CAPITOLUL I LUCRRILE CONTABILE DE NCHIDERE A EXERCIIULUI FINANCIAR Lucrri de raportare i!a!ciar co!ta"i# $!toc%ite de u!it&i#e patri%o!ia#e $! cur'u# a!

u#ui Sintetizarea i generalizarea informaiilor contabile se realizeaz la toate unitile patrimoniale care gestioneaz bunuri materiale i valori economice i organizeaz contabilitate proprie: societi comerciale, regii autonome, asociaii, fundaii, instituii, ministere etc. Lucrrile de sintez i raportare financiar contabil sunt reprezentate de situaiile sau documentele centralizatoare care se ntocmesc periodic. Majoritatea rilor europene ntocmesc documente de sintez contabil, anual, denumite i conturi anuale, deoarece e erciiul financiar se nc!ide anual. "a e cepie, de la aceast regul, #om$nia, potrivit normelor legale n vigoare, ntocmete situaii de raportare contabil lunar, trimestrial, semestrial i anual. %cestea sunt impuse de interesele fiscale i de control ale statului, care dorete s cunoasc obligaiile ce revin unitilor patrimoniale la intervale mai scurte de timp. &ntocmirea lucrrilor de sintez i raportare financiar'contabil, constituie un proces comple de prelucrare a datelor din conturi n scopul obinerii indicatorilor economico'financiari privind situaia patrimoniului, rezultatele obinute i datoriile fiscale. (e baza datelor din contabilitatea curent, unitile patrimoniale, indiferent de specificul activitii, forma de organizare sau tipul de proprietate, ntocmesc periodic, n cursul anului, diferite documente sau lucrri contabile centralizatoare. %cestea se concretizeaz, de fapt, n completarea unor formulare tipizate, elaborate de Ministerul )inanelor. "omponentele i coninutul informaional al acestor lucrri contabile difer n funcie de scopul pentru care se ntocmesc i perioadele pentru care se face raportarea, astfel: Balana de verificare( se elaboreaz, potrivit art. ** din Legea contabilitii nr. +*,-..-. Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat se ntocmete lunar, trimestrial sau anual, n funcie de natura datoriei ce se creeaz fa de bugetul statului pentru perioada de raportare. CAP I) A*PECTE +ENERALE PRI,IND IN,ENTARIEREA NOIUNEA IN,ENTARIERII (entru a corecta neconcordanele, contabilitatea recurge la ajutorul inventarierii.

(rivit din punct de vedere al teoriei contabile, inventarierea este un procedeu de autocontrol, prin care datele contabile sunt aduse periodic la nivelul realitii. &n sistemul de organizare al contabilitii pe baz de norme legale, inventarierea este un procedeu de autocontrol, prin care datele contabile sunt aduse periodic la nivelul realitii. &n sistemul de organizare al contabilitii pe baz de norme legale, inventarierea este obligatorie pentru toi agenii economici i este definit ca / ansamblul operaiunilor prin care se constat e istena tuturor elementelor de activ i pasiv, cantitativ i valoric dup caz ,e istente n patrimoniu la data la care acesta se efectueaz, cu scopul stabilirii situaiei reale a patrimoniului fiecrei uniti inclusiv a bunurilor i valorilor deinute cu orice titlu , aparin$nd altor persoane juridice sau fizice, n vederea ntocmirii bilanului contabil care s asigure o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute /. 0nventarierea ndeplinete mai multe funcii dintre care cele mai semnificative sunt: 'funcia de control a concordanei dintre informaiile furnizate de contabilitate i realitate, 'funcia de stabilire a situaiei nete i a rezultatelor e erciiului1 'funcia de calcul i eviden a stocurilor, consumurilor v$nzrilor1 (rin funcia de control se determin, n principal, diferenele dintre soldurile scriptice i cele reale, apoi cauzele care le'au generat, precum i persoanele implicate n producerea lor. Di ere!&e#e pot i de !atur ca!titati- .i ca#itati-) 2iferenele cantitative n minus, adic soldurile scriptice sunt mai mari dec$t n realitate, constituie lipsuri n gestiune. La r$ndul lor, aceste lipsuri pot fi justificate, nejustificate sau n curs de justificare. 2ifenele pot fi i de plus, adic soldurile contabile s fie mai mici dec$t cele reale. %t$t lipsurile c$t i plusurile pot avea cauze multiple. 2ac este vorba de bunuri materiale, ambele situaii, se pot gsi at$t n procesul utilizrii acestora. %stfel lipsurile pot depinde de proprietile fizico'c!imice, pot fi provocate de uscare , o idare, evaporare, scurgere etc, de factori naturali cu caracter distructiv 3calamiti naturale 4 de for major sau fortuit 3 clieni inceri, furturi prin efracie 4. (rin inventariere se mai pot constata i situaii de pierderi de bunuri din cauz de proast organizare a acestora 3rebuturi, consumuri e agerate41 confuzii n manipulare, respectiv ntre sortimente, caliti i preuri1 e istena unor bunuri fr micare sau micare lent1 a unor bunuri declasate 3conserve cu termen de garanie e pirat, bunuri dezasortate4, comenzi n curs anulate datorit renunrii fcute de clieni , sau unele proiecte de investiii i cercetare abandonate, c!eltuielile fcute n avans . FUNCIILE IN,ENTARIERII

Funcia de stabilire a situaiei nete i a rezultatului exerciiului. 0nventarierea mpreun cu balana de verificare, constituie procedee contabilitii care permit at$t nceperea ciclului contabil c$t i nc!eierea acestuia. (e baza inventarierii i respectiv a balanei de verificare n care rezultatele inventarierii se regsesc n conturile contabile, se desc!id conturile la ncepul e erciiului i tot pe baza lor se nc!eie i se desfinitiveaz bilanul contabil anual. Situaia net a patrimoniului , se stabilete ca diferena ntre activele i obligaiile stabilite prin inventariere. &n acelai timp rezultatul net , reprezint situaia net de la sf$ritul e erciiului i situaia net de la nceputul e erciiului, confirmate ca reale tot prin intermediul inventarierii. Funcia de calcul i eviden a stocurilor, consumurilor i vnzrilor. 5nitile patrimoniale, care folosesc pentru evidena stocurilor metoda inventarului intermitent sau metoda global valoric 3n comer4 , pentru a fi n posesia informaiilor referitoare la situaia stocurilor, a c!eltuielilor provocate de consumul anumitor stocuri nu au alt cale dec$t, proced$nd la la inventarierea gestiunilor. &n funcie de corectitudinea n care s'a efectuat inventarierea i n funcie de evaluarea stocurilor determinate prin inventariere, se stabilesc apoi c!eltuielile pe care le provoac ieirile de stocuri, cum ar fi cele de materii prime, materiale consumabile, mrfuri, ambalaje. ale metodei

CLA*IFICAREA IN,ENTARIERILOR n raport cu sfera de cuprindere inventarierea poate fi: complet 3general sau integral4 i parial. &nventarierea complet se efectueaz obligatoriu la nceputul activitii intreprinderii i cu ocazia ntocmirii bilanului anual, cuprinz$nd totalitatea elementelor de activ i pasiv. 6 asfel de inventariere cuprinde nu numai mijloacele economice ale intreprinderii ci i pe cele primite spre pstrare , spre prelucrare sau spre folosin temporar. 0nventarierile pariale se refer numai la o parte a mijloacelor economice ale unei uniti 3mijloace fi e, obiectele de inventar, mijloacele bneti 4. Dup perioadele la care se efectueaz inventarierile pot fi 'iniiale

'ocazionale 'periodice 0nventarierile iniiale se efectueaz la nceputul activitii, iar cele ocazionale pe parcursul desfurrii acesteia, atunci c$nd intervin anumite modificri n coninutul i structura mijloacelor economice gestionate. 0nventarierea periodic se face cel puin odat pe an , n funcie de natura bunurilor aflate n patrimoniu. Dup scopul urmrit inventarierea !mbrac mai multe forme i anume 'inventarierea pentru control gestionar 'inventariere pentru sc!imbare de pre 'inventarierea statistic 0nventarierea pentru control gestionar se efectueaz prin constatarea faptic a e istenei valorilor materiale i bneti ncredinate gestionarilor , a structurii i vec!imii lor inclusiv a modului de pstrare i depozitare , n scopul asigurrii integritii acestora. %ceast inventariere este inopinat, adic se efectueaz fr a fi anunat. 0nventarierea pentru sc!imbare de pre se efectueaz n scopul stabilirii stocurilor faptice ce urmeaz s fie supuse reevalurii. 0nventarierea statistic se efectueaz periodic pentru cunoaterea structurii, mrimii i vec!imii stocurilor. Scopul principal pentru care se efectueaz inventarierea este stabilirea situaiei reale a patrimoniului fiecrei uniti n vederea ntocmirii bilanului contabil, care trebuie s asigure o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, situaiei financiare i a rezultatelor obinute. /)0) 1ETODE DE IN,ENTARIERE "onform normelor contabile din ara noastr unitile patrimoniale i pot organiza contabilitatea analitic a stocurilor n funcie de specificul activitii, i necesitile proprii dup urmtoarele metode: /) "etoda cantitativ # valoric 2) "etoda global valoric 3. "etoda operaiei contabile /) "etoda cantitativ # valoric &n cazul utilizrii acestei metode la locul de depozitare se ine evidena cantitativ a stocurilor pe categorii de bunuri, iar la contabilitate se ine evidena cantitativ valoric.

