comerciale d). %xperti!e contabile fiscale dispuse sau acceptate in re!olvarea litigiilor fiscal e). lte categorii de experti!e contabile 'udiciare dispuse de organele in drept sau extra'udiciare solicitate decatre clienti 232. /ndependenta absoluta si independenta relativa a e pertului contabil. $omponentele independentei: ). #ndependenta de spirit (in gandire): c Stare de gandire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu profesional far` s` fie afectat| 'udecata profesionala; c %a presupune integritate si obiectivitate. *. #ndependenta in aparent`: c repre!inta capacitatea de a demonstra c` riscurile la adresa independentei de spirit au fost limitate sau eliminate, astfel incat o terta persoana sa nu puna la indoiala obiectivitatea profesionistului contabil; c este componenta fundamentala a independentei.?n functionar public nu poate fi niciodata independent. ctivitatea de expert contabil este incompatibil` cu orice alta activitate curent`. $erintele de independenta se aplica tuturor profesionistilor contabili cu practica liberal`, cu deosebire auditorilor statutari si tuturor persoanelor care sunt in masur` de a influenta lucr|rile profesionistului contabil. 233. Ce trebuie sa cuprinda inc+eierea de sedinta de numire a e pertului contabil! intr.o cauza civila? #n inc,eierea de sedinta trebuie mentionata data acesteia ,Aenumirea si calitatea procesuala a partilor , domiciliul sau sediul social al acestora , numarul si anul dosarului si natura acestuia(civil). 234. Contractarea e pertizei contabile. %fectuarea experti!elor contabile se face pe ba!a de contract. ?nul din elementele fundamentale ale contractului fiind marimea onorariului. #nc,eierile de sedinta (in dosarele civile) si (rdonantele organelor de urmarire si cercetare penala (in dosarele penale), acceptate de expertii contabili numiti din oficiu sau la recomandarea partilor , tin loc de contract pentru efectuarea experti!elor contabile 'udiciare. 235. ) ceptii de la delegarea si supraveg+erea lucrarilor privind e pertizele contabile. %fectuarea lucrarilor privind experti!a contabila 'udiciara nu poate fi delegata de catre expertii contabili numiti din oficiu sau la recomandarea partilor, asistentilor sau colaboratorilor lor. #n ca!ul experti!elor contabile extra'udiciare , expertul contabil poate delega executarea unor lucrari asistentilor sau colaboratorilor sai, pastrandu-si raspunderea finala asupra continutului si conclu!iilor raportului de experti!a contabila extra'udiciara 23". /mportanta documentarii si a studiului documentar. Aocumentarea lucrarilor privind experti!a contabila are un caracter particular si se limitea!a strict la ce este necesar , pentru a raspunde la obiectivele (intrebarile , punctele) fixate expertului de catre organul in drept sa dispuna experti!a contabila 'udiciara , prin #nc,eierea de sedinta (in dosarele civile) sau (rdonanta a organului de urmarire si cercetare penala (in dosarele penale) , sau prin obiectivele contractului privind experti!a extra'udiciara Studierea materialului documentar adecvat , constituie premisa siconditia necesara intocmirii unui raport de experti!a contabila temeinic fundamentat , ba!at pe documente 'ustificative si evidentieri contabile si nu pre!umtii , declaratii ale partilor siHsau ale martorilor. 23#. Care este continutul materialului documentar in cazul e pertizelor 1udiciare? (rientativ, materialul documentar pe care trebuie sa-l studie!e expertul contabil , in ca!ul experti!elor 'udiciare , se compune din: #.Aosarul cau!ei , in care s-a dispus o experti!a 'udiciara ##.Aocumentele 'ustificative si registrele contabile aflate in pastrarea partilor implicate in procesul 'ustitiar sau inar,ivele tertelor persoane , care au vreo legatura cu obiectivele experti!ate. ###.Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate, aflate atat in posesia acestora cat si in posesia persoanelor 'uridice siHsau fi!ice controlate, care au vreo legatura cu obiectivele experti!ate. Particulari!at, in ca!ul exprti!elor contabile dispuse in dosarele penale , expertul contabil are dreptul sa ia cunostinta de continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului de urmarire penala sau a instantei de 'udecata carora expertul contabil este abilitat sa le ceara lamuriri in legatura cu faptele sau impre'urarile cau!ei.

1477

Care este continutul dosarului e pertului contabil privind documentarea e pertizei contabile? Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de catre expertul contabil de la partile care il au in pastrare Aosarul de lucru al expertului contabil , in ce priveste documentarea experti!elor contabile , trebuie sa cuprinda , dupa ca!: #-.#nc,eierea de sedinta (in cau!e civile) , (rdonanta organului de urmarire si cercetare penala (in cau!ele penale) , sau contractul privind efectuarea experti!elor contabile extra'udiciare. -.6aportul de experti!a contabila - exemplarul expertului contabil care 'ustifica indeplinirea misiunii. -#.%ventualele corespondente , raspunsuri la intrebari suplimentare sau supimente de experti!a contabila solicitate de organele in drept , care au dispus efectuarea experti!ei contabile. -##.%ventualele note personale ale expertului contabil redactate in timpul efectuarii experti!ei contabile , necesare fie redactarii raportului de experti!a contabila, fie urmaririi bugetului de timp si decontarii lucrarilor de experti!a contabila cu beneficiarii acestora. 23(. Care este continutul capitolului / al raportului de e pertiza contabila? $apitolul #.-#.76(A?$%6% - al 6aportului de experti!a contabila trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe: #.- Paragraful de identificare a expertului contabil nominali!at pentru efectuarea experti!ei contabile , care trebuie sa cuprinda informatii cu privire la : numele si prenumele expertului , domiciliul , numarul carnetului de expert contabil si po!itia din 7abloul expertilor contabili; ##.- Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea experti!ei contabile 'udiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea experti!ei contabile extra'udiciare. #n acest paragraf se mentionea!a: a).- #n ca!ul experti!elor contabile 'udiciare : actul care a stat la ba!a numirii expertului , respectiv #nc,eiere desedinta (in ca!urile civile) sau (rdonanta a organelor de urmarire penala (in cau!ele penale) , cu mentionarea datei acestuia ,denumirea si calitatea procesuala a partilor , domiciliul sau sediul social al acestora , numarul si anul dosarului si natura acestuia(civil sau penal); b).- #n ca!ul experti!elor contabile extra'udiciare : denumirea clientului , domiciliul sau sediul social al acestuia ,numarul si data contractului in ba!a caruia se efectuea!a experti!a contabila solicitata ###.- Paragraful privind identificarea impre'urarilor si circumstantelor in care a luat nastere litigiul in care s-a dispus efectuarea experti!ei contabile 'udiciare sau contextul in care a fost contractata experti!a contabila extra'udiciara #-.- Paragraful privind identificarea obiectivelor experti!ei contabile. #n ca!ul experti!elor contabile 'udiciare , formularea obiectivelor experti!ei contabile se preia ww ad-literam OO din formularea acestora in ww #nc,eierea de sedinta OO (cau!elecivile) , respective in (rdonanta organelor de urmarire si cercetare penala (cau!ele penale). #n ca!ul experti!elor contabile extra'udiciare , formularea obiectivelor acestora trebuie sa fie cea din contract. -.- Paragraful privind identificarea datei sau perioadei si locului in care s-a efectuat experti!a contabila #n ca!ul experti!elor contabile , dispuse de organele in drept , in cau!e civile , data si locul inceperii lucrarilor experti!ei contabile trebuie documentata prin citarea partilor prin scrisoare cu avi! de primire. -#.- Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legatura cau!ala cu obiectivele experti!ei contabilesi care a stat la ba!a intocmirii raportului de experti!a contabila Materialul documentar nominali!at in acest paragraf trebuie sa fie strict adecvat necesitatilor de documentare a obiectivelor perti!ei contabile 'udiciare sau extra'udiciare. -##.- Paragraful privind identificarea datei sau perioadei in care s-a redactat raportul de experti!a contabila cu mentionarea expresa daca s-au mai efectuat sau nu alte expertise contabile avand aceleasi obiective. Ae asemenea, in acest paragraf trebuie mentionat daca s-au folosit lucrarile altor experti (contabili,te,nici,etc.) , probleme ridicate de partile interesate in experti!a si explicatiile date de acestea in timpul efectuarii experti!ei. -###.- Paragraful privind identificarea datei initiale pana la care raportul de experti!a contabila trebuia depus las beneficiar si indicarea eventualelor perioade de prelungire fata de termenul initial 24*. Care este continutul capitolului // al raportului de e pertiza contabila? $apitolul ##.-A%S" S?6 6% %FP%67#Q%# $(.7 C#4%, al aportului de experti!a contabila trebuie sa contina cate un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv (intrebare) a experti!ei contabile , care sa cuprinda o descriere amanuntita a operatiilor effectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului documentar , actele si faptele anali!ate , locul producerii evenimentelor si tran!actiilor , sursele de informatii utili!ate , daca partile interesate in experti!a contabila au facut obiectii sau audat explicatii pe care expertul contabil le-a luat sau nu in considerare in formularea conclu!iilor sale. #n fiecare astfel de paragraf trebuie pre!entat ansamblul calculelor si interpretarea re!ultatelor acestora. Aar, daca aceste pre!entari ar ingreuna intelegerea expunerii de catre beneficiarul raportului de experti!a contabila , este recomandabil ca ansamblul calculelor sa se faca in anexe la raportul de experti!a contabila , iar in textul experti!ei contabile sa se pre!inte doar re!ultatele calculelor si interpretarea acestora. "iecare paragraf din $apitolul ##.-A%S" S?6 6% %FP%67#Q%# $(.7 C#4% , trebuie sa se inc,eie cu conclu!ia(raspunsul) expertului contabil care trebuie sa fie prIcis , concis , fara ec,ivoc , redactat intr-o maniera analitica , ordonata si sistemati!ata fara a face aprecieri asupra calitatii documentelor 'ustificative , repre!entarilor (inregistrarilor) contabile , experti!elor siactelor de control (de orice fel) anterioare si nici asupra incadrarilor legale. ceasta , deoarece expertul cont!abil anali!ea!a evenimente si tran!actii si nu incadrarea 'udiciara a acestora. #n ca!uri deosebite in care expertul contabil , in

23%.

1478

exercitarea misiunii sale , se confrunta cu acte si documente care nu intrunesc conditiile legale , care experima fictiuni sau sunt suspecte , el nu trebuie sa le ia in considerare in stabilirea re!ultatelor conclu!iilor (raspunsurilor) sale la obiectivele fixate experti!ei contabile , dar trebuie sa mentione!e aceasta in raportul de experti!a contabilaAaca raportul de experti!a contabila este intocmit de mai multi experti care au opinii diferite , intr-un paragraf al $apitolului ##.-A%S" S?6 6% %FP%67#Q%# $(.7 C#4% , fiecare expert contabil trebuie sa-si motive!e detaliat si documentat opinia pe care osustine Ae regula , in experti!ele 'udiciare trebuie motivata separate opinia expertului recomandat de parte , in raport cu opinia expertului numit din oficiu. 241. Ce cuprinde un raport de e pertiza calificat? 6sau cu observatii7? 6aportul de experti!a contabila care cuprinde consideratii personale ale expertului contabil este calificat drept raport de experti!a contabila cu observatii 242. -ituatii! cazuri de imposibilitate a intocmirii unui raport de e pertiza si continutul ,aportului de imposibilitate a efectuarii e pertizei contabile. #n ca!uri cu totul deosebite , expertul contabil se poate afla in imposibilitatea intocmirii unui raport de experti!a contabila, datorita inexistentei documentelor 'ustificative siHsau evidentelor contabile care sa ateste evenimentele si tran!actiile supuse experti!arii #n astfel de ca!uri se va intocmi un 3 6 P(67 A% #MP(S#C#4#7 7% %"%$7 6## %FP%67#Q%# $(.7 C#4%1 , care va avea aceiasi structura ca un raport de experti!a contabila obisnuit (necalificat) dar care, in $apitolul ##.A%S" S?6 6% %FP%67#Q%# $(.7 C#4% si $apitolul ###.-$($4?Q## , va pre!enta 'ustificat si fundamentatcau!ele care conduc la imposibilitatea efectuarii experti!ei contabile wwcomandateOO de beneficiarul acestuia. 243. /n ce consta semnarea si depunerea raportului de e pertiza contabila? 6aportul de experti!a contabila se parafea!a si se semnea!a fila de fila , inclusive anexele.6aportul de experti!a contabila se depune la beneficiarul acestuia in termenul legal sau contractual. 244. Care este continutul contractului privind e pertiza contabila ?n $ontract pentru executarea de expertise contabile extra'udiciare trebuie sa cuprinda urmatoarele clause minimale: a).- (biectul contractului: care consta in obiectivele (intrebarile) la care expertul contabil trebuie sa formule!e conclu!ii(raspunsuri) b).- Materialul documentar: minimal de care C%.%"#$# 6?4 trebuie sa-l puna la dispo!itia P6%S7 7(6?4?#. c).- 4ocul si data depunerii 6aportului de experti!a contabila extra'udiciara , intocmit in conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind experti!ele contabile d).- (norariul expertului contabil stabilit in conformitate cu 7ariful professional aprobat conform Dotararii $onferintei .ationale a $%$$ 6 nr./)H9K, Sibiu,+) martie *//). e).- $lau!a de confidentialitate care are menirea de a 3intari1 si prin contact prestigiul profesiei contabile liberale , prin comportamentul etico-profesional al membrilor sai 245. Care sunt conditiile cerute pentru ocuparea postului de e pert verificator? $onditiile ce trebuiesc indeplinite pentru ocuparea postului de expert verificator sunt:a).- sa fie expert contabil active ; sa aiba o practica in experti!e contabile de minim > ani de !ile; b).- sa fie cu plata coti!atiei la !i;c).- sa beneficie!e de pregatire profesionala desavarsita;d)- sa beneficie!e de capacitate de munca sporita si sa se poata adapta conditiilor de stres;e).- sa se bucure de o moralitate ireprosabila; f).- sa faca dovada , prin cel putin doua recomandari , ca a beneficiat de un comportament personal si professionali reprosabil de la inscrierea in $orp pana in present si raspunde cerintelor din punct de vedere al independentei , al conflictului de interese si a celorlalte aspecte etice si deontologice; g).- cunoaste si aplica in lucrarile profesionale prevederile $odului etic national al profesionistilor contabili din 6omania si .ormele profesionale emise de $%$$ 6;,).-a efectuat pana la solicitarea anga'arii ca expert contabil verificator cel putin */ de experti!e contabile 'udiciare. 24". Ce atributii are e pertul verificator %xpertii contabili verificatori au urmatoarele atributii:a)- verificarea lucrarilor de experti!a contabila 'udiciara inainte de depunerea acestora la organele care le-au solicitat;b).- intocmirea referatelor de verificare te,nica-profesionala asupra lucrarilor de experti!a contabila aflate pe rol lacomisiile de disciplina ale filialelor , la cererea acestor comisii;c).- elaborarea documentelor de evidenta a activitatilor desfasurate si raportarea. 24#. Cu procedeaza e pertul contabil verificator privind indeplinirea atributiilor sale? #n activitatea lor de verificare a rapoartelor de experti!a contabila 'udiciara , expertii contabili verificatori trebuie sa urmareasca daca: -#n elaborarea lucrarii , expertii contabili autori au respectat in totalitate prevederile .ormei profesionale nr.+>H*///; -(biectivele stabilite au fost tratate corespun!ator, iar raspunsurile date au fost sustinute prin acte si documente care au legatura cu cau!a; - utorii lucrarii nu s-au indepartat de stiinta contabilitatii , procedand la incadrari 'uridice ale faptelor sau la efectuarea de operatiuni si lucrari care presupun alte cunostinte decat cele contabile; - utorii lucrarii au respectat prevederile $odului etic national al profesionistilor contabili Ae asemenea , trebuie sa anali!e!e opiniile separate sau rapoartele expertilor contabili - consilieri ai partilor , urmarind aceleasi obiective ca in ca!ul raportului de experti!a contabila prpriu-!isa "olosind exclusiv legea, stiinta contabilitatii si .ormele

1479

profesionale, expertul contabil verificator solicita autorilor lucrarilor de experti!a contabila sa si le revada , in functie de observatiile facute si va proceda astfel: a).- Aaca nu sunt observatii sau daca lucrarile sunt refacute, expertul contabil verificator va aplica pe prima pagina a lucrarilor anali!ate stampila dreptung,iulara de verificare , va semna si va aplica stampila filialei. b).- Aaca sunt observatii iar rapoartele de experti!a contabila 'udiciara nu sunt refacute in spiritul observatiilor expertului contabil verificator , acesta trebuie sa intocmeasca un referat cu constatarile si observatiile sale, pe care sa-l atase!e , in original ,raportului de experti!a contabila 'udiciara ce urmea!a a fi depus organului 'udiciar care a solicitat experti!a , spre informarea si deci!ia acestuia. 24%. Care este continutul referatului intocmit de e pertul contabil verificator? $ontinutul referatului intocmit de expertul contabil verificator este:- data primirii- %xperti contabili - nume si prenume si calitatea- (bservatii cu privire la : a).- $oncordanta dintre obiective , constatari si conclu!ii b).- 6espectarea .ormei profesionale nr.+>H*//) c).- 6espectarea $odului etic national al profesionistilor contabili d).- lte observatii- Semnea!a expert verificator si stampila 24(. Care sunt prevederile reglementarilor legale privind e pertizele contabile 1udiciare si e tra1udiciare? %xperti!ele contabile 'udiciare sunt mi'loace de proba in 'ustitieScopul principal al experti!elor contabile 'udiciare , in calitate de proba in 'ustitie , este contributia acestora la stabilirea adevarului material si 'usta solutionare a litigiilor sau a cau!elor aflate in fa!a de cercetare sau 'udecata $aracterul stiintific si forta probanta a experti!ei contabile 'udiciare este ca aceasta are ca obiect cercetarea unor fapte si situatii de natura economico-financiara; cuprinde in sfera sa de actiune activitatea economica a unui agent economic pentru problemele si obiectivele stabilite de organul 'udiciar; cercetea!a situatiile si imre'urarile de fapt pe ba!a informatiilor furni!ate de evidenta economica si a suportilor ei materiali; interpretea!a datele de evidenta si furni!ea!a opinii cu privire la problemele investigate pe ba!a legilor si a actelor normative care reglementea!a domeniul de activitate respectiv, %laborea!a conclu!ii pe ba!a constatarilor facute , care servesc ca mi'loc de proba pentru organul 'udiciar care a dispus efectuarea experti!ei.Sediul reglementarilor legale privind experti!ele contabile 'udiciare si extra'udiciare se afla in (rdonanta =uvernuluinr.@>H)KK9 privind organi!area activitatii de experti!a contabila si a contabililor autori!ati Potrivit acestor reglementari legale efectuarea de experti!e contabile 'udiciare si extra'udiciare este dreptul exclusiv al expertilor contabili (art.@ lit d si art.N din (=nr.@>H)KK9). 25*. Care este sediul reglementarilor profesionale privind e pertizele contabile? Sediul reglementarilor profesionale privind experti!ele contabile 'udiciare si extra'udiciare se afla in: a)6egulamentul de organi!are si functionare a $%$$ 6 (aprobat Dotararea $onferintei .ationale a expertilor contabili si contabililor autori!ati nr.)H)KK> , modificat si completat prin $onferinta .ationala a %xpertilor $ontabili si $ontabili utori!atinrKKH99), care, la pct.))* lit b) , stipulea!a ca expertii contabili , in exercitarea profesiei , pot efectua experti!e contabile dispuse de organele 'udiciare sau solicitate de persoane fi!ice sau 'uridice , cum ar fi : - experti!e amiabile (la cerere)experti!e contabil-financiare-arbitra'e in cau!e civile-experti!e de gestiune c) .orma profesionala $%$$ 6 nr.+> privind experti!ele contabile ,care stipulea!a ca acestea pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de expert contabil in conditiile legii , fiind inscrise , cu vi!a la !i , in partea activa a 7abloului%xpertilor $ontabili si $ontabililor utori!ati din 6omania ($%$$ 6). 251. Care este finalitatea e pertizelor contabile? $aracteristica esentiala a experti!elor contabile 'udiciare si extra'udiciare este ca acestea au un scop definit in momentul solicitarii si acceptarii lor de catre experti cest scop definit se concreti!ea!a in obiectivele , respectiv intrebarile la care trebuie sa raspunda expertul contabil.7ot de finalitatea sau scopul experti!elor contabile 'udiciare si extra'udiciare tine si utili!area acestora doar in contextul incare au fost solicitate. #ntrucat expertul contabil isi exprima fundamentat raspunsul la fiecare obiectiv (intrebare) stabilit inaintea efectuarii experti!ei contabile , aceste raspunsuri nu pot fi extrapolate (generali!ate) nici in timp si nici in spatiu( consecinta a faptului ca raspunsurile formulate de expertul contabil in experti!ele contabile 'udiciare si extra'udiciare nu costituie opinii ci doar lamuriri , consultante de specialitate , experti!ele contabile nu au ca finalitate (scop) publicitatea lor. %le sunt cel mult transparente in folosul celor care 'ustifica un interes material siHsau moral in consultarea si utili!arealor. 252. Care sunt calitatile esentiale ce confera autoritate stiintifica.profesionala lucrarilor e p contabil si cum le dezvolta? %xperi!ele contabile 'udiciare si extra'udiciare sunt lucrari cu caracter stiintific . Prin urmare , calitatea lor este pre!umata7otusi , argumentarea stiintifica are calitatea ei. precierea argumentarii stiintifice a experti!elor contabile se reali!ea!a pedoua paliere. ). Palierul individual , concret al fiecarei experti!e contabile in parte. Pe acest palier , aprecierea calitatii experti!elor se face de catre solicitant care , de regula , 'udeca calitatea experti!elor contabile in functie de utilitatea acesteia in atingerea scopurilor pentru care a fost solicitata *.

1480

Palierul de ansamblu al lucrarilor efectuate de profesionistul contabil. Pe acest palier se organi!ea!a si se derulea!a controlul de calitate in cadrul profesiei contabile axat pe aprecierea modului de aplicare a normelor profesionale. 253. Care este modul de comunicare a continutului si a concluziilor e pertizelor contabile? preciem ca tot de secret si confidentialitate in experti!a contabila tine si modul de comunicare a continutului si a conclu!iilor experti!elor contabile si anume:#n ca!ul experti!elor contabile 'udiciare , atat expertii contabili numiti din oficiu , cat si la recomandarea partilor sunt obligati sa depuna raportul de experti!a contabila la organul 'udiciar care a dispus experti!a contabila , unde toti cei interesati ,inclusiv partile implicate in proces , pot sa-l consulte. %xpertul este dator sa-si depuna lucrarea cu cel putin > !ile inainte determenul sorocit pentru 'udecata Pe cale implicita re!ulta ca experti!a contabila trebuie depusa la instanta de 'udecata care a dispus-o , respectiv la dosarul cau!ei. Prin aceasta procedura se evita comunicarea (informarea) preferentiala a continutului si conclu!iilor experti!elor contabile 'udiciare catre unii utili!atori ai acestora.#n ca!ul experti!elor contabile extra'udiciare locul si data depunerii lucrarii trebuie sa re!ulte din contractul inc,eiat intre solicitant si expert . Aaca locul depunerii experti!ei contabile extra'udiciare nu re!ulta cu claritate din contract , aceasta trebuie sa fie registratura generala (sediul solicitantului). .erespectarea procedurilor de comunicare a continutului si a conclu!iilor experti!elor contabile constituie o incalcare a obligatiilor expertului contabil privind secretul si confidentialitatea in experti!a contabila si poate atrage raspunderea disciplinara , civila siHsau penala a expertului contabil , dupa ca!. 254. Cum se numesc e pertii contabili in dosarele civile? rt.*/* din $odul de procedura civila prevede ca : %xpertii se vor numi de catre instanta , daca partile nu se invoiesc asupra numirii lor. #nc,eierea de numire va statornici si plata expertilor Ae regula, partile nu se invoiesc cu privire la numirea expertilor contabili , instantele civile procedea!a la numirea expertilor contabili recomandati de acestea. #ndiferent daca partile din procesele civile cad sau nu la 0invoiala1 asupra numelui expertului , numirea acestuia se face prin inc,eiere de sedinta care trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele 9 paragrafe:-()) un paragraf din care sa re!ulte numele expertului numit din oficiu siHsau la cererea partilor;-(*) un paragraf cu obiectivele ) intrebarile la care expertul trebuie sa raspunda;-(+) un paragraf din care sa re!ulte termenul (data) la care trebuie depus raportul de experti!a contabila;-(9) onorariul (plata) statornicit expertului , dupa ce , de regula , instanta a consultat partile asupra acestui aspectAaca vreunul din paragrafele (*), (+) sau (9) lipseste din #nc,eierea de sedinta , expertul contabil este indreptatit , iar profesionalismul sau il obliga sa ceara instantei introducerea , in #nc,eierea de sedinta , a paragrafelor lipsa 255. Cum se numesc e pertii contabili in dosarele penale? Potrivit art.))J,al.* si + din $odul de procedura penala , expertul contabil este numit de catre organul de urmarire penala sau decatre instanta de 'udecata , fiecare dintre parti avand dreptul sa ceara ca un expert contabil recomandat de ea sa participe la efectuarea experti!ei contabile. #n dosarele penale , pre!enta expertului contabil , cu oca!ia numirii sale , este obligatorie. 25". Cum se numesc e pertii contabili pentru efectuarea de e pertize e tra1udiciare? .umirea expertilor contabili pentru efectuarea experti!elor contabile extra'udiciare se face prin contract, inc,eiat intre solicitant si expertul contabil sau cabinetul de experti!a contabila contactat. "iind act bilateral , acest contract trebuie sa cuprinda un dispo!itiv in care sa fie indentificabile partile contractante, respectiv, expertul contabil sau cabinetul de experti!a contabila pe de o parte , si solicitantul experti!ei contabile extra'udiciare , pe de alta parte. 25#. Care sunt clauzele minimale ale contractului pentru e ecutarea de e pertize contabile e tra1udiciare? $ontractul trebuie sa cuprinda urmatoarele clau!e minimale :a)(biectivele (intrebarile) la care trebuie sa se formule!e conclu!ii (raspunsuri) profesionale; b)7ermenul (data) si locul depunerii raportului de experti!a contabila extra'udiciara;$)(norariul expertului contabil sau cabinetului de experti!a contabila , calculat pe ba!a 7arifuluiprofesional. 7oate aceste clau!e contractuale trebuie sa fie re!ultatul negocierilor directe dintre partile contractante. 4ipsa oricareia din aceste clau!e contractuale minimale poate constitui motiv de nulitate relativa sau de re!iliere a contractului de catre oricaredintre parti 25%. Care sunt operatiunileHetapele de lucru luate in calcularea bugetului de timp necesar efectuarii e pertizelor contabile? #n ba!a art.**-*+ din (= nr.*H*/// , Cirourile locale de experti!e 'udiciare te,nice si contabile utili!ea!a un model de 0.ota de evaluare1 unde se stabilesc operatiunileHetapele de lucru luate in calcularea bugetului de timp necesar efectuarii experti!elor contabile si care cuprinde : A6%P7?6# P%.76? M?.$ P6%S7 7 b.studierea dosarului cau!ei.................................ore c.documentarea pentru efectuarea experti!ei.............ore d.deplasare la fata locului...................................ore e.prelucrarea si sistemati!area materialului documentar...ore f.redactarea raportului de experti!a ore g.alte operatiuni ore 25(. Ce este profesia contabila? Profesia contabila este in mod curent definita ca totalitatea activitatiilor, serviciilor care presupun cunostinte in domeniul contabilitatii, a specialistilor care le efectuea!a, precum si organismele lor profesionale. Profesia contabila este o profesie reglementata in toate statele membre din ?%. ccesul la profesie se obtine prin

1481

autori!are de catre autoritatile competente din statul membru desemnat in conformitate cu prevederile legislative, de reglementare sau statutare aleace lui stat, pentru a obtine totodata o calitate profesionala conditionata de buna practica in domeniu. $alificari profesionale pentru contabili la nivel european: Sistemul de calificare a pregatirii- detinatorul a terminat un anumit curs de educatiesi pregatire - element esential in obtinerea calificarii functionale Sistemul de calificare functionala - calificare profesionala care permite detinatorului sa exercite indatoririle specifice la care numai aceasta calificare permite accesul. $alificarea functionala nu este de obicei incompatibila cu detinerea altor calificari profesionale care pot asigura detinatorului accesul la un domeniu mai larg de activitati Profesia contabila fiind o profesie libera si autonoma acolo unde exista liberate sidemocratie, asumandu-si riscul compensarii, expertii contabili trebuie sa-si indeplineasca activitatile independent si liber indiferent de modul in care sunt constranse, limitate si impiedicate,libertatea, independenta, autonomia si conducerea democratica %ste sarcina organismelor profesionale de a reflecta si a asigura capacitatea comuna a membrilor profesiei si solidaritatea profesiei in toate statele member ?%, in pofida diferentelor istorice, economice, 'uridice si cultural, poate fi regasit un cumul de activitati care sunt legate mai mult sau mai putin de procesul de elaborare si validare a informatiilor financiare, contabile sau fiscal. 4ista principalelor activitatiHservicii care compun profesia contabila este urmatoarea: 7inerea contabilitatii %laborarea, examinarea si pre!entarea situatiilor fianciare udit statutar lte lucrari de audit financiar contabil Mamagement financiar contabil Servicii fiscal Servicii de studii si consultanta pentru crearea intreprinderilor %valuari de intreprinderi si titluri lte servicii contabile si paracontabile. Sfera de activitate a profesionistului contabil acopera auditul statutar, auditul in sectorul public, contabilitatea, auditul fu!iunilor si ac,i!itiilor, auditul elementelor nemonetare, lic,idari, insolvabilitate, experti!a contabila, consultant, consiliere si repre!entanta fiscala, consiliere in investitii etc. .umai motive intemeiate de competent, integritate, independent si obiectivitate pot limita aria de practica profesionala a profesionistilor contabili. ctivitatile component ale profesiei contabile se pot organi!a si exercita prin compartimente proprii sau prin externali!are. 2"*. Care sunt conditiile de calitate a reglementarii profesiei contabile? 6eglementarea trebuie sa fie de calitate pentru a raspunde interesului public, adica trebuiesa fie: -proportionala,- transparenta,- sa nu fie impotriva competitiei,- nediscriminatorie, precisa,-segmentata in functie de tinta sa,- implementata consecvent si 'ust, supusa unei examinari periodice. %fectul unei reglementari bine elaborate va consta in furni!area asigurarii potrivit careia natura si calitatea serviciilor contabile raspund atat nevoilor beneficiarilor, cat si nevoilor economiei in general. 2"1. Colaborarea organismului profesional cu Auvernul. ( colaborare eficienta cu administratia si alte parti interesate poate duce la de!voltarea unui organism profesional care respecta necesitatile administratiei, ale profesiei si ale interesului public in general.(rganismele profesionale au responsabilitatea de a ramane implicate in !one care afectea!a profesia.(rganismul profesional trebuie sa adica o contributie la efortul altor parti in elaborarea standardelor si legislatiei care vor avea impact asupra profesiei. Pentru ca profesia sa se de!volte si sa obtina o recunoastere publica, trebuie sa existe un cadru legal si de reglementare corespun!aror care sa guverne!e profesia. cest cadru trebuie sa respecte filo!ifiile guvernamentale de ba!a. Ae asemenea, trebuie luate toate masurile pentru evitarea impunerii de obligatii de reglementare excesiva asupra contabililor sau pentru evitarea limitarilor care nu sunt necesare sau care sunt inadecavte ale autoritatii organismului profesional de contabilitate. Pentru reali!area diverselor obiective ale membrilor profesiei, individual si ca grup,organismul profesional de contabilitate trebuie sa poata actiona in mod eficient in calitate depurtator de cuvant al profesiei cu privire la aspectele contabile, fiscale si financiare in fata administratiei, publicului, precum si in fata altor grupuri interesate. ?n organism profesional de contabilitate castiga respectul publicului atunci cand isi demonstrea!a anga'amentul de mentinere si imbunatatire a calitatii serviciilor furni!ate de membri sai si cand declaratiile si po!itia publica sunt percepute ca fiind de interes public. ?n organism profesional de contabilitate nu trebuie doar sa faca ceea ce se cuvine, ci trebuie sa aiba un plan oficial care: Sa promove!e cunostintele, abilitatile si competenta membrilor; Sa faca declaratii publice cu privire la politica publica, cu implicatiile contabile, de auditsau fiscale; Sa faca dovada unor procese transparente pentru acordarea calitatii de membru, calificari si regulamente. 2"2. -tructura legala si organizationala a unui organism profesional. #n elaborarea structurii legale si organi!ationale a unui organism profesional nou de contabilitate, este important sa se convina in principiu asupra scopurilor, obiectivelor si activitatilor c,eie ale organi!atiei si asupra unui termen general de implementare. "actorii de deci!ie ai organi!atiei trebuie, de asemenea, sa aiba in vedere si diferentele intre necesitatile te,nice si sc,ema de reglementare dorita pentru persoane si practica publica, precum si pt membri cu diverse

1482

roluri. $ativa dintre factorii care trebuie anali!ati sunt : infintarii organismului profesional; legal existent; de contabili calificati din tara si natura generala a calificarilor acestora; legala; sarciniilor; va fi interactiunea dintre profesie si guvern; de contabilitate si audit; in cadrul profesiei a unor programe de formare continua; viitoare estimata de profesionisti contabili in toate sectoarele din tara; si calitatea sistenului educational pentru pregatirea profesionistilor contabili; si programele specifice care for vi derulate de organismul profesional de contabilitate si cele care vor fi asumate de organisme guvernamentale sau alte organi!atii; care vor fi disponibile pentru finantarea organismului profesional de contabilitate; de contabili din tara care tin de un organism profesional de contabilitate din afara tarii.Aeci!iile initiale cu privire la structura vor implica cel putin urmatoarele aspecte: si cerinte pentru a fi membru (ex. cu drepturi depline, asociat, stagiar,etc.) de mentinere a 3drepturilor dobandite1 pentru calitatea de membru; utoritatea si responsabilitatea organismului suprem de conducere si a altui comitet executiv sau grup imputernicit sa actione!e in numele $onsiliului; si responsabilitatea directorului executiv; si responsabilitatea $omitetelor Permanente; ca membru. Aupa ce s-a a'uns la un consens cu privire la activitatile organi!atiei propuse si asupra aspectelor structurale mentionate mai sus, poate incepe activitatea de elaborare a documentelor oficiale de organi!are(statutul, actul constitutiv si regulamentele) 2"3. Finantarea unui organism profesional. "inantarea organismului se reali!ea!a din surse externe siHsau din surse interne. stfel finantrea interna se reali!ea!a prin fondurile colectate de la membri prin doua modalitati: -Sub forma de coti!atii, cu plata pentru drepturile si privilegiile in calitate de membru; - 6ecompensa pentru serviciile primite cum ar fi cursurile, examinarile, activitatile dede!voltare profesionala si participarea la manifestarile promotionale Sursele externe de venit sunt: Subventii de la guvern (in mod limitativ si numai in ca!uri i!olate); Sponsori!area initiativelor specifice; Aonatii; gentii de a'utorare din strainatate; Surse caritabile; Spatiu publicitar; firme 2"4. =arKetingul si promovarea profesiei. $omponentele-c,eie ale mediului de marZeting sunt X macromediul - factori sociali, legali,economici, politici si te,nologici; X micromediul - studenti si membri, parti interesate (lideri industriali, anga'atori, organe dereglementare, institutii de invatamant), furni!ori (de pregatire) si concurenti (la nivel national si global); X mediul intern -oameni, finante, resurse si infrastructura Marca este un instrument puternic in comunicarea catre studenti, stagiari si comunitatea de afaceri a valorilor si po!itiei pe piata a organi!atiei ( imagine puternica de marca a'uta la identificarea organi!atiei si perceptia de calitate si profesionalism. $omponentele de marca usor de implementat includ: - ?n nume care transmite ceea ce face si repre!inta organi!atia; - -alorile de marca aliniate la obiectivele organi!atiei; - ?n logo usor de retinut care va fi folosit in toate comunicarile; - ?n design si un stil consecvent care se folosesc la corespondenta, documente si referinta si Yebsite; - 6ecrutarea si formarea oamenilor care se incadrea!a in valorile de marca ale organi!atiei 6evistele si buletinele informative sunt un mediu eficient de comunicare catre membri a ultimelor noutati cu privire la organi!atie si problemele curente care afectea!a profesia. #nternetul este un mecanism foarte important de comunicare a informatiilor si de incura'area interactiunii cu clientii si partile interesate. Proiectarea unui Yebsite trebuie sa tina cont atat de structura, cat si de continut pentru a asigura faptul ca informatiile relevante pot fi obtinute de catre toti potentialii clienti si toate partile interesate.Promovarea catre potentialii membri si studenti trebuie sa fie planificata si coordonata pentru a furni!a un exercitiu de recrutare de succes si pentru formarea durabila a studentilor si membrilor. ( campanie de promovare eficienta va include o combinatie a urmatoarelor activitati: -saloane, congrese, seminarii si mese rotunde; - pre!entari, intalniri biunivoce;

1483

- Publicitate; - $rearea de relatii cu anga'atorii potentialilor membri sau studenti #ntroducerea de initiative, cum ar fi obiective cu privire la nivelul serviciilor, anali!a gradului de satisfactie, proceduri conforme si sc,eme de sugestii, poate asista satisfacerea asteptarilor clientilor, comunicarea obiectivelor de servicii pentru clienti si facilitarea unei culturiba!ate pe inovatie si imbunatatire Publicitatea si oferta sunt permise exclusiv pentru profesionistii contabili - membri activi ai $%$$ 6 Sunt inter!ise: R #nserarile personale facute in presa, in publicatiile profesionale sau altele, prin scrisori,afise, circulare, reclame, cinema, 7-, radiodifu!iune si, in general, toate procedeele publicitare, atunci cand acestea folosesc comparatii cu alti membri sau, prin modul de pre!entare si continut, aduc pre'udicii in vreun fel altor membri; R (ferta atunci cand prin ea se atribuie remi!e din onorariu, comisioane, tarife, reduse sau alte avanta'e. nunturile sunt permise: nunturile in presa, cu conditia sa nu contravina regulilor de etica profesionala, sa aiba un caracter sobru si informativ, sa respecte un format corespun!ator pentru fiecare publicatie;#nserarea in presa locala a unor avi!e informand publicul despre o prima desc,idere de cabinet sau sc,imbare de adresa;#nserarile in anuare, carti de telefon, cataloage de firme etc. sunt autori!ate cu conditia de a fi limitate la indicarea informatiilor necesare utili!atorului pentru a contacta cabinetul. 2"5. Aspecte conceptuale privind etica. %tica isi are originea in cuvantul 3et,os1 din limba greaca: aceasta poate insemna atat caracterul unui individ, cat si cultura unei comunitati. %tica se ocupa cu studiul teoretic al valorilor si conditiilor umane din perspective principiilor morale si a rolului acestora in viata sociala. %tica, in sens restrans, repre!inta totalitatea normelor de conduita morala, iar in sens simai restrans repre!inta un ansamblu de principii si reguli ale membrilor unei profesiiliberale 2"". Codul etic /FACD rol! structura. $odul etic al profesionistilor contabil are un dublu rol:-da autoritate serviciilor furni!ate de profesionistii contabili; beneficiarii serviciilor furni!ate de profesionistii contabili sunt asigurati ca aceste servicii sunt reali!atede specialisti care respecta anumite standarde si raspund pentru calitatea prestatiilor lor;-prote'ea!a profesionistii contabili in fata unor crime economice si a altor fenomene negative din economie, precum spalare de bani, finantari de terorism,fraude de tot felul, coruptie etc. $odul etic este structurat in trei parti si ** de sectiuni: Partea - destinat tuturor profesionistilor contabili, indiferent de statut: liber- profesionisti sau anga'ati- contine @ sectiuni: Sectiunea )//- #ntroducere si principii fundamentale Sectiunea ))/ - #ntegritatea Sectiunea )*/ - (biectivitatea Sectiunea )+/ - $ompetenta profesionala si prudenta Sectiunea )9/ - $onfidentialitatea Sectiunea )>/ - $omportamentul profesional Partea C destinat profesiionistilor contabili independenti - )/sectiuni: Sectiunea *// - #ntroducere Sectiunea *)/ - cceptarea unui client Sectiunea **/ -$onflicte de interes Sectiunea *+/ - (pinii suplimentare Sectiunea *9/ - (norarii si alte tipuri de remuneratii Sectiunea *>/ - MarZetingul serviciilor profesionale Sectiunea *@/ $adouri si ospitalitate Sectiunea *J/ - (biectivitate- toate serviciile Sectiunea *K/ - #ndependenta in misiuni de audit si certificare Partea $ - destinata profesionistilor contabili naga'ati - @ sectiuni: Sectiunea +// - #ntroducere Sectiunea +)/ -$onflicte potentiale Sectiunea +*/ - #ntocmirea si raportarea informatiilor Sectiunea ++/ - 4uarea de masuri in cunostinta de cau!a Sectiunea +9/ #nterese financiare Sectiunea +>/ - Stimulente. cceptarea si emiterea de oferte 2"#. $bligatiile organismelor profesionale in legatura cu Codul etic. Profesionistii contabili in general si cei in practica publica in special, oricare ar fi activitatea profesionala pe care o efectuea!a vand in realitate reputatie fara educatie si etica nu exista. (rganismele profesionale membre #" $ au obligatia sa prevada in statutele si regulamentele lor reguli cu privire la investigatia si disciplina in ca! deconduita gresita, inclusiv pentru abaterile de la standardele profesionale.$onduita gresita include :- activitatile cu caracter penal, actiunile sau inactiunile care pot periclita profesia contabila, abaterile de la standardele profesionale, abaterile de la cerintele etice, negli'enta profesionala grava, un numar de ca!uri de negli'enta mai putin importante care, cumulate, pot indica nepotrivirea de a exercita drepturile de practica si activitatea necorespun!atoare. (rganismele profesionale membre #" $ trebuie sa elabore!e un regim eficient de investigare si disciplinar care sa permita ca cei care 'udecasa impuna o serie de penali!ari cum ar fi sanctiunile ca : mustrarea, pierderea sau restrictionarea drepturilor de practica, amenda, pierderea titlului profesional sau retragerea autori!arii, excluderea

1484

din organismul profesional.(rganismele profesionale trebuie sa informe!e fiecare membru in parte in legatura cu toate prevederile $odului etic, standardelor profesionale, regulilor si reglementarilor, si cu consecintele neconformarii. (rganismele profesionale trebuie sa asigure resursele financiare necesare care sa permita efectuarea la timp a actiunilor de investigare si disciplinare. 7otodata,organismele profesionale trebuie sa elabore!e si sa mentina un proces de examinare in dependenta a plangerilor clientilor sau altor parti in ca!urile in care s-a decis, ca urmarea investigatiei, ca problema in cau!a nu va fi deferita unei instante disciplinare. #nstantade 'udecata trebuie sa-si dovedeasca independenta; trebuie evitata influenta altor structuri ale organismului profesional in activitatea instantei de 'udecata, luarea deci!iilor sau impunerea sanctiunilor; numei o instanta de apel poate modifica sau retrage odeci!ie a instantei de 'udecata. 2"%. Care sunt factorii care trebuie analizati cand se initiaza infiintarea unui organism profesional din domeniul contabilitatii? -Scopul infiintarii organismului prof; - cadrul legal existent pt reglementare profesionala; - numarul de contabili calificati din tara si natura generala a calificarilor acestora; - protectia legala pt anumite titluri profesionale; -natura sarcinilor; - standardele de contabilitate si audit urmate in generalde profesionistii contabili in pregatirea si auditarea delaratiilor financiare; - necesitatea in cadrul profesiei a unor programe de formarecontinua; - cererea viitoare estimata de profesionistii contabili din toate sectoarele de tara; -extinderea si calitatea sistemului educational pt pregatirea profesionistilor contabili; - activitatile si programele specifice care vor fi derulate de organi!atii profesionale de contabilitate si cele care vor fi asumate de organi!atii guvernamentale sau alte organi!atii; -resursele care vor fi disponibile pt finantarea organi!atiilor profesionalede contabilitate; - numar de contabili din tara care tin de organi!atiile profesionale de contabilitate din afara tarii. 2"(. 3ecesitatea colaborarii cu Auvernul la infiintarea unui organism profesional in domeniul contabilitatii. =rupul care formea!a un nou organism profesional de contabilitate trebuie sa inceapa colaborarea cu administratia inca din fa!a incipienta pentru a de!volta un cadru corespun!ator. Pentru ca aceasta actiune sa fie incununata de succes, este important ca membrii grupului fondator sa fie in legatura cu administratia.este de asemenea important ca acesti membri sa fie asistati de un avocat calificat si cu o buna reputatie pentru elaborarea sau revi!uirea legislatiei necesare. ( colaborare eficienta cu administratia si alte parti interesante poate duce la de!voltarea unui organism professional care reflecta necesitatile administratiei, ale profesiei si ale interesului public in general.?n organism profesional de contabilitate trebuie sa aiba un plan oficial care sa promove!e cunostintele, abilitatile si competenta membrilor, sa faca declaratii publice cu privire la politica publica cu imlicatiile contabile, de audit sau fiscale, sa faca dovada unor procese transparente pentru acordarea calitatii de membru, calificari si regulamente 2#*. Care este aria de cuprindere a reglementarilor la infiintarea unui organism profesional din domeniul contabilitatii ? (rganismul profesional de contabilitate trebuie sa aiba propria structura de reglementare adecvata cadrului legal national. ( structura de reglementare consta in: o lege a contabililor sau o alta legislatie care recunoaste organismul profesional ca entitate legala care repre!inta profesia si care ii poate conferi putere legala pentru reglementarea membrilor, un statut si regulamente proprii, cerinte de admitere si un registru al membrilor, reguli de conduita profesionala si etica in afara cadrului legal. ceste reguli trebuie sa se ba!e!e pe $odul etic al #" $; standarde contabile si de audit, sisteme disciplinare pentru membrii care nu respecta regulile de conduita ale organismului, cerinte de autori!are pentru auditori si alte functii. Statutul organismului profesional de contabilitate este documentul oficial care stabileste numele si scopul, cerintele de administrare a organi!atiei. cesta contine, de asemenea, si cerintele de membru,drepturile si puterile membrilor, sistemul disciplinar si cerintele cu privire la suspendarea,demiterea si reprimirea membrilor. Ae multe ori, organismele profesionale aleg sa stabileasca si un set de regulamente care determina diversele cerinte de politica la nivel inalt care nu sunt neaparat acoperite de statut. #n functie de structura administrativa a organismului, regulamentele pot fi modificate si actuali!ate mai frecvent decat statutul. 2#1. Care este structura de conducere la infiintarea unui organism profesional din domeniul contabilitatii ? (rganul principal de conducere al organismului profesional de contabilitate este $onsiliul. $ompetenta $onsiliului este in general aleasa de membri, de obicei pe termen specificat, care poate fi reinoit o data sau mai multe ori. $onsiliul raspunde in fata membrilor. Membrii vor fi invitati sa participe la dunarea generala anuala si vor avea de asemenea dreptul sa solicite o dunare generala speciala, daca este necesar. $onsiliul este in mod normal condus de un presedinte care este ales de ceilalti membri ai $onsiliului sau de masa de membri. Presedintele este liderul organismului profesional de contabilitate ales de $onsiliu sau demembri, in general pe termen limitat. 6olul presedintelui implica repre!entarea,conducerea, comunicarea si promovarea organismului professional de contabilitate. #n calitate de repre!entant principal al organismului, presedintele pastrea!a legatura cu guvernul, organele de reglementare, specialistii in educatie si alte organisme si agentii la nivel national, regional si international. Presedintele colaborea!a stans cu directorule xecutiv si cu personalul organismului profesional de contabilitate. $omitetele Permanente sunt structuri ale $onsiliului care generea!a o 'udecata logica de grup, asigura continuitatea gandirii si

1485

a'uta la consolidarea cunostintelor si experientei membrilor. $omitetele Permanente tin de $onsiliu si sunt in general numite de acesta si insarcinate cu formularea politicii. 2#2. )videnta membrilor unui organism professional. (rganul are ca obligatie evidenta membrilor, pentru care este necesar o ba!a de date care sa serveasca drept registru al membrilor care vor include urmatoarele informatii: numele membrului, numarul membrului. dresa personala, adresa de serviciu, adresa postala preferata, categoria sau sectorul de anga'are, data nasterii, data de admitere ca membru,categoria de membru, informatii din autori!atie- nr.si data de emitere. 7rebuie sa acorde atentie legislatiei locale cu privirela protectia datelor- confidentialitatii. 7rebuie pastrate informatii similare si in ca!ul stagiarilor si daca organi!atia este implicata activ in oferirea de cursuri sau examinari, vor fi necesare si inregistrari ale stagiarilor si alte documente legate de stagiari. 2#3. -ursele de finantare ale unui organism profesional. Subventii de la guvern, sponsori!area initiativelor specifice, donatii, agentii de a'utoraredin strainatate, surse caritabile, spatiu publicitar, firme. 2#4. ,olul marKetingului si promovarii profesiei. MarZetingul eficient este esential pentru succesul pe termen lung al organi!atiei. ?n organism profesional care isi planifica si isi coordonea!a cu atentie activitatea de marZeting are mai multe sanse de a-si atinge obiective strategice. Srategia initiala de marZeting a unui organism profesional nou trebuie sa se concentre!e pe identificarea publicului-tinta c,eie, atragerea studentilor si asigurarea furni!arii eficiente deservicii.Scopul ar trebui sa fie crearea unei mase decisive.Pentru a implementa o strategie eficienta de marZeting, o organi!atie trebuie mai intai sa inteleaga mediul in care lucrea!a. $ele trei componentec,eie ale mediului de marZeting sunt macromediul,micromediul si mediul intern. Promovarea organismului profesional va acoperi diverse etape si va necesita in mod inevitabil o combinatie de te,nici de promovare pentru a asigura faptul ca mesa'ele sunt comunicate in mod eficient persoanelor avi!ate si la timpul potrivit. 2#5. ,olul sectorului public ?n sector public bine administrat si stabil, cu bugetare solida pentru susutinerea obiectivelor si controlul atent al executarii bugetului, este foarte important pentru stabilirea unei politici monetare si fiscale eficiente. %ste necesara formarea adecvata a directorilor financiari din sectorul public, inclusiv contabili, auditori intern si externi,directori de buget si te,nicieni contabili, pentru a imbunatatii performanta sectorului public.Pentru de!voltarea contabilitatii in sectorul public, necesitatea primara o constituieo sc,ema de invatamant si training in sectorul public pentru formarea directorilor financiari din sectorul profesional public. ceasta necesitate va determina nevoia de de!voltare profesionala continua, de elaborare a standardelor si declaratiilor te,nice conform standardelor internationale, si de profesionisti pregatiti sa se intalneasca cu alti profesionisti. (rganismul profesional trebuie sa aiba in vedere cerintele de educare si formare a directorilor financiari profesionisti in sectorul public si sa anali!e!e daca are capacitatea si abilitatile pentru elaborarea de planuri de invatamant, programme,materiale de studiu si alte componente corespun!atoare ale unei sc,eme de invatamant si formare. 7rebuie, de asemenea, sa tina cont de: - felul in care trainingul va fi monitori!at si validat, tinand cont ca pot fi putini contabili profesionisti capabili de a supraveg,ea stagiarii; anga'amente de evaluare si cum vor trebui adaptate pentru identificarea abilitatilor corespun!atoare necesitatilor organi!atiilor sectorului public si pentru asigurarea competentei profesionale intr-un context de sector public ; cum se vor de!volta si sustine necesitatile la nivel,, te,nic55 ale sectorului public ; nivelul de sustinere din partea ang'atorilor pentru 'ustificarea inc,eierii unui contract de training cu un anga'ator din sectorul public.(rganismul profesional va trebui sa anali!e!e daca si cum poate administra relatiile cu membrii existenti, precum si de!voltarea de noi relatii cu cei care lucrea!a in sectorul public. 2#". Cerintele pentru a deveni membru al unui organism profesional din domeniulcontabilitatii. Pe perioada de inceput si in primii ani de functionare a organi!atiei, ma'oritatea membrilor vor fi persoane care si-au de!voltat cunostintele si experienta in calitate decontabil profesionist prin alte mi'loace. cestor persoane li se permite sa se alature unui organism profesional de contabilitate pe o perioada specificata si limitata in ba!a unor prevederi re!onabile de 3mentinere a drepturilor dobandite1 Prevederile de mentinere a drepturilor dobandite trebuie sa fie disponibile numai pe o perioada limitata si sa incete!ein momentul de!voltarii unui program de acreditare.Pentru orice desemnare anali!ata trebuie sa se obtina informatiicu privire la:-nivelul minim de studii necesar calificarii, durata de studio,materiile studiate;-examinarile necesare, acordandu-se o atentie deosebita examinarilor competentelor profesionale;-experienta minima si tipul acesteia(inclusive orice formare practica necesara)ceruta inainte de autori!are;-cadrul general al standardelor te,nice si etice din tara in care i s-a acordat titlul persoanei respective;Aupa finali!area acestei anali!e se poate lua o deci!ie cu privire la titlurile care vor fi acceptate pentru a fi membru cu drepturi depline in noua organi!atie. ?rmatoareleclasificari ca membru sunt commune multor organisme profesionale de contabilitate:-contabili autori!ati sau experti contabili-contabili asociati-te,nicieni contabili-studenti 7rebuie sa se anali!e!e daca persoanele care au atins un anumit nivel din procesulde acreditare dintr-o alta tara vot fi acceptate pentru o anumita forma de apartenenta ca membru, alta decat membru cu drepturi depline, cum ar fi membri studenti si asociati.Aupa ce persoanele cu titluri obtinute in strainatate care practica de'a profesia in tara respective au fost acceptate ca membri conform prevederilor noii organi!atii dementinere a drepturilor dabandite, va mai exista o necesitate de recunoastere a

1486

titlurilor dobandite in strainatate. #n acest scop trebuie sa se aiba in vedere anumite cerinte , si anume cunoasterea practica a limbii locale, dove!i ale reputatiei profesionale si cunoasterea demonstrate a legii nationale cu privire la societati si impo!ite. 2##. ,olul cerintelor de practica pentru a deveni membru al unui organismprofesional. Programele de acreditare a profesionistilor contabili includ o cerinta, si anume candidatii sa aiba experienta practica inainte de acordarea acreditarii complete.%ste important ca solicitantii sa poata aplica toate cunostintele teoretice si te,nice pentru solutionarea problemelor practice. #n plus, candidatii trebuie sa isi de!volte calitatile, inspecial o atitudine obiectiva, 'udecata profesionala, abilitati administrative etc. cestea se invata in general in cursul unei perioade de practica. 2#%. ,olul organismului profesional pentru adoptarea standardelor. #" $ si # S$" au colaborat in timp la de!voltarea standardelor de audit si decontabilitate care pot fi acceptate in mod general la nivel international. ?n organism profesional de contabilitate trebuie sa stabileasca un comitet pentru revi!uirea acestor standarde pe ba!a cunostintelor membrilor in ceea ce priveste mediul economic, legal si profesional. Aaca este necesar, organismul profesional de contabilitate poate emite materiale informative suplimentare pentru reflectarea circumstantelor locale. %ste recomandat,daca acest lucru este posibil, sa se stabileasca doua grupuri de lucru sau grupuri operative separate-unul sa anali!e!e standardele internationale de contabilitate, celalat sa se ocupe de standardele de auditare. ceasta din urma trebuie sa include practicieni din firme mari si mici; primul grup trebuie sa contina repre!entanti din industrie si comert, precum si alte sectoare, pentru consolidarea sustinerii standardelor. "iecare grup va trebui sa anali!e!e fiecare standard, sa il compare cu practica actuala, sa il de!bata, sa re!olve nepotrivirile si sa decida asupra problemelor de tran!itie.6ecomandarile comitetului de a adopta un anumit standard international trebuie sa fie aprobate de $onsiliu, de preferat dupa o perioada de expunere. #n cursul perioadei de expunere se pot tine seminarii pentru formarea pedagogilor si practicienilor locali in ceea ce priveste utili!area standardului. 2#(. ,olul organismului profesional pentru elaborarea codurilor de etica. Profesia are responsabilitatea de a prote'a binele colectiv a publicului si al institutiilor deservite de contabilii profesionisti. cest lucru necesita adoptarea si implementarea unui cod etic c,iar si atunci cand organul legislativ al tarii are responsabilitatea de promulgare a cerintelor de etica. Pentru reali!area acestui lucru ma'oritatea organismelor de contabilitate infiintea!a un comitet pentru etica responsabil de promulgarea codului si de stabilirea unui grup separat de monitori!are a respectarii codului si de luare a masurilor disciplinare in ca! de incalcare a codului. $odul etic #" $ al profesionistilor contabili a fost stabilit pentru a deservi nevoile contabililor profesionisti, indiferent daca sunt anga'ati in practica sau in alte sectoare economice. cesta stabileste standardele de conduita a contabililor profesionisti si declara principiile fundamentale pe care trebuie sa le respecte pentru indeplinirea obiectivelor commune. $odul etic #" $ este recunoscut la nivel international si principiile generale ale acestuia pot fi adoptate de toate tarile. 7oate organismele member #" $ trebuie sa adapte!e principiile $odului etic #" $ la codul national. 6olul organismului profesional pentru asigurarea calitatii serviciilor profesionale. $odul etic #" $ al profesionistilor contabili se concentrea!a pe responsabilitatea profesiei de a actiona in interesul public. Profesia de contabil a facut tot posibilul pentru a-si pastra reputatia pentru integritate, obiectivitate si competenta de-a lungul multor ani de deservire a clientilor, anga'atorilor si publicului. #" $ considera ca organismele member trebuie sa demonstre!e ca se aplica programele adecvate pentru a oferi basigurarea re!onabila ca toti contabilii profesionisti adera la cele mai inalte standarde.6eglementarea profesiei contabile se reali!ea!a prin diverse cai cu 'urisdictii diferite. ?nele 'urisdictii au mecanisme externe de reglementare si altele au programe de asigurare a calitatii implementate prin intermediul profesiei cu mecanisme publice de supraveg,ere. Aatoria de a adera la cerintele profesionale apartine contabilului profesionist. %valuarea masurii in care un contabil si-a indeplinit aceasta datorie este reali!ata la nivelul organi!atiei pentru cara contabilul profesionist isi desfasoara activitatea. #n ca!ul contabililor profesionisti, in afaceri, implementarea regulamentului de asigurare a calitatii tine de organi!atia (anga'atorul) care anga'ea!a contabilul profesionist. #n ca!ul contabililor profesionisti din practica publica, implementarea regulamentului intern de control al calitatii este responsabilitatea fiecarei firme de contabili practicieni. #ncura'area si asistarea firmelor de contabili practicieni in mentinerea si imbunatatirea calitatii serviciilor profesionale repre!inta o responsabilitate-c,eie a organismelor profesionale de contabilitate din fiecare tara; organismele profesionale sunt responsabile de luarea masurilor adecvate pentru reali!area acestui obiectiv in mediul legal, social, de afaceri si de reglementare care prevalea!a in tarile respective. $ontrolul calitatii este abordat in trei niveluri: nivelul de contract, nivelul firmei si organismului profesional. (rgani!atia poate anali!a mai multe abordari care include:-resurse interne(inspectori anga'ati)-resurse externe #ndiferent de abordarea folosita,organi!atia profesionala trebuie sa ia masuri pentru asigurarea independentei auditorilor de calitate. #n orice ca!, acestia trebuie sa fie independenti de persoana sau firma si de entitatile ale caror anga'amente sunt selectate pentru control. 2%*. ,olul organismului profesional pentru instituire unui sistem de investigatii si disciplinar. Aupa stabilirea unui cod etic, este necesar ca membrii sa il cunoasca si sa il respecte. #n tarile in care autori!area ester o functie guvernamentala, organismele guvernamentale sa de reglementarea bau de obicei autoritatea de a impune cele mai severe actiuni disciplinare.c,iar si atunci cand se practica acest lucru, un organism profesional de contabilitate trebuie totusi sa aiba un proces disciplinar eficient pentru controlul propriilor membri si, daca este ca!ul,pentru asistarea organismelor guvernamentale si de reglementare. Prin urmare, un organism profesional de contabilitate trebuie sa anali!e!e felul in

1487

care trebuie conduse investigatiile disciplinare, ce process trebuie urmat, ce standarde de demonstrare si dovedire sunt necesare, ce sanctiuni sunt recomandate si ce apeluri sunt premise.Structura de ba!a comuna proceselor disciplinare ale multor organisme profesionale contabile este: Ro metoda de a decide, conform regulamentului intern corespun!ator, prin care plangerile inaintate organismului profesional cu privire la conduita unui membru vor fi supuse unei investigatii disciplinare; Ro curte disciplinara care investig,ea!a si 'udeca plangerile; Ro curte de apel care audia!a apelurile impotriva constatarilor curtii disciplinare;(rganismul profesional de contabilitate trebuie sa pastre!e un registru al deci!iilor si penali!arilor impuse pentru a asigura consecventa abordarii ca!urilor. (rganismele profesionale de contabilitate trebuie sa se asigure ca au acces la consiliere 'uridica pentru mentinerea unui proces disciplinar. $omportamentul inadecvat include cele ce urmea!a:-activitate infractionala;-actiuni sau omisiuni care pot duce la pierderea reputatiei profesiei contabile;-incalcarea standardelor profesionale;-incalcarea cerintelor etice;-negli'enta profesionala crasa;-un numar de ca!uri mai putin grave de negli'enta profesionala care, cumulate, pot indica incapacitatea de a profesa;-activitate nesatisfacatoare.=ama de penali!ari impuse, daca legea locala permite acest lucru, include:-averti!area;-pierderea sau limitarea drepturilor de practica;-amendaHplata c,eltuielilor;pierderea titlului profesional;-excluderea ca membru; 2%1. ,olul organismului profesional pentru dezvoltarea profesionala continua. ?n principiu fundamental al $odului etic #" $ al profesionistilor contabili specifica faptul ca 3un profesionist are sarcina permanenta de a-si pastra cunostintele si abilitatile la nivelu necesar pentru a se asigura ca un client sau un anga'ator primeste servicii profesionale competente in ba!a noutatilor curente din practica, legislatie si te,nica. ?n profesionist contabil trebuie sa actione!e cu diligenta si in conformitate cu standardele te,nice si profesionale aplicabile in furni!area serviciilor profesionale1 Ae!voltarea profesionala continua este metoda prin care contabili profesionisti isi pot indeplini obligatiile de competenta permanenta.Ae!voltarea profesionala continua este definite ca o activitate de invatare pentru de!voltarea si mentinerea abilitatilor contabililor profesionisti de a-si desfasura activitatea in mod competent in mediul lor profesional. Promovarea de!voltarii profesionale continue si importanta acesteia repre!inta componente vitale ale activitatilor pe care organismul profesional de contabilitate si le asuma pentru a-si pastra credibilitatea sa si pe cea a membrilor sai. %ste important ca organismele de contabilitate sa demonstre!e membrilor valoarea de!voltarii profesionale continue si beneficiile acesteia pentru membrii individuali in termini de de!voltare a carierei, oportunitati de anga'are si credibilitate.Standardul #nternational de %ducatie pentru $ontabilii Profesionisti N,3Ae!voltarea profesionala continua: ?n program de invatare de durata si de!voltare continua a competentei profesionale1, stabileste referinta internationala de de!voltarea profesionala continua pentru toti contabilii profesionisti. Standardul promovea!a activitatile de!voltarii profesionale continue care sunt relevante pentru munca membrului individual, care pot fi estimate si verificate. Multe organisme de contabilitate solicita membrilor sa faca un anumit numar de ore de regatire pe an, in timp ce altele abordea!a de!voltarea profesionala continua in ba!a competentei. (rganismele profesionale de contabilitate trebuie, de asemenea, sa stabileasca un proces prin care sa determine daca membrii se ocupa de de!voltarea profesionala continua. 2%2. Ce intelegeti prin competenta profesionala si prudenta? $ompetenta profesionala are dou` componente de ba!`: c obtinerea; c mentinerea. $ompetenta profesionala presupune ca profesionistul contabil trebuie sa furni!e!e servicii profesiona)e cu competenta, gri'a si sarguinta si este obligat sa mentina in permanenta un nivel de cunostinte si de competen` profesional| care s` 'ustifice asteptari)e unui client sau ale anga'atorului; aceasta presupune ca el sa fie la curent cu ultimele evolutii si noutati din practica profesionala, din legislatie si te,nici de lucru. Aobandirea cere: c inalt standard de pregatire general`, urmat| de una specifica; c practica si examinare in subiecte profesionale semnificative; c perioada de practica in domeniu. Mentinerea cere: c cunoasterea continua a evo)utii)or in profesia contabila (la nivel national si international in contabilitate, audit si alte reglementari statutare si cerinte relevante); c adoptarea unui program care sa garante!e un control de calitate in indeplinirea sarcinilor profesionale, in conformitate cu normele nationale si intemationale. $(MP%7%.7%4% P6("%S#(. 4% (comentariu): o ?n profesionist contabil salariat care lucrea!a in industrie, comert, sectorul public sau in sistemul educational poate fi solicitat pentru re!olvarea unor atributii importante pentru care nu are formatia sau sau experiena necesar`. o #n asemenea situatii nu trebuie sa-si induca in eroare anga'atorul cu privire la nivelul real al competentelor sale, cerand consultanta sau asistenta unui specialist.

1488

$e intelegeti prin independenta8 #ndependenta repre!inta un ansamblu de mi'loace prin care expertul contabil demonstrea!a publicului ca isi poate exercita misiunea (serviciul profesional) intr-o maniera obiectiva si corecta. #ndependenta absoluta si independenta relativa a expertului contabil. $omponentele independentei: ). #ndependenta de spirit (in gandire): c Stare de gandire care permite oferirea unei opinii, a unui serviciu profesional far` s` fie afectat| 'udecata profesionala; c %a presupune integritate si obiectivitate. *. #ndependenta in aparent`: c repre!inta capacitatea de a demonstra c` riscurile la adresa independentei de spirit au fost limitate sau eliminate, astfel incat o terta persoana sa nu puna la indoiala obiectivitatea profesionistului contabil; c este componenta fundamentala a independentei. ?n functionar public nu poate fi niciodata independent. ctivitatea de expert contabil este incompatibil` cu orice alta activitate curent`. $erintele de independenta se aplica tuturor profesionisti)or contabili cu practica liberal`, cu deosebire auditorilor statutari si tuturor persoanelor care sunt in masur` de a influenta lucr|rile profesionistului contabil. 2%3. Ce intelegeti prin comportament profesional? - Profesionalism - $omportamentul profesional Profesionistul contabil trebuie s` actione!e intr-o manier` conform` cu buna reputatie a profesiei si s` se abtina de la orice comportament care ar putea discredita profesia. (b)igatia de a se abtine de la orice activitate care ar discredita profesia ceea ce presupune existenta unor responsabilitati ale profesionistului contabil fata de clienti, fata de terti, de alti membri ai profesiei contabile, de anga'ati si colaboratori, de patroni, si fata de publicul larg. 2%4. Ce intelegeti prin respectul fata de normele te+nice si profesionale? 6espectarea normelor te,nice si profesionale ?n profesionist contabil trebuie s`-si indeplineasca sarcinile profesionale in conformitate cu normele te,nice si profesionale relevante. Profesionistii contabili au datoria de a executa cu gri'a si abilitate instructiunile clientului sau patronului in m`sura in care sunt compatibile cu cerintele de integritate, obiectivitate si, in ca!ul liber profesionitilor contabili, cu independenta. #n plus, ei trebuie sa se conforme!e normelor profesionale si te,nice emise de: - #" $ (de ex. Standardele #ntemationale de udit) - $onsiliul pentru Standarde #nternationale de $ontabilitate - Ministerul "inantelor Publice - $.%.$.$. .6. si $amera uditorilor "inanciari - 4egislatia relevanta #ncalcarea principiilor inseamna tot atatea incompatibilitati in exercitarea profesiei 2%5. Ce se intelege prin competenta e pertului contabil? $ompetenta profesionala are dou` componente de ba!`: c obtinerea; c mentinerea. $ompetenta profesionala presupune ca profesionistul contabil trebuie sa furni!e!e servicii profesiona)e cu competenta, gri'a si sarguinta si este obligat sa mentina in permanenta un nivel de cunostinte si de competen` profesional| care s` 'ustifice asteptari)e unui client sau ale anga'atorului; aceasta presupune ca el sa fie la curent cu ultimele evolutii si noutati din practica profesionala, din legislatie si te,nici de lucru. Aobandirea cere: c inalt standard de pregatire general`, urmat| de una specifica; c practica si examinare in subiecte profesionale semnificative; c perioada de practica in domeniu. Mentinerea cere: c cunoasterea continua a evo)utii)or in profesia contabila (la nivel national si international in contabilitate, audit si alte reglementari statutare si cerinte relevante); c adoptarea unui program care sa garante!e un control de calitate in indeplinirea sarcinilor profesionale, in conformitate cu normele nationale si intemationale. $(MP%7%.7%4% P6("%S#(. 4% (comentariu): o ?n profesionist contabil salariat care lucrea!a in industrie, comert, sectorul public sau in sistemul educational poate fi solicitat pentru re!olvarea unor atributii importante pentru care nu are formatia sau sau experiena necesar`. o #n asemenea situatii nu trebuie sa-si induca in eroare anga'atorul cu privire la nivelul real al competentelor sale, cerand consultanta sau asistenta unui specialist. 2%". /n ce constau secretul profesional si confidentialitatea e pertului contabil? $onfidentialitatea presupune ca profesionistul contabil trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor obtinute in timpul misiunilor sale si nu trebuie sa le utili!e!e sau sa le divulge fara autori!atie scrisa, in afara de ca!urile cand obligatia divulgarii

1489

este preva!uta prin lege sau norme reglementare. (bligatiile de confidentialitate sau secret profesional sunt inscrise in legislatia fiecarei tari. 2%#. /n ce consta diferenta intre e pertul contabil si economistul salariatD dintre contabilul autorizat si contabilul anga1at? %xpertul contabil este persoana care a dobandit aceasta calitate, in conditiile (.=. nr. @>H) KK9, avand competenta profesionala de a verifica si de a aprecia modul de organi!are si de conducere a activitatii economico-financiare si de contabilitate, de a supraveg,ea gestiunea societatilor comerciale si de a verifica legalitatea bilantului contabil si a contului de profit si pierdere. Prin urmare, ne gasim in fata unei arii de competente mult mai largi fata de cea a unui economist salariat; economistul este subordonat unui sef ierar,ic si executa atributiile specifice fisei postului sau. Ae asemeni, economistul este speciali!at in multe domenii: turism, servicii, marZeting, management, planificare, salari!are, financiar-contabil. %xpertul contabil este un economist, absolvent al speciali!arii financiar-contabile, independent fata de societatea comerciala. %l nu primeste, pentru lucrarile executate, un salariu, ci un (.(6 6#? preva!ut prin contractul inc,eiat cu referire la misiunea sa. $ontabilul autori!at este persoana care a dobandit aceasta calitate in conditiile (.=. nr. @>H)KK9 si are capacitatea de a tine contabilitatea operatiunilor economic 2 finaciare preva!ute in contract si de a pregati lucrarile in vederea elaborarii situatiilor finaciare. $ontabilul autori!at, ca si expertul contabil, este un profesionist independent, nesalari!at de o entitate economica. $ontabilul salari!at este subordonat sefului ierar,ic si executa sarcinile ce ii revin din fisa individuala. 6areori, in ca!ul unei intreprinderi mari, mi'locii, executa toate lucrarile contabile. Ae regula, este speciali!at pe un sector al contabilitatii. $a si economistul salariat, contabilul salariat raspunde fata de calitatea lucrarilor executate, putand fi stimulat ori penali!at de seful #rar,ic sau la propunerea acestuia. %xpertul contabil, contabilul autori!at, c,iar daca sunt independenti, raspund civil si penal fata de intreprindere. Ae asemeni, ei pot pierde intreprinderea de client si, prin aceasta, sursa de venit. #n sc,imb, economistul si contabilul, salariati, pierd cu greu postul sau in urma unor proceduri anevoioase. O %ste in discutie starea de salariat al unei firme si al unui cabinet de experti contabili sau de contabili autori!ati. O 7rebuie facuta distinctia intre auditorii interni si cei externi, prin prisma independentei. O %conomistul, contabilul profesionist salariat sunt anga'ati in industrie, comert, sectorul public, invatamant s.a. O $ontabilul profesionist independent este acela care efectuea!a, unui client, in mod curent, lucrari de audit sau evidenta contabila, fiscalitate si alte servicii profesionale similare. O $ontabilul profesionist lucrea!a independent (inclusiv practicieni individuali, parteneri sau corporatie) in industrie, comert, sectorul public, invatamant s.a. si este membru ale unei organi!atii afiliate #" $. 2%%. Care sunt lucrarile ce pot fi e ecutate de contabilii autorizati? R 7ine contabilitatea operatiunilor economic 2 finaciare preva!ute in contract; R Pregateste lucrarile in vederea elaborarii situatiilor finaciare. 2%(. Cum se e ercita profesia de e pert contabil si de contabil autorizat? R Modalitati de exercitare a profesiei (art.J si )) din (.=. nr.@>H)KK9): R #ndividual (activitate independenta, conform art.9@, alin.()) si (+) din 4egea nr.>N)H*//+ privind $odul fiscal); R Societati comerciale de experti!a contabila sau contabilitate (art.J si )) din (.=. nr.@>H)KK9, 4egea nr.+)H)KK/ privind societatile comerciale). Societatile de experti!a contabila au: - cel putin >) U actionari experti contabili sau contabili autori!ati c - cel putin >)U din numarul membrilor $onsiliului de dministrate sunt experti contabili sau contabili autori!ati, membri ai $orpului. Societafile de experti!a contabila nu pot avea participari financiare in unitati patrimoniale industriale, comerciale, agricole, bancare sau de asigurari si nici in societati civile. Membrii $orpului nu pot fi asociati sau acfionari la mai multe societati comerciale de experti!a contabila. Societatile comerciale de experti!a pot fi romane, straine sau mixte. Societatile de experti!a se bucura de aceleasi drepturi si au aceleasi obligatii impuse membrilor $orpului. %xceptie: dreptul de a alege sau de a fi ales in organele de conducere ale $opului. nga'area raspunderii societatilor comerciale de experti!a contabila si a membrilor care le alcatuiesc se reali!ea!a prin exercitarea drepturilor administrative si a celor de natura te,nica de catre: - conducatorul (administratorul) societatii: drepturile administrative si sociale (de exemplu: fata de banca, repre!entarea societatii in fata tertilor si a administratiei publice etc.), acesta dispunand de semnatura sociala a societatii; - expertii contabili. contabilii autori!ati si ceilalti asociati sau actionari ai societatii, care asigura cerintele de natura te,nica ale propriilor lor lucrari executate, prin semnarea acestora, alaturi de semnatura autori!ata a conducerii societatii. 2(*. Ce este C.).C.C.A.,.? $.%.$.$. .6. este o persoana 'uridica de utilitate publica si autonoma din care fac parte expertii contabili si cntabili autori!ati, in conditiile preva!ute de (.=. @>H)KK9, modificata.

1490

2(1.

Ce sunt serviciile contabile?

(rice serviciu care cere aptitudini contabile inrudite, prestat de un contabil profesionist: -servicii de contabilitate - audit - fiscalitate - consultanta manageriala - management financiar Serviciu: - o munca prestata in folosul sau in interesul cuiva, dar potrivit normelor si regulilor profesiei prestatorului;indeplinirea unei indatoriri fata de cineva. 2(2. Care sunt organele de conducere si de control ale C)CCA,? Sediul central al $orpului este in municipiul Cucuresti. $%$$ 6 are filiale fara personalitate 'uridica in fiecare resedinta de 'udet si municipiul Cucuresti. %ste astfel organi!at incat sa isi poata indeplini atributiile de organism de autoreglementare. 4a nivel central: (rgane de deci!ie: $onferinta .ationala $onsiliul Superior Ciroul Permament Presedintele $orpului (rgane de executie: Airectorul general Aepartamente 4a nivel de filiala: (rgane de deci!ie: dunarea generala $onsiliul filialei Ciroul Permament Presedintele filialei (rgane de executie: Airectorul executiv Sectoare 4 .#-%4 $%.76 4 (rgane de deci!ie (legislativ) (rgane de executie $onferinta .ationala Secretariatul =eneral $onsiliul Superior Ciroul permanent Sectoare Presedintele $orpului Sectiuni, comisii si departamente 4 .#-%4 A% "#4# 4 dunarea =enerala Secretariatul filialei $onsiliul filialei Ciroul Permanent Sectoare Presedintele filialei Sectiuni 2(3. Care sunt criteriile si conditiile pt aprecierea calitatii unei reglementari a profesiei contabile? 6eglementarea trebuie sa fie de calitate pentru a raspunde interesului public, adica trebuie sa fie: - proportionala; - transparenta; - sa nu fie impotriva competitiei; - nediscriminatorie; - precisa; - segmentata in functie de tinta sa; - implementata consecvent si 'ust; - supusa unei examinari periodice 2(4. Care sunt comandamentele fundamentale ale profesiei contabile? $omandamentele fundamentale sunt: - educatie: asigurarea unei de!voltari profesionale continue a membrilor lor; - etica: comportamentul deontologic al membrilor lor; - calitatea: certificarea calitatii serviciilor oferite de membrii lor,

1491

2(5. Care sunt atributiile comisiilor de disciplina din cadrul C)CCA,? $omisia Superioara de Aisciplina are urmatoarea competenta: a) anali!ea!a plangerile referitoare la abateri de la conduita etica si profesionala ale membrilor $onsiliului Superior si ai consiliilor filialelor, facand propuneri de sanctionare a acestora $onferintei .ationale care ,otaraste; b) solutionea!a plangerile referitoare la abaterile de la conduita etica si profesionala a presedintilor $onsiliului Superior si $onsiliului filialei, precum si a persoanelor fi!ice straine carora le-a fost recunoscut dreptul de a exercita profesia de expert contabil sau contabil autori!at in 6omania si aplica, dupa ca!, sanctiunile preva!ute in art. )@ din (.=. nr. @>H)KK9, aprobata si modificata prin 4egea nr.9*H)KK>, cu modificarile si completarile ulterioare: - mustrare; - avertisment; - suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autori!at pe o perioada de + luni la un an; - inter!icerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autori!at; - sanctiunile disciplinare care se stabilesc in functie de abateri, pronuntate de $omisiile de Aisciplina ale filialelor, c) re!olva contestatiile formulate impotriva ,otararilor disciplinare pronuntate de comisiile de disciplina ale filialelor. d) aplica sanctiunea inter!icerii dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau contabil autori!at membrilor $orpului care au savarsit abateri grave $ompetentele $omisiei de Aisciplina a filialei sunt: a) veg,ea!a la respectarea $odului etic si a 6egulamentului si normelor $orpului. Sanctiunile se aplica in functie de abaterile disciplinare, de gravitatea incalcarii si urmarile acestora, precum si de persoana in cau!a; b) sanctionea!a abaterile disciplinare savarsite de %$,$ ,membri ai filialei, cu domiciliul in ra!a teritoriala a acesteia, c,iar daca abaterile au fost savarsite in ra!a teritoriala a altei filiale; c) instiintea!a presedintele $onsiliului filialei si pe repre!entantul Ministerului %conomiei si "inantelor despre reclamatiile primite ( exceptie fac reclamatiile indreptate impotriva membrilor Ciroului Permanent, al profesionistilor societasilor straine, care se adresea!a $omisiei Superioare de Aisciplina). 2(". Care sunt domeniile acoperite de standardele international ale profesiei? Aomeniile acoperite de standarde #nternationale ale profesiei sunt: contabilitatea , auditul , evaluarea si deontologia. $are sunt atributiile adunarii generale8(-*-*//K;) tributiile dunarii generale ale filialei $%$$ 6 sunt: - proba raportul de activitate preva!ut de $onsiliul filialei pentru perioada raportata. - proba executia bugetului de venituri si c,eltuieli pentru anul expirat, insotit de raportul cen!orilor asupra gestiunii filialei , precum si bugetul de venituri si c,eltuieli pentru exercitiul viitor;. -#a cunostinta de raportul $onsiliului filialei privind re!ultatele anali!ei activitatii profesionale a membrilor contabili si aproba lista membrilor care vor fi supusi controlului de calitate in anul viitor; - lege si revoca presedintele si membrii $omisiei de Aisciplina a filialei. - lege si revoca presedintele si membrii $onsiliului, precum si cen!orii; - Propune dintre membrii sai, candidatii pentru functia de presedinte si de membru in $onsiliul Superior; - dopta lista membrilor de onoare ai filialei. - #ndeplineste orice alte atributii preva!ute de lege, de 6egulament, de $odul etic national al profesionistilor contabili sau ,otarate de $onsiliul Superior. 2(#. Care sunt serviciile6lucrarile7 pe care le poate efectua e pertul contabil? $onform 6(" ( - "# $7? 4#Q 7 4 $(."%6#.7 . 7#(. 4 ) a. 7inerea sau supraveg,erea contabilitatii si intocmirea bilantului contabil: R acordarea asistentei privind organi!area si tinerea contabilitatii, inclusiv in ca!ul sistemelor informatice; R elaborarea si punerea in aplicare a procedeelor contabile, a planului de conturi adaptat unitatii, a contabilitatii de gestiune, a tabloului de bord, a controlului de gestiune si controlului prin buget, in ba!a si cu respectarea normelor generale. b. %fectuarea de anali!e economico-financiare: R anali!a structurilor financiare; R anali!a gestiunii fimanciare si a rentabilitatii capitalului investit; R te,nici de anali!a si de gestiune a fondului de rulment; R sistem de credit leasing, factoring etc.; R determinarea situatiilor financiare si de gestiune prin rapoarte procentuale; R elaborarea de tablouri de finantare si planuri de tre!orerie; R elaborarea de tablouri de utili!ari si resurse; R asistenta in prevenirea si inlaturarea dificultatilor unitatii. c. %fectuarea de audit financiar contabil, ca: R diagnostic-financiar; R cresterea, rentabilitatea, ec,ilibrul si riscurile financiare; R audit intern, organi!area sau controlul regularitatii si sinceritatii sistemului; R studii, asistenta pentru reali!area de investitii financiare;

1492

R audit si certificarea bilantului contabil. d. %fectuarea de evaluari patrimoniale: R evaluari de bunuri si active patrimoniale; R evaluari de intreprinderi si de valori mobiliare pentru van!ari, succesiuni, parta'e, donatii sau la cererea celor interesati; R evaluari de elemente intangibile. e. %fectuarea de experti!e contabile: R amiabile (la cerere); R contabil-'udiciare; R arbitra'e in cau!e civile; R experti!e de gestiune. f. %xecutarea de lucrari cu caracter financiar-contabil, ca: R intocmirea de situatii periodice; R consolidarea conturilor si bilantului; Rintocmirea de planuri de finantare pe termen mediu si lung. g.%xecutarea de lucrari cu caracter fiscal, ca: R studii si consultatii pe probleme de ordin fiscal; R participarea la intocmirea si depunerea declaratiilor fiscale; R asistenta in probleme de 7.-. . si impo!ite; R fiscalitate imobiliara; R asistenta in aplicarea tarifului vamal; R asistarea contribuabilului cu oca!ia verificarilor. ,. %fectuarea de lucrari de organi!are administrativa si informatica; R organigrame, structuri, definiri de functii; R legaturi intre servicii, circulatia documentelor si informatiilor; R anali!a si organi!area fluxului informational; R formarea profesionala continua; R contributii la protectia patrimoniului unitatii; R mecani!area si automati!area prelucrarii informatiilor, alegerea ec,ipamentelor; R alegerea softurilor necesare. 2(%. Ce este C)CCA,? $.%.$.$. .6., $orpul %xpertilor $ontabili si $ontabililor utori!ati din 6omania, este o persoana 'uridica de utilitate publica si autonoma, din care fac parte expertii contabili si contabilii autori!ati, precum si societatile comerciale de experti!a contabila si societatile comerciale de contabilitate, in conditiile preva!ute de lege 2((. Ce este C)CCA, si cum este el organizat? $.%.$.$. .6., $orpul %xpertilor $ontabili si $ontabililor utori!ati din 6omania, este o persoana 'uridica de utilitate publica si autonoma, din care fac parte expertii contabili si contabilii autori!ati, precum si societatile comerciale de experti!a contabila si societatile comerciale de contabilitate, in conditiile preva!ute de lege. Sediul central al $orpului este in municipiul Cucuresti. $%$$ 6 are filiale fara personalitate 'uridica in fiecare resedinta de 'udet si municipiul Cucuresti. %ste astfel organi!at incat sa isi poata indeplini atributiile de organism de autoreglementare. 4a nivel central: - (rgane de deci!ie ( alese) : o $onferinta .ationala o $onsiliul Superior o Ciroul Permament o Presedintele $orpului - (rgane de executie ( numire sau desemnare): o Airectorul general executive; o Sectoare ( departamente, servicii). 4a nivel de filiala: - (rgane de deci!ie (alese) : o dunarea generala o $onsiliul filialei o Ciroul Permament o Presedintele filialei (rgane de executie ( numite sau desemnate) : o Airectorul executiv Sectoare ( departamente , servicii) 3**. Ce este Conferinta 3ationala! cum se constituie si care sunt atributiile acesteia? $onferinta nationala are urm`toarele atributii: stabi)este directiile de ba!a pentru asigurarea bunei exercitari a profesiei de expert contabil si de contabil autori!at;

1493

 aproba 6egulamentul de organi!are si functionare a $orpului %xperi#or $ontabili si $ontabililor utori!ati, modific`rile si completarile acestuia, avi!ate de Ministerul "inantelor si de Ministerul Bustitiei, precum si $odul privind conduita etic` si profesionala a experilor contabili si a contabililor autori!ati; aprob` bugetul de venituri si c,eltuieli si bilantul contabil al $orpului %xperilor $ontabili si $ontabililor utori!ati; aproba sistemul de salari!are pentru conducerea $orpului %xpertilor $ontabili si $ontabililor utori!ati si a filialelor acestuia, precum si pentru aparatul propriu al acestora; alege si revoc` membrii $onsiliului superior al $orpului %xpertilor $ontabili si $ontabililor utori!ati i ai comisiei de cen!ori a acestuia; examinea!a activitatea desfasaurata de $onsiliul superior si de consiliile filialelor $orpului %xpertilor $ontabili si $ontabililor utori!ati si dispune masurile necesare; ,otaraste sanctionarea disciplinara a membrilor $onsiliului superior si ai consiliilor filialelor $orpului %xpertilor $ontabili si $ontabi,ilor utori!ati in conformitate cu prevederile art. )@, la propunerea comisiei superioare de discip,ina. $ontestarea sanctiunilor ,otarate de $onferina nationala poate fi facut` la Sectia contencios administrativ a $urtii de pel, in termen de +/ de !ile de la data instiint`rii oficiale. Dotararile $urtii de pel sunt definitive. aproba planurile anuale de activitate ale $onsiliului superior si consiliilor filialelor $orpului %xpertilor $ontabili si $ontabililor utori!ali; alege si revoca presedintele si doi membri ai comisiei supenoare de discip,ina #ndeplineste orice alte atributii preva!ute de pre!enta ordonanta 3*1. Ce intelegeti prin independenta profesionistului contabil? Se considera ca independenta profesionistului contabil trebuie sa isi gaseasca manifestarea deplina in exercitarea profesiei si in prote'area ei, cu respectarea integrala a dispo!itiilor legale si regulilor stabilite de $orp. R ?n semn distinctiv al profesiei contabile il constituie asumarea responsabilitatii de a actiona in interes public. sadar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu consta exclusiv in a satisface nevoile unui client sau unui anga'ator individual. ctionand in interes public, un profesionist contabil ar trebui sa respecte si sa se conforme!e prevederilor etice ale acestui $od. R Publicul profesiunii contabile este format din clienti, donatori de credite, guvernanti, anga'atori, anga'ati, investitori, comunitatea oamenilor de afaceri, a finantatorilor si alte persoane care se ba!ea!a pe obiectivitatea si integritatea profesionistilor contabili pentru a mentine functionarea corespun!atoare a economiei. ceasta incredere impune profesiunii contabile o raspundere publica. #nteresul public este definit drept bunastarea colectiva a comunitatii si a institutiilor deservite de profesionistul contabil 3*2. Ce intelegeti prin obiectivitate?6C2.2*1*7 Principiul obiectivitatii impune o obligatie tuturor profesionistilor contabili de a nu isi compromite profesia din cau!a unor erori, conflicte de interese sau din cau!a influentei nedorite a unor alte persoane. ?n profesionist contabil poate fi pus in situatii in care obiectivitatea ii este afectata. %ste imposibil ca toate aceste situatii sa fie definite si descrise. 6elatiile care aduc un plus de confu!ii sau influentea!a in mod negativ rationamentele profesionale ale profesionistului contabil ar trebui evitate. Profesionistii contabili isi desfasoara activitatea in multe domenii diferite si trebuie sa-si demonstre!e obiectivitatea in impre'urari diferite. 4iber-profesionistii contabili reali!ea!a rapoarte de certificare, prestea!a servicii fiscale si alte servicii de consultanta manageriala. lti profesionisti contabili anga'ati intocmesc situatii financiare fiind subordonati altora, executa serviciile de audit intern si servesc in diferite functii financiare de conducere din industrie, comert, sectorul public si educatie. Ae asemenea, unii profesionisti contabili pregatesc si instruiesc pe cei care aspira sa intre in profesie. #ndiferent de po!itie sau serviciul prestat, profesionistii contabili trebuie sa prote'e!e integritatea serviciilor profesionale si sa mentina obiectivitatea in rationamentul profesional. #n selectionarea situatiilor si practicilor de care se vor ocupa in mod specific potrivit cerintelor etice legate de obiectivitate, trebuie acordata atentia corespun!atoare urmatorilor factori: a) profesionistii contabili sunt expusi unor situatii in care asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot diminua obiectivitatea. b) este practic imposibil sa se defineasca si sa se descrie toate situatiile in care ar exista aceste posibile presiuni. #n stabilirea standardelor pentru identificarea relatiilor care pot, ori par sa afecte!e obiectivitatea profesionistului contabil, trebuie sa domine un caracter re!onabil. c) trebuie evitate relatiile care permit ca idei preconcepute partinirea ori influentele altora sa incalce obiectivitatea. d) profesionistii contabili au obligatia de a se asigura ca personalul anga'at pentru serviciile profesionale contabile si-au insusit principiul obiectivitatii. Profesionistii contabili nu trebuie sa accepte sau sa ofere cadouri sau invitatii (la mese, spectacole) care pot fi considerate a avea o influenta importanta si daunatoare asupra rationamentului lor profesional sau asupra acelora cu care negocia!a. 3*3. Ce intelegeti prin interesul public in profesia contabila?6C3.2*1*D7 Profesia contabila se distinge fata de celelalte profesii, printre altele, prin asumarea responsabilitatii fata de interesul public, fata de toate partile interesate in activitatile desfasurate de intreprindere: actionari, salariati, furni!ori, banci, buget, etc. $,iar daca profesionistul contabil este platit de un client determinat care este beneficiarul final al serviciului de elaborare sau

1494

auditare a situatiilor financiare, informatiile desprinse din aceste situatii financiare sunt utili!ate de cei care formea!a publicul. Profesia contabila se distinge prin acceptarea responsabilitatii sale fata de public, prin public intelegandu-se: - clientii; - =uvernul; - anga'atorii; - investitorii - oamenii de afaceri; - comunitatile financiare; - donatorii de fonduri; - orice alta persoana, care dau incredere in obiectivitatea si integritatea profesionistilor contabili pentru buna functionare a economiei. ceasta incredere acordata de public impune profesiei contabile o responsabilitate in materie de interes general. #nteresul general semnifica satisfactia colectiva a persoanelor si institutiilor pentru care lucrea!a profesionistii contabili, in slu'ba carora se afla. Pastrarea acestui statut, privilegiat, al profesionistilor contabili presupune oferirea de servicii potrivit unor criterii care sa 'ustifice increderea publicului. #nteresul public este bunastarea colectiva a comunitatii si a institutiilor deservite de contabilul profesionist. Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public: [ auditorii independenti a'uta la mentinerea integritatii si eficientei situatiilor financiare pre!entate institutiilor financiare ca suport partial pentru imprumuturi si aciionarilor pentru a obtine capital; [ responsabilii financiari ( directorii economici) cu atributii in diverse domenii de management financiar contribuie la utili!area eficienta si efectiva a resurselor organi!atiei; [ auditorii interni furni!ea!a asigurarea in legatura cu un sistem de control intern corect, care sporeste increderea in informatiile financiare externe ale patronului; [ expertii in impo!ite a'uta la stabilirea increderii si eficientei, precum si la aplicarea corecta a sistemului de impo!itare; [ consilierii de gestiune si consultantii managerieli au o responsabilitate fata de interesul public in sustinerea luarii unor deci!ii manageriale corecte. Profesionistii contabili au un rol important in societate. $omunitatea, publicul contea!a pe profesionistii contabili pentru o contabilitate financiara si o raportare corecte, pentru un management financiar eficient si sfaturi competente referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri si impo!ite. 3*4. Ce intelegeti prin integritate? 6C1.2*1*DC1.2**(7 Principiul integritatii impune ca obligatie tuturor profesionistilor contabili de a fi drepti si onesti in relatiile profesionale si de afaceri. #ntegritatea implica, de asemenea, tran!actii corecte si 'uste. ?n profesionist contabil nu trebuie sa se asocie!e cu rapoartele, evidentele, comunicatele sau alte informatii cand aprecia!a ca acestea: - contin o declaratie in mod semnificativ falsa sau care induce in eroare - contin declaratii sau informatii eronate; - omit sau ascund informatii, atunci cand aceste omisiuni induc in eroare. .u se va considera ca un profesionist contabil incalca paragraful daca el furni!ea!a un raport modificat pentru a respecta cerintele paragrafului ?n contabil profesionist trebuie s` fie A6%P7, S#.$%6 si $(6%$7 in reali!area sarcinilor profesionale. 3*5. Cum e plicati rolul e pertului contabil pt dezvoltarea economiei?6C5.2*1*DC5.2**(D7 .u exista progres uman fara de!voltarea pietelor, dar pietele nu se pot de!volta fara profesionisti contabili, deci profesionistii contabili satisfac un interes general. Cilantul contabil si situatiile financiare in ansamblul lor constituie cea mai buna carte de vi!ita a unei intreprinderi iar profesionistul contabil este arti!anul acesteia. 7rebuie mentionat rolul social al profesionistilor contabili, pe de o parte, prin faptul ca determinarea si plata tuturor veniturilor in societate constituie una din lucrarile importanteale profesionistilor contabioli, iar pe de alta parte, de calitatea muncii lor depin!and bunastarea salariatilor si a cetatenilor unei tari. 7oti profesionistii contabili au misiunea de a actionapeste tot in interes public, iar aceasta misiune trebuie indeplinita indiferent de locul in care isi desfasoara activitatea: in insititutii, in afaceri, in educatie sau in practica libera 3*". Cum e plicati necesitatea unui organism al e pertilor contabili?6C2.2**(D7 Pentru satisfacerea interesului public profesionistii contabili trebuie sa se asocie!e astfel incat sa re!ulte un organism cu menirea sa asigure unitatea de conceptie si de metoda pentru serviciile profesionale pe care le efectuea!a ca anga'ati sau in practica libera. .ecesitatea unor organisme profesionale puternice la nivel national re!ulta din responsabilitatea pe care o are profesia contabila pentru prote'area interesului public, cel putin din punctul de vedere al trei domenii, care constituie comandamentele fundamentale ale oricarui organism profesional: educatia, etica si controlul de calitate

1495

tat publicul, cat si entitatea beneficiara a serviciilor profesionale trebuie prote'ate de o eventuala incompetenta a profesionistilor contabili; aceasta protectie este asigurata atunci cand organismul profesional stabileste masuri eficiente in ceea ce priveste educatia profesionistilor contabili si in ceea ce priveste calitatea serviciilor furni!ate de profesionistii contabili. Publicul trebuie prote'at de eventualele intelegeri neconforme intre profesionistii contabili si entitatile beneficiare ale serviciilor prestate de catre acestia; aceasta protectie este asigurata atunci cand organismul profesional stabileste masuri de etica si deontologie profesionala eficiente. (rganismele profesionale de contabilitate sunt responsabile de asigurarea faptului ca membrii continua sa isi de!volte si sa isi mentina competenta necesara rolurilor profesionale si ceruta de utili!atorii serviciilor. Promovarea de!voltarii profesionale continue si importanta acesteia repre!inta componente vitale ale activitatilor pe care organismul profesional de contabilitate si le asuma pentru a-si pastra credibilitatea sa si pe cea a membrilor sai. Ae!voltarea profesionala continua nu asigura faptul ca toti membrii vor furni!a intotdeauna servicii profesionale de calitate, dar este o componenta-c,eie a sistemului de asigurare a calitatii al organismului profesional de contabilitate ( care include si controlul asigurarii calitatii activitatii membrilor si sistemelor de investigare si disciplinare). 3*#. Cum e plicati rolul social al contabilului?6C2.2**(D7 Profesionistii contabili 'oaca un rol social important. titudinea si comportamentul acestora in legatura cu serviciile prestate au repercursiuni asupra proprietatii economice a colectivitatii si a intregii tari. #n plus, lucrarile prestate de acestia in domeniul salari!arii si al stabilirii venititurilor membrilor societatii sunt indispensabile societatii. #nvestitorii, donatorii de fonduri, anga'atorii si alte sectoare din lumea afacerilor, precum si =uvernul si publicul, in sens larg, trebuie sa aiba inredere in capacitatea acestora de a pune in functiune sisteme riguroase de gestiune si informare, capabile sa asigure o gestiune financiara eficienta, si de a oferi sfaturi avi!ate asupra unui numar mare de probleme, asupra gestiunii afacerilor sau de ordin fiscal 3*%. Cum se obtine calitatea de e pert contabil?6C4.2**(D7 ccesul la profesia de expert contabil si de contabil autori!at se face pe ba!a de examen de admitere. %xamenul se desfasoara in ba!a normelor $orpului si a regulamentului pentru efectuarea stagiului si prin examenul de aptitudini, in vederea accesului la calitatea de expert contabil si contabil autori!at. la examen trebuie sa se obtina cel putin media N si minimum nota @ la fiecare disciplina, efectuarea unui stagiu de + ani (tutoreHsistem colectiv, *// oreHsemestruSpregatire deontologica si doctrina profesionala) si sustinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului (examen scris, proba orala), Se poate pre!enta la examenul de admitere pentru profesia de expert contabil persoana care indeplineste urmatoarele conditii: a) are capacitate de exercitiu deplina; b)are studii economice superioare cu diploma recunoscuta de Ministerul %ducatiei, $ercetarii si 7ineretului; c) nu a suferit nicio condamnare care, potrivit legislatiei in vigoare, inter!ice dreptul de gestiune si de administrare a societatilor comerciale. 4a cerere, persoanele care au titlul de academician, profesorii si conferentiarii universitari, doctorii in economie si doctorii docenti, cu specialitatea finante sau contabilitate, au acces la profesia de expert contabil pe ba!a titlului de doctor, cu indeplinirea conditiilor de mai sus si sustinerea unui interviu privind normele de organi!are si functionare a $orpului %xpertilor $ontabili si $ontabililor utori!ati. 3*(. Ce sunt serviciile profesionale?6C1.2*1*DC1.2**(D7 Serviciile profesionale repre!inta orice serviciu care cere aptitudini contabile inrudite, prestat de un contabil profesionist, ca de exemplu: -servicii de contabilitate - audit - fiscalitate - consultanta manageriala - management financiar Serviciu: - o munca prestata in folosul sau in interesul cuiva, dar potrivit normelor si regulilor profesiei prestatorului;indeplinirea unei indatoriri fata de cineva, ba!ata pe ultimele evolutii din practica, legislatie si te,nica. ?n profesionist contabil ar trebui sa actione!e cu prudenta si in conformitate cu standardele te,nice si profesionale aplicabile in furni!area de servicii profesionale. 31*. De ce este necesara reglementarea profesiei contabile #n timp ce membrii individuali ai unei profesii contabile au obligatia de a servi interesului public, organismele profesionale au o responsabilitate specifica si un rol essential care se regasesc in cele + obiective fundamentale ale organismelor profesionale, si anume: %ducatia: asigurarea unei de!voltari profesionale continue a membrilor lor; %tica: comportamentul deontologic al membrilor lor; $alitatea: certificarea serviciilor oferite de membrii lor. Pentru a sustine aceste obiective organismele profesionale trebuie sa sustina si sa promove!e practicile profesionale la nivel inalt, inclusiv prin intermediul reglementarii, membrilor lor. .ecesitatea reglementarii si natura acestei reglementari depind de: a) profesia insasi, capcitatea ei de a raspunde efectiv si efficient cerrerilor economiei si societatii; b) conditiile de piata in care activea!a profesia;

1496

c) calitatea serviciilor furni!ate de membrii sai; reglementarea este necesara pentru a certifica faptul ca serviciile contabile de pe piata sunt de calitate adecvata, ceea ce implica: adoptarea de standard profesionale, te,nice; adoptarea de reguli etice; nevoia de repre!entare a utili!atorilor necontractati ai serviciilor contabile, precum investitorii, creditorii etc. 311. Definiti profesia contabila si aratati activitatile care o compun 7otalitatea activitatilorHserviciilor care presupun cunostinte in domeniul contabilitatii, a specialistilor care le efectuea!aHprestea!a, precum si organismele lor profesionale. ctivitatile care compun profesia contabila: - tinerea contabilitatii - elaborarea, examinarea si pre!entarea situatiilor financiare - auditul statutar - alte lucrari de audit financiar-contabil - management financiar-contabil - servicii fiscale (consultanta, consiliere si asistenta fiscala) - servicii de studii si consultanta pentru crearea intreprinderilor - evaluari de intreprinderi si titluri alte servicii contabile si paracontabile 312. )numerati 4standarde profesionale emise de C)CCA, care constituie criteria de apreciere a calitatii activitatii membrilor sai R Standardul profesional nr.*) Misiunea de tinere a contabilitatii, intocmirea si pre!entarea situatiilor financiare. R Standardul profesional nr.** Misiunea de examinare a contabilitatii, intocmirea si pre!entarea situatiilor financiare. R Standardul profesional nr.*+ ctivtatea de cen!or in societatile comerciale. R Standardul profesional nr.+* Misiunea expertilor contabili pentru fu!iuni si divi!ari. R Standardul profesional nr.+> %xperti!ele contabile. R Satndardul profesional nr.+N Misiunea de evaluare a intreprinderii. R Standardul profesional nr.+KMisiunea de consultanta pentru crearea intreprinderilor. R =,idul expertilor contabili si al contabililor autori!ati in activitatea de prevenire si combatere a spalarii banilor. 313. ) plicati conceptul de independent6C4.2*1*D7 Principiul independentei se aplica tuturor profesionistilor contabili in practica libera, indiferent de natura serviciului prestat.#n ca!ul executarii unei misiuni de audit independenta devine cea mai sigura garantie ca profesionistul contabil si-a indeplinit misiunea in conditii de integritate si cu obiectivitate. $omponentele fundamentale ale independentei sunt: independenta de spirit(rationamentul profesional) si independenta in aparenta (comportamentala). 314. ) plicati relatia contabilitate.fiscalitate din pctv al doctrine profesionale6C4.2*1*DC3.2**(D7 Profesia contabila este in pre!ent principalul furni!or de servicii fiscale pentru toate sectorele de afaceri. Serviciile fiscale constituie o parte componenta a profesiei contabile si sunt oferite in interesul public. Ae!voltarea legislatiei fiscale a influentat de!voltarea profesiei contabile. .atura din ce in ce mai complexa a legii fiscale si a contabilitatii financiare, in special pentru companiile mari care se confrunta cu legi fiscale si reglementari diferite la nivel local, national si international, necesita o experti!a specili!ata aprofundata din partea profesionistilor contabili. ctivitatea fiscala, ca parte componenta a profesiei contabile, acopera la randul ei o arie larga de servicii: conformarea la regulile fiscale, planificarea si consultanta fiscala, repre!entarea in fata instantelor 'uridice si servicii legate de impo!itarea corporatiilor. (biectivul unui profesionist contabil este de a a'uta clientii sa se conforme!e eficient la cerintele de raportare si completare a returnarilor de impo!itein tarile in care detin activesi sa isi minimi!e!e impo!itele viitoare printr-o planificare si o consultanta corespun!atoare. 315. &rezentati " situatii de incompatibilitati si conflicte de interese in e ercitarea profesiei de )C conf normelor etice ale C)CCA, tat (.=. @>H)KK9 actuali!ata cat si regulamentul de organi!are si functionare si $odul privind conduita etica si profesionala a expertilor contabili si contabililor autori!ati din 6omania se refera la situatiile de incompatibilitate. Profesionistul contabil de ba!ea!a in conduita sa pe mai multe principii: - #ntegritatea ?n profesionist contabil trebuie sa fie sincer si corect in reali!area serviciilor profesionale. - (biectivitatea Profesionistul contabil trebuie s` fie impartial si nu trebuie s` admita pre'udecati sau abateri, conflicte de interese sau influentarea sa de c`tre altii in privinta inc`lc`rii obiectivitatii. - $ompetenta profesionala si bunavointa Profesionistul contabil trebuie s` indeplineasca serviciile profesionale cu bunavointa, competenta, asiduitate si are datoria permanenta de a-si mentne cunostintele profesionale si aptitudinile la nivelul cerut pentru a se asigura ca un client sau un

1497

patron este beneficiarul unui serviciu profesional competent, ba!at pe ultimele evolutii din domeniul practicii, legislaiei si te,nicii. - $onfidentialitatea Profesionistul contiabil trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor dobandite in timpul indeplinirii serviciilor profesionale si nu trebuie s` utili!e!e sau s` divulge aceste informatii fara autori!are clara si expresa sau numai dac` exista un drept legal sau profesional sau datoria de a face acest lucru. - Profesionalism - $omportamentul profesional Profesionistul contabil trebuie s` actione!e intr-o manier` conform` cu buna reputatie a profesiei si s` se abtina de la orice comportament care ar putea discredita profesia. (b)igatia de a se abtine de la orice activitate care ar discredita profesia ceea ce presupune existenta unor responsabilitati ale profesionistului contabil fata de clienti, fata de terti, de alti membri ai profesiei contabile, de anga'ati si colaboratori, de patroni, si fata de publicul larg. - 6espectarea normelor te,nice si profesionale ?n profesionist contabil trebuie s`-si indeplineasca sarcinile profesionale in conformitate cu normele te,nice si profesionale relevante. Profesionistii contabili au datoria de a executa cu gri'a si abilitate instructiunile clientului sau patronului in m`sura in care sunt compatibile cu cerintele de integritate, obiectivitate si, in ca!ul liber profesionitilor contabili, cu independenta (dupa curn se va vedea in Sectiunea J de mai 'os). #n plus, ei trebuie sa se conforme!e normelor profesionale si te,nice emise de: - #" $ (de ex. Standardele #ntemationale de udit) - $onsiliul pentru Standarde #nternationale de $ontabilitate - Ministerul "inantelor Publice - $.%.$.$. .6. si $amera uditorilor "inanciari - 4egislatia relevanta #ncalcarea principiilor inseamna tot atatea incompatibilitati in exercitarea profesiei 31". &rezentati pricipiile fundamentale pevazute in Codul etic national al profesionistilor contabili Principiile fundamentale sunt: - #ntegritatea ?n profesionist contabil trebuie sa fie sincer si corect in reali!area serviciilor profesionale. - (biectivitatea Profesionistul contabil trebuie s` fie impartial si nu trebuie s` admita pre'udecati sau abateri, conflicte de interese sau influentarea sa de c`tre altii in privinta inc`lc`rii obiectivitatii. - $ompetenta profesionala si bunavointa Profesionistul contabil trebuie s` indeplineasca serviciile profesionale cu bunavointa, competenta, asiduitate si are datoria permanenta de a-si mentne cunostintele profesionale si aptitudinile la nivelul cerut pentru a se asigura ca un client sau un patron este beneficiarul unui serviciu profesional competent, ba!at pe ultimele evolutii din domeniul practicii, legislaiei si te,nicii. - $onfidentialitatea Profesionistul contiabil trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor dobandite in timpul indeplinirii serviciilor profesionale si nu trebuie s` utili!e!e sau s` divulge aceste informatii fara autori!are clara si expresa sau numai dac` exista un drept legal sau profesional sau datoria de a face acest lucru. - Profesionalism - $omportamentul profesional Profesionistul contabil trebuie s` actione!e intr-o manier` conform` cu buna reputatie a profesiei si s` se abtina de la orice comportament care ar putea discredita profesia. (b)igatia de a se abtine de la orice activitate care ar discredita profesia ceea ce presupune existenta unor responsabilitati ale profesionistului contabil fata de clienti, fata de terti, de alti membri ai profesiei contabile, de anga'ati si colaboratori, de patroni, si fata de publicul larg. - 6espectarea normelor te,nice si profesionale ?n profesionist contabil trebuie s`-si indeplineasca sarcinile profesionale in conformitate cu normele te,nice si profesionale relevante. Profesionistii contabili au datoria de a executa cu gri'a si abilitate instructiunile clientului sau patronului in m`sura in care sunt compatibile cu cerintele de integritate, obiectivitate si, in ca!ul liber profesionitilor contabili, cu independenta (dupa curn se va vedea in Sectiunea J de mai 'os). #n plus, ei trebuie sa se conforme!e normelor profesionale si te,nice emise de: - #" $ (de ex. Standardele #ntemationale de udit) - $onsiliul pentru Standarde #nternationale de $ontabilitate - Ministerul "inantelor Publice - $.%.$.$. .6. si $amera uditorilor "inanciari - 4egislatia relevanta 31#. &rofesie contabila'concept si structura6C4.2*1*DC3.2**(D7 7otalitatea activitatilorHserviciilor care presupun cunostinte in domeniul contabilitatii, a specialistilor care le efectuea!aHprestea!a, precum si organismele lor profesionale. ctivitatile care compun profesia contabila: - tinerea contabilitatii

1498

- elaborarea, examinarea si pre!entarea situatiilor financiare - auditul statutar - alte lucrari de audit financiar-contabil - management financiar-contabil - servicii fiscale (consultanta, consiliere si asistenta fiscala) - servicii de studii si consultanta pentru crearea intreprinderilor - evaluari de intreprinderi si titluri - alte servicii contabile si paracontabile $lasificare: #n functie de statutul 'uridic: dependenti, cu statut de anga'ati; independenti sau liber-profesionisti contabili, furni!ori ai serviciilor componente ale profesiei contabile. Ain punct de vedere al modului de organi!are a activitatii liber-profesionistilor contabili, acestia pot sa-si desfasoare activitatea: individual; in forme asociative potrivit legislatiei fiecarei 'urisdictii 31%. ,olul contabilului pt intreprindere Profesionistii contabili au un rol important in intreprindere. #nvestitorii,creditorii, patroniisi alte sectoare ale comunitatii financiare, inclusiv guvernul si publicul contea!a pe profesionistii contabili pentru o contabilitate financiara si raportari corecte, pentru unmanagemnet financiar eficient si sfaturi competente referitoare la o varietate de aspectelegate de afaceri si impo!ite. titudinea si comportamentul profesionistilor contabili, atuncicand prestea!a astfel de servicii, au un impact asupra bunastarii economice a comunitatii sitarii lor. $odul etic are rolul de a stabili norme de conduita pentru profesionistii $ontabili siformulea!a principiile fundamentale care trebuie respectate de catre profesionistii contabili,in vederea reali!arii normelor comune. %xpertul contabil este persoana care a dobanditaceasta calitate in conditiile (rdonantei ((.=. nr.@>H)KK9) si are competenta profesionala dea verifica si de a aprecia modul de organi!are si de conducere a activitatii economico-financiare si de contabilitate, de a supraveg,ea gestiunea societatilor comerciale si de averifica legalitatea bilantului contabil si a contului de profit si pierderi.%xpertul contabil estespecialistul care a dobandit cea mai inalta calificare in domeniul contabilitatii si care areacces neingradit la efectuarea tuturor lucrarilor profesionale, inclusiv verificarea sicertificarea situatiilor financiare. 31(. ,olul profesiei contabile pt apararea interesului public Profesia contabila se distinge fata de celelalte profesii, printre altele, prin asumarea responsabilitatii fata de interesul public, fata de toate partile interesate in activitatile desfasurate de intreprindere: actionari, salariati, furni!ori, banci, buget, etc. $,iar daca profesionistul contabil este platit de un client determinat care este beneficiarul final al serviciului de elaborare sau auditare a situatiilor financiare, informatiile desprinse din aceste situatii financiare sunt utili!ate de cei care formea!a publicul . 32*. Asigurarea calitatii serviciilor contabile sigurarea calitatii serviciilor profesionale repre! ansamblul de masuri luate de $orp ptr anali!a modalitatilor de organi!are si functionare a unui cabinet; aprecierea modului de aplicare in cadrul cabinetului a fiecarei norme profesionale emise de corp si verificarea modului de respectare a obligatiilor de membru. Scop [ asigurarea respectarii de catre membrii $orpului a normelor profesionale stabilite de acesta ptr fiecare activitate, serviciu contabil sau lucrare profesionala. (biective [ buna perceptie asupra calitatii serv prestate de p.c. [ contribuie la buna organi!!are a cabinetelor ria de cuprindere [ audit structural - cunoasterea modului de organi!are a cabinetuui [ audit te,nic - aprecierea modului cum sunt aplicate normele profesionale [ audit de conformitate - indeplinirea obligatiilor de membru 7emei [ standardele internationale emise de #" $ [ recomandarile $% *//)H*>@H$% priv exigentele min in materie de control de calitate al serviciilor profesionale [ (= @>H)KK9 - art */ lit c - asig buna desfasurare a activitatii %$ si $ [ 6(" - pct @> - consiliul filialei supravege,ea!a modul de exercitare a profesiei de %$ si $ [ pct ))> - = aproba lista cabinetelor care vor fi supuse auditului de calitate in anul urmator [ $%. - este nevoie de asigurarea ca toate serv obtinute din partea p.c. sunt executate la sandardele cele mai inalte de performanta 321. Care sunt organele si structurile Corpului cu atributii de investigare! 1udecare si tragere la raspundere? $omisia de disciplina investig,ea!a , sanctionea!a abaterile savarsite de p.c. (pf sau p'), membri ai filialei cu domiciliul in ra!a teritoriala a filialei indifferent de locul savarsirii faptei.

1499

$SA sanctionea!a abaterile savarsite de membrii $" (rganele si structurile $orpului cu atributii de investigare, 'udecare si tragere la raspundere sunt: 4a nivel central: $omisia Superioara de Aisciplina (membrii sunt experti contabili si mandat 9 ani) 4a nivel teritorial: $omisia de Aisciplina 322. Care sunt conditiile pentru a deveni e pert contabil? &recizati nivelul de pregatire teoretica si practica necesar. ccesul la profesia de expert contabil se face pe ba!a de examen de admitere, la care sa se obtina cel putin media N si minim nota @ la fiecare disciplina, efectuarea unui stagiu de + ani si sustinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului. Pentru a fi inscrisi la concursul de admitere, candidatii trebuie sa indeplineasca anumite conditii: [ au capacitate de exercitiu deplina. [ b) au studii economice superioare , cu diploma recunoscuta de Ministerul %ductiei si $ercetarii; [ c) nu au suferit nici o condamnare, care, potrivit legislatiei in vigoare, inter!ice dreptul de gestiune si de administrare a societ`tilor comerciale. [ d) au promovat probele privind accesul la profesia de expert contabil. %xceptii : academicienii s cadrele universitare doctori #n speciali!area financiar contabila dupa sustinerea unui interviu. 323. Care sunt! potrivit legii! atributiile C)CCA,? [ organi!ea!` examenul de acces la profesie, efectuarea stagiului, organi!ea!a sustinerea examenului de aptitudini [ (rgani!ea!` evidenta membrilor prin inscrierea acestora in 7abloul $orpului. [ colaborea!a cu asociatii profesionale de profil din tara si strainatate. [ %laborea!` si public` normele privind activitatea si conduita [ Spri'ina de!voltarea profesionala continua [ para prestigiul si independenta profesional` a membrilor [ $olaborea!a cu asociatiile profesionale de profil din tara si din strain`tate. [ %ditea!` publicatii de specialitate. [ asigura buna desfasurare a activitatii de evaluare pe ba!a standardelor internationale [ asigura buna desfasurare a membrilor [ lte atributii stabilite prin lege sau regulament. 324. Care sunt sursele de finantare ale C)CCA,? a) interne -7axa de inscriere la examenul de %$ si $ -7axa de inscriere in tabloul $orpului -$oti!atii anuale asupra veniturilor -van!ari de publicatii proprii b) externa : donatii, subventii guvernamentale, sponsori!ari 325. Care sunt lucrarile ce pot fi e ecutate de e pertii contabili? V 0inerea contabilitatii [ %laborarea, examinarea si pre!entarea situatiilor fianciare [ udit statutar [ lte lucrari de audit financiar contabil [ Mamagement financiar contabil [ Servicii fiscale (consultanta, consiliere , asistenta) [ Servicii de studii si consultanta pentru crearea intreprinderilor [ %valuari de intreprinderi si titluri [ alte servicii contabile si extracontabile 32". Care sunt organele de decizie si control ale C)CCA, 6la nivel central si teritorial7? Sediul central este al $orpului este in municipiul Cucuresti. $%$$ 6 are filiale fara personalitate 'uridica in fiecare resedinta de 'udet si municipiul Cucuresti. %ste astfel organi!at incat sa isi poata indeplini atributiile de organism de autoreglementare. (6= .% A% $(.A?$%6% $%.76 4 $onferinta nationala $onsiliul superior Ciroul permanent al consiliului superior Presedintele consiliului superior (6= . A% $(.76(4 $omisia de cen!ori $ensor 7%6#7(6# 4 dunarea generala $onsiliul filialei Ciroul permanent al consiliului filialei Presedintele consiliului filialei

1500

(6= . A% #.-%S7#= 6% S# S .$7#(. 6% $omisia superioara de disciplina $omisia de disciplina 32#. Criterii de recunoastere a unui organism profesional. Pentru a fi recunoscut de autoritatile publice si de organismele international, un organism national al profesiei contabile trebuie: - Sa fie un organism necomercial si neguvernamental; - Sa fie acceptat si recunoscut de membrii sai; - Membrii sa fie profesionisti contabili; - Sa se bucure de buna reputatie in randul autoritatilor publice si al publicului; - Sa aiba capaciatea de a de!volta sau influenta standardele profesionale si contabile (etica, disciplina, practica profesionala, controlul calitatii); - Membrii sai trebuie sa fie autori!ati sa desfasoare, la cel mai inalt nivel posibil, activitatile traditionale effectuate de profesionistii contabili; - Sa aiba capacitatea de administrare si resursele necesare pentru indeplinirea misiunii si obiectivele sale. 32%. Care sunt atributiile Conferintei 3ationale a C)CCA,? a) aproba nivlelul coti!atiilor profesionale; b) aproba 6egulamentul de organi!are si functionare a $orpului, modific`rile si completarile acestuia, avi!ate de Ministerul "inantelor si de Ministerul Bustitiei, precum si $odul privind conduita etic` si profesionala a experilor contabili si a contabililor autori!ati; c) aprob` bugetul de venituri si c,eltuieli si bilantul contabil al $orpului d) aproba sistemul de salari!are; e) alege si revoc` membrii $onsiliului superior al $orpului si ai comisiei centrale de cen!ori f) examinea!a activitatea desfasurata de $onsiliul superior si de consiliile filialelor si dispune masurile necesare; g) ,otaraste sanctionarea disciplinara a membrilor $onsiliului superior si ai consiliilor filialelor ,) aproba planurile anuale de activitate ale $onsiliului superior si consiliilor filialelor $orpului i) alege si revoca presedintele $orpului, $omisiei Superioare de disciplina si membrii comisiei superioare de disciplina ') #ndeplineste orice alte atributii stabilite de lege 32(. Despre /FAC Federatia internationala a contabililor. S-a infiintat in )KNN cu @+ de membri fondatori din >) de state. #n present #" $ este o organi!atie globala care cuprinde )>> de organism member si associate din ))J state repre!entand *.> milione de contabili care lucrea!a in practica publica sau anga'ati in industrie si comert, educatie, institutii publice etc. #" $ este o organi!atie globala pentru profesia contabila care acopera toate sectoarele si speciali!arile profesiei: contabilitate de afaceri, consultant fiscal, audit, te,nologia informatiei, insolvabilitate etc. Misiunea #" $ o constituie intarirea profesiei contabile capabile sa contribuie la de!voltarea economiilor international prin promovarea aderarii la standardele profesionale de inalta calitate. Pentru a devein membru #" $ organismul professional solicitant trebuie: Sa fie recunoscut fie printr-o lege fie prin consens general ca fiind un organism national profesional ma'or care isi desfasoara activitatea in 'urisdicatie; Sa participle sau sa contribuie la procesul de normali!are profesionala;. Sa demonstre!e ca acorda deosebita atentie atunci cand isi selectea!a membrii; Sa fie solvable financiar si operational; Sa aiba structura operational interna care furni!ea!a spri'in si reglementari pentru membrii sai. Profesia contabila in 6omania este repe!entata la #" $ prin $%$$ 6 membru plin din )KK@ si $ "6 membru asociat din *//>. 33*. 3ecesitatea studierii aspectelor doctrinare si de etica in profesia contabila. .ecesitatea de a asigura apararea onoarei si independentei $orpului si de a conferi lucrarilor membrilor sai autoritate impune acestor profesionisti contabili sa aiba calitati esentiale, cum sunt: [ stiinta, competenta si constiinta; [ independenta de spirit si de!interes material; [ moralitate, probitate si demnitate. Aoctrina se ocupa cu organi!area si functionarea $orpului. Aeontologia studia!a principiile decomportament etic si professional al p.c. apartenenta menbrilor la organismul professional impune necesitatea studierii aspectelor doctrinare si de etica in urmat directii : [ cunoasterea structurii functionale si de conducere a $orpului ; [ cunoasterea atributiunilor structurii de conducere, control si executie a $orpului; [ cunoasterea si respectarea dr si obligatiunilor p.c. ;

1501

[ cunoasterea, respectarea si aplicarea principiilor $odului %tic .ational; 331. -tandardele internationale de calitate si rolul organismelor profesionale. $ontrolul calitatii este abordat la trei niveluri: a) 4a nivelul misiunii b) la nivelul organismului professional c) la nivelul firmei Sistemul de control la nivelul firmei (controlul intern) trebuie sa includa politici si proceduri care sa faca referiri la: [ 6esponsabiliatea conducerii pentru calitatea din interiorul firmei - politici si proceduri de numire a persoanelorcu responsabilitate finala ptr sistemul de control al calitatii (studierea si recunoasterea probitatiilor profesionale); [ $erintele etice - stabilirea de politici si proceduri ca cerintele etice sa fie respectate si aplicate [ cceptarea si continuitatea relatiei cu clientii si misiuni specifice - politici si proceduri ptr acceptarea, continuarea si retragerea dintr-o misiiune sau dintr-o relatie cu un client [ 6esursele umane - politici care sa asigure recrutarea personalului, evaluarea performantei, capacitatile, competent, de!voltarea carierei, promovarea, stimulente etc; [ reali!area misiuniilor - politici si proceduri ptr asigurarea ca misiunile specifice se reali!ea!a potrivit standardelor si normelor corpului [ Monitori!area - asigurarea ca procedurile si politicile cu privire la sistemul de control al calitatii sunt relevante, adecvate, functionale si sunt respectate. (bligatiile membrilor #" $ cu privire la asigurarea calitatii se refera la: - %xistenta unui program obligatoriu de examinare si asigurare a calitatii; - #mplemente!e prevederile standardelor international de calitate. 332. -tandardele international de audit si rolul organismelor profesionale. $onsiliul pentru standard international de audit si asigurari al #" $ emite urmatoarele standarde: - Standarde internationale de audit; - Standarde internationale pentru misiunile de examinare; - Standarde internationale ptr misiuni de certificare - Standarde internationale pentru serviciile conexe. (bligatiile organismelor profesionale membre #" $ sunt: - #ncorprarea standardelor internationale de audit - sistenta la implementarea standardelorinternationale de audit - #mplementarea unui proces care sa furni!e!e membrilor la timp traducerea corenta si complete a standardelor intrenationale si a celorlalte documente emise de de consiliul pentru standarde internationale de audit si asigurari. 333. -tandardele international de educatie si rolul organismelor profesionale. Standardele international de %ducatie pentru Profesionistii $ontabili stabilesc elementele esentiale pe care trebuie sa le contina programele de educatie si de!voltare astfel incat acestea sa fie recunoscute, acceptate si aplicate pe scara larga. #" $ emite trei tipuri de documente: [ Standarde intrenationale de educatie pentru profesionistii contabili; [ #ndrumarile internationale de educatie pentru profesionistii contabili; [ Aocumentele internationale de educatie pentru profesionistii contabili. Principalele obligatii ale organismelor profesionale member #" $ in legatura cu S#% sunt: [ incorporarea elementelor esentiale ale programului de educatie si de!voltare pe care se ba!ea!a aceste standarde; [ implementarea acestor standarde sau a cerintelor nationale de educatie si de!voltare care incorporea!a standardele; [ a aduca la cunostinata membrilor toate standardele international de educatie emise de #" $. 334. -tandardele international de etica si rolul organismelor profesionale. $onsiliul pentru standardele internationale de etica din cadrul #" $ a emis $odul etic al profesionistilor contabili care cuprinde standardele etice de inalta calitate, precum si alte prevederi pentru profesionistii contabili din intreaga lume. cest cod stabileste principiile fundamentale ale eticii profesionale pentru profesionistii contabili si crea!a un cadru conceptual si indrumari pentru aplicarea acestorprincipii. (bligatiile organismelor profesionale membre #" $ se refera la aplicarea standardelor internationale etice cel putin la nivel de exigenta cerut de #" $. $%$$ 6 aplica $odul %tic #" $ din *//* cu mici modificari , repuplicat in *//N. 335. =odalitati de implementare a reglementarii. [ profesional este recunoscut de guvern, care ii deleaga responsabilitatea de a reglementa profesia; [n, fie prin intermediul unei agentii guvernamentale, fie prin intermediul unei agentii independente, careia guvernul i-a delegat sarcini de reglementare; [ reglemenatrea externa. utoreglementarea si reglementarea externa trebuie sa se comporte in asa fel incat sa fie complementare sis a nu concure!e. 33". Conferintei 3ationale a Corpului ) pertilor Contabili are urmatoaree atributii' a) stabi)este directiile de ba!a pentru asigurarea bunei exercitari a profesiei de expert contabil si de contabil autori!at; b) aproba 6egulamentul de organi!are si functionare a $orpului %xperi#or $ontabili si $ontabililor utori!ati, modific`rile si completarile acestuia, avi!ate de Ministerul "inantelor si de Ministerul Bustitiei, precum si $odul privind conduita etic` si

1502

profesionala a experilor contabili si a contabililor autori!ati; c) aprob` bugetul de venituri si c,eltuieli si bilantul contabil al $orpului %xperilor $ontabili si $ontabililor utori!ati; d) aproba sistemul de salari!are pentru conducerea $orpului %xpertilor $ontabili si $ontabililor utori!ati si a filialelor acestuia, precum si pentru aparatul propriu al acestora; e) alege si revoc` membrii $onsiliului superior al $orpului %xpertilor $ontabili si $ontabililor utori!ati i ai comisiei de cen!ori a acestuia; f) examinea!a activitatea desfasaurata de $onsiliul superior si de consiliile filialelor $orpului %xpertilor $ontabili si $ontabililor utori!ati si dispune masurile necesare; g) ,otaraste sanctionarea disciplinara a membrilor $onsiliului superior si ai consiliilor filialelor $orpului %xpertilor $ontabili si $ontabi,ilor utori!ati in conformitate cu prevederile art. )@, la propunerea comisiei superioare de discip,ina. $ontestarea sanctiunilor ,otarate de $onferina nationala poate fi facut` la Sectia contencios administrativ a $urtii de pel, in termen de +/ de !ile de la data instiint`rii oficiale. Dotararile $urtii de pel sunt definitive. ,) aproba planurile anuale de activitate ale $onsiliului superior si consiliilor filialelor $orpului %xpertilor $ontabili si $ontabililor utori!ali; i) alege si revoca presedintele si doi membri ai comisiei supenoare de discip,ina ') #ndeplineste orice alte atributii preva!ute de pre!enta ordonanta 33#. Care sunt atributiile Consiliului -uperior al C)CCA,? $onsiliul Superior are urm`toarele atributii: a) alege dintre membrii sai > vicepresedinti ai $onsiliului Superior: 9 dintre acestia sunt alesi dintre expertii contabili, iar unul, dintre contabilii autori!ati; b) asigura elaborarea si completarea 6egulamentului de organi!are si functionare a $orpului, solicitand avi!ele Ministerului "inantelor si Ministerului Bustitiei; regulamentul de organi!are si functionare nu va fi inaintat pentru aprobare fara avi!ele favorabile ale celor doua ministere; c) asigura elaborarea si completarea $odului privind conduita etica si profesionala a expertilor contabili si contabililor autori!ati; d) asigura administrarea si gestionarea patrimoniului $orpului; e) deliberea!a asupra tuturor problemelor privind profesia de expert contabil si de contabil autori!at; f) veg,ea!a ca 6egulamentul privind dobandirea calit`tii de expert contabil si contabil autori!at s` fie strict aplicat; g) asigura coordonarea activitatii consilillor filialelor; stabilete metodologia de elaborare a bugetului de venituri si c,eltuieli al $orpului; ,) aproba statele de functii ale $orpului si filialelor; i) asigura participarea membrilor sai in cadrul unor comisii de studii si cercetari destinate a face s` progrese!e profesia si stiina contabila sau in diverse grupe de lucru din cadrul institutiilor guvernamentale si neguvernamentale, la solicitarea acestora; ') decide in termen de +/ de !ile asupra contestatiilor facute impotriva ,otararilor luate de $omisia superioara de disciplina; Z) aproba normele privind desfasurarea activitatii curente a compartimentelor si verigilor organi!atorice ale $orpului; )) ia toate m`surile necesare pentru desfasurarea in bune condiii a activitatii de acordare a vi!ei anuale pentru exercitarea profesiei si a celei de asigurare a riscului profesional de c`tre toti membrii $orpulul; m) #ndeplineste alte atributii prev`!ute de lege, regulament si ,otararile $onferintei .alionale a experilor contabili si contabililor autori!ati. 33%. Care sunt atributiile presedintelui C)CCA, 76#C?7##4% P6%S%A#.7%4?# $(6P?4?#: a) $onvoac` si conduce sedintele $.S. si ale C.P. b) $onduce si coordonea!a de!baterile. c) Pre!inta anual $.S., spre adoptare, proiectul de buget pentru exercitiul viitor. d) proba anga'area si efectuarea c,eltuielilor in cadrul bugetului aprobat de $onferinta .alionala. e) Pre!inta bilantul contabil, spre adoptare, $.S. si, spre aprobare, $onferintei .ationale. f) .umeste si revoca. cu respectarea statelor de functiuni aprobate de $onsiliul .ational, personalul propriu al $onsiliului si stabi)este salariile, cu aprobarea C.P. g) 6epre!inta $orpul in fata autoritailor publice, a tertilor sau a organi!aiilor nationale si internaionale, aparand prestigiul si independenta profesionala a membrilor sai. ,) #ndeplineste orice alte atributii stabilite de $..., $.S. si C.P. 33(. Ce este si cum functioneaza Comisia de disciplina a unei filiale C)CCA,? $omisia de disciplina a filialei este format` din > membn titulari si > membri supleanti, astfel: - un presedinte si 9 membri alesi de adunarea generala dintre membrii filialei, experti contabili, care se bucur` de autoritate profesionala si morala deosebita; -membrii supleanti sunt desemnati in aceleasi conditii, o data cu titularii. Mandatul membrilor comisiei este de 9 ani. $omisia de disciplina de pe langa consiliul filialei este competenta sa sancione!e abaterile disciplinare savarsite de expertii contabili si contabilii autori!ati, membri ai filialei, cu domiciliul in ra!a teritorial` a acesteia, c,iar dac` abaterile au fost s`varsite in ra!a teritoriala a altei filiale.

1503

"ac exceptie plangerile privitoare la fapte s`varsite de membrii $onsiliului Superior si ai $onsilillor filialelor, de presedintii $onsiliului Superior si ai consiliilor filialelor, precum si de persoanele fi!ice straine carora le-a fost recunoscut dreptul de a exercita profesia de expert contabil sau contabil autori!at in 6omania, care se depun la $omisia superioara de disciplina. Plangerea indreptata impotriva unui membru al $orpului se adresea!` consiliului falialei din care face parte acestia, cu exceptia situatiilor in care competenta apartine $omisiei superioare de disciplina, pentru care plangerile se depun la $onsiliul Superior. Plangerea astfel primita se transmite in termen de 9J de ore presedintelui comisiei de disciplin`, care va desemna ca raportor pe unul dintre membrii titulari ai comisiei, alesi de adunarea generala. Procedura de 'udecata disciplinara este reglementata prin 6egulamentul comisiilor de disciplina, aprobat de $onsiliul Superior al $orpului. "apta savarsita de un membru al $orpului, prin care se incalc` dispo!itiile legii, ale 6egulamentului de organi!are si functionare a $orpului %xperlilor $ontabili si $ontabililor utori!ati din 6omania, ale $odului de conduita etica si profesionala a experplor contabili si contabililor autori!ati, ,ot`rarile organelor de conducere ale $orpului, constituie abatere disciplinara. Sunt abateri disciplinare urmatoarele fapte: a) $omportament necuviincios fat` de membrii $orpului, de repre!entantul M" sau de alt participant la reuniunile de lucru ale organelor de conducere si control ale $orpului. b) bsenta nemotivat` de la intrunirea = a filialei sau de la $.. c) .erespectarea dispo!itiilor $odului privind conduita etic` si profesionala a expertilor contabili si contabililor autori!ati din 6omania referitoare la publicitate. d) bsenta ne'ustificata de la cursurile de pregatire si perfectionare profesionala, reglementate prin normele emise de $orp. e) Prestarea de servicii de contabilitate fara contract scris inc,eiat cu clientul sau pe ba!a unui contract in care nu a fost inscris` calitatea profesional` a celui care il inc,eie: %.$., $. . f) .erespectarea ob)igatiilor de p`strare a secretului profesional. g) .edeclararea sau declararea partial` a veniturilor in scopul sustragerii de la plata coti!aiei stabilite de 6egulament. ,) "apta membrului $orpului de a nu depune, in termenul stabilit, la filiala de care apartine, fie pentru persoane fi!ice sau 'uridice; pentru persoanele 'uridice raspunderea incumba presedintelui consiliului de administratie, sau administratorului, dup` ca!. i) #nc`lcarea dispo!itii)or privind exercitarea profesiei si r`spunderea disciplinar`, administrativ`, civil` sau penal`, potrivit 4egii si 6egulamentului. %ste inter!isa efectuarea de lucr`ri pentru entitatile unde sunt salariati, sau sunt rude, sau afini pana la gr. #- cu administratorii, sau salariati in afara $orpului, sau activitate comercial`. ') 6efu!ul de a pune la dispo!itia organelor de control ale $orpului a documentelor privind activitatea profesionala. Z) Aeclaratii neconforme realit`tii, in relatiile cu $orpul sau cu terii, cu producerea de consecinte 'uridice, precum si orice alte incalcari ale conduitei etice si profesionale. ?rmatoarele abateri disciplinare se sanctionea!a astfel: #nvinuirea: (a) .eplata coti!atiei profesionale sauHsi a celorlalte obligatii banesti, la termenele stabilite, in cursul unui an calendaristic. Sanctiunea: Suspendarea dreptului de exercitare a profesiei pana la plata efectiva, dar nu mai putin de + luni si nici mai mult de un an. #nvinuirea: b) $ondamnarea definitiv` pentru savarsirea unei infractiuni care, potrivit legii, inter!ice dreptul de gestiune si de administrare a societatilor comerciale. Sanctiunea: #nterdictia dreptului de exercitare a profesiei. #nvinuirea: c) #ncalcarea, cu intentie, prin actiune sau omisiune, a normelor de lucru elaborate de $orp privind exercitarea profesiei, daca fapta a avut ca unnare producerea unei pre'udiciu moral sau material. Sanctiunea: #nterdictia dreptului de exercitare a profesiei. #nvinuirea: d) Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autori!at fara vi!a anuala pentru exercitarea profesiei, legal acordata Sanctiunea: #nterdictia dreptului de exercitare a profesiei. ciunea disciplinara poate fi exercitata in termen de cel mult un an de la data savarsiri faptei. plicarea unei sanctiuni disciplinare trebuie sa fie adusa la cunostinta publiculul prin: a) afisarea unui extras al ,otararii de sanctionare la sediul filialei $orpului, al directiei generale a finantelor publice si controtului financiar de stat 'udetene, respectiv a municipiului Cucuresti, si a tribunalului, insotita de publicarea acestuia intnun !iar local de larga circulatie; b) comunicarea masurii, in scris, directiei generale a finantelor publice si controlului financiar de stat 'udetene, respectiv a municipiului Cucuresti, si tribunalului

1504

#n ca!ul aplicarii sanctiunilor de suspendare a dreptului de exercitare a profesiei, cel in cau!a este obligat sa depuna, sub luare de semnatura, la consiliul filialei de care apartine, carnetul de expert contabil sau contabil autori!at si parafa; acestea ii vor fi restituite la expirarea termenului de suspendare. ceeasi obligaie exista si in ca!ul aplicarii masurii de inter!icere a dreptului de exercitare a profesiei. Membrul care refu!a sa se conforme!e va fi radiat din 7abloul $orpului. Membrii comisiilor de disciplina sunt obligati sa pastre!e secretul profesional in exercitarea functiilor 34*. Ce este si cum functioneaza Comisia -uperioara de Disciplina? $omisia Superioar` de Aisciplina are urm`toarea competenta: a) anali!ea!a plangerile referitoare la abateri de la conduita etica si profesionala ale membrilor $onsiliului Superior si ai consiliilor filialelor, facand propuneri de sanctionare a acestora $onferintei .ationale care ,otaraste; b) solutionea!a plangerile referitoare la abaterile de la conduita etic` si profesional` a presedintilor $onsiliului Superior si consiliilor filialelor, precum si a persoanelor fi!ice str`ine carora le-a fost recunoscut dreptul de a exercita profesia de expert contabil sau contabil autori!at in 6omania si aplica, dupa ca!, sanctiunile preva!ute in art. )@ din (.=. nr. @>H)KK9, aprobata si modificat` prin 4egea nr.9*H)KK>, cu modificarile si completarile ulterioare; c) re!olva contestatiile formulate impotriva ,otararilor disciplinare pronunate de comisiile de disciplina ale filialelor. d) aplica sanctiunea inter!icerii dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau contabil autori!at membribor $orpului care au savarsit abateri grave $omisia superioara de disciplina este formata din > membri titulari si > membri sup)eanti, astfel: - presedintele si 9 membri, experti contabili, alesi de $onferinta .ationala dintre membrii $orpului %xpertilor $ontabili si $ontabililor utori!ati din 6omania, care se bucura de autoritate profesionala si morala deosebita; - in ace)easi conditii sunt desemnati si supleantii. Mandatul membrilor comisiei este de 9 ani. Pot face contestatii la $omisia superioara de disciplina impotriva ,otararilor comisiilor de disciplina ale filialelor toti cei interesati, precum si consiliile filialelor. 7ermenul de contestare este de +/ de !ile de la data comunic`rii ,otararii comisiilor de disciplina ale filialelor. #n perioada de 'udecare a contestatiei se suspenda aplicarea prevederilor ,otarari de sanctionare, pentru lucrarile incepute. 6aportorul dispune de cel mult +/ de !ile pentru a pregati raportul si pentru a-l sustine in fala $omisiei superioare de disciplina la termenul stabilit. #n ca!urile preva!ute la punctul a) din competentele $omisiei superioare de disciplina pre!entate mai sus, ,otararea de sanctionare se supune de!baterii $onferintei .ationale, care o poate confirma sau infirma. $ontestarea sanctiunilor ,otarate de $onferinta .ationala se face la sectia de contencios administrativ a curtii de apel, in termen de +/ de !ile de la data instiintarii oficiale a celui in cau!a. Membrii $omisiei superioare de disciplina sunt raspun!atori de pastrarea secretului profesional in exercitarea mandatului lor. Dotararile $omisiei superioare de disciplina pot fi contestate la $onsiliul Superior al $orpului, in termen de cel mult )> !ile calendaristice de la luarea la cunostinta. $ontestalia nu suspenda aplicarea ,ot`rarii. Pentru constituirea 'urisprudentei disciplinare, $omisia superioara de disciplina intocmeste o culegere cu toate solutiile proprii pronuntate, cat si cu cele pronuntate de comisiile de disciplina ale filialelor, publicandu-le anual in revista $orpului. 341. Care este structura organizatorica 6orgamigrama7 unei filiale a C)CCA,. 4a nivel de filiala: - (rgane de deci!ie: o dunarea generala o $onsiliul filialei o Ciroul Permament o Presedintele filialei (rgane de executie: o Airector executiv o Sectoare 342. Care este logo.ul C)CCA, si ce contine sigla C)CCA,? 4ogo-ul $%$$ 6: 3Stiinta, #ndependenta, Moralitate1 Sigla $%$$ 6 este compusa din: c / carte-registru, simboli!and insemnul profesiei; c ?n caduceu c toiagul de crainic al !eului Dermes, avand ca insenm divin doi serpi incolaciti, pretuit in =recia antic`, ca avand valoare de simbol diplomatic; emblema $orpului simboli!ea!a rolul de crainic al profesionistului contabil, pe care il are atunci cand red` imaginea fidela, corecta si completa a patrimoniului contabili!at sau experti!at; c devi!a 3Stiinta, #ndependenta, Moralitate1 c atribute esentiale ale exercitarii profesiei. Care sunt conditiile pentru a deveni e pert contabil?&recizati nivelul de pregatire teoretica si practica necesare. ccesul la profesia de expert contabil se face pe ba!a de examen de admitere, la care sa se obtina cel putin media N si minim nota @ la fiecare disciplina, efectuarea unui stagiu de + ani si sustinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului. 343.

1505

Pentru a fi inscrisi la concursul de admitere, candidatii trebuie sa indeplineasca anumite conditii: a) au capacitate de exercitiu deplina. b) au studii economice superioare , cu diploma recunoscuta de Ministerul %ductiei si $ercetarii; c) nu au suferit nici o condamnare, care, potrivit legislatiei in vigoare, inter!ice dreptul de gestiune si de administrare a societ`tilor comerciale. d) au promovat probele privind accesul la profesia de expert contabil. )/. $are sunt ,potrivit legii,atributiile $%$$ 68 #n art. )K din /=. @>H)KK> sunt enumerate urm`toarele atributii: a) organi!ea!` concursul de admitere, organi!ca!a efectuarea stagiului, organi!ea!a sustinerea examenului de aptitudini pentru accesul laprofesia de expert contabil si de contabil autori!at, elaborea!a: programele de concurs, in vederea accesului la profesie, reglernentarile privind stagiul si examenul de aptitudini care se avi!ea!a de M. "., urmarindu-se armoni!area cu prevederile Airectivelor %uropene in domeniu. b) (rgani!ea!` evidenta experti)or contabili, a contabililor autori!ati si a societatilor comerciale de profil, prin inscrierea acestora in 7abloul $orpului. c) sigur` buna desfaurare a activitatii experti)or contabili si a contabililor autori!ati. d) %laborea!` si public` normele privind activitatea profesionala si conduita expertilor contabili si a contabililor autori!ati, elaborca!a g,idurile profesionale in domeniul financiar contabil. e) %laborea!a, in colaborare cu institutiile guvernamentale, standardele privind evaluarea societatilor comerciale, precum si a unor active sau bunuri ale acestora. f Spri'ina formarea si perfectionarea profesionala a expertilor contabili si a contabililor autori!ati, prin programe anuale de pregatire continua, organi!ate in diverse forme, astfel incat la acestea sa aiba acces toti membri activi. g) para prestigiul si independenta profesional` a membrilor s`i in raporturile cu autorit`tile publice, organisme speciali!ate, precum si cu alte persoane 'uridice si fi!ice din tara si din strainatate. ,) $olaborea!a cu asociatiile profesionale de profil din tara si din strain`tate. i) %ditea!` publicatii de specialitate. ') lte atributii stabilite prin lege sau regulament. 344. Care sunt atributiile reprezentantului =inisterului )conomiei si Finantelor pe langa consiliile filalelor. 6epre!entantul Ministerului "inanlelor de pe langa consiliul filialei are urrnatoarele atribulii: a) participa la lucrarile adunarii generale, ale $onsiliului filialei, ale Ciroului permanent si ale $omisiei de disciplina, fara drept de vot; b) sesi!ea!a $orpul %xperilor $ontabili si $ontabililor utori!ati cu privire la aprobarea sau refu!ul de inscriere in evidenta acestuia de catre consiliile fi,ialelor, pe care le considera nelegale; c) sesi!ea!a $omisia superioara de disciplina cu privire la ,otararile comisiei de disciplina a filialei pe care le considera nelegale; d) sesi!ea!a repre!entantul Ministerului "inantelor de pe langa $onsiliul superior asupra ,otararilor consiliului fi,ialei, care contravin reglementarilor legale, precum si cu privire la ca!urile preva!ute la lit. b si c. 345. )numerati % atributii ale adunarii generale ale filialei C)CCA,. )) #a cunostiinta. de!bate si aproba. prin vot desc,is, raportul $onsiliului filialei pentru exercitiul financiar expirat si raportul cen!orilor asupra gestiunii financiare a $onsiliului fi,ialei. *) proba, prin vot desc,is, b.v.c. al filialei pentru exercitiul financiar viitor si executia b.v.c pentru cxercitiul financiar expirat. +) #a cunostinta de raportul $onsiliului filialei privind re!ultatele anali!ei activitatii profesionale a expertilor individuali si a societatilor comerciale controlate, in vederea asigurarii bunei exercitari a profesiei de expert contabil si de contabil autori!at pe teritoriul filialei. proba lista experti)or contabili individuali si a societatilor ce vor fi anali!ate in anul urmator. 9) .oul 6.(.".: alege si revoca presedintele si patru membri ai $omisiei de disciplina a filialei. >) lege si revoca pe membrii $.".$., presedintele si membrii comisiei de cen!ori. @) Propune. dintre membri sai, candidatii pentru $.S. N) dopta lista membrilor de onoare ai filialei. J) Stabileste masurile necesare pentru indeplinirea altor atributii preva!ute de acte normative sau de Dotarari ale $.S. 34". Ce reprezinta Codul )tic national al profesionistilor contabili? .ormele de conduita profesionala a expertilor contabili sunt stabilite prin $odul etic national al profesionistilor contabili si ordonanta statutara privind organi!area activitatii de experti!a contabila si a contabililor autori!ati ((.=. nr.@>H)KK9). $ontinutul $odului etic national al profesionistilor contabili R .ormele de conduita a profesionistilor contabili. o Principiile fundamentale care trebuie respectate de catre toti profesionistii contabili 2 liber profesionisti sau anga'ati. 34#. Ce contine Declaratia Consiliului -uperior al Corpului privind punerea in aplicare si insusirea cerintelor.etice? $onsiliul superior al $%$$ 6 doreste sa atraga atentia tuturor profesionistilor contabili asupra necesitatii de a da urmare pre!entei declaratii. ). $%$$ 6, in ba!a declaratiei privind obligatiile referitoare la $odul etic pentru profesionistii contabili (SM(9, emisa de #" $), are responsabilitatea de a promova norme de inalta conduita profesionala si sa se asigure ca cerintele etice sunt

1506

respectate, iar nerespectarea lor va fi investigata, luandu-se masurile care se cuvin. *. Misiunea de a pregati cerinte etice detaliate apartine $onsiliului superior al $%$$ 6. +. doptarea cerintelor etice internationale ale #" $ de catre $%$$ 6 nu va asigura in mod obligatoriu aplicarea acestor norme de conduita stabilite. Ae aceea, $%$$ 6 elaborea!a prevederi normative adecvate cerintelor etice aplicabile tuturor misiunilor profesionistilor contabili. 9. $%$$ 6 asigura consultanta si indrumari care sa a'ute la re!olvarea conflictelor de etica ale profesionistilor contabili. Stabilirea unui compartiment de interpretareHindrumareHconsultanta trebuie sa aiba urmatoarele caracteristici: - obiectivele lui si procedurile de functionare trebuie sa fie transparente si promovate larg in randul membrilor; - procedurile de functionare trebuie sa ofere siguranta ca se va tine seama numai de intrebari re!onabile din partea membrilor si ca cel care intreaba raspunde pentru formularea clara a faptelor si circumstantelor; - cei insarcinati sa ofere consultanta trebuie sa aiba un nivel corespun!ator de autoritate si o experienta te,nica suficienta pentru a acorda asemenea indrumari; - cererile vor fi facute de obicei pe ba!a de confidentialitate, iar re!ultatele oricaror interpretariHconsultantaHindrumari pot face obiectul publicarii (fara a da nume), ca modalitate de formare etica pentru toti profesionistii contabili. Pentru a raspunde cerintelor din pre!entul paragraf, in cadrul $%$$ 6 functionea!a Aepartamentul de etica, comisiile de apel si comisiile de disciplina, atributiile acestora fiind stabilite prin ,otarari ale $onsiliului superior. >. Punerea in aplicare a cerintelor etice va fi sustinuta de introducerea unui program menit sa asigure $%$$ 6 ca membrii individuali cunosc toate cerintele etice si consecintele nerespectarii acestor cerinte. semenea informatii pot fi comunicate membrilor, individual, prin manuale, publicatii te,nice, reviste profesionale, rapoarte in legatura cu audieri si activitati disciplinare, programe referitoare la pregatirea profesionala continua, publicatii, presa financiara si de afaceri si raspunsuri privind cerintele de consultanta de la comitetul specific. @. Profesionistii contabili vor respecta cerintele etice care ii privesc, fara sa fie nevoie de constrangeri sau sanctiuni. #n ciuda acestui fapt, se pot produce ca!uri in care astfel de cerinte sunt ignorate in mod flagrant sau pe care acestia nu le respecta din eroare, omisiune sau din lipsa de intelegere a lor. %ste in interesul profesiei si al tuturor membrilor ca publicul larg sa aiba incredere ca nerespectarea cerintelor etice ale profesiei va fi investigata si, acolo unde este ca!ul, vor fi luate masuri disciplinare. N. Profesionistii contabili trebuie deci sa fie pregatiti sa 'ustifice orice abatere de la cerintele etice. .erespectarea cerintelor etice sau incapacitatea de a 'ustifica abaterile de la acestea pot constitui abateri profesionale care pot da nastere unor actiuni disciplinare. J. Puterea actiunii disciplinare este stabilita prin reglementarile $%$$ 6. K. Masurile disciplinare pot aparea, de obicei, in urma unor probleme ca: - nerespectarea normelor generale de ba!a si specifice, aplicabile tuturor misiunilor profesionistilor contabili; - nerespectarea regulilor de etica; - conduita discreditabila sau de!onoranta. )/. #nvestigatiile disciplinare vor incepe, de obicei, ca re!ultat al unor plangeri; structurile centrale si locale ale $%$$ 6 trebuie sa ia in consideratie toate plangerile. #nvestigatiile pot totusi sa fie introduse din oficiu de $%$$ 6 sau de catre o entitate administrativa, fara sa fie facuta o plangere. #nvestigatiile pot fi facute verbal sau prin corespondenta. 7rebuie intotdeauna instiintat membrul impotriva caruia se face plangere, precum si cel care a facut plangerea. colo unde exista o disputa, se poate incerca o conciliere, fie prin comisiile de disciplina ale filialelor, fie prin comisiile de arbitra' ale acestora. )). Poate fi oportun sa se faca publicitate procedurilor disciplinare si de apel. stfel, sunt informati atat membrii, cat si publicul larg. 7otusi, aspectele de confidentialitate si tipul incalcarilor trebuie sa fie luate in consideratie atunci cand se decide metoda de publicitate. 34%. &rezentati si e plicati cele " principii fundamentale prevazute in Codul etic national al profesionalistilor contabili? Principiile fundamentale sunt: - #ntegritatea ?n profesionist contabil trebuie sa fie sincer si corect in reali!area serviciilor profesionale. - (biectivitatea Profesionistul contabil trebuie s` fie impartial si nu trebuie s` admita pre'udecati sau abateri, conflicte de interese sau influentarea sa de c`tre altii in privinta inc`lc`rii obiectivitatii. - $ompetenta profesionala si bunavointa Profesionistul contabil trebuie s` indeplineasca serviciile profesionale cu bunavointa, competenta, asiduitate si are datoria permanenta de a-si mentne cunostintele profesionale si aptitudinile la nivelul cerut pentru a se asigura ca un client sau un patron este beneficiarul unui serviciu profesional competent, ba!at pe ultimele evolutii din domeniul practicii, legislaiei si te,nicii. - $onfidentialitatea Profesionistul contiabil trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor dobandite in timpul indeplinirii serviciilor profesionale si nu trebuie s` utili!e!e sau s` divulge aceste informatii fara autori!are clara si expresa sau numai dac` exista un drept legal sau profesional sau datoria de a face acest lucru.

1507

- Profesionalism - $omportamentul profesional Profesionistul contabil trebuie s` actione!e intr-o manier` conform` cu buna reputatie a profesiei si s` se abtina de la orice comportament care ar putea discredita profesia. (b)igatia de a se abtine de la orice activitate care ar discredita profesia ceea ce presupune existenta unor responsabilitati ale profesionistului contabil fata de clienti, fata de terti, de alti membri ai profesiei contabile, de anga'ati si colaboratori, de patroni, si fata de publicul larg. - 6espectarea normelor te,nice si profesionale ?n profesionist contabil trebuie s`-si indeplineasca sarcinile profesionale in conformitate cu normele te,nice si profesionale relevante. Profesionistii contabili au datoria de a executa cu gri'a si abilitate instructiunile clientului sau patronului in m`sura in care sunt compatibile cu cerintele de integritate, obiectivitate si, in ca!ul liber profesionitilor contabili, cu independenta . #n plus, ei trebuie sa se conforme!e normelor profesionale si te,nice emise de: - #" $ (de ex. Standardele #ntemationale de udit) - $onsiliul pentru Standarde #nternationale de $ontabilitate - Ministerul "inantelor Publice - $.%.$.$. .6. si $amera uditorilor "inanciari - 4egislatia relevanta 34(. &rezentati principalele prevederi ale Codului etic referitoare la confidentialitate. $onfidentialitatea presupune ca profesionistul contabil trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor obtinute in timpul misiunilor sale si nu trebuie sa le utili!e!e sau sa le divulge fara autori!atie scris`, in afar` de ca!urile cand ob#igaia divulgarii este preva!uta prin lege sau norme reglementare. 35*. Ce intelegeti prin -upraveg+erea &ublica? $onform (.=.@>H)KK9,republicata.M.(.)+H/J./).*//J 3 Supraveg,erea publica 67. +J ctivitatea $orpului %xpertilor $ontabili si $ontabililor utori!ati din 6omania se desfasoara sub supraveg,erea autoritatii de stat, repre!entata de Ministerul %conomiei si "inantelor. 67. +K Persoanele desemnate de Ministerul %conomiei si "inantelor sa efectue!e supraveg,erea publica a activitatii $orpului %xpertilor $ontabili si $ontabililor utori!ati din 6omania au urmatoarele indatoriri: a) participa la $onferinta nationala si la sedintele $onsiliului superior, fara drept de vot; b) sesi!ea!a ministrul economiei si finantelor ori de cate ori ,otararile $orpului %xpertilor $ontabili si $ontabililor utori!ati din 6omania contravin reglementarilor legale. Ministerul %conomiei si "inantelor poate ataca ,otararile $orpului %xpertilor $ontabili si $ontabililor utori!ati din 6omania la instanta de contencios administrativ, in conditiile legii. Prin derogare de la prevederile art. N din 4egea contenciosului administrativ nr. >>9H*//9, cu modificarile si completarile ulterioare, procedura prealabila nu este obligatorie. 67. 9/ Pentru a-si putea exercita atributia preva!uta la art. +K lit. b), $orpul %xpertilor $ontabili si $ontabililor utori!ati din 6omania va pune la dispo!itia persoanelor desemnate de Ministerul %conomiei si "inantelor o copie de pe ,otararile si deci!iile luate, precum si toate materialele care au fost supuse aprobarii in $onsiliul superior, Ciroul permanent si $onferinta nationala, precum si, la cererea acestora, toate documentele care au stat la ba!a adoptarii deci!iilor si ,otararilor, in termen de N !ile de la adoptarea acestora. 67. 9) Persoanele desemnate de Ministerul %conomiei si "inantelor sa supraveg,e!e activitatea publica a consiliului filialei au urmatoarele atributii: a) participa la lucrarile adunarii generale, ale consiliului filialei, ale Ciroului permanent si ale comisiei de disciplina, fara drept de vot; b) sesi!ea!a $orpul %xpertilor $ontabili si $ontabililor utori!ati din 6omania cu privire la aprobarea sau refu!ul de inscriere in evidenta acestuia de catre consiliile filialelor, pe care le considera nelegale; c) sesi!ea!a $omisia superioara de disciplina cu privire la ,otararile comisiei de disciplina a filialei pe care le considera nelegale; d) sesi!ea!a persoanele desemnate de Ministerul %conomiei si "inantelor sa efectue!e supraveg,erea publica a activitatii $orpului %xpertilor $ontabili si $ontabililor utori!ati din 6omania asupra ,otararilor consiliului filialei, care contravin reglementarilor legale, precum si cu privire la ca!urile preva!ute la lit. b) si c). 67. 9* ()) Pentru exercitarea indatoririlor si atributiilor preva!ute la art. +K si 9), materialele supuse de!baterii organelor respective se transmit persoanelor desemnate de Ministerul %conomiei si "inantelor cu cel putin N !ile inainte. (*) #n ca!ul netransmiterii materialelor supuse de!baterii organelor respective catre persoanele desemnate de Ministerul %conomiei si "inantelor, acestea pot solicita fie amanarea de!baterilor, fie eliminarea de pe ordinea de !i a punctelor pentru care nu s-au transmis materialele ori Ministerul %conomiei si "inantelor poate exercita caile de atac, in conditiile legii.

1508

67. 9+ ()) %xercitarea oricarei atributii specifice calitatii de expert contabil si de contabil autori!at de catre persoane neautori!ate sau care se afla intr-o situatie de incompatibilitate constituie infractiune si se sanctionea!a potrivit legii penale. (*) Persoanele care exercita atributii specifice calitatii de expert contabil si de contabil autori!at fara vi!a anuala se sanctionea!a disciplinar potrivit 6egulamentului de organi!are si functionare a $orpului %xpertilor $ontabili si $ontabililor utori!ati. 67. 99 Dotararile si deci!iile de interes general, adoptate de $onsiliul superior, Ciroul permanent si $onferinta nationala, se publica in Monitorul (ficial al 6omaniei, Partea #, in termen de +/ de !ile de la adoptare.1 351. Care sunt principalele orientari strategice ale C)CCA, pentru perioada 2**5.2*1*? $onferinta .ationala din septembrie *//9 a aprobat programul strategic privind activitatea $%$$ 6 pentru perioada *//>*/)/ avand in vedere .ecesitatea unei noi strategii ll.Airectii de actiune l. .ecesitatea unei noi stategii- factorii principali sunt: ).6eformele in domeniul contabilitatii si al profesiei contabile *.6olul contabilitatii +. menintari la adresa profesiei contabile; 9.$ultura,educatia si formarea; >.#ntegrarea europeana; @."actorul politic; ll Airectii de actiune 2 principalele directii de actiune privind strategia $orpului pe perioada *//>-*/)/ vi!ea!a urmatoarele domenii: ). (rgani!area profesiei *. %xercitarea profesiei; +. #nteresul public; 9. %ducatie; >. Parteneriatul sector public 2 sector privat; @. Ae!voltarea serviciilor pentru membrii; N. ctivitatea internationala; 352. &rezentati structura si partile componente ale Codului etic national al profesionistilor contabili. (biectivele si principiile fundamentale nu sunt destinate sa fie folosite pentru a re!olva problemele etice ale profesionistilor contabili intr-un ca! bine determinat. 7otusi, $odul ofera anumite linii directoare in ceea ce priveste aplicarea in practica a obiectivelor si principiilor fundamentale cu privire la numarul situatiilor tipice care se intalnesc in profesia contabila. Structura si partile componente ale $odului etic national al profesionistilor contabili: R P 67% - P4#$ C#4 7?7?6(6 P6("%S#(.#S7#4(6 $(.7 C#4# 2 in afara de ca!ul cand s-a specificat ceva contrar Sectiunea ). #ntegritate si obiectivitate Sectiunea *. 6e!olvarea conflictelor de etica; asocierea Sectiunea +. $ompetenta profesionala Sectiunea 9. $onfidentialitatea Sectiunea >. ctivitatea de consultanta fiscala Sectiunea @. %xercitarea profesiei peste ,otare Sectiunea N. Publicitatea R P 67% C - P4#$ C#4 4#C%6 P6("%S#(.#S7#4(6 $(.7 C#4# Sectiunea J. #ndependenta Sectiunea K. $ompetenta profesionala si responsabilitatile privind folosirea expertilor si specialistilor Sectiunea )/. (norarii si $omisioane Sectiunea )). ctivitati incompatibile cu exercitarea profesiei de liber profesionist contabil Sectiunea )*. 6elatiile profesionistilor contabili cu clientii Sectiunea )+. 6elatiile cu colegii liber-profesionisti contabili Sectiunea )9. Publicitatea si cererea de oferta de servicii R P 67% $ - P4#$ C#4 P6("%S#(.#S7#4(6 $(.7 C#4# .= B 7# Sectiunea )>. $onflictul de loialitate Sectiunea )@. Spri'inirea colegilor anga'ati Sectiunea )N. $ompetenta profesionala Sectiunea )J. Pre!entarea informatiilor 353. Ce este si ce contine &rogramul national de formare si dezvoltare profesionala continua? Programul national de formare si de!voltare profesionala continua se adresea!a tuturor membrilor $%$$ 6 si este desc,is tururor profesionistilor contabili din economie. Programul-$adru contine 3pregatirea profesionala continua1 adresata expertilor contabili si contabililor autori!ati profesionisti membrii ai $%$$ 6 si a tuturor profesionistilor contabili din

1509

economie si 3pregatirea profesionala initiala1 pentru toate persoanele absolvente ale examenului de acces la profesie in curs de efectuare a stagiului. Programul este structurat pe J domenii obligatorii ale activitatilor ce constituie preocupari ale profesionistilor contabili: )) #ntelegerea si aplicarea Standardelor #nternationale de $ontabilitate, *) udit financiar, +) $ontabilitatea financiara, 9) $ontabilitatea si control de gestiune, >) "iscalitate, @) %valuare economica si financiara a intreprinderilor, N) Piete de capital, Aoctrina si deontologie profesionala. Pentru fiecare disciplina Programul este structurat pe + nivele: initiere, perfectionare si aprofundare. Pentru perfectionarea si aprofundarea cunostiintelor in domeniile principale pre!entate mai sus Programul se poate structura pe un numar de )9 cursuri: )) Pregatirea declaratiilor financiare, *) #nformatia financiara pentru management, +) Managementul resurselor umane, 9) Sisteme informatice, >) 4egislatia afacerilor, @) #mpo!itarea afacerilor, N) Managementul financiar, 6aportarea financiara, K) uditul extern si intern, )/) Servicii de audit si de certificare, ))) Managementul informatiei in afaceri, )*) Planificarea si de!voltarea strategica a afacerilor, )+) 6aportarea corporativa avansata, )9) Managementul financiar strategic. 1. Aveti urmatoarele informatii despre situatia patrimoniala a unei intreprinderi' 7erenuri ).///, ec,ipamente +.///, cladiri ).J//, c,eltuieli de infiintare J//, brevete ).*//, fond comercial *.///, titluri de participare +//, stocuri @//, clienti *.K//, creante diverse J//, valori mobiliare +>/, disponibilitati N//, c,eltuieli in avans )>/, venituri in avans )//, furni!ori pentru imobili!ari ).9//, furni!ori ).J//, buget *//, imprumuturi bancare +.>// (din care datorii curente >//), provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli >//, capital social 9.>//, re!erve +.///, re!ultatul exercitiului @//. Se cereX: a. Sa indicati valoarea activelor fictive. b. Sa indicati valoarea imobili!arilor necorporale. c. Sa elaborati bilantul functional si sa explicati rolul acestuia. d. Sa elaborati bilantul financiar si sa comentati ec,ilibrul financiar al intreprinderii. e. Sa elaborati bilantul economic al intreprinderii stiind ca a'ustarile aduse valorilor contabile sunt de: S+.>// la imobili!arile corporale, S)>/ la imobili!arile financiare, S*>/ la stocuri, -)// la creante, S)./// la imprumuturile bancare in valuta, iar provi!ioanele constituite au caracter de re!erva. f. Aeterminati ctivul .et $orectat al intreprinderii prin ambele metode. X %xplicarea oricarui calcul sau oricarei pre!entari este obligatorie. 6e!olvare: Cilant contabil $7#P S#7erenuri )./// $apital social 9.>// %c,ipamente +./// 6e!erve +./// $ladiri ).J// 6e!ultatul exercitiului @// $,eltuieli de infiintare J// -enituri in avans )// Crevete ).*// "urni!ori pentru imobili!ari ).9// "ond comercial *./// "urni!ori ).J// 7itluri de participare +// Cuget *// Stocuri @// #mprumuturi bancare +.>// (din care datorii curente

1510

>//) $lienti $reante diverse -alori mobiliare Aisponibilitati $,eltuieli in avans 7(7 4 *.K// J// +>/ N// )>/ )>.@/ / Provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli >//

7(7 4

)>.@//

ctivele fictive L c,eltuieli de infiintare J// S brevete ).*// S fond comercial *./// S c,eltuieli in avans )>/ L 9.)>/ #mobili!arile necorporale L c,eltuieli de infiintare J// S brevete ).*// S fond comercial *./// L 9./// Cilantul functional reflecta in activ functiile de investitii, exploatare si tre!orerie ale intreprinderii, iar in pasiv reflecta functia de finantare a intreprinderii (din surse proprii sau din imprumuturi bancare). Studierea bilantului functional duce la determinarea masei capitalurilor folosite in intreprindere si structura acestora, in scopul determinarii ratei de capitali!are, fructificare sau de actuali!are. Pentru determinarea bilantul functional este necesar a se elimina influentele elementelor de activ si pasiv fictive, prin cori'area contului de re!ultate cu valoarea acestora. stfel, se va cori'a contul de re!ultate in minus cu valoarea activelor fictive (-9.)>/) si in plus cu valoarea veniturilor in avans (S)//) re!ultbnd o cori'are consolidata negativa a contului de re!ultate de 9./>/. $onsideram ca provi!ioanele pentru riscuri si c,eltuieli sunt bine fundamentate si au caracter de re!erva intregind capitalurile proprii ale intreprinderii. stfel, in urma acestor corectii, clarificari si clasificari bilantul functional se pre!inta astfel: $7#P S#"unctia de investitii #mobili!ari @.)// $apitaluri proprii 9.>>/ "unctia de StocS$reanteexploatare (bligatii nefinanciare K// "unctia de tre!orerie Aisponibilitati )./>/ (bligatii financiare +.>// 7(7 4 J./>/ 7(7 4 J./>/ unde: #mobili!ari L terenuri )./// S ec,ipamente +./// S cladiri ).J// S titluri de participare +// L @.)// StocS$reante-(bligatii nefinanciare L stocuri @// S clienti *.K// S creante diverse J// - furni!ori pentru imobili!ari ).9// - furni!ori ).J// - buget *// L K// Aisponibilitati L valori mobiliare +>/ S disponibilitati N// L )./>/ $apitaluri proprii L capital social 9.>// S re!erve +./// S re!ultatul exercitiului @// S provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli >// - cori'are negativa a contului de re!ultate 9./>/ L 9.>>/ (bligatii financiare L imprumuturi bancare +.>// Structura bilantului financiar se pre!inta din punct de vedere teoretic astfel: $7#P S##. #mobili!ari #-. $apitaluri permanente ##. Stocuri plus creante -. (bligatii nefinanciare -#.(bligatii financiare pe ###. Aisponibilitati termen scurt 7otal activ 7otal pasiv cest bilant sta la ba!a determinarii urmatorilor indicatori: "ond de rulment net global L #- 2 # .ecesarul de fond de rulment L ## 2 7re!oreria L ### - -# %c,ilibrul financiar al firmei re!ulta din relatia: "ond de rulment net global - .ecesarul de fond de rulment L 7re!oreria intreprinderii #n ca!ul nostru avem: Cilant financiar $7#P S##. #mobili!ari @.)// #-. $apitaluri permanente N.>>/ ##. Stocuri plus creante 9.+// -. (bligatii nefinanciare +.9// "unctia de finantare

1511

###. Aisponibilitati 7otal activ

)./>/ )).9>/

-#.(bligatii financiare pe termen scurt >// 7otal pasiv )).9>/

unde: #. #mobili!ari L terenuri )./// S ec,ipamente +./// S cladiri ).J// S titluri de participare +// L @.)// ##. StocuriS$reante L stocuri @// S clienti *.K// S creante diverse J// L 9.+// ###. Aisponibilitati L valori mobiliare +>/ S disponibilitati N// L )./>/ #-. $apitaluri permanente L capital social 9.>// S re!erve +./// S re!ultatul exercitiului @// S provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli >// - cori'are negativa a contului de re!ultate 9./>/ S imprumuturi bancare peste un an +./// L N.>>/ -. (bligatii nefinanciare L furni!ori pentru imobili!ari ).9// S furni!ori ).J// S buget *// L +.9//. -#. (bligatii financiare pe termen scurt L imprumuturi bancare +.>//. 6e!ulta ca "ond de rulment net global L N.>>/ 2 @.)// L ).9>/ 6e!ulta ca din capitalurile permanente, respectiv capitaluri proprii si datoriile financiare pe termen lung se acopera activele imobili!ate rbmbnind o resursa de ).9>/ pentru finantarea activitatii curente (activele circulante) .ecesarul de fond de rulment L 9.+// 2 +.9// L K// 6e!ulta ca stocurile si creantele sunt finantate doar in parte din obligatiile nefinanciare pe termen scurt, rambnbnd o diferenta neacoperita K// care trebuie acoperita din alte surse, fie din surse de capital permanent, fie din imprumuturi financiare pe termen scurt. 7re!oreria L )./>/ - >// L >>/ #ar ec,ilibrul financiar al firmei: "ond de rulment net global - .ecesarul de fond de rulment L 7re!oreria intreprinderii ).9>/ K// L >>/ Pentru a determina bilantul economic al intreprinderii vom stabili care sunt influentele determinate de reevaluarea elementelor patrimoniale de activ si de pasiv: $7#ctive pe termen lung, din care @.)// - #mobili!ari corporale >.J// 7erenuri %c,ipamente $ladiri - #mobili!ari financiare 7itluri de participare Stocuri $reante $lienti $reante diverse Aisponibilitati -alori mobiliare Aisponibilitati 7(7 4 )./// +./// ).J// +// +// @// +.N// *.K// J// )./>/ +>/ N// )).9>/ )>/ *>/ -)// 9>/ J>/ +.@// Aiferente reevaluare +.@>/ +.>// $7#corectat K.N>/ K.+// P S#$apital social 9.>// 6e!erve corectate +.>// 6e!ultatul exercitiului cori'at -+.9>/ Aiferente din reevaluare / (bligatii nefinanciare +.9// "urni!ori pentru imobili!ari ).9// "urni!ori ).J// Cuget *// (bligatii financiare +.>// #mprumuturi bancare+.>// Aiferente P S#reevaluare corectat / / / *.J// / 9.>// +.>// -+.9>/ *.J// +.9//

).///

9.>//

)./>/

+.J//

)>.*>/

7(7 4

)).9>/

+.J//

)>.*>/

"ata de cele determinate mai sus bilantul economic se pre!inta astfel: $7#P S#ctive pe termen lung, din care K.N>/ $apital social - #mobili!ari corporale K.+// 6e!erve corectate - #mobili!ari financiare 9>/ 6e!ultatul exercitiului cori'at Stocuri J>/ Aiferente din reevaluare $reante +.@// (bligatii nefinanciare Aisponibilitati )./>/ (bligatii financiare 7(7 4 )>.*>/ 7(7 4

9.>// +.>// -+.9>/ *.J// +.9// 9.>// )>.*>/

1512

ctivul .et $orectat al intreprinderii Metoda substractiva ctivul .et $orectat L 7otal active reevaluate cori'ate 2 7otal datorii L )>.*>/ 2 N.K// L N.+>/ Metoda aditiva ctivul .et $orectat L $apitaluri proprii S 7otal influente re!ultate din inlocuirea valorilor contabile cu valorile economice L 9.>>/ S *.J// L N.+>/ 2. /n baza urmatoarelor date' profit net inainte de impozitare 1.35*.*** leiD c+eltuieli cu amortizarea 2#*.*** lei! diminuarea creantei clienti (*.*** leiD crestere c+eltuieli in avans 3".*** leiD crestere datorii furnizori 12*.*** leiD plati impozit pe profit 54*.*** leiD plati privind' ac+izitia de terenuri 3**.*** lei! ac+izitia unei cladiri 45*.*** lei! ac+izitia de masini! utila1e! instalatii 12*.*** leiD imprumuturi incasate din emisiunea de obligatiuni 12*.*** leiD dividende platite aferente activitatii de finantare 312.*** lei! calculati flu urile nete de numerar pentru activitatile de e ploatare! investitii si finantare. 6e!olvare: .r. %FP4#$ 7#% -aloare "luxurile nete de numerar pentru activitatile de crt. %xploatare #nvestitii "inantare 7(7 4 ) profit net inainte de impo!itare ).+>/./// ).+>/./// / / ).+>/./// * c,eltuieli cu amorti!area *N/./// *N/./// / / *N/./// + diminuarea creantei clienti K/./// K/./// / / K/./// 9 crestere c,eltuieli in avans +@./// -+@./// / / -+@./// > crestere datorii furni!ori )*/./// -)*/./// / / -)*/./// @ plati impo!it pe profit >9/./// ->9/./// / / ->9/./// N plati privind ac,i!itia de terenuri +//./// / -+//./// / -+//./// J plati privind ac,i!itia unei cladiri 9>/./// / -9>/./// / -9>/./// K plati privind ac,i!itia de masini, utila'e, )*/./// / -)*/./// / -)*/./// instalatii )/ imprumuturi incasate din emisiunea de )*/./// / / )*/./// )*/./// obligatiuni )) dividende platite aferente activitatii de +)*./// / / -+)*./// -+)*./// finantare 7(7 4 )./)9./// -JN/./// -)K*./// -9J./// Profit net inainte de impo!itare: ).+>/./// lei $,.cu amorti!.: *N/./// lei Aiminuarea creantei clienti: K/./// lei $restere c,.in avans: +@./// lei $restere datorii furni!ori: )*/./// lei Plati impo!it pe profit: >9/./// lei Plati: ac,i!.terenuri +//./// lei, ac,i!.cladiri 9>/./// lei, ac,i!.masini )*/./// lei #mprumuturi incasate prin emis.de oblig.: )*/./// lei Aividende platite aferente activ.de finantare: +)*./// lei "luxurile nete de numerar pt.activ.de exploatare, investitii si finantare 8 "lux de numerar din activitatea de exploatare sau ".% (metoda directa) L -%# 2 $%P 2 u ."6%X unde -%# L venituri din exploatare incasabile $%P L c,eltuieli de exploatare de plata u ."6% L variatia nevoii de fond de rulment de exploatare X intr-o varianta largita, ."6 poate sa includa si elemente in afara exploatarii "lux de numerar din activitatea de exploatare sau ".% (metoda indirecta) L L 6e!ultat net din exploatare incasabil 2 u Stocuri 2 u $reante legate de exploatare S u Aatorii legate de exploatare L 6.$ 2 -$ 2 -#" S $$ S $#" - u ."6%X unde 6.$ L re!ultat net contabil -$ L venituri calculate -#" L venituri legate de investitii, finantare $$ L c,eltuieli calculate $#" L c,eltuieli legate de investitii, finantare

1513

u ."6% L variatia nevoii de fond de rulment de exploatare ".% L ).+>/./// S *N/./// S K/./// - +@./// 2 )*/./// 2 >9/./// L )./)9./// lei "lux de numerar din activitatea de finantare sau "." L 6e!ultatul net din finantare S u $apitaluri proprii externe S u Aatorii financiare - u $reante legate de finantare "."L )*/./// 2 +)*./// L - )K*./// lei "lux de numerar din activitatea de investitii sau ".# L 6e!ultatul net din investitii 2 c,i!itii imobili!ari S u Aatorii legate de investitii - u $reante legate de investitii ".# L - +//./// 2 9>/./// 2 )*/.///L - JN/./// lei 3. -ocietatea pe actiuni = are un capital de 4.***.*** u.m.! divizat in 4.*** de actiuni cu valoarea nominala 1.*** u.m. &resupunem ca! in e ercitiul 3W1! societatea = procedeaza la ma1orarea capitalului prin emisiunea a 2.*** de actiuni noi! in numerar! la un pret de emisiune de 1.1** u.m. 4a data ma'orarii capitalului social, o actiune M este evaluata la ).)>/ u.m. -aloarea nominala: )./// u.m. Sa se pre!inte inregistrarile contabile generate de ma'orarea capitalului social. 6e!olvare: -aloare nominalaHactiune L )./// um Pret de emisiuneHactiune L ).)// um .r. actiuni noi emise L *./// actiuni $resterea capitalului social L .r. actiuni noi emise x -aloare nominalaHactiune L *./// actiuni F )./// umHactiune L *.///.//// um -aloarea primei de emisiune L .r. actiuni noi emise x -aloarea de emisiuneHactiune .r. actiuni noi emise x -aloare nominalaHactiune L *.*//./// um 2 *.///./// um L *//./// um 9>@ L U )/)) )/9) L 9>@ L )/)* L )/@ *.*//./// *.///./// *//./// *.*//./// *.///./// *//.///

>)*) >+)) )/)) )/9)

4. <ilantul contabil al societatii furnizeaza urmatoarele informatii patrimoniale' #mobili!arile necorporale (ZnoY-,oY) )/.///, imobili!ari corporale. J/.///, imobili!ari financiare )/.///, stocuri *>/.///, creante +//.///, disponibilitati )>.///, capitaluri proprii )*>.///, obligatii nefinanciare +J/.///, obligatii financiare )@/./// (din care datorii pe termen lung )//.///). -aloarea economica a elementelor de bilant este de )>/./// la imobili!arile corporale, +N>./// la stocuri, *>/./// la creante si de >/./// la imobili!arile financiare. Se cereX: a. Sa elaborati bilantul functional, bilantul financiar si bilantul economic, ale societatii si sa aratati in ce scopuri sunt folosite de experti. b. Sa determinati prin ambele metode activul net contabil si activul net corectat ale societatii. c. Sa determinati pragul de rentabilitate al societatii stiind ca rata de remunerare a activelor este de )>U. X %xplicarea oricarui calcul sau oricarei pre!entari este obligatorie. 6e!olvare: Cilant contabil #mobili!arile necorporale (ZnoY,oY) )/./// $apitaluri proprii )*>./// #mobili!ari corporale J/./// (bligatii nefinanciare +J/./// (bligatii financiare (din care #mobili!ari financiare )/./// datorii pe termen lung )//.///) )@/./// Stocuri *>/./// $reante +//./// Aisponibilitati )>./// 7(7 4 @@>./// 7(7 4 @@>./// Cilantul functional Cilantul functional reflecta in activ functiile de investitii, exploatare si tre!orerie ale intreprinderii, iar in pasiv reflecta functia de finantare a intreprinderii (din surse proprii sau din imprumuturi bancare). Studierea bilantului functional

1514

duce la determinarea masei capitalurilor folosite in intreprindere si structura acestora, in scopul determinarii ratei de capitali!are, fructificare sau de actuali!are. Pentru determinarea bilantului functional este necesar a se elimina influentele elementelor de activ fictive, prin cori'area contului de re!ultate cu valoarea acestora. stfel, se va cori'a contul de re!ultate in minus cu valoarea activelor fictive (-)/.///) stfel, in urma acestor corectii bilantul functional se pre!inta astfel: $7#P S#))>.// "unctia de investitii #mobili!ari K/./// $apitaluri proprii / "unctia de finantare "unctia de exploatare "unctia de tre!orerie StocS$reante-(bligatii nefinanciare Aisponibilitati )N/./// )>./// )@/.// / *N>.// /

(bligatii financiare

7(7 4 *N>./// 7(7 4 Structura bilantului financiar se pre!inta din punct de vedere teoretic astfel: $7#P S##. #mobili!ari #-. $apitaluri permanente ##. Stocuri plus creante -. (bligatii nefinanciare -#.(bligatii financiare pe ###. Aisponibilitati termen scurt 7otal activ 7otal pasiv cest bilant sta la ba!a determinarii urmatorilor indicatori: "ond de rulment net global L #- 2 # .ecesarul de fond de rulment L ## 2 7re!oreria L ### - -# %c,ilibrul financiar al firmei re!ulta din relatia: "ond de rulment net global - .ecesarul de fond de rulment L 7re!oreria intreprinderii #n ca!ul nostru avem: Cilant financiar $7#P S##. #mobili!ari K/./// #-. $apitaluri permanente *)>./// ##. Stocuri plus creante >>/./// -. (bligatii nefinanciare +J/./// ###. Aisponibilitati 7otal activ )>./// @>>./// -#.(bligatii financiare pe termen scurt 7otal pasiv @/./// @>>.///

unde: #. #mobili!ari L imobili!ari corporale J/./// S imobili!ari financiare )/./// L K/./// ##. StocuriS$reante L stocuri *>/./// S creante +//./// L >>/./// ###. Aisponibilitati L disponibilitati )>./// #-. $apitaluri permanente L capitaluri proprii )*>./// 2 active fictive (ZnoY-,oY) )/./// S datorii pe termen lung )//./// L *)>./// -. (bligatii nefinanciare L obligatii nefinanciare +J/./// -#. (bligatii financiare pe termen scurt L obligatii financiare )@/./// - datorii pe termen lung )//./// L @/./// $7#ctive pe termen lung, din care - #mobili!ari corporale - #mobili!ari financiare Stocuri $reante Aisponibilitati 7(7 4 Cilantul economic Aupa reevaluare K/./// J/./// )/./// *>/./// +//./// )>./// @>>./// *//./// )>/./// >/./// +N>./// *>/./// )>./// J9/./// Aiferente ))/./// N/./// 9/./// )*>./// ->/./// / )J>./// P S#$apitaluri proprii din care diferente din reevaluare (bligatii nefinanciare (bligatii financiare ))>./// / +J/./// )@/./// Aupa reevaluare +//./// )J>./// +J/./// )@/./// Aiferente )J>./// )J>./// / /

7(7 4

@>>.///

J9/.///

)J>.///

1515

$7#ctive pe termen lung Stocuri $reante Aisponibilitati 7(7 4

*//./// +N>./// *>/./// )>./// J9/.///

P S#$apitaluri proprii (bligatii nefinanciare (bligatii financiare 7(7 4

+//./// +J/./// )@/./// J9/.///

Aeterminarea prin ambele metode a activului net contabil si activul net corectat ale societatii. ctivul .et contabil al intreprinderii Metoda substractiva ctivul .et contabil L 7otal active 2 7otal datorii L @@>./// 2 >9/./// L )*>./// Metoda aditiva ctivul .et contabil L $apitaluri proprii S re!ultatul net (dupa distribuire) L )*>./// ctivul .et $orectat al intreprinderii Metoda substractiva ctivul .et $orectat L 7otal active reevaluate cori'ate 2 7otal datorii L J9/./// 2 >9/./// L +//./// b. Metoda aditiva ctivul .et $orectat L $apitaluri proprii (mai putin activele fictive) S 7otal influente re!ultate din inlocuirea valorilor contabile cu valorile economice L ))>./// S )J>./// L +//./// c. Aeterminarea pragului de rentabilitate al societatii #n evaluare, pragul de rentabilitate este punctul de la care rentabilitatea generata e intreprindere este superioara celei ce s-ar obtine plasbnd pe piata un capital ec,ivalent cu activul net cori'at. in evaluare pragul de rentabilitate se utili!ea!a pentru calculul supraprofitului. #n acest ca! indicatorul la care se raportea!a acest prag de rentabilitate este re!ultatul net, din compararea celor doua valori re!ultbnd goodYill-ul sau badYill-ul. stfel, avbnd in vedere datele noastre, vom avea: Pr L .$ X i L +//./// X )>U L 9>./// 5. -ocietatea A<C a emis un imprumut obligatar de 1*.***.*** obligatiuni cu un pret de rambursare de 4.1** leiHobligatiune si o valoare nominala de 4.*** leiHobligatiune. :a dorinta purtatorului! obligatiunile pot sa fie convertite in actiune! paritatea de conversie fiind' 1 actiune cu valoare nominala de 3.*** lei pentru o obligatiune. &urtatorii a 2.*** de obligatiuni decid sa converteasca titlurile lor in actiuni ale societatii A<C. Care este valoarea primei de conversie a obligatiunilor in actiuni? 6e!olvare: (*./// x 9.)//) J.*//./// )@) L )/)* @.///./// (*./// x +./// ) L )/99 *.*//./// ( J.*//./// 2 @.///./// ) #mprumuturi din emisiunea de obligatiuni( -... x .r. 7otal de obligatiuni ) $apital social varsat ( -... x .r actiuni ) Prime de conversie a obligatiunilor (-... 7otala a obligatiunilor - -... 7otala actiunilor ) (blig.convertite in actiuni 2 paritate: ) actiune cu val.nominala de +./// lei pt.) obligatiune. Prima de conversie a obligatiunilor in actiune este de ).///Htiltu. -*. +.-*//@ Pe )> noiembrie ., societatea rombneasca F a cumparat materii prime in valoare de >./// %uro. Plata furni!orilor se efectuea!a pe *> ianuarie .S). Societatea F isi inc,ide conturile, in fiecare an, la +) decembrie. $ursul monedei europene a suportat urmatoarea evolutie: la )> noiembrie .: +K./// de lei; -la +) decembrie .: 9/.)// de lei; la > februarie .S): 9/./// de lei. Sa se contabili!e!e operatia de ac,i!itie, evaluarea datoriei la inventar si plata datoriei. 6e!olvare: la )> noiembrie .: +K./// de lei x >./// %uro L )K>.///./// -la +) decembrie .: 9/.)// de le x >./// %uro L *//.>//./// Aiferente de curs valutar >./// x ( 9/.)//-+K.///) L >.>//./// ce afectea!a totalul c,eltuielilor . ). c,i!itie materii prime +/) L 9/) )K>.///./// (>./// x +K.///)

1516

*. 6eevaluare datorie la +).)* . @@> L 9/) >.>//./// L >./// x ( 9/.)// 2 +K.///) L >./// x ).)// +.Plata furni!ori 9/) L U *//.>//./// >)*) *//.///./// (>./// x 9/.///) N@> >//./// L >./// x ( 9/.)// 2 9/.///) L >./// x )// ". <ilanturile contabile ale intreprinderii pe ultimii trei ani se prezinta astfel' .-* .-) . #mobili!ari necorporale (brevete) >/./// >/./// >/./// #mobili!ari corporale )>/./// )//./// J/./// Stocuri *>/./// *J/./// +//./// $reante +//./// *J/./// +)/./// Aisponibilitati *>./// */./// +/./// $apital social N>./// N>./// N>./// 6e!erve )>./// )/./// )/./// (bligatii nefinanciare +N/./// +N>./// 9>/./// (bligatii financiare +)>./// *N/./// *+>./// Se cere:X a. Sa anali!ati in dinamica principalele functii ale intreprinderii si evolutia bratului levierului in finantarea intreprinderii. b. Sa comentati evolutia starii de ec,ilibru financiar al intreprinderii. c. Stiind ca rata de capitali!are este de )>U sa determinati valoarea bilantului din anul n, corespun!atoare anilor n - @ si n S 9. X %xplicarea oricarui calcul sau oricarei pre!entari este obligatorie. 6e!olvare: Cilantul functional .-* .-) . .-* .-) . $7#P S#"unctia de $apitalur investitii #mobili!ari )>/./// )//./// J/./// i proprii 9/./// +>./// +>./// StocS$reante"unctia de (bligatii (bligatii exploatare nefinanciare )J/./// )J>./// )@/./// +)>./// *N/./// *+>./// financiare "unctia de tre!orerie Aisponibilitati *>./// */./// +/./// 7(7 4 +>>./// +/>./// *N/./// 7(7 4 +>>./// +/>./// *N/./// .-* .-) . 4evierul (4) - reflecta gradul de indatorare comparativ cu capitalul propriu. @3@A2 0A@3R11 29 CAP1@A2 PR3PR1C "unctia de finantare %fect levier N,JJ N,N) @,N)

#. Dispuneti de urmatoarele date privind produsele finite la o societate comerciala' stoc la inceputul lunii 4**.*** lei cost standard! diferente de pret favorabile la produsele in stoc 2*.*** leiD intrari de produse finite in cursul lunii "**.*** lei cost standardD diferente de pret nefavorabile aferente produselor intrate %*.*** leiD iesiri de produse finite (**.*** lei cost standard. &recizati influenta asupra situatiilor financiare determinata de diferentele de pret. 6e!olvare: $ost standard(prestabilit)la care se asteapta sa se obtina productia,se inregistrea!a in contul +9>. $ost efectivcel reali!at in urma procesului de productie, se inregistrea!a in N)) $.S.O$.%.diferenta favorabila $.S.w$.%.diferenta nefavorabila A +9J 3Aiferente de pret la produse1 $

&i!erenta !avora ila Aiferenta nefavorabila )+tornare in rosu*

&i!erenta !avora ila nefavorabila Aiferenta 1517

(Stornare in negru) P%.76? #.76 6#

(Stornare in negru) P%.76? #%S#6#

cost standard L )// cost efectiv L )/) diferenta nefavorabila L ) Pentru calculul diferentei de pret aferente iesirilor se determina coeficientul de reparti!are a diferentelor de pret: W+9J L (Si +9J S 6d +9J)H(Si +9> S 6d +9>) L (-*//// S J////)H(9//./// S @//.///) L /./@ 6$ +9JL W+9J X 6$ +9> L/./@ X K//./// L>9./// diferenta nefavorabila N)) L +9J >9./// WL(-*////SJ////)H(9/////S@/////) L /./@ uL/,/@XK//.///L>9./// diferenta nefavorabila %. -e cunosc urmatoarele informatii privind societatea ;! la 31.12.3' #nformatii -alori contabile #mobili!ari corporale ()) N>/./// $reante clienti (*) )>/./// Aobbn!i de incasat (+) )>./// men!i de platit (9) )@.>// Aobbn!i de platit (>) N.>// Ca!a de impo!itare pentru imobili!arile corporale este N/>./// u.m. $reantele clienti au o valoare bruta de )@*./// u.m. si exista un provi!ion de depreciere a creantelor de )*./// u.m. Provi!ionul nu este deductibil fiscal. Presupunem ca dobbn!ile sunt recunoscute fiscal in exercitiul in care acestea generea!a fluxuri de tre!orerie. men!ile nu sunt deductibile fiscal. $ota de impo!it pe profit: +/U. 4a inceputul exercitiului ., exista un pasiv de impo!it ambnat de +./// u.m. Sa se calcule!e si sa se contabili!e!e impo!itul ambnat, fara a compensa creantele si datoriile de impo!it. 6e!olvare: A.7. #MP(Q C#4% A.7. A%A?$7#C#4% ctiv -$ O C" ctiv -$ w C" Aatorii -$ w C" Aatorii -$ O C" C Q "#S$ 4 ctiv C" L -$ 2 S.#MP(Q C#4% S S. A%A?$7#C#4% Aatorii C" L -$ 2S. A%A?$7#C#4% S S. #MP(Q C#4% #mobili!ari corporale sunt active , -$ L N>/./// , ba!a de impo!itare adica ba!a fiscala C" L N/>./// 6e!ulta -$ OC" , o A.7. #MP(Q C#4 de 9>./// . $reante clienti )>/./// , valoarea brura )@*./// , provi!ionul nedeductibil fiscal )*./// ctiv C" L -$ 2S.#MP(Q C#4% S S. A%A?$7#C#4% L )>/./// 2 / S )*./// L )@*./// 6e!ulta -$wC" , o A.7. A%A?$7#C#4 de )*./// Aoban!i de incasat recunoscute in ex. in care acestea generea!a fluxuri ctiv C" L -$ 2 S.#MP(Q C#4% S S. A%A?$7#C#4% L )>./// -)>./// S / L / 6e!ulta ca -$ O C" , o A.7. #MP(Q C#4 de )>./// Aobanda de platit recunoscute in ex. in care acestea generea!a fluxuri Aatorii C" L -$ 2 S. A%A?$7#C#4% S S. #MP(Q C#4% L N.>// -N.>/// S / L / 6e!ulta ca -$ O C" , o A.7. A%A?$7#C#4 de N.>// imob corp val cont L N>/.///, ba!a imp L N/>.///, dif temp impo! L 9>./// --- -c O Cf (activ) L O dif. temp. impo!. creante clienti val cont L )>/.///, ba!a imp L )@*.///, dif temp deduct L )*./// --- -c w Cf (activ) L O dif. temp deduct dob de incasat val cont L )>.///, ba!a imp L / LO dif temp impo! L )>./// -----c O Cf (activ) L O dif. temp. impo! amen!i de platit 2 dob de platit val cont L N.>//, ba!a imp L / LO dif temp deduct L N.>// --- -c O Cf (datorie) L O dif. temp deduct total diferenta temporara impo!abila L 9>./// S )>./// L @/./// L O datorie privind impo!. amanat : pasiv imp amanat la +).)*.. L @/./// x +/U L )J./// pasiv imp aman existent L +./// treb inreg pasiv de impo! amanat - diferenta de )>./// ()J./// 2 +.///)

1518

2 repre!inta reluarea datoriei privind impo!itul amanat total diferenta temporara deductibila L )*./// S N.>// L )K.>// L O creanta privind impo!. amanat : activ impo! amanat L )K.>// x +/U L >.J>/ inreg contabile: $,eltuieli cu impo! amanat L #mpo!it pe profit amanat )>./// #mpo!it pe profit amanat L -enituri din impo!it pe profit amanat >.J>/ (. <ilanturile contabile ale A! <! C si D se prezinta astfel' C +/./// N>./// *>./// *>/.// / *J/.// / )>./// $ / J>./// +/./// *N>.// / +//.// / */./// A >./// ))/./// )/./// +//./// +>/./// *>./// K/./// *>./// >./// @//./// J/./// N>.///

#mobili!ari necorporale (fond comercial) *>./// #mobili!ari corporale )//.// / #mobili!ari financiare (actiuni) )>./// Stocuri )J/.// / $reante **/.// / Aisponibilitati )/./// $apital social N/./// J/./// J>./// 6e!erve )>./// )/./// */./// Profit >./// )/./// )/./// (bligatii nefinanciare *>/.// +)/.// +//.// / / / (bligatii financiare *)/.// *@>.// *K>.// / / / - din care pe termen lung ))/.// *//.// *)/.// / / / Se cere:X a. Sa calculati fondul de rulment prin doua metode, capitalurile proprii si sa comentati pe scurt situatia fiecarei societati. b. Sa calculati activul net contabil si activul net corectat pentru fiecare societate, prin ambele metode. c. $are din cele 9 societati pre!inta cei mai favorabili indicatori de solvabilitate si lic,iditate si de ce8 X %xplicarea oricarui calcul sau oricarei pre!entari este obligatorie. 6e!olvare: Cilant contabil #mobili!arile necorporale (fond comercial ) *>./// $apital s. , re!erve , profit ( capital propriu ) K/./// #mobili!ari corporale )//./// Aatorii termen scurt , obligatii nefinanciare si financiare +>/./// #mobili!ari financiare )>./// Aatorii termen lung ,obligatii financiar pe termen lung ))/./// Stocuri )J/./// $reante **/./// Aisponibilitati )/./// 7(7 4 >>/./// 7(7 4 >>/./// Aeterminarea prin ambele metode a activului net contabil si activul net corectat ale societatii. ctivul .et contabil al intreprinderii Metoda substractiva ctivul .et contabil L 7otal active 2 7otal datorii L >>/./// 2 9@/./// L K/./// Metoda aditiva ctivul .et contabil L $apitaluri proprii S re!ultatul net (dupa distribuire) L K/./// a) #ndicatorul lic,iditatii curente ctive curente (#ndicatorul capitalului circulant) L ----------------Aatorii curente - valoarea recomandata acceptabila - in 'urul valorii de *; - ofera garantia acoperirii datoriilor curente din activele curente. $7#-% $#6$?4 .7% .%7%HA 7(6## $?6%.7% .%7%L .$ . S $D%47 - .S 2 datorii teremen scurt 2 -enit avans 7(7 4 $7#-% M#.?S A 7(6## $?6%.7%L .#. S $7#-% $#6$?4 .7% .%7% 2 Subventii pt investitii b) #ndicatorul lic,iditatii imediate ctive curente - Stocuri (#ndicatorul test acid) L -------------------------Aatorii curente

1519

ctive curente L Stocuri S creante S Aisponibilati S #nvestitii financiare pe termen scurt Aatorii curente L Aatorii nefinanciare pe teremen scurt S Aatorii finaciare pe teremen scurt Solvabilitatea generala L 7otal active ( val. nete )H 7otal datorii Cilantul functional Cilantul functional reflecta in activ functiile de investitii, exploatare si tre!orerie ale intreprinderii, iar in pasiv reflecta functia de finantare a intreprinderii (din surse proprii sau din imprumuturi bancare). Studierea bilantului functional duce la determinarea masei capitalurilor folosite in intreprindere si structura acestora, in scopul determinarii ratei de capitali!are, fructificare sau de actuali!are. Pentru determinarea bilantului functional este necesar a se elimina influentele elementelor de activ fictive, prin cori'area contului de re!ultate cu valoarea acestora. stfel, se va cori'a contul de re!ultate in minus cu valoarea activelor fictive (-*>./// ) stfel, in urma acestor corectii bilantul functional se pre!inta astfel: $7#P S#$apitaluri proprii $apital s. re!erve , "unctia de investitii #mobili!ari ))>./// profit 2 fond comercial @>./// StocS$reante( 9//.///) "unctia de 2(bligatii exploatare nefinanciare( )>/./// )>/./// *)/.// "unctia de tre!orerie Aisponibilitati )/./// (bligatii financiare / *N>.// 7(7 4 *N>./// 7(7 4 / Cilant financiar $7#P S##-. $apitaluri permanente( capital #. #mobili!ari $ " ))>./// propriu S oblig finance. t. lung )N>./// ##. Stocuri plus creante 9//./// -. (bligatii nefinanciare *>/./// -#.(bligatii financiare pe termen ###. Aisponibilitati )/./// scurt )//./// 7otal activ >*>./// 7otal pasiv >*>./// cest bilant sta la ba!a determinarii urmatorilor indicatori: "ond de rulment net global L #- 2 # .ecesarul de fond de rulment L ## 2 7re!oreria L ### - -# %c,ilibrul financiar al firmei re!ulta din relatia: "ond de rulment net global - .ecesarul de fond de rulment L 7re!oreria intreprinderii 6e!ulta ca "ond de rulment net global L )N>./// 2 ))>.///L @/./// 6e!ulta ca din capitalurile permanente, respectiv capitaluri proprii si datoriile financiare pe termen lung se acopera activele imobili!ate rbmbnind o resursa de @/./// pentru finantarea activitatii curente (activele circulante) .ecesarul de fond de rulment L 9//./// 2 *>/./// L )>/./// 6e!ulta ca stocurile si creantele sunt finantate doar in parte din obligatiile nefinanciare pe termen scurt, rambnbnd o diferenta neacoperita )>/./// care trebuie acoperita din alte surse, fie din surse de capital permanent, fie din imprumuturi financiare pe termen scurt. 7re!oreria L )/./// - )//./// L - K/./// #ar ec,ilibrul financiar al firmei: "ond de rulment net global - .ecesarul de fond de rulment L 7re!oreria intreprinderii @/./// )>/./// L - K/./// ctivul .et $orectat al intreprinderii Metoda substractiva ctivul .et $orectat L 7otal active reevaluate cori'ate 2 7otal datorii L >*>./// 2 +>/./// L )N>./// Metoda aditiva ctivul .et $orectat L $apitaluri proprii S 7otal influente re!ultate din inlocuirea valorilor contabile cu valorile economice L )N>./// "unctia de finantare

1520

1*. Dispuneti de urmatoarele date in cursul e ercitiului 3' o intreprindere obtine in cursul anului produse finite la costul de productie de 3*.*** leiD ea vinde 3*9 din ele la pretul de 3%.(** lei! reducere comerciala inscrisa pe factura 1*9. /ntre c+eltuielile ocazionate de obtinerea produselor finite sunt' materiale consumate 3.*** lei! salarii datorate 3.5** lei! salarii platite 3.2** lei! dobJnzi 4** lei! amortizare 1."** lei. Care este marimea rezultatului contabil si a celui fiscal si ce efecte au aceste valori in contul de profit si pierdere? 6e!olvare: +>/)/ 2 *)/// L )9/)/ +9>LN)) +/./// S$ Pret v!. +J.K// 2 reducere comerciala +.JK/ L +>./)/ N))L+9> K./// SA 9)))LN/) +>./)/ ct @/)L +./// ct @9)L+.>// c,elt. de personal ct @@@L 9// ct @J))L).@// -. .L M.$ S P.%. 2$.#. $.#. L +./// P.% . L N/)S-ariatia N)) L +>./)/ S *)./// L >@./)/ (-ariatia N)) LS$-SA) -. . L >@./)/-+./// L >+./)/ %.C.% L -. . S $(.7 N9)) 2 $,elt. Personal %.C.%. L >+./)/- +.>//L 9K.>)/ 6e!ultatul contabil L %.C.%. S -enituri provi!.- $,elt. morti!. S alte venituri 2 alte c,eltuieli 6e!ultatul contabil L 9K.>)/ 2 ).@//( amorti!) - 9// ( c,elt. doban!ile ) L 9N.>)/ 11. in cursul e ercitiului 3! societatea.mama = cumpara un stoc de marfuri! de la un furnizor e tern grupului! la un cost de ac+izitie de 5**.*** u.m. )a vinde intregul stoc de marfa cumparat anterior! filialei F! la un pret de "**.*** u.m. &Jna la inc+iderea e ercitiului 3! filiala F nu a vJndut stocul ac+izitionat de la =. Sa se elimine re!ultatele interne. 6e!olvare: M cumpara stoc de marfa din afara grupului cu >//.///, il vinde lui " cu @//.///, la sf.ex. " detine intregul stoc. #n M, profit )//./// L @//./// 2 >//./// #n ", profit L / 4a nivel de grup nu s-a inreg profit pt ca stocul nu a fost vandut %liminare re!ultat intern . MH" %liminare profit intern N/N L U @//./// @/N >//./// +N) )//./// Aiferenta de valoare generea!a impo!it amanat: -aloare contabila (=) L / Ca!a fiscala (") L )//./// Aiferenta temporara deductibila L )//./// $reanta impo!it amanat L *> U x )//./// L *>./// sau cu )@U 99)* #mpo!it amanat L NK) -enit impo!it amanat *>./// 12. Aveti urmatoarele informatii despre situatia patrimoniala a unei intreprinderi' 7erenuri )/.///, ec,ipamente +/.///, cladiri )J.///, c,eltuieli de infiintare J.///, brevete )*.///, fond comercial */.///, titluri de participare +.///, stocuri @.///, clienti *K.///, creante diverse J.///, valori mobiliare +.>//, disponibilitati N.///, c,eltuieli in avans ).>//, venituri in avans ).///, furni!ori pentru imobili!ari )9.///, furni!ori )J.///, buget *.///, imprumuturi bancare +>./// (din care datorii curente >.///), provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli >.///, capital social 9>.///, re!erve +/.///, re!ultatul exercitiului @.///. Se cereX: a. Sa indicati valoarea activelor fictive. b. Sa indicati valoarea imobili!arilor necorporale. c. Sa elaborati bilantul functional si sa explicati rolul acestuia. d. Sa elaborati bilantul financiar si sa comentati ec,ilibrul financiar al intreprinderii. e. Sa elaborati bilantul economic al intreprinderii stiind ca a'ustarile aduse valorilor contabile sunt de: S+>./// la imobili!arile corporale, S).>// la imobili!arile financiare, S*.>// la stocuri, -)./// la creante, S)/./// la imprumuturile bancare in valuta, iar provi!ioanele constituite au caracter de re!erva. f. Aeterminati ctivul .et $orectat al intreprinderii prin ambele metode. X %xplicarea oricarui calcul sau oricarei pre!entari este obligatorie. 6e!olvare Cilant contabil $7#P S#7erenuri )/./// $apital social 9>.///

1521

%c,ipamente $ladiri $,eltuieli de infiintare Crevete "ond comercial 7itluri de participare Stocuri $lienti $reante diverse -alori mobiliare Aisponibilitati $,eltuieli in avans

+/./// )J./// J./// )*./// */./// +./// @.///

6e!erve 6e!ultatul exercitiului -enituri in avans "urni!ori pentru imobili!ari "urni!ori Cuget #mprumuturi bancare (din care datorii curente >//)

+/./// @./// )./// )9./// )J./// *./// +>.///

Provi!ioane pentru riscuri *K./// si c,eltuieli >./// J./// +.>// N./// ).>// )>@.// 7(7 4 / 7(7 4 )>@./// ctivele fictive L c,eltuieli de infiintare J./// S brevete )*./// S fond comercial */./// S c,eltuieli in avans ).>// L 9).>// #mobili!arile necorporale L c,eltuieli de infiintare J./// S brevete )*./// S fond comercial */./// L 9/./// Cilantul functional reflecta in activ functiile de investitii, exploatare si tre!orerie ale intreprinderii, iar in pasiv reflecta functia de finantare a intreprinderii (din surse proprii sau din imprumuturi bancare). Studierea bilantului functional duce la determinarea masei capitalurilor folosite in intreprindere si structura acestora, in scopul determinarii ratei de capitali!are, fructificare sau de actuali!are. Pentru determinarea bilantul functional este necesar a se elimina influentele elementelor de activ si pasiv fictive, prin cori'area contului de re!ultate cu valoarea acestora. stfel, se va cori'a contul de re!ultate in minus cu valoarea activelor fictive (-9).>//) si in plus cu valoarea veniturilor in avans (S).///) re!ultbnd o cori'are consolidata negativa a contului de re!ultate de 9/.>//. $onsideram ca provi!ioanele pentru riscuri si c,eltuieli sunt bine fundamentate si au caracter de re!erva intregind capitalurile proprii ale intreprinderii. stfel, in urma acestor corectii, clarificari si clasificari bilantul functional se pre!inta astfel: $7#P S#@).// "unctia de investitii #mobili!ari / $apitaluri proprii 9>.>// "unctia de StocS$reanteexploatare (bligatii nefinanciare K./// "unctia de )/.>/ tre!orerie Aisponibilitati / (bligatii financiare +>./// J/.>/ 7(7 4 / 7(7 4 J/.>// unde: #mobili!ari L terenuri )/./// S ec,ipamente +/./// S cladiri )J./// S titluri de participare +./// L @)./// StocS$reante-(bligatii nefinanciare L stocuri @./// S clienti *K./// S creante diverse J./// - furni!ori pentru imobili!ari )9./// - furni!ori )J./// - buget *./// L K./// Aisponibilitati L valori mobiliare +.>// S disponibilitati N./// L )/.>// $apitaluri proprii L capital social 9>./// S re!erve +/./// S re!ultatul exercitiului @./// S provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli >./// - cori'are negativa a contului de re!ultate 9/.>// L 9>.>// (bligatii financiare L imprumuturi bancare +>./// Structura bilantului financiar se pre!inta din punct de vedere teoretic astfel: "unctia de finantare $7##. #mobili!ari ##. Stocuri plus creante ###. Aisponibilitati 7otal activ cest bilant sta la ba!a determinarii urmatorilor indicatori: P S##-. $apitaluri permanente -. (bligatii nefinanciare -#.(bligatii financiare pe termen scurt 7otal pasiv

1522

"ond de rulment net global L #- 2 # .ecesarul de fond de rulment L ## 2 7re!oreria L ### - -# %c,ilibrul financiar al firmei re!ulta din relatia: "ond de rulment net global - .ecesarul de fond de rulment L 7re!oreria intreprinderii #n ca!ul nostru avem: Cilant financiar $7#P S##. #mobili!ari @)./// #-. $apitaluri permanente N>.>// ##. Stocuri plus creante 9+./// -. (bligatii nefinanciare +9./// -#.(bligatii financiare pe ###. Aisponibilitati )/.>// termen scurt >./// 7otal activ ))9.>// 7otal pasiv ))9.>// unde: #. #mobili!ari L terenuri )/./// S ec,ipamente +/./// S cladiri )J./// S titluri de participare +./// L @)./// ##. StocuriS$reante L stocuri @./// S clienti *K./// S creante diverse J./// L 9+./// ###. Aisponibilitati L valori mobiliare +.>// S disponibilitati N./// L )/.>// #-. $apitaluri permanente L capital social 9>./// S re!erve +/./// S re!ultatul exercitiului @./// S provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli >./// - cori'are negativa a contului de re!ultate 9/.>// S imprumuturi bancare peste un an +/./// L N>.>// -. (bligatii nefinanciare L furni!ori pentru imobili!ari )9./// S furni!ori )J./// S buget *./// L +9.///. -#. (bligatii financiare pe termen scurt L imprumuturi bancare +>./// 6e!ulta ca "ond de rulment net global L N>.>// 2 @)./// L )9.>// 6e!ulta ca din capitalurile permanente, respectiv capitaluri proprii si datoriile financiare pe termen lung se acopera activele imobili!ate rbmbnind o resursa de )9.>// pentru finantarea activitatii curente (activele circulante) .ecesarul de fond de rulment L 9+./// 2 +9./// L K./// 6e!ulta ca stocurile si creantele sunt finantate doar in parte din obligatiile nefinanciare pe termen scurt, rambnbnd o diferenta neacoperita K./// care trebuie acoperita din alte surse, fie din surse de capital permanent, fie din imprumuturi financiare pe termen scurt. 7re!oreria L )/.>// - >./// L >.>// #ar ec,ilibrul financiar al firmei: "ond de rulment net global - .ecesarul de fond de rulment L 7re!oreria intreprinderii )9.>// K./// L >.>// Pentru a determina bilantul economic al intreprinderii vom stabili care sunt influentele determinate de reevaluarea elementelor patrimoniale de activ si de pasiv: Aiferente P S#Aiferente $7#reevaluar corecta $7#reevaluare corectat P S#e t ctive pe termen lung, din care @)./// +@.>// KN.>// $apital social 9>./// / 9>./// - #mobili!ari corporale >J./// +>./// K+./// 6e!erve corectate +>./// / +>./// 6e!ultatul 7erenuri )/./// exercitiului cori'at +9.>// / +9.>// Aiferente din %c,ipamente +/./// reevaluare / *J./// *J./// (bligatii $ladiri )J./// nefinanciare +9./// / +9./// - #mobili!ari "urni!ori pentru financiare +./// ).>// 9.>// imobili!ari )9./// 7itluri de participare +./// "urni!ori )J./// Stocuri @./// *.>// J.>// Cuget *./// $reante +N./// -)./// +@./// (bligatii financiare +>./// )/./// 9>./// #mprumuturi $lienti *K./// bancare +>./// $reante diverse J./// Aisponibilitati )/.>// / )/.>//

1523

-alori mobiliare Aisponibilitati 7(7 4

+.>// N./// ))9.>/ /

+J.///

)>*.>//

7(7 4

))9.>/ /

+J.///

)>*.>/ /

"ata de cele determinate mai sus bilantul economic se pre!inta astfel: $7#P S#ctive pe termen lung, din care KN.>// $apital social - #mobili!ari corporale K+./// 6e!erve corectate - #mobili!ari financiare 9.>// 6e!ultatul exercitiului cori'at Stocuri J.>// Aiferente din reevaluare $reante +@./// (bligatii nefinanciare Aisponibilitati )/.>// (bligatii financiare 7(7 4 )>*.>// 7(7 4

9>./// +>./// -+9.>// *J./// +9./// 9>./// )>*.>//

ctivul .et $orectat al intreprinderii Metoda substractiva ctivul .et $orectat L 7otal active reevaluate cori'ate 2 7otal datorii L )>*.>// 2 NK./// L N+.>// Metoda aditiva ctivul .et $orectat L $apitaluri proprii S 7otal influente re!ultate din inlocuirea valorilor contabile cu valorile economice L 9>.>// S *J./// L N+.>// 13. Dispuneti de urmatoarele informatii contabile la 3*.*3.3' venituri cumulate de la inceputul anului 5**.*** lei! c+eltuieli aferente veniturilor 4**.*** lei! impozitul pe profit datorat 1".*** lei. :a 3*.*".3! datele se prezinta astfel' venituri cumulate de la inceputul anului (**.*** lei! c+eltuieli aferente veniturilor %**.*** lei! din care c+eltuieli nedeductibile fiscal 5*.*** lei. Cota de impozit pe profit 1"9. Calculati suma impozitului pe profit datorat la 3*.*".3 si precizati cum influenteaza aceasta valoare situatiile financiare. 6e!olvare: venituri cumulate de la inceputul anului K//./// lei c,eltuieli aferente veniturilor J//./// lei S impo!itul pe profit datorat )@./// lei S c,eltuieli nedeductibile fiscal >/./// lei L )@@./// F )@U L *@.>@/ lei @K)L99) )/.>@/ ( *@.>@/- )@./// ) 14. in cursul e ercitiului 3! societatea = a vJndut societatii ; un teren in urmatoarele conditii' pret de vJnzare 5*.*** u.m.! valoare de inregistrare in contabilitate 42.*** u.m. = e ercita un control con1unctiv asupra societatii ; si detine un procenta1 de interes in aceasta de 3*9. Sa se elimine re!ultatele interne. 6e!olvare: M vinde teren lui F: pv.>/.///, vc 9*.///, $$ +/U Profit din van!are J./// %liminare la nivelul de +/ U, pv)>.///, vc )*.@//, re!ultat *.9// %liminare re!ultat intern MHF %liminare profit intern N>J L U )>./// @>J )*.@// *)* *.9// C Aiferenta de valoare generea!a impo!it amanat -aloare contabila (=) )*.@// Ca!a fiscala (") )>./// Aiferenta temporara deductibila *.9// $reanta impo!it amanat (*> U x *.9//) sau )@U #mpo!it amanat L -enit impo!it amanat @//

1524

15. <ilantul contabil al societatii furnizeaza urmatoarele informatii patrimoniale' #mobili!arile necorporale (ZnoY-,oY) */.///, imobili!ari corporale )@/.///, imobili!ari financiare */.///, stocuri >//.///, creante @//.///, disponibilitati +/.///, capitaluri proprii *>/.///, obligatii nefinanciare N@/.///, obligatii financiare +*/./// (din care datorii pe termen lung *//.///). -aloarea economica a elementelor de bilant este de +//./// la imobili!arile corporale, N>/./// la stocuri, >//./// la creante si de )//./// la imobili!arile financiare. Se cereX: a. Sa elaborati bilantul functional, bilantul financiar si bilantul economic, ale societatii si sa aratati in ce scopuri sunt folosite de experti. b. Sa determinati prin ambele metode activul net contabil si activul net corectat ale societatii. c. Sa determinati pragul de rentabilitate al societatii stiind ca rata de remunerare a activelor este de )>U. X %xplicarea oricarui calcul sau oricarei pre!entari este obligatorie. 6e!olvare: XXXSimilar cu -*. ).-*//@ 1". Dispuneti de urmatoarele date la inc+iderea e ercitiului 3' impozitul pe profit calculat si inregistrat la 3*./;.3 2**.*** lei! din care platit 1**.*** lei! veniturile aferente e ercitiului 3 %.***.*** lei! din care dividende incasate 4**.*** leiD c+eltuielile aferente e ercitiului 3 5."**.*** lei! din care c+eltuieli de protocol nedeductibile 3**.***. Cota impozitului pe profit este de 1"9. Care este suma impozitului pe profit datorat pe trimestrul /C.3! precum si c+eltuliala cu impozitul pe profit care va afecta contul de profit si pierdere? 6e!olvare veniturile aferente exercitiului . J.///./// lei, - c,eltuielile aferente exercitiului . >.@//./// lei S impo!itul pe profit calculat si inregistrat la +/.#F.. *//./// lei, S c,eltuieli de protocol nedeductibile +//./// - dividende incasate 9//./// lei L*.>//./// F )@U L 9//./// .$ @K)L99) *//./// ( 9//.///-*//./// ) +//./// de plata 1#. Care este valoarea activului net cori1at al unei intreprinderi care! dupa reevaluarea bunurilor! prezinta urmatoarea situatie patrimoniala' capital social +.///.///; imobili!ari J.///.///; stocuri */.///.///; creante )>.///.///; re!erve >//.///; profit ).///.///; diferente din reevaluare )9.///.///; disponibilitati >//.///; obligatii nefinanciare *>.///.///; instalatii luate cu c,irie )/.///.///. 6e!olvare .$ L $apitaluri propriu S Aiferente din reevaluare $apitalul propriu L $apital social S 6e!erve S Profit S Aiferente reevaluare L +.///./// S >//./// S ).///./// S )9.///./// L )J.>//./// -N. ).-*//@ Cilanturile contabile ale intreprinderii pe ultimii trei ani se pre!inta astfel: .-* .-) . #mobili!ari necorporale (brevete) *>/./// *>/./// *>/./// #mobili!ari corporale N>/./// >//./// 9//./// Stocuri ).*>/.// ).9//.// ).>//.// / / / $reante ).>//.// ).9//.// ).>>/.// / / / Aisponibilitati )*>./// )//./// )>/./// +N>./// +N>./// +N>./// N>./// >/./// >/./// ).J>/.// ).JN>.// *.*>/.// / ).>N>.// / ).+>/.// / ).)N>.// / / / Se cere:X a. Sb anali!ati in dinamica principalele functii ale intreprinderii si evolutia bratului levierului in finantarea intreprinderii. b. Sa comentati evolutia starii de ec,ilibru financiar al intreprinderii. c. Stiind ca rata de capitali!are este de )>U sa determinati valoarea bilantului din anul n, corespun!atoare anilor n - @ si n S 9. X %xplicarea oricarui calcul sau oricarei pre!entari este obligatorie. 6e!olvare $apital social 6e!erve (bligatii nefinanciare (bligatii financiare

1525

XXXSimilar cu -+. ).-*//@ 1%. $ intreprindere prezinta urmatoarele informatii privind stocul de produse finite' stoc initial 2.***.*** leiD productie curenta 2*.***.*** leiD vJnzari de produse finite 2(.(%%.*** inclusiv 0CA 1(9D societatea practica un adaos de 2*9D stoc final de produse determinat la inventarul fizic (**.*** lei. Ce valoare prezinta in bilant stocul de produse finite? 6e!olvare Productia obtinuta +9> L N)) */.///./// Aescarcarea gestiunii N))L+9> *).///./// ( *>.*//.///- 9.*//./// ) -an!area p.f. 9)))LN/) *>.*//./// ( U L 9.*//./// ) 9)))L99*N 9.NJJ./// S" L S#S#-% L *.///./// S*/.///./// 2 *).///./// L ).///./// stoc scriptic OK//./// stoc faptic $omentariiO ) Aeprecieri * #mputare gestionar sau alta persoana vinovata + 7recere pe c,eltuieli neimputabile. 1(. Cu ocazia inventarului aferent e ercitiului 3 se estimeaza o c+eltuiala probabila privind activitatea de e ploatare de "*.***.*** lei pentru un litigiu cu unul dintre colaboratorii e terni ai intreprinderii. in cursul anului 3W1 se plateste colaboratorului e tern suma de 4*.***.*** lei ca rezultat al deciziei din instanta. Cum este afectat contul de profit si pierdere in anul 3W1? 6e!olvare #n exercitiul financiar . ) #nregistrare c,. cu constituie provi!ion pt.litigii @J)* L )>)) @/.///./// #n exercitiul financiar . S ) ) Plata prin banca a colaboratorului extern, pe ba!a deci!iei stabilita de instanta @>J L >)*) 9/.///./// * nularea provi!ionului ramas fara obiect )>)) L NJ)* @/.///./// + #nc,iderea ct.@>J si NJ)* )*) L @>J 9/.///./// NJ)* L )*) @/.///./// 4a inventar an . 2 estimare c,eltuiala probabila privind activitatea de exploatare de @/.///./// lei pt.un litigiu cu un colaborator extern #n anul .S) 2 plata colaborator extern 9/.///./// lei ca re!ultat al deci!iei in instanta 2*. <ilanturile contabile ale A! <! C si D se prezinta astfel *>/./// ).///.// / )>/./// ).J//.// / *.*//.// / )//./// N//./// )>/./// >/./// *.>//.// / *.)//.// / ).)//.// / C +//./// N>/./// *>/./// *.>//.// / *.J//.// / )>/./// J//./// )//./// )//./// +.)//.// / *.@>/.// / *.///.// / $ J>/./// +//./// *.N>/./// +.///./// *//./// J>/./// *//./// )//./// +.///./// *.K>/./// *.)//./// A >/./// ).)//.// / )//./// +.///.// / +.>//.// / *>/./// K//./// *>/./// >/./// @.///.// / J//./// N>/.///

#mobili!ari necorporale (fond comercial) #mobili!ari corporale #mobili!ari financiare (actiuni) Stocuri $reante Aisponibilitati $apital social 6e!erve Profit (bligatii nefinanciare (bligatii financiare - din care pe termen lung

Se cere:X a. Sa calculati fondul de rulment prin doua metode, capitalurile proprii si sa comentati pe scurt situatia fiecarei societati. b. Sa calculati activul net contabil si activul net corectat pentru fiecare societate, prin ambele metode. c. $are din cele 9 societati pre!inta cei mai favorabili indicatori de solvabilitate si lic,iditate si de ce8 X %xplicarea oricarui calcul sau oricarei pre!entari este obligatorie.

1526

6e!olvare XXXSimilar cu -9. ).-*//@ 21. -a se stabileasca flu urile de numerar pentru activitatile de e ploatare ale unei societati in conditiile urmatoare' rezultatul contabil inaintea impozitarii si a elementelor e traordinare 1****! c+eltuieli cu amortizarea 2***! venituri din provizioane 5**! venituri din plasamente 3**! cresterea stocurilor de materii prime 15**! scaderea stocurilor de marfuri 3**! scaderea conturilor de creante clienti 13**! cresterea conturilor de datorii la furnizori 2**! impozit pe profit platit 1***. 6aspuns S 6e!ultatul contabil inaintea impo!itarii si a elementelor extraordinare )/./// S c,eltuieli cu amorti!area */// venituri din provi!ioane >// venituri din plasamente +// cresterea stocurilor de materii prime )>// S scaderea stocurilor de marfuri +// S scaderea conturilor de creante clienti )+// S cresterea conturilor de datorii la furni!ori *// - impo!it pe profit platit )/// L )/./// 22. ?n utila1 ac+izitionat in e ercitiul 3 la cost de ac+izitie de 2*.***.*** lei este casat in e ercitiul 3W". Din casare rezulta materiale in valoare de #.***.*** lei! c+eltuielile ocazionate de casare 6materiale consumabile7 sunt de 2.***.*** lei. ?tila1ul are o durata normala de functionare de 1* ani si metoda de amortizare folosita este cea liniara. Cum afecteaza situatiile financiare casarea utila1ului? 6aspuns %xercitiul .S@ il consideram anul @ dc. nu avem alte date . +/)LN>J+ N.///./// @>JJL9*) *.///./// pp. Salarii au fost c,eltuite pr de!membrare 6e!ulta un profit din de!membrare de >.///./// morti!are */.///./// H)/ ani L *.///./// anual @ani x *.///./// L )*.///./// amorti!are cumulta , -aloare ramasa neamorti!ata J.///./// *J))L*)++ )*.///./// @>J+L*)++ J.///./// Profitul din de!mebrare minus c,etuiala cu cedarea activului >.///.///-J.///./// re!ulta o pierdere de +.///./// lei . Sau *J))L*)++ )*.///./// S>.///./// ( profit)L )N.///./// 9N)L*)++ J.///./// 2 >.///./// L +.///./// , de recuperat in urmartorii 9 ani . 23. -ocietatea Delta isi contabilizeaza imobilizarile dupa metoda valorii reevaluate conform /A- 1" pentru imobilizarile corporale si /A- 3% pentru imobilizarile necorporale. Printre toate aceste imobili!ari, se poate observa un brevet ac,i!itionat cu +//.// in ianuarie .-* si amorti!abil in )> ani (durata de protectie a brevetului) si a carui evaluarea la valoarea 'usta este in functie de incasarile asteptate din exploatarea brevetului. 4a +) decembrie . -*, incasarea medie asteptata (mar'a inainte de impo!it, c,eltuieli financiare si amorti!ari) este de +*./// pe an (pe )9 ani). 4a +) decembrie . -), incasarea medie asteptata (in scadere) este de *J./// pe an (pe )+ ani). 4a +) decembrie . incasarea medie asteptata este de +/./// pe an (pe )* ani). Pre!entati la sfbrsitul fiecarui exercitiu (.-*, .-), .) inregistrarea amorti!arii, reevaluarii si deprecierea brevetului. -om lua in calcul o rata de actuali!are a incasarilor asteptate de @U pe an. -om contabili!a separat amorti!arile brevetului. 6e!olvare 4a +) decembrie .-* Se contabili!ea!a amortismentul: +//./// H )> L */./// @J L *J - */./// Se aduc la valoarea 'usta brevetul si amortismentele de'a practicate (respectbnd raportul intre valoarea bruta si amortismentul practicat ); valoarea 'usta se va calcula pe ba!a valorii de utili!are care va fi: -)9 +*./// x )-),/@ L*KN.9+K /,/@ Aiferenta din reevaluare: *KN.9+K 2 (+//.///-*/.///) L )N.9+K care se va repatri!a asupra valorii brute si amorti!mente prin inregistrarea:

1527

U - )J.@J> *J/ ).*9@ )/> - )N.9+K 4a +) decembrie .-* contul 5brevete55 este debitor cu suma de +)J.@J>, iar contul de 5amoti!ari brevete55 creditor cu suma de *).*9@. 4a +) decembrie .-) Se contabili!ea!a amortismentul calculat: +)J.@J> L *).*9@ sau )> *KN.9+K L *).*9@ )9 @J L *J - *).*9@ -aloarea reevaluata a brevetului va fi: -)+ *J./// x )-),/@ L*9N.JN> /,/@ $um valoarea contabila avuta in vedere este de *KN.9+K 2 *).*9@ L *N@.)K+, trebuie constatat la finele anului .-) o pierdere de valoare de *N@.)K+ 2 *9N.JN> L *J.+)J care se va imputa asupra diferentei din reevaluare contabili!ata in .-*, apoi vom inregistra o depreciere complemetara de *J.+)J 2 )N.9+K L )/.JNK. U L */> - )+.@J> )/> - )N.9+K *J/ - ).*9@ @J L *K - )/.JNK 4a +) decembrie .-), contul 5brevete55 este debitor cu suma de +//.///, contul 5amorti!are brevete55 este creditor cu suma de */.///S).*9@S*).*9@-).*9@ L 9).*9@ , iar contul 5deprecierea brevetelor55 creditor cu suma de )/.JNK. Aaca dorim sa respectam regula proportionalitatii intre valoarea bruta si amorti!mente putem face inregistrarea *J/ L *K/ - ).*9@ -om avea astfel contul 5amorti!area brevetelor55 creditor cu 9/./// (9).*9@ 2 ).*9@) si contul 5deprecierea brevetelor55 creditor cu )*.)*> ()/.JNKS).*9@) 4a +) decembrie . Se contabili!ea!a amortismentul +//./// 2 9/./// 2 )*.)*> L )K./@N )+ @J L *J - )K./@N -aloarea reevaluata a brevetului va fi de *>).>)> -)* +/./// x )-),/@ L *>).>)> /,/@ -aloarea contabila dupa amortismente va fi de **J.J/J (+//./// 2 9/./// 2 )K./@N 2 )*.)*>), re!ultbnd o reevaluare de **.N/N (*>).>)> 2 **J.J/J). Se va relua mai intbi pierderea de valoare cori'bnd cota parte care a influentat amortismentul anului . (*/./// 2 )K./@N L K++) re!ultbnd suma de )).)K* ()*.)*> - K++); apoi vom contabili!a reevaluarea (*>).>)> 2 **J.J/J L **.N/N 2 )).)K* L )).>)>) respectbnd raportul intre valoarea bruta a imobili!arii (+//./// la ac,i!itie) si amortismentele practicate (+ x */./// L @/./// asupra valorii de ac,i!itie) #nregistram: *K/ L U - )*.)*> *J/ K++ NJ - )).)K* si */> L U - )9.9K9 *J/ *.JNK )/> - )).>)> 4a +) decembrie . contul 5brevete55 este debitor cu suma de +)9.9K9 si contul de 5amorti!ari brevete55 creditor cu suma de @*.JNK. 24. -ocietatea $micron a construit in 3." si 3.5 o cladire pentru a fi utilizata de birourile administrative si a implicat interventia mai multor tipuri de profesii. $ladirea a devenit operationala incepbnd cu ) iulie .->. #n timpul anilor .-@ si .->, societatea (mega a primit facturile si notele urmatoare: > ianuarie .-@: factura notar: ac,i!itionare teren pentru >//.///, drepturi de inregistrare +/.///, onorarii notar )>.///, 7- pentru onorarii *.K9/.

*/> L

1528

)> ianuarie .-@: prima factura a ar,itectului: remuneratia ar,itectului este calculata in functie de sumele facturate de diferitele profesii (in afara de notar). ceasta remuneratie va fi de )/U din ansamblu. Prima factura este de acont de >/./// plus 7- K.J//. )> aprilie .-@: factura intreprinderii pentru terasamentul fundatiei: 9/./// fara taxe plus 7- N J9/. R )N iunie .-@: prima factura pentru ridicarea structurii: )J/./// fara taxe plus 7- +>.*J/. )9 septembrie .-@: a doua factura pentru ridicarea structurii: *+/./// fara taxe plus 7- 9>./J/. )> septembrie .: factura c,erestea: J@./// fara taxe plus 7- )@.J>@. )K octombrie .-@: factura acoperis: )9>./// fara taxe plus 7- *J.9*/. +/ noiembrie .-@: factura instalatii 9/./// fara taxe plus 7- N.J9/. N ianuarie .->: prima factura de energie electrica: *>./// fara taxe plus 7- 9.K//. )* ianuarie .->: factura tencuiala: @/./// plus 7- )).N@/. )> ianuarie .->: cea de-a doua factura platita catre ar,itect: +/./// fara taxe plus 7- >.JJ/. +/ ianuarie .->: factura tbmplarie J>./// fara taxe plus 7- )@.@@/. )> martie .->: factura incal!ire centrala si ventilatie: ))/./// fara taxe plus 7- *).@>/. )> aprilie .->: factura servicii sanitare: N*./// fara taxe plus 7- )9.))*. )> mai .->: factura geamuri: )J./// fara taxe plus 7- +.*>J. +/ mai .->: cea de-a doua factura de energie electrica: +/./// fara taxe plus 7- >.JJ/. )> iunie .->: factura amena'ari externe: 9*./// plus 7- J.*+*. +/ iunie .->: factura cablare informatica: *>./// plus 7- 9.K//. ) august .: cea de-a treia factura platita catre ar,itect: suma perceputa pentru lucrari s-a ridicat la ).)JJ.///. -aloarea onorariilor este obtinuta astfel: ).)JJ./// F )/UL ))J.J// Ain care se scade: cota parte de platit intr-un an: ))J.J// F )/UL -)).JJ/ Ain care se scad: platile in avans: >/.///S+/.///L - J/./// -aloare neta fara taxe: *@./*/ 7- : >.*N@,+* +*.)K@,+* Perioada de amorti!are a birourilor este fixata la >/ de ani (cu o valoare re!iduala sca!uta fixata la +/./// fara a lua in calcul terenurile). 7otusi, lucrarile de dulg,erit si acoperisul trebuie inlocuite dupa *> de ani, instalatiile trebuie refacute dupa )> ani, instalatia electrica si tencuiala la */ de ani, tbmplaria la )* ani, instalatia de incal!ire la )J ani, instalatiile sanitare la )/ ani, geamurile la J ani, amena'arile externe la )/ ani. #n final, cablarea informatica care va fi inlocuita la fiecare )/ ani, va face obiectul unei verificari dupa > ani. -erificare efectuata in . (factura din */ iunie .) a cableriei informatice a costat )*./// plus 7- *.+>*. )) nali!ati diferitele componente ale ansamblului imobiliar utili!at intr-un birou, indicati costul acestora si durata lor de amorti!are. .C: #n ca!ul facturilor emise de diferitii profesionisti in .-@ si .->, va veti limita la facturile emise de catre notar, ar,itect si dulg,er. 6e!olvare: -aloarea globala a imobili!arii corporale repre!entbnd imobil trebuie anali!ata pe componente. "iecare componenta (al carui cost este important in raport cu costul total al imobili!arii) trebuie sa corespunda unei anumite durate si metoda de amorti!are. stfel, c,eresteaua si acoperisul (care pot fi grupate) a carui durata de amorti!are este de *> ani trebuie separate de instalatii a caror durata de amorti!are este de )> ani. ( componenta suplimentara va fi creata in anul . in ce priveste revi!uirea cabla'ului informatic. Sinte!a se poate pre!enta in felul urmator (in anul .->) $omponente $ost ac,i!itie $ote parte -aloare totala Aurata de ar,itect amorti!are 7eren >9>./// >9>./// .eamorti!abil "undatii si 9>/./// 9>./// 9K>./// >/ ani (valoare structuri re!iduala +/.///) $,erestea si acoperis #nstalatii %lectrice si tencuieli 7bmplarie #ncal!ire 2 ventilatie *+)./// 9/./// ))>./// J>./// ))/./// *+.)// 9./// )).>// J.>// ))./// *>9.)// 99./// )*@.>// K+.>// )*)./// *> ani )> ani */ ani )* ani )J ani

1529

Sanitare N*./// N.*// NK.*// )/ ani =eamuri )J./// ).J// )K.J// J ani mena'ari 9*./// 9.*// 9@.*// )/ ani exterioare $abla' *>./// *.>// *N.>// )/ ani informatic 6evi!ie cabla' > ani informatic 7otaluri ).N++./// ))J.J// ).J>).J// Ae notat ca desi are o durata de amorti!are similara, amena'arile exterioare, sanitarele si cabla'ul informatic, acestea nu au fost regrupate caci nu exista nicio legatura intre lucrarile efectuate de diferiti specialisti; in acelasi timp c,eresteaua si acoperisiul sunt legate, la fel si electricitatea generala cu tencuiala (cablurile electrice fiind integrate in tencuiala). 25. /nformatii privind situatia patrimoniala' 7erenuri construite )/// m.p. x > lei L >./// lei $ladiri industrial +/// m.p. x + lei L K./// lei Masini luate cu c,irie L )/./// lei %c,ipamente L +/./// lei .ecorporale L @./// lei (ZnoY,oYL>///,c,. infintareL)///) #mobili!ari financiare ()/// actiuni detinute la L )/./// lei S$ (rion S din total de *////) Stocuri L )>/./// lei Materii prime L @/./// lei Productie in curs L @/./// lei Produse finite (>/ u.m.) L +/./// lei $reante 2 total, din care L *>/./// lei "acturi externe L )//./// lei (*>./// %uro) Sume la banci L >/./// lei (din care )/./// euro x +,> lei L +>./// lei $apital social L */./// lei ()/./// actiuni x * lei) 6e!erve L >./// lei Profit nerepart. L >./// lei Provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli L +./// lei "urni!ori-creditori L *//./// lei (bligatii buget L )/./// lei (bligatii salariati L +/./// lei Aatorii la banci L *+N./// lei (din care peste ) an L >/./// lei) lte informatii: Situatia materiilor prime se pre!inta astfel: 7abla A +./// Zg x )/ leiHZg L +/./// lei (tel beton ).>// Zg x > leiHZg L N.>// lei 7abla Q *./// Zg x )/ leiHZg L */./// lei ltele L *.>// lei Pretul de van!are (mai putin beneficiile estimate) al produsului finit la data de +) decembrie *//@ de @>/ leiHu.m. Pretul ultimelor ac,i!itii a fost de )> leiHZg la tabla A, de J leiHZg la otel beton si de )> leiHZg la tabla Q $ursul la +) decembrie *//@ a fost de +,> leiH%uro ) masina in valoare de *./// lei nu a fost folosita decat in proportie de >U in ultimii + ani. 6estul ec,ipamentelor au fost evaluate de o firma de specialitate la valoarea 'usta de >/./// lei; din acestea, + masini in valoare de 9./// lei au fost inc,iriate acum * ani Pretul de van!are a unui m.p. de teren in incinta u!inei a fost de J lei (tran!actie recenta) S$ (rion S ne-a transmis ca activul net corectat al societatii a fost de 9//./// lei 6ata de capitali!are a societatii, determinate pe ba!a costului capitalului este de )NU $apacitatea beneficiara a societatii, exprimata prin pretul net, a fost stabilita de experti la )>./// leiHan Provi!ioanele pentru riscuri si c,eltuieli au c,aracter de re!erva Profitul inainte de impo!itare si doban!i a fost de *+./// lei

1530

-enituri reali!ate din van!ari: ).*//./// lei Mi'loace fixe luate cu c,irie: )>./// lei Se cere: Sa elaborati bilantul contabil Sa elaborati bilantul economic, aratati semnificatia si rolul acestuia Sa elaborati bilantul functional; aratati semnificatia si rolul acestuia Sa elaborati bilantul financiar; aratati semnificatia si rolul acestuia $um foloseste societatea efectul de levier in finantare8 Aeterminati ctivul .et $ori'at prin ambele metode Aeterminati valoarea intrinseca a actiunilor societatii $alculati valoarea substantial bruta si valoarea substantial neta ale societatii %valuati riscul de faliment si comentati starea de sanatate a societatii %stimati valoarea de rentabilitate continua a societatii. 6e!olvare: Cilantul contabil: ctive -aloare contabila #. ctive imobili!ate @//// ). #mobili!ari necorporale @/// *. #mobili!ari corporale 99/// - terenuri >/// - cladiri K/// - ec,ipamente +//// +. #mobili!ari financiare )//// ##. ctive circulante 9>//// ). Stocuri )>//// - Materii prime @//// - Productie neterminata @//// - Produse finite +//// *. $reante *>//// +. Aisponibilitati >//// ctive totale >)//// $apitaluri -aloare contabila #. Aatorii pe termen scurt 9*N/// - "urni!ori *///// - Cuget )//// - Salariati +//// - $redit )JN/// ##. Aatorii pe termen lung >//// ###. $apital propriu ++/// - $apital social *//// - 6e!erve >/// - Profit nereparti!at >/// - Provi!ioane pt riscuri si +/// c,eltuieli $apital total >)//// ctiv #mobili!ari Stocuri $reante Aisponibilitati @/./// )>/./// *>/./// >/./// Pasiv $apital social 6eserve Profit Provi!ioane de risc si c,eltuieli "urni!ori 2 creditori Cuget Salariati $redite bancare Ain care pe termen lung total Pasiv */./// >./// >./// +./// *//./// )/./// +/./// *+N./// >/./// >)/.///

7otal Cilantul economic: ctiv

>)/.///

1531

#mobili!ari Stocuri $reante Aisponibilitati

-alori contabile @/./// )>/./// *>/./// >/.///

'ustari S*N./// ()) S+*./// (*) -)*.>// (+)

-alori economice JN./// )J*./// *+N.>// >/.///

$apital social 6eserve Profit

-alori contabile */./// >./// >.///

'ustari -

-alori economice */./// >./// >.///

Provi!ioane +./// +./// de risc si c,eltuieli Aiferente din S9@.>// 9@.>// reevaluare (bligatii *9/./// *9/./// nefinanciare (bligatii *+N./// *+N./// financiare 7otal >)/./// S9@.>// >>@.>// 7otal >)/./// S9@.>// >>@.>// %c,ipamentele industriale care au fost folosite in ultimii + ani doar >U se scad din valoarea imobili!arilor corporale +/.///-*.///L*J./// %valuare rest ec,ip >/.///, re!ulta o a'utare a #mob corp de >/.///-*J.///L**./// #nstalatiile inc,iriate unei alte firme se pastrea!a in valoarea imob corp. -@.///(necorporale) -*./// (masina nefolosita) S (>/.///-(+/.///-*.///)S)/./// (imob fin)S+./// (teren) S)>./// (tabla A) S 9.>// (otel) S)./// (tabla Q)S*.>// (prod finite) -)*.>// (creante:*>./// euro x /,> reducere curs) Cilantul functional ctiv Pasiv #mobili!ari @/./// $apitaluri proprii ++./// StocuriScreante-obligatii )@/./// (bligatii financiare *+N./// nefinaciare Aisponibilitati >/./// 7otal *N/./// 7otal *N/./// Cilantul financiar ctiv Pasiv # #mobili!ari @/./// #- $apital permanent J+./// ## StocuriScreante 9//./// - (bligatii nefinanciare *9/./// ## Aisponibilitati >/./// -# (bligatii financiare )JN./// 7otal >)/./// 7otal >)/./// "6.= L #- 2 # L *+./// ."6 L ## 2 L )@/./// 7 L ### 2 -# L -)+N./// >. %fectul de levier financiar
0 Rf = R3A + ( R3A Rd ) D Cp L N.)J

?nde: 6f L rata rentabilitatii financiare 6( L rata rentabilitatii economice 6d L rata doban!ii A L datorii financiare $p L capitaluri proprii Sau
& (1 ci) R! = Re+ (ReRd) ,pr

Pr 23000 100 = 100 = 7.36,inv 312500 0 *+N/// 2f = = = N.)J %pr N>>// 6ata de capitali!are L )NU Re =

1532

?nde: 6e 2 rata rentabilitatii economice 6f 2 rata rentabilitatii financiare 4f 2 levierul financiar 6d 2 rata dobbn!ii $i 2 cota de impo!it pe profit %fectul de levier consta in amplificarea randamentului obtinut de actionari sau asociati ca urmare a recurgerii la finantarea prin imprumuturi atunci cand rentabilitatea economica este superioara costului fix al capitalului imprumutat. $u cat rata rentabilitatii este superioara ratei costului datoriei cu atat intreprinderea poate recurge la finantarea prin imprumuturi, mai degraba, decat prin instrumente de capitaluri proprii. 6aportul datorii financiare supra capitaluri proprii ( care in ca!ul nostru este N,)J) 'oaca rolul unui levier care amplifica ecartul intre rentabilitatea economica si rentabilitatea financiara. .$ori'at .$ori'at L ctive totale corectate 2 Aatorii totale .$ ()) L >>@.>//-9NN./// L NK.>// .$ori'at L $apital propriu S 6e!erve din revaluare .$ (*) L ++.///S9@.>// L NK.>// 2". Caloarea intrinseca a actiunii 6Ca7
<a = A;Corijat NK>// = = N.K>lei ;r actiuni )////

2#. Caloarea substantiala bruta si neta -SC L ctiv reevaluat S Cunuri inc,iriate 2 Cunuri date cu c,irie L >>@.>// S )>/// - 9./// L >@N.>// -S. L -SC 2 Aatorii L >@N.>// 2 9NN/// L K/.>// Sau (NK.>//S)>.///-9.///) 2%. ,iscul de faliment 2 de e emplu modelul > a lui Altman Q L aXx) S bXx* S cXx+SdXx9SeXx> a, b , c, d, e sunt prestabiliti astfel : a L ).* , b L ).9 , c L +.+ , d L /.@ , e L ) x) L capital circulantHactive totale L 9>.///H)>./// L /,JJ x* L profit reinvestitHactive totale L >.///H>)/./// L /,//KJ x+ L profit inainte de impo!itare si doban!iHactive totale L *+.///H>)/./// L /,/9> x9 L valoarea de piata a capitaluluiHA74 L J*.///H>/./// L ),@9 x> L venituri din van!ariHactive totale L ).*//.///H>)/./// L *,+> Q L ),*X/,JJS).9X/,//KJS+,+X/,/9>S/,@X),@9S)X*,+> L 9,>> Q + fara probleme ),J w Q w + alerta 2 situatie dificila Q w + aproape de faliment )/. -aloarea de rentabilitate C6 )>/// <r = = = JJ.*+> i /.)N 2(. -ocietatea A absoarbe societatea <D bilanturile celor doua societati se prezinta astfel' Societatea $,eltuieli de infintare 9/./// 7erenuri )*/./// $ladiri J/./// %c,ipamente *>/./// 7itluri de participare >/./// Stocuri @//./// $reante J>/./// Ain care Soc C @/./// Aisponibilitati )/./// $apital social ()/./// actiuni) @//./// 6e!erve */./// Profit */./// (bligatii nefinanciare >//./// (bligatii financiare J*/./// Societatea C: $,eltuieli de infintare */.///

1533

#mobili!ari necorporale (WD) 9/./// #mobili!ari corporale +//./// Stocuri >//./// $reante N>/./// Aisponibilitati )/./// $apital social (*.>// actiuni) *>/./// 6e!erve )/./// Profit )/./// Provi!ioane )>./// (bligatii nefinanciare @//./// (bligatii financiare @K>./// Proiectul de fu!iune prevede: Metoda de fu!iune: prin absorbtie ( absoarbe pe C) 6aportul de sc,imb se stabileste pe ba!a valorii matematice (intrinsece) a titlurilor fiecarei societati; valori determinate prin metoda .$ lte informatii: -alorile de raport prin evaluare de catre o societate speciali!ata a patrimoniului societatii absorbite sunt: "ond commercial )J/./// #mobili!ari corporale +>/./// Stocuri +J/./// $reante @>/./// Aisponibilitati )*./// "ondul commercial al societatii absorbante a fost evaluat la +//./// #mobili!arile corporale ale absorbantei au fost evaluate la ).>//./// bsorbanta preia integral datoriile absorbitei cat si elementele pentru care s-au creat provi!ioanele pentru risc contabili!ate bsorbanta detine +// de titluri in societatea C Se cere: Aeterminati raportul de sc,imb $alculul numarului de actiuni de emis de catre societatea Aeterminarea primei de fu!iune $ontabili!area operatiunilor la Societatea Modificarea capitalului social Preluarea activelor si pasivelor societatii C $ontabili!area obligatiilor reciproce #ntocmirea bilantului dupa fu!iune. 6e!olvare: Aeterminarea raportului de sc,imb .$ societatea : $apital social S @//./// 6e!erve S */./// Profit S */./// ctive fictive -c, de infintare - 9/./// Plusvaloare actiuni C ).>@/ (+//x(K9,J/-)//)) Plusvaloare imobili!ari S)./>/./// Plusvaloare fond comercial S +//./// 7(7 4 .$ S).K9J.99/ -aloare intrinseca actiune: -aloare nominala L )// lei

6aport de sc,imb L .umarul de actiuni (*.>// actiuni-+//) x de emis

1534

Ma'orare capital social: )/@K x @/ L @9.)N* Prima de fu!iune Cani de fu!iune: porturile lui C L *+N./// *+N./// x )*U ( ) L *J.99/ +// x )// L +/./// *J.99/-+/./// L -).>@/ Sau (+// x K9,J/) 2 (+// x )//) L *J.99/ 2 +/./// L -).>@/ Prima de emisiune: *+N./// x JJU L */J.>@/ Ma'orare capital L @9.)N* Prima de emisiune L */J.>@/-@9.)N* L )99.+JJ Sau (*.>//-+//) x K9,J9 L */J.>@/ )./@K x @/ L @9.)N* Prima de emisiune L )99.+JJ Prima de fu!iune: )99.+JJ 2 ).>@/ L )9*.J*J $ontabili!area la societatea 9>@ L U *+N./// )/)* @9.)N* *@) +/./// )/9 )9*.J*J Preluarea activelor societatii C U L 9>@ ).>N*./// #mobili!ari corporale +>/./// Stocuri +J/./// $reante @>/./// Aisponibilitati )*./// "ond comercial )J/./// Preluarea conturilor de pasiv ale societatii C: 9>@ L ).+>/./// (bligatii nefinanciare @//./// (bligatii financiare @K>./// Provi!ioane >>./// $ontabili!area obligatiilor reciproce 9/) L 9)) @/./// Cilantul societatii dupa fu!iune ctiv Pasiv "ond comercial 9J/./// $apital social #mobili!ari corporale ).J>/./// 6e!erve Stocuri KJ/./// Profit $reante ).99/./// (bligatii nefinanciare Aisponibilitati **./// (bligatii financiare Provi!ioane Aiferente din reevaluare 7otal 9.NN*./// 7otal

@@9.)N* */./// */./// ).)//.///-@/./// ).>)>./// >>./// ).9>N.J*J 9.NN*.///

3*. <ilantul contabil al societatii furnizeaza urmatoarele informatii patrimoniale' #mobili!arile necorporale (ZnoY-,oY) )/.///, imobili!ari corporale. J/.///, imobili!ari financiare )/.///, stocuri *>/.///, creante +//.///, disponibilitati )>.///, capitaluri proprii )*>.///, obligatii nefinanciare +J/.///, obligatii financiare )@/./// (din care datorii pe termen lung )//.///). -aloarea economica a elementelor de bilant este de )>/./// la imobili!arile corporale, +N>./// la stocuri, *>/./// la creante si de >/./// la imobili!arile financiare. Se cereX: a. Sa elaborati bilantul functional, bilantul financiar si bilantul economic, ale societatii si sa aratati in ce scopuri sunt folosite de experti.

1535

b. Sa determinati prin ambele metode activul net contabil si activul net corectat ale societatii. c. Sa determinati pragul de rentabilitate al societatii stiind ca rata de remunerare a activelor este de )>U. X %xplicarea oricarui calcul sau oricarei pre!entari este obligatorie. 6e!olvare: Cilant contabil #mobili!arile necorporale (ZnoY,oY) )/./// $apitaluri proprii )*>./// #mobili!ari corporale J/./// (bligatii nefinanciare +J/./// (bligatii financiare (din care #mobili!ari financiare )/./// datorii pe termen lung )//.///) )@/./// Stocuri *>/./// $reante +//./// Aisponibilitati )>./// 7(7 4 @@>./// 7(7 4 @@>./// Cilantul functional Cilantul functional reflecta in activ functiile de investitii, exploatare si tre!orerie ale intreprinderii, iar in pasiv reflecta functia de finantare a intreprinderii (din surse proprii sau din imprumuturi bancare). Studierea bilantului functional duce la determinarea masei capitalurilor folosite in intreprindere si structura acestora, in scopul determinarii ratei de capitali!are, fructificare sau de actuali!are. Pentru determinarea bilantului functional este necesar a se elimina influentele elementelor de activ fictive, prin cori'area contului de re!ultate cu valoarea acestora. stfel, se va cori'a contul de re!ultate in minus cu valoarea activelor fictive (-)/.///) stfel, in urma acestor corectii bilantul functional se pre!inta astfel: $7#P S#))>.// "unctia de investitii #mobili!ari K/./// $apitaluri proprii / "unctia de finantare "unctia de exploatare "unctia de tre!orerie StocS$reante-(bligatii nefinanciare Aisponibilitati )N/./// )>./// )@/.// / *N>.// /

(bligatii financiare

7(7 4 *N>./// 7(7 4 Structura bilantului financiar se pre!inta din punct de vedere teoretic astfel: $7#P S##. #mobili!ari #-. $apitaluri permanente ##. Stocuri plus creante -. (bligatii nefinanciare -#.(bligatii financiare pe ###. Aisponibilitati termen scurt 7otal activ 7otal pasiv cest bilant sta la ba!a determinarii urmatorilor indicatori: "ond de rulment net global L #- 2 # .ecesarul de fond de rulment L ## 2 7re!oreria L ### - -# %c,ilibrul financiar al firmei re!ulta din relatia: "ond de rulment net global - .ecesarul de fond de rulment L 7re!oreria intreprinderii #n ca!ul nostru avem: Cilant financiar $7##. #mobili!ari ##. Stocuri plus creante ###. Aisponibilitati 7otal activ

K/./// >>/./// )>./// @>>.///

P S##-. $apitaluri permanente -. (bligatii nefinanciare -#.(bligatii financiare pe termen scurt 7otal pasiv

*)>./// +J/./// @/./// @>>.///

unde: #. #mobili!ari L imobili!ari corporale J/./// S imobili!ari financiare )/./// L K/./// ##. StocuriS$reante L stocuri *>/./// S creante +//./// L >>/.///

1536

###. Aisponibilitati L disponibilitati )>./// #-. $apitaluri permanente L capitaluri proprii )*>./// 2 active fictive (ZnoY-,oY) )/./// S datorii pe termen lung )//./// L *)>./// -. (bligatii nefinanciare L obligatii nefinanciare +J/./// -#. (bligatii financiare pe termen scurt L obligatii financiare )@/./// - datorii pe termen lung )//./// L @/./// $7#ctive pe termen lung, din care - #mobili!ari corporale - #mobili!ari financiare Stocuri $reante Aisponibilitati 7(7 4 Cilantul economic Aupa reevaluare K/./// J/./// )/./// *>/./// +//./// )>./// @>>./// *//./// )>/./// >/./// +N>./// *>/./// )>./// J9/./// Aiferente ))/./// N/./// 9/./// )*>./// ->/./// / )J>./// P S#$apitaluri proprii din care diferente din reevaluare (bligatii nefinanciare (bligatii financiare ))>./// / +J/./// )@/./// Aupa reevaluare +//./// )J>./// +J/./// )@/./// Aiferente )J>./// )J>./// / /

7(7 4

@>>.///

J9/.///

)J>.///

$7#P S#ctive pe termen lung *//./// $apitaluri proprii +//./// Stocuri +N>./// (bligatii nefinanciare +J/./// $reante *>/./// (bligatii financiare )@/./// Aisponibilitati )>./// 7(7 4 J9/./// 7(7 4 J9/./// Aeterminarea prin ambele metode a activului net contabil si activul net corectat ale societatii. ctivul .et contabil al intreprinderii Metoda substractiva ctivul .et contabil L 7otal active 2 7otal datorii L @@>./// 2 >9/./// L )*>./// Metoda aditiva ctivul .et contabil L $apitaluri proprii S re!ultatul net (dupa distribuire) L )*>./// ctivul .et $orectat al intreprinderii Metoda substractiva ctivul .et $orectat L 7otal active reevaluate cori'ate 2 7otal datorii L J9/./// 2 >9/./// L +//./// b. Metoda aditiva ctivul .et $orectat L $apitaluri proprii (mai putin activele fictive) S 7otal influente re!ultate din inlocuirea valorilor contabile cu valorile economice L ))>./// S )J>./// L +//./// c. Aeterminarea pragului de rentabilitate al societatii #n evaluare, pragul de rentabilitate este punctul de la care rentabilitatea generata e intreprindere este superioara celei ce s-ar obtine plasbnd pe piata un capital ec,ivalent cu activul net cori'at. in evaluare pragul de rentabilitate se utili!ea!a pentru calculul supraprofitului. #n acest ca! indicatorul la care se raportea!a acest prag de rentabilitate este re!ultatul net, din compararea celor doua valori re!ultbnd goodYill-ul sau badYill-ul. stfel, avbnd in vedere datele noastre, vom avea: Pr L .$ X i L +//./// X )>U L 9>./// 31. -ocietatea A<C a emis un imprumut obligatar de 1*.***.*** obligatiuni cu un pret de rambursare de 4.1** leiHobligatiune si o valoare nominala de 4.*** leiHobligatiune. :a dorinta purtatorului! obligatiunile pot sa fie convertite in actiune! paritatea de conversie fiind' 1 actiune cu valoare nominala de 3.*** lei pentru o obligatiune. &urtatorii a 2.*** de obligatiuni decid sa converteasca titlurile lor in actiuni ale societatii A<C. Care este valoarea primei de conversie a obligatiunilor in actiuni? 6e!olvare %mitere imprumut: U L )@) )/.///./// x 9.)// L 9) mld lei

1537

9@) )/.///./// x 9./// L 9/ mld lei )@K )/.///./// x (9.)//-9///) L ) mld lei Prima de conversie a obligatiunilor in actiuni L -aloarea obligatiunilor convertite (9)// leiHobligatiune x *./// obligatiuni) - -aloarea nominala a actiunilor emise (*./// actiuni x +/// leiHactiune) L *.*//./// lei. $onversie oblig in actiuni: )@) L U *./// x 9.)// L J.*//./// )/)* *./// x +./// L @.///./// )/99 */// x ).)// L *.*//./// 32. &e 15 noiembrie 3! societatea romJneasca ; a cumparat materii prime in valoare de 5.*** )uro. &lata furnizorilor se efectueaza pe 25 ianuarie 3W1. -ocietatea ; isi inc+ide conturile! in fiecare an! la 31 decembrie. $ursul monedei europene a suportat urmatoarea evolutie: la )> noiembrie .: +.K de lei; -la +) decembrie .: 9./) de lei; la *> ianuarie .S): 9 de lei. Sa se contabili!e!e operatia de ac,i!itie, evaluarea datoriei la inventar si plata datoriei. 6e!olvare: la )> noiembrie .: +K./// de lei x >./// %uro L )K.>// -la +) decembrie .: 9/.)// de le x >./// %uro L */./>/ Aiferente de curs valutar >./// x ( 9./)-+.K) L >>/ ce afectea!a totalul c,eltuielilor . ). c,i!itie materii prime +/) L 9/) )K.>// (>./// x +.K) *. 6eevaluare datorie la +).)* . @@> L 9/) >>/ +.Plata furni!ori 9/) L U */.>// >)*) */./// (>./// x 9) N@> >// L>./// x ( 9./) 2 9) 33. Dispuneti de urmatoarele informatii despre societatea ;' %lemente de bilant la +)H)*H. Crut m. sau depr. #mobili!ari corporale )//./// N/./// Stocuri >./// >// $lienti )9./// ).>// Aisponibilitati >// $apital social */./// 6e!erve @.*// 6e!ultatul exercitiuliui ).J// #mprumuturi +.>// -din care curente ).>// "urni!ori )>./// (bligatii fiscale si )./// sociale 7abloul de finantare al exercitiuliu .S) se pre!inta astfel: ?tili!ari Aistribuiri puse in plata +// c,i!itii de imobili!ari corporale )*./// 6ambursari imprumuturi financiare >// 7otal )*.J// 6esurse $apacitate de autofinantare K./// $edare imobili!ari +./// 7otal )*./// -ariatia "6.= (utili!ari nete) (btinut din: .evoi -ariatia stocurilor N// -ariatia clientilor J// %liberari *./// Sold -N// S).+//

.et +/./// 9.>// )*.>// >// */./// @.*// ).J// +.>// ).>// )>./// ).///

1538

-ariatia furni!orilor N// S@// -ariatia obligatiilor )// S>// fiscale si sociale -ariatia )// S@// disponibilitatilor -ariatia creditelor *// SJ// bancare curente Se cere: Sa se determine "6.=, ."6 si 7 la +)H)*H. si +)H)*H.S) Stabiliti bilantul la +)H)*H.S) 6e!olvare var ): Pentru a face comparatie cu problema in care vi se solicita sa stabiliti utili!arile stabile si resursele stabile, va ofer spre re!olvare o alta problema comparabila dar care are in enunt partea de ?tili!ari si 6esurse din 7abloul de finantare: Stabilirea unui bilant de inc,idere pornind de la tabloul de finantare: $(M%.7 6##: Se observa ca acest tablou de finantare se face pentru exercitiul .S). Pe langa bilantul de mai sus mai sunt necesare si alte informatii. #n aceasta problema se considera ca fiind cunoscuta situatia resurselor stabile si a utili!arilor stabile. Pentru a fi reali!ata sunt necesare informatii despre exercitiul .S), cum ar fi din planurile de afaceri, din planuri de investitii, din contractile de imprumut etc. Pentru perioadele precedente sau anul curect. Se pot determina resursele stabile si util!arile stabile pe ba!a a doua bilanturi successive pentru perioadele trecute plus informatii despre amorti!ari, provi!ioane, contractari de credite, rambursari de credite etc. -ariatia "6.= de mai sus s-a obtinut din ?tili!ari 2 6esurse, adica )*J// 2 )*/// L J//. #n sustinerea celor de mai sus a se vedea 7oma, M., $,ivulescu, M., =,id de pentru diagnostic si evaluare a intreprinderii, $%$$ 6, Cucuresti, )KK@, pag. J/ 7ablolul de variatie "6.g ?tili!ari 6esurse ).-#nvestitii ( dica cresteri de #mob.) ). morti!ari $apacitatea c corporale *. Profit net de autofinantare necorporale +. $resteri de capital financiare 9. imprumuturi noi, adica cresteri *. 6ambursari de imprumuturi >. Preluari la fondul de rulment net global +. Aistribuiri de dividende >L () S * S +) c ()) S * S + S 9) 4a pag. NJ in aceeasi sursa bibliografica #n sustinerea celor de mai sus a se vedea 7oma, M., $,ivulescu, M., =,id de pentru diagnostic si evaluare a intreprinderii, $%$$ 6, Cucuresti, )KK@, pag. J/ 7ablolul de variatie "6.g R ?tili!ari 6esurse ).-#nvestitii ( dica cresteri de #mob.) ). morti!ari $apacitatea c corporale *. Profit net de autofinantare necorporale +. $resteri de capital financiare 9. imprumuturi noi, adica cresteri *. 6ambursari de imprumuturi >. Preluari la fondul de rulment net global +. Aistribuiri de dividende >L () S * S +) c ()) S * S + S 9) 4a pag. NJ in aceeasi sursa bibliografica #. 6esurse permanente: $apacitatea de autofinantare a exercitiului *. $esiuni (cedari) sau reduceri ale activelor necorporale corporale financiare $resteri de capitaluri proprii $resterea datoriilor financiare (A74M) ##. ?tili!ari stabile. Aistributii de plata in cursul exercitiului

1539

c,i!itii sau productii de active imobili!ate necorporale corporale $,eltuieli de reparti!at pe mai multe exercitii 6educerea capitalurilor proprii -6ambursarea datoriilor financiare (A74#-7, ###. -ariatia fondului de rulment net global resurse nete (l c ##) utili!ari nete (## -cl) Pct. ). Cilant financiar pentru %x. . %lemente de ctiv .et %lemente de Pasiv .et %x. . #. #mobili!ari +//// #-. $apital propriu *J/// *////S@*//S)J// Aatorii financiare 74 */// (+>//-)>//) ##. Stocuri 9>// -. Aatorii )@/// nefinanciare )>///S)/// $reante )*>// ###. Aisponibilitati >// Aat finaciare 7S )>// 7otal active 9N>// 7otal Pasiv 9N>// Aeterminare "6, ."6, 7 pentru exercitiul . "6n L #- 2 # L +//// 2 +//// L / ."6n L ## 2 - L )N/// 2 )@/// L )/// 7n L ### 2 -# L >// 2 )>// L - )/// 7n L "6 2 ."6 L / 2 )/// L - )/// L -ariatia dintre n 2 (nS)) Aeterminare "6, ."6, 7 pentru exercitiul . S ) "6(nS)) L "6(n)S "6 L / S (2 J//) L - J// "6 L (#-) - (#) L - J// Semnul minus este pentru ca predomina utili!arileT ."6(nS)) L ."6(n)S ."6 L )/// S (->//) L S >// ."6 L (##) - (#-) L S@// 2 (S))//) L - >// (##) L Stocuri S $reanteL - N// S)+// L S@// (#-) L "urni!ori S (bligatii fiscale L S @// S >// L S))// 7(nS)) L 7(n) S 7 L - )/// S (-+//) L - )*// 7 L (###) - (-#) L S>// 2 (SJ//)L - +// (###) L S >// (-#)L SJ// .ota: %xista o necorelare intre variatiile din tabel si variatia "6.=, deoarece pe ba!a relatiei 7nS )L "6nS) 2 ."6 nS) 6e!ulta ca "6nS) L 7nS) S ."6 nS) L - )*// S>// L - N// "6.= este conform enunt de 2 J// .ota Pentru a merge mai departe consideram ca variatia disponibilitatilor a fost de S>//. Pct. *. -om completa mai 'os elementele de calcul pentru bilantul din .S) %xplicatii .et -ariatia .et %x. . pentru .S) %x. .S) #mobili!ari +//// S)*/// +K/// +/// Stocuri 9>// -N// +J// $reante )*>// S)+// )+J// Aisponibilitati >// S>//X )/// 7otal ctiv 9N>// >N@// $apital social *//// *//// 6e!erve @*// @*// 6e!ultat exercitiu )J// -+//SK/// )/>//

1540

#mprumuturi +>// ->//SJ// +J// Ain care curente )>// SJ// *+// "urmi!ori )>/// S@// )>@// (bligatii )/// S>// )>// fiscalesociale 7otal Pasiv 9N>// >N@// %xplicatii )*/// este preluat din ?tili!ari stabile de la c,i!itii +/// este preluat din 6esurei stabile de la $edare -N// este variatia stocurilor S)+// din variatia creantelor S>// din variatia disponibilitatilor, dupa ce am efectuat corectiaT S@// din variatia furni!orilor S>// din variatia datoriilor fiscale si sociale SJ// din variatia datoriilor curente bancare -+// din ?tili!ari: Aistribuiri puse in plata ->// din ?tili!ari: 6ambursari de imprumuturi financiare S K/// este capacitatea de autofinantare. Pe ba!a bilantului de mai sus se poate contrui bilantul financiar pentru a calcula apoi "6, ."6 si 7 pentru anul .S) si pentru a le compara cu cele obtinute mai sus. Cilant financiar pentru %x. . si . S ) %lemente de ctiv .et %x. .et %x. %lemente de Pasiv .et %x. .et%x. . .S) . .S) #. #mobili!ari +//// +K/// #-. $apital propriu *J/// +@N// *////S@*//S)J//+//SK/// Aatorii financiare 74 */// )>// (*///->//) ##. Stocuri 9>// +J// -. Aatorii )@/// )N)// nefinanciare )>@//S)>// $reante )*>// )+J// ###. Aisponibilitati >// )/// Aat finaciare 7S )>// *+// )>//SJ// 7otal active 9N>// >N@// 7otal Pasiv 9N>// >N@// "6 nS) L #- 2 # L +J*// 2 +K/// L - J// ."6 nS)L ## 2 #- L )N@// 2 )N)// L S >// 7nS) L ### 2 -# L )/// 2 *+// L -)+// sau 7nS) L "6 nS) 2 ."6 nS)L -J// 2 (S>//) L - )+// 47% %FP4#$ 7## 7%(6%7#$% 4%= 7% A% "6, ."6 si 7 "6 L $P 2 # "6 L $ 2 A7S ."6 L Stocuri S $reante 2 Aatorii nefinanciare ."6 L St S $ 2 A.efin. 7 L "6 2 ."6 7 L A - A"in Cilant efectuat pe ba!a de variatii ctive imobili!ate $apitaluri permanente S +// 2 >/ $ap. Proprii: S )// S )// Stocuri A74: S*>/ S )// ->/ "urni!ori S >/ $reante lte dat in afara expl. - +/ S @/ S 9/ Aatorii financiare 7S Aisponibilitati

.ecesar de E

"6L )>/

Efond de rulment L/

1541

- >/ S *// 7 L "6 - ."6 L )>/ 2 / L )>/ 7 n L 7(n-)) S 7 L - +// S )>/ L -)>/ lt bilant efectuat pe variatii ctive imobili!ate $apitaluri permanente S +// - )// $ap. Proprii: >/ Stocuri A74: *// 2 )>/ "urni!ori $reante lte dat in afara expl. S >/ Aatorii financiare 7S Aisponibilitati - )>/ "6 L $P - # L )// 2 *// L -)// "6n L "6 n-) S "6 "6n L )/// S (-)//) L K// Mac,eta ctive imobili!ate $apitaluri permanente $ap. Proprii: Stocuri A74: "urni!ori $reante lte dat in afara expl. Aatorii financiare 7S Aisponibilitati 6e!olvare var *: Cilant contabil +).)*.. $7#element suma #$ +/ /// stocuri 9 >// clienti )* >// disponibilitati >//

.ecesar de E

"6L - )//

Efond de rulment L/

.ecesar de E

"6

Efond de rulment L/

7otal ctiv 9N >// C#4 .7 "#. .$# 6 +).)*.. $7#P S#"unctia suma "unctia suma #mobili!ari +/ /// $ap permanente +/ /// stocuriScreante )N /// (blig nefin )@ /// dispSval mob >// (blig fin 7S ) >// 7otal ctiv 9N >// 7otal Pasiv 9N >// "6.=n L $apital permanent- #mobili!ari L +/.///-+/./// L / ."6n L Stocuri S $reante 2"uni!oriH$reditori L )N.///-)@.///L)./// 7. nL Aisponibil 2 Aatorii la banci 7S L >//-)>//L-)///

P S#element $ap.soc 6e!erve 6e! exercitiului "! (blig fiscale si soc #mprumuturi din care: - curente (7S) 7otal Pasiv

suma */ /// @ *// ) J// )> /// ) /// + >// ) >// 9N >//

1542

7.n L "6=.n- ."6n L /-)./// L -)./// "6.= nS) L "6.= n S variatia "6.= (nS))HnL"6.=nS(6esurse(nS))-?tili!ari(nS)))L/S()*.///-)*.J//)L -J// -ariatia ."6L(variatia stocuri S variatia clienti)-(variatia f!Svariatia oblig fiscale)LN//-*///SN//S)//L->// ."6 nS) L ."6 n S variatia."6 L )/// ->//L>// -ariatia 7. L variatia disp 2 variatia credite 7S L -)//-*//L -+// 7. nS) L7. n S variatia 7. L -)///-+//L-)+// C#4 .7 %$(.(M#$ .S) $7#P S#element suma a'ustari val.'usta element suma a'ustari val.'usta )* /// $ap.soc */ /// */ /// #$ +/ /// +K /// -+/// 6e!erve @ *// @ *// stocuri clienti disponibilitati 9 >// )* >// >// N// -* /// - )// > *// )/ >// 9// 6e! exercitiului "! (blig fiscale si soc #mprumuturi din care: ) J// )> /// ) /// + >// K/// -+// -N// -)// ->// *// *// N @// )/ >// )9 +// K// + *// ) N// >> )// cap de autofin distrib in plata

- curente (7S) ) >// 7otal ctiv 9N >// N @// >> )// 7otal Pasiv 9N >// la ct de Pasiv (f!; oblig fiscale; impr 7S) nevoile sunt cu "-". C#4 .7 "#. .$# 6 +).)*..S) $7#P S#"unctia suma "unctia suma #mobili!ari +K /// $ap permanente +J *// stocuriScreante )> N// (blig nefin )> *// dispSval mob 9// (blig fin 7S ) N// 7otal ctiv >> )// 7otal Pasiv >> )// 34.

<ilanturile contabile ale intreprinderii pe ultimii 3 ani se prezinta astfel' .-* )//./// +//./// >//./// @//./// >/./// )>/./// +/./// N9/./// @+/./// .-) )//./// *//./// >@/./// >@/./// 9/./// )>/./// */./// N>/./// >9/./// . )//./// )@/./// @//./// @*/./// @/./// )>/./// */./// K//./// 9N/.///

#.necorp (brevete) #. corporale Stocuri $reante Aisponibilitati $apital soc 6e!erve (bligatii nefinanciare (bligatii financiare

Se cere: Sa anali!ati in dinamica principalele functii ale intreprinderii Sa comentati evolutia starii de ec,ilibru financiar al intreprinderii. Stiind ca rata de capitali!are este de )>U sa determinate valoarea bilantului din anul n, corespun!ator anilor n-@ si nS9. 6e!olvare a. Principalele functii ale intreprinderii se anali!ea!a pe ba!a bilantului functional. Cilantul functional ofera o imagine asupra modului de functionare economica a intreprinderii, punand in evidenta resursele si utili!arile corespun!atoare fiecarui ciclu de functionare. imob necorporale sunt active fictive, le eliminam din anali!a.4a elementele de Pasiv le scadem din po!itia 0re! din reevaluare1. Cilant contabil fara active fictive .-* .-) .

1543

#$ Stocuri $reante Aisponibilitati 7(7 4 $7#$apital soc 6e!erve 6e!erve din reevaluare (bligatii nefin (bligatii fin

7(7 4 P S#"ctia investitiiLimobili!ari corp "ctia exploatareLStocuri S $reante-(blig nefin "ctia de tre!Ldisponibilitati "ctia de finantare L surse proprii S surse imprumutateL($S S re!) S (blig.fin Cilant functional .-* .-) ".investitii +//./// *//./// " exploatare +@/./// +N/./// ".tre!orerie >/./// 9/./// 7(7 4 $7#N)/./// @)/./// ".finantare N)/./// @)/./// -surse proprii J/./// N/./// - surse impr. @+/./// >9/./// 7(7 4 P S#N)/./// @)/.///

+//./// >//./// @//./// >/./// ).9>/.// / )>/./// +/./// -)//./// N9/./// @+/./// ).9>/.// /

*//./// >@/./// >@/./// 9/./// ).+@/.// / )>/./// */./// -)//./// N>/./// >9/./// ).+@/.// /

)@/./// @//./// @*/./// @/./// ).99/./// )>/./// */./// -)//./// K//./// 9N/./// ).99/.///

. )@/./// +*/./// @/./// >9/./// >9/./// N/./// 9N/./// >9/.///

.-) H .-* . H .-) valori U valori U ".investitii -)//./// @NU -9/./// J/U " exploatare )/./// )/+U ->/./// J@U ".tre!orerie -)/./// J/U -*/./// )>/U ".finantare -)//./// J@U -N/./// JKU -surse proprii -)/./// JJU / )//U - surse impr. -K/./// J@U ->9/./// JNU "ctia de investitii a intreprinderii a sca!ut de la an la an, in anul n-) la @NU din valoarea anului ., urmand ca scada in continuarea, dar intr-un ritm mai incet. 6e!ulta ca intr nu a fost preocupata de reinnoirea imobili!arilor. Se poate ca firma sa foloseasca in anii .-) si . ec,ipamente de'a amorti!ate sau sa fi vandut o parte din imobili!ari. "ctia de exploatare a crescut in .-) cu +U, urmand ca in anul . sa a'unga la J@U din valoarea anului .-). $,iar daca stocurile, creantele si obligatiile financiare au crescut, acest procent s-a datorat cresterii mai alerte a obligatiilor nefinanciare fata de cresterea stocurilor si a creantelor. "ctia de tre! a sca!ut la J/U in anul .-), iar apoi a crescut cu @/ um ceea ce inseamna o crestere de >/U in anul . fata de anul .-) (cresterea se ba!ea!a pe scaderea interesului pentru activitatile de investitii si explorare. Sursele proprii au sca!ut in anul .-) cu )*U, urmand ca in anul . sa se mentina la aceeasi valoare ca in anul .-). Sursel imprumutate scad de la an la an cu aprox acelasi procent ()+-)9U). Cratul levierului L W propriiHZ imprumutate nali!a facandu-se pe ba!a bil functional, in formula bratului de levier la W proprii nu au fost incluse oblig nefin. Cratul levierului Lsurse proprii H surse impr .-* .-) . Cratul levierului /.)+ /.)+ /.)> Se observa ca bratul levierului a fost constant pe parcursul celor + ani, imprumuturile de la banci neputand fi acoperite de capitalurile proprii. #n calculul bilantului financiar am considerat ca toate obligatiile financiare sunt pe termen scurt, in problema nespecificandu-se altfel.

1544

Cilant financiar #mobili!ari StocuriScreante Aisponibilitati 7(7 4 $7#$ap.permanente (blig.nefinanciare (blig. financiare .-* +//./// ).)//.// / >/./// ).9>/.// / J/./// N9/./// @+/./// ).9>/.// / -**/./// +@/./// ->J/./// .-) *//./// ).)*/.// / 9/./// ).+@/.// / N/./// N>/./// >9/./// ).+@/.// / -)+/./// +N/./// ->//./// . )@/./// ).**/./// @/./// ).99/./// N/./// K//./// 9N/.///

7(7 4 P S#).99/./// "6 -K/./// ."6 +*/./// 7. -9)/./// "6 L $ap permanente 2 #mobili!ari ."6 L StocuriScreante 2 oblig nefin 7.Ldisponibilitati 2 oblig financiare 6elatia de ec,ilibru: 7.L"6-."6 $apitalurile permanente nu acopera valoarea imobili!arilor in nici unul din anii anali!ati. (blligatiile nefinanciare sunt acoperite in intregime de catre stocuriScreante, ramanand surplus care poate fi redirectionat catre imobili!ari. 7. este negativa, ceea ce exprima o stare precara de ec,ilibru financiar a intreprinderii. b. Pragul de rentabilitate L .$$ X i (iLrata de remunerare a activelor in piata) si arata sub ce nivel devine nerentabila continuarea activitatii firmei. ( rentabilitate sub acest prag determina investitorii sa isi reoriente!e capitalurile catre activitati mai profitabile. .$$ L 7otal active- Aatorii .$$ L $ap social S profitSre!erveSprovi!ioane Cilant economic .-* .-) . #$ +//./// *//./// )@/./// Stocuri >//./// >@/./// @//./// $reante @//./// >@/./// @*/./// Aisponibilitati >/./// 9/./// @/./// ).9>/.// ).+@/.// 7(7 4 $7#/ / ).99/./// $apital soc )>/./// )>/./// )>/./// 6e!erve +/./// */./// */./// 6e!erve din reevaluare -)//./// -)//./// -)//./// (bligatii nefin (bligatii fin 7(7 4 P S#.$$ prag de rentabilitate N9/./// @+/./// ).9>/.// / J/./// )*./// N>/./// >9/./// ).+@/.// / N/./// )/.>// K//./// 9N/./// ).99/./// N/./// )/.>//

Se observa pragul de rentabilitate a fost cel mai ridicat in anul .-*, urmand apoi sa scada de la )*./// la )/.>//, in anii .) si . fiind constant. Pentru a afla valoarea bilantului total in anul n-@ si anul nS9 ne folosim de valoarea ncontabil. -aloarea lui .$ din anul n (in viitor) se aduce la valoarea din anul n-@ (il consideram pre!ent) prin actuali!are. x L f H ()Si)n .$n-@L)/.>//H()S)>U)@ L9.>+K -aloarea lui .$ din anul n (pre!ent) se duce la valoarea din anul nS9 (il consideram viitor) prin capitali!are. fLx()Si)n .$nS9L .$(n) x ()Si)9 L )/.>//x (()S)>U)9 L )J+@>

1545

35.

/nformatii privind situatia patrimoniala' L L L L L L L L L L L L L L L L L L L L L >./// lei K./// lei )/./// lei +/./// lei @./// lei (ZnoY,oYL>///,c,. infintareL)///) )/./// lei )>/./// lei @/./// lei @/./// lei +/./// lei *>/./// lei )//./// lei (*>./// %uro) >/./// lei (din care )/./// euro x +,> lei L +>./// lei */./// lei ()/./// actiuni x * lei) >./// lei >./// lei +./// lei *//./// lei )/./// lei +/./// lei *+N./// lei (din care peste ) an L >/./// lei)

7erenuri construite )/// m.p. x > lei $ladiri industrial +/// m.p. x + lei Masini luate cu c,irie %c,ipamente .ecorporale #mobili!ari financiare ()/// actiuni detinute la S$ (rion S din total de *////) Stocuri Materii prime Productie in curs Produse finite (>/ u.m.) $reante 2 total, din care "acturi externe Sume la banci $apital social 6e!erve Profit nerepart. Provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli "urni!ori-creditori (bligatii buget (bligatii salariati Aatorii la banci

lte informatii: Situatia materiilor prime se pre!inta astfel: 7abla A +./// Zg x )/ leiHZg L +/./// lei (tel beton ).>// Zg x > leiHZg L N.>// lei 7abla Q *./// Zg x )/ leiHZg L */./// lei ltele L *.>// lei Pretul de van!are (mai putin beneficiile estimate) al produsului finit la data de +) decembrie *//@ de @>/ leiHu.m. Pretul ultimelor ac,i!itii a fost de )> leiHZg la tabla A, de J leiHZg la otel beton si de )> leiHZg la tabla Q $ursul la +) decembrie *//@ a fost de +,> leiH%uro ) masina in valoare de *./// lei nu a fost folosita decat in proportie de >U in ultimii + ani. 6estul ec,ipamentelor au fost evaluate de o firma de specialitate la valoarea 'usta de >/./// lei; din acestea, + masini in valoare de 9./// lei au fost inc,iriate acum * ani Pretul de van!are a unui m.p. de teren in incinta u!inei a fost de J lei (tran!actie recenta) S$ (rion S ne-a transmis ca activul net corectat al societatii a fost de 9//./// lei 6ata de capitali!are a societatii, determinate pe ba!a costului capitalului este de )NU $apacitatea beneficiara a societatii, exprimata prin pretul net, a fost stabilita de experti la )>./// leiHan Provi!ioanele pentru riscuri si c,eltuieli au c,aracter de re!erva Profitul inainte de impo!itare si doban!i a fost de *+./// lei -enituri reali!ate din van!ari: ).*//./// lei Mi'loace fixe luate cu c,irie: )>./// lei Se cere: Sa elaborati bilantul contabil Sa elaborati bilantul economic, aratati semnificatia si rolul acestuia Sa elaborati bilantul functional; aratati semnificatia si rolul acestuia Sa elaborati bilantul financiar; aratati semnificatia si rolul acestuia $um foloseste societatea efectul de levier in finantare8 Aeterminati ctivul .et $ori'at prin ambele metode Aeterminati valoarea intrinseca a actiunilor societatii

1546

$alculati valoarea substantial bruta si valoarea substantial neta ale societatii %valuati riscul de faliment si comentati starea de sanatate a societatii %stimati valoarea de rentabilitate continua a societatii. 6e!olvare: Cilantul contabil: ctive -aloare contabila #. ctive imobili!ate @//// ). #mobili!ari necorporale @/// *. #mobili!ari corporale 99/// - terenuri >/// - cladiri K/// - ec,ipamente +//// +. #mobili!ari financiare )//// ##. ctive circulante 9>//// ). Stocuri )>//// - Materii prime @//// - Productie neterminata @//// - Produse finite +//// *. $reante *>//// +. Aisponibilitati >//// ctive totale >)//// $apitaluri -aloare contabila #. Aatorii pe termen scurt 9*N/// - "urni!ori *///// - Cuget )//// - Salariati +//// - $redit )JN/// ##. Aatorii pe termen lung >//// ###. $apital propriu ++/// - $apital social *//// - 6e!erve >/// - Profit nereparti!at >/// - Provi!ioane pt riscuri si +/// c,eltuieli $apital total >)//// ctiv #mobili!ari Stocuri $reante Aisponibilitati @/./// )>/./// *>/./// >/./// Pasiv $apital social 6eserve Profit Provi!ioane de risc si c,eltuieli "urni!ori 2 creditori Cuget Salariati $redite bancare Ain care pe termen lung total Pasiv -alori economice JN./// $apital social )J*./// *+N.>// >/./// 6eserve Profit Provi!ioane de -alori contabile */./// >./// >./// +./// 'ustari -alori economice */./// >./// >./// +./// */./// >./// >./// +./// *//./// )/./// +/./// *+N./// >/./// >)/.///

7otal >)/./// Cilantul economic: ctiv -alori 'ustari contabile #mobili!ari @/./// S*N./// ()) Stocuri )>/./// S+*./// (*) $reante *>/./// -)*.>// (+) Aisponibilitati >/.///

1547

risc si c,eltuieli Aiferente din S9@.>// 9@.>// reevaluare (bligatii *9/./// *9/./// nefinanciare (bligatii *+N./// *+N./// financiare 7otal >)/./// S9@.>// >>@.>// 7otal >)/./// S9@.>// >>@.>// %c,ipamentele industriale care au fost folosite in ultimii + ani doar >U se scad din valoarea imobili!arilor corporale +/.///-*.///L*J./// %valuare rest ec,ip >/.///, re!ulta o a'utare a #mob corp de >/.///-*J.///L**./// #nstalatiile inc,iriate unei alte firme se pastrea!a in valoarea imob corp. -@.///(necorporale) -*./// (masina nefolosita) S (>/.///-(+/.///-*.///)S)/./// (imob fin)S+./// (teren) S)>./// (tabla A) S 9.>// (otel) S)./// (tabla Q)S*.>// (prod finite) -)*.>// (creante:*>./// euro x /,> reducere curs) Cilantul functional ctiv Pasiv #mobili!ari @/./// $apitaluri proprii ++./// StocuriScreante-obligatii )@/./// (bligatii financiare *+N./// nefinaciare Aisponibilitati >/./// 7otal *N/./// 7otal *N/./// Cilantul financiar ctiv Pasiv # #mobili!ari @/./// #- $apital permanent J+./// ## StocuriScreante 9//./// - (bligatii nefinanciare *9/./// ## Aisponibilitati >/./// -# (bligatii financiare )JN./// 7otal >)/./// 7otal >)/./// "6.= L #- 2 # L *+./// ."6 L ## 2 L )@/./// 7 L ### 2 -# L -)+N./// >. %fectul de levier financiar
0 Rf = R3A + ( R3A Rd ) D Cp L N.)J

?nde: 6f L rata rentabilitatii financiare 6( L rata rentabilitatii economice 6d L rata doban!ii A L datorii financiare $p L capitaluri proprii Sau
& (1 ci) R! = Re+ (ReRd) ,pr

Pr 23000 100 = 100 = 7.36,inv 312500 0 *+N/// 2f = = = N.)J %pr N>>// 6ata de capitali!are L )NU ?nde: 6e 2 rata rentabilitatii economice 6f 2 rata rentabilitatii financiare 4f 2 levierul financiar 6d 2 rata dobbn!ii $i 2 cota de impo!it pe profit Re =

%fectul de levier consta in amplificarea randamentului obtinut de actionari sau asociati ca urmare a recurgerii la finantarea prin imprumuturi atunci cand rentabilitatea economica este superioara costului fix al capitalului imprumutat.

1548

$u cat rata rentabilitatii este superioara ratei costului datoriei cu atat intreprinderea poate recurge la finantarea prin imprumuturi, mai degraba, decat prin instrumente de capitaluri proprii. 6aportul datorii financiare supra capitaluri proprii ( care in ca!ul nostru este N,)J) 'oaca rolul unui levier care amplifica ecartul intre rentabilitatea economica si rentabilitatea financiara. .$ori'at .$ori'at L ctive totale corectate 2 Aatorii totale .$ ()) L >>@.>//-9NN./// L NK.>// .$ori'at L $apital propriu S 6e!erve din revaluare .$ (*) L ++.///S9@.>// L NK.>// N. -aloarea intrinseca a actiunii (-a)
<a = A;Corijat NK>// = = N.K>lei ;r actiuni )////

J. -aloarea substantiala bruta si neta -SC L ctiv reevaluat S Cunuri inc,iriate 2 Cunuri date cu c,irie L >>@.>// S )>/// - 9./// L >@N.>// -S. L -SC 2 Aatorii L >@N.>// 2 9NN/// L K/.>// Sau (NK.>//S)>.///-9.///) K. 6iscul de faliment 2 de exemplu modelul Q a lui ltman Q L aXx) S bXx* S cXx+SdXx9SeXx> a, b , c, d, e sunt prestabiliti astfel : a L ).* , b L ).9 , c L +.+ , d L /.@ , e L ) x) L capital circulantHactive totale L 9>.///H)>./// L /,JJ x* L profit reinvestitHactive totale L >.///H>)/./// L /,//KJ x+ L profit inainte de impo!itare si doban!iHactive totale L *+.///H>)/./// L /,/9> x9 L valoarea de piata a capitaluluiHA74 L J*.///H>/./// L ),@9 x> L venituri din van!ariHactive totale L ).*//.///H>)/./// L *,+> Q L ),*X/,JJS).9X/,//KJS+,+X/,/9>S/,@X),@9S)X*,+> L 9,>> Q + fara probleme ),J w Q w + alerta 2 situatie dificila Q w + aproape de faliment )/. -aloarea de rentabilitate C6 )>/// <r = = = JJ.*+> i /.)N 3". <ilanturile contabile ale intreprinderii pe ultimii 3 ani se prezinta astfel' .-* .-) . #.necorp (brevete) )//./// )//./// )//./// #. corporale +//./// *//./// )@/./// Stocuri >//./// >@/./// @//./// $reante @//./// >@/./// @*/./// Aisponibilitati >/./// 9/./// @/./// $apital soc )>/./// )>/./// )>/./// 6e!erve +/./// */./// */./// (bligatii nefinanciare N9/./// N>/./// K//./// (bligatii financiare @+/./// >9/./// 9N/./// Se cere: Sa anali!ati in dinamica principalele functii ale intreprinderii Sa comentati evolutia starii de ec,ilibru financiar al intreprinderii. Stiind ca rata de capitali!are este de )>U sa determinate valoarea bilantului din anul n, corespun!ator anilor n-@ si nS9. 6e!olvare a. Principalele functii ale intreprinderii se anali!ea!a pe ba!a bilantului functional. Cilantul functional ofera o imagine asupra modului de functionare economica a intreprinderii, punand in evidenta resursele si utili!arile corespun!atoare fiecarui ciclu de functionare. imob necorporale sunt active fictive, le eliminam din anali!a.4a elementele de Pasiv le scadem din po!itia 0re! din reevaluare1. Cilant contabil fara active fictive .-* .-) . #$ +//./// *//./// )@/./// Stocuri >//./// >@/./// @//.///

1549

$reante Aisponibilitati 7(7 4 $7#$apital soc 6e!erve 6e!erve din reevaluare (bligatii nefin (bligatii fin

7(7 4 P S#"ctia investitiiLimobili!ari corp "ctia exploatareLStocuri S $reante-(blig nefin "ctia de tre!Ldisponibilitati "ctia de finantare L surse proprii S surse imprumutateL($S S re!) S (blig.fin Cilant functional .-* .-) ".investitii +//./// *//./// " exploatare +@/./// +N/./// ".tre!orerie >/./// 9/./// 7(7 4 $7#N)/./// @)/./// ".finantare N)/./// @)/./// -surse proprii J/./// N/./// - surse impr. @+/./// >9/./// 7(7 4 P S#N)/./// @)/.///

@//./// >/./// ).9>/.// / )>/./// +/./// -)//./// N9/./// @+/./// ).9>/.// /

>@/./// 9/./// ).+@/.// / )>/./// */./// -)//./// N>/./// >9/./// ).+@/.// /

@*/./// @/./// ).99/./// )>/./// */./// -)//./// K//./// 9N/./// ).99/.///

. )@/./// +*/./// @/./// >9/./// >9/./// N/./// 9N/./// >9/.///

.-) H .-* . H .-) valori U valori U ".investitii -)//./// @NU -9/./// J/U " exploatare )/./// )/+U ->/./// J@U ".tre!orerie -)/./// J/U -*/./// )>/U ".finantare -)//./// J@U -N/./// JKU -surse proprii -)/./// JJU / )//U - surse impr. -K/./// J@U ->9/./// JNU "ctia de investitii a intreprinderii a sca!ut de la an la an, in anul n-) la @NU din valoarea anului ., urmand ca scada in continuarea, dar intr-un ritm mai incet. 6e!ulta ca intr nu a fost preocupata de reinnoirea imobili!arilor. Se poate ca firma sa foloseasca in anii .-) si . ec,ipamente de'a amorti!ate sau sa fi vandut o parte din imobili!ari. "ctia de exploatare a crescut in .-) cu +U, urmand ca in anul . sa a'unga la J@U din valoarea anului .-). $,iar daca stocurile, creantele si obligatiile financiare au crescut, acest procent s-a datorat cresterii mai alerte a obligatiilor nefinanciare fata de cresterea stocurilor si a creantelor. "ctia de tre! a sca!ut la J/U in anul .-), iar apoi a crescut cu @/ um ceea ce inseamna o crestere de >/U in anul . fata de anul .-) (cresterea se ba!ea!a pe scaderea interesului pentru activitatile de investitii si explorare. Sursele proprii au sca!ut in anul .-) cu )*U, urmand ca in anul . sa se mentina la aceeasi valoare ca in anul .-). Sursel imprumutate scad de la an la an cu aprox acelasi procent ()+-)9U). Cratul levierului L W propriiHZ imprumutate nali!a facandu-se pe ba!a bil functional, in formula bratului de levier la W proprii nu au fost incluse oblig nefin. Cratul levierului Lsurse proprii H surse impr .-* .-) . Cratul levierului /.)+ /.)+ /.)> Se observa ca bratul levierului a fost constant pe parcursul celor + ani, imprumuturile de la banci neputand fi acoperite de capitalurile proprii. #n calculul bilantului financiar am considerat ca toate obligatiile financiare sunt pe termen scurt, in problema nespecificandu-se altfel. Cilant financiar .-* .-) .

1550

#mobili!ari StocuriScreante Aisponibilitati 7(7 4 $7#$ap.permanente (blig.nefinanciare (blig. financiare

7(7 4 P S#).99/./// "6 -K/./// ."6 +*/./// 7. -9)/./// "6 L $ap permanente 2 #mobili!ari ."6 L StocuriScreante 2 oblig nefin 7.Ldisponibilitati 2 oblig financiare 6elatia de ec,ilibru: 7.L"6-."6 $apitalurile permanente nu acopera valoarea imobili!arilor in nici unul din anii anali!ati. (blligatiile nefinanciare sunt acoperite in intregime de catre stocuriScreante, ramanand surplus care poate fi redirectionat catre imobili!ari. 7. este negativa, ceea ce exprima o stare precara de ec,ilibru financiar a intreprinderii. b. Pragul de rentabilitate L .$$ X i (iLrata de remunerare a activelor in piata) si arata sub ce nivel devine nerentabila continuarea activitatii firmei. ( rentabilitate sub acest prag determina investitorii sa isi reoriente!e capitalurile catre activitati mai profitabile. .$$ L 7otal active- Aatorii .$$ L $ap social S profitSre!erveSprovi!ioane Cilant economic .-* .-) . #$ +//./// *//./// )@/./// Stocuri >//./// >@/./// @//./// $reante @//./// >@/./// @*/./// Aisponibilitati >/./// 9/./// @/./// ).9>/.// ).+@/.// 7(7 4 $7#/ / ).99/./// $apital soc )>/./// )>/./// )>/./// 6e!erve +/./// */./// */./// -)//./// -)//./// 6e!erve din reevaluare -)//./// (bligatii nefin N9/./// N>/./// K//./// (bligatii fin @+/./// >9/./// 9N/./// ).9>/.// ).+@/.// 7(7 4 P S#/ / ).99/./// .$$ J/./// N/./// N/./// prag de rentabilitate )*./// )/.>// )/.>// Se observa pragul de rentabilitate a fost cel mai ridicat in anul .-*, urmand apoi sa scada de la )*./// la )/.>//, in anii .) si . fiind constant. Pentru a afla valoarea bilantului total in anul n-@ si anul nS9 ne folosim de valoarea ncontabil. -aloarea lui .$ din anul n (in viitor) se aduce la valoarea din anul n-@ (il consideram pre!ent) prin actuali!are. x L f H ()Si)n .$n-@L)/.>//H()S)>U)@ L9.>+K -aloarea lui .$ din anul n (pre!ent) se duce la valoarea din anul nS9 (il consideram viitor) prin capitali!are. fLx()Si)n .$nS9L .$(n) x ()Si)9 L )/.>//x (()S)>U)9 L )J+@> 3#. :a 31 decembrie 3 situatia patrimoniala a societatii alfa se prezinta astfel' %lement val brute am si depr val nete

+//./// ).)//.// / >/./// ).9>/.// / J/./// N9/./// @+/./// ).9>/.// / -**/./// +@/./// ->J/.///

*//./// ).)*/.// / 9/./// ).+@/.// / N/./// N>/./// >9/./// ).+@/.// / -)+/./// +N/./// ->//.///

)@/./// ).**/./// @/./// ).99/./// N/./// K//./// 9N/.///

1551

$,elt de instalare )// */ J/ Crevete )J/ @/ )*/ "ond comercial *// *// %c,ipamente J*/ *9/ >J/ 7itluri de participare +/ +/ Aatorii asupra imobili! )9/ )9/ Stocuri N/ )/ @/ $lienti +*/ +/ *K/ debitori diversi J/ J/ -alori mobiliare +> +> Aisponibilitati N/ N/ $,eltuieli de exploatare in avans )> )> $,eltuieli de reparti!are pe > ani J/ J/ $apital social 9>/ 9>/ 6e!erve +// +// Profitul nereparti!at K/ K/ Subventii pentru investitii */ */ Provi!ioane +/ +/ Provi!ioane pentru riscuri )/ )/ Provi!ioane pentru c,eltuieli 9/ 9/ #mprumuturi bancare +>/ +>/ - din care 74 +// +// furni!ori )J/ )J/ datorii fiscale si sociale */ */ -enituri in avans (de exploatare) )/ )/ Se cere: -aloarea activului net corectat -aloarea imobili!arilor necorporale -aloarea utili!arilor stabilite -aloarea resurselor stabilite "6.= ."6 de exploatare ."6 in afara exploatarii 7re!orerie neta Pe ba!a maselor financiare obtinute faceti un comentariu asupra ec,ilibrului financiar al firmei 6e!olvare $,elt in avans nu sunt active fictive pt ca se specifica ca sunt legate de exploatare. -aloarea bruta activelor fictive L c,elt instalareSbreveteSfd comSc,elt de reparti! > ani L )//S)J/S*//SJ/L>>/ lei -aloarea neta activelor fictive L c,elt instalareSbreveteSfd comSc,elt de reparti! > ani L J/S)*/S*//SJ/L9J/ lei *) -aloarea bruta a imobili!arilor necorporaleL c,elt instalareSbreveteSfd comL)//S)J/S*//L9J/ lei -aloarea neta a imobili!arilor necorporaleL c,elt instalareSbreveteSfd comLJ/S)*/S*//L9// lei Cilant contabil $7#P S#element suma element suma # necorp 9// $apital social 9>/ #$ >J/ 6e!erve +// #" +/ morti! si deprecieri / -alori imobiliare +> Profitul nereparti!at K/ $,eltuieli de reparti!are pe > ani J/ Subventii pentru investitii */ Stocuri @/ Provi!ioane +/ $reante *K/ Provi!ioane pentru riscuri )/ Aisponibilitati N/ Provi!ioane pentru c,eltuieli 9/ $,eltuieli de exploatare in avans )> #mprumuturi bancare +>/

1552

debitori diversi

J/

7otal ctiv

) @9/

- din care 74 furni!ori Aatorii asupra imobili! datorii fiscale si sociale -enituri in avans (de expl) 7otal Pasiv

+// )J/ )9/ */ )/ ) @9/

C#4 .7 "#. .$# 6 $7#P S#"unctia suma "unctia suma #mobili!ari ) )*> $ap permanente ) *9/ stocuriScreante 99> (blig nefin +>/ dispSval mob N/ (blig fin 7S >/ 7otal ctiv ) @9/ 7otal Pasiv ) @9/ c,elt de expl inreg in avans (ct 9N)) le-am inclus in activele circulante +) TTT morti!arile si deprecierile in bilantul cu valori nete sunt sca!ute din val imobili! (#$L#$brut-amorti!) ?tili!ari stabile L #mobili!ari la val bruta L c,elt instalare S brevete S fd com S ec,ip S 7P S val imobiliare S c,elt de reparti!at pe > ani L )//S)J/S*//SJ*/S+/ S+> S J/ L)99> lei 9) resurse stabileLW permanenteS morti! (ca sa obt valoarea bruta ca la utili!ari)L)*9/S+@/L)@// $onsideram ca Aatoriile asupra imobili!arilor au scadenta w) an. >) "6.=L6esurse stabile 2 ?tili! stabile L )@//-)99>L)>> ."6 totalL."6% expl.S."6 % (afara expl) (la valori brute pt ca amorti! au fost trecute la utili! stabile) ?tili!ari temporare(ciclice) L stocuriScreanteSdebitori diversiSdispSc,elt expl in avans L LN/S+*/SJ/SN/S)>L>>> 6esurse temporare(ciclice) L f!Sdatorii fiscaleSdat in leg cu imobili!S- de expl in avansS#mpr 7S L )J/S*/S)9/S)/S>/L9// ctive ciclice de explL stocuriScreanteSc,elt expl in avansLLN/S+*/S)>L9/> 6esurse ciclice de explL"!S-de expl in avansL)J/S)/L)K/ $onsideram ca f! de imobili! nu apartin expl, ci activ de investitii ."6%L ctive ciclice de expl-6esurse ciclice de explL9/>-)K/L*)> ?tili!ari temporare %L debitori diversiLJ/ 6esurse temporare(ciclice) % L dat in leg cu imobili! S dat fiscale L */S)9/L)@/ ."6 %L ctive ciclice %-6esurse ciclice %LJ/-)@/L -J/ ."6totalL*)>-J/L)+> 7.L"6-."6L)>>-)+>L*/ sau: 7.Ldisp-impr 7SLN/->/L*/ $omentarii: ."6 este finantata in intregime din resursele stabile, a caror valoare totala permite dega'area unei tre!orerii po!itive. 3%. -ocietatea A absoarbe societatea <D bilanturile celor doua societati se prezinta astfel' Societatea $,eltuieli de infintare 9/./// 7erenuri )*/./// $ladiri J/./// %c,ipamente *>/./// 7itluri de participare >/./// Stocuri @//./// $reante J>/./// Ain care Soc C @/./// Aisponibilitati )/./// $apital social ()/./// actiuni) @//./// 6e!erve */./// Profit */./// (bligatii nefinanciare >//./// (bligatii financiare J*/./// Societatea C: $,eltuieli de infintare #mobili!ari necorporale (WD) */./// 9/.///

1553

#mobili!ari corporale +//./// Stocuri >//./// $reante N>/./// Aisponibilitati )/./// $apital social (*.>// actiuni) *>/./// 6e!erve )/./// Profit )/./// Provi!ioane )>./// (bligatii nefinanciare @//./// (bligatii financiare @K>./// Proiectul de fu!iune prevede: Metoda de fu!iune: prin absorbtie ( absoarbe pe C) 6aportul de sc,imb se stabileste pe ba!a valorii matematice (intrinsece) a titlurilor fiecarei societati; valori determinate prin metoda .$ lte informatii: -alorile de raport prin evaluare de catre o societate speciali!ata a patrimoniului societatii absorbite sunt: "ond commercial )J/./// #mobili!ari corporale +>/./// Stocuri +J/./// $reante @>/./// Aisponibilitati )*./// "ondul commercial al societatii absorbante a fost evaluat la +//./// #mobili!arile corporale ale absorbantei au fost evaluate la ).>//./// bsorbanta preia integral datoriile absorbitei cat si elementele pentru care s-au creat provi!ioanele pentru risc contabili!ate bsorbanta detine +// de titluri in societatea C Se cere: Aeterminati raportul de sc,imb $alculul numarului de actiuni de emis de catre societatea Aeterminarea primei de fu!iune $ontabili!area operatiunilor la Societatea Modificarea capitalului social Preluarea activelor si pasivelor societatii C $ontabili!area obligatiilor reciproce #ntocmirea bilantului dupa fu!iune. 6e!olvare: Aeterminarea raportului de sc,imb .$ societatea : $apital social S @//./// 6e!erve S */./// Profit S */./// ctive fictive -c, de infintare - 9/./// Plusvaloare actiuni C ).>@/ (+//x(K9,J/-)//)) Plusvaloare imobili!ari S)./>/./// Plusvaloare fond comercial S +//./// 7(7 4 .$ S).K9J.99/ -aloare intrinseca actiune: -aloare nominala L )// lei

6aport de sc,imb L .umarul de actiuni de emis

(*.>// actiuni-+//) x Ma'orare capital social: )/@K x @/ L @9.)N* Prima de fu!iune

1554

Cani de fu!iune: porturile lui C L *+N./// *+N./// x )*U ( ) L *J.99/ +// x )// L +/./// *J.99/-+/./// L -).>@/ Sau (+// x K9,J/) 2 (+// x )//) L *J.99/ 2 +/./// L -).>@/ Prima de emisiune: *+N./// x JJU L */J.>@/ Ma'orare capital L @9.)N* Prima de emisiune L */J.>@/-@9.)N* L )99.+JJ Sau (*.>//-+//) x K9,J9 L */J.>@/ )./@K x @/ L @9.)N* Prima de emisiune L )99.+JJ Prima de fu!iune: )99.+JJ 2 ).>@/ L )9*.J*J $ontabili!area la societatea 9>@ L U *+N./// )/)* @9.)N* *@) +/./// )/9 )9*.J*J Preluarea activelor societatii C U L 9>@ ).>N*./// #mobili!ari corporale +>/./// Stocuri +J/./// $reante @>/./// Aisponibilitati )*./// "ond comercial )J/./// Preluarea conturilor de pasiv ale societatii C: 9>@ L ).+>/./// (bligatii nefinanciare @//./// (bligatii financiare @K>./// Provi!ioane >>./// $ontabili!area obligatiilor reciproce 9/) L 9)) @/./// Cilantul societatii dupa fu!iune ctiv Pasiv "ond comercial 9J/./// $apital social @@9.)N* #mobili!ari corporale ).J>/./// 6e!erve */./// Stocuri KJ/./// Profit */./// $reante ).99/./// (bligatii nefinanciare ).)//.///-@/./// Aisponibilitati **./// (bligatii financiare ).>)>./// Provi!ioane >>./// Aiferente din reevaluare ).9>N.J*J 7otal 9.NN*./// 7otal 9.NN*./// 3(. -ituatia patrimoniala a societatii cu capital privat $mega -A! la 31 decembrie 2**# se prezinta astfel' terenuri #*.***D cladiri 13*.***D ec+ipamente 2**.***D brevete de inventie 25.***D c+eltuieli de infiintare 25.***D stocuri %**.*** 6din care materii prime 2**.***7D creante 1.2**.***D disponibilitati 3*.***D capital social 5**.***D reserve 5*.***D profit 1*.***D provizioane pentru riscuri si c+eltuieli 2*.*** 6c+eltuieli viitoare de mediu7D obligatii nefinanciare (%5.***D obligatii financiare (15!*** 6din care pe termen lung 2**.***7. Se pre!inta urmatoarele informatii suplimentare si elemente de diagnostic: Profitul net a fost in ultimii * ani anteriori de N./// in *//> si de K./// in *//@. Preturile de piata la materiile prime sunt mai mari la +) decembrie *//N cu )/U decbt cele din contabilitate, iar stocurile fara miscare insumea!a ))/.///. in cursul anului *//> au avut loc * greve generale a cbte N !ile fiecare, iar in *//N, 9 greve a cbte * !ile, pierderile aferente fiind de ).J// si respective ).>// lei. intreprinderea lucrea!a "foc continuu". #nstalatii de ba!a in valoare de )/./// au fost folosite in ultimii + ani in medie )/U pe an.

