IFRS 4

Standardul Internaional de Raportare Financiar 4 Contracte de asigurare

Obiectiv
1 Obiectivul prezentului IFRS este acela de a specifica modul de raportare financiar a contractelor de asigurare pentru orice entitate care emite astfel de contracte (descris n prezentul IFRS ca asigurtor), p n la definitivarea de ctre !onsiliu a celei de"a doua faze a proiectului su privind contractele de asi#urare$ %n special, prezentul IFRS prevede& (a) (b) mbunt'iri limitate ale contabilizrii de ctre asi#urtori a contractelor de asi#urare$ prezentri de informa'ii care identific (i e)plic valorile din situa'iile financiare ale unui asi#urtor rezultate din contracte de asi#urare (i a*ut utilizatorii acelor situa'ii financiare s n'elea# valoarea, planificarea (i incertitudinea viitoarelor flu)uri de trezorerie rezultate din contracte de asi#urare$

Domeniu de aplicare
+ O entitate trebuie s aplice prezentul IFRS pentru& (a) (b) contractele de asi#urare (inclusiv contractele de reasigurare) pe care le emite (i contractele de reasi#urare pe care le de'ine$ instrumentele financiare pe care le emite cu o caracteristic de participare discreionar (a se vedea punctul ,-)$ IFRS 7 Instrumente financiare: informaii de furnizat prevede prezentarea de informa'ii privind instrumentele financiare, inclusiv instrumentele care prezint asemenea caracteristici$

.rezentul IFRS nu abordeaz alte aspecte ale contabilit'ii 'inute de asi#urtori, cum ar fi contabilizarea activelor financiare de'inute de asi#urtori (i a datoriilor financiare emise de asi#urtori (a se vedea I/S ,+ Instrumente financiare: Prezentare, I/S ,0 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare (i IFRS 1), cu e)cep'ia prevederilor tranzitorii de la punctul 4-$ O entitate trebuie s aplice prezentul IFRS pentru& (a) (b) #aran'ii de produs emise direct de ctre un productor, distribuitor sau comerciant en"detail (a se vedea I/S 12 Venituri (i I/S ,1 Provizioane, datorii contingente i active contingente)$ active (i datorii ale an#a*atorilor conforme cu planurile de beneficii pentru an#a*a'i (a se vedea I/S 10 eneficiile anga!ailor (i IFRS + Plata pe "az de aciuni ) (i cu obli#a'iile privind pensiile raportate prin planuri de beneficii determinate pentru pensionare (a se vedea I/S +3 #onta"ilizarea i raportarea planurilor de pensii)$ drepturi contractuale sau obli#a'ii contractuale care depind de folosirea viitoare sau de dreptul de folosire viitoare a unui element nefinanciar (de e)emplu unele onorarii pentru acordarea licen'ei, redeven'e, pl'i contin#ente cu contractele de leasin# (i alte elemente similare), ca (i o #aran'ie a valorii reziduale dat de locatar ncorporat ntr"un contract de leasin# (a se vedea I/S 11 #ontracte de leasing, I/S 12 Venituri (i I/S ,2 Imo"ilizri necorporale)$ contracte de #aran'ii financiare, cu condi'ia ca emitentul s nu fi declarat anterior n mod e)plicit c se refer la contracte cum ar fi contractele de asi#urare (i c a utilizat contabilitatea care se aplic acestor contracte de asi#urare, caz n care emitentul poate ale#e s aplice pentru astfel de contracte de #arantare financiar fie I/S ,0, I/S ,+ (i IFRS 1, fie prezentul IFRS$ 4mitentul poate opta n acest sens n cazul fiecrui contract n parte, dar ale#erea pentru fiecare contract este irevocabil$ !ontrapresta'ia contin#ent fcut sau primit ntr"o combinare de ntreprinderi (a se vedea IFRS , #om"inri de $ntreprinderi)$ contracte de asigurare direct pe care le de'ine o entitate (cum ar fi contractele de asi#urare direct n care entitatea este deintorul poliei de asigurare)$ 5otu(i, un cedent trebuie s aplice prezentul IFRS contractelor sale de reasi#urare$

(c)

(d)

(e) (f)