7erificarea e actitii i concordanei nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele din contabilitate se face prin punctajul perioadei dintre cantitatile nregistrate n fiele din magazie cu cele din fiele fiscale de cont analitic de la contabilitate. 2) "etoda global valoric %ceast metod const n inerea evidenei numai valoric, at$t la nivelul gestiunii, c$t i n contabilitate. (otrivit acestei metode, la evidena operativ a fiecrei gestiuni nu se mai nregistreaz micrile de stocuri n fia de magazie, cantitativ pe fiecare fel sau sortiment de marf. )iele de magazie sunt nlocuite cu #egistrul de gestiune, n care zilnic sunt nregistrate. 3) "etoda operaiei contabile &n acest caz la locul de depozitare se ine evidena cantitativ a bunurilor materiale pe categorii, iar la contabilitate se ine evidena valoric pe gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe sau subgrupe de bunuri. 7erificarea e actitii i concordanei nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele din contabilitate se face lunar prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor. /)4) *ITUAII N CARE *E EFECTUEA5 IN,ENTARIEREA &n conformitate cu Legea "ontabilitii, unitile patrimoniale au obligaia s efectueze inventarierea general a patrimoniului : ' la nceputul activitii 1 ' cel puin odat pe an, de regul la sf$ritul anului 1 ' pe parcursul funcionrii1 ' n cazul fuzionrii, divizrii sau ncetrii activitii 1 2e asemenea inventarierea este obligatorie n urmtoarele situaii. ' n cazul modificrii preurilor 1 ' la cererea organelor de control cu prilejul efecturii controlului sau a altor organe prevzute de lege1 ' ori de c$te ori sunt indicii c e ist lipsuri sau plusuri n gestiune care nu pot fi stabilite cert dec$t prin inventariere 1 ' ori de c$te ori intervine o predare'primire de gestiune1 ' cu prilejul reorganizrii gestiunilor1 ' ca urmare a calamitilor naturale sau a unor cazuri de for major, ' alte cazuri prevzute de lege1

0nstituiile publice pot solicita iar Ministerul finanelor poate aproba cu avizul 2ireciilor 8enerale ale )inanelor (ublice 9udeene, e cepii de la regula inventarierii anuale. 2ac n situaiile prezentate au fost inventariate toate elementele patrimoniale dintr'o ordonatorului de credite, gestiune, aceasta poate ine loc de inventariere, dar numai cu aprobarea

a administratorului sau a altei persoane care are obligaia gestionrii patrimoniului. 2e regul inventarierea anual a patrimoniului se face la nc!iderea e erciiului, av$ndu'se n vedere specificul activitii. &n cazul elementelor patrimoniale aduse ca aport , acestea se nscriu n registrul inventar grupate pe conturi. (entru agenii economici cu activitate comple inventarierea se poate efectua i naintea datei de - decembrie, cu condiia asigurrii valorificrii i cuprinderii rezultatelor inventarierii n bilanul ntocmit pentru anul respectiv. 7alorile aflate n caseria unitilor patrimoniale, cecurile biletele la ordin i disponibilitile bneti din conturi se inventariaz n conformitate cu /#egulamentul operaiunilor de cas / emis de :anca ;aional. %tunci c$nd n cadrul regiilor autonome e ist bunuri proprietate public, date n administrarea acestora, inventarierea bunurilor din aceast categorie se face distinct. 2ac inventarierea unor gestiuni a avut loc pe parcursul anului , n registrul'inventar se va cuprinde valoarea stocurilor faptice inventariate , actualizate cu intrrile i ieirile de bunuri din perioada cuprins ntre data inventarierii i ultima zi a anului. OR+ANI5AREA OPERAIUNII DE IN,ENTARIERE RE*PON*ABILITI PRI,IND OR+ANI5AREA 6I DE*F6URAREA LUCRRILOR DE IN,ENTARIERE) #spunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere revine administratorului, ordonatorului de credite sau alte persoane care are obligaia gestionrii patrimoniului. %ceste persoane au obligaia elaborrii i transmiterii comisiilor de inventariere specificul activitii unitii. <fectuarea lucrrilor privind inventarierea revine "omisiei de 0nventariere. %ceasta este format din cel puin dou persoane numite prin decizie scris, semnat de persoanele autorizate , prevzute anterior. 2ecizia cuprinde n mod obligatoriu : 'componena comisiei1 'numele responsabilului comisiei1 'modul de efectuare a inventarierii, 'gestiunile supuse inventarierii, a instruciunilor scrise cu privire la modul de desfurare a lucrrilor de inventariere n funcie de

'data de incepere i de terminare a inventarierii &n cazul unitilor mici cum sunt : societile comerciale a cror numr de salariai este de p$n la dou persoane, iar valorile ce trebuie inventariate nu depesc plafonul stabilit de administratorul unitii sau persoane fizice care au calitatea de comerciant , inventarierea poate fi efectuat de ctre o singur persoan. &n anumite situaii comisiile de inventariere sunt coordonate de ctre o comisie central care are ca sarcini s organizeze , i s supraveg!eze i s controloze modul operaiunilor de inventariere. (e l$ng efectuarea corect i la timp a inventarierii patrimoniului, comisiei de inventariere i revine i importanta sarcin de evaluare a elementelor patrimoniale inventariate.&n acest sens comisia include i persoane cu pregtire corespunztoare economic i te!nic. (entru efectuarea inventarierii se pot apela la personal propriu ori la persoane fizice i juridice din afar, n baza unor contracte de prestri servicii. ;u pot face parte din comisia de inventariere : 'gestionarii depozitelor supuse inventarierii 'contabiblii care in evidena gestiunii respective1 Se pot aplica e cepii de la aceste reguli n cazul unitilor mici, aa cum au fost ele mprite anterior. &nlocuirea unui membru al comisiei de inventariere se poate face numai prin decizia scris a celui care a numit comisia de inventariere. (#0;"0(%L<L< M=S5#0 6#8%;0>%?6#0"< L5%?< "5 6"%>0% 0;7<;?%#0<#00 Msurile organizatorice n vederea bunei desfurri a operaiunilor de inventariere pot fi grupate astfel: 'msuri care trebuiesc luate de administratori ,ordonatori de credite sau alte persoane care au obligaia gestionrii patrimoniului1 'msuri care trebuie luate de comisia de inventariere1 Msurile din prima categorie sunt legate de crearea condiiilor corespunztoare de lucru pentru comisia de inventariere i se refer la: 'gruparea valorilor materiale pe sorto'tipo'dimensiuni, codificarea acestora i ntocmirea etic!etelor de raft1 'efectuarea lunar a confrutrii datelor dintre evidena te!nico'operativ i cea contabil, inclusiv inerea la zi a evidenei gestiunilor1 'asigurarea condiiilor pentru participarea la inventariere a ntregii comisii de inventariere, de efectuare a

'asigurarea personalului pentru manipularea

valorilor materiale care se inventariaz n

vederea sortrii, msurrii , cntririi, numrrii acestora1 'punerea la dispoziia comisiei a instrumentelor adecvate n vederea msurrii , c$ntririi, dotarea cu mijloace de identificare inclusiv formularele i rec!izitele necesare1 'dotarea membrilor comisiei de inventariere cu mijloace te!nice de calcul i de sigilare a spaiilor inventariate, inclusiv asigurarea gestiunilor cu dou r$nduri de ncuietori diferite. Listele de invetar vizate i parafate de ctre directorul economic, contabilul ef sau alt persoan nimit s ndeplineasc aceast funcie sunt ridicate de ctre responsabilul comisiei de inventariere. (rincipalele msuri organizatorice care trebuie luate de ctre comisia de inventariere sunt urmtoarele: a. luarea de la gestionarul valorilor materiale nainte de nceperea operaiunilor de inventariere a unei declaraii scrise din care s rezulte dac : ' are n gestiune valori materiale i n alte locuri de depozitare dec$t cele cunoscute de comisie 1 ' are n gestiune valori materiale aparin$nd terilor primite cu sau fr documente1 ' cunoate e istena n gestiunea sa a unor plusuri sau niveluri cantitative sau valorice 1 ' e ist n cadrul gestiunii, valori materiale nerecepionate sau care trebuie livrate i pentru care s'au ntocmit documente corespunztoare1 ' are documente de primire'livrare care nu au fost operate n evidena gestiunii sau care nu au fost predate contabilitii 1 ' a primit sau eliberat din gestiune valori materiale fr documente legale 1 ' deine numerar sau alte !$rtii de valoare rezultate din v$nzarea bunurilor aflate n gestiunea sa1 Se va meniona , de asemenea , n declaraie felul , numrul i data ultimului document de intrare i ieire a bunurilor n sau din gestiune. 2eclaraia va fi semnat de gestionar i de comisia de inventariere. b. s identifice toate ncperile i locurile n care urmeaz a fi inventariate1 c. s asigure nc!iderea i sigilarea n prezena gestionarului, ori de c$te ori se ntrerup operaiunile de inventariere i se prsete gestiunea.%tunci c$nd bunurile gestionate de o singur persoan i sunt depozitate n locuri diferite sau c$nd e ist mai multe ci de acces acestea se vor sigila la nceperea operaiunilor de inventariere. (e durata inventarierii , documentele ntocmite de comisia de inventariere se pstreaz n cadrul gestiunii inventariate n fiete, casete, dulapuri, ncuiate i sigilate. sunt pstrate valorile materiale ce

d. s bareze i s semneze n ultima operaiune documentele 3 fi de magazie, raport de gestiune 4 care atest intrri respectiv ieiri de valori materiale, s vizeze documente care privesc intrri sau ieiri de valori materiale e istente n gestiune dar nenregistrate i s dispun nregistrarea lor n evidena scriptic a gestiunii. e. S verifice numerarul din cas, stabilind n acelai timp suma ncasrilor din ziua curent, solicit$nd ntocmirea monetarului 3 la unitile cu amnuntul 4 i depunerea acestuia la caseriile unitii, s ridice benzile de control de la aparatele de cas i tampila unitii, pstr$ndu'le n siguran. &n situaia inventarelor inopinate este posibil ca n momentul sosirii comisiei de inventariere la locul de desfurare a inventarului , gestionarul s lipseasc din unitate. %tunci c$nd apare o asemenea situaie comisia de inventariere va sigila intrrile i ieirile de la ncperile unde se gsesc bunurile ce urmeaz a fi inventariate i va anuna conductorul unitii de situaia aprut. %cesta are obligaia s ncunotiineze n scris pe gestionar despre inventarierea ce trebuie fcut, preciz$nd ziua, ora i locul fi at pentru nceperea inventarierii.&n situaia n care gestionarul sau reprezentantul acestuia nu se conformeaz, inventarierea se va efectua n prezena altor persoane numite prin decizie scris a conductorului unitii care l va reprezenta pe gestionar. (rogramul i perioada de inventariere vor fi afiate la loc vizibil. CAPITOLUL II BILANUL CONTABIL NOIUNE 6I FUNCIILE BILANULUI CONTABIL (entru realizarea funciilor contabilitii: de informare, decizie i control, este necesar ca n urma lucrrilor curente de contabilitate s se sintetizeze periodic informaiile generate de conturi i calculele contabile, n documente de sintez e presiv i relevante, accesibile nu numai specialitilor, ci i celor interesai de gestiunea unitii patrimoniale n calitate de: investitor, administrator, banc, creditor, fiscalitate i alte organisme economice i sociale. %ceste documente de sintez constituie obiectul de baz al contabilitaii financiare, deoarece redau o imagine fidel asupra situaiei patrimoniale, rezultatelor i situaiei financiare a ntreprinderii. (otrivit Le7ii 3/8/99: pri-i!d 'ociet&i#e co%ercia#e i a Le7ii Co!ta"i#it&ii ;28/99/, toi agenii economici 3 toate persoanele juridice 4 sunt obligai s ntocmeasc bilan contabil. :ilanul este documentul oficial de sintez al tuturor unitilor patrimoniale. :ilanul contabil contribuie s dea o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i asupra rezultatelor obinute de unitatea patrimonial, care presupune:

' ' '

respectarea cu bun credin a regulilor privind evaluarea patrimoniului1 respectarea principiilor: prudenei, permanenei metodelor, continuitatea activitii bilanului de desc!idere cu cel de nc!idere, a noncompensrii1 posturile nscrise n bilan trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu inventarul.