1555

in anul *//@ a avut loc o explo!ie la instalatia de ba!a, iar repunerea in functiune a durat 9/ !ile, pierderea totala aferenta fiind in suma de 9.///. Aiferentele favorabile de curs, la exporturi au fost in anul *//> de *.>//, in *//@ de *.J// iar in *//N de +.///, nereflectate ca atare in contabilitate, iar creantele incerte la +) decembrie *//N totali!ea!a *>/.///. 4a +) decembrie *//N intreprinderea a inregistrat un cost al datoriei de )/U. $ostul capitalului propriu se compune dintr-o rata de ba!a de 9U si o prima de risc de ))U. #n lista mi'loacelor fixe ati identificat: ( locuinta de protocol in valoare de )>.///, o barca cu motor in valoare de >./// si o instalatie te,nologica in valoare de J./// amorti!abila in )/ ani cumparata in ianuarie *//N pentru care conducerea a decis sa beneficie!e de facilitatea fiscala de */U la punerea in functiune contabili!ata ca atare de catre contabil. Previ!iuni credibile pre!inta o evolutie favorabila a indicatorilor de performanta financiara pe urmatorii 9 ani cresterea fata de profitul net inregistrat la +) decembrie *//N fiind de +/U in primul an si apoi de cbte )/U in fiecare an. intreprinderea a folosit in anii anteriori aceeasi structura a capitalurilor proprii si imprumutate ca cea inregistrata la +) decembrie *//N. 6ata de remunerare a activelor in piata (r) este JU. ###. Se cer urmatoarele: Aeterminati activul net corectat prin ambele metode. (+p) Studiati comparativ ec,ilibrul financiar al intreprinderii, pornind de la valorile contabile si valorile bilantiere corectate. (+p) %valuati intreprinderea prin metoda capitali!arii veniturilor in vederea vbn!arii acesteia catre o alta firma privata. (*p) %stimati valoarea "partii invi!ibile" a intreprinderii. (*p) 6e!olvare var ): C#4 .7 $,eltuieli *>./// - *>./// / $apital social >//./// infiintare Crevete *>./// - *>./// / 6e!erve >/./// 7erenuri N/./// N/./// Profit )/./// $ladiri )+/./// - )>./// ))>./// Provi!ioane */./// %c,ipamente *//./// - >.///; )J>./// Aatorii termen *//./// )/./// lung Stocuri @//./// - ))/./// 9K/./// Aatorii KJ>./// exploatare Materii prime *//./// S */./// **/./// Aatorii fin N)>./// curente $reante ).*//./// -*>/.///; K>+./// S+./// Aisponibilitati +/./// +/./// 'ustari - 9)N./// 7(7 4 *.9J/./// - 9)N./// *./@+./// *.9J/./// *./@+./// $orectii Pentru determinarea ctivului .et $orectat, imobili!arile necorporale sunt considerate non-valori si se scad $,. #nfiintare 2 *>.///; Crevete 2 *>.///. Preturile de piata la materiile prime sunt mai mari la +) decembrie *//N cu )/U decbt cele din contabilitate, iar stocurile fara miscare insumea!a ))/./// : Stocuri 2 ))/.///; Materii prime S */./// $reantele incerte la +) decembrie *//N totali!ea!a *>/./// : creante 2 *>/./// ( locuinta de protocol in valoare de )>.///, o barca cu motor in valoare de >./// : $ladiri 2 )>.///; %c,ipamente - >/// #nstalatii de ba!a in valoare de )/./// au fost folosite in ultimii + ani in medie )/U pe an. : %c,ipamente - )/./// Aiferentele favorabile de curs, la exporturi au fost in anul *//N de +/// : creante S+./// ). .$ metoda substractiva L ctive corectate 2 Aatorii corectate L *./@+./// 2 ).K*/./// L )9+./// .$ metoda aditiva L $apitaluri proprii SH- 'ustari L >@/./// 2 9)N./// L )9+./// "ond de rulment "6 L .evoia de fond de rulment ."6 S 7re!oreria 7 "6 L $apital permanent 2 #mobili!ari $ap. Permanent L $apital propriu S Aatorii termen lung ."6 L Stocuri S $reante 2 Aatorii de exploatare 7 L Aisponibilitati 2 Aatorii financiare termen scurt Cilant contabil "6 L NJ/./// 2 9>/./// L ++/./// ."6 L *.///./// 2 KJ>./// L )./)>./// 7 L +/./// 2 N)>./// L - @J>./// Cilant economic "6 L +@+./// - +N/./// L - N.///

1556

."6 L ).@@+./// 2 KJ>./// L @NJ./// 7 L +/./// 2 N)>./// L - @J>./// ?n fond de rulment po!itiv presupune ca la dispo!itia intreprinderii rambne un surplus de capitaluri permanente, dupa finantarea activelor imobili!ate, destinat unei parti in crestere din activele circulante. cesta constituie o mar'a de securitate, permitindu-i sa asigure un nivel minim al activelor circulante strict necesate functionarii. ?n fond de rulment negativ constituie un semnal de alarma : lipsa capitalurilor permanente suficiente pentru finantarea imobili!arilor sau active circulante inferioare datoriilor scadente pe termen scurt. Metoda capitali!arii veniturilor sau metoda valorii de rentabilitate presupune multiplicarea profitului net (capacitate beneficiara) cu un coeficient, care de regula este inversul ratei de plasament a disponibilitatilor pe piata. -aloarea de rentabilitate L $apacitate beneficiara x f , f L )Hi , i L rata de plasament a activelor pe piata $apacitatea beneficiara ($C) se exprima ca o medie a profiturilor nete pe perioada respectiva. $orectii ale profitului net : Profitul net a fost in ultimii * ani anteriori de N./// in *//> si de K./// in *//@. in cursul anului *//> au avut loc * greve generale a cbte N !ile fiecare, iar in *//N, 9 greve a cbte * !ile, pierderile aferente fiind de ).J// si respective ).>// lei. in anul *//@ a avut loc o explo!ie la instalatia de ba!a, iar repunerea in functiune a durat 9/ !ile, pierderea totala aferenta fiind in suma de 9.///. Aiferentele favorabile de curs, la exporturi au fost in anul *//> de *.>//, in *//@ de *.J// iar in *//N de +.///, nereflectate ca atare in contabilitate instalatie te,nologica in valoare de J./// amorti!abila in )/ ani cumparata in ianuarie *//N pentru care conducerea a decis sa beneficie!e de facilitatea fiscala de */U la punerea in functiune contabili!ata ca atare de catre contabil. Previ!iuni credibile pre!inta o evolutie favorabila a indicatorilor de performanta financiara pe urmatorii 9 ani cresterea fata de profitul net inregistrat la +) decembrie *//N fiind de +/U in primul an si apoi de cbte )/U in fiecare an. Pentru *//> : N./// 2 )J// pierdere greve S *>// diferente curs L NN// *//@ : K/// S *J// diferente curs 2 9/// pierdere explo!ie L NJ// *//N : )//// 2 )>// pierdere greve S +/// diferente curs 2 *>@ dif impo!it profit L ))*99 *//J : ))>// x )+/U L )9.K>/ *//K : )9K>/ x ))/U L )@99> */)/ : )@99> x ))/U L )J/K/ */)) : )J/K/ x ))/U L )KK// Profit net corectat mediu L NN//SNJ//S))*99S)9K>/S)@99>S)J/K/S)KK// L K@+J>HNL )+>)9 6ata de remunerare a activelor in piata (r) este JU. -r L )+>)9 H /,/J L )@J.K*> 9. =oodYill (supraprofit) L $C 2 ( .$ F i ) t , t este rata de actuali!are egala cu costul capitalului 4a +) decembrie *//N intreprinderea a inregistrat un cost al datoriei de )/U. $ostul capitalului propriu se compune dintr-o rata de ba!a de 9U si o prima de risc de ))U. =k L )+>)9 2 ( )9+/// F /,/J ) H /,) S /,)> L )+>)9 2 ))99/ H /,*> L J*K@ 6e!olvare var *: ). Aeterminati activul net corectat prin ambele metode. (+p) ctiv Pasiv Aenumire -aloare 'ustari Aenumire -aloare 'ustari $,eltuieli infiintare *>./// - *>./// $apital social >//./// Crevete de inventie *>./// - *>./// 6e!erve >/./// 7erenuri N/./// Profit )/./// $ladiri )+/./// - )>./// Provi!ioane */./// %c,ipamente *//./// - )/./// (bligatii nefinanciare KJ>./// - >./// S ).9>9 Stocuri J//./// S */./// (bligatii financiare K)>./// - ))/./// $reante ).*//./// - *9).N// Aisponibilitati +/./// 7otal *.9J/./// - 9)/.*9@ 7otal *.9J/./// / b. Materii prime: *//./// x )/U - *//./// L */.///. Stocuri: - ))/./// g. diferente de curs favorabile: *.>// S *.J// S +./// 2 *>/./// L - *9). N// morti!are fiscala: J./// x */U S @.9// H )/ ani H )* luni x )) luni (feb. *//N 2 dec *//N)L )@// S >JN L *.)JN morti!are contabila: J./// H )/ ani H )* luni x )) luni L N++ Aiferenta: *)JN 2 N++ L ).9>9 (S% A ?= 4 %$D#P M%.7%) Cilant economic

1557

Pasiv -aloare Aenumire -aloare N/./// $apital social >//./// ))>./// 6e!erve >/./// )J@.9>9 Profit )/./// N)/./// Provi!ioane */./// K>J.+// Aiferente reevaluare -9)/.*9@ +/./// (bligatii nefinanciare KJ>./// (bligatii financiare K)>./// 7otal *./@K.N>9 7otal *./@K.N>9 .$ L 7otal active 2 Aatorii totale L *./@K.N>9 2 KJ>./// 2 K)>./// L )@K.N>9 .$ L $apitaluri proprii S H - Aiferente din reevaluare L (>//./// S >/./// S )/./// S */.///) 2 9)/.*9@ L >J/./// 2 9)+.)>9 L )@K.N>9 *. Cilant financiar pe ba!a bilantului contabil ctiv Pasiv Aenumire -aloare Aenumire -aloare #mobili!ari 9//./// $apitaluri permanente N+/./// Stocuri S creante *.///./// (bligatii nefinanciare KJ>./// Aisponibilitati +/./// (bligatii financiare N)>./// 7otal *.9+/./// 7otal *.9+/./// #mobili!ari L N/./// S )+/./// S *//./// L 9//./// Stocuri S creante: J//./// S ).*//./// L *.///./// Aisponibilitati: +/./// $apitaluri permanente: >//./// S >/./// S )/./// S */./// S *//./// 2 >/./// L N+/./// (bligatii nefinanciare: KJ>./// (bligatii financiare: N)>./// "6 L N+/./// 2 9//./// L ++/./// ."6 L *.///./// 2 KJ>.//// L )./)>./// 7. L +/./// 2 N)>./// L - @J>./// 7. L ++/./// 2 )./)>./// L - @J>./// $omentarii: Aeoarece "6 este po!itiv, capitalurile permanente finantea!a o parte din activele circulante, dupa finantarea integrala a imobili!arilor nete. "6 este expresia reali!arii ec,ilibrului financiar pe termen lung si a contributiei acestuia la reali!area ec,ilibrului financiar pe termen scurt. ."6 po!itiva, surplus de nevoi temporare, in raport cu resursele temporare posibile de mobili!at. Situatia poate fi considerata normala, numai daca este re!ultatul unei politici de investitii privind cresterea nevoii de finantare a ciclului de exploatare. #n ca! contrar, ."6 poate evidentia un decala' nefavorabil intre lic,iditatea stocurilor si creantelor, pe de o parte si exigibilitatea datoriilor de exploatare, pe de alta parte, respectiv incetinirea incasarilor si urgentarea platilor. 7. negativa, semnifica un de!ec,ilibru financiar, un deficit monetar acoperit prin anga'area de noi credite pe termen scurt. ceasta situatie evidentia!a dependenta intreprinderii de resurse financiare externe. #n acest ca! se urmareste obtinerea celui mai mic cost de procurare al noilor credite, prin negocierea mai multor surse de astfel de capital. Cilant financiar pe ba!a bilantului economic: ctiv Pasiv Aenumire -aloare Aenumire -aloare #mobili!ari +N).9>9 $apitaluri permanente +@K.N>9 Stocuri S creante ).@@J.+// (bligatii nefinanciare KJ>./// Aisponibilitati +/./// (bligatii financiare N)>./// 7otal *./@K.N>9 7otal *./@K.N>9 #mobili!ari: N/./// S ))>./// S )J@.9>9 L +N).9>9 lei Stocuri S creante: N)/./// S K>J.+// L ).@@J.+// Aisponibilitati: +/./// $apitaluri permanente: L >//./// S >/./// S )/./// S */./// 2 9)/.*9@ S *//./// L +@K.N>9 (bligatii nefinanciare: KJ>./// (bligatii financiare: N)>./// "6 L +@K.N>9 2 +N).9>9 L - ).N// ."6 L ).@@J.+// 2 KJ>./// L @J+.+// 7. L +/./// 2 N)>./// L - @J>./// 7. L - ).N// 2 @J+.+// L - @J>.///

ctiv Aenumire 7erenuri $ladiri %c,ipamente Stocuri $reante Aisponibilitati

1558

$omentarii: "6 negativ reflecta absorbirea unei parti din resursele temporare pentru finantarea unor nevoi permanente, contrar principiului de finantare: nevoilor permanente li se aloca resurse permanente. cesta situatie generea!a un de!ec,ilibru financiar, care trebuie anali!at in functie de specificul intreprinderii respective. Ae!ec,ilibrul poate fi considerat o situatie periculoasa fiind vorba despre o intreprindere industriala. Situatia poate deveni critica datorita nevoii de rambursare a datoriilor pe termen scurt, care au finantat partial imobili!arile, cat si sub aspectul costului ridicat de procurare a creditelor pe termen scurt in raport cu cele pe termen lung. ."6 po!itiva, surplus de nevoi temporare, in raport cu resursele temporare posibile de mobili!at. Situatia poate fi considerata normala, numai daca este re!ultatul unei politici de investitii privind cresterea nevoii de finantare a ciclului de exploatare. #n ca! contrar, ."6 poate evidentia un decala' nefavorabil intre lic,iditatea stocurilor si creantelor, pe de o parte si exigibilitatea datoriilor de exploatare, pe de alta parte, respectiv incetinirea incasarilor si urgentarea platilor. 7. negativa, semnifica un de!ec,ilibru financiar, un deficit monetar acoperit prin anga'area de noi credite pe termen scurt. ceasta situatie evidentia!a dependenta intreprinderii de resurse financiare externe. #n acest ca! se urmareste obtinerea celui mai mic cost de procurare al noilor credite, prin negocierea mai multor surse de astfel de capital. +. Aeterminarea capacitatii beneficiare: n *//> *//@ *//N *//J *//K */)/ */)) Profit net N./// K./// )/./// )+./// )9.+// )>.N+/ )N.+/+ =reveS S).J// S9./// S).>// explo!ie Aif de curs S*.>// S*.J// S+./// morti!are S ).9>9 #mpo!it - @JJ - )./JJ - K>+ profit $C )/.@)* )9.N)* )>.//) )+./// )9.+// )>.N+/ )N.+/+ Media $C L ()/.@)* S )9.N)* S )>.//) S )+./// S )9.+// S )>.N+/ S )N.+/+)HN ani L )9.+J/ 6ata de capitali!are L costul capitalului intreprinderii $MP$ L $cp x $cpH($cpS$ci) S $ci x $ciH($cp S $ci) Cilant functional ctiv Pasiv Aenumire -aloare Aenumire -aloare #mobili!ari +N).9>9 $apitaluri proprii )@K.N>9 Stocuri S $reante 2 (bligatii @J+.+// $apitaluri imprumutate K)>./// nefinan Aisponibilitati +/./// 7otal )./J9.N>9 7otal )./J9.N>9 "unctia de investitii - #mobili!ari L +N).9>9 "unctia de exploatare: Stocuri S $reante 2 (bligatii nefinanciare L @J+.+// "unctia de tre!orerie: Aisponibilitati L +/./// "unctia de finantare: $apitaluri proprii: )@K.N>9 (bligatii financiare (capital imprumutat): K)>./// $apitaluri proprii L )@K.N>9 H )./J9.N>9 L )>,@>U $apitaluri imprumutate L K)>./// H )./J9.N>9 L J9,+>U $cp L rata neutra S prima de risc L 9 S )) L )>U $ci L )/ U () 2 )@U) L J,9U $MP$ L )>U x )>,@>U S J,9U x J9,+>U L K,9+U -aloarea de rentabilitate L $CHi i L $MP$ - L )9.+J/ H K,9+U L )>*.9K* 9. =k L ($C - .$ x i) H t i L rata de remunerare a activelor L JU t L costul capitalului propriu L )>U =k L ()9.+J/ - )@K.N>9 x JU) H )>U L >.++) 4*. $ societate comerciala prezinta urmatoarele informatii referitoare la bilant' active imobilizate 3**.*** leiD stocuri si creante 1#*.*** leiD disponibil la banci 3*.*** leiD capitaluri proprii 23*.*** leiD imprumuturi din emisiunea de obligatiuni (*.*** leiD furnizori 1%*.*** lei. Aeterminati fondul de rulment, necesarul de fond de rulment si tre!oreria neta ale societatii. ()/p) 6e!olvare

1559

"6 L +*//// 2 +///// L *//// ."6 L )N////-)J//// L -)//// 7 L +//// 41. <ilantul contabil al societatii $rion cu capital privat la 31 decembrie 2**# se prezinta astfel' #mobili!ari din care: - #mobili!ari necorporale - #mobili!ari corporale - #mobili!ari financiare ()./// actiuni la soc. F) Stocuri K//./// )//./// N//./// )//./// ).@//.///

$reante *.9//./// Aisponibilitati @/./// $apital social ).///./// 6e!erve )//./// Profit */./// Provi!ioane 9/./// (bligatii nefinanciare ).KN/./// (bligatii financiare ).J+/./// (termen lung 9//.///) Aispuneti de urmatoarele informatii de diagnostic: Societatea F al carei capital social este compus din >./// actiuni a transmis ca la +) decembrie *//N activul net contabil corectat al societatii a fost de ).///.///. Societatea avea la +) decembrie *//N stocuri fara miscare in valoare de J/./// iar preturile lunii decembrie *//N erau cu */U mai mari decbt cele cu care erau inregistrate stocurile in contabilitate. $reantele incerte insumau la +) decembrie *//N - )>/./// iar la facturile in valuta diferentele favorabile de curs erau de *//.///, necontabili!ate ca atare. -aloarea 'usta a imobili!arilor corporale la +) decembrie *//N, stabilita de un expert evaluator a fost de J>/.///. Provi!ioanele pentru riscuri si c,eltuieli au caracter de re!erva iar obligatiile in valuta, actuali!ate la raportul de sc,imb de la +) decembrie *//N sunt mai mari cu >./// fata de situatia pre!entata in bilant. Profiturile nete anuale corectate au fost de )/./// in anul *//> si )*./// in anul *//@ iar previ!iuni credibile stabilesc pe urmatorii + ani crestere anuala cu )/U a profitului de la +) decembrie *//N. Se cere: Aeterminati activul net corectat (prin ambele metode) si capacitatea beneficiara. (+p) $are este valoarea goodYill-ului stiind ca rata de remunerare a activelor in piata este de )/U iar rata de actuali!are de )>U. (9p) $alculati fondul de rulment net global, necesarul de fond de rulment si tre!oreria intreprinderii la +) decembrie *//N (in valori contabile si in valori economice si comentati si explicati diferentele). (+p) 6e!olvare C#4 .7

1560

#mobili!ari necorp #mobili!ari corporale #mobili!ari fin Stocuri $reante Aisponibilit ati

)//./// N//./// )//./// ).@//./// *.9//./// @/.///

-)//./// S)>/./// S)//./// -J/./// S+*/./// -)>//// S*/////

/ J>/./// *//./// ).J9/./// *.9>/./// @/.///

$apital social 6e!erve Profit Provi!ioane Aatorii termen lung Aatorii exploatare Aatorii fin curente Aif. 'ustari capit

).///./// )//./// */./// 9/./// 9//./// ).KN/./// ).9+/./// S )>//// S >/// S *J>///

).///./// )//./// +/>./// 9/./// 9//./// ).KN>./// ).9+/./// )>/.///

7(7 4 9.K@/./// 99/./// >.9//./// 9.K@/./// 99/./// >.9//./// ). .$ L >.9//./// - +.J/>./// L ).>K>./// sau ).)@/./// S )>/./// S *J>./// L ).>K>./// 6emarca : Aeoarece in enunt se au in vedere 0profituri nete corectate1 vom lua si noi in calcul profitul net corectat al anului *//N $C L )//// S )*/// S +/>/// S ++>>// S +@K/>/ S 9/>K>> H @ L *+K>J> =k L *+K>J> - ().>K>./// x )/U) H /,)> L *+K>J> 2 )>K>// H /,)> L J//K> H /,)> L >++.K@@ +. Cilant contabil "6 L ).>@/./// 2 K//./// L @@/./// ."6 L 9.///./// 2 ).KN/./// L *./+/./// 7 L @/./// 2 ).9+/./// L - ).+N/./// Cilant corectat "6 L ).KK>./// 2 )./>/./// L K9>./// ."6 L 9.*K/./// 2 ).KN>./// L *.+)>./// 7 L @/./// 2 ).9+/./// L -).+N/./// 42. /n cursul anului 3 o intreprindere efectueaza urmatoarele operatii' ac+izitioneaza actiuni ca titluri de participare la cost total 1.***.*** u.m. din care "*9 eliberate si ac+itate imediat! restul neeliberateD vinde titlurile de participare inainte de eliberarea si ac+itarea totala! pret de cesiune (**.*** u.m. si le incaseazaD ac+ita datoria fata de un furnizor in valoare de 5**.*** u.m. primind un scont de 1*9D incaseaza dobJnzi si dividende in valoare de 1.2**.*** u.m! din care #**.*** u.m. legate de activitatea de e ploatareD plateste dobJnzi si dividende in valoare de 1.4**.*** u.m. din care %5*.*** u.m. legate de activitatea de e ploatareD vinde marfuri pe credit 3**.*** u.m. si ramburseaza actionarilor o parte din capital (**.*** u.m. in conditiile in care nu se tine cont de 0CA! determinati flu urile de numerar provenite din activitatile de e ploatare! investitii si finantare. 61*p7 6e!olvare ctivitatea de exploatare - plati furni!or - 9>/./// - incasare doban!i si dividende S N//./// - plata doban!i si dividende - J>/./// "lux de numerar activitatea de exploatare - @//./// ctivitatea de investitii - plata actituni ca titluri de valoare - @//./// - incasare titluri de participare (K//./// - 9//.///) S >//./// - incasare doban!i si dividende S >//./// "lux de numerar activitatea de investitii S 9//./// ctivitatea de finantare - plata doban!i si dividende - >>/./// - rambursare capital - K//./// "lux de numerar activitatea de finantare - ).9>/./// 43. -ocietatea A absoarbe -ocietatea <D bilanturile celor doua societati se prezinta astfel' Societatea $,eltuieli de infiintare */.///

1561

7erenuri $ladiri %c,ipamente 7itluri de participare Stocuri $reante - din care Societatea C Aisponibilitati $apital social ()/./// actiuni) 6e!erve Profit (bligatii nefinanciare (bligatii financiare Societatea C

@/./// 9/./// )*>./// *>./// +//./// 9*>./// +/./// >./// +//./// )>./// *>./// *>/./// 9)/.///

$,eltuieli de infiintare )/./// #mobili!ari necorporale (WD) */./// #mobili!ari corporale )>/./// Stocuri *>/./// $reante +N>./// Aisponibilitati >./// $apital social (*.>// actiuni) )*>./// 6e!erve )/./// Profit )>./// Provi!ioane N.>// (bligatii nefinanciare +//./// (bligatii financiare +9N.>// Proiectul de fu!iune prevede: metode de fu!iune: prin absorbtie ( absoarbe C); raportul de sc,imb se stabileste pe ba!a valorii matematice (intrinsece) a titlurilor fiecarei societati; valori determinate prin metoda .$. lte informatii: -alorile de aport stabilite prin evaluarea de catre o societate speciali!ata a patrimoniului societatii absorbite sunt: fond comercial K/./// imobili!ari corporale )N>./// stocuri )K/./// creante +*>./// disponibilitati @./// #mobili!arile corporale ale absorbantei au fost evaluate la N>/.///; bsorbanta preia integral datoriile absorbitei cbt si elementele pentru care s-au creat provi!ioanele pentru risc contabili!ate; bsorbanta detine +// de titluri in Societatea C. Se cere: ). Aeterminarea raportului de sc,imb *p. *. $alculul numarului de actiuni de emis de catre Societatea *p. +. Aeterminarea primei de fu!iune )p. 9. $ontabili!area operatiunilor la Societatea - Modificarea capitalului social *p. preluarea activelor si pasivelor Societatii C - contabili!area obligatiilor reciproce

>.

intocmirea Cilantului dupa fu!iune

+p.

6e!olvare XXXSimilar -9. *.-*//N

1562

44. Dispuneti de urmatoarele informatii' profit inainte de impozitare 33.5** leiD c+eltuieli cu amortizarea #5* leiD clienti' sold initial 2.*** lei . sold final "** leiD stocuri' sold initial 3.*** lei . sold final 3.(** leiD furnizori' sold initial ".*** lei . sold final %.4** leiD impozit pe profit platit 3** lei. C+eltuielile cu dobJnda au fost de 1.*** lei! din care 425 lei au fost platiti in timpul perioadei. Alti 25* lei legati de c+eltuielile cu dobJnda ale perioadei precedente au fost de asemenea platiti in timpul perioadei. 35* lei au fost ridicati din emisiunea de capital si alti 325 lei din imprumuturi pe termen lung. Au fost efectuate plati pentru ac+izitia unui teren in valoare de 2.55* lei si s.au incasat 2.3** lei din vJnzarea unei instalatii. $onform # S N determinati fluxul de numerar provenit din activitatile de exploatare, investitii si finantare. ()/p) 6e!olvare "luxuri de tre!orerie din activitatea de exploatare - metoda indirecta SH- 6e!ultat inaintea impo!itarii si elementelor extraordinare %liminarea veniturilor si c,eltuielilor care nu infl. tre!oreria S $,eltuieli privind amorti!arile si provi!ioanele - -enituri din amorti!ari si provi!ioane %liminarea tuturor veniturilor si c,eltuielilor nelegate de exploatare SH- 6e!ultat din cesiunea imobili!arilor SH- 6e!ultat din cesiunea titlurilor de plasament S $,eltuieli privind dobbn!ile - -enituri din dobbn!i si dividende - Subventii pentru investitii virate la venituri L SH- 6e!ultat din exploatare inaintea variatiei ."6 SH- -ariatia stocurilor SH- -ariatia conturilor clienti si alte creante de exploatare SH- -ariatia c,eltuielilor in avans SH- -ariatia furni!orilor si a altor datorii de exploatare SH- -ariatia veniturilor in avans lte prelucrari care presupun informatii de tip incasari plati - Aobbn!i si dividende platite - Plati privind impo!itele asupra beneficiilor SH- %lemente extraordinare L "lux de tre!orerie din activitatile de exploatare 6eguli de calcul : $,eltuielile eliminate se iau cu semnul plus, iar veniturile cu semnul minus 6e!ultatul din cesiune este un venit net sau o c,eltuiala neta -ariatia ."6 urmareste logica : pentru elemente de activ, cresterea influentea!a negativ tre!oreria, iar reducerea po!itiv pentru elementele de pasiv, logica este inversa "lux exploatare L S ++>/// S N>/ S )9// - K// S *9// - +// S )/// (c,elt. dobbn!i daca nu sunt ale exploatarii) "lux investire L -*>>/ S*+// "lux finantare L - @N> S+>/ S+*> "lux activitatea de exploatare Profit inainte de impo!itare S ++.>// S $,eltuieli cu amorti!are S N>/ S $,eltuieli privind doban!ile S )./// - -ariatia stocuri - K// - -ariatia clienti S ).9// S -ariatia furni!ori S *.9// - Aoban!i platite - @N> - #mpo!it pe profit platiti - +// 7otal flux exploatare L +N.)N> "lux activitatea de investitii - Plata ac,i!itie teren - *.>>/ S #ncasare van!area instalatiei S *.+// 7otal flux investitii L - *>/ "lux activitatea de finantare S #ncasari emisiunea de capital S +>/ S #ncasari imprumuturi pe termen lung S +*> 7otal flux finantare L @N>

1563

45. :a 31 decembrie 3 situatia patrimoniala a societatii alfa se prezinta astfel' %lement val brute am si depr val nete $,elt de instalare )// */ J/ Crevete )J/ @/ )*/ "ond comercial *// *// %c,ipamente J*/ *9/ >J/ 7itluri de participare +/ +/ Aatorii asupra imobili! )9/ )9/ Stocuri N/ )/ @/ $lienti +*/ +/ *K/ debitori diversi J/ J/ -alori mobiliare +> +> Aisponibilitati N/ N/ $,eltuieli de exploatare in avans )> )> $,eltuieli de reparti!are pe > ani J/ J/ $apital social 9>/ 9>/ 6e!erve +// +// Profitul nereparti!at K/ K/ Subventii pentru investitii */ */ Provi!ioane +/ +/ Provi!ioane pentru riscuri )/ )/ Provi!ioane pentru c,eltuieli 9/ 9/ #mprumuturi bancare +>/ +>/ - din care 74 +// +// furni!ori )J/ )J/ datorii fiscale si sociale */ */ -enituri in avans (de exploatare) )/ )/ Se cere: -aloarea activului net corectat -aloarea imobili!arilor necorporale -aloarea utili!arilor stabilite -aloarea resurselor stabilite "6.= ."6 de exploatare ."6 in afara exploatarii 7re!orerie neta Pe ba!a maselor financiare obtinute faceti un comentariu asupra ec,ilibrului financiar al firmei 6e!olvare $,elt in avans nu sunt active fictive pt ca se specifica ca sunt legate de exploatare. -aloarea bruta activelor fictive L c,elt instalareSbreveteSfd comSc,elt de reparti! > ani L )//S)J/S*//SJ/L>>/ lei -aloarea neta activelor fictive L c,elt instalareSbreveteSfd comSc,elt de reparti! > ani L J/S)*/S*//SJ/L9J/ lei - -aloarea bruta a imobili!arilor necorporaleL c,elt instalareSbreveteSfd comL)//S)J/S*//L9J/ lei -aloarea neta a imobili!arilor necorporaleL c,elt instalareSbreveteSfd comLJ/S)*/S*//L9// lei Cilant contabil $7#P S#element suma element suma # necorp 9// $apital social 9>/ #$ >J/ 6e!erve +// #" +/ morti! si deprecieri / -alori imobiliare +> Profitul nereparti!at K/ $,eltuieli de reparti!are pe > ani J/ Subventii pentru investitii */ Stocuri @/ Provi!ioane +/

1564

$reante Aisponibilitati $,eltuieli de exploatare in avans debitori diversi

*K/ N/ )> J/

7otal ctiv

) @9/

Provi!ioane pentru riscuri Provi!ioane pentru c,eltuieli #mprumuturi bancare - din care 74 furni!ori Aatorii asupra imobili! datorii fiscale si sociale -enituri in avans (de expl) 7otal Pasiv

)/ 9/ +>/ +// )J/ )9/ */ )/ ) @9/

C#4 .7 "#. .$# 6 $7#P S#"unctia suma "unctia suma #mobili!ari ) )*> $ap permanente ) *9/ stocuriScreante 99> (blig nefin +>/ dispSval mob N/ (blig fin 7S >/ 7otal ctiv ) @9/ 7otal Pasiv ) @9/ c,elt de expl inreg in avans (ct 9N)) le-am inclus in activele circulante - TTT morti!arile si deprecierile in bilantul cu valori nete sunt sca!ute din val imobili! (#$L#$brut-amorti!) ?tili!ari stabile L #mobili!ari la val bruta L c,elt instalare S brevete S fd com S ec,ip S 7P S val imobiliare S c,elt de reparti!at pe > ani L )//S)J/S*//SJ*/S+/ S+> S J/ L)99> lei - resurse stabileLW permanenteS morti! (ca sa obt valoarea bruta ca la utili!ari)L)*9/S+@/L)@// $onsideram ca Aatoriile asupra imobili!arilor au scadenta w) an. - "6.=L6esurse stabile 2 ?tili! stabile L )@//-)99>L)>> ."6 totalL."6% expl.S."6 % (afara expl) (la valori brute pt ca amorti! au fost trecute la utili! stabile) ?tili!ari temporare(ciclice) L stocuriScreanteSdebitori diversiSdispSc,elt expl in avans L LN/S+*/SJ/SN/S)>L>>> 6esurse temporare(ciclice) L f!Sdatorii fiscaleSdat in leg cu imobili!S- de expl in avansS#mpr 7S L )J/S*/S)9/S)/S>/L9// ctive ciclice de explL stocuriScreanteSc,elt expl in avansLLN/S+*/S)>L9/> 6esurse ciclice de explL"!S-de expl in avansL)J/S)/L)K/ $onsideram ca f! de imobili! nu apartin expl, ci activ de investitii ."6%L ctive ciclice de expl-6esurse ciclice de explL9/>-)K/L*)> ?tili!ari temporare %L debitori diversiLJ/ 6esurse temporare(ciclice) % L dat in leg cu imobili! S dat fiscale L */S)9/L)@/ ."6 %L ctive ciclice %-6esurse ciclice %LJ/-)@/L -J/ ."6totalL*)>-J/L)+> 7.L"6-."6L)>>-)+>L*/ sau: 7.Ldisp-impr 7SLN/->/L*/ $omentarii: ."6 este finantata in intregime din resursele stabile, a caror valoare totala permite dega'area unei tre!orerii po!itive. 4". /n cursul anului 3 o intreprindere efectueaza urmatoarele operatii' ac+izitioneaza actiuni ca titluri de participare la cost total 2.***.*** u.m. din care 3*9 eliberate si ac+itate imediat! restul neeliberateD vinde titlurile de participare inainte de eliberarea si ac+itarea totala la pret de cesiune 2.5**.*** u.m. si le incaseazaD incaseaza dobJnzi si dividende in valoare de 35*.*** u.m. din care 1**.*** u.m legate de activitatea de e ploatareD plateste dobJnzi si dividende in valoare de "5*.*** u.m. din care 2**.*** u.m. legati de activitatea de e ploatareD ramburseaza un credit bancar pe termen lung 3**.*** u.m.D acorda un imprumut filialei sale %5*.*** u.m. si incaseaza contravaloarea imprumut obligatar cu caracteristicile' numar de obligatiuni 1.*** titluri! valoare nominala (**! pret de rambursare 1.***! pret de emisiune %**. Aeterminati fluxurile de numerar provenite din activitatea de investitii si finantare. ()/p) 6e!olvare - Plata titluri eliberate - @//./// S #ncasare titluri de participareL*.>//.///- (*.///.///- S ).)//./// @//.////) S #ncasare doban!i si dividende S *>/.//// S cordare imprumut - J>/./// "lux activitate de investitii L - )//./// - Plata doban!i si dividende - 9>/./// - 6ambursare credit bancar - +//.///

1565

S #ncasare imprumut obligatar (la val de emisiune) S J//./// "lux activitatea de finantare L S >/./// (bs: - incasarea titl de particip se face la val ramasa-re!ultatul tran!actiei (*>//-)9//) #ncasarea imprumutului obligatar se face la P.%. #mprumutul acordat filialei este legat de fluxul din activ de investitii. 4#. /nformatii privind situatia patrimoniala 7erenuri construite L )/./// $ladiri industriale )J./// Masini luate cu c,irie L */./// %c,ipamente @/./// .ecorporale )*./// (ZnoY,oY L )/.///; e,. infiintare *.///) #mobili!ari financiare ()/// actiuni detinute la L */./// societatea ( S din total de */.///) Stocuri: +//./// - materii prime )*/./// - productie in curs L )*/./// - produse finite (>/ u.m.) @/./// $reante - total L >//./// - incerte >/./// Sume la banci L J/./// $apital social L 9/./// ()/./// actiuni x 9 lei) 6e!erve Profit nereparti!at Provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli "urni!ori - creditori (bligatii buget (bligatii salariati Aatorii la banci L L L )/./// )/./// @./// 9//./// */./// @/./// 9N9./// (din care peste ) an L )//.///)

lte informatii - Preturile de piata la materiile prime sunt cu )>U mai mari decbt cele din contabilitate. - ) masina in valoare de 9./// lei nu a fost folosita decbt in proportie de >U in ultimii + ani. 6estul.ec,ipamentelor au fost evaluate de o firma de specialitate la valoarea 'usta de )/e.// lei; din acestea, + masini in valoare de J./// lei au fost inc,iriate acum * ani. - S$ ( S ne-a transmis ca activul net corectat al societatii a fost de J//./// lei. - 6ata de capitali!are a societatii, determinata pe ba!a costului capitalului este de )NU. - $apacitatea beneficiara a societatii, exprimata prin profitul net, a fost stabilita de experti la +/./// leiHan. - Provi!ioanele pentru riscuri si c,eltuieli au caracter de re!erva. - Mi'loace fixe luate cu c,irie: )>./// lei. Se cere: Sa elaborati bilantul contabil. (/,>p) Sa elaborati bilantul economic; aratati semnificatia si rolul acestuia. ()p) Sa elaborati bilantul functional; aratati semnificatia si rolul acestuia. (*p) Sa elaborati bilantul financiar; aratati semnificatia si rolul acestuia. (*p) Aeterminati ctivul .et $ori'at prin ambele metode. (*,>p) Aeterminati valoarea intrinseca a actiunilor societatii. ()p) $alculati valoarea substantiala bruta si valoarea substantiala neta ale societatii. ()p) 6e!olvare: ). Cilant in valori contabile ctive -aloare contabila #. ctive imobili!ate )9//// ). #mobili!ari necorporale )*/// *. #mobili!ari corporale )/J/// - terenuri )//// - cladiri )J///

1566

- ec,ipamente +. #mobili!ari financiare ##. ctive circulante ). Stocuri - Materii prime - Productie neterminata - Produse finite *. $reante +. Aisponibilitati ctive totale $apitaluri #. Aatorii pe termen scurt - "urni!ori - Cuget - Salariati - $redit ##. Aatorii pe termen lung ###. $apital propriu - $apital social - 6e!erve - Profit nereparti!at - Provi!ioane pt riscuri si c,eltuieli $apital total *. Cilantul economic ctive #. ctive imobili!ate ). #mob necorporale *. #mobili!ari corporale - terenuri - cladiri - ec,ipamente +. #mobili!ari financiare ##. ctive circulante ). Stocuri - Materii prime - Productie neterminata - Produse finite *. $reante +. Aisponibilitati ctive totale $apitaluri #. Aatorii pe termen scurt - "urni!ori - Cuget - Salariati - $redit ##. Aatorii pe termen lung ###. $apital propriu - $apital social - 6e!erve - Profit nereparti!at - Provi!ioane pt riscuri si c,eltuieli - 6e!erve din reevaluare $apital total +. Cilant functional ctive

J//// *//// JJ//// +///// )*//// )*//// @//// >///// J//// )/*//// -aloare contabila J>9/// 9///// *//// @//// +N9/// )///// @@/// 9//// )//// )//// @/// )/*//// -aloare contabila )9//// )*/// )/J/// )//// )J/// J//// *//// JJ//// +///// )*//// )*//// @//// >///// J//// )/*//// -aloare contabila J>9/// 9///// *//// @//// +N9/// )///// @@/// 9//// )//// )//// @/// )/*//// -alori -aloare economica )@//// )*//// )//// )J/// K*/// 9//// J9J/// +)J/// )+J/// )*//// @//// 9>//// J//// )//J/// -aloare economica J>9/// 9///// *//// @//// +N9/// )///// >9/// 9//// )//// )//// @/// -)*/// )/)J/// $apitaluri Aiferenta S*//// -)*/// S)*/// S)*/// S*//// -+*/// S)J/// S)J/// ->//// -)*/// Aiferenta -)*/// -)*/// -)*/// -alori

1567

#. ctive imobili!ate ##. ."6 - Stocuri - $reante - (bligatii nefinanciare ###. Aisponibilitati ctive totale 9. Cilant financiar ctive #. ctive imobili!ate

)@//// *JJ/// +)J/// 9>//// 9J//// J//// >*J/// -alori )@////

#. $apital propriu ##. Aatorii financiare $apital total $apitaluri #. $apital permanent: - capital propriu - datorii pe termen lung ##. Aatorii de exploatare ###. Aatorii fin. curente $apital total

>9/// 9N9/// >*J/// -alori )>9/// >9/// )///// 9J//// +N9/// )//J///

##. Stocuri S $reante N@J/// ###. Aisponibilitati J//// ctive totale )//J/// "6 L )>9/// 2 )@//// L -@/// ."6 L N@J/// 2 9J//// L *JJ/// 7 L J//// 2 +N9/// L -*K9/// >. .$ori'at .$ori'at L ctive totale corectate 2 Aatorii totale L )//J/// 2 K>9/// L >9/// lei .$ori'at L $apital propriu S 6e!erve din revaluare L @@/// - )*/// L >9/// @. -aloarea intrinseca a actiunii (-a)
<a = A;Corijat >9/// = = >.9lei ;r actiuni )////

N. -aloarea substantiala bruta si neta -SC L ctiv reevaluat S Cunuri inc,iriate 2 Cunuri date cu c,irie L )//J/// S *//// - J/// L )/*//// -S. L -SC 2 Aatorii L )/*//// 2 K>9/// L @@/// lei 4%. Dispuneti de urmatoarele date' instalatii la valoarea bruta 5."** leiD amortizarea instalatiilor 3.*** leiD materii prime 14.*** leiD a1ustari pentru deprecierea materiilor prime 1.5** leiD clienti 3.(** leiD a1ustari pentru deprecierea creantelor clienti 2** leiD c+eltuieli in avans 1*.*** leiD conturi curente la banci 15.*** leiD capital social subscris varsat 1*.*** leiD provizioane pentru litigii ".*** leiD imprumuturi din emisiuni de obligatiuni 2.*** leiD prime privind rambursarea imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni 1.*** leiD furnizori ".*** leiD venituri in avans 1".*** leiD credite bancare pe termen scurt 4.%** lei. Determinati marimea fondului de rulment net global! a necesarului in fond de rulment si a trezoreriei nete. 6e!olvare Cilant in valori contabile ctive #. ctive imobili!ate ##. ctive circulante ). Stocuri *. $reante +. Aisponibilitati ###. $,eltuieli in avans ctive totale Pasive #. Aatorii pe termen scurt - "urni!ori - $redit ##. Aatorii pe termen lung ###. -enituri in avans #-. Provi!ioane ###. $apital propriu - $apital social Pasive total -aloare contabila >.@//-+./// L *.@// +).*// )9.///-).>// L )*.>// +.K//-*// L +.N// )>./// )/./// 9+.J// -aloare contabila )/.J// @./// 9.J// *.///-)./// L )./// )@./// @./// )/./// )/./// 9+.J//

1568

"6.= L $apital permanent 2 ctive imobili!ate L L $apital propriu (inclusiv provi!ioanele) S Aatorii pe termen mediu si lung 2 ctive imobili!ate L ()//// S @///) S )/// 2 *@// L )9.9// lei ."6 L Stocuri S $reante S $,elt in avans 2 Aatorii din exploatare 2 -enituri in avans L )*>// S +N// S )//// 2 @/// 2 )@/// L 9*// lei 7 L Aisponibilitati 2 Aatorii financiare curente L )>/// 2 9J// L)/*// "6.= L ."7 S 7 4(. /nformatii privind situatia patrimoniala la 31 decembrie 2**% - $ladiri industriale >./// mp ).>//./// lei - 7erenuri construite )./// mp )//./// lei - Masini luate cu c,irie )>/./// lei - %c,ipamente industriale 9.>//./// lei - 4icente J/./// lei - $,eltuieli de infiintare */./// lei - #mobili!ari financiare ()./// actiuni detinute la societatea Matel din totalul de */./// actiuni) */./// lei - Stocuri *.>//./// lei - $reante @.///./// lei - Sume la banci +//./// lei - $apital social ()/./// actiuni) 9.///./// lei - 6e!erve >/./// lei - Profit nereparti!at *>/./// lei - Provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli *//./// lei - "urni!ori-creditori J.K*/./// lei - (bligatii buget )>/./// lei - (bligatii salariati @//./// lei - (bligatii bancare J>/./// lei (din care pe termen lung) *//./// lei lte informatii: - ec,ipamente industriale in valoare de *//./// lei au fost folosite in medie, in ultimii + ani, doar in proportie de >U; restul ec,ipamentelor industriale au fost evaluate de o firma de consultanta la >.///./// lei; - doua instaiatii in valoare de *>/./// lei au fost inc,iriate unei alte firme, acum * ani; - un teren situat in incinta societatii a fost vbndut acum > !ile cu *>/ lei pe m.p.; - creante in valoare de 9//./// lei sunt neincasate de peste )// de !ile; - societatea Matel a transmis ca urmare unei reevaluari recente activul net corectat al acesteia a fost de ).///./// lei; - rata de capitali!are a societatii, determinata pe ba!a costului capitalului este de )>U; - veniturile din vbn!ari ale anului au fost de )@.>//./// lei; - capacitatea beneficiara a societatii exprimata prin profitul net a fost stabilita de experti la >//./// leiHan; - provi!ioanele pentru riscuri si c,eltuieli au caracter de re!erva; - profitul inainte de impo!itare si dobbn!i a fost de +//./// lei; - stocurile de materii prime care repre!inta +/U din totalul stocurilor au fost evaluate de o firma de consultanta la ).)//./// lei; Se cere: ). Sa elaborati bilantul contabil pe principalele mase contabile (/,> p) *. Sa elaborati bilantul economic; sa aratati semnificatia si rolul acestuia (),> p) +. Sa elaborati bilantul financiar si bilantul functional; sa aratati rolul si semnificatia acestora; sa comentati functia de finantare a societatii si cum foloseste societatea efectul de levier in finantare (+ p) 9. Aeterminati activul net corectat al societatii si valoarea intrinseca a actiunilor societatii (*,> p) >. $alculati valoarea substantiala bruta si valoarea substantiala neta (/,> p) @. %valuati riscul de faliment () p) N. %stimati valoarea de rentabilitate continua a societatii () p) 6e!olvare XXXSimilar -9. ).- *//N 5*. -ocietatea A absoarbe -ocietatea <D bilanturile celor doua societati se prezinta astfel' Societatea

1569

$,eltuieli de infiintare 7erenuri $ladiri %c,ipamente 7itluri de participare Stocuri $reante - din care Societatea C Aisponibilitati $apital social ()/./// actiuni) 6e!erve Profit (bligatii nefinanciare (bligatii financiare

J/./// *9/./// )@/./// >//./// )//./// ).*//./// ).N//./// )*/./// */./// ).*//./// 9/./// 9/./// )./J/./// ).@9/.///

Societatea C $,eltuieli de infiintare 9/./// #mobili!ari necorporale (WD) J/./// #mobili!ari corporale @//./// Stocuri ).///./// $reante ).>//./// Aisponibilitati */./// $apital social (*.>// actiuni) >//./// 6e!erve */./// Profit */./// Provi!ioane ))/./// (bligatii nefinanciare ).*//./// (bligatii financiare ).+K/./// Proiectul de fu!iune prevede: metode de fu!iune: prin absorbtie ( absoarbe C); raportul de sc,imb se stabileste pe ba!a valorii matematice (intrinsece) a titlurilor fiecarei societati; valori determinate prin metoda .$. lte informatii: -alorile de aport stabilite prin evaluarea de catre o societate speciali!ata a patrimoniului societatii absorbite sunt: fond comercial *//./// imobili!ari corporale J//./// stocuri N//./// creante ).9//./// "ondul comercial al societatii absorbante a fost evaluat la +//./// #mobili!arile corporale ale absorbantei au fost evaluate la ).>//.///; bsorbanta preia integral datoriile absorbitei cbt si elementele pentru care s-au creat provi!ioanele pentru risc contabili!ate; bsorbanta detine >// de titluri in Societatea C. Se cere: Aeterminati raportul de sc,imb $alculul numarului de actiuni de emis de catre societatea Aeterminarea primei de fu!iune $ontabili!area operatiunilor la Societatea Modificarea capitalului social Preluarea activelor si pasivelor societatii C $ontabili!area obligatiilor reciproce #ntocmirea bilantului dupa fu!iune. 6e!olvare XXXSimilar -9. *.2 *//N

1570

51. ?n anumit numar de evenimente din societatea )psilon au aparut dupa inc+iderea e ercitiului! la 31 decembrie 3' Se cere: - Sa anali!ati fiecare operatiune Sa preci!ati incidenta contabila a fiecarei operatiuni nuntarea unei restructurari importante dintr-o u!ina a %psilon. nuntul a fost reali!at pe *J decembrie ., dar tinind seama de sarbatori, acesta nu a fost cunoscut de public decit pe * ianuarie .S). nali!a: cest eveniment are o origine anterioara datei de +) dec. .. Dotarbrea luata la *J dec. . este cunoscuta de participantii la viata intreprinderii (salariati, conducatori, asociati) inaintea inc,eierii situatiilor financiare. $riteriile definite de # S +N referitor la provi!ioane pot fi considerate ca fiind indeplinite. #n ce priveste restructurarile, # S +N prevede ca entitatea sa aiba un plan formali!at si detaliat al restructurarii care sa preci!e!e cel putin activitatea la care se refera, principalele locatii afectate, numarul aproximativ si functia persoanelor indemni!ate cu titlu de inc,eiere a contractelor de munca, c,eltuielile anga'ate, data la care planul se va pune in lucru. #ncidenta contabila: 7rebuie inregistrat un provi!ion pentru restructurare care va include numai c,eltuielile care sunt in mod necesar antrenate de restructurare si care nu se refera la activitatea curenta a entitatii. nuntarea in data de )> mai .S) a unui plan de incetare a activitatii. nali!a: %veniment survenit ulterior inc,iderii exercitiului, care, in ciuda unor dificultati probabile la finele exercitiului, nu poate fi legat direct si in mod preponderent de exercitiul inc,eiat. #ncidenta contabila: Mentiune eventuala in notele anexe daca evenimentul are consecinte financiare semnificative si daca cunoasterea lui este necesara pentru aprecierea activitatii entitatii. ?n contract de constructii, in curs la +) decembrie ., este constatat deficitar la ) iulie .S). nali!a: %veniment survenit ulterior inc,iderii exercitiului dar care ar putea fi atasat exercitiului inc,eiat (contractul de constructie exista la +) dec. .). $unoasterea acestui eveniment mult dupa publicarea situatiilor financiare nu permite luarea sa in considerare ca eveniment posterior. #ncidenta contabila: .icio mentiune in situatiile financiare. Aaca evenimentul ar fi fost cunoscut inaintea datei intocmirii situatiilor financiare, trebuia constatat un provi!ion pentru pierderi. c,i!itionarea in martie .S) a unui ansamblu de drepturi de proprietate industriala si comerciala a unui produs. nali!a: %veniment survenit ulterior inc,eierii exercitiului si care nu este atasabil exercitiului inc,eiat. #ncidenta contabila: Mentiune eventuala in notele anexe (sau in raportul de gestiune) daca evenimentul are consecinte financiare semnificative si, daca cunoasterea sa este necesara pentru aprecierea activitatii societatii. #nscrierea in activ a c,eltuielilor de de!voltare. #nformatiile cunoscute in martie . S ) ne lasa sa credem ca produsul vi!at de c,eltuielile anga'ate are putine sanse de reusita. nali!a: %veniment survenit ulterior inc,iderii exercitiului dar atasabil la exercitiul inc,eiat (exista o legatura directa si preponderenta). #ncidenta contabila: #nregistrarea c,eltuielilor de de!voltare in conturile de c,eltuieli intrucbt conditiile necesare imobili!arii acestora nu sunt reunite (sansa de reusita). Aeterminarea manierei definitive a pretului de ac,i!itie a unui bun imobili!at receptionat inainte de inc,idere. nali!a: %veniment survenit ulterior inc,eierii exercitiului dar atasabil exercitiului inc,eiat (exista o legatura directa si preponderenta). #ncidenta contabila: a'ustarea contului respectiv de imobili!ari. %xperti!a care permite dega'area unei valori inferioare celei constatate in contabilitate. $esiunile de imobili!ari efectuate dupa inc,idere dau impresia unei valori inferioare valorii contabile de inc,idere. nali!a: %veniment survenit ulterior inc,iderii exercitiului dar atasabil la exercitiul inc,eiat. #ncidenta contabila: 'ustarea valorii imobili!arii (constituirea unui provi!ion pentru depreciere) si informarea in anexe (daca evenimentul este semnificativ). $esiunea la inceputul .S) a unui imobil de birouri care generea!a o plus-valoare. nali!a: %veniment survenit posterior inc,iderii exercitiului si neatasabil exercitiului inc,eiat. #ncidenta contabila: mentiune eventuala in anexe daca societatea estimea!a ca acest eveniment are consecinte financiare semnificative si daca cunoasterea sa modifica aprecierea situatiei financiare a acesteia. $unoasterea, in cursul primului trimestru din .S), a unor elemente de evaluare legate de perspective de reali!are sau de rentabilitate recente si de modificari de con'unctura, care dau impresia unei scaderi a valorii titlurilor de participare. 6eceptia, ulterioara inc,iderii a unor situatii financiare si alte informatii privind o filiala punbnd in evidenta o diminuare permanenta a valorii investitiei. nali!a: #n masura in care metoda evaluarii titlurilor de participare are la ba!a valoarea de folosinta (cursul bursier, rentabilitate, capitaluri proprii etc.) evenimentele noi sunt atasabile exercitiului inc,eiat. 7itlurile de participare nu figurea!a decbt in situatiile financiare ale societatii. %le sunt evaluate conform # S +K ca active financiare disponibile la vbn!are (adica la valoarea 'usta, diferentele fiind inregistrate in capitaluri proprii). #ncidenta contabila: 'ustarea valorii de inventar a titlurilor. Scaderea substantiala in raport cu valoarea de inventar a cursului bursier a titlurilor imobili!ate altele decbt participatiile.

1571

nali!a: 7itlurile imobili!ate (altele decbt cele de participare) sunt evaluate la cursul lor in bursa la sfbrsitul exercitiului (ultima !i sau cursul mediu din ultima luna). #ncidenta contabila: #nformarea eventuala in anexe daca importanta este considerata semnificativa. Scadere a pretului datorita productiei abundente de produse finite. -aloarea reali!arii stocurilor la +) martie .S) devine inferioara celei de la +) decembrie .. nali!a: %veniment posterior atasabil exercitiului inc,eiat. $ontinuarea scaderii cursurilor la inc,iderea exercitiilor constituie un element complementar aprecierii valorii elementelor de activ ale intreprinderii. #ncidenta contabila: #nregistrarea unui provi!ion pentru depreciere sau a unui provi!ion pentru risc. -ariatia substantiala a ratelor de sc,imb valutar (a dolarului si a lirei), dupa ) ianuarie .S). nali!a: %veniment survenit ulterior inc,iderii exercitiului si neatasabil la exercitiul inc,eiat. #ncidenta contabila: Mentiune eventuala in notele anexe daca societatea estimea!a ca acest eveniment are consecinte financiare semnificative si cunoasterea acestuia ar modifica aprecierea asupra situatiei financiare a societatii. "aliment al unui client, in februarie .S) (creante aparute in timpul exercitiului .). nali!a: %veniment survenit ulterior ic,iderii exercitiului dar atasabil exercitiului inc,eiat caci are originea intr-o situatie existenta inaintea inc,iderii (creanta). #ncidenta contabila: 'ustarea contului clienti prin constituirea unui provi!ion pentru depreciere. paritia in februarie .S) a unor pierderi potentiale legate de comen!i si care nu intrasera inca in ciclul de productie la +) decembrie .. nali!a: S-ar putea aplica principiul prudentei dar este necesar sa dovedim ca entitatea are o obligatie actuala care re!ulta dintr-un eveniment trecut. ( problema consta in aceea ca comen!ile nu au fost inca lansate in productie dar daca acestea sunt ferme, situatia nu poate fi negli'ata. #ncidenta contabila: Provi!ion pentru risc. Aeci!ia din februarie .S) de a proceda la o crestere a capitalului. nali!a: %veniment ulterior neatasabil la exercitiul inc,eiat. #ncidenta contabila: .iciuna. menda stabilia de o autoritate constbnd in varsarea unei indemni!atii unui salariat pentru concedierea abu!iva in . (societatea nu a facut apel si a varsat indemni!atia). nali!a: %veniment cunoscut dupa inc,iderea exercitiului pentru care exista insa o legatura de cau!alitate cu situatia existenta la data inc,iderii (proces in curs). #ncidenta contabila: #nregistrarea unui provi!ion pentru riscuri si c,eltuieli. $unoasterea in ianuarie .S) a unei daune suferite de catre un client in decembrie . si provocata de un produs fabricat de societate. nali!a: %veniment survenit inaintea inc,iderii exercitiului dar cunoscut ulterior inc,iderii exercitiului. #ncidenta contabila: 'ustarea provi!ionului pentru riscuri si c,eltuieli. 6etur de marfuri in ianuarie .S) dintr-un produs vbndut si facturat in decembrie . unui client. nali!a: %veniment survenit dupa inc,iderea exercitiului dar atasabil unui eveniment care a avut loc inaintea inc,iderii. #ncidenta contabila: $ontabili!area unei facturi in anularea debitului clientului. "alimentul in februarie .S) a principalului furni!or al societatii care ii livra o materie prima pentru care detinea monopol. nali!a: %veniment ulterior neatasabil la exercitiul inc,eiat. #ncidenta contabila: Mentiune in notele anexe daca societatea estimea!a ca acest eveniment este de natura a pune in cau!a continuarea exploatarii. nularea, in urma reali!arii conditiilor aparute in ianuarie .S), a unei vbn!ari inc,eiate sub conditie re!olutorie in decembrie .. nali!a: nulare retroactiva a contractului si a transferului de proprietate; s-ar putea de asemenea, considera conform # S)J, ca vbn!area nu s-a efectuat (entitatea netransferbnd principalele riscuri). #ncidenta contabila: 'ustarea conturilor pentru anularea vbn!arii. #nceputul unei greve in decembrie . si continuata pbna in februarie .S); pierderi datorate grevei. nali!a: %veniment ulterior atasabil exercitiului inc,eiat. #ncidenta contabila: $onstituirea unui provi!ion pentru riscuri si c,eltuieli, legat de intreruperea continuarii exploatarii. 6eceptia in februarie .S) a unei notificari de impo!itare suplimentara ca urmare unui control fiscal asupra exercitiului . si a celor anterioare. nali!a: %veniment ulterior atasabil exercitiului inc,eiat. Aepinde de contestarea facuta (daca s-a facut si cbnd) si de primirea notificarii. #ncidenta contabila: Aaca sumele stabilite de control sunt acceptate, se inregistrea!a consecintele; daca sunt contestate, se poate inregistra un provi!ion pentru risc; daca notificarea nu s-a primit dar sumele stabilite sunt probabile si ne contestabile, se poate inregistra un provi!ion pentru risc. Modificare brusca a con'uncturii la inceputul anului .S) lasbnd sa se intrevada dificultati in viitorul previ!ibil. nali!a: %veniment ulterior neatasabil la exercitiul inc,eiat. #ncidenta contabila: .u sunt a'ustari. %ventual se fac mentiuni in anexe.

1572

$alamitate in martie .S) intr-unul din sediile societatii. $ontractul de asigurare fusese revi!uit. nali!a: %veniment ulterior neatasabil la exercitiul inc,eiat. #ncidenta contabila: .u sunt a'ustari; mentiuni in anexe daca este pusa in cau!a continuarea activitatii. -ot la )> decembrie . in $amera Aeputatilor si la )J decembrie in Senat a unei legi care modifica cotele de impo!itare pentru autove,icule. Societatea a facut provi!ion pentru acest impo!it la cota anterioara. 4egea a fost promulgata pe * ianuarie .S). nali!a: # S )* preci!ea!a ca impo!itele trebuie contabili!ate utili!bnd ratele de impo!itare adoptate la data inc,iderii exercitiului. #ncidenta contabila: 7rebuie a'ustata si c,eltuiala anticipata cu impo!itul pe ve,iculele de turism. 52. -ocietatea $mega -A prezinta la 31 decembrie anul 3 urmatoarea situatie patrimoniala' capital social +>./// (+>/ actiuni a )// lei), imobili!ari corporale >/.///, imobili!ari necorporale (licenta) >.///, imobili!ari financiare )/./// ()./// actiuni ca valoare nominala de )/, detinute la societatea =ama repre!entbnd >/U din numarul de actiuni ale acesteia), re!erve )/.///, profituri nereparti!ate )/.///, stocuri )J/./// (materii prime si materiale */.///, productie in curs )+>.///, produse finite *>.///), creante *>/./// (din care incerte */.///) furni!ori si creditori *J/.///, datorii la banci )N>./// (din care pe termen lung >/.///), disponibilitati banesti )>.///. lte informatii: cladirile care repre!inta N>U din activele corporale amorti!abile au o valoare de piata cu )/U mai mare decbt valoarea contabila; activul net corectat al societatii =ama S a fost la +) decembrie . de 9/.///; diferentele de curs aferente creantelor in valuta sunt la +) decembrie de S+/./// lei. diferentele de curs aferente obligatiilor in valuta sunt de S)/./// lei; stocurile fara miscare sunt in suma de )>.///; din reevaluarea stocurilor au re!ultat diferente favorabile de >>.///. Se cere: ). Sa explicati trecerea de la bilantul contabil la bilantul economic si sa elaborati bilantul economic al societatii (mega S la +) decembrie .. *. Sa determinati valoarea intrinseca a unei actiuni (mega S la +) decembrie .. +. Sa elaborati bilantul functional si bilantul financiar al societatii (mega S la +) decembrie anul .. 9. Pe ba!a bilanturilor de mai sus faceti o scurta pre!entare a situatiei financiare a societatii (mega S la +) decembrie anul .. *. Cilantul economic ctive -aloare contabila -aloare economica Aiferenta #. ctive imobili!ate @>/// N+N>/ SJN>/ ). #mob necorporale >/// / ->/// *. #mob corporale >//// >+N>/ S+N>/ - cladiri +N>// 9)*>/ S+N>/ +. #mob financiare )//// *//// S)//// ##. ctive circulante 99>/// 9@>/// S*//// ). Stocuri )J//// **//// -)>/// S>>/// *. $reante *>//// *+//// -*//// +. Aisponibilitati )>/// )>/// / ctive totale >)//// >+JN>/ S*JN>/ $apitaluri #. Aatorii pe tr scurt 9/>/// 9/>/// / - "urni!ori *J//// *J//// / - $redit )*>/// )*>/// / ##. Aatorii pe tr lung >//// @//// S)//// ###. $apital propriu >>/// N+N>/ - $apital social +>/// +>/// / - 6e!erve )//// )//// / - Profit nereparti!at )//// )//// / - 6e!erve din )JN>/ S*JN>/ reevaluare -)//// $apital total >)//// >+JN>/ S*JN>/ *. -aloarea intrinseca a actiunii (-a)
'a = /.Cori0at .r actiuni

1573

.$ori'at L ctive totale corectate 2 Aatorii totale L >+JN>/ 2 9@>/// L N+N>/

'a = /.Cori0at 73750 = = 21017 .r actiuni 350

+. Cilant functional ctive #. ctive imobili!ate ##. ."6 - Stocuri - $reante - (bligatii nefinanciare ###. Aisponibilitati ctive totale Cilant financiar ctive #. ctive imobili!ate

-alori N+N>/ )N//// **//// *+//// *J//// )>/// *>JN>/ -alori N+N>/

$apitaluri #. $apital propriu ##. Aatorii financiare $apital total $apitaluri #. $apital permanent: - capital propriu - datorii pe termen lung ##. Aatorii de exploatare ###. Aatorii fin. curente $apital total

-alori N+N>/ )J>/// *>JN>/ -alori )++N>/ N+N>/ @//// *J//// )*>/// >+JN>/

##. Stocuri S $reante 9>//// ###. Aisponibilitati )>/// ctive totale >+JN>/ 9."6 L )++N>/ 2 N+N>/ L @//// ."6 L 9>//// 2 *J//// L )N//// 7 L )>/// 2 )*>/// L -))//// (bservam o preocupare redusa a conducerii pentru investitie, desi pre!inta un fond de rulment po!itiv ceea ce inseamna ca are un capital permanent care finantea!a activele imobili!ante si o parte din activele circulante. Societatea pre!inta un surplus de nevoi temporare in raport cu resursele temporare posibile de mobili!at. #n ca!ul in care conducerea ar duce o politica de investitie atunci se explica ca o situatie normala cresterea nevoii de finantare a ciclului de exploatare. Ae!ec,ilibrul financiar al entitatii este dat de deficitul monetar, prin anga'area de noi credite pe 7S, adica dependenta societatii de resurse externe, se urmareste obtinerea celui mai mic cost de procurare al noilor credite prin negocierea mai multor resurse de astfel de capital. 53. Aveti urmatoarele informatii despre o intreprindere' prin diagnosticul efectuat expertii au stabilit rata cu riscuri a intreprinderii la )KU, iar coeficientul primei de risc la ),*/; obligatiile financiare, care repre!inta +/U din masa capitalurilor folosite de intreprindere, sunt de 9./// ; c,eltuielile financiare sunt de )./// iar veniturile financiare @//; rata de ba!a luata in calcul de experti este de 9U iar intreprinderea este supusa impo!itului pe profit de )@U. Se cere: Sa pre!entati metodele pentru determinarea ratei de capitali!are, fructificare sau actuali!are Sa explicati etapele pentru determinarea ratei prin metoda costului capitalului Sa determinati rata intreprinderii pe ba!a informatiilor de mai sus (orice calcul trebuie insotit de explicatii) 6e!olvare: Pentru determinarea ratei de capitali!are, de fructificare sau actuali!are, pot fi folosite teoretic mai multe metode: ). 6ata egala cu dobbnda la imprumutul de stat *. 6ata egala cu dobbnda practicata de banca centrala +. 6ata egala cu media dobbn!ilor practicate de bancile comerciale 9. 6ata egala cu media tuturor dobbn!ilor practicate pe piata financiara (primele + de mai sus) >. 6ata egala cu costul capitalului intreprinderii ($MP$):
C2PC = Ccp Cp Ci + Cci Cp + Ci Cp + Ci

?nde: $cp 2 costul capitalului propriu $ci 2 costul capitalului imprumutat $ostul capitalului propriu se determina in ba!a relatiei: $cp L 6n S (6r 2 6n) x t ?nde: 6n 2 rata neutra de plasament fara riscuri 6r 2 rata cu riscuri a intreprinderii t 2 coeficient care semnifica volatilitatea actiunii intreprinderii (coef primei de risc). $ostul capitalului imprumutat se obtine prin relatia:

1574

$ci L $d x () 2 /,)@) $d 2 costul datoriei (care trebuie defiscali!ata); /.)@ este coef impo!it profit C#elt !inanciare 3 'enituri !inanciare Cd = &atorii #n ca!ul intreprinderii anali!ate: $i 2 9/// ?nde:
9/// =)+.+++ $iL+/U din total $apitaluri, deci ($p S $i) L /,+

$ostul capitalului propriu: $cp L 6n S (6r 2 6n) x t L 9U S ()KU - 9U) x ),* L **U $ostul capitalului imprumutat se obtine prin relatia: $ci L $d x () 2 /,)@) C#elt !inanciare 3 'enituri !inanciare 1000 600 Cd = = = 10&atorii 4000 $ci L )/U x () - /,)@) LJ,9U
CMPC = Ccp Cp Ci + Cci = **U N/U + J,9U +/U = )N,K*U Cp + Ci Cp + Ci

54. -ocietatea $ltina -A prezinta la 31 decembrie anul 3 urmatoarea situatie patrimoniala' capital social K/./// (K// actiuni a )// lei), imobili!ari corporale )//.///, imobili!ari necorporale (licenta) >.///, imobili!ari financiare )/./// ()./// actiuni ca valoare nominala de )/, detinute la societatea =ama repre!entbnd >/U din numarul de actiuni ale acesteia), re!erve )/.///, profituri nereparti!ate )/.///, stocuri )>/./// (materii prime si materiale */.///, productie in curs )/>.///, produse finite *>.///), creante *>/./// (din care incerte */.///) furni!ori si creditori )J/.///, datorii la banci )//./// (din care pe termen lung >/.///), disponibilitati banesti )/.///. lte informatii: cladirile care repre!inta >/U din activele corporale amorti!abile au o valoare de piata cu */U mai mare decbt valoarea contabila; activul net corectat al societatii =ama S a fost la +) decembrie . de 9/.///; diferentele de curs aferente creantelor in valuta sunt la +) decembrie de S+/./// lei. diferentele de curs aferente obligatiilor in valuta sunt de S)/./// lei; stocurile fara miscare sunt in suma de )>,///; din reevaluarea stocurilor au re!ultat diferente favorabile de J>.///. Se cere: ). Sa explicati trecerea de la bilantul contabil la bilantul economic si sa elaborati bilantul economic al societatii (ltina S la +) decembrie .. *. Sa determinati valoarea intrinseca a unei actiuni (ltina S la +) decembrie .. +. Sa elaborati bilantul functional si bilantul financiar al societatii (ltina S la +) decembrie anul .. 9. Pe ba!a bilanturilor de mai sus faceti o scurta pre!entare a situatiei financiare a societatii (ltina S la +) decembrie anul .. 6e!olvare: ctiv Pasiv %lemente -al ctb 'ustari -al ec %lemente -al ctb 'ustari -al ec #ombili!ari >./// ->./// $apital K/./// K/./// necorporale social #mobili!ari )//./// S)/./// ))/./// 6e!erve )/./// )/./// corporale #mobili!ari )/./// S)/./// */./// Profituri )/./// S*////+/./// financiare:)///ac nereparti!ate t F )/lei la soc =ama Stocuri )>/./// SN/./// **/./// "urni!ori si )J/./// S)/./// )K/./// creditori $reante *>/./// S)/./// *@/./// Aatorii la )//./// )//./// -incerte:*/./// banci 74:>/.///lei Aisponibil banesti )/./// )/./// Aif. reeval )+>./// @>./// *//./// 7otal active >*>./// K>./// @*/./// 7otal pasive >*>./// K>./// @*/./// #mobili!ari corporale: >/Ux)//.///L>/.///x*/H)//L)/./// #mobili!ari financiare: 9/.///H*.///L*/ ; (*/-)/)x).///L)/./// $reante L -*/.///S+/.///L )/.///

1575

StocuriL -)>.///SJ>.///L N/./// Aiferente din reevaluare L K>./// 2 +/.///L@>./// 7recerea de la bilantul contabil la bilantul economic se face prin eliminarea activelor imobili!ante necorporale cu exceptia celor de de!voltare, reevaluarea activelor corporale, imobili!arile financiare se evaluea!a in functie de tipul titlurilor,la nivelul stocurile s elimina cele cu miscare lenta, iar creantele se elimina cele incerte si se reevaluea!a cele in valuta la cursul C.6 la ultima !i a lunii precedente. Cilantul economic %lemente Sume %lemente Sume #mobili!ari )+/./// $apital propriu ++/./// Stocuri **/./// "urni!oriHcreditori )K/./// $reante *@/./// Aatorii la banci )//./// Aisponibil banesti )/./// 7otal ctiv @*/./// 7otal Pasiv @*/./// -aloarea intrinseca L .$H.r actiuni L ++/.///HK//L+@@,@Nlei .$L $apitaluri propriu SH-Aif din reev L ++/./// .$L 7otal active 27otal datorii L @*/.///-*K/.///L++/./// Cilant functional pe ba!a bilanutului economic %lemente Sume %lemente Sume ". "# ". #.- : )+/./// $apital propriu ++/./// . . #mobili!ari 7 ".%FP4: *K/./// Aatorii la banci )//./// 6% StocuriS$reante"urni!oriHcreditori ". 76%Q )/./// Aisponibil banesti 7otal ctiv 9+/./// 7otal Pasiv 9+/./// "unctia de invetitie L ctive imobili!ate corporaleS ctive imobili!ate financiare "unctia de exploatare L StocuriS$reante-(bligatii nefinanciare "unctia de tre!orerie L Aisponibil banesti "unctia de finantareL $apital propriu S(bligatii financiare pe 7S Cilant financiar pe ba!a bilantului economic %lemente Sume %lemente Sume #mobili!ari )+/./// $apital permanent +J/./// Stocuri S creante 9J/./// "urni!oriHcreditori )K/./// Aisponibil banesti )/./// Aatorii la banci 7S >/./// 7otal ctiv @*/./// 7otal Pasiv @*/./// "6 L $apital permanent- #mobili!ari L +J/./// 2 )+/./// L *>/./// ."6 L Stocuri S $reante 2"uni!oriH$reditori L 9J/./// 2 )K/./// L *K/./// 7. L Aisponibil 2 Aatorii la banci 7S L )/./// 2>/./// L - 9/./// 7. L "6- ."6 L *>/.///-*K/./// L -9/./// (bservam o preocupare redusa a conducerii pentru investitie, desi pre!inta un fond de rulment po!itiv ceea ce inseamna ca are un capital permanent care finantea!a activele imobili!ante si o parte din activele circulante. Societatea pre!inta un surplus de nevoi temporare in raport cu resursele temporare posibile de mobili!at.#n ca!ul in care conducerea ar duce o politica de investitie atunci se explica ca o situatie normala cresterea nevoii de finantare a ciclului de exploatare. Ae!ec,ilibrul financiar al entitatii este dat de deficitul monetar, prin anga'area de noi credite pe 7S, adica dependenta societatii de resurse externe, se urmareste obtinerea celui mai mic cost de procurare al noilor credite prin negocierea mai multor resurse de astfel de capital. 55. :a 31 decembrie 3 situatia patrimoniala a societatii alfa se prezinta astfel' %lement val brute am si depr val nete $,elt de instalare )//./// */./// J/./// Crevete )J/./// @/./// )*/./// "ond comercial *//./// *//./// %c,ipamente J*/./// *9/./// >J/./// 7itluri de participare +/./// +/./// Aatorii asupra imobili! )9/./// )9/./// Stocuri N/./// )/./// @/./// $lienti +*/./// +/./// *K/.///

1576

debitori diversi J/./// J/./// -alori mobiliare +>./// +>./// Aisponibilitati N/./// N/./// $,eltuieli de exploatare in avans )>./// )>./// $,eltuieli de reparti!are pe > ani )//./// */./// J/./// $apital social 9>/./// 9>/./// 6e!erve +//./// +//./// Profitul nereparti!at K/./// K/./// Subventii pentru investitii */./// */./// Provi!ioane +/./// +/./// Provi!ioane pentru riscuri )/./// )/./// Provi!ioane pentru c,eltuieli 9/./// 9/./// #mprumuturi bancare +>/./// +>/./// - din care 74 +//./// +//./// furni!ori )J/./// )J/./// datorii fiscale si sociale */./// */./// -enituri in avans (de exploatare) )/./// )/./// Se cere: -aloarea imobili!arilor necorporale "6.= ."6 7re!orerie firmei Pe ba!a maselor financiare obtinute faceti un comentariu asupra ec,ilibrului financiar al firmei dmitand ca provi!ioanele constituite au caracter de re!erva si ca nu exista distorsiuni intre valorile contabile si valorile economice ale bunurilor corporale determinati valoarea intrinseca a unei actiuni 6e!olvare -aloarea activelor necorporale L $,eltuieli de instalare S "ond comercial S Crevete L J/.///S)*/.///S*//.///L9//./// Cilant contabil: %lemente -al %lemente Sume contabile ctivei#mobili!ante )./)/./// $apital social 9>/./// -necorporale 9//./// 6e!erve +//./// -corporale >J/./// Profit nererparti!at K/./// -financiare +/./// Subventii ptr investitii */./// Stocuri @/./// Provi!ioane +/./// $lienti *K/./// Provi!ioane ptr riscuri )/./// Aebitori diversi J/./// Provi!ioane ptr c,eltuieli 9/./// -alori mobiliare +>./// Aatorii asupra imobili!arilor )9/./// Aisponibilitati N/./// "urni!ori )J/./// $,eltuieli in avans )>./// Aatorii fiscale si sociale */./// $,eltuieli de reparti!at J/./// -anituri in avans )/./// pe > ani #mprumuturi bancare-din care 74:+//./// +>/./// 7otal active ).@9/./// 7otal pasiv ).@9/./// Cilant financiar pe ba!a bilantului contabil: %lemente Suma %lemente Suma #mobili!ari )./)/./// $apital permanent ).*>/./// Stocuri S $reante >*>./// (bligatii nefinanciare +9/./// Aisponibilitati )/>./// (bligatii financiare 7S >/./// 7otal active ).@9/./// ).@9/./// "6L$apital permanent 2 imobili!ari L ).*>/.///-)./)/.///L*9/./// ."6LStocuriS$reante-(bligatii nefinanciare L >*>.///-+9/.///L)J>./// 7.L Aisponibil-(bligatii financiare 7SL )/>.///->/.///L>>./// 7.L"6-."6L*9/.///-)J>.///L>>.///

1577

%ntitatea pre!inta un ec,ilibru financiar pe termen lung , avand un "6 po!itiv care contribuie si la reali!area ec,ilibrului financiar pe termen scurt.."6 po!itiva repre!inta surplus de nevoi temporare in raport cu resursele temporare posibile de mobili!at , situatie normala daca este re!ultatul unei politici de investitii privind cresterea nevoi de finantare a ciclului de exploatare.7. po!itiva evidentia!a ec,ilibrul financiar al societatii , entitatea nu estse dependenta de resurse externe. Cilant %lemente -al 'ustari -al %lemente Sume contabile economic e ctivei#mob )./)/./// -9//./// @)/./// $apital social 9>/./// 9>/./// ili!ante -necorporale 9//./// -9//./// 6e!erve +//./// SJ/./// +J/./// -corporale >J/./// >J/./// Profit K/./// K/./// nererparti!at -financiare +/./// +/./// Subventii ptr */./// */./// investitii Stocuri @/./// @/./// Provi!ioane +/./// -+/./// $lienti *K/./// *K/./// Provi!ioane )/./// -)/./// ptr riscuri Aebitori J/./// J/./// Provi!ioane 9/./// -9/./// diversi ptr c,eltuieli -alori +>./// +>./// Aatorii asupra )9/./// )9/./// mobiliare imobili!arilor Aisponibilita N/./// N/./// "urni!ori )J/./// S)/./// )K/./// ti $,eltuieli in )>./// -)>./// Aatorii fiscale */./// */./// avans si sociale $,eltuieli de J/./// -J/./// -anituri in )/./// -)/./// reparti!at pe avans > ani #mprumuturi +>/./// +>/./// bancare-din care 74:+//./// Aif reevaluare -9K>./// -9K>./// 7otal active ).@9/./// -9K>./// ).)9>./// 7otal pasiv ).@9/./// -9K>./// -).)9>./// .$ Laditiva: Wproprii SH- dif reevaluare L K9/.///-9K>.///L99>./// Sustractiva: 7otal active reevaluate 2Aatorii totale L).)9>.///-N//.///L99>./// -aloare intrinseca: .$H.r actiuni L99>.///H).///L99> 5". -ocietatea A absoarbe societatea <D bilanturile celor 2 societati se prezinta astfel Societatea $,eltuieli infintare J/./// 7erenuri *9/./// $ladiri si ec,ipamente *.)>/./// Stocuri ).*//./// $reante ).N//./// Aisponibilitati *//./// $apital social ()+./// actiuni) *.+9/./// 6e!erve >/./// Profit >/./// Provi!ioane >//./// (bligatii nefinanciare ).**/./// (bligatii financiare ).9)/./// Societatea C

1578

#mobili!ari necorporale (licenta) )>/./// #mobili!ari corporale ).)>/./// #mobili!ari financiare J//./// Stocuri >//./// $reante *.+>/./// Aisponibilitati )//./// $apital social ()/./// actiuni) ).///./// 6e!erve )//./// Profit >/./// (bligatii nefinanciare +.)>/./// (bligatii financiare N>/./// Proiectul de fu!iune prevede: metoda: fu!iune prin absorbtie ( absoarbe pe C) raportul de sc,imb se stabileste pe ba!a activului net corectat al fiecarei societati lte informatii: bsorbanta preia integral datoriile absorbitei. 6apoartele de evaluare a celor doua societati au stabilit urmatoarele a'ustari ale elementelor patrimoniale ale celor doua societati: Societatea Societatea C "ond comercial >//./// )>/./// #mobili!ari corporale N//./// +>/./// Stocuri -*//./// >/./// $reante -)//./// -*>/./// Se cere: ). Aeterminarea raportului de sc,imb *p. *. $alculul numarului de actiuni de emis de catre Societatea * p. +. Aeterminarea primei de fu!iune ) P. 9. $ontabili!area operatiunilor la Societatea * p. >. #ntocmirea bilantului dupa fu!iune + p. 6e!olvare: %lemente Suma $apital social ).///./// 6e!erve )//./// Profit >/./// ctive fictive -)>/./// "ond comercial S)>/./// Aif. din reeval. imobili!ari S+>/./// Stocuri S>/./// $reante -*>/./// 7otal .$ -C ).+//./// -$C L .$absH.r actiuni L ).+//.///H)/.///L)+/leiHact -.CL$apital socialH.r actiuniL).///.///H)/.///L)//leiHact %lemente Suma $apital social *.+9/./// 6e!erve >/./// Profit >/./// Provi!ioane >//./// "ond comercial S>//./// ctive fictive -J/./// Aif. din reeval. imobili!ari SN//.///

1579

Aif. din reeval. Stocuri -*//./// Aif. din reeval. $reante -)//./// 7otal .$ +.N@/./// -$ L .$ CSH.r actiuniL+.N@/.///H)+.///L*JK,*+leiHact*K/ -. L$apital socialH.r de actiuniL*.+9/.///H)+.///L)J/leiHact 6aport de sc,imb L-$ absH-$ CSL)+/H*K/L/,99J* .r de atc care tb emis: )/.///x)+/H*K/L99J* $resterea capitatului social: .r de act care tb emis x -. absL99J*x)J/LJ/@.N@/ Prima de fu!iune : .$ abs 2 $resterea de capital social L ).+//.///-J/@.N@/L9K+.*9/ #nregistrari contabile soc. : #nregistrarea reevaluarii activelor: (A( 6 A $ S% P(6.%S7% A% 4 C#4 .7 %$ *)x L)/> N//./// @J)9L+K) *//./// @J)9L9K) )//./// 9>@L U ).+//./// )/)* J/@.N@/ )/9* 9K+.*9/ C#4 .7 %$(.(M#$ C $7#P S#element suma a'ustari val.'usta element suma $,.infiintare )>/./// -)>/./// / #mob financiare J//./// J//./// "d com / S)>/./// )>/./// $ap soc ). ///./// ).)>/.// ).>//.// #mob corporale / S+>/./// / 6e!erve )//./// stocuri >//./// S>/./// >>/./// Profit >/./// *.+>/ *.)//.// $reante /// -*>/./// / Provi!ioane Aisponibil )//./// )//./// Aif din reeval (blig nefin +.)>/./// / (blig fin N>/./// >./>/.// >.*//.// 7otal ctiv / )>/./// / 7otal Pasiv >./>/./// - preluarea activelor societatii C: U L 9>@ >.*//./// *)+ ).>//./// +xx >>/./// 9)x *.)//./// >)*) )//./// */N) )>/./// *@x J//./// - preluarea elementelor de pasiv: 9>@ L U +.K//./// (bligatii +.)>/./// nefinanciare (bligatii financiare N>/./// C#4 .7 dupa fu!iune $7#element -al cl,elt infiintare J/./// fd comercial #mobili!ari financiare #mob corp +./K/./// stocuri ).///.///

a'ustari

val.'usta

).///./// )//./// >/.///

)>/.///

)>/./// +.)>/./// N>/./// >.*//.///

+//.///

-al C )>/.///

7otal J/./// )>/.///

P S#element $ap soc 6e!erve

-al +.)9@.N@/ >/.///

-al C

7otal +.)9@.N@/ >/./// 9K+.*9/ >/./// K//.///

J//./// J//./// ).>//./// 9.>K/./// >>/./// ).>>/.///

Prime de f! 9K+.*9/ Profit >/./// Aif din reevaluare K//.///

1580

$reante ).@//./// *.)//./// +.N//./// (blig nefin Aisponibil *//./// )//./// +//./// (blig fin 7otal ctiv >.KN/./// >.*//./// )).)N/./// 7otal Pasiv $apital social dupa fu!iuneL$apital soc S ma' $S "d comercial apare doar cel de la C. 5#.

).**/./// ).9)/./// N.*N/.///

+ )>/./// 9.+N/./// N>/./// *.)@/./// +.K//./// )).)N/.///

<ilanturile contabile ale intreprinderii pe ultimii 3 ani se prezinta astfel' .-* .-) #mobili!ari necorp (brevete) +//./// +//./// #mobili!ari corporale K//./// @//./// Stocuri ).>//./// ).@J/./// $reante ).J//./// ).@J/./// Aisponibilitati )>/./// )*/./// $apital soc 9>/./// 9>/./// 6e!erve K/./// @/./// (bligatii nefin *.**/./// *.*>/./// (bligatii fin ).JK/./// ).@*/.///

. +//./// 9J/./// ).J//./// ).J@/./// )J/./// 9>/./// @/./// *.N//./// ).9)/.///

Se cere: a. Sa anali!ati in dinamica principalele functii ale intreprinderii si evolutia starii de ec,ilibru financiar al intreprinderii. (9 p.) (si evolutia bratului levierului 2 cerinta -9*//N) b. Sa anali!ati evolutia pragului de rentabilitate al intreprinderii stiind ca rata de remunerare a activelor in piata s-a mentinut la )*U, iar rata de capitali!are a firmei a fost de )>U. (9 p.) c. $e valoare ar fi avut bilantul total din anul n, la finele anilor n-@ si nS9, (* p.) 6e!olvare a. Principalele functiile ale intreprinderii se anali!ea!a pe ba!a bilantului functional. Cilantul functional ofera o imagine asupra modului de functionare economica a intreprinderii, punand in evidenta resursele si utili!arile corespun!atoare fiecarui ciclu de functionare. imob necorporale sunt active fictive, le eliminam din anali!a.4a elementele de Pasiv le scadem din po!itia 0re! din reevaluare1. Cilant contabil fara active fictive .-* .-) . #$ K//./// @//./// 9J/./// ).>//.// ).@J/.// Stocuri / / ).J//./// ).J//.// ).@J/.// $reante / / ).J@/./// Aisponibilitati )>/./// )*/./// )J/./// 9.+>/.// 9./J/.// 7(7 4 $7#/ / 9.+*/./// $apital soc 9>/./// 9>/./// 9>/./// 6e!erve K/./// @/./// @/./// 6e!erve din reevaluare -+//./// -+//./// -+//./// *.**/.// *.*>/.// (bligatii nefin / / *.N//./// ).JK/.// ).@*/.// (bligatii fin / / ).9)/./// 9.+>/.// 9./J/.// 7(7 4 P S#/ / 9.+*/./// "ctia investitiiLimobili!ari corp "ctia exploatareLStocuri S $reante-(blig nefin "ctia de tre!Ldisponibilitati "ctia de finantare L surse proprii S surse imprumutateL($S S re!) S (blig.fin Cilant functional .-* .-) . ".investitii K//./// @//./// 9J/.///

1581

" exploatare ".tre!orerie 7(7 4 $7#".finantare -surse proprii - surse impr. 7(7 4 P S#-

)./J/.// / )>/./// *.)+/.// / *.)+/.// / *9/./// ).JK/.// / *.)+/.// /

).))/.// / )*/./// ).J+/.// / ).J+/.// / *)/./// ).@*/.// / ).J+/.// /

K@/./// )J/./// ).@*/./// ).@*/./// *)/./// ).9)/./// ).@*/.///

.-) H .-* . H .-) valori U valori U ".investitii -+//./// @NU -)*/./// J/U " exploatare +/./// )/+U -)>/./// J@U ".tre!orerie -+/./// J/U @/./// )>/U ".finantare -+//./// J@U -*)/./// JKU -surse proprii -+/./// JJU / )//U - surse impr. -*N/./// J@U -*)/./// JNU "ctia de investitii a intreprinderii a sca!ut de la an la an, in anul n-) la @NU din valoarea anului ., urmand ca scada in continuarea, dar intr-un ritm mai incet. 6e!ulta ca intr nu a fost preocupata de reinnoirea imobili!arilor. Se poate ca firma sa foloseasca in anii .-) si . ec,ipamente de'a amorti!ate sau sa fi vandut o parte din imobili!ari. "ctia de exploatare a crescut in .-) cu +U, urmand ca in anul . sa a'unga la J@U din valoarea anului .-). $,iar daca stocurile, creantele si obligatiile financiare au crescut, acest procent s-a datorat cresterii mai alerte a obligatiilor nefinanciare fata de cresterea stocurilor si a creantelor. "ctia de tre! a sca!ut la J/U in anul .-), iar apoi a crescut cu @/./// um ceea ce inseamna o crestere de >/U in anul . fata de anul .-) (cresterea se ba!ea!a pe scaderea interesului pentru activitatile de investitii si explorare. Sursele proprii au sca!ut in anul .-) cu )*U, urmand ca in anul . sa se mentina la aceeasi valoare ca in anul .-). Sursel imprumutate scad de la an la an cu aprox acelasi procent ()+-)9U). Cratul levierului L W propriiHZ imprumutate nali!a facandu-se pe ba!a bil functional, in formula bratului de levier la W proprii nu au fost incluse oblig nefin. Cratul levierului Lsurse proprii H surse impr .-* .-) . Cratul levierului /.)+ /.)+ /.)> Se observa ca bratul levierului a fost constant pe parcursul celor + ani, imprumuturile de la banci neputand fi acoperite de capitalurile proprii. #n calculul bilantului financiar am considerat ca toate obligatiile financiare sunt pe termen scurt, in problema nespecificandu-se altfel. Cilant financiar .-* .-) . #mobili!ari K//./// @//./// 9J/./// StocuriScreante +.+//./// +.+@/./// +.@@/./// Aisponibilitati )>/./// )*/./// )J/./// 7(7 4 $7#9.+>/./// 9./J/./// 9.+*/./// $ap.permanente *9/./// *)/./// *)/./// (blig.nefinanciare *.**/./// *.*>/./// *.N//./// (blig. financiare ).JK/./// ).@*/./// ).9)/./// 7(7 4 P S#9.+>/./// 9./J/./// 9.+*/./// "6 -@@/./// -+K/./// -*N/./// ."6 )./J/./// ).))/./// K@/./// 7. -).N9/./// -).>//./// -).*+/./// "6 L $ap permanente 2 #mobili!ari ."6 L StocuriScreante 2 oblig nefin

1582

7.Ldisponibilitati 2 oblig financiare 6elatia de ec,ilibru: 7.L"6-."6 $apitalurile permanente nu acopera valoarea imobili!arilor in nici unul din anii anali!ati. (blligatiile nefinanciare sunt acoperite in intregime de catre stocuriScreante, ramanand surplus care poate fi redirectionat catre imobili!ari. 7. este negativa, ceea ce exprima o stare precara de ec,ilibru financiar a intreprinderii. b. Pragul de rentabilitate L .$$ X i (iLrata de remunerare a activelor in piata) si arata sub ce nivel devine nerentabila continuarea activitatii firmei. ( rentabilitate sub acest prag determina investitorii sa isi reoriente!e capitalurile catre activitati mai profitabile. .$$ L 7otal active- Aatorii .$$ L $ap social S profitSre!erveSprovi!ioane Cilant economic .-* .-) . #$ K//./// @//./// 9J/./// Stocuri ).>//./// ).@J/./// ).J//./// $reante ).J//./// ).@J/./// ).J@/./// Aisponibilitati )>/./// )*/./// )J/./// 7(7 4 $7#9.+>/./// 9./J/./// 9.+*/./// $apital soc 9>/./// 9>/./// 9>/./// 6e!erve K/./// @/./// @/./// 6e!erve din reevaluare -)>/./// -)*/./// -)J/./// (bligatii nefin *.**/./// *.*>/./// *.N//./// (bligatii fin ).JK/./// ).@*/./// ).9)/./// 7(7 4 P S#9.>//./// 9.*@/./// 9.99/./// .$$ *9/./// *)/./// *)/./// prag de rentabilitate *J.J *>.* *>.* Se observa pragul de rentabilitate a fost cel mai ridicat in anul .-*, urmand apoi sa scada de la *J.J la *>.*, in anii .-) si . fiind constant. c. pentru a afla valoarea bilantului total in anul n-@ si anul nS9 ne folosim de valoarea ncontabil. -aloarea lui .$ din anul n (in viitor) se aduce la valoarea din anul n-@ (il consideram pre!ent) prin actuali!are. x L f H ()Si)n .$n-@L*)/H()S)>U)@ LK) -aloarea lui .$ din anul n (pre!ent) se duce la valoarea din anul nS9 (il consideram viitor) prin capitali!are. fLx()Si)n .$nS9L .$(n) x ()Si)9 L *)/x (()S)>U)9 L +@N 5%. -ituatia patrimoniala a unei intreprinderi! in valori contabile se prezinta astfel' - #mobili!ari necorporale (WnoY-,oY) +//./// - #mobili!ari corporale *.9//./// - #mobili!ari financiare (plasamente financiare) +//./// - Stocuri N.>//./// - $reante K.///./// - Aisponibilitati 9>/./// - $apital social ()./// actiuni) +.///./// - 6e!erve +//./// - Profit 9>/./// - (bligatii nefinanciare )).9//./// - (bligatii financiare 9.J//./// - din care pe termen lung +.///./// Se cere: ). Sa explicati care sunt a'ustarile ce ar trebui efectuate pentru ca pe ba!a bilantului contabil sa elaborati bilantul economic al acestei intreprinderi. (+ p.) *. Stiind ca la evaluarea recent facuta de o firma de consultanta a re!ultat ca valoarea economica a fost stabilita la: +.///./// lei la imobili!ari corporale, >//./// lei la imobili!ari financiare, N.+//./// lei la stocuri si J.@//./// lei la creante, determinati valoare intrinseca a unei actiuni. (9 p.) +. Aeterminati principalele mase financiare ale intreprinderii pe ba!a bilantului financiar al firmei. (+ p.)

1583

6e!olvare: 'ustari eliminare non valori inlocuirea valorilor contabile cu valorile economice elemente -al ctb a'ustari -al econom #mob +//./// -+//./// / necorp #mob corp *.9//./// S@//./// +.///./// #mob fin +//./// S*//./// >//./// Stocuri N.>//./// -*//./// N.+//./// $reante Aispon 7otal K.///./// 9>/./// )K.J>/.// / -9//./// / -)//./// J.@//./// 9>/./// )K.J>/.///

elemente $ap.social 6e!erve Profit 6e!erva reev (blig nefin (blig fin 7otal

-al ctb +.///./// +//./// 9>/./// / )).9//./// 9.J//./// )K.K>/.///

a'ustari / / / -)//./// / / -)//.///

-al econom +.///./// +//./// 9>/./// -)//./// )).9//./// 9.J//./// )K.J>/.///

Cilant economic %lemente Sume %lemente Sume #mobili!ari +.>//./// $apital propriu +.@>/./// Stocuri N.+//./// (bligatii nefinanciare )).9//./// $reante J.@//./// (bligatii financiare 9.J//./// Aisponibilitati 9>/./// 7otal activ )K.J>/./// 7otal Pasiv )K.J>/./// -aloarea intrinsecaL activ net corectat H nr actiuni ctiv net corectat L +.@>/.///H )/// act L +.@>/ lei Cilant financiar %lemente Sume %lemente Sume #mobili!ari +.>//./// $apital permanent @.@>/./// StocuriS$reante )>.K//./// (bligatii nefinanciare )).9//./// Aisponibilitati 9>/./// (bligatii financiare ).J//./// 7otal ctive )K.J>/./// 7otal Pasive )K.J>/./// "6 financiar L $ap permanent 2 activ imobili!at L @.@>/.///- +.>//./// L +.)>/./// "6 propriu L $apital propriu 2 activ imobili!at L +.@>/.///-+.>//./// L )>/./// "6 imprumutat L "6 financiar 2 "6 propriu L+)>/.///-)>/.///L +.///./// ."6 L active circulante 2 datorii pe termen scurt L )>.K//./// - )).9//./// L 9.>//./// 7. L "6 2 ."6 L +.)>/./// 2 9.>//./// L - ).+>/./// 7.L Aisponibil 2 Aatorii financiare 7SL 9>/.///-).J//.///L -).+>/./// 5(. /nformatii privind situatia patrimoniala la 31 decembrie 2**( 9.>// lei +// lei 9>/ lei )+.>// lei *9/ lei @/ lei @/ lei N.>// lei )J./// lei K// lei )*./// lei )>/ lei N>/ lei @// lei

- $ladiri industriale )./// mp - 7erenuri construite >// mp - Masini luate cu c,irie - %c,ipamente industriale - 4icente - $,eltuieli de infiintare - #mobili!ari financiare ()/ actiuni detinute la societatea (rion din totalul de *// actiuni) - Stocuri - $reante - Sume la banci - $apital social ()// actiuni) - 6e!erve - Profit net - Provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli

1584

- "urni!ori-creditori *@.N@/ lei - (bligatii buget 9>/ lei - (bligatii salariati )J// lei - (bligatii bancare *.>>/ lei (din care pe termen lung) @// lei lte informatii: - ec,ipamente industriale in valoare de *// lei au fost folosite in medie, in ultimii 9 ani, doar in proportie de )/U; restul ec,ipamentelor industriale au fost evaluate de o firma de consultanta la )>./// lei; - doua instaiatii in valoare de *>/ lei au fost inc,iriate unei alte firme, acum * ani; - un teren situat in incinta societatii a fost vbndut acum > !ile cu */ lei pe m.p.; - creante in valoare de 9// lei sunt neincasate de peste )// de !ile; - societatea (rion a transmis ca urmare unei reevaluari recente activul net corectat al acesteia a fost de )./// lei; -amorti!area imoboli!arilor corporale a fost in anul *//K de )/// lei; - rata de capitali!are a societatii, determinata pe ba!a costului capitalului este de )>U; - veniturile din vbn!ari ale anului au fost de )@.>// lei; - capacitatea beneficiara a societatii exprimata prin profitul net a fost stabilita de experti la >// leiHan; - rata de crestere a coef primei e risc a intr este de JU; provi!ioanele pentru riscuri si c,eltuieli au caracter de re!erva; - profitul inainte de impo!itare si dobbn!i a fost de +// lei; - stocurile de materii prime care repre!inta +/U din totalul stocurilor au fost evaluate de o firma de consultanta la +.+// lei; - in urmatorii > ani societatea inregsitrea!a cresteri de >UHan la toate po!itiile patrimoniale. Se cere: ). Sa elaborati bilantul contabil pe principalele mase contabile (/,> p) *. Sa elaborati bilantul economic; sa aratati semnificatia si rolul acestuia (),> p) +. Sa elaborati bilantul financiar si bilantul functional; sa aratati rolul si semnificatia acestora; sa comentati functia de finantare a societatii si cum foloseste societatea efectul de levier in finantare (+ p) 9. Aeterminati activul net corectat al societatii si valoarea intrinseca a actiunilor societatii (*,> p) >. $alculati valoarea substantiala bruta si valoarea substantiala neta (/,> p) @. %valuati riscul de faliment () p) N. %stimati valoarea de rentabilitate continua a societatii () p) J. %stimati valoarea unei actiuni prin actuali!area fluxurilor viitoare de numerar actuali!ate; 6e!olvare:Cilant contabil $7#P S#element suma element suma cladiri 9 >// $ap soc ()// act) )* /// terenuri +// 6e!erve )>/ ec,ip.industrial )+ >// Profit net N>/ licente *9/ Provi!ioane @// c,elt.infiintare @/ "!-creditori *@ N@/ #" ()/ act din *//) @/ (bligatii buget 9>/ Stocuri N >// (bligatii salariati ) J// $reante )J /// (bligatii bancare * >>/ Sume in banci K// - t.l. @// 7otal ctiv 9> /@/ 7otal Pasiv 9> /@/ ctive fictive L 4icenteSc,elt infiintareL*9/S@/L+// Scaderea ctivelor fictive din gestiune duce la scaderea cu aceasi valoare a elementului 0Profit net1 din Pasiv. Profit netLN>/-+//L9>/ Cilant contabil fara active fictive $7#P S#element suma element suma cladiri 9 >// $ap soc ()// act) )* /// terenuri +// 6e!erve )>/ ec,ip.industrial )+ >// Profit net 9>/ #" ()/ act din *//) @/ Provi!ioane @// Stocuri N >// "!-creditori *@ N@/

1585

$reante Sume in banci

(bligatii buget 9>/ (bligatii salariati ) J// (bligatii bancare * >>/ - t.l. @// 7otal ctiv 99 N@/ 7otal Pasiv 99 N@/ %c,ipamentele industriale care au fost folosite in ultimii 9 ani doar >U se scad din val.#mob.corp. )+.>//-*//L)+.+// %valuare rest ec,ip )>.///, re!ulta o a'utare a #mob corp de )>.///-)+.+//L)N// #nstalatiile inc,iriate unei alte firme se pastrea!a in valoarea imob corp. C#4 .7 %$(.(M#$ $7#element suma cladiri 9 >// terenuri +// ec,ip.industrial #" ()/ act din *//) Stocuri $reante Sume in banci )+ >// @/ N >// )J /// K//

)J /// K//

a'ustari / K N// -*// S)N// - )/ ) />/ - 9// /

val.'usta 9 >// )/ /// )> /// >/ J >>/ )N @// K//

P S#element $ap soc ()// act) 6e!erve Aif din reevaluare

suma )* /// )>/

a'ustari

val.'usta )* /// )>/ )) J9/

)) J9/

Profit net 9>/ 9>/ Provi!ioane @// @// "!-creditori *@ N@/ *@ N@/ (bligatii buget 9>/ 9>/ (bligatii salariati ) J// ) J// (bligatii bancare * >>/ * >>/ - t.l. @// @// 7otal ctiv 99 N@/ )) J9/ >@ @// 7otal Pasiv 99 N@/ )) J9/ >@ @// -aloare 'usta teren L >//X*/L)/.///; re!ulta a'utare de )/.///-+//LK.N// lei $reantele neincasate de peste )// !ile se scad din val.creante. S$ destine )/ act la S$ (rion din totalul de *//, ceea ce repre!inta >U; .$$ (rionL)///, deci valoarea 'usta a actiunilor detinute de S$ este de )///X>UL>/ lei Stocuri materii primeLN>//X+/UL**>/ lei;val 'usta mat primeL+.+// lei, deci a'ustari stocuriL+.+//-**>/L)/>/ lei Cilantul economic este un bilant de calcul teoretic, abstract, elaborat de experti exclusiv in scopuri de anali!a, experti!a, studiu sau cercetare, un bilant in care val contabile sunt inlocuite cu val economice ale bunurilor adica val actuali!ate in timp si la piata din care face parte intreprinderea. %valuarea unei intreprinderi se face pe ba!a bilantului economic al intreprinderii, intocmit dupa anumite reguli si principii referitoare la evaluare. cesta cuprinde patrimoniul exprimat in valori economice, precum si un re!ultat financiar determinat tinand cont de conditiile normale de piata si nu de politicile interne ale intreprinderii. Pe ba!a bilantului ec. putem calcula activul net contabil corectat. Metoda aditiva: .$$ L $ap socSre!erveSProfit netSprovi!Sdif din reevalL*>./9/ lei Metoda substractiva: .$$Ltotal active-7otal datoriiL>@.@//-+).>@/L*>./9/ lei Cilantul functional este elabora de expertii contabili pe cel putin *-+ ani anteriori pt studierea preocuparilor managementului in ceea ce priveste de!voltarea functiilor vitale ale intr (investitii; expl; tre! si finantare). "ctia investitiiLtotal imobili!ari "ctia explLStocuriScreante-(blig nefin (clasa 9) "ctia tre!LdisponibilSval mobiliare (cl.>) "ctia finantare surse propriiLWpr ($SS6e!SProfitSdif din reevalSProvi!) "ctia finantare surse imprumutateL(blig financiare tsStl C#4 .7 "?.$7#(. 4 $7#P S#"unctia suma "unctia suma fctia de investitii *K >>/ "ctia de finantare *N >K/ fctia de expl -* J@/ - surse proprii *> /9/ "ctia de tre! K// - surse impr * >>/ 7otal ctiv *N >K/ 7otal Pasiv *N >K/

1586

Cilantul functional ofera o imagine asupra modului de functionare economica a intreprinderii, punand in evidenta resursele si utili!arile corespun!atoare fiecarui ciclu de functionare. "unctia de investitii sta la ba!a strategiei de reinnoire, mai mult sau mai putin rapida a ec,ipamentelor cat a optiunilor de oportunitate a de!voltarii, intre investitiile productive si participatiile financiare. "unctia de finantare sta la ba!a strategiei optime de finantare a intreprinderii, motivata de cresterea valorii acesteia prin reducerea costului mediu ponderat al capitalurilor. "unctiei de exploatare ii corespund fluxurile de aprovi!ionare productie si van!ari generatoare de stocuri reale si financiare, care se reinnoiesc cu o anumite regularitate. %fectul de levier: 4evierul financiar repre!inta efectul asupra rentabilitatii financiare a unei intreprinderi, a recurgerii intr-o masura mai mare sau mai mica la imprumuturi, pornind de la o rentabilitate economica data. %f de levier L 6ec S (6ec-rdob) x Aatorii financiare H W proprii LProfit brutH$ap.investit S (Profit brutH$ap.investit-rdob) x Aatorii financiare H W proprii $ap investit L fctia de finantare Aat fin L surse impr W proprii L surse proprii L(+//H*N.>K/)X)// S ((+//H*N.>K/)X)//-JU) x *>>/H*>./9/L)./JS()./J-J) x /.) (6ec-rdob)w/ deci apare 0efectul de maciuca1, cresterea indatorarii determina scaderea rentab fin %fectul de levier consta in amplificarea randamentului obtinut de actionari ca urmare a recurgerii la finantarea prin imprumuturi a intreprinderii atunci cand rentabilitatea ec este sup costului fix al capitalului imprumutat (6dob) C#4 .7 "#. .$# 6 $7#P S#"unctia suma "unctia suma #mobili!ari *K >>/ $ap permanente *> @9/ stocuriScreante *@ )>/ (blig nefin *K /)/ dispSval mob K// (blig fin 7S ) K>/ 7otal ctiv >@ @// 7otal Pasiv >@ @// "6 L $apital permanent 2 #mobili!ari L -+K)/ ."6 L $reante S Socuri 2 (bligatii nefinanciare L -*J@/ 7. L Aisponibil 2 (bligatii financiare L "6-."6L -)/>/ #ntr se afla in de!ec,ilibru financiar. Cilantul financiar - este instrumentul de anali!a, pe ba!a posturilor din bilantul contabil, a celor trei mari mase financiare ale intreprinderii: fondul de rulment net global ; necesarul de fond de rulment ; tre!oreria intreprinderii. Pornind de la un anumit ec,ilibru care trebuie sa existe intre durata unei operatii de finantat si durata mi'loacelor de finantare corespun!atoare, bilantul financiar pune in evidenta doua reguli principale ale finantarii, respectiv nevoile permanente vor fi acoperite din capitaluri permanente, indeosebi din capitalurile proprii, in timp ce nevoile temporare vor fi in mod normal, finantate din resurse temporare. .erespectarea regulilor de finantare va determina o situatie de de!ec,ilibru financiar. Partea de sus a bilantului reflecta ec,ilibru financiar pe termen lung, iar partea de 'os ec,ilibrul financiar pe termen scurt. $onform calculelor de mai sus .$$ L *>./9/ lei -a intrinseca a unei act L .$$ H nr. act L *>./9/H)//L*>/.9 lei -SC L 7 bil.ec S bunuri luate in c,irie 2 bunuri date cu c,irie L >@.@//S9>/-*>/L>@.J// -sneta L -SC-total datoriiL>@.J//-f!-oblig stat-oblig salariati-oblig fin)L>@.J//-*@.N@/S9>/S)J//S*>>/)L*>.*9/ 6iscul de faliment L ),*F) S ),9F* S +,+F+ S /,@F9 S )F> F) L ctive circulante H 7otal active L (*@.)>/SK//)H>@.@//L /.9J 7(M : $ap circulantH7 F* L Profit net-Aividende H 7otal active L +//XJ9UH>@.@//L /,//99 7(M : Profit reinvestitH7 F+ L Profit inainte de dobH 7otal active L +//H >@.@//L /,//>+ 7(M :profit inainte de impo!itH7 F9 L .$$ H total Aatorii L *>./9/H(*K/)/S)K>/)L/.J) 7(M : val.capital subscris si varsatHAat.74 F> L $ifra de afaceri H 7otal ctive L )@.>//H>@.@//L /.*K 7(M : - din v!H7 Q L ).+@ w ).J LO firma este in faliment ),J w Q O + LO alerta-situatie dificila Qw).J aproape de faliment -aloarea de rentabilitate continuaL$CS$CHrata de actuali!areL>//S>//H/.)>L+.J++ lei (pt rata de actuali!are este folosita rata de capitali!are din enunt...) -aloare unei actiuni prin met fluxurilor viit de numerar (A$")

1587

-aloarea intreprinderii prin fluxurile viitoare de numerar actuali!ate este data de suma fluxurilor de numerar nete actuali!ate care raman in fiecare an in intreprindere pana la anul de progno!a n cand se calculea!a valoarea re!iduala a intreprinderii, actuali!andu-se si aceasta. nul de progno!a n al unei firme, corespunde anului in care proprietarul trebuie sa provoace asemenea sc,imbari in viata intreprinderii care sa-# permita sa-si reia ciclul vietii. stfel de sc,imbari constau in cai de restructurare cum ar fi : fu!iunea , divi!area, asocierea de parti ale intreprinderii, in'ectii de capital pentru inlocuirea te,nologiilor,moderni!area ec,ipamentelor,reinnoirea lor. $as,-floYLProfit netSamorti!Sprovi!ioane-#nvestitii-variatia ."6 Profit net L profit brut x J9UL+//XJ9UL*>* morti!!are *//K L )/// Provi! *//K L @// #nvestitii L / (nu apar in enunt) -ariatia ."6 */)/H*//K L >U x (-*J@/)L-)9+ n *//K */)/ */)) */)* */)+ */)9 profit net *>* *@> *NJ *K* +/@ +** S amorti! )/// )/>/ ))/+ ))>J )*)@ )*N@ Sprovi! @// @+/ @@* @K> N*K N@@ -investitii / / / / / / -var."6 / -)9+ -)>/ -)>J -)@@ -)N9 $" )J>* */JJ *)K* *+/* *9)N *>+N fact de actuali!are ()S)>U)gn ).)> ).+* ).>* ).N> *./) $" actuali!at )J)> )@>N )>)+ )+J* )*@* -al intrLsuma $" actuali!at S -rH()Si)gnLN@*KSN//9H().)>)g>L)).))* -rL$"n X !L)*@*X>.>>LN//9 !L)H(t-Z)L)H(*+->)L>.>> tLrata de crestere a primei de riscLiSrata de crestere a coef primei de risc L )>USJUL*+U ZLrata de crestere a fluxului de numerar (>U) -al unei act L )).))*H)//L))) lei "*. -ocietatea A absoarbe -ocietatea <D bilanturile celor doua societati se prezinta astfel' Societatea $,eltuieli de infiintare *9/ 7erenuri N*/ $ladiri 9J/ %c,ipamente )>// 7itluri de participare +// Stocuri +@// $reante >)// din care Soc. C +@/ Aisponibilitati @/ $apital social ()/ actiuni) +@// 6e!erve )*/ Profit )*/ (bligatii nefinanciare +*9/ (bligatii financiare 9K*/ Societatea C $,eltuieli de infiintare )*/ #mobili!ari necorporale (WD) *9/ #mobili!ari corporale )J// Stocuri +/// $reante 9>// Aisponibilitati @/ $apital social (*.>// actiuni) )>// 6e!erve @/ Profit @/

1588

Provi!ioane ++/ (bligatii nefinanciare +@// (bligatii financiare 9)N/ Proiectul de fu!iune prevede: - metoda de fu!iune: prin absorbtie ( absoarbe C); - raportul de sc,imb se stabileste pe ba!a valorii matematice (intrinsece) a titlurilor fiecarei societati (valori determinate prin metoda .$); lte informatii: - valorile de aport stabilite prin evaluarea de catre o societate speciali!ata a patrimoniului societatii absorbite sunt: - fond comercial @// - imobili!ari corporale *.9// - stocuri *.)// - creante 9.*// - fondul comercial al societatii absorbante a fost evaluat la ).*//; - imobili!arile corporale ale absorbantei au fost evaluate la 9.>//; - absorbanta preia integral datoriile absorbitei cbt si elementele pentru care s-au creat previ!ionale pentru risc contabili!ate; - absorbanta detine > de titluri in societatea C. Se cere: ). Aeterminarea raportului de sc,imb *p. *. $alculul numarului de actiuni de emis de catre Societatea *p. +. Aeterminarea primei de fu!iune ) p. 9. $ontabili!area operatiunilor la Societatea * p. - modificarea capitalului social - preluarea activelor si pasivelor Societatii C - contabili!area obligatiilor reciproce >. intocmirea bilantului dupa fu!iune + p. 6e!olvare: ). Aeterminarea raportului de sc,imb 6aportul de sc,imb se determina pe ba!a valorii intrinseci a unei actiuni si a unei actiuni C, determinate pe ba!a .$$. .$$ C prin metoda aditiva: $apital social S)>// 6e!erve S @/ Profit S @/ Provi!ioane S++/ ctive fictive (c,eltuieli de infintareSimob. -+@/ necorporale) Plus valoare fond comercial S @// Plus valoare imobili!ari corporale (*9//-)J//L@//) S @// Plus valoare stocuri (*)//-+///L -K//) - K// Plus valoare creante (9*//-9>//L-+//) - +// 7otal .$$ C )>K/ -. CL $SHnr act L)>//H*>L@/ leiHact - intrinseca CL .$$Hnr actL)>K/H*>L@+.@ leiHact .$$ prin metoda aditiva: $apital social S+@// 6e!erve S)*/ Profit S)*/ ctive fictive (c,eltuieli de infintare) -*9/ Plus valoare actiuni C (+)J-+//L)J) )J Plus valoare imobili!ari corporale (9>//-*N//L)J//) S ).J// Plus valoare fond comercial S).*// 7otal .$$ @.@)J detine > titluri in C; $ap Soc C are *> actiuni LO detine */U din $ap Soc C. 7P puse in ec,ivalenta L .$$ C X */U L )>K/X*/UL+)J lei -. L$SHnr actL+@//H)/L+@/ leiHact

1589

- intrinseca L .$$Hnr actL@@)JH)/L@@).J leiHact 6aport de sc,imb L ctiunea C H ctiunea L @+.@H @@).J L /./K@ ) actiune C L /./K@ actiuni *) $alcul numarului de actiuni emis de societatea L 6s x .r act C care nu sunt detinute de L6s x (nr act C-nr act detinute de )LL/./K@ x (*>->)L).K+ actiuni L* actiuni +)Aeterminarea primei de fu!iune: $resterea cap Soc dupa emisiunea de actiuni L nr actiuni emise de X -. L *X +@/LN*/ lei Prima de emisiune L .$$CXJ/U(partea nedetinuta de in C)-Ma' $ap Soc L)+*/XJ/U-N*/L>>* lei Prima fu!iune suplimentaraL prima de emisiune datorata plusvalorii 7P de'a detinute de la C L> x (@+.@-@/)L )J Prima de fu!iune: prima de emisiuneSprima de fu!iune suplimentaraL>>*S)JL>N/ >)$ontabilitatea la societatea : - ma'orarea capitalului (actiunile de'a detinute se anulea!a): prima de fu!iuni se diminuea!a cu val.provi!ioane pt ca in enunt se specifica ca si acestea sunt preluate de catre ) 9>@ L U )>K/++/(provi!)L)*@/ )/)* N*/ *@) +// )/9* *9/ (>N/-++/) C#4 .7 %$(.(M#$ C $7#element suma "d com / #mob corporale ) J// stocuri + /// $reante 9 >// Aisponibil @/ P S#element $ap soc (*> act) 6e!erve Profit Provi!ioane Aif din reeval (blig nefin (blig fin 7otal Pasiv

a'ustari @// @// - K// - +//

val.'usta @// * 9// * )// 9 *// @/ / K +@/

suma ) >// @/ - +// ++/ + @// 9 )N/ K +@/

a'ustari

7otal ctiv K +@/ / - preluarea activelor societatii C: U L 9>@ K+@/ *)+ *9// +xx *)// 9)x 9*// >)*) @/ */N) @// - preluarea elementelor de pasiv: 9>@ L U J)// (bligatii +@// nefinanciare (bligatii 9)N/ financiare ++/ Provi! $ontabili!area operatiunilor reciproce: 9/) L 9)) +@/ lei C#4 .7 dupa fu!iune $7#element -al -al C cl,elt infiintare *9/ fd comercial @// #mob corp * N// * 9// stocuri + @// * )// $reante 9 N9/ 9 *// Aisponibil @/ @/

val.'usta ) >// @/ - +// ++/ / + @// 9 )N/ K +@/

7otal *9/ @// > )// > N// J K9/ )*/

P S#element $ap soc ()/ act) 6e!erve Prime de f! Profit (blig nefin (blig fin

-al 9 +*/ )*/ >N/ )*/ + *9/ 9 K*/

-al C

+ *9/ 9 )N/

7otal 9 +*/ )*/ >N/ )*/ @ 9J/ K /K/

1590

7otal ctiv )) +9/ K +@/ */ N// 7otal Pasiv )+ *K/ N 9)/ */ N// $apital social dupa fu!iuneL$apital soc S ma' $S "d comercial apare doar cel de la C. -aloarea creante este corectata in minus cu valoarea creantelor pe care le avea C la ; drept consecinta valoarea oblig nefin C se reduce cu aceasi valoare (contabili!area operatiunilor reciproce). "1. :a 31 decembrie 3 situatia patrimoniala a societatii alfa se prezinta astfel' %lement val brute am si depr val nete $,elt de instalare )// */ J/ Crevete )J/ @/ )*/ "ond comercial *// *// %c,ipamente J*/ *9/ >J/ 7itluri de participare +/ +/ Aatorii asupra imobili! )9/ )9/ Stocuri N/ )/ @/ $lienti +*/ +/ *K/ debitori diversi J/ J/ -alori mobiliare +> +> Aisponibilitati N/ N/ $,eltuieli de exploatare in avans )> )> $,eltuieli de reparti!are pe > ani J/ J/ $apital social 9>/ 9>/ 6e!erve +// +// Profitul nereparti!at K/ K/ Subventii pentru investitii */ */ Provi!ioane +/ +/ Provi!ioane pentru riscuri )/ )/ Provi!ioane pentru c,eltuieli 9/ 9/ #mprumuturi bancare +>/ +>/ - din care 74 +// +// furni!ori )J/ )J/ datorii fiscale si sociale */ */ -enituri in avans (de expl) )/ )/ $,elt in avans nu sunt active fictive pt ca se specifica ca sunt legate de exploatare. -aloarea bruta activelor fictive L c,elt instalareSbreveteSfd comSc,elt de reparti! > ani L )//S)J/S*//SJ/L>>/ lei -aloarea neta activelor fictive L c,elt instalareSbreveteSfd comSc,elt de reparti! > ani L J/S)*/S*//SJ/L9J/ lei *) -aloarea bruta a imobili!arilor necorporaleL c,elt instalareSbreveteSfd comL)//S)J/S*//L9J/ lei -aloarea neta a imobili!arilor necorporaleL c,elt instalareSbreveteSfd comLJ/S)*/S*//L9// lei Cilant contabil $7#P S#element suma element suma # necorp 9// $apital social 9>/ #$ >J/ 6e!erve +// #" +/ morti! si deprecieri / -alori imobiliare +> Profitul nereparti!at K/ $,eltuieli de reparti!are pe > ani J/ Subventii pentru investitii */ Stocuri @/ Provi!ioane +/ $reante *K/ Provi!ioane pentru riscuri )/ Aisponibilitati N/ Provi!ioane pentru c,eltuieli 9/ $,eltuieli de exploatare in avans )> #mprumuturi bancare +>/ debitori diversi J/ - din care 74 +// furni!ori )J/

1591

7otal ctiv C#4 .7 "#. .$# 6 $7#"unctia #mobili!ari stocuriScreante dispSval mob 7otal ctiv

) @9/

Aatorii asupra imobili! datorii fiscale si sociale -enituri in avans (de expl) 7otal Pasiv

)9/ */ )/ ) @9/

suma ) )*> 99> N/ ) @9/

P S#"unctia $ap permanente (blig nefin (blig fin 7S 7otal Pasiv

suma ) *9/ +>/ >/ ) @9/

c,elt de expl inreg in avans (ct 9N)) le-am inclus in activele circulante +) TTT morti!arile si deprecierile in bilantul cu valori nete sunt sca!ute din val imobili! (#$L#$brut-amorti!) ?tili!ari stabile L #mobili!ari la val bruta L c,elt instalare S brevete S fd com S ec,ip S 7P S val imobiliare S c,elt de reparti!at pe > ani L )//S)J/S*//SJ*/S+/ S+> S J/ L)99> lei 9) resurse stabileLW permanenteS morti! (ca sa obt valoarea bruta ca la utili!ari)L)*9/S+@/L)@// $onsideram ca Aatoriile asupra imobili!arilor au scadenta w) an. >) "6.=L6esurse stabile 2 ?tili! stabile L )@//-)99>L)>> ."6 totalL."6% expl.S."6 % (afara expl) (la valori brute pt ca amorti! au fost trecute la utili! stabile) ?tili!ari temporare(ciclice) L stocuriScreanteSdebitori diversiSdispSc,elt expl in avans L LN/S+*/SJ/SN/S)>L>>> 6esurse temporare(ciclice) L f!Sdatorii fiscaleSdat in leg cu imobili!S- de expl in avansS#mpr 7S L )J/S*/S)9/S)/S>/L9// ctive ciclice de explL stocuriScreanteSc,elt expl in avansLLN/S+*/S)>L9/> 6esurse ciclice de explL"!S-de expl in avansL)J/S)/L)K/ $onsideram ca f! de imobili! nu apartin expl, ci activ de investitii ."6%L ctive ciclice de expl-6esurse ciclice de explL9/>-)K/L*)> ?tili!ari temporare %L debitori diversiLJ/ 6esurse temporare(ciclice) % L dat in leg cu imobili! S dat fiscale L */S)9/L)@/ ."6 %L ctive ciclice %-6esurse ciclice %LJ/-)@/L -J/ ."6totalL*)>-J/L)+> 7.L"6-."6L)>>-)+>L*/ sau: 7.Ldisp-impr 7SLN/->/L*/ $omentarii: ."6 este finantata in intregime din resursele stabile, a caror valoare totala permite dega'area unei tre!orerii po!itive. "2. -ocietatea A absoarbe -ocietatea <D bilanturile celor doua societati se prezinta astfel' Societatea $,eltuieli de infiintare 9/./// 7erenuri )*/./// $ladiri J/./// %c,ipamente *>/./// 7itluri de participare >/./// Stocuri @//./// $reante J>/./// din care Soc. C @/./// Aisponibilitati )/./// $apital social ()/./// actiuni) @//./// 6e!erve */./// Profit */./// (bligatii nefinanciare >//./// (bligatii financiare J*/./// Societatea C $,eltuieli de infiintare */./// #mobili!ari necorporale (WD) 9/./// #mobili!ari corporale +//.///

1592

Stocuri >//./// $reante N>/./// Aisponibilitati )/./// $apital social (*.>// actiuni) *>/./// 6e!erve )/./// Profit )/./// Provi!ioane )>/.// (bligatii nefinanciare @//./// (bligatii financiare @K>./// Proiectul de fu!iune prevede: - metoda de fu!iune: prin absorbtie ( absoarbe C); - raportul de sc,imb se stabileste pe ba!a valorii matematice (intrinsece) a titlurilor fiecarei societati (valori determinate prin metoda .$); lte informatii: - valorile de aport stabilite prin evaluarea de catre o societate speciali!ata a patrimoniului societatii absorbite sunt: - fond comercial )J/./// - imobili!ari corporale +>/./// - stocuri +J/./// - creante @>/./// - disponibilitati )*./// - fondul comercial al societatii absorbante a fost evaluat la +//.///; - imobili!arile corporale ale absorbantei au fost evaluate la ).>//.///; - absorbanta preia integral datoriile absorbitei cbt si elementele pentru care s-au creat previ!ionale pentru risc contabili!ate; - absorbanta detine +// de titluri in societatea C. Se cere: ). Aeterminarea raportului de sc,imb *p. *. $alculul numarului de actiuni de emis de catre Societatea *p. +. Aeterminarea primei de fu!iune ) p. 9. $ontabili!area operatiunilor la Societatea * p. - modificarea capitalului social - preluarea activelor si pasivelor Societatii C - contabili!area obligatiilor reciproce >. intocmirea bilantului dupa fu!iune + p. 6e!olvare: Aeterminarea raportului de sc,imb .$ societatea : $apital social S @//./// 6e!erve S */./// Profit S */./// ctive fictive -c, de infintare - 9/./// Plusvaloare actiuni C ).>@/ (+//x(K9,J/-)//)) Plusvaloare imobili!ari S)./>/./// Plusvaloare fond comercial S +//./// 7(7 4 .$ S).K9J.99/ -aloare intrinseca actiune: -aloare nominala L )// lei

6aport de sc,imb L .umarul de actiuni de emis

1593

(*.>// actiuni-+//) x Ma'orare capital social: )/@K x @/ L @9.)N* Prima de fu!iune Cani de fu!iune: porturile lui C L *+N./// *+N./// x )*U ( ) L *J.99/ +// x )// L +/./// *J.99/-+/./// L -).>@/ Sau (+// x K9,J/) 2 (+// x )//) L *J.99/ 2 +/./// L -).>@/ Prima de emisiune: *+N./// x JJU L */J.>@/ Ma'orare capital L @9.)N* Prima de emisiune L */J.>@/-@9.)N* L )99.+JJ Sau (*.>//-+//) x K9,J9 L */J.>@/ )./@K x @/ L @9.)N* Prima de emisiune L )99.+JJ Prima de fu!iune: )99.+JJ 2 ).>@/ L )9*.J*J $ontabili!area la societatea 9>@ L U *+N./// )/)* @9.)N* *@) +/./// )/9 )9*.J*J Preluarea activelor societatii C U L 9>@ ).>N*./// #mobili!ari corporale +>/./// Stocuri +J/./// $reante @>/./// Aisponibilitati )*./// "ond comercial )J/./// Preluarea conturilor de pasiv ale societatii C: 9>@ L ).+>/./// (bligatii nefinanciare @//./// (bligatii financiare @K>./// Provi!ioane >>./// $ontabili!area obligatiilor reciproce 9/) L 9)) @/./// Cilantul societatii dupa fu!iune ctiv Pasiv "ond comercial 9J/./// $apital social #mobili!ari corporale ).J>/./// 6e!erve Stocuri KJ/./// Profit $reante ).99/./// (bligatii nefinanciare Aisponibilitati **./// (bligatii financiare Provi!ioane Aiferente din reevaluare 7otal 9.NN*./// 7otal

@@9.)N* */./// */./// ).)//.///-@/./// ).>)>./// >>./// ).9>N.J*J 9.NN*.///

"3. -ituatia patrimoniala a -C =atel la 31 dec 2**( se prezinta astfel' Cilant contabil $7#P S#element suma element suma c,elt infiintare )9 $ap soc ) >// terenuri )*/ re!erve *// constructii J// profit +//

1594

ec,ipamente 9J/ reporturi *// mobilier >* provi! pt garantii >/ imob necorp (WD) J/ provi! pt imp.de plata +/ 7P ()/// act din */./// ale Ceta S ) +/ (blig nefin ) *// Stocuri N// (bligatii fin @)@ $reante ) J// - t.l. >// Aisponibilitati */ 7otal ctiv 9 /K@ 7otal Pasiv 9 /K@ lte informatii: #ntr dispune de +// mp teren in valoare de )*/ u.m. din care construit )// mp; val medie actuala a terenurilor di n !ona este de N leiHmp. Pe piata imob pt terenurile onstr se aplica o reducere de >/U la preturile pietei Pentru eval constructiilor se foloseste met comparatiilor de piata. #n aceasi !ona industriala o u!ina cu indic comparabili s-a vandut pt un pret de **/ umHmp supr la sol plicand met dif in fctie de natura si categorie, ec,ip au fost evaluate la N>/ um, iar mobilierul la ))/ um .$$ al Ceta S la data evaluarii a fost stabilit la )*// um nali!and structura stocurilor au re!ultat stocuri fara miscare sau cu miscare lenta de *> um, iar celelalte stocuri au fost reevaluate la N>/ um $reante in val de )// um sunt neincasate de peste K/ !ile $apacitatea benef exprimata prin profitul net a fost stabilita de experti la 9// um $ este de K./// umHan si creste cu >U in urmatorii > ani previ!ionati #nvestitia de mentinere este de 9// um in fiecare an morti!arile sunt de 9// um si cresc cu >U pe an 6ata de actuali! a intr determinata pe ba!a costului capitalului a fost stabilita la )>U, iar rata de remunerare a a ctivelor in piata este de >U Masinile si utila'ele inc,iriate de la terti sunt in val de )>/ um Profit inaintea impo! su doban!i este de 9J/ um .u au fost reparti! de dividende $oef primei de risc a intr este de /.* Sa se determine: ctivul net cori'at prin ambele metode -aloarea matematica a unei actiuni -aloarea unei actiuni prin actuali!area fluxurilor viitoare de numerar -aloarea =oodYill-ului intreprinderii %laborati bilantul functional si bilantul financiar -aloarea substantiala bruta si neta %stimati valoarea de rentabilitate continua (a intreprinderii si a unei actiuni) $um foloseste intreprinderea efectul de levier 6e!olvare .$$ prin ambele metode. ctive fictiveLc,elt infiintareSimob necorpL)9SJ/LK9 Provi!ioanele pt garantii le consideram fundamentate, avand caracter de re!erva. Pasive fictiveL P6(- #MP A% P4 7 Provi!ioanele pt impo!ite de plata sunt nefundamentate $and a fost constituit, provi!ionul pt imp de plata a fost considerat deductibil, deci a redus profitul si drept urmare si datoriile fiscale cu +/X)@U. %liminarea acestui provi!ion din bil ec duce la cresterea 6e!ultatului ex cu +/X()//U)@U)L*>.* um si cresterea datoriilor fiscale cu +/X)@UL9.J um. -al 'usta teren L *// mp (cei neconstruiti) x N leiHmp S )// mp (cei construiti) x NH* lei L )9//S+>/L)N>/ lei. -al 'usta cladireL)// mp construiti la sol x **/ leiHmp L **./// lei -al intrinseca act Ceta L )*//H*////L/./@ LO val 'usta 7P L /./@X).///L@/ lei 'ustare stocuri LN>/-(N//-*>)-*>L>/ C#4 .7 %$(.(M#$ $7#P S#element suma a'ustari val.'usta element suma a'ustari val.'usta $ap soc (+/./// c,elt infiintare )9 -)9 / act) ) >// ) >// terenuri )*/ ) @+/ ) N>/ re!erve *// *// constructii J// *) *// ** /// dif din reevaluare / *+ /99 *+ /99

1595

ec,ipamente mobilier imob necorp (WD) 7P ()/// act din */./// ale Ceta S ) Stocuri $reante Aisponibilitati

9J/ >* J/ +/ N// ) J// */

*N/ >J -J/ +/ >/ - )// /

N>/ ))/ / @/ N>/ ) N// */

profit reporturi provi! pt imp.de plata

+//. / *// +/

*>.*

+*> *// /

-+/

provi! pt garantii >/ >/ dat fiscale / 9.J > (blig nefin ) *// ) *// (bligatii fin @)@ @)@ - t.l. >// >// 7otal ctiv 9 /K@ *+ /99 *N )9/ 7otal Pasiv 9 /K@ *+ /99 *N )9/ Pe ba!a bilantului ec. putem calcula activul net contabil corectat. Cilantul economic este un bilant de calcul teoretic, abstract, elaborat de experti exclusiv in scopuri de anali!a, experti!a, studiu sau cercetare, un bilant in care val contabile sunt inlocuite cu val economice ale bunurilor adica val actuali!ate in timp si la piata din care face parte intreprinderea. %valuarea unei intreprinderi se face pe ba!a bilantului economic al intreprinderii, intocmit dupa anumite reguli si principii referitoare la evaluare. cesta cuprinde patrimoniul exprimat in valori economice, precum si un re!ultat financiar determinat tinand cont de conditiile normale de piata si nu de politicile interne ale intreprinderii. Pe ba!a bilantului ec. putem calcula activul net contabil corectat. Metoda aditiva: .$$ L $ap socSre!erveSdif din reevalSProfit S reporturiSprovi! L)>//S*//S*+/99S+*>S*//S>/L*>.+)K lei Metoda substractiva: .$$Ltotal active-7otal datoriiL*N)9/-)J*)L*>.+)K lei -aloarea matematica a unei act L .$$ H nr.act L *>.+)KH+/.///L/.J9 -aloare unei actiuni prin met fluxurilor viit de numerar (A$") $as,-floYLProfit netSamorti!Sprovi!ioane-#nvestitii-variatia ."6 Profit net L profit brut (din datele probl nu din bilant) x J9UL9J/XJ9UL9/+ morti!are *//K L 9// Provi! *//K L >/ #nvestitii L 9// C#4 .7 "#. .$# 6 $7#P S#"unctia suma "unctia suma #mobili!ari *9 @N/ $ap permanente *> J)K stocuriScreante * 9>/ (blig nefin ) */> dispSval mob */ (blig fin 7S ))@ 7otal ctiv *N )9/ 7otal Pasiv *N )9/ ."6 L $reante S Socuri 2 (bligatii nefinanciare L *9>/-)*/>L)*9> -ariatia ."6 */)/H*//K L ."6 *//K X >U L )*9>X>UL@*.*> n *//K */)/ */)) */)* */)+ */)9 profit net 9/+ 9*+ 999 9@N 9K/ >)9 S amorti! 9// 9*/ 99) 9@+ 9J@ >)) Sprovi! >/ >+ >> >J @) @9 -investitii 9// 9// 9// 9// 9// 9// -var."6 @*.*> @> @K N* N@ $" 9>+ 9++ 9N> >)K >@> @)+ fact de actuali!are()S)>U)g n ).)> ).+* ).>* ).N> *./) $" actuali!at +NN +>K +9) +*+ +/> -aloarea intreprinderii prin fluxurile viitoare de numerar actuali!ate este data de suma fluxurilor de numerar nete actuali!ate care raman in fiecare an in intreprindere pana la anul de progno!a n cand se calculea!a valoarea re!iduala a intreprinderii, actuali!andu-se si aceasta. nul de progno!a n al unei firme, corespunde anului in care proprietarul trebuie sa provoace asemenea sc,imbari in viata intreprinderii care sa-# permita sa-si reia ciclul vietii. stfel de sc,imbari constau in cai de restructurare cum ar fi : fu!iunea , divi!area, asocierea de parti ale intreprinderii, in'ectii de capital pentru inlocuirea te,nologiilor,moderni!area ec,ipamentelor,reinnoirea lor.

1596

-al intr A$"Lsuma $" actuali!at S -rH()Si)gnL)N/>S*/+*H()S)>U)g>L*N)> -rL$"n X !L*/+* !L)H(t-Z)L)H(*/U->U)L@.@@ tLrata de crestere a primei de riscL*/U ZLrata de crestere a fluxului de numerar (>U) val unei act prin met A$" L *N)>H+/.///L/./K =ood-Yill Lp$C medie 2 .$$ x i(rata de remunerare)qHt(rata de actuali!are) Lp9//-*>+)KX>UqH)>UL->NN+ =oodYill-ul repre!inta o buna cunoastere din partea pietii a modului in care intreprinderea gestionea!a si exploatea!a elementele intangibile de care dispune.%lementele intangibile sunt de regula elemente imateriale care pot sau nu sa fie inregistrate in bilant, dar care influentea!a valoarea intreprinderii, ele constituind sursa unui superprofit,spuoerbeneficiu sau renta de goodYill, adica profitul pe care intreprinderea il obtine peste pragul de rentabilitate in functie de efortul investitional existent. "irma se afla in situatia de bad-Yill, deci este sub pragul de rentabilitate, ceea ce va face investitorii sa isi oriente!e capitalul spre alte afaceri. Cilantul functional ofera o imagine asupra modului de functionare economica a intreprinderii, punand in evidenta resursele si utili!arile corespun!atoare fiecarui ciclu de functionare. C#4 .7 "?.$7#(. 4 $7#P S#"unctia suma "unctia suma fctia de investitii *9 @N/ "ctia de finantare *> K+> fctia de expl ) *9> - surse proprii *> +)K "ctia de tre! */ - surse impr @)@ 7otal ctiv *> K+> 7otal Pasiv *> K+> "ctia investitiiLimobili!ari corp "ctia exploatareLStocuri S $reante-(blig nefin "ctia de tre!Ldisponibilitati "ctia de finantare L surse proprii S surse imprumutateL($S S re!SprofitSreportatSprovi!) S (blig.fin Cilantul financiar - este instrumentul de anali!a, pe ba!a posturilor din bilantul contabil, a celor trei mari mase financiare ale intreprinderii: fondul de rulment net global ; necesarul de fond de rulment ; tre!oreria intreprinderii. Pornind de la un anumit ec,ilibru care trebuie sa existe intre durata unei operatii de finantat si durata mi'loacelor de finantare corespun!atoare, bilantul financiar pune in evidenta doua reguli principale ale finantarii, respectiv nevoile permanente vor fi acoperite din capitaluri permanente, indeosebi din capitalurile proprii, in timp ce nevoile temporare vor fi in mod normal, finantate din resurse temporare. .erespectarea regulilor de finantare va determina o situatie de de!ec,ilibru financiar. Partea de sus a bilantului reflecta ec,ilibru financiar pe termen lung, iar partea de 'os ec,ilibrul financiar pe termen scurt. C#4 .7 "#. .$# 6 $7#P S#"unctia suma "unctia suma #mobili!ari *9 @N/ $ap permanente *> J)K stocuriScreante * 9>/ (blig nefin ) */> dispSval mob */ (blig fin 7S ))@ 7otal ctiv *N )9/ 7otal Pasiv *N )9/ "6 L $apital permanent 2 #mobili!ari L *>J)K-*9@N/L).)9K ."6 L $reante S Socuri 2 (bligatii nefinanciare L *9>/-)*/>L)*9> 7. L Aisponibil 2 (bligatii financiare L */-))@L-K@ 7. L "6-."6L ))9K-)*9>L-K@ 7. w / LO #ntr se afla in de!ec,ilibru financiar. -SC L 7 bil.ec S bunuri luate in c,irie 2 bunuri date cu c,irie L *N.)9/S)>/L*N.*K/ -sneta L -SC-total datoriiL*N*K/-dat fiscale-(blig nefin-oblig fin)L*N*K/-)J*)L*>.9@K -aloarea de rentabilitate continuaL$CS$CHrata de actuali!areL9//S9//H/.)>L+./@N lei -aloarea de rentabilitate continua a unei act L val rentab continua H nr act L +./@NH+/.///L/.)/

1597

%fectul de levier: 4evierul financiar repre!inta efectul asupra rentabilitatii financiare a unei intreprinderi, a recurgerii intr-o masura mai mare sau mai mica la imprumuturi, pornind de la o rentabilitate economica data. %f de levier L 6ec S (6ec-rdob) x Aatorii financiare H W proprii LProfit brutH$ap.investit S (Profit brutH$ap.investit-rdob) x Aatorii financiare H W proprii $ap investit L fctia de finantare Aat fin L surse impr W proprii L surse proprii L(9J/H*>K+>) S ((9J/H*>K+>)-)>U) x @)@H*>+)KL/./)JS(/./)J-/.)>) x /./*L /./)>+ (6ec-rdob)w/ deci apare 0efectul de maciuca1, cresterea indatorarii determina scaderea rentab fin. %fectul de levier consta in amplificarea randamentului obtinut de actionari ca urmare a recurgerii la finantarea prin imprumuturi a intreprinderii atunci cand rentabilitatea ec este sup costului fix al capitalului imprumutat (6dob) "4. <ilanturile contabile ale intreprinderii pe ultimii 3 ani se prezinta astfel' .-* )//.// / +//.// / >//.// / @//.// / >/./// )>/.// / +/./// N9/.// / @+/.// / .-) )//./// *//./// >@/./// >@/./// 9/./// )>/./// */./// N>/./// . )//./// )@/./// @//./// @*/./// @/./// )>/./// */./// K//.///

#mobili!ari necorporale (brevete) #mobili!ari corporale Stocuri $reante Aisponibilitati $apital social 6e!erve (bligatii nefin

(bligatii fin >9/./// 9N/./// Se cere: Sa anali!ati in dinamica principalele functii ale intreprinderii Sa comentati evolutia starii de ec,ilibru financiar al intreprinderii Stiind ca rata de capitali!are este de )>U sa determinati va;oarea bilantului din anul n, corespun!ator anilor n-@ si nS9. 6e!olvare a. Principalele functii ale intreprinderii se anali!ea!a pe ba!a bilantului functional. Cilantul functional ofera o imagine asupra modului de functionare economica a intreprinderii, punand in evidenta resursele si utili!arile corespun!atoare fiecarui ciclu de functionare. imob necorporale sunt active fictive, le eliminam din anali!a.4a elementele de Pasiv le scadem din po!itia 0re! din reevaluare1. Cilant contabil fara active fictive .-* .-) . #$ +//./// *//./// )@/./// Stocuri >//./// >@/./// @//./// $reante @//./// >@/./// @*/./// Aisponibilitati >/./// 9/./// @/./// ).9>/.// ).+@/.// 7(7 4 $7#/ / ).99/./// $apital soc )>/./// )>/./// )>/./// 6e!erve +/./// */./// */./// -)//./// -)//./// 6e!erve din reevaluare -)//./// (bligatii nefin N9/./// N>/./// K//./// (bligatii fin @+/./// >9/./// 9N/./// ).9>/.// ).+@/.// 7(7 4 P S#/ / ).99/./// "ctia investitiiLimobili!ari corp

1598

"ctia exploatareLStocuri S $reante-(blig nefin "ctia de tre!Ldisponibilitati "ctia de finantare L surse proprii S surse imprumutateL($S S re!) S (blig.fin Cilant functional .-* .-) ".investitii +//./// *//./// " exploatare +@/./// +N/./// ".tre!orerie >/./// 9/./// 7(7 4 $7#N)/./// @)/./// ".finantare N)/./// @)/./// -surse proprii J/./// N/./// - surse impr. @+/./// >9/./// 7(7 4 P S#N)/./// @)/.///

. )@/./// +*/./// @/./// >9/./// >9/./// N/./// 9N/./// >9/.///

.-) H .-* . H .-) valori U valori U ".investitii -)//./// @NU -9/./// J/U " exploatare )/./// )/+U ->/./// J@U ".tre!orerie -)/./// J/U -*/./// )>/U ".finantare -)//./// J@U -N/./// JKU -surse proprii -)/./// JJU / )//U - surse impr. -K/./// J@U ->9/./// JNU "ctia de investitii a intreprinderii a sca!ut de la an la an, in anul n-) la @NU din valoarea anului ., urmand ca scada in continuarea, dar intr-un ritm mai incet. 6e!ulta ca intr nu a fost preocupata de reinnoirea imobili!arilor. Se poate ca firma sa foloseasca in anii .-) si . ec,ipamente de'a amorti!ate sau sa fi vandut o parte din imobili!ari. "ctia de exploatare a crescut in .-) cu +U, urmand ca in anul . sa a'unga la J@U din valoarea anului .-). $,iar daca stocurile, creantele si obligatiile financiare au crescut, acest procent s-a datorat cresterii mai alerte a obligatiilor nefinanciare fata de cresterea stocurilor si a creantelor. "ctia de tre! a sca!ut la J/U in anul .-), iar apoi a crescut cu @/ um ceea ce inseamna o crestere de >/U in anul . fata de anul .-) (cresterea se ba!ea!a pe scaderea interesului pentru activitatile de investitii si explorare. Sursele proprii au sca!ut in anul .-) cu )*U, urmand ca in anul . sa se mentina la aceeasi valoare ca in anul .-). Sursel imprumutate scad de la an la an cu aprox acelasi procent ()+-)9U). Cratul levierului L W propriiHZ imprumutate nali!a facandu-se pe ba!a bil functional, in formula bratului de levier la W proprii nu au fost incluse oblig nefin. Cratul levierului Lsurse proprii H surse impr .-* .-) . Cratul levierului /.)+ /.)+ /.)> Se observa ca bratul levierului a fost constant pe parcursul celor + ani, imprumuturile de la banci neputand fi acoperite de capitalurile proprii. #n calculul bilantului financiar am considerat ca toate obligatiile financiare sunt pe termen scurt, in problema nespecificandu-se altfel. Cilant financiar .-* .-) . #mobili!ari +//./// *//./// )@/./// ).)//.// ).)*/.// StocuriScreante / / ).**/./// Aisponibilitati >/./// 9/./// @/./// ).9>/.// ).+@/.// 7(7 4 $7#/ / ).99/./// $ap.permanente J/./// N/./// N/./// (blig.nefinanciare N9/./// N>/./// K//./// (blig. financiare @+/./// >9/./// 9N/./// ).9>/.// ).+@/.// 7(7 4 P S#/ / ).99/./// "6 -**/./// -)+/./// -K/.///

1599

."6 +@/./// +N/./// +*/./// 7. ->J/./// ->//./// -9)/./// "6 L $ap permanente 2 #mobili!ari ."6 L StocuriScreante 2 oblig nefin 7.Ldisponibilitati 2 oblig financiare 6elatia de ec,ilibru: 7.L"6-."6 $apitalurile permanente nu acopera valoarea imobili!arilor in nici unul din anii anali!ati. (blligatiile nefinanciare sunt acoperite in intregime de catre stocuriScreante, ramanand surplus care poate fi redirectionat catre imobili!ari. 7. este negativa, ceea ce exprima o stare precara de ec,ilibru financiar a intreprinderii. b. Pragul de rentabilitate L .$$ X i (iLrata de remunerare a activelor in piata) si arata sub ce nivel devine nerentabila continuarea activitatii firmei. ( rentabilitate sub acest prag determina investitorii sa isi reoriente!e capitalurile catre activitati mai profitabile. .$$ L 7otal active- Aatorii .$$ L $ap social S profitSre!erveSprovi!ioane Cilant economic .-* .-) . #$ +//./// *//./// )@/./// Stocuri >//./// >@/./// @//./// $reante @//./// >@/./// @*/./// Aisponibilitati >/./// 9/./// @/./// ).9>/.// ).+@/.// 7(7 4 $7#/ / ).99/./// $apital soc )>/./// )>/./// )>/./// 6e!erve +/./// */./// */./// -)//./// -)//./// 6e!erve din reevaluare -)//./// (bligatii nefin N9/./// N>/./// K//./// (bligatii fin @+/./// >9/./// 9N/./// ).9>/.// ).+@/.// 7(7 4 P S#/ / ).99/./// .$$ J/./// N/./// N/./// prag de rentabilitate )*./// )/.>// )/.>// Se observa pragul de rentabilitate a fost cel mai ridicat in anul .-*, urmand apoi sa scada de la )*./// la )/.>//, in anii .) si . fiind constant. Pentru a afla valoarea bilantului total in anul n-@ si anul nS9 ne folosim de valoarea ncontabil. -aloarea lui .$ din anul n (in viitor) se aduce la valoarea din anul n-@ (il consideram pre!ent) prin actuali!are. x L f H ()Si)n .$n-@L)/.>//H()S)>U)@ L9.>+K -aloarea lui .$ din anul n (pre!ent) se duce la valoarea din anul nS9 (il consideram viitor) prin capitali!are. fLx()Si)n .$nS9L .$(n) x ()Si)9 L )/.>//x (()S)>U)9 L )J+@> "5. /nformatii privind situatia patrimoniala la 31 decembrie 2**( 9.>// lei +// lei 9>/ lei )+.>// lei *9/ lei @/ lei @/ lei N.>// lei )J./// lei

- $ladiri industriale )./// mp - 7erenuri construite >// mp - Masini luate cu c,irie - %c,ipamente industriale - 4icente - $,eltuieli de infiintare - #mobili!ari financiare ()/ actiuni detinute la societatea (rion din totalul de *// actiuni) - Stocuri - $reante

1600

- Sume la banci K// lei - $apital social ()// actiuni) )*./// lei - 6e!erve )>/ lei - Profit net N>/ lei - Provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli @// lei - "urni!ori-creditori *@.N@/ lei - (bligatii buget 9>/ lei - (bligatii salariati )J// lei - (bligatii bancare *.>>/ lei (din care pe termen lung) @// lei lte informatii: - ec,ipamente industriale in valoare de *// lei au fost folosite in medie, in ultimii 9 ani, doar in proportie de )/U; restul ec,ipamentelor industriale au fost evaluate de o firma de consultanta la )>./// lei; - doua instaiatii in valoare de *>/ lei au fost inc,iriate unei alte firme, acum * ani; - un teren situat in incinta societatii a fost vbndut acum > !ile cu */ lei pe m.p.; - creante in valoare de 9// lei sunt neincasate de peste )// de !ile; - societatea (rion a transmis ca urmare unei reevaluari recente activul net corectat al acesteia a fost de )./// lei; -amorti!area imoboli!arilor corporale a fost in anul *//K de )/// lei; - rata de capitali!are a societatii, determinata pe ba!a costului capitalului este de )>U; - veniturile din vbn!ari ale anului au fost de )@.>// lei; - capacitatea beneficiara a societatii exprimata prin profitul net a fost stabilita de experti la >// leiHan; - rata de crestere a coef primei e risc a intr este de JU; provi!ioanele pentru riscuri si c,eltuieli au caracter de re!erva; - profitul inainte de impo!itare si dobbn!i a fost de +// lei; - stocurile de materii prime care repre!inta +/U din totalul stocurilor au fost evaluate de o firma de consultanta la +.+// lei; - in urmatorii > ani societatea inregsitrea!a cresteri de >UHan la toate po!itiile patrimoniale. Se cere: ). Sa elaborati bilantul contabil pe principalele mase contabile (/,> p) *. Sa elaborati bilantul economic; sa aratati semnificatia si rolul acestuia (),> p) +. Sa elaborati bilantul financiar si bilantul functional; sa aratati rolul si semnificatia acestora; sa comentati functia de finantare a societatii si cum foloseste societatea efectul de levier in finantare (+ p) 9. Aeterminati activul net corectat al societatii si valoarea intrinseca a actiunilor societatii (*,> p) >. $alculati valoarea substantiala bruta si valoarea substantiala neta (/,> p) @. %valuati riscul de faliment () p) N. %stimati valoarea de rentabilitate continua a societatii () p) J. %stimati valoarea unei actiuni prin actuali!area fluxurilor viitoare de numerar actuali!ate; 6e!olvare: Cilant contabil $7#P S#element suma element suma cladiri 9 >// $ap soc ()// act) )* /// terenuri +// 6e!erve )>/ ec,ip.industrial )+ >// Profit net N>/ licente *9/ Provi!ioane @// c,elt.infiintare @/ "!-creditori *@ N@/ #" ()/ act din *//) @/ (bligatii buget 9>/ Stocuri N >// (bligatii salariati ) J// $reante )J /// (bligatii bancare * >>/ Sume in banci K// - t.l. @// 7otal ctiv 9> /@/ 7otal Pasiv 9> /@/ ctive fictive L 4icenteSc,elt infiintareL*9/S@/L+// Scaderea ctivelor fictive din gestiune duce la scaderea cu aceasi valoare a elementului 0Profit net1 din Pasiv. Profit netLN>/-+//L9>/ Cilant contabil fara active fictive $7#P S#element suma element suma

1601

cladiri terenuri ec,ip.industrial #" ()/ act din *//) Stocuri $reante Sume in banci

$ap soc ()// act) )* /// 6e!erve )>/ Profit net 9>/ Provi!ioane @// "!-creditori *@ N@/ (bligatii buget 9>/ (bligatii salariati ) J// (bligatii bancare * >>/ - t.l. @// 7otal ctiv 99 N@/ 7otal Pasiv 99 N@/ %c,ipamentele industriale care au fost folosite in ultimii 9 ani doar >U se scad din val.#mob.corp. )+.>//-*//L)+.+// %valuare rest ec,ip )>.///, re!ulta o a'utare a #mob corp de )>.///-)+.+//L)N// #nstalatiile inc,iriate unei alte firme se pastrea!a in valoarea imob corp. C#4 .7 %$(.(M#$ $7#element suma cladiri 9 >// terenuri +// ec,ip.industrial #" ()/ act din *//) Stocuri $reante Sume in banci )+ >// @/ N >// )J /// K//

9 >// +// )+ >// @/ N >// )J /// K//

a'ustari / K N// -*// S)N// - )/ ) />/ - 9// /

val.'usta 9 >// )/ /// )> /// >/ J >>/ )N @// K//

P S#element $ap soc ()// act) 6e!erve Aif din reevaluare

suma )* /// )>/

a'ustari

val.'usta )* /// )>/ )) J9/

)) J9/

Profit net 9>/ 9>/ Provi!ioane @// @// "!-creditori *@ N@/ *@ N@/ (bligatii buget 9>/ 9>/ (bligatii salariati ) J// ) J// (bligatii bancare * >>/ * >>/ - t.l. @// @// 7otal ctiv 99 N@/ )) J9/ >@ @// 7otal Pasiv 99 N@/ )) J9/ >@ @// -aloare 'usta teren L >//X*/L)/.///; re!ulta a'utare de )/.///-+//LK.N// lei $reantele neincasate de peste )// !ile se scad din val.creante. S$ destine )/ act la S$ (rion din totalul de *//, ceea ce repre!inta >U; .$$ (rionL)///, deci valoarea 'usta a actiunilor detinute de S$ este de )///X>UL>/ lei Stocuri materii primeLN>//X+/UL**>/ lei;val 'usta mat primeL+.+// lei, deci a'ustari stocuriL+.+//-**>/L)/>/ lei Cilantul economic este un bilant de calcul teoretic, abstract, elaborat de experti exclusiv in scopuri de anali!a, experti!a, studiu sau cercetare, un bilant in care val contabile sunt inlocuite cu val economice ale bunurilor adica val actuali!ate in timp si la piata din care face parte intreprinderea. %valuarea unei intreprinderi se face pe ba!a bilantului economic al intreprinderii, intocmit dupa anumite reguli si principii referitoare la evaluare. cesta cuprinde patrimoniul exprimat in valori economice, precum si un re!ultat financiar determinat tinand cont de conditiile normale de piata si nu de politicile interne ale intreprinderii. Pe ba!a bilantului ec. putem calcula activul net contabil corectat. Metoda aditiva: .$$ L $ap socSre!erveSProfit netSprovi!Sdif din reevalL*>./9/ lei Metoda substractiva: .$$Ltotal active-7otal datoriiL>@.@//-+).>@/L*>./9/ lei Cilantul functional este elabora de expertii contabili pe cel putin *-+ ani anteriori pt studierea preocuparilor managementului in ceea ce priveste de!voltarea functiilor vitale ale intr (investitii; expl; tre! si finantare). "ctia investitiiLtotal imobili!ari "ctia explLStocuriScreante-(blig nefin (clasa 9) "ctia tre!LdisponibilSval mobiliare (cl.>) "ctia finantare surse propriiLWpr ($SS6e!SProfitSdif din reevalSProvi!) "ctia finantare surse imprumutateL(blig financiare tsStl C#4 .7 "?.$7#(. 4 $7#P S#"unctia suma "unctia suma

1602

fctia de investitii *K >>/ "ctia de finantare *N >K/ fctia de expl -* J@/ - surse proprii *> /9/ "ctia de tre! K// - surse impr * >>/ 7otal ctiv *N >K/ 7otal Pasiv *N >K/ Cilantul functional ofera o imagine asupra modului de functionare economica a intreprinderii, punand in evidenta resursele si utili!arile corespun!atoare fiecarui ciclu de functionare. "unctia de investitii sta la ba!a strategiei de reinnoire, mai mult sau mai putin rapida a ec,ipamentelor cat a optiunilor de oportunitate a de!voltarii, intre investitiile productive si participatiile financiare. "unctia de finantare sta la ba!a strategiei optime de finantare a intreprinderii, motivata de cresterea valorii acesteia prin reducerea costului mediu ponderat al capitalurilor. "unctiei de exploatare ii corespund fluxurile de aprovi!ionare productie si van!ari generatoare de stocuri reale si financiare, care se reinnoiesc cu o anumite regularitate. %fectul de levier: 4evierul financiar repre!inta efectul asupra rentabilitatii financiare a unei intreprinderi, a recurgerii intr-o masura mai mare sau mai mica la imprumuturi, pornind de la o rentabilitate economica data. %f de levier L 6ec S (6ec-rdob) x Aatorii financiare H W proprii LProfit brutH$ap.investit S (Profit brutH$ap.investit-rdob) x Aatorii financiare H W proprii $ap investit L fctia de finantare Aat fin L surse impr W proprii L surse proprii L(+//H*N.>K/)X)// S ((+//H*N.>K/)X)//-JU) x *>>/H*>./9/L)./JS()./J-J) x /.) (6ec-rdob)w/ deci apare 0efectul de maciuca1, cresterea indatorarii determina scaderea rentab fin %fectul de levier consta in amplificarea randamentului obtinut de actionari ca urmare a recurgerii la finantarea prin imprumuturi a intreprinderii atunci cand rentabilitatea ec este sup costului fix al capitalului imprumutat (6dob) C#4 .7 "#. .$# 6 $7#P S#"unctia suma "unctia suma #mobili!ari *K >>/ $ap permanente *> @9/ stocuriScreante *@ )>/ (blig nefin *K /)/ dispSval mob K// (blig fin 7S ) K>/ 7otal ctiv >@ @// 7otal Pasiv >@ @// "6 L $apital permanent 2 #mobili!ari L -+K)/ ."6 L $reante S Socuri 2 (bligatii nefinanciare L -*J@/ 7. L Aisponibil 2 (bligatii financiare L "6-."6L -)/>/ #ntr se afla in de!ec,ilibru financiar. Cilantul financiar - este instrumentul de anali!a, pe ba!a posturilor din bilantul contabil, a celor trei mari mase financiare ale intreprinderii: fondul de rulment net global ; necesarul de fond de rulment ; tre!oreria intreprinderii. Pornind de la un anumit ec,ilibru care trebuie sa existe intre durata unei operatii de finantat si durata mi'loacelor de finantare corespun!atoare, bilantul financiar pune in evidenta doua reguli principale ale finantarii, respectiv nevoile permanente vor fi acoperite din capitaluri permanente, indeosebi din capitalurile proprii, in timp ce nevoile temporare vor fi in mod normal, finantate din resurse temporare. .erespectarea regulilor de finantare va determina o situatie de de!ec,ilibru financiar. Partea de sus a bilantului reflecta ec,ilibru financiar pe termen lung, iar partea de 'os ec,ilibrul financiar pe termen scurt. $onform calculelor de mai sus .$$ L *>./9/ lei -a intrinseca a unei act L .$$ H nr. act L *>./9/H)//L*>/.9 lei -SC L 7 bil.ec S bunuri luate in c,irie 2 bunuri date cu c,irie L >@.@//S9>/-*>/L>@.J// -sneta L -SC-total datoriiL>@.J//-f!-oblig stat-oblig salariati-oblig fin)L>@.J//-*@.N@/S9>/S)J//S*>>/)L*>.*9/ 6iscul de faliment L ),*F) S ),9F* S +,+F+ S /,@F9 S )F> F) L ctive circulante H 7otal active L (*@.)>/SK//)H>@.@//L /.9J 7(M : $ap circulantH7 F* L Profit net-Aividende H 7otal active L +//XJ9UH>@.@//L /,//99 7(M : Profit reinvestitH7 F+ L Profit inainte de dobH 7otal active L +//H >@.@//L /,//>+ 7(M :profit inainte de impo!itH7 F9 L .$$ H total Aatorii L *>./9/H(*K/)/S)K>/)L/.J) 7(M : val.capital subscris si varsatHAat.74 F> L $ifra de afaceri H 7otal ctive L )@.>//H>@.@//L /.*K 7(M : - din v!H7 Q L ).+@ w ).J LO firma este in faliment ),J w Q O + LO alerta-situatie dificila

1603

Qw).J aproape de faliment -aloarea de rentabilitate continuaL$CS$CHrata de actuali!areL>//S>//H/.)>L+.J++ lei (pt rata de actuali!are este folosita rata de capitali!are din enunt...) -aloare unei actiuni prin met fluxurilor viit de numerar (A$") -aloarea intreprinderii prin fluxurile viitoare de numerar actuali!ate este data de suma fluxurilor de numerar nete actuali!ate care raman in fiecare an in intreprindere pana la anul de progno!a n cand se calculea!a valoarea re!iduala a intreprinderii, actuali!andu-se si aceasta. nul de progno!a n al unei firme, corespunde anului in care proprietarul trebuie sa provoace asemenea sc,imbari in viata intreprinderii care sa-# permita sa-si reia ciclul vietii. stfel de sc,imbari constau in cai de restructurare cum ar fi : fu!iunea , divi!area, asocierea de parti ale intreprinderii, in'ectii de capital pentru inlocuirea te,nologiilor,moderni!area ec,ipamentelor,reinnoirea lor. $as,-floYLProfit netSamorti!Sprovi!ioane-#nvestitii-variatia ."6 Profit net L profit brut x J9UL+//XJ9UL*>* morti!!are *//K L )/// Provi! *//K L @// #nvestitii L / (nu apar in enunt) -ariatia ."6 */)/H*//K L >U x (-*J@/)L-)9+ n *//K */)/ */)) */)* */)+ */)9 profit net *>* *@> *NJ *K* +/@ +** S amorti! )/// )/>/ ))/+ ))>J )*)@ )*N@ Sprovi! @// @+/ @@* @K> N*K N@@ -investitii / / / / / / -var."6 / -)9+ -)>/ -)>J -)@@ -)N9 $" )J>* */JJ *)K* *+/* *9)N *>+N fact de actuali!are ()S)>U)gn ).)> ).+* ).>* ).N> *./) $" actuali!at )J)> )@>N )>)+ )+J* )*@* -al intrLsuma $" actuali!at S -rH()Si)gnLN@*KSN//9H().)>)g>L)).))* -rL$"n X !L)*@*X>.>>LN//9 !L)H(t-Z)L)H(*+->)L>.>> tLrata de crestere a primei de riscLiSrata de crestere a coef primei de risc L )>USJUL*+U ZLrata de crestere a fluxului de numerar (>U) -al unei act L )).))*H)//L))) lei "". -ocietatea $ltina -A prezinta la 31 decembrie anul 3 urmatoarea situatie patrimoniala' capital social K/./// (K// actiuni a )// lei), imobili!ari corporale )//.///, imobili!ari necorporale (licenta) >.///, imobili!ari financiare )/./// ()./// actiuni ca valoare nominala de )/, detinute la societatea =ama repre!entbnd >/U din numarul de actiuni ale acesteia), re!erve )/.///, profituri nereparti!ate )/.///, stocuri )>/./// (materii prime si materiale */.///, productie in curs )/>.///, produse finite *>.///), creante *>/./// (din care incerte */.///) furni!ori si creditori )J/.///, datorii la banci )//./// (din care pe termen lung >/.///), disponibilitati banesti )/.///. lte informatii: cladirile care repre!inta >/U din activele corporale amorti!abile au o valoare de piata cu */U mai mare decbt valoarea contabila; activul net corectat al societatii =ama S a fost la +) decembrie . de 9/.///; diferentele de curs aferente creantelor in valuta sunt la +) decembrie de S+/./// lei. diferentele de curs aferente obligatiilor in valuta sunt de S)/./// lei; stocurile fara miscare sunt in suma de )>,///; din reevaluarea stocurilor au re!ultat diferente favorabile de J>.///. Se cere: ). Sa explicati trecerea de la bilantul contabil la bilantul economic si sa elaborati bilantul economic al societatii (ltina S la +) decembrie .. *. Sa determinati valoarea intrinseca a unei actiuni (ltina S la +) decembrie .. +. Sa elaborati bilantul functional si bilantul financiar al societatii (ltina S la +) decembrie anul .. 9. Pe ba!a bilanturilor de mai sus faceti o scurta pre!entare a situatiei financiare a societatii (ltina S la +) decembrie anul .. 6e!olvare: ctiv Pasiv %lemente -al ctb 'ustari -al ec %lemente -al ctb 'ustari -al ec #ombili!ari >./// ->./// $apital social K/./// K/./// necorporale #mobili!ari corporale)//./// S)/./// ))/./// 6e!erve )/./// )/.///

1604

#mobili!ari )/./// financiare:)///act F )/lei la soc =ama Stocuri )>/./// $reante -incerte:*/./// Aisponibil banesti 7otal active *>/./// )/./// >*>.///

S)/./// SN/./// S)/./// K>.///

*/./// **/./// *@/./// )/./// @*/.///

Profituri nereparti!ate

)/.///

S*////S)/./// @>./// K>.///

+/./// )K/./// )//./// *//./// @*/.///

"urni!ori si )J/./// creditori Aatorii la banci)//./// 74:>/.///lei Aif. reeval )+>./// 7otal pasive >*>.///

#mobili!ari corporale: >/Ux)//.///L>/.///x*/H)//L)/./// #mobili!ari financiare: 9/.///H*.///L*/ ; (*/-)/)x).///L)/./// $reante L -*/.///S+/.///L )/./// StocuriL -)>.///SJ>.///L N/./// Aiferente din reevaluare L K>./// 2 +/.///L@>./// 7recerea de la bilantul contabil la bilantul economic se face prin eliminarea activelor imobili!ante necorporale cu exceptia celor de de!voltare, reevaluarea activelor corporale, imobili!arile financiare se evaluea!a in functie de tipul titlurilor,la nivelul stocurile s elimina cele cu miscare lenta, iar creantele se elimina cele incerte si se reevaluea!a cele in valuta la cursul C.6 la ultima !i a lunii precedente. Cilantul economic %lemente Sume %lemente Sume #mobili!ari )+/./// $apital propriu ++/./// Stocuri **/./// "urni!oriHcreditori )K/./// $reante *@/./// Aatorii la banci )//./// Aisponibil banesti )/./// 7otal ctiv @*/./// 7otal Pasiv @*/./// -aloarea intrinseca L .$H.r actiuni L ++/.///HK//L+@@,@Nlei .$L $apitaluri propriu SH-Aif din reev L ++/./// .$L 7otal active 27otal datorii L @*/.///-*K/.///L++/./// Cilant functional pe ba!a bilanutului economic %lemente Sume %lemente Sume ". #.- : )+/./// $apital propriu ++/./// #mobili!ari ".%FP4: *K/./// Aatorii la banci )//./// StocuriS$reante"urni!oriHcreditori ". 76%Q )/./// Aisponibil banesti 7otal ctiv 9+/./// 7otal Pasiv 9+/./// "unctia de invetitie L ctive imobili!ate corporaleS ctive imobili!ate financiare "unctia de exploatare L StocuriS$reante-(bligatii nefinanciare "unctia de tre!orerie L Aisponibil banesti "unctia de finantareL $apital propriu S(bligatii financiare pe 7S Cilant financiar pe ba!a bilantului economic %lemente Sume %lemente #mobili!ari )+/./// $apital permanent Stocuri S creante 9J/./// "urni!oriHcreditori Aisponibil banesti )/./// Aatorii la banci 7S 7otal ctiv @*/./// 7otal Pasiv

". "# . . 7 6%

Sume +J/./// )K/./// >/./// @*/.///

"6 L $apital permanent- #mobili!ari L +J/./// 2 )+/./// L *>/./// ."6 L Stocuri S $reante 2"uni!oriH$reditori L 9J/./// 2 )K/./// L *K/./// 7. L Aisponibil 2 Aatorii la banci 7S L )/./// 2>/./// L - 9/./// 7. L "6- ."6 L *>/.///-*K/./// L -9/./// (bservam o preocupare redusa a conducerii pentru investitie, desi pre!inta un fond de rulment po!itiv ceea ce inseamna ca are un capital permanent care finantea!a activele imobili!ante si o parte din activele circulante.

1605

Societatea pre!inta un surplus de nevoi temporare in raport cu resursele temporare posibile de mobili!at.#n ca!ul in care conducerea ar duce o politica de investitie atunci se explica ca o situatie normala cresterea nevoii de finantare a ciclului de exploatare. Ae!ec,ilibrul financiar al entitatii este dat de deficitul monetar, prin anga'area de noi credite pe 7S, adica dependenta societatii de resurse externe, se urmareste obtinerea celui mai mic cost de procurare al noilor credite prin negocierea mai multor resurse de astfel de capital. "#. <ilanturile contabile ale intreprinderii pe ultimii 3 ani se prezinta astfel' .-* .-) . #necorp (brevete) +// +// +// #$ K// @// 9J/ Stocuri )>// )@J/ )J// $reante )J// )@J/ )J@/ Aisponibilitati )>/ )*/ )J/ $apital soc 9>/ 9>/ 9>/ 6e!erve K/ @/ @/ (bligatii nefin ***/ **>/ *N// (bligatii fin )JK/ )@*/ )9)/ Se cere: a. Sa anali!ati in dinamica principalele functii ale intreprinderii si evolutia starii de ec,ilibru financiar al intreprinderii. (9 p.) (si evolutia bratului levierului 2 cerinta -9*//N) b. Sa anali!ati evolutia pragului de rentabilitate al intreprinderii stiind ca rata de remunerare a activelor in piata s-a mentinut la )*U, iar rata de capitali!are a firmei a fost de )>U. (9 p.) c. $e valoare ar fi avut bilantul total din anul n, la finele anilor n-@ si nS9, (* p.) 6e!olvare a. Principalele functiile ale intreprinderii se anali!ea!a pe ba!a bilantului functional. Cilantul functional ofera o imagine asupra modului de functionare economica a intreprinderii, punand in evidenta resursele si utili!arile corespun!atoare fiecarui ciclu de functionare. imob necorporale sunt active fictive, le eliminam din anali!a.4a elementele de Pasiv le scadem din po!itia 0re! din reevaluare1. Cilant contabil fara active fictive .-* .-) . #$ K// @// 9J/ Stocuri )>// )@J/ )J// $reante )J// )@J/ )J@/ Aisponibilitati )>/ )*/ )J/ 7(7 4 $7#9+>/ 9/J/ 9+*/ $apital soc 9>/ 9>/ 9>/ 6e!erve K/ @/ @/ 6e!erve din reevaluare -+// -+// -+// (bligatii nefin ***/ **>/ *N// (bligatii fin )JK/ )@*/ )9)/ 7(7 4 P S#9+>/ 9/J/ 9+*/ "ctia investitiiLimobili!ari corp "ctia exploatareLStocuri S $reante-(blig nefin "ctia de tre!Ldisponibilitati "ctia de finantare L surse proprii S surse imprumutateL($S S re!) S (blig.fin Cilant functional .-* .-) . ".investitii K// @// 9J/ " exploatare )/J/ )))/ K@/ ".tre!orerie )>/ )*/ )J/ 7(7 4 $7#*)+/ )J+/ )@*/ ".finantare *)+/ )J+/ )@*/ -surse proprii *9/ *)/ *)/

1606

- surse impr. 7(7 4 P S#-

)JK/ *)+/

)@*/ )J+/

)9)/ )@*/

.-) H .-* . H .-) valori U valori U ".investitii -+// @NU -)*/ J/U " exploatare +/ )/+U -)>/ J@U ".tre!orerie -+/ J/U @/ )>/U ".finantare -+// J@U -*)/ JKU -surse proprii -+/ JJU / )//U - surse impr. -*N/ J@U -*)/ JNU "ctia de investitii a intreprinderii a sca!ut de la an la an, in anul n-) la @NU din valoarea anului ., urmand ca scada in continuarea, dar intr-un ritm mai incet. 6e!ulta ca intr nu a fost preocupata de reinnoirea imobili!arilor. Se poate ca firma sa foloseasca in anii .-) si . ec,ipamente de'a amorti!ate sau sa fi vandut o parte din imobili!ari. "ctia de exploatare a crescut in .-) cu +U, urmand ca in anul . sa a'unga la J@U din valoarea anului .-). $,iar daca stocurile, creantele si obligatiile financiare au crescut, acest procent s-a datorat cresterii mai alerte a obligatiilor nefinanciare fata de cresterea stocurilor si a creantelor. "ctia de tre! a sca!ut la J/U in anul .-), iar apoi a crescut cu @/ um ceea ce inseamna o crestere de >/U in anul . fata de anul .-) (cresterea se ba!ea!a pe scaderea interesului pentru activitatile de investitii si explorare. Sursele proprii au sca!ut in anul .-) cu )*U, urmand ca in anul . sa se mentina la aceeasi valoare ca in anul .-). Sursel imprumutate scad de la an la an cu aprox acelasi procent ()+-)9U). Cratul levierului L W propriiHZ imprumutate nali!a facandu-se pe ba!a bil functional, in formula bratului de levier la W proprii nu au fost incluse oblig nefin. Cratul levierului Lsurse proprii H surse impr .-* .-) . Cratul levierului /.)+ /.)+ /.)> Se observa ca bratul levierului a fost constant pe parcursul celor + ani, imprumuturile de la banci neputand fi acoperite de capitalurile proprii. #n calculul bilantului financiar am considerat ca toate obligatiile financiare sunt pe termen scurt, in problema nespecificandu-se altfel. Cilant financiar .-* .-) . #mobili!ari K// @// 9J/ StocuriScreante ++// ++@/ +@@/ Aisponibilitati )>/ )*/ )J/ 7(7 4 $7#9+>/ 9/J/ 9+*/ $ap.permanente *9/ *)/ *)/ (blig.nefinanciare ***/ **>/ *N// (blig. financiare )JK/ )@*/ )9)/ 7(7 4 P S#9+>/ 9/J/ 9+*/ "6 -@@/ -+K/ -*N/ ."6 )/J/ )))/ K@/ 7. -)N9/ -)>// -)*+/ "6 L $ap permanente 2 #mobili!ari ."6 L StocuriScreante 2 oblig nefin 7.Ldisponibilitati 2 oblig financiare 6elatia de ec,ilibru: 7.L"6-."6 $apitalurile permanente nu acopera valoarea imobili!arilor in nici unul din anii anali!ati. (blligatiile nefinanciare sunt acoperite in intregime de catre stocuriScreante, ramanand surplus care poate fi redirectionat catre imobili!ari. 7. este negativa, ceea ce exprima o stare precara de ec,ilibru financiar a intreprinderii. b. Pragul de rentabilitate L .$$ X i (iLrata de remunerare a activelor in piata) si arata sub ce nivel devine nerentabila continuarea activitatii firmei. ( rentabilitate sub acest prag determina investitorii sa isi reoriente!e capitalurile catre activitati mai profitabile. .$$ L 7otal active- Aatorii .$$ L $ap social S profitSre!erveSprovi!ioane

1607

Cilant economic .-* .-) . #$ K// @// 9J/ Stocuri )>// )@J/ )J// $reante )J// )@J/ )J@/ Aisponibilitati )>/ )*/ )J/ 7(7 4 $7#9+>/ 9/J/ 9+*/ $apital soc 9>/ 9>/ 9>/ 6e!erve K/ @/ @/ 6e!erve din reevaluare -)>/ -)*/ -)J/ (bligatii nefin ***/ **>/ *N// (bligatii fin )JK/ )@*/ )9)/ 7(7 4 P S#9>// 9*@/ 999/ .$$ *9/ *)/ *)/ prag de rentabilitate *J.J *>.* *>.* Se observa pragul de rentabilitate a fost cel mai ridicat in anul .-*, urmand apoi sa scada de la *J.J la *>.*, in anii .-) si . fiind constant. c. pentru a afla valoarea bilantului total in anul n-@ si anul nS9 ne folosim de valoarea ncontabil. -aloarea lui .$ din anul n (in viitor) se aduce la valoarea din anul n-@ (il consideram pre!ent) prin actuali!are. x L f H ()Si)n .$n-@L*)/H()S)>U)@ LK) -aloarea lui .$ din anul n (pre!ent) se duce la valoarea din anul nS9 (il consideram viitor) prin capitali!are. fLx()Si)n .$nS9L .$(n) x ()Si)9 L *)/x (()S)>U)9 L +@N "%. -ituatia patrimoniala a unei intreprinderi! in valori contabile se prezinta astfel' - #mobili!ari necorporale (WnoY-,oY) +// - #mobili!ari corporale *.9// - #mobili!ari financiare (plasamente financiare) +// - Stocuri N.>// - $reante K./// - Aisponibilitati 9>/ - $apital social ()./// actiuni) +./// - 6e!erve +// - Profit 9>/ - (bligatii nefinanciare )).9// - (bligatii financiare 9.J// - din care pe termen lung +./// Se cere: ). Sa explicati care sunt a'ustarile ce ar trebui efectuate pentru ca pe ba!a bilantului contabil sa elaborati bilantul economic al acestei intreprinderi. (+ p.) *. Stiind ca la evaluarea recent facuta de o firma de consultanta a re!ultat ca valoarea economica a fost stabilita la: +./// lei la imobili!ari corporale, >// lei la imobili!ari financiare, N.+// lei la stocuri si J.@// lei la creante, determinati valoare intrinseca a unei actiuni. (9 p.) +. Aeterminati principalele mase financiare ale intreprinderii pe ba!a bilantului financiar al firmei. (+ p.) 'ustari eliminare non valori inlocuirea valorilor contabile cu valorile economice elemente #mob necorp #mob corp #mob fin Stocuri $reante Aispon 7otal -al ctb +// *.9// +// N.>// K./// 9>/ )K.J>/ a'ustari -+// S@// S*// -*// -9// / -)// -al econom / +./// >// N.+// J.@// 9>/ )K.J>/ elemente $ap.social 6e!erve Profit 6e!erva reev (blig nefin (blig fin 7otal -al ctb +./// +// 9>/ / )).9// 9.J// )K.K>/ a'ustari / / / -)// / / -)// -al econom +./// +// 9>/ -)// )).9// 9.J// )K.J>/

1608

Cilant economic %lemente #mobili!ari Stocuri $reante Aisponibilitati 7otal activ

Sume +.>// N.+// J.@// 9>/ )K.J>/

%lemente $apital propriu (bligatii nefinanciare (bligatii financiare 7otal Pasiv

Sume +.@>/ )).9// 9.J// )K.J>/

-aloarea intrinsecaL activ net corectat H nr actiuni ctiv net corectat L +.@>/H )/// act L +.@>/ lei Cilant financiar %lemente #mobili!ari StocuriS$reante Aisponibilitati 7otal ctive Sume +.>// )>.K// 9>/ )K.J>/ %lemente $apital permanent (bligatii nefinanciare (bligatii financiare 7otal Pasive Sume @.@>/ )).9// ).J// )K.J>/

"6 financiar L $ap permanent 2 activ imobili!at L @.@>/- +.>// L +.)>/ "6 propriu L $apital propriu 2 activ imobili!at L +.@>/-+.>// L )>/ "6 imprumutat L "6 financiar 2 "6 propriu L+)>/-)>/L +./// ."6 L active circulante 2 datorii pe termen scurt L )>.K//- )).9// L 9.>// 7. L "6 2 ."6 L +.)>/ 2 9.>// L - ).+>/ 7.L Aisponibil 2 Aatorii financiare 7SL 9>/-).J//L -).+>/ "(. -ituatia patrimoniala a -C Abrazivul -A la 31 decembrie 2*1* se prezinta astfel' C+eltuieli infiintare 5".***! Capital social 63*.*** actiuni7 ".***.***! 0erenuri 4%*.***! ,ezervi %**.***! Constructii 3.2**.***! &rofituri 2.***.***! )c+ipamente 1.(2*.***! &rovizioane pentru garantii 2**.***! =obilier 2*%.***! &rovizioane pentru impozite de plata 12*.***! /mobilizari necorporale 6X@7 32*.***! $bligatii nefinanciare 4.%**.***! 0itluri de participare 61*** actiuni din cele 2*.*** actiuni ale societatii Ciocanul -,:7 12*.***! $bligatii financiare 2.4"4.*** . din care pe termen lung 2.***.***! -tocuri 2.%**.***! Creante #.2**.***Y! Disponibilitati %*.*** lte informatii: - intreprinderea dispune de 9./// mp teren in valoare de 9J/./// din care construit */// mp. -aloarea medie actuala a terenurilor in !ona este de *9/ leiHmp. Pe piata imobiliara pentru terenurile construite se aplica o reducere de >/U la preturile pietei. Pentru evaluarea constructiilor se foloseste metoda comparatiilor de piata. in aceeasi !ona industriala o u!ina cu indicatori comparabili, s-a vbndut pentru un pret de J.J// leiHmp suprafata la sol. plicbnd metode diferite in functie de natura si categorie, ec,ipamentele au fost evaluate la +.///./// lei, iar mobilierul ia 99/./// lei. ctivul net cori'at al societatii $iocanul S64, la data evaluarii a fost stabilit la 9.J//./// lei. nali!bnd structura stocurilor au re!ultat stocuri fara miscare sau cu miscare lenta de )//./// lei iar celelalte stocuri au fost reevaluate la +.///./// lei. in conturile bancare exista o suma de ).*// %uro, cursul !ilei fiind de 9,+ leiHeuro, cu /,+/ leiHeuro mai mare decbt cel de inregistrare in contabilitate. $reante in valoare de 9//./// lei sunt neincasate de peste K/ !ile. $apacitatea beneficiara exprimata prin profitul net a fost stabilita de experti ia >//./// lei. $ifra de afaceri este de +@.///./// lei pe an si creste cu >U in urmatorii > ani de previ!iuni. .ecesarul de fond de rulment precum si fluxurile de numerar cresc cu >U pe an. #nvestitia de mentinere este de ).@//./// in fiecare an. morti!arile sunt de ).@//./// si cresc cu > U pe an. 6ata de actuali!are a intreprinderii determinata pe ba!a costului capitalului a fost stabilita la )>U iar rata de remunerare a activelor in piata este de >U. Masinile si utila'ele inc,iriate de la terti sunt in valoare de @//./// lei. Profitul inainte de impo!itare si dobbn!i este de ).K*/./// lei. .u au fost reparti!ari pentru dividende. $oeficientul primei de risc a intreprinderii este de /,* (*/U). Sa se determine: -aloarea intrinseca a unei actiuni, prin ambele metode. (/.>p) -aloarea unei actiuni prin actuali!area fluxurilor viitoare de numerar. ()p) Pragul de rentabilitate al intreprinderii tinbnd cont de efortul investitional al acesteia, exprimat prin .$. () p) -aloarea minima si maxima a =oodYill-ului. (/.>p) %laborati bilantul functional si bilantul financiar si comentati situatia societatii. (+p) Aeterminati valoarea substantiala bruta si neta. (ip) %valuati riscul de faliment si comentati starea de continuitate a societatii. ()p)

1609

%stimati valoarea de rentabilitate continua (a societatii si a unei actiuni). (*p) 6e!olvare Cilant contabil $7#P S#element suma element suma $ap soc (+/./// cladiri +.*//./// act) @.///./// terenuri 9J/./// 6e!erve J//./// ec,ip.industrial ).K*/./// Profit net *.///./// Provi!ioane Mobilier */J./// garantii *//./// Provi!ioane $,.infiintare >@./// garantii *//./// Provi!ioane #mob necorp +*/./// impo!ite )*/./// #" ()./// act din */.///) )*/./// (blig.nefin. 9.J//./// (blig.financiare - t.l. *.///./// Stocuri *.J//./// *.9@9./// $reante N.*//./// Sume in banci J/./// )@.+J9.// 7otal ctiv / 7otal Pasiv )@.+J9.///

1610

C#4 .7 %$(.(M#$ $7#element suma cladiri terenuri ec,ip.industrial Mobilier $,.infiintare #mob necorp +.*//./// 9J/./// ).K*/./// */J./// >@./// +*/.///

a'ustari S)9.9//.// / S*9/./// S)./J/./// S*+*./// ->@./// -+*/.///

val.'usta )N.@//.// / N*/./// +.///./// 99/./// / /

P S#element $ap soc (+/./// act) 6e!erve Profit net Provi!ioane garantii Provi!ioane impo!ite (blig.nefin. (blig.financiar e - t.l. *.///./// Aat fiscale

suma @.///./// J//./// *.///./// *//./// )*/./// 9.J//.///

a'ustari

val.'usta @.///./// J//.///

S)//.J//

*.)//.J// *//.///

-)*/.///

/ 9.J//.///

#" ()./// act din */.///) Stocuri $reante Sume in banci

)*/./// *.J//.///

S)*/./// S*//.///

*9/./// +.///.///

*.9@9./// S)K.*// S)>.9K@.+@ /

N.*//./// -9//./// @.J//./// Aif.din reev. J/./// S+@/ J/.+@/ )@.+J9.// +).JJ/.+@ )@.+J9.// +).JJ/.+@ 7otal ctiv / )>.9K@.+@/ / 7otal Pasiv / )>.9K@.+@/ / .$$ prin ambele metode. ctive fictiveLc,elt infiintareSimob necorpL>@.///S+*/.///L+N@./// Provi!ioanele pt garantii le consideram fundamentate, avand caracter de re!erva. Pasive fictiveL P6(- #MP A% P4 7 Provi!ioanele pt impo!ite de plata sunt nefundamentate $and a fost constituit, provi!ionul pt imp de plata a fost considerat deductibil, deci a redus profitul si drept urmare si datoriile fiscale cu )*/.///X)@U. %liminarea acestui provi!ion din bil ec duce la cresterea 6e!ultatului ex cu )*/.///X()//U-)@U)L)//.J// um si cresterea datoriilor fiscale cu )*/.///X)@UL)K.*// um. -al 'usta teren L */// mp (cei neconstruiti) x *9/ leiHmp S */// mp (cei construiti) x *9/H* lei L 9J/.///S*9/.///LN*/.///lei. -al 'usta cladireL*/// mp construiti la sol x JJ// leiHmp L )N.@//./// lei -al intrinseca act $iocan L )///H*////L/./> LO val 'usta 7P L /./>X9.J//.///L*9/./// lei 'ustare stocuri L+.///.///-(*.J//.///-)//.///)-)//.///L*//./// $reantele neincasate de peste )// !ile se scad din val.creante. S$ destine )./// act la S$ $iocanul din totalul de */.///, ceea ce repre!inta >U; .$$ L9.J//.///, deci valoarea 'usta a actiunilor detinute de S$ este de *9/./// lei, 9.J//.///x>U Cilantul economic este un bilant de calcul teoretic, abstract, elaborat de experti exclusiv in scopuri de anali!a, experti!a, studiu sau cercetare, un bilant in care val contabile sunt inlocuite cu val economice ale bunurilor adica val actuali!ate in timp si la piata din care face parte intreprinderea. %valuarea unei intreprinderi se face pe ba!a bilantului economic al intreprinderii, intocmit dupa anumite reguli si principii referitoare la evaluare. cesta cuprinde patrimoniul exprimat in valori economice, precum si un re!ultat financiar determinat tinand cont de conditiile normale de piata si nu de politicile interne ale intreprinderii. Pe ba!a bilantului ec. putem calcula activul net contabil corectat. Metoda aditiva: .$$ L $ap socSre!erveSProfit netSprovi!Sdif din reevalL@.///.///SJ//.///S*.)//.J//S*//.///S)>.9K@.+@/L L *9.>KN.)@/ lei Metoda substractiva: .$$Ltotal active-7otal datoriiL+).JJ/.+@/-N.*J+.*//L*9.>KN.)@/ lei -aloarea matematica a unei act L .$$ H nr.act L *9.>KN.)@/H+/.///LJ)K,K) leiHactiune -aloare unei actiuni prin met fluxurilor viit de numerar (A$") $as,-floYLProfit netSamorti!Sprovi!ioane-#nvestitii-variatia ."6 Profit net L profit brut (din datele probl nu din bilant) x J9UL).K*/.///XJ9UL).@)*.J// morti!are L).@//./// Provi! L *//./// #nvestitii L ).@//.///

*.9@9./// )K.*// )>.9K@.+@ /

1611

C#4 .7 "#. .$# 6 $7#"unctia #mobili!ari stocuriScreante dispSval mob 7otal ctiv

suma **.///.// / K.J//./// J/.+@/ +).JJ/.+@ /

P S#"unctia $ap permanente (blig nefin (blig fin 7S 7otal Pasiv

suma *@.>KN.)@/ 9.J)K.*// 9@9./// +).JJ/.+@/

."6 L $reante S Socuri 2 (bligatii nefinanciare L K.J//.///-9.J)K.*//L9.KJ/.J// -ariatia ."6 .S)H.L ."6 . X >U L )*9>X>UL@*.*> n . .S) .S* .S+ .S9 .S> ).@)*.J/ ).NNJ.)) ).J@N./) ).K@/.+@ profit net / ).@K+.99/ * J J *./>J.+JN ).@//.// ).N@9.// ).J>*.*/ ).K99.J) S amorti! / ).@J/./// / / / *./9*./>) Sprovi! *//./// *)/./// **/.>// *+).>*> *9+.)/) *>>.*>@ ).@//.// ).@//.// ).@//.// ).@//.// -investitii / ).@//./// / / / ).@//./// -var."6 *9K./9/ *@).9K* *N9.>@N *JJ.*K> +/*.N)/ ).JJJ./9 *./N@.)N *.*>K.KJ $" ).N+9.9// > @ 9 *.9>*.KJ9 fact de actuali!are()S)>U)g n )S)>UL).)> ).+* ).>* ).N> *./) $" actuali!at ).9+/.++ ).+@>.K/ ).*K).9) $"H()Si)gn ).>/J.)N9 N > K ).**/.+K/ -aloarea intreprinderii prin fluxurile viitoare de numerar actuali!ate este data de suma fluxurilor de numerar nete actuali!ate care raman in fiecare an in intreprindere pana la anul de progno!a n cand se calculea!a valoarea re!iduala a intreprinderii, actuali!andu-se si aceasta. nul de progno!a n al unei firme, corespunde anului in care proprietarul trebuie sa provoace asemenea sc,imbari in viata intreprinderii care sa-# permita sa-si reia ciclul vietii. stfel de sc,imbari constau in cai de restructurare cum ar fi : fu!iunea , divi!area, asocierea de parti ale intreprinderii, in'ectii de capital pentru inlocuirea te,nologiilor,moderni!area ec,ipamentelor,reinnoirea lor. $" L @.J)@.**> -al intr A$"Lsuma $" actuali!at S -rH()Si)gnL @.J)@.**> S J.)9/.//)H()S)>U)g>L@.J)@.**>S9./9K.N>*L)/.J@>.KNN -al re!iduala L $" .S> x ! !L)H(t-Z)L)H(*/U->U)L@.@N -rL$"n X !L).**/.+K/x@.@NLJ.)9/.//) !L)H(t-Z)L)H(*/U->U)L@.@N tLrata de crestere a primei de riscL*/U ZLrata de crestere a fluxului de numerar (>U) -al unei act prin met A$" L )/.J@>.KNNH+/.///L+@*,*/ Pragul de rentabilitate L .$$ X i (iLrata de remunerare a activelor in piata) si arata sub ce nivel devine nerentabila continuarea activitatii firmei. ( rentabilitate sub acest prag determina investitorii sa isi reoriente!e capitalurile catre activitati mai profitabileL *9.>KN.)@/x>UL).**K.J>J -aloarea minima si maxima a =oodYill-ului =ood-Yill Lp$C medie 2 .$$ x i(rata de remunerare)q H t(rata de actuali!are) Lp>//.///-*9.>KN.)@/X>UqH)>UL(>//.///-).**K.J>J)H)>UL -9.J@>.N*/ =oodYill-ul repre!inta o buna cunoastere din partea pietii a modului in care intreprinderea gestionea!a si exploatea!a elementele intangibile de care dispune.%lementele intangibile sunt de regula elemente imateriale care pot sau nu sa fie inregistrate in bilant, dar care influentea!a valoarea intreprinderii, ele constituind sursa unui superprofit,superbeneficiu sau renta de goodYill, adica profitul pe care intreprinderea il obtine peste pragul de rentabilitate in functie de efortul investitional existent. "irma se afla in situatia de bad-Yill, deci este sub pragul de rentabilitate, ceea ce va face investitorii sa isi oriente!e capitalul spre alte afaceri. Cilantul functional este elaborat de expertii contabili pe cel putin *-+ ani anteriori pt studierea preocuparilor managementului in ceea ce priveste de!voltarea functiilor vitale ale intr (investitii; expl; tre! si finantare).

1612

"ctia investitiiLtotal imobili!ari "ctia explLStocuriScreante-(blig nefin (clasa 9) "ctia tre!LdisponibilSval mobiliare (cl.>) "ctia finantare surse propriiLWpr ($SS6e!SProfitSdif din reevalSProvi!) "ctia finantare surse imprumutateL(blig financiare tsStl C#4 .7 "?.$7#(. 4 $7#P S#"unctia suma "unctia suma **.///.// fctia de investitii / "ctia de finantare fctia de expl 9.KJ/.J// - surse proprii *9.>KN.)@/ "ctia de tre! J/.+@/ - surse impr *.9@9./// *N./@).)@ 7otal ctiv / 7otal Pasiv *N./@).)@/ Cilantul functional ofera o imagine asupra modului de functionare economica a intreprinderii, punand in evidenta resursele si utili!arile corespun!atoare fiecarui ciclu de functionare. "unctia de investitii sta la ba!a strategiei de reinnoire, mai mult sau mai putin rapida a ec,ipamentelor cat a optiunilor de oportunitate a de!voltarii, intre investitiile productive si participatiile financiare. "unctia de finantare sta la ba!a strategiei optime de finantare a intreprinderii, motivata de cresterea valorii acesteia prin reducerea costului mediu ponderat al capitalurilor. "unctiei de exploatare ii corespund fluxurile de aprovi!ionare productie si van!ari generatoare de stocuri reale si financiare, care se reinnoiesc cu o anumite regularitate. C#4 .7 "#. .$# 6 $7#P S#"unctia suma "unctia suma **.///.// #mobili!ari / $ap permanente *@.>KN.)@/ stocuriScreante K.J//./// (blig nefin 9.J)K.*// dispSval mob J/.+@/ (blig fin 7S 9@9./// +).JJ/.+@ 7otal ctiv / 7otal Pasiv +).JJ/.+@/ "6 L $apital permanent 2 #mobili!ari L **.///.///-*@.>KN.)@/L - 9.>KN.)@/ ."6 L $reante S Socuri 2 (bligatii nefinanciare L K.J//.///-9.J)K.*// L 9.KJ/.J// 7. L Aisponibil 2 (bligatii financiare L "6-."6L - +J+.@9/ #ntr se afla in de!ec,ilibru financiar. Cilantul financiar - este instrumentul de anali!a, pe ba!a posturilor din bilantul contabil, a celor trei mari mase financiare ale intreprinderii: fondul de rulment net global ; necesarul de fond de rulment ; tre!oreria intreprinderii. Pornind de la un anumit ec,ilibru care trebuie sa existe intre durata unei operatii de finantat si durata mi'loacelor de finantare corespun!atoare, bilantul financiar pune in evidenta doua reguli principale ale finantarii, respectiv nevoile permanente vor fi acoperite din capitaluri permanente, indeosebi din capitalurile proprii, in timp ce nevoile temporare vor fi in mod normal, finantate din resurse temporare. .erespectarea regulilor de finantare va determina o situatie de de!ec,ilibru financiar. Partea de sus a bilantului reflecta ec,ilibru financiar pe termen lung, iar partea de 'os ec,ilibrul financiar pe termen scurt. -SC L 7 bil.ec S bunuri luate in c,irie 2 bunuri date cu c,irie L +).JJ/.+@/S@//.///-/L+*.9J/.+@/ -S. L -SC-total datoriiL+*.9J/.+@/ -f!-oblig stat-oblig salariati-oblig fin)L+*.9J/.+@/-N.*J+.*//L*>.)KN.)@N 6iscul de faliment L ),*F) S ),9F* S +,+F+ S /,@F9 S )F>L),*X/,+)S),9X/,/>S+,+X/,/@S/,@X+,+JS),)+L +,J/ F) L ctive circulante H 7otal active L (K.J//.///SJ/.+@/)H+).JJ/.+@/L /,+) F* L Profit net-Aividende H 7otal active L).K*/.///XJ9UH+).JJ/.+@/L/,/> F+ L Profit inainte de dobH 7otal active L ).K*/.///H+).JJ/.+@/L /,/@ F9 L .$$ H total Aatorii L *9.>KN.)@/HN.*J+.*//L+,+J F> L $ifra de afaceri H 7otal ctive L +@.///.///H+).JJ/.+@/L ),)+ Q L +,J Q O + : situatie financiara buna -aloarea de rentabilitate continuaL$CS$CHrata de actuali!areL>//.///S>//.///H/.)>L+.J++.+++ lei

1613

(pt rata de actuali!are este folosita rata de capitali!are din enunt...) -al. act.L +.J++.+++H+/.///L)*N,NN leiHact. #*. -ocietatea A absoarbe societateii <D bilanturile celor doua societati se prezinta astfel' Societatea $,eltuieli de infiintare *9/./// 7erenuri N*/./// $ladiri 9J/./// %c,ipamente ).>//./// 7itluri de participare +//./// Stocuri +.@//./// $reante >.)//./// din care Soc. C +@/./// Aisponibilitati @/./// $apital social ()/./// actiuni) +.@//./// 6e!erve )*/./// Profit )*/./// (bligatii nefinanciare +.*9/./// (bligatii financiare 9.K*/./// Societatea C $,eltuieli de infiintare )*/./// #mobili!ari necorporale (WD) *9/./// #mobili!ari corporale ).J//./// Stocuri +.///./// $reante 9.>//./// Aisponibilitati @/./// $apital social (*>.///actiuni) ).>//./// 6e!erve @/./// Profit @/./// Provi!ioane ++/./// (bligatii nefinanciare +.@//./// (bligatii financiare 9.)N/./// Proiectul de fu!iune prevede: metoda de fu!iune: prin absorbtie ( absoarbe C) raportul de sc,imb se stabileste pe ba!a valorii intrinsece a titlurilor fiecarei societati (valori determinate prin metoda .$). lte informatii: valorile de aport stabilite prin evaluarea de catre o societate speciali!ata a patrimoniului societatii absorbite sunt: fond comercial @//./// imobili!ari corporale *.9//./// stocuri *.)//./// creante 9.*//./// fondul comercial al societatii absorbante a fost evaluat la K//.///. imobili!arile corporale ale absorbantei au fost evaluate ia 9.>//.///. , absorbanta preia integral datoriile absorbitei cbt si elementele pentru care s-au creat provi!ioanele pentru risc contabili!ate. absorbanta detine >// de titluri in societatea C. Se cere: Aeterminarea raportului de sc,imb (*p) $alculul numarului de actiuni de emis de catre Societatea (*p) Aeterminarea primei de fu!iune ()p) $ontabili!area operatiunilor la Societatea : (*p) modificarea capitalului social preluarea activelor si pasivelor Societatii C contabili!area obligatiilor reciproce. intocmirea bilantului dupa fu!iune (+p) 6e!olvare:

1614

). Aeterminarea raportului de sc,imb 6aportul de sc,imb se determina pe ba!a valorii intrinseci a unei actiuni si a unei actiuni C, determinate pe ba!a .$$. .$$ C prin metoda aditiva: $apital social S).>//./// 6e!erve S @/./// Profit S @/./// Provi!ioane S++/./// ctive fictive (c,eltuieli de infintareSimob. necorporale) -+@/./// Plus valoare fond comercial S @//./// Plus valoare imobili!ari corporale (*.9//.///S @//./// ).J//.///L@//.///) Plus valoare stocuri (*.)//.///-+.///.///L -K//.///) - K//./// Plus valoare creante (9.*//.///-9.>//.///L-+//.///) - +//./// 7otal .$$ C ).>K/./// -. CL $SHnr act L).>//.///H*>.///L@/ leiHact - intrinseca CL .$$Hnr actL).>K/.///H*>.///L@+.@ leiHact .$$ prin metoda aditiva: $apital social S+.@//./// 6e!erve S)*/./// Profit S)*/./// ctive fictive (c,eltuieli de infintare) -*9/./// Plus valoare actiuni C (>///x@+,@)-(>///x@/)L+)J.///)J./// +//.///L)J.///) Plus valoare imobili!ari corporale (9.>//.///S ).J//./// *.N//.///L).J//.///) Plus valoare fond comercial SK//./// 7otal .$$ @.+)J./// detine >./// titluri in C; $ap Soc C are *>./// actiuni LO detine */U din $ap Soc C. 7P puse in ec,ivalenta L .$$ C X */U L ).>K/.///X*/UL+)J./// lei -. L$SHnr actL+.@//.///H)/.///L+@/ leiHact - intrinseca L .$$Hnr actL@.+)J.///H)/.///L@+).J leiHact 6aport de sc,imb L ctiunea C H ctiunea L @+.@H @+),JL /.) ) actiune C L /.) actiuni *) $alcul numarului de actiuni emis de societatea L 6s x .r act C care nu sunt detinute de L6s x (nr act C-nr act detinute de )LL/.) x (*>.///->.///)i L*./// actiuni +. Aeterminarea primei de fu!iune: $resterea de capital social L *./// act x +@/ lei L N*/./// lei port societatea L .$ C x ()//U - */U) L ).>K/./// x J/U L ).*N*./// lei Prima fu!iune complementara L >./// act x (val intriseca C 2 val nom C) L >./// x (@+,@ 2 @/) L )J./// lei Prima fu!iune L ).*N*./// lei 2 N*/./// leiS )J./// lei L >N/./// lei Prima de emisiune L .$$CXJ/U(partea nedetinuta de in C)-Ma' $ap Soc L).*N*.///-N*/.///L>>*./// lei Prima fu!iune suplimentaraL prima de emisiune datorata plusvalorii 7P de'a detinute de la C L>./// x (@+.@-@/)L )J./// Prima de fu!iune: prima de emisiuneSprima de fu!iune suplimentaraL>>*.///S)J.///L>N/./// >)$ontabilitatea la societatea : - ma'orarea capitalului (actiunile de'a detinute se anulea!a): prima de fu!iuni se diminuea!a cu val.provi!ioane pt ca in enunt se specifica ca si acestea sunt preluate de catre ) 9>@ L U ).>K/./// )/)* N*/./// *@) +//./// )/9* >N/./// C#4 .7 %$(.(M#$ C $7#element suma $,.infiintare )*/ /// #mob necorp *9/ /// "d com / P S#element suma a'ustari $ap soc (*>./// act)) >// /// 6e!erve @/ /// Profit @/ ///

a'ustari -)*/ /// -*9/ /// @//.///

val.'usta / / @// ///

val.'usta ) >// /// @/ /// @/ ///

1615

#mob corporale ) J// /// @//./// * 9// /// stocuri + /// /// - K//./// * )// /// $reante 9 >// /// - +//./// 9 *// /// Aisponibil @/ /// @/ /// 7otal ctiv K N*/ /// -+@/ /// K +@/ /// - preluarea activelor societatii C: U L 9>@ K +@/ /// *)+ * 9// /// +xx * )// /// 9)x 9 *// /// >)*) @/ /// */N) @// /// - preluarea elementelor de pasiv: 9>@ L U N NN/ /// (bligatii nefinanciare + @// /// (bligatii financiare 9 )N/ /// $ontabili!area operatiunilor reciproce: 9/) L 9)) +@/./// lei C#4 .7 dupa fu!iune $7#element -al -al C fd comercial K// /// @// /// 9 >// ////////rprel (*.>// /.///L)*N,NN #mob corp leiHact.),)+ * 9// /// stocuri + @// /// * )// /// $reante 9 N9/ /// 9 *// /// Aisponibil @/ /// @/ ///

Provi!ioane Aif din reeval (blig nefin (blig fin 7otal Pasiv

++/ /// -+@/ /// -+@/ /// + @// /// + @// /// 9 )N/ /// 9 )N/ /// K N*/ /// -+@/ /// K +@/ ///

++/ ///

7otal ) J// ///

P S#element $ap soc ()/ act)

-al 9 +*/ ///

-al C

7otal 9 +*/ ///

6e!erve )*/ /// )*/ /// Prime de f! >N/ /// >N/ /// Profit )*/ /// )*/ /// Aif.reev *.9@/./// *.9@/./// (blig nefin + *9/ /// + *9/ /// @ 9J/ /// (blig fin 9 K*/ /// 9 )N/ /// K /K/ /// 7otal ctiv )+ J// /// K +@/ /// *+ )@/ /// 7otal Pasiv )> N>/ /// N 9)/ /// *+ )@/ /// $apital social dupa fu!iuneL$apital soc S ma' $S -aloarea creante este corectata in minus cu valoarea creantelor pe care le avea C la ; drept consecinta valoarea oblig nefin C se reduce cu aceasi valoare (contabili!area operatiunilor reciproce). Aif reev soc L *.9NJ.///-)J.///(incorporate in prime de fu!iune)L*.9@/./// #1. :a o societate comerciala care inc+eie situatiile financiare 31 decembrie si le da publicitatii la 15 aprilie anul viitor! un anumit numar de evenimente au aparut dupa inc+iderea e ercitiului la 31 decembrie anul 3' nuntarea unei restructurari importante dintr-o u!ina a societatii. nuntul a fost reali!at pe *J decembrie ., dar tinbnd seama de sarbatori, acesta nu a fost cunoscut de public decbt pe * ianuarie .S). nuntarea in data de )> mai .S) a unui plan de incetare a activitatii. ?n contract de constructii, in curs la +) decembrie ., este constatat deficitar la ) iulie .S). c,i!itionarea in martie .S) a unui ansamblu de drepturi de proprietate industriala si comerciala a unui produs. inscrierea in activ a c,eltuielilor de de!voltare. #nformatiile cunoscute in martie .S) ne lasa sa credem ca produsul vi!at de c,eltuielile anga'ate are putine sanse de reusita. Aeterminarea manierei definitive a pretului de ac,i!itie a unui bun imobili!at receptionat inainte de inc,idere. %xperti!a care permite dega'area unei valori inferioare celei constatate in contabilitate. $esiunile de imobili!ari efectuate dupa inc,idere dau impresia unei valori inferioare valorii contabile de inc,idere. $esiunea la inceputul .S) a unui imobil de birouri care generea!a o plus-valoare. $unoasterea, in cursul primului trimestru din .S), a unor elemente de evaluare legate de perspective de reali!are sau de rentabilitate recente si de modificari de con'unctura care dau impresia unei scaderi a valorii titlurilor de participare. 6eceptia, ulterioara inc,iderii a unor situatii financiare si alte informatii privind o filiala punbnd in evidenta o diminuare permanenta a valorii investitiei. Scaderea substantiala in raport cu valoarea de inventar a cursului bursier a titlurilor imobili!ate altele decbt participatiile.

@ K// /// > N// /// J.K9/ /// )*/ ///

1616

Scadere a pretului datorita productiei abundente de produse finite. -aloarea reali!arii stocurilor la +) martie .S) devine inferioara celei de la +) decembrie .. -ariatia substantiala a ratelor de sc,imb valutar (dolar si euro), dupa ) ianuarie .S). Se cere: Sa anali!ati fiecare operatiune. (>p) Sa preci!ati incidenta contabila a fiecarei operatiuni. (>p) 6e!olvare ). nuntarea unei restructurari importante dintr-o u!ina a societatii. nuntul a fost reali!at pe *J decembrie ., dar tinbnd seama de sarbatori, acesta nu a fost cunoscut de public decbt pe * ianuarie .S). nali!a cest eveniment are o origine anterioara datei de +) dec. .. Dotarbrea luata la *J dec. . este cunoscuta de participantii la viata intreprinderii (salariati, conducatori, asociati) inaintea inc,eierii situatiilor financiare. $riteriile definite de # S +N referitor la provi!ioane pot fi considerate ca fiind indeplinite. #n ce priveste restructurarile, # S +N prevede ca entitatea sa aiba un plan formali!at si detaliat al restructurarii care sa preci!e!e cel putin activitatea la care se refera, principalele locatii afectate, numarul aproximativ si functia persoanelor indemni!ate cu titlu de inc,eiere a contractelor de munca, c,eltuielile anga'ate, data la care planul se va pune in lucru #ncidenta contabila: 7rebuie inregistrat un provi!ion pentru restructurare care va include numai c,eltuielile care sunt in mod necesar antrenate de restructurare si care nu se refera la activitatea curenta a entitatii *. nuntarea in data de )> mai .S) a unui plan de incetare a activitatii. nali!a ..u afectea!a exercitiul financiar, deoarece este trecut de )> aprilie nu este recunoscut ca eveniment ulterior bilantului, in consecinta entitatea nu isi a'ustea!a situatiile financiare aferente anului .. #ncidenta contabila: Mentiune eventuala in notele anexe daca evenimentul are consecinte financiare semnificative si daca cunoasterea lui este necesara pentru aprecierea activitatii entitatii +. ?n contract de constructii, in curs la +) decembrie ., este constatat deficitar la ) iulie .S). nali!a: %veniment survenit ulterior inc,iderii exercitiului dar care ar putea fi atasat exercitiului inc,eiat (contractul de constructie exista la +) dec. .). $unoasterea acestui eveniment mult dupa publicarea situatiilor financiare nu permite luarea sa in considerare ca eveniment posterior. #ncidenta contabila: .icio mentiune in situatiile financiare. Aaca evenimentul ar fi fost cunoscut inaintea datei intocmirii situatiilor financiare, trebuia constatat un provi!ion pentru pierderi 9. c,i!itionarea in martie .S) a unui ansamblu de drepturi de proprietate industriala si comerciala a unui produs. nali!a: %veniment survenit ulterior inc,eierii exercitiului si care nu este atasabil exercitiului inc,eiat. #ncidenta contabila: Mentiune eventuala in notele anexe (sau in raportul de gestiune) daca evenimentul are consecinte financiare semnificative si, daca cunoasterea sa este necesara pentru aprecierea activitatii societatii. >. inscrierea in activ a c,eltuielilor de de!voltare. #nformatiile cunoscute in martie .S) ne lasa sa credem ca produsul vi!at de c,eltuielile anga'ate are putine sanse de reusita. nali!a: %veniment survenit ulterior inc,iderii exercitiului dar atasabil la exercitiul inc,eiat (exista o legatura directa si preponderenta). #ncidenta contabila: #nregistrarea c,eltuielilor de de!voltare in conturile de c,eltuieli intrucbt conditiile necesare imobili!arii acestora nu sunt reunite (sansa de reusita). @. Aeterminarea manierei definitive a pretului de ac,i!itie a unui bun imobili!at receptionat inainte de inc,idere. nali!a: %veniment survenit ulterior inc,eierii exercitiului dar atasabil exercitiului inc,eiat (exista o legatura directa si preponderenta). #ncidenta contabila: a'ustarea contului respectiv de imobili!ari. N. %xperti!a care permite dega'area unei valori inferioare celei constatate in contabilitate. $esiunile de imobili!ari efectuate dupa inc,idere dau impresia unei valori inferioare valorii contabile de inc,idere. nali!a: %veniment survenit ulterior inc,iderii exercitiului dar atasabil la exercitiul inc,eiat. #ncidenta contabila: 'ustarea valorii imobili!arii (constituirea unui provi!ion pentru depreciere) si informarea in anexe (daca evenimentul este semnificativ). J. $esiunea la inceputul .S) a unui imobil de birouri care generea!a o plus-valoare. nali!a: %veniment survenit posterior inc,iderii exercitiului si neatasabil exercitiului inc,eiat. #ncidenta contabila: mentiune eventuala in anexe daca societatea estimea!a ca acest eveniment are consecinte financiare se mnificative si daca cunoasterea sa modifica aprecierea situatiei financiare a acesteia. K. $unoasterea, in cursul primului trimestru din .S), a unor elemente de evaluare legate de perspective de reali!are sau de rentabilitate recente si de modificari de con'unctura care dau impresia unei scaderi a valorii titlurilor de participare. 6eceptia, ulterioara inc,iderii a unor situatii financiare si alte informatii privind o filiala punbnd in evidenta o diminuare permanenta a valorii investitiei. nali!a: #n masura in care metoda evaluarii titlurilor de participare are la ba!a valoarea de folosinta (cursul bursier, rentabilitate, capitaluri proprii etc.) evenimentele noi sunt atasabile exercitiului inc,eiat. 7itlurile de participare nu figurea!a decbt in situatiile financiare ale societatii. %le sunt evaluate conform # S +K ca active financiare disponibile la vbn!are (adica la valoarea 'usta, diferentele fiind inregistrate in capitaluri proprii). #ncidenta contabila: 'ustarea valorii de inventar a titlurilor.

1617

)/. Scaderea substantiala in raport cu valoarea de inventar a cursului bursier a titlurilor imobili!ate altele decbt participatiile. %ntitatea nu isi a'ustea!a situatiile financiare, deoarece titlurile se iau in ultima !i a anului . nali!a: 7itlurile imobili!ate (altele decbt cele de participare) sunt evaluate la cursul lor in bursa la sfbrsitul exercitiului (ultima !i sau cursul mediu din ultima luna). #ncidenta contabila: #nformarea eventuala in anexe daca importanta este considerata semnificativa. )). Scadere a pretului datorita productiei abundente de produse finite. -aloarea reali!arii stocurilor la +) martie .S) devine inferioara celei de la +) decembrie .. nali!a: %veniment posterior atasabil exercitiului inc,eiat. $ontinuarea scaderii cursurilor la inc,iderea exercitiilor constituie un element complementar aprecierii valorii elementelor de activ ale intreprinderii. #ncidenta contabila: #nregistrarea unui provi!ion pentru depreciere sau a unui provi!ion pentru risc )*. -ariatia substantiala a ratelor de sc,imb valutar (dolar si euro), dupa ) ianuarie .S). nali!a: %veniment survenit ulterior inc,iderii exercitiului si neatasabil la exercitiul inc,eiat. #ncidenta contabila: Mentiune eventuala in notele anexe daca societatea estimea!a ca acest eveniment are consecinte financiare semnificative si cunoasterea acestuia ar modifica aprecierea asupra situatiei financiare a societatii. #2. Aveti urmatoarele informatii privind situatia patrimoniala a intreprinderii la finele anului 3' 7erenuri ).*//.///, $,eltuieli de infiintare )9/.///, $onstructii J.///.///, %c,ipamente 9.J//.///, Mobilier >*/.///, mena'ari si instalatii ).@//.///, Stocuri N.///.///, $reante )J.J*/.///, $apital social )/.///./// ()/./// actiuni), $,eltuieli anticipate >//.///, re!erve J.9J/.///, -enituri anticipate >//.///, Profituri 9.@@/.///, Provi!ioane pentru restructurari J//.///, Provi!ioane pentru impo!ite de plata ).@//.///, Aatorii pe termen lung >.*//.///, (bligatii nefinanciare )).+9/.///. lte informatii: intreprinderea a raportat prin bilant profituri nete de: 9.J//./// in anul .-) si 9.*//./// in anul .-* si estimea!a profituri nete de 9.///./// in anul .S), 9.*//./// in anul .S* si 9.9//./// in anul .S+. in anul .-) instalatia de ba!a a intreprinderii a fost in reparatie timp de * luni urmare unei explo!ii care a avut loc, iar in anul .-* au avut loc > greve a cite + !ile cu intreruperea totala a lucrului. %c,ipamente in valoare de J//./// sunt fara utilitate in cadrul intreprinderii. in luna martie anul .S) intreprinderea face obiectul unei tran!actii comerciale in sectorul privat. ( firma de consultanta a stabilit diferente potentiale de valoare dupa cum urmea!a: -+.///./// la imobili!ari corporale, S+//./// la stocuri, -).///./// la creante si S+//./// la obligatiile in valuta. Se cere: Sa elaborati bilantul contabil la +) decembrie . pe principalele sale mase contabile si sa determinati valoarea contabila a intreprinderii la aceasta data. (9p) Sa determinati ctivul .et $ori'at la +) decembrie . prin ambele metode si sa calculati valoarea intrinseca a unei actiuni a intreprinderii la +) decembrie .. (+p) $are este valoarea de rentabilitate continua a intreprinderii stiind ca la data tran!actiei rata de capitali!are a fost de */U. (+p) 6e!olvare ). Cilantul contabil si principalele mase contabile . #mobili!arile necorporale )9/./// $apitaluri proprii *>.>9/./// #mobili!ari corporale )@.)*/./// (bligatii nefinanciareG )).+9/./// #mobili!ari financiare 7(7 4 #M(C#4#Q 6# / )@.*@/./// (bligatii financiare 7(7 4 A 7(6## >.*//./// )@.>9/.///

Stocuri N.///./// -enituri anticipate >//./// $reante )J.J*/./// $,eltuieli anticipate >//./// 7(7 4 9*.>J/./// 7(7 4 9*.>J/./// Pentru a determina valoarea contabila intocmim bilantul economic la +) decembrie . %xplicatii Cilant contabil$orectii Cilant economic %xplicatii Cilant contabil$orectii #mobili!ari )@.)*/./// corporale #mobili!ari )9/./// necorporale -J//.// -+.///./// -)9/./// )*.+*/./// / $apital social 8 )/.///./// ()/./// actiuni) re!erve J.9J/./// / /

Cilant economic )/.///./// J.9J/.///

1618

Provi!ioane ptr ).@//./// / ).@//./// impo!ite de plata $reante )J.J*/./// -).///./// )J.+*/./// Provi!ioane pentru J//./// / J//./// S>//./// restructurari $,eltuieli >//./// ->//./// / Aatorii pe termen >.*//./// / >.*//./// anticipate lung (bligatii )).+9/./// S+//./// )*.)9/./// nefinanciare S>//./// -enituri anticipate >//./// ->//./// / Aiferente de / -9.@9/./// -9.@9/./// reevaluare 7(7 4 9*.>J/./// -9.@9/./// +N.K9/./// 9*.>J/H/// -9.@9/./// +N.K9/./// .$ L7otal active reevaluat 2 total datoriiL+N.K9/.///-)N.+9/.///L*/.@//./// .$Lcapital propriu SH- diferente din reevaluare L)/.///.///SJ.9J/.///S9.+@/.///S).@//.///SJ//.///-9.@9/.///L*/.@//./// *. .$L*/.@//./// -aloarea intrinseca a unei actiuni L .$Hnr actiuniL*/.@//.///H)/.///L*./@/ ron Hactiune -aloarea rentabilitatii continue a intreprinderii L$CS$CHr $alculam capacitatea beneficiara ca fiind media profiturilor nete anuale din intreaga perioada trecuta si viitoare (* ani din perioada trecuta si + ani din perioada viitoare )-se recomanda in evaluarea intreprinderilor tran!actionate in sectorul provat .-*L9.*//./// .-)L 9.J//./// .L9.@@/./// .S)L9.///./// .S*L9.*//./// .S+L9.9//./// $apacitatea beneficiara L9.+N@.@@@ -aloarea 6%ntabilitatii continue L $C S$CHrL9.+N@.NNNS9.+N@.@@@H*/UL9.+N@.NNNS*).JJ+.++/L*@.*>K.KK@ #3. -ocietatea ; -,: prezinta la 31 decembrie anul 3 urmatoarea situatie patrimoniala' capital social (**.*** 6(*** actiuni a 1** lei7! imobilizari corporale 1.***.***! imobilizari necorporale 6licenta7 5*.***! imobilizari financiare 1**.*** 61*.*** actiuni cu valoare nominala de 1*! detinute la societatea L -,: reprezentJnd 5*9 din numarul de actiuni ale acesteia7! rezerve 1**.***! profituri nerepartizate 1**.***! stocuri 1.5**.*** 6materii prime si materiale 2**.***! productie in curs 1.*5*.*** produse finite 25*.***7! creante 2.5**.*** 6din care incerte 2**.***7 furnizori si creditori 3.15*.***! datorii la banci 1.***.*** 6din care pe termen lung 5**.***7! disponibilitati banesti 1**.***. lte informatii: cladirile care repre!inta >/U din activele corporale amorti!abile au o valoare de piata cu */U mai mare decbt valoarea contabila; activul net corectat al societatii V S64 a fost la +) decembrie . de 9//.///; -- diferentele de curs aferente creantelor in valuta sunt la +) decembrie de S+//./// lei; diferentele de curs aferente obligatiilor in valuta sunt de S)//.///; stocurile fara miscare sunt in suma de )>/.///; din reevaluarea stocurilor au re!ultat diferente favorabile de J>/.///. Se cere: Sa explicati trecerea de la bilantul contabil la bilantul economic si sa elaborati bilantul economic al societatii F S64 la +) decembrie .. (+p) Sa determinati valoarea intrinseca a unei actiuni F S64 la +) decembrie .. (*p) Sa elaborati bilantul functional si bilantul financiar al societatii F S64 la +) decembrie anul ..(+p) Pe ba!a bilanturilor de mai sus faceti o scurta pre!entare a situatiei financiare a societatii F S64 la +) decembrie anul .. (*p) 6e!olvare: ctiv Pasiv %lemente -al ctb 'ustari -al ec %lemente -al ctb 'ustari -al ec #ombili!ari >/./// ->/./// $apital social K//./// K//./// necorporale

#mobili!ari / financiare Stocuri : N.///.///

/ S+//.///

/ N.+//.///

Profituri

9.@@/.///

-+//.///

9.+@/.///

1619

#mobili!ari corporale).///./// S)//./// #mobili!ari )//./// S)//./// financiare:)////act F )/lei la soc =ama Stocuri ).>//./// SN//.///

).)//./// 6e!erve )//./// *//./// Profituri )//./// nereparti!ate

S*//.///

)//./// +//.///

*.*//./// "urni!ori si ).J//./// S)//./// ).K//./// creditori $reante *.>//./// S)//./// *.@//./// Aatorii la banci).///./// ).///./// -incerte:*//./// 74:>/.///lei Aisponibil banesti )//./// )//./// Aif. reeval ).+>/./// @>/./// *.///./// 7otal active >.*>/./// K>/./// @.*//./// 7otal pasive >.*>/./// K>/./// @.*//./// #mobili!ari corporale: >/Ux).///.///L>//.///x*/H)//L)//./// #mobili!ari financiare: 9//.///H*.///L*/ ; (*/-)/)x)/.///L)//./// $reante L -*//.///S+//.///L )//./// StocuriL -)>/.///SJ>/.///L N//./// Aiferente din reevaluare L K>/./// 2 +//.///L@>/./// 7recerea de la bilantul contabil la bilantul economic se face prin eliminarea activelor imobili!ante necorporale cu exceptia celor de de!voltare, reevaluarea activelor corporale, imobili!arile financiare se evaluea!a in functie de tipul titlurilor,la nivelul stocurile s elimina cele cu miscare lenta, iar creantele se elimina cele incerte si se reevaluea!a cele in valuta la cursul C.6 la ultima !i a lunii precedente. Cilantul economic %lemente Sume %lemente Sume #mobili!ari ).+//./// $apital propriu +.+//./// Stocuri *.*//./// "urni!oriHcreditori ).K//./// $reante *.@//./// Aatorii la banci ).///./// Aisponibil banesti )//./// 7otal ctiv @.*//./// 7otal Pasiv @.*//./// -aloarea intrinseca L .$H.r actiuni L +.+//.///HK///L+@@,@Nlei .$L $apitaluri propriu SH-Aif din reev L +.+//./// .$L 7otal active 27otal datorii L @.*//.///-*.K//.///L+.+//./// Cilant functional pe ba!a bilanutului economic %lemente Sume %lemente Sume ". "# ". #.- : #mobili!ari ).+//./// $apital propriu +.+//./// . .7 ".%FP4: StocuriS$reante*.K//./// Aatorii la banci ).///./// 6% "urni!oriHcreditori ". 76%Q )//./// Aisponibil banesti 7otal ctiv 9.+//./// 7otal Pasiv 9.+//./// "unctia de invetitie L ctive imobili!ate corporaleS ctive imobili!ate financiare "unctia de exploatare L StocuriS$reante-(bligatii nefinanciare "unctia de tre!orerie L Aisponibil banesti "unctia de finantareL $apital propriu S(bligatii financiare pe 7S Cilant financiar pe ba!a bilantului economic %lemente Sume %lemente Sume #mobili!ari ).+//./// $apital permanent +.J//./// Stocuri S creante 9.J//./// "urni!oriHcreditori ).K//./// Aisponibil banesti )//./// Aatorii la banci 7S >//./// 7otal ctiv @.*//./// 7otal Pasiv @.*//./// "6 L $apital permanent- #mobili!ari L +.J//./// 2 ).+//./// L *.>//./// ."6 L Stocuri S $reante 2"uni!oriH$reditori L 9.J//./// 2 ).K//./// L *.K//./// 7. L Aisponibil 2 Aatorii la banci 7S L )//./// 2>//./// L - 9//./// 7. L "6- ."6 L *.>//.///-*.K//./// L -9//./// (bservam o preocupare redusa a conducerii pentru investitie, desi pre!inta un fond de rulment po!itiv ceea ce inseamna ca are un capital permanent care finantea!a activele imobili!ante si o parte din activele circulante. Societatea pre!inta un surplus de nevoi temporare in raport cu resursele temporare posibile de mobili!at.#n ca!ul in care conducerea ar duce o politica de investitie atunci se explica ca o situatie normala cresterea nevoii de finantare a ciclului de exploatare. Ae!ec,ilibrul financiar al entitatii este dat de deficitul monetar, prin anga'area de noi credite pe 7S, adica dependenta societatii de resurse externe, se urmareste obtinerea celui mai mic cost de procurare al noilor credite prin negocierea mai multor resurse de astfel de capital.

1620

#4. Determinati prin ambele metode valoarea patrimoniala de baza a societatii comerciale ) emplul -,: dispunJnd de urmatoarele informatii' cladiri >//.///, terenuri )//.///, ec,ipamente amorti!abile +.///.///, ZnoY-,oY *>/.///, capital social *.>//.///, datorii comerciale K.///.///, imprumuturi 9.J>/.///, stocuri >.///.///, creante J.///.///, sume la banci *>/.///, re!erve >//.///, profit *>/.///. Pretul de piata al cladirilor este de ).*>/.///, din reevaluarea activelor amorti!abile au re!ultat diferente in plus de J//.///, stocurile fara miscare sunt de *>/.///, iar diferentele favorabile din reevaluarea creantelor in valuta sunt de *.>//.///. 6e!olvare Cilantul economic pe ba!a caruia se determina valoarea patrimoniala a societatii se pre!inta astfel: ctiv 'ustare Pasiv #mobili!ari $orporale #mobili!ari necorporale Stocuri $reante Aisponibil. +.@//./// *>/./// >.///./// J.///./// *>/./// )N.)//./// S N>/./// S J//./// - *>/./// - *>/./// S *.>//./// S +.>>/./// $apital social 6e!erve *.>//./// >//.///

Profit *>/./// Aif. din reevaluare S+.>>/./// (blig. nefinanciare K.///./// (blig. financiare 9.J>/.///

*/.@>/./// */.@>/./// ctivul net corectat prin metoda substractiva: ctive (valori economice) 2 Aatorii L */.@>/./// 2 )+.J>/./// L @.J//./// ctivul net corectat prin metoda aditiva: $apitaluri proprii v #nfluente din reevaluare L +.*>/./// S +.>>/./// L @.J//./// ctivul net corectat ( .$) constituie valoarea patrimoniala de ba!a a intrprinderii #5. :a 31 decembrie 3 situatia patrimoniala a societatii Alfa se prezinta astfel' -mii u.m.-alori nete $,eltuieli de instalare J/ Crevete )*/ "ond comercial *// %c,ipamente >J/ 7itluri de participare +/ Aatorii asupra imobili!arilor )9/ Stocuri @/ $lienti *K/ Aebitori diversi J/ -alori mobiliare +> Aisponibilitati N/ $,eltuieli de exploatare in avans )> $,eltuieli de reparti!, pe > ani J/ $apital social ()./// actiuni) 9>/ 6e!erve +// Profitul nereparti!at K/ Subventii pentru investitii */ Provi!ioane +/ Provi!ioane pentru riscuri )/ Provi!ioane pentru c,eltuieli 9/ imprumuturi bancare +>/ - din care pe termen lung +// "urni!ori )J/ Aatorii fiscale si sociale */

1621

-enituri in avans (de exploatare)

)/

Se cere: Sa elaborati bilantul contabil al societatii la +) decembrie . pe principalele mase contabile. ()p) Sa indicati valoarea imobili!arilor necorporale, fondul de rulment net global si necesarul de fond de rulment. (9p) Pe ba!a maselor financiare obtinute faceti un comentariu asupra ec,ilibrului financiar al firmei. (*p) dmitbnd ca provi!ioanele constituite au caracter de re!erva si ca nu exista distorsiuni intre valorile contabile si valorile economice ale bunurilor corporale determinati valoarea intrinseca a unei actiuni. (+p) 6e!olvare $,elt in avans nu sunt active fictive pt ca se specifica ca sunt legate de exploatare. -aloarea bruta activelor fictive L c,elt instalareSbreveteSfd comSc,elt de reparti! > ani L )//S)J/S*//SJ/L>>/ lei -aloarea neta activelor fictive L c,elt instalareSbreveteSfd comSc,elt de reparti! > ani L J/S)*/S*//SJ/L9J/ lei *) -aloarea bruta a imobili!arilor necorporaleL c,elt instalareSbreveteSfd comL)//S)J/S*//L9J/ lei -aloarea neta a imobili!arilor necorporaleL c,elt instalareSbreveteSfd comLJ/S)*/S*//L9// lei Cilant contabil $7#P S#element suma element suma # necorp 9// $apital social 9>/ #$ >J/ 6e!erve +// #" +/ morti! si deprecieri / -alori imobiliare +> Profitul nereparti!at K/ $,eltuieli de reparti!are pe > ani J/ Subventii pentru investitii */ Stocuri @/ Provi!ioane +/ $reante *K/ Provi!ioane pentru riscuri )/ Aisponibilitati N/ Provi!ioane pentru c,eltuieli 9/ $,eltuieli de exploatare in avans )> #mprumuturi bancare +>/ debitori diversi J/ - din care 74 +// furni!ori )J/ Aatorii asupra imobili! )9/ datorii fiscale si sociale */ -enituri in avans (de expl) )/ 7otal ctiv ) @9/ 7otal Pasiv ) @9/ C#4 .7 "#. .$# 6 $7#P S#"unctia suma "unctia suma #mobili!ari ) )*> $ap permanente ) *9/ stocuriScreante 99> (blig nefin +>/ dispSval mob N/ (blig fin 7S >/ 7otal ctiv ) @9/ 7otal Pasiv ) @9/ c,elt de expl inreg in avans (ct 9N)) le-am inclus in activele circulante +) TTT morti!arile si deprecierile in bilantul cu valori nete sunt sca!ute din val imobili! (#$L#$brut-amorti!) ?tili!ari stabile L #mobili!ari la val bruta L c,elt instalare S brevete S fd com S ec,ip S 7P S val imobiliare S c,elt de reparti!at pe > ani L )//S)J/S*//SJ*/S+/ S+> S J/ L)99> lei 9) resurse stabileLW permanenteS morti! (ca sa obt valoarea bruta ca la utili!ari)L)*9/S+@/L)@// $onsideram ca Aatoriile asupra imobili!arilor au scadenta w) an. >) "6.=L6esurse stabile 2 ?tili! stabile L )@//-)99>L)>> ."6 totalL."6% expl.S."6 % (afara expl) (la valori brute pt ca amorti! au fost trecute la utili! stabile) ?tili!ari temporare(ciclice) L stocuriScreanteSdebitori diversiSdispSc,elt expl in avans L LN/S+*/SJ/SN/S)>L>>> 6esurse temporare(ciclice) L f!Sdatorii fiscaleSdat in leg cu imobili!S- de expl in avansS#mpr 7S L )J/S*/S)9/S)/S>/L9// ctive ciclice de explL stocuriScreanteSc,elt expl in avansLLN/S+*/S)>L9/> 6esurse ciclice de explL"!S-de expl in avansL)J/S)/L)K/ $onsideram ca f! de imobili! nu apartin expl, ci activ de investitii ."6%L ctive ciclice de expl-6esurse ciclice de explL9/>-)K/L*)> ?tili!ari temporare %L debitori diversiLJ/ 6esurse temporare(ciclice) % L dat in leg cu imobili! S dat fiscale L */S)9/L)@/

1622

."6 %L ctive ciclice %-6esurse ciclice %LJ/-)@/L -J/ ."6totalL*)>-J/L)+> 7.L"6-."6L)>>-)+>L*/ sau: 7.Ldisp-impr 7SLN/->/L*/ $omentarii: ."6 este finantata in intregime din resursele stabile, a caror valoare totala permite dega'area unei tre!orerii po!itive. #". &e 15 noiembrie 3! societatea romJneasca ; a cumparat materii prime in valoare de 5*.*** euro. &lata furnizorilor se efectueaza pe 5 februarie 3W1. -ocietatea ; isi inc+ide conturile! in fiecare an la 31 decembrie. Cursul monedei europene a suportat urmatoarea evolutie' la 15 noiembrie 3' 3!(* leiD la 31 decembrie 3' 4!*1 leiD . la 5 februarie 3W1' 4!** lei. Sa se contabili!e!e operatia de ac,i!itie, evaluarea datoriei la inventar si plata datoriei. ()/p) 6e!olvare: in contabilitatea societatii F vor avea loc urmatoarele inregistrari: la )> noiembrie ., cumpararea stocului de materii prime (>/./// euro x +,K leiHeuro): Materii prime L "urni!ori )K>./// lei la +) decembrie ., datorii furni!ori L >/./// euro x 9,/) leiHeuro L *//.>// lei si recunoasterea pierderii din diferente de curs valutar (>/./// euro x /,)) leiHeuro): $,eltuieli din L "urni!ori >.>// lei diferente de curs valutar la > februarie .Sl, plata furni!orului (>/./// euro x 9 leiHeuro) si recunoasterea unui cbstig din diferente de curs valutar (>/./// euro x /,/) leiHeuro): "urni!ori ()K>./// lei S >.>// lei) L U *//.>// lei $onturi curente la banci *//./// lei -enituri din diferente de curs valutar >// lei (peratia a generat o pierdere din diferente de curs valutar de >.>// lei ->// lei L >./// lei. Ain punct de vedere contabil insa fiecare exercitiu a fost afectat cu diferentele de curs corespun!atoare: exercitiul ., cu o pierdere din diferente de curs de >.>// lei; exercitiul .Sl, cu un cbstig din diferente de curs de >// lei. ##. <ilanturile contabile ale intreprinderii pe ultimii 3 ani se prezinta astfel' .-* )*// +@// @/// N*// @// )J// +@/ JJJ/ N>@/ .-) )*// *9// @N*/ @N*/ 9J/ )J// *9/ K/// @9J/ . )*// )K*/ N*// N99/ N*/ )J// *9/ )/J// >@9/

#necorp (brevete) #$ Stocuri $reante Aisponibilitati $apital soc 6e!erve (bligatii nefin (bligatii fin

Se cere: a. Sa anali!ati in dinamica principalele functii ale intreprinderii si evolutia starii de ec,ilibru financiar al intreprinderii. (9 p.) (si evolutia bratului levierului 2 cerinta -9*//N) b. Sa anali!ati evolutia pragului de rentabilitate al intreprinderii stiind ca rata de remunerare a activelor in piata s-a mentinut la )*U, iar rata de capitali!are a firmei a fost de )>U. (9 p.) c. $e valoare ar fi avut bilantul total din anul n, la finele anilor n-@ si nS9, (* p.) 6e!olvare a. Principalele functiile ale intreprinderii se anali!ea!a pe ba!a bilantului functional. Cilantul functional ofera o imagine asupra modului de functionare economica a intreprinderii, punand in evidenta resursele si utili!arile corespun!atoare fiecarui ciclu de functionare. imob necorporale sunt active fictive, le eliminam din anali!a.4a elementele de Pasiv le scadem din po!itia 0re! din reevaluare1. Cilant contabil fara active fictive .-* .-) . #$ +@// *9// )K*/ Stocuri @/// @N*/ N*// $reante N*// @N*/ N99/ Aisponibilitati @// 9J/ N*/

1623

7(7 4 $7#)N9// )@+*/ $apital soc )J// )J// 6e!erve +@/ *9/ 6e!erve din reevaluare -)*// -)*// (bligatii nefin JJJ/ K/// (bligatii fin N>@/ @9J/ 7(7 4 P S#)N9// )@+*/ "ctia investitiiLimobili!ari corp "ctia exploatareLStocuri S $reante-(blig nefin "ctia de tre!Ldisponibilitati "ctia de finantare L surse proprii S surse imprumutateL($S S re!) S (blig.fin Cilant functional .-* .-) ".investitii +@// *9// " exploatare 9+*/ 999/ ".tre!orerie @// 9J/ 7(7 4 $7#J>*/ N+*/ ".finantare J>*/ N+*/ -surse proprii K@/ J9/ - surse impr. N>@/ @9J/ 7(7 4 P S#J>*/ N+*/ .-) H .-* valori -)*// )*/ -)*/ -)*// -)*/ -)/J/ . H .-) valori -9J/ -@// *9/ -J9/ / -J9/

)N*J/ )J// *9/ -)*// )/J// >@9/ )N*J/

. )K*/ +J9/ N*/ @9J/ @9J/ J9/ >@9/ @9J/

".investitii " exploatare ".tre!orerie ".finantare -surse proprii - surse impr.

U @NU )/+U J/U J@U JJU J@U

U J/U J@U )>/U JKU )//U JNU

"ctia de investitii a intreprinderii a sca!ut de la an la an, in anul n-) la @NU din valoarea anului ., urmand ca scada in continuarea, dar intr-un ritm mai incet. 6e!ulta ca intr nu a fost preocupata de reinnoirea imobili!arilor. Se poate ca firma sa foloseasca in anii .-) si . ec,ipamente de'a amorti!ate sau sa fi vandut o parte din imobili!ari. "ctia de exploatare a crescut in .-) cu +U, urmand ca in anul . sa a'unga la J@U din valoarea anului .-). $,iar daca stocurile, creantele si obligatiile financiare au crescut, acest procent s-a datorat cresterii mai alerte a obligatiilor nefinanciare fata de cresterea stocurilor si a creantelor. "ctia de tre! a sca!ut la J/U in anul .-), iar apoi a crescut cu *9/ um ceea ce inseamna o crestere de >/U in anul . fata de anul .-) (cresterea se ba!ea!a pe scaderea interesului pentru activitatile de investitii si exploatare. Sursele proprii au sca!ut in anul .-) cu )*U, urmand ca in anul . sa se mentina la aceeasi valoare ca in anul .-). Sursel imprumutate scad de la an la an cu aprox acelasi procent ()+-)9U). Cratul levierului L W propriiHZ imprumutate nali!a facandu-se pe ba!a bil functional, in formula bratului de levier la W proprii nu au fost incluse oblig nefin. Cratul levierului Lsurse proprii H surse impr .-* .-) . Cratul levierului /.)+ /.)+ /.)> Se observa ca bratul levierului a fost constant pe parcursul celor + ani, imprumuturile de la banci neputand fi acoperite de capitalurile proprii. #n calculul bilantului financiar am considerat ca toate obligatiile financiare sunt pe termen scurt, in problema nespecificandu-se altfel. Cilant financiar .-* .-) . #mobili!ari +@// *9// )K*/ StocuriScreante )+*// )+9*/ )9@9/

1624

Aisponibilitati @// 9J/ N*/ 7(7 4 $7#)N9// )@+*/ )N*J/ $ap.permanente K@/ J9/ J9/ (blig.nefinanciare JJJ/ K/// )/J// (blig. financiare N>@/ @9J/ >@9/ 7(7 4 P S#)N9// )@+*/ )N*J/ "6 -*@9/ -)>@/ -)/J/ ."6 9+*/ 999/ +J9/ 7. -@K@/ -@/// -9K*/ "6 L $ap permanente 2 #mobili!ari ."6 L StocuriScreante 2 oblig nefin 7.Ldisponibilitati 2 oblig financiare 6elatia de ec,ilibru: 7.L"6-."6 $apitalurile permanente nu acopera valoarea imobili!arilor in nici unul din anii anali!ati. (blligatiile nefinanciare sunt acoperite in intregime de catre stocuriScreante, ramanand surplus care poate fi redirectionat catre imobili!ari. 7. este negativa, ceea ce exprima o stare precara de ec,ilibru financiar a intreprinderii. b. Pragul de rentabilitate L .$$ X i (iLrata de remunerare a activelor in piata) si arata sub ce nivel devine nerentabila continuarea activitatii firmei. ( rentabilitate sub acest prag determina investitorii sa isi reoriente!e capitalurile catre activitati mai profitabile. .$$ L 7otal active- Aatorii .$$ L $ap social S profitSre!erveSprovi!ioane Cilant economic .-* .-) . #$ +@// *9// )K*/ Stocuri @/// @N*/ N*// $reante N*// @N*/ N99/ Aisponibilitati @// 9J/ N*/ 7(7 4 $7#)N9// )@+*/ )N*J/ $apital soc )J// )J// )J// 6e!erve +@/ *9/ *9/ 6e!erve din reevaluare -)*// -)*// -)*// (bligatii nefin JJJ/ K/// )/J// (bligatii fin N>@/ @9J/ >@9/ 7(7 4 P S#)N9// )@+*/ )N*J/ .$$ K@/ J9/ J9/ prag de rentabilitate ))>,* )//,J )//,J Se observa pragul de rentabilitate a fost cel mai ridicat in anul .-*, urmand apoi sa scada de la ))>,* la )//,J, in anii .-) si . fiind constant. c. pentru a afla valoarea bilantului total in anul n-@ si anul nS9 ne folosim de valoarea ncontabil. -aloarea lui .$ din anul n (in viitor) se aduce la valoarea din anul n-@ (il consideram pre!ent) prin actuali!are. x L f H ()Si)n .$n-@LJ9/H()S)>U)@ LJ9/H*,+)L+@9 -aloarea lui .$ din anul n (pre!ent) se duce la valoarea din anul nS9 (il consideram viitor) prin capitali!are. fLx()Si)n .$nS9L .$(n) x ()Si)9 LJ9/x (()S)>U)9 L J9/x ()S)>H)//)9LJ9/x (()//S)>)H)//))9 LJ9/H),N>L9J/ #%. <ilantul contabil al societatii furnizeaza urmatoarele informatii patrimoniale' imobili!ari necorporale (W.(k-D(k) +//.///; imobili!ari corporale *.9//./// imobili!ari financiare +//.///, stocuri N.>//.///, creante K.///.///, disponibilitati 9>/.///, capitaluri proprii +.N>/.///, obligatii nefinanciare )).9//.///,

1625

obligatii financiare 9.J//./// (din care datorii pe termen lung +.///.///). -aloarea economica a elementelor de bilant este de 9.>//./// la imobili!arile corporale, )).*>/./// la stocuri, N.>//./// la creante si de ).>//./// la imobili!arile financiare. Se cere: Sa determinati pragul de rentabilitate al societatii stiind ca rata de remunerare a activelor este de )>U. X %xplicarea oricarui calcul sau oricarei pre!entari este obligatorie Cilant contabil 2 bilant economic 6e!olvare P %FP4 bilant ctb corectii bilant ec %FP4 bilant ctb corectii bilant ec #mobili!ari corporale #mobili!ari necorporale #mobili!ari financiare Stocuri $reante 7otal activ *.9//./// +//./// +//./// N.>//./// K.///./// )K.K>/./// S*.)//./// -+//./// S).*//./// S+.N>/./// -).>//./// J.*>/./// 9.>//./// / ).>//./// )).*>/./// N.>//./// 9>/./// *J.*//./// 7otal pasiv )K.K>/./// SJ.*>/./// *J.*//./// $apitaluri proprii obligatii nefinanciare +.N>/./// )).9//./// +.N>/./// )).9//./// 9.J//.///

obligatii financiare 9.J//./// d.c. pe termen lung +.///./// dif reevaluare

SJ.*>/./// J.*>/.///

Aisponibilitati 9>/.///

Metoda substractiva: .$L 7(7 4 ctiv $(6#B 7(in valori economice) 2 7(7 4 Aatorii L *J.*//./// - )@.*//./// L )*.///./// Metoda aditiva: .$L $apitaluri proprii v A#" din reevaluare L +.N>/./// S J.*>/./// L )*.///./// Pragul de rentabilitate repre!inta marimea profitului pe care piata il asteapta de la intreprindere in functie de efortul investitional existent (exprimat prin valoare patrimoniala a intreprinderii, respectiv activul net corectat) si de rata de remunerare a pietei (i). Prag 6%.7 C L .$ & i L )*.///./// x )>U L ).J//./// #(. :a 1.*1.3 intreprinderea ac+izitioneaza un utila1 la costul de 1*.*** lei. =anagerii estimeaza o durata de utilitate de 5 ani si o valoare reziduala de 2.*** lei.=etoda de amortizare este cea liniara. :a sfarsitul e ercitiului 3W2 managerii estimeaza ca durata de utilitate care corespunde cel mai bune noilor conditii de e ploatare ale activului este de # ani. /n acelasi timp! valoarea reziduala este reestimata la 3.*** lei. -e decide trecerea la metoda degresiva iar coeficientul de degresie este 1!5. :a sfarsitul duratei de utilitate activul este vandut la pretul de 3.*** lei. 0CA 249. Se cere: Sa se pre!inte politicile preva!ute de (M"P +/>>H*//K referitoare la sc,imbarile de estimare si la sc,imbarile de politici contabile Sa se pre!inte politicile preva!ute de # S J referitoare la sc,imbarile de estimare si la sc,imbarile de politici contabile $are este tratamentul contabil al ca!ului de mai sus conform (M"P +/>>H*//K8 Aar conform # S )@ si # S J8 6e!olvare: $onform (M"P +/>>H*//K:

1626

Aefinitia politicii contabile este coerent| cu definitia din # S J. 7otusi, metoda de amorti!are este considerat| politic| contabil| (# S J consider| metoda de amorti!are drept estimare). (M"P nr. +./>>H*//K nu contine o ierar,ie a altor indrum|ri care ar trebui urmate atunci cbnd nu exist| o cerint| explicit| in reglementarea national|. .oua politica este aplicata incepbnd cu anul urmator anului in care a fost luata deci!ia de sc,imbare. .u sunt permise sc,imb|ri de politici contabile in timpul anului. #nformatiile comparative din bilant si din contul de profit si pierdere nu sunt retratate ca urmare a sc,imb|rii de politici. Aac| valorile pre!entate nu sunt comparabile, lipsa de comparabilitate trebuie explicat| in note. Sc,imb|rile de estim|ri sunt recunoscute prospectiv prin includerea efectelor in profitul sau pierderea perioadei afectate (adic| perioada sc,imb|rii si perioadele viitoare). $onform # S J: Politicile contabile sunt principiile, ba!ele, conventiile, regulile si practicile aplicate de o entitate care intocmeste si pre!inta situatii financiare. #n selectarea unei politici contabile vom urmari: -daca exista un standard sau interpretare aplicabil(a)-se aplica acesta -nu exista standard-se exercita rationamentul profesional pentru a obtine informatie relevanta si credibila urmarind:cerintele altor standarde, prevederile cadrului conceptual, preci!arile ale altor organisme de normali!are ce utili!ea!a un cadru conceptual similar. -daca sc,imbarea de politica este impusa de un standard se aplica prevederile tran!itorii ale acestuia, -pentru sc,imbarile de politici voluntare se aplica tratamentul retrospectiv (prin afectarea capitalurilor proprii), +. 7ratamentul contabil conform (M"P +/>>H*//K #nregistrarile exercitiului .: ))ac,i!itia utila'ului: U L 9/9 )*.9// *)+ )/./// 99*@ *.9// *)amorti!area ec,ipamentului: -aloarea amorti!abila L )/./// 2 *./// L J./// lei Aurata de amorti!are L > ani Metoda utili!ata L liniara morti!area . L J./// leiH> ani L ).@// lei @J)) L *J)+ ).@// #nregistrarile aferente exercitiului .S): ))amorti!area utila'ului: @J)) L *J)+ ).@// #nregistrarile aferente exercitiului .S*: ))la +).)*..S* se reestimea!a durata de utilitate si valoarea re!iduala si se sc,imba metoda de amorti!are: -aloarea neta contabila la )./)..S* L )/./// 2 *x).@// L @.J// lei -aloarea amorti!abila L @.J// 2 +./// L +.J// lei Aurata reestimata L N ani Aurata trecuta L * ani Aurata ramasa de amorti!at L > ani $ota de amorti!are liniara L )//H>L */U $ota de amorti!are degresiva L */Ux ),> L +/U 7ablou de amorti!are nii morti!are degresiva -aloarea ramasa de amorti!at morti!are liniara la sfarsitul anului .S* +.J//x+/UL).)9/ +.J//-).)9/L*.@@/ *.@@/;9L@@> .S+ *.@@/x+/ULNKN *.@@/-NKNL).J@+ ).J@+:+L@*) .S9 @*) ).J@+-@*)L).*9* @*) .S> @*) ).*9*-@*)L@*) @*) .S@ @*) @*)-@*)L/ @*) F +.J// F F @J)) L *J)+ ).)9/ #nregistrarea amorti!arii aferenta exercitiului .S+: @J)) L *J)+ NKN #nregistrarea amorti!arii aferenta exercitiului .S9,.S>,.S@: @J)) L *J)+ @*) 4a sfarsitul exercitiului .S@ se vinde utila'ul la pretul de van!are de +./// lei, 7- *9U 9@) L U +.N*/

1627

N>J+ 99*N

+./// N*/

Si descarcarea de gestiune: -aloarea neta contabilaL$ost-amorti!area cumulata L )/.///-+.*//-+.J// L +./// lei U L *)+) )/./// *J)+ N./// @>J+ +./// 7ratamentul contabil conform # S )@ si # S J: $ost )/./// lei -aloare amorti!abila )/.///-*./// LJ./// lei J./// = ).@// > morti!are anuala L lei morti!are.L).@// lei morti!are.S)L).@// lei morti!are cumulata L +.*// lei @J) L *J) +.*// lei anulare amorti!are cumulata *J) L *)+) +.*// lei recalculare amorti!are cumulata -aloare amorti!abila L @.J// 2 +.///L+.J// Aurata reestimata L N ani Aurata trecuta L * ani Aurata ramasa de amorti!at L > ani $ota de amorti!are liniara L )//H>L */U $ota de amorti!are degresiva L */Ux ),> L +/U 7ablou de amorti!are nii morti!are degresiva -aloarea ramasa de amorti!at morti!are liniara la sfarsitul anului .S* +.J//x+/UL).)9/ +.J//-).)9/L*.@@/ *.@@/;9L@@> .S+ *.@@/x+/ULNKN *.@@/-NKNL).J@+ ).J@+:+L@*) .S9 @*) ).J@+-@*)L).*9* @*) .S> @*) ).*9*-@*)L@*) @*) .S@ @*) @*)-@*)L/ @*) F +.J// F F vbn!are conform # S )@ U L *)+) )/./// lei +.J// lei *J) +./// lei >)*) +.*// lei Pierderi din cedarea activelor %*. Despre doua intreprinderi A si < ce activeaza in acelasi sector de activitate se cunosc urmatoarele informatii 6in u.m.7' %lemente $ifra de afaceri J// Profit net @// ctive imobili!ate nete 9// $apitaluri proprii )// Aatorii ce trebuie platite intr-o >// perioada mai mare de un an Provi!ioane pentru riscuri si *// c,eltuieli Stocuri K// $reante ).J// Aatorii ce trebuie platite intr-o *./// perioada mai mica de un an (exclusiv creditele de tre!orerie) #ncasarile exercitiului financiar, din *.J// C J// *// 9// >// )// )// 9// >// )./// ).J//

1628

care: - incasari de la clienti +// N// - incasari din noi emisiuni de K// actiuni - incasari din primire de credite pe *.>// *// termen scurt Platile exercitiului financiar, din +.)// ).9// care: - plati catre furni!ori >// >// - rambursari de credite ).*// )// - plati de dobbn!i 9// >/ - plati de salarii +// >// - plati de dividende >// *// - plati de impo!ite *// >/ 7re!oreria: - la inceputul anului +.+// *.>// - la sfbrsitul anului +./// *.K// #ntreprinderea C amorti!ea!a accelerat anumite categorii de active imobili!ate si evaluea!a iesirile de stocuri prin procedeul "#"(. #ntreprinderea utili!ea!a metoda liniara si evaluea!a iesirile din stoc la cost mediu ponderat. nali!ati po!itia financiara si performantele celor doua intreprinderi pe ba!a acestor informatii. $are dintre cele doua societati are o gestiune eficienta8 rgumentati. 6e!olvare: 4a ce conclu!ii am putea a'unge daca am valorifica doar informatiile furni!ate de bilantul contabil8 -om calcula pentru inceput fondul de rulment ("6): "6 L ($apitaluri proprii S Aatorii cu scadenta ce depaseste un an S Provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli) 2 ctive imobili!ate nete L )// S>// S*// 2 9// L S9// u.m. "6C L >// S )// S )// 2 9// L S+// u.m. Putem constata ca intreprinderea are un fond de rulment mai mare cu )// u.m., ceea ce ar putea duce la conclu!ia ca aceasta ar fi mai sanatoasa din punct de vedere financiar decbt C. Aaca privim insa tre!oreria celor doua intreprinderi, vom constata ca inc,eie exercitiul financiar cu un deficit de +// u.m. (+.+// 2 +///), in timp ce C obtine un excedent de 9// u.m. $um se explica aceasta situatie8 Spuneam ca fondul de rulment poate fi absorbit de active curente de natura stocurilor si a creantelor. Pentru a putea sesi!a acest aspect ,aideti sa procedam la calcularea necesarului de fond de rulment (."6). ."6 L Stocuri S $reante 2 Aatorii cu scadenta mai mica de un an (exclusiv creditele de tre!orerie) L K// S ).J// 2 *./// L SN// u.m. ."6C L 9// S >// 2 )./// L -)// u.m. $e semnifica aceste valori8 #n ca!ul intreprinderii , suma de N// u.m. repre!inta necesarul de tre!orerie pentru acoperirea stocurilor si a creantelor acesteia. Se observa ca acest necesar este mai mare decbt fondul de rulment (9// u.m.) aceasta fiind cau!a deficitului de tre!orerie de +// u.m. #n ca!ul intreprinderii C, se constata ca aceasta a alocat tre!orerie pentru stocuri in suma de 9// u.m. si si-a creditat clientii cu suma de >// u.m. #n acelasi timp, C foloseste banii furni!orilor si a altor creditori in suma de )./// u.m. $u alte cuvinte ea obtine un excedent de tre!orerie din finantarea activelor pe termen scurt de )// u.m.care se adauga celui de +// u.m. dega'at din finantarea activelor imobili!ate. sa se explica excedentul de tre!orerie de 9// u.m. ceasta anali!a isi dovedeste limitele prin faptul ca arata care sunt activele care consuma tre!orerie: cele pe termen lung sau cele pe termen scurt. %a nu permite cunoasterea fluxurilor de tre!orerie care au contribuit la obtinerea excedentului sau deficitului de tre!orerie. Aaca aruncam o privire asupra structurii financiare a celor doua intreprinderi putem constata ca este extrem de indatorata, atbt pe termen lung cbt si pe termen scurt. $apitalurile permanente ale intreprinderii sunt constituite preponderent din datorii (repre!entate mai ales de credite bancare) in timp ce in ca!ul intreprinderii C, acestea sunt repre!entate mai ales de capitalurile proprii. Aaca am valorifica exclusiv informatiile furni!ate de contul de profit si pierdere am conclu!iona ca intreprinderea este mai performanta deoarece la aceeasi cifra de afaceri obtine un profit superior. Aaca raportam profitul net la cifra de afaceri gasim rentabilitatea comerciala. ceasta este de N>U in ca!ul lui a si *>U in ca!ul lui C. #n plus, performanta exploatarii celor doua intreprinderi nu este comparabila datorita optiunilor diferite in materie de estimare a amortismentelor si a iesirilor din stoc. #mplicit, nici "6 calculat de noi nu exprima in totalitate un excedent potential de tre!orerie. Aaca integram insa si informatii de natura fluxurilor de tre!orerie vom afla cu usurinta ca: -intreprinderea care raportea!a o rentabilitate comerciala de N>U incasea!a doar o mica parte din cifra de afaceri (+// u.m. totalul de J// u.m.);

1629

-in ca!ul intreprinderii C, cea mai mare parte din cifra de afaceri se regaseste in tre!orerie (N// u.m. din totalul de J// u.m.); -platile catre furni!ori au acelasi volum dar in ca!ul intreprinderii C se observa ca aceasta incasea!a mai repede creanteleclienti si ac,ita mai tbr!iu datoriile fata de furni!ori, efectul fiind favorabil asupra tre!oreriei; -in ca!ul intreprinderii , aceasta are scadente mici ale datoriilor fata de furni!ori si iti creditea!a clientii pe o perioada mai lunga, efectul fiind nefavorabil asupra tre!oreriei; -cea mai mare parte a incasarilor intreprinderii provin din creditele primite de la banci iar cea mai mare parte a platilor vin din rambursarea si remunerarea acestor credite; -intreprinderea este dependenta de piata capitalului imprumutat si suporta costuri foarte mari ale indatorarii; -intreprinderea C se finantea!a mai putin prin indatorare si mai mult prin apelul la proprietari (incasarile de K// u.m.). #n conclu!ie, intreprinderea C are o gestiune eficienta (este asigurata o structura financiara optima, un cost mic al capitalului, corelarea scadentelor creantelor cu cele ale datoriilor, dimensionarea optima a stocurilor) ceea ce se rasfrbnge po!itiv asupra tre!oreriei. %1. Completati urmatorul tabel pe baza informatiilor disponibile' %lemente -aloare contabila )//./// )@/./// 8 8 8 9/./// J/./// 8 Ca!a de impo!itare 8 8 8 */./// 8 8 8 8 Aiferente temporare impo!abile */./// 8 8 8 +/./// 8 8 Aiferente temporare deductibile

7erenuri ()) %c,ipamente (*) 8 $lienti (+) 8 Aividende de incasat 8 Aobbn!i de incasat (9) $,eltuieli in avans (>) 8 Aatorii bancare 8 Aatorii cu dobbn!i (@) */./// 7otal 8 8 #nformatii suplimentare: ()) terenul a fost reevaluat in conformitate cu prevederile normei # S; (*) ec,ipamentul a fost ac,i!itionat si pus in functiune la ) ianuarie .-*; costul sau de ac,i!itie a fost de *J/./// u.m., din punct de vedere contabil se amorti!ea!a linear pe o durata de N ani, iar din punct de vedere fiscal se amorti!ea!a linear pe o durata de > ani; (+) valoarea bruta a postului clienti este de @/./// u.m.; exista un provi!ion pentru depreciere in valoare de )>./// u.m., din care deductibil fiscal la constituire >./// u.m.; (9) dobbn!ile sunt recunoscute din punct de vedere fiscal in anul decontarii; (>) c,eltuielile in avans repre!inta c,iriile aferente exercitiului .S), platite in exercitiul ., deductibile din punct de vedere fiscal in anul platii lor; $ontabili!ati impo!itele ambnate stiind ca soldul initial al creantelor de impo!it ambnat este de J./// u.m., iar soldul initial al datoriilor de impo!it ambnat este de */./// u.m. 6e!olvare ctive Aatorii Aiferente temporare impo!abile -$OC" -$wC" Aiferente temporare deductibile -$wC" -$OC"

Ca!a fiscala a unui activ (ba!a de impo!itare) L -aloarea contabila - Sume impo!abile re!ultate din recuperarea activului S Sume deductibile re!ultate din utili!area activului Ca!a fiscala a unei datorii (ba!a de impo!itare) L -aloarea contabila - Sume deductibile re!ultate din decontarea datoriei S Sume impo!abile re!ultate din decontarea datoriei Ca!a fiscala a veniturilor in avans (ba!a de impo!itare) L -aloarea contabila- -enitul neimpo!abil in perioadele viitoare ()) terenul P ba!a de impo!itare L )//.///-*/./// L J/.///; (*) ec,ipamente: -aloarea contabila /)./)..-* L *J/./// morti!arecontabilaHan L *J/.///HN L 9/./// Aurata ramasa L 9 ani Ca!a contabila+).)*.. L )@/./// morti!arefiscala L *J/.///H> L >@./// Ca!a fiscala+).)*.. L ))*./// (+) clienti; valoarea contabila L @/.///-)>.///L9>./// Ca!a de impo!itare L 9>.///S)/./// (provi!ion nedeductibil) L >>.///

1630

(9) Ca!a de impo!itare a doban!ii de incasat este agala cu !ero (venitul va fi impo!abil in anul incasarii) %lemente -aloare Ca!a de Aiferente temporare Aiferente temporare contabila impo!itare impo!abile deductibile 7erenuri ()) )//./// J/./// */./// %c,ipamente (*) )@/./// ))*./// 9J./// $lienti (+) 9>./// >>./// )/./// Aividende de incasat */./// */./// Aobbn!i de incasat (9) +/./// +/./// $,eltuieli in avans (>) 9/./// 9/./// Aatorii bancare J/./// J/./// Aatorii cu dobbn!i (@) */./// */./// 7otal )+J./// ))/./// Aiferente temporare impo!abile L )+J./// PAatorie de impo!it amanat L )+J.///X)@U L */./J/ Sold initial la datorii de impo!it ambnat */./// Aeci P Aatorie de impo!it amanat de inregistrat L */./J/-*/./// L J/ Aiferente temporare deductibile L ))/./// P $reanta de impo!it amanat L ))/.///X)@U L )N.@// Sold initial creante de impo!it ambnat J./// Aeci P( crestere a creantei de impo!it amanat L )N.@//-J./// L K.@// %2. <ilant functional 6in lei7 $7#-% . .S) *9N./// $ P#7 4?6# P6(P6## . S A 7(6## $apitaluri proprii: *>/./// $apital social Prime de emisiune *//./// lte re!erve 6e!ultatul exercitiului >/./// Aatorii curente de N)/./// exploatare: "urni!ori >//./// Aividende de plata )//./// #mpo!it pe profit de platit ))/./// Aatorii de tre!orerie: *//./// $tredite pe termen scurt *//./// .S) KJN./// +//./// )/./// >/./// @*N./// @N/./// >>/./// )*/./// @//./// @//.///

ctive imobili!ate nete *J/.///

ctive curente de exploatare: Stocuri $lienti $,eltuieli in avans ctive de tre!orerie: #nvestitii financiare pe termen scurt $onturi la banci 7(7 4 $7#-

*J/./// @/./// *//./// */./// @//./// )//./// >//.///

K@/./// )@/./// J//./// )./>/./// )./>/.///

7(7 4 $ P#7 4?6# ).)@/./// *.*>N./// P6(P6## S A 7(6## a.Se cere sa se calcule!e si sa se interprete!e indicatorii de ec,ilibru financiar ("6, ."6, 7.).(9p) b.Pe ba!a bilantului functional, sa se interprete!e ec,ilibrul financiar (@p) 6e!olvare: $alculul si interpretarea "ondului de rulment ("6): "6.L $apitaluri permanente. 2 ctive imobili!ate nete. L *>/./// 2 *J/./// L -+/./// lei "6.S)L $apitaluri permanente.S) 2 ctive imobili!ate nete.S) L KJN./// 2 *9N./// L SN9/./// lei sau "6. L ctive circulante (inclusiv tre!oreria activ). 2 Aatorii ciclice. (inclusiv tre!oreria datorie) L JJ/./// 2 K)/./// L -+/./// lei "6. L ctive circulante (inclusiv tre!oreria activ). 2 Aatorii ciclice. (inclusiv tre!oreria datorie) L JJ/./// 2 K)/./// L -+/./// lei "6.S) L ctive circulante (inclusiv tre!oreria activ).S) 2 Aatorii ciclice.S) (inclusiv tre!oreria datorie) L *./)/./// 2 ).*N/./// L SN9/./// lei "ondul de rulment al exercitiului . este negativ si semnifica existenta unui de!ec,ilibru financiar determinat de gestiunea pe termen lung. #n exercitiul . investitiile pe termen lung nu pot fi finantate in intregime din surse de finantare pe termen lung. Pentru acoperirea necesarului de finantare pentru ciclul de investitii intreprinderea s-a indatorat pe termen scurt ceea ce are ca efect cresterea presiunii asupra tre!oreriei intreprinderii in anii urmatori. #nvestitiile generea!a rentabilitate dupa o perioada mai lunga de timp iar creditele pe termen scurt trebuie rambursate si remunerate cu dobbnda.

).)@/./// *.*>N.///

1631

"ondul de rulment al exercitiului .S) este po!itiv si are o valoare semnificativa. #ntreprinderea a obtinut o crestere a capitalurilor permanente printr-o noua emisune de actiuni si prin activitatea rentabila care a generat un re!ultat semnificativ. #n plus, investitia in imobili!ari corporale efectuata in exercitiul .S) a fost finantata dintr-o subventie pentru investitii. Prin urmare, in exercitiul .S) nu au aparut nevoi de finantare pe termen lung din activitatea de investitii care sa consume din capitalurile permanente efectul fiind favorabil asupra tre!oreriei. $alculul si interpretarea .ecesarului de "ond de 6ulment (."6): ."6.L active circulante din exploatare. 2 datorii ciclice din exploatare. L *J/.///-N)/./// L -9+/./// lei ."6.S)L active circulante din exploatare.S) 2 datorii ciclice din exploatare.S) L K@/./// 2 @N/./// L S*K/./// lei #n exercitiul ., nevoia de tre!orerie pentru activitatea de exploatare a fost inferioara comparativ cu sursele de finantare aferente activitatii de finantare efectul fiind favorabil asupra tre!oreriei. #ntreprinderea a reusit o buna gestiune a creantelor clienti si a datoriilor fata de furni!ori reusind sa primeasca de la furni!ori credite mai mari decbt cele oferite de ea clientilor. #n exercitiul .S), ."6 este po!itiv si are o valoare semnificativa lucru care se aprecia!a nefavorabil. 4a aproximativ acelasi credit furni!ori intreprinderea isi creditea!a de 9 ori mai mult furni!orii efectul fiind nefavorabil asupra tre!oreriei. #n plus, intreprinderea a alocat tre!orerie de aproape + ori mai multa in stocuri. $alculul si interpretarea 7re!oreriei .ete (7.): 7.. L "6. 2 ."6. L -+/-(-9+/.///)LS9//./// lei 7..S) L "6.S) 2 ."6.S) LN9/.///-*K/.///LS9>/./// lei sau 7.. L ctive de tre!orerie. 2 Aatorii de tre!orerie. L @//./// 2 *//./// L S 9//./// lei 7..S) L ctive de tre!orerie.S) 2 Aatorii de tre!orerie.S)L )./>/./// 2 @//./// L S9>/./// 7re!oreria neta este po!itiva in ambele exercitii financiare si cu o variatie de >/./// lei de la un an la altul. Pornind de la prima relatie de calcul putem conclu!iona ca variatia se datorea!a cresterii substantiale a "6 c,iar daca si ."6 inregistrea!a o crestere semnificativa. Aaca avem in vedere cea de a doua relatie de calcul putem 'ustifica variatia prin fluxurile mari de incasari c,iar daca si indatorarea fata de banci a crescut de + ori in exercitiul .. ( asemenea anali!a este limitata deoarece 7. este va!uta ca o valoarea re!iduala. Aaca dorim sa reali!am o anali!a cau!aefect ar trebui sa valorificam informatiile dega'ate de 7abloul fluxurilor de tre!orerie. %3. Determinati activul net cori1at al unei intreprinderi! prin ambele metode! cunoscand urmatoarele elemente din bilantul economic al acesteia' casa 1*.***! banca 15*.***! c+eltuieli de infiintare 15.***! cladiri 2**.***! ec+ipamente 25*.***! stocuri 3**.***! furnizori 4**.***! creditori %*.***! imprumuturi bancare t.l. 2**.***! capital social 1**.***! rezerve 1*.***! venituri anticipate %*.***! profit 55.***. 6e!olvare a) Metoda aditiva $apitaluri Proprii ))/./// ($apital social S 6e!erve) $apital social )//./// 6e!erve )/./// Profit >>./// $, infiintare )>./// ctivul .et $ori'at ( .$) L $apitaluri proprii S Profit 2 $,. infiintare L ))/./// S >>./// 2 )>./// L )>/.///. b) Metoda substractiva $ladiri *//./// %c,ipamente *>/./// Stocuri +//./// $asa )/./// Canca )>/./// 7otal active K)/./// "urni!ori 9//./// $reditori J/./// #mprumuturi t.l *//./// -en anticip J/./// 7otal pasive N@/./// ctivul .et $ori'at ( .$) L 7otal active 2 7otal pasive L K)/./// 2 N@/./// L )>/./// %4. Cu ocazia lucrarilor de inc+idere ale e ercitiului 3! se constata e istenta urmatoarelor evenimente ulterioare' a)Societatea 4" vinde utila'e societatii C%7 . #n noiembrie ., 4" i-a vbndut intreprinderii C%7 un utila' in valoare de >//./// de lei si pbna la +).)*.. C%7 nu si-a ac,itat datoria. #n ianuarie .S), managementul societatii 4" a aflat ca societatea C%7 a intrat in faliment si ca va fi incapabila sa-si plateasca datoria.

1632

b)Societatea 4" detine un stoc de marfa ac,i!itionat la un cost de )//./// de lei. 4a +).)*.. societatea a determinat valoarea reali!abila neta a stocului la K/./// de lei si a inregistrat un provi!ion pentru deprecierea marfurilor in valoare de )/./// de lei. Pe )> ianuarie .S), societatea a vbndut stocul de marfuri la J/.///de lei. c)Pe )> ianuarie .S), auditorul societatii 4" descopera ca stocul de materii prime este supraevaluat, deoarece exista lipsuri la inventar care nu au fost inregistrate in contabilitate si recomanda, in consecinta, a'ustarea situatiilor financiare. $ontabilul, in urma anali!arii listelor de inventar, a'unge la conclu!ia ca, din cau!a unor erori de calcul, nu a fost inregistrata o lipsa la inventar in valoare de *.>// de lei. d)Societatea = M S. . isi inc,eie exercitiul financiar la +) decembrie .. #n timpul anului, a intentat un proces impotriva societatii C%7 S. . pentru vicii la unul din produsele ac,i!itionate. Sentinta ca!ului nu este cunoscuta la sfbrsitul anului. #n urma discutiei cu avocatii firmei, = M pre!inta un activ contingent estimat la *>/./// de lei. $onflictul dintre = M si C%7 este solutionat la )* martie .S), iar conturile sunt semnate pe )9 aprilie .S). #nstanta a decis in favoarea lui = M si a obligat C%7 sa plateasca daune de )//./// de lei lei. e)Managementul societatii 4" pregateste situatiile financiare pentru exercitiul .. Pe *> ianuarie .S) are loc un accident pe un teren al unui client. ?nul din camioanele 4" descarca acid sulfuric in re!ervorul clientului. Sub presiune, pompele au cedat si acidul sulfuric a infestat terenul proprietatea clientului. $osturile de curatare sunt estimate la *//./// de lei. .u se cunoaste inca cine va fi declarat vinovat de incident. f)Managementul societatii 4" pregateste situatiile financiare pentru exercitiul .. dunarea =enerala a societatii 4" a propus pe +/ aprilie .S) dividende in valoare de )>/./// de lei. Se cere: ).$are sunt prevederile (M"P +/>>H*//K in aceste ca!uri *.$e informatii trebuie pre!entate in fiecare ca! in parte8 6e!olvare a)Societatea 4" vinde utila'e societatii C%7 . #n noiembrie ., 4" i-a vbndut intreprinderii C%7 un utila' in valoare de >//./// de lei si pbna la +).)*.. C%7 nu si-a ac,itat datoria. #n ianuarie .S), managementul societatii 4" a aflat ca societatea C%7 a intrat in faliment si ca va fi incapabila sa-si plateasca datoria. "alimentul societatii C%7 este un eveniment care determina a'ustarea situatiilor financiare ale societatii 4" . C%7 a intrat in faliment in ianuarie .S), deci avea dificultati financiare inainte de a se inc,eia anul .. 4" trebuie sa inregistre!e un provi!ion pentru deprecierea creantei fata de C%7 . b)Societatea 4" detine un stoc de marfa ac,i!itionat la un cost de )//./// de lei. 4a +).)*.. societatea a determinat valoarea reali!abila neta a stocului la K/./// de lei si a inregistrat un provi!ion pentru deprecierea marfurilor in valoare de )/./// de lei. Pe )> ianuarie .S), societatea a vbndut stocul de marfuri la J/.///de lei. -bn!area stocurilor, ulterior datei bilantului, cu J/./// de lei repre!inta o proba cu privire la valoarea reali!abila neta a acestora. Prin urmare, 4" inregistrea!a un provi!ion suplimentar de )/./// de lei: @J)9 L +KN )/./// $,eltuieli de exploatare privind Provi!ioane pentru provi!ioanele pentru deprecierea deprecierea marfurilor activelor circulante c)Pe )> ianuarie .S), auditorul societatii 4" descopera ca stocul de materii prime este supraevaluat, deoarece exista lipsuri la inventar care nu au fost inregistrate in contabilitate si recomanda, in consecinta, a'ustarea situatiilor financiare. $ontabilul, in urma anali!arii listelor de inventar, a'unge la conclu!ia ca, din cau!a unor erori de calcul, nu a fost inregistrata o lipsa la inventar in valoare de *.>// de lei. Aescoperirea unor erori dupa data bilantului, care arata ca situatiile financiare au fost incorecte, determina a'ustarea acestora. 4" efectuea!a inregistrarea lipsei materii prime la inventar omise din cau!a unei erori: S$,; -

@/) L +/) *.>// $,eltuieli cu materiile prime Materii prime d)Societatea = M S. . isi inc,eie exercitiul financiar la +) decembrie .. #n timpul anului, a intentat un proces impotriva societatii C%7 S. . pentru vicii la unul din produsele ac,i!itionate. Sentinta ca!ului nu este cunoscuta la sfbrsitul anului. #n urma discutiei cu avocatii firmei, = M pre!inta un activ contingent estimat la *>/./// de lei. $onflictul dintre = M si C%7 este solutionat la )* martie .S), iar conturile sunt semnate pe )9 aprilie .S). #nstanta a decis in favoarea lui = M si a obligat C%7 sa plateasca daune de )//./// de lei lei. Societatea = M pre!inta in note activul contingent la valoarea de )//./// de lei. ctivul si venitul corespun!ator sunt din acest motiv recunoscute in situatiile financiare pentru sfbrsitul exercitiului financiar cu inc,idere la +) decembrie .S). e)Managementul societatii 4" pregateste situatiile financiare pentru exercitiul .. Pe *> ianuarie .S) are loc un accident pe un teren al unui client. ?nul din camioanele 4" descarca acid sulfuric in re!ervorul clientului. Sub presiune, pompele au cedat si acidul sulfuric a infestat terenul proprietatea clientului. $osturile de curatare sunt estimate la *//./// de lei. .u se cunoaste inca cine va fi declarat vinovat de incident.

