Problema nr. 1. ntreprinderea se ocup de comer.

S se construiasc i s se nregistreze n contabilitate o succesiune de operaiuni care s cuprind cel puin: Cumprri de mrfuri de la furnizori interni, cu regularizarea avansurilor pltite anterior !c"iziie intracomunitar de mrfuri, #$! %&' (ecepie de mrfuri de la furnizori interni, cu reduceri pe factur $)nzare de mrfuri contra numerar, tic"ete de mas i cu decontare prin card *escrcarea gestiunii, n condiiile n care evidena mrfurilor se ine la pre de v)nzare inclusiv #$! +odificarea preului de vnzare al mrfurilor n magazin.

Enun a, Se ac"iziioneaz mrfuri de la un furnizor intern n valoare de -..... plus #$! %&' i se efectueaz plata facturii in)nd cont de avansul de %.... lei /cu tot cu #$!, ac"itat anterior ce trebuie regularizat. b, Se ac"iziioneaz mrfuri de la un furnizor intracomunitar n valoare de -.... euro. Cursul de sc"imb la data facturrii este de &,01 lei2euro. 3lata se efectueaz prin virament bancar la un curs valutar de &,0& lei2euro. c, Se recepioneaz mrfuri n valoare de 1.1.. lei plus #$! %&'. Se obine o reducere pe factura curent de -.', reducerea fiind aferent mrfurilor de pe aceast factur. d, Se v)nd mrfuri contra numerar n valoare de -&..4& lei, tic"ete de mas n valoare de 0.1%5 lei i cu decontare prin card n valoare de %.46. lei. e, Se efectueaz descrcarea gestiunii pentru mrfurile v)ndute tiind c evidena lor se ine la pre de v)nzare inclusiv #$!, iar firma practic un adaos de %1'. f, Se opereaz modificarea preului de v)nzare al mrfurilor n magazin prin reducerea soldului rmas disponibil la v)nzare cu 110 lei.

Rezolvare a, (ecepia: ' 7 &.-..&.. lei

04&&%6 &.8&&%6 3lata: &.7 1-%-

-..... %.&.. - -.6-0 - 054

-..&.. lei

b,

(ecepia: 04&&%6 3lata: &.7 ' 1-%& 461 &.01. lei &.0&. -. 7 7 &.&&%4 &.01. lei -..&& lei

c,

(ecepia: ' 04&&%6 7 &.6.-05 lei &.81. -.-55

(educerile comerciale nregistrate pe factur i nu ulterior i aferente mrfurilor n cauz, nu se nregistraz distinct n contabilitate. d, $)nzarea cu ncasare n numerar: 10-7 ' 4.4 &&%4 -&..4& lei --.01. %.4%&

$)nzarea cu ncasare prin tic"ete de mas: 10%5 7 ' 4.4 0.1%5 lei %.5&1

&&%4 &67

650

#rimiterea tic"etelor la unitatea emitent: 0.1%5 lei

10%5

ncasarea tic"etelor: &60.1%5 lei

1-%-

$)nzarea cu ncasare prin card: 1-%7 ' 4.4 &&%4 e, %.46. lei %.%%6 10&

!daosul comercial: -8.0.. lei 9 %1' 7 &.5%1 lei #$! nee:igibil 7 /-8.0.. ; &.5%1, 9 %&' 7 %&.-%1 9 %&' 7 1.48. lei nregistrm adaosul comercial: 047 ' 045 &&%5 -..6-1 lei &.5%1 1.48.