(rocedeu principal al metodei contabilitii i baz informaional fundamental, bilanul propriu'zis este un tablou care cuprinde n form sintetic i n e presie valoric mijloacele economice patrimoniale, sursele de constituire a acestora, precum i rezultatul unui agent economic la un moment dat. :ilanul este documentul contabil de sintez, prin care se prezint activul i pasivul unitii patrimoniale la nc!iderea e erciiului, precum i n celelalte situaii prevzute de Legea "ontabilitii. I%porta!&a "i#a!&u#ui co!ta"i# deriv din funciile pe care acesta le ndeplinete: $% funcia de generalizare a datelor contabilitii& '% funcia de cunoatere a mersului activitii economico#financiare& (% funcia previzional. $% Funcia de generalizare a datelor n ciclul contabil de prelucrare a informaiilor izvorte din necesitatea de a grupa datele dispersate ale contabilitii curente, dup criterii bine stabilite, ntr' un numr restr$ns de indicatori, care s poat oferi o imagine de ansamblu asupra situaiei economico'financiare a unitii patrimoniale. '% Funcia de analiz a mersului activitii economico#financiare se manifest prin aceea c, pe baza bilanului contabil se analizeaz periodic, gradul realizrii indicatorilor proiectai i a rezultatelor, se identific rezerve i se stabilesc msuri de perfecionare a activitii economice i financiare. %dunrile 8enerale ale %cionarilor, "onsiliile de %dministraie, managerii unitilor patrimoniale analizeaz periodic situaia economico'financiar, pe baza bilanului contabil, a ane elor sale i a raportului de gestiune, componente de baz ale drii de seama contabile. (% Funcia previzional const n posibilitatea oferit de bilan de a orienta activitatea viitoare. &n acest scop, ntocmirea bugetului de venituri i c!eltuieli pentru perioadele urmtoare se fundamenteaz pe situaia patrimonial i a rezultatelor din perioada considerat baza de raportare.

2irectiva a 07'a a prevzut dou sc!eme pentru bilan, din care doar una trebuie aplicat la alegere: ' prima sc!em 3descris de articolul .4 prezint bilanul sub form bilateral, format orizontal 3de cont41 ' a doua sc!em 3descris de art. -@ 4 prezint bilanul contabil sub form de list, format vertical. *c<e%a prevede n partea st$ng activul, descompus n ase mari rubrici, notate de la % la ), iar n partea dreapt, pasivul, descompus n cinci mari rubrici, notate de la % la <: :ilanul contabil format orizontal 3n cont4: %"?07 %. "%(0?%L S5:S"#0S ;<7=#S%? :. "A<L?50<L0 2< "6;S?0?50#< ". %"?07 0M6:0L0>%? 0. 0mobilizri necorporale 00. 0mobilizri corporale 000. 0mobilizri financiare 2. %"?07 "0#"5L%;? 0. Stocuri 00. "reane 000. 7alori mobiliare 07. 2isponibil n bnci, disponibil n Sume (%S07 %. "%(0?%L5#0 (#6(#00 0. "apital subscris 00. (rimele de emisiune 000. #ezerve din reevaluare 07. #ezerve 7. #ezultate reportate 7. #ezultatul e erciiului :. (#670>06%;< (<;?#5 #0S"5#0 B0 "A<L?50<L0 ". 2%?6#00 2. "6;?5#0 2< #<85L%#0>%#< Sume

cont de cecuri potale, n cecuri i cas <. :<;<)0"05L <C<#"0D05L50 <. "6;?5#0 2< #<85L%#0>%#< ). (0<#2<#<% <C<#"0D05L50 2irectiva a 07'a las posibilitatea nscrierii creanei privind capitalul subscris nevrsat, ca prim rubric a activului 3aa cum rezult din sc!ema de mai sus4 sau ca un element component al activului circulant 3rubric de creane4. Cheltuielile de constituire sunt nscrise distinct, naintea activului imobilizat, dar directiva las i posibilitatea nscrierii lor ca element component al activelor necorporale 3accept$ndu'se judecata c astfel de c!eltuieli reprezint un element de activ fictiv, necesitatea capitalizrii lor fiind o opiune de probat4. 2irectiva prezint beneficiul sau pierderea ca ultim rubric a pasivului, respectiv, a activului bilanier. ?otui, ea las legislaiilor naionale posibilitatea de a nscrie, cu semne diferite, aceste elemente, n structura rubricii % din pasiv 3n componena capitalurilor proprii4. 2irectiva reunete sub acelai element cheltuielile n avans i veniturile de primit, consider$ndu'le n virtutea aciunii principiului independenei e erciiilor, conturi de regularizare.

%cest element poate s fie prezentat fie n cadrul unei rubrici distincte n structura creanelor, fie n rubrica < din activ. &n acelai mod 2irectiva a 07'a runete sub acelai element cheltuielile de pltit i veniturile n avans, consider$ndu'le conturi de regularizare, n virtutea aciunii principiului independenei e erciiilor. %cest element poate s fie prezentat fie n cadrul unei rubrici distincte, n structura rubricilor de datorii, fie n rubrica 2 din pasiv. *c<e%a de'cri' de artico#u# /:( care prezint bilanul sub form list, permite calculul unor indicatori economico'financiari necesari gestiunii ntreprinderii i faciliteaz analizele de tip solvabilitate'lic!iditate. #ubricile listei sunt notate de la % la L: :ilan contabil format list 3vertical4 %. "%(0?%L S5:S"#0S ;<7=#S%? :. "A<L?50<L0 2< "6;S?0?50#< ". %"?07 0M6:0L0>%? 0. 0mobilizri necorporale 00. 0mobilizri corporale 000. 0mobilizri financiare 2. %"?07 "0#"5L%;? 0. Stocuri 00. "reane 000. 7alori mobiliare 07. 2isponibil n bnci, disponibil n cont de cecuri potale, n cecuri i cas <. "6;?5#0 2< #<85L%#0>%#< E activ ). 2%?6#00 "< ?#<:50< (L=?0?< &;?#'6 (<#06%2= 2< 5; %; 8. %"?07< "0#"5L%;?<, #<S(<"?07 2%?6#00 "5#<;?< ;<?< A. ?6?%L %"?07 M0;5S 2%?6#00 "5#<;?< 0. 2%?6#00 "< ?#<:50< (L=?0?< &;?#'6 (<#06%2= M%0 M%#< 2< 5; %; 9. (#670>06%;< (<;?#5 #0S"5#0 B0 "A<L?50<L0 F. "6;?5#0 2< #<85L%#0>%#< E pasiv L. "%(0?%L5#0 (#6(#00 0. "apital subcris 00. (rime de emisiune 000. #ezerve din reevaluare 07. #ezerve 7. #ezultate reportate 70. #ezultatul e erciiului 2) *TRUCTURA BILANULUI CONTABIL :ilanul contabil are n componena sa documente i situaii de sintez economic sau de control fiscal, cuprinz$nd urmtoarele elemente: Bi#a!&u# propriu=>i'? Co!tu# de @Pro it 'i pierdereA

A!eBa #a "i#a!&? Raportu# de 7e'tiu!e) %v$nd acelai scop, de informare asupra situaiei patrimoniului, a situaiei financiare a unitii patrimoniale i a rezultatelor obinute, aceste pri constitutive formeaz un tot unitar. (entru ntocmirea i prezentarea completului bilanier, Ministerul )inanelor, prin "olegiul "onsultativ al "ontabilitii, elaboreaz modele de situaii privind bilanul i celelalte componente pentru regii autonome, societi comerciale i instituii publice. (entru societile bancare, modelele i normele metodologice se elaboreaz de :anca ;aional cu avizul Ministerului )inanelor. La $!toc%irea "i#a!&u#ui co!ta"i#, se au n vedere urmtoarele re7u#i: ' ' posturile de bilan s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului1 nu sunt admise compensri ntre conturile ce se nscriu n bilan i respectiv ntre conturile de venituri i c!eltuieli din contul de /(rofit si pierdereG. &n practic se cunosc dou sc!eme de bilan, una sub form de tablou cu dou prti: partea st$ng, ACTI,UL, i partea dreapt, PA*I,UL, numit i sc)ema orizontal de bilan, i modelul sub forma listei verticale sau sc)ema bilanului vertical. :ilanul sub form de tablou cu dou pri pune n eviden egalitatea ntre resurse i utilizri, iar modelul de bilan sub forma listei verticale ordoneaz structurile patrimoniale n active, datorii, capitaluri, rezerve i alte componente ale situaiei nete, finalitatea fiind prezentarea situaiei nete a patrimoniului. AC Bi#a!&u# propriu=>i' poate fi alctuit n dou variante sau sisteme, n funcie de gruparea ntreprinderilor n ntreprinderi mici , mijlocii i ntreprinderi mari, grupare ce se face n funcie de praguri fiscale 3 care au n vedere valoarea activului bilanului, cifra de afaceri i numrul mediu de salariai 4. a. Bi#a!& co!ta"i# $! 'i'te% 'i%p#i icat, n cazul ntreprinderilor mici si mijlocii, care presupune o sc!em de bilan mai redus. b. Bi#a!& co!ta"i# $! 'i'te% de "a> prevzut s fie utilizat de ntreprinderi mari, acesta cuprinz$nd posturi i indicatori complei privind activitatea i rezultatele ntreprinderii. :ilanul unitilor patrimoniale care desfoar activiti economice cuprinde toate elementele de activ i pasiv grupate dup destinaie i respectiv proveniena lor. B-0*12/0/- cuprinde urmtoarele grupe principale de elemente: a4 *ctivele imobilizate 3 imobilizri necorporale1 imobilizri corporale1 imobilizri financiare 41 b4 *ctivele circulante 3 stocuri, creane, titluri de plasament, disponibiliti i alte valori 41 c4 +onturile de regularizare i asimilare#activ 3 c!eltuielile nregistrate n avans, diferene de conversie'activ i alte elemente tranzitorii i de regularizat, de activ41 *+,-./0