1633

$onditia (deversarea acidului sulfuric) a aparut dupa data bilantului. $osturile de refacere sunt semnificative pentru situatiile financiare ale lui 4" . %xista o datorie contingenta (definita in prima parte a capitolului) care trebuie sa fie publicata in notele explicative. Societatea 4" va efectua in anexa urmatoarea informare narativa : 3 Pe *> ianuarie .S) a avut loc o deversare de acid sulfuric pe un teren al unui client in care a fost implicat un mi'loc de transport al societatii 4" . $osturile pentru curatarea terenului sunt estimate la *//./// de lei. Aatoria este conditionata de deci!ia autoritatilor de a declara societatea 4" vinovata sau nu de acest incident.1 f)Managementul societatii 4" pregateste situatiile financiare pentru exercitiul .. dunarea =enerala a societatii 4" a propus pe +/ aprilie .S) dividende in valoare de )>/./// de lei. Aaca dividendele sunt propuse si declarate dupa data bilantului, o intreprindere nu trebuie sa recunoasca aceasta datorie in situatiile financiare. -aloarea lor trebuie pre!entata in notele explicative. 4" va recunoaste dividendul ca datorie in exercitiul .S). %5. -e cunosc urmatoarele informatii la 31.12.3W1' $ontul de profit si pierdere .S) (in lei) (clasificarea c,eltuielilor dupa natura) %lemente -aloare $ifra de afaceri (venituri din vbn!area marfurilor) N//./// lte venituri din exploatare, din care: N)*./// a)-enituri din cedarea activelor imobili!ate )/./// b)-enituri din subventii de exploatare pentru plata personalului N//./// c)-enituri din subventii pentru investitii *./// $,eltuieli cu marfurile vbndute (+//.///) $,eltuieli cu c,iriile (*/.///) $,eltuieli de personal (+//.///) $,eltuieli cu amorti!area imobili!arilor (*/.///) tte c,eltuieli de exploatare, din care: ()>.///) a)c,eltuieli cu cedarea activelor imobili!ate ()>.///) -enituri din cedarea investitiilor financiare pe termen scurt >/./// $,eltuieli cu dobbn!ile (@/.///) 6e!ultat inainte de impo!it N9N./// $,eltuiala cu impo!itul pe profit ()*/.///) 6e!ultat dupa impo!it @*N./// Se cere sa se calcule!e si sa se interprete!e soldurile de gestiune si capacitatea de autofinantare. 6e!olvare $alculul si interpretarea soldurilor de gestiune: #ndicatori -aloare -enituri din vbn!area marfurilor N//./// (-)$,eltuieli cu marfurile vbndute -+//./// (L) Mar'a comerciala ()) Mar'a comerciala (-)$onsumurile de la terti (c,eltuieli cu c,iriile) (L) -aloarea adaugata (*) -aloarea adaugata (S)-enituri din subventii de exploatare (S) lte venituri din exploatare (venituri din cedarea activelor si venituri din subventii pentru investitii) (-)$,eltuieli de personal si asimilate (-) lte c,eltuieli de exploatare (c,eltuieli cu activele cedate) (L) %xcedentul brut din exploatare (+) %xcedentul brut din exploatare (-)$,eltuieli din a'ustarea valorii activelor imobili!ate NNN./// (-)*/./// 9//./// 9//./// (-)*/./// (L)+J/./// +J/./// (S)N//./// (S))*./// (-)+//./// (-))>./// (L)NNN.///

1634

(L) 6e!ultatul din exploatare (9) -enituri financiare (cbstiguri din cedarea investitiilor financiare pe termen scurt) (-)$,eltuieli financiare (c,eltuieli cu dobbn!ile) (L) 6e!ultatul financiar (>) (v)6e!ultat din exploatare (v)6e!ultat financiar (L) 6e!ultatul inainte de impo!it (@) 6e!ultat inainte de impo!it (-)$,eltuiala cu impo!itul pe profit (@K))

(L)N>N./// >/./// (-)@/./// -)/./// N>N./// (-))/./// N9N./// N9N./// (-))*/.///

(L) 6e!ultatul net ()/) @*N./// Mar'a comerciala de 9//./// reflecta rentabilitatea comerciala a intreprinderii. %a este mai mult de 'umatate din cifra de afaceri si se conserva aproape integral in valoarea adaugata, singura c,eltuiala externa fiind data de c,iria ac,itata in exercitiul . in contul exercitiului .S). %xcedentul brut din exploatare este de mai bine de doua ori mai mare decbt valoarea adaugata. 4a o anali!a mai atenta, daca am da la o parte contributia la acest excedent pe care o repre!inta veniturile din subventii am constata ca intreaga valoare creata de intreprindere este consumata prin acoperirea c,eltuielilor de personal si a pierderilor din cedarea imobili!arilor. "ara subventiile primite, activitatea de exploatare a intreprinderii nu ar fi rentabila. ctivitatea financiara nu este una rentabila. $ostul finantarii este superior cbstigurilor obtinute din tran!actiile speculative pe piata de capital. 7otusi, rentabilitatea din exploatare acopera acest deficit intreprinderea reusind sa inc,eie exercitiul financiar .S) cu un profit net de @*N./// lei. $alculul si interpretarea capacitatii de autofinantare: (lei) M%7(A A%A?$7##ndicatori -aloare %xcedentul brut al exploatarii NNN./// (S)-enituri financiare >/./// (-)$,eltuieli financiare @/./// (-)-enituri din cedarea activelor )/./// (S)$,eltuieli din cedarea activelor )>./// (-)-enituri din subventii pentru investitii *./// (-)$,eltuiala cu impo!itul pe profit )*/./// (L) $ " @>/./// M%7(A A#7##ndicatori -aloare 6e!ultatul net @*N./// (S)$,eltuieli cu a'ustarile de valoare */./// (S)$,eltuieli din cedarea activelor )>./// (-)-enituri din cedarea activelor )/./// (-)-enituri din subventii pentru investitii *./// (L) $ " @>/./// $apacitatea de autofinantare de @>/./// lei este interpretata favorabil daca tinem seama ca e po!itiva si de o marime semnificativa, c,iar superioara re!ultatului net. $u toate acestea in exercitiul .S) intreprinderea prin forte proprii nu isi asigura autofinantarea daca tinem seama de faptul ca a primit o subventie de N//./// lei pentru finantarea activitatii de exploatare. Aaca dam la o parte aceasta subventie vom observa ca intrepriderea nu este rentabila. Probabil prin natura activitatii pe care o desfasoara ea nu ar putea supravietui fara subventii. 4ipsa acestor subventii ar crea costuri sociale si probabil se doreste evitarea acestora. %". -e cunosc urmatoarele informatii din bilantul societatii Alfa intocmit la 31.12.3' %lemente -alori 7erenuri ()) */./// ?tila'e (*) 9/./// #nstalatii (+) *>./// $lienti )/./// $reante din dividende (9) >.///

1635

Stocuri (>) >./// Aisponibilitati >./// Aatorii bancare +*.N>/ Aobbn!i datorate (@) >./// Aatorii cu amen!i (N) @./// ()) terenul a fost reevaluat de la )>.///; reevaluarea nu este recunoscuta fiscal. (*) c,eltuiala cu amorti!area contabila este de )/./// u.m., iar c,eltuiala cu amorti!area fiscala este de J./// u.m.; ba!a de impo!itare este de +>./// u.m. (+) instalatiile au fost utili!ate * ani din durata estimata din punct de vedere contabil de N ani, fiscal se amorti!ea!a pe o durata de > ani; atbt contabil cbt si fiscal, metoda de amorti!are aplicata este cea lineara; (9) venitul din dividende a fost contabili!at in exercitiul .; (>) pentru stocuri s-a constituit in exercitiul . o a'ustare pentru depreciere in valoare de )./// um, nedeductibila din punct de vedere fiscal; (@) c,eltuiala cu dobbn!ile a fost de >./// u.m. in exercitiul .; din punct de vedere fiscal, dobbn!ile sunt deductibile in anul platii lor; (N) c,eltuiala cu amen!ile apartine exercitiului .. 6e!ultatul contabil inainte de impo!itare este de */./// u.m. ; sold initial la datorii de impo!it ambnat ).K9/ um, sold initial creante de impo!it ambnat >/// um, cota de impo!itare )@U. Se cere: a) Aeterminati diferentele temporare si contabili!ati impo!itele ambnate. b) $alculati si contabili!ati impo!itul exigibil. c) %xplicati relatia dintre re!ultatul contabil si c,eltuiala cu impo!itul pe profit. 6e!olvare: a) %lemente -aloare Ca!a fiscala Aiferente temporare Aiferente temporare contabila impo!abile deductibile 7erenuri ()) */./// )>./// >./// ?tila'e (*) 9/./// +>./// >./// #nstalatii (+) *>./// *)./// 9./// $lienti )/./// )/./// $reante din dividende (9) >./// >./// Stocuri (>) >./// @./// )./// Aisponibilitati >./// >./// Aatorii bancare +*.N>/ +*.N>/ Aoban!i datorate (@) >./// >./// Aatorii amen!i (N) @./// @./// 7otal )9./// )./// 6eevaluarea terenului nu este recunoscuta fiscal P ba!a fiscala L )>./// ?tila'e P ba!a fiscala L +>./// #nstalatii: -aloarea contabila +).)*.. L *>./// Aurata ramasa L > ani morti!arecontabilaHan L >./// -aloare bruta L >.///XN L +>./// morti!arefiscala L +>.///H> L N./// Ca!a fiscala+).)*.. L *)./// -enitul din dividende a fost contabili!at in anul .. Aividendele nu sunt impo!itate P Ca!a fiscala L >./// Stocuri 2 a'ustare pentru depreciere )./// nedeductibila fiscal P ba!a fiscala L >.///S)./// L @./// Aoban!ile sunt deductibile in anul platii lor P Ca!a fiscala L @./// men!ile nu sunt deductibile fiscal PCa!a fiscala L @./// Aiferente temporare impo!abile L )9./// PAatorie de impo!it amanat L )9.///X)@U L *.*9/ Sold initial la datorii de impo!it ambnat ).K9/ Aeci P Aatorie de impo!it amanat de inregistrat L *.*9/-).K9/ L +// Aiferente temporare deductibile L )./// P $reanta de impo!it amanat L ).///X)@U L )@/ Sold initial creante de impo!it ambnat >./// Aeci P( diminuare a creantei de impo!it amanat L >.///-)@/ L 9.J9/ $,eltuieli cu impo!itul amanat L datorii de impo!it amanat L +// $,eltuieli cu impo!itul amanat L creante de impo!it amanat L 9J9/ $alcul impo!it exigibil: 6e!ultat contabil L */.///

1636

(S) morti!are contabila utila'e L S)/./// (S) morti!are contabila instalatii L S >./// (S) $,elt provi!ioane depreciere stocuri L S )./// (S) $,eltuieli cu amen!i L S @./// (-) morti!are fiscala utila'e L - J./// (-) morti!are fiscala instalatii L - N./// 6e!ultat impo!abil L *N./// #mpo!it exigibil L *N.///X)@U L 9.+*/ c) # S )*.J) permite doua metode alternative de explicare a relatiei dintre c,eltuiala cu impo!itul si profitul contabil: -reconcilierea numerica intre c,eltuiala cu impo!itul si produsul intre re!ultatul contabil si cota de impo!it pe profit. %lemente 6e!ultat contabil 6e!ultat contabil x cota de impo!it (S) %fectul fiscal al diferentelor permanente men!i (@.///X)@U) Provi!ioane depreciere stocuri ().///X)@U) (L)$,eltuiala totala cu impo!itul pe profit Sau: reconcilierea intre cota medie de impo!it si cota de impo!it utili!ata: %lemente $ota utili!ata (S) %fectul fiscal al diferentelor permanente men!i Provi!ioane depreciere stocuri (L) $ota medie de impo!it . */./// +.*// K@/ )@/ 9.+*/

. )@U >,@U ().)*/H*/.///)X)// *),@/U

$,eltuiala totala cu impo!itul pe profit (re!ultat contabil9.+*/ x cota medie)

%#. 1.<ilantul societatilor A 6absorbanta7 si < 6absorbita7 inainte de fuziune se prezinta astfel' %lemente C #mobili!ari necorporale (concesiuni la valoare bruta) @/./// >./// morti!area imobili!arilor necorprale ()>.///) ().///) #mobili!ari corporale la valoare bruta *//./// */./// morti!area imobili!arilor corporale (*/.///) (>.///) Marfuri >/./// )>./// $lienti )*>./// )>./// 'ustarea valorii creantelor clienti (*>.///) (N.///) Aebitori diversi N./// )./// $onturi la banci 9/./// J./// 7otal activ 9**./// >)./// $redite pe termen lung )//./// )>./// "urni!ori +/./// >./// Aatorii fiscale )/./// +./// $reditori diversi *./// )./// 7otal Aatorii )9*./// *9.///

1637

$apital social

*+/./// *)./// (*+/./// actiuni) (*)./// actiuni) 6e!erve >/./// @./// 7otal $apitaluri proprii *J/./// *N./// ctivele celor doua societati au fost evaluate astfel (la valoare bruta): -imobili!arile corporale ale societatii *+/./// lei; -imobili!arile corporale ale societatii C 9>./// lei. Sa se contabili!e!e fu!iunea prin absorbtie intre societatile si C, independente. 6e!olvare )) 7abloul de evaluarea a aporturilor la capital: absorbanta C absorbita elemente calcule aport calcule aport W.proprii 2 active fictive *J/./// *N./// active fictive .$ (bilant ctb) .$ L total activ 2 total *J/./// .$ L total activ 2 total*N./// SH- corectii de reevaluare: datorii L 9**./// 2 datorii L >)./// 2 *9./// imobili!ari corporale )9*./// L *J/./// L *N./// imobili! corp evaluate la imobili! corp evaluate la val bruta la *+/.///, in S +/./// val bruta 9>.///, in bilant S*>./// bilant *//./// */./// .$ cori'at (bilant econom.) *J/./// S +/./// L +)/./// *N./// S *>./// L >*./// >*./// .umar actiuni +)/./// *+/./// act *)./// act -al. matematica intrinseca +)/.///H*+/./// actiuni L ),+9NJ >*.///H*)./// actiuni L *,9N@) (contabila) -Mi ),+9NJ *,9N@) *) calculul raportului de paritate 6p 6p L -miCH-mi L *,9N@) H ),+9NJ L ),J+N) +) calculul actiunilor detinute de in C .r.actiuni PC L .$ cori'at C H -Mi L >*./// H ),+9NJ L +J.>J) actiuni .$ cori'at C L nr.actiuni C x -MiC ; adica >*./// L *)./// actiuni x *,9N@) S ? .r.actiuni PC L nr. actiuni C S -MiC L nr. actiuni C x 6p L *)./// actiuni x ),J+N) L +J.>J) actiuni -Mi 9) determinarea cresterii de capital social a lui cresterea $S L nr.actiuni PC x val.nominala a unei actiuni L +J.>J) x ) leuHactiune L +J.>J) lei >) calculul primei de fu!iune propriu-!ise (re!ulta din cresterea de capital social) Prima de fu!iune L nr.actiuni PC x (-Mi 2 val.nominala a unei actiuni ) L +J.>J) (),+9NJ 2 )) L )+.9)K lei 6egistrul 'urnal de fu!iune absorbanta C absorbita etape calcule #nregistrari contabile etape calcule inregistrari contabile 9>@ U >*./// .$7ransferul C Ma'orarea $S )/)) +J.>J) activelor; >)./// S 9@)./) L N>J+ N@./// )/9* )+.9)K 7otalul *>./// L activelor trsf N@./// de C SHeventualele corectii din reeval Primirea N@./// U L U N@./// Scoaterea din @9./// U L U @9./// aporturilor de 9./// gr.*/ )@* )>./// gestiune a )./// *J)x gr.*/ >./// la societatea C, 9>./// 2 >./// 9/./// gr.*) 9/) >./// activelor >./// *J)x gr.*) */./// la valoare amorti!area L)>./// +N) gr.99 +./// transferate +N) )>./// reevaluata 9/./// J./// 9))) 9@* )./// N./// 9K) 9))) )>./// )./// 9@) 9>@ >*./// 9@) )./// J./// >)*) >)./// @>J+ >)*) J./// 6egulari!area )/)) L )/)* +J.>J) $alculul -enit N@./// N>J+ L )*)x N@./// $S re!ultatului din c,elt.>)./// L )*)x L @J>+ >)./// fu!iune *>./// re!ulta Sf$ )*)x L *>./// 7ransferul U 9@)./) *9./// datoriilor )@* )>./// 9/) >.///

1638

gr.99 9@* 7ransferul capitalurilor proprii )/)* )/@ )*)x 9>@

6egulari!area soldurilor ct.9>@ si 9@)./) %%. $ societate.mama ac+izitioneaza de la o filiala din cadrul grupului 5*.*** de actiuni cu pretul de l leuHactiune. -e ac+ita prin banca suma de 3*.*** lei! iar restul se va ac+ita ulterior prin aceeasi modalitate. Comisionul ac+itat societatii de valori mobiliare care a instrumentat tranzactia este de 19. in anul urmator se incaseaza cu ordin de plata dividende in suma de 15.*** lei. ?lterior se vJnd 1.*** de actiuni cu pretul de 2 leiHactiune! incasarea facJndu.se ulterior in numerar. 0itlurile vJndute se scot din evidenta la pretul de cumparare. Se cer inregistrarile contabile privind: a. ac,i!itia titlurilor si ac,itarea comisionului; plata ulterioara a varsamintelor si incasarea dividendelor; vbn!area si incasarea titlurilor. a). - c,i!itie titluri *@)L *@K >//// - palta actiuni *@K L >)*) +//// - comision @** L >)*) >// b). plata ulterioara a actiunilor ac,i!itionate: *@K L >)*) *//// >)*) L N@)) )>/// c). van!area a )/// act x * leiL*///: 9@) L N@)) */// Scoatere din gestiune a actiunilor vandute: )/// act x ) @@9)L *@) )/// #ncasarea creantei : >)*)L9@) */// %(. )ntitatea A:FA -A participa la capitalul social al entitatii nou.infiin.tate <)0A -A cu un ec+ipament te+nologic a carui valoare de aport determinata de un e pert evaluator a fost stabilita la 34*.*** lei. A.ceasta participatie ii asigura un procent de control de 3*9. Caracteristicile ec+ipamentului sunt' valoarea de inregistrare contabila 3"*.*** leiD durata de utilizare economica a ec+ipamentului " aniD amortizarea anului 3 "*.*** lei. ?lterior! entitatea cedeaza 1umatate din titlurile obtinute in urma participarii la capitalul social! la o valoare negociata de 32*.*** lei. Se cer: a. inregistrarile contabile legate de participarea societatii 4" la constituirea capitalului social al societatii C%7 ; b. inregistrarile contabile legate de vbn!area titlurilor. a). inreg. c,i!. actiunilor *@+ L N@) +9/./// inreg scaderii din evid a ec,ip. te,n U L *)+ +@/./// *J)+ @/./// @>J+ +//./// b). van!area actiunilor 9@) L N@9) +*/./// @@9) L *@+ )N/./// (*. $ entitate acorda la *1.*1.3 doua imprumuturi pe termen de 5 ani! unul in valoare de 5*.*** lei unei filiale si altul in valoare de 1**.*** lei unei alte societati. DobJnda anuala se calculeaza la o rata de 159! iar rambursarea se va face la sfJrsitul celor 5 ani. ratati care sunt inregistrarile contabile, conform (M"P nr. +./>>H*//K, privind: acordarea imprumuturilor pe termen lung; dobbnda anuala si incasarea ei; incasarea imprumuturilor la scadenta. a). cordare credite U L >)*) )>//// *@N) >//// *@N> )///// b). calcul dobanda >//// x )>ULN>//; )///// x )>UL)>/// - #nregistrarea veniturilor din doban!i U L N@@ **>// *@N* N>// *@N@ )>/// -#ncasarea doban!ii anuale: >)*)L U **>// *@N* N>// *@N@ )>///

+./// )./// U 9>@ >*./// *)./// @./// *>./// L 9@)./) >*.///

1639

#ncasarea imprumuturilor la scadenta:

)>//// *@N) >//// *@N> )///// (1. )ntitatea A:FA -A acorda entitatii <)0A -A un imprumut de 5*.*** lei pe termen de 2 ani! cu o dobJnda anuala de 1*9 care trebuie ac+itata la sfJrsitul fiecarui an. DobJnda din primul an se incaseaza cu intJrziere! adica in cursul celui de.al doilea an. ratati care sunt inregistrarile contabile, conform (M"P nr. +./>>H*//K, privind: acordarea imprumutului si inregistrarea dobbn!ii cuvenite in primul an; incasarea dobbn!ii restante in cursul celui de-al doilea an; inregistrarea dobbn!ii cuvenite in anul al doilea; rambursarea imprumutului. a) acordare imprumut /)./)... *@N> L >)*) >/./// lei inreg dobanda +).)*.. *@N@ L N@@ >./// lei b) #ncasae dobanda >)*) L *@N@ >./// lei c). inreg dob pt al doile an *@N@ L N@@ >./// lei >)*) L *@N@ >/// lei d).ramb imprumut >)*) L *@N> >/./// lei (2. $ societate.mama acorda unei filiale din cadrul grupului un imprumut de 5*.*** lei pe o durata de 2 ani! cu o dobJnda preferentiala de 1*9 pe an. imprumutul se restituie in doua transe egale la sfJrsitul fiecarui an! cJnd se incaseaza si dobJnzile anuale. ?lterior! filiala a intrat in stare de faliment! motiv pentru care nu s. au mai incasat rata din anul al doilea si dobJnda aferenta! care se includ in contul de profit si pierdere. ratati care sunt inregistrarile contabile, conform (M"P nr. +./>>H*//K, privind: acordarea imprumutului si incasarea dobbn!ii pentru primul an; rambursarea primei rate si dobbnda cuvenita pentru anul al doilea; recunoasterea pierderii generate de starea de faliment a debitorului. acordarea imprumutului prin banca *@N) L >)*) >/./// inregistrare dobanda *@N* L N@@ >./// #ncasarea dobbn!ii in primul an >/.///X)/UL>./// lei >)*) L *@N) >./// 6ambursarea primei rate a imprumutului >/.///:*L*>./// lei >)*) L *@N) *>./// Aobbnda cuvenita in anul al doilea *>.///X)/UL*.>// lei *@N* L N@@ *.>// #ncluderea la pierderi a dobbn!ii nerecuperate @>9 L U *N.>// *@N) *>./// *@N* *.>// (3. :a inceputul anului 3! entitatea A:FA -A ac+izitioneaza 1** de actiuni ale societatii <)0A -A la un curs bursier de 2** leiHactiune si le clasifica in categoria imobilizarilor financiare 6scadenta mai mare de 12 luni de la data bilantului7. &e data de 31.12.3 cursul bursier a scazut la 1%* leiHactiune. &e data de 3*. l $.3W1 actiunile sunt vJndute la cursul de 215 leiHactiune. ratati cum se inregistrea!a conform (M"P nr. +./>>H*//K: ac,i!itia titlurilor; evaluarea la bilant a titlurilor; vbn!area titlurilor. a). /)./).. inreg ac,i!itiei *@> L *@K */./// b). +).)*.. -alorii contab */./// - val de inv )J.///L depreciere */// @J@+ L *K@ *./// +/.)/..S) -bn!area investitiei la data bilantului 9@) L N@9) *).>// Scaderea din gestiune @@9) L *@> */./// +).)*.. inreg anularii deprecierii anterioare *K@ L NJ@+ *./// (4. &e data de *1.*(.3 entitatea A:FA -A a ac+izitionat 2.*** de obligatiuni pe termen lung! la un cost de 1"* leiHtitlu! valoarea nominala fiind de 15* leiHtitlu. DobJnda calculata cu o rata de 1*9 se plateste la fiecare " luni! iar scadenta este la 5 ani. ratati care sunt inregistrarile contabile, conform (M"P nr. +./>>N *//K, privind: ac,i!itia obligatiunilor la /l ./K..; evaluarea venitului financiar adus de investitie in anul .; recunoasterea dobbn!ii la data bilantului. /)./K.. ac,i!itia obligatiunilor >/@ L >/K +*/./// +).)*.. inregistr venitului doban!iiL *./// obl X )>/ X )/U L )/./// lei >/JJ LN@@ )/./// /)./) .S)- *J./*..S) >/JJ L N@@ >./// #ncasare dobanda /)./K.. - *J./*..S) >)*) L >/JJ )>///

>)*)L U

1640

(5. Dispuneti de urmatoarele date' stocuri initiale de materii prime la inceputul perioadei 3.*** leiD ac+izitia de stocuri de materii prime 1*.*** leiD stocuri finale de materii prime (.*** leiD stocuri initiale de produse finite la cost de productie 12.*** leiD produse obtinute in cost de productie 15.*** leiD produse vJndute la pret de vJnzare facturate 2*.*** leiD reducere comerciala inscrisa in factura initiala 1*9D stoc final de produse nevJndute 3.*** leiD amortizarea cladirilor #** leiD salarii datorate ".*** lei si platite ".5** leiD subventii de e ploatare 2.*** leiD subventii pentru investitii virate la venituri 3.*** lei. -e cere' sa se pre!inte, pe ba!a informatiilor de mai sus, inregistrarile contabile conform (M"P nr. +./>>H*//K; sa se calcule!e productia exercitiului si excedentul brut din exploatare. ())Stocuri initiale de materii prime la inceputul perioadei: soldul initial al contului +/) este +./// lei: A Si +./// )/./// (ac,i!itie) Sf +/) K./// lei +/) L 9/) @/) L +/) $ +./// lei )/./// lei 9./// lei $

(*) c,i!itie stocuri de materii prime: (+)$onsum materi prime: A +9> Si )*./// )>./// (produse obtinute) Sf

(>)Produse obtinute in cost productie: +9> L N)) )>./// lei (@)-!ariari produse finite 9))) L N/) )J./// lei (N)Aescarcarea gestiunii L )*./// lei S )>./// lei2 +./// lei L *9./// lei: N)) L +9> *9./// lei (J) morti!area cladirilor: @J)) L *J)* N// lei (K)Salarii datorate: @9) L 9*) @./// lei ()/)Salarii platite: 9*) L >)*) @.>// lei ())).Subventii de exploatare: 99> L N9) *./// lei ()*)Subventii pentru investitii virate la venituri: )+) L N>J9 +./// lei 7abloul soldurilor intermediare de gestiune:- lei- mar' comerciala (M$)L venituri v! mf 2 cost mf. L N/N-@/N L / - prod exercitiului (P%) L prod vanduta (N/F) S productia stocata (N)))S prod imobili!ata (N*)SN**) L N/)()J.///) S N))(-K///) S / L K/// - valoarea adaugata(- ) L mar'a com S prod exerc 2 consumurile de la terti (grupa de conturi @), @*, @/) L /SK///9///L>/// -exced brut de expl (%C%) L - S subv din expl (cont N9))- c,elt de personal (@9)-@9>) 2 c, cu taxe si impo!ite (@+>) L >/// S */// 2 @/// 2 / L )/// ()) $ontul N)) se pre!inta astfel: A N)) $ *9./// (descarcarea gestiunii) )>./// (produse obtinute) Sfd K./// (". Dispuneti de urmatoarele informatii in cursul e ercitiului 3' o societate obtine produse finite la cost de productie de 1*.*** leiD vinde 3*9 din ele la pretul de 15.*** leiD reducere comerciala acordata pe o factura ulterioara 1*9. intre c+eltuielile ocazionate de obtinerea produselor finite sunt' materii prime consumate l .*** leiD salarii datorate 1.5** lei si platite 1.%** leiD contributii cu caracter social (** leiD dobJnzi datorate 4** leiD amenzi datorate autoritatilor romJne "** lei. Se cere: a). sa se pre!inte, pe ba!a informatiilor de mai sus, inregistrarile contabile conform (M"P nr. +./>>H*//K; b). sa se calcule!e mar'a comerciala si excedentul brut din exploatare. ())(btinere produse finite la cost productie: +9> L N)) )/./// lei (*)-bn!area produselor finite 9))) L N/) )>./// lei #nreg red comerciale N/K L 9)) -)>// lei (+)Aesc.gestiunii de prod. finite +/ U x )/./// lei L- +./// lei: N)) L +9> +./// lei: 9)Materii prime consumate: @/) L +/) )./// lei (>)Salarii datorate: @9) L 9*) ).>// lei (@)Salarii platite: 9*) L >)*) ).J// lei (N)$ontributia unitatii la asigurari sociale: @9>) L 9+)) N// lei (J)$ontributia unitatii la fond soma': @9>* L 9+N) *// lei (K)Aobbn!i datorate: @@@ L )@J) 9// lei

1641

@>J) L 99J) @// lei @>J) L U @/) )./// lei @9) ).>// lei @9>) N// lei @9>* *// lei @@@ 9// lei @>J) @// lei ()*)#nc,iderea conturilor de venituri: U L )*) */.>// lei N/) )+.>// lei N)) N./// lei 6e!ultatul contabil L -enituri totale 2 $,eltuieli totale L */.>// lei 2 9.9// lei L )@.)// lei 6e!ultatul fiscal L 6e!ultatul contabil S $,eltuieli nedeductibile 2 Aeduceri fiscale L )@.)// lei S @// lei (amen!i datorate autoritatilor rombne) L )@.N// lei - mar' comerciala (M$)L venituri v! mf 2 cost mf. L N/N-@/N L / - prod exercitiului (P%) L prod vanduta (N/F) S productia stocata (N)))S prod imobili!ata (N*)SN**) L )+>// S N///) S / L */>// - valoarea adaugata(- ) L mar'a com S prod exerc 2 consumurile de la terti (grupa de conturi @), @*, @/) L /S*/>//)///L)K>// -exced brut de expl (%C%) L - S subv din expl (cont N9))- c,elt de personal (@9)-@9>) 2 c, cu taxe si impo!ite (@+>) L )K>// S /-*9//-/ L )N)// (#. -e dau urmatoarele informatii' capitaluri proprii aferente e ercitiului 3' 1.*** leiD capitaluri proprii aferente e ercitiului 3.l' "** lei. in cursul e ercitiului 3 au avut loc urmatoarele operatii' cresteri de capital prin aporturi noi in natura 5* leiD conversia datoriilor in capital 2* leiD incorporarea primelor de emisiune in capital 4* leiD rambursari de capital in numerar catre asociati 1* lei. $are este re!ultatul net aferent exercitiului .8 6e!ultatul exercitiului L $apital propriu . 2 $apital propriu .-) 2 portul proprietarului in cursul exercitiului S 6etrageri ale proprietarilor in cursul exercitiului 6e!ultatul exercitiului L )./// lei 2 @// lei 2 >/ lei 2 */ lei S )/ lei L +9/ lei (%. :a inceputul anului 3 o intreprindere detinea 1*.*** euro. Cursul leuHeuro la *1.*1.3 era de 4!3 leiHZ. &e parcursul e ercitiului 3 au fost inregistrate urmatoarele flu uri monetare' incasari de 3*.*** euro la cursul zilei de 4!4 leiHZ si de 1*.*** euro la cursul zilei de 4!1 leiHZ! si plati de 2*.*** euro la cursul zilei de 4!5 leiHZ si de 15.*** euro la cursul zilei de 4!2 leiHZ. :a 31.12.3 cursul era de 4!" leiHZ. $are sunt, conform regulilor stipulate in (M"P nr. +./>>H*//K, valorile aferente tre!oreriei nete a societatii si diferenta de curs nereali!ata8 Situatia in contul >)*9: A >)*9 euro $ A >)*9 ron $ Sold initial )/./// */./// Si 9+./// K/./// #ncasari: +/./// )>./// )+*./// @+./// #ncasari )/./// 9)./// Sf )>./// @./// Sf @K./// -aloare ron inainte de actuali!are @+./// -aloare euro inainte de actuali!are )>./// LO +).)*.. @K./// #nregistrarea actuali!arii contului >)*9 L N@> @./// ((. Dispuneti de urmatoarele informatii' toate actiunile filialei au fost ac+izitionate cu 4."** lei. Calorile 1uste ale activelor ac+izitionate si ale obligatiilor preluate sunt urmatoarele' stocuri 1.5** leiD creante 2** leiD numerar 2.*** leiD terenuri si cladiri 4.*** leiD furnizori 1."** leiD imprumuturi din emisiuni de obligatiuni 1.5** lei. Au fost efectuate plati in valoare de 4.2** lei pentru ac+izitia cladirilor. Aeterminati fluxul de numerar provenit din activitatea de investitii conform (M"P nr. +./>>H*//K. Plati provenite din ac,i!itionarea imob financiare 9@// Plati provenite din ac,i!itionarea cladirilor 9*// "lux net de tre!orerie din activ de investitii JJ// 1**. $ societate care tine evidenta produselor finite la cost standard efectueaza urmatoarele operatii in cursul lunii august' consum de materii prime: *>./// u.m.; consum de materiale consumabile: >./// u.m.; salarii: )/./// u.m.; se obtin produse finite la costul de productie efectiv de 9/./// u.m.; costul standard este de 99./// u.m.;

()/) men!i datorate autoritatilor rombne: ()))#nc,iderea conturilor de c,eltuieli:

1642

se vbnd produse finite la pretul de @/./// u.m., 7- )KU, cost standard al produselor finite vbndute **./// u.m.; sunt acordate gratuit produse finite la cost standard de ))./// u.m., 7- )KU; sunt utili!ate produse finite pentru actiuni de protocol la cost standard de ))./// u.m. Soldul initial al contului +9> 0Produse finite" este >./// u.m., iar soldul initial al contului +9J este )./// u.m. (diferenta nefavorabila in negru). 4a sfbrsitul anului valoarea reali!abila neta a produselor finite este de 9./// u.m. $erinte: %fectuati inregistrarile contabile corespun!atoare conform (M"P nr. +./>>H*//K. $alculati valoarea la care sunt pre!entate in bilant produsele finite. $alculati cifra de afaceri si re!ultatul din exploatare. A +9> Produse finite $ A +9J $ S# >./// **./// S# )./// -*@K9 99./// ))./// -9./// / ))./// S" >./// S"$ - +/@ consum materii prime @/) L +/) *>./// consum materiale consumabile @/* L +/* >./// inregistrare salarii @9) L 9*) )/./// obtinere prod finite cost standard +9> L N)) 99./// diferenta favorabila $st-$ef 9./// lei +9JLN)) - 9./// vbn!are produse finite 9)) L U N).9// N/) @/./// 99*N )).9// descarcare gestiune la $s N)) L +9> **./// prod. finite acordate gratuit salariatilor 9*) L N/) ))./// N)) L +9> ))./// @+> L 99N *./K/ ())./// X )KU) produse finite utili!ate actiuni de protocol @*+ L +9> ))./// )./// 9./// +./// = = /,/@)* 9K./// WL >./// + 99./// Aiferente de pret aferente produselor iesiteL -/,/@)X6ula'ul creditor +9>L-/,/@)*X99./// L -*.@K9 (diferenta favorabila) i) inregistrare diferente de pret aferente iesirilor N)) L +9J - *.@K9 $ostul produselor finite L >./// - +/@ L 9.@K9 %valuarea in bilant a produselor finite se face la minimul dintre cost si valoarea reali!abila neta L min(9.@J9, 9.///) L 9./// inregistrare depreciere @J)9 L +K9 @K9 #n bilant produsele figurea!a la valoarea 9.@K9 - @K9 L 9./// $ifra de afaceri L grupa N/ L @/./// A N)) -ariatia stocurilor $ **./// 9/./// ))./// -9/// ))./// -*@K9 S" )+/@ N)) L )*) )+/@ 6e!ultatul din exploatare L -en exp-$, exp L (ct N/)S ct N))) 2 (@/)S@/*S@9)S@+>S@J)9) L (@/./// - )+/@) 2 (*>./// S >./// S )/./// S @K9S K/K/) L )>K)/ 1*1. -ocietatea A:FA ac+izitioneaza la 31.12.3.1 o cladire la un pret de 4*.*** lei! 0CA 1(9. A:FA estimeaza o durata de utilitate de 2* ani. :a sfJrsitul e ercitiului 3! valoarea de inventar este estimata la 3%.*** lei. :a *1.*#.3W1 managementul intocmeste un plan de vJnzare a cladirii si intreprinde actiuni pentru a gasi un cumparator. CJnzarea este estimata sa aiba loc peste " luni. :a sfJrsitul e ercitiului 3Wl valoarea de inventar a cladirii este estimata la 34.*** lei. -a se prezinte inregistrarile contabile! conform $=F& nr. 3.*55H2**(! privind' ac,i!itia cladirii; amorti!area cladirii; reclasificarea cladirii in categoria stocurilor; evaluarea in bilant a cladirii. a. c,i!itionare cladire U L 9/9 9N.@//

1643

*)* 9/./// 99*@ N.@// b. amorti!are cladire ()J luni) @J))L *J)* +./// (9/.///H*/H)*X)J) c. reclasificarea cladirii U L *)* 9/./// +N) +N./// *J) +./// d. +).)*..S) val contab. +N./// val estimata +9./// LO inreg deprecieire @J)9 L +KN +./// 1*2. -ocietatea A:FA prezinta urmatoarea situatie a capitalurilor proprii la *1.*1.3' capital social: */./// u.m.; re!erve: *./// u.m.; re!erve din reevaluare: +./// u.m.; re!ultat reportat: ).J// u.m. in cursul exercitiului . s-au reali!at urmatoarele operatii: s-a ma'orat capitalul social prin aport in numerar, fiind emise *./// de actiuni, pret de emisiune ),* u.m., valoare nominala l u.m.; s-au distribuit dividende in valoare de J// u.m.; s-a ma'orat capitalul social prin incorporarea de re!erve in valoare de +./// u.m., fiind distribuite gratuit +./// de actiuni; s-au reevaluat imobili!ari corporale cu urmatoarele caracteristici: cost de ac,i!itie @./// u.m., amorti!are cumulata *./// u.m., va loare 'usta J./// u.m.; au fost rascumparate *./// de actiuni la pretul de ),> u.m. pe actiune, care au fost ulterior anulate. 6e!ultatul contabil net al exercitiului . a fost un profit de *.>// u.m. %fectuati inregistrarile contabile corespun!atoare pentru operatiile de mai sus conform (M"P nr. +./>>H*//K. $alculati total capitaluri proprii la sfbrsitul exercitiului .Sl. a)- ma'orare capital social 9>@ L U *.9// (*/// actX),*) )/)) *./// )/9) 9// - incasare aport: >)*) L 9>@ *.9// - transferare capital social nevarsat la capital social varsat : )/)) L )/)* *./// b) distribuire dividende: )*K L 9>N J// c) incorporare re!erve: )/@ L )/)* +./// d) reevaluare imobili!ari -anulare amorti!are cumulata *J) L *)+ *./// --aloare neta contabila L @./// -*./// L 9./// --aloare 'usta L J./// -J./// - 9./// L 9./// diferenta po!itiva din reevaluare -inregistrare diferenta po!itiva din reevaluare: *)+ L )/> 9./// e) rascumparare actiuni )/K L >)* +./// (*./// actX).>) -anulare actiuni U L )/K +./// (*./// actX).>) )/)* *./// (*./// actX)) )9K )./// (+.///-*.///) W propriu sf anului: )/)* L */.///(Si)S*///S+///-*///L*+./// )/K actiuni proprii L / )9K pierderi re!ultate din anularea act.proprii L -)/// )/9) primede Zapital L 9// )/@ re!erve 2(Si) +./// 2 +/// L / )/> re!erve din reev L (Si) +///S9/// L N/// ))N) re!ultatul reportat L (Si) )J// -)/// L J// )*) L re! exercitiului L *>// 7otal Zapital proproi L +*.K// 47 M%7(A M # S#=?6 : $ P.P6(P6## A% 4 /)./)..S6?4 B%4% A#. $?6S?4 .?4?#S6%Q?47 7?4 .?4?# $?6%.7 (*/.///S*.///S+.///S).J//)S*.///S9//-J//S+.///-+.///S9.///-*.///-).///S*.>//L +).K//. A#"%6%.7 A#.76% $%4% A(? 6%Q?47 7% P6(-#.% A% 4 6%Q%6-%. A $ S% " $% $ 4$?4?4 P% C Q A% S(4A?6# 6 7C?# S "#% 4 6%Q%6-% S(4A $6%A#7(6 -)/// $%% $% %S7% #.$(6%$7 (% =6%S% 4 #. %.?.7?4 PC). S A 6 $% M # S#=?6 M%7(A %S7% $% $? 6?4 B%4%.

1644

1*3. :a *1.*#.3! o intreprindere obtine o subventie de 5*.*** u.m. pentru a ac+izitiona o instalatie! al carei cost este de (*.*** u.m. si care va fi amortizata conform metodei degresive pe o durata de % ani. Sa se pre!inte inregistrarile contabile aferente exercitiului . conform (M"P nr. +./>>H*//K. ). ac,i!itie instalatie *)+ L 9/9 K/./// *. primire subventie >)*) L 9N> >/./// +. proportia subventiei in cost ac,i!itie >////HK/./// L >>.>>U 9. morti! m liniara L )//HJL)*.>U m degresiva L )*.>X* L *>U n) m deg L *>U X K/./// L **.>// m lin L K/.///HJ L )).*>/ LO am cea mai mare **.>// morti!are pt > luni (/)./J..- +).)*.. ) L **>//X>H)* L K+N> LO @J) L *J)+ K+N> -irarea la venituri a subventiei ptr inv 9N>) L N>J9 >*/J (K+N> X >>.>>U) 1*4. -ocietatea detine ec+ipamente ac+izitionate la inc+iderea e ercitiului 3.2 cu "*.*** u.m. )c+ipamentele se amortizeaza linear! incepJnd cu l ianuarie 3.1! pe o durata de " ani. :a 31 decembrie 3! conducerea intreprinderii decide reevaluarea ec+ipamentelor. Caloarea 1usta a acestora este estimata la 3*.*** u.m. :a 31 decembrie 3Wl! tinJnd cont de sc+imbarile intervenite pe piata! ec+ipamentele sunt! din nou! reevaluate. Caloarea 1usta este estimata la 5*.*** u.m. Sa se contabili!e!e diferentele constatate la +).)*.. si la +).)*..S) stiind ca societatea foloseste ca procedeu de reevaluare anularea amorti!arii cumulate si reevaluarea valorii nete, conform (M"P nr. +./>>H*//K. +).)* .-* inreg ac,i!itie *)+L9/9 @/./// m anuala @/.///H@ L )/./// +).)*..-) morti!are @J) L *J) )/./// +).)*. . morti!are @J) L *J) )/./// 6eevaluare -al. contab L @/.///-*/.///L 9/./// -al. 'usta L +/./// LO diferente nevavorabila )/./// (@J)+ L *)+ )/.///) Metoda neta - anulare amorti!are *J) L *)+ */./// - dif nevaforabila @J)+ L *)+ )/./// morti!are anuala +/.///H9 L N>// +).)*..S) amorti!ae @J) L *J) N>// 6eevaluare -c L +/.///-N>// L **.>// -' L >/./// LO dif favorabila *N.>// Metoda neta neta - anulare amorti!are *J) L *)+ N.>// - dif nevaforabila *)+ L U *N.>// )/> )N.>// NJ)+ )/./// morti!are >/./// H + L )@.@@@,@@ +).)*.S* @J) L *J) )@.@@@,@@ )/> L )/@> @@@@,@@ 1*5. ?n teren cumparat in e ercitiul 3.2 la un cost de 3**.*** u.m. a fost reevaluat! in e ercitiul 3.1! la 35*.*** u.m. intre timp 6din 3.1 pJna in prezent7! rezerva din reevaluare contabilizata nu a suportat nicio modificare. :a inc+iderea e ercitiului 3! valoarea de inventar a terenului este de 25*.*** u.m. $e inregistrari contabile sunt oca!ionate de evaluarea in bilant a terenului, conform (M"P nr. +./>>H*//K8 A *))) $ $ost +//./// u.m. Aif po! >/./// u.m. -'usta sf .-) +>/./// u.m. .-* *))) L 9/9 +/./// .-) reevaluare teren : - -c L +//./// - -' L +>/./// LO dif. favorab >/./// *))) L )/> >/./// u.m. . - valoare contabila (+>/./// u.m.) w valoare 'usta (*>/./// u.m.) LO diferenta )//.///: 2 >/./// cont @J)+ )/> L *))) >/./// u.m. @J)+ L *K)+ >/./// u.m. 1*". -e cunosc urmatoarele informatii 6in lei7' - )/)* 2 Sold final )./// - )/)* 2 Sold initial N>/ - )@*) 2 Sold final J>/ - )/9) 2 Sold final )>/

2 >/./// cont )/>

1645

- )/9) 2 6ula' debitor )+/ - Aoban!i platite N/ - )@*) 2 Sold initial @// - )@*) 2 6ula' debitor )// - )/9) 2 Sold initial J/ #nformatii suplimentare: - prima de )+/ lei a fost incorporata in capitalul social (alte cresteri de capital prin operatii interne nu au avut loc); - intregul capital social subscris a fost varsat; - nu au avut loc cresteri de capital prin aport in natura. $alculati fluxul net de tre!orerie din activitatea de finantare conform (M"P nr. +./>>H*//K. A )/)* S# S" )./// $ A $ )+/ ()) S" )>/ )/9) S# J/

N>/ )+/ ()) F L )./// 2 N>/-)+/ L)*/

incorporare re!erve: )/9) L )/)* )+/ incasare capital social >)*) L 9>@ )*/ +) transferare capital subscris nevarsat la capital subscris varsat )/)) L )/)* )*/ 9) rambursare credit pe termen lung )@*) L >)*) )// Aeterminarea fluxului net de tre!orerie din activitatea de finantare : #ncasari din ma'orarea capitalului social )*/ lei Aobbn!i platite N/ lei 6ambursare credit pe termen lung )// lei S $ontractare credit pe termen lung +>/ lei L "luxul net de tre!orerie din activitatea de +// lei finantare 1*#. -e cunosc urmatoarele informatii aferente e ercitiului 3 6valori e primate in milioane u.m.7' -i 3*1 P 2*! ,C #*# P 45*! -i 411 P 1#! ,D "*1 P "2*! -f 3*1 P 45! -i 3#1 P 3%! ,D "*# P 4*! -i 4*1 P 2*! ,C #*4 P 5#5! ,D "(1 P 25! -f 411 P 23! -f 3#1 P 2"! -f 4*1 P 14*! -i 4423 P %! -i 441 P 2! -f 441 P 5! -i 421 P 2*! -f 4423 P 5! -f 421 P 4*! ,D "41 P #**. 0oate ac+izitiile si vJnzarile sunt impozabile 0CA 6cota 1(97. =ateriile prime si marfurile intrate au fost ac+izitionate. $alculati fluxul net de tre!orerie din activitatile de exploatare conform (M"P nr. +./>>H*//K. A S# +/) */ @*/ (*) c,i!itieL@*/S9> -*/L@9> S" 9> S" )9/ A $ S# +N) +J 9/ (9) c,i!itieL*@S9/+JL*J S" A S# 9)) $ )N >+>,> ()) #ncasari L )N S >+>,> S @J9,*> 2 *+ L )*)+,N> @J9,*> (@) S" *+ 99*@ $ *@ Plati L */ SN@N,>> S ++,+*)9/L@J/,JN $ A 9/) $ S# */ N@N,>> (+) ++,+* (>)

A )**,>> (+)

1646

>,+* (>) 6A )*N,JN

)*N,JN (K)

A )K9,N> (K)

99*N J>,> ()) )/K,*> (@) 6$ )K9,N> 99) S# * *> (N) $

Plati L * S *> 2 > L ** S" > A $ S# J Plati L J S @@,JJ 2 > L @K,JJ @@,JJ (K) S" > 99*+

$ S# */ Plati L */ S N// 2 9/ L @J/ N// (J) S" 9/ vbn!are marfuri 9)) L U >+>,> N/N 9>/,/ 99*N J>,> consum materii prime @/) L +/) @*/ +) ac,i!itie materii prime U L 9/) N@N,>> +/) @9>,// 99*@ )**,>> 9) descarcare din gestiune a marfurilor vbndute @/N L +N) 9/ lei >) ac,i!itie marfuri U L 9/) ++,+* +N) *J,// 99*@ >,+* @) prestare servicii catre terti 9)) L U @J9,*> N/9 >N>,// 99*N )/K,*> N) inregistrare c,eltuieli cu impo!itul pe profit @K) L 99) *> J) inregistrare salarii @9) L 9*) N// K) regulari!are 799*N L U )K9,N> 99*@ )*N,JN 99*+ @@,JJ Aeterminarea fluxului net de tre!orerie din activitatea de exploatare : #ncasari de la clienti )*)+,N> lei Plati catre furni!ori @J/,JN lei Plati catre salariati @J/ lei Plati privind 7@K,JJ lei Plati privind impo!itul pe profit ** lei L "luxul net de tre!orerie din activitatea de exploatare -*+K lei 1*%. -e cunosc urmatoarele informatii 6in lei7' - 9))) 2 Sold final )// - N/N 2 6ula' creditor *./// - Salarii platite *.*// - +N) 2 Sold initial 9.*>/

9*)

1647

- @/N 2 6ula' debitor *.>// - @K)) @// - 9/) 2 Sold initial 9.>// - N/9 2 6ula' creditor >// - #mpo!it pe profit platit */* - 9/) 2 sold final *.J// - 9))) 2 Sold final N// - @9) 9./// - +N) 2 Sold final +./// - @/> 2 6ula' debitor 9>/ - #ncasari de avansuri de la clienti N>/ 7oate ac,i!itiile si vbn!arile sunt impo!abile 7- (cota )KU). Marfurile intrate au fost integral ac,i!itionate. vansurile incasate au fost retinute la incasarea creantei. $alculati fluxul net de tre!orerie din activitatea de exploatare prin metoda directa conform (M"P nr. +./>>H*//K. A S# 9)) )// *+J/ (9) >K> (@) S" A Plati S" **// 9*) S# 9/// (N) N// $ A Plati S" +N) 9*>/ *>// (*) c,i!itieL+///S *>// 2 9*>/ L)*>/ S" +/// $ */* 99) S# @// (>) $ $

#ncasari L )//S*+J/S >K>- N// L *+N>

A S#

A Plati S"

99*+ S# / )>* ())) )>* ()/) /

)) plata salarii 9*) L >)*) *.*// *) descarcare din gestiune a marfurilor vbndute @/N L +N) *.>// +) incasare avans >)*) L U JK*,> 9)K N>/,/ 99*N )9*,> 9)vbn!are marfuri 9)) L U *.+J/ N/N *./// 99*N +J/ >) inregistrare c,eltuieli cu impo!itul pe profit @K)) L 99) @// @) prestare servicii catre terti 9)) L U >K> N/9 >// 99*N K> N) inregistrare salarii @9) L 9*) 9./// J) inregistrare c,eltuieli cu energia electrica U L 9/) @/> 9>/,/ 99*@ J>,> K) ac,i!itie marfuri U L 9/) )9JN,> +N) )*>/,/ 99*@ *+N,> )/) regulari!are 799*N L U 9N> 99*@ +*+ 99*+ )>* ))) plata 799*+ L >)*) )>* )*) incasare creanta si reglare avans U L 9)) *+N>,/ >)*) )9J*,> 9)K N>/,/ 99*N )9*,> Aeterminarea fluxului net de tre!orerie din activitatea de exploatare : #ncasari de la clienti *+N> lei

>+>,>

1648

Plati catre furni!ori +N*+ lei Plati catre salariati **// lei Plati privind 7)>* lei Plati privind impo!itul pe profit */* lei L "luxul net de tre!orerie din activitatea de exploatare -9)+K,> lei 1*(. -C A:FA -A contracteaza la data de l ianuarie 3 un imprumut din emisiunea de obligatiuni in urmatoarele conditii' numar de obligatiuni emise ".***! valoarea nominala a unei obligatiuni l leu! pret de emisiune *!(5 lei! pret de rambursare 1!1 lei! durata imprumutului 2* ani! rata anuala a dobJnzii 1*9. imprumutul este rambursat in rate anuale constante platibile la sfJrsitul anului. DobJnda se ac+ita odata cu rata anuala. $e inregistrari se efectuea!a, conform (M"P nr. +./>>H*//K, in anul . pentru acest imprumut obligatar8 a) emitere obligatiuni U L )@) @.@// (@./// X ),)) 9@) >.N// (@./// X /,K>) )@K K// (@.@//->.N//) b)incasare imprumut >)*) L 9@) >.N// c) dobbnda . @./// obligX) leuX)/U L @// u.m. @@@ L )@J) @// d)plata dobbnda )@J) L >)*) @// e)rambursare rata )L@.@//H*/ ani L++/ u.m. )@) L >)*) ++/ f)amorti!are primeL K//H*/ ani L 9> lei @J@J L )@K 9> 11*. $ societate comerciala detine o instalatie ac+izitionata pe data de 3*.12.3 la valoarea de 5.*** lei! amortizata linear in 5 ani. :a sfJrsitul anului 3W3 se decide reevaluarea sa! valoarea 1usta stabilita fiind de 2.5** lei. ,ezerva din reevaluare este realizata pe masura amortizarii instalatiei. #n conditiile aplicarii (M"P nr. +./>>H*//K, ce inregistrari se efectuea!a in .S+ si .S98 +).)*.. -al inv L >/// morti!are anuala >///H> L )/// .S)L )./// .S* L )./// .S+ L )./// +).)*..S+ 6eeval instal -c L >/./// 2 +/// -' L *.>// LO dif favorabil >// Metoda neta - anulare amorti!are *J) L *)+ +./// - diferenta po!itiva *)+ L )/> >// morti!are anuala dupa reevaluare *>//H* L )*>/ +).)*..S9 - inregistrare amorti!are @J) L *J) ).*>/ (*.>// H * ani) - transfer )/> la )/@> )/> L )/@> *>/ (>// H * ani) (+).)*..S> @J) L *J) )*>/ )/> L )/@> *>/ ) 111. )fectuati inregistrarile contabile conform $=F& nr. 3.*55H2**( pentru urmatoarele tranzactiiHevenimente' se inc,iria!a o cladire cu o valoare contabila de @/./// u.m. pe o durata de * ani; se primeste factura pentru c,iria lunara de J// u.m. S 7- )KU; se plateste factura; c,iriasul executa lucrari de moderni!are, efectubnd urmatoarele c,eltuieli: consum de materiale in suma de *./// u.m.; c,eltuieli cu energia in suma de )./// u.m. S 7- )KU; e) la sfbrsitul contractului de inc,iriere cladirea este predata proprietarului impreuna cu investitia reali!ata de c,irias. a)- primire cladire A: J/+) @/./// u.m. b) factura c,irie lunara U L 9/) K>* @)* J// 99*@ )>* c) plata furni!or 9/) L >)*) K>* d) moderni!ari *)* L N** +/// (*///S)///) U L 9/) ))K/ @/> )./// 99*@ )K/ e) amorti!area moderni!arii an ) @J)) L *J)* ).>// (+./// H * ani) an * @J)) L *J)* ).>// f) transmitere cladire *J)* L *)* +./// $redit $: J/+) @/./// u.m.

1649

112. )fectuati inregistrarile contabile conform $=F& nr. 3.*55H2**( pentru urmatoarele tranzactiiHevenimente' lipsa unui ec,ipament la inventar in valoare de *./// u.m., amorti!at */U; imputarea acesteia unui salariat la pretul de *.*// u.m., 7- )KU; retinerea din salariu a sumei; donarea de catre un tert a unui utila' cu o valoare contabila de 9./// u.m., amorti!at J/U; se primeste un imprumut nerambursabil pentru ac,i!itionarea unui ec,ipament in suma de 9./// u.m.; societatea inc,eie un contract cu o firma de profil pentru executarea unor lucrari de desecare a unui teren. 4ucrarile de amena'are sunt facturate la 9./// u.m., 7- )KU. a) lipsa ec,ipament la inventar U L *)+) *./// *J) 9// @>J+ ).@// b) imputare 9*J* L U *.@)J N>JJ *.*// 99*N 9)J c) retinere din salarii 9*) L 9*J* *.@)J d) primire utila' donat *)+) L 9N>* 9./// e) primire imprumut nerambursabil >)*) L 9N>* 9./// f) lucrari desecare executate de o firma U L 9/9 9.N@/ *))* 9./// 99*@ N@/ 113. )fectuati inregistrarile contabile conform $=F& nr. 3.*55H2**( pentru urmatoarele tranzactiiHevenimente' acordarea unui avans unui antreprenor pentru reali!area unei constructii in suma de J./// u.m., 7- )KU; lucrarea este reali!ata de catre antreprenor in * ani. in primul an costul lucrarilor facturate este de >./// u.m., 7- )KU. $ostul total al constructiei este de )N./// u.m.; plata datoriei catre antreprenor dupa retinerea avansului acordat. a) avans acordat antreprenorului U L 9/9 K.>*/ *+* J./// 99*@ ).>*/ 9/9 L >)*) K.>*/ b) lucrari facturate pt prima perioada U L 9/9 >.K>/ *+) >./// 99*@ K>/ c) lucrari facturate pt a doua perioada ()N./// 2 >./// L)*.///) U L 9/9 )9.*J/ *+) )*./// 99*@ *.*J/ d) receptie la cost *)* L *+) )N./// e) plata furni!or cu retinere avans 9/9 L U K.>*/ *+* J./// 99*@ ).>*/ 9/9 L >)*) )/.N)/ 114. -ituatia stocurilor unei societati comerciale se prezinta astfel' la sfJrsitul anului 3 valorile contabile ale stocurilor sunt' 3*1 . 1.(** lei! 3(1 . #** lei! 345 . 4.*** lei. :a sfJrsitul anului 3Wl valorile contabile sunt' materii prime . 2.*** lei si produse finite . 4.5** lei! iar valorile realizabile nete sunt' pentru materii prime . 2.*** lei si pentru produse finite . 4.*** lei. $are sunt inregistrarile la sfbrsitul anului .Sl conform (M"P nr. +./>>H*//K8 $t +/) Materii prime: -al inv L *./// -6. L *.///, LO mat prime nu se deprecia!a: $t +K) #nregistrarea reluarii la venituri a a'ustarilor privind deprecierea mp +K) L NJ)9 N// $t +9> Produse finite: -al reali!abila neta (9.///) w-al contabila (9.>//), se constituie o a'ustare pentru depreciere L >// @J)9 L +K9 >// u.m. 115. )fectuati inregistrarile contabile conform $=F& nr. 3.*55H2**( pentru urmatoarele tranzactiiHevenimente' sunt donate produse finite la cost standard de K./// u.m., cost efectiv )/./// u.m.; sunt folosite pentru actiuni de protocol produse finite in suma de K// u.m.; sunt constatate la inventariere plusuri de semifabricate in valoare de @// u.m.; sunt distruse in urma unui incendiu produse re!iduale de 9// u.m. a)Aonatie produse finite: $st L K///

1650

$ef L )/./// LO dif nefav )/// inregistrata in +9J Aesc @>J* L U )/./// +9> K./// +9J )./// b)Produse finite folosite ca actiuni de protocol: @*+ L +9> K// c)Plus de semifabricate la inventariere: +9) L N)) @// d)Produse re!iduale distruse de incendiu @N) L +9@ 9// 11". )fectuati inregistrarile contabile conform $=F& nr. 3.*55H2**( pentru urmatoarele tranzactiiHevenimente' vbn!area de marfuri la pretul de *./// lei, 7- )KU, impreuna cu ambala'e de *// lei care circula pe principiul restituirii. $ostul de ac,i!itie al marfurilor vbndute este de ).@// lei; societatii vbn!atoare ii sunt restituite ambala'e de )// lei. 6estul ambala'elor sunt retinute de client, care plateste contravaloarea acestora. Se incasea!a creanta clienti. a)- vbn!are marfuri si ambala'e 9))) L U *.>J/ N/N *./// 99*N +J/ 9)K *// -Aescarcare gestiune @/N L +N) ).@// b) restituire ambala'e 9)K L 9))) )// -facturare ambala' 9)) L U ))K N/J )// 99*N )K - regulari!are van!are ambala' 9)K L 9))) )// - incasare creanta >)*) L 9)) *9KK ())KS*+J/) 11#. -ocietatea ; ac+izitioneaza ambala1e astfel' 5* bucati 1** leiHbucata. Deoarece 2* bucati sunt deteriorate! acestea sunt scoase din evidenta. 1* bucati sunt vJndute la pretul de vJnzare de 12* leiHbucata! 0CA 1(9. %fectuati inregistrarile contabile conform (M"P nr. +./>>H*//K. a) ac,i!itie amnbala'e U L 9/) >.K>/ +J) >./// 99*@ K>/ b) descarcare gestiune @/J L +J) *./// c) vbn!are ambala'e 9))) L U ).9*J N/J ).*// 99*N **J Si @/J L +J) )./// 11%. )fectuati inregistrarile contabile conform $=F& nr. 3.*55H2**( pentru urmatoarele tranzactii' se incasea!a un avans de )./// lei, 7- )KU, pentru livrarea unor semifabricate; sunt livrate semifabricate pe ba!a de factura la pretul de vbn!are de >./// lei, 7- )KU. $ostul semifabricatelor este de +./// lei; se incasea!a creanta clienti, retinbndu-se avansul; este acordat un avans de *./// lei pentru ac,i!itia unui utila', 7- )KU; se ac,i!itionea!a utila'ul la costul de +./// lei, 7- )KU; se plateste datoria catre furni!orul de imobili!ari, retinbndu-se avansul. a) incasare avans >)*) L U ).)K/ 9)K )./// 99*N )K/ b) livrari semifabricate 9))) L U >.K>/ N/* >./// 99*N K>/ - si descacarea gestiunii N)) L +9) +./// c) incasare creanta cu retinere avans U L 9))) >.K>/ 9)K )./// 99*N )K/ >)*) 9.N@/ d) acordare avans pentru ac,i!itia utila'ului U L 9/9 *.+J/ *+* *./// 99*@ +J/ - plata avans 9/9 L >)*) *.+J/

1651

e) ac,i!itie utila'

U L 9/9 +.>N/ +./// >N/ 9/9 L U +.>N/ *+* *./// 99*@ +J/ >)*) ).)K/ 11(. $ societate comerciala depune ca aport in natura la capitalul social al unei alte entitati un ec+ipament cu valoarea contabila de 5.*** u.m.! amortizarea cumulata 2.*** u.m. Caloarea de aport a fost stabilita la 3.5** u.m. -ocietatea este remunerata cu interese de participare pentru care incaseaza dividende in suma de 4** u.m. %fectuati inregistrarile contabile corespun!atoare conform (M"P nr. +./>>H*//K. -c L >./// -al actuala L +.>// mort L */// -al contab L >./// -inv L N./// pierdere ).>// a)primirea actiunilor in sc,imbul activului cedat U L *)+ N./// *@> +>// *J) */// @>J+ )>// c) incasare dividende >)*) L N@) 9// *)+) 99*@ f) plata furni!or cu retinere avans 12*. -e dau urmatoarele informatii in conturi la sfJrsitul anului 3' c+eltuieli cu materii prime %.*** leiD c+eltuieli cu salariile personalului 14.*** leiD c+eltuieli de e ploatare privind a1ustarea activelor circulante 2.*** leiD c+eltuieli cu despagubiri! amenzi si penalitati 3."** leiD c+eltuieli privind sconturile acordate 1.*** leiD pierderi din creante si debitori diversi 1".*** leiD pierderi privind investitiile financiare pe termen scurt cedate 2.4** leiD venituri privind a1ustarea activelor circulante 1."** lei. $onform (M"P nr. +./>>H*//K care este suma care se va inscrie la total c,eltuieli de exploatare si valoarea a'ustarii activelor circulante8 S materii prime J/// c,elt acive circ S pierd din creante */// S )@./// Ssalarii )9/// venituri din a'ust activ circ -)@// Sc, active circul */// a'ust de val a activ circulante )@.9// Spenalitati +@// Spierdere creante )@./// - venit. din active cedate -)@// $,elt de expl 9*./// 121. -ocietatea A:FA efectueaza urmatoarele operatii in cursul e ercitiului 3' - societatea primeste in concesiune un teren pe o perioada de */ de ani, pretul concesionarii fiind de J/./// lei. 6edeventa anuala se ac,ita prin ordin de plata; - societatea ac,i!itionea!a un brevet de inventie la pretul de @/./// lei S 7- , care se ac,ita cu ordin de plata. Crevetul este prote'at pe o perioada de > ani; - se ac,i!itionea!a un program informatic la pretul de )/./// lei S 7- . morti!area programului se reali!ea!a in + ani; - se ac,i!itionea!a un utila' la pretul de cumparare de )/./// lei S 7- )KU. $,eltuielile de transport facturate de un caraus au fost de *./// lei S 7- )KU. morti!area utila'ului se efectuea!a linear in )/ ani; - societatea ,otaraste construirea in regie proprie a unei maga!ii, in acest scop efectuea!a urmatoarele c,eltuieli in exercitiul .: consum de materiale auxiliare 9./// lei; salarii 9.>>/ lei. 4a sfbrsitul exercitiului cladirea nu este finali!ata. - societatea inc,eie un contract cu un antreprenor pentru construirea unui depo!it. 4a sfbrsitul anului constructorul facturea!a lucrarile de investitii la valoarea de @./// lei S 7- )KU; - se obtin din procesul de productie semifabricate la costul de productie efectiv de J// lei. ?lterior se eliberea!a spre prelucrare in alte sectii semifabricate in valoare de N// lei; -se obtin din procesul de productie produse finite la costul de 9./// lei; - se acorda salariatilor produse finite ca plata in natura in suma de >/ lei; - sunt transferate la maga!inul propriu produse finite in valoare de +// lei; - la inventariere se constata un minus de produse finite de J/ lei care se imputa gestionarului la valoarea de )// lei plus 7- . Suma se incasea!a ulterior in numerar. %fectuati inregistrarile contabile conform (M"P nr. +./>>H*//K. a) ). primire in concesiune teren */> L )@N J/./// debit A: J/+) J/./// *. inregistrare amorti!are @J)) L *J/> 9./// (J/./// H */ ani)

1652

+. redeventa anuala b) ac,i!itie brevet inventie

)@N L >)*) 9./// U L 9/9 N).9// */> @/./// 99*@ )).9// c) ). ac,i!itie program informatic U L 9/9 )).K// */J )/./// 99*@ ).K// *. inregistrare amorti!are @J)) L *J/J +.+++ ()/./// H + ani) d) ). ac,i!itie utila' U L 9/9 )).K// *)+) )/./// 99*@ ).K// *. c,eltuieli de transport facturate de caraus U L 9/9 *.+J/ *)+) *./// 99*@ +J/ +. inregistrare amorti!are e) ). c,eltuieli cu materiale auxiliare *. c,eltuieli cu salarii +. cladire nefinali!ata f) receptie lucrari executate @J)) L *J)+ ).*// ( )/./// S*///)H )/ ani @/*) L +/*) 9./// @9) L 9*) 9.>>/ *+) L N** J.>>/ U L 9/9 N.)9/ *)* sau *+)8 @./// 99*@ ).)9/ g) ). obtinere semifabricate +9) L N)) J// *. eliberare spre prelucrare N)) L +9) N// ,) obtinere produse finite +9> L N)) 9./// ') ). acordare produse finite salariatilor ca plata in natura: 9*) L +9> >/ lei *. inregistrare 7@+> L 99*N K,> Z) transfer produse finite la maga!inul propriu +N) L +9> +// l) ). minus la inventar produse finite N)) L +9> J/ *. imputare gestionar 9*J* L U ))K N>JJ )// 99*N )K +. incasare numerar >+)) L 9*J* ))K 122. &e data de *1.*1.3 o societate ; a semnat un contract de vJnzare urmat de preluarea in leasing operational pentru o cladire. Cladirea avea o valoare contabila de 12.*** u.m. Amortizarea calculata pJna in momentul vJnzarii a fost de ".*** u.m. &retul de vJnzare este de 4*.*** u.m. C+iria anuala platita este de %.*** u.m. Sa se contabili!e!e operatia de lease-bacZ la societatea F la data semnarii contractului, in conformitate cu (M"P nr. +./>>H*//K. van! cladire: 9@) L N>J+ 9/./// >)*)L9@) 9/./// desc gestiune: U L *)* )J./// @>J+ )*./// *J)* @./// c,iria anuala @)* L 9/) J./// 9/)L>)*) J./// 123. Contabilizati conform $=F& nr. 3.*55H2**( urmatoarele operatii' ac,i!itionarea a l ./// de actiuni proprii la costul de 9 leiHactiune. -aloarea nominala este de * leiHactiune; vbn!area a >// de actiuni proprii la pretul de > leiHactiune; anularea a +// de actiuni proprii; vbn!area a *// de actiuni la pretul de + leiHactiune. ac, actiuni )/K L >)*) 9./// ()./// act X 9) van! actiuni 9@) L U *.>// (>//actX>) )/K *./// (>// actX 9) )9K >// >)*) L 9@) *.>// anulare act: U L )/K ).*// (+//x9) )/)* @// (+//x*) )9K @// (+//x*) van! U L )/K J// (*//x9)

1653

@// (*//x+) *// >)*) L 9@) @// 124. Contabilizati conform $=F& nr. 3.*55H2**( urmatoarele operatii' se emit l ./// de actiuni la pretul de emisiune de 9 lei pe actiune, valoarea nominala + lei pe actiune. Se incasea!a contravaloarea actiunilor; se emit l ./// de obligatiuni la valoarea nominala de N lei pe obligatiune. 6ata anuala a dobbn!ii este de )/U. Aurata imprumutului este de @ ani. imprumutul si dobbn!ile aferente se platesc peste @ ani; sunt rascumparate )// de actiuni proprii la pretul de > lei pe actiune, care sunt anulate; sunt rascumparate )// de actiuni proprii la pretul de * lei pe actiune, care sunt anulate. a) )) emitere actiuni 9>@ L U 9./// )/)) +./// )/9) )./// *) incasare imprumut >)*) L 9>@ 9./// si transferare capital nevarsat in capital varsat )/)) L )/)* +./// b) emitere imprumut din emisiunea de obligatiuni 9@) L )@) N./// inreg dobanda dupa in fiecare an @@@L)@J) N// plata dobanda dupa @ ani )@J) L >)*) 9*// restituire imprumut dupa @ ani )@) L >)*) N/// c) )) rascumparare actiuni )/K L 9@* >// ()// act X>) incasare 9@* L >)*) >// *) anulare actiuni U L )/K >// )/)* +// ()// act X+) )9K *// d) )) rascumparare )// actX*L*// )/K L 9@* *// si 9@* L >)*) *) anulare actiuni proprii )/)* L U +// )/K *// )9) )// 125. Contabilizati conform $=F& nr. 3.*55H2**( urmatoarele operatii' a). produse finite acordate sub forma de donatie. %videnta produselor finite se tine la cost efectiv. $ostul efectiv al produselor finite este de >/./// u.m., 7- )KU; b). lipsa la inventar a unui ec,ipament cu valoarea de K./// u.m., amorti!at N/U, care este imputat unui salariat la pretul de +./// u.m., 7- )KU. #mputatia se retine din salariu; c). donarea de catre un tert a unui utila' in valoare de */./// u.m., amorti!at J/U. a) produse finite acordate sub forma de donatie @>J* L +9> >/./// Aaca c,eltuiala este nedeductibila se colectea!a si 7@+> L 99*N K.>// b) )) lipsa ec,ipament la inventar U L *)+) K./// *J)+ @.+// (K.///XN/U) @>J+ *.N// *) imputare salariat 9*J* L U +.>N/ N>J) +./// 99*N >N/ - retinere imputatie din salariu 9*) L 9*J* +.>N/ c) donatie utila' U L *)+) */./// *J)+ )@./// (J/UX*/.///) @>J* 9./// Aaca c,eltuiala este nedeductibila se colectea!a si 7- : @+> L 99*N N@/ lei 12". :a inceputul lunii iunie! intreprinderea ; detine in stoc sortimentul de marfa A in cantitate de 2** bucati la costul de 4* leiHbuc! in cursul lunii au loc urmatoarele operatii' ac,i!itia de marfa , +// bucati la costul de 9> leiHbuc., rabat )/U, 7- )KU (factura); vbn!area de marfa , *>/ bucati la pretul de N> leiHbuc., 7- )KU (factura); ac,i!itia de marfa , 9// bucati la costul de >/ leiHbuc., 7- )KU (factura). Plata se face pe loc si se beneficia!a de un scont de decontare de >U; vbn!area de marfuri , +>/ bucati la pretul de J/ leiHbuc., remi!a 9U, 7- )KU. incasarea se face pe loc si se acorda un scont de decontare de >U. Sa se contabili!e!e operatiile de mai sus conform (M"P nr. +./>>H*//K si sa se calcule!e soldul final al contului 0Marfuri" stiind ca iesirile din stoc se evaluea!a prin procedeul "#"(. A S# +N) *// bucX9/ L J./// lei +// bucX9/,> L )*.)>/ lei $ *// bucX9/ L J./// lei >/ bucX9/,> L *./*> lei

9@) )9K

1654

6est Sold

*>/ bucX9/,> L )/.)*> lei 9// bucX>/ L */./// lei +// bucX>/ L )>./// lei

*>/ bucX9/,> L )/.)*> lei )// bucX>/ L >./// lei

a) factura Pret de cumparare - 6abat )/UX)+.>// L$ost de ac,i!itie S7- )KUX)*.)>/ L7otal

+// bucX9>L)+.>// ).+>/ )*.)>/ *.+/J,> )9.9>J,> )*.)>/ = 9/,> $ost de ac,i!itie unitar L +//buc a) ac,i!itie marfuri U L 9/) )9.9>J,> +N) )*.)>/,/ 99*@ *.+/J,> b) vbn!are marfuri 9))) L U **.+)*,> N/N )J.N>/,/ (*>/ bucXN>) 99*N +.>@*,> - descarcare gestiune "#"(: *// bucX9/ S >/ bucX9/,> L )/./*> lei: @/N L +N) )/./*> lei c) ac,i!itie marfuri- factura Pret de cumparare 9// bucX>/L*/./// - Scont >UX*/./// )./// L-aloare neta financiara )K./// S7- )KUX)K./// +.@)/ L7otal **.@)/ - ac,i!itie: U L 9/) *+.@)/ +N) */./// 99*@ +.@)/ - contabili!are scont 9/) L N@N )./// - plata furni!orului 9/) L >)*) **.@)/ d) vbn!are marfuri - factura Pret de vbn!are +>/ bucXJ/L*J./// lei -6emi!a 9UX*J./// -).)*/ lei L-al neta comerciala *@.JJ/ lei - Scont >UX*@.JJ/ -).+99 lei L-aloare neta financiara *>.>+@ lei S7- )KUX*>.>+@ lei 9.J>),J lei L7otal +/.+JN,J lei - ac,i!itie: 9))) L U +).N+),J N/N *@.JJ/,/ 99*N 9.J>),J - contabili!area scontului: @@N L 9))) ).+99 - descarcare gestiune "#"(: *>/ bucX9/,>S)//bucX>/ L )>.)*> lei: @/N L +N) )>.)*> lei - incasare creanta >)*) L 9))) +/.+JN,J 12#. Contabilizati conform $=F& nr. 3.*55H2**( urmatoarele tranzactiiH evenimente' se casea!a un mi'loc de transport complet amorti!at a carui valoare contabila este de )@./// u.m.; de!membrarea este reali!ata de o firma speciali!ata care emite o factura de J// u.m., 7- )KU; se plateste datoria fata de firma speciali!ata cu un efect de comert; ca urmare a de!membrarii se recuperea!a materiale auxiliare de >./// u.m. si piese de sc,imb de *./// u.m.; piesele de sc,imb recuperate sunt utili!ate pentru repararea altui mi'loc de transport. a) casare mi'loc de transport complet amorti!at )@./// lei *J) L *)++ )@./// lei b) de!membrare K>* lei U L 9/) K>* lei J// lei @*J )>* lei 99*@ c) plata cu efect comercial K>* lei 9/) L 9/+ K>* lei d) recuperare materiale auxiliare si piese de sc,imb

1655

N./// lei U L N>JJ N./// lei >./// lei +/*) *./// lei +/*9 e) utili!are piese de sc,imb *./// lei @/*9 L +/*9 *./// lei 12%. &e *1.*#.3! o societate a semnat un contract de lease.bacK pentru un utila1! in urmatoarele conditii' pret de vJnzare 42.1#1 u.m.! durata contractului de inc+iriere 4 ani! c+iria trimestriala 3.5** u.m. :a sfJrsitul perioadei de locatie! societatea va redeveni proprietara bunului. :a data vJnzarii! utila1ul avea o valoare contabila neta de 34.*** u.m. ,ata implicita a dobJnzii este 3!559. Sa se contabili!e!e operatia de lease-bacZ la aceasta societate, la data semnarii contractului, in conformitate cu (M"P nr. +./>>H*//K. intocmiti tabloul de rambursare a datoriei. 6e!olvare: ).Aaca societatea va redeveni proprietara bunului, re!ulta ca leasingul e clasificat drept leasing financiar *.Aaca o tran!actie de vbn!are si de leasebacZ are ca re!ultat un leasing financiar, orice surplus repre!entbnd diferenta dintre suma re!ultata din vbn!are si valoarea contabila nu va fi recunoscut imediat ca venit in situatiile financiare ale vbn!atorului locatar ci ambnat si amorti!at pe durata contractului de leasing. +.Aiferenta dintre 9*.)N) 2 +9./// L J.)N) este ambnata si amorti!ata pe 9 ani a)4a semnarea contractului: 9*.)N) lei >)*) L *)+ +9./// lei )@N J.)N) lei b) morti!area pe durata contractului de leasing: >)/ lei )@N L >)*) >)/ lei J.)N): 9 ani L *./9*, N> lei pe an: )* L )N/, * lei pe luna x + luni L >)/ pe trimestru. 12(. )fectuati inregistrarile contabile conform $=F& nr. 3.*55H2**( pentru urmatoarele tranzactiiHevenimente' sunt emise l ./// de obligatiuni la pretul de emisiune de K u.m. pe obligatiune, valoarea nominala )/ u.m. pe obligatiune, durata imprumutului > ani, rata dobbn!ii anuala )/U. Aobbnda se plateste la sfbrsitul fiecarui an; dupa * ani sunt rascumparate *>/ de obligatiuni la pretul de )) u.m. pe obligatiune, care se anulea!a; dupa + ani sunt rascumparate *>/ de obligatiuni la pretul de J u.m. pe obligatiune, care se anulea!a; la scadenta se rambursea!a restul obligatiunilor. a) emitere obligatiuni )/./// lei U L )@) )/./// lei K./// lei 9@) )./// lei )@K -dobanda dupa un an si plata dob @@@ L )@J) si )@J) L >)*) )/// ()/U X ).///) - amorti!area primei @J@J L )@K *// ()/// H >) -dupa * ani dob si plata @@@ L )@J) si )@J) L >)*) )/// rascumparare obligatiuni *.N>/ lei >/> L >)*) *.N>/ lei (*>/ obligX))) anulare obligatiuni *.N>/ lei U L >/> *.N>/ lei *.>// lei (*>/ obligX)/) )@) *>/ lei @>J - dupa + ani inreg dob si plata ei @@@ L )@J) si )@J) L >)*) N>/ ()/UXN>/X)/leiHobl) - amorti!are prima @J@J L )@K *// rascumparare obligatiuni *./// lei >/> L >)*) *./// lei (*>/ obligXJ) anulare obligatiuni *.>// lei (*>/ obligX)/) )@) L U *.>// lei >/> *./// lei N>J >// lei - dupa 9 ani inreg dob si plata ei @@@ L )@J) si )@J) L >)*) >// - amorti!are prima @J@J L )@K *// - dupa > ani @@@ L )@J) si )@J) L >)*) >// @J@J L )@K *// rambursare rest >./// lei )@) L >)*) >./// lei (>// obligX)/)

1656

13*. -e dau urmatoarele informatii 6in lei7' 6ula' debitor clienti (inclusiv 7- ) KK.K@/; c,eltuieli cu amorti!area )+.>)/; materii prime (sold initial) 9.)//; iesiri de produse finite la cost de productie N>.J//; subventii din exploatare aferente cifrei de afaceri 9.N//; venituri din sconturi primite >.+//; c,eltuieli cu impo!itul pe profit *.N)/; ac,i!itii de materii prime *+.J>/ (exclusiv 7- ); obtinerea de produse finite la cost de productie J).9//; c,eltuieli cu a'ustarea pentru deprecierea titlurilor de plasament ).J//; materii prime (sold final) >.+*/; datorii salariale (sold initial) @.)//; salarii platite )K.J//; c,eltuieli cu serviciile prestate de terti *.+N/; datorii salariale (sold final) >.///. $alculati cifra de afaceri neta si re!ultatul din exploatare conform (M"P nr. +./>>H*//K. 6e!olvare: - inregistrare venituri 9)) L U KK.K@/ N/F J9./// 99*N )>.K@/ - inregistrare amorti!are @J)) L *J) )+.>)/ A S# +/) 9.)// *+.J>/ $

FL 9.)//S *+.J>/- >.+*/ L **.@+/ S" >.+*/ - consum materii prime @/) L +/) **.@+/ - descarcare gestiune produse finite vbndute N)) L +9> N>.J// - subventii aferente exploataarii >)*) L N9)) 9.N// - sconturi primite 9/) L N@N >.+// - impo!it pe profit @K) L 99) *.N)/ - ac,i!itie materii prime U L 9/) *J.+J),> +/) *+.J>/,/ 99*@ 9.>+),> - obtinere produse finite +9> L N)) J).9// - inregistrare depreciere titluri de plasament @J@9 L >K) ).J// - inregistrare servicii prestate de terti @*J L 9/) *.+N/ - plata salarii 9*) L >)*) )K.J// A Plati L )K.J// S" >./// - Salarii datorate L >./// S )K.J// 2 @.)/// L )J.N// lei: A N)) $ N>.J// S"$ >.@// J).9// @9) L 9*) )J.N// 9*) S# $ @.)//

=rupa N/ J9./// lei S -ariatia stocurilor (S"$ ) >.@// lei S -enituri din subventii aferente cifrei de exploatare (ct N9))) 9.N// lei L 7otal venituri de exploatare K9.+// lei $,eltuieli cu amorti!area )+.>)/ lei S $,eltuieli cu materii prime **.@+/ lei S $,eltuieli cu serviciile executate de terti *.+N/ lei S $,eltuieli cu salariile )J.N// lei L 7otal c,eltuieli de exploatare >N.*)/ lei 6e!ultatul din exploatare L -enituri de exploatare 2 $,eltuieli de exploatare L K9.+// lei 2 >N.*)/ lei L +N./K/ lei $ifra de afaceri neta L grupa N/ (J9./// lei) S ct N9)) (9.N// lei) L JJ.N// lei 131. -e dau urmatoarele informatii 6in lei7' -enituri din subventii de exploatare )>.>// (din care K.>// pentru cifra de afaceri, iar restul pentru c,eltuielile cu dobbnda); c,eltuieli cu amorti!area )).*//; venituri din exploatare privind provi!ioanele >.*//; produse finite (sold initial) >.>//; marfuri (sold initial) *.N//; c,eltuieli cu sconturile acordate J.)//; ac,i!itii de marfuri 9).>//; c,eltuieli cu telecomunicatiile N.J//; venituri din vbn!area produselor finite la pret de vbn!are de )/>.///; c,eltuieli cu dobbn!ile @.@//; produse finite (sold final) +.N//; venituri din prestari de servicii )9.N//; marfuri (sold final) 9.)//; valoarea

1657

contabila bruta a activelor cedate 9>.///; venituri din cedarea activelor *).>//; amorti!area cumulata a imobili!arilor cedate )N.///, venituri din vbn!area marfurilor @/.///. $are este valoarea cifrei de afaceri nete si a re!ultatului din exploatare conform (M"P nr. +./>>H*//K8 6e!olvare: a) subventii de exploatare >)*) L U )>.>// N9)) K.>// N9)J @./// b) inregistrare amorti!are @J)) L *J) )).*// c) reluare provi!ioane )>) L NJ)* >.*// d) acordare sconturi @@N L 9))) J.)// e) ac,i!itie marfuri +N) L 9/) 9).>// f) inregistrare c,eltuieli cu telecomunicatiile @*@ L 9/) N.J// vbn!are produse finite 9)))LN/) )/>./// descarcare gestiune produse finite N)) L +9> )/>./// inregistrare dobbn!i @@@ L )@J* @.@// ') A +9> $ A N)) $ S# >.>// )/>./// )/+.*// )/+.*// )/>./// S" +.N// Sfd ).J// S# S (btinere 2 Aescarcare gest L S" >.>// S (btinere 2 )/@.J// L +.N// (btinere L )/>./// +9> L N)) )/>./// Z) prestari servicii tertilor 9)))L N/9 )9.N// l) descarcare gestiune marfuri vbndute A +N) $ S# *.N// 9).>// 9/.)// Sf 9.)// S# S c,i!itie 2 Aescarcare gest L S" S 9).>// 2 Aescarcare gest L 9.)// Aescacare gest L 9/.)// m) venituri din cedarea activelor n) descarcare gestiune active vbndute

@/N L +N) 9/.)// 9@) L N>J+ 9>./// U L *FF 9>./// *J) )N./// @>J+ *J./// -enituri din prestari servicii )9.N// lei S -enituri din vbn!ari de produse finite )/>./// lei -ariatia stocurilor (S"A ) ).J// lei S -enituri din subventii aferente cifrei de afaceri K.>// lei S lte venituri din exploatare (N>J+) *).>// lei S -enituri din vin!area mf @/./// lei L 7otal venituri de exploatare *)*.>// lei $,eltuieli cu amorti!area )).*// lei S $,eltuieli cu telecomunicatiile N.J// lei S $,eltuieli cu marfurile 9/.)// lei S $,eltuieli cu cedarea activelor *J./// lei 'ustari privind provi!ioanele (-enituri din reluarea >.*// lei provi!ioanelor) L 7otal c,eltuieli de exploatare J).K// lei 6e!ultatul din exploatare L -enituri de exploatare 2 $,eltuieli de exploatare L *)*.>// lei 2 J).K// lei L N/.@// lei $ifra de afaceri neta L ct N/9 ()9.N// lei) S ct N/) ()/>./// lei)S ct N9)) (K.>// lei) L )JK.*// lei 132. $ societate prezinta in contul de rezultate dupa natura urmatoarele informatii' venituri din vJnzari "*.*** u.m.! venituri din productia stocata 1*.*** u.m.! c+eltuieli cu materii prime 2*.*** u.m.! c+eltuieli cu salarii 15.*** u.m.! c+eltuieli cu amortizarea 1*.*** u.m.! c+eltuieli cu combustibil si energie 5.*** u.m. "irma are un manager care are salariul de *./// u.m. si )+ salariati cu salarii egale: K salariati pentru activitatea de productie, * salariati pentru activitatea de distributie si * salariati pentru serviciile administrative, in ceea ce priveste amorti!area, N/U este pentru productie, */U este pentru distributie si )/U este pentru administratie. Ain c,eltuielile cu

1658

combustibil si energie, 9./// u.m. sunt pentru productie, >// u.m. sunt pentru administratie si >// u.m. sunt pentru distributie. #ntocmiti contul de re!ultate cu clasificarea pe functii. $PP dupa destinatie .r crt %lemente Sume ). $ifra de afaceri neta @/./// *. $ostul bunurilor vbndute si al serviciilor prestate (+S9S>) 9/./// +. $,eltuielile activitatii de ba!a (*/./// mat primeSK./// sal 9/./// SN./// amorti! S 9./// combustibil) 9. $,eltuielile sectiilor auxiliare >. $,eltuielile indirecte de productie @. 6e!ultatul brut aferent cifrei de afaceri nete ()-*) */./// N. $,eltuielile de desfacere (*./// sal S*./// amorti! S >// 9.>// combustibil J. $,eltuielile generale de administratie (*./// sal S)./// +.>// amorti! S >// distributie) K. lte venituri din exploatare )/./// (venituri din productia stocata) )/. 6e!ultatul din exploatare (@-N-JSK) **./// 133. -e cunosc urmatoarele informatii despre costurile si stocurile societatii A:FA pentru e ercitiul 3' c,eltuieli salariale directe @/./// u.m.; c,eltuieli salariale indirecte *>./// u.m.; salariile managerilor */./// u.m.; ac,i!itii de materii prime )*>./// u.m.; c,eltuieli de intretinere a ec,ipamentelor >./// u.m.; c,eltuieli cu publicitatea +/./// u.m.; c,irii si asigurari pentru fabrica )/./// u.m.; c,eltuieli materiale indirecte )/./// u.m.; c,eltuieli cu amorti!area instalatiilor )>./// u.m.; stoc initial de materii prime >./// u.m.; sold final )>./// u.m.; stoc initial al productiei in curs *>./// u.m.; sold final */./// u.m.; stoc initial de produse finite +/./// u.m.; sold final 9/./// u.m. intocmiti foaia de calcul al costului de productie pentru produsele finite obtinute in cursul perioadei. Stiind ca veniturile din vbn!area produselor finite sunt de 9//./// u.m., intocmiti contul de profit si pierdere dupa functii pentru exercitiul .. re!olvare A +/) Materii prime $ S# >./// )*>./// S" )>./// c,i!itii materii prime: +/)L9/) )*>./// $onsum materii prime: @/)L+/) >.///S)*>.///-)>.///L))>./// A +9> Produse finite $ S# +/./// *+>./// (obtinere) S" 9/./// (btinere produse finite: +9>LN)) Aescarcare gestiune N))L+9> A ++) Productie in curs $ S# *>./// S" */./// nulare productie in curs $onstatare stoc final N))L++) ++)LN))

*+>./// +/.///S*+>.///-9/.///L**>.///

*>./// */.///

A N)) -ariatia stocurilor $ *>./// *+>./// (obtinere produse) **>./// (desc. gestiune) */./// (constatare stoc final S"$ >.///

1659

S L S S S L

$onsum materii prime ))>./// Salarii directe @/./// 7otal c,eltuieli directe )N>./// $osturi indirecte variabile (*>./// +>./// salariiS)/./// materiale directe) $osturi indirecte fixe (>./// intretinere ec,ip*/./// S)>./// amorti!) Productie neterminata la inceputul perioadei *>./// Productie neterminata la sfbrsitul perioadei */./// $ost productie *+>./// Sume 9//./// *+/./// )N>./// ))>./// @/./// >>./// +>./// */./// )N/./// +/./// +/./// +/./// */./// )/./// >./// ))>.///

.r crt %lemente ). $ifra de afaceri neta *. $ostul bunurilor vbndute si al serviciilor prestate (+S9S>) +. $,eltuielile activitatii de ba!a - materii prime - salarii directe 9. $,eltuielile sectiilor auxiliare >. $,eltuielile indirecte de productie - variabile - fixe @. 6e!ultatul brut aferent cifrei de afaceri nete ()-*) N. $,eltuielile de desfacere - publicitate J. $,eltuielile generale de administratie - sal managerilor - c,irii si asigurari fabrica K. lte venituri din exploatare (venituri din productia stocata) )/. 6e!ultatul din exploatare (@-N-JSK)

134. Contabilul societatii A<C a demisionat! iar contul de profit si pierdere urmator a fost intocmit de noul contabil! care are mai putina e perienta. Dispuneti de urmatoarele informatii referitoare la aceasta societate' -an!ari...........................................................9>/./// Salarii de productie indirecte....................... )*./// ?tilitati..............................................................)>./// Salarii de productie directe............................K/./// morti!ari ec,ipamente de productie..........*)./// Materii prime ac,i!itionate...........................)>K./// morti!area ec,ipamentului de van!are......)J./// sigurare...........................................................9./// $,iria pentru fabrica.........................................>/./// Salarii pt. distributie si administratie..............+*./// $osturi de publicitate ......................................N>./// Pierdere .............................................................*@./// Pbna in pre!ent, firma a avut profit in fiecare perioada, motiv pentru care se cere sa verificati modul de intocmire a contului de profit si pierdere (dupa functii si dupa natura). #nformatii suplimentare: @/U dintre utilitati si N> U din asigurare sunt pentru fabrica, restul sunt pentru activitati administrative si de distributie; stocurile se pre!inta astfel: #nformatii /)./) +).)* Stoc de materii prime J./// *N./// Stoc de productie in curs de )@./// *)./// executie Stoc de produse finite 9/./// @/./// o parte de J/U din c,irie corespunde productiei. %xplicati erorile identificate in $PP pre!entat. 6e!olvare:

1660

a) A $ Si J./// )>K.///

+/)

Sf *N./// c,i!itie mat. prime in val. de )>K./// (preluat din contul )*)): +/) L 9/) )>K./// Ain ct +/) re!ulta un consum de: J./// S )>K./// 2 *N./// L )9/./// lei, inregistrat: @/) L +/) )9/./// %roare ): #n contul de profit si pierdere nu figurea!a ac,i!itii materii prime ci $,eltuieli cu materii prime )9/./// lei b). nulare sold initial productie in curs: N)) L ++) )@./// $onstatare sold final productie in curs ++) L N)) *)./// c) A +9> $ Si 9/./// +/+./// Sf @/./// $alculul costului de productie al produselor finite obtinute: $onsum materii prime )9/./// S Salarii directe K/./// S morti!are ec,ipament productie *)./// S lte c,eltuieli legate de productie >*./// (@/ U x )>./// S N> U x 9./// S J/ U x >/.///) L $ost de productie al produselor finite obtinute +/+./// #nregistrarea costului de productie: +9> L N)) +/+./// Ain contul +9> re!ulta costul bunurilor vbndute (descarcarea gestiunii) L 9/./// S +/+./// 2 @/./// L *J+./// lei, inregistrate: N)) L +9> *J>./// Situatia in contul N)): A N)) $ )@./// *)./// *J+./// +/+./// Sfc *>./// %roare *: #n contul de profit si pierdere trebuia sa figure!e -ariatia stocurilor, sold creditor *>./// lei 135. $ societate a ac+izitionat la *1.*#.3 un utila1 cu un pret de ac+izitie de (*.*** u.m.D costurile de punere in functiune sunt de 15.*** u.m. -e estimeaza o durata de amortizare de 5 ani! o valoare reziduala de 5.*** u.m. si un mod linear de amortizare. :a 31.12.3W1 e ista indicii ca activul este depreciat si se efectueaza testul de depreciere. -e estimeaza o valoare 1usta de #".*** u.m.! costurile estimate de vJnzare sunt de 2.*** u.m.! iar valoarea de utilitate estimata este de #3.*** u.m. %fectuati testul de depreciere conform # S +@ 0Aeprecierea activelor". $ost L K/.///S)>./// L )/>./// u.m. -aloare amorti!abila L )/>./// 2 >./// L )//./// u.m. morti!are anuala L )//.///H> L */./// u.m. morti!are.L */./// X @H)*L )/./// u.m. morti!are.S)L */./// u.m. morti!are cumulata L +/./// u.m. a) anulare amorti!are cumulata *J) L *)+ +/./// b) valoare recuperabila L max (-aloarea 'usta minus c,eltuielile cu cedarea;valoarea de utilitate) L max (N9.///, N+.///) L N9./// u.m. valoarea recuperabila (N9./// u.m.) w valoarea ramasa (N>./// u.m.) Pierdere din depreciereL )./// u.m. @J)+ L *)+ )./// A $ost )/>./// *)+ $ +/./// S" N>./// (val ramasa)

1661

13". $ societate a ac+izitionat la *1.*#.3 un utila1 cu un pret de ac+izitie de (*.*** u.m.D costurile de punere in functiune sunt de 15.*** u.m. -e estimeaza o durata de amortizare de 5 ani! o valoare reziduala de 5.*** u.m. si un mod linear de amortizare. :a 31.12.3W1 se reevalueaza activul la valoarea 1usta de 11*.*** u.m. Sa se contabili!e!e reevaluarea prin procedeul reevaluarii valorii nete si sa se calcule!e amorti!area pentru exercitiul .S*, conform # S )@ 0#mobili!ari corporale". $ost L K/.///S)>./// L )/>./// u.m. -aloare amorti!abila L )/>./// 2 >./// L )//./// u.m. morti!are anuala L )//.///H> L */./// u.m. morti!are.L */.///X@H)*L)/./// u.m. morti!are.S)L */./// u.m. morti!are cumulata L +/./// u.m. a) anulare amorti!are cumulata: *J) L *)+ +/./// u.m. b) diferenta po!itiva din reevaluare L ))/./// - N>./// L +>.///: *)+ L )/> +>./// u.m. ))/./// = c) morti!are.S*L +ani +@.@@@ u.m. A *)+ $ost )/>./// -al ramasa N>./// Aif po! +/./// $ +/./// S" ))/./// (val 'usta) 13#. $ societate a ac+izitionat la *1.*#.3 un utila1 cu un pret de ac+izitie de (*.*** u.m.D costurile de punere in functiune sunt de 15.*** u.m. -e estimeaza o durata de amortizare de 5 ani! o valoare reziduala de 5.*** u.m. si un mod linear de amortizare. :a 31.12.3W1 se reevalueaza activul la valoarea 1usta de #2.*** u.m. $omentati efectele reevaluarii conform # S )@ 0#mobili!ari corporale". 6e!olvari: $ost L K/.///S)>./// L )/>./// u.m. -aloare amorti!abila L )/>./// 2 >./// L )//./// u.m. morti!are anuala L )//.///H> L */./// u.m. morti!are.L */.///X@H)* L)/./// u.m. morti!are.S)L */./// u.m. morti!are cumulata L +/./// u.m. a) anulare amorti!are cumulata : *J) L *)+ +/./// u.m. b) diferenta negativa din reevaluare L N*./// - N>./// L -+.///: @J)+ L *)+ +./// u.m. A $ost )/>./// *)+ $ +/./// S" N>./// (val ramasa)

13%. $ societate ac+izitioneaza la *1.*1.3 un utila1 la un cost de ac+izitie de 1".*** u.m. pentru care se estimeaza o durata de utilizare de 5 ani! o valoare reziduala de 1.*** u.m. si un mod de amortizare linear! in e ercitiul 3Wl se estimeaza o durata de utilizare mai mare cu un an si o valoare reziduala de 5** u.m. :a inceputul e ercitiului 3W2 se efectueaza modernizari in suma de 2.*** u.m. care conduc la reducerea consumului de energie cu 1*9. $alculati amorti!area pentru durata de viata a activului conform # S )@ 0#mobili!ari corporale". 6e!olvare: $ost /)./).. L )@./// u.m. -aloare amorti!abila L )@./// 2 )./// L )>./// u.m. morti!are anuala L )>.///H> L +./// u.m. morti!are.L +./// u.m. a) anulare amorti!are cumulata: *J) L *)+ +./// u.m. b) .S) -aloare amorti!abila L )+./// 2 >// L )*.>// u.m. morti!are anuala L )*.>//H> L *.>// u.m. (9 ani ramasi plus un an) c) anulare amorti!are: *J) L *)+ *.>// u.m. A $ost *)+ )@./// $ +./// (anulare)

1662

*.>// (anulare) -6 sf . )+./// -6 sf .S) )/.>// *./// S" )*.>// (val ramasa) d) in .S* inregistrare moderni!are: *)+ L 9/9 *.>// u.m. -aloare amorti!are : )*.>// - >// L )*./// u.m. morti!are anuala L )*.///H9 L +./// u.m. 13(. $ societate ac+izitioneaza la *1.*1.3 un utila1 la un cost de ac+izitie de 1".*** u.m. pentru care se estimeaza o durata de utilizare de 5 ani! o valoare reziduala de 1.*** u.m. si un mod de amortizare linear. :a sfJrsitul e ercitiului 3Wl acesta se reevalueaza la valoarea 1usta de 12.*** u.m. in e ercitiul 3W2 se reestimeaza valoarea reziduala la 1.5** u.m.! iar in 3W3 se prelungeste durata de amortizare cu un an. $alculati amorti!area pentru durata de viata a activului conform # S )@ 0#mobili!ari corporale". 6e!olvare: A *)+ $ $ost )@./// @./// (anulare) -6 sf .S) )/./// Aif po!itiva *./// -'usta sf .S) )*./// +.>// (anulare) S" J.>// (val ramasa) -aloare amorti!abila L )@./// 2 )./// L )>./// u.m. morti!are anuala L )>.///H> L +./// u.m. morti!are.L +./// u.m. morti!are.S)L +./// u.m. morti!are cumulata L @./// u.m. a) anulare amorti!are cumulata *J) L *)+ @./// b) inreg. dif. po!itiva din reev. )*./// 2 )/./// L *./// u.m. *)+ L )/> *./// c) #n .S* -aloare amorti!abila L )*./// -).>// L )/.>// u.m. morti!are.S*L)/.>//H+ L +.>// u.m. anulare amorti!are cumulata: *J) L *)+ +.>// d) #n .S+ -aloare amorti!abila L J.>// 2 ).>// L N./// u.m. ni ramasi *Sma'orare cu un an L + ani. morti!are L N.///H+ L *.+++ u.m. 14*. $ societate a ac+izitionat la *1.*# .3 un utila1 cu un pret de ac+izitie de (*.*** u.m.D costurile de punere in functiune sunt de 15.*** u.m. -e estimeaza o durata de amortizare de 5 ani! o valoare reziduala de 5.*** u.m. si un mod linear de amortizare. :a 31.12.3W1 e ista indicii ca activul este depreciat si se efectueaza testul de depreciere. -e estimeaza o valoare 1usta de ##.*** u.m.! costurile de vJnzare estimate sunt de l .*** u.m.! iar valoarea de utilitate estimata este de #3.*** u.m. %fectuati testul de depreciere conform # S +@ 0Aeprecierea activelor". 6e!olvare: $ost L K/.///S)>./// L )/>./// u.m. -aloare amorti!abila L )/>./// 2 >./// L )//./// u.m. morti!are anuala L )//./// H > L */./// u.m. morti!are.L */.///X@H)* L )/./// u.m. morti!are.S)L */./// u.m. morti!are cumulata L +/./// u.m. a) anulare amorti!are cumulata *J) L *)+ +/./// b) valoare recuperabila L max (-aloarea 'usta minus c,eltuielile cu cedarea;valoarea de utilitate) L max (N@.///, N+.///) L N@./// u.m. valoarea recuperabila (N@./// u.m.) O valoarea ramasa (N>./// u.m.), deci utila'ul nu este depreciat. 141. -ocietatea = detine %*9 din actiunile societatii A ac+izitionate la data constituirii societatii. :a 31.12.3 se cunosc urmatoarele informatii despre capitalurile proprii ale celor doua societati' %lemente Societatea M $apital social >/./// 6e!erve 9/./// 6e!ultat >./// $alculati valoarea capitalurilor proprii in bilantul consolidat la +).)*... Societatea */./// )/./// ).///

1663

6e!olvare: ).Parta'ul capitalurilor proprii ale societatii : $apitaluri proprii 7otal Societate m (J/ U) lti asociati (*/ U) $apital social */./// )@./// 9./// 6e!erve )/./// J./// *./// 6e!ultat )./// J// *// 7otal +)./// *9.J// @.*// *.Cilantul consolidat al grupului prin metoda integrarii globale: $apital social M L >/./// S 6e!erve (9/./// M S J.///) L 9J./// S6e!ultat (>./// M S J//) L >.J// L 7otal capitaluri proprii L )/+.J// 142. -ocietatea = detine 2*9 din actiunile societatii A ac+izitionate la data constituirii societatii. :a 31.12.3 se cunosc urmatoarele informatii despre capitalurile proprii ale celor doua societati' %lemente Societatea M Societatea $apital social >/./// */./// 6e!erve 9/./// )/./// 6e!ultat >./// )./// $alculati valoarea capitalurilor proprii in bilantul consolidat la +).)*... $apital social M L >/./// S6e!erve (9/./// S )/./// x */ U ) L 9*./// S6e!ultat (>./// S )./// x */ U) L >.*// L 7otal capital propriu L KN.*// 143. -ocietatea = detine "*9 din actiunile societatii <)0A. = prezinta in bilant stocuri de marfuri de 3*.*** u.m.! iar <)0A are stocuri de marfuri de 15.*** u.m. = utilizeaza pentru evaluare metoda F/F$! iar <)0A! metoda :/F$. Daca ar fi utilizat metoda F/F$! valoarea stocului ar fi fost de 14.*** u.m. $ parte din stocul de la <)0A provine de la societatea =! care a realizat prin vJnzare un profit de 5** u.m. $are este valoarea stocurilor care apare in bilantul consolidat8 ).#n vederea consolidarii se aduce stocul la nivelul cerut de politica grupului: @/N L +N) )./// *.Se elimina profitul inregistrat de M din vbn!area stocului catre C%7 : @/N L +N) >// +.-aloarea marfurilor in bilantul consolidat prin metoda integrarii globale este: +/./// S )>./// 2 )./// 2 >// L 9+.>// 144. -ocietatea = detine #*9 din actiunile A:FA si 4*9 din actiunile <)0A. Actiunile au fost ac+izitionate la constituirea societatilor. :a 31.12.3 capitalurile proprii cuprind' %lemente Societatea M Societatea 4" Societatea C%7 $apital social @/./// +/./// */./// 6e!erve 9/./// */./// )/./// 6e!ultat )/./// >./// )./// $alculati valoarea capitalurilor proprii in bilantul consolidat la +).)*... #n bilantul consolidat: $apital social M L @/./// S6e!erve (9/./// M S N/.///X*/U S )/.///X9/U) L >J./// S 6e!ultat ()/./// M S >.///XN/U S ).///X9/U) L )+.K// #nterese minoritare >>./// X +/U L )@.>// L $apitaluri proprii din bilant consolidat L )9J.9//. 145. in e ercitiul 3 se efectueaza reparatia capitala a unui ec+ipament te+nologic al intreprinderii. Costul reparatiei este de #.*** lei si este format din' c,eltuieli cu materialele consumabile *./// lei; c,eltuieli cu salariile +./// lei; c,eltuieli cu amorti!area ).>// lei; c,eltuieli cu serviciile prestate de terti >// lei. %xperti!a te,nica atesta o crestere a duratei de utilitate a ec,ipamentului cu + ani. %fectuati inregistrarile contabile corespun!atoare conform # S )@ 0#mobili!ari corporale". a) inregistrare c,eltuieli *./// lei @/* L +/* *./// lei +./// lei @9) L 9*) +./// lei ).>// lei @J) L *J) ).>// lei >// lei @*J L 9/) >// lei

1664

b) costul reparatiei este recunoscut ca activ pentru ca duce la cresterea duratei de utilitate N./// lei *)+ L 9/9 N./// lei 14". -ocietatea ; obtine din productie proprie un ec+ipament te+nologic. C+eltuielile efectuate au fost' c,eltuieli directe @./// lei; c,eltuieli indirecte J./// lei, din care variabile @./// lei si fixe *./// lei; c,eltuieli administrative )./// lei. =radul de utili!are a capacitatii de productie este de K/U. $ostul productiei neterminate la sfbrsitul perioadei de gestiune este de )./// lei. $ostul productiei neterminate la inceputul perioadei de gestiune este de *./// lei. $alculati costul ec,ipamentului. $,eltuieli directe @./// lei S $,eltuieli variabile @./// lei S $,eltuieli fixeXgr de activ *./// XK/UL).J// lei S Productie in curs la inceputul perioadei *./// Productie in curs la sfbrsitul perioadei )./// L $ost de productie )9.J// 14#. :a data de *1.*1 .3 intreprinderea ac+izitioneaza un utila1 la costul de 22.*** lei. =anagerii estimeaza o durata de utilitate de 4 ani si o valoare reziduala de 2.*** lei. =etoda de amortizare este cea lineara. :a sfJrsitul e ercitiului 3W2 managerii estimeaza ca durata de utilitate care corespunde cel mai bine noilor conditii de e ploatare ale activului este de % ani. in acelasi timp! valoarea reziduala este reestimata la 2.5** lei. -e decide trecerea la metoda degresiva! iar coeficientul de degresie este 2. :a sfJrsitul duratei de utilitate activul este vJndut la pretul de 5.*** lei! 0CA 1(9. Sa se efectue!e calculele si inregistrarile aferente utili!arii si vbn!arii activului daca intreprinderea aplica # S )@ 0#mobili!ari corporale". $ost **./// lei -aloare amorti!abila **.///-*./// L*/./// lei morti!are anuala L */.///H9 L >./// lei morti!are.L>./// lei morti!are.S)L>./// lei morti!are cumulata L )/./// lei )/./// lei @J) L *J) )/./// lei anulare amorti!are cumulata )/./// lei *J) L *)+) )/./// lei recalculare amorti!are cumulata -aloare amorti!abila L )*./// 2 *.>//LK.>// nii Ae amorti!at $ota morti!are anuala -aloare ramasa .S* K.>// )*,>UX* *.+N> N.)*> .S+ N.)*> )*,>UX* )NJ),*> >+9+,N> .S9 >+9+,N> )*,>UX* )++>,K+ 9//N,J) .S> 9//N,J) )*,>UX* )//),K> +//>,J> .S@ +//>,J> N>),9@ **>9,+K .SN N>),9@ )>/*,K+ .SJ N>),9@ N>),9@ .SK N>),9@ / 7otal K.>// )// = )*,>U $ota L Jani vbn!are conform # S )@ **./// lei U K.>// lei *J) >./// lei >)*) N.>// lei @>J+

*)+)

**./// lei

1665

14%. -ocietatea A ac+izitioneaza de la societatea < un utila1 al carui pret de ac+izitie este de 52*.*** lei. &entru societatea < utila1ul este produs finit. Contractul inc+eiat cu furnizorul prevede posibilitatea fie a platii integrale la livrare a sumei de 52*.*** lei! fie a unei plati la livrare de 3*.*** lei urmata de o plata ulterioara! peste l an! de 51*.*** lei. Preci!ati inregistrarile contabile la cele doua societati in ca!ul celei de-a doua variante conform # S )@ 0#mobili!ari corporale", respectiv # S )J 0-enituri". Societatea Plati ulterioare L +/./// S >)/./// L >9/./// lei $ost L >*/./// lei $,elt cu dobbn!ile L >9/./// 2 >*/./// L */./// lei ac,i!itie utila' U L 9/9 >9/./// *)+ >*/./// 9N) */./// b) plata imediata furni!or 9/9 L >)*) +/./// c) recunoastere c,elt cu dobbn!ile @@@ L 9N) ).@@@ (*/.///H)*) d) plata finala furni!or 9/9 L >)* >)/./// Societatea C vbn!are produse finite 9))) L U >9/./// N/) >*/./// 9N* */./// incasare imediata creanta >)*) L 9))) +/./// recunoastere venituri din dobbn!i 9N* L N@@ ).@@@ (*/.///H)*) d)incasare finala clienti >)*) L 9))) >)/./// 14(. $ intreprindere efectueaza urmatoarele tranzactii' vinde unui client pe data de *1.*1.3 marfuri in valoare de 1**.*** lei! conditiile de plata fiind' 2*9 din pret se plateste in momentul vJnzarii! 3*9 din pret se va plati dupa un an de la vJnzare! iar 5*9! dupa 2 ani de la vJnzare. -e estimeaza ca in acel moment clientul ar putea obtine un credit ec+ivalent de pe piata financiara la o rata a dobJnzii de 1*9. in conditiile aplicarii # S )J 0-enituri": %fectuati inregistrarile contabile corespun!atoare exercitiului .. $alculati valoarea cifrei de afaceri si a creantei clienti la sfbrsitul anului .. +/./// >/./// + = JJ.>K> ) * -aloarea 'usta L */./// S () + )/U) () + )/U) /)./).. vbn!are marfuri 9))) L U )//./// N/N JJ.>K> 9N* )).9/> /)./).. incasare creanta >)*) L 9))) */./// +).)*.. incasare creanta >)*) L 9))) +/./// +).)*.. recunoastere venituri din dobbn!i (JJ.>K> 2 */.///)X )/UL @.J>K,> 9N* L N@@ @.J>K,> -aloarea creantei la +).)*.. este >/./// lei -aloarea cifrei de afaceri JJ.>K> lei 15*. $ intreprindere efectueaza urmatoarele tranzactii' 617 Cinde unui client pe data de *1.*1.3 marfuri in valoare de 2**.*** lei! conditiile de plata fiind' 3*9 din pret se plateste in momentul vJnzarii! 5*9 din pret se va plati dupa un an de la vJnzare! iar 2*9! dupa 2 ani de la vJnzare. -e estimeaza ca in acel moment clientul ar putea obtine un credit ec+ivalent de pe piata financiara la o rata a dobJnzii de 2*9. 627 Cumpara pe data de 3*.*".3 un numar de 1.*** de obligatiuniD valoarea nominala a unei obligatiuni este de 1* lei! iar pretul de ac+izitie este de 12 leiD dobJnda anuala este de 2*9! incasata la 31 decembrie 3. in conditiile aplicarii # S )J 0-enituri": %fectuati inregistrarile contabile corespun!atoare pentru exercitiul .. $alculati suma veniturilor din dobbn!i la +) decembrie .. )//./// 9/./// + = )N).)) ) * ( ) + */ U) ( ) + */ U) -aloarea 'usta L @/./// S /)./).. vbn!are marfuri 9))) L U N/N )N).))) 9N* *J.JJK /)./).. incasare creanta >)*) L 9))) @/./// +).)*.. incasare creanta >)*) L 9))) )//./// +).)*.. recunoastere venituri din dobbn!i 9N* L N@@ *//.///

**.***

1666

()N).))) 2 @/.///)X */UL **.*** lei ac,i!itie obligatiuni >/@ L >)*) )*./// incasare dobbnda anuala >)*) L U *./// ()./// obl. X)/X*/U) N@@ )./// (*.///X@H)*) >/@ )./// (*.///X@H)*) -enituri din dobbn!i L **.*** S )./// L *+.*** lei 151. Calculati procenta1ul de control! procenta1ul de interes si precizati metoda de consolidare aplicata pentru societatile care fac parte din grupul =! care are urmatoarea organigrama

Societatea C $ A %

6elatia SM in SM in C SM in $ SM in A SM in in %

Procenta' control >> U J/ U +> U )> U 9> U

Metoda consolidare Procenta' interes

#ntegrare globala >> U #ntegrare globala J/ U #ntegrare proportionala +> U Punere in ec,ivalenta)> U #ntegrare globala >> U x 9> U L *9,N> U SM in % */ U */ U 7otal @> U 99,N> U " SM in C in " N/ U #ntegrare globala J/ U x N/ U L >@ U SM in $ in " +/ U +> U x +/ U L )/,> U 7otal )// U @@,> U 152. $ societate comerciala importa pe data de 31. decembrie 3 o instalatie pentru e tractia gazelor naturale! c+eltuielile legate de ac+izitie fiind' pretul de cumparare 55.*** leiD ta a vamala 4.(5* leiD c+eltuieli cu monta1ul 2.*** leiD c+eltuieli de desfacere 2.*** leiD pierderi initiale din e ploatare inregistrate inainte ca activul sa atinga parametrii planificati %** lei. -ocietatea estimeaza ca valoarea actualizata a c+eltuielilor cu demolara si mutarea activului la sfarsitul duratei de viata este de 14.*** lei. /nstalatia este amortizata prin metoda lineara in 5 ani. :a sfarsitul anului 3W3 este vanduta! pretul incasat fiind de 32.*** lei! 0CA 1(9. Caloarea provizionului pentru dezafectare la sf. e ercitiului 3W3 este de 1".*** lei. a) $alculati costul de ac,i!itie conform # S )@ 0#mobili!ari corporale1 b) %fectuati inregistrarile contabile pentru anul .S+ Pret de cumparare >>./// lei S 7axa vamala 9.K>/ lei S $,eltuieli de monta' *./// lei S $,eltuieli demontare si mutare activ )9./// lei L $ost N>.K>/ lei ac,i!itie instalatie *)+ L U N>.K>/ 99@ 9.K>/ )>)+ )9./// 9/9 >N./// N>.K>/ = )>.)K/ morti!are anuala L >ani lei morti!are.S) L )>.)K/ lei morti!are.S* L )>.)K/ lei morti!are.S+ L )>.)K/ lei 9>.>N/ lei @J) L *J)+ 9>.>N/ lei vbn!are conform # S )@ 888888

1667

NN.>N/ lei U L U NN.>N/ lei 9>.>N/ lei *J) *)+ N>.K>/ lei +*./// lei >)*) $bstig din cedarea activelor ).@*/ lei actuali!are provi!ion pentru de!afectare *./// lei @@@ L )>)+ *./// lei anulare provi!ion pentru de!afectare )@./// lei )>)+ L NJ)* )@./// lei 153. -e dau urmatoarele informatii 6in mii lei7' - re!ultatul contabil inaintea impo!itarii: *// - venituri din provi!ioane: */ - van!area si incasarea unui utila' la un pret de van!are de )K/, 7- )KU, valoarea contabila bruta fiind de )9/, iar amorti!area cumulata, de K/; - pierdere din cesiunea titlurilor de participare: >; - c,eltuieli privind doban!ile: >> (soldul initial si cel final al conturilor de doban!i de plata sunt /) - c,eltuieli cu amorti!area: 9/ - venituri din dividende incasate: +> - scaderea creantelor clienti: *+ - cresterea stocurilor: )9 - scaderea datoriilor fata de furni!ori: )* - castiguri din investitii financiare pe termen scurt cedate:J (valoarea contabila a investitiilor financiare pe termen scurt cedate este de @/, iar aceasta se incasea!a la van!are); - c,eltuieli privind impo!itul pe profit: )N (contul 99) are sold initial * si sold final N); - ac,i!itie de cladiri: )*/, 7- )KU; - incasari din cesiunea titlurilor de participare: +/ - furni!ori de imobili!ari 2 sold initial: *)/ - furni!ori de imobili!ari 2 sold final: N/ - emisiunea unui imprumut obligatar in valoare de )*/; - contractarea unui imprumut pe termen lung in valoare de )// - ma'orarea capitalului social prin aport in natura in valoare de J/; - credite bancare pe termen lung 2 sold initial: K/ - credite bancare pe termen lung 2 sold final: )// #nvestitiile financiare pe termen scurt nu sunt ec,ivalente de lic,iditati. Aividendele si doban!ile nu apartin activitatii de exploatare. $alculati fluxul net de tre!orerie din activitatea de exploatare, investitii si finantare. 6e!ultat inaintea impo!itarii *// lei -enituri din provi!ioane */ lei 6e!ultatul din cesiunea imobili!arilor )9/ lei S Pierdere din cesiunea titlurilor de participare > lei S $,eltuieli cu dobbn!ile >> lei S $,eltuieli cu amorti!area 9/ lei -enituri din dividende +> lei L 6e!ultat din exploatare inaintea deducerii variatiei necesarului de )/> lei fond de rulment din exploatare S Scaderea creantelor clienti *+ lei $resterea stocurilor )9 lei Scaderea furni!orilor )* lei #mpo!it pe profit platit )* lei (*S)N-N) S #ncasari din vbn!area titlurilor pe termen scurt @J lei L "luxul net de tre!orerie din activitatea de exploatare )>J lei >)*) L U @J lei >/+ @/ lei N@9* J lei S #ncasari din cesiunea titlurilor +/ lei Plati catre furni!orii de imobili!ari *J*,J lei S Aividende incasate +> lei S #ncasari din vbn!area utila'elor **@,) lei L "luxul net de tre!orerie din activitatea de investitii J,+ lei A 9/9 $ S# *)/

1668

S S L A

Plati L *)/ S)9*,J)9*,J N/L*J*,J S" N/ #ncasari din imprumuturi din emisiuni de obligatiuni $ontractare credite pe termen lung 6ambursare credite pe termen lung Aobbn!i platite "luxul net de tre!orerie din activitatea de finantare )@*

)*/ lei )// lei K/ lei >> lei N> lei

$ S# K/ FLK/S)//-)//L K/ )// S" )// 154. -e cunosc urmatoarele informatii 6in u.m.7' $,eltuieli cu amorti!area imobili!arilor Stocuri la /)./).. Aatorii din exploatare la +).)*.. -enituri din subventii pentru investitii $,eltuieli cu doban!ile 6e!ultatul inainte de impo!itare -enituri in avans la +).)*..

)*/./// 9//./// J//./// 9/./// )//./// ).K//./// +//./// (din care *//./// subventii pt. investitii)) $reante din exploatare la /)./).. *//./// -enituri din cesiunea activelor imobili!ate )>/./// -enituri din cedarea invest. financiare pe termen scurt )N>./// Aatorii din exploatare la /)./).. >J/./// Stocuri la +).)*.. 9>/./// -enituri in avans la /)./).. @//./// (din care )J/./// subventii pt. investitii) $reante din exploatare la +).)*.. @//./// $,eltuiala cu impo!itul pe profit >//./// $,eltuieli din cedarea investitiilor financiare pe termen )//./// scurt #nformatii suplimentare: in cursul exercitiului . s-au vandut imobili!ari al caror cost de ac,i!itie a fost de *//./// u.m., iar amorti!area cumulata, de )//./// u.m. datoria privind impo!itul pe profit a fost la inceputul anului de +>/./// u.m., iar la sfarsitul anului, de *>/./// u.m.; doban!ile platite sunt considerate flux aferent activitatii de finantare Sa se determine fluxul net de tre!orerie din exploatare prin metoda indirecta. 6e!ultat inaintea impo!itarii ).K//./// lei S $,eltuieli cu amorti!area )*/./// lei -enituri din subventii pentru investitii 9/./// lei S $,eltuieli cu dobbn!ile )//./// lei 6e!ultatul din cesiunea imobili!arilor >/./// lei L 6e!ultat din exploatare inaintea deducerii variatiei necesarului de *./+/./// lei fond de rulment din exploatare $resterea stocurilor >/./// lei S $resterea datoriilor din exploatare **/./// lei #mpo!it pe profit platit @//./// lei (+>/,/// S>//.///-*>/.///) $resterea creantelor din exploatare 9//./// lei Scaderea veniturilor bn avans +*/./// lei L "luxul net de tre!orerie din activitatea de exploatare JJ/./// lei 155. -ocietatea = detine #"9 din actiunile societatii F 61(.*** din 25.*** actiuni7 ac+izitionate la costul de 1(*.*** u.m. 0itlurile au fost ac+izitionate in momentul constituirii societatii F. Cilanturle celor doua societati se pre!inta astfel:

1669

Cilant M ctiv Suma

Cilant " (in u.m.) (in u.m.) Aatorii S Suma $apit. proprii ctiv Suma Aatorii S Suma $apit. proprii *>/./// *)/./// *//./// @@/.///

7itluri " )K/./// $apital social *//./// ctive diverse @@/./// $apital social ctive diverse +K/./// 6e!erve +/./// 6e!erve 6e!ultat >/./// Aatorii Aatorii +//./// 7otal >J/./// 7otal >J/./// 7otal @@/./// 7otal %fectuati inregistrarile privind parta'ul capitalurilor proprii " si eliminarea titlurilor. #ntocmiti bilantul consolidat ).Parta'ul capitalurilor proprii ale lui " si eliminarea titlurilor detinute de M la ": $apitaluri proprii " 7otal M (N@ U) #nteres minoritar (*9 U) $apital social *>/./// )K/./// @/./// 6e!erve *)/./// )>K.@// >/.9// 7otal 9@/./// +9K.@// ))/.9// *>/./// lei $apital social " L *)/./// lei 6e!erve " *.Cilant grup: ctive diverse (+K/./// S @@/.///) 7otal active $apital social M 6e!erve (+/./// S )>K.@//) 6e!ultat 7otal capital propriu #nterese minoritare Aatorii (+//./// S *//.///) 7otal capital propriu si datorii 15". 7itluri de participare )K/./// lei 6e!erva " ce revine lui M )>K.@// lei #nterese minoritare ))/.9// lei )./>/./// )./>/./// *//./// )JK.@// >/./// 9+K.@// ))/.9// >//./// )./>/.///

Fie urmatoarea structura de grup'

Aeterminati procenta'ul de control si procenta'ul de interes detinute de societatea SM in fiecare dintre societati. Societatea ") "* "+ "9 "> 6elatia SM in ") SM in "* SM in "+ SM in "+ in "9 SM in "9 7otal SM in ") in "> SM in "> Procenta' control N> U K/ U 9> U +> U *> U @/ U >> U +/ U Procenta' interes N> U K/ U 9> U 9> U x +> U L )>,N> U *> U 9/,N> U N> U x >> U L 9),*> U +/ U

1670

"@

7otal SM in ") in "@ SM in "* in "@ SM in "+ in "@ 7otal

J> U )/ U @/ U +/ U )// U

N),*> U N> U x )/ U L N,> U K/ U x @/ U L >9 U 9> U x +/ U L )+,> U N> U

15#. -ocietatea = a ac+izitionat la 31 dec. 3 %*9 din actiunile societatii F. :a data ac+izitiei bilanturile celor doua societati se prezentau astfel' Cilant " Cilant M (in u.m.) (in u.m.) ctiv Suma Aatorii S Suma $apit. proprii ctiv Suma Aatorii S Suma $apit. proprii

ctive necurente )N/./// $apital social N/./// ctive necurente @//./// $apital social 9//./// ctive curente J/./// 6e!erve +/./// 7itluri ") J/./// 6e!erve )J/./// Aatorii )>/./// ctive curente +//./// Aatorii 9//./// 7otal *>/./// 7otal *>/./// 7otal KJ/./// 7otal KJ/./// 4a data ac,i!itiei valoarea 'usta a activelor si datoriilor societatii " este egala cu valoarea lor contabila. #ntocmiti bilantul consolidat la aceasta data. ).Parta' capitaluri proprii societate ": $apitaluri proprii " 7otal $apital social N/./// 6e!erve +/./// 7otal )//./// M (J/ U) >@./// *9./// J/./// #nteres minoritar (*/ U) )9./// @./// */.///

*.$apitalurile proprii ale lui " sunt impartite in * componente: a)Partea ce revine societatii mama compusa din: a))capitaluri proprii ac,i!itionate ce au in contrapartida titlurile ac,i!itionate inscrise in bilant 2 J/./// lei a*)capitaluri proprii acumulate (re!erve) din momentul intrarii lui " in perimetrul de consolidare 2 *9./// lei $apitalurile proprii acumulate ce revin societatii mama imbraca forma de re!erva consolidata si re!ultat consolidat. 6elatiile de calcul sunt: ).Parte din capitalurile filialei ce participa la re!erva consolidata L Procenta' interes x (capital social filiala S re!erva filiala) 2 $ost istoric titluri L J/ U x (N/./// S +/.///) 2 J/./// L / *.Parte din re!ultat filiala ce participa la re!ultatul consolidat L Procenta' interes x 6e!ultat filiala L J/U x / L / b)Partea ce revine actionarilor minoritari LProcenta' interese minoritare x 7otal capitaluri proprii filiala L */U x )//./// L */./// lei N/./// lei $apital " L 7itluri de participare J/./// lei +/./// lei 6e!erva " #nterese minoritare */./// lei +.Cilant consolidat: ctive necurente ()N/./// S NN/./// @//.///) ctive curente (J/./// S +//.///)+J/./// 7otal active ).)>/./// $apital social M 9//./// 6e!erve consolidate ()J/./// S /) )J/./// #nteres minoritar */./// Aatorii ()>/./// S 9//.///) >>/./// 7otal capitaluri proprii si datorii ).)>/./// 15%. Filiala F a ac+izitionat la *1.*1.3 utila1 la costul de 1**.*** u.m. /n situatiile financiare ale filialei utila1ul este amortizat linear in 1* ani. :a nivel consolidat utila1ul se amortizeaa in 5 ani si se estimeaza o valoare reziduala de 5.*** u.m. :a *1.*1.3W2 utila1ul este vandut la pretul de 15*.*** u.m. Filiala F a fost ac+izitionata la *1.*13.4. %fectuati retrataruile de omogeni!are in exercitiile .,.S) si .S* daca pentru consolidare se utili!ea!a metoda ba!ata pe fluxuri. $ota de impo!itare este de )@U. #n anul . amorti!area in conturile individuale ale lui " este de )//./// lei: )/ ani L )/./// lei $onform politicii grupului, amorti!area ar trebui sa fie ()//./// lei 2 >./// lei): > ani L )K./// lei #n vederea consolidarii se aduce amorti!area la nivelul cerut de grup:

1671

K./// lei @J)

*J)

K./// lei

-aloare contabila (din situatiile financiare consolidate) L )K./// lei Ca!a fiscala (din situatii financiare individuale ") L )/./// lei $reanta de impo!it ambnat L K./// lei x )@ U L ).99/ lei ).99/ lei #mpo!it ambnat L -enituri din impo!it ambnat).99/ lei #n anul .S), conform metodei pe fluxuri se inregistrea!a: K./// lei @J) L *J) K./// lei Si ).99/ lei #mpo!it ambnat L -enituri din impo!it ambnat).99/ lei 15(. Filiala F a capitalizat la *1.*1.3 c+eltuieli de constituire de 5*.*** u.m. care sunt amortizate in 5 ani. &otrivit politiciigrupului c+eltuielile de constituire afecteaza contul de profit si pierdere in e ercitiul in care se efectueaza 6se aplica prevederile /A- 3% 4/mobilizari necorporale57. %fectuati retratarile de omogeni!are in exercitiile . si .S) daca pentru consolidare se utili!ea!a metoda ba!ata pe fluxuri. #. #n anul . in bilant: a)Se elimina c,eltuielile de constituire capitali!ate la inceputul anului: )*) L */) >/./// lei b)Se elimina amorti!area cumulata inregistrata >/./// lei : > ani L )/./// lei *J/) L )*) )/./// lei ##. #n anul . in contul de profit si pierdere: @xx L )*) >/./// lei )*) L @J)) )/./// lei $onsecinte asupra impo!itului ambnat: -aloare contabila c,eltuieli de constituire (din situatii financiare consolidate ) L / lei Ca!a fiscala (din situatii financiare individuale) (>/./// 2 )/./// amorti!area) L 9/./// lei ctiv de impo!it ambnat L 9/./// lei x )@ U L @.9// lei #n bilant: @.9// lei #mpo!it ambnat L )*) @.9// lei #n contul de profit si pierdere: @.9// lei )*) L -enituri din impo!itul @.9// lei ambnat ##.#n anul .S) Se elimina amorti!area: )/./// lei )*) L @J)) )/./// lei -aloare contabila c,eltuieli de constituire (din situatii financiare consolidate) L / lei Ca!a fiscala (din situatii financiare individuale) (>/./// 2 */./// amorti!area) L +/./// lei ctiv de impo!it ambnat L +/./// lei x )@ U L 9.J// lei #n bilant: 9.J// lei #mpo!it ambnat L )*) 9.J// lei #n contul de profit si pierdere: 9.J// lei )*) L -enituri din impo!itul 9.J// lei ambnat 1"*. -ocietatea = a ac+izitionat 4*9 din actiunile societatii -A la data constituirii societatii 6*1.*1.37 la costul de 4*.*** u.m. :a 31.12.3! capitalurile proprii ale societatii -A se prezinta astfel' %lemente -alori $apital social )//./// 6e!ultat +/./// %fectuati punerea in ec,ivalenta. $apitaluri proprii S 7otal M (9/ U) $apital social )//./// 9/./// 6e!ultat +/./// )*./// 7otal )+/./// >*./// >*./// lei 7itluri puse in ec,ivalentaL 7itluri de participare $ota parte in re!ultatul societatilor puse in ec,ivalenta 9/./// lei )*./// lei

1672

1"1. Datele de evidenta si calcul se prezinta astfel ' costuri totale ale procesului de productie cuplat #**.*** lei D costurile pentru pregatirea si desfacerea produselor dupa inc+iderea procesului de productie cuplat 2*.*** lei produsul secundar si #*.*** lei produsul principalD valoarea la pret de vanzare a produsului secundar 15*.*** leiD veniturile din vanzarea produsului principal #5*.*** lei. Determinati costul si mar1a produsului principal. ()).$osturi ce revin din procesul de productie al produsului principal cuplat : N//./// lei (costuri totale ale procesului de productie cuplat 2 ()>/./// lei pretul de vbn!are al produsului secundar 2 */./// lei costuri pentru pregatirea si desfacerea produselor dupa inc,iderea procesului de productie cuplat pentru produsul secundar) L >N/./// lei (*).$osturile totale ce revin produsului principal: >N/./// lei costuri ce revin din procesul de productie al produsului principal cuplat S N/./// lei costurile pentru pregatirea si desfacerea produselor dupa inc,iderea procesului de productie cuplat pentru produsul principal L @9/./// lei (+).Mar'a produsului principal: N>/./// lei veniturile din vbn!area produsului principal 2 @9/./// lei costul produsului principal L ))/./// lei 1"2. $ intreprindere fabrica si vinde un produs in urmatoarele conditii' cantitate H cost variabil unitar H factor de acoperire %*** buc H 2.%** leiHbucH 3*9 D costurile fi e totale sunt de 2#.***.*** lei. Determinati care este cifra de afaceri la nivelul pragului de rentabilitate si pretul de vanzare unitar. C$ *N.///./// lei Pe "a L Pe L L +/ U, deci Pe L K/.///./// lei Specificare 7otal U din $ifra de afaceri $ifra de afaceri J./// buc pvu )// U $,eltuieli variabile J./// buc *.J// leiHbuc L **.9//./// leiN/ U L Mar'a asupra costurilor variabileJ./// buc pvu 2 **.9//./// lei +/ U (J./// buc pvu 2 **.9//./// lei) H J./// buc pvu L +/ U ) 2 **.9//./// lei H J./// buc pvu L /,+ J./// buc pvu 2 **.9//./// lei L *.9// buc pvu >.@// buc pvu L **.9//./// lei pvu L 9./// leiHbuc 1"3. $ intreprindere fabrica si vinde un produs in urmatoarele conditii' cantitate H cost variabil unitar H pret unitar %*.*** buc H % leiHbucH 1* leiHbuc D costurile fi e totale sunt de 4".*** lei. Determinati cu cat pot scadea vanzarile in mod relativ pentru ca intreprinderea sa atinga pragul de rentabilitate. Specificare 7otal U din $ifra de afaceri $ifra de afaceri J/./// buc )/ leiHbuc L J//./// )// U $,eltuieli variabile J/./// buc J leiHbuc L @9/./// J/ U L Mar'a asupra costurilor variabile)@/./// */ U $osturi fixe totale 9@.///lei C$ 9@.///./// lei = */ U Punctul de ec,ilibru (Pe) L MC< (U) L *+/./// lei $oeficientul de siguranta dinamic L 1"4. $ societate comerciala fabrica si vinde 5 produse in urmatoarele conditii' pr[t de vanzare unitar Hc+eltuieli variabile unitare H AP( leiHbuc H # leiHbucD <P 15 leiHbuc H 1 * leiH bucD CP15 leiHbuc H 12 lei HbucD DP# leiHbuc H 5 leiHbucD )P2* leiHbuc H 15 leiHbuc. Daca restrictia de vanzare este limitata la 3 dintre cele 5 produse! iar volumul ma im de fabricatie pentru fiecare produs este de 1.*** bucati! precizati si argumentati care sunt cele doua produse la fabricarea carora se va renunta pentru a se asigura mar1a bruta de profit ma im. M-$ ( ) L K leiHbuc 2 N leiHbuc L * leiHbuc M$- (C) L )> leiHbuc 2 )/ leiHbuc L > leiHbuc M$- ($ ) L )> leiHbuc 2 )* leiHbuc L + leiHbuc M$- (A) L N leiHbuc 2 > leiHbuc L * leiHbuc M$- (% ) L */ leiHbuc 2 )> leiHbuc L > leiHbuc Produsele cele mai putin rentabile sunt cele care vor avea factorul de acoperire cel mai mic, respectiv M$- cea mai mica. Se va renunta la produsele si A 1"5. $ societate comerciala fabrica si vinde 5 produse in urmatoarele conditii' pret de vanzare unitar Hc+eltuieli variabile unitare H AP" leiHbuc H 4!5 leiHbucD <P % leiHbuc H # leiH bucD CP4!5 leiHbuc H 2!5 lei HbucD DP5 leiHbuc H 4!5 leiHbucD )P1* eiHbuc H % leiHbuc. Daca productia ma ima pe fiecare produs este de 1** bucati! iar c+eltuielile fi e identificabile pe produs sunt de 5* lei! precizati si argumentati care dintre cele 5 produse este cel mai putin rentabil. M-$ ( ) L @ leiHbuc 2 9,> leiHbuc L ),> lei H buc M$- (C) L J leiHbuc 2 N leiHbuc L * leiHbuc
CA - Pe 800.000.00 0 lei - 230.000.00 0 lei = CA 800.000.00 0 lei L N),*> U

1673

M$- ($ ) L 9,> leiHbuc 2 *,> leiHbuc L * leiHbuc M$- (A) L > leiHbuc 2 9,> leiHbuc L /,> leiHbuc M$- (% ) L )/ leiHbuc 2 J leiHbuc L * leiHbuc Produsul cel mai putin rentabil este cel care va avea factorul de acoperire cel mai mic, respectiv M$- cea mai mica, deci produsul (A). 1"". =A,0/3A -A utilizeaza pentru scopuri interne metoda costurilor variabile. &rodusul ; prezinta urmatoarle costuri unitare' materii prime 4!4* lei! manopera directa 1!" lei! costuri indirecte de productie variabile 2!3* lei! costuri indirecte de productie fi e 1!(* lei! costuri de vanzare variabile 3!1* lei si costuri de vanzare fi e 1!1* lei. Daca stocul final de produse finite contine 1.24* Kg din produsul ;! iar cel initial! * Kg! determinati care va fi mar1a totala a contributiei la rezultat 6mar1a din vanzari7 daca au fost vandute 1*.2** Kg la pret unitar de 25 leiHKg. $osturi variabile totale L 9,9/ lei S ),@/ lei S *,+/ lei S +,)/ leiL )),9 lei Mar'a din vbn!ari L )/.*// Wg x *> leiHWg pret de vbn!are 2 )/.*// Wg x )),9 lei H Wg cost variabil L )+J.N*/ lei . 1"#. -ocietatea A:FA produce umbrele de soare! asambland panza pe un suport ac+izitionat. /n luna mai a cumparat 1*.*** de panze la 1* lei bucata si 15.*** suporturi la 2* lei bucata! si a asamblat 1%.*** de umbrele! costul asamblarii fiind de 15 leiHbucata. -ocietatea detinea la inceputul perioadei 1*.*** bucati de panza la % lei bucata si 5.*** bucati de suporturi la 15 lei bucata. /n evaluarea stocurilor se aplica metoda F/F$ 6primul intrat! primul iesit7. -ocietatea a vandut in cursul lunii 1".*** de umbrele la pretul de 5* leiHbucata! comisionul vanzatorului fiind de 2!5 leiHbucata. Care este costul de productie si costul complet 6de revenire7 al unei umbrele? Care este rezultatul perioadei? $alcul pan!a: S# )/.///XJ leiL J/./// lei #ntrare )/.///X)/ leiL )//./// lei $alcul suporti: S# #ntrare >.///X)> leiL N>./// lei )>.///X*/ leiL +//.///

Productie )J./// X)> leiL *N/./// lei Pan!a umbrela Suport umbrela $ost prelucrare $ost de productie )/./// buc >./// buc )J./// buc X X X J )> )> S S J./// buc )+./// buc X X )/ */ L L L )@/./// ++>./// *N/./// N@>.///

$ost unitar L N@>./// H )J./// buc L 9*,> leiHumbrela $ost complet L N@>./// Sc,el van!()@./// bucX*,>) 6e!ultat L -enituri-$,eltuieli L )@./// buc (>/-*,>) 2 )@./// buc X 9*,> L J/./// 1"%. $ societate.mama ac+izitioneaza de la o filiala din cadrul grupului 5*.*** de actiuni cu pretul de 1 leuHactiune. -e ac+ita prin banca suma de 3*.*** lei! iar restul se va ac+ita ulterior prin aceeasi modalitate. Comisionul ac+itat societatii de valori mobiliare care a instrumentat tranzactia este de 19. /n anul urmator se incaseaza cu ordin de plata dividende in suma de 15.*** lei. ?lterior se vand 1.*** de actiuni cu pretul de 2 leiHactiune! incasarea facandu.se ulterior in numerar. 0itlurile vandute se scot din evidenta la pretul de cumparare. Se cer inregistrarile contabile privind: a) ac,i!itia titlurilor si ac,itarea comisionului; b) plata ulterioara a varsamintelor si incasarea dividendelor; c) van!area si incasarea titlurilor. (a) ac,i!itia titlurilor >/.///lei *@) L >)*) +/.///lei ctiuni detinute la entitatile $onturi curente la banci afiliate *@K) */.///lei -arsaminte de efectuat la entitatile afiliate ac,itarea comisionului >// lei @** L >)*) >// lei $,eltuieli cu comisioanele si $onturi curente la banci onorariile

1674

(b) varsamintele efectuate pentru emitent */./// lei *@K) L -arsaminte de efectuat la entitatile afiliate incasarea dividendelor )>./// lei >)*) L $onturi curente la banci

>)*) $onturi curente la banci N@)) -enituri din actiuni detinute la entitatile afiliate

*/./// lei

)>./// lei

(c ) reflectarea veniturilor din cedarea titlurilor la pretul de cesiune *./// lei 9@) L N@9) *./// lei Aebitori diversi -enituri din imobili!ari financiare cedate incasarea titlurilor cedate *./// lei >+)) $asa in lei L 9@) Aebitori diversi *./// lei

scaderea din evidenta a titlurilor la valoarea de intrare )./// lei @@9) L *@) )./// lei $,eltuieli privind imobili!arile ctiuni detinute la entitatile afiliate financiare cedate 1"(. -ocietatea A:FA prezinta urmatoarea situatie a capitalurilor proprii la *1.*1.3' 2 capital social: */./// u.m.; 2 re!erve: +./// u.m.; 2 re!erve din reevaluare: +./// u.m.; 2 re!ultat reportat: ).J// u.m. #n cursul exercitiului . s-au reali!at urmatoarele operatii: 2 s-a ma'orat capitalul social prin aport in numerar, fiind emise *./// de actiuni, pret de emisiune ),* u.m., valoare nominala ) u.m.; 2 s-au distribuit dividende in valoare de J// u.m.; 2 s-a ma'orat capitalul social prin incorporarea de re!erve in valoare de +./// u.m., fiind distribuite gratuit +./// de actiuni; 2 s-au reevaluat imobili!ari corporale cu urmatoarele caracteristici: cost de ac,i!itie @./// u.m., amorti!are cumulata *./// u.m., valoare 'usta J./// u.m.; 2 au fost rascumparate *./// de actiuni la pretul de ),> u.m. pe actiune, care au fost ulterior anulate. 6e!ultatul contabil net al exercitiului . a fost un profit de *.>// u.m. a) %fectuati inregistrarile contabile corespun!atoare pentru operatiile de mai sus. b) $alculati total capitaluri proprii la sfarsitul exercitiului .. a) ma'orare capital social *.9// (*./// act X),*) u.m.9>@ L U )/)) *./// u.m. )/9) 9// u.m. incasare aport *.9// u.m. >)* L 9>@ *.9// u.m. transferare capital social nevarsat la capital social varsat *./// u.m. )/)) L )/)* *./// u.m. b) distribuire dividende J// u.m. )*K L 9>N J// u.m. c) incorporare re!erve +./// u.m. )/@ L )/)* +./// u.m. d) reevaluare imobili!ari anulare amorti!are cumulata *./// u.m. *J) L *)+ *./// u.m. -aloare neta contabila L @./// -*./// L 9./// -aloare 'usta L J./// J./// - 9./// L 9./// diferenta po!itiva din reevaluare inregistrare diferenta po!itiva din reevaluare, 9./// u.m. *)+ L )/> 9./// u.m. e) rascumparare actiuni

1675

+./// u.m. anulare actiuni +./// u.m.

)/K U

L L

>)* )/K

+./// u.m. (*./// actX),>) +./// u.m. (*./// actX),>)

*./// u.m.( *./// act X)) )/)* ).///u.m. (+.///-*.///) )9K A )/)* $ *./// u.m.(e) S# */./// u.m. *./// u.m.(a) +./// u.m. (c) S" *+./// u.m. A )/> $ S# +./// u.m. 9./// u.m.(d) S" N./// u.m. S# $ ).J// u.m. A )/@ $ +./// u.m.(c) S# >./// u.m. S" *./// u.m.

))N

S" ).J// u.m. .(7 S-a presupus un sold initial al re!ervelor de >./// u.m., intrucat se incorporau mai mult decat existau. $apital social *+./// S 6e!erve *./// S 6e!erve din reevaluare N./// S 6e!ultat reportat ).J// 6eparti!area profitului J// L $apitaluri proprii ++./// 1#*. $ societate realizeaza prin vanzarea a 15.*** de bucati din produsul sau o cifra de afaceri de 225.*** lei! suportand pierderi de 5.*** lei. Costurile suportate pentru producerea si vanzarea acestui produs sunt de 23*.*** lei! impartite astfel' 2 materie prima (variabile): )/>./// lei; 2 personal ('umatate variabile si 'umatate fixe): @/./// lei; 2 amorti!are imobil si masini de productie (fixe): 9>./// lei; 2 diverse (fixe): */./// lei. Managerul societatii cunoaste faptul ca are capacitatea de a produce si vinde pana la */./// bucati din produsul sau. $are este cantitatea de produs fabricata si vanduta care i-ar permite sa nu mai suporte pierderi8 $,eltuieli variabile L )/>./// S (@/.///H*) L )+>./// $,eltuieli fixe L +/./// S 9>./// S */./// L K>./// $ifra de afaceri L )>./// buc X )> L **>./// lei $,eltuieli variabile L )>./// buc X K )+>./// lei L Mar'a costurilor variabile L K/./// lei $,eltuieli fixe K>./// lei L Pierdere ->./// lei Pentru ca societatea sa nu suporte pierderi cantitatea care trebuie sa o produca si sa o vanda este s. sL K>.///H @L)>.J+9 1#1. ?n utila1 a fost ac+izitionat la valoarea de 2**.*** u.m.! la data de 1 ianuarie 2**5! durata de viata utila 5 ani! valoare reziduala nula. Durata de viata utila ramasa a fost revizuita la # ani la data de 31 decembrie 2**#. Calculati! conform /A- 1"! amortizarea aferenta anului 2**#. 6e!olvare: -aloare contabila L *//./// u.m -aloare amorti!abila cf. # S )@ L -aloare contabila 2 -aloare re!iduala -aloare amorti!abila L *//./// 2 / L *//./// u.m morti!are *//> L *//./// : > ani L 9/./// u.m morti!are *//@ L 9/./// u.m

1676

-aloare ramasa de amorti!at L p*//./// 2 (9/./// X *)q L )*/./// u.m. morti!are *//N L )*/./// : > ani L *9./// u.m 1#2. $ societate ac+izitioneaza 2* +a de teren la costul de 5**.*** lei. :a data ac+izitiei s.au efectuat lucrari de restaurare a amplasamentului in vederea plantarii unei culturi de pepeni, costul lucrarilor fiind J/./// lei. Societatea estimea!a ca peste > ani va efectua o rotatie a culturilor, urmand a cultiva rosii. $a urmare a van!arii pepenilor, profitul societatii va creste cu 9U in urmatorii > ani. $ontabili!ati, conform # S )@, ac,i!itia si amorti!area. 6e!olvare: - ac,i!itia terenului: *))) L 9/9 >//./// lei - recunoasterea costurilor cu restaurarea amplasamentului: *))* L 9/9 J/./// lei - amorti!area costurilor de restaurare a amplasamentului pe perioada de crestere a beneficiilor: J/./// lei: > ani L )@./// lei: @J)) L *J)) )@./// lei 1#3. $ intreprindere efectueaza urmatoarele tranzactii' )) vinde unui client, pe data de /)./).., marfuri in valoare de )// lei, conditiile de plata fiind: )/U din pret se plateste in momentul van!arii, >/U din pret se va plati dupa un an de la van!are, iar 9/U dupa * ani de la van!are. Se estimea!a ca in acel moment clientul ar putea obtine un credit ec,ivalent de pe piata financiara la o rata a doban!ii de @/U; *) vinde un program informatic pentru suma de *./// lei inclu!and in factura si pretul activitatii de service dupa instalare in valoare de )>/. lei; activitatea de service se reali!ea!a timp de + ani incepand cu anul .. Sa se contabili!e!e tran!actiile conform # S )J 0-enituri1. 6e!olvare: )) nul Plata -al. ctuali!ata a incasarilor anuale Aobanda anuala (lei) (lei) /)./).. )/ )/ / /)./)..S) >/ >/ H ()S@/U)) L +),*> )J,N> /)./)..S* 9/ 9/ H ()S@/U)* L )>,@+ *9,+N )// >@,JJ 9+,)* Aiferenta dintre )// si >@,JJ repre!inta venit amanat, respectiv 9+,)*. #nregistrarea van!arii stocului de marfuri: 9)) L U )// $lienti N/N -enituri din van!area marfurilor >@,JJ 9N* -enituri in avans 9+,)* #ncasarea la van!are /)./)..: >)*) L 9)) )/ $onturi la banci in lei $lienti #ncasare la data /)./).. S ): >)*) L 9)) $onturi la banci in lei $lienti >/ $oncomitent venitul inregistrat ca avans se recunoaste ca venit din doban!i: 9N* L N@@ )J,N> -enituri in avans -enituri din doban!i #ncasare la data /)./).. S *: >)*) L 9)) $onturi la banci in lei $lienti 9/ $oncomitent venitul inregistrat ca avans se recunoaste ca venit din doban!i: 9N* L N@@ *9,+N -enituri in avans -enituri din doban!i *) #nregistrarea van!arii programului informatic in anul .: U *.)>/ N/N -enituri din van!are *./>/ 9N* -enituri in avans )// #ncasarea la van!are in anul .: >)*) L 9)) *.)>/ $onturi la banci in lei $lienti #n anul .S ) venitul inregistrat ca avans se recunoaste ca venit din van!are: 9N* L N/N >/ 9)) $lienti L

1677

-enituri in avans -enituri din van!are #n anul .S * venitul inregistrat ca avans se recunoaste ca venit din van!are: 9N* L N/N >/ -enituri in avans -enituri din van!are 1#4. $ intreprindere efectueaza urmatoarele tranzactii' )) vinde unui client, pe data de /)./).., marfuri in valoare de ).///./// lei, conditiile de plata fiind: )/U din pret se plateste in momentul van!arii, >/U din pret se va plati dupa un an de la van!are, iar 9/U dupa * ani de la van!are. Se estimea!a ca in acel moment clientul ar putea obtine un credit ec,ivalent de pe piata financiara la o rata a doban!ii de @/U; *) cumpara, pe data de +/./N.., un numar de )./// de obligatiuni, valoarea nominala a unei obligatiuni ) leu, pretul de ac,i!itie ),* lei; dobanda anuala este de +/U, incasata la +) decembrie .. #n conditiile aplicarii # S )J 0-enituri curente1 sa se contabili!e!e operatiile de mai sus. 6e!olvare: )) -aloarea actuali!ata a incasarilor legate de tran!actie este de: >//./// S *>/./// S *>/./// L N>+.K/@,*> ),@),@* Se poate considera ca pretul de van!are contine venituri din doban!i in suma de ).///./// - K@.9J>.*@) L *9@./K+,N> u.m., esalonabile pe cele doua exercitii de credit. inregistrarea van!arii stocului de marfuri: 9)) L U ).///./// N/N N>+.K/@,*> 9N* *9@./K+,N> Pentru reparti!area veniturilor financiare pe durata creditului va fi suficient sa se calcule!e doban!ile teoretice la soldul creditului ramas, adica: - in numele exercitiului .: (N>+.K/@,*> - >//.///) x @/U L )>*.+9+,N> u.m. - in numele exercitiului .S): (N>+.K/@,*> - N>/./// S )>*.+9+,N>) x @/U L K+.N>/ u.m. 6eparti!area veniturilor in avans la venituri financiare va genera urmatoarele inregistrari: - in exercitiul .: -enituri in avans L -enituri din doban!i )>*.+9+,N> - in exercitiul .S): -enituri in avans L -enituri din doban!i K+.N>/ *) Perioada detinere L ) august 2 +) decembrie L > luni. Post-ac,i!itie: )/// obligatiuni x ) luiHobligatiune (-.) x +/U x >H)* L )*/ lei nte-ac,i!itie: )/// obligatiuni x ) leuH obligatiune (-.) x +/U x NH)* L )N/lei >)*) L U *K/ N@@ )*/ >/@ )N/ 1#5. /n cursul anului 3 o intreprindere efectueaza urmatoarele operatii' acorda un imprumut unei filiale aflate in dificultate financiara de %5* u.m.D incaseaza contravaloarea unui imprumut obligatar cu caracteristicile' numar de obligatiuni 1.*** titluri! valoare nominala 1!1 u.m.Htitlu! pret de rambursare 1!2 u.m.! pret de emisiune *!( u.m.D vinde titlurile de participare inainte de ac+itarea totala! pret de cesiune (** u.m.! partea neeliberata 4** u.m. si le incaseazaD ma1oreaza capitalul social prin noi aporturi in numerar incasate in contul curent in conditiile' numar de actiuni 1.*** titluri! valoare nominala *!" u.m.Htitlu! pret de emisiune *!% u.m.Htitlu! valoare matematica contabila *!( u.m.HtitluD vinde cu incasare directa 5 calculatoare in valoare de 2.*** u.m. acordand un scont de 1*9 6e clusiv 0CA7D plateste dobanzi si dividende in valoare de 1.2** u.m. din care 1** u.m. legati de activitatea de e ploatare. /n conditiile in care nu se tine cont de 0CA! calculati flu urile de numerar provenite din activitatea de investitii si finantare. 6e!olvare: "lux de numerar din activitatea de investitii: #ncasari din van!area activelor imobili!ate ..........(*./// 2 *.///X)/U) L ).J// S #ncasari din creante imobili!ate S Aoban!i incasate S Aividende incasate Plati privind ac,i!itia de active imobili!ate Plati privind creantele imobili!ate ...............................................................J>/ L .umerar net din activitatea de investitii ..............................................*.@>/ "lux de numerar din activitatea de finantare:

1678

#ncasari din capitaluri proprii sub forma emisiunilor de actiuni sau din cresteri de capital propriu ....................................................................................... J//X S #ncasari din datorii financiare pe termen lung (credite bancare si asimilate) .................................................................................................................... ).9//XX Plati privind rambursarea si distribuirile de capital propriu Plati privind rambursarea de datorii financiare Aoban!i si dividende platite .............................................().*// 2 )//) L).)// L .umerar net din activitatea de finantare ..............................................+.+// .ota: X #ncasari din crestere capital social L )./// actiuni X Pret emisiune (/,J) L J// u.m. XX #ncasari din datorii financiare pe termen lung ).9// u.m. $ontravaloare imprumut obligatarL)./// oblig.XPret emisiune (/,K) LK// u.m. -aloate oblig. vandute L Pret cesiune - Parte neeliberata LK//29//L>// u.m. 1#". /n cursul anului 3! o intreprindere efectueaza urmatoarele operatii' incaseaza o rata scadenta de #** u.m. si dobanda aferenta de 3** u.m. unui imprumut acordat in anul precedent unei filiale aflate in dificultate financiaraD ac+izitioneaza o filiala de 1."** u.m. din care numerar dobandit 4** u.m.D ac+izitioneaza 5 autoturisme in valoare totala de 2.*** u.m. din care "** u.m. preluate in leasing financiar! restul ac+itate pe loc! primind un scont de 59D plateste dobanda anuala aferenta unui imprumut obligatar emis in e ercitiul anterior cu caracteristicile' numar de obligatiuni 1.***! valoare nominala 1 u.m.! pret de rambursare 1!2 u.m.! pret de emisiune 1!1 u.m.D rata dobanzii 3*9D ramburseaza o transa de 2** de obligatiuniD plateste rata anuala de leasing financiar 5* u.m. si contracteaza un credit bancar pe termen lung 1.4** u.m. /n conditiile in care nu se tine cont de 0CA! calculati flu urile de numerar provenite din activitatea de investitii si finantare. 6e!olvare: "lux de numerar din activitatea de investitii: #ncasari din van!area activelor imobili!ate S #ncasari din creante imobili!ate ................................................................... N// S Aoban!i incasate .........................................................................................+// S Aividende incasate Plati privind ac,i!itia de active imobili!ate.............................................. ).NJ/X Plati privind creantele imobili!ate L .umerar net din activitatea de investitii ............................................L *.NJ/ .ota: X Plati privind ac,i!itia de active imobili!ate ).NJ/ c,i!itie filiala, din care numerar dobandit 9// Plata > autoturisme, cu scont primit ().9// 2 ).9//X>U) L ).++/ Plata rata anual| de leasing financiar >/ "lux de numerar din activitatea de finantare: #ncasari din capitaluri proprii sub forma emisiunilor de actiuni sau din cresteri de capital propriu S #ncasari din datorii financiare pe termen lung (credite bancare si asimilate) ...................................................................................................................).9// Plati privind rambursarea si distribuirile de capital propriu Plati privind rambursarea de datorii financiare ...........................................*9/X Aoban!i platite ......................................................................................... +//XX Aividende platite L .umerar net din activitatea de finantare ..............................................).K9/ .ota: X -aloarea de rambursare este pretul ac,itat de obligatar cu oca!ia rambursarii imprumutului care a creditat firma cu oca!ia emiterii obligatiunilor. -aloare transa rambursata L *// obligatiuni X -al de rambursare (),*) L *9/ XX -aloarea nominala repre!inta pretul obligatiunii inscris pe document si repre!inta ba!a de calcul pentru dobanda. Aobanda platita aferenta imprumutului obligator L )./// obligatiuni X -al nominala ()) X 6ata doban!ii (+/U) L +// 1##. :a verificarea conturilor de trezorerie! ce fel de sold trebuie sa gasiti la contul de viramente interne la 31 decembrie' a) debitor; b) creditor; c) fara sold. 6aspuns: c) 1#%. Cand efectuati controlul separarii e ercitiilor in contabilitatea stocurilor procedati la' a) inventarierea la +) decembrie; b) verificarea documentelor ultimelor aprovi!ionari identificate in inventarul fi!ic;

1679

c) controlul tuturor aprovi!ionarilor din ultimele )> !ile ale exercitiului. 6aspuns: b) 1#(. Daca ati constatat incertitudini care insa nu afecteaza in mod semnificativ situatiile financiare! opinia va fi' a) fara re!erve; b) fara re!erve, dar cu un paragraf de observatii; c) procedati la extinderea controlului. 6aspuns: b) 1%*. &osibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de tranzactii sa comporte erori semnificative datorate insuficientei controlului intern reprezinta' a) risc inerent; b) risc de audit; c) risc de nedetectare. 6aspuns: a) 1%1. Ce sunt si ce rol 1oaca normele de audit? .ormele (standardele) de audit repre!inta un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesionala la care se refera auditorul pentru calificarea muncii sale. cestea pot fi: Standardele #nternationale de udit (#S ), Practicile #nternationale de udit (# PS), Standardele #nternationale privind nga'amentele de 6evi!uire (#S6%), Standardele #nternationale privind nga'amentele de sigurare (#S %), Standardele #nternationale pentru Misiuni $onexe (#S6S) emise de $onsiliul pentru Standarde de udit si sigurari (# SC) din cadrul "edertiei #nternationale a $ontabililor (#" $) normele nationale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate in domeniu .ormele de audit permit tertilor sa aiba asigurarea ca opinia auditorului va fi emisa in functie de criterii de calitate omogene; ele permit insa si auditorului sa defineasca scopurile pe care le are de atins prin punerea in lucru a celor mai potrivite te,nici. .ormele de audit se clasifica in trei categorii, acoperind intreaga activitate a auditorului: - norme profesionale de lucru - norme de raportare - norme generale de comportament 1%2. Ce este si cum se estimeaza eroarea tolerabila? %roarea tolerabila este eroarea maxima admisa in populatie, pe care auditorul este dispus sa o accepte si totusi sa a'unga la conclu!ia ca re!ultatul obtinut din esantionare a atins obiectivul auditului. uditorul trebuie sa utili!e!e rationamentul profesional la stabilirea erorii tolerabile. $and in cursul testarilor auditorul gaseste intr-un esantion de articole un numar de erori , acestea sunt utili!ate pentru a se estima valoarea totala a erorilor pe segmentul respectiv, prin extrapolare la intraga populatie, deoarece auditorul nu a verificat decat un esantion. $alculul erorilor estimate prin extrapolare directa : L -aloarea neta a erorilor din esantion H -aloarea totala a esantionului x -aloarea totala a populatiei 1%3. Ce este riscul legat de control? 6iscul legat de control consta in faptul ca o eroare semnificativa in cont sau intr-o categorie de operatiuni, i!olata sau impreuna cu alte solduri de cont sau categorii de operatiuni, nu este nici prevenita, nici descoperita si corectata prin sistemul contabil si de control intern utili!ate. 6iscul legat de control nu poate fi in intregime eliminat, avand in vedere limitele inerente oricarui sistem contabil si de control intern. #n general, auditorul fixea!a un nivel ridicat al riscului legat de control, atunci cand: sistemele contabile si de control intern nu sunt aplicate corect;sistemul contabil si de control intern al intreprinderii sunt considerate ca insuficiente. $and evaluarea riscului legat de control se face la un nivel redus, auditorul va trebui sa documente!e elementele pe care se spri'ina in conclu!iile sale. 1%4. -ocietatea Alfa! auditata de dumneavoastra! a ac+izitionat la 5 aprilie 2**2 un ansamblu imobiliar spre renovare si a efectuat urmatoarele c+eltuieli' pret cumparare teren .................................................... K/ mil. lei pret cumparare constructie.......................................... 9)/ mil. lei taxe inregistrare ........................................................... J+ mil. lei c,eltuieli cu actele ....................................................... +,> mil. lei onorarii notar ......................................................... )9.N99 mil. lei (din care 7- *.N99 mii lei) comisioane ............................................................ *K.K// mil. lei (din care 7- 9.K// mii lei) c,eltuieli ar,itecti ................................................. *+.K*/ mil. lei

1680

(din care 7- +.K*/ mii lei) reparatii ................................................................ *@+.)*/ mii lei (din care 7- 9+.)*/ mii lei) Societatea a inregistrat in c,eltuielile perioadei suma de )J.*99./// lei. $are sunt sumele ce trebuiau contabili!ate in c,eltuielile perioadei, in contul terenuri si in contul constructii8

6e!olvare: $ostul de ac,i!itie include pretul de cumparare, taxele nerecuperabile, c,eltuieli de transport aprovi!ionare si alte c,eltuieli de punere in stare de utilitate Aeoarece toate c,eltuielile oca!ionate de ac,i!itia si punerea in functiune a imobili!arilor corporale se inregistrea!a in valoarea de intrare a imobili!arilor, suma ce trebuie contabili!ata in c,eltuielile perioadei in contul de terenuri si in contul constructii este Q%6(. Se calculea!a cat repre! terenul din total K/H>//L)JU $onstructia LJ*U $, ptr teren )JUX(taxa de inregSc, cu acteleSc, notarSc, comis) $, constructie J*UX (taxa de inregSc, cu acteleSc, notarSc, comis)Sc, ar,itectiSc, reparatii $, perioadei nu exista -aloarea totala a c,eltuielilor ce se pot capilati!a L K/.///./// S9)/.///./// SJ+.///./// S +.>//./// S)9.N99./// S*K.K//./// S *+.K*/./// L @>>./@9./// lei *)F L U @>>./@9./// 9/9 >//.///./// 99@ )>>./@9./// (bs: nu au fost capitali!ate c,eltuielile cu reparatiile. ceste c,eltuieli sunt inregistrate in contabilitate atunci cand au loc. 1%5. )numerati si e plicati opt diferente intre auditul e tern si auditul intern uditul intern uditul extern prestator de servicii independent din punct de Statutul auditorului entitate independenta 'uridic vedere 'uridic conducerea, actionarii, bancile, autoritatile de stat, Ceneficiarii auditului conducerea partenerii aprecierea controlului asupra activitatii certificarea regularitatii, sinceritatii si a imaginii intreprinderii si formularea de (biectivele auditului fidele a conturilor, re!ultatelor si situatiilor recomandari pentru imbunatatirea financiare acestuia toate functiile intreprinderii, in toate functiile intreprinderii care participa la Aomeniul de aplicare dimensiunile si aspectele lor determinarea re!ultatului orice tip de frauda care implica orice frauda care are sau se presupune ca ar putea Prevenirea fraudei intreprinderea, sub aspect patrimonial avea influenta asupra re!ultatelor sau al oricarui alt aspect independenta profesionala, 'uridica si #ndependenta auditorilor independenta profesionala, 'uridica si statutara statutara intermitent, in momente propice certificarii Periodicitatea auditarilor permanent, conform unui plan anual conturilor 1%". Cum se clasifica e pertizele contabile? %xperti!ele contabile se clasifica astfel dupa scopul principal in care au fost solicitate: - experti!e contabile 'udiciare - experti!e contabile extra'udiciare dupa natura principalelor obiective la care se refera - experti!e contabile civile - experti!e contabile penale - experti!e contabile comerciale - experti!e contabile fiscale - alte categorii de experti!e contabile 'udiciare dispuse de organelle in drept si experti!e contabile extra'udiciare solicitate de alti clienti 1%#. ) plicati independenta absoluta si independenta relativa a e pertului contabil? #ndependenta absoluta este caracteri!ata prin starea de spirit care inlesneste obtinerea unei opinii neafectate de influente care compromit rationamentul

1681

profesional, permitand profesionistului sa actione!e cu integritate, cu obiectivitate si cu prudenta profesionala #ndependenta relativa denota din faptul ca profesionistul contabil in rationamentul profesional nu poate fi independent in sensul i!olarii sale de relatiile economice,financiare sau de alta natura, acest lucru fiind imposibil deoarece fiecare membru al societatii are relatii cu altii. 1%%. Ce intelegeti prin competenta e pertului contabil? Prin competenta expertului contabil se intelege nivelul cunostintelor profesionale care il definesc si experienta care o poseda.Aeasemenea competenta profesionala este conditionata de dobandirea ei printr-un inalt standard de pregatire generala urmat de o instructie specifica, de practica si de examinare privind teme profesionale semnificative, iar pe de alta parte mentinerea ei prin cunoasterea continua a evolutiilor si reglementarilor la nivel national si international. 1%(. ) plicati relatia dintre etica si calitatea in profesia contabila %tica profesionala trebuie inteleasa, aplicata si respectata de toti membrii $orpului. $erintele de etica ale profesionistilor contabili au ca ba!a $odul %tic .ational, emis de $%$$ 6, in conformitate cu $odul %tic #nternational emis de organismul mondial al contabilitatii #" $. .ecesitatea si importanta unor norme de etica ti conduita profesionala si personala re!ida din rolul important pe care il au liber profesionistii contabili fata de stat si societate. $odul presupune ca o cerinta esentiala a calitatii serviciilor stiinta, competenta si constiinta, independenta de spirit si de!interes material, moralitate, probitate si demnitate. Aatorita faptului ca practic este imposibil de a stabili cerinte etice pentru toate situatiile cu care se pot intilni profesioanistii contabili in activitatea lor, codul repre!inta un ansamblu de principii si obiective a acaror respectare conduce la reali!area de!ideratului de etica si calitate a activitatilor. (biectivele profesiei contabile stabilite prin acest cod indeplinesc cele mai inalte standarde de profesionalism, ating cele mai inalte nivele de performanta si raspund cerintelor interesului public. Pentru indeplinirea acestor obiective, profesionistii contabili trebuie sa respecte principii fundamentale ba!ate pe : integritare, obiectivitate, independenta, competenta profesionala si bunavointa, confidientialitate, comportament profesional, norme te,nice si profesionale. Profesionistul contabil va trebui sa-si exerse!e rationamentul professional pentru a se asigura de respectarea principiilor pentru situatia pe care o anali!ea!a. (biectivitatea unui profesionist contabil poate fi amenintata sau sa para a fi amenintata drept consecinta a intereselor financiare ale clientului. #n acest ca! profesionistul contabil trebuie sa fie pregatit astfel ca prin natura deprinderilor profesionale, sa poata evalua singur daca interesele financiare influentea!a independenta sau obiectivitatea sa in indeplinirea responsabilitatilor care ii revin. #ntegritate, atit individuala cit si la nivel de institutie este esentiala. Ae fapt, inegritatea cu care actionea!a profesia contabila si integritatea persoanelor care participa la aceasta profesiune, repre!inta noul concept in cadrul dontrinei si deontologiei profesiei contabile, pentru redarea increderii publicului in raportarile financiare. Pe linga veg,erea cunoasterii si aplicarii eticii si normelor profesionale, trebuie asigurata o competitie si o concurenta loiala intre profesionistii contabili, descura'ind orice tendinta agresiva sau abu!iva pe piata, prin mi'loace care le!ea!a interesele publice. %tica va repre!enta pentru toti profesionistii contabili, prestigiul si independenta in raporturile cu societatea economica si sociala, incura'ind prin serviciile oferite, transparenta si credibilitatea informatiilor financiare, contribuind astfel la procesul de reforma pentru integrarea europeana. #mportanta cunosterii si aplicarii principiilor de ba!a fundamentale ale profesiei contabile independente de catre fiecare membru $%$$ 6 repre!inta garantia unui profesionalism modern si performant, raspun!ind celor mai inalte exigente. 1(*. Cine poate e ercita profesia de e pert contabil si de contabil autorizat? Profesia de expert contabil si de contabil autori!at se exercita de catre persoanele care au aceasta calitate. %xpertul contabil este persoana care a dobandit aceasta calitate in conditiile pre!entei ordonante si are competenta profesionala de a organi!a si conduce contabilitatea, de a supraveg,ea gestiunea societatilor comerciale, de a intocmi situatiile financiare si de a efectua experti!e contabile. supra constatarilor, conclu!iilor, opiniilor si recomandarilor sale, expertul contabil intocmeste raport. $ontabilul autori!at este persoana care a dobandit aceasta calitate in conditiile pre!entei ordonante si are competenta de a tine contabilitatea si de a pregati lucrarile in vederea intocmirii situatiilor financiare. 1(1. Care este organizarea C)CCA,? $%$$ 6 este persoana 'uridica de utilitate publica si autonoma din care fac parte experti contabili si contabili autori!ati. re filiale, fara personalitate 'uridica, in resedintele de 'udet si municipiul Cucuresti. (rgani!area si functionarea $%$$ 6 se stabilesc prin regulament aprobat de $onferinta .ationala, cu avi!ul Ministerului "inantelor Publice si Ministerului Bustitiei.

1682

$orpul este organi!at pe sectiuni, comisii, departamente si Secretariatul general, subordonate Ciroului permanent al $onsiliului superior al $orpului. tributiile $%$$ 6 se refera la urmatoarele elemente: - organi!area examenului de admitere, efectuarea stagiului si sustinerea examenului de aptitudini; - elaborarea si publicarea normelor privind activitatea profesionala si conduita etica a profesionistilor contabili etc. (rganele de conducere ale $%$$ 6 sunt: - $onferinta .ationala a $%$$ 6; - $onsiliul Superior al $orpului; - Ciroul permanent al $onsiliului Superior. $onferinta nationala este organul superior de conducere si de control al $orpului.$onferinta nationala este constituita din membrii $onsiliului superior, membrii consiliilor filialelor $orpului, ai comisiilor de disciplina, repre!entantii Ministerului %conomiei si "inantelor de pe langa $onsiliul superior si consiliile filialelor, precum si din repre!entanti ai membrilor din fiecare filiala a $orpului, desemnati de adunarile generale, conform normei de repre!entare de ) la )// membri inscrisi in 7abloul $orpului, in vigoare la +) decembrie a anului expirat. $onferinta nationala este legal constituita daca este asigurata participarea ma'oritatii membrilor, iar ,otararile sunt valabil adoptate cu votul ma'oritatii membrilor pre!enti. Aaca la prima convocare nu se intruneste numarul necesar, este convocata din nou $onferinta nationala, care este legal constituita cu participarea a cel putin +/U din numarul membrilor, iar ,otararile sunt valabil adoptate cu votul ma'oritatii membrilor pre!enti. $onferinta nationala este ordinara si extraordinara. $onsiliul superior exercita drepturile $orpului, aferente statutului sau de persoana 'uridica de utilitate publica; in mod esential, are ca atributie repre!entarea profesiunii in fata autoritatilor publice prin presedintele sau si coordonarea actiunilor consiliilor filialelor 'udetene. $onsiliul superior cuprinde maximum *9 de membri, inclusiv presedintele, si J supleanti. 6epre!entarea expertilor contabili si contabililor autori!ati se stabileste in functie de procenta'ul expertilor contabili in raport cu totalul membrilor $orpului la nivelul tarii. Ciroul permanent al $onsiliului superior este compus din presedinte, ales de $onferinta nationala, si din vicepresedinti, alesi de $onsiliul superior. Presedintele $onsiliului superior este si presedintele Ciroului permanent. -icepresedintii Ciroului permanent sunt alesi prin vot secret dintre membrii $onsiliului superior. legerea la primul tur de scrutin este valabila cu votul a doua treimi din numarul celor pre!enti, care trebuie sa fie de cel putin trei patrimi din numarul membrilor $onsiliului superior. 4a al doilea tur, candidatii sunt alesi pe ba!a ma'oritatii simple, dintr-o participare de cel putin 9/U din numarul membrilor; la egalitate de voturi, este ales cel mai in varsta. Aupa expirarea mandatului vicepresedintii Ciroului permanent pot fi realesi dupa o perioada egala cu cea a mandatului detinut. #n ca!ul in care postul devine vacant sau daca un membru este in imposibilitate de a-si indeplini mandatul, se procedea!a la o noua alegere. Ciroul permanent al $onsiliului superior se intruneste lunar si ori de cate ori este necesar si ia deci!ii cu votul ma'oritatii simple a membrilor sai. Ciroul permanent asigura infaptuirea ,otararilor $onferintei nationale si ale $onsiliului superior in perioadele dintre sedintele acestuia. Aeci!iile emise de Ciroul permanent intre sedintele $onsiliului superior se pre!inta acestuia pentru validare. 1(2. Care sunt atributiile Corpului? $%$$ 6 are urmatoarele atributii: acorda dreptul de exercitare a profesiei de expert contabil si de contabil autori!at; retrage dreptul de exercitare a profesiei de expert contabil si de contabil autori!at; controlea!a competenta si moralitatea membrilor sai; controlea!a calitatea serviciilor prestate de membrii sai. 1(3. -e dau urmatoarele informatii' imobilizari corporale 2(.***D fond de comert 1.***D stocuri 2*.***D creante 5*.***D disponibilitati 5.***D capitaluri proprii 5*.***D diferente din reevaluare 25.***D obligatii nefinanciare 25.*** si imprumuturi bancare 5.***D rata de remunerare a valorii substantiale brute este de 159D capacitatea beneficiara e primata prin profitul previzional net 1.***HanD rata de actualizare este de 129. Se cere sa evaluati intreprinderea calculand o renta a goodYillului redusa la > ani. 6e!olvare: =k L .$ S ($C 2 .$X i) ()St) n .$ L $7#-% 2 A 7(6## L ( *K./// S */./// S >/./// S >.///) 2 (*>./// S >.///) L N9./// $C L capacitatea beneficiara a intreprinderii exprimata in profit net L )./// i L rata neutra de plasament L )> U t L rata de actuali!are L )* U =k ) L N9./// S ()./// 2 N9.///X)>U) L N9./// S( -)/.)// ) L N9./// 2 K./)N,J@ ()S /,)*) ) ),)*

1683

=k ) L @9.KJ*,)9 =k * L N9./// S ()./// 2 N9.///X)>U) L N9./// S( -)/.)// ) L N9./// 2 J./>),@@ ()S /,)*) * ),)* * =k * L @>.K9J,+9 =k + L N9./// S ()./// 2 N9.///X)>U) L N9./// S( -)/.)// ) L N9./// 2 N.)JJ,KJ ()S /,)*) + ),)* + =k + L @@.J)),/* =k 9 L N9./// S ()./// 2 N9.///X)>U) L N9./// S( -)/.)// ) L N9./// 2 @.9)J,N+ ()S /,)*) 9 ),)* 9 =k 9 L @N.>J),*@ =k > L N9./// S ()./// 2 N9.///X)>U) L N9./// S( -)/.)// ) L N9./// 2 >.N+),/) ()S /,)*) > ),)* > =k > L @J.*@J,KK 1(4. Cum se evalueaza actiunile detinute de intreprindere la capitalul altor intreprinderi? %valuarea actiunilor detinute la alte societati se face diferit, dupa cum sunt cotate sau nu la bursa. . %valuarea titlurilor de participare cotate la bursa %valuarea titlurilor de participare cotate la bursa se face, de regula, in functie de profitul net pe actiune (P. ) si coeficientul P%6 (Price %arning 6atio): - L P. x P%6 ?n P%6 superior mediei semnifica cert o rata a rentabilitatii financiare mai sca!uta imediat, dar el indica, de asemenea, ca daca cumparatorul este dispus sa plateasca mai mult pentru o unitate monetara de profit net in pre!ent, este pentru ca el prevede o evolutie favorabila a re!ultatelor intreprinderii in viitor. 6e!ulta ca valoarea bursiera a titlurilor este o valoare de randament care tine cont de capitali!area fluxurilor de venituri viitoare asteptate de la aceste titluri. in ca!ul participatiei minoritare, fara putere de deci!ie in activitatea firmei emitente a actiunilor, valoarea titlurilor de participare se determina pe ba!a relatiei: -C L .a x ca in care: .a L numarul de actiuni detinute; ca L cursul unei actiuni dupa ultima cotatie. -aloarea titlurilor de participare dintr-un pac,et ma'oritar se stabileste in functie de valoarea firmei emitente (stabilita prin una din abordarile clasice) si cota de participare la capitalul social. Ae regula valoarea unei actiuni dintr-un pac,et ma'oritar este mai mare decat valoarea unei actiuni dintr-un pac,et minoritar. C. %valuarea titlurilor de participare necotate in ca!ul intreprinderilor necotate la bursa, evaluarea se poate efectua in mai multe moduri, si anume: a) la cursul titlului 2 numai in ca!ul in care acesta a facut obiectul unor tran!actii frecvente recente si pentru un numar important de fiecare data; b) in ca!ul societatilor care nu fac obiectul unor cotatii. in acest ca! se pot avea urmatoarele tipuri de evaluari. R %valuarea actiunii prin actuali!area dividendelor. "undamentul acestei metode este urmatorul: valoarea de piata a unei actiuni trebuie sa fie egala cu valoarea actuala a fluxurilor viitoare de lic,iditati dega'ate. R %valuarea actiunii prin comparatie pe ba!a coeficientului P%6 al firmelor cotate. -aloarea unei actiuni se stabileste prin comparatie, in functie de profitul net pe actiune al firmei necotate si un coeficient de capitali!are P%6 pentru intreprinderile cotate la bursa, recalculat (P%65): - L P. x P%65 6ecalcularea coeficientului P%6 se face in functie de parametrii care diferentia!a cele doua firme, cum ar fi: lipsa de lic,iditate a actiunilor necotate, dependenta fata de furni!ori si clienti, calitatea activelor etc. Aeterminarea valorii unei actiuni prin comparatie presupune ca gradul de asemanare sa fie cat mai mare posibil, si anume: aceeasi activitate, aceeasi !ona geografica, acelasi risc, aceeasi rentabilitate etc. $oeficientii de corectie mentionati sunt luati in calcul de evaluatori pe ba!a experientei proprii sau a unor lucrari de evaluare similare 1(5. Ce este actualizarea? ctuali!area este estimarea valorii pre!ente, la data evaluarii, a unui flux banesc viitor. Scopul utili!arii acestei te,nici este acela de a transforma un flux monetar viitor in capacitatea de a genera venituri anuale. Se refera in general la sumele anuale viitoare de marimi inegale (de exemplu cas,-floY-ul disponibil pentru proprietari). 1(". Clasificati diferitele tipuri de evaluari. #n functie de obiect, evaluarile pot fi: evaluari de bunuri mobile si imobile independente; evaluari de grupe de bunuri si unitati generatoare de numerar; evaluari de active economice; evaluari de active si elemente intangibile; evaluari de intreprinderi in ansamblul lor.

1684

#n functie de metoda, evaluarile se pot grupa in: evaluari patrimoniale; evaluari ba!ate pe performante; evaluari combinate; evaluari combinate; alte metode de evaluare (ba!ate pe volumul de activitate- cifra de afaceri etc.). #n functie de scop, evaluarile se pot grupa in trei categorii: evaluari contabile; evaluari administrative; evaluari economice si financiare. #n functie de beneficiar: evaluari pentru asigurare; evaluari pentru creditare; evaluari pentru impo!itare etc. #n functie de valorile obtinute, evaluarile pot fi: evaluari care au la ba!a valoarea de piata; evaluari care au la ba!a valori diferite de valoarea de piata; evaluari neba!ate pe piata. Aintr-un alt ung,i, metodele de evaluare pot fi grupate in: metode clasice 2 se aplica, de regula, la intreprinderile necotate; metode bursiere 2 se aplica, de regula, la intreprinderile ale caror titluri sunt tran!actionate pe o piata reglementata. 1(#. Diagnosticul efectuat de evaluator urmareste' a) stabilirea competitivitatii intreprinderii; b) modalitatea de manifestare a functiilor intreprinderii si stabilirea conclu!iilor; c) determinarea rentabilitatii intreprinderii. 6aspuns: b) 1(%. -ocietatea G;5 nu mai face fata datoriilor sale e igibile. -ocietatea intra in faliment avand la baza cererea introdusa la tribunal de catre unul dintre creditori. -ituatia patrimoniului conform bilantului contabil de incepere a lic+idarii se prezinta astfel' %c,ipamente te,nologice +/./// lei morti!area ec,ipamentelor te,nologice )>./// lei Marfuri K// lei 'ustari pentru deprecierea marfurilor )// lei $onturi la banci in lei *./// lei $,eltuieli in avans )./// lei "urni!ori )*./// lei -enituri in avans ).*>/ lei $apital subscris varsat *.>// lei 6e!erve legale *// lei lte re!erve 9./// lei 6e!ultatul reportat ).)>/ lei portul asociatilor la capitalul social in ba!a statutului si contractului de societate se pre!inta dupa cum urmea!a: - asociatul :).N>/ lei (N/U din capitalul social) - asociatul C: N>/ lei (+/U din capitalul social) (peratiile de lic,idare efectuate de lic,idator au fost: a) -an!area ec,ipamentelor te,nologice la pretul de N./// lei, 7- )KU; b) -an!area marfurilor la pretul de ).*// lei, 7- )KU; c) #ncasarea c,iriei platite in avans in suma de )./// lei; d) 6estituirea c,iriei incasate anticipat in suma de ).*>/ lei; e) Stabilirea sumelor de acoperit de catre cei doi asociati pentru plata datoriei fata de furni!ori; f) c,itarea datoriei fata de furni!ori. Se cere: a) #nregistrarile contabile aferente operatiilor de lic,idare. b) #ntocmirea bilantului inainte de parta'. c) #nregistrarile contabile aferente operatiilor de parta' la asociati. 6e!olvare: a) #nregistrarile contabile aferente operatiilor de lic,idare .#ntocmirea bilantul initial al soc. F . $7#-% #M(C#4#Q 7% #.#M(C#4#Q 6# $(6P(6 4% (+/.///-)>.///) )>.///

1685

$7#-% #M(C#4#Q 7%-7(7 4 )>./// $7#-% $#6$?4 .7% #.S7($?6# (K//-)//) J// ## $ S S# $(.7?6# 4 C .$# */// $7#-% $#6$?4 .7%-7(7 4 *.J// $D%47?#%4# #. - .S )./// A 7(6## $?6%.7% )*./// $7#-% $#6$?4 .7% .%7%, 6%SP%$7#- A 7(6## -K9>/ $?6%.7% .%7% (active circulante totalSc,eltuieli in avans-datorii curente-venituri in avans) 7(7 4 $7#-%-A 7(6## $?6%.7% (active imobili!ate >.>>/ totalSactive circulante nete L )>.///-K.9>/) -%.#7?6# #. - .S ).*>/ $ P#7 4 S# 6%Q%6-% #.$ P#7 4 S?CS$6#S - 6S 7 *.>// ##.6%Q%6-% (*//S9.///) 9.*// 6%Q?7 7?4 6%P(67 7 (pierdere) ).)>/ 7(7 4 $ P#7 4?6# P6(P6## (*.>//S9.*//-).)>/) >.>>/ 7(7 4 $ P#7 4?6# >.>>/ a). -alorificarea ec,ipamentelor te,nologice (imobili!arilor corporale): 9@) L U J.++/ N>J+ N./// 99*N ).++/ -scaderea din evidenta a ec,ipamentelor te,nologice U L *)+) +/./// *J)+ )>./// @>J+ )>./// -incasarea contravalorii ec,ipamentelor te,nologice >)*) L 9@) J.++/ - inc,iderea contului N>J+ N>J+ L )*) N./// - inc,iderea contului @>J+ )*) L @>J+ )>./// b).-alorificarea marfurilor: 9))) L U ).9*J N/N ).*// 99*N **J - incasarea contravalorii marfurilor vandute >)*) L 9))) ).9*J - scaderea din gestiune a marfurilor vandute @/N L +N) K// -anularea provi!ionului +KN L NJ)9 )// - inc,iderea conturilor N/N si NJ)9 U L )*) ).+// N/N ).*// NJ)9 )// - inc,iderea contului @/N )*) L @/N K// c)incasarea c,iriei platite in avans: >)*) L 9N) )./// d)restituirea c,iriei incasate anticipat: 9N* L >)*) ).*>/ 6egulai!area si plata 799*N L 99*+ ).>>J 99*+ L >)*) ).>>J Situatia conturilor )*) si >)*) inainte de efectuarea parta'ului: A $(.7 )*) $ A $(.7 >)*) )>./// N./// *./// ).*>/

1686

K//

).+//

J.++/ ).9*J ).///

).>>J

)>.K// J.+// )*.N>J *.J/J Sold A N.@// Sold A K.K>/ b) #ntocmirea bilantului inainte de parta'. $7#-% $#6$?4 .7% #.$ S S# $(.7?6# 4 C .$# K.K>/ $7#-% $#6$?4 .7%-7(7 4 K.K>/ A 7(6## $?6%.7% )*./// $7#-% $#6$?4 .7% .%7%, 6%SP%$7#- A 7(6## -*./>/ $?6%.7% .%7% (active circulante-daorii curente) 7(7 4 $7#-%-A 7(6## $?6%.7% -*./>/ $ P#7 4 S# 6%Q%6-% #.$ P#7 4 S?CS$6#S - 6S 7 *.>// ##.6%Q%6-% (aceasta suma este formata din reparti!area profitului9.*// net in anii anteriori) ###.6%Q?47 7?4 %F%6$#7#?4?# "#. .$# 6 J.N>/ -din exercitiul curent ).)>/ -din lic,idare N.@// 7(7 4 $ P#7 4?6# P6(P6## (capitalSre!erve-r!ultatul ex.) -*./>/ 7(7 4 $ P#7 4?6# -*./>/ )).Aeterminarea capitalului propriu (activului net): $P( .) L K.K>/ 2 )*./// L -*./>/ lei 6e!ulta ca, pentru ac,itarea furni!orilor in suma de *./>/ lei, capitalul propriu (activul net) este insuficient. #n ca!ul in care bunurile care alcatuiesc averea societatii in nume colectiv nu sunt suficiente pentru plata datoriilor, 'udecatorul sindic va recurge la procedura de executare silita impotriva asociatilor. Societatea "F" se incadrea!a in prevederile de aplicare a cotei de )@U impo!it pe profit. *). $alcularea si varsarea impo!itului pe profit si impo!itului pe dividende: *.))Aecontarea re!ervelor legale )/@) L 9>@ *// *.*)#mpo!it pe profit aferent re!ervelor legale (*//X)@U) 9>@ L 99) +* *.+)virarea acestuia 99) L >)*) +* *.9) Aecontarea altor re!erve )/@J L 9>@ 9./// *.>). #mpo!it pe dividende (9./// S *// - +* L 9.)@J x )@U) 9>@ L 99@ @@N 99@ L >)*) @@N +). Situatia parta'ului capitalului propriu (activului net) si a datoriilor pe asociati : $ap. social 6e!erve legale lte re!erve 7(7 4 ociatul N/U ).N>/ ))J *.+++ 9.*/) sociatul C +/U N>/ >/ )./// ).J// 7(7 4 *.>// )@J +.+++ @.//) Pierderi si furni!ori Pierderi din Pierderi din "urni!ori 7otal Aiferente exercitiul curentlic,idare ociatul N/U J/> >.+*/ J.9// )9.>*> )./+*9 sociatul C +/U +9> *.*J/ +.@// @.**> 9.9*> 7(7 4 ).)>/ N.@// )*./// */.N>/ )9.N9K (*/.N>/ @.//)) 9.)#nregistrari privind parta'ul capitalului propriu (activului net) si a sumelor depuse de asociati pentru plata furni!orilor: a)capitalul social de restituit asociatilor )/)* L 9>@ *.>// b) pierderea curenta si pierderea din lic,idare

1687

9>@ L )*) J.N>/ ().)>/SN.@//) c) depunerea de catre asociati a sumelor necesare ac,itarii furni!orilor (ct. 9>@) >)*) L 9>@ *.N9K sociatul ).K*9 sociatul C J*> sociatul : *.N9K xN/U L ).K*9 sociatul C: *.N9K x +/U L J*> d) ac,itarea furni!orilor 9/) L >)*) )*./// e) situatia conturilor 9>@ si )*), dupa terminarea operatiunilor de lic,idare, se pre!inta astfel: A $(.7 9>@ $ A $(.7 >)*) $ +* *// K.K>/ +* @@N 9./// *.N9K @@N J.N>/ *.>// )*./// K.99K @.N// )*.@KK )*.@KK Sold A *.N9K *.N9K Sold / Sold / 1((. -a se analizeze pozitia financiara a societatii comerciale Flamingo /nternational -A pe cei trei ani 6sursa' NNN.bvb.ro7 *//N (6(.) *//@ (6(.) *//> (6(.) ctive imobili!ate - 7otal )9+./>9.9/K,// ctive circulante - 7otal +KN.+/9.J>J,// Aatorii ce trebuie platite intr-o perioada de un an - +>).+@+.@>@,// 7otal 9>.9/>./K>,// ctive circulante, respectiv datorii curente nete )JJ.9>K.>/9,// 7otal active minus datorii curente /,// Aatorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de >@@.@/@,// un an - 7otal NN.K/>.//),// -enituri in avans )JN.+J*.9++,// $apital subscris varsat +)>.+N@.N/K,// 7otal capitaluri proprii +>).+@+.@>@,// $reante - 7otal >@>./9N.@N+,// Aatorii - 7otal >J).KN).K9),// $ifra de afaceri neta >@9.9@+.@K*,// -enituri din exploatare - 7otal )N.>/J.*9K,// $,eltuieli din exploatare - 7otal J.N/@.)K>,// 6e!ultat din exploatare )@.@>9.NN+,// -enituri financiare -N.K9J.>NJ,// $,eltuieli financiare K.>>K.@N),// 6e!ultat financiar /,// 6e!ultat curent /,// -enituri extraordinare $,eltuieli extraordinare 6e!ultat extraordinar /,// -enituri totale >K/.@NJ.)+@,// $,eltuieli totale >J).))J.9@>,// 6e!ultat brut K.>>K.@N),// 6e!ultat net K.>>K.@N),// 6e!ultat H actiune Plati restante - 7otal /,// "urni!ori restanti - 7otal /,// (bligatii restante fata de bugetul asigurarilor sociale /,// #mpo!ite si taxe neplatite la termen la bugetul de stat /,// .r. mediu anga'ati (numai anga'ati permanenti) )>9 6e!olvare: )9J.//J.N>9,// )/).JJN.N+J,// @).JN+.J/@,// 9+.@J).K@J,// )K).@K/.N**,// )/.+/N.>@N,// >.*N/.N*>,// NN.K/>.//),// )NJ.@/+.KJ/,// K/.+JN.9KK,// N*.)J).+N+,// )K+.@JJ.N)9,// )K+.N*J.K99,// *)+.@*).)J/,// -)K.JK*.*+@,// )).K//.J)@,// )9.N>J.>J+,// -*.J>N.N@N,// -**.N>/.//+,// /,// /,// /,// */>.@*K.N@/,// **J.+NK.N@+,// -**.N>/.//+,// -**.N>/.//+,// /,// /,// /,// /,// 9K )+.J>J./J),// )>+.K*>./)9,// N@.NN/.JK+,// NN.)>9.*J/,// K)./)*.+@),// ).@>9.@K>,// /,// >*.*+>.+N>,// JJ.*J@.+**,// )+@.K)N.J@/,// NJ.9*>.>JJ,// */@.NJ*.)K9,// */J.9*>.KK>,// )K+.@KJ.>@9,// )9.N*N.9+),// +J.)N).@>K,// 9+.**@.)J>,// ->./>9.>*@,// K.@N*.K/>,// /,// /,// /,// *9@.>KN.@>9,// *+@.K*9.N9K,// K.@N*.K/>,// J./J).K/9,// /,// /,// /,// /,// >N

1688

4r L ( ctive circulante 2 Stocuri) H Aatorii curente .u se poate calcula cu informatiile pre!entate in tabelul de mai sus, deoarece nu se cunoaste valoarea stocurilor. #nterpretare: 6ata rapida reflecta posibilitatea activelor circulante concreti!ate in creante si tre!orerie de a acoperi datoriile curente; se scad stocurile deoarece au cel mai putin caracterul de lic,iditate dintre activele curente (ele repre!inta activele la care apar cel mai probabil pierderi in ca!ul lic,idarii). Motivul pentru care stocurile au fost excluse din calcul este acela de a focali!a atentia doar asupra elementelor cu statut cert, care se afla de'a sub forma de bani sau sunt in curs de a atinge acest stadiu. cest indicator repre!inta un bun indiciu despre abilitatea companiilor de a-si onora datoriile pe termen scurt. 4ic,iditatea rapida e satisfacatoare pentru valori cuprinse intre /.@> si ). cest indicator arata modul in care compania va fi capabila sa-si continue activitatea, fara a beneficia de fluxuri monetare in viitor (perioada respectiva este denumita 3interval fara credit1). .ivelul considerat satisfacator pentru acest indicator este ), insa cifrele obtinute nu trebuie luate ca atare, ci trebuie corelate cu sfera de activitate si stadiul atins in ciclul comercial. ?n nivel ridicat al acestui indicator sugerea!a, aparent, o lic,iditate po!itiva, dar poate de asemenea sugera o blocare nerentabila a fondurilor in stocuri greu vandabile, creante incerte si cas,. #ntr-o perioada inflationista, o valoare mare a activelor curente va indica in mod cert pierderi monetare si diminuarea puterii de cumparare. 4ic,iditatea imediata: 4i L 7re!orerieHAatorii pe termen scurt .u se poate calcula cu informatiile pre!entate in tabelul de mai sus, deoarece nu se cunoaste valoarea tre!oreriei. #nterpretare: 6eflecta posibilitatea ac,itarii datoriilor pe termen scurt pe seama numerarului aflat in casierie , a disponibilitatilor bancare si a plasamentelor de scurta durata. Ae regula, indicatorii de lic,iditate determina abilitatea companiilor de a utili!a activele curente pentru a-si onora datoriile pe termen scurt, insa pre!inta inconvenientul ca se ba!ea!a pe o valoare statica, oferita de bilant si nu pre!inta nici o indicatie cu privire la fluxurile monetare dega'ate de activitatea societatii. 6ata de lic,iditate calculata pe ba!a de cas,-floY vine sa remedie!e aceasta problema, plecand de la premisa ca documentele contabile de sinte!a contin si un tablou al fluxurilor monetare. Pentru a fi considerat favorabil, indicatorul trebuie sa tinda spre o marime unitara. *. #ndicatori de risc: =radul de indatorare: =i L pAatorii pe termen lung H $apital propriuq X )// =i *//N L / H )JN.+J*.9++ X )// L / =i *//@ L )/.+/N.>@N H )NJ.@/+.KJ/ X )// L >,NN U =i *//> L ).@>9.@K> H JJ.*J@.+**X )// L ),JN U coperirea doban!ilor: d L Profit inaintea impo!itarii si platii doban!ii H $,eltuieli cu doban!ile d *//N L K.>>K.@N) H )@.@>9.NN+ L /,>N d *//@ L -**.N>/.//+ H )9.N>J.>J+ L -),>9 d *//> L K.@N*.K/> H 9+.**@.)J> L /,** +. #ndicatori de gestiune: -ite!a de rotatie a stocurilor: .rStL $ifra de afaceri H Stocuri A!St L pStocuri H $ifra de afaceriq X +@> .u se cunoaste valoarea stocurilor. -ite!a de rotatie a debitelor-clienti: A!$l L p$lienti H $ifra de afaceriq X +@> A!$l *//N L +)>.+N@.N/K H >@>./9N.@N+ X +@> L */+,N* A!$l *//@ L K/.+JN.9KK H )K+.@JJ.N)9 X +@> L )N/,++ A!$l *//> L )+@.K)N.J@/ H */@.NJ*.)K9 X +@> L *9),@J -ite!a de rotatie a furni!orilor: A!"! L p"urni!ori H $ifra de afaceriq F +@> .u se cunoaste valoarea datoriilor comerciale (furni!orii). -ite!a de rotatie a imobili!arilor: .r # L $ifra de afaceri H ctive imobili!ate .r # *//N L >@>./9N.@N+ H )9+./>9.9/K L +,K> .r # *//@ L )K+.@JJ.N)9 H )9J.//J.N>9 L ),+* .r # *//> L */@.NJ*.)K9 H )+.J>J./J) L )9,K* -ite!a de rotatie a activelor totale: .r 7 L $ifra de afaceri H ctive totale

1689

.r 7 *//N L >@>./9N.@N+ H ()9+./>9.9/KS+KN.+/9.J>J) L >@>./9N.@N+H>9/.+>K.*@N L ),/9> .r 7 *//@ L )K+.@JJ.N)9 H ()9J.//J.N>9S)/).JJN.N+J) L )K+.@JJ.N)9H*9K.JK@.9K* L /,NN> .r 7 *//> L */@.NJ*.)K9 H ()+.J>J./J) S )>+.K*>./)9) L */@.NJ*.)K9H)@N.NJ+./K> L ),*+* 9. #ndicatori de profitabilitate: 6entabilitatea capitalului anga'at (rentabilitatea financiara); 6fin L pProfit inaintea impo!itarii si platii doban!ii H $apital anga'atq X )// $apital anga'at L $apital propriu S Aatorii pe termen lung $apital anga'at *//N L )JN.+J*.9++ S / L )JN.+J*.9++ $apital anga'at *//@ L )NJ.@/+.KJ/ S )/.+/N.>@N L )JJ.K)).>9N $apital anga'at *//> L JJ.*J@.+** S ).@>9.@K> L JK.K9)./)N 6fin *//N L K.>>K.@N) H )JN.+J*.9++ X )// L >,)/ U 6fin *//@ L -**.N>/.//+ H )JJ.K)).>9N X )// L -)*,/9 U 6fin *//> L K.@N*.K/> H JK.K9)./)N X )// L )/,N> U Mar'a bruta din van!ari (rentabilitatea comerciala): 6com L pProfit brut aferent van!arilor H $ifra de afaceriq X )// 6com *//N L K.>>K.@N) H >@>./9N.@N+ X )// L ),@K U 6com *//@ L -**.N>/.//+ H )K+.@JJ.N)9 X )// L -)),N> U 6com *//> L K.@N*.K/> H*/@.NJ*.)K9 X )// L 9,@J U 2**. -a se calculeze si sa se interpreteze indicatorii de lic+iditate pentru societatea -C Flamingo /nternational -A. 6e!olvare: nul *//N 4ic,iditatea curenta (generala): 4c L active circulanteHdatorii curente L +KN.+/9.J>J,// H +>).+@+.@>@,// L),)+ 4c O ) re!ulta ca intreprinderea este capabila sa-si acopere datoriile pe termen scurt din activele circulante. 4ic,iditatea rapida (testul acid): 4r L ( ctive circulante 2 Stocuri) H Aatorii curente .u se poate calcula cu informatiile pre!entate in tabelul de mai sus, deoarece nu se cunoaste valoarea stocurilor. 4ic,iditatea imediata: 4i L 7re!orerieHAatorii pe termen scurt nul *//@ 4ic,iditatea curenta (generala): 4c L active circulanteHdatorii curente L)/).JJN.N+J,// H@).JN+.J/@,// L),@9 4c O) re!ulta ca intreprinderea este capabila sa-si acopere datoriile pe termen scurt din activele circulante 4ic,iditatea rapida (testul acid): 4r L ( ctive circulante 2 Stocuri) H Aatorii curente .u se poate calcula cu informatiile pre!entate in tabelul de mai sus, deoarece nu se cunoaste valoarea stocurilor. 4ic,iditatea imediata: 4i L 7re!orerieHAatorii pe termen scurt .u se poate calcula cu informatiile pre!entate in tabelul de mai sus, deoarece nu se cunoaste valoarea tre!oreriei. nul *//> 4ic,iditatea curenta ( generala): 4c L active circulanteHdatorii curente L)>+.K*>./)9,// HN@.NN/.JK+,// L* 4c O) re!ulta ca intreprinderea este capabila sa-si acopere datoriile pe termen scurt din activele circulante. 4ic,iditatea rapida (testul acid): 4r L ( ctive circulante 2 Stocuri) H Aatorii curente .u se poate calcula cu informatiile pre!entate in tabelul de mai sus, deoarece nu se cunoaste valoarea stocurilor. 4ic,iditatea imediata: 4i L 7re!orerieHAatorii pe termen scurt .u se poate calcula cu informatiile pre!entate in tabelul de mai sus, deoarece nu se cunoaste valoarea tre!oreriei. 2*1. Care este sfera de cuprindere a elementelor similare veniturilor si a elementelor similare c+eltuielilor in vederea determinarii impozitului pe profit. Dati unele e emple in urma carora pot rezulta elemente similare veniturilor si c+eltuielilor. S"%6 A% $?P6#.A%6% #MP(Q#7?4?# #mpo!itul pe profi t se aplica dupa cum urmea!a: a) in ca!ul persoanelor 'uridice romane, asupra profi tului impo!abil obtinut din orice sursa, atat din 6omania, cat si din strainatate; b) in ca!ul persoanelor 'uridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in 6omania, asupra profi tului impo!abil atribuibil sediului permanent; c) in ca!ul persoanelor 'uridice straine si al persoanelor fi !ice nere!idente care desfasoara activitate in 6omania intr-o

1690

asociere fara personalitate 'uridica, asupra partii din profi tul impo!abil al asocierii atribuibile fi ecarei persoane; d) in ca!ul persoanelor 'uridice straine care reali!ea!a venituri dinHsau in legatura cu proprietati imobiliare situate in 6omania sau din van!areaHcesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana 'uridica romana, asupra profi tului impo!abil aferent acestor venituri; e) in ca!ul persoanelor fi !ice re!idente asociate cu persoane 'uridice romane care reali!ea!a venituri atat in 6omania, cat si in strainatate, din asocieri fara personalitate 'uridica, asupra partii din profi tul impo!abil al asocierii atribuibile persoanei fi !ice re!idente. Pentru determinarea profi tului impo!abil sunt considerate c,eltuieli deductibile numai c,eltuielile efectuate in scopul reali!arii de venituri impo!abile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare. Sunt c,eltuieli efectuate in scopul reali!arii de venituri si: a) c,eltuielile cu ac,i!itionarea ambala'elor, pe durata de viata stabilita de catre contribuabil; b) c,eltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protectia muncii si c,eltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale; c) c,eltuielile repre!entand contributiile pentru asigurarea de accidente de munca si boli profesionale, potrivit legii, si c,eltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; d) c,eltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul populari!arii fi rmei, produselor sau serviciilor, in ba!a unui contract scris, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difu!area mesa'elor publicitare. Se includ in categoria c,eltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de van!are, precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii van!arilor; +@. S.$. = M S.6.4. este stabilita si inregistrata in scop de 7- in 6omania, fiind platitor lunar de 7- avand ca obiect de activitate farmacie si stomatologie. #n cursul lunii martie *//K ea reali!ea!a urmatoarele operatiuni (toate sumele sunt fara 7- ): ac,i!itionea!a de la Cafer, stabilita si inregistrata in scop de 7- in =ermania, )*./// folii aspirina in valoare de 9./// euro; ac,i!itionea!a de la S.$. "armas S. ., stabilita si inregistrata in scop de 7- in 6omania, +.>// folii paracetamol in valoare de *.>// lei; ac,i!itionea!a de la S.$. 4easingul S. . un automobil in leasing financiar pentru care ac,ita avans de 9.+// lei in luna martie *//K, urmand sa ac,ite apoi +@ de rate lunare a >// leiHrata, incepand din luna aprilie *//K; primeste de la furni!ori facturile pentru energie electrica si apa in suma de ).*// lei; livrea!a catre persoane fi!ice, in farmacia din Cucuresti, )@./// folii aspirina in valoare de */./// lei; prestea!a servicii consultatii stomatologice in suma de J.>// lei; livrea!a catre persoane fi!ice din "ranta, pe ba!a de comanda postala, paracetamol in valoare de +./// euro. livrea!a catre Solaris, stabilita si inregistrata in scop de 7- in "ranta, ).+// folii de paracetamol in valoare de 9.*// euro; livrea!a prote!e dentare clientilor, persoane fi!ice, de la stomatologie in valoare de >./// lei; Se cunoaste ca S.$. = M S.6.4. ac,i!itionea!a aspirina si paracetamolul numai in scopul revan!arii, iar celelate ac,i!itii nu le poate evidentia separat pe tipuri de activitati. $urs de sc,imb ) euro L 9 lei. Plafonul de van!ari la distanta este +>./// euro in 6omania si 9/./// euro in "ranta. $erinte: 7- deductibil, 7- de dedus, 7- colectat si 7- de plata sau de recuperat pentru luna martie *//K; Preci!ati scadenta de depunere a decontului de 7- ; Preci!ati pentru ce operatiuni trebuie intocmita declaratie recapitulativa si care este termenul de depunere a acesteia. 6e!olvare: $ota tva medicamente L KU Serviciile stomatologice si livrarea prote!elor sunt operatiuni scutite fara drept de deducere(art )9) $") ac,i!itionea!a de la Cafer, stabilita si inregistrata in scop de 7- in =ermania, )*./// folii aspirina in valoare de +./// euro; +N) L 9/) )*./// (+./// euroX9lei) 99*@L99*N )/J/ (>N/ euroX9lei) ac,i!itionea!a de la S.$. "armas S. ., stabilita si inregistrata in scop de 7- in 6omania, +.>// folii paracetamol in valoare de *.>// lei; U L 9/) *N*> +N) *>// 99*@ **> c) ac,i!itionea!a de la S.$. 4easingul S. . un automobil in leasing financiar pentru care ac,ita avans de 9.+// lei in luna martie *//K, urmand sa ac,ite apoi +@ de rate lunare a >// leiHrata, incepand din luna aprilie *//K; *)* L )@N **+// )@N L 9/K 9.+// 9/K L>+)) 9.+//

1691

c) primeste de la furni!ori facturile pentru energie electrica si apa in suma de ).*// lei; U L 9/) )9*J @/> )*// 99*@ **J e) livrea!a catre persoane fi!ice, in farmacia din Cucuresti, )@./// folii aspirina in valoare de */./// lei; 9))) L U *)J// N/N *//// 99*N )J// f) prestea!a servicii consultatii stomatologice in suma de J.>// lei; 9))) L N/9 J.>// g) livrea!a catre persoane fi!ice din "ranta, pe ba!a de comanda postala, paracetamol in valoare de +./// euro. 9))) L N/N )*./// (+/// euro X 9 lei) i) livrea!a prote!e dentare clientilor, persoane fi!ice, de la stomatologie in valoare de >./// lei; 9))) L N/9 >/// Se cunoaste ca S.$. = M S.6.4. ac,i!itionea!a aspirina si paracetamolul numai in scopul revan!arii, iar celelate ac,i!itii nu le poate evidentia separat pe tipuri de activitati. $urs de sc,imb ) euro L 9 lei. $erinte: a) 7- deductibil, 7- de dedus, 7- colectat si 7- de plata sau de recuperat pentru luna martie *//K; 99*@ L **>S**JS))J/ L )@+/ 99*N L ))J/ U L99*@ )@+/ 99*N ))J/ 99*9 9>/ b) preci!ati scadenta de depunere a decontului de 7- ; scadenta L pana pe data de *> aprilie *//K 2*2. ?n agent economic este incadrat la inceputul anului in categoria micilor producatori independenti. Capacitatea sa de productie la inceputul anului era de 1(*.*** +l. /n luna iulie pune in functiune o noua capacitate de productie de 3*.*** +l. &roductia sa cumulata pentru lunile ianuarie 2 august este de 1#*.*** +l! din care 2*.*** +l in luna iulie si 5*.*** +l in luna august. <erea produsa are 1* grade &lato. Folosinbd acciza unitara si cursul de sc+imb prevazute in Codul fiscal sa se determine acciza datorata in luna iulie si acciza datorata in luna august. "ormula de calcul a acci!ei este: cci!a L cantitatea (,l) x nr de grade Plato x acci!a unitara x cursul de sc,imb. 6e!olvare: gentul economic beneficia!a de acci!a redusa pana pe data de ) a lunii urmatoare celei in care a avut loc punerea in functiune a capacitatii de productie, urmand ca din luna urmatoare sa aiba loc trecerea dintr-o categorie de impo!itare in alta. Pentru produsele supuse acci!elor la nivel comunitar, cursul de sc,imb valutar leuHeuro utili!at la calculul acci!elor pentru anul */)/ este de 9,*@JJ 6(. pentru ) euro, stabilit de Canca $entrala %uropeana in data de ) octombrie *//K si publicat in Burnalul (ficial al ?niunii %uropene. cci!a iulie */)/ va fi de L */./// x )/ x /,9+ x 9,*@JJ L +@N.))@,J/ lei. cci!a august */)/ va fi de L >/./// x )/ x /,N9J x 9,*@JJ L ).>K@.>+),*/ lei. 2*3. Definiti si comentati activitatea de audit intern versus control intern. uditul intern repre!inta acea componenta a auditului financiar care consta in examinarea profesionala efecutata de un profesionist contabil competent si independent in vederea exprimarii unei opinii motivate in legatura cu validitatea si corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea intreprinderii (entitatii). uditul intern repre!inta un compartiment de control din cadrul entitatii care efectuea!a verificari pentru aceasta; face parte din controlul intern al entitatii si are ca obiective de ba!a verificarea eficacitatii sistemelor contabile si de control intern. uditul intern la o entitate se poate reali!a prin compartimente distincte ale acesteia si, in acest ca!, auditorul intern face parte din structurile functionale ale entitatii economice sau sociale; auditul intern se poate reali!a si pe ba!e contractuale cu o firma de audit alta decat cea care efectuea!a auditul asupra situatiilor financiare ale acestei entitati. $ontrolul intern. Sistemul de control intern repere!inta un ansamblu de politici si proceduri puse in aplicare de conducerea unei entitati in vederea asigurarii, in masura posibilului, a unei gestionari riguroase si eficiente a activitatilor acesteia; implica respectarea politicilor de gestiune, prote'area activelor, prevenirea si detectarea fraudelor si erorilor, exactitatea si ex,austivitatea inregistrarilor contabile si stabilirea la timp a informatiilor financiare. %xistenta unui sistem de control intern rational conceput si corect aplicat constituie o serioasa pre!umtie asupra fiabilitatii conturilor si a concordantei dintre datele contabilitatii si realitate.

1692

2*4. ,ealizati o misiune de audit intern cu privire la Capitaluri pina la nivelul intocmirii matricei si a raportului intermediar. Misiunea de audit intern are scopul de a da asigurari managementului asupra modului de organi!are a activitatii de gestiune a resurselor umane din cadrul entitatii, a functionalitatii sistemului de control intern, respectiv a conformitatii cu cadrul legislativ normativ. #n etapa de pregatire a misiunii de audit intern au fost intocmite documentele standard si s-au adus clarificari, fata de norme, cu privire la modul concret de initiere a procedurii de anali!a riscurilor, succesiunea documentelor, structura acestora si modul de completare, nivelul de apreciere si impartire a acestora in mari, medii si mici, clasarea riscurilor si ierar,i!area acestora in vederea finali!arii procedurii nali!a riscurilor si obtinerea tematicii in detaliu a misiunii de audit, pe ba!a careia se va concentra munca pe teren. #n etapa de interventie la fata locului s-a reali!at testarea efectiva pe ba!a listelor de verificare pregatite in etapa anterioara, prin utili!area unor te,nici diferite de esantionare, teste de control, modele de interviuri, note de relatii si foi de lucru, elemente care au stat la ba!a elaborarii fiselor de identificare si anali!a a problemelor si eventual a formularelor de constatare si raportare a iregularitatilor. Probe de audit : (btinerea unei situatii a capitalului social -aloarea capitalului autori!at si a capitalului subscis trebuie pre!entata cu acuratete. #n ca!ul in care directorii sunt si actionari ai firmei respective , participatiile acestora trebuie pre!entate in situatiile financiare. $ompararea soldului capitalului social si al re!ervelor cu cele din exercitiul financiar anterior %ste important sa se reconcilie!e miscarile in conturile de capital social, prime legate de capital, re!erve etc din cursul anului si sa se confirme ca modificarile respective s-au facut conform legislatiei in vigoare, cu aprobarile de rigoare. -erificarea miscarilor in conturile de re!erve -ariatiile soldului cumulativ al contului de profit si pierdere si ale oricaror alte re!erve trebuie 'ustificate in vba!a documentelor privind profitul castigat, reali!at sau generat prinn reevaluari si trebuie pre!entate in conformitate cu standardele contabile. Ae asemenea, trebuie probate orice miscari determinate de plata dividendelor. u fost solicitate catre verificare : -statutul companiei 2 s-a verificat daca informatiile preva!ute in statut cu privire la capitalul emis, numele directorilor etc. sunt in concordanta cu cele existente la registrul comertului; -detalii referitoare la membrii consiliului de administratie si la participarile lor la capital; -registrele si procesele verbale ale sedintelor consiliului de administratie si ale conducerii, pe parcursul intregului exercitiu financiar -procesul verbal care sa 'ustifice plata dividendelor pentru a vedea daca aceasta a fost aprobata de si s-a efectuat pe ba!e legale. -registrele 'urnal, fise de cont pentru a vedea daca clientul tine o evidenta la !i a inregistrarilor contabile asa cum s-a stabilit prin lege. Presupunem urmatorul exemplu: $u oca!ia aprobarii situatiilor financiare anuale, ca profitul anului *//J de K//.///lei sa fie reparti!at pentru constituirea re!ervei legale de >U si diferenta sa ramana ca suma nereparti!ata. Sumele care depasesc aceste valori sunt nedeductibile din punct de vedere fiscal. #n luna octombrie a anului *//K adunarea generala stabileste reparti!area profitului pentru ma'orarea capitalului social sau la dividende a intregii sume. plicand procentul de >Ure!ulta ca in situatiile financiare anuale ale exercitiului inc,eiat sumele se vor evidentia astfel: )*K L )/@) 9>./// lei "6eparti!area profitului" "6e!erve legale" #n exercitiul urmator, respectiv in anul *//J, se efectuea!a inc,iderea contului de profit si pierdere si a celui de reparti!are. )*) L U K//./// lei "Profit si pierdere" )*K 9>./// lei "6eparti!area profitului" ))N J>>./// lei "6e!ultatul reportat1 6e!ulta ca la +) decembrie *//J singura inregistrare pe care o faceti, in ca!ul in care societatea a reali!at profit contabil, este numai cea referitoare la re!erva legala. #n anul *//K, se inc,ide contul de profit si pierdere )*) si contul )*K. #n exemplul pre!entat am presupus ca am lasat nereparti!ata o suma de J>>.///lei, care urmea!a sa fie reparti!ata pana la sfarsitul anului sau in anii urmatori. Dotararea = de a ma'ora capitalul social: ))N L )/@J J>>./// lei "6e!ultat reportat" " lte re!erve"

1693

)/@J L )/)) J>>./// lei " lte re!erve" "$apital subscris nevarsat" )/)) L )/)* J>>./// lei "$apital subscris nevarsat" "$apital subscris varsat" Dotararea adunarii generale pentru ma'orarea capitalului social se publica in Monitorul (ficial al 6omanie. Areptul de preferinta este de cel putin o luna, cu incepere din !iua publicarii. Ma'orarea capitalului social din profitul nereparti!at din anul *//J, existent in ct. ))N, se poate inregistra si astfel: ))N L )/)* J>>./// lei 36e!ultatul reportat1 3$apital subscris varsat1 #n ca!ul in care ma'orarea capitalului social se face din profitul net si nu repre!inta o distribuire in bani siHsau in natura ca urmare a detinerii unor titluri de participare, cu exceptiile expres preva!ute, nu se plateste impo!it pe dividende. 6eparti!area profitului la dividend Ain punct de vedere contabil, inregistrarea reparti!arii dividendelor in urma aprobarii situatiilor financiare de catre adunarea generala, se efectuea!a astfel: )*) L ))N J>>./// lei "Profit si pierdere" "6e!ultatul reportat" ))N L 9>N J>>./// lei "6e!ultatul reportat" "Aividende de plata" 9>N L U J>>./// lei "Aividende de plata" >+)) N)J.*// lei "$asa" 99@ )+@.J// lei 0 lte impo!ite taxe si varsaminte asimilate1 99@ L >)*) )+@.J// lei 0 lte impo!ite 0$onturi la banci taxe si varsaminte in lei1 asimilate1 2*5. Aprovizionarea presupune' a) $omen!ile sa contina produse care indeplinesc specificatiile corespun!atoare; b) Sa se plateasca preturi corespun!atoare; c) $omanda sa contina cantitatile de produse si termene de aprovi!ionare corespun!atoare; d) ctuali!area informatiilor legate de furni!or astfel incit comanda sa contina date reale; e) Produsele comandate sa se obtina in timp util; f) #nregistrarea comen!ilor aprobate complet si corect; g) Prevenirea lansarii comen!ilor neaprobate. #dentificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respective 6aspuns: a), c), d), e), f). 6iscuri posibile: a avea comen!i de bunuri care nu sunt pentru nevoile intreprinderii; a avea comen!i la preturi mult mai ridicate decat nevoile intreprinderii; a avea comen!i care nu reflecta nevoile intreprinderii. Proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor enumerate anterior: efectuarea de cereri de ac,i!itie in format standard, care sa poarte un numar si sa fie autori!ate de un responsabil; departamentul de ac,i!itii sa identifice furni!orii sis a monitori!e!e preturile practicate de acestia; 2*". $ societate prezinta in contul de rezultate dupa natura urmatoarele informatii' venituri din vJnzari "*.*** u.m.! venituri din productia stocata 1*.*** u.m.! c+eltuieli cu materii prime 2*.*** u.m.! c+eltuieli cu salarii 15.*** u.m.! c+eltuieli cu amortizarea 1*.*** u.m.! c+eltuieli cu combustibil si energie 5.*** u.m. "irma are un manager care are salariul de *./// u.m. si )+ salariati cu salarii egale: K salariati pentru activitatea de productie, * salariati pentru activitatea de distributie si * salariati pentru serviciile administrative. #n ceea ce priveste amorti!area, N/U este pentru productie, */U este pentru distributie si )/U este pentru administratie. Ain c,eltuielile cu combustibil si energie, 9./// u.m. sunt pentru productie, >// u.m. sunt pentru administratie si >// u.m. sunt pentru distributie. #ntocmiti contul de re!ultate cu clasificarea pe functii. 6%Q(4- 6%: -enituri din vbn!ari @/./// -enituri din productia stocata )/./// .ivelul salariilor pentru alt personal decbt managerul: ()>.///-*.///): )+ L ).///

1694

Separarea elementelor de cost dupa destinatia lor din care pentru: - 4( 6% SP%$#"#$ 7#% 7(7 4 P6(A?$7#% AM#.#S76 A%S" $%6% "#. .$# 6 $,eltuieli materiale */./// */./// / / / $,eltuieli privind lucrari si servicii de la terti>./// 9./// >// >// / $,eltuieli cu impo!itele si taxele / / / / / $,eltuieli cu personalul )>./// K./// 9./// *./// / lte c,eltuieli de exploatare )/./// N./// )./// *./// / 7(7 4 >/./// 9/./// >.>// 9.>// / $(.7 A% P6("#7 S# P#%6A%6# (cu clasificare in functie de natura elementelor) ). -enituri din exploatare N/./// -enituri din vbn!ari @/./// -enituri din productia stocata )/./// *. $,eltuieli din exploatare >/./// *.). $,eltuieli materiale */./// *.*. $,eltuieli privind lucrari si servicii de la >./// terti *.+. $,eltuieli cu personalul )>./// *.9. lte c,eltuieli de exploatare )/./// . 6e!ultat din exploatare ()-*) */./// +. -enituri financiare / 9. $,eltuieli financiare / C. 6e!ultat financiar (+-9) / $. 6e!ultat curent ( SC) */./// >. -enituri extraordinare / @. $,eltuieli extraordinare / A. 6e!ultat extraordinar (>-@) / %. 6e!ultat inainte de impo!itare ($SA) */./// ". #mpo!it pe profit ()@U x %) / =. 6e!ultatul exercitiului (% 2 ") */./// $(.7 A% P6("#7 S# P#%6A%6# (cu clasificare in functie de destinatia elementelor) ). -enituri din exploatare N/./// -enituri din vbn!ari @/./// -enituri din productia stocata )/./// *. $,eltuieli din exploatare >/./// $,eltuieli de productie 9/./// $,eltuieli generale de administratie >.>// $,eltuieli de desfacere 9.>// *.9. $,eltuieli financiare / . 6e!ultat din exploatare ()-*) */./// +. -enituri financiare / 9. $,eltuieli financiare / C. 6e!ultat financiar (+-9) / $. 6e!ultat curent ( SC) */./// >. -enituri extraordinare / @. $,eltuieli extraordinare / A. 6e!ultat extraordinar (>-@) / %. 6e!ultat inainte de impo!itare ($SA) */./// ". #mpo!it pe profit ()@U x %) / =. 6e!ultatul exercitiului (% 2 ") */./// 2*#. -e cunosc urmatoarele informatii despre costurile si stocurile societatii A:FA pentru e ercitiul 3' c,eltuieli salariale directe @/./// u.m.; c,eltuieli salariale indirecte *>./// u.m.; salariile managerilor */./// u.m.; ac,i!itii de materii prime )*>./// u.m.; c,eltuieli de intretinere a ec,ipamentelor >./// u.m.;

1695

c,eltuieli cu publicitatea +/./// u.m.; c,irii si asigurari pentru fabrica )/./// u.m.; c,eltuieli materiale indirecte )/./// u.m.; c,eltuieli cu amorti!area instalatiilor )>./// u.m.; stoc initial de materii prime >./// u.m.; sold final )>./// u.m.; stoc initial al productiei in curs *>./// u.m.; sold final */./// u.m.; stoc initial de produse finite +/./// u.m.; sold final 9/./// u.m. intocmiti foaia de calcul al costului de productie pentru produsele finite obtinute in cursul perioadei. Stiind ca veniturile din vbn!area produselor finite sunt de 9//./// u.m., intocmiti contul de profit si pierdere dupa functii pentru exercitiul .. 6%Q(4- 6%: ). "oaia de calcul al costului de productie al produselor finite obtinute in cursul perioadei. "( # A% $ 4$?4 . $osturi directe )@>./// $osturi cu materiile prime X )/>./// $osturi cu salariile @/./// C. $osturi indirecte @>./// $osturi cu materiale consum )/./// $osturi cu salariile *>./// $osturi cu intretinerea ec,ipamentului >./// $osturi cu c,irii si asigurari pt. fabrica )/./// $osturi cu amorti!are )>./// $. $(S7 A% P6(A?$7#% P6(A?S% "#.#7% *+/./// ( SC) X(>.///S)*>.///-)>.///) din care se scad materiale indirecte )/./// A. $(S7?6# A% AM#.#S76 7#% >/./// $osturi cu salariile */./// $osturi cu publicitatea +/./// %. $(S7 $(MP4%7 4 P6(A?S%4(6 *J/./// "#.#7% ($SA) $ont de Profit si Pierderi dupa functii pentru exercitiul . $(.7 A% P6("#7 S# P#%6A%6# (cu clasificare in functie de natura elementelor) ). -enituri din exploatare 9/>./// -enituri din vbn!ari 9//./// -enituri din productia stocata >./// *. $,eltuieli din exploatare *J/./// *.). $,eltuieli materiale )/>.///S)/./// ))>./// *.*. $,eltuieli privind lucrari si servicii de la >.///S+/.///S)/./// 9>./// terti *.+. $,eltuieli cu personalul @/.///S*>.///S*/./// )/>./// *.9. lte c,eltuieli de exploatare )>./// )>./// . 6e!ultat din exploatare ()-*) )*>./// +. -enituri financiare / 9. $,eltuieli financiare / C. 6e!ultat financiar (+-9) / $. 6e!ultat curent ( SC) )*>./// >. -enituri extraordinare / @. $,eltuieli extraordinare / A. 6e!ultat extraordinar (>-@) / %. 6e!ultat inainte de impo!itare ($SA) )*>./// ". #mpo!it pe profit ()@U x %) / =. 6e!ultatul exercitiului (% 2 ") )*>./// Separarea elementelor de cost dupa destinatia lor din care pentru: - 4( 6% SP%$#"#$ 7#% 7(7 4 P6(A?$7#% AM#.#S76 A%S" $%6% "#. .$# 6 $,eltuieli materiale ))>./// ))>./// / / /

1696

$,eltuieli cu personalul )/>./// J>./// */./// / / $,eltuieli privind lucrari si servicii de la terti9>./// )>./// +/./// / / lte c,eltuieli de exploatare )>./// )>./// / / / 7(7 4 *J/./// *+/./// >/./// / / $(.7 A% P6("#7 S# P#%6A%6# (cu clasificare in functie de destinatia elementelor) ). -enituri din exploatare 9/>./// -enituri din vbn!ari 9//./// -enituri din productia stocata >./// *. $,eltuieli din exploatare *J/./// $,eltuieli de productie *+/./// $,eltuieli generale de administratie >/./// $,eltuieli de desfacere / *.9. lte c,eltuieli de exploatare / . 6e!ultat din exploatare ()-*) )*>./// +. -enituri financiare / 9. $,eltuieli financiare / C. 6e!ultat financiar (+-9) / $. 6e!ultat curent ( SC) )*>./// >. -enituri extraordinare / @. $,eltuieli extraordinare / A. 6e!ultat extraordinar (>-@) / %. 6e!ultat inainte de impo!itare ($SA) )*>./// ". #mpo!it pe profit ()@U x %) / =. 6e!ultatul exercitiului (% 2 ") )*>./// 2*%. Dispuneti de urmatoarele informatii referitoare la o societate' #nformatii /)./) +).)* Stoc de materii prime +*J +@@ Stoc de productie in curs de executie +@* +>9 Stoc de produse finite )9@ )>/ #n timpul perioadei au fost utili!ate in productie materii prime in valoare de ).N+* u.m., iar costul bunurilor vbndute a fost de @./// u.m. Aeterminati: costul materiilor prime ac,i!itionate; costurile de productie ale perioadei si costurile produselor finite obtinute. 6%Q(4- 6%: #nformatii u.m. Stoc de materii prime la /)./) +*J $ostul materiilor prime ac,i!itionate /)./) - +).)* 8 ).N+*S+@@-+*J L ).NN/ $onsum materii prime ac,i!itionate /)./) - +).)* ).N+* Stoc de materii prime la +).)* +@@ din care: #nformatii $ostul bunurilor vbndute (+@*S)9@)S >9K* $ostul produselor finite ramase in stoc la +).)* $ostul productiei in curs de executie la +).)* $osturile de productie ale perioadei 7(7 4 @./// )>/ +>9 )9@ din stoc /)./) >/J / / x din productia perioadei >9K* )>/ +>9 >.KK@

#nformatii u.m. Stoc de produse finite la /)./) )9@ $osturile produselor finite obtinute /)./) - +).)* 8 @.///S)>/-)9@ L @.//9 $ost produse finite vbndute /)./) - +).)* @./// ()9@S>.J>9) Stoc de produse finite la +).)* )>/ )>/ 2*(. Contabilul societatii A<C a demisionat! iar contul de profit si pierdere urmator a fost intocmit de noul contabil! care are mai putina e perienta. Dispuneti de urmatoarele informatii referitoare la aceasta societate' #nformatii -alori -bn!ari 9>/.///

1697

Salarii de productie indirecte )*./// ?tilitati )>./// Salarii de productie directe K/./// morti!ari ec,ipamente de productie *)./// Materii prime ac,i!itionate )>K./// morti!area ec,ipamentului de vbn!are )J./// sigurare 9./// $,iria pentru fabrica >/./// Salarii pentru distributie si administratie +*./// $osturi de publicitate N>./// Pierdere *@./// Pbna in pre!ent, firma a avut profit in fiecare perioada, motiv pentru care se cere sa verificati modul de intocmire a contului de profit si pierdere (dupa functii si dupa natura). #nformatii suplimentare: @/U dintre utilitati si N>U din asigurare sunt pentru fabrica, restul sunt pentru activitati administrative si de distributie; stocurile se pre!inta astfel: #nformatii /)./) +).)* Stoc de materii prime J./// *N./// Stoc de productie in curs de executie )@./// *)./// Stoc de produse finite 9/./// @/./// o parte de J/U din c,irie corespunde productiei. %xplicati erorile identificate in $PP pre!entat. 6%Q(4- 6%: - 6# .7 P6%Q%.7 7 -enituri din vbn!ari 9>/./// u.m. Separarea elementelor de cost dupa destinatia lor - 4( 6% din care pentru: SP%$#"#$ 7#% 7(7 4 P6(A?$7#% AM#.#S76SA%S" $7#-."#. .$# 6 $,eltuieli cu materii prime )>K./// )>K./// / / $,eltuieli cu salarii ()*.///SK/.///) S +*./// )+9./// )/*./// +*./// / ?tilitati (@/U P6(A 9/U AMSA#S76#C) )>./// K./// @./// / sigurare (N>U P6(A *>U AMSA#S76#C) 9./// +./// )./// / $,irie (J/U P6(A */U AMSA#S76#C) >/./// 9/./// )/./// / $osturi de publicitate N>./// / N>./// / morti!are (*).///S)J.///) +K./// +K./// / / 7(7 4 9N@./// +>*./// )*9./// / - 6# .7 $(6%$7 -enituri -enituri din vbn!ari 9>/./// u.m. -enituri din productia stocata *>./// u.m. (*).///-)@.///S@/.///-9/.///) 7otal venituri 9N>./// u.m. $osturi #dentificarea costului cu materiile prime Stoc la /)./) de materii prime J./// c,i!itii de materii prime )>K./// Materii prime date in consum 8 Stoc la +).)* de materii prime *N./// $ostul materiilor consumate L J.///S)>K.///-*N./// L )9/./// u.m. Separarea elementelor de cost dupa destinatia lor - 4( 6% din care pentru: SP%$#"#$ 7#% 7(7 4 P6(A?$7#% AM#.#S76SA%S" $7#-."#. .$# 6 $,eltuieli cu materii prime )9/./// )9/./// / / $,eltuieli cu salarii ()*.///SK/.///) S +*./// )+9./// )/*./// +*./// /

1698

?tilitati (@/U P6(A 9/U AMSA#S76#C) )>./// K./// @./// / sigurare (N>U P6(A *>U AMSA#S76#C) 9./// +./// )./// / $,irie (J/U P6(A */U AMSA#S76#C) >/./// 9/./// )/./// / $osturi de publicitate N>./// / N>./// / morti!are (*).///S)J.///) +K./// +K./// / / 7(7 4 9>N./// +++./// )*9./// / #dentificarea erorilor de intocmire a $ontului de Profit si Pierdere (clasificare in functie de destinatii) SP%$#"#$ 7#% ). -enituri din exploatare ).). -enituri din vbn!ari -enituri din productia stocata *. $,eltuieli din exploatare $,eltuieli de productie $,eltuieli generale de administratie $,eltuieli de desfacere . 6e!ultat din exploatare ()-*) +. -enituri financiare 9. $,eltuieli financiare C. 6e!ultat financiar (+-9) $. 6e!ultat curent ( SC) >. -enituri extraordinare @. $,eltuieli extraordinare A. 6e!ultat extraordinar (>-@) %. 6e!ultat inainte de impo!itare ($SA) ". #mpo!it pe profit ()@U x %) =. 6e!ultatul exercitiului (% 2 ") - 6# .7 P6%Q%.7 7 9>/./// 9>/./// / 9N@./// +>*./// )*9./// -*@./// / / / -*@./// / / / -*@./// / -*@./// - 6# .7 $(6%$7 9N>./// 9>/./// *>./// 9>N./// +++./// )*9./// )J./// / / / )J./// / / / )J./// / )J./// %FP4#$ 7## A#"%6%.7% -enituri omise L S*>./// / -enituri omise L S*>./// $osturi denaturate L S)K./// $osturi eronate mat. pr. L S)K./// / Profit neevidentiat L S99./// / / / Profit neevidentiat L S99./// / / / Profit neevidentiat L S99./// / Profit neevidentiat L S99.///

#dentificarea erorilor de intocmire a $ontului de Profit si Pierdere (clasificare in functie de natura)

1699

SP%$#"#$ 7#% ). -enituri din exploatare ).). -enituri din vbn!ari -enituri din productia stocata *. $,eltuieli din exploatare *.). $,eltuieli materiale

- 6# .7 P6%Q%.7 7 9>/./// 9>/./// / 9N@./// )>K.///

- 6# .7 $(6%$7 9N>./// 9>/./// *>./// 9>N./// )9/./// )+9./// )99./// +K./// )J./// / / / )J./// / / / )J./// / )J.///

*.*. $,eltuieli cu personalul )+9./// *.+. $,eltuieli privind lucrari si servicii de la terti )99./// *.9. lte c,eltuieli de exploatare +K./// . 6e!ultat din exploatare ()-*) -*@./// +. -enituri financiare / 9. $,eltuieli financiare / C. 6e!ultat financiar (+-9) / $. 6e!ultat curent ( SC) -*@./// >. -enituri extraordinare / @. $,eltuieli extraordinare / A. 6e!ultat extraordinar (>-@) / %. 6e!ultat inainte de impo!itare ($SA) -*@./// ". #mpo!it pe profit ()@U x %) / =. 6e!ultatul exercitiului (% 2 ") -*@.///

%FP4#$ 7## A#"%6%.7% -enituri omise L S*>./// / -enituri omise L S*>./// $osturi denaturate L S)K./// $osturi eronate mat. pr. L S)K./// / / / Profit neevidentiat L S99./// / / / Profit neevidentiat L S99./// / / / Profit neevidentiat L S99./// / Profit neevidentiat L S99.///

1700

21*. $ intreprindere fabrica mobila! inclusiv mese. Costurile asociate cu fabricarea meselor si cu operatiile generale ale firmei sunt urmatoarele' a) lemnul utili!at pentru fabricarea meselor costa )// u.m.Hmasa; b) mesele sunt asamblate de muncitori cu un cost de 9/ u.m.Hmasa; c) muncitorii care asamblea!a mesele sunt coordonati de catre un responsabil, care are un salariu anual de *>./// u.m.; d) amorti!area masinilor utili!ate in fabricarea meselor se ridica la )/.///u.m.Han; e) salariul managerului firmei repre!inta J/./// u.m.Han; f) firma c,eltuieste anual */./// u.m.Han pentru publicitate privind mesele; g) vbn!atorii primesc un comision de +/ u.m. pentru fiecare masa vbnduta. $lasificati fiecare cost in urmatoarele categorii: variabil, fix, cost al perioadei, cost al produsului, cost direct sau indirect (pentru produsul 1mese1) 6%Q(4- 6%: SP%$#"#$ 7#% $ost variabil (-) $ost al perioadei (P) $ost direct (A) $ost fix (") $ost al produsului $ost indirect (#) (P") 4emnul utili!at pentru fabricarea meselor costa )// u.m.Hmasa; P" A samblare efectuata de muncitori cu un cost de 9/ u.m.Hmasa P" A $oordonare responsabil muncitori, cu un salariu anual de " P" # *>./// u.m. morti!area de )/./// u.m.Han masinilor utili!ate in fabricarea " P" # meselor Salariul de J/./// u.m.Han a managerului firmei " P $ost general $,eltuieli publicitate de */./// u.m.Han privind mesele " P $ost desfacere $omision vbn!atori de +/ u.m. pentru fiecare masa vbnduta P $ost desfacere 211. -ocietatea AA=A produce trei tipuri de 1ucarii' ursuleti de plus! papusi de plastic si masinute. $lasificati urmatoarele costuri in: costuri ale produsului H ale perioadei; costuri directe H indirecte: plasticul ac,i!itionat pentru papusi; amorti!area masinilor folosite pentru papusi; amorti!area ec,ipamentelor de impac,etat folosite pentru toate produsele; salariile muncitorilor care lucrea!a doar la papusi; salariul managerului. 6%Q(4- 6%: SP%$#"#$ 7#% $ost al produsului (P") $ost direct (A) $ost al perioadei (P) $ost indirect (#) Plasticul ac,i!itionat pentru papusi P" A morti!area masinilor folosite pentru papusi P" # morti!area ec,ipamentelor de impac,etat folosite pentru toate P" # produsele Salariile muncitorilor care lucrea!a doar la papusi P" A Salariul managerului P $ost general 212. -ocietatea A:FA produce umbrele de soare! asamblJnd pJnza pe un suport ac+izitionat. /n luna mai a cumparat 1*.*** de pJnze la 1* lei bucata si 11.*** de suporturi la 2* lei bucata! si a asamblat (.5** de umbrele! costul asamblarii fiind de 15 leiHbucata. A vJndut in cursul lunii %.5** de umbrele la pretul de "* leiHbucata! comisionul vJnzatorului fiind de 5 leiHbucata. Aeterminati costul de productie si costul complet (de revenire) al unei umbrele. $are este re!ultatul perioadei 8 6%Q(4- 6%: Aeterminarea costului de productie si a costului complet (de revenire) al unei umbrele #. $osturi directe ( SC) 9*N.>// lei . Materii prime *J>./// lei K.>// pbn!e x )/ leiHbucata L K>./// lei K.>// suporturi x */ leiHbucata L )K/./// lei C. Manopera )9*.>// lei K.>// umbrele x )> leiHumbrela L )9*.>// lei #. $osturi indirecte / lei $(S7 7(7 4 A% P6(A?$7#% ?MC6%4% (#S##) 9*N.>// lei $(S7?4 A% P6(A?$7#% ?.%# ?MC6%4% L 9*N.>//HK.>//L 9> leiHbuc. ###. $osturi de desfacere > leiHbuc. $(S7 $(MP4%7(A% 6%-%.#6%) ?.%# ?MC6%4% L >/ leiHbuc.

1701

Aeterminarea re!ultatului perioadei S -enituri din vbn!area umbrelelor J.>// buc. x @/ leiHbuc. L >)/./// lei - $ostul de productie al umbrelelor vbndute J.>// buc. x 9> leiHbuc. L +J*.>// lei - $ostul c,eltuielilor de desfacere J.>// buc. x > leiHbuc. L 9*.>// lei 6e!ultatul perioadei J>./// lei 213. -ocietatea A:FA produce umbrele de soare! asamblJnd pJnza pe un suport ac+izitionat. /n luna mai a cumparat 1*.*** de pJnze la 1* lei bucata si 15.*** de suporturi la 2* lei bucata! si a asamblat 1%.*** de umbrele! costul asamblarii fiind de 15 leiHbucata. -ocietatea detinea la inceputul perioadei 1*.*** bucati de pJnza la % lei bucata si 5.*** bucati de suporturi la 15 lei bucata. /n evaluarea stocurilor se aplica costul mediu ponderat. -ocietatea a vJndut in cursul lunii 1".*** de umbrele la pretul de "* leiHbucata! comisionul vJnzatorului fiind de #!25 leiHbucata. Aeterminati costul de productie si costul complet (de revenire) al unei umbrele. $are este re!ultatul perioadei8 6%Q(4- 6%: $ostul mediu ponderat pbn!a p()/./// buc. x J leiHbuc)S ()/./// buc. x )/ leiHbuc)qH*/./// buc.L K leiHbuc $ostul mediu ponderat suport p( >./// buc. x )> leiHbuc)S()>./// buc. x */ leiHbuc.)qH*/./// buc.L )J,N> leiHbuc #. $osturi directe ( SC) N@K.>// lei . Materii prime 9KK.>// lei )J./// pbn!e x K leiHbucata L )@*./// lei )J./// suporturi x )J,N> leiHbucata L ++N.>// lei C. Manopera *N/./// lei )J./// umbrele x )> leiHumbrela L *N/./// lei #. $osturi indirecte / lei $(S7 7(7 4 A% P6(A?$7#% ?MC6%4% (#S##) N@K.>// lei $(S7?4 A% P6(A?$7#% ?.%# ?MC6%4% L N@K.>//H)J.///L 9*,N> leiHbuc. ###. $osturi de desfacere N,*> leiHbuc. $(S7 $(MP4%7(A% 6%-%.#6%) ?.%# ?MC6%4% L >/ leiHbuc. Aeterminarea re!ultatului perioadei S -enituri din vbn!area umbrelelor )@./// buc. x @/ leiHbuc. L K@/./// lei - $ostul de productie al umbrelelor vbndute )@./// buc. x 9*,N> leiHbuc. L @J9./// lei - $ostul c,eltuielilor de desfacere )@./// buc. x N,*> leiHbuc. L ))@./// lei 6e!ultatul perioadei )@/./// lei 214. -ocietatea A:FA produce umbrele de soare! asamblJnd pJnza pe un suport ac+izitionat. /n luna mai a cumparat 1*.*** de pJnze la 1* lei bucata si 15.*** suporturi la 2* lei bucata! si a asamblat 1%.*** de umbrele! costul asamblarii fiind de 15 leiHbucata. -ocietatea detinea la inceputul perioadei 1*.*** bucati de pJnza la % lei bucata si 5.*** bucati de suporturi la 15 lei bucata. /n evaluarea stocurilor se aplica metoda F/F$ 6primul intrat! primul iesit7. -ocietatea a vJndut in cursul lunii 1".*** de umbrele la pretul de 5* leiHbucata! vJnzatorului fiind de 2!5 leiHbucata. Aeterminati costul de productie si costul complet (de revenire) al unei umbrele. $are este re!ultatul perioadei8 6%Q(4- 6%: $ost total pbn!a consumata ()/./// buc. x J leiHbuc)S (J./// buc. x )/ leiHbuc) L )@/./// lei $ost total suporti consumati (>./// buc. x )> leiHbuc)S()+./// buc. x */ leiHbuc.).L ++>./// lei #. $osturi directe ( SC) N@>./// lei . Materii prime 9K>./// lei )J./// pbn!e L )@/./// lei )J./// suporturi L ++>./// lei C. Manopera *N/./// lei )J./// umbrele x )> leiHumbrela L *N/./// lei #. $osturi indirecte / lei $(S7 7(7 4 A% P6(A?$7#% ?MC6%4% (#S##) N@>./// lei $(S7?4 A% P6(A?$7#% ?.%# ?MC6%4% L N@>.///H)J.///L 9*,>/ leiHbuc. ###. $osturi de desfacere *,>/ leiHbuc. $(S7 $(MP4%7(A% 6%-%.#6%) ?.%# ?MC6%4% L 9> leiHbuc. Aeterminarea re!ultatului perioadei S -enituri din vbn!area umbrelelor )@./// buc. x >/ leiHbuc. L J//./// lei - $ostul de productie al umbrelelor vbndute )@./// buc. x 9*,>/ leiHbuc. L @J/./// lei - $ostul c,eltuielilor de desfacere )@./// buc. x *,>/ leiHbuc. L 9/./// lei 6e!ultatul perioadei J/./// lei

1702

215. /n cursul lunii ianuarie! -C A:FA -A obtine produse finite! in urmatoarele conditii' c,eltuieli variabile de productie >./// lei, c,eltuieli fixe de productie 9./// lei, capacitatea normala de productie )./// bucati, capacitatea reala de productie N>/ bucati. $are este costul obtinerii produselor finite8 6%Q(4- 6%: 6egia fixa care se recunoaste ca o c,eltuiala a perioadei L regia fixa x () - nivelul real al activitatiiHnivelul normal al activitatii). 6egia fixa care se recunoaste ca o c,eltuiala a perioadei L 9./// lei x () 2 N>/ buc.H)/// buc.) L )./// lei 6egia fixa care se recunoaste ca o c,eltuiala a productiei L regia fixa totala - 6egia fixa care se recunoaste ca o c,eltuiala a perioadei 6egia fixa care se recunoaste ca o c,eltuiala a productiei L 9./// 2 )./// L +./// lei $ostul obtinerii produselor finite $ostul obtinerii produselor finite L $,eltuieli variabile de productie S6egia fixa care se recunoaste ca o c,eltuiala a productiei L L >./// lei S +./// lei L J./// lei 21". /n cursul lunii ianuarie! -C <)0A -A obtine produse finite in urmatoarele conditii' c+eltuieli directe de productie 1*.*** lei! c+eltuieli indirecte de productie 12.*** lei! din care variabile %.*** leiD capacitatea normala de productie 1.*** bucati! capacitatea reala de productie #5* bucati. -ocietatea detinea la inceputul perioadei un stoc 25* bucati de produse finite! evaluate la 25 leiHbucataD ea vinde (** bucati la 35 leiHbucataD pentru evaluarea stocurilor la iesire foloseste metoda :/F$ 6ultimul intrat! primul iesit7. Care este valoarea stocului de produse finite la sfJrsitul anului ? 6%Q(4- 6%: $,eltuieli indirecte fixe (6egia fixa) L $,eltuieli indirecte totale 2 $,eltuieli indirecte variabile L )*./// 2 J./// L9./// lei 6egia fixa care se recunoaste ca o c,eltuiala a perioadei L regia fixa x () - nivelul real al activitatiiHnivelul normal al activitatii). 6egia fixa care se recunoaste ca o c,eltuiala a perioadei L 9./// lei x () 2 N>/ buc.H)/// buc.) L )./// lei 6egia fixa care se recunoaste ca o c,eltuiala a productiei L regia fixa totala - 6egia fixa care se recunoaste ca o c,eltuiala a perioadei 6egia fixa care se recunoaste ca o c,eltuiala a productiei L 9./// 2 )./// L +./// lei $ostul obtinerii produselor finite L $,eltuieli directe S 6egia variabila S 6egia fixa care se recunoaste ca o c,eltuiala a productiei L L )/./// lei S J./// S+./// lei L *)./// lei $ostul unitar al produselor finite obtinute L *)./// lei : N>/ buc. L *J leiHbuc -aloarea stocului de produse finite la sfbrsitul anului Stoc final L #ntrari S Stoc initial 2 #esiri L (N>/ buc x *J lei)S (*>/ buc. F *> leiHbuc) - (N>/ buc. F *J lei S )>/ buc x *> leiHbuc) L *.>// lei 21#. /n cursul lunii ianuarie! -C <)0A -A obtine produse finite in urmatoarele conditii' c+eltuieli directe de productie 1*.*** lei! c+eltuieli indirecte de productie 12.*** lei! din care variabile %.*** leiD capacitatea normala de productie 1.*** bucati! capacitatea reala de productie 1.2** bucati. $are este costul obtinerii produselor finite8 6%Q(4- 6%: $,eltuieli indirecte fixe (6egia fixa) L $,eltuieli indirecte totale 2 $,eltuieli indirecte variabile L )*./// 2 J./// L 9./// lei 6egia fixa care se recunoaste ca o c,eltuiala a perioadei L regia fixa x () - nivelul real al activitatiiHnivelul normal al activitatii). 6egia fixa care se recunoaste ca o c,eltuiala a perioadei L 9./// lei x () 2 )*// buc.H)/// buc.) L -J// L / lei 6egia fixa care se recunoaste ca o c,eltuiala a productiei L regia fixa totala - 6egia fixa care se recunoaste ca o c,eltuiala a perioadei 6egia fixa care se recunoaste ca o c,eltuiala a productiei L 9./// 2 / L 9./// lei $ostul obtinerii produselor finite: $ostul obtinerii produselor finite L $,eltuieli directe S 6egia variabila S 6egia fixa care se recunoaste ca o c,eltuiala a productiei L L )/./// lei S J./// S 9./// lei L **./// lei

1703

21%. /n cursul lunii ianuarie! -C <)0A -A obtine produse finite in urmatoarele conditii' c+eltuieli directe de productie 1*.*** lei! c+eltuieli indirecte de productie 12.*** lei! din care variabile %.*** leiD capacitatea normala de productie 1.*** bucati! #5* bucati! capacitatea reala de productie. $are este costul subactivitatii 8 6%Q(4- 6%: $,eltuieli indirecte fixe (6egia fixa) L $,eltuieli indirecte totale 2 $,eltuieli indirecte variabile L )*./// 2 J./// L 9./// lei $ostul subactivitatii L regia fixa x () - nivelul real al activitatiiHnivelul normal al activitatii). $ostul subactivitatii L 9./// lei x () 2 N>/ buc.H)/// buc.) L +./// lei 21(. /n cursul lunii ianuarie! -C AA=A -A obtine produse finite in urmatoarele conditii' c+eltuieli directe de productie 15.*** lei! c+eltuieli indirecte de productie 15.*** lei! din care c+eltuieli fi e de productie 5.*** lei! capacitatea normala de productie 2.*** bucati! capacitatea reala de productie 1.5** bucati. $are este costul subactivitatii si cum afectea!a acesta costul produselor8 6%Q(4- 6%: $,eltuieli indirecte variabile (6egia variabila) L $,eltuieli indirecte totale 2 $,eltuieli indirecte fixe L )>./// 2 >./// L )/./// lei $ostul subactivitatii L regia fixa x () - nivelul real al activitatiiHnivelul normal al activitatii). $ostul subactivitatii si cum afectea!a acesta costul produselor $ostul subactivitatii L >./// lei x () 2 )>// buc.H*/// buc.) L ).*>/ lei $ostul subactivitatii nu afectea!a costul produselor, el fiind recunoscut in re!ultatul perioadei. 22*. -ocietatea <)0A produce ciocolata. Aceasta cumpara materii prime in valoare de ".*** u.m. -tocul initial de materii prime este de 1.*** u.m.! iar stocul final este de 2.*** u.m. -alariile si amortizarea pentru productie sunt de 1".*** u.m.! iar pentru distributie sunt de 4.*** u.m. Aceasta are un stoc initial la produse finite de 3.*** u.m. si un stoc final de 5.*** u.m. $alculati costul de productie si costul complet 6%Q(4- 6%: $(S7?4 P6(A?S%4(6 - materii prime ()./// u.m. S @./// u.m. 2 *./// u.m.) >./// u.m. - salarii si amorti!are )@./// u.m. 7otal cost de productie *)./// u.m. $(S7?4 A%S" $%6## 9./// u.m. $(S7?4 $(MP4%7 *>./// u.m. Stocul initial si final al produselor finite nu este necesar in calculul costului de productie si a costului complet, ele fiind utile numai atunci cbnd se calculea!a costul produselor vbndute 221. -ocietatea <)0A produce ciocolata. )a a cumparat materii prime in valoare de ".*** lei. -tocul initial de materii prime este de 1.*** lei! iar stocul final este de 2.*** lei. -alariile si amortizarea pentru productie sunt de 1".*** lei! iar pentru distributie sunt de 5.*** leiD se mai suporta c+eltuieli directe de vJnzare de 1.*** lei. -ocietatea a inceput perioada cu un sold initial la productia in curs de e ecutie de 1.*** lei! iar la sfJrsitul perioadei productia in curs are valoarea de 5.*** leiD totodata! societatea are stoc initial la produse finite de 3.*** lei si un stoc final de 1.*** lei. Calculati costul de productie si costul complet. 6%Q(4- 6%: $(S7?4 P6(A?S%4(6 *)./// lei - materii prime ()./// lei S @./// lei 2 *./// lei) >./// lei - salarii si amorti!are )@./// lei din care: $ostul produselor in curs de executie (>./// lei - )./// lei) 9./// lei $ostul produselor finite )N./// lei $(S7?4 A%S" $%6## @./// lei - c,eltuieli cu salariile si amorti!area pentru distributie >./// lei - c,eltuieli directe de vbn!are )./// lei $(S7?4 $(MP4%7 ()N./// S >///) *+./// lei Stocul initial si final al produselor finite nu este necesar in calculul costului de productie fabricata si nici a costului complet al acesteia, ele fiind utile numai atunci cbnd se calculea!a costul produselor vbndute. 222. -ocietatea D)C$3 produce automobile! in cursul lunii a cumparat %.*** de baterii la costul de 1* leiHbaterie si a scos din stoc #."** de baterii in cursul lunii. Dintre acestea! 1** au inlocuit bateriile din masinile utilizate de anga1atii firmei care se ocupa de vJnzari! iar restul au fost montate in masinile produse de firma. Din productia lunii! (*9 a fost terminata si transferata in depozitul de produse finite si doar 3*9 din stoc a fost vJndut. $are este costul bateriilor care apare: la materii prime, la productia in curs, la productia finita, la costul bunurilor vbndute, la costul de distributie8

1704

6%Q(4- 6%: $ostul bateriilor care apare: la materii prime, p(J./// buc 2 N@// buc)x)/ leiHbuc.q 9./// lei la productia in curs(N.@// buc. 2 )// buc.)x )/ leiHbuc. x )/U N>// lei la productia finita, (N.@// buc. 2 )// buc.)x )/ leiHbuc. x K/U @N.>// lei la costul bunurilor vbndute, @N.>// lei x +/U *./*> lei la costul de distributie ()// buc x )/ leiHbuc.) )./// lei 223. $ societate a inregistrat urmatoarele costuri' materii prime %.*** lei! salarii pentru muncitori 4.*** lei! salarii pentru personalul de distributie 2.*** lei! publicitate 1.*** lei! amortizarea masinilor productive %.*** lei 6subactivitate 1*97! c+irie 4.*** lei! din care pentru productie "*9. $alculati costurile de productie. 6%Q(4- 6%: $ostul de productie: materii prime, J./// lei salarii muncitori 9./// lei costuri indirecte fixe 2 amorti!are J./// x K/U N.*// lei costuri indirecte fixe 2 c,irie 9./// x @/U *.9// lei 7(7 4 *).@// lei 224. $ societate a inregistrat urmatoarele costuri' materii prime 1*.*** lei! salarii manopera directa 14.*** lei! salarii pentru personalul de distributie 12.*** lei! amortizarea ve+iculelor de distributie ale societatii 15.*** lei! amortizarea masinilor productive 1%.*** lei! amortizarea ve+iculelor managerilor 1*.*** lei! c+irie 4.*** lei 6din care pentru productie "*97! grad de utilizare a capacitatii de productie %59. Aeterminati suma c,eltuielilor care vor afecta contul de re!ultate al societatii. 6%Q(4- 6%: Suma c,eltuielilor care vor afecta contul de re!ultate al societatii. - salarii pentru personalul de distributie )*./// lei - amorti!area ve,iculelor de distributie ale societatii )>./// lei - amorti!area ve,iculelor managerilor )/./// lei - c,irie 9./// lei x 9/U ).@// lei - costul subactivitatii )J./// lei x )>U *.N// lei 7(7 4 9).+// lei 225. -e fabrica doua produse! A si <' c+eltuieli indirecte 5.*** lei! din care fi e 1.*** lei! grad de subactivitate 2*9! costuri directe 2.*** lei pentru A si %.*** lei pentru <. "olosind costurile directe ca ba!a de reparti!are, calculati costul de productie pentru si C. 6%Q(4- 6%: $(S7?4 A% P6(A?$7#% pentru P6(A?S?4 *.K@/ lei din care: - costuri directe *./// lei - costuri indirecte fixe alocabile (regia fixa alocabila) ()/// x J/Ux*.///H)/.///) )@/ lei - costuri indirecte variabile (regia fixa variabila) (9/// x*.///H)/.///) J// lei $(S7?4 A% P6(A?$7#% pentru P6(A?S?4 C )).J9/ lei din care: - costuri directe J./// lei - costuri indirecte fixe alocabile (regia fixa alocabila) ()/// x J/UxJ.///H)/.///) @9/ lei - costuri indirecte variabile (regia fixa variabila) (9/// xJ.///H)/.///) +.*// lei $ostul subactivitatii in suma de *// lei va afecta re!ultatul perioadei. 22". -e produc doua produse! A si <! pentru care se suporta urmatoarele costuri' materie prima' 3.*** lei pentru A si 5.*** lei pentru <D manopera directa 4** ore pentru A si 2** ore pentru <! costul unei ore de manopera fiind de 1* lei! salarii indirecte 1*.*** lei si amortizarea masinilor folosite pentru ambele produse 5.*** lei . $alculati costul de productie pentru si C utili!bnd ca ba!a de reparti!are: a) materia prima b) numarul de ore de munca directa. $omentati impactul ba!elor de reparti!are. 6%Q(4- 6%: $alculul costului de productie pentru si C utili!bnd ca ba!a de reparti!are: materia prima $(S7?4 A% P6(A?$7#% pentru P6(A?S?4 din care: - materie prima )*.@*> lei +./// lei

1705

- manopera 9// ore x )/ leiHora 9./// lei - costuri indirecte cu salarii )/./// x +.///HJ./// +.N>/ lei - costuri indirecte cu amorti!area >./// x +.///HJ./// ).JN> lei $(S7?4 A% P6(A?$7#% pentru P6(A?S?4 C )@.+N> lei din care: - materie prima >./// lei - manopera *// ore x )/ leiHora *./// lei - costuri indirecte cu salarii )/./// x >.///HJ./// @.*>/ lei - costuri indirecte cu amorti!area >./// x >.///HJ./// +.)*> lei $alculul costului de productie pentru si C utili!bnd ca ba!a de reparti!are: numarul de ore de munca directe $(S7?4 A% P6(A?$7#% pentru P6(A?S?4 )N./// lei din care: - materie prima +./// lei - manopera 9// ore x )/ leiHora 9./// lei - costuri indirecte cu salarii )/./// x 9//H@// @.@@N lei - costuri indirecte cu amorti!area >./// x 9//H@// +.+++ lei $(S7?4 A% P6(A?$7#% pentru P6(A?S?4 C )*./// lei din care: - materie prima >./// lei - manopera *// ore x )/ leiHora *./// lei - costuri indirecte cu salarii )/./// x *//H@// +.+++ lei - costuri indirecte cu amorti!area >./// x *//H@// ).@@N lei Ca!a de reparti!are 0materia prima1 face ca cea mai mare parte a costurilor indirecte sa se regaseasca pe produsul C, iar ba!a de reparti!are 0numarul de ore de munca directa1 face ca cea mai mare parte a costurilor indirecte sa se regaseasca pe produsul . #ntrucbt cea mai mare parte a costurilor indirecte este repre!entata de salarii consideram ca cea mai buna ba!a de reparti!are ar fi manopera directa. #deal este a se folosi in mod combinat cele doua ba!e in sensul reparti!arii manoperei indirecte cu a'utorul ba!ei de reparti!are 0numarul de ore de munca directa1 si reparti!area amorti!arii cu a'utorul ba!ei de reparti!are 0materie prima1 intrucbt de regula activitatea utila'elor si instalatiilor este indreptata spre prelucrarea materiilor prime. 22#. -e produc doua produse! A si <D costuri directe 1*.*** lei pentru A si 2*.*** lei pentru <. se produce doar in atelierul ), iar C, in atelierele ) si *. $,eltuielile atelierelor au fost de N.>// lei in atelierul ) si N./// lei in atelierul *, iar c,eltuielile generale de administratie sunt de >// lei. Ca!a de reparti!are este costul direct. $alculati costul produselor finite si C. 6%Q(4- 6%: $alculul costului de productie pentru si C utili!bnd ca ba!a de reparti!are: costul direct P6(A?S?4 - costuri directe )/./// lei - costuri indirecte produse in sectia ) N.>// x )/.///H+/./// *.>// lei $(S7?4 A% P6(A?$7#% GGGGGGGGGGGGGGGGG )*.>// lei - c,eltuieli de administratie >// x )/.///H+/./// )@N lei $(S7 $(MP4%7 A% P6(A?$7#% ($(S7 A% 6%-%.#6%) pentru P6(A?S?4 )*.@@N lei P6(A?S?4 C - costuri directe */./// lei - costuri indirecte produse in atelierul ) N.>// x */.///H+/./// >./// lei - costuri indirecte produse in atelierul * N./// lei $(S7?4 A% P6(A?$7#% GGGGGGGGGGGGGGGGG +*./// lei - c,eltuieli de administratie >// x */.///H+/./// +++ lei $(S7 $(MP4%7 A% P6(A?$7#% ($(S7 A% 6%-%.#6%) pentru P6(A?S?4 +*.+++ lei 22%. -e produc doua produse! A si <D costuri directe 1*.*** lei pentru A si 2*.*** lei pentru <. C+eltuielile indirecte aferente productiei sunt de 22.*** lei! costul subactivitatii este de 2.*** lei. <aza de repartizare este numarul de ore de manopera directa' 1.*** ore pentru A si 3.*** ore pentru <. :a produsul A a e istat productie in curs la inceputul lunii de 1.*** lei! sold final *! iar la produsul < soldul initial la productia in curs este de 5** lei! iar soldul final este de 1.5** lei. $alculati costul produselor finite si C obtinute. 6%Q(4- 6%: $alculul costului de productie pentru si C utili!bnd ca ba!a de reparti!are: numarul de ore de manopera directa P6(A?S?4 - costuri directe )/./// lei

1706

- costuri indirecte (**./// 2 *.///) x ).///H9./// >./// lei - productie in curs incorporata ()./// 2 /) )./// lei $(S7?4 A% P6(A?$7#% GGGGGGGGGGGGGGGGG )@./// lei P6(A?S?4 C - costuri directe */./// lei - costuri indirecte (**./// 2 *.///) x +.///H9./// )>./// lei - productie in curs reali!ata (>// 2 ).>//) -)./// lei $(S7?4 A% P6(A?$7#% GGGGGGGGGGGGGGGGG +9./// lei 22(. Dispuneti de urmatoarele date' cifra de afaceri 53.4** u.m.! c+eltuielile fi e 14.554 u.m. si costul variabil 32.*3" u.m. Aeterminati cifra de afaceri la prag si intervalul de siguranta. $um se interpretea!a acesti indicatori8 6%Q(4- 6%: cifra de afaceri la prag $ la prag L$"H()-$- H$ ) L )9.>>9H()- +*./+@H>+.9//) L )9.>>9H()- /,@) L )9.>>9H/,9 L +@.+NJ u.m. intervalul de siguranta #nterval de sigurantaL $ - $ critica L >+.9// 2 +@.+NJ L )N./** u.m. unde: $ L$ifra de faceri; $ critica L $ifra de faceri critica; $"L$,eltuieli fixe; $-L $,eltuieli variabile; 23*. Dispuneti de urmatoarele date' cifra de afaceri 53.4** u.m.! c+eltuielile fi e 14.554 u.m. si costul variabil 32.*3" u.m. Cu cJte procente poate sa scada cifra de afaceri a societatii pentru ca aceasta sa nu suporte pierderi ? 6%Q(4- 6%: Situatie data Situatie recalc. ). $ifra de afaceri (recalc. >+.9// x @J,)*U) p$ q >+.9// u.m. +@.+NJ u.m. *a. c,eltuieli fixe p$"q )9.>>9 u.m. )9.>>9 u.m. *b. c,eltuieli variabile (recalc. +*./+@ x @J,)*U) p$-q +*./+@ u.m. *).J*9 u.m. *. 7otal cost de productie 9@.>K/ u.m. +@.+NJ u.m. +. 6e!ultat (rd. ) 2 rd.*) @.J)/ u.m. / u.m. 9. $oeficient de recalculare pentru re!ultat 0/1 prd.*aH(rd.) S*b)x)//q adica: $"H($ -$-)x)// adica: )9.>>9 H (>+.9// - +*./+@) x )// @J,)*U >. Procent de reducere cifra de afaceri pentru re!ultat 0/1 ()// 2 rd.9) +),JJ U 231. $ societari vinde in prezent 5.*** de produse! cost variabil unitar 1* u.m.! pret de vJnzare unitar 12 u.m.! costuri fi e 5.*** u.m. $u cbt pot sa scada vbn!arile pentru ca firma sa nu aiba pierderi8 6%Q(4- 6%: Situatie data ). $ifra de afaceri (>./// buc. x )* u.m.Hbuc.) p$ q @/./// u.m. *a. c,eltuieli fixe p$"q >./// u.m. *b. c,eltuieli variabile (>./// buc. x )/ u.m.Hbuc) p$-q >/./// u.m. *. 7otal cost de productie >>./// u.m. +. 6e!ultat (rd. ) 2 rd.*) >./// u.m. 9. $oeficient de recalculare pentru re!ultat 0/1 prd.*aH(rd.) S*b)x)//q adica: ($"SP)H($ S$-)x)// adica: >.///H(@/./// - >/.///) x )// >/ U >. Procent de reducere cifra de afaceri pentru re!ultat 0/1 ()// 2 rd.9) >/U S#7? 7#% 6%$ 4$?4 7 ). $ifra de afaceri (@/./// u.m. x >/U) p$ q +/./// u.m. *a. c,eltuieli fixe p$"q >./// u.m. *b. c,eltuieli variabile (>/./// u.m. x >/U) p$-q *>./// u.m. *. 7otal cost de productie +/./// u.m. +. 6e!ultat (rd. ) 2 rd.*) / u.m. 232. $ societate vinde in prezent 5.*** de produse! cost variabil unitar 1* u.m.! pret de vJnzare unitar 12 u.m.! costuri fi e 5.*** u.m. $e cantitate trebuie vbnduta pentru a obtine un profit de N./// u.m.8 6%Q(4- 6%: Situatie data ). $ifra de afaceri (>./// buc. x )* u.m.Hbuc.) p$ q @/./// u.m. *a. c,eltuieli fixe p$"q >./// u.m. *b. c,eltuieli variabile (>./// buc. x )/ u.m.Hbuc) p$-q >/./// u.m. *. 7otal cost de productie >>./// u.m. +. 6e!ultat (rd. ) 2 rd.*) pP q >./// u.m. 9. $oeficient de recalculare pentru re!ultat 0N///1 p(rd.*a S N.///)H(rd.) S*b)x)//q

1707

adica: ($"SP)H($ -$-)x)// adica: (>./// S N.///) H (@/./// - >/.///) x )// >. $antitate ce trebuie vbnduta pentru a obtine un profit de N/// u.m. (>./// u.m. x )*/U)

)*/ U @./// u.m.

S#7? 7#% 6%$ 4$?4 7 ). $ifra de afaceri (@./// u.m. x )* u.m.) p$ q N*./// u.m. *a. c,eltuieli fixe p$"q >./// u.m. *b. c,eltuieli variabile (@./// u.m. x )/ u.m.) p$-q @/./// u.m. *. 7otal cost de productie @>./// u.m. +. 6e!ultat (rd. ) 2 rd.*) N./// u.m. 233. $ societate vinde in prezent 1*.*** de produse! cost variabil unitar 1* u.m.! pret de vJnzare unitar 12 u.m.! costuri fi e 1*.*** u.m. ). $alculati cantitatea care trebuie vbnduta pentru ca re!ultatul sa fie /. *. $u cbt trebuie sa creasca vbn!arile pentru ca re!ultatul sa fie )9.///8 6%Q(4- 6%: Situatia data ). $ifra de afaceri ()/./// buc. x )* u.m.Hbuc.) p$ q )*/./// u.m. *a. c,eltuieli fixe p$"q )/./// u.m. *b. c,eltuieli variabile ()/./// buc. x )/ u.m.Hbuc) p$-q )//./// u.m. *. 7otal cost de productie ))/./// u.m. +. 6e!ultat (rd. ) 2 rd.*) pP q )/./// u.m. ). $alculul cantitatii care trebuie vbnduta pentru ca re!ultatul sa fie /. 9. $oeficient de recalculare pentru re!ultat 0/1 p(rd.*a S/)H(rd.) S*b)x)//q adica: ($"SP)H($ -$-)x)// adica: ()/./// S /) H ()*/./// - )//.///) x )// >/ U >. $antitatea ce trebuie vbnduta pentru a obtine re!ultat / (e/ x >/U) )/./// x >/U >./// u.m. S#7? 7#% 6%$ 4$?4 7 ). $ifra de afaceri (>./// buc. x )* u.m.Hbuc.) p$ q @/./// u.m. *a. c,eltuieli fixe p$"q )/./// u.m. *b. c,eltuieli variabile (>./// buc. x )/ u.m.Hbuc) p$-q >/./// u.m. *. 7otal cost de productie ))/./// u.m. +. 6e!ultat (rd. ) 2 rd.*) pP q / u.m. .ivelul cresterii vbn!arilor pentru ca re!ultatul sa fie )9./// 9. $oeficient de recalculare pentru re!ultat 0)9.///1 p(rd.*aS)9.///)H(rd.) 2 rd.*b)x)//q adica: ($"SP)H($ - $-)x)// adica: ()/./// S )9.///) H ()*/./// - )//.///) x )// )*/ U >. $antitatea ce trebuie vbnduta pentru a obtine re!ultat / (e/ x >/U) )/./// x )*/U )*./// u.m. S#7? 7#% 6%$ 4$?4 7 ). $ifra de afaceri ()*./// buc. x )* u.m.Hbuc.) p$ q )99./// u.m. *a. c,eltuieli fixe p$"q )/./// u.m. *b. c,eltuieli variabile ()*./// buc. x )/ u.m.Hbuc) p$-q )*/./// u.m. *. 7otal cost de productie )+/./// u.m. +. 6e!ultat (rd. ) 2 rd.*) pP q )9./// u.m. 234. $ societate vinde in prezent 1*.*** de produse! cost variabil unitar 1* u.m.! pret de vJnzare unitar 12 u.m.! costuri fi e 1*.*** u.m. -e estimeaza o crestere a costurilor variabile cu 1*9. $u cbt trebuie sa creasca vbn!arile pentru ca profitul sa rambna constant8 6%Q(4- 6%: Situatia data ). $ifra de afaceri ()/./// buc. x )* u.m.Hbuc.) p$ q )*/./// u.m. *a. c,eltuieli fixe p$"q )/./// u.m. *b. c,eltuieli variabile ()/./// buc. x )/ u.m.Hbuc) p$-q )//./// u.m. *. 7otal cost de productie ))/./// u.m. +. 6e!ultat (rd.) 2 rd.*) pP q )/./// u.m. 9. $,eltuieli variabile recalculate )//./// x ))/U ))/./// u.m. >. $oeficient de crestere vbn!ari pentru ca profitul sa rambna constant p(rd.*a Srd. +)H(rd.) - *b recalc)x)//q adica: ($"SP)H($ -$-)x)// adica: ()/./// S )/.///) H ()*/./// 2 ))/.///) x )// *// U Situatia recalculata ). $ifra de afaceri ()/./// buc. x *//U x )* u.m.) p$ q *9/./// u.m. *a. c,eltuieli fixe p$"q )/./// u.m. *b. c,eltuieli variabile p()/./// buc. x *//U) x ()/u.m. x ))/U)q p$-q **/./// u.m. *. 7otal cost de productie *+/./// u.m. +. 6e!ultat (rd. ) 2 rd.*) )/./// u.m.

1708

235. $ societate vinde in prezent 1*.*** de produse! cost variabil unitar 1* u.m.! pret de vJnzare unitar 12 u.m.! costuri fi e 1*.*** u.m. $ crestere a publicitatii cu 2.*** u.m. ar antrena o crestere a vJnzarilor cu 59. %ste deci!ia acceptabila8 6%Q(4- 6%: Situatia data ) $ifra de afaceri ()/./// buc. x )* u.m.Hbuc.) p$ q )*/./// u.m. *a. c,eltuieli fixe p$"q )/./// u.m. *b. c,eltuieli variabile ()/./// buc. x )/ u.m.Hbuc) p$-q )//./// u.m. *. 7otal cost de productie ))/./// u.m. +. 6e!ultat (rd.) 2 rd.*) pP q )/./// u.m. Situatia recalculata ). $ifra de afaceri ()/./// buc. x )/>U x )* u.m.) p$ q )*@./// u.m. *a. c,eltuieli fixe ()/./// u.m. S *./// u.m.) p$"q )*./// u.m. *b. c,eltuieli variabile ()/./// buc. x )/>U x )/ u.m.) p$-q )/>./// u.m. *. 7otal cost de productie ))N./// u.m. +. 6e!ultat (rd. ) 2 rd.*) K./// u.m. Aeci!ia nu este acceptabila pentru ca publicitatea va conduce la o crestere a c,eltuielilor fixe cu *./// u.m. si ar genera cresterea vbn!arilor cu @./// u.m. dar si a costurilor variabile cu >./// u.m. ceea ce ar conduce la diminuarea profitului cu )./// u.m. 23". $ societate vinde in prezent 1*.*** de produse! cost variabil unitar 1* lei! pret de vJnzare unitar 12 lei! costuri fi e 1*.*** lei. Daca ar scadea pretul cu *!5 lei! vJnzarile ar creste cu 1*9. )ste decizia acceptabila? 6%Q(4- 6%: Situatia data ). $ifra de afaceri ()/./// buc. x )* u.m.Hbuc.) p$ q )*/./// u.m. *a. c,eltuieli fixe p$"q )/./// u.m. *b. c,eltuieli variabile ()/./// buc. x )/ u.m.Hbuc) p$-q )//./// u.m. *. 7otal cost de productie ))/./// u.m. +. 6e!ultat (rd.) 2 rd.*) pP q )/./// u.m. Situatia recalculata ). $ifra de afaceri ()/./// buc. x ))/U x ()* u.m. 2 /,> u.m.) $ q )*@.>// u.m. *a. c,eltuieli fixe ()/./// u.m.) p$"q )/./// u.m. *b. c,eltuieli variabile ()/./// buc. x ))/U x )/ u.m.) p$-q ))/./// u.m. *. 7otal cost de productie )*/./// u.m. +. 6e!ultat (rd. ) 2 rd.*) @.>// u.m. Aeci!ia nu este acceptabila pentru ca o crestere a vbn!arilor cu @.>// u.m. ar genera cresterea costurilor variabile cu )/./// u.m. ceea ce ar conduce la diminuarea profitului cu +.>// u.m. 23#. $ societate vinde in prezent 1*.*** de produse! cost variabil unitar 1* lei! pret de vJnzare unitar 12 lei! costuri fi e 1*.*** lei. Daca ar creste pretul cu *!5 lei si s.ar investi in publicitate suma de 2.*** lei! vJnzarile ar creste cu 5** bucati. %ste deci!ia acceptabila8 6%Q(4- 6%: Situatia data ). $ifra de afaceri ()/./// buc. x )* u.m.Hbuc.) p$ q )*/./// u.m. *a. c,eltuieli fixe p$"q )/./// u.m. *b. c,eltuieli variabile ()/./// buc. x )/ u.m.Hbuc) p$-q )//./// u.m. *. 7otal cost de productie ))/./// u.m. +. 6e!ultat (rd.) 2 rd.*) pP q )/./// u.m. Situatia recalculata ). $ifra de afaceri ()/.>// buc. x ()* u.m. S /,> u.m.) $ q )+).*>/ u.m. *a. c,eltuieli fixe ()/./// u.m. S *./// u.m.) p$"q )*./// u.m. *b. c,eltuieli variabile ()/.>// buc. x )/ u.m.) p$-q )/>./// u.m. *. 7otal cost de productie ))N./// u.m. +. 6e!ultat (rd. ) 2 rd.*) )9.*>/ u.m. Aeci!ia este acceptabila pentru ca o crestere a vbn!arilor cu >// u.m. este insotita de cresterea costurilor fixe cu *./// u.m. si conduce la ma'orarea profitului cu 9.*>/ u.m. 23%. Cifra de afaceri a unei societati este in prezent de 1**.*** leiD c+eltuielile variabile corespondente sunt de "*.*** lei! iar c+eltuielile fi e sunt de 2*.*** lei. $u cbt va creste procentual re!ultatul societatii in conditiile cresterii cu )/U a cifrei de afaceri (c,eltuielile fixe vor rambne nemodificate) 8 6%Q(4- 6%:

1709

Situatia data ). $ifra de afaceri p$ q )//./// u.m. *a. c,eltuieli fixe p$"q */./// u.m. *b. c,eltuieli variabile p$-q @/./// u.m. *. 7otal cost de productie J/./// u.m. +. 6e!ultat (rd.) 2 rd.*) pP q */./// u.m. Situatia recalculata ). $ifra de afaceri ()//./// u.m. x ))/U) p$ q ))/./// u.m. *a. c,eltuieli fixe p$"q */./// u.m. *b. c,eltuieli variabile ( @/./// buc. x ))/U) p$-q @@./// u.m. *. 7otal cost de productie J@./// u.m. +. 6e!ultat (rd. ) 2 rd.*) *9./// u.m. $resterea procentuala a profitului va fi de */U determinata astfel: *9./// u.m.H */./// u.m. x )// 23(. =anagerul unei mici societati de productie este interesat de structura costului intreprinderii sale. Astfel! in situatia de fata! societatea sa produce 5** bucati din produsul & 6singurul produs fabricat7! pe care il vinde cu 1.*** lei bucata. Costurile variabile unitare implicate sunt de #** lei! iar costurile fi e totale sunt de 1**.*** lei. =anagerul societatii analizeaza posibilitatea sc+imbarii structurii costului astfel' el considera ca un efort investitional suplimentar de 2**.*** lei in masini de productie ar avea drept consecinta scaderea costului variabil unitar la 3** lei. ?tili!bnd metoda direct-costing (costurilor variabile), pre!entati diferite calcule care l-ar putea a'uta sa ia deci!ia respectiva. 6%Q(4- 6%: metoda direct costing, %senta metodei direct costing (metodei costurilor directe) consta in stabilirea activitatii de exploatare lubnd in calcul numai c,eltuielile variabile (c,eltuielile directe). $ealalta parte a c,eltuielilor (c,eltuielile fixe) efectuate cu scopul de a asigura conditii de desfasurare a activitatii de exploatare (c,eltuieli legate de capacitatile de productie) sunt evidentiate separat si sunt sca!ute (deduse) din profitul potential obtinut din activitatea de exploatare cunoscut in practica sub denumirea de contributie bruta la profit. Pentru a reali!a aceasta operatie este necesar ca in prealabil fiecare element de c,eltuiala sa fie anali!at si plasat in una din cele doua categorii (c,eltuiala fixa : $" , sau c,eltuiala variabila : $-). Metoda costurilor directe este mai curbnd o metoda care tine de functia previ!ionala a contabilitatii. Situatia data determinata utili!bnd metoda direct - costing -bn!ari >// buc. x )./// leiHbuc >//./// lei $osturi variabile totale >// buc. x N// leiHbuc. +>/./// lei Profit potential din exploatare (-bn!ari 2 $,elt. variabile) )>/./// lei $osturile fixe totale )//./// lei Profit (Profit potential din exploatare 2 $,eltuieli fixe) >/./// lei Situatia dupa efortul investitional determinata utili!bnd metoda direct - costing -bn!ari >// buc. x )./// leiHbuc >//./// lei $osturi variabile totale >// buc. x (N// leiHbuc. - +// leiHbuc). *//./// lei Profit potential din exploatare (-bn!ari 2 $,elt. variabile) +//./// lei $osturile fixe totale ()//./// lei S *//./// lei) +//./// lei (Profit potential din exploatare 2 $,eltuieli fixe) / lei 24*. Cifra de afaceri a unei societati este de 2**.*** lei! mar1a asupra c+eltuielilor variabile este de 5*.*** lei! iar nivelul levierului operational este 5. Care este valoarea rezultatului daca cifra de afaceri creste la 25*.*** lei? 6%Q(4- 6%: $ L *//./// lei McvL >/./// lei 4o L > 4o L Mcv H 6e!ultat de unde: 6e!ultat (6/) L Mcv H 4o L >/./// H > L )/./// lei Ae asemenea 4o L Mcv H (Mcv 2 $,.") de unde: $,."/L Mcv/2 Mcv/H4o/L >/./// - >/.///H> L 9/./// lei $,.-/L $ /2 $,."/ - 6/L *//./// 2 9/./// 2 )/.///L )>/./// lei $ )H$ /x )// L *>/.///H*//.///x)//U L )*>U $ )L $,v/ x)*>US$,"S6) de unde valoarea re!ultatului pentru $ ) de *>/./// lei va fi: 6) L $ )-$," - $,v/ x)*>U L *>/./// 2 9/./// - )>/.///x)*>U L *>/./// 2 9/./// 2 )JN.>// L **.>// lei

1710

241. $ societate realizeaza prin vJnzarea a 15.*** bucati din produsul sau o cifra de afaceri de 225.*** lei! suportJnd pierderi de 5.*** lei. Costurile suportate pentru producerea si vJnzarea acestui produs sunt de 23*.*** lei! impartite astfel' - materie prima (variabile): )/>./// lei; - personal ('umatate variabile si 'umatate fixe): @/./// lei; - amorti!are imobil si masini de productie (fixe): 9>./// lei; - diverse (fixe): */./// lei. Managerul societatii cunoaste faptul ca are capacitatea de a produce si vinde pbna la */./// bucati din produsul sau. $are este cantitatea de produs fabricata si vbnduta care i-ar permite sa nu mai suporte pierderi8 6%Q(4- 6%: Situatia data ). $ifra de afaceri )>./// buc x (**>./// leiH)>./// buc.) **>./// lei *a. c,eltuieli fixe K>./// lei. - personal (@/./// leiH*) +/./// lei - amorti!are 9>./// lei - diverse */./// lei *b. c,eltuieli variabile )+>./// lei - materie prima )/>./// lei - personal (@/./// leiH*) +/./// lei *. 7otal cost de productie *+/./// lei +. 6e!ultat (rd.) 2 rd.*) ->./// lei $ifra de afaceri la prag $ la prag L$"H()-$- H$ ) L K>.///H()- )+>.///H**>.///) L K>.///H()- /,@) L K>.///H/,9 L *+N.>// u.m. $antitatea de produs fabricata si vbnduta care i-ar permite sa nu mai suporte pierderi $ la pragHpret unitar de vbn!are L *+N.>// : )>L )>.J+9 buc Situatia recalculata ). $ifra de afaceri )>.J+9 buc x )>./// u.m.-buc. *+N.>// lei *a. c,eltuieli fixe K>./// lei. - personal (@/./// leiH*) +/./// lei - amorti!are 9>./// lei - diverse */./// lei *b. c,eltuieli variabile )9*./// lei - materie prima ()/>./// lei x *+N.>//H**>.///) ))/.J++ lei - personal ( +/./// lei x *+N.>//H**>.///) +).@@N lei *. 7otal cost de productie *+N./// lei +. 6e!ultat (rd.) 2 rd.*) / lei 242. &entru un produs s.au stabilit urmatoarele standarde' - consum unitar de materie prima: * Zg; - cost de ac,i!itie + leiHZg. #n cursul perioadei s-au fabricat *./// bucati de produse, pentru care s-au consumat +.J// Zg de materie prima, ac,i!itionata la +,) leiHZg. $alculati abaterile pentru materia prima. 6%Q(4- 6%: $onsumul efectiv $onsum standardi!at bateri Materie prima +.J// Zg x +,) leiHZg L )).NJ/ lei (*./// buc x * ZgHbuc.) x +,/ leiHZg L )*./// lei +.J// Zg 9./// Zg L -*// Zg +,) leiHZg - +,/ leiHZg LS/,) leiHZg )).NJ/ lei 2 )*./// lei L -**/ lei bateri din nerespectarea cantitatilor normate de consum - *// Zg x +,/ leiHZg L - @// lei bateri din depasirea costului de ac,i!itie +.J// Zg x /,) leiHZg L S+J/ lei 7(7 4 C 7%6# P%.76? M 7%6# P6#M - *// Zg x - **/ lei 243. &entru un produs s.au stabilit urmatoarele standarde' - consum unitar pentru manopera directa: * ore; - tarif orar )/ lei. #n cursul perioadei s-au fabricat +./// bucati de produse, pentru care s-au consumat @.*// ore de manopera, costul total al manoperei fiind de @J.*// lei. $alculati abaterile pentru manopera directa. 6%Q(4- 6%:

1711

$onsumul efectiv $onsum standardi!at bateri Manopera directa +./// buc.x *,95 Hbuc x )) leiH, L @J.*// lei (+./// buc x * ,Hbucx )/ leiH, L @/./// lei *,HbucLS 95Hbuc leiH,LS) leuH,

*,95Hbuc)) leiH,-)/

@J.*// lei 2 @/./// lei LSJ.*// lei bateri din nerespectarea timpului normat unitar +./// buc x (S95Hbuc)H@/5x )/ leiH, L S *./// lei bateri din depasirea tarifului orar @.*// , x ) leuH, L S @.*// lei 7(7 4 C 7%6# P%.76? M .(P%6 A#6%$7 S J.*// lei 244. /ntreprinderea &,$D -A considera urmatoarele c+eltuieli ca fiind indirecte' $D%47?#%4# 4ei Materiale consumabile )./// %nergie >./// Servicii de la terti >// $,eltuieli de personal +/./// #mpo!ite si taxe *./// morti!are )/./// 'ustari de valoare >./// ceste c,eltuieli sunt alocate diverselor centre de anali!a: provi!ionare, Aesen, Productie, -bn!are cu amanuntul, -bn!are angro, dupa urmatoarea sc,ema de reparti!are (in procente): -bn!are cu -bn!are $D%47?#%4# #ncal!ire Aesen Productie amanuntul angro Materiale consumabile > > )/ >/ +/ %nergie >/ */ */ > > Servicii de la terti 9/ )/ >/ $,eltuieli de personal > +> 9/ )/ )/ #mpo!ite si taxe */ >/ +/ morti!are */ */ */ */ */ 'ustari de valoare 9/ @/ Singurul centru auxiliar este centrul de incal!ire. cesta prestea!a servicii astfel pentru celelalte centre: -bn!are cu -bn!are #ncal!ire Aesen Productie amanuntul angro -)//U S*/U S>/U S)/U S*/U Ca!ele de reparti!are alese pentru fiecare centru, precum si volumul acestora sunt pre!entate in tabelul urmator: -bn!are cu $entrul Aesen Productie -bn!are angro amanuntul Ca!a de (ra de (ra-masina Produsul vbndut Produsul vbndut reparti!are manopera -olumul ba!ei )./// ore *./// ).*>/ produse *.>// produse vbndute de reparti!are manopera ore-masina vbndute Presupunem ca produsul P necesita *// ore de manopera si >// ore-masina si ca din acest produs se vbnd N>/ de produse cu amanuntul si ).*>/ de produse angro. $alculati suma c,eltuielilor indirecte atasate fiecarui centru de anali!a. $alculati suma reparti!ata de la centrul auxiliar catre centrele principale. $alculati costul unei unitati de ba!a de reparti!are in fiecare centru. $alculati c,eltuielile indirecte reparti!ate asupra produsului P. 6%Q(4- 6%: $alculul sumei c,eltuielilor indirecte atasate fiecarui centru de anali!a. 7(7 4 Ain care reparti!ate pe centrele: $D%47?#%4# Materiale consumabile)./// %nergie Servicii de la terti >./// >// #ncal!ire )///x>UL >/ >///x>/UL *>// Aesen )///x >UL >/ >///x*/UL )/// >//x9/UL Productie )///x)/UL )// >///x*/UL )/// / -bn!are cu -bn!are angro amanuntul )///x>/UL >// )///x+/UL +// >///x>U L *>/ >///x >UL *>/ >//x)/UL >/ >//x>/UL *>/

1712

$,eltuieli de personal +/./// #mpo!ite si taxe morti!are 'ustari de valoare *./// )/./// >.///

*// +////x>UL +////x+>UL )>// )/>// *///x*/UL / 9// )////x*/UL*/ )////x*/UL // */// / /

+////x9/UL )*/// / )////x*/UL */// /

7(7 4 >+.>// @.9>/ )+.N>/ )>.)// *. $alculul sumei reparti!ata de la centrul auxiliar catre centrele principale. Ain care reparti!ate pe centrele: $D%47?#%4# 7(7 4 #ncal!ire Aesen Productie

+////x)/UL +/// *///x>/UL )/// )////x*/UL */// >///x9/UL */// J.J// -bn!are cu amanuntul J.J//

+////x)/UL +/// *///x+/UL @// )////x*/UL */// >///x@/UL +/// K.9//

-bn!are angro

7(7 4 >+.>// @.9>/ )+.N>/ )>.)// K.9// 6eparti!are costuri centru auxiliar / -@.9>/ @9>/x*/UL ).*K/ @9>/x>/UL +.**> @9>/x)/UL @9>@9>/x*/UL ).*K/ 7(7 4 #.A#6%$7% P% $%.76% A% $(S7 >+.>// x )>./9/ )J.+*> K.99> )/.@K/ +. $alculul costul unei unitati de ba!a de reparti!are in fiecare centru. -bn!are cu $entrul Aesen Productie -bn!are angro amanuntul Ca!a de reparti!are (ra de manopera (ra-masina Produsul vbndut Produsul vbndut -olumul ba!ei de *./// ).*>/ produse )./// ore manopera *.>// produse vbndute reparti!are ore-masina vbndute )>./9/:)///L)>,/9 K.99>:).*>/L $ostul unitatii de ba!a lei )J.+*>:*///LK,)@ N,>@ )/.@K/:*>// L 9,*J 9. $alculul c,eltuielilor indirecte reparti!ate asupra produsului P. Produsul P include: - $osturi indirecte din $entrul A%S%. (*// ore de manopera x )>,/9 leiH ora de manopera) +.//J lei - $osturi indirecte din centrul P6(A?$7#% (>// ore-masina x K,)@ leiHora-masina 9.>J/ lei - $osturi indirecte din centrul - .Q 6% $? M .?.7?4 (N>/ prod.vbndute x N,>@ leiHprod.vindut) >.@N/ lei - $osturi indirecte din centrul - .Q 6% $? .=6( ()*>/ prod.vbndute x 9,*J leiHprod.vindut) >.+>/ lei 7otal costuri indirecte reparti!ate asupra produsului P )J.@/J lei 245. -ocietatea B$C -A produce mingi de basc+et. C+eltuielile indirecte ale anului 3 sunt urmatoarele 6pe centre de analiza7' $,eltuieliHcentre provi!ionare Productie Aistributie 7(7 4 Servicii externe *./// */./// >./// *N./// Personal )>./// )N>./// >/./// *9/./// morti!ari )/./// )*/./// *>./// )>>. /// c,i!itiile de materie prima in cursul perioadei s-au ridicat la *//./// lei. Societatea dispunea la inceputul perioadei de materii prime in valoare de )+./// lei, iar la sfbrsitul perioadei mai detine materii prime in suma de )/./// lei. $ifra de afaceri a societatii este de J>/./// lei; s-au produs si s-au vbndut >/./// de mingi. .u exista stoc initial si final nici de productie in curs de executie, nici de produse finite. $alculati costul de productie global si unitar. $alculati costul complet global si unitar. $alculati re!ultatul global si unitar. 6%Q(4- 6%: Materii prime consumate L Stoc initial S c,i!itii 2 Sold final L )+./// leiS*//./// lei-)/./// leiL*/+./// lei ). $alculul costului de productie global si unitar. .$(S7?6# A#6%$7% */+./// lei - Materii prime */+./// lei C. $(S7?6# #.A#6%$7% +)>./// lei - Servicii externe */./// lei - Personal )N>./// lei - morti!ari )*/./// lei $.$(S7?4 A% P6(A?$7#% =4(C 4 A.$(S7?4 A% P6(A?$7#% ?.#7 6 (>)J./// lei:>/./// mingii) >)J./// lei )/,+@ leiHminge

1713

*. $alculul costului complet global si unitar. . $(S7?4 A% P6(A?$7#% =4(C 4 >)J./// lei C. $,eltuieli de aprovi!ionare *N./// lei - Servicii externe *./// lei - Personal )>./// lei - morti!ari )/./// lei $. $,eltuieli de desfacere J/./// lei - Servicii externe >./// lei - Personal >/./// lei - morti!ari *>./// lei A.$(S7?4 $(MP4%7 =4(C 4 ( SCS$) @*>./// lei %.$(S7?4 $(MP4%7 ?.#7 6 (@*>./// lei:>/./// mingii) )*,>/ leiHmingie +. $alculul re!ultatul global si unitar. -%.#7?6# A#. - .Q 6# J>/./// lei $(S7?4 $(MP4%7 =4(C 4 @*>./// lei 6%Q?47 7?4 =4(C 4 **>./// lei 6%Q?47 7?4 ?.#7 6 (**>./// lei : >/./// mingii) 9,>/ leiHmingie 24". $ societate a ac+izitionat la *1.*# .3 un utila1 cu un pret de ac+izitie de (*.*** u.m.D costurile de punere in functiune sunt de 15.*** u.m. -e estimeaza o durata de amortizare de 5 ani! o valoare reziduala de 5.*** u.m. si un mod linear de amortizare. :a 31.12.3W1 e ista indicii activul este depreciat si se efectueaza testul de depreciere. -e estimeaza o valoare 1usta de #".*** u.m.! costurile estimate de vJnzare sunt de 2.*** u.m.! iar valoarea de utilitate estimata este de #3.*** u.m. %fectuati testul de depreciere conform # S +@, 0Aeprecierea activelor1. 6%Q(4- 6%: $onsiderente teoretice: 7estul anual pentru depreciere al unei unitati generatoare de numerar careia i s-a alocat fondul comercial poate fi efectuat in orice moment in cursul perioadei de un an, cu conditia sa fie efectuat in acelasi moment in fiecare an. ?nitati generatoare de numerar diferite pot fi testate pentru depreciere la momente diferite. 7otusi, daca in parte sau in intregime fondul comercial alocat unitatii generatoare de numerar a fost ac,i!itionat intr-o combinare de intreprinderi in cursul perioadei de raportare curente, unitatea respectiva va fi testata pentru depreciere inainte de sfbrsitul perioadei curente. Pierderea din depreciere trebuie recunoscuta pentru o unitate generatoare de numerar (cel mai mic grup de unitati generatoare de numerar caruia i s-a alocat fondul comercial sau un activ al corporatiei) daca si numai daca valoarea recuperabila a unitatii (grupului de unitati), respectiv este mai mica decbt valoarea sa contabila. Pierdere din depreciere trebuie alocata pentru a reduce valoarea contabila a activelor unitatii in urmatoarea ordine: mai intbi, oricarui fond comercial alocat unitatii generatoare de numerar (grupului de unitati); si apoi, altor active ale unitatii (grupului de unitati) pe ba!a unei alocari proportionale (prorata) ba!ata pe valoarea contabila a fiecarui activ din unitate. #n alocarea unei pierderi din depreciere conform ordinii mai sus pre!entate, valoarea contabila a unui activ nu trebuie redusa mai mult de maximul dintre: valoarea 'usta mai putin costurile vbn!arii (daca este determinabila); valoarea lui de utili!are (daca este determinabila); si !ero. -aloarea pierderii din depreciere care altfel ar fi fost alocata activului trebuie alocata altor active din unitate (grupul de unitati), pe o ba!a proportionala. Aaca valoarea recuperabila a unui activ individual nu poate fi determinata, atunci: pierderea din depreciere este recunoscuta pentru un activ daca valoarea lui contabila este mai mare decbt maximul dintre valoarea sa 'usta mai putin costurile vbn!arii si re!ultatele obtinute din procedurile de alocare descrise mai sus; si nici o pierdere din depreciere nu este recunoscuta pentru activ daca unitatea generatoare de numerar aferenta nu este depreciata. ceasta se aplica c,iar daca valoarea 'usta mai putin costurile vbn!arii activului este mai mica decbt valoarea lui contabila. 6e!olvarea propriu-!isa -aloarea de ac,i!itie K/./// u.m. S )>./// u.m.) )/>./// u.m. -aloarea amorti!abila ( )/>./// u.m. 2 >./// u.m.) )//./// u.m. $ota anuala de amorti!are ( ): > ani) */U morti!are calculata pentru exercitiul . si .S) Pentru . )//./// u.m. x */U H * L )/./// u.m. Pentru .S) )//./// u.m. x */U L */./// u.m. 7otal exercitii . si .S) +/./// u.m. $alculul valorii contabile nete la finele exercitiului .S) )//./// u.m. - +/./// u.m.L N/./// u.m.

1714

$alculul pretului net de vbn!are N@./// u.m. 2 *./// u.m.L N9./// u.m. -aloarea de utilitate N+./// u.m. $alculul valorii recuperabile Maximum ()) pret net de vbn!are (N9./// u.m.) (*) valoare utilitate (N+./// u.m.) L N9./// u.m. $alculul deprecierii constatate, in conformitate cu # S +@ 0Aeprecierea activelor1. valoarea contabila neta - valoarea recuperabila L N/.///u.m.2N9.///u.m. L - 9./// u.m. #n speta nu exista pierdere din depreciere deoarece valoarea recuperabila a mi'locului fix in cau!a la +).)*..S) nu este mai mica decbt valoarea sa contabila. 24#. $ societate a ac+izitionat la *1.*#.3 un utila1 cu un pret de ac+izitie de (*.*** u.m.D costurile de punere in functiune sunt de 15.*** u.m. -e estimeaza o durata de amortizare de 5 ani! o valoare reziduala de 5.*** u.m. si un mod linear de amortizare. :a 31.12.3W1 se reevalueaza activul la valoarea 1usta de 11*.*** u.m. Sa se contabili!e!e reevaluarea prin procedeul reevaluarii valorii nete si sa se calcule!e amorti!area pentru exercitiul .S*, conform # S )@ 0#mobili!ari corporale1 6%Q(4- 6%: -aloarea de ac,i!itie K/./// u.m. S )>./// u.m.) )/>./// u.m. -aloarea amorti!abila ( )/>./// u.m. 2 >./// u.m.) )//./// u.m. $ota anuala de amorti!are ( ): > ani) */U morti!are calculata pentru exercitiul . si .S) Pentru . )//./// u.m. x */U H * L )/./// u.m. Pentru .S) )//./// u.m. x */U L */./// u.m. 7otal exercitii . si .S) +/./// u.m. $alculul valorii contabile nete la finele exercitiului .S) inaintea reevaluarii )/>./// u.m. - +/./// u.m.L N/./// u.m. Stabilirea diferentelor din reevaluare Stabilirea valorilor de inregistrare 6eevaluate ))/./// u.m. .ereevaluate N/./// u.m. Aiferente din reevaluare S9/./// u.m. contabili!area reevaluarii prin procedeul reevaluarii valorii nete Aegrevarea valorii de inventar cu amorti!area morti!are utila'e L ?tila'e L Aiferente din reevaluare +/./// 9/.///

#nregistrarea in valoarea de inregistrare cori'ate a ?tila'e diferentei de reevaluare -

calculul amorti!arii pentru exercitiul .S*, conform # S )@ 0#mobili!ari corporale1

Aurata de ?tili!are 6amasa L > ani -),> ani L +,> ani morti!area anuala dupa reevaluare L ))/.///H+,> L +).9*J u.m. 24%. $ societate a ac+izitionat la *1.*#.3 un utila1 cu un pret de ac+izitie de (*.*** u.m.D costurile de punere in functiune sunt de 15.*** u.m. -e estimeaza o durata de amortizare de 5 ani! o valoare reziduala de 5.*** u.m. si un mod linear de amortizare. :a 31.12.3W1 se reevalueaza activul la valoarea 1usta de #2.*** u.m. Comentati efectele reevaluarii conform /A- 1" G/mobilizari corporale5. 6%Q(4- 6%: -aloarea de ac,i!itie K/./// u.m. S )>./// u.m.) )/>./// u.m. -aloarea amorti!abila ( )/>./// u.m. 2 >./// u.m.) )//./// u.m. $ota anuala de amorti!are ( ): > ani) */U morti!are calculata pentru exercitiul . si .S) Pentru . )//./// u.m. x */U H * L )/./// u.m. Pentru .S) )//./// u.m. x */U L */./// u.m. 7otal exercitii . si .S) +/./// u.m. $alculul valorii contabile nete la finele exercitiului .S) inaintea reevaluarii )/>./// u.m. - +/./// u.m.L N/./// u.m. Stabilirea diferentelor din reevaluare Stabilirea procentului de actuali!are a valorilor contabile dupa reevaluare: W L -aloarea 'usta reevaluataH-aloarea neta contabila L N*.///HN/./// L ),/*J@ u.m. Stabilirea valorilor de inregistrare 6eevaluate N*./// u.m.

1715

.ereevaluate N/./// u.m. Aiferente din reevaluare S*./// u.m. - $omentarii asupra efectelor reevaluarii conform # S )@ 0#mobili!ari corporale1. 4a data reevaluarii unei imobili!ari corporale, orice amorti!are cumulata la data reevaluarii este: fie recalculata proportional cu sc,imbarea in valoarea contabila bruta a activului, astfel incbt valoarea contabila a activului, dupa reevaluare sa fie egala cu valoarea sa reevaluata. ceasta metoda este folosita in ca!ul in care activul este reevaluat cu a'utorul unui indice pentru a se a'unge la costul de inlocuire, mai putin amorti!area corespun!atoare; fie eliminata din valoarea bruta contabila a activului si valoarea neta recalculata la valoarea reevaluata a activului. Ae exemplu, aceasta metoda este folosita pentru cladirile care sunt reevaluate la valoarea lor de piata. #n ca!ul in care valoarea contabila a unui activ este ma'orata ca urmare a unei reevaluari, aceasta ma'orare trebuie inregistrata direct in creditul conturilor de capitaluri proprii sub titlul 0diferente din reevaluare1. $u toate acestea, ma'orarea constatata din reevaluare trebuie recunoscuta ca venit in masura in care aceasta compensea!a o descrestere din reevaluarea aceluiasi activ recunoscuta anterior ca o c,eltuiala. #n ca!ul in care valoarea contabila a unui activ este diminuata ca re!ultat al unei reevaluari, aceasta diminuare trebuie recunoscuta ca o c,eltuiala. $u toate acestea, o diminuare re!ultata din reevaluare trebuie sca!uta direct din surplusul de reevaluare corespun!ator aceluiasi activ, in masura in care diminuarea nu depaseste valoarea inregistrata anterior ca surplus din reevaluare. Surplusul din reevaluare inclus in capitalurile proprii poate fi transferat direct in capitalurile proprii atunci cbnd acest surplus este reali!at. Se considera ca intregul surplus este reali!at la casarea sau la cedarea activului. $u toate acestea, o parte din surplus poate fi reali!at pe masura ce activul este folosit de intreprindere; in acest fel valoarea surplusului care este reali!at este diferenta dintre amorti!area calculata pe ba!a valorii reevaluate si valoarea amorti!arii calculate pe ba!a costului initial al activului. 7ransferul din surplusul de reevaluare in re!ultatul reportat nu se efectuea!a prin contul de profit si pierdere. 24(. $ societate ac+izitioneaza la *1.*1 .3 un utila1 la un cost de ac+izitie de 1".*** u.m. pentru care se estimeaza o durata de utilizare de 5 ani! o valoare reziduala de 1.*** u.m. si un mod de amortizare linear. /n e ercitiul 3W1 se estimeaza o durata de utilizare mai mare cu un an si o valoare reziduala de 5** u.m. :a inceputul e ercitiului 3W2 se efectueaza modernizari in suma de 2.*** u.m.. care conduc la reducerea consumului de energie cu 1*9. $alculati amorti!area pentru durata de viata a activului conform # S )@ 0#mobili!ari corporale1. 6%Q(4- 6%: -aloarea de ac,i!itie )@./// u.m. -aloarea amorti!abila ( )@./// u.m. 2 )./// u.m.) )>./// u.m. $ota anuala de amorti!are ( ): > ani) */U morti!are calculata pentru exercitiul . $alcul M )>./// u.m. x */U L +./// u.m. morti!are calculata pentru exercitiul .S) 6econsiderarea valorii nete a mi'locului fix )>./// S()///->//) 2 +./// )*.>// u.m. 6econsiderarea A?6 a mi'locului fix > ani - )an S ) an > ani .oua amorti!are anuala de la /)./)..S) )*.>// u.m.H > ani *.>// u.m. morti!are calculata pentru exercitiul .S* 6econsiderarea valorii nete a mi'locului fix )>.///S()///->//)S*///-+.///-*.>// )*./// u.m. 6econsiderarea A?6 a mi'locului fix > ani S )an - * an 9 ani .oua amorti!are anuala de la /)./)..S) )*./// u.m.H 9 ani +./// u.m. morti!are calculata pentru exercitiul .S+ +./// u.m. morti!are calculata pentru exercitiul .S9 +./// u.m. morti!are calculata pentru exercitiul .S> +./// u.m. 25*. $ societate ac+izitioneaza la *1.*1 .3 un utila1 la un cost de ac+izitie de 1".*** u.m. pentru care se estimeaza o durata de utilizare de 5 ani! o valoare reziduala de 1.*** u.m. si un mod de amortizare linear. :a sfJrsitul e ercitiului 3W1 acesta se reevalueaza la valoarea 1usta de 12.*** u.m. /n e ercitiul 3W2 se reestimeaza valoarea reziduala la 1.5** u.m.! iar in 3W3 se prelungeste durata de amortizare cu un an. $alculati amorti!area pentru durata de viata a activului conform # S)@ 0#mobili!ari corporale1. 6%Q(4- 6%: -aloarea de ac,i!itie )@./// u.m. -aloarea amorti!abila ( )@./// u.m. 2 )./// u.m.) )>./// u.m. $ota anuala de amorti!are ( ): > ani) */U morti!are calculata pentru exercitiul . $alcul M )>./// u.m. x */U L +./// u.m. morti!are calculata pentru exercitiul .S) $alcul M )>./// u.m. x */U L +./// u.m. morti!are calculata pentru exercitiul .S*

1716

6econsiderarea valorii nete a mi'locului fix )*./// u.m. - ()///-).>//) )*.>// u.m. 6econsiderarea A?6 a mi'locului fix > ani - * ani + ani .oua amorti!are anuala de la /)./)..S) )*.>// u.m.H + ani 9.)@@ u.m. morti!are calculata pentru exercitiul .S+ 6econsiderarea A?6 a mi'locului fix > ani - + ani S ) an + ani .oua amorti!are anuala de la /)./)..S+ ()*.>// u.m-9.)@@ u.m.H + ani *.NNJ u.m. morti!are calculata pentru exercitiul .S9 *.NNJ u.m. morti!are calculata pentru exercitiul .S> *.NNJ u.m. -erificare corectitudine calcule -aloare amorti!abila )>./// S @./// S >// )J.>// u.m. Pr.ac,i!. Aif.reev. Modif.val.re!. -aloare amorti!ata +./// S +./// S9.)@@ S *NNJ S *NNJ S *NNJ )J.>// u.m. 251. $ societate a ac+izitionat la *1.*#.3 un utila1 cu un pret de ac+izitie de (*.*** u.m.D costurile de punere in functiune sunt de e 15.*** u.m. -e estimeaza o durata de amortizare de 5 ani! o valoare reziduala de 5.*** u.m. si un mod linear de amortizare. :a 31.12.3W1 e ista indicii ca activul este depreciat si se efectueaza testul de depreciere. -e estimeaza o valoare 1usta de ##.*** u.m.! costurile estimate de vJnzare sunt de 1.*** u.m.! iar valoarea de utilitate este de #3.*** u.m. %fectuati testul de depreciere conform # S +@ 0Aeprecierea activelor1. 6%Q(4- 6%: -aloarea de ac,i!itie ( K/./// u.m. S )>./// u.m.) )/>./// u.m. -aloarea amorti!abila ( )/>./// u.m. 2 >./// u.m.) )//./// u.m. $ota anuala de amorti!are ( ): > ani) */U morti!are calculata pentru exercitiul . si .S) Pentru . )//./// u.m. x */U H * L )/./// u.m. Pentru .S) )//./// u.m. x */U L */./// u.m. 7otal exercitii . si .S) +/./// u.m. $alculul valorii contabile nete la finele exercitiului .S) )//./// u.m. - +/./// u.m.L N/./// u.m. $alculul pretului net de vbn!are NN./// u.m. 2 )./// u.m.L N@./// u.m. -aloarea de utilitate N+./// u.m $alculul valorii recuperabile Maximum ()) pret net de vbn!are (N@./// u.m.) (*) valoare utilitate (N+./// u.m.) L N@./// u.m. $alculul deprecierii constatate, in conformitate cu # S +@ 0Aeprecierea activelor1. valoarea contabila neta - valoarea recuperabila L N/.///u.m.2N@.///u.m. L - @./// u.m. #n speta nu exista pierdere din depreciere deoarece valoarea recuperabila a mi'locului fix in cau!a la +).)*..S) nu este mai mica decbt valoarea sa contabila. $(.S#A%6 7## 7%(6%7#$% A%SP6% $(.S(4#A 6% $(.7?6#4(6 #n vederea consolidarii conturilor, este necesar, mai intbi, sa se delimite!e ansamblul intreprinderilor care apartin grupului. stfel spus, este necesar sa se determine perimetrul de consolidare. Pentru a sti daca o intreprindere face parte dintr-un grup si daca se impune a fi consolidata, trebuie sa se determine gradul de influenta pe care il exercita societatea-mama asupra acelei entitati. Perimetrul de consolidare este constituit din liderul de grup (societatea-mama) si societatile consolidate, respectiv societatile asupra carora societatea-mama exercita control exclusiv, control con'unctiv (concomitent) sau influenta notabila. $ontrolul exclusiv de drept presupune ca societatea-mama sa detina, direct sau indirect, prin intermediul filialelor sale, mai mult de >/U din drepturile de vot $ontrolul con'unctiv (concomitent) ('oint control) repre!inta impartirea, printr-un acord contractual, a controlului asupra unei activitati economice sau asupra unei societati intre un numar redus de actionari, care o controlea!a in comun, dar nici unul nu poate sa ia deci!ii fara acordul celorlalti. #nfluenta notabila este puterea de a participa la deci!iile referitoare la politicile financiare si de exploatare ale unei intreprinderi, fara ca totusi sa se exercite un control asupra acestor deci!ii. Procenta'ul de control al societatii - mama intr-o filiala este dat de drepturile de vot ce apartin acesteia in adunarea generala. Pe ba!a acestui procenta' se determina tipul de control si se stabileste metoda de consolidare ce se va aplica. Pentru determinarea procenta'ului de control general se cumulea!a procenta'ele de control ale tuturor societatilor grupului care poseda titluri ale societatii controlate. Procenta' de interes exprima partea din capital detinuta de societatea-mama, direct sau indirect, in fiecare societate consolidata. %ste o notiune financiara, care serveste calculului partii societatii-mama in capitalul si re!ultatul fiecarei din perimetrul consolidat. Pentru fiecare dintre societatile incluse in perimetrul de consolidare, alegerea metodei de consolidare este data de gradul de intensitate a controlului strategic al societatii-mama.

1717

 Societatile dependente supuse unui control exclusiv al societatii-mama, pentru cel putin 9/U din drepturile de vot, sunt consolidate pe ba!a metodei #.7%=6 6## =4(C 4%. $ontrolul exclusiv poate sa provina din trei tipuri de situatii: detinerea directa sau indirecta a ma'oritatii drepturilor de vot (controlul de drept). %ste bine sa se stie ca un control de drept se aprecia!a pe ba!a proportiei drepturilor de vot si nu in termeni financiari. %ste stiut, de asemenea, ca dreptul societatilor prevede posibilitatea de a crea actiuni fara drept de vot sau, dimpotriva, de a atribui un drept de vot dubiu anumitor actiuni. desemnarea ma'oritatii membrilor organelor de administrare, de conducere si de control, pentru doua exercitii consecutive (controlul de fapt). $ontrolul de fapt este presupus atunci cbnd societatea dominanta dispune direct sau indirect, pe parcursul a doua exercitii, de un procenta' de control mai mare de 9/U si nici un alt asociat nu detine o fractiune de capital mai mare decbt cea a societatii dominante. Aispersia capitalului intre numerosi 0mici detinatori1 facilitea!a controlul de fapt. exercitarea unei influente dominante, in virtutea unui contract sau a unor clau!e statutare, cu conditia ca societatea consolidanta sa fie asociata societatii controlate(controlul conventional sau dupa ca!,controlul statutar). #ntegrarea globala presupune, in esenta: agregarea conturilor societatii-mama si ale filialelor, eliminarea operatiilor reciproce si punerea in evidenta a intereselor 0in afara grupului1, in capitalurile proprii (bilant) si in re!ultat (bilant si contul de profit si pierdere). Societatile supuse unui control concomitent (con'ugat) al mai multor grupuri sunt consolidate prin metoda #.7%=6 6## P6(P(67#(. 4%. $ontrolul concomitent re!ulta din impartirea controlului unei intreprinderi exploatate in comun de un numar limitat de asociati sau de actionari. Aeci!iile trebuie sa fie luate prin acordul comun al asociatilor, si nici unul dintre ei nu trebuie sa exercite un control exclusiv. $ontrolul concomitent este putin frecvent si apare numai in unele sectoare de activitate care necesita investitii mari sau o cooperare strbnsa intre mai multe domenii (exploatare petroliera, constructii si lucrari publice etc.) #ntegrarea proportionala presupune, in esenta: agregarea totalitatii valorilor societatii-mama cu valorile corespun!atoare cotei-parti detinute de societatea-mama in cadrul filialelor, precum si eliminarea operatiilor reciproce in limita acestei coteparti. Societatile asociate grupului, care poseda o influenta notabila, caracteri!ata prin detinerea unui procenta' de */-9/U din drepturile de vot, sunt consolidate prin metoda P?.%6## #. %$D#- 4%.7 . Societatea ce un asemenea procenta' exercita o influenta durabile, fapt ce 'ustifica interventia societatii detinatoare, cu oca!ia elaborarii deci!iilor. Si in ca!ul care o societate detine o fractiune de drepturi mai mica decbt procenta'ul de */U, ea poate sa exercite, totusi, o influenta notabila. #nfluenta notabila este probata prin urmatoarele criterii: repre!entarea in consiliul de administratie; participarea la procesul de luare a deci!iilor strategice; derularea unor tran!actii importante intre societati; sc,imbul de specialisti; furni!area de informatii te,nice esentiale etc. #n ca!ul 0punerii in ec,ivalenta1, in societatea care face obiectul operatiei, presupune costul de ac,i!itie al titlurilor este inlocuit cu valoarea lor intrinseca. Aiferenta intre costul de ac,i!itie al titlurilor si valoarea lor reala permite sa se evidentie!e o diferenta de consolidare po!itiva sau negativa. Societatile aflate in afara perimetrului de consolidare sunt negli'ate in operatiunea de consolidare. 252. -ocietatea = detine %*9 din actiunile societatii A ac+izitionate la data constituirii societatii. :a 31.12.3 se cunosc urmatoarele informatii despre capitalurile proprii ale celor doua societati' %lemente Societatea M Societatea $apital social >/./// */./// 6e!erve 9/./// )/./// 6e!ultat )/./// )./// $alculati valoarea capitalurilor proprii in bilantul consolidat la +).)*... 6%Q(4- 6%: Se aplica metoda integrarii globale Parta'ul capitalurilor proprii ale societatii si eliminarea titlurilor: Partea ce revine Partea ce revine $apitaluri proprii societatii M intereselor minoritare 7(7 4 (J/U) (*/U) $apital social )@./// 9./// */./// 6e!erve J./// *./// )/./// 6e!ultat J// *// )./// 7(7 4 *9.J// @.*// +)./// $alculul valorii capitalurilor proprii in bilantul consolidat la +).)*... $apitaluri proprii -alori $apital social >/./// S )@./// @@./// 6e!erve 9/./// S J./// 9J./// 6e!ultat )/./// S J// )/.J//

1718

#nterese ale actionarilor minoritari @.*// 7(7 4 )+)./// 253. -ocietatea = detine 2*9 din actiunile societatii A ac+izitionate la data constituirii societatii. :a 31.12.3 se cunosc urmatoarele informatii despre capitalurile proprii ale celor doua societati' %lemente Societatea M Societatea $apital social >/./// */./// 6e!erve 9/./// )/./// 6e!ultat )/./// )./// $alculati valoarea capitalurilor proprii in bilantul consolidat la +).)*... 6%Q(4- 6%: Se aplica metoda punerii in ec,ivalenta #nlocuirea titlurilor de participare cu titlurile puse in ec,ivalenta: 7itluri de participare societatea la societatea : */./// x */U 9./// lei 6e!erve consolidate: )/./// x */U *./// lei 6e!ultat consolidat: )./// x */U *// lei 7otal titluri puse in ec,ivalenta: @.*// lei $alculul valorii capitalurilor proprii in bilantul consolidat la +).)*... $apitaluri proprii -alori $apital social >/./// >/./// 6e!erve 9/./// S *./// 9*./// 6e!ultat )/./// S *// )/.*// 7(7 4 )/*.*// #n contrapartida la capitalul propriu astfel, stabilit in bilantul consolidat, titlurile de participare ale societatii M la societatea de 9./// lei se inlocuiesc cu 07itluri de participare puse in ec,ivalenta1 care vor avea valoarea cotei parti din capitalul propriu al societatii , respectiv @.*// lei, diferenta fiind egala cu cea dintre capitalul propriu consolidat si capitalul propriu neconsolidat al societatii M ()/*.*// 2 )//.///) $onsideratii teoretice: 6etratarea situatiilor financiare individuale si conversia acestora sunt urmate de operatiile de consolidare propriu-!isa. cestea impun parcurgerea urmatoarelor etape de lucru: - preluarea si cumularea elementelor din bilanturile si din conturile de profit si pierdere ale societatii-mama, societatilor consolidate prin integrare globala si societatilor consolidate prin integrare proportionala; - eliminarea operatiilor si conturilor reciproce; - eliminarea titlurilor in contrapartida cu cota-parte din capitalurile proprii existente in momentul ac,i!itiei. %lementele din bilanturile si conturile de profit si pierdere ale societatii-mama, societatilor consolidate prin integrare globala si societatilor consolidate prin integrare proportionala sunt cumulate post cu post. Preluarea elementelor din bilanturi si din conturile de profit si pierdere se reali!ea!a astfel: in proportie de )//U pentru societatea-mama si pentru societatile consolidate prin metoda integrarii globale si doar la nivelul procenta'ului de interes pentru societatile consolidate prin integrare proportionala. ?nul din obiectivele retratarii situatiilor financiare individuale il constituie eliminarea re!ultatelor incorporate in valoarea stocurilor provenite din vbn!ari efectuate intre societati membre ale aceluiasi grup. Aaca pbna la inc,iderea exercitiului stocurile nu au fost insa valorificate in afara grupului, re!ultatele respective sunt considerate nereali!ate si in procesul de consolidare ele trebuie eliminate din valoarea stocului final. 254. -ocietatea = detine "*9 din actiunile societatii <)0A. = prezinta in bilant stocuri de marfuri de 3*.*** u.m.! iar <)0A are stocuri de marfuri de 15.*** u.m. = utilizeaza pentru evaluare metoda F/F$! iar <)0A! metoda :/F$. Daca ar fi utilizat metoda F/F$! valoarea stocului ar fi fost de 14.*** u.m. $ parte din stocul de la <)0A provine de! la societatea =! care a realizat prin vJnzare un profit de 5** u.m. $are este valoarea stocurilor care apare in bilantul consolidat8 6%Q(4- 6%: Metoda de consolidare ce trebuie folosita este metoda integrarii globale Stoc marfuri M inainte de consolidare +/./// u.m. Stoc marfuri C%7 inainte de consolidare )>./// u.m. Stocuri ale grupului reflectate anterior consolidarii 9>./// u.m. %liminarea diferentelor re!ultate din aplicarea diferentiata a politicilor contabile -)./// u.m. %liminarea beneficiului incorporat in stocul societatii C%7 , stoc provenit de la M - >// u.m. -aloarea stocurilor care apar in bilantul consolidat (+/./// S )>./// 2 )./// 2 >//) 9+.>// u.m. 255. -ocietatea = detine #*9 din actiunile A:FA si 4*9 din actiunile <)0A. Actiunile au fost ac+izitionate la constituirea societatilor. :a 31.12.3 capitalurile proprii cuprind' %lemente Societatea M Societatea 4" Societatea C%7 $apital social @/./// +/./// */./// 6e!erve 9/./// */./// )/.///

1719

6e!ultat )/./// >./// )./// $alculati valoarea capitalurilor proprii in bilantul consolidat la +).)*... 6%Q(4- 6%: legerea metodelor de consolidare: Procenta'ul Metoda Societatea 7ipul de control de control de consolidare 4" N/U %xclusiv de drept #ntegrare globala C%7 9/U $on'unctiv #ntegrare proportionala $alculul valorii capitalurilor proprii in bilantul consolidat la +).)*... Partea de capital a Partea de capital a capitaluri proprii $apitalul societatii 4" ce societatii C%7 cein bilantul $apitaluri proprii societatii M revine revine consolidat la societatii M societatii M +).)*.. (N/U) (9/U) $apital social @/./// (+/./// x N/U) (*/./// x 9/U) @/./// *)./// J./// 6e!erve 9/./// (*/./// x N/U) ()/./// x 9/U) >J./// )9./// 9./// 6e!ultat )/./// ( >./// x N/U) ( )./// x 9/U) )+.K// +.>// 9// 7(7 4 ))/./// +J.>// )*.9// )+).K// 25". $ societate.mama ac+izitioneaza de la o filiala din cadrul grupului 5*.*** de actiuni cu pretul de 1 leuHactiune. -e ac+ita prin banca suma de 3*.*** lei! iar restul se va ac+ita ulterior prin aceeasi modalitate. Comisionul ac+itat societatii de valori mobiliare care a instrumental tranzactia este de 19. /n anul urmator se incaseaza cu ordin de plata dividende in suma de 15.*** lei. ?lterior se vJnd 1.*** de actiuni cu pretul de 2 leiHactiune! incasarea facJndu.se ulterior in numerar. 0itlurile vJndute se scot din evidenta la pretul de cumparare. Se cer inregistrarile contabile privind: ac,i!itia titlurilor si ac,itarea comisionului; plata ulterioara a varsamintelor si incasarea dividendelor; vbn!area si incasarea titlurilor. 6%Q(4- 6%: a. #nregistrarile contabile privind ac,i!itia titlurilor si ac,itarea comisionului: ).#nregistrarea ac,i!itiei titlurilor 7itluri de participare detinute entitatile L afiliate

>/.///

$onturi curente la banci +/./// -arsaminte de efectuat privind actiunile */./// detinute la entitatile afiliate *.#nregistrarea comisionului societatii de valori $,eltuieli privind mobiliare care a instrumental tran!actia (>/./// comisioanele si x )U) L >// onorariile +. c,itarea comisionului societatea de valori "urni!ori mobiliare b. "urni!ori L L $onturi curente la banci >// >//

1720

#nregistrarile contabile privind plata ulterioara a varsamintelor si incasarea dividendelor; ).#nregistrarea efectuarii ulterioare a varsamintelor privind actiunile detinute la entitatile afiliate *. #nregistrarea dividendelor incasate c. -arsaminte de efectuat privind L actiunile detinute la entitatile afiliate $onturi curente la L banci

$onturi curente la banci

*/.///

-enituri din titluri )>./// imobili!ate

#nregistrarile contabile privind vbn!area si incasarea titlurilor ).#nregistrarea efectuarii vbn!arii ulterioare a titlurilor de participare detinute la entitatile Aebitori diversi afiliate ()/// actiuni x * leiHactiune) -enituri din vbn!area activelor si alte operatiuni de capital */.///

*.#nregistrarea scoaterii din evidenta a titlurilor$,eltuieli privind 7itluri de participare de participare vbndute activele cedate si alte L detinute entitatile )/./// operatii de capital afiliate +.#nregistrarea incasarii titlurilor vbndute $onturi curente la L banci Aebitori diversi */.///

25#. )ntitatea A:FA -A participa la capitalul social al entitatii <)0A -A nou.infiintata cu un ec+ipament te+nologic a carui valoare de aport determinata de un e pert evaluator a fost stabilita la 34*.*** lei. Aceasta participatie ii asigura un procent de control de 3*9. Caracteristicile ec+ipamentului sunt' valoarea de inregistrare contabila 3"*.*** leiD durata de utilizare economica a ec+ipamentului " aniD amortizarea anului 3 "*.*** lei. ?lterior! entitatea cedeaza 1umatate din titlurile obtinute in urma participarii la capitalul social! la o valoare negociata de 32*.*** lei. Se cer: inregistrarile contabile legate de participarea societatii 4" la constituirea capitalului social al societatii C%7 ; inregistrarile contabile legate de vbn!area titlurilor. 6%Q(4- 6%: a. #nregistrarile contabile legate de participarea societatii 4" la constituirea capitalului social al societatii C%7 ;

1721

).#nregistrarea ac,i!itiei titlurilor in limita valorii neamorti!ate a ec,ipamentului te,nologic

U morti!area instalatiilor mi'loacelor de transport, animalelor si plantatiilor, #nterese de participare

%c,ipamente te,nologice

+@/.// /

@/./// +//.// / L lte re!erve Hanalitic distinct 9/.///

*.#nregistrarea titlurilor de participare primite care excede valoarea neamorti!ata a ec,ipamentului (+9/./// 2 +//.///) b.