*escrcm gestiunea de mrfurile v)ndute: ' 6.4 045 &&%5 f, 7 04%..06% lei -0.-04 0.%5& 0.8&-

Soldul ramas la v)nzare este n valoare total de 8.110 lei din care -.1&- lei reprezint adaosul comercial i -.5&8 lei #$!-ul nee:igibil. *in reducerea de 110 lei la preul final al marfurilor calculm c)t reprezint adaosul i c)t #$!-ul: 110 2 -,%& 9 %& ' 7 -.4 lei /#$!-ul nee:igibil, /110 < -.4, 2 -,%1 7 014 lei /preul de ac"iziie a mrfurilor,

014 9 %1 ' 7 58 lei /adaosul comercial, nregistrri contabile: ' 6.4 045 &&%5 7 04110 lei 014 58 -.4

Problema nr. 2 *up epuizarea banilor n urma lic"idrii firmei, mai rm)n datorii nepltite. Sc"iai un bilan al fimei n acest moment i finalizai lic"idarea tiind c firma este: a, S(= b, S>C.

 Problema nr. 3 Construii un e:emplu complet de lease-bac? financiar i punei n eviden aspectele contabile i fiscale. Se va nregistra i prima rat de leasing financiar. Enun @irma intr n anul %.-% ntr-un contract de lease-bac? financiar pentru un autoturism despre care tim urmtoarele date: - valoarea de nregistrare a bunului: 41.... lei - data recepiei bunului: septembrie %.-% lei - amortizarea se face liniar pentru o perioad de 6 ani - durata contractului de lease-bac?: 1 ani /cu ratele pltibile lunar, ncep)nd din luna mai %.-0 - preul negociat cu firma de leasing: 8..... lei avans 8.... lei, ratele lunare /fr #$!, sunt constante i egale cu -.4%5 lei. 3rezentai calculele i nregistrrile contabile i fiscale aferente intrrii n contractul de lease-bac?, precum i cele aferente avansului, primei rate /n care dob)nda este de 5-. lei, i a amortizrii pe prima lun. Se ignor asigurrile i c"eltuielile de operare ale societii de leasing. Rezolvare =ease-bac?-ul financiar reprezinta operatiunea de leasing in care utilizatorul este furnizor. Cf. Ard. 0.11 2 %..8, inregistrarea operatiunii este urmatoarea: 1-% 7 -64. >u se efectueaz descrcare de gestiune deoarece nu au fost nregistrate c"eltuieli iar la facturare, respectiv la vanzare, nu a fost nregistrat nici un venit. @acturarea /fr a nregistra venit,: &67 ' -64 &&%4 Bvidena e:tracontabil: ---.6.. lei 8..... %-.6.. ct. 5.06 /*, 6.9-.4%5;8....7--%.65. lei

ct. 5.1- /*, ' -64 &&%6 7 &.& --.-6. lei 8.... %.-6.

valori din scadenar

Se compenseaz ct. &6- cu ct. &.& deoarece ambele sunt in relatie cu societatea de leasing: &.& 1-%7 7 &6&6--.-6. lei -...&&. lei

3rima rat: ' -64 666 &&%6 Bvidena e:tracontabil: 7 &.& %.-&%,4% lei 8-5,.. 5-.,.. &-&,4% ct. 5.06 /C, ct. 5.1- /C, !mortizare contabil: !mortizarea calculat p)n la 0...&.%.-0: 41....2/-%96, 9 4 luni 7 4.%8-,64 lei $aloarea rmas de amortizat din punct de vedere contabil este de 41.... < 4.%8-,64 7 64.4.5,00 lei !mortizarea lunara contabil este de 64.4.5,00 2 1 ani i 1 luni 7 64.4.5,00 2 61 7 -..&-,64 lei *in punct de vedere fiscal factura genereaz ns un venit impozabil de 8..... lei. *ac recunoatem venitul trebuie s recunoatem i c"eltuiala fiscal, respectiv valoarea rmas de amotizat 64.4.5,00 lei /un fel de descrcare de gestiune,. !ceste aspecte duc la impozitarea diferenei de %%.%81 lei. $aloarea de intrare fiscal a autoturismului este de 8..... lei, drept urmare trebuie recunoscut i amortizarea sa fiscal lunar, respectiv: 8..... lei 2 61 luni 7 -.05&,6% lei Scz)nd din valoarea lunara a amortizrii fiscale valoarea amortizrii contabile i inmultind rezultatul cu perioada rmas de amortizat obinem valoarea venitului impozabil: /-.05&,64 lei < -..&-,64 lei, 9 61 luni 7 0&0 9 61 7 %%.%81 lei -.4%5 lei 5-. lei