d4 3rimele de rambursare a obligaiunilor. +apitalul social subscris nevrsat se nscrie distinct n grupa activelor circulante ale bilanului. 3*4-./0 B-0*12/0/- cuprinde urmtoarele grupe principale de elemente: a4 +apitalurile proprii 3 capitalul social sau individual, primele legate de capital, diferenele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat nerepartizat, rezultatul e erciiului, fondurile proprii, subveniile pentru investiii si provizioanele reglementate 41 b) 3rovizioanele pentru riscuri i c)eltuieli; c4 Datoriile 3 mprumuturi i datorii asimilate, furnizori i conturi asimilate, datorii n legatur cu personalul, datorii fa de bugetul statului, datorii privind asigurrile sociale, creditori i alte datorii 41 d4 +onturile <lementele de regularizare i asimilare#pasiv 3 veniturile nregistrate n avans, patrimoniale n bilan sunt sistematizate pornind de la conturi, pe grupe, diferenele de conversie'pasiv, alte elemente tranzitorii i de regularizat de pasiv4. capitole, posturi, dup criteriul lic!iditii activului i a e igibilitii pasivului, astfel: posturile de activ sunt aezate n ordinea cresctoare a lic!iditii 3 de la cele mai puin lic!ide ' cum este cazul activelor imobilizate la disponibilitile bneti ca form de lic!iditate absolut 4, iar n pasiv posturile sunt dispuse de la cele mai puin e igibile 3 de la capital ' ultimul cont care se nc!ide in cazul lic!idrii patrimoniului 4 la datoriile curente. %t$t activul c$t i pasivul bilanier suport un du"#u criteriu de ordo!areD ' ' criteriu# %aEorD pentru active, natura lor economic, iar pentru elementele de pasiv, natura lor juridic1 criteriu# %i!orD pentru active, lic!iditatea 3 cresctoare 4 a acestora, iar pentru elementele de pasiv, e igibilitatea lor 3 cresctoare 4. Structura bilanului o stabilete Ministerul )inanelor la sf$ritul fiecrui an financiar. BC Co!tu# de @Pro it .i pierdereA reprezint o recapitulaie a veniturilor i a c!eltuielilor, dup cum urmeaz: a. 7enituri din e ploatare1 b. "!eltuielile activitii de e ploatare1 c. #ezultatul activitii de e ploatare1 d. 7enituri financiare1 e. "!eltuieli financiare1 f. #ezultatul activitii financiare1

g. 7enituri e cepionale1 !. "!eltuieli e cepionale1 i. #ezultatul operaiunilor e cepionale1 j. 7enituri totale1 H. "!eltuieli totale1 l. #ezultatul brut al e erciiului1 m. 0mpozitul pe profit1 n. #ezultatul net al e erciiului. 2atele se preiau din rulajele debitoare ale conturilor de c!eltuieli, respectiv din rulajele creditoare ale conturilor de venituri, cumulate de la nceputul anului. &n situaia n care au fost efectuate nregistrari prin creditul conturilor de c!eltuieli sau prin debitul conturilor de venituri, datele sunt reprezentate de soldurile conturilor de venituri i c!eltuieli nainte de a fi transferate asupra contului de rezultate finale, cumulate de la nceputul anului. 7eniturile sunt preluate din balana de verificare, suma veniturilor din contul de /(rofit i pierdereG este egal cu rulajul creditor cumulat al conturilor de venituri sau rulajul creditor cumulat corectat. "!eltuielile sunt preluate din rulajul debitor cumulat al conturilor de c!eltuieli, corectat dac este cazul cu unele sume nregistrate n credit. "ontul de /(rofit i pierdereG are un coninut ndeosebi economic, deoarece ofer informaii asupra activitii de producie, comerciale sau financiare a unitii patrimoniale prin dimensiunea veniturilor, c!eltuielilor, rezultatelor pe care le genereaz. &n prezentarea contului de /(rofit i pierdereG sunt conturate dou modele de e punere a c!eltuielilor i veniturilor: unul ce ia n considereare natura economic a acestora, altul ce pleac de la funciunile sau activitile unei ntreprinderi 3 de la destinaia veniturilor i c!eltuielilor 4. Ca or%, contul de /(rofit i pierdere / se poate prezenta: ' ' ' ' ' ta"#ou "i#atera# 'au or% de co!t F 'c<e%a ori>o!ta# C? #i't F 'c<e%a -ertica# C) di! eBp#oatare? i!a!ciare? eBcep&io!a#e)

&n ambele cazuri, c<e#tuie#i#e .i -e!ituri#e sunt grupate n trei cate7orii:

CC A!eBa #a "i#a!& are ca obiective principale completarea i e plicarea datelor nscrise n bilan i n contul de /(rofit i pierdereG i conine informaii cu privire la situaia patrimonial i financiar, la rezultatele aferente e erciiului nc!eiat cum sunt: ' repartizarea profitului&

' ' ' ' ' ' '

situaia stocurilor i a produciei !n curs de execuie& situaia creanelor i datoriilor& situaia altor provizioane& date informative& pli restante& impozitele, taxele i alte obligaii datorate i vrsate& situaia activelor imobilizate

*. .alori brute B. *mortizri +. 3rovizioane pentru depreciere ' alte informaii privind regulile i metodele contabile utilizate i date complementare. a) 5epartizarea profitului cuprinde alocri din profitul e erciiului n curs, la rezerve, fondul de participare a salariailor la profit, fondul de dezvoltare, surse proprii de finanare, dividende de pltit etc., precum i profitul rmas nerepartizat. b4 4ituaia stocurilor i a produciei !n curs conine date referitoare la dinamica stocurilor de materii i materiale, a obiectelor de inventar, produciei neterminate, stocurilor la teri, animalelor, mrfurilor, ambalajelor i a totalului stocurilor. c4 4ituaia creantelor i datoriilor se refer la informaii cum sunt: ' ' ' ' ' ' ' ' ' ' ' creane din active imobilizate1 creane din active circulante1 c!eltuieli nregistrate n avans1 total creane1 datorii bancare1 datorii fiscale i sociale1 datorii comerciale1 datorii n legatur cu personalul1 alte datorii1 venituri nregistrate n avans1 total datorii.

d4 4ituaia altor provizioane pune la dispoziie date referitoare la micarea balaniera a provizioanelor 3 sold la nceputul anului1 c!eltuieli privind provizioanele constituite1 veniturile din provizioanele diminuate sau anulate1 sold la sf$ritul anului 4 pe categorii de provizioane, respectiv: provizioane reglementate1 provizioane pentru riscuri i c!eltuieli1 provizioane pentru depreciere1 total provizioane. e4 Date informative ofer date cu privire la:

' ' ' '

rezultatele obinute1 evoluia indicatorilor 3 nr. salariailor, salarii brute, veniturile, e porturi, imobilizrile corporale comparativ cu anul precedent 41 evoluia creditelor, alocaiilor bugetare1 investiiile strine. DETER1INAREA RE5ULTATULUI ACTI,ITII

Societatea nregistreaz pe parcursul desfurrii activitii un rezultat. %cest rezultat poate fi pozitiv 3profit4 sau negativ 3pierdere4. %cesta se stabilete n funcie de c!eltuielile i veniturile societii. <tape de stabilire a rezultatului sunt urmtoarele: -. (rofitul brut I total venituri E total c!eltuieli *. #ezerva legala 3la J-.-*.;4 I KL a. elemente deductibil fiscal: i. dividende primite de la alte societi ii. venituri din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s'a acordat reducere iii. rezerva legal b. elemente deductibil fiscal M elemente nedeductibil fiscal i. c!eltuieli cu impozitul pe profit datorat ii. dob$nzile i majorrile de nt$rziere, amenzile, confiscrile, penalitile de nt$rziere iii. c!eltuieli de sponsorizere i,sau mecenat i c!eltuieli privind bursele private iv. c!eltuieli privind bunurile de natira stocurilor constatate lips n gestiune ori degradabile i neimputabile N. 0mpozitul pe profit I -OL profitul impozabil K. (rofitul net I profitul brut E impozitul pe profit profitul brut J. (rofitul impozabil I profitul brut E elemente deductibil fiscal M elemente nedeductibil fiscal

Capito#u# III) III)/ A!a#i>area i! or%a&ii#or di! 'itua&ii#e i!a!ciare a!ua#e) III)2 Ca#cu#area co'tu#ui de produc&ie co%p#et

III)/ ANALI5AREA INFOR1ATIILOR DIN *ITUATIILE FINANCIARE ANUALE

%nalizele economice si diagnosticul financiar sunt elemente de management financiar sau altfel spus de contabilitate manageriala. Managerii interesati de dezvoltarea si consolidarea afacerilor sunt e trem de interesati de interpretarea indicatorilor economici, care reprezinta Pstarea de sanatateP a companiei. "are sunt cei mai importanti indicatoriQ 2epinde de specificul firmei 3obiect de activitate, dimensiune etc4. 0n general se urmaresc indicatorii de profitabilitate, lic!iditate si de indatorare. %cesti indicatori se calculeaza si se analizeaza lunar. *ITUATIA NETA Situatia neta calculata ca diferenta intre activul total si datoriile totale contractate da o prima evaluare 3contabila4 a intreprinderii la data inc!iderii e ercitiului. %ceasta ecuatie fundamentala a bilantului reda averea neta a actionarilor respectiv activul neangajat in datorii. *ITUATIA NETA G ACTI, = DATORII Situatia neta prezinta o crestere in timp, fapt ce semnifica o imbogatire a intreprinderii 3o crestere a capitalurilor proprii4, aceasta situatie marc!eaza atingerea obiectivului major algestiunii financiare , si anume ma imizarea valorii capitalurilor proprii, a activului net finantat din aceste capitaluri.0n toata perioada se observa o crestere a situatiei nete acest lucru aratand o imbogatire a patrimoniului, fiind rezultatul unei gestiuni sanatoase a firmei. 20%8;6S?0"5L )0;%;"0%# presupune identificarea punctelor tari si a punctelor slabe din mediul intern al companiei, prin prisma principalilor indicatori economico'financiari, precum si identificarea oportunitatilor si riscurilor care pot sa apara ca influenta a mediului e tern asupra companiei. 0;20"%?6#00 sunt e presia eficientei si performantei activitatilor economico'financiare previzionate si,sau realizate. %cesti indicatori se pot calcula fie la nivel de firma, fie la nivel de centre de responsabilitate sau centre de cost. 0n functie de rezultatele obtinute prin tabloul indicatorilor economici se pot lua decizii pentru realizarea obiectivele generale ale firmei. %;%L0>% "6;?5L50 2< (#6)0? S0 (0<#2<#< Se realizeaza cu ajutorul Soldurilor 0ntermediare de 8estiune 3dupa modelul francez, anglo'sa on sau cf. 6M) .N,*@@-4. %;%L0>% :0L%;?5L50 )0;%;"0%# ':ilantul financiar reprezinta o prelucrare simplificata a bilantului financiar'contabil, pe baza caruia se analizeaza starea de ec!ilibru , dezec!ilibru financiar in care se situeaza compania din punctul de vedere al alocarilor 3sub forma de active4, respectiv al surselor de finantare 3sub forma de pasive4 pe termen lung si scurt.