#nterese de participare

#nregistrarile contabile legate de vbn!area titlurilor. ).#nregistrarea efectuarii vbn!arii a 'umatate din titlurile de participare la capitalul social al societatii C%7 *.#nregistrarea scoaterii din evidenta a titlurilor de participare vbndute (+9/./// x )H*) +. 7recerea la venituri a cotei parti din re!erva constituita (9/./// x ) +.#nregistrarea incasarii titlurilor vbndute -enituri din imobili!ari financiare cedate #nterese de participare -enituri din imobili!ari financiare cedate Aebitori diversi

Aebitori diversi $,eltuieli privind imobili!arile financiare cedate lte re!erve Hanalitic distinct $onturi curente la banci

+*/.// / )N/.// /

*/./// +*/.// /

1722

25%. $ entitate acorda la *1.*1 .3 doua imprumuturi pe termen de 5 ani! unul in valoare de 5*.*** lei unei filiale si altul in valoare de 1**.*** lei unei alte societati. DobJnda anuala de incasat se calculeaza la o rata de 159! iar rambursarea se va face la sfJrsitul celor 5 ani. Se cer inregistrarile contabile legate de: acordarea imprumuturilor pe termen lung; dobbnda anuala si incasarea ei; incasarea imprumuturilor la scadenta. 6%Q(4- 6%: a. #nregistrarile contabile legate de acordarea imprumuturilor pe termen lung; ).#nregistrarea imprumutului acordat de entitate filialei *.#nregistrarea acordarii imprumutului pe termen lung catre cealalta societate Sume datorate de entitatile afiliate #mprumuturi acordate pe termen lung $onturi curente la banci $onturi curente la banci >/.// / >/.// /

b. #nregistrarile contabile legate de dobbnda anuala si incasarea ei; ). #nregistrarea dobbn!ii anuale calculate catre filiala pentru imprumutul pe termen lung (>/./// x )>ULN.>//) Aobbnda aferenta sumelor datorate de entitatile afiliate N.>// N.>// N.>// N.>// N.>// )>.// / )>.// / )>.// / )>.// / )>.// / N.>// N.>// N.>// N.>// N.>// )>.// / )>.// / )>.// / )>.// / )>.// /

-enituri din creante imobili!ate

*. #nregistrarea dobbn!ii anuale calculate catre cealalta societate pentru imprumutul pe termen lung ()//./// x )>UL)>.///)

Aobbnda aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung

-enituri din creante imobili!ate

+.#nregistrarea incasarii dobbn!ii anuale calculate catre filiala pentru imprumutul pe termen lung

$onturi curente la banci

Aobbnda aferenta sumelor datorate de entitatile afiliate

+.#nregistrarea incasarii dobbn!ii anuale calculate catre cealalta societate pentru imprumutul pe termen lung $onturi curente la banci L Aobbnda aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung

c. #nregistrarile contabile legate de incasarea imprumuturilor la scadenta.

1723

).#nregistrarea incasarii la scadenta a imprumutului pe termen lung de la filiala *.#nregistrarea incasarii la scadenta a imprumutului pe termen lung de la cealalta societate

$onturi curente la banci $onturi curente la banci

Sume datorate de entitatile afiliate #mprumuturi acordate pe termen lung

>/.///

)//.// /

25(. )ntitatea A:FA -A acorda entitatii <)0A -A un imprumut de 5*.*** lei pe termen de 2 ani! cu o dobJnda anuala de 1*9 care trebuie ac+itata la sfJrsitul fiecarui an. DobJnda din primul an se incaseaza cu intJrziere! adica in cursul celui de.al doilea an. Se cer inregistrarile contabile legate de: acordarea imprumutului si inregistrarea dobbn!ii cuvenite in primul an; incasarea dobbn!ii restante in cursul celui de-al doilea an; inregistrarea dobbn!ii cuvenite in al doilea an la +).)* anul al doilea; rambursarea imprumutului. 6%Q(4- 6%: a. #nregistrarile contabile legate de acordarea imprumutului si reflectarea dobbn!ii cuvenite in primul an; ).#nregistrarea imprumutului acordat entitatii C%7 *. #nregistrarea dobbn!ii cuvenite in primul an pentru imprumutul acordat entitatii C%7 (>/./// x )/U) $reante legate de interesele de participare Aobbnda aferenta creantelor legate de interesele de participare $onturi curente la banci >/.// /

-enituri din creante imobili!ate

>.///

b. #nregistrarea contabila legata de incasarea dobbn!ii restante in cursul celui de-al doilea an; ). #nregistrarea incasarii in al doilea an a dobbn!ii restante cuvenite pentru primul an la imprumutul acordat entitatii C%7 Aobbnda aferenta creantelor legate de interesele de participare >.// /

$onturi curente la banci

c. #nregistrarea contabila legata de dobbn!ii cuvenite in al doilea an la +).)* anul al doilea; ). #nregistrarea dobbn!ii cuvenite in al doilea an pentru imprumutul acordat entitatii C%7 (>/./// x )/U) Aobbnda aferenta creantelor legate de interesele de participare

-enituri din creante imobili!ate

>.// /

*. #nregistrarea incasarii in al doilea an a dobbn!ii cuvenite pentru al doilea an la imprumutul acordat entitatii C%7

$onturi curente la banci

Aobbnda aferenta creantelor legate de interesele de participare

>.// /

1724

c. #nregistrarea contabila legata de rambursarea imprumutului. ).#nregistrarea rambursarii la scadenta a imprumutului acordat entitatii C%7 $onturi curente la banci $reante legate de interesele de participare >/.// /

2"*. $ societate.mama acorda unei filiale din cadrul grupului un imprumut de 5*.*** lei pe o durata de 2 ani! cu o dobJnda preferentiala de 1*9 pe an. /mprumutul se restituie in doua transe egale la sfJrsitul fiecarui an! cJnd se incaseaza si dobJnzile anuale. ?lterior! filiala a intrat in stare de faliment! motiv pentru care nu s. au mai incasat rata din anul al doilea si dobJnda aferenta! care se includ in pierderi. Se cer inregistrarile contabile legate de: acordarea imprumutului si incasarea dobbn!ii pentru primul an; rambursarea primei rate si dobbnda cuvenita pentru anul al doilea; includerea pe pierderi a dobbn!ii nerecuperate. 6%Q(4- 6%: a) #nregistrarile contabile legate de acordarea imprumutului si incasarea dobbn!ii pentru primul an; ).#nregistrarea imprumutului acordat de entitate filialei *. #nregistrarea dobbn!ii anuale pentru anul intbi, calculata catre filiala pentru imprumut (>/./// x )/U) +. #nregistrarea incasarii de la filiala a dobbn!ii pentru primul an la imprumutul acordat Sume datorate de entitatile afiliate L $onturi curente la banci -enituri din creante imobili!ate Aobbnda aferenta sumelor datorate de entitatile afiliate >/.// /

Aobbnda aferenta sumelor datorate L de entitatile afiliate $onturi curente la banci L

>.///

>.///

b) #nregistrarile contabile legate de rambursarea primei rate si dobbnda cuvenita pentru anul al doilea; ).#nregistrarea incasarii primei transe scadente la imprumutul acordat filialei *. #nregistrarea dobbn!ii cuvenite in al doilea an pentru imprumutul acordat filialei (>/./// x )/U) $onturi curente la banci Aobbnda aferenta sumelor datorate de entitatile afiliate L Sume datorate de entitatile afiliate -enituri din creante imobili!ate *>.// /

>.///

c) #nregistrarea contabila legata de includerea pe pierderi a dobbn!ii nerecuperate. ). #nregistrarea includerii pe pierderi a dobbn!ii nerecuperate Pierderi din creante legate de participatii Aobbnda aferenta sumelor datorate de entitatile afiliate >.// /

2"1. :a inceputul anului 3! entitatea A:FA -A ac+izitioneaza 1** de actiuni ale societatii <)0A -A la un cost de 2** leiHactiune si le clasifica in categoria activelor financiare disponibile pentru vJnzare! cu scadenta mai mare de 12 luni de la data bilantului. &e data de 31.12.3 valoarea de piata a scazut la 1%* leiHactiune. &e data de 3*.1*.3W1 actiunile sunt vJndute la pretul de 215 leiHactiune. $are este tratamentul contabil in situatiile pre!entate in urmatoarele situatii: diferenta de valoare pbna la valoarea 'usta este recunoscuta in contul de profit si pierdere; diferenta de valoare pbna la valoarea 'usta este recunoscuta in conturile de capitaluri proprii. 6%Q(4- 6%:

1725

-aloarea actiunilor la cumparare )// actiuni x *// leiHactiune L */./// lei -aloarea actiunilor la +).)*. . )// actiuni x )J/ leiHactiune L )J./// lei -aloarea actiunilor la vbn!are )// actiuni x *)> leiHactiune L *+./// lei a. 7ratamentul contabil pentru situatia cbnd diferenta de valoare pbna la valoarea 'usta este recunoscuta in contul de profit si pierdere; ).. 6ecunoasterea initiala a actiunilor societatii C%7 ac,i!itionate *. #nregistrarea la +).)*.. la a'ustari a pierderii de valoare suferite de actiunile ac,i!itionate )// actiuni x (*// leiHactiune 2 )J/ leiHactiuni) lte investitii pe termen scurt si creante asimilate $,eltuieli financiare privind a'ustarile pentru pierderea de valoare $onturi curente la banci 'ustari pentru pierderea de valoare a altor investitii pe termen scurt si creante asimilate $,eltuieli financiare privind a'ustarile pentru pierderea de valoare U lte investitii pe termen scurt si creante asimilate -enituri din investitii financiare cedate >. nularea a'ustarii efectuate anterior pentru actiunile vbndute 'ustari pentru pierderea de valoare a altor investitii pe termen scurt si creante asimilate U -enituri din investitii financiare cedate -enituri financiare din a'ustari pentru pierdere de valoare */.// /

*.///

+. #nregistrarea la +).)*.. in contul de profit si pierdere a recunoasterii pierderii de valoare suferite de actiunile ac,i!itionate )// actiuni x (*// leiHactiune 2 )J/ leiHactiuni) 9. #nregistrarea la +).)/..S) a vbn!arii actiunilor societatii C%7 ac,i!itionate anterior

Profit sau pierdere

*.///

$onturi curente la banci

*+.// / */.// / +.///

-enituri financiare din a'ustari pentru pierdere de valoare

*.///

@. #nregistrarea la +).)/..S) a recunoasterii in contul de profit si pierdere a profitului obtinut prin vbn!are

Profit sau pierdere

>./// +.///

*.///

b. 7ratamentul contabil pentru situatia cbnd diferenta de valoare pbna la valoarea 'usta este recunoscuta in conturile de capitaluri proprii. 6ecunoasterea in conturile de capital propriu se face numai pentru valorile po!itive, care ulterior se diminuea!a cu pierderile de valoare si se anulea!a la iesirea investitiilor financiare din orice cau!a. #n speta se constata initial o

1726

pierdere de valoare care nu poate fi contabili!ata la capital, iar vbn!area se produce anterior inc,iderii exercitiului, in anul urmator , fapt ce nu mai permite capitali!area. plicbnd totusi tratamentul contabil indicat deosebirea fata de celalalt este ca valoarea de inregistrare a activului se modifica in raport cu deprecierea sau aprecierea valorii 'uste la sfbrsitul fiecarui exercitiu si nu se evidentia!a distinct a'ustari. ).. 6ecunoasterea initiala a actiunilor societatii C%7 ac,i!itionate *. #nregistrarea la +).)*.. a pierderii de valoare suferite de actiunile ac,i!itionate )// actiuni x (*// leiHactiune 2 )J/ leiHactiuni) +. #nregistrarea la +).)*.. a recunoasterii pierderii de valoare suferite de actiunile ac,i!itionate )// actiuni x (*// leiHactiune 2 )J/ leiHactiuni) 9. #nregistrarea la +).)/..S) a vbn!arii actiunilor societatii C%7 ac,i!itionate anterior lte investitii pe termen scurt si creante asimilate lte c,eltuieli financiare $onturi curente la banci lte investitii pe termen scurt si creante asimilate */.// /

*.///

Profit sau pierdere

lte c,eltuieli financiare

*.///

$onturi curente la banci

U lte investitii pe termen scurt si creante asimilate -enituri din investitii financiare cedate

*+.// / )J.// / >.///

>. #nregistrarea la +).)/..S) a recunoasterii in contul de profit si pierdere a profitului obtinut prin vbn!are

-enituri din investitii financiare cedate

Profit sau pierdere

>.///

1727

2"2. &e data de *1.*(.3 entitatea A:FA -A a ac+izitionat 2.*** de obligatiuni pe termen lung! la un cost de 1"* leiHtitlu! valoarea nominala fiind de 15* leiHtitlu. DobJnda calculata cu o rata de 1*9 se plateste la fiecare " luni! iar scadenta este la 5 ani. Se cer inregistrarile contabile legate de: recunoasterea cuponului la /)./K..; evaluarea venitului financiar adus de investitie in anul .; recunoasterea dobbn!ii la data bilantului. 6%Q(4- 6%: -aloare ac,i!itie *./// obligatiuni x )@/ leiHtitlu L +*/./// lei -aloare nominala *./// obligatiuni x )>/ leiHtitlu L +//./// lei -aloare nominala - valoarea creantei, exprimata in 6(., pe care posesorul unei obligatiuni o detine asupra emitentului obligatiunii. Aobbnda anuala +//./// lei x )/U L +/./// lei Aobbnda se calculea!a asupra valorii nominale a actiunilor a) #nregistrarile contabile legate de recunoasterea cuponului la /)./K..; ).#nregistrarea recunoasterii cuponului obligatiunilor la cost de ac,i!itie (bligatiuni L $onturi curente la banci +*/.///

b) #nregistrarile contabile legate de evaluarea venitului financiar adus de investitie in anul .; Aobbnda aferenta anului .L +//./// x )/U x )*/ !ileH+@/ !ile L )/./// lei ).#nregistrarea dobbn!ii cuvenite pentru /)./K 2 +).)*.. Aobbn!i la obligatiuni si titluri de plasament

-en ituri din dobbn!i

)/.// /

c) #nregistrarile contabile legate de recunoasterea dobbn!ii la data bilantului. #ncasarea dobbn!ii se face la *J./* si +)./J a fiecarui an pbna la rascumpararea obligatiunilor. cest fapt face ca in bilant sa se reflecte ca dobbnda de incasat doar dobbnda aferenta /)./K 2 +).)*, restul fiind incasata si trecuta de'a la venit. ).#nregistrarea in contabilitate la finele exercitiilor ., .S), .S*, .S+, .S9 a dobbn!ii de incasat Aobbn!i la obligatiuni si titluri de plasament L -enituri din dobbn!i )/.// / )/.// / )/.// / )/.// / )/.// /

1728

2"3. Dispuneti de urmatoarele date' stocuri initiale de materii prime la inceputul perioadei 3.*** leiD ac+izitia de stocuri de materii prime 1*.*** leiD stocuri finale de materii prime (.*** leiD stocuri initiale de produse finite la cost de productie 12.*** leiD produse obtinute in cost de productie 15.*** leiD produse vJndute in pret de vJnzare facturate 2*.*** leiD reducere comerciala inscrisa in factura 1*9D stoc final de produse nevJndute 3.*** leiD amortizarea cladirilor #** leiD salarii datorate ".*** lei si platite ".5** leiD subventii de e ploatare 2.*** leiD subventii pentru investitii virate la venituri 3.*** lei. Se cer: inregistrarile contabile aferente operatiilor de mai sus; calculati productia exercitiului si excedentul brut de exploatare. 6%Q(4- 6%: S(4A #.#7# 4 +./// )*./// A%C#7 (#.76 6#) )/./// )>./// $6%A#7 (#%S#6#) 9./// *9./// S(4A "#. 4 K./// +.///

M 7%6## P6#M% P6(A?S% "#.#7%

Produse vbndute la pret de vbn!are 6educere comerciala inscrisa in factura )/U morti!are cladiri Salarii datorate Salarii platite Subventii de exploatare Subventii pentru investitii virate la venituri

*/./// N// @./// @.>// *./// +.///

a) #nregistrarile contabile aferente operatiilor; - Materii prime ). c,i!itia de materii prime *. 7recerea in consum a materiilor prime (+./// S )/./// 2 K.///) -

Materii prime $,eltuieli cu materiile prime

L L

"urni!ori Materii prime

)/.// / 9.///

Produse finite ). Produsele finite obtinute *. $ostul produselor finite vbndute ()*./// S )>./// - +.///) -

Produse finite -ariatia stocurilor

L L

-ariatia stocurilor Produse finite

)>.// / *9.// /

1729

-bn!ari Pretul de vbn!area produselor finite $lienti 6educerea comerciala aplicata */./// lei x )/U L *./// lei - Subventii Subventii de exploatare L -enituri din vbn!area produselor finite -enituri din vbn!area produselor finite */.// /

$lienti

-*.///

$onturi curente la banci Subventii de investitii

-enituri din subventii de exploatare -enituri din donatii si subventii primite

*.///

7recerea la venituri a unor subventii pentru investitii

+.///

- lte costuri morti!are

$,eltuieli de exploatare privind amorti!arile, provi!ioanele si a'ustarile pentru depreciere $,eltuieli cu salariile personalului

morti!area constructiilor

N//

Salarii datorate

Personal 2 salarii datorate

@.///

- Plati Salarii platite Personal 2 salarii datorate $asa in lei @.>//

b. $alcularea productiei exercitiului si excedentului brut de exploatare S Productia vbnduta (*/.///-*.///) S Productia stocata ()>./// 6$-*9./// 6A) S Productia de imobili!ari Productia exercitiului - $onsumuri de la terti (9.///SN//) -aloarea adaugata S Subventii de exploatare - $,eltuieli cu personalul )J./// - K./// / K./// 9.N// 9.+// *./// @.///

1730

- #mpo!ite si taxe %xcedent brut de exploatare

/ +//

2"4. Dispuneti de urmatoarele informatii in cursul e ercitiului 3' o societate obtine produse finite la cost de productie de 1*.*** leiD vinde 3*9 din ele la pretul de 15.*** leiD reducere comerciala inscrisa in factura 1*9. /ntre c+eltuielile ocazionate de obtinerea produselor finite sunt' materii prime consumate 1.*** leiD salarii datorate 1.5** lei si platite 1.%** leiD contributia unitatii la asigurarile sociale #** lei si la fondul de soma1 2** leiD dobJnzi datorate 4** leiD amenzi datorate autoritatilor romJne "** lei. Se cer: inregistrarile contabile aferente operatiilor de mai sus; calculati re!ultatul fiscal si excedentul brut de exploatare. 6%Q(4- 6%: S(4A A%C#7 $6%A#7 S(4A #.#7# 4 (#.76 6#) (#%S#6#) "#. 4 M 7%6## P6#M% )./// P6(A?S% )/./// +./// "#.#7%

Produse vbndute la pret de vbn!are 6educere comerciala inscrisa in factura )/U Materii prime consumate Salarii datorate Salarii platite $ S $ontributia unitatii la "d. de soma' Aobbn!i datorate men!i datorate autoritatilor rombne

)>./// ).>// )./// ).>// ).J// N// *// 9// @//

a) #nregistrarile contabile aferente operatiilor; - Materii prime *. 7recerea in consum a materiilor prime Produse finite ). Produsele finite obtinute *. $ostul produselor finite vbndute ()/./// x +/U) -

$,eltuieli cu materiile prime

Materii prime

).///

Produse finite -ariatia stocurilor

L L

-ariatia stocurilor Produse finite

)/.// / +.///

1731

-bn!ari Pretul de vbn!area produselor finite $lienti 6educerea comerciala aplicata ()>./// lei x )/U L ).>// lei) L -enituri din vbn!area produselor finite -enituri din vbn!area produselor finite )>.// /

$lienti

-).>//

- Plati Salarii platite Personal 2 salarii datorate $asa in lei ).J//

- lte costuri Salarii datorate

$,eltuieli cu salariile personalului $,eltuieli privind $ S $,eltuieli privind contributia unitatii la "d. de soma' $,eltuieli privind dobbn!ile

Personal 2 salarii datorate $ontributia unitatii la asigurarile sociale $ontributia unitatii la "d. de soma' Aobbn!i datorate pentru imprumuturi si datorii asimilate lte datorii fata de bugetul statului

).>//

$ S

N//

$ontributia unitatii la "d. de soma'

*//

Aobbn!i datorate

9//

men!i datorate autoritatilor rombne

Aespagubiri amen!i si penalitati

@//

b. $alcularea re!ultatului fiscal si excedentului brut de exploatare

1732

-enituri din vbn!area marfurilor -enituri din productia stocata 7(7 4 -%.#7?6# Materii prime consumate Salarii datorate Salarii platite $ S $ontributia unitatii la "d. de soma' Aobbn!i datorate 7(7 4 $D%47?#%4# A%A?$7#C#4% 6%Q?47 7 "#S$ 4 (*/.>// 2 )9.K//)

)+.>// N./// */.>// )./// ).>// ).J// N// *// 9// >.@// )9.K//

S Productia vbnduta ()>.///-*.///) S Productia stocata ()/./// 6$-+./// 6A) S Productia de imobili!ari Productia exercitiului - $onsumuri de la terti ().///) -aloarea adaugata S Subventii de exploatare - $,eltuieli cu personalul - #mpo!ite si taxe (N//-*//) %xcedent brut de exploatare

)+.>// N./// / */.>// )./// )K.>// / ).>// K// )@.)//

2"5. -e dau urmatoarele informatii' capitaluri proprii aferente e ercitiului 3' 1.*** leiD capitaluri proprii aferente e ercitiului 3.1'"** lei. /n cursul e ercitiului 3 au avut loc urmatoarele operatii' cresteri de capital prin aporturi noi in natura 5* leiD conversia datoriilor in capital 2* leiD incorporarea primelor de emisiune in capital 4* leiD rambursari de capital in numerar catre asociati 1* lei. $are este re!ultatul net aferent exercitiului .8 6%Q(4- 6%: 7(7 4 $ P#7 4 P6(P6#? din care: - sold din exercitiul . - ) - aporturi noi in natura - conversii datorii in capital - incorporare prime de emisiune - anulare prime de emisiune - rambursari de capital - profit net al exercitiului . ()./// 2 @// 2 >/ 2 */ 2 9/ S 9/ S )/) %xercitiul . )./// @// >/ */ 9/ - 9/ -)/ +9/

1733

2"". Datele de evidenta si calcul se prezinta astfel' costuri totale ale procesului de productie cuplat #**.*** leiD costurile pentru pregatirea si desfacerea produselor dupa inc+iderea procesului de productie cuplat 2*.*** lei produsul secundar si #*.*** lei produsul principalD valoarea la pret de vJnzare a produsului secundar 15*.*** leiD veniturile din vJnzarea produsului principal #5*.*** lei. Aeterminati costul si mar'a produsului principal. 6%Q(4- 6%: din care: .r. Specificatie 7(7 4 Produsul Produsul crt. principal secundar ). -enituri din vbn!area produselor K//./// N>/./// )>/./// *. $osturi totale ale procesului de productie N//./// - din care costuri pentru pregatirea si desfacerea produselor K/./// N/./// */./// dupa inc,iderea procesului de productie cuplat + $osturi ale produselor @)/./// 9J/./// )+/./// 9 Mar'a produsului principal (rd.) 2 rd. + pe coloana *N/./// corespun!atoare) $osturile produsului principal nu pot fi delimitate de cele ale produsului secundar decbt sca!bnd din total cost produs venitul reali!at din valorificarea produsului secundar mai putin costurile pentru pregatirea si desfacerea acestuia dupa inc,iderea procesului de productie cuplat. #n problema data : )>/./// 2 */./// L )+/./// iar apoi @)/./// 2 )+/./// L 9J/./// 2"#. $ intreprindere fabrica si vinde un produs in urmatoarele conditii' $antitate H cost variabil unitar H factor de acoperire: J./// buc. *.J// leiHbuc. H +/U; costurile fixe totale sunt de *N.///./// lei. Aeterminati care este cifra de afaceri la nivelul pragului de rentabilitate si pretul de vbn!are unitar. 6%Q(4- 6%: "actorul de acoperire ("a) se poate calcula: raportbnd c,eltuielile fixe ($,") la volumul desfacerilor la pret de vbn!are la nivelul punctului de ec,ilibru ($$) si inmultind cu )//, astfel: $," "a L -------------- x )// $$ - Aeterminarea cifrei de afaceri la nivelul pragului de rentabilitate $," *N.///./// $$ L -------------- x )// L ----------------- x )// L K/.///./// lei "a +/ - Aeterminarea pretului de vbn!are unitar $,- L $$ 2 $" L K/.///./// 2 *N.///./// L @+.///./// lei .umar de bucati L $,- H $,- unitare L @+.///./// leiH*.J// leiHbuc. L **.>// bucati Pretul de vbn!are unitar pentru $$ L $$H.r. buc. L K/.///./// H **.>// L 9./// leiHbuc. 2"%. $ intreprindere fabrica si vinde un produs in urmatoarele conditii' cantitate H cost variabil unitar H pret unitar' %*.*** buc. H %.*** leiHbuc. H 1*.*** leiHbuc.D costurile fi e totale sunt de 4".***.*** lei. Aeterminati cu cbt pot scadea vbn!arile in mod relativ pentru ca intreprinderea sa atinga pragul de rentabilitate. 6%Q(4- 6%: - $u cbt pot scadea vbn!arile in mod relativ pentru ca intreprinderea sa atinga pragul de rentabilitate $$ J/./// buc. x )/./// leiHbuc. L J//.///./// lei $, " 9@.///./// lei $,.- J/./// buc. x J./// leiHbuc. L @9/.///./// lei U scadere $ la $$ $$H$ x )// L $"H()-$- H$ )H$ x)// L 9@.///./// H()@9/.///.///HJ//.///.///)HJ//.///./// x )// $$H$ x )// L 9@.///.///H()- /,J)HJ//.///.///x)//L*+/.///.///HJ//.///.///x)// L *J,N>U -erificare J//.///.///x()//U - *J,N>U) L J//.///./// x *J,N>U L *+/.///./// lei $," 9@.///./// lei $,@9/.///./// x *J,N>U L )J9.///./// lei 7otal $, *+/.///./// lei

1734

2"(. $ societate comerciala fabrica si vinde 5 produse in urmatoarele conditii' pret de vJnzare unitar H c+eltuieli variabile unitare' A P(** leiHbuc. H #** leiHbucD < P 1.5** leiHbuc. H1.*** leiHbuc.D C P 1.5** leiHbuc. H 1.2** leiHbuc.D D P #** leiHbuc. H 5** leiHbuc.D ) P 2.*** leiHbuc. H 1.5** leiHbuc. Aaca restrictia de vbn!are este limitata la + dintre cele > produse, iar volumul maxim de fabricatie pentru fiecare produs este de )./// bucati, preci!ati si argumentati care sunt cele doua produse la fabricarea carora se va renunta pentru a se asigura mar'a bruta de profit maxima. 6%Q(4- 6%: Produs Produs C Produs $ Produs A Produs % -olum maxim de fabr. )./// buc )./// buc. )./// buc. )./// buc. )./// buc. Pret vbn!are unitar K// leiHbuc. ).>// leiHbuc. ).>// leiHbuc. N// leiHbuc. *./// leiHbuc. $ost variabil unitar N// leiHbuc. )./// leiHbuc. ).*// leiHbuc. >// leiHbuc. ).>// leiHbuc. $ontributia de acoperire unitara L Pretul unitar de vbn!are 2 $,. -ariabile unitare *// leiHbuc. >// leiHbuc. +// leiHbuc. *// leiHbuc. >// leiHbuc. Se renunta la produsele si A care au contributia de acoperire cea mai mica. 2#*. $ societate comerciala fabrica si vinde 5 produse in urmatoarele conditii' pret de vJnzare unitar H c+eltuieli variabile unitare' AP"** leiH buc. H 45* leiHbuc.D < P %** leiHbuc. H #** leiHbuc.D C P 45* leiHbuc. H 25* leiHbuc.D D P 5** leiHbuc. H 45* leiHbuc.D ) P 1.*** leiHbuc. H %** leiHbuc. Aaca productia maxima pe fiecare produs este de )// bucati, iar c,eltuielile fixe identificabile pe produs sunt de >./// lei, preci!ati si argumentati care dintre cele > produse este cel mai putin rentabil. 6%Q(4- 6%: Produs Produs C Produs $ Produs A Produs % -olum maxim de fabr. )// buc )// buc. )// buc. )// buc. )// buc. Pret vbn!are unitar @// leiHbuc. J// leiHbuc. 9>/ leiHbuc. >// leiHbuc. )./// leiHbuc. $ost variabil unitar 9>/ leiHbuc. N// leiHbuc. *>/ leiHbuc. 9>/ leiHbuc. J// leiHbuc. $ontributia de acoperire unitara L Pretul unitar de vbn!are 2 $,. -ariabile unitare )>/ leiHbuc. )// leiHbuc. *// leiHbuc. >/ leiHbuc. *// leiHbuc. Se renunta la produsul A care are contributia de acoperire cea mai mica, de >/ leiHbuc. ceea ce la productia maxima de )// buc. acopera doar c,eltuielile fixe de >./// lei si nu generea!a profit. 2#1. =A,0/3 A -A utilizeaza pentru scopuri interne metoda costurilor variabile. &rodusul ; prezinta urmatoarele costuri unitare' materii prime 4!4* lei! manopera directa 1!"* lei! costuri indirecte de productie variabile 2!3* lei! costuri indirecte de productie fi e 1!(* lei! costuri de vJnzare variabile 3!1* lei si costuri de vJnzare fi e 1!1* lei. Aaca stocul final de produse finite contine ).*9/ Zg din produsul F, iar cel initial, / Zg, determinati care va fi mar'a totala a contributiei la re!ultat (mar'a din vbn!ari) daca au fost vbndute )/.*// Zg la pretul unitar de *> leiHZg. 6%Q(4- 6%: $ostul unitar de revenire )9,9/ lei - materii prime 9,9/ lei - manopera directa ),@/ lei - costuri indirecte de productie variabile *,+/ lei - costuri indirecte de productie fixe ),K/ lei - costuri de vbn!are variabile +,)/ lei - costuri de vbn!are fixe ),)/ lei -bn!ari )/.*// Zg x *>,// leiHZg *>>./// lei $ost produse vbndute )/.*// Zg x )9,9/ leiHZg )9@.JJ/ lei Mar'a din vbn!ari )/J.)*/ lei 2#2. :a inceputul anului 3 o intreprindere detinea 1*.*** euro. Cursul leuHeuro la *1.*1.3 era de 23.*** leiH Z. &e parcursul e ercitiului 3 au fost inregistrate urmatoarele flu uri monetare' incasari de 3*.*** euro la cursul zilei de 24.*** leiHZ si de 1*.*** euro la cursul zilei de 23.5** leiHZ! si plati de 2*.*** euro la cursul zilei de 24.3** leiHZ si de 15.*** euro la cursul zilei de 23.5** leiHZ. :a 31.12.3 cursul era de 24.1** leiHZ. $are sunt valorile aferente tre!oreriei nete a societatii si diferenta de curs nereali!ata8 6%Q(4- 6%: Sold la /)./).. )/./// x *+./// leiH L *+/.///./// lei #ncasari pe parcursul exercitiului . 9/./// K>>.///./// lei +/./// x *9./// leiH L N*/.///./// lei )/./// x *+.>// leiH L *+>.///./// lei Plati pe parcursul exercitiului . +>./// J+J.>//./// lei */./// x *9.+// leiH L 9J@.///./// lei )>./// x *+.>// leiH L +>*.>//./// lei Sold la +).)*.. inainte de reevaluare )>./// +9@.>//./// lei

1735

Sold la +).)*.. reevaluat )>./// x *9.)// leiH L +@).>//./// lei Aiferenta din reevaluare curs - )>.///./// lei Aiferenta de curs nereali!ata )>.///./// lei:)>./// - )./// leiH 2#3. Dispuneti de urmatoarele informatii' toate actiunile filialei au fost ac+izitionate cu 4."** lei. Calorile 1uste ale activelor ac+izitionate si ale obligatiilor preluate sunt urmatoarele' stocuri 1.5** leiD creante 2** leiD numerar 2.*** leiD terenuri si cladiri 4.*** leiD furnizori 1."** leiD imprumuturi din emisiuni de obligatiuni 1.5** lei. Au fost efectuate plati in valoare de 4.2** lei pentru ac+izitia cladirilor. Aeterminati fluxul de numerar provenit din activitatea de investitii conform # S N 0Situatiile fluxurilor de tre!orerie1 6%Q(4- 6%: .ota la situatia fluxurilor de numerar privind fundamentarea valorii ac,i!itiei filialei .umerar *./// Stocuri ).>// $reante *// #mobili!ari corporale 9./// "urni!ori ().@//) Aatorii pe termen lung ().>//) Pretul total al ac,i!itiei 9.@// Mai putin: numerarul detinut de F (tre!oreria ac,i!itionata) (*.///) "luxul de numerar din ac,i!itie, fara numerarul ac,i!itionat *.@// "luxul de numerar din activitatile de investitii: c,i!itionarea filialei x (-) tre!oreria ac,i!itionata *.@// lei S $esiunea filialei f c,i!itionarea de imobili!ari 9.*// lei c,i!itionarea de plasamente S #ncasarile ce re!ulta din cesiunea de imobili!ari S #ncasari ce re!ulta din cesiunea de plasamente S Aobbn!i incasate S Aividende primite (incasate) L v "luxul net de numerar din activitatile de investitii - @.J// lei 2#4. $ societate.mama ac+izitioneaza de la o filiala din cadrul grupului 5*.*** de actiuni cu pretul de l leuHactiune. -e ac+ita prin banca suma de 3*.*** lei! iar restul se va ac+ita ulterior prin aceeasi modalitate. Comisionul ac+itat societatii de valori mobiliare care a instrumentat tranzactia este de 19. in anul urmator se incaseaza cu ordin de plata dividende in suma de 15.*** lei. ?lterior se vJnd 1.*** de actiuni cu pretul de 2 leiHactiune! incasarea facJndu.se ulterior in numerar. 0itlurile vJndute se scot din evidenta la pretul de cumparare. Se cer inregistrarile contabile privind: a. ac,i!itia titlurilor si ac,itarea comisionului; plata ulterioara a varsamintelor si incasarea dividendelor; vbn!area si incasarea titlurilor. a). - c,i!itie titluri *@)L *@K >//// - palta actiuni *@K L >)*) +//// - comision @** L >)*) >// b). plata ulterioara a actiunilor ac,i!itionate: *@K L >)*) *//// >)*) L N@)) )>/// c). van!area a )/// act x * leiL*///: 9@) L N@)) */// Scoatere din gestiune a actiunilor vandute: )/// act x ) @@9)L *@) )/// #ncasarea creantei : >)*)L9@) */// 2#5. )ntitatea A:FA -A participa la capitalul social al entitatii nou.infiin.tate <)0A -A cu un ec+ipament te+nologic a carui valoare de aport determinata de un e pert evaluator a fost stabilita la 34*.*** lei. A.ceasta participatie ii asigura un procent de control de 3*9. Caracteristicile ec+ipamentului sunt' valoarea de inregistrare contabila 3"*.*** leiD durata de utilizare economica a ec+ipamentului " aniD amortizarea anului 3 "*.*** lei. ?lterior! entitatea cedeaza 1umatate din titlurile obtinute in urma participarii la capitalul social! la o valoare negociata de 32*.*** lei. Se cer: a. inregistrarile contabile legate de participarea societatii 4" la constituirea capitalului social al societatii C%7 ; b. inregistrarile contabile legate de vbn!area titlurilor. a). inreg. c,i!. actiunilor *@+ L N@) +9/./// inreg scaderii din evid a ec,ip. te,n U L *)+ +@/./// *J)+ @/./// @>J+ +//.///

1736

b). van!area actiunilor

9@) L N@9) +*/./// @@9) L *@+ )N/./// 2#". $ entitate acorda la *1.*1.3 doua imprumuturi pe termen de 5 ani! unul in valoare de 5*.*** lei unei filiale si altul in valoare de 1**.*** lei unei alte societati. DobJnda anuala se calculeaza la o rata de 159! iar rambursarea se va face la sfJrsitul celor 5 ani. ratati care sunt inregistrarile contabile, conform (M"P nr. +./>>H*//K, privind: acordarea imprumuturilor pe termen lung; dobbnda anuala si incasarea ei; incasarea imprumuturilor la scadenta. a). cordare credite U L >)*) )>//// *@N) >//// *@N> )///// b). calcul dobanda >//// x )>ULN>//; )///// x )>UL)>/// - #nregistrarea veniturilor din doban!i U L N@@ **>// *@N* N>// *@N@ )>/// -#ncasarea doban!ii anuale: >)*)L U **>// *@N* N>// *@N@ )>/// #ncasarea imprumuturilor la scadenta: >)*)L U )>//// *@N) >//// *@N> )///// 2##. )ntitatea A:FA -A acorda entitatii <)0A -A un imprumut de 5*.*** lei pe termen de 2 ani! cu o dobJnda anuala de 1*9 care trebuie ac+itata la sfJrsitul fiecarui an. DobJnda din primul an se incaseaza cu intJrziere! adica in cursul celui de.al doilea an. ratati care sunt inregistrarile contabile, conform (M"P nr. +./>>H*//K, privind: acordarea imprumutului si inregistrarea dobbn!ii cuvenite in primul an; incasarea dobbn!ii restante in cursul celui de-al doilea an; inregistrarea dobbn!ii cuvenite in anul al doilea; rambursarea imprumutului. a) acordare imprumut /)./)... *@N> L >)*) >/./// lei inreg dobanda +).)*.. *@N@ L N@@ >./// lei b) #ncasae dobanda >)*) L *@N@ >./// lei c). inreg dob pt al doile an *@N@ L N@@ >./// lei >)*) L *@N@ >/// lei d).ramb imprumut >)*) L *@N> >/./// lei 2#%. $ societate.mama acorda unei filiale din cadrul grupului un imprumut de 5*.*** lei pe o durata de 2 ani! cu o dobJnda preferentiala de 1*9 pe an. imprumutul se restituie in doua transe egale la sfJrsitul fiecarui an! cJnd se incaseaza si dobJnzile anuale. ?lterior! filiala a intrat in stare de faliment! motiv pentru care nu s. au mai incasat rata din anul al doilea si dobJnda aferenta! care se includ in contul de profit si pierdere. ratati care sunt inregistrarile contabile, conform (M"P nr. +./>>H*//K, privind: acordarea imprumutului si incasarea dobbn!ii pentru primul an; rambursarea primei rate si dobbnda cuvenita pentru anul al doilea; recunoasterea pierderii generate de starea de faliment a debitorului. acordarea imprumutului prin banca *@N) L >)*) >/./// inregistrare dobanda *@N* L N@@ >./// #ncasarea dobbn!ii in primul an >/.///X)/UL>./// lei >)*) L *@N) >./// 6ambursarea primei rate a imprumutului >/.///:*L*>./// lei >)*) L *@N) *>./// Aobbnda cuvenita in anul al doilea *>.///X)/UL*.>// lei *@N* L N@@ *.>// #ncluderea la pierderi a dobbn!ii nerecuperate @>9 L U *N.>// *@N) *>./// *@N* *.>// 2#(. :a inceputul anului 3! entitatea A:FA -A ac+izitioneaza 1** de actiuni ale societatii <)0A -A la un curs bursier de 2** leiHactiune si le clasifica in categoria imobilizarilor financiare 6scadenta mai mare de 12 luni de la data bilantului7. &e data de 31.12.3 cursul bursier a scazut la 1%* leiHactiune. &e data de 3*. l $.3W1 actiunile sunt vJndute la cursul de 215 leiHactiune. ratati cum se inregistrea!a conform (M"P nr. +./>>H*//K: ac,i!itia titlurilor; evaluarea la bilant a titlurilor; vbn!area titlurilor.

1737

a). /)./).. inreg ac,i!itiei *@> L *@K */./// b). +).)*.. -alorii contab */./// - val de inv )J.///L depreciere */// @J@+ L *K@ +/.)/..S) -bn!area investitiei la data bilantului 9@) L N@9) *).>// Scaderea din gestiune @@9) L *@> */./// +).)*.. inreg anularii deprecierii anterioare *K@ L NJ@+ *.///

*.///

2%*. &e data de *1.*(.3 entitatea A:FA -A a ac+izitionat 2.*** de obligatiuni pe termen lung! la un cost de 1"* leiHtitlu! valoarea nominala fiind de 15* leiHtitlu. DobJnda calculata cu o rata de 1*9 se plateste la fiecare " luni! iar scadenta este la 5 ani. ratati care sunt inregistrarile contabile, conform (M"P nr. +./>>N *//K, privind: ac,i!itia obligatiunilor la /l ./K..; evaluarea venitului financiar adus de investitie in anul .; recunoasterea dobbn!ii la data bilantului. /)./K.. ac,i!itia obligatiunilor >/@ L >/K +*/./// +).)*.. inregistr venitului doban!iiL *./// obl X )>/ X )/U L )/./// lei >/JJ LN@@ )/./// /)./) .S)- *J./*..S) >/JJ L N@@ >./// #ncasare dobanda /)./K.. - *J./*..S) >)*) L >/JJ )>/// 2%1. Dispuneti de urmatoarele date' stocuri initiale de materii prime la inceputul perioadei 3.*** leiD ac+izitia de stocuri de materii prime 1*.*** leiD stocuri finale de materii prime (.*** leiD stocuri initiale de produse finite la cost de productie 12.*** leiD produse obtinute in cost de productie 15.*** leiD produse vJndute la pret de vJnzare facturate 2*.*** leiD reducere comerciala inscrisa in factura initiala 1*9D stoc final de produse nevJndute 3.*** leiD amortizarea cladirilor #** leiD salarii datorate ".*** lei si platite ".5** leiD subventii de e ploatare 2.*** leiD subventii pentru investitii virate la venituri 3.*** lei. -e cere' sa se pre!inte, pe ba!a informatiilor de mai sus, inregistrarile contabile conform (M"P nr. +./>>H*//K; sa se calcule!e productia exercitiului si excedentul brut din exploatare. ())Stocuri initiale de materii prime la inceputul perioadei: soldul initial al contului +/) este +./// lei: A Si +./// )/./// (ac,i!itie) Sf K./// lei (*) c,i!itie stocuri de materii prime: (+)$onsum materi prime: A Si )*./// )>./// (produse obtinute) Sf +./// lei (>)Produse obtinute in cost productie: +9> L N)) )>./// lei (@)-!ariari produse finite 9))) L N/) )J./// lei (N)Aescarcarea gestiunii L )*./// lei S )>./// lei2 +./// lei L *9./// lei: N)) L +9> *9./// lei (J) morti!area cladirilor: @J)) L *J)* N// lei (K)Salarii datorate: @9) L 9*) @./// lei ()/)Salarii platite: 9*) L >)*) @.>// lei ())).Subventii de exploatare: 99> L N9) *./// lei ()*)Subventii pentru investitii virate la venituri: )+) L N>J9 +./// lei 7abloul soldurilor intermediare de gestiune:- lei- mar' comerciala (M$)L venituri v! mf 2 cost mf. L N/N-@/N L / - prod exercitiului (P%) L prod vanduta (N/F) S productia stocata (N)))S prod imobili!ata (N*)SN**) L N/)()J.///) S N))(-K///) S / L K/// - valoarea adaugata(- ) L mar'a com S prod exerc 2 consumurile de la terti (grupa de conturi @), @*, @/) L /SK///9///L>/// -exced brut de expl (%C%) L - S subv din expl (cont N9))- c,elt de personal (@9)-@9>) 2 c, cu taxe si impo!ite (@+>) L >/// S */// 2 @/// 2 / L )/// +9> $ +/) L 9/) @/) L +/) )/./// lei 9./// lei +/) $

1738

A *9./// (descarcarea gestiunii)

()) $ontul N)) se pre!inta astfel: N)) $ )>./// (produse obtinute) Sfd K.///

2%2. Dispuneti de urmatoarele informatii in cursul e ercitiului 3' o societate obtine produse finite la cost de productie de 1*.*** leiD vinde 3*9 din ele la pretul de 15.*** leiD reducere comerciala acordata pe o factura ulterioara 1*9. intre c+eltuielile ocazionate de obtinerea produselor finite sunt' materii prime consumate l .*** leiD salarii datorate 1.5** lei si platite 1.%** leiD contributii cu caracter social (** leiD dobJnzi datorate 4** leiD amenzi datorate autoritatilor romJne "** lei. Se cere: a). sa se pre!inte, pe ba!a informatiilor de mai sus, inregistrarile contabile conform (M"P nr. +./>>H*//K; b). sa se calcule!e mar'a comerciala si excedentul brut din exploatare. ())(btinere produse finite la cost productie: +9> L N)) )/./// lei (*)-bn!area produselor finite 9))) L N/) )>./// lei #nreg red comerciale N/K L 9)) -)>// lei (+)Aesc.gestiunii de prod. finite +/ U x )/./// lei L- +./// lei: N)) L +9> +./// lei: 9)Materii prime consumate: @/) L +/) )./// lei (>)Salarii datorate: @9) L 9*) ).>// lei (@)Salarii platite: 9*) L >)*) ).J// lei (N)$ontributia unitatii la asigurari sociale: @9>) L 9+)) N// lei (J)$ontributia unitatii la fond soma': @9>* L 9+N) *// lei (K)Aobbn!i datorate: @@@ L )@J) 9// lei ()/) men!i datorate autoritatilor rombne: @>J) L 99J) @// lei ()))#nc,iderea conturilor de c,eltuieli: @>J) L U @/) )./// lei @9) ).>// lei @9>) N// lei @9>* *// lei @@@ 9// lei @>J) @// lei ()*)#nc,iderea conturilor de venituri: U L )*) */.>// lei N/) )+.>// lei N)) N./// lei 6e!ultatul contabil L -enituri totale 2 $,eltuieli totale L */.>// lei 2 9.9// lei L )@.)// lei 6e!ultatul fiscal L 6e!ultatul contabil S $,eltuieli nedeductibile 2 Aeduceri fiscale L )@.)// lei S @// lei (amen!i datorate autoritatilor rombne) L )@.N// lei - mar' comerciala (M$)L venituri v! mf 2 cost mf. L N/N-@/N L / - prod exercitiului (P%) L prod vanduta (N/F) S productia stocata (N)))S prod imobili!ata (N*)SN**) L )+>// S N///) S / L */>// - valoarea adaugata(- ) L mar'a com S prod exerc 2 consumurile de la terti (grupa de conturi @), @*, @/) L /S*/>//)///L)K>// -exced brut de expl (%C%) L - S subv din expl (cont N9))- c,elt de personal (@9)-@9>) 2 c, cu taxe si impo!ite (@+>) L )K>// S /-*9//-/ L )N)// 2%3. -e dau urmatoarele informatii' capitaluri proprii aferente e ercitiului 3' 1.*** leiD capitaluri proprii aferente e ercitiului 3.l' "** lei. in cursul e ercitiului 3 au avut loc urmatoarele operatii' cresteri de capital prin aporturi noi in natura 5* leiD conversia datoriilor in capital 2* leiD incorporarea primelor de emisiune in capital 4* leiD rambursari de capital in numerar catre asociati 1* lei. $are este re!ultatul net aferent exercitiului .8 6e!ultatul exercitiului L $apital propriu . 2 $apital propriu .-) 2 portul proprietarului in cursul exercitiului S 6etrageri ale proprietarilor in cursul exercitiului 6e!ultatul exercitiului L )./// lei 2 @// lei 2 >/ lei 2 */ lei S )/ lei L +9/ lei 2%4. :a inceputul anului 3 o intreprindere detinea 1*.*** euro. Cursul leuHeuro la *1.*1.3 era de 4!3 leiHZ. &e parcursul e ercitiului 3 au fost inregistrate urmatoarele flu uri monetare' incasari de 3*.*** euro la cursul zilei de 4!4 leiHZ si de 1*.*** euro la cursul zilei de 4!1 leiHZ! si plati de 2*.*** euro la cursul zilei de 4!5 leiHZ si de 15.*** euro la cursul zilei de 4!2 leiHZ. :a 31.12.3 cursul era de 4!" leiHZ. $are sunt, conform regulilor stipulate in (M"P nr. +./>>H*//K, valorile aferente tre!oreriei nete a societatii si diferenta de curs nereali!ata8 Situatia in contul >)*9: A >)*9 euro A >)*9 ron

1739

$ Sold initial )/./// #ncasari: +/./// #ncasari )/.///

*/./// )>./// Sf )>.///

$ Si 9+./// )+*./// 9)./// @.///

K/./// @+.///

Sf @K./// -aloare ron inainte de actuali!are @+./// -aloare euro inainte de actuali!are )>./// LO +).)*.. @K./// #nregistrarea actuali!arii contului >)*9 L N@> @./// 2%5. Dispuneti de urmatoarele informatii' toate actiunile filialei au fost ac+izitionate cu 4."** lei. Calorile 1uste ale activelor ac+izitionate si ale obligatiilor preluate sunt urmatoarele' stocuri 1.5** leiD creante 2** leiD numerar 2.*** leiD terenuri si cladiri 4.*** leiD furnizori 1."** leiD imprumuturi din emisiuni de obligatiuni 1.5** lei. Au fost efectuate plati in valoare de 4.2** lei pentru ac+izitia cladirilor. Aeterminati fluxul de numerar provenit din activitatea de investitii conform (M"P nr. +./>>H*//K. Plati provenite din ac,i!itionarea imob financiare 9@// Plati provenite din ac,i!itionarea cladirilor 9*// "lux net de tre!orerie din activ de investitii JJ// 2%". $ societate care tine evidenta produselor finite la cost standard efectueaza urmatoarele operatii in cursul lunii august' consum de materii prime: *>./// u.m.; consum de materiale consumabile: >./// u.m.; salarii: )/./// u.m.; se obtin produse finite la costul de productie efectiv de 9/./// u.m.; costul standard este de 99./// u.m.; se vbnd produse finite la pretul de @/./// u.m., 7- )KU, cost standard al produselor finite vbndute **./// u.m.; sunt acordate gratuit produse finite la cost standard de ))./// u.m., 7- )KU; sunt utili!ate produse finite pentru actiuni de protocol la cost standard de ))./// u.m. Soldul initial al contului +9> 0Produse finite" este >./// u.m., iar soldul initial al contului +9J este )./// u.m. (diferenta nefavorabila in negru). 4a sfbrsitul anului valoarea reali!abila neta a produselor finite este de 9./// u.m. $erinte: %fectuati inregistrarile contabile corespun!atoare conform (M"P nr. +./>>H*//K. $alculati valoarea la care sunt pre!entate in bilant produsele finite. $alculati cifra de afaceri si re!ultatul din exploatare. A S# >./// 99./// +9> Produse finite $ S# **./// ))./// ))./// S" >./// S"$ - +/@ A )./// -9./// +9J -*@K9 / $

consum materii prime @/) L +/) *>./// consum materiale consumabile @/* L +/* >./// inregistrare salarii @9) L 9*) )/./// obtinere prod finite cost standard +9> L N)) 99./// diferenta favorabila $st-$ef 9./// lei +9JLN)) - 9./// vbn!are produse finite 9)) L U N).9// N/) @/./// 99*N )).9// descarcare gestiune la $s N)) L +9> **./// prod. finite acordate gratuit salariatilor 9*) L N/) ))./// N)) L +9> ))./// @+> L 99N *./K/ ())./// X )KU) produse finite utili!ate actiuni de protocol @*+ L +9> )).///

1740

)./// 9./// +./// = = /,/@)* 9K./// WL >./// + 99./// Aiferente de pret aferente produselor iesiteL -/,/@)X6ula'ul creditor +9>L-/,/@)*X99./// L -*.@K9 (diferenta favorabila) i) inregistrare diferente de pret aferente iesirilor N)) L +9J - *.@K9 $ostul produselor finite L >./// - +/@ L 9.@K9 %valuarea in bilant a produselor finite se face la minimul dintre cost si valoarea reali!abila neta L min(9.@J9, 9.///) L 9./// inregistrare depreciere @J)9 L +K9 @K9 #n bilant produsele figurea!a la valoarea 9.@K9 - @K9 L 9./// $ifra de afaceri L grupa N/ L @/./// A N)) -ariatia stocurilor $ **./// 9/./// ))./// -9/// ))./// -*@K9 S" )+/@ N)) L )*) )+/@ 6e!ultatul din exploatare L -en exp-$, exp L (ct N/)S ct N))) 2 (@/)S@/*S@9)S@+>S@J)9) L (@/./// - )+/@) 2 (*>./// S >./// S )/./// S @K9S K/K/) L )>K)/ 2%#. -ocietatea A:FA ac+izitioneaza la 31.12.3.1 o cladire la un pret de 4*.*** lei! 0CA 1(9. A:FA estimeaza o durata de utilitate de 2* ani. :a sfJrsitul e ercitiului 3! valoarea de inventar este estimata la 3%.*** lei. :a *1.*#.3W1 managementul intocmeste un plan de vJnzare a cladirii si intreprinde actiuni pentru a gasi un cumparator. CJnzarea este estimata sa aiba loc peste " luni. :a sfJrsitul e ercitiului 3Wl valoarea de inventar a cladirii este estimata la 34.*** lei. -a se prezinte inregistrarile contabile! conform $=F& nr. 3.*55H2**(! privind' ac,i!itia cladirii; amorti!area cladirii; reclasificarea cladirii in categoria stocurilor; evaluarea in bilant a cladirii. a. c,i!itionare cladire U L 9/9 9N.@// *)* 9/./// 99*@ N.@// b. amorti!are cladire ()J luni) @J))L *J)* +./// (9/.///H*/H)*X)J) c. reclasificarea cladirii U L *)* 9/./// +N) +N./// *J) +./// d. +).)*..S) val contab. +N./// val estimata +9./// LO inreg deprecieire @J)9 L +KN +./// 2%%. -ocietatea A:FA prezinta urmatoarea situatie a capitalurilor proprii la *1.*1.3' capital social: */./// u.m.; re!erve: *./// u.m.; re!erve din reevaluare: +./// u.m.; re!ultat reportat: ).J// u.m. in cursul exercitiului . s-au reali!at urmatoarele operatii: s-a ma'orat capitalul social prin aport in numerar, fiind emise *./// de actiuni, pret de emisiune ),* u.m., valoare nominala l u.m.; s-au distribuit dividende in valoare de J// u.m.; s-a ma'orat capitalul social prin incorporarea de re!erve in valoare de +./// u.m., fiind distribuite gratuit +./// de actiuni; s-au reevaluat imobili!ari corporale cu urmatoarele caracteristici: cost de ac,i!itie @./// u.m., amorti!are cumulata *./// u.m., va loare 'usta J./// u.m.; au fost rascumparate *./// de actiuni la pretul de ),> u.m. pe actiune, care au fost ulterior anulate. 6e!ultatul contabil net al exercitiului . a fost un profit de *.>// u.m. %fectuati inregistrarile contabile corespun!atoare pentru operatiile de mai sus conform (M"P nr. +./>>H*//K. $alculati total capitaluri proprii la sfbrsitul exercitiului .Sl. a)- ma'orare capital social 9>@ L U *.9// (*/// actX),*) )/)) *./// )/9) 9// - incasare aport: >)*) L 9>@ *.9// - transferare capital social nevarsat la capital social varsat : )/)) L )/)* *.///

1741

b) distribuire dividende: )*K L 9>N J// c) incorporare re!erve: )/@ L )/)* +./// d) reevaluare imobili!ari -anulare amorti!are cumulata *J) L *)+ *./// --aloare neta contabila L @./// -*./// L 9./// --aloare 'usta L J./// -J./// - 9./// L 9./// diferenta po!itiva din reevaluare -inregistrare diferenta po!itiva din reevaluare: *)+ L )/> 9./// e) rascumparare actiuni )/K L >)* +./// (*./// actX).>) -anulare actiuni U L )/K +./// (*./// actX).>) )/)* *./// (*./// actX)) )9K )./// (+.///-*.///) W propriu sf anului: )/)* L */.///(Si)S*///S+///-*///L*+./// )/K actiuni proprii L / )9K pierderi re!ultate din anularea act.proprii L -)/// )/9) primede Zapital L 9// )/@ re!erve 2(Si) +./// 2 +/// L / )/> re!erve din reev L (Si) +///S9/// L N/// ))N) re!ultatul reportat L (Si) )J// -)/// L J// )*) L re! exercitiului L *>// 7otal Zapital proproi L +*.K// 47 M%7(A M # S#=?6 : $ P.P6(P6## A% 4 /)./)..S6?4 B%4% A#. $?6S?4 .?4?#S6%Q?47 7?4 .?4?# $?6%.7 (*/.///S*.///S+.///S).J//)S*.///S9//-J//S+.///-+.///S9.///-*.///-).///S*.>//L +).K//. A#"%6%.7 A#.76% $%4% A(? 6%Q?47 7% P6(-#.% A% 4 6%Q%6-%. A $ S% " $% $ 4$?4?4 P% C Q A% S(4A?6# 6 7C?# S "#% 4 6%Q%6-% S(4A $6%A#7(6 -)/// $%% $% %S7% #.$(6%$7 (% =6%S% 4 #. %.?.7?4 PC). S A 6 $% M # S#=?6 M%7(A %S7% $% $? 6?4 B%4%. 2%(. :a *1.*#.3! o intreprindere obtine o subventie de 5*.*** u.m. pentru a ac+izitiona o instalatie! al carei cost este de (*.*** u.m. si care va fi amortizata conform metodei degresive pe o durata de % ani. Sa se pre!inte inregistrarile contabile aferente exercitiului . conform (M"P nr. +./>>H*//K. ). ac,i!itie instalatie *)+ L 9/9 K/./// *. primire subventie >)*) L 9N> >/./// +. proportia subventiei in cost ac,i!itie >////HK/./// L >>.>>U 9. morti! m liniara L )//HJL)*.>U m degresiva L )*.>X* L *>U n) m deg L *>U X K/./// L **.>// m lin L K/.///HJ L )).*>/ LO am cea mai mare **.>// morti!are pt > luni (/)./J..- +).)*.. ) L **>//X>H)* L K+N> LO @J) L *J)+ K+N> -irarea la venituri a subventiei ptr inv 9N>) L N>J9 >*/J (K+N> X >>.>>U) 2(*. -ocietatea detine ec+ipamente ac+izitionate la inc+iderea e ercitiului 3.2 cu "*.*** u.m. )c+ipamentele se amortizeaza linear! incepJnd cu l ianuarie 3.1! pe o durata de " ani. :a 31 decembrie 3! conducerea intreprinderii decide reevaluarea ec+ipamentelor. Caloarea 1usta a acestora este estimata la 3*.*** u.m. :a 31 decembrie 3Wl! tinJnd cont de sc+imbarile intervenite pe piata! ec+ipamentele sunt! din nou! reevaluate. Caloarea 1usta este estimata la 5*.*** u.m. Sa se contabili!e!e diferentele constatate la +).)*.. si la +).)*..S) stiind ca societatea foloseste ca procedeu de reevaluare anularea amorti!arii cumulate si reevaluarea valorii nete, conform (M"P nr. +./>>H*//K. +).)* .-* inreg ac,i!itie *)+L9/9 @/./// m anuala @/.///H@ L )/./// +).)*..-) morti!are @J) L *J) )/./// +).)*. . morti!are @J) L *J) )/./// 6eevaluare -al. contab L @/.///-*/.///L 9/./// -al. 'usta L +/./// LO diferente nevavorabila )/./// (@J)+ L *)+ )/.///) Metoda neta - anulare amorti!are *J) L *)+ */./// - dif nevaforabila @J)+ L *)+ )/./// morti!are anuala +/.///H9 L N>//

1742

+).)*..S) amorti!ae @J) L *J) N>// 6eevaluare -c L +/.///-N>// L **.>// -' L >/./// LO dif favorabila *N.>// Metoda neta neta - anulare amorti!are *J) L *)+ N.>// - dif nevaforabila *)+ L U *N.>// )/> )N.>// NJ)+ )/./// morti!are >/./// H + L )@.@@@,@@ +).)*.S* @J) L *J) )@.@@@,@@ )/> L )/@> @@@@,@@ 2(1. ?n teren cumparat in e ercitiul 3.2 la un cost de 3**.*** u.m. a fost reevaluat! in e ercitiul 3.1! la 35*.*** u.m. intre timp 6din 3.1 pJna in prezent7! rezerva din reevaluare contabilizata nu a suportat nicio modificare. :a inc+iderea e ercitiului 3! valoarea de inventar a terenului este de 25*.*** u.m. $e inregistrari contabile sunt oca!ionate de evaluarea in bilant a terenului, conform (M"P nr. +./>>H*//K8 A *))) $ $ost +//./// u.m. Aif po! >/./// u.m. -'usta sf .-) +>/./// u.m. .-* *))) L 9/9 +/./// .-) reevaluare teren : - -c L +//./// - -' L +>/./// LO dif. favorab >/./// *))) L )/> >/./// u.m. . - valoare contabila (+>/./// u.m.) w valoare 'usta (*>/./// u.m.) LO diferenta )//.///: 2 >/./// cont )/> 2 >/./// cont @J)+ )/> L *))) >/./// u.m. @J)+ L *K)+ >/./// u.m. 2(2. -e cunosc urmatoarele informatii 6in lei7' - )/)* 2 Sold final )./// - )/)* 2 Sold initial N>/ - )@*) 2 Sold final J>/ - )/9) 2 Sold final )>/ - )/9) 2 6ula' debitor )+/ - Aoban!i platite N/ - )@*) 2 Sold initial @// - )@*) 2 6ula' debitor )// - )/9) 2 Sold initial J/ #nformatii suplimentare: - prima de )+/ lei a fost incorporata in capitalul social (alte cresteri de capital prin operatii interne nu au avut loc); - intregul capital social subscris a fost varsat; - nu au avut loc cresteri de capital prin aport in natura. $alculati fluxul net de tre!orerie din activitatea de finantare conform (M"P nr. +./>>H*//K. A )/)* $ A )/9) $ S# N>/ S# J/ )+/ ()) )+/ ()) F L )./// 2 N>/-)+/ L)*/ S" )./// S" )>/ incorporare re!erve: )/9) L )/)* )+/ incasare capital social >)*) L 9>@ )*/ +) transferare capital subscris nevarsat la capital subscris varsat )/)) L )/)* )*/ 9) rambursare credit pe termen lung )@*) L >)*) )// Aeterminarea fluxului net de tre!orerie din activitatea de finantare : #ncasari din ma'orarea capitalului social )*/ lei Aobbn!i platite N/ lei 6ambursare credit pe termen lung )// lei S $ontractare credit pe termen lung +>/ lei L "luxul net de tre!orerie din activitatea de +// lei finantare 2(3. -e cunosc urmatoarele informatii aferente e ercitiului 3 6valori e primate in milioane u.m.7' Si +/) L */, 6$ N/N L 9>/, Si 9)) L )N, 6A @/) L @*/, Sf +/) L 9>, Si +N) L +J, 6A @/N L 9/, Si 9/) L */, 6$ N/9 L >N>, 6A @K) L *>, Sf 9)) L *+, Sf +N) L *@, Sf 9/) L )9/, Si 99*+ L J, Si 99) L *, Sf 99) L >, Si 9*) L */, Sf 99*+ L >,

1743

Sf 9*) L 9/, 6A @9) L N//. 7oate ac,i!itiile si vbn!arile sunt impo!abile 7- (cota )KU). Materiile prime si marfurile intrate au fost ac,i!itionate. $alculati fluxul net de tre!orerie din activitatile de exploatare conform (M"P nr. +./>>H*//K. A +/) $ A 9/) $ S# */ @*/ (*) S# */ c,i!itieL@*/S9> Plati L */ SN@N,>> S ++,+*N@N,>> (+) -*/L@9> )9/L@J/,JN S" 9> ++,+* (>) S" )9/ A $ S# +N) +J 9/ (9) c,i!itieL*@S9/+JL*J S" A S# 9)) $ )N >+>,> ()) #ncasari L )N S >+>,> S @J9,*> 2 *+ L )*)+,N> @J9,*> (@) S" *+ 99*@ )*N,JN (K) $ A )K9,N> (K) 99*N J>,> ()) )/K,*> (@) 6$ )K9,N> 99) S# * *> (N) $ $ *@

A )**,>> (+) >,+* (>) 6A )*N,JN

Plati L * S *> 2 > L ** S" > A $ S# J Plati L J S @@,JJ 2 > L @K,JJ @@,JJ (K) S" > A $ S# */ Plati L */ S N// 2 9/ L @J/ N// (J) S" 9/ vbn!are marfuri N/N 9>/,/ 99*N J>,> 9)) L U >+>,> 9*) 99*+

1744

consum materii prime @/) L +/) @*/ +) ac,i!itie materii prime U L 9/) N@N,>> +/) @9>,// 99*@ )**,>> 9) descarcare din gestiune a marfurilor vbndute @/N L +N) 9/ lei >) ac,i!itie marfuri U L 9/) ++,+* +N) *J,// 99*@ >,+* @) prestare servicii catre terti 9)) L U @J9,*> N/9 >N>,// 99*N )/K,*> N) inregistrare c,eltuieli cu impo!itul pe profit @K) L 99) *> J) inregistrare salarii @9) L 9*) N// K) regulari!are 799*N L U )K9,N> 99*@ )*N,JN 99*+ @@,JJ Aeterminarea fluxului net de tre!orerie din activitatea de exploatare : #ncasari de la clienti )*)+,N> lei Plati catre furni!ori @J/,JN lei Plati catre salariati @J/ lei Plati privind 7@K,JJ lei Plati privind impo!itul pe profit ** lei L "luxul net de tre!orerie din activitatea de exploatare -*+K lei 2(4. -e cunosc urmatoarele informatii 6in lei7' - 9))) 2 Sold final )// - N/N 2 6ula' creditor *./// - Salarii platite *.*// - +N) 2 Sold initial 9.*>/ - @/N 2 6ula' debitor *.>// - @K)) @// - 9/) 2 Sold initial 9.>// - N/9 2 6ula' creditor >// - #mpo!it pe profit platit */* - 9/) 2 sold final *.J// - 9))) 2 Sold final N// - @9) 9./// - +N) 2 Sold final +./// - @/> 2 6ula' debitor 9>/ - #ncasari de avansuri de la clienti N>/ 7oate ac,i!itiile si vbn!arile sunt impo!abile 7- (cota )KU). Marfurile intrate au fost integral ac,i!itionate. vansurile incasate au fost retinute la incasarea creantei. $alculati fluxul net de tre!orerie din activitatea de exploatare prin metoda directa conform (M"P nr. +./>>H*//K. A 9)) $ S# )// *+J/ (9) #ncasari L )//S*+J/S >K>- N// L *+N> >K> (@) S" N// A Plati S" **// 9*) S# 9/// (N) $ A Plati S" +N) 9*>/ *>// (*) c,i!itieL+///S *>// 2 9*>/ L)*>/ S" +/// @/N L +N) *.>// )) plata salarii 9*) L >)*) *.*// *) descarcare din gestiune a marfurilor vbndute $ */* 99) S# @// (>) $

A S#

A Plati S"

99*+ S# / )>* ())) )>* ()/) /

1745

>)*) L U JK*,> 9)K N>/,/ 99*N )9*,> 9)vbn!are marfuri 9)) L U *.+J/ N/N *./// 99*N +J/ >) inregistrare c,eltuieli cu impo!itul pe profit @K)) L 99) @// @) prestare servicii catre terti 9)) L U >K> N/9 >// 99*N K> N) inregistrare salarii @9) L 9*) 9./// J) inregistrare c,eltuieli cu energia electrica U L 9/) >+>,> @/> 9>/,/ 99*@ J>,> K) ac,i!itie marfuri U L 9/) )9JN,> +N) )*>/,/ 99*@ *+N,> )/) regulari!are 799*N L U 9N> 99*@ +*+ 99*+ )>* ))) plata 799*+ L >)*) )>* )*) incasare creanta si reglare avans U L 9)) *+N>,/ >)*) )9J*,> 9)K N>/,/ 99*N )9*,> Aeterminarea fluxului net de tre!orerie din activitatea de exploatare : #ncasari de la clienti *+N> lei Plati catre furni!ori +N*+ lei Plati catre salariati **// lei Plati privind 7)>* lei Plati privind impo!itul pe profit */* lei L "luxul net de tre!orerie din activitatea de exploatare -9)+K,> lei 2(5. -C A:FA -A contracteaza la data de l ianuarie 3 un imprumut din emisiunea de obligatiuni in urmatoarele conditii' numar de obligatiuni emise ".***! valoarea nominala a unei obligatiuni l leu! pret de emisiune *!(5 lei! pret de rambursare 1!1 lei! durata imprumutului 2* ani! rata anuala a dobJnzii 1*9. imprumutul este rambursat in rate anuale constante platibile la sfJrsitul anului. DobJnda se ac+ita odata cu rata anuala. $e inregistrari se efectuea!a, conform (M"P nr. +./>>H*//K, in anul . pentru acest imprumut obligatar8 a) emitere obligatiuni U L )@) @.@// (@./// X ),)) 9@) >.N// (@./// X /,K>) )@K K// (@.@//->.N//) b)incasare imprumut >)*) L 9@) >.N// c) dobbnda . @./// obligX) leuX)/U L @// u.m. @@@ L )@J) @// d)plata dobbnda )@J) L >)*) @// e)rambursare rata )L@.@//H*/ ani L++/ u.m. )@) L >)*) ++/ f)amorti!are primeL K//H*/ ani L 9> lei @J@J L )@K 9> 2(". $ societate comerciala detine o instalatie ac+izitionata pe data de 3*.12.3 la valoarea de 5.*** lei! amortizata linear in 5 ani. :a sfJrsitul anului 3W3 se decide reevaluarea sa! valoarea 1usta stabilita fiind de 2.5** lei. ,ezerva din reevaluare este realizata pe masura amortizarii instalatiei. #n conditiile aplicarii (M"P nr. +./>>H*//K, ce inregistrari se efectuea!a in .S+ si .S98 +).)*.. -al inv L >/// morti!are anuala >///H> L )/// .S)L )./// .S* L )./// .S+ L )./// +).)*..S+ 6eeval instal -c L >/./// 2 +/// -' L *.>// LO dif favorabil >// Metoda neta - anulare amorti!are *J) L *)+ +./// - diferenta po!itiva *)+ L )/> >//

+) incasare avans

1746

morti!are anuala dupa reevaluare *>//H* L )*>/ +).)*..S9 - inregistrare amorti!are @J) L *J) ).*>/ (*.>// H * ani) - transfer )/> la )/@> )/> L )/@> *>/ (>// H * ani) (+).)*..S> @J) L *J) )*>/ )/> L )/@> *>/ ) 2(#. )fectuati inregistrarile contabile conform $=F& nr. 3.*55H2**( pentru urmatoarele tranzactiiHevenimente' se inc,iria!a o cladire cu o valoare contabila de @/./// u.m. pe o durata de * ani; se primeste factura pentru c,iria lunara de J// u.m. S 7- )KU; se plateste factura; c,iriasul executa lucrari de moderni!are, efectubnd urmatoarele c,eltuieli: consum de materiale in suma de *./// u.m.; c,eltuieli cu energia in suma de )./// u.m. S 7- )KU; e) la sfbrsitul contractului de inc,iriere cladirea este predata proprietarului impreuna cu investitia reali!ata de c,irias. a)- primire cladire A: J/+) @/./// u.m. b) factura c,irie lunara U L 9/) K>* @)* J// 99*@ )>* c) plata furni!or 9/) L >)*) K>* d) moderni!ari *)* L N** +/// (*///S)///) U L 9/) ))K/ @/> )./// 99*@ )K/ e) amorti!area moderni!arii an ) @J)) L *J)* ).>// (+./// H * ani) an * @J)) L *J)* ).>// f) transmitere cladire *J)* L *)* +./// $redit $: J/+) @/./// u.m. 2(%. )fectuati inregistrarile contabile conform $=F& nr. 3.*55H2**( pentru urmatoarele tranzactiiHevenimente' lipsa unui ec,ipament la inventar in valoare de *./// u.m., amorti!at */U; imputarea acesteia unui salariat la pretul de *.*// u.m., 7- )KU; retinerea din salariu a sumei; donarea de catre un tert a unui utila' cu o valoare contabila de 9./// u.m., amorti!at J/U; se primeste un imprumut nerambursabil pentru ac,i!itionarea unui ec,ipament in suma de 9./// u.m.; societatea inc,eie un contract cu o firma de profil pentru executarea unor lucrari de desecare a unui teren. 4ucrarile de amena'are sunt facturate la 9./// u.m., 7- )KU. a) lipsa ec,ipament la inventar U L *)+) *./// *J) 9// @>J+ ).@// b) imputare 9*J* L U *.@)J N>JJ *.*// 99*N 9)J c) retinere din salarii 9*) L 9*J* *.@)J d) primire utila' donat *)+) L 9N>* 9./// e) primire imprumut nerambursabil >)*) L 9N>* 9./// f) lucrari desecare executate de o firma U L 9/9 9.N@/ *))* 9./// 99*@ N@/ 2((. )fectuati inregistrarile contabile conform $=F& nr. 3.*55H2**( pentru urmatoarele tranzactiiHevenimente' acordarea unui avans unui antreprenor pentru reali!area unei constructii in suma de J./// u.m., 7- )KU; lucrarea este reali!ata de catre antreprenor in * ani. in primul an costul lucrarilor facturate este de >./// u.m., 7- )KU. $ostul total al constructiei este de )N./// u.m.; plata datoriei catre antreprenor dupa retinerea avansului acordat. a) avans acordat antreprenorului U L 9/9 K.>*/ *+* J./// 99*@ ).>*/ 9/9 L >)*) K.>*/ b) lucrari facturate pt prima perioada U L 9/9 >.K>/ *+) >.///

1747

99*@ K>/ c) lucrari facturate pt a doua perioada ()N./// 2 >./// L)*.///) U L 9/9 )9.*J/ *+) )*./// 99*@ *.*J/ d) receptie la cost *)* L *+) )N./// e) plata furni!or cu retinere avans 9/9 L U K.>*/ *+* J./// 99*@ ).>*/ 9/9 L >)*) )/.N)/ 3**. -ituatia stocurilor unei societati comerciale se prezinta astfel' la sfJrsitul anului 3 valorile contabile ale stocurilor sunt' 3*1 . 1.(** lei! 3(1 . #** lei! 345 . 4.*** lei. :a sfJrsitul anului 3Wl valorile contabile sunt' materii prime . 2.*** lei si produse finite . 4.5** lei! iar valorile realizabile nete sunt' pentru materii prime . 2.*** lei si pentru produse finite . 4.*** lei. $are sunt inregistrarile la sfbrsitul anului .Sl conform (M"P nr. +./>>H*//K8 $t +/) Materii prime: -al inv L *./// -6. L *.///, LO mat prime nu se deprecia!a: $t +K) #nregistrarea reluarii la venituri a a'ustarilor privind deprecierea mp +K) L NJ)9 N// $t +9> Produse finite: -al reali!abila neta (9.///) w-al contabila (9.>//), se constituie o a'ustare pentru depreciere L >// @J)9 L +K9 >// u.m. 3*1. )fectuati inregistrarile contabile conform $=F& nr. 3.*55H2**( pentru urmatoarele tranzactiiHevenimente' sunt donate produse finite la cost standard de K./// u.m., cost efectiv )/./// u.m.; sunt folosite pentru actiuni de protocol produse finite in suma de K// u.m.; sunt constatate la inventariere plusuri de semifabricate in valoare de @// u.m.; sunt distruse in urma unui incendiu produse re!iduale de 9// u.m. a)Aonatie produse finite: $st L K/// $ef L )/./// LO dif nefav )/// inregistrata in +9J Aesc @>J* L U )/./// +9> K./// +9J )./// b)Produse finite folosite ca actiuni de protocol: @*+ L +9> K// c)Plus de semifabricate la inventariere: +9) L N)) @// d)Produse re!iduale distruse de incendiu @N) L +9@ 9// 3*2. )fectuati inregistrarile contabile conform $=F& nr. 3.*55H2**( pentru urmatoarele tranzactiiHevenimente' vbn!area de marfuri la pretul de *./// lei, 7- )KU, impreuna cu ambala'e de *// lei care circula pe principiul restituirii. $ostul de ac,i!itie al marfurilor vbndute este de ).@// lei; societatii vbn!atoare ii sunt restituite ambala'e de )// lei. 6estul ambala'elor sunt retinute de client, care plateste contravaloarea acestora. Se incasea!a creanta clienti. a)- vbn!are marfuri si ambala'e 9))) L U *.>J/ N/N *./// 99*N +J/ 9)K *// -Aescarcare gestiune @/N L +N) ).@// b) restituire ambala'e 9)K L 9))) )// -facturare ambala' 9)) L U ))K N/J )// 99*N )K - regulari!are van!are ambala' 9)K L 9))) )// - incasare creanta >)*) L 9)) *9KK ())KS*+J/) 3*3. -ocietatea ; ac+izitioneaza ambala1e astfel' 5* bucati 1** leiHbucata. Deoarece 2* bucati sunt deteriorate! acestea sunt scoase din evidenta. 1* bucati sunt vJndute la pretul de vJnzare de 12* leiHbucata! 0CA 1(9. %fectuati inregistrarile contabile conform (M"P nr. +./>>H*//K. a) ac,i!itie amnbala'e U L 9/) >.K>/ +J) >./// 99*@ K>/ b) descarcare gestiune @/J L +J) *./// c) vbn!are ambala'e 9))) L U ).9*J

1748

N/J ).*// 99*N **J Si @/J L +J) )./// 3*4. )fectuati inregistrarile contabile conform $=F& nr. 3.*55H2**( pentru urmatoarele tranzactii' se incasea!a un avans de )./// lei, 7- )KU, pentru livrarea unor semifabricate; sunt livrate semifabricate pe ba!a de factura la pretul de vbn!are de >./// lei, 7- )KU. $ostul semifabricatelor este de +./// lei; se incasea!a creanta clienti, retinbndu-se avansul; este acordat un avans de *./// lei pentru ac,i!itia unui utila', 7- )KU; se ac,i!itionea!a utila'ul la costul de +./// lei, 7- )KU; se plateste datoria catre furni!orul de imobili!ari, retinbndu-se avansul. a) incasare avans >)*) L U ).)K/ 9)K )./// 99*N )K/ b) livrari semifabricate 9))) L U >.K>/ N/* >./// 99*N K>/ - si descacarea gestiunii N)) L +9) +./// c) incasare creanta cu retinere avans U L 9))) >.K>/ 9)K )./// 99*N )K/ >)*) 9.N@/ d) acordare avans pentru ac,i!itia utila'ului U L 9/9 *.+J/ *+* *./// 99*@ +J/ - plata avans 9/9 L >)*) *.+J/ e) ac,i!itie utila' U L 9/9 +.>N/ *)+) +./// 99*@ >N/ f) plata furni!or cu retinere avans 9/9 L U +.>N/ *+* *./// 99*@ +J/ >)*) ).)K/ 3*5. $ societate comerciala depune ca aport in natura la capitalul social al unei alte entitati un ec+ipament cu valoarea contabila de 5.*** u.m.! amortizarea cumulata 2.*** u.m. Caloarea de aport a fost stabilita la 3.5** u.m. -ocietatea este remunerata cu interese de participare pentru care incaseaza dividende in suma de 4** u.m. %fectuati inregistrarile contabile corespun!atoare conform (M"P nr. +./>>H*//K. -c L >./// -al actuala L +.>// mort L */// -al contab L >./// -inv L N./// pierdere ).>// a)primirea actiunilor in sc,imbul activului cedat U L *)+ N./// *@> +>// *J) */// @>J+ )>// c) incasare dividende >)*) L N@) 9// 3*". -e dau urmatoarele informatii in conturi la sfJrsitul anului 3' c+eltuieli cu materii prime %.*** leiD c+eltuieli cu salariile personalului 14.*** leiD c+eltuieli de e ploatare privind a1ustarea activelor circulante 2.*** leiD c+eltuieli cu despagubiri! amenzi si penalitati 3."** leiD c+eltuieli privind sconturile acordate 1.*** leiD pierderi din creante si debitori diversi 1".*** leiD pierderi privind investitiile financiare pe termen scurt cedate 2.4** leiD venituri privind a1ustarea activelor circulante 1."** lei. $onform (M"P nr. +./>>H*//K care este suma care se va inscrie la total c,eltuieli de exploatare si valoarea a'ustarii activelor circulante8 S materii prime J/// c,elt acive circ S pierd din creante */// S )@./// Ssalarii )9/// venituri din a'ust activ circ -)@// Sc, active circul */// a'ust de val a activ circulante )@.9// Spenalitati +@// Spierdere creante )@./// - venit. din active cedate -)@// $,elt de expl 9*.///

1749

3*#. -ocietatea A:FA efectueaza urmatoarele operatii in cursul e ercitiului 3' - societatea primeste in concesiune un teren pe o perioada de */ de ani, pretul concesionarii fiind de J/./// lei. 6edeventa anuala se ac,ita prin ordin de plata; - societatea ac,i!itionea!a un brevet de inventie la pretul de @/./// lei S 7- , care se ac,ita cu ordin de plata. Crevetul este prote'at pe o perioada de > ani; - se ac,i!itionea!a un program informatic la pretul de )/./// lei S 7- . morti!area programului se reali!ea!a in + ani; - se ac,i!itionea!a un utila' la pretul de cumparare de )/./// lei S 7- )KU. $,eltuielile de transport facturate de un caraus au fost de *./// lei S 7- )KU. morti!area utila'ului se efectuea!a linear in )/ ani; - societatea ,otaraste construirea in regie proprie a unei maga!ii, in acest scop efectuea!a urmatoarele c,eltuieli in exercitiul .: consum de materiale auxiliare 9./// lei; salarii 9.>>/ lei. 4a sfbrsitul exercitiului cladirea nu este finali!ata. - societatea inc,eie un contract cu un antreprenor pentru construirea unui depo!it. 4a sfbrsitul anului constructorul facturea!a lucrarile de investitii la valoarea de @./// lei S 7- )KU; - se obtin din procesul de productie semifabricate la costul de productie efectiv de J// lei. ?lterior se eliberea!a spre prelucrare in alte sectii semifabricate in valoare de N// lei; -se obtin din procesul de productie produse finite la costul de 9./// lei; - se acorda salariatilor produse finite ca plata in natura in suma de >/ lei; - sunt transferate la maga!inul propriu produse finite in valoare de +// lei; - la inventariere se constata un minus de produse finite de J/ lei care se imputa gestionarului la valoarea de )// lei plus 7- . Suma se incasea!a ulterior in numerar. %fectuati inregistrarile contabile conform (M"P nr. +./>>H*//K. a) ). primire in concesiune teren */> L )@N J/./// debit A: J/+) J/./// *. inregistrare amorti!are @J)) L *J/> 9./// (J/./// H */ ani) +. redeventa anuala )@N L >)*) 9./// b) ac,i!itie brevet inventie U L 9/9 N).9// */> @/./// 99*@ )).9// c) ). ac,i!itie program informatic U L 9/9 )).K// */J )/./// 99*@ ).K// *. inregistrare amorti!are d) ). ac,i!itie utila' *)+) 99*@ @J)) L *J/J +.+++ ()/./// H + ani) U L 9/9 )).K// )/./// ).K// U L 9/9 *./// +J/ *.+J/

*. c,eltuieli de transport facturate de caraus *)+) 99*@ +. inregistrare amorti!are e) ). c,eltuieli cu materiale auxiliare *. c,eltuieli cu salarii +. cladire nefinali!ata f) receptie lucrari executate

@J)) L *J)+ ).*// ( )/./// S*///)H )/ ani @/*) L +/*) 9./// @9) L 9*) 9.>>/ *+) L N** J.>>/ U L 9/9 N.)9/ *)* sau *+)8 @./// 99*@ ).)9/ g) ). obtinere semifabricate +9) L N)) J// *. eliberare spre prelucrare N)) L +9) N// ,) obtinere produse finite +9> L N)) 9./// ') ). acordare produse finite salariatilor ca plata in natura: 9*) L +9> >/ lei *. inregistrare 7@+> L 99*N K,> Z) transfer produse finite la maga!inul propriu +N) L +9> +// l) ). minus la inventar produse finite N)) L +9> J/ *. imputare gestionar 9*J* L U ))K N>JJ )//

1750

+. incasare numerar

99*N )K >+)) L 9*J*

))K

3*%. &e data de *1.*1.3 o societate ; a semnat un contract de vJnzare urmat de preluarea in leasing operational pentru o cladire. Cladirea avea o valoare contabila de 12.*** u.m. Amortizarea calculata pJna in momentul vJnzarii a fost de ".*** u.m. &retul de vJnzare este de 4*.*** u.m. C+iria anuala platita este de %.*** u.m. Sa se contabili!e!e operatia de lease-bacZ la societatea F la data semnarii contractului, in conformitate cu (M"P nr. +./>>H*//K. van! cladire: 9@) L N>J+ 9/./// >)*)L9@) 9/./// desc gestiune: U L *)* )J./// @>J+ )*./// *J)* @./// c,iria anuala @)* L 9/) J./// 9/)L>)*) J./// 3*(. Contabilizati conform $=F& nr. 3.*55H2**( urmatoarele operatii' ac,i!itionarea a l ./// de actiuni proprii la costul de 9 leiHactiune. -aloarea nominala este de * leiHactiune; vbn!area a >// de actiuni proprii la pretul de > leiHactiune; anularea a +// de actiuni proprii; vbn!area a *// de actiuni la pretul de + leiHactiune. ac, actiuni )/K L >)*) 9./// ()./// act X 9) van! actiuni 9@) L U *.>// (>//actX>) )/K *./// (>// actX 9) )9K >// >)*) L 9@) *.>// anulare act: U L )/K ).*// (+//x9) )/)* @// (+//x*) )9K @// (+//x*) van! U L )/K J// (*//x9) 9@) @// (*//x+) )9K *// >)*) L 9@) @// 31*. Contabilizati conform $=F& nr. 3.*55H2**( urmatoarele operatii' se emit l ./// de actiuni la pretul de emisiune de 9 lei pe actiune, valoarea nominala + lei pe actiune. Se incasea!a contravaloarea actiunilor; se emit l ./// de obligatiuni la valoarea nominala de N lei pe obligatiune. 6ata anuala a dobbn!ii este de )/U. Aurata imprumutului este de @ ani. imprumutul si dobbn!ile aferente se platesc peste @ ani; sunt rascumparate )// de actiuni proprii la pretul de > lei pe actiune, care sunt anulate; sunt rascumparate )// de actiuni proprii la pretul de * lei pe actiune, care sunt anulate. a) )) emitere actiuni 9>@ L U 9./// )/)) +./// )/9) )./// *) incasare imprumut >)*) L 9>@ 9./// si transferare capital nevarsat in capital varsat )/)) L )/)* +./// b) emitere imprumut din emisiunea de obligatiuni 9@) L )@) N./// inreg dobanda dupa in fiecare an @@@L)@J) N// plata dobanda dupa @ ani )@J) L >)*) 9*// restituire imprumut dupa @ ani )@) L >)*) N/// c) )) rascumparare actiuni )/K L 9@* >// ()// act X>) incasare 9@* L >)*) >// *) anulare actiuni U L )/K >// )/)* +// ()// act X+) )9K *// d) )) rascumparare )// actX*L*// )/K L 9@* *// si 9@* L >)*) *) anulare actiuni proprii )/)* L U +// )/K *// )9) )// 311. Contabilizati conform $=F& nr. 3.*55H2**( urmatoarele operatii' a). produse finite acordate sub forma de donatie. %videnta produselor finite se tine la cost efectiv. $ostul efectiv al produselor finite este de >/./// u.m., 7- )KU;

1751

b). lipsa la inventar a unui ec,ipament cu valoarea de K./// u.m., amorti!at N/U, care este imputat unui salariat la pretul de +./// u.m., 7- )KU. #mputatia se retine din salariu; c). donarea de catre un tert a unui utila' in valoare de */./// u.m., amorti!at J/U. a) produse finite acordate sub forma de donatie @>J* L +9> >/./// Aaca c,eltuiala este nedeductibila se colectea!a si 7@+> L 99*N K.>// b) )) lipsa ec,ipament la inventar U L *)+) K./// *J)+ @.+// (K.///XN/U) @>J+ *.N// *) imputare salariat 9*J* L U +.>N/ N>J) +./// 99*N >N/ - retinere imputatie din salariu 9*) L 9*J* +.>N/ c) donatie utila' U L *)+) */./// *J)+ )@./// (J/UX*/.///) @>J* 9./// Aaca c,eltuiala este nedeductibila se colectea!a si 7- : @+> L 99*N N@/ lei 312. :a inceputul lunii iunie! intreprinderea ; detine in stoc sortimentul de marfa A in cantitate de 2** bucati la costul de 4* leiHbuc! in cursul lunii au loc urmatoarele operatii' ac,i!itia de marfa , +// bucati la costul de 9> leiHbuc., rabat )/U, 7- )KU (factura); vbn!area de marfa , *>/ bucati la pretul de N> leiHbuc., 7- )KU (factura); ac,i!itia de marfa , 9// bucati la costul de >/ leiHbuc., 7- )KU (factura). Plata se face pe loc si se beneficia!a de un scont de decontare de >U; vbn!area de marfuri , +>/ bucati la pretul de J/ leiHbuc., remi!a 9U, 7- )KU. incasarea se face pe loc si se acorda un scont de decontare de >U. Sa se contabili!e!e operatiile de mai sus conform (M"P nr. +./>>H*//K si sa se calcule!e soldul final al contului 0Marfuri" stiind ca iesirile din stoc se evaluea!a prin procedeul "#"(. A +N) $ S# *// bucX9/ L J./// lei *// bucX9/ L J./// lei +// bucX9/,> L )*.)>/ lei >/ bucX9/,> L *./*> lei 6est *>/ bucX9/,> L )/.)*> lei *>/ bucX9/,> L )/.)*> lei 9// bucX>/ L */./// lei )// bucX>/ L >./// lei Sold +// bucX>/ L )>./// lei a) factura Pret de cumparare +// bucX9>L)+.>// - 6abat )/UX)+.>// ).+>/ L$ost de ac,i!itie )*.)>/ S7- )KUX)*.)>/ *.+/J,> L7otal )9.9>J,> )*.)>/ = 9/,> $ost de ac,i!itie unitar L +//buc a) ac,i!itie marfuri U L 9/) )9.9>J,> +N) )*.)>/,/ 99*@ *.+/J,> b) vbn!are marfuri 9))) L U **.+)*,> N/N )J.N>/,/ (*>/ bucXN>) 99*N +.>@*,> - descarcare gestiune "#"(: *// bucX9/ S >/ bucX9/,> L )/./*> lei: @/N L +N) )/./*> lei c) ac,i!itie marfuri- factura Pret de cumparare 9// bucX>/L*/./// - Scont >UX*/./// )./// L-aloare neta financiara )K./// S7- )KUX)K./// +.@)/ L7otal **.@)/ - ac,i!itie: U L 9/) *+.@)/ +N) */./// 99*@ +.@)/ - contabili!are scont 9/) L N@N )./// - plata furni!orului 9/) L >)*) **.@)/ d) vbn!are marfuri - factura

1752

Pret de vbn!are -6emi!a 9UX*J./// L-al neta comerciala - Scont >UX*@.JJ/ L-aloare neta financiara S7- )KUX*>.>+@ lei L7otal - ac,i!itie:

+>/ bucXJ/L*J./// lei -).)*/ lei *@.JJ/ lei -).+99 lei *>.>+@ lei 9.J>),J lei +/.+JN,J lei 9))) L U +).N+),J N/N *@.JJ/,/ 99*N 9.J>),J - contabili!area scontului: @@N L 9))) ).+99 - descarcare gestiune "#"(: *>/ bucX9/,>S)//bucX>/ L )>.)*> lei: @/N L +N) )>.)*> lei - incasare creanta >)*) L 9))) +/.+JN,J 313. Contabilizati conform $=F& nr. 3.*55H2**( urmatoarele tranzactiiH evenimente' se casea!a un mi'loc de transport complet amorti!at a carui valoare contabila este de )@./// u.m.; de!membrarea este reali!ata de o firma speciali!ata care emite o factura de J// u.m., 7- )KU; se plateste datoria fata de firma speciali!ata cu un efect de comert; ca urmare a de!membrarii se recuperea!a materiale auxiliare de >./// u.m. si piese de sc,imb de *./// u.m.; piesele de sc,imb recuperate sunt utili!ate pentru repararea altui mi'loc de transport. a) casare mi'loc de transport complet amorti!at )@./// lei *J) L *)++ )@./// lei b) de!membrare K>* lei U L 9/) K>* lei J// lei @*J )>* lei 99*@ c) plata cu efect comercial K>* lei 9/) L 9/+ K>* lei d) recuperare materiale auxiliare si piese de sc,imb N./// lei U L N>JJ N./// lei >./// lei +/*) *./// lei +/*9 e) utili!are piese de sc,imb *./// lei @/*9 L +/*9 *./// lei 314. &e *1.*#.3! o societate a semnat un contract de lease.bacK pentru un utila1! in urmatoarele conditii' pret de vJnzare 42.1#1 u.m.! durata contractului de inc+iriere 4 ani! c+iria trimestriala 3.5** u.m. :a sfJrsitul perioadei de locatie! societatea va redeveni proprietara bunului. :a data vJnzarii! utila1ul avea o valoare contabila neta de 34.*** u.m. ,ata implicita a dobJnzii este 3!559. Sa se contabili!e!e operatia de lease-bacZ la aceasta societate, la data semnarii contractului, in conformitate cu (M"P nr. +./>>H*//K. intocmiti tabloul de rambursare a datoriei. 6e!olvare: ).Aaca societatea va redeveni proprietara bunului, re!ulta ca leasingul e clasificat drept leasing financiar *.Aaca o tran!actie de vbn!are si de leasebacZ are ca re!ultat un leasing financiar, orice surplus repre!entbnd diferenta dintre suma re!ultata din vbn!are si valoarea contabila nu va fi recunoscut imediat ca venit in situatiile financiare ale vbn!atorului locatar ci ambnat si amorti!at pe durata contractului de leasing. +.Aiferenta dintre 9*.)N) 2 +9./// L J.)N) este ambnata si amorti!ata pe 9 ani a)4a semnarea contractului: 9*.)N) lei >)*) L *)+ +9./// lei )@N J.)N) lei b) morti!area pe durata contractului de leasing: >)/ lei )@N L >)*) >)/ lei J.)N): 9 ani L *./9*, N> lei pe an: )* L )N/, * lei pe luna x + luni L >)/ pe trimestru. 315. )fectuati inregistrarile contabile conform $=F& nr. 3.*55H2**( pentru urmatoarele tranzactiiHevenimente' sunt emise l ./// de obligatiuni la pretul de emisiune de K u.m. pe obligatiune, valoarea nominala )/ u.m. pe obligatiune, durata imprumutului > ani, rata dobbn!ii anuala )/U. Aobbnda se plateste la sfbrsitul fiecarui an; dupa * ani sunt rascumparate *>/ de obligatiuni la pretul de )) u.m. pe obligatiune, care se anulea!a; dupa + ani sunt rascumparate *>/ de obligatiuni la pretul de J u.m. pe obligatiune, care se anulea!a; la scadenta se rambursea!a restul obligatiunilor. a) emitere obligatiuni

1753

)/./// lei K./// lei )./// lei

U 9@) )@K

)@)

)/./// lei

-dobanda dupa un an si plata dob @@@ L )@J) si )@J) L >)*) )/// ()/U X ).///) - amorti!area primei @J@J L )@K *// ()/// H >) -dupa * ani dob si plata @@@ L )@J) si )@J) L >)*) )/// rascumparare obligatiuni *.N>/ lei >/> L >)*) *.N>/ lei (*>/ obligX))) anulare obligatiuni *.N>/ lei U L >/> *.N>/ lei *.>// lei (*>/ obligX)/) )@) *>/ lei @>J - dupa + ani inreg dob si plata ei @@@ L )@J) si )@J) L >)*) N>/ ()/UXN>/X)/leiHobl) - amorti!are prima @J@J L )@K *// rascumparare obligatiuni *./// lei >/> L >)*) *./// lei (*>/ obligXJ) anulare obligatiuni *.>// lei (*>/ obligX)/) )@) L U *.>// lei >/> *./// lei N>J >// lei - dupa 9 ani inreg dob si plata ei @@@ L )@J) si )@J) L >)*) >// - amorti!are prima @J@J L )@K *// - dupa > ani @@@ L )@J) si )@J) L >)*) >// @J@J L )@K *// rambursare rest >./// lei )@) L >)*) >./// lei (>// obligX)/) 31". -e dau urmatoarele informatii 6in lei7' 6ula' debitor clienti (inclusiv 7- ) KK.K@/; c,eltuieli cu amorti!area )+.>)/; materii prime (sold initial) 9.)//; iesiri de produse finite la cost de productie N>.J//; subventii din exploatare aferente cifrei de afaceri 9.N//; venituri din sconturi primite >.+//; c,eltuieli cu impo!itul pe profit *.N)/; ac,i!itii de materii prime *+.J>/ (exclusiv 7- ); obtinerea de produse finite la cost de productie J).9//; c,eltuieli cu a'ustarea pentru deprecierea titlurilor de plasament ).J//; materii prime (sold final) >.+*/; datorii salariale (sold initial) @.)//; salarii platite )K.J//; c,eltuieli cu serviciile prestate de terti *.+N/; datorii salariale (sold final) >.///. $alculati cifra de afaceri neta si re!ultatul din exploatare conform (M"P nr. +./>>H*//K. 6e!olvare: - inregistrare venituri 9)) L U KK.K@/ N/F J9./// 99*N )>.K@/ - inregistrare amorti!are @J)) L *J) )+.>)/ A S# +/) 9.)// *+.J>/ $

FL 9.)//S *+.J>/- >.+*/ L **.@+/ S" >.+*/ - consum materii prime @/) L +/) **.@+/ - descarcare gestiune produse finite vbndute N)) L +9> N>.J// - subventii aferente exploataarii >)*) L N9)) 9.N// - sconturi primite 9/) L N@N >.+// - impo!it pe profit @K) L 99) *.N)/ - ac,i!itie materii prime U L 9/) *J.+J),> +/) *+.J>/,/ 99*@ 9.>+),> - obtinere produse finite +9> L N)) J).9// - inregistrare depreciere titluri de plasament @J@9 L >K) ).J// - inregistrare servicii prestate de terti @*J L 9/) *.+N/ - plata salarii 9*) L >)*) )K.J// A 9*) $ S# @.)//

1754

Plati L )K.J// S" >./// - Salarii datorate L >./// S )K.J// 2 @.)/// L )J.N// lei: A N)) $ @9) L 9*) )J.N//

N>.J// J).9// S"$ >.@// =rupa N/ J9./// lei S -ariatia stocurilor (S"$ ) >.@// lei S -enituri din subventii aferente cifrei de exploatare (ct N9))) 9.N// lei L 7otal venituri de exploatare K9.+// lei $,eltuieli cu amorti!area )+.>)/ lei S $,eltuieli cu materii prime **.@+/ lei S $,eltuieli cu serviciile executate de terti *.+N/ lei S $,eltuieli cu salariile )J.N// lei L 7otal c,eltuieli de exploatare >N.*)/ lei 6e!ultatul din exploatare L -enituri de exploatare 2 $,eltuieli de exploatare L K9.+// lei 2 >N.*)/ lei L +N./K/ lei $ifra de afaceri neta L grupa N/ (J9./// lei) S ct N9)) (9.N// lei) L JJ.N// lei 31#. -e dau urmatoarele informatii 6in lei7' -enituri din subventii de exploatare )>.>// (din care K.>// pentru cifra de afaceri, iar restul pentru c,eltuielile cu dobbnda); c,eltuieli cu amorti!area )).*//; venituri din exploatare privind provi!ioanele >.*//; produse finite (sold initial) >.>//; marfuri (sold initial) *.N//; c,eltuieli cu sconturile acordate J.)//; ac,i!itii de marfuri 9).>//; c,eltuieli cu telecomunicatiile N.J//; venituri din vbn!area produselor finite la pret de vbn!are de )/>.///; c,eltuieli cu dobbn!ile @.@//; produse finite (sold final) +.N//; venituri din prestari de servicii )9.N//; marfuri (sold final) 9.)//; valoarea contabila bruta a activelor cedate 9>.///; venituri din cedarea activelor *).>//; amorti!area cumulata a imobili!arilor cedate )N.///, venituri din vbn!area marfurilor @/.///. $are este valoarea cifrei de afaceri nete si a re!ultatului din exploatare conform (M"P nr. +./>>H*//K8 6e!olvare: a) subventii de exploatare >)*) L U )>.>// N9)) K.>// N9)J @./// b) inregistrare amorti!are @J)) L *J) )).*// c) reluare provi!ioane )>) L NJ)* >.*// d) acordare sconturi @@N L 9))) J.)// e) ac,i!itie marfuri +N) L 9/) 9).>// f) inregistrare c,eltuieli cu telecomunicatiile @*@ L 9/) N.J// vbn!are produse finite 9)))LN/) )/>./// descarcare gestiune produse finite N)) L +9> )/>./// inregistrare dobbn!i @@@ L )@J* @.@// ') A +9> $ A N)) $ S# >.>// )/>./// )/+.*// )/+.*// )/>./// S" +.N// Sfd ).J// S# S (btinere 2 Aescarcare gest L S" >.>// S (btinere 2 )/@.J// L +.N// (btinere L )/>./// +9> L N)) )/>./// Z) prestari servicii tertilor 9)))L N/9 )9.N// l) descarcare gestiune marfuri vbndute A +N) $ S# *.N// 9).>// 9/.)// Sf 9.)// S# S c,i!itie 2 Aescarcare gest L S" S 9).>// 2 Aescarcare gest L 9.)// Aescacare gest L 9/.)// @/N L +N) 9/.)// m) venituri din cedarea activelor 9@) L N>J+ 9>./// n) descarcare gestiune active vbndute U L *FF 9>.///

1755

*J) @>J+ S S S S L

)N./// *J.///

-enituri din prestari servicii )9.N// lei -enituri din vbn!ari de produse finite )/>./// lei -ariatia stocurilor (S"A ) ).J// lei -enituri din subventii aferente cifrei de afaceri K.>// lei lte venituri din exploatare (N>J+) *).>// lei -enituri din vin!area mf @/./// lei 7otal venituri de exploatare *)*.>// lei $,eltuieli cu amorti!area )).*// lei S $,eltuieli cu telecomunicatiile N.J// lei S $,eltuieli cu marfurile 9/.)// lei S $,eltuieli cu cedarea activelor *J./// lei 'ustari privind provi!ioanele (-enituri din reluarea >.*// lei provi!ioanelor) L 7otal c,eltuieli de exploatare J).K// lei 6e!ultatul din exploatare L -enituri de exploatare 2 $,eltuieli de exploatare L *)*.>// lei 2 J).K// lei L N/.@// lei $ifra de afaceri neta L ct N/9 ()9.N// lei) S ct N/) ()/>./// lei)S ct N9)) (K.>// lei) L )JK.*// lei 31%. $ societate prezinta in contul de rezultate dupa natura urmatoarele informatii' venituri din vJnzari "*.*** u.m.! venituri din productia stocata 1*.*** u.m.! c+eltuieli cu materii prime 2*.*** u.m.! c+eltuieli cu salarii 15.*** u.m.! c+eltuieli cu amortizarea 1*.*** u.m.! c+eltuieli cu combustibil si energie 5.*** u.m. "irma are un manager care are salariul de *./// u.m. si )+ salariati cu salarii egale: K salariati pentru activitatea de productie, * salariati pentru activitatea de distributie si * salariati pentru serviciile administrative, in ceea ce priveste amorti!area, N/U este pentru productie, */U este pentru distributie si )/U este pentru administratie. Ain c,eltuielile cu combustibil si energie, 9./// u.m. sunt pentru productie, >// u.m. sunt pentru administratie si >// u.m. sunt pentru distributie. #ntocmiti contul de re!ultate cu clasificarea pe functii. $PP dupa destinatie .r crt %lemente Sume ). $ifra de afaceri neta @/./// *. $ostul bunurilor vbndute si al serviciilor prestate (+S9S>) 9/./// +. $,eltuielile activitatii de ba!a (*/./// mat primeSK./// sal 9/./// SN./// amorti! S 9./// combustibil) 9. $,eltuielile sectiilor auxiliare >. $,eltuielile indirecte de productie @. 6e!ultatul brut aferent cifrei de afaceri nete ()-*) */./// N. $,eltuielile de desfacere (*./// sal S*./// amorti! S >// 9.>// combustibil J. $,eltuielile generale de administratie (*./// sal S)./// +.>// amorti! S >// distributie) K. lte venituri din exploatare )/./// (venituri din productia stocata) )/. 6e!ultatul din exploatare (@-N-JSK) **./// 31(. -e cunosc urmatoarele informatii despre costurile si stocurile societatii A:FA pentru e ercitiul 3' c,eltuieli salariale directe @/./// u.m.; c,eltuieli salariale indirecte *>./// u.m.; salariile managerilor */./// u.m.; ac,i!itii de materii prime )*>./// u.m.; c,eltuieli de intretinere a ec,ipamentelor >./// u.m.; c,eltuieli cu publicitatea +/./// u.m.; c,irii si asigurari pentru fabrica )/./// u.m.; c,eltuieli materiale indirecte )/./// u.m.; c,eltuieli cu amorti!area instalatiilor )>./// u.m.; stoc initial de materii prime >./// u.m.; sold final )>./// u.m.; stoc initial al productiei in curs *>./// u.m.; sold final */./// u.m.; stoc initial de produse finite +/./// u.m.; sold final 9/./// u.m. intocmiti foaia de calcul al costului de productie pentru produsele finite obtinute in cursul perioadei.

1756

Stiind ca veniturile din vbn!area produselor finite sunt de 9//./// u.m., intocmiti contul de profit si pierdere dupa functii pentru exercitiul .. re!olvare A +/) Materii prime $ S# >./// )*>./// S" )>./// c,i!itii materii prime: +/)L9/) )*>./// $onsum materii prime: @/)L+/) >.///S)*>.///-)>.///L))>./// A +9> Produse finite $ S# +/./// *+>./// (obtinere) S" 9/./// (btinere produse finite: +9>LN)) *+>./// Aescarcare gestiune N))L+9> +/.///S*+>.///-9/.///L**>./// A ++) Productie in curs S# *>./// $

S" */./// nulare productie in curs $onstatare stoc final

N))L++) ++)LN))

*>./// */.///

A N)) -ariatia stocurilor $ *>./// *+>./// (obtinere produse) **>./// (desc. gestiune) */./// (constatare stoc final S"$ >./// S L S S S L $onsum materii prime ))>./// Salarii directe @/./// 7otal c,eltuieli directe )N>./// $osturi indirecte variabile (*>./// +>./// salariiS)/./// materiale directe) $osturi indirecte fixe (>./// intretinere ec,ip*/./// S)>./// amorti!) Productie neterminata la inceputul perioadei *>./// Productie neterminata la sfbrsitul perioadei */./// $ost productie *+>./// Sume 9//./// *+/./// )N>./// ))>./// @/./// >>./// +>./// */./// )N/./// +/./// +/./// +/./// */./// )/./// >.///

.r crt %lemente ). $ifra de afaceri neta *. $ostul bunurilor vbndute si al serviciilor prestate (+S9S>) +. $,eltuielile activitatii de ba!a - materii prime - salarii directe 9. $,eltuielile sectiilor auxiliare >. $,eltuielile indirecte de productie - variabile - fixe @. 6e!ultatul brut aferent cifrei de afaceri nete ()-*) N. $,eltuielile de desfacere - publicitate J. $,eltuielile generale de administratie - sal managerilor - c,irii si asigurari fabrica K. lte venituri din exploatare

1757

)/.

(venituri din productia stocata) 6e!ultatul din exploatare (@-N-JSK)

))>.///

32*. Contabilul societatii A<C a demisionat! iar contul de profit si pierdere urmator a fost intocmit de noul contabil! care are mai putina e perienta. Dispuneti de urmatoarele informatii referitoare la aceasta societate' -an!ari...........................................................9>/./// Salarii de productie indirecte....................... )*./// ?tilitati..............................................................)>./// Salarii de productie directe............................K/./// morti!ari ec,ipamente de productie..........*)./// Materii prime ac,i!itionate...........................)>K./// morti!area ec,ipamentului de van!are......)J./// sigurare...........................................................9./// $,iria pentru fabrica.........................................>/./// Salarii pt. distributie si administratie..............+*./// $osturi de publicitate ......................................N>./// Pierdere .............................................................*@./// Pbna in pre!ent, firma a avut profit in fiecare perioada, motiv pentru care se cere sa verificati modul de intocmire a contului de profit si pierdere (dupa functii si dupa natura). #nformatii suplimentare: @/U dintre utilitati si N> U din asigurare sunt pentru fabrica, restul sunt pentru activitati administrative si de distributie; stocurile se pre!inta astfel: #nformatii /)./) +).)* Stoc de materii prime J./// *N./// Stoc de productie in curs de )@./// *)./// executie Stoc de produse finite 9/./// @/./// o parte de J/U din c,irie corespunde productiei. %xplicati erorile identificate in $PP pre!entat. 6e!olvare: a) A +/) $ Si J./// )>K./// Sf *N./// c,i!itie mat. prime in val. de )>K./// (preluat din contul )*)): +/) L 9/) )>K./// Ain ct +/) re!ulta un consum de: J./// S )>K./// 2 *N./// L )9/./// lei, inregistrat: @/) L +/) )9/./// %roare ): #n contul de profit si pierdere nu figurea!a ac,i!itii materii prime ci $,eltuieli cu materii prime )9/./// lei b). nulare sold initial productie in curs: N)) L ++) )@./// $onstatare sold final productie in curs ++) L N)) *)./// c) A +9> $ Si 9/./// +/+./// Sf @/./// $alculul costului de productie al produselor finite obtinute: $onsum materii prime )9/./// S Salarii directe K/./// S morti!are ec,ipament productie *)./// S lte c,eltuieli legate de productie >*./// (@/ U x )>./// S N> U x 9./// S J/ U x >/.///) L $ost de productie al produselor finite obtinute +/+./// #nregistrarea costului de productie: +9> L N)) +/+./// Ain contul +9> re!ulta costul bunurilor vbndute (descarcarea gestiunii) L 9/./// S +/+./// 2 @/./// L *J+./// lei, inregistrate: N)) L +9> *J>.///

1758

Situatia in contul N)): N)) $ *)./// +/+./// Sfc *>./// %roare *: #n contul de profit si pierdere trebuia sa figure!e -ariatia stocurilor, sold creditor *>./// lei 321. $ societate a ac+izitionat la *1.*#.3 un utila1 cu un pret de ac+izitie de (*.*** u.m.D costurile de punere in functiune sunt de 15.*** u.m. -e estimeaza o durata de amortizare de 5 ani! o valoare reziduala de 5.*** u.m. si un mod linear de amortizare. :a 31.12.3W1 e ista indicii ca activul este depreciat si se efectueaza testul de depreciere. -e estimeaza o valoare 1usta de #".*** u.m.! costurile estimate de vJnzare sunt de 2.*** u.m.! iar valoarea de utilitate estimata este de #3.*** u.m. %fectuati testul de depreciere conform # S +@ 0Aeprecierea activelor". $ost L K/.///S)>./// L )/>./// u.m. -aloare amorti!abila L )/>./// 2 >./// L )//./// u.m. morti!are anuala L )//.///H> L */./// u.m. morti!are.L */./// X @H)*L )/./// u.m. morti!are.S)L */./// u.m. morti!are cumulata L +/./// u.m. a) anulare amorti!are cumulata *J) L *)+ +/./// b) valoare recuperabila L max (-aloarea 'usta minus c,eltuielile cu cedarea;valoarea de utilitate) L max (N9.///, N+.///) L N9./// u.m. valoarea recuperabila (N9./// u.m.) w valoarea ramasa (N>./// u.m.) Pierdere din depreciereL )./// u.m. @J)+ L *)+ )./// A *)+ $ $ost )/>./// +/./// S" N>./// (val ramasa) 322. $ societate a ac+izitionat la *1.*#.3 un utila1 cu un pret de ac+izitie de (*.*** u.m.D costurile de punere in functiune sunt de 15.*** u.m. -e estimeaza o durata de amortizare de 5 ani! o valoare reziduala de 5.*** u.m. si un mod linear de amortizare. :a 31.12.3W1 se reevalueaza activul la valoarea 1usta de 11*.*** u.m. Sa se contabili!e!e reevaluarea prin procedeul reevaluarii valorii nete si sa se calcule!e amorti!area pentru exercitiul .S*, conform # S )@ 0#mobili!ari corporale". $ost L K/.///S)>./// L )/>./// u.m. -aloare amorti!abila L )/>./// 2 >./// L )//./// u.m. morti!are anuala L )//.///H> L */./// u.m. morti!are.L */.///X@H)*L)/./// u.m. morti!are.S)L */./// u.m. morti!are cumulata L +/./// u.m. a) anulare amorti!are cumulata: *J) L *)+ +/./// u.m. b) diferenta po!itiva din reevaluare L ))/./// - N>./// L +>.///: *)+ L )/> +>./// u.m. ))/./// = c) morti!are.S*L +ani +@.@@@ u.m. A )@./// *J+./// A *)+ $ost )/>./// -al ramasa N>./// Aif po! +/./// $ +/.///

S" ))/./// (val 'usta) 323. $ societate a ac+izitionat la *1.*#.3 un utila1 cu un pret de ac+izitie de (*.*** u.m.D costurile de punere in functiune sunt de 15.*** u.m. -e estimeaza o durata de amortizare de 5 ani! o valoare reziduala de 5.*** u.m. si un mod linear de amortizare. :a 31.12.3W1 se reevalueaza activul la valoarea 1usta de #2.*** u.m. $omentati efectele reevaluarii conform # S )@ 0#mobili!ari corporale". 6e!olvari: $ost L K/.///S)>./// L )/>./// u.m. -aloare amorti!abila L )/>./// 2 >./// L )//./// u.m. morti!are anuala L )//.///H> L */./// u.m. morti!are.L */.///X@H)* L)/./// u.m. morti!are.S)L */./// u.m. morti!are cumulata L +/./// u.m. a) anulare amorti!are cumulata : *J) L *)+ +/./// u.m. b) diferenta negativa din reevaluare L N*./// - N>./// L -+.///: @J)+ L *)+ +./// u.m.

1759

A $ost

*)+ $ +/./// S" N>./// (val ramasa) 324. $ societate ac+izitioneaza la *1.*1.3 un utila1 la un cost de ac+izitie de 1".*** u.m. pentru care se estimeaza o durata de utilizare de 5 ani! o valoare reziduala de 1.*** u.m. si un mod de amortizare linear! in e ercitiul 3Wl se estimeaza o durata de utilizare mai mare cu un an si o valoare reziduala de 5** u.m. :a inceputul e ercitiului 3W2 se efectueaza modernizari in suma de 2.*** u.m. care conduc la reducerea consumului de energie cu 1*9. $alculati amorti!area pentru durata de viata a activului conform # S )@ 0#mobili!ari corporale". 6e!olvare: $ost /)./).. L )@./// u.m. -aloare amorti!abila L )@./// 2 )./// L )>./// u.m. morti!are anuala L )>.///H> L +./// u.m. morti!are.L +./// u.m. a) anulare amorti!are cumulata: *J) L *)+ +./// u.m. b) .S) -aloare amorti!abila L )+./// 2 >// L )*.>// u.m. morti!are anuala L )*.>//H> L *.>// u.m. (9 ani ramasi plus un an) c) anulare amorti!are: *J) L *)+ *.>// u.m. A *)+ $ $ost )@./// +./// (anulare) *.>// (anulare) -6 sf . )+./// -6 sf .S) )/.>// *./// S" )*.>// (val ramasa) d) in .S* inregistrare moderni!are: *)+ L 9/9 *.>// u.m. -aloare amorti!are : )*.>// - >// L )*./// u.m. morti!are anuala L )*.///H9 L +./// u.m. 325. $ societate ac+izitioneaza la *1.*1.3 un utila1 la un cost de ac+izitie de 1".*** u.m. pentru care se estimeaza o durata de utilizare de 5 ani! o valoare reziduala de 1.*** u.m. si un mod de amortizare linear. :a sfJrsitul e ercitiului 3Wl acesta se reevalueaza la valoarea 1usta de 12.*** u.m. in e ercitiul 3W2 se reestimeaza valoarea reziduala la 1.5** u.m.! iar in 3W3 se prelungeste durata de amortizare cu un an. $alculati amorti!area pentru durata de viata a activului conform # S )@ 0#mobili!ari corporale". 6e!olvare: A *)+ $ $ost )@./// @./// (anulare) -6 sf .S) )/./// Aif po!itiva *./// -'usta sf .S) )*./// +.>// (anulare) S" J.>// (val ramasa) -aloare amorti!abila L )@./// 2 )./// L )>./// u.m. morti!are anuala L )>.///H> L +./// u.m. morti!are.L +./// u.m. morti!are.S)L +./// u.m. morti!are cumulata L @./// u.m. a) anulare amorti!are cumulata *J) L *)+ @./// b) inreg. dif. po!itiva din reev. )*./// 2 )/./// L *./// u.m. *)+ L )/> *./// c) #n .S* -aloare amorti!abila L )*./// -).>// L )/.>// u.m. morti!are.S*L)/.>//H+ L +.>// u.m. anulare amorti!are cumulata: *J) L *)+ +.>// d) #n .S+ -aloare amorti!abila L J.>// 2 ).>// L N./// u.m. ni ramasi *Sma'orare cu un an L + ani. morti!are L N.///H+ L *.+++ u.m. )/>.///

1760

32". $ societate a ac+izitionat la *1.*# .3 un utila1 cu un pret de ac+izitie de (*.*** u.m.D costurile de punere in functiune sunt de 15.*** u.m. -e estimeaza o durata de amortizare de 5 ani! o valoare reziduala de 5.*** u.m. si un mod linear de amortizare. :a 31.12.3W1 e ista indicii ca activul este depreciat si se efectueaza testul de depreciere. -e estimeaza o valoare 1usta de ##.*** u.m.! costurile de vJnzare estimate sunt de l .*** u.m.! iar valoarea de utilitate estimata este de #3.*** u.m. %fectuati testul de depreciere conform # S +@ 0Aeprecierea activelor". 6e!olvare: $ost L K/.///S)>./// L )/>./// u.m. -aloare amorti!abila L )/>./// 2 >./// L )//./// u.m. morti!are anuala L )//./// H > L */./// u.m. morti!are.L */.///X@H)* L )/./// u.m. morti!are.S)L */./// u.m. morti!are cumulata L +/./// u.m. a) anulare amorti!are cumulata *J) L *)+ +/./// b) valoare recuperabila L max (-aloarea 'usta minus c,eltuielile cu cedarea;valoarea de utilitate) L max (N@.///, N+.///) L N@./// u.m. valoarea recuperabila (N@./// u.m.) O valoarea ramasa (N>./// u.m.), deci utila'ul nu este depreciat. 32#. -ocietatea = detine %*9 din actiunile societatii A ac+izitionate la data constituirii societatii. :a 31.12.3 se cunosc urmatoarele informatii despre capitalurile proprii ale celor doua societati' %lemente Societatea M Societatea $apital social >/./// */./// 6e!erve 9/./// )/./// 6e!ultat >./// )./// $alculati valoarea capitalurilor proprii in bilantul consolidat la +).)*... 6e!olvare: ).Parta'ul capitalurilor proprii ale societatii : $apitaluri proprii 7otal Societate m (J/ U) lti asociati (*/ U) $apital social */./// )@./// 9./// 6e!erve )/./// J./// *./// 6e!ultat )./// J// *// 7otal +)./// *9.J// @.*// *.Cilantul consolidat al grupului prin metoda integrarii globale: $apital social M L >/./// S 6e!erve (9/./// M S J.///) L 9J./// S6e!ultat (>./// M S J//) L >.J// L 7otal capitaluri proprii L )/+.J// 9>9. Societatea M detine */U din actiunile societatii ac,i!itionate la data constituirii societatii. 4a +).)*.. se cunosc urmatoarele informatii despre capitalurile proprii ale celor doua societati: %lemente Societatea M Societatea $apital social >/./// */./// 6e!erve 9/./// )/./// 6e!ultat >./// )./// $alculati valoarea capitalurilor proprii in bilantul consolidat la +).)*... $apital social M L >/./// S6e!erve (9/./// S )/./// x */ U ) L 9*./// S6e!ultat (>./// S )./// x */ U) L >.*// L 7otal capital propriu L KN.*// 32%. -ocietatea = detine "*9 din actiunile societatii <)0A. = prezinta in bilant stocuri de marfuri de 3*.*** u.m.! iar <)0A are stocuri de marfuri de 15.*** u.m. = utilizeaza pentru evaluare metoda F/F$! iar <)0A! metoda :/F$. Daca ar fi utilizat metoda F/F$! valoarea stocului ar fi fost de 14.*** u.m. $ parte din stocul de la <)0A provine de la societatea =! care a realizat prin vJnzare un profit de 5** u.m. $are este valoarea stocurilor care apare in bilantul consolidat8 ).#n vederea consolidarii se aduce stocul la nivelul cerut de politica grupului: @/N L +N) )./// *.Se elimina profitul inregistrat de M din vbn!area stocului catre C%7 : @/N L +N) >// +.-aloarea marfurilor in bilantul consolidat prin metoda integrarii globale este: +/./// S )>./// 2 )./// 2 >// L 9+.>//

1761

32(. -ocietatea = detine #*9 din actiunile A:FA si 4*9 din actiunile <)0A. Actiunile au fost ac+izitionate la constituirea societatilor. :a 31.12.3 capitalurile proprii cuprind' %lemente Societatea M Societatea 4" Societatea C%7 $apital social @/./// +/./// */./// 6e!erve 9/./// */./// )/./// 6e!ultat )/./// >./// )./// $alculati valoarea capitalurilor proprii in bilantul consolidat la +).)*... #n bilantul consolidat: $apital social M L @/./// S6e!erve (9/./// M S N/.///X*/U S )/.///X9/U) L >J./// S 6e!ultat ()/./// M S >.///XN/U S ).///X9/U) L )+.K// #nterese minoritare >>./// X +/U L )@.>// L $apitaluri proprii din bilant consolidat L )9J.9//. 33*. in e ercitiul 3 se efectueaza reparatia capitala a unui ec+ipament te+nologic al intreprinderii. Costul reparatiei este de #.*** lei si este format din' c,eltuieli cu materialele consumabile *./// lei; c,eltuieli cu salariile +./// lei; c,eltuieli cu amorti!area ).>// lei; c,eltuieli cu serviciile prestate de terti >// lei. %xperti!a te,nica atesta o crestere a duratei de utilitate a ec,ipamentului cu + ani. %fectuati inregistrarile contabile corespun!atoare conform # S )@ 0#mobili!ari corporale". a) inregistrare c,eltuieli *./// lei @/* L +/* *./// lei +./// lei @9) L 9*) +./// lei ).>// lei @J) L *J) ).>// lei >// lei @*J L 9/) >// lei b) costul reparatiei este recunoscut ca activ pentru ca duce la cresterea duratei de utilitate N./// lei *)+ L 9/9 N./// lei 331. -ocietatea ; obtine din productie proprie un ec+ipament te+nologic. C+eltuielile efectuate au fost' c,eltuieli directe @./// lei; c,eltuieli indirecte J./// lei, din care variabile @./// lei si fixe *./// lei; c,eltuieli administrative )./// lei. =radul de utili!are a capacitatii de productie este de K/U. $ostul productiei neterminate la sfbrsitul perioadei de gestiune este de )./// lei. $ostul productiei neterminate la inceputul perioadei de gestiune este de *./// lei. $alculati costul ec,ipamentului. $,eltuieli directe @./// lei S $,eltuieli variabile @./// lei S $,eltuieli fixeXgr de activ *./// XK/UL).J// lei S Productie in curs la inceputul perioadei *./// Productie in curs la sfbrsitul perioadei )./// L $ost de productie )9.J// 332. :a data de *1.*1 .3 intreprinderea ac+izitioneaza un utila1 la costul de 22.*** lei. =anagerii estimeaza o durata de utilitate de 4 ani si o valoare reziduala de 2.*** lei. =etoda de amortizare este cea lineara. :a sfJrsitul e ercitiului 3W2 managerii estimeaza ca durata de utilitate care corespunde cel mai bine noilor conditii de e ploatare ale activului este de % ani. in acelasi timp! valoarea reziduala este reestimata la 2.5** lei. -e decide trecerea la metoda degresiva! iar coeficientul de degresie este 2. :a sfJrsitul duratei de utilitate activul este vJndut la pretul de 5.*** lei! 0CA 1(9. Sa se efectue!e calculele si inregistrarile aferente utili!arii si vbn!arii activului daca intreprinderea aplica # S )@ 0#mobili!ari corporale". $ost **./// lei -aloare amorti!abila **.///-*./// L*/./// lei morti!are anuala L */.///H9 L >./// lei morti!are.L>./// lei morti!are.S)L>./// lei morti!are cumulata L )/./// lei )/./// lei @J) L *J) )/./// lei anulare amorti!are cumulata )/./// lei *J) L *)+) )/./// lei

1762

recalculare amorti!are cumulata -aloare amorti!abila L )*./// 2 *.>//LK.>// nii Ae amorti!at $ota morti!are anuala -aloare ramasa .S* K.>// )*,>UX* *.+N> N.)*> .S+ N.)*> )*,>UX* )NJ),*> >+9+,N> .S9 >+9+,N> )*,>UX* )++>,K+ 9//N,J) .S> 9//N,J) )*,>UX* )//),K> +//>,J> .S@ +//>,J> N>),9@ **>9,+K .SN N>),9@ )>/*,K+ .SJ N>),9@ N>),9@ .SK N>),9@ / 7otal K.>// )// = )*,>U $ota L Jani vbn!are conform # S )@ **./// lei U L *)+) **./// lei K.>// lei *J) >./// lei >)*) N.>// lei @>J+ 333. -ocietatea A ac+izitioneaza de la societatea < un utila1 al carui pret de ac+izitie este de 52*.*** lei. &entru societatea < utila1ul este produs finit. Contractul inc+eiat cu furnizorul prevede posibilitatea fie a platii integrale la livrare a sumei de 52*.*** lei! fie a unei plati la livrare de 3*.*** lei urmata de o plata ulterioara! peste l an! de 51*.*** lei. Preci!ati inregistrarile contabile la cele doua societati in ca!ul celei de-a doua variante conform # S )@ 0#mobili!ari corporale", respectiv # S )J 0-enituri". Societatea Plati ulterioare L +/./// S >)/./// L >9/./// lei $ost L >*/./// lei $,elt cu dobbn!ile L >9/./// 2 >*/./// L */./// lei ac,i!itie utila' U L 9/9 >9/./// *)+ >*/./// 9N) */./// b) plata imediata furni!or 9/9 L >)*) +/./// c) recunoastere c,elt cu dobbn!ile @@@ L 9N) ).@@@ (*/.///H)*) d) plata finala furni!or 9/9 L >)* >)/./// Societatea C vbn!are produse finite 9))) L U >9/./// N/) >*/./// 9N* */./// incasare imediata creanta >)*) L 9))) +/./// recunoastere venituri din dobbn!i 9N* L N@@ ).@@@ (*/.///H)*) d)incasare finala clienti >)*) L 9))) >)/./// 334. $ intreprindere efectueaza urmatoarele tranzactii' vinde unui client pe data de *1.*1.3 marfuri in valoare de 1**.*** lei! conditiile de plata fiind' 2*9 din pret se plateste in momentul vJnzarii! 3*9 din pret se va plati dupa un an de la vJnzare! iar 5*9! dupa 2 ani de la vJnzare. -e estimeaza ca in acel moment clientul ar putea obtine un credit ec+ivalent de pe piata financiara la o rata a dobJnzii de 1*9. in conditiile aplicarii # S )J 0-enituri": %fectuati inregistrarile contabile corespun!atoare exercitiului .. $alculati valoarea cifrei de afaceri si a creantei clienti la sfbrsitul anului .. +/./// >/./// + = JJ.>K> ) * -aloarea 'usta L */./// S () + )/U) () + )/U) /)./).. vbn!are marfuri 9))) L U )//./// N/N JJ.>K> 9N* )).9/> /)./).. incasare creanta >)*) L 9))) */./// +).)*.. incasare creanta >)*) L 9))) +/./// +).)*.. recunoastere venituri din dobbn!i (JJ.>K> 2 */.///)X )/UL @.J>K,> 9N* L N@@ @.J>K,>

1763

-aloarea creantei la +).)*.. este >/./// lei -aloarea cifrei de afaceri JJ.>K> lei 335. $ intreprindere efectueaza urmatoarele tranzactii' 617 Cinde unui client pe data de *1.*1.3 marfuri in valoare de 2**.*** lei! conditiile de plata fiind' 3*9 din pret se plateste in momentul vJnzarii! 5*9 din pret se va plati dupa un an de la vJnzare! iar 2*9! dupa 2 ani de la vJnzare. -e estimeaza ca in acel moment clientul ar putea obtine un credit ec+ivalent de pe piata financiara la o rata a dobJnzii de 2*9. 627 Cumpara pe data de 3*.*".3 un numar de 1.*** de obligatiuniD valoarea nominala a unei obligatiuni este de 1* lei! iar pretul de ac+izitie este de 12 leiD dobJnda anuala este de 2*9! incasata la 31 decembrie 3. in conditiile aplicarii # S )J 0-enituri": %fectuati inregistrarile contabile corespun!atoare pentru exercitiul .. $alculati suma veniturilor din dobbn!i la +) decembrie .. )//./// 9/./// + = )N).)) ) * -aloarea 'usta L @/./// S () + */U) () + */U) /)./).. vbn!are marfuri 9))) L U *//./// N/N )N).))) 9N* *J.JJK /)./).. incasare creanta >)*) L 9))) @/./// +).)*.. incasare creanta >)*) L 9))) )//./// +).)*.. recunoastere venituri din dobbn!i 9N* L N@@ **.*** ()N).))) 2 @/.///)X */UL **.*** lei ac,i!itie obligatiuni >/@ L >)*) )*./// incasare dobbnda anuala >)*) L U *./// ()./// obl. X)/X*/U) N@@ )./// (*.///X@H)*) >/@ )./// (*.///X@H)*) -enituri din dobbn!i L **.*** S )./// L *+.*** lei 33". Calculati procenta1ul de control! procenta1ul de interes si precizati metoda de consolidare aplicata pentru societatile care fac parte din grupul =! care are urmatoarea organigrama

Societatea C $ A %

6elatia SM in SM in C SM in $ SM in A SM in in %

Procenta' control >> U J/ U +> U )> U 9> U

Metoda consolidare Procenta' interes

#ntegrare globala >> U #ntegrare globala J/ U #ntegrare proportionala +> U Punere in ec,ivalenta)> U #ntegrare globala >> U x 9> U L *9,N> U SM in % */ U */ U 7otal @> U 99,N> U " SM in C in " N/ U #ntegrare globala J/ U x N/ U L >@ U SM in $ in " +/ U +> U x +/ U L )/,> U 7otal )// U @@,> U 33#. $ societate comerciala importa pe data de 31. decembrie 3 o instalatie pentru e tractia gazelor naturale! c+eltuielile legate de ac+izitie fiind' pretul de cumparare 55.*** leiD ta a vamala 4.(5* leiD c+eltuieli cu monta1ul 2.*** leiD c+eltuieli de desfacere 2.*** leiD pierderi initiale din e ploatare inregistrate inainte ca activul sa atinga parametrii planificati %** lei. -ocietatea estimeaza ca valoarea actualizata a c+eltuielilor cu demolara si mutarea activului la sfarsitul duratei de viata este de 14.*** lei. /nstalatia este amortizata prin metoda lineara in 5 ani. :a sfarsitul anului 3W3 este vanduta! pretul incasat fiind de 32.*** lei! 0CA 1(9. Caloarea provizionului pentru dezafectare la sf. e ercitiului 3W3 este de 1".*** lei. a) $alculati costul de ac,i!itie conform # S )@ 0#mobili!ari corporale1 b) %fectuati inregistrarile contabile pentru anul .S+ Pret de cumparare >>./// lei S 7axa vamala 9.K>/ lei S $,eltuieli de monta' *./// lei S $,eltuieli demontare si mutare activ )9./// lei L $ost N>.K>/ lei ac,i!itie instalatie *)+ L U N>.K>/ 99@ 9.K>/

1764

)>)+ )9./// 9/9 >N./// N>.K>/ = )>.)K/ morti!are anuala L >ani lei morti!are.S) L )>.)K/ lei morti!are.S* L )>.)K/ lei morti!are.S+ L )>.)K/ lei 9>.>N/ lei @J) L *J)+ 9>.>N/ lei vbn!are conform # S )@ 888888 NN.>N/ lei U L U NN.>N/ lei 9>.>N/ lei *J) *)+ N>.K>/ lei +*./// lei >)*) $bstig din cedarea activelor ).@*/ lei actuali!are provi!ion pentru de!afectare *./// lei @@@ L )>)+ *./// lei anulare provi!ion pentru de!afectare )@./// lei )>)+ L NJ)* )@./// lei 33%. -e dau urmatoarele informatii 6in mii lei7' - re!ultatul contabil inaintea impo!itarii: *// - venituri din provi!ioane: */ - van!area si incasarea unui utila' la un pret de van!are de )K/, 7- )KU, valoarea contabila bruta fiind de )9/, iar amorti!area cumulata, de K/; - pierdere din cesiunea titlurilor de participare: >; - c,eltuieli privind doban!ile: >> (soldul initial si cel final al conturilor de doban!i de plata sunt /) - c,eltuieli cu amorti!area: 9/ - venituri din dividende incasate: +> - scaderea creantelor clienti: *+ - cresterea stocurilor: )9 - scaderea datoriilor fata de furni!ori: )* - castiguri din investitii financiare pe termen scurt cedate:J (valoarea contabila a investitiilor financiare pe termen scurt cedate este de @/, iar aceasta se incasea!a la van!are); - c,eltuieli privind impo!itul pe profit: )N (contul 99) are sold initial * si sold final N); - ac,i!itie de cladiri: )*/, 7- )KU; - incasari din cesiunea titlurilor de participare: +/ - furni!ori de imobili!ari 2 sold initial: *)/ - furni!ori de imobili!ari 2 sold final: N/ - emisiunea unui imprumut obligatar in valoare de )*/; - contractarea unui imprumut pe termen lung in valoare de )// - ma'orarea capitalului social prin aport in natura in valoare de J/; - credite bancare pe termen lung 2 sold initial: K/ - credite bancare pe termen lung 2 sold final: )// #nvestitiile financiare pe termen scurt nu sunt ec,ivalente de lic,iditati. Aividendele si doban!ile nu apartin activitatii de exploatare. $alculati fluxul net de tre!orerie din activitatea de exploatare, investitii si finantare. 6e!ultat inaintea impo!itarii *// lei -enituri din provi!ioane */ lei 6e!ultatul din cesiunea imobili!arilor )9/ lei S Pierdere din cesiunea titlurilor de participare > lei S $,eltuieli cu dobbn!ile >> lei S $,eltuieli cu amorti!area 9/ lei -enituri din dividende +> lei L 6e!ultat din exploatare inaintea deducerii variatiei necesarului de )/> lei fond de rulment din exploatare S Scaderea creantelor clienti *+ lei $resterea stocurilor )9 lei Scaderea furni!orilor )* lei #mpo!it pe profit platit )* lei (*S)N-N) S #ncasari din vbn!area titlurilor pe termen scurt @J lei L "luxul net de tre!orerie din activitatea de exploatare )>J lei

1765

>)*) L U >/+ N@9* S S S L

@J lei @/ lei J lei

#ncasari din cesiunea titlurilor +/ lei Plati catre furni!orii de imobili!ari *J*,J lei Aividende incasate +> lei #ncasari din vbn!area utila'elor **@,) lei "luxul net de tre!orerie din activitatea de investitii J,+ lei A 9/9 $ S# *)/ Plati L *)/ S)9*,J)9*,J N/L*J*,J S" N/ S #ncasari din imprumuturi din emisiuni de obligatiuni )*/ lei S $ontractare credite pe termen lung )// lei 6ambursare credite pe termen lung K/ lei Aobbn!i platite >> lei L "luxul net de tre!orerie din activitatea de finantare N> lei A )@* $ S# K/ FLK/S)//-)//L K/ )// S" )// 33(. -e cunosc urmatoarele informatii 6in u.m.7' $,eltuieli cu amorti!area imobili!arilor )*/./// Stocuri la /)./).. 9//./// Aatorii din exploatare la +).)*.. J//./// -enituri din subventii pentru investitii 9/./// $,eltuieli cu doban!ile )//./// 6e!ultatul inainte de impo!itare ).K//./// -enituri in avans la +).)*.. +//./// (din care *//./// subventii pt. investitii)) $reante din exploatare la /)./).. *//./// -enituri din cesiunea activelor imobili!ate )>/./// -enituri din cedarea invest. financiare pe termen scurt )N>./// Aatorii din exploatare la /)./).. >J/./// Stocuri la +).)*.. 9>/./// -enituri in avans la /)./).. @//./// (din care )J/./// subventii pt. investitii) $reante din exploatare la +).)*.. @//./// $,eltuiala cu impo!itul pe profit >//./// $,eltuieli din cedarea investitiilor financiare pe termen )//./// scurt #nformatii suplimentare: in cursul exercitiului . s-au vandut imobili!ari al caror cost de ac,i!itie a fost de *//./// u.m., iar amorti!area cumulata, de )//./// u.m. datoria privind impo!itul pe profit a fost la inceputul anului de +>/./// u.m., iar la sfarsitul anului, de *>/./// u.m.; doban!ile platite sunt considerate flux aferent activitatii de finantare Sa se determine fluxul net de tre!orerie din exploatare prin metoda indirecta. S S L 6e!ultat inaintea impo!itarii ).K//./// lei $,eltuieli cu amorti!area )*/./// lei -enituri din subventii pentru investitii 9/./// lei $,eltuieli cu dobbn!ile )//./// lei 6e!ultatul din cesiunea imobili!arilor >/./// lei 6e!ultat din exploatare inaintea deducerii variatiei necesarului de *./+/./// lei fond de rulment din exploatare $resterea stocurilor >/./// lei

1766

S L

$resterea datoriilor din exploatare #mpo!it pe profit platit $resterea creantelor din exploatare Scaderea veniturilor bn avans "luxul net de tre!orerie din activitatea de exploatare

**/./// lei @//./// lei (+>/,/// S>//.///-*>/.///) 9//./// lei +*/./// lei JJ/./// lei

34*. -ocietatea = detine #"9 din actiunile societatii F 61(.*** din 25.*** actiuni7 ac+izitionate la costul de 1(*.*** u.m. 0itlurile au fost ac+izitionate in momentul constituirii societatii F. Cilanturle celor doua societati se pre!inta astfel: Cilant M Cilant " (in u.m.) (in u.m.) ctiv Suma Aatorii S Suma ctiv Suma Aatorii S Suma $apit. proprii $apit. proprii 7itluri " )K/./// $apital social *//./// ctive diverse @@/./// $apital social ctive diverse +K/./// 6e!erve +/./// 6e!erve 6e!ultat >/./// Aatorii Aatorii +//./// 7otal >J/./// 7otal >J/./// 7otal @@/./// 7otal %fectuati inregistrarile privind parta'ul capitalurilor proprii " si eliminarea titlurilor. #ntocmiti bilantul consolidat ).Parta'ul capitalurilor proprii ale lui " si eliminarea titlurilor detinute de M la ": $apitaluri proprii " 7otal M (N@ U) #nteres minoritar (*9 U) $apital social *>/./// )K/./// @/./// 6e!erve *)/./// )>K.@// >/.9// 7otal 9@/./// +9K.@// ))/.9// *>/./// lei $apital social " L *)/./// lei 6e!erve " *.Cilant grup: ctive diverse (+K/./// S @@/.///) 7otal active $apital social M 6e!erve (+/./// S )>K.@//) 6e!ultat 7otal capital propriu #nterese minoritare Aatorii (+//./// S *//.///) 7otal capital propriu si datorii 7itluri de participare )K/./// lei 6e!erva " ce revine lui M )>K.@// lei #nterese minoritare ))/.9// lei )./>/./// )./>/./// *//./// )JK.@// >/./// 9+K.@// ))/.9// >//./// )./>/./// *>/./// *)/./// *//./// @@/.///

341. Fie urmatoarea structura de grup' Aeterminati procenta'ul de control si procenta'ul de interes detinute de societatea SM in fiecare dintre societati. Societatea 6elatia Procenta' control Procenta' interes ") "* "+ "9 "> SM in ") SM in "* SM in "+ SM in "+ in "9 SM in "9 7otal SM in ") in "> SM in "> 7otal N> U K/ U 9> U +> U *> U @/ U >> U +/ U J> U N> U K/ U 9> U 9> U x +> U L )>,N> U *> U 9/,N> U N> U x >> U L 9),*> U +/ U N),*> U

1767

"@

SM in ") in "@ )/ U N> U x )/ U L N,> U SM in "* in "@ @/ U K/ U x @/ U L >9 U SM in "+ in "@ +/ U 9> U x +/ U L )+,> U 7otal )// U N> U 342. -ocietatea = a ac+izitionat la 31 dec. 3 %*9 din actiunile societatii F. :a data ac+izitiei bilanturile celor doua societati se prezentau astfel' Cilant " Cilant M (in u.m.) (in u.m.) ctiv Suma Aatorii S Suma ctiv Suma Aatorii S Suma $apit. proprii $apit. proprii ctive necurente )N/./// $apital social N/./// ctive necurente @//./// $apital social 9//./// ctive curente J/./// 6e!erve +/./// 7itluri ") J/./// 6e!erve )J/./// Aatorii )>/./// ctive curente +//./// Aatorii 9//./// 7otal *>/./// 7otal *>/./// 7otal KJ/./// 7otal KJ/./// 4a data ac,i!itiei valoarea 'usta a activelor si datoriilor societatii " este egala cu valoarea lor contabila. #ntocmiti bilantul consolidat la aceasta data. ).Parta' capitaluri proprii societate ": $apitaluri proprii " 7otal M (J/ U) #nteres minoritar (*/ U) $apital social N/./// >@./// )9./// 6e!erve +/./// *9./// @./// 7otal )//./// J/./// */./// *.$apitalurile proprii ale lui " sunt impartite in * componente: a)Partea ce revine societatii mama compusa din: a))capitaluri proprii ac,i!itionate ce au in contrapartida titlurile ac,i!itionate inscrise in bilant 2 J/./// lei a*)capitaluri proprii acumulate (re!erve) din momentul intrarii lui " in perimetrul de consolidare 2 *9./// lei $apitalurile proprii acumulate ce revin societatii mama imbraca forma de re!erva consolidata si re!ultat consolidat. 6elatiile de calcul sunt: ).Parte din capitalurile filialei ce participa la re!erva consolidata L Procenta' interes x (capital social filiala S re!erva filiala) 2 $ost istoric titluri L J/ U x (N/./// S +/.///) 2 J/./// L / *.Parte din re!ultat filiala ce participa la re!ultatul consolidat L Procenta' interes x 6e!ultat filiala L J/U x / L / b)Partea ce revine actionarilor minoritari LProcenta' interese minoritare x 7otal capitaluri proprii filiala L */U x )//./// L */./// lei N/./// lei $apital " L 7itluri de participare J/./// lei +/./// lei 6e!erva " #nterese minoritare */./// lei +.Cilant consolidat: ctive necurente ()N/./// S NN/./// @//.///) ctive curente (J/./// S +//.///)+J/./// 7otal active ).)>/./// $apital social M 9//./// 6e!erve consolidate ()J/./// S /) )J/./// #nteres minoritar */./// Aatorii ()>/./// S 9//.///) >>/./// 7otal capitaluri proprii si datorii ).)>/./// 343. Filiala F a ac+izitionat la *1.*1.3 utila1 la costul de 1**.*** u.m. /n situatiile financiare ale filialei utila1ul este amortizat linear in 1* ani. :a nivel consolidat utila1ul se amortizeaa in 5 ani si se estimeaza o valoare reziduala de 5.*** u.m. :a *1.*1.3W2 utila1ul este vandut la pretul de 15*.*** u.m. Filiala F a fost ac+izitionata la *1.*13.4. %fectuati retrataruile de omogeni!are in exercitiile .,.S) si .S* daca pentru consolidare se utili!ea!a metoda ba!ata pe fluxuri. $ota de impo!itare este de )@U. #n anul . amorti!area in conturile individuale ale lui " este de )//./// lei: )/ ani L )/./// lei $onform politicii grupului, amorti!area ar trebui sa fie ()//./// lei 2 >./// lei): > ani L )K./// lei #n vederea consolidarii se aduce amorti!area la nivelul cerut de grup: K./// lei @J) L *J) K./// lei -aloare contabila (din situatiile financiare consolidate) L )K./// lei Ca!a fiscala (din situatii financiare individuale ") L )/./// lei $reanta de impo!it ambnat L K./// lei x )@ U L ).99/ lei

1768

).99/ lei #mpo!it ambnat L -enituri din impo!it ambnat).99/ lei #n anul .S), conform metodei pe fluxuri se inregistrea!a: K./// lei @J) L *J) K./// lei Si ).99/ lei #mpo!it ambnat L -enituri din impo!it ambnat).99/ lei 344. Filiala F a capitalizat la *1.*1.3 c+eltuieli de constituire de 5*.*** u.m. care sunt amortizate in 5 ani. &otrivit politiciigrupului c+eltuielile de constituire afecteaza contul de profit si pierdere in e ercitiul in care se efectueaza 6se aplica prevederile /A- 3% 4/mobilizari necorporale57. %fectuati retratarile de omogeni!are in exercitiile . si .S) daca pentru consolidare se utili!ea!a metoda ba!ata pe fluxuri. #. #n anul . in bilant: a)Se elimina c,eltuielile de constituire capitali!ate la inceputul anului: )*) L */) >/./// lei b)Se elimina amorti!area cumulata inregistrata >/./// lei : > ani L )/./// lei *J/) L )*) )/./// lei ##. #n anul . in contul de profit si pierdere: @xx L )*) >/./// lei )*) L @J)) )/./// lei $onsecinte asupra impo!itului ambnat: -aloare contabila c,eltuieli de constituire (din situatii financiare consolidate ) L / lei Ca!a fiscala (din situatii financiare individuale) (>/./// 2 )/./// amorti!area) L 9/./// lei ctiv de impo!it ambnat L 9/./// lei x )@ U L @.9// lei #n bilant: @.9// lei #mpo!it ambnat L )*) @.9// lei #n contul de profit si pierdere: @.9// lei )*) L -enituri din impo!itul @.9// lei ambnat ##.#n anul .S) Se elimina amorti!area: )/./// lei )*) L @J)) )/./// lei -aloare contabila c,eltuieli de constituire (din situatii financiare consolidate) L / lei Ca!a fiscala (din situatii financiare individuale) (>/./// 2 */./// amorti!area) L +/./// lei ctiv de impo!it ambnat L +/./// lei x )@ U L 9.J// lei #n bilant: 9.J// lei #mpo!it ambnat L )*) 9.J// lei #n contul de profit si pierdere: 9.J// lei )*) L -enituri din impo!itul 9.J// lei ambnat 345. -ocietatea = a ac+izitionat 4*9 din actiunile societatii -A la data constituirii societatii 6*1.*1.37 la costul de 4*.*** u.m. :a 31.12.3! capitalurile proprii ale societatii -A se prezinta astfel' %lemente -alori $apital social )//./// 6e!ultat +/./// %fectuati punerea in ec,ivalenta. $apitaluri proprii S 7otal M (9/ U) $apital social )//./// 9/./// 6e!ultat +/./// )*./// 7otal )+/./// >*./// >*./// lei 7itluri puse in ec,ivalentaL 7itluri de participare 9/./// lei $ota parte in re!ultatul societatilor puse in )*./// lei ec,ivalenta 34". Datele de evidenta si calcul se prezinta astfel ' costuri totale ale procesului de productie cuplat #**.*** lei D costurile pentru pregatirea si desfacerea produselor dupa inc+iderea procesului de productie cuplat 2*.*** lei produsul secundar si #*.*** lei produsul principalD valoarea la pret de vanzare a produsului secundar 15*.*** leiD veniturile din vanzarea produsului principal #5*.*** lei. Determinati costul si mar1a produsului principal. ()).$osturi ce revin din procesul de productie al produsului principal cuplat : N//./// lei (costuri totale ale procesului de productie cuplat 2 ()>/./// lei pretul de vbn!are al produsului secundar 2 */./// lei costuri pentru pregatirea si desfacerea produselor dupa inc,iderea procesului de productie cuplat pentru produsul secundar) L >N/./// lei

1769

(*).$osturile totale ce revin produsului principal: >N/./// lei costuri ce revin din procesul de productie al produsului principal cuplat S N/./// lei costurile pentru pregatirea si desfacerea produselor dupa inc,iderea procesului de productie cuplat pentru produsul principal L @9/./// lei (+).Mar'a produsului principal: N>/./// lei veniturile din vbn!area produsului principal 2 @9/./// lei costul produsului principal L ))/./// lei 34#. $ intreprindere fabrica si vinde un produs in urmatoarele conditii' cantitate H cost variabil unitar H factor de acoperire %*** buc H 2.%** leiHbucH 3*9 D costurile fi e totale sunt de 2#.***.*** lei. Determinati care este cifra de afaceri la nivelul pragului de rentabilitate si pretul de vanzare unitar. C$ *N.///./// lei Pe "a L Pe L L +/ U, deci Pe L K/.///./// lei Specificare 7otal U din $ifra de afaceri $ifra de afaceri J./// buc pvu )// U $,eltuieli variabile J./// buc *.J// leiHbuc L **.9//./// leiN/ U L Mar'a asupra costurilor variabileJ./// buc pvu 2 **.9//./// lei +/ U (J./// buc pvu 2 **.9//./// lei) H J./// buc pvu L +/ U ) 2 **.9//./// lei H J./// buc pvu L /,+ J./// buc pvu 2 **.9//./// lei L *.9// buc pvu >.@// buc pvu L **.9//./// lei pvu L 9./// leiHbuc 34%. $ intreprindere fabrica si vinde un produs in urmatoarele conditii' cantitate H cost variabil unitar H pret unitar %*.*** buc H % leiHbucH 1* leiHbuc D costurile fi e totale sunt de 4".*** lei. Determinati cu cat pot scadea vanzarile in mod relativ pentru ca intreprinderea sa atinga pragul de rentabilitate. Specificare 7otal U din $ifra de afaceri $ifra de afaceri J/./// buc )/ leiHbuc L J//./// )// U $,eltuieli variabile J/./// buc J leiHbuc L @9/./// J/ U L Mar'a asupra costurilor variabile)@/./// */ U $osturi fixe totale 9@.///lei C$ 9@.///./// lei = */ U Punctul de ec,ilibru (Pe) L MC< (U) L *+/./// lei $oeficientul de siguranta dinamic L L N),*> U 34(. $ societate comerciala fabrica si vinde 5 produse in urmatoarele conditii' pr[t de vanzare unitar Hc+eltuieli variabile unitare H AP( leiHbuc H # leiHbucD <P 15 leiHbuc H 1 * leiH bucD CP15 leiHbuc H 12 lei HbucD DP# leiHbuc H 5 leiHbucD )P2* leiHbuc H 15 leiHbuc. Daca restrictia de vanzare este limitata la 3 dintre cele 5 produse! iar volumul ma im de fabricatie pentru fiecare produs este de 1.*** bucati! precizati si argumentati care sunt cele doua produse la fabricarea carora se va renunta pentru a se asigura mar1a bruta de profit ma im. M-$ ( ) L K leiHbuc 2 N leiHbuc L * leiHbuc M$- (C) L )> leiHbuc 2 )/ leiHbuc L > leiHbuc M$- ($ ) L )> leiHbuc 2 )* leiHbuc L + leiHbuc M$- (A) L N leiHbuc 2 > leiHbuc L * leiHbuc M$- (% ) L */ leiHbuc 2 )> leiHbuc L > leiHbuc Produsele cele mai putin rentabile sunt cele care vor avea factorul de acoperire cel mai mic, respectiv M$- cea mai mica. Se va renunta la produsele si A 35*. $ societate comerciala fabrica si vinde 5 produse in urmatoarele conditii' pret de vanzare unitar Hc+eltuieli variabile unitare H AP" leiHbuc H 4!5 leiHbucD <P % leiHbuc H # leiH bucD CP4!5 leiHbuc H 2!5 lei HbucD DP5 leiHbuc H 4!5 leiHbucD )P1* eiHbuc H % leiHbuc. Daca productia ma ima pe fiecare produs este de 1** bucati! iar c+eltuielile fi e identificabile pe produs sunt de 5* lei! precizati si argumentati care dintre cele 5 produse este cel mai putin rentabil. M-$ ( ) L @ leiHbuc 2 9,> leiHbuc L ),> lei H buc M$- (C) L J leiHbuc 2 N leiHbuc L * leiHbuc M$- ($ ) L 9,> leiHbuc 2 *,> leiHbuc L * leiHbuc M$- (A) L > leiHbuc 2 9,> leiHbuc L /,> leiHbuc M$- (% ) L )/ leiHbuc 2 J leiHbuc L * leiHbuc Produsul cel mai putin rentabil este cel care va avea factorul de acoperire cel mai mic, respectiv M$- cea mai mica, deci produsul (A).

1770

351. =A,0/3A -A utilizeaza pentru scopuri interne metoda costurilor variabile. &rodusul ; prezinta urmatoarle costuri unitare' materii prime 4!4* lei! manopera directa 1!" lei! costuri indirecte de productie variabile 2!3* lei! costuri indirecte de productie fi e 1!(* lei! costuri de vanzare variabile 3!1* lei si costuri de vanzare fi e 1!1* lei. Daca stocul final de produse finite contine 1.24* Kg din produsul ;! iar cel initial! * Kg! determinati care va fi mar1a totala a contributiei la rezultat 6mar1a din vanzari7 daca au fost vandute 1*.2** Kg la pret unitar de 25 leiHKg. $osturi variabile totale L 9,9/ lei S ),@/ lei S *,+/ lei S +,)/ leiL )),9 lei Mar'a din vbn!ari L )/.*// Wg x *> leiHWg pret de vbn!are 2 )/.*// Wg x )),9 lei H Wg cost variabil L )+J.N*/ lei . 352. Ambala1ele care circula in sistemul restituirii directe ocazioneaza efectuarea si inregistrarea urmatoarelor operatii' a) impreuna cu marfurile ac,i!itionate se primesc de la furni!ori ambala'e in valoare de *./// lei, din care se restituie J/U; b) )>U din totalul ambala'elor se retin de catre client, iar >U sunt deteriorate din vina clientului, fapt pentru care se primeste factura furni!orului. $um se inregistrea!a in contabilitate aceste operatii8 6e!olvare: a) c,i!itia de ambala'e care circula in sistem de restituire: 9/K L 9/) *./// lei b) 6estituirea ambala'elor catre furni!or: J/U x *./// lei L ).@// lei: 9/) L 9/K ).@// lei c) mbala'e nerestituite degradate: >U x *./// lei L )// lei: @/J L 9/K )// lei Si 7- : )// lei x )KU L )K lei: 99*@ L 9/) )K lei d) mbala'e retinute pentru nevoi proprii: )>U x *./// lei L +// lei: +J) L 9/K +// lei Si 7- : +// lei x )KU L >N lei: 99*@ L 9/) >N lei 353. Aprovizionarea cu materii prime ocazioneaza efectuarea si inregistrarea operatiilor' a) avans in valoare de */./// lei, inclusiv 7- , platit prin virament furni!orului; b) materii prime receptionate, pentru care nu s-a primit factura, evaluate la >/./// lei, 7- )KU; c) conform facturii primite ulterior, valoarea materiilor prime receptionate este de >)./// lei, 7- )KU. (bligatia fata de furni!or se decontea!a in mod obisnuit. $um se inregistrea!a in contabilitate aceste operatii8 6e!olvare: a) cordarea avansului: U L >)*) */./// lei 9/K) )@.J/N lei 99*@ +.)K+ lei b) Materii prime receptionate pentru care nu s-a primit factura: U L 9/J >K.>// lei +/) >/./// lei 99*J K.>// lei c) 4a primirea facturii: 99*@ L 99*J K.>// lei Si: 9/J L 9/) >K.>// lei Si: U L 9/) ).)K/ lei +/) )./// lei 99*@ )K/ lei d) Plata furni!orului, cu retinerea avansului: 9/) L U @/.K// lei 9/K) )@.J/N lei 99*@ +.)K+ lei >)*) 9/.K// lei

1771

354. Calculati procenta1ul de control! procenta1ul de interes si precizati metoda de consolidare aplicata pentru societatile care fac parte din grupul =! care are urmatoarea organigrama'

6e!olvare: Societatea

6elatia Procenta' control Metoda consolidare Procenta' interes SM in >> U #ntegrare globala >> U C SM in C J/ U #ntegrare globala J/ U $ SM in $ +> U #ntegrare proportionala +> U A SM in A )> U Punere in ec,ivalenta )> U % SM in in % 9> U #ntegrare globala >> U x 9> U L *9,N> U SM in % */ U */ U 7otal @> U 99,N> U " SM in C in " N/ U #ntegrare globala J/ U x N/ U L >@ U SM in $ in " +/ U +> U x +/ U L )/,> U 7otal )// U @@,> U 355. Care sunt componentele actuale ale situatiilor financiare anuale conform $=F& nr. 1.#52H2**5? 6e!olvare: Persoanele 'uridice care la data bilantului depasesc limitele a doua dintre urmatoarele trei criterii: total active +.@>/./// euro; cifra de afaceri neta N.+//./// euro; numar mediu de salariati in cursul exercitiului financiar >/ intocmesc situatii financiare anuale care cuprind: a) Cilant; b) $ont de profit si pierdere; c) Situatia modificarilor capitalului propriu; d) Situatia fluxurilor de tre!orerie; e) .ote explicative la situatiile financiare anuale. Persoanele 'uridice care la data bilantului nu depasesc limitele a doua dintre criteriile de marime specificate anterior intocmesc situatii financiare anuale simplificate care cuprind: a) Cilant; b) $ont de profit si pierdere; c) .ote explicative la situatiile financiare anuale simplificate. 35". Care sunt conditiile de lucru ce trebuie asigurate comisiei de inventariere anuala a elementelor de activ! capitaluri proprii si datorii! potrivit normelor in domeniu? 6e!olvare: in vederea bunei desfasurari a operatiunilor de inventariere, administratorii, ordonatorii de credite sau alte persoane care au obligatia gestionarii patrimoniului trebuie sa ia masuri pentru crearea conditiilor corespun!atoare de lucru comisiei de inventariere, prin: a) organi!area depo!itarii valorilor materiale grupate pe sorto-tipodimensiuni, codificarea acestora si intocmirea etic,etelor de raft; b) tinerea la !i a evidentei te,nico-operative la gestiunile de valori materiale si a celei contabile si efectuarea lunara a confruntarii datelor dintre aceste evidente; c) participarea la lucrarile de inventariere a intregii comisii de inventariere; d) asigurarea personalului necesar pentru manipularea valorilor materiale care se inventaria!a, respectiv pentru sortare, ase!are, cbntarire, masurare, numarare etc.; e) asigurarea participarii la identificarea bunurilor inventariate (calitate, sort, pret etc.) a unor persoane competente din unitate sau din afara acesteia, la solicitarea responsabilului comisiei de inventariere, care au obligatia de a semna listele de inventariere pentru atestarea datelor inscrise; f) dotarea gestiunii cu aparate si instrumente adecvate si in numar suficient pentru masurare, cbntarire etc., cu mi'loace de identificare (cataloage, mostre, sonde etc.), precum si cu formularele si rec,i!itele necesare;

1772

g) dotarea comisiei de inventariere cu mi'loace te,nice de calcul si de sigilare a spatiilor inventariate; ,) dotarea gestiunilor (maga!ine, depo!ite etc.) cu doua rbnduri de incuietori diferite. Aupa primirea deci!iei scrise, responsabilul comisiei de inventariere ridica, sub semnatura directorului economic, a contabilului-sef sau a altei persoane numite sa indeplineasca aceasta functie, listele de inventariere, vi!ate si parafate de catre acesta, dupa care comisia se pre!inta la sediul gestiunii care urmea!a a fi inventariata in vederea efectuarii inventarierii fi!ice. Principalele masuri organi!atorice care trebuie luate de catre comisia de inventariere sunt urmatoarele: a) inainte de inceperea operatiunii de inventariere, se ia de la gestionarul raspun!ator de gestiunea valorilor materiale o declaratie scrisa din care sa re!ulte daca: - gestionea!a valori materiale si in alte locuri de depo!itare; - in afara valorilor materiale ale unitatii patrimoniale respective, are in gestiune si altele apartinbnd tertilor, primite cu sau fara documente; - are plusuri sau lipsuri in gestiune despre a caror cantitate sau valoare are cunostinta; - are valori materiale nereceptionate sau care trebuie expediate (livrate), pentru care s-au intocmit documentele aferente; - a primit sau a eliberat valori materiale fara documente legale; - detine numerar sau alte ,brtii de valoare re!ultate din vbn!area bunurilor aflate in gestiunea sa; - are documente de primire-eliberare care nu au fost operate in evidenta gestiunii sau care nu au fost predate la contabilitate. Ae asemenea, gestionarul va mentiona in declaratia scrisa felul, numarul si data ultimului document de intrare si de iesire a bunurilor inHdin gestiune. Aeclaratia se datea!a si se semnea!a de catre gestionarul raspun!ator de gestiunea valorilor materiale si de catre comisia de inventariere, care atesta ca a fost data in pre!enta sa. b) Sa identifice toate locurile (incaperile) in care exista valori materiale care urmea!a a fi inventariate. c) Sa asigure inc,iderea si sigilarea, in pre!enta gestionarului, ori de cbte ori se intrerup operatiunile de inventariere si se paraseste gestiunea. Aaca valorile materiale supuse inventarierii, gestionate de catre o singura persoana, sunt depo!itate in locuri diferite sau cbnd gestiunea are mai multe cai de acces, membrii comisiei care efectuea!a inventarierea trebuie sa sigile!e toate aceste locuri si caile lor de acces, cu exceptia locului in care a inceput inventarierea, care se sigilea!a numai in ca!ul cbnd inventarierea nu se termina intr-o singura !i. 4a reluarea lucrarilor se verifica daca sigiliul este intact; in ca! contrar, acest fapt se va consemna intr-un proces-verbal de desigilare, care se semnea!a de catre comisia de inventariere si de catre gestionar, lubndu-se masurile corespun!atoare. Aocumentele intocmite de comisia de inventariere rambn in cadrul gestiunii inventariate, in fisete, casete, dulapuri etc., incuiate si sigilate. Sigiliul se pastrea!a, pe durata inventarierii, de catre responsabilul comisiei de inventariere. d) Sa bare!e si sa semne!e, la ultima operatiune, fisele de maga!ie, mentionbnd data la care s-au inventariat valorile materiale, sa vi!e!e documentele care privesc intrari sau iesiri de valori materiale, existente in gestiune, dar neinregistrate, sa dispuna inregistrarea acestora in fisele de maga!ie si predarea lor la contabilitate, astfel incbt situatia scriptica a gestiunii sa reflecte realitatea. ?nitatile de desfacere cu amanuntul care folosesc metoda global-valorica trebuie sa asigure intocmirea de catre gestionar, inainte de inceperea inventarierii, a raportului de gestiune in care sa se inscrie valoarea tuturor documentelor de intrare si de iesire a marfurilor, precum si cele privind numerarul depus la casierie, intocmite pbna in momentul inceperii inventarierii, precum si depunerea acestui raport la contabilitate. e) Sa verifice numerarul din casa si sa stabileasca suma incasarilor din !iua curenta, solicitbnd intocmirea monetarului (la gestiunile cu vbn!are cu amanuntul) si depunerea numerarului la casieria unitatii; sa ridice ben!ile de control de la aparatele de casa si stampila unitatii (acolo unde este ca!ul) si sa le pastre!e in siguranta. f) Sa controle!e daca toate instrumentele si aparatele de masura sau de cbntarire au fost verificate si daca sunt in buna stare de functionare. in ca!ul in care gestionarul lipseste, comisia de inventariere aplica sigiliul si comunica aceasta conducerii unitatii patrimoniale. $onducerea unitatii are obligatia sa incunostinte!e imediat in scris gestionarul despre inventarierea care trebuie sa se efectue!e, indicbnd locul, !iua si ora fixate pentru inceperea lucrarilor. Aaca gestionarul sau repre!entantul sau legal nu se pre!inta la locul, data si ora fixate, inventarierea se efectuea!a de catre comisia de inventariere in pre!enta altei persoane, numita prin deci!ie scrisa, care sa-l repre!inte pe gestionar. Pentru desfasurarea corespun!atoare a inventarierii este indicat, daca este posibil, sa se siste!e operatiunile de predareprimire a bunurilor supuse inventarierii, lubndu-se din timp masurile corespun!atoare pentru a nu se stbn'eni procesul normal de livrare sau de primire a bunurilor. Aaca operatiunile de predare-primire a bunurilor nu pot fi suspendate se prevede crearea unei !one-tampon in care sa se depo!ite!e bunurile primite in timpul inventarierii sau sa permita expedieri la clienti, iar operatiunile respective se vor efectua numai in pre!enta comisiei de inventariere, care va mentiona pe documentele respective 0primit sau eliberat in timpul inventarierii", dupa ca!, cu evitarea inventarierii duble sau a omisiunilor. Pe toata durata inventarierii, programul si perioada inventarierii vor fi afisate la loc vi!ibil.

1773

35#. Care sunt conditiile si aspectele metodologice esentiale privind efectuarea compensarii lipsurilor cu eventualele plusuri constatate la inventariere! potrivit normelor in domeniu? 6e!olvare: 4a stabilirea valorii debitului, in ca!urile in care lipsurile in gestiune nu sunt considerate infractiuni, se va avea in vedere posibilitatea compensarii lipsurilor cu eventualele plusuri constatate, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii: a) existenta riscului de confu!ie intre sorturile aceluiasi bun material din cau!a asemanarii in ceea ce priveste aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambala' sau alte elemente; b) diferentele constatate in plus sau in minus sa priveasca aceeasi perioada de gestiune si aceeasi gestiune. 4a stabilirea valorii de imputare nu se vor avea in vedere a'ustarile pentru depreciere constatate. .u se admite compensarea in ca!urile in care s-a facut dovada ca lipsurile constatate la inventariere provin din sustragerea sau din degradarea bunurilor respective din cau!a vinovatiei persoanelor care raspund de gestionarea acestor bunuri. 4istele cu sorturile de produse, marfuri, ambala'e si alte valori materiale care intrunesc conditiile de compensare datorita riscului de confu!ie se aproba anual de catre administratori, respectiv de catre ordonatorii de credite. ceste liste sunt de u! intern, fiind numai la dispo!itia administratorului unitatii, respectiv a ordonatorilor de credite. $ompensarea se face pentru cantitati egale intre plusurile si lipsurile constatate, in ca!ul in care cantitatile sorturilor supuse compensarii la care s-au constatat plusuri sunt mai mari decbt cantitatile sorturilor admise la compensare la care s-au constatat lipsuri, se va proceda la stabilirea egalitatii cantitative prin eliminarea din calcul a diferentei in plus. ceasta eliminare se face incepbnd cu sorturile care au preturile unitare cele mai sca!ute, in ordinea crescbnda. R in ca!ul in care cantitatile sorturilor supuse compensarii la care s-au constatat lipsuri sunt mai mari decbt cantitatile sorturilor admise la compensare la care s-au constatat plusuri, se va proceda, de asemenea, la stabilirea egalitatii cantitative prin eliminarea din calcul a cantitatii care depaseste totalul cantitativ al plusurilor. %liminarea se face incepbnd cu sorturile care au preturile unitare cele mai sca!ute, in ordine crescbnda. Pentru valorile materiale la care sunt acceptate sca!aminte, in ca!ul compensarii lipsurilor cu plusurile stabilite la inventariere, sca!amintele se calculea!a numai in situatia in care cantitatile lipsa sunt mai mari decbt cantitatile constatate in plus. in aceasta situatie, cotele de sca!aminte se aplica in primul rbnd la valorile materiale la care s-au constatat lipsurile. Aaca in urma aplicarii sca!amintelor respective mai rambn diferente cantitative in minus, cotele de sca!aminte se pot aplica si asupra celorlalte valori materiale admise in compensare la care s-au constatat plusuri sau la care nu au re!ultat diferente. Aiferenta stabilita in minus in urma compensarii si aplicarii tuturor cotelor de sca!aminte, repre!entbnd pre'udiciu pentru unitate, se recuperea!a de la persoanele vinovate, in conformitate cu dispo!itiile legale. .ormele de sca!aminte nu se aplica anticipat, ci numai dupa consta-tarea existentei efective a lipsurilor si numai in limita acestora. Ae asemenea, normele de sca!aminte nu se aplica automat, aceste norme fiind considerate limite maxime. Pentru pagubele constatate in gestiune raspund persoanele vinovate de producerea lor. #mputarea acestora se va face la valoarea de inlocuire, asa cum a fost definita aceasta la pct. 9> din pre!entele norme. 'ustarile constituite cu oca!ia inventarierii pentru deprecierile constatate si pentru riscurile si c,eltuielile viitoare nu sunt deductibile fiscal, cu exceptia celor preva!ute in reglementarile legale in vigoare. 6e!ultatele inventarierii trebuie inregistrate atbt in evidenta te,nicooperativa, cbt si in contabilitate, in termen de cel mult > !ile de la data terminarii operatiunilor de inventariere. Pe ba!a registrului-inventar si a balantei de verificare se intocmeste bilantul contabil, ale carui posturi, in conformitate cu art. *J din 4egea contabilitatii, trebuie sa corespunda cu datele inregistrate in contabilitate, puse de acord cu situatia reala a elementelor patrimoniale stabilite pe ba!a inventarului. $omisia de inventariere stabileste caracterul plusurilor, lipsurilor si deprecierilor constatate si propune modul de regulari!are a diferentelor de inventariere, in ca!ul in care lipsurile nu sunt considerate infractiuni, se poate avea in vedere posibilitatea compensarii lipsurilor cu plusurile constatate, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii: ). sa existe riscul de confu!ie intre costurile aceluiasi bun material; *. diferentele constatate in plus sau in minus sa priveasca aceeasi perioada de gestiune si aceeasi gestiune. 35%. Care sunt destinatiile! in ordinea in care acestea se au in vedere! pentru repartizarea profitului net la entitatile economice cu capital integral sau ma1oritar de stat? 6e!olvare: Profitul contabil net se reparti!ea!a, in mod provi!oriu, de regula la sfbrsitul exercitiului financiar, pe urmatoarele destinatii: a) destinatii preva!ute obligatoriu de lege: re!erve legale, acoperirea pierderilor contabile din anii precedenti, varsaminte la bugetul statului, surse proprii de finantare aferente profitului re!ultat din vbn!ari de active, respectiv aferente facilitatilor fiscale la impo!itul pe profit; b) destinarii stabilite prin actul constitutiv al societatii: re!erve statutare; c) destinatii ,otarbte de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor: surse proprii de finantare, alte re!erve, participarea salariatilor la profit, dividende, capital social. 35(. Care sunt elementele care definesc performanta financiara a intreprinderii in viziunea Cadrului general pentru intocmirea si prezentarea situatiilor financiare elaborat de /A-<? Definiti aceste elemente si e plicitati definitiile. 6e!olvare:

1774

%lementele care definesc performanta financiara sunt veniturile si c,eltuielile. -eniturile sunt cresteri de avanta'e economice viitoare in cursul perioadei contabile care au ca re!ultat o crestere a capitalurilor proprii, diferita de cea care provine din contributiile proprietarilor capitalului. $,eltuielile sunt diminuari de avanta'e economice in cursul perioadei contabile care au ca re!ultat o diminuare a capitalurilor proprii, diferita de cea care provine din distribuirile in favoarea proprietarilor de capital. Aefinitiile propuse de cadrul conceptual sunt foarte cuprin!atoare, referindu-se atbt la veniturileHc,eltuielile anga'ate in cursul normal al activitatilor, cbt si la cbstigurileHpierderile, plusurileHminusurile de valoare survenite pe parcursul perioadei, indiferent daca sunt latente sau reali!ate. %xista insa si elemente care, desi corespund definitiilor veniturilor si c,eltuielilor deoarece generea!a cresteri sau diminuari de capitaluri proprii, nu sunt incluse in contul de profit si pierdere, ci figurea!a printre elementele capitalurilor proprii (dupa cum ati putut observa, re!ervele din reevaluare raspund definitiei veniturilor, dar nu sunt trecute in contul de profit si pierdere pentru a nu fi distribuite, ci sunt recunoscute in masa capitalurilor proprii). ceste definitii acopera mai mult decbt elementele recunoscute drept venituri si c,eltuieli in contul de profit si pierdere. 4a definitiile de mai sus raspund: i) veniturile si c,eltuielile in marime bruta; ii) cbstigurile si pierderile; iii) plusurile si minusurile de valoare. 3"*. Care sunt elementele patrimoniale care! aflate in anumite situatii! se inscriu in liste de inventariere separate! potrivit normelor in domeniu? 6e!olvare: Se inscriu in liste de inventariere separate: a) lucrarile de investitii sistate sau abandonate; b) bunurile aflate temporar in afara unitatii; c) bunurile care apartin altor unitati; d) bunurile aflate asupra anga'atilor; e) stocurile fara miscare, de calitate slaba, depreciate, greu vandabile. 3"1. Care sunt lucrarile premergatoare 6preliminare7 intocmirii situatiilor financiare anuale? 6e!olvare: ). intocmirea balantei conturilor inainte de inventariere; *. #nventarierea generala a patrimoniului; +. $ontabilitatea operatiilor de regulari!are, cuprin!bnd: a) diferentele de inventar; b) amorti!arile; c) a'ustarile pentru deprecieri; d) provi!ioanele; e) diferentele de curs valutar; f) delimitarea in timp a c,eltuielilor si veniturilor; 9. Aeterminarea re!ultatului exercitiului si distribuirea profitului sau finantarea pierderilor. 3"2. Care sunt modelele si regulile corespunzatoare evaluarii elementelor de activ! capitaluri proprii si datorii inventariate! potrivit normelor in domeniu si reglementarilor contabile aplicate? 6e!olvare: %valuarea elementelor patrimoniale cu oca!ia inventarierii se face la valoarea actuala a fiecarui element, denumita si valoare de inventar, stabilita in functie de utilitatea bunului, starea acestuia si pretul pietei. in ca!ul creantelor si datoriilor aceasta valoare se stabileste in functie de valoarea lor probabila de incasat, respectiv de plata. 4a inc,eierea exercitiului elementele patrimoniale se evaluea!a si se reflecta in bilantul contabil la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabila pusa de acord cu re!ultatele inventarierii. in acest scop valoarea de intrare sau contabila se compara cu valoarea stabilita pe ba!a inventarierii astfel: a) Pentru elementele de activ diferentele constatate in plus intre valoarea de inventar si valoarea de intrare nu se inregistrea!a in contabilitate, aceste elemente mentinbndu-se la valoarea lor de intrare. Aiferentele constatate in minus intre valoarea de inventar stabilita la inventariere si valoarea de intrare a elementelor de activ se inregistrea!a in contabilitate pe seama amorti!arii, in ca!ul cbnd deprecierea este ireversibila, sau se constituie o a'ustare pentru depreciere, atunci cbnd deprecierea este reversibila, aceste elemente mentinbndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare. b) Pentru elementele de natura datoriilor diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar si valoarea de intrare nu se inregistrea!a in contabilitate, aceste elemente mentinbndu-se la valoarea lor de intrare. Aiferentele constatate in plus intre valoarea stabilita la inventariere si valoarea de intrare a elementelor de natura datoriilor se inregistrea!a in contabilitate prin constituirea unui provi!ion, aceste elemente mentinbndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare. 3"3. Care sunt particularitatile bilantului contabil intocmit conform $=F& nr. 1.#52H2**5? 6e!olvare:

1775

). "ormatul este predefinit, intreprinderile neputbnd detalia sau restrbnge posturile bilantiere; sursa acestui model se gaseste in articolul )/ al Airectivei a #--a a $%%. *. $,eltuielile de constituire sunt recunoscute in activul bilantului c,iar daca nu raspund criteriilor de recunoastere stabilite de # SC in cadrul conceptual ((M"P nr. ).N>*H*//> a preluat definitiile activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, dar nu si coerenta repre!entarii tran!actiilor si evenimentelor cu aceste concepte). +. "ondul comercial negativ este considerat venit in avans si nu este recunoscut ca venit, asa cum solicita practica internationala. 9. ctivele pe termen lung destinate vbn!arii nu sunt pre!entate separat, ci sunt cumulate cu cele detinute pentru a fi utili!ate. >. $reantele (altele decbt cele financiare) cu scadenta mai mare de un an sunt pre!entate distinct in masa activelor circulante. @. $,eltuielile in avans, veniturile in avans si provi!ioanele pentru riscuri si c,eltuieli nu se impart in functie de scadente. N. Primele de rambursare a imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni se deduc din imprumutul obligatar. J. ctiunile proprii se deduc din capitalurile proprii. K. Pre!enta la po!itiile % si " a doi indicatori de anali!a financiara relevanti in aprecierea modului in care intreprinderea isi asigura continuitatea activitatii. $ontinuitatea activitatii se aprecia!a pe ba!a unui cumul de factori. ?n criteriu relevant in aprecierea continuitatii este modul in care intreprinderea isi asigura ec,ilibrul financiar. Se considera ca intreprinderea isi asigura minimul de ec,ilibru financiar daca isi finantea!a activele pe termen lung din surse de finantare pe termen lung si respectiv activele pe termen scurt din surse pe termen scurt. Sa procedam in cele ce urmea!a la modelarea bilantului (M"P nr. ).N>*H*//> pentru a pune in evidenta ec,ilibrul financiar. -om ase!a fata in fata activele pe termen lung cu sursele pe termen lung si activele pe termen scurt cu sursele pe termen scurt:

4a po!itia % 0 ctive circulante nete H Aatorii curente nete" se afla fondul de rulment al intreprinderii. Pe ba!a acestui indicator se aprecia!a modul in care intreprinderea isi asigura continuitatea activitatii pe termen scurt. "ondul de rulment repre!inta excedentul de capitaluri permanente (surse de finantare pe termen lung) ramas dupa finantarea integrala a activelor pe termen lung si care poate fi utili!at pentru finantarea activelor pe termen scurt (active circulante si c,eltuieli in avans). Ain sc,ema de mai sus, fondul de rulment se poate deduce astfel: ()) "ond de rulment (%) L Surse pe termen lung (B S = S D) - ctive pe termen lung ( - Subventiile pentru investitii), sau (*) "ond de rulment (%) L ctive circulante (C) S $,eltuieli in avans ($) - Aatorii care trebuie platite intr-o perioada de pbna la un an (A) - -enituri in avans (# exclusiv subventiile pentru investitii). doua relatie de calcul a fost retinuta in modelul de bilant conform (M"P nr. ).N>*H*//>. ceasta relatie trebuie interpretata cu prudenta deoarece are la ba!a ipote!a ca intotdeauna c,eltuielile in avans si veniturile in avans sunt elemente pe termen scurt, in mod normal, inainte de a calcula acest indicator se fac o serie de retratari si reclasificari ale elementelor de bilant. r trebui luate in considerare doar c,eltuielile si veniturile in avans pe termen scurt, dar si datorii precum provi!ioanele pentru riscuri si c,eltuieli care au scadenta foarte probabil intr-o perioada mai mica de un an. Se considera ca daca intreprinderea are fond de rulment aceasta isi asigura continuitatea pe termen scurt fara a fi dependenta de finantarea prin credite pe termen scurt. 4a po!itia " 07otal active minus datorii curente" se afla sursele de finantare pe termen lung ale intreprinderii, numite si capitaluri permanente. Pe ba!a acestui indicator se aprecia!a in ce masura intreprinderea isi asigura continuitatea activitatii pe termen lung. Ain sc,ema de mai sus, capitalurile permanente se pot determina astfel: (i) $apitaluri permanente (") L $apitaluri si re!erve (B) S Aatorii care trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an (=) S Provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli (D), sau (ii) $apitaluri permanente (") L 7otal activ ( S C S $) - Surse pe termen scurt (A S ) exclusiv subventiile pentru investitii), sau (iii) $apitaluri permanente (") L "ond de rulment (%) S ( ctive imobili!ate - Subventii pentru investitii).

1776

treia relatie de calcul a fost retinuta in modelul de bilant conform (M"P nr. ).N>*H*//>. 3"4. Care sunt particularitatile contului de profit si pierdere intocmit conform $=F& nr. 1.#52H2**5? 6e!olvare: ). cest model de cont de profit si pierdere are ca sursa articolul *+ din Airectiva a #--a a $%%. *. $ifra de afaceri neta include si veniturile din subventii daca au fost primite pentru cifra de afaceri, precum si veniturile din dobbn!i inregistrate de societatile de leasing, desi ele sunt contabili!ate ca venituri financiare. +. -ariatia stocurilor si productia de imobili!ari sunt asimilate veniturilor din exploatare si sunt considerate venituri latente sau nereali!ate, si nu transferuri de c,eltuieli. 9. 4a postul, lte venituri din exploatare" se gasesc o serie de venituri care pot fi semnificative, precum veniturile din vbn!area de imobili!ari corporale si necorporale, veniturile din subventii pentru investitii, din despagubiri etc. >. -eniturile din subventii primite pentru acoperirea unor c,eltuieli se deduc din c,eltuielile pentru care s-au primit, iar c,eltuielile se pre!inta in marime neta. @. %xistenta posturilor de a'ustare a valorii activelor si provi!ioanelor pentru riscuri si c,eltuieli in vederea pre!entarii lor in bilant. Pentru a fi pre!entate in bilant, activele sunt a'ustate cu amorti!area si cu eventualele deprecieri constatate la data bilantului. ceste a'ustari generea!a c,eltuielile cu amorti!area si c,eltuielile cu provi!ioanele pentru deprecierea activelor. Ae asemenea, se poate intbmpla ca un activ depreciat in trecut sa inregistre!e o crestere de valoare, in acest ca! se va recunoaste in contabilitate un venit din provi!ionul pentru depreciere. Provi!ioanele pentru riscuri si c,eltuieli sunt masurate pe ba!a unor estimari. 4a fiecare data de bilant trebuie refacute estimarile si, dupa ca!, ma'orate sau diminuate aceste datorii. Ma'orarea provi!ioanelor va determina o c,eltuiala cu a'ustarea, iar diminuarea lor va genera un venit din a'ustare. N. 4a o simpla lectura a (M"P nr. ).N>*H*//> in varianta sa initiala se poate constata ca normali!atorii au preluat definitiile activelor, datoriilor si capitalurilor proprii preva!ute in cadrul conceptual al # SC, dar nu si definitiile c,eltuielilor si veniturilor. (rdinul a fost modificat prin asimilarea si a acestor concepte ((M"P nr. *.//)H*//@ privind modificarea si completarea (rdinului ministrului finantelor publice nr. ).N>*H*//> pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene). Aesi ordinul detalia!a acum conceptele de venit, c,eltuiala, cbstiguri, pierderi, c,eltuieli de platit, venituri de primit etc., solutiile practice oferite prin planul de conturi nu sunt intotdeauna coerente cu aceste concepte. (rdinul prevede ca in contul de profit si pierdere sa fie recunoscute cbstigurile si pierderile din cesiunea de imobili!ari. $u toate acestea, solutia oferita de planul de conturi este de a recunoaste venitul din vbn!are la nivelul pretului de vbn!are si c,eltuiala la nivelul costului diminuat cu amorti!area inregistrata. Ae asemenea, vbn!area de active financiare pe termen lung are alt tratament contabil decbt vbn!area celor pe termen scurt. J. in acest model c,eltuielile si veniturile extraordinare sunt pre!entate distinct. 3"5. Care sunt prevederile $=F& nr. 1.#52H2**5 privind contabilitatea contractelor de leasing financiar la intreprinderile care intocmesc situatii financiare simplificate? 6e!olvare: $onform (M"P nr. ).N>*H*//>, intreprinderile care intocmesc situatii financiare simplificate pot face exceptie de la aplicarea principiului prevalentei economicului asupra 'uridicului in vederea intocmirii situatiilor financiare individuale. 3"". Care sunt principalele forme de inregistrare contabila in partida dubla! precum si rolul registrelor si formularelor mai importante pe care acestea le utilizeaza in comun? 6e!olvare: "ormele de inregistrare contabila sunt: forma de inregistrare contabila 0maestru-sa,"; forma de inregistrare contabila 0pe 'urnale"; forme de inregistrare contabila adaptate la ec,ipamentele moderne de prelucrare a datelor. Potrivit prevederilor 4egii contabilitatii nr. J*H)KK), republicata, registrele de contabilitate obligatorii sunt: 6egistrul-'urnal, 6egistrul-inventar si $artea mare. 6egistrele de contabilitate se utili!ea!a in stricta concordanta cu destinatia acestora si se pre!inta in mod ordonat si astfel completate incbt sa permita, in orice moment, identificarea si controlul operatiunilor contabile efectuate. 6egistrele de contabilitate se pot pre!enta sub forma de registru, foi volante sau listari informatice, dupa ca!. 6egistrul-'urnal este un document contabil obligatoriu in care se inregistrea!a, in mod cronologic, toate operatiunile economico-financiare. 6egistrul-inventar este un document contabil obligatoriu in care se inregistrea!a toate elementele de activ, capitaluri proprii si datorii, grupate in functie de natura lor, inventariate de unitate, potrivit legii. 6egistrul-inventar se intocmeste la infiintarea unitatii, cel putin o data pe an pe parcursul functionarii unitatii, cu oca!ia fu!iunii, divi!arii sau incetarii activitatii, precum si in alte situatii preva!ute de lege, pe ba!a de inventar faptic. $artea mare este un registru contabil obligatoriu in care se inregistrea!a lunar si sistematic, prin regruparea conturilor, miscarea si existenta tuturor elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii la un moment dat. cesta este un document contabil de sinte!a si sistemati!are si contine simbolul contului debitor si al conturilor creditoare corespondente, rula'ul debitor si creditor, precum si soldul contului pentru fiecare luna a anului curent. 6egistrul $artea mare poate contine cbte o fila pentru fiecare cont sintetic utili!at de unitate. $artea mare sta la ba!a intocmirii balantei de verificare. 6egistrul-'urnal, 6egistrul-inventar si registrul $artea mare se pastrea!a in unitate timp de )/ ani de la data inc,eierii exercitiului financiar in cursul caruia au fost intocmite, iar in ca! de pierdere, sustragere sau distrugere trebuie reconstituite in termen de maximum +/ de !ile de la constatare.

1777

3"#. Care sunt principalele obligatii privind reconstituirea documentelor 1ustificative si contabile pierdute! sustrase sau distruse? 6e!olvare: Pentru a putea fi inregistrate in contabilitate, operatiunile economico-financiare trebuie sa fie 'ustificate cu documente originale, intocmite sau reconstituite potrivit pre!entelor norme. (rice persoana care constata pierderea, sustragerea sau distrugerea unor documente 'ustificative sau contabile are obligatia sa incunostinte!e, in scris, in termen de *9 de ore de la constatare, conducatorul unitatii (administratorul unitatii, ordonatorul de credite sau alta persoana care are obligatia gestionarii unitatii respective), in termen de cel mult trei !ile de la primirea comunicarii, conducatorul unitatii trebuie sa inc,eie un proces-verbal care sa cuprinda: a) datele de identificare a documentului disparut; b) numele si prenumele salariatului responsabil cu pastrarea documentului; c) data si impre'urarile in care s-a constatat lipsa documentului respectiv. Procesul-verbal se semnea!a de catre: - conducatorul unitatii; - conducatorul compartimentului financiar-contabil al unitatii sau persoana imputernicita sa indeplineasca aceasta functie; - salariatul responsabil cu pastrarea documentului; si - seful ierar,ic al salariatului responsabil cu pastrarea documentului, dupa ca!. Salariatul responsabil este obligat ca, odata cu semnarea procesului-verbal, sa dea o declaratie scrisa asupra impre'urarilor in care a disparut documentul respectiv. $bnd disparitia documentelor se datorea!a insusi conducatorului unitatii, masurile preva!ute de pre!entele norme se iau de catre ceilalti membri ai consiliului de administratie, dupa ca!. (ri de cbte ori pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor constituie infractiune, se incunostintea!a imediat organele de urmarire penala. 6econstituirea documentelor se face pe ba!a unui 0dosar de reconstituire", intocmit separat pentru fiecare ca!. Aosarul de reconstituire trebuie sa contina toate lucrarile efectuate in legatura cu constatarea si reconstituirea documentului disparut, si anume: a) sesi!area scrisa a persoanei care a constatat disparitia documentului; procesul-verbal de constatare a pierderii, sustragerii sau distrugerii si declaratia salariatului respectiv; b) dovada sesi!arii organelor de urmarire penala sau dovada sanctionarii disciplinare a salariatului vinovat, dupa ca!; c) dispo!itia scrisa a conducatorului unitatii pentru reconstituirea documentului; o copie a documentului reconstituit. in ca!ul in care documentul disparut a fost emis de alta unitate, reconstituirea se va face de unitatea emitenta, prin reali!area unei copii de pe documentul existent la unitatea emitenta, in acest ca!, unitatea emitenta va trimite unitatii solicitatoare, in termen de cel mult )/ !ile de la primirea cererii, documentul reconstituit. Aocumentele reconstituite vor purta in mod obligatoriu si vi!ibil mentiunea 06%$(.S7#7?#7", cu specificarea numarului si datei dispo!itiei pe ba!a careia s-a facut reconstituirea. Aocumentele reconstituite conform pre!entelor norme constituie ba!a legala pentru efectuarea inregistrarilor in contabilitate. .u se pot reconstitui documentele de c,eltuieli nenominale (bonuri, bilete de calatorie nenominale etc.) pierdute, sustrase sau distruse inainte de a fi inregistrate in contabilitate, in acest ca!, vinovatii de pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor suporta paguba adusa unitatii, salariatilor sau altor unitati, sumele respective recuperbndu-se potrivit prevederilor legale. Pentru pagubele generate de pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor se stabilesc raspunderi materiale, care cuprind si eventualele c,eltuieli oca!ionate de reconstituirea documentelor respective. =asirea ulterioara a documentelor originale care au fost reconstituite poate constitui motiv de revi!uire a sanctiunilor aplicate, in conditiile legii. in ca!ul gasirii ulterioare a originalului, documentul reconstituit se anulea!a pe ba!a unui proces-verbal si se pastrea!a impreuna cu procesul-verbal in dosarul de reconstituire. $onducatorii unitatilor vor lua masuri pentru asigurarea inregistrarii si evidentei curente a tuturor lucrarilor intocmite, primite sau expediate, stabilirea si evidenta responsabililor de pastrarea acestora, evidenta tuturor reconstituirilor de documente, precum si pentru pastrarea dosarelor de reconstituire, pe toata durata de pastrare a documentului reconstituit. 3"%. Care sunt reducerile de pret pe care le pot acorda furnizorii pentru livrari si incasari aferente! precum si modul de realizare a operatiunilor de aceasta natura? 6e!olvare: 6educerile comerciale imbraca forma de rabaturi, remi!e si risturne. 6abaturile se primesc pentru defecte de calitate si se practica asupra pretului de vbn!are, remi!ele se acorda asupra pretului pentru vbn!ari superioare volumului convenit sau po!itia de transport preferentiala a cumparatorului, iar risturnele sunt reduceri de pret calculate asupra ansamblului de operatii efectuate cu acelasi tert in decursul unei perioade determinate. 6educerile financiare sunt sub forma de sconturi de decontare pentru ac,itarea datoriilor inainte de termenul normal de exigibilitate. 3"(. Casarea unui ec+ipament te+nologic amortizat partial ocazioneaza efectuarea si inregistrarea urmatoarelor operatii' a) recuperarea a */ de repere de natura pieselor de sc,imb, evaluate la */ leiHbuc., si a )/ M$-uri in valoare de >/ leiHbuc.; b) valoarea lucrarilor de casare este facturata de un tert la tariful de )/ leiHora, fiind luate in calcul 9/ ore, 7- )KU;

1778

c) scaderea din evidenta a activului casat, a carui valoare de intrare este de >./// lei, recuperata in proportie de J>U prin intermediul amorti!arii; d) decontarea obligatiei fata de executantul lucrarii, cunoscbnd ca a solicitat un avans de *// lei, 7- )KU, diferenta ac,itbndu-se in numerar. $um se inregistrea!a in contabilitate aceste operatii8 6e!olvare: a) 6ecuperarea reperelor: */ buc. x */ leiHbuc. L 9// lei, si a )/ buc. M$ x >/ leiHbuc. L >// lei: U L N>JJ K// lei +/*9 9// lei +/+ >// lei b) 4ucrari de casare facturate de terti: 9/ ore x )/ leiHora L 9// lei: U L 9/) 9N@ lei @>JJ 9// lei 99*@ N@ lei c) Scoaterea din evidenta a calculatorului casat amorti!at: >./// lei x J>U L 9.*>/ lei: U L *)+) >./// lei *J)+ 9.*>/ lei @>J+ N>/ lei d) Plata furni!orului, cu retinerea avansului: 9/) L U 9N@ lei 9/K**// lei 99*@ +J lei >)*)*+J lei 3#*. Ce inregistrari va contabiliza o societate care importa marfuri in suma de 1*.*** dolari la un curs de sc+imb in momentul tranzactiei de 2!" leiHdolar! in momentul platii cursul fiind de 2!4 leiHdolar? $um va fi afectat fluxul de numerar8 6e!olvare: - ac,i!itia marfurilor de la furni!orul extern: +N) Marfuri L 9/) "urni!ori *@./// - plata datoriei fata de furni!orul extern: 9/) "urni!ori L U *@./// >)*9 $onturi la banci in valuta *9./// N@> -enituri din diferente de curs valutar *./// "luxul din activitatile din exploatare scade cu *9./// lei (plata catre furni!orul extern). 3#1. Ce prevad $=F& nr. 1.#52H2**5 si $=F& nr. 2.**1H2**" privind modificarea $=F& nr. 1.#52H2**5 cu privire la contractele de leasing financiar? ) ista diferente fata de prevederile /A- 1# GContracte de leasingO? 6e!olvare: ). in forma sa initiala, (M"P nr. ).N>*H*//> nu pre!enta nicio preci!are cu privire la problema contractelor de leasing; intreprinderile trebuiau sa aplice principiul prevalentei economicului asupra 'uridicului pentru a contabili!a contractele de leasing financiar. *. (rdinul a fost modificat prin (M"P nr. *.//)H*//@, iar printre modificarile aduse se regasesc si aspecte referitoare la contractele de leasing financiar: 4a recunoasterea in contabilitate a contractelor de leasing vor fi avute in vedere prevederile contractelor inc,eiate intre parti, precum si legislatia in vigoare. %ntitatile care aplica principiul prevalentei economicului asupra 'uridicului vor tine cont si de cerintele acestuia, inregistrarea in contabilitate a amorti!arii bunului care face obiectul contractului se efectuea!a in ca!ul leasingului financiar de catre locatarH utili!ator, iar in ca!ul leasingului operational, de catre locatorHfinantator. c,i!itiile de bunuri imobile si mobile, in ca!ul leasingului financiar, sunt tratate ca investitii, fiind supuse amorti!arii pe o ba!a consecventa cu politica normala de amorti!are pentru bunuri similare, in intelesul (M"P nr. *.//)H*//@, termenii de mai 'os au urmatoarele semnificatii: a) $ontractul de leasing este un acord prin care locatorul cedea!a locatarului, in sc,imbul unei plati sau serii de plati, dreptul de a utili!a un bun pentru o perioada stabilita. b) 4easingul financiar este operatiunea de leasing care transfera cea mai mare parte din riscurile si avanta'ele aferente dreptului de proprietate asupra activului. c) 4easingul operational este operatiunea de leasing care nu intra in categoria leasingului financiar. Se observa ca in ordin au fost preluate definitiile din # S )N. ?n contract de leasing poate fi recunoscut ca leasing financiar daca indeplineste cel putin una dintre urmatoarele conditii: a) 4easingul transfera locatarului titlul de proprietate asupra bunului pbna la sfbrsitul duratei contractului de leasing. ceasta caracteristica este preluata ca atare din # S )N.

1779

b) 4ocatarul are optiunea de a cumpara bunul la un pret estimat a fi suficient de mic in comparatie cu valoarea 'usta la data la care optiunea devine exercitabila, astfel incbt, la inceputul contractului de leasing, exista in mod re!onabil certitudinea ca optiunea va fi exercitata. ceasta caracteristica este preluata ca atare din # S )N. c) Aurata contractului de leasing acopera in cea mai mare parte durata de viata economica a bunului, c,iar daca titlul de proprietate nu este transferat. ceasta caracteristica este preluata ca atare din # S )N. d) -aloarea totala a ratelor de leasing, mai putin c,eltuielile accesorii, este mai mare sau egala cu valoarea de intrare a bunului, repre!entata de valoarea la care a fost ac,i!itionat bunul de catre finantator, respectiv costul de ac,i!itie. ceasta caracteristica este diferita de cea preva!uta de # S )N care preci!ea!a ca valoarea actuali!ata a platilor minimale acopera cea mai mare parte a valorii 'uste. e) Cunurile care constituie obiectul contractului de leasing sunt de natura speciala, astfel incbt numai locatarul le poate utili!a fara modificari ma'ore. +. $onform (M"P nr. ).N>*H*//>, intreprinderile care intocmesc situatii financiare simplificate pot face exceptie de la aplicarea principiului prevalentei economicului asupra 'uridicului in situatiile financiare individuale. 3#2. Cifra de afaceri a unei societati este de 2**.*** lei! mar'a asupra c,eltuielilor variabile este de >/./// lei, iar nivelul levierului operational este >. $are este valoarea re!ultatului daca cifra de afaceri creste la *>/./// lei8 6e!olvare: MC< >/./// > 4evierul operational (4o) L 6e 4ultat 6e!ultat L L )/./// lei $ifra de afaceri L >// buc X )./// L *//./// lei $,eltuieli variabile L F lei L Mar'a costurilor variabile L >/./// lei $,eltuieli fixe V lei L Profit )/./// lei F L *//./// 2 >/./// L )>/./// lei V L >/./// 2 )/./// L 9/./// lei Aaca $ L *>/./// lei $ifra de afaceri *>/./// lei $,eltuieli variabile )>/./// lei L Mar'a costurilor variabile )//./// lei $,eltuieli fixe 9/./// lei L Profit @/./// lei 3#3. Cifra de afaceri a unei societati este in prezent de 1**.*** leiD c+eltuielile variabile corespondente sunt de "*.*** lei! iar c+eltuielile fi e sunt de 2*.*** lei. Cu cJt va creste procentual rezultatul societatii in conditiile cresterii cu 1*9 a cifrei de afaceri 6c+eltuielile fi e vor ramJne nemodificate7? 6e!olvare: $ifra de afaceri L )//./// lei $ifra de afaceri )//./// lei $,eltuieli variabile @/./// lei L Mar'a costurilor variabile 9/./// lei $,eltuieli fixe */./// lei L Profit */./// lei $ifra de afaceri L )//./// S )//./// X)/UL ))/./// lei $ifra de afaceri ))/./// lei $,eltuieli variabile @/./// lei L Mar'a costurilor variabile >/./// lei $,eltuieli fixe */./// lei L Profit +/./// lei */./// = @@U +/./// 3#4. Conducerea unei intreprinderi decide sa reevalueze constructiile sale. ctivele in cau!a au fost ac,i!itionate la un cost de J// lei si sunt amorti!ate pentru suma de *// lei. -aloarea 'usta a constructiilor determinata de experti este de K// lei. Sa se contabili!e!e operatia de reevaluare stiind ca, in conformitate cu standardul # S )@ 0#mobili!ari corporale", se foloseste ca procedeu de reevaluare reevaluarea simultana a valorilor brute si a amorti!arilor cumulate. 6e!olvare: $oeficientul de reevaluare L -aloarea 'usta H -aloarea neta contabila L K//H@// L ),>

1780

-aloarea bruta reevaluata L J// x ),> L ).*// morti!area cumulata reevaluata L *// x ),> L +// $onstructii U 9// morti!area constructiilor )// 6e!erve din reevaluare +// 3#5. Conducerea unei intreprinderi decide sa reevalueze constructiile sale. Activele in cauza au fost ac+izitionate la un cost de %** lei si sunt amortizate pentru suma de 2** lei. Caloarea 1usta a constructiilor determinata de e perti este de #2* lei. Sa se contabili!e!e operatia de reevaluare in conformitate cu standardul # S )@ 0#mobili!ari corporale". 6e!olvare: -aloarea 'usta L N*/ -aloarea neta contabila L J// - *// L @// LO 6e!erva din reevaluare L)*/ - anularea amorti!arii: morti!area constructiilor L $onstructii *// - reevaluarea valorii nete: $onstructii L 6e!erve din reevaluare )*/ 3#". Conducerea unei intreprinderi decide sa reevalueze constructiile sale. Activele in cauza au fost ac+izitionate la un cost de %** lei si sunt amortizate pentru suma de 2** lei. Caloarea 1usta a constructiilor determinata de e perti este de (** lei. Sa se contabili!e!e operatia de reevaluare stiind ca, in conformitate cu standardul # S )@ 0#mobili!ari corporale", se foloseste ca procedeu de reevaluare reevaluarea numai a valorii nete contabile, stabilita prin deducerea amorti!arilor din costul imobili!arilor. 6e!olvare: -aloarea 'usta L K// -aloarea neta contabila L J// - *// L @// LO 6e!erva din reevaluare L +// - anularea amorti!arii: morti!area constructiilor L $onstructii *// - reevaluarea valorii nete: $onstructii L 6e!erve din reevaluare +// 3##. Conducerea unei intreprinderi decide sa reevalueze constructiile sale. Activele in cauza au fost ac+izitionate la un cost de %**.*** u.m. si sunt amortizate pentru suma de 2**.*** u.m. Caloarea 1usta a constructiilor determinata de e perti este de (**.*** u.m. Sa se contabili!e!e operatia de reevaluare in conformitate cu # S )@, stiind ca societatea foloseste procedeul de reevaluare a valorii brute. 6e!olvare: - se calculea!a raportul intre valoarea 'usta si valoarea neta contabila a constructiilor: K//./// H (J//./// - *//.///) L ),> - costul imobili!arilor si amorti!arile cumulate sunt reevaluate prin aplicarea coeficientului de crestere, ceea ce conduce la: $ostul reevaluat al constructiilor: J//./// x ),> L ).*//./// u.m. morti!arile cumulate reevaluate: *//./// x ),> L +//./// u.m. K//./// u.m. - operatia de reevaluare va fi contabili!ata astfel: $onstructii L U 9//./// morti!area constructiilor )//./// 6e!erve din reevaluare +//./// 3#%. Conducerea unei intreprinderi decide sa reevalueze constructiile sale. Activele in cauza au fost ac+izitionate la un cost de %**.*** u.m. si sunt amortizate pentru suma de 2**.*** u.m. Caloarea 1usta a constructiilor determinata de e perti este de (**.*** u.m. Sa se contabili!e!e operatia de reevaluare in conformitate cu # S )@, stiind ca societatea foloseste procedeul de reevaluare a valorii nete. 6e!olvare: a) Se anulea!a amorti!area istorica si se deduce marimea amorti!arii din valoarea costului constructiilor: morti!area constructiilor L $onstructii *//./// b) 6eevaluarea constructiilor: $onstructii L 6e!erve din reevaluare +//./// A $onstructii $ Sold initial J//./// *//./// a) b) +//./// Sold final debitor K//.///

1781

3#(. Conform contractului! clientul acorda furnizorului un avans in numerar de 2.3%* lei 6inclusiv 0CA7. ?lterior! furnizorul livreaza clientului semifabricate! respectiv materii prime in valoare de 15.*** lei! 0CA 1(9. &retul de inregistrare la furnizor al semifabricatelor este de 1*.*** lei. Decontarea facturii se face prin banca! tinJndu.se seama de avansul acordat anterior. Sa se inregistre!e operatiile in contabilitatea clientului. 6e!olvare: - plata avansului: U L >)* $onturi curente la banci *.+J/ 9/K "urni!ori debitori *./// 99*@ 7- deductibila +J/ - ac,i!itia materiilor prime: U L 9/) "urni!ori )N.J>/ +/) Materii prime )>./// 99*@ 7- deductibila *.J>/ - plata datoriei tinbnd cont de avansul platit: 9/) "urni!ori L U )N.J>/ 9/K "urni!ori debitori *./// >)* $onturi curente la banci )>.9N/ 99*@ 7- deductibila +J/ 3%*. Conform contractului! clientul acorda furnizorului un avans in numerar de 2.3%* lei 6inclusiv 0CA7. ?lterior! furnizorul livreaza clientului semifabricate! respectiv materii prime in valoare de 15.*** lei! 0CA 1(9. &retul de inregistrare la furnizor al semifabricatelor este de 1*.*** lei. Decontarea facturii se face prin banca! tinJndu.se seama de avansul acordat anterior. Sa se inregistre!e operatiile in contabilitatea furni!orului. 6e!olvare: - incasarea avansului: >)* $onturi curente la banci L U *.+J/ 9)K $lienti creditori *./// 99*N 7- colectata +J/ - vbn!area semifabricatelor: 9)) $lienti L U )N.J>/ N/) -enituri din vbn!area produselor )>./// 99*N 7- colectata *.J>/ - descarcarea gestiunii: N)) -enituri din productia stocata L +9) Semifabricate )/./// - incasarea creantei clienti tinbnd cont de avansul primit: U L 9)) $lienti )N.J>/ 9)K $lienti creditori *./// >)* $onturi curente la banci )>.9N/ 99*N 7- colectata +J/ 3%1. Conform contractului! o societate acorda garantie de un an tuturor bunurilor pe care le vinde. -tatisticile arata ca #*9 din produsele vJndute nu prezinta defecte! 259 prezinta defecte minore si 59 prezinta defecte ma1ore. Daca toate produsele ar avea defecte minore! c+eltuielile cu reparatiile ar fi de 2**.*** u.m. Daca toate produsele ar avea defecte ma1ore! c+eltuielile cu reparatiile ar fi de 1.***.*** u.m. Sa se verifice daca sunt indeplinite conditiile de constituire a unui provi!ion in conformitate cu # S +N 0Provi!ioane, datorii contingente si active contingente". 6e!olvare: R %xista o obligatie pre!enta ca re!ultat al unui eveniment trecut: vbn!area produselor, care da nastere unei obligatii legale. R %ste probabila iesirea de resurse generatoare de avanta'e economice viitoare: costurile cu reparatiile. R %ste necesar un provi!ion de N/U x / S *>U x *//./// S >U x ).///.///L )//./// u.m. $,eltuieli cu provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli L Provi!ioane pentru garantii )//./// 3%2. Contabilizati conform $=F& nr. 1.#52H2**5 si $=)F nr. 2.3#4H2**# urmatoarele operatii' a) ac,i!itionarea a )./// de actiuni proprii la costul de 9 leiHactiune. -aloarea nominala este de * leiHactiune; b) vbn!area a >// de actiuni proprii la pretul de > lei pe actiune; c) anularea a +// de actiuni proprii; d) vbn!area a *// de actiuni la pretul de + lei pe actiune. 6e!olvare: a) ac,i!itie actiuni proprii

1782

9./// lei )/K) b) vbn!are actiuni prorpii

L >)*) *.>// lei (>// actX>) 9@) L )/K)

c) anulare actiuni proprii ).*// lei U @// lei (+// act X*) )/)* @// lei )9K

9./// lei ()./// actX9) L U )/K) N@9* ).*// lei (+//act X 9)

*.>// *./// >// le

d) vbn!are actiuni proprii J// lei U L )/K) J// lei (*//act X @// lei (+// act X*) 9@) *// lei )9K 3%3. Contabilizati conform $=F& nr. 1.#52H2**5 urmatoarele operatii' a) produse finite acordate sub forma de donatie. %videnta produselor finite se tine la cost efectiv. $ostul efectiv al produselor finite este de >/./// u.m., 7- )KU; b) lipsa la inventar a unui ec,ipament cu valoarea de K./// u.m., amorti!at N/U, care este imputat unui salariat la pretul de +./// u.m., 7- )KU. #mputatia se retine din salariu; c) donarea de catre un tert a unui utila' in valoare de */./// u.m., amorti!at J/U. 6e!olvare: a) produse finite acordate sub forma de donatie >/./// lei @>J* L +9> >/./// lei Aaca c,eltuiala este nedeductibila se colectea!a si 7K.>// lei @+> L 99*N K.>// lei b) )) lipsa ec,ipament la inventar K./// lei U L *)+) K./// lei @.+// lei (N/UXK.///) *J)+ *.N// lei @>J+ *) imputare salariat +.>N/ lei 9*J* L U +.>N/ lei N>J) +./// lei 99*N >N/ lei si retinere imputatie din salariu +.>N/ lei 9*) L 9*J* +.>N/ lei donatie utila' */./// lei U L *)+) */./// lei )@./// le (J/UX*/.///) *J)+ 9./// lei @>J* Aaca c,eltuiala este nedeductibila se colectea!a si 7N@/ lei @+> L 99*N N@/ lei 3%4. Contabilizati conform $=F& nr. 1.#52H2**5 urmatoarele tranzactiiHevenimente' a) se casea!a un mi'loc de transport complet amorti!at a carui valoare contabila este de )@./// u.m.; b) de!membrarea este reali!ata de o firma speciali!ata care emite o factura de J// u.m., 7- )KU; c) se plateste datoria fata de firma speciali!ata cu un efect de comert; d) ca urmare a de!membrarii se recuperea!a materiale auxiliare de >./// u.m. si piese de sc,imb de *./// u.m.; e) piesele de sc,imb recuperate sunt utili!ate pentru repararea altui mi'loc de transport. 6e!olvare: a) casare mi'loc de transport complet amorti!at )@./// lei *J) L *)++ )@./// lei b) de!membrare K>* lei U L 9/) K>* lei J// lei @*J )>* lei 99*@ c) plata cu efect comercial K>* lei 9/) L 9/+ K>* lei d) recuperare materiale auxiliare si piese de sc,imb N./// lei U L N>JJ N./// lei >./// lei +/*)

1783

*./// lei +/*9 e) utili!are piese de sc,imb *./// lei @/*9 L +/*9 *./// lei 3%5. Contabilizati conform $=F& nr.1.#52H2**5 si $=)F nr. 2.3#4H2**# urmatoarele operatii' a) se emit )./// de actiuni la pretul de emisiune de 9 lei pe actiune, valoarea nominala + lei pe actiune. Se incasea!a contravaloarea actiunilor; b) se emit )./// de obligatiuni la valoarea nominala de N lei pe obligatiune. 6ata anuala a dobbn!ii este de )/U. Aurata imprumutului este de @ ani. imprumutul si dobbn!ile aferente se platesc peste @ ani; c) sunt rascumparate )// de actiuni proprii la pretul de > lei pe actiune, care sunt anulate; d) sunt rascumparate )// de actiuni proprii la pretul de * lei pe actiune, care sunt anulate. 6e!olvare: a) )) emitere actiuni 9./// lei 9>@ L U 9./// lei )/)) +./// lei )/9) )./// lei *) incasare imprumut 9./// lei >)*) L 9>@ 9./// lei si transferare capital nevarsat in capital varsat +./// lei )/)) L )/)* +./// lei b) emitere imprumut din emisiunea de obligatiuni N./// lei 9@) L )@) N./// lei c) )) rascumparare actiuni >// lei )/K) L 9@* >// lei ()// act X>) *) anulare actiuni >// lei U L )/K) >// lei +// lei ()// act X+) )/)* *// lei )9K d) )) rascumparare )// actX*L*// *// lei )/K) L 9@* *// lei *) anulare actiuni proprii +// lei )/)* L U +// lei )/K) *// lei )9) )// lei 3%". Contabilul societatii A<C a demisionat! iar contul de profit si pierdere urmator a fost intocmit de noul contabil! care are mai putina e perienta. Dispuneti de urmatoarele informatii referitoare la aceasta societate' /nformatii Calori -bn!ari 9>/./// Salarii de productie indirecte )*./// ?tilitati )>./// Salarii de productie directe K/./// morti!ari ec,ipamente de productie *)./// Materii prime ac,i!itionate )>K./// morti!area ec,ipamentului de vbn!are )J./// sigurare 9./// $,iria pentru fabrica >/./// Salarii pentru distributie si administratie +*./// $osturi de publicitate N>./// Pierdere *@./// Pbna in pre!ent, firma a avut profit in fiecare perioada, motiv pentru care se cere sa verificati modul de intocmire a contului de profit si pierdere (dupa functii si dupa natura). #nformatii suplimentare: a) @/U dintre utilitati si N>U din asigurare sunt pentru fabrica, restul sunt pentru activitati administrative si de distributie; b) stocurile se pre!inta astfel: #nformatii /)./) +).)* Stoc de materii prime J.///*N./// Stoc de productie in curs de executie )@./// *)./// Stoc de produse finite 9/.///@/.///

1784

c) o parte de J/U din c,irie corespunde productiei. %xplicati erorile identificate in $PP pre!entat. 6e!olvare: a) A +/) $ Si J./// )>K./// Sf *N./// c,i!itie materii prime in valoare de )>K./// (preluat din contul de profit si pierdere): )>K./// lei +/) L 9/) )>K./// lei Ain contul +/) re!ulta un consum de: J./// S )>K./// 2 *N./// L )9/./// lei, inregistrat: )9/./// lei @/) L +/) )9/./// lei %roare ): #n contul de profit si pierdere nu figurea!a ac,i!itii materii prime ci $,eltuieli cu materii prime )9/./// lei b) nulare sold initial productie in curs: )@./// lei N)) L ++) )@./// lei $onstatare sold final productie in curs *)./// lei ++) L N)) *)./// lei c) A +9> $ Si 9/./// +/+./// Sf @/./// $alculul costului de productie al produselor finite obtinute: $onsum materii prime )9/./// S Salarii directe K/./// S morti!are ec,ipament productie *)./// S lte c,eltuieli legate de productie (@/ U x )>./// S N> U x 9./// S J/ U x >/.///) >*./// L $ost de productie al produselor finite obtinute +/+./// #nregistrarea costului de productie: +/+./// lei +9> L N)) +/+./// lei Ain contul +9> re!ulta costul bunurilor vbndute (descarcarea gestiunii) L 9/./// S +/+./// 2 @/./// L *J+./// lei, inregistrate: *J>./// lei N)) L +9> *J>./// lei Situatia in contul N)): A N)) $ )@./// *)./// *J+./// +/+./// Sfc *>./// %roare *: #n contul de profit si pierdere trebuia sa figure!e -ariatia stocurilor, sold creditor *>./// lei 3%#. Cu ocazia inventarului aferent e ercitiului 3 se estimeaza o c+eltuiala probabila privind activitatea de e ploatare de "*.*** lei pentru un litigiu cu unul dintre colaboratorii e terni ai intreprinderii. /n cursul anului 3W1 se plateste colaboratorului e tern suma de 4*.*** lei ca rezultat al deciziei din instanta. $um este afectat contul de profit si pierdere in anul .S)8 6e!olvare: in exercitiul .S) se plateste colaboratorului extern suma de 9/./// lei: @>J lte c,eltuieli din exploatare L >)*) $onturi la banci in lei 9/./// #ar provi!ionul ramas fara obiect este anulat: )>)) Provi!ioane pentru litigii L NJ)* -enituri din provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli @/./// 6e!ultatul exercitiului .S) este ma'orat cu */./// lei (eroarea de estimare). 3%%. Cum inregistreaza in contabilitate o societate comerciala urmatoarele operatii economice' a) se casea!a un calculator electronic integral amorti!at a carui valoare contabila este de )>./// lei; b) se primeste cu titlu gratuit un alt calculator evaluat la */./// lei a carui durata normala de utili!are este de 9 ani, regimul de amorti!are utili!at fiind cel linear; c) intreprinderea inregistrea!a amorti!area aferenta primului an de utili!are a noului calculator, dupa care, din cau!a unui incendiu, se contabili!ea!a scoaterea acestuia din evidenta. 6e!olvare: a) $asarea unui calculator complet amorti!at: *J)+ L *)+) )>./// lei b) Primirea calculatorului cu titlu gratuit: *)+) L )++ */./// lei

1785

c) morti!area anuala: */./// lei H 9 ani L >./// lei: @J)) L *J)+ >./// lei Si transferul subventiei: )++ L N>J* >./// lei d) Scoaterea din evidenta din cau!a incendiului: U L *)+) */./// lei *J)+ >./// lei @N) )>./// lei Si transferul subventiei pentru sold: )++ L N>J* )>./// lei 3%(. Cum se inregistreaza in contabilitate ac+izitia unui autoturism din import referitor la care se cunosc urmatoarele elemente' a) pretul de ac,i!itie )/./// euro, cursul de sc,imb la data ac,i!itiei +> leiHeuro; b) taxe vamale )/U si 7- )KU; c) transportul pe parcurs intern este efectuat de o unitate speciali!ata care emite factura pentru suma de )./// lei, 7)KU. 6e!olvare: a) c,i!itia autoturismului: )/./// euro x +> leiHeuro L +>/./// lei: *)+) L 9/9 +>/./// lei b) 7axa vamala: )/./// euro x )/U x +> leiHeuro L +>./// lei: *)+) L 99@ +>./// lei c) 7- : (+>/./// lei S +>./// lei) x )KU L N+.)>/ lei: 99*@ L >)*) N+.)>/ lei d) 7ransportul intern efectuat de o firma speciali!ata: U L 9/9 )).K// lei *)+) )/./// lei 99*@ ).K// lei 3(*. Cum se inregistreaza in contabilitate urmatoarele operatii efectuate ce privesc ac+izitionarea de materii prime' a) acordarea unui avans in numerar in valoare de *./// lei, 7- )KU; b) c,eltuielile de transport sunt facturate de o unitate speciali!ata la tariful de 9// lei, 7- )KU; c) receptionarea materiilor prime avbnd in vedere ca valoarea aferenta cantitatii totale livrate este de )/./// lei, iar furni!orul acorda un rabat pentru defecte de calitate de *U; d) decontarea dintr-un acreditiv a diferentei datorate furni!orului. 6e!olvare: a) cordarea avansului pentru ac,i!itia de materii prime: U L >)*) *.+J/ lei 9/K) *./// lei 99*@ +J/ lei b) $,eltuieli de transport facturate de o unitate speciali!ata: U L 9/) 9N@ lei +/) 9// lei 99*@ N@ lei c) "actura: R Pret de cumparare )/./// lei - 6emi!a (*U x )/./// lei) *// lei L .et comercial K.J// lei S 7- ()KU x K.J// lei) ).J@* lei L 7otal factura )).@@* lei U L 9/) )).@@* lei +/) K.J// lei 99*@ ).J@* lei d) Aecontarea din acreditiv a diferentei datorate: 7otal datorie L 9N@ lei S )).@@* lei L )*.)+J lei Aiferenta de plata L )*.)+J lei - *.+J/ lei avans L K.N>J lei Aesc,iderea acreditivului: >J) L >)*) K.N>J lei Si: >9)) L >J) K.N>J lei Plata diferentei:

1786

9/)

U )*.)+J lei 9/K) *./// lei 99*@ +J/ lei >9)) K.N>J lei 3(1. Cum se inregistreaza in contabilitate urmatoarele operatii efectuate de o societate comerciala in legatura cu un credit bancar pe termen de 2 ani! care se ramburseaza integral la scadenta' a) obtinerea creditului in suma de )/./// euro la un curs de +J leiHeuro; b) evaluarea la finele exercitiului a datoriei in devi!e, cursul valutar la +) decembrie fiind de +J,J leiHeuro; c) evaluarea la finele exercitiului urmator a datoriei in devi!e, cursul valutar la +) decembrie fiind de +J,> leiHeuro; d) la scadenta, se rambursea!a creditul bancar la cursul valutar de +K,) leiHeuro. 6e!olvare: a) (btinerea creditului la cursul de la data tran!actiei: )/./// euro x +J leiHeuro L +J/./// lei: >)*9 L )@*) +J/./// lei b) %valuarea la sfbrsitul anului a datoriei in devi!e: )/./// euro x +J,J leiHeuro L +JJ./// lei, si inregistrarea diferentei de curs valutar: +JJ./// lei - +J/./// lei L J./// lei: @@> L )@*) J./// lei c) %valuarea la sfbrsitul anului urmator a datoriei in devi!e: )/./// euro x +J,> leiHeuro L +J>./// lei, si inregistrarea diferentei de curs valutar: +JJ./// lei - +J>./// lei L +./// lei: )@*) L N@> +./// lei d) 6ambursarea creditului la scadenta la cursul de la data tran!actiei: )/./// euro x +K,) leiHeuro L +K)./// lei, si recunoasterea diferentei de curs valutar: +K)./// lei - +J>./// lei L @./// lei: U L >)*9 +K)./// lei )@*) +J>./// lei @@> @./// lei 3(2. Cum se inregistreaza in contabilitate urmatoarele operatii privind casarea unei imobilizari corporale' a) se casea!a un mi'loc de transport complet amorti!at a carui valoare contabila este de )@/./// lei; b) operatia de casare (de!membrarea) este efectuata de o firma speciali!ata, care, pentru serviciul prestat, emite o factura in valoare de @./// lei, 7- )KU; c) pentru decontarea obligatiei fata de firma speciali!ata intreprinderea emite un efect comercial, care este acceptat; d) ca urmare a de!membrarii activului, se recuperea!a materiale auxiliare si piese de sc,imb repre!entbnd >U si respectiv )/U din valoarea de intrare a imobili!arii; e) piesele de sc,imb sunt utili!ate integral pentru repararea prin efort propriu a unui alt mi'loc de transport. 6e!olvare: a) $asarea mi'locului de transport complet amorti!at: *J)+ L *)++ )@/./// lei b) Ae!membrarea efectuata de o firma speciali!ata: U L 9/) N.)9/ lei @*J @./// lei 99*@ ).)9/ lei c) %miterea efectului: 9/) L 9/+ N.)9/ lei d) 6ecuperarea de materiale auxiliare: )@/./// lei x >U L J./// lei si piese de sc,imb: )@/./// lei x )/U L )@./// lei: U L N>JJ *9./// lei +/*) J./// lei +/*9 )@./// lei e) $onsumul pieselor de sc,imb: @/*9 L +/*9 )@./// lei 3(3. Cum se inregistreaza operatiile economice de mai 1os in contabilitatea unei unitati producatoare de bunuri' a) se ac,i!itionea!a ambala'e in valoare de @// lei, 7- )KU; b) ulterior, ambala'ele se expedia!a integral catre terti, cu produse finite evaluate la pretul de vbn!are total de >./// lei, 7- )KU; c) de la unitatea terta se reprimesc, in sistemul restituirii directe, ambala'e goale in valoare de 9// lei, diferenta de *// lei repre!entbnd ambala'e care nu se mai restituie de catre client. 6e!olvare: a) c,i!itia de ambala'e: U L 9/) N)9 lei

1787

+J) @// lei 99*@ ))9 lei b) -bn!area produselor finite si a ambala'elor in sistem de restituire: 9))) L U @.>>/ lei N/) >./// lei 99*N K>/ lei 9)K @// lei c) Primirea ambala'elor goale: 9)K L 9))) 9// lei d) mbala'ele nerestituite repre!inta o vbn!are pentru care se intocmeste o factura suplimentara: 9)K L N/J *// lei 7- aferenta: *// lei x )KU L +J lei: 9))) L 99*N +J lei Si descarcarea gestiunii pentru ambala'ele retinute: @/J L +J) *// lei 3(4. Cum se inregistreaza urmatoarele operatii in contabilitatea unei firme prestatoare de servicii' a) se executa lucrari in favoarea tertilor la tariful facturat de >/./// lei, 7- )KU; b) >/U din valoarea facturata se decontea!a cu fila $%$; c) +/U din valoarea facturata se decontea!a cu efect comercial onorat la scadenta; d) */U din valoarea facturata se decontea!a cu numerar incasat inainte de data stabilita pentru decontare, cu scont acordat de >U. 6e!olvare: a) 4ucrari in favoarea tertilor: 9))) L U >K.>// lei N/9 >/./// lei 99*N K.>// lei b) Aecontarea cu fila cec: >/U x >K.>// lei L *K.N>/ lei: >))* L 9))) *K.N>/ lei c) Aecontarea cu efect comercial onorat la scadenta: +/U x >K.>// lei L )N.J>/ lei: 9)+ L 9))) )N.J>/ lei d) Aecontarea cu numerar: */U x >K.>// lei L )).K// lei: Scont L >U x )).K// lei L >K> lei 7- aferenta scontului: >K> lei x )KU L ))+,/> lei U L 9))) )).K// lei @@N >K> lei 99*N ))+,/> lei >)*) )).)K),K> lei 3(5. Cum se inregistreaza urmatoarele operatii in contabilitatea unei societati comerciale' a) produse finite la pretul de inregistrare de ).*>/ lei, cu diferente de pret nefavorabile de *>/ lei; b) produsele finite obtinute se transfera in maga!inul propriu de pre!entare si desfacere, unde evidenta se conduce la pretul de vbn!are cu amanuntul, inclusiv 7- , care este de 9.>// lei. c) marfurile se vbnd in totalitate, descarcbndu-se si gestiunea. 6e!olvare: a) (btinerea produselor finite: U L N)) ).>// lei +9> ).*>/ lei +9J *>/ lei b) 7ransferarea produselor finite: $alculul adaosului comercial si al 7- neexigibile: Pret de vbn!are cu amanuntul inclusiv 7- L 9.>// lei Pret cu amanuntul L 9.>// lei x )//H))K L +.NJ),> lei 7- neexigibila L 9.>// lei - +.NJ),> lei L N)J,> lei daos comercial L 9.>// lei -).*>/ lei - N)J,> lei - *>/ lei L *.*J),> lei +N) L U 9.>// lei +9> ).*>/ lei +NJ *.*J),> lei 99*J N)J,> lei +9J *>/ lei c) -bn!area marfurilor: >+)) L U 9.>// lei

1788

N/N +.NJ),> lei 99*N N)J,> lei Si descarcarea gestiunii: U L +N) 9.>// lei @/N ).>// lei +NJ *.*J),> lei 99*J N)J,> lei 3(". Cum se inregistreaza urmatoarele operatii privind productia de bunuri si valorificarea acestora' a) obtinerea de produse finite la pretul standard de *./// lei; b) produsele finite se livrea!a clientilor la pretul de vbn!are de *.9// lei, 7- )KU; c) transportul produselor se efectuea!a de o unitate speciali!ata, iar tariful aferent se facturea!a clientilor pentru suma de >// lei, 7- )KU; d) la finele lunii se calculea!a si se inregistrea!a diferentele nefavorabile intre pretul de inregistrare si costul efectiv al produselor finite, in suma de )>/ lei. 6e!olvare: a) (btinerea de produse finite: +9> L N)) *./// lei b) inregistrarea pretului de vbn!are: 9))) L U *.J>@ lei N/) *.9// lei 99*N 9>@ lei c) Aescarcarea gestiunii pentru costul de productie: N)) L +9> *./// lei d) "actura privind transportul produselor: 9))) L U >K> lei N/J >// lei 99*N K> lei e) Aiferentele nefavorabile aferente produselor iesite: N)) L +9J )>/ lei 3(#. Cum se vor efectua calculele si inregistrarile contabile necesare pentru un import de materii prime referitor la care se cunosc' a) valoarea materiilor prime *./// dolari; b) c,eltuieli de transport-aprovi!ionare *// dolari; c) taxe vamale L)>U; d) 7- in vama L)KU; e) in !iua intocmirii declaratiei vamale de import se practica un curs valutar de +,K@ leiHdolar, iar la finele anului, de +,KN leiHdolar. 6e!olvare: a) c,i!itia materiilor prime la cursul de la data tran!actiei: *./// dolari x +,K@ leiHdolar L N.K*/ lei: +/) L 9/) N.K*/ lei b) $,eltuielile de transport, la cursul de la data tran!actiei: *// dolari x +,K@ leiHdolar L NK* lei: +/) L 9/) NK* lei c) 7axele vamale: (N.K*/ lei S NK* lei) x )>U L ).+/@,J lei: +/) L >)*) ).+/@,J lei d) 7- platita in vama: (N.K*/ lei S NK* lei S ).+/@,J lei) x )KU L ).K/+,>N lei: 99*@ L >)*) ).K/+,>N lei e) %valuarea datoriei la cursul de inc,idere: *.*// dolari x +,KN leiHdolar L J.N+9 lei, si inregistrarea diferentei de curs valutar: J.N+9 lei - (N.K*/ lei S NK* lei) L ** lei: @@> L 9/) ** lei 3(%. Cum se vor inregistra in contabilitate operatiile economice de mai 1os' a) se acorda produse finite propriilor salariati, la pretul de inregistrare total de 9/./// lei, produsele in cau!a nefiind scutite de 7- ; b) pentru produsele acordate se datorea!a de catre salariati un impo!it de )@U, iar contributiile acestora la fondul de soma' si fondul pentru asigurari sociale de sanatate sunt de )U si respectiv @,>U. 6e!olvare: a) cordarea produselor finite propriilor salariati: 9*) L +9> 9/./// lei Si 7- : @+> L 99*N N.@// lei b) 6etinerile din salarii:

1789

$ontributia la fondul de soma' L 9/./// lei x )U L 9// lei $ontributia la asigurarile sociale de sanatate L 9/./// lei x @,>U L *.@// lei #mpo!itul pe profit L (9/./// lei - *.@// lei - 9// lei) x )@U L >.K*/ lei 9*) L U J.K*/ lei 999 >.K*/ lei 9+N* 9// lei 9+)9 *.@// lei 3((. Cum se vor inregistra in contabilitate urmatoarele operatii economice' a) reparatia a cinci SA--uri, efectuata de o firma speciali!ata, al carei cost facturat este de N// leiHbucata, 7- )KU; b) trimiterea de matrite la terti pentru a fi prelucrate, in valoare de >./// lei, costul facturat al prelucrarii repre!entbnd */U din valoarea matritelor, 7- )KU. 6e!olvare: a) 6eparatia SA--urilor efectuata de o firma speciali!ata: > buc. F N// leiHbuc. L +.>// lei: U L 9/) 9.)@> lei @)) +.>// lei 99*@ @@> lei b) 7rimiterea matritelor la terti spre a fi prelucrate: +>) L +/+ >./// lei c) $ostul prelucrarii: */U x >./// lei L )./// lei: U L 9/) ).)K/ lei +/+ )./// lei 99*@ )K/ lei Si: +/+ L +>) >./// lei 4**. Cum se vor inregistra in contabilitate urmatoarele operatii economice' a) plata prin virament a unui avans in suma de )/./// lei, in vederea ac,i!itionarii unor bilete de tratament si odi,na; b) ac,i!itia a cinci bilete in valoare unitara de +./// lei, 7- )KU, si ac,itarea cu numerar a diferentei in momentul ridicarii biletelor; c) distribuirea integrala a biletelor catre salariati, avbnd in vedere ca intreprinderea suporta N/U din valoarea acestora. 6e!olvare: a) Plata avansului: U L >)*) )).K// lei 9/K) )/./// lei 99*@ ).K// lei b) c,i!itia biletelor de tratament: > bilete x +./// lei L )>./// lei: U L 9/) )N.J>/ lei >+** )>./// lei 99*@ *.J>/ lei c) Plata furni!orului, cu retinerea avansului: 9/) L U )N.J>/ lei 9/K) )/./// lei 99*@ ).K// lei >+)) >.K>/ lei d) Aistribuirea biletelor catre salariati, N/U din valoare fiind suportata de intreprindere: U L >+** )>./// lei @9>J )/.>// lei 9*J* 9.>// lei Si: @+> L 99*N *.J>/ lei 4*1. Cum se vor inregistra in contabilitate urmatoarele operatii economice' a) se primesc ambala'e de la prelucrare, cunoscbnd: valoarea ambala'elor trimise spre prelucrare *./// lei, costul facturat al prelucrarii 9// lei, 7- )KU, pretul prestabilit al ambala'elor primite *.>// lei; b) odata cu marfurile se vbnd si ambala'e in valoare de ).J// lei, 7- )KU, iar coeficientul mediu pe ba!a caruia se reparti!ea!a diferentele favorabile este de >U. 6e!olvare: a) 7rimiterea ambala'elor spre prelucrare: +>J L +J) *./// lei b) $ostul prelucrarii: U L 9/) 9N@ lei +J) 9// lei 99*@ N@ lei

1790

Si reprimirea ambala'elor: +J) L +>J *./// lei Si pentru diferentele de pret favorabile: +J) L +JJ )// lei c) -bn!area ambala'elor: 9))) L U *.)9* lei N/J ).J// lei 99*N +9* lei d) Aescarcarea gestiunii: @/J L +J) ).J// lei Si pentru diferentele de pret favorabile: >U x ).J// lei L K/ lei: +JJ L @/J K/ lei 4*2. Cum se vor inregistra urmatoarele operatii economice in contabilitatea unei intreprinderi care utilizeaza varianta metodei inventarului permanent si a pretului standard' a) aprovi!ionarea cu materiale consumabile referitor la care se cunosc: pretul unitar standard )/ leiHZg, pretul unitar de facturare )) leiHZg, cantitatea aprovi!ionata N// Zg, 7- facturata )KU; b) c,eltuieli de transport facturate de o firma speciali!ata J// lei, 7- )KU; c) materiale lansate in consum in valoare de +./// lei, precum si predate cu titlu gratuit, in valoare de ).>// lei. Aiferentele de pret sunt nefavorabile, in valoare de KU. 6e!olvare: a) c,i!itia: "actura: R Pret de cumparare: N// Zg x )) leiHZg N.N// lei S 7()KU x N.N// lei) ).9@+ lei L 7otal factura K.)@+ lei $ost standard L N// Zg x )/ leiHZg L N./// lei U L 9/) K.)@+ lei +/* N./// lei 99*@ ).9@+ lei +/J N// lei b) $,eltuieli de transport facturate de o firma speciali!ata: U L 9/) K>* lei +/J J// lei 99*@ )>* lei c) Materiale consumate si diferente de pret nefavorabile: +./// lei x KU L *N/ lei: @/J L U +.*N/ lei +/* +./// lei +/J *N/ lei d) Aonatii si diferente de pret nefavorabile: ).>// lei x KU L )+> lei: @>J* L U ).@+> lei +/* ).>// lei +/J )+> lei Aaca s-a depasit cota admisa pentru donatii se va inregistra si 7- pe ba!a formulei: @+> L 99*N 4*3. Cum se vor inregistra urmatoarele operatii economice in contabilitatea unei intreprinderi productive' a) la inceputul exercitiului se continua procesul de fabricatie pentru productia in curs de executie evaluata la @/./// lei; b) se obtin >./// bucati de produse finite, evaluate la pretul standard unitar de */ leiHbucata, costul efectiv fiind de ** leiHbucata; c) se vbnd produse finite la pretul de vbn!are total de K/./// lei, 7- )KU. Pretul de inregistrare al productiei vbndute este de N>./// lei, iar coeficientul de reparti!are a diferentelor de pret este de @U. 6e!olvare: a) Productia in curs de executie la inceputul lunii: N)) L ++) @/./// lei b) Produsele finite obtinute la pret prestabilit: >./// buc. x */ leiHbuc. L )//./// lei: +9> L N)) )//./// lei $ostul efectiv este de >./// buc. x ** leiHbuc. L ))/./// lei, iar diferentele de pret nefavorabile sunt de )/./// lei: +9J L N)) )/./// lei c) Pretul de vbn!are: 9))) L U )/N.)// lei N/) K/./// lei

1791

99*N )N.)// lei d) Aescarcarea gestiunii cu costul standard: N)) L +9> N>./// lei e) Aiferente de pret: N>./// x @U L 9.>// lei: N)) L +9J 9.>// lei 4*4. Cum se vor inregistra urmatoarele operatii economice privind iesirea din gestiune a unor imobilizari corporale in contabilitatea unei societati comerciale' a) un aparat de masura si control constatat lipsa la inventariere in valoare de +/./// lei si amorti!at */U este scos din evidenta, cunoscbnd ca activul respectiv este imputat unui salariat al unitatii la nivelul valorii contabile nete, 7- )KU, cu retinerea din salariu a debitului; b) se transmite unui tert, cu titlu gratuit, un utila' a carui valoare contabila este de 9/./// lei, amorti!at K/U. 6e!olvare: a) 4ipsa la inventar a aparatului de masura amorti!at: */U x +/./// lei L @./// lei: U L *)+) +/./// lei *J)+ @./// lei @>J+ *9./// lei b) #mputarea la valoarea neta de *9./// lei: 9*J* L U *J.>@/ lei N>J) *9./// lei 99*N 9.>@/ lei Si: 9*) L 9*J* *J.>@/ lei c) Aonatia unui utila' amorti!at: K/U x 9/./// lei L +@./// lei: U L *)+) 9/./// lei *J)+ +@./// lei @>J* 9./// lei Aaca s-a depasit cota admisa pentru donatii se va inregistra si 7- , pe ba!a formulei: @+> L 99*N 4*5. Cum se vor inregistra urmatoarele operatii economice referitoare la gestiunea de materiale consumabile' a) receptionarea a N>/ unitati din sortimentul la pretul unitar facturat de furni!or de >/ lei, 7- )KU; b) c,eltuielile de transport-aprovi!ionare sunt de +./// lei, 7- )KU, fiind facturate de o unitate speciali!ata. Materialele pentru care acestea se efectuea!a sunt inregistrate la pretul prestabilit; c) costul total efectiv de ac,i!itie aferent materialelor inventariate la finele perioadei curente, stiind ca la inceputul perioadei unitatea detinea materiale in valoare de */./// lei, a efectuat aprovi!ionari de +>./// lei, s-au consumat materiale de )/./// lei si se aplica varianta inventarului intermitent; d) lipsurile nesolutionate sunt de >./// lei, cu diferente de pret favorabile de )/U constatate la inventarierea anuala. 6e!olvare: a) 6eceptia materialelor consumabile: N>/ buc. x >/ lei L +N.>// lei: U L 9/) 99.@*> lei +/* +N.>// lei 99*@ N.)*> lei b) $,eltuielile de transport in conditiile in care evidenta se tine la pret prestabilit: U L 9/) +.>N/ lei +/J +./// lei 99*@ >N/ lei c) nularea soldului initial: @/* L +/* */./// lei Si constatarea stocului final: */./// lei stoc initial S +>./// lei ac,i!itii - )/./// lei consum L 9>./// lei: +/* L @/* 9>./// lei d) 4ipsuri nesolutionate cu diferente de pret favorabile: >./// lei x )/U L >// lei: @/* L U 9.>// lei +/* >./// lei +/J ->// lei 4*". Cum se vor inregistra urmatoarele operatii referitoare la actiunile emise anterior de o unitate' a) rascumpararea a )./// actiuni la pretul unitar de >,* lei si valoarea nominala aferenta de > lei, cu decontare ulterioara; b) anularea a 'umatate din actiunile rascumparate; c) vbn!area a *// actiuni catre un tert, la pretul de >,+ leiHactiune, cu decontare prin virament; d) vbn!area a +// actiuni catre anga'atii unitatii, la pretul de > leiHactiune, cu incasare imediata in numerar. 6e!olvare:

1792

a) 6ascumpararea actiunilor cu pretul de rascumparare )./// actiuni x >,* lei L >.*// lei: )/K) L 9@* >.*// lei b) nularea actiunilor: U L )/K) *.@// lei (>// actiuni x >,* lei) )/)* *.>// lei (>// actiuni x > lei) )9K )// lei c) -bn!area a *// actiuni cu decontare prin virament: >)*) L U )./@/ lei (*// actiuni x >,+ lei) )/K) )./9/ lei (*// actiuni x >,* lei) )9) */ lei d) -bn!area a +// actiuni cu incasare in numerar: U L )/K) ).>@/ lei (+// actiuni x >,* lei) >)*) ).>// lei (+// actiuni x > lei) )9K @/ lei 4*#. Datele de evidenta si calcul se prezinta astfel' costuri totale ale procesului de productie cuplat N//./// lei; costurile pentru pregatirea si desfacerea produselor dupa inc,iderea procesului de productie cuplat */./// lei produsul secundar si N/./// lei produsul principal; valoarea la pret de vbn!are a produsului secundar )>/./// lei; veniturile din vbn!area produsului principal N>/./// lei. Aeterminati costul si mar'a produsului principal. 6e!olvare: ()). $osturi ce revin din procesul de productie al produsului principal cuplat N//./// lei (costuri totale ale procesului de productie cuplat 2 ()>/./// lei pretul de vbn!are al produsului secundar 2 */./// lei costuri pentru pregatirea si desfacerea produselor dupa inc,iderea procesului de productie cuplat pentru produsul secundar) L >N/./// lei (*). $osturile totale ce revin produsului principal: >N/./// lei costuri ce revin din procesul de productie al produsului principal cuplat S N/./// lei costurile pentru pregatirea si desfacerea produselor dupa inc,iderea procesului de productie cuplat pentru produsul principal L @9/./// lei (+). Mar'a produsului principal: N>/./// lei veniturile din vbn!area produsului principal 2 @9/./// lei costul produsului principal L ))/./// lei 4*%. Definiti caracteristicile calitative ale informatiei contabile asa cum sunt ele prezentate in Cadrul general pentru intocmirea si prezentarea situatiilor financiare elaborat de /A-<. 6e!olvare: Situatiile financiare sunt utile daca indeplinesc o serie de patru caracteristici calitative: inteligibilitatea, relevanta, credibilitatea si comparabilitatea. ). #nteligibilitatea ( calitate esentiala a informatiilor furni!ate de situatiile financiare este aceea ca ele pot fi usor intelese de utili!atori, in acest scop, se presupune ca utili!atorii dispun de cunostinte suficiente privind desfasurarea afacerilor si a activitatilor economice, de notiuni de contabilitate si au dorinta de a studia informatiile pre!entate. 7otusi, informatiile privind unele probleme complexe, care ar trebui incluse in situatiile financiare datorita relevantei lor in luarea deci!iilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motivul ca ar putea fi prea dificil de inteles pentru anumiti utili!atori. *. 6elevanta #nformatiile sunt relevante atunci cbnd influentea!a deci!iile economice ale utili!atorilor, a'utbndu-i pe acestia sa evalue!e evenimente trecute, pre!ente sau viitoare, confirmbnd sau corectbnd evaluarile lor anterioare. 6elevanta informatiei este influentata de natura sa si de pragul de semnificatie. #nformatiile sunt semnificative daca omisiunea sau declararea lor eronata ar putea influenta deci!iile economice ale utili!atorilor luate pe ba!a situatiilor financiare. Pragul de semnificatie depinde de marimea elementului sau a erorii, 'udecata in impre'urarile specifice ale omisiunii sau declararii eronate. +. $redibilitatea (fiabilitatea) #nformatia este credibila atunci cbnd nu contine erori semnificative, nu este partinitoare, iar utili!atorii pot avea incredere ca repre!inta corect ceea ce si-a propus sa repre!inte sau ce se asteapta in mod re!onabil sa repre!inte. #nformatia poate fi relevanta, dar atbt de putin credibila sub aspectul naturii sau repre!entarii incbt recunoasterea acesteia sa poata induce in eroare. a) 6epre!entarea fidela Pentru a fi credibila, informatia trebuie sa repre!inte cu fidelitate tran!actiile si alte evenimente pe care aceasta fie si-a propus sa le repre!inte, fie pe care ar putea fi de asteptat, in mod re!onabil, sa le repre!inte.

1793

$ea mai mare parte a informatiilor financiare este supusa unui anumit risc de a da o repre!entare mai putin credibila decbt ar trebui. ceasta nu se datorea!a partinirii, ci mai degraba dificultatilor inerente, fie in identificarea tran!actiilor si a altor evenimente care urmea!a a fi evaluate, fie in conceperea si aplicarea te,nicilor de evaluare si pre!entare care pot transmite mesa'e care corespund acestor tran!actii si evenimente. in anumite ca!uri, masurarea efectelor financiare ale elementelor poate fi atbt de incerta incbt intreprinderile, in general, sa nu le recunoasca in situatiile financiare (de exemplu, fondul comercial generat intern), in alte ca!uri, totusi, poate fi relevanta recunoasterea elementelor respective si pre!entarea, in acelasi timp, a riscului de eroare care planea!a asupra recunoasterii si evaluarii. b) Prevalenta economicului asupra 'uridicului Pentru ca informatia sa pre!inte credibil evenimentele si tran!actiile pe care le repre!inta este necesar ca acestea sa fie contabili!ate si pre!entate in concordanta cu fondul lor si cu realitatea economica, si nu doar cu forma lor 'uridica. "ondul tran!actiilor sau al altor evenimente nu este intotdeauna in concordanta cu ceea ce transpare din forma lor 'uridica. Ae exemplu, o intreprindere instrainea!a un activ altei parti intr-un astfel de mod incbt documentele sa sustina transmiterea dreptului de proprietate partii respective si cu toate acestea contractul inc,eiat sa asigure intreprinderii dreptul de a se bucura in continuare de avanta'e economice viitoare de pe urma activului respectiv, in astfel de circumstante, raportarea unei vbn!ari nu ar repre!enta, credibil, tran!actia inc,eiata. c) .eutralitatea Pentru a fi credibila, informatia cuprinsa in situatiile financiare trebuie sa fie neutra, adica lipsita de influente. Situatiile financiare nu sunt neutre daca, prin selectarea si pre!entarea informatiei, influentea!a luarea unei deci!ii sau formularea unui rationament pentru a reali!a un re!ultat sau un obiectiv predeterminat. d) Prudenta $ei care elaborea!a situatii financiare se confrunta cu incertitudini care, inevitabil, planea!a asupra multor evenimente si circumstante, cum ar fi incasarea creantelor indoielnice, durata de utilitate probabila a ec,ipamentelor etc. stfel de incertitudini sunt recunoscute prin pre!entarea naturii si valorii lor, dar si prin exercitarea prudentei in intocmirea situatiilor financiare. Prudenta inseamna includerea unui grad de precautie in exercitarea rationamentelor necesare pentru a face estimarile cerute in conditii de incertitudine, astfel incbt activele si veniturile sa nu fie supraevaluate, iar datoriile si c,eltuielile sa nu fie subevaluate. 7otusi, exercitarea prudentei nu permite, de exemplu, constituirea de re!erve ascunse sau provi!ioane excesive, subevaluarea deliberata a activelor sau a veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberata a datoriilor sau c,eltuielilor, deoarece situatiile financiare nu ar mai fi neutre si astfel nu ar mai avea calitatea de a fi credibile. e) #ntegralitatea Pentru a fi credibila, informatia din situatiile financiare trebuie sa fie completa, in limitele re!onabile ale pragului de semnificatie si ale costului obtinerii acelei informatii. ( omisiune poate face ca informatia sa fie falsa sau sa induca in eroare si astfel sa nu mai aiba un caracter credibil si sa devina defectuoasa din punct de vedere al relevantei. 9. $omparabilitatea ?tili!atorii trebuie sa poata compara situatiile financiare ale unei intreprinderi in timp pentru a identifica tendintele in po!itia financiara si performantele sale. ?tili!atorii trebuie, totodata, sa poata compara situatiile financiare ale diverselor intreprinderi pentru a le evalua po!itia financiara, performanta acestora si modificarile po!itiei financiare. stfel, masurarea si pre!entarea efectului financiar al acelorasi tran!actii si evenimente trebuie efectuate intr-o maniera consecventa in cadrul unei intreprinderi si de-a lungul timpului pentru acea intreprindere si intr-o maniera consecventa pentru diferite intreprinderi. ( implicatie importanta a calitatii informatiei de a fi comparabila este ca utili!atorii sa fie informati despre politicile contabile utili!ate in elaborarea situatiilor financiare si despre orice sc,imbare a acestor politici, precum si despre efectele unor astfel de sc,imbari. ?tili!atorii trebuie sa fie in masura sa identifice diferentele intre politicile contabile pentru tran!actii si alte evenimente asemanatoare utili!ate de aceeasi intreprindere de la o perioada la alta, cbt si de diferite intreprinderi. .u este indicat pentru o intreprindere sa continue sa evidentie!e in contabilitate, in aceeasi maniera, o tran!actie sau alt eveniment daca metoda adoptata nu mentine caracteristicile calitative de relevanta si credibilitate. .u este indicat pentru o intreprindere nici sa lase politicile sale contabile nesc,imbate atunci cbnd exista alternative mai relevante si mai credibile. 4*(. Determinati valoarea costului de ac+izitie pentru un sortiment de marfuri dintr.o societate care practica vJnzarea la pret cu amanuntul daca are o cota medie de adaos de 2*9 si valoarea incasata din vJnzare este de 35.#** u.m. 6suma include 0CA7. 6e!olvare: 7L )KUH))KU x +>.N// L >.N// u.m. $ost de ac,i!itie S */U x $ost de ac,i!itie L +/./// u.m. $ost de ac,i!itie L +/.///H),* L *>./// u.m.

1794

41*. Din balanta de verificare a conturilor inc+eiata la 31.12.3 rezulta urmatoarele solduri ale conturilor de mai 1os' cont 4111P 2*.*** lei! cont 413 P 1".*** lei! cont 41% P 4.*** lei! cont 41( P #.*** lei! cont 425 P 3.*** lei! cont 4(1 P 2.*** lei! cont 51%# P 4.*** lei. Aeterminati marimea creantelor intreprinderii. 6e!olvare: $reantele L */./// S)@./// S 9./// S +./// - *./// S 9./// L 9>./// lei 411. Din contabilitatea unei societati comerciale se e trag urmatoarele date e istente la sfJrsitul anului' - capital social: +./// lei; - re!erve legale: *// lei; - venituri obtinute: 9./// lei; - c,eltuieli efectuate: *./// lei, din care J// lei repre!inta c,eltuieli cu impo!itul pe profit pbna in luna noiembrie, inclusiv. Sa se intocmeasca formula contabila de inregistrare a reparti!arii la alte re!erve a unei cote de )/U din profitul unitatii. $ota de impo!it pe profit este de )@U. 6e!olvare: 6e!ultatul contabil inainte de impo!itare L 9./// - *./// L *./// lei #mpo!itul pe profit L (*./// S J//) x )@U L 99J lei 6e!ultat contabil net L *./// - 99J L ).>>* lei Partea de profit reparti!ata la alte re!erve L ).>>* x )/U L )>>,* lei ))N 6e!ultatul reportat L )/@J lte re!erve )>>,* 412. Dispunem de urmatoarele informatii cu privire la societatea A:FA 6sumele sunt e primate in lei7' venituri din vJnzarea produselor finite 5*.***! venituri din vJnzarea semifabricatelor 3*.***! 0CA colectata 15.2**! venituri din subventii de e ploatare aferente cifrei de afaceri 12.***! intrari de produse finite ##.***! iesiri de produse finite 5%.***! c+eltuieli cu materiile prime si materialele consumabile 32.***! c+eltuieli cu personalul 1%.***! c+eltuieli cu dobJnzile #.5**! venituri din participatii la societatile asociate %.#**! venituri din diferente de curs valutar 1%.***! c+eltuieli cu diferentele de curs valutar 1".5**! c+eltuieli cu amenzi si penalitati 1.***! c+eltuieli cu servicii prestate de terti 1*.***! venituri din subventii aferente materiilor prime 2.5**! c+eltuieli cu redevente si c+irii 1.5**! c+eltuieli cu amortizarea imobilizarilor corporale 22.***! c+eltuiala cu impozitul pe profit 2.#52. Structura costului de productie este urmatoarea: - lei %lemente -alori Materii prime si materiale consumabile +*./// $,eltuieli cu personalul )>./// $,eltuieli cu amorti!area */./// $,eltuieli cu servicii, prestatii externe )/./// 7otal NN./// $,eltuieli administrative (sumele sunt exprimate in lei): R c,eltuieli cu redevente, c,irii ).>//; R c,eltuieli cu personalul +.///; R c,eltuieli cu amorti!area imobili!arilor corporale *.///. $alculati costul vbn!arilor si c,eltuielile administrative conform # S ). 6e!olvare: $ostul vbn!arilor repre!inta iesirile de produse finite in decursul perioadei. Structura costului de productie pre!entata in textul aplicatiei se refera la produsele finite obtinute in decursul perioadei. $ostul vbn!arilor L >J./// lei $,eltuielile administrative L ).>// S +./// S *./// L @.>// lei 413. Dispuneti de datele' profit net 3.*** leiD c+eltuieli cu amortizarea (** leiD pierderi din diferente de curs valutar 3** leiD venituri din investitii financiare 2.#** leiD stocuri' sold initial 1*.*** lei si final %.*** leiD clienti' sold initial ".*** lei si final 4.*** leiD furnizori' sold initial 1.5** lei si final 5** leiD impozit pe profit datorat' sold initial 1.3** lei si final 2** leiD dobJnzi incasate legate de e ploatare 3.*** leiD dividende platite legate de e ploatare aferente anului curent 5.*** lei. $onform # S N 0Situatiile fluxurilor de tre!orerie", calculati fluxul de tre!orerie provenit din exploatare. 6e!olvare: 6e!ultat net +./// lei S $,eltuieli cu amorti!area K// lei - -enituri din investitii financiare *.N// lei S Pierderi din diferente de curs valutar +// leiX) 6e!ultat inainte de variatia necesarului de fond de rulment ).>// lei S Aiminuarea stocurilor *./// lei S Aiminuarea creantelor *./// lei

1795

- Aiminuarea furni!orilor )./// lei - Plati de impo!it pe profit ).)// lei S incasari de dobbn!i legate de exploatare +./// lei - Aividende platite legate de exploatare >./// lei L ".7 din activitatile de exploatare ).9// lei X) m considerat ca pierderea din diferente de curs re!ulta din a'ustarea disponibilitatilor in valuta. 414. Dispuneti de urmatoarele date bilantiere' capital social 1**.*** lei! efecte de plata 1.*** lei! furnizori debitori 15.*** lei! clienti creditori 2.*** lei! credite bancare 3.*** lei! imprumuturi din emisiunea de obligatiuni 5.*** lei! prime privind rambursarea obligatiunilor 1.*** lei. $are este suma datoriilor8 6e!olvare: Aatorii L )./// S *./// S +./// S >./// - )./// L )/./// lei 415. Dispuneti de urmatoarele date bilantiere' cont 1*12 P 5*.*** lei! cont 1*" P 1*.*** lei! cont 121 6-C7 P %.*** lei! cont 12( P #.*** lei! cont 151 P 1(.*** lei! cont 1"1 P 4.*** lei! cont 1"( P 1.*** lei! cont 51( P ".*** lei. $are este marimea capitalului propriu si a capitalului permanent8 6e!olvare: $apitaluri proprii L >/./// S )/./// S J./// - N./// L @)./// lei $apital permanent L @)./// S )K./// S 9./// - )./// L J+./// lei 41". Dispuneti de urmatoarele date din bilant' imobilizari ".4** lei! marfuri 1.2** lei! disponibil la banca 4** lei! capital subscris varsat 3.4** lei! alte rezerve 1.2** lei! furnizori 2.%** lei! clienti creditori "** lei. $are este marimea activului net contabil8 6e!olvare: .$ L ctive - Aatorii L @.9// S ).*// S 9// - *.J// - @// L 9.@// lei .$ L $pr L +.9// S ).*// L 9.@// lei 41#. Dispuneti de urmatoarele date in cursul e ercitiului 3' o intreprindere obtine in cursul anului produse finite la costul de productie de 3*.*** leiD ea vinde 3*9 din ele la pretul de 3%.(** lei! reducerea comerciala inscrisa pe factura fiind de 1*9. intre c+eltuielile ocazionate de obtinerea produselor finite sunt' materiale consumate 3.*** lei! salarii datorate 35.*** lei! salarii platite 3.2** lei! dobJnzi 4** lei! amortizare 1."** lei. $are este marimea re!ultatului contabil8 6e!olvare: Societatea inregistrea!a urmatoarele venituri: -ariatia stocurilor L +/./// - +/U x +/./// *)./// -enituri din vbn!area produselor finite L +J.K// - )/U x +J.K// +>./)/ 7otal >@./)/ Si urmatoarele c,eltuieli: $,eltuieli cu materialele consumabile +./// $,eltuieli cu salariile +>./// $,eltuieli cu dobbn!ile 9// $,eltuieli cu amorti!area ).@// 7otal 9/./// Societatea inregistrea!a un profit de )@./)/ lei. 41%. Dispuneti de urmatoarele date la inc+iderea e ercitiului 3' impozitul pe profit calculat si inregistrat la 3*.*(.3 2** lei! din care platit 1** lei! veniturile aferente e ercitiului 3 %.*** lei! din care dividende incasate 4** leiD c+eltuielile aferente e ercitiului 3 5."** lei! din care c+eltuieli de protocol nedeductibile 3** lei. Cota impozitului pe profit este de 1"9. $are este suma impo!itului pe profit datorat pentru anul ., precum si c,eltuiala cu impo!itul pe profit care va afecta contul de profit si pierdere8 6e!olvare: 6e!ultat fiscal L J./// - >.@// S *// S +// - 9// L *.>// lei #mpo!it pe profit L *.>// x )@U L 9// lei la sfbrsitul exercitiului . $,eltuiala cu impo!itul pe profit inregistrata L *// lei #mpo!it pe profit de platit L +// lei 41(. Dispuneti de urmatoarele date privind produsele finite la o societate comerciala' stoc la inceputul lunii 4**.*** lei cost standard! diferente de pret favorabile la produsele in stoc 2*.*** leiD intrari de produse finite in cursul lunii "**.*** lei cost standardD diferente de pret nefavorabile aferente produselor intrate %*.*** leiD iesiri de produse finite (**.*** lei cost standard. Preci!ati influenta asupra situatiilor financiare determinata de diferentele de pret. 6e!olvare: W +9J L (S# +9J S 6A +9J) H (S# +9> S 6A +9>) L (-*/./// S J/.///) H (9//./// S @//.///) x )// L @U nefavorabil

1796

6$ +9J L 6$ +9> x W L K//./// x @U L >9./// lei S" +9J L -*/./// S J/./// - >9./// L @./// lei in negru S" +9> L 9//./// S @//./// - K//./// L )//./// lei in bilant stocurile de produse finite sunt pre!entate la valoarea de )//./// S @./// L )/@./// lei -ariatia stocurilor (sold debitor) L (K// S >9) - (@// S J/) L *N9 lei, care afectea!a negativ re!ultatul 42*. Dispuneti de urmatoarele date' cifra de afaceri 53.4** u.m.! c+eltuielile fi e 14.554 u.m. si costul variabil 32.*3" u.m. Aeterminati cifra de afaceri la prag si intervalul de siguranta. $um se interpretea!a acesti indicatori8 6e!olvare: >+.9// X )9.>>9 = +@.+NJ *).+@9 $ crL $ifra de afaceri pentru care se acopera c,eltuielile fixe si variabile dega'bnd un re!ultat nul. #sL$ - $ crL>+.9//-+@.+NJL)N./** 421. Dispuneti de urmatoarele date' cifra de afaceri 53.4** u.m.! c+eltuielile fi e 14.554 u.m. si costul variabil 32.*3" u.m. $u cbte procente poate sa scada cifra de afaceri a societatii pentru ca aceasta sa nu suporte pierderi8 6e!olvare: >+.9// X )9.>>9 = +@.+NJ *).+@9 $ crL

CA CAcr >+.9// +@.+NJ X )// = X )// = +),JU CA >+.9// $oeficient de siguranta dinamic L

422. Dispuneti de urmatoarele date' stocuri initiale de materii prime la inceputul perioadei +./// lei; ac,i!itia de stocuri de materii prime )/./// lei; stocuri finale de materii prime K./// lei; stocuri initiale de produse finite la cost de productie )*./// lei; produse obtinute in cost de productie )>./// lei; produse vbndute in pret de vbn!are facturate */./// lei; reducere comerciala inscrisa in factura )/U; stoc final de produse nevbndute +./// lei; amorti!area cladirilor N// lei; salarii datorate @./// lei si platite @.>// lei; subventii de exploatare *./// lei; subventii pentru investitii virate la venituri +./// lei. Se cer: a) inregistrarile contabile aferente operatiilor de mai sus; b) calculati productia exercitiului si excedentul brut de exploatare. 6e!olvare: Stocuri initiale de materii prime la inceputul perioadei: soldul initial al contului +/) este +./// lei: A +/) $ Si +./// )/./// (ac,i!itie) Sf K./// lei (*) c,i!itie stocuri de materii prime: )/./// lei +/) L 9/) )/./// lei (+) Stocuri finale: K.///./// lei: soldul final al contului +/) L K./// lei. Ain contul +/) re!ulta un consum egal cu +./// lei S )/./// lei 2 K./// lei L 9./// lei: 9./// lei @/) L +/) 9./// lei (9) Stocuri initiale de produse finite la cost productie: soldul initial al contului +9> este )*./// lei: A +9> $ Si )*./// )>./// (produse obtinute) Sf +./// lei (>) Produse obtinute in cost productie: )>./// lei +9> L N)) )>./// lei (@) Produse vbndute in pret de vbn!are facturate: Pret de vbn!are */./// lei 6educere comerciala )/ U x */./// *./// lei

1797

L .et comercial )J./// lei )J./// lei 9))) L N/) )J./// lei (N) Stoc final de produse nevbndute +./// lei: soldul final al contului +9> este +./// lei. Ain contul +9> re!ulta produse vbndute in cost productie (descarcarea gestiunii) L )*./// lei S )>./// lei2 +./// lei L *9./// lei: *9./// lei N)) L +9> *9./// lei (J) morti!area cladirilor: N// lei @J)) L *J)* N// lei (K) Salarii datorate: @./// lei @9) L 9*) @./// lei ()/) Salarii platite: @.>// lei 9*) L >)*) @.>// lei ())) Subventii de exploatare: *./// lei 99> L N9) *./// lei ()*) Subventii pentru investitii virate la venituri: +./// lei )+) L N>J9 +./// lei 7abloul soldurilor intermediare de gestiune: - lei-enituri Sume $,eltuieli Sume #ndicatori Sume N/N / @/N / Mar'a comerciala / N/) )J.///. Productia exercitiului K./// N)) -K.///.()) M$ / @/) 9./// -aloarea adaugata >./// P% K./// >./// @9) @./// %C% )./// N9) *./// ()) $ontul N)) se pre!inta astfel: A N)) $ *9./// (descarcarea gestiunii) )>./// (produse obtinute) Sfd K./// 423. Dispuneti de urmatoarele date' o societate a ac+izitionat marfuri din import! c+eltuielile legate de ac+izitie fiind' valoarea in vama 2.5**.*** leiD ta e vamale 25*.*** leiD c+eltuieli de transport pe parcurs intern 3**.*** leiD c+eltuieli de manipulare 1*.*** leiD prime de asigurare (*.*** leiD reducere comerciala primita "*.*** leiD diferente de curs valutar rezultate din plata furnizorului e tern 1*.*** lei. intreprinderea estimeaza ca marfurile vor fi vJndute la pretul de ".***.*** lei. in scopul vJnzarii se estimeaza urmatoarele c+eltuieli' c+eltuieli de transport 2.***.*** leiD comisioane privind vJnzarile "**.*** leiD costul garantiei acordate dupa vJnzare %**.*** lei. $e valoare au marfurile la inc,iderea exercitiului financiar8 6e!olvare: $ostul de ac,i!itie al marfurilor L *.>//./// S *>/./// S +//./// S )/./// S K/./// - @/./// L +./K/./// lei -aloarea reali!abila neta L @.///./// - (*.///./// S @//./// S J//.///) L *.@//./// lei 4a inc,iderea exercitiului financiar, marfurile sunt evaluate la minimul dintre cost si valoarea reali!abila neta, adica *.@//./// lei. 424. Dispuneti de urmatoarele date' profit net inainte de impozitare 1.35*.*** leiD c+eltuieli cu amortizarea 2#*.*** lei! diminuarea creantei clienti (*.*** leiD crestere c+eltuieli in avans 3".*** leiD crestere datorii furnizori 12*.*** leiD plati impozit pe profit 54*.*** leiD plati privind' ac+izitia de terenuri 3**.*** lei! ac+izitia unei cladiri 45*.*** lei! ac+izitia de masini! utila1e! instalatii 12*.*** leiD imprumuturi incasate din emisiunea de obligatiuni 12*.*** leiD dividende platite aferente activitatii de finantare 312.*** lei. Sa se calcule!e fluxurile nete de numerar pentru activitatile de exploatare, investitii si finantare. 6e!olvare: Profit net inainte de impo!itare ).+>/./// lei S $,eltuieli cu amorti!area *N/./// lei S Aiminuarea creantei clienti K/./// lei - $resterea c,eltuielilor in avans +@./// lei S $resterea datoriilor la furni!ori )*/./// lei - Plati de impo!it pe profit >9/./// lei L ".7 din activitatile de exploatare ).*>9./// lei - Plati pentru ac,i!itia de terenuri +//./// lei - Plati pentru ac,i!itia de cladiri 9>/./// lei - Plati pentru ac,i!itia de masini )*/./// lei

1798

L ".7 din activitatile de investitii -JN/./// lei S imprumuturi incasate prin emisiunea de obligatiuni )*/./// lei - Aividende platite aferente activitatii de finantare +)*./// lei L ".7 din activitatile de finantare -)K*./// lei "lux net de tre!orerie L ).*>9./// - )K*./// - JN/./// )K*./// lei 425. Dispuneti de urmatoarele date' valoarea contabila a unei instalatii 2.*** lei! amortizarea calculata 1.#** lei! c+eltuieli de dezmembrare 6materiale consumabile7 11* lei! materiale consumabile rezultate din dezmembrare 2(* lei. $are vor fi efectele in situatiile financiare generate de scoaterea din evidenta a instalatiei8 6e!olvare: - scoaterea din gestiune a instalatiei: U L *)+) %c,ipamente te,nologice *./// *J)+ morti!area ec,ipamentelor ).N// @>J+ $,eltuieli cu activele cedate +// - inregistrarea materialelor recuperate: +/* Materiale consumabile L N>JJ lte venituri din exploatare *K/ - inregistrarea c,eltuielilor oca!ionate de de!membrare: @>JJ lte c,eltuieli din exploatare L +/* Materiale consumabile ))/ #mpactul asupra contului de profit si pierdere: $,eltuieli cu activele cedate +// lte c,eltuieli din exploatare ))/ lte venituri din exploatare *K/ 6e!ultat -)*/ in bilant: scade valoarea activelor imobili!ate cu +// lei, cresc materialele consumabile cu )J/ lei, scade re!ultatul cu )*/ lei. 42". Dispuneti de urmatoarele date' vJnzari de marfuri %.*** lei! costul marfurilor vJndute ".*** leiD vJnzari de produse finite 1*.*** leiD venituri din redevente! locatii de gestiune si c+irii 4.*** leiD subventii de e ploatare aferente materiilor prime %** leiD productie imobilizata 2*.*** leiD productie obtinuta la cost de productie 4*.*** leiD stoc initial de produse finite 1.*** leiD stoc final de produse finite 32.*** leiD alte venituri din e ploatare 1*.*** leiD venituri din provizioane privind deprecierea creantelor clienti 3.*** lei. $onform (M"P nr. ).N>*H*//>, care este marimea cifrei de afaceri si a veniturilor din exploatare8 6e!olvare: $ifra de afaceri L -enituri din vbn!area marfurilor J./// lei S -enituri din vbn!area produselor finite )/./// lei S -enituri din c,irii 9./// lei L **./// lei -enituri din exploatare L $ifra de afaceri **./// lei S -enituri din productia imobili!ata */./// lei S -ariatia stocurilor de produse finite (Sf - Si) +)./// lei S lte venituri din exploatare )/./// lei L J+./// lei 42#. Dispuneti de urmatoarele informatii bilantiere' stocuri de materii prime 1**.*** lei! a1ustari pentru deprecierea stocurilor de materii prime 3*.*** lei! produse finite 15*.*** lei! diferente de pret 6sold debitor7 la produse finite 2*.*** lei! furnizori debitori pentru stocuri 1*.*** lei! clienti %*.*** lei! clienti creditori 25.*** lei! conturi la banci "*.*** lei! 0CA de recuperat 5.*** lei! actiuni proprii 15.*** lei! titluri de participare detinute pe termen lung 45.*** lei. Preci!ati marimea activelor circulante. 6e!olvare: ctive circulante L )//./// - +/./// S )>/./// S */./// S )/./// S J/./// S @/./// S >./// L +K>./// lei 42%. Dispuneti de urmatoarele informatii din conturi 6solduri finale7' cont 213 P 1*.*** lei! cont 2%1 P 3.*** leiD cont 3*1 P 4.*** leiD cont 3(1 P 2** leiD cont 4*( P 3** leiD cont 4111 P 5** leiD cont 41( P "** leiD cont 4"1 P 1** leiD cont 4"2 P 15* lei. Preci!ati care este marimea activelor imobili!ate si a activelor circulante. 6e!olvare: ctive imobili!ate L )/./// - +./// L N./// ctive circulante L 9./// - *// S +// S >// S )// L 9.N// 42(. Dispuneti de urmatoarele informatii in cursul e ercitiului 3' o societate obtine produse finite la cost de productie de )/./// lei; vinde +/U din ele la pretul de )>./// lei;

1799

reducere comerciala inscrisa in factura )/U. intre c,eltuielile oca!ionate de obtinerea produselor finite sunt: materii prime consumate )./// lei; salarii datorate ).>// lei si platite ).J// lei; contributia unitatii la asigurarile sociale N// lei si la fondul de soma' *// lei; dobbn!i datorate 9// lei; amen!i datorate autoritatilor rombne @// lei. Se cer: a) inregistrarile contabile aferente operatiilor de mai sus; b) calculati re!ultatul fiscal si excedentul brut de exploatare. 6e!olvare: ()) (btinere produse finite la cost productie: )/./// lei +9> L N)) )/./// lei (*) -bn!area produselor finite la pret vbn!are: Pret de vbn!are )>./// lei 6educere comerciala )/ U x )>./// lei ).>// lei L .et comercial )+.>// lei )+.>// lei 9))) L N/) )+.>// lei (+) Aescarcarea gestiunii de produse finite pentru +/ U din produsele vbndute, adica +/ U x )/./// lei L- +./// lei: +./// lei N)) L +9> +./// lei (9) Materii prime consumate: )./// lei @/) L +/) )./// lei (>) Salarii datorate: ).>// lei @9) L 9*) ).>// lei (@) Salarii platite: ).J// lei 9*) L >)*) ).J// lei (N) $ontributia unitatii la asigurari sociale: N// lei @9>) L 9+)) N// lei (J) $ontributia unitatii la fond soma': *// lei @9>* L 9+N) *// lei (K) Aobbn!i datorate: 9// lei @@@ L )@J* 9// lei ()/) men!i datorate autoritatilor rombne: @// lei @>J) L 9@* @// lei ())) #nc,iderea conturilor de c,eltuieli: 9.9// lei )*) L @/) )./// lei @9) ).>// lei @9>) N// lei @9>* *// lei @@@ 9// lei @>J) @// lei ()*) #nc,iderea conturilor de venituri: )+.>// lei N/) L )*) */.>// lei N./// lei N)) 6e!ultatul contabil L -enituri totale 2 $,eltuieli totale L */.>// lei 2 9.9// lei L )@.)// lei 6e!ultatul fiscal L 6e!ultatul contabil S $,eltuieli nedeductibile 2 Aeduceri fiscale L )@.)// lei S @// lei (amen!i datorate autoritatilor rombne) L )@.N// lei 7abloul soldurilor intermediare de gestiune: - lei-enituri Sume $,eltuieli Sume #ndicatori Sume N/N / @/N / Mar'a comerciala / N/) )+.>// Productia exercitiului */.>// N)) N./// M$ / @/) )./// -aloarea adaugata )K.>// P% */.>// )K.>// @9) ).>// %C% )N.)// N9) / @9>) N// @9>* *//

1800

43*. Dispuneti de urmatoarele informatii legate de un ec+ipament te+nologic' cost de ac+izitie 4**.*** lei! durata utila de viata 1* ani! metoda de amortizare lineara. Dupa " ani de utilizare imobilizarea corporala este reevaluata cu a1utorul unui indice pentru a se a1unge la costul de inlocuire! mai putin amortizarea corespunzatoare 6indice P 47. $unoscbnd ca intreprinderea optea!a pentru reali!area surplusului din reevaluare in re!ultatul reportat pe masura amorti!arii ec,ipamentului, care este suma inregistrata in al optulea an de utili!are a ec,ipamentului8 6e!olvare: morti!area anuala in primii @ ani L 9//.///H)/ L 9/./// lei morti!area cumulata dupa @ ani L 9/./// x @ L *9/./// lei -aloarea neta contabila dupa @ ani L 9//./// - *9/./// L )@/./// lei -aloarea 'usta L )@/./// x 9 L @9/./// lei 6e!erva din reevaluare L @9/./// - )@/./// L 9J/./// lei Aupa reevaluare amorti!area anuala L @9/.///H9 L )@/./// lei 6e!erva din reevaluare reali!ata in fiecare an L 9J/.///H9 L )*/./// lei, sau )@/./// - 9/./// L )*/./// lei 431. Dispuneti de urmatoarele informatii privind materia prima ;' stoc initial 2** Kg a 1* leiD intrari pe data de 1*.*1.3 3** Kg a 15 lei si pe 2*.*1.3 1** Kg a 1# leiD iesiri pe data de 15.*1.3 4** Kg si pe 25.*1.3 15* Kg. $are este valoarea stocului final evaluat potrivit metodelor "#"( si 4#"(8 6e!olvare: "#"(: - #ntrari: *// Zg x )/ lei L *./// lei +// Zg x )> lei L 9.>// lei 7otal @.>// lei - #esiri: 9// Zg: *// Zg x )/ lei L *./// lei *// Zg x )> lei L +./// lei 7otal >./// lei - #ntrari: )// Zg x )N lei L ).N// lei - #esiri: )>/ Zg: )// Zg x )> lei L ).>// lei >/ Zg x )N lei L J>/ lei 7otal *.+>/ lei 7otal J>/ LO Stoc final >/ Zg x )N lei L J>/ lei 4#"(: - #ntrari: *// Zg x )/ lei L *./// lei +// Zg x )> lei L 9.>// lei 7otal @.>// lei - #esiri: 9// Zg: +// Zg x )> lei L 9.>// lei )// Zg x )/ lei L )./// lei 7otal >.>// lei - #ntrari: )// Zg x )N lei L ).N// lei - #esiri:)>/ Zg: )// Zg x )N lei L ).N// lei >/ Zg x )/ lei L >// lei 7otal *.*// lei Sold final >/ Zg x )/ lei L >// lei 432. Dispuneti de urmatoarele informatii referitoare la o societate' #nformatii /)./) +).)* Stoc de materii prime +*J +@@ Stoc de productie in curs de executie +@* +>9 Stoc de produse finite )9@ )>/ in timpul perioadei au fost utili!ate in productie materii prime in valoare de ).N+* u.m., iar costul bunurilor vbndute a fost de @./// u.m. Aeterminati: costul materiilor prime ac,i!itionate; costurile de productie ale perioadei si costurile produselor finite obtinute. A S# 6e!olvare: A +/) Materii prime $ S# +*J )N+* (consum) S" +@@ A +9> Produse finite $ ++) Productie in curs +@* S" +>9 $

1801

@./// (costul bunurilor vbndute) S" )>/ $onsum materii prime @/)L+/) )N+* Sold initial +/)S c,i!itii-$onsum LSold final +/) +*J S c,i!itii-)N+*L+@@ c,i!itii L )NN/ Sold initial +9> S (btinere produse finite-$ostul bunurilor vbndute LSold final +9> )9@S (btinere produse finite@.///L)>/ (btinere produse finite L@//9 Produse finite obtinute @//9 S Productie neterminata la inceputul perioadei +@* Productie neterminata la sfbrsitul perioadei +>9 L $ost de productie al perioadei @/)* 433. Dispuneti de urmatoarele informatii referitoare la tranzactiile efectuate de o intreprindere comerciala in cursul perioadei' s.a acordat unei intreprinderi asociate din cadrul grupului un imprumut pe termen lung in valoare de 1*.*** u.m.D s.au emis si incasat la valoarea nominala obligatiuni in valoare de 15.*** u.m.D s.a efectuat o plata de ".*** u.m. reprezentJnd o rata dintr.un contract de leasing financiarD s.a incasat suma de 3.*** u.m. reprezentJnd dobJnda aferenta unui imprumut pe termen lung acordat unei filiale. #ndicati care este, conform # S N 0Situatiile fluxurilor de tre!orerie", fluxul de numerar din activitatea de finantare. 6e!olvare: "luxul de numerar din activitatea de finantare L S incasari din emisiunea de obligatiuni )>./// u.m. - Plata ratei de leasing @./// u.m. L K./// u.m. 434. Dispuneti de urmatoarele informatii referitoare la tranzactiile efectuate de o intreprindere comerciala in cursul perioadei' s.au ac+izitionat titluri de participare eliberate in proportie de (*9D pretul de cumparare a fost de 4*.*** u.m.! partea eliberata fiind platita imediat la ac+izitieD s.au emis la valoarea nominala obligatiuni in valoare de 2*.*** u.m. in sc+imbul unui teren de aceeasi valoareD s.au incasat 32.*** u.m. din vJnzarea unei imobilizari corporaleD s.a efectuat o plata de (.*** u.m. reprezentJnd o rata dintr.un contract de leasing financiarD s.a acordat unei filiale un imprumut pe termen lung in valoare de ".*** u.m. #ndicati care este, conform # S N 0Situatiile fluxurilor de tre!orerie", fluxul de numerar din activitatea de investitii. 6e!olvare: "luxul net din activitatea de investitii L S incasari din vbn!area unei imobili!ari +*./// - Plati aferente titlurilor de participare L 9/./// x K/U +@./// - imprumut acordat unei filiale @./// L -)/./// u.m. 435. Dispuneti de urmatoarele informatii' toate actiunile filialei au fost ac+izitionate cu 4."** lei. -alorile 'uste ale activelor ac,i!itionate si ale obligatiilor preluate sunt urmatoarele: stocuri ).>// lei; creante *// lei; numerar *./// lei; terenuri si cladiri 9./// lei; furni!ori ).@// lei; imprumuturi din emisiuni de obligatiuni ).>// lei. u fost efectuate plati in valoare de 9.*// lei pentru ac,i!itia cladirilor. Aeterminati fluxul de numerar provenit din activitatea de investitii conform # S N 0Situatiile fluxurilor de tre!orerie". 6e!olvare: Plati privind ac,i!itia filialei ()) -*.@// lei Plati privind ac,i!itia cladirilor -9.*// lei L "lux de numerar provenit din activitatea de investitii -@.J// lei ()) -aloarea se determina astfel: Stocuri $reante .umerar 7erenuri si cladiri 7otal activ Aatorii ().@//S).>//) ctiv net contabil .umerar ).>// lei *// lei *./// lei 9./// lei N.N// lei -+.)// lei 9.@// lei -*./// lei

S# )9@

S S S L L -

1802

-aloarea platita pentru filiala *.@// lei sau: S Plati privind actiunile filialei 9.@// lei .umerar -*./// lei L -aloarea platita pentru filiala *.@// lei 43". Durata de utilitate a unui utila1 cumparat la inceputul e ercitiului 3.2 si amortizat linear a fost fi ata initial la # ani. &rin analiza starii activului respectiv! la inc+iderea e ercitiului 3! se apreciaza ca durata sa reziduala de utilitate este numai de 3 ani din acest moment. -e presupun un cost de ac+izitie de 14*.*** lei si o valoare reziduala nula estimata la data punerii in functiune. Sa se calcule!e amorti!area aferenta exercitiilor .-*, .-), ., .S), .S* si .S+ in conformitate cu # S )@ 0#mobili!ari corporale". 6e!olvare: %xercitiul $,eltuiala cu amorti!area -aloarea neta contabila .-* )9/ mii H N ani L */ mii )9/ - */ L )*/ mii .-) )*/ mii H @ ani L */ mii )*/ - */ L )// mii . )// miiH (+ S )) L *> mii )// - *> L N> mii .S) N> mii H + L *> mii N> - *> L >/ mii .S* >/ mii H * L *> mii >/ - *> L *> mii .S+ *> mii *> - *> L / 43#. )fectuati inregistrarile contabile conform $=F& nr. 1.#52H2**5 modificat prin $=)F nr. 2.3#4H2**# pentru urmatoarele tranzactiiHevenimente' a) se inc,iria!a o cladire cu o valoare contabila de @/./// u.m. pe o durata de * ani; b) se primeste factura pentru c,iria lunara de J// u.m. S 7- )KU; c) se plateste factura; d) c,iriasul executa lucrari de moderni!are, efectubnd urmatoarele c,eltuieli: - consum de materiale in suma de *./// u.m.; - c,eltuieli cu energia in suma de )./// u.m. S 7- )KU; e) la sfbrsitul contractului de inc,iriere cladirea este predata proprietarului impreuna cu investitia reali!ata de c,irias. 6e!olvare: a) primire cladire @/./// u.m. */> L )@N @/./// u.m. si debit J/+J @/./// u.m. inregistrare amorti!are +/./// u.m. @J)) L *J/> @/./// L+/./// u.m. *ani b) c,irie lunara K>* u.m. U L 9/9 K>* u.m. J// u.m. )@N )>* u.m. 99*@ c) plata furni!or K>* u.m. 9/9 L >)*) K>* u.m. d) moderni!ari +.>N/ u.m. U L 9/9 +.>N/ u.m. +./// u.m. *)* >N/ u.m. 99*@ e) amorti!area moderni!arii ).>// u.m. @J)) L *J)* +./// *ani L).>// u.m. @/./// u.m. +./// u.m.

f) transmitere @/./// u.m. *J/> +./// u.m. *J)* credit J/+J @/./// u.m.

L L

*/> *)*

43%. )fectuati inregistrarile contabile conform $=F& nr. 1.#52H2**5 pentru urmatoarele tranzactiiHevenimente' a) lipsa unui ec,ipament la inventar in valoare de *./// u.m., amorti!at */U; b) imputarea acesteia unui salariat la pretul de *.*// u.m., 7- )KU; c) retinerea din salariu a sumei;

1803

d) donarea de catre un tert a unui utila' cu o valoare contabila de 9./// u.m., amorti!at J/U; e) se primeste un imprumut nerambursabil pentru ac,i!itionarea unui ec,ipament in suma de 9./// u.m.; f) societatea inc,eie un contract cu o firma de profil pentru executarea unor lucrari de desecare a unui teren. 4ucrarile de amena'are sunt facturate la 9./// u.m., 7- )KU. 6e!olvare: a) lipsa ec,ipament la inventar *./// u.m. U L *)+ *./// u.m. 9// u.m. *J) ).@// u.m. @>J+ b) imputare *.@)J u.m. 9*J* L U *.@)J u.m. N>J) *.*// u.m. 99*N 9)J u.m. c) retinere din salarii *.@)J u.m. 9*) L 9*J* *.@)J u.m. d) donare utila' 9./// u.m. U L *)+ 9./// u.m. +.*// u.m. *J)+ J// u.m. @>J* Aaca s-a depasit cota admisa de donatii se inregistrea!a 7- @+> L 99*N e) primire imprumut nerambursabil 9./// u.m. >)*) L )@N 9./// u.m. f) lucrari desecare executate de o firma 9.N@/ u.m. U L 9/9 9.N@/ u.m. 9./// u.m. *)) N@/ u.m. 99*@ 43(. )fectuati inregistrarile contabile conform $=F& nr. 1.#52H2**5 pentru urmatoarele tranzactiiHevenimente' a) acordarea unui avans unui antreprenor pentru reali!area unei constructii in suma de J./// u.m., 7- )KU; b) lucrarea este reali!ata de catre antreprenor in * ani. in primul an costul lucrarilor facturate este de >./// u.m., 7- )KU. $ostul total al constructiei este de )N./// u.m.; c) plata datoriei catre antreprenor dupa retinerea avansului acordat. 6e!olvare: a) avans acordat antreprenorului K.>*/ u.m.. U L 9/9 K.>*/ u.m. J./// u.m. *+* ).>*/ u.m. 99*@ b) lucrari facturate pt prima perioada >.K>/ u.m.. U L 9/9 >.K>/ u.m. >./// u.m. *+) K>/ u.m. 99*@ c) lucrari facturate pt a doua perioada ()N./// 2 >./// L)*.///) )9.*J/ u.m.. U L 9/9 )9.*J/ u.m. )*./// u.m. *+) *.*J/ u.m. 99*@ d) receptie la cost )N./// u.m. *)* L *+) )N./// u.m. e) plata furni!or cu retinere avans datoria totala L >.K>/ S )9.*J/ L */.*+/ */.*+/ u.m. 9/9 L U */.*+/ u.m. *+* J./// u.m. 99*@ ).>*/ u.m. >)*) )/.N)/ u.m. 44*. )fectuati inregistrarile contabile conform $=F& nr. 1.#52H2**5 pentru urmatoarele tranzactiiHevenimente' a) sunt donate produse finite la cost standard de K./// u.m., cost efectiv )/./// u.m.; b) sunt folosite pentru actiuni de protocol produse finite in suma de K// u.m.; c) sunt constatate la inventariere plusuri de semifabricate in valoare de @// u.m.; d) sunt distruse in urma unui incendiu produse re!iduale de 9// u.m. 6e!olvare:

1804

a) Aonatie produse finite: )/./// lei @>J*

+9> +9J

K./// lei )./// lei

b) Produse finite folosite ca actiuni de protocol: K// lei @*+ L +9> K// lei c) Plus de semifabricate la inventariere: @// lei +9) L N)) @// lei Produse re!iduale distruse de incendiu 9// lei @N) L +9@ 9// lei 441. )fectuati inregistrarile contabile conform $=F& nr. 1.#52H2**5 pentru urmatoarele tranzactiiHevenimente' a) vbn!area de marfuri la pretul de *./// lei, 7- )KU, impreuna cu ambala'e de *// lei care circula pe principiul restituirii. $ostul de ac,i!itie al marfurilor vbndute este de ).@// lei; b) societatii vbn!atoare ii sunt restituite ambala'e de )// lei. 6estul ambala'elor sunt retinute de client, care plateste contravaloarea acestora. Se incasea!a creanta clienti. 6e!olvare: a) vbn!are marfuri si ambala'e *.>J/ lei 9))) L U *.>J/ lei N/N *./// lei 99*N +J/ lei 9)K *// lei Aescarcare gestiune ).@// lei @/N L +N) ).@// lei b) restituire ambala'e )// lei 9)K L 9))) )// lei c) restul de )// este retinuta de client )) pret de facturare ambala'e )// lei 9)K L N/J )// lei *)7- aferent ambala'e retinute )K lei 9))) L 99*N )K lei +) incasare creanta ))K lei >)*) L 9))) ))K lei 9) descarcare gestiune )// lei @/J L +J) )// lei 442. )fectuati inregistrarile contabile conform $=F& nr. 1.#52H2**5 pentru urmatoarele tranzactiiHevenimente' a) sunt emise )./// de obligatiuni la pretul de emisiune de K u.m. pe obligatiune, valoarea nominala )/ u.m. pe obligatiune, durata imprumutului > ani, rata dobbn!ii anuala )/U. Aobbnda se plateste la sfbrsitul fiecarui an; b) dupa * ani sunt rascumparate *>/ de obligatiuni la pretul de )) u.m. pe obligatiune, care se anulea!a; c) dupa + ani sunt rascumparate *>/ de obligatiuni la pretul de J u.m. pe obligatiune, care se anulea!a; d) la scadenta se rambursea!a restul obligatiunilor. 6e!olvare: a) emitere obligatiuni )/./// lei U L )@) )/./// lei K./// lei 9@) )./// lei )@K b) rascumparare obligatiuni *.N>/ lei >/@ L >)*) *.N>/ lei (*>/ obligX))) b) anulare obligatiuni *.N>/ lei U L >/@ *.N>/ lei *.>// lei (*>/ obligX)/) )@) *>/ lei @@9* c) rascumparare obligatiuni *./// lei >/@ L >)*) *./// lei (*>/ obligXJ)

1805

c) anulare obligatiuni *.>// lei (*>/ obligX)/)

)@)

U >/@ N@9*

*.>// lei *./// lei >// lei

d) rambursare rest >./// lei )@) L >)*) >./// lei (>// obligX)/) 443. )fectuati inregistrarile contabile conform $=F& nr. 1.#52H2**5 pentru urmatoarele tranzactii' a) se incasea!a un avans de )./// lei, 7- )KU, pentru livrarea unor semifabricate; b) sunt livrate semifabricate pe ba!a de factura la pretul de vbn!are de >./// lei, 7- )KU. $ostul semifabricatelor este de +./// lei; c) se incasea!a creanta clienti, retinbndu-se avansul; d) este acordat un avans de *./// lei pentru ac,i!itia unui utila', 7- )KU; e) se ac,i!itionea!a utila'ul la costul de +./// lei, 7- )KU; f) se plateste datoria catre furni!orul de imobili!ari, retinbndu-se avansul. 6e!olvare: a) incasare avans ).)K/ lei >)*) L U ).)K/ lei 9)K )./// lei 99*N )K/ lei b) livrari semifabricate >.K>/ lei 9))) L U >.K>/ lei N/* >./// lei 99*N K>/ lei si descacarea gestiunii +./// lei N)) L +9) +./// lei c) incasare creanta cu retinere avans >.K>/ lei U L 9))) >.K>/ lei )./// lei 9)K )K/ lei 99*N 9.N@/ lei >)*) d) acordare avans pentru ac,i!itia utila'ului *.+J/ lei U L 9/9 *.+J/ lei *./// lei *+* +J/ lei 99*@ plata avans *.+J/ lei 9/9 L >)*) *.+J/ lei e) ac,i!itie utila' +.>N/ lei U L 9/9 +.>N/ lei +./// lei *)+) >N/ lei 99*@ f) plata furni!or cu retinere avans 9/9 L U +.>N/ lei +.>N/ lei *+* *./// lei 99*@ +J/ lei >)*) ).)K/ lei 444. )fectuati retratarile de omogenizare 6inclusiv efectul asupra impozitului amJnat7 cunoscJnd urmatoarele informatii' Societatea " detine constructii ac,i!itionate la un cost de @/./// u.m. si amorti!ate pentru suma de */./// u.m. Politica grupului din care face parte " este de a evalua cladirile la o valoare reevaluata. -aloarea 'usta a constructiilor determinata de experti la +).)*.. este de >>./// u.m. Pentru amorti!area unei categorii de utila'e, filiala " utili!ea!a metoda de amorti!are lineara, in timp ce politica grupului este de a amorti!a aceste bunuri degresiv. "iliala ac,i!itionase astfel de utila'e, la /)./).., la un cost de ac,i!itie de 9/./// u.m. $onducerea ei estimase o valoare re!iduala nula si o durata de utilitate de 9 ani (norma de amorti!are lineara L *>U, norma de amorti!are degresiva L +N,>U). Societatea " detine un utila' ac,i!itionat la inceputul exercitiului . la un cost de @/./// u.m. Aurata de utilitate a fost estimata in momentul ac,i!itiei la )/./// de ore de functionare,

1806

in cursul exercitiului ., utila'ul a functionat *./// de ore. Politica grupului din care face parte " este aceea de a aplica prevederile normei # S +@ 0Aeprecierea activelor". 4a sfbrsitul exercitiului . exista indicii ca utila'ul s-a depreciat. Managerii estimea!a o valoare de utilitate de 9/./// u.m. -aloarea 'usta este estimata la 99./// u.m., iar c,eltuielile determinate de iesire, la *./// u.m. Societatea " detine un teren cumparat in exercitiul .-9 la un cost de +N./// u.m. 7erenul a fost reevaluat, in exercitiul .-*, la 99./// u.m. intre timp (din .-* pbna in pre!ent), re!erva din reevaluare contabili!ata nu a suportat nicio modificare. Politica grupului din care face parte " este aceea de a aplica prevederile normei # S +@ 0Aeprecierea activelor". 4a sfbrsitul exercitiului . exista indicii ca terenul s-a depreciat. -aloarea reala a terenului, considerata a fi egala cu valoarea recuperabila, este de +*./// u.m. Societatea " isi evaluea!a stocurile la iesire prin metoda 4#"(. Politica grupului din care face parte " este de a utili!a metoda "#"(. 4a sfbrsitul exercitiului . in situatiile financiare individuale ale societatii " stocul de marfuri este evaluat la 9>./// u.m. Aaca s-ar fi utili!at metoda "#"(, acelasi stoc ar fi avut o valoare de +9./// u.m. $ota de impo!itare este de )@U. 6e!olvare: #n bilantul individual pre!entat de " la +).)* cladirile au o valoare neta de 9/.///. 6e!ulta o diferenta po!itiva din reevaluare L >>./// 2 9/./// L )>./// 6eevaluarea: */./// lei *J) L *)* */./// lei Si )>./// lei *)* L )/> )>./// lei -aloare contabila constructii (din situatiile financiare consolidate) L >>./// Ca!a fiscala (din situatiile financiare individuale ") L 9/./// Aatorie de impo!it ambnat L )>./// x )@ U L *.9// *.9// lei )/> L #mpo!it ambnat *.9// lei *. #n anul . amorti!area in conturile individuale ale lui " este de 9/./// x *> U L )/./// $onform politicii grupului amorti!area in anul . trebuie sa fie de 9/./// x +N,> U L )>./// #n vederea consolidarii se aduce amorti!area la nivelul cerut de grup: >./// lei @J) L *J) >./// lei -aloare contabila amorti!are (din situatiile financiare consolidate) L )>./// Ca!a fiscala (din situatiile financiare individuale ") L )/./// $reanta de impo!it ambnat L >./// x )@ U L J// J// lei #mpo!it ambnat L -enituri din impo!it ambnat *.9// lei +. #n . in contabilitatea individuala " a contabili!at o amorti!are de @/./// x *.///: )/./// L )*./// Pentru situatiile financiare consolidate se face testul de depreciere: -aloarea contabila: @/./// 2 )*./// L 9J./// -aloarea recuperabila L max (99./// 2 *./// si 9/.///) L 9*./// Pierdere de valoare L 9J./// 2 9*./// L @.///, inregistrata: @./// lei @J)+ L *)+ @./// lei -aloare contabila utila' (din situatiile financiare consolidate) L 9*./// Ca!a fiscala (din situatiile financiare individuale ") L 9J./// $reanta de impo!it ambnat L @./// x )@ U L K@/ K@/ lei #mpo!it ambnat L -enituri din impo!it ambnat K@/ lei 9. #n situatiile financiare individuale intocmite de " in . terenul are o valoare de 99./// Pentru situatiile financiare consolidate se recunoaste o pierdere de valoare de 99./// 2 +*./// L )*./// contabili!ata astfel: N./// pe seama re!ervei din reevaluare si restul de >./// pe seama c,eltuielilor: N./// lei )/> L *)) N./// lei Si >./// lei @J)+ L *K) >./// lei -aloare contabila teren (din situatiile financiare consolidate) L +*./// Ca!a fiscala (din situatiile financiare individuale ") L 99./// $reanta de impo!it ambnat L )*./// x )@ U L ).K*/ ).K*/ lei #mpo!it ambnat L )/> ).)*/ lei (N./// x )@ U) -enituri din impo!it ambnat J// lei (>./// x )@ U) >. #n vederea consolidarii se aduce stocul la nivelul cerut de politica grupului: (9>./// 2 +9./// L )).///) ))./// lei @/N L +N) ))./// lei

1807

-aloare contabila stoc (din situatiile financiare consolidate) L +9./// Ca!a fiscala (din situatiile financiare individuale ") L 9>./// $reanta de impo!it ambnat L ))./// x )@ U L ).N@/ ).N@/ lei #mpo!it ambnat L -enituri din impo!it ambnat

).N@/ lei

445. )ntitatea A:FA -A acorda entitatii <)0A -A un imprumut de 5*.*** lei pe termen de 2 ani! cu o dobbnda anuala de )/U care trebuie ac,itata la sfbrsitul fiecarui an. Aobbnda din primul an se incasea!a cu intbr!iere, adica in cursul celui de-al doilea an. Se cer inregistrarile contabile legate de: a) acordarea imprumutului si inregistrarea dobbn!ii cuvenite in primul an; b) incasarea dobbn!ii restante in cursul celui de-al doilea an; c) inregistrarea dobbn!ii cuvenite in primul an la +).)* anul al doilea; d) rambursarea imprumutului. 6e!olvare: cordarea imprumutului >/.///lei *@N> #mprumuturi acordate pe termen lung L >)*) $onturi curente la banci >/.///lei #nregistrarea dobbn!ii cuvenite in primul an la +).)*.an # (>/./// X )/U L >./// lei) >.///lei *@N@ L N@+ >.///lei Aobbn!i aferente imprumuturilor acordate pe termen lung -enituri din creante imobili!ate #ncasarea dobbn!ii restante in cursul anului ## >.///lei >)*) $onturi curente la banci L *@N@ Aobbn!i aferente imprumuturilor acordate pe termen lung >.///lei #nregistrarea dobbn!ii cuvenite in primul an la +).)*.an ## >.///lei >)*) $onturi curente la banci L N@+ -enituri din creante imobili!ate >.///lei 6ambursarea imprumutului >/.///lei >)*) $onturi curente la banci L *@N> #mprumuturi acordate pe termen lung >/.///lei 44". )ntitatea A:FA -A participa la capitalul social al entitatii <)0A -A nou.infiintata cu un ec+ipament te+nologic a carui valoare de aport determinata de un e pert evaluator a fost stabilita la 34*.*** lei. ceasta participatie ii asigura un procent de control de +/U. $aracteristicile ec,ipamentului sunt: valoarea de inregistrare contabila +@/./// lei; durata de utili!are economica a ec,ipamentului @ ani; amorti!area anului . @/./// lei. ?lterior, entitatea cedea!a 'umatate din titlurile obtinute in urma participarii la capitalul social, la o valoare negociata de +*/./// lei. Se cer: a) inregistrarile contabile legate de participarea societatii 4" la constituirea capitalului social al societatii C%7 ; b) inregistrarile contabile legate de vbn!area titlurilor. 6e!olvare: (a) inregistrarea titlurilor de participare in limita valorii neamorti!ate a utila'ului: @/./// lei *J)+ morti!area instalatiilor mi'loacelor de transport, L *)+) %c,ipamente +@/./// lei animalelor si plantatiilor te,nologice +//./// lei *@+ #nterese de participare inregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea neamorti!ata a imobili!arilor corporale (+9/./// 2 +//.///): 9/./// lei *@+ #nterese de participare L )/@J lte re!erve H analitic distinct 9/./// lei (b) vbn!area titllurilor: +*/.///lei 9@) Aebitori diversi L N@9) -enituri din imobili!ari financiare cedate +*/.///lei descarcarea gestiunii: )N/.///lei @@9) $,eltuieli privind imobili!arile financiare cedate L *@+ #nterese de participare )N/.///lei virarea re!ervei la venituri: */.///lei )/@J lte re!erve H analitic distinct L N@9) -enituri din imobili!ari financiare cedate */./// lei

1808

44#. Factura primita de la un furnizor cuprinde urmatoarele date' materii prime la pret de vJnzare 1**.*** lei! rabat 29! scont de decontare 1 9! 0CA 1(9. #ndicati efectele in situatiile financiare daca se utili!ea!a pretul standard de K/./// lei ca pret de evidenta si scontul de decontare este inregistrat la primirea facturii. 6e!olvare: Pret de ac,i!itie )//./// - 6abat *U x )//./// *./// -aloare neta comerciala KJ./// Scont de decontare: )U x KJ./// KJ/ -aloare neta financiara KN./*/ - la data ac,i!itiei se inregistrea!a: U L 9/) "urni!ori ))@.9++.J +/) Materii prime K/./// +/J Aiferente de pret la materii prime J./// 99*@ 7- deductibila )J.9++,J - contabili!area scontului la data decontarii: 9/) "urni!ori L N@N -enituri din sconturi acordate KJ/ $u oca!ia ac,i!itiei stocurile cresc cu KJ./// lei (valoarea neta comerciala), iar datoria fata de furni!ori creste cu ))@.9++,J lei. Scontul de care beneficia!a cumparatorul conduce la recunoasterea unui venit financiar. 44%. Fie societatea = al carei capital este format din 5.(** de actiuni cu valoarea nominala de 1.*** u.m. Adunarea generala decide diminuarea capitalului social cu (*.*** u.m. in vederea rambursarii catre asociati. Sa se contabili!e!e diminuarea capitalului social. 6e!olvare: (peratia generea!a urmatoarele inregistrari contabile: - diminuarea capitalului social si inregistrarea datoriei fata de asociati: )/)* $apital subscris L 9>@ Aecontari cu asociatii varsat privind capitalul K/./// - plata datoriei fata de asociati: 9>@ Aecontari cu asociatii privind capitalul L >)* $onturi curente la banci K/./// 44(. Fie un utila1 cu un cost de ac+izitie de 2(*.*** u.m. si o valoare reziduala estimata la 1*.*** u.m. Acesta se amortizeaza linear! incepJnd cu 1 ianuarie 3.2! pe o durata estimata de # ani. :a inc+iderea e ercitiului 3! managerii au reestimat durata de utilitate totala la 5 ani! iar valoarea reziduala este reestimata la 15.*** u.m. Sa se calcule!e si sa se contabili!e!e amorti!area in exercitiile .-*, .-) si ., conform # S )@. 6e!olvare: in exercitiul .-*: -aloarea amorti!abila L *K/./// - )/./// L *J/./// u.m. Aurata L N ani morti!area L *J/.///HN L 9/./// u.m. @J)) $,eltuieli din exploatare privind amorti!area imobili!arilor L *J)+ morti!area instalatiilor etc. 9/./// in exercitiul .-): @J)) $,eltuieli din exploatare privind amorti!area imobili!arilor L *J)+ morti!area instalatiilor etc. 9/./// in exercitiul .: -aloarea amorti!abila L *K/./// - * x 9/./// -)>./// L )K>./// u.m. Aurata reestimata L > ani Aurata trecuta L * ani Aurata ramasa L + ani morti!area L )K>.///H+ L @>./// u.m. @J)) $,eltuieli din exploatare privind amorti!area imobili!arilor L *J)+ morti!area instalatiilor etc. @>./// 45*. Fie urmatoarea organigrama de grup'

Sa se calcule!e procenta'ul de control, sa se determine metoda de consolidare si sa se calcule!e procenta'ul de interes.