 Problema nr. 4. Se cunosc urmtoarele informaii cu privire la societatea CDE: - societatea are ca obiect de activitate producia i comercializarea de ncltminte - societatea nregistreaz profit - creanele incerte reprezint -.' din totalul creanelor societii - societatea are contractate mprumuturi bancare, ponderea celor pe termen lung fiind de &.' - n lista miFloacelor fi:e se afl printre altele o locuin de protocol n valoare de %..... lei i o instalaie te"nologic n valoare de %1.... lei, pus n funciune n lina mai anul >--, amortizabil n -. ani - societatea a primit n anul > suma de -%.... leisub form de subvenie, dup cum urmeaz: 5.... lei aferent cifrei de afaceri /0.... lei pentru perioada curent, iar restul pentru perioada urmtoare, i &.... lei pentru plata personalului - societatea reeevalueaz la finele anului construciile, diferenele din reevaluare fiind pozitive - numrul minim de posturi de activ i pasiv este 0.. Blaborai bilanul contabil n principalele sale mase, bilantul financiar si bilanul funcional si e:plicai rolul acestora n cadrul diagnosticului de evaluare. Rezolvare: Gnformaiile pentru conceperea bilanului contabil sunt urmtoarele: Imobilizri necorporale: c"eltuieli de constituire %1.... lei, brevete de invenie -1.... lei Imobilizri corporale: terenuri -...... lei, construcii %4..... lei, din care %..... lei reprezint o locuin de protocol, ec"ipamente te"nologice 51.... lei din care o instalaie te"nologic n valoare de %1.... lei pus n funciune n luna mai anul >--, amortizabil n -. ani, mobilier -1.... lei Stocuri: materii prime -4..... lei, produse finite 5..... lei, marfuri &1.... lei Creane: clieni -..... lei, clieni inceri -1.... lei /-.' din valoarea total a creanelor,, drepturi de personal neridicate &.... lei, alte creane n legtur cu personalul -.... lei, subvenii guvernamentale 1.... lei /societatea a primit subvenii totale de -%.... lei n anul n curs, ns din aceastea doar 1.... lei sunt pentru perioada urmtoare, restul de 4.... lei fiind pentru perioada curent astfel: 0.... aferent cifrei de afaceri i &.... lei pentru plata personalului, subvenii ce se regsesc in rezultatul e:erciiului curent,, creditori diveri &..... lei *isponibiliti: conturi la bnci n lei 0...... lei, casa n lei &..... lei Capital social 1...... lei, rezerve din reevaluare %..... lei, rezerve legale %1.... lei, profit %80.... lei, provizioane pentru litigii -..... lei, credite bancare pe termen lung -%..... lei /&.' din total mprumuturi bancare,, furnizori 51.... lei, personal < salarii datorate 05.... lei, asigurri sociale -..... lei, ta:a pe valoare adugat de plat 4.... lei, impozitul pe venituri de natura salariilor %.... lei, creditori diveri 5.... lei, venituri nregistrate n avans 4.... lei, subvenii guvernamentale pentru investiii 1.... lei, credite bancare pe termen scurt -5..... lei.

3rin umare bilanul contabil se prezint astfel: Nr. Crt. % 0 & 1 6 4 5 8 -. Clieni -Clieni inceri -% -0 -& Subvenii guvernamentale -1 -6 -4 *ebitori diveri Conturi la bnci n lei Casa n lei *repturi neridicate de personal &.... Creditori diveri -.... $enituri nregistrate n avans Subvenii guvernamentale 1.... pentru investiii &..... Credite bancare pe termen scurt 0...... &..... 5.... 4.... 1.... -5..... =ei C!I" C"eltuieli de nfiinare Hrevete #erenuri Cldiri Bc"ipamente +obilier +aterii prime 3roduse finite +rfuri P SI" %1.... Capital social -1.... (ezerve din reevaluare -...... (ezerve legale %4..... (ezultatul e:erciiului /profit, 51.... 3rovizioane pentru litigii -1.... Credite bancare pe termen lung -4..... @urnizori 5..... 3ersonal < salarii datorate &1.... !sigurri sociale #a:a pe valoare adugat de -...... plat Gmpozitul pe venituri de natura -1.... salariilor 1...... %..... %1.... %80.... -..... -%..... 51.... 05.... -..... 4.... %....