(entru a se asigura ec!ilibrul financiar, trebuie sa fie respectate urmatoarele corelatii: 'activele pe termen lung sa fie finantate din surse atrase pe termen lung 'activele pe termen scurt sa fie finantate din surse atrase pe termen scurt %naliza activelor si pasivelor pe termen lung : (entru realizarea ec!ilibrului financiar la nivelul intreprinderii, trebuie sa se respecte principiul paritatii maturitatilor potrivit caruia alocarile permanente 3imobilizari4 trebuiesc finantate pe seama surselor permanente 3capitalurile proprii si imprumuturile pe termen lung4 datorita rotatiei mai lente a acestora1 alocarile ciclice 3activele circulante4 se finanteaza pe seama surselor temporare 3datorii pe termen scurt4. "u cat sursele permanente sunt mai mari decat necesitatile permanente de alocare a fondurilor banesti, cu atat intreprinderea dispune de o marja de securitate, care o pune la adapost de evenimente neprevazute. %cest surplus de resurse permanente, degajat de ciclul de finantare al investitiilor, poate fi rulat pentru reannoirea stocurilor si creantelor. %ceasta utilizare potentiala a marcat si denumirea lui, si anume aceea de o!d de ru#%e!t) <l este e presia ec!ilibrului financiar pe termen lung si a contributiei acestuia la realizarea ec!ilibrului finantarii pe termen scurt. 2aca fondul de rulment este pozitiv, acest lucru certifica o stare de ec!ilibru financiar1 un rezultat negativ poate semnala o situatie nefovorabila in perioada urmatoare. FOND DE RUL1ENT I S5#S< (<M%;<;?< ' %L6"%#0 (<#M%;<;?< Fo!d de ru#%e!t G FCapita#uri proprii H Datorii i!a!ciareC = I%o"i#i>ari !ete de a%orti>are FR tota# G tota# capita#uri per%a!e!te I tota# uti#i>ari pe ter%e! #u!7 G Fcapita#uri proprii H i%pru%uturi pe ter%e! #u!7C I acti-e i%o"i#i>ate FR propriu G capita#uri proprii I acti-e i%o"i#i>ate NE,OIA DE FOND DE RUL1ENT <ste e presia ec!ilibrului financiar pe termen scurt, a ec!ilibrului dintre necesarul si resursele de capitaluri circulante 3ale e ploatarii4. NFR G F*TOCURI H CREANTEC = DATORII DE EXPLOATARE NFR G 'tocuri H crea!te I datorii pe ter%e! 'curt NFR eBp#oatare G 'tocuri 'i crea!te di! acti-itatea de eBp#oatare I datorii #e7ate de acti-itatea de eBp#oatare

Tre>oreria !eta TN G FR I NFR G acti-e de tre>orerie I pa'i-e de tre>orerie < istenta unei trezorerii pozitive certifica o stare de ec!ilibru financiar la nivel de companie. INDICATORI DE RENTABILITATE rentabilitatea comerciala I profit net , cifra de afaceri rentabilitatea financiara I profit net , capital propriu rentabilitatea economica I profit brut , capital investit rentabilitatea activelor I cifra de afaceri , total active INDICATORI DE LICHIDITATE lic!iditatea generala I active circulante , datorii pe termen scurt lic!iditatea rapida I 3active circulante E stocuri4 , datorii pe termen scurt lic!iditatea imediata I active de trezorerie , datorii pe termen scurt INDICATORI DE *OL,ABILITATE rata solvabilitatii generale I active totale , datorii totale situatia neta I capitaluri proprii I total active E total datorii INDICATORI DE +E*TIUNE 3viteze de rotatie4 durata medie de incasare a clientilor I sold mediu creante comerciale , cifra de afaceri cu ?7% R JO@ zile durata medie de plata a furnizorilor I sold mediu datorii comerciale , c!eltuieli cu furnizorii cu ?7% R JO@ zile durata medie de rotatie a stocurilor I sold mediu stocuri , c!eltuieli cu marfa, materii prime si consumabile R JO@ zile APLICATII INDICATORI ECONO1ICO=FINANCIARI *ITUATIA NETA Situatia neta calculata ca diferenta intre activul total si datoriile totale contractate da o prima evaluare 3contabila4 a intreprinderii la data inc!iderii e ercitiului. %ceasta ecuatie fundamentala a bilantului reda averea neta a actionarilor respectiv activul neangajat in datorii. *ITUATIA NETA G ACTI, = DATORII

0;20"%?6#0 ?6?%L %"?07 2%?6#00 S0?5%?0< ;<?% 7%#0%?0% S0?5%?0<0 ;<?<

%;5L -..S sfarsitul anului --J@KOOJJ@OK+N S...@SO

sfarsitul

sfarsitul anului *@@@ -*J@SS.+O -@+N@-NK --**JS+N-.O+*J+.

-..+ anului -... +O+*.J*. -@J@+S+-J OKJ-+-K +@*.SK-K S**.+NJ+ -@KJ*JO* .*KKKNK* -**KS.JS

Situatia neta .S I --J@KOO- ' JJ@OK+N I S...@SO N+NJSHofNO!mc*u Situatia neta .+ I +O++*.J*. ' OKJ-+-K I +@*.SK-K Situatia neta .. I -@J@+S+-J ' -@KJ*JO* I .*KKKNK* Situatia neta @@ I -*J@SS.+O ' -@+N@-NK I --**JS+N7ariatia situatiei nete.+,.S I Situatia neta .+ ' Situatia neta .S I S**.+NJ+ omNJSH+NNO!mmc 7ariatia situatiei nete..,.+ I Situatia neta .. ' Situatia neta .+ I -**KS.JS 7ariatia situatiei nete@@,.. I Situatia neta @@ ' Situatia neta .. I -.O+*J+. Situatia neta prezinta o crestere in timp, fapt ce semnifica o imbogatire a intreprinderii 3o crestere a capitalurilor proprii4, aceasta situatie marc!eaza atingerea obiectivului major algestiunii financiare , si anume ma imizarea valorii capitalurilor proprii, a activului net finantat din aceste capitaluri.0n toata perioada se observa o crestere a situatiei nete acest lucru aratand o imbogatire a patrimoniului, fiind rezultatul unei gestiuni sanatoase a firmei. FONDUL DE RUL1ENT FOND DE RUL1ENT I S5#S< (<M%;<;?< ' %L6"%#0 (<#M%;<;?< )ond de rulment I 3"apitaluri proprii M 2atorii financiare4 ' 0mobilizari nete de amortizare 0;20"%?6#0 inceputul sfarsitul anului -..+ +@*.SK-K @ +J..NSOJ 'JO.S*N. 'JOK*--. sfarsitul anului -... .*KKKNK* @ .S*.N.@J 'NSJ.NK'-@N**@J sfarsitul anului *@@@ --**JS+N-*@K.J. --O@S+S+. '*OJK@@. *-@NNN*

anului -..+ "%(0?%L5#0 (#6(#00 S...@SO 2%?6#00 )0;%;"0%#< @ 0M6:0L0>%#0 ;<?< +@NN*@O )6;2 2< #5LM<;? 'NK-*. 7%#0%?0< )#

)# .S I 3S...@SOM@4 ' +@NN*@O I 'NK-*. )# .+ I 3+@*.SK-K M @4 ' +J..NSOJ I ' JO.S*N. )# .. I 3.*KKKKNK* M@4 ' .S*.N.@J I 'NSJ.NK)# @@ I 3--**JS+N- M -*@K.J.4 ' --O@S+S+. I '*OJK@@. 7%#0%?0% )# .+,.S I 'JO.S*N. ' 3'NK-*.4 I 'JOK*--. 7%#0%?0% )# ..,.+ I 'NSJ.NK- ' 3'JO.S*N.4 I ' -@N**@J 7%#0%?0% )# @@,.. I '*OJK@@. ' 3'NSJ.NK-4 I *-@NNN* Marimea negativa a fondului de rulment reflecta absorbirea unei parti din resursele temporare pentru finantarea unor necesitati permanente, contrar principiului de gestiune financiara : la necesitati permanente se aloca surse permanente, astfel alocarile pe termen lung sunt finantate prin resurse pe termen scurt. %ceasta situatie ar putea fi mai putin nefavorabila daca firma ar duce o politica de investitii ' o orientare spre dezvoltare ' accentuata. 0n orice caz fondul de rulment negativ are implicatii serioase asupra trezoreriei si a capacitatii ei de plata. 0n anul *@@@ se observa o tendinta de remediere a acestui dezec!ilibru pe termen lung, fondul de rulment, desi in continuare negativ este la jumatate fata de valoarea anului precedent, firma gestionand mai bine resursele atrase de la actionari sau creditori. NE,OIA DE FOND DE RUL1ENT <ste e presia ec!ilibrului financiar pe termen scurt, a ec!ilibrului dintre necesarul si resursele de capitaluri circulante 3ale e ploatarii4. ;)# I %L6"%#0 "0"L0"< ' S5#S< "0"L0"< ;)# I 3S?6"5#0 M "#<%;?<4 ' 2%?6#00 2< <C(L6%?%#< 0;20"%?6#0 S?6"5#0 "#<%;?< 2%?6#00 2< <C(L6%?%#< ;)# 7%#0%?0% ;)# %;5L -..S SKJSSS ++K.-S JJ@OK+N '-OOO+.@ sfarsitul anului sfarsitul anului sfarsitul anului -..+ N.N@.* +*.J*@ OKJ-+-K 'K*@+N@J 'JKN-K-* -... *SJ+J. S-SJ+O -@KJ*JO* '.KN--JS 'NJJ*SJN *@@@ KNK.N* O-NSS@ .OJN*@O '+NSJN.N -@OSONJ

;)#.S I 3SKJSSS M ++K.-S4 ' JJ@OK+N I ' -OOO+.@ ;)#.+ I 3N.N@.* M +*.J*@4 ' OKJ-+-K I 'K*@+N@J ;)#.. I 3*SJ+J. M S-SJ+O4 ' -@KJ*JO* I ' .KN--JS ;)#@@ I 3KNK.N* M O-NSS@4 ' .OJN*@O I ' +NSJN.N 7%#0%?0% ;)#.+,.S I 'K*@+N@J' 3' -OOO+.@4 I ' JKN-K-* 7%#0%?0% ;)# ..,.+ I ' .KN--JS' 3'K*@+N@J4 I ' NJJ*SJN 7%#0%?0% ;)# @@,.. I ' +NSJN.N' 3' .KN--JS4 I -@OSONJ ;)# este de asemenea negativ. < ista un surplus de resurse temporare, aceasta stare este acceptata doar daca este rezultaatul accelerarii vitezei de rotatie a activelor circulante si al angajarii unor datorii cu scadente mai rela ate. %ltfel semnifica aprovizionarea defectuoasa a stocurilor. TRE5ORERIA NETA FTNC ?rezoreria neta este e presia cea mai concludenta a desfasurarii unei activitati ec!ilibrate si eficiente. <a releva calitatea ec!ilibrului general al intreprinderii atat pe termen lung cat si pe termen scurt. 0;20"%?6#0 )6;2 2< #5LM<;? 7%#0%?0< )# ;)# 7%#0%?0% ;)# ?#<>6#<#0< ;<?% 7%#0%?0% ?; %;5L -..S 'NK-*. '-OOO+.@ -O*-SO%;5L -..+ 'JO.S*N. 'JOK*--. 'K*@+N@J 'JKN-K-* -K---KN '--@O@S %;5L -... 'NSJ.NK'-@N**@J '.KN--JS 'NJJ*SJN N+@-O+O J*.@KJ* %;5L *@@@ '*OJK@@. *-@NNN* '+NSJN.N -@OSONJ K+J+N+K -@JOS..