.entru facilitarea trimiterilor, prezentul IFRS descrie orice entitate care emite un contract de asi#urare drept un asi#urtor, indiferent dac emitentul este privit sau nu ca un asi#urtor din punct de vedere le#al sau din perspectiva supervizrii$

6 I/S!F

IFRS 4
3 7n contract de reasi#urare este un tip de contract de asi#urare$ !a urmare, toate referirile care se fac n prezentul IFRS la contracte de asi#urare se aplic (i contractelor de reasi#urare$

Instrumente derivate ncorporate

1 I/S ,0 impune unei entit'i s separe instrumentele derivate ncorporate n contractul #azd, s le evalueze la valoarea !ust (i s includ modificrile valorii lor *uste n profit sau pierdere$ I/S ,0 se aplic instrumentelor derivate ncorporate ntr"un contract de asi#urare, n afar de cazul n care instrumentul derivat ncorporat este el nsu(i un contract de asi#urare$ !a o e)cep'ie de la dispozi'ia din I/S ,0, nu este nevoie ca un asi#urtor s separe (i s evalueze la valoarea *ust op'iunea de'intorului poli'ei de asi#urare de a rscumpra un contract de asi#urare pentru o sum fi) (sau pentru o sum constituit dintr"o sum fi) (i o dob nd), c8iar dac pre'ul de e)ercitare difer de valoarea contabil a datoriei de asigurare din contractul #azd$ !u toate acestea, dispozi'ia din I/S ,0 se aplic unei op'iuni de v nzare 9 put sau unei op'iuni de rscumprare n numerar ncorporate ntr"un contract de asi#urare, dac valoarea de rscumprare variaz ca rspuns la sc8imbarea unei variabile financiare (cum ar fi pre'ul sau indicele unei ac'iuni sau al unui bun de consum) sau a unei variabile nefinanciare care nu este specific unei pr'i contractante$ %n plus, aceast dispozi'ie se aplic (i n cazul n care capacitatea de'intorului de a e)ercita o op'iune de v nzare 9 put sau o op'iune de rscumprare n numerar este declan(at de o sc8imbare a unei astfel de variabile (de e)emplu, o op'iune de v nzare 9 put care poate fi e)ercitat dac un indice de pe pia'a de capital atin#e un nivel specificat)$ .unctul 2 se aplic n e#al msur op'iunilor de rscumprare a unui instrument financiar care prezint o caracteristic de participare discre'ionar$

Separarea componentelor de depozit

1: 7nele contracte de asi#urare con'in at t o component de asi#urare, c t (i o component de depozit$ %n unele cazuri, unui asi#urtor i se impune sau i se permite s separe cele dou componente& (a) separarea se impune dac sunt ndeplinite urmtoarele dou condi'ii& (i) (ii) (b) asi#urtorul poate evalua componenta de depozit (inclusiv orice op'iuni de rscumprare ncorporate) separat (adic fr luarea n considerare a componentei de asi#urare); politicile contabile ale asi#urtorului nu i impun s recunoasc toate obli#a'iile (i drepturile care rezult din componenta de depozit;

separarea este permis, dar nu impus, dac asi#urtorul poate evalua componenta de depozit n mod separat, ca la litera (a) subpunctul (i), dar politicile sale contabile i impun s recunoasc toate obli#a'iile (i drepturile care rezult din componenta de depozit, indiferent de baza utilizat pentru evaluarea drepturilor (i obli#a'iilor respective$ separarea este interzis dac un asi#urtor nu poate evalua n mod separat componenta de depozit a(a cum se arat la litera (a) subpunctul (i)$

(c) 11

7rmtoarea situa'ie constituie un e)emplu de caz n care politicile contabile ale asi#urtorului nu i impun acestuia s recunoasc toate obli#a'iile care rezult dintr"o component de depozit$ 7n cedent prime(te o desp#ubire pentru pierderi de la un reasigurtor, dar contractul l obli# pe cedent s ramburseze suma primit n anii urmtori$ /ceast obli#a'ie rezult dintr"o component de depozit$ <ac politicile contabile ale cedentului i"ar permite acestuia s recunoasc acea desp#ubire ca venit fr s recunoasc (i obli#a'ia rezultat, trebuie realizat separarea$ .entru a separa un contract, un asi#urtor trebuie& (a) (b) s aplice prezentul IFRS componentei de asi#urare$ s aplice I/S ,0 componentei de depozit$