!lte creane n legtur cu personalul

!#! $

1.31%.%% %

!#! $

1.31%.%%%

&ilanul contabil este documentul contabil de sintez prin care se prezint activul i pasivul unitii patrimoniale, precum i rezultatele perioadei pentru care se ntocmete, potrivit legii. Hilanul contabil este sursa de date ce se prelucreaz pentru realizarea diagnosticului contabil i financiar. a. ctivele 'ictive 7 c"eltuieli de nfiinare %1.... ; brevete -1.... ; locuin de protocol %..... ; clieni inceri -1.... 7 41.... lei b. Imobilizrile necorporale 7 c"eltuieli de nfiinare %1.... ; brevete -1.... 7 &..... lei 3entru determinarea bilanului funcional este necesar a se elimina influenele elementelor de activ i pasiv fictive, prin coriFarea contului de rezultate cu valoarea acestora. !stfel, se va coriFa contul de rezultate n minus cu valoarea activelor fictive /-41.... lei, i n plus cu valoarea veniturilor n avans /;4.... lei, rezult)nd o coriFare consolidat negativ a contului de rezultate de 65.... lei. Considerm c provizioanele sunt bine fundamentate i au caracter de rezerv ntregind capitalurile proprii ale ntreprinderii. !stfel, n urma acestor corecii, clarificri i clasificri bilanul 'uncional se prezint astfel: C!I" @uncia de investiii @uncia de e:ploatare @uncia de trezorerie !#! $ Gmobilizri Stoc;CreaneAbligaii nefinanciare *isponibiliti 0&..... 1.%(%.%% % !#! $ 1.%(%.%% % %8..... Abligaii financiare &1..... P SI" @unctia de finantare Capitaluri proprii 45.....

0......

unde: Imobilizri 7 terenuri -...... ; ec"ipamente 51.... ; cldiri %1..... ; mobilier -1.... 7 &1..... lei

Stoc)Creane*#bli+aii ne'inanciare 7 /materii prime -4..... ; produse finite 5..... ; marfuri &1...., ; /clieni -...... ; drepturi de personal neridicate &.... ; alte creane n legtur cu personalul -.... ; subvenii guvernamentale 1.... ; debitori diveri &....., < /furnizori 51.... ; personal-salarii datorate 05.... ; asigurri sociale -..... ; #$! de plat 4.... ; impozitul pe venituri din salarii %.... ; creditori diveri 5.... ; subvenii guvernamentale pentru investiii 1...., 7 %81.... ; -1..... < -11.... 7 %8..... lei ,i-ponibiliti 7 conturi la bnci n lei 0...... ; casa n lei &..... 7 0&..... lei Capitaluri proprii 7 capital social 1...... ; rezerve legale %1.... ; rezerve din reevaluare %..... ; rezultatul e:erciiului %80.... ; provizioane pentru litigii -..... coriFare negativ a contului de rezultate 65.... 7 45..... #bli+aii 'inanciare 7 mprumuturi bancare pe termen lung i scurt 0...... &ilanul 'uncional reflect n activ funciile de investiii, e:ploatare i trezorerie ale ntreprinderii, iar n pasiv reflect funcia de finanare a ntreprinderii /din surse proprii sau din mprumuturi bancare,. Studierea bilanului funcional duce la determinarea masei capitalurilor folosite n ntreprindere i structura acestora, n scopul determinrii ratei de capitalizare, fructificare sau de actualizare. Hilanul funcional este instrumentul de analiz, pe baza posturilor din bilan, a principalelor funcii ale ntreprinderii: funciile de investiii, de e:ploatare i de trezorerie < n activ i funcia de finanare < n pasiv. Concepia funcional a bilanului are meritul de a oferi o imagine asupra modului de funcionare economic a unei ntreprinderi, pun)ndu-se astfel n eviden stocurile i resursele corespunztoare fiecrui ciclu de funcionare. Structura bilanului financiar se prezint din punct de vedere teoretic astfel: C!I" G. Gmobilizri GG. Stocuri plus creane GGG. *isponibiliti !otal activ P SI" G$. Capitaluri permanente $. Abligaii nefinanciare $G.Abligaii financiare pe termen scurt !otal pa-iv