?rezoreria neta este pozitiva in toti acesti ani evidentiind ca e ercitiile financiare s'au inc!eiat cu un surplus monetar, e presia concreta a profitului net din pasivul bilantier si a altor acumulari banesti. "resterea trezoreriei nete in -... fata de -..+ si respectiv in *@@@ fata de -... reprezinta cas!' floT' ul ce revine actionarilor sub forma de dividende de incasat si,sau profit de reinvestit. III)2 Ca#cu#area co'tu#ui de produc&ie co%p#et C#a'i icarea c<e#tuie#i#or

"unoasterea criteriilor de clasificare a c!eltuielilor are o mare importanta pentru organizarea evidentei c!eltuielilor si a calculatiei costurilor . "lasificarea c!eltuielilor se face dupa mai multe criterii , astfel : aC I! u!ctie de a>e#e %ari a#e circuitu#ui %iE#oace#or eco!o%ice di! i!trepri!dere , c!eltuielile se clasifica , astfel : c!eltuieli de aprovizionare , c!eltuieli de productie , c!eltuieli de desfacere . "C Dupa !atura 'i ( re'pecti- ( dupa co!ti!utu# #or eco!o%ic c<e#tuie#i#e se clasifica in c!eltuieli cu munca materializata si c!eltuieli cu munca vie . "!eltuielile cu munca materializata sunt cele referitoare la : consumurile de materie prima si materiale consumabile , consumurile de obiecte de inventar , consumurile de energie si apa , amortizarea imobilizarilor . "!eltuielile cu munca vie sunt cele cu : salariile , impozitele , si contributiile la asigurarile si protectia sociala suportate de intreprindere . cCDupa co%po!e!ta Fo%o7e!itatea 'au !eo%o7e!itatea C #or , c!eltuielile se clasifica in : c!eltuieli simple si c!eltuieli comple e . "!eltuielile simple sunt acelea formate dintr'un singur element de c!eltuiala , ca de e emplu : salariile, amortizarea , c!eltuielile cu materiile prime, energia . "!eltuielile comple e sunt acelea care nu au continut omogen fiind formate din mai multe elemente de c!eltuieli simple , cum sunt : c!eltuielile comune sectiilor , c!eltuieli generale de administratie. dC Dupa %odu# de ide!ti icare 'i reparti>are i! co'tu# productiei , c!eltuielile se clasifica in : c!eltuieli directe si c!eltuieli indirecte "!eltuielile directe sunt acelea care se identifica de la inceput , din momentul efectuarii lor , pe obiecte de calculatie . "!eltuielile indirecte sunt acelea care nu se identifica de la inceput pe obiecte de calculatie . 0n momen' tul efectuarii lor ele se evidentiaza in conturi separate de c!eltuieli indirecte , de unde la sfarsitul perioadei de gestiune, cand se face calculatia costurilor se repartizeaza pe obiecte de calculatie pe baza unor cote procentuale eC I! u!ctie de %o%e!tu# e ectuarii 'i ce# a# i!c#uderii i! co'tu# productiei , c!eltuielile se impart in : c!eltuieli curente si c!eltuieli efectuate in avans 3 anticipate 4 "!eltuielile efectuate in avans sunt cele care se efectueaza in perioada curenta , dar care privesc perioa'dele viitoare de gestiune, introducandu'se esalonat in costul productiei , cum sunt : c!eltuieli cu c!iriile ,cu abo' namentele cu reparatiile efectuate in avans . f4 0n functie de raportul dintre volumul c!eltuielilor si volumul fizic al productiei fabricate , c!el' tuielile se impart in : c!eltuieli variabile si c!eltuieli fi e sau c!eltuieli conventional Econstante . "!eltuielile variabile sunt cele care isi modifica volumul corespunzator modificarii volumului fizic

al productiei obtinute . 2e e emplu : consumurile de materii prime , materiale consumabile , energie , apa . "!eltuielile fi e sunt acelea a caror marime ramane , relativ nesc!imbata , sau se modifica in functie de cresterea sau scaderea productiei obtinute in marimi nesemnificative . 2e e emplu : c!eltuielile cu amortizarea imobilizarilor , cu c!iriile platite , cu salariile personalului administrativ si de conducere .

Fe#uri#e 'i or%e#e ca#cu#atiei co'turi#or 0n activitatea practica din intreprinderi se intalnesc mai multe feluri de calculatii ale costurilor , fapt pentru care se clasifica dupa mai multe criterii ,astfel : /C Di! pu!ctu# de -edere a# %o%e!tu#ui e#a"orarii ca#cu#atii#or i! raport de proce'e#e 'i e!o%e!e#e eco!o%ice #a care 'e re era ( acestea sunt de doua feluri , si anume : antecalculatiile si postcalculatiile . A!teca#cu#atia , sau calculatia de deviz , este aceea care se face inainte de efectuarea operatiunilor si proceselor economice si care are ca scop determinarea unor indicatori ai programului de productie si ai bugetului de venituri si c!eltuieli .0n categoria antecalculatiilor se cuprind : calculatiile de proiect , calculatiile de deviz calculatiile de buget sau de plan ,calculatiile standard sau normative . Po'tca#cu#atia sau calculatia efectiva este aceea care se face dupa ce au avut loc operatiile si procesele economice si are drept scop stabilirea indicatorilor economici efectivi ai intreprinderii pentru a controla modul si masura in care s'au realizat previziunile prevazute in antecalculatii.. (ostcalculatiile pot fi, la randul lor , im'partite in trei categori : 'calculatii contabile , sunt acelea care se bazeaza pe datele contabilitatii, iar indicatorii pe care ii determina se e prima in marimi absolute 1 stabilirea lor se face pe baza meto'dologiei contabile. 'calculatii statistice , sunt acelea care au la baza datele furnizate de evidenta statistica , iar indicatorii stabiliti au la baza o metodologie proprie statisticii si se pot e prima atat in marimi absolute cat si in marimi relative . 'calculatii de analiza si control ale activitati economico'financiare a unitatii patrimoni'ale , sunt acelea care au la baza date furnizate atat de contabilitate cat si de statistica si se elaboreaza dupa o metodologie proprie analizei si controlului , putandu'se e prima atat in marimi absolute , cat si in marimi relative .

2CDupa ' era de cupri!dere a e#e%e!te#or 'tructura#e a#e i!dicatori#or eco!o%ico= i!a!ciari i! co!ti!utu# ace'tora ( calculatiile se impart in : totale si partiale . "alculatiile totale sunt acelea care iau in considerare la stabilirea indicatorilor economico'financiari toa'te elementele structurale ale acestora , motiv pentru care se mai numesc si calculatii complete. < emplu: calcu'lul costului complet al productiei fabricate prin luarea in considerare a tuturor c!eltuielilor de productie si desfacere ocazionate de fabricarea si vanzarea unui anumit produs . "alculatiile partiale sunt acelea care iau in considerare la determinarea indicatorilor economico' finan'ciari , numai o parte din elementele structurale ale acestora , limitand deci continutul lor numai la anumite ele'mente , in functie de scopul urmarit , motiv pentru care se mai numesc si calculatii limitative . < emplu : calculul costului de productie prin luare in considerare numai a unei parti din c!eltuielile de productie si anume a c!eltuielilor directe si a celor indirecte de productie ocazionate de fabricarea unui anumit produs . 3C Di! pu!ct de -edere a# i!ter-a#u#ui de ti%p #a care 'e i!toc%e'c ( pot fi : calculatii periodice si calculatii neperiodice . "alculatiile periodice sunt acelea care se intocmesc la intervale de timp egale . < emplu : calculatiile de buget sau de plan , calculatiile standard care se intocmesc anual . "alculatiile neperiodice sunt acelea care se intocmesc la intervale inegale de timp . 0n aceasta categorie se cuprind , in general , o serie de postcalculatii , dar si antecalculatiile de proiect si de deviz . 0n ceea ce priveste costul productiei , acesta in functie de etapele de formare si de includere a diferitelor elemente de c!eltuieli , poate fi : U "6S? 2< S<"?0< , format din c!eltuieli directe plus c!eltuieli comune sectiei 1 U "6S? 2< 5>0;% , format din costul de sectie plus c!eltuieli generale de administratie 1 U "6S? "6M(L<? 3comercial 4 , format din costul de uzina plus c!eltuieli de desfacere .
Co'tu# de produc&ie reprezint expresia bneasc a tuturor cheltuielilor, consumurilor materiale i de munc vie (salariale) ocazionate de ntreprindere pentru producerea i desfacerea de bunuri materiale, executarea de lucrri i prestarea de servicii . %ceste c!eltuieli sunt determinate de desfurarea concret a procesului de producie care este inseparabil legat de folosirea productiv a celor trei factori indispensabili oricruii proces de producie: natura, munca, capitalul. )olosirea productiv a acestor trei factori determin ntr'un anumit fel consumarea lor, ceea ce constituie baza c!eltuielilor de producie i de desfacere. )iind utilizai n procesul de producie potrivit rolului i nsuirilor lor, factorii fundamentali ai procesului de munc contribuie n mod diferit la formarea c!eltuielilor care constituie costul produciei.