1809

6e!olvare: Societatea $alculul procenta'ului de control Procenta'ul de control Metoda de consolidare de interes Procenta'ul de interes S# J/U J/U S* $el mai mic procenta' din lantul pbna la S* @>U @>U >*U S9 J>U J>U S> 4egatura directa (*)U) S 4egatura indirecta (+/U) >)U J>U x +/U 9@,>U S+ 4egatura indirecta (*>U) S 4egatura directa ()/U) S 4egatura indirecta ()*U)

$alculul procenta'ului #ntegrare globala #ntegrare globala J/U x #ntegrare globala #ntegrare globala *)U S 9NU Punere in ec,ivalenta sau J/U x

#ntegrare globala (in ca! de control exclusiv de drept) @>U x *>U S )/U S 9@,>U x )*U *J,>JU 6emarca: Ain anali!a procenta'elor de control, in vi!iunea organismului international de normali!are (ca si a celui american), re!ulta ca S#, S*, S9 si S> sunt controlate exclusiv prin controlul de drept, in ceea ce priveste S+, ea este influentata notabil pentru 9NU, din care pentru )/U in mod direct, iar pentru +NU in mod indirect. Problema care rambne in discutie este daca S+ ar putea sa fie controlata exclusiv de societatea M prin controlul de fapt. Pentru confirmarea controlului exclusiv de fapt al societatii M asupra societatii S+ trebuie ca una dintre conditiile reali!arii acestui tip de control sa fie indeplinita. 451. Fie urmatoarea organigrama de grup'

Societatea "* este detinuta in mod con'unctiv cu alte doua grupuri. Sa se calcule!e procenta'ul de control, procenta'ul de interes si procenta'ul de integrare. 6e!olvare: a) Pentru determinarea procenta'elor de control: Procenta'ul de control al societatii-mama (SM) in filiala ") (integrare globala) L J/U. Procenta'ul de control al societatii-mama (SM) in filiala "* detinuta con'unctiv (integrare proportionala) L ++U. b) Pentru determinarea procenta'elor de interes: Procenta'ul de interes detinut de SM in ") L J/U. Procenta'ul de interes detinut de SM in "* L J/U x ++U L *@,9U. c) Pentru determinarea procenta'elor de integrare: Procenta'ul de integrare al filialei ") L )//U (deoarece consolidarea se reali!ea!a prin integrare globala). Procenta'ul de integrare al intreprinderii "* L controlata con'unctiv L )//U (procenta'ul de integrare al filialei ")) x ++U (procenta'ul de detinere al filialei ") in "*) L ++U. 452. Fie urmatoarea structura de grup'

Aeterminati procenta'ul de control si procenta'ul de interes detinute de societatea SM in fiecare dintre societati. 6e!olvare: Societatea 6elatia Procenta' control Procenta' interes ") "* "+ "9 SM in ") SM in "* SM in "+ SM in "+ in "9 SM in "9 7otal SM in ") in "> N> U K/ U 9> U +> U *> U >> U >> U N> U K/ U 9> U 9> U x +> U L )>,N> U *> U 9/,N> U N> U x >> U L 9),*> U

">

1810

"@

453.

SM in "> 7otal SM in ") in "@ SM in "* in "@ SM in "+ in "@ 7otal Fie urmatorul lant de participatii'

+/ U J> U )/ U @/ U +/ U )// U

+/ U N),*> U N> U x )/ U L N,> U K/ U x @/ U L >9 U 9> U x +/ U L )+,> U N> U

Sa se calcule!e procenta'ele de control si de interes detinute de SM in societatile din organigrama si sa se preci!e!e tipul de control si metoda de consolidare corespun!atoare. 6e!olvare: Societatea Procenta' de control Procenta' de interes 7ip de control Metoda de consolidare ") N/U N/U $ontrol exclusiv #ntegrare globala "* 9/U S */U L @/U 9/U S N/U x */U L >9U $ontrol exclusiv #ntegrare globala "+ N/U N/U $ontrol exclusiv #ntegrare globala "9 @/U N/U x @/U L 9*U $ontrol exclusiv #ntegrare globala "> >>U >>U S 9/U x */U L @+U $ontrol exclusiv #ntegrare globala "@ */U S +/U S *>U L N>U N/U x @/U x */U S N/U x */U x +/U S 9/U x +/U S >>U x *>U S 9/U x */U x *>U L J,9U S 9,*U S )*U S)+,N>U S *U L 9/,+>U $ontrol exclusiv #ntegrare globala "N 9/U S 9/U L J/U 9/U x N/U S 9/U x @+U L *JU S *>,*U L >+,*U $ontrol exclusiv #ntegrare globala "J )>U S)/U L *>U )>U x 9*U S)/U x >9U L @,+U S >,9U L )),NU #nfluenta semnificativa Punere in ec,ivalenta "K / @>U x )), NU L N,@/>U in afara perimetrului de consolidare ")/ 9/U 9/U #nfluenta semnificativa Punere in ec,ivalenta 454. Filiala F a ac+izitionat la *1.*1.3 un utila1 la costul de 1**.*** u.m. in situatiile financiare ale filialei utila'ul este amorti!at linear in )/ ani. 4a nivel consolidat utila'ul se amorti!ea!a in > ani si se estimea!a o valoare re!iduala de >./// u.m. 4a /)./)..S* utila'ul este vbndut la pretul de )>/./// u.m. "iliala " a fost ac,i!itionata la /)./)..-9. %fectuati retratarile de omogeni!are in exercitiile ., .S) si .S* daca pentru consolidare se utili!ea!a metoda ba!ata pe fluxuri. $ota de impo!itare este de )@U. 6e!olvare: #n anul . amorti!area in conturile individuale ale lui " este de )//./// lei: )/ ani L )/./// lei $onform politicii grupului, amorti!area ar trebui sa fie ()//./// lei 2 >./// lei): > ani L )K./// lei #n vederea consolidarii se aduce amorti!area la nivelul cerut de grup: K./// lei @J) L *J) K./// lei -aloare contabila (din situatiile financiare consolidate) L )K./// lei Ca!a fiscala (din situatii financiare individuale ") L )/./// lei $reanta de impo!it ambnat L K./// lei x )@ U L ).99/ lei ).99/ lei #mpo!it ambnat L -enituri din impo!it ambnat ).99/ lei #n anul .S), conform metodei pe fluxuri se inregistrea!a: K./// lei @J) L *J) K./// lei Si ).99/ lei #mpo!it ambnat L -enituri din impo!it ambnat ).99/ lei

1811

455. Filiala F a capitalizat la *1.*1.3 c+eltuieli de constituire de 5*.*** u.m. care sunt amortizate in 5 ani. Potrivit politicii grupului c,eltuielile de constituire afectea!a contul de profit si pierdere in exercitiul in care se efectuea!a (se aplica prevederile # S +J, #mobili!ari necorporale"). %fectuati retratarile de omogeni!are in exercitiile . si .S) daca pentru consolidare se utili!ea!a metoda ba!ata pe fluxuri. 6e!olvare: #. #n anul . in bilant: a) Se elimina c,eltuielile de constituire capitali!ate la inceputul anului: >/./// lei )*) L */) >/./// lei b) Se elimina amorti!area cumulata inregistrata >/./// lei : > ani L )/./// lei )/./// lei *J/) L )*) )/./// lei ##. #n anul . in contul de profit si pierdere: >/./// lei @xx L )*) >/./// lei )/./// lei )*) L @J)) )/./// lei $onsecinte asupra impo!itului ambnat: -aloare contabila c,eltuieli de constituire (din situatii financiare consolidate ) L / lei Ca!a fiscala (din situatii financiare individuale) (>/./// 2 )/./// amorti!area) L 9/./// lei ctiv de impo!it ambnat L 9/./// lei x )@ U L @.9// lei #n bilant: @.9// lei #mpo!it ambnat L )*) @.9// lei #n contul de profit si pierdere: @.9// lei )*) L -enituri din impo!itul ambnat @.9// lei ##. #n anul .S) Se elimina amorti!area: )/./// lei )*) L @J)) )/./// lei -aloare contabila c,eltuieli de constituire (din situatii financiare consolidate) L / lei Ca!a fiscala (din situatii financiare individuale) (>/./// 2 */./// amorti!area) L +/./// lei ctiv de impo!it ambnat L +/./// lei x )@ U L 9.J// lei #n bilant: 9.J// lei #mpo!it ambnat L )*) 9.J// lei #n contul de profit si pierdere: 9.J// lei )*) L -enituri din impo!itul ambnat 9.J// lei 45". Filiala F detine terenuri ac+izitionate la costul de 4**.*** u.m. in situatiile financiare ale filialei terenurile sunt evaluate la cost. &olitica grupului din care face parte F este de a reevalua terenurile. Caloarea 1usta a terenurilor a evoluat astfel' nul -aloarea 'usta . 9*/./// .S) +K/./// .S* 9+/./// .S+ 99/./// 4a sfbrsitul exercitiului .S9 terenurile sunt vbndute. $ota de impo!itare este de )@U. $e retratari de omogeni!are sunt efectuate in exercitiul ., stiind ca se utili!ea!a metoda pe fluxuri8 6e!olvare: 6etratarile de omogeni!are sunt urmatoarele: *)+) %c,ipamente te,nologice L )/> 6e!erve din reevaluare */./// -aloarea contabila a terenurilor 9*/./// Ca!a fiscala 9//./// Aiferente temporare impo!abile */./// Aatorie de impo!it ambnat: )@U x */./// +.*// )/> 6e!erve din reevaluare L 99)* Aatorie de impo!it ambnat +.*// 45#. in anul 2**# se vJnd produse finite unui client pentru suma de 5(.5** u.m.! inclusiv 0CA. 4a sfbrsitul anului, riscul de neincasare a creantei este de 9/U, iar in *//J probabilitatea de incasare a acesteia devine de +/U. 7- va putea fi recuperata in ca!ul falimentului clientului. $are sunt modificarile situatiilor financiare in cei doi ani8 6e!olvare: in anul *//N se constituie o a'ustare de valoare pentru creanta clienti de 9/U x >/./// L */./// u.m. in bilant creanta clienti este pre!entata la valoarea de +K.>// u.m. in anul *//J a'ustarea de valoare este diminuata la +/U x >/./// L )>./// u.m., adica cu >./// u.m. -aloarea creantei clienti in bilant, la sfbrsitul anului *//J, este de 99.>// u.m.

1812

45%. in baza unui contract de concesiune! cum se inregistreaza operatiile economice ce privesc' a) primirea unei cladiri in concesiune, cunoscbnd valoarea contabila a acesteia de *//./// lei; amorti!area anuala, durata de viata utila > ani, amorti!are lineara; b) redeventa anuala datorata este de >./// lei; c) cu acordul proprietarului se efectuea!a, cu o unitate speciali!ata, o moderni!are a cladirii in valoare de >/./// lei, 7)KU. Moderni!area este efectuata cu > ani inainte de expirarea contractului; d) predarea catre proprietar a cladirii si a moderni!arii efectuate. 6e!olvare: a) Primirea cladirii in concesiune: */> L )@N *//./// lei Aebit J/+J *//./// lei morti!area anuala: *//./// lei H > ani L 9/./// lei: @J)) L *J/> 9/./// lei inregistrarea amorti!arii se repeta in fiecare dintre cei > ani. b) 6edeventa anuala datorata: )@N L 9/9 >./// lei Si la plata: 9/9 L >)*) >./// lei c) Moderni!area efectuata de o firma speciali!ata: U L 9/9 >K.>// lei *)* >/./// lei 99*@ K.>// lei d) morti!area moderni!arii: >/./// lei H > ani L )/./// lei: @J)) L *J)* )/./// lei inregistrarea se repeta in fiecare an. e) 7ransmiterea investitiei amorti!ate integral si predarea bunului: *J/> L */> *//./// lei *J)* L *)* >/./// lei $redit J/+J *//./// lei 45(. in baza unui contract de leasing operational pentru o instalatie de lucru! locatorul inregistreaza urmatoarele operatii' a) intocmirea facturii catre utili!atorul bunului pentru redeventa aferenta lunii curente, de 9./// lei, 7- )KU; b) evidentierea amorti!arii ce a stat la ba!a calcularii redeventei, cunoscbnd ca valoarea de intrare este de )@/./// lei, durata contractului este de > ani, valoarea re!iduala preva!uta este de )/./// lei, iar regimul de amorti!are aplicat este cel linear; c) transferul dreptului de proprietate la finele contractului in ba!a optiunii utili!atorului; d) scaderea din evidenta a activului ca urmare a transferului dreptului de proprietate. $um se inregistrea!a in contabilitate aceste operatii8 6e!olvare: a) "actura privind redeventa lunii curente: 9))) L U 9.N@/ lei N/@ 9./// lei 99*N N@/ lei b) morti!area: -aloarea amorti!abila L )@/./// lei - )/./// lei L )>/./// lei morti!area anuala L )>/./// lei H > ani L +/./// lei @J)) L *J)+ +/./// lei c) 7ransferul dreptului de proprietate la valoarea re!iduala: 9@) L U )).K// lei N>J+ )/./// lei 99*N ).K// lei d) Scaderea din evidenta: U L *)+) )@/./// lei *J)+ )>/./// lei @>J+ )/./// lei 4"*. in cadrul unui agent economic cu activitate de productie se realizeaza si se inregistreaza mai multe operatii economice! si anume' a) obtinerea a )./// unitati din produsul , care se urmaresc la pretul prestabilit de *> leiHunitate; b) diferenta de pret aferenta productiei inregistrate anterior este favorabila, de > leiHunitate;

1813

c) vbn!area a >/U din bunurile obtinute la un pret negociat care este cu */U mai mare decbt costul efectiv de productie aferent; d) scaderea din evidenta a productiei vbndute. $um se inregistrea!a in contabilitate aceste operatii8 6e!olvare: a) (btinerea de produse finite la cost standard: )./// buc. x *> leiHbuc. L *>./// lei: +9> L N)) *>./// lei b) Aiferente de pret favorabile: )./// buc. x > leiHbuc. L >./// lei: N)) L +9J >./// lei c) -bn!area: )./// buc. x >/U L >// buc.: $ost efectiv L *>./// lei - >./// lei L */./// lei Pret de vbn!are L */./// lei S */./// lei x */U L *9./// lei 9))) L U *K.>@/ lei N/) *9./// lei 99*N 9.>@/ lei d) Aescarcarea gestiunii pentru costul standard >// buc. x *> leiHbuc. L )*.>// lei: N)) L +9> )*.>// lei e) Aiferentele de pret aferente produselor vbndute: W L 6e +9J - >./// lei H 6d +9> - *>./// lei L /,* Aiferente de pret aferente produselor iesite: /,* x 6e +9> - )*.>// lei L *.>// lei +9J L N)) *.>// lei 4"1. in capitalul social aferent unei societati comerciale se efectueaza si se inregistreaza urmatoarele modificari' a) subscrierea unui aport in natura sub forma unei instalatii te,nice evaluate la N>./// lei, pentru care corespund )>./// de actiuni noi la valoarea unitara de > lei; b) primirea aportului in natura subscris anterior; c) ma'orarea capitalului social prin incorporarea altor re!erve, emitbndu-se *./// de actiuni noi cu o valoare unitara de > lei; d) diminuarea capitalului social cu )/U in vederea acoperirii unei pierderi de 9./// lei ce provine din exercitiul .-*, cunoscbnd ca unitatea dispune de un capital social divi!at in N./// de actiuni cu o valoare nominala unitara de > lei. $um se inregistrea!a in contabilitate aceste operatii8 6e!olvare: a) Subscrierea actiunilor: )>./// actiuni x > lei L N>./// lei: 9>@ L )/)) N>./// lei b) 6eali!area aportului: *)+) L 9>@ N>./// lei Si transferul capitalului: )/)) L )/)* N>./// lei c) incorporarea altor re!erve in capital: *./// actiuni x > lei L )/./// lei: )/@J L )/)* )/./// lei d) Aiminuarea capitalului prin acoperirea pierderii: N./// actiuni x > lei L +>./// lei total capital; +>./// lei x )/U L +.>// lei: )/)* L ))N +.>// lei 4"2. in contabilitatea unei unitati cu profil de productie se inregistreaza operatiile economice referitoare la' a) obtinerea a )./// bucati din produsul la costul de productie unitar de >/ lei; b) livrarea integrala, fara facturare, a productiei obtinute la un pret de vbn!are cu )>U mai mare decbt costul total de productie, 7- )KU; c) intocmirea facturii catre beneficiarul produselor finite; d) scaderea din evidenta a productiei vbndute. $um se inregistrea!a in contabilitate aceste operatii8 6e!olvare: a) (btinerea produselor finite la cost de productie efectiv: )./// buc. x >/ leiHbuc. L >/./// lei: +9> L N)) >/./// lei b) Pret de vbn!are L >/./// lei S )>U x >/./// lei L >N.>// lei 4ivrarea fara factura: 9)J L U @J.9*> lei N/) >N.>// lei 99*J )/.K*> lei c) 4a intocmirea facturii: 9))) L 9)J @J.9*> lei

1814

Si: 99*J L 99*N )/.K*> lei d) Aescarcarea gestiunii: N)) L +9> >/./// lei 4"3. in contabilitatea unui agent economic ce comercializeaza marfuri se vor inregistra operatiile de mai 1os! in conditiile utilizarii pretului prestabilit' a) receptionarea marfurilor cumparate la pretul facturat de furni!or de )/./// lei, 7- )KU. Pretul standard aferent este de K./// lei; b) c,eltuielile de transport-aprovi!ionare sunt de l ./// lei, 7- )KU, si decontate dintr-un avans de tre!orerie; c) vbn!area a 'umatate din marfurile ac,i!itionate, cu decontare ulterioara, cunoscbnd ca pretul negociat este cu */U mai mare decbt pretul standard aferent; d) descarcarea gestiunii pentru marfurile vbndute; e) reparti!area diferentelor de pret aferente marfurilor vbndute in ba!a coeficientului de reparti!are determinat in acest sens. $um se inregistrea!a in contabilitate aceste operatii8 6e!olvare: a) "actura: R Pret de cumparare )/./// lei S 7- ()KU x )/./// lei) ).K// lei L 7otal factura )). K// lei $ost standard L K./// lei U L 9/) )).K// lei +N) K./// lei 99*@ ).K// lei +NJ )./// lei b) $,eltuieli de transport decontate dintr-un avans de tre!orerie: U L >9* ).)K/ lei +NJ )./// lei 99*@ )K/ lei c) $ost standard aferent marfurilor vbndute L K./// lei x >/U L 9.>// lei Pret de vbn!are L 9.>// lei S 9.>// lei x */U L >.9// lei 9))) L U @.9*@ lei N/N >.9// lei 99*N )./*@ lei d) Aescarcarea gestiunii pentru costul standard: K./// lei x >/U L 9.>// lei: @/N L +N) 9.>// lei e) 6eparti!area diferentelor de pret: W L 6d +NJ - *./// lei H 6d +N) - K./// lei L /,*** Aiferente de pret aferente marfurilor iesite L 6e +N) - 9.>// lei x /,*** L)./// lei @/N L +NJ )./// lei 4"4. in cursul anului 3 o intreprindere efectueaza urmatoarele operatii' ac+izitioneaza actiuni ca titluri de participare la cost total de 2.*** u.m.! din care 3*9 eliberate si ac+itate imediat! restul neeliberateD vinde titlurile de participare inainte de eliberarea si ac+itarea totala! pret de cesiune 2.5** u.m.! si le incaseazaD incaseaza dobJnzi si dividende in valoare de 35* u.m.! din care 1** u.m. legate de activitatea de e ploatareD plateste dobJnzi si dividende in valoare de "5* u.m.! din care 2** u.m. legate de activitatea de e ploatareD ramburseaza un credit bancar pe termen lung de 3** u.m.D acorda filialei sale un imprumut de %5* u.m. si incaseaza contravaloarea unui imprumut obligatar cu caracteristicile' numar de obligatiuni 1.*** titluri! valoare nominala *!( u.m.! pret de rambursare 1.*** u.m.! pret de emisiune *!% u.m. Preci!ati inregistrarile contabile si determinati fluxurile de numerar provenite din activitatea de investitii si de finantare, conform # S N. 6e!olvare: ).). c,i!itia actiunilor ca titluri de participare: *@) L U *./// u.m. >)*) @// u.m. *@K ).9// u.m. *. -bn!area actiunilor: *.). Pentru pretul de vbn!are: U L N@9) *.>// u.m. >)*) ).)// u.m. *@K ).9// u.m. *.*. Pentru pretul de cumparare:

1815

@@9) L *@) *./// u.m. +. incasarea contravalorii imprumutului obligatar: U L )@) )./// u.m. >)*) J// u.m. )@K *// u.m. 9. "luxurile de numerar se pre!inta astfel: "lux de investitii "lux de finantare - Plati privind ac,i!itia titlurilor de participare -@// u.m. S incasari din vbn!area titlurilor de participare S).)// u.m. S incasari de dobbn!i si dividende legate de investitii S*>/ u.m. - cordarea de imprumuturi filialei -J>/ u.m. L "lux de investitii -)// u.m. - Plati de dobbn!i si dividende legate de finantare -9>/ u.m. - 6ambursari de credite bancare pe termen lung -+// u.m. S incasarea imprumutului obligatar SJ// u.m. L "lux de finantare S>/ u.m. 4"5. in cursul anului 3 o intreprindere efectueaza urmatoarele operatii' ac+izitioneaza actiuni ca titluri de participare la cost total de 1.*** u.m. din care 3*9 eliberate si ac+itate imediat! restul neeliberateD vinde titlurile de participare inainte de eliberarea si ac+itarea totala! pret de cesiune %5* u.m.! si le incaseazaD ac+izitioneaza un mi1loc de transport in valoare totala de "5* u.m.! din care 5** u.m. ac+itate pe loc! restul fiind preluat in leasing financiarD incaseaza dobJnzi si dividende in valoare de 1%* u.m. si plateste dobJnzi si dividende in valoare de 12* u.m. in conditiile in care nu se tine cont de 7- , preci!ati inregistrarile contabile si calculati fluxul de numerar provenit din activitatea de investitii, conform # S N. 6e!olvare: ). c,i!itia actiunilor ca titluri de participare: *@) L U )./// u.m. >)*) +// u.m. *@K N// u.m. *. -bn!area actiunilor: *.). Pentru pretul de vbn!are: U L N@9) J>/ u.m. >)*) )>/ u.m. *@K N// u.m. *.*. Pentru pretul de cumparare: @@9) L *@) )./// u.m. +. "luxul de numerar din activitatea de investitii cuprinde: - Plati privind ac,i!itia titlurilor de participare -+// u.m. S incasari din vbn!area titlurilor de participare S)>/ u.m. - Plati privind ac,i!itia mi'locului de transport ->// u.m. S incasari de dobbn!i si dividende S)J/ u.m. L "lux de numerar din activitatea de investitii -9N/ u.m. 4"". in cursul anului 3 o intreprindere efectueaza urmatoarele operatii' acorda un imprumut unei filiale aflate in dificultate financiara de %5* u.m.D incaseaza contravaloarea unui imprumut obligatar cu caracteristicile' numar de obligatiuni 1.*** titluri! valoare nominala 1!1 u.m.Htitlu! pret de rambursare 1!2 u.m.! pret de emisiune *!( u.m.D vinde titlurile de participare inainte de ac+itarea totala! pret de cesiune (** u.m.! partea neeliberata 4** u.m.! si le incaseazaD ma1oreaza capitalul social prin noi aporturi in numerar incasate in contul curent in conditiile' numar de actiuni 1.*** titluri! valoare nominala *!" u.m.Htitlu! pret de emisiune *!% u.m.Htitlu! valoare matematica contabila *!( u.m.HtitluD vinde cu incasare directa 5 calculatoare in valoare de 2.*** u.m. acordJnd un scont de 1*9 6e clusiv 0CA7D plateste dobJnzi si dividende in valoare de 1.2** u.m.! din care 1** u.m. legate de activitatea de e ploatare. in conditiile in care nu se tine cont de 7- , calculati fluxurile de numerar provenite din activitatea de investitii si de finantare. 6e!olvare: "luxurile de numerar sunt: "lux de investitii - cordarea unui imprumut filialei -J>/ u.m. S incasari din vbn!area titlurilor de participare S>// u.m. S incasari din vbn!area calculatoarelor S ).J// u.m. L "lux de investitii S).9>/ u.m.

1816

"lux de finantare S incasarea imprumutului obligatar SK// u.m. S incasari din ma'orarea capitalului social SJ// u.m. - Plati de dobbn!i si dividende - ).)// u.m. L "lux de finantare S@// u.m. 4"#. /n cursul anului 3! o intreprindere efectueaza urmatoarele operatii' incaseaza o rata scadenta de #** u.m. si dobJnda aferenta de 3** u.m. ale unui imprumut acordat in anul precedent unei filiale aflate in dificultate financiaraD ac+izitioneaza o filiala de 1."** u.m.! din care numerar dobJndit 4** u.m.D ac+izitioneaza 5 autoturisme in valoare totala de 2.*** u.m.! din care "** u.m. preluate in leasing financiar! restul ac+itate pe loc! primind un scont de 59D plateste dobJnda anuala aferenta unui imprumut obligatar emis in e ercitiul anterior cu caracteristicile' numar de obligatiuni 1.***! valoare nominala l u.m.! pret de rambursare 1!2 u.m.! pret de emisiune 1!1 u.m.D rata dobJnzii 3*9D ramburseaza o transa de 2** de obligatiuniD plateste rata anuala de leasing financiar de 5* u.m. si contracteaza un credit bancar pe termen lung del.4**u.m. in conditiile in care nu se tine cont de 7- , calculati fluxurile de numerar provenite din activitatea de investitii si finantare. 6e!olvare: "luxurile de numerar sunt: "lux de investitii S incasarea imprumutului acordat filialei SN// u.m. S incasarea dobbn!ii aferente imprumutului acordat filialei S+// u.m. - Plati privind ac,i!itia filialei (exclusiv numerar) - ).*// u.m. - Plati privind ac,i!itia autoturismelor -).++/ u.m. L "lux de investitii -).>+/ u.m. "lux de finantare - Plati de dobbn!i aferente imprumutului obligator -+// u.m. - 6ambursari de imprumuturi obligatare -*9/ u.m. - Plata anuala a ratei de leasing financiar ->/ u.m. S $ontractarea unui credit bancar pe termen lung S).9// u.m. L "lux de finantare SJ)/ u.m. 4"%. in cursul e ercitiului 3! societatea F a capitalizat c+eltuieli de cercetare in valoare de 1*.***.*** u.m.! acestea urmJnd sa se amortizeze linear! incepJnd cu 1 ianuarie 3W1! pe o perioada de 5 ani. Politica grupului din care face parte " este de a considera c,eltuielile de cercetare c,eltuieli ale perioadei. Presupunem o cota de impo!it pe profit de *>U. Sa se procede!e la retratarile prealabile consolidarii. 6e!olvare: in bilantul individual intocmit de ", la +).)*.., sunt inscrise c,eltuieli de cercetare de )/.///./// u.m. #n vederea intocmirii situatiilor financiare consolidate se elimina c,eltuielile de cercetare din categoria imobili!arilor necorporale: -enituri din productia de imobili!ari necorporale L $,eltuieli de cercetare )/.///./// 6etratarea c,eltuielilor de cercetare generea!a impo!ite ambnate. -aloarea contabila a imobili!arilor necorporale (valoarea din situatiile financiare consolidate): / u.m. Ca!a fiscala (valoarea din situatiile financiare individuale ale lui "): )/.///./// u.m. Aiferenta temporara deductibila: )/.///./// u.m. ctiv de impo!it ambnat: )/.///./// x *>UL *.>//./// u.m. $reanta privind impo!itul ambnat L -enituri din impo!itul ambnat *.>//./// 4"(. in cursul e ercitiului 3! societatea ; a actionat in instanta un concurent pentru utilizarea ilegala a unei licente. 0ribunalul a decis ca societatea concurenta ii va plati lui ; despagubiri in valoare de 1**.*** u.m. Concurentul a facut recurs la o instanta superioara. &Jna la inc+iderea e ercitiului 3! recursul nu a fost solutionat. Sa se verifice daca sunt indeplinite conditiile de recunoastere a unui activ in bilantul societatii F, in conformitate cu # S +N 0Provi!ioane, datorii contingente si active contingente". 6e!olvare: R Pe ba!a datelor disponibile se constata un activ probabil a carui existenta nu va fi confirmata decbt de deci!ia instantei cu privire la recursul formulat de catre concurent. R .u se poate recunoaste un activ in bilant deoarece deci!ia tribunalului ar putea sa fie modificata de instanta superioara, dar exista un activ eventual. 4#*. in cursul lunii decembrie 3! societatea a incasat redevente in valoare de 1*.*** u.m. aferente trimestrului 1 din e ercitiul 3W1. &resupunem ca din punct de vedere fiscal redeventele sunt impozabile in anul incasarii acestora. Sa se calcule!e eventuala diferenta temporara la +).)*.. in conformitate cu # S )* 0#mpo!itul pe profit".

1817

6e!olvare: -aloarea contabila a veniturilor in avans: )/./// u.m. Ca!a de impo!itare a veniturilor in avans: )/./// -)/./// L / u.m. Aiferenta temporara deductibila: )/./// - / L )/./// u.m. 4#1. in cursul lunii ianuarie! -C A:FA -A obtine produse finite! in urmatoarele conditii' c,eltuieli variabile de productie >./// lei, c,eltuieli fixe de productie 9./// lei, capacitatea normala de productie )./// bucati, capacitatea reala de productie N>/ bucati. $are este costul obtinerii produselor finite8 6e!olvare: N>/ $ostul de productieL>///S9///X )/// LJ./// 4#2. in cursul lunii ianuarie! -C <)0A -A obtine produse finite in urmatoarele conditii' c,eltuieli directe de productie )/./// lei, c,eltuieli indirecte de productie )*./// lei, din care variabile J./// lei; capacitatea normala de productie )./// bucati, capacitatea reala de productie N>/ bucati. Societatea detinea la inceputul perioadei in stoc *>/ bucati de produse finite, evaluate la *> leiHbucata; ea vinde K// bucati la +> leiHbucata; pentru evaluarea stocurilor la iesire foloseste metoda 4#"( (ultimul intrat, primul iesit). $are este valoarea stocului de produse finite la sfbrsitul anului8 6e!olvare: Aeterminarea costului de productie $,eltuieli directe )/./// S $,eltuieli variabile J./// S $,eltuieli fixe N>/ 9.///X )./// L $ost de productie al perioadei *)./// *)./// $ostul unitarL N>/ L*J A +9> Produse finite $ S# *>/bucX*> *9.N>/ #ntrari N>/ bucX*J S" *.>// -aloare iesiriLN>/ bucX*JS)>/X*>L*9.N>/ 4#3. in cursul lunii ianuarie! -C <)0A -A obtine produse finite in urmatoarele conditii' c,eltuieli directe de productie )/./// lei, c,eltuieli indirecte de productie )*./// lei, din care variabile J./// lei; capacitatea normala de productie )./// bucati, capacitatea reala de productie ).*// bucati. $are este costul obtinerii produselor finite8 6e!olvare: )./// $ost de productieL )/./// (c,elt directe) SJ./// (c,elt variabile) S 9.///(c,elt fixe) X )./// L **./// ().*//H).///LO**.J// 8888 ) 4#4. in cursul lunii ianuarie! -C <)0A -A obtine produse finite in urmatoarele conditii' c,eltuieli directe de productie )/./// lei, c,eltuieli indirecte de productie )*./// lei, din care variabile J./// lei; capacitatea normala de productie )./// bucati, capacitatea reala de productie N>/ bucati. $are este costul subactivitatii8 6e!olvare: ;ivelreal N>/ $ostul subactivitatiiL $,elt fixe()- ;ive ln ormal )L 9.///()- )./// )L)./// 4#5. /n cursul lunii ianuarie! -C AA=A -A obtine produse finite in urmatoarele conditii' c,eltuieli directe de productie )>./// lei,

1818

c,eltuieli indirecte de productie )>./// lei, din care c,eltuieli fixe de productie >./// lei, capacitatea normala de productie *./// bucati, capacitatea reala de productie ).>// bucati. $are este costul subactivitatii si cum afectea!a acesta costul produselor8 6e!olvare: ;ivelreal ).>// $ostul subactivitatiiL $,elt fixe()- ;ive ln ormal )L >.///()- *./// )L).*>/ $ostul subactivitatii nu influentea!a costul produselor, repre!entbnd o c,eltuiala a perioadei. 4#". in cursul lunii noiembrie 3! societatea a ac+izitionat un teren in valoare de 5*.***.*** u.m. &e 1 decembrie 3! s.a obtinut un imprumut de ".***.*** u.m. pe 2 ani la o rata a dobJnzii de 59! platita la sfJrsitul fiecarei luni. imprumutul a fost obtinut special pentru amena1area terenului. :ucrarile de amena1are au fost demarate la inceputul e ercitiului 3W1 si au continuat pe parcursul intregului e ercitiu. Sa se calcule!e costurile imprumuturilor capitali!abile in conformitate cu # S *+ 0$osturile indatorarii". 6e!olvare: $osturile imprumuturilor suportate in exercitiul . (@.///./// x >U x )H)* L *>./// u.m.) nu sunt incorporabile deoarece in acest exercitiu nu s-a procedat la amena'area terenului. Aobbn!ile incorporabile in exercitiul .S) in costul amena'arilor de terenuri sunt: @.///./// x >U L +//./// u.m. 4##. in e ercitiul 3 se efectueaza reparatia capitala a unui ec+ipament te+nologic al intreprinderii. $ostul reparatiei este de N./// lei si este format din: - c,eltuieli cu materialele consumabile *./// lei; - c,eltuieli cu salariile +./// lei; - c,eltuieli cu amorti!area ).>// lei; - c,eltuieli cu serviciile prestate de terti >// lei. %xperti!a te,nica atesta o crestere a duratei de utilitate a ec,ipamentului cu + ani. %fectuati inregistrarile contabile corespun!atoare conform # S )@ 0#mobili!ari corporale". 6e!olvare: a) inregistrare c,eltuieli *./// lei @/* L +/* *./// lei +./// lei @9) L 9*) +./// lei ).>// lei @J) L *J) ).>// lei >// lei @*J L 9/) >// lei b) costul reparatiei este recunoscut ca activ pentru ca duce la cresterea duratei de utilitate N./// lei *)+ L 9/9 N./// lei 4#%. in e ercitiul 3 se efectueaza reparatia capitala a unui ec+ipament te+nologic al intreprinderii. Costul reparatiei este de #.*** lei si este format din' - c,eltuieli cu consumurile materiale *./// lei; - c,eltuieli cu salariile +./// lei; - c,eltuieli cu amorti!area ).>// lei; - c,eltuieli cu serviciile prestate de terti >// lei. %xperti!a te,nica atesta o crestere a duratei de utilitate a ec,ipamentului cu + ani. $are este tratamentul contabil al c,eltuielilor oca!ionate de reparatia capitala, conform # S )@ 0#mobili!ari corporale"8 6e!olvare: Potrivit # S )@, c,eltuielile ulterioare aferente unui element de natura imobili!arilor corporale, respectiv necorporale de'a inregistrat in contabilitate trebuie sa fie adaugate la valoarea contabila a activului atunci cbnd este probabil ca intreprinderea sa beneficie!e de avanta'e economice viitoare mai mari decbt nivelul de performanta preva!ut initial. 7oate celelalte c,eltuieli ulterioare trebuie inscrise in c,eltuielile exercitiului in cursul caruia sunt anga'ate. in practica intreprinderilor rombnesti, c,eltuielile sunt anga'ate dupa natura, si nu dupa destinatie. Ae aceea, o solutie mai adecvata ar fi cea indirecta, in care costul reparatiei tran!itea!a contul de profit si pierdere: - inregistrarea c,eltuielilor materiale: @/* $,eltuieli cu materialele consumabile L +/* Materiale consumabile *./// - inregistrarea c,eltuielilor de personal: @9) $,eltuieli cu salariile datorate personalului L 9*) Personal - salarii datorate +./// - inregistrarea c,eltuielilor cu amorti!area: @J)) $,eltuieli cu amorti!area imobili!arilor L *J) morti!area imobili!arilor corporale ).>// - inregistrarea c,eltuielilor cu serviciile prestate de terti: @*J lte c,eltuieli cu lucrari si servicii prestate de terti L 9/) "urni!ori >// - includerea costului reparatiei in valoarea activului (capitali!area costului reparatiei): *)+) %c,ipamente te,nologice L N** -enituri din productia de imobili!ari corporale N.///

1819

4#(. in e ercitiul 3! intreprinderea A:FA plateste intreprinderii <)0A c+iria aferenta e ercitiului curent si urmatorilor 2 ani pentru un depozit inc+iriat. $,iria anuala este de )/./// lei. $are este incidenta aplicarii principiului independentei exercitiilor in contabilitatea societatilor 4" si C%7 8 6e!olvare: in contabilitatea societatii 4" : in exercitiul .: - plata c,iriei aferente perioadei curente: @)* $,eltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si c,iriile L >)*) $onturi la banci )/./// - plata c,iriei in avans: 9N) $,eltuieli in avans L >)*) $onturi la banci */./// in exercitiul .S): - recunoasterea c,eltuielii cu c,iria: @)* $,eltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si c,iriile L 9N) $,eltuieli in avans )/./// in exercitiul .S*: - recunoasterea c,eltuielii cu c,iria: @)* $,eltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si c,iriile L 9N) $,eltuieli in avans )/./// in contabilitatea societatii C%7 : in exercitiul .: - incasarea c,iriei aferente perioadei curente: >)*) $onturi la banci L N/@ -enituri din redevente, locatii de gestiune si c,irii )/./// - incasarea c,iriei in avans: >)*) $onturi la banci L 9N* -enituri in avans */./// in exercitiul .S): - recunoasterea venitului cu c,iria: 9N* -enituri in avans L N/@ -enituri din redevente, locatii de gestiune si c,irii )/./// in exercitiul .S*: - recunoasterea venitului cu c,iria: 9N* -enituri in avans L N/@ -enituri din redevente, locatii de gestiune si c,irii )/./// *>/. in exercitiul ., societatea F a obtinut produse finite la costul de productie de 9//./// lei si a vbndut produse la pretul de vbn!are de +J/./// lei, costul lor de productie fiind de +//./// lei. incasarea produselor s-a facut cu un efect de comert, platindu-se bancii comerciale un comision de )/./// lei. $are indicatori ba!ati pe contul de profit si pierdere sunt influentati si cu ce suma8 6e!olvare: $ifra de afaceri a crescut cu +J/./// lei, variatia stocurilor a crescut cu )//./// lei, c,eltuielile cu comisioanele au crescut cu )/./// lei, iar re!ultatul din exploatare a crescut cu 9N/./// lei. 4%*. in e ercitiul 3! societatea ; vinde produse.program. &rin contract! ea se anga1eaza sa furnizeze servicii de intretinere timp de doi ani de la data vJnzarii. &retul de vJnzare 6"*.*** u.m.7 trebuie alocat intre suma corespunzatoare produselor.program 65*.*** u.m.7 si suma identificabila a serviciilor ulterioare 61*.*** u.m.7. Sa se contabili!e!e operatia de vbn!are in conformitate cu # S )J 0-enituri". 6e!olvare: $lienti L U @/./// -enituri din vbn!area produselor >/./// -enituri in avans )/./// -eniturile in avans urmea!a sa fie contabili!ate la veniturile activitatilor ordinare in perioada in cursul careia serviciile sunt executate: -enituri in avans L -enituri din prestari de servicii )/./// 4%1. in e ercitiul 3.1 au fost emise 2*.*** de obligatiuni convertibile in actiuni ordinare. Caloarea nominala a unei obligatiuni 1*.*** u.m.! dobJnda nominala 1*9. :a data emisiunii obligatiunilor! s.a stabilit cape l iulie 3W1 fiecare 1** obligatiuni pot fi convertite in 1*5 actiuni. :a inceputul e ercitiului 3! societatea avea in circulatie 1**.*** actiuni ordinare. ,ezultatul net al e ercitiului 3 aferent actiunilor ordinare a fost de 5**.***.*** u.m. Cota ipotetica de impozit pe profit este de 259. Sa se calcule!e re!ultatul pe actiune de ba!a si re!ultatul pe actiune diluat in conformitate cu # S ++ 06e!ultatul pe actiune". 6e!olvare: 6e!ultatul pe actiune de ba!a L >//.///.///H)//./// L >./// u.m.Hactiune $alculul re!ultatului pe actiune diluat: 6e!ultat de ba!a >//.///.///

1820

S Aobbnda economisita (*/./// x )/./// x )/U) */.///./// - 6educerea de impo!it de care nu se mai beneficia!a: (*/.///./// x *>U) >.///./// L 6e!ultatul diluat >)>.///./// ctiuni ordinare in circulatie: )//./// ctiuni potentiale (*/./// x )/>H)//): *)./// L .umarul total de actiuni ordinare: )*)./// 6e!ultatul pe actiune diluat L >)>.///.///H)*)./// L 9.*>@,)K u.m.Hactiune 4%2. in legatura cu amena1area unui teren se efectueaza si se inregistreaza urmatoarele operatii' a) acordarea unui avans de */./// lei, 7- )KU, pe ba!a facturii primite in acest sens; b) primirea in acelasi exercitiu a facturii finale aferente lucrarilor executate de tert, in valoare de )//./// lei, 7- )KU; c) amorti!area aferenta primilor doi ani de exploatare, cunoscbnd ca valoarea investitiei se va recupera pe o perioada de )/ ani; d) vbn!area amena'arii la inceputul celui de-al treilea an, la un pret mai mare cu )/U decbt valoarea ramasa neamorti!ata, 7- )KU. $um se inregistrea!a in contabilitate aceste operatii8 6e!olvare: a) cordarea avansului pentru amena'area terenului: U L >)*) *+.J// lei *+* */./// lei 99*@ +.J// lei b) -aloarea lucrarilor facturate la sfbrsitul primei perioade: U L 9/9 ))K./// lei *))* )//./// lei 99*@ )K./// lei c) morti!area anuala este )//./// lei H )/ ani L )/./// lei: @J)) L *J)) )/./// lei Si la fel pentru anul *: @J)) L *J)) )/./// lei d) inregistrarea pretului de vbn!are: -aloarea ramasa L )//./// lei - */./// lei L J/./// lei Pret de vbn!are L J/./// lei S )/U x J/./// lei L JJ./// lei 9@) L U )/9.N*/ lei N>J+ JJ./// lei 99*N )@.N*/ lei e) Scoaterea din evidenta a amena'arii: U L *))* )//./// lei *J)) */./// lei @>J+ J/./// lei f) Plata furni!orului, cu retinerea avansului: 9/9 L U ))K./// lei *+* */./// lei 99*@ +.J// lei >)*) K>.*// lei 4%3. in legatura cu ec+ipamentul de lucru ce se ac+izitioneaza de la terti! se efectueaza si se inregistreaza operatiile economice ce privesc' a) cumpararea a +// ,alate la pretul unitar de @// lei, 7- )KU; b) c,eltuielile de transport-aprovi!ionare sunt de 9./// lei, fiind facturate de o unitate speciali!ata; c) predarea catre salariati, in ba!a tabelelor intocmite in acest sens, a +/U din lotul de bunuri cumparate anterior; salariatii suporta >/U din cost; d) reparti!area c,eltuielilor de transport-aprovi!ionare aferente ec,ipamentului eliberat in exploatare. $um se inregistrea!a in contabilitate aceste operatii8 6e!olvare: a) c,i!itia a +// ,alate x @// lei L )J/./// lei: U L 9/) *)9.*// lei +/*9 )J/./// lei 99*@ +9.*// lei b) $,eltuieli de transport facturate de o firma speciali!ata: U L 9/) 9.N@/ lei +/*9 9./// lei 99*@ N@/ lei

1821

c) Predarea catre salariati a +/U din lotul de bunuri cumparate anterior: +/U x )J9./// lei L >>.*// lei, salariatii suportbnd >/U din cost: >/U x >>.*// lei L *N.@// lei: U L +/*9 >>.*// lei @/*9 *N.@// lei 9*J* *N.@// lei Si 7- : )KU x >>.*// lei L )/.9JJ lei: 9*J* L 99*N )/.9JJ lei d) 6eparti!area c,eltuielilor de transport: 9./// lei x +/U L ).*// lei: @/*+ L +/*9 ).*// lei 4%4. in legatura cu obligatiunile emise anterior in vederea obtinerii unui imprumut se cunosc urmatoarele elemente' - numarul obligatiunilor emise */./// buc.; - valoarea nominala a unei obligatiuni )/ lei; - valoarea de emisiune a unei obligatiuni K,@ lei; - valoarea de rambursare a unei obligatiuni )/,> lei; - rata anuala a dobbn!ii )/U; - termenul de rambursare a imprumutului )/ ani; - primele de rambursare a imprumutului se amorti!ea!a pe durata imprumutului. Sa se inregistre!e in contabilitate urmatoarele operatii: a) cu trei ani inainte de scadenta se rascumpara +./// de obligatiuni la costul de ac,i!itie de )/,N> leiHobligatiune si alte *./// de obligatiuni la costul de ac,i!itie de )/,) leiHobligatiune. b) obligatiunile totale rascumparate se anulea!a. 6e!olvare: a) 6ascumpararea obligatiunilor cu pretul de rascumparare de +./// obligatiuni x )/,N> lei L +*.*>/ lei: >/> L >)*) +*.*>/ lei b) nularea: U L >/> +*.*>/ lei )@) +).>// lei (+./// obligatiuni x )/,> lei) @@J N>/ lei c) 6ascumpararea obligatiunilor cu pretul de rascumparare de *./// obligatiuni x )/,) lei L */.*// lei: >/> L >)*) */.*// lei d) nularea: )@) L U *)./// lei (*./// obligatiuni x )/,> lei) >/> */.*// lei N@J J// lei 4%5. in luna februarie e ercitiul 3! societatea a fost actionata in instanta de catre un fost anga1at. ,eclamantul solicita despagubiri pentru daunele suferite in timpul unei accidentari in perioada in care lucra pentru societate! sustinJnd ca aceasta nu a respectat regulile prevazute de legislatia in domeniul protectiei muncii. :a 31.12.3! avocatii societatii sunt de parere ca aceasta nu va fi facuta responsabila. :a 31.12.3W1! tinJnd cont de evolutia procesului! avocatii considera ca societatea va fi facuta raspunzatoare si va trebui sa plateasca despagubiri in valoare de #**.*** u.m. Sa se verifice daca sunt indeplinite conditiile de constituire a unui provi!ion in conformitate cu # S +N 0Provi!ioane, datorii contingente si active contingente", la +).)*.. si la +).)*..S). 6e!olvare: 4a +).)*..: R Pe ba!a datelor disponibile se constata o obligatie probabila a carei existenta nu va fi confirmata decbt de deci!ia tribunalului. R .u este necesara recunoasterea unui provi!ion, dar exista o datorie eventuala. 4a +).)*..S): R Pe ba!a datelor disponibile exista o obligatie pre!enta. R %ste probabila iesirea de resurse generatoare de avanta'e economice viitoare: resursele necesare acordarii despagubirilor. R %ste necesar un provi!ion pentru cea mai buna estimare a costurilor necesare acoperirii despagubirilor: N//./// u.m. $,eltuieli cu provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli L Provi!ioane pentru litigii N//./// 4%". in luna mai 2**# societatea A:FA constata ca a omis sa inregistreze in contabilitatea anului 2**" venituri dintr.un contract de prestari servicii in suma de #*.*** u.m. A:FA constata ca a omis sa inregistreze intre c+eltuielile anului 2**" factura primita de la un furnizor de prestari servicii. Caloarea serviciilor prestate fara 0CA este de 1**.*** u.m. $um inregistrea!a 4" corectarea acestor erori conform (rdinului ministrului finantelor publice nr. ).N>*H*//>8 6e!olvare: - inregistrarea facturii omise pentru serviciile prestate:

1822

9))) $lienti

U J+.+// ))N9 6e!ultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile N/./// 99*N 7- colectata )+.+// - corectarea erorii contabile legate de factura primita de la un furni!or de servicii: U L 9/) "urni!ori ))K./// ))N9 6e!ultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile )//./// 99*@ 7- deductibila )K./// 4%#. in urma a doua reevaluari succesive ale unei imobilizari corporale s.au obtinut urmatoarele date' in exercitiul . o crestere de valoare de )// lei, iar in exercitiul .S) o reducere de valoare de )*/ lei. $e determina reducerea de valoare de )*/ lei conform # S )@ 0#mobili!ari corporale"8 6e!olvare: Prima reevaluare determina cresterea re!ervei din reevaluare pentru )// lei. ?rmatoarea reevaluare va determina diminuarea re!ervei din reevaluare existente de )// lei si inregistrarea unei c,eltuieli pentru */ lei. 4%%. in vederea ac+izitionarii unor elemente de mobilier sunt efectuate mai multe operatii si inregistrari contabile! dupa cum urmeaza' a) acordarea unui avans de )/U in numerar pe ba!a antecalculatiei efectuate de furni!or de */./// lei; b) receptionarea bunurilor facturate de tert, in care este consemnat pretul de vbn!are de *)./// lei, 7- )KU; c) diminuarea obligatiei fata de furni!or cu avansul acordat anterior si subscrierea unui bilet la ordin pentru diferenta ramasa; d) decontarea la scadenta a biletului la ordin subscris. $um se inregistrea!a in contabilitate aceste operatii8 6e!olvare: a) cordarea avansului pentru ac,i!itia mobilierului: U L >)*) *.+J/ lei *+* *./// lei 99*@ +J/ lei b) 6eceptia mobilierului: U L 9/9 *9.KK/ lei *)9 *)./// lei 99*@ +.KK/ lei c) Aiminuarea obligatiei si subscrierea biletului la ordin: 9/9 L U *9.KK/ lei *+* *./// lei 99*@ +J/ lei 9/> **.@)/ lei d) Aecontarea biletului la ordin: 9/> L >)*) **.@)/ lei 4%(. inregistrati urmatoarele tranzactii conform $=F& nr. 1.#52H2**5' - se vbnd )./// actiuni (interese de participare) la pretul de vbn!are de 9 u.m.Hactiune; costul de ac,i!itie al actiunilor este de ) u.m.Hactiune; - se incasea!a contravaloarea titlurilor vbndute; - se ac,i!itionea!a )./// actiuni (titluri de plasament) la pretul de /,> u.m.Hactiune; - se vbnd >// actiuni (titluri de plasament) la pretul de vbn!are de /,N u.m.Hactiune; costul de ac,i!itie al actiunilor este de /,> u.m.Hactiune; - se vbnd 9// actiuni (titluri de plasament) la pretul de vbn!are de /,9 u.m.Hactiune; costul de ac,i!itie al actiunilor este de /,> u.m.Hactiune. 6e!olvare: - vbn!area a )./// de actiuni repre!entbnd interese de participare, la pretul de 9 u.m. cestea au fost ac,i!itionate la pretul de ) u.m.: 9@) Aebitori diversi L N@)) -enituri din titluri de participare 9./// @@9) $,eltuieli privind imobili!arile financiare cedate L *@+ #nterese de participare )./// - incasarea intereselor de participare vbndute: >)*) $onturi la banci L 9@) Aebitori diversi 9./// - se ac,i!itionea!a )./// de actiuni repre!entbnd titluri de plasament la pretul de /,> u.m.: >/J) lte titluri de plasament L 9@* $reditori diversi >// - se vbnd >// de titluri de plasament la pretul de /,N u.m.: >)*) $onturi la banci L U +>/ >/J) lte titluri de plasament *>/ N@9* $bstiguri din investitii financiare pe termen scurt cedate )//

1823

- se vbnd 9// de titluri de plasament la pretul de /,9 u.m.: U L >/J) lte titluri de plasament *// >)*) $onturi la banci )@/ @@9* Pierderi din investitii financiare pe termen scurt cedate 9/ 4(*. intre o societate A:FA 6locator7 si societatea <)0A 6locatar7 se inc+eie un contract de locatie.finantare cu urmatoarele caracteristici' data semnarii contractului 1 ianuarie e ercitiul 3D durata contractului 3 aniD durata de viata a bunului % aniD sunt prevazute 3 rate de 2**.*** lei! platibile in ultima zi a anuluiD posibilitatea e ercitarii unei optiuni de cumparare la sfJrsitul anului 3 la pretul de "*.*** leiD valoarea 1usta a bunului la data semnarii contractului 4"1.%*" leiD valoarea reziduala a activului este #*.*** leiD rata implicita a dobJnzii anuale calculata de locatar 2*9. Pre!entati, conform # S )N, la sfbrsitul anului ., extrasul din situatiile financiare ale locatarului. 6e!olvare: a) $alculul - PM4: - PM4 L *//./// lei S *//./// lei S *//./// lei S @/./// lei L 9>@./)K lei ),* ),** ),*+ ),*+ b) $onform # S )N, locatarul contabili!ea!a activul inc,iriat la valoarea cea mai mica dintre valoarea 'usta a bunului si valoarea actuali!ata a platilor minimale. Min (9@).J/@ lei; 9>@./)K lei) L 9>@./)K lei c) $onform # S )N, in situatiile financiare ale locatarului, platile in numele locatiei trebuie sa fie reparti!ate in doua componente: c,eltuiala financiara si amorti!area soldului datoriei, astfel: Aata "lux de tre!orerie Aobbn!i 6ambursarea capitalului datorat $apital ramas /)./).. 9>@./)K +).)*.. *//./// 9>@./)Kx*/U L K).*/9 *//.///-K).*/9 L )/J.NK@ 9>@./)K-)/J.NK@ L +9N.**+ +).)*..S) *//./// +9N.**+ x */U L @K.99> *//.///-@K.99> L )+/.>>> +9N.**+ - )+/.>>> L *)@.@@J +).)*..S* *@/./// *)@.@@Jx*/U L 9+.++9 *@/.///-9+.++9 L *)@.@@J / 7otal @@/.///*/+.KJ+ 9>@./)K d) -aloarea amorti!abila L 9>@./)K lei - N/./// lei L +J@./)K lei morti!area anului . L +J@./)K lei L9J.*>* lei J ani e) inregistrari contabile: ). 4a data inc,eierii contractului: ctiv L Aatorii din contracte de locatie-finantare 9>@./)K lei *. Plata redeventei la +).)*..: U L $onturi la banci *//./// lei Aatorii din contracte de locatie-finantare )/J.NK@ lei $,eltuieli cu dobbn!i K).*/9 lei +. morti!area anului .: $,eltuieli cu amorti!area L morti!area activului 9J.*>* lei f) 4a sfbrsitul anului . in situatiile financiare ale locatarului figurea!a: R in bilant: activ la valoarea neta contabila L 9>@./)K lei - 9J.*>* lei L 9/N.N@N lei; datorii din contracte de locatie-finantare L 9>@./)K lei - )/J.NK@ lei L +9N.**+ lei; R in contul de profit si pierdere: c,eltuieli financiare, respectiv c,eltuieli cu dobbn!i K).*/9 lei; c,eltuieli cu amorti!area 9J.*>* lei. 4(1. intre o societate A:FA 6locator7 si societatea <)0A 6locatar7 se inc+eie un contract de locatie.finantare cu urmatoarele caracteristici' data semnarii contractului 3* iunie e ercitiul 3D durata contractului 3 aniD durata de viata a bunului % aniD varsamJntul initial #.*** leiD sunt prevazute 3 rate de 15*.*** lei! platibile in ultima zi serviciului financiarD posibilitatea e ercitarii unei optiuni de cumparare la sfJrsitul anului 3 la pretul de 3*.*** leiD valoarea 1usta a bunului la data semnarii contractului 41#.5(4 leiD valoarea reziduala a activului este 5*.*** leiD rata implicita a dobJnzii anuale calculata de locatar 1*9. %xista o certitudine ca la sfbrsitul contractului locatarul va deveni proprietar; metoda de amorti!are este lineara. $onform # S )N, preci!ati care este marimea amorti!arii anului . si de catre cine va fi aceasta inregistrata. 6e!olvare: a) # S )N preci!ea!a: 0in situatiile financiare ale locatarului, pentru fiecare exercitiu contabil, un contract de locatiefinantare generea!a o c,eltuiala privind amorti!area activului si o c,eltuiala financiara ". Aeci amorti!area va fi inregistrata de catre locatar. b) $alculul - PM4: - PM4 L N./// S )>/./// lei S )>/./// lei S )>/./// lei S +/./// lei L 9/*.>@N lei ),) ),)* ),)+ ),)+

1824

c) $onform # S )N, locatarul contabili!ea!a activul inc,iriat la valoarea cea mai mica dintre valoarea 'usta a bunului si valoarea actuali!ata a platilor minimale. Min (9)N.>K9 lei; 9/*.>@N lei) L 9/*.>@N lei d) -aloarea amorti!abila L $ostul - -aloarea re!iduala L 9/*.>@N lei - >/./// lei L +>*.>@N lei e) $onform # S )N, bunul inc,iriat este amorti!at pe durata de utili!are daca exista certitudinea ca locatarul va deveni proprietar la sfbrsitul contractului, in ca! contrar, amorti!area se va calcula pe perioada cea mai scurta dintre durata de utilitate si durata contractului, in acest ca! activul se va amorti!a pe durata de utili!are de J ani. morti!area anului . L +>*.>@N lei x @ luni L **./+> lei J ani )* luni 4(2. intre o societate A:FA 6locator7 si societatea <)0A 6locatar7 se inc+eie un contract de locatie.finantare cu urmatoarele caracteristici' data semnarii contractului 1 ianuarie e ercitiul 3D durata contractului 3 aniD durata de viata a bunului % aniD varsamJntul initial 2.*** leiD sunt prevazute 3 rate de 1**.*** lei! platibile in ultima zi a anuluiD posibilitatea e ercitarii unei optiuni de cumparare la sfJrsitul anului 3 la pretul de 2*.*** leiD valoarea 1usta a bunului la data semnarii contractului 2%*.#3% leiD valoarea reziduala a activului este 4*.*** leiD rata implicita a dobJnzii anuale calculata de locatar 1*9. Preci!ati, conform # S )N, inregistrarea contabila efectuata de locatar. 6e!olvare: a) $alculul - PM4: - PM4 L *./// S )//./// lei S )//./// lei S )//./// lei S */./// lei L *@>.N)) lei ),) ),)* ),)+ ),)+ b) $onform # S )N, locatarul contabili!ea!a activul inc,iriat la valoarea cea mai mica dintre valoarea 'usta a bunului si valoarea actuali!ata a platilor minimale. Min (*J/.N+J lei; *@>.N)) lei) L *@>.N)) lei ctiv L Aatorii din contracte de locatie-finantare *@>.N)) 4(3. intre o societate A:FA 6locator7 si societatea <)0A 6locatar7 se inc+eie un contract de locatie.finantare cu urmatoarele caracteristici' data semnarii contractului 1 ianuarie e ercitiul 3D durata contractului 4 aniD varsamJntul initial 2.*** leiD sunt prevazute 4 rate de 5** lei! platibile in ultima zi a anuluiD optiunea de cumparare se e ercita la pretul de 4** leiD valoarea reziduala a activului este "** leiD rata implicita a dobJnzii anuale calculata de locatar 1*9. $alculati valoarea actuali!ata a platilor minimale de leasing. 6e!olvare: #n calculul valorii actuali!ate a platilor minimale se tine cont numai de fluxurile de numerar sigure, adica avansul platit, ratele anuale si pretul aferent optiunii de cumparare. - PM4 L *./// S >// lei S >// lei S >// lei S >// lei S 9// lei L +.J>J,)+ lei ),) ),)* ),)+ ),)9 ),)9 4(4. intre societatea A 6locator7 si societatea < 6locatar7 se inc+eie un contract de leasing financiar cu urmatoarele caracteristici' - durata contractului: + ani; - durata de viata economica estimata: > ani; - data inceperii contractului: ) ianuarie .; - obiectul contractului: utila'; - valoarea 'usta a utila'ului: +).>NN lei; - sunt preva!ute un avans de 9./// lei si + redevente anuale de )/./// lei fiecare, ac,itabile in ultima !i a anului; - optiunea de cumparare se exercita la sfbrsitul celui de-al treilea an, iar valoarea ei este de *./// lei; - valoarea re!iduala este estimata la >./// lei; - rata dobbn!ii utili!ata in actuali!area platilor minimale si in descompunerea c,iriilor este rata implicita a contractului de )*U. Se cere sa se pre!inte calculele si inregistrarile contabile la locatar aferente primului an de contract, precum si algoritmul de calcul al ratei implicite a contractului de )*U, stiind ca se aplica # S )N 0$ontracte de leasing" revi!uit. 6e!olvare: inregistrarile aferente exercitiului .: l. 4a /)./) .. se inregistrea!a: a) Primirea bunului in leasing financiar: *)+) %c,ipamente te,nologice L )@N lte imprumuturi si datorii asimilate H $ontracte de leasing financiar *K.99* Cunul se primeste in leasing la cea mai mica valoare dintre valoarea 'usta si valoarea actuali!ata a platilor minimale. -aloarea 'usta L +).>NN lei Platile minimale includ: vansul L 9./// lei (S) + c,irii x )/./// L +/./// lei (S) Pretul de optiune L *./// lei

1825

(L) Plati minimale L +@./// lei Platile minimale se actuali!ea!a utili!bnd rata implicita a contractului de )*U: -aloarea actuali!ata a platilor minimale L 9./// S )/./// H () S /,)*) S )/./// H () S /,)*)* S )/./// H () S /,)*)+ S *./// H () S /,)*)+ L *K.99* lei 6ata implicita este acea rata pentru care valoarea 'usta este egala cu valoarea actuali!ata a platilor minimale la care se adauga valoarea actuali!ata a valorii re!iduale negarantate. ltfel spus, rata implicita este rata la care valoarea creditului primit de la locator este egala cu valoarea actuali!ata a platilor care se fac in numele contractului. 6ata de )*U a re!ultat din urmatoarea ecuatie, unde i este rata cautata: +).>NN - +./// H () S i)+ L 9./// S )/./// H ()S i)) S )/./// H () S i)* S )/./// H () S i)+ S *./// H () S i)+ b) Plata avansului: )@N lte imprumuturi si datorii asimilate H $ontracte de leasing financiar L >)*) $onturi la banci in lei 9./// *. 4a +).)*.. se ac,ita prima c,irie: $,iria platita anual este de )/./// lei. %a trebuie descompusa in partea de rambursare de datorie si partea de dobbnda. Aescompunerea se reali!ea!a in tabloul de rambursare a datoriei. 7abloul de rambursare a datoriei Aata "lux Aobbnda 6ambursarea de datorie Soldul datoriei / ) * L 9 x )*U + L )-* 9 L 9 anterior -+ /)./).. *K.99* /)./).. 9./// 9./// *>.99* +).)*.. )/./// +./>+ @.K9N )J.9K> +).)*..S) )/./// *.*)K N.NJ) )/.N)9 +).)*..S* )/./// ).*J@ J.N)9 *./// +).)*..S* *./// *./// / 7otal +@./// @.>>J *K.99* F U L >)*) $onturi la banci in lei )/./// )@N lte imprumuturi si datorii asimilate H $ontracte de leasing financiar @.K9N @@@ $,eltuieli privind dobbn!ile +./>+ +. morti!area utila'ului: morti!area se face similar activelor similare detinute de intreprindere si care sunt utili!ate in conditii similare. $onform # S )@, pentru un bun luat in leasing financiar: - valoarea amorti!abila este data de costul activului diminuat cu valoarea re!iduala (in ca!ul nostru valoarea amorti!abila este *K.99* - >./// L *9.99* lei); - durata de amorti!are este: R durata de viata economica, c,iar daca aceasta depaseste durata contractului, daca va avea loc transferul de proprietate; R cea mai mica durata dintre durata de utilitate si durata contractului daca nu va avea loc transferul de proprietate. in exemplul nostru, deoarece pretul de optiune este atractiv comparativ cu valoarea 'usta, este foarte probabil transferul de proprietate, in consecinta, durata de amorti!are va fi durata de viata economica de > ani. morti!area aferenta exercitiului . L *9.99*H> L 9.JJJ lei. @J)) $,eltuieli de exploatare privind amorti!area imobili!arilor L *J)+ morti!area imobili!arilor etc. 9.JJJ 4(5. intre societatea A 6locator7 si societatea < 6locatar7 se inc+eie un contract de locatie.finantare cu urmatoarele caracteristici' - durata contractului: + ani; - data inceperii contractului: ) ianuarie .; - obiectul contractului: utila'; - valoarea 'usta a utila'ului: *K.J/> lei; - sunt preva!ute un avans de >./// lei si + redevente anuale de )/./// lei fiecare, ac,itabile in ultima !i a anului; - optiunea de cumparare se exercita la sfbrsitul celui de-al treilea an, iar valoarea ei este de +./// lei; - valoarea re!iduala este estimata la >./// lei; - durata de viata economica este estimata la > ani; - rata dobbn!ii utili!ata in actuali!area investitiei nete si in descompunerea c,iriilor este rata implicita a contractului de )>U. Se cere sa se pre!inte calculele si inregistrarile contabile la locator aferente primului an de contract, precum si algoritmul de calcul al ratei implicite a contractului de )>U, stiind ca se aplica # S )N 0$ontracte de leasing" revi!uit. 6e!olvare: inregistrarile aferente exercitiului .: ). 4a /)./)..: a) Aarea bunului in leasing la valoarea 'usta: *@NJ lte creante imobili!ate H $ontracte de leasing financiar L *)+) %c,ipamente te,nologice *K.J/> b) incasarea avansului: >)*) $onturi la banci in lei L *@NJ lte creante imobili!ate H $ontracte de leasing financiar >./// *. 4a +).)*.. incasarea primei c,irii, de )/./// lei:

1826

$,iriile se descompun in partea de recuperare de investitie si partea de dobbnda. 6ata implicita i utili!ata in separarea c,iriei in recuperare de investitie si dobbnda se determina pe ba!a urmatorului algoritm de calcul: *K.J/> L >./// S )/./// H () S i) S )/./// H () S i)* S )/./// H () S i)+ S +.///H()Si)+ Ain aceasta ecuatie se determina i, care in ca!ul nostru este )>U. #nvestitia bruta L >./// S + x )/./// S +./// L +J./// lei #nvestitia neta L -aloarea 'usta L *K.J/> lei Aobbnda aferenta contractului L +J./// - *K.J/> L J.)K> lei 7abloul de recuperare a investitiei Aata "lux Aobbnda aferenta contractului 6ambursarea investitiei nete Soldul investitiei nete / ) * L 9x)>U + L )-* 9 L 9-+ /)./).. *K.J/> /)./).. >./// >./// *9.J/> +).)*.. )/./// +.N*) @.*NK )J.>*@ +).)*..S) )/./// *.NNK N.**) )).+/> +).)*..S* )/./// ).@K> J.+/> +./// +).)*..S* +./// +./// / 7otal +J./// J.)K> *K.J/> F >)*) $onturi la banci in lei L U )/./// *@NJ lte creante imobili!ate H $ontracte de leasing financiar @.*NK N@@ -enituri din dobbn!i +.N*) 4(". intre societatea A 6locator7 si societatea < 6locatar7 se inc+eie un contract de locatie.finantare cu urmatoarele caracteristici' - durata contractului: + ani; - data inceperii contractului: ) ianuarie .; - obiectul contractului: utila'; - valoarea 'usta a utila'ului: *K.J/> lei; - sunt preva!ute un avans de >./// lei si + redevente anuale de )/./// lei fiecare, ac,itabile in ultima !i a anului; - optiunea de cumparare se exercita la sfbrsitul celui de-al treilea an, iar valoarea ei este de +./// lei; - valoarea re!iduala este estimata la >./// lei; - durata de viata economica este estimata la > ani; - rata dobbn!ii utili!ata in actuali!area investitiei nete si in descompunerea c,iriilor este rata implicita a contractului de )>U; - s-au facut c,eltuieli legate de contract de *.+)N lei, iar rata implicita pentru recuperarea investitiei nete plus c,eltuielile directe in numele locatiei este de )/U. Se cere sa se pre!inte calculele si inregistrarile contabile la locator aferente primului an de contract, precum si algoritmul de calcul al ratei de )/U, stiind ca se aplica # S )N 0$ontracte de leasing" revi!uit. 6e!olvare: inregistrarile aferente exercitiului .: ). 4a /)./)..: a) Aarea bunului in leasing la valoarea 'usta plus c,eltuielile directe aferente contractului: $onform # S )N revi!uit, c,eltuielile direct legate de contract nu sunt trecute pe c,eltuieli pe durata contractului, ci diminuea!a veniturile din dobbn!i. stfel, aceste c,eltuieli se adauga la investitia neta si au ca efect diminuarea ratei implicite (diminuarea dobbn!ii). *@NJ lte creante imobili!ate H $ontracte de leasing financiar L *)+) %c,ipamente te,nologice +*.)** b) incasarea avansului: >)*) $onturi la banci in lei L *@NJ lte creante imobili!ate H $ontracte de leasing financiar >./// *. 4a +).)*.. incasarea primei c,irii, de )/./// lei: $,iriile se descompun in partea de recuperare de investitie, inclusiv c,eltuielile directe, si partea de dobbnda. 6ata implicita i utili!ata in separarea c,iriei in recuperare de investitie (inclusiv c,eltuielile directe) si dobbnda se determina pe ba!a urmatorului algoritm de calcul: +*.)** L >./// S )/./// H () S i) S )/./// H () S i)* S )/./// H () S i)+ S +.///N()S i)+ Ain aceasta ecuatie se determina i, care in ca!ul nostru este )/U. 7abloul de recuperare a investitiei Aata "lux Aobbnda aferenta contractului 6ambursarea investitiei nete plus c,eltuielile directe Soldul investitiei nete plus c,eltuielile directe / ) * L 9x)/U + L )-* 9 L 9-+ /)./).. +*.)**

1827

/)./).. >./// >./// *N.)** +).)*.. )/./// *.N)* N.*JJ )K.J+9 +).)*..S) )/./// ).KJ+ J./)N )).J)N +).)*..S* )/./// ).)J+ J.J)N +./// +).)*..S* +./// +./// / 7otal +J./// >.JNJ +*.)** F >)*) $onturi la banci in lei L U )/./// *@NJ lte creante imobili!ate H $ontracte de leasing financiar N.*JJ N@@ -enituri din dobbn!i *.N)* 4(#. intreprinderea a construit un imobil al carui cost este de 25.*** u.m. Acest imobil a fost dat in folosinta pe 1 iulie 3. :a 31.12.3! activul este evaluat la valoarea sa 1usta! estimata la 25.3** u.m. De la data punerii in functiune! imobilul a fost amortizat pentru 5** u.m. :a 31.12.3W1! valoarea 1usta a imobilului este de 2".*** u.m. Sa se pre!inte inregistrarile contabile la +).)*.. si la +).)*..S), stiind ca societatea foloseste pentru evaluare modelul valorii 'uste, in conformitate cu # S 9/ 0#n vestitii imobiliare". 6e!olvare: 4a +).)*.. se contabili!ea!a urmatoarele: - anularea amorti!arii cumulate, prin imputare asupra valorii de intrare a imobilului de plasament: morti!area #mobilelor de plasament L #mobile de plasament >// - recunoasterea diferentei dintre valoarea 'usta a imobilului de plasament si valoarea sa contabila p*>.+// - (*>./// >//)q: #mobile de plasament L -enituri din imobile de plasament J// 4a +).)*..S) se recunoaste variatia valorii 'uste (*@./// - *>.+//): #mobile de plasament L -enituri din imobile de plasament N// 4(%. intreprinderea A:FA prezinta urmatorul bilant la inceputul e ercitiului 3' <ilant 6in u.m.7 ctiv Suma ?tila'e (valoare neta) ).>// $ont la banca >./// 7otal @.>// Aatorii S $apitaluri proprii Suma "urni!ori de imobili!ari 9.>// $apital social *./// 7otal @.>// morti!area cumulata aferenta utila'elor este de >// u.m. #n cursul exercitiului au loc operatiile: )) ac,i!itia unui utila'; *) plata furni!orilor de imobili!ari; +) vbn!area unui utila' la pretul de vbn!are de >// u.m., 7- )KU. -aloarea bruta a utila'ului vbndut este de 9// u.m., amorti!area cumulata, +// u.m. Cilantul dupa aceste operatii se pre!inta astfel: Cilant (in u.m.) ctiv Suma ?tila'e (valoare neta) *.9// 7- de recuperat K> $ont la banca +./K> 7otal >.>K/ Aatorii S $apitaluri proprii Suma "urni!ori de imobili!ari +.)K/ $apital social *./// 6e!ultat 9// 7otal >.>K/ %fectuati inregistrarile contabile corespun!atoare si determinati suma platita furni!orilor de imobili!ari. 6e!olvare: Sold initial9/9S 6ula' creditor9/9 - 6ula' debitor9/9 L Sold final9/9 Plata catre furni!orul de imobili!ari L 6ula' debitor9/9 L Sold initial9/9 S 6ula' creditor9/9 - Sold final9/9

1828

Soldurile sunt oferite de bilantul contabil. -aloarea ac,i!itiei utila'ului poate fi reconstituita astfel: Sold initial*)+) S 6ula' debitor*)+) - 6ula' creditor*)+) L Sold final*)+) 6ula' debitor*)+) L Sold final*)+) - Sold initial*)+) S 6ula' creditor*)+) L (*.9// S *//) - ().>// S >//) S 9// L )./// u.m. 6ula' creditor9/9L )./// x ),)K L ).)K/ u.m. 6ula' debitor9/9 L 9.>// - +.)K/ S ).)K/ L *.>// u.m. - ac,i!itia unui utila': U L 9/9 "urni!ori de imobili!ari ).)K/ *)+) %c,ipamente te,nologice )./// 99*@ 7- deductibila )K/ 9/9 "urni!ori de imobili!ari L >)*) $onturi la banci *.>// - vbn!area unui utila': 9@) Aebitori diversi L U >K> N>J+ -enituri din cedarea activelor >// 99*N 7- colectata K> U L *J)+ morti!area ec,ipamentelor te,nologice 9// @>J+ $,eltuieli din cedarea activelor +// *)+) %c,ipamente te,nologice )// 4((. intreprinderea A:FA prezinta urmatorul bilant la sfJrsitul e ercitiului 3' <ilant 6in u.m.7 ctiv Suma $lienti ()// ?SA x + u.m.H?SA) +// $ont la banca in devi!e ()// ?SA x ) u.m.H?SA) )// 7otal 9// Aatorii S $apitaluri proprii Suma Aatorii +// $apital social )// 7otal 9// in timpul exercitiului .S) se incasea!a creanta fata de clientul extern la cursul de * u.m.H?SA. 4a sfbrsitul exercitiului .S) cursul de sc,imb este de *,> u.m.H?SA. %fectuati inregistrarile corespun!atoare in contabilitate, intocmiti bilantul contabil dupa aceste inregistrari si calculati fluxul net de tre!orerie din exploatare utili!bnd metoda indirecta. 6e!olvare: inregistrarile in contabilitate sunt urmatoarele: - incasarea creantei: UL 9))) $lienti +// >)*9 $onturi la banci in valuta *// @@> $,eltuieli din diferente de curs valutar )// ceasta diferenta de curs valutar este reali!ata. - actuali!area soldului contului de disponibil in valuta la cursul de inc,idere ()// ?SA x (*,> - )) S )// ?SA x (*,> - *) L *// u.m.): >)*9 $onturi la banci in valuta L N@> -enituri din diferente de curs valutar *// ceasta diferenta de curs valutar (*// u.m.) se refera la lic,iditati si trebuie pre!entata distinct in tabloul fluxurilor de tre!orerie. in urma acestor operatii bilantul contabil se pre!inta, la sfbrsitul exercitiului .S), astfel: Cilant (in u.m.) ctiv Suma $lienti / $ont la banca in devi!e (*// x *,>) >// 7otal >// Aatorii S $apitaluri proprii Suma Aatorii )// $apital social +// 6e!ultatul exercitiului )// 7otal >// Aaca am reconstitui fluxul de tre!orerie din exploatare prin metoda indirecta ar trebui sa procedam astfel: 6e!ultatul exercitiului S)// (-) Aiferenta de curs nereali!ata aferenta lic,iditatilor (cbstig) -*// (L) 6e!ultatul din exploatare inaintea deducerii variatiei necesarului de fond de rulment -)// (-) -ariatia creantelor clienti -(/-+//) L S+// (L) "luxul de tre!orerie din exploatare S*//

1829

5**. intreprinderea A:FA prezinta urmatorul bilant la sfJrsitul e ercitiului 3' <ilant 6in u.m.7 ctiv Suma Marfuri >./// $ont la banca */./// 7otal *>./// Aatorii S $apitaluri proprii Suma imprumuturi din emisiunea de obligatiuni )/./// $apital social )>./// 7otal *>./// Prima de rambursare aferenta imprumutului obligatar de la inceputul anului este de *./// u.m., iar la sfbrsitul anului este de @./// u.m. in cursul exercitiului . se emit )// obligatiuni. Aupa aceasta noua emisiune de obligatiuni bilantul contabil se pre!inta astfel: Cilant (in u.m.) ctiv Suma Marfuri >./// $ont la banca *J./// 7otal ++./// Aatorii S $apitaluri proprii Suma imprumuturi din emisiunea de obligatiuni )J./// $apital social )>./// 7otal ++./// %fectuati inregistrarile contabile legate de emisiunea obligatiunilor si determinati pretul de emisiune. 6e!olvare: Aaca ar trebui sa reconstituim fluxul de tre!orerie care re!ulta din vbn!area obligatiunilor ar trebui sa procedam astfel: Sold initial creditor)@) S 6ula' creditor)@) - 6ula' debitor)@) L Sold final creditor)@) incasarea L 6ula' creditor)@) - 6ula' debitor)@K 6ula' creditor)@) L Sold final creditor)@) - Sold initial creditor)@) S 6ula' debitor)@) Sa ne amintim ca in bilantul contabil intocmit conform (M"P nr. ).N>*H*//>, imprumutul obligatar evaluat la pret de rambursare este corectat prin scadere cu prima de rambursare. Prin urmare, pentru a reconstitui soldurile datoriei va trebui sa adaugam la valoarea din bilant prima de rambursare. Sold initial creditor)@) L )/./// S *./// L )*./// u.m. Sold final creditor)@) L )J./// S @./// L *9./// u.m. .u s-au rambursat imprumuturi obligatare. 6e!ulta ca: 6ula' creditor)@) L *9./// - )*./// S ( L )*./// u.m. incasarea L )*./// - 9./// L J./// u.m. S-au efectuat urmatoarele inregistrari: - subscrierea obligatiunilor: U L )@) imprumuturi din emisiunea de obligatiuni )*./// 9@) Aebitori diversi J./// )@K Prime privind rambursarea obligatiunilor 9./// - incasarea contravalorii obligatiunilor: >)*) $onturi la banci L 9@) Aebitori diversi J./// 5*1. intreprinderea <)0A fabrica un singur produs finit &F pentru care sunt necesare trei materii prime =&1! =&2 si =&3. Din procesul de productie se obtin! de asemenea! un produs secundar &- care poate fi vJndut dupa ce este supus unui tratament si un deseu D! fara valoare! care este deversat si genereaza c+eltuieli pentru prevenirea poluarii mediului. Procesul de productie se desfasoara dupa urmatoarea sc,ema: - in Sectia ), MP ) este prelucrata si se obtine produsul intermediar Pil care este transferat fara stoca' in sectia *; - in Sectia *, la Pil se adauga MP* si MP+, operatie in urma careia se obtin produsul finit P", produsul secundar PS si deseul A; - in Sectia +, PS este tratat pentru a putea fi comerciali!at; - in Sectia 9, A este supus unui proces de epurare inainte de a fi deversat. Se cunosc urmatoarele informatii: $ostul produsului intermediar P# *K*.*9* lei $ostul materiilor prime consumate este de: M* 9./// lei M+ ).>// lei $ostul manoperei directe in sectia S* */./// lei

1830

$,eltuieli indirecte ale sectiei S* incorporabile 9.JN) lei -aloarea productiei in curs la inceputul perioadei )*.>// lei -aloarea productiei in curs la sfbrsitul perioadei *N.>N+ lei -aloarea reali!abila neta a produsului secundar PS >.*>/ lei $ostul eliminarii deseului A (ce s-ar obtine in conditii normale) +.@// lei $alculati costul produselor finite conform # S * 0Stocuri". 6e!olvare: $ostul de productie se determina dupa cum urmea!a: - lei %lemente -aloare Produs intermediar P# (S) *K*.*9* Materii prime MP* (S) 9./// MP+ (S) ).>// Manopera directa S* (S) */./// $,eltuieli indirecte ale sectiei S* incorporabile (S) 9.JN) -aloarea productiei in curs la inceputul perioadei (S) )*.>// -aloarea productiei in curs la sfbrsitul perioadei (-) *N.>N+ -aloarea reali!abila neta a produsului secundar PS (-) >.*>/ $ostul eliminarii deseului A (doar pentru cele care s-ar obtine in conditii normale) (S) +.@// $ostul de productie al produsului finit P" +/>.JK/ (btinerea produselor finite generea!a urmatoarea inregistrare: +9> Produse finite L N)) -ariatia stocurilor +/>.JK/ 5*2. intreprinderea &,$D -A considera urmatoarele c+eltuieli ca fiind indirecte' $,eltuieli lei Materiale consumabile )./// %nergie >./// Servicii de la terti >// $,eltuieli de personal +/./// #mpo!ite si taxe *./// morti!are )/./// 'ustari de valoare >./// ceste c,eltuieli sunt alocate diverselor centre de anali!a: provi!ionare, Aesen, Productie, -bn!are cu amanuntul, -bn!are angro, dupa urmatoarea sc,ema de reparti!are (in procente): $,eltuieliHcentre incal!ire Aesen Productie -bn!are cu amanuntul -bn!are angro Materiale consumabile > > )/ >/ +/ %nergie >/ */ */ > > Servicii de la terti 9/ )/ >/ $,eltuieli de personal > +> 9/ )/ )/ #mpo!ite si taxe */ >/ +/ morti!are */ */ */ */ */ 'ustari de valoare 9/ @/ Singurul centru auxiliar este centrul de incal!ire. cesta prestea!a servicii astfel pentru celelalte centre: incal!ire Aesen Productie -bn!are cu amanuntul -bn!are angro -)//U S*/U S>/U S)/U S*/U Ca!ele de reparti!are alese pentru fiecare centru, precum si volumul acestora sunt pre!entate in tabelul urmator: $entrul Aesen Productie -bn!are cu amanuntul -bn!are angro Ca!a de reparti!are (ra de manopera (ra-masina Produsul vbndut Produsul vbndut -olumul ba!ei de reparti!are )./// ore manopera *./// ore-masina ).*>/ produse vbndute *.>// produse vbndute Presupunem ca produsul P necesita *// ore de manopera si >// ore-masina si ca din acest produs se vbnd N>/ de produse cu amanuntul si ).*>/ de produse angro. ). $alculati suma c,eltuielilor indirecte atasate fiecarui centru de anali!a. *. $alculati suma reparti!ata de la centrul auxiliar catre centrele principale. +. $alculati costul unei unitati de ba!a de reparti!are in fiecare centru. 9. $alculati c,eltuielile indirecte reparti!ate asupra produsului P.

1831

6e!olvare: ). Specificare #ncal!ire Aesen Productie -bn!are cu amanun Materiale consumabile )/// x > U L >/ )/// x > U L >/ )/// x )/ U L )// )/// x >/ U L >// %nergie >/// x >/ U L *>// >/// x */ U L )/// >/// x */ U L )/// >/// x > U L *>/ Servicii terti >// F 9/ U L *// >// x )/ U L >/ $,eltuieli personal +//// x > U L )>// +//// x +> U L )/>// +//// x 9/ U L )*/// +//// x )/ U L +// #mpo!ite si taxe */// x */ U L 9// */// x >/ U L )/// morti!are )//// x */ U L */// )//// x */ U L */// )//// x */ U L */// )//// x */ U L *// 'ustari de valoare >/// x 9/ U L */// 7otal c,eltuieli indirecte atasate @.9>/ )+.N>/ )>.)// J.J// centru *. #ncal!ire Aesen Productie -bn!are cu amanuntul -bn!are angros 7otal @.9>/ @.9>/ x */ U L ).*K/ @.9>/ x >/ U L +.**> @.9>/ x )/ U L @9> */ U L ).*K/ $,eltuieli indirecte: Aesen: )+.N>/ S ).*K/ L )>./9/ Productie: )>.)// S +.**> L )J.+*> -bn!are cu amanuntul: J.J// S @9> L K.99> -bn!are angros: K.9// S ).*K/ L )/.@K/ $osturi unitare: Aesen: )>./9/ lei: )./// ore manopera L )>,/9/ lei pe ora manopera Productie: )J.+*> lei : *./// ore masina L K,)@*> lei pe ora masina -bn!are cu amanuntul: K.99> lei: ).*>/ produse vbndute L N,>>@ lei pe produs vbndut -bn!are angros: )/.@K/ lei: *.>// produse vbndute L 9,*N@ lei pe produs vbndut 9. Aesen: )>,/9/ lei pe ora manopera x *// ore L +.//J lei Productie: K,)@*> lei pe ora masina x >// ore L 9.>J),*> lei -bn!are cu amanuntul: N,>>@ lei pe produs vbndut x N>/ produse L >.@@N lei -bn!are angros: )/.@K/ lei: 9,*N@ lei pe produs vbndut x ).*>/ produse L >.+9> lei 5*3. :a *1.*#.3! o intreprindere obtine o subventie de 5*.*** u.m. pentru a ac+izitiona o instalatie! al carei cost este de K/./// u.m. si care va fi amorti!ata conform metodei degresive pe o durata de J ani. Sa se pre!inte inregistrarile contabile aferente exercitiului . stiind ca societatea recunoaste subventia primita in categoria veniturilor in avans. 6e!olvare: a) ac,i!itie instalatie K/./// u.m. *)+ L 9/9 K/./// u.m. b) primire subventie >/./// u.m. 99> L 9N* >/./// u.m. c) incasare subventie >/./// u.m. >)* L 99> >/./// u.m. )// @ X*X = )* )).*>/ u.m. d) inregistrare amorti!are K/.///X Jani )// = )*,>U rata amorti!arii lineare L Jani )).*>/ u.m. @J) L *J) )).*>/ u.m. e) transfer subventie la venituri @.*>/ u.m. 9N* L N>J9 @.*>/ u.m. @ = @.*>/ >/./// X )*,>UX*X )* u.m. 5*4. :a 1 ianuarie 3! o intreprindere a vJndut unui client marfuri in valoare de 1**.***.*** u.m. Conditiile de decontare sunt urmatoarele' 5*9 la semnarea contractuluiD 259 peste un an si 259 peste doi ani. -e estimeaza ca societatea.client ar fi putut obtine un credit ec+ivalent pe piata bancara la o rata de 59. Sa se contabili!e!e operatia de vbn!are si reparti!area c,eltuielilor financiare intre exercitii in conformitate cu # S )J 0-enituri". 6e!olvare: -aloarea actuali!ata a incasarilor legate de tran!actie este de: >/.///./// S *>.///./// S *>.///./// L K@.9J>.*@) ),/> ),/>* Se poate considera ca pretul de vbn!are contine venituri din dobbn!i in suma de )//.///./// - K@.9J>.*@) L +.>)9.N+K u.m., esalonabile pe cele doua exercitii de credit.

1832

inregistrarea vbn!arii stocului de marfuri: $lienti L U )//.///./// -enituri din vbn!area marfurilor K@.9J>.*@) -enituri in avansX) +.>)9.N+K Pentru reparti!area veniturilor financiare pe durata creditului va fi suficient sa se calcule!e dobbn!ile teoretice la soldul creditului ramas, adica: - in numele exercitiului .: (K@.9J>.*@) - >/.///.///) x >U L *.+*9.*@+ u.m. - in numele exercitiului .S): (K@.9J>.*@) - N>.///./// S *.+*9.*@+) x >U L ).)K/.9N@ u.m. 6eparti!area veniturilor in avans la venituri financiare va genera urmatoarele inregistrari: - in exercitiul .: -enituri in avans L -enituri din dobbn!i *.+*9.*@+ - in exercitiul .S): -enituri in avans L -enituri din dobbn!i ).)K/.9N@ X) Soldul acestui cont se scade din valoarea creantei clienti in bilant. 5*5. :a 1 ianuarie 3! o intreprindere a vJndut unui client marfuri pentru care incaseaza 2*.*** lei. Conditiile de decontare stabilite in contract sunt urmatoarele' - >/U la semnarea contractului; - +/U peste un an; - */U peste doi ani. Se estimea!a ca intreprinderea-client ar fi putut obtine un credit ec,ivalent pe piata financiara, la o rata de )/U. $are sunt calculele si inregistrarile pe care ar trebui sa le faca intreprinderea in ipote!a in care aplica # S )J 0-enituri"8 6e!olvare: Sumele nominale care vor fi incasate de intreprindere sunt de: - )/./// lei la semnarea contractului; - @./// lei peste un an; - 9./// lei peste doi ani. Pentru a determina valoarea acestor incasari la momentul semnarii contractului se procedea!a la actuali!area lor cu rata de )/U. -aloarea actuali!ata a incasarilor viitoare este de: )/./// S @./// H () S )/U) S 9./// H () S )/U)* L )J.N@) lei Se considera ca pretul de vbn!are contine dobbn!i in valoare de */./// -)J.N@) L ).*+K lei. 7ratamentul contabil conform normei # S )J va fi urmatorul: 4a ) ianuarie .: - vbn!area pe credit: 9)) $lienti L U */./// N/N -enituri din vbn!area marfurilor )J.N@) 9NF -enit necbstigat ).*+K .ota: $ontul 9NF reflecta venitul de primit sau venitul necbstigat. %l nu semnifica un venit in avans deoarece nu a avut loc nicio incasare in contul perioadelor viitoare. "unctia contului 9NF este de a'ustare a creantei in bilant, in bilant, creanta clienti va fi pre!entata la nivelul sumei de incasat (*/./// lei) diminuata cu venitul necbstigat din dobbnda ().*+K lei) conform prevederilor # S +K. Potrivit po!itiei Ministerului %conomiei si "inantelor, intreprinderile care aplica referentialul # S si #"6S trebuie sa-si defineasca propriul plan de conturi, inspirbndu-se din planul existent in (M"P nr. ).N>*H*//> si crebnd conturi pentru situatii pentru care nu s-au creat. - incasarea imediata: >)*) $onturi la banci L 9)) $lienti in lei )/./// Pentru reparti!area dobbn!ilor intre cei doi ani, consideram ca intreprinderea creditea!a clientul cu pretul bunului in momentul inc,eierii contractului, mai putin avansul primit, adica )J.N@) -)/./// L J.N@) lei. Pentru a determina dobbnda pentru primul an, aplicam rata dobbn!ii la suma determinata anterior: )/U x J.N@) L JN@ lei. in al doilea an, dobbnda se determina prin multiplicarea ratei dobbn!ii cu 0debitul" clientului dupa primul an (J.N@) lei, la care se adauga dobbnda pentru primul an, de JN@ lei, si se deduce suma platita de client de @./// lei), obtinbndu-se o suma pentru exercitiul .S) de +@9 lei (adica +.@+N x )/U). 4a +) decembrie .: - inregistrarea dobbn!ii aferente exercitiului .: 9NF -enit necbstigat L N@@ -enituri din dobbn!i JN@ 4a l ianuarie .S): - incasarea primei rate: >)*) $onturi la banci in lei L 9)) $lienti @./// 4a +) decembrie .S): - inregistrarea dobbn!ii aferente exercitiului .S): 9NF -enit necbstigat L N@@ -enituri din dobbn!i +@9

1833

4a l ianuarie .S*: incasarea ultimei rate: >)*) $onturi la banci in lei L 9)) $lienti 9./// 5*". :a 1 octombrie 3 sunt ac+izitionate 1.*** actiuni <)0A la un pret de 2 leiHactiune. &e 2% octombrie 3 s.au primit dividende pentru actiunile <)0A din rezultatul e ercitiului 3.1! in valoare de "** lei. Sa se contabili!e!e ac,i!itia actiunilor si incasarea dividendelor, conform # S )J 0-enituri". 6e!olvare: inregistrarile contabile aferente exercitiului . sunt urmatoarele: 4a ) octombrie .: - ac,i!itia actiunilor C%7 : >/) ctiuni detinute la entitati afiliate L >)*) $onturi la banci in lei *./// 4a *J octombrie .: - incasarea dividendelor din re!ultatul exercitiului .-) (repre!inta o recuperare a costului de ac,i!itie): >)*) $onturi la banci in lei L >/) ctiuni detinute la entitati afiliate @// 5*#. :a 1 octombrie 3! s.au ac+izitionat 1.*** de actiuni A:FA la un pret unitar de 5.*** u.m. &e 1 iunie 3W1! la societatea A:FA s.a luat decizia de distribuire a dividendelor aferente e ercitiului 3' 5* u.m.Hactiune. Prin ac,i!itia acestor actiuni, 4" devine societate afiliata. Sa se contabili!e!e ac,i!itia actiunilor si dreptul de a incasa dividende, in conformitate cu # S )J 0-enituri". 6e!olvare: Aividendele primite pe ) iunie . vor fi descompuse astfel: - dividende aferente perioadei in care societatea nu a detinut titlurile (ianuarie-septembrie .): )./// x >/ x KH)* L +N.>// u.m.; - dividende aferente perioadei in care intreprinderea a detinut titlurile (octombrie-decembrie .): )./// x >/ x +H)* L )*.>// u.m. inregistrarile contabile aferente exercitiului . vor fi urmatoarele: - ac,i!itia actiunilor ()./// x >./// L >.///./// u.m.): ctiuni L $onturi curente la banci >.///./// - constatarea dreptului de incasare a dividendelor: Aebitori diversi L U >/./// -enituri din dividende )*.>// ctiuni +N.>// 5*%. :a 1 septembrie 3! societatea romJneasca = a acordat un imprumut de 2.***.*** franci filialei sale elvetiene F. Acest imprumut are! de fapt! caracterul unei finantari permanente. Cursul monedei elvetiene a suportat urmatoarea evolutie' - la ) septembrie .: + leiHfranc; - la +) decembrie .: +,) leiHfranc. Sa se pre!inte inregistrarile in contabilitatea societatii M la ) septembrie si la +) decembrie ., conform # S *). 6e!olvare: in contabilitatea societatii M se vor inregistra urmatoarele: - la ) septembrie ., acordarea imprumutului (*.///./// franci x + leiHfranc): imprumuturi acordate filialelor L $onturi curente la banci @.///./// - la +) decembrie ., recunoasterea diferentelor de curs (*.///./// franci x /,) leiHfranc): imprumuturi acordate filialelor L -enituri din diferente de curs *//./// 5*(. :a 1* martie 3! o intreprindere obtine o subventie de 3.***.*** u.m. pentru finantarea consumului de apa in luna februarie 3. Factura privind consumul de apa al lunii februarie 3 are o valoare de 1*.***.*** u.m. in anul .S), administratia publica a informat intreprinderea ca, din motive intemeiate, este obligata sa ramburse!e integral subventia pentru consumul de apa pe care o primise in exercitiul precedent. Sa se contabili!e!e rambursarea subventiei in conformitate cu # S */. 6e!olvare: #ndiferent de metoda pe care o utili!ase societatea pentru contabili!area subventiei primite, rambursarea subventiei, in .S), generea!a urmatoarea inregistrare: lte c,eltuieli din exploatare L $onturi curente la banci +.///./// 51*. :a 1* martie 3! o intreprindere obtine o subventie de 3.***.*** u.m. pentru finantarea consumului de apa in luna februarie 3. Factura privind consumul de apa al lunii februarie 3 are o valoare de 1*.***.*** u.m. plus 0CA 1(9. Sa se contabili!e!e factura de apa si primirea subventiei in conformitate cu # S */, stiind ca se foloseste metoda inregistrarii subventiilor la venituri. 6e!olvare: in ca!ul in care societatea recunoaste subventia la venituri vor fi operate urmatoarele inregistrari: - inregistrarea facturii de apa aferente lunii februarie .: U L "urni!ori )).K//.///

1834

$,eltuieli cu energia si apa )/.///./// 7- deductibila ).K//./// - primirea subventiei de exploatare, la )/ martie .: $onturi curente la banci L -enituri din subventii de exploatare +.///./// 511. :a 1* martie 3! o intreprindere obtine o subventie de 3.***.*** u.m. pentru finantarea consumului de apa in luna februarie 3. Factura privind consumul de apa al lunii februarie 3 are o valoare de 1*.***.*** u.m. plus 0CA 1(9. Sa se contabili!e!e factura de apa si primirea subventiei in conformitate cu # S */, stiind ca se foloseste metoda deducerii subventiei. 6e!olvare: in ca!ul in care societatea deduce subventia din c,eltuielile cu apa vor fi operate urmatoarele inregistrari: - inregistrarea facturii de apa aferente lunii februarie .: U L "urni!ori )).K//./// $,eltuieli cu energia si apa )/.///./// 7- deductibila ).K//./// - primirea subventiei de exploatare, la )/ martie .: $onturi curente la banci L $,eltuieli cu energia si apa +.///./// 512. :a 1*.*2.3! societatea A:FA ac+izitioneaza un stoc de marfuri la costul de 1.*** lei! 0CA 1(9! in baza avizului de insotire. Dupa o saptamJna se primeste factura! iar aceasta cuprinde un cost de 1.2** lei! 0CA 1(9. Sa se contabili!e!e ac,i!itia si primirea facturii. 6e!olvare: ). c,i!itia marfurilor in ba!a avi!ului de insotire: U L 9/J "urni!ori - facturi nesosite ).)K/ +N) Marfuri )./// 99*J 7- neexigibila )K/ *. Primirea facturii: 9/J "urni!ori - facturi nesosite L 9/) "urni!ori ).)K/ 99*@ 7- deductibila L 99*J 7- neexigibila )K/ U L +N) Marfuri *+J 9/) "urni!ori *// 99*@ 7- deductibila +J 513. :a 1*.*2.3! societatea A:FA ac+izitioneaza un stoc de marfuri la costul de 1.*** lei! 0CA 1(9! in baza avizului de insotire. Dupa o saptamJna se primeste factura! iar aceasta cuprinde un cost de (** lei! 0CA 1(9. Sa se contabili!e!e ac,i!itia si primirea facturii. 6e!olvare: ). c,i!itia marfurilor in ba!a avi!ului de insotire: U L 9/J "urni!ori - facturi nesosite ).)K/ +N) Marfuri )./// 99*J 7- neexigibila )K/ *. Primirea facturii: 9/J "urni!ori - facturi nesosite L 9/) "urni!ori ).)K/ 99*@ 7- deductibila L 99*J 7- neexigibila )K/ U L 9/) "urni!ori ))K +N) Marfuri )// 99*@ 7- deductibila )K 514. :a 1*.*2.3! societatea A:FA vinde un stoc de marfuri la pretul de vJnzare de 1.*** lei! 0CA 1(9! in baza avizului de insotireD costul marfurilor vJndute %** lei. Dupa o saptamJna se intocmeste si se remite clientului factura! iar aceasta cuprinde un pret de (** lei! 0CA 1(9. Sa se contabili!e!e vbn!area si remiterea ulterioara a facturii. 6e!olvare: ). -bn!area de marfuri in ba!a avi!ului de insotire: 9)J $lienti - facturi de intocmit L U ).)K/ N/N -enituri din vbn!area marfurilor )./// 99*J 7- neexigibila )K/ *. Aescarcarea de gestiune: @/N $,eltuieli privind marfurile L +N) Marfuri J// +. Aupa o saptambna se intocmeste si se inregistrea!a factura: 9))) $lienti L 9)J $lienti - facturi de intocmit ).)K/ 99*J 7- neexigibila L 99*N 7- colectata )K/

1835

U L 9))) $lienti ))K N/N -enituri din vbn!area marfurilor )// 99*N 7- colectata )K 515. :a 1*.*2.3! societatea A:FA vinde un stoc de marfuri la pretul de vJnzare de 1.*** lei! 0CA 1(9! in baza avizului de insotireD costul marfurilor vJndute %** lei. Dupa o saptamJna se intocmeste si se remite clientului factura! iar aceasta cuprinde un pret de 1.2** lei! 0CA 1(9. Sa se contabili!e!e vbn!area si remiterea ulterioara a facturii. 6e!olvare: ). -bn!area de marfuri in ba!a avi!ului de insotire: 9)J $lienti - facturi de intocmit L U ).)K/ N/N -enituri din vbn!area marfurilor )./// 99*J 7- neexigibila )K/ *. Aescarcarea de gestiune: @/N $,eltuieli privind marfurile L +N) Marfuri J// +. Aupa o saptambna se intocmeste si se inregistrea!a factura: 9))) $lienti L 9)J $lienti - facturi de intocmit ).)K/ 99*J 7- neexigibila L 99*N 7- colectata )K/ 9))) $lienti L U *+J N/N -enituri din vbn!area marfurilor *// 99*N 7- colectata +J 51". :a 15 aprilie 3! societatea franceza = a acordat un imprumut de 1**.*** euro filialei F din ,omJnia. Acest imprumut are! de fapt! caracterul unei finantari permanente. Cursul monedei europene a suportat urmatoarea evolutie' - la )> aprilie .: +,J lei; - la +) decembrie .: 9,/ lei. Sa se contabili!e!e, la ", primirea imprumutului si evaluarea datoriei la inc,iderea exercitiului ., in conformitate cu # S *) 0%fectele variatiei cursurilor de sc,imb valutar". 6e!olvare: in contabilitatea societatii " se vor inregistra urmatoarele: - la )> aprilie ., primirea imprumutului ()//./// euro x +,J leiHeuro): $onturi curente la banci L lte imprumuturi si datorii asimilate +J/./// - la +) decembrie ., recunoasterea diferentelor de curs ()//./// euro x /,* leiHeuro): $,eltuieli din diferente de curs valutar L lte imprumuturi si datorii asimilate */./// 51#. :a 15 aprilie 3! societatea romJneasca = a acordat un imprumut de 1**.*** euro filialei franceze F. Acest imprumut are! de fapt! caracterul unei finantari permanente. Cursul monedei europene a suportat urmatoarea evolutie' - la )> aprilie .: +,J lei; - la +) decembrie .: 9,/ lei. Sa se contabili!e!e, la M, acordarea imprumutului si evaluarea creantei la inc,iderea exercitiului ., in conformitate cu # S *) 0%fectele variatiei cursurilor de sc,imb valutar". 6e!olvare: in contabilitatea societatii M se vor inregistra urmatoarele: - la )> aprilie ., acordarea imprumutului ()//./// euro x +,J leiHeuro): imprumuturi acordate filialelor L $onturi curente la banci +J/./// - la +) decembrie ., recunoasterea diferentelor de curs ()//./// euro x /,* leiHeuro): imprumuturi acordate filialelor L -enituri din diferente de curs */./// 51%. :a 1mai 3! societatea a ac+izitionat 1** de obligatiuni la un pret unitar de 2.*** u.m. &e 1 august 3! societatea incaseaza! in numele obligatiunilor! dobJnda aferenta perioadei 1 august 3.1 . 3* iulie 3. DobJnda anuala pentru fiecare obligatiune' "* u.m. Sa se contabili!e!e ac,i!itia obligatiunilor si incasarea dobbn!ilor in conformitate cu # S )J 0-enituri". 6e!olvare: $uponul incasat pe ) august . va fi descompus astfel: - dobbn!ile aferente perioadei in care societatea nu a detinut titlurile () august .-) - +) aprilie .): )// x @/ x KH)* L 9.>// u.m.; - dobbn!ile aferente perioadei in care intreprinderea a detinut titlurile () mai . - +/ iulie .): )// x @/ x +H)* L ).>// u.m. inregistrarile contabile aferente exercitiului . vor fi urmatoarele: - ac,i!itia obligatiunilor ()// x *./// L *//./// u.m.): (bligatiuni L $onturi curente la banci *//./// - incasarea cuponului:

1836

$onturi curente la banci L

U @./// -enituri din dobbn!i ).>// (bligatiuni 9.>// 51(. :a 25 noiembrie 3! o intreprindere vinde unui client strain produse in valoare de 1*.*** euro. Contravaloarea produselor a fost decontata la 25 decembrie 3. Cursul de sc+imb leuHeuro a evoluat astfel' la 25 noiembrie 3! 1 euro P 3!( lei! la 25 decembrie 3! 1 euro P 4!* lei. Sa se contabili!e!e operatia de vbn!are si incasarea creantelor. 6e!olvare: in contabilitate se vor inregistra urmatoarele: - la *>.)).., vbn!area produselor ()/./// euro x +,K leiHeuro): $lienti L -enituri din vbn!area produselor +K./// - la *>.)*.., incasarea creantei fata de clienti ()/./// euro x 9 leiHeuro) si recunoasterea diferentelor de curs valutar ()/./// euro x ) leuHeuro): $onturi curente la banci L U 9/./// $lienti +K./// -enituri din diferente de curs )./// 52*. :a 25 noiembrie 3! societatea ; vinde produse unui client e tern la un pret de 1*.*** euro. Contravaloarea produselor vJndute urmeaza a fi incasata pe 25 februarie 3W1. in exercitiul ., cursul de sc,imb al monedei europene a evoluat astfel: - la *> noiembrie ., ) euro L + lei; - la +) decembrie ., ) euro L +,* lei. Presupunem ca diferentele de curs valutar nereali!ate nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal. $ota de impo!it pe profit este de )@U. Sa se calcule!e si sa se contabili!e!e impo!itul ambnat aferent creantelor clienti la +).)*... 6e!olvare: -aloarea contabila a creantelor: )/./// x +,* L +*./// lei Ca!a de impo!itare a creantelor: )/./// x + L +/./// lei Aiferenta temporara impo!abila L *./// lei Aatorie de impo!it ambnat: *./// x )@U L +*/ lei $,eltuieli cu impo!itul ambnat L Aatorie de impo!it ambnat +*/ 521. :a 3 1 . 1 2.3.2! societatea a constatat o pierdere de #5 .*** u.m. pentru un utila1 cu valoarea contabila de 3**.*** u.m. Durata de utilitate ramasa la acea data era de 1* ani. :a 3 1 .12. 3! e ista indicii ca pierderea de valoare a utila1ului s.a diminuat. &resupunem ca la 3 1 . 1 2.3 valoarea recuperabila a utila1ului este de 21".*** u.m. Sa se anali!e!e situatia la +).)*..-* si la +).)*.. in conformitate cu # S +@ 0Aeprecierea activelor" si sa se contabili!e!e deprecierile (reluarile de depreciere) constatate. 6e!olvare: morti!area anuala pentru .-) si . L (+// - N>) H )/ ani L **,> mii -aloarea neta contabila la +).)*.. L **> - * x **,> L )J/ mii -aloarea recuperabila L *)@ mii precierea L +@ mii -.$ pe care ar fi avut-o activul daca nu ar fi fost depreciat L +// - * x +//H)/ L *9/ mii -aloarea activului poate fi crescuta pbna la *)@ mii (valoarea recuperabila); se reia la venituri o a'ustare de +@ mii. 522. :a 3* decembrie 3! intreprinderea ac+izitioneaza un ec+ipament la un cost de 14#.*** lei. Durata de viata fizica a activului este de # ani! dar conducerea estimeaza vJnzarea lui dupa 5 ani de utilizare. Caloarea reziduala este estimata la 4#.*** lei. Sa se calcule!e si sa se contabili!e!e amorti!area imobili!arii in exercitiul .S) in conformitate cu # S )- @ 0#mobili!ari corporale". 6e!olvare: -aloarea amorti!abila L $ostul de ac,i!itie - -aloarea re!iduala L )9N./// - 9N./// L )//./// $,eltuiala cu amorti!area in .S) L )//./// H > ani L */.///: $,eltuieli de exploatare privind amorti!area L morti!area ec,ipamentelor */./// 523. :a 3*.*".3 a fost ac+izitionat un mi1loc de transport care a avut un cost de ac+izitie fara 0CA de 1*.*** lei! 0CA 1(9. Acest mi1loc de transport este supus unui regim de amortizare linear! in functie de o durata normala de utilizare de 5 ani. 4a +).)*..S) acest mi'loc de transport a fost reevaluat la )/.>// lei (valoarea neta reevaluata). Sa se faca inregistrarile contabile pentru: ). ac,i!itionarea mi'locului de transport si amorti!area pentru anul .; *. amorti!area pentru anul .S) si reevaluarea pentru anul .S) prin metoda reevaluarii valorii ramase. 6e!olvare: - ac,i!itia utila'ului:

1837

U L 9/9 "urni!ori de imobili!ari )).K// *)+ #nstalatii, mi'loace de transport, animale si plantatii )/./// 99*@ 7- deductibila ).K// - amorti!area in primul an de utili!are este de )/.///H> L *./// lei: @J) $,eltuieli de exploatare privind amorti!area L *J)) morti!area instalatiilor, mi'loacelor de transport, animalelor si plantatiilor *./// -aloarea contabila neta la sfbrsitul primului an: J./// lei -aloarea 'usta a acestui utila': )/.>// lei - anularea amorti!arii cumulate: *J)* morti!area constructiilor L *)* $onstructii *./// - reevaluarea valorii nete ()/.>// - J.///): *)* $onstructii din reevaluare L )/> 6e!erve *.>// 524. :a 3*.*".3 a fost ac+izitionat un mi1loc de transport care a avut un cost de ac+izitie fara 0CA de 1*.*** lei! 0CA 1(9. Acest mi1loc de transport este supus unui regim de amortizare linear! in functie de o durata normala de utilizare de 5 ani. 4a +).)*..S) acest mi'loc de transport a fost reevaluat la valoarea 'usta de )/.>// lei (valoarea neta reevaluata). Sa se faca inregistrarile contabile pentru: ). ac,i!itia mi'locului de transport si amorti!area anului .; *. amorti!area anului .S) si reevaluarea, daca se utili!ea!a metoda reevaluarii valorii brute si a amorti!arii cumulate. 6e!olvare: - ac,i!itia utila'ului: U L 9/9 "urni!ori de imobili!ari )).K// *)+ #nstalatii, mi'loace de transport, animale si plantatii )/./// 99*@ 7- deductibila ).K// - amorti!area in primul an de utili!are este de )/.///H> L *./// lei: @J) $,eltuieli de exploatare privind amorti!area L *J)) morti!area instalatiilor, mi'loacelor de transport, animalelor si plantatiilor *./// -aloarea contabila neta la sfbrsitul primului an: J./// lei -aloarea 'usta a acestui utila': )/.>// lei $oeficient de reevaluare: )/.>//HJ./// L ),+)*> -aloare bruta reevaluata: )/./// x ),+)*> L )+.)*> morti!are cumulata reevaluata: *./// x ),+)*> L *.@*> - contabili!area reevaluarii: *)* $onstructii ()+.)*> - )/.///) L U +.)*> *J)) morti!area instalatiilor, mi'loacelor de transport, animalelor si plantatiilor (*.@*> - *.///) @*> )/> 6e!erve din reevaluare *.>// 525. :a 3*.*".3! o intreprindere obtine o subventie de 1".***.*** u.m. pentru a ac+izitiona o instalatie al carei cost este de 4*.***.*** u.m. si care va fi amortizata conform metodei lineare pe o durata de 4 ani. dministratia publica conditionea!a acordarea subventiei de anga'area a trei absolventi pentru o durata minima de un an. Presupunem ca in exercitiul .S) societatea a fost obligata sa ramburse!e K/U din subventia pentru investitii pe care o primise in exercitiul precedent. Sa se contabili!e!e rambursarea subventiei in conformitate cu # S */, stiind ca la data primirii sale subventia se inregistrase la venituri in avans. 6e!olvare: Societatea inregistrase, in exercitiul ., subventia primita in postul 0Subventii pentru investitii": Subventia primita in exercitiul .: )@.///./// u.m. Subventia virata la venituri in exercitiul .: *.///./// u.m. Subventia ramasa de virat: )9.///./// u.m. Subventia care trebuie rambursata in .S) )@.///./// x K/U L )9.9//./// u.m. $,eltuiala generata de rambursarea subventiei: 9//./// u.m. 6ambursarea subventiei, in exercitiul .S), va genera urmatoarea inregistrare: U L $onturi curente la banci )9.9//./// Subventii pentru investitii )9.///./// lte c,eltuieli de exploatare 9//.///

1838

52". :a 3*.*".3! o intreprindere obtine o subventie de 1".***.*** u.m. pentru a ac+izitiona o instalatie al carei cost este de 4*.***.*** u.m. si care va fi amortizata conform metodei lineare pe o durata de 4 ani. Sa se contabili!e!e ac,i!itia imobili!arii, primirea subventiei si tratamentul subventiei in exercitiul . in conformitate cu # S */, stiind ca se foloseste metoda contabili!arii subventiei la venituri in avans. 6e!olvare: $,eltuielile privind amorti!arile si veniturile din subventii primite, ca si incidenta lor asupra re!ultatului, se pre!inta astfel: nul $,eltuieli privind amorti!area -enituri din subventii primite #ncidenta asupra re!ultatului ()) (*) (+) L (l)-(*) . ->.///./// *.///./// -+.///./// .S) -)/.///./// 9.///./// -@.///./// .S* -)/.///./// 9.///./// -@.///./// .S+ -)/.///./// 9.///./// -@.///./// .S9 ->.///./// *.///./// -+.///./// -9/.///./// )@.///./// -*9.///./// Pentru exemplificare, in exercitiul . vor fi operate urmatoarele inregistrari: - ac,i!itia utila'ului industrial, la +/./@..: #nstalatii, mi'loace de transport, animale si plantatii L "urni!ori de imobili!ari 9/.///./// - primirea subventiei pentru investitii, la +/./@..: Subventii de primit L Subventii pentru investitii )@.///./// - inregistrarea c,eltuielilor privind amorti!arile, la +).)*..: $,eltuieli cu amorti!area imobili!arilor corporale L morti!area instalatiilor, mi'loacelor de transport, animalelor si plantatiilor >.///./// - virarea unei parti din subventie la veniturile exercitiului curent, la +).)*..: Subventii pentru investitii L lte venituri din exploatare *.///./// 52#. :a 3*.*".3! o intreprindere obtine o subventie de 1".***.*** u.m. pentru a ac+izitiona o instalatie al carei cost este de 4*.***.*** u.m. si care va fi amortizata conform metodei lineare pe o durata de 4 ani. Sa se contabili!e!e ac,i!itia imobili!arii, primirea subventiei si tratamentul subventiei in exercitiul . in conformitate cu # S */, stiind ca se foloseste metoda deducerii subventiilor pentru investitii din costul activului. 6e!olvare: Prin aplicarea metodei deducerii subventiilor, ec,ipamentul ar fi contabili!at la o valoare de 9/.///./// - )@.///./// L *9.///./// u.m. ?tili!bnd aceeasi metoda de amorti!are, deprecierile anuale vor fi de: - in exercitiul .: *9.///./// x *>U x @H)* L +.///./// u.m.; - in fiecare dintre exercitiile .S) - .S+: *9.///./// x *>U L @.///./// u.m.; - in exercitiul .S9: *9.///./// x *>U x @H)* L +.///./// u.m. Se poate constata ca incidenta asupra re!ultatului este similara cu cea relevata de aplicarea primei metode. Pentru exemplificare, in exercitiul . vor fi operate urmatoarele inregistrari: - ac,i!itia utila'ului industrial, la +/./@..: #nstalatii, mi'loace de transport, animale si plantatii L "urni!ori de imobili!ari 9/.///./// - primirea subventiei pentru investitii, la +/./@..: Subventii de primit L #nstalatii, mi'loace de transport, animale si plantatii )@.///./// - inregistrarea c,eltuielilor privind amorti!arile, la +).)*..: $,eltuieli cu amorti!area imobili!arilor corporale L morti!area instalatiilor, mi'loacelor de transport, animalelor si plantatiilor +.///./// 52%. :a 3*.*".3! o intreprindere obtine o subventie de 1".***.*** u.m. pentru a ac+izitiona o instalatie al carei cost este de 4*.***.*** u.m. si care va fi amortizata conform metodei lineare pe o durata de 4 ani. dministratia publica conditionea!a acordarea subventiei de anga'area a trei absolventi pentru o durata minima de un an. Presupunem ca in exercitiul .S) societatea a fost obligata sa ramburse!e K/U din subventia pentru investitii pe care o primise in exercitiul precedent. Sa se contabili!e!e rambursarea subventiei in conformitate cu # S */, stiind ca la data primirii sale subventia se dedusese din valoarea activului. 6e!olvare: Societatea imputase, in exercitiul ., subventia primita asupra costului de ac,i!itie al utila'ului industrial. 6ambursarea subventiei, in exercitiul .S), va genera urmatoarea inregistrare: #nstalatii, mi'loace de transport, animale si plantatii L $onturi curente la banci )9.9//./// morti!area cumulata care ar fi fost inregistrata in absenta subventiei este recunoscuta pe c,eltuieli. 52(. :a 31 decembrie 3 se cunosc urmatoarele valori contabile' cont +/) L */./// u.m., cont +K) L J./// u.m.; cont +N) L +/./// u.m.

1839

4a +) decembrie .S) valorile contabile sunt: cont +/) L *)./// u.m. si cont +N) L +>./// u.m., iar cele de inventar: cont +/) L *)./// u.m. si cont +N) L +/./// u.m. $are sunt efectele in situatiile financiare ale anului .S)8 6e!olvare: - a'ustarea de valoare pentru materii prime este anulata: +K) 'ustari pentru deprecierea materiilor prime L NJ)9 -enituri din a'ustari pentru deprecierea activelor circulante J./// - si se constituie o a'ustare de valoare pentru marfuri: @J)9 $,eltuieli de exploatare privind a'ustarile pentru deprecierea activelor circulante L +KN 'ustari pentru deprecierea marfurilor >./// 53*. :a 31.12.3 e ista indicii ca un utila1 a pierdut din valoare. /nformatiile disponibile privind utila1ul respectiv sunt' - costul de ac,i!itie al utila'ului 9.///./// u.m.; - pentru ac,i!itia utila'ului s-a facut apel la un credit care generea!a c,eltuieli anuale cu dobbn!ile de */./// u.m.; - pretul de vbn!are al unui produs reali!at cu a'utorul utila'ului ).///u.m.; - costul de productie pe unitatea de produs N>/ u.m. Se estimea!a ca toate veniturile si c,eltuielile vor creste cu +U pe an din cau!a inflatiei. in anul ., s-au vbndut *./// bucati de produs, dar societatea estimea!a ca volumul vbn!arilor va creste cu >U pe an. in anul .S*, utila'ul va face obiectul unei revi!ii prin care se doreste mentinerea acestuia la nivelul performantelor estimate initial. $,eltuielile estimate cu revi!ia sunt de )>./// u.m. Ae asemenea, in anul .S+, se va proceda la o reparatie capitala prin care sa se mareasca performantele utila'ului. $,eltuielile cu reparatiile sunt estimate la *>./// u.m. ?tila'ul va fi vbndut la sfbrsitul exercitiului .S@. -aloarea re!iduala a utila'ului este estimata la +/./// u.m. Sa se identifice fluxurile de tre!orerie care vor fi utili!ate pentru calculul valorii de utilitate in conformitate cu # S +@ 0Aeprecierea activelor". 6e!olvare: "luxurile de tre!orerie luate in calcul: - nu includ investitiile viitoare (care ameliorea!a nivelul de performanta), costurile finantarii (dobbnda), impo!itul asupra re!ultatului; - includ reparatiile curente, fluxurile care vor fi recuperate prin vbn!are la sfbrsitul duratei de utilitate. .S): $antitate L *./// x ),/> L *.)//; flux net pe produs L ()./// - N>/) x ),/+ L *>N,>; "lux L *.)// x *>N,> L >9/.N>/. .S*: $antitate L *.)// x ),/> L *.*/>; flux net pe produs L *>N,> x ),/+ L *@>,**>; "lux L *.*/> x *@>,**> - )>./// x (),/+)* L >@J.K/N,@. .S+: $antitate L *.*/> x ),/> L *.+)>; flux net pe produs L *@>,**> x ),/+ L *N+,)J; "lux L *.+)> x *N+,)J L @+*.9)),N. .S9: $antitate L *.+)> x),/> L *.9+); flux net pe produs L *N+,)J x ),/+ L *J),+J; "lux L *.9+) x *J),+J L @J9./+9,J. .S>: $antitate L *.9+) x ),/> L *.>>*; flux net pe produs L *J),+J x ),/+ L *JK,J*; "lux L *.>>* x *JK,J* L N+K.@*/,@. .S@: $antitate L *.>>* (cresterile pot fi estimate fiabil pe o durata de > ani; dincolo de aceasta durata trebuie 'ustificata utili!area unei rate de crestere);

1840

flux net pe produs L *JK,J* x ),/+ L *KJ,>); "lux L *.>>* x *KJ,>) S +/./// x (),/+)@ L NKN.@)K. 531. :a 31.12.3 societatea AA=A determina valoarea recuperabila pentru un utila1 pe care intentioneaza sa.l cedeze la 15.*** lei! costul acestuia fiind de 2*.*** lei. &otrivit normei /A- 3"! AA=A inregistreaza la aceasta data un provizion pentru deprecierea utila1ului in valoare de 5.*** lei. Pe )> februarie .S), = M vinde utila'ul la )/./// lei. = M trebuie sau nu sa a'uste!e situatiile financiare ale exercitiului .8 Ae ce8 6e!olvare: Pretul de vbn!are obtinut pe utila' confirma valoarea recuperabila a acestuia. Aeci!ia de a ceda utila'ul fusese luata inainte de +).)*.., iar scaderea pretului reflecta conditii existente inainte de data bilantului. 4" suplimentea!a provi!ionul pentru deprecierea utila'ului: @J)+ L *K)+ >./// 532. :a 31.12.3! societatea are o datorie privind dobJnzile de platit de 1.*** u.m. Presupunem ca din punct de vedere fiscal dobbn!ile sunt deductibile in exercitiul financiar in care generea!a fluxuri de tre!orerie, in decembrie ., a aparut o reglementare conform careia, incepbnd cu /)./)..S), cota de impo!it pe profit va creste de la +/U la +>U. Sa se calcule!e impo!itul ambnat la inc,iderea exercitiului ., in conformitate cu # S )* 0#mpo!itul pe profit". 6e!olvare: -aloarea contabila a datoriei: )./// u.m. Ca!a de impo!itare a datoriei: / u.m. Aiferenta temporara deductibila: )./// u.m. ctivul de impo!it ambnat care trebuie inregistrat in exercitiul .: +>U x )./// L +>/ u.m. 533. :a 31.12.3! societatea detine un utila1 cu valoarea contabila de 1**.*** u.m. si baza de impozitare de %*.*** u.m. 4a desc,iderea exercitiului ., exista un pasiv de impo!it ambnat de )./// u.m. in cursul exercitiului ., cota de impo!it pe profit a crescut de la *>U la +/U. Sa se calcule!e si sa se contabili!e!e impo!itul ambnat in exercitiul . in conformitate cu # S )* 0#mpo!itul pe profit". 6e!olvare: Pasiv de impo!it ambnat la desc,iderea exercitiului L )./// u.m. Pasiv de impo!it ambnat la desc,iderea exercitiului a'ustat L ()./// x +/U)H*>U L ).*//u.m. 'ustarea impo!itului ambnat datorata modificarii de cota L ).*// -)./// L *// u.m. $,eltuieli cu impo!itul ambnat L Aatorie de impo!it ambnat *// 4a +).)*..: -aloarea contabila a utila'ului: )//./// Ca!a de impo!itare a utila'ului: J/./// Aiferenta temporara impo!abila: */./// Pasivul de impo!it ambnat care trebuie sa existe la +).)*.. L */./// x +/U L @./// u.m. Pasivul ambnat care trebuie inregistrat in numele exercitiului curent L @./// -).*// L 9.J// u.m. $,eltuieli cu impo!itul ambnat L Aatorie de impo!it ambnat 9.J// 534. :a 31.12.3! societatea ; detine in stoc urmatoarele articole' rticole $ost de ac,i!itie (in u.m.) -aloare de piata (in u.m.) Marfuri M) )/./// K.>// Marfuri M* J./// J.+// Marfuri M+ +/./// +*./// Marfuri M9 >./// 9.*// 7otal >+./// >9./// -aloarea de piata a articolelor a fost stabilita de un evaluator profesionist si coincide cu valoarea neta de reali!are. Sa se evalue!e stocurile la +).)*.. in conformitate cu # S * si sa se contabili!e!e eventuala depreciere constatata. 6e!olvare: 7estul valorii minime dintre cost si valoarea neta de reali!are se efectuea!a pentru fiecare articol din stoc, luat separat. $a urmare, valoarea stocului in bilantul de la inc,iderea exercitiului . este: rticole Minimul dintre cost si valoarea neta de reali!are (in u.m.) Marfuri M) K.>// Marfuri M* J./// Marfuri M+ +/./// Marfuri M9 9.*// 7otal >).N// 6e!ulta o pierdere de valoare de >+./// - >).N// L ).+// u.m., care se va contabili!a sub forma unui provi!ion de depreciere:

1841

$,eltuieli privind provi!ioanele pentru deprecierea activelor circulante L Provi!ioane pentru deprecierea stocurilor ).+// 535. :a 31.12.3! societatea ; detine in stoc urmatoarele articole' rticole $ost de ac,i!itie (in u.m.) -aloare reali!abila neta (in u.m.) Marfuri M) */./// )J./// Marfuri M* )@./// )N./// Marfuri M+ @/./// @>./// Marfuri M9 )/./// K./// 7otal )/@./// )/K./// Sa se stabileasca la ce valoare trebuie evaluate stocurile la inventar, in conformitate cu # S *, si sa se contabili!e!e eventuala depreciere constatata. 6e!olvare: rticole $ost de ac,i!itie (in u.m.) -aloare reali!abila neta (in u.m.) -aloare in bilant / ) * + L min (),*) Marfuri M) */./// )J./// )J./// Marfuri M* )@./// )N./// )@./// Marfuri M+ @/./// @>./// @/./// Marfuri M9 )/./// K./// K./// 7otal )/@./// )/K./// )/+./// Pierderea din depreciere L )/@./// - )/+./// L +./// u.m. @J)9 $,eltuieli de exploatare privind a'ustarile pentru deprecierea activelor circulante L +KN 'ustari pentru deprecierea marfurilor +./// u.m. 53". :a 31.12.3.2! societatea a constatat o pierdere de #5.*** u.m. pentru un utila1 cu valoarea contabila de 3**.*** u.m. Aurata de utilitate ramasa la acea data era de )/ ani. 4a +).)*.., exista indicii ca pierderea de valoare a utila'ului s-a diminuat. Presupunem ca la +).)*.. valoarea recuperabila a utila'ului este de *)@./// u.m. Sa se contabili!e!e pierderea la +).)*..-* si sa se anali!e!e eventuala sa diminuare la +).)*.. in conformitate cu # S +@. 6e!olvare: 4a +).)*..-* se inregistrea!a pierderea de N>./// u.m.: $,eltuieli cu provi!ioane pentru deprecierea imobili!arilor L Provi!ioane pentru deprecierea ec,ipamentelor, mi'loacelor de transport, animalelor si plantatiilor N>./// in urma acestei inregistrari valoarea contabila a utila'ului devine: +//./// - N>./// L **>./// u.m. nali!a situatiei la +).)*..: - amorti!area aferenta exercitiilor .-) si .: * ani x **>./// u.m. H )/ ani L 9>./// u.m. - valoarea contabila neta a utila'ului la +).)*..: **>./// - 9>./// L )J/./// u.m. - amorti!area anuala a utila'ului daca acesta nu ar fi fost anterior depreciat: +//./// u.m. H )/ ani L +/./// u.m. - valoarea contabila neta pe care ar fi avut-o utila'ul daca nu ar fi fost anterior depreciat: +//./// - * x +/./// L *9/./// u.m. Aiminuarea pierderii cu +@./// u.m. va ma'ora valoarea contabila a utila'ului la *)@./// u.m. (egala cu valoarea recuperabila), care este mai mica decbt valoarea pe care ar fi avut-o utila'ul daca anterior nu ar fi fost depreciat (*9/./// u.m.). Provi!ioane pentru deprecierea ec,ipamentelor, mi'loacelor de transport, animalelor si plantatiilorL -enituri din provi!ioane pentru deprecierea imobili!arilor +@./// 53#. :a 31.12.3.2! societatea a constatat o pierdere de #5.*** u.m. pentru un utila1 cu valoarea contabila de 3**.*** u.m. Durata de utilitate ramasa la acea data era de 1* ani. :a 31.12.3! e ista indicii ca pierderea de valoare a utila1ului s.a diminuat. &resupunem ca la 31.12.3 valoarea recuperabila a utila1ului este de 255.*** u.m. Sa se anali!e!e situatia la +).)*..-* si la +).)*.. in conformitate cu # S +@ 0Aeprecierea activelor" si sa se contabili!e!e deprecierile (reluarile de depreciere) constatate. 6e!olvare: morti!area anuala pentru .-) si . L (+// - N>) H )/ ani L **,> mii -aloarea neta contabila la +).)*.. L **> - * x **,> L )J/ mii -aloarea recuperabila L *>> mii precierea L N> mii -.$ pe care ar fi avut-o activul daca nu ar fi fost depreciat L +// 2 * x +//H)/ L *9/ mii -aloarea activului poate fi crescuta pbna la *9/ mii (valoarea pe care ar fi avut-o daca nu ar fi fost depreciat); se reia la venituri o a'ustare de @/ mii (*9/ mii - )J/ mii).

1842

53%. :a 31.12.3.2! societatea a constatat o pierdere de #5.*** u.m. pentru un utila1 cu valoarea contabila de 3**.*** u.m. Aurata de utilitate ramasa la acea data era de )/ ani. 4a +).)*.., exista indicii ca pierderea de valoare a utila'ului s-a diminuat. Presupunem ca la +).)*.. valoarea recuperabila a utila'ului este de *>>./// u.m. Sa se contabili!e!e pierderea la +).)*..-* si sa se anali!e!e eventuala sa diminuare la +).)*.. in conformitate cu # S +@. 6e!olvare: 4a +).)*..-* se inregistrea!a pierderea de N>./// u.m.: $,eltuieli cu provi!ioane pentru deprecierea imobili!arilor L Provi!ioane pentru deprecierea ec,ipamentelor, mi'loacelor de transport, animalelor si plantatiilor N>./// in urma acestei inregistrari, valoarea contabila a utila'ului devine: +//./// - N>./// L **>./// u.m. nali!a situatiei la +).)*..: - amorti!area aferenta exercitiilor .-) si .: * ani x **>./// u.m. H )/ ani L 9>./// u.m. - valoarea contabila neta a utila'ului la +).)*..: **>./// - 9>./// L )J/./// u.m. - amorti!area anuala a utila'ului daca acesta nu ar fi fost anterior depreciat: +//./// u.m. H )/ ani L +/./// u.m. - valoarea contabila neta pe care ar fi avut-o utila'ul daca nu ar fi fost anterior depreciat: +//./// - * x +/./// L *9/./// u.m. Aaca societatea ar relua integral pierderea (N>./// u.m.), valoarea contabila a utila'ului ar deveni *>>./// u.m., ceea ce ar repre!enta o valoare mai mare decbt cea pe care ar fi avut-o acesta daca nu ar fi fost anterior depreciat (*9/./// u.m.). $a urmare, pierderea maxima care poate fi reluata este de @/./// u.m. Provi!ioane pentru deprecierea ec,ipamentelor, mi'loacelor de transport, animalelor si plantatiilorL -enituri din provi!ioane pentru deprecierea imobili!arilor @/./// 53(. :a data bilantului! societatea are o creanta privind dividendele de incasat de %5.*** u.m. Din punct de vedere fiscal! dividendele nu sunt impozabile. Sa se calcule!e eventuala diferenta temporara in conformitate cu # S )* 0#mpo!itul pe profit". 6e!olvare: -aloarea contabila a creantei: J>./// u.m. Ca!a de impo!itare a creantei: J>./// u.m. .u exista diferenta temporara. 6emarca ): Aaca beneficiile economice generate de intreprindere, in momentul recuperarii activului, nu sunt impo!abile, ba!a de impo!itare este egala cu valoarea contabila a activului respectiv. 6emarca *: ( anali!a alternativa este aceea conform careia creanta privind dividendele de incasat are o ba!a fiscala nula. Aiferenta temporara re!ultata (J>./// u.m.) se impo!itea!a insa cu o rata nula. 54*. :a data de *1.*1.3 intreprinderea ac+izitioneaza un utila1 la costul de 22.*** lei. Managerii estimea!a o durata de utilitate de 9 ani si o valoare re!iduala de *./// lei. Metoda de amorti!are este cea lineara. 4a sfbrsitul exercitiului .S* managerii estimea!a ca durata de utilitate care corespunde cel mai bine noilor conditii de exploatare ale activului este de J ani. in acelasi timp, valoarea re!iduala este reestimata la *.>// lei. Se decide trecerea la metoda degresiva, iar coeficientul de degresie este *. 4a sfbrsitul duratei de utilitate activul este vbndut la pretul de >./// lei, 7- )KU. Sa se efectue!e calculele si inregistrarile aferente utili!arii si vbn!arii activului daca intreprinderea aplica # S )@ 0#mobili!ari corporale". 6e!olvare: $ost **./// lei -aloare amorti!abila **.///-*./// L*/./// lei */./// = >./// 9 morti!are anuala L lei morti!are.L>./// lei morti!are.S)L>./// lei morti!are cumulata L )/./// lei )/./// lei @J) L *J) )/./// lei anulare amorti!are cumulata )/./// lei *J) L *)+) )/./// lei recalculare amorti!are cumulata -aloare amorti!abila L )*./// 2 *.>//LK.>// nii Ae amorti!at $ota morti!are anuala -aloare ramasa .S* K.>// )*,>UX* *.+N> N.)*> .S+ N.)*> )*,>UX* )NJ),*> >+9+,N> .S9 >+9+,N> )*,>UX* )++>,K+ 9//N,J)

1843

.S> 9//N,J) )*,>UX* )//),K> +//>,J> .S@ +//>,J> N>),9@ **>9,+K .SN N>),9@ )>/*,K+ .SJ N>),9@ N>),9@ .SK N>),9@ / 7otal K.>// )// = )*,>U $ota L Jani vbn!are conform # S )@ **./// lei U L *)+) **./// lei K.>// lei *J) >./// lei >)*) N.>// lei Pierderi din cedarea activelor 541. :a data de *1.*5 .3 o societate a ac+izitionat 1.*** de obligatiuni pentru un pret unitar de 1** u.m. Aobbnda in suma de */./// u.m. este platita la data de +) octombrie anual. $are vor fi incidentele in situatiile financiare ale exercitiului . conform # S )J 0-enituri"8 6e!olvare: Societatea inregistrea!a un venit din dobbn!i de */./// x @H)* L )/./// u.m. pentru perioada /)./>..-+).)/.., iar diferenta de )/./// u.m. (dobbnda incasata minus venitul din dobbn!i) repre!inta recuperarea costului de ac,i!itie al obligatiunilor. 542. :a data de 1 aprilie 3! societatea a ac+izitionat 1.*** obligatiuni la un pret unitar de 5* leiHobligatiune. 4a ) august ., societatea incasea!a dobbnda pentru obligatiuni aferenta perioadei l august .-) -+/ iulie . in valoare de ) leuHobligatiune. Sa se contabili!e!e ac,i!itia obligatiunilor si incasarea dobbn!ii, conform # S )J 0-enituri". 6e!olvare: $onform # S )J veniturile din dobbn!i sunt recunoscute in functie de timpul scurs. tunci cbnd dobbn!ile primite sunt aferente unei perioade anterioare ac,i!itiei investitiei purtatoare de dobbn!i (de exemplu, obligatiuni), doar dobbnda ulterioara ac,i!itiei este recunoscuta ca venit. Pentru aplicarea prevederilor normei, dobbnda aferenta obligatiunilor in valoare de )./// obligatiuni x ) leuHobligatiune L )./// lei va fi descompusa dupa cum urmea!a: a) dobbnda aferenta perioadei l august .-) - ) aprilie . (perioada in care titlurile nu erau detinute) L )./// x JH)* L @@@,@N lei; b) dobbnda aferenta perioadei in care intreprinderea a detinut titlurile L )./// x 9H)* L +++,++ lei. inregistrarile contabile aferente exercitiului . sunt urmatoarele: 4a ) aprilie .: - ac,i!itia obligatiunilor: >/@ (bligatiuni L >)*) $onturi la banci in lei >/./// 4a ) august .: - incasarea dobbn!ii: >)*) $onturi la banci in lei L U ).///.// >/@ (bligatiuni @@@,@N N@@ -enituri din dobbn!i +++,++ 543. :a data de 1 ianuarie anul 3 o societate comerciala nou.infiintata! specializata in productia ciocolatei! a importat un ec,ipament in valoare de >//./// u.m., taxe vamale >./// u.m., comision vamal >// u.m., 7- platita in vama ).*// u.m., rabat primit de la furni!or *./// u.m. in vederea ac,i!itiei, societatea a suportat urmatoarele costuri suplimentare: costuri de livrare +@./// u.m., costuri de instalare 9K./// u.m., costuri generale de administratie @./// u.m., c,eltuieli cu reclama */./// u.m., onorariile ar,itectilor care instalea!a ec,ipamentul )J./// u.m. Perioada de instalare si montare a durat doua luni, iar pentru a aduce ec,ipamentul in conditiile de functionare s-au efectuat costuri in valoare de 9*./// u.m. $osturile de desc,idere ale noului ec,ipament *>./// u.m.

1844

$osturile de testare a functionarii corecte a activului )*./// u.m., iar incasarile nete provenite din vbn!area ciocolatelor produse la testarea ec,ipamentului *./// u.m. in primele 9 luni cantitatea de ciocolata produsa a fost foarte mica, generbnd o pierdere initiala din exploatare de +/./// u.m. $a atare, societatea s-a ,otarbt sa introduca un nou sortiment, costurile fiind de )+./// u.m. $osturile estimate de demontare recunoscute printr-un provi!ion se ridica la *>./// u.m. $alculati, conform # S )@, costul si preci!ati inregistrarea contabila legata de ac,i!itie. 6e!olvare: Pret de cumparare >//./// u.m. S 7axe vamale >./// u.m. S $omision vamal >// u.m. - 6abat primit -*./// u.m. S $osturi de livrare +@./// u.m. S $osturi de instalare 9K./// u.m. S (norariile ar,itectilor care instalea!a ec,ipamentul )J./// u.m. S $osturi necesare pentru a aduce ec,ipamentul in stare de functionare 9*./// u.m. S $osturile de testare a noului ec,ipament mai putin incasarile nete provenite din vbn!area produselor obtinute ()*./// u.m. - *./// u.m.) )/./// u.m. S $osturile estimate cu demontarea activului *>./// u.m. L $(S7 @J+.>// u.m. - inregistrarea ac,i!itiei: *)+) L U @J+.>// u.m. 9/9 @>+./// u.m. )>)+ *>./// u.m. 99@ >.>// u.m. 544. :a inceputul anului 3 o intreprindere detinea 1*.*** euro. $ursul leuHeuro la /)./).. era de *+./// leiH. Pe parcursul exercitiului . au fost inregistrate urmatoarele fluxuri monetare: incasari de +/./// euro la cursul !ilei de *9./// leiH si de )/./// euro la cursul !ilei de *+.>// leiH, si plati de */./// euro la cursul !ilei de *9.+// leiH si de )>./// euro la cursul !ilei de *+.>// leiH. 4a +).)*.. cursul era de *9.)// leiH. $are sunt valorile aferente tre!oreriei nete a societatii si diferenta de curs nereali!ata8 6e!olvare: Situatia in contul >)*9: A >)*9 $ Sold initial )/./// %uro x *+./// leiH L *+/.///./// lei Plati */./// %uro x *9.+// leiH L 9J@.///./// lei #ncasari: +/./// %uro x *9./// leiH L N*/.///./// lei Plati )>./// %uro x *+.>// leiH L +>*.>//./// lei #ncasari )/./// %uro x *+.>// leiH L *+>.///./// lei 7otal incasari K>>.///./// lei 7otal incasari S sold initial ).)J>.///./// lei 7otal plati J+J.>//./// lei Sfd )>./// %uro repre!entbnd +9@.>//./// lei 4a data de +).)*.. soldul final de )>./// %uro repre!inta )>./// %uro x *9.)// leiH. L +@).>//./// lei Aiferenta de curs nereali!ata +@).>//./// lei 2 +9@.>//./// lei L )>.///./// lei repre!inta un venit din diferente de curs valutar: #nregistrarea contabila: )>.///./// lei >)*9 L N@> )>.///./// lei 7re!oreria neta L 7otal incasari 2 7otal plati S Aiferenta de curs nereali!ata L K>>.///./// lei 2 J+J.>//./// lei S )>.///./// lei L )+).>//./// lei 545. :a inceputul anului 3! entitatea A:FA -A ac+izitioneaza 1** de actiuni ale societatii <)0A -A la un cost de 2** leiHactiune si le clasifica in categoria activelor financiare disponibile pentru vJnzare! cu scadenta mai mare de 12 luni de la data bilantului. Pe data de +).)*.. valoarea de piata a sca!ut la )J/ leiHactiune. Pe data de +/.)/..S) actiunile sunt vbndute la pretul de *)> leiHactiune. $are este tratamentul contabil daca diferenta de valoare pbna la valoarea 'usta este recunoscuta in conturile de capitaluri proprii8 4a vbn!area actiunilor sumele cumulate in capitalurile proprii sunt virate in contul de profit si pierdere. 6e!olvare:

1845

/)./).. 6ecunoasterea initiala a datoriei */.///lei *@> L 9@* */.///lei +).)*.. 6ecunoasterea valorii 'uste a investitiei la data bilantului *.///lei @@J L *@> *./// lei +/.)/..S) -bn!area investitiei la data bilantului *).>//lei 9@) L *@> )J./// lei N@J +.>// lei Aaca se prefera tratamentul recunoasterii diferentei de valoare pbna la valoarea 'usta in conturile de capitaluri inregistrarile sunt urmatoarele: +).)*.. 6ecunoasterea valorii 'uste a investitiei la data bilantului *.///lei )/@J L *@> *./// lei +/.)/..S) -bn!area investitiei la data bilantului *).>//lei 9@) L *@> )J./// lei N@J ).>// lei )/@J *./// lei 54". :a inceputul e ercitiului 3! intreprinderea A:FA a ac+izitionat un ec+ipament te+nologic la costul de 5**.*** lei! 0CA 1(9. -e estimeaza o durata de utilizare de 5 ani! iar metoda de amortizare este cea lineara. :a sfJrsitul e ercitiului 3 e ista indicii ca ec+ipamentul si.a pierdut din valoare. Caloarea 1usta a ec+ipamentului la data bilantului este de 3**.*** lei! iar costurile de cesiune sunt estimate la 2*.*** lei. &reviziunea flu urilor de trezorerie ce se asteapta a fi obtinute din utilizarea ec+ipamentului pe durata ramasa de utilizare este prezentata mai 1os 6rata de actualizare este de 1597' ni .S) .S* .S+ .S9 -aloarea de utilitate "lux net >>./// )N>./// )>/.///J/./// "actor de actuali!are (rata de )>U) ) /,JN/ /,N>@ /,@>J /,>N* ()S/,)>)t "lux net actuali!at 9N.J>/ )+*.+// KJ.N// 9>.N@/ +*9.@)/ 4a sfbrsitul exercitiului .S), valoarea 'usta minus costurile de cesiune este estimata la +*/./// lei, iar valoarea de utilitate, la *K/./// lei. Stiind ca intreprinderea aplica # S +@ 0Aeprecierea activelor", la ce valoare va fi pre!entat ec,ipamentul te,nologic in bilantul exercitiilor . si .S)8 $are sunt inregistrarile contabile aferente celor doua exercitii8 6e!olvare: in exercitiul .: ). c,i!itia ec,ipamentului: U L 9/9 "urni!ori de imobili!ari >K>./// *)+) %c,ipamente te,nologice >//./// 99*@ 7- deductibila K>./// *. inregistrarea amorti!arii ec,ipamentului: @J)) $,eltuieli din exploatare privind amorti!area imobili!arilor L *J)) morti!area instalatiilor... )//./// +. 4a sfbrsitul exercitiului . se efectuea!a testul de depreciere: -aloarea contabila neta L >//./// - )//./// L 9//./// lei -aloarea recuperabila L max (valoarea 'usta minus costul de cesiune; valoarea de utilitate) -aloarea 'usta minus costul de cesiune L +//./// - */./// L *J/./// lei -aloarea de utilitate L +*9.@)/ lei -aloarea recuperabila L max (*J/.///; +*9.@)/) L +*9.@)/ lei Aeprecierea de valoare L -aloarea contabila neta - -aloarea recuperabila L 9//./// - +*9.@)/ L N>.+K/ lei ceasta depreciere se inregistrea!a prin mecanismul provi!ioanelor pentru depreciere: @J)+ $,eltuieli din exploatare privind a'ustarile pentru deprecierea imobili!arilor L *K)+ 'ustari pentru deprecierea instalatiilor... N>.+K/ -aloarea bilantiera a ec,ipamentului L $ost - morti!are - 'ustarea pentru depreciere L >//./// - )//./// - N>.+K/ L +*9.@)/ lei in exercitiul .S): ). inregistrarea amorti!arii ec,ipamentului: morti!area L +*9.@)/H9 L J).)>+ lei @J)) $,eltuieli din exploatare privind amorti!area imobili!arilor L *J)) morti!area instalatiilor... J).)>+ *. 4a sfbrsitul exercitiului .S) se efectuea!a testul de depreciere: -aloarea contabila neta L +*9.@)/ - J).)>+ L *9+.9>N lei -aloarea 'usta minus costurile de cesiune L +*/./// lei

1846

-aloarea de utilitate L *K/./// lei -aloarea recuperabila L max (*K/.///; +*/.///) L +*/./// preciere de valoare L +*/./// - *9+.9>N L N@.>9+ lei ceasta apreciere de valoare se va inregistra prin reluarea provi!ionului pentru depreciere constatat la sfbrsitul exercitiului .S): *K)+ 'ustari pentru deprecierea instalatiilor... L NJ)+ -enituri din a'ustari pentru deprecierea imobili!arilor >@.>9+ Ain motive de prudenta plusul de valoare de */./// lei L +*/./// -+//./// nu se contabili!ea!a. ltfel spus, dupa reluarea deprecierii, valoarea contabila a activului nu trebuie dusa la o valoare superioara celei pe care acesta ar fi avut-o daca nu s-ar fi depreciat in trecut. Aaca deprecierea nu ar fi existat, valoarea contabila neta ar fi fost de >//./// - )//./// x * L +//./// lei. Prin urmare, nu se va relua intregul provi!ion de N>.+K/ lei, ci >@.>9+ lei, cbt este necesar pentru a aduce activul la valoarea pe care ar fi avut-o daca deprecierea nu ar fi existat. 54#. :a inceputul e ercitiului 3! intreprinderea A:FA a ac+izitionat un stoc de marfuri la costul de 1**.*** lei! 0CA 1(9. 4a sfbrsitul exercitiului . se estimea!a ca stocul ar putea fi vbndut la pretul de K/./// lei si ca c,eltuielile oca!ionate de vbn!are se vor ridica la )/./// lei. 4a sfbrsitul exercitiului .S), pretul de vbn!are estimat este de )>/./// lei, iar costurile oca!ionate de vbn!are sunt estimate la +/./// lei. $are este incidenta aplicarii normei # S * 0Stocuri" in cele doua exercitii financiare8 6e!olvare: in exercitiul .: ). c,i!itia marfurilor: U L 9/) "urni!ori ))K./// +N) Marfuri )//./// 99*@ 7- deductibila )K./// *. 4a sfbrsitul exercitiului stocul va fi evaluat la minimul dintre cost si valoarea reali!abila neta: -aloarea reali!abila neta este diferenta dintre pretul estimat a fi obtinut din vbn!area stocului la data bilantului si costurile estimate cu vbn!area. $ostul activului L )//./// lei -aloarea reali!abila neta L K/./// - )/./// L J/./// lei -aloarea bilantiera L min ()//.///; J/.///) L J/./// lei 6e!ulta ca trebuie recunoscuta o depreciere a stocului de */./// lei care se contabili!ea!a prin mecanismul a'ustarilor de valoare: @J)9 $,eltuieli de exploatare privind a'ustarile pentru deprecierea activelor circulante L +KN 'ustari pentru deprecierea marfurilor... */./// in exercitiul .S): 4a sfbrsitul exercitiului .S) stocul se pre!inta din nou la cea mai mica valoare dintre cost si valoarea reali!abila neta: $ostul activului L )//./// lei -aloarea reali!abila neta L )>/./// - +/./// L )*/./// lei -aloarea bilantiera L min ()//.///; )*/.///) L )//./// lei Aeprecierea contabili!ata de'a L */./// lei Aeprecierea existenta la sfbrsitul exercitiului .S) L / lei 6e!ulta ca trebuie reluata deprecierea constatata la sfbrsitul exercitiului .: +KN 'ustari pentru deprecierea marfurilor... L NJ)9 $,eltuieli de exploatare privind a'ustarile pentru deprecierea activelor circulante */./// Se observa ca aplicbnd regula preva!uta de # S * valoarea activului este dusa la valoarea pe care acesta ar fi avut-o daca nu s-ar fi depreciat in trecut. Plusul de valoare de */./// lei L )*/./// - )//./// nu se contabili!ea!a din prudenta. 54%. :a inceputul e ercitiului 3! s.a dat in functiune un utila1 in valoare de 2*.*** u.m. in anul 3! amortizarea contabila a fost de 2.*** u.m.! iar amortizarea fiscala! de 2.%** u.m. Cota de impozit pe profit in vigoare in anul 3' 1"9. &Jna la inc+iderea e ercitiului 3 nu au aparut reglementari privind modificarea cotei de impozit pentru e ercitiul viitor. Sa se calcule!e impo!itul ambnat la inc,iderea exercitiului . in conformitate cu # S )* 0#mpo!itul pe profit". 6e!olvare: -aloarea contabila a activului la +).)*..: )J./// u.m. Ca!a de impo!itare a activului la +).)*..: )N.*// u.m. Aiferenta temporara impo!abila: J// u.m. Pasivul de impo!it ambnat care trebuie inregistrat in exercitiul .: )@U x J// L)*J u.m.

1847

54(. :a inceputul e ercitiului 3! societatea A:FA a ac+izitionat un ec+ipament te+nologic la costul de ac+izitie de 2**.*** u.m. Managerii estimea!a ca durata de utilitate va fi de > ani si ca, la expirarea acestei perioade, vor fi anga'ate c,eltuieli cu de!afectarea ec,ipamentului te,nologic si refacerea amplasamentului in valoare nominala de )/./// u.m. 4a +).)*.. valoarea actuali!ata a c,eltuielilor estimate a fi oca!ionate de de!afectarea acestuia si de refacerea amplasamentului este de 9.J)/ u.m. Sa se verifice daca, la sfbrsitul exercitiului ., sunt indeplinite conditiile de constituire a unui provi!ion in conformitate cu normele internationale, in ca! afirmativ, pre!entati formula contabila. 6e!olvare: Potrivit # S +N, un provi!ion va fi recunoscut numai in momentul in care: a) o intreprindere are o obligatie curenta (legala sau implicita) generata de un eveniment anterior; b) este probabil ca o iesire de resurse care sa afecte!e avanta'ele economice sa fie necesara pentru a onora obligatia respectiva; si c) poate fi reali!ata o buna estimare a valorii obligatiei. intrucbt aceste conditii sunt indeplinite, va trebui recunoscut un provi!ion pentru de!afectare pentru valoarea actuali!ata a c,eltuielilor estimate a fi oca!ionate de de!afectarea ec,ipamentului te,nologic si de refacerea amplasamentului: *)+) %c,ipamente te,nologice L )>)+ Provi!ioane pentru de!afectarea imobili!arilor corporale 9.J)/ 55*. :a inceputul e ercitiului 3! societatea romJneasca = a ac+izitionat 1**9 societatea americana F. 4a acea data, " detinea o imobili!are cumparata recent cu )//./// x. #mobili!area se amorti!ea!a pe > ani din punct de vedere contabil si pe 9 ani, din punct de vedere fiscal. $ota de impo!it pe profit +/U. 4a data ac,i!itiei, ) x L + lei. 4a +).)*.., ) x L +,+ lei. Presupunem ca moneda functionala a societatii " coincide cu moneda de raportare, in consecinta, in situatiile financiare consolidate, activul va fi evaluat la )//./// x x + leiHx L +//./// lei. Sa se calcule!e si sa se contabili!e!e impo!itul ambnat in conformitate cu # S )* 0#mpo!itul pe profit". 6e!olvare: 4a +).)*..: #nformatii -aloare in x $urs de sc,imb -aloare in euro -aloarea contabila a imobili!arii ()//./// - */.///) J/./// + *9/./// Ca!a de impo!itare a imobili!arii ()//./// - *>.///) N>./// +,+X *9N.>// Aiferenta temporara deductibila N.>// M contabili!ea!a un activ de impo!it ambnat de +/U x N.>// L *.*>/ lei. $reante privind impo!itul ambnat L -enituri din impo!itul ambnat *.*>/ X morti!area fiscala diminuea!a datoria privind impo!itul exigibil. ceasta datorie este un element monetar si va fi convertit la cursul de inc,idere. $a urmare, ba!a de impo!itare a fost convertita la cursul de inc,idere. 551. :a inceputul e ercitiului 3.2! societatea ; a semnat un contract de inc+iriere a unei cladiri in care sa functioneze sediul societatii. Durata contractului' 5 ani. ,edeventa anuala' 15*.*** u.m. in contract se precizeaza ca spatiul nu poate fi subinc+iriat altui beneficiar! iar in caz de reziliere se vor plati penalizari de 14*.*** u.m. pentru fiecare an de neindeplinire a contractului. :a sfJrsitul e ercitiului 3! societatea si.a mutat sediul intr.un centru administrativ prestigios! care corespunde mai bine noii imagini pe care aceasta doreste sa o promoveze. Sa se verifice daca sunt indeplinite conditiile de constituire a unui provi!ion in conformitate cu # S +N 0Provi!ioane, datorii contingente si active contingente". 6e!olvare: R %xista o obligatie pre!enta ca re!ultat al unui eveniment trecut: semnarea contractului de inc,iriere care da nastere unei obligatii legale. R %ste probabila iesirea de resurse generatoare de avanta'e economice viitoare: redeventele aferente ultimelor doua exercitii sau penali!arile in ca! de re!iliere a contractului. R %ste necesar un provi!ion pentru cea mai buna estimare a platilor inevitabile aferente contractului: * x )9/./// L *J/./// u.m. $,eltuieli cu provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli L lte provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli *J/./// 552. :a inceputul e ercitiului 3.3 s.a dat in functiune un utila1 cu valoarea contabila de 1.*** u.m. Aurata de amorti!are este de )/ ani, metoda de amorti!are lineara. 4a +).)*.. exista indicii ca utila'ul a pierdut din valoare. 4a aceasta data, se estimea!a valoarea 'usta la >/9 u.m., c,eltuieli cu vbn!area 9 u.m. si o valoare de utilitate de >*/ u.m. Sa se efectue!e testul de depreciere a utila'ului la +).)*.. si sa se contabili!e!e eventuala depreciere constatata conform # S +@. 6e!olvare:

1848

4a +).)*.. se determina mai intbi valoarea contabila neta: $ostul L)./// u.m. morti!area anuala L ).///H)/ L)// u.m. morti!area cumulata L )// x 9 L 9// u.m. -aloarea neta L )./// - 9// L @// u.m. -aloarea recuperabila L max (>//; >*/) L >*/ u.m. Pierderea din depreciere L @// - >*/ L J/ u.m. @J)+ $,eltuieli din exploatare privind a'ustarile pentru deprecierea imobili!arilor L *K)+ 'ustari pentru deprecierea instalatiilor... J/ 553. :a inceputul lunii iunie! intreprinderea ; detine in stoc sortimentul de marfa A in cantitate de *// bucati la costul de 9/ leiHbuc, in cursul lunii au loc urmatoarele operatii: a) ac,i!itia de marfa , +// bucati la costul de 9> leiHbuc., rabat )/U, 7- )KU (factura); b) vbn!area de marfa , *>/ bucati la pretul de N> leiHbuc., 7- )KU (factura); c) ac,i!itia de marfa , 9// bucati la costul de >/ leiHbuc., 7- )KU (factura). Plata se face pe loc si se beneficia!a de un scont de decontare de >U; d) vbn!area de marfuri , +>/ bucati la pretul de J/ leiHbuc., remi!a 9U, 7- )KU. incasarea se face pe loc si se acorda un scont de decontare de >U. Sa se contabili!e!e operatiile de mai sus conform (M"P nr. ).N>*H*//> si sa se calcule!e soldul final al contului 0Marfuri" stiind ca iesirile din stoc se evaluea!a prin procedeul "#"(. 6e!olvare: A +N) $ S# *// bucX9/ L J./// lei *// bucX9/ L J./// lei +// bucX9/,> L )*.)>/ lei >/ bucX9/,> L *./*> lei 6est *>/ bucX9/,> L )/.)*> lei *>/ bucX9/,> L )/.)*> lei 9// bucX>/ L */./// lei )// bucX>/ L >./// lei Sold +// bucX>/ L )>./// lei a) factura Pret de cumparare - 6abat )/UX)+.>// L$ost de ac,i!itie S7- )KUX)*.)>/ L7otal +// bucX9>L)+.>// ).+>/ )*.)>/ *.+/J,> )9.9>J,> )*.)>/ = 9/,> $ost de ac,i!itie unitar L +//buc b) ac,i!itie marfuri )9.9>J,> lei U L 9/) )*.)>/ lei +N) *.+/J,> lei 99*@ b) vbn!are marfuri **.+)*,> lei 9))) L U N/N 99*N descarcare gestiune "#"(: *// bucX9/S>/bucX9/,> L )/./*> lei )/./*> lei @/N L +N) c) ac,i!itie marfuri Pret de cumparare 9// bucX>/L*/./// - Scont >UX*/./// )./// L-aloare neta financiara )K./// S7- )KUX)K./// +.@)/ L7otal **.@)/ *+.@)/ lei U */./// lei +N) +.@)/ lei 99*@ contabili!are scont )./// lei 9/) plata furni!orului **.@)/ lei 9/) L 9/)

)9.9>J,> lei

**.+)*,> lei )J.N>/ lei.(*>/ bucXN>) +.>@*,> lei )/./*> lei

*+.@)/ lei

L L

N@N >)*)

)./// lei **.@)/ lei

1849

d) vbn!are marfuri Pret de vbn!are -6emi!a 9UX*J./// L-al neta comerciala - Scont >UX*@.JJ/ L-aloare neta financiara S7- )KUX*>.>+@ lei L7otal +).N+),J lei 9)))

+>/ bucXJ/L*J./// lei -).)*/ lei *@.JJ/ lei -).+99 lei *>.>+@ lei 9.J>),J lei +/.+JN,J lei L U N/N 99*N

+).N+),J lei *@.JJ/ lei 9.J>),J lei

contabili!area scontului ).+99 lei @@N L 9))) ).+99 lei descarcare gestiune "#"(: *>/ bucX9/,>S)//bucX>/ L )>.)*> lei )>.)*> lei @/N L +N) )>.)*> lei incasare creanta +/.+JN,J lei >)*) L 9))) +/.+JN,J lei 554. :a inceputul lunii mai! intreprinderea A:FA detine in stoc sortimentul de marfa ;! in cantitate de 1** buc.! la costul de )/ leiHbuc, in cursul lunii au loc operatiile: ). ac,i!itie de marfa F, *// buc., la costul de )* leiHbuc., rabat )/U, 7- )KU (factura); *. vbn!are de marfa F, *>/ buc., la pretul de )> leiHbuc., 7- )KU (factura); +. ac,i!itie de marfa F, +// buc., la costul de )@ leiHbuc., 7- )KU (factura). Plata se face pe loc si se beneficia!a de un scont de decontare de >U; 9. vbn!are de marfuri F, +*> buc., la pretul de )J leiHbuc., remi!a *U, 7- )KU. incasarea se face pe loc si se acorda un scont de decontare de )/U. Sa se contabili!e!e operatiile de mai sus conform (M"P nr. ).N>*H*//> si sa se calcule!e soldul final al contului Marfuri, stiind ca iesirile din stoc se evaluea!a prin procedeul "#"(. 6e!olvare: ). c,i!itia de marfa F, *// buc., la costul de )* leiHbuc., rabat )/U, 7- )KU (factura): $ostul de ac,i!itie L *// buc. x )* leiHbuc, x ()//U -)/U) L *.)@/ lei U L 9/) "urni!ori *.>N/ +N) Marfuri *.)@/ 99*@ 7- deductibila 9)/ $ostul unitar L *.)@/ lei H *// buc. L )/,J leiHbuc. *. -bn!area de marfuri: 9))) $lienti L U 9.9@+ N/N -enituri din vbn!area marfurilor +.N>/ (*>/ buc. F )>)eiHbuc.) 99*N 7- colectata N)+ @/N $,eltuieli privind marfurile L +N) Marfuri *.@*/ $ostul marfurilor vbndute determinat prin "#"( L)// buc. x )/ leiHbuc. S )>/ buc. x )/,J leiHbuc. L )./// S ).@*/ L *.@*/ lei +. c,i!itia de marfa F, +// buc., la costul de )@ leiHbuc., 7- )KU (factura). Plata se face pe loc si se beneficia!a de un scont de decontare de >U: U L U >.@@@ >.@@@ +N) Marfuri >)*) $onturi la banci 9.J// (+// buc. x )@ leiHbuc.) >.9*@ 99*@ 7- deductibila N@N -enituri din sconturi obtinute J@@ *9/ 9. -bn!area de marfuri F, +*> buc., la pretul de )J leiHbuc., remi!a *U, 7- )KU: -enitul din vbn!area marfurilor L +*> buc. x )J leiHbuc, x ()//U - *U) L >.N++ lei U L U @.N)+ @.N)+ >)*) $onturi la banci in lei N/N -enituri din vbn!area marfurilor @.)9/ >.N++ @@N $,eltuieli cu sconturile acordate 99*N 7- colectata >N+ KJ/ @/N $,eltuieli privind marfurile L +N) Marfuri 9.K9/ $ostul marfurilor vbndute determinat prin "#"( L >/ buc. x )/,J leiHbuc. S *N> buc. x )@ leiHbuc. L 9.K9/ lei Stoc final L *> buc. x )@ leiHbuc. L 9// lei Situatia in contul de stoc este urmatoarea: A +N) Marfuri $ Si )//x)/L).///

1850

*//x)/,J L *.)@/ *.@*/ )./// S ).@*/ L *@*/) +//x)@ L 9.J// 9.K9/ (>/ buc. x )/,J leiHbuc. S *N> buc. x )@ leiHbuc. L 9.K9/) *> buc. x )@ leiHbuc. L 9// Sf ()// S *// 2 )// 2 )>/ S +// 2 >/ - *N>) 555. :a inc+iderea e ercitiului 3! activele cuprind' - un ec,ipament te,nic a carui valoare neta contabila este de )/./// euro; acest ec,ipament a fost ac,i!itionat la +/./@..-*; - un teren ac,i!itionat la un cost de )./// euro pe /)./9..-+ si reevaluat la +).)*..-) la nivelul sumei de >./// euro; - un stoc de materii prime cumparat la *>./@.. la un cost de 9// euro si depreciat pentru )/U din valoare la inc,iderea exercitiului .; - o creanta de *./// euro privind drepturile asupra unui client strain, corespun!atoare unei vbn!ari efectuate la *).)/..; - suma de */./// euro in contul curent la banca. 6aportul de sc,imb leuHeuro a evoluat astfel: /)./9..-+ +/./@..-* +).)*..-) *>./@.. *).)/.. +).)*.. *,@ +,/ +,++,N +,K9,/ Sa se evalue!e elementele pre!entate anterior in lei, in conformitate cu # S *) 0%fectele variatiei cursurilor de sc,imb valutar". 6e!olvare: in bilantul la +).)*.. elementele pre!entate anterior sunt evaluate dupa cum urmea!a: %lementele bilantiere Suma in euro $ursul de sc,imb Suma in lei in care se face conversia %lemente monetare: convertite la cursul de inc,idere 4ic,iditati */./// 9 J/./// $reante *./// 9 J./// %lemente nemonetare evaluate la costul istoric: convertite la cursul !ilei ac,i!itiei %c,ipamente te,nice )/./// + +/./// %lemente nemonetare reevaluate sau depreciate: convertite la cursul !ilei a'ustarii de valoare 7erenuri >./// +,+ )@.>// Materii prime +@/ (X) 9 ).99/ (X) 9// euro - 9// euro x )/U L +@/ euro 55". :a inc+iderea e ercitiului 3! activele societatii A:FA cuprind' - un utila' a carui valoare neta contabila este de +/./// x; acest utila' a fost ac,i!itionat la /)./9..-*, atunci cbnd un dolar valora *,J lei; - un teren ac,i!itionat la un cost de )/./// x, in .-9 (cursul dolarului la data ac,i!itiei fiind de *,> lei), si reevaluat la +).)*..-) la nivelul sumei de */./// x, data la care dolarul valora + lei; - un stoc de marfuri cumparat la +/./J.. la un cost de 9./// x (cursul !ilei: +,) leiHx) si depreciat pentru )/U din valoare la inc,iderea exercitiului .; - o creanta de J./// x privind drepturile asupra unui client strain, corespun!atoare unei vbn!ari efectuate la /).)).., atunci cbnd dolarul era cotat la nivelul de +,)J lei; - suma de )./// x, in casierie. $ursul dolarului la +).)*.. este de +,* leiHx. $um sunt evaluate aceste elemente in bilant conform (M"P nr. ).N>*H*//>8 6e!olvare: 4a fiecare data a bilantului: a) elementele monetare exprimate in valuta trebuie evaluate la cursul de inc,idere; b) elementele nemonetare inregistrate la cursul istoric si exprimate in valuta trebuie evaluate la cursul de sc,imb de la data efectuarii tran!actiei; si c) elementele nemonetare inregistrate la valoarea 'usta si exprimate in valuta trebuie evaluate la cursul de sc,imb existent in momentul determinarii valorilor respective. in bilantul la +).)*.., elementele pre!entate anterior sunt evaluate dupa cum urmea!a: %lementele bilantiere Suma in dolari $ursul de sc,imb Suma in unitatea de masura (u.m.) in care se face conversia %lemente monetare: convertite la cursul de inc,idere: 4ic,iditati )./// +,* +.*// $reante J./// +,* *>.@// %lemente nemonetare evaluate la costul istoric: convertite la cursul !ilei ac,i!itiei: ()// buc. x )/ leiHbuc. S )>/ buc. x )/,J leiHbuc. L

1851

?tila'e +/./// *,J J9./// %lemente nemonetare reevaluate sau depreciate: convertite la cursul !ilei a'ustarii de valoare: 7erenuri */./// + @/./// Stocuri de marfuri +.@//X +,* )).>*/ X) 9./// x - 9./// x x )/U L +.@// x 55#. :a inventarul e ercitiului 3! situatia creantelor clienti considerate ca fiind incerte 6dubioase7 se prezinta astfel' $lient $reanta (inclusiv 7- ) =rad de recuperare (U) Provi!ion de constituit (U) >.K>/ J/ */ C >.>K+ +/ N/ $ ).)K/ @/ 9/ A K.>*/ N/ +/ 7otal **.*>+ F F in cursul si la inc,iderea exercitiului .S), s-au constatat urmatoarele: - clientul si-a onorat integral obligatia de plata; - clientul C a facut o plata definitiva numai pentru suma de 9./// lei, suma ramasa de incasat fiind considerata irecuperabila; - clientul $ nu a platit nimic, dar situatia sa financiara s-a ameliorat, gradul de recuperare a creantei fiind evaluat la K/U; - clientul A nu a platit nimic, creanta fiind apreciata ca irecuperabila (s-a declansat procedura de lic,idare); - clientul %, fata de care exista o creanta inclusiv 7- de *+J./// lei, apreciata ca fiind recuperabila pentru */U din valoare. Societatea nu estimea!a ca va recupera 7- aferenta creantelor. $are este tratamentul contabil al creantelor clienti in exercitiile . si .S)8 6e!olvare: 4a +).)*..: ). -irarea creantelor clienti in categoria creantelor incerte: 9))J $lienti incerti sau in litigiu L 9))) $lienti **.*>+ *. $onstituirea provi!ioanelor pentru deprecierea creantelor clienti: $lient $reanta Provi!ion necesar >.K>/ >.K>/ x */U L).)K/ C >.>K+ >.>K+ x N/U L +.K)> $ ).)K/ ).)K/ x 9/U L 9N@ A K.>*/ K.>*/ x +/U L *.J>@ 7otal **.*>+ J.9+N @J)9 $,eltuieli de exploatare privind a'ustarile pentru deprecierea activelor circulante L 9K) 'ustari pentru deprecierea creantelor clienti J.9+N #n exercitiul .S): ). incasarea unor creante incerte (fata de si C): >)*) $onturi la banci in lei L 9))J $lienti incerti sau in litigiu K.K>/ (>.K>/ S 9.///) *. 4a +).)*..S): a) inregistrarea creantelor devenite incerte in exercitiul .S) (creanta fata de clientul %): 9))J $lienti incerti sau in litigiu L 9))) $lienti *+J./// b) 'ustarea provi!ioanelor pentru deprecierea creantelor clienti: $lient $reanta #a +).)*..S) Provi!ion 'ustari $reante irecuperabile %xistent .ecesar$,eltuieli -enituri / ).)K/ / ).)K/ C ).>K+ +.K)> / +.K)> ).>K+ $ ).)K/ 9N@ ).)K/x)/U L ))K +>N A K.>*/ *.J>@ / *.J>@ K.>*/ % *+J./// *+J./// x J/U L )K/.9// )K/.9// 7otal *>/.+/+ J.9+N )K/.>)K )K/.9// J.+)J )).))+ - reluarea provi!ioanelor pentru deprecierea creantelor , C si A, si diminuarea provi!ionului privind creanta $: 9K) 'ustari pentru deprecierea creantelor clienti L NJ)9 -enituri din a'ustari pentru deprecierea activelor circulante J.+)K - constituirea provi!ionului pentru deprecierea creantei %: @J)9 $,eltuieli de exploatare privind a'ustarile pentru deprecierea activelor circulante L 9K) 'ustari pentru deprecierea creantelor clienti )K/.9// - trecerea pe c,eltuieli a creantelor irecuperabile:

1852

@>9 Pierderi din creante si debitori diversi L 9))J $lienti incerti sau in litigiu )).))+ 55%. :a o societate comerciala capitalul social este 1*.*** lei! rezervele 2.*** lei! numarul de actiuni 2.***. -e procedeaza la ma1orarea capitalului social prin emiterea a 4** actiuni noi la valoarea nominala de 5 leiHactiune! egala cu pretul de emisiune. $are este valoarea contabila a unei actiuni inainte si dupa ma'orarea capitalului, marimea teoretica a AS-ului si raportul de paritate intre vec,ile si noile actiuni8 6e!olvare: -aloarea nominala a unei actiuni inainte de ma'orarea capitalului social L )/./// lei H *./// actiuni L > leiHactiune -aloarea contabila a unei actiuni inainte de ma'orarea capitalului social L )*./// lei H *./// actiuni L @ leiHactiune -aloarea matematica contabila noua L ()*./// S *.///) H (*./// S 9//) L >,J++ leiHactiune 6aportul actiuni vec,i H actiuni noi L *.///H9// L */H9 L >H) -aloarea teoretica AS L -aloarea contabila vec,e - -aloarea contabila noua sau -aloarea teoretica AS L .umar actiuni noi H (.umar actiuni vec,i S .umar actiuni noi) x (-aloarea contabila vec,e Pretul de emisiune) Aeci: AS L @ leiHactiune - >,J++ leiHactiune L /,)@N leiHactiune sau AS L 9// H (*./// S 9//) x (@ - >) L )H@ ; /,)@N lei 55(. :a sfJrsitul anului 1! societatea ; a ac+izitionat dreptul de a e ploata o mina timp de 5 ani. &rin contract! ea este obligata ca la sfJrsitul perioadei de e ploatare sa indeparteze ec+ipamentele si sa recoperteze solul. -e estimeaza ca pentru indeplinirea obligatiilor contractuale sunt necesare c+eltuieli de "**.*** u.m. &resupunem o rata de actualizare de 59. Sa se verifice daca la sfbrsitul anului ) sunt indeplinite conditiile de constituire a unui provi!ion in conformitate cu # S +N 0Provi!ioane, datorii contingente si active contingente". 6e!olvare: R %xista o obligatie pre!enta ca re!ultat al unui eveniment trecut: instalarea ec,ipamentului creea!a o obligatie legala deoarece contractul prevede inlaturarea acestuia si recopertarea solului. R %ste probabila iesirea de resurse generatoare de avanta'e economice viitoare: costurile cu indepartarea ec,ipamentului si cu recopertarea solului. R %ste necesar un provi!ion pentru valoarea actuali!ata a costurilor estimate a se anga'a cu indepartarea ec,ipamentului si cu recopertarea solului: @//.///H),/>> L 9N/.))@ u.m. $,eltuieli cu provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli L Provi!ioane pentru de!afectare mobili!ari corporale si alte actiuni legate de acestea 9N/.))@ 5"*. :a sfJrsitul e ercitiului 3 rula1ele creditoare ale conturilor de venituri ale societatii ; sunt urmatoarele' cont N/) L J./// lei, cont N/N L 9// lei, cont N/J L )// lei, cont N)) L >// lei, cont N** L *./// lei, cont N>J L K/ lei, cont N@@ L +// lei. (-enitul din dobbnda nu provine din contracte de leasing.) #ndicati marimea cifrei de afaceri. 6e!olvare: $ L J./// S 9// S )// L J.>// lei 5"1. :a sfJrsitul e ercitiului 3.1! societatea A:FA a clasificat un utila1 ca detinut in vederea vJnzarii. 4a data clasificarii, utila'ul avea o valoare bruta de )/*./// lei, amorti!are cumulata de */./// lei, durata de viata utila ramasa de J ani si o valoare re!iduala de *./// lei. -aloarea 'usta mai putin c,eltuielile de cesiune este la sfbrsitul exercitiului .-) de NJ./// lei. 4a ) septembrie . utila'ul incetea!a a mai fi clasificat ca detinut in vederea vbn!arii si are o valoare recuperabila de N/./// lei. $e inregistrare se efectuea!a la ) septembrie ., conform #"6S >8 4a ce valoare va fi evaluat utila'ul8 6e!olvare: 4a sfbrsitul exercitiului .-) se inregistrea!a o pierdere de valoare pentru utila' de 9./// lei. ?tila'ul incetea!a sa mai fie amorti!at.

1853

4a ) septembrie utila'ul este evaluat la minimul dintre: - J*./// - (J*./// - *.///) H J x JH)* L N>.+++ lei si N/./// lei. Societatea 4" inregistrea!a pierderea de valoare astfel: @J)+ $,eltuieli de exploatare privind provi!ioanele pentru deprecierea imobili!arilor L *K)+ Provi!ioane pentru deprecierea ec,ipamentelor te,nologice J./// 5"2. :egaturile dintre patru societati se prezinta astfel' le are in societatile C, $ si A.

$alculati procenta'ele de control si de interes pe care societatea 6e!olvare: Societatea Procenta' Ae control Ae interes in C @/U @/U in $ N/U @/U x N/U L 9*U in A K/U 9*U x K/U L +N,J U 5"3. :egaturile dintre trei societati se prezinta astfel'

$alculati procenta'ele de control si de interes pe care societatea 6e!olvare: Societatea Procenta' Ae control Ae interes in C N/U N/U in $ Airect )/U )/U #ndirect prin C J/U N/U x J/U L >@U 7otal in $ )/U S J/U L K/U )/U S >@U L @@U 5"4. :egaturile dintre trei societati se prezinta astfel'

le are in societatea $.

$alculati procenta'ele de control si de interes pe care societatea le are in societatea $. 6e!olvare: Societatea Procenta' Ae control Ae interes in C */U */U in $ Airect 9/U 9/U #ndirect prin C */U x >/U L )/U 7otal in $ 9/U 9/U S )/U L >/U 5"5. =anagerul unei mici societati de productie este interesat de structura costului intreprinderii sale. Astfel! in situatia de fata! societatea sa produce >// bucati din produsul P (singurul produs fabricat), pe care il vinde cu )./// lei bucata. $osturile variabile unitare implicate sunt de N// lei, iar costurile fixe totale sunt de )//./// lei. Managerul societatii anali!ea!a posibilitatea sc,imbarii structurii costului astfel: el considera ca un efort investitional suplimentar de *//./// lei in masini de productie ar avea drept consecinta scaderea costului variabil unitar la +// lei. ?tili!bnd metoda direct-costing (costurilor variabile), pre!entati diferite calcule care l-ar putea a'uta sa ia deci!ia respectiva. 6e!olvare: -arianta vec,e $ifra de afaceri L >// buc X )./// L >//./// lei $,eltuieli variabile L >// buc X N// L +>/./// lei L Mar'a costurilor variabile L )>/./// lei $,eltuieli fixe )//./// lei L Profit >/./// lei -arianta noua

1854

$ifra de afaceri L >// buc X )./// L >//./// lei $,eltuieli variabile L >// buc X +// L )>/./// lei L Mar'a costurilor variabile L +>/./// lei $,eltuieli fixe )//./// lei L Profit *>/./// lei 5"". =A,0/3A -A inc+eie un contract pentru e ecutarea unor prestatii in valoare totala de 1.*** lei! iar durata de realizare este de 3 ani. Costurile aferente serviciilor prestate sunt in total de %5* lei! iar costurile aferente serviciilor prestate pentru fiecare an in corelatie cu stadiul de e ecutie sunt' anul 1 P 2** leiD anul 2 P 3** leiD anul 3 P 35* lei. $alculati veniturile recunoscute anual conform procentului de executie si preci!ati inregistrarea contabila aferenta anului ). 6e!olvare: nul -enituri recunoscute anual conform metodei procentului de executie ) (*//HJ>/) x )./// lei L *+>,*K9 lei * (+//HJ>/) x )./// lei L +>*,K9) lei + (+>/HJ>/) x )./// lei L 9)),N@> lei nul ): 9))) $lienti L N/9 -enituri din lucrari executate si servicii prestate *+>,*K9 lei 5"#. =A,0/3A -A utilizeaza pentru scopuri interne metoda costurilor variabile. Produsul F pre!inta urmatoarele costuri unitare: materii prime 9,9/ lei, manopera directa ),@/ lei, costuri indirecte de productie variabile *,+/ lei, costuri indirecte de productie fixe ),K/ lei, costuri de vbn!are variabile +,)/ lei si costuri de vbn!are fixe ),)/ lei. Aaca stocul final de produse finite contine ).*9/ Zg din produsul F, iar cel initial, / Zg, determinati care va fi mar'a totala a contributiei la re!ultat (mar'a din vbn!ari) daca au fost vbndute )/.*// Zg la pretul unitar de *> leiHZg. 6e!olvare: $osturi variabile totale L 9,9/ lei S ),@/ lei S *,+/ lei S +,)/ leiL )),9 lei Mar'a din vbn!ari L )/.*// Wg x *> leiHWg pret de vbn!are 2 )/.*// Wg x )),9 lei H Wg cost variabil L )+J.N*/ lei . 5"%. $ agentie de voia1 a vJndut bilete de avion in valoare de 1**.***.*** u.m. %a percepe comision de )>U din pretul de vbn!are, restul de J>U revenind companiilor aeriene in numele carora s-a reali!at vbn!area. Sa se contabili!e!e operatia de vbn!are in conformitate cu # S )J 0-enituri". 6e!olvare: -bn!area biletelor generea!a urmatoarea inregistrare contabila: $lienti L U )//.///./// -enituri din servicii prestate )>.///./// "urni!ori J>.///./// 5"(. $ entitate acorda la *1.*1 .3 doua imprumuturi pe termen de 5 ani! unul in valoare de >/./// lei unei filiale si altul in valoare de )//./// lei unei alte societati. Aobbnda anuala de incasat se calculea!a la o rata de )>U, iar rambursarea se va face la sfbrsitul celor > ani. Se cer inregistrarile contabile legate de: a) acordarea imprumuturilor pe termen lung; b) dobbnda anuala si incasarea ei; c) incasarea imprumuturilor la scadenta. 6e!olvare: cordarea imprumuturilor pe termen lung U L *@N) >)*) $onturi curente la banci )>/./// lei >/./// lei Sume datorate de entitatile afiliate )//./// lei *@N>#mprumuturi acordate pe termen lung Aobbnda anuala de incasat aferenta imprumuturilor pe termen lung acordate Aobbnda anuala datorata de filiala L )>U X >/./// L N.>// lei Aobbnda anuala datorata de entitatea din afara grupului L )> U X )//./// lei L )>./// lei )>./// lei *@N@ L N@+ **.>// lei Aobbnda aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung -enituri din creante imobili!ate

1855

N.>// lei

*@N* Aobbnda aferenta sumelor datorate de entitatile afiliate #ncasarea dobbn!ii anuale **.>//lei >)*) $onturi curente la banci L *@N@ Aobbnda aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung *@N* Aobbnda aferenta sumelor datorate de entitatile afiliate #ncasarea imprumuturilor acordate la sfbrsitul celor > ani )>/./// lei >)*) $onturi curente la banci L *@N) Sume datorate de entitatile afiliate >/./// lei *@N> #mprumuturi acordate pe termen lung )//./// lei 5#*. $ filiala primeste de la societatea.mama un imprumut pe 2 ani de %.*** lei! care se restituie in doua transe anuale egale. Aobbnda anuala este de )/U si se plateste la sfbrsitul anului. Sa se inregistre!e aceste operatii in contabilitate (la filiala). 6e!olvare: in contabilitatea filialei se vor inregistra urmatoarele: - primirea imprumutului: >)* $onturi curente la banci L )@@) Aatorii fata de entitatile afiliate J./// - la sfbrsitul primului an se contabili!ea!a plata dobbn!ii si rambursarea primei transe de imprumut: UL >)* $onturi curente la banci 9.J// @@@ $,eltuieli cu dobbn!ile J// )@@) Aatorii fata de entitatile afiliate 9./// - la sfbrsitul anului * se contabili!ea!a plata dobbn!ii si rambursarea ultimei transe de imprumut: U L >)* $onturi curente la banci 9.9// @@@ $,eltuieli cu dobbn!ile 9// )@@) Aatorii fata de entitatile afiliate 9./// 5#1. $ intreprindere a cumparat la 1 ianuarie 3 un mi1loc de transport la un cost de ac+izitie de 2"*.*** lei. $onducerea estimea!a ca durata de utilitate a mi'locului de transport este de > ani, iar valoarea re!iduala, de */./// lei. Sa se calcule!e amorti!area prin metoda S("7V (SVA), stiind ca cifrele atasate celor > ani sunt: >, 9, +, * si ). 6e!olvare: -aloarea amorti!abila L *@/./// - */./// L *9/./// ni de amorti!are )*+9> $ifre atasate >9+*) 7otal L )> morti!are anul ): *9/./// x >H)> L J/./// morti!are anul *: *9/./// x 9H)> L @9./// morti!are anul +: *9/./// x +H)> L 9J./// morti!are anul 9: *9/./// x *H)> L +*./// morti!are anul >: *9/./// x )H)> L )@./// 5#2. $ intreprindere a cumparat la 1 ianuarie 3 un mi1loc de transport la un cost de ac+izitie de 2"*.*** lei. Conducerea estimeaza ca durata de utilitate a mi1locului de transport este de 5 ani! iar valoarea reziduala! de 2*.*** lei. Sa se calcule!e amorti!area prin metoda S("7V (SVA), stiind ca cifrele atasate celor > ani sunt: J, @, +, * si ). 6e!olvare: -aloarea amorti!abila L *@/./// - */./// L *9/./// ni de amorti!are )*+9> $ifre atasate J@+*) 7otal L */ morti!are anul ): *9/./// x JH*/ L K@./// morti!are anul *: *9/./// x @H*/ L N*./// morti!are anul +: *9/./// x +H*/ L +@./// morti!are anul 9: *9/./// x *H*/ L *9./// morti!are anul >: *9/./// x )H*/ L )*./// 5#3. $ intreprindere a cumparat la 1 ianuarie 3 un mi1loc de transport la un cost de ac+izitie de 2"*.*** lei. Conducerea estimeaza ca durata de utilitate a mi1locului de transport este de 5 ani! iar valoarea reziduala! de 2*.*** lei. Sa se calcule!e amorti!area prin metoda degresiva utili!bnd o rata de amorti!are degresiva de 9/U. 6e!olvare: -aloarea amorti!abila L *@/ mii - */ mii L *9/ mii morti!are anul ) L *9/ mii x 9/U L K@ mii morti!are anul * L (*9/ mii - K@ mii) x 9/U L >N,@ mii morti!are anul +:

1856

- morti!area degresiva ar fi: (*9/ mii - K@ mii - >N,@ mii) x 9/U L +9,>@ mii; - morti!area lineara ar fi: (*9/ mii - K@ mii - >N,@ mii) N+ L *J,J mii; - Se mentine amorti!area degresiva (+9,>@ mii). morti!are anul 9: - morti!area degresiva ar fi: (*9/ mii - K@ mii - >N,@ mii - +9,>@ mii) x 9/U L */,N+@ mii; - morti!area lineara ar fi: (*9/ mii - K@ mii - >N,@ mii - +9,>@ mii) H * L *>,K* mii; - Se trece la amorti!area lineara (amorti!area exercitiului este de *>,K* mii). morti!are anul > L *>,K* mii 5#4. $ intreprindere A sc+imba cu intreprinderea < un stoc de materiale consumabile cu valoarea 1usta de 1**.*** u.m. contra unui stoc de materii prime cu valoarea 1usta de 15*.*** u.m. intreprinderea A ac+ita diferenta de valoare. Sa se contabili!e!e operatia de sc,imb, la societatea , in conformitate cu # S )J 0-enituri". 6e!olvare: 6emarca: in 6ombnia, trocul nu este admis. Ain acest motiv, se contabili!ea!a distinct cedarea unui stoc si ac,i!itia altui stoc. intreprinderea va proceda la urmatoarele contabili!ari: - cedarea prin sc,imb a stocului de materiale consumabile:* Aebitori diversi L lte venituri din exploatare )//./// - descarcarea gestiunii de materialele consumabile: $,eltuieli cu materiale consumabile L Materiale consumabile )//./// - primirea prin sc,imb a stocului de materii prime: Materii prime L "urni!ori )>/./// - compensarea datoriei si creantei generate de operatia de sc,imb, si plata diferentei: "urni!ori L U )>/./// Aebitori diversi )//./// $onturi curente la banci >/./// * in unele tari, reglementarile fiscale solicita sa se procede!e mai intbi la transferul materialelor consumabile in categoria marfurilor si apoi la vbn!area marfurilor. ?n asemenea tratament afectea!a indicatorii economico-financiari calculati pe seama situatiilor financiare. 5#5. $ intreprindere ac+izitioneaza un ec+ipament la pretul facturat de 2.*** lei! 0CA 1(9. 0ransportul este asigurat de o societate specializata si este facturat la 2** lei! 0CA 1(9. &entru monta1 si probe te+nologice s.au anga1at urmatoarele c+eltuieli' - consumuri materiale )// lei; - consum de energie *// lei; - s-a apelat la un prestator de servicii pentru reali!area unei etape a monta'ului, iar acesta a facturat serviciul la >// lei, 7- )KU. $are este valoarea initiala a ec,ipamentului te,nologic, conform # S )@ 0#mobili!ari corporale"8 $um se contabili!ea!a elementele de mai sus8 6e!olvare: a) inregistrarea ac,i!itiei: U L 9/9 "urni!ori de imobili!ari *.+J/ *)+) %c,ipamente te,nologice *./// 99*@ 7- deductibila +J/ b) inregistrarea c,eltuielilor oca!ionate de monta' si probele te,nologice: - consumul de materii prime: @/) $,eltuieli cu materiile prime L +/) Materii prime )// - inregistrarea c,eltuielilor cu consumul de energie: U L 9/) "urni!ori *+J @/> $,eltuieli cu energia si apa *// 99*@ 7- deductibila +J - inregistrarea facturii de prestari servicii: U L 9/) "urni!ori >K> @*J $,eltuieli cu alte servicii prestate de terti >// 99*@ 7- deductibila K> c) $apitali!area c,eltuielilor accesorii: *)+) %c,ipamente te,nologice L N** -enituri din productia de imobili!ari corporale J// $ostul initial L *./// S J// L *.J// lei

1857

5#". $ intreprindere de e ploatare miniera ac+izitioneaza in anul 3 un utila1 de e tractie in valoare de 15.*** lei. intreprinderea estimeaza ca la terminarea e tractiei 6peste 5 ani7 va efectua c+eltuieli cu demontarea! mutarea si restaurarea activului! recunoscute printr.un provizion in valoare de 5.*** lei. &este 5 ani! la terminarea e tractiei! costurile efective cu demontarea si mutarea activului se ridica la #.*** lei! din care 2.*** lei materiale si 5.*** lei salariale. Preci!ati inregistrarile contabile aferente anilor . si .S9. 6e!olvare: . inregistrari contabile in anul .: ). inregistrarea ac,i!itiei utila'ului: *)+) L 9/9 )>./// lei *. $onstituirea provi!ionului pentru de!afectarea imobili!arilor corporale, prin includerea lor in costul initial al utila'ului conform # S +N 0Provi!ioane, datorii contingente si active contingente": *)+) L )>)+ >./// lei C. inregistrari in anul .S9: ). inregistrarea c,eltuielilor cu demontarea si mutarea utila'ului la expirarea perioadei de utili!are: ).). $,eltuieli materiale: @/* L +/* *./// lei ).*. $,eltuieli salariale: @9) L 9*) >./// lei *. nularea provi!ionului constituit cu aceasta destinatie si ramas fara obiect: )>)+ L *)+) N./// lei 5##. $ intreprindere de servicii de consultanta contabila efectueaza o prestatie catre un client in urmatoarele conditii' durata contractului *1.*%.3 . 31.*3.3W1D valoarea devizului' 2*.*** leiD costul total estimat este de 1".*** lei. $are este valoarea venitului contabili!at la +).)*.. conform # S )J 0-enituri", stiind ca pentru executia contractului s-au anga'at c,eltuieli de )/./// lei8 6e!olvare: in anul . sunt recunoscute venituri de */./// x )/.///H)@./// L )*.>// lei. 5#%. $ intreprindere decide ca durata de utilizare a unui activ ac+izitionat pe *1.*1.3 sa fie stabilita la % aniD costul de ac+izitie al imobilizarii respective este de 1**.*** lei! valoarea reziduala %.*** lei. Activul va fi amortizat in sistem linear. Dupa 3 ani! conducerea intreprinderii decide diminuarea duratei de functionare cu 1 an si reestimarea valorii reziduale la ".*** lei. Sa se determine c,eltuiala cu amorti!area aferenta anului .S9 in conformitate cu prevederile normei # S )@ 0#mobili!ari corporale". 6e!olvare: -aloarea amorti!abila a activului L )//./// - J./// L K*./// lei morti!area anuala in . L K*.///HJ L )).>// lei morti!area cumulata dupa + ani L )).>// x + L +9.>// lei -aloarea ramasa de amorti!at L )//./// - +9.>// - @./// L >K.>// lei morti!area anuala in anul .S9 L >K.>//H9 L )9.JN> lei 5#(. $ intreprindere detine ec+ipamente te+nologice ac+izitionate la un cost de 2*.*** lei! amortizate pentru suma de 5.*** lei. intreprinderea decide sa contabilizeze ec+ipamentele la valoarea 1usta determinata de e perti de 45.*** lei. Sa se contabili!e!e reevaluarea conform celor doua procedee recomandate de norma # S )@ 0#mobili!ari corporale". 6e!olvare: a) Procedeul ) (reevaluarea simultana a valorii brute si a amorti!arilor cumulate): cest procedeu presupune parcurgerea urmatoarelor etape: - %tapa ): $alculul coeficientului de reevaluare ca raport intre valoarea 'usta si valoarea ramasa a activelor supuse reevaluarii: $oeficient L 9>./// H (*/./// - >.///) L + - %tapa *: 6eevaluarea valorii brute si a amorti!arii cumulate: -aloarea bruta reevaluata */./// x + L @/./// (-) morti!area cumulata reevaluata >./// x + L )>./// (L) -aloarea neta reevaluata 9>./// - %tapa +: $ontabili!area operatiei de reevaluare: *)+) %c,ipamente te,nologice L U 9/./// *J)+ morti!area instalatiilor, mi'loacelor de transport, animalelor si plantatiilor )/./// )/> 6e!erve din reevaluare +/.///

1858

b) Procedeul * (reevaluarea valorii ramase neamorti!ate): cest procedeu presupune parcurgerea urmatoarelor etape: - %tapa ): nularea amorti!arilor cumulate: *J)+ morti!area instalatiilor, mi'loacelor de transport, animalelor si plantatiilor L *)+) %c,ipamente te,nologice >./// - %tapa *: 6eevaluarea valorii ramase: *)+) %c,ipamente te,nologice L )/> 6e!erve din reevaluare +/./// 5%*. $ intreprindere detine o imobilizare corporala dobJndita la inceputul e ercitiului 3 la costul de 5.*** lei. Durata de viata utila este estimata la 1* ani! iar metoda de amortizare utilizata este cea lineara. :a sfJrsitul e ercitiului 3W2 se apreciaza ca durata de viata utila care corespunde cel mai bine conditiilor de e ploatare este de # ani 6durata ramasa este de 5 ani7. -e decide trecerea la amortizarea degresiva si se stabileste un coeficient de degresie de 1!5. 4a ce valoare va fi evaluata imobili!area corporala in bilantul exercitiului .S+8 6e!olvare: $ost de ac,i!itie L >./// lei Aurata estimata L )/ ani morti!area lineara L >./// lei H )/ ani L >// lei morti!area cumulata a exercitiilor . si .S) L )./// lei -aloarea ramasa la sfbrsitul exercitiului .S) L >./// -)./// L 9./// lei Aurata reestimata L N ani Aurata ramasa L N ani - * ani L > ani $ota de amorti!are lineara L )//UH>ani L */U $ota de amorti!are degresiva L */U x ),> L +/U morti!area aferenta exercitiului .S* L 9./// x +/U L ).*// lei -aloarea ramasa la sfbrsitul exercitiului .S* L 9./// -).*// L *.J// lei morti!area aferenta exercitiului .S+ L *.J// x +/U L J9/ lei -aloarea ramasa la sfbrsitul exercitiului .S+ L *.9// - J9/ L ).>@/ lei #n bilantul exercitiului .S+ utila'ul va fi evaluat la valoarea ramasa, de ).>@/ lei. 5%1. $ intreprindere efectueaza urmatoarele tranzactii' ). vinde unui client, pe data de /)./).., marfuri in valoare de )// lei, conditiile de plata fiind: )/U din pret se plateste in momentul vbn!arii, >/U din pret se va plati dupa un an de la vbn!are, iar 9/U, dupa * ani de la vbn!are. Se estimea!a ca in acel moment clientul ar putea obtine un credit ec,ivalent de pe piata financiara la o rata a dobbn!ii de @/U; *. vinde cu incasare in contul curent un program informatic pentru suma de *./// lei inclu!bnd in factura si pretul activitatii de service dupa instalare in valoare de )>/ lei; activitatea de service se reali!ea!a timp de + ani incepbnd cu anul .. Sa se contabili!e!e tran!actiile conform # S )J 0-enituri". 6e!olvare: ). 7ran!actia ): ).). $alculul valorii 'uste: -aloarea 'usta a veniturilor L )// lei x )/U S )//lei x >/U S )//lei x 9/U L >@,JN> lei ()S/,@)) ()S/,@)* Aiferenta dintre valoarea 'usta si valoarea nominala repre!inta un venit necbstigat de: )// lei - >@,JN> lei L 9+,)*> lei: 9))) L U )// lei N/N >@,JN> lei 9NF 9+,)*> lei ).*. 4a sfbrsitul exercitiului . o parte din veniturile necbstigate sunt inregistrate ca venituri din dobbn!i ((>@,JN> lei - )/ lei) x @/U L *J,)*> lei): 9NF L N@@ *J,)*> lei *. 7ran!actia *: *.). in momentul vbn!arii: >)*) L U *.)>/ lei N>J+ *./// lei 9N* )>/ lei *.*. incepbnd cu anul ., timp de trei ani se recunoaste venitul din lucrari executate si servicii prestate pe ba!a formulei: 9N* L N/9 >/ lei 5%2. $ intreprindere efectueaza urmatoarele tranzactii' ). vinde unui client, pe data de /)./) .., marfuri in valoare de )// lei, conditiile de plata fiind: )/U din pret se plateste in momentul vbn!arii,

1859

>/U din pret se va plati dupa un an de la vbn!are, iar 9/U, dupa * ani de la vbn!are. Se estimea!a ca in acel moment clientul ar putea obtine un credit ec,ivalent de pe piata financiara la o rata a dobbn!ii de @/U; *. cumpara, pe data de +/./N.., un numar de )./// de obligatiuni, valoarea nominala a unei obligatiuni ) leu, pretul de ac,i!itie ),* lei; dobbnda anuala este de +/U, incasata la +) decembrie .. in conditiile aplicarii # S )J 0-enituri" sa se contabili!e!e operatiile de mai sus. 6e!olvare: ). 7ran!actia ): ).). $alculul valorii 'uste: -aloarea 'usta a veniturilor L )// lei x )/U S )// lei x >/U S )// lei x 9/U L >@,JN> lei ).@) ),@* Aiferenta dintre valoarea 'usta si valoarea nominala repre!inta un venit necbstigat: )// lei - >@,JN> lei L 9+,)*> lei: 9))) L U )// lei N/N >@,JN> lei 9NF 9+,)*> lei ).*. 4a sfbrsitul exercitiului . o parte din veniturile necbstigate sunt inregistrate ca venituri din dobbn!i ((>@,JN> lei )/ lei) x @/U L *J,)*> lei): 9NF L N@@ *J,)*> lei *. 7ran!actia *: -eniturile din dobbn!i pe perioada ) august - +) decembrie (> luni): )./// obligatiuni x ) leuHobligatiune valoarea nominala x +/U x > luni H )* luni L )*> lei. Aobbnda aferenta perioadei ) ianuarie - +/ iulie (N luni): )./// obligatiuni x )leuHobligatiune valoarea nominala x +/U x N luni N)* luni L )N> lei. >)*) L U +// lei N@@ )*> lei >/@ )N> lei 5%3. $ intreprindere efectueaza urmatoarele tranzactii' ()) -inde unui client pe data de /)./) .. marfuri in valoare de *//./// lei, conditiile de plata fiind: +/U din pret se plateste in momentul vbn!arii, >/U din pret se va plati dupa un an de la vbn!are, iar */U, dupa * ani de la vbn!are. Se estimea!a ca in acel moment clientul ar putea obtine un credit ec,ivalent de pe piata financiara la o rata a dobbn!ii de */U. (*) $umpara pe data de +/./@.. un numar de )./// de obligatiuni; valoarea nominala a unei obligatiuni este de )/ lei, iar pretul de ac,i!itie este de )* lei; dobbnda anuala este de */U, incasata la +) decembrie .. in conditiile aplicarii # S )J 0-enituri": - %fectuati inregistrarile contabile corespun!atoare pentru exercitiul .. - $alculati suma veniturilor din dobbn!i la +) decembrie .. 6e!olvare: )//./// 9/./// + = )N).)))lei ) * ( ) + */ U) ( ) + */ U) -aloarea 'usta L @/./// S /)./).. vbn!are marfuri *//./// lei 9))) /)./).. incasare creanta @/./// lei >)*) +).)*.. incasare creanta )//./// lei >)*) +).)*.. recunoastere venituri din dobbn!i ()N).))) 2 @/.///)X */UL **.*** lei **.*** lei 9N* ac,i!itie obligatiuni )*./// lei >/@ L U N/N 9N* 9))) 9))) N@@ >)*) *//./// lei )N).))) lei *J.JJK lei @/./// lei )//./// lei **.*** lei )*./// lei

L L L L

1860

incasare dobbnda anuala *./// lei ()./// obligX)/X*/U)

>)*)

U N@@ >/@

*./// lei )./// lei (*.///X@H)*) )./// lei (*.///X@H)*)

-enituri din dobbn!i L **.*** S )./// L *+.*** lei 5%4. $ intreprindere efectueaza urmatoarele tranzactii' ()) -inde unui client, pe data de /)./) .., marfuri in valoare de )./// lei, conditiile de plata fiind: )/U din pret se plateste in momentul vbn!arii, >/U din pret se va plati dupa un an de la vbn!are, iar 9/U, dupa * ani de la vbn!are. Se estimea!a ca in acel moment clientul ar putea obtine un credit ec,ivalent de pe piata financiara la o rata a dobbn!ii de @/U. (*) inc,eie un contract pentru executarea unor prestatii in valoare totala de )./// lei, durata de reali!are + ani, costurile aferente serviciilor prestate pentru fiecare din cei + ani: anul . - +// lei, anul .S) - >// lei, anul .S* 9// lei. $ontabili!ati tran!actiile in conditiile aplicarii # S )J 0-enituri" si determinati cifra de afaceri neta in anul .. 6e!olvare: ). 7ran!actia ): ).). $alculul valorii 'uste: -aloarea 'usta a veniturilor L )./// lei x )/U S )./// #ei x >/U S )./// #ei x 9/U L >@J,N> lei ),@ ),@* Aiferenta dintre valoarea 'usta si valoarea nominala repre!inta un venit necbstigat ()./// lei - >@J,N> lei L 9+),*> lei): 9))) L U )./// lei N/N >@J,N> lei 9NF 9+),*> lei ).*. 4a sfbrsitul exercitiului . o parte din veniturile necbstigate sunt inregistrate ca venituri din dobbn!i ((>@J,N> lei - )// lei) x @/U L *J),*> lei): 9NF L N@@ *J),*> lei *. 7ran!actia *: 7otal costuri aferente serviciilor prestate: +// lei S >// lei S 9// lei L ).*// lei -enituri recunoscute in anul .: )./// lei x +// lei L *>/ lei ).*// lei 9))) L N/9 *>/ lei +. $ifra de afaceri cuprinde: R N/N >@J,N> lei S N/9 *>/,// lei L $ifra de afaceri neta J)J,N> lei 5%5. $ intreprindere efectueaza urmatoarele tranzactii' ()) -inde unui client, pe data de /)./).., marfuri in valoare de )./// lei, conditiile de plata fiind: )/U din pret se plateste in momentul vbn!arii, >/U din pret se va plati dupa un an de la vbn!are, iar 9/U, dupa * ani de la vbn!are. Se estimea!a ca in acel moment clientul ar putea obtine un credit ec,ivalent de pe piata financiara la o rata a dobbn!ii de @/U. (*) $umpara, pe data de +/./N.., un numar de )./// de obligatiuni, valoarea nominala a unei obligatiuni ) leu, pretul de ac,i!itie ),* lei; dobbnda anuala +/U incasata la +) decembrie .. $ontabili!ati tran!actiile in conditiile aplicarii # S )J 0-enituri" si determinati valoarea totala a veniturilor curente la +) decembrie .. 6e!olvare: ). 7ran!actia ): ).). $alculul valorii 'uste: -aloarea 'usta a veniturilor L)./// lei x )/U S )./// lei x >/U S )./// #eix9/ L >@J,N> lei )@ ),@* Aiferenta dintre valoarea 'usta si valoarea nominala repre!inta un venit necbstigat: )./// lei - >@J,N> lei L 9+),*> lei. 9))) L U )./// lei N/N >@J,N> lei 9NF 9+),*> lei

1861

).*. 4a sfbrsitul exercitiului . o parte din veniturile necbstigate sunt inregistrate ca venituri din dobbn!i ((>@J,N> lei - )// lei) x @/U L *J),*> lei): 9NF L N@@ *J),*> lei *. 7ran!actia *: -eniturile din dobbn!i pe perioada ) august - +) decembrie (> luni): )./// obligatiuni x ) leuHobligatiune valoarea nominala x +/U x > luni H )* luni L )*> lei. Aobbnda aferenta perioadei ) ianuarie - +/ iulie (N luni): )./// obligatiuni x) leuHobligatiune valoarea nominala x +/U x N luni N)* luni L )N> lei. >)*) L U N@@ >/@ +. -eniturile curente la sfbrsitul anului . cuprind: R N/N >@J,N> lei S N@@ (*J),*> lei S )*> lei)9/@,*> lei L 7otal venituri curente KN> lei 5%". $ intreprindere efectueaza urmatoarele tranzactii' vinde unui client pe data de *1.*1.3 marfuri in valoare de 1**.*** lei! conditiile de plata fiind: */U din pret se plateste in momentul vbn!arii, +/U din pret se va plati dupa un an de la vbn!are, iar >/U, dupa * ani de la vbn!are. Se estimea!a ca in acel moment clientul ar putea obtine un credit ec,ivalent de pe piata financiara la o rata a dobbn!ii de )/U. in conditiile aplicarii # S )J 0-enituri": - %fectuati inregistrarile contabile corespun!atoare exercitiului .. - $alculati valoarea cifrei de afaceri si a creantei clienti la sfbrsitul anului .. 6e!olvare: +/./// >/./// + = JJ.>K> ) * -aloarea 'usta L */./// S () + )/U) () + )/U) /)./).. vbn!are marfuri )//./// lei 9))) L U N/N 9N* )//./// lei JJ.>K> lei )).9/> lei

/)./).. incasare creanta */./// lei >)*) L 9))) */./// lei +).)*.. incasare creanta +/./// lei >)*) L 9))) +/./// lei +).)*.. recunoastere venituri din dobbn!i (JJ.>K> 2 */.///)X )/UL @.J>K,> @.J>K,> lei 9N* L N@@ @.J>K,> lei -aloarea creantei la +).)*.. este >/./// lei -aloarea cifrei de afaceri JJ.>K> lei 5%#. $ intreprindere fabrica mobila! inclusiv mese. Costurile asociate cu fabricarea meselor si cu operatiile generale ale firmei sunt urmatoarele' a) lemnul utili!at pentru fabricarea meselor costa )// u.m.Hmasa; b) mesele sunt asamblate de muncitori cu un cost de 9/ u.m.Hmasa; c) muncitorii care asamblea!a mesele sunt coordonati de catre un responsabil, care are un salariu anual de *>./// u.m.; d) amorti!area masinilor utili!ate in fabricarea meselor se ridica la )/./// u.m.Han; e) salariul managerului firmei repre!inta J/./// u.m.Han; f) firma c,eltuieste anual +/./// u.m.Han pentru publicitate privind mesele; g) vbn!atorii primesc un comision de +/ u.m. pentru fiecare masa vbnduta. $lasificati fiecare cost in urmatoarele categorii: variabil, fix, cost al perioadei, cost al produsului, cost direct sau indirect (pentru produsul 0mese"). 6e!olvare: a $ost variabil $ost direct $ost al produsului b $ost variabil $ost direct $ost al produsului c $ost fix $ost indirect $ost al produsului

1862

d $ost fix $ost indirect $ost al produsului e $ost al perioadei f $ost al perioadei g $ost variabil $ost al perioadei 5%%. $ intreprindere fabrica si vinde un produs in urmatoarele conditii' cantitate H cost variabil unitar H factor de acoperire: J./// buc. H *.J// leiHbuc. H +/U; costurile fixe totale sunt de *N.///./// lei. Aeterminati care este cifra de afaceri la nivelul pragului de rentabilitate si pretul de vbn!are unitar. 6e!olvare: C$ *N.///./// lei Pe "a L Pe L L +/ U, deci Pe L K/.///./// lei Specificare 7otal U din $ifra de afaceri $ifra de afaceri J./// buc pvu )// U $,eltuieli variabile J./// buc *.J// leiHbuc L **.9//./// N/ U lei L Mar'a asupra costurilor variabile J./// buc pvu 2 **.9//./// lei +/ U (J./// buc pvu 2 **.9//./// lei) H J./// buc pvu L +/ U ) 2 **.9//./// lei H J./// buc pvu L /,+ J./// buc pvu 2 **.9//./// lei L *.9// buc pvu >.@// buc pvu L **.9//./// lei pvu L 9./// leiHbuc 5%(. $ intreprindere fabrica si vinde un produs in urmatoarele conditii' cantitate H cost variabil unitar H pret unitar: J/./// buc. H J./// leiHbuc. H )/./// leiHbuc.; costurile fixe totale sunt de 9@.///./// lei. Aeterminati cu cbt pot scadea vbn!arile in mod relativ pentru ca intreprinderea sa atinga pragul de rentabilitate. 6e!olvare: Specificare 7otal U din $ifra de afaceri $ifra de afaceri J/./// buc )/./// leiHbuc L )// U J//.///./// $,eltuieli variabile J/./// buc J./// leiHbuc L J/ U @9/.///./// lei L Mar'a asupra costurilor variabile )@/.///./// lei */ U $osturi fixe totale 9@.///./// lei C$ 9@.///./// lei = */ U Punctul de ec,ilibru (Pe) L MC< (U) L *+/.///./// lei $oeficientul de siguranta dinamic L 5(*. $ intreprindere fabrica un produs pentru care costul variabil unitar de productie este de 1%* u.m. $,eltuielile fixe anuale de productie sunt de ).J//./// u.m. $antitatile fabricate au fost de >./// bucati in exercitiul ., 9./// bucati in exercitiul .S) si @.>// bucati in exercitiul .S*. 4a sfbrsitul fiecarui exercitiu, intreprinderea poseda J// bucati in stoc. Sa se calcule!e costul de productie unitar in conformitate cu # S * 0Stocuri", in conditiile in care presupunem ca marimea capacitatii normale de productie este de >./// bucati. 6e!olvare: $ostul de productie (.) L )J/ x >./// buc. S ).J//./// L *,N mii. u.m.; $ostul unitar L >9/ u.m. 5(1. $ intreprindere prezinta urmatoarele informatii privind stocul de produse finite' stoc initial 2.*** leiD productie curenta 2*.*** leiD vJnzari de produse finite 2(.(%% lei inclusiv 0CA 1(9D societatea practica un adaos de 2*9D stoc final de produse determinat la inventarul fizic (** lei. $e valoare pre!inta in bilant stocul de produse finite8 6e!olvare: 7L *K.KJJ x )KH))K L 9.NJJ lei -aloarea produselor finite vbndute, exclusiv 7- L *K.KJJ - 9.NJJ L *>.*// lei daos comercial L *>.*// x */H)*/ L 9.*// lei $ostul de productie al produselor finite vbndute L *>.*// - 9.*// L *)./// lei
CA - Pe 800.000.00 0 lei - 230.000.00 0 lei = CA 800.000.00 0 lei L N),*> U

1863

S" scriptic: *./// S */./// - *)./// L )./// lei Stoc faptic: K// lei Se inregistrea!a un minus de )// lei. -aloarea produselor finite in bilant este de K// lei. 5(2. $ intreprindere romJneasca a cumparat de la un furnizor strain! la 25 octombrie 3! marfuri in valoare de 5*.*** euro. Decontarea contravalorii marfurilor a fost efectuata la 25 ianuarie 3W1. intreprinderea isi inc+ide conturile sale la 31 decembrie 3. $ursul monedei europene a suportat urmatoarea evolutie: - la *> octombrie .: + lei; - la +) decembrie .: *,K lei; - la *> ianuarie .S): +,* lei. Sa se pre!inte inregistrarile in contabilitatea societatii rombnesti. 6e!olvare: in contabilitatea societatii rombnesti vor avea loc urmatoarele inregistrari: - la *> octombrie ., cumpararea stocului de marfuri (>/./// euro x + leiHeuro): +N) Marfuri L 9/) "urni!ori )>/./// - la +) decembrie ., recunoasterea cbstigului din diferente de curs (>/./// euro x /,) leiHeuro): 9/) "urni!ori L N@> -enituri din diferente de curs >./// - la *> ianuarie .S), plata furni!orului (>/./// euro x +,* leiHcuro) si recunoasterea unei pierderi din diferente de curs (>/./// euro x /,+ leiH euro): U L >)* $onturi la banci )@/./// 9/) "urni!ori )9>./// @@> $,eltuieli din diferente de curs )>./// 5(3. $ intreprindere tine evidenta stocurilor de materii prime la cost efectiv cu a1utorul metodei inventarului intermitent in contabilitatea financiara. - stocul initial de materii prime este de )// Zg; - costul de ac,i!itie al stocului initial )*/ lei; - cumparari de materii prime in cursul lunii: 9// Zg, costul de ac,i!itie fiind de ),9 leiHZg, 7- )KU; - la inventarierea de la sfbrsitul lunii s-a constatat un stoc de materii prime de *// Zg. %valuarea stocului se face la costul mediu al materiei prime respective. inregistrati in contabilitate operatiile. 6e!olvare: - ac,i!itia materiilor prime: U L 9/) "urni!ori @@@ @/) $,eltuieli cu materii prime >@/ 99*@ 7- deductibila )/@ 4a sfbrsitul exercitiului: - se anulea!a stocul initial de materii prime: @/) $,eltuieli cu materii prime L +/) Materii prime )*/ - se recunoaste stocul final de materii prime la cost mediu: $ostul mediu al materiilor prime: ()*/ S >@/) H ()// S 9//) L ),+@ -aloarea stocului final: *// x ),+@ L *N* +/) Materii prime L @/) $,eltuieli cu materii prime *N* 5(4. $ intreprindere! al carei obiect de activitate este locatia de mi1loace de transport! pune in practica o politica de inc+iriere a ve+iculelor timp de 3 ani! dupa care le vinde la valoarea lor neta contabila. Deci durata de utilitate a ve+iculului ac+izitionat este de 3 ani. Conducerea intreprinderii si e pertii sai estimeaza ca in primul an ve+iculul se depreciaza pentru 3*9 din valoare! in al doilea an! pentru 259 din valoare! iar in al treilea an! pentru 159. Sa se calcule!e amorti!area unui ve,icul ac,i!itionat la un cost de +//./// lei, in cei + ani, stiind ca societatea aplica # S )@ 0#mobili!ari corporale". 6e!olvare: morti!are anul ) L +//./// x +/U L K/./// morti!are anul * L +//./// x *>U L N>./// morti!are anul + L +//./// x )>U L 9>./// 5(5. $ societate a ac+izitionat la *1.*#.3 un utila1 cu un pret de ac+izitie de (*.*** u.m.D costurile de punere in functiune sunt de )>./// u.m. Se estimea!a o durata de amorti!are de > ani, o valoare re!iduala de >./// u.m. si un mod linear de amorti!are. 4a +).)*..S) exista indicii ca activul este depreciat si se efectuea!a testul de depreciere. Se estimea!a o valoare 'usta de N@./// u.m.,

1864

costurile estimate de vbn!are sunt de *./// u.m., iar valoarea de utilitate estimata este de N+./// u.m. %fectuati testul de depreciere conform # S +@ 0Aeprecierea activelor". 6e!olvare: $ost L K/.///S)>./// L )/>./// u.m. -aloare amorti!abila L )/>./// 2 >./// L )//./// u.m. )//./// morti!are anuala L >ani L */./// u.m. @ = morti!are. L */.///X )* )/./// u.m. morti!are.S) L */./// u.m. morti!are cumulata L +/./// u.m. a) anulare amorti!are cumulata +/./// u.m. *J) L *)+ +/./// u.m. b) valoare recuperabila L max (-aloarea 'usta minus c,eltuielile cu cedarea;valoarea de utilitate) L max (N9.///, N+.///) L N9./// u.m. valoarea recuperabila (N9./// u.m.) w valoarea ramasa (N>./// u.m.) Pierdere din depreciereL )./// u.m. )./// u.m. @J)+ L *)+ )./// u.m. A *)+ $ $ost )/>./// +/./// S" N>./// (val ramasa) 5(". $ societate a ac+izitionat la *1.*#.3 un utila1 cu un pret de ac+izitie de (*.*** u.m.D costurile de punere in functiune sunt de )>./// u.m. Se estimea!a o durata de amorti!are de > ani, o valoare re!iduala de >./// u.m. si un mod linear de amorti!are. 4a +).)*..S) se reevaluea!a activul la valoarea 'usta de ))/./// u.m. Sa se contabili!e!e reevaluarea prin procedeul reevaluarii valorii nete si sa se calcule!e amorti!area pentru exercitiul .S*, conform # S )@ 0#mobili!ari corporale". 6e!olvare: $ost L K/.///S)>./// L )/>./// u.m. -aloare amorti!abila L )/>./// 2 >./// L )//./// u.m. )//./// morti!are anuala L >ani L */./// u.m. @ = morti!are. L */.///X )* )/./// u.m. morti!are.S) L */./// u.m. morti!are cumulata L +/./// u.m. a) anulare amorti!are cumulata +/./// u.m. *J) L *)+ +/./// u.m. b) diferenta po!itiva din reevaluare L ))/./// - N>./// L +>./// +>./// u.m. *)+ L )/> +>./// u.m. ))/./// = c) morti!are.S* L +ani +@.@@@ u.m. A *)+ $ $ost )/>./// +/./// -al ramasa N>./// Aif po! +/./// S" ))/./// (val 'usta) 5(#. $ societate a ac+izitionat la *1.*#.3 un utila1 cu un pret de ac+izitie de (*.*** u.m.D costurile de punere in functiune sunt de )>./// u.m. Se estimea!a o durata de amorti!are de > ani, o valoare re!iduala de >./// u.m. si un mod linear de amorti!are. 4a +).)*..S) se reevaluea!a activul la valoarea 'usta de N*./// u.m. $omentati efectele reevaluarii conform # S )@ 0#mobili!ari corporale". 6e!olvare: $ost L K/.///S)>./// L )/>./// u.m. -aloare amorti!abila L )/>./// 2 >./// L )//./// u.m.

1865

)//./// morti!are anuala L >ani L */./// u.m. @ = morti!are. L */.///X )* )/./// u.m. morti!are.S) L */./// u.m. morti!are cumulata L +/./// u.m. a) anulare amorti!are cumulata +/./// u.m. *J) L *)+ b) diferenta negativa din reevaluare L N*./// - N>./// L -+./// +./// u.m. @J)+ L *)+ A $ost )/>.///

+/./// u.m. +./// u.m.

*)+ $ +/./// S" N>./// (val ramasa) 5(%. $ societate a ac+izitionat la *1.*#.3 un utila1 cu un pret de ac+izitie de (*.*** u.m.D costurile de punere in functiune sunt de )>./// u.m. Se estimea!a o durata de amorti!are de > ani, o valoare re!iduala de >./// u.m. si un mod linear de amorti!are. 4a +).)*..S) exista indicii ca activul este depreciat si se efectuea!a testul de depreciere. Se estimea!a o valoare 'usta de NN./// u.m., costurile estimate de vbn!are sunt de )./// u.m., iar valoarea de utilitate estimata este de N+./// u.m. %fectuati testul de depreciere conform # S +@ 0Aeprecierea activelor". 6e!olvare: $ost L K/.///S)>./// L )/>./// u.m. -aloare amorti!abila L )/>./// 2 >./// L )//./// u.m. )//./// morti!are anuala L >ani L */./// u.m. @ = morti!are. L */.///X )* )/./// u.m. morti!are.S) L */./// u.m. morti!are cumulata L +/./// u.m. a) anulare amorti!are cumulata +/./// u.m. *J) L *)+ +/./// u.m. b) valoare recuperabila L max (-aloarea 'usta minus c,eltuielile cu cedarea;valoarea de utilitate) L max (N@.///, N+.///) L N@./// u.m. valoarea recuperabila (N@./// u.m.) O valoarea ramasa (N>./// u.m.), deci utila'ul nu este depreciat. 5((. $ societate a inregistrat urmatoarele costuri' materii prime J./// lei, salarii pentru muncitori 9./// lei, salarii pentru personalul de distributie *./// lei, publicitate )./// lei, amorti!area masinilor productive J./// lei (subactivitate )/U), c,irie 9./// lei, din care pentru productie @/U. $alculati costurile de productie. 6e!olvare: Materii prime consumate J./// S Salariile muncitorilor 9./// S morti!ari N.*// (J.///-J.///X)/U) S $,eltuieli de productie *.9// (9///X@/U) L $ost de productie *).@// "**. $ societate a inregistrat urmatoarele costuri' materii prime )/./// lei, salarii manopera directa )9./// lei, salarii pentru personalul de distributie )*./// lei, amorti!area ve,iculelor de distributie ale societatii )>./// lei, amorti!area masinilor productive )J./// lei,

1866

amorti!area ve,iculelor managerilor )/./// lei, c,irie 9./// lei (din care pentru productie @/U), grad de utili!are a capacitatii de productie J>U. Aeterminati suma c,eltuielilor care vor afecta contul de re!ultate al societatii. 6e!olvare: Salarii personal distributie )*./// S morti!area ve,iculelor distributie )>./// S morti!area ve,iculelor managerilor )/./// S $,irii ).@// (9.///-9.///X@/U) S morti!area masinilor productive *.N// ()J.///-)J.///XJ>U) L $,eltuieli ale perioadei 9).+// "*1. $ societate ac+izitioneaza 2* +a de teren la costul de 5**.*** lei. :a data ac+izitiei s.au efectuat lucrari de restaurare a amplasamentului in vederea plantarii unei culturi de pepeni! costul lucrarilor fiind %*.*** lei. -ocietatea estimeaza ca peste 5 ani va efectua o rotatie a culturilor! urmJnd a cultiva rosii. Ca urmare a vJnzarii pepenilor! profitul societatii va creste cu 49 in urmatorii 5 ani. $ontabili!ati, conform # S )@, ac,i!itia si amorti!area. 6e!olvare: - ac,i!itia terenului: *))) L 9/9 >//./// lei - recunoasterea costurilor cu restaurarea amplasamentului: *))* L 9/9 J/./// lei - amorti!area costurilor de restaurare a amplasamentului pe perioada de crestere a beneficiilor: J/./// lei: > ani L )@./// lei: @J)) L *J)) )@./// lei "*2. $ societate ac+izitioneaza la *1 .*1 .3 un utila1 la un cost de ac+izitie de 1".*** u.m. pentru care se estimea!a o durata de utili!are de > ani, o valoare re!iduala de )./// u.m. si un mod de amorti!are linear. 4a sfbrsitul exercitiului .S) acesta se reevaluea!a la valoarea 'usta de )*./// u.m. in exercitiul .S* se reestimea!a valoarea re!iduala la ).>// u.m., iar in .S+ se prelungeste durata de amorti!are cu un an. $alculati amorti!area pentru durata de viata a activului conform # S )@ 0#mobili!ari corporale". 6e!olvare: A *)+ $ $ost )@./// @./// (anulare) -6 sf .S) )/./// Aif po!itiva *./// -'usta sf .S) )*./// +.>// (anulare) S" J.>// (val ramasa) -aloare amorti!abila L )@./// 2 )./// L )>./// u.m. )>./// morti!are anuala L >ani L +./// u.m. morti!are.L +./// u.m. morti!are.S)L +./// u.m. morti!are cumulata L @./// u.m. a) anulare amorti!are cumulata @./// u.m. *J) L *)+ @./// u.m. b) inregistrare diferenta po!itiva din reevaluare )*./// 2 )/./// L *./// u.m. *./// u.m. *)+ L )/> *./// u.m. c) #n .S* -aloare amorti!abila L )*./// -).>// L )/.>// u.m. )/.>// = +.>// morti!are.S*L +ani u.m. anulare amorti!are cumulata +.>// u.m. *J) L *)+ +.>// u.m. d) #n .S+ -aloare amorti!abila L J.>// 2 ).>// L N./// u.m. ni ramasi *Sma'orare cu un an L + ani. N./// = *.+++ morti!are L +ani u.m.

1867

"*3. $ societate ac+izitioneaza la *1.*1.3 un utila1 la un cost de ac+izitie de 1".*** u.m. pentru care se estimea!a o durata de utili!are de > ani, o valoare re!iduala de )./// u.m. si un mod de amorti!are linear, in exercitiul .S) se estimea!a o durata de utili!are mai mare cu un an si o valoare re!iduala de >// u.m. 4a inceputul exercitiului .S* se efectuea!a moderni!ari in suma de *./// u.m. care conduc la reducerea consumului de energie cu )/U. $alculati amorti!area pentru durata de viata a activului conform # S )@ 0#mobili!ari corporale". 6e!olvare: $ost /)./).. L )@./// u.m. -aloare amorti!abila L )@./// 2 )./// L )>./// u.m. )>./// morti!are anuala L >ani L +./// u.m. morti!are.L +./// u.m. a) anulare amorti!are cumulata +./// u.m. *J) L *)+ +./// u.m. b) .S) -aloare amorti!abila L )+./// 2 >// L )*.>// u.m. )*.>// morti!are anuala L >ani L *.>// u.m. (9 ani ramasi plus un an) c) anulare amorti!are *.>// u.m. *J) L *)+ *.>// u.m. A *)+ $ $ost )@./// +./// (anulare) *.>// (anulare) -6 sf . )+./// -6 sf .S) )/.>// *./// S" )*.>// (val ramasa) d) in .S* inregistrare moderni!are: *.>// u.m. *)+ L 9/9 *.>// u.m. -aloare amorti!are : )*.>// - >// L )*./// u.m. )*./// morti!are anuala L 9ani L +./// u.m. "*4. $ societate ac+izitioneaza materii prime pe baza facturii' pret de cumparare 5** u.m.! rabat 29! remiza 19! scont de decontare 19! 0CA 1(9. $are vor fi efectele in situatiile financiare daca scontul se va contabili!a la plata facturii8 6e!olvare: Pret de ac,i!itie >// u.m. - 6abat L *U x >// )/ u.m. - 6emi!a L ) U x 9K/ 9,K u.m. -aloare neta comerciala 9J>,) u.m. Scont de decontare L ) U x 9J>,) 9,J>) u.m. -aloare neta financiara 9J/,*9K u.m. - la data ac,i!itiei se inregistrea!a: U L 9/) "urni!ori >N@,+9N+) +/) Materii prime 9J>,) 99*@ 7- deductibila K),*9N+) - contabili!area scontului la data decontarii: 9/) "urni!ori L U >N@,+9N+) N@N -enituri din sconturi acordate 9,J>) >)*) $onturi la banci in lei >N),9K@+) "*5. $ societate ac+izitioneaza o cladire la costul de %**.*** lei. Consultantul imobiliar estimeaza durata de viata utila a cladirii la 25 ani! iar firma anticipeaza vJnzarea cladirii dupa 5 ani. &retul actual de vJnzare pentru o cladire similara cu o vec+ime de 5 ani este 2(*.*** lei. $alculati, conform # S )@, amorti!area anuala. 6e!olvare: $ost de ac,i!itie J//./// lei

1868

-aloarea re!iduala L Pretul actual de vbn!are pentru o cladire similara cu o vec,ime de > ani *K/./// lei -aloarea amorti!abila L $ostul - -aloarea re!iduala J//./// lei - *K/./// lei L > )/./// lei Aurata de viata utila > ani morti!area anuala L >)/./// lei : > ani )/*./// lei "*". $ societate ac+izitioneaza o cladire la costul de %**.*** lei. Consultantul imobiliar estimeaza durata de viata utila a cladirii la 25 ani! iar firma anticipeaza vJnzarea cladirii dupa 5 ani. Caloarea de piata a cladirii peste 5 ani este (*.*** lei! rata anuala de crestere a preturilor 1 9. $alculati, conform # S )@, amorti!area anuala. 6e!olvare: $ost de ac,i!itie J//./// lei -aloarea re!iduala L -aloarea de piata actuali!ata in functie de indicele de inflatie K/-/// L J>.@+* () S )U)> -aloarea amorti!abila L $ostul - -aloarea re!iduala J//./// lei - J>.@+* lei L N)9.+@J lei Aurata de viata utila > ani morti!area anuala L N)9.+@J lei : > ani )9*.JN9 lei "*#. $ societate ac+izitioneaza o cladire la costul de %**.*** lei. Consultantul imobiliar estimeaza durata de viata utila a cladirii la 25 ani. De asemenea! el estimeaza ca pretul actual de vJnzare pentru o cladire similara cu o vec+ime de 25 ani este 2(*.*** lei! c+eltuielile cu cedarea 1**.*** lei. $alculati, conform # S )@, amorti!area anuala. 6e!olvare: $ost de ac,i!itie J//./// lei -aloarea re!iduala L Pretul actual de vbn!are pentru o cladire similara cu o vec,ime de *> ani - $,eltuielile cu cedarea *K/./// lei - )//./// lei L )K/./// lei -aloarea amorti!abila L $ostul - -aloarea re!iduala J//./// lei -)K/./// lei L @)/./// lei Aurata de viata utila *> ani morti!area anuala L @)/./// lei : *> ani *9.9// lei "*%. $ societate ac+izitioneaza un sistem de aerisire la costul de 5**.*** lei. Conform cartii te+nice! acesta este garantat pentru 2**.*** rotatii. 3umarul de rotatii in primele luni de functionare este' luna 1 P 1.2** rotatiiD luna 2 P 1.5** rotatiiD luna 3 P 2.1** rotatiiD luna 4 P 2.5** rotatiiD luna 5 P 3.*** rotatii. $alculati, conform # S )@, marimea amorti!arii cumulate. 6e!olvare: .umar de rotatii L ).*// S ).>// S *.)// S *.>// S +./// )/.+// rotatii .umar total de rotatii conform cartii te,nice *//./// rotatii ?!ura sistemului de aerisire: )/.+// rotatii : *//./// rotatii /,/>)> -aloarea amorti!abila >//./// lei morti!area cumulata L /,/>)> x >//./// lei *>.N>/ lei "*(. $ societate are inregistrate venituri anuale din vJnzari de bunuri in suma de 15.*** u.m.! dar se cunoaste ca apro imativ 39 din bunurile tranzactionale sunt returnate. -e mai cunoaste ca societatea practica un adaos mediu la total vJnzari de 159 din pretul de vJnzare. $are vor fi efectele in situatiile financiare conform # S )J 0-enituri"8 6e!olvare: Societatea constituie un provi!ion pentru riscuri si c,eltuieli in suma de +U x )>U x )>./// L @N,> u.m. "1*. $ societate are la data bilantului creante in valuta de 1.*** \! valoare contabila 2.(** lei! datorii in valuta 2.*** \! valoare contabila 5."** lei! disponibilitati in valuta )// x, valoare contabila *@/ lei, utila'e din import ))./// lei, pret de cumparare 9./// x. 4a inc,iderea exercitiului, cursul dolarului a fost ) x L *,J lei. $e valori vor avea aceste elemente in bilantul de desc,idere8 6e!olvare: $reante: )./// x x *,J leiHx L *.J// lei Aatorii: *./// x x *,J leiHx L >.@// lei Aisponibilitati: )// x x *,J leiHx L *J/ lei ?tila'e: ))./// lei - nu se actuali!ea!a "11. $ societate are un departament de cercetare care dezvolta! in cursul e ercitiului 3! doua proiecte! pe care le vom numi proiectul ; si proiectul L. in cazul proiectului ;! intreprinderea nu poate demonstra inca fezabilitatea acestuia! in ceea ce priveste insa proiectul L! acesta indeplineste! c+iar de la inceputul e ercitiului 3! conditiile pentru recunoasterea unei c+eltuieli de dezvoltare. in exercitiul ., c,eltuielile departamentului, in u.m., au fost urmatoarele:

1869

#nformatii $,eltuieli generale Proiectul F Proiectul V $,eltuieli materiale si servicii @// >./// +./// $,eltuieli cu personalul: - directe +.>// ).>// - salariul conducatorului de departament )./// - personal administrativ *./// $,eltuieli generale: - directe ).*// J// - indirecte >// 9// 9// $onducatorul de departament consuma )/U din timpul de lucru pentru proiectul F si */U, pentru proiectul V. Sa se preci!e!e care este tratamentul c,eltuielilor anga'ate de departamentul de cercetare pentru cele doua proiecte, in conformitate cu # S +J 0#mobili!ari necorporale". 6e!olvare: Proiectul F este considerat activitate de cercetare, iar c,eltuielile anga'ate afectea!a re!ultatul exercitiului curent. Proiectul V constituie activitate de de!voltare, iar criteriile de capitali!are sunt indeplinite de la ) ianuarie. $,eltuielile de de!voltare (activ) L $osturile directe si indirecte S $ota-parte aferenta proiectului din salariul conducatorului de departament L +./// S ).>// S J// S 9// S )./// x */U L >.K// "12. $ societate care tine evidenta produselor finite la cost standard efectueaza urmatoarele operatii in cursul lunii august' - consum de materii prime: *>./// u.m.; - consum de materiale consumabile: >./// u.m.; - salarii: )/./// u.m.; - se obtin produse finite la costul de productie efectiv de 9/./// u.m.; costul standard este de 99./// u.m.; - se vbnd produse finite la pretul de @/./// u.m., 7- )KU, cost standard al produselor finite vbndute **./// u.m.; - sunt acordate gratuit produse finite la cost standard de ))./// u.m., 7- )KU; - sunt utili!ate produse finite pentru actiuni de protocol la cost standard de ))./// u.m. Soldul initial al contului +9> 0Produse finite" este >./// u.m., iar soldul initial al contului +9J este )./// u.m. (in negru). 4a sfbrsitul anului valoarea reali!abila neta a produselor finite este de 9./// u.m. $erinte: a) %fectuati inregistrarile contabile corespun!atoare conform (M"P nr. ).N>*H*//>. b) $alculati valoarea la care sunt pre!entate in bilant produsele finite. c) $alculati cifra de afaceri si re!ultatul din exploatare. 6e!olvare: A +9> Produse finite $ S# >./// **./// 99./// ))./// ))./// S" >./// A S# +9J Aiferente de pret la produse finite )./// 9./// *.@J9 / S"$ +)@ consum materii prime *>./// @/) L +/) *>./// consum materiale consumabile >./// @/* L +/* >./// inregistrare salarii )/./// @9) L 9*) )/./// obtinere produse finite 99./// +9> L U N)) 9/./// +9J 9./// vbn!are produse finite N).9// 9)) L U N).9// N/) @/./// 99*N )).9// $

1870

descarcare gestiune **./// N)) L +9> **./// produse finite acordate gratuit salariatilor ))./// 9*) L N/) ))./// ))./// N)) L +9> ))./// *./K/ @+> L 99@ *./K/ ()).///X)KU) produse finite utili!ate pentru actiuni de protocol ))./// @*+ L +9> ))./// )./// 9./// +./// = = /,/@) 9K./// WL >./// + 99./// Aiferente de pret aferente produselor iesiteL -/,/@)X6ula'ul creditor +9>L-/,/@)X99./// L-*.@J9 (diferenta favorabila) i) inregistrare diferente de pret aferente iesirilor *.@J9 +9J L N)) *.@J9 $ostul produselor finite L >.///-+)@ L 9.@J9 %valuarea in bilant a produselor finite se face la minimul dintre cost si valoarea reali!abila neta. min(9.@J9, 9.///) L 9./// inregistrare depreciere @J9 @J)9 L +K9 @J9 #n bilant produsele figurea!a la valoarea 9.@J9 - @J9 L 9./// $ifra de afaceriLgrupa N/ S subventiile aferente cifrei de afaceriL@/.///S)).///L N)./// 6e!ultatul din exploatare L -enituri-$,eltuieli A N)) -ariatia stocurilor $ **./// 9/./// ))./// +)@ S" N.+)@ $,eltuieli L *>.///S>./// S )/./// S *./K/ S ))./// S 9.@//L >N.@K/ 6e!ultatul exploatariiL NJ.+)@->N.@K/ L */.@*@ "13. $ societate comerciala acorda la 1 ianuarie 2**# unei alte intreprinderi un imprumut pe termen de 2 ani in valoare de 1.*** ?-D! la cursul de 3!1 leiH?-D. DobJnda este de 2*9! calculata anual! si nu se capitalizeaza. :a sfJrsitul primului an! cursul dolarului 6in functie de care se calculeaza si dobJnda7 este de 3!2 leiH?-D. DobJnda se incaseaza la inceputul anului urmator! cJnd cursul valutar este de 3!15 leiH?-D. :a sfJrsitul celui de.al doilea an! cJnd se restituie imprumutul! cursul valutar este de 3!3 leiH?-D. DobJnda aferenta celui de.al doilea an se inregistreaza si se incaseaza tot la acelasi curs de 3!3 leiH?-D. inregistrati in contabilitate operatiile. 6e!olvare: in contabilitatea societatii se vor inregistra urmatoarele: - acordarea imprumutului la ) ianuarie *//N ()./// x +,)): imprumuturi acordate pe termen lung L $onturi curente la banci +.)// - la sfbrsitul primului an se contabili!ea!a dobbnda de incasat ()./// x */U x +,*): Aobbn!i aferente #mprumuturilor acordate pe termen lung L -enituri din dobbn!i @9/ - incasarea dobbn!ii ()./// x */U x +,)>): U L Aobbn!i aferente imprumuturilor acordate pe termen lung @9/ $onturi curente la banci @+/ $,eltuieli cu diferente de curs )/ - la sfbrsitul primului an se exprima imprumutul acordat la cursul de sc,imb de la inc,iderea exercitiului, ceea ce generea!a o diferenta de curs favorabila ()./// x /,)): imprumuturi acordate pe termen lung L -enituri din diferente de curs )// - la sfbrsitul anului al doilea se contabili!ea!a dobbnda de incasat ()./// x */U x +,+): Aobbn!i aferente #mprumuturilor acordate pe termen lung L -enituri din dobbn!i @@/ - incasarea dobbn!ii ()./// x */U x +,)>) si recuperarea imprumutului acordat ()./// x +,)>): $onturi curente la banci +.J)/ $,eltuieli cu diferente de curs >/ Aobbn!i aferente #mprumuturilor acordate pe termen lung @@/ imprumuturi acordate pe termen lung +.*// "14. $ societate comerciala acorda unei filiale din cadrul grupului un imprumut de 1*.*** lei pe o durata de 2 ani cu o dobJnda preferentiala de 3*9 pe an. imprumutul se restituie in doua transe egale la sfJrsitul fiecarui an! cJnd se incaseaza si dobJnzile anuale. ?lterior filiala a intrat in stare de faliment si! ca urmare! nu s.au mai incasat rata din anul al doilea si dobJnda aferenta! care se trec la pierderi. Decontarile se fac prin banca. inregistrati in contabilitate operatiile. 6e!olvare:

1871

in contabilitatea societatii-mama se vor inregistra urmatoarele: - acordarea imprumutului: imprumuturi acordate filialelor L $onturi curente la banci )/./// - la sfbrsitul primului an se contabili!ea!a incasarea dobbn!ii ()/./// x +/U) si a primei transe de imprumut: $onturi curente la banci L U J./// -enituri din dobbn!i +./// imprumuturi acordate filialelor >./// - la sfbrsitul anului * se contabili!ea!a dreptul de a incasa dobbnda (>./// x +/U): Aobbn!i aferente #mprumuturilor acordate filialelor L -enituri din dobbn!i ).>// - trecerea pe c,eltuieli a creantelor asupra filialei pentru dobbnda contabili!ata si a ultimei transe de imprumut: Pierderi din creante L U @.>// Aobbn!i aferente imprumuturilor acordate filialelor ).>// imprumuturi acordate filialelor >./// "15. $ societate comerciala cu amanuntul ac+izitioneaza marfuri pe baza facturii. Pretul de cumparare 9// lei, rabat *U, scont de decontare )U, 7- )KU. Societatea tine evidenta marfurilor la pret cu amanuntul (inclusiv 7- ). #n conditiile in care cota de adaos comercial este de +/U, care este pretul cu amanuntul (inclusiv 7- ) al marfurilor ac,i!itionate8 6e!olvare: $ostul de ac,i!itie L 9// - *U x 9// L +K* lei Pretul de vbn!are cu amanuntul L +K* S +K* x +/U S)KU x >/K,@ L @/@,9*9 lei "1". $ societate comerciala depune ca aport in natura la capitalul social al unei alte entitati un ec,ipament cu valoarea contabila de >./// u.m., amorti!area cumulata *./// u.m. -aloarea de aport a fost stabilita la +.>// u.m. Societatea este remunerata cu interese de participare pentru care incasea!a dividende in suma de 9// u.m. %fectuati inregistrarile contabile corespun!atoare conform (M"P nr. ).N>*H*//>. 6e!olvare: a) valoarea contabila a imobili!arilor acordate >./// lei U L *)+) >./// lei *./// lei *J)+ +./// lei *@) b) diferenta +.>// 2 +./// L >// >// lei *@) L )/@J >// lei c) incasare dividende 9// lei >)*) L N@) 9// lei "1#. $ societate comerciala detine o instalatie ac+izitionata pe data de 3*.12.3 la valoarea de 5.*** lei! amortizata linear in 5 ani. 4a sfbrsitul anului .S+ se decide reevaluarea sa, valoarea 'usta stabilita fiind de *.>// lei. 6e!erva din reevaluare este reali!ata pe masura amorti!arii instalatiei. in conditiile aplicarii # S )@ 0#mobili!ari corporale", ce inregistrari se efectuea!a in .S+ si .S98 6e!olvare: A *)+ $ $ost >./// u.m. +./// u.m. (anulare) -6 sf .S+ *./// u.m. Aif po! >// u.m. -'usta sf .S+ *.>// u.m. $ost morti! cumulata (.S), .S*, .S+) -aloare ramasa la sf .S+ >./// u.m. >./// X + = +.///u.m. >ani *./// u.m. +./// u.m. >// u.m. *.>// *ani L).*>/ u.m.

L a) anulare amorti!are +./// u.m. *J) L *)+ b) diferenta po!itiva din reevaluare *.>// u.m. 2 *./// u.m.L >// u.m. >// u.m. *)+ L )/> c) inregistrare amorti!are ).*>/ u.m. @J) L *J) d) transfer )/> la ))N

1872

*>/ u.m.

>// *ani L*>/ u.m. "1%. $ societate comerciala efectueaza si inregistreaza in contabilitate operatiile economice ce privesc' a) acordarea unui imprumut in lei in suma de )/./// lei unei societati in capitalul careia se detine o participatie. imprumutul este acordat pe o perioada de * ani, cu dobbnda de */U; b) dobbnda pentru primul an; c) rambursarea la scadenta a imprumutului si incasarea dobbn!ii aferente. $um se inregistrea!a in contabilitate aceste operatii8 6e!olvare: a) cordarea imprumutului: *@N) L >)*) )/./// lei b) Aobbnda pentru primul an: )/./// lei x */U L *./// lei: *@N* L N@+ *./// lei c) Aobbnda pentru anul *: *./// lei: *@N* L N@+ *./// lei d) 6ambursarea imprumutului si incasarea dobbn!ii: >)*) L U )9./// lei *@N) )/./// lei *@N* 9./// lei "1(. $ societate comerciala emite 1*.*** de obligatiuni care se vJnd la valoarea nominala de 1 leuHbucata. DobJnda anuala este de 459. Dupa un an obligatiunile se rascumpara la valoarea nominala! iar apoi se anuleaza. AtJt vJnzarea! cJt si cumpararea obligatiunilor! precum si plata dobJnzii se realizeaza cu numerar in al doilea an. Sa se inregistre!e in contabilitate operatiile. 6e!olvare: in contabilitatea societatii se inregistrea!a urmatoarele: - emisiunea obligatiunilor: >)* $onturi curente la banci L )@) imprumuturi din emisiunea de obligatiuni )//./// - plata dobbn!ii la sfbrsitul primului an ()//./// x 9>U): @@@ $,eltuieli cu dobbn!ile L >)* $onturi curente la banci 9>./// - rascumpararea obligatiunilor: >/> (bligatiuni emise si rascumparate L >)* $onturi curente la banci )//./// - anularea obligatiunilor: )@) imprumuturi din emisiunea de obligatiuni L >/> (bligatiuni emise si rascumparate )//./// "2*. $ societate comerciala emite 1*.*** de obligatiuni cu valoarea nominala de 1* lei. DobJnda anuala este de 5*9. :a scadenta . dupa un an - obligatiunile se convertesc in actiuni, in conditiile in care valoarea nominala totala a actiunilor emise este de J>./// lei. 7oate decontarile se fac in numerar. Sa se inregistre!e in contabilitate operatiile. 6e!olvare: in contabilitatea societatii se inregistrea!a urmatoarele: - emisiunea obligatiunilor: >)* $onturi curente la banci L )@) imprumuturi din emisiunea de obligatiuni )//./// - plata dobbn!ii ()//./// x >/U): @@@ $,eltuieli cu dobbn!ile L >)* $onturi curente la banci >/./// - conversia obligatiunilor in actiuni: 9>@ Aecontari cu asociatii privind capitalul L U )//./// )/)* $apital subscris varsat J>./// )/99 Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni )>./// )@) imprumuturi din emisiunea de obligatiuni L 9>@ Aecontari cu asociatii privind capitalul )//./// "21. $ societate comerciala emite un pac+et de 1.*** obligatiuni cu valoare nominala si pret de rambursare de 25 lei! care se vJnd prin banca la pretul de 2* leiHbucata. ,ata dobJnzii este de 1*9. (bligatiunile se rascumpara in numerar dupa * ani, la un pret de *> leiHbucata, apoi se anulea!a. Primele de rambursare se amorti!ea!a in doua transe anuale egale. Sa se inregistre!e in contabilitate operatiile. 6e!olvare: in contabilitatea societatii se inregistrea!a urmatoarele: - emisiunea obligatiunilor: U L )@) imprumuturi din emisiunea de obligatiuni *>./// >)* $onturi curente la banci */.///

)/>

))N

1873

)@K Prime de rambursare a obligatiunilor >./// - plata dobbn!ii la sfbrsitul primului an (*>./// x )/U): @@@ $,eltuieli cu dobbn!ile L >)* $onturi curente la banci *.>// - amorti!area primelor de rambursare la sfbrsitul anului l (>.///H*): @J@J $,eltuieli financiare privind amorti!area primelor de rambursare a obligatiunilor L )@K Prime de rambursare a obligatiunilor *.>// - plata dobbn!ii la sfbrsitul anului * (*>./// x )/U): @@@ $,eltuieli cu dobbn!ile L >)* $onturi curente la banci *.>// - amorti!area primelor de rambursare la sfbrsitul anului * (>.///H*): @J@J $,eltuieli financiare privind amorti!area primelor de rambursare a obligatiunilor L )@K Prime de rambursare a obligatiunilor *.>// - rascumpararea obligatiunilor: >/> (bligatiuni emise si rascumparate L >)* $onturi curente la banci *>./// - anularea obligatiunilor: )@) imprumuturi din emisiunea de obligatiuni L >/> (bligatiuni emise si rascumparate *>./// "22. $ societate comerciala fabrica si vinde 5 produse in urmatoarele conditii' pret de vbn!are unitar H c,eltuieli variabile unitare: L K// leiHbuc. H N// leiHbuc; C L ).>// leiHbuc. H )./// leiHbuc.; $ L ).>// leiHbuc. H ).*// leiHbuc.; A L N// leiHbuc. H >// leiHbuc.; % L *./// leiHbuc. H ).>// leiHbuc. Aaca restrictia de vbn!are este limitata la + dintre cele > produse, iar volumul maxim de fabricatie pentru fiecare produs este de )./// bucati, preci!ati si argumentati care sunt cele doua produse la fabricarea carora se va renunta pentru a se asigura mar'a bruta de profit maxima. 6e!olvare: M-$ ( ) L K// leiHbuc 2 N// leiHbuc L *// leiHbuc M$- (C) L ).>// leiHbuc 2 )./// leiHbuc L >// leiHbuc M$- ($ ) L ).>// leiHbuc 2 ).*// leiHbuc L +// leiHbuc M$- (A) L N// leiHbuc 2 >// leiHbuc L *// leiHbuc M$- (% ) L *./// leiHbuc 2 ).>// leiHbuc L >// leiHbuc Produsele cele mai putin rentabile sunt cele care vor avea factorul de acoperire cel mai mic, respectiv M$- cea mai mica. Se va renunta la produsele si A "23. $ societate comerciala fabrica si vinde 5 produse in urmatoarele conditii' pret de vbn!are unitar H c,eltuieli variabile unitare: L @// leiH buc. H 9>/ leiHbuc.; C L J// leiHbuc. H N// leiHbuc.; $ L 9>/ leiHbuc. H *>/ leiHbuc.; A L >// leiHbuc. H 9>/ leiHbuc.; % L )./// leiHbuc. H J// leiHbuc. Aaca productia maxima pe fiecare produs este de )// bucati, iar c,eltuielile fixe identificabile pe produs sunt de >./// lei, preci!ati si argumentati care dintre cele > produse este cel mai putin rentabil. 6e!olvare: M-$ ( ) L @// leiHbuc 2 9>/ leiHbuc L )>/ lei H buc M$- (C) L J// leiHbuc 2 N// leiHbuc L *// leiHbuc M$- ($ ) L 9>/ leiHbuc 2 *>/ leiHbuc L *// leiHbuc M$- (A) L >// leiHbuc 2 9>/ leiHbuc L >/ leiHbuc M$- (% ) L )./// leiHbuc 2 J// leiHbuc L *// leiHbuc Produsul cel mai putin rentabil este cel care va avea factorul de acoperire cel mai mic, respectiv M$- cea mai mica, deci produsul (A). "24. $ societate comerciala +otaraste ma1orarea capitalului social cu 1*.*** lei prin compensarea unei datorii fata de un furnizor. inregistrati in contabilitate operatiunile. 6e!olvare: 9/) "urni!ori L $apital subscris varsat )/)* +).///

1874

"25. $ societate comerciala +otaraste sa.si modernizeze te+nologia de fabricatie a unui produs. ?nitatea ac+ita in numerar un avans de 5.*** lei unui institut de proiectare care va realiza lucrarile de dezvoltare. Dupa finalizarea lucrarilor! institutul factureaza documentatia la valoarea de 2*.*** lei! 0CA 1(9! acestea urmJnd sa fie receptionate. Decontarea facturii se face prin banca! tinJndu.se seama de avansul ac+itat. C+eltuielile de dezvoltare se amortizeaza in 2* de luni. Sa se inregistre!e in contabilitate aceste operatiuni, inclusiv amorti!area lunara a c,eltuielilor de de!voltare si scoaterea din evidenta a c,eltuielilor amorti!ate. 6e!olvare: - plata avansului: U L >)* $onturi curente la banci >./// 9/K "urni!ori debitori 9.*/* 99*@ 7- deductibila NKJ - primirea facturii de la furni!ori: U L 9/9 "urni!ori de imobili!ari *+.J// */+ $,eltuieli de de!voltare */./// 99*@ 7- deductibila +.J// - plata furni!orilor: 9/9 "urni!ori de imobili!ari L U *+.J// 9/K "urni!ori debitori 9.*/* >)* $onturi curente la banci )J.J// 99*@ 7- deductibila NKJ - la sfbrsitul fiecarei luni se contabili!ea!a amorti!area (*/.///H*/): @J) $,eltuieli de exploatare privind amorti!area L *J/+ morti!area c,eltuielilor de de!voltare )./// - la sfbrsitul celor trei ani de utili!are, imobili!area este scoasa din evidenta: *J/+ morti!area c,eltuielilor de de!voltare L */+ $,eltuieli de de!voltare )/./// "2". $ societate comerciala importa pe data de 31 decembrie anul 3 o instalatie pentru e tractia gazelor naturale! c,eltuielile legate de ac,i!itie fiind: pretul de cumparare >>./// lei; taxa vamala 9.K>/ lei; c,eltuieli cu monta'ul *./// lei; c,eltuieli de desfacere *./// lei; pierderi initiale din exploatare inregistrate inainte ca activul sa atinga parametrii planificati J// lei. Societatea estimea!a ca valoarea actuali!ata a c,eltuielilor cu demontarea si mutarea activului la sfbrsitul duratei de viata este de )9./// lei. #nstalatia este amorti!ata prin metoda lineara in > ani. 4a sfbrsitul anului .S+ este vbnduta, pretul incasat fiind de +*./// lei, 7- )KU. -aloarea provi!ionului pentru de!afectare la sfbrsitul exercitiului .S+ este de )@./// lei. a) $alculati costul de ac,i!itie conform # S )@ 0#mobili!ari corporale". b) %fectuati inregistrarile contabile pentru anul .S+. 6e!olvare: Pret de cumparare >>./// lei S 7axa vamala 9.K>/ lei S $,eltuieli de monta' *./// lei S $,eltuieli demontare si mutare activ )9./// lei L $ost N>.K>/ lei ac,i!itie instalatie N>.K>/ lei *)+ L U N>.K>/ lei 99@ 9.K>/ lei )>)+ )9./// lei 9/9 >N./// lei N>.K>/ = )>.)K/ morti!are anuala L >ani lei morti!are.S) L )>.)K/ lei morti!are.S* L )>.)K/ lei morti!are.S+ L )>.)K/ lei 9>.>N/ lei @J) vbn!are conform # S )@ NN.>N/ lei U 9>.>N/ lei *J) +*./// lei >)*) actuali!are provi!ion pentru de!afectare L L *J)+ 9>.>N/ lei

U NN.>N/ lei *)+ N>.K>/ lei $bstig din cedarea activelor ).@*/ lei

1875

*./// lei @@@ L )>)+ *./// lei anulare provi!ion pentru de!afectare )@./// lei )>)+ L NJ)* )@./// lei "2#. $ societate comerciala participa cu 519 la constituirea capitalului social al altui agent economic! in acest scop se efectueaza si se inregistreaza urmatoarele operatii' a) se subscriu si se platesc prin virament )./// de actiuni care au valoarea nominala de >/ lei si cea de emisiune, de @/ lei; b) unitatea emitenta ii acorda dividende de >/U pentru primul an, dupa care rascumpara +// de actiuni la pretul de @* lei si alte *// de actiuni la pretul de 9K lei. 6e!olvare: a) Subscrierea actiunilor: )./// actiuni x @/ lei L @/./// lei: *@) L >)*) @/./// lei b) Aividende: >/U x )./// actiuni x >/ lei L *>./// lei: 9@) L N@) *>./// lei c) -bn!area a +// actiuni x @* lei L )J.@// lei: >)*) L N@9) )J.@// lei Si pentru costul de ac,i!itie: +// actiuni x @/ lei L )J./// lei: @@9) L *@) )J./// lei d) -bn!area a *// actiuni x 9K lei L K.J// lei: >)*) L N@9) K.J// lei Si pentru costul de ac,i!itie: *// actiuni x @/ lei L )*./// lei: @@9) L *@) )*./// lei "2%. $ societate comerciala primeste in contul de disponibil un credit bancar in suma de 1*.*** lei. ,ambursarea imprumutului se face incepJnd cu luna a ;.a de la contractare si pJna in luna a ;lC.a! in transe egale. DobJnda anuala este de 4*9 si se plateste lunar. Sa se inregistre!e in contabilitate operatiile. 6e!olvare: in contabilitatea societatii se inregistrea!a urmatoarele: - primirea imprumutului: >)* $onturi curente la banci L )@* $redite bancare pe termen lung )/./// - la sfbrsitul fiecareia dintre primele )/ luni se contabili!ea!a plata dobbn!ii ()/./// x 9/U x )H)*): @@@ $,eltuieli cu dobbn!ile L >)* $onturi curente la banci +++,+ - la sfbrsitul fiecareia dintre lunile a F-a pbna la a Fl- - a se contabili!ea!a rambursarea unei transe de imprumut ()/.///H>): )@* $redite bancare pe termen lung L >)* $onturi curente la banci *./// - la sfbrsitul fiecareia dintre lunile a Fl - a pbna la a Fl- - a se contabili!ea!a plata dobbn!ii pentru imprumutul ramas nerambursat (J./// x 9/U x )H)*; @./// x 9/U x )H)*; 9./// x 9/U x )H)*; *./// x 9/U x )H)*): @@@ $,eltuieli cu dobbn!ile L >)* $onturi curente la banci dobbnda "2(. $ societate comerciala primeste un credit bancar in devize in valoare de 1.*** ?-D la cursul de 3 leiH?-D! care se restituie in doua transe egale la sfJrsitul fiecarui an. DobJnda anuala este de 1*9 si se ac+ita la sfJrsitul fiecarui an. :a sfJrsitul primului an cursul este de 3!1 leiH?-D! iar la sfJrsitul anului doi cursul este de 2!% leiH?-D. Sa se inregistre!e in contabilitate operatiile. 6e!olvare: in contabilitatea societatii se inregistrea!a urmatoarele: - primirea imprumutului ()./// x +): >)*9 $onturi curente la banci in devi!e L )@* $redite bancare pe termen lung +./// - la sfbrsitul primului an se contabili!ea!a plata dobbn!ii ()./// x )/U x +,)): @@@ $,eltuieli cu dobbn!ile L >)* $onturi curente la banci +)/ - la sfbrsitul primului an se contabili!ea!a rambursarea unei transe de imprumut (>// x +,)) si se constata o pierdere din diferente de curs (>//x/,)): UL >)*9 $onturi curente la banci in devi!e ).>>/ )@* $redite bancare pe termen lung ).>// @@> $,eltuieli cu diferente de curs >/ - se recunoaste diferenta de curs pentru imprumutul ramas: @@> $,eltuieli cu diferente de curs L )@* $redite bancare pe termen lung >/ - la sfbrsitul anului * se contabili!ea!a plata dobbn!ii (>// x )/U x *,J): @@@ $,eltuieli cu dobbn!ile L >)* $onturi curente la banci )9/ - la sfbrsitul anului * se contabili!ea!a de asemenea rambursarea celei de-a doua transe de imprumut (>// x *,J) si se constata un cbstig din diferente de curs (>// x /,+): )@* $redite bancare pe termen lung la banci L U ).>>/ >)*9 $onturi curente in devi!e ).9//

1876

N@> -enituri din diferente de curs )>/ "3*. $ societate comerciala urmeaza sa primeasca in contul bancar o subventie de 3.*** lei pentru procurarea unui utila1. Dupa ac+izitionarea utila1ului in valoare de 5.*** lei! se ac+ita factura prin banca. )stimarile legate de amortizarea utila1ului sunt' durata de utilizare de 5 ani! ritmul linear! valoarea reziduala nula. Sa se inregistre!e in contabilitate aceste operatii, inclusiv amorti!area utila'ului si trecerea la venituri a unei parti din subventie, la sfbrsitul primului an de utili!are. 6e!olvare: in contabilitatea societatii se inregistrea!a urmatoarele: - dreptul de a primi subventia: 99> Subventii L )+) Subventii pentru investitii +./// - incasarea subventiei: >)* $onturi curente la banci L 99> Subventii +./// - ac,i!itia utila'ului: *)+ #nstalatii, mi'loace de transport, animale si plantatii L 9/9 "urni!ori de imobili!ari >./// - plata datoriei fata de furni!ori: 9/9 "urni!ori de imobili!ari L >)* $onturi curente la banci >./// - amorti!area utila'ului la sfbrsitul primului an: "31. C+eltuieli de e ploatare privind amortizarea P 2%13 Amortizarea instalatiilor! mi1loacelor de transport! animalelor si plantatiilor 1.*** - virarea unei parti din subventie la venituri: )+) Subventii pentru investitii L N>J lte venituri din exploatare @// "32. $ societate comerciala vinde marfuri unui client e tern! in conditia de livrare F$<! in valoare de 1.*** ?-D! cursul valutar la data facturarii fiind de 3!3 leiH?-D. Furnizorul accepta ca decontarea sa se faca pe baza unui bilet la ordin intocmit de client. ?lterior! furnizorul il depune la banca spre scontare. 0a a scontului perceputa de banca! respectiv dobJnda aferenta imprumutului sunt de 1*9. :a data incasarii efective a efectului comercial scontat! cursul valutar este de 3!4 leiH?-D. inregistrati operatiile in contabilitatea furni!orului. 6e!olvare: - vbn!area marfurilor: 9)) $lienti L N/N -enituri din vbn!area marfurilor +.+// - acceptarea biletului la ordin: 9)+ %fecte de primit de la clienti L 9)) $lienti +.+// - depunerea efectului comercial la banca spre scontare: >))9 %fecte remise spre scontare L 9)+ %fecte de primit de la clienti +.+// - incasarea efectului comercial: @*N $,eltuieli cu serviciile bancare +9/ >)* $onturi curente la banci +./@/ >))+ %fecte de incasat +.+// N@N -enituri din diferente de curs )// "33. $ societate de productie prezinta urmatoarea situatie a stocurilor' produse finite disponibile in depozit la inceputul lunii 3.*** u.m.! valoarea vJnzarilor 2%.%** u.m.! e clusiv 0CA! stoc final 2.*** u.m. Stiind ca societatea practica la vbn!are un adaos de */U, determinati productia lunii curente. 6e!olvare: -aloarea iesirilor de produse finite la cost de productie L *J.J//H),* L *9./// u.m. Stoc initial S #ntrari - #esiri L Stoc final #ntrari L Stoc final - Stoc initial S #esiri Productia lunii curente L *./// - +./// S *9./// L *+./// u.m. "34. $ societate din industria c+imica polueaza mediul prin activitatile sale. Desi tara in care isi desfasoara activitatea nu dispune de o reglementare care sa prevada obligativitatea societatilor poluante de a suporta costurile cu decontaminarea! e ista dezbateri asupra unui proiect de lege in acest sens si este aproape sigur ca proiectul respectiv va fi in curJnd promulgat. -e estimeaza costuri cu decontaminarea in valoare de "**.*** u.m. Sa se verifice daca sunt indeplinite conditiile de constituire a unui provi!ion in conformitate cu # S +N 0Provi!ioane, datorii contingente si active contingente". 6e!olvare: R %xista o obligatie pre!enta ca re!ultat al unui eveniment trecut: contaminarea mediului - obligatie legala deoarece este in curs adoptarea unei reglementari in acest sens. R %ste probabila iesirea de resurse generatoare de avanta'e economice viitoare: costurile cu decontaminarea. R %ste necesar un provi!ion pentru cea mai buna estimare a costurilor de decontaminare: @//./// u.m.

1877

$,eltuieli cu provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli L lte provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli @//./// "35. $ societate din industria petroliera a instalat o rafinarie pe un teren inc+iriat! in contract se precizeaza ca! la sfJrsitul perioadei de inc+iriere! rafinaria va fi mutata intr.o alta locatie strategica. -e estimeaza ca pentru mutarea rafinariei sunt necesare c+eltuieli de 2**.*** u.m. Sa se verifice daca sunt indeplinite conditiile de constituire a unui provi!ion in conformitate cu # S +N 0Provi!ioane, datorii contingente si active contingente". 6e!olvare: R %xista o obligatie pre!enta ca re!ultat al unui eveniment trecut: instalarea rafinariei creea!a o obligatie legala deoarece contractul de licenta prevede inlaturarea acesteia. R %ste probabila iesirea de resurse generatoare de avanta'e economice viitoare: costurile cu mutarea rafinariei. R %ste necesar un provi!ion pentru cea mai buna estimare a costurilor cu mutarea rafinariei: *//./// u.m. $,eltuieli cu provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli L Provi!ioane pentru de!afectare imobili!ari corporale si alte actiuni legate de acestea *//./// "3". $ societate livreaza marfuri unui client in valoare de ".1%% lei! 0CA inclusa. Clientul constata ca o parte din marfuri prezinta defecte si intenteaza firmei un proces 1udecatoresc. :a sfJrsitul anului 3! societatea estimeaza ca probabilitatea de pierdere a procesului este de 4*9. :a sfJrsitul anului 3W1! procesul nu este terminat! iar probabilitatea de pierdere se estimeaza a fi 3*9. in mod similar! la sfJrsitul anului 3W2! probabilitatea de pierdere se estimeaza la (*9. in anul 3W3! procesul este terminat si societatea este obligata la plata unei amenzi in valoare de 5.%** lei. Preci!ati inregistrarile contabile aferente anilor ., .S), .S* si .S+. 6e!olvare: ). inregistrari contabile la sfbrsitul anului .: Provi!ion pentru litigii necesar L -aloarea nominala a creantei x Probabilitatea de pierdere a procesului L @.)JJ lei x 9/U L *.9N>,* lei @J)* L )>)) *.9N>,* lei *. inregistrari contabile la sfbrsitul anului .S): Provi!ion pentru litigii necesar L -aloarea nominala a creantei x Probabilitatea de pierdere a procesului L @.)JJ lei x +/U L ).J>@,9 lei Provi!ion existent *.9N>,* lei Provi!ion necesar ).J>@,9 lei Aeci provi!ionul va fi diminuat cu *.9N>,* lei - ).J>@,9 lei L @)J,J lei: )>)) L NJ)* @)J,J lei +. inregistrari in anul .S*: Provi!ion pentru litigii necesar L -aloarea nominala a creantei x Probabilitatea de pierdere a procesului L @.)JJ lei x K/U L >.>@K,* lei Situatia in contul )>)) este: A )>)) $ @)J,J (*) *.9N>,* ()) Sc ).J>@,9 Provi!ion existent ).J>@,9 lei Provi!ion necesar >.>@K,* lei Aeci provi!ionul va fi ma'orat cu >.>@K,* lei - ).J>@,9 lei L +.N)*,J lei @J)* L )>)) +.N)*,J lei 9. inregistrari contabile in anul .S+: 9.). Plata amen!ii: @>J) L >)*) >.J// lei 9.*. nularea provi!ionului: $oncomitent cu plata amen!ii, provi!ionul existent a ramas fara obiect si va fi anulat prin reluare la venituri: A )>)) $ @)J,J (*) *.9N>,* ()) +.N)*,J (+) Se >.>@K,* )>)) L NJ)* >.>@K,* lei "3#. $ societate prezinta in contul de rezultate dupa natura urmatoarele informatii' venituri din vbn!ari @/./// u.m., venituri din productia stocata )/./// u.m., c,eltuieli cu materii prime */./// u.m., c,eltuieli cu salarii )>./// u.m., c,eltuieli cu amorti!area )/./// u.m., c,eltuieli cu combustibil si energie >./// u.m.

1878

"irma are un manager care are salariul de *./// u.m. si )+ salariati cu salarii egale: K salariati pentru activitatea de productie, * salariati pentru activitatea de distributie si * salariati pentru serviciile administrative, in ceea ce priveste amorti!area, N/U este pentru productie, */U este pentru distributie si )/U este pentru administratie. Ain c,eltuielile cu combustibil si energie, 9./// u.m. sunt pentru productie, >// u.m. sunt pentru administratie si >// u.m. sunt pentru distributie. intocmiti contul de re!ultate cu clasificarea pe functii. 6e!olvare: .r crt %lemente Sume ). $ifra de afaceri neta @/./// *. $ostul bunurilor vbndute si al serviciilor prestate (+S9S>) 9/./// +. $,eltuielile activitatii de ba!a (*/./// mat primeSK./// sal SN./// amorti! S 9./// combustibil) 9/./// 9. $,eltuielile sectiilor auxiliare >. $,eltuielile indirecte de productie @. 6e!ultatul brut aferent cifrei de afaceri nete ()-*) */./// N. $,eltuielile de desfacere (*./// sal S*./// amorti! S >// combustibil 9.>// J. $,eltuielile generale de administratie (*./// sal S)./// amorti! S >// distributie) +.>// K. lte venituri din exploatare (venituri din productia stocata) )/./// )/. 6e!ultatul din exploatare (@-N-JSK) **./// "3%. $ societate procedeaza la construirea unei cladiri in care va functiona serviciul administrativ. &entru constructia cladirii! intreprinderea a obtinut! in 3.1! un imprumut bancar de 2*.***.*** u.m.! la o rata a dobJnzii de "9! platita la sfJrsitul fiecarei luni. imprumutul se ramburseaza integral pe 31 decembrie 3. Pe +/ septembrie ., s-a inc,eiat constructia fi!ica a cladirii. %a nu poate fi data insa in functiune imediat, intrucbt se doreste decorarea salilor de conferinte si instalarea unor accesorii. Sa se stabileasca in ce moment se stopea!a capitali!area costurilor imprumuturilor in conformitate cu # S *+ 0$osturile indatorarii". 6e!olvare: ctivitatile indispensabile reali!arii cladirii sunt terminate la sfbrsitul lunii septembrie .. Aobbn!ile incorporate in costul cladirii in numele exercitiului . sunt: */.///./// x @U x KH)* L K//./// u.m. $osturile imprumuturilor aferente perioadei octombrie-decembrie . (*/.///./// x @U x +H)* L +//./// u.m.) nu pot fi incorporate deoarece efectuarea decoratiunilor interioare si instalarea accesoriilor repre!inta modificari minore, care se reali!ea!a dupa terminarea activitatilor de constructie. "3(. $ societate realizeaza prin efort propriu o constructie ale carei lucrari au inceput la *1.*1.2**5. in scopul realizarii constructiei societatea contracteaza la data de *1.*1.2**5 un credit bancar pe termen de 4 ani in valoare de 1.***.*** lei cu o dobJnda de 4*9 pe an. Creditul se restituie in 4 rate anuale egale impreuna cu dobJnzile aferente. &Jna la utilizarea efectiva a sumelor imprumutate acestea au fost plasate pe piata de capital! generJnd venituri financiare incasate astfel' - in *//>: )//./// lei; - in *//@: )*/./// lei; - in *//N: )*>./// lei. 4ucrarea are o valoare totala de +.///./// lei. $onsumurile inregistrate sunt urmatoarele: - in *//>: J//./// lei; - in *//@: ).*//./// lei; - in *//N: ).///./// lei. Aurata de utili!are a constructiei este de */ ani. in perioada /)./).*//@ - +/./@.*//@ lucrarea este intrerupta din motive te,nice. -aloarea re!iduala a constructiei este nula. Se utili!ea!a regimul de amorti!are linear. 4ucrarea se finali!ea!a la +).)*.*//N. Sa se determine dobbn!ile capitali!abile in anul *//> in conformitate cu # S *+ 0$osturile indatorarii". 6e!olvare: $redit contractat la /)./).*//>: ).///./// lei $,eltuieli cu dobbn!ile recunoscute in *//>: ).///./// x 9/U L 9//./// lei $,eltuieli cu dobbn!ile capitali!abile in *//@: 9//./// - )//./// L +//./// lei

1879

"4*. $ societate realizeaza prin efort propriu o constructie ale carei lucrari au inceput la *1.*1.2**5. in scopul realizarii constructiei societatea contracteaza la data de *1.*1.2**4 un credit bancar pe termen de 4 ani in valoare de 1.***.*** lei cu o dobJnda de 4*9 pe an. Creditul se restituie in 4 rate anuale egale impreuna cu dobJnzile aferente. &Jna la utilizarea efectiva a sumelor imprumutate! acestea au fost plasate pe piata de capital! generJnd venituri financiare incasate astfel' - in *//>: )//./// lei; - in *//@: )*/./// lei; - in *//N: )*>./// lei. 4ucrarea are o valoare totala de +.///./// lei. $onsumurile inregistrate sunt urmatoarele: - in *//>: J//./// lei; - in *//@: ).*//./// lei; - in *//N: ).///./// lei. Aurata de utili!are a constructiei este de */ ani. in perioada /)./).*//@ - +/./@.*//@ lucrarea este intrerupta din motive te,nice. -aloarea re!iduala a constructiei este nula. Se utili!ea!a regimul de amorti!are linear. 4ucrarea se finali!ea!a la +).)*.*//N. Sa se determine dobbn!ile capitali!abile in anul *//@ in conformitate cu # S *+ 0$osturile indatorarii". 6e!olvare: $redit contractat la /)./).*//9: ).///./// lei $redit rambursat la sfbrsitul exercitiului *//9: *>/./// lei rambursat la sfbrsitul exercitiului *//>: *>/./// lei $,eltuieli cu dobbn!ile recunoscute in *//@:>//./// x 9/U L *//./// lei $,eltuieli cu dobbn!ile capitali!abile in *//@: *//./// - )*/./// L J/./// lei "41. $ societate realizeaza prin efort propriu o constructie ale carei lucrari au inceput la *1.*1.2**5. in scopul realizarii constructiei societatea contracteaza un credit bancar pe termen de 4 ani in valoare de 1**.*** lei! cu o dobJnda de 4*9 pe an la data de *1.*1.2**5. Creditul se restituie in 4 rate anuale egale impreuna cu dobJnzile aferente. Pbna la utili!area efectiva a sumelor imprumutate, acestea au fost plasate pe piata de capital, generbnd venituri financiare incasate astfel: - in *//>: )/./// lei; - in *//@: )*./// lei; - in *//N: )*.>// lei. 4ucrarea are o valoare totala de +//./// lei. $onsumurile inregistrate sunt urmatoarele: - in *//>: J/./// lei; - in *//@: )*/./// lei; - in *//N: )//./// lei. Aurata de utili!are a constructiei este de */ ani. -aloarea re!iduala a constructiei este nula. Se utili!ea!a regimul de amorti!are linear. 4ucrarea se finali!ea!a la +).)*.*//K. $alculul amorti!arii incepe de la ) ianuarie */)/. Sa se determine dobbn!ile capitali!abile in anul *//N in conformitate cu # S *+ 0$osturile indatorarii". 6e!olvare: $redit contractat la /)./).*//>: )//./// lei $redit rambursat la sfbrsitul exercitiului *//>: *>./// lei $redit rambursat la sfbrsitul exercitiului *//@: *>./// lei $,eltuieli cu dobbn!ile recunoscute in *//N:>/./// x 9/U L */./// lei $,eltuieli cu dobbn!ile capitali!abile in *//N: */./// - )*.>// L N.>// lei "42. $ societate realizeaza prin efort propriu o constructie ale carei lucrari au inceput la *1.*1.2**#. in scopul realizarii constructiei societatea contracteaza la data de *1.*1.2**5 un credit bancar pe termen de 4 ani in valoare de 1.***.*** lei cu o dobJnda de 4*9 pe an. Creditul se restituie in 4 rate anuale egale impreuna cu dobJnzile aferente. &Jna la utilizarea efectiva a sumelor imprumutate! acestea au fost plasate pe piata de capital! generJnd venituri financiare incasate astfel' - in *//>: )//./// lei; - in *//@: )*/./// lei; - in *//N: )*>./// lei. 4ucrarea are o valoare totala de +.///./// lei. $onsumurile inregistrate sunt urmatoarele:

1880

- in *//>: J//./// lei; - in *//@: ).*//./// lei; - in *//N: ).///./// lei. Aurata de utili!are a constructiei este de */ ani. -aloarea re!iduala a constructiei este nula. Se utili!ea!a regimul de amorti!are linear. 4ucrarea se finali!ea!a la +).)*.*//N. $alculul amorti!arii incepe de la ) ianuarie *//J. Sa se determine dobbn!ile capitali!abile in anul *//@ in conformitate cu # S *+ 0$osturile indatorarii". 6e!olvare: $redit contractat la /)./).*//>: ).///./// lei $redit rambursat la sfbrsitul exercitiului *//>: *>/./// lei $,eltuieli cu dobbn!ile recunoscute in *//@: N>/./// x 9/U L +//./// lei $,eltuieli cu dobbn!ile capitali!abile in *//@: +//./// - )*/./// L )J/./// lei "43. $ societate realizeaza prin vJnzarea a 15.*** bucati din produsul sau o cifra de afaceri de **>./// lei, suportbnd pierderi de >./// lei. $osturile suportate pentru producerea si vbn!area acestui produs sunt de *+/./// lei, impartite astfel: - materie prima (variabile): )/>./// lei; - personal ('umatate variabile si 'umatate fixe): @/./// lei; - amorti!are imobil si masini de productie (fixe): 9>./// lei; - diverse (fixe): */./// lei. Managerul societatii cunoaste faptul ca are capacitatea de a produce si vinde pbna la */./// bucati din produsul sau. $are este cantitatea de produs fabricata si vbnduta care i-ar permite sa nu mai suporte pierderi8 6e!olvare: $,eltuieli variabile L )/>./// S +/./// L )+>./// $,eltuieli fixe L +/./// S 9>./// S */./// L K>./// $ifra de afaceri L )>./// buc X )> L **>./// lei $,eltuieli variabile L )>./// buc X K )+>./// lei L Mar'a costurilor variabile L K/./// lei $,eltuieli fixe K>./// lei L Pierdere ->./// lei Pentru ca societatea sa nu suporte pierderi cantitatea care trebuie sa o produca si sa o vbnda este s. $ifra de afaceri L s X )> $,eltuieli variabile L s X K L Mar'a costurilor variabile L s X @ $,eltuieli fixe - K>./// L 6e!ultat / sX@-K>./// L / sL)>.J+9 buc "44. $ societate vinde in anul 3 un soft pentru suma de %5.*** lei si include in factura si pretul activitatii de service dupa instalare in valoare de (.*** lei. Activitatea de service se realizeaza in anul 3W1. $onform # S )J 0-enituri", sa se calcule!e venitul care afectea!a contul de profit si pierdere al anului .. 6e!olvare: in anul . se efectuea!a urmatoarea inregistrare: 9))) $lienti L U J>./// N/N -enituri din vbn!area marfurilor N@./// 9N* -enituri inregistrate in avans K./// $onform # S )J veniturile sunt recunoscute astfel: - in momentul vbn!arii, pentru componenta soft; - pe parcursul perioadei de post-garantie (dupa instalare), pentru componenta service. "45. $ societate vinde in prezent 1*.*** de produse! cost variabil unitar )/ lei, pret de vbn!are unitar )* lei, costuri fixe )/./// lei. Aaca ar creste pretul cu /,> lei si s-ar investi in publicitate suma de *./// lei, vbn!arile ar creste cu >// bucati. %ste deci!ia acceptabila8 6e!olvare: $ifra de afaceri L )/./// produse x )* L )*/./// lei

1881

- $osturi variabile L )/./// produse x )/ L )//./// lei L Mar'a asupra costurilor variabile L */./// lei - $osturi fixe L - )/./// lei L Profit L )/./// lei Se vor vinde: )/./// produse S >// produse L )/.>// produse Pret de vbn!are L )* S /,> L )*,> $osturi fixe L )/./// S *./// L )*./// $ifra de afaceri L )/.>// produse x )*,> L )+).*>/ lei - $osturi variabile L )/.>// produse x )/ L )/>./// lei L Mar'a asupra costurilor variabile L *@.*>/ lei - $osturi fixe L - )*./// lei L Profit L )9.*>/ lei Aeci!ia e acceptabila deoarece profitul creste cu 9.*>/ lei "4". $ societate vinde in prezent 1*.*** de produse! cost variabil unitar )/ u.m., pret de vbn!are unitar )* u.m., costuri fixe )/./// u.m. ). $alculati cantitatea care trebuie vbnduta pentru ca re!ultatul sa fie /. *. $u cbt trebuie sa creasca vbn!arile pentru ca re!ultatul sa fie )9.///8 6e!olvare: $ifra de afaceri L s X )* $,eltuieli variabile L s X )/ L Mar'a costurilor variabile L s X * $,eltuieli fixe )/./// L Profit / sX*-)/.///L/ sL>./// buc sX*-)/.///L)9./// sL)*./// buc "4#. $ societate vinde in prezent 1*.*** de produse! cost variabil unitar )/ u.m., pret de vbn!are unitar )* u.m., costuri fixe )/./// u.m. Se estimea!a o crestere a costurilor variabile cu )/U. $u cbt trebuie sa creasca vbn!arile pentru ca profitul sa rambna constant8 6e!olvare: $ifra de afaceri L )/./// buc X )* L $,eltuieli variabile L )/./// buc X )/ L L Mar'a costurilor variabile L $,eltuieli fixe L Profit $-L)/S)/UX)/L)) $ifra de afaceri L s X )* $,eltuieli variabile L s X )) L Mar'a costurilor variabile L s X ) $,eltuieli fixe )/./// L Profit )/./// sX)L*/./// sL*/./// $antitatea trebuie sa creasca cu )/./// buc pentru ca profitul sa rambna tot )/./// u.m. "4%. $ societate vinde in prezent 1*.*** de produse! cost variabil unitar )/ u.m., pret de vbn!are unitar )* u.m., costuri fixe )/./// u.m. ( crestere a publicitatii cu *./// u.m. ar antrena o crestere a vbn!arilor cu >U. %ste deci!ia acceptabila8 6e!olvare: $ifra de afaceri L )/./// produse x )* L )*/./// lei - $osturi variabile L )/./// produse x )/ L )//./// lei L Mar'a asupra costurilor variabile L */./// lei - $osturi fixe L - )/./// lei

)*/./// )//./// */./// )/./// )/.///

1882

L Profit L )/./// lei Se vor vinde: )/./// produse S )/./// produse x > U L )/.>// produse $ifra de afaceri L )/.>// produse x )* L )*@./// lei - $osturi variabile L )/.>// produse x )/ L )/>./// lei L Mar'a asupra costurilor variabile L *)./// lei - $osturi fixe L - )*./// lei ()/./// S *.///) L Profit L K./// lei Aeci!ia nu e acceptabila deoarece profitul scade cu )./// lei "4(. $ societate vinde in prezent 1*.*** de produse! cost variabil unitar )/ lei, pret de vbn!are unitar )* lei, costuri fixe )/./// lei. Aaca ar scadea pretul cu /,> lei, vbn!arile ar creste cu )/U. %ste deci!ia acceptabila8 6e!olvare: $ifra de afaceri L )/./// produse x )* L )*/./// lei - $osturi variabile L )/./// produse x )/ L )//./// lei L Mar'a asupra costurilor variabile L */./// lei - $osturi fixe L - )/./// lei L Profit L )/./// lei Se vor vinde: )/./// produse S )/./// produse x )/ U L ))./// produse Pret de vbn!are L )* 2 /,> L )),> $ifra de afaceri L ))./// produse x )),> L )*@.>// lei - $osturi variabile L ))./// produse x )/ L )//./// lei L Mar'a asupra costurilor variabile L *@.>// lei - $osturi fixe L - )/./// lei L Profit L )@.>// lei Aeci!ia e acceptabila deoarece profitul creste cu @.>// lei "5*. $ societate vinde in prezent 5.*** de produse! cost variabil unitar )/ u.m., pret de vbn!are unitar )* u.m., costuri fixe >./// u.m. $u cbt pot sa scada vbn!arile pentru ca firma sa nu aiba pierderi8 6e!olvare: $ifra de afaceri L >./// bucX)* L @/./// $,eltuieli variabile L >./// bucX)/L>/./// L Mar'a costurilor variabile )/./// @/./// X >./// = +/./// )/./// $ crL u.m. #s L $ - $ cr L @/.///-+/.///L+/./// u.m. "51. $ societate vinde in prezent 5.*** de produse! cost variabil unitar )/ u.m., pret de vbn!are unitar )* u.m., costuri fixe >./// u.m. $e cantitate trebuie vbnduta pentru a obtine un profit de N./// u.m.8 6e!olvare: $ifra de afaceri L s X )* $,eltuieli variabile L s X )/ L Mar'a costurilor variabile L s X * $,eltuieli fixe >./// L Profit N./// sX*->.///LN./// sL@./// buc "52. $ societate.filiala F a inregistrat in e ercitiul 3.1 c+eltuieli de constituire de 12.*** lei! amortizabile in 5 ani. in sc+imb! grupul prevede inregistrarea acestor c+eltuieli in contul de profit si pierdere. Se cer inregistrarile de preconsolidare a partii neamorti!ate a c,eltuielilor in bilantul exercitiului .-). 6e!olvare: 4a nivelul bilantului se efectuea!a urmatoarele inregistrari:

1883

- eliminarea c,eltuielilor de constituire pe seama re!ultatului (deoarece c,eltuielile de constituire au fost capitali!ate la inceputul anului .-)): )*) 6e!ultat L */) $,eltuieli de constituire )*./// - eliminarea amorti!arii cumulate inregistrate: *J/) L )*) *.9// morti!area 6e!ultat c,eltuielilor de constituire 4a nivelul contului de profit si pierdere se inregistrea!a: @FF $,eltuieli dupa natura L )*) 6e!ultat )*./// Si: )*) 6e!ultat L @J)) $,eltuieli cu amorti!area imobili!arilor *.9// 6etratarile de omogeni!are au consecinte asupra impo!itului ambnat. -aloarea contabila a c,eltuielilor de constituire L ( Ca!a fiscala L K.@// Aiferente temporare deductibile L K.@// ctiv de impo!it ambnat L K.@// x )@U L ).>+@ $ontabili!area activului de impo!it ambnat: 4a nivelul bilantului: 99)* #mpo!it pe profit ambnat L )*) 6e!ultat ).>+@ 4a nivelul contului de profit si pierdere: )*) 6e!ultat L NK* -enit din impo!itul pe profit ambnat ).>+@ "53. $ societate.filiala F a inregistrat la inceputul e ercitiului 3.1 c+eltuieli de constituire de 12.*** lei! amortizabile in 5 ani. in sc+imb! grupul prevede inregistrarea acestor c+eltuieli in contul de profit si pierdere. Se cer inregistrarile de preconsolidare a amorti!arii in bilantul anului ., daca se utili!ea!a metoda de consolidare pe solduri. 6e!olvare: 4a nivelul bilantului se efectuea!a urmatoarele inregistrari: - eliminarea c,eltuielilor de constituire pe seama re!ervelor (deoarece c,eltuielile de constituire au fost capitali!ate la inceputul anului .-)): )/@ 6e!erve L */) $,eltuieli de constituire )*./// - eliminarea amorti!arii cumulate inregistrate: *J/) morti!area c,eltuielilor de constituire L U 9.J// )/@ 6e!erve *.9// )*) 6e!ultat *.9// - la nivelul contului de profit si pierdere se inregistrea!a: )*) 6e!ultat L @J)) $,eltuieli cu amorti!area imobili!arilor *.9// 6etratarile de omogeni!are au consecinte asupra impo!itului ambnat. -aloarea contabila a c,eltuielilor de constituire L / Ca!a fiscala L N.*// Aiferente temporare deductibile L N.*// ctiv de impo!it ambnat L N.*// x )@U L ).)>* $ontabili!area activului de impo!it ambnat: - la nivelul bilantului: 99)* #mpo!it pe profit ambnat L U ).)>* )/@ 6e!erve N@J )*) 6e!ultat +J9 - la nivelul contului de profit si pierdere: )*) 6e!ultat L NK* -enit din impo!itul pe profit ambnat +J9 "54. $ societate.mama ac+izitioneaza de la o filiala din cadrul grupului 5*.*** de actiuni cu pretul de 1 leuHactiune. Se ac,ita prin banca suma de +/./// lei, iar restul se va ac,ita ulterior prin aceeasi modalitate. $omisionul ac,itat societatii de valori mobiliare care a instrumentat tran!actia este de )U. in anul urmator se incasea!a cu ordin de plata dividende in suma de )>./// lei. ?lterior se vbnd )./// de actiuni cu pretul de * leiHactiune, incasarea facbndu-se ulterior in numerar. 7itlurile vbndute se scot din evidenta la pretul de cumparare. Se cer inregistrarile contabile privind: a) ac,i!itia titlurilor si ac,itarea comisionului; b) plata ulterioara a varsamintelor si incasarea dividendelor; c) vbn!area si incasarea titlurilor.