!cest bilan st la baza determinrii urmtorilor indicatori: Fond de rulment net global Necesarul de fond de rulment Trezoreria 7 G$ < G 7 GG < $ 7 GGG - $G

Bc"ilibrul financiar al firmei rezult din relaia:

Fond de rulment net global - Necesarul de fond de rulment = Trezoreria ntreprinderii

n cazul nostru bilanul 'inanciar se prezint astfel:

C!I" G. Gmobilizri &1.....

P SI" G$. Capitaluri permanente $. Abligaii nefinanciare $G.Abligaii financiare pe termen scurt !otal pa-iv 8......

GG. Stocuri plus creane

&&1....

-11....

GGG. *isponibiliti !otal activ unde:

0&..... -.%01... .

-5..... -.%01....

G. Imobilizri 7 terenuri -...... ; ec"ipamente 51.... ; cldiri %1..... ; mobilier -1.... 7 &1..... lei GG. Stoc)Creane 7 /materii prime -4..... ; produse finite 5..... ; mrfuri &1...., ; /clieni -...... ; drepturi de personal neridicate &.... ; alte creane n legtur cu personalul -.... ; subvenii guvernamentale 1.... ; debitori diveri &....., 7 %81.... ; -1..... 7 &&1.... lei GGG. ,i-ponibiliti 7 conturi la bnci n lei 0...... ; casa n lei &..... 7 0&..... lei G$. Capitaluri permanente 7 capitaluri proprii 45..... ; credite bancare pe termen lung -%..... 7 8...... lei $. #bli+aii ne'inanciare 7 furnizori 51.... ; personal-salarii datorate 05.... ; asigurri sociale -..... ; #$! de plat 4.... ; impozitul pe venituri din salarii %.... ; creditori diveri 5.... ; subvenii guvernamentale pentru investiii 1.... 7 -11.... lei $G. #bli+aii 'inanciare pe termen -curt 7 credite bancare pe termen scurt -5..... lei (ezult c

Fond de rulment net global

7 8...... < &1..... 7 &1..... lei

(ezult c din capitalurile permanente, respectiv capitaluri proprii i datoriile financiare pe termen lung se acoper activele imobilizate rm)n)nd o resurs de &1..... pentru finanarea activitii curente /activele circulante, Necesarul de fond de rulment 7 &&1.... < -11.... 7 %8..... lei

(ezult c stocurile i creanele sunt finanate doar n parte din obligaiile nefinanciare pe termen scurt, rm)n)nd o diferen neacoperit %8..... care trebuie acoperit din alte surse, fie din surse de capital permanent, fie din mprumuturi financiare pe termen scurt. Trezoreria Gar ec"ilibrul financiar al firmei: Fond de rulment net global - Necesarul de fond de rulment = Trezoreria ntreprinderii 450.000 2 0.000 = !"0.000 lei !naliza lic"iditate-e:igibilitate, numit n practica rilor occidentale analiza patrimonial, are meritul de a pune n eviden riscul de insolvabilitate al ntreprinderii. !ceasta const n incapacitatea ntreprinderii de a-i onora angaFamentele asumate fa de teri. 7 0&..... < -5..... 7 -6..... lei