%stfel, !atura 3reprezentat prin pm$nt, sol, aer, minerale, apa, etc.4 asigur c$mpul de aciune al procesul de producie i locul de desfurare al acestuia, particip$nd n mod evident i

semnificativ la desfurarea procesului de producie. "onsumul su este foarte greu de determinat, uneori c!iar imposibil din punct de vedere fizic, drept pentru care se urmrete numai sub aspect valoric prin c!eltuielile ocazionate de dob$ndirea sa, inclusiv amenajrile de orice fel, investiiile ce adaug valoare. &n ceea ce privete munca, care rezult din utilizarea forei de munc, n calitate de factor primar al procesului de producie, are rolul de a combina i utiliza eficient ceilali doi factori de producie, conserv$nd astfel valorile de ntrebuinare pree istente i creiind pe baza lor noi valori de ntrebuinare, ocazion$nd i ea c!eltuieli salariale E salariile i alte drepturi asimilate, contribuia la asigurrile sociale, la fondul de omaj etc. "osturile de productie in functie de obiectul de calculatie pot fi : cost pe grupe de produse sau pe feluri ale acestora si cost pe comenzi si in cadrul acestora pe : sectii , ateliere , faze de fabricatie si pe unitati de masura .
Capita#u# ca factor de producie, reprezentat prin capitalul fi i capitalul circulant, particip n mod diferit la formarea produciei. Capita#u# iB n forma sa natural E maini, utilaje, cldiri etc. E adic mijloace de munc necesare procesului de producie, particip integral i la mai multe cicluri de producie, procese de producie, ceea ce face s'i pstreze forma iniial i s fie utilizat n aceast calitate n decursul mai multor procese de producie, adic un consum treptat ce d natere amortizrii 3c!eltuial4. %mortizarea reprezint numai o parte cu care au intrat intrat ele n procesul de producie, acea parte pe care ele au pierdut'o prin u>ur. Capita#u# circu#a!t E materiile prime, materialele au iliare, combustibilii etc. E n calitate de obiecte ale muncii, fie c se transform E intr n mod material n componena noului produs 3materii prime, combustibilii, energia etc.4, consum$ndu'se deci ntr'un singur proces de producie i regsindu'se total, parial sau de loc n noile produse, devine c!eltuial pentru ntreaga sa valoare. 7aloarea sa de ntrebuinare dispare dup un singur ciclu de producie, adic devine c!eltiual materialele i alte obiecte ale muncii. Similar se petrec lucrurile i n procesul de desfacere care este i el generator de costuri E c!eltuieli de desfacere. <le intr n costul complet al produciei. "!eltuielile de producie i de desfacere care formeaz costul i care trebuie s fie nregistrate, urmrite i calculate cu ajutorul contabilitii de gestiune i calculaie a costurilor, n al crei obiect de aciune intr, nu se pot confunda cu categoria de c!eltuieli n nelesul larg 3generic4 al cuv$ntului. 0n e tenso, prin c<e#tuia# se nelege expresia valoric a consumurilor de mi loace bneti pentru satisfacerea necesitilor de consum productiv sau neproductiv social i individual . ;oiunea de c!eltuieli, n general are prin urmare un neles mai cuprinztor dec$t cea de c!eltuieli de producie i respectiv de desfacere E e prim pe l$ng c!eltuielile n care sunt cuprinse costuri i transformarea de mijloace bneti n valori materiale prin aprovizionare, cumprare sau utilizare efectiv a diferitelor fonduri specifice de care dispune unitatea patrimonial 3 fondul de participare la profit, folosirea anumitor mijloace bneti sau materiale n scopul prevenirii i nlturrii calamitilor naturale4. %semenea c!eltuieli nu reprezint niciodat costuri i nu se cuprind n sfera contabilitii de gestiune i calculaie a

costurilor, deoarece nu sunt legate nici de obinerea sau de desfacerea produciei. &n costuri se cuprinde prin urmare numai o parte a c!eltuielilor care pot s apar ntr'o ntreprindere E acelea care reprezint c!eltuieli de producie i respectiv de desfacere. (rin urmare, baza c!eltuielilor de producie o constituie consumurile productive normale care au loc n ntreprindere. 6 serie de c!eltuieli E c<e#tuie#i#e i!a!ciare .i ce#e eBtraordi!are E !u 'e cupri!d $! co'turi. &ntre c!eltuielile financiare care nu se cuprind: pierderi din creane legate de participaii1 pierderi din v$nzarea titlurilor de plasament1 diferene nefavorabile de curs valutar, din operaii curente i disponibiliti n devize1 c!eltuieli privind sconturile acordate clienilor etc. 2in categoria c!eluielilor financiare, fac e cepie dob$nzile aferente mprumuturilor la unitile cu ciclu lung de fabricaie, care dei sunt c!eltuieli financiare se pot include n costuri cu aprobarea Ministerului )inanelor. &ntre c!eltuielile e cepionale care nu se includ n costuri, fac parte: c!eltuielile legate de operaiunile de gestiune cum ar fi: E despgubiri, amenzi, lipsuri de inventar, donaii i subvenii acordate, pierderi din creditori diveri1 c!eltuieli legate de operaii de capital E valoarea contabil a imobilizrilor cedate i alte c!eltuieli care nu au legatura cu fabricatia si desfacerea unui bun ?rebuie menionat faptul c nu orice consum productiv intr n costuri. %stfel substanele care provin direct din natur 3aerul4 pot constitui consum productiv n cazul unui proces unitar de prelucrare i e tracie. <le nu sunt cuprinse deoarece nu se pot e prima n bani, nu sunt produse ale muncii omeneti i ca atare nu fac obiectul v$nzrii cumprrii. 2ac, pe de o parte n costul produciei se includ i c!eltuieli care prin natura lor economic nu aparin categoriei de costuri, pe de alt parte unele elemente care prin coninutul lor economic se ncadreaz tiinific n aceast categorie, rm$n n afara costurilor datorit caracteristicii fondurilor din care s'au acoperit: fonduri cu destinaie special1 fonduri primite de la buget. (entru delimitarea corect a costurilor de producie trebuie avut n vedere faptul c n ntreprindere au loc o serie de consumurii materiale i munc vie precum i pli bneti al cror rezultat nu este unul productiv: plata salariilor provocate de abaterile de la procesele te!nologice1 utilizarea unor materiale mai scumpe1 consumuri suplimentare determinate de rebuturile definitive i cele recondiionate1 pierderile din ntreprindere din cauze interne i e terne. (lata reparatii, intretinere, !rana camine si gradinite aflate sub administratia intreprinderii )aptul c aceste c!eltuieli au uneori un coninut material cu cele care se fac pentru obinerea produciei propriuzise, c se e prim n bani i c apar pe parcursul desfurrii procesului de producie al ntreprinderii, trebuie s fie considerate c!eltuieli de producie obinuite. <le au caractere net de c!eltuieli

neeconomicoase i nu sunt admise n bugetarea costurilor deoarece ar nsemna recunoaterea unor aspecte nesatisfcute. "ostul efectiv al produciei trebuie s oglindeasc condiiile reale n care se desfoar procesul de producie i de desfacere din fiecare ntreprindere, adic aceasta trebuie s cuprind i c!eltuielile neeconomicoase, ceea ce afecteaz negativ coninutul su. )ormarea costului de productie tine cont de specificul activitatii desafsurate in intreprinderea respectiva. 0n orice intreprindere costul de productie este o contructie 3 diferite costuri pentn diferite scopuri% care are la baza trei elemente: M%?<#0%L<, M%;6(<#% , "A<L?50<L0 0;20#<"?< 2< )%:#0"%?0< 2ac se adopt modelul clasic de calculaie, costul produsului are un caracter complet i se determin pe baz relaiei: CCi G CDi H CIi H CDe' i H C di H C+Ai unde: "ci cost complet al produsului i1 "2i cost direct pe produsul i1 "0i cot c!eltuieli indirecte pe produs i1 "2esfi c!eltuieli de desfacere pe produsul i1 "8%i cot c!eltuieli generale de administraie pe produs i "fdi c!eltuieli financiare cu dob$nzile pe produsul i.

CO*TURI
"6S? 2< (#625"D0<

"onsum de materii prime i materiale (roducie n curs de e ecuie

"osturi cu manoper a

"osturi cu regia de fabricaie

"osturi n afara activitii de producie VnonmanufacturingG "ontul de profit i pierdere

"ostul produselor finite n stoc

"ostul produselor v$ndute

"onform 6rdinului Ministrului )inantelor nr.J@O,*@@* /"ostul de producie al unui bun cuprinde: costul de ac!iziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte c!eltuieli directe de producie, precum i cota c!eltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia acestuiaG. (ierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise, c!eltuielile de depozitare, cu e cepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de

producie, anterior trecerii ntr'o nou faz de fabricaie, regiile 3c!eltuielile4 generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final, precum i costurile de desfacere, reprezint e emple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept c!eltuieli ale perioadei n care au survenit. &n costul unui activ cu ciclu lung de fabricaie pot fi incluse i dob$nzile pltite la creditele bancare contractate pentru ac!iziia, construcia sau producia acestuia, direct atribuibile activului, p$n la finalizarea sa, aferente aceleiai perioade. &n sensul prezentelor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru v$nzare. "ostul stocurilor cuprinde toate costurile aferente ac!iziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate de ntreprindere pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent. Co'turi#e de ac<i>i&ie a 'tocuri#or cuprind preul de cumprare la care se adaug ta e de import i alte ta e, cu e cepia acelora pe care ntreprinderea le poate recupera de la autoritile fiscale i costurile de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct ac!iziiei de produse finite, materiale i servicii. #educerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costul de ac!iziie. 2iferenele de curs valutar aferente ac!iziiilor recente de bunuri pot fi incluse n costul de ac!iziie doar n cazurile permise prin tratamentul alternativ prevzut de 0%S *-, <fectele variaiei cursurilor de sc!imb valutar 3c$nd au rezultat dintr'o depreciere monetar accentuat mpotriva creia nu e ist nici un mijloc practic de acoperire i privesc datorii rezultate din ac!iziie recente de stocuri, datorii care nu pot fi ac!itate4. Co'turi#e de pre#ucrare a 'tocuri#or cuprind: costurile directe 3de e emplu, costurile cu manopera direct41 costurile indirecte de producie, care cuprind regia fi , format din costurile indirecte care rm$n relativ constante, indiferent de volumul produciei 3amortizarea utilajelor i ec!ipamentelor, ntreinerea sculelor i utilajelor, precum i costurile cu conducerea i administrarea seciilor4 i regia variabil, format din acele costuri de producie care variaz direct proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei 3costurile indirecte cu materialele i cu fora de munc4. %locarea valorii regiei fi e asupra costurilor de prelucrare se face pe baza capacitii normale de producie. "apacitatea normal de producie este producia estimat a fi obinut medie, de'a lungul unui anumit numr de perioade sau sezoane, n condiii normale, av$nd n vedere i pierderea de capacitate determinat de ntreinerea planificat a ec!ipamentelor. 7aloarea regiei fi e alocate produselor realizate nu se majoreaz ca urmare a obinerii unei producii sczute sau a neutilizrii unor active. #egia fi nealocat este recunoscut drept c!eltuial n perioada care a aprut. #egia variabil este alocat produciei realizate, corespunztor folosirii efective a capacitii de producie. #egia fi care se recunoate ca o c!eltuial a perioadei: "!eltuieli fi e activitii,nivelul normal al activitii4. < emplu de costuri indirecte fi e 3regie fi 4: ' ntreinerea cldirilor fabricii, a instalaiilor i a ec!ipamentelor1 3- E nivelul real al