1884

6e!olvare: ac,i!itia titlurilor >/.///lei *@) ctiuni detinute la entitatile afiliate L >)*) $onturi curente la banci +/.///lei *@K) -arsaminte de efectuat la entitatile afiliate */.///lei

ac,itarea comisionului >// lei @** $,eltuieli cu comisioanele si onorariile L >)*) $onturi curente la banci >// lei (b) varsamintele efectuate pentru emitent */./// lei *@K) -arsaminte de efectuat la entitatile afiliate L >)*) $onturi curente la banci */./// lei incasarea dividendelor )>./// lei >)*) $onturi curente la banci L N@)) -enituri din actiuni detinute la entitatile afiliate )>./// lei (c ) reflectarea veniturilor din cedarea titlurilor la pretul de cesiune *./// lei 9@) Aebitori diversi L N@9) -enituri din imobili!ari financiare cedate *./// lei incasarea titlurilor cedate *./// lei >+)) L 9@) *./// lei $asa in lei Aebitori diversi scaderea din evidenta a titlurilor la valoarea de intrare )./// lei @@9) $,eltuieli privind imobili!arile financiare cedate L *@) ctiuni detinute la entitatile afiliate )./// lei "55. $ societate.mama acorda unei filiale din cadrul grupului un imprumut de 5*.*** lei pe o durata de 2 ani! cu o dobbnda preferentiala de )/U pe an. imprumutul se restituie in doua transe egale la sfbrsitul fiecarui an, cbnd se incasea!a si dobbn!ile anuale. ?lterior, filiala a intrat in stare de faliment, motiv pentru care nu s-au mai incasat rata din anul al doilea si dobbnda aferenta, care se includ in pierderi. Se cer inregistrarile contabile legate de: a) acordarea imprumutului si incasarea dobbn!ii pentru primul an; b) rambursarea primei rate si dobbnda cuvenita pentru anul al doilea; c) includerea pe pierderi a dobbn!ii nerecuperate. 6e!olvare: cordarea imprumutului prin banca >/.///lei *@N) L >)*) >/.///lei #ncasarea dobbn!ii in primul an >/.///X)/UL>./// lei >.///lei >)*) L N@+ >.///lei 6ambursarea primei rate a imprumutului >/.///:*L*>./// lei *>.///lei >)*) L *@N) *>.///lei Aobbnda cuvenita in anul al doilea *>.///X)/UL*.>// lei *.>// lei *@N* L N@+ *.>// lei #ncluderea la pierderi a dobbn!ii nerecuperate *.>// lei @@+ L *@N* *.>// lei "5". $ unitate cu profil comercial efectueaza si inregistreaza operatiile economice care se prezinta in continuare' a) se ac,i!itionea!a marfuri ce se reflecta in contabilitate la costul de ac,i!itie de >./// lei, insotite de ambala'e in valoare de @// lei, care circula in regim de restituire directa. 7- este de )KU. b) ambala'ele primite anterior, dupa golirea de continut, au urmatoarele destinatii: - ambala'e in valoare de 9// lei se restituie furni!orului de la care au fost primite; - ambala'e evaluate la )// lei sunt degradate; - ambala'e in suma de )// lei se retin pentru nevoi proprii. $um se inregistrea!a in contabilitate aceste operatiuni8 6e!olvare: a) c,i!itia de ambala'e si marfuri care circula in sistem de restituire: U L 9/) @.>>/ lei +N) >./// lei 99*@ K>/ lei 9/K @// lei b) 6estituirea ambala'elor catre furni!or: 9/) L 9/K 9// lei c) mbala'e nerestituite degradate:

1885

@/J L 9/K )// lei Si 7- : )// x )KU L )K lei: 99*@ L 9/) )K lei d) mbala'ele retinute pentru nevoi proprii: +J) L 9/K )// lei Si 7- : )// x )KU L )K lei: 99*@ L 9/) )K lei "5#. $ unitate de e ploatare miniera! care aplica /A-! ac+izitioneaza o banda transportoare in valoare de 4.(** lei! estimJnd c+eltuieli cu demontarea benzii de 5** lei. Durata de viata a benzii transportoare este de ( ani. Caloarea actualizata a c+eltuielilor de demontare este de 212 lei. $um se inregistrea!a aceasta situatie in contabilitate8 6e!olvare: - ac,i!itia ben!ii transportoare si includerea c,eltuielilor estimate de demontare in costul imobili!arii: #nstalatii, mi'loace de transport, animale si plantatii L U >.))* "urni!ori de imobili!ari 9.K// Provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli *)* - amorti!area in fiecare an de utili!are este de >.))*HK L >@J lei: @J) $,eltuieli de exploatare privind amorti!area L *J)) morti!area instalatiilor, mi'loacelor de transport, animalelor si plantatiilor >@J "5%. $ unitate inc+eie un contract cu un antreprenor pentru construirea unui depozit. :a sfJrsitul primei luni! constructorul factureaza lucrarile de investitii la valoarea de ".*** lei! 0CA 1(9. in a doua luna se finalizeaza lucrarile de investitii si se factureaza restul lucrarilor in valoare de 4.*** lei! 0CA 1(9. Ac+itarea facturilor se face cu ordin de plata. Durata de utilizare a depozitului este de 25 ani. Dupa amortizarea integrala! depozitul se vinde cu pretul de 3.*** lei! 0CA 1(9! factura incasJndu.se cu ordin de plata. Sa se inregistre!e in contabilitate aceste operatii. 6e!olvare: - primirea facturii de investitii la sfbrsitul primei luni: U L 9/9 "urni!ori de imobili!ari N.)9/ *+) #mobili!ari corporale in curs @./// 99*@ 7- deductibila ).)9/ - primirea facturii de investitii la sfbrsitul lunii a doua: U L 9/9 "urni!ori de imobili!ari 9.N@/ *+) #mobili!ari corporale in curs 9./// 99*@ 7- deductibila N@/ - receptia lucrarilor: *)* $onstructii L *+) #mobili!ari corporale in curs )/./// - plata furni!orilor: 9/9 "urni!ori de imobili!ari L >)* $onturi curente la banci )).K// - amorti!area anuala ()/.///H*> L 9// leiHan): @J) $,eltuieli de exploatare privind amorti!area L *J)) morti!area amena'arilor de terenuri 9// - vbn!area constructiei la sfbrsitul perioadei de utili!are: 9@) Aebitori diversi L U +.>N/ N>J lte venituri din exploatare +./// 99*N 7- colectata >N/ - descarcarea gestiunii: *J)* morti!area constructiilor L *)* $onstructii )/./// "5(. &Jna pe 1 august 3! intreprinderea a ocupat un imobil cu birouri! imobil care se afla in proprietatea sa. &e 1 august 3! societatea l.a inc+iriat altor societati! astfel incJt imobilul a devenit imobil de plasament. :a aceasta data se cunosc urmatoarele informatii privind imobilul' valoarea 1usta 14.*** u.m.! valoarea de intrare 1*.*** u.m.! amortizarea cumulata 4.*** u.m. &resupunem ca valoarea 1usta devine 13.5** u.m. la 31.12.3 si 14.2** u.m. la 31.12.3W1. Sa se contabili!e!e sc,imbarea clasificarii imobilului la ) august . si evaluarea acestuia la +).)*.. si la +).)*..S), stiind ca societatea foloseste modelul valorii 'uste, in conformitate cu # S 9/. 6e!olvare: Sc,imbarea clasificarii imobilului la ) august . generea!a urmatoarele inregistrari contabile: - anularea amorti!arii cumulate, prin imputare asupra valorii de intrare a cladirii: morti!area cladirilor L $ladiri 9.///

1886

- recunoasterea imobilului de plasament, evaluat la valoarea 'usta, si a diferentei dintre valoarea 'usta a imobilului de plasament si valoarea sa contabila p)9./// - ()/./// - 9.///)q ca elemente de capitaluri proprii: #mobile de plasament L U )9./// $ladiri @./// 6e!erve din reevaluare J./// 4a +).)*.. se recunoaste diminuarea valorii 'uste ()9./// - )+.>//): $,eltuieli cu imobile de plasament L #mobile de plasament >// 4a +).)*..S) se recunoaste variatia valorii 'uste ()9.*// - )+.>//): #mobile de plasament L -enituri din imobile de plasament N// ""*. &e *1.*".3! societatea ; garanteaza creditele bancare contractate de societatea L. :a acea data! situatia financiara a societatii L era solida! in cursul e ercitiului 3W1! situatia financiara a societatii L se agraveaza! iar pe 3*.11.3W1 se declara falimentul. :a 31.12.3W1! se estimeaza ca sumele ce trebuie acoperite in numele societatii L sunt de %**.*** u.m. Sa se verifice daca, pentru societatea F, sunt indeplinite conditiile de constituire a unui provi!ion in conformitate cu # S +N 0Provi!ioane, datorii contingente si active contingente", la +).)*.. si la +).)*..S). 6e!olvare: 4a +).)*..: R %xista o obligatie actuala ca re!ultat al unui eveniment trecut: garantarea creditelor - obligatie contractuala. R .u este probabila iesirea de resurse generatoare de avanta'e economice viitoare deoarece situatia financiara a societatii C este solida. R .u este necesara recunoasterea unui provi!ion, dar exista o datorie eventuala. R %xista o obligatie actuala ca re!ultat al unui eveniment trecut: garantarea creditelor - obligatie contractuala. R %ste probabila iesirea de resurse generatoare de avanta'e economice viitoare: resursele necesare acoperirii creditului garantat. R %ste necesar un provi!ion pentru cea mai buna estimare a costurilor necesare acoperirii creditului garantat: J//./// u.m. $,eltuieli cu provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli L Provi!ioane pentru garantii J//./// ""1. &e *1.*#.3! o societate a semnat un contract de lease.bacK pentru un utila1! in urmatoarele conditii' pret de vbn!are 9*.)N) u.m., durata contractului de inc,iriere 9 ani, c,iria trimestriala +.>// u.m. 4a sfbrsitul perioadei de locatie, societatea va redeveni proprietara bunului. 4a data vbn!arii, utila'ul avea o valoare contabila neta de +9./// u.m. 6ata implicita a dobbn!ii este +,>>U. Sa se contabili!e!e operatia de lease-bacZ la aceasta societate, la data semnarii contractului, in conformitate cu (M%" nr. *.+N9H*//>. intocmiti tabloul de rambursare a datoriei. 6e!olvare: ). Aaca societatea va redeveni proprietara bunului, re!ulta ca leasingul e clasificat drept leasing financiar *. Aaca o tran!actie de vbn!are si de leasebacZ are ca re!ultat un leasing financiar, orice surplus repre!entbnd diferenta dintre suma re!ultata din vbn!are si valoarea contabila nu va fi recunoscut imediat ca venit in situatiile financiare ale vbn!atorului locatar ci ambnat si amorti!at pe durata contractului de leasing. +. Aiferenta dintre 9*.)N) 2 +9./// L J.)N) este ambnata si amorti!ata pe 9 ani a) 4a semnarea contractului: 9*.)N) lei >)*) L *)+ +9./// lei )@N J.)N) lei b) morti!area pe durata contractului de leasing: >)/ lei )@N L >)*) >)/ lei J.)N): 9 ani L *./9*, N> lei pe an: )* L )N/, * lei pe luna x + luni L >)/ pe trimestru. +N@. Pe )/.)/.. s-a primit un avans de la un client in suma de )/./// lei (din care 7- )KU). Pe )>.)/.. s-au vbndut marfuri clientului. "actura cuprinde: pret de vbn!are */./// lei, 7- )KU. $ostul de ac,i!itie al marfurilor vbndute este de )J./// lei. Solutia gasita de contabil este: 9))) L U )).K// N/N )/./// 99*N ).K// @/N L +N) )J./// $e principiu contabil a fost incalcat8 rgumentati raspunsul, $are ar fi fost solutia corecta8 6e!olvare:

1887

$ontabilul a incalcat principiul necompensarii. in cursul lunii octombrie . au avut loc doua tran!actii, iar contabilul nu a inregistrat decbt una pentru valoarea neta a celor doua. $onform principiului necompensarii, orice compensare intre elementele de activ si de datorii sau intre elementele de venituri si c,eltuieli este inter!isa. %ventualele compensari intre creante si datorii ale entitatii fata de acelasi agent economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai dupa inregistrarea in contabilitate a veniturilor si c,eltuielilor la valoarea integrala. Solutia contabila corecta este: a) )/.)/.. - inregistrarea incasarii avansului de la client: >)*) L U )/./// 9)K J.9/+ 99*N ).>KN b) )>.)/.. - -bn!area de marfuri: 9))) L U *+.J// N/N */./// 99*N +.J// @/N L +N) )J./// ""2. &e 15 noiembrie 3! societatea romJneasca ; a cumparat materii prime in valoare de 5.*** euro. &lata furnizorilor se efectueaza pe 5 februarie 3W1. -ocietatea ; isi inc+ide conturile! in fiecare an! la 31 decembrie. Cursul monedei europene a suportat urmatoarea evolutie' - la )> noiembrie .: +,K lei; - la +) decembrie .: 9,/) lei; - la > februarie .S): 9,/ lei. Sa se contabili!e!e operatia de ac,i!itie, evaluarea datoriei la inventar si plata datoriei. 6e!olvare: in contabilitatea societatii F vor avea loc urmatoarele inregistrari: - la )> noiembrie ., cumpararea stocului de materii prime (>./// euro x +,K leiHeuro): Materii prime L "urni!ori )K.>// - la +) decembrie ., recunoasterea pierderii din diferente de curs (>./// euro x /,)) leiHeuro): $,eltuieli din diferente de curs L "urni!ori >>/ - la > februarie .S), plata furni!orului (>./// euro x 9 leiHeuro) si recunoasterea unui cbstig din diferente de curs (>./// euro x /,/) leiHeuro): "urni!ori ()K.>// S >>/) L U */./>/ $onturi la banci */./// -enituri din diferente de curs >/ (peratia a generat o pierdere din diferente de curs de >>/ - >/ L >// lei. Ain punct de vedere contabil insa fiecare exercitiu a fost afectat cu diferentele de curs corespun!atoare: - exercitiul ., cu o pierdere din diferente de curs de >>/ lei; - exercitiul .S), cu un cbstig din diferente de curs de >/ lei. ""3. &e 25 decembrie 3! societatea ; a transferat societatii L marfuri in valoare de 1*.*** u.m. pentru a le vinde in regim de consignatie la un pret de 12.*** u.m. =arfurile au fost vJndute pe 5 ianuarie 3W1. Sa se contabili!e!e transferul si vbn!area marfurilor, la societatea F, in conformitate cu # S )J 0-enituri". 6e!olvare: Aesi stocul a fost transferat in decembrie ., societatea F pastrea!a riscurile semnificative legate de acesta. 4a data transferului, ea inregistrea!a: Marfuri aflate la terti L Marfuri )/./// Pe > ianuarie .S) societatea F recunoaste venituri deoarece marfurile au fost vbndute de catre societatea V: $lienti L -enituri din vbn!area marfurilor )*./// $oncomitent, se contabili!ea!a descarcarea din gestiune a marfurilor vbndute: $,eltuieli cu marfuri L Marfuri aflate la terti )/./// J+. Pe +/.)*.., societatea " a ac,i!itionat o imobili!are corporala in urmatoarele conditii: pret de cumparare J/.///./// u.m., c,eltuieli cu transportul si instalarea facturate de furni!or >.///./// u.m. Politica grupului din care face parte " este de a include in costul imobili!arilor corporale c,eltuielile estimate a se anga'a cu demontarea lor. -aloarea c,eltuielilor estimate a se anga'a cu demontarea imobili!arii este de )>.///./// u.m. Sa se procede!e la retratarile prealabile consolidarii. 6e!olvare: in situatiile financiare individuale pre!entate de societatea " la +).)*.. imobili!area corporala este pre!entata la o valoare de J>.///./// u.m. in vederea consolidarii, se includ in costul imobili!arii c,eltuielile estimate a se anga'a cu demontarea: #mobili!ari corporale L Provi!ioane pentru de!afectare imobili!ari corporale si alte actiuni legate de acestea )>.///.///

1888

""4. &e baza urmatoarelor informatii! determinati valoarea bilantiera a activelor imobilizate! a activelor circulante si a capitalurilor proprii! conform $=F& nr. 1.#52H2**5' - imprumuturi acordate pe termen lung: @>+./// u.m.; - constructii: K>9./// u.m.; - provi!ioane pentru deprecierea imprumuturilor acordate pe termen lung: )>.N>/ u.m.; - investitii financiare pe termen scurt: @J.+>/ u.m.; - materiale consumabile: *@J./// u.m.; - furni!ori debitori: @9.)*> u.m.; - provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli: @>.J>/ u.m.; - amorti!area constructiilor: +>9./// u.m.; - re!erve: *J/.>// u.m.; - subventii pentru investitii: @>./// u.m.; - capital social: J//./// u.m.; - interese de participare detinute pe termen lung: K/./// u.m.; - marfuri: >./// u.m.; - terenuri: *>>./// u.m.; - re!ultat reportat: >@./// u.m. 6e!olvare: Sunt active imobili!ate: imprumuturile acordate pe termen lung (la valoare neta) @+N.*>/ u.m.; constructiile (la valoare neta) @//./// u.m.; interesele de participare K/./// u.m. si terenurile *>>./// u.m. -aloarea bilantiera totala este de ).>J*.*>/ u.m. Sunt active circulante: investitiile financiare pe termen scurt @J.+>/ u.m.; materialele consumabile *@J./// u.m.; furni!orii debitori @9.)*> u.m. si marfurile @>./// u.m. -aloarea bilantiera totala este de 9@>.9N> u.m. Sunt capitaluri proprii: re!ervele *J/.>// u.m.; capitalul social J//./// u.m. si re!ultatul reportat >@./// u.m. -aloarea bilantiera totala este de ).)+@.>// u.m. ""5. &e data de *1.*1.3 o societate ; a semnat un contract de vJnzare urmat de preluarea in leasing operational pentru o cladire. $ladirea avea o valoare contabila de )*./// u.m. morti!area calculata pbna in momentul vbn!arii a fost de @./// u.m. Pretul de vbn!are este de 9/./// u.m. $,iria anuala platita este de J./// u.m. Sa se contabili!e!e operatia de lease-bacZ la societatea F la data semnarii contractului, in conformitate cu (M%" nr. *.+N9H*//N. 6e!olvare: a) Aaca pretul de vbn!are este egal cu valoarea 'usta, orice cbstig sau pierdere va fi recunoscuta imediat, deoarece daca pretul de vbn!are a fost stabilit la valoarea 'usta, a avut loc de fapt o tran!actie normala si orice cbstig sau pierdere se recunoaste imediat: @./// lei *J) L *)* )*./// lei 9/./// lei >)*) $bstig din tran!actii de leasebacZ +9./// lei b) Aaca pretul de vbn!are este mai mic decbt valoarea 'usta, orice cbstig sau pierdere va fi recunoscut(a) cu exceptia ca!ului in care pierderea este compensata prin plati de leasing viitoare cu o valoare sub pretul pietei, iar profitul si pierderea va fi ambnata si amorti!ata proportional cu platile de leasing pe durata estimata de utili!are a bunului. @./// lei *J) L *)* )*./// lei 9/./// lei >)*) $bstig din tran!actii de leasebacZ +9./// lei c)Aaca pretul de vbn!are este mai mare ca valoarea 'usta, surplusul repre!entbnd diferenta dintre pretul de vbn!are si valoarea 'usta va fi ambnat si amorti!at pe durata estimata de utili!are a bunului. """. &e data de *1.*(.3 entitatea A:FA -A a ac+izitionat 2.*** de obligatiuni pe termen lung! la un cost de 1"* leiHtitlu! valoarea nominala fiind de )>/ leiHtitlu.

1889

Aobbnda calculata cu o rata de )/U se plateste la fiecare @ luni, iar scadenta este la > ani. Se cer inregistrarile contabile legate de: a) ac,i!itia obligatiunilor la /)./K..; b) recunoasterea dobbn!ii la data bilantului. 6e!olvare: /)./K.. 6ecunoasterea cuponului +*/.///lei *@> L 9@* +).)*.. %valuarea venitului financiar adus de investitie in anul . venit financiar L +//./// X 9H)* X )/U L )/./// lei +).)*.. 6ecunoasterea dobbn!ii la data bilantului )/.///lei >)JN L N@@

+*/.///lei

)/.///lei

""#. &e data de 1 octombrie 3! societatea a semnat un contract de concesiune a unui teren pentru o perioada de 1* ani. Acest contract genereaza venituri totale de 12*.***.*** u.m. Ceniturile sunt repartizate in mod uniform pe durata contractului si se incaseaza anual pe 3* septembrie. Sa se contabili!e!e veniturile aferente exercitiului . in conformitate cu # S )J 0-enituri". 6e!olvare: -eniturile generate anual de contractul de concesiune sunt: )*/.///.///H)/ L )*.///./// u.m. -eniturile aferente exercitiului . sunt: )*.///./// x +H)* L +.///./// u.m. $lienti L -enituri din redevente +.///./// ""%. &e data de 1* decembrie 3! societatea A vinde marfuri in urmatoarele conditii' pret de vJnzare #*.***.*** u.m.! costul marfurilor vJndute "2.***.*** u.m. Creditul acordat nu depaseste duratele obisnuite de creditare. Sa se contabili!e!e operatia de vbn!are in conformitate cu # S )J 0-enituri". 6e!olvare: inregistrarile contabile aferente exercitiului . sunt: - vbn!area marfurilor: $lienti L -enituri din vbn!area marfurilor N/.///./// - descarcarea din gestiune a marfurilor vbndute: $,eltuieli cu marfuri L Marfuri @*.///./// ""(. &e data de 15 decembrie 3! societatea ; a ac+izitionat o instalatie in urmatoarele conditii' pret negociat cu furnizorul 3**.*** u.m.! c+eltuieli cu transportul! instalarea si probele facturate de furnizori 2*.*** u.m. &resupunem ca! prin contractul de licenta! societatea are obligatia ca la sfJrsitul perioadei de e ploatare sa indeparteze instalatia si sa restaureze amplasamentul. Caloarea actualizata a c+eltuielilor necesare pentru indeplinirea obligatiilor contractuale este estimata la 1*.*** u.m. Sa se contabili!e!e ac,i!itia utila'ului si recunoasterea c,eltuielilor necesare pentru indepartarea instalatiei in conformitate cu # S )@. 6e!olvare: - receptia utila'ului pentru valoarea facturata de furni!ori (+//./// S */./// L +*/./// u.m.): #nstalatii L "urni!ori de imobili!ari +*/./// - recunoasterea c,eltuielilor necesare pentru indepartarea instalatiei si restaurarea amplasamentului: #nstalatii L Provi!ion pentru de!afectarea imobili!arilor si alte actiuni similare )/./// $ostul initial al instalatiei este: +*/./// S )/./// L ++/./// u.m. "#*. &entru a realiza un contract ce vizeaza furnizarea a 24*.*** de piese in 4 ani! o intreprindere a pus la punct o masina speciala al carei cost de productie este de 24*.*** u.m. in acord cu clientul! scadentarul livrarilor de piese a fost programat dupa cum urmeaza' - in primul an: *>./// piese - in al doilea an: @/./// piese - in al treilea an: )//./// piese - in al patrulea an: >>./// piese *9/./// piese Masina este scoasa din functiune la sfbrsitul perioadei de derulare a contractului. Sa se calcule!e amorti!area imobili!arii in conformitate cu # S )@ 0#mobili!ari corporale" prin metoda care reflecta cel mai bine ritmul in care se consuma avanta'ele aferente acesteia. 6e!olvare: Metoda care reflecta cel mai bine ritmul in care se consuma avanta'ele activului este metoda ba!ata pe numarul de unitati de productie. morti!are anul ): *9/./// x (*>.///H*9/.///) L *>./// morti!are anul *: *9/./// x (@/.///H*9/.///) L @/.///

1890

morti!are anul +: *9/./// x ()//.///H*9/.///) L )//./// morti!are anul 9: *9/./// x (>>.///H*9/.///) L >>./// "#1. &entru a realiza un contract ce vizeaza furnizarea a 2#*.*** piese in 3 ani! o intreprindere a pus la punct un ec+ipament special al carui cost de productie este de 1%.*** lei. in acord cu clientul! scadentarul livrarilor de piese a fost fi at dupa cum urmeaza' - in primul an: >9./// piese; - in al doilea an: J)./// piese; - in al treilea an: )+>./// piese. $are este amortismentul anual daca intreprinderea optea!a pentru amorti!area in functie de numarul de unitati de productie8 6e!olvare: Aaca se aplica metoda lineara sau degresiva pe + ani, metodele in cau!a nu conduc la un ritm real de depreciere. $a atare, este preferabil ca amorti!area sa se ba!e!e pe cantitatile produse, adica: - in primul an: )J./// x >9.///H*N/./// L +.@// lei; - in al doilea an: )J./// x J).///H*N/./// L >.9// lei; - in al treilea an: )J./// x )+>.///H*N/./// L K./// lei. "#2. &entru a se fabrica (* bucati din produsul <! in e ercitiul 3 s.au anga1at urmatoarele c+eltuieli' R c,eltuieli directe )//./// u.m.; R c,eltuieli indirecte 9/./// u.m., din care: - c,eltuieli variabile +/./// u.m.; - c,eltuieli fixe )/./// u.m.; R capacitatea normala de productie este de )J/ bucati; R c,eltuieli administrative */./// u.m.; R pierderi din rebuturi J./// u.m. Sa se calcule!e costul de productie conform prevederilor # S * 0Stocuri". rgumentati solutia. 6e!olvare: Potrivit # S * 0Stocuri" costul de productie al unui bun cuprinde costul de ac,i!itie al materiilor prime si materialelor consumabile si c,eltuielile de productie direct atribuibile bunului. $ostul de productie sau de prelucrare al stocurilor, precum si costul de productie al imobili!arilor cuprind c,eltuielile directe aferente productiei, si anume: materiale directe, energie consumata in scopuri te,nologice, manopera directa si alte c,eltuieli directe de productie, precum si cota c,eltuielilor indirecte de productie alocata in mod rational ca fiind legata de fabricatia acestora, in costul de productie poate fi inclusa o proportie re!onabila din c,eltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, in masura in care acestea sunt legate de perioada de productie. ?rmatoarele repre!inta exemple de costuri care nu trebuie incluse in costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept c,eltuieli ale perioadei in care au survenit, astfel: - pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de productie inregistrate peste limitele normal admise; - c,eltuielile de depo!itare, cu exceptia ca!urilor in care aceste costuri sunt necesare in procesul de productie, anterior trecerii intr-o noua fa!a de fabricatie; - regiile (c,eltuielile) generale de administratie care nu participa la aducerea stocurilor in forma si la locul final; - costurile de desfacere. $ostul de productie L )//./// S +/./// S )/./// x K/ buc. H)J/ buc. L )+>./// u.m. +9> Produse finite L N)) -ariatia stocurilor )+>./// "#3. &entru amortizarea unei categorii de utila1e! filiala F utilizeaza metoda de amortizare degresiva! in timp ce politica grupului este de a amortiza aceste bunuri in mod linear. Filiala ac+izitionase astfel de utila1e! la *1.*1.3! la un cost de ac+izitie de 2**.***.*** u.m. Conducerea ei estimase o valoare reziduala nula si o durata de utilitate de 5 ani 6norma de amortizare lineara P 2*9! norma de amortizare degresiva P 3*97. &resupunem o cota de impozit de 259. Sa se procede!e la retratarile prealabile consolidarii pentru exercitiul .. 6e!olvare: in anul . amorti!area in conturile individuale ale lui " este de *//.///./// x +/U L @/.///./// u.m. $onform politicii grupului, amorti!area utila'elor in primul an ar trebui sa fie de *//.///./// x */U L 9/.///./// u.m. in vederea consolidarii, se va aduce amorti!area la nivelul cerut de grup (@/.///./// - 9/.///./// L */.///./// u.m.): morti!ari privind imobili!arile corporale L $,eltuieli de exploatare privind amorti!area imobili!arilor */.///./// inregistrarea anterioara generea!a o diferenta temporara impo!abila si, implicit, o datorie de impo!it ambnat de: */.///./// x *>U L >.///./// u.m. $,eltuieli cu impo!itul ambnat L Aatorie de impo!it ambnat >.///.///

1891

"#4. &entru amortizarea unei categorii de utila1e! filiala F utilizeaza metoda de amortizare degresiva! in timp ce politica grupului este de a amortiza aceste bunuri in mod linear. Filiala ac+izitionase astfel de utila1e! la *1.*1.3! la un cost de ac+izitie de 2**.***.*** u.m. Conducerea ei estimase o valoare reziduala nula si o durata de utilitate de 5 ani 6norma de amortizare lineara P 2*9! norma de amortizare degresiva P 3*97. &resupunem o cota de impozit de 259. Sa se procede!e la retratarile prealabile consolidarii pentru exercitiul .S), stiind ca se reali!ea!a consolidarea pe ba!a de fluxuri. 6e!olvare: Aaca se reali!ea!a consolidarea pe ba!a de fluxuri, in .S) se are in vedere diferenta de 9*.///./// 9/.///./// L *.///./// u.m. morti!ari privind imobili!arile corporale L $,eltuieli de exploatare privind amorti!area imobili!arilor *.///./// inregistrarea anterioara generea!a o diferenta temporara impo!abila si, implicit, o datorie de impo!it ambnat de: *.///./// x *>U L >//./// u.m. $,eltuieli cu impo!itul ambnat L Aatorie de impo!it ambnat >//./// "#5. &entru amortizarea unei categorii de utila1e! filiala F utilizeaza metoda de amortizare degresiva! in timp ce politica grupului este de a amortiza aceste bunuri in mod linear. Filiala ac+izitionase astfel de utila1e! la *1.*1.3! la un cost de ac+izitie de 2**.***.*** u.m. Conducerea ei estimase o valoare reziduala nula si o durata de utilitate de 5 ani 6norma de amortizare lineara P 2*9! norma de amortizare degresiva P 3*97. &resupunem o cota de impozit de 259. Sa se procede!e la retratarile prealabile consolidarii pentru exercitiul .S), stiind ca se reali!ea!a consolidarea pe ba!a de solduri. 6e!olvare: Aaca se reali!ea!a consolidarea pe ba!a de solduri, retratarea amorti!arii din . trebuie contabili!ata din nou in .S), prin intermediul contului de re!erve, deoarece conturile individuale transmise in fiecare an societatii-mama nu tin cont de aceste corectari: morti!ari privind imobili!arile corporale L 6e!erve */.///./// 6e!erve L Aatorie de impo!it ambnat >.///./// in plus, in .S) se recunosc pe seama re!ultatului diferenta de amorti!are aferenta exercitiului curent si impo!itul ambnat corespun!ator acesteia: morti!ari privind imobili!arile corporale L $,eltuieli de exploatare privind amorti!area imobili!arilor *.///./// $,eltuieli cu impo!itul ambnat L Aatorie de impo!it ambnat >//./// "#". &entru un e port de marfuri ce are loc la data de 1*.*%.3 se cunosc urmatoarele informatii' R pretul de vbn!are total >./// x; R costul marfurilor vbndute )+.>// lei; R la data de )*.)*.. se incasea!a de la clientul extern suma de +./// x; R la data de )/./*..S) se incasea!a suma de *./// x; R disponibilitati in devi!e existente la inceputul lunii august *./// x, contravaloarea acestora in lei fiind de @.9*> lei; R cursurile de sc,imb au evoluat astfel: )/./J.. )*.)*.. +).)*.. )/./*..S) +,+ leiHx +,> leiHx +,@ leiHx +,9> leiHx $are sunt inregistrarile contabile aferente exercitiilor . si .S)8 6e!olvare:inregistrarile aferente exercitiului .: ). -bn!area de marfuri ()/./J): 9))) $lienti L N/N -enituri din vbn!area marfurilor )@.>// (>./// xx +-+ leiHx) *. Aescarcarea de gestiune: @/N $,eltuieli cu marfurile L +N) Marfuri )+.>// +. incasarea sumei de +./// x ()*.)*): >)*9 $onturi la banci in devi!e L U )/.>// (+./// x x +,> leiHx) 9))) $lienti K.K// (+./// x x +,+ leiHx) N@> -enituri din diferente de curs @// (+./// x x (+,> lei - +,+ lei)) 9. 4a +).)*.. - ctuali!area creantelor si a disponibilitatilor in devi!e la cursul de inc,idere: A 9))) $lienti $ Sold initial / ()) >./// x x +,+ leiHx L )@.>// lei +./// x x +,+ leiHx L K.K// lei *./// x x +,+ leiHx L @.@// lei Sold ne-actuali!at (9) *./// x x (+,@ leiHx - +,+ leiHx) L @// lei *./// x x +,@ leiHx L N.*// lei

1892

Sold actuali!at A >)*9 $onturi la banci in devi!e $ Sold initial *.///x x cm L@.9*> lei +./// x x +,> leiHx L )/.>// lei >.///x x cmX L )@.K*> lei Sold ne-actuali!at (9) )./N> lei >./// x x +,@ leiHx L )J./// lei Sold actuali!at X cm L curs mediu leiHx a) ctuali!area creantei in devi!e: Sold neactuali!at L *./// x x +,+ leiHx L @.@// lei Sold actuali!at L *./// x x +,@ leiHx L N.*// lei $bstig nereali!at din diferente de curs L N.*// - @.@// L @// lei 9))) $lienti L N@> -enituri din diferente de curs valutar @// lei b) ctuali!area soldului contului de disponibilitati in devi!e: Sold neactuali!at L >./// x x cm L )@.K*> lei Sold actuali!at L >./// x x +,@ leiHx L )J./// lei Aiferenta favorabila de curs L )J./// - )@.K*> L )./N> lei >)*9 $onturi la banci in devi!e L N@> -enituri din diferente de curs valutar )./N> lei inregistrarile aferente exercitiului .S): ). incasarea sumei de *./// x: 9))) $lienti L U N.*// (*./// x x +,@ leiHx) >)*9 $onturi la banci in devi!e @.K// (*./// x x +,9> leiHx) @@> $,eltuieli din diferente de curs +// (*./// x x (+,@ leiHx - +,9> leiHx) "##. &entru un produs s.au stabilit urmatoarele standarde' - consum unitar de materie prima: * Zg; - cost de ac,i!itie + leiHZg. in cursul perioadei s-au fabricat *./// bucati de produse, pentru care s-au consumat +.J// Zg de materie prima, ac,i!itionata la +,) leiHZg. $alculati abaterile pentru materia prima. 6e!olvare: +.J//Eg = ),Klei ee L *.///buc baterea de consum L (ee 2 es)X PsL (),K 2 *) X + X *./// buc L - @// lei baterea de pret L (e X(Pe 2 Ps) L ),K X *./// buc X (+,)- +) L +J/ lei baterea de cost la materii prime L - @// S +J/ L **/ lei unde: ee 2 cantitatea efectiva es 2 cantitatea standard Pe 2 pretul efectiv Ps 2 pretul standard "#%. &entru un produs s.au stabilit urmatoarele standarde' - consum unitar pentru manopera directa: * ore; - tarif orar )/ lei. in cursul perioadei s-au fabricat +./// bucati de produse, pentru care s-au consumat @.*// ore de manopera, costul total al manoperei fiind de @J.*// lei. $alculati abaterile pentru manopera directa. 6e!olvare: baterea de timp L (ee 2 es)X 7s 7s L )/ lei @.*//ore = *,/@ore H buc ee L +.///buc

7e L baterea de timp L (*,/@ - *) X )/ lei X +./// buc L ).J// lei baterea de tarif L ee X (7e 2 7s) L *,/@ X (**,N+- )/) X +./// buc L NJ.@N),9 lei

@J.*//lei = **,N+lei H +.///buc ora

1893

baterea de cost la manopera L ).J// S NJ.@N),9 L J/.9N),9 lei unde: ee 2 timp efectiv es 2 timp standard 7e 2 tarif efectiv 7s 2 tarif standard "#(. &otrivit balantei de verificare inc+eiate la 31.12.3! conturile de stocuri de produse! marfuri si asociate lor ale societatii ; prezinta urmatoarele solduri' cont 345 P 1**.*** lei! cont 34% 6-C7 P %.*** lei! cont 3(4 P 2.*** lei! cont 331 P 1.*** lei! cont 3#1 P 234.*** lei! cont 3#% P 45.*** lei! cont 3(# P 4.*** lei! cont 442% P 3(.*** lei. $are este valoarea postului bilantier 0Produse finite si marfuri"8 6e!olvare:Produse finite L S"A ct. +9> - S"$ ct. +9J - S"$ ct. +K9 L )//./// -J.///-*./// L K/./// lei Marfuri L *+9./// - 9>./// - 9./// - +K./// L )9@./// lei Produse finite si marfuri L K/./// S )9@./// L *+@./// lei *++. Potrivit balantei de verificare inc,eiate la +).)*.., conturile pre!inta urmatoarele solduri: cont )/)* L *)./// lei, cont )*) (S$) L >./// lei, cont )*K L >./// lei, cont )/> L @./// lei, cont ))N (SA) L 9./// lei, cont )>) L *./// lei, cont )@) L J./// lei, cont )@K L )./// lei. $alculati suma capitalului propriu. 6e!olvare: 7otal capital propriu L *)./// S >./// - >./// S @./// - 9./// L *+./// lei "%*. &resupunem ca! la sfJrsitul lunii aprilie 3! societatea prezinta urmatoarea situatie privind ta a pe valoarea adaugata' 0CA deductibila (.5** u.m.! 0CA colectata #."** u.m. Sa se regulari!e!e 7- . 6e!olvare: 7- de recuperat L K.>// u.m. - N.@// u.m. L ).K// u.m. $reanta privind 7- de recuperat se va contabili!a astfel: U L 99*@ 7- deductibila K.>// 99*N 7- colectata N.@// 99*9 7- de recuperat ).K// recuperarea 7- : >)* $onturi curente la banci L 99*9 7- de recuperat ).K// "%1. ,eferitor la productia vJnduta! cum se inregistreaza operatiile economice ce privesc' a) produsele facturate clientilor la pretul de vbn!are de )//./// lei, 7- )KU, acceptbndu-se o cambie la a carei valoare se adauga dobbnda datorata de catre client de +U din valoarea totala a creantei; b) cambia se depune la banca spre scontare, scontul retinut de aceasta fiind de *U din valoarea efectului comercial; c) pretul de evidenta al produselor vbndute este de N>./// lei. 6e!olvare: a) -bn!area de produse finite: 9))) L U ))K./// lei N/) )//./// lei 99*N )K./// lei b) cceptarea cambiei in valoare de ))K./// lei si dobbnda: +U x ))K./// lei L +.>N/ lei: 9)+ L U )**.>N/ lei 9))) ))K./// lei N@@ +.>N/ lei c) Aepunerea cambiei spre scontare: >))+ L 9)+ )**.>N/ lei Si: >))9 L >))+ )**.>N/ lei d) incasarea cambiei, scont *U x )**.>N/ lei L *.9>),9 lei: U L >))9 )**.>N/ lei >)*) )*/.))J,@ lei @@N *.9>),9 lei e) Aescarcarea gestiunii pentru costul de productie: N)) L +9> N>./// lei "%2. -a se determine cifra de afaceri neta potrivit modelului de cont de profit si pierdere conform $=F& nr. 1.#52H2**5! daca se cunosc urmatoarele informatii 6in lei7' - venituri din provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli )/.///; - venituri din vbn!area de imobili!ari corporale >/.///; - venituri din vbn!area de marfuri 9/.///;

1894

- venituri din vbn!area de produse finite J/.///; - venituri din dobbn!i aferente contractelor de leasing financiar >.///; - venituri din subventii pentru investitii N/.///; - venituri din onorarii si comisioane */.///; - venituri din c,irii >.///; - venituri din servicii prestate tertilor +/.///; - venituri din productia de imobili!ari @/.///; - venituri din dividende */.///; - venituri din vbn!area titlurilor de plasament +/.///; - venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri */.///. 6e!olvare: Potrivit (M"P nr. ).N>*H*//>, cifra de afaceri neta cuprinde: Productia vbnduta S -enituri din vbn!area marfurilor S -enituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri S -enituri din dobbn!i aferente contractelor de leasing financiar. Aate fiind informatiile de mai sus, cifra de afaceri neta se determina astfel: -enituri din vbn!area de marfuri 9/./// (S) -enituri din vbn!area de produse finite J/./// (S) -enituri din onorarii si comisioane */./// (S) -enituri din c,irii >./// (S) -enituri din servicii prestate tertilor +/./// (S) -enituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri */./// (S) -enituri din dobbn!i aferente contractelor de leasing financiar >./// (L) $ifra de afaceri neta *//./// "%3. -a se inregistreze in contabilitate operatiile de mai 1os referitoare la aprovizionarea cu valori materiale' a) cumpararea unor materiale auxiliare facturate la valoarea de >/./// lei, din care o remi!a de *U pentru livrari ce depasesc */./// lei, 7- )KU; b) subscrierea unui bilet la ordin pentru datoria constituita la operatia anterioara; c) ac,itarea obligatiei de J.>// x fata de un partener extern de la care s-a ac,i!itionat un utila', cunoscbnd ca la efectuarea importului cursul de sc,imb a fost de *,J leiHx, iar la momentul platii a inregistrat o scadere cu NU; d) receptionarea, fara factura, a >// Zg de materie prima din sortul la pretul unitar de N> lei, 7- )KU; e) solutionarea obligatiei comerciale de +/./// lei, avbndu-se in vedere ca in luna anterioara s-a acordat furni!orului un avans de )/U, iar diferenta este ac,itata cu numerar. 6e!olvare:a) "actura: R Pret de cumparare >/./// lei - 6emi!a (*U x >/./// lei) )./// lei L .et comercial 9K./// lei S 7- ()KU x 9K./// lei) K.+)/ lei L 7otal factura >J.+)/ lei U L 9/) >J.+)/ lei +/*) 9K./// lei 99*@ K.+)/ lei b) Subscrierea biletului la ordin: 9/) L 9/+ >J.+)/ lei c) $urs de sc,imb la plata L *,J leiHx - *,J leiHx x NU L *,@/9 lei: 9/9 L U *+.J// lei (J.>// x x *,J leiHx) >)*9 **.)+9 lei (J.>// x x *,@/9 leiHx) N@> ).@@@ lei d) c,i!itia fara factura: >// Zg x N> leiHZg L +N.>// lei: U L 9/J 99.@*> lei +/) +N.>// lei 99*J N.)*> lei e) vans: +/./// lei x )/U L +./// lei: 9/) L U +/./// lei 9/K +./// lei 99*@ >N/ lei >)*) *@.9+/ lei "%4. -a se inregistreze in contabilitate operatiile economice ce privesc' a) varsarea aporturilor subscrise in vederea ma'orarii capitalului social constbnd intr-un utila' si o constructie neterminata, evaluate la +/./// lei si respectiv *N/./// lei; b) finali!area in regie proprie a constructiei, pbna la receptia acesteia fiind imobili!ate c,eltuieli insumbnd inca +*/./// lei;

1895

c) duratele normale de utili!are pentru cele doua categorii de imobili!ari sunt de )/ ani pentru utila' si >/ de ani pentru cladire, iar regimul de amorti!are utili!at este cel linear (se vor contabili!a numai operatiile aferente primului an de utili!are). 6e!olvare:a) %liberarea aporturilor: U L 9>@ +//./// lei *)+) +/./// lei *+) *N/./// lei Si: )/)) L )/)* +//./// lei b) "inali!area constructiei: *+) L N** +*/./// lei Si receptia la cost: *N/./// lei S +*/./// lei L >K/./// lei: *)* L *+) >K/./// lei c) morti!area utila'ului: +/./// lei H )/ ani L +./// lei: @J)) L *J)+ +./// lei d) morti!area cladirii: >K/./// lei H >/ ani L )).J// lei: @J)) L *J)* )).J// lei "%5. -a se inregistreze in contabilitate repartizarea profitului net pe urmatoarele destinatii' a) dividende de plata: ).*// lei; b) ma'orarea capitalului social: >// lei; c) alte re!erve: )// lei. 6e!olvare: a) ))N 6e!ultatul reportat L 9>N Aividende de plata ).*// b) ))N 6e!ultatul reportat L )/)* $apital social >// c) ))N 6e!ultatul reportat L )/@J lte re!erve )// "%". -a se inregistreze in contabilitate urmatoarele operatii economice realizate de un agent economic' a) se reali!ea!a in regie proprie o lucrare de impre'muire a terenului propriu, a carei valoare este de */./// lei; b) investitia reali!ata se amorti!ea!a linear intr-o perioada de > ani, contabili!bndu-se numai amorti!area aferenta primului an; c) dupa un an de la reali!area investitiei terenul este vbndut la pretul total de )+/./// lei, 7- )KU. -aloarea sa contabila este de N/./// lei. 6e!olvare:a) 4ucrarea de impre'muire reali!ata in regim propriu: *))* L N** */./// lei b) morti!area anuala: */./// lei H > ani L 9./// lei: @J)) L *J)) 9./// lei c) inregistrarea pretului de vbn!are: 9@) L U )>9.N// lei N>J+ )+/./// lei 99*N *9.N// lei d) Scoaterea din evidenta a terenului: @>J+ L *))) N/./// lei e) Scoaterea din evidenta a amena'arii: U L *))* */./// lei *J)) 9./// lei @>J+ )@./// lei "%#. -a se inregistreze in contabilitate urmatoarele operatii referitoare la gestiunea clientilor' a) facturarea a 9// unitati din sortimentul de marfa , cunoscbnd ca pretul unitar, exclusiv 7- , este de )*/ lei, din care se acorda un rabat de *U pentru defecte de calitate, 7- fiind de )KU; b) incasarea creantei de )./// x fata de un partener extern la cursul de *K leiHx, avbnd in vedere ca a avut loc o crestere cu >U a cursului de sc,imb comparativ cu data livrarii bunurilor; c) livrarea, cu facturare ulterioara, a *>/ unitati din semifabricatul C la pretul de vbn!are unitar de *// lei; d) primirea a )// bucati ambala'e restituite de alta unitate, facturate anterior proforma la valoarea unitara de )+/./// lei; e) acceptarea unui bilet la ordin in valoare de N/./// lei. 6e!olvare:a) "actura: R Pret de vbn!are: 9// buc. x )*/ leiHbuc. 9J./// lei - 6abat (*U x 9J./// lei) K@/ lei L .et comercial 9N./9/ lei S 7- ()KU x 9N./9/ lei) J.K+N,@ lei L 7otal factura >>.KNN,@ lei 9))) U >>.KNN.@ lei

1896

N/N 9N./9/ lei 99*N J.K+N,@ lei b) $ursul de sc,imb la data livrarii a fost de *K leiHx - >U x *K leiHx L *N,>> lei: incasarea creantei: >)*9 L U *K./// lei ().///xx*K)eiHx) 9))) *N.>>/ lei ()./// x x *N,>> leiHx) N@> ).9>/ lei c) #nitial s-a inregistrat: 9)J L U >K.>// lei N/* >/./// lei 99*J K.>// lei "actura ulterioara: 9))) L 9)J >K.>// lei 99*J L 99*N K.>// lei d) Primirea ambala'elor restituite: 9/K L 9/) )+/./// lei e) cceptarea unui bilet la ordin: 9)+ L 9))) N/./// lei "%%. -a se stabileasca flu urile de numerar pentru activitatile de e ploatare ale unei societati in conditiile urmatoare' re!ultatul contabil inaintea impo!itarii si a elementelor extraordinare )/./// lei, c,eltuieli cu amorti!area *./// lei, venituri din provi!ioane >// lei, venituri din plasamente +// lei, cresterea stocurilor de materii prime ).>// lei, scaderea stocurilor de marfuri +// lei, scaderea conturilor de creante clienti ).+// lei, cresterea conturilor de datorii la furni!ori *// lei, impo!it pe profit platit )./// lei. 6e!olvare: ".7 din activitatile de exploatare L )/./// S *./// - >// - +// -).>// S +// S ).+// S *// - )./// L )/.>// lei "%(. -C A<C -A detine un teren cu o valoare contabila de (**.*** lei. :a sfJrsitul e ercitiului 3 terenul este reevaluat la 1.2**.*** lei. :a sfJrsitul e ercitiului 3W3! terenul este reevaluat la valoarea 1usta de 1.1**.*** lei. $onform # S )@ 0#mobili!ari corporale", care este valoarea re!ervei din reevaluare la sfbrsitul anului .S+8 6e!olvare: 4a sfbrsitul anului . re!erva din reevaluare este creditata cu ).*//./// lei - K//./// lei L +//./// lei: *)) 7erenuri L )/> 6e!erve din reevaluare +//./// 4a sfbrsitul anului .S+ se inregistrea!a un minus de valoare de )//./// lei prin diminuarea re!ervei din reevaluare: )/> 6e!erve din reevaluare L *)) 7erenuri )//./// Soldul re!ervei din reevaluare la sfbrsitul anului .S+ este de *//./// lei. "(*. -C A:FA -A contracteaza la data de 1 ianuarie 3 un imprumut din emisiunea de obligatiuni in urmatoarele conditii' numar de obligatiuni emise @.///, valoarea nominala a unei obligatiuni ) leu, pret de emisiune /,K> lei, pret de rambursare ),) lei, durata imprumutului */ ani, rata anuala a dobbn!ii )/U. imprumutul este rambursat in rate anuale constante platibile la sfbrsitul anului. Aobbnda se ac,ita odata cu rata anuala. $e inregistrari se efectuea!a conform (M"P nr. ).N>*H*//> in anul . pentru acest imprumut obligatar8 6e!olvare: a) emitere obligatiuni @.@// lei U L )@) @.@// lei (@./// obligX),)) >.N// lei.(@./// obligX/,K>) 9@) K// lei )@K b) incasare imprumut >.N// lei >)*) L 9@) >.N// lei c) dobbnda . @./// obligX) leuX)/U L @// u.m. @// lei @@@ L )@J) @// lei

1897

d) plata dobbnda @// lei )@J) L >)*) @// lei @.@// e) rambursare rata ), */ ani L++/ u.m. ++/ lei )@) L >)*) ++/ lei K// f) amorti!are prime, */ani L 9> lei 9> lei @J@J L )@K 9> lei "(1. -e ac+izitioneaza 1.*** de actiuni cu pretul de 2* leiHbucata in scopul obtinerii de dividende anuale! unitatea intentionJnd sa le detina pe o perioada mai mare de un an. &lata are loc ulterior prin banca. :a sfJrsitul anului se constata ca a scazut cursul acestor actiuni la 1% leiHbucata. :a sfJrsitul anului urmator cursul era de 1# leiHbucata! moment in care se vJnd in numerar 2** de actiuni. Actiunile sunt considerate active financiare disponibile pentru vJnzare. inregistrati in contabilitate operatiile in conformitate cu # S +K. 6e!olvare: - ac,i!itia actiunilor: ctive financiare disponibile pentru vbn!are L $onturi curente la banci */./// - la +) decembrie se evaluea!a actiunile la valoarea 'usta: 6e!erve de valoare 'usta L ctive financiare disponibile pentru vbn!are *./// - vbn!area activelor financiare, descarcarea lor din gestiune si recunoasterea unei pierderi: U L ctive financiare disponibile pentru vbn!are )J./// $onturi curente la banci )N./// Pierderi din active financiare disponibile pentru vbn!are )./// Si Pierderi din active financiare disponibile pentru vbn!are L 6e!erve de valoare 'usta *./// "(2. -e ac+izitioneaza cu plata in rate o linie de fabricatie referitor la care se cunosc' a) valoarea imobili!arii ac,i!itionate este de J//./// lei, iar avansul platit de intreprindere este de )/U, 7- )KU; b) plata se face in )/ rate anuale egale, dobbnda totala datorata fiind de N/./// lei, iar dobbnda aferenta primei rate este de N./// lei (se vor contabili!a numai operatiile aferente primului an). $um se inregistrea!a in contabilitate8 6e!olvare: a) "actura: vans L J//./// lei x )/U L J/./// lei 7- deductibila L JN/./// lei x )KU L )@>.+// lei U L 9/9 )./+>.+// lei *)+) J//./// lei 99*@ )@>.+// lei 9N) N/./// lei b) vansul: 9/9 L >)*) J/./// lei c) 6atai: 9/9 L >)*) K>.>+/ lei Aobbnda: @@@ L 9N) N./// lei "(3. -e ac+izitioneaza din import un mi1loc de transportD pretul din factura furnizorului este de 1.*** \! cursul dolarului este de 3 lei. 0a a vamala este de #9! comisionul este de *!59! 0CA este de 1(9. Sa se calcule!e costul de ac,i!itie al mi'locului de transport. 6e!olvare: $ostul de ac,i!itie L +./// S *)/ S )> L +.**> lei "(4. -e ac+izitioneaza un program informatic la pretul de 1*.*** lei! 0CA 1(9! care se ac+ita prin virament bancar. Amortizarea programului informatic! potrivit deciziei Consiliului de Administratie! se face in 3 ani! prin metoda lineara. Dupa 3 ani este scos din evidenta. -e inregistreaza in contabilitate aceste operatiuni! inclusiv amortizarea programului. Sa se inregistre!e in contabilitate operatiile. 6e!olvare: - ac,i!itia programului: U L 9/9 "urni!ori de imobili!ari )).K// */J lte imobili!ari necorporale )/./// 99*@ 7- deductibila ).K// - plata furni!orilor:

1898

9/9 "urni!ori de imobili!ari L >)* $onturi curente la banci )).K// - la sfbrsitul fiecaruia dintre cei trei ani de utili!are se contabili!ea!a amorti!area: @J) $,eltuieli de exploatare privind amorti!area L *J/J morti!area altor imobili!ari necorporale +.+++,+ - la sfbrsitul celor trei ani de utili!are programul este scos din evidenta: *J/J morti!area altor imobili!ari necorporale L */J lte imobili!ari necorporale )/./// "(5. -e ac+izitioneaza un stoc de marfuri. Factura cuprinde' 2.*** bucati! pretul de cumparare fiind de 1* leiHbuc.! iar c+eltuielile de transport 5** lei. )ste corecta urmatoarea solutie contabila? U L 9/) +N) @*9 99*@ rgumentati raspunsul. 6e!olvare: Solutia nu este corecta deoarece nu respecta regula evaluarii la cost istoric. Potrivit (M"P nr. ).N>*H*//>, dar si in acord cu cadrul conceptual international al # SC, costul de ac,i!itie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si alte taxe (cu exceptia acelora pe care persoana 'uridica le poate recupera de la autoritatile fiscale), c,eltuielile de transport, manipulare si alte c,eltuieli care pot fi atribuibile direct ac,i!itiei bunurilor respective. Solutia corecta este: U L 9/) *9.+K> +N) */.>// 99*@ +.JK> "(". -e ac+izitioneaza un teren cu pretul de 5*.*** lei! 0CA 1(9! care se ac+ita cu ordin de plata. &e acest teren se efectueaza apoi lucrari de desecare de o firma specializata. :ucrarile de amena1are sunt facturate la suma de 2*.*** lei! 0CA 1(9! iar apoi se face receptia finala. /nvestitia se amortizeaza intr.o perioada de 4 ani. Dupa 3 ani se vinde terenul impreuna cu amena1arile aferente pentru suma de %*.*** lei! 0CA 1(9. Sa se inregistre!e in contabilitate operatiile. 6e!olvare: - ac,i!itia terenului: U L 9/9 "urni!ori de imobili!ari >K.>// *))) 7erenuri >/./// 99*@ 7- deductibila K.>// plata furni!orilor: 9/9 "urni!ori de imobili!ari L >)* $onturi curente la banci >K.>// - primirea facturii pentru amena'area de terenuri: U L 9/9 "urni!ori de imobili!ari *+.J// *+) #mobili!ari corporale in curs */./// 99*@ 7- deductibila +.J// - receptia lucrarilor: *))* mena'ari de terenuri L *+) #mobili!ari corporale in curs */./// - la sfbrsitul fiecaruia dintre primii trei ani se contabili!ea!a amorti!area (*/.///H9 L >./// leiHan): @J) $,eltuieli de exploatare privind amorti!area L *J)) morti!area amena'arilor de terenuri >./// - vbn!area terenului si a amena'arilor: 9@) Aebitori diversi L U K>.*// N>J lte venituri din exploatare J/./// 99*N 7- colectata )>.*// descarcarea gestiunii: *J)) morti!area amena'arilor de terenuri )>./// @>J lte c,eltuieli de exploatare >>./// *))) 7erenuri >/./// *))* mena'ari de terenuri */./// "(#. -e considera o vJnzare in valoare de 3*.*** lei! ac+itabila dupa "* de zile sau imediat! cu un scont de decontare de 29. $are este solutia contabila conform # S )J 0-enituri", in situatia in care clientul plateste la scadenta vbn!area obisnuita (fara a se beneficia de scont)8 6e!olvare: $onform # S )J, scontul de decontare oferit pentru plata imediata poate fi considerat venitul operatiei de finantare. stfel, solutia va fi: 9)) $lienti L N/N -enituri din vbn!area marfurilor *K.9// Si, dupa @/ de !ile: 9)) $lienti L N@@ -enituri din dobbn!i @//

1899

>)*) $onturi la banci in lei L 9)) $lienti +/./// "(%. -e considera o vJnzare in valoare de 3*.*** lei! ac+itabila dupa "* de zile sau imediat! cu un scont de decontare de 29. $are este solutia contabila conform (M"P nr. ).N>*H*//>, in situatia in care clientul plateste la scadenta vbn!area obisnuita (fara a se beneficia de scont)8 6e!olvare: 9)) $lienti L N/N -enituri din vbn!area marfurilor +/./// +>>. Se considera o vbn!are in valoare de +/./// lei, ac,itabila dupa @/ de !ile sau imediat, cu un scont de decontare de *U. $are este solutia contabila, conform # S )J 0-enituri", in situatia in care clientul plateste imediat (beneficia!a de scont)8 6e!olvare: in ca!ul in care se beneficia!a de scont, scontul acordat este dedus din pretul de vbn!are. Aaca intreprinderea plateste imediat, vbn!area se contabili!ea!a astfel: 9))) $lienti L N/N -enituri din vbn!area marfurilor *K.9// Si >)*) $onturi la banci L 9))) $lienti in lei *K.9// "((. -e considera o vJnzare in valoare de 3*.*** lei! ac+itabila dupa "* de zile sau imediat! cu un scont de decontare de 29. $are este solutia contabila, conform (M"P nr. ).N>*H*//>, in situatia in care clientul plateste imediat (beneficia!a de scont)8 6e!olvare: Planul contabil din cadrul (M"P nr. ).N>*H*//> mentine contul @@N 0$,eltuieli privind sconturile acordate", sugerbnd ca se pastrea!a tratamentul contabil conform caruia se considera scontul acordat o c,eltuiala. in aceste conditii, pentru exemplul pre!entat mai sus, intreprinderea care acorda scontul inregistrea!a: U L N/N -enituri din vbn!area marfurilor +/./// 9))) $lienti *K.9// @@N $,eltuieli privind sconturile acordate @// Si >)*) $onturi la banci in lei L 9))) $lienti *K.9// #**. -e constituie o societate pe actiuni cu un capital subscris de 1*.*** ?-D. Cursul valutar la data subscrierii este de 3!1 leiH?-D. Aportul adus de actionari in contul capitalului subscris este reprezentat de un utila1 evaluat la 4.*** ?-D si de numerar depus la banca in suma de ".*** ?-D. Cursul valutar la data receptiei mi1locului fi adus ca aport in natura este de 3!2 leiH?-D! iar cel de la data varsarii numerarului in valuta in contul bancar al societatii este de 3!*5 leiH?-D. inregistrati in contabilitate operatiunile. 6e!olvare: - constituirea capitalului social ()/./// ?SA x +,) leiH?SA): 9>@ Aecontari cu asociatii privind capitalul L )/)) $apital subscris nevarsat +)./// - inregistrarea varsamintelor: *+) #nstalatii L )*.J// >)* $onturi la banci )K.*// 9>@ Aecontari cu asociatii privind capitalul +)./// N@> -enituri din diferente de curs )./// virarea capitalului din categoria nevarsat in categoria varsat: )/)) $apital subscris nevarsat L )/)* $apital subscris varsat +)./// #*1. -e construieste o cladire in regie proprie! lucrarea incepJnd in martie anul 3 si finalizJndu.se in octombrie 3W1. Din totalul de c+eltuieli in suma de 3*.*** lei! 4*9 sunt aferente anului 3. $are vor fi modificarile in situatiile financiare ale celor doi ani8 6e!olvare: in anul . societatea inregistrea!a c,eltuielile dupa natura in suma de )*./// lei si contabili!ea!a imobili!ari in curs de executie la costul de )*./// lei. 6e!ultatul anului . nu este afectat (venitul din productia de imobili!ari compensea!a c,eltuielile dupa natura), in anul .S) societatea inregistrea!a c,eltuieli dupa natura in suma de )J./// lei si receptia cladirii la costul de +/./// lei, inregistrbnd un venit din productia de imobili!ari de )J./// lei. .ici re!ultatul anului .S) nu este afectat. #*2. -e cumpara marfuri in suma de 1.*** lei! rabat 39! remiza 29! risturn 29! scont 49. -ocietatea practica un adaos comercial de 2*9 si vinde toate marfurile din depozit la pret de vJnzare cu amanuntul. $alculati valoarea acestui pret. 6e!olvare: $ostul de ac,i!itie al marfurilor L )./// - +U x )./// - *U x KN/ -*U x K>/,@ L K+),>JJ lei

1900

Pret de vbn!are cu amanuntul L K+),>JJ S */U x K+),>JJ S )KU x ).))N,K/>@ L ).++/,+/N@@9 lei #*3. -e cumpara materii prime in valoare de 15.*** lei! transport inclus in factura 1.*** lei! remiza 5** lei! c+eltuieli salariale aferente gestionarului 4.*** lei. Aeterminati valoarea costului de ac,i!itie. 6e!olvare: $ostul de ac,i!itie L )>./// S )./// - >// L )>.>// lei #*4. -e cumpara un utila1 in anul 2**# la pretul de 23%.*** lei! inclusiv 0CA. ,eceptionarea si punerea in functiune au loc la inceputul anului 2**%. $um vor fi afectate situatiile financiare ale anului *//N8 6e!olvare: in anul *//N societatea inregistrea!a ac,i!itia astfel: U L 9/9 "urni!ori *+J./// *+) #mobili!ari in curs de executie *//./// 99*@ 7- deductibila +J./// #*5. -e cumpara! in luna decembrie! materii prime fara factura in valoare de 1.5** lei! 0CA 1(9. $are vor fi efectele in situatiile financiare la furni!or si la client daca, in ianuarie, la sosirea facturii, valoarea este de ).@// lei, 7- )KU8 6e!olvare: - la primirea facturii cumparatorul inregistrea!a: U L 9/) "urni!ori ).K/9 9/J "urni!ori - facturi nesosite ).NJ> +/) Materii prime )// 99*@ 7- deductibila )K 99*@ 7- deductibila L 99*J 7- neexigibila *J> - iar vbn!atorul inregistrea!a: 9)) $lienti L U ).K/9 9)J $lienti - facturi de intocmit ).NJ> N/) -enituri din vbn!area produselor finite )// 99*N 7- colectata )K 99*J 7- neexigibila L 99*N 7- colectata *J> #*". -e cunosc urmatoarele date pentru un contract de leasing financiar' valoarea 1usta a bunului 3**.*** lei! valoarea actualizata a platilor minimale 2%*.*** lei! rata implicita a contractului la locatar 1*9 pe an! iar la locator "9 pe an! redeventa anuala platibila la 31 decembrie #*.*** lei! data semnarii contractului 1 ianuarie 3! avans la data semnarii contractului 4*.*** lei. $are este valoarea dobbn!ii si a recuperarii investitiei contabili!ate la locator la inc,iderea exercitiului ., in conformitate cu norma # S )N 0$ontracte de leasing"8 6e!olvare: Aobbnda pentru anul . la locator L @U x +//./// lei L )J./// lei 6ecuperarea investitiei in anul . L N/./// lei - )J./// lei L >*./// lei #*#. -e cunosc urmatoarele date pentru un contract de locatie.finantare' data semnarii contractului ) ianuarie exercitiul .; durata contractului + ani; durata de viata a bunului J ani; varsambntul initial *./// lei; sunt preva!ute + rate de )//./// lei, platibile in ultima !i a anului; posibilitatea exercitarii unei optiuni de cumparare la sfbrsitul anului + la pretul de */./// lei; valoarea 'usta a bunului la data semnarii contractului *J/.N+J lei; valoarea actuali!ata a platilor minimale de leasing *@>.N)) lei; valoarea re!iduala a activului este 9/./// lei; rata implicita a dobbn!ii anuale calculata de locatar )/U. $are este valoarea dobbn!ii si a rambursarii privind capitalul datorat, contabili!ate la locatar la inc,iderea exercitiului ., in conformitate cu # S )N8 6e!olvare: a) $onform 4 S )N locatarul contabili!ea!a activul inc,iriat la valoarea cea mai mica dintre valoarea 'usta a bunului si valoarea actuali!ata a platilor minimale. Min (*J/.N+J lei; *@>.N)) lei) L *@>.N)) lei b) $onform # S )N in situatiile financiare ale locatarului platile in numele locatiei trebuie sa fie reparti!ate in doua componente: c,eltuiala financiara si amorti!area soldului datoriei, astfel: Aata "lux de tre!orerie Aobbn!i 6ambursarea capitalului datorat $apital ramas /)./).. *@>.N))

1901

/)./).. vans *./// *./// *@>.N))-*./// L *@+.N)) +).)*.. )//./// *@+.N))x)/U L *@.+N) )//.///-*@.+N) L N+.@*K *@+.N))-N+.@*K L )K/./J* 7otal la +).)*.. *@.+N) *./// S N+.@*K L N>.@*K #*%. -e cunosc urmatoarele informatii 6in lei7' $,eltuieli cu amorti!area imobili!arilor +*/./// Stocuri la /)./).. >//./// "urni!ori de stocuri la +).)*.. K//./// -enituri din subventii pentru investitii @/./// $,eltuieli cu dobbn!ile )*/./// 6e!ultat inainte de impo!itare ).N//./// -enituri in avans la +).)*.. 9//./// (din care *9/./// subventii pentru investitii) -enituri din provi!ioane pentru deprecierea activelor circulante N>./// incasari din noi emisiuni de actiuni )//./// $lienti la /). /). . +//./// -enituri din cesiunea imobili!arilor corporale (incasate) */./// -enituri (cbstiguri) din cedarea investitiilor financiare pe termen scurt )N>./// "urni!ori de stocuri la /)./). . >J/./// porturi de capital in natura >//./// Stocuri la +).)*.. 9>/./// -enituri in avans la /)./). . @//./// (din care )J/./// subventii pentru investitii) $,eltuieli din cedarea imobili!arilor corporale )//./// $lienti la +).) *.. @//./// $,eltuiala cu impo!itul pe profit >//./// 6ambursari de credite primite de la banci +//./// Aatoria privind impo!itul pe profit la inceputul anului 9>/./// Aatoria privind impo!itul pe profit la sfbrsitul anului *>/./// Plati de dobbn!i >/./// incasari din cedarea investitiilor financiare pe termen scurt 9//./// Plati catre furni!orii de imobili!ari )>/./// 4ic,iditati si ec,ivalente de lic,iditati la inceputul anului 9@/./// Sa se intocmeasca tabloul fluxurilor de tre!orerie, stiind ca pentru determinarea fluxului net de tre!orerie din exploatare se utili!ea!a metoda indirecta. $are este valoarea 4ic,iditatilor si ec,ivalentelor de lic,iditati la sfbrsitul anului8 6e!olvare: Aeterminarea fluxului net de tre!orerie din exploatare prin metoda indirecta: 6e!ultat inainte de impo!it ).N//./// %liminarea c,eltuielilor si a veniturilor care nu au incidenta asupra tre!oreriei: (S) $,eltuieli cu amorti!area S+*/./// (-) -enituri din provi!ioane -N>./// %liminarea c,eltuielilor si a veniturilor care nu au legatura cu exploatarea: (-) -enituri din cesiunea de imobili!ari corporale -*/./// (S) $,eltuieli din cedarea imobili!arilor corporale S)//./// (-) -enituri din subventii pentru investitii -@/./// (S) $,eltuieli cu dobbn!ile S)*/./// (L) 6e!ultat din exploatare inaintea deducerii variatiei necesarului de fond de rulment din exploatare S).K)/./// (-) -ariatia stocurilor 9>/./// - >//./// L ->/./// S>/./// (-) -ariatia creantelor din exploatare @//./// - +//./// L +//./// -+//./// (S) -ariatia datoriilor din exploatare K//.///->J/./// L +*/./// S+*/./// (S) -ariatia veniturilor in avans din exploatare (9//./// - *9/.///) - (@//./// - )J/.///) L -*@/./// (-) #mpo!it pe profit -N//.///X (L) "lux net de tre!orerie din exploatare S)./*/./// Sold initial99) S 6ula' creditor99) - 6ula' debitor99) L Sold final99) X6ula' debitor99) L Sold initial99) - Sold final99) S 6ula' creditor99) L 9>/./// - *>/./// S >//./// L N//./// Aeterminarea fluxului net de tre!orerie din activitatea de investitii: incasari din vbn!area imobili!arilor corporale S*/.///

1902

incasari din vbn!area investitiilor financiare pe termen scurt S9//./// Plati catre furni!orii de imobili!ari -)>/./// (L) "lux net de tre!orerie din activitatea de investitii S*N/./// Aeterminarea fluxului net de tre!orerie din activitatea de finantare: incasari din noi emisiuni de actiuni S)//./// 6ambursari de credite -+//./// Plati de dobbn!i ->/./// (L) "lux net de tre!orerie din activitatea de finantare -*>/./// -ariatia lic,iditatilor si a ec,ivalentelor de lic,iditati L S)./*/./// S *N/./// - *>/./// L S)./9/./// 4ic,iditati si ec,ivalente de lic,iditati la inceputul anului L 9@/./// 4ic,iditati si ec,ivalente de lic,iditati la sfbrsitul anului L S)./9/./// S 9@/.///L).>//./// #*(. -e cunosc urmatoarele informatii 6in lei7' $,eltuieli cu amorti!area imobili!arilor )//./// Stocuri la /)./).. )J/./// "urni!ori de stocuri la +).)*.. +@/./// -enituri din dobbn!i )/./// $,eltuieli cu dobbn!ile >/./// 6e!ultat inainte de impo!itare >//./// $,eltuieli in avans la +).)*.. *//./// -enituri din provi!ioane pentru deprecierea activelor circulante */./// incasari din credite primite de la banci +//./// $lienti la /)./).. J>/./// -enituri din cesiunea imobili!arilor corporale (incasate) N/./// "urni!ori de stocuri la /). /).. 9J/./// $ladire primita in leasing financiar >//./// #mpo!it pe profit platit 9//./// Stocuri la +).)*.. +//./// $,eltuieli in avans la /). /). . *+/./// $,eltuieli din cedarea imobili!arilor corporale *//./// $lienti la +).)*.. N//./// $,eltuiala cu impo!itul pe profit +//./// 6ambursari de credite primite de la banci )>/./// Aividende platite *//./// -ariatia lic,iditatilor si a ec,ivalentelor de lic,iditati S)//./// incasari din dobbn!i )/./// Plati catre furni!orii de imobili!ari 8 4ic,iditati si ec,ivalente de lic,iditati la sfbrsitul anului >//./// Sa se intocmeasca tabloul fluxurilor de tre!orerie, stiind ca pentru determinarea fluxului net de tre!orerie din exploatare se utili!ea!a metoda indirecta. $are este valoarea platilor catre furni!orii de imobili!ari si a lic,iditatilor si ec,ivalentelor de lic,iditati la sfbrsitul anului8 6e!olvaren Aeterminarea fluxului net de tre!orerie din exploatare prin metoda indirecta: 6e!ultat inainte de impo!it >//./// %liminarea c,eltuielilor si a veniturilor care nu au incidenta asupra tre!oreriei: (S) $,eltuieli cu amorti!area S)//./// (-) -enituri din provi!ioane -*/./// %liminarea c,eltuielilor si a veniturilor care nu au legatura cu exploatarea: (-) -enituri din cesiunea de imobili!ari corporale -N/./// (S) $,eltuieli din cedarea imobili!arilor corporale S*//./// (-) -enituri din dobbn!i -)/./// (S) $,eltuieli cu dobbn!ile S>/.///

1903

(L) 6e!ultat din exploatare inaintea deducerii variatiei necesarului de fond de rulment din exploatare SN>/./// (-) -ariatia stocurilor +//./// - )J/./// L )*/./// -)*/./// (-) -ariatia creantelor din exploatare N//./// - J>/./// L -)>/./// S)>/./// (-) -ariatia c,eltuielilor in avans de exploatare *//.///-*+/./// L -+/./// S+/./// (S) -ariatia datoriilor din exploatare +@/./// - 9J/./// L -)*/./// -)*/./// (-) #mpo!it pe profit -9//./// (L) "lux net de tre!orerie din exploatare S*K/./// Aeterminarea fluxului net de tre!orerie din activitatea de investitii: incasari din vbn!area imobili!arilor corporale SN/./// incasari din dobbn!i S)/./// Plati catre furni!orii de imobili!ari FL8 (L) "lux net de tre!orerie din activitatea de investitii VL8 Aeterminarea fluxului net de tre!orerie din activitatea de finantare: incasari din credite primite de la banci S+//./// 6ambursari de credite -)>/./// Aividende platite -*//./// (L) "lux net de tre!orerie din activitatea de finantare ->/./// -ariatia lic,iditatilor si a ec,ivalentelor de lic,iditati L S*K/.///S V - >/./// L S)//./// V L -)9/./// F L -**/./// 4ic,iditati si ec,ivalente de lic,iditati la sfbrsitul anului L >//./// 4ic,iditati si ec,ivalente de lic,iditati la inceputul anului L Q S )//./// L >//./// Q L 9//./// #1*. -e cunosc urmatoarele informatii 6in lei7' . ec+ipamente te+nologice 1*.***D - cifra de afaceri )//.///; - titluri de participare +/.///; - provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli +/./// (din care cu scadenta foarte probabil in anul urmator )/.///); - imprumut din emisiunea de obligatiuni >/./// (din care partea cu scadenta in anul urmator )/.///); - provi!ioane pentru deprecierea terenurilor si constructiilor */.///; - amorti!area ec,ipamentelor te,nologice *.///; - imprumuturi acordate pe termen scurt +>.///; - subventii pentru investitii )/./// (din care N./// vor fi reluate la venituri intr-o perioada mai mare de ) an); - fond comercial ac,i!itionat */.///; - c,eltuieli de de!voltare >./// (este foarte putin probabila obtinerea de avanta'e economice); - terenuri si constructii N/.///; - c,eltuieli in avans */./// (din care anga'ate intr-o perioada mai mare de l an >.///); - furni!ori 9/./// (din care cu scadenta intr-o perioada mai mare de l an )J.///); - 7- de plata *.///. Aeterminati valoarea activelor necurente si a datoriilor curente conform modelului de bilant din # S ) 0Pre!entarea situatiilor financiare". 6e!olvare: ctive necurente %c,ipamente J./// 7erenuri si constructii >/./// "ond comercial */./// 7itluri de participare +/./// $,eltuieli in avans >./// 7otal active necurente ))+./// Aatorii curente "urni!ori 9/./// imprumuturi obligatare )/./// Provi!ioane pe termen scurt )/./// -enituri in avans +./// lte datorii curente (7- ) */.///

1904

7otal datorii curente J+./// #11. -e cunosc urmatoarele informatii 6in lei7' - incasari de la clienti >.///; - incasari din vbn!area de titluri de plasament *//; - c,eltuieli cu salariile >//; - plati catre furni!orii de stocuri 9//; - incasari din emisiunea de obligatiuni N//; - incasari din vbn!area de imobili!ari corporale K//; - utila'e detinute in leasing financiar *.///; - incasari din credite primite de la banci +//; - plati de dobbn!i )//; - incasari de dividende *//; - plati catre furni!orii de imobili!ari J//; - impo!it pe profit platit *>/; - salarii platite +//; - lic,iditati la inceputul anului ).>//. Sa se intocmeasca tabloul fluxurilor de tre!orerie conform # S N. 6e!olvare:7abloul fluxurilor de tre!orerie "luxuri din activitatea de exploatare: incasari de la clienti >./// Plati catre furni!orii de stocuri (9//) Salarii platite (+//) #mpo!it pe profit platit (*>/) . "lux net de tre!orerie din exploatare 9./>/ "luxuri din activitatea de investitii: incasari din vbn!area de imobili!ari corporale K// incasari din vbn!area de titluri de plasament *// incasari de dividende *// Plati catre furni!orii de imobili!ari ().J//) C. "lux net din activitatea de investitii (>//) "luxuri din activitatea de finantare: incasari din emisiunea de obligatiuni N// incasari din credite primite de la banci +// Plati de dobbn!i ()//) $. "lux net de tre!orerie din activitatea de finantare K// A. -ariatia lic,iditatilor ( S C S $) 9.9>/ %. 4ic,iditati la inceputul anului ).>// ". 4ic,iditati la sfbrsitul anului (A S %) >.K>/ #12. -e cunosc urmatoarele informatii 6in lei7' )/)* Sold final )./// )/)* - Sold initial N>/ )@*) - Sold initial @// )@*) - Sold final J>/ )/9) - Sold initial J/ )/9) - Sold final )>/ Aobbn!i platite N/ )/9) - 6ula' debitor )+/ )@*) - 6ula' debitor )// #nformatii suplimentare: - prima de )+/ lei a fost incorporata in capitalul social (alte cresteri de capital prin operatii interne nu au avut loc); - intregul capital social subscris a fost varsat;. - nu au avut loc cresteri de capital prin aport in natura. $alculati fluxul net de tre!orerie din activitatea de finantare. 6e!olvare: A )/)* $ S# N>/ )+/ ()) F L )./// 2 N>/-)+/ L)*/ S" )./// A )// (9) )@*) S# $ @//

1905

F L J>/S)// - @//L+>/ S" J>/ A )/9) S# $ J/

)+/ ()) S" )>/ incorporare re!erve )+/ lei )/9) L )/)* )+/ lei incasare capital social )*/ lei >)*) L 9>@ )*/ lei +) transferare capital subscris nevarsat la capital subscris varsat )*/ lei )/)) L )/)* )*/ lei 9) rambursare credit pe termen lung )// lei )@*) L >)*) )// lei Aeterminarea fluxului net de tre!orerie din activitatea de finantare : #ncasari din ma'orarea capitalului social )*/ lei Aobbn!i platite N/ lei 6ambursare credit pe termen lung )// lei S $ontractare credit pe termen lung +>/ lei L "luxul net de tre!orerie din activitatea de finantare +// lei #13. -e cunosc urmatoarele informatii 6in lei7' 9))) - Sold initial )// 9))) - Sold final N// +N) - Sold initial 9.*>/ +N) - Sold final +./// 9/) - Sold initial 9.>// 9/) - Sold final *.J// incasari de avansuri de la clienti N>/ #mpo!it pe profit platit */* Salarii platite *.*// @/> - 6ula' debitor 9>/ @/N - 6ula' debitor *.>// @9) 9./// @K)) @// N/9 - 6ula' creditor >// N/N - 6ula' creditor *./// 7oate ac,i!itiile si vbn!arile sunt impo!abile 7- . Marfurile intrate au fost integral ac,i!itionate. vansurile incasate au fost retinute la incasarea creantei. $alculati fluxul net de tre!orerie din activitatea de exploatare prin metoda directa. 6e!olvare: A 9)) $ S# )// *+J/ (9) #ncasari L )// S *+J/ S >K> - N// L *+N> >K> (@) S" N// A Plati S" A S# **// +N) 9*>/ *>// (*) c,i!itieL+///S *>// 2 9*>/ L)*>/ S" A 9/) $ S# 9>// >+>,> (J) )9JN,> (K) +/// 9*) $ S# 9/// (N) $

Plati L 9>//S >+>,> S )9JN,>-*J//L+N*+ S" )9/

1906

A Plati S" A Plati S" )>* ())) / */*

99)

$ S# @// (>)

99*+

$ S# / )>* ()/)

)) plata salarii *.*// lei 9*) L >)*) *.*// lei *) descarcare din gestiune a marfurilor vbndute *.>// lei @/N L +N) *.>// lei +) incasare avans JK*,> lei >)*) L U JK*,> lei 9)K N>/ lei 99*N )9*,> lei 9) vbn!are marfuri *.+J/ lei 9)) L U *.+J/ lei N/N *./// lei 99*N +J/ lei >) inregistrare c,eltuieli cu impo!itul pe profit @// lei @K)) L 99) @// lei @) prestare servicii catre terti >K> lei 9)) L U >K> lei N/9 >// lei 99*N K> lei N) inregistrare salarii 9/// lei @9) L 9*) 9/// lei J) inregistrare c,eltuieli cu energia electrica U L 9/) >+>,> lei 9>/ lei @/> J>,> lei 99*@ K) ac,i!itie marfuri U L 9/) )9JN,> lei )*>/ lei +N) *+N,> lei 99*@ )/) regulari!are 79N> lei 99*N L U 9N> lei 99*@ +*+ lei 99*+ )>* lei ))) plata 7)>* lei 99*+ L >)*) )>* lei )*) incasare creanta si reglare avans *+N> lei U L 9)) *+N> lei )9J*,> lei >)*) N>/ lei 9)K )9*,> lei 99*N Aeterminarea fluxului net de tre!orerie din activitatea de exploatare : #ncasari de la clienti *+N> lei Plati catre furni!ori +N*+ lei Plati catre salariati **// lei Plati privind 7)>* lei Plati privind impo!itul pe profit */* lei L "luxul net de tre!orerie din activitatea de exploatare -9)+K,> lei #14. -e cunosc urmatoarele informatii 6in u.m.7' $,eltuieli cu amorti!area imobili!arilor )*/./// Stocuri la /)./).. 9//.///

1907

Aatorii din exploatare la +).)*. . J//./// -enituri din subventii pentru investitii 9/./// $,eltuieli cu dobbn!ile )//./// 6e!ultat inainte de impo!itare ).K//./// -enituri in avans la +).)*.. +//./// (din care *//./// subventii pentru investitii) $reante din exploatare la /)./).. *//./// -enituri din cesiunea activelor imobili!ate )>/./// -enituri din cedarea investitiilor financiare pe termen scurt )N>./// Aatorii din exploatare la /)./).. >J/./// Stocuri la +).)*.. 9>/./// -enituri in avans la /)./). . @//./// (din care )J/./// subventii pentru investitii) $reante din exploatare la +).)*.. @//./// $,eltuiala cu impo!itul pe profit >//./// $,eltuieli din cedarea investitiilor financiare pe termen scurt )//./// #nformatii suplimentare: ). in cursul exercitiului . s-au vbndut imobili!ari al caror cost de ac,i!itie a fost de *//./// u.m., iar amorti!area cumulata, de )//./// u.m.; *. datoria privind impo!itul pe profit a fost la inceputul anului de +>/./// u.m., iar la sfbrsitul anului, de *>/./// u.m.; +. dobbn!ile platite sunt considerate flux aferent activitatii de finantare. Sa se determine fluxul net de tre!orerie din exploatare prin metoda indirecta. 6e!olvare: 6e!ultat inaintea impo!itarii ).K//./// le S $,eltuieli cu amorti!area )*/./// lei -enituri din subventii pentru investitii 9/./// lei S $,eltuieli cu dobbn!ile )//./// lei 6e!ultatul din cesiunea imobili!arilor >/./// lei L 6e!ultat din exploatare inaintea deducerii variatiei necesarului de fond de rulment din exploatare *./+/./// le $resterea stocurilor >/./// lei S $resterea datoriilor din exploatare **/./// lei #mpo!it pe profit platit @//./// lei $resterea creantelor din exploatare 9//./// lei Scaderea veniturilor bn avans +*/./// lei L "luxul net de tre!orerie din activitatea de exploatare JJ/./// lei #15. -e cunosc urmatoarele informatii 6in u.m.7' c,eltuieli cu amorti!area imobili!arilor +*/; stocuri la /)./)... N//; datorii din exploatare la +).)*... J//; re!ultat ordinar inainte de impo!itare ).@//; venituri in avans la +).)*... N// (din care 99/ subventii pentru investitii); venituri din provi!ioane pentru deprecierea marfurilor )N>; creante din exploatare la /)./)... 9//; venituri din cesiunea imobili!arilor corporale )*/; datorii din exploatare la /)./)... @J/; stocuri la +).)*... >>/; venituri in avans la /)./)... J// (din care >J/ subventii pentru investitii); creante din exploatare la +).)*... +//; c,eltuiala cu impo!itul pe profit +//; costul de ac,i!itie al imobili!arilor corporale vbndute 9//; amorti!area cumulata aferenta imobili!arilor corporale vbndute *//; impo!it pe profit platit **/. $alculati fluxul net de tre!orerie aferent activitatii de exploatare. 6e!olvare: Se utili!ea!a metoda indirecta: 6e!ultat ordinar inainte de impo!itare ).@// S $,eltuieli cu amorti!area imobili!arilor +*/ - -enituri din provi!ioane pentru deprecierea marfurilor )N> - -enituri din cesiunea imobili!arilor corporale )*/ S $,eltuieli cu activele cedate *// 6e!ultat inainte de variatia ."6 ).J*>

1908

S Scaderea stocurilor )>/ S Scaderea creantelor din exploatare )// - Scaderea datoriilor din exploatare )*/ S $resterea veniturilor in avans 9/ - #mpo!it pe profit platit **/ L "lux net de tre!orerie din activitatea de exploatare ).NN> #1". -e cunosc urmatoarele informatii 6u.m.7' -enituri din vbn!area produselor finite K// -enituri inregistrate in avans )>/ -enituri din servicii prestate ++/ -enituri din provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli )*/ $,eltuieli cu personalul *// -ariatia stocurilor (de stoca') >/ -enituri din productia de imobili!ari corporale )N> -enituri din subventii pentru investitii ))/ -enituri din subventii de exploatare pentru plata personalului */ -enituri din c,irii )9> -enituri din dividende J/ -enituri din creante reactivate +/ $,eltuieli privind dobbn!ile N/ $,eltuieli cu energia si apa J> $,eltuieli privind a'ustarile pentru deprecierea activelor circulante *> $,eltuieli cu materiile prime )+/ $alculati cifra de afaceri neta, veniturile din exploatare si c,eltuielile de exploatare, conform (M"P nr. ).N>*H*//>. 6e!olvare: $ifra de afaceri L -enituri din vbn!area produselor finite K// S -enituri din servicii prestate ++/ S -enituri din c,irii )9> L ).+N> -enituri din exploatare L $ifra de afaceri ).+N> - -ariatia stocurilor (destoca') >/ S -enituri din productia de imobili!ari corporale )N> S -enituri din subventii pentru investitii ))/ L ).@)/ $,eltuieli din exploatare L $,eltuieli cu materiile prime )+/ S $,eltuieli cu personalul *// - -enituri din subventii de exploatare pentru plata personalului */ S $,eltuieli cu energia si apa J> - -enituri din provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli )*/ S $,eltuieli privind a'ustarile pentru deprecierea activelor circulante *> - -enituri din creante reactivate +/ L *N/ #1#. -e cunosc urmatoarele informatii aferente e ercitiului 3 6valori e primate in milioane u.m.7' Si +/) L */, Sf +/) L 9>, Si +N) L +J, Sf +N) L *@, Si 9/) L */, Sf 9/) L )9/, Si 9)) L )N, Sf 9))L*+, Si 9*) L */, Sf 9*) L 9/, Si 99) L *, Sf 99) L >, Si 99*+ L J, Sf 99*+ L >, 6A @/) L @*/, 6A @/N L 9/, 6A @9) L N//. 6A @K)L*>, 6$N/9 L >N>, 6$ N/N L 9>/, 7oate ac,i!itiile si vbn!arile sunt impo!abile 7- .

1909

Materiile prime si marfurile intrate au fost ac,i!itionate. $alculati fluxul net de tre!orerie din activitatile de exploatare. 6e!olvare: A +/) $ S# */ @*/ (*) c,i!itieL@*/S9>-*/L@9> S" 9> A Plati L */ SN@N,>> S ++,+*-)9/L@J/,JN S" )9/ A S# 9)) )N >+>,> ()) @J9,*> (@) $ 9/) $ S# */ N@N,>> (+) ++,+* (>)

#ncasari L )N S >+>,> S @J9,*> 2 *+ L )*)+,N> S" *+ +N) $ 9/ (9)

A S#

+J S" *@

c,i!itieL*@S9/ 2 +J L *J

A )**,>> (+) >,+* (>) 6A )*N,JN A )K9,N> (K) A

99*@ )*N,JN (K) 99*N $ J>,> ()) )/K,*> (@) 6$ )K9,N> 99*+

Plati L J S @@,JJ 2 > L @K,JJ S" > A 99) $ S# * Plati L * S *> 2 > L ** *> (N) S" > A 9*)

$ S# J @@,JJ (K)

Plati L */ S N// 2 9/ L @J/ S" 9/ vbn!are marfuri >+>,> lei 9)) consum materii prime @*/ lei @/)

$ S# */ N// (J)

U N/N 99*N +/)

>+>,> lei 9>/ lei J>,> lei @*/ lei

1910

+) ac,i!itie materii prime U L 9/) N@N,>> lei @9> lei +/) )**,>> lei 99*@ 9) descarcare din gestiune a marfurilor vbndute 9/ lei @/N L +N) 9/ lei ac,i!itie marfuri U L 9/) ++,+* lei *J lei +N) >,+* lei 99*@ prestare servicii catre terti @J9,*> lei 9)) L U @J9,*> lei N/9 >N> lei 99*N )/K,*> lei N) inregistrare c,eltuieli cu impo!itul pe profit *> lei @K) L 99) *> lei J) inregistrare salarii N// lei @9) L 9*) N// lei K) regulari!are 7)K9,N> lei 99*N L U )K9,N> lei 99*@ )*N,JN lei 99*+ @@,JJ lei Aeterminarea fluxului net de tre!orerie din activitatea de exploatare : #ncasari de la clienti )*)+,N> lei Plati catre furni!ori @J/,JN lei Plati catre salariati @J/ lei Plati privind 7@K,JJ lei Plati privind impo!itul pe profit ** lei L "luxul net de tre!orerie din activitatea de exploatare -*+K lei #1%. -e cunosc urmatoarele informatii despre costurile si stocurile societatii A:FA pentru e ercitiul 3' - c,eltuieli salariale directe @/./// u.m.; - c,eltuieli salariale indirecte *>./// u.m.; - salariile managerilor */./// u.m.; - ac,i!itii de materii prime )*>./// u.m.; - c,eltuieli de intretinere a ec,ipamentelor >./// u.m.; - c,eltuieli cu publicitatea +/./// u.m.; - c,irii si asigurari pentru fabrica )/./// u.m.; - c,eltuieli materiale indirecte )/./// u.m.; - c,eltuieli cu amorti!area instalatiilor )>./// u.m.; - stoc initial de materii prime >./// u.m.; sold final )>./// u.m.; - stoc initial al productiei in curs *>./// u.m.; sold final */./// u.m.; - stoc initial de produse finite +/./// u.m.; sold final 9/./// u.m. ). intocmiti foaia de calcul al costului de productie pentru produsele finite obtinute in cursul perioadei. *. Stiind ca veniturile din vbn!area produselor finite sunt de 9//./// u.m., intocmiti contul de profit si pierdere dupa functii pentru exercitiul .. 6e!olvare: A +/) Materii prime $ S# >./// )*>./// S" )>./// c,i!itii materii prime: +/)L9/) $onsum materii prime: @/)L+/) A +9> Produse finite $ S# +/./// *+>./// (obtinere) S" 9/./// (btinere produse finite: +9>LN)) *+>./// )*>./// >.///S)*>.///-)>.///L))>.///

1911

Aescarcare gestiune A ++) Productie in curs $ S# *>./// S" */./// nulare productie in curs $onstatare stoc final

N))L+9>

+/.///S*+>.///-9/.///L**>.///

N))L++) ++)LN))

*>./// */.///

S L S S S L .r crt ). *. +.

A N)) -ariatia stocurilor $ *>./// *+>./// (obtinere produse) **>./// (descarcare gestiune) */./// (constatare stoc final S"$ >./// $onsum materii prime Salarii directe 7otal c,eltuieli directe $osturi indirecte variabile (*>./// salariiS)/./// materiale directe) $osturi indirecte fixe (>./// intretinere ec,ip S)>./// amorti!) Productie neterminata la inceputul perioadei Productie neterminata la sfbrsitul perioadei $ost productie

))>./// @/./// )N>./// +>./// */./// *>./// */./// *+>.///

%lemente Sume $ifra de afaceri neta 9//./// $ostul bunurilor vbndute si al serviciilor prestate (+S9S>) *+/./// $,eltuielile activitatii de ba!a )N>./// - materii prime ))>./// - salarii directe @/./// 9. $,eltuielile sectiilor auxiliare >. $,eltuielile indirecte de productie >>./// - variabile +>./// - fixe */./// @. 6e!ultatul brut aferent cifrei de afaceri nete ()-*) )N/./// N. $,eltuielile de desfacere +/./// - publicitate +/./// J. $,eltuielile generale de administratie +/./// - sal managerilor */./// - c,irii si asigurari fabrica )/./// K. lte venituri din exploatare (venituri din productia stocata) >./// )/. 6e!ultatul din exploatare (@-N-JSK) ))>./// #1(. -e cunosc urmatoarele informatii despre o linie te+nologica de e tractie a petrolului' pret de cumparare +//./// u.m., comision vamal +U, costuri ale proiectului de amplasare */./// u.m., transport pe parcurs intern )/./// u.m., scont de decontare *U. Aeterminati valoarea costului de ac,i!itie conform 4 S )@ 0#mobili!ari corporale". 6e!olvare: $ostul de ac,i!itie L +//./// S +U x +//./// S */./// S )/./// -*U x +//./// L +++./// u.m. #2*. -e cunosc urmatoarele informatii din bilantul societatii A:FA la 31.12.3 6in lei7' marfuri >/.///; re!erve ).///; provi!ioane pentru deprecierea marfurilor >.///; clienti 9/.///; titluri de participare +./// (din care disponibile pentru vbn!are in anul urmator >//); titluri de plasament */./// (din care titluri in valoare de )/./// sunt utili!ate drept garantie pentru un credit primit cu o scadenta de + ani); acreditive *.///;

1912

c,eltuieli in avans J./// (din care anga'ate intr-o perioada mai mare de ) an @.///); licente >.///; cifra de afaceri *//.///; venituri in avans +./// (din care anga'ate intr-o perioada mai mare de )an *.///); provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli >/./// (din care cu scadenta foarte probabil in anul urmator */.///); credite primite de la banci pe termen lung */./// (din care cu scadenta in anul urmator +.///); furni!ori 9/./// (din care cu scadenta mai mare de un an +.///); conturi la banci +/.///; credite primite pe termen scurt K./// (din care pentru un credit de +./// s-a ambnat scadenta cu * ani, iar deci!ia a fost luata inaintea inc,iderii exercitiului financiar); salarii datorate N/.///. Aeterminati valoarea activelor curente si a datoriilor necurente conform modelului de bilant din # S ) 0Pre!entarea situatiilor financiare". 6e!olvare: ctive curente Stocuri ()) 9>./// $lienti 9/./// ctive financiare disponibile pentru vbn!are >// ctive financiare detinute in vederea tran!actionarii (*) )/./// lte active curente (+) *./// 4ic,iditati (9) +*./// 7otal active curente )*K.>// ). Stocurile sunt repre!entate de marfurile evaluate la valoarea neta (costul de >/./// lei minus deprecierea de >./// lei). *. ctivele financiare detinute in vederea tran!actionarii sunt repre!entate de titlurile de plasament utili!ate in tran!actionare. +. lte active curente cuprind c,eltuielile in avans anga'ate pentru o perioada mai mica de un an. 9. 4ic,iditatile cuprind conturile la banci si acreditivele. Aatorii necurente Sume datorate institutiilor de credit (>) */./// Provi!ioane pe termen lung +/./// lte datorii necurente (@) *./// 7otal datorii necurente >*./// >. )N./// S +./// @. lte datorii necurente sunt repre!entate de veniturile in avans pe termen lung. #21. -e cunosc urmatoarele informatii pentru o imobilizare corporala ac+izitionata la *1.*1.3' pret de cumparare *//./// lei, taxe vamale */./// lei, reducere comerciala primita 9./// lei, durata de utili!are estimata J ani, valoarea re!iduala estimata )@./// lei, metoda de amorti!are lineara. Stiind ca intreprinderea aplica # S )@ 0#mobili!ari corporale" si ca in cursul anului .S) se mentine estimarea privind valoarea re!iduala, dar se reestimea!a durata totala de utili!are la )) ani, sa se calcule!e c,eltuiala cu amorti!area aferenta acestui exercitiu si valoarea contabila neta. 6e!olvare: $ostul de ac,i!itie al imobili!arii L *//./// S */./// - 9./// L *)@./// lei -aloarea amorti!abila L *)@./// - )@./// L *//./// lei morti!area in anul . L *//.///HJ L *>./// lei -aloarea ramasa de amorti!at L *//./// - *>./// L )N>./// lei morti!area in anul .S) L )N>.///H)/ L )N.>// lei Aurata de viata ramasa L )/ ani #22. -e cunosc urmatoarele informatii privind e ercitiul inc+eiat la 31.12.3' - profit inainte de impo!itare: )//.///./// u.m.; - impo!it pe profit: +/.///./// u.m.; - interese minoritare: >.///./// u.m.

1913

Aividendele in valoare de 9/.///./// u.m. au fost reparti!ate astfel: pentru actiuni ordinare *>.///./// u.m. si pentru actiuni preferentiale )>.///./// u.m. 4a inceputul exercitiului ., existau in circulatie K./// de actiuni ordinare. 4a +/ septembrie ., au fost emise inca 9./// de actiuni ordinare. Sa se calcule!e re!ultatul pe actiune de ba!a in conformitate cu # S ++ 06e!ultatul pe actiune". 6e!olvare: Profit inainte de impo!itare )//.///./// u.m. - #mpo!it pe profit +/.///./// u.m. L Profit dupa impo!itare N/.///./// u.m. - #nterese minoritare >.///./// u.m. L Profit atribuibil actionarilor societatii-mama @>.///./// u.m. - Aividende preferentiale )>.///./// u.m. L 6e!ultatul net al exercitiului aferent actiunilor ordinare>/.///./// u.m. .umarul mediu ponderat al actiunilor ordinare in circulatie in cursul exercitiului L K./// S 9./// x +H)* L )/./// actiuni. 6e!ultatul pe actiune de ba!a L >/.///.///H)/./// L >./// u.m. 9/. Se cunosc urmatoarele informatii privind o categorie de cladiri ale societatii F: #nformatii -aloare contabila Ca!a de impo!itare -aloarea cladirilor la /). /). . )//./// J/./// - morti!area in anul . ()/.///) ()>.///) L -aloarea cladirilor la +).)*.. K/./// @>./// 4a +).)*.., societatea a procedat la reevaluarea categoriei de cladiri, valoarea reevaluata fiind de )*N./// u.m. Ain punct de vedere fiscal, reevaluarea nu este recunoscuta. $ota de impo!it pe profit: +/U. 4a inceputul exercitiului ., exista un pasiv de impo!it ambnat de @./// u.m. Sa se calcule!e si sa se contabili!e!e impo!itul ambnat in conformitate cu # S )* 0#mpo!itul pe profit", la +).)*... 6e!olvare: 4a +).)*..: -aloarea contabila a imobili!arilor: )*N./// Ca!a de impo!itare a imobili!arilor: @>./// Aiferenta temporara impo!abila: @*./// Pasivul de impo!it ambnat care trebuie sa existe la +).)*.. L +/U x @*.///L )J.@// u.m. Pasivul de impo!it ambnat existent la desc,iderea exercitiului . L @./// u.m. Pasivul de impo!it ambnat care trebuie inregistrat in exercitiul . L )J.@// - @./// L )*.@// u.m. cesta se va inregistra astfel: - pe seama capitalurilor proprii: ()*N./// - K/.///) x +/U L )).)// u.m.; - pe seama c,eltuielilor: ()>./// - )/.///) x +/U L ).>// u.m. U L Aatorie de impo!it ambnat )*.@// 6e!erve din reevaluare )).)// $,eltuieli cu impo!itul ambnat ).>// #23. -e cunosc urmatoarele informatii privind societatea ;! in e ercitiul 3' - re!ultatul net al perioadei aferent actiunilor ordinare: ).*//./// u.m.; - numarul mediu ponderat de actiuni ordinare in circulatie: >//./// actiuni; - valoarea 'usta medie a unei actiuni in .: */ u.m.; - in .-) au fost emise optiuni pentru cumpararea a )//./// actiuni ordinare la un pret unitar de )> u.m. Aurata de exercitare a optiunilor: 9 ani. in .-) si . nu s-au exercitat optiuni. Sa se calcule!e re!ultatul pe actiune diluat in conformitate cu # S ++ 06e!ultatul pe actiune". 6e!olvare: 6e!ultatul diluat coincide, in acest exemplu, cu cel aferent actiunilor ordinare: ).*//./// u.m. .umarul de actiuni care ar fi fost emise la valoarea 'usta L )//./// x )>H*/ L N>./// actiuni. .umarul de actiuni gratuite (diluate) L )//./// - N>./// L *>./// actiuni. .umarul total de actiuni ordinare (efective si potentiale) L >//./// S *>./// L >*>./// actiuni. 6e!ultatul pe actiune diluat L ).*//.///H>*>./// L *,*K u.m.Hactiune. #24. -e cunosc urmatoarele informatii privind societatea ;! la 31.12.3' #nformatii -alori contabile #mobili!ari corporale ()) N>/.///

1914

$reante clienti (*) )>/./// Aobbn!i de incasat (+) )>./// men!i de platit (9) )@.>// Aobbn!i de platit (+) N.>// )) Ca!a de impo!itare pentru imobili!arile corporale este de N/>./// u.m. (*) $reantele clienti au o valoare bruta de )@*./// u.m. si exista o a'ustare de depreciere a creantelor de )*./// u.m. 'ustarea nu este deductibila fiscal. (+) Presupunem ca dobbn!ile sunt recunoscute fiscal in exercitiul in care acestea generea!a fluxuri de tre!orerie. (9) men!ile nu sunt deductibile fiscal. $ota de impo!it pe profit: +/U. 4a inceputul exercitiului ., exista un pasiv de impo!it ambnat de +./// u.m. Sa se calcule!e si sa se contabili!e!e impo!itul ambnat in conformitate cu # S )* 0#mpo!itul pe profit", fara a compensa creantele si datoriile de impo!it. 6e!olvare: $alculul diferentelor temporare: #nformatii -aloare contabila Ca!a de impo!itare Aiferenta temporara impo!abila deductibila #mobili!ari corporale N>/./// N/>./// 9>./// $reante clienti )>/./// )@*./// )*./// Aobbn!i de incasat )>./// )>./// men!i de platit )@.>// )@.>// Aobbn!i de platit N.>// N.>// 7otal diferente @/./// )K.>// Pasivul de impo!it ambnat la +).)*.. L @/./// x +/U L )J./// u.m. Pasivul de impo!it ambnat existent la desc,iderea exercitiului . L +./// u.m. Pasivul de impo!it ambnat care trebuie inregistrat in exercitiul . L )J./// - +./// L )>./// u.m. ctivul de impo!it ambnat la +).)*.. L )K.>// x +/U L >.J>/ u.m. inregistrarile contabile privind impo!itul ambnat sunt urmatoarele: $,eltuieli cu impo!itul ambnat L Aatorie de impo!it ambnat )>./// $reante privind impo!itul ambnat L -enituri din impo!itul ambnat >.J>/ #25. -e dau urmatoarele date privind un utila1' valoarea contabila la ac+izitionare 6sfJrsitul lunii decembrie 3.17 4.*** lei! durata de functionare 5 ani! amortizarea se calculeaza degresiv. Peste un an are loc reevaluarea utila'ului. -aloarea 'usta este de +./// lei. $um se reflecta reevaluarea utila'ului8 6e!olvare: morti!area pentru anul . L 9./// x +/U L ).*// lei -aloarea neta contabila la sfbrsitul anului . L 9./// - ).*// L *.J// lei -aloarea 'usta L +./// lei Plus de valoare L *// lei inregistrarea reevaluarii: - anularea amorti!arii cumulate: *J)+ morti!area ec,ipamentelor L *)+) %c,ipamente te,nologice ).*// - inregistrarea plusului de valoare: *)+) %c,ipamente te,nologice L )/>J 6e!erve din reevaluare *// KJ. Se dau urmatoarele date: societatea are un capital social, varsat in totalitate, divi!at in )/./// de actiuni cu valoarea nominala de ) leu. Se ,otaraste ma'orarea capitalului social printr-un aport repre!entat de un utila' evaluat la ).9// lei. in sc,imbul acestui aport se emit )./// de actiuni. Suma capitalurilor proprii este de )9./// lei, fiind repre!entate, pe lbnga capitalul social, de re!ervele constituite de societate in suma de 9./// lei. 7otodata, societatea a platit in numerar suma de */ lei repre!entbnd c,eltuieli pentru emisiunea noilor actiuni. inregistrati in contabilitate operatiunile legate de aport. 6e!olvare: - ma'orarea capitalului social: 9>@ Aecontari cu asociatii privind capitalul L U ).9// )/)* $apital subscris varsat )./// )/9 Prime de capital 9// - primirea aportului: *)+ #nstalatii, mi'loace de transport,animale si plantatii L9>@ Aecontari cu asociatii privind capitalul ).9//

1915

>/>. Se dau urmatoarele informatii (in lei): 6ula' debitor clienti (inclusiv 7- ) KK.K@/; c,eltuieli cu amorti!area )+.>)/; materii prime (sold initial) 9.)//; iesiri de produse finite la cost de productie N>.J//; subventii din exploatare aferente cifrei de afaceri 9.N//; venituri din sconturi primite >.+//; c,eltuieli cu impo!itul pe profit *.N)/; ac,i!itii de materii prime *+.J>/ (exclusiv 7- ); obtinerea de produse finite la cost de productie J).9//; c,eltuieli cu a'ustarea pentru deprecierea titlurilor de plasament ).J//; materii prime (sold final) >.+*/; datorii salariale (sold initial) @.)//; salarii platite )K.J//; c,eltuieli cu serviciile prestate de terti *.+N/; datorii salariale (sold final) >.///. $alculati cifra de afaceri neta si re!ultatul din exploatare. 6e!olvare: KK.K@/ lei 9)) L U KK.K@/ lei N/F J9./// lei 99*N )>.K@/ lei inregistrare amorti!are )+.>)/ lei @J)) L *J) )+.>)/ lei A +/) $ S# 9.)// *+.J>/ F L 9.)// S *+.J>/ - >.+*/ L **.@+/ S" >.+*/ consum materii prime **.@+/ lei @/) L +/) **.@+/ lei descarcare gestiune produse finite vbndute N>.J// lei N)) L +9> N>.J// lei subventii aferente exploataarii 9.N// lei >)*) L N9)) 9.N// lei sconturi primite >.+// lei 9/) L N@N >.+// lei impo!it pe profit *.N)/ lei @K) L 99) *.N)/ lei ac,i!itie materii prime *.J+J),> lei U L 9/) *.J+J),> lei *+.J>/ lei +/) 9>+),> lei 99*@ obtinere produse finite J).9// lei +9> L N)) J).9// lei inregistrare depreciere titluri de plasament ).J// lei @J@9 L inregistrare servicii prestate de terti *.+N/ lei @*J L plata salarii )K.J// lei 9*) L A Plati L )K.J// S" >./// Salarii datorate L >./// S )K.J// 2 @.)/// L )J.N// lei )J.N// lei @9) L 9*) A N)) $ )J.N// lei 9*) S# $ @.)// >K) 9/) >)*) ).J// lei *.+N/ lei )K.J// lei

1916

N>.J// S"$ >.@//

J).9//

=rupa N/ J9./// lei -ariatia stocurilor (S"$ ) >.@// lei -enituri din subventii aferente cifrei de exploatare (ct N9))) 9.N// lei 7otal venituri de exploatare K9.+// lei $,eltuieli cu amorti!area )+.>)/ lei S $,eltuieli cu materii prime **.@+/ lei S $,eltuieli cu serviciile executate de terti *.+N/ lei S $,eltuieli cu salariile )J.N// lei L 7otal c,eltuieli de exploatare >N.*)/ lei 6e!ultatul din exploatare L -enituri de exploatare 2 $,eltuieli de exploatare L K9.+// lei 2 >N.*)/ lei L +N./K/ lei $ifra de afaceri neta L grupa N/ (J9./// lei) S ct N9)) (9.N// lei) L JJ.N// lei #2". -e dau urmatoarele informatii 6in lei7' -enituri din subventii de exploatare )>.>// (din care K.>// pentru cifra de afaceri, iar restul pentru c,eltuielile cu dobbnda); c,eltuieli cu amorti!area )).*//; venituri din exploatare privind provi!ioanele >.*//; produse finite (sold initial) >.>//; produse finite (sold final) +.N//; marfuri (sold initial) *.N//; marfuri (sold final) 9.)//; c,eltuieli cu sconturile acordate J.)//; ac,i!itii de marfuri 9).>//; c,eltuieli cu telecomunicatiile N.J//; venituri din vbn!area produselor finite la pret de vbn!are de )/>.///; (si la cost de productie de )/@.J//) in test *//J c,eltuieli cu dobbn!ile @.@//; venituri din prestari de servicii )9.N//; valoarea contabila a activelor cedate 9>.///; venituri din cedarea activelor *).>//; amorti!area cumulata a imobili!arilor cedate )N.///, venituri din vbn!area marfurilor @/.///. in test *//K in test *//J nu este $are este valoarea cifrei de afaceri nete si a re!ultatului din exploatare8 6e!olvare: a) subventii de exploatare )>.>// lei >)*) L U )>.>// lei N9)) K.>// lei N9)J @./// lei b) inregistrare amorti!are )).*// lei @J)) L *J) )).*// lei c) reluare provi!ioane >.*// lei )>) L NJ)* >.*// lei d) acordare sconturi J.)// lei @@N L 9))) J.)// lei e) ac,i!itie marfuri 9).>// lei +N) L 9/) 9).>// lei f) inregistrare c,eltuieli cu telecomunicatiile N.J// lei @*@ L 9/) lei g) vbn!are produse finite )/>./// lei 9)) L N/) )/>./// lei ,) descarcare gestiune produse finite )/@.J// lei N)) L +9> lei i) inregistrare dobbn!i @.@// lei @@@ L )@J* @.@// lei ') A +9> $ S# >.>// )/@.J// S" +.N// S# S (btinere 2 Aescarcare gest L S" >.>// S (btinere 2 )/@.J// L +.N// S S L

1917

(btinere L )/>./// )/>./// lei +9> L N)) )/>./// lei Z) prestari servicii tertilor )9.N// lei 9))) L N/9 )9.N// lei l) descarcare gestiune marfuri vbndute A +N) $ S# *.N// 9).>// S" 9.)// S# S c,i!itie 2 Aescarcare gest L S" S 9).>// 2 Aescarcare gest L 9.)// Aescacare gest L 9/.)// 9/.)// lei @/N L +N) 9/.)// lei m) venituri din cedarea activelor *).>// lei 9@) L N>J+ *).>// lei n) descarcare gestiune active vbndute 9>./// lei U L *FF 9>./// lei )N./// lei *J) *J./// lei @>J+ -enituri din prestari servicii )9.N// lei S -enituri din vbn!ari de produse finite )/>./// lei -ariatia stocurilor (S"A ) ).J// lei S -enituri din subventii aferente cifrei de afaceri K.>// lei S lte venituri din exploatare (N>J+) *).>// lei venituri din vbn!area marfurilor @/./// L 7otal venituri de exploatare )>*.>// lei $,eltuieli cu amorti!area )).*// lei S $,eltuieli cu telecomunicatiile N.J// lei S $,eltuieli cu marfurile 9/.)// lei S $,eltuieli cu cedarea activelor *J./// lei 'ustari privind provi!ioanele (-enituri din reluarea provi!ioanelor) >.*// lei L 7otal c,eltuieli de exploatare J).K// lei 6e!ultatul din exploatare L -enituri de exploatare 2 $,eltuieli de exploatare L )>*.>// lei 2 J).K// lei L N/.@// lei $ifra de afaceri neta L ct N/9 ()9.N// lei) S ct N/) ()/>./// lei)S ct N9)) (K.>// lei) L )*K.*// lei S N/N #2#. -e dau urmatoarele informatii 6in mii lei7' - re!ultatul contabil inaintea impo!itarii: *//; - venituri din provi!ioane: */; - vbn!area si incasarea unui utila' la un pret de vbn!are de )K/, 7- )KU, valoarea contabila bruta fiind de )9/, iar amorti!area cumulata, de K/; - pierdere din cesiunea titlurilor de participare: >; - c,eltuieli privind dobbn!ile: >> (soldul initial si cel final al conturilor de dobbn!i de plata sunt /); - c,eltuieli cu amorti!area: 9/; - venituri din dividende incasate: +>; - scaderea creantelor clienti: *+; - cresterea stocurilor: )9; - scaderea datoriilor fata de furni!ori: )*; - cbstiguri din investitii financiare pe termen scurt cedate: J (valoarea contabila a investitiilor financiare pe termen scurt cedate este de @/, iar acestea se incasea!a la vbn!are); - c,eltuieli privind impo!itul pe profit: )N (contul 99) are sold initial * si sold final N); - ac,i!itie de cladiri: )*/, 7- )KU; - incasari din cesiunea titlurilor de participare: +/; - furni!ori de imobili!ari - sold initial: *)/; - furni!ori de imobili!ari - sold final: N/; - emisiunea unui imprumut obligatar in valoare de )*/; - contractarea unui imprumut pe termen lung in valoare de )//; - ma'orarea capitalului social prin aport in natura in valoare de J/;

1918

- credite bancare pe termen lung - sold initial: K/; - credite bancare pe termen lung - sold final: )//. #nvestitiile financiare pe termen scurt nu sunt ec,ivalente de lic,iditati. Aividendele si dobbn!ile nu apartin activitatii de exploatare. $alculati fluxul net de tre!orerie din activitatea de exploatare, investitii si finantare. 6e!olvare: 6e!ultat inaintea impo!itarii *// lei -enituri din provi!ioane */ lei 6e!ultatul din cesiunea imobili!arilor )9/ lei S Pierdere din cesiunea titlurilor de participare > lei S $,eltuieli cu dobbn!ile >> lei S $,eltuieli cu amorti!area 9/ lei -enituri din dividende +> lei L 6e!ultat din exploatare inaintea deducerii variatiei necesarului de fond de rulment din exploatare )/> lei S Scaderea creantelor clienti *+ lei $resterea stocurilor )9 lei Scaderea furni!orilor )* lei #mpo!it pe profit platit )* lei (*S)N-N) S #ncasari din vbn!area titlurilor pe termen scurt @J lei L "luxul net de tre!orerie din activitatea de exploatare )>J lei @J lei >)*) L U @J lei >/+ @/ lei N@9* J lei S #ncasari din cesiunea titlurilor +/ lei Plati catre furni!orii de imobili!ari *J*,J lei S Aividende incasate +> lei S #ncasari din vbn!area utila'elor **@,) lei L "luxul net de tre!orerie din activitatea de investitii J,+ lei A 9/9 $ S# *)/ Plati L *)/ S)9*,J-N/L*J*,J )9*,J S" N/ S S L #ncasari din imprumuturi din emisiuni de obligatiuni )*/ lei $ontractare credite pe termen lung )// lei 6ambursare credite pe termen lung K/ lei Aobbn!i platite >> lei "luxul net de tre!orerie din activitatea de finantare N> lei A )@* $ S# K/ FLK/S)//-)//L K/ )// S" )// #2%. -e dau urmatoarele informatii in conturi 6solduri finale7 la sfJrsitul anului 3' - vbn!ari de produse finite @./// lei; - vbn!ari de marfuri ).J// lei; - costul marfurilor vbndute ).*// lei; - variatia stocurilor (sold debitor) J// lei; - venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete N// lei; - productie imobili!ata >./// lei. $onform (M"P nr. ).N>*H*//>, calculati cifra de afaceri neta si total venituri din exploatare. 6e!olvare: R -bn!ari de produse finite @./// lei L Productia vbnduta @./// lei S -bn!ari de marfuri ).J// lei S -enituri din subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri N// lei L $ifra de afaceri neta J.>// lei - -ariatia stocurilor (sold debitor) -J// lei S Productia imobili!ata >./// lei

1919

L 7otal venituri din exploatare )*.N// lei #2(. -e dau urmatoarele informatii in conturi la sfJrsitul anului 3' c,eltuieli cu materii prime J./// lei; c,eltuieli cu salariile personalului )9./// lei; c,eltuieli de exploatare privind a'ustarea activelor circulante *./// lei; c,eltuieli cu despagubiri, amen!i si penalitati +.@// lei; c,eltuieli privind sconturile acordate )./// lei; pierderi din creante si debitori diversi )@./// lei; pierderi privind investitiile financiare pe termen scurt cedate *.9// lei; venituri privind a'ustarea activelor circulante ).@// lei. $onform (M"P nr. ).N>*H*//> care este suma care se va inscrie la total c,eltuieli de exploatare si valoarea a'ustarii activelor circulante8 6e!olvare: $,eltuieli cu materii prime J./// lei S $,eltuieli cu salariile personalului )9./// lei S $,eltuieli cu despagubiri, amen!i si penalitati +.@// lei S 'ustarea valorii activelor circulante )@.9// lei L 7otal c,eltuieli de exploatare 9*./// lei $,eltuieli (ct @>9 Sct @J)9) )@./// S *./// L)J./// lei -enituri (ct N>9 S ctNJ)9) ).@// lei L 'ustarea valorii activelor circulante (c,eltuieli 2 venituri) )@.9// lei #3*. -e dau urmatoarele informatii' capitaluri proprii aferente exercitiului .: )./// lei; capitaluri proprii aferente exercitiului .-): @// lei. #n cursul exercitiului . au avut loc urmatoarele operatii: cresteri de capital prin aporturi noi in natura >/ lei; conversia datoriilor in capital */ lei; incorporarea primelor de emisiune in capital 9/ lei; rambursari de capital in numerar catre asociati )/ lei. $are este re!ultatul net aferent exercitiului .8 6e!olvare: 6e!ultatul exercitiului L $apital propriu . 2 $apital propriu .-) 2 portul proprietarului in cursul exercitiului S 6etrageri ale proprietarilor in cursul exercitiului 6e!ultatul exercitiului L )./// lei 2 @// lei 2 >/ lei 2 */ lei S )/ lei L +9/ lei #31. -e emit obligatiuni in vederea obtinerii unui imprumut referitor la care se cunosc urmatoarele elemente' - numarul obligatiunilor emise */./// buc.; - valoarea nominala a unei obligatiuni )/ lei; - valoarea de emisiune a unei obligatiuni K,@ lei; - valoarea de rambursare a unei obligatiuni )/,> lei; - rata anuala a dobbn!ii )/U; - termenul de rambursare a imprumutului )/ ani; - primele de rambursare a imprumutului se amorti!ea!a pe durata imprumutului. Sa se inregistre!e in contabilitate urmatoarele operatii: a) obligatiunile emise si vbndute; b) dobbnda aferenta; c) amorti!area primelor de rambursare a obligatiunilor; d) rambursarea la scadenta a imprumutului. 6e!olvare: a) %miterea obligatiunilor: U L )@) *)/./// lei (*/./// obligatiuni x )/,> lei) 9@) )K*./// lei (*/./// obligatiuni x K,@ lei) )@K )J./// lei Si incasarea: >)*) L 9@) )K*./// lei b) Aobbnda anuala: */./// obligatiuni x )/ lei x )/U L */./// lei: @@@ L )@J) */./// lei c) morti!area primelor pe durata imprumutului: )J./// lei H)/ ani L ).J// lei: @J@J L )@K ).J// lei

1920

d) 6ambursarea imprumutului la scadenta: )@) L >)*) *)/./// lei #32. -e emite un imprumut obligatar pentru 2.*** obligatiuni cu valoarea nominala de 2!5 u.m.! pret de emisiune 2!4 u.m. 6ambursarea se face prin metoda anuitatilor constante in suma de N9> u.m. pe o perioada de )/ ani si rata anuala a dobbn!ii de JU. $are este dobbnda calculata pentru al doilea an8 6e!olvare: in primul an dobbnda L JU x >./// L 9// u.m. nuitatea L N9> u.m. $apitalul rambursat L +9> u.m. $apital ramas de rambursat L >./// - +9> L 9.@>> u.m. in al doilea an dobbnda L JU x 9.@>> L +N* u.m. #33. -e fabrica doua produse! A si <D c,eltuieli indirecte >./// lei, din care fixe )./// lei, grad de subactivitate */U, costuri directe *./// lei pentru si J./// lei pentru C. "olosind costurile directe ca ba!a de reparti!are, calculati costul de productie pentru si C. 6e!olvare: $,eltuieli variabile 9./// $,eltuieli fixe ).///XJ/ULJ// $,eltuieli indirecte de reparti!at L 9.J// 9.J// WL *./// + J// L/,9J $,elt indirecte aferente prod L /,9JX*.///LK@/ $,elt indirecte aferente prod C L /,9JXJ.///L+.J9/ C $,eltuieli directe *./// J./// $,eltuieli indirecte K@/ +.J9/ $ost productie *.K@/ )).J9/ #34. -e +otaraste modernizarea unei masini pentru fabricarea +Jrtiei care are valoarea contabila de 12.*** lei. in acest scop, se cumpara componente de +./// lei, 7- )KU, care se incorporea!a in ec,ipamentul supus moderni!arii. Aurata normala de utili!are a masinii este de )/ ani, iar durata ramasa, de 9 ani. morti!area investitiei se face pe durata ramasa. Sa se efectue!e inregistrarea in contabilitate a urmatoarelor operatii: - cumpararea accesoriilor; - ac,itarea facturii cu ordin de plata; - incorporarea accesoriilor; - amorti!area anuala a masinii pe durata ramasa dupa efectuarea moderni!arii. 6e!olvare: - ac,i!itia accesoriilor: U L 9/) "urni!ori +.>N/ +/* Materiale consumabile +./// 99*@ 7- deductibila >N/ - plata datoriei fata de furni!ori: 9/) "urni!ori L >)* $onturi curente la banci +.>N/ - consumul de accesorii: @/* $,eltuieli cu materialele consumabile L +/* Materiale consumabile +./// - moderni!area ec,ipamentului: *)+ #nstalatii, mi'loace de transport, animale si plantatii L N** -enituri din productia de imobili!ari corporale +./// - amorti!area anuala ()>.///H9 L +.N>/ leiHan): @J) $,eltuieli de exploatare privind amorti!area L *J)+ morti!area instalatiilor, mi'loacelor de transport, animalelor si plantatiilor +.N>/ )+N. Se incasea!a prin banca, in decembrie, c,iria aferenta lunii ianuarie a anului urmator, in suma de )// lei, 7- )KU. in anul urmator se include in re!ultat valoarea c,iriei. Sa se inregistre!e operatiile in contabilitatea celor doi parteneri. 6e!olvare:

1921

$ontabili!area la proprietar - incasarea c,iriei in decembrie: >)* $onturi curente la banci L U ))K 9N* -enituri in avans )// 99*N 7- colectata )K - in ianuarie anul urmator se virea!a venitul in avans la re!ultatul exercitiului curent: 9N* -enituri in avans L N/@ -enituri din redevente, locatii de gestiune si c,irii )// $ontabili!area la utili!ator - plata c,iriei in decembrie: U L >)* $onturi curente la banci ))K 9N) $,eltuieli in avans )// 99*@ 7- deductibila )K - in ianuarie anul urmator se virea!a c,eltuiala in avans la re!ultatul exercitiului curent: @)* $,eltuieli cu redevente, locatii de gestiune si c,irii L9N) $,eltuieli in avans )// #35. -e inc+iriaza o cladire! operatiune referitor la care se vor efectua inregistrarile contabile pentru urmatoarele operatii economice' a) redeventa anuala curenta este de >./// lei; b) primirea cladirii si a moderni!arii efectuate de catre c,irias si amorti!ate integral, in valoare de >/./// lei. 6e!olvare: a) 6edeventa anuala: 9))) L N/@ >./// lei Si la incasare: >)*) L 9))) >./// lei b) Preluarea cladirii si a investitiei amorti!ate: *)* L *J)* >/./// lei KK. Se ma'orea!a capitalul social prin conversia unor obligatiuni in valoare totala de N./// lei in actiuni, in sc,imbul acestor obligatiuni, societatea emite >./// de actiuni, valoarea nominala a unei actiuni fiind de ) leu, iar valoarea de emisiune, de ),9 lei. inregistrati in contabilitate operatiunile. 6e!olvare: - ma'orarea capitalului social prin conversia obligatiunilor: 9>@ Aecontari cu asociatii privind capitalul L U N./// )/)* $apital subscris varsat >./// )/9 Prime de capital *./// )@) imprumuturi din emisiunea de actiuni L 9>@ Aecontari cu asociatii privind capitalul N./// #3". -e obtine un credit bancar pentru o perioada de " ani cu o dobJnda anuala de 2*9! referitor la care se vor reflecta in contabilitate operatiile ce privesc' a) obtinerea creditului in valoare de @//./// lei; b) dobbnda datorata bancii pentru al doilea an, stiind ca in anul ) s-a rambursat rata, si decontarea acesteia; c) rata devenita restanta la scadenta fixata pentru primul an; d) rambursarea ratei restante determinate la finele primului an. $um se inregistrea!a in contabilitate aceste operatii8 6e!olvare: a) (btinerea creditului: >)*) L )@*) @//./// lei b) Aobbnda anuala pentru anul * calculata la creditul ramas: (@//./// lei - )//./// lei) x */U L )//./// lei: @@@ L )@J* )//./// lei Si plata: )@J* L >)*) )//./// lei c) 6ata restanta: )@*) L )@** )//./// lei d) 6ambursarea ratei restante: )@** L >)*) )//./// lei #3#. -e primeste cu titlu gratuit un mi1loc de transport a carui valoare de inregistrare este de %.*** lei! amortizabil in 4 ani prin regimul linear. Aupa doi ani de folosire mi'locul de transport respectiv se casea!a. -aloarea neamorti!ata se trece integral asupra c,eltuielilor. inregistrati in contabilitate operatiile. 6e!olvare:

1922

- primirea imobili!arii: *)+ #nstalatii, mi'loace de transport, animale si plantatii L )+) Subventii pentru investitii J./// - amorti!area anuala (J.///H9 L *./// leiHan): @J) $,eltuieli de exploatare privind amorti!area L *J)+ morti!area instalatiilor, mi'loacelor de transport, animalelor si plantatiilor *./// - virarea subventiei la venituri (J.///H9 L *./// leiHan): )+) Subventii pentru investitii L N>J lte venituri din exploatare *./// - casarea imobili!arii dupa doi ani: U L *)+ #nstalatii, mi'loace de transport, animale si plantatii J./// *J)+ morti!area instalatiilor, mi'loacelor de transport, animalelor si plantatiilor 9./// @>J lte c,eltuieli din exploatare 9./// - virarea subventiei ramase la venituri: )+) Subventii pentru investitii L N>J lte venituri din exploatare 9./// #3%. -e primeste un credit bancar pe 3 luni in suma de (.*** lei! care trebuie rambursat in 3 rate lunare egale incepJnd cu sfJrsitul primei luni. Aobbnda este de 9/U pe an si trebuie ac,itata lunar. inregistrati in contabilitate operatiile. 6e!olvare: - primirea creditului: >)* $onturi curente la banci L >)K $redite bancare pe termen scurt K./// - la sfbrsitul primei luni se contabili!ea!a plata dobbn!ii (K./// x 9/U x )H)*) si rambursarea primei transe de imprumut: U L >)* $onturi curente la banci +.+// @@@ $,eltuieli privind dobbn!ile +// >)K $redite bancare pe termen scurt +./// - la sfbrsitul celei de-a doua luni se contabili!ea!a plata dobbn!ii (@./// x 9/U x )H)*) si rambursarea celei de-a doua transe de imprumut: U L >)* $onturi curente la banci +.*// @@@ $,eltuieli privind dobbn!ile *// >)K $redite bancare pe termen scurt +./// - la sfbrsitul lunii a treia se contabili!ea!a plata dobbn!ii (+./// x 9/U x )H)*) si rambursarea ultimei transe de imprumut: U L >)* $onturi curente la banci +.)// @@@ $,eltuieli privind dobbn!ile )// >)K $redite bancare pe termen scurt +./// #3(. -e primeste! la inceputul lunii februarie! un credit bancar pe doua luni in valoare de 1.*** ?-D! la cursul de 3!2 leiH?-D. DobJnda de 1 9 pe luna se ac+ita in valuta la sfJrsitul fiecarei luni! cJnd se restituie si cele doua rate egale. :a sfJrsitul lunii februarie cursul dolarului este de 3!3 leiH?-D! iar la sfJrsitul lunii martie cursul este de 3!1 leiH?-D. inregistrati in contabilitate operatiile. 6e!olvare: - primirea creditului: >)* $onturi curente la banci L >)K $redite bancare pe termen scurt +.*// - la sfbrsitul primei luni se contabili!ea!a plata dobbn!ii ()./// x )U x +,+), rambursarea primei transe de imprumut (>// x +,*) si recunoasterea pierderii din diferente de curs (>// x /,)): U L >)* $onturi curente la banci ).@J+ @@@ $,eltuieli privind dobbn!ile ++ >)K $redite bancare pe termen scurt ).@// @@> $,eltuieli cu diferente de curs >/ - la sfbrsitul lunii a doua se contabili!ea!a plata dobbn!ii (>// x )U x +,)), rambursarea celei de-a doua transe de imprumut (>// x +,*) si recunoasterea unui cbstig din diferente de curs (>// x /,)): @@@ $,eltuieli privind dobbn!ile )>,> >)K $redite bancare pe termen scurt ).@// >)* $onturi curente la banci ).>@>,> N@> -enituri din diferente de curs >/ #4*. -e produc doua produse! A si <! pentru care se suporta urmatoarele costuri' materie prima: +./// lei pentru si >./// lei pentru C;

1923

manopera directa 9// ore pentru si *// ore pentru C, costul unei ore de manopera fiind de )/ lei, salarii indirecte )/./// lei si amorti!area masinilor folosite pentru ambele produse >./// lei. $alculati costul de productie pentru si C utili!bnd ca ba!a de reparti!are: a) materia prima; b) numarul de ore de munca directa. $omentati impactul ba!elor de reparti!are. 6e!olvare: )>./// + . /// + >./// L),JN> a) $,eltuieli indirecte de reparti!at L )>./// ZL $,elt indirecte aferente prod L ),JN> X +./// L >.@*> $,elt indirecte aferente prod C L ),JN> X >./// L K.+N> Materii prime +./// Manopera directa 9./// $,eltuieli indirecte >.@*> $ost productie )*.@*> $ost de productie total L*K./// C >./// *./// K.+N> )@.+N> )>./// ZL 9./// + *./// L*,>

b) $,eltuieli indirecte de reparti!at L )>./// $,elt indirecte aferente prod L *,> X 9./// L )/./// $,elt indirecte aferente prod C L *,> X *./// L >./// C Materii prime +./// >./// Manopera directa 9./// *./// $,eltuieli indirecte )/./// >./// $ost productie )N./// )*./// $ost de productie total L*K./// #41. -e produc doua produse! A si <D costuri directe )/./// lei pentru si */./// lei pentru C. se produce doar in atelierul ), iar C, in atelierele ) si *. $,eltuielile atelierelor au fost de N.>// lei in atelierul ) si N./// lei in atelierul *, iar c,eltuielile generale de administratie sunt de >// lei. Ca!a de reparti!are este costul direct. $alculati costul produselor finite si C. 6e!olvare: N.>// ZL )/./// + */./// L/,*> $,elt indirecte din atelierul ) aferente prod L /,*> X )/./// L *.>// $,elt indirecte din atelierul ) aferente prod C L /,*> X */./// L >./// C $,eltuieli directe )/./// */./// $,eltuieli indirecte *.>// )*./// (>.///SN./// c,elt indirecte atelierul *) $ost productie )*.>// +*./// #42. -e produc doua produse! A si <D costuri directe )/./// lei pentru si */./// lei pentru C. $,eltuielile indirecte aferente productiei sunt de **./// lei, costul subactivitatii este de *./// lei. Ca!a de reparti!are este numarul de ore de manopera directa: )./// ore pentru si +./// ore pentru C. 4a produsul a existat productie in curs la inceputul lunii de )./// lei, sold final /, iar la produsul C soldul initial la productia in curs este de >// lei, iar soldul final este de ).>// lei. $alculati costul produselor finite si C obtinute. 6e!olvare: */./// $,eltuieli indirecte de reparti!at L **./// - *./// L */./// ZL )./// + +./// L>

1924

$,elt indirecte aferente prod L > X )./// L >./// $,elt indirecte aferente prod C L > X +./// L )>./// C $,eltuieli directe )/./// */./// $,eltuieli indirecte >./// )>./// Productia in curs la inceputul perioadei )./// >// Productia in curs la sfbrsitul perioadei ).>// $ost productie )@./// +.9// #43. -e realizeaza in antrepriza o constructie referitor la care se cunosc urmatoarele elemente' a) avansul acordat antreprenorului K/./// lei; b) executia constructiei se desfasoara pe parcursul a doua perioade de gestiune, costul total al lucrarilor facturate de antreprenor este de N//./// lei, exclusiv 7- , valoarea lucrarilor facturate la sfbrsitul primei perioade de gestiune fiind de +//./// lei, 7- )KU; c) decontarea sumelor datorate antreprenorului se reali!ea!a prin virament integral dupa finali!area si receptia constructiei. $um se inregistrea!a in contabilitate8 6e!olvare: a) vansul acordat antreprenorului: U L >)*) )/N.)// lei *+* K/./// lei 99*@ )N.)// lei b) -aloarea lucrarilor facturate la sfbrsitul primei perioade: U L 9/9 +>N./// lei *+) +//./// lei 99*@ >N./// lei c) -aloarea lucrarilor facturate la sfbrsitul celei de-a doua perioade: U L 9/9 9N@./// lei *+) 9//./// lei 99*@ N@./// lei d) 6eceptia la cost total: +//./// lei S 9//./// lei L N//./// lei: *)* L *+) N//./// lei e) Plata furni!orului, cu retinerea avansului: Aatoria totala L +>N./// lei S 9N@./// lei L J++./// lei 9/9 L U J++./// lei *+* K/./// lei 99*@ )N.)// lei >)*) N*>.K// lei #44. -e realizeaza un imprumut obligatar referitor la care se inregistreaza urmatoarele operatii' a) subscrierea de catre terti a *./// de obligatiuni cu valoarea de vbn!are de 9,N leiHobligatiune, valoarea nominala de > leiHobligatiune si valoarea de rambursare de >,* leiHobligatiune; b) incasarea integrala a sumelor de la obligatari, cu decontare prin virament; c) dobbnda datorata obligatarilor pentru primul an, cunoscbnd ca emisiunea s-a reali!at cu o dobbnda anuala de )>U; d) amorti!area primelor de rambursare aferenta intregii perioade de derulare a imprumutului; e) rascumpararea la finele primului an a *// de obligatiuni, cu decontare in numerar, precum si anularea acestora. $um se inregistrea!a in contabilitate aceste operatii8 6e!olvare:a) %miterea obligatiunilor: U L )@) )/.9// lei (*./// obligatiuni x >,* lei) 9@) K.9// lei (*./// obligatiuni x 9,N lei) )@K )./// lei Si incasarea: >)*) L 9@) K.9// lei b) Aobbnda anuala: *./// obligatiuni x > lei x )>U L ).>// lei: @@@ L )@J) ).>// lei c) morti!area primelor pentru toata perioada: @J@J L )@K )./// lei d) 6ascumpararea a *// obligatiuni x >,* lei L )./9/ lei: >/> L >)*) )./9/ lei e) nularea obligatiunilor: )@) L >/> )./9/ lei

1925

#45. -e receptioneaza si se inregistreaza in contabilitate materii prime referitor la care se cunosc' a) cantitate livrata 9./// Zg la pret de > leiHZg, cantitate receptionata +.9// Zg, lipsa @// Zg, din care >// Zg se imputa carausului si )// Zg, delegatului unitatii, 7- )KU; b) pretul de evidenta este prestabilit in suma de > leiHZg, iar contravaloarea transportului, conform facturii tertului, este in suma de )./// lei, 7- )KU. 6e!olvare:a) c,i!itia: $antitate receptionata: +.9// Zg x > leiHZg L )N./// lei 4ipsa: @// Zg x > leiHZg L +./// lei U L 9/) *+.J// lei +/) */./// lei 99*@ +.J// lei b) Aescarcarea gestiunii pentru lipsa: @/) L +/) +./// lei c) #mputarea carausului: >// Zg x > leiHZg L *.>// lei: 9@) L U *.KN> lei N>J) *.>// lei 99*N 9N> lei d) #mputarea delegatului: )// Zg x > leiHZg L >// lei: 9*J* L U >K> lei N>J) >// lei 99*N K> lei e) 7ransportul in ca!ul in care evidenta este tinuta la pret prestabilit: U L 9/) ).)K/ lei +/J )./// lei 99*@ )K/ lei #4". -e reevalueaza pentru prima data o cladire care are valoarea de intrare de 3.*** lei! iar valoarea 1usta de 5.5** lei. morti!area cumulata a cladirii la data reevaluarii este de )./// lei. Sa se inregistre!e in contabilitate aceste operatii, daca se utili!ea!a procedeul reevaluarii valorii ramase. 6e!olvare: - anularea amorti!arii cumulate: *J)* morti!area constructiilor L *)* $onstructii )./// - reevaluarea valorii nete (>.>// - *.///): *)* $onstructii L )/> 6e!erve din reevaluare +.>// )+/. Se trimite un lot de produse finite inregistrat la costul de productie de *./// lei pentru a fi vbndute in consignatie la pret de +./// lei. Aupa vbn!area produselor, se trimite factura si se incasea!a in numerar. inregistrati in contabilitate aceste operatii. 6e!olvare: - livrarea produselor finite pentru a fi vbndute in regim de consignatie: +>9 Produse aflate la terti L +9> Produse finite *./// - vbn!area produselor: 9)) $lienti L U +.>N/ N/N -enituri din vbn!area marfurilor +./// 99*N 7- colectata >N/ - descarcarea gestiunii: N)) -enituri din productia stocata L +>9 Produse aflate la terti *./// - incasarea creantei: >)* $onturi curente la banci L 9)) $lienti +./// #4#. -e vJnd marfuri avJnd un cost de ac+izitie de (.*** u.m. la pretul de 11.*** u.m. 6e clusiv 0CA7! a'ustare pentru depreciere existenta )./// u.m., si titluri (investitii pe termen scurt) la valoarea de 9./// u.m., costul lor de ac,i!itie fiind de *.>// u.m. si a'ustarea existenta, de >// u.m. $are va fi incidenta acestor operatii in contul de profit si pierdere8 6e!olvare: - vbn!area marfurilor generea!a urmatoarele inregistrari: 9))) $lienti L N/N -enituri din vbn!area marfurilor )).///

1926

- si descarcarea din gestiune a marfurilor vbndute: @/N $,eltuieli cu marfurile L +N) Marfuri K./// - anularea a'ustarii de valoare rbmase fara obiect: +KN 'ustari pentru deprecierea marfurilor L NJ)9 -enituri din a'ustari pentru deprecierea activelor circulante )./// - vbn!area investitiilor pe termen scurt generea!a urmatoarele inregistrari: >)*) $onturi la banci in lei L U 9./// >/J lte investitii pe termen scurt si creante asimilate *.>// N@9* $bstiguri din investitii pe termen scurt cedate ).>// - anularea a'ustarii de valoare ramase fara obiect: >KJ 'ustari pentru pierderea de valoare a altor investitii pe termen scurt si creante asimilate L NJ@9 -enituri financiare din a'ustari pentru pierderea de valoare a activelor circulante >// #n urma acestor operatii cifra de afaceri creste cu ))./// u.m., c,eltuielile din exploatare cresc cu J./// u.m., re!ultatul din exploatare creste cu +./// u.m., veniturile financiare cresc cu ).>// u.m., c,eltuielile financiare scad cu >// u.m., re!ultatul financiar creste cu *./// u.m. #4%. -e vJnd produse finite! in decembrie! fara factura! la pretul de 5.*** lei! 0CA 1(9! cost de productie 4.5** lei. $um sunt afectate situatiile financiare la furni!or si la client daca, in ianuarie, la sosirea facturii, valoarea este de 9.J// lei, 7- )KU8 6e!olvare: 4a primirea facturii cumparatorul inregistrea!a: - stornarea inregistrarii efectuate la ac,i!itie: U L 9/J "urni!ori - facturi nesosite ->.K>/ +/) Materii prime ->./// 99*J 7- neexigibila -K>/ - si inregistrarea facturii: U L 9/) "urni!ori >.N)* +/) Materii prime 9.J// 99*@ 7- deductibila K)* #ar vbn!atorul inregistrea!a: - stornarea inregistrarii efectuate la vbn!are: 9)J $lienti - facturi de intocmit L U ->.K>/ N/) -enituri din vbn!area produselor finite ->./// 99*J 7- neexigibila -K>/ - si inregistrarea facturii: 9)) $lienti L U >.N)* N/) -enituri din vbn!area produselor finite 9.J// 99*N 7- colectata K)* #4(. -e vJnd unui client marfuri pe baza de aviz de insotire a marfii in valoare de 1.*** lei! 0CA 1(9D ulterior se intocmeste si factura. Aecontarile se fac prin banca. Sa se inregistre!e aceste operatii in contabilitatea ambelor societati. 6e!olvare: $ontabili!area la vbn!ator - vbn!area marfurilor: 9)J $lienti - facturi de intocmit L U ).)K/ N/N -enituri din vbn!area marfurilor )./// 99*J 7- neexigibila )K/ - emiterea facturii: 9)) $lienti ).)K/ 99*J 7- neexigibila )K/ 9)J $lienti - facturi de intocmit ).)K/ 99*N 7- colectata )K/ - incasarea creantei clienti: >)* $onturi curente la banci L 9)) $lienti ).)K/ $ontabili!area la cumparator - ac,i!itia marfurilor: U9/J "urni!ori - facturi nesosite ).)K/ +N) Marfuri )./// 99*J 7- neexigibila )K/

1927

- primirea facturii: 9/J "urni!ori - facturi nesosite 99*@ 7- deductibila 9/) "urni!ori 99*J 7- neexigibila - plata datoriei: 9/) "urni!ori L >)* $onturi curente la banci

).)K/ )K/ ).)K/ )K/ ).)K/

#5*. -e vor reflecta in contabilitate urmatoarele operatii economice specifice comercializarii marfurilor cu plata in rate' a) facturarea marfurilor catre cumparator, cunoscbndu-se urmatoarele elemente: pretul cu amanuntul, inclusiv 7- , J.///./// lei; avansul ac,itat de cumparator este de */U din valoarea bunurilor; dobbnda cuvenita vbn!atorului este de J//./// lei; b) scaderea din evidenta a marfurilor vbndute anterior, cunoscbndu-se in plus 7- de ).*NN.+)) lei si adaosul comercial de @)).)>@ lei; c) evidentierea veniturilor corespun!atoare dobbn!ii. $um se inregistrea!a in contabilitate aceste operatii8 6e!olvare: a) -bn!area marfurilor cu plata in rate: 9))) L U J.///./// lei N/N >.K**.N*/ lei 99*N *>>.9>@ lei 99*J )./*).J*9 lei 9N* J//./// lei b) Aescarcarea gestiunii: U L +N) J.///./// lei +NJ @)).)>@ lei 99*J ).*NN.+)) lei @/N @.))).>++ lei c) $ontabili!area venitului din dobbn!i: 9N* L N@@ J//./// lei #51. -e vor reflecta in contabilitate urmatoarele operatii economice' a) potrivit facturii fiscale, se acorda un avans furni!orului de materii prime in valoare de )/./// lei, 7- )KU; b) se aprovi!ionea!a materii prime cunoscbnd: pretul facturat de furni!or )//./// lei, rabat acordat de furni!or pentru defecte de calitate )./// lei, remi!a de *U acordata de furni!or pentru vbn!ari ce depasesc 9/./// lei, 7- )KU; c) pentru decontarea contravalorii stocurilor ac,i!itionate se desc,ide un acreditiv din care se efectuea!a plata. 6e!olvare:a) cordarea avansului: U L 9/) )).K// lei 9/K) )/./// lei 99*@ ).K// lei si plata 9/) L >)*) )).K// lei b) "actura: R Pret de cumparare )//./// lei - 6abat )./// lei L KK./// lei - 6emi!a (*U x KK./// lei) ).KJ/ lei L .et comercial KN./*/ lei S 7- ()KU x KN./*/ lei) )J.9++,J lei L 7otal factura ))>.9>+,J lei U L 9/) ))>.9>+.J lei +/) KN./*/ lei 99*@ )J.9++,J lei c) Aesc,iderea acreditivului pentru diferenta: ))>.9>+,J lei -)).K// lei L )/+.>>+,J lei: >J) L >)*) )/+.>>+,J lei Si: >9)) L >J) )/+.>>+,J lei d) Plata diferentei: 9/) L U ))>.9>+.J lei 9/K) )/./// lei

1928

99*@ ).K// lei >9)) )/+.>>+,J lei #52. -ituatia actiunilor si obligatiunilor unei societati se prezinta dupa cum urmeaza' ctiuni : c,i!itie pe )@ decembrie: 9./// actiuni x ),* u.m. ctiuni $: c,i!itie pe )> decembrie: *./// actiuni x + u.m. c,i!itie pe *+ decembrie: ).>// actiuni x +,) u.m. (bligatiuni C: c,i!itie pe > decembrie: )./// obligatiuni x )/ u.m. $ursurile la +) decembrie erau: L ),) u.m.; C L K,+ u.m.; $ L +,* u.m. Preci!ati inregistrarile contabile in situatiile in care a'ustarea de'a existenta este de )>/ u.m., respectiv de *>/ u.m. 6e!olvare: Pentru actiunile a'ustarea de valoare necesara L 9./// x(),*-),)) L 9// u.m. Pentru actiunile $ nu este necesara o a'ustare de valoare. Se suplimentea!a a'ustarea pentru actiuni cu *>/ u.m. @J@9 $,eltuieli financiare privind a'ustarile pentru pierderea de valoare a act. circ. L >KJ 'ustari pentru pierderea de valoare a altor investitii termen scurt si creante asimilate *>/ Pentru obligatiuni a'ustarea necesara L )./// x ()/ - K,+) L N// u.m. Se suplimentea!a a'ustarea pentru obligatiuni cu N// u.m. - *>/ u.m. L 9>/ u.m. @J@9 $,eltuieli financiare privind a'ustarile pentru pierderea de valoare a activelor circulante L >K@ 'ustari pentru pierderea de valoare a obligatiunilor 9>/ #53. -ituatia creantelor clienti la sfJrsitul anului 3 este' client *+.J// lei, inclusiv 7- )KU, probabilitate de incasare @/U; client C K./// lei, exclusiv 7- , probabilitate de neincasare */U; client $ >.K>/ lei, inclusiv 7- )KU, probabilitate de incasare N/U. in ca!ul falimentului clientilor 7- va fi recuperata. $are este marimea provi!ionului pentru deprecierea creantelor clienti ce trebuie constituit la sfbrsitul anului .8 6e!olvare: $alculul a'ustarii de valoare pentru: - clientul : */./// x 9/U L J./// lei - clientul C: K./// x */U L ).J// lei - clientul $: >./// x +/U L ).>// lei 7otal: )).+// lei #54. -ituatia inainte de cresterea capitalului se prezinta astfel' capital social ).J// lei, format din ).J// actiuni, re!erve +@/ lei. Se decide cresterea capitalului social prin incorporarea de re!erve in valoare de )*/ lei pentru care se emit actiuni noi la valoarea nominala. $are este valoarea matematica contabila noua a unei actiuni si marimea A -ului8 6e!olvare: -aloarea matematica contabila inainte de incorporarea re!ervelor L ().J// S +@/) H).J// L ),* leiHactiune -aloarea matematica contabila dupa incorporarea re!ervelor L ().K*/ S *9/) H ().J// S )*/) L ),)*> leiHactiune A L),*-),)*> L /,/N> #55. -ituatia inainte de dubla crestere a capitalului se prezinta astfel' capital social )/./// lei ()/./// actiuni x ) leu valoarea nominala), re!erve >./// lei. Prima fa!a a ma'orarii consta in incorporarea de re!erve de 9./// lei pentru care se emit *./// actiuni, in fa!a a doua se aduc aporturi in numerar pentru care se emit +./// actiuni la un pret de emisiune egal cu valoarea nominala. $alculati valoarea A si AS generate de cresterea de capital. 6e!olvare: -aloarea matematica contabila inainte de dubla crestere L ()/./// S >.///) H )/./// L ),> leiHactiune -aloarea matematica contabila dupa incorporarea re!ervelor L ()/./// S 9./// S ).///) H )*./// L ),*> leiHactiune A L ),>-),*> L /,*> -aloarea matematica contabila dupa emisiunea de actiuni in numerar L ()9./// S +./// S ).///) H )>./// L ),* leiHactiune AS L ),*> - ),* L /,/> lei #5". -ituatia inainte de dubla marire a capitalului social se prezinta astfel' capital social )>./// lei impartit in )>./// actiuni; re!erve +./// lei.

1929

Se decide cresterea capitalului social prin dubla marire astfel: fa!a # - incorporari de re!erve in valoare de *./// lei, pentru care se emit *./// actiuni, iar in fa!a a #l-a - aporturi in numerar pentru care se emit 9./// actiuni a ) leuHactiune pret de emisiune. Sa se determine marimile A -ului si AS-ului. 6e!olvare: "a!a ) - capital social initial ()>./// actiuni x ) leuHactiune) )>./// lei - re!erve neincorporate )./// lei - re!erve incorporate prin emiterea de noi actiuni atribuite (*./// actiuni x ) leuHactiune) *./// lei 7otal capitaluri proprii )J./// lei -aloarea matematica contabila a vec,ilor actiuni L )J./// lei H)>./// actiuni L),* lei -aloarea matematica contabila noua L )J./// lei H )N./// actiuni L ),/>K lei ) A L),*-),/>K L /,)9) "a!a * - capitaluri proprii inainte de emisiunea de actiuni )J./// lei - cresterea capitalului prin aporturi noi in numerar in urma emiterii de noi actiuni (9./// actiuni x ) leuHactiune) 9./// lei 7otal capitaluri proprii **./// lei -aloarea matematica contabila noua, in conditiile cresterii capitalului L **./// lei H *)./// actiuni L ),/9N lei ) AS L ),/>K - ),/9N L /,/)* lei #5#. -ituatia stocurilor unei societati comerciale se prezinta astfel' la sfbrsitul anului . valorile contabile ale stocurilor sunt: +/) - ).K// lei, +K) - N// lei, +9> - 9./// lei. 4a sfbrsitul anului .S) valorile contabile sunt: materii prime - *./// lei si produse finite - 9.>// lei, iar valorile reali!abile nete sunt: pentru materii prime - *./// lei si pentru produse finite - 9./// lei. $are sunt inregistrarile la sfbrsitul anului .S)8 6e!olvare: a) Materii prime -al reali!abila neta (*.///) L-al contabila (*.///), se anulea!a a'ustarea pt depreciere existenta: N// u.m. +K) L NJ)9 N// u.m. b) Produse finite -al reali!abila neta (9.///) w-al contabila (9.>//), se constituie o a'ustare pentru depreciere L >// >// u.m. @J)9 L +K9 >// u.m. #5%. -ocietatea A 6locatar7 a semnat un contract de inc+iriere cu urmatoarele caracteristici' - data inceperii contractului: +).)*..; - durata contractului: + ani; - obiectul contractului: un ec,ipament te,nic; - valoarea 'usta a ec,ipamentului: )+>./// u.m.; - sunt preva!ute + redevente anuale, de >/./// u.m. fiecare, ac,itabile in ultima !i a anului de contract; - locatarul plateste in fiecare an )./// u.m. pentru asigurare; - la sfbrsitul perioadei de locatie, ec,ipamentul va fi returnat locatorului; - locatarul ii garantea!a locatorului o valoare re!iduala de )/./// u.m. la +).)*..S+; - rata marginala de imprumut a locatarului: )/U. Sa se contabili!e!e primirea ec,ipamentului de catre locatar in conformitate cu # S )N 0$ontracte de leasing". 6e!olvare: Primirea ec,ipamentului se contabili!ea!a la minimul dintre valoarea 'usta ()+>.///) si valoarea actuali!ata a platilor minimale (redevente anuale). -aloarea actuali!ata L >/.///H),) S >/.///H(),))* S (>/./// S )/.///)H (),))+ L )+).J>@ %c,ipamente L lte imprumuturi si datorii asimilate )+).J>@ #5(. -ocietatea A 6locatar7 a semnat un contract de leasing cu urmatoarele caracteristici' - data inceperii contractului: +).)*..; - durata contractului: + ani;

1930

- obiectul contractului: un ec,ipament te,nic; - valoarea 'usta a ec,ipamentului: )+>./// u.m.; - sunt preva!ute + redevente anuale, de >/./// u.m. fiecare, ac,itabile in ultima !i a anului de contract; - locatarul plateste in fiecare an )./// u.m. pentru asigurare; - la sfbrsitul perioadei de locatie, ec,ipamentul va fi returnat locatorului; - locatarul ii garantea!a locatorului o valoare re!iduala de )/./// u.m. la +).)*..S+; - rata marginala de imprumut a locatarului: )/U. Sa se calcule!e tabloul de amorti!are a datoriei fata de locator pentru intreaga perioada a contractului, in conformitate cu # S )N 0$ontracte de leasing". 6e!olvare:Primirea ec,ipamentului se contabili!ea!a la minimul dintre valoarea 'usta ()+>.///) si valoarea actuali!ata a platilor minimale (redevente anuale si valoarea re!iduala garantata). -aloarea actuali!ata L >/.///H),) S>/.///N(),))* S (>/.///S )/.///)H (),))+ L)+).J>@ %c,ipamente L lte imprumuturi si datorii asimilate )+).J>@ Aata "lux Aobbnda 6ambursare Sold datorie +).)*.. )+).J>@ +).)*..S) >/./// )+).J>@ x )/U L)+.)J>,@ +@.J)9,9 K>./9),@ +).)*..S* >/./// K.>/9,)@ 9/.9K>,J@ >9.>9>,N9 +).)*..S+ @/./// >.9>9,> >9.>9>,> / #"*. -ocietatea A ac+izitioneaza de la societatea < un utila1 al carui pret de ac+izitie este de 52*.*** lei. &entru societatea < utila1ul este produs finit. $ontractul inc,eiat cu furni!orul prevede posibilitatea fie a platii integrale la livrare a sumei de >*/./// lei, fie a unei plati la livrare de +/./// lei urmata de o plata ulterioara, peste )an, de >)/./// lei. Preci!ati inregistrarile contabile la cele doua societati in ca!ul celei de-a doua variante conform # S )@ 0#mobili!ari corporale", respectiv # S )J 0-enituri". 6e!olvare: Societatea Plati ulterioare L +/./// S >)/./// L >9/./// lei $ost L >*/./// lei $,elt cu dobbn!ile L >9/./// 2 >*/./// L */./// lei ac,i!itie utila' >9/./// lei U L 9/9 >9/./// lei >*/./// lei *)+ */./// lei 9N) b) plata imediata furni!or +/./// lei 9/9 c) recunoastere c,elt cu dobbn!ile ).@@@ lei @@@ d) plata finala furni!or >)/./// lei 9/9 Societatea C vbn!are produse finite >9/./// lei 9))) incasare imediata creanta +/./// lei >)*) recunoastere venituri din dobbn!i ).@@@ lei 9N* L L >)* 9N) +/./// lei */./// ).@@@ lei ( )*luni ) >)/./// lei

>)*

U N/) 9N* 9))) N@@

>9/./// lei >*/./// lei */./// lei +/./// lei */./// ).@@@ lei ( )*luni )

L L

d)incasare finala clienti >)/./// lei >)*) L 9))) >)/./// lei #"1. -ocietatea A cumpara materii prime de la societatea < in suma de 1**.*** lei! 0CA 1(9! si vinde societatii C produse finite de aceeasi valoare decontabile cu un efect de comert 6cambie7. &entru decontarea cu furnizorul <! societatea A andoseaza cambia acceptata de clientul C. $um se reflectam contabilitatea societatii decontarea cu societatile C si $8

1931

6e!olvare: Societatea inregistrea!a: 9/).C "urni!ori C L 9)+ %fecte de primit ))K./// #"2. -ocietatea A detine 2*9 din actiunile unei societati <! care detine (*9 din actiunile societatii C' nu e ista actiuni fara drept de vot. $alculati procenta'ele de control si de interes pe care societatea le are in societatea $. 6e!olvare: #. Procenta' de control: Societatea nu mai controlea!a in mod exclusiv societatea C, deci procentul de control detinut direct in C este de */U, iar indirect in $, de /U. ##. Procenta' de interes: Societatea are un procenta' de interes in $ de */U x K/U L )JU. #"3. -ocietatea A detine #*9 din actiunile unei societati <! care detine 4*9 din actiunile societatii C' nu e ista actiuni fara drept de vot.

$alculati procenta'ele de control si de interes pe care societatea le are in societatea $. 6e!olvare: #. Procenta' de control: Societatea detine direct in C un procent ma'oritar de N/U si indirect in $ un procent de 9/U, deoarece detine asupra lui C un control exclusiv si implicit o va controla si pe $ in proportie de 9/U. ##. Procenta' de interes: Societatea are un procenta' de interes in C de N/U. Societatea are un procenta' de interes in $ de N/U x 9/U L *JU. #"4. -ocietatea A livreaza produse finite societatii < 6pentru aceasta produsele finite sunt materii prime7 in valoare de %** lei! 0CA 1(9. "urni!orul accepta ca decontarea sa se faca pe ba!a unui efect de comert (bilet la ordin). Aupa primirea efectului comercial, furni!orul il depune la banca spre incasare la scadenta. $ostul de productie al produselor finite livrate este de >// lei. Sa se inregistre!e operatiile in contabilitatea clientului (societatea C). 6e!olvare: - ac,i!itia materiilor prime: U L 9/) "urni!ori K>* +/) Materii prime J// 99*@ 7- deductibila )>* - emiterea biletului la ordin: 9/) "urni!ori L 9/+ %fecte de platit K>* - plata efectului comercial la scadenta: 9/+ %fecte de platit L >)* $onturi curente la banci K>* )+J. Societatea livrea!a societatii C marfuri in valoare de )./// lei, 7- )KU. $ostul de ac,i!itie al marfurilor vbndute este de @// lei. Aecontarea facturii se face pe ba!a unui cec emis de societatea C. Sa se inregistre!e operatiile in contabilitatea celor doi parteneri. 6e!olvare: $ontabili!area la vbn!ator - vbn!area marfurilor: 9)) $lienti L U ).)K/ N/N -enituri din vbn!area marfurilor )./// 99*N 7- colectata )K/ - descarcarea gestiunii: @/N $,eltuieli cu marfuri L +N) Marfuri @// - incasarea creantei clienti: >)* $onturi curente la banci L 9)) $lienti ).)K/ $ontabili!area la cumparator - ac,i!itia marfurilor: U L 9/) "urni!ori ).)K/

1932

+N) Marfuri )./// 99*@ 7- deductibila )K/ - plata datoriei: 9/) "urni!ori L >)* $onturi curente la banci ).)K/ )+). Societatea livrea!a societatii C marfuri in valoare de )/./// lei, 7- )KU. $ostul de ac,i!itie al marfurilor livrate de societatea este de J./// lei. "urni!orul accepta ca decontarea sa se faca pe ba!a unui bilet la ordin intocmit de client. Aupa primirea efectului comercial, furni!orul il depune la banca si se incasea!a la scadenta. Sa se inregistre!e aceste operatii in contabilitatea furni!orului (societatea ). 6e!olvare: - vbn!area marfurilor: 9)) $lienti L U )).K// N/N -enituri din vbn!area marfurilor )/./// 99*N 7- colectata ).K// - acceptarea biletului la ordin: 9)+ %fecte de primit de la clienti L 9)) $lienti )).K// - depunerea efectului comercial la banca: >))+ %fecte de incasat de la clienti L 9)+ %fecte de primit )).K// - incasarea efectului comercial: >)* $onturi curente la banci L >))+ %fecte de incasat )).K// #"5. -ocietatea a primit o subventie de 5*9 pentru investitii de la buget pentru ac+izitionarea unui utila1 in suma de 3.*** lei. ?tila'ul ac,i!itionat a fost utili!at si amorti!at pentru suma de *.9// lei, dupa care s-a vbndut unui client la pretul de J// lei. $um sunt afectate bilantul si contul de profit si pierdere8 6e!olvare: - primirea subventiei pentru investitii: >)*) $onturi la banci in lei L )+) Subventii pentru investitii ).>// - ac,i!itia utila'ului: *)+) %c,ipamente te,nologice L 9/9 "urni!ori de imobili!ari +./// - amorti!area ec,ipamentului: @J)) $,eltuieli cu amorti!area L *J)+ morti!area ec,ipamentelor *.9// - reluarea subventiei pentru investitii la venituri proportional cu amorti!area: )+) Subventii pentru investitii L N>J9 -enituri din subventii pentru investitii ).*// - vbn!area utila'ului se inregistrea!a astfel: 9@) Aebitori diversi L N>J+ -enituri din cedarea activelor J// U L *)+) %c,ipamente te,nologice +./// *J)+ morti!area ec,ipamentelor *.9// @>J+ $,eltuieli cu activele cedate @// - subventia pentru investitii este reluata la venituri: )+) Subventii pentru investitii L N>J9 -enituri din subventii pentru investitii +// #mpactul asupra bilantului este urmatorul: ctive %c,ipamente te,nologice +./// @// / Aatorii -enituri inregistrate in avans ).>// +// / #mpactul asupra contului de profit si pierdere: $,eltuieli cu amorti!area *.9// -enituri din subventii pentru investitii ).*// +// -enituri din activele cedate J// $,eltuieli cu activele cedate @// 6e!ultat -).*// S>// #"". -ocietatea a realizat cu a1utorul informaticienilor sai un program de gestiune a stocurilor. C+eltuielile ocazionate de realizarea acestui program au fost distribuite astfel' - in perioada /)./@-+/./@..: pentru studiul prealabil *./// u.m.; - in perioada /)./N-)J./N..: pentru anali!a functionala J./// u.m.; - in perioada )K./N-*K./N..: pentru anali!a organica ))./// u.m.; - in perioada +/./N-)/./K..: pentru programare )J./// u.m.; - in perioada ))./K-*/./K..: pentru teste )./// u.m.; - in perioada *)./K-*K./K..: pentru intocmirea documentatiei necesare utili!atorilor J// u.m.; si

1933

- in perioada +/./K-*>.)/..: pentru formarea personalului @// u.m. 4a sfbrsitul anali!ei functionale, managerii aprecia!a ca proiectul are sanse mari de reusita si ,otarasc continuarea acestuia. Sa se preci!e!e care este tratamentul c,eltuielilor anga'ate pentru elaborarea programului informatic, in conformitate cu # S +J0#mobili!ari necorporale". 6e!olvare: - studiul prealabil - fa!a de cercetare (afectea!a re!ultatul); - anali!a functionala - fa!a de de!voltare, insa nu sunt indeplinite criteriile de capitali!are (afectea!a re!ultatul); - anali!a organica, programarea, testarea, intocmirea documentatiei - fa!a de de!voltare; valoarea activului L ))./// S )J./// S )./// S J// L +/.J//; - formarea personalului - cost al perioadei. #"#. -ocietatea A<C a emis un imprumut obligatar de 1*.*** obligatiuni cu un pret de rambursare de 4!1 leiHobligatiune si o valoare nominala de 4 leiHobligatiune. 4a dorinta purtatorului, obligatiunile pot sa fie convertite in actiuni, paritatea de conversie fiind: o actiune cu valoare nominala de + lei pentru o obligatiune. Purtatorii a *./// de obligatiuni decid sa converteasca titlurile lor in actiuni ale societatii C$. $are este valoarea primei de conversie a obligatiunilor in actiuni8 6e!olvare: Prima de conversie a obligatiunilor in actiuni L -aloarea obligatiunilor convertite (9,) leiHobligatiune x *./// obligatiuni) 2 -aloarea nominala a actiunilor emise (*./// actiuni x + leiHactiune) L *.*// lei. #"%. -ocietatea A<C ac+izitioneaza un +otel cu durata de viata utila de 3* de ani! amortizabil linear pentru valoarea de 2**.*** lei. $um se vor reflecta costurile ulterioare cu privire la renovarea exteriorului, precum si cele efectuate pentru extinderea ,otelului cu inca doua eta'e8 6e!olvare: $,eltuielile legate de renovarea exteriorului care asigura mentinerea nivelului actual de performanta a activului afectea!a contul de profit si pierdere. $,eltuielile de extindere a ,otelului sunt capitali!ate si ma'orea!a valoarea activului. #"(. -ocietatea A<C detine un soft in valoare de 3*.*** u.m. ac+izitionat in anul 3. 4a sfbrsitul anului .S), valoarea recuperabila este de )>./// u.m., iar amorti!area cumulata, de )*./// u.m. 4a sfbrsitul anului .S*, valoarea recuperabila devine )*./// u.m., stiind ca durata de viata utila nu se modifica si amorti!area anului .S* a fost de +./// u.m. Aaca activul nu ar fi fost depreciat, amorti!area cumulata pbna la sfbrsitul anului .S* ar fi fost de )J./// u.m. nali!ati efectele variatiilor de valoare conform # S +@ 0Aeprecierea activelor". 6e!olvare: 4a sfbrsitul anului .S) valoarea neta contabila a softului L )J./// u.m. -aloarea recuperabila L )>./// u.m. Societatea inregistrea!a o depreciere de +./// u.m. -aloarea neta contabila la sfbrsitul anului .S* L )>./// - +./// L )*./// u.m. -aloarea recuperabila L )*./// u.m. -aloarea pe care ar fi avut-o activul daca nu era depreciat L )*./// u.m. Aeprecierea nu este modificata in exercitiul .S*. ##*. -ocietatea A:FA ac+izitioneaza la *1.*1.3 un ec+ipament la un pret de 4*.*** leiD c,eltuielile de transport incluse in factura sunt de 9./// lei, 7- )KU. 4" estimea!a o durata de utilitate de */ ani si o valoare re!iduala de 9./// lei pentru ec,ipament. 4a sfbrsitul exercitiului ., deoarece exista indicii de depreciere, ec,ipamentul este testat pentru depreciere, valoarea recuperabila determinata fiind de +J./// lei. 4a /)./N..S) managementul intocmeste un plan de vbn!are a ec,ipamentului si intreprinde actiuni pentru a gasi un cumparator. ctivul necurent este clasificat ca disponibil pentru vbn!are. -aloarea 'usta a ec,ipamentului este de +J./// lei, iar c,eltuielile oca!ionate de vbn!are sunt estimate la +./// lei. -bn!area este estimata sa aiba loc peste @ luni. 4a sfbrsitul exercitiului .S) valoarea 'usta minus c,eltuielile de cesiune este de +9./// lei. a) $are sunt inregistrarile efectuate de 4" , stiind ca aceasta aplica normele # S si #"6S8 b) $e inregistrare ar fi efectuata daca la +).)*..S) valoarea 'usta minus c,eltuielile de cesiune ar fi estimata la 9>./// lei8

1934

6e!olvare: A *)+ $ost /)./).. 99./// lei -6 +).)*. . 9*./// lei - recuperabila sf . +J./// lei - ramasa /)./N..S) +N./// lei /)./N..S) +>./// lei +).)*..S) +9./// lei

$ *./// lei (anulare) 9./// lei (depreciere) )./// lei (anulare) *./// lei (depreciere) )./// lei (depreciere)

a) ac,i!itie ec,ipament >*.+@/ lei U L 9/9 >*.+@/ lei 99./// lei *)+ J.+@/ lei 99*@ b) valoare amorti!are L 99./// 2 9./// L 9/./// lei 9/./// = *./// morti!are anuala L */ani lei *./// lei @J) L *J) *./// lei c) anulare amorti!are cumulata *./// lei *J) L *)+ *./// lei d) -aloare recuperabila (+J./// lei) w -aloarea ramasa (9*./// lei), depreciere L 9./// lei 9./// lei @J)+ L *)+ 9./// lei e) la /)./N..S), odata cu clasificarea activului ca disponibil pentru vbn!are, conform #"6S > el trebuie evaluat la min (valoarea ramasa, valoarea 'usta-c,eltuielile de cedare) -aloarea ramasa la /)./N..S) -al recuperabila la +).)*.. L +J./// lei durata ramasa )K ani +J./// @ X = morti!are /) ian 2 /) iulie L )Kani )* )./// lei )./// lei @J) f) anulare amorti!are cumulata )./// lei *J) L L *J) *)+ )./// lei )./// lei

min pvaloarea ramasa (+N./// lei), valoarea 'usta - c,eltuielile de cedare(+J./// 2 +.///)q L +>./// lei depreciere L +N./// 2 +>./// L *./// lei g) inregistrare depreciere *./// lei @J)+ L *)+ *./// lei ,) +).)*..S) min pvaloarea ramasa (+N./// lei), valoarea 'usta - c,eltuielile de cedare(+9.///)q L +9./// lei depreciere L +>./// 2 +9./// L )./// lei )./// lei @J)+ L *)+ i #) min (+N.///, 9>.///) L +N./// lei *./// lei *)+ L NJ)+ *./// lei (+N./// 2 +>.///) ##1. -ocietatea A:FA are un capital social in suma de 5.*** lei reprezentJnd 2.5** actiuni cu o valoare nominala de 2 leiHactiune. Societatea procedea!a la rascumpararea in vederea anularii a unui numar de >// actiuni la un pret de rascumparare de * leiHactiune. Se diminuea!a valoarea capitalului social pentru actiunile rascumparate. Sa se efectue!e inregistrarile contabile conform (M"P nr. ).N>*H*//>. 6e!olvare: - rascumpararea propriilor actiuni: )/K) ctiuni proprii detinute pe termen scurt L >)*) $onturi la banci in lei )./// - anularea actiunilor rascumparate la valoarea lor nominala: )/)* $apital subscris varsat L )/K) ctiuni proprii detinute pe termen scurt )./// ##2. -ocietatea A:FA detine un stoc de marfa ac+izitionat la un cost de 1**.*** lei. 4a +).)*.., societatea a determinat valoarea reali!abila neta a stocului la K/./// lei si a inregistrat, potrivit # S *, o a'ustare pentru deprecierea marfurilor in valoare de )/./// lei. Pe )> ianuarie .S), societatea a vbndut stocul de marfuri la J/./// lei.

1935

4a ce valoare va fi pre!entat stocul in bilantul exercitiului .8 6e!olvare: -bn!area stocurilor ulterior datei bilantului cu J/./// lei repre!inta o proba cu privire la valoarea reali!abila neta a acestora. Prin urmare, 4" inregistrea!a o a'ustare suplimentara de )/./// lei: @J)9 $,eltuieli de exploatare privind a'ustarile pentru deprecierea activelor circulante L +K9 'ustari pentru deprecierea marfurilor )/./// -aloarea in bilant a stocului va fi min ()//.///; J/.///), adica J/./// lei, iar deprecierea aferenta exercitiului . este de */./// lei. ##3. -ocietatea A:FA detine un utila1 ac+izitionat la costul de 2.5** u.m. si care la *1.*1.3 are o amorti!are cumulata de ).>// u.m. $ota de amorti!are anuala este de )>U, iar valoarea amorti!abila a utila'ului este egala cu costul. 4a ) iulie . utila'ul a fost avariat ca urmare a unui accident. Aeoarece nu sunt disponibile piesele necesare pentru a-l repara, acesta este utili!at, dar la o capacitate redusa. $a urmare a accidentului durata de utilitate ramasa se va reduce la + ani. in aceste conditii, valoarea de utilitate a utila'ului este de +// u.m. ?tila'ul poate fi vbndut la pretul de )// u.m. 4" dispune de o oferta de a ceda utila'ul pentru suma de +*/ u.m. la sc,imb cu un utila' nou al carui cost este de +./// u.m. Managementul societatii 4" nu doreste sa sc,imbe utila'ul cu unul nou deoarece nu crede ca pe termen lung va exista cerere pentru produsele obtinute cu a'utorul acestuia. $are sunt inregistrarile efectuate de societatea 4" in anul . conform # S )@ si # S +@8 6e!olvare: morti!area pe perioada /)./)..-/)./N.. este de *.>// x )>U x )H* L )JN,>/u.m.: @J)) L *J)+ )JN,>/ $a urmare a accidentului utila'ul ar putea fi depreciat, motiv pentru care la ) iulie . se efectuea!a testul de depreciere. -aloarea neta contabila L *.>// - ).>// - )JN,>/ L J)*,>/ u.m. ( estimare realista a valorii 'uste este de )// u.m. deoarece societatea 4" nu doreste sa reali!e!e sc,imbul. -aloarea recuperabila a utila'ului este de +// u.m. Aeprecierea constatata L J)*,>/ - +// L >)*,>/ u.m.: @J)+ L *K)+ >)*,>/ morti!area pentru perioada ) iulie . - +).)*.. este de +//H+ x )H* L >/ iun.: @J)) L *J)+ >/ *NJ. Societatea 4" dispune de urmatoarele informatii cu privire la un utila': - costul de ac,i!itie >//./// lei (utila'ul a fost ac,i!itionat la inceputul exercitiului .-*); - durata de amorti!are este de @ ani; - metoda de amorti!are este cea lineara; - valoarea re!iduala este estimata la */./// lei. 4a sfbrsitul celui de-al treilea an se reestimea!a durata de utili!are la > ani, iar valoarea re!iduala, la )9./// lei. $alculati amorti!area in exercitiile .-*, .-) si .. 6e!olvare: in exercitiile .-* si .-) 4" inregistrea!a amorti!area anuala a utila'ului in suma de J/./// lei, adica (>//./// */.///) H @. 4a sfbrsitul exercitiului ., 4" revi!uieste estimarile pentru durata de utili!are a utila'ului si valoarea re!iduala a acestuia. morti!area aferenta exercitiului . este determinata cu a'utorul noilor estimari (>//./// -)@/./// - )9.///) H + L )/J.@@N lei. 4" inregistrea!a in exercitiul .: @J)) $,eltuieli de exploatare privind amorti!area imobili!arilor L *J)+ morti!area instalatiilor, mi'loacelor de transport, animalelor si plantatiilor )/J.@@N ##4. -ocietatea A:FA efectueaza urmatoarele operatii in cursul e ercitiului 3' - societatea primeste in concesiune un teren pe o perioada de */ de ani, pretul concesionarii fiind de J/./// lei. 6edeventa anuala se ac,ita prin ordin de plata; - societatea ac,i!itionea!a un brevet de inventie la pretul de @/./// lei S 7- , care se ac,ita cu ordin de plata. Crevetul este prote'at pe o perioada de > ani; - se ac,i!itionea!a un program informatic la pretul de )/./// lei S 7- . morti!area programului se reali!ea!a in + ani;

1936

- se ac,i!itionea!a un utila' la pretul de cumparare de )/./// lei S 7- )KU. $,eltuielile de transport facturate de un caraus au fost de *./// lei S 7- )KU. morti!area utila'ului se efectuea!a linear in )/ ani; - societatea ,otaraste construirea in regie proprie a unei maga!ii. in acest scop efectuea!a urmatoarele c,eltuieli in exercitiul .: R consum de materiale auxiliare 9./// lei; R salarii 9.>>/ lei. 4a sfbrsitul exercitiului cladirea nu este finali!ata. - societatea inc,eie un contract cu un antreprenor pentru construirea unui depo!it. 4a sfbrsitul anului constructorul facturea!a lucrarile de investitii la valoarea de @./// lei S 7- )KU; - se obtin din procesul de productie semifabricate la costul de productie efectiv de J// lei. ?lterior se eliberea!a spre prelucrare in alte sectii semifabricate in valoare de N// lei; - se obtin din procesul de productie produse finite la costul de 9./// lei; - se acorda salariatilor produse finite ca plata in natura in suma de >/ lei; - sunt transferate la maga!inul propriu produse finite in valoare de +// lei; - la inventariere se constata un minus de produse finite de J/ lei care se imputa gestionarului la valoarea de )// lei plus 7- . Suma se incasea!a ulterior in numerar. %fectuati inregistrarile contabile conform (M"P nr. ).N>*H*//>. 6e!olvare: a) )) primire in concesiune teren J/./// lei */> L )@N J/./// lei debit J/+J J/./// lei *) inregistrare amorti!are 9./// lei @J)) L *J/> J/./// 9./// lei ( */ani ) a) redeventa anuala 9./// lei )@N L >)*) 9./// lei b) ac,i!itie brevet inventie N).9// lei U L 9/9 N).9// lei @/./// lei */> )).9// lei 99*@ c) ))ac,i!itie program informatic )).K// lei U L 9/9 )).K// lei )/./// lei */J ).K// lei 99*@ *) inregistrare amorti!are +.+++ lei @J)) L *J/J )/./// +.+++ lei ( +ani ) d) )) ac,i!itie utila' )).K// lei U L 9/9 )).K// lei )/./// lei *)+) ).K// lei 99*@ *)c,eltuieli de transport facturate de caraus *.+J/ lei U L 9/) *.+J/ lei *./// lei @*9 +J/ lei 99*@ +) inregistrare amorti!are )./// lei @J)) L *J)+ )/./// )./// lei ( )/ ani ) e) )) c,eltuieli cu materiale auxiliare 9./// lei @/*) L +/*) 9./// lei *) c,eltuieli cu salarii 9.>>/ lei @9) L 9*) 9.>>/ lei +) cladire nefinali!ata J.>>/ lei *+) L N** J.>>/ lei f) receptie lucrari executate N.)9/ lei U L 9/9 N.)9/ lei @./// lei *)*

1937

).)9/ lei 99*@ g) )) obtinere semifabricate J// lei +9) L N)) J// lei *) eliberare spre prelucrare N// lei N)) L +9) N// lei ,) obtinere produse finite 9./// lei +9> L N)) 9./// lei )) acordare produse finite salariatilor ca plata in natura: >/ lei 9*) L N/)HN>JJ >/ lei *) descarcare gestiune >/ lei N)) L +9> >/ lei +) inregistrare 7K,> lei @+> L 99*N K,> lei transfer produse finite la maga!inul propriu +// lei +N) L +9> +// lei )) minus la inventar produse finite J/ lei N)) L +9> J/ lei *) imputare gestionar ))K lei 9*J* L U ))K lei N>J) )// lei 99*N )K lei +) incasare numerar ))K lei >+)) L 9*J* ))K lei ##5. -ocietatea A:FA isi desfasoara activitatea intr.o economie +iperinflationista. =anagerii acesteia decid aplicarea normei /A- 2( G,aportarea financiara in economiile +iperinflationisteO pentru prima data la inc+iderea e ercitiului 3. Situatiile financiare ale societatii la inc,iderea exercitiului ., intocmite in costuri istorice, cuprind, printre altele, urmatoarele elemente: - terenuri: 9//./// u.m.; terenurile au fost ac,i!itionate pe ) decembrie .-* si au fost reevaluate la +).)*..-); - stocuri de marfuri: J/./// u.m.; marfurile au fost ac,i!itionate pe +/ noiembrie .; - creante clienti: )>/./// u.m.; creantele provin dintr-o vbn!are reali!ata pe l septembrie .; - venituri din vbn!area marfurilor: 9//./// u.m.; - c,eltuieli cu marfuri: +//./// u.m. Sa se pre!inte valoarea corectata de efectele inflatiei pentru elementele pre!entate anterior, la +).)*.., stiind ca indicele general al preturilor a evoluat astfel: /).)*..-* +).)*..-) +/./K.. +/.)).. +).)*.. )// )>/ )N/ )J/ *// 6e!olvare: #ndicele mediu in anul .: (*// S )>/) H * L )N> -aloarea corectata de efectele inflatiei, la +).)*.., se pre!inta astfel: 7erenuri: 9//./// x *//H)>/ L >++.+++ Stocuri: J/./// x *//H)J/ L JJ.JJJ $reante clienti: )>/./// (repre!inta element monetar si nu se a'ustea!a) -enituri din vbn!area marfurilor: 9//./// x *//H)N> L 9>N.)9+ $,eltuieli cu marfuri: +//./// x *//H)N> L +9*.J>N ##". -ocietatea A:FA obtine din productie proprie un ec+ipament te+nologic. $,eltuielile efectuate au fost: - costul productiei neterminate la inceputul perioadei de gestiune */./// lei; - c,eltuieli directe N./// lei; - c,eltuieli indirecte 9./// lei, din care variabile +./// lei si fixe )./// lei; - c,eltuieli administrative *./// lei; - gradul de utili!are a capacitatii de productie este de J/U. $are este costul initial al activului si cum se contabili!ea!a acesta, daca intreprinderea aplica # S )@ 0#mobili!ari corporale" si intocmeste un cont de profit si pierdere cu clasificarea c,eltuielilor dupa natura8 6e!olvare: $ostul de productie L */.///SN.///S+./// S)./// x J/U L +/.J// lei *)+) %c,ipamente te,nologice L N** -enituri din productia de imobili!ari corporale +/.J// ###. -ocietatea A:FA organizeaza e cursii cu miniaeronave intre doua statiuni turistice. %a ac,i!itionea!a o aeronava la pretul de >//./// lei,

1938

cu durata de viata de >/ ani. ?n specialist in domeniul aerian estimea!a o reparatie capitala care are loc la fiecare )> ani si presupune inlocuirea motorului principal. Pretul unui motor este de )>/./// lei. $ontabili!ati, conform # S )@, ac,i!itia si amorti!arile corespun!atoare. 6e!olvare: a) eronava va fi recunoscuta la costul de ac,i!itie mai putin costul motorului, care va fi recunoscut separat, respectiv >//./// lei - )>/./// lei L +>/./// lei: *)++ L 9/9 +>/./// lei *)+) L 9/9 )>/./// lei b) morti!area aeronavei si a motorului se va calcula pe perioade diferite, respectiv >/ ani si )> ani, adica +>/./// lei: >/ ani L N./// lei pentru aeronava, si )>/./// lei: )> ani L )/./// lei pentru motor: @J)) L *J)+ N./// lei @J)) L *J)+ )/./// lei ##%. -ocietatea A:FA prezinta urmatoarea situatie a capitalurilor proprii la *1.*1.3' - capital social: */./// u.m.; - re!erve: *./// u.m.; - re!erve din reevaluare: +./// u.m.; - re!ultat reportat: ).J// u.m. in cursul exercitiului . s-au reali!at urmatoarele operatii: - s-a ma'orat capitalul social prin aport in numerar, fiind emise *./// de actiuni, pret de emisiune ),* u.m., valoare nominala ) u.m.; - s-au distribuit dividende in valoare de J// u.m.; - s-a ma'orat capitalul social prin incorporarea de re!erve in valoare de +./// u.m., fiind distribuite gratuit +./// de actiuni; - s-au reevaluat imobili!ari corporale cu urmatoarele caracteristici: cost de ac,i!itie @./// u.m., amorti!are cumulata *./// u.m., valoare 'usta J./// u.m.; - au fost rascumparate *./// de actiuni la pretul de ),> u.m. pe actiune, care au fost ulterior anulate. 6e!ultatul contabil net al exercitiului . a fost un profit de *.>// u.m. a) %fectuati inregistrarile contabile corespun!atoare pentru operatiile de mai sus. b) $alculati total capitaluri proprii la sfbrsitul exercitiului .S). 6e!olvare: a) ma'orare capital social *.9// (*./// act X),*) u.m. 9>@ L U )/)) *./// u.m. )/9) 9// u.m. incasare aport *.9// u.m. >)* L 9>@ *.9// u.m. transferare capital social nevarsat la capital social varsat *./// u.m. )/)) L )/)* *./// u.m. b) distribuire dividende J// u.m. )*K L 9>N c) incorporare re!erve +./// u.m. )/@ L )/)* d) reevaluare imobili!ari anulare amorti!are cumulata *./// u.m. *J) L *)+ -aloare neta contabila L @./// -*./// L 9./// -aloare 'usta L J./// J./// - 9./// L 9./// diferenta po!itiva din reevaluare inregistrare diferenta po!itiva din reevaluare, 9./// u.m. *)+ L )/> e) rascumparare actiuni +./// u.m. )/K L >)* anulare actiuni +./// u.m. U L *./// u.m.( *./// act X)) )/)* J// u.m. +./// u.m. *./// u.m.

9./// u.m. +./// u.m. (*./// actX),>) )/K +./// u.m. (*./// actX),>)

1939

).///u.m. (+.///-*.///) A )/)* $ *./// u.m.(e) S# */./// u.m. *./// u.m.(a) +./// u.m. (c) S" *+./// u.m. A )/> $ S# +./// u.m. 9./// u.m.(d) S" N./// u.m.

)9K A )/@ $ +./// u.m.(c) S# >./// u.m. S" *./// u.m.

$ S# ).J// u.m. S" ).J// u.m. .(7 S-a presupus un sold initial al re!ervelor de >./// u.m., intrucbt se incorporau mai mult decbt existau. $apital social *+./// S 6e!erve *./// S 6e!erve din reevaluare N./// S 6e!ultat reportat ).J// 6eparti!area profitului J// L $apitaluri proprii ++./// ##(. -ocietatea A:FA produce umbrele de soare! asamblJnd pJnza pe un suport ac+izitionat! in luna mai a cumparat )/./// de pbn!e la )/ lei bucata si ))./// de suporturi la */ lei bucata, si a asamblat K.>// de umbrele, costul asamblarii fiind de )> leiHbucata. vbndut in cursul lunii J.>// de umbrele la pretul de @/ leiHbucata, comisionul vbn!atorului fiind de > leiHbucata. Aeterminati costul de productie si costul complet (de revenire) al unei umbrele. $are este re!ultatul perioadei8 6e!olvare: - Materii prime si materiale directe )/./// pbn!a X )/ S K.>// suporturi X */ *K/./// -$,eltuieli directe de asamblare K.>// umbrele X )> )9*.>// L $ost productie 9+*.>// $ost unitarHumbrela L 9+*.>//HK.>// umbrele L 9>,>+ $ost complet L $ost de productie S $,eltuieli de desfacere L 9>,>+ S > L >/,>+ -enituri din vbn!ari: J>// umbrele X @/ L >)/./// (btinere produse finite +9>LN)) 9+*.>// van!are produse finite 9))LN/) >)/./// descarcare gestiune N))L+9> J>//X9>,>+ L +JN.//> 6e!ultat L >)/./// 2 J>// X > (comisioane vbn!are) S 9>.9K> L >)*.KK> #%*. -ocietatea A:FA produce umbrele de soare! asamblJnd pJnza pe un suport ac+izitionat! in luna mai a cumparat )/./// de pbn!e la )/ lei bucata si )>./// de suporturi la */ lei bucata, si a asamblat )J./// de umbrele, costul asamblarii fiind de )> leiHbucata. Societatea detinea la inceputul perioadei )/./// bucati de pbn!a la J lei bucata si >./// bucati de suporturi la )> lei bucata, in evaluarea stocurilor se aplica costul mediu ponderat. Societatea a vbndut in cursul lunii )@./// de umbrele la pretul de @/ leiHbucata, comisionul vbn!atorului fiind de N,*> leiHbucata. Aeterminati costul de productie si costul complet (de revenire) al unei umbrele. $are este re!ultatul perioadei8 6e!olvare: A Pbn!a $ S# )/./// buc X J L J/./// c,i!itie )/./// buc X )/ buc L )//.///

))N

1940

A Suport S# >./// buc X )> L N>./// c,i!itie )>./// buc X */ buc L +//./// )/./// X J + )/./// X )/ =K */./// $MP pbn!a L >./// X )> +)>./// X */ */./// $MP suport L L)> Pbn!a umbrela )J./// buc X Suport umbrela )J./// buc X $ost prelucrare )J./// buc X $ost de productie

K )> )>

L L L

)@*./// *N/./// *N/./// N/*.///

N/*./// $ost unitar L )J.///buc L +K leiHumbrela $ost complet L N/*./// S)@./// X N,*> L J)J./// 6e!ultat L -enituri 2 $,eltuieli L )@./// buc (@/ - N,*>) - )@./// buc X +K L ).9@J./// #%1. -ocietatea A:FA produce umbrele de soare! asamblJnd pJnza pe un suport ac+izitionat! in luna mai a cumparat )/./// de pbn!e la )/ lei bucata si )>./// suporturi la */ lei bucata, si a asamblat )J./// de umbrele, costul asamblarii fiind de )> leiHbucata. Societatea detinea la inceputul perioadei )/./// bucati de pbn!a la J lei bucata si >./// bucati de suporturi la )> lei bucata, in evaluarea stocurilor se aplica metoda "#"( (primul intrat, primul iesit). Societatea a vbndut in cursul lunii )@./// de umbrele la pretul de >/ leiHbucata, comisionul vbn!atorului fiind de *,> leiHbucata. Aeterminati costul de productie si costul complet (de revenire) al unei umbrele. $are este re!ultatul perioadei8 6e!olvare: A Pbn!a $ S# )/./// buc X J L J/./// c,i!itie )/./// buc X )/ buc L )//./// A Suport S# >./// buc X )> L N>./// c,i!itie )>./// buc X */ buc L +//./// Pbn!a umbrela Suport umbrela $ost prelucrare $ost de productie )/./// buc >./// buc )J./// buc X X X J )> )> $

S S

J./// buc )+./// buc

X X

)/ */

L L L

)@/./// ++>./// *N/./// N@>.///

N@>./// = 9*,> $ost unitar L )J.///buc leiHumbrela $ost complet L N@>./// S c,el vbn! ()@./// buc X *,>) 6e!ultat L -enituri - $,eltuieli L )@./// buc (>/ - *,>) 2 )@./// buc X 9*,> L J/./// #%2. -ocietatea A:FA -A are un contract cu societatea AA=A -A sa ac+izitioneze )./// litri de ben!ina cu pretul de + leiH). Pretul pe piata la ben!ina este de *,> leiH). 4" S inc,eie un alt contract cu societatea C%7 S sa vbnda ben!ina la pretul de *,N leiH). Pentru a re!ilia contractul inc,eiat cu = M S , 4" S trebuie sa plateasca o penalitate de 9// lei. $ontractul inc,eiat cu = M S este un contract oneros deoarece beneficiile economice din contract de *.N// lei sunt mai mici decbt costurile inevitabile ale contractului de +./// lei. $e inregistrari efectuea!a societatea 4" 8 6e!olvare:

1941

Societatea 4" S trebuie sa inregistre!e un provi!ion la minimul dintre costul indeplinirii contractului (+// lei) si penalitate (9// lei): @J)* $,eltuieli de exploatare privind provi!ioanele pentru riscuri si c,eltuieli L )>)J lte provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli +// #%3. -ocietatea A:FA -A semneaza pe 3* noiembrie 3 un contract cu societatea <)0A! prin care se obliga sa-i furni!e!e > utila'e la pretul de )/./// leiHutila'. Aata livrarii este )> martie .S). Procesul de productie, care consta in asamblarea pieselor in utila'e cu a'utorul unui ec,ipament special, durea!a * luni. (rice ambnare sau anulare a contractului va determina plata unei penalitati de >./// lei. 4a sfbrsitul anului, ca urmare a scumpirii pieselor, costul s-a dublat, determinbnd o pierdere de +.>// lei pentru contract. Productia nu a inceput inca si nu au fost cumparate piesele necesare indeplinirii contractului. %c,ipamentul necesar asamblarii este testat pentru depreciere. cesta are o valoare contabila de )//./// lei si o valoare recuperabila (determinata tinbnd cont si de contract) de KJ./// lei. $e inregistrari efectuea!a societatea 4" conform 4 S +@8 6e!olvare: Societatea 4" trebuie sa recunoasca mai intbi un provi!ion pentru deprecierea ec,ipamentului de *./// lei (valoarea contabila - valoarea recuperabila) si apoi un provi!ion pentru contractul deficitar de ).>// lei (pierderea din contract - provi!ionul pentru deprecierea ec,ipamentului): @J)+ $,eltuieli de exploatare privind provi!ioanele pentru deprecierea imobili!arilor L *K)+ Provi!ioane pentru deprecierea instalatiilor, mi'loacelor de transport, animalelor si plantatiilor *./// @J)* $,eltuieli de exploatare privind provi!ioanele pentru riscuri si c,eltuieli L )>)J lte provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli ).>// #%4. -ocietatea A:FA -A vinde produse 6televizoare7 insotite de certificate de garantie pentru 12 luni. in exercitiul financiar . s-au vbndut +/ de produse. %xperienta intreprinderii si estimarile indica pentru anul care urmea!a ca @/U din produsele vbndute in . nu vor inregistra niciun fel de problema, +@U vor avea nevoie de reparatii minore cu un cost mediu de >// leiHprodus, iar 9U vor avea nevoie de inlocuire completa la un cost de +.>// leiHprodus. 4a l ianuarie ., provi!ioanele pentru garantii aferente produselor vbndute in anul .-) erau de 9.@// lei. in cursul anului . s-au inregistrat c,eltuieli pentru remedierea produselor vbndute in anul .-) in valoare de *.>// lei, iar provi!ionul aferent a fost reluat la venituri. Preci!ati inregistrarile contabile aferente anului .. 6e!olvare: A )>)* $ *.>// ()) Si la /)./)..-) 9.@// Se *.)// ). inregistrari contabile in cursul anului .: S-au inregistrat c,eltuieli pentru remedierea produselor vbndute in anul .-) in valoare de *.>// lei, iar provi!ionul aferent a fost reluat la venituri: )>)* L NJ)* *.>// lei *. $alculul provi!ionului necesar la sfbrsitul anului .: Specificare $alcul $ost @/U din 7- vbndute nu vor avea defecte @/U x / lei / lei +@U din 7- vbndute vor avea defecte minore +@U x +/ produse x >// leiHprodus >.9// lei 9U din 7- vbndute vor avea defecte ma'ore 9U x +/ produse x +.>// leiHprodus 9.*// lei 7(7 4 K.@// lei Provi!ion existent *.)// lei Provi!ion necesar K.@// lei Aeci provi!ionul va fi ma'orat cu K.@// lei - *.)// lei L N.>// lei: @J)* L )>)) N.>// lei #%5. -ocietatea A:FA vinde societatii <)0A un stoc de marfa in urmatoarele conditii' pretul de vbn!are )>/./// lei ac,itabili dupa @/ de !ile sau imediat, cu aplicarea unui scont de *U daca plata se face pe loc. $are este tratamentul contabil la 4" si C%7 daca se aplica prevederile # S )J 0-enituri"8 6e!olvare: inregistrarile efectuate de 4" sunt urmatoarele:

1942

- daca incasarea se face pe loc: 9))) $lienti L N/N -enituri din vbn!area marfurilor )9N./// Si >)*) $onturi la banci in lei L 9))) $lienti )9N./// - daca incasarea are loc dupa @/ de !ile: 9)) $lienti L N/N -enituri din vbn!area marfurilor )9N./// Si, dupa @/ de !ile: 9)) $lienti L N@@ -enituri din dobbn!i +./// >)*) $onturi la banci in lei L 9)) $lienti )>/./// in contabilitatea societatii C%7 se inregistrea!a: - daca plata se efectuea!a pe loc: +N) Marfuri L 9/) "urni!ori )9N./// Si 9/) "urni!ori L >)*) $onturi la banci in lei )9N./// - daca plata se face dupa @/ de !ile: +N) Marfuri L 9/) "urni!ori )9N./// Si, dupa @/ de !ile: @@@ $,eltuieli cu dobbn!i L 9/) "urni!ori +./// 9/) "urni!ori L >)*) $onturi la banci in lei )>/./// +>J. Societatea 4" vinde societatii C%7 un stoc de marfa in urmatoarele conditii: pretul de vbn!are )>/./// lei ac,itabili dupa @/ de !ile sau imediat, cu aplicarea unui scont de *U daca plata se face pe loc. $are este tratamentul contabil la 4" si C%7 daca se aplica prevederile (M"P nr. ).N>*H*//>86e!olvare: inregistrarile efectuate de 4" sunt urmatoarele: - daca incasarea se face pe loc: U L N/N -enituri din vbn!area marfurilor )>/./// 9))) $lienti )9N./// @@N $,eltuieli privind sconturile acordate +./// Si >)*) $onturi la banci in lei L 9))) $lienti )9N./// - daca incasarea are loc dupa @/ de !ile: 9)) $lienti L N/N -enituri din vbn!area marfurilor )>/./// Si, dupa @/ de !ile: >)*) $onturi la banci in lei L 9)) $lienti )>/./// in contabilitatea societatii C%7 se inregistrea!a: - daca plata se efectuea!a pe loc: +N) Marfuri L U )>/./// 9/) "urni!ori )9N./// N@N -enituri din sconturi obtinute +./// Si 9/) "urni!ori L >)*) $onturi la banci in lei )9N./// - daca plata se face dupa @/ de !ile: +N) Marfuri L 9/) "urni!ori )>/./// Si, dupa @/ de !ile: 9/) "urni!ori L >)*) $onturi la banci in lei )>/./// #%". -ocietatea <)0A detine un ec+ipament care la 31.12.3 este clasificat ca disponibil pentru vJnzare si evaluat la valoarea 'usta mai putin c,eltuielile de cesiune. -bn!area este estimata a avea loc peste un an si + luni. -aloarea 'usta la +).)*.. este de +/./// lei, iar c,eltuielile de cesiune sunt de *./// lei. 6ata dobbn!ii lunara este de /,JU. 4a +).)*..S) valoarea 'usta este estimata la *K.>// lei, iar c,eltuielile de cesiune sunt estimate la *.)// lei. $e inregistrare efectuea!a societatea C%7 la +).)*..S) conform #"6S > stiind ca efectul trecerii timpului este semnificativ8 6e!olvare: 4a +).)*.. valoarea 'usta diminuata cu c,eltuielile de cesiune este de +/./// - *./// H (),//J))> L *J.**>,+) lei. 4a +).)*..S) valoarea 'usta este de *K.>// lei, iar c,eltuielile de cesiune sunt estimate la *.)// lei. -aloarea 'usta minus c,eltuielile de cesiune L *K.>// - *.)// H(),//J)+ L *N.99K,@ lei. Aiminuarea valorii 'uste minus c,eltuielile de cesiune se datorea!a:

1943

- cresterii valorii actuali!ate a c,eltuielilor de cesiune cu )NJ,/@KK lei (de la ).NN9,@JJ lei la ).K>*,N>NK lei), ca urmare a trecerii timpului, Si - modificarii estimarilor referitoare la valoarea 'usta si c,eltuielile de cesiune. 4a +).)*..S) societatea C%7 va inregistra pierderea de valoare astfel: U L *K)+ Provi!ioane pentru deprecierea ec,ipamentelor te,nologice NN>,N) @J)+ $,eltuieli de exploatare privind provi!ioanele pentru deprecierea imobili!arilor >KN,@9/) @@@ $,eltuieli cu dobbn!ile )NJ,/@KK #%#. -ocietatea <)0A produce ciocolata. ceasta cumpara materii prime in valoare de Stocul initial de materii prime este de Salariile si amorti!area pentru productie sunt de ceasta are un stoc initial la produse finite de $alculati costul de productie si costul complet. 6e!olvare: A +/) Materii prime $ S# )./// @./// S" *./// @./// u.m. )./// u.m., iar stocul final este de *./// u.m. )@./// u.m., iar pentru distributie sunt de 9./// u.m. +./// u.m. si un stoc final de >./// u.m.

c,i!itie materii prime +/)L9/) @./// $onsum materii primeL).///S@.///-*.///L>./// Materii prime consumate >./// S Salarii si amorti!ari )@./// L $ost de productie *)./// S $,eltuieli de desfacere 9./// L $ost complet *>./// #%%. -ocietatea <)0A produce ciocolata. %a a cumparat materii prime in valoare de @./// lei. Stocul initial de materii prime este de )./// lei, iar stocul final este de *./// lei. Salariile si amorti!area pentru productie sunt de )@./// lei, iar pentru distributie sunt de >./// lei; se mai suporta c,eltuieli directe de vbn!are de )./// lei. Societatea a inceput perioada cu un sold initial la productia in curs de executie de )./// lei, iar la sfbrsitul perioadei productia in curs are valoarea de >./// lei; totodata, societatea are stoc initial la produse finite de +./// lei si un stoc final de )./// lei. $alculati costul de productie si costul complet. 6e!olvare: A +/) Materii prime $ S# )./// @./// S" *./// c,i!itie materii prime +/)L9/) @./// $onsum materii primeL).///S@.///-*./// L >./// Materii prime consumate >./// S Salarii si amorti!ari )@./// S Productie in curs la inceputul perioadei )./// Productie in curs la sfbrsitul perioadei >./// L $ost de productie )N./// S $,eltuieli de desfacere @./// L $ost complet *+./// #%(. -ocietatea comerciala A:FA -A are in stoc la inceputul lunii martie 3' - sold initial materii prime *./// lei (evaluat la cost de ac,i!itie); - sold initial marfuri N.>// lei (evaluat la cost de ac,i!itie). in cursul lunii martie au loc urmatoarele operatii:

1944

). ac,i!itie de materii prime la costul de ac,i!itie de )./// lei, 7- )KU; *. ac,i!itie de marfuri la costul de ac,i!itie de *// lei, 7- )KU; +. consum de materii prime la costul de ).>// lei; 9. vbn!are de marfuri la pretul de vbn!are de J// lei, 7- )KU, costul de ac,i!itie fiind de @// lei. 4a sfbrsitul lunii are loc inventarierea in urma careia se stabilesc stocurile finale faptice: - stoc faptic materii prime ).N// lei; - stoc faptic marfuri @.>// lei. Sa se contabili!e!e operatiile de mai sus si sa se pre!inte situatia in conturile de stoc stiind ca intreprinderea utili!ea!a metoda inventarului permanent. 6e!olvare: Potrivit acestei metode, orice intrare sau iesire de stoc se inregistrea!a in contabilitatea financiara la momentul in care a avut loc, in conturi de stoc dupa natura. 4a sfbrsitul perioadei de gestiune se determina soldul final scriptic. cesta se compara cu soldul final faptic si se vor inregistra in contabilitate eventualele plusuri si minusuri la inventar. A +/) Materii prime $ Sold initial *./// ).>// (+) ()) )./// ).>// Sold scriptic (>a) *// ).N// Sold faptic A +N) Marfuri $ Sold initial N.>// @// (9) (*) *// N.)// Sold scriptic @// (>b) @.>// Sold faptic ). c,i!itia de materii prime: U L 9/) "urni!ori ).)K/ +/) Materii prime )./// 99*@ 7- deductibila )K/ *. c,i!itia de marfuri: +N) Marfuri L U *+J 99*@ 7- deductibila *// 9/) "urni!ori +J +. $onsumul de materii prime: @/) $,eltuieli cu materiile prime L +/) Materii prime ).>// 9. -bn!area de marfuri: 9))) $lienti L U K>* N/N -enituri din vbn!area marfurilor J// 99*N 7- colectata )>* @/N $,eltuieli cu marfurile L +N) Marfuri @// >. inregistrarea diferentelor constatate la inventar: a) Pentru materiile prime: Sold final faptic L ).N// lei Sold final scriptic L ).>// lei Plus la inventar *// lei +/) Materii prime L @/) $,eltuieli cu materiile prime *// b) Pentru marfuri: Sold final faptic L @.>// lei Sold final scriptic L N.)// lei Minus la inventar @// lei @/N $,eltuieli cu marfurile L +N) Marfuri @// #(*. -ocietatea comerciala A:FA -A are in stoc la inceputul lunii martie 3' - sold initial materii prime *./// lei (evaluat la cost de ac,i!itie); - sold initial marfuri N.>// lei (evaluat la cost de ac,i!itie), in cursul lunii martie au loc urmatoarele operatii: ). ac,i!itie de materii prime la costul de ac,i!itie de )./// lei, 7- )KU; *. ac,i!itie de marfuri la costul de ac,i!itie de *// lei, 7- )KU; +. consum de materii prime la costul de ).>// lei;

1945

9. vbn!are de marfuri la pretul de vbn!are de J// lei, 7- )KU, costul de ac,i!itie fiind de @// lei. 4a sfbrsitul lunii are loc inventarierea in urma careia se stabilesc stocurile finale faptice: - stoc faptic materii prime ).N// lei; - stoc faptic marfuri @.>// lei. Sa se contabili!e!e operatiile de mai sus si sa se pre!inte situatia in conturile de stoc stiind ca intreprinderea utili!ea!a metoda inventarului intermitent. 6e!olvare: Potrivit acestei metode, intrarile de stocuri se contabili!ea!a in conturi de c,eltuieli dupa natura. #esirile de stocuri nu se inregistrea!a in contabilitatea financiara, ci doar la locurile de gestiune. 4a sfbrsitul perioadei de gestiune se anulea!a soldurile initiale si sunt preluate in contabilitate soldurile constatate la inventar. A +/) Materii prime $ Sold initial *./// *./// (>a) (@a) ).N// ).N// Sold final faptic A Sold initial N.>// (@b) @.>// +N) Marfuri $ N.>// (>b)

@.>// Sold final faptic ). c,i!itia de materii prime: U L 9/) "urni!ori ).)K/ @/) $,eltuieli cu materiile prime )./// 99*@ 7- deductibila )K/ *. c,i!itia de marfuri: U L 9/) "urni!ori *+J @/N $,eltuieli cu marfurile *// 99*@ 7- deductibila +J +. $onsumul de materii prime: .u se contabili!ea!a. 9. -bn!area de marfuri: 9))) $lienti L U K>* N/N -enituri din vbn!area marfurilor J// 99*N 7- colectata )>* Aescarcarea de gestiune nu se contabili!ea!a. >. nularea soldurilor initiale: a) Pentru materii prime: @/) $,eltuieli cu materiile prime L +/) Materii prime *./// b) Pentru marfuri: @/N $,eltuieli cu marfurile L +N) Marfuri N.>// @. Preluarea soldurilor finale: a) Pentru materii prime: +/) Materii primeL @/) $,eltuieli cu materiile prime ).N// b) Pentru marfuri: +N) Marfuri L @/N $,eltuieli cu marfurile @.>// #(1. -ocietatea comerciala A:FA -A obtine dreptul de a primi o subventie pentru investitii in valoare de 3.*** lei. ?lterior se primeste prin virament bancar subventia respectiva. Ain aceasta subventie se finantea!a, partial, procurarea unui utila' in valoare de )/./// lei; durata normala de functionare a utila'ului este de > ani, amorti!abil prin metoda lineara. Aupa primul an de utili!are, utila'ul respectiv este vbndut la pretul de K./// lei. in aceste conditii se restituie prin banca subventia ramasa. Plata furni!orului se face prin virament bancar. Sa se inregistre!e in contabilitate aceste operatiuni, inclusiv amorti!area si trecerea la venituri a subventiei pentru investitii. 6e!olvare: in contabilitatea societatii se inregistrea!a urmatoarele: - dreptul de a primi subventia: 99> Subventii L )+) Subventii pentru investitii +./// - incasarea subventiei: >)* $onturi curente la banci L 99> Subventii +./// - ac,i!itia utila'ului:

1946

*)+ #nstalatii, mi'loace de transport, animale si plantatii L 9/9 "urni!ori de imobili!ari )/./// - plata datoriei fata de furni!ori: 9/9 "urni!ori de imobili!ari L >)* $onturi curente la banci )/./// - amorti!area utila'ului la sfbrsitul primului an: @J) $,eltuieli de exploatare privind amorti!area L *J)+ morti!area instalatiilor, mi'loacelor de transport, animalelor si plantatiilor *./// - virarea unei parti din subventie la venituri: )+) Subventii pentru investitii L N>J lte venituri din exploatare @// - vbn!area utila'ului: 9@) Aebitori diversi L N>J lte venituri din exploatare K./// - descarcarea gestiunii: U L *)+ #nstalatii, mi'loace de transport, animale si plantatii )/./// *J)+ morti!area instalatiilor, mi'loacelor de transport, animalelor si plantatiilor *./// @>J lte c,eltuieli de exploatare J./// rambursarea unei parti din subventie: )+) Subventii pentru investitii L >)* $onturi curente la banci *.9// +@*. Societatea comerciala 4" S pre!inta, la inceputul lunii martie, urmatoarea situatie a stocului de marfa M): Si+N) L N/ buc. x N)9 leiHbuc. L 9K.KJ/ lei Si+NJ L N./// lei Si99*J L N.KJ/ lei in cursul lunii martie au loc operatiile: ). c,i!itie de marfuri, > buc. M) la costul de @// leiHbuc., 7- )KU; *. -bn!are de marfuri la pretul de vbn!are cu amanuntul (inclusiv 7- ) de *N.>@/ lei. daosul comercial practicat este de */U. Sa se inregistre!e in contabilitate operatiile de mai sus daca evaluarea stocului de marfuri se face la pretul de vbn!are cu amanuntul, inclusiv 7- . 6e!olvare: ). c,i!itia de marfuri: +N) Marfuri L U 9.*J9 9/) "urni!ori +./// +NJ Aiferente de pret la marfuri @// 99*J 7- neexigibila @J9 99*@ 7- deductibila L 9/) "urni!ori >N/ *. -bn!area de marfuri: >+)) $asa L U *N.>@/ N/N -enituri din vbn!area marfurilor *+.)@/ 99*N 7- colectata 9.9// U L +N) Marfuri *N.>@/ @/N $,eltuieli cu marfurile )K.*KK +NJ Aiferente de pret la marfuri +.J@) 99*N 7- colectata 9.9// ZL Si +NJS6e +NJ L N.///S@// L N.@// L /,)@@@ (Si+N)S6d+Nl)-(Si99*JS6c99*J) (9K.KJ/S9.*J9)-(N.KJ/S@J9) 9>.@// $ota de adaos comercial aferenta iesirilor din stoc L 6c N/N x Z *+.)@/ x /,)@@@ L +.J>K,9>@ lei A +N) Si 9K.KJ/ ()) 9.*J9 A +NJ $ *N.>@/ (*) *@.N/9 Sf $ N./// Si @// ()) $ N.KJ/ @J9

(*) +.J>K,9>@ Sf +.N9/,>99 A 99*J (*) 9.9// Sf 9.*@9

Si ())

1947

N/N

#(2. si &2. 4a inceputul lunii martie situatia stocurilor era urmatoarea: - P): *N/ bucati, evaluate la costul standard de )/ u.m.Hbuc.; - P*: )./// bucati, evaluate la costul standard de 9/ u.m.Hbuc. Aiferenta de pret aferenta celor doua stocuri este de )>.@// u.m. (nefavorabila). in cursul lunii au loc operatiile: ). Se obtin produse finite: - P): )// bucati; - P*: @// bucati. *. Se vbnd produse finite clientului $). "actura cuprinde: - P): >/ bucati, pret de vbn!are )> u.m.Hbuc.; - P*: *// bucati, pret de vbn!are 9@ u.m.Hbuc.; - 7- )KU. +. Se exporta 9// bucati P* clientului extern $*, la pretul de +/ xHbuc., curs de sc,imb ) x L +,> u.m. 9. 4a sfbrsitul lunii martie se calculea!a costul efectiv al produselor finite: costul efectiv al produselor P# este de )* u.m.Hbuc., iar cel al produselor P* este de +> u.m.Hbuc. Se inregistrea!a diferentele constatate. Sa se inregistre!e in contabilitate operatiile de mai sus, daca evaluarea stocurilor de productie se face la cost standard. 6e!olvare: A +9>./) $ Si *.N// >// (*) ()) )./// +.*// Sf A +9>./* $ Si 9/./// J./// (*) ()) *9./// )@./// (+) 9/./// Sf A +9J> Si )>.@// (9a) *// (9a) (+.///) $ 9.@+/ (9b)

$ *+.)@/ (*) -ocietatea comerciala A:FA -A realizeaza din productie proprie doua sortimente de produse finite! &1

J.)N/ Sf ). (btinerea de produse finite: U L N)) -ariatia stocurilor *>./// +9>./) Produse finite P) )./// +9>./* Produse finite P* *9./// *. -bn!area de produse finite: 9)))H$) $lienti L U ))J.9/> N/) -enituri din vbn!area produselor finite KK.>// 99*N 7- colectata )J.K/> N)) -ariatia stocurilor L U J.>// +9>./) Produse finite P) >// +9>./* Produse finite P* J./// +. %xportul de produse finite: 9)))H$* $lienti L N/) -enituri din vbn!area produselor finite 9*./// N)) -ariatia stocurilor L +9>./* Produse finite P* )@./// 9. 4a sfbrsitul perioadei de gestiune: a) $alculul si inregistrarea diferentelor de cost aferente intrarilor in stoc: Aiferenta aferenta produselor P# L )// buc. x ()/ - )*) L -*// u.m. (nefavorabila): +9J> Aiferente de pret la produse finite L N)) -ariatia stocurilor *// Aiferenta aferenta produselor P* L @// buc. x (9/ - +>) L S+./// u.m. (favorabila): +9J> Aiferente de pret la produse finite L N)) -ariatia stocurilor (+.///) b) $alculul si inregistrarea diferentelor de cost aferente iesirilor din stoc: Z L Si +9J>S6d +9J> L )>.@//-*.J// L )*.J// L /,)JK

1948

Si+9> S 6d+9> 9*.N//S*>./// @N.N// Aiferenta aferenta iesirilor L 6c +9> x Z L *9.>// x /,)JK L 9.@+/ u.m. N)) -ariatia stocurilor L +9J> Aiferente de pret la produse finite 9.@+/ #(3. -ocietatea comerciala <)0A -A are in stoc la inceputul perioadei de gestiune' - sold initial produse finite *.>// lei (evaluat la cost de productie); - sold initial productie in curs )./// lei (evaluat la cost de productie). in cursul perioadei au loc operatiile: ). obtinerea si predarea la depo!it a produselor finite, conform bonurilor de predare, la costul de productie de >./// lei; *. vbn!area de produse finite, conform facturii, la pretul de vbn!are de 9./// lei, 7- )KU. $ostul productiei vbndute este de +.>// lei. 4a sfbrsitul perioadei de gestiune, in urma inventarierii, se constata urmatoarele solduri faptice: - sold final faptic produse finite 9.>>/ lei; - sold final faptic productie in curs J// lei. Sa se contabili!e!e operatiile de mai sus si sa se pre!inte situatia in conturile de stoc, stiind ca intreprinderea utili!ea!a metoda inventarului permanent. 6e!olvare: A +9> Produse finite $ Sold initial *.>// +.>// (*) ()) >./// 9./// Sold final scriptic (+) >>/ 9.>>/ Sold final faptic A ++) Productie in curs $ Sold initial )./// )./// Sold final scriptic *// (>b) J// Sold final faptic ). (btinerea de produse finite: +9> Produse finite L N)) -ariatia stocurilor >./// *. -bn!area de produse finite: 9))) $lienti L U K>* N/) -enituri din vbn!area produselor finite J// 99*N 7- colectata )>* N)) -ariatia stocurilor L +9> Produse finite +.>// +. inregistrarea diferentelor constatate la inventar: a) Pentru produse finite: Sold faptic L 9.>>/ lei Sold scriptic L 9./// lei Plus la inventar >>/ lei +9> Produse finite L N)) -ariatia stocurilor >>/ b) Pentru productia in curs: Sold faptic L J// lei Sold scriptic L )./// lei Minus la inventar *// lei N)) -ariatia stocurilor L ++) Produse in curs de executie *// #(4. -ocietatea comerciala <)0A -A are in stoc la inceputul perioadei de gestiune' - sold initial produse finite *.>// lei (evaluate la cost de productie); - sold initial productie in curs )./// lei (evaluata la cost de productie). in cursul perioadei au loc operatiile: ). obtinerea si predarea la depo!it a produselor finite conform bonurilor de predare la costul de productie de >./// lei; *. vbn!area de produse finite conform facturii, la pretul de vbn!are de 9./// lei, 7- )KU. $ostul productiei vbndute este de +.>// lei. 4a sfbrsitul perioadei de gestiune, in urma inventarierii, se constata urmatoarele solduri faptice: - sold final faptic produse finite 9.>>/ lei; - sold final faptic productie in curs J// lei. Sa se contabili!e!e operatiile de mai sus si sa se pre!inte situatia in conturile de stoc, stiind ca intreprinderea utili!ea!a metoda inventarului intermitent.

1949

6e!olvare:in acest ca!, nici intrarile si nici iesirile de stocuri nu se inregistrea!a in contabilitatea financiara. 4a sfbrsitul perioadei de gestiune se anulea!a soldurile finale si se preiau in contabilitate soldurile constatate la inventar. ). (btinerea de produse finite: .u se contabili!ea!a. *. -bn!area de produse finite: 9))) $lienti L U K>* N/) -enituri din vbn!area produselor finite J// 99*N 7- colectata )>* Aescarcarea de gestiune nu se contabili!ea!a. +. nularea soldurilor initiale: N)) -ariatia stocurilor L U +.>// +9> Produse finite *.>// ++) Productie in curs )./// 9. Preluarea soldurilor finale: U L N)) -ariatia stocurilor >.+>/ +9> Produse finite 9.>>/ ++) Productie in curs J// #(5. -ocietatea detine ec+ipament te+nologic pe care intentioneaza sa il vJnda. &entru a stabili valoarea de piata a ec+ipamentului te+nologic s.a apelat la serviciile unui evaluator. Caloarea 1usta a fost estimata de catre evaluator la #5*.*** u.m. &entru a vinde ec+ipamentul! societatea trebuie sa procedeze la dezinstalarea acestuia! ceea ce ar antrena c+eltuieli de 15.*** u.m. De asemenea! ar fi necesare c+eltuieli cu pregatirea ec+ipamentului in vederea transportului 6ambalarea7 de 4.*** u.m. si c+eltuieli cu actele! 1.*** u.m. Sa se calcule!e valoarea 'usta diminuata cu c,eltuielile estimate de vbn!are in conformitate cu # S +@ 0Aeprecierea activelor". 6e!olvare: Pretul estimat N>/./// - $osturi de de!instalare )>./// - $osturi de ambalare 9./// - $osturi cu acte )./// L -aloarea 'usta diminuata cu c,eltuielile estimate de vbn!are N+/./// 9N/. Societatea detine ec,ipamente ac,i!itionate la inc,iderea exercitiului .-* cu @/./// u.m. %c,ipamentele se amorti!ea!a linear, incepbnd cu ) ianuarie .-), pe o durata de @ ani. 4a +) decembrie ., conducerea intreprinderii decide reevaluarea ec,ipamentelor. -aloarea 'usta a acestora este estimata la +/./// u.m. 4a +) decembrie .S), tinbnd cont de sc,imbarile intervenite pe piata, ec,ipamentele sunt, din nou, reevaluate. -aloarea 'usta este estimata la >/./// u.m. Sa se contabili!e!e diferentele constatate la +).)*.. si la +).)*..S) stiind ca societatea foloseste ca procedeu de reevaluare anularea amorti!arii cumulate si reevaluarea valorii nete. 6e!olvare: A *)+ $ $ost @/./// u.m. */./// u.m. (anulare) -6 sf . 9/./// u.m. )/./// u.m. -'usta sf . +/./// u.m. N.>// (anulare) -6 sf .S) **.>// u.m. Aif po! *N.>// u.m. -'usta sf .S) >/./// u.m. $ost morti! cumulata (.-),.) @/./// u.m. @/./// X * = */.///u.m. @ani 9/./// u.m.

L -aloare ramasa a) anulare amorti!are +./// u.m. *J) L *)+ +./// u.m. b) diferenta negativa din reevaluare +/./// u.m. 2 9/./// u.m.L -)/./// u.m. )/./// u.m. @J)+ L *)+ )/./// u.m. +/./// = c) morti!are .S)L 9ani N.>// u.m. inregistrare amorti!are N.>// u.m. @J) L *J) N.>// u.m.

1950

anulare amorti!are N.>// u.m. *J) d) diferenta po!itiva din reevaluare *N.>// u.m. *)+

L *)+ N.>// u.m. >/./// u.m. 2 **.>// u.m. L *N.>// u.m. L U *N.>// u.m. NJ)+ )/./// u.m. )/> )N.>// u.m. #(". -ocietatea detine o categorie de imobilizari necorporale ac+izitionate la inc+iderea e ercitiului 3.2 cu 5*.*** u.m. #mobili!arile se amorti!ea!a linear incepbnd cu ) ianuarie .-), pe o durata de > ani. 4a +) decembrie ., conducerea intreprinderii decide reevaluarea imobili!arilor. vbnd in vedere incertitudinile cu privire la fe!abilitatea economica a procesului de productie, valoarea 'usta a imobili!arilor necorporale este estimata la )>./// u.m. 4a +) decembrie .S), tinbnd cont de faptul ca s-a reusit perfectionarea procesului de productie, imobili!arile sunt din nou reevaluate. -aloarea 'usta este estimata la @/./// u.m. Se foloseste ca procedeu de reevaluare anularea amorti!arii cumulate si reevaluarea valorii nete. Sa se contabili!e!e reevaluarea in conformitate cu # S +J 0#mobili!ari necorporale". 6e!olvare: morti!area anuala L >/./// H > ani L )/./// +).)*..: -aloarea neta L >/./// - * x )/./// L +/.///; -aloarea 'usta L )>.///; 6eevaluare negativa (inregistrata ca o c,eltuiala) L )>.///. $,eltuieli cu deprecierea imobili!arilor L 'ustari pentru deprecierea imobili!arilor necorporale )>./// +).)*..S): -aloarea neta L )>./// - )>.///H+ L )/.///; -aloarea 'usta L @/.///; 6eevaluare po!itiva L >/.///, care se contabili!ea!a astfel: )>./// la venituri (anularea deprecierii) si +>./// la re!erve din reevaluare. Aeprecierea imobili!arilor necorporale L -enituri din a'ustari pentru deprecierea imobili!arilor )>./// morti!area imobili!arilor necorporale L #mobili!ari necorporale *>./// #mobili!ari necorporale L 6e!erve din reevaluare +>./// #(#. -ocietatea detine o categorie de imobilizari necorporale ac+izitionate la inc+iderea e ercitiului 3.2 cu 5*.*** u.m. #mobili!arile se amorti!ea!a linear incepbnd cu ) ianuarie .-), pe o durata de > ani. 4a +) decembrie ., conducerea intreprinderii decide reevaluarea imobili!arilor. vbnd in vedere incertitudinile cu privire la fe!abilitatea economica a procesului de productie, valoarea 'usta a imobili!arilor necorporale este estimata la )>./// u.m. 4a +) decembrie .S), tinbnd cont de faptul ca s-a reusit perfectionarea procesului de productie, imobili!arile sunt din nou reevaluate. -aloarea 'usta este estimata la @/./// u.m. Se foloseste ca procedeu de reevaluare reevaluarea valorii brute si a amorti!arii cumulate. Sa se contabili!e!e reevaluarea in conformitate cu # S +J 0#mobili!ari necorporale". 6e!olvare: morti!area anuala L >/./// H > ani L )/./// +).)*..: -aloarea neta L >/./// - * x )/./// L +/.///; -aloarea 'usta L)>.///; 6eevaluare negativa (inregistrata ca o c,eltuiala) L )>.///. $,eltuieli cu deprecierea imobili!arilor L 'ustari pentru deprecierea imobili!arilor necorporale )>./// +).)*..S): -aloarea neta L )>./// - )>.///H+ L )/.///; -aloarea 'usta L @/.///; 6eevaluare po!itiva L >/.///, care se contabili!ea!a astfel: )>./// la venituri (anularea deprecierii) si +>./// la re!erve din reevaluare. Aeprecierea imobili!arilor necorporale L -enituri din a'ustari pentru deprecierea imobili!arilor )>./// $oeficientul de reevaluare L @/./// H (>/./// - *>.///) L *,9

1951

-aloarea bruta reevaluata morti!area reevaluata #mobili!ari necorporale L

U morti!area imobili!arilor 6e!erve din reevaluare +>./// #(%. -ocietatea detine o categorie de imobilizari necorporale ac+izitionate la inc+iderea e ercitiului 3.2 cu 5*.*** u.m. #mobili!arile se amorti!ea!a linear incepbnd cu ) ianuarie .-), pe o durata de > ani. 4a +) decembrie ., conducerea intreprinderii decide reevaluarea imobili!arilor necorporale. -aloarea 'usta a acestora este estimata la )>./// u.m. 4a +) decembrie .S), tinbnd cont de sc,imbarile intervenite pe piata, imobili!arile sunt din nou reevaluate. -aloarea 'usta este estimata la @/./// u.m. Sa se contabili!e!e diferentele constatate la +).)*.. si la +).)*..S), stiind ca societatea foloseste ca procedeu de reevaluare anularea amorti!arii cumulate si reevaluarea valorii nete. 6e!olvare: $ostul de ac,i!itie al imobili!arilor necorporale L >/./// u.m. morti!area anuala L >/./// u.m. H > ani L )/./// u.m. -aloarea contabila neta la +).)*.. L >/./// - * x )/./// L +/./// u.m. -aloarea 'usta la +).)*.. L )>./// u.m. Aiferenta nefavorabila de valoare L +/./// - )>./// L )>./// u.m. 4a +).)*.. se contabili!ea!a diferenta nefavorabila de valoare pe seama c,eltuielilor: $,eltuieli cu provi!ioanele pentru deprecierea imobili!arilor L Provi!ion pentru deprecierea imobili!arilor necorporale )>./// morti!area anuala incepbnd cu .S) L )>./// u.m. H + ani L >./// u.m. -aloarea contabila neta la +).)*..S) L )>./// - >./// L )/./// u.m. -aloarea 'usta L @/./// u.m. Aiferenta favorabila de valoare L @/./// - )/./// L >/./// u.m. 4a +).)*..S): a) Se contabili!ea!a un venit pentru a compensa c,eltuiala recunoscuta la +).)*..: Provi!ion pentru deprecierea imobili!arilor necorporale L -enituri din provi!ioane pentru deprecierea imobili!arilor )>./// b) Se anulea!a amorti!area cumulata in exercitiile .-), . si .S), si se diminuea!a valoarea de intrare a imobili!arilor: morti!area #mobili!arilor necorporale L #mobili!ari necorporale *>./// c) Se reevaluea!a valoarea neta a imobili!arilor necorporale: #mobili!ari necorporale L 6e!erve din reevaluare +>./// #((. -ocietatea detine o categorie de imobilizari necorporale ac+izitionate la inc+iderea e ercitiului 3.2 cu 5*.*** u.m. #mobili!arile se amorti!ea!a linear incepbnd cu ) ianuarie .-), pe o durata de > ani. 4a +) decembrie ., conducerea intreprinderii decide reevaluarea imobili!arilor necorporale. -aloarea 'usta a acestora este estimata la )>./// u.m. 4a +) decembrie .S), tinbnd cont de sc,imbarile intervenite pe piata, imobili!arile sunt din nou reevaluate. -aloarea 'usta este estimata la @/./// u.m. Sa se contabili!e!e diferentele constatate la +).)*.. si la +).)*..S), stiind ca societatea foloseste ca procedeu de reevaluare reevaluarea valorii brute. 6e!olvare: $ostul de ac,i!itie al imobili!arilor necorporale L >/./// u.m. morti!area anuala L >/./// u.m. H > ani L )/./// u.m. -aloarea contabila neta la +).)*.. L >/./// - * x )/./// L +/./// u.m. -aloarea 'usta la +).)*.. L )>./// u.m. Aiferenta nefavorabila de valoare L +/./// - )>./// L )>./// u.m. 4a +).)*.. se contabili!ea!a diferenta nefavorabila de valoare pe seama c,eltuielilor: $,eltuieli cu provi!ioanele pentru deprecierea imobili!arilor L Provi!ion pentru deprecierea imobili!arilor necorporale )>./// morti!area anuala incepbnd cu .S) L )>./// u.m. H + ani L >./// u.m. -aloarea contabila neta la +).)*..S) L )>./// - >./// L )/./// u.m. -aloarea 'usta L @/./// u.m. Aiferenta favorabila de valoare L @/./// - )/./// L >/./// u.m. 4a +).)* ..S) se contabili!ea!a un venit pentru a compensa c,eltuiala recunoscuta la +).)*..:

L >/./// x *,9 L )*/./// L *>./// x *,9 L @/./// N/./// +>.///

1952

Provi!ion pentru deprecierea imobili!arilor necorporale L -enituri din provi!ioane pentru deprecierea imobili!arilor )>./// 4a aceeasi data se reali!ea!a urmatoarele operatii: - calculul raportului intre valoarea 'usta si valoarea neta contabila a imobili!arilor necorporale: @/./// H (>/./// *>.///) L *,9 - reevaluarea valorii de intrare a imobili!arilor necorporale si a amorti!arii cumulate, ceea ce conduce la: $ostul reevaluat al imobili!arilor: >/./// x *,9 L )*/./// u.m. morti!arile cumulate reevaluate: *>./// x *,9 L @/./// u.m. @/./// u.m. (peratia de reevaluare va fi contabili!ata astfel: #mobili!ari necorporale L U N/./// morti!area imobili!arilor necorporale +>./// 6e!erve din reevaluare +>./// %**. -ocietatea detine un brevet pentru producerea unui parfum. <revetul e pira peste 4 ani. Societatea estimea!a ca, in fiecare dintre urmatorii 9 ani, cererea pentru parfumul respectiv va creste cu */U. %xperienta arata ca societatile concurente invadea!a piata cu versiuni ale parfumului profitabil imediat ce acesta nu mai este prote'at de brevet, in consecinta, societatea nu se asteapta ca brevetul sa mai genere!e fluxuri de tre!orerie semnificative dupa expirarea celor 9 ani. in exercitiul precedent, veniturile nete din vbn!area parfumului au fost de )/./// u.m. Se estimea!a ca rata adecvata pentru actuali!area fluxurilor de tre!orerie aferente brevetului este de )/U. Sa se calcule!e valoarea de utilitate in conformitate cu # S +@ 0Aeprecierea activelor". 6e!olvare: "luxuri: .S) L )/./// x ),* L )*./// .S* L )*./// x ),* L )9.9// .S+ L )9.9// x ),* L )N.*J/ .S9 L )N.*J/ x ),* L */.N+@ -aloarea de utilitate L )*.///H),) S )9.9//N(),))* S )N.*J/H(),))+ S */.N+@N(),))9 L 9K.K>>,@ u.m. %*1. -ocietatea detine un utila1 ac+izitionat la inceputul e ercitiului 3 la un cost de "**.*** u.m. Aurata de utilitate a fost estimata in momentul ac,i!itiei la )/./// ore de functionare, in cursul exercitiului ., utila'ul a functionat )./// de ore. Managerii estimea!a ca in fiecare dintre urmatorii 9 ani utila'ul va functiona cbte *.*>/ ore. .umarul de produse reali!ate va fi de 9 bucati pe ora. 4a sfbrsitul exercitiului ., exista indicii ca utila'ul s-a depreciat. "luxurile de tre!orerie nete pe care le va obtine intreprinderea din vbn!area unui produs sunt estimate la )> u.m.Hbuc. 6ata la care se actuali!ea!a fluxurile de tre!orerie este de )/U. Presupunem ca exista o piata activa pe care utila'ul poate fi tran!actional. Pretul de vbn!are (valoarea 'usta) ar fi de >)/./// u.m., iar c,eltuielile determinate de iesire ar fi de )/./// u.m. Sa se calcule!e si sa se contabili!e!e deprecierea constatata in conformitate cu # S +@ 0Aeprecierea activelor". 6e!olvare: morti!area exercitiului . L @//./// x ().///H)/./// ore) L @/./// -aloarea neta contabila L @//./// - @/./// L >9/./// -aloarea 'usta - $osturile estimate L >)/./// - )/./// L >//./// -aloarea de utilitate: - flux anual L 9 x *.*>/ x )> L )+>./// -aloarea de utilitate L )+>.///H),) S )+>.///H(),))* S )+>.///H(),))+ S )+>.///H(),))9 L 9*N,K+ mii -aloarea recuperabila L max (-aloarea 'usta - $osturile; -aloarea de utilitate) L >// mii Aeprecierea L >9/ - >// L 9/ mii $,eltuieli cu deprecierea imobili!arilor L 'ustari pentru deprecierea imobili!arilor necorporale 9/./// %*2. -ocietatea D)C$3 produce automobile! in cursul lunii a cumparat %.*** de baterii la costul de 1* leiHbaterie si a scos din stoc N.@// de baterii in cursul lunii. Aintre acestea, )// au inlocuit bateriile din masinile utili!ate de anga'atii firmei care se ocupa de vbn!ari, iar restul au fost montate in masinile produse de firma. Ain productia lunii, K/U a fost terminata si transferata in depo!itul de produse finite si doar +/U din stoc a fost vbndut.

1953

$are este costul bateriilor care apare: la materii prime, la productia in curs, la productia finita, la costul bunurilor vbndute, la costul de distributie8 6e!olvare: a) c,i!itii: J./// baterii x )/ L J/./// (+/) L 9/)) b) #esiri: N.@// baterii x )/ L N@./// (@/) L +/)), din care: b)) Pentru masini utili!ate de anga'atii care se ocupa de vbn!ari: )// baterii x )/ L )./// b*) Pentru productie: N.>// baterii x )/ L N>.///, din care: b*)) Produse finite: K/ U x N>./// L @N.>// (+9> L N))), din care b* ))) -bndute: +/ U x @N.>// L */.*>/ (N)) L +9>) b* )*) .evbndute: N/ U x @N.>// L 9N.*>/ b**) Productie in curs de executie: )/ U x N>./// L N.>// Aeci: ).$ost baterii materii prime (sold +/)) L 9./// *.$ost baterii productie in curs L N.>// +.$ost baterii produse finite (sold +9>) L 9N.*>/ 9.$ost baterii costul bunurilor vbndute L */.*>/ >.$ost baterii in costuri de distributie L )./// %*3. -ocietatea dezvolta un nou produs. Centrul de cercetare al societatii a anga1at! in exercitiul ., in fa!a de cercetare, c,eltuieli de +/./// u.m. 4a inceputul exercitiului .S), s-a demonstrat fe!abilitatea te,nica si comerciala a produsului. $,eltuielile anga'ate in .S) au fost: c,eltuieli cu personalul )/./// u.m. si taxe legale pentru inregistrarea brevetului J./// u.m. in .S*, s-au c,eltuit )*./// u.m. pentru a apara societatea intr-un proces de urmarire legala impotriva recunoasterii brevetului. Sa se preci!e!e care este tratamentul c,eltuielilor anga'ate in exercitiile ., .S) si .S*, in conformitate cu # S +J 0#mobili!ari necorporale". 6e!olvare: - exercitiul . - fa!a de cercetare - afectea!a re!ultatul exercitiului; - exercitiul .S) - fa!a de de!voltare, criterii de capitali!are indeplinite; valoarea activului L )/./// S J./// L )J.///; - exercitiul .S* - costuri reali!ate pentru a mentine activul la nivelul preva!ut de performanta; costuri ale perioadei. %*4. -ocietatea AA=A produce trei tipuri de 1ucarii' ursuleti de plus! papusi de plastic si masinute. $lasificati urmatoarele costuri in: costuri ale produsului H ale perioadei; costuri directe H indirecte: a) plasticul ac,i!itionat pentru papusi; b) amorti!area masinilor folosite pentru papusi; c) amorti!area ec,ipamentelor de impac,etat folosite pentru toate produsele; d) salariile muncitorilor care lucrea!a doar la papusi; e) salariul managerului. 6e!olvare a $ost direct $ost al produsului b $ost indirect $ost al produsului c $ost indirect $ost al perioadei d $ost direct $ost al produsului e $ost al perioadei %*5. -ocietatea isi desfasoara activitatea in domeniul prelucrarii laptelui. Ain cau!a concurentei pe piata, re!ultatele ultimelor exercitii au fost mult mai mici decbt cele bugetare. Ain acest motiv, in exercitiul ., consiliul de administratie a decis sa renunte la fabricarea iaurtului cu aroma de fructe si inceapa productia de crema de brbn!a, in planul de restructurare sunt preva!ute urmatoarele: - indemni!atii pentru concedierea unei parti din salariati: *.///./// u.m.; - c,eltuieli cu ac,i!itia de instalatii pentru producerea cremei de brbn!a: K.///./// u.m.; - c,eltuieli cu recalificarea personalului in vederea utili!arii noilor instalatii: +//./// u.m.; - profituri estimate a se obtine din vbn!area instalatiilor utili!ate in producerea iaurtului cu aroma de fructe: K//./// u.m.; - c,eltuieli cu promovarea noilor produse: J//./// u.m. 4a sfbrsitul exercitiului . s-au anuntat public principalele caracteristici ale planului de restructurare. cest anunt a indus salariatilor, clientilor si furni!orilor asteptarea ca societatea va implementa procesul de restructurare. Sa se verifice daca sunt indeplinite conditiile de constituire a unui provi!ion in conformitate cu # S +N 0Provi!ioane, datorii contingente si active contingente". 6e!olvare:- %xista o obligatie pre!enta ca re!ultat al unui eveniment trecut:

1954

comunicarea deci!iei de restructurare salariatilor, clientilor si furni!orilor - obligatie implicita deoarece induce asteptarea ca procesul de restructurare va fi implementat. R %ste probabila iesirea de resurse generatoare de avanta'e economice viitoare: c,eltuielile directe generate de restructurare. R %ste necesar un provi!ion pentru cea mai buna estimare a c,eltuielilor directe generate de restructurare: *.///./// u.m. (indemni!atiile pentru concedierea salariatilor). ?n provi!ion de restructurare nu trebuie sa includa costuri precum cele implicate de: recalificarea sau mutarea personalului care nu este afectat de restructurare (+//./// u.m.); marZeting (J//./// u.m.); sau investitiile in noi sisteme si retele de distributie (K.///./// u.m.). Ae asemenea, cbstigurile din instrainarea preconi!ata a activelor (K//./// u.m.) nu sunt luate in considerare la evaluarea provi!ionului, c,iar daca vbn!area activelor este o componenta a restructurarii. $,eltuieli cu provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli L Provi!ioane pentru restructurare *.///./// %*". -ocietatea B$C - A produce mingi de basc+et. C+eltuielile indirecte ale anului 3 sunt urmatoarele 6pe centre de analiza7' $,eltuieliHcentre provi!ionare Productie Aistributie 7otal Servicii externe *./// */./// >./// +N./// Personal )>./// )N>./// >/./// *9/./// morti!ari )/./// )*/./// *>./// )>>./// c,i!itiile de materie prima in cursul perioadei s-au ridicat la *//./// lei. Societatea dispunea la inceputul perioadei de materii prime in valoare de )+./// lei, iar la sfbrsitul perioadei mai detine materii prime in suma de )/./// lei. $ifra de afaceri a societatii este de J>/./// lei; s-au produs si s-au vbndut >/./// de mingi. .u exista stoc initial si final nici de productie in curs de executie, nici de produse finite. ). $alculati costul de productie global si unitar. *. $alculati costul complet global si unitar. +. $alculati re!ultatul global si unitar. 6e!olvare: A +/) $ Si )+./// c,i!itii *//./// Sf )/./// Ain contul +/) re!ulta un consum de materii prime L )+./// S *//./// 2 )/./// L */+./// lei $onsum materii prime */+./// S Servicii externe productie */./// S Salarii productie )N>./// S morti!are productie )*/./// L $ost de productie global >)J./// $ost de productie unitar L >)J./// lei : >/./// mingi L )/,+@ lei pe minge S $ost de productie global >)J./// S $,eltuieli de desfacere (>/./// S *>./// S >.///) J/./// L $ost complet global >KJ./// $ost complet unitar L >KJ./// lei : >/./// mingi L )),K@ lei pe minge $ifra de afaceri J>/./// $ost de aprovi!ionare *N./// $ost complet global >KJ./// L 6e!ultat global **>./// 6e!ultat unitar L **>./// lei : >/./// mingi L 9,> lei pe minge %*#. -ocietatea = a ac+izitionat 4*9 din actiunile societatii -A la data constituirii societatii 6*1.*1.37 la costul de 4*.*** u.m. 4a +).)*.., capitalurile proprii ale societatii S se pre!inta astfel: %lemente -alori $apital social )//./// 6e!ultat +/./// %fectuati punerea in ec,ivalenta a titlurilor S .

1955

6e!olvare: $apitaluri proprii S 7otal M (9/ U) $apital social )//./// 9/./// 6e!ultat +/./// )*./// 7otal )+/./// >*./// >*./// lei 7itluri puse in ec,ivalenta L 7itluri de participare 9/./// lei $ota parte in re!ultatul societatilor puse in )*./// lei ec,ivalenta %*%. -ocietatea = a ac+izitionat la 31 decembrie 3 %*9 din actiunile societatii F. :a data ac+izitiei bilanturile celor doua societati se prezentau astfel' Cilantul " (in u.m.) ctiv Suma ctive necurente )N/./// ctive curente J/./// 7otal *>/./// Aatorii S $apitaluri proprii Suma $apital social N/./// 6e!erve +/./// Aatorii )>/./// 7otal *>/./// Cilantul M (in u.m.) ctiv Suma ctive necurente @//./// 7itluri ") J/./// ctive curente +//./// 7otal KJ/./// Aatorii S $apitaluri proprii Suma $apital social 9//./// 6e!erve )J/./// Aatorii 9//./// 7otal KJ/./// 4a data ac,i!itiei valoarea 'usta a activelor si datoriilor societatii " este egala cu valoarea lor contabila. intocmiti bilantul consolidat la aceasta data. 6e!olvare: ). Parta' capitaluri proprii societate ": $apitaluri proprii " 7otal M (J/ U) #nteres minoritar (*/ U) $apital social N/./// >@./// )9./// 6e!erve +/./// *9./// @./// 7otal )//./// J/./// */./// *. $apitalurile proprii ale lui " sunt impartite in * componente: a) Partea ce revine societatii mama compusa din: a)) capitaluri proprii ac,i!itionate ce au in contrapartida titlurile ac,i!itionate inscrise in bilant 2 J/./// lei a*) capitaluri proprii acumulate (re!erve) din momentul intrarii lui " in perimetrul de consolidare 2 *9./// lei $apitalurile proprii acumulate ce revin societatii mama imbraca forma de re!erva consolidata si re!ultat consolidat. 6elatiile de calcul sunt: ). Parte din capitalurile filialei ce participa la re!erva consolidata L Procenta' interes x (capital social filiala S re!erva filiala) 2 $ost istoric titluri L J/ U x (N/./// S +/.///) 2 J/./// L / *. Parte din re!ultat filiala ce participa la re!ultatul consolidat L Procenta' interes x 6e!ultat filiala L J/ U x / L / b) Partea ce revine actionarilor minoritari L Procenta' interese minoritare x 7otal capitaluri proprii filiala L */ U x )//./// L */./// lei N/./// lei $apital " L 7itluri de participare J/./// lei +/./// lei 6e!erva " #nterese minoritare */./// lei +.Cilant consolidat: ctive necurente ()N/./// S @//.///) NN/./// ctive curente (J/./// S +//.///) +J/./// 7otal active ).)>/./// $apital social M 9//./// 6e!erve consolidate ()J/./// S /) )J/.///

1956

#nteres minoritar */./// Aatorii ()>/./// S 9//.///) >>/./// 7otal capitaluri proprii si datorii ).)>/./// %*(. -ocietatea = acorda filialei sale F pe *1.*# .3 un imprumut de 1*.*** lei pe o perioada de 4 ani! rambursabil in 4 transe egale! cu o rata anuala a dobbn!ii de )/U. $um va fi afectat contul de profit si pierdere al anului . atbt pentru societatea M, cbt si pentru filiala sa8 6e!olvare: Societatea M inregistrea!a un venit din dobbn!i si o creanta privind dobbnda de primit in suma de )/./// x )/U x )H* L >// lei. -eniturile financiare si implicit re!ultatul financiar al societatii M cresc cu >// lei. Societatea " inregistrea!a o c,eltuiala cu dobbnda si o datorie privind dobbnda de platit de >// lei. $,eltuielile financiare ale societatii " cresc cu >// lei, iar re!ultatul financiar scade cu >// lei. %1*. -ocietatea = are capitalul social format din ".*** de actiuni cu valoarea nominala de 1.*** u.m. Adunarea generala a asociatilor decide acoperirea unei pierderi provenite din e ercitiile trecute in valoare de 1*.*** u.m.! prin anularea a 1* actiuni. -a se contabilizeze diminuarea capitalului social. 6e!olvare: (peratia de acoperire a pierderii reportate generea!a urmatoarea inregistrare contabila: )/)* $apital subscris varsat L ))N 6e!ultat reportat )/./// 99>. Societatea M detine */U din actiunile societatii ac,i!itionate la data constituirii societatii. 4a +).)*.. se cunosc urmatoarele informatii despre capitalurile proprii ale celor doua societati: %lemente Societatea M Societatea $apital social >/./// */./// 6e!erve 9/./// )/./// 6e!ultat >./// )./// $alculati valoarea capitalurilor proprii in bilantul consolidat la +).)*... 6e!olvare: $apital social M L >/./// S 6e!erve (9/./// S )/./// x */ U ) L 9*./// S 6e!ultat (>./// S )./// x */ U) L >.*// L 7otal capital propriu L KN.*// %11. -ocietatea = detine "*9 din actiunile societatii <)0A. M pre!inta in bilant stocuri de marfuri de +/./// u.m., iar C%7 are stocuri de marfuri de )>./// u.m. M utili!ea!a pentru evaluare metoda "#"(, iar C%7 , metoda 4#"(. Aaca ar fi utili!at metoda "#"(, valoarea stocului ar fi fost de )9./// u.m. ( parte din stocul de la C%7 provine de la societatea M, care a reali!at prin vbn!are un profit de >// u.m. $are este valoarea stocurilor care apare in bilantul consolidat8 6e!olvare: ). #n vederea consolidarii se aduce stocul la nivelul cerut de politica grupului: )./// lei @/N L +N) )./// lei *. Se elimina profitul inregistrat de M din vbn!area stocului catre C%7 : >// lei @/N L +N) >// lei +. -aloarea marfurilor in bilantul consolidat prin metoda integrarii globale este: +/./// S )>./// 2 )./// 2 >// L 9+.>// %12. -ocietatea = detine #*9 din actiunile A:FA si 4*9 din actiunile <)0A. Actiunile au fost ac+izitionate la constituirea societatilor. 4a +).)*.. capitalurile proprii cuprind: %lemente Societatea MSocietatea 4" Societatea C%7 $apital social @/./// +/./// */./// 6e!erve 9/./// */./// )/./// 6e!ultat )/./// >./// )./// $alculati valoarea capitalurilor proprii in bilantul consolidat la +).)*... 6e!olvare: M integrea!a pe 4" : $apitaluri proprii 4" 7otal Societate M (N/ U) lti asociati (+/ U) $apital social +/./// *)./// K./// 6e!erve */./// )9./// @./// 6e!ultat >./// +.>// ).>// 7otal >>./// +J.>// )@.>//

1957

M integrea!a pe C%7 , partea grupului fiind N/ U x 9/ U L *J U $apitaluri proprii C%7 7otal Societate M (*J U) $apital social */./// >.@// 6e!erve )/./// *.J// 6e!ultat )./// *J/ 7otal +)./// J.@J/ #n bilantul consolidat: $apital social M L @/./// S 6e!erve (9/./// M S )9./// S *.J//) L >@.J// S 6e!ultat ()/./// M S +.>// S *J/) L )+.NJ/ L $apitaluri proprii din bilant consolidat L )+/.>J/.

lti asociati (N* U) )9.9// N.*// N*/ **.+*/

%13. -ocietatea = detine #"9 din actiunile societatii F 61(.*** din 25.*** actiuni7 ac+izitionate la costul de 1(*.*** u.m. 7itlurile au fost ac,i!itionate in momentul constituirii societatii ". Cilanturile celor doua societati se pre!inta astfel: Cilantul M (in u.m.) ctiv Suma 7itluri " )K/./// ctive diverse +K/./// 7otal >J/./// Aatorii S $apitaluri proprii Suma $apital social *//./// 6e!erve +/./// 6e!ultat >/./// Aatorii +//./// 7otal >J/./// Cilantul " (in u.m.) ctiv Suma ctive diverse @@/./// 7otal @@/./// Aatorii S $apitaluri proprii Suma $apital social *>/./// 6e!erve *)/./// Aatorii *//./// 7otal @@/./// %fectuati inregistrarile privind parta'ul capitalurilor proprii " si eliminarea titlurilor. intocmiti bilantul consolidat. 6e!olvare: ).Parta'ul capitalurilor proprii ale lui " si eliminarea titlurilor detinute de M la ": $apitaluri proprii " 7otal M (N@ U) #nteres minoritar (*9 U) $apital social *>/./// )K/./// @/./// 6e!erve *)/./// )>K.@// >/.9// 7otal 9@/./// +9K.@// ))/.9// *>/./// lei $apital social " L 7itluri de participare )K/./// lei *)/./// lei 6e!erve " 6e!erva " ce revine lui M )>K.@// lei #nterese minoritare ))/.9// lei *.Cilant grup: ctive diverse (+K/./// S @@/.///) )./>/./// 7otal active )./>/./// $apital social M *//./// 6e!erve (+/./// S )>K.@//) )JK.@// 6e!ultat >/./// 7otal capital propriu 9+K.@// #nterese minoritare ))/.9// Aatorii (+//./// S *//.///) >//./// 7otal capital propriu si datorii )./>/./// %14. -ocietatea = detine %*9 din actiunile societatii A ac+izitionate la data constituirii societatii. 4a +).)*.. se cunosc urmatoarele informatii despre capitalurile proprii ale celor doua societati: %lemente Societatea M Societatea

1958

$apital social >/./// */./// 6e!erve 9/./// )/./// 6e!ultat >./// )./// $alculati valoarea capitalurilor proprii in bilantul consolidat la +).)*... 6e!olvare: ).Parta'ul capitalurilor proprii ale societatii : $apitaluri proprii 7otal Societate m (J/ U) lti asociati (*/ U) $apital social */./// )@./// 9./// 6e!erve )/./// J./// *./// 6e!ultat )./// J// *// 7otal +)./// *9.J// @.*// *.Cilantul consolidat al grupului prin metoda integrarii globale: $apital social M L >/./// S 6e!erve (9/./// M S J.///) L 9J./// S6e!ultat (>./// M S J//) L >.J// L 7otal capitaluri proprii L )/+.J// %15. -ocietatea =A,0/3A -A inc+iriaza in regim de leasing o cladire necesara desfasurarii productiei in urmatoarele conditii' durata contractului de leasing 3 aniD platile se efectueaza trimestrial si sunt in suma de 2*.*** lei fiecareD valoarea cladirii (**.*** leiD durata de viata 2* ani. Preci!ati inregistrarile contabile efectuate de locatar si locator. 6e!olvare: inregistrarea contractului de leasing la locatar: a) Primirea facturii: U L 9/) "urni!ori *+.J// lei @)* $,eltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si c,iriile */./// lei 99*@ 7- deductibila +.J// lei inregistrarea contractului de leasing la locator: a) %miterea facturii repre!entbnd rata trimestriala: 9))) $,eltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si c,iriile L U *+.J// lei N/@ -enituri din redevente, locatii de gestiune si c,irii */./// lei 99*N 7- colectata +.J// lei b) inregistrarea amorti!arii cladirii: K//./// lei: */ ani L 9>./// leiHan morti!area lunara L 9>./// lei H )* luni L +.N>/ lei @J) $,eltuieli de exploatare privind amorti!arile, provi!ioanele si a'ustarile pentru depreciere L *J) morti!ari privind imobili!arile corporale +.N>/ lei %1". -ocietatea presteaza servicii de curierat pe plan intern si international. Pe > decembrie ., consiliul de administratie decide ca, incepbnd cu ) ianuarie .S), sa lic,ide!e activitatile externe. Pe J decembrie ., s-a aprobat un plan detaliat pentru aplicarea acestei deci!ii, in !ilele urmatoare s-a procedat la informarea clientilor si a personalului asupra procesului de restructurare. Se estimea!a ca pentru lic,idarea activitatilor externe se vor anga'a c,eltuieli de ).///./// u.m. Sa se verifice daca sunt indeplinite conditiile de constituire a unui provi!ion in conformitate cu # S +N 0Provi!ioane, datorii contingente si active contingente". 6e!olvare: R %xista o obligatie pre!enta ca re!ultat al unui eveniment trecut: comunicarea deci!iei de restructurare clientilor si personalului obligatie implicita deoarece induce asteptarea ca activitatile externe vor fi lic,idate. R %ste probabila iesirea de resurse generatoare de avanta'e economice viitoare: c,eltuielile cu lic,idarea activitatilor externe. R %ste necesar un provi!ion pentru cea mai buna estimare a c,eltuielilor anga'ate de restructurare: ).///./// u.m. $,eltuieli cu provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli L Provi!ioane pentru restructurare ).///./// %1#. -ocietatea procedeaza la retratarea situatiilor financiare in conformitate cu prevederile /A- 2( pentru prima data in e ercitiul 3. Ain punct de vedere fiscal, retratarea situatiilor financiare nu este recunoscuta. Presupunem urmatoarele informatii privind imobili!arile corporale ale societatii la desc,iderea exercitiului .: -aloarea contabila (valoarea corectata de efectele inflatiei) )J/./// u.m. Ca!a de impo!itare (valoarea istorica) )*/./// u.m.

1959

Aiferenta temporara impo!abila @/./// u.m. $ota de impo!it pe profit: +>U. Sa se calcule!e si sa se contabili!e!e impo!itul ambnat in conformitate cu # S )* 0#mpo!itul pe profit". 6e!olvare: Pasivul de impo!it ambnat care trebuie inregistrat: @/./// x +>U L *)./// u.m. 6e!erve din reevaluare aferente bilantului de desc,idere al primului an de aplicare a a'ustarii la inflatie L Aatorie de impo!it ambnat *)./// %1%. -ocietatea ; a ac+izitionat un utila1 in e ercitiul 3.2 la pretul de 25.*** lei! durata 5 ani! amortizabil linear! in exercitiul . (dupa + ani de functionare) are loc reevaluarea utila'ului la valoarea 'usta de )J./// lei. Preci!ati efectele generate in exercitiul . privind plusul de valoare re!ultat in conditiile aplicarii metodei de reevaluare prin cresterea valorii contabile nete. 6e!olvare: morti!area anuala L *>.///H> L >./// lei morti!area cumulata dupa trei ani de functionare L )>./// lei -aloarea neta contabila L )/./// lei -aloarea 'usta L )J./// lei Plus de valoare L J./// lei - anularea amorti!arii cumulate: *J)+ morti!area ec,ipamentelor si utila'elor L *)+) %c,ipamente te,nologice )>./// - inregistrarea plusului de valoare: *)+) %c,ipamente te,nologice L )/> 6e!erve din reevaluare J./// %1(. -ocietatea ; a contractat un imprumut bancar in urmatoarele conditii' - valoarea imprumutului )//./// u.m.; - rata imprumutului: )*U (rata anuala); - durata imprumutului: o luna. Sa se pre!inte inregistrarile contabile generate de imprumut. 6e!olvare: imprumutul bancar generea!a urmatoarele inregistrari contabile: - contractarea imprumutului: >)* $onturi curente la banci L >)K $redite bancare pe termen scurt )//./// - plata dobbn!ii aferente perioadei de imprumut ()//./// x )*U x )H)*): @@@ $,eltuieli privind dobbn!ile L >)* $onturi curente la banci )./// - rambursarea imprumutului: >)K $redite bancare pe termen scurt L >)* $onturi curente la banci )//./// %2*. -ocietatea ; a dat in functiune! incepJnd cu 1 ianuarie 3! un utila1 cu o valoare de 3"*.*** u.m. Ain punct de vedere contabil, utila'ul se amorti!ea!a linear pe trei ani. morti!area fiscala aferenta utila'ului va fi de: J/./// u.m. in ., )*/./// u.m. in .S), respectiv )@/./// u.m. in .S*. $ota de impo!it pe profit: +/U. Sa se calcule!e si sa se contabili!e!e impo!itul ambnat in conformitate cu # S )* 0#mpo!itul pe profit" la sfbrsitul fiecaruia dintre cele trei exercitii. 6e!olvare: #nformatii -aloare contabila Ca!a de impo!itare Aiferenta temporara deductibila -aloarea utila'ului la /) ./) .. - morti!area anului . +@/./// -)*/./// +@/./// -J/./// L -aloarea utila'ului la +).)*.. - morti!area anului .S) *9/./// -)*/./// *J/./// -)*/./// 9/./// L -aloarea utila'ului la +).)*..S) - morti!area anului .S* )*/./// -)*/./// )@/./// -)@/./// 9/./// L -aloarea utila'ului la +).)*..S* 4a sfbrsitul exercitiului .: activul de impo!it ambnat L +/U x 9/./// L )*./// u.m. $reante privind impo!itul ambnat L -enituri din impo!itul ambnat )*./// 4a sfbrsitul exercitiului .S): activul de impo!it ambnat L +/U x 9/./// L )*./// u.m.; activul de impo!it ambnat existent la desc,iderea exercitiului L )*./// u.m.; impo!itul ambnat care trebuie inregistrat in exercitiul curent L / u.m. in anul .S*: se resoarbe diferenta temporara de 9/./// u.m.; se anulea!a activul de impo!it ambnat corespun!ator. $,eltuieli cu impo!itul ambnat L Aatorie de impo!it ambnat ($reanta privind impo!itul ambnat) )*./// %21. -ocietatea ; a dat in functiune! incepJnd cu 1 ianuarie 3! un utila1 in valoare de (**.*** u.m. Ain punct de vedere contabil, utila'ul se amorti!ea!a linear pe trei ani.

1960

morti!area fiscala aferenta utila'ului in . este de 9//./// u.m. Sa se calcule!e eventuala diferenta temporara, la +).)*.., in conformitate cu # S )* 0#mpo!itul pe profit". 6e!olvare:-aloarea contabila a utila'ului: K//./// - +//./// L @//./// u.m. Ca!a de impo!itare a utila'ului: K//./// - 9//./// L >//./// u.m. Aiferenta temporara impo!abila: )//./// u.m. %22. -ocietatea ; ac+izitioneaza ambala1e astfel' >/ bucati x )// leiHbucata. Aeoarece */ bucati sunt deteriorate, acestea sunt scoase din evidenta. )/ bucati sunt vbndute la pretul de vbn!are de )*/ leiHbucata, 7- )KU. %fectuati inregistrarile contabile conform (M"P nr. ).N>*H*//>. 6e!olvare: a) ac,i!itie amnbala'e >.K>/ lei U L 9/) >.K>/ lei >./// lei +J) K>/ lei 99*@ b) descarcare gestiune *./// lei @/J L +J) *./// lei c) vbn!are ambala'e ).9*J lei 9))) L U ).9*J lei N/J ).*// lei 99*N **J lei si )./// lei @/J L +J) )./// lei %23. -ocietatea ; ac+izitioneaza la 2*.*% .3 un utila1 la costul de ac+izitie de 12.*** lei! durata de functionare % ani. #ndicati valoarea amorti!arii aferente exercitiului .S) si valoarea contabila ramasa la finele exercitiului .S) daca sistemul utili!at este cel degresiv. 6e!olvare: $ota lunara de amorti!are L )//HJ L )*,>U $ota degresiva L * x )*,>U L *>U . morti!area L )*./// x *>U L +./// x 9H)* L )./// lei .S): morti!area L +./// x JH)* S ()*./// - +.///) x *>U x 9H)* L *./// S N>/ L *.N>/ lei -aloarea neta contabila la sfbrsitul anului .S) L )*./// - )./// - *.N>/ L J.*>/ lei **@. Societatea F ac,i!itionea!a o sonda de extractie din import. Se stie ca: pretul de import (valoarea in vama) este de */./// lei, taxa vamala )/U, comisionul vamal )U, 7)KU, iar c,eltuielile estimate cu demontarea, mutarea sondei si refacerea amplasamentului la terminarea extractiei sunt de ).J// lei. #ndicati marimea costului de ac,i!itie si a taxelor datorate in vama. 6e!olvare: $ostul de ac,i!itie L */./// S */./// x )/U S */./// x )U S ).J// L *9./// lei 7axa vamala L *./// lei $omisionul vamal L *// lei 7- ac,itata in vama L )KU x **.*// L 9.*)J lei %24. -ocietatea ; ac+izitioneaza un utila1 din import stiind ca pretul de import stabilit la frontiera rombna este de )./// x la cursul de sc,imb de *,N leiHx, taxa vamala )/U, comisionul vamal ) U, 7)KU. $,eltuielile interne de transport-manipulare sunt de J// lei, 7- )KU. $alculati costul de ac,i!itie al utila'ului din import. 6e!olvare: $ostul de ac,i!itie al utila'ului L *.N// S *N/ S *N S J// L +.NKN lei %25. -ocietatea ; aduce ca aport in natura la capitalul societatii L un mi1loc de transport a carui valoare de inregistrare in contabilitate este de )/./// lei, iar amorti!area cumulata este de *./// lei. in sc,imbul acestui mi'loc de transport societatea V emite J./// actiuni cu valoarea nominala ) leuHactiune.

1961

-aloarea de emisiune este egala cu valoarea nominala. Sa se inregistre!e aceste operatii in contabilitatea societatii V. 6e!olvare: - ma'orarea capitalului social prin aport in natura: 9>@ Aecontari cu asociatii privind capitalul L )/)* $apital subscris varsat J./// - primirea aportului: *)+ #nstalatii, mi'loace de transport, animale si plantatii L 9>@ Aecontari cu asociatii privind capitalul J./// %2". -ocietatea ; este proprietara unei cladiri pe care o inc+iriaza! pe o durata de 5 ani! societatii L. $ontractul a fost semnat la) octombrie exercitiul .. $,iria este de J./// u.m. pe luna. Societatea F suporta c,eltuielile de cautare a locatarului in suma de )// u.m. %a decide sa inscrie in activ aceste c,eltuieli si sa le reparti!e!e pe intreaga durata a contractului. $ostul de ac,i!itie al imobilului este de >//./// u.m., iar durata sa de utilitate (estimata de locator) este de >/ de ani. Sa se pre!inte calculele si inregistrarile in contabilitatea locatarului in conformitate cu # S )N 0$ontracte de leasing". 6e!olvare: 4ocatarul inregistrea!a c,eltuieli cu c,irii. 4unar, firma inregistrea!a: $,eltuieli cu c,irii L "urni!ori J./// %2#. -ocietatea ; este proprietara unei cladiri! pe care o inc+iriaza! pe o durata de 5 ani! societatii L. $ontractul a fost semnat la ) octombrie exercitiul .. $,iria este de J./// u.m. pe luna. Societatea F suporta c,eltuielile de cautare a locatarului in suma de )// u.m. %a decide sa inscrie in activ aceste c,eltuieli si sa le reparti!e!e pe intreaga durata a contractului. $ostul de ac,i!itie al imobilului este de >//./// u.m., iar durata sa de utilitate (estimata de locator) este de >/ de ani. Sa se pre!inte calculele si inregistrarile in contabilitatea locatorului in conformitate cu # S )N 0$ontracte de leasing". 6e!olvare:- locatorul amorti!ea!a cladirea: morti!area anuala: >//./// H >/ ani L )/./// $,eltuieli de exploatare privind amorti!area L morti!area cladirilor )/./// - c,iriile primite sunt venituri; lunar se inregistrea!a: $lienti L -enituri din redevente si c,irii J./// - c,eltuielile de cautare a c,iriasului se includ in valoarea activului si se reparti!ea!a pe durata contractului (# S )N, >*): $ladiri L $onturi curente la banci )// $,eltuieli cu redevente si c,irii L $ladiri > ()// x )H> x +H)*) %2%. -ocietatea ; obtine din productie proprie un ec+ipament te+nologic. $,eltuielile efectuate au fost: - c,eltuieli directe @./// lei; - c,eltuieli indirecte J./// lei, din care variabile @./// lei si fixe *./// lei; - c,eltuieli administrative )./// lei. =radul de utili!are a capacitatii de productie este de K/U. $ostul productiei neterminate la sfbrsitul perioadei de gestiune este de )./// lei. $ostul productiei neterminate la inceputul perioadei de gestiune este de *./// lei. $alculati costul ec,ipamentului. 6e!olvare: $,eltuieli directe @./// lei S $,eltuieli variabile @./// lei S $,eltuieli fixeXgr de activ *./// XK/UL).J// lei S Productie in curs la inceputul perioadei *./// Productie in curs la sfbrsitul perioadei )./// L $ost de productie )9.J// %2(. -ocietatea ; utilizeaza modelul CA&= pentru a calcula costul capitalului. Se cunosc urmatoarele informatii: rata dobbn!ii fara risc) (6f) */U, rata de rentabilitate sperata de piata (6m) +/U si riscul sistematic de piata al titlurilor (t) *. Sa se calcule!e rata de randament ce va fi utili!ata pentru actuali!area fluxurilor de tre!orerie, in conformitate cu # S +@ 0Aeprecierea activelor". %ste, de regula, rata de dobbnda a bonurilor de te!aur. 6e!olvare: 6ata de randament L 6f S p (6m - 6f) L */U S * x (+/U - */U) L 9/U.

1962

%3*. -ocietatea.mama acorda un imprumut pe doi ani de %.*** lei unei filiale! care se restituie in doua transe anuale egale. Aobbnda anuala este de )/U si se incasea!a la sfbrsitul fiecarui an. Sa se inregistre!e aceste operatii in contabilitatea societatii-mama. 6e!olvare: in contabilitatea societatii-mama se vor inregistra urmatoarele: - acordarea imprumutului: imprumuturi acordate filialelor L $onturi curente la banci J./// - la sfbrsitul primului an se contabili!ea!a incasarea dobbn!ii (J./// x )/U) si a primei transe de imprumut: $onturi curente la banci L U 9.J// -enituri din dobbn!i J// imprumuturi acordate filialelor 9./// - la sfbrsitul anului * se contabili!ea!a incasarea dobbn!ii (9./// x )/U) si a ultimei transe de imprumut: $onturi curente la banci L U 9.9// -enituri din dobbn!i 9// imprumuturi acordate filialelor 9./// %31. -olutia contabila de mai 1os care reflecta anularea unor actiuni proprii este corecta? Argumentati raspunsul. U L >/) >>/./// )/)* >//./// @>J >/./// 6e!olvare: Solutia nu este corecta deoarece o tran!actie cu proprietarii nu generea!a recunoasterea unei c,eltuieli in contabilitate. Potrivit cadrului conceptual al # SC c,eltuielile sunt diminuari de avanta'e economice in cursul perioadei contabile, care au ca re!ultat o diminuare a capitalurilor proprii, diferita de cea care provine din distribuirile in favoarea proprietarilor de capital. Pierderea de >/./// u.m. nu trebuie sa afecte!e o c,eltuiala, ci va fi imputata capitalurilor proprii (va afecta o re!erva). %32. -olutia de mai 1os reflecta ma1orarea capitalului social prin emisiunea de noi actiuni. %ste corecta aceasta solutie8 rgumentati raspunsul. 9>@ L U )*/./// )/)) )//./// N>J */./// 6e!olvare:Solutia nu este corecta deoarece o tran!actie cu proprietarii nu generea!a recunoasterea unui venit in contabilitate. Potrivit cadrului conceptual al # SC veniturile sunt cresteri de avanta'e economice viitoare in cursul perioadei contabile, care au ca re!ultat o crestere a capitalurilor proprii, diferita de cea care provine din contributiile proprietarilor capitalului. in conclu!ie, suma de */./// u.m. incasata peste valoarea nominala a actiunilor emise nu se recunoaste ca venit, ci va afecta capitalurile proprii (se recunoaste ca prima de emisiune). %33. -tocul marfii = la 1 noiembrie era evaluat la 4**.***.*** u.m. 61.*** bucati 4**.*** u.m.Hbucata7. in luna noiembrie, acest stoc este afectat de urmatoarele operatii: - 9 noiembrie: o iesire de 9// bucati; - )/ noiembrie: o intrare de >// bucati la un cost de 9)/./// u.m.Hbucata; - )N noiembrie: o iesire de 9// bucati; - *> noiembrie: o intrare de *// bucati la un cost de 9)9./// u.m.Hbucata; - +/ noiembrie: o iesire de J// bucati. $ostul mediu ponderat al perioadei precedente (ipote!a): 9//./// u.m.Hbucata. Sa se intocmeasca fisa stocului in ca!ul in care se utili!ea!a costul mediu ponderat al perioadei precedente. 6e!olvare:"isa stocului in ca!ul in care se utili!ea!a costul mediu ponderat al perioadei precedente se pre!inta astfel: Aata #ntrari #esiri Stoc e $ost unitar $ost total mii u.m. e $ost unitar $ost total mii u.m. e $ost unitar $ost total mii u.m. /)H)) )./// 9//./// 9//./// /9H)) 9// 9//./// )@/./// @// 9//./// *9/./// )/H)) >// 9)/./// */>./// ).)// 9//./// 99/./// )NH)) 9// 9//./// )@/./// N// 9//./// *J/.///

1963

*>H)) *// 9)9./// J*.J// K// 9//./// +@/./// +/H)) J// 9//./// +*/./// )// 9//./// 9/./// %34. -tocul marfii = la 1 noiembrie era evaluat la 4**.***.*** u.m. 61.*** bucati 4**.*** u.m.Hbucata7. in luna noiembrie, acest stoc este afectat de urmatoarele operatii: - 9 noiembrie: o iesire de 9// bucati; - )/ noiembrie: o intrare de >// bucati la un cost de 9)/./// u.m.Hbucata; - )N noiembrie: o iesire de 9// bucati; - *> noiembrie: o intrare de *// bucati la un cost de 9)9./// u.mNbucata; - +/ noiembrie: o iesire de J// bucati. $ostul mediu ponderat al perioadei precedente (ipote!a): 9//./// u.m.H bucata. Sa se intocmeasca fisa stocului in ca!ul in care se utili!ea!a costul mediu ponderat calculat dupa fiecare intrare. 6e!olvare:$ostul mediu ponderat: - calculat la )/ noiembrie: p().///-9//)x9//.///qS(>//x9)/.///) L 9/9.>9> u.m.Hbuc. ().///-9//)S >// - calculat la *> noiembrie: p().///-9//S>//-9//)x9/9.>9>qS(*//x9)9.///) L9/@.@9@ u.m.Hbuc. ()./// - 9// S >// - 9//) S *// "isa stocului in ca!ul in care se utili!ea!a costul mediu ponderat calculat dupa fiecare intrare se pre!inta astfel: Aata #ntrari #esiri Stoc e $ost unitar $ost total mii u.m. e $ost unitar $ost total mii u.m. e $ost unitar $ost total mii u.m. /)H)) )./// 9//.///9//./// /9H)) 9// 9//./// )@/./// @// 9//.///*9/./// )/H)) >// 9)/.///*/>./// ).)// 9/9.>9>999.KK>,> )NH)) 9// 9/9.>9> )@).J)J N// 9/9.>9> *J+.)J),> *>H)) *// 9)9.///J*.J// K// 9/@.@9@+@>.KJ),9 +/H)) J// 9/@.@9@ +*>.+)@,J )// 9/@.@9@9/.@@9,@ %35. -tocul marfii = la 1 noiembrie era evaluat la 4**.***.*** u.m. 61.*** bucati 4**.*** u.m.Hbucata7. in luna noiembrie, acest stoc este afectat de urmatoarele operatii: - 9 noiembrie: o iesire de 9// bucati; - )/ noiembrie: o intrare de >// bucati la un cost de 9)/./// u.m.Hbucata; - )N noiembrie: o iesire de 9// bucati; - *> noiembrie: o intrare de *// bucati la un cost de 9)9./// u.m.Hbucata; - +/ noiembrie: o iesire de J// bucati. $ostul mediu ponderat al perioadei precedente (ipote!a): 9//./// u.m.Hbucata. Sa se intocmeasca fisa stocului in ca!ul in care se utili!ea!a metoda "#"(. 6e!olvare:"isa stocului in ca!ul in care se utili!ea!a "#"( se pre!inta astfel: Aata #ntrari #esiri Stoc e $ost unitar $ost total mii u.m. e $ost unitar $ost total mii u.m. e $ost unitar $ost total mii u.m. /)H)) )./// 9//.///9//./// /9H)) 9// 9//.///)@/./// @// 9//.///*9/./// )/H)) >// 9)/./// */>./// @// 9//.///*9/./// >// 9)/.///*/>./// )NH)) 9// 9//.///)@/./// *// 9//./// J/./// >// 9)/.///*/>./// *>H)) *// 9)9./// J*.J// *// 9//./// J/./// >// 9)/.///*/>./// *// 9)9./// J*.J// +/H)) *// 9//./// J/./// >// 9)/./// */>./// )// 9)9./// 9).9// )// 9)9./// 9).9// %3". ?n ec+ipament te+nic ac+izitionat in anul 2**" la valoarea de 1*.*** lei amortizabil degresiv in " ani este evaluat la sfbrsitul anului *//J (dupa + ani de utili!are) la valoarea 'usta de @./// lei. Aaca se aplica metoda reevaluarii valorii brute, care vor fi efectele in situatiile financiare8 6e!olvare: $ota de amorti!are lineara L )//H@ L )@,@NU

1964

$ota de amorti!are degresiva L )@,@NU x * L ++,++U morti!area in anul *//@ L )/./// x ++,++U L +.+++ lei morti!area in anul *//N L @.@@N x ++,++U L *.*** lei morti!area in anul *//J L 9.99> x ++,++U L ).9J* lei morti!area cumulata L N./+N lei -aloarea neta contabila L )/./// - N./+N L *.K@+ lei $oeficient de reevaluare L @.///H*.K@+ L *,/*> -aloarea bruta dupa reevaluare L )/./// x *,/*> L */.*>/ lei morti!area cumulata dupa reevaluare L N./+N x *,/*> L )9.*>/ lei 6e!erva din reevaluare L +./+N lei - suplimentarea valorii brute: *)+) %c,ipamente te,nologice (masini, utila'e si instalatii de lucru) L )/> 6e!erve din reevaluare )/.*>/ - suplimentarea amorti!arii cumulate: )/> 6e!erve din reevaluare L *J)+ morti!area instalatiilor, mi'loacelor de transport, animalelor si plantatiilor N.*)+ in bilant ec,ipamentul este pre!entat la valoarea 'usta de @./// lei, re!ultbnd o re!erva din reevaluare in capitalurile proprii de +./+N lei. %3#. ?n ec+ipament te+nic este cumparat in anul 3.2 pentru 1".*** lei! stabilindu.se o amortizare in sistem linear pe o perioada de % ani. 4a sfbrsitul anului . valoarea recuperabila este de K./// lei. in anul .S), se reestimea!a durata de viata ramasa la + ani. $are sunt consecintele asupra contului de profit si pierdere in anul . si in anul .S)8 6e!olvare: morti!area in anul .-* L )@.///HJ L *./// lei 4a sfbrsitul anului . valoarea neta contabila L )@./// - @./// L )/./// lei -aloarea recuperabila L K./// lei Se constata o depreciere de )./// lei #n anul .S) societatea inregistrea!a o amorti!are de K.///H+ L +./// lei %3%. ?n magazin de vJnzari cu amanuntul are o politica de rambursare a contravalorii bunurilor returnate de catre clientii nemultumiti, c,iar si atunci cbnd nu are obligatia legala de a o face. Politica sa este cunoscuta pe piata. Statisticile arata ca anual sunt returnate produse a caror valoare repre!inta +U din cifra de afaceri, in anul ., cifra de afaceri a fost de )/.///./// u.m. Sa se verifice daca sunt indeplinite conditiile de constituire a unui provi!ion in conformitate cu # S +N 0Provi!ioane, datorii contingente si active contingente". 6e!olvare: R %xista o obligatie pre!enta ca re!ultat al unui eveniment trecut: vbn!area produselor - obligatie implicita deoarece politica anterioara a maga!inului i-a facut pe clienti sa spere ca in ca! de nemultumire le va fi rambursata contravaloarea marfurilor cumparate. R %ste probabila iesirea de resurse generatoare de avanta'e economice viitoare: contravaloarea marfurilor returnate. R %ste necesar un provi!ion pentru cea mai buna estimare a contravalorii bunurilor returnate: +U x )/.///./// L +//./// u.m. $,eltuieli cu provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli L lte provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli +//./// %3(. ?n teren cumparat in e ercitiul 3.2 la un cost de 3**.*** u.m. a fost reevaluat! in exercitiul .-), la +>/./// u.m. intre timp (din .-) pbna in pre!ent), re!erva din reevaluare contabili!ata nu a suportat nicio modificare. 4a inc,iderea exercitiului ., valoarea recuperabila a terenului este de *>/./// u.m. Sa se efectue!e testul de depreciere a terenului si sa se contabili!e!e eventuala pierdere constatata in conformitate cu # S +@ 0Aeprecierea activelor". 6e!olvare: A *))) $ $ost +//./// u.m. Aif po! >/./// u.m. -'usta sf .-) +>/./// u.m. a) sfbrsit .-) reevaluare teren >/./// u.m. *))) L )/> b) sfbrsit . valoare recuperabila (*>/./// u.m.) w valoare 'usta (+>/./// u.m.) pierdere din depreciere )//./// u.m. )//./// u.m. U L *))) >/./// u.m. )/> >/./// u.m. @J)+ >/./// u.m.

)//./// u.m.

1965

%4*. ?n teren cumparat in e ercitiul 3.4 la un cost de 2**.*** u.m. a fost reevaluat in e ercitiul 3.2 la 35*.*** u.m. intre timp (din .-* pbna in pre!ent), re!erva din reevaluare contabili!ata nu a suportat nicio modificare. 4a inc,iderea exercitiului ., valoarea recuperabila a terenului este )J/./// u.m. Sa se efectue!e testul de depreciere a terenului si sa se contabili!e!e eventuala pierdere constatata in conformitate cu 4 S +@. 6e!olvare: -aloarea contabila a terenului L +>/./// u.m. -aloarea recuperabila a terenului L )J/./// u.m. Pierderea de valoare L +>/./// - )J/./// L )N/./// u.m. ceasta se inregistrea!a astfel: - pe seama re!ervei din reevaluare: )>/./// u.m.; si - pe seama c,eltuielilor: */./// u.m. 6e!erve din reevaluare L 7erenuri )>/./// $,eltuieli cu provi!ioane pentru deprecierea imobili!arilor L Provi!ioane pentru deprecierea terenurilor */./// %41. ?n teren cumparat in e ercitiul 3.4 la un cost de 4**.*** u.m. a fost reevaluat! in e ercitiul 3.2! la 55*.*** u.m. intre timp (din .-* pbna in pre!ent), re!erva din reevaluare contabili!ata nu a suportat nicio modificare. 4a inc,iderea exercitiului ., valoarea reala a terenului, considerata a fi egala cu valoarea recuperabila, este de +>/./// u.m. Sa se calcule!e si sa se contabili!e!e deprecierea constatata in conformitate cu # S +@ 0Aeprecierea activelor". 6e!olvare: -aloarea contabila L 9//.///; -aloarea 'usta L >>/.///; 6eevaluare po!itiva L )>/./// (re!erva din reevaluare). .: -aloarea contabila L >>/.///; -aloarea recuperabila L +>/.///; Aepreciere L *//./// (se diminuea!a re!erva din reevaluare cu )>/.///, >/./// c,eltuiala). 6e!erve din reevaluare L 7erenuri )>/./// $,eltuieli cu deprecierea imobili!arilor L 'ustari pentru deprecierea imobili!arilor corporale >/./// %42. ?n teren cumparat in e ercitiul 3.4 la un cost de 4**.*** u.m. a fost reevaluat! in e ercitiul 3.2! la 55*.*** u.m. intre timp (din .-* pbna in pre!ent), re!erva din reevaluare contabili!ata nu a suportat nicio modificare. 4a inc,iderea exercitiului ., valoarea reala a terenului, considerata a fi egala cu valoarea recuperabila, este de 9*/./// u.m. Sa se calcule!e si sa se contabili!e!e deprecierea constatata in conformitate cu # S +@ 0Aeprecierea activelor". 6e!olvare: .-*: -aloarea contabila L 9//.///; -aloarea 'usta L >>/.///; 6eevaluare po!itiva L )>/./// (re!erva din reevaluare). .: -aloarea contabila L >>/.///; -aloarea recuperabila L 9*/.///; Aepreciere L )+/./// (se diminuea!a re!erva din reevaluare). 6e!erve din reevaluare L 7erenuri )+/./// %43. ?n utila1 a fost ac+izitionat la valoarea de 2**.*** u.m.! la data de 1 ianuarie 2**5! durata de viata utila 5 ani! valoare reziduala nula. Aurata de viata utila ramasa a fost revi!uita la N ani la data de +) decembrie *//N. $alculati, conform # S )@, amorti!area aferenta anului *//N. 6e!olvare: ). morti!area anuala pentru anul *//> L *//./// u.m. H > ani L 9/./// u.m. *. morti!area anuala pentru anul *//@ L *//./// u.m. H > ani L 9/./// u.m. +. in ca!ul de fata, estimarea duratei de viata utile este de N ani la data de +) decembrie *//N. Aar aceasta informatie se va utili!a pentru a contabili!a si c,eltuiala anului curent, adica *//N. Prin urmare, durata de viata utila ramasa L N ani S ) an (anul *//N) L J ani. -aloarea ramasa (neta contabila) la +) decembrie *//@ L *//./// u.m. - J/./// u.m. L )*/./// u.m. Aurata de viata utila ramasa stabilita anterior L J ani.