' amortizarea cldirilor fabricii, a instalaiilor i a ec!ipamentelor1 ' c!iria i c!eltuielile cu ta ele pentru cldirea fabricii1 ' costurile de depozitare i de manipulare a materiilor prime, produciei n curs i consumabile1 ' c!eltuieli cu conducerea i administrarea seciilor. "ostul stocurilor poate include alte costuri numai n msura n care acestea reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se afl n prezent. 2e e emplu c!eltuielile cu regia general sau costurile de proiectare a produselor destinate anumitor clieni. < emplu de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci trebuie recunoscute drept c!eltuieli ale perioadei n care au survenitcum ar fi: pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste limite normal admise1 c!eltuieli de depozitare, cu e cepia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr'o nou faz de fabricaie1 regii generale de administraie, care nu particip la aducerea stocurilor n starea i locul n care se gsesc n prezent1 costuri de desfacere. &n anumite circumstane prevzute de tratamentul contabil alternativ permis de 0%S *J, "ostul ndatorrii, pot fi incluse n costul stocurilor, costul ndatorrii care sunt direct atribuite ac!iziiei sau construciei unui activ pe termen lung. Suma costurilor ndatorrii ce pot fi capitalizate pentru un activ trebuie determinat conform prevederilor 0%S *J. Co'tu# 'tocuri#or u!ui pre'tator de 'er-icii cupri!deD c!eltuieli cu manopera plus alte costuri legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supraveg!erea plus c!eltuielile cu regia fi i variabil. "osturile cu personalul angajat n activitatea de desfacere i administraie sunt recunoscute drept c!eltuieli n perioada n care au loc. (entru simplificare n determinarea costurilor, standardul 0%S * precizeaz c pentru activitatea de producie, poate fi utilizat cu succes metoda cost standard. La stabilirea costului stocului de produse realizate se iau n considerare nivelurile normale ale consumurile de materiale, consumabile, manoper i utilizarea eficient a capacitilor de producie. %ceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate dac este necesar, n funcie de condiiile actuale. La finele lunii se stabilete costul efectiv al produsului obinut, care ia n considerare doar c!eltuielile ncorporabile i se determina diferenele de pre aferente. ,ratamentul contabil de baz precizat de -*4 ' presupune c, costul stocurilor, cu e cepia celor care nu sunt fungibile ori nu sunt destinate unor comenzi distincte, s fie determinat prin metoda Vprimul intrat, primul ieitG 3)0)64 sau prin metoda costului mediu ponderat 3"M(4.

(entru evidenta si calculatia costurilor productiei se utilizeaza diferite metode si procedee de calculatie , cum sunt : U Metoda globala , sau simpla 1 U Metoda pe faze de fabricatie 1 U Metoda pe comenzi . 1etoda 7#o"a#a consta in colectarea intr'un singur cont a tuturor c!eltuielilor facute intr'o

perioada de gestiune , care la sfarsitul perioadei se impart la cantitatea de produse fabricate , e primate in unitati naturale 3bucati , Hg , tone , etc 4 si astfel se obtine costul pe unitatea de produs . %ceasta metoda se aplica in intreprin'derile care fabrica un singur produs : energie electrica , abur , carbune . 1etoda pe a>e consta in evidentierea c!eltuielilor de productie pe fazele prin care trec produsele in pro'cesul de fabricatie , de la operatii de prelucrare a materiilor prime , pana la obtinerea produsului finit . (rin insu'marea c!eltuielilor din toate fazele se obtin c!eltuielile totale , care impartite la cantitatea de produse obtinute se obtine costul productiei . %ceasta metoda se aplica in productia de masa unde materiile prime trec prin diferite faze succesive de prelucrare . 2e e emplu , in prelucrarea petrolului sunt urmatoarele faze : distilarea primara , rafinarea , cracarea , fabricarea uleiurilor. 1etoda pe co%e!>i consta in organizarea contabilitatii analitice a c!eltuielilor pe fiecare comanda , iar in cadrul acesteia pe sectii si pe elemente de c!eltuieli . )isele de conturi desc!ise pentru fiecare comanda colec teaza toate c!eltuielile ocazionate de comanda respectiva , pe toata durata e ecutiei ei. %ceasta metoda se aplica in intreprinderile constructoare de masini unde produsele finite se obtin sub forma de unicat prin asam'blarea pieselor si subansamblurilor, precum si in alte ramuri : industria lemnului , intreprinderile de reparatii , intreprinderile de constructii'montaj .

TE*T DE E,ALUARE / -. <numerai situaiile n care entitatea este obligat s efectueze inventarierea general: a. .................................................................................................................................. . b. .................................................................................................................................. . c. &n cazul fuziunii societii d. .................................................................................................................................. . *. ;u poate face parte din comisia de inventariere: a. 8estionarul b. "ontabilul c. a i b d. e pertul evaluator J. <valuarea bunurilor constate plus n gestiune se efectueaz la: a. 7aloarea de nlocuire b. 7aloarea just c. 7aloarea realizabil net d. 7aloarea rezidual N. <ntitatea efectueaz lucrrile de inventariere la sf$ritul e erciiului i se stabilesc urmtoarele diferene: 2enumire "antitatea 2if. (ret 2if. bunuri "antit unitar valorice Script. )aptica Materii prime N@@ J.@ *.K@ Mater. consumab. .+@ .+@ -.K@ (roduse finite KS@ O@@ *.@@ Semifabricate +O@ +*@ -.N@ "ombustibil K@@ K*@ @..@ Mf. la cost de ac!. N.K@@ N.NO@ -.*@ 6biecte de inven. . -N -*.@@ Se cere: stabilii rezultatele inventariere at$t cantitativ c$t i valoric. K. Stabilii corespondena pe care o considerati corect n urmtorul conte t, unind cu sgei: 7aloarea de inventar "ategoria de elemente

a. active imobilizate amortizabile reevaluate b. producia fabricat c. creane i datorii n lei d. disponibiliti n devize

-. costul de producie *. valoarea rmas actualizat J. 7; din documente actualizat la cursul :;# J- C00 N. 7; conform documentelor

TE*T DE E,ALUARE 2 -. (e parcursul desfurrii activitii, inventarierea anual se efectueaz:: a. &n primul trimestru b. La nc!iderea e erciiului financiar c. La sf$ritul primului semestru d. 2up data de - ianuarie a anului urmtor *. 7aloarea de inventar se stabilete n funcie de:: a. 5tilitatea bunului b. Starea bunului c. (reul pieei d. 7aloarea de ac!iziie J. &n funcie de gradul de cuprindere, inventarierea se clasific: a. 0nventarierea general b. 0nventarierea ordinar c. 0nventarierea anual d. 0nventarierea parial N. <ntitatea efectueaz lucrrile de inventariere la sf$ritul e erciiului i se stabilesc urmtoarele diferene: 2enumire "antitatea 2if. (re 2if. bunuri "antit unitar valorice Script. )aptic (iese de sc!imb J@@ *.@ J.K@ "ombustibil -@@ K@ *.K@ (roduse finite KS@ O@@ K.@@ Semifabricate +O@ +*@ N.N@ "ombustibil K@@ K*@ *..@ Mf. la cost de ac!. K@@ NO@ J.*@ 6biecte de inven. + -N -@.@@ Se cere: stabilii rezultatele inventariere at$t cantitativ c$t i valoric. K. %legei varianta adevrat sau fals 3% sau )4 pentru afirmaiile fcute: a. (lusurile valorice la inventar apar c$nd 7nreg W 7inv1 b. "omisia de inventariere se constituie n baza 2eclaraiei de inventar1 c. (entru deprecierile definitive se constituie provizioane1 d. #ezultatul curent I rezultat din e ploatare M,' rezultat financiar1

TE*T DE E,ALUARE 3 /) "ompletati spatiile libere: Managerii interesati de dezvoltarea si consolidarea afacerii urmaresc indicatorii de ................................., ....................................... si de........................... *. Stabiliti valoarea de adevar: 0n functie de rezultatele obtinute prin tabloul indicatorilor economici se pot lua decizii pentru realizarea obiectivele generale ale firmei. J. <numerati indicatorii de rentabilitate: ................................................................................................................................................................ ................................................................................................................................................................ ................................................................................................................................................................ ............................................................................................................................................................... N. (rezentati indicatorul Situatia ;eta. K.Se dau urmatoarele date: 0;20"%?6#0 )6;2 2< #5LM<;? 7%#0%?0< )# ;)# 7%#0%?0% ;)# ?#<>6#<#0< ;<?% 7%#0%?0% ?; %;5L -..S 'NK-@@ '-OOO.@@ %;5L -..+ 'JO.SJ@@ 'JOK*--. 'K*@+K@@ 'JKN-K-* %;5L -... 'NSJ.KK'-@N**@J '.KN-*JS 'NJJ*SJN %;5L *@@@ '*OJK-@. *-@NNN* '+NSJK.N -@OSONJ

Ca#cu#ati tre>oreria !eta( -ariatia tre>oreriei !ete 'i a!a#i>ati re>u#tate#e ace'teia)

TE*T DE E,ALUARE 0 /) <numerati tipurile de c!eltuieli dupa modul de identificare si repartizare in costul productiei. ........................................................................................................................................................ *. Stabiliti valoarea de adevar:
"apitalul ca factor de producie, reprezentat prin capitalul fi i capitalul circulant, nu particip n mod diferit la formarea produciei. J. 2efiniti notiunea de cost de productie: ............................................................................................................................................................................... ............................................................................................................................................................................... ............................................................................................................................................................................... ............................................................................................................................................................................... N. <numerati metodele si procedeele de calculatie a costurilor de productie: ............................................................................................................................................................................... ............................................................................................................................................................................... .............................................................................................................................................................................. K. Se dau urmatoarele date: ' ntreinerea cldirilor fabricii, a instalaiilor i a ec!ipamentelorI -K @@@ lei ' amortizarea cldirilor fabricii, a instalaiilor i a ec!ipamentelorI -* @@@lei ' ta e de import stocuriI J@@@ lei ' c!iria i c!eltuielile cu ta ele pentru cldirea fabriciiI S@@@ lei ' costurile de depozitare i de manipulare a materiilor prime, produciei n curs i consumabileI+@@@ ' ta e de transport stocuriI -K@@ lei ' c!eltuieli cu conducerea i administrarea seciilorI-@ @@@lei Sa se calculeze costurile indirecte de regie fi a.