1966

$,eltuiala cu amorti!area anuala L )*/./// u.m. H J ani L )>./// u.m. %44. ?n utila1 ac+izitionat in e ercitiul 3 la cost de ac+izitie de 2*.*** lei este casat in e ercitiul 3W". Ain casare re!ulta materiale in valoare de N./// lei; c,eltuielile oca!ionate de casare (materiale consumabile) sunt de *./// lei. ?tila'ul are o durata normala de functionare de )/ ani si metoda de amorti!are folosita este cea lineara. $um afectea!a situatiile financiare casarea utila'ului8 6e!olvare: - scoaterea din gestiune a instalatiei: U L *)+) %c,ipamente te,nologice */./// *J)+ morti!area ec,ipamentelor )9./// @>J+ $,eltuieli cu activele cedate @./// - inregistrarea materialelor recuperate: +/* Materiale consumabile L N>JJ lte venituri din exploatare N./// - inregistrarea c,eltuielilor oca!ionate de de!membrare: @>JJ lte c,eltuieli din exploatare L +/* Materiale consumabile *./// #mpactul asupra contului de profit si pierdere: $,eltuieli cu activele cedate @./// lte c,eltuieli din exploatare *./// lte venituri din exploatare N./// 6e!ultat -)./// in bilant: scade valoarea activelor imobili!ate cu @./// lei, cresc materialele consumabile cu >./// lei, scade re!ultatul cu )./// lei. %45. ?tilizJndu.se metoda inventarului permanent si pretul prestabilit ca pret de evidenta! sa se inregistreze operatiile' a) aprovi!ionarea cu ec,ipament de lucru cunoscbnd: pretul facturat de furni!or de */./// lei, pretul standard de *)./// lei si 7- de )KU; b) ec,ipamentul este distribuit integral salariatilor, care suporta >/U din costuri, inregistrbndu-se totodata si reparti!area diferentelor de pret aferente. 6e!olvare: a) c,i!itia: "actura: R Pret de cumparare */./// lei S 7- ()KU x */./// lei) +.J// lei L 7otal factura *+.J// lei $ost standard L *)./// lei U L 9/) *+.J// lei +/+ */./// lei 99*@ +.J// lei Si diferentele de pret: +/+ L +/J )./// lei b) Aistribuirea ec,ipamentului de lucru salariatilor, care suporta >/U din costuri: U L +/+ *)./// lei @/+ )/./// lei 9*J* )/./// lei +/J )./// lei %4". ?tilizarea unor ambala1e de catre un agent economic ocazioneaza efectuarea inregistrarilor pentru operatiile ce se prezinta in continuare' a) receptionarea ambala'elor, cunoscbnd ca pretul inscris in factura, exclusiv 7- , este de 9./// lei, iar pretul total prestabilit aferent este cu )/U mai mic; b) reparti!area diferentelor de pret nefavorabile de )/U ca urmare a predarii de ambala'e cu titlu gratuit catre alte unitati, in valoare totala de */./// lei pret prestabilit; c) retinerea de ambala'e in stoc in valoare de >./// lei de catre un client, fapt pentru care se facturea!a, in conditiile utili!arii sistemului de restituire directa. $um se inregistrea!a in contabilitate aceste operatii8 6e!olvare: a) "actura: R Pret de cumparare 9./// lei S 7- ()KU x 9./// lei) N@/ lei L 7otal factura 9.N@/ lei $ost standard L 9./// lei - )/U x 9./// lei L +.@// lei

1967

U L 9/) 9.N@/ lei +J) +.@// lei 99*@ N@/ lei +JJ 9// lei b) Predarea ambala'elor cu titlu gratuit catre alte unitati si reparti!area diferentelor de pret nefavorabile: */./// lei x )/U L *./// lei: @>J* L U **./// lei +J) */./// lei +JJ *./// lei c) mbala'e retinute pentru nevoile proprii: +J) L 9/K >./// lei Si 7- : >./// x )KU L K>/ lei 99*@ L 9/) K>/ lei %4#. CJnzarea unui utila1 cu plata in rate ocazioneaza efectuarea si inregistrarea operatiilor de mai 1os' a) facturarea activului vbndut, in conditiile incasarii unui avans de *>U din pretul negociat de *//./// lei, exclusiv 7- , cu o dobbnda totala de 9/./// lei, 7- )KU; b) incasarea prin virament a avansului acceptat de cumparator; c) scaderea din evidenta a utila'ului, a carui valoare de intrare este de 9//./// lei, amorti!ata in proportie de >>U. $um se inregistrea!a in contabilitate aceste operatii8 6e!olvare: a) "actura: vans L *//./// lei x *>U L >/./// lei 7- colectata L *9/./// lei x )KU L 9>.@// lei 9@) L U *J>.@// lei N>J+ *//./// lei 99*N 9>.@// lei 9N* 9/./// lei b) vansul: >)*) L 9@) >/./// lei c) Scoaterea din evidenta a utila'ului amorti!at pentru 9//./// lei x >>U L **/./// lei: U L *)+) 9//./// lei *J)+ **/./// lei @>J+ )J/./// lei %4%. 3ota 4! cont profit si pierdere "el c,elt. $,elt. productie $,elt. distributie $,elt. dminist. 7otal c,elt. Prime @/./// @/./// Salarii K./// *./// 9./// )>./// morti!are *./// *./// )./// )/./// $ombustibil si energie 9./// >// >// >./// 7otal c,.exploat. 9/./// 9.>// >.>// >/./// $ont profit si pierdere 2 dupa natura -enituri din van!ari L @/./// Sold N))--enituri productie L )/./// lte ven.din exploat. L / 7otal venituri L N/./// $,. Mat.pr. L */./// $,. Salarii L )>./// $,. morti!ari L )/./// $,. $ombustibil si energie L >./// 7otal c,elt. %xploatare L >/./// 6e!ultat exploat. L */./// $ont profit si pierdere 2 dupa functie sau destinatie $ifra de afaceri L @/./// 6e!ultatul brut afferent cifrei de afaceri L +/./// (rd )-*) $,elt.distributie L 9.>// $,elt.administrative L >.>// lte venituri din exploatare L / 6e!ultatul din exploatre L */./// (rd @-N-J) %4(. "el c,elt. $,.productie directe $,elt.productie $,elt.distrib. $,elt.adminis. 7otal

1968

indirecte $,.cu salarii @/./// *>./// */./// $,.intretinere >./// ec,ipam. $,.publicit. +/./// $,irii, asig. )/./// $,.mat.indir. )/./// $,.am.instal. )>./// $,.mat.prime ))>./// 7otal c,elt.exploat, )N>./// @>./// +/./// */./// din care: $,.productie )N>./// @>./// Prod.in curs, S*>./// incep.lunii Prod.in curs, -*/./// sf.lunii $ostul de productie al prod.finite Si +/) L >./// Sf +/) L )>./// 6d +/) L )*>./// Si S 6d 2 6c L Sf 6c L Si 2 Sf S 6d 6c +/) L ))>./// (>./// S )*>./// 2 )>.///) Si ++) L *>./// Sf ++) L */./// Si +9> L +/./// Sf +9> L 9/./// 6d+9> L *9>./// 6c+9> L +/./// 2 9/./// S *9>./// L *+>./// -enituri din van!area produselor finite L 9//./// $ontul de profit si pierdere - dupa functii $ifra de afaceri L 9//./// $ostul bunurilor vandute si al serv.prestate L *+>./// 6e!ultatul brut afferent cifrei de afaceri L )@>./// (rd )-*) $,elt.distributie L +/./// $,elt.administrative L */./// lte venituri din exploatare L / 6e!ultatul din exploatre L ))>./// (rd @-N-J) S7($?6# S# 6A 6$ S" Mat.prime +*J )NN/ )N+* +@@ Prod.in curs exec. +@* +>9 Produs finit )9@ @//9 @/// )>/ 6d+/) L Sf+/) 2 Si+/) S 6c+/) L +@@-+*JS)N+* L )NN/ (cost mat. prime ac,i!itionate) $ostul bunurilor vandute L @./// 6d+9> L )>/ 2 )9@ S @/// L @//9 (cost productie al prod.finite obtinute) $ostul de productie al perioadei L @//9 2 +@* S +>9 L >.KK@ 9/). $ont profit si pierdere 2 dupa functii $ifra de afaceri L 9>/./// $ostul bunurilor vandute L *K/./// 6e!ultatul brut afferent cifrei de afaceri L )@/./// (rd )-*) $,elt.distributie si adminitratie L )9*./// $,elt.administrative lte venituri din exploatare L / 6e!ultatul din exploatre L )J./// (rd @-N-J) $ont profit si pierdere 2 dupa natura -enituri din van!ari L 9>/./// -enituri din pr.stocata L *>./// lte ven.din exploat. L /

)/>./// >./// +/./// )/./// )/./// )>./// ))>./// *K/./// *9/./// S*>./// -*/./// *9>.///

1969

7otal venituri L 9N>./// $,. Mat.pr. L )9/./// $,. Salarii L )+9./// $,.utilitati L )>./// $,. morti!ari L +K./// $,.asigurari L 9./// $,.cu c,iria L >/./// $,.cu publicitatea L N>./// 7otal c,elt. %xploatare L 9>N./// 6e!ultat exploat. L )J./// "elul c,elt. $,elt.directe Salarii K/./// ?tilitati morti!ari sigurari $,irie $ost publicitate Materii prime )9/./// 7otal c,elt. *+/.///

$,elt.indirecte )*./// K./// *)./// +./// 9/./// J>.///

$,.distrib,adm +*./// @./// )J./// )./// )/./// N>./// )9*.///

7otal )+9./// )>./// +K./// 9./// >/./// N>./// )9/./// 9>N./// S" *N./// *)./// @/.///

S7($?6# S# 6A 6$ Mat.prime J/// )>K./// )9/./// Prod.in curs exec. )@./// Produs finit 9/./// +)/./// +K/./// 7otal c,elt.de exploatare L 9>N./// $,elt.prod. L +)>./// (*+/./// S J>.///) $ostul de productie al perioadei L +)>./// 2 *)./// S )@./// L +)/./// #nfluenta ct. N)) *K>./// +)>./// >./// *K>./// +*/./// Sf $ L *>./// %5*. a7 C+elt cu lemn 6mat.pr7 P cost varialbil! al produsului! direct. b) Manopera asamblare L cost varialbil, al produsului, direct. c) Salariul coordonatorului L cost fix, al produsului, indirect. d) morti!area L cost fix, al produsului, indirect. e) Salar manager L cost fix, al perioadei, indirect. f) Publicitate L cost fix, al perioadei, indirect. g) $omision van!atori L cost variabil, al perioadei, direct. %51. a7 C+elt cu plasticul 6mat.pr7 P costul produsului! direct. b) morti!area masinilorL costul produsului, direct. c) morti!area ec,ipam.de impac,etat L costul produsului, indirect. d) Salariul coordonatorului L cost fix, al produsului, indirect. e) Salariile muncitorilor L costul produsului, direct. f) Salariul managerului L costul perioadei, indirect. %52. C+elt.cu panza P (.5** T 1* P (5.*** $,elt.cu suporturi L K.>// X */ L )K/./// $,elt.de asamblare L K.>// X )> L )9*.>// $ost productie al prod.obtinute L 9*N.>//, adica 9> leiHbuc. $omision van!are L J.>// X > L 9*.>// $ost total (pt.umbrelele vandute) L J.>// X 9> L 9*.>// L 9*>./// -enit van!ari L J.>// X @/ L >)/./// 6d+/) L )/./// X )/ L )//./// ))./// X */ L **/./// 7otal L +*/./// Sf+/) L +*/./// 2 K>./// 2 )K/./// L +>./// 6c+/) L +*/./// 2 +>./// L *J>./// 6d+9> L cost de productie al umbrelelor ambulate L 9*N.>// 6c+9> L J.>// X 9> L +J*.>//

1970

Sf+9> L 9*N.>// 2 +J*.>// L 9>./// $ont profit si pierdere 2 dupa functii $ifra de afaceri L >)/./// $ostul bunurilor vandute L +J*.>// 6e!ultatul brut afferent cifrei de afaceri L )*N.>// (rd )-*) $,elt.desfacere L 9*.>// $,elt.administrative L / lte venituri din exploatare L / 6e!ultatul din exploatre L J>./// (rd @-N-J) $ont profit si pierdere 2 dupa natura -enituri din van!ari L >)/./// -enituri din pr.stocata L 9>./// lte ven.din exploat. L / 7otal venituri L >>>./// $,. Mat.pr. L *J>./// $,.cu asamblarea L )9*.>// $,.comision v!. L 9*.>// 7otal c,elt. %xploatare L 9N/./// 6e!ultat exploat. L J>./// %53. ,d3*1 panze P 1*.*** T 1* P 1**.*** 6d+/) suport L )>./// X */ L +//./// 7otal 6d+/) L 9//./// Si+/) pan!a L )/./// X J L J/./// Si+/) suportL >./// X )> L N>./// 7otal Si+/) L )>>./// $,elt.cu pan!a L )J./// X K L )@*./// $,elt.cu suporturi L )J./// X )J,N> L ++N.>// 7otal c,elt.cu materia prima L 9KK.>// H )J./// L *N,N> leiHbuc. $,elt.de asamblare L )J./// X )> L *N/./// ()> leiHbuc.) 7otal c,el.productie pt.umbrelele obtinute L N@K.>// H )J./// L 9*,N> leiHbuc. $omision van!are L N,*> leiHbuc. $ost complet L >/ leiHbuc. #n evaluarea stocului se aplica 3cost mediu ponderat1 $,elt.de asamblare L )> leiHbuc. -enituri van!ari L )@./// X @/ L K@/./// $omision van!are L N,*> leiHbuc. Produse finite obtinute L )J./// buc. $MP pan!a L ()/./// X J S )/./// X )/) H */./// L K leiHbuc. $MP suport L (>./// X )> S )>./// X */) H */./// L )J,N> leiHbuc. 6e!ultatul perioadei $PP 2 dupa natura -enituri din van!ari L K@/./// -enituri din pr.stocata L J>.>// (*./// X 9*,N>) lte ven.din exploat. L / 7otal venituri L )./9>.>// $,. Mat.pr. L 9KK.>// $,.cu asamblarea L *N/./// $,.comision v!. L ))@./// 7otal c,elt. %xploatare L JJ>.>// 6e!ultat exploat. L )@/./// 6e!ultatul perioadei 2 dupa functii $ifra de afaceri L K@/./// $ostul bunurilor vandute L @J9./// 6e!ultatul brut afferent cifrei de afaceri L *N@./// (rd )-*) $,elt.desfacere L ))@./// $,elt.administrative L / lte venituri din exploatare L / 6e!ultatul din exploatre L )@/./// (rd @-N-J) %54. ,d3*1 panze P 1*.*** T 1* P 1**.*** 6d+/) suport L )>./// X */ L +//./// 7otal 6d+/) L 9//.///

1971

Si+/) pan!a L )/./// X J L J/./// Si+/) suportL >./// X )> L N>./// 7otal Si+/) L )>>./// 6d+9> L )J./// X cost productie pt prod.obtinute $,elt.cu pan!a L )/./// X J S J./// X )/ L )@*./// $,elt.cu suporturi L >./// X )> S )+./// L )/)./// 7otal c,elt.cu materia prima L *@)./// H )J./// L )9,>/ leiHbuc. $,elt.de asamblare L )J./// X )> L *N/./// ()> leiHbuc.) 7otal c,el.productie pt.produselele obtinute L >+)./// H )J./// L *K,>/ leiHbuc. $omision van!are L *,>/ leiHbuc. X )@./// buc vandute L 9/./// $ost complet L >N)./// H )J./// L +* leiHbuc. #n evaluarea stocului se aplica metoda "#"( (primul intrat L primul iesit): -enituri van!ari L )@./// X >/ L J//./// $omision van!are L *,>/ leiHbuc. Produse finite obtinute L )J./// buc. $MP pan!a L ()/./// X J S )/./// X )/) H */./// L K leiHbuc. $MP suport L (>./// X )> S )>./// X */) H */./// L )J,N> leiHbuc. 6e!ultatul perioadei $PP 2 dupa natura -enituri din van!ari L J//./// -enituri din pr.stocata L >K./// (*./// X *K,>/) lte ven.din exploat. L / 7otal venituri L J>K./// $,. Mat.pr. L *@)./// $,.cu asamblarea L *N/./// $,.comision v!. L 9/./// 7otal c,elt. %xploatare L >N)./// 6e!ultat exploat. L *JJ./// 6e!ultatul perioadei 2 dupa functii $ifra de afaceri L J//./// $ostul bunurilor vandute L 9N*./// 6e!ultatul brut afferent cifrei de afaceri L +*J./// (rd )-*) $,elt.desfacere L 9/./// $,elt.administrative L / lte venituri din exploatare L / 6e!ultatul din exploatre L *JJ./// (rd @-N-J) %55. C+elt variabile de productie P 5.*** $,elt fixe de productie L 9./// 7otal c,elt.de productie L K./// $apacit.normala L )/// buc $apacit reala L N>/ buc W L N>/ H )/// L /,N> Ain totalul c,elt.fixe, doar /,N> X 9./// L +./// repre!inta c,elt.de inclus in cost produs. Aiferenta de )./// repre!inta o c,eltuiala fixa aferenta perioadei si se numeste costul subactivitatii. %5". C+elt directe de productie P 1*.*** $,elt indirecte de productie fixe L 9./// ()*./// 2 J.///) $,elt indirecte de productie variabile L J./// 7otal c,elt.de productie L **./// $apacit.normala L )/// buc $apacit reala L N>/ buc W L N>/ H )/// L /,N> Ain totalul c,elt.fixe, doar /,N> X 9./// L +./// repre!inta c,elt.de inclus in cost produs. Aiferenta de )./// repre!inta o c,eltuiala fixa aferenta perioadei si se numeste costul subactivitatii. Si+9> L *>/ buc X *> leiHbuc. L @*>/ 6c+9> L K// buc. X cost productie -enituri van!ari L K// X +> L +).>// %valuarea 4#"(: $ost productie pt.prod.obtinute L )/./// S J./// S +./// L *)./// Si+9> L @*>/ 6d+9> L N>/ buc. pt. care costul productiei este de *).///, deci *J leiHbuc. 6c+9> L K// X *N,>/ L *9.N>/

1972

Sf+9> L @*>/ S *)./// 2 *9.N>/ L *.>// $ost 4#"( L N>/ X *J leiHbuc S )>/ X *> leiHbuc. L *)./// S +.N>/ L *9.N>/ *9.N>/ H K// buc L *N, >/ leiHbuc.cost 4#"( %5#. C+elt directe de productie P 1*.*** $,elt indirecte de productie fixe L 9./// ()*./// 2 J.///) $,elt indirecte de productie variabile L J./// 7otal c,elt.de productie L **./// $apacit.normala L )/// buc $apacit reala L ).*// buc W L ).*// H )/// L ),*/ $ost productie pt.prod.obtinute L )/./// S J./// S 9./// L **./// #n conclu!ie, atunci cand productia reala este mai mica decat productia normala, costul subactivitatii nu se include in costul produselor obtinute. %5%. C+elt directe de productie P 1*.*** $,elt indirecte de productie fixe L 9./// ()*./// 2 J.///) $,elt indirecte de productie variabile L J./// 7otal c,elt.de productie L **./// $apacit.normala L )/// buc $apacit reala L N>/ buc W L N>/ H )/// L /,N> Ain totalul c,elt.indirecte fixe, doar /,N> X 9./// L +./// repre!inta c,elt.de inclus in cost produs. Aiferenta de )./// repre!inta o c,eltuiala fixa aferenta perioadei si se numeste costul subactivitatii. Sau, cf.ordin )J*@: $scc L c,.fixe X () 2 Productia reala H productia normala) $scc L 9./// X ()- N>/ H )///) L +./// lei %5(. C+elt directe de productie P 15.*** $,elt indirecte de productie fixe L >./// $,elt indirecte de productie variabile L )/./// 7otal c,elt.de productie L +/./// $apacit.normala L */// buc $apacit reala L )>// buc $scc L c,.fixe X () 2 Productia reala H productia normala) $scc L >./// X ()- )>// H *///) L ).*>/ lei stfel, in costul produselor obtinute sunt incluse doar +.N>/ lei, din totalul de >./// c,elt.indirecte fixe, astfel incat costul total al produselor obtinute este )>./// S (>/// 2 )*>/) S )/./// L *J.N>/ lei #n conclu!ie, atunci cand productia reala este mai mica decat productia normala, costul subactivitatii nu se include in costul produselor obtinute. %"*. ,d3*1 P ".*** Si+/) L )./// Sf+/) L *./// 6c+/) L Si S 6d 2 Sf L )/// S @./// 2 *./// L >./// $,elt. @9) S @J) L )@./// pt.productie $,elt. @9) S @J) L 9./// pt.distributie Si+9> L +./// Sf+9> L >./// $,elt.cu materia prima L >./// $,elt.salarii si amorti!are pt.productie L )@./// 7otal c,el.productie pt.produselele obtinute L >./// S )@./// L *)./// $,elt.distributie L 9./// $ost complet L *)./// S 9./// L *>./// %"1. ,d3*1 P ".*** Si+/) L )./// Sf+/) L *./// 6c+/) L Si S 6d 2 Sf L )/// S @./// 2 *./// L >./// $,elt. @9) S @J) L )@./// pt.productie $,elt. @9) S @J) L >./// pt.distributie $,.van!are L )./// Si++) L )./// Sf++) L >.///

1973

Si+9> L +./// Sf+9> L )./// $ostul productiei L 8 $ostul complet L 8 $,elt.cu materia prima L >./// $,elt.salarii si amorti!are pt.productie L )@./// 7otal c,el.expl. pt.produselele obtinute L >./// S )@./// L *)./// -ariatia ct N)) L - 9/// $ost productie L *)./// - 9./// L )N./// $,.van!are L )./// $,.salarii si amorti!.pt.distributie L >./// 6d+9> L )N./// 6c+9> L Si S 6d 2 Sf L +./// S )N./// 2 )./// L )K./// $ost complet al produselor vandute L )K./// S @./// L *>./// %"2. ,d3*1 P %.*** T 1* P %*.*** Si+/) L N.@// X )/ L N@./// $,.van!ari )// X )/ L )./// $,.productie N.>// X )/ L N>./// Sf+/) L 9// X )/ L 9./// $,.prod.finite obtinute L N.>// buc X K/U L @.N>/ buc. X )/ L @N.>// lei $,.pr.in curs L N.>// buc X )/U L N>/ buc. X )/ L N.>// lei $,.de van!are produs finit L +/U X @N.>// L */.*>/ lei $ostul bateriilor: la materii prime L 9./// prod.in curs L N.>// prod.finite L @N.>// bunuri vandute L */.*>/ distributie L )// buc. X )/ lei H buc L )./// lei %"3. C+ materii prime P %.*** $,.salarii muncitori L 9./// $,.salarii personal de distributie L *./// $,.cu publicitatea L )./// $,.cu amorti!area masinilor productive L J./// $ostul subactivitate L J./// X )/U L J// (nu intra in costul de productie) $,.amorti!area pt productie L J./// 2 J// L N.*// $,.cu c,iria L 9./// $,.cu c,iria 2pt.productie L 9./// X @/U L *.9// $,.perioadei L 9./// 2 *.9// L ).@// $ostul total de productie L J./// S 9./// S N.*// S *.9// L *).@// %"4. C+ materii prime P 1*.*** $,.salarii manopera L )9./// $,.salarii personal de distributie L )*./// $,.cu amorti!area masinilor distributie L )>./// $,.cu amorti!area masinilor productive L )J./// $,.cu amorti!area ve,iculelor managerilor L )/./// $,.cu c,iria L 9./// $,.cu c,iria 2pt.productie L 9./// X @/U L *.9// $,.perioadei L 9./// 2 *.9// L ).@// =rad utili!are a capacitf.de productie L J>U $ostul total de productie L )/./// S )9./// S ()J./// X J>U) S (*.9// X J>U) L 9).+9/ $,elt.perioadei L *.N// S +@/ S )*./// S )>./// S )/./// S ).@// L 9).@@/ %"5. C+elt directe de productie A P 2.*** $,elt directe de productie C L J./// $,elt indirecte de productie L >./// $,elt indirecte de productie fixe L )./// $,elt indirecte de productie variabile L 9./// (>./// 2 ).///) =rad subactivitate L */U $ostul subactivitatii L )/// X */ U L *// $,elt.indirecte fixe incluse in costul productiei L )/// - *// L J//

1974

7otal c,.indir.fixe incluse in prod L >./// 2 *// L 9.J// $oef.de reparti!.c,.indirecte L 9.J// H )/./// L /,9J Pt. $,.directe L *./// $,.indirecte L *./// X /,9J L K@/ 7otal cost productie L *./// S K@/ L *.K@/ Pt. C $,.directe L J./// $,.indirecte L J./// X /,9J L +.J9/ 7otal cost productie L J.///S +.J9/ L )).J9/ %"". C+ materii prime A P 3.*** $, materii prime C L >./// $,. manopera L 9// ore X )/ lei L 9./// $,. manopera C L *// ore X )/ lei L *./// $,.salarii indirecte L )/./// $,.cu amorti!area masinilor L >./// 7otal c,elt indirecte L )/./// S >./// L )>./// 7otal c,elt directe L +./// S 9./// L N./// 7otal c,elt directe C L >./// S *./// L N./// )) W reprati!.mat.pr L )>./// H J./// L ),JN> Pt. L ),JN> X +./// L >@*> Pt. C L )>./// 2 >.@*> L K.+N> (),JN> X >.///) *) W reparti!.ore munca L )>./// H @// L *> pt. L 9// X *> L )/./// pt. C L *// X *> L >./// ()>./// 2 )/.///) $ostul total de productie L N./// S >.@*> L )*.@*> fata de N./// S )/./// L )N./// C $ostul total de productie L N./// S K.+N> L )@.+N> fata de N./// S >./// L )*./// %"#. C+elt directe de productie A P 1*.*** $,elt directe de productie C L */./// $,el.atelier ) L N.>// ( S C) $,elt.atelier * L N./// C Ca!a de reparti!are L costul direct N.>// H +/./// L /,*> $,.atelier ) L )/./// X /,*> L *.>// $,.atelier ) C L */./// X /,*> L >./// Pt. $,.directe L )/./// $,.atelier L *.>// 7otal cost productie L )/./// S *.>// L )*.>// Pt. C $,.directe L */./// $,.atelier L >./// S N./// L )*./// 7otal cost productie L */./// S )*./// L +*./// %"%. C+elt directe de productie A P 1*.*** $,elt directe de productie C L */./// $,elt indirecte de productie L **./// $ostul subactivitatii L *./// $,elt.indirecte incluse in costul productiei L **./// 2 *./// L */./// $,. manopera L )./// ore $,. manopera C L +./// ore Ca!a de reparti!are L nr.ore manopera Si++) L )/// Sf++) L / Si++) C L >// Sf++) C L ).>// $ostul prod.finite obtinute si C L 8 W reparti!.c,.indirecte L */./// H 9./// L > Pt. $,.directe L )/./// $,.indirecte L )./// X > L >./// 7otal cost productie L )/./// S >./// S ).///L )@./// Pt. C $,.directe L */./// $,.indirecte L +./// X > L )>./// 7otal cost productie L */.///S )>./// S(- ).///) L +9.///

1975

%"(. CA P 53.4** $,.fixe L )9.>>9 $,.variabile L +*./+@ $ la prag L 8 #ntervalul de siguranta L 8 7otal c,elt L )9.>>9 S +*./+@ L 9@.>K/ 6e!ultatul L >+.9// - 9@.>K/ L @.J)/ Mar'a pe cost variabil Mcv L $ 2 cost variabil L >+.9// 2 +*./+@ L *).+@9 $ L cant.vanduta X pret unitar de van!are L >+.9// $ la prag $ap L ($ X c,.fixe) H Mcv L (>+.9// X )9.>>9) H *).+@9 L +@.+NJ,)K #nterval de siguranta #s L $ 2 $ap L >+.9// 2 +@.+NJ,)K L )N./*),J) $ poate sa scada cu )N./*),J) fara a trece in !ona de pierderi. Aeci, societatea poate sa aiba o $ mai mica cu pana la )N./*),J) um pt.a-si acoperi integral c,elt. %#*. CA P 53.4** $,.fixe L )9.>>9 $,.variabile L +*./+@ $u cate procente poate sa scada $ pt a nu suporta pierderi 8 7otal c,elt L )9.>>9 S +*./+@ L 9@.>K/ 6e!ultatul L >+.9// - 9@.>K/ L @.J)/ Mar'a pe cost variabil Mcv L $ 2 cost variabil L >+.9// 2 +*./+@ L *).+@9 $ L cant.vanduta X pret unitar de van!are L >+.9// $ la prag $ap L ($ X c,.fixe) H Mcv L (>+.9// X )9.>>9) H *).+@9 L +@.+NJ,)K #nterval de siguranta #s L $ 2 $ap L >+.9// 2 +@.+NJ,)K L )N./*),J) $oeficient de siguranta L #s H $ X)// L )N./*),J) H >+.9// L +),JNU $ poate sa scada cu +),JNU fara a trece in !ona de pierderi. Aeci, societatea poate sa aiba o $ mai mica cu +),JNU pt.asi acoperi integral c,elt. %#1. ] P 5.*** produse $,.variabile H unitate L )/ u.m. $,.variabile L >./// X )/ L >/./// Pret van!are unitar L )* u.m. Pret van!are total L >./// X )* L @/./// $,.fixe L >./// $u cat pot sa scada van!arile pt a nu suporta pierderi 8 $ L cant.vanduta X pret unitar de van!are L >./// X )* L @/./// Mar'a pe cost variabil, Mcv L $ 2 cost variabil L @/./// 2 >/./// L )/./// $ la prag, $ p L ($ X c,.fixe) H Mcv L (@/./// X >.///) H )/./// L +/./// #nterval de siguranta, #s L $ 2 $ p L @/./// 2 +/./// L +/./// $ p L ep X puv $antitate la prag rentab., ep L $ap H puv L +/./// H )* L *.>// buc Sau $antitate la prag rentab., ep L c,.fixe H Mcv unitar Mcv unitar L pret van!are unitar 2 c,.variabile unitate L )* 2 )/ L * ep L >./// H * L *.>/ buc. -an!arile pot sa scada cu cel mult +/./// u.m. (*.>// buc X )* .m.) fara a trece in !ona de pierderi. %#2. ] P 5.*** produse $,.variabile H unitate L )/ u.m. Pret van!are unitar L )* u.m. $,.fixe L >./// $e cantit.trebuie vanduta pt.a obtine un profit de N./// u.m. 8 Mcv L e X pvu 2 e X cvu 6e!ultatul L Mcv 2 c,elt.fixe L e X (pvu 2 cvu) 2 c,elt.fixe L >./// X ()* 2 )/) 2 >./// L >./// N./// L * X e 2 >./// *Xe L N./// S >./// L )*./// e L )*./// H * L @./// buc. %#3. ] P 1*.*** produse $,.variabile H unitate L )/ u.m. Pret van!are unitar L )* u.m. $,.fixe L )/./// $e cantit.trebuie vanduta pt.ca re!ultatul sa fie / 8 $u cat trebuie sa creasca van!arile pt.ca re!ultatul sa fie )9.///8

1976

Mcv L e X pvu 2 e X cvu 6e!ultatul L Mcv 2 c,elt.fixe L e X (pvu 2 cvu) 2 c,elt.fixe L )/./// X ()* 2 )/) 2 )/./// L )/./// ). 6e!ultat L / / L * X e 2 )/./// *Xe L )/./// e L )/./// H * L >./// buc. $antitatea vanduta pt.ca re!ultatul sa fie / este de >./// buc. *. 6e!ultat L )9./// )9./// L * X e 2 )/./// *Xe L )9./// S )/./// e L *9./// H * L )*./// buc Pt.ca re!ultatul sa fie )9.///, van!arile trebuie sa creasca cu *./// buc. ()*./// 2 )/.///) %#4. ] P 1*.*** produse $,.variabile H unitate L )/ u.m. Pret van!are unitar L )* u.m. $,.fixe L )/./// $restere costuri variabile cu )/U $u cat trebuie sa creasca van!arile pt.ca profitul sa ramana constant 8 Mcv L e X pvu 2 e X cvu 6e!ultatul L Mcv 2 c,elt.fixe L e X (pvu 2 cvu) 2 c,elt.fixe L )/./// X ()* 2 )/) 2 )/./// L )/./// $osturi variabile crescute L )/ S ()/ X )/U) L )) u.m. 6e!ultatul L Mcv 2 c,elt.fixe L e X (pvu 2 cvu) 2 c,elt.fixe L )/./// X ()* 2 ))) 2 )/./// L / 6e!ultatul insa trebuie sa ramana constant, deci: )/./// L e X ()*-))) 2 )/./// e L */./// buc. #n conclu!ie, pt.ca profitul sa ramana constant, van!arile trebuie sa creasca cu )/./// buc. %#5. ] P 1*.*** produse $,.variabile H unitate L )/ u.m. Pret van!are unitar L )* u.m. $,.fixe L )/./// $restere c,.cu publicitatea cu *./// $restere a van!arilor cu >U %ste deci!ia acceptabila 8 Mcv L e X pvu 2 e X cvu 6e!ultatul L Mcv 2 c,elt.fixe L e X (pvu 2 cvu) 2 c,elt.fixe L )/./// X ()* 2 )/) 2 )/./// L )/./// ). $,elt fixe L )/./// S *./// L )*./// u.m. 6e!ultatul L Mcv 2 c,elt.fixe L e X (pvu 2 cvu) 2 c,elt.fixe L )/./// X ()* 2 )/) 2 )*./// L J./// Aaca van!arile raman cantitativ constante iar c,elf.fixe cresc cu *./// um, se observa o scadere cu *./// a re!ultatului. *. $,elt fixe L )/./// S *./// L )*./// u.m. $resterea van!arilor cu >U e L )/./// S )/./// X >U L )/.>// buc. 6e!ultatul L Mcv 2 c,elt.fixe L e X (pvu 2 cvu) 2 c,elt.fixe L )/.>// X ()* 2 )/) 2 )*./// L K./// Se observa ca desi au crescut si van!arile cu >U (cu >// buc), profitul ramane in continuare mai mic decat cel initial (initial era de )/./// iar acum e de K.///). #n conclu!ie, deci!ia nu este acceptabila. %#". ] P 1*.*** produse $,.variabile H unitate L )/ u.m. Pret van!are unitar L )* u.m. $,.fixe L )/./// Scade pretul cu /,> lei $restere a van!arilor cu )/U %ste deci!ia acceptabila 8 Mcv L e X pvu 2 e X cvu 6e!ultatul L Mcv 2 c,elt.fixe L e X (pvu 2 cvu) 2 c,elt.fixe L )/./// X ()* 2 )/) 2 )/./// L )/./// ). Scade pretul cu /,> lei pvu L )* 2 /,> L )),>/ 6e!ultatul L Mcv 2 c,elt.fixe L e X (pvu 2 cvu) 2 c,elt.fixe L )/./// X ()),>/ 2 )/) 2 )/./// L >./// Aaca van!arile raman cantitativ constante se observa o scadere cu >./// a re!ultatului. *. $resterea van!arilor cu )/U e L )/./// S )/./// X )/U L ))./// buc. 6e!ultatul L Mcv 2 c,elt.fixe L e X (pvu 2 cvu) 2 c,elt.fixe L ))./// X ()),>/ 2 )/) 2 )/./// L @.>//

1977

Se observa ca daca pretul de van!are scade cu /,> lei, c,iar daca vor creste si van!arile cu )/U (cu )./// buc), profitul ramane in continuare mai mic decat cel initial (initial era de )/./// iar acum e de @.>//). #n conclu!ie, deci!ia nu este acceptabila. %##. ] P 1*.*** produse $,.variabile H unitate L )/ u.m. Pret van!are unitar L )* u.m. $,.fixe L )/./// $reste pretul cu /,> lei $resterea c,.cu publicitatea cu *./// $restere a van!arilor cu >// buc. %ste deci!ia acceptabila 8 Mcv L e X pvu 2 e X cvu 6e!ultatul L Mcv 2 c,elt.fixe L e X (pvu 2 cvu) 2 c,elt.fixe L )/./// X ()* 2 )/) 2 )/./// L )/./// $reste pretul cu /,> lei pvu L )* S /,> L )*,>/ $,elt fixe L )/./// S *./// L )*./// u.m. $restere a van!arilor cu >// buc. e L )/./// S >// L )/.>// buc. 6e!ultatul L Mcv 2 c,elt.fixe L e X (pvu 2 cvu) 2 c,elt.fixe L )/.>// X ()*,>/ 2 )/) 2 )*./// L )9.*>/ Se observa ca daca are o loc o crestere a pretului de van!are cu /,> lei, a c,elt.cu publicitatea cu *./// u.m. si a van!arilor cu >// buc., profitul ramane creste cu 9.*>/ um (initial era de )/./// iar acum e de )9.*>/). #n conclu!ie, deci!ia este acceptabila. %#%. CA P 1**.*** $,elt.variabile L @/./// $,elt.fixe L */./// $ creste cu )/U $u cat va creste procentual re!ultatul soc8 Mcv L e X pvu 2 e X cvu 6e!ultatul /L Mcv 2 c,elt.fixe L e X (pvu 2 cvu) 2 c,elt.fixe L $ 2 c,.variabile 2 c,.fixe L )//./// 2 @/./// 2 */./// L */./// $reste $ cu )/U $ L )//./// S )/U X )//./// L ))/./// 6e!ultatul )L $ 2 c,.variabile 2 c,.fixe L ))/./// 2 @/./// 2 */./// L +/./// (6) S 6/) H 6/ L (+/./// - */.///) H */./// X)// L >/U 4evierul operational L cu cat creste re!ultatul la o crestere cu )U a $ 4o L Mcv H 6e!ultat L Mcv H $ 2 c,.var 2 c,.fixe 4o L ()//./// 2 @/.///) H ()//./// 2 @/./// 2 */.///) L 9/./// H */./// L * Pt.o crestere cu )/U a $ re!ulta o crestere cu */U a re!ultatului (*X)/U). 9+). e L >// buc $,.variabile H unitate L N// u.m. Pret van!are unitar L )./// u.m. $,.fixe L )//./// $resterea c,.fixe cu *//./// Scade $uv L +// ?tili!.metoda direct-costing, pre!entati dif.calcule Mcv L e X pvu 2 e X cvu 6e!ultatul L Mcv 2 c,elt.fixe L e X (pvu 2 cvu) 2 c,elt.fixe L >// X ()./// 2 N//) 2 )//./// L >/./// $resterea c,.fixe cu *//./// $,.fixe L )//./// S *//./// L +//./// $uv L +// 6e!ultatul L Mcv 2 c,elt.fixe L e X (pvu 2 cvu) 2 c,elt.fixe L >// X ()./// 2 +//) 2 +//./// L >/./// %#(. CA P 2**.*** Mcv L >/./// 4o L > $are este valoarea re!ultatului daca $ creste la *>/.///8 Mcv L e X pvu 2 e X cvu 4o L Mcv H 6e!ultat L Mcv H $ 2 c,.var 2 c,.fixe L Mcv H Mcv 2 c,.fixe > L >/./// H >/./// 2 c,.fixe >/./// L *>/./// 2 >Xc,.fixe

1978

> c,.fixe L *//./// c,.fixe L 9/./// 6e!ultatul /L Mcv 2 c,elt.fixe L >/./// 2 9/./// L )/./// $reste $ la *>/./// $ creste cu L (*>/./// 2 *//.///) H *//./// X )// L *>U 4evierul operational L cu cat creste re!ultatul la o crestere cu )U a $ Aeci, daca $ creste cu *>U, re!ultatul creste cu *>U X > L )*>U 6e!ultatul )L 6/ S 6/ X )*>U L )/./// S )/./// X )*>U L **.>// %%*. ] P 15.*** buc. $ L **>./// lei Pierderi L >./// lei $,.mat prima (variabile) L )/>./// $,. personal ('umatate variabile, 'umat.fixe L @/./// lei $,.personalul var.L+/./// $,. personalul fixe L +/./// $,.amorti!.imob.si masini de productie (fixe) L 9>./// $,.diverse (fixe) L */./// $apacit.de a produce si vinde e de pana la */./// buc. $are este cantit.de produs fabricata si vanduta care i-ar permite sa nu mai suporte pierderi8 6/O/, eL8 W L )>./// H */./// L /,N> Ain totalul c,elt.indirecte fixe, doar N>U repre!inta c,elt.de inclus in cost produs. $,elt.variabile total L )/>./// S +/./// L )+>./// $,elt. fixe total L +/./// S 9>./// S */./// L K>./// K>./// X N>U L N).*>/ c,elt.de productie. Aiferenta de *+.N>/ repre!inta o c,eltuiala fixa aferenta perioadei si se numeste costul subactivitatii. 6e!ultatul / L $ 2 c,.variabile 2 c,.fixe L ))/./// 2 @/./// 2 */./// L +/./// - >/// L **>./// 2 )+>./// 2 K>./// $ L e X pvu **>./// L )>./// X pvu Pvu L )> leiHbuc. $vu L )+>./// H )>./// L K leiHbuc $antitate la prag rentab., ep L c,.fixe H Mcv unitar L K>./// H )> 2 K L )>.J++,++ buc. #n conclu!ie, daca societatea ar fabrica si vinde )>.J+9 buc, aceasta nu ar mai inregistra pierdere. %%1. -tandarde' $,.materie primaHunitate L * Zg $,.de ac,i!itie L +leiHZg e L *./// buc. $,.mat prima L +.J// Zg X +,) leiHZg L )).NJ/ lei $onsum mat.prHunitate L +.J// H *./// L ),K Zg $alc.abaterile pt.materia prima $onsumul standard L *.///buc. X * Zg X + leiHZg L )*./// lei $onsumul real L )).NJ/ lei baterea L )).NJ/ 2 )*./// L - **/ lei Sau s) L +.J//H*///L),K Zg p) L +,) leiHZg s/ L * Zg p/ L + leiHZg baterea L *./// X (s)Xp) 2 s/Xp/) L *./// X (*X+ 2 +,)X),K) L **/ baterea de la cost Lp(p) 2 p/) X s)q X */// L p(+,) 2 +) X ),Kq X */// L +J/ lei baterea de la cantitate L p(s) 2 s/) X p/q X */// L - @// %%2. -tandarde' $onsum manoperaHunitate L * ore 7arif orar L )/ lei e L +/// buc. $onsum manopera L @.*// ore $ost total manopera L @J.*// lei $alc.abaterile pt.manopera directa $onsumul standard L +.///buc. X (* ore X )/ leiHora) L @/./// lei $onsumul real L @J.*// lei

1979

baterea L @/./// - @J.*// L - J.*// lei s/ L * ore p/ L )/ leiHora s) L @*//H+///L *,/@N ore p) L @J.*//H@.*// L )) baterea L +./// X (s)Xp) 2 s/Xp/) L +./// X (*,/NX)) 2 *X)/) L +./// X **,NN 2 +./// X */ L @J.*// 2 @/./// L J.*// baterea de la cost Lp(p) 2 p/) X s)q X +/// L p()) 2 )/) X *,/@Nq X +/// L @.*// baterea de la orar L p(s) 2 s/) X p/q X +/// L p(*,/@N 2 *) X )/q X +/// L *./// #n conclu!ie, s-a c,eltuit mai mult cu J.*// lei. %%3. C+elt.indirecte $,eltuieli #ncal!ire Aesen Productie -an!.amanuntul -an!.angro 7otal Mat.consum. >/ >/ )// >// +// )/// %nergie *>// )/// )/// *>/ *>/ >/// Serv.la terti *// >/ *>/ >// $,.personal )>// )/>// )*/// +/// +/// +//// #mp.si taxe 9// )/// @// */// morti!are */// */// */// */// */// )//// 'ustari val. */// +/// >/// 7otal c,.ind. @9>/ )+N>/ )>)// JJ// K9// >+>// Serv.centru - @9>/ )*K/ +**> @9> )*K/ @9>/ auxiliar 7otal * / )>/9/ )J+*> K99> )/@K/ >KK>/ Ca!a repart. )/// ore */// ore )*>/ pr.vand. *.>// pr.vand. $,eltHunitate )>,/9 K,)@*> N,>>@ 9,*N@ $ostHprod. P +//J 9>J),*> >@@N >+9> )J@/),*> %%4. ,d3*1 P 2**.*** Si+/) L )+./// Sf+)/ L )/./// 6c+/) L SiS6d-Sf L )+.///S*//.///-)/./// L */+./// $ L J>/./// e L >/./// $ L e X pvu Pvu L J>/.///H>/.///L)N Si+9>L/ Sf+9>L/ 6d+9>L6c+9>LeXcost unitar de productie )) $ostul de productie unitar si global $,.mat.prime L */+./// $,elt.indir.prod.L*/.///S)N>.///S)*/.///L+)>./// $,elt.aprovi!ionare L*N./// $ost global de prductie L >9>./// $ost unitar de prod L >9>.///H>/.///L)/,K/ leiHbuc. *) $ostul complet global si unitar $ostul globalL>9>.///SJ/.///L@*>./// $ostul unitarL@*>.///H>/.///L)*,>/ leiHbuc. +) 6e!ultatul global si unitar 6 L $ 2 c,elt.variabile 2 c,.fixe L J>/.///-@*>.///L**>./// 6 unitar L **>.///H>/.///L9,>/ leiHbuc. %%5. *1.*#.3 ac+iz.utila1 pret LK/./// costuri punere in funct.L)>./// durta amorti!L> ani val.re!idualaL>./// amorti!.lineara +).)*..S) depreciat8 -al.'ustaLN@./// $osturi van!areL*./// -al.utilitateLN+./// 7estul de depreciere 2 # S +@ -al.de inreg.LK/.///S)>.///L)/>.///

1980

-al.de amorti!atL)/>.///->.///L)//./// morti!areL)//.///H>L*/./// H an morti!areL*/.///H)*L).@@@,@NHluna 4a +).)*.. amorti!areL).@@@,@NX> luniLJ.+++,+> -al ramasa de amorti!at L )//.///-J+++,+>LK).@@@,@> 4a +).)*..S) amorti!are L ).@@@,@NX)*L*/.///,/9 -al.ramasa de amorti!at L K).@@@,@>-*/.///,/9LN).@@@,@) Aeci pt.cele )N luni, amorti!are totala L *J.+++,+K -.$ (valoarea neta contabila)L)/>.///-*J.+++,+KLN@.@@@,@) -6 (val.recuperabila)Lintre N@.///-*/// (cost.estimat.de van!are)LN9./// N+./// val.de utilitate -6LN9./// Se compara -.$ cu -6 -.$O-6, apare o depreciere de N@.@@@-N9./// %%". *1.*#.3 ac+iz.utila1 pret LK/./// costuri punere in funct.L)>./// durta amorti!L> ani val.re!idualaL>./// amorti!.lineara +).)*..S) reevalure -al.'ustaL))/./// $ontabili!ati reevaluarea prin procedeul revaluarii nete. $alc. amorti!area pt. .S* conform # S )@ -al.de inreg.LK/.///S)>.///L)/>./// -al.de amorti!atL)/>.///->.///L)//./// morti!areL)//.///H>L*/./// H an morti!areL*/.///H)*L).@@@,@NHluna 4a +).)*..S) amorti!are L (val.de amorti!atH>X)*)X)NL()//.///H)*X>)X)NL*J.+++,++ @J).+ L *J).+ *J.+++,++ #nainte de reevaluare: Sold *)+L)/>./// Sold *J).+ L *J.+++,++ -.$ (valoarea neta contabila)L)/>.///-*J.+++,+KLN@.@@@,@) 6eevaluare: -B L ))/./// -.$w-B cu ))/.///-N@.@@@,@)L++.+++,+K $onform # S )@, reevaluarea se poate face in doua moduri prin reevaluarea valorii nete si a amorti!arii cumulate; prin reevaluarea numai a valorii nete contabile si concomitent anularea amorti!arii inreg.pana in momentul reevaluarii. legem varianta *): anularea amorti!arii *J).+ L *)+ *J.+++,+K reevaluarea valorii nete *)+ L )/> ++.+++,+K Solduri dupa reevaluare: Sold *)+L))/./// Sold *J).+ L / Sold )/> L ++.+++,+K morti!area cumultata la +).)*..S* L (val.de amorti!at H >X)*-)N)X)* L p())/.///->.///) H (@/-)N)qX)* L *K.+/*,++ %%#. *1.*#.3 ac+iz.utila1 pret LK/./// u.m. costuri punere in funct.L)>./// u.m. durta amorti!L> ani val.re!idualaL>.///u.m. amorti!.lineara +).)*..S) reevalure -al.'ustaLN*/./// $omentati efectele reevaluarii cf. # S )@ -al.de inreg.LK/.///S)>.///L)/>./// -al.de amorti!atL)/>.///->.///L)//./// morti!areL)//.///H>L*/./// H an

1981

morti!areL*/.///H)*L).@@@,@NHluna 4a +).)*..S) amorti!are L (val.de amorti!atH>X)*)X)NL()//.///H)*X>)X)NL*J.+++,++ @J).+ L *J).+ *J.+++,++ #nainte de reevaluare: Sold *)+L)/>./// Sold *J).+ L *J.+++,++ -.$ (valoarea neta contabila)L)/>.///-*J.+++,+KLN@.@@@,@) 6eevaluare: -B L ))/./// -.$O-B cu N@.@@@,@) 2 N*./// L 9.@@@,@) u.m., suma care repre!inta o depreciere. 6eevaluarea a avut ca efect recunoasterea unei deprecieri de 9.@@@,@) um. Aupa inregistrarea deprecierii trebuie recalculata amorti!area pt.exercitiile cre urmea!a. Aaca societatea are sold in ct.)/>, soldul ct.)/> se diminuea!a cu valoarea deprecierii. Aaca nu are sold in ct.)/>, deprecierea devine c,eltuiala @K)+ L *K)+ 9.@@@,@) %%%. *1.*1.3 ac+iz.utila1 pret L)@./// durta utili!.L > ani val.re!idualaL)./// amorti!.lineara .S) durata utili!are mai mare cu un an val.re!idualaL>// .S* moderni!ariL*./// 6educerea cons.de energie cu )/U $alc. amorti!area pe durata de viata a activului # S )@ -al.de inreg.L)@./// -al.de amorti!atL)@./// 2 )./// L )>./// morti!areL)>.///H>L+./// H an morti!areL+.///H)*L*>/Hluna 4a +).)*.. amorti!are L (val.de amorti!atH>X)*)X)*L()>.///H)*X>)X)*L+./// Sold *)+L)@./// Sold *J).+ L +./// -.$ (valoarea neta contabila)L)@.///-+.///L)+./// #n anul .S) se modifica politica de amorti!are deoarece se modifica durata de utili!are (amorti!area se va modifica retroactiv) si se modifica valoarea re!iduala. -aloare de amorti!are L )+./// 2 >// L )*.>// Pt.anul .S) amorti!area L )*.>// H > L *.>// 4a +).)*..S) amorti!are L *.>// -.$ (valoarea neta contabila)L)@.///-+///-*>// L )/.>// Au L 9 ani Sold *J).+ L *.>// 4a /)..S* *)+ L N)) *./// u.m. -.$ L )/.>// S *./// L )*.>// amorti!are L (val.de amorti!atH9X)*)X)*Lp()*.>// 2 >//)H9JqX)* L +./// 4a +).)*..S> -al.de amorti!at L )@///->//S*///-+.///-*.>//-(+.///X9)L/ amorti!are pe anul .S> L +./// morti!area: . L +./// .S) L *.>// .S* L +./// .S+ L +./// .S9 L +./// .S> L +./// 7otal )N.>// +).)*..S> Sold ct *)+ L )J./// Sold ct *J)+ L )N.>// -.$ L >// %%(. *1.*1.3 ac+iz.utila1 pret L)@.///

1982

durta utili!.L > ani val.re!idualaL)./// amorti!.lineara sf. .S) reevaluare -BL)*./// .S* val.re!idualaL).>// .S+ durata de utili!are se prelungeste cu )an $alc. amorti!area pe durata de viata a activului # S )@ -al.de inreg.L)@./// *)+L9/9 )@./// -al.de amorti!atL)@./// 2 )./// L )>./// morti!areL)>.///H>L+./// H an morti!areL+.///H)*L*>/Hluna *J).+ L @J).+ +./// -.$ L)@.///-+.///L)+./// #n anul .S) se reevalua!a utila'ul *J).+ L @J).+ +./// -B L )*./// -.$L)@.///-+///-+/// L )/./// -.$w-B cu *./// se inregistrea!a reevaluarea astfel: $onform # S )@, reevaluarea se poate face in doua moduri prin reevaluarea valorii nete si a amorti!arii cumulate; prin reevaluarea numai a valorii nete contabile si concomitent anularea amorti!arii inreg.pana in momentul reevaluarii. legem varianta *): anularea amorti!arii *J).+ L *)+ @./// b) reevaluarea valorii nete *)+ L )/> *./// Solduri dupa reevaluare: Sold *)+L)/.///S*///L)*./// Sold *J).+ L / Sold )/> L *./// .S* val.re!idualaL).>// amorti!.L()*.///-).>//)H+ani L +.>// *J).+ L @J).+ +./// .S+ du se prelung cu ) an L + ani morti!are L p()*.///-+.>//)-).>//qH+ L *+++ stfel amorti!area pe durata de viata a utila'ului este: . L +./// .S) L +./// .S* L +.>// .S+ L *.+++ .S9 L *.+++ .S> L *.+++ 7otal )@.>// +).)*..S> Sold ct *)+ L )*./// Sold ct *J)+ L )/.>// -.$ L ).>// L val.re!iduala %(*. *1.*#.3 ac+iz.utila1 pret LK/./// costuri punere in funct.L)>./// durta amorti!L> ani val.re!idualaL>./// amorti!.lineara +).)*..S) depreciat8 -al.'ustaLNN./// $osturi van!areL)./// -al.utilitateLN+./// 7estul de depreciere 2 # S +@ -al.de inreg.LK/.///S)>.///L)/>./// -al.de amorti!atL)/>.///->.///L)//./// morti!areL)//.///H>L*/./// H an

1983

4a +).)*..S) amorti!.cumulata L ()//.///H>X)*) H )J L +/./// -.$ L )/>.///-+/.///LN>./// -B L NN./// %fectuarea testului de depreciere -6 (val.recuperabila)Lmax. intre NN.///-)/// (cost.estimat.de van!are)LN@./// N+./// val.de utilitate -6O-.$ de aici putem trage conclu!ia ca testul de depreciere nu are nici un efect in conta deci nu se efectuea!a nici o inregistrare contabila. %(1. 1.capitalul social al grupului este capitalul social al mamei' 5*.*** *.re!erve: 9/.///S ()/.///x J/U)L 9J./// +.re!ultat: >.///S ()///x J/U)L >J// 7(7 4L )/+.J// %(2. /n conditiile in care soc.= este minoritara in capitalul social al fiicei capitalul propriu reprezinta singurul element pe care mama il ia din situatiile financiare ale fiicei! reprezentind cresterea economica a fiicei de la un e ercitiu la altul.Caloarea cresterii economice este reprezentata de' 6e!erve: )/.///x*/UL*/// 6e!ultat: )///x*/UL *// $resterea economica in valoare de **// lei va ma'ora valoarea titlurilor de participare din activul bilantier. %(3. -tocuri =' 3*.*** u.m 2F/F$ Stocuri C: )>./// u.m.- 4#"( adica )9./// u.m. 2 "#"( Profit vin!are: >// u.m -aloare: +/.///S )9.///- >//L 9+>// %(4. Capital propriu grupP "*.*** 6e!erve: 9/.///S (*////xN/U)S ()////x 9/U)L >J./// 6e!ultat: )////S (>///x N/U)S( )///x 9/U)L )+K// %(5. Flu ul informational este urmatorul' ). *@)L*@K >/./// *. *@KL>)*) +/./// +. @**L>)*) >// 9. >)*)LN@) )>./// >. >+))L N>J+ )/// x*L */// @.@>J+L*@) )/// (bs.Aaca era specula era >/+L 9@*- cumparare >+))L>/+- cost ac,i!itie %(". &t. -oc.A:FA avem' ). *@)L9>JH N>JJ +9/./// *. scoaterea din evidenta ctb. ec,ipamentului aport la capitalul social: U L *)+ +@//// @>JJ +///// @//// (CS. c,i!itia actiunilor de la soc.fiica poate fi tratata ca venit +. -in!area actiunilor: 9@)L N>J+ +*/./// @>J+L *@) )N/./// Pt.soc.C%7 avem: ). subscrierea actiunilor 9>@L )/)) +9/./// *. varsarea aportului *)+ L 9>@ +9/./// +. )/))L )/)* +9/./// %(#. 1.Acordarea imprumut. *@N.)L >)*) >/./// 2 filiala *@N.JL >)*) )//.///- grup *.#nreg.dobin!ii si incasarea ei evidenta dobin!ii la sf.fiecarui an *@N@L N@+ )>/./// x )>UL **>// incasarea dobin!ii >)*)L *@N@ **>// obs. ceste inregistrari ctb se vor repeta > ani +.restituirea imprum. >)*) L U )>/.///

1984

>/./// )//./// %(%. 1. 2"#.1P 5121 5*.*** *. inreg.dobin!ii *@N@L N@+ >/// +. inc.dobin!ii restanta din anul # in cursul exercitiului * >)*)L *@N@ >/// 9.inreg.dobin!ii *@N@L N@+ >/// >. rambursarea imprumut >)*)L *@N.) >//// obs.#n conditiile in care societatea nu incasea!a in anul ## dobinda aferenta anului # de'a inregistrata, societatea trebuie sa reali!e!e o recalculatie a acesteia la nivelul intregii perioade de imprumut, inreg.ctb. sunt urm.: stornarea dobin!ii inregistrate in cursul anului # *@N@L N@+ - >/// contabili!area dobin!ii aferente intregii perioade de imprumut: *@N@L N@+ )//// %((. 1.acordarea imprumutului *@N)L >)*) >//// *.calcul dobanda aferenta anului # *@N@L N@+ >/// +.incasarea dobin!ii si a primei transe de imprumut >)*) L U +//// *>/// >/// 9.dobanda aferenta anului ## *@N@L N@+ *>// >. @>9 L U *N>// *>/// *>// obs.Aaca societatea nu a asigurat aceasta tran!actie soldul ct.@>9 este nedeductibil fiscal (nu a generat venituri) (**. Flu ul informational este urmatorul' ). ac,i!itia actiunilor destinate van!arii >/+ L >)*) *//// *.contabili!area deprecierii actiunilor @J)9L >K/ */// @J)9- la constituire 2 impo!abil Aaca tran!actia era una speculativa se utili!a ct.)/K #n anul .S) ). >)*) L U *)>// *//// )>// *.anulare provi!ion >K/ L NJ)9 */// (*1. Dobanda pentru imprumuturi obligatare se calculeaza dupa urmatoarea formula' AobandaL -aloarea nominala x procent dobanda #nreg.ctb.: ). ac,i!itia oblig. >/@ L >)*) *///x )@/L +*//// *.-al.cuponului dob.annual: *///x )>/x )/UL+//// +.>/JJL N@@ +////x 9H)*L )//// (*2. Factura 2**** 6ed.)/U */// .et commercial )J/// "lux informational: ). +/)L 9/) )//// 9))L N/) )J/// N))L +9> *9/// @/)L +/) 9///- consum materii prime +9>L N)) )>/// @J))L *J) N// @9)L 9*) @///

1985

9*)L >+)) @>// >)*)L N9) */// )+)L N>J9 +/// *.Productia exercitiuluiL Prod.imobili!ariS Prod.vindutaS Prod.stocata L / S )J/// S ()>///-*9///)L K/// %C%L 7otal venituri exploatare- total c,eltuieli exploatare L (*///S+///S)J///-*9///S)>///)- (N//S@///S9///) L )9/// 2 )/N//L++/ (*3. Flu ul informational contabil este urmatorul' a.-obtinerea de produse finite la cost de productie +9> L N)) )/./// b.-van!area produselor finite la pret de van!are pret de van!are L )>./// reducere comerciala )/UX)>./// L -).>// .et commercial L )+.>// 9)) L N/) )+.>// c.-descarcarea gestiunii de produse finite +/UX)/./// L +./// N)) L +9> +./// d.-materii prime consummate @/) L +/) )./// e.-salarii datorate @9) L 9*) ).>// f.-salarii platite 9*) L >)*) ).J// g.-contributia unitatii la asig. sociale @9>) L 9+)) N// ,.-contributia unitatii la fd. soma' @9>* L 9+N) *// i.-doban!i datorate @@@ L 9@* 9// '.-amen!i datorate autoritatilor romane @>J) L 99J @// -enituri 7otale L )+.>// S N./// L */.>// $,eltuieli totale L )./// S ).>// S N// S *// S 9// S @// L 9.9// 6e!ultatul "iscal L -enit. 7otale 2 $,elt. 7otale S $,elt. .eded. 2 Aeduceri "isacle L */.>// - 9.9// S @// L )@.N// %C% L */.>// 2 ()./// S ).>// S N// S *// S @//) L )@.>// 6e!ultatul unui exercitiu financiar se poate determina prin doua variante: ).-prin intermediul contului de profit si pierderi -enituri 2 $,eltuieli L Profit impo!abil *.-prin intermediul bilantului contabil: 6e!. L $ap. Propriu . 2 $ap. Propriu .-) 2 cresteri cap. soc. S reduceri cap. soc. "luxul informational contabil este urmatorul: a.-cresteri capital, aport 9>@ L )/)) >/ *)+ L 9>@ >/ )/)) L )/)* >/ b.-conversia )@* L )/)* */ c.-incorporarea primelor )/9) L )/)* 9/ d.-rambursare capital in numerar )/)* L 9>@ )/ 9>@ L >+)) )/ 6e!ultat L )./// 2 @// 2 >/ S )/ L +@/ (*4. Flu ul informational contabil' a.-ma'orare capital social 9>@ L U *.9// (*.///X).*)

1986

)/)) )/9) >)*)

*./// 9//

L 9>@ *.9// )/)) L )/)* *./// b.-distribuire dividende ))N L 9>N J// c.-ma'. $ap. soc. prin incorporare reserve )/@ L )/)* +./// d.-reevaluare imobili!ari diferenta din reeval. L J./// 2 (@./// 2 *.///) L 9./// *)* L )/> 9./// e.- rascumparare actiuni )/K L >)*) +./// (*.///X).>) -anulare actiuni U L )/K +./// *./// )./// $P la inceput . L */./// S *./// S ).J// L *+.J// $P in curs . L *.9// 2 J// 2 *./// L -9// $P la sfarsit . L *+.J// S *.9// 2 *.J// L *+.9// (*5. Flu informational contabil' a.-ac,i!itie instalatie *)+ L 9/9 K/./// b.-primire subventie >)*) L )+) sau 9N* >/./// c.-calcul si inregistrare amorti!are in . -norma liniara L )//HJ L )*,>U -norma degresiva L )*,>UX * L *>U -amorti!area anuala L K/.///X *>U L **.>// X >H)* L K.+N> @J)) L *J) K.+N> d.-virarea cotei parti de subventii la venit )+) sau 9N* L N>J9 >.*/J (>/.///X *>U X >H)*) (*". a.. valoarea amortizarii anuale P "*.***H" P 1*.*** b.- amorti!are calculata L */./// c.- valoare contabila L 9/./// d.- valoare 'usta estimata L +/./// e.- reevaluare negative L +/./// 2 9/./// L -)/./// inreg. reevaluarii la +)-decembrie-. )/> L *)+ )/./// f.- amorti!area in .S) L +/.///H9 L N.>// @J)) L *J) N.>// g.- valoarea contabila in .S) L +/./// 2 N.>// L **.>// ,.- valoare 'usta L >/./// i.- reevaluare po!itiva L >/./// 2 **.>// L *N.>// inreg. reevaluarii la +)-decembrie-.S) *)+ L )/> *N.>// '.- anulare amorti!are calculate pana la momentul reevaluarii pt. +).)*.. *J) L *)+ */./// pt. +).)*..S) *J) L *)+ N.>// (*#. Flu informational contabil' a.- ac,i!itie teren in .-* *)) L 9/9 +//.///(.-*) b.- reevaluare teren in .-) *)) L )/> >/./// c.- la sfarsit . valoarea recuperabila (*>/.///) w valoarea 'usta (+>/.///) L L )//./// pierdere din depreciere

1987

$ontabili!area depreciere cf. # S +@ @J)+ L *K) )//./// (*%. a.. cresterea cap. social W 25* b.- cresterea imprumuturi bancare pe t.l. S *>/ c.- ac,itare dobanda bancara - N/ "lux net de tre!orerie din active. "inantare L 9+/ (*(. Flu din activitatea de e ploatare -./. -.F. a.- variatia clientilor )N *+ b.- variatia furni!orilor */ )9/ - )*/ c.- variatia impo!it profit * > d.- variatia 7- de plata J > e.- variatia datorii salariale */ 9/ f.- venituri din van!are marfa g.- venituri din serv. Prestate "lux net de tre!orerie din activitatea de exploatare (1*. Flu din activitatea de e ploatare 2 metoda directa a.- ac,itare salarii - *.*// b.- ac,itare impo!it profit - */* c.- incasare clienti S N>/ d.- plati furni!ori - ).N// "lux net tre!. din active. de exploat. L - +.+>* (11. Flu informational contabil' a.- calcule economice -valoarea nominala totala L @./// X ) leu L @./// lei -valoarea de emisiune L @./// X /,K> L >.N// lei -valoarea de rambursare L @./// X ),) L @.@// lei - prima de emisiune L @.@// 2 >.N// L K// lei b.- contabili!area emisiunii obligatiunilor U L )@) @.@// 9@) >.N// )@K K// c.- incasare imprumut din emisiune obligatiuni >)*) L 9@) >.N// d.- calculul doban!ii anuale A L -n X dU L @./// X )/U L @// lei (dU L procent dobanda) @@@ L )@J) @// e.- calcul rata anuala platita impreuna cu cuponul de dobanda 6ata anuala de imprumut L @.@//H*/ ani L ++/ lei U L >)*) K+/ ++/ @// (12. Flu informational contabil' a.- amorti!area anuala L >.///H> L )./// b.- valoarea contabila la sf. .S+ L >./// 2 +./// (amorti!area) L *./// c.- valoarea re!ultata din reevaluare L *.>// 2 *./// L >// d.- in .S+ sunt efectuate urmatoarele inregistrari amorti!area anuala @J)) L *J) )./// reevaluare *)+ L )/> >// e.- in .S+ sunt efectuate urmatoarele inregistrari amorti!area anuala @J)) L *J) ).*>/ (13. Flu informational contabil' a.- extracontabil J/+J L @/./// b.- primirea facturii de c,irie U L 9/) K>* J// )>* c.- plata facturii 9/) L >)*) K>* d.- se efectuea!a lucrari de moderni!are consum materiale @/* L +/* *.///

S @ - + S + - */ S 9>/ S >N> L JK)

1988

c,elt. en. lectrica )./// 99*@

L L

9/) N**

).)K/ +.///

)K/ cresterea valorii cladirii *+) e.- amorti!area anuala @J)) L *J) )>// f.-extracontabil moderni!area J/+J predarea a) lipsa unui ec,ipament la inventar :

(+.///H*) L L J/+J +./// @+./// 1. *J) @>JJ 9 L *)+ *./// 9// ).@//

b) imputarea lipsei acestuia unui salariat :

9@)(9*J*)

U N>JJ 99*N

*.@)J *.*// 9)J

c) retinerea din salariu : d) donarea de catre un tert a unui utila' :

9*) *)+

9*J* L )++

*.@)J 9.///

-aloarea amorti!arii calculate la proprietarul initial L */.///-9./// L )@./// lei Aaca se detine fisa te,nica a bunului, se va evidentia in contabilitate amorti!area inregistrata de proprietarul initial (nu *)+ L *J) )@./// @J)) L *J) 9./// )++ L N>J9 9./// mai am nevoie de evaluare).

e) se primeste imprumut nerambursabil : sau f) contract desecare teren :

>)*) >)*) U *)* 99*@ L 9/9 9.N@/ 9./// N@/

L L

)+) 9N*

9./// 9.///

9NK. a) acordarea unui avans pentru reali!area unei constructii :

U *+* 99*@

9/9

K.>*/ J./// ).>*/

U *+* 99*@ b) stornare avans :

9/9

-K.>*/ -J./// -).>*/

1989

primirea facturii an ) :

U *+) 99*@

9/9

)>.9N/ )+./// *.9N/

factura an * :

U *+) 99*@

9/9

9.N@/ 9./// N@/

receptie lucrare : *)* c) plata datoriei : daca avanul nu a fost ac,itat integral : daca avansul a fost ac,itat anterior : L *+) )N.///

9/9 9/9

L L

>)*) >)*)

*/.*+/ )/.N)/

(14. (15.

:a sfarsitul lui 3W1 ' se va contabiliza numai deprecierea stocului de produse finite ' 5** lei @J)9 L +K9> >// a7 donare produse finite 2 contabilizate la cost standard N)) L +9> K./// N)) L +9J ).///

Aaca diferenta dintre costul standard si costul efectiv este favorabila, inregistrarea se va face in rosu, deoarece soldul lui N)) trebuie sa reflecte costul efectiv, pentru a nu influenta fictiv re!ultatul exercitiului. Aaca diferenta este negativa, se inregistrea!a in negru.

b) produse finite pentru protocol: sau Se recomanda prima varianta .

N)) @*+

L L

+9> +9>

K// K//

+9) c) plusuri de semiabricate la inventar : d) produse re!iduale distruse datorita unui incendiu : N)) @+>

L L L

N)) +9@ 99*N

@// 9// N@

(daca materialele ac,i!itionate pentru produse au fost purtatoare de 7va) (1". a7 vanzarea de marfuri cu ambala1e 2 principiul restituirii ' 9)) L U N/N 99*N 9)K *.>J/ *./// +J/ *// @/N L +N) ).@//

9)K

9))

)//

b) restituire ambala'e :

1990

9)K

U N/J 99*N

))K )// )K

van!are ambala'e :

>)*)

9))

*9J/S)KL*9KK

incasare creanta : U +J) 99*@ L 9/) >.K>/ >./// K>/

9J+. ac,i!itionare ambala'e : scoaterea din evidenta a ambala'elor : van!are ambala'e: 9)) L U N/J 99*N ).9*J ).*// **J @/J L +J) *.///

@/J (1#. a) incasare avans:

+J)

).///

>)*)

U 9)K 99*N

).)K/ )./// )K/

9))

U N/* 99*N

>.K>/ >./// K>/

b) van!are semifabricate: N)) L +9) +.///

c) incasare factura, mai putin avansul:

U 9)K >)*)

9))

>.K>/ )./// 9.K>/ >)*) L 99*N -)K/

U L 9/K(*+*) 99*@ d) avans pentru ac,i!itie utila' : e) ac,i!itie utila' : U *)+ 99*@ L

>)*)

*.+J/ *./// +J/

9/9

+.>N/ +./// >N/

1991

9/9

U >)*) 9/K(*+*)

+.>N/ +./// >N/

f) plata datorie, mai putin avansul : 99*@ (1%. scoaterea din evidenta contabila a bunului ' L >)*) U @>JJ *J) -+J/ L *)+ >./// +./// *.///

primirea titlurilor de la entitatea noua : >)*) incasare dividende :

*@) L N@)

L 9//

N>JJ

+.>//

(1(. C+eltuieli de e ploatare ' c,eltuieli cu materii prime : J./// salariile personalului : )9./// a'ustarea activelor circulante : *./// despagubiri : +.@// creante pierdute : )@./// 7(7 4 L 9+./// -aloarea a'ustarii activelor circulante L $,eltuieli 2 -enituri L *./// 2 ).@// L 9// lei (2*. a7 concesiune $ontabili!area concesiunii terenului : */> L 9/9 J/./// c,itarea : $alculul si contabili!area amorti!arii concesiunii : @J)) L *J/> 9/9 L >)*) J/.///

mo anuala L J/.///H*/ L 9./// leiHan 9.///

Scoaterea din evidenta contabila a concesiunii la expirarea contractului : *J/> b) brevetul de inventie ac,i!itionare brevet : L */> J/.///

U */> 99*@

9/9

N).9// @/./// )).9//

9/9

>)*)

N).9//

ac,itare brevet :

@J)) amorti!are brevet pe perioada prote'ata de lege : scoaterea brevetului din evidenta contabila la expirarea perioadei de prote'are prin lege : *J/> L */> @/.///

*J/>

)*.///

1992

c) program informatic ac,i!itionare program informatic :

U */J 99*@

9/9

)).K// )/./// ).K//

calculul si inregistrarea amorti!arii: mo L )/.///H+ @J)) L

*J/J

+.+++

Scoaterea din evidenta contabila a programului informatic dupa + ani: *J/J L */J )/./// U *)+ 99*@ d) ac,i!itie utila': c,eltuieli transport: L 9/9 )).K// )/./// ).K//

U *)+ 99*@

9/9

*.+J/ *./// +J/

amorti!are: L ()/.///S*.///)H)/ e) construire maga!ie

@J))

*J)+

).*//

@/* @9) *+) $onsum mater.auxiliare: $,elt. cu salariile

L L L

+/* 9*) N**

9./// 9.>>/ J.>>/

U *+) 99*@ primirea facturii: g) obtinerea semifabricatelor: se eliberea!a spre fabricare la alte sectii: +9> ,) obtinere produse finite : i) plata in natura pentru salariati : N)) evidentierea avanta'ului in natura : L

9/9

N.)9/ @./// ).)9/

+9)

N)) N)) L N))

J// L +9) N//

9.///

+9>

J// L

descarcare gestiune : U N/) 99*N >K,>/ >/,// K,>/

9*J*

1993

') transfer produse finite la maga!in propriu - se face cel mult transfer in gestiuni sau in contabilitatea analitica Z) minus de produse finite la inventar 2 se imputa gestionarului descarcare gestiune produse finite : N)) imputare catre gestionar : 9*J* L L U N/) 99*N +9> J/ ))K )// )K

incasare contravaloare produse : (21. :ease.bacK 9@) L

>+)) U N>J+ 99*N

L 9N.@// 9/./// N.@//

9*J*

))K

a) van!area cladirii :

U @>J+ *J) b) descarcare de gestiune :

*)*

)*./// @./// @.///

@)* c) leasing operational 2 c,irieHredeventa: 9JK. a) ac,i!itionare actiuni proprii: >)*) )/K L U )/K N@9 L

9/)

J.///

>)*)

9.///

*.>// *./// (>//X9) >//

b) van!are actiuni proprii: c) anulare actiuni proprii:

U )/)* )/@J

)/K

).*// @// (+//X*) @//(+//X*)

U >)*) @@9 d) van!are actiuni: (22. Societatea C $

)/K

J// @//(*//X+) *//

6elatia SM in SM in C SM in $

Procenta' control >> U J/ U +> U

Metoda consolidare Procenta' interes #ntegrare globala >> U #ntegrare globala J/ U #ntegrare proportionala +> U

1994

A %

SM in A SM in in % SM in % 7otal SM in C in " SM in $ in " 7otal

)> U 9> U */ U @> U N/ U +/ U )// U

"

Punere in ec,ivalenta)> U #ntegrare globala >> U x 9> U L *9,N> U */ U 99,N> U #ntegrare globala J/ U x N/ U L >@ U +> U x +/ U L )/,> U @@,> U

(23. Ac+izitie *)* L 9/9 @/./// b) morti!are @J)) L *J) */./// -aloare contabila L @/.///-*/./// L 9/./// reevaluare cladire la +).)*.. *)* L )/> )>./// ac,i!itie utila' *)+ L 9/9 9/./// amoti!are la +).)*.. prin metoda liniara @J)) L *J) )/./// ( 9/./// x *> U ) contabili!area diferentei de amorti!are datorate metodelor contabile utili!ate de firma mama ))N.> L *J) >./// ( 9/./// x +N,>U - )/./// ) ac,i!itie utila' *)+ L 9/9 @/./// a. L @/./// x *./// oreH)/./// L )*./// @J)) L *J) )*./// deprecierea utila'ului deprecierea L 9J./// 2 9/./// L J./// @J)+ L *K) J./// -alorea contabila L 9/./// ( 9*./// 2 *./// ) -aloarea fiscala L 9*./// 6e!ulta o difeirenta temporara deductibila L *./// @K)* L 99)* +*/ ( *./// x )@ U ) ') #n anul .-9 *)) L 9/9 +N./// #n anul .- * *)) L )/> N./// ( 99./// 2 +N./// ) #n anul . -valoarea contabila L 99./// - valoarea 'usta L +*./// Aepreciere L )*./// @J)+ L *K) )*./// -diferenta de consolidare este de ))./// ( 9>./// 2 +9./// ) ))N.> L +N) ))./// (24. Pret de cumparare >>./// lei S 7axa vamala 9.K>/ lei S $,eltuieli de monta' *./// lei S $,eltuieli demontare si mutare activ )9./// lei L $ost N>.K>/ lei ac,i!itie instalatie *)+ L )>)+ )9./// N>.K>/ = )>.)K/ morti!are anuala L >ani lei morti!are.S) L )>.)K/ lei morti!are.S* L )>.)K/ lei morti!are.S+ L )>.)K/ lei @J)) L *J) 9>.>N/ -an!are 9@) L U +J./J/ +*./// @./J/ U L *)+ N>.K>/ 9>.>N/

1995

+/.+J/ (CS. Pana in exercitiul .S+ daca intreprinderea reestimea!a valaorea provi!ionului ar trebui sa efectue!e aceeasi inregistrare: *)+ L )>)+ *./// #n momnetul van!arii .S+ provi!ionul este anulat astfel: )>)+ L NJ)* )@./// (25. KK.K@/ lei 9)) L U KK.K@/ lei N/F J9./// lei 99*N )>.K@/ lei inregistrare amorti!are )+.>)/ lei @J)) L *J) )+.>)/ lei A S# +/) 9.)// *+.J>/ $ FL 9.)//S *+.J>/- >.+*/ L **.@+/ S" >.+*/ L L L L L L +/) +9> N9)) N@N 99) 9/) **.@+/ lei N>.J// lei 9.N// lei >.+// lei *.N)/ lei *.J+J),> lei

consum materii prime **.@+/ lei @/) descarcare gestiune produse finite vbndute N>.J// lei N)) subventii aferente exploataarii 9.N// lei >)*) sconturi primite >.+// lei 9/) impo!it pe profit *.N)/ lei @K) ac,i!itie materii prime *.J+J),> lei U *+.J>/ lei +/) 9>+),> lei 99*@ obtinere produse finite J).9// lei +9> inregistrare depreciere titluri de plasament ).J// lei @J@9 inregistrare servicii prestate de terti *.+N/ lei @*J plata salarii )K.J// lei 9*) A Plati L )K.J// S" >./// 9*) S# $ @.)//

L L L L

N)) >K) 9/) >)*)

J).9// lei ).J// lei *.+N/ lei )K.J// lei

Salarii datorate L >./// S )K.J// 2 @.)/// L )J.N// lei )J.N// lei @9) L 9*) A N)) $

)J.N// lei

N>.J// J).9// S"$ >.@// =rupa N/ S -ariatia stocurilor (S"$ ) S -enituri din subventii aferente cifrei de exploatare (ct N9))) L 7otal venituri de exploatare $,eltuieli cu amorti!area

J9./// lei >.@// lei 9.N// lei K9.+// lei )+.>)/ lei

1996

S $,eltuieli cu materii prime **.@+/ lei S $,eltuieli cu serviciile executate de terti *.+N/ lei S $,eltuieli cu salariile )J.N// lei L 7otal c,eltuieli de exploatare >N.*)/ lei 6e!ultatul din exploatare L -enituri de exploatare 2 $,eltuieli de exploatare L K9.+// lei 2 >N.*)/ lei L +N./K/ lei $ifra de afaceri neta L grupa N/ (J9./// lei) S ct N9)) (9.N// lei) L JJ.N// lei (2". a7 subventii de e ploatare )>.>// lei >)*) L U )>.>// lei N9)) K.>// lei N9)J @./// lei b) inregistrare amorti!are )).*// lei @J)) L *J) )).*// lei c) reluare provi!ioane >.*// lei )>) L NJ)* >.*// lei d) acordare sconturi J.)// lei @@N L 9))) J.)// lei e) ac,i!itie marfuri 9).>// lei +N) L 9/) 9).>// lei f) inregistrare c,eltuieli cu telecomunicatiile N.J// lei @*@ L 9/) N.J// lei vbn!are produse finite )/>./// lei 9)) L N/) )/>./// lei descarcare gestiune produse finite )/@.J// lei N)) L +9> )/@.J// lei inregistrare dobbn!i @.@// lei @@@ L )@J* @.@// lei ') A +9> $ S# >.>// )/@.J// S" +.N// S# S (btinere 2 Aescarcare gest L S" >.>// S (btinere 2 )/@.J// L +.N// (btinere L )/>./// )/>./// lei +9> L N)) )/>./// lei Z) prestari servicii tertilor )9.N// lei 9))) L N/9 )9.N// lei l) descarcare gestiune marfuri vbndute A +N) $ S# *.N// 9).>// S" 9.)// S# S c,i!itie 2 Aescarcare gest L S" S 9).>// 2 Aescarcare gest L 9.)// Aescacare gest L 9/.)// 9/.)// lei @/N L +N) 9/.)// lei m) venituri din cedarea activelor *).>// lei 9@) L N>J+ *).>// lei n) descarcare gestiune active vbndute 9>./// lei U L *FF 9>./// lei )N./// lei *J) *J./// lei @>J+ -enituri din prestari servicii )9.N// lei S -enituri din vbn!ari de produse finite )/>./// lei -ariatia stocurilor (S"A ) ).J// lei S -enituri din subventii aferente cifrei de afaceri K.>// lei S lte venituri din exploatare (N>J+) *).>// lei L 7otal venituri de exploatare )>*.>// lei $,eltuieli cu amorti!area )).*// lei

1997

S S S -

$,eltuieli cu telecomunicatiile N.J// lei $,eltuieli cu marfurile 9/.)// lei $,eltuieli cu cedarea activelor *J./// lei 'ustari privind provi!ioanele (-enituri din reluarea >.*// lei provi!ioanelor) L 7otal c,eltuieli de exploatare J).K// lei 6e!ultatul din exploatare L -enituri de exploatare 2 $,eltuieli de exploatare L )>*.>// lei 2 J).K// lei L N/.@// lei $ifra de afaceri neta L ct N/9 ()9.N// lei) S ct N/) ()/>./// lei)S ct N9)) (K.>// lei) L )*K.*// lei (2#. 6e!ultat inaintea impo!itarii *// lei -enituri din provi!ioane */ lei 6e!ultatul din cesiunea imobili!arilor )9/ lei Pierdere din cesiunea titlurilor de participare > lei $,eltuieli cu dobbn!ile >> lei $,eltuieli cu amorti!area 9/ lei -enituri din dividende +> lei 6e!ultat din exploatare inaintea deducerii variatiei necesarului de )/> lei fond de rulment din exploatare S Scaderea creantelor clienti *+ lei $resterea stocurilor )9 lei Scaderea furni!orilor )* lei #mpo!it pe profit platit )* lei (*S)N-N) S #ncasari din vbn!area titlurilor pe termen scurt @J lei L "luxul net de tre!orerie din activitatea de exploatare )>J lei @J lei >)*) L U @J lei >/+ @/ lei N@9* J lei S #ncasari din cesiunea titlurilor +/ lei Plati catre furni!orii de imobili!ari *J*,J lei S Aividende incasate +> lei S #ncasari din vbn!area utila'elor **@,) lei L "luxul net de tre!orerie din activitatea de investitii J,+ lei A 9/9 $ S# *)/ A )@* $ Plati L *)/ S)9*,J)9*,J S# K/ N/L*J*,J S" N/ FLK/S)//-)//L )// K/ S" )// S #ncasari din imprumuturi din emisiuni de obligatiuni )*/ lei S $ontractare credite pe termen lung )// lei 6ambursare credite pe termen lung K/ lei Aobbn!i platite >> lei L "luxul net de tre!orerie din activitatea de finantare N> lei (2%. 6e!ultat inaintea impo!itarii ).K//./// lei S $,eltuieli cu amorti!area )*/./// lei -enituri din subventii pentru investitii 9/./// lei S $,eltuieli cu dobbn!ile )//./// lei 6e!ultatul din cesiunea imobili!arilor >/./// lei L 6e!ultat din exploatare inaintea deducerii variatiei necesarului de *./+/./// lei fond de rulment din exploatare $resterea stocurilor >/./// lei S $resterea datoriilor din exploatare **/./// lei S S S L

1998

@//./// lei (+>/,/// S>//.///-*>/.///) $resterea creantelor din exploatare 9//./// lei Scaderea veniturilor bn avans +*/./// lei L "luxul net de tre!orerie din activitatea de exploatare JJ/./// lei (2(. 1.&arta1ul capitalurilor proprii ale lui F si eliminarea titlurilor detinute de = la F' $apitaluri proprii " 7otal M (N@ U) #nteres minoritar (*9 U) $apital social *>/./// )K/./// @/./// 6e!erve *)/./// )>K.@// >/.9// 7otal 9@/./// +9K.@// ))/.9// *>/./// lei *)/./// lei $apital social " 6e!erve " L 7itluri de participare )K/./// lei 6e!erva " ce revine lui )>K.@// lei M #nterese minoritare ))/.9// lei )./>/./// )./>/./// *//./// )JK.@// >/./// 9+K.@// ))/.9// >//./// )./>/./// Procenta' control Procenta' interes

#mpo!it pe profit platit

*.Cilant grup: ctive diverse (+K/./// S @@/.///) 7otal active $apital social M 6e!erve (+/./// S )>K.@//) 6e!ultat 7otal capital propriu #nterese minoritare Aatorii (+//./// S *//.///) 7otal capital propriu si datorii (3*. Societatea 6elatia ") "* "+ "9

SM in ") N> U N> U SM in "* K/ U K/ U SM in "+ 9> U 9> U SM in "+ in "9 +> U 9> U x +> U L )>,N> U SM in "9 *> U *> U 7otal >> U 9/,N> U "> SM in ") in "> >> U N> U x >> U L 9),*> U SM in "> +/ U +/ U 7otal J> U N),*> U "@ SM in ") in "@ )/ U N> U x )/ U L N,> U SM in "* in "@ @/ U K/ U x @/ U L >9 U SM in "+ in "@ +/ U 9> U x +/ U L )+,> U 7otal )// U N> U (31. 1.&arta1 capitaluri proprii societate F' $apitaluri proprii " 7otal M (J/ U) #nteres minoritar (*/ U) $apital social N/./// >@./// )9./// 6e!erve +/./// *9./// @./// 7otal )//./// J/./// */./// *.$apitalurile proprii ale lui " sunt impartite in * componente: a)Partea ce revine societatii mama compusa din: a))capitaluri proprii ac,i!itionate ce au in contrapartida titlurile ac,i!itionate inscrise in bilant 2 J/./// lei a*)capitaluri proprii acumulate (re!erve) din momentul intrarii lui " in perimetrul de consolidare 2 *9./// lei $apitalurile proprii acumulate ce revin societatii mama imbraca forma de re!erva consolidata si re!ultat consolidat. 6elatiile de calcul sunt: ).Parte din capitalurile filialei ce participa la re!erva consolidata L Procenta' interes x (capital social filiala S re!erva filiala) 2 $ost istoric titluri L J/ U x (N/./// S +/.///) 2 J/./// L / *.Parte din re!ultat filiala ce participa la re!ultatul consolidat L Procenta' interes x 6e!ultat filiala L J/ U x / L / b)Partea ce revine actionarilor minoritari L Procenta' interese minoritare x 7otal capitaluri proprii filiala L */ U x )//./// L */./// lei

1999

$apital " L 7itluri de participare J/./// lei )/)* *@) +/./// lei 6e!erva " #nterese minoritare */./// lei )/@ +.Cilant consolidat: ctive necurente ()N/./// S @//.///) NN/./// ctive curente (J/./// S +//.///) +J/./// 7otal active ).)>/./// $apital social M 9//./// 6e!erve consolidate ()J/./// S /) )J/./// #nteres minoritar */./// Aatorii ()>/./// S 9//.///) >>/./// 7otal capitaluri proprii si datorii ).)>/./// (32. a7 ac+izitie *)+ L 9/9 )//./// amorti!are @J)) L *J) )/./// morti!are pt grup L ()//./// 2>///) H > ani L )K./// Aiferenta de amorti!at L )K./// 2 )/./// L K./// ))N.> L *J) K/// ( anul .) (CS Aaca se tine cont de metoda de amorti!are a fiicei si a grupului apar diferente intre politica fiicei si politica grupului care la nivel de grup pot genera impo!ite amanate astfel: ba!a contabila a fiicei L )//./// 2 )/./// L K/./// ba!a grupului ( fiscala ) L )//./// 2 )K./// L J)./// re!ulta o diferenta impo!abila de K./// impo!it amanat L K./// x )@ U L ).99/ @K)* L 99)* ).99/ nul .S) ba!a impo!abila a fiicei L J/./// ba!a grupului L J).///-)K./// L @*./// diferenta temporara impo!abila L J/.///-@*./// L )J./// impo!it amanat L )J./// x )@ U L *.JJ/ @K)* L 99)* ).99/ ( *.JJ/ 2 ).99/ ) nul .S* - van!area 9@) L N>J* )>/./// -descarcarea gestiunii U L *)+ )//./// */./// J/./// - anularea impo!itului exigibil ( pentru ca s-a vandut) 99)* L NK)* *.JJ/ (33. . ac+izitie 2*1 P 4*4 5*.*** - amorti!are @J)) L *J) )/./// ( >/./// H > ani) +).)*.. -ba!a contabila L 9/./// - ba!a grupului ( fiscala) L / re!ulta diferenta temporara impo!abila L 9/./// impo!it amanat L 9/./// x )@ U L @.9// @K)* L 99)* @.9// +).)*..S) -ba!a contabila L +/./// - ba!a grupului ( fiscala) L / re!ulta diferenta temporara impo!abila L +/./// impo!it amanat L +/./// x )@ U L 9.J// @K)* L 99)* 9.J// (34. &unere in ec+ivalenta' M : 9/UXS , $ost L 9/./// lei %lemente -alori S $S )//./// 6e!ultat +/.///

N/./// lei

2000

parta'area $P6 ale societatii S : %lemente 7otal S $S )//./// 9/./// 6e!ultat +/./// )*./// -aloarea titlurilor puse in ec,ivalenta L 9/.///S)*./// L >*./// *@)ec,iv L U >*./// *@)simplu 9/./// )*)consolidat )J.///

(35. 9./// lei

a7 17 emitere actiuni 9>@

U )/)) )/9)

9./// lei +./// lei )./// lei 9./// lei +./// lei N./// lei >// lei ()// act X>) >// lei

*) incasare imprumut 9./// lei >)*) L 9>@ si transferare capital nevarsat in capital varsat +./// lei )/)) L )/)* b) emitere imprumut din emisiunea de obligatiuni N./// lei 9@) L )@) c) )) rascumparare actiuni >// lei )/K) L 9@* *) anulare actiuni >// lei U L )/K) +// lei ()// act X+) )/)* *// lei )9K d) )) rascumparare )// actX*L*// *// lei )/K) L 9@* *) anulare actiuni proprii +// lei )/)* L U )/K) )9) (3". a7 produse finite acordate sub forma de donatie >/./// lei @>J* L +9> Aaca c,eltuiala este nedeductibila se colectea!a si 7K.>// lei @+> L 99*N b) )) lipsa ec,ipament la inventar K./// lei U L *)+) @.+// lei *J)+ (N/UXK.///) *.N// lei @>J+ *) imputare salariat +.>N/ lei 9*J* L U N>J) 99*N si retinere imputatie din salariu +.>N/ lei 9*) L 9*J* donatie utila' */./// lei U L *)+) )@./// lei *J)+ (J/UX*/.///) 9./// lei @>J* Aaca c,eltuiala este nedeductibila se colectea!a si 7N@/ lei @+> L 99*N (3#. A +N) $ S# *// bucX9/ L J./// lei *// bucX9/ L J./// lei

*// lei +// lei *// lei )// lei >/./// lei K.>// lei K./// lei

+.>N/ lei +./// lei >N/ lei +.>N/ lei */./// lei

N@/ lei

2001

+// bucX9/,> L )*.)>/ lei >/ bucX9/,> L *./*> lei *>/ bucX9/,> L )/.)*> lei *>/ bucX9/,> L )/.)*> lei 9// bucX>/ L */./// lei )// bucX>/ L >./// lei Sold +// bucX>/ L )>./// lei a) factura Pret de cumparare +// bucX9>L)+.>// - 6abat )/UX)+.>// ).+>/ L$ost de ac,i!itie )*.)>/ S7- )KUX)*.)>/ *.+/J,> L7otal )9.9>J,> )*.)>/ = 9/,> $ost de ac,i!itie unitar L +//buc a) ac,i!itie marfuri )9.9>J,> lei U L 9/) )*.)>/ lei +N) *.+/J,> lei 99*@ b) vbn!are marfuri **.+)*,> lei 9))) L U N/N 99*N descarcare gestiune "#"(: *// bucX9/S>/bucX9/,> L )/./*> lei )/./*> lei @/N L +N) c) ac,i!itie marfuri Pret de cumparare 9// bucX>/L*/./// - Scont >UX*/./// )./// L-aloare neta financiara )K./// S7- )KUX)K./// +.@)/ L7otal **.@)/ 6est *+.@)/ lei U */./// lei +N) +.@)/ lei 99*@ contabili!are scont )./// lei 9/) plata furni!orului **.@)/ lei 9/) d) vbn!are marfuri Pret de vbn!are -6emi!a 9UX*J./// L-al neta comerciala - Scont >UX*@.JJ/ L-aloare neta financiara S7- )KUX*>.>+@ lei L7otal +).N+),J lei 9))) L 9/)

)9.9>J,> lei

**.+)*,> lei )J.N>/ lei.(*>/ bucXN>) +.>@*,> lei )/./*> lei

*+.@)/ lei

L L

N@N >)*)

)./// lei **.@)/ lei

+>/ bucXJ/L*J./// lei -).)*/ lei *@.JJ/ lei -).+99 lei *>.>+@ lei 9.J>),J lei +/.+JN,J lei L U N/N 99*N +).N+),J lei *@.JJ/ lei 9.J>),J lei ).+99 lei )>.)*> lei +/.+JN,J lei

contabili!area scontului ).+99 lei @@N L 9))) descarcare gestiune "#"(: *>/ bucX9/,>S)//bucX>/ L )>.)*> lei )>.)*> lei @/N L +N) incasare creanta +/.+JN,J lei >)*) L 9))) 9K+. 2 este o moderni!are a) efectuarea c,eltuieli

2002

@/* L +/* @9) L 9*) @J)) L 9/) @*JL 9/)

*/// +/// )>// >//

b) capitali!area c,eltuieli effectuate prin marireaa valorii contabile a ec,ipamentului *)+ L N** N/// (CS. Aaca s-a reali!at durata normei de functionare (A.") in mod obligatoriu va trebui sa se revi!uiasca si ba!a de amorti!are. (3%. $btinerea unui bun in regie proprie este evaluat la finalizarea la nivelul costului efectiv care include numai acele c+. care au participat la obtinerea bunului. $elelalte c, din $AP care nu se regasesc in calculul costului repre!entand c, sau cost al subactivitatii (# S )@) $alculul costului de productie c, directe L @/// c, variabile L @/// c, fixe L */// x K/U L )J// productie nedeterminata .-) L */// cost productie preliminar L)>J// productie edeterninata . L )/// $ost final L )9J// 9K>.a) *)+ L 9/9 **/// b) deteminarea ba!ei de amorti!are C) L **/// 2 */// L *////H9 L >/// @J)) L *J)) >/// .S* L + ani L )>/// C* L **/// 2 *>// L )K>// aL )K>//HJ L*9+J 6ecalcularea amorti!ari liniare *9+J x + L N+)9 Aif de amorti!are )>/// 2 N+)9LN@J@ .orma degresiva L .l x * .l L )//H A." L )//H J L)*.>/ . degr L )*.> x *L*>U 6ecalcularea amorti!ari prin metoda degresiva se pre!inta astfel: a)L )K>// x *>U L 9JN> a* - ()K>// -9JN>) x *>UL +@>@ - )9@*>HN L *J/K Se ia in calcul cea mai mare ( +@>@) a+ - ()9@*> 2 +@>@)x *>U L )/K@K x *>U L *N9* )/K@KH @ani L )J*J 7otal deg L))*N+ Aif de amoorti!are )>/// 2 ))*N+ L +N*N lei ))N L *J) +N*N a9 2 J**N x *>U L */>N J**N H > L )@9> @J)) L *J) */>N - van!ari mi'. fix 9@) L U >K>/ N>J+ >/// 99*N K>/ - scontare din evidenta contabila )) *J) L *)+ **/// daca nu avem valoare re!iduala *) U L *)+ **/// *J) )K>// @>J+ *>// (3(. a7 2%1 P 213 1"*** b) U L 9/) K>* @*J J//

2003

99*@

)>*

c) 9/) L 9/+ K>* d) U L N>J N/// +/*) >/// +/*9 */// e) @/*9 L +/*9 */// (4*. a7 4"1 P #5%3 421#1 b) contabilitatea c,iriei anule U L 9/) )@@@/ @)* +>// x 9 L )9/// 99*@ *@@/ c) descarcarea din gestiune @>J+ L *)+ +9/// -aloarea datoriei pe care socetatea trebuie so ac,ite firmei de lease- bacZ este fornata din valoarea redeventelor totale (fara 7- ) L )9/// x 9 L >@/// valoarea de rascumparare L +9/// 7otal datorie L K//// Pretul de van!are la inc,eierea contractului L 9*)N) Aatorie neta L K//// 2 9*)N) L 9NJ*K (41. /. 9 P 4*4 "1%%** *)+ >*//// 99*@ KJJ// 9)) L U @)JJ// N/) >*//// 99*N KJJ// Sau ##. U L 9/9 @9*@// >9//// )/*@// 9)) L U @9*@// N/) >*//// 9N* *//// 99*N )/*@// Aupa un an 9N* L N/) *//// (42. a7 valoare venit P 2**** W 3****H1.1 61*97 W 5****H1.21 P %%5(5!*4 b) venit in avans L )///// 2 JJ>K> L ))9/> c) inreg 9)) L U )///// N/) JJ>K> 9N* ))9/> $ L JJ>K> $reanta L )///// (43. a7 calculul venitului current aferent e ercitiului 3. -enit L *///// x +/U S *///// x >/U S *///// x */U L L@//// S )/////H).* S 9////H).99 L)N)))),)) b) valoarea doban!i anticipate L *///// 2 )N)))) L *JJJK (9N*) c) contab: 9)) L U *///// N/N )N)))) 9N* *JJJK -aloarea nominala totala L )/// x )/leiL)//// -aloare de ac,i!itie L )/// x )* L )*/// >/@ L >)*) )*/// Aobanda L )//// x */U H * L)/// Svenit L *JJJK S )/// L*KJJK >/). a) U L )@) )//// 9@) K/// )@K )///

2004

Aobanda )//// x )/U L )/// @@@ L )@J) )/// )@J) L >)*) )/// b) 2 rascumparare >/> L >)*) *N>/ (*>/ x))) - anularea U L >/> *N>/ )@) *>// @@9 *>/ c) 2 >/> L >)*) */// (*>/ x J) - anularea )@) L U *>// >/> */// N@9 >// d) )@) L >)*) >/// ( >// obligatoriu x )/ ramase) aL )///H> L *// @J@J L )@K *// (44. Calculati flu urile nete de numerar pentru activitatile de e ploatare! investitii si finantare. in ba!a urmatoarelor date: profit net inainte de impo!itare ).+>/./// lei; c,eltuieli cu amorti!area *N/./// lei, diminuarea creantei clienti K/./// lei; crestere c,eltuieli in avans +@./// lei; crestere datorii furni!ori )*/./// lei; plati impo!it pe profit >9/./// lei; plati privind: ac,i!itia de terenuri +//./// lei, ac,i!itia unei cladiri 9>/./// lei, ac,i!itia de masini, utila'e, instalatii )*/./// lei; imprumuturi incasate din emisiunea de obligatiuni )*/./// lei; dividende platite aferente activitatii de finantare +)*./// lei, calculati fluxurile nete de numerar pentru activitatile de exploatare, investitii si finantare. 6e!olvare: "luxurile nete de numerar pentru activitatile de .r. crt. %FP4#$ 7#% -aloare %xploatare #nvestitii "inantare 7(7 4 ) * + 9 > @ N J K )/ )) profit net inainte de impo!itare c,eltuieli cu amorti!area diminuarea creantei clienti crestere c,eltuieli in avans crestere datorii furni!ori plati impo!it pe profit plati privind ac,i!itia de terenuri plati privind ac,i!itia unei cladiri plati privind ac,i!itia de masini, utila'e, instalatii imprumuturi incasate din emisiunea de obligatiuni dividende platite aferente activitatii de finantare ).+>/./// *N/./// K/./// +@./// )*/./// >9/./// +//./// 9>/./// )*/./// )*/./// +)*./// 7(7 4 ).+>/./// *N/./// K/./// -+@./// -)*/./// ->9/./// / / / / / )./)9./// / / / / / / -+//./// -9>/./// -)*/./// / / -JN/./// / / / / / / / / / )*/./// -+)*./// -)K*./// ).+>/./// *N/./// K/./// -+@./// -)*/./// ->9/./// -+//./// -9>/./// -)*/./// )*/./// -+)*./// -9J.///

Profit net inainte de impo!itare: ).+>/./// lei $,.cu amorti!.: *N/./// lei Aiminuarea creantei clienti: K/./// lei $restere c,.in avans: +@./// lei $restere datorii furni!ori: )*/./// lei Plati impo!it pe profit: >9/./// lei Plati: ac,i!.terenuri +//./// lei, ac,i!.cladiri 9>/./// lei, ac,i!.masini )*/./// lei #mprumuturi incasate prin emis.de oblig.: )*/./// lei Aividende platite aferente activ.de finantare: +)*./// lei Se cere : "luxurile nete de numerar pt.activ.de exploatare, investitii si finantare 8 "lux de numerar din activitatea de exploatare sau ".% (metoda directa) L -%# 2 $%P 2 u ."6%X unde -%# L venituri din exploatare incasabile $%P L c,eltuieli de exploatare de plata u ."6% L variatia nevoii de fond de rulment de exploatare X intr-o varianta largita, ."6 poate sa includa si elemente in afara exploatarii "lux de numerar din activitatea de exploatare sau ".% (metoda indirecta) L L 6e!ultat net din exploatare incasabil 2 u Stocuri 2 u $reante legate de exploatare S u Aatorii legate de exploatare L 6.$ 2 -$ 2 -#" S $$ S $#" - u ."6%X unde

2005

6.$ L re!ultat net contabil -$ L venituri calculate -#" L venituri legate de investitii, finantare $$ L c,eltuieli calculate $#" L c,eltuieli legate de investitii, finantare u ."6% L variatia nevoii de fond de rulment de exploatare ".% L ).+>/./// S *N/./// S K/./// - +@./// 2 )*/./// 2 >9/./// L )./)9./// lei "lux de numerar din activitatea de finantare sau "." L 6e!ultatul net din finantare S u $apitaluri proprii externe S u Aatorii financiare - u $reante legate de finantare "."L )*/./// 2 +)*./// L - )K*./// lei "lux de numerar din activitatea de investitii sau ".# L 6e!ultatul net din investitii 2 c,i!itii imobili!ari S u Aatorii legate de investitii - u $reante legate de investitii ".# L - +//./// 2 9>/./// 2 )*/.///L - JN/./// lei (45. /mobilizarile necorporale 6KnoN.+oN7 1*.***! imobilizari corporale. %*.***! imobilizari financiare 1*.***! stocuri 25*.***! creante 3**.***! disponibilitati 15.***! capitaluri proprii 125.***! obligatii nefinanciare 3%*.***! obligatii financiare 1"*.*** 6din care datorii pe termen lung 1**.***7. -aloarea economica a elementelor de bilant este de )>/./// la imobili!arile corporale, +N>./// la stocuri, *>/./// la creante si de >/./// la imobili!arile financiare. Se cereX: Sa elaborati bilantul functional, bilantul financiar si bilantul economic, ale societatii si sa aratati in ce scopuri sunt folosite de experti. Sa determinati prin ambele metode activul net contabil si activul net corectat ale societatii. Sa determinati pragul de rentabilitate al societatii stiind ca rata de remunerare a activelor este de )>U. 6e!olvare: Cilant contabil #mobili!arile necorporale (ZnoY-,oY) )/./// $apitaluri proprii )*>./// #mobili!ari corporale J/./// (bligatii nefinanciare +J/./// (bligatii financiare (din care datorii pe #mobili!ari financiare )/./// termen lung )//.///) )@/./// Stocuri *>/./// $reante +//./// Aisponibilitati )>./// 7(7 4 @@>./// 7(7 4 @@>./// a. Cilantul functional - reflecta in activ functiile de investitii, exploatare si tre!orerie ale intreprinderii, iar in pasiv reflecta functia de finantare a intreprinderii (din surse proprii sau din imprumuturi bancare). Studierea bilantului functional duce la determinarea masei capitalurilor folosite in intreprindere si structura acestora, in scopul determinarii ratei de capitali!are, fructificare sau de actuali!are. Pentru determinarea bilantului functional este necesar a se elimina influentele elementelor de activ fictive, prin cori'area contului de re!ultate cu valoarea acestora. stfel, se va cori'a contul de re!ultate in minus cu valoarea activelor fictive (-)/.///) stfel, in urma acestor corectii bilantul functional se pre!inta astfel: $7#P S#"unctia de investitii #mobili!ari K/./// $apitaluri proprii ))>./// "unctia de finantare

StocS$reante-(bligatii "unctia de exploatare nefinanciare )N/./// "unctia de tre!orerie Aisponibilitati )>./// (bligatii financiare 7(7 4 *N>./// 7(7 4 Structura bilantului financiar se pre!inta din punct de vedere teoretic astfel: $7#P S##. #mobili!ari #-. $apitaluri permanente ##. Stocuri plus creante -. (bligatii nefinanciare -#.(bligatii financiare pe termen ###. Aisponibilitati scurt 7otal activ 7otal pasiv cest bilant sta la ba!a determinarii urmatorilor indicatori: "ond de rulment net global L #- 2 #

)@/./// *N>.///

2006

.ecesarul de fond de rulment L ## 2 7re!oreria L ### - -# %c,ilibrul financiar al firmei re!ulta din relatia: "ond de rulment net global - .ecesarul de fond de rulment L 7re!oreria intreprinderii/ b. Aeterminarea prin ambele metode a activului net contabil si activul net corectat ale societatii. ctivul .et contabil al intreprinderii a. Metoda substractiva: ctivul .et contabil L 7otal active 2 7otal datorii L @@>./// 2 >9/./// L )*>./// b. Metoda aditiva ctivul .et contabil L $apitaluri proprii S re!ultatul net (dupa distribuire) L )*>./// ctivul .et $orectat al intreprinderii Metoda substractiva : ctivul .et $orectat L 7otal active reevaluate cori'ate 2 7otal datorii L J9/./// 2 >9/./// L +//./// b. Metoda aditiva: ctivul .et $orectat L $apitaluri proprii (mai putin activele fictive) S 7otal influente re!ultate din inlocuirea valorilor contabile cu valorile economice L ))>./// S )J>./// L +//./// Aeterminarea pragului de rentabilitate al societatii stfel, avbnd in vedere datele noastre, vom avea: Pr L .$ X i L +//./// X )>U L 9>./// (4". -ocietatea A<C a emis un imprumut obligatar de 1*.***.*** obligatiuni cu un pret de rambursare de 4.1** leiHobligatiune si o valoare nominala de 4.*** leiHobligatiune. :a dorinta purtatorului! obligatiunile pot sa fie convertite in actiune! paritatea de conversie fiind' 1 actiune cu valoare nominala de 3.*** lei pentru o obligatiune. &urtatorii a 2.*** de obligatiuni decid sa converteasca titlurile lor in actiuni ale societatii A<C. Care este valoarea primei de conversie a obligatiunilor in actiuni? 6e!olvare: (*./// x 9.)//) J.*//./// )@) L )/)* @.///./// (*./// x +./// ) L )/99 *.*//./// ( J.*//./// 2 @.///./// ) #mprumuturi din emisiunea de obligatiuni( -... x .r. 7otal de obligatiuni ) $apital social varsat ( -... x .r actiuni ) Prime de conversie a obligatiunilor (-... 7otala a obligatiunilor - -... 7otala actiunilor ) (blig.convertite in actiuni 2 paritate: ) actiune cu val.nominala de +./// lei pt.) obligatiune. Prima de conversie a obligatiunilor in actiune este de ).///Htiltu. (4#. -ituatia patrimoniala a unei intreprinderi! in valori contabile se prezinta astfel' - #mobili!ari necorporale (WnoY-,oY) +//./// - #mobili!ari corporale *.9//./// - #mobili!ari financiare (plasamente financiare) +//./// - Stocuri N.>//./// - $reante K.///./// - Aisponibilitati 9>/./// - $apital social ()./// actiuni) +.///./// - 6e!erve +//./// - Profit 9>/./// - (bligatii nefinanciare )).9//./// - (bligatii financiare 9.J//./// - din care pe termen lung +.///./// se cere: ). Sa explicati care sunt a'ustarile ce ar trebui efectuate pentru ca pe ba!a bilantului contabil sa elaborati bilantul economic al acestei intreprinderi. (+ p.) *. Stiind ca la evaluarea recent facuta de o firma de consultanta a re!ultat ca valoarea economica a fost stabilita la: +.///./// lei la imobili!ari corporale, >//./// lei la imobili!ari financiare, N.+//./// lei la stocuri si J.@// /// lei la creante, determinati valoare intrinseca a unei actiuni. (9 p.) +. Aeterminati principalele mase financiare ale intreprinderii pe ba!a bilantului financiar al firmei. 'ustari: eliminare non valori inlocuirea valorilor contabile cu valorile economice elemente -al ctb a'ustari -al econom elemente -al ctb a'ustari -al econom #mob necorp+//./// #mob corp *.9//./// #mob fin +//./// Stocuri N.>//./// $reante K.///./// Aispon 9>/./// -+//./// S@//./// S*//./// -*//./// -9//./// / / +.///./// >//./// N.+//./// J.@//./// 9>/./// $ap.social 6e!erve Profit 6e!erva reev (blig nefin (blig fin +.///./// +//./// 9>/./// / )).9//./// 9.J//./// / / / -)//./// / / +.///./// +//./// 9>/./// -)//./// )).9//./// 9.J//.///

2007

7otal )K.J>/./// -)//./// )K.J>/./// 7otal )K.K>/./// -)//./// )K.J>/./// Cilant economic %lemente Sume %lemente Sume #mobili!ari +.>//./// $apital propriu +.@>/./// Stocuri N.+//./// (bligatii nefinanciare )).9//./// $reante J.@//./// (bligatii financiare 9.J//./// Aisponibilitati 9>/./// 7otal activ )K.J>/./// 7otal Pasiv )K.J>/./// -aloarea intrinsecaL activ net corectat H nr actiuni ctiv net corectat L +.@>/.///H )/// act L +@>/ lei Cilant financiar %lemente Sume %lemente Sume #mobili!ari +.>//./// $apital permanent @.@>/.// StocuriS$reante )>.K//./// (bligatii nefinanciare )).9//./// Aisponibilitati 9>/./// (bligatii financiare ).J//./// 7otal ctive )K.J>/./// 7otal Pasive ))K.J>/./// "6 financiar L $ap permanent 2 activ imobili!at L @.9>/.///- *.N//./// L +.N>/./// sau L activ circulant 2 datorii pe term scurt L )@.K>/./// 2 )+.*//./// L +.N>/./// "6 propriu L $apital propriu 2 activ imobili!at L +.9>/.///-*.N//./// L N>/./// "6 imprumutat L "6 financiar 2 "6 propriu L +.///./// ."6 L active circulante ( fara disponib) 2 datorii pe termen scurt ( fara datorii financiare) L )@.>//.///- )).9//./// L >.)//./// 7. L "6 2 ."6 L +.N>/./// 2 >.)//./// L - ).+>/./// 7.L Aisponibil 2 Aatorii financiare 7SL 9>/.///-).J//.///L -).+>/./// (4%. &e 15 noiembrie 3! societatea romJneasca ; a cumparat materii prime in valoare de 5.*** )uro. &lata furnizorilor se efectueaza pe 25 ianuarie 3W1. -ocietatea ; isi inc+ide conturile! in fiecare an! la 31 decembrie. $ursul monedei europene a suportat urmatoarea evolutie: - la )> noiembrie .: +K./// de lei; -la +) decembrie .: 9/.)// de lei; - la > februarie .S): 9/./// de lei. Sa se contabili!e!e operatia de ac,i!itie, evaluarea datoriei la inventar si plata datoriei. 6e!olvare: la )> noiembrie .: +K./// de lei x >./// %uro L )K>.///./// -la +) decembrie .: 9/.)// de le x >./// %uro L *//.>//./// Aiferente de curs valutar >./// x ( 9/.)//-+K.///) L >.>//./// ce afectea!a totalul c,eltuielilor . ). c,i!itie materii prime +/) L 9/) )K>.///./// (>./// x +K.///) *. 6eevaluare datorie la +).)* . @@> L 9/) >.>//./// L >./// x ( 9/.)// 2 +K.///) L >./// x ).)// +.Plata furni!ori 9/) L U *//.>//./// >)*) *//.///./// (>./// x 9/.///) N@> >//./// L >./// x ( 9/.)// 2 9/.///) L >./// x )// (4(. <ilanturile contabile ale intreprinderii pe ultimii trei ani se prezinta astfel' .-* .-) . #mobili!ari necorporale (brevete) >/./// >/./// >/./// #mobili!ari corporale )>/./// )//./// J/./// Stocuri *>/./// *J/./// +//./// $reante +//./// *J/./// +)/./// Aisponibilitati *>./// */./// +/./// $apital social N>./// N>./// N>./// 6e!erve )>./// )/./// )/./// (bligatii nefinanciare +N/./// +N>./// 9>/./// (bligatii financiare +)>./// *N/./// *+>./// Se cere:X Sa anali!ati in dinamica principalele functii ale intreprinderii si evolutia bratului levierului in finantarea intreprinderii.

2008

Sa comentati evolutia starii de ec,ilibru financiar al intreprinderii. Stiind ca rata de capitali!are este de )>U sa determinati valoarea bilantului din anul n, corespun!atoare anilor n - @ si n S 9. Cilantul functional .-* .-) . .-* .-) . $7#P S#"unctia de $apitaluri investitii #mobili!ari )>/./// )//./// J/./// proprii 9/./// +>./// +>./// StocS$reante"unctia de "unctia de (bligatii finantare (bligatii exploatare nefinanciare )J/./// )J>./// )@/./// +)>./// *N/./// *+>./// financiare "unctia de tre!orerie Aisponibilitati *>./// */./// +/./// 7(7 4 +>>./// +/>./// *N/./// 7(7 4 +>>./// +/>./// *N/./// .-* .-) . 9) 4evierul (4) - reflecta gradul de indatorare comparativ cu capitalul propriu %fect levier N,JJ N,N) @,N) (5*. Dispuneti de urmatoarele date privind produsele finite la o societate comerciala' stoc la inceputul lunii 4**.*** lei cost standard! diferente de pret favorabile la produsele in stoc 2*.*** leiD intrari de produse finite in cursul lunii "**.*** lei cost standardD diferente de pret nefavorabile aferente produselor intrate %*.*** leiD iesiri de produse finite (**.*** lei cost standard. &recizati influenta asupra situatiilor financiare determinata de diferentele de pret. 6e!olvare: WL(-*////SJ////)H(9/////S@/////) L /./@ uL/,/@XK//.///L>9./// diferenta nefavorabila (51. -e cunosc urmatoarele informatii privind societatea ;! la 31.12.3' #nformatii -alori contabile #mobili!ari corporale ()) N>/./// $reante clienti (*) )>/./// Aobbn!i de incasat (+) )>./// men!i de platit (9) )@.>// Aobbn!i de platit (>) N.>// ())Ca!a de impo!itare pentru imobili!arile corporale este N/>./// u.m. (*)$reantele clienti au o valoare bruta de )@*./// u.m. si exista un provi!ion de depreciere a creantelor de )*./// u.m. Provi!ionul nu este deductibil fiscal. (+)Presupunem ca dobbn!ile sunt recunoscute fiscal in exercitiul in care acestea generea!a fluxuri de tre!orerie. (9) men!ile nu sunt deductibile fiscal. $ota de impo!it pe profit: +/U. 4a inceputul exercitiului ., exista un pasiv de impo!it ambnat de +./// u.m. Sa se calcule!e si sa se contabili!e!e impo!itul ambnat, fara a compensa creantele si datoriile de impo!it. 6e!olvare: A.7. #MP(Q C#4% A.7. A%A?$7#C#4% ctiv -$ O C" ctiv -$ w C" Aatorii -$ w C" Aatorii -$ O C" C Q "#S$ 4 ctiv C" L -$ 2 S.#MP(Q C#4% S S. A%A?$7#C#4% Aatorii C" L -$ 2S. A%A?$7#C#4% S S. #MP(Q C#4% #mobili!ari corporale sunt active , -$ L N>/./// , ba!a de impo!itare adica ba!a fiscala C" L N/>./// 6e!ulta -$ OC" , o A.7. #MP(Q C#4 de 9>./// . $reante clienti )>/./// , valoarea brura )@*./// , provi!ionul nedeductibil fiscal )*./// ctiv C" L -$ 2S.#MP(Q C#4% S S. A%A?$7#C#4% L )>/./// 2 / S )*./// L )@*./// 6e!ulta -$wC" , o A.7. A%A?$7#C#4 de )*./// Aoban!i de incasat recunoscute in ex. in care acestea generea!a fluxuri ctiv C" L -$ 2 S.#MP(Q C#4% S S. A%A?$7#C#4% L )>./// -)>./// S / L / 6e!ulta ca -$ O C" , o A.7. #MP(Q C#4 de )>./// Aobanda de platit recunoscute in ex. in care acestea generea!a fluxuri Aatorii C" L -$ 2 S. A%A?$7#C#4% S S. #MP(Q C#4% L N.>// -N.>/// S / L / 6e!ulta ca -$ O C" , o A.7. A%A?$7#C#4 de N.>// imob corp val cont L N>/.///, ba!a imp L N/>.///, dif temp impo! L 9>./// --- -c O Cf (activ) L O dif. temp. impo!.

2009

creante clienti val cont L )>/.///, ba!a imp L )@*.///, dif temp deduct L )*./// --- -c w Cf (activ) L O dif. temp deduct dob de incasat val cont L )>.///, ba!a imp L / LO dif temp impo! L )>./// -----c O Cf (activ) L O dif. temp. impo! amen!i de platit 2 dob de platit val cont L N.>//, ba!a imp L / LO dif temp deduct L N.>// --- -c O Cf (datorie) L O dif. temp deduct total diferenta temporara impo!abila L 9>./// S )>./// L @/./// L O datorie privind impo!. amanat : pasiv imp amanat la +).)*.. L @/./// x +/U L )J./// pasiv imp aman existent L +./// treb inreg pasiv de impo! amanat - diferenta de )>./// ()J./// 2 +.///) 2 repre!inta reluarea datoriei privind impo!itul amanat total diferenta temporara deductibila L )*./// S N.>// L )K.>// L O creanta privind impo!. amanat : activ impo! amanat L )K.>// x +/U L >.J>/ inreg contabile: $,eltuieli cu impo! amanat L #mpo!it pe profit amanat )>./// #mpo!it pe profit amanat L -enituri din impo!it pe profit amanat >.J>/ (52. <ilanturile contabile ale A! <! C si D se prezinta astfel C $ A #mobili!ari necorporale (fond comercial) *>./// +/./// / >./// #mobili!ari corporale )//./// N>./// J>./// ))/./// #mobili!ari financiare (actiuni) )>./// *>./// +/./// )/./// Stocuri )J/./// *>/./// *N>./// +//./// $reante **/./// *J/./// +//./// +>/./// Aisponibilitati )/./// )>./// */./// *>./// $apital social N/./// J/./// J>./// K/./// 6e!erve )>./// )/./// */./// *>./// Profit >./// )/./// )/./// >./// (bligatii nefinanciare *>/./// +)/./// +//./// @//./// (bligatii financiare *)/./// *@>./// *K>./// J/./// - din care pe termen lung ))/./// *//./// *)/./// N>./// Se cere:X a. Sa calculati fondul de rulment prin doua metode, capitalurile proprii si sa comentati pe scurt situatia fiecarei societati. b. Sa calculati activul net contabil si activul net corectat pentru fiecare societate, prin ambele metode. c. $are din cele 9 societati pre!inta cei mai favorabili indicatori de solvabilitate si lic,iditate si de ce8 Cilant contabil #mobili!arile necorporale (fond comercial ) *>./// $apital s. , re!erve , profit ( capital propriu ) K/./// #mobili!ari corporale )//./// Aatorii termen scurt , obligatii nefinanciare si financiare +>/./// #mobili!ari financiare )>./// Aatorii termen lung ,obligatii financiar pe termen lung ))/./// Stocuri )J/./// $reante **/./// Aisponibilitati )/./// 7(7 4 >>/./// 7(7 4 >>/./// a. Aeterminarea prin ambele metode a activului net contabil si activul net corectat ale societatii. ctivul .et contabil al intreprinderii a. Metoda substractiva ctivul .et contabil L 7otal active 2 7otal datorii L >>/./// 2 9@/./// L K/./// b. Metoda aditiva ctivul .et contabil L $apitaluri proprii S re!ultatul net (dupa distribuire) L K//// a) #ndicatorul lic,iditatii curente ctive curente (#ndicatorul capitalului circulant) L ----------------Aatorii curente - valoarea recomandata acceptabila - in 'urul valorii de *; - ofera garantia acoperirii datoriilor curente din activele curente. $7#-% $#6$?4 .7% .%7%HA 7(6## $?6%.7% .%7%L .$ . S $D%47 - .S 2 datorii teremen scurt 2 -enit avans

2010

7(7 4 $7#-% M#.?S A 7(6## $?6%.7%L .#. S $7#-% $#6$?4 .7% .%7% 2 Subventii pt investitii b) #ndicatorul lic,iditatii imediate ctive curente - Stocuri (#ndicatorul test acid) L -------------------------Aatorii curente ctive curente L Stocuri S creante S Aisponibilati S #nvestitii financiare pe termen scurt Aatorii curente L Aatorii nefinanciare pe teremen scurt S Aatorii finaciare pe teremen scurt Solvabilitatea generala L 7otal active ( val. nete )H 7otal datorii Cilantul functional Cilantul functional reflecta in activ functiile de investitii, exploatare si tre!orerie ale intreprinderii, iar in pasiv reflecta functia de finantare a intreprinderii (din surse proprii sau din imprumuturi bancare). Studierea bilantului functional duce la determinarea masei capitalurilor folosite in intreprindere si structura acestora, in scopul determinarii ratei de capitali!are, fructificare sau de actuali!are. Pentru determinarea bilantului functional este necesar a se elimina influentele elementelor de activ fictive, prin cori'area contului de re!ultate cu valoarea acestora. stfel, se va cori'a contul de re!ultate in minus cu valoarea activelor fictive (-*>./// ) stfel, in urma acestor corectii bilantul functional se pre!inta astfel: $7#P S#$apitaluri proprii $apital s. re!erve , profit 2 "unctia de investitii #mobili!ari ))>./// fond comercial @>./// "unctia de StocS$reante( 9//.///) 2 finantare (bligatii "unctia de exploatare nefinanciare( )>/./// )>/./// "unctia de tre!orerieAisponibilitati )/./// (bligatii financiare *)/./// 7(7 4 *N>./// 7(7 4 *N>./// Cilant financiar $7##. #mobili!ari $ " ))>./// ##. Stocuri plus creante 9//.///

P S##-. $apitaluri permanente( capital propriu S oblig finance. t. lung )N>./// -. (bligatii nefinanciare *>/.///

###. Aisponibilitati )/./// -#.(bligatii financiare pe termen scurt )//./// 7otal activ >*>./// 7otal pasiv >*>./// cest bilant sta la ba!a determinarii urmatorilor indicatori: "ond de rulment net global L #- 2 # .ecesarul de fond de rulment L ## 2 7re!oreria L ### - -# %c,ilibrul financiar al firmei re!ulta din relatia: "ond de rulment net global - .ecesarul de fond de rulment L 7re!oreria intreprinderii 6e!ulta ca "ond de rulment net global L )N>./// 2 ))>.///L @/./// 6e!ulta ca din capitalurile permanente, respectiv capitaluri proprii si datoriile financiare pe termen lung se acopera activele imobili!ate rbmbnind o resursa de @/./// pentru finantarea activitatii curente (activele circulante) .ecesarul de fond de rulment L 9//./// 2 *>/./// L )>/./// 6e!ulta ca stocurile si creantele sunt finantate doar in parte din obligatiile nefinanciare pe termen scurt, rambnbnd o diferenta neacoperita )>/./// care trebuie acoperita din alte surse, fie din surse de capital permanent, fie din imprumuturi financiare pe termen scurt. 7re!oreria L )/./// - )//./// L - K/./// #ar ec,ilibrul financiar al firmei: "ond de rulment net global - .ecesarul de fond de rulment L 7re!oreria intreprinderii @/./// )>/./// L - K/./// ctivul .et $orectat al intreprinderii ). Metoda substractiva ctivul .et $orectat L 7otal active reevaluate cori'ate 2 7otal datorii L >*>./// 2 +>/./// L )N>./// *. Metoda aditiva ctivul .et $orectat L $apitaluri proprii S 7otal influente re!ultate din inlocuirea valorilor contabile cu valorile economice L )N>.///

2011

(53. Dispuneti de urmatoarele date in cursul e ercitiului 3' o intreprindere obtine in cursul anului produse finite la costul de productie de 3*.*** leiD ea vinde 3*9 din ele la pretul de 3%.(** lei! reducere comerciala inscrisa pe factura 1*9. /ntre c+eltuielile ocazionate de obtinerea produselor finite sunt' materiale consumate 3.*** lei! salarii datorate 3.5** lei! salarii platite 3.2** lei! dobJnzi 4** lei! amortizare 1."** lei. Care este marimea rezultatului contabil si a celui fiscal si ce efecte au aceste valori in contul de profit si pierdere? +>/)/ 2 *)/// L )9/)/ +9>LN)) +/./// S$ Pret v!. +J.K// 2 reducere comerciala +.JK/ L +>./)/ N))L+9> K./// SA 9)))LN/) +>./)/ ct @/)L +./// ct @9)L+.>// c,elt. de personal ct @@@L 9// ct @J))L).@// -. .L M.$ S P.%. 2$.#. $.#. L +./// P.% . L N/)S-ariatia N)) L +>./)/ S *)./// L >@./)/ (-ariatia N)) LS$-SA) -. . L >@./)/-+./// L >+./)/ %.C.% L -. . S $(.7 N9)) 2 $,elt. Personal %.C.%. L >+./)/- +.>//L 9K.>)/ 6e!ultatul contabil L %.C.%. S -enituri provi!.- $,elt. morti!. S alte venituri 2 alte c,eltuieli 6e!ultatul contabil L 9K.>)/ 2 ).@//( amorti!) - 9// ( c,elt. doban!ile ) L 9N.>)/ Sa se elimine re!ultatele interne. (54. in cursul e ercitiului 3! societatea.mama = cumpara un stoc de marfuri! de la un furnizor e tern grupului! la un cost de ac+izitie de 5**.*** u.m. )a vinde intregul stoc de marfa cumparat anterior! filialei F! la un pret de "**.*** u.m. &Jna la inc+iderea e ercitiului 3! filiala F nu a vJndut stocul ac+izitionat de la =. Sa se elimine re!ultatele interne. 6e!olvare: M cumpara stoc de marfa din afara grupului cu >//.///, il vinde lui " cu @//.///, la sf.ex. " detine intregul stoc. #n M, profit )//./// L @//./// 2 >//./// #n ", profit L / 4a nivel de grup nu s-a inreg profit pt ca stocul nu a fost vandut %liminare re!ultat intern . MH" %liminare profit intern N/N L U @//./// @/N >//./// )//./// Aiferenta de valoare generea!a impo!it amanat: -aloare contabila (=) L / Ca!a fiscala (") L )//./// Aiferenta temporara deductibila L )//./// $reanta impo!it amanat L *> U x )//./// L *>./// sau cu )@U 99)* #mpo!it amanat L NK) -enit impo!it amanat *>./// (55. Dispuneti de urmatoarele date la inc+iderea e ercitiului 3' impozitul pe profit calculat si inregistrat la 3*./;.3 2**.*** lei! din care platit 1**.*** lei! veniturile aferente e ercitiului 3 %.***.*** lei! din care dividende incasate 4**.*** leiD c+eltuielile aferente e ercitiului 3 5."**.*** lei! din care c+eltuieli de protocol nedeductibile 3**.***. Cota impozitului pe profit este de 1"9. Care este suma impozitului pe profit datorat pe trimestrul /C.3! precum si c+eltuliala cu impozitul pe profit care va afecta contul de profit si pierdere? 6aspuns veniturile aferente exercitiului . J.///./// lei, - c,eltuielile aferente exercitiului . >.@//./// lei S impo!itul pe profit calculat si inregistrat la +/.#F.. *//./// lei, S c,eltuieli de protocol nedeductibile +//./// - dividende incasate 9//./// lei L*.>//./// F )@U L 9//./// .$ @K)L99) *//./// ( 9//.///-*//./// ) +//./// de plata Sa determinati pragul de rentabilitate al societatii (5". <ilantul contabil al societatii furnizeaza urmatoarele informatii patrimoniale' #mobili!arile necorporale (ZnoY-,oY) )/.///, imobili!ari corporale. J/.///, imobili!ari financiare )/.///, stocuri *>/.///, creante +//.///, disponibilitati )>.///, capitaluri proprii )*>.///, obligatii nefinanciare +J/.///, obligatii financiare )@/./// (din care datorii pe termen lung )//.///).

2012

-aloarea economica a elementelor de bilant este de )>/./// la imobili!arile corporale, +N>./// la stocuri, *>/./// la creante si de >/./// la imobili!arile financiare. Se cereX: a. Sa elaborati bilantul functional, bilantul financiar si bilantul economic, ale societatii si sa aratati in ce scopuri sunt folosite de experti. b. Sa determinati prin ambele metode activul net contabil si activul net corectat ale societatii. c. Sa determinati pragul de rentabilitate al societatii stiind ca rata de remunerare a activelor este de )>U. X %xplicarea oricarui calcul sau oricarei pre!entari este obligatorie. 6e!olvare: Cilant contabil #mobili!arile necorporale (ZnoY-,oY) )/./// $apitaluri proprii )*>./// #mobili!ari corporale J/./// (bligatii nefinanciare +J/./// (bligatii financiare (din care datorii pe #mobili!ari financiare )/./// termen lung )//.///) )@/./// Stocuri *>/./// $reante +//./// Aisponibilitati )>./// 7(7 4 @@>./// 7(7 4 @@>./// a. Cilantul functional Cilantul functional reflecta in activ functiile de investitii, exploatare si tre!orerie ale intreprinderii, iar in pasiv reflecta functia de finantare a intreprinderii (din surse proprii sau din imprumuturi bancare). Studierea bilantului functional duce la determinarea masei capitalurilor folosite in intreprindere si structura acestora, in scopul determinarii ratei de capitali!are, fructificare sau de actuali!are. Pentru determinarea bilantului functional este necesar a se elimina influentele elementelor de activ fictive, prin cori'area contului de re!ultate cu valoarea acestora. stfel, se va cori'a contul de re!ultate in minus cu valoarea activelor fictive (-)/.///) stfel, in urma acestor corectii bilantul functional se pre!inta astfel: $7#P S#"unctia de StocS$reante-(bligatii finantare "unctia de exploatare nefinanciare )N/./// "unctia de tre!orerie Aisponibilitati )>./// (bligatii financiare )@/./// 7(7 4 *N>./// 7(7 4 *N>./// Structura bilantului financiar se pre!inta din punct de vedere teoretic astfel: $7#P S##. #mobili!ari #-. $apitaluri permanente ##. Stocuri plus creante -. (bligatii nefinanciare -#.(bligatii financiare pe termen ###. Aisponibilitati scurt 7otal activ 7otal pasiv cest bilant sta la ba!a determinarii urmatorilor indicatori: "ond de rulment net global L #- 2 # .ecesarul de fond de rulment L ## 2 7re!oreria L ### - -# %c,ilibrul financiar al firmei re!ulta din relatia: "ond de rulment net global - .ecesarul de fond de rulment L 7re!oreria intreprinderii #n ca!ul nostru avem: Cilant financiar $7#P S##. #mobili!ari K/./// #-. $apitaluri permanente *)>./// ##. Stocuri plus creante >>/./// -. (bligatii nefinanciare +J/./// ###. Aisponibilitati 7otal activ )>./// @>>./// -#.(bligatii financiare pe termen scurt 7otal pasiv @/./// @>>./// "unctia de investitii #mobili!ari K/./// $apitaluri proprii ))>.///

unde: #. #mobili!ari L imobili!ari corporale J/./// S imobili!ari financiare )/./// L K/.///

2013

##. StocuriS$reante L stocuri *>/./// S creante +//./// L >>/./// ###. Aisponibilitati L disponibilitati )>./// #-. $apitaluri permanente L capitaluri proprii )*>./// 2 active fictive (ZnoY-,oY) )/./// S datorii pe termen lung )//./// L *)>./// -. (bligatii nefinanciare L obligatii nefinanciare +J/./// -#. (bligatii financiare pe termen scurt L obligatii financiare )@/./// - datorii pe termen lung )//./// L @/./// $7#ctive pe termen lung, din care K/./// - #mobili!ari corporale J/./// - #mobili!ari financiare)/./// Stocuri *>/./// $reante +//./// Aisponibilitati )>./// 7(7 4 @>>./// Cilantul economic Aupa reevaluare Aiferente P S#*//./// )>/./// >/./// +N>./// *>/./// )>./// J9/./// ))/./// N/./// 9/./// )*>./// ->/./// / )J>./// $apitaluri proprii ))>./// Aupa reevaluare Aiferente +//./// )J>./// +J/./// )@/./// )J>./// )J>./// / /

din care diferente din reevaluare / (bligatii nefinanciare +J/./// (bligatii financiare )@/.///

7(7 4

@>>.///

J9/.///

)J>.///

$7#P S#ctive pe termen lung *//./// $apitaluri proprii +//./// Stocuri +N>./// (bligatii nefinanciare +J/./// $reante *>/./// (bligatii financiare )@/./// Aisponibilitati )>./// 7(7 4 J9/./// 7(7 4 J9/./// b. Aeterminarea prin ambele metode a activului net contabil si activul net corectat ale societatii. ctivul .et contabil al intreprinderii a. Metoda substractiva ctivul .et contabil L 7otal active 2 7otal datorii L @@>./// 2 >9/./// L )*>./// b. Metoda aditiva ctivul .et contabil L $apitaluri proprii S re!ultatul net (dupa distribuire) L )*>./// ctivul .et $orectat al intreprinderii a. Metoda substractiva ctivul .et $orectat L 7otal active reevaluate cori'ate 2 7otal datorii L J9/./// 2 >9/./// L +//./// b. Metoda aditiva ctivul .et $orectat L $apitaluri proprii (mai putin activele fictive) S 7otal influente re!ultate din inlocuirea valorilor contabile cu valorile economice L ))>./// S )J>./// L +//./// c. Aeterminarea pragului de rentabilitate al societatii #n evaluare, pragul de rentabilitate este punctul de la care rentabilitatea generata e intreprindere este superioara celei ce s-ar obtine plasbnd pe piata un capital ec,ivalent cu activul net cori'at. in evaluare pragul de rentabilitate se utili!ea!a pentru calculul supraprofitului. #n acest ca! indicatorul la care se raportea!a acest prag de rentabilitate este re!ultatul net, din compararea celor doua valori re!ultbnd goodYill-ul sau badYill-ul. stfel, avbnd in vedere datele noastre, vom avea: Pr L .$ X i L +//./// X )>U L 9>./// (5#. Aveti urmatoarele informatii despre o intreprindere' prin diagnosticul efectuat expertii au stabilit rata cu riscuri a intreprinderii #a )KU, iar coeficientul primei de risc la ),*/; obligatiile financiare, care repre!inta +/U din masa capitalurilor folosite de intreprindere, sunt de 9.///; c,eltuielile financiare sunt de )./// iar veniturile financiare @//; rata de ba!a luata in calcul de experti este de 9U iar intreprinderea este supusa impo!itului pe profit cu )@U. Se cere: Sa pre!entati metodele pentru determinarea ratei de capitali!are, fructificare sau actuali!are. (* Sa explicati etapele pentru determinarea ratei prin metoda costului capitalului, (* p.) Sa determinati rata intreprinderii pe ba!a informatiilor de mai sus (orice calcul trebuie insotit de explicatii). (@ p.) a)-iitor-Pre!ent-7recut: fLxH()Si) unde ()Si) este factorul de capitali!are ; fL .$

2014

7recut-Pre!ent--iitor: fLx()Si) (5%. :a o societate comerciala care inc+eie situatiile financiare ia 31 decembrie si le da publicitatii la 15 aprilie anul viitor! un anumit numar de evenimente au aparut dupa inc+iderea e ercitiului la 31 dec.an 3' Se cere: a. Sa anali!ati fiecare operatiune. b. Sa preci!ati incidenta contabila a fiecarei operatiuni ). nuntarea unei restructurari importante dintr-o u!ina a societatii. nuntul a fost reali!at pe *J decembrie ., dar tinbnd seama de sarbatori, acesta nu a fost cunoscut de public decbt pe * ianuarie .S). nuntul a fost facut in decembrie iar publicul a luat la cunostinta inainte de )> aprilie , in conclu!ie societatea trebuie sa recunoasca provi!ioane ptr restructurare. *. nuntarea in data de )> mai .S) a unui plan de incetare a activitatii. .u a fectea!a exercitiul financiar, deoarece este trecut de )> aprilie nu este recunoscut ca eveniment ulterior bilantului, in consecinta entitatea nu isi a'ustea!a situatiile financiare aferente anului .. +. ?n contract de constructii, in curs la +) decembrie ., este constatat deficitar la ) iulie .S). .u isi a'ustea!a situatiile financiare deoarece este eveniment ulterior datei bilantului dar nu afectea!a exercitiul financiar. 9. c,i!itionarea in martie .S) a unui ansamblu de drepturi de proprietate industriala si comerciala a unui produs. %ntitatea nu isi a'ustea!a situatiile financiare, deoarece este un eveniment care nu are legatura cu exercitiul financiar aferent anului .. >. inscrierea in activ a c,eltuielilor de de!voltare. #nformatiile cunoscute in martie .S) ne lasa sa credem ca produsul vi!at de c,eltuielile anga'ate are putine sanse de reusita. Societatea isi a'utea!a situatiile financiare , aceasta trebuie sa inregistre!e o depreciere a celtuielilor de de!voltare. @. Aeterminarea manierei definitive a pretului de ac,i!itie a unui bun imobili!at receptionat inainte de inc,idere. Aeterminarea ulterior datei bilantului a costului activelor dobandite repre!inta un eveniment carea 'ustea!a situatiile financiare, in sensul a'ustarii valorilor recunoscute sau al recunoasterii unor elemente care nu au fost recunoscute. N. %xperti!a care permite dega'area unei valori inferioare celei constatate in contabilitate. $esiunile de imobili!ari efectuate dupa inc,idere dau impresia unei valori inferioare valorii contabile de inc,idere. (btinerea ulterior datei bilantului dar nu mai tra!iu de )> aprilie a unor informatii care indica faptul ca un activ a fost depreciat la data bilantului sau ca valoarea pierderii din depreciere recunoscuta anterior, entitatea trebuie sa a'uste!e situatiile financiar. J. $esiunea la inceputul .S) a unui imobil de birouri care generea!a o plus-valoare. %ntitatea nu inregistrea!a nici o a'ustare a situatiilor financiare deoarece van!area se inregistrea!a pe vanit la data van!arii. K. $unoasterea, in cursul primului trimestru din .S), a unor elemente de evaluare legate de perspective de reali!are sau de rentabilitate recente si de modificari de con'unctura care dau impresia unei scaderi a valorii titlurilor de participare. 6eceptia, ulterioara inc,iderii a unor situatii financiare si alte informatii privind o filiala punbnd in evidenta o diminuare permanenta a valorii investitiei. Societatea nu isi a'ustea!a situatiile financiare . )/. Scaderea substantiala in raport cu valoarea de inventar a cursului bursier a titlurilor imobili!ate altele decbt participatiile. %ntitatea nu isi a'ustea!a situatiile financiare, deoarece titlurile se iau in ultima !i a anului . )). Scadere a pretului datorita productiei abundente de produse finite. -aloarea reali!arii stocurilor la +) martie .S) devine inferioara celei de la +) decembrie .. Societatea isi a'ustea!a situatiile financiare deoarece stocurile existente in societate ca incidenta contabila inregistrea!a o depreciere a stocurilor. )*. -ariatia substantiala a ratelor de sc,imb valutar (dolar si euro), dupa ) ianuarie .S). %ntitatea nu isi a'ustea!a situatiile financiare. Punctul de ec,ilibru sau pragul de rentabilitate Punctul de ec,ilibru sau pragul de rentabilitate reflecta cantitatea de produse prin vbn!area careia intreprinderea nu obtine nici profit nici pierdere. %ste vorba de volumul minim al activitatii necesar pentru a acoperi toate c,eltuielile (c,eltuielile variabile S c,eltuieli fixe), considerbnd ca pentru o structura data, c,eltuielile fixe (independente de nivelul de activitate si inerente structurii considerate) sunt suportate in totalitate de exploatare. (biectivul este de a gasi acel nivel al vbn!arilor pentru care c,eltuielile fixe sa fie in totalitate acoperite. $onsideram urmatorul exemplu: (5(. $ intreprindere fabrica un produs A. C+eltuielile variabile unitare sunt de 5*.*** lei iar c+eltuielile fi e totale sunt de 2.***.*** lei. &rodusul se vinde pe piata cu un pret unitar de (*.*** lei. CJte produse A trebuie vJndute pentru a atinge punctul de ec+ilibru? #n conditiile in care: 6e!ultatul L $ifra de afaceri 2 $,eltuieli totale Sau 6e!ultatul L ($antitatea x Pret de vbn!are) - ($,eltuieli variabile x $antitate) 2 $,eltuieli fixe ceasta ecuatie ofera cea mai generala si u!uala abordare in estimarea re!ultatului si a punctului de ec,ilibru.

2015

Aaca notam cu F cantitatea de produse ce trebuie vbnduta pentru a atinge punctul de ec,ilibru, punct in care re!ultatul este /, atunci, inlocuind in ecuatia de mai sus, re!ulta: ). K/./// F 2 >/./// F 2 *.///./// L / *. 9/./// F L *.///./// *.///./// +. FL ------------------------ L >/ buc. 9/./// ceea ce inseamna ca veniturile obtinute din vbn!area produsului, care sa conduca la un re!ultat egal cu !ero sunt de 9.>//./// lei, adica >/ buc. x K/./// leiHbuc. #n situatia in care unitatea produce si vinde mai multe sortimente de produse, calculul punctului de ec,ilibru devine mai complex. "ormula de calcul: $,eltuieli fixe Pe L -----------------------------------------------------$ontributia bruta medie unitara ($bu) unde, contributia bruta medie unitara este raportul dintre contributia totala aferenta tuturor produselor fabricate si volumul activitatii totale exprimat in unitati fi!ice. unde $bu L contributia bruta unitara; ei L cantitatea fabricata din produsul i. plicbnd aceasta formula de calcul a Pe se determina volumul fi!ic pe total sortimente fabricate in punctul de ec,ilibru. Aeterminarea structurii volumului fi!ic al productiei in punctul de ec,ilibru are loc pe ba!a ponderii fiecarui produs in totalul productiei programate. Problema. nali!a si interperetare politici contabile conform # S ("*. ?n anumit numar de evenimente din societatea )psilon au aparut dupa inc+iderea e ercitiului! la 31 decembrie 3' ). nuntarea unei restructurari importante dintr-o u!ina a %psilon. nuntul a fost reali!at pe *J decembrie ., dar tinind seama de sarbatori, acesta nu a fost cunoscut de public decit pe * ianuarie .S). *. nuntarea in data de )> mai .S) a unui plan de incetare a activitatii. +. ?n contract de constructii, in curs la +) decembrie ., este constatat deficitar la ) iulie .S). 9. c,i!itionarea in martie .S) a unui ansamblu de drepturi de proprietate industriala si comerciala a unui produs. >. #nscrierea in activ a c,eltuielilor de de!voltare. #nformatiile cunoscute in martie . S ) ne lasa sa credem ca produsul vi!at de c,eltuielile anga'ate are putine sanse de reusita. @. Aeterminarea manierei definitive a pretului de ac,i!itie a unui bun imobili!at receptionat inainte de inc,idere. N. %xperti!a care permite dega'area unei valori inferioare celei constatate in contabilitate. $esiunile de imobili!ari efectuate dupa inc,idere dau impresia unei valori inferioare valorii contabile de inc,idere. J. $esiunea la inceputul .S) a unui imobil de birouri care generea!a o plus-valoare. K. $unoasterea, in cursul primului trimestru din .S), a unor elemente de evaluare legate de perspective de reali!are sau de rentabilitate recente si de modificari de con'unctura, care dau impresia unei scaderi a valorii titlurilor de participare. 6eceptia, ulterioara inc,iderii a unor situatii financiare si alte informatii privind o filiala punbnd in evidenta o diminuare permanenta a valorii investitiei. )/. Scaderea substantiala in raport cu valoarea de inventar a cursului bursier a titlurilor imobili!ate altele decbt participatiile. )). Scadere a pretului datorita productiei abundente de produse finite. -aloarea reali!arii stocurilor la +) martie .S) devine inferioara celei de la +) decembrie .. )*. -ariatia substantiala a ratelor de sc,imb valutar (a dolarului si a lirei), dupa ) ianuarie .S). )+. "aliment al unui client, in februarie .S) (creante aparute in timpul exercitiului .). )9. paritia in februarie .S) a unor pierderi potentiale legate de comen!i si care nu intrasera inca in ciclul de productie la +) decembrie .. )>. Aeci!ia din februarie .S) de a proceda la o crestere a capitalului. )@. menda stabilia de o autoritate constbnd in varsarea unei indemni!atii unui salariat pentru concedierea abu!iva in . (societatea nu a facut apel si a varsat indemni!atia). )N. $unoasterea in ianuarie .S) a unei daune suferite de catre un client in decembrie . si provocata de un produs fabricat de societate. )J. 6etur de marfuri in ianuarie .S) dintr-un produs vbndut si facturat in decembrie . unui client. )K. "alimentul in februarie .S) a principalului furni!or al societatii care ii livra o materie prima pentru care detinea monopol. */. nularea, in urma reali!arii conditiilor aparute in ianuarie .S), a unei vbn!ari inc,eiate sub conditie re!olutorie in decembrie .. *). #nceputul unei greve in decembrie . si continuata pbna in februarie .S); pierderi datorate grevei.

2016

**. 6eceptia in februarie .S) a unei notificari de impo!itare suplimentara ca urmare unui control fiscal asupra exercitiului . si a celor anterioare. *+. Modificare brusca a con'uncturii la inceputul anului .S) lasbnd sa se intrevada dificultati in viitorul previ!ibil. *9. $alamitate in martie .S) intr-unul din sediile societatii. $ontractul de asigurare fusese revi!uit. *>. -ot la )> decembrie . in $amera Aeputatilor si la )J decembrie in Senat a unei legi care modifica cotele de impo!itare pentru autove,icule. Societatea a facut provi!ion pentru acest impo!it la cota anterioara. 4egea a fost promulgata pe * ianuarie .S). 6%Q(4- 6%: ). nali!a: cest eveniment are o origine anterioara datei de +) dec. .. Dotarbrea luata la *J dec. . este cunoscuta de participantii la viata intreprinderii (salariati, conducatori, asociati) inaintea inc,eierii situatiilor financiare. $riteriile definite de # S +N referitor la provi!ioane pot fi considerate ca fiind indeplinite. #n ce priveste restructurarile, # S +N prevede ca entitatea sa aiba un plan formali!at si detaliat al restructurarii care sa preci!e!e cel putin activitatea la care se refera, principalele locatii afectate, numarul aproximativ si functia persoanelor indemni!ate cu titlu de inc,eiere a contractelor de munca, c,eltuielile anga'ate, data la care planul se va pune in lucru. #ncidenta contabila: 7rebuie inregistrat un provi!ion pentru restructurare care va include numai c,eltuielile care sunt in mod necesar antrenate de restructurare si care nu se refera la activitatea curenta a entitatii. *. nali!a: %veniment survenit ulterior inc,iderii exercitiului, care, in ciuda unor dificultati probabile la finele exercitiului, nu poate fi legat direct si in mod preponderent de exercitiul inc,eiat. #ncidenta contabila: Mentiune eventuala in notele anexe daca evenimentul are consecinte financiare semnificative si daca cunoasterea lui este necesara pentru aprecierea activitatii entitatii. nali!a: %veniment survenit ulterior inc,iderii exercitiului dar care ar putea fi atasat exercitiului inc,eiat (contractul de constructie exista la +) dec. .). $unoasterea acestui eveniment mult dupa publicarea situatiilor financiare nu permite luarea sa in considerare ca eveniment posterior. #ncidenta contabila: .icio mentiune in situatiile financiare. Aaca evenimentul ar fi fost cunoscut inaintea datei intocmirii situatiilor financiare, trebuia constatat un provi!ion pentru pierderi. nali!a: %veniment survenit ulterior inc,eierii exercitiului si care nu este atasabil exercitiului inc,eiat. #ncidenta contabila: Mentiune eventuala in notele anexe (sau in raportul de gestiune) daca evenimentul are consecinte financiare semnificative si, daca cunoasterea sa este necesara pentru aprecierea activitatii societatii. nali!a: %veniment survenit ulterior inc,iderii exercitiului dar atasabil la exercitiul inc,eiat (exista o legatura directa si preponderenta). #ncidenta contabila: #nregistrarea c,eltuielilor de de!voltare in conturile de c,eltuieli intrucbt conditiile necesare imobili!arii acestora nu sunt reunite (sansa de reusita). nali!a: %veniment survenit ulterior inc,eierii exercitiului dar atasabil exercitiului inc,eiat (exista o legatura directa si preponderenta). #ncidenta contabila: a'ustarea contului respectiv de imobili!ari. N. nali!a: %veniment survenit ulterior inc,iderii exercitiului dar atasabil la exercitiul inc,eiat. #ncidenta contabila: 'ustarea valorii imobili!arii (constituirea unui provi!ion pentru depreciere) si informarea in anexe (daca evenimentul este semnificativ). J. nali!a: %veniment survenit posterior inc,iderii exercitiului si neatasabil exercitiului inc,eiat. #ncidenta contabila: mentiune eventuala in anexe daca societatea estimea!a ca acest eveniment are consecinte financiare semnificative si daca cunoasterea sa modifica aprecierea situatiei financiare a acesteia. K. nali!a: #n masura in care metoda evaluarii titlurilor de participare are la ba!a valoarea de folosinta (cursul bursier, rentabilitate, capitaluri proprii etc.) evenimentele noi sunt atasabile exercitiului inc,eiat. 7itlurile de participare nu figurea!a decbt in situatiile financiare ale societatii. %le sunt evaluate conform # S +K ca active financiare disponibile la vbn!are (adica la valoarea 'usta, diferentele fiind inregistrate in capitaluri proprii). #ncidenta contabila: 'ustarea valorii de inventar a titlurilor. )/. nali!a: 7itlurile imobili!ate (altele decbt cele de participare) sunt evaluate la cursul lor in bursa la sfbrsitul exercitiului (ultima !i sau cursul mediu din ultima luna). #ncidenta contabila: #nformarea eventuala in anexe daca importanta este considerata semnificativa. )). nali!a: %veniment posterior atasabil exercitiului inc,eiat. $ontinuarea scaderii cursurilor la inc,iderea exercitiilor constituie un element complementar aprecierii valorii elementelor de activ ale intreprinderii. #ncidenta contabila: #nregistrarea unui provi!ion pentru depreciere sau a unui provi!ion pentru risc. )*. nali!a: %veniment survenit ulterior inc,iderii exercitiului si neatasabil la exercitiul inc,eiat. #ncidenta contabila: Mentiune eventuala in notele anexe daca societatea estimea!a ca acest eveniment are consecinte financiare semnificative si cunoasterea acestuia ar modifica aprecierea asupra situatiei financiare a societatii. )+. nali!a: %veniment survenit ulterior ic,iderii exercitiului dar atasabil exercitiului inc,eiat caci are originea intr-o situatie existenta inaintea inc,iderii (creanta). #ncidenta contabila: 'ustarea contului clienti prin constituirea unui provi!ion pentru depreciere.

2017

)9. nali!a: S-ar putea aplica principiul prudentei dar este necesar sa dovedim ca entitatea are o obligatie actuala care re!ulta dintr-un eveniment trecut. ( problema consta in aceea ca comen!ile nu au fost inca lansate in productie dar daca acestea sunt ferme, situatia nu poate fi negli'ata. #ncidenta contabila: Provi!ion pentru risc. )>. nali!a: %veniment ulterior neatasabil la exercitiul inc,eiat. #ncidenta contabila: .iciuna. )@. nali!a: %veniment cunoscut dupa inc,iderea exercitiului pentru care exista insa o legatura de cau!alitate cu situatia existenta la data inc,iderii (proces in curs). #ncidenta contabila: #nregistrarea unui provi!ion pentru riscuri si c,eltuieli. )N. nali!a: %veniment survenit inaintea inc,iderii exercitiului dar cunoscut ulterior inc,iderii exercitiului. #ncidenta contabila: 'ustarea provi!ionului pentru riscuri si c,eltuieli. )J. nali!a: %veniment survenit dupa inc,iderea exercitiului dar atasabil unui eveniment care a avut loc inaintea inc,iderii. #ncidenta contabila: $ontabili!area unei facturi in anularea debitului clientului. )K. nali!a: %veniment ulterior neatasabil la exercitiul inc,eiat. #ncidenta contabila: Mentiune in notele anexe daca societatea estimea!a ca acest eveniment este de natura a pune in cau!a continuarea exploatarii. */. nali!a: nulare retroactiva a contractului si a transferului de proprietate; s-ar putea de asemenea, considera conform # S)J, ca vbn!area nu s-a efectuat (entitatea netransferbnd principalele riscuri). #ncidenta contabila: 'ustarea conturilor pentru anularea vbn!arii. *). nali!a: %veniment ulterior atasabil exercitiului inc,eiat. #ncidenta contabila: $onstituirea unui provi!ion pentru riscuri si c,eltuieli, legat de intreruperea continuarii exploatarii. **. nali!a: %veniment ulterior atasabil exercitiului inc,eiat. Aepinde de contestarea facuta (daca s-a facut si cbnd) si de primirea notificarii. #ncidenta contabila: Aaca sumele stabilite de control sunt acceptate, se inregistrea!a consecintele; daca sunt contestate, se poate inregistra un provi!ion pentru risc; daca notificarea nu s-a primit dar sumele stabilite sunt probabile si ne contestabile, se poate inregistra un provi!ion pentru risc. *+. nali!a: %veniment ulterior neatasabil la exercitiul inc,eiat. #ncidenta contabila: .u sunt a'ustari. %ventual se fac mentiuni in anexe. *9. nali!a: %veniment ulterior neatasabil la exercitiul inc,eiat. #ncidenta contabila: .u sunt a'ustari; mentiuni in anexe daca este pusa in cau!a continuarea activitatii. *>. nali!a: # S )* preci!ea!a ca impo!itele trebuie contabili!ate utili!bnd ratele de impo!itare adoptate la data inc,iderii exercitiului. #ncidenta contabila: 7rebuie a'ustata si c,eltuiala anticipata cu impo!itul pe ve,iculele de turism. $ontabili!are ma'orare de capital. ("1. -ocietatea pe actiuni = are la sfJrsitul anului 3 un capital social de 4.***.*** u.m.! divizat in 4.*** de actiuni cu valoarea nominala 1.*** u.m. &resupunem ca! in e ercitiul 3W1! societatea = procedeaza la ma1orarea capitalului prin emisiunea a 2.*** de actiuni noi! in numerar! la un pret de emisiune de 1.1** u.m. 4a data ma'orarii capitalului social, o actiune M este evaluata la ).)>/ u.m. -aloarea nominala: )./// u.m. Sa se pre!inte inregistrarile contabile generate de ma'orarea capitalului social. -cresterea capitalului social, pentru valoarea nominala a actiunilor (*./// de actiuni x )./// u.m.), constatarea unei prime de capital, pentru diferenta dintre pretul de emisiune si valoarea nominala a actiunilor (*./// de actiuni x ().)// u.m. 2 )./// u.m.)) si crearea creantei fata de actionari pentru aportul promis (*./// de actiuni x ).)// u.m.): 9>@ Aecontari cu asociatii privindL U **/./// capitalul )/)) $apital subscris nevarsat *//./// )/9) Prime de emisiune */./// -incasarea creantei fata de actionari: >)* $onturi curente la banci L 9>@ Aecontari cu asociatii privind **/./// capitalul virarea capitalului din categoria "nevarsat" in categoria "varsat": )/)) $apital subscris nevarsat L )/)* $apital subscris varsat ("2. /n baza urmatoarelor date' profit net inainte de impozitare 1.35*.*** leiDc+eltuieli cu amortizarea 2#*.*** lei! diminuarea creantei clienti (*.*** leiD crestere c+eltuieli in avans 3".*** leiD cresetere datorii furnizori 12*.*** leiD plati impozit pe profit 54*.*** leiD plati privind' ac+izitia de terenuri 3**.*** lei! ac+izitia unei cladiri 45*.*** lei! ac+izitia de masini! utila1e! instalatii 12*.*** leiD imprumuturi incasate din emisiunea de obligatiuni 12*.*** leiD dividende platite aferente activitatii de finantare 312.*** lei! calculati flu urile nete de numerar pentru activitatile de e ploatare! investitii si finantare. 6e!olvare $" operational L )+>//// S *N//// - ( - K//// S +@/// 2 )*////) 2 >9//// L )*>9/// $" investitional L - +///// 2 9>//// 2 *9//// L - KK////

2018

$" financiar L *9//// 2 @*9/// L - +J9/// "6. ."6.7. veti urmatoarele informatii despre situatia patrimoniala a unei intreprinderi: 7erenuri ).///, ec,ipamente +.///, cladiri ).J//, c,eltuieli de infiintare J//, brevete ).*//, fond comercial *.///, titluri de participare +//, stocuri @// (din care fara miscare )>/), clienti *.K//, creante diverse J//, valori mobiliare +>/, disponibilitati N//, c,eltuieli in vans )>/, venituri in avans )//, furni!ori pentru imobili!ari ).9//, furni!ori ).J//, buget *//, imprumuturi bancare +.>// (din care datorii curente >//), provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli >//, capital social 9.>// (9>/ actiuni a )/ lei), re!erve +.///, re!ultatul exercitiului @//. Se cereX:a. Sa elaborati bilantul economic al intreprinderii stiind ca a'ustarile aduse valorilor contabile sunt: S+.>// la imobili!arile corporale, S)>/ la imobili!arile financiare, S*>/ la stocuri, -)// la creante, S)./// la imprumuturile bancare in valuta, iar provi!ioanele au caracter de re!erva. Sa determinati valoarea intrinseca a unei actiuni, prin ambele metode. Sa elaborati bilantul functional si sa explicati rolul acestuia. Sa elaborati bilantul financiar si sa stabiliti cele trei mari mase financiare ale firmei Cilantul economic se obtine pornind de la bilantul contabil in care valorile contabile se inlocuiesc cu valorile economice. P #mobili!ari corporale K+// $.S. 9>// #mobili!ari necorporale 6e!erve +/// #mobili!ari financiare 9>/ 6e!ultat -9// Stocuri N// Provi!ion >// Aiferente reevaluare -+>/ $reante +N>/ (bligatii nefinanciare +>// Aisponibilitati si alte valori )/>/ (bligatii financiare 9>// )>*>/ )>*>/ b) ctivul net corectat prin ambele metode: Metoda substractiva: [ active economice 2 datorii L )>*>/ 2 J/// L N*>/ Metoda aditiva: [ $apitaluri proprii v influentele din reevaluare: N@// 2 +>/ L N*>/ -aloarea actiunii: N*>/ L )@,)) 9>/ c) Cilantul functional, elaborat pe mai multi ani serveste la studierea functiilor principale ale intreprinderii ctiv Pasiv "unctia de investitii "unctia de exploatare "unctia de tre!orerie #mobili!ari StocuriS$reante (bligatii nefinanciare Aisponibilitati si alte valori KN>/ K>/ $apitaluri proprii (bligatii financiare N*>/ 9>// "unctia de finantare

)/>/ ))N>/

))N>/

d) Cilantul financiar P )) #mobili!ari KN>/ 9) $apitaluri permanente ))*>/ *) StocuriS$reante 99>/ >) (bligatii nefinanciare +>// +) Aisponibilitati si alte valori )/>/ @) (bligatii financiare >// "ondul de rulment net global : 9 2 ) L )>// .ecesarul de fond de rulment : * 2 > L K>/ 7re!o!eria : + 2 @ L >>/ Problema. Aelta isi contabili!ea!a imobili!arile dupa metoda valorii reevaluate conform # S )@ pentru imobili!arile corporale si # S +J pentru imobili!arile necorporale. ). Societatea Aelta isi contabili!ea!a imobili!arile dupa metoda valorii reevaluate conform # S )@ pentru imobili!arile corporale si # S +J pentru imobili!arile necorporale.Printre toate aceste imobili!ari, se poate observa un brevet ac,i!itionat cu +//.// in ianuarie .-* si amorti!abil in )> ani (durata de protectie a brevetului) si a carui evaluarea la valoarea 'usta este in functie de incasarile asteptate din exploatarea brevetului. 4a +) decembrie . -*, incasarea medie asteptata (mar'a inainte de impo!it, c,eltuieli financiare si amorti!ari) este de +*./// pe an (pe )9 ani). 4a +) decembrie . -), incasarea medie asteptata (in scadere) este de *J./// pe an (pe )+ ani). 4a +) decembrie . incasarea medie asteptata este de +/./// pe an (pe )* ani).

2019

Pre!entati la sfbrsitul fiecarui exercitiu (.-*, .-), .) inregistrarea amorti!arii, reevaluarii si deprecierea brevetului. -om lua in calcul o rata de actuali!are a incasarilor asteptate de @U pe an. -om contabili!a separat amorti!arile brevetului. 4a +) decembrie .-* Se contabili!ea!a amortismentul: +//./// L */./// )> @J L *J - */./// Se aduc la valoarea 'usta brevetul si amortismentele de'a practicate (respectbnd raportul intre valoarea bruta si amortismentul practicat ); valoarea 'usta se va calcula pe ba!a valorii de utili!are care va fi: -)9 +*./// x )-),/@ L*KN.9+K /,/@ Aiferenta din reevaluare: *KN.9+K 2 (+//.///-*/.///) L )N.9+K care se va repatri!a asupra valorii brute si amorti!mente prin inregistrarea: */> L U - )J.@J> *J/ ).*9@ )/> )N.9+K 4a +) decembrie .-* contul 5brevete55 este debitor cu suma de +)J.@J>, iar contul de 5amoti!ari brevete55 creditor cu suma de *).*9@. 4a +) decembrie .-) Se contabili!ea!a amortismentul calculat: +)J.@J> L *).*9@ sau )> *KN.9+K L *).*9@ )9 @J L *J - *).*9@ -aloarea reevaluata a brevetului va fi: -)+ *J./// x )-),/@ L*9N.JN> /,/@ $um valoarea contabila avuta in vedere este de *KN.9+K 2 *).*9@ L *N@.)K+, trebuie constatat la finele anului .-) o pierdere de valoare de *N@.)K+ 2 *9N.JN> L *J.+)J care se va imputa asupra diferentei din reevaluare contabili!ata in .-*, apoi vom inregistra o depreciere complemetara de *J.+)J 2 )N.9+K L )/.JNK. U L */> - )J.@J> )/> - )N.9+K *J/ - ).*9@ @J L *K - )/.JNK 4a +) decembrie .-), contul 5brevete55 este debitor cu suma de +//.///, contul 5amorti!are brevete55 este creditor cu suma de */.///S).*9@S*).*9@-).*9@ L 9).*9@ , iar contul 5deprecierea brevetelor55 creditor cu suma de )/.JNK. Aaca dorim sa respectam regula proportionalitatii intre valoarea bruta si amorti!mente putem face inregistrarea *J/ L *K/ - ).*9@ -om avea astfel contul 5amorti!area brevetelor55 creditor cu 9/./// (9).*9@ 2 ).*9@) si contul 5deprecierea brevetelor55 creditor cu )*.)*> ()/.JNKS).*9@) 4a +) decembrie . Se contabili!ea!a amortismentul +//./// 2 9/./// 2 )*.)*> L )K./@N )+ @J L *J - )K./@N -aloarea reevaluata a brevetului va fi de *>).>)> -)* +/./// x )-),/@ L *>).>)> /,/@ -aloarea contabila dupa amortismente va fi de **J.J/J (+//./// 2 9/./// 2 )K./@N 2 )*.)*>), re!ultbnd o reevaluare de **.N/N (*>).>)> 2 **J.J/J). Se va relua mai intbi pierderea de valoare cori'bnd cota parte care a influentat amortismentul anului . (*/./// 2 )K./@N L K++) re!ultbnd suma de )).)K* ()*.)*> - K++); apoi vom contabili!a reevaluarea (*>).>)> 2 **J.J/J L **.N/N 2 )).)K* L )).>)>) respectbnd raportul intre valoarea bruta a imobili!arii (+//./// la ac,i!itie) si amortismentele practicate (+ x */./// L @/./// asupra valorii de ac,i!itie) #nregistram: *K/ L U - )*.)*> *J/ K++

2020

NJ - )).)K* si */> L U - )9.9K9 *J/ *.JNK )/> - )).>)> 4a +) decembrie . contul 5brevete55 este debitor cu suma de +)9.9K9 si contul de 5amorti!ari brevete55 creditor cu suma de @*.JNK. Aeterminati prin ambele metode valoarea patrimoniala de ba!a a societatii comerciale %xemplul S64 Aeterminati prin ambele metode valoarea patrimoniala de ba!a a societatii comerciale %xemplul S64 dispunbnd de urmatoarele informatii:cladiri >/.///, terenuri )/.///, ec,ipamente amorti!abile +//.///, ZnoY-,oY *>.///, capital social *>/.///, datorii comerciale K//.///, imprumuturi 9J>.///, stocuri >//.///, creante J//.///, sume la banci *>.///, re!erve >/.///, profit *>.///. Pretul de piata al cladirilor este de )*>.///, din reevaluarea activelor amorti!abile au re!ultat diferente in plus de J/.///, stocurile fara miscare sunt de *>.///, iar diferentele favorabile din reevaluarea creantelor in valuta sunt de *>/.///. Cilantul economic pe ba!a caruia se determina valoarea patrimoniala a societatii se pre!inta astfel: ctiv 'ustare Pasiv S N>./// #mobili!ari corporale #mobili!ari necorporale Stocuri $reante Aisponibil. +@/./// *>./// >//./// J//./// *>./// ).N)/./// S S J/./// - *>./// - *>./// S *>/./// +>>./// $apital social 6e!erve *>/./// >/.///

Profit *>./// Aif. din reevaluare S+>>./// (blig. nefinanciare K//./// (blig. financiare 9J>.///

*./@>./// *./@>./// ctivul net corectat prin metoda substractiva: ctive (valori economice) 2 Aatorii L *./@>./// 2 ).+J>./// L @J/./// ctivul net corectat prin metoda aditiva: $apitaluri proprii v #nfluente din reevaluare L +*>./// S +>>./// L @J/./// ctivul net corectat ( .$) constituie valoarea patrimoniala de ba!a a intrprinderii $alcul si recunoasterea pierderii din diferente de curs ("3. &e 15 noiembrie 3! societatea romJneasca ; a cumparat materii prime in valoare de >./// euro. Plata furni!orilor se efectuea!a pe *> ianuarie .S). Societatea F isi inc,ide conturile, in fiecare an la +) decembrie. $ursul monedei europene a suportat urmatoarea evolutie: la )> noiembrie .: +K./// lei; la +) decembrie .: 9/.)// lei; la *> ianuarie .S): 9/./// lei. Sa se contabili!e!e operatia de ac,i!itie, evaluarea datoriei la inventar si plata datoriei. 6e!olvare: #n contabilitatea societatii F, vor avea loc urmatoarele inregistrari: - la )> noiembrie ., cumpararea stocului de materii prime (>./// %uro x +K./// de lei): +/) Materii prime L 9/) "urni!ori )K>.///./// - la +) decembrie ., recunoasterea pierderii din diferente de curs (>./// %uro x ).)// lei): @@> $,eltuieli din diferente de L 9/) "urni!ori >.>//./// curs - la > februarie .S), plata furni!orului (>./// %uro x 9/./// de lei) si recunoasterea unui cbstig din diferente de curs (>./// %uro x )// lei): 9/) "urni!ori L U *//.>//./// ()K>.///./// S >.>//.///) >)*) $onturi la banci *//.///./// N@> -enituri din diferente de curs >//./// (peratia a generat o pierdere din diferente de curs, de >.>//./// 2 >//./// L >.///./// de lei. Ain punct de vedere contabil insa fiecare exercitiu a fost afectat cu diferentele de curs corespun!atoare: %xercitiul ., cu o pierdere din diferente de curs, de >.>//./// de lei;

2021

%xercitiul .S), cu un cbstig din diferente de curs, de >//./// de lei $alcul Cratul levierului ("4. <ilanturile contabile ale intreprinderii pe ultimii trei ani se prezinta astfel' .-* . -) #mobili!ari necorporale (brevete) #mobili!ari corporale Stocuri $reante Aisponibilitati $apital social 6e!erve (bligatii nefinanciare (bligatii financiare )//./// +//./// >//./// @//./// >/./// )>/./// +/./// N9/./// @+/./// )//./// *//./// >@/./// >@/./// 9/./// )>/./// */./// N>/./// >9/.///

. )//./// )@/./// @//./// @*/./// @/./// )>/./// */./// K//./// 9N/.///

Se cereX: a. Sa anali!ati in dinamica principalele functii ale intreprinderii si evolutia bratului levierului in finantarea intreprinderii. b. Sa comentati evolutia starii de ec,ilibru financiar al intreprinderii. c. Stiind ca rata de capitali!are este de )>U sa determinati valoarea bilantului din anul n, corespun!atoare anilor n - @ si n S 9. a) nali!a functiilor principale ale intreprinderii se efctuea!a pe ba!a bilantului elaborat pe perioade de mai multi ani. ctiv Pasiv .-* .-) . .-* .-) . #mobili!ari 9//./// +//./// *@/./// $apital social )>/./// )>/./// )>/./// StocuriS$reante (bligatii nefinanciare +@/./// +N/./// +*/./// 6e!erve +/./// */./// */./// (bligatii financiare Aisponibilitati >/./// 9/./// @/./// @+/./// >9/./// 9N/./// ( preocupare redusa a conducerii pentru investitii care au facut ca activele imobili!ate sa scada de la un an la altul."unctia de exploatare reflecta preocuparea relativ constanta pentru activitatea de ba!a a intreprinderii, in primii doi ani, insa, in cel de-al treilea an, evenimente deosebite s-au putut produce, care au condus la o reducere a activitatii. 7re!oreria intreprinderii se remarca prin oscilatii: usoara scadere in anul . 2 ) pentru ca in anul . sa creasca cu >/U. vbnd in vedere evolutia functiilor de investitii si de exploatare este posibil ca intrepriderea sa fi vbndut din activele imobili!ate. Cratul levierului (raportul dintre fondurile proprii si cele imprumutate) a evoluat de la **HNJ in anul . 2 * la *9HN@ in anul . - ) si la *@HN9 in anul . demonstrbnd o anumita procupare pentru mentinerea unui grad de indatorare relativ constant. .$ ("5. <ilantul contabil al societatii furnizeaza urmatoarele informatii patrimoniale'imobilizari necorporale 6KnoN.+oN7 3*.***! imobilizari corporale 24*.***! imobilizari financiare 3*.***! stocuri #5*.***! creante (**.***! disponibilitati 45.***! capitaluri proprii 3#5.***! obligatii nefinanciare 1.14*.***! obligatii financiare 4%*.*** 6din care datorii pe termen lung 3**.***7. -aloarea economica a elementelor de bilant este de 9>/./// la imobili!arile corporale, ).)*>./// la stocuri, N>/./// la creante si de )>/./// la imobili!arile financiare. Se cereX: a. Sa determinati prin ambele metode activul net contabil si activul net corectat ale societatii. b. Sa determinati pragul de rentabilitate al societatii stiind ca rata de remunerare a activelor este de )>U. 6%Q(4- 6%: a) ctivul net contabil L capitalurile propii ale intreprinderii L +N>./// (metoda aditiva). ctivul net contabil prin metoda substractiva este egal cu total active bilantiere minus obligatiile intreprinderii: ).KK>./// 2 ).@*/./// L +N>./// ctivul net corectat se obtine pe ba!a bilantului economic, respectiv bilantul contabil in care valorile contabile se inlocuiesc cu valorile economice. ctiv 'ustari Pasiv #mobili!ari corporale *9//// S *)//// $apitaluri proprii +N>/// #mobili!ari necorporale +//// 2 +//// Aiferente din reeval. S>*>/// #mobili!ari financiare +//// S )*//// (bligatii nefinanciare ))9////

2022

Stocuri $reante Aisponibilitati 7otal

N>//// S +N>/// K///// 2 )>//// 9> /// )KK>/// S >*>///

(bligatii financiare *>*////

9J////

*>*//// Metoda substractiva: ctive (in valori economice) 2 Aatorii L *.>*/./// - ).@*/./// L K//./// Metoda aditiva: $apitaluri proPrii v influente din reevaluare L +N>./// S >*>./// L K//./// b) Pragul de rentabilitate repre!inta marimea profitului pe care piata il asteapta de la intreprindere in functie de efortul investitional existent (exprimat prin valoare patrimoniala a intreprinderii, respectiv activul net corectat) si de rata de remunerare a pietei (i). Prag L .$ & i L K//./// x )>U L )+>./// $ontabili!are componente ale ansamblului imobiliar utili!at intr-un birou . Societatea (micron a construit in .-@ si .-> o cladire pentru a fi utili!ata de birourile administrative si a implicat interventia mai multor tipuri de profesii. $ladirea a devenit operationala incepbnd cu ) iulie .->. #n timpul anilor .-@ si .->, societatea (mega a primit facturile si notele urmatoare: R > ianuarie .-@: factura notar: ac,i!itionare teren pentru >//.///, drepturi de inregistrare +/.///, onorarii notar )>.///, 7- pentru onorarii *.K9/. R )> ianuarie .-@: prima factura a ar,itectului: remuneratia ar,itectului este calculata in functie de sumele facturate de diferitele profesii (in afara de notar). ceasta remuneratie va fi de )/U din ansamblu. Prima factura este de acont de >/./// plus 7- K.J//. R )> aprilie .-@: factura intreprinderii pentru terasamentul fundatiei: 9/./// fara taxe plus 7- N J9/. R )N iunie .-@: prima factura pentru ridicarea structurii: )J/./// fara taxe plus 7- +>.*J/. R )9 septembrie .-@: a doua factura pentru ridicarea structurii: *+/./// fara taxe plus 7- 9>./J/. R )> septembrie .: factura c,erestea: J@./// fara taxe plus 7- )@.J>@. R )K octombrie .-@: factura acoperis: )9>./// fara taxe plus 7- *J.9*/. R +/ noiembrie .-@: factura instalatii 9/./// fara taxe plus 7- N.J9/. R N ianuarie .->: prima factura de energie electrica: *>./// fara taxe plus 7- 9.K//. R )* ianuarie .->: factura tencuiala: @/./// plus 7- )).N@/. R )> ianuarie .->: cea de-a doua factura platita catre ar,itect: +/./// fara taxe plus 7- >.JJ/. R +/ ianuarie .->: factura tbmplarie J>./// fara taxe plus 7- )@.@@/. R )> martie .->: factura incal!ire centrala si ventilatie: ))/./// fara taxe plus 7- *).@>/. R )> aprilie .->: factura servicii sanitare: N*./// fara taxe plus 7- )9.))*. R )> mai .->: factura geamuri: )J./// fara taxe plus 7- +.*>J. R +/ mai .->: cea de-a doua factura de energie electrica: +/./// fara taxe plus 7- >.JJ/. R )> iunie .->: factura amena'ari externe: 9*./// plus 7- J.*+*. R +/ iunie .->: factura cablare informatica: *>./// plus 7- 9.K//. R ) august .: cea de-a treia factura platita catre ar,itect: suma perceputa pentru lucrari s-a ridicat la ).)JJ.///. -aloarea onorariilor este obtinuta astfel: ).)JJ./// F )/UL ))J.J// Ain care se scade: cota parte de platit intr-un an: ))J.J// F )/UL -)).JJ/ Ain care se scad: platile in avans: >/.///S+/.///L - J/./// -aloare neta fara taxe: *@./*/ 7- : >.*N@,+* +*.)K@,+* ("". &erioada de amortizare a birourilor este fi ata la 5* de ani 6cu o valoare reziduala scazuta fi ata la 3*.*** fara a lua in calcul terenurile7. 0otusi! lucrarile de dulg+erit si acoperisul trebuie inlocuite dupa 25 de ani! instalatiile trebuie refacute dupa 15 ani! instalatia electrica si tencuiala la 2* de ani! tJmplaria la 12 ani! instalatia de incalzire la 1% ani! instalatiile sanitare la 1* ani! geamurile la % ani! amena1arile e terne la 1* ani. #n final, cablarea informatica care va fi inlocuita la fiecare )/ ani, va face obiectul unei verificari dupa > ani. -erificare efectuata in . (factura din */ iunie .) a cableriei informatice a costat )*./// plus 7- *.+>*. )) nali!ati diferitele componente ale ansamblului imobiliar utili!at intr-un birou, indicati costul acestora si durata lor de amorti!are. .C: #n ca!ul facturilor emise de diferitii profesionisti in .-@ si .->, va veti limita la facturile emise de catre notar, ar,itect si dulg,er. 6%Q(4- 6%: -aloarea globala a imobili!arii corporale repre!entbnd imobil trebuie anali!ata pe componente. "iecare componenta (al carui cost este important in raport cu costul total al imobili!arii) trebuie sa corespunda unei

2023

anumite durate si metoda de amorti!are. stfel, c,eresteaua si acoperisul (care pot fi grupate) a carui durata de amorti!are este de *> ani trebuie separate de instalatii a caror durata de amorti!are este de )> ani. ( componenta suplimentara va fi creata in anul . in ce priveste revi!uirea cabla'ului informatic. Sinte!a se poate pre!enta in felul urmator (in anul .->) $omponente $ost ac,i!itie $ote parte ar,itect -aloare totala Aurata de amorti!are 7eren >9>./// >9>./// .eamorti!abil "undatii si structuri 9>/./// 9>./// 9K>./// >/ ani (valoare re!iduala +/.///)

$,erestea si acoperis *+)./// #nstalatii 9/./// %lectrice si tencuieli ))>./// 7bmplarie J>./// #ncal!ire 2 ventilatie ))/./// Sanitare N*./// =eamuri )J./// mena'ari exterioare 9*./// $abla' informatic *>.///

*+.)// 9./// )).>// J.>// ))./// N.*// ).J// 9.*// *.>//

*>9.)// 99./// )*@.>// K+.>// )*)./// NK.*// )K.J// 9@.*// *N.>//

*> ani )> ani */ ani )* ani )J ani )/ ani J ani )/ ani )/ ani

6evi!ie cabla' > ani informatic 7otaluri ).N++./// ))J.J// ).J>).J// Ae notat ca desi are o durata de amorti!are similara, amena'arile exterioare, sanitarele si cabla'ul informatic, acestea nu au fost regrupate caci nu exista nicio legatura intre lucrarile efectuate de diferiti specialisti; in acelasi timp c,eresteaua si acoperisiul sunt legate, la fel si electricitatea generala cu tencuiala (cablurile electrice fiind integrate in tencuiala). $alcul bilant. -aloarea intriseca. ("#. -ocietatea <eta -A prezinta la 31 dec. anul 3 urmatoarea situatie patrimoniala'capital social 1**.*** 61** actiuni a 1*** u.m.7! imobilizari corporale 25*.***! imobilizari necorporale 6licenta7 3*.***! imobilizari financiare 1**.*** 61.*** actiuni ca valoare nominala de 1**! detinute la societatea Aama reprezentJnd 5*9 din capitalul acesteia7! rezerve 5*.***! profituri nerepartizate 1**.***! stocuri %**.*** 6materii prime si materiale 2**.***! productie in curs 35*.*** produse finite 25*.***7! creante 1.5**.*** 6din care incerte 2**.***7 furnizori si creditori 1.%**.***! datorii la banci #%*.*** 6din care pe termen lung 5**.***7! disponibilitati banesti 15*.***. lte informatii: cladirile care repre!inta N>U din activele corporale amorti!abile au o valoare de piata cu */U mai mare decbt valoarea contabila; activul net corectat al societatii =ama S a fost la +) dec. . de 9//.///; creantele in valuta repre!inta *>U din totalul creantelor iar diferentele de curs la +) dec. . sunt de S+//.///; diferentele de curs aferente obligatiilor in valuta sunt de S)//.///; stocurile fara miscare sunt in suma de )>/.///; din reevaluarea stocurilor re!ultat diferente favorabile de >>/.///. Se cere: ). Sa explicati trecerea de la bilantul contabil la bilantul economic si sa elaborati bilantul economic al societatii Ceta S la +) dec. .. *. Sa determinati valoarea intrinseca a unei actiuni Ceta S la +) dec. .. 6%Q(4- 6%: ).7recerea de la bilantul contabil la bilantul economic presupune inlocuirea valorilor contabile cu valorile economice ale bunurilor unei intreprinderi. ceasta presupune: - imobili!arile corporale se evaluea!a prin diverse metode care au ca punct de pornire: costul, venitul sau comparatiile de piata. #n evaluare se au in vedere urmatoarele @ categorii de factori: evolutia preturilor, starea bunurilor, politicile de amorti!are, politicile de contabili!are, eva!iunea monetara si orice alt factor depistat cu oca!ia diagnosticului care antrenea!a distorsiuni intre valoarea contabila si valoarea economica a bunurilor. - imobili!arile necorporale sunt considerate nonvalori, ele influentbnd valoarea intreprinderii prin rentabilitatea acesteia (cu exceptia c,eltuielilor de cercetare care privesc produse noi sau de!voltari de activitati). - imobili!arile financiare constbnd in titluri de participare la capitalul altor intreprinderi se evaluea!a prin metodele indicate de organismul de bursa (daca cotea!a) si prin metoda capitali!arii disidentelor sau metoda globala (daca nu cotea!a).

2024

- stocurile de intrare se evaluea!a la preturile de ac,i!itie ale !ilei; stocurile de productie in curs se evaluea!a la nivelul costurilor efective, corectate cu gradul de inaintare in valoarea fi!ica a produselor; stocurile de produse finite se evaluea!a la nivelul preturilor de vbn!are ale !ilei mai putin beneficiile estimate in aceste preturi. - creantele in valuta se actuali!ea!a la raportul de sc,imb al !ilei. - disponibilitatile in valuta se evaluea!a la raportul de sc,imb in valuta; la fel si obligatiile in valuta, diferentele fiind regulari!ate pe seama re!ultatelor financiare. Cilantul economic al societatii Ceta se elaborea!a inlocuind in bilantul contabil valorile contabile cu valorile economice: ctiv 'ustare Pasiv 'ustare #mobili!ari *>/./// S +N.>// corporale #mobili!ari +/./// - +/./// necorporale #mobili!ari )//./// S )//./// financiare Stocuri J//./// S >>/./// - )>/./// ).>//./// S +//./// - *//./// Aisponibil. )>/./// *.J+/./// S @/N.>// +.9+N.>// +.9+N.>// *. -aloarea intriseca a actiunilor se determina pe ba!a activului net corectat al intreprinderii -a L .$ L ctive economice 2 Aatorii L +.9+N.>// 2 *.@J/./// L N>N>Hactiune nr. actiuni nr. actiuni )// $alcul activ net. ("%. $ societate ; are ocazia sa ac+izitioneze o mica afacere din sectorul sau de activitate! societatea AA=A. &entru pregatirea negocierii ac+izitiei sunt puse la dispozitie! pe langa informatiile imediat urmatoare! bilantul societatii AA=A la 31.12.3 si conturile de profit si pierdere ale e ercitiilor 3.2! 3.1 si 3. #nformatii (mii lei): fondul comercial a re!ultat in urma unei ac,i!itii efectuate de societate brevetele nu au valoare venala, iar noile brevete nu sunt valori!ate cota de impo!it pe profit (pentru simplificare): >/U c,eltuielile de reparti!at pe mai multe exercitii sunt c,eltuieli de intretinere curenta terenurile nu sunt in totalitate utili!ate; valoarea venala a celor nefolosite ar conduce la o plusvaloare de +//// (si de */// pentru celelalte terenuri) plusvaloarea aferenta constructiilor ar fi de +///, cea aferenta instalatiilor te,nice (opinia expertului) de 9///, respectiv pentru celelalte imobili!ari corporale de J///; societatea = M mai detine depo!ite neutili!ate a caror plusvaloare este estimata la )/// participatia inregistrata in bilantul societatii = M este la o filiala in curs de lic,idare, pentru care se asteapta acoperirea unei datorii de )>// creantele clienti trebuie sa fie provi!ionate la */// cota de 7- este de )KU societatea cu care s-a inc,eiat un contract de asociere a facturat urmatoarele c,eltuieli: %lemente de c,eltuieli .-* .-) . ServiciiEEEEEEEEEE... )+/// )*/// )9/// $,eltuieli cu personalulEEEE. N/// +/// @/// #mpo!ite si taxeEEEEEEE. 9// 9// >// stocurile sunt evaluate la J//// profitul normativ este stabilit la *////, P%6-ul mediu al societatilor cotate apartinand aceluiasi sector de activitate este @ cresterea cifrei de afaceri la societatile din acelasi sector se situea!a, in medie, la +U rata de rentabilitate medie a sectorului este cuprinsa intre )* si )JU rata medie a doban!ii este de )*U $apital social )//./// 6e!erve >/./// Profit )//./// - )//./// Aif. reevaluare S@/N.>// (bligatii nefin. ).J//./// (bligatii fin. NJ/./// S )//.///

$reante

2025

Se cere: . Aeterminarea activului net contabil ( .$) si a activului net contabil corectat ( .$$) fara elemente intangibile (goodYill). Se pastrea!a in .$$ imobili!arile neutili!ate, care se pot valorifica la o valoare superioara celei de lic,idare. #mpo!itul pe plusvaloarea aferenta acestora este de )>U. C. Aeterminarea profitului curent fara elemente exceptionale si nerecurente $. $ompletarea nexei + in functie de elementele disponibile pentru anul . si reali!area unui scurt comentariu A. Stabilirea diagnosticul financiar al societatii = M (evolutia re!ultatelor, rentabilitate, ec,ilibru financiar) %. %valuarea societatii = M prin metoda Price %arning 6atio (P%6) si metoda .$$, tinand cont de recapitali!area necesara a acestei Cilant la +).)*.. $7#-alori morti!ari, -alori P S#brute provi!ioane nete "ond comercial )//// )//// $apital social >//// Crevete @//// >9/// @/// 6e!erve +//// 7erenuri *//// *//// 6e!ultat reportat $onstructii )>/// )+>// )>// 6e!ultatul exercitiului )>// #nstalatii te,nice )*/// K@// *9// Provi!ioane )//// lte imobili!ari corporale *//// )J/// */// Aatorii financiare, din care credite ))/9// termen scurt *>9// Participatii +/// +/// "urni!ori *>//// Stocuri )9//// *//// )*//// Aatorii fiscale si sociale )*//// $lienti 9+//// *//// 9)//// Suventii pentru investitii )J/// $,eltuieli de reparti!at pe mai )>/// )>/// multe exercitii 7(7 4 N*>/// )+>)// >JKK// 7(7 4 >JKK// %lemente in afara bilantului: efecte scontate si nescadente (%S.S) *//// 7abelul * $onturi de profit si pierdere mii lei %lemente de venituri si c,eltuieli .-* .-) . $ifra de afaceri K9//// )/9//// ))///// Productie imobili!ata >// )*// Productie stocata *//// )>// ->/// $umparari de bunuri -+J*/// -+KN/// -9*>/// Servicii externe -)K//// -*)//// -**//// #mpo!ite si taxe -)>>// -)@/// -)>/// $,eltuieli cu personalul -+*>/// -+>//// -+N//// $,eltuieli de exploatare cu amorti!area -)*/// -)>/// -*//// $,eltuieli de exploatare cu provi!ioanele -9/// ->/// -)*/// -enituri din provi!ioane K/// $,eltuieli financiare -*@/// -*K/// -+9/// $,eltuieli extraordinare cu amorti!area -+/// -9/// ->/// #mpo!it pe profit -)>// -J+>/ -)>// 6e!ultat net )>// J+>/ )>// 7abelul + %lemente de anali!a financiara .-* .-) . #nvestitii ()) )//// +//// )*/// $resterea nevoii de fond de rulment (*) *//// +>/// +@/// .evoi financiare (+) L ()) S (*) +//// @>/// 9J/// $apacitate de autofinantare (9) */>// +*+>/ Sold de finantat (>) L (+) 2 (9) K>// **@>/ $redit client# (!ile specifice) K@ )/N $redit furni!ori (!ile specifice) )>/ )+> 6otatia stocului de materii prime (!ile specifice) )/> K> "ond de rulment (inclusiv provi!ioane) J//// )/>/// .evoie de fond de rulment K//// )@//// 7re!orerie neta -)//// ->>/// $,eltuieli financiare H $ifra de afaceri (optim /./*K /./+*

2026

("(. ),*/; obligatiile financiare, care repre!inta +/U din masa capitalurilor folosite de intreprindere, sunt de 9.///; c,eltuielile financiare sunt de )./// iar veniturile financiare @//; rata de ba!a luata in calcul de experti este de 9U iar intreprinderea este supusa impo!itului pe profit cu )@U. Se cere: a. Sa pre!entati metodele pentru determinarea ratei de capitali!are, fructificare sau actuali!are. (* p.) b. Sa explicati etapele pentru determinarea ratei prin metoda costului capitalului, (* p.) c. Sa determinati rata intreprinderii pe ba!a informatiilor de mai sus (orice calcul trebuie insotit de explicatii). (@ p.) a) -iitor-Pre!ent-7recut: fLxH()Si) unde ()Si) este factorul de capitali!are ; fL .$ 7recut-Pre!ent--iitor: fLx()Si) nali!a patrimoniala a societaii (mega. $ontabili!are. #. Situatia patrimoniala a societatii cu capital privat (mega S , la +) decembrie *//N se pre!inta astfel: terenuri N/.///; cladiri )+/.///; ec,ipamente *//.///; brevete de inventie *>.///; c,eltuieli de infiintare *>.///; stocuri J//./// (din care materii prime *//.///); creante ).*//.///; disponibilitati +/.///; capital social >//.///; reserve >/.///; profit )/.///; provi!ioane pentru riscuri si c,eltuieli */./// (c,eltuieli viitoare de mediu); obligatii nefinanciare KJ>.///; obligatii financiare K)>,/// (din care pe termen lung *//.///). ##. Se pre!inta urmatoarele informatii suplimentare si elemente de diagnostic: a) Profitul net a fost in ultimii * ani anteriori de N./// in *//> si de K./// in *//@. b) Preturile de piata la materiile prime sunt mai mari la +) decembrie *//N cu )/U decbt cele din contabilitate, iar stocurile fara miscare insumea!a ))/.///. c) in cursul anului *//> au avut loc * greve generale a cbte N !ile fiecare, iar in *//N, 9 greve a cbte * !ile, pierderile aferente fiind de ).J// si respective ).>// lei. d) intreprinderea lucrea!a "foc continuu". e) #nstalatii de ba!a in valoare de )/./// au fost folosite in ultimii + ani in medie )/U pe an. #ar in anul *//@ a avut loc o explo!ie la instalatia de ba!a, iar repunerea in functiune a durat 9/ !ile, pierderea totala aferenta fiind in suma de 9.///. g) Aiferentele favorabile de curs, la exporturi au fost in anul *//> de *.>//, in *//@ de *.J// iar in *//N de +.///, nereflectate ca atare in contabilitate, iar creantele incerte la +) decembrie *//N totali!ea!a *>/.///. ,) 4a +) decembrie *//N intreprinderea a inregistrat un cost al datoriei de )/U. i) $ostul capitalului propriu se compune dintr-o rata de ba!a de 9U si o prima de risc de ))U. ') #n lista mi'loacelor fixe ati identificat: [ ( locuinta de protocol in valoare de )>.///, o barca cu motor in valoare de >./// si o instalatie te,nologica in valoare de J./// amorti!abila in )/ ani cumparata in ianuarie *//N pentru care conducerea a decis sa beneficie!e de facilitatea fiscala de */U la punerea in functiune contabili!ata ca atare de catre contabil. Z) Previ!iuni credibile pre!inta o evolutie favorabila a indicatorilor de performanta financiara pe urmatorii 9 ani cresterea fata de profitul net inregistrat la +) decembrie *//N fiind de +/U in primul an si apoi de cbte )/U in fiecare an. l) intreprinderea a folosit in anii anteriori aceeasi structura a capitalurilor proprii si imprumutate ca cea inregistrata la +) decembrie *//N. m) 6ata de remunerare a activelor in piata (r) este JU. ###. Se cer urmatoarele: Aeterminati activul net corectat prin ambele metode. (+p) Studiati comparativ ec,ilibrul financiar al intreprinderii, pornind de la valorile contabile si valorile bilantiere corectate. (+p) %valuati intreprinderea prin metoda capitali!arii veniturilor in vederea vbn!arii acesteia catre o alta firma privata. (*p) %stimati valoarea "partii invi!ibile" a intreprinderii. (*p) C#4 .7 $,eltuieli infiintare *>./// - *>./// / $apital social >//./// Crevete *>./// - *>./// / 6e!erve >/./// 7erenuri N/./// N/./// Profit )/./// $ladiri )+/./// - )>./// ))>./// Provi!ioane */./// %c,ipamente *//./// - >.///; - )/./// )J>./// Aatorii termen lung *//./// Stocuri @//./// - ))/./// 9K/./// Aatorii exploatare KJ>.///

/./+) Aatorii mai mari de ) an H $apitaluri permanente (optim : w /.>) Aveti urmatoarele informatii despre o intreprindere' prin diagnosticul efectuat expertii au stabilit rata cu riscuri a intreprinderii #a )KU, iar coeficientul primei de risc la

2027

Materii prime *//./// S */./// **/./// Aatorii fin curente N)>./// $reante ).*//./// -*>/.///; S+./// K>+./// Aisponibilitati +/./// +/./// 'ustari - 9)N./// 7(7 4 *.9J/./// - 9)N./// *./@+./// *.9J/./// *./@+./// $orectii [ Pentru determinarea ctivului .et $orectat, imobili!arile necorporale sunt considerate non-valori si se scad $,. #nfiintare 2 *>.///; Crevete 2 *>.///. [ Preturile de piata la materiile prime sunt mai mari la +) decembrie *//N cu )/U decbt cele din contabilitate, iar stocurile fara miscare insumea!a ))/./// : Stocuri 2 ))/.///; Materii prime S */./// [ $reantele incerte la +) decembrie *//N totali!ea!a *>/./// : creante 2 *>/./// [ ( locuinta de protocol in valoare de )>.///, o barca cu motor in valoare de >./// : $ladiri 2 )>.///; %c,ipamente - >/// [ #nstalatii de ba!a in valoare de )/./// au fost folosite in ultimii + ani in medie )/U pe an. : %c,ipamente - )/./// [ Aiferentele favorabile de curs, la exporturi au fost in anul *//N de +/// : creante S+./// ). .$ metoda substractiva L ctive corectate 2 Aatorii corectate L *./@+./// 2 ).K*/./// L )9+./// .$ metoda aditiva L $apitaluri proprii SH- 'ustari L >@/./// 2 9)N./// L )9+./// *. "ond de rulment "6 L .evoia de fond de rulment ."6 S 7re!oreria 7 "6 L $apital permanent 2 #mobili!ari $ap. Permanent L $apital propriu S Aatorii termen lung ."6 L Stocuri S $reante 2 Aatorii de exploatare 7 L Aisponibilitati 2 Aatorii financiare termen scurt Cilant contabil "6 L NJ/./// 2 9>/./// L ++/./// ."6 L *.///./// 2 KJ>./// L )./)>./// 7 L +/./// 2 N)>./// L - @J>./// Cilant economic "6 L +@+./// - +N/./// L - N./// ."6 L ).@@+./// 2 KJ>./// L @NJ./// 7 L +/./// 2 N)>./// L - @J>./// ?n fond de rulment po!itiv presupune ca la dispo!itia intreprinderii rambne un surplus de capitaluri permanente, dupa finantarea activelor imobili!ate, destinat unei parti in crestere din activele circulante. cesta constituie o mar'a de securitate, permitindu-i sa asigure un nivel minim al activelor circulante strict necesate functionarii. ?n fond de rulment negativ constituie un semnal de alarma : lipsa capitalurilor permanente suficiente pentru finantarea imobili!arilor sau active circulante inferioare datoriilor scadente pe termen scurt. +. Metoda capitali!arii veniturilor sau metoda valorii de rentabilitate presupune multiplicarea profitului net (capacitate beneficiara) cu un coeficient, care de regula este inversul ratei de plasament a disponibilitatilor pe piata. -aloarea de rentabilitate L $apacitate beneficiara x f , f L )Hi , i L rata de plasament a activelor pe piata $apacitatea beneficiara ($C) se exprima ca o medie a profiturilor nete pe perioada respectiva. $orectii ale profitului net : [ Profitul net a fost in ultimii * ani anteriori de N./// in *//> si de K./// in *//@. [ in cursul anului *//> au avut loc * greve generale a cbte N !ile fiecare, iar in *//N, 9 greve a cbte * !ile, pierderile aferente fiind de ).J// si respective ).>// lei. [ in anul *//@ a avut loc o explo!ie la instalatia de ba!a, iar repunerea in functiune a durat 9/ !ile, pierderea totala aferenta fiind in suma de 9.///. [ Aiferentele favorabile de curs, la exporturi au fost in anul *//> de *.>//, in *//@ de *.J// iar in *//N de +.///, nereflectate ca atare in contabilitate [ instalatie te,nologica in valoare de J./// amorti!abila in )/ ani cumparata in ianuarie *//N pentru care conducerea a decis sa beneficie!e de facilitatea fiscala de */U la punerea in functiune contabili!ata ca atare de catre contabil. [ Previ!iuni credibile pre!inta o evolutie favorabila a indicatorilor de performanta financiara pe urmatorii 9 ani cresterea fata de profitul net inregistrat la +) decembrie *//N fiind de +/U in primul an si apoi de cbte )/U in fiecare an. Pentru *//> : N./// 2 )J// pierdere greve S *>// diferente curs L NN// *//@ : K/// S *J// diferente curs 2 9/// pierdere explo!ie L NJ// *//N : )//// 2 )>// pierdere greve S +/// diferente curs 2 *>@ dif impo!it profit L ))*99 *//J : ))>// x )+/U L )9.K>/ *//K : )9K>/ x ))/U L )@99> */)/ : )@99> x ))/U L )J/K/ */)) : )J/K/ x ))/U L )KK// Profit net corectat mediu L NN//SNJ//S))*99S)9K>/S)@99>S)J/K/S)KK// L K@+J>HNL )+>)9 [ 6ata de remunerare a activelor in piata (r) este JU. -r L )+>)9 H /,/J L )@J.K*>

2028

=oodYill (supraprofit) L $C 2 ( .$ F i ) t , t este rata de actuali!are egala cu costul capitalului 4a +) decembrie *//N intreprinderea a inregistrat un cost al datoriei de )/U. $ostul capitalului propriu se compune dintr-o rata de ba!a de 9U si o prima de risc de ))U. =k L )+>)9 2 ( )9+/// F /,/J ) H /,) S /,)> L )+>)9 2 ))99/ H /,*> L J*K@ *. (+/U) ( societate comerciala pre!inta urmatoarele informatii referitoare la bilant: active imobili!ate +//./// lei; stocuri si creante )N/./// lei; disponibil la banci +/./// lei; capitaluri proprii *+/./// lei; imprumuturi din emisiunea de obligatiuni K/./// lei; furni!ori )J/./// lei. Aeterminati fondul de rulment, necesarul de fond de rulment si tre!oreria neta ale societatii. ()/p) [ [ "6 L +*//// 2 +///// L *//// ."6 L )N////-)J//// L -)//// 7 L +//// (#*. Dispuneti de urmatoarele informatii' profit inainte de impozitare 33.5** leiD c+eltuieli cu amortizarea #5* leiD clienti' sold initial 2.*** lei . sold final "** leiD stocuri' sold initial 3.*** lei . sold final 3.(** leiD furnizori' sold initial ".*** lei . sold final %.4** leiD impozit pe profit platit 3** lei. C+eltuielile cu dobJnda au fost de 1.*** lei! din care 425 lei au fost platiti in timpul perioadei. Alti 25* lei legati de c+eltuielile cu dobJnda ale perioadei precedente au fost de asemenea platiti in timpul perioadei. 35* lei au fost ridicati din emisiunea de capital si alti 325 lei din imprumuturi pe termen lung. Au fost efectuate plati pentru ac+izitia unui teren in valoare de 2.55* lei si s.au incasat 2.3** lei din vJnzarea unei instalatii. $onform # S N determinati fluxul de numerar provenit din activitatile de exploatare, investitii si finantare. ()/p) "luxuri de tre!orerie din activitatea de exploatare - metoda indirecta SH- 6e!ultat inaintea impo!itarii si elementelor extraordinare %liminarea veniturilor si c,eltuielilor care nu infl. tre!oreria S $,eltuieli privind amorti!arile si provi!ioanele - -enituri din amorti!ari si provi!ioane %liminarea tuturor veniturilor si c,eltuielilor nelegate de exploatare SH- 6e!ultat din cesiunea imobili!arilor SH- 6e!ultat din cesiunea titlurilor de plasament S $,eltuieli privind dobbn!ile - -enituri din dobbn!i si dividende - Subventii pentru investitii virate la venituri L SH- 6e!ultat din exploatare inaintea variatiei ."6 SH- -ariatia stocurilor SH- -ariatia conturilor clienti si alte creante de exploatare SH- -ariatia c,eltuielilor in avans SH- -ariatia furni!orilor si a altor datorii de exploatare SH- -ariatia veniturilor in avans lte prelucrari care presupun informatii de tip incasari plati - Aobbn!i si dividende platite - Plati privind impo!itele asupra beneficiilor SH- %lemente extraordinare L "lux de tre!orerie din activitatile de exploatare 6eguli de calcul : $,eltuielile eliminate se iau cu semnul plus, iar veniturile cu semnul minus 6e!ultatul din cesiune este un venit net sau o c,eltuiala neta -ariatia ."6 urmareste logica : pentru elemente de activ, cresterea influentea!a negativ tre!oreria, iar reducerea po!itiv pentru elementele de pasiv, logica este inversa "lux exploatare L S ++>/// S N>/ S )9// - K// S *9// - +// S )/// (c,elt. dobbn!i daca nu sunt ale exploatarii) "lux investire L -*>>/ S*+// "lux finantare L - @N> S+>/ S+*> (#1. :a 31 decembrie 3 situatia patrimoniala a societatii Alfa se prezinta astfel' -alori brute $,eltuieli de instalare Crevete "ond comercial %c,ipamente )// )J/ *// J*/ morti!ari sau deprecieri-alori nete */ @/ *9/ J/ )*/ *// >J/

9.

2029

7itluri de participare +/ +/ Aatorii asupra imobili!arilor )9/ )9/ Stocuri N/ )/ @/ $lienti +*/ +/ *K/ Aebitori diversi J/ J/ -alori imobiliare +> +> Aisponibilitati N/ N/ $,eltuieli de exploatare in avans )> )> $,eltuieli de reparti!are pe > ani )// */ J/ $apital social 9>/ 9>/ 6e!erve +// +// Profitul nereparti!at K/ K/ Subventii pentru investitii G */ */ Provi!ioane +/ +/ Provi!ioane pentru riscuri )/ )/ Provi!ioane pentru c,eltuieli 9/ 9/ imprumuturi bancare +>/ +>/ - din care pe termen lung +// +// "urni!ori )J/ )J/ Aatorii fiscale si sociale */ */ -enituri in avans (de exploatare) )/ )/ Se cere: - valoarea activului net corectat ()p.) - valoare imobili!arilor necorporale ()p.) - valoarea utili!arilor stabilite ()p.) - valoarea resurselor stabilite ()p.) - "rng(*p.) - ."6 de exploatare (),>p.) - ."6 in afara exploatarii (/,>p.) - tre!oreria neta ()p.) - pe ba!a maselor financiare obtinute faceti un comentariu asupra ec,ilibrului financiar al firmei ()p.) C#4 .7 #mobili!ari necorp 9J/ -9J/ / $apital social 9>/ 9>/ #mobili!ari corporale >J/ >J/ 6e!erve +// +// #mobili!ari fin +/ +/ Profit K/ -J/ ,-)>,S)/> Stocuri @/ @/ Subventii pentru investitii */ */ $reante +N/ +N/ Provi!ioane J/ J/ Aisponibilitati S )/> )/> Aatorii fin tl 99/ 99/ titluri $,eltuieli in avans)> -)> / Aatorii curente *// *// Aatorii fin ts >/ >/ -enituri in avans )/ -)/ / Aif imob ili!ari -9// -9// 7(7 4 )@9/ -9K> ))9> )@9/ -9K> ))9> .ota : $,eltuielile de reparti!at pe > ani au fost incluse in imobili!ari necorporale Aatorii asupra imobili!arilor au fost incluse in datorii pe termen lung Subventiile au fost asimilate capitalurilor, iar provi!ioanele datoriilor .$ L ))9> 2 NN/ L +N> sau J@/ -J> -9// L +N> #mobli!ari corporale L c,. instalare S brevete S fond comercial S c,. de reparti!are pe > ani 6esurse stabile L $apitaluri proprii S Subventii pentru investitii S Aatorii pe termen lung ?tili!ari stabile L #mobili!ari #ndicatorii de ec,ilibru financiar au fost calculati pe ba!a bilantului corectat. sa cum a fost cerut in celelalte variante. "6 L JK> 2 @)/ L *J> ."6 L 9+/ 2 *// L *+/ 7 L )/> 2 >/ L >> Aeterminati activul net corectat (prin ambele metode) si capacitatea beneficiara.

2030

Cilantul contabil al societatii (rion cu capital privat la +) decembrie *//N se pre!inta astfel: #mobili!ari K//./// din care: - #mobili!ari necorporale )//./// - #mobili!ari corporale N//./// - #mobili!ari financiare )//./// ()./// actiuni la soc. F) Stocuri $reante Aisponibilitati $apital social 6e!erve Profit Provi!ioane (bligatii nefinanciare (bligatii financiare (termen lung 9//.///) ).@//./// *.9//./// @/./// ).///./// )//./// */./// 9/./// ).KN/./// ).J+/.///

Aispuneti de urmatoarele informatii de diagnostic: a) Societatea F al carei capital social este compus din >./// actiuni a transmis ca la +) decembrie *//N activul net contabil corectat al societatii a fost de ).///.///. b) Societatea avea la +) decembrie *//N stocuri fara miscare in valoare de J/./// iar preturile lunii decembrie *//N erau cu */U mai mari decbt cele cu care erau inregistrate stocurile in contabilitate. c) $reantele incerte insumau la +) decembrie *//N - )>/./// iar la facturile in valuta diferentele favorabile de curs erau de *//.///, necontabili!ate ca atare. d) -aloarea 'usta a imobili!arilor corporale la +) decembrie *//N, stabilita de un expert evaluator a fost de J>/.///. e) Provi!ioanele pentru riscuri si c,eltuieli au caracter de re!erva iar obligatiile in valuta, actuali!ate la raportul de sc,imb de la +) decembrie *//N sunt mai mari cu >./// fata de situatia pre!entata in bilant. f) Profiturile nete anuale corectate au fost de )/./// in anul *//> si )*./// in anul *//@ iar previ!iuni credibile stabilesc pe urmatorii + ani crestere anuala cu )/U a profitului de la +) decembrie *//N. Se cere: ). Aeterminati activul net corectat (prin ambele metode) si capacitatea beneficiara. (+p) *. $are este valoarea goodYill-ului stiind ca rata de remunerare a activelor in piata este de )/U iar rata de actuali!are de )>U. (9p) +. $alculati fondul de rulment net global, necesarul de fond de rulment si tre!oreria intreprinderii la +) decembrie *//N (in valori contabile si in valori economice si comentati si explicati diferentele). (+p) C#4 .7 #mobili!ari necorp )//./// -)//./// / $apital social ).///./// ).///./// #mobili!ari N//./// S)>/./// J>/./// 6e!erve )//./// )//./// corporale #mobili!ari fin )//./// S)//./// *//./// Profit */./// S *J>/// +/>./// Stocuri ).@//./// -J/./// S+*/./// ).J9/./// Provi!ioane 9/./// 9/./// $reante *.9//./// -)>//// S*///// *.9>/./// Aatorii termen lung 9//./// 9//./// Aisponibilitati @/./// @/./// Aatorii exploatare ).KN/./// S >/// ).KN>./// Aatorii fin curente ).9+/./// ).9+/./// Aif. 'ustari capit S )>//// )>/./// 7(7 4 9.K@/./// 99/./// >.9//./// 9.K@/./// 99/./// >.9//./// ). .$ L >.9//./// - +.J/>./// L ).>K>./// sau ).)@/./// S )>/./// S *J>./// L ).>K>./// 6emarca : Aeoarece in enunt se au in vedere 0profituri nete corectate1 vom lua si noi in calcul profitul net corectat al anului *//N $C L )//// S )*/// S +/>/// S ++>>// S +@K/>/ S 9/>K>> H @ L *+K>J> *. =k L *+K>J> - ().>K>./// x )/U) H /,)> L *+K>J> 2 )>K>// H /,)> L J//K> H /,)> L >++.K@@

2031

"6 L ).>@/./// 2 K//./// L @@/./// ."6 L 9.///./// 2 ).KN/./// L *./+/./// 7 L @/./// 2 ).9+/./// L - ).+N/./// 9. Cilant corectat "6 L ).KK>./// 2 )./>/./// L K9>./// ."6 L 9.*K/./// 2 ).KN>./// L *.+)>./// 7 L @/./// 2 ).9+/./// L -).+N/./// $alcul fluxuri de tre!orerie. (#2. Dispuneti de urmatoarele informatii' profit inainte de impozitare 33.5** leiD c+eltuieli cu amortizarea #5* leiD clienti' sold initial 2.*** lei . sold final "** leiD stocuri' sold initial 3.*** lei . sold final 3.(** leiD furnizori' sold initial ".*** lei . sold final %.4** leiD impozit pe profit platit 3** lei. C+eltuielile cu dobJnda au fost de 1.*** lei! din care 425 lei au fost platiti in timpul perioadei. Alti 25* lei legati de c+eltuielile cu dobJnda ale perioadei precedente au fost de asemenea platiti in timpul perioadei. 35* lei au fost ridicati din emisiunea de capital si alti 325 lei din imprumuturi pe termen lung. Au fost efectuate plati pentru ac+izitia unui teren in valoare de 2.55* lei si s.au incasat 2.3** lei din vJnzarea unei instalatii. $onform # S N determinati fluxul de numerar provenit din activitatile de exploatare, investitii si finantare. ()/p) "luxuri de tre!orerie din activitatea de exploatare - metoda indirecta SH- 6e!ultat inaintea impo!itarii si elementelor extraordinare %liminarea veniturilor si c,eltuielilor care nu infl. tre!oreria S $,eltuieli privind amorti!arile si provi!ioanele - -enituri din amorti!ari si provi!ioane %liminarea tuturor veniturilor si c,eltuielilor nelegate de exploatare SH- 6e!ultat din cesiunea imobili!arilor SH- 6e!ultat din cesiunea titlurilor de plasament S $,eltuieli privind dobbn!ile - -enituri din dobbn!i si dividende - Subventii pentru investitii virate la venituri L SH- 6e!ultat din exploatare inaintea variatiei ."6 SH- -ariatia stocurilor SH- -ariatia conturilor clienti si alte creante de exploatare SH- -ariatia c,eltuielilor in avans SH- -ariatia furni!orilor si a altor datorii de exploatare SH- -ariatia veniturilor in avans lte prelucrari care presupun informatii de tip incasari plati - Aobbn!i si dividende platite - Plati privind impo!itele asupra beneficiilor SH- %lemente extraordinare L "lux de tre!orerie din activitatile de exploatare 6eguli de calcul : $,eltuielile eliminate se iau cu semnul plus, iar veniturile cu semnul minus 6e!ultatul din cesiune este un venit net sau o c,eltuiala neta -ariatia ."6 urmareste logica : pentru elemente de activ, cresterea influentea!a negativ tre!oreria, iar reducerea po!itiv pentru elementele de pasiv, logica este inversa "lux exploatare L S ++>/// S N>/ S )9// - K// S *9// - +// S )/// (c,elt. dobbn!i daca nu sunt ale exploatarii) "lux investire L -*>>/ S*+// "lux finantare L - @N> S+>/ S+*> #ndicatorii de ec,ilibru financiar (#3. :a 31 decembrie 3 situatia patrimoniala a societatii Alfa se prezinta astfel' -alori brute $,eltuieli de instalare Crevete "ond comercial %c,ipamente 7itluri de participare Aatorii asupra imobili!arilor )// )J/ *// J*/ +/ )9/ morti!ari sau deprecieri-alori nete */ @/ *9/ J/ )*/ *// >J/ +/ )9/

+. Cilant contabil

2032

Stocuri N/ )/ @/ $lienti +*/ +/ *K/ Aebitori diversi J/ J/ -alori imobiliare +> +> Aisponibilitati N/ N/ $,eltuieli de exploatare in avans )> )> $,eltuieli de reparti!are pe > ani )// */ J/ $apital social 9>/ 9>/ 6e!erve +// +// Profitul nereparti!at K/ K/ Subventii pentru investitii G */ */ Provi!ioane +/ +/ Provi!ioane pentru riscuri )/ )/ Provi!ioane pentru c,eltuieli 9/ 9/ imprumuturi bancare +>/ +>/ - din care pe termen lung +// +// "urni!ori )J/ )J/ Aatorii fiscale si sociale */ */ -enituri in avans (de exploatare) )/ )/ Se cere: - valoarea activului net corectat ()p.) - valoare imobili!arilor necorporale ()p.) - valoarea utili!arilor stabilite ()p.) - valoarea resurselor stabilite ()p.) - "rng(*p.) - ."6 de exploatare (),>p.) - ."6 in afara exploatarii (/,>p.) - tre!oreria neta ()p.) - pe ba!a maselor financiare obtinute faceti un comentariu asupra ec,ilibrului financiar al firmei ()p.) S-a plecat de la premisa intocmirii unui bilant contabil in valori nete, care a fost apoi corectat pentru a stabili un bilant economic C#4 .t #mobili!ari necorp9J/ -9J/ / $apital social 9>/ 9>/ #mobili!ari corporale >J/ >J/ 6e!erve +// +// #mobili!ari fin +/ +/ Profit K/ -J/ ,-)>,S)/> Stocuri @/ @/ Subventii pentru investitii */ */ $reante +N/ +N/ Provi!ioane J/ J/ Aisponibilitati S )/> )/> Aatorii fin tl 99/ 99/ titluri $,eltuieli in avans)> -)> / Aatorii curente *// *// Aatorii fin ts >/ >/ -enituri in avans )/ -)/ / Aif imob ili!ari -9// -9// 7(7 4 )@9/ -9K> ))9> )@9/ -9K> ))9> .ota : $,eltuielile de reparti!at pe > ani au fost incluse in imobili!ari necorporale Aatorii asupra imobili!arilor au fost incluse in datorii pe termen lung Subventiile au fost asimilate capitalurilor, iar provi!ioanele datoriilor .$ L ))9> 2 NN/ L +N> sau J@/ -J> -9// L +N> #mobli!ari corporale L c,. instalare S brevete S fond comercial S c,. de reparti!are pe > ani 6esurse stabile L $apitaluri proprii S Subventii pentru investitii S Aatorii pe termen lung ?tili!ari stabile L #mobili!ari #ndicatorii de ec,ilibru financiar au fost calculati pe ba!a bilantului corectat. sa cum a fost cerut in celelalte variante. "6 L JK> 2 @)/ L *J> ."6 L 9+/ 2 *// L *+/ 7 L )/> 2 >/ L >> Aeterminati marimea fondului de rulment net global, a necesarului in fond de rulment si a tre!oreriei nete.

2033

(#4.

Dispuneti de urmatoarele date' instalatii la valoarea bruta 5."** leiD amortizarea instalatiilor 3.*** leiD materii prime 14.*** leiD a1ustari pentru deprecierea materiilor prime 1.5** leiD clienti 3.(** leiD a1ustari pentru deprecierea creantelor clienti 2** leiD c+eltuieli in avans 1*.*** leiD conturi curente la banci 15.*** leiD capital social subscris varsat 1*.*** leiD provizioane pentru litigii ".*** leiD imprumuturi din emisiuni de obligatiuni 2.*** leiD prime privind rambursarea imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni 1.*** leiD furnizori ".*** leiD venituri in avans 1".*** leiD credite bancare pe termen scurt 4.%** lei. Determinati marimea fondului de rulment net global! a necesarului in fond de rulment si a trezoreriei nete. 61*p7 #nstalatii >@// 2 +/// L *@// $apital social )//// Materii prime )9/// 2 )>// L )*>// Provi!ioane @/// $lienti +K// 2 *// L +N// #mprumuturi emisiuni oblig */// 2 )/// L )/// Aisponibilitati )>/// "urni!ori @/// $,eltuieli in avans )//// -enituri in avans )@/// $redite termen scurt 9J// 7(7 4 9+J// 7(7 4 9+J// "6 L )N/// 2 *@// L )99// ."6 L *@*// 2 **/// L 9*// 7 L )>/// 2 9J// L )/*// Se poate lua in calcul si varianta eliminarii c,eltuielilor in avans si a veniturilor in avans prin corectarea capitalurilor proprii . Studii de ca! si exercitii (@/U) (#5. <ilantul contabil al societatii $rion cu capital privat la 31 decembrie 2**# se prezinta astfel: #mobili!ari K//./// din care: - #mobili!ari necorporale )//./// - #mobili!ari corporale N//./// - #mobili!ari financiare )//./// ()./// actiuni la soc. F) Stocuri $reante Aisponibilitati $apital social 6e!erve Profit Provi!ioane (bligatii nefinanciare (bligatii financiare (termen lung 9//.///) ).@//./// *.9//./// @/./// ).///./// )//./// */./// 9/./// ).KN/./// ).J+/.///

Aispuneti de urmatoarele informatii de diagnostic: a) Societatea F al carei capital social este compus din >./// actiuni a transmis ca la +)decembrie *//N activul net contabil corectat al societatii a fost de ).///.///. b) Societatea avea la +) decembrie *//N stocuri fara miscare in valoare de J/./// iar preturile lunii decembrie *//N erau cu */U mai mari decbt cele cu care erau inregistrate stocurile in contabilitate. c) $reantele incerte insumau la +) decembrie *//N - )>/./// iar la facturile in valuta diferentele favorabile de curs erau de *//.///, necontabili!ate ca atare. d) -aloarea 'usta a imobili!arilor corporale la +) decembrie *//N, stabilita de un expert evaluator a fost de J>/.///. e) Provi!ioanele pentru riscuri si c,eltuieli au caracter de re!erva iar obligatiile in valuta, actuali!ate la raportul de sc,imb de la +) decembrie *//N sunt mai mari cu >./// fata de situatia pre!entata in bilant. f) Profiturile nete anuale corectate au fost de )/./// in anul *//> si )*./// in anul *//@ iar previ!iuni credibile stabilesc pe urmatorii + ani crestere anuala cu )/U a profitului de la +) decembrie *//N. Se cere: ). Aeterminati activul net corectat (prin ambele metode) si capacitatea beneficiara. (+p) *. $are este valoarea goodYill-ului stiind ca rata de remunerare a activelor in piata este de )/U iar rata de actuali!are de )>U. (9p) +. $alculati fondul de rulment net global, necesarul de fond de rulment si tre!oreria intreprinderii la +) decembrie *//N (in valori contabile si in valori economice si comentati si explicati diferentele). (+p)

2034

ctiv #mobili!ari )//./// necorporale #mobili!ari corporale N//./// #mobili!ari financiare )//./// Stocuri ).@//./// $reante *.9//.///

'ustari - )//./// S )>/./// S )//./// - J/./// S +/9./// - )>/./// S *//.///

Pasiv $apital social 6e!erve Profit Provi!ioane

'ustari ).///./// )//./// */./// 9/.///

- >.///

(bligatii nefinanciare ).KN/.///

S >.///

Aisponibilitati @/./// (bligatii financiare ).J+/./// 7otal 9.K@/./// 9*9./// 9.K@/./// a. )./// act H >./// act x ).///./// L *//.///, re!ulta plus valoare )//./// b. ).>*/./// x */U L +/9./// Cilantul economic ctiv #mobili!ari corporale #mobili!ari financiare Stocuri $reante Aisponibilitati Pasiv $apital social 6e!erve Profit Provi!ioane Aiferente reevaluare (bligatii nefinanciare (bligatii financiare 7otal

J>/./// *//./// ).J*9./// *.9>/./// @/.///

7otal >.+J9./// .$ L >.+J9./// 2 ).KN>./// 2 ).J+/./// L ).>NK./// .$ L ).///./// S )//./// S )>./// S 9/./// S 9*9./// L ).>NK./// n *//> *//@ *//N *//J *//K Profit )/./// )*./// )>./// )@.>// )@.>// $C L ()/./// S )*./// S )>./// S + x )@.>//) H @ L )9.9)N =k L ($C - .$ x i) H t L ()9.9)N - ).>NK./// x )/U) H )>U L - K>@.>>+ Cilant financiar valoari contabile: ctiv Pasiv #mobili!ari K//./// $apitaluri permanente Stocuri S creante 9.///./// (bligatii nefinanciare Aisponibilitati @/./// (bligatii financiare 7otal 9.K@/./// #mobili!ari: )//./// S N//./// S )//./// L K//./// Stocuri S creante: ).@//./// S *.9//./// L 9.///./// Aisponibilitati: @/./// $apitaluri permanente: ).///./// S )//./// S */./// S 9/./// S 9//./// L ).>@/./// (bligatii nefinanciare: ).KN/.//// (bligatii financiare L ).J+/./// 2 9//./// L ).9+/.///

).///./// )//./// )>./// 9/./// 9*9./// ).KN>./// ).J+/./// >.+J9.///

*/)/ )@.>//

).>@/./// ).KN/./// ).9+/./// 9.K@/.///

"6 L ).>@/./// 2 K//./// L @@/./// ."6 L 9.///./// 2 ).KN/./// L *./+/./// 7. L @/./// 2 ).9+/./// L - ).+N/./// 7. L @@/./// 2 *./+/./// L - ).+N/./// $omentarii: Aeoarece "6 este po!itiv, capitalurile permanente finantea!a o parte din activele circulante, dupa finantarea integrala a imobili!arilor nete. "6 este expresia reali!arii ec,ilibrului financiar pe termen lung si a contributiei acestuia la reali!area ec,ilibrului financiar pe termen scurt. ."6 po!itiva, surplus de nevoi temporare, in raport cu resursele temporare posibile de mobili!at. Situatia poate fi considerata normala, numai daca este re!ultatul unei politici de investitii privind cresterea nevoii de finantare a ciclului de exploatare. #n ca! contrar, ."6 poate evidentia un decala' nefavorabil intre lic,iditatea stocurilor si creantelor, pe de o parte si exigibilitatea datoriilor de exploatare, pe de alta parte, respectiv incetinirea incasarilor si urgentarea platilor.

2035

7. negativa, semnifica un de!ec,ilibru financiar, un deficit monetar acoperit prin anga'area de noi credite pe termen scurt. ceasta situatie evidentia!a dependenta intreprinderii de resurse financiare externe. #n acest ca! se urmareste obtinerea celui mai mic cost de procurare al noilor credite, prin negocierea mai multor surse de astfel de capital. Cilant financiar valori economice: ctiv Pasiv #mobili!ari )./>/./// $apitaluri permanente ).KNK./// Stocuri S creante 9.*N9./// (bligatii nefinanciare ).KN>./// Aisponibilitati @/./// (bligatii financiare ).9+/./// 7otal >.+J9./// 7otal >.+J9./// #mobili!ari: J>/./// S *//./// L )./>/./// Stocuri S creante: ).J*9./// S *.9>/./// L 9.*N9./// Aisponibilitati: @/./// $apitaluri permanente: ).///./// S )//./// S )>./// S 9/./// S 9*9./// S 9//./// L ).KNK./// (bligatii nefinanciare: ).KN>./// (bligatii financiare: ).J+/./// 2 9//./// L ).9+/./// "6 L ).KNK./// 2 )./>/./// L K*K./// ."6 L 9.*N9./// 2 ).KN>./// L *.*KK./// 7. L @/./// 2 ).9+/./// L -).+N/./// 7. L K*K./// 2 *.*KK./// L - ).+N/./// "6 w ."6 : intreprinderea nu se afla in ec,ilibru financiar, pentru ca nu se obtine un excedent de tre!orerie. "luxurile de numerar provenite din activitatile de exploatare, investitii si finantare *//J (#". in cursul anului 3 o intreprindere efectueaza urmatoarele operatii' ac+izitioneaza actiuni ca titluri de participare la cost total 1.***.*** u.m. din care "*9 eliberate si ac+itate imediat! restul neeliberateD vinde titlurile de participare inainte de eliberarea si ac+itarea totala! pret de cesiune (**.*** u.m. si le incaseazaD ac+ita datoria fata de un furnizor in valoare de 5**.*** u.m. primind un scont de 1*9D incaseaza dobJnzi si dividende in valoare de 1.2**.*** u.m! din care #**.*** u.m. legate de activitatea de e ploatareD plateste dobJnzi si dividende in valoare de 1.4**.*** u.m. din care %5*.*** u.m. legate de activitatea de e ploatareD vinde marfuri pe credit 3**.*** u.m. si ramburseaza actionarilor o parte din capital (**.*** u.m. in conditiile in care nu se tine cont de 0CA! determinati flu urile de numerar provenite din activitatile de e ploatare! investitii si finantare. 61*p7 ctivitatea de exploatare - plati furni!or - 9>/./// - incasare doban!i si dividende S N//./// - plata doban!i si dividende - J>/./// "lux de numerar activitatea de exploatare - @//./// ctivitatea de investitii - plata actituni ca titluri de valoare - @//./// - incasare titluri de participare (K//./// - 9//.///) S >//./// - incasare doban!i si dividende S >//./// "lux de numerar activitatea de investitii S 9//./// ctivitatea de finantare - plata doban!i si dividende - >>/./// - rambursare capital - K//./// "lux de numerar activitatea de finantare (##. -ocietatea A absoarbe -ocietatea <D bilanturile celor doua societati se prezinta astfel' Societatea $,eltuieli de infiintare */./// 7erenuri @/./// $ladiri 9/./// %c,ipamente )*>./// 7itluri de participare *>./// Stocuri +//./// $reante 9*>./// - din care Societatea C +/./// Aisponibilitati >./// $apital social ()/./// actiuni) +//./// 6e!erve )>./// Profit *>.///

2036

(bligatii nefinanciare (bligatii financiare Societatea C $,eltuieli de infiintare #mobili!ari necorporale (WD) #mobili!ari corporale Stocuri $reante Aisponibilitati $apital social (*.>// actiuni) 6e!erve Profit Provi!ioane (bligatii nefinanciare (bligatii financiare Aisponibilitati8888 (poate venituri in avans)

*>/./// 9)/.///

)/./// */./// )>/./// *>/./// +N>./// >./// )*>./// )/./// )>./// N.>// +//./// +9N.>// >.///

Proiectul de fu!iune prevede: - metode de fu!iune: prin absorbtie ( absoarbe C); - raportul de sc,imb se stabileste pe ba!a valorii matematice (intrinsece) a titlurilor fiecarei societati; valori determinate prin metoda .$. lte informatii: -alorile de aport stabilite prin evaluarea de catre o societate speciali!ata a patrimoniului societatii absorbite sunt: fond comercial: K/./// imobili!ari corporale:)N>./// stocuri: )K/./// creante: +*>./// disponibilitati: @./// - #mobili!arile corporale ale absorbantei au fost evaluate la N>/.///; - bsorbanta preia integral datoriile absorbitei cbt si elementele pentru care s-au creat provi!ioanele pentru risc contabili!ate; - bsorbanta detine +// de titluri in Societatea C. Se cere: ). Aeterminarea raportului de sc,imb *p. *. $alculul numarului de actiuni de emis de catre Societatea *p. +. Aeterminarea primei de fu!iune )p. 9. $ontabili!area operatiunilor la Societatea - Modificarea capitalului social *p. preluarea activelor si pasivelor Societatii C - contabili!area obligatiilor reciproce

>. ).

intocmirea Cilantului dupa fu!iune

+p.

Aeterminarea raportului de sc,imb S +//./// S )>./// S *>./// - */./// S )./*/ S >*>./// S J9@./*/

-aloare de aport : $apital social 6e!erve Profit ctive fictive (c,eltuieli de infintare) Plus valoare actiuni C (+// x (>+,9/ 2 >/) Plus valoare imobili!ari corporale 7otal .$ -aloare intrinseca actiuni L J9@./*/ H )/./// L J9,@/* leiHact

2037

-aloare nominala actiuni

L +//./// H )/./// L +/ lei H act

-aloare de aport C: $apital social S )*>./// 6e!erve S )/./// Profit S )>./// Provi!ioane S N.>// ctive fictive (c,eltuieli de infintareSimobili!ari - +/./// necorporale) Plus valoare fond comercial S K/./// Plus valoare imobili!ari corporale S *>./// Plus valoare stocuri - @/./// Plus valoare creante - >/./// Plus valoare disponibilitati S )./// 7otal .$ S )++.>// -aloare intrinseca actiuni C L )++.>//H*.>// L >+,9/ leiHact -aloare nominala actiuni C L )*>./// H *.>// L >/ leiHact 6aport de sc,imb L ctiunea C H ctiunea L >+,9/ H J9,@/* L /,@+)* ) actiune C L /,@+)* actiuni *. $alcul numarului de actiuni emis de societatea : L )++.>// H J9, @/* L )>NJ 2 +// L ).*NJ L *>// x >+,9/ H J9,@/* L ).>NJ 2 +// L ).*NJ *. Aeterminarea primei de fu!iune: $resterea de capital social L ).*NJ act x +/ lei H act L +J.+9/ port L )++.>// x JJU L ))N.9J/ Prima de emisiune L ))N.9J/ 2 +J.+9/ L NK.)9/ Prima de fu!iune: NK.)9/ S )./*/ L J/.)@/ +. $ontabilitatea la societatea : - ma'orarea capitalului: 9>@ L U )++.>// )/)* +J.+9/ *@) )>./// )/9* J/.)@/ preluarea activelor societatii C: U *)+ +xx 9)x >)*) */N) preluarea elementelor de pasiv: 9>@ L U @>*.>// (bligatii nefinanciare +/>./// (bligatii financiare +9N.>// L 9>@ NJ@./// )N>./// )K/./// +*>./// @./// K/.///

$ontabili!area operatiunilor reciproce: 9/) L 9)) +/./// 9. #ntocmirea bilantului dupa fu!iune: ctiv "ond comercial #mobili!ari corporale #mobili!ari financiare Pasiv $apital social Prime de capital 6e!erve

K/./// K*>./// )/.///

++J.+9/ N*.@@/ )>.///

2038

Profit *>./// Provi!ioane N.>// Aiferente din reeavaluare >/>. /// (bligatii nefinanciare >*>./// (bligatii financiare N>N.>// 7otal *.*9@./// 7otal *.*9@./// # S N determinati fluxul de numerar provenit din activitatile de exploatare, investitii si finantare. (#%. Dispuneti de urmatoarele informatii' profit inainte de impozitare 33.5** leiD c+eltuieli cu amortizarea #5* leiD clienti' sold initial 2.*** lei . sold final "** leiD stocuri' sold initial 3.*** lei . sold final 3.(** leiD furnizori' sold initial ".*** lei . sold final %.4** leiD impozit pe profit platit 3** lei. C+eltuielile cu dobJnda au fost de 1.*** lei! din care 425 lei au fost platiti in timpul perioadei. Alti 25* lei legati de c+eltuielile cu dobJnda ale perioadei precedente au fost de asemenea platiti in timpul perioadei. 35* lei au fost ridicati din emisiunea de capital si alti 325 lei din imprumuturi pe termen lung. Au fost efectuate plati pentru ac+izitia unui teren in valoare de 2.55* lei si s.au incasat 2.3** lei din vJnzarea unei instalatii. $onform # S N determinati fluxul de numerar provenit din activitatile de exploatare, investitii si finantare. ()/p) "lux activitatea de exploatare Profit inainte de impo!itare S ++.>// S $,eltuieli cu amorti!are S N>/ S $,eltuieli privind doban!ile S )./// - -ariatia stocuri - K// - -ariatia clienti S ).9// S -ariatia furni!ori S *.9// - Aoban!i platite - @N> - #mpo!it pe profit platiti - +// 7otal flux exploatare L +N.)N> "lux activitatea de investitii - Plata ac,i!itie teren - *.>>/ S #ncasare van!area instalatiei S *.+// 7otal flux investitii L - *>/ "lux activitatea de finantare S #ncasari emisiunea de capital S +>/ S #ncasari imprumuturi pe termen lung S +*> 7otal flux finantare L @N> Aoban!ile platite pot fi incluse si in fluxurile pentru activitatea de finantare. "luxurile de numerar provenite din activitatea de investitii si finantare. (#(. in cursul anului 3 o intreprindere efectueaza urmatoarele operatii' ac+izitioneaza actiuni ca titluri de participare la cost total 2.***.*** u.m. din care 3*9 eliberate si ac+itate imediat! restul neeliberateD vinde titlurile de participare inainte de eliberarea si ac+itarea totala la pret de cesiune 2.5**.*** u.m. si le incaseazaD incaseaza dobJnzi si dividende in valoare de 35*.*** u.m. din care 1**.*** u.m legate de activitatea de e ploatareD plateste dobJnzi si dividende in valoare de "5*.*** u.m. din care 2**.*** u.m. legati de activitatea de e ploatareD ramburseaza un credit bancar pe termen lung 3**.*** u.m.D acorda un imprumut filialei sale %5*.*** u.m. si incaseaza contravaloarea imprumut obligatar cu caracteristicile' numar de obligatiuni 1.*** titluri! valoare nominala (**! pret de rambursare 1.***! pret de emisiune %**. Aeterminati fluxurile de numerar provenite din activitatea de investitii si finantare. ()/p) - Plata titluri eliberate - @//./// S #ncasare titluri de participare S ).)//./// S #ncasare doban!i si dividende S *>/.//// S cordare imprumut - J>/./// "lux activitate de investitii L - )//./// - Plata doban!i si dividende - 9>/./// - 6ambursare credit bancar - +//./// S #ncasare imprumut obligatar S J//./// "lux activitatea de finantare L S >/./// (%*. Determinati cifra de afaceri neta si rezultatul din e ploatare pentru societatea A:FA! despre care se cunosc urmatoarele informatii 6valori e primate in mii lei7' venituri din van!area produselor finite )//.///.///; venituri din van!area marfurilor >/.///.///;

Stocuri $reante Aisponibilitati

9K/./// N*/./// )).///

2039

7- colectata *J.>//.///; c,eltuieli cu materiile prime */.///.///; c,eltuieli cu c,irii si redevente )/.///.///; c,eltuieli cu remuneratiile personalului */.///.///; subventii pentru exploatare primite +/.///./// (din care )>.///./// aferente cifrei de afaceri, iar )>.///./// aferente c,eltuielilor cu materiile prime). 6aspuns:$ifra de afaceri neta L venituri din van!area produselor finite ()//.///.///) S venituri din van!area marfurilor (>/.///.///) S subventii de exploatare aferente cifrei de afaceri ()>.///.///) L )@>.///./// mii lei. $,eltuielile cu materiile prime sunt corectate cu valoarea subventiei pentru exploatare aferente acestora ()>.///.///). 6e!ultatul din exploatare L cifra de afaceri ()@>.///.///) -c,eltuieli cu marfurile (>.///.///) - c,eltuieli cu materiile prime (>.///.///) - redevente ()/.///.///) - c,eltuieli cu personalul (*/.///.///) L )*>.///./// mii lei plicarea # S ) - $are sunt veniturileHc,eltuielile oca!ionate de aceasta tran!actie (%1. -ocietatea A:FA vinde 1** titluri de participare 6actiuni7 emise de <)0A la un pret de vanzare de 12*.*** leiHactiune. A:FA a ac+izitionat titlurile <)0A la un pret de 1**.*** leiHactiune. Care sunt veniturileHc+eltuielile ocazionate de aceasta tranzactie? 6aspuns: 4" trebuie sa recunoasca un venit (din imobili!ari financiare cedate) de )*.///./// lei pentru pretul de van!are si o c,eltuiala (privind imobili!arile financiare cedate) de )/.///./// lei. $ontinuand studiul de ca!, situatia elementelor financiare se pre!inta astfel: ). -enituri din interese de participare JN.///./// *. -enituri din diferente de curs valutar )J/.///./// +. -enituri financiare - total *@N.///./// 9. $,eltuieli privind doban!ile N>.///./// >. $,eltuieli cu diferentele de curs valutar )@>.///./// @. $,eltuieli financiare - total *9/.///./// N. 6e!ultat financiar a. Profit *N.///./// b. Pierdere $ontul de profit si pierdere presupune, de asemenea, pre!entarea urmatoarelor informatii: 6e!ultatul curent a. Profit +)N.///./// b. Pierdere -enituri extraordinare $,eltuieli extraordinare 6e!ultatul extraordinar a. Profit b. Pierdere -enituri totale ).+NN.///./// $,eltuieli totale )./@/.///./// 6e!ultatul brut +)N.///./// #mpo!itul pe profit *N.>*/./// 6e!ultatul net *JK.9J/./// #nteresele minoritare repre!inta un post specific contului de propfit si pierdere consolidat (care se intocmeste pentru un grup de societati). #n contextul studiului de ca!, acesta ar putea fi pre!entat de maniera urmatoare: a. -enituri J//.///./// b. lte venituri )9>.///./// c. -ariatia stocurilor de produse finite si lucrari in curs )K/.///./// d. Materii prime si furnituri consumate +*/.///./// e. $,eltuieli cu redevente, c,irii )>.///./// f. $,eltuieli cu prestatii externe )//.///./// g. $,eltuieli cu personalul )J/.///./// ,. $,eltuieli cu amorti!arile **/.///./// i. lte c,eltuieli din exploatare )/.///./// '. 6e!ultatul din exploatare (aSbSc-d-e-f-g) *K/.///./// $lasificarea c,eltuielilor dupa natura este orientata spre satisfacerea nevoilor informationale ale puterii publice in vederea calculului agregatilor la nivel macroeconomic. Produsul intern brut se determina luand in calcul valoarea adaugata, indicator determinat cu usurinta cu a'utorul unui cont de profit si pierdere pre!entat dupa natura.

2040

?n astfel de model nu permite aprecierea nivelului si structurii costurilor de productie, deoarece metodele de calculate a acestora se ba!ea!a pe o clasificare a c,eltuielilor dupa destinatie (c,eltuieli directe si indirecte) sau in functie de evolutia lor in raport cu volumul productiei obtinute (c,eltuieli variabile si c,eltuieli fixe). $,eltuielile cu materiile prime, cu materialele, cu amorti!area sum directe, daca pot fi identificate a servi reali!arii unui produs, executari: unei lucrari sau prestarii unui serviciu, sau indirecte, daca nu putem efectua o astfel de identificare fara alte rationamente economice de atribuire. celeasi c,eltuieli pot sa evolue!e in functie de volumul productiei (si in acest ca! sunt variabile) sau sa se mentina relativ constante in timp (costuri fixe). 6eglementarile contabile din 6omania restrang libertatea intreprinderilor de a opta intre cele doua forme de pre!entare. Pre!entarea unui model cu delimitarea c,eltuielilor dupa functii (productie, administrativa, distributie si uneori cercetarede!voltare) ofera date necesare gestiunii intreprinderii, dar poate contura o imagine subiectiva a performantei, datorita interconditionarii dintre functiile intreprinderii (care face dificila alocarea c,eltuielilor de exploatare intre acestea). Standardul international nu propune o structura rigida a situatiilor financiare, ci presupune exercitarea rationamentului profesional in aprecierea caracterului semnificativ al unui element de venitHc,eltuiala. %lementele sunt pre!entate distinct daca sunt semnificative, iar aceasta se aprecia!a in functie de natura sau importanta lor. #n contextul studiului nostru de ca!, o pre!entare dupa functii ar putea imbraca urmatoarea forma: a. -enituri J//.///./// b. $ostul van!arilor ()) >J/.///./// c. Mar'a bruta (a-b) **/.///./// d. lte venituri )9>.///./// d. $,eltuielile administrative @>.///./// e. lte c,eltuieli din exploatare )/.///./// f. 6e!ultatul din exploatare (c-d-e) *K/.///./// ()) costul van!arilor repre!inta iesirile de produse finite in decursul perioadei. Structura costului de productie pre!entata in textul apl#catiei se refera la produsele finite obtinute in decursul perioadei. $ostul van!arilor cuprinde ansamblul c,eltuielilor oca!ionate de aprovi!ionari, servicii prestate de terti, manopera, c,eltuielile cu c,iriile si amorti!area spatiilor destinate procesului de productie aferente productiei vandute. $osturile de distributie sunt constituite din c,eltuieli anga'ate pentru promovarea si distribuirea bunurilor produse siHsau comerciali!ate de intreprindere (c,eltuieli cu publicitatea, c,eltuieli cu personalul anga'at in cadrul functiei distributie, amorti!area, c,iria aferenta spatiilor cu destinatie comerciala). (%2. Determinati mar1a bruta pentru societatea <)0A! despre care se cunosc urmatoarele informatii 6in mil lei7' venituri din van!area produselor finite )//.///.///; 7- colectata *>.///.///; venituri din van!area de semifabricate *>.///.///; venituri din van!area marfurilor )>.///.///; intrari de produse finite @>.///.///; iesiri de produse finite +@.///.///; c,eltuieli cu marfurile )/.///.///; intrari de semifabricate *.///.///; iesiri de semifabricate ).///.///. 6aspuns: Mar'a bruta L $ifra de afaceri ()//.///./// S *>.///./// S )>.///.///) $ostul bunurilor vandute (+@.///./// S )/.///./// S ).///.///) L K+.///./// mii lei. (%3. <ilanturile contabile ale societatilor = si F se prezinta astfel' Cilant contabil al societatii " inainte de consolidare: %lemente Societatea " #mobili!ari corporale N/./// ctive circulante 9/./// 7(7 4 $7#-% ))/./// Aatorii *>./// 7(7 4 $7#-% - A 7(6## J>./// $apital subscris varsat @/./// 6e!erve )/./// 6e!ultatul exercitiului )>./// 7(7 4 $ P#7 4 P6(P6#? J>./// Cilant contabil al societatii M inainte de consolidare: %lemente a (M detine J/U) b (M detine >/U) c (M detine */U)

2041

#mobili!ari corporale #mobili!ari financiare " ctive circulante 7(7 4 $7#-% Aatorii 7(7 4 $7#-% - A 7(6## $apital subscris varsat 6e!erve 6e!ultatul exercitiului 7(7 4 $ P#7 4 P6(P6#?

)//./// 9J./// J*./// *+/./// )//./// )+/./// J/./// */./// +/./// )+/.///

))J./// +/./// J*./// *+/./// )//./// )+/./// J/./// */./// +/./// )+/.///

)+@./// )*./// J*./// *+/./// )//./// )+/./// J/./// */./// +/./// )+/.///

$PP M: -enituri totale )//./// $,eltuieli totale N/./// 6e!ultat +/./// $PP ": -enituri totale @/./// $,eltuieli totale 9>./// 6e!ultat )>./// #ntre societati nu exista operatii reciproce. %fectuati inregistrarile contabile necesare in fiecare ca! in parte si intocmiti bilantul consolidat. Metoda integrarii globale (J/U) Metoda integrarii proportionale (>/U) - preluarea posturilor din bilantul societatii M: *+//// U L U *+//// )///// #mb! corp $apital social J//// 9J/// #mb! fin " 6e!erve *//// J*/// ctive circ 6e!ultat +//// Aatorii )///// - preluarea posturilor din bilantul societatii " in proportie de )//U: ))//// U L U ))//// N//// #mb! corp $apital social @//// 9//// ctive circ 6e!erve )//// 6e!ultat )>/// Aatorii *>/// - preluarea posturilor din bilantul societatii M: *+//// U L U *+//// )///// #mb! corp $apital social J//// 9J/// #mb! fin " 6e!erve *//// J*/// ctive circ 6e!ultat +//// Aatorii )/////

Metoda punerii in ec,iv */U) -

- preluarea posturilor din bilantul societatii " in proportie de >/U: >>/// U L U >>/// +>/// #mb! corp $apital social +//// *//// ctive circ 6e!erve >/// 6e!ultat Aatorii N>// )*>//

- preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii M: U L -enituri totale ))//// $,eltuieli totale N//// 6e!ultat +//// - preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii M: U L -enituri totale ))//// $,eltuieli totale N//// 6e!ultat +////

- punerea in ec,ivalenta $apitaluri

7otal

2042

- preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii " in proportie de )//U: U L -enituri totale @//// $,eltuieli totale 9>/// 6e!ultat )>/// - parta'ul capitalurilor proprii ale societatii " si eliminarea titlurilor detinute de M in ": $apitaluri 7otal M (J/U) lti asoc proprii " (*/U) $apital @//// 9J/// )*/// social )//// J/// */// 6e!erve )>/// )*/// +/// 6e!ultat 7otal J>/// >J/// )N/// J>/// J>/// @//// 9J/// )//// J/// )>/// )*/// )N/// re!erve consolidate L *//// S J/// L *J/// re!ultat consolidat L +//// S )*/// L 9*/// U $apital social " 6e!erve " 6e!ultat " L U 7itluri de particip 6e!erve M de la " 6e!ultat M de la " #nterese minoritare

- preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii " in proportie de >/U: U L -enituri totale +//// $,eltuieli totale **>// 6e!ultat N>// - parta'ul capitalurilor proprii ale societatii " si eliminarea titlurilor detinute de M in ": $apitaluri 7otal M (>/U) proprii " $apital @//// +//// social )//// >/// 6e!erve )>/// N>// 6e!ultat 7otal J>/// 9*>// +//// $apital social participare +//// L 7itluri de

proprii " $apital social 6e!erve 6e!ultat 7otal 7itluri puse in )N/// ec,ivalenta )*/// */// +///

@/// )/// )>//

J>// L

re!erve consolidate L */ re!ultat consolidat L +/

- intocmirea bilantului c

re!erve consolidate L *//// S >/// L *>/// re!ultat consolidat L +//// S N>// L +N>//

Cilant consolidat al grup #mobili!ari corporale 7itluri puse in ec,ivalenta ctive circulante 7otal active $apital social 6e!erve consolidate 6e!ultat consolidat Aatorii 7otal capitaluri proprii s datorii

- intocmirea bilantului consolidat: - intocmirea bilantului consolidat: Cilant consolidat al grupului M #mobili!ari corporale )N//// ctive circulante )**/// 7otal active *K*/// $apital social J//// 6e!erve consolidate *J/// 6e!ultat consolidat 9*/// Aatorii )*>/// #nterese minoritare )N/// 7otal capitaluri proprii si *K*/// datorii - intocmirea contului de profit si pierdere consolidat: $ont de profit si pierdere consolidat al grupului M -enituri totale )@//// Cilant consolidat al grupului M #mobili!ari )>+/// corporale )/*/// ctive circulante 7otal active *>>/// $apital social J//// 6e!erve *>/// consolidate +N>// 6e!ultat consolidat ))*>// Aatorii 7otal capitaluri *>>/// proprii si datorii - intocmirea contului de profit si pierdere

- intocmirea contului de consolidat:

$ont de profit si pierder grupului M -enituri totale $,eltuieli totale $ota parte din re!ultatul societatii puse in ec,ivalenta 6e!ultat

2043

$,eltuieli totale 6e!ultat Partea din re!ultat cuvenita altor actionari

))>/// 9>/// +///

consolidat: $ont de profit si pierdere consolidat al grupului M -enituri totale )+//// $,eltuieli totale K*>// 6e!ultat +N>//

2044

1. Care sunt tipurile de reglementIri cu privire la e pertizele contabile? 4"pertizele conta ile sunt re5le(entate ast!el6 a* le5al 6 78 6591994 privind or5anizarea activitatii de e"pertiza conta ila si a conta ililor autorizati1 cu (odi!icarile si co(pletarile ulterioare * procedural6 Codul de procedura civila si Codul de procedura penala c* pro!esional6 Re5ula(entul de or5anizare si !unctionare a Corpului 4"pertilor Conta ili si Conta ililor /utorizati din Ro(ania si .or(a pro!esionala C4CC/R nr. 35 din 2000 2. Care este sediul reglementIrilor legale cu privire la e pertizele contabile? S1) Sediul reglementrilor legale privind e"pertizele conta ile 0udiciare :i e"tra0udiciare se a!l; <n 7rdonana 8uvernului nr. 6591994 privind activitatea de e"pertiz; conta il; :i a conta ililor autorizai1 cu (odi!ic;rile :i co(plet;rile ulterioare :i <n 7rdonana nr. 2 din 21 ianuarie 2000 privind or5anizarea activit;ii de e"pertiz; te#nic; 0udiciar; :i e"tra0udiciar;. Potrivit acestor re5le(ent;ri le5ale1 e!ectuarea e"pertizelor conta ile 0udiciare sau e"tra0udiciare este dreptul e"clusiv al e"perilor conta ili=8>. /st!el potrivit 7rdonanei 8uvernului nr. 6591994=9> privind or5anizarea activit;ii de e"pertiz; conta il; :i a conta ililor autorizai e"pertul conta il este persoana care a do ?ndit aceast; calitate <n condiiile prezentei ordonane :i are co(petena pro!esional; de a or5aniza :i conduce conta ilitatea1 de a suprave5#ea 5estiunea societ;ilor co(erciale1 de a <ntoc(i situaiile !inanciare :i de a e!ectua e"pertize conta ile. /supra constat;rilor1 concluziilor1 opiniilor :i reco(and;rilor sale1 e"pertul conta il <ntoc(e:te raport. @ucr;rile e!ectuate de c;tre ali pro!esioni:ti 1 c#iar dac; sunt denu(ite Rapoarte de e"pertiz; conta il; :i c#iar dac; respect; (etodolo5ia de ela orare a acestora1 sunt si(ple lucr;ri de specialitate :i nu au calitatea le5al; de e"pertize conta ile. 3. Care este sediul reglementIrilor profesionale cu privire la e pertizele contabile? S4) Sediul reglementrilor profesionale se adreseaz; deopotriv; e"pertizelor conta ile 0udiciare :i e"tra0udiciare 1 re5;sindu3 se <n Re5ula(entul de 7r5anizare :i $uncionare al C4CC/R1 <n .or(a pro!esional; nr. 35 privind e"pertizele conta ile :i <n Codul 4tic .aional al Pro!esioni:tilor Conta ili. Regulamentul de Organizare i Funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia=17> re5le(enteaz; o li5aia e"pertului conta il de a se (ani!esta li er !a; de orice interes care este inco(pati il cu inte5ritatea1 o iectivitatea :i1 <n 5eneral1 cu independena pro!esional;1 e"ercitarea pro!esiei de e"pert conta il !;c?ndu3se cu respectarea principiului independenei pro!esieiA e"pertul conta il nu tre uie niciodat; s; se 5;seasc; <n situaia de con!lict de interese :i <n nici o alt; situaie care ar putea aduce atin5ere inte5rit;ii :i o iectivit;ii sale. Norma profesional nr !" conine cadrul de re!erin; al (isiunilor privind e"pertizele conta ile1 structurat pe ur(;toarele su diviziuni6 N#$ Norme de comportament profesional speci!ice (isiunilor privind e"pertizele conta ile6 Bndependena e"pertului conta ilA Co(petena e"pertului conta ilA Calitatea e"pertizelor conta ileA +ecretul pro!esional :i Con!idenialitatea e"pertului conta il. /ceste nor(e se suprapun de(ersului deontolo5ic privind e"pertiza conta il;. N%$ Norme de lucru speci!ice (isiunilor privind e"pertizele conta ile6 &ispunerea e"pertizelor 0udiciare :i nu(irea e"perilor conta iliA Contractarea :i pro5ra(area e"pertizelor conta ileA &ocu(entarea lucr;rilor privind e"pertizele conta ile. /ceste nor(e se suprapun de(ersului te#nic privind e"pertiza conta il;. N!$ Norme de raport specifice expertizelor contabile6 Redactarea raportului de e"pertiz; conta il;A +e(narea :i depunerea raportului de e"pertiz; conta il;. /ceste nor(e se suprapun de(ersului pro!esional privind e"pertiza conta il;. N&$ Anexe' 2odel de Contract privind e!ectuarea e"pertizelor conta ile e"tra0udiciareA 2odel de Raport de e"pertiz; conta il; 0udiciar;A 2odel de Raport de e"pertiz; conta il; e"tra0udiciar;. Re5le(entarea pro!esional; a activit;ii de e"pertiz; conta il; are drept o iectiv crearea unui cadru care s; asi5ure una des!;:urare a activit;ii e"perilor conta ili ce des!;:oar; ast!el de (isiuni. 4. Care este sediul reglementIrilor procedurale cu privire la e pertizele contabile 1udiciare? S2) Sediul reglementrilor procedurale privind ale5erea :i nu(irea e"perilor conta ili1 precu( :i (odul de e!ectuare a e"pertizelor conta ile 1 <ndeose i a celor 0udiciare1 se a!l; <n Codurile de procedur; civil; :i penal; :i <n 7rdonana nr. 292000 privind or5anizarea activit;ii de e"pertiz; te#nic; 0udiciar; :i e"tra0udiciar; care1 de:i nu re5le(enteaz; e"pertiza conta il; <n (od e"plicit1 conin re5le(ent;ri opoza ile e"pertizei <n 5eneral. Codul de procedur ci(il prevede c; atunci c?nd pentru l;(urirea unor <(pre0ur;ri de !apt instana consider; necesar s; cunoasc; p;rerea unor speciali:ti1 va nu(i1 la cererea p;rilor ori din o!iciu1 unul sau trei e"peri1 sta ilind prin <nc#eiere punctele asupra c;rora ei ur(eaz; s; se pronune :i ter(enul <n care tre uie s; e!ectueze e"pertiza. %er(enul va !i sta ilit ast!el <nc?t depunerea e"pertizei la instan; s; ai ; loc cu cel puin 5 zile <nainte de ter(enul !i"at pentru 0udecat;. @a e!ectuarea e"pertizei conta ile 0udiciare pot participa :i e"peri dese(nai de p;ri1 dac; prin le5e nu se dispune alt!el. 4"perii se pot recuza pentru acelea:i (otive ca :i 0udec;torii. Recuzarea tre uie s; !ie cerut; <n ter(en de 5 zile de la nu(irea e"pertului1 dac; (otivul ei e"ist; la aceast; dat;A <n celelalte cazuri ter(enul va cur5e de la data c?nd s3a ivit (otivul de recuzare. Recuz;rile se 0udec; <n :edin; pu lic;1 cu citarea p;rilor :i a e"pertului. 4"perilor conta ili le sunt opoza ile toate dispoziiile privitoare la citare1 aducerea cu (andat :i sancionarea (artorilor care lipsesc sunt deopotriv; aplica ile e"perilor. 2;rturia se va scrie de 5re!ier1 dup; dictarea pre:edintelui sau a 0udec;torului dele5at1 :i va !i se(nat; pe !iecare pa5in; :i la s!?r:itul ei de 0udec;tor1 5re!ier :i (artor1 dup; ce acesta a luat cuno:tin; de cuprins. &ac; (artorul nu voie:te sau nu poate s; se(neze1 se !ace vor ire despre aceasta. 7rice ad;u5iri1 :ters;turi sau sc#i( ;ri <n cuprinsul (;rturiei tre uie <ncuviinate :i se(nate de 0udec;tor1 de 5re!ier :i (artor1 su pedeaps; de a nu !i inute <n sea(;. @ocurile nescrise din declaraie tre uie <(plinite cu linii1 ast!el <nc?t s; nu se poat; ad;u5a ni(ic. &ac; din cercetare reiese ;nuieli puternice de (;rturie (incinoas; sau de (ituire de (artor1 instana va <nc#eia proces3ver al :i va tri(ite pe (artor <n !aa autorit;ilor penale. 4"pertul (artor poate cere s; i se pl;teasc; c#eltuielile de dru( :i s; !ie desp;5u it dup; starea sau <ndeletnicirea sa :i potrivit cu dep;rtarea do(iciliului :i ti(pul pierdut Cnc#eierea instanei este e"ecutorie. Cn situaia <n care e"pertul nu se <n!;i:eaz;1 instana poate dispune <nlocuirea lui. /tunci c?nd e"perii conta ili pot s;3:i dea de <ndat; p;rerea1 vor !i ascultai c#iar <n :edin;1 iar p;rerea lor se va trece <ntr3un proces3ver al. &ac; este nevoie <ns; de o e"pertizare la !aa locului1 ea nu poate !i !;cut; dec?t dup; citarea p;rilor prin carte po:tal; reco(andat;1 cu dovada de pri(ire1 ar;t?nd zilele :i orele c?nd <ncepe :i continu; lucrarea. &ovada de pri(ire va !i al;turat; lucr;rii e"pertului. P;rile sunt o li5ate s; dea e"pertului orice l;(uriri <n le5;tur; cu o iectul lucr;rii. Cn situaia <n care sunt nu(ii (ai (uli e"peri cu p;reri di!erite1 lucrarea tre uie s; cuprind;

p;rerea (otivat; a !iec;ruia. 4"perii sunt datori s; se <n!;i:eze <naintea instanei spre a da l;(uriri ori de c?te ori li se va cere1 caz <n care au dreptul la desp;5u iri1 ce se vor sta ili prin <nc#eiere e"ecutorie. &ac; instana nu este l;(urit; prin e"pertiza !;cut;1 poate dispune <ntre5irea e"pertizei sau o nou; e"pertiz;. 4"pertiza contrarie tre uie cerut; (otivat la pri(ul ter(en dup; depunerea lucr;rii. 4"perii care cer sau pri(esc (ai (ult dec?t plata statornicit; se pedepsesc pentru luare de (it;. @a cererea e"perilor1 in?ndu3se sea(a de lucrare1 instana poate dispune (a0orarea onorariului prin <nc#eiere e"ecutorie dat; cu citarea p;rilor. &ac; e"pertiza se !ace de o alt; instan; prin dele5aie1 nu(irea e"perilor :i statornicirea pl;ii ce li se cuvine va putea !i l;sa <n sarcina acestei instane. Codul de procedur penal prevede c; atunci c?nd pentru l;(urirea unor !apte sau <(pre0ur;ri ale cauzei1 <n vederea a!l;rii adev;rului1 sunt necesare cuno:tinele unui e"pert1 or5anul de ur(;rire penal; ori instana de 0udecat; dispune1 la cerere sau din o!iciu1 e!ectuarea unei e"pertize. 4"pertul este nu(it de or5anul de ur(;rire penal; sau de instana de 0udecat; <n (aterie penal;. $iecare dintre p;ri are dreptul s; cear; ca un e"pert reco(andat de ea s; participe la e!ectuarea e"pertizei. &up; e!ectuarea e"pertizei1 e"pertul <ntoc(e:te un raport scris. C?nd sunt (ai (uli e"peri se <ntoc(e:te un sin5ur raport de e"pertiz;. &ac; sunt deose iri de p;reri1 opiniile separate sunt conse(nate <n cuprinsul raportului sau <ntr3o ane";. 7norariile sta ilite pentru e"pertizele conta ile dispuse din o!iciu <n cursul procesului penal1 con!or( art. 1161124 :i 125 din Codul de procedur; penal; sau <n le5i speciale1 prin care a !ost pre0udiciat avutul pu lic1 vor !i avansate de la u5etul de stat prin u5etele 2inisterului Dustiiei1 2inisterului Pu lic sau 2inisterului Bnternelor :i Re!or(ei /d(inistrative 1 dup; caz1 ur(?nd ca su(ele s; !ie recuperate de la persoanele vinovate la pronunarea #ot;r?rii 0udec;tore:ti de!initive. Raportul de e"pertiz; conta il; 0udiciar; se depune la or5anul de ur(;rire penal; sau la instana de 0udecat; care a dispus e!ectuarea e"pertizei. Raportul de e"pertiz; cuprinde6 a* partea introductiv;1 <n care se arat; or5anul de ur(;rire penal; sau instana de 0udecat; care a dispus e!ectuarea e"pertizei1 data c?nd s3a dispus e!ectuarea acesteia1 nu(ele :i prenu(ele e"pertului1 data :i locul unde a !ost e!ectuat;1 data <ntoc(irii raportului de e"pertiz;1 o iectul acesteia :i <ntre ;rile la care e"pertul ur(a s; r;spund;1 (aterialul pe aza c;ruia e"pertiza a !ost e!ectuat; :i dac; p;rile care au participat la aceasta au dat e"plicaii <n cursul e"pertizeiA * descrierea <n a(;nunt a operaiilor de e!ectuare a e"pertizei1 o ieciile sau e"plicaiile p;rilor1 precu( :i analiza acestor o iecii ori e"plicaii <n lu(ina celor constatate de e"pertA c* concluziile1 care cuprind r;spunsurile la <ntre ;rile puse :i p;rerea e"pertului asupra o iectului e"pertizei. C?nd or5anul de ur(;rire penal; sau instana de 0udecat; constat;1 la cerere sau din o!iciu1 c; e"pertiza nu este co(plet;1 dispune e!ectuarea unui supli(ent de e"pertiz; !ie de c;tre acela:i e"pert1 !ie de c;tre altul. &e ase(enea1 c?nd se socote:te necesar1 se cer e"pertului l;(uriri supli(entare <n scris1 ori se dispune c#e(area lui spre a da e"plicaii ver ale asupra raportului de e"pertiz;. Cn acest caz1 ascultarea e"pertului se !ace potrivit dispoziiilor privitoare la ascultarea (artorilor. &ac; or5anul de ur(;rire penal; sau instana de 0udecat; are <ndoieli cu privire la e"actitatea concluziilor raportului de e"pertiz;1 dispune e!ectuarea unei noi e"pertize. Ordonana nr %)%*** privind or5anizarea activit;ii de e"pertiz; te#nic; 0udiciar; :i e"tra0udiciar; prevede c; salariaii nu(ii e"peri 0udiciari ene!iciaz;1 la unit;ile la care sunt <ncadrai1 de ti(pul necesar pentru e!ectuarea e"pertizelor te#nice 0udiciare ce le3au !ost <ncredinate. Cn perioada <n care nu presteaz; (unc; <n calitate de salariat1 datorit; e!ectu;rii e"pertizei te#nice 0udiciare <ncredinate1 e"pertul 0udiciar nu pri(e:te salariuA el <:i p;streaz; <ns; <n aceast; perioad; celelalte drepturi con!erite de calitatea de salariat. 7rdonana re5le(enteaz; de ase(enea Re5ulile procedurale privind e"pertiza te#nic; 0udiciar;1 opoza ile :i e"pertizei conta ile 0udiciare1 <n concordan; cu prevederile Codului de procedur; civil; :i Codului de procedur; penal;. Cn cazul <n care pentru e!ectuarea e"pertizei dispuse e"pertul tre uie s; se deplaseze <n alt; localitate dec?t cea <n care do(iciliaz;1 acesta are dreptul la ra( ursarea c#eltuielilor de transport1 de cazare :i la plata diurnei potrivit dispoziiilor care re5le(enteaz; aceste drepturi pentru salariaii din instituiile pu lice. +u(a sta ilit; drept onorariu provizoriu :i avansul pentru c#eltuielile de deplasare1 atunci c?nd este cazul1 se depun1 <n ter(en de 5 zile de la nu(irea e"pertului1 de partea la cererea c;reia s3a <ncuviinat e!ectuarea e"pertizei1 <n contul special al iroului local pentru e"pertize 0udiciare te#nice :i conta ile1 desc#is <n acest scop. Raportul de e"pertiz; <nsoit de nota de evaluare a onorariului1 <(preun; cu decontul c#eltuielilor de transport1 cazare1 diurn; sau al altor c#eltuieli necesare pentru e!ectuarea e"pertizei1 dac; este cazul1 se depun la iroul local pentru e"pertize 0udiciare te#nice :i conta ile1 <n vederea tri(iterii la or5anul care a dispus e!ectuarea e"pertizei. 7norariul de!initiv pentru e"pertiza te#nic; 0udiciar; se sta ile:te de or5anul care a dispus e!ectuarea e"pertizei1 <n !uncie de co(ple"itatea lucr;rii1 de volu(ul de lucru depus :i de 5radul pro!esional ori :tiini!ic al e"pertului sau al specialistului. Plata onorariului :i decontarea altor c#eltuieli1 atunci c?nd este cazul1 cuvenite e"pertului sau specialistului1 se !ac nu(ai prin iroul local pentru e"pertize 0udiciare te#nice :i conta ile. 5. )numeraEi normele de comportament profesional specifice misiunilor cu privire la e pertizele contabile . independena e"pertului conta ilA co(petena e"pertului conta ilA calitatea e"pertizelor conta ileA secretul pro!esional :i con!idenialitatea e"pertului conta ilA acceptarea e"pertizelor conta ileA responsa ilitatea e!ectu;rii e"pertizelor conta ile. ". ComentaEi norma de comportament profesional 5 acceptarea e pertizelor contabile5! specificI misiunilor cu privire la e pertizele contabile. +olicit;rile adresate e"perilor conta ili privind e!ectuarea de e"pertize conta ile nu pot !i re!uzate dec?t dac; e"ist; (otive te(einice. %otu:i1 e"pertul conta il1 <nainte de a accepta e!ectuarea unei e"pertize conta ile1 tre uie s;3:i analizeze posi ilitatea de a3:i <ndeplini (isiunea in?nd sea(a <n special de re5ulile de independen; :i co(peten;. COMENTAR 2isiunea privind e!ectuarea unei e"pertize conta ile nu poate !i re!uzat; pe (otive etnice1 reli5ioase1 politice sau de alt; natur;. /ceasta1 deoarece e"pertiza conta il; este un act de pro ; :tiini!ic;. Calitatea de e"pert conta il este inco(pati il; cu cea de (artor <n aceea:i cauz;1 calitatea de (artor av?nd <nt?ietate. 4"pertul conta il se a!l; <n inco(pati ilitate dac; e"ist; <(pre0ur;ri din care rezult; c; este interesat su orice !or(; el1 soul )soia* sau vreo rud; apropiat; <n soluionarea cauzei <ntr3un anu(it (od care l3ar deter(ina pe e"pertul conta il s; !ie su iectiv.

Pot !i asi(ilate cu E<(pre0ur;ri din care rezult; c; este interesat su orice !or(;F ur(;toarele situaii <n care s3ar putea 5;si e"pertul conta il6 )i* &ac;1 <n calitate de or5an de control1 cola orator sau consilier al uneia dintre p;rile <n proces1 s3a pronunat asupra unor aspecte ori a luat parte la <ntoc(irea actelor pri(are1 a evidenelor te#nico3operative sau la ela orarea situaiilor !inanciare care !ac o iectul dosarului supus 0udec;iiA )ii* &ac;1 <n calitate de e"pert conta il1 :i3a e"pri(at o pri(; opinie <n aceea:i cauz; supus; 0udec;ii1 deoarece pri(eaz; prezu(ia c; ar !i interesat <n susinerea pri(ei soluii. Cn particular1 e"pertul conta il care a e!ectuat o e"pertiz; e"tra0udiciar; la cererea unei p;ri <n proces se a!l; <n inco(pati ilitate cu calitatea de e"pert nu(it din o!iciu. &ac; <ndepline:te condiiile de independen; :i de co(peten;1 poate accepta calitatea de e"pert conta il reco(andat de parte. Cnainte de a accepta sau i(ediat dup; nu(ire e"pertul conta il are o li5aia s; co(unice or5anului care l3a nu(it1 <n scris1 situaiile de (ai sus1 precu( :i cele prezentate <n nor(ele 3511 :i 3512. %oate co(entariile privind nor(a 5eneral; de az; sunt :i r;(?n pertinente. #. ComentaEi norma de comportament profesional 5 independenEa e pertului contabil5! specificI misiunilor cu privire la e pertizele contabile. 4"pertizele conta ile pot !i e!ectuate nu(ai de c;tre e"perii conta ili <nscri:i <n %a loul Corpului. 4"pertul conta il solicitat <n e!ectuarea unei e"pertize conta ile este o li5at s; !ie independent !a; de p;rile interesate <n e"pertiz;1 evit?nd orice situaie care ar presupune o lips; de independen; sau o constr?n5ere care ar putea s;3i i(pieteze inte5ritatea :i o iectivitatea. CO#ENTARII 4"pertizele conta ile e!ectuate de e"perii conta ili care nu <ntrunesc condiiile pentru a !i <nscri:i ca (e( ri ai Corpului cad su incidena sanciunilor privind e"ercitarea unei pro!esii !;r; autorizaie. &ac; un e"pert conta il i(plicat <ntr3o ast!el de situaie este solicitat pentru e!ectuarea unei e"pertize conta ile1 el este o li5at s; aduc; la cuno:tina solicitantului situaia <n care se a!l;. ()** + Bndependena e"pertului conta il tre uie s; !ie a solut; <n cazul e"perilor conta ili nu(ii din o!iciu de c;tre or5anele <n drept :i relativ; <n cazul e"perilor conta ili reco(andai de p;ri sau solicitai <n e!ectuarea de e"pertize conta ile e"tra0udiciare. ()** ( Bndependena a solut; a e"pertului conta il nu(it de c;tre or5anele <n drept deriv; din o li5aia acestuia de a ine sea(a de toate cazurile de inco(pati ilitate1 a inere :i recuzare prev;zute de Codul de procedur; civil; :i alte re5le(ent;ri procedurale speciale1 care sunt acelea:i cu cele privind 0udec;torii. ()** , Bndependena e"pertului conta il este a!ectat; 5rav <n situaiile re5le(entate de Codul etic naional al pro!esioni:tilor conta ili1 +eciunea 100.25 punctele 5 :i 6. ()** ) 4"perii conta ili care se a!l; <n situaiile prev;zute la punctele 3 :i 4 de (ai sus tre uie s; le aduc;1 <n scris1 la cuno:tina or5anului care i3a nu(it1 i(ediat dup; nu(ire. ()** - 4"pertul conta il1 la pri(irea oric;rei lucr;ri de e"pertiz;1 va !ace un e"a(en de independen; :i va co(pleta o E&eclaraie de independen;F care va <nsoi lucrarea depus; pentru auditul de calitate la Corp. ()** . %oate co(entariile privind nor(a 5eneral; de az; sunt :i r;(?n pertinente. %. ComentaEi norma de comportament profesional 5 calitatea e pertizelor contabile5! specificI misiunilor cu privire la e pertizele contabile. 4"pertul conta il tre uie s; e!ectueze e"pertizele conta ile pentru care a !ost solicitat :i pe care le3a acceptat cu con:tiinciozitate1 devota(ent1 corectitudine :i i(parialitateA pentru asi5urarea <n interes pu lic c; aceste cerine sunt <ndeplinite1 e"pertizele conta ile sunt supuse auditului de calitate potrivit re5le(ent;rilor Corpului. 4"pertizele conta ile tre uie s; !ie utile celor care le3au solicitat. CO#ENTARII ()*( * 4"pertizele conta ile constituie (i0loace de pro ; :tiini!ic;. Cn ela orarea lor1 e"pertul conta il tre uie s; !oloseasc; (etode speci!ice :tiinei conta ilit;ii. Concluziile e"pertului conta il tre uie s; !ie !unda(entate nu(ai pe docu(ente care atest; eveni(ente :i tranzacii care !ac sau tre uie s; !ac; o iectul recunoa:terilor1 evalu;rilor1 clasi!ic;rilor :i prezent;rilor conta ile. ()*( + Cn e"pertizele conta ile 0udiciare1 e"pertul conta il este un ter <n proces1 care prin calitatea lui procesual; contri uie la sta ilirea adev;rului de c;tre or5anele de drept. Raportul de e"pertiz; conta il; 0udiciar; are caracter de pro ; :tiini!ic; care tre uie s; prezinte un <nalt 5rad al indicelui contri utiv la soluionarea cauzei <n care a !ost dispus. .edocu(entarea :i ne!unda(entarea :tiini!ic; a rapoartelor de e"pertiz; conta il; 0udiciar; pot !i :i sunt1 adesea1 sancionate de or5anelle de drept care le3au dispus cu <nlocuirea e"pertului conta il :i dispunerea unei noi e"pertize conta ile. &ac; <n aceea:i cauz; s3a dispus o nou; e"pertiz; conta il; care a0un5e la concluzii di!erite !a; de pri(a din cauza utiliz;rii altor criterii :i (etode de investi5aie1 or5anul <n drept care le3a dispus are posi ilitatea de a se opri la aceea pe care o consider; (ai !unda(entat; su aspect :tiini!ic1 respective de (ai un; calitate. ()*( ( .ici e"pertizele conta ile e"tra0udiciare nu tre uie s; !ac; ra at din punct de vedere al calit;ii. Bndependena :i co(petena pro!esional; a e"pertului conta il tre uie s; asi5ure o docu(entare :i o !unda(entare :tiini!ic; :i e"pertizelor conta ile e"tra0udiciare. ()*( , 4"pertizele conta ile sunt supuse auditului de calitate potrivit Re5ula(entului privind auditul de calitate al serviciilor conta ile prestate de (e( rii Corpului. ()*( ) %oate co(entariile privind nor(a 5eneral; de az; sunt :i r;(?n pertinente. (. ComentaEi norma de comportament profesional 5 resposabilitatea efectuIrii e pertizelor contabile5! specificI misiunilor cu privire la e pertizele contabile. 4"pertizele conta ile tre uie e!ectuate <n (od responsa il. Responsa ilitatea e"pertizelor conta ile 0udiciare este <nt;rit; prin 0ur;(?nt1 iar a celor e"tra0udiciare1 prin contract. CO#ENTARII ()*- * Responsa ilitatea e!ectu;rii e"pertizei conta ile 0udiciare este <nt;rit; de depunerea unui 0ur;(?nt adecvat con!esiunii reli5ioase a e"pertului)ilor* conta il)i*1 dup; cu( ur(eaz;6 )i* 4"pertul)ii* conta il)i* de con!esiune reli5ioas; cre:tin; va )vor* depune1 cu (?na pe cruce sau pe Gi lie1 0ur;(?ntul6 Dur c; voi spune adev;rul :i c; nu voi ascunde ni(ic din ceea ce :tiu. /:a s;3(i a0ute &u(nezeu.

)ii* 4"pertul)ii* conta il)i* !;r; con!esiune reli5ioas; va )vor* depune 0ur;(?ntul6 Dur pe onoare :i pe con:tiin; c; voi spune adev;rul :i c; nu voi ascunde ni(ic din ceea ce :tiu. )iii* 4"pertul)ii* conta il)i* care din (otive de con:tiin; sau con!esiune reli5ioas; nu depune )depun* 0ur;(?nt va )vor* rosti !or(ula6 2; o li5 s; spun adev;rul :i s; nu ascund ni(ic din ceea ce :tiu. ()*- + %oate dispoziiile procedurale cu privire la citarea1 aducerea cu (andat :i sancionarea (artorilor care lipsesc de la 0udecat; sunt aplica ile :i e"pertului)ilor* conta il)i* nu(it)i* pentru e!ectuarea e"pertizelor conta ile 0udiciare. &ac; e"pertul)ii* conta il)i* nu(it)i* pentru e!ectuarea e"pertizelor conta ile 0udiciare nu se <n!;i:eaz; la citarea or5anelor <n drept care l3a )i3a* nu(it1 acestea sunt a ilitate s; dispun; <nlocuirea lui )lor*. ()*- ( Responsa ilitatea e!ectu;rii e"pertizelor conta ile e"tra0udiciare tre uie s; rezulte din contractul <nc#eiat <ntre e"pertul)ii* conta il)i* :i client. 1*. ComentaEi norma de comportament profesional 5 competenEa e pertului contabil5! specificI misiunilor cu privire la e pertizele contabile. Calitatea de e"pert conta il a ilitat s; e!ectueze e"pertize conta ile este re5le(entat;. Co(petena presupune deinerea de c;tre e"pertul conta il a cuno:tinelor necesare do(eniului la care se re!er; e"pertiza conta il;. 4l tre uie s; se supun; re5ulilor Corpului privind !or(area continu;1 actualizarea :i testarea per(anent; a cuno:tinelor pe care le posed;. CO#ENTARII ()*+ * 4"pertiza conta il; are drept suport docu(entele pri(are :i <nre5istrarea eveni(entelor :i tranzaciilor <n conta ilitate. Ca ur(are1 e"pertul conta il solicitat <n e!ectuarea e"pertizelor conta ile tre uie s; posede cuno:tine solide :i actualizate <n do(eniul econo(ic1 <n 5eneral1 :i (ai ales <n do(eniul !inanciar3conta il. /ceste cuno:tine tre uie pro ate cu calitatea de e"pert conta il (e( ru al Corpului1 <nscris <n listele pe do(enii pu licate1 care se supune re5ulilor sta ilite de Corp cu privire la pre5;tirea individual; continu; :i la testarea cuno:tinelor acu(ulate. ()*+ + %oate co(entariile privind nor(a 5eneral; de az; sunt :i r;(?n pertinente. 11. ComentaEi norma de comportament profesional 5 secretul profesional Fi confedinEialitatea e pertului contabil5! specificI misiunilor cu privire la e pertizele contabile. 4"pertul conta il tre uie s; respecte secretul :i caracterul con!idenial al in!or(aiilor la care a avut acces :i de care a luat cuno:tin; cu ocazia e!ectu;rii e"pertizelor conta ile1 tre uind s; se a in; de la divul5area lor c;tre teri1 cu e"cepia cazurilor <n care a !ost autorizat e"pres <n acest scop sau dac; are o li5aia le5al; sau pro!esional; s; !ac; o ast!el de divul5are. CO#ENTARII ()*, * 4"pertul conta il nu(it din o!iciu sau la reco(andarea unei p;ri nu tre uie s; prezinte (ai (ult dec?t se cere. 4l tre uie s; invoce <n raportul s;u de e"pertiz; conta il; 0udiciar; nu(ai acele eveni(ente :i tranzacii pro ate cu docu(ente 0usti!icative :i9sau evidenieri conta ile care au o le5;tur; cauzal; cu o iectivul )<ntre area* care i3a !ost !i"at);* de or5anul <n drept care a dispus e"pertiza conta il; 0udiciar;. ()*, + 4"pertul conta il nu(it din o!iciu sau la reco(andarea unei p;ri <ntr3o cauz; 0ustiiar; tre uie s; se a in; de la divul5area coninutului raportului de e"pertiz; conta il; 0udiciar; :i a concluziilor sale direct p;rilor i(plicate <n actul 0ustiiar. 4"pertul conta il tre uie s; depun; raportul s;u1 auditat calitativ1 la or5anul <n drept care a dispus e"pertiza conta il; 0udiciar;1 de unde cei interesai <l pot consulta <n condiiile le5ii. ()*, ( 4"pertul conta il nu(it din o!iciu sau la cererea unei p;ri <ntr3o cauz; 0ustiiar; tre uie s; se a in; de la contactarea p;rilor i(plicate <n actul 0ustiiar1 <n a!ara procedurilor prev;zute de le5e. /st!el1 <n cazul proceselor civile1 dac; este nevoie de o lucrare la !aa locului1 aceasta nu poate !i !;cut; dec?t dup; citarea p;rilor cu con!ir(are de pri(ire1 ar;t?ndu3li3se zilele :i orele c?nd <ncep :i se continu; lucr;rile e"pertizei conta ile. Cn procesele penale e"pertul conta il poate lua le5;tura cu inculpaii nu(ai cu <ncuviinarea :i <n condiiile sta ilite de or5anul de ur(;rire penal; sau de instana de 0udecat;. Cn toate cazurile1 in!or(aiile :i e"plicaiile pri(ite de e"pertul conta il <n contactele sale cu p;rile i(plicate <n actul 0ustiiar tre uie s; r;(?n; con!ideniale. ()*, , %oate co(entariile privind nor(a 5eneral; de az; sunt :i r;(?n pertinente. 12. Care sunt actele de comportament prin care se manifestI pIstrarea secretului profesional Fi confidenEialitatea profesionalI a e pertului contabil ^n cazul unei e pertize contabile 1udiciare? Secretul profesional !i confiden"ialitatea e#pertului conta$il Pro!esionistul conta il tre uie s; respecte con!idenialitatea in!or(aiilor do ?ndite ca ur(are a unei relaii pro!esionale sau de a!aceri :i nu tre uie s; divul5e ast!el de in!or(aii unei tere p;ri !;r; o autorizaie speci!ic; 1 cu e"cepia cazului <n care e"ist; un drept sau o o li5aie le5al; sau pro!esional; de a dezv;lui aceste in!or(aii. Bn!or(aiile con!ideniale o inute <n cadrul unei relaii pro!esionale sau de a!aceri nu tre uie utilizate <n avanta0ul personal al pro!esionistului conta il sau al unor tere p;ri. Prin natura activit;ilor des!;:urate :i a rolului pe care <l deine <n cadrul econo(iei1 e"pertul conta il 1 ase(enea <ntre5ii (ase de pro!esioni:ti conta ili1 este un considerat Hun con!ident <n societateF. Potrivit prevederilor Codului 4tic .aional al Pro!esioni:tilor Conta ili1 e"pertul conta il tre uie s; respecte secretul :i caracterul con!idenial al in!or(aiilor la care a avut acces :i de care a luat cuno:tin; cu ocazia e!ectu;rii e"pertizelor conta ile 1 a in?ndu3se de la divul5area lor c;tre teri1 cu e"cepia cazurilor <n care a !ost autorizat e"pres <n acest scop sau dac; are o li5aia le5al; sau pro!esional; <n acest sens. 4"pertul conta il nu(it din o!iciu sau la reco(andarea p;rilor este o li5at 6 3 +; nu prezinte (ai (ult dec?t i se cere. 4l tre uie s; se re!ere <n lucrarea sa nu(ai la acele eveni(ente :i tranzacii pro ate cu docu(ente 0usti!icative :i9sau evidenieri conta ile care au o le5;tur; cauzal; cu o iectivele )<ntre ;rile* care au !ost !or(ulate de or5anele <n drept1 care a dispus e"pertiza conta il;. 3 +; se a in; de la divul5area coninutului raportului de e"pertiz; conta il; 0udiciar; :i a concluziilor sale direct p;rilor i(plicate <n actul 0ustiiar. 4"pertul conta il tre uie s; depun; raportul s;u la or5anul <n drept care a dispus e"pertiza conta il;1 de unde cei interesai <l pot consulta <n condiiile le5ii. 3 +; se a in; de la contactarea p;rilor i(plicate <n actul 0ustiiar1 <n a!ara procedurilor prev;zute de le5e. /st!el1 <n cazul proceselor civile1 dac; este nevoie de o lucrare la !aa locului1 aceasta nu poate !i !;cut; dec?t dup; citarea p;rilor cu con!ir(are de pri(ire1 indic?nd3se zilele :i orele c?nd <ncep :i se continu; lucr;rile e"pertizei conta ile. Cn cauzele de natur; penal; e"pertul conta il poate lua le5;tura cu <nvinuiii sau inculpaii nu(ai cu <ncuviinarea or5anului de cercetare penal; sau 0udec;toreasc;1 <n condiiile sta ilite de ace:tia. Bn!or(aiile :i e"plicaiile pri(ite de e"pertul conta il <n contactele sale cu p;rile i(plicate <n actul 0ustiiar tre uie s; r;(?n; con!ideniale.

4"pertul conta il1 ase(enea tuturor pro!esioni:tilor conta ili1 este cola oratorul situat la cel (ai <nalt nivel1 <ntruc?t <ntrea5a sa activitate cade su incidena interesului pu licA !aptele ce se su ordoneaz; secretului pro!esional au o arie de <ntindere lar5;1 ce include nu doar in!or(aiile privind clienii1 ci :i pe cele ce privesc lucr;rile e"ecutate. Pro!esionistul conta il nu tre uie s; dez(int; sau s; con!ir(e !aptele care <l privesc pe clientul s;u1 c#iar dac; acestea sunt cunoscute de pu lic. P;strarea secretului pro!esional este caracteristica esenial; a pro!esiilor e"ercitate <n (od independent1 or5anizate :i responsa ile 1 e"pertul conta il a!l?ndu3se al;turi de avocai1 (edici1 notari1 printre con!idenii societ;ii. &eose irea este c;1 utilizatorii in!or(aiilor rezultate <n ur(a serviciilor conta ile :i asociate acestora sunt (ult (ai nu(ero:i 1 iar a:tept;rile sunt tot (ai ridicate. Bn!or(aiile a!late <n 5estiunea porto!oliului de servicii !inanciar3conta ile1 inclusiv e"pertiza conta il;1 nu se dezv;luie necondiionat nici unui utilizator I c#iar or5an de anc#et; !iind1 sau de cercetare I dec?t <n cazurile prev;zute <n (od e"pres de le5e :i la solicitare <n (od o!icial. Cn cazul e"pertizelor conta ile 0udiciare 1 e"pertul conta il tre uie s; se con!or(eze necondiionat re5le(ent;rilor procedurale civile :i penale. &e:i Codul de procedur; civil; :i Codul de procedur; penal; nu re5le(enteaz; <n (od e"pres o li5aia con!idenialit;ii sau secretului pro!esional1 or5anele de cercetare a ilitate sunt cele care sta ilesc o iectivele e"pertizei conta ile 0udiciare. +e poate desprinde de aici concluzia c; e"pertul conta il nu tre uie s; spun; (ai (ult dec?t i se cere. Codul de procedur; penal;1 c#iar restricioneaz; accesul e"pertului conta il 1 <n special cel nu(it din o!iciu1 la anu(ite docu(ente ) cu( ar !i declaraiile (artorilor1 de e"e(plu *. Cn situaia <n care (aterialul docu(entar este insu!icient1 e"pertul conta il 0udiciar este o li5at s; solicite or5anului a ilitat 1 dispunerea co(plet;rii pro elor necesare1 !ie prin depunere la dosar1 !ie prin consultare la sediul p;rii. .u este deontolo5ic ca un e"pert conta il s; ata:eze Raportului de e"pertiz; conta il;1 docu(ente pro ante <n !avoarea vreunei p;ri procesuale. 13. Care sunt actele de comportament prin care se manifestI pIstrarea secretului profesional Fi confidenEialitatea profesionalI a e pertului contabil ^n cazul unei e pertize contabile e tra1udiciare? ) pertul contabil trebuie sI respecte secretul Fi caracterul confidenEial al informaEiilor la care a avut acces Fi de care a luat cunoFtinEI cu ocazia efectuIrii e pertizelor contabile! trebuind sI se abEinI de la divulgarea lor cItre terEi! cu e cepEia cazurilor ^n care a fost autorizat e pres ^n acest scop sau dacI are obligaEia legalI sau profesionalI sI facI o astfel de divulgare. _n cazul e pertizelor contabile e tra1udiciare e pertul contabil trebuie sI se conformeze doar normelor profesionale ale Corpului ^n ceea ce priveFte secretul Fi confidenEialitatea ^n e pertiza contabilI. Fiind e pertize contabile amiabile! procedurile privind accesul la informaEiile contabile nu sunt nici restricEionate! Fi nici formalizate. 0otuFi! este recomandabil ca unele aspecte esenEiale privind documentarea Fi prezentarea concluziilor e pertizelor contabile e tra1udiciare sI fie stabilite prin 5contractul5 intervenit ^n cadrul unor astfel de misiuni. 14. Cum comentaEi problema relaEiilor 6din punct de vedere al ierar+izIrii profesionale7 dintre doi sau mai mulEi e perFi contabili numiEi de organele ^n drept sI efectueze o e pertizI 1udiciarI ^n aceeaFi cauzI? &acJ raportul de e"pertizJ conta ilJ este <ntoc(it de (ai (ulti e"perti care au opinii di!erite1 !iecare e"pert conta il tre uie sJ3 si (otiveze detaliat si docu(entat opinia pecare o sustine. &e re5ulJ1 <n e"pertizele 0udiciare tre uie (otivate separat opinia e"pertului reco(andat de parte <n raport cu opinia e"pertuluinu(it din o!iciu. C?nd au !ost nu(iti sau an5a0ati (ai (ulti e"perKi conta ili <n aceeasi cauzJ se <ntoc(este un sin5ur raport de e"pertizJ conta ilJ. &acJ sunt deose iri de pJreri <ntre e"perti1 opiniile separate tre uie conse(nate <n cuprinsul raportului de e"pertizJ conta ilJ sau <ntr3o ane"J a acestuia. 15. Care sunt principiile deontologice pe care trebuie sI le respecte e pertul contabil ^n activitatea sa de efectuare a e pertizelor contabile 1udiciare Fi e tra1udiciare? Principiile deontolo5ice !unda(entale carora tre uie sa li se supuna pro!esionistul conta il1 deci si e"pertul conta il1 sunt e"plicit de!inite in Codul etic national al pro!esionistilor conta ili si se re!era la6 3 inte5ritate 3 o iectivitate 3 independenta 3 secretul pro!esional 3 respectarea nor(elor te#nice si pro!esionale 3 co(petenta pro!esionala 3 co(portarea deontolo5ica +tandardul pro!esional nr. 35 privind e"pertizele conta ile1 e"pliciteaza ur(atoarele principii deontolo5ice6 3 independenta e"pertului conta il 3 co(petenta e"pertului conta il 3 calitatea e"pertizelor conta ile 3 secretul pro!esional si con!identialitatea e"pertizelor conta ile 3 acceptarea e"pertizelor conta ile 3 responsa ilitatea e!ectuarii e"pertizelor conta ile 1". Cum comentaEi sintagma G`tiinEI! independenEI! moralitate5 ^nscrisI pe sigla 6logoul7 C)CCA,? .ecesitatea de a asigura ap^rarea onoarei ai independentei $orpului ai de a conferi lucr^rilor membrilor s^i autoritate impune acestor profesioniati contabili sa aib^ calit^]i esen]iale, cum sunt: - atiin]^, competenta ai conatiin]a; - independenta de spirit ai de!interes material; - moralitate, probitate ai demnitate. +e i(pune ca !iecare (e( ru al Corpului sa !ac; e!ortul necesar dezvolt;rii acestor calit;i :i <ndeose i6 a) sa _ai de!volte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar ai cunoatin]ele de cultura generala, singurele capabile sa-i _nt^reasc^ discern^mbntul; b) sa acorde fiec^rei tran!ac]ii ai situa]ii examinate toata aten]ia ai timpul necesar pentru a-ai fundamenta o opinie personala, _nainte de a face propuneri; c) sa _ai exprime opinia f^r^ nici o re]inere fata de dorin]a, c,iar ascunsa, a celui ce _l consulta ai sa se pronun]e cu sinceritate, f^r^ ocoliauri, exprimbndu-ai, daca e nevoie, re!ervele necesare asupra valorii ipote!elor ai conclu!iilor formulate;

d) sa nu dea niciodat^ oca!ia de a se afla _n situa]ia de a nu putea sa _ai exercite libertatea de gbndire sau de a fi supus _ngr^dirii _ndatoririlor sale; e* sa considere ca independenta sa tre uie sa <:i 5;seasc; (ani!estarea deplina <n e"ercitarea pro!esiei :i <n prote0area ei1 cu respectarea inte5rala a dispoziiilor le5ale :i re5ulilor sta ilite de Corp. 1#. /ndependenEa absolutI Fi independenEa relativI ^n care se poate afla un e pert contabil. ) emplificaEi Fi e plicaEi cel puEin o situaEie ^n care un e pert contabil se poate afla ^ntr.o relaEie de independenEI relativI. Bndependenta a soluta este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste o tinerea unei opinii nea!ectate de in!luente care co(pro(it rationa(entul pro!esional1 per(itand pro!esionistului sa actioneze cu inte5ritate1 cu o iectivitate si cu prudenta pro!esionala Bndependenta relativa denota din !aptul ca pro!esionistul conta il in rationa(entul pro!esional nu poate !i independent in sensul izolarii sale de relatiile econo(ice1!inanciare sau de alta natura1 acest lucru !iind i(posi il deoarece !iecare (e( ru al societatii are relatii cu altii. Bndependenta reprezinta un ansa( lu de (i0loace prin care e"pertul conta il de(onstreaza pu licului ca isi poate e"ercita (isiunea )serviciul pro!esional* intr3o (aniera o iectiva si corecta. Bndependenta a soluta si independenta relativa a e"pertului conta il. Co(ponentele independentei6 1. Bndependenta de spirit )in 5?ndire*6 L +tare de 5?ndire care per(ite o!erirea unei opinii1 a unui serviciu pro!esional !arM sM !ie a!ectatJ 0udecata pro!esionalaA L 4a presupune inte5ritate si o iectivitate. 2. Bndependenta in aparentM6 L reprezinta capacitatea de a de(onstra cM riscurile la adresa independentei de spirit au !ost li(itate sau eli(inate1 ast!el incat o terta persoana sa nu puna la indoiala o iectivitatea pro!esionistului conta ilA L este co(ponenta !unda(entala a independentei. Nn !unctionar pu lic nu poate !i niciodata independent. /ctivitatea de e"pert conta il este inco(pati ilM cu orice alta activitate curentM. Cerintele de independenta se aplica tuturor pro!esionisti1or conta ili cu practica li eralM1 cu deose ire auditorilor statutari si tuturor persoanelor care sunt in (asurM de a in!luenta lucrJrile pro!esionistului conta il. 1%. Cum definiEi e pertiza contabilI? Dar e pertiza contabilI 1udiciarI? 4"pertizele conta ile sunt (i0loace de pro ; utiliza ile <n rezolvarea unor cauze care necesit; cuno:tine de strict; specialitate din partea unor persoane care au calitatea de e"pert conta il. 4"pertizele conta ile dispuse din o!iciu sau acceptate la cererea p;rilor <n !azele de instru(entare :i de 0udecat; ale unor cauze civile :i9sau co(erciale1 ata:ate sau nu unui process penal1 se nu(esc e"pertize conta ile 0udiciare. %oate celelalte e"pertize conta ile sunt e"tra0udiciare. 4"pertiza conta il; este o activitate a pro!esiei conta ile ce poate !i e!ectuat; nu(ai de c;tre persoanele care au do ?ndit calitatea de e"pert conta il <n condiiile le5ii1 !iind <nscrise1 cu viza la zi1 <n %a loul e"perilor conta ili1 actualizat anual de c;tre Corpul 4"perilor Conta ili :i Conta ililor /utorizai din Ro(?nia )C4CC/R*. 1(. 0rIsIturile care particularizeazI e pertiza contabilI e tra1udiciarI. Redactarea raportului de e"pertiza conta ila e"tra0udiciara tre uie sa respecte aceleasi e"i5ente ca si redactarea raportului de e"pertiza conta ila 0udiciara1 cu unele particularitati1 cu( sunt6 a* Raportul de e"pertiza conta ila 0udiciara este re5le(entat procedural )Codul de procedura civila si Codul de procedura penala* si nu poate !i e!ectuat decat de catre e"pertul care a !ost dese(nat sa3l e!ectueze1un ast!el de i(pedi(ent un e"ista in cazul raportului de e"pertiza conta ila e"tra0udiciara1 acesta putand !i e!ectuat si de catre o societate de e"pertiza conta ila. Bn acest caz1 in pri(al para5ra! al raportului de e"pertiza1 unde se !ace identi!icarea e"pertului conta il 1 se vor trece datele de identi!icare ale societatii co(erciale de pro!il1 precu( si nu(ele personei)e"pertului* care o reprezinta * Bn para5ra!ul al doilea al raportului de e"pertiza conta ila e"tra0udiara tre uie sa se (entioneze nu(arul contractului de prestari servicii si datele de identi!icare ale clientului)denu(ire1 sediu social etc* c* Para5ra!ul al treilea tre uie sa contina e"plicit i(pre0urarile si circu(stantele care l3au deter(inat pe client sa solicite prestatia e"pertului conta il9societatii de e"pertiza conta ila. &escrierea tre uie !acuta concis1 cu claritate si !ara detalii inutile d* Para5ra!ul patru tre uie sa redea o iectivele e"pertizei conta ile e"tra0udiciare asa cu( au !ost !or(ulate in contractul de prestari servicii e* Bn para5ra!ul al cincilea se descrie durata si locul de des!asurare al e"pertizei conta ile e"tra0udiciare !* Bn para5ra!ul sase se descrie (aterialul docu(entar studiat1 cu precizarea ca in cazul e"pertizei conta ile e"tra0udiciare este o li5at sa !aca consideratii cu privire la calitatea (aterialului docu(entar1 lucru nereco(andat in cazul e"pertizei conta ile 0udiciare 5* Bn para5ra!ul sapte al raportului de e"pertiza conta ila e"tra0udiciara este reco(anda il ca e"pertul conta il sa analizeze in detaliu eventuale alte e"pertize conta ile e!ectuate cu aceleasi o iective1 alte evaluari ale e"pertilor1 deoarece spre deose ire de e"pertizele conta ile 0udiciare1 e"pertii nu au la dispozitie un dosar al cauzei. /ceste precizari tre uie prezentate nu(ai in (asura in care e"pertul conta il apreciaza ca acestea sunt utile clientului sau altui utilizator al e"pertizei conta ile. #* Bn para5ra!ul opt al e"pertizei conta ile tre uie sa se (entioneze e"plicit data !i"ata in contractul de prestari servicii pentru depunerea raportului de e"pertiza conta ila e"tra0udiciara i* Redactarea capitolelor BB &es!asurarea e"pertizei conta ile e"tra0udiciare si BBB Concluzii ale raportului de e"pertiza conta ila e"tra0udiciara tre uie sa !ie clara1 concisa si !ara a( i5uitati 1 la !el ca in cazul raportului de e"pertiza conta ila e"tra0udiciara. 4ventualele consideratii personale ale e"pertului conta il tre uiesc redata in capitolul B' Consideratii personale ale e"pertului conta il1 care spre deose ire de raportul de e"pertiza conta ila 0udiciara1 unde acest capitol nu se reco(anda a !i uzitat1 in cazul e"pertizelor conta ile e"tra0udiciare este reco(andat sa se redacteze. 4"pertizele conta ile dispuse din o!iciu sau acceptate la cererea p;rilor <n !azele de instru(entare :i de 0udecat; ale unor cauze civile :i9sau co(erciale1 ata:ate sau nu unui process penal1 se nu(esc e"pertize conta ile 0udiciare. %oate celelalte e"pertize conta ile sunt e"tra0udiciare. 2*. 0rIsIturile care particularizeazI e pertiza contabilI 1udiciarI.

Principalele trasaturi caracteristice care particularizeaza e"pertiza conta ila 0udiciara sunt6 a* este un (i0loc de pro a in 0ustitie care intervine nu(ai atunci cand or5anele 0udiciare o considera necesara pentru elucidarea cauzelor in curs de anc#eta sau de 0udecata * este activitatea prin care or5anele de 0udecata pri(esc in!or(atii de natura econo(ico !inanciara cu scopul de a sta ili adevarul necesar solutionarii te(einice si le5ale a cauzelor privind !aptele cercetate si anc#etate sau 0udecate c* se li(iteaza la cercetarea pro le(elor cu caracter econo(ic si !inanciar indicate de or5anele 0udiciare d* are co(petenta de e"a(inare a docu(entelor si evidentelor te#nico operative si conta ile necesare pentru la(urirea o iectivelor sta ilite de or5anele 0udiciare e* con!ir(a sau in!ir(a constatarile controlului cu privire la pa5u e1 a ateri1 de!iciente1 lipsuri !* intervine ca pro a ad(inistrata de or5anele de ur(arire penala si de 0udecata1 in vederea convin5erii asupra realitatii si asupra conditiilor aparitiei pa5u ei1 de!icientei1 a aterii 5* este o activitate ocazionala care are loc doar cand se dispune de catre or5anele 0udiciare 4"pertizele conta ile dispuse din o!iciu sau acceptate la cererea p;rilor <n !azele de instru(entare :i de 0udecat; ale unor cauze civile :i9sau co(erciale1 ata:ate sau nu unui process penal1 se nu(esc e"pertize conta ile 0udiciare. %oate celelalte e"pertize conta ile sunt e"tra0udiciare. 21. Cine sunt destinatarii e pertizelor contabile? 4"pertizele conta ile 0udiciare :i e"tra0udiciare sunt lucr;ri de specialitate cu o iective precizate1 solicitate e"perilor conta ili <nscri:i <n partea activ; a %a loului Corpului. +olicitanii e"pertizelor conta ile 0udiciare sunt :i destinatarii acestora6 a. 7r5anele de instru(entare )ur(;rire :i cercetare* a cauzelor care !ac o iectul dosarelor penale6 Poliie :i Parc#et. . Bnstanele de 0udecat; a cauzelor penale :i civile. Bndi!erent c; e"pertizele conta ile 0udiciare sunt dispuse din o!iciu sau sunt acceptate la cererea <nvinuiilor sau p;rilor1 i(plicate <n procesul 0udiciar1 ace:tia )<nvinuiii sau p;rile i(plicate <n proces* sunt1 de ase(eni1 utilizatori principali ai e"pertizelor conta ile 0udiciare. +olicitanii e"pertizelor conta ile e"tra0udiciare pot !i oricare dintre persoanele !izice sau 0uridice interesate <n contractarea unor ast!el de lucr;ri cu e"perii conta ili1 <nscri:i <n partea activ; a %a loului Corpului. Cn (od indirect1 atunci c?nd solicitanii e"pertizelor conta ile e"tra0udiciare !olosesc aceste lucr;ri1 <n concilierea intereslor lor <n relaiile cu partenerii co(erciali :i de a!aceri1 or5anis(e ad(inistrative etc.1 pot !i :i ace:tia considerai destinatari ai e"pertizelor conta ile e"tra0udiciare. 22. Care sunt criteriile dupI care se clasificI e pertizele contabile? 4"pertizele conta ile pot !i clasi!icate <n !uncie de ur(;toarele criterii6 B. &up; scopul principal <n care au !ost solicitate. BB. &up; natura principalului)elor* o iectiv)e* la care se re!er;. BBB. Cn !uncie de natura 0uridic;. 23. Cum se clasificI e pertizele contabile ^n funcEie de scopul principal ^n care au fost solicitate? &up; scopul principal <n care au !ost solicitate1 e"pertizele conta ile pot !i clasi!icate <n6 a* e"pertize conta ile 0udiciare1 re5le(entate de6 Codul de procedur; civil;A Codul de procedur; penal;A alte le5i specialeA * e"pertize conta ile e"tra0udiciare I sunt cele e!ectuate <n a!ara procedurilor re5le(entate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului 0ustiiei. +unt e!ectuate <n a!ara unui proces 0ustiiar. .u au calitatea de (i0loc de pro ; <n 0ustiie1 ci1 cel (ult1 de ar5u(ente pentru solicitarea de c;tre p;ri a ad(inistr;rii pro ei cu e"pertiza conta il; 0udiciar; sau pentru rezolvarea unor liti5ii pe cale a(ia il;. 24. Cum se clasificI e pertizele contabile ^n funcEie de natura principalului obiectivHprincipalelor obiective stabilite de organul ^ndreptIEit sI dispunI efectuarea e pertizei? &up; natura principalului)elor* o iectiv)e* la care se re!er;1 e"pertizele conta ile se clasi!ic; <n6 a* e"pertize conta ile civile dispuse sau acceptate <n rezolvarea liti5iilor civileA * e"pertize conta ile penale dispuse sau acceptate <n rezolvarea unor aspecte civile ata:ate liti5iilor penaleA c* e"pertize conta ile co(erciale dispuse sau acceptate <n rezolvarea liti5iilor co(ercialeA d* e"pertize conta ile !iscale dispuse sau acceptate <n rezolvarea liti5iilor !iscaleA e* alte cate5orii de e"pertize conta ile 0udiciare dispuse de or5anele <n drept sau e"tra0udiciare solicitate de c;treclieni. 25. Cum se clasificI e pertizele contabile ^n funcEie de natura 1uridicI? Cn !uncie de natura 0uridic;1 e"pertizele conta ile pot !i6 3 civileA 3 penaleA 3 e"tra0udiciare. 2". Convocarea pIrEilor ^n cauze civile Fi ^n cauze penale? Bdenti!icarea datei sau perioadei si a locului <n care s3a e!ectuat e"pertiza conta ilJ. Cn cazul e"pertizelor conta ile dispuse de or5anele <n drept1 <n cauze civile1 data si locul <nceperii lucrJrilor e"pertizei conta ile tre uie docu(entate prin citarea pJrtilor prin scrisoare cu aviz de pri(ire. Procedural1 dispunerea e"pertizei conta ile 0udiciare <n cauze penale se !ace prin ordonantJ e(isJ de or5anul de ur(Jrire penalJ1 care tre uie sJ continJ aceleasi ele(ente ca si Cnc#eierea de sedintJ pentru nu(irea e"pertilor conta ili <n cauze civile.4"pertizele conta ile 0udiciare pot !i dispuse si <n cauze penale1 <n con!or(itate cu prevederile Codului de procedurJ penalJ. 2#. Contractarea e pertizei contabile. 4!ectuarea e"pertizelor conta ile se !ace pe az; de contract. 4"pertizele conta ile contractate tre uie pro5ra(ate. Pro5ra(ul de lucru tre uie s; cuprind; natura1 calendarul :i <ntinderea lucr;rilor necesare pentru <ndeplinirea (isiunii privind e"pertizele conta ile contractate. ()++ * 4"perii care vor cere sau vor pri(i (ai (ult dec?t plata statornicit; se vor pedepsi pentru luare de (it; )art. 213 alin. 11 Codul de procedur; civil;*. 4ste Eleit3(otivulF pentru care e"pertizele conta ile1 indi!erent de natura lor )0udiciar; sau e"tra0udiciar;*1 tre uie contractate1 unul dintre ele(entele !unda(entale ale contractului !iind (;ri(ea onorariului. ()++ + Cnc#eierile de :edin; )<n dosarele civile* :i ordonanele or5anelor de ur(;rire :i cercetare penal; )<n dosarele penale*1 acceptate de e"perii conta ili nu(ii din o!iciu sau la reco(andarea p;rilor1 in loc de contract pentru e!ectuarea e"pertizelor conta ile 0udiciare.

()++ ( &ac; <n ti(pul e!ectu;rii e"pertizelor conta ile intervin ele(ente noi privind volu(ul :i <ntinderea lucr;rilor1 care nu au !ost avute <n vedere la acceptarea contractului iniial1 e"perii conta ili sunt <ndrept;ii s; cear; (a0orarea onorariului iniial. Cn cazul e"pertizelor conta ile 0udiciare (a0orarea onorariului se !ace de c;tre or5anul <n drept care a dispus e!ectuarea e"pertizei. Cn cazul e"pertizelor conta ile e"tra0udiciare (a0orarea onorariului se !ace prin act adiional la contractul iniial. ()++ , 4"pertizele conta ile tre uie e!ectuate :i depuse ene!iciarului la ter(enele convenite :i acceptate prin contract. Pentru <ncadrarea <n aceste ter(ene este necesar s; se ela oreze un pro5ra( de lucru <n care s; se precizeze1 al;turi de o iectivele e"pertizei conta ile1 un calendar :i un u5et de ore pe !iecare capitol1 su diviziune sau co(ponent; <n parte. &ac; este necesar1 pro5ra(ul de lucru poate !i (odi!icat <n ti(pul realiz;rii e"pertizelor conta ile. 2%. $rganul de urmIrire penalI sau instanEa de 1udecatI poate dispune efectuarea unei e pertize?=otivaEi. 4"pertizele conta ile 0udiciare pot !i dispuse nu(ai de c;tre or5anele <ndrept;ite de le5e pentru ad(inistrarea pro ei cu e"pertiza. .u(irea e"pertului sau e"perilor conta ili1 at?t din o!iciu1 c?t :i reco(andai de p;rile <n proces1 se poate !ace nu(ai de or5anul <n drept s; dispun; ad(inistrarea pro ei cu e"pertiza conta il;. CO#ENTARII ()+* * +ediul 5eneral al (ateriei de drept privind ad(inistrarea dovezilor cu expertiza conta il; este Codul de procedur; civil;. 4"ist?nd un Corp de e"peri conta ili1 <ncredinarea (isiunilor privind e!ectuarea e"pertizelor conta ile 0udiciare se poate !ace nu(ai acestora1 respect?ndu3se nor(ele de co(porta(ent pro!essional speci!ice (isiunilor privind e"pertizele conta ile. ()+* + Bnstanele de drept civil1 atunci c?nd consider; necesar s; cunoasc; p;rerea unor e"peri conta ili1 pot nu(i1 la cererea p;rilor sau din o!iciu1 unul sau trei e"peri conta ili prin Cnc#eiere de :edin;1 care tre uie s; cuprind;6 )i* nu(ele e"pertului conta il sau e"perilor conta ili nu(it)i* din o!iciu sau la cererea p;rilor <n procesA )ii* o iectivele )<ntre ;rile1 punctele* la care e"pertul conta il sau e"perii conta ili nu(it)i* tre uie s; r;spund;. 7 iectivele e"pertizei conta ile tre uie s; !ie !or(ulate de instan; concis1 !;r; ec#ivoc :i !;r; a se solicita e"pertului conta il sau e"perilor conta ili nu(it)i* s; se pronune asupra <ncadr;rilor le5ale ale !aptelor supuse 0udec;iiA )iii* ter(enul <n care tre uie s; se e!ectueze e"pertiza conta il;1 in?ndu3se sea(a de !aptul c; raportul de e"pertiz; conta il; tre uie depus la instana care a dispus3o cu cinci zile <nainte de ter(enul de 0udecat;. &ac; ter(enul iniial !i"at de instan; pentru depunerea e"pertizei conta ile 0udiciare este considerat de c;tre e"pertul conta il sau e"perii conta ili nu(it)i* ca !iind inadecvat )prea scurt*1 el )ei* este )sunt* <ndrept;it)i* s; solicite instanei un ter(en adecvat1 (ini( necesar pentru e!ectuarea unei e"pertize conta ile 0udiciare de calitateA )iv* plata e"pertului conta il sau e"perilor conta ili nu(it)i*1 care tre uie s; !ie re(uneratorie. &ac; e"pertul conta il sau e"perii conta ili nu(it)i* pentru e!ectuarea e"pertizei conta ile 0udiciare consider; onorariul sta ilit de instan; nere(uneratoriu1 el )ei* este )sunt* <ndrept;it)i* s; solicite instanei (;rirea acestuia. ()+* ( Cn cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile e"pertului conta il sau e"perilor conta ili nu(it)i* re!eritoare la su punctele )ii*1 )iii*1 )iv*1 el )ei* este )sunt* <ndrept;it)i* s; re!uze e!ectuarea e"pertizei conta ile 0udiciare. /cest re!uz este o pro le(; de raiona(ent pro!esional a e"pertului conta il sau e"perilor conta ili nu(it)i*. ()+* , 4"pertizele conta ile 0udiciare pot !i dispuse :i <n cauze penale1 <n con!or(itate cu prevederile Codului de procedur; penal;. Cn ast!el de cauze1 or5anul de ur(;rire penal; sau instana de 0udecat; care a dispus e!ectuarea unei e"pertize conta ile !i"eaz; un ter(en la care sunt c#e(ate p;rile1 precu( :i e"pertul conta il1 aduc?ndu3li3se la cuno:tin; <ntre ;rile la care tre uie s; r;spund; e"pertul conta il :i preciz?ndu3li3se c; au dreptul s; !ac; o servaii cu privire la <ntre ;ri :i c; pot cere (odi!icarea sau co(pletarea lor. %otodat;1 p;rile sunt <ncuno:tinate c; au dreptul s; cear; nu(irea :i a c?te unui e"pert reco(andat de !iecare dintre ele1 care s; participe la e!ectuarea e"pertizei. Procedural1 dispunerea e"pertizei conta ile 0udiciare <n cauze penale se !ace prin ordonan; e(is; de or5anul de ur(;rire penal;1 care tre uie s; conin; acelea:i ele(ente ca :i Cnc#eierea de :edin; pentru nu(irea e"perilor conta ili <n cauze civile. )Co(entariul la .or(a nr. 3521.2 este :i r;(?ne pertinent.* ()+* ) C?nd e!ectuarea e"pertizelor conta ile 0udiciare este supus; altor re5le(ent;ri procedurale speciale1 e"perii conta ili nu(ii din o!iciu sau reco(andai de p;rile <n proces tre uie s; se con!or(eze re5le(ent;rilor procedurale respective privind dispunerea e"pertizelor conta ile 0udiciare :i nu(irea e"perilor conta ili. 2(. $bligaEia efectuIrii e pertizei de cItre e pertul numit de organul ^ndreptIEit sI dispunI efectuarea e pertizei. +arcina e!ectu;rii e"pertizei conta ile are caracter o li5atoriu1 cu e"cepia cazurilor de recuzare sau a e"istenei circu(stanelor care 5enereaz; situaii de inco(pati ilitate. 3*. ConsideraEii despre forEa probantI a e pertizei contabile 1udiciare. Cn practica 0udiciar; nu e"ist; un siste( de ierar#izare a i(portanei pro elor1 e"pertiza conta il; ne!iind acceptat; ca !iind superioar; altor pro eA !ora de convin5ere a raportului de e"pertiz; conta il; este teoretic e5al; cu a celorlalte pro e ad(inistrate. Prin ur(are1 e"pertiza conta il; nu are !or; pro ant; a solut;1 ponderea sa !iind e5al; cu a oric;rui alt (i0loc de pro ;. 4!iciena raportului de e"pertiz; conta il; ca (i0loc de pro ; cu !unda(entare :tiini!ic; 1 este deter(inat; de contri uia sa la soluionarea cauzei. Cn evaluarea calit;ii unei lucr;ri de e"pertiz; conta il;1 or5anul 0udiciar poate avea <n vedere anu(ite criterii1 cu( ar !i corelaia cu alte pro e. 4ste posi il <ns;1 ca un raport de e"pertiz; conta il; te(einic !unda(entat1 prin raportare la :tiina conta ilit;ii :i pe aza unor raiona(ente pro!esionale ri5uroase1 s; poat; do ?ndi caracterul de pro ; do(inant; <n 0udecarea unei cauze1 c#iar :i <n condiiile <n care nu concord; <ntrutotul ce alte pro e. $inalitatea actului de evaluare a calit;ii :i (odului de valori!icare a raportului de e"pertiz; conta il; 0udiciar; revine or5anului care a dispus e!ectuarea e"pertizei1 <ntruc?t acesta r;spunde de #ot;r?rea care se pronun; pe aza docu(entelor pro ante. 'alori!icarea e"pertizei conta ile <n activitatea 0udiciar; presupune <nsu:irea concluziilor acesteia de c;tre or5anul ene!iciar. 4ste posi il1 uneori1 ca dup; e"a(inarea lucr;rii de c;tre or5anul care a dispus e!ectuarea e"pertizei conta ile1 s; se a0un5; la concluzia c; aceste nu este corespunz;tor. Cn ast!el de situaii1 din o!iciu sau la cererea oric;reia dintre p;rile i(plicate1 or5anul a ilitat poate dispune (;suri de re!acere sau de co(pletare a e"pertizei conta ile. 31. DacI douI sau mai multe e pertize e istente la dosarul cauzei au concluzii diferite! care va fi e pertiza consideratI de organul care a dispus efectuarea acestora cu valoare probantI preferenEialI? &acJ <n aceeasi cauzJ s3a dispus o nouJ e"pertizJ conta ilJ care a0un5e la concluzii di!erite !atJ de pri(a din cauza utilizJrii altor criterii si (etode de investi5atie1 or5anul <n drept care le3a dispus are posi ilitatea de a se opri la aceea pe care o considerJ (ai !unda(entatJ su aspect stiinti!ic1 respective de (ai unJ calitate.

.ici e"pertizele conta ile e"tra0udiciare nu tre uie sJ !acJ ra at din punct de vedere al calitJtii. Bndependenta si co(petenta pro!esionalJ a e"pertului conta il tre uie sJ asi5ure o docu(entare si o !unda(entare stiinti!icJ si e"pertizelor conta ile e"tra0udiciare. 32. Care sunt prevederile legale privind delegarea Fi supraveg+erea lucrIrilor referitoare la e pertizele contabile? E&e$tuarea lu$raril%r /ri0ind ex/ertiza $%ntabila 1udi$iara nu /%ate &i delegata de $atre ex/ertii $%ntabili numiti din %&i$iu 'au la re$%mandarea /artil%r, a'i'tentil%r 'au $%lab%rat%ril%r l%r In $azul ex/ertizel%r $%ntabile extra1udi$iare, ex/ertul $%ntabil /%ate delega exe$utarea un%r lu$rari a'i'tentil%r 'au $%lab%rat%ril%r 'ai, /a'trandu2'i ra'/underea &inala a'u/ra $%ntinutului 'i $%n$luziil%r ra/%rtului de ex/ertiza $%ntabila extra1udi$iara 33. 3ecesitatea documentIrii lucrIrilor privind e pertizele contabile. &ocu(entarea lucr;rilor privind e"pertizele conta ile are un caracter particular :i se li(iteaz; strict la ceea ce este necesar pentru a r;spunde la o iectivele )<ntre ;rile1 punctele* !i"ate e"pertului)ilor* conta il)i* de c;tre or5anul <n drept s; dispun; e"pertiza conta il; 0udiciar;1 prin Cnc#eiere de :edin; )<n dosarele civile* sau ordonan; a or5anului de ur(;rire :i cercetare penal; )<n dosarele penale*1 sau la o iectivele contractului privind e"pertiza e"tra0udiciar;. CO#ENTARII ()+, * Cn vederea <ntoc(irii raportului de e"pertiz; conta il;1 e"pertul conta il tre uie s; studieze (aterialul docu(entar adecvat. +tudierea (aterialului docu(entar adecvat constituie pre(isa :i condiia necesare <ntoc(irii unui raport de e"pertiz; conta il; te(einic !unda(entat1 azat pe docu(ente 0usti!icative :i evidenieri conta ile1 :i nu pe prezu(ii1 declaraii ale p;rilor :i9sau ale (artorilor. ()+, + &ac; o iectivele )<ntre ;rile1 punctele* la care tre uie s; r;spund; e"pertiza conta il; vizeaz; constat;rile conse(nate <n acte de control !iscal1 5estionar sau de alt; natur;1 e!ectuate de or5ane a ilitate1 e"pertul conta il tre uie s; studieze actele de control cel puin su aspectele coninutului :i <ntinderii controlului1 precu( :i al (odului de sta ilire a r;spunderilor persoanelor i(plicate. Cn cazul <n care s3au <ntoc(it (ai (ulte acte de control <n aceea:i cauz;1 a0un5?ndu3se la concluzii di!erite1 e"pertul conta il tre uie s; studieze !iecare act de control <n parte1 ar;t?nd !unda(entat cauzele care au condus la concluzii di!erite :i poziia sa !a; de aceste concluzii. ()+, ( Cn de(ersul s;u1 e"pertul conta il care a a0uns la concluzii !unda(entate di!erite !a; de or5anul de control este a ilitat s; ia contact cu acesta pentru a3:i elucida toate aspectele pe care le i(plic; e!ectuarea unei e"pertize conta ile de calitate. Contactul :i consultarea or5anului de control nu <l o li5; pe e"pertul conta il s; a0un5; la un punct de vedere co(un1 ci doar la (otivarea opiniilor di!erite1 care tre uie inserat; <n raportul de e"pertiz; conta il;. ()+, , 7rientativ1 (aterialul docu(entar pe care tre uie s; <l studieze e"pertul conta il <n cazul e"pertizelor 0udiciare se co(pune din6 )i* dosarul cauzei <n care s3a dispus o e"pertiz; 0udiciar;A )ii* docu(entele 0usti!icative :i re5istrele conta ile a!late <n p;strarea p;rilor i(plicate <n procesul 0ustiiar sau <n ar#ivele terelor persoane care au vreo le5;tur; cu o iectivele e"pertizateA )iii* procesele3ver ale <ntoc(ite de or5anele de control a ilitate1 a!late at?t <n posesia acestora1 c?t :i <n posesia persoanelor 0uridice :i9sau !izice controlate care au vreo le5;tur; cu o iectivele e"pertizate. Particularizat1 <n cazul e"pertizelor conta ile dispuse <n dosarele penale1 e"pertul conta il are dreptul s; ia cuno:tin; de coninutul dosarului penal nu(ai cu <ncuviinarea or5anului de ur(;rire penal; sau a instanei de 0udecat; c;rora e"pertul conta il este a ilitat s; le cear; l;(uriri <n le5;tur; cu !aptele sau <(pre0ur;rile cauzei. ()+, ) Pentru o (ai te(einic; <nele5ere a eveni(entelor :i a tranzaciilor supuse e"pertiz;rii1 e"pertul conta il este a ilitat s; cear;1 iar p;rile interesate <n e"pertiz; s; dea1 e"plicaii supli(entare. /ceste e"plicaii nu tre uie date <n scris :i nu constituie (aterial docu(entar pentru e"pertizele conta ile. 4"pertul conta il tre uie s; ai ; <n vedere e"plicaiile p;rilor1 dar tre uie s; le analizeze <n raport cu actele 0usti!icative :i conta ile e"pertizate1 (enion?nd <n raportul de e"pertiz; conta il; concordana sau neconcordana dintre e"plicaiile p;rilor :i actele e"a(inate. Particularizat1 <n cazul e"pertizelor conta ile dispuse <n dosarele penale1 p;rile i(plicate pot da e"plicaiile necesare e"pertului conta il nu(ai cu <ncuviinarea :i <n condiiile sta ilite de or5anul de ur(;rire penal; sau de instana de 0udecat;. ()+, - 2aterialul docu(entar e"a(inat de e"pertul conta il nu poate !i ridicat de c;tre e"pertul conta il de la p;rile care <l au <n p;strare. 34. Ce trebuie sI cuprindI dosarul de lucru al e pertului contabil ^n ceea ce priveFte documentarea e pertizelor contabile? &osarul de lucru al e"pertului conta il1 <n ceea ce prive:te docu(entarea e"pertizelor conta ile1 tre uie s; cuprind;1 dup; caz6 )i* Cnc#eierea de :edin; )<n cauze civile*1 ordonana or5anului de ur(;rire :i cercetare penal; )<n cauze penale* sau contractul privind e!ectuarea e"pertizelor conta ile e"tra0udiciareA )ii* Raportul de e"pertiz; conta il; I e"e(plarul e"pertului conta il care 0usti!ic; <ndeplinirea (isiuniiA )iii* 4ventuala coresponden;1 r;spunsurile la <ntre ;ri supli(entare sau supli(entele de e"pertiz; conta il; solicitate de or5anele <n drept care au dispus e!ectuarea e"pertizei conta ileA )iv* 4ventualele note personale ale e"pertului conta il redactate <n ti(pul e!ectu;rii e"pertizei conta ile1 cu( ar !i note scrise <n ur(a unor interviuri sau declaraii ver ale1 necesare !ie redact;rii raportului de e"pertiz; conta il;1 !ie ur(;ririi u5etului de ti(p :i decont;rii lucr;rilor de e"pertiz; conta il; cu ene!iciarii acestora. 35. ConsideraEii asupra normei de lucru specifice misiunilor privind e pertizele contabile referitoare la delegarea lucrIrilor de e pertizI contabilI. 4!ectuarea lucr;rilor privind e"pertizele conta ile 0udiciare nu poate !i dele5at; de c;tre e"perii conta ili nu(ii din o!iciu sau la reco(andarea p;rilor asistenilor sau cola oratorilor lor. Cn cazul e"pertizelor conta ile e"tra0udiciare1 e"pertul conta il poate dele5a e"ecutarea unor lucr;ri asistenilor sau cola oratorilor s;i1 p;str?ndu3:i r;spunderea !inal; asupra coninutului :i concluziilor raportului de e"pertiz; conta il; e"tra0udiciar;. CO#ENTARII ()+( * Cn cazul e"pertizelor conta ile 0udiciare1 e"perii conta ili nu(ii din o!iciu sau la reco(andarea p;rilor nu pot dele5a e!ectuarea lucr;rilor deoarece au !ost no(inalizai de c;tre un or5an <n drept s; dispun; pro a cu e"pertiza conta il;1 printr3un act procedural )Cnc#eiere de :edin; sau ordonan;*1 :i prin ur(are tre uie s; <:i <ndeplineasc; personal :i inte5ral (andatul. ()+( + Cerina de la Co(entariul nr. 3523.1 nu e"ist; <n cazul <n care or5anul <n drept a no(inalizat o persoan; 0uridic; pentru e!ectuarea e"pertizei printr3un e"pert conta il reprezentant1 :i nici <n cazul

e"pertizelor conta ile e"tra0udiciare1 care de re5ul; sunt co(andate :i contractate cu ca inete sau societ;i de e"pertiz; conta il;. Contractele <nc#eiate <n acest scop pot include c#iar clauze cu privire la lucr;rile care tre uie e"ecutate :i persoanele c;rora le vor !i dele5ate spre e"ecutare. R;spunderea !inal; <ns;1 <n ce prive:te coninutul :i calitatea raportului de e"pertiz; conta il;1 revine inte5ral e"pertului conta il care a contractat (isiunea sau a reprezentat societatea de e"pertiz; conta il;. Cn ast!el de cazuri1 .or(a de lucru nr. 123 &4@48/R4/ OB +NPR/'48P4R4/ @NCRQRB@7R1 <n coninutul :i co(entariile ei1 tre uie respectat;. 3". ConsideraEii asupra normei de lucru specifice misiunilor privind e pertizele contabile referitoare la supraveg+erea lucrIrilor de e pertizI contabilI. 4!ectuarea lucr;rilor privind e"pertizele conta ile 0udiciare nu poate !i dele5at; de c;tre e"perii conta ili nu(ii din o!iciu sau la reco(andarea p;rilor asistenilor sau cola oratorilor lor. Cn cazul e"pertizelor conta ile e"tra0udiciare1 e"pertul conta il poate dele5a e"ecutarea unor lucr;ri asistenilor sau cola oratorilor s;i1 p;str?ndu3:i r;spunderea !inal; asupra coninutului :i concluziilor raportului de e"pertiz; conta il; e"tra0udiciar;. CO#ENTARII ()+( * Cn cazul e"pertizelor conta ile 0udiciare1 e"perii conta ili nu(ii din o!iciu sau la reco(andarea p;rilor nu pot dele5a e!ectuarea lucr;rilor deoarece au !ost no(inalizai de c;tre un or5an <n drept s; dispun; pro a cu e"pertiza conta il;1 printr3un act procedural )Cnc#eiere de :edin; sau ordonan;*1 :i prin ur(are tre uie s; <:i <ndeplineasc; personal :i inte5ral (andatul. ()+( + Cerina de la Co(entariul nr. 3523.1 nu e"ist; <n cazul <n care or5anul <n drept a no(inalizat o persoan; 0uridic; pentru e!ectuarea e"pertizei printr3un e"pert conta il reprezentant1 :i nici <n cazul e"pertizelor conta ile e"tra0udiciare1 care de re5ul; sunt co(andate :i contractate cu ca inete sau societ;i de e"pertiz; conta il;. Contractele <nc#eiate <n acest scop pot include c#iar clauze cu privire la lucr;rile care tre uie e"ecutate :i persoanele c;rora le vor !i dele5ate spre e"ecutare. R;spunderea !inal; <ns;1 <n ce prive:te coninutul :i calitatea raportului de e"pertiz; conta il;1 revine inte5ral e"pertului conta il care a contractat (isiunea sau a reprezentat societatea de e"pertiz; conta il;. Cn ast!el de cazuri1 .or(a de lucru nr. 123 &4@48/R4/ OB +NPR/'48P4R4/ @NCRQRB@7R1 <n coninutul :i co(entariile ei1 tre uie respectat;. 3#. Din ce se compune materialul documentar pe care ^l poate studia e pertul contabil numit sI efectueze o e pertizI contabilI 1udiciarI ^ntr.o cauzI civilI. Dar ^ntr.o cauzI penalI? 7rientativ1 (aterialul docu(entar intr3o e"pertiza conta ila 0udiciara se co(pune din6 3 &osarul cauzei1 a!lat la instanta de 0udecata care a dispus pro a cu e"pertiza conta ila 3 &ocu(entele 0usti!icative si re5istrele de conta ilitate a!late in pastrarea partilor i(plicate in proces 3 Procesele ver ale intoc(ite de or5anele de control a ilitate. 3 Particularizat1 in cazul e"pertizelor conta ile dispuse in dosarele penale1 e"pertul conta il are dreptul sa ia cunostinta despre continutul dosarului penal nu(ai cu incuviintarea or5anului de cercetare si ur(arire penala)politie1 parc#et* sau a instantei de 0udecata 3 4"plicatiile date de catre parti )c#iar in scris* nu constituie (aterial docu(entar. 4"pertul conta il tre uie sa ai e in vedere e"plicatiile partilor1 dar tre uie sa le analizeze in raport cu actele 0usti!icative si conta ile e"pertizate1 (entionand in raportul de e"pertiza conta ila concordanta sau neconcordanta dintre e"plicatiile partilor si actele e"a(inate.Bn cazul e"pertizelor conta ile dispuse in dosarele penale1 partile i(plicate pot da e"plicatiile necesare nu(ai cu incuviintarea si in conditiile sta ilite de or5anul de ur(arire penala sau de instanta de 0udecata. 2aterialul docu(entar e"a(inat de e"pertul conta il nu poate !i ridicat de catre acesta de la partile care il au in pastrare. 3%. ) plicaEiile suplimentare solicitate de e pertul contabil cu ocazia convocIrii Fi primite de la pIrEile interesate ^n e pertizI constituie material documentar? =otivaEi. Pentru o (ai te(einic; <nele5ere a eveni(entelor :i a tranzaciilor supuse e"pertiz;rii1 e"pertul conta il este a ilitat s; cear;1 iar p;rile interesate <n e"pertiz; s; dea1 e"plicaii supli(entare. /ceste e"plicaii nu tre uie date <n scris :i nu constituie (aterial docu(entar pentru e"pertizele conta ile. 4"pertul conta il tre uie s; ai ; <n vedere e"plicaiile p;rilor1 dar tre uie s; le analizeze <n raport cu actele 0usti!icative :i conta ile e"pertizate1 (enion?nd <n raportul de e"pertiz; conta il; concordana sau neconcordana dintre e"plicaiile p;rilor :i actele e"a(inate. Particularizat1 <n cazul e"pertizelor conta ile dispuse <n dosarele penale1 p;rile i(plicate pot da e"plicaiile necesare e"pertului conta il nu(ai cu <ncuviinarea :i <n condiiile sta ilite de or5anul de ur(;rire penal; sau de instana de 0udecat;. 3(. ,edactaEi un contract de efectuare a unei e pertize contabile e tra1udiciare cunosc^nd urmItorii termeni de referinEI' +rile' +restator' expert contabil +op ,on- carnet expert contabil nr #***- .nscris .n /abloul experilor contabili la 0eciunea ,- poziia #**- domiciliat .n ,ai- str +rim(erii nr %- 1ud ,ai2 3eneficiar' 0 C 4unrea 0 A - cu sediul social .n ,ai- str /oamnei nr !- 1ud ,ai- reprezentat prin manager ,on ,on Obligaia beneficiarului' 0 pun la dispoziia expertului contabil documentele a$-b$-c$ Obligaia prestatorului de ser(icii' 0 formuleze concluzii pentru obiecti(ul 567 8aloarea contractului' " *** lei 4ata depunerii Raportului de expertiz' !* *9 %*#* +lata' 0e face .n dou trane' # *** lei .n termen de " zile de la semnarea contractului- iar restulp.n la data de *" *: %*#* 4ata .nc;eierii contractului' #" *! %*#* C7.%R/C% Bnc#eiat intre6 Ex/ertul $%ntabil P%/ I%n1 nu(ar carnet 10001 cu do(iciliul in Basi1 str. Pri(averii nr. 21 0ud. Basi1 inscris in %a loul C4CC/R in +ectiunea B1 pozitia 1001 denu(it PR4+%/%7R si1 SC Dunarea SA1 cu sediul social in Basi1 str. %oa(nei nr. 3 0ud. Basi1 reprezentata prin (ana5er Bon Bon1 denu(ita G4.4$BCB/R1 s3a inc#eiat prezentul contract pentru e!ectuarea unei e"pertize conta ile e"tra0udiciare. /rt. 1 Prestatorul se o li5a sa procedeze la e"a(inarea pro!esionala si sa !or(uleze concluzii)raspunsuri* la ur(atorul o iectiv6

7 iectivul R /rt. 2. Gene!iciarul e"pertizei conta ile e"tra0udiciare se o li5a sa puna la dispozitia prestatorului ur(atoarele (ateriale docu(entare6 docu(entele a* 1 * si c* /rt. 3. Prestatorul se o li5a sa intoc(easca R/P7R%N@ &4 4RP4R%BS/ C7.%/GB@/ 4R%R/DN&BCB/R/ in con!or(itate cu nor(ele pro!esionale speci!ice (isiunilor privind e"pertizele conta ileA acesta va !i depus la sediul ene!iciarului pana la data de 30.06.2010 /rt. 4 . Gene!iciarul R/P7R%N@NB &4 4RP4R%BS/ C7.%/GB@/ 4R%R/DN&BCB/R/ se o li5a sa plateasca prestatorului onorariul in su(a de 5000 lei1 din care 1000 de lei in cinci zile de la inc#eierea contractului si rstul de 4000 lei pana la data de 05.07.2010. /rt. 5. Bn con!or(itate cu principiile deontolo5iei pro!esionale conta ile li erale partile se o li5a sa asi5ure con!identialitatea in!or(atiilor reciproce la care au avut acces cu ocazia e"ecutarii prestatiei care !ace o iectul prezentului contract. /rt. 6. Prezentul contract s3a inc#eiat in 2 e"p(plare1 intra in vi5oare cu data se(narii si se co(pleteaza cu prevederile le5islatiei civile in (aterie. Basi1 15.03.2010 Prestator1 Gene!iciar1 4*. /dentificaEi cel puEin patru domenii ^n care e pertiza contabilI e tra1udiciarI poate 1uca un rol decisiv. /ceste do(enii identi!icate in care e"pertiza conta ila poate 0uca un rol i(portant nu sunt prezentate in (od e"#austive1 cid oar e"e(pli!icate. Bn concluzie1 principalele trasaturi caracteristice care particularizeaza e"pertiza conta ila e"tra0udiciara sunt6 a* este un (i0loc de !unda(entare a deciziilor1 de conciliere intre partenerii co(erciali si de a!aceri si de !unda(entare preli(inara a actiunilor si contestatiilor in 0ustitieA b) este activitatea prin care partile interesate pot dobandi (in afara actiunilor 'udiciare) lamuriri de natura economico-financiara din partea unor profesionisti contabili independenti, de inalta probitate si cu deontologie profesionala recunoscuta; c* se a"eaza pe cercetarea pro le(elor)o iectivelor* !i"ate de solicitanti1 dar e"pertul conta il poate releva si pro le(e )o iective* colaterale1 pe care le considera relevante in spetaA d* este o activitate contactata la solicitarea celor care o considera oportuna in actiunile pe care vor sa le intreprinda. 41. ComentaEi cum procedaEi ^n situaEia ^n care ^n cauza ^n care aEi fost numit sI efectuaEi e pertiza 1udiciarI e istI lucrIri de e pertizI efectuate anterior. Cn raportul de e"pertiz; conta il; este o li5atorie (enionarea privind e!ectuarea sau nu de alte e"pertize conta ile <n aceea:i cauz;1 deoarece dac; s3au (ai e!ectuat e"pertize conta ile ;n aceea:i cauz;1 cu o iective )<ntre ;ri* si(ilare :i9sau corelative1 atunci e"pertul conta il tre uie s;3:i (otiveze concluziile )r;spunsurile* :i vizavi de concluziile e"pertizelor conta ile anterioare. 2ai (ult dac; concluziile e"pertizelor conta ile consecutive sunt di!erite :i9sau contradictorii1 <n spiritul cole5ialit;ii :i al respectului reciproc1 este reco(anda il ca e"perii conta ili i(plicai s; se <nt?lneasc; pentru a discuta concluziile la care au a0uns. /ceasta deoarece e"pertizarea pro!esional; a aceluia:i (aterial docu(entar ar tre ui s; conduc; la concluzii relativ si(ilare1 eventual doar nuanate. 42. =Isurile dispuse de organul ^ndreptIEit sI dispunI efectuarea e pertizei ^n situaEia refuzului efectuIrii e pertizei contabile 1udiciare de cItre e pertul contabil. +arcina e!ectu;rii e"pertizei conta ile de c;tre e"perii nu(ii este o li5atorie1 neput?nd !i re!uzat; dec?t pentru (otive te(einice. &ac; e"pertul nu se <n!;i:eaz;1 instana poate dispune <nlocuirea lui. Re!uzul e"pertului de a pri(i lucrarea sau nedepunerea <n ter(enul !i"at1 ori re!uzul de a da l;(uririle cerute se sancioneaz; cu a(end; 0udiciar;. 43. &oate fi refuzatI efectuarea unei e pertize contabile 1udiciare? =otivaEi. -olicitIrile adresate e perEilor contabili privind efectuarea de e pertize contabile nu pot fi refuzate decJt dacI e istI motive temeinice. 0otuFi! e pertul contabil! ^nainte de a accepta efectuarea unei e pertize contabile! trebuie sI.Fi analizeze posibilitatea de a.Fi ^ndeplini misiunea! EinJnd seama ^n special de regulile de independenEI! competenEI Fi incompatibilitate. $(M%.7 6## +>)>.). Misiunea privind efectuarea unei experti!e contabile nu poate fi refu!at^ pe motive etnice, religioase, politice sau de alt^ natur^. ceasta, deoarece experti!a contabil^ este un act de prob^ atiin]ific^. +>)>.*. $alitatea de expert contabil este incompatibil^ cu cea de martor _n aceeaai cau!^, calitatea de martor avbnd _ntbietate. %xpertul contabil se afl^ _n incompatibilitate dac^ exist^ _mpre'ur^ri din care re!ult^ c^ este interesat sub orice form^, el, so]ul(ia) sau vreo rud^ apropiat^, _n solu]ionarea cau!ei _ntr-un anumit mod care l-ar determina pe expertul contabil s^ fie subiectiv. Pot fi asimilate cu :_mpre'ur^ri din care re!ult^ c^ este interesat sub orice form^;, urm^toarele situa]ii _n care s-ar putea g^si expertul contabil: #. Aac^, _n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia din p^r]ile _n proces, s-a pronun]at asupra unor aspecte, ori a luat parte la _ntocmirea actelor primare, a eviden]elor te,nico-operative sau la elaborarea situa]iilor financiare care fac obiectul dosarului supus 'udec^]ii. ##. Aac^, _n calitate de expert contabil, ai-a exprimat o prim^ opinie _n aceeaai cau!^ supus^ 'udec^]ii, deoarece primea!^ pre!um]ia c^ ar fi interesat _n sus]inerea primei solu]ii. n particular, expertul contabil care a efectuat o experti!^ extra'udiciar^ la cererea unei p^r]i _n proces se afl^ _n incompatibilitate cu calitatea de expert numit din oficiu. Aac^ _ndeplineate condi]iile de independen]^ ai de competen]^, poate accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte. 44. &rocedura administrIrii probei cu e pertizI contabilI 1udiciarI. +ediul 5eneral al (ateriei de drept privind ad(inistrarea dovezilor cu expertiza conta il; este Codul de procedur; civil;1 /rt. 2013214. 4"ist?nd un Corp de e"peri conta ili1 <ncredinarea (isiunilor privind e!ectuarea e"pertizelor conta ile 0udiciare se poate !ace nu(ai acestora1 respect?ndu3se nor(ele de co(porta(ent pro!essional speci!ice (isiunilor privind e"pertizele conta ile. /R%. 201 )1* Cand pentru la(urirea unor i(pre0urari de !apt instanta considera necesar sa cunoasca parerea unor specialisti1 va nu(i1 la cererea partilor ori din o!iciu1 unul sau trei e"perti1 sta ilind prin inc#eiere punctele asupra carora ei ur(eaza sa se pronunte

si ter(enul in care tre uie sa e!ectueze e"pertiza. %er(enul va !i sta ilit ast!el incat depunerea e"pertizei la instanta sa ai a loc con!or( dispozitiilor art. 209. )2* Cand este necesar1 instanta va solicita e!ectuarea e"pertizei unui la orator sau unui institut de specialitate. )3* Bn do(eniile strict specializate1 in care nu e"ista e"perti autorizati1 din o!iciu sau la cererea oricareia dintre parti 0udecatorul poate solicita punctul de vedere al uneia sau (ai (ultor personalitati ori specialisti din do(eniul respectiv. Punctul de vedere va !i prezentat in ca(era de consiliu sau in sedinta pu lica1 partile !iind indreptatite sa puna si ele intre ari. )4* &ispozitiile re!eritoare la e"pertiza1 cu e"ceptia celor privind aducerea cu (andat1 sanctionarea cu a(enda si o li5area la plata de despa5u iri1 sunt aplica ile in (od corespunzator in cazurile prevazute la alin. 2 si 3. )5* @a e!ectuarea e"pertizei in conditiile alin. 2 pot participa si e"perti dese(nati de parti1 daca prin le5e nu se dispune alt!el. /R%. 202 )1* &aca partile nu se invoiesc asupra nu(irii e"pertilor1 ei se vor nu(i de catre instanta1 prin tra5ere la sorti1 in sedinta pu lica1 de pe lista intoc(ita si co(unicata de catre iroul local de e"pertiza1 cuprinzand persoanele inscrise in evidenta celor autorizate1 potrivit le5ii1 sa e!ectueze e"pertize 0udiciare. )2* Bnc#eierea de nu(ire va sta ili si plata e"pertilor. /R%. 203 / ro5at de 7rdonanta de ur5enta nr. 13892000. /R%. 204 )1* 4"pertii se pot recuza pentru aceleasi (otive ca si 0udecatorii. )2* Recuzarea tre uie sa !ie ceruta in ter(en de 5 zile de la nu(irea e"pertului1 daca (otivul ei e"ista la aceasta dataA in celelalte cazuri ter(enul va cur5e de la data cand s3a ivit (otivul de recuzare. )3* Recuzarile se 0udeca in sedinta pu lica1 cu citarea partilor si a e"pertului. /R%. 205 )1* &ispozitiile privitoare la citare1 aducerea cu (andat si sanctionarea (artorilor care lipsesc sunt deopotriva aplica ile e"pertilor. )2* &aca e"pertul nu se in!atiseaza1 instanta poate dispune inlocuirea lui. )3* / ro5at de 7rdonanta de ur5enta nr. 13892000. /R%. 206 / ro5at de 7rdonanta de ur5enta nr. 13892000. /R%. 207 &aca e"pertii pot sa3si dea de indata parerea vor !i ascultati c#iar in sedinta1 iar parerea lor se va trece intr3un proces ver al1 intoc(it potrivit art. 198. /R%. 208 )1* &aca pentru e"pertiza este nevoie de o lucrare la !ata locului1 ea nu poate !i !acuta decat dupa citarea partilor prin carte postala reco(andata1 cu dovada de pri(ire1 aratand zilele si orele cand incepe si continua lucrarea. &ovada de pri(ire va !i alaturata lucrarii e"pertului. )2* Partile sunt o li5ate sa dea e"pertului orice la(uriri in le5atura cu o iectul lucrarii. /R%. 209 )1* 4"pertul nu(it este dator sa3si depuna lucrarea cu cel putin 5 zile inainte de ter(enul !i"at pentru 0udecata. )2* / ro5at de 7rdonanta de ur5enta nr. 13892000. )3* / ro5at de 7rdonanta de ur5enta nr. 13892000. /R%. 210 Cand sunt (ai (ulti e"perti cu pareri deose ite lucrarea tre uie sa cuprinda parerea (otivata a !iecaruia. /R%. 211 4"pertii sunt datori sa se in!atiseze inaintea instantei spre a da la(uriri ori de cate ori li se va cere1 caz in care au dreptul la despa5u iri1 ce se vor sta ili prin inc#eiere e"ecutorie. /R%. 212 )1* &aca instanta nu este la(urita prin e"pertiza !acuta1 poate dispune intre5irea e"pertizei sau o noua e"pertiza. )2* 4"pertiza contrarie va tre ui ceruta (otivat la pri(ul ter(en dupa depunerea lucrarii. /R%. 213 )1* 4"pertii care vor cere sau vor pri(i (ai (ult decat plata statornicita se vor pedepsi pentru luare de (ita. )2* @a cererea e"pertilor1 tinandu3se sea(a de lucrare1 instanta le va putea (ari plata cuvenita prin inc#eiere e"ecutorie data cu citarea partilor. /R%. 214 &aca e"pertiza se !ace de o alta instanta prin dele5atie1 nu(irea e"pertilor si statornicirea platii ce li se cuvine se va putea lasa in sarcina acestei instante. /R%. 235 I Codul de Procedura Civila )1* 7ricine are interes sa constate de ur5enta (arturia unei persoane1 parerea unui e"pert1 starea unor lucruri1 (iscatoare sau ne(iscatoare sau sa do andeasca recunoasterea unui inscris1 a unui !apt drept1 va putea cere ad(inistrarea acestor dovezi daca este pri(e0die ca ele sa dispara sau sa !ie 5reu de ad(inistrat in viitor. 45. Care este procedura de ^nscriere a e perEilor contabili ^n G:istele cuprinzJnd e perEii contabili pe specializIri5! care se transmit =inisterului BustiEiei ^n scopul spri1inirii organelor ^ndreptIEite sI dispunI efectuarea e pertizei contabile 1udiciare! respectiv numirea e perEilor? ). "ilialele $orpului, prin gri'a directorilor executivi ai filialelor, vor _ntocmi anual "4ista exper]ilor contabili pe speciali!^ri" _n dou^ exemplare. cestea se transmit la direc]ia de specialitate din cadrul aparatului central al $orpului, pbn^ la data de */ februarie a fiec^rui an. *. Pentru _ntocmirea "4istei exper]ilor contabili pe speciali!^ri", se va solicita, de la to]i exper]ii contabili _nscriai _n 7abloul $orpului din ra!a filialei care au dreptul ai disponibilitatea de a efectua experti!e contabile 'udiciare, completarea ai depunerea ""iaei de op]iuni" potrivit Modelului nr.* anexat, pbn^ la data de )> februarie a fiec^rui an. +. Airectorul executiv al filialei are obliga]ia de a asigura verificarea ""iaelor de op]iuni" pre!entate de c^tre exper]ii contabili _n ceea ce priveate preg^tirea profesional^ ai experien]a acestora _n speciali!^rile pentru care au optat ai a lua sau propune m^suri _n consecin]^, dup^

ca!. n "4ista exper]ilor contabili pe speciali!^ri" prev^!ut^ la pct.) din pre!enta procedur^, vor fi _nscriai numai exper]ii contabili care ai-au exprimat disponibilitatea ai _ndeplinesc condi]iile de exercitare a profesiei, _n concordan]^ cu principiul privind competen]a profesional^ ai pruden]a prev^!ut de $odul etic na]ional al profesioniatilor contabili. 9. "4ista exper]ilor contabili pe speciali!^ri" va fi actuali!at^ _n cursul anului _n ca! de suspendare sau interdic]ie a dreptului de exercitare a profesiei, deces, plecare din ]ar^, mutarea domiciliului _n alt 'ude], ob]inerea calit^]ii de expert contabil ai _nscrierea _n 7abloul $orpului de noi membri, retragerea expertului contabil la solicitarea acestuia, modificarea datelor de identificarea ale exper]ilor contabili, ai altele, dup^ ca!. >. ntocmirea "4istei exper]ilor contabili pe speciali!^ri " ai a "Modific^ri la lista exper]ilor contabili pe speciali!^ri" se pre!int^ exemplificativ _n anexele la pre!enta procedur^. @. Airec]ia de specialitate din cadrul paratului central al $orpului primeate "4istele exper]ilor contabili pe speciali!^ri" de la filialele $orpului, le anali!ea!^ ai ia sau propune m^suri de rectificare, dup^ ca!, dup^ care le pre!int^ conducerii $orpului _n vederea comunic^rii acestora la Ministerul Busti]iei ai 4ibert^]ilor $et^]eneati - Airec]ia Servicii $onexe, pbn^ la data de )> martie a fiec^rui an. Modific^rile ce intervin _n "4ista exper]ilor contabili pe speciali!^ri" primite de la filialele $orpului se comunic^, dup^ aceeaai procedur^ la Ministerul Busti]iei ai 4ibert^]ilor $et^]eneati - Airec]ia Servicii $onexe, _n termen de > !ile de la primirea modific^rilor transmise de filiale. 4". Care sunt calitIEile esenEiale pe care trebuie sI le aibI e perEii contabili! calitIEi care sunt evidenEiate Fi pe sigla C)CCA,? .ecesitatea de a asigura ap^rarea onoarei ai independentei $orpului ai de a conferi lucr^rilor membrilor s^i autoritate impune acestor profesioniati contabili sa aib^ calit^]i esen]iale, cum sunt: - atiin]^, competenta ai conatiin]a; - independenta de spirit ai de!interes material; - moralitate, probitate ai demnitate. +e i(pune ca !iecare (e( ru al Corpului sa !ac; e!ortul necesar dezvolt;rii acestor calit;i :i <ndeose i6 a) sa _ai de!volte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar ai cunoatin]ele de cultura generala, singurele capabile sa-i _nt^reasc^ discern^mbntul; b) sa acorde fiec^rei tran!ac]ii ai situa]ii examinate toata aten]ia ai timpul necesar pentru a-ai fundamenta o opinie personala, _nainte de a face propuneri; c) sa _ai exprime opinia f^r^ nici o re]inere fata de dorin]a, c,iar ascunsa, a celui ce _l consulta ai sa se pronun]e cu sinceritate, f^r^ ocoliauri, exprimbndu-ai, daca e nevoie, re!ervele necesare asupra valorii ipote!elor ai conclu!iilor formulate; d) sa nu dea niciodat^ oca!ia de a se afla _n situa]ia de a nu putea sa _ai exercite libertatea de gbndire sau de a fi supus _ngr^dirii _ndatoririlor sale; e* sa considere ca independenta sa tre uie sa <:i 5;seasc; (ani!estarea deplina <n e"ercitarea pro!esiei :i <n prote0area ei1 cu respectarea inte5rala a dispoziiilor le5ale :i re5ulilor sta ilite de Corp. 4#. Care sunt persoanele care! conform prevederilor legale ^n vigoare! pot efectua e pertize contabile? 4"pertizele conta ile pot !i e!ectuate nu(ai de catre persoanele care au do andit calitatea de e"pert conta il1 in conditiile le5ii1 !iind inscrise1 cu viza la zi1 in partea activa a %a loului e"pertilor conta ili1 actualizat anual de catre C4CC/R 4%. )numeraEi situaEiile de incompatibilitate ^n care se poate afla e pertul contabil numit de cItre organul ^ndreptIEit sI dispunI efectuarea e pertizei ^n vederea soluEionIrii cauzei aflate spre 1udecare. 4"pertul conta il se a!la in inco(pati ilitate in ur(atoarele situatii6 3 daca este i(plicat !inanciar1 direct sau indirect in activitatile clientilor sai1 cu( ar !i6 acceptarea unei !or(e de salarizareA o tinerea de participatii la capitalul social A darea sau luarea de unuri1 servicii sau aniA acordarea sau pri(irea de 5a0uri sau cautiuni de la sau pentru clientii sai. 3 4ste i(plicat in activitatile clientilor sai in calitate de (e( ru al consiliului de ad(inistratie al e"ecutivului acestuia sau calitate de an5a0at 3 &es!asoara acte de co(ert sau slu0 e salariate conco(itant cu e"ercitarea pro!esiei conta ile li erale1 care se poate !inalize intr3un con!lict de interese sau care sunt prin natura lor inco(pati ile sau in contradictie cu pozitia de independenta1 inte5ritate si o iectivitate a pro!esionistului conta ilA 3 4ste i(plicat prin relatiile de !a(iliale si sau personale cu clientii saiA 3 /ccepta si pri(este de la un sin5ur client onorarii care constituie procenta0e inaccepta il de ridicate pentru veniturile pro!esionistului conta il1 ceea ce presupune ca pro!esionistul conta il isi aloca (a0oritatea ti(pului a!ectat activitatii sale in interesul clientului respective 3 /ccepta si pri(este onorarii neprecizate anticipat in su(a a soluta prin contracte sau conventii 3 4"pertilor conta ili le este interzis sa e!ectueze lucrari1 deci inclusiv e"pertize conta ile 0udiciare si e"tra0udiciare pentru a5entii econo(ici1 in cazul in care sunt rude sau a!ini pana la 5radul al patrulea inclusiv sau sunt soti ai ad(inistratorilor. 3 &aca este (artor e"pert sau ar itru in aceeasi cauza1 calitatea de (artor avand intaietate 3 &aca a !ost (artor sau reprezentant)e"pert reco(andat de parte* ori aparator al vreuneia din parti 3 &aca e"ista i(pre0urari din care rezulta ca este interesat1 su orice !or(a1 e"pertul1 sotul sau vreo ruda apropiata in solutionarea cauzei intr3un anu(it (od1 care sunt de natura sa3l !aca pe e"pert su iectiv 3 &aca s3a pronuntat asupra unor aspecte care constituie o iectul dosarului1 in calitate de or5an de control1 conducere1 te#nic de specialitate1 ori a luat parte1 ca e"ecutant1 la intoc(irea actelor pri(are1 a evidentelor conta ile te#nico operativeA 3 &aca a (ai intoc(it o e"pertiza conta ila in acelasi dosar1 ocazie cu care si3a e"pri(at opiniile 4(. ,ecuzarea e pertului te+nic 1udiciar. DefiniEie! procedurI. Cn cazul e"petizelor conta ile 0udiciare dac; e"pertul conta il nu !ace declaraie de a inere1 el poate !i recuzat )art.50 :i 51 din codul de procedur; civil;*. Recuzarea e"pertului conta il se cere cu 5 zile <nainte de nu(ire1 dac; (otivul e"ist; la aceast; dat;A <n celelalte cazuri ter(enul (er5e de la data la care s3a ivit (otivul )art.204 din Codul de procedur; civil;*. /rt. 2043 c.pr.civ. )1* 4"perii se pot recuza pentru acelea:i (otive ca :i 0udec;torii. )2* Recuzarea tre uie s; !ie cerut; <n ter(en de 5 zile de la nu(irea e"pertului1 dac; (otivul ei e"ista la aceast; dat;A <n celelalte cazuri ter(enul va cur5e de la data c?nd s3a ivit (otivul de recuzare. )3* Recuz;rile se 0udec; <n :edin; pu lic;1 cu citarea p;rilor :i a e"pertului.

.or(e6 Recuzarea este dreptul pe care <l au p;rile i(plicate <n proces de a cere1 <n cazuri deter(inate1 e"pertului sau e"perilor s; se retra5; de la e!ectuarea e"pertizei. 4"perii pot !i recuzai pentru acelea:i (otive ca :i 0udec;torii. 4"pertii se vor recuza pentru aceleasi (orive ca si 0udecatorii. Recuzarile se 0udeca in sedinta pu lica cu citarea partilor si a e"pertului.4"pertul conta il poate !i recuzat 6 cand el1 sotul sau1 ascendentii ori descendentii lor au vreun interes in 0udecarea pricinii sau cand este sot1 ruda sau a!in1 pana la al patrulea 5rad inclusiv cu vreuna din partiA cand el este sot1 ruda sau a!in in linie directa ori in linie colaterala1 pana la al patrulea 5rad inclusiv cu avocatul sau (andatarul unei parti sau daca este casatorit cu !ratele ori sora sotului uneia din aceste persoaneA cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau a!in a uneia din parti pana la al patrulea 5rad inclusiv1 sau daca1 !iind incetat din viata ori despartit1 au ra(as copiiiA daca el1 sotul sau rudele lor pana la al patrulea 5rad inclusiv au o pricina ase(anatoare cu aceea care se 0udeca sau daca au o 0udecata la instanta unde una din parti este 0udecatorA daca intre aceleasi persoane si una din parti a !ost o 0udecata penala in ti(p de 5 ani inaintea recuzariiA daca este tutore1 curator al uneia din partiA daca si3a spus parerea cu privire la pricina care se 0udecaA daca a pri(it de la una din parti daruri sau !a5aduieli de daruri ori alt!el de indatoririA daca este vra0(asie intre el1 sotul sau una din rudele sale pana la al patrulea 5rad inclusiv si una din parti1 sotii sau rudele acestora pana la 5radul al treilea inclusiv. 5*. )numeraEi situaEiile ^n care poate fi recuzat e pertul contabil numit de cItre organul ^ndreptIEit sI dispunI efectuarea e pertizei ^n vederea soluEionIrii cauzei aflate spre 1udecare. Cn conte"tul re5le(entarilor procedurale)civile si penale* e"pertul conta il poate !i recuzat6 3 cand el1 sotul sau1 ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in 0udecarea pricinii1 sau este sot1 ruda sau a!in pana la al patrulea 5rad inclusiv cu vreuna dintre parti 3 cand se a!la in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din le5ea de or5anizare 0udecatoreasca 3 cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau a!in al uneia dintre parti pana la al patrulea 5rad inclusiv1 sau daca1 !iind incetat din viata ori despartit1 au ra(as copii 3 daca el1 sotul sau rudele lor pana la al patrulea 5rad inclusiv au o pricina ase(anatoare cu cea care se 0udeca1 sau daca au o 0udecata la instanta unde una din parti se 0udeca 3 daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a !ost un caz de 0udecata penala ti(p de cinci ani inaintea recuzarii 3 daca este tutore1 curator sau consilier 0udiciar al uneia dintre parti 3 daca si3a spus parerea cu privire la pricina care se 0udeca 3 daca a pri(it de la una dintre parti daruri sau !a5aduieli de daruri sau alt!el de indatoriri 3 daca este in vra0(asie intre el1 sotul sau rudele lor pana la al patrulea 5rad inclusiv si una dintre parti1 sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea 5rad inclusiv 51. &recizaEi care este procedura pe care trebuie sI o urmeze un e pert contabil numit sI efectueze o e pertizI contabilI ^ntr.o cauzI penalI ! ^n situaEia ^n care dupI ce a fost convocat de organul de urmIrire penalI ^n vederea efectuIrii unei e pertize 1udiciare Fi a primit acceptul acestuia sI consulte dosarul cauzei a constatat cI una dintre pIrEi ^i este vecin! iar soEiile lor se aflI ^n duFmInie. Aup^ consultarea dosarului, expertul contabil numit s^ efectue!e experti!a contabil^ va constata c^ se afl^ _ntr-un ca! de incompatibilitate, conform Art. 4%: lte cau!e de incompatibilitate lit. g) 1 existF duGmFnie Hntre el5 soIul sau una dintre rudele sale pJnF la gradul al patrulea inclusiv Gi una dintre pFrIi5 soIul sau rudele acesteia pJna la gradul al treilea inclusiv 1 din Codul de &rocedurI &enalI! Persoana incompatibila este obligata sa declare, dupa ca!, presedintelui instantei, procurorului care supraveg,ea!a cercetarea penala sau procurorului ierar,ic superior, ca se abtine de a participa la procesul penal, cu aratarea ca!ului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii. Aeclaratia de abtinere se face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta ca!ului de incompatibilitate. 52. &recizaEi care este procedura pe care trebuie sI o urmeze un e pert contabil numit sI efectueze o e pertizI contabilI ^ntr.o cauzI civilI! cerere de apel! ^n situaEia ^n care dupI ce a fost ^nFtiinEat despre numirea cu privirea la efectuarea unei e pertize contabile 1udiciare Fi a consultat dosarul cauzei a constatat cI a mai efectuat o e pertizI contabilI 1udiciarI ^n aceeaFi cauzI la o instanEI inferioarI. &up; consultarea dosarului1 e"pertul conta il nu(it s; e!ectueze e"pertiza conta il; va constata c; se a!l; <ntr3un caz de inco(pati ilitate Con!or( Codului de Procedur; Civil;1 /rt.271 Pct. 7. Edac; :i3a spus p;rerea cu privire la pricina ce se 0udecaF1 deoarece pri(eaz; prezu(ia c; ar !i interesat <n susinerea pri(ei soluii. /!l?ndu3se <n stare de inco(pati ilitate e"pertul conta il este o li5at s; declare1 dupa caz1 presedintelui instantei1 c; se a tine de a participa la procesul civil1 cu ar;tarea cazului de inco(pati ilitate ce constituie (otivul a inerii. &eclaraia de a inere se !ace de <ndat; ce persoana o li5ata la aceasta a luat cunostinta de e"istenta cazului de inco(pati ilitate. 53. &recizaEi care este procedura pe care trebuie sI o urmeze un e pert contabil numit sI efectueze o e pertizI contabilI ^ntr.o cauzI civilI!! ^n situaEia ^n care dupI ce a fost ^nFtiinEat despre numirea cu privirea la efectuarea unei e pertize contabile 1udiciare Fi a consultat dosarul cauzei a constatat cI este ^n litigiu cu una dintre pIrEi! aceasta depunJnd la o instanEI 1udecItoreascI o cerere de c+emare ^n 1udecatI ^n care e pertul are calitatea procesualI de pJrJt. &up; consultarea dosarului1 e"pertul conta il nu(it s; e!ectueze e"pertiza conta il; va constata c; se a!l; <ntr3un caz de inco(pati ilitate Con!or( Codului de Procedur; Civil;1 /rt.271 Pct. 5 E daca intre aceleasi persoane si una din parti a !ost o 0udecata penala in ti(p de 5 ani inaintea recuzariiF . /!l?ndu3se <n stare de inco(pati ilitate e"pertul conta il este o li5at s; declare1 dupa caz1 presedintelui instantei1 c; se a tine de a participa la procesul civil1 cu ar;tarea cazului de inco(pati ilitate ce constituie (otivul a inerii. &eclaraia de a inere se !ace de <ndat; ce persoana o li5ata la aceasta a luat cunostinta de e"istenta cazului de inco(pati ilitate. 54. Care este procedura de urmat pentru un e pert contabil numit sI efectueze o e pertizI contabilI 1udiciarI care a constatat! dupI ce a consultat dosarul cauzei! cI se aflI ^n incompatibilitate cu una dintre pIrEi?Cui sesizeazI aceastI situaEie! ^n ce termen Fi sub ce formI? Nn e"pert conta il care a constat dup; ce a consultat dosarul c; se a!l; <n inco(pati ilitate cu una din p;ri are o li5aia s; declare pre:edintelui instanei de 0udecat; sau procurorului care suprave5#eaza cercetarea penal; sau procurorului ierar#ic

superior1 c; se a ine de la e!ectuarea e"pertizei1 cu indicarea cazului de inco(pati ilitate ce constituie (otivul a inerii. &eclaraia de a inere se !ace de <ndat; ce e"pertul conta il a luat cuno:tin; de e"istena situaiei de inco(pati ilitate. Cn cazul <n care e"pertul conta il inco(pati il nu a !;cut declaraia de a inere de a participa la e!ectuarea e"pertizei1 poate !i recuzat <n cursul ur(;ririi penale :i al 0udec;rii1 de oricare dintre p;ri1 de <ndat; ce partea a a!lat de e"istena cazului de inco(pati ilitate. Recuzarea se !or(uleaz; oral sau <n scris1 cu ar;tarea cazului de inco(pati ilitate ce constituie (otivul recuz;rii. Recuzarea tre uie s; !ie cerut; <n ter(en de 5 zile de la nu(irea e"pertului1 dac; (otivul e"ist; la aceast; dat;A <n celelalte cazuri ter(enul va cur5e de la data c?nd s3a ivit (otivul de recuzare. Recuz;rile se 0udec; <n :edin; pu lic; cu citarea p;rilor :i a e"pertului. / inerea sau recuzarea se soluioneaz; de instana de 0udecat; !;r; participarea e"pertului care a declarat c; se a ine sau este recuzat. 4"a(inarea declaraiei de a inere sau a cererii de recuzare se !ace de <ndat; 1 ascult?ndu3se procurorul1 c?nd este prezent <n instan;1 iar dac; se 5;se:te necesar1 :i p;rile1 precu( :i e"pertul care se a ine sau a c;rui recuzare se cere. Cnc#eierea prin care s3a ad(is sau s3a respins a inerea sau recuzarea nu este supus; niciunei c;i de atac 55. Ce se ^nEelege prin GabEinerea5 unui e pert contabil numit sI efectueze o e pertizI 1udiciarI ^ntr.o cauzI?Cine sesizeazI aceastI situaEie! ^n ce termen Fi sub ce formI? / inerea ca procedur; const; <n declaraia e"pertului care tre uie !;cut; de <ndat; ce constat; c; se a!l; <ntr3un caz de inco(pati ilitate. C(pre0ur;rile privind a inerea de la e!ectuarea e"pertizei conta ile se co(unic; pre:edintelui instanei .&eclaraia de a inere se !ace de <ndat; ce e"pertul conta il a luat cuno:tin; de e"istena situaiei de inco(pati ilitate. Cn cazul <n care e"pertul conta il inco(pati il nu a !;cut declaraia de a inere de a participa la e!ectuarea e"pertizei1 poate !i recuzat <n cursul ur(;ririi penale :i al 0udec;rii1 de oricare dintre p;ri1 de <ndat; ce partea a a!lat de e"istena cazului de inco(pati ilitate. / inerea sau recuzarea se soluioneaz; de instana de 0udecat; !;r; participarea e"pertului care a declarat c; se a ine sau este recuzat. 4"a(inarea declaraiei de a inere sau a cererii de recuzare se !ace de <ndat; 1 ascult?ndu3se procurorul1 c?nd este prezent <n instan;1 iar dac; se 5;se:te necesar1 :ip;rile1 precu( :i e"pertul care se a ine sau a c;rui recuzare se cere. Cnc#eierea prin care s3a ad(is sau s3a respins a inerea sau recuzarea nu este supus; niciunei c;i de atac Cazurile de a tinere a e"pertilor conta ili in cazul e"pertizei 0udiciare in procesul penal sunt si(ilare cu cazurile de recuzare si anu(e6 3 cand el1 sotul sau1 ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in 0udecarea pricinii1 sau este sot1 ruda sau a!in pana la al patrulea 5rad inclusiv cu vreuna dintre parti 3 cand se a!la in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din le5ea de or5anizare 0udecatoreasca 3 cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau a!in al uneia dintre parti pana la al patrulea 5rad inclusiv1 sau daca1 !iind incetat din viata ori despartit1 au ra(as copii 3 daca el1 sotul sau rudele lor pana la al patrulea 5rad inclusiv au o pricina ase(anatoare cu cea care se 0udeca1 sau daca au o 0udecata la instanta unde una din parti se 0udeca 3 daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a !ost un caz de 0udecata penala ti(p de cinci ani inaintea recuzarii 3 daca este tutore1 curator sau consilier 0udiciar al uneia dintre parti 3 daca si3a spus parerea cu privire la pricina care se 0udeca 3 daca a pri(it de la una dintre parti daruri sau !a5aduieli de daruri sau alt!el de indatoriri 3 daca este in vra0(asie intre el1 sotul sau rudele lor pana la al patrulea 5rad inclusiv si una dintre parti1 sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea 5rad inclusiv 5". Care este procedura de urmat pentru un e pert contabil numit sI efectueze o e pertizI contabilI 1udiciarI care a constatat! dupI ce a consultat dosarul cauzei! cI se aflI ^n incompatibilitate cu una dintre pIrEi6este duFmInie ^ntre vIrul sIu Fi vIrul uneia dintre pIrEi7?Cui sesizeazI aceastI situaEie! ^n ce termen Fi sub ce formI? Aup^ consultarea dosarului, expertul contabil numit s^ efectue!e experti!a contabil^ va constata c^ se afl^ _ntr-un ca! de incompatibilitate, conform Art. 4%: lte cau!e de incompatibilitate lit. g) 1 existF duGmFnie Hntre el5 soIul sau una dintre rudele sale pJnF la gradul al patrulea inclusiv Gi una dintre pFrIi5 soIul sau rudele acesteia pJna la gradul al treilea inclusiv 1 din Codul de &rocedurI &enalI! Persoana incompatibila este obligata sa declare, dupa ca!, presedintelui instantei, procurorului care supraveg,ea!a cercetarea penala sau procurorului ierar,ic superior, ca se abtine de a participa la procesul penal, cu aratarea ca!ului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii. Aeclaratia de abtinere se face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta ca!ului de incompatibilitate. 5#. ,Ispunderea disciplinarI a e pertului contabil ^n desfIFurarea activitIEii profesionale. 4"perii conta ili r;spund disciplinar <n des!;:urarea activit;ii lor1 <n cazul <n care au s;v?r:it una din !aptele )a ateri de la nor(e1 re5ula(ent* care atra5 sanciuni disciplinare. +anciunile disciplinare ce se aplic; e"perilor conta ili ):i conta ililor autorizai*1 <n raport cu 5ravitatea a aterilor s;v?r:ite1 sunt ur(;toarelT6 3 (ustrare 3 avertis(ent scris 3 suspendarea dreptului de a e"ercita pro!esia de e"pert conta il )sau de conta il autorizat* pe o perioad; de ti(p de la trei luni la un anA 3 interzicerea dreptului de a e"ercita pro!esia de e"pert conta il )sau de conta il autorizat*. / aterile1 <n !uncie de care se aplic; sanciunile disciplinare1 se sta ilesc prin Re5ula(entul de or5anizare :i !uncionare. 5%. )numeraEi cel puEin 1* fapte care constituie abatere disciplinarI Fi sunt sancEionate de Comisiile de disciplinI! conform prevederilor ,egulamentului de organizare Fi funcEionare al C)CCA,. Sunt abateri disciplinare urm^toarele fapte: a) comportament necuviincios fa]^ de membrii $orpului, repre!entan]ii Ministerului %conomiei ai "inan]elor sau fa]^ de al]i participan]i la reuniunile de lucru ale organelor de conducere ai control ale $orpului; b) absen]a nemotivat^ de la _ntrunirea adun^rii generale a filialei sau de la $onferin]a na]ional^; c) nerespectarea dispo!i]iilor $odului etic na]ional al profesioniatilor contabili ai a normelor $orpului referitoare la publicitate; d) absen]a ne'ustificat^ de la ac]iunile de preg^tire ai de!voltare profesional^ reglementate prin normele emise de $orp;

e) prestarea de servicii profesionale f^r^ vi!a anual^ de exercitare a profesiei sau f^r^ contract scris _nc,eiat cu clientul sau pe ba!a unui contract _n care nu a fost _nscris^ calitatea profesional^ a celui care _l _nc,eie: expert contabil sau contabil autori!at; f) nerespectarea obliga]iei de p^strare a secretului profesional; g) nedeclararea sau declararea par]ial^ a veniturilor, _n scopul sustragerii de la plata coti!a]iei prev^!ute _n pre!entul regulament sau a impo!itelor; ,) fapta membrului $orpului de a nu depune _n termenele stabilite, la filiala de care apar]ine, declara]iile anuale; pentru persoanele 'uridice r^spunderea incumb^ preaedintelui consiliului de administra]ie sau administratorului unic, dup^ ca!; i) _nc^lcarea dispo!i]iilor cu privire la incompatibilit^]i sau conflicte de interese; ') refu!ul de a pune la dispo!i]ia organelor de control ai auditorilor de calitate ai $orpului documentele privind activitatea profesional^; Z) nedepunerea declara]iilor sau declara]iilor neconforme cu realitatea, _n rela]iile cu $orpul sau cu ter]ii; l) _nscrierea _n rapoartele de experti!^ contabil^ sau _n alte lucr^ri efectuate pentru ter]i de aprecieri la adresa altor membri ai $orpului, f^r^ consim]^mbntul acestora sau f^r^ s^ fi fost consulta]i; m) nerespectarea normelor ai standardelor profesionale emise de $orp cu oca!ia efectu^rii lucr^rilor pentru ter]i; n) ne_ndeplinirea obliga]iilor prev^!ute _n 6egulamentul privind auditul calit^]ii serviciilor profesionale; o) orice alte _nc^lc^ri ale normelor ai ,ot^rbrilor luate de organele de conducere ale $orpului. 4a stabilirea ai aplicarea sanc]iunilor disciplinare se va ]ine seama de gravitatea _nc^lc^rii ai de consecin]ele acesteia. 5(. )numeraEi faptele care se sancEioneazI cu interdiEtiaHsuspendarea dreptului de e ercitare a profesiei de e pert contabil Nr(;toarele !apte se sancioneaz; cu suspendarea dreptului de e"ercitare a pro!esiei de e"pert conta il 3 .eplata cotizaiei pro!esionale sau9:i a celorlalte o li5aii ;ne:ti1 la ter(enele sta ilite de Re5ula(ent1 <n cursul unui an calendaristic. Nr(atoarele !apte se sanctioneaza cu interdictia dreptului de e"ercitare a pro!esiei de e"pert conta il6 Conda(narea de!initiv; pentru s;v?r:irea unei !apte penale care1 potrivit le5ii1 interzice dreptul de 5estiune :i de ad(inistrare a societ;ilor co(ercialeA Cnc;lcarea1 cu intenie1 prin aciune sau o(isiune1 a nor(elor de lucru privind e"ercitarea pro!esiei1 dac; !apta a avut ca ur(are producerea unui pre0udiciu (oral sau (aterialA Practicarea pro!esiei de e"pert conta il sau conta il autorizat !;r; viza anual; pentru e"ercitarea pro!esiei. "*. &recizati si e plicati infractiunile de natura penala in conte tul efectuarii e pertizelor contabile Coro orat cu re5le(entarile procedurale)codul de procedura civila si penala*1 e"pertii conta ili1 in conte"tul e!ectuarii unor e"pertize conta ile1 pot intra su incidenta unor in!ractiuni1 in cazul realizarii ele(entelor constitutive ale acestora1 cu( ar !i6 @uarea de (ita6 !apta e"pertului conta il care1 direct sau indirect 1 pretinde ori pri(este ani sau alte !oloase necuvenite1 ori accepta pro(isiunea unor ast!el de !oloase1 sau nu o respin5e1 in scopul de a indeplini ori a intarzia indeplinirea unui act privitor la indatoririle sale de serviciu sau in scopul de a !ace un act contrar acestor indatoriri. Bn!ractiunea de luare de (ita se pedepseste cu inc#isoare de la 3 la 12 luni si interzicerea unor drepturi 2arturie (incinoasa6 reprezentand !apta (artorului)cazul de !ata a e"pertului conta il*care1 intr3o cauza penala civila1 disciplinara sau in orice alta cauza in care se asculta (artori1 !ace a!ir(atii (incinoase ori nu spune tot ce stie privitor la i(pre0urarile esentiale asupra carora a !ost intre at 2arturia (incinoasa se pedepseste cu inc#isoare de la 1 la 5 ani $avorizarea in!ractorului 6 reprezentand a0utorul dat unui in!ractor !ara o intele5ere sta ilita inainte sau in ti(pul savarsirii in!ractiunii1 pentru a in5reuna sau zadarnici ur(arirea penala1 0udecata sau e"ecutarea pedepsei1 ori pentru a asi5ura in!ractorului !olosul sau produsul in!ractiunii.$avorizarea in!ractorului se pedepseste cu inc#isoare de la 3 luni la 7 ani.Pedeapsa aplicata !avorizatorului nu poate !i (ai (are decat pedeapsa prevazut de le5e pentru autor. 4"pertul conta il poate raspunde penal si pentru alte in!ractiuni daca sunt intrunite ele(entele constitutive ale respectivelor in!ractiuni "1. &recizati care sunt infractiunile de natura civila in conte tul efectuarii e pertizelor contabile Raspunderea civila a e"pertului conta il poate !i instituita in te(eiul art. 998 din Codul Civil1 potrivit caruia orice !apta a o(ului care cauzeaza altuia pre0udiciu o li5a pe acela din a carui 5reseala s3a ocazionat a3l repara. @iteratura 0uridica consacra principii de raspundere civila !oarte lar5i si cuprinzatoare1 ast!el incat orice activitate pre0udicia ila este suscepti ila sa intre su incidenta lor. Bn acest !el1 in situatiile in care lipseste o re5le(entare e"presa speciala pentru an5a0area raspunderii 0uridice1 se apeleaza la aceste te"te din Codul Civil. 4"pertii conta ili pot si tre uie sa 5aranteze raspunderea civila privind activitatea des!asurata prin inc#eierea unei polite de asi5urare de risc pro!esional. Potrivit acestei polite1 asi5uratorul acopera1 in li(ita su(ei asi5urate1 despa5u irile pe care asi5uratul este o li5at prin #otarare 0udecatoreasca pronuntata de o instanta civila sa le plateasca unei terte parti1 pentru un pre0udiciu de natura (ateriala sau !inanciara survenit ca ur(are a unor acte savarsite de catre pro!esionistul conta il in e"ercitarea (isiunii sale. "2. $bligatiile e pertului contabil cu privire la efectuarea unei e pertize contabile 1udiciare in cauza penalI. Bn dosarele penale e"pertul conta il are ur(atoarele o li5atii6 3 sa !ie prezent in !ata or5anului de cercetare sau de 0udecata cu ocazia nu(irii sale)art. 120 Cpp* 3 sa se in!or(eze asupra o iectivelor la care tre uie sa raspunda 3 sa se a tina de la e!ectuarea e"pertizei conta ile 0udiciare in dosarul respectiv 1 daca se a!la in una din situatiile de inco(pati ilitate sau de recuzare 3 sa ceara co(pletarea dosarului cauzei nu(ai cu acordul or5anului de cercetare sau de 0udecata 3 sa aplice principiul de i(partialitate in e!ectuarea e"pertizei conta ile 3 sa e"ecute personal1 cu co(petenta si la ter(en (andatul incredintat de or5anul de ur(arire penala sau instanta de 0udecata 3 sa ia le5atura cu partile din dosar nu(ai cu incuviintarea or5anului de cercetare9de 0udecata 3 sa depuna raportul de e"pertiza conta ila 0udiciara la ter(enul stipulat in 7rdonanta de nu(ire 3 sa e!ectueze supli(entul de e"pertiza conta ila daca i se cere. "3. Drepturile e pertului contabil cu privire la activitatea de e pertizI 1udiciarI! ^n cauze penale! conform prevederilor legale. 4"pertul conta il nu(it intr3o cauza penala are ur(atoarele drepturi6 3 sa ia cunostinta de (aterialul dosarului necesar pentru e!ectuarea e"pertizei conta ile 0udiciare nu(ai cu incuviintarea or5anului de cercetare sau de 0udecata

3 sa !aca o servatii cu privire la o iectivele e"pertizei si sa ceara (odi!icarea sau co(pletarea lor 3 sa pri(easca1 in conditiile si cu acordul or5anelor de cercetare9de 0udecata la(uriri si e"plicatii de la parti 3 sa participe la e!ectuarea e"pertizei conta ile 0udiciare in calitate de e"pert reco(andat de catre una din parti 3 sa solicite or5anului de cercetare sau instantei de 0udecata sa dispuna in sarcina partilor plata onorariului pentru (unca depusa. "4. ,Ispunderea contravenEionalI sau administrativI a e pertului contabil ^n desfIFurarea activitIEii profesionale. 4"perii conta ili :i conta ilii autorizai r;spund1 <n e"ercitarea pro!esiei1 disciplinar1 ad(inistrativ1 civil1 penal1 dup; caz1 potrivit le5ii. Pentru sta ilirea r;spunderii ad(inistrative sau contravenionale tre uie avute <n vedere ur(;toarele6 3 !apta s; !ie s;v?r:it; cu vinov;ieA 3 !apta s; !ie prev;zut; de le5e sau alt act nor(ativ ca !iind contravenie :i se sancioneaz; c#iar dac; este s;v?r:it; !;r; intenie. "5. ) pertul recomandat de parte. %re uie reinut :i aspectul privitor la drepturile p;rilor <n e!ectuarea acestei e"pertize1 a:a cu( reiese din prevederea art.118 alin.3 Cod procedur; penal;1 potrivit c;reia E!iecare dintre p;ri are dreptul s; cear; ca un e"pert reco(andat s; participe la e!ectuarea e"pertizeiF1 prevedere care o!er; (ai (ulte 5aranii pentru p;ri. /ceast; prevedere se co(pleteaz; cu disp.art.120 Cod procedur; penal;1 potrivit c;reia 6 Ep;rile (ai sunt <ncuno:tinate c; au dreptul s; cear; nu(irea li a c?te unui e"pert reco(andat de !iecare din ele1 care s; participe la e!ectuarea e"pertizei.F "". Cum credeEi cI trebuie sI procedeze un e pert contabil care este solicitat de un client sI ^nlocuiascI un alt liber.profesionist contabil care ^Fi desfIFoarI misiunea conform unui contract ^nc+eiat ^n acord cu prevederile legale? Cn cazul <n care un li er3pro!esionist conta il este solicitat de un client s; <nlocuiasc; un alt li er3pro!esionist conta il <n e"erciiu1 acesta nu tre uie s; accepte aceast; (isiune dec?t <n condiiile <n care6 a o inut din partea clientului autorizarea de a contacta cole5ul predecesor :i a o inut de la caesta in!or(aiile necesare privind activit;ile clientuluiA s3a asi5urat c; <nlocuirea nu este (otivat; de considerente rezult?nd din dorina clientului de a eluda e!ectele unei respect;ri stricte a <ndatoririlor pro!esionale1 cu( ar !i insistenele predecesorului de a aduce la lu(in; adev;rul1 de a respecta :i cere respectarea le5ilor :i re5le(ent;rilor <n activit;ile respectiveA a o inut 0usti!icarea )dovada* pl;ii onorariilor datorate cole5ului predecesor1 c?nd acestea rezult; clar dintr3 un contract :i in?nd sea(a de !aptul c; e"ecutarea e!ectiv; :i corect; a lucr;rilor nu este contestat; de clientA se a ine de la orice critic; de ordin personal cu privire la cole5ul s;u predecesorA asi5ur; p;strarea secretului in!or(aiilor pri(ite din partea cole5ului predecesor. @i er3pro!esioni:tii conta ili care se 5;sesc <n situaia i(posi ilit;ii e"ecut;rii lucr;rilor contractate din cauza nepri(irii datelor :i a in!or(aiilor necesare con!or( prevederilor contractului sau din cauza lipsei de cooperare cu clientul sunt <n drept s; rezilieze1 (otivat1 contractul cu acest client. "#. Care este procedura de ^ntocmire Fi semnare a raportului de e pertizI 1udiciarI ^ntr.o cauzI penalI ^n care sunt numiEi! de organul de cercetare penalI sau de instanEI! mai mulEi e perEi? &ac; <n e!ectuarea e"pertizei sunt an5renai (ai (uli e"peri )233* :i ace:tia au un punct de vedere di!erit au o li5ativitatea <ntoc(irii dac; e cazul !iecare a unui raport de e"pertiz; cu respectarea tuturor condiiilor de !or(; :i !ond i(puse C?nd au !ost nu(ii (ai (uli e"peri conta ili se <ntoc(e:te un sin5ur raport de e"pertiz; conta il;. Aac^ sunt deosebiri de p^reri _ntre exper]i, opiniile separate trebuie consemnate _n cuprinsul raportului de experti!^ contabil^ sau _ntr-o anexa a acestuia (art.)** din $odul de procedur^ penal^; norma profesional^ nr.+>+)). &ac; raportul de e"pertiz; conta il; este <ntoc(it de (ai (uli e"peri care au opinii di!erite1 <ntr3un para5ra! al Capitolului BB &4+$QONR/R4/ 4RP4R%BS4B C7.%/GB@4 !iecare e"pert conta il tre uie s;3:i (otiveze detaliat :i docu(entat opinia pe care o susine. &e re5ul;1 <n e"pertizele 0udiciare tre uie (otivat; separat opinia e"pertului reco(andat de parte <n raport cu opinia e"pertului nu(it din o!iciu. "%. ) pertul contabil numit de organul de cercetare penalI sau de instanEI poate convoca sau poate lua legItura cu pIrEile. Care este procedura de urmat ^n aceastI situaEie? Cn procesele penale e"pertul conta il poate lua le5;tura cu inculpaii nu(ai cu <ncuviinarea :i <n condiiile sta ilite de or5anul de ur(;rire penal; sau de instana de 0udecat;. Cn toate cazurile1 in!or(aiile :i e"plicaiile pri(ite de e"pertul conta il <n contactele sale cu p;rile i(plicate <n actul 0ustiiar tre uie s; r;(?n; con!ideniale. 4"pertul conta il nu(it din o!iciu sau la cererea unei p;ri <ntr3o cauz; 0ustiiar; tre uie s; se a in; de la contactarea p;rilor i(plicate <n actul 0ustiiar1 <n a!ara procedurilor prev;zute de le5e. /st!el1 <n cazul proceselor civile1 dac; este nevoie de o lucrare la !aa locului1 aceasta nu poate !i !;cut; dec?t dup; citarea p;rilor cu con!ir(are de pri(ire1 ar;t?ndu3li3se zilele :i orele c?nd <ncep :i se continu; lucr;rile e"pertizei conta ile. Cn procesele penale e"pertul conta il poate lua le5;tura cu inculpaii nu(ai cu <ncuviinarea :i <n condiiile sta ilite de or5anul de ur(;rire penal; sau de instana de 0udecat;. Cn toate cazurile1 in!or(aiile :i e"plicaiile pri(ite de e"pertul conta il <n contactele sale cu p;rile i(plicate <n actul 0ustiiar tre uie s; r;(?n; con!ideniale. "(. Cine si in ce conditii dispune efectuarea e pertizei contabile 1udiciare? Cine numeste e pertul contabil si ce elemente trebuie sa cuprinda inc+eierea de sedintaHordonanta prin care se dispune efectuarea e pertizei contabile? ) pertizele contabile 1udiciare pot fi dispuse numai de cItre organele ^ndreptIEite de lege pentru administrarea probei cu e pertiza. 3umirea e pertului sau e perEilor contabili! atJt din oficiu cJt Fi recomandaEi de pIrEile ^n proces! se poate face numai de cItre organul ^n drept sI dispunI administrarea probei cu e pertiza contabilI. #nstan]ele de drept civil, atunci cbnd consider^ necesar s^ cunoasc^ p^rerea unor exper]i contabili, pot numi, la cererea p^r]ilor sau din oficiu, unul sau trei exper]i contabili prin nc,eierea de aedin]^, care trebuie s^ cuprind^: #. .umele expertului sau exper]ilor contabili numi]i din oficiu sau la cererea p^r]ilor _n proces; ##. (biectivele (_ntreb^rile, punctele) la care expertul sau exper]ii contabili numi]i trebuie s^ r^spund^. (biectivele experti!ei contabile trebuie s^ fie formulate de instan]^ concis, f^r^ ec,ivoc ai f^r^ a se solicita expertului contabil sau exper]ilor contabili numi]i s^ se pronun]e asupra _ncadr^rilor legale a faptelor supuse 'udec^]ii;

###. 7ermenul _n care trebuie s^ se efectue!e experti!a contabil^, ]inbndu-se seama de faptul c^ raportul de experti!^ contabil^ trebuie depus la instan]a care a dispus-o cu > !ile _nainte de termenul de 'udecat^. Aac^ termenul ini]ial fixat de instan]^ pentru depunerea experti!ei contabile 'udiciare este considerat de c^tre expertul sau exper]ii contabili numi]i ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt _ndrept^]i]i s^ solicite instan]ei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei experti!e contabile 'udiciare de calitate; #-. Plata expertului contabil sau exper]ilor contabili numi]i, care trebuie s^ fie remuneratorie. Aac^ expertul sau exper]ii contabili numi]i pentru efectuarea experti!ei contabile 'udiciare consider^ onorariul stabilit de instan]^ neremu-neratoriu, ei sunt _ndrept^]i]i s^ solicite instan]ei m^rirea acestuia. n ca!ul lipsei de solicitudine a instan]ei cu privire la cererile expertului sau exper]ilor contabili numi]i, referitoare la subpct. #, ##, ###, #-, ei sunt _ndrept^]i]i s^ refu!e efectuarea experti!ei contabile 'udiciare. cest refu! este o problem^ de ra]ionament profesional al expertului sau exper]ilor contabili numi]i. %xperti!ele contabile 'udiciare pot fi dispuse ai _n cau!e penale, _n conformitate cu prevederile $odului de procedur^ penal^, art. ))@-)*N. n astfel de cau!e, organul de urm^rire penal^ sau instan]a de 'udecat^ care a dispus efectuarea unei experti!e contabile fixea!^ un termen la care sunt c,emate p^r]ile, precum ai expertul contabil, aducbndu-li-se la cunoatin]^ _ntreb^rile la care trebuie s^ r^spund^ expertul contabil ai preci!bndu-li-se c^ au dreptul s^ fac^ observa]ii cu privire la _ntreb^ri ai c^ pot cere modificarea sau completarea lor. 7otodat^, p^r]ile sunt _ncunoatin]ate c^ au dreptul s^ cear^ numirea ai a cbte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s^ participe la efectuarea experti!ei. Procedural, dispunerea experti!ei contabile 'udiciare _n cau!e penale se face prin (rdonan]^ emis^ de organul de urm^rire penal^, care trebuie s^ con]in^ aceleaai elemente ca ai nc,eierea de aedin]^ pentru numirea exper]ilor contabili _n cau!e civile. ($omentariul la +>*).* este ai r^mbne pertinent). $bnd efectuarea experti!elor contabile 'udiciare este supus^ altor reglement^ri procedurale speciale, exper]ii contabili numi]i din oficiu sau recomanda]i de p^r]ile _n proces, trebuie s^ se conforme!e reglement^rilor procedurale respective privind dispunerea experti!elor contabile 'udiciare ai numirea exper]ilor contabili. #*. Convocarea pIrEilor in cauze civile. identi!icarea datei sau perioadei si a locului <n care s3a e!ectuat e"pertiza conta ilJ. Cn cazul e"pertizelor conta ile dispuse de or5anele <n drept1 <n cauze civile1 data si locul <nceperii lucrJrilor e"pertizei conta ile tre uie docu(entate prin citarea pJrtilor prin scrisoare cu aviz de pri(ireA Procedural1 dispunerea e"pertizei conta ile 0udiciare <n cauze penale se !ace prin ordonantJ e(isJ de or5anul de ur(Jrire penalJ1 care tre uie sJ continJ aceleasi ele(ente ca si Cnc#eierea de sedintJ pentru nu(irea e"pertilor conta ili <n cauze civile. #1. Convocarea pIrEilor in cauze penale 4"pertizele conta ile 0udiciare pot !i dispuse si <n cauze penale1 <n con!or(itate cu prevederile Codului de procedurJ penalJ. <n astfel de cauze- organul de urm=rire penal= sau instanta de 1udecat= care a dispus efectuarea unei e"pertize conta ile !i"eazJ un ter(en la 24 care sunt c#e(ate pJrtile1 precu( si e"pertul conta il1 aduc?ndu3li3se la cunostintJ <ntre Jrile la care tre uie sJ rJspundJ e"pertul conta il si preciz?ndu3li3se cJ au dreptul sJ !acJ o servatii cu privire la <ntre Jri si cJ pot cere (odi!icarea sau co(pletarea lor. %otodatJ1 pJrtile sunt <ncunostintate cJ au dreptul sJ cearJ nu(irea si a c?te unui e"pert reco(andat de !iecare dintre ele1 care sJ participe la e!ectuarea e"pertizei. Procedural1 dispunerea e"pertizei conta ile 0udiciare <n cauze penale se !ace prin ordonanKJ e(isJ de or5anul de ur(Jrire penalJ1 care tre uie sJ continJ aceleasi ele(ente ca si Cnc#eierea de sedintJ pentru nu(irea e"pertilor conta ili <n cauze civile. #2. DetaliaEi procedura depunerii raportului de e pertizI contabilI 1udiciarI. Raportul de e"pertiza conta ila se para!eaza si se se(neaza !ila de !ila1 inclusiv ane"ele. Raportul de e"pertiza conta ila se depune la ene!iciarul acesteia in ter(enul le5al sau contractual. Raportul de e"pertiza conta ila nu se se(neaza de catre nici una din partile interesate in e!ectuarea e"eprtizei conta ile. &e re5ula1 raportul de e"pertiza conta ila se intoc(este in doua e"e(plare ori5inaleA unul pentru or5anul care a dispus sau partea care a solicitat e!ectuarea e"pertizei conta ile si unul ra(ane la e"pertul conta il care a e!ectuat e"pertiza conta ila..u(arul de e"e(plare ori5inale poate !i (ai (are daca ene!iciarul acestuia solicita acest lucru. Raportul de e"pertiza conta ila 0udiciara se depune la or5anele care au dispus3o cu cel putin 5 zile inainte de data sta ilita pentru 0udecata. Raportul depus la instantele de 0udecata tre uie sa ai a viza de veri!icare a !ilialei C4CC/R. #3. DetaliaEi procedura depunerii e pertizei contabile e tra1udiciare. Raportul de e"pertiza conta ila se para!eaza si se se(neaza !ila de !ila1 inclusiv ane"ele. Raportul de e"pertiza conta ila se depune la ene!iciarul acesteia in ter(enul le5al sau contractual. Raportul de e"pertiza conta ila nu se se(neaza de catre nici una din partile interesate in e!ectuarea e"eprtizei conta ile. &e re5ula1 raportul de e"pertiza conta ila se intoc(este in doua e"e(plare ori5inaleA unul pentru or5anul care a dispus sau partea care a solicitat e!ectuarea e"pertizei conta ile si unul ra(ane la e"pertul conta il care a e!ectuat e"pertiza conta ila..u(arul de e"e(plare ori5inale poate !i (ai (are daca ene!iciarul acestuia solicita acest lucru. Raportul de e"pertiza conta ila e"tra0udiciara se preda clientului care a solicitat3o la locul si la ter(enul prevazut in contract. #4. Care sunt criteriile de stabilire a onorariilor e pertilor contabili pentru activitatea desfasurata?. 7norariile se calculeaz; <n !uncie de tari!ele orare sau zilnice <n vi5oare1 pentru !iecare participant la (isiune1 la nivelul !iec;rei !ir(e1 !iec;rui pro!esionist. Nn pro!esionist conta il nu tre uie s; propun; servicii pro!esionale pentru onorarii su esti(ate. C?nd se propune un onorariu unui client1 pro!esionistul conta il tre uie s; se asi5ure c; nu este sacri!icat; calitatea sa :i c; se respect; nor(ele or5anis(ului internaional cu privire la calitate. C#eltuielile :i diversele ra( urs;ri I deplas;ri de e"e(plu I se <nre5istreaz; distinct. Perceperea de co(isioane sau plata de c;tre un pro!esionist conta il ca li er pro!esionist1 este strict interzis;. Criteriile de care se ine sea(a <n sta ilirea onorariilor sunt6 a. co(petena :i cuno:tinele necasare serviciului prestatA . nivelul de !or(are1 instruire :i e"perien; a persoanei participante la (isiuneA c. ti(pul a!ectat )ore1 zile*A d. riscurile :i 5radul de responsa ilitate a (isiunii #5. Care este reglementarea profesionalI de stabilire a onorariilor e perEilor contabili pentru activitatea desfIFuratI? Re5ula(ent din 1290192009 Pu licat in 2onitorul 7!icial1 Partea B nr. 87 din 1390292009 privind sta ilirea criteriilor si (odalitatilor pentru deter(inarea onorariilor1 inde(nizatiilor si co(pensatiilor cuvenite e"pertilor conta ili si conta ililor autorizati1 precu( si

societatilor de pro!il1 (e( ri ai Corpului 4"pertilor Conta ili si Conta ililor /utorizati din Ro(ania #". =odalitati si proceduri privind plata e pertilor 1udiciari 7data cu nu(irea e"pertului conta il prin inc#eiere de sedinta1 se sta ileste un onorariu provizoriu1 care se depune de catre partea din dosar in sarcina careia a dispus instanta de 0udecata./cest onorariu provizoriu se plateste in contul Giroului @ocal de 4"pertize de pe lan5a %ri unalul Dudetean. &upa !inalizarea raportului de e"pertiza conta ila1 e"pertul conta il nu(it depune la instanta de 0udecata o nota de !unda(entare a onorariului1 prin care se sta ileste su(a totala de plata in sarcina partilor. &e re5ula1 !unda(entarea onorariului se !ace in !unctie de ti(pul de (unca alocat1 de co(ple"itatea lucrarilor si de alte c#eltuieli accesorii ocazionate de transportul in alte localitati1 cazare1 c#eltuieli de editare1 etc.Bnstanta de 0udecata dispune plata di!erentei de onorariu1 punandu3i in vedere e"pertului conta il sa depuna lucrarea la pri(ul ter(en. &upa depunerea raportului de e"pertiza conta ila 1 !unctionarul de la iroul local trans!era su(ele incasate in contul iroului local in contul personal al e"pertului care a e!ectuat lucrarea. /ceasta (odalitate de decontare a onorariilor pentru e"pertii 0udiciari este re5le(entata de 78 2920001 iarr !unda(entarea onorariilor se !ace de re5ula printr3un tari! pe ora. &e ase(enea e"pertii conta ili tre uie sa !aca !unda(entarea onorariilor si in !unctie de reco(andarile cuprinse in %ari!ele orientative pu licate de catre C4CC/R. ##. &oate fi anulat un raport de e pertizI 1udiciarI?Dar unul de e pertizI e tra1udiciarI?ComentaEi. Calitatea necorespunz;toare a lucr;rilor de e"pertiz; conta il; 0udiciar; se sancioneaz; prin anulare de c;tre or5anele care au dispus3o1 evit?ndu3se ast!el consecine de natura 0urisprudenei . Calitatea e"pertizelor conta ile 0udiciare este apreciat; de c;tre 7r5anul de cercetare a ilitat1 acesta !iind si5urul <n (;sur; s; sancioneze necon!or(itatea1 prin anularea lucr;rii de e"pertiz; conta il; :i dispunerea alteia. #%. 3umirea e perEilor contabili ^n vederea efectuIrii e pertizelor 1udiciare ^n cauze civile. Cine dispune numirea e pertului contabil?Care este actul procedural prin care se dispune efectuarea e pertizei contabile 1udiciare! care este procedura de transmitere cItre e pert a informaEiei privind numirea ^n cauza respectivI! care sunt celelalte elementeHdateHinformaEii cu privire la efectuarea e pertizei contabile 1udiciare! stabilite odatI cu numirea e pertului ^n cauzI? ) pertizele contabile 1udiciare pot fi dispuse numai de cItre organele ^ndreptIEite de lege pentru administrarea probei cu e pertiza. 3umirea e pertului sau e perEilor contabili! atJt din oficiu cJt Fi recomandaEi de pIrEile ^n proces! se poate face numai de cItre organul ^n drept sI dispunI administrarea probei cu e pertiza contabilI. #nstan]ele de drept civil, atunci cbnd consider^ necesar s^ cunoasc^ p^rerea unor exper]i contabili, pot numi, la cererea p^r]ilor sau din oficiu, unul sau trei exper]i contabili prin nc,eierea de aedin]^, care trebuie s^ cuprind^: #. .umele expertului sau exper]ilor contabili numi]i din oficiu sau la cererea p^r]ilor _n proces; ##. (biectivele (_ntreb^rile, punctele) la care expertul sau exper]ii contabili numi]i trebuie s^ r^spund^. (biectivele experti!ei contabile trebuie s^ fie formulate de instan]^ concis, f^r^ ec,ivoc ai f^r^ a se solicita expertului contabil sau exper]ilor contabili numi]i s^ se pronun]e asupra _ncadr^rilor legale a faptelor supuse 'udec^]ii; ###. 7ermenul _n care trebuie s^ se efectue!e experti!a contabil^, ]inbndu-se seama de faptul c^ raportul de experti!^ contabil^ trebuie depus la instan]a care a dispus-o cu > !ile _nainte de termenul de 'udecat^. Aac^ termenul ini]ial fixat de instan]^ pentru depunerea experti!ei contabile 'udiciare este considerat de c^tre expertul sau exper]ii contabili numi]i ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt _ndrept^]i]i s^ solicite instan]ei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei experti!e contabile 'udiciare de calitate; #-. Plata expertului contabil sau exper]ilor contabili numi]i, care trebuie s^ fie remuneratorie. Aac^ expertul sau exper]ii contabili numi]i pentru efectuarea experti!ei contabile 'udiciare consider^ onorariul stabilit de instan]^ neremu-neratoriu, ei sunt _ndrept^]i]i s^ solicite instan]ei m^rirea acestuia. n ca!ul lipsei de solicitudine a instan]ei cu privire la cererile expertului sau exper]ilor contabili numi]i, referitoare la subpct. #, ##, ###, #-, ei sunt _ndrept^]i]i s^ refu!e efectuarea experti!ei contabile 'udiciare. cest refu! este o problem^ de ra]ionament profesional al expertului sau exper]ilor contabili numi]i. $bnd efectuarea experti!elor contabile 'udiciare este supus^ altor reglement^ri procedurale speciale, exper]ii contabili numi]i din oficiu sau recomanda]i de p^r]ile _n proces, trebuie s^ se conforme!e reglement^rilor procedurale respective privind dispunerea experti!elor contabile 'udiciare ai numirea exper]ilor contabili. #(. 3umirea e perEilor contabili ^n vederea efectuIrii e pertizelor 1udiciare ^n cauze penale. Cine dispune numirea e pertului contabil?Care este actul procedural prin care se dispune efectuarea e pertizei contabile 1udiciare! care este procedura de transmitere cItre e pert a informaEiei privind numirea ^n cauza respectivI! care sunt celelalte elementeHdateHinformaEii cu privire la efectuarea e pertizei contabile 1udiciare! stabilite odatI cu numirea e pertului ^n cauzI? ) pertizele contabile 1udiciare pot fi dispuse numai de cItre organele ^ndreptIEite de lege pentru administrarea probei cu e pertiza. 3umirea e pertului sau e perEilor contabili! atJt din oficiu cJt Fi recomandaEi de pIrEile ^n proces! se poate face numai de cItre organul ^n drept sI dispunI administrarea probei cu e pertiza contabilI. %xperti!ele contabile 'udiciare pot fi dispuse ai _n cau!e penale, _n conformitate cu prevederile $odului de procedur^ penal^, art. ))@-)*N. n astfel de cau!e, organul de urm^rire penal^ sau instan]a de 'udecat^ care a dispus efectuarea unei experti!e contabile fixea!^ un termen la care sunt c,emate p^r]ile, precum ai expertul contabil, aducbndu-li-se la cunoatin]^ _ntreb^rile la care trebuie s^ r^spund^ expertul contabil ai preci!bndu-li-se c^ au dreptul s^ fac^ observa]ii cu privire la _ntreb^ri ai c^ pot cere modificarea sau completarea lor. 7otodat^, p^r]ile sunt _ncunoatin]ate c^ au dreptul s^ cear^ numirea ai a cbte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s^ participe la efectuarea experti!ei. Procedural, dispunerea experti!ei contabile 'udiciare _n cau!e penale se face prin (rdonan]^ emis^ de organul de urm^rire penal^, care trebuie s^ con]in^ aceleaai elemente ca ai nc,eierea de aedin]^ pentru numirea exper]ilor contabili _n cau!e civile. #. .umele expertului sau exper]ilor contabili numi]i din oficiu sau la cererea p^r]ilor _n proces; ##. (biectivele (_ntreb^rile, punctele) la care expertul sau exper]ii contabili numi]i trebuie s^ r^spund^. (biectivele experti!ei contabile trebuie s^ fie formulate de instan]^ concis, f^r^ ec,ivoc ai f^r^ a se solicita expertului contabil sau exper]ilor contabili numi]i s^ se pronun]e asupra _ncadr^rilor legale a faptelor supuse 'udec^]ii; ###. 7ermenul _n care trebuie s^ se efectue!e experti!a contabil^, ]inbndu-se seama de faptul c^ raportul de experti!^ contabil^ trebuie depus la instan]a care a dispus-o cu > !ile _nainte de termenul de 'udecat^. Aac^ termenul ini]ial fixat de instan]^ pentru depunerea experti!ei contabile 'udiciare este considerat de c^tre expertul sau exper]ii contabili numi]i ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt _ndrept^]i]i s^ solicite instan]ei un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei experti!e contabile 'udiciare de calitate; #-. Plata expertului contabil sau exper]ilor contabili numi]i, care trebuie s^ fie remuneratorie. Aac^ expertul sau exper]ii contabili numi]i pentru efectuarea experti!ei contabile 'udiciare consider^ onorariul stabilit de instan]^ neremu-neratoriu, ei sunt _ndrept^]i]i s^ solicite

instan]ei m^rirea acestuia. n ca!ul lipsei de solicitudine a instan]ei cu privire la cererile expertului sau exper]ilor contabili numi]i, referitoare la subpct. #, ##, ###, #-, ei sunt _ndrept^]i]i s^ refu!e efectuarea experti!ei contabile 'udiciare. cest refu! este o problem^ de ra]ionament profesional al expertului sau exper]ilor contabili numi]i. $bnd efectuarea experti!elor contabile 'udiciare este supus^ altor reglement^ri procedurale speciale, exper]ii contabili numi]i din oficiu sau recomanda]i de p^r]ile _n proces, trebuie s^ se conforme!e reglement^rilor procedurale respective privind dispunerea experti!elor contabile 'udiciare ai numirea exper]ilor contabili. %*. Care sunt elementele menEionate de instanEI ^n ^nc+eierea de FedinEI a unei cauze civile cu privire la numirea unui e pert contabil ^n vederea efectuIrii unei e pertize 1udiciare? Bnstanele de drept civil1 atunci c?nd consider; necesar s; cunoasc; p;rerea unor e"peri conta ili1 pot nu(i1 la cererea p;rilor sau din o!iciu1 unul sau trei e"peri conta ili prin Cnc#eiere de :edin;1 care tre uie s; cuprind;6 1. nu(ele e"pertului conta il sau e"perilor conta ili nu(it)i* din o!iciu sau la cererea p;rilor <n procesA 2. o iectivele )<ntre ;rile1 punctele* la care e"pertul conta il sau e"perii conta ili nu(it)i* tre uie s; r;spund;. 7 iectivele e"pertizei conta ile tre uie s; !ie !or(ulate de instan; concis1 !;r; ec#ivoc :i !;r; a se solicita e"pertului conta il sau e"perilor conta ili nu(it)i* s; se pronune asupra <ncadr;rilor le5ale ale !aptelor supuse 0udec;iiA 3. ter(enul <n care tre uie s; se e!ectueze e"pertiza conta il;1 in?ndu3se sea(a de !aptul c; raportul de e"pertiz; conta il; tre uie depus la instana care a dispus3o cu cinci zile <nainte de ter(enul de 0udecat;. &ac; ter(enul iniial !i"at de instan; pentru depunerea e"pertizei conta ile 0udiciare este considerat de c;tre e"pertul conta il sau e"perii conta ili nu(it)i* ca !iind inadecvat )prea scurt*1 el )ei* este )sunt* <ndrept;it)i* s; solicite instanei un ter(en adecvat1 (ini( necesar pentru e!ectuarea unei e"pertize conta ile 0udiciare de calitateA 4. plata e"pertului conta il sau e"perilor conta ili nu(it)i*1 care tre uie s; !ie re(uneratorie. &ac; e"pertul conta il sau e"perii conta ili nu(it)i* pentru e!ectuarea e"pertizei conta ile 0udiciare consider; onorariul sta ilit de instan; nere(uneratoriu1 el )ei* este )sunt* <ndrept;it)i* s; solicite instanei (;rirea acestuia. %1. )fectuarea unei noi e pertize Fi suplimentul la e pertizI 6cine dispune ceasta! ^n ce situaEie se dispune! drepturile Fi obligaEiile e pertului ^n situaEia menEionatI7. Art% 212& c%pr%ci'% (1) )ac instan"a nu este lmurit prin e#perti*a fcut+ poate dispune ,ntregirea e#perti*ei sau o nou e#perti*% (2) E#perti*a contrarie 'a tre$ui cerut moti'at la primul termen dup depunerea lucrrii% Norme+upli(entul de e"pertiz; se e!ectueaz;1 la cererea or5anului care a dispus e"pertiza1 de re5ul; de acela:i e"pert care a participat la lucr;rile e"pertizei propriu Izise1 dar pentru e!ectuarea acestui supli(ent instana co(petent; poate dese(na un alt e"pert. Bnstana poate s; dispun; e!ectuarea unui supli(ent de e"pertiz; care ur(;re:te o iective supli(entare sau atunci c?nd e"pertul a o(is s; r;spund;1 a dat r;spunsuri inco(plete sau dac; dup; e!ectuarea e"pertizei au ap;rut <(pre0ur;ri care pot deter(ina (odi!icarea opiniei iniiale a e"pertului. 7 alt; e"pertiz; poate !i <ncuviinat; de instan;1 la cererea (otivat; a p;rii ne(ulu(ite sau din o!iciu1 :i se e!ectueaz; de un alt e"pert dec?t cel care a <ntoc(it raportul de e"pertiz; iniial. Cn cazul e"pertizei contrare se nu(esc1 de re5ul;1 trei e"peri. Codul de procedura penalaArt% 124% Cand or5anul de ur(arire penala sau instanta de 0udecata constata1 la cerere sau din o!iciu1 ca e"pertiza nu este co(pleta1 dispune e!ectuarea unui supli(ent de e"pertiza !ie de catre acelasi e"pert1 !ie de catre altul. &e ase(enea1 cand se socoteste necesar1 se cer e"pertului la(uriri supli(entare in scris ori se dispune c#e(area lui spre a da e"plicatii ver ale asupra raportului de e"pertiza. Bn acest caz1 ascultarea e"pertului se !ace potrivit dispozitiilor privitoare la ascultarea (artorilor. @a(uririle supli(entare in scris pot !i cerute si serviciului (edico3le5al1 la oratorului de e"pertiza cri(inalistica ori institutului de specialitate care a e!ectuat e"pertiza. Codul de procedura penala6 Art% 12.% &aca or5anul de ur(arire penala sau instanta de 0udecata are indoieli cu privire la e"actitatea concluziilor raportului de e"pertiza1 dispune e!ectuarea unei noi e"pertize. 'alori!icarea e"pertizei conta ile <n activitatea 0udiciar; presupune <nsu:irea concluziilor acesteia de c;tre or5anul ene!iciar. 4ste posi il1 uneori1 ca dup; e"a(inarea lucr;rii de c;tre or5anul care a dispus e!ectuarea e"pertizei conta ile1 s; se a0un5; la concluzia c; aceste nu este corespunz;tor. Cn ast!el de situaii1 din o!iciu sau la cererea oric;reia dintre p;rile i(plicate1 or5anul a ilitat poate dispune (;suri de re!acere sau de co(pletare a e"pertizei conta ile. $or(ele de co(pletare a e"pertizei conta ile sunt6 a. 4"plicaii ver ale sau deslu:iri orale pe care e"pertul conta il le prezint; or5anului care a dispus e!ectuarea e"pertizei1 la solicitarea acestuia. /cestea constituie <n !apt o audiere a e"pertului conta il <n calitatea sa de specialist1 cu privire la constat;rile :i concluziile e"pri(ate <n lucrarea al c;rui autor este. b R;spunsuri supli(entare !or(ulate <n scris !ie ca ur(are a unor o ieciuni ale p;rilor1 !ie datorit; necesit;ii de a !i e"a(inate docu(ente pro ante supli(entare1 ad(inistrate ulterior <ntoc(irii :i depunerii raportului de e"pertiz; conta il;. $ +upli(entul de e"pertiz; conta il; se dispune de c;tre or5anul a ilitat 1 la cererea p;rilor sau din o!iciu pentru sta ilirea adev;rului1 peste voina acestora1 atunci c?nd se constat; c; e"pertiza nu este co(plet;. Co(pletarea din o!iciu contri uie la prevenirea oric;rei erori <n cunoa:terea1 dovedirea :i caracterizarea situaiilor cercetate1 sta ilind o relaie de cauzalitate <ntre concluzii :i realitatea o iectiv;. Pentru p;rile i(plicate <n proces1 co(pletarea constituie o 5aranie procesual; <n sta ilirea adev;rului pe cale 0uridic;. 4"e(pli!ic;( c?teva aspecte 5eneratoare ale situaiilor prin care se dispune e!ectuarea supli(entului la lucrarea de e"pertiz; conta il;6 a Concluzii ale raportului de e"pertiz; conta il;1 needi!icatoare pentru soluionarea cauzei. b R;spunsuri a ordate super!icial1 !;r; a !ace tri(itere la toate docu(entele pro ante. c Citarea p;rilor !;r; respectarea re5le(ent;rilor procedurale.

d /pariia unor o iective ulterioare celor enunate iniial. e @ipsa de procedur; <n nu(irea e"perilor1 invocat; de c;tre oricare dintre p;ri. f 4tc. +upli(entul la raportul de e"pertiz; conta il; 0udiciar; poate !i e!ectuat de c;tre acela:i e"pert sau de c;tre altul1 av?nd valoarea unei continu;ri a e"pertizei conta ile1 li(itat; <ns; la o iectivele ad;u5ate sau neclari!icate. %2. Care este procedura de ^ntocmire Fi semnare a raportului de e pertizI 1udiciarI ^n situaEia ^n care organul ^ndreptIEit sI dispunI efectuarea e pertizei contabile 1udiciare a acceptat ca doi e perEi recomandaEi de pIrEi sI participe la efectuarea e pertizei pe c+eltuiala proprie a pIrEilor?Cine stabileFte onorariul acestora? 4"pertii care vor cere sau vor pri(i (ai (ult dec?t plata statornicitJ se vor pedepsi pentru luare de (itJ )art. 213 alin. 11Codul de procedurJ civilJ*. 4ste Eleit3(otivulF pentru care e"pertizele conta ile1 indi!erent de natura lor )0udiciarJ sau e"tra0udiciarJ*1 tre uie contractate1 unul dintre ele(entele !unda(entale ale contractului !iind (Jri(ea onorariului. Cn cazul e"pertizelor conta ile 0udiciare (a0orarea onorariului se !ace de cJtre or5anul <n drept care a dispus e!ectuarea e"pertizei. %3. Cine poate avea calitatea de e pert recomandat de parte sau de e pert desemnat de parte?Care sunt drepturile Fi obligaEiile acestora? Art% 12/- Codul de 0rocedura 0enala )3* Partile (ai sunt incunostintate ca au dreptul sa ceara nu(irea si a cate unui e"pert reco(andat de !iecare dintre ele1 care sa participe la e!ectuarea e"pertizei. Cn cazul e"pertizelor conta ile 0udiciare1 e"pertii conta ili nu(iti din o!iciu sau la reco(andarea pJrtilor nu pot dele5a e!ectuarea lucrJrilor deoarece au !ost no(inalizati de cJtre un or5an <n drept sJ dispunJ pro a cu e"pertiza conta ilJ1 printr3un act procedural )Cnc#eiere de sedintJ sau ordonantJ*1 si prin ur(are tre uie sJ <si <ndeplineascJ personal si inte5ral (andatul. Cerinta de (ai sus nu e"istJ <n cazul <n care or5anul <n drept a no(inalizat o persoanJ 0uridicJ pentru e!ectuarea e"pertizei printr3un e"Upert conta il reprezentant1 si nici <n cazul e"pertizelor conta ile e"tra0udiciare1 care de re5ulJ sunt co(andate si contractate cu ca inete sau societJti de e"pertizJ conta ilJ. Contractele <nc#eiate <n acest scop pot include c#iar clauze cu privire la lucrJrile care tre uie e"ecutate si persoanele cJrora le vor !i dele5ate spre e"ecutare. RJspunderea !inalJ <nsJ1 <n ce priveste continutul si calitatea raportului de e"pertizJ conta ilJ1 revine inte5ral e"pertului conta il care a contractat (isiunea sau a reprezentat societatea de e"pertizJ conta ilJ. Cn ast!el de cazuri1 .or(a de lucru nr. 123 &4@48/R4/ sB +NPR/'48P4R4/ @NCRVRB@7R1 <n continutul si co(entariile ei1 tre uie respectatJ. %4. Fi area obiectivelor ^n e pertiza contabilI ^in cauze civile Fi penale 4!ectuarea e"pertizei conta ile 0udiciare se dispune de or5anul de ur(arire penala ori instanta de 0udecata1 la cerere1 sau din o!iciu1 cand pentru la(urirea unor !apte sau i(pre0urari ale cauzei1 in vederea a!larii adevarului1 sunt necesare cunostintele unui e"pert conta il. 7 iectivele e"pertizei conta ile1 respectiv intre arile la care tre uie sa raspunda e"pertul se sta ilesc dupa cu( ur(eaza6 1. in cauzele civile6 o iectivele e"pertizei se sta ilesc de catre partea9partile interesate sau de catre instanta de 0udecata1 e"pertul conta il !iind in!or(at despre acestea prin inc#eierea de sedinta prin care este dese(nat sa e!ectueze e"pertiza in cauza respectiva. 2. in cauzele penale6 !i"area o iectivelor la care ur(eaza sa raspunda e"pertul se des!asoara in doua etape ast!el6 a* incuviintarea pro ei si sta ilirea o iectivelor de principiu1 nu(irea e"pertului si !i"area unui ter(en cand se citeaza partile i(preuna cu e"pertul nu(it si analiza su(ara a dosarului de catre e"pertul conta il * punerea in discutia partilor si a e"pertului nu(it a o iectivelor la care acesta tre uie sa raspunda1 atentionarea asupra !aptului ca are dreptul sa !aca o servatii si sa solicite (odi!icarea o iectivelor1 sa co(pleteze o iectivele in prezenta partilor %5. ComentaEi urmItoarele obiective6^ntrebIri7 puse ^n cazul unei e pertize contabile 1udiciare dispuse de organul de cercetare penalI ^n care administratorul firmelor A Fi < este cercetat pentru evaziune fiscalI $rivind i&$ozitul $e $rofit 6i %+A datorate bugetului de stat $entru $erioada ianuarie " a$rilie 2778' O$iecti'ul 1% 4ac dobnzile pltite de .n(inuit .n perioada ianuarie > aprilie %**? pentru .mprumuturile luate de la firmele A si 3 pot fi incluse .n c;eltuieli O$iecti'ul nr% 2 Recalcularea profitului .n funcie de c;eltuielile a(ute de firmele A si 3 la stabilirea impozitului ce trebuia (rsat de ctre .n(inuit.in perioada ianuarie > aprilie %**? O$iecti'ul nr% 1 4educerea i calcularea /8A care trebuia (rsat la buget .n aceeai perioad O$iecti'ul 4 Ce acte normati(e au fost .ncalcate de ctre .n(inuit .n legtur cu operaiunile contabile menionate mai sus@ &o anzile platite de catre invinuit pentru i(pru(uturile luate de la !ir(ele / si G in perioada ianuarie aprilie 20071 reprezinta venituri pentru !ir(ele / si G nu c#eltuiala1 deci !or(ularea o iectivelor nr. 1 si 2 nu este in (asura sa aduca la(uriri supli(entare or5anului de cercetare penala. &e ase(enea !or(ularea o iectivului nr. 3 nu este in (asura sa aduca clari!icari supli(entare1 deoarece1 daca se re!era la o iectivele nr. 1 si 21 aceste operatiuni nu sunt in s!era de aplicare a %'/ 7 iectivul nr. 4 nu este in co(petenta e"pertului conta il1 care tre uie sa !aca constatari pe aza eveni(entelor si tranzactiilor re!lectate in acte si docu(ente conta ile si nu sa !aca incadari 0uridice1 acest atri ut !iind in sarcina or5anului de cercetare penala %". =odalitati si proceduri de intocmire si predare a rapoartelor de e pertiza contabila cu opinii separate &e re5ula1 opiniile separate in cadrul unor e"pertize apara la e"pertizele conta ile dispuse in procesele 0udiciare unde au !ost nu(iti atat e"perti din o!iciu cat si la reco(andarea partilor. /tat codul de procedura civila )art. 210* cat si codul de procedura penala)art. 122* re5le(enteaza (odul de e"pri(are a opniilor di!erite1 respectiv in cadrul aceluiasi raport de e"pertiza sau intr3o ane"a la acesta.

7piniile di!erite pot !i e"pri(ate atat de catre e"pertii nu(iti din o!iciu cat si de cei reco(andati de partile din proces.Bndi!erent de (odalitatea de conse(nare a opiniei di!erite de catre unul din e"perti)in cadrul raportului de e"pertiza conta ila1 punctual1 la !iecare o iectiv1 dupa !or(ularea opiniei celuilalt e"pert sau prin se(narea raportului de e"pertiza asa cu( a !ost intoc(it de catre celalalt e"pert1 cu (entiunea e"presa ca se ane"eaza opinia separata1 care !ace parte inte5ranta din raport*1 aceasta tre uie sa !ie te(ienic !unda(entata. 7pinia separata e"pri(ata de catre unul dintre e"pertii conta ili tre uie sa !ie depusa spre veri!icare la !iliala C4CC/R si ulterior la instanta de 0udecata1 in acelasi ti(p cu raportul de e"pertiza conta ila 0udiciara. %#. Care sunt condiEiile ^n care se impune redactarea capitolului GConsiderente personale5 ^n raportul de e pertizI contabilI 1udiciarI? 2odelul pro!esional al Raportului de e"pertiza Conta ila 0udiciara cuprinde un para5ra! sau un capitol !inal in care e"pertul conta il poate !ace unele consideratii sau precizari supli(entare vizavi de o iectivele)intre arile* !i"ate e"pertizei conta ile1 cu precizarea ca acest para5ra! poate !i introdus nu(ai daca e"pertul conta il considera ca i3ar !i util or5anului 0udiciar care a dispus e"pertiza conta ila. /cest capitol tre uie sa !ie uzitat cu precautie1 (ai ales de catre e"pertul conta il nu(it din o!iciu1 deoarece prezenta lui in raportul de e"pertiza conta ila 0udiciara vine in contradictie cu principiul deontolo5ic privind secretul pro!esional si con!identialitatea in e"pertizele conta ile.2ai (ult1 e"pertul conta il prin acest para5ra!1 releva (ai (ult decat i se cere. +e reco(anda (ai (ult !olosirea acestui capitol de catre e"pertii reco(andati de catre parti1 daca in!or(atiile sunt in ene!iciul partii pe care o reprezinta1 !ara insa a incri(ina partea adversa. 7ptiunea de a introduce un ast!el de para5ra! intr3un raport de e"pertiza conta ila 0udiciara apartine e"clusiv e"pertului conta il. %%. Considerente privind valorificarea lucrarilor de e pertiza contabila' Pentru a !i ad(inistrata ca pro a in 0ustitie1 e"pertiza conta ila tre uie sa prezinte un nivel calitativ ridicat1 sa contri uie e!icient la solutionarea cauzei. 4"pertiza conta ila 0udiciara nu are !orta pro anta a soluta1 ponderea ei in rezolvarea cauzei !iind e5ala cu orice alt (i0loc de pro a1 deci e!icienta ei ca (i0loc de pro a este deter(inata de contri utia sa la solutionarea cauzei.Capacitatea de a evalua concluziile raportului de e"pertiza conta ila revine or5anului care a dispus e!ectuarea e"pertizei1 deoarece acesta raspunde de #otararea ce se pronunta pe aza pro elor. 'alori!icarea e"pertizei conta ile in activitatea 0udiciara presupune insusirea concluziilor acesteia de catre or5anul ene!iciar. +unt si situatii in care1 dupa e"a(inarea e"pertizei conta ile 0udiciare1 ene!iciarul sa a0un5a la concluzia ca raportul este necorespunzator.Bn aceste situatii1 or5anul care a dispus e"pertiza1 poate dispune1 la cererea partilor sau din o!iciu1 (asuri de re!acere sau de co(pletare a e"pertizei./cest lucru se poate realiza prin6 la(uriri ver ale date de catre e"pert in !ata instantei de 0udecata1 la(uriri scrise printr3un supli(ent la e"pertiza sau dispunerea unei noi e"pertize e!ectuate de catre alt e"pert conta il. %(. ConsideraEii asupra ,aportului de imposibilitate a efectuIrii e pertizei contabile Bn unele cazuri1 cu caracter de e"ceptie1 e!ectuarea lucrarilor de e"pertiza conta ila este in5reunata sau c#iar i(posi ila din cauza (odului de!ectuos de conducere a conta ilitatii sau c#iar neconducerea la zi a acesteia sau a tranzactiilor si eveni(entelor supuse e"pertizarii. Bn ast!el de cazuri1 e"pertul conta il un este a ilitat ca (ai intai sa re!aca sau sa aduca la zi conta ilitatea si apon sa e!ectueze e"pertiza conta ila. Bn aceste situatii e"pertul conta il intoc(este un raport de i(posi ilitate a e!ectuarii e"pertizei conta ile din care sa rezulte ar5u(entat (otivele i(posi ilitatii e!ectuarii e"pertizei conta ile. 7r5anul care a dispus e!ectuarea e"pertizei va dispune si co(pletarea (aterialului docu(entar1 peritada in care lucrarile de e"pertiza sunt considerate suspendate. Raportul de i(posi ilitate a e!ectuarii e"pertizei conta ile 0udiciare are aceeasi structura ca si un raport nor(al de e"pertiza conta ila 0udiciara1 respectiv Bntroducere1 &es!asurarea e"pertizei conta ile si Concluzii1 cu precizarea ca in capitolul BB sunt e"plicitate ar5u(entat (otivele pentru care un s3a putut realiza lucrarea de e"pertiza conta ila. (*. Care sunt partile componente si elementele de baza ale unui raport de e pertiza contabila 1udiciara? DetaliaEi elementele de cuprins 6paragrafele7 ale capitolului GConcluzii5din raportul de e pertizI contabilI. Raportul de e"pertiza conta ila 0udiciara contine de re5ula trei capitole6 Cap. B. Bntroducere1 Cap. BB.&es!asurarea e"pertizei conta ile 0udiciare si Cap. BBB. Concluzii1 iar in unele situatii poate sa cuprinda si cap. B' Consideratii personale ale e"pertului conta il. Bn pri(ul capitol sunt identi!icate ur(atoarele6 nu(ele e"pertului conta il1 or5anul care a dispus e!ectuarea e"pertizei1 circu(stantele care au deter(inat liti5iul in cauza1 o iectivele)intre arile* e"pertizei1 (aterialul docu(entar !olosit1 perioada de editare a raportului de e"pertiza si data sta ilita pentru depunerea raportului. Bn capitolul BB sunt redate in para5ra!e disctincte o iectivele e"pertizei1 e"plicitarea (odului de solutionare si raspunsul dat de e"pertul conta il pentru !iecare o iectiv. Capitolul BBB C7.C@NSBB al raportului de e"pertiz; conta il; tre uie s; conin; c?te un para5ra! distinct cu concluzia )r;spunsul* la !iecare o iectiv )<ntre are* al )a* e"pertizei conta ile preluat);* <n (aniera <n care a !ost !or(ulat);* <n Capitolul BB &4+$Q ONR/R4/ 4RP4R%BS4B C7.%/GB@4 Cn con!or(itate cu e"a(in;rile (aterialului docu(entar (enionat <n introducerea :i cuprinsul prezentului raport de e"pertiz; conta il;1 !or(ul;( ur(;toarele concluzii )r;spunsuri* la o iectivele )<ntre ;rile* !i"ate acesteia6 @a o iectivul nr. 1 WWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWW @a o iectivul nr. 2 WWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWW @a o iectivul nr. n WWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWWW )+e vor relua r;spunsurile din Capitolul BB &4+$QONR/R4/ 4RP4R%BS4B C7.%/GB@4* Pentru ca prezentul raport de e"pertiz; conta il; s; vin; <n spri0inul ene!iciarului consider;( necesar s; !ace( ur(;toarele preciz;ri6.. )/cest para5ra! poate !i introdus nu(ai dac; e"pertul conta il consider; c; este util ene!iciarului e"pertizei conta ile. 4l poate !ace o iectul unui capitol separat1 Capitolul B' C7.+B&4R/XBB@4 P4R+7./@4 /@4 4RP4R%N@NB)XB@7R* C7.%/GB@)B*.*

(1. DetaliaEi elementele de cuprins6paragrafele7 ale capitolului GDesfIFurarea e pertizei contabile5 din raportul de e pertizI contabilI. Capitolul BB &4+$QONR/R4/ 4RP4R%BS4B C7.%/GB@4 al raportului de e"pertiz; conta il; tre uie s; conin; c?te un para5ra! distinct pentru !iecare o iectiv )<ntre are* al )a* e"pertizei conta ile care s; cuprind; o descriere a(;nunit; a operaiilor e!ectuate de e"pertul conta il cu privire la structura (aterialului docu(entar1 actele :i !aptele analizate1 locul producerii eveni(entelor :i tranzaciilor1 sursele de in!or(aii utilizate1 dac; p;rile interesate <n e"pertiza conta il; au !;cut o iecii sau au dat e"plicaii pe care e"pertul conta il le3a luat sau nu <n considerare <n !or(ularea concluziilor sale. Cn !iecare ast!el de para5ra! tre uie prezentate ansa( lul calculelor :i interpretarea rezultatelor acestora. &ar1 dac; aceste prezent;ri ar <n5reuna <nele5erea e"punerii de c;tre ene!iciarul raportului de e"pertiz; conta il;1 este reco(anda il ca ansa( lul calculelor s; se !ac; <n ane"e la raportul de e"pertiz; conta il;1 iar <n te"tul e"pertizei conta ile s; se prezinte doar rezultatele calculelor :i interpretarea acestora. $iecare para5ra! din Capitolul BB &4+$QONR/R4/ 4RP4R%BS4B C7.%/GB@4 tre uie s; se <nc#eie cu concluzia )r;spunsul* e"pertului conta il1 care tre uie s; !ie precis);*1 concis);*1 !;r; ec#ivoc1 redactat);* <ntr3o (anier; analitic;1 ordonat; :i siste(atizat;1 !;r; a !ace aprecieri asupra calit;ii docu(entelor 0usti!icative1 a reprezent;rilor )<nre5istr;rilor* conta ile1 a e"pertizelor :i actelor de control )de orice !el* anterioare1 :i nici asupra <ncadr;rilor le5ale. /ceasta1 deoarece e"pertul conta il analizeaz; eveni(ente :i tranzacii1 :i nu <ncadrarea 0udiciar; a acestora. Cn cazuri deose ite1 <n care e"pertul conta il1 <n e"ercitarea (isiunii sale1 se con!runt; cu acte :i docu(ente care nu <ntrunesc condiiile le5ale1 care e"pri(; situaii nereale sau care sunt suspecte1 el nu tre uie s; le ia <n considerare <n sta ilirea rezultatelor concluziilor )r;spunsurilor* sale la o iectivul)ele* !i"at)e* e"pertizei conta ile1 dar tre uie s; (enioneze aceasta <n raportul de e"pertiz; conta il;. &ac; raportul de e"pertiz; conta il; este <ntoc(it de (ai (uli e"peri care au opinii di!erite1 <ntr3un para5ra! al Capitolului BB &4+$QONR/R4/ 4RP4R%BS4B C7.%/GB@4 !iecare e"pert conta il tre uie s;3:i (otiveze detaliat :i docu(entat opinia pe care o susine. &e re5ul;1 <n e"pertizele 0udiciare tre uie (otivat; separat opinia e"pertului reco(andat de parte <n raport cu opinia e"pertului nu(it din o!iciu. (2. _n cazul reglementIrilor procedurale Fi al normelor profesionale! care are prioritate? ComentaEi. Re5le(ent;rile procedurale au <nt?ietate <n !aa nor(elor pro!esionale. /ceasta rezult; din ierar#ia consacrat; a te"telor 0uridice6 re5le(ent;rile proceduale )Codul de procedur; civil; :i penal;* e(an; de la puterea le5islativ; )Parla(ent*1 iar nor(ele pro!esionale e(an; de la un or5anis( de autore5le(entare )Corpul 4"perilor Conta ili :i Conta ilior /utorizai din Ro(?nia*. %otu:i un aspect tre uie relevat1 :i anu(e6 nor(ele pro!esionale sunt de !actur; (ai recent; dec?t re5le(ent;rile procedurale1 !apt care i(pune ca o prevedere din nor(ele te#nice :i pro!esionale care nu contravine unei prevederi procedurale1 ci vine <n co(pletarea :i9sau actualizarea spiritului acesteia s; !ie aplicat; cu prioritate. &e le5e !erenda susine( necesitatea ca 1 <n ipoteza revizuirii re5le(ent;rilor procedurale s; se !ac; tri(iteri e"plicite la nor(ele te#nice :i pro!esionale e(ise de Corp. (3. Ce trebuie sI conEinI Capitolul / al raportului de e pertizI contabilI 6/ntroducerea7? Capitolul B Bntroducere1 al raportului de e"pertiza conta ila tre uie sa cuprinda cel putin ur(atoarele para5ra!e6 3 identi!icarea e"pertului nu(it sa e!ectueze e"pertiza conta ila 0udiciara I nu(e1 prenu(e1 do(iciliu1 nu(ar carnet1 pozitia din %a loul Corpului 3 identi!icarea or5anului care a dispus e!ectuarea e"pertizei6 nu(arul si data inc#eierii de sedinta)in cazul dosarelor civile* sau al 7rdonantei de nu(ire)in cauzele penale*1 identi!icarea partilor din proces si a calitatii procesuale a lor)recla(ant1 parat1 inculpate etc* iar in cazul e"pertizelor conta ile e"tra0udiciare in acest para5ra! se identi!ica clientul cu adresa1 do(iciliu1 nu(ar contract 3 identi!icarea i(pre0urarilor in care a luat nastere liti5iul in care s3a dispus ca (i0loc de pro a e"pertiza conta ila) procesele civile si penale* sau a conditiilor in care a !ost contractata e"pertiza conta ila. 3 4nu(erarea o iectivelor e"pertizei conta ile. Bn cazul celor 0udiciare aceste o iective se preiau ad litera( din inc#eierea de sedinta iar in cazul celor e"tra0udiciare !or(ularea se preia din contract 3 Bdenti!icarea perioadei si a locului in care s3a e!ectuat e"pertiza conta ila 3 .o(inalizarea (aterialului docu(entar care are le5atura cu o iectivele e"pertizei 3 2entionarea datei de depunere a raportului de e"pertiza conta ila1 daca s3au solicitat alte ter(ene decat cel sta ilit de instanta si daca in cauza au (ai !ost e!ectuate alte e"pertize conta ile 3 Precizarea onorariului provizoriu sta ilit de instanta de 0udecata si daca in acelasi dosar au (ai !ost e!ectuate si alte e"pertize conta ile 0udiciare1 cu indicarea nu(elui e"pertului9e"pertilor (4. Care este conEinutul Capitolului // al ,aportului de e pertizI contabilI? Capitolul BB &es!asurarea e"pertizei conta ile tre uie sa cuprinda cel putin ur(atoarele para5ra!e6 3 $iecare o iectiv )intre are* al e"pertizei1 cu descrierea a(anuntita a operatiilor e!ectuate de e"pertul conta il cu privire la structura (aterialului docu(entar1 a actelor si !aptelor analizate1 a surselor de in!or(atii utilizate 3 $iecare para5ra! tre uie sa se inc#eie cu concluzia )raspunsul* e"pertului conta il1 care tre uie sa !ie prYcis1 concis1 redactat intr3o (aniera analitica1 ordonata si siste(atizata si !ara aprecieri ale e"pertului asupra calitatii docu(entelor 0usti!icative.4ste de (entionat ca e"pertul analizeaza eveni(ente si tranzactii si nu incadrarea 0uridica a acestora. Bn cazuri deose ite1 in care e"pertul conta il1 in e"ecutarea (isiunii sale1 se con!runta cu acte si docu(ente care nu intrunesc conditiile le5ale1 care e"pri(a situatii nereale sau care sunt suspecte1 el nu tre uie sa ia in considerare in sta ilirea concluziilor sale la o iectivele e"pertizei conta ile1 dar tre uie sa (entioneze aceasta in raportul de e"pertiza conta ila. Bn !iecare ast!el de para5ra! tre uie prezentat ansa( lul calculelor si interpretarea rezultatelor acestora. &ar daca aceste prezentari ar in5reuna intele5erea e"punerii de catre ene!iciarul raportului de e"pertiza conta ila1este reco(anda il ca ansa lul calculelor sa se !aca in ane"e la raportul de e"pertiza conta ila1 iar in te"til e"pertizei conta ile sa se prezinte doar rezultatele calculelor si interpretarea acestora. 3 &aca raportul de e"pertiza este intoc(it de (ai (ulti e"perti care au opinii di!erite1 intr3un para5ra! al capitolului BB !iecare e"pert tre uie sa3si (otiveze detaliat si docu(entat opinia pe care o sustine. (5. Care sunt documentele care se pot ^ncadra ca Gmaterial documentar5 ^n cazul unei e pertize 1udiciare? 7rientativ1 (aterialul docu(entar intr3o e"pertiza conta ila 0udiciara se co(pune din6 3 &osarul cauzei1 a!lat la instanta de 0udecata care a dispus pro a cu e"pertiza conta ila

3 &ocu(entele 0usti!icative si re5istrele de conta ilitate a!late in pastrarea partilor i(plicate in proces 3 Procesele ver ale intoc(ite de or5anele de control a ilitate. 3 Particularizat1 in cazul e"pertizelor conta ile dispuse in dosarele penale1 e"pertul conta il are dreptul sa ia cunostinta despre continutul dosarului penal nu(ai cu incuviintarea or5anului de cercetare si ur(arire penala)politie1 parc#et* sau a instantei de 0udecata 3 4"plicatiile date de catre parti )c#iar in scris* nu constituie (aterial docu(entar. 4"pertul conta il tre uie sa ai e in vedere e"plicatiile partilor1 dar tre uie sa le analizeze in raport cu actele 0usti!icative si conta ile e"pertizate1 (entionand in raportul de e"pertiza conta ila concordanta sau neconcordanta dintre e"plicatiile partilor si actele e"a(inate.Bn cazul e"pertizelor conta ile dispuse in dosarele penale1 partile i(plicate pot da e"plicatiile necesare nu(ai cu incuviintarea si in conditiile sta ilite de or5anul de ur(arire penala sau de instanta de 0udecata. 2aterialul docu(entar e"a(inat de e"pertul conta il nu poate !i ridicat de catre acesta de la partile care il au in pastrare. (". -emnarea raportului de e pertizI contabilI. Raportul de e"pertiz; conta il; se para!eaz; :i se se(neaz; !il; de !il;1 inclusiv ane"ele. Raportul de e"pertiz; conta il; se depune la ene!iciarul acestuia <n ter(enul le5al sau contractual. CO#ENTARII ()(+ * Pentru a evita orice disput cu privire la ori5inalitatea raportului de e"pertiz; conta il;1 acesta1 inclusiv ane"ele1 se para!eaz; :i se se(neaz; de c;tre e"pertul)ii* conta il)i* pe !iecare pa5in; <n parte. %oate e"e(plarele para!ate :i se(nate de e"pertul)ii* conta il)i* <n ori5inal au calitatea de rapoarte de e"pertiz; conta il; ori5inale. %oate celelalte au calitatea de copii1 indi!erent de te#nicile de (ultiplicare. Raportul de e"pertiz; conta il; nu se se(neaz; de c;tre niciuna dintre p;rile interesate <n e!ectuarea e"pertizei conta ile. ()(+ + &e re5ul;1 raportul de e"pertiz; conta il; se <ntoc(e:te <n dou; e"e(plare ori5inale6 unul pentru or5anul care a dispus sau partea care a solicitat e!ectuarea e"pertizei conta ile :i unul pentru e"pertul)ii* conta il)i* care a )au* e!ectuat e"pertiza conta il;. .u(;rul de e"e(plare ori5inale poate !i (ai (are dac; ene!iciarul raportului de e"pertiz; solicit; acest lucru. ()(+ ( Raportul de e"pertiz; conta il; 0udiciar; se depune la or5anele care au dispus3o cu cel puin cinci zile <nainte de data sta ilit; pentru 0udecat;. Raportul de e"pertiz; conta il; e"tra0udiciar; se pred; clientului care a solicitat3o la locul :i la ter(enul prev;zute <n contract. (#. Ane ele raportului de e pertizI contabilI. /ne"ele la raportul de e"pertiz; conta il;1 indi!erent de tipul acestuia )o i:nuit1 cu o servaii sau cu i(posi ilitatea e!ectu;rii e"pertizei conta ile*1 !ac parte inte5rant; din raportul de e"pertiz; conta il; :i se <ntoc(esc de c;tre e"pertul)ii* conta il)i* cu scopul de a susine o constatare din cuprinsul raportului de e"pertiz; conta il;. /ne"ele la raportul de e"pertiz; conta il; tre uie <ntoc(ite atunci :i nu(ai atunci c?nd e"ist; necesitatea de docu(entare a unei constat;ri din raportul de e"pertiz; conta il;1 ele av?nd (enirea s; de5reveze coninutul raportului de e"pertiz; conta il; de prezent;ri prea detaliate1 ci!re (ultiple sau alte ele(ente de natur; si(ilar;. .u pot constitui ane"e la raportul de e"pertiz; conta il; docu(entele 0usti!icative sau re5istrele conta ile ori5inale sau reproduse prin te#nici de (ultiplicare. /ne"ele raportului de e"pertiz; conta il; sunt un produs al (uncii e"pertului)ilor* conta il)i*. (%. )numeraEi obiectivele la care trebuie sI rIspundI auditul de calitate ^n domeniul calitIEii serviciilor contabile. uditul de calitate _n domeniul serviciilor contabile r^spunde urm^toarelor obiective: a) oferirea posibilit^]ii ca publicul s^ aib^ o bun^ percep]ie asupra calit^]ii serviciilor prestate ai armoni!area comportamentelor profesionale ale membrilor; b) contribuirea la buna organi!are a cabinetelor ai la perfec]ionarea metodelor de lucru; c) aprecierea modului de aplicare a regulilor ai normelor profesionale ai de respectare a obliga]iilor de membru; d) de!voltarea solidarit^]ii _n rbndul profesiei, prin favori!area contactelor dintre colegi, apropierea ai respectul profesioniatilor fa]^ de organele $orpului. ((. )numeraEi principiile fundamentale pe care se bazeazI auditul de calitate ^n domeniul calitIEii serviciilor contabile. uditul de calitate se _ntemeia!^ pe > principii fundamentale: a) universalitate: auditul se aplic^ tuturor cabinetelor definite ca atare ai tuturor serviciilor profesionale reali!ate de acestea: contabilitate, audit, consultan]^, experti!^ etc.; b) confiden]ialitate: nicio informa]ie privind un cabinet sau un membru al acestuia nu poate fi adus^ la cunoatin]^ ter]ilor; c) adaptarea auditului: este corespun!^tor naturii misiunilor exercitate ai m^rimii cabinetului; d) colegialitate: auditul este efectuat de c^tre exper]ii contabili membri ai $orpului, anume forma]i ai instrui]i, care au calitatea de anga'a]i ai $orpului; e) armoni!are: pe cbt posibil, cabinetele care execut^ activit^]i reglementate de mai multe organisme profesionale pot face obiectul unui audit cu obiective stabilite de comun acord cu aceste organisme. 1**. Care este procedura de lucru H metodologia auditorilor de calitate ^n activitatea de auditare a e pertizelor contabile? uditul de calitate cuprinde: a) cunoaaterea modului de organi!are a cabinetului, a sistemelor ai procedurilor _n vigoare _n cadrul acestuia (auditul structural); b) aprecierea modului _n care sunt aplicate normele profesionale, examinbndu-se prin sonda' dosarele de lucru corespun!^toare misiunilor selec]ionate pentru audit (audit te,nic); c) 9nde$linirea obliga:iilor de &e&bru al Cor$ului 9n ceea ce $rive6te educa:ia/ etica/ $lata cotiza:iilor/ de$unerea ra$ortului anual de activitate/ $artici$area la activit;:ile organizate de Cor$ (auditul de confor&itate. 1*1. Cum se clasifica e pertizele contabile? 4"pertizele conta ile pot !i clasi!icate <n !uncie de ur(;toarele criterii6 B. &up; scopul principal <n care au !ost solicitate. BB. &up; natura principalului)elor* o iectiv)e* la care se re!er;. BBB. Cn !uncie de natura 0uridic;. &up; scopul principal <n care au !ost solicitate1 e"pertizele conta ile pot !i clasi!icate <n6 a* e"pertize conta ile 0udiciare1 re5le(entate de6 Codul de procedur; civil;A Codul de procedur; penal;A alte le5i specialeA * e"pertize conta ile e"tra0udiciare I sunt cele e!ectuate <n a!ara procedurilor re5le(entate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului 0ustiiei. +unt e!ectuate <n a!ara unui proces 0ustiiar. .u au calitatea de (i0loc de pro ; <n 0ustiie1 ci1 cel (ult1

de ar5u(ente pentru solicitarea de c;tre p;ri a ad(inistr;rii pro ei cu e"pertiza conta il; 0udiciar; sau pentru rezolvarea unor liti5ii pe cale a(ia il;. &up; natura principalului)elor* o iectiv)e* la care se re!er;1 e"pertizele conta ile se clasi!ic; <n6 a* e"pertize conta ile civile dispuse sau acceptate <n rezolvarea liti5iilor civileA * e"pertize conta ile penale dispuse sau acceptate <n rezolvarea unor aspecte civile ata:ate liti5iilor penaleA c* e"pertize conta ile co(erciale dispuse sau acceptate <n rezolvarea liti5iilor co(ercialeA d* e"pertize conta ile !iscale dispuse sau acceptate <n rezolvarea liti5iilor !iscaleA e* alte cate5orii de e"pertize conta ile 0udiciare dispuse de or5anele <n drept sau e"tra0udiciare solicitate de c;tre clieni. Cn !uncie de natura 0uridic;1 e"pertizele conta ile pot !i6 3 civileA 3 penaleA 3 e"tra0udiciare. 1*2. ) plicaEi independenEa absolutI Fi independenEa relativI a e pertului contabil? Bndependenta a soluta este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste o tinerea unei opinii nea!ectate de in!luente care co(pro(it rationa(entul pro!esional1 per(itand pro!esionistului sa actioneze cu inte5ritate1 cu o iectivitate si cu prudenta pro!esionala. Bndependenta relativa denota din !aptul ca pro!esionistul conta il in rationa(entul pro!esional nu poate !i independent in sensul izolarii sale de relatiile econo(ice1 !inanciare sau de alta natura1 acest lucru !iind i(posi il deoarece !iecare (e( ru al societatii are relatii cu altii. 4"pertizele conta ile pot !i e!ectuate nu(ai de c;tre e"perii conta ili <nscri:i <n %a loul Corpului. 4"pertul conta il solicitat <n e!ectuarea unei e"pertize conta ile este o li5at s; !ie independent !a; de p;rile interesate <n e"pertiz;1 evit?nd orice situaie care ar presupune o lips; de independen; sau o constr?n5ere care ar putea s;3i i(pieteze inte5ritatea :i o iectivitatea. 4"pertizele conta ile e!ectuate de e"perii conta ili care nu <ntrunesc condiiile pentru a !i <nscri:i ca (e( ri ai Corpului cad su incidena sanciunilor privind e"ercitarea unei pro!esii !;r; autorizaie. &ac; un e"pert conta il i(plicat <ntr3o ast!el de situaie este solicitat pentru e!ectuarea unei e"pertize conta ile1 el este o li5at s; aduc; la cuno:tina solicitantului situaia <n care se a!l;. Bndependena e"pertului conta il tre uie s; !ie a solut; <n cazul e"perilor conta ili nu(ii din o!iciu de c;tre or5anele <n drept :i relativ; <n cazul e"perilor conta ili reco(andai de p;ri sau solicitai <n e!ectuarea de e"pertize conta ile e"tra0udiciare. Bndependena a solut; a e"pertului conta il nu(it de c;tre or5anele <n drept deriv; din o li5aia acestuia de a ine sea(a de toate cazurile de inco(pati ilitate1 a inere :i recuzare prev;zute de Codul de procedur; civil; :i alte re5le(ent;ri procedurale speciale1 care sunt acelea:i cu cele privind 0udec;torii. Bndependena e"pertului conta il este a!ectat; 5rav <n situaiile re5le(entate de Codul etic naional al pro!esioni:tilor conta ili1 +eciunea 100.25 punctele 5 :i 6. 4"perii conta ili care se a!l; <n situaiile prev;zute la punctele 3 :i 4 de (ai sus tre uie s; le aduc;1 <n scris1 la cuno:tina or5anului care i3a nu(it1 i(ediat dup; nu(ire. 4"pertul conta il1 la pri(irea oric;rei lucr;ri de e"pertiz;1 va !ace un e"a(en de independen; :i va co(pleta o E&eclaraie de independen;F care va <nsoi lucrarea depus; pentru auditul de calitate la Corp. 1*3. Ce ^nEelegeEi prin competenEa e pertului contabil? Prin co(petenta e"pertului conta il se intele5e nivelul cunostintelor pro!esionale care il de!inesc si e"perienta care o poseda. &ease(enea co(petenta pro!esionala este conditionata de do andirea ei printr3un inalt standard de pre5atire 5enerala ur(at de o instructie speci!ica1 de practica si de e"a(inare privind te(e pro!esionale se(ni!icative1 iar pe de alta parte (entinerea ei prin cunoasterea continua a evolutiilor si re5le(entarilor la nivel national si international. Calitatea de e"pert conta il a ilitat s; e!ectueze e"pertize conta ile este re5le(entat;. Co(petena presupune deinerea de c;tre e"pertul conta il a cuno:tinelor necesare do(eniului la care se re!er; e"pertiza conta il;. 4l tre uie s; se supun; re5ulilor Corpului privind !or(area continu;1 actualizarea :i testarea per(anent; a cuno:tinelor pe care le posed;. 4"pertiza conta il; are drept suport docu(entele pri(are :i <nre5istrarea eveni(entelor :i tranzaciilor <n conta ilitate. Ca ur(are1 e"pertul conta il solicitat <n e!ectuarea e"pertizelor conta ile tre uie s; posede cuno:tine solide :i actualizate <n do(eniul econo(ic1 <n 5eneral1 :i (ai ales <n do(eniul !inanciar3conta il. /ceste cuno:tine tre uie pro ate cu calitatea de e"pert conta il (e( ru al Corpului1 <nscris <n listele pe do(enii pu licate1 care se supune re5ulilor sta ilite de Corp cu privire la pre5;tirea individual; continu; :i la testarea cuno:tinelor acu(ulate. 1*4. Ce ^nEelegeEi prin calitatea e pertizelor contabile? Prin calitatea e"pertizelor conta ile se intele5e (odul prin care o e"pertiza conta ila realizata in ter(enii solicitati si acceptati1 cu consticiozitate1 devota(ent1 corectitudine si i(partialitate de catre pro!esionist sa le !ie utila celorcare au solicitat3o 4"pertul conta il tre uie s; e!ectueze e"pertizele conta ile pentru care a !ost solicitat :i pe care le3a acceptat cu con:tiinciozitate1 devota(ent1 corectitudine :i i(parialitateA pentru asi5urarea <n interes pu lic c; aceste cerine sunt <ndeplinite1 e"pertizele conta ile sunt supuse auditului de calitate potrivit re5le(ent;rilor Corpului. 4"pertizele conta ile tre uie s; !ie utile celor care le3au solicitat. 4"pertizele conta ile constituie (i0loace de pro ; :tiini!ic;. Cn ela orarea lor1 e"pertul conta il tre uie s; !oloseasc; (etode speci!ice :tiinei conta ilit;ii. Concluziile e"pertului conta il tre uie s; !ie !unda(entate nu(ai pe docu(ente care atest; eveni(ente :i tranzacii care !ac sau tre uie s; !ac; o iectul recunoa:terilor1 evalu;rilor1 clasi!ic;rilor :i prezent;rilor conta ile. Cn e"pertizele conta ile 0udiciare1 e"pertul conta il este un ter <n proces1 care prin calitatea lui procesual; contri uie la sta ilirea adev;rului de c;tre or5anele de drept. Raportul de e"pertiz; conta il; 0udiciar; are caracter de pro ; :tiini!ic; care tre uie s; prezinte un <nalt 5rad al indicelui contri utiv la soluionarea cauzei <n care a !ost dispus. .edocu(entarea :i ne!unda(entarea :tiini!ic; a rapoartelor de e"pertiz; conta il; 0udiciar; pot !i :i sunt1 adesea1 sancionate de or5anelle de drept care le3au dispus cu <nlocuirea e"pertului conta il :i dispunerea unei noi e"pertize conta ile. &ac; <n aceea:i cauz; s3a dispus o nou; e"pertiz; conta il; care a0un5e la concluzii di!erite !a; de pri(a din cauza utiliz;rii altor criterii :i (etode de investi5aie1 or5anul <n drept care le3a dispus are posi ilitatea de a se opri la aceea pe care o consider; (ai !unda(entat; su aspect :tiini!ic1 respective de (ai un; calitate. .ici e"pertizele conta ile e"tra0udiciare nu tre uie s; !ac; ra at din punct de vedere al calit;ii. Bndependena :i co(petena pro!esional; a e"pertului conta il tre uie s; asi5ure o docu(entare :i o !unda(entare :tiini!ic; :i e"pertizelor conta ile

e"tra0udiciare. 4"pertizele conta ile sunt supuse auditului de calitate potrivit Re5ula(entului privind auditul de calitate al serviciilor conta ile prestate de (e( rii Corpului. 1*5. _n ce constI secretul profesional Fi confidenEialitatea e pertului contabil? +ecretul pro!esional si con!identialitatea e"pertului conta il consta in respectarea secretului si caracterului con!idential al in!or(atiilor la care a avut acces si de care a luat cunostinta cu ocazia e!ectuarii e"pertizelor conta ile1 tre uind sa se a tina de la divul5area lor catre terti1 cu e"ceptia cazurilor in care a !ost autorizat e"pres in acest scop sau daca are o li5atia le5ala sau pro!esionala sa !aca o ast!el de divul5are. 4"pertul conta il tre uie s; respecte secretul :i caracterul con!idenial al in!or(aiilor la care a avut acces :i de care a luat cuno:tin; cu ocazia e!ectu;rii e"pertizelor conta ile1 tre uind s; se a in; de la divul5area lor c;tre teri1 cu e"cepia cazurilor <n care a !ost autorizat e"pres <n acest scop sau dac; are o li5aia le5al; sau pro!esional; s; !ac; o ast!el de divul5are. 4"pertul conta il nu(it din o!iciu sau la reco(andarea unei p;ri nu tre uie s; prezinte (ai (ult dec?t se cere. 4l tre uie s; invoce <n raportul s;u de e"pertiz; conta il; 0udiciar; nu(ai acele eveni(ente :i tranzacii pro ate cu docu(ente 0usti!icative :i9sau evidenieri conta ile care au o le5;tur; cauzal; cu o iectivul )<ntre area* care i3a !ost !i"at);* de or5anul <n drept care a dispus e"pertiza conta il; 0udiciar;. 4"pertul conta il nu(it din o!iciu sau la reco(andarea unei p;ri <ntr3o cauz; 0ustiiar; tre uie s; se a in; de la divul5area coninutului raportului de e"pertiz; conta il; 0udiciar; :i a concluziilor sale direct p;rilor i(plicate <n actul 0ustiiar. 4"pertul conta il tre uie s; depun; raportul s;u1 auditat calitativ1 la or5anul <n drept care a dispus e"pertiza conta il; 0udiciar;1 de unde cei interesai <l pot consulta <n condiiile le5ii. 4"pertul conta il nu(it din o!iciu sau la cererea unei p;ri <ntr3o cauz; 0ustiiar; tre uie s; se a in; de la contactarea p;rilor i(plicate <n actul 0ustiiar1 <n a!ara procedurilor prev;zute de le5e. /st!el1 <n cazul proceselor civile1 dac; este nevoie de o lucrare la !aa locului1 aceasta nu poate !i !;cut; dec?t dup; citarea p;rilor cu con!ir(are de pri(ire1 ar;t?ndu3li3se zilele :i orele c?nd <ncep :i se continu; lucr;rile e"pertizei conta ile. Cn procesele penale e"pertul conta il poate lua le5;tura cu inculpaii nu(ai cu <ncuviinarea :i <n condiiile sta ilite de or5anul de ur(;rire penal; sau de instana de 0udecat;. Cn toate cazurile1 in!or(aiile :i e"plicaiile pri(ite de e"pertul conta il <n contactele sale cu p;rile i(plicate <n actul 0ustiiar tre uie s; r;(?n; con!ideniale. 1*". ) plicaEi care sunt situaEiile de incompatibilitate ^n cazul e pertizei contabile? 4"pertul conta il se a!la in inco(pati ilitate daca e"ista i(pre0urari din care sa rezulte ca este interesat1 su orice !or(a1 el1 sotul)ia* sau vreo ruda apropriata1 in solutionarea cauzei intr3un anu(it (od care l3ar deter(ina pe e"pert sa !ie su iectiv.&ease(enea calitatea de e"pert conta il este inco(pati ila cu cea de (artor in aceeasi cauza1 calitatea de (artor avand intaetate 1*#. Ce conEine dosarul e pertului contabil privind documentarea ^n e pertiza contabilI? &osarul de lucru al e"pertului conta il1 <n ceea ce prive:te docu(entarea e"pertizelor conta ile1 tre uie s; cuprind;1 dup; caz6 )i* Cnc#eierea de :edin; )<n cauze civile*1 ordonana or5anului de ur(;rire :i cercetare penal; )<n cauze penale* sau contractul privind e!ectuarea e"pertizelor conta ile e"tra0udiciareA )ii* Raportul de e"pertiz; conta il; I e"e(plarul e"pertului conta il care 0usti!ic; <ndeplinirea (isiuniiA )iii* 4ventuala coresponden;1 r;spunsurile la <ntre ;ri supli(entare sau supli(entele de e"pertiz; conta il; solicitate de or5anele <n drept care au dispus e!ectuarea e"pertizei conta ileA )iv* 4ventualele note personale ale e"pertului conta il redactate <n ti(pul e!ectu;rii e"pertizei conta ile1 cu( ar !i note scrise <n ur(a unor interviuri sau declaraii ver ale1 necesare !ie redact;rii raportului de e"pertiz; conta il;1 !ie ur(;ririi u5etului de ti(p :i decont;rii lucr;rilor de e"pertiz; conta il; cu ene!iciarii acestora. 1*%. Ce conEine capitolului / al ,aportului de e pertizI contabilI ? 6/ntroducere7 Capitolul B Bntroducere1 al raportului de e"pertiza conta ila tre uie sa cuprinda cel putin ur(atoarele para5ra!e6 3 identi!icarea e"pertului nu(it sa e!ectueze e"pertiza conta ila 0udiciara I nu(e1 prenu(e1 do(iciliu1 nu(ar carnet1 pozitia din %a loul Corpului 3 identi!icarea or5anului care a dispus e!ectuarea e"pertizei6 nu(arul si data inc#eierii de sedinta)in cazul dosarelor civile* sau al 7rdonantei de nu(ire)in cauzele penale*1 identi!icarea partilor din proces si a calitatii procesuale a lor)recla(ant1 parat1 inculpate etc* iar in cazul e"pertizelor conta ile e"tra0udiciare in acest para5ra! se identi!ica clientul cu adresa1 do(iciliu1 nu(ar contract 3 identi!icarea i(pre0urarilor in care a luat nastere liti5iul in care s3a dispus ca (i0loc de pro a e"pertiza conta ila) procesele civile si penale* sau a conditiilor in care a !ost contractata e"pertiza conta ila. 3 4nu(erarea o iectivelor e"pertizei conta ile. Bn cazul celor 0udiciare aceste o iective se preiau ad litera( din inc#eierea de sedinta iar in cazul celor e"tra0udiciare !or(ularea se preia din contract 3 Bdenti!icarea perioadei si a locului in care s3a e!ectuat e"pertiza conta ila 3 .o(inalizarea (aterialului docu(entar care are le5atura cu o iectivele e"pertizei 3 2entionarea datei de depunere a raportului de e"pertiza conta ila1 daca s3au solicitat alte ter(ene decat cel sta ilit de instanta si daca in cauza au (ai !ost e!ectuate alte e"pertize conta ile 3 Precizarea onorariului provizoriu sta ilit de instanta de 0udecata si daca in acelasi dosar au (ai !ost e!ectuate si alte e"pertize conta ile 0udiciare1 cu indicarea nu(elui e"pertului9e"pertilor 1*(. Ce conEine cap.// al ,aportului de e pertizI contabilI 6DesfIFurarea e pertizei contabile7? Capitolul BB &es!asurarea e"pertizei conta ile tre uie sa cuprinda cel putin ur(atoarele para5ra!e6 3 $iecare o iectiv )intre are* al e"pertizei1 cu descrierea a(anuntita a operatiilor e!ectuate de e"pertul conta il cu privire la structura (aterialului docu(entar1 a actelor si !aptelor analizate1 a surselor de in!or(atii utilizate 3 $iecare para5ra! tre uie sa se inc#eie cu concluzia )raspunsul* e"pertului conta il1 care tre uie sa !ie prYcis1 concis1 redactat intr3o (aniera analitica1 ordonata si siste(atizata si !ara aprecieri ale e"pertului asupra calitatii docu(entelor 0usti!icative.4ste de (entionat ca e"pertul analizeaza eveni(ente si tranzactii si nu incadrarea 0uridica a acestora. Bn cazuri deose ite1 in care e"pertul conta il1 in e"ecutarea (isiunii sale1 se con!runta cu acte si docu(ente care nu intrunesc conditiile le5ale1 care e"pri(a situatii nereale sau care sunt suspecte1 el nu tre uie sa ia in considerare in sta ilirea concluziilor sale la o iectivele e"pertizei conta ile1 dar tre uie sa (entioneze aceasta in raportul de e"pertiza conta ila. Bn !iecare ast!el de para5ra! tre uie prezentat ansa( lul calculelor si interpretarea rezultatelor acestora. &ar daca aceste prezentari ar in5reuna intele5erea

e"punerii de catre ene!iciarul raportului de e"pertiza conta ila1este reco(anda il ca ansa lul calculelor sa se !aca in ane"e la raportul de e"pertiza conta ila1 iar in te"til e"pertizei conta ile sa se prezinte doar rezultatele calculelor si interpretarea acestora. 3 &aca raportul de e"pertiza este intoc(it de (ai (ulti e"perti care au opinii di!erite1 intr3un para5ra! al capitolului BB !iecare e"pert tre uie sa3si (otiveze detaliat si docu(entat opinia pe care o sustine. 11*. Ce conEine un ,aport de e pertizI calificat? Raportul de e"pertiza conta ila care cuprinde consideratii personale ale e"pertului conta il este cali!icat drept raport de e"pertiza conta ila cu o servatii. Cn situatia <n care e"pertul conta il1 pentru de(onstrarea rationa(entului sau pro!esional1 <si e"pri(a parerea asupra o iectivului9o iectivelor e"pertizei conta ile1 asupra su!icientei lor sau cu privire la alte aspecte asupra carora doreste sa retina atentia ene!iciarului e"pertizei1 poate !ace aceasta !ie <n !inalul Capitolului BBB1 C7.C@NSBB1 !ie <ntr3un capitol distinct1 Capitolul B'1 C7.+B&4R/XBB P4R+7./@4 /@4 4RP4R%N@NB C7.%/GB@1 dar cu respectarea nor(elor de etica si deontolo5ie ale pro!esiei conta ile e"ercitata li er )pro!esiei li erale*. /cest Raport este cali!icat drept Raport de e"pertiza conta ila cu o servatii )li(itate la strictul necesar sau i(puse de le5e1 <n cazul e"pertizelor 0udiciare si (ai cuprinzatoare <n situatia e"pertizelor conta ile e"tra0udiciare*. Raportul de e"pertiza conta ila 0udiciara se structureaza pe trei capitole 6 Cap. B Bntroducerea cuprinde6 3 datele e"pertului care e!ectueaza lucrarea 3 partile i(plicate in proces 3 i(pre0urarile si circu(stantele in care a luat nastere liti5iul 3 o iectivele e"pertizei conta ile 3 perioada si locul des!asurarii e"pertizei conta ile 3 (aterialul docu(entar care a stat la aza e!ectuarii ei 3 daca s3au !olosit si alte docu(entatii intoc(ite de alti e"perti 3 data !i"ata si daca au !ost prelun5ita perioada e"pertizei Cap. BB &es!asurarea e"pertizei conta ile 3 care cuprinde raspunsurile si docu(entele !olosite pentru !iecare o iectiv in parte Cap. BBB Concluzii 3 care cuprinde concluziile pe !iecare o iectiv in parte si daca e"pertul considera necesar !ace anu(ite precizari care sa vina in spri0inul ene!iciarului 111. ) plicaEi cazurile de imposilitate a ^ntocmirii unui raport de e pertizI Fi ce conEine ,aportul de imposibilitate a efectuIrii e pertizei contabile. Bn unele cazuri1 cu caracter de e"ceptie1 e!ectuarea lucrarilor de e"pertiza conta ila este in5reunata sau c#iar i(posi ila din cauza (odului de!ectuos de conducere a conta ilitatii sau c#iar neconducerea la zi a acesteia sau a tranzactiilor si eveni(entelor supuse e"pertizarii. Bn ast!el de cazuri1 e"pertul conta il un este a ilitat ca (ai intai sa re!aca sau sa aduca la zi conta ilitatea si apon sa e!ectueze e"pertiza conta ila. Bn aceste situatii e"pertul conta il intoc(este un raport de i(posi ilitate a e!ectuarii e"pertizei conta ile din care sa rezulte ar5u(entat (otivele i(posi ilitatii e!ectuarii e"pertizei conta ile. 7r5anul care a dispus e!ectuarea e"pertizei va dispune si co(pletarea (aterialului docu(entar1 peritada in care lucrarile de e"pertiza sunt considerate suspendate. Raportul de i(posi ilitate a e!ectuarii e"pertizei conta ile 0udiciare are aceeasi structura ca si un raport nor(al de e"pertiza conta ila 0udiciara1 respectiv Bntroducere1 &es!asurarea e"pertizei conta ile si Concluzii1 cu precizarea ca in capitolul BB sunt e"plicitate ar5u(entat (otivele pentru care un s3a putut realiza lucrarea de e"pertiza conta ila. 112. Cum procedeazI e pertul contabil verificator privind ^ndeplinirea atribuEiilor sale? /tri utiile e"pertilor conta ili veri!icatori pentru e"pertizele conta ile 0udiciare veri!icarea lucrarilor de e"pertiza conta ila 0udiciara inainte de depunerea acestora la or5anele care le3au solicitat intoc(irea re!eratelor de veri!icare te#nica pro!esionala asupra lucrarilor de e"pertiza conta ila a!late pe rol la co(isiile de disciplina ale !ilialelor la cererea acestor co(isii ela orarea docu(entelor de evidenta a activitatilor des!asurate si raportarea 'eri!icarea propriu zisa presupune6 +tudierea raportului de e"pertiza conta ila 0udiciara cu scopul de a constata daca e"pertii au respectat in totalitate prevederile +tandardului pro!esional 35920001 daca o iectivele au !ost tratate corespunzator1 iar raspunsurile au !ost sustinute prin acte si docu(ente care au le5atura cu cauzaA daca e"pertii au respectat principiile conta ilitatii1 !ara sa !aca incadrari 0uridice ale !aptelor analizateA daca e"pertii au respectat codul etic national al pro!esionistilor conta iliA analiza opiniilor separate1 sau rapoartele e"pertilor consultanti1 ur(arind aceleasi o iective ca in cazul raportului de e"pertizaA veri!icarea starii de independenta a e"pertului conta il in raport cu cauza si (andatul pri(it1 pe aza declaratiei de independenta se(nate pe proprie raspundere de catre e"pertul conta il nu(it din o!iciu si 9sau e"pertul consultant &aca e"pertul conta il veri!icator nu are o servatii de !acut1 sau nu dispune re!acerea raportului de e"pertiza conta ila 0udiciara1 el va inre5istra raportul de e"pertiza conta ila 0udicara in re5istrul special alocat si va aplica sta(pila de veri!icare pe pri(a pa5ina a lucarii depuse spre veri!icare 113. Care sunt prevederile reglementIrilor legale privind e pertizele contabile 1udiciare Fi e tra1udiciare? +ediul re5le(ent;rilor le5ale privind e"pertizele conta ile 0udiciare :i e"tra0udiciare se a!l; <n 7rdonana 8uvernului nr. 6591994 privind activitatea de e"pertiz; conta il; :i a conta ililor autorizai1 cu (odi!ic;rile :i co(plet;rile ulterioare :i <n 7rdonana nr. 2 din 21 ianuarie 2000 privind or5anizarea activit;ii de e"pertiz; te#nic; 0udiciar; :i e"tra0udiciar;. Potrivit acestor re5le(ent;ri le5ale1 e!ectuarea e"pertizelor conta ile 0udiciare sau e"tra0udiciare este dreptul e"clusiv al e"perilor conta ili. /st!el potrivit 7rdonanei 8uvernului nr. 6591994 privind or5anizarea activit;ii de e"pertiz; conta il; :i a conta ililor autorizai e"pertul conta il este persoana care a do ?ndit aceast; calitate <n condiiile prezentei ordonane :i are co(petena pro!esional; de a or5aniza :i conduce conta ilitatea1 de a suprave5#ea 5estiunea societ;ilor co(erciale1 de a <ntoc(i situaiile !inanciare :i de a e!ectua e"pertize conta ile. /supra constat;rilor1 concluziilor1 opiniilor :i reco(and;rilor sale1 e"pertul conta il <ntoc(e:te raport. @ucr;rile e!ectuate de c;tre ali pro!esioni:ti 1 c#iar dac; sunt denu(ite Rapoarte de e"pertiz; conta il; :i c#iar dac; respect; (etodolo5ia de ela orare a acestora1 sunt si(ple lucr;ri de specialitate :i nu au calitatea le5al; de e"pertize conta ile. 114. Care este sediul materiei reglementIrilor profesionale privind e pertiza contabilI?

+ediul re5le(ent;rilor pro!esionale se adreseaz; deopotriv; e"pertizelor conta ile 0udiciare :i e"tra0udiciare1 re5;sindu3se <n Re5ula(entul de 7r5anizare :i $uncionare al C4CC/R1 <n .or(a pro!esional; nr. 35 privind e"pertizele conta ile :i <n Codul 4tic .aional al Pro!esioni:tilor Conta ili. Re5ula(entul de 7r5anizare :i $uncionare a Corpului 4"perilor Conta ili :i Conta ililor /utorizai din Ro(?nia re5le(enteaz; o li5aia e"pertului conta il de a se (ani!esta li er !a; de orice interes care este inco(pati il cu inte5ritatea1 o iectivitatea :i1 <n 5eneral1 cu independena pro!esional;1 e"ercitarea pro!esiei de e"pert conta il !;c?ndu3se cu respectarea principiului independenei pro!esieiA e"pertul conta il nu tre uie niciodat; s; se 5;seasc; <n situaia de con!lict de interese :i <n nici o alt; situaie care ar putea aduce atin5ere inte5rit;ii :i o iectivit;ii sale. .or(a pro!esional; nr. 35 conine cadrul de re!erin; al (isiunilor privind e"pertizele conta ile1 structurat pe ur(;toarele su diviziuni6 .1* .or(e de co(porta(ent pro!esional speci!ice (isiunilor privind e"pertizele conta ile6 independena e"pertului conta ilA co(petena e"pertului conta ilA calitatea e"pertizelor conta ileA secretul pro!esional :i con!idenialitatea e"pertului conta ilA acceptarea e"pertizelor conta ileA responsa ilitatea e!ectu;rii e"pertizelor conta ile. .2* .or(e de lucru speci!ice (isiunilor privind e"pertizele conta ile6 &ispunerea e"pertizelor 0udiciare :i nu(irea e"perilor conta iliA Contractarea :i pro5ra(area e"pertizelor conta ileA &ocu(entarea lucr;rilor privind e"pertizele conta ile. &ele5area si suprave5#erea lucrarilorA .3* .or(e de raport speci!ice e"pertizelor conta ile6 Redactarea raportului de e"pertiz; conta il;A +e(narea :i depunerea raportului de e"pertiz; conta il;. /ceste nor(e se suprapun de(ersului pro!esional privind e"pertiza conta il;. Re5le(entarea pro!esional; a activit;ii de e"pertiz; conta il; are drept o iectiv crearea unui cadru care s; asi5ure una des!;:urare a activit;ii e"perilor conta ili ce des!;:oar; ast!el de (isiuni. 115. )numeraEi destinatarii e pertizelor contabile? 4"pertizele conta ile 0udiciare :i e"tra0ud sunt lucr;ri de specialitate cu o iective precizate1 solicitate e"perilor conta ili <nscri:i <n partea activ; a %a loului Corpului. &estinatarii e"pertizelor conta ile sunt6 Bn cazul e"pertizelor conta ile 1udi$iare1 in pri(ul rand instantele de 0udecata care au dispus pro a cu e"pertiza conta ila1 )0udecatorii1 tri unale* or5anele de cercetare penala1 )or5anele de politie1 parc#ete* partile i(plicate in aceste dosare )persoane !izice in cauzele civile1 persoane !izice90uridice in cauzele co(erciale1 institutiile statului)or5anele 2inisterului de !inante* in cauzele !iscale Bn cazul e"pertizelor conta ile extra1udi$iare partea solicitanta care a inc#eiat contractul de prestari servicii cu e"pertul conta il. Cn (od indirect1 atunci c?nd solicitanii e"pertizelor conta ile e"tra0udiciare !olosesc aceste lucr;ri1 <n concilierea intereslor lor <n relaiile cu partenerii co(erciali :i de a!aceri1 or5anis(e ad(inistrative etc.1 pot !i :i ace:tia considerai destinatari ai e"pertizelor conta ile e"tra0udiciare 11". Care este finalitatea e pertizelor contabile? Caracteristica esentiala a e"pertizelor conta ile 0udiciare si e"tra0udiciare este ca acestea au un scop de!init <n (o(entul solicitarii si acceptarii lor de catre e"perti. /cest scop de!init se concretizeaza <n o iectivele1 respectiv <ntre arile la care tre uie sa raspunda e"pertul conta il. +copul e"pertizelor conta ile 0udiciare si e"tra0udiciare (ai este si utilizarea acestora dar nu(ai <n conte"tul <n care au !ost solicitate. Cntruc?t e"pertul conta il <si e"pri(a !unda(entat raspunsul la !iecare o iectiv )<ntre are* sta ilit)a*1 <naintea e!ectuarii e"pertizei conta ile1 aceste raspunsuri nu pot !i e"trapolate )5eneralizate* nici <n ti(p si nici <n spatiu. 4le sunt speci!ice e"pertizei respective. 7 consecinta a !aptului ca raspunsurile !or(ulate de e"pertul conta il <n e"pertizele 0udiciare si e"tra0udiciare nu constituie opinii ci doar la(uriri1 consultante de specialitate1 e"pertizele conta ile nu au ca !inalitate )scop* pu licitatea lor. 4le sunt cel (ult transparente <n !olosul celor care 0usti!ica un interes (aterial si9sau (oral <n consultarea si utilizarea lor. 11#. Care sunt principiile deontologice dupI care se g+ideazI e pertul contabil ^n efectuarea e pertizelor contabile 1udiciare Fi e tra1udiciare? Principiile deontolo5ice !unda(entale1 carora tre uie sa li se supuna pro!esionistul conta il1 inclusiv e"pertul conta il1 sunt e"plicit de!inite <n Codul privind conduita etica si pro!esionala a e"pertilor conta ili si a conta ililor autorizati din Ro(?nia )apro at prin Potar?rea nr. 191995 a Con!erintei .ationale a 4"pertilor Conta ili si Conta ililor /utorizati*.4le sunt6 3 Bnte5ritate1 3 7 iectivitate1 3 Bndependenta1 3 secretul pro!esional1 3 respectarea nor(elor te#nice si pro!esionale1 3 co(petenta pro!esionala1 3 co(portare deontolo5ica. .or(a pro!esionala C4CC/R nr. 35 privind e"pertizele conta ile1 retine si co(enteaza e"plicit ur(atoarele principii deontolo5ice1 dupa care e"pertul conta il tre uie sa se 5#ideze <n e!ectuarea e"pertizelor conta ile 0udiciare si e"tra0udiciare6 3 independenta e"pertului conta il1 3 co(petenta e"pertului conta il1 3 calitatea e"pertizelor conta ile 3 secretul pro!esional si con!identialitatea e"pertizelor conta ile 3 acceptarea e"pertizelor conta ile

3 responsa ilitatea e!ectuarii e"pertizelor conta ile. 11%. Care sunt calitIEile esenEiale ce conferI autoritate FtiinEifico.profesionalI lucrIrilor e pertului contabil Fi cum le dezvoltI? 4"pertizele conta ile 0udiciare si e"tra0udiciare sunt lucrari cu caracter stiinti!ic. Prin ur(are1 calitatea lor este prezu(ata. %otusi1 ar5u(entarea stiinti!ica are calitatea ei. /precierea ar5u(entarii stiinti!ice a e"pertizelor conta ile se realizeaza pe doua paliere6 1. Palierul indi0idual, $%n$ret al &ie$arei ex/ertize $%ntabile 3n /arte. Pe acest palier1 aprecierea calitatii e"pertizelor se !ace de catre solicitant care1 de re5ula1 0udeca calitatea e"pertizelor conta ile <n !unctie de utilitatea acestora <n atin5erea scopurilor pentru care au !ost solicitate. 2. Palierul de an'amblu al lu$raril%r e&e$tuate de /r%&e'i%ni'tul $%ntabil . Pe acest palier se or5anizeaza si se deruleaza controlul de calitate <n cadrul pro!esiei conta ile a"at pe aprecierea (odului de aplicare a nor(elor pro!esionale. 11(. Care este modul de comunicare a concluziilor e pertizelor contabile? 2odul de co(unicare a continutului si a concluziilor e"pertizelor conta ile intra <n zona con!identialitatii6 a. Cn cazul e"pertizelor conta ile 0udiciare1 at?t e"pertii conta ili1 nu(iti din o!iciu1 c?t si la reco(andarea partilor sunt o li5ati sa depuna raportul de e"pertiza conta ila la or5anul 0udiciar care a dispus e"pertiza conta ila1 unde toti cei interesati1 inclusiv partile i(plicate <n proces1 pot sa3l consulte. 4"pertul este dator sa3si depuna lucrarea cu cel putin 5 zile <nainte de ter(enul sta ilit pentru 0udecata. Pe cale i(plicita rezulta ca e"pertiza conta ila tre uie depusa la instanta de 0udecata care a dispus3o1 respectiv la dosarul cauzei. Prin aceasta procedura se evita co(unicarea )in!or(area* pre!erentiala a continutului si concluziilor e"pertizelor conta ile 0udiciare catre unii utilizatori ai acestora. . Cn cazul e"pertizelor conta ile e"tra0udicare locul si data depunerii lucrarii tre uie sa rezulte din contractul <nc#eiat <ntre solicitant si e"pert. &aca locul depunerii e"peetizei e"tra0udiciare nu rezulta cu claritate din contract1 acesta tre uie sa !ie re5istratura 5enerala de la sediul solicitantului. .erespectarea procedurilor de co(unicare a continutului si a concluziilor e"pertizelor conta ile constituie o <ncalcare a o li5atiilor e"pertului conta il privind secretul si con!identialitatea <n e"pertiza conta ila si poate atra5e raspunderea disciplinara1 civila si9sau penala a e"peetului conta il1 dupa caz. 12*. Cum se numesc e perEii contabili ^n dosarele civile? /rt. 202 din Codul de procedura civila prevede ca6 4"pertii se vor nu(i de catre instanta1 daca partile nu se <nvoiesc asupra nu(irii lor. Cnc#eierea de nu(ire va statornici si plata e"pertilor. &e re5ula1 partile nu se <nvoiesc cu privire la nu(irea e"pertilor conta ili. /tunci instantele civile procedeaza la nu(irea e"pertilor conta ili reco(andati. Bndi!erent daca partile din procesele civile cad sau nu Zla <nvoialaZ asupra nu(elui e"pertului1 nu(irea acestuia se !ace prin <nc#eiere de sedinta care tre uie sa cuprinda cel putin 4 para5ra!e6 1. un para5ra! din care sa rezulte nu(ele e"pertului nu(it din o!iciu si9sau la cererea partilorA 2. un para5ra! cu o iectivele )<ntre arile* la care e"pertul tre uie sa raspundaA 3. un para5ra! din care sa rezulte ter(enul )data* la care tre uie depus raportul de e"pertiza conta ilaA 4. onorariul )plata* statornicit)a* e"pertului1 dupa ce1 de re5ula1 instanta a consultat partile asupra acestui aspect. &aca unul din para5ra!ele 234 lipseste din Cnc#eierea de sedinta1 e"pertul conta il este <ndreptatit1 iar pro!esionalis(ul sau <l o li5a1 sa ceara instantei introducerea1 <n Cnc#eierea de sedinta1 a para5ra!elor lipsa. 121. Ce fapte pot atrage rIspunderea disciplinarI a e perEilor contabili? Sunt abateri disciplinare urm^toarele fapte: a) comportament necuviincios fa]^ de membrii $orpului, repre!entan]ii Ministerului %conomiei ai "inan]elor sau fa]^ de al]i participan]i la reuniunile de lucru ale organelor de conducere ai control ale $orpului; b) absen]a nemotivat^ de la _ntrunirea adun^rii generale a filialei sau de la $onferin]a na]ional^; c) nerespectarea dispo!i]iilor $odului etic na]ional al profesioniatilor contabili ai a normelor $orpului referitoare la publicitate; d) absen]a ne'ustificat^ de la ac]iunile de preg^tire ai de!voltare profesional^ reglementate prin normele emise de $orp; e) prestarea de servicii profesionale f^r^ vi!a anual^ de exercitare a profesiei sau f^r^ contract scris _nc,eiat cu clientul sau pe ba!a unui contract _n care nu a fost _nscris^ calitatea profesional^ a celui care _l _nc,eie: expert contabil sau contabil autori!at; f) nerespectarea obliga]iei de p^strare a secretului profesional; g) nedeclararea sau declararea par]ial^ a veniturilor, _n scopul sustragerii de la plata coti!a]iei prev^!ute _n pre!entul regulament sau a impo!itelor; ,) fapta membrului $orpului de a nu depune _n termenele stabilite, la filiala de care apar]ine, declara]iile anuale; pentru persoanele 'uridice r^spunderea incumb^ preaedintelui consiliului de administra]ie sau administratorului unic, dup^ ca!; i) _nc^lcarea dispo!i]iilor cu privire la incompatibilit^]i sau conflicte de interese; ') refu!ul de a pune la dispo!i]ia organelor de control ai auditorilor de calitate ai $orpului documentele privind activitatea profesional^; Z) nedepunerea declara]iilor sau declara]iilor neconforme cu realitatea, _n rela]iile cu $orpul sau cu ter]ii; 122. Care este diferenEa dintre e pertul contabil Fi economistul salariatD dar ^ntre contabilul autorizat Fi contabilul salariat? 4"pertul conta il este persoana care a do andit aceast; calitate1 in condiiile 7.8. nr. 65919941 avand co(petena pro!esional; de a veri!ica :i de a aprecia (odul de or5anizare :i de conducere a activit;ii econo3(ico!inanciare :i de conta ilitate1 de a suprave5#ea 5estiunea societ;ilor co(erciale :i de a veri!ica le5alitatea ilanului conta il :i a contului de pro!it :i pierdere. Prin ur(are1 ne 5;si( in !aa unei arii de co(petene (ult (ai lar5i !a; de cea a unui econo(ist salariatA econo(istul este su ordonat unui :e! ierar#ic :i e"ecut; atri uiile speci!ice !i:ei postului s;u. &e ase(eni1 econo(istul este specializat in (ulte do(enii6 turis(1 servicii1 (ar[etin51 (ana5e(ent1 plani!icare1 salarizare1 !inanciar3conta il. 4"pertul conta il este un econo(ist1 a solvent al specializ;rii !inanciar3conta ile1 independent !a; de societatea co(ercial;. 4l nu pri(e:te1 pentru lucr;rile e"ecutate1 un salariu1 ci un 7.7R/RBN prev;zut prin contractul inc#eiat cu re!erire la (isiunea sa. Conta ilul autorizat este persoana care a do andit aceast; calitate in condiiile 7.8. nr. 6591994 :i are capacitatea de a ine conta ilitatea :i de a pre5;ti lucr;rile in vederea intoc(irii situaiilor !inanciare. Conta ilul autorizat1 ca :i e"pertul conta il1 este un pro!esionist independent1 nesalarizat de o entitate econo(ic;. Conta ilul salarizat este su ordonat :e!ului ierar#ic :i e"ecut; sarcinile ce ii revin din !i:a individual;. Rareori1 in cazul unei intreprinderi (ari1 (i0locii1 e"ecut; toate lucr;rile conta ile. &e re5ul;1 este specializat pe un sector al conta ilit;ii. Ca :i econo(istul salariat1 conta ilul salariat r;spunde !a; de calitatea lucr;rilor e"ecutate1 putand !i sti(ulat ori penalizat de :e!ul Brar#ic sau la propunerea acestuia.

4"pertul conta il1 conta ilul autorizat1 c#iar dac; sunt independeni1 r;spund civil :i penal !a; de intreprindere. &e ase(eni1 ei pot pierde intreprinderea de client :i1 prin aceasta1 sursa de venit. Bn sc#i( 1 econo(istul :i conta ilul1 salariai1 pierd cu 5reu postul sau in ur(a unor proceduri anevoioase. Concluzii6 \ 4ste in discuie starea de salariat al unei !ir(e :i al unui ca inet de e"peri conta ili sau de conta ili autorizai. \ %re uie !;cut; distincia intre auditorii interni :i cei e"terni1 prin pris(a independenei. \ 4cono(istul1 conta ilul pro!esionist salariat sunt an5a0ai in industrie1 co(er1 sectorul pu lic1 inv;;(ant :.a. \ Conta ilul pro!esionist independent este acela care e!ectueaz;1 unui client1 in (od curent1 lucr;ri de audit sau eviden; conta il;1 !iscalitate :i alte servicii pro!esionale si(ilare. \ Conta ilul pro!esionist lucreaz; independent )inclusiv practicieni individuali1 parteneri sau corporaie* in industrie1 co(er1 sectorul pu lic1 inv;;(ant :.a. :i este (e( ru ale unei or5anizaii a!iliate B$/C. 123. Cine este e pertul contabil? 4"pertul conta il este persoana care a do andit aceast; calitate in condiiile prezentei ordonane :i are co(petena pro!esional; de a or5aniza :i conduce conta ilitatea1 de a suprave5#ea 5estiunea societ;ilor co(erciale1 de a intoc(i situaiile !inanciare :i de a e!ectua e"pertize conta ile. 4"pertul conta il este specialistul care a do andit cea (ai inalt; cali!icare in do(eniul conta ilit;ii :i care are acces nein5r;dit la e!ectuarea tuturor lucr;rilor pro!esionale1 inclusiv veri!icarea :i certi!icarea situaiilor !inanciare. ] Calitatea de e"pert conta il :i de conta il autorizat se do ande:te pe az; de e"a(en. ] Pentru a do andi calitatea1 se cer indeplinite cu(ulativ (ai (ulte condiii. ]Pot !i1 la cerere1 e"peri conta ili1 persoanele care au titlul de acade(ician1 pro!esori :i con!ereniari universitari1 doctorii in econo(ie :i doctorii doceni cu specialitatea !inane sau conta ilitate1 ins; cu indeplinirea condiiilor :i susinerea unui interviu privind .or(ele de or5anizare :i !uncionare ale C4CC/R. 124. Cum se menEine calitatea de e pert contabil Fi calitatea de contabil autorizat? Bnscrierea in %a lou con!era dreptul la e"ercitare a pro!esiei pe intre5 teritoriul tarii. /nual se o tine licenta de e"ercitare a pro!esiei )viza anuala* i(preuna cu autorizatia de lucru. /cordarea vizei anuale este conditionata de6 a* ac#itarea in intre5i(e a o li5atiilor !ata de Corp pe anul trecut * plata la u5etul de stat in cuantu(ul si la ter(enul prevazut de le5e1 a i(pozitelor cuvenite statului asupra onorariilor incasate de la ene!iciariA c* dovada asi5urarii pentru riscul pro!esionalA d* dovada ca nu au su!erit nici o conda(nare care1 potrivit le5islatiei in vi5oare1 interzice dreptul de 5estiune si de ad(inistrare a societatilor co(erciale)cazier 0udiciar sau declaratie pe proprie raspundere*A e* sa nu !i savarsit !apte prin care sa incalce o li5atiile prevazute de le5e1 precu( si re5ulile privind conduita etica si pro!esionala potrivit pct.124 si 125 din R7$ 1 pentru care sa !i !ost sanctionati de Co(isia de disciplina cu suspendarea dreptului de e"ercitare a pro!esiei pe toata durata suspendarii1 precu( si cu interzicerea dreptului de e"ercitare a pro!esieiA !* depunerea declaratiei anuale co(pletata la toate ru ricile prevazute de !or(ularA 5* dovada privind pre5atirea pro!esionala continuaA #* prezentarea unei adeverinte (edicale din care sa rezulte ca in ulti(ii 5 ani )pana la varsta de 65 de ani* sau in ulti(ii 3 ani )peste varsta de 65 de ani* a !ost testata cu privire la indeplinirea conditiei privind capacitatea deplina de e"ercitiu pentru e"ercitarea pro!esiei prevazuta de 78 6591994 c.c.(.u. @ipsa vizei atra5e trecerea pro!esionistului in cate5oria inactivilor. Prin pronuntarea unei sanctiuni disciplinare1 se suspenda sau se poate interzice dreptul de e"ercitare a pro!esiei in acest ulti( caz procedandu3se la radierea (e( rului respectiv din %a loul Corpului 125. Ce lucrIri poate e ecuta un e pert contabil? 4"pertii conta ili pot e"ecuta pentru persoanele !izice si 0uridice ur(atoarele lucrari6 1* tine sau suprave5#eaza conta ilitatea si intoc(este sau veri!ica si se(neaza situatiile !inanciare 2* acorda asistenta privind or5anizarea si tinerea conta ilitatii 3* e!ectueaza analize econo(ico 3 !inanciare si evaluari patri(oniale 4* e!ectueaza e"epertize conta ile dispuse de or5anele 0udiciare sau solicitate de persoane !izice ori 0uridice in conditiile prevazute de le5e 5* e"ecuta alte lucrari cu caracter !inanciar 3 conta il de or5anizare ad(inistrativa si in!or(atica 6* indeplineste potrivit dispozitiilor le5ale1 atri utiile prevazute in (andatul de cenzor la societatile co(erciale 7* acorda asistenta de specialitate necesara pentru in!iintarea si reor5anizarea societatilor co(erciale 8* e!ectueaza pentru persoane !izice si 0uridice servicii pro!esionale care presupun cunostinte de conta ilitate Persoanele !izice si 0uridice care au calitatea de 4C pot e!ectua activitatile de audit !inanciar si consultant !iscala cu respectarea re5le(entarilor speci!ice acestor activitati. 12". Cum se e ercitI profesia de e pert contabil Fi de contabil autorizat? 4"ercitarea pro!esiei de 4C si C/ se realizeaza nu(ai de catre persoanele !izice sau 0uridice1 (e( re ale Corpului1 care au o tinut viza anuala de !unctionare si sunt inscrise in %a loul Corpului. %a loul se pu lica in 2.7!. anual. 4"ercitarea pro!esiei de e"pert conta il :i de conta il autorizat se !ace cu respectarea principiului independenei pro!esieiA e"pertul conta il :i conta ilul autorizat nu tre uie niciodat; s; se 5;seasc; in situaia de con!lict de interese :i in nici o alt; situaie care ar putea aduce atin5ere inte5rit;ii :i o iectivit;ii sale. /tat 4C cat si C/ pot e"ercita pro!esia individual sau in societati co(erciale de e"pertiza conta ila sau de conta ilitate. +ociet;ile co(erciale de e"pertiz; conta il; :i societ;ile co(erciale de conta ilitate pot !i constituite din unul sau (ai (uli asociai sau acionari. /cestea e"ecut; intrea5a 5a(; de lucr;ri prev;zute de le5e1 cu respectarea dispoziiilor le5ale Pro!esia de e"pert3conta il si de conta il3autorizat se e"ercita de catre persoanele care au do andit le5al aceasta calitate. /tat e"pertii conta ili cat si conta ilii autorizati nu pot e!ectua lucrari pentru a5entii econo(ici sau pentru institutii unde sunt salariati si pentru cei cu care an5a0atii lor sunt in raporturi contractuale ori se a!la in concurenta. &e ase(enea1 le este interzis sa e!ectueze lucrari pentru a5entii econo(ici1 in cazul in care sunt rude sau a!ini pana la 5radul al patrulea1 inclusiv soti3sotii ale ad(inistratorului1 ori in situatia in care e"ista ele(ente care atesta starea de con!lict de interese sau de inco(pati ilitate.

12#. /ncompatibilitIEi ^n e ercitarea profesiei. /tat 7.8. nr.6591994 actualizat;1 cat :i re5ula(entul de 7r5anizare :i $uncionare :i Codul privind conduit etic; :i pro!esional; a e"perilor conta ili :i conta ililor autorizai din Ro(ania se re!er; la situaiile de inco(pati ilitate. Pro!esionistul conta il se azeaz; in conduita sa pe (ai (ulte principii. a Bnte5ritate 3 s; !ie drept1 cinstiti :i sincer in e"ecutarea lucr;rilor sale. b 7 iectivitate3 pro!esionistul conta il tre uie s; nu cedeze unor pre0udec;i sau concepte apriorice1 care s;3B i(piedice o iectivitateaA s; ai ; o co(portare i(parial; atunci cand intoc(e:te un raport privind e"ecutarea lucr;rilor sale. $ Bndependena I s; se (ani!este li er de orice interes care ar putea !i avut in vedere1 ca inco(pati il cu inte5ritatea :i o iectivitatea sa6 3 i(plicarea !inanciar; direct; sau indirect;A 3 i(plicarea in activit;ile unui client )(e( ru al e"ecutivului sau an5a0at su controlul direciunii*A 3 acte de co(er sau slu0 e asi5urate in acela:i ti(p cu e"ercitarea unei pro!esii li erale ce pot 5enera con!lict de interese1 in contradicie cu e"ercitarea li eral; a pro!esieiA 3 incidena relaiilor !a(iliale :i personale asupra independeneiA 3 condiiile in care onorariile pri(ite de la un client constituie un procenta0 neaccepta il de ridicat !a; de cea a e"pertuluiA 3 acceptarea e"ecut;rii de lucr;ri in aza unor onorarii eventuale neprecizate anticipatA d. +ecretul pro!esional I s; !ie respectat secretul1 caracterul con!idenial al in!or(aiilor o inute cu ocazia e"ecut;rii lucr;rilor sale1 e. .or(e te#nice :i pro!esionale I s; e!ectueze lucr;rile sale in con!or(itate cu nor(ele te#nice :i pro!esionale1 s; e"ecute lucr;ri pe care le pot realiza cu co(peten; pro!esional;. !. Co(portare deontolo5ic; I s; se co(porte co(pati il cu una reputaie a pro!esiunii. Bnc;lcarea principiilor insea(n; tot atatea inco(pati ilit;i in e"ercitarea pro!esiei. Pe lan5; inco(pati ilit;ile e"plicite le5ate de condiia de independen;1 (ai e"ist; situaii de suspendare a dreptului pro!esiei :i de interdicie a dreptului e"ercit;rii pro!esiei. +uspendare cauzat; de6 1. a sena ne(otivat; de la intrunirea a dou; :edine consecutive ale adun;rii 5enerale a !ilialei sau ale Con!erinei .aionaleA 2. .eplata cotizaiei anuale sau9:i a celorlalte o li5aii ;ne:ti la ter(enele sta ilite de Re5ula(ent1 pe durata unui an calendaristic1 3. nerespectarea nor(elor privind ap;rarea :i p;strarea secretului pro!esional. Bnterdicie datorit;9cauzt; de6 1. a sena ne(otivat; de la trei reuniuni consecutive ale /dun;rii 8enerale a $ilialei saN ale Con!erinei .aionaleA 2. pu licitate !;r; respectarea prevederilor Codului privind conduita etic; :i pro!esional; a e"perilor conta ili :i conta ililor autorizai din Ro(aniaA 3. .eplata cotizaiei anuale :i ale celorlalte o li5aii ;ne:ti a!erente unui an calendaristicA 4. Conda(narea (e( rului Corpului pentru s;var:irea unei !apte penale care1 potrivit le5ii1 interzice dreptul de 5estiune :i de ad(inistrare a societ;ii co(erciale de pro!ilA 5. 4"ecutarea unei pedepse privative de li ertate pentru s;var:irea unei !apte care nu interzice dreptul de 5estiune :i de ad(inistrare a societ;ii co(erciale de pro!ilA 6. .eplata la u5et1 in ter(enul :i cuantu(ul prev;zut de le5e1 a i(pozitelor cuvenite statului asupra onorariilor incasate de persoanele !iziceA 7. Bnc;lcarea nor(elor de lucru privind e"ercitarea pro!esieiA 8. Re!uzul de a pune la dispoziie 7r5anelor de Control ale C4CC/R a docu(entelor privind activitatea pro!esional;. 4"pertul conta il se a!la in inco(pati ilitate in ur(atoarele situatii6 3 daca este i(plicat !inanciar1 direct sau indirect in activitatile clientilor sai1 cu( ar !i6 acceptarea unei !or(e de salarizareA o tinerea de participatii la capitalul social A darea sau luarea de unuri1 servicii sau aniA acordarea sau pri(irea de 5a0uri sau cautiuni de la sau pentru clientii sai. 3 4ste i(plicat in activitatile clientilor sai in calitate de (e( ru al consiliului de ad(inistratie al e"ecutivului acestuia sau calitate de an5a0at 3 &es!asoara acte de co(ert sau slu0 e salariate conco(itant cu e"ercitarea pro!esiei conta ile li erale1 care se poate !inalize intr3un con!lict de interese sau care sunt prin natura lor inco(pati ile sau in contradictie cu pozitia de independenta1 inte5ritate si o iectivitate a pro!esionistului conta ilA 3 4ste i(plicat prin relatiile de !a(iliale si sau personale cu clientii saiA 3 /ccepta si pri(este de la un sin5ur client onorarii care constituie procenta0e inaccepta il de ridicate pentru veniturile pro!esionistului conta il1 ceea ce presupune ca pro!esionistul conta il isi aloca (a0oritatea ti(pului a!ectat activitatii sale in interesul clientului respective 3 /ccepta si pri(este onorarii neprecizate anticipat in su(a a soluta prin contracte sau conventii 3 4"pertilor conta ili le este interzis sa e!ectueze lucrari1 deci inclusiv e"pertize conta ile 0udiciare si e"tra0udiciare pentru a5entii econo(ici1 in cazul in care sunt rude sau a!ini pana la 5radul al patrulea inclusiv sau sunt soti ai ad(inistratorilor. 3 &aca este (artor e"pert sau ar itru in aceeasi cauza1 calitatea de (artor avand intaietate 3 &aca a !ost (artor sau reprezentant)e"pert reco(andat de parte* ori aparator al vreuneia din parti 3 &aca e"ista i(pre0urari din care rezulta ca este interesat1 su orice !or(a1 e"pertul1 sotul sau vreo ruda apropiata in solutionarea cauzei intr3un anu(it (od1 care sunt de natura sa3l !aca pe e"pert su iectiv 3 &aca s3a pronuntat asupra unor aspecte care constituie o iectul dosarului1 in calitate de or5an de control1 conducere1 te#nic de specialitate1 ori a luat parte1 ca e"ecutant1 la intoc(irea actelor pri(are1 a evidentelor conta ile te#nico operativeA 3 &aca a (ai intoc(it o e"pertiza conta ila in acelasi dosar1 ocazie cu care si3a e"pri(at opiniile 12%. ,elaEiile profesioniFtilor contabili cu clienEii. Relaiile (e( rilor Corpului cu clienii se sta ilesc prin contract scris de prest;ri de servicii1 se(nat de a( ele p;ri. Bn a!ara onorariilor pentru lucr;rile e"ecutate1 orice alt; relaie !inanciar; cu un client ca6 participaii la capital1 dare9luare de i(pru(ut de unuri1 servicii sau ani1 etc este suscepti il; de a a!ecta o iectivitatea :i de a deter(ina terii s; considere c; o iectivitatea este co(pro(is;.

Bn cadrul indeplinirii lucr;rilor lor1 (e( ri Corpului tre uie s; se rezu(e nu(ai la acordarea de avize de consultan; pro!esional; :i s; nu i(pieteze activitatea de ad(inistrare1 care este un atri ut e"clusiv al clientului. 7 atenie aparte se acord; relaiilor personale sau !a(iliale ale lor sau ale cola oratorilor lor cu clienii1 asi5urandu3se c; aceste relaii nu aduc atin5ere independenei lor. +ta ilirea sau intreinerea relaiilor pro!esionale cu clienii pot antrena r;spunderea pentru un pre0udiciu !inanciar sau (oral1 pentru (e( ri Corpului. +e i(pune o selectare a clienilor :i aprecierea situaiei (e( rilor Corpului in raport cu respectarea principiilor independenei :i co(petenei. 7rice nou client :i orice nou; lucrare solicitat; de vec#ii clieni tre uie s; !ac; o iectul accept;rii :i inc#eierii contractului dup;6 ^ evaluarea riscurilorA ^ evaluare1 respectiv o veri!icare privind respectarea principiului independenei pro!esieiA ^ apreciere a e!icienei e"ecut;rii lucr;rilor in raport cu co(petena :i cu (i0loacele societ;ii. &ecizia !inal; aparine e"pertului sau conta ilului autorizat. Periodic se evalueaz;1 apreciaz; eventualele sc#i( ;ri ap;rute in situaia clienilor sau ca inetului9societ;ilor lor :i dac; acestea 5enereaz; noi riscuri. 4videnierea sau (odi!icarea lucr;rilor nu se poate !ace decat in aza unui act adiional la contract. Pro!esioni:tii pot e"pri(a in scris clienilor reco(and;ri sau rezerve. Bn cazul contest;rii lor1 scrise1 vor putea constitui pro e e"oneratoare de responsa ilitate a pro!esioni:tilor conta ili. Bn situaia i(posi ilit;ii e"ecut;rii lucr;rilor solicitate1 din cauza clientului1 contractul se rezilieaz;. 12(. Care sunt rIspunderile e perEilor contabili? 4"perii conta ili :i conta ilii autorizai r;spund1 <n e"ercitarea pro!esiei1 disciplinar1 ad(inistrativ1 civil1 penal1 dup; caz1 potrivit le5ii. Pentru sta ilirea r;spunderii ad(inistrative sau contravenionale tre uie avute <n vedere ur(;toarele6 3 !apta s; !ie s;v?r:it; cu vinov;ieA 3 !apta s; !ie prev;zut; de le5e sau alt act nor(ativ ca !iind contravenie :i se sancioneaz; c#iar dac; este s;v?r:it; !;r; intenie. Raspunderea civila a e"pertului conta il poate !i instituita in te(eiul art. 998 din Codul Civil1 potrivit caruia orice !apta a o(ului care cauzeaza altuia pre0udiciu o li5a pe acela din a carui 5reseala s3a ocazionat a3l repara. 4"pertii conta ili pot si tre uie sa 5aranteze raspunderea civila privind activitatea des!asurata prin inc#eierea unei polite de asi5urare de risc pro!esional. Potrivit acestei polite1 asi5uratorul acopera1 in li(ita su(ei asi5urate1 despa5u irile pe care asi5uratul este o li5at prin #otarare 0udecatoreasca pronuntata de o instanta civila sa le plateasca unei terte parti1 pentru un pre0udiciu de natura (ateriala sau !inanciara survenit ca ur(are a unor acte savarsite de catre pro!esionistul conta il in e"ercitarea (isiunii sale. Coro orat cu re5le(entarile procedurale)codul de procedura civila si penala*1 e"pertii conta ili1 in conte"tul e!ectuarii unor e"pertize conta ile1 pot intra su incidenta unor in!ractiuni1 in cazul realizarii ele(entelor constitutive ale acestora1 cu( ar !i6 @uarea de (ita6 !apta e"pertului conta il care1 direct sau indirect 1 pretinde ori pri(este ani sau alte !oloase necuvenite1 ori accepta pro(isiunea unor ast!el de !oloase1 sau nu o respin5e1 in scopul de a indeplini ori a intarzia indeplinirea unui act privitor la indatoririle sale de serviciu sau in scopul de a !ace un act contrar acestor indatoriri. Bn!ractiunea de luare de (ita se pedepseste cu inc#isoare de la 3 la 12 luni si interzicerea unor drepturi 2arturie (incinoasa6 reprezentand !apta (artorului)cazul de !ata a e"pertului conta il*care1 intr3o cauza penala civila1 disciplinara sau in orice alta cauza in care se asculta (artori1 !ace a!ir(atii (incinoase ori nu spune tot ce stie privitor la i(pre0urarile esentiale asupra carora a !ost intre at 2arturia (incinoasa se pedepseste cu inc#isoare de la 1 la 5 ani $avorizarea in!ractorului 6 reprezentand a0utorul dat unui in!ractor !ara o intele5ere sta ilita inainte sau in ti(pul savarsirii in!ractiunii1 pentru a in5reuna sau zadarnici ur(arirea penala1 0udecata sau e"ecutarea pedepsei1 ori pentru a asi5ura in!ractorului !olosul sau produsul in!ractiunii.$avorizarea in!ractorului se pedepseste cu inc#isoare de la 3 luni la 7 ani.Pedeapsa aplicata !avorizatorului nu poate !i (ai (are decat pedeapsa prevazut de le5e pentru autor. 4"pertul conta il poate raspunde penal si pentru alte in!ractiuni daca sunt intrunite ele(entele constitutive ale respectivelor in!ractiuni 4"perii conta ili r;spund disciplinar <n des!;:urarea activit;ii lor1 <n cazul <n care au s;v?r:it una din !aptele )a ateri de la nor(e1 re5ula(ent* care atra5 sanciuni disciplinare. +anciunile disciplinare ce se aplic; e"perilor conta ili ):i conta ililor autorizai*1 <n raport cu 5ravitatea a aterilor s;v?r:ite1 sunt ur(;toarelT6 3 (ustrare 3 avertis(ent scris 3 suspendarea dreptului de a e"ercita pro!esia de e"pert conta il )sau de conta il autorizat* pe o perioad; de ti(p de la trei luni la un anA 3 interzicerea dreptului de a e"ercita pro!esia de e"pert conta il )sau de conta il autorizat*. 13*. )numeraEi faptele ce constituie abateri disciplinare ale membrilor Corpului? / aterile1 <n !uncie de care se aplic; sanciunile disciplinare1 se sta ilesc prin Re5ula(entul de or5anizare :i !uncionare. Sunt abateri disciplinare urm^toarele fapte: a) comportament necuviincios fa]^ de membrii $orpului, repre!entan]ii Ministerului %conomiei ai "inan]elor sau fa]^ de al]i participan]i la reuniunile de lucru ale organelor de conducere ai control ale $orpului; b) absen]a nemotivat^ de la _ntrunirea adun^rii generale a filialei sau de la $onferin]a na]ional^; c) nerespectarea dispo!i]iilor $odului etic na]ional al profesioniatilor contabili ai a normelor $orpului referitoare la publicitate; d) absen]a ne'ustificat^ de la ac]iunile de preg^tire ai de!voltare profesional^ reglementate prin normele emise de $orp; e) prestarea de servicii profesionale f^r^ vi!a anual^ de exercitare a profesiei sau f^r^ contract scris _nc,eiat cu clientul sau pe ba!a unui contract _n care nu a fost _nscris^ calitatea profesional^ a celui care _l _nc,eie: expert contabil sau contabil autori!at; f) nerespectarea obliga]iei de p^strare a secretului profesional; g) nedeclararea sau declararea par]ial^ a veniturilor, _n scopul sustragerii de la plata coti!a]iei prev^!ute _n pre!entul regulament sau a impo!itelor;

,) fapta membrului $orpului de a nu depune _n termenele stabilite, la filiala de care apar]ine, declara]iile anuale; pentru persoanele 'uridice r^spunderea incumb^ preaedintelui consiliului de administra]ie sau administratorului unic, dup^ ca!; i) _nc^lcarea dispo!i]iilor cu privire la incompatibilit^]i sau conflicte de interese; ') refu!ul de a pune la dispo!i]ia organelor de control ai auditorilor de calitate ai $orpului documentele privind activitatea profesional^; Z) nedepunerea declara]iilor sau declara]iilor neconforme cu realitatea, _n rela]iile cu $orpul sau cu ter]ii; 131. Care sunt caracteristicile esenEiale ale unei profesii contabile? Caracteristicile eseniale ale unei pro!esii conta ile sunt6 3 deinerea unei co(petene intelectuale speci!ice1 o inut; prin !or(are :i inv;;(antA 3 respectarea de c;tre (e( ri a unui ansa( lu de valori :i de re5uli sta ilite de or5anis(ul pro!esional1 cu deose ire cele care se re!er; la o iectivitate 3 recunoa:terea unei datorii vizavi de pu lic1 in ansa( lu. Nneori datoria (e( rilor1 vizavi de pro!esiunea lor :i de pu lic1 poate !i in contradicie cu interesul lor personal pe ter(en scurt1 sau cu o li5aiile lor de loialitate1 vizavi de an5a0ator. Xinand sea(a de re(arcile precedente1 este de datoria or5anis(elor pro!esionale naionale s; de!ineasc; re5uli de etic; pentru (e( rii lor1 incat s; 5aranteze o calitate opti(; a serviciilor :i s; p;streze increderea pu licului in pro!esie. Pro!esia conta il; li eral; este azat; pe (oralitate irepro:a il;1 pe independen;1 pe :tiin; in pro!esie1 pe co(peten;. 132. Ce reprezintI noEiunea de interes public? Pro!esia conta il; se distin5e prin acceptarea responsa ilit;ii sale vizavi de pu lic. Pu lic insea(n;6 ^ Clieni ^ 8uvern ^ Bnvestitori ^ /n5a0atori ^ 7a(eni de a!aceri ^ Co(unit;i !inanciare ^ &onatori de !onduri ^ 7rice persoan; /cest pu lic d; incredere in o iectivitatea :i inte5ritatea pro!esioni:tilor conta ili1 pentru una !uncionare a econo(iei. /ceast; incredere acordat; de pu lic i(pune pro!esiei conta ile o responsa ilitate in (aterie de interes 5eneral. Bnteresul 5eneral se(ni!ic; deci satis!acia colectiv; a persoanelor :i instituiilor pentru care lucreaz; pro!esioni:tii conta ili. P;strarea acestui statut privile5iat al pro!esioni:tilor conta ili presupune o!erirea de servicii potrivit unor criteria care s; 0usti!ice increderea pu licului. Bnteresul pu lic este un;starea colectiv; a co(unit;ii :i a instituiilor deservite de conta ilul pro!esionist. +tandardele pro!esiei conta ile sunt puternic deter(inate de interesul pu lic6 ^ auditorii independeni a0ut; la (eninerea inte5rit;ii :i e!icienei situaiilor !inanciare ca suport parial pentru i(pru(uturi :i acionarilor pentru a o ine capitalA ^ responsa ilii !inanciari )directorii econo(ici* cu atri uii in diverse do(enii de (ana5e(ent !inanciar contri uie la utilizarea e!icient; :i e!ectiv; a resurselor or5anizaieiA ^ auditorii interni !urnizeaz; asi5urarea in le5;tur; cu un siste( de control intern corect1 care spore:te increderea in in!or(aiile !inanciare e"terne ale patronuluiA ^ e"perii in i(pozite a0ut; la sta ilirea increderii :i e!icienei1 precu( :i la aplicarea corect; a siste(ului de i(pozitareA ^ consilierii de 5estiune :i consultanii (ana5eriali au o responsa ilitate !a; de interesul pu lic in susinerea lu;rii deciziilor (ana5eriale corecte. Pro!esioni:tii conta ili au un rol i(portant in societate. Co(unitatea1 Pu licul conteaz; pe pro!esioni:tii conta ili pentru o conta ilitate !inanciar; :i o raportare corect;1 pentru un (ana5e(ent !inanciar e!icient :i s!aturi co(petente re!eritoare la o varietate de aspecte le5ate de a!aceri :i i(pozite. 133. Care sunt principiile fundamentale ce trebuie respectate pentru realizarea obiectivelor profesiei contabile? Principiile !unda(entale sunt6 ^ inte5ritate I drept1 sincer1 cinstitA ^ o iectivitate I corect1 !;r; idei preconceputeA ^ co(peten; pro!esional; I lucr;ri e!ectuate cu 5ri0; :i sar5uin;1 p;strarea la zi a nivelului de cuno:tine pro!esionaleA ^ con!idenialitate I p;strarea secretului pro!esionalA ^ pro!esionalis( I co(porta(ent corespunz;tor e"i5enelor pro!esiei conta ileA ^ respectarea nor(elor te#nice :i pro!esionale I e"ecutarea lucr;rilor con!or( nor(elor te#nice :i pro!esionale aplica ile1 ur(and conco(itent satis!acerea cerinelor clientului sau an5a0atorului :i dac; sunt co(pati ile cu e"i5enele inte5rit;ii1 o iectivit;ii :i independenei. Integritatea, unul dintre pricipiile da aza ale pro!esiei conta ile, i(plica nu nu(ai onestitate pur si si(plu1 dar si a ordarea ei in (od corect si veridic. Nn pro!esionist conta il tre uie sa !ie sincer si corect in realizarea serviciilor pro!esionale. Obie$ti0itatea presupune ca pro!esionistul conta il tre uie sa !ie i(partial si nu tre uie sa ad(ita pre0udecati sau a ateri1 con!licte de interese sau in!luentarea sa de catre altii in privinta incalcarii o iectivitatii. Principiul o iectivitatii i(pune o li5ativitatea ca toti pro!esionistii conta ili sa !ie corecti1 onesti si sa nu ai a con!licte de interese. C%m/etenta /r%&e'i%nala Pro!esionistul conta il tre uie sa indeplineasca serviciile pro!esionale cu unavointa1 co(petenta1 asiduitate si are datoria per(anenta de a3si (entine cunostintele pro!esionale si aptitudinile la nivel cerut pentru a se asi5ura ca un client sau un patron este ene!iciarul unui serviciu pro!esional co(petent1 azat pe ulti(ele evolutii din do(eniul practicii1 le5istaliei si te#nicii. Con!identialitatea presupune ca pro!esionistul conta il tre uie sa respecte con!identialitatea in!or(atiilor o tinute in ti(pul (isiunilor sale si nu tre uie sa le utilizeze sau sa le divul5e !ara autorizatie scrisa1 in a!ara de cazurile cand o li5atia divul5arii este prevazuta prin le5e sau nor(e re5le(entare.

Pro!esionalis(ul presupune ca pro!esionistul conta il nu tre uie sa !aca ceva care ar aduce atin5ere reputatiei pro!esiunii conta ile sau ar putea conduce la discreditarea eiA aceasta o li5a institutele (e( re ale B$/C ca1 la ela orarea re5ulilor de etica1 sa prevada responsa ilitati clare ale pro!esionistului conta il vizavi de clienti1 terti1an5a0atori1 alti (e( ri ai pro!esiei1 pu lic in 5eneral. Nn pro!esionist conta il tre uie s;3:i indeplineasc; sarcinile pro!esionale in con!or(itate cu nor(ele te#nice :i pro!esionale relevante. Pro!esioni:tii conta ili au datoria de a e"ecuta cu 5ri0; :i a ilitate instruciunile clientului sau patronului in (;sura in care sunt co(pati ile cu cerinele de inte5ritate1 o iectivitate :i1 in cazul li er3pro!esioni:tilor conta ili1 cu independena )dup; cu( se va vedea in +eciunea 8 de (ai 0os*. Bn plus1 ei tre uie s; se con!or(eze nor(elor pro!esionale :i te#nice e(ise de6 B$/C )de e". +tandardele Bnternaionale de /udit*1 Consiliul pentru +tandarde Bnternaionale de Conta ilitate1 2inisterul 4cono(iei si $inanelor 1C.4.C.C./.R. :i Ca(era /uditorilor $inanciari1 le5islaia relevant; 134. ) plicaEi principiul confidenEialitIEii? Pro!esionistul conta il tre uie s; respecte con!idenialitatea in!or(aiilor do ?ndite ca ur(are a unei relaii pro!esionale sau de a!aceri :i nu tre uie s; divul5e ast!el de in!or(aii unei tere p;ri !;r; o autorizaie speci!ic; 1 cu e"cepia cazului <n care e"ist; un drept sau o o li5aie le5al; sau pro!esional; de a dezv;lui aceste in!or(aii. Bn!or(aiile con!ideniale o inute <n cadrul unei relaii pro!esionale sau de a!aceri nu tre uie utilizate <n avanta0ul personal al pro!esionistului conta il sau al unor tere p;ri. Prin natura activit;ilor des!;:urate :i a rolului pe care <l deine <n cadrul econo(iei1 e"pertul conta il 1 ase(enea <ntre5ii (ase de pro!esioni:ti conta ili1 este un considerat Hun con!ident <n societateF. Potrivit prevederilor Codului 4tic .aional al Pro!esioni:tilor Conta ili1 e"pertul conta il tre uie s; respecte secretul :i caracterul con!idenial al in!or(aiilor la care a avut acces :i de care a luat cuno:tin; cu ocazia e!ectu;rii e"pertizelor conta ile 1 a in?ndu3se de la divul5area lor c;tre teri1 cu e"cepia cazurilor <n care a !ost autorizat e"pres <n acest scop sau dac; are o li5aia le5al; sau pro!esional; <n acest sens. 4"pertul conta il nu(it din o!iciu sau la reco(andarea p;rilor este o li5at 6 3 +; nu prezinte (ai (ult dec?t i se cere. 4l tre uie s; se re!ere <n lucrarea sa nu(ai la acele eveni(ente :i tranzacii pro ate cu docu(ente 0usti!icative :i9sau evidenieri conta ile care au o le5;tur; cauzal; cu o iectivele )<ntre ;rile* care au !ost !or(ulate de or5anele <n drept1 care a dispus e"pertiza conta il;. 3 +; se a in; de la divul5area coninutului raportului de e"pertiz; conta il; 0udiciar; :i a concluziilor sale direct p;rilor i(plicate <n actul 0ustiiar. 4"pertul conta il tre uie s; depun; raportul s;u la or5anul <n drept care a dispus e"pertiza conta il;1 de unde cei interesai <l pot consulta <n condiiile le5ii. 3 +; se a in; de la contactarea p;rilor i(plicate <n actul 0ustiiar1 <n a!ara procedurilor prev;zute de le5e. /st!el1 <n cazul proceselor civile1 dac; este nevoie de o lucrare la !aa locului1 aceasta nu poate !i !;cut; dec?t dup; citarea p;rilor cu con!ir(are de pri(ire1 indic?nd3se zilele :i orele c?nd <ncep :i se continu; lucr;rile e"pertizei conta ile. Cn cauzele de natur; penal; e"pertul conta il poate lua le5;tura cu <nvinuiii sau inculpaii nu(ai cu <ncuviinarea or5anului de cercetare penal; sau 0udec;toreasc;1 <n condiiile sta ilite de ace:tia. Bn!or(aiile :i e"plicaiile pri(ite de e"pertul conta il <n contactele sale cu p;rile i(plicate <n actul 0ustiiar tre uie s; r;(?n; con!ideniale. 4"pertul conta il1 ase(enea tuturor pro!esioni:tilor conta ili1 este cola oratorul situat la cel (ai <nalt nivel1 <ntruc?t <ntrea5a sa activitate cade su incidena interesului pu licA !aptele ce se su ordoneaz; secretului pro!esional au o arie de <ntindere lar5;1 ce include nu doar in!or(aiile privind clienii1 ci :i pe cele ce privesc lucr;rile e"ecutate. Pro!esionistul conta il nu tre uie s; dez(int; sau s; con!ir(e !aptele care <l privesc pe clientul s;u1 c#iar dac; acestea sunt cunoscute de pu lic. P;strarea secretului pro!esional este caracteristica esenial; a pro!esiilor e"ercitate <n (od independent1 or5anizate :i responsa ile 1 e"pertul conta il a!l?ndu3se al;turi de avocai1 (edici1 notari1 printre con!idenii societ;ii. &eose irea este c;1 utilizatorii in!or(aiilor rezultate <n ur(a serviciilor conta ile :i asociate acestora sunt (ult (ai nu(ero:i 1 iar a:tept;rile sunt tot (ai ridicate. Bn!or(aiile a!late <n 5estiunea porto!oliului de servicii !inanciar3conta ile1 inclusiv e"pertiza conta il;1 nu se dezv;luie necondiionat nici unui utilizator I c#iar or5an de anc#et; !iind1 sau de cercetare I dec?t <n cazurile prev;zute <n (od e"pres de le5e :i la solicitare <n (od o!icial. Cn cazul e"pertizelor conta ile 0udiciare 1 e"pertul conta il tre uie s; se con!or(eze necondiionat re5le(ent;rilor procedurale civile :i penale. &e:i Codul de procedur; civil; :i Codul de procedur; penal; nu re5le(enteaz; <n (od e"pres o li5aia con!idenialit;ii sau secretului pro!esional1 or5anele de cercetare a ilitate sunt cele care sta ilesc o iectivele e"pertizei conta ile 0udiciare. +e poate desprinde de aici concluzia c; e"pertul conta il nu tre uie s; spun; (ai (ult dec?t i se cere. Codul de procedur; penal;1 c#iar restricioneaz; accesul e"pertului conta il 1 <n special cel nu(it din o!iciu1 la anu(ite docu(ente ) cu( ar !i declaraiile (artorilor1 de e"e(plu *. Cn situaia <n care (aterialul docu(entar este insu!icient1 e"pertul conta il 0udiciar este o li5at s; solicite or5anului a ilitat 1 dispunerea co(plet;rii pro elor necesare1 !ie prin depunere la dosar1 !ie prin consultare la sediul p;rii. .u este deontolo5ic ca un e"pert conta il s; ata:eze Raportului de e"pertiz; conta il;1 docu(ente pro ante <n !avoarea vreunei p;ri procesuale. 135. $norariile Fi independenEa. Cand onorariile pri(ite de la un client1 sau de la un 5rup de care aparine acest cleint1 reprezint; o parte i(portant; din onorariile rute totale ale proprietarului conta il li eral sau ale ca inetului in ansa( lu1 dependena !a; de acest client sau 5rup tre uie e"a(inat; cu atenie1 c;ci independena poate !i pus; in cauz;. 7r5anis(ele (e( re ale B$/C sta ilesc re5uli :i !urnizeaz; instruciuni (e( rilor lor re!eritoare la acest su iectA acestea tre uie s; !ie in concordan; cu nivelul de dezvoltare a pro!esiei conta ile1 cu situaia econo(ic; a !iec;rei ;ri. +erviciile pro!esionale nu tre uie s; !ie propuse sau e!ectuate unui client pe az; de acorduri sau contracte con!or( c;rora !acturarea onorariilor este condiionate de i(portana pro le(elor descoperite sau de rezultatele acestor servciii. Bn t;rile in care !acturarea onorariilor condiionat; de rezultat este autorizat; de le5islaia sau de nor(ele or5anis(ului1 aceste (isiuni tre uie li(itate la acelea pentru care independena nu este o li5atorie. 7norariile !i"ate de tri ula sau de alt; autoritate pu lic; nu sutn considerate ca intrand in aceast; cate5orie. &i(potriv;1 onorariile !acturate procentual sau alte (etode si(ilare sunt considerate ca intrand in aceast; cate5orie. 13". Ce este e pertiza contabila? ,aspuns' ) pertiza contabila este un mi1loc de proba utilizabil in rezolvarea unor cauze care necesita cunostinte de stricta specialitate din partea unor persoane care au calitatea de e pert contabil. ) pertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea partilor in faza de instrumentare si de 1udecata ale unor cauze civile

siHsau comerciale! atasate sau nu unui proces penal se numesc e pertize 1udiciare. 0oate celelalte e pertize contabile sunt e tra1udiciare 13#. Care sunt partile componente si elementele de baza ale unui raport de e pertiza contabila 1udiciara? Raspuns6 Raportul de e"pertiza conta ila 0udiciara contine de re5ula trei capitole6 Cap. B. Bntroducere1 Cap. BB.&es!asurarea e"pertizei conta ile 0udiciare si Cap. BBB. Concluzii1 iar in unele situatii poate sa cuprinda si cap. B' Consideratii personale ale e"pertului conta il. Bn pri(ul capitol sunt identi!icate ur(atoarele6 nu(ele e"pertului conta il1 or5anul care a dispus e!ectuarea e"pertizei1 circu(stantele care au deter(inat liti5iul in cauza1 o iectivele)intre arile* e"pertizei1 (aterialul docu(entar !olosit1 perioada de editare a raportului de e"pertiza si data sta ilita pentru depunerea raportului. Bn capitolul BB sunt redate in para5ra!e disctincte o iectivele e"pertizei1 e"plicitarea (odului de solutionare si raspunsul dat de e"pertul conta il pentru !iecare o iectiv. Bn cap. BBB se reia !iecare o iectiv al e"pertizei si raspunsul punctual e"pertului conta il 13%. Cine poate efectua e pertiza contabila? Raspuns6 4"pertizele conta ile pot !i e!ectuate nu(ai de catre persoanele care au do andit calitatea de e"pert conta il1 in conditiile le5ii1 !iind inscrise1 cu viza la zi1 in partea activa a %a loului e"pertilor conta ili1 actualizat anual de catre C4CC/R 13(. Cum se clasifica e pertizele contabile? Raspuns6 B. &upa scopul principal in care au !ost solicitate 3 e"pertize conta ile 0udiciare1 re5le(entate de 6 Codul de procedura civila1 Codul de procedura penala1 alte le5i specializate 3 e"pertize conta ile e"tra0udiciare1 e!ectuate in a!ara procedurilor re5le(entate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului 0ustitiei. +unt e!ectuate in a!ara unui proces 0ustitiar. .u au calitatea de (i0loc de pro a in 0ustitie1 ci cel (ult de ar5u(entare pentru solicitarea de catre parti a ad(inistrarii pro ei cu e"pertiza conta ila 0udiciara sau pentru rezolvarea unor liti5ii pe cale a(ia ila. BB &upa natura principalelor o iective la care se re!era 3 4"pertize conta ile civile1 dispuse9acceptate in rezolvarea liti5iilor civile 3 4"pertize conta ile penale1 dispuse9acceptate in rezolvarea unor aspecte civile atasate liti5iilor penale 3 4"pertize conta ile co(erciale1 dispuse9acceptate in rezolvarea liti5iilor co(erciale 3 4"pertize conta ile !iscale1 dispuse9acceptate in rezolvarea liti5iilor !iscale 3 /lte cate5orii de e"pertize conta ile 0udiciare dispuse de or5anele in drept1 sau e"tra0udiciare solicitate de catre clienti 14*. Care este principiul calitatii e pertizelor contabile? Raspuns6 4"pertul conta il tre uie sa e!ectueze e"pertizele conta ile pentru care a !ost solicitat si pe care le3a acceptat cu constiincioizitate1 devota(ent1 corectitudine si i(partialitate. 4"pertizele conta ile tre uie sa !ie utile celor care le3au solicitat. 4"pertizele conta ile constituie (i0loc de pro a stiinti!ica. Bn ela orarea lor1 e"pertul tre uie sa !oloseasca (etode speci!ice conta ilitatii. Concluziile e"pertului conta il tre uie sa !ie !unda(entate nu(ai pe docu(ente care atesta eveni(ente si tranzactiicare !ac sau tre uie sa !aca o iectul recunoasterilor1 evaluarilor1 clasi!icarilor si prezentarilor conta ile.Bn e"pertizele conta ile 0udiciare1 e"pertul conta il este un tert in proces1 care prin calitatea lui procesuala contri uie la sta ilirea adevarului de catre or5anele in drept. Pentru asi5urarea calitatii e"pertizelor conta ile 0udiciare si e"tra0udiciare1 e"pertii conta ili solicitati in e!ectuarea acestora tre uie sa aplice6 a* principiile conta ilitatii * nor(ele pro!esionale ela orate de C4CC/R privind e"ercitarea calitatii de e"pert conta il si e!ectuarea de lucrari de e"pertiza conta ila .edocu(entarea si ne!unda(entarea stiinti!ica a rapoartelor de e"pertiza conta ila 0udiciara pot !i sanctionate de or5anele in drept care le3au dispus prin inlocuirea e"pertului si dispunerea unei noi e"pertize conta ile. 141. Ce trebuie sa cuprinda inc+eierea de sedinta de numire a e pertului contabil intr.o cauza civila? ,aspuns' ' 3umirea e pertilor contabili intr.o cauza civila se face conform art. 2*1 din Codul de procedura civila si cuprinde' . numele e pertului contabil . obiectivele6intrebarile7 asupra carora trebuie sa se pronunte e pertul contabil . termenul la care trebuie depus raportul de e pertiza contabila 1udiciara la dosarul cauzei! termen care se coreleaza cu prevederile art. 2*( din codul de procedura civila! unde se stipuleaza ca5e pertul este dator sa isi depuna lucrarea cu cel putin cinci zile inainte de termenul sorocit pentru 1udecata5 . onorariul provizoriu stabilit de instanta de 1udecata pentru plata e pertului contabil 142. Contractarea lucrarilor de e pertiza. Raspuns6 Bn cazul e"pertizelor conta ile 0udiciare1 or5anele care dispun pro a cu e"pertiza conta ila1 se raporteaza nu(ai la re5le(entarile procedurale cuprinse in Codul de procedura civila1 respectiv codul de procedura penala1 re5le(entat si de 7rdonanta de 5uvern nr. 292000. Bn aceste cazuri1 inc#eierea de sedinta)in cazul proceselor civile* sau ordonanta de nu(ire)in cazul dosarelor de cercetare penala* tine loc de contract. +u stituirea Contractului de prestari servicii de catre Bnc#eierea de sedinta1 respectiv 7rdonanta de nu(ire1 este acceptata nu(ai pentru e"pertul conta il nu(it din o!iciu. 4"pertii conta ili reco(andati de catre partile a!late in liti5iu1 de re5ula intoc(esc cu partile pe care le reprezinta un contract de prestari servicii. 4"pertizele conta ile e"tra0udiciare se e"ecuta in aza unor contracte de prestari servicii1 care contin clauzele uzuale ale unui contract)identi!icarea partilor1 sta ilirea o iectivelor1 o li5atiile partilor1 pretul serviciilor1 clauza de con!identialitate a e"pertului conta il1 data si locul intoc(irii1 se(naturi* 143. Ce se intelege prin 4profesionistul contabil 2 un confident in societate5? Raspuns6Practica sociala a i(pus o re5ula si anu(e6 nu(ai cola oratorii dintr3un anu(it nivel ierar#ic au acces la anu(ite in!or(atii si deci nu(ai acestia sunt suscepti ili de a avea o li5atii de natura secretului pro!esional. Pro!esionistul conta il este un cola orator de cel (ai inalt nivel ierar#ic.&in acest (otiv (e( rii Corpului 4"pertilor Conta ili si a Conta ililor /utorizati1 i(preuna cu cola oratorii lor directi1 raspund de respectarea principiului deontolo5ic al secretului pro!esional1 cu e"ceptia cazurilor de denuntare prevazute e"pres de le5e. /cest principiu constituie o caracteristica esentiala a unei pro!esii e"ercitate independent1 or5anizata si responsa ila1 situandu3l

pe e"pertul conta il si pe conta ilul autorizat printre con!identii societatii precu( avocatii1 (edicii si notarii. $aptele i(plicate in secretul pro!esional al pro!esionistului conta il au o cuprindere (ai lar5a1 incluzandu3le nu nu(ai pe cele incredintate de clienti1 ci si pe cele de care s3a luat cunostinta prin inter(ediul lucrarilor e"ecutate. Pro!esionistul conta il nu tre uie nici sa dez(inta nici sa con!ir(e !aptele care il privesc pe clientul sau1 c#iar daca acestea sunt cunoscute de pu lic. +ecretul si con!identialitatea in pro!esia conta ila li erala sunt (ai (ari decat in alte pro!esii li erale.&e e"e(plu1 daca o interpretare !avora ila divul5arii autorizate poate sa !aca lu(ina in do(eniul secretului (edical1 nu acelasi lucru se poate spune despre in!or(atiile incredintate de clientii pro!esionistilor conta ili./cestia nu tre uie sa dezvaluie neconditionat1 nici c#iar or5anelor de cercetare I Politie sau Parc#et I sau instantelor de 0udecata1 desi5ur1 decat in cazurile e"pres prevazute de le5e1 ceea ce au a!lat in ti(pul (isiunilor lor./cest lucru tre uie sa li se ceara. C#iar daca pro!esionistul conta il poate si tre uie sa raspunda tuturor intre arilor privind te#nica !inanciara1 conta ila sau !iscala1 el ra(ane le5at de secretul pro!esional in !ata or5anelor de cercetare sau a tri unalului pentru toate in!or(atiile con!identiale care i3au !ost incredintate de clientul sau. 4ste i(portant a se avea in vedere ca in!or(atiile con!identiale nu pot !i !olosite in ene!iciul personal si nici al unei terte persoane. 144. Care este continutul materialului documentar in cazul e pertizelor 1udiciare? 6aspuns: (rientativ, materialul documentar intr-o experti!a contabila 'udiciara se compune din: - Aosarul cau!ei, aflat la instanta de 'udecata care a dispus proba cu experti!a contabila - Aocumentele 'ustificative si registrele de contabilitate aflate in pastrarea partilor implicate in proces - Procesele verbale intocmite de organele de control abilitate. - Particulari!at, in ca!ul experti!elor contabile dispuse in dosarele penale, expertul contabil are dreptul sa ia cunostinta despre continutul dosarului penal numai cu incuviintarea organului de cercetare si urmarire penala(politie, parc,et) sau a instantei de 'udecata . ) plicatiile date de catre parti 6c+iar in scris7 nu constituie material documentar. ) pertul contabil trebuie sa aibe in vedere e plicatiile partilor! dar trebuie sa le analizeze in raport cu actele 1ustificative si contabile e pertizate! mentionand in raportul de e pertiza contabila concordanta sau neconcordanta dintre e plicatiile partilor si actele e aminate./n cazul e pertizelor contabile dispuse in dosarele penale! partile implicate pot da e plicatiile necesare numai cu incuviintarea si in conditiile stabilite de organul de urmarire penala sau de instanta de 1udecata. =aterialul documentar e aminat de e pertul contabil nu poate fi ridicat de catre acesta de la partile care il au in pastrare. 145. Care este continutul dosarului e pertului contabil privind documentarea e pertizei contabile? &osarul de lucru al e"pertului conta il in ce priveste docu(entarea e"pertizelor conta ile1 tre uie sa cuprinda 1 dupa caz6 3 inc#eierea de sedinta )in cauzele civile* 7rdonanta de nu(ire)in cauzele penale* sau contractul de prestari servicii pentru e"pertizele e"tra0udiciare 3 raportul de e"pertiza conta ila 0udiciara1 e"e(plarul care ra(ane e"pertului pentru 0usti!icarea indeplinirii (isiunii 3 eventualele corespondente1 raspunsuri la intre ari sau supli(ente de e"pertiza conta ila solicitate de or5anelle in drept care au dispus pro a cu e"pertiza conta ila 0udiciara 3 note personale ale e"pertului conta il1 !unda(entarea u5etului de ti(p alocat pentru e"ecutarea e"pertizei decontul de c#eltuieli ocazionat pentru plata lui de catre ene!iciarii e"pertizei

14".

Care este continutul Capitolului / al raportului de e pertiza contabila?

Raspuns6 Capitolul B Bntroducere1 al raportului de e"pertiza conta ila tre uie sa cuprinda cel putin ur(atoarele para5ra!e6 3 identi!icarea e"pertului nu(it sa e!ectueze e"pertiza conta ila 0udiciara I nu(e1 prenu(e1 do(iciliu1 nu(ar carnet1 pozitia din %a loul Corpului 3 identi!icarea or5anului care a dispus e!ectuarea e"pertizei6 nu(arul si data inc#eierii de sedinta)in cazul dosarelor civile* sau al 7rdonantei de nu(ire)in cauzele penale*1 identi!icarea partilor din proces si a calitatii procesuale a lor)recla(ant1 parat1 inculpate etc* iar in cazul e"pertizelor conta ile e"tra0udiciare in acest para5ra! se identi!ica clientul cu adresa1 do(iciliu1 nu(ar contract 3 identi!icarea i(pre0urarilor in care a luat nastere liti5iul in care s3a dispus ca (i0loc de pro a e"pertiza conta ila) procesele civile si penale* sau a conditiilor in care a !ost contractata e"pertiza conta ila. 3 4nu(erarea o iectivelor e"pertizei conta ile. Bn cazul celor 0udiciare aceste o iective se preiau ad litera( din inc#eierea de sedinta iar in cazul celor e"tra0udiciare !or(ularea se preia din contract 3 Bdenti!icarea perioadei si a locului in care s3a e!ectuat e"pertiza conta ila 3 .o(inalizarea (aterialului docu(entar care are le5atura cu o iectivele e"pertizei 3 2entionarea datei de depunere a raportului de e"pertiza conta ila1 daca s3au solicitat alte ter(ene decat cel sta ilit de instanta si daca in cauza au (ai !ost e!ectuate alte e"pertize conta ile 3 Precizarea onorariului provizoriu sta ilit de instanta de 0udecata si daca in acelasi dosar au (ai !ost e!ectuate si alte e"pertize conta ile 0udiciare1 cu indicarea nu(elui e"pertului9e"pertilor 14#. Care este continutul Capitolului // al raportului de e pertiza contabila 1udiciara? Raspuns6 Capitolul BB &es!asurarea e"pertizei conta ile tre uie sa cuprinda cel putin ur(atoarele para5ra!e6 3 $iecare o iectiv )intre are* al e"pertizei1 cu descrierea a(anuntita a operatiilor e!ectuate de e"pertul conta il cu privire la structura (aterialului docu(entar1 a actelor si !aptelor analizate1 a surselor de in!or(atii utilizate 3 $iecare para5ra! tre uie sa se inc#eie cu concluzia )raspunsul* e"pertului conta il1 care tre uie sa !ie prYcis1 concis1 redactat intr3o (aniera analitica1 ordonata si siste(atizata si !ara aprecieri ale e"pertului asupra calitatii docu(entelor 0usti!icative.4ste de (entionat ca e"pertul analizeaza eveni(ente si tranzactii si nu incadrarea 0uridica a acestora. Bn cazuri deose ite1 in care e"pertul conta il1 in e"ecutarea (isiunii sale1 se con!runta cu acte si docu(ente care nu intrunesc conditiile le5ale1 care e"pri(a situatii nereale sau care sunt suspecte1 el nu tre uie sa ia in considerare in sta ilirea concluziilor sale la o iectivele e"pertizei conta ile1 dar tre uie sa (entioneze aceasta in raportul de e"pertiza conta ila. Bn !iecare ast!el de para5ra! tre uie prezentat ansa( lul calculelor si interpretarea rezultatelor acestora. &ar daca aceste prezentari ar in5reuna intele5erea e"punerii de catre ene!iciarul raportului de e"pertiza conta ila1este reco(anda il ca ansa lul calculelor sa se !aca in ane"e la

raportul de e"pertiza conta ila1 iar in te"til e"pertizei conta ile sa se prezinte doar rezultatele calculelor si interpretarea acestora. 3 &aca raportul de e"pertiza este intoc(it de (ai (ulti e"perti care au opinii di!erite1 intr3un para5ra! al capitolului BB !iecare e"pert tre uie sa3si (otiveze detaliat si docu(entat opinia pe care o sustine. 14%. Care sunt prevederile reglementarilor legale privind e pertizele contabile 1udiciare si e tra1udiciare?

Raspuns6 +ediul re5le(entarilor le5ale privind e"pertizele conta ile 0udiciare si e"tra0udiciare se a!la in 78 65919941 privind or5anizarea activitatii de e"pertiza conta ila si a conta ililor autorizati1 cu (odi!icarile ulterioare. Potrivit acestor re5le(entari le5ale1 e!ectuarea de e"pertize conta ile 0udiciare si e"tra0udiciare este dreptul e"clusiv al e"pertilor conta ili./ceasta e"clusivitate rezulta din art. 6 lit. d din 78 65919941 care stipuleaza ca H_.e!ectuarea de e"pertize conta ile dispuse de or5anele 0udiciare sau solicitate de persoane !izice sau 0uridice in conditiile prevazute de le5eF. Potrivit art. 7 din 78 6591994 He"pertii conta ili pot sa3si e"ercite pro!esia individual sau se pot constitui in societati co(erciale potrivit le5iiF. Coro orand cele doua te"te le5ale ale 78 65919941 rezulta ca in toate cazurile e"pertizele conta ile 0udiciare si e"tra0udiciare pot !i ela orate nu(ai de catre pro!esionistii care au do andit le5al1 in conditiile 78 6591994 calitate de e"pert conta il. /ceste lucrari nu pot !i ela orate de catre conta ilii autorizati si nici de catre alti pro!esionisti. 14(. Care este sediul reglementarilor profesionale privind e pertiza contabila?

Raspuns6 +ediul re5le(entarilor pro!esionale privind e"pertiza conta ila se a!la in 1. Re5ula(entul de or5anizare si !unctionare a C4CC/R1 care la pct. 112 lit. e* stipuleaza ca e"pertii conta ili1 in e"ercitarea pro!esiei1 pot e!ectua e"pertize conta ile dispuse de or5anele 0udiciare sau solicitate de persoane !izice sau 0uridice1 cu( ar !i6 3 e"pertize a(ia ile)la cerere* 3 e"pertize !inanciar conta ile 3 ar itra0e in cauze civile 3 e"pertize de 5estiune 2. +tandardul pro!esional nr. 351 i(preuna cu 8#idul pentru aplicarea standardului pro!esional 351 care stipuleaza ca e"pertizele conta ile pot !i e!ectuate nu(ai de catre persoanele care au do andit calitatea de e"pert conta il in conditiile le5ii1 !iind inscri e1 cu viza la zi1 in %a loul Corpului 4"pertilor Conta ili si Conta ililor /utorizati din Ro(ania)C4CC/R* 15*. Cine sunt destinatarii e pertizelor contabile?

Bn pri(ul rand instantele de 0udecata care au dispus pro a cu e"pertiza conta ila1)0udecatorii1 tri unale* or5anele de cercetare penala1)or5anele de politie1 parc#ete* partile i(plicate in aceste dosare)persoane !izice in cauzele civile1 persoane !izice90uridice in cauzele co(erciale1 institutiile statului)or5anele 2inisterului de !inante* in cauzele !iscale1 iar in cazul e"pertizelor conta ile e"tra0udiciare partea solicitanta care a inc#eiat contractul de prestari servicii cu e"pertul conta il. 151. Care sunt principiile deontologice dupa care se g+ideaza e pertul contabil in efectuarea e pertizelor contabile 1udiciare si e tra1udiciare? Raspuns6 Principiile deontolo5ice !unda(entale carora tre uie sa li se supuna pro!esionistul conta il1 deci si e"pertul conta il1 sunt e"plicit de!inite in Codul etic national al pro!esionistilor conta ili si se re!era la6 3 inte5ritate 3 o iectivitate 3 independenta 3 secretul pro!esional 3 respectarea nor(elor te#nice si pro!esionale 3 co(petenta pro!esionala 3 co(portarea deontolo5ica +tandardul pro!esional nr. 35 privind e"pertizele conta ile1 e"pliciteaza ur(atoarele principii deontolo5ice6 3 independenta e"pertului conta il 3 co(petenta e"pertului conta il 3 calitatea e"pertizelor conta ile 3 secretul pro!esional si con!identialitatea e"pertizelor conta ile 3 acceptarea e"pertizelor conta ile 3 responsa ilitatea e!ectuarii e"pertizelor conta ile 152. Cum se numesc e pertii contabili in dosarele civile?

Raspuns6 /rt. 202 din Codul de Procedura Civila)C pc* prevede ca He"pertii se vor nu(i de catre instanta1 daca partile nu se invoiesc asupra nu(irii lor. Bnc#eierea de nu(ire va statornici si plata e"pertilorF. Rezulta ca procedura civila per(ite contactarea e"pertilor conta ili direct de catre parti1 care au dreptul sa propuna instantei nu(irea lor.Bn cele (ai (ulte situatii partile nu convin asupra nu(irii e"pertului conta il1 ast!el incat instanta civila procedeaza la nu(irea e"pertului. .u(irea se !ace prin Bnc#eiere de sedinta1 care tre uie sa cuprinda cel putin ur(atoarele para5ra!e6 Bdenti!icarea e"pertului9e"pertilor conta il9conta ili nu(iti din o!iciu si9sau la cererea partilor 7 iectivele )intre arile* la care tre uie sa raspunda e"pertul9e"pertii conta il9conta ili %er(enul)data* la care tre uie depus raportul de e"pertiza conta ila 7norariul)plata* sta ilit e"pertului conta ili Codul de procedura civila nu prevede in (od e"pres daca la sedinta in care are loc nu(irea e"pertului acesta tre uie sa !ie prezent.

153.

Cum se realizeaza numirea e pertilor contabili in dosarele penale?

Raspuns6 Con!or( art. 118 al )2* si )3* din Codul de procedura penala1)Cpp* e"pertul conta il este nu(it de catre or5anul de ur(arire penala sau de catre instanta de 0udecata1 !iecare dintre parti avand dreptul sa ceara ca un e"pert reco(andat de ea sa participe la e!ectuarea e"pertizei conta ile. Bn dosarele penale prezenta e"pertului conta il1 cu ocazia nu(irii sale1 este o li5atorie1 con!. /rt. 120 Cpp.Potrivit acestui articol H7r5anul de ur(arire penala sau instanta de 0udecata1 cand dispune e!ectuarea unei e"pertize1 !i"eaza un ter(en la care sunt c#e(ate partile1 precu( si e"pertul1 daca acesta a !ost dese(nat de or5anul de ur(arire penala sau de instanta. @a ter(enul !i"at se aduce la cunostinta partilor si a e"pertului o iectivul e"pertizei si intre arile la care e"pertul tre uie sa raspunda1 si li se pune in vedere ca au dreptul sa !aca o servatii cu privire la aceste intre ari si ca pot cere (odi!icarea sau co(pletarea lor.Partile (ai sunt incunostiintate ca au dreptul sa ceara nu(irea si a cate unui e"pert reco(andat de catre !iecare dintre ele1 care sa participe la e!ectuarea e"pertizei. &upa e"a(inarea o iectiilor si a cererilor !acute de parti si e"pert1 or5anul de ur(arire penala sau instanta de 0udecata pune in vedere e"pertului ter(enul in care ur(eaza a !i e!ectuata e"pertiza1 incunostiintandu3l totodata daca la e!ectuarea acesteia ur(eaza sa participe partileF /ctul procedural de nu(ire a e"pertului conta il in dosarele penale este 7rdonanta e(isa de or5anul de ur(arire penala sau de Parc#etele de pe lan5a instantele de 0udecata1 dupa caz. /ceste ordonante contin un &ispozitiv in care sunt no(inalizate persoanele i(plicate si in!ractiunile pentru care sunt cercetate1 alaturi de care tre uie sa se re5aseasca cele patru para5ra!e .u(ele e"pertului9e"pertilor conta il9conta ili nu(iti din o!iciu si9sau la cererea partilor 7 iectivele )intre arile* la care tre uie sa raspunda e"pertul9e"pertii conta il9conta ili %er(enul)data* la care tre uie depus raportul de e"pertiza conta ila 7norariul)plata* sta ilit e"pertului conta ili 154. Clasificarea e pertizelor contabile in functie de cele doua criterii6scop si natura obiectivelor7

Raspuns6 B. &upa scopul principal in care au !ost solicitate 3 e"pertize conta ile 0udiciare1 re5le(entate de 6 Codul de procedura civila1 Codul de procedura penala1 alte le5i specializate 3 e"pertize conta ile e"tra0udiciare1 e!ectuate in a!ara procedurilor re5le(entate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului 0ustitiei. +unt e!ectuate in a!ara unui proces 0ustitiar. .u au calitatea de (i0loc de pro a in 0ustitie1 ci cel (ult de ar5u(entare pentru solicitarea de catre parti a ad(inistrarii pro ei cu e"pertiza conta ila 0udiciara sau pentru rezolvarea unor liti5ii pe cale a(ia ila. BB &upa natura principalelor o iective la care se re!era 3 4"pertize conta ile civile1 dispuse9acceptate in rezolvarea liti5iilor civile 3 4"pertize conta ile penale1 dispuse9acceptate in rezolvarea unor aspecte civile atasate liti5iilor penale 3 4"pertize conta ile co(erciale1 dispuse9acceptate in rezolvarea liti5iilor co(erciale 3 4"pertize conta ile !iscale1 dispuse9acceptate in rezolvarea liti5iilor !iscale 3 /lte cate5orii de e"pertize conta ile 0udiciare dispuse de or5anele in drept1 sau e"tra0udiciare solicitate de catre clienti 155. Care sunt actele de comportament prin care se manifesta pastarea secretului profesional si confidentialitatea e pertului contabil in cazul unei e pertize 1udiciare? Raspuns6 Bn e"pertizele conta ile 0udiciare secretul pro!esional si con!identialitatea pro!esionala tre uie sa !ie accentuate si nu di(inuate. Bn cazul e"pertizelor conta ile 0udiciare e"pertul conta il tre uie sa se con!or(eze neconditionat re5le(entarilor procedurale1 civile si penale. Codul de procedura civila stipuleaza ca atunci cand1 pentru la(urirea unor i(pre0urari de !apt1 instanta socoteste de cuviinta sa cunoasca parerea unor specialisti1 va nu(i unul sau trei e"perti1 statornicind punctele asupra carora ei ur(eaza sa raspunda. &e aici rezulta ca e"pertul conta il nu tre uie sa spuna (ai (ult decat i se cere. 7rice intindere sau diva5atie a e"pertului conta il usupra unor puncte pe care instanta nu le3a sta ilit 1 este neavenita si de re5ula se sanctioneaza de catre instanta prin i5norarea sa. Codul de procedura penala restrictioneaza accesul e"pertului conta il la in!or(atiile care au le5atura cu dosarul cauzei. /st!el art. 121 din Cpp stipuleaza ca e"pertul are dreptul sa ia cunostinta de (aterialul dosarului necesar pentru e!ectuarea e"pertizei. Bn cursul ur(aririi penale cercetarea dosarului se $/C4 cu incuviintarea or5anului de ur(arire penala.4"pertul poate cere la(uriri or5anului de ur(arire penala sau instantei de 0udecata cu privire la anu(ite !apte si i(pre0urari ale cauzei.Partile1 cu incuviintarea si in conditiile sta ilite de or5anul de urnarire penala sau de instante de 0udecata1 pot da e"pertului in!or(atiile necesare. &in te"til de (ai sus1 rezulta ca in cazul dosarelor penale1 or5anul 0udicial poate restrictiona accesul e"pertului conta il c#iar si la o parte din (aterialele a!late la dosarul cauzei. &e ase(enea prin !aptul ca partile i(plicate in dosarul penal1 pot da e"plicatii supli(entare1 e"pertul conta il poate si tre uie sa solicite co(pletarea (aterialului docu(entar cu acte noi1 ine"istente la dosar. &e alt!el1 sunt !recvente cazurile in practica 0udiciara)civila si penala* in care dosarul propriu zis al cauzei reprezinta doar punctul de pornire in docu(entarea e"pertului conta il1 ur(and ca docu(entarea propriu zisa sa se !aca acolo unde se a!la (aterialul docu(entar. Bn practica procedurala (ai e"ista o discrepanta intre procedura civila si cea penala1 re!eritoare la (odul de docu(entare. Codul de procedura civila prevede ca daca este nevoie de o docu(entare la !ata locului1 ea nu poate !i !acuta decat dupa citarea partilor prin carte postala reco(andata1 cu dovada de pri(ire1 aratand zilele si orele cand incepe si continua lucrarea. &ovada de pri(ire va !i alaturata lucrarii e"pertului. Partile sunt o li5ate sa dea e"pertului orice la(uriri in le5atura cu o iectul lucrarii. Codul de procedura penala1 nu are ast!el de re5le(entari ci arata ca accesul la dosar se !ace nu(ai cu incuviintarea or5anului de cercetare1 ori de cele (ai (ulte ori 1 e"pertul conta il nu(it intr3o cauza penala nu re5aseste in dosarul cauzei toate docu(entele necesare e!ectuarii e"pertizei1 !iind nevoit de !iecare data sa solicite or5anului de cercetare co(pletari supli(entare ale dosarului.

15". Comentati necesitatea calitatii e pertizelor contabile intocmite in scopul solutionarii cauzelor aflate pe rolul instantelor sau al altor organe cu atributii 1urisdictionale. Raspuns6 4"pertul conta il tre uie sa e!ectueze e"pertizele conta ile pentru care a !ost solicitat si pe care le3a acceptat1 cu consticiozitate1devota(ent1 corectitudine si i(partialitate. 4"pertizele conta ile tre uie sa !ie utile celor ce le3au solicitat. 4"pertizele conta ile constituie (i0loc de pro a in 0ustitie. Bn ela orarea lor1 e"pertul conta il tre uie sa !oloseasca e"clusiv (etode speci!ice conta ilitatii. Concluziile e"pertului tre uie sa !ie !unda(entate nu(ai pe docu(ente care atesta eveni(ente si tranzactii1 care !ac sau tre uie sa !aca o iectul recunoasterilor1 evaluarilor1 clasi!icarilor si prezentarilor conta ile. Bn e"pertizele conta ile1 e"pertul conta il este un tert in proces1 care prin calitatea lui procesuala1 contri uie la sta ilirea adevarului de catre or5anul in drept. Raportul de e"pertiza conta ila 0udiciara !iind o pro a stiinti!ica tre uie sa aduca o i(portanta contri utie la solutionarea cauzei in care a !ost dispus. Pentru asi5urarea calitatii e"pertizelor conta ile 0udiciare si e"tra0udiciare1 e"pertii conta ili solicitati tre uie sa aplice atat principiile conta ilitatii cat si nor(ele pro!esionale ela orate de C4CC/R privind e"ercitarea calitatii de e"pert conta il si e!ectuarea lucrarilor de e"pertiza conta ila 15#. )numerati situatiile de incompatibilitate in care se afla e pertul contabil numit intr.o cauza de catre organul indreptatit sa dispuna efectuarea e pertizei. Raspuns6 4"pertul conta il se a!la in inco(pati ilitate in ur(atoarele situatii6 3 daca este i(plicat !inanciar1 direct sau indirect in activitatile clientilor sai1 cu( ar !i6 acceptarea unei !or(e de salarizareA o tinerea de participatii la capitalul social A darea sau luarea de unuri1 servicii sau aniA acordarea sau pri(irea de 5a0uri sau cautiuni de la sau pentru clientii sai. 3 4ste i(plicat in activitatile clientilor sai in calitate de (e( ru al consiliului de ad(inistratie al e"ecutivului acestuia sau calitate de an5a0at 3 &es!asoara acte de co(ert sau slu0 e salariate conco(itant cu e"ercitarea pro!esiei conta ile li erale1 care se poate !inalize intr3un con!lict de interese sau care sunt prin natura lor inco(pati ile sau in contradictie cu pozitia de independenta1 inte5ritate si o iectivitate a pro!esionistului conta ilA 3 4ste i(plicat prin relatiile de !a(iliale si sau personale cu clientii saiA 3 /ccepta si pri(este de la un sin5ur client onorarii care constituie procenta0e inaccepta il de ridicate pentru veniturile pro!esionistului conta il1 ceea ce presupune ca pro!esionistul conta il isi aloca (a0oritatea ti(pului a!ectat activitatii sale in interesul clientului respective 3 /ccepta si pri(este onorarii neprecizate anticipat in su(a a soluta prin contracte sau conventii 3 4"pertilor conta ili le este interzis sa e!ectueze lucrari1 deci inclusiv e"pertize conta ile 0udiciare si e"tra0udiciare pentru a5entii econo(ici1 in cazul in care sunt rude sau a!ini pana la 5radul al patrulea inclusiv sau sunt soti ai ad(inistratorilor. 3 &aca este (artor e"pert sau ar itru in aceeasi cauza1 calitatea de (artor avand intaietate 3 &aca a !ost (artor sau reprezentant)e"pert reco(andat de parte* ori aparator al vreuneia din parti 3 &aca e"ista i(pre0urari din care rezulta ca este interesat1 su orice !or(a1 e"pertul1 sotul sau vreo ruda apropiata in solutionarea cauzei intr3un anu(it (od1 care sunt de natura sa3l !aca pe e"pert su iectiv 3 &aca s3a pronuntat asupra unor aspecte care constituie o iectul dosarului1 in calitate de or5an de control1 conducere1 te#nic de specialitate1 ori a luat parte1 ca e"ecutant1 la intoc(irea actelor pri(are1 a evidentelor conta ile te#nico operativeA 3 &aca a (ai intoc(it o e"pertiza conta ila in acelasi dosar1 ocazie cu care si3a e"pri(at opiniile 15%. Ce prevede inc+eierea de sedinta prin care organele indreptatite sa dispuna efectuarea e eprtizei contabile 1udiciare numesc e pertul desemnat sa efectueze e pertiza? Raspuns6 Raspuns6 .u(irea e"pertilor conta ili intr3o cauza civila se !ace con!. art. 201 din Codul de procedura civila prin Bnc#eiere de sedinta1 care cuprinde6 3 nu(ele e"pertului9e"pertilor conta il9conta ili nu(iti 3 o iectivele)intre arile* asupra carora tre uie sa se pronunte e"pertul conta il 3 ter(enul la care tre uie depus raportul de e"pertiza conta ila 0udiciara la dosarul cauzei 3 onorariul provizoriu sta ilit de instanta de 0udecata pentru plata e"pertului conta il 15(. Care sunt prevederile legale privind delegarea si supraveg+erea lucrarilor referitoare la e pertizele contabile?

Raspuns6 Bn nor(a pro!esionala nr. 3523 sunt stipulate re5le(entarile le5ale cu privire la dele5area si suprave5#erea lucrarilor de e"pertiza conta ila. Con!or( acestei nor(e e!ectuarea lucrarilor privind e"pertizele conta ile 0udiciare nu poate !i dele5ata de catre e"pertii conta ili nu(iti din o!iciu sau la reco(andarea partilor1 catre asistentii sau cola oratorii lor1 deoarece au !ost no(inalizati de catre un or5an in drept sa dispuna pro a cu e"pertiza conta ila printr3un act procedural)inc#eiere de sedinta sau ordonanta de nu(ire* Bn cazul e"pertizelor conta ile e"tra0udiciare1 e"pertul conta il poate dele5a e"ecutarea unor lucrari asistentilor sau cola oratorilor sai1 pastrandu3si raspunderea !inala asupra continutului si concluziilor raportului de e"pertiza conta ila e"tra0udiciara. Bn concluzie1 nor(a pro!esionala 3523 dele5area si suprave5#erea lucrarilor privind e"pertizele conta ile este speci!ica1 deoca(ndata nu(ai e"pertizelor conta ile e"tra0udiciare co(andate de catre solcitanti societatilor co(erciale de pro!il1 constituite in aza art. 8 din 78 65919941 cu (odi!icarile ulterioare. 1"*. Care este cuprinsul dosarului de lucru al e pertului contabil privind documentarea e pertizelor contabile?

Raspuns6 &osarul de lucru al e"pertului conta il in ce priveste docu(entarea e"pertizelor conta ile1 tre uie sa cuprinda 1 dupa

caz6 3 inc#eierea de sedinta )in cauzele civile* 7rdonanta de nu(ire)in cauzele penale* sau contractul de prestari servicii pentru e"pertizele e"tra0udiciare 3 raportul de e"pertiza conta ila 0udiciara1 e"e(plarul care ra(ane e"pertului pentru 0usti!icarea indeplinirii (isiunii 3 eventualele corespondente1 raspunsuri la intre ari sau supli(ente de e"pertiza conta ila solicitate de or5anele in drept care au dispus pro a cu e"pertiza conta ila 0udiciara 3 note personale ale e"pertului conta il1 !unda(entarea u5etului de ti(p alocat pentru e"ecutarea e"pertizei decontul de c#eltuieli ocazionat pentru plata lui de catre ene!iciarii e"pertizei 1"1. )numerati elementele de cuprins 6paragrafele7ale capitolului 4/ntroducere5 din raportul de e pertiza contabila

Raspuns6 Capitolul B Bntroducere tre uie sa cuprinda cel putin ur(atoarele para5ra!e6 3 identi!icarea e"pertului nu(it sa e!ectueze e"pertiza conta ila 0udiciara I nu(e1 prenu(e1 do(iciliu1 nu(ar carnet1 pozitia din %a loul Corpului 3 identi!icarea or5anului care a dispus e!ectuarea e"pertizei6 nu(arul si data inc#eierii de sedinta)in cazul dosarelor civile* sau al 7rdonantei de nu(ire)in cauzele penale*1 identi!icarea partilor din proces si a calitatii procesuale a lor)recla(ant1 parat1 inculpate etc* iar in cazul e"pertizelor conta ile e"tra0udiciare in acest para5ra! se identi!ica clientul cu adresa1 do(iciliu1 nu(ar contract 3 identi!icarea i(pre0urarilor in care a luat nastere liti5iul in care s3a dispus ca (i0loc de pro a e"pertiza conta ila) procesele civile si penale* sau a conditiilor in care a !ost contractata e"pertiza conta ila. 3 4nu(erarea o iectivelor e"pertizei conta ile. Bn cazul celor 0udiciare aceste o iective se preiau ad litera( din inc#eierea de sedinta9ordonanta de nu(ire1 iar in cazul celor e"tra0udiciare !or(ularea se preia din contract 3 Bdenti!icarea perioadei si a locului in care s3a e!ectuat e"pertiza conta ila 3 .o(inalizarea (aterialului docu(entar care are le5atura cu o iectivele e"pertizei 3 2entionarea datei de depunere a raportului de e"pertiza conta ila1 daca s3au solicitat alte ter(ene decat cel sta ilit de instanta si daca in cauza au (ai !ost e!ectuate alte e"pertize conta ile 1"2. Detaliati elementele de cuprins 6paragrafele7 ale capitolului Desfasurarea e pertizei contabile5 din raportul de e pertiza contabila Raspuns6 Capitolul BB H&es!asurarea e"pertizei conta ileF tre uie sa cuprinda cel putin ur(atoarele para5ra!e6 3 $iecare o iectiv )intre are* al e"pertizei1 cu descrierea a(anuntita a operatiilor e!!ectuate de e"pertul conta il cu privire la structura (aterialului docu(entar1 a actelor si !aptelor analizate1 a surselor de in!or(atii utilizate 3 $iecare para5ra! tre uie sa se inc#eie cu concluzia )raspunsul* e"pertului conta il1 care tre uie sa !ie prYcis1 concis1 redactat intr3o (aniera analitica1 ordonata si siste(atizata si !ara aprecieri ale e"pertului asupra calitatii docu(entelor 0usti!icative.4ste de (entionat ca e"pertul analizeaza eveni(ente si tranzactii si nu incadrarea 0uridica a acestora. 3 &aca raportul de e"pertiza este intoc(it de (ai (ulti e"perti care au opinii di!erite1 intr3un para5ra! al capitolului BB !iecare e"pert tre uie sa3si (otiveze detaliat si docu(entat opinia pe care o sustine. 1"3. Detaliati elementele de cuprins6paragrafele7ale Capitolului 4Concluzii5 din raportul de e pertiza contabila.

Raspuns6 Capitolul BBB Concluzii al raportului de e"pertiza conta ila tre uie sa contina cate un para5ra! distinct cu concluzia )raspunsul* la !iecare o iectiv)intre are al)a* e"pertizei conta ile1 preluat)a* in (aniera in care a !ost !or(ulat)a* in capitolul BB. 1"4. Detaliati procedura depunerii raportului de e pertiza contabila

Raspuns6 Raportul de e"pertiza conta ila se para!eaza si se se(neaza !ila de !ila1 inclusiv ane"ele. Raportul de e"pertiza conta ila se depune la ene!iciarul acesteia in ter(enul le5al sau contractual. Raportul de e"pertiza conta ila nu se se(neaza de catre nici una din partile interesate in e!ectuarea e"eprtizei conta ile. &e re5ula1 raportul de e"pertiza conta ila se intoc(este in doua e"e(plare ori5inaleA unul pentru or5anul care a dispus sau partea care a solicitat e!ectuarea e"pertizei conta ile si unul ra(ane la e"pertul conta il care a e!ectuat e"pertiza conta ila..u(arul de e"e(plare ori5inale poate !i (ai (are daca ene!iciarul acestuia solicita acest lucru. Raportul de e"pertiza conta ila 0udiciara se depune la or5anele care au dispus3o cu cel putin 5 zile inainte de data sta ilita pentru 0udecata. Raportul depus la instantele de 0udecata tre uie sa ai a viza de veri!icare a !ilialei C4CC/R. Raportul de e"pertiza conta ila e"tra0udiciara se preda clientului care a solicitat3o la locul si la ter(enul prevazut in contract 1"5. ,edactati un contract de efectuare a unei e pertize contabile e tra1udiciare cunoscand urmatorii termeni de referinta'

Partile Prestator6 e"pert conta il Pop Boan1 carnet e"pert conta il nr. 10001 inscris in %a loul 4"pertilor conta ili la sectiunea B1 pozitia 1001 do(iciliat in Basi1 str. Pri(averii nr. 21 0ud. Basi Gene!iciar6 +C &unarea +/1 cu sediul social in Basi1 str. %oa(nei nr. 3 0ud. Basi1 reprezentata prin (ana5er Bon Bon 7 li5atia ene!iciarului6 sa puna la dispozitia e"pertului conta il docu(entele a* * si c* 7 li5atia prestatatorului de servicii6 sa !or(uleze concluzii pentru o iectivul R 'aloarea contractului 6 5000 lei &ata depunerii raportului de e"pertiza 6 30.06.2008 Plata 6 se !ace in doua transe 1000 lei in ter(en de 5 zile de la se(narea contractului si restul pana la data de 05.07.2008 &ata inc#eierii contractului 6 15.03.2008 Raspuns 6 C7.%R/C%

Bnc#eiat intre6 4"pertul conta il Pop Bon1 nu(ar carnet 10001 cu do(iciliul in Basi1 str. Pri(averii nr. 21 0ud. Basi1 inscris in %a loul C4CC/R in +ectiunea B1 pozitia 1001 denu(it PR4+%/%7R si1 +C &unarea +/1 cu sediul social in Basi1 str. %oa(nei nr. 3 0ud. Basi1 reprezentata prin (ana5er Bon Bon1 denu(ita G4.4$BCB/R1 s3a inc#eiat prezentul contract pentru e!ectuarea unei e"pertize conta ile e"tra0udiciare. /rt. 1 Prestatorul se o li5a sa procedeze la e"a(inarea pro!esionala si sa !or(uleze concluzii)raspunsuri* la ur(atorul o iectiv6 7 iectivul R /rt. 2. Gene!iciarul e"pertizei conta ile e"tra0udiciare se o li5a sa puna la dispozitia prestatorului ur(atoarele (ateriale docu(entare6 docu(entele a* 1 * si c* /rt. 3. Prestatorul se o li5a sa intoc(easca R/P7R%N@ &4 4RP4R%BS/ C7.%/GB@/ 4R%R/DN&BCB/R/ in con!or(itate cu nor(ele pro!esionale speci!ice (isiunilor privind e"pertizele conta ileA acesta va !i depus la sediul ene!iciarului pana la data de 30.06.2008 /rt. 4 . Gene!iciarul R/P7R%N@NB &4 4RP4R%BS/ C7.%/GB@/ 4R%R/DN&BCB/R/ se o li5a sa plateasca prestatorului onorariul in su(a de 5000 lei1 din care 1000 de lei in cinci zile de la inc#eierea contractului si rstul de 4000 lei pana la data de 05.07.2008. /rt. 5. Bn con!or(itate cu principiile deontolo5iei pro!esionale conta ile li erale partile se o li5a sa asi5ure con!identialitatea in!or(atiilor reciproce la care au avut acces cu ocazia e"ecutarii prestatiei care !ace o iectul prezentului contract. /rt. 6. Prezentul contract s3a inc#eiat in 2 e"p(plare1 intra in vi5oare cu data se(narii si se co(pleteaza cu prevederile le5islatiei civile in (aterie. Basi1 15.03.2008 Prestator1 Gene!iciar1 1"". )numerati trasaturile caracteristice care particularizeaza e pertiza contabila 1udiciara

Raspuns6 Principalele trasaturi caracteristice care particularizeaza e"pertiza conta ila 0udiciara sunt6 a* este un (i0loc de pro a in 0ustitie care intervine nu(ai atunci cand or5anele 0udiciare o considera necesara pentru elucidarea cauzelor in curs de anc#eta sau de 0udecata * este activitatea prin care or5anele de 0udecata pri(esc in!or(atii de natura econo(ico !inanciara cu scopul de a sta ili adevarul necesar solutionarii te(einice si le5ale a cauzelor privind !aptele cercetate si anc#etate sau 0udecate c* se li(iteaza la cercetarea pro le(elor cu caracter econo(ic si !inanciar indicate de or5anele 0udiciare d* are co(petenta de e"a(inare a docu(entelor si evidentelor te#nico operative si conta ile necesare pentru la(urirea o iectivelor sta ilite de or5anele 0udiciare e* con!ir(a sau in!ir(a constatarile controlului cu privire la pa5u e1 a ateri1 de!iciente1 lipsuri !* intervine ca pro a ad(inistrata de or5anele de ur(arire penala si de 0udecata1 in vederea convin5erii asupra realitatii si asupra conditiilor aparitiei pa5u ei1 de!icientei1 a aterii 5* este o activitate ocazionala care are loc doar cand se dispune de catre or5anele 0udiciare 1"#. )numerati principiile deontologice aplicabile in misiunile privind e pertizele contabile si dezvoltati principiul acceptarii e pertizelor contabile Raspuns6 +tandardul pro!esional nr. 35 privind e"pertizele conta ile1 e"pliciteaza ur(atoarele principii deontolo5ice6 3 independenta e"pertului conta il 3 co(petenta e"pertului conta il 3 calitatea e"pertizelor conta ile 3 secretul pro!esional si con!identialitatea e"pertizelor conta ile 3 acceptarea e"pertizelor conta ile 3 responsa ilitatea e!ectuarii e"pertizelor conta ile Principiul acceptarii e"pertizelor conta ile este re5le(entat de nor(a 3515. +olicitarile adresate e"pertilor conta ili privind e!ectuarea de e"pertize conta ile nu pot !i re!uzate decat daca e"ista (otive te(einice. 4"pertul conta il1 inanite de a accepta e!ectuarea unei e"pertize conta ile1 tre uie sa3si analizeze posi ilitatile de a3si indeplini (isiunea1 tinand sea(a in special de re5ulile de independente1 co(petente si inco(pati ilitate. 2isiunea privind e!ectuarea unei e"pertize conta ile un poate !i re!uzata pe (otive etnice1 reli5ioase1 politice sau de alta natura1 deoarece e"pertiza conta ila este un act de pro a stiinti!ica. Bn ceea ce privaste independenta pro!esionistului conta il1 este de (entionat ca toate cazurile de inco(pati ilitate1 recuzare1 a tinere re5le(entate de codul de procedura civila si de nor(ele pro!esionale reprezinta (otive te(einice pentru e"pertul conta il sa re!uze e"ecutarea lucrarii./lte cazuri de neacceptare a (isiunii de e"pertiza cota ila pot !i cele de oala1 concediu de odi#na1 alte sarcini o stesti1 sarcini pro!esionale1 care il i(piedica pe e"pertul conta il sa realizere lucrarea. &e ase(enea in acceptarea unei e"pertize conta ile 1 e"pertul este dator sa aprecieze daca cunostintele pro!esionale do andite ii per(it e!ectuarea in une conditii a raportului de e"pertiza conta ila. 1"%. &recizati incompatibilitatile e pertului contabil in demersul efectuarii e pertizelor contabile

Raspuns6 4"pertul conta il se a!la in inco(pati ilitate in ur(atoarele situatii6 3 daca este i(plicat !inanciar1 direct sau indirect in activitatile clientilor sai1 cu( ar !i6 acceptarea unei !or(e de salarizareA o tinerea de participatii la capitalul social A darea sau luarea de unuri1 servicii sau aniA acordarea sau pri(irea de 5a0uri sau cautiuni de la sau pentru clientii sai. 3 4ste i(plicat in activitatile clientilor sai in calitate de (e( ru al consiliului de ad(inistratie al e"ecutivului acestuia sau calitate de an5a0at 3 &es!asoara acte de co(ert sau slu0 e salariate conco(itant cu e"ercitarea pro!esiei conta ile li erale1 care se poate !inalize

intr3un con!lict de interese sau care sunt prin natura lor inco(pati ile sau in contradictie cu pozitia de independenta1 inte5ritate si o iectivitate a pro!esionistului conta ilA 3 4ste i(plicat prin relatiile de !a(iliale si sau personale cu clientii saiA 3 /ccepta si pri(este de la un sin5ur client onorarii care constituie procenta0e inaccepta il de ridicate pentru veniturile pro!esionistului conta il1 ceea ce presupune ca pro!esionistul conta il isi aloca (a0oritatea ti(pului a!ectat activitatii sale in interesul clientului respective 3 /ccepta si pri(este onorarii neprecizate anticipat in su(a a soluta prin contracte sau conventii 3 4"pertilor conta ili le este interzis sa e!ectueze lucrari1 deci inclusiv e"pertize conta ile 0udiciare si e"tra0udiciare pentru a5entii econo(ici1 in cazul in care sunt rude sau a!ini pana la 5radul al patrulea inclusiv sau sunt soti ai ad(inistratorilor. 3 &aca este (artor e"pert sau ar itru in aceeasi cauza1 calitatea de (artor avand intaietate 3 &aca a !ost (artor sau reprezentant)e"pert reco(andat de parte* ori aparator al vreuneia din parti 3 &aca e"ista i(pre0urari din care rezulta ca este interesat1 su orice !or(a1 e"pertul1 sotul sau vreo ruda apropiata in solutionarea cauzei intr3un anu(it (od1 care sunt de natura sa3l !aca pe e"pert su iectiv 3 &aca s3a pronuntat asupra unor aspecte care constituie o iectul dosarului1 in calitate de or5an de control1 conducere1 te#nic de specialitate1 ori a luat parte1 ca e"ecutant1 la intoc(irea actelor pri(are1 a evidentelor conta ile te#nico operativeA 3 &aca a (ai intoc(it o e"pertiza conta ila in acelasi dosar1 ocazie cu care si3a e"pri(at opiniile 1"(. &recizati situatiile in care e pertul contabil poate fi recuzat! conform prevederilor Cpc si Cpp

Raspuns6 Bn conte"tul re5le(entarilor procedurale)civile si penale* e"pertul conta il poate !i recuzat6 3 cand el1 sotul sau1 ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in 0udecarea pricinii1 sau este sot1 ruda sau a!in pana la al patrulea 5rad inclusiv cu vreuna dintre parti 3 cand se a!la in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din le5ea de or5anizare 0udecatoreasca 3 cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau a!in al uneia dintre parti pana la al patrulea 5rad inclusiv1 sau daca1 !iind incetat din viata ori despartit1 au ra(as copii 3 daca el1 sotul sau rudele lor pana la al patrulea 5rad inclusiv au o pricina ase(anatoare cu cea care se 0udeca1 sau daca au o 0udecata la instanta unde una din parti se 0udeca 3 daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a !ost un caz de 0udecata penala ti(p de cinci ani inaintea recuzarii 3 daca este tutore1 curator sau consilier 0udiciar al uneia dintre parti 3 daca si3a spus parerea cu privire la pricina care se 0udeca 3 daca a pri(it de la una dintre parti daruri sau !a5aduieli de daruri sau alt!el de indatoriri 3 daca este in vra0(asie intre el1 sotul sau rudele lor pana la al patrulea 5rad inclusiv si una dintre parti1 sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea 5rad inclusiv 1#*. Cine si in ce conditii dispune efectuarea e pertizelor contabile 1udiciare? Cine numeste e pertul contabil si ce elemente trebuie sa cuprinda inc+eierea de sedintaHordonanta prin care se dispune efectuarea e pertizei contabile? Raspuns6 6 4"pertul conta il1 pentru a putea e!ectua e"pertize conta ile 0udiciare si sau e"tra0udiciare1 tre uie sa !ie (e( ru al Corpului1 inscris in %a loul Corpului1 care se pu lica anual in 2onitorul 7!icial al Ro(aniei.7rice solicitant de e"pertize conta ile are dreptul sa contacteze pe oricare dintre e"pertii conta ili no(inalizati in 2onitorul 7!icial al Ro(aniei. Bn raportul direct dintre solicitantul e"pertizei conta ile si e"pertul conta il1 acesta din ur(a tre uie sa se le5iti(eze cu carnetul de e"pert conta il1 vizat la zi. Cu(1 in (a0oritatea cazurilor1 e"pertizele conta ile sunt lucrari cu caracter de ur5enta1 (ai ales pentru solcitanti1 contactarea e"pertilor conta ili tre uie sa !ie o su etapa distincta si pre(er5atoare nu(irii e"pertilor conta ili1 pentru a nu se prelun5i ne0usti!icat perioada necesara ela orarii e"pertizelor conta ile. +olicitantul e"pertizei conta ile tre uie sa se asi5ure in preala il ca e"pertul conta il contactat are disponi ilitatea sa e!ectueze e"pertiza conta ila ce ur(eaza a !i solicitata. 4"pertizele conta ile 0udiciare pot !i dispuse nu(ai de catre or5anele indreptatite de le5e pentru ad(inistrarea pro ei cu e"pertiza. Con!or( codului de procedura civila1 art 20132141 instantele de drept civil1 atunci cand considera necesar sa cunoasca pararea unor e"perti conta ili1 pot nu(i1 la cererea partilor sau din o!iciu1 unul sau trei e"perti conta ili1 prin Bnc#eiere de sedinta1 care tre uie sa cuprinda6 3 nu(ele e"pertului conta il9e"pertilor conta ili nu(iti din o!iciu sau la cererea partilor in proces 3 o iectivele )intre arile* la care e"pertul tre uie sa raspunda. /cestea tre uie sa !ie !or(ulate1 concis1 !ara ec#ivoc1 si !ara a se solicita e"pertului conta il sa se pronunte asupra incadrarilor le5ale ale !aptelor supuse 0udecatii 3 ter(enul un care tre uie sa se e!ectueze e"pertiza conta ila1 tinandu3se sea(a de !aptul ca raportul tre uie depus la instanta care a dispus3o cu cinci zile inainte de ter(enul de 0udecata. &aca ter(enul initial este considerat de catre e"pert inadecvat1 e"pertul conta il este indreptatit sa solicite instantei un ter(en adecvat1 (ini( necesar pentru e!ectuarea e"pertizei conta ile 0udiciare. Bn cazul e"pertizelor conta ile 0udiciare dispuse in dosarele penale1 nu(irea e"pertului conta il se !ace prin 7rdonanta de nu(ire1 e(isa de or5anul de cercetare sau de 0udecata1 care contine aceleasi ele(ente ca si inc#eierea de sedinta in cazul dosarelor civile. 1#1. Comentati urmatoarele obiective6intrebari7 puse in cazul unei e pertize contabile 1udiciare dispuse de organul de cercetare

penala in care ad(inistratorul !ir(elor / si G este cercetat pentru evaziune !iscala privind i(pozitul pe pro!it si %'/ datorate u5etului de stat pentru perioada ianuarie I aprilie 20076 7 iectivul 1. &aca do anzile platite de invinuit in perioada ianuarie I aprilie 2007 pentru i(pru(uturile luate de la !ir(ele / si G pot !i incluse in c#eltuieli 7 iectivul nr. 2

Recalcularea pro!itului in !unctie de c#eltuielile avute de !ir(ele / si G la sta ilirea i(pozitului ce tre uia varsat de catre invinuit in perioada ianuarie I aprilie 2007 7 iectivul nr. 3 &educerea si calcularea %'/ care tre uia varsata la u5et in aceeasi perioada 7 iectivul 4 Ce acte nor(ative au !ost incalcate de catre invinuit in le5atura cu operatiunile conta ile (entionate (ai sus Raspuns6 &o anzile platite de catre invinuit pentru i(pru(uturile luate de la !ir(ele / si G in perioada ianuarie aprilie 20071 reprezinta venituri pentru !ir(ele / si G nu c#eltuiala1 deci !or(ularea o iectivelor nr. 1 si 2 nu este in (asura sa aduca la(uriri supli(entare or5anului de cercetare penala. &e ase(enea !or(ularea o iectivului nr. 3 nu este in (asura sa aduca clari!icari supli(entare1 deoarece1 daca se re!era la o iectivele nr. 1 si 21 aceste operatiuni nu sunt in s!era de aplicare a %'/ 7 iectivul nr. 4 nu este in co(petenta e"pertului conta il1 care tre uie sa !aca constatari pe aza eveni(entelor si tranzactiilor re!lectate in acte si docu(ente conta ile si nu sa !aca incadari 0uridice1 acest atri ut !iind in sarcina or5anului de cercetare penala 1#2. ,eformulati urmatoarele obiective6intrebari7 puse in cazul unei puse in cazul unei e pertize contabile 1udiciare dispuse de organul de cercetare penala in care administratorul firmelor A si < este cercetat pentru evaziune fiscala privind impozitul pe profit si 0CA datorate bugetului de stat pentru perioada ianuarie 2 aprilie 2**#! astfel incat sa aiba o formulare mai concisa! cu mai putin ec+ivoc si fara solicitari de incadrari legale' 7 iectivul 1. &aca do anzile platite de invinuit in perioada ianuarie I aprilie 2007 pentru i(pru(uturile luate de la !ir(ele / si G pot !i incluse in c#eltuieli 7 iectivul nr. 2 Recalcularea pro!itului in !unctie de c#eltuielile avute de !ir(ele / si G la sta ilirea i(pozitului ce tre uia varsat de catre invinuit in perioada ianuarie I aprilie 2007 7 iectivul nr. 3 &educerea si calcularea %'/ care tre uia varsata la u5et in aceeasi perioada 7 iectivul 4 Ce acte nor(ative au !ost incalcate de catre invinuit in le5atura cu operatiunile conta ile (entionate (ai sus Raspuns6 7 iectivul nr. 16&aca i(pru(uturile luate de invinuit de la !ir(ele / si G s3au !acut in aza unor contracte de i(pru(ut se(nate de a( ele parti 7 iectivul nr. 2. &aca do anzile incasate de !ir(ele / si G de la invinuit1 au !ost inre5istrate in veniturile celor doua societati1 daca s3a calculat i(pozitul pe pro!it a!erent acestor venituri 7 iectivul nr. 3 Pentru tranzactiile econo(ice descrise in continut nu sunt aplica ile re5le(entarile le5ate de %'/1 deci o iectivul nr. 3 nu este potrivit in acest conte"t 7 iectivul nr. 4. &aca prin neinre5istrarea veniturilor din do anzi la !ir(ele / si G s3a creat un pre0udiciu prin neplata i(pozitului pe pro!it si care este cuantu(ul acestuia 1#3. Conditiile de redactare a capitolului 4 Considerente personale5 din raportul de e pertiza contabila

Raspuns6 2odelul pro!esional al Raportului de e"pertiza Conta ila 0udiciara cuprinde un para5ra! sau un capitol !inal in care e"pertul conta il poate !ace unele consideratii sau precizari supli(entare vizavi de o iectivele)intre arile* !i"ate e"pertizei conta ile1 cu precizarea ca acest para5ra! poate !i introdus nu(ai daca e"pertul conta il considera ca i3ar !i util or5anului 0udiciar care a dispus e"pertiza conta ila./cest capitol tre uie sa !ie uzitat cu precautie1 (ai ales de catre e"pertul conta il nu(it din o!iciu1 deoarece prezenta lui in raportul de e"pertiza conta ila 0udiciara vine in contradictie cu principiul deontolo5ic privind secretul pro!esional si con!identialitatea in e"pertizele conta ile.2ai (ult1 e"pertul conta il prin acest para5ra!1 releva (ai (ult decat i se cere. +e reco(anda (ai (ult !olosirea acestui capitol de catre e"pertii reco(andati de catre parti1 daca in!or(atiile sunt in ene!iciul partii pe care o reprezinta1 !ara insa a incri(ina partea adversa.7ptiunea de a introduce un ast!el de para5ra! intr3un raport de e"pertiza conta ila 0udiciara apartine e"clusiv e"pertului conta il. 1#4. )numerati particularitatile raportului de e pertiza contabila e tra1udiciara in comparatie cu cel de e pertiza contabila 1udiciara Raspuns6 Redactarea raportului de e"pertiza conta ila e"tra0udiciara tre uie sa respecte aceleasi e"i5ente ca si redactarea raportului de e"pertiza conta ila 0udiciara1 cu unele particularitati1 cu( sunt6 a* Raportul de e"pertiza conta ila 0udiciara este re5le(entat procedural )Codul de procedura civila si Codul de procedura penala* si nu poate !i e!ectuat decat de catre e"pertul care a !ost dese(nat sa3l e!ectueze1un ast!el de i(pedi(ent un e"ista in cazul raportului de e"pertiza conta ila e"tra0udiciara1 acesta putand !i e!ectuat si de catre o societate de e"pertiza conta ila. Bn acest caz1 in pri(al para5ra! al raportului de e"pertiza1 unde se !ace identi!icarea e"pertului conta il 1 se vor trece datele de identi!icare ale societatii co(erciale de pro!il1 precu( si nu(ele personei)e"pertului* care o reprezinta * Bn para5ra!ul al doilea al raportului de e"pertiza conta ila e"tra0udiara tre uie sa se (entioneze nu(arul contractului de prestari servicii si datele de identi!icare ale clientului)denu(ire1 sediu social etc* c* Para5ra!ul al treilea tre uie sa contina e"plicit i(pre0urarile si circu(stantele care l3au deter(inat pe client sa solicite prestatia e"pertului conta il9societatii de e"pertiza conta ila. &escrierea tre uie !acuta concis1 cu claritate si !ara detalii inutile d* Para5ra!ul patru tre uie sa redea o iectivele e"pertizei conta ile e"tra0udiciare asa cu( au !ost !or(ulate in contractul de prestari servicii e* Bn para5ra!ul al cincilea se descrie durata si locul de des!asurare al e"pertizei conta ile e"tra0udiciare !* Bn para5ra!ul sase se descrie (aterialul docu(entar studiat1 cu precizarea ca in cazul e"pertizei conta ile e"tra0udiciare este o li5at sa !aca consideratii cu privire la calitatea (aterialului docu(entar1 lucru nereco(andat in cazul e"pertizei conta ile 0udiciare 5* Bn para5ra!ul sapte al raportului de e"pertiza conta ila e"tra0udiciara este reco(anda il ca e"pertul conta il sa analizeze in detaliu eventuale alte e"pertize conta ile e!ectuate cu aceleasi o iective1 alte evaluari ale e"pertilor1 deoarece spre deose ire de e"pertizele conta ile 0udiciare1 e"pertii nu au la dispozitie un dosar al cauzei. /ceste precizari tre uie prezentate nu(ai in (asura in care e"pertul conta il apreciaza ca acestea sunt utile clientului sau altui utilizator al e"pertizei conta ile.

#* Bn para5ra!ul opt al e"pertizei conta ile tre uie sa se (entioneze e"plicit data !i"ata in contractul de prestari servicii pentru depunerea raportului de e"pertiza conta ila e"tra0udiciara i* Redactarea capitolelor BB &es!asurarea e"pertizei conta ile e"tra0udiciare si BBB Concluzii ale raportului de e"pertiza conta ila e"tra0udiciara tre uie sa !ie clara1 concisa si !ara a( i5uitati 1 la !el ca in cazul raportului de e"pertiza conta ila e"tra0udiciara. 4ventualele consideratii personale ale e"pertului conta il tre uiesc redata in capitolul B' Consideratii personale ale e"pertului conta il1 care spre deose ire de raportul de e"pertiza conta ila 0udiciara1 unde acest capitol nu se reco(anda a !i uzitat1 in cazul e"pertizelor conta ile e"tra0udiciare este reco(andat sa se redacteze. 1#5. =odalitati si proceduri de intocmire si predare a rapoartelor de e pertiza contabila cu opinii separate

Raspuns6 &e re5ula1 opiniile separate in cadrul unor e"pertize apara la e"pertizele conta ile dispuse in procesele 0udiciare unde au !ost nu(iti atat e"perti din o!iciu cat si la reco(andarea partilor. /tat codul de procedura civila )art. 210* cat si codul de procedura penala)art. 122* re5le(enteaza (odul de e"pri(are a opniilor di!erite1 respectiv in cadrul aceluiasi raport de e"pertiza sau intr3o ane"a la acesta.7piniile di!erite pot !i e"pri(ate atat de catre e"pertii nu(iti din o!iciu cat si de cei reco(andati de partile din proces.Bndi!erent de (odalitatea de conse(nare a opiniei di!erite de catre unul din e"perti)in cadrul raportului de e"pertiza conta ila1 punctual1 la !iecare o iectiv1 dupa !or(ularea opiniei celuilalt e"pert sau prin se(narea raportului de e"pertiza asa cu( a !ost intoc(it de catre celalalt e"pert1 cu (entiunea e"presa ca se ane"eaza opinia separata1 care !ace parte inte5ranta din raport*1 aceasta tre uie sa !ie te(ienic !unda(entata. 7pinia separata e"pri(ata de catre unul dintre e"pertii conta ili tre uie sa !ie depusa spre veri!icare la !iliala C4CC/R si ulterior la instanta de 0udecata1 in acelasi ti(p cu raportul de e"pertiza conta ila 0udiciara. 1#". )numerati atributiile e pertilor contabili verificatori pentru e pertizele contabile 1udiciare

Raspuns6 a* veri!icarea lucrarilor de e"pertiza conta ila 0udiciara inainte de depunerea acestora la or5anele care le3au solicitat * intoc(irea re!eratelor de veri!icare te#nica pro!esionala asupra lucrarilor de e"pertiza conta ila a!late pe rol la co(isiile de disciplina ale !ilialelor la cererea acestor co(isii c* ela orarea docu(entelor de evidente a activitatilor des!asurate si raportarea 'eri!icarea propriu zisa presupune6 +tudierea raportului de e"pertiza conta ila 0udiciara cu scopul de a constata daca e"pertii au respectat in totalitate prevederile +tandardului pro!esional 35920001 daca o iectivele au !ost tratate corespunzator1 iar raspunsurile au !ost sustinute prin acte si docu(ente care au le5atura cu cauzaAdaca e"pertii au respectat principiile conta ilitatii1 !ara sa !aca incadrari 0uridice ale !aptelor analizateAdaca e"pertii au respectat codul etic national al pro!esionistilor conta iliAanaliza opiniilor separate1sau rapoartele e"pertilor consultanti1 ur(arind aceleasi o iective ca in cazul raportului de e"pertizaAveri!icarea starii de independenta a e"pertului conta il in raport cu cauza si (andatul pri(it1 pe aza declaratiei de independenta se(nate pe proprie raspundere de catre e"pertul conta il nu(it din o!iciu si 9sau e"pertul consultant &aca e"pertul conta il veri!icator nu are o servatii de !acut1 sau nu dispune re!acerea raportului de e"pertiza conta ila 0udiciara1 el va inre5istra raportul de e"pertiza conta ila 0udicara in re5istrul special alocat si va aplica sta(pila de veri!icare pe pri(a pa5ina a lucarii depuse spre veri!icare 1##. &recizati si e plicati infractiunile de natura penala in conte tul efectuarii e pertizelor contabile

Raspuns6Coro orat cu re5le(entarile procedurale)codul de procedura civila si penala*1 e"pertii conta ili1 in conte"tul e!ectuarii unor e"pertize conta ile1 pot intra su incidenta unor in!ractiuni1 in cazul realizarii ele(entelor constitutive ale acestora1 cu( ar !i6 @uarea de (ita6 !apta e"pertului conta il care1 direct sau indirect 1 pretinde ori pri(este ani sau alte !oloase necuvenite1 ori accepta pro(isiunea unor ast!el de !oloase1 sau nu o respin5e1 in scopul de a indeplini ori a intarzia indeplinirea unui act privitor la indatoririle sale de serviciu sau in scopul de a !ace un act contrar acestor indatoriri. Bn!ractiunea de luare de (ita se pedepseste cu inc#isoare de la 3 la 12 luni si interzicerea unor drepturi 2arturie (incinoasa6 reprezentand !apta (artorului)cazul de !ata a e"pertului conta il*care1 intr3o cauza penala civila1 disciplinara sau in orice alta cauza in care se asculta (artori1 !ace a!ir(atii (incinoase ori nu spune tot ce stie privitor la i(pre0urarile esentiale asupra carora a !ost intre at 2arturia (incinoasa se pedepseste cu inc#isoare de la 1 la 5 ani $avorizarea in!ractorului 6 reprezentand a0utorul dat unui in!ractor !ara o intele5ere sta ilita inainte sau in ti(pul savarsirii in!ractiunii1 pentru a in5reuna sau zadarnici ur(arirea penala1 0udecata sau e"ecutarea pedepsei1 ori pentru a asi5ura in!ractorului !olosul sau produsul in!ractiunii.$avorizarea in!ractorului se pedepseste cu inc#isoare de la 3 luni la 7 ani.Pedeapsa aplicata !avorizatorului nu poate !i (ai (are decat pedeapsa prevazut de le5e pentru autor. 4"pertul conta il poate raspunde penal si pentru alte in!ractiuni daca sunt intrunite ele(entele constitutive ale respectivelor in!ractiuni 1#%. &recizati care sunt infractiunile de natura civila in conte tul efectuarii e pertizelor contabile

Raspuns6 Raspunderea civila a e"pertului conta il poate !i instituita in te(eiul art. 998 din Codul Civil1 potrivit caruia orice !apta a o(ului care cauzeaza altuia pre0udiciu o li5a pe acela din a carui 5reseala s3a ocazionat a3l repara. @iteratura 0uridica consacra principii de raspundere civila !oarte lar5i si cuprinzatoare1 ast!el incat orice activitate pre0udicia ila este suscepti ila sa intre su incidenta lor. Bn acest !el1 in situatiile in care lipseste o re5le(entare e"presa speciala pentru an5a0area raspunderii 0uridice1 se apeleaza la aceste te"te din Codul Civil. 4"pertii conta ili pot si tre uie sa 5aranteze raspunderea civila privind activitatea des!asurata prin inc#eierea unei polite de asi5urare de risc pro!esional. Potrivit acestei polite1 asi5uratorul acopera1 in li(ita su(ei asi5urate1 despa5u irile pe care asi5uratul este o li5at prin #otarare 0udecatoreasca pronuntata de o instanta civila sa le plateasca unei terte parti1 pentru un

pre0udiciu de natura (ateriala sau !inanciara survenit ca ur(are a unor acte savarsite de catre pro!esionistul conta il in e"ercitarea (isiunii sale. 1#(. Considerente care stau la baza utilizarii lucrarilor altor profesionisti in cadrul e pertizelor contabile

Raspuns6Bn unele cauze civile9penale1 din datele e"istente la dosarul cauzei sau din docu(entarea e!ectuata de catre e"pertul conta il1 nu pot !i identi!icate toate in!or(atiile necesare pentru !or(ularea raspunsurilor la o iectivele e"pertizei. Bn aceasta situatie 1 e"pertul conta il tre uie sa solicite instantei1 sa dispuna in preala il e!ectuarea unor alte lucrari de e"pertiza te#nica1 topo5ra!ica15ra!olo5ica1 etc.1 ur(and ca in !unctie de concluziile acestor lucrari1 e"pertul conta il sa !ie in (asura sa raspunda la o iectivele e"pertizei conta ile.Pro!esionistii conta ili care utilizeaza lucrarile altor pro!esionionisti apreciaza in ce (asura lucrarile acestora pot servi la realizarea o iectivelor (isiunii lor. @ucrarile e!ectuate de alti pro!esionisti se (aterializeaza in rapoarte1 evaluari1 avize si declaratii. 4"pertul conta il care intentioneaza sa utilizeze lucrarile altui pro!esionist tre uie sa deter(ine co(petenta pro!esionala a acestuia.Bn acest sens1 va avea in vedere de e"e(plu cali!icarile pro!esionala1 diplo(ele1 e"istenta in ta loul pro!esionistilor din do(eniul de activitate in care activeaza1 e"perienta si reputatia in do(eniul in care activeaza.Pro!esionistul conta il tre uie sa ai a su!iciente ele(ente care sa3i per(ita sa aprecieze daca lucrarea pro!esinistului solicitat acopera o iectivele care i3au !ost sta ilite. &aca e"pertul conta il (ai are rezerve asupra lucrarii depuse de pro!esionistul solicitat1 el il poate contacta direct pe acesta pentru elucidarea tuturor aspectelor nela(urite. 1%*. ) pertizele pot avea ca obiect diferite aspecte ale vietii economice! 1uridice sau administrative. )numerati cinci dintre acestea. Raspuns64"pertizele conta ile pot !i dispuse in dosare civile9penale care 0udeca unele cauze cu( sunt6 3 sta ilirea cotei parti ce revine !iecarui sot in cazul unui preces de parta01 ca ur(are a divortului1 cand sotii au ac#izitionat unuri co(une in ti(pul casatoriei 3 solicitarea de recalculare a drepturilor de pensie pentru un contestatar al pensiei 3 contestarea unor su(e cuprinse in procesul ver al de control intoc(it de or5anele !iscale1 dupa respin5erea contestatiei depuse de catre contri ua il la or5anul !iscal respectiv1 con!or( codului de procedura !iscala 3 sta ilirea unui pre0udiciu intr3un dosar de delapidare din 5estiune sau 5estiune !rauduloasa 3 actualizarea unor su(e acordate cu titlu de i(pru(ut de catre o persoana !izica unei alte persoane !izice1 in aza unui contract de i(pru(ut 1 ur(at de nerestituirea la ter(en a su(elor datorate 1%1. =odalitati si proceduri privind plata e pertilor 1udiciari

Raspuns6 7data cu nu(irea e"pertului conta il prin inc#eiere de sedinta1 se sta ileste un onorariu provizoriu1 care se depune de catre partea din dosar in sarcina careia a dispus instanta de 0udecata./cest onorariu provizoriu se plateste in contul Giroului @ocal de 4"pertize de pe lan5a %ri unalul Dudetean. &upa !inalizarea raportului de e"pertiza conta ila1 e"pertul conta il nu(it depune la instanta de 0udecata o nota de !unda(entare a onorariului1 prin care se sta ileste su(a totala de plata in sarcina partilor. &e re5ula1 !unda(entarea onorariului se !ace in !unctie de ti(pul de (unca alocat1 de co(ple"itatea lucrarilor si de alte c#eltuieli accesorii ocazionate de transportul in alte localitati1 cazare1 c#eltuieli de editare1 etc.Bnstanta de 0udecata dispune plata di!erentei de onorariu1 punandu3i in vedere e"pertului conta il sa depuna lucrarea la pri(ul ter(en.&upa depunerea raportului de e"pertiza conta ila 1 !unctionarul de la iroul local trans!era su(ele incasate in contul iroului local in contul personal al e"pertului care a e!ectuat lucrarea. /ceasta (odalitate de decontare a onorariilor pentru e"pertii 0udiciari este re5le(entata de 78 2920001 iarr !unda(entarea onorariilor se !ace de re5ula printr3un tari! pe ora.&e ase(enea e"pertii conta ili tre uie sa !aca !unda(entarea onorariilor si in !unctie de reco(andarile cuprinse in %ari!ele orientative pu licate de catre C4CC/R. 1%2. &recizati cazurile de abtinere a e pertilor contabili in cazul e pertizei 1udiciare in procesul penal

Raspuns6 Cazurile de a tinere a e"pertilor conta ili in cazul e"pertizei 0udiciare in procesul penal sunt si(ilare cu cazurile de recuzare si anu(e6 3 cand el1 sotul sau1 ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in 0udecarea pricinii1 sau este sot1 ruda sau a!in pana la al patrulea 5rad inclusiv cu vreuna dintre parti 3 cand se a!la in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din le5ea de or5anizare 0udecatoreasca 3 cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau a!in al uneia dintre parti pana la al patrulea 5rad inclusiv1 sau daca1 !iind incetat din viata ori despartit1 au ra(as copii 3 daca el1 sotul sau rudele lor pana la al patrulea 5rad inclusiv au o pricina ase(anatoare cu cea care se 0udeca1 sau daca au o 0udecata la instanta unde una din parti se 0udeca 3 daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a !ost un caz de 0udecata penala ti(p de cinci ani inaintea recuzarii 3 daca este tutore1 curator sau consilier 0udiciar al uneia dintre parti 3 daca si3a spus parerea cu privire la pricina care se 0udeca 3 daca a pri(it de la una dintre parti daruri sau !a5aduieli de daruri sau alt!el de indatoriri 3 daca este in vra0(asie intre el1 sotul sau rudele lor pana la al patrulea 5rad inclusiv si una dintre parti1 sotii sau sotiile acestora pana la al patrulea 5rad inclusiv 1%3. $bligatiile e pertului contabil la efectuarea unei e pertize contabile 1udiciare in cauza penala.

Raspuns6Bn dosarele penale e"pertul conta il are ur(atoarele o li5atii6 3 sa !ie prezent in !ata or5anului de cercetare sau de 0udecata cu ocazia nu(irii sale)art. 120 Cpp* 3 sa se in!or(eze asupra o iectivelor la care tre uie sa raspunda

3 sa se a tina de la e!ectuarea e"pertizei conta ile 0udiciare in dosarul respectiv 1 daca se a!la in una din situatiile de inco(pati ilitate sau de recuzare 3 sa ceara co(pletarea dosarului cauzei nu(ai cu acordul or5anului de cercetare sau de 0udecata 3 sa aplice principiul de i(partialitate in e!ectuarea e"pertizei conta ile 3 sa e"ecute personal1 cu co(petenta si la ter(en (andatul incredintat de or5anul de ur(arire penala sau instanta de 0udecata 3 sa ia le5atura cu partile din dosar nu(ai cu incuviintarea or5anului de cercetare9de 0udecata 3 sa depuna raportul de e"pertiza conta ila 0udiciara la ter(enul stipulat in 7rdonanta de nu(ire 3 sa e!ectueze supli(entul de e"pertiza conta ila daca i se cere 1%4. Drepturile e pertului contabil in activitatea de e pertiza 1udiciara! in cauze penale! conform prevederilor legale

Raspuns6 4"pertul conta il nu(it intr3o cauza penala are ur(atoarele drepturi6 3 sa ia cunostinta de (aterialul dosarului necesar pentru e!ectuarea e"pertizei conta ile 0udiciare nu(ai cu incuviintarea or5anului de cercetare sau de 0udecata 3 sa !aca o servatii cu privire la o iectivele e"pertizei si sa ceara (odi!icarea sau co(pletarea lor 3 sa pri(easca1 in conditiile si cu acordul or5anelor de cercetare9de 0udecata la(uriri si e"plicatii de la parti 3 sa participe la e!ectuarea e"pertizei conta ile 0udiciare in calitate de e"pert reco(andat de catre una din parti 3 sa solicite or5anului de cercetare sau instantei de 0udecata sa dispuna in sarcina partilor plata onorariului pentru (unca depusa 1%5. <aza 1uridica a e pertizei contabile

Raspuns64"pertizele conta ile sunt re5le(entate ast!el6 a* le5al 6 78 6591994 privind or5anizarea activitatii de e"pertiza conta ila si a conta ililor autorizati1 cu (odi!icarile si co(pletarile ulterioare * procedural6 Codul de procedura civila si Codul de procedura penala c* pro!esional6 Re5ula(entul de or5anizare si !unctionare a Corpului 4"pertilor Conta ili si Conta ililor /utorizati din Ro(ania si .or(a pro!esionala C4CC/R nr. 35 din 2000 1%". )numerati faptele care se sanctioneaza cu interdictiaHsuspendarea dreptului de e ercitare a profesiei de e pert contabil

Raspuns6 Nr(atoarele !apte se sanctioneaza cu interdictia9suspendarea dreptului de e"ercitare a pro!esiei de e"pert conta il 3 .eplata cotizaiei pro!esionale sau9:i a celorlalte o li5aii ;ne:ti1 la ter(enele sta ilite1 <n cursul unui an calendaristic 3 .erespectarea standardelor pro!esionale :i a nor(elor e(ise de Corp cu privire la e!ectuarea e"pertizelor conta ile 1%#. ,adierea unui membru al Corpului ) pertilor Contabili si Contabililor Autorizati din ,omania din 0ablou

Raspuns6 Consiliul !ilialei pronun; radierea unui (e( ru din %a loul Corpului <n ur(;toarele situaii6 a* c?nd (e( rul Corpului a !ost conda(nat de!initiv pentru s;v?r:irea unei in!raciuni care1 potrivit le5islaiei <n vi5oare1 interzice dreptul de ad(inistrare :i 5estiune a societ;ilor co(ercialeA * nedepunerea la u5etul statului a i(pozitului asupra onorariilor <ncasate de la persoanele !iziceA c* neplata cotizaiei pro!esionale pe o perioad; de un anA d* nerespectarea nor(elor re!eritoare la inco(pati ilit;i :i con!licte de intereseA e* (e( rul Corpului a !ost sancionat cu interzicerea dreptului de e"ercitare a pro!esieiA !* (e( rul Corpului a !ost declarat inapt din punct de vedere (edical pentru e"ercitarea pro!esiei. 1%%. )rori si delicte contabile in te+nica e pertizelor contabile

Raspuns6 Principalele tipuri de erori ce pot !i identi!icate sunt6 3 erori de calculatie 3 erori de reportare 3 erori de inre5istrare conta ila 3 erori de evaluare &elictele conta ile reprezinta a ateri de la le5e si re5ula(ente si sunt de re5ula sanctionate penal &pdv al autorului1 delictele pot !i6 3 delicte ale intreprinzatorului sau conducerii 3 delicte ale asociatilor 3 delicte ale personalului !ata de intreprindere &pdv al actiunii 3 delicte de inducere in eroare 3 delicte de ascundere a !aptei sau situatii 3 delicte de !alsi!icare 3 delicte de deturnare &pvd al (i0loacelor !olosite 3 delicte produse prin actiuni 3 delicte produse prin o(isiuni 3 delicte produse in e"ces 1%(. Considerente privind valorificarea lucrarilor de e pertiza contabila'

Raspuns6 Pentru a !i ad(inistrata ca pro a in 0ustitie1 e"pertiza conta ila tre uie sa prezinte un nivel calitativ ridicat1 sa contri uie e!icient la solutionarea cauzei. 4"pertiza conta ila 0udiciara nu are !orta pro anta a soluta1 ponderea ei in rezolvarea cauzei !iind e5ala cu orice alt (i0loc de pro a1 deci e!icienta ei ca (i0loc de pro a este deter(inata de contri utia sa la solutionarea cauzei.Capacitatea de a evalua concluziile raportului de e"pertiza conta ila revine or5anului care a dispus e!ectuarea e"pertizei1 deoarece acesta raspunde de #otararea ce se pronunta pe aza pro elor. 'alori!icarea e"pertizei conta ile in activitatea 0udiciara presupune insusirea concluziilor acesteia de catre or5anul ene!iciar. +unt si situatii in care1 dupa e"a(inarea e"pertizei conta ile 0udiciare1 ene!iciarul sa a0un5a la concluzia ca raportul este necorespunzator.Bn aceste situatii1 or5anul care a dispus e"pertiza1 poate dispune1 la cererea partilor sau din o!iciu1 (asuri de re!acere sau de co(pletare a e"pertizei./cest lucru se poate realiza prin6 la(uriri ver ale date de catre e"pert in !ata instantei de 0udecata1 la(uriri scrise printr3un supli(ent la e"pertiza sau dispunerea unei noi e"pertize e!ectuate de catre alt e"pert conta il. 1(*. )numerati principiile general aplicabile in orice verificare si e pertiza contabila

Raspuns6Principiile 5eneral aplica ile in orice veri!icare si in e"pertiza conta ila sunt6 3 &eter(inarea naturii si o iectului lucrarii 3 $i"area unui plan de lucru 3 /le5erea (etodelor de cercetare 3 +tudiul preli(inar al or5anis(ului intreprinderii 3 +tudiul !unctiei !inanciar conta ile 3 4"a(inarea re5ularitatii docu(entelor !inanciar conta ile 1(1. .Determinarea naturii si obiectului lucrarii! ca principiu general in e pertiza contabila6desemnarea e pertului contabil7

Raspuns6 Ca principiu1 natura si o iectivul veri!icarilor sau e"pertizelor conta ile pot sa rezulte din6 3 (andatul pri(it 3 prevederile unor te"te de le5e 3 i(pre0urarile care au deter(inat lucrarea &eter(inarea naturii si a o iectului lucrarii este ne(i0locit le5ata de (odul de incredintare a (andatului. Bn cazul e"pertizelor conta ile pro le(a se pune in doua (oduri distincte si anu(e6 3 la e"pertizele e"tra0udiciare ale5erea e"pertului se !ace de catre ene!iciarul e"pertizei1 (andatul !iind incredintat prun se(narea contractului 3 la e"pertizele conta ile 0udiciare dese(narea e"pertului se !ace tot de catre ene!iciari1 dar cu respectarea unor proceduri speciale1 prin inc#eiere de sedinta sau ordonanta de nu(ire. &e ase(enea la e"pertizele 0udiciare pot participa si alti e"perti decat cei nu(iti o!icial1 respectiv e"pertii reco(andati de catre parti. Bncredintarea (andatului tre uie sa ai a in vedere si eventualele inco(pati ilitati ale e"pertilor. Bn ceea ce priveste !i"area o iectivelor 1 se !ace su aspect procedural in (od di!erit in liti5iile civile !ata de cele penale./ceasta etapa are o i(portanta !oarte (are in calitatea raportului de e"pertiza conta ila. 1(2. Fi area obiectivelor in e pertiza contabila in cauze civile si penale

Raspuns6 4!ectuarea e"pertizei conta ile 0udiciare se dispune de or5anul de ur(arire penala ori instanta de 0udecata1 la cerere1 sau din o!iciu1 cand pentru la(urirea unor !apte sau i(pre0urari ale cauzei1 in vederea a!larii adevarului1 sunt necesare cunostintele unui e"pert conta il. 7 iectivele e"pertizei conta ile1 respectiv intre arile la care tre uie sa raspunda e"pertul se sta ilesc dupa cu( ur(eaza6 1. in cauzele civile6 o iectivele e"pertizei se sta ilesc de catre partea9partile interesate sau de catre instanta de 0udecata1 e"pertul conta il !iind in!or(at despre acestea prin inc#eierea de sedinta prin care este dese(nat sa e!ectueze e"pertiza in cauza respectiva. 2. in cauzele penale6 !i"area o iectivelor la care ur(eaza sa raspunda e"pertul se des!asoara in doua etape ast!el6 a* incuviintarea pro ei si sta ilirea o iectivelor de principiu1 nu(irea e"pertului si !i"area unui ter(en cand se citeaza partile i(preuna cu e"pertul nu(it si analiza su(ara a dosarului de catre e"pertul conta il * punerea in discutia partilor si a e"pertului nu(it a o iectivelor la care acesta tre uie sa raspunda1 atentionarea asupra !aptului ca are dreptul sa !aca o servatii si sa solicite (odi!icarea o iectivelor1 sa co(pleteze o iectivele in prezenta partilor 1(3. Detaliati principiul general referitor la fi area unui plan de lucru pe care e pertul contabil trebuie sa il respecte in efectuarea e pertizei contabile. Raspuns6 Planul de lucru sta ileste o anu(ita ordine in cule5erea1 selectarea si e"a(inarea (aterialului de cercetat./ceasta ordine depinde de natura lucrarii si de (etodele care ur(eaza a se intre uinta.Planul de lucru tre uie sa tina sea(a de ti(pul de care dispune e"pertul1 ast!el incat acesta sa poata e"ecuta lucrarea pana la ter(enul !i"at. Planul de lucru cuprinde in 5eneral trei parti si anu(e6 3 partea introductiva cu pre5atirea lucrarii1 in!or(atii si punctele de cercetat 3 e!ectuarea proprizisa a lucrarii 3 partea !inala cuprinzand rezu(atul cercetarilor si care priveste intoc(irea raportului de e"pertiza. Pentru !iecare parte e"pertul va nota principalele ele(ente 1 (odul de a ordare si ti(pul alocat pentru !iecare. Bn cazul in care

lucrarea este e!ectuata de (ai (ulti e"perti1 planul de lucru va cuprinde in (od o li5atoriu distri utia sarcinilor intre e"perti. 1(4. Detaliati principiul general referitor la alegerea metodelor de cercetare pe care e pertul contabil trebuie sa il respecte in e ecutarea e pertizei contabile Raspuns6 Bn e"pertizele conta ile se utilizeaza in 5eneral doua tipuri de (etode6 3 (etode pro5resive1 care pornesc de la !aptul conta il izolat1 incepand cu actul care a dat nastere operatiunii1 pe care e"pertii il ur(aresc apoi in re5istrul 0urnal1 cartea (are si ilant 3 (etode re5resive1 care pornesc de la situatiile !inanciare anuale1 putand ur(ari unele operatiuni pe cale inversa1 pana la ori5inea lor)docu(ent 0usti!icativ* 2etodele pro5esive se !olosesc indeose i in e"pertizele 0udiciare care se re!era la !raude sau alte !apte penale1 iar la veri!icarile din e"pertizele !iscale se !olosesc a( ele (etode. &in puctul de vedere al e"tinderii cercetarilor1 e"pertii conta il !olosesc (etoda veri!icarii co(plete sau (etoda veri!icarii prin sonda0. Bn toate situatiile partile esentiale 1 care prezinta o i(portanta deose ita pentru scopul lucrarii1 se veri!ica in intre5i(e. &e ase(enea 1 pentru clari!icare o iectivelor e"pertizei1 e"pertii pot !olosi (etode conta ile si (etode si te#nici e"traconta ile. 1(5. )numerati cel putin sase metode contabile folosite de e pertii contabili in efectuarea e pertizelor contabile! omologate de doctrina contabila si reglementate prin norme 1uridice si metodologice Raspuns62etodele recunoscute de doctrina conta ila sunt6 3 veri!icarea rula0elor1 soldurilor si reporturilor 3 re!acerea unor calcule 3 analiza ilantului1 a alantelor de veri!icare sau a altor calcule de sinteza 3 ur(arirea respectarii (etodolo5iei conta ile si a nor(elor de e!ectuare a inre5istrarilor 3 controlul (odului de evaluare a ele(entelor patri(oniale 3 e!ectuarea unor puncta0e)intre evidenta cantitativa si cea valorica1 intre conturile sintetice si cele analitice* 3 veri!icarea corectitudinii analizelor pe aza de ilant sau a altor analize econo(ico !inanciare 1(". )numerati cel putin sase metode si te+nici e tracontabile folosite de e pertii contabili in efectuarea e pertizelor contabile

Raspuns6 /ceste (etode au ca punct de plecare datele !inanciar conta ile o!icial inre5istrate si !olosesc te#nici de prelucrare care nu sunt in toate cazurile o(olo5ate de (etodolo5ia conta ila1 cu( ar !i6 3 Bntoc(irea unor centralizatoare cu intrarile9iesirile de unuri 3 Reconstituirea evidentei cantitative a unor sorti(ente de unuri din 5estiunile 5lo al valorice 3 /naliza co(parativa sau in dina(ica a depunerilor de nu(erar din vanzari 3 Bdenti!icare eli erarii de unuri care nu au intrat o!icial in 5estiune 3 2etoda analizei inter5estionare) (inusuri la o 5estiune si plusuri la alta 5estiune* 3 2etoda stocului (a"i( posi il)reconstituirea (iscarilor cantitative a unor sorti(ente avandu3se in vedere intrarile totale si nu(ai acele iesiri ce reprezinta vanzari pe aza de docu(ente* 1(#. Detaliati principiul general referitor la studiul preliminar al organismului intreprinderii pe care e pertul contabil trebuie sa il respecte in e ecutarea e pertizei contabile. Raspuns67rice lucrare de veri!icare1 inclusiv cea de e"pertiza conta ila presupune cunoasterea1 cel putin su(ara1 a operatiunilor speci!ice a5entului econo(ic in cauza si a or5anizarii lui din punct de vedere 0uridic1 ad(inistrativ si econo(ic. 4"pertii conta ili tre uie sa e"a(ineze cu precarere6 3 cine are dreptul de dispozitie)de se(natura* si li(itele puterii acordate !iecarui decident 3 daca ad(inistratia !ir(ei este este ine deli(itata de co(parti(entele econo(ice )in special de casierie* 3 daca e"ista in !ir(a un serviciu de control intern1 independent de celelalte co(parti(ente 3 daca (iscarile interne de unuri si valori se !ac pe aza de docu(ente sau su se(natura. @ipsurile constatate in or5anizarea intreprinderii sau in siste(ele de evidenta pot reprezenta indicatii utile in realizarea e"pertizei conta ile 1(%. )numerati cel putin cinci cauze care ar putea conduce la situatia in care stocul faptic al unei unitati depaseste stocul ma im posibil al acesteia. Raspuns6 Cauzele care 5enereaza o ast!el de situatie pot !i6 3 introducerea de (ar!uri in 5estiune !ara docu(ente le5ale 3 crearea de plusuri in 5estiune prin (i0loace !rauduloase 3 livrarea altor unuri decat cele inscrise in docu(ente 3 diluarea unor produse 1 vanzarea lor in a(estec sau denaturarea proportiilor de a(estec 3 sc#i( urile sau i(pru(uturile de (ar!uri intre 5estiunile de acelasi !el 3 !olosirea !rauduloasa a aparatelor de (asura si control 1((. Detaliati principiul referitor la studiul functiei contabile pe care e pertul contabil trebuie sa il respecte in e ecutarea e pertizei contabile Raspuns6 Cercetarea !unctiei !inanciar conta ile este esentiala pentru orice e"pert care ur(eaza sa e!ectueze o e"pertiza

conta ila. Punctul de plecare in acest de(ers il constituie studierea planului de conturi speci!ic ra(urii de activitate1 cu studierea corelatiei intre conturile sintetice si cele analitice1 intre conta ilitatea !inanciara si cea de 5estiune.+e va avea in vedere atat (odul de inre5istrare in conturi al !iecarei operatiuni cat si in!luenta in situatiile !inanciare anuale. 2**. Detaliati principiul general referitor la e aminarea regularitatii documentelor financiar contabile pe care e pertul trebuie sa il respecte in e ecutarea e pertizei contabile Raspuns6Pentru a putea servi ca suport de in!or(atie si de pro a in e"pertiza conta ila1 docu(entele si datele !inanciar conta ile tre uie sa !ie sincere si e"acte. 'eri!icarea !or(ala este de re5ula o lucrare preli(inara a e"pertizei si presupuneA 3 indeplinirea conditiilor de !or(a e"terioara 3 daca se tin re5istrele le5ale 3 daca inre5istrarile sunt tinute la zi 3 daca inre5istrarile sunt !acute in ordinea in care s3au produs 3 daca re5istrele sunt nu(erotate si para!ate 3 daca re5istrele sunt para!ate si si5ilate &in punct de vedere al continutului si sinceritatii1 veri!icarea nu se poate li(ita la un control !or(al. Ca principiu1 veri!icarea re5ularitatii tre uie sa arate daca re5istrele pot !olosi)si in ce (asura* la veri!icare sau e"pertiza1 ori tre uie sa !ie inlaturate co(plet sau partial. 2asura in care unele a ateri de la dispozitiile le5ale sau de la re5ulile de or5anizare si tinere a conta ilitatii pot in!luenta !orta pro atorie a re5istrelor depinde de natura a aterilor1 de le5atura lor cu !aptele supuse veri!icarii1 de 0urisprudenta e"istenta. &in acest (otiv 1 e"pertul nu poate sa se li(iteze nu(ai la constatarea nere5ularitatii docu(entelor1 ci tre uie sa continue lucrarea. 2*1. ,aspunderea contraventionala sau administrativa

Raspuns6 /ceasta raspundere este re5le(entata de dreptul procesual1 si anu(e6 Codul de procedura civila art. 205 stipuleazaFdispozitiile privitoare la citarea1 aducerea cu (andat si sanctionarea (artorilor care lipsesc sunt deopotriva aplica ile e"pertilorA&aca e"pertul nu se in!atiseaza1 instanta poate decide inlocuirea luiF&eci1 rezulta ca in procesul civil 1 e"pertul poate !i sanctionat ad(inistrativ prin6 3 inlocuirea lui de catre instanta 3 aducerea in instanta a e"pertului conta il 3 tri(iterea e"pertului in !ata autoritatilor penale1 in caz de anuieli de ascundere a adevarului sau de luare de (ita Codul de procedura penala1 art 198 stipuleaza sanctionarea cu a(enda 0udiciara a ur(atoarelor a ateri savarsite de e"pertul conta il in cursul derularii procesului penal6 3 lipsa ne0usti!icata a e"pertului de la procesul penal1 atunci cand este citat 3 ter5iversarea de catre e"pert a indeplinirii insarcinarilor pri(ite1 respectiv a e!ectuarii si depunerii raportului de e"pertiza. /(enda se aplica con!. /rt. 199 din Cpp1 prin ordonanta iar de catre instante de 0udecata prin inc#eiere de sedinta. 4"pertul poate cere reducerea sau anularea a(enzii. &aca e"pertul a(endat poate 0usti!ica o iectiv (otivul pentru care nu si3a putut indeplini (isiunea1 instante poate decide anularea sau reducerea a(enzii. 2*2. .,edactati capitolul / /ntroducere din raportul de e pertiza contabila 1udiciara! cunoscand urmatoarele' 3 or5anul cu atri utii 0urisdictionale 6 Dudecatoria Basi 3 &osar civil nr. 2229292007 3 %er(en de depunere a raportului de e"pertiza 6 30.06.2008 3 Partile6 3 recla(ant 6 +C &unarea +/1 cu sediul social in Basi1 str. %oa(nei nr. 3 1 0ud. Basi1 reprezentata prin (ana5er Bon Bon 3 parat 6 +C Prutul +/1 cu sediul social in Basi str. 'erii nr. 4 0ud Basi1 reprezentata prin (ana5er 'asile 'asile 3 4"pert conta il Pop Bon1 carnet e"pert conta il nr. 10001 inscris in %a loul e"pertilor conta ili la +ectiunea B pozitia 1001 do(iciliat in Basi 1 str. Pri(averii nr. 2 0ud1 Basi 3 &ata inc#eierii de sedinta in care a !ost nu(it e"pertul conta il Pop Bon6 15.03.2008 3 Bnpre0urarile si circu(stantele in care a luat nastere liti5iul sunt6 inc#irierea unui spatiu de productie ur(ata de neplata c#iriei 3 7 iective la care tre uie sa raspunda e"pertul conta il 6 a* si * 3 7norariul e"pertului 6 5000 lei 3 &ata depunerii Raportului de e"pertiza 6 30.06.2008 3 &ata intoc(irii raportului de e"pertiza 6 20.06. 2008 3 2aterialul docu(entar care a stat la aza e!ectuarii e"pertizei consta in docu(entele puse la dispozitie de cele doua societati6 c*1d*1 e* si !* 3 Pro le(ele ridicate departile interesate in e"pertiza si e"plicatiile date de acestea in ti(pul e!ectuarii e"pertizei sunt6 5*1 #* si i* Raspuns6 )1* +u se(natul Pop Bon1 e"pert conta il do(iciliat in Basi str. Pri(averii nr.2 0ud. Basi1 posesor al carnetului de e"pert conta il nr. 10001 inscris in %a loul Corpului 4"pertilor Conta ili si Conta ililor /utorizati din Ro(ania in +ectiunea B la pozitia 1001 )2* /( !ost nu(it prin Bnc#eierea de sedinta din data de 15.03. 2008 a Dudecatoriei Basi1 in dosarul civil nr. 22292920071 partile i(plicate in proces !iind6 1.Recla(ant6+C &unarea +/1 cu sediul social in Basi str.%oa(nei nr.31 0ud.Basi1 reprezentata prin (ana5er Bon Bon 2. Parat6 +C Prutul +/1 cu sediul social in Basi1 str. 'erii nr. 41 0ud. Basi1 reprezentata prin (ana5er 'asile 'asile )3* B(pre0urarile si circu(stantele in care a luat nastere liti5iul sunt6 +C &unarea +/ a inc#iriat un spatiu de productie lui +C Prutul +/1 in aza unui contract de

inc#iriere. C#riasul nu si3a indeplinit o li5atiile din contract1 proprietarul spatiului1 respectiv &unarea +/ !iind o li5ata sa3si recuperee contravaloarea c#iriei in instanta. )4*Pentru rezolvarea acestei cauze s3a dispus pro a cu e"pertiza conta ila1 careia i s3au !i"at ur(atoarele o iective)intre ari*6 1. o iectivul a* 2. o iectivul * )5* @ucrarile e"pertizei s3au e!ectuat in perioada 16.03.20083 20.06.20081 la sediul Dudecatoriei Basi1 la sediul social al partilor din dosar precu( si la sediul pro!esional al e"pertului conta il )6* 2aterialul docu(entar care a stat la aza e!ectuarii e"pertizei conta ile este !or(at din 6 3 dosarul cauzei nr. 22292920071 a!lat la ar#iva Dudecatoriei Basi 3 docu(entele puse la dispozitie de catre cele doua parti din dosar si anu(e 6c*1 d* e* si !* 3 le5islatia speci!ica din do(eniu )7* Redactarea prezentului raport de e"pertiza conta ila s3a !acut in perioada 163 20 iunie 2008. Bn cauza nu s3au e!ectuat alte e"pertize conta ile si nici nu s3au utilizat lucrarile altor e"perti. Pro le(ele ridicate de partile interesate in e"pertiza si e"plicatiile date de acestea in ti(pul e!ectuarii e"pertizei sunt6 5* 1 #* si i* )8* &ata pentru depunerea prezentului raport de e"pertiza conta ila a !ost !i"ata la 30.06.2008 2*3. Consideratii asupra ,aportului de imposibilitate a efectuarii e pertizei contabile Raspuns6 Bn unele cazuri1 cu caracter de e"ceptie1 e!ectuarea lucrarilor de e"pertiza conta ila este in5reunata sau c#iar i(posi ila din cauza (odului de!ectuos de conducere a conta ilitatii sau c#iar neconducerea la zi a acesteia sau a tranzactiilor si eveni(entelor supuse e"pertizarii. Bn ast!el de cazuri1 e"pertul conta il un este a ilitat ca (ai intai sa re!aca sau sa aduca la zi conta ilitatea si apon sa e!ectueze e"pertiza conta ila. Bn aceste situatii e"pertul conta il intoc(este un raport de i(posi ilitate a e!ectuarii e"pertizei conta ile din care sa rezulte ar5u(entat (otivele i(posi ilitatii e!ectuarii e"pertizei conta ile. 7r5anul care a dispus e!ectuarea e"pertizei va dispune si co(pletarea (aterialului docu(entar1 peritada in care lucrarile de e"pertiza sunt considerate suspendate. Raportul de i(posi ilitate a e!ectuarii e"pertizei conta ile 0udiciare are aceeasi structura ca si un raport nor(al de e"pertiza conta ila 0udiciara1 respectiv Bntroducere1 &es!asurarea e"pertizei conta ile si Concluzii1 cu precizarea ca in capitolul BB sunt e"plicitate ar5u(entat (otivele pentru care un s3a putut realiza lucrarea de e"pertiza conta ila.