1+

Recunoatere i evaluare Scutire temporar de la ndeplinirea dispoziiilor altor IFRS uri

1, .unctele 1:"1+ din I/S 2 Politici conta"ile, modificri ale estimrilor conta"ile i erori specific criteriile care trebuie folosite de ctre o entitate pentru elaborarea unei politici contabile n cazul n care niciun IFRS nu se

6 I/S!F

IFRS 4
aplic n mod specific vreunui element$ 5otu(i, prezentul IFRS scute(te un asi#urtor de la aplicarea acelor criterii politicilor sale contabile pentru& (a) (b) 14 contractele de asi#urare pe care le emite (inclusiv c8eltuielile de ac8izi'ie aferente (i imobilizrile necorporale aferente, cum ar fi cele descrise la punctele ,1 (i ,+); (i contractele de reasi#urare pe care le de'ine$

!u toate acestea, prezentul IFRS nu scute(te un asi#urtor de la unele implica'ii ale criteriilor de la punctele 1:"1+ din I/S 2$ %n mod specific, un asi#urtor& (a) trebuie s nu recunoasc drept datorie orice provizioane pentru posibile preten'ii viitoare, dac acele preten'ii sunt #enerate de contracte ine)istente la finalul perioadei de raportare (cum ar fi provizioane pentru catastrofe (i rezerve de e#alizare)$ trebuie s realizeze testul de adecvare a datoriei descris la punctele 1-"10$ trebuie s elimine o datorie asociat contractelor de asi#urare (sau o parte dintr"o datorie asociat contractelor de asi#urare) din situa'ia pozi'iei financiare numai atunci c nd aceasta este stins " adic atunci c nd obli#a'ia specificat n contract este ndeplinit sau anulat ori e)pir$ trebuie s nu compenseze& (i) (ii) (e) activele de reasigurare cu datoriile asociate contractelor de asi#urare; sau venitul din sau c8eltuiala cu contractele de reasi#urare cu venitul din sau c8eltuiala cu contractele de asi#urare aferente$

(b) (c)

(d)

trebuie s analizeze dac activele sale de reasi#urare sunt depreciate (a se vedea punctul +:)$

!estul de adecvare a datoriei

15 Un asigurtor trebuie s evalueze la finalul fiecrei perioade de raportare dac datoriile asociate contractelor de asigurare recunoscute sunt adecvate, folosind estimri curente ale fluxurilor de trezorerie viitoare aferente contractelor sale de asigurare. Dac aceast evaluare arat c valoarea contabil a datoriilor asociate contractelor de asigurare (minus costurile de achiziie am nate !i imobilizrile necorporale aferente, cum ar fi cele prezentate la punctele "1 !i "#$ este inadecvat %n lumina estimrilor de fluxuri viitoare de trezorerie, %ntreaga diferen trebuie s fie recunoscut %n profit sau pierdere. <ac un asi#urtor aplic un test de adecvare a datoriei care ntrune(te dispozi'iile minime specificate, prezentul IFRS nu mai impune alte dispozi'ii$ <ispozi'iile minime sunt urmtoarele& (a) 5estul ia n considerare estimrile curente ale tuturor flu)urilor de trezorerie contractuale (i ale flu)urilor de trezorerie aferente, cum ar fi costurile de instrumentare a cererilor de desp#ubire, precum (i flu)urile de trezorerie care rezult din op'iuni (i #aran'ii ncorporate$ dac testul arat c datoria nu este adecvat, ntrea#a diferen' este recunoscut n profit sau pierdere$

13

(b) 11

<ac politicile contabile ale asi#urtorului nu impun un test de adecvare a datoriei care s ntruneasc dispozi'iile minime de la punctul 13, asi#urtorul trebuie& (a)
s determine valoarea contabil a datoriilor de asi#urare relevante 1 minus valoarea contabil a&

(i) (ii)

oricror costuri de ac8izi'ie am nate aferente; (i oricror imobilizri necorporale aferente, cum ar fi cele dob ndite n urma unei combinri de ntreprinderi sau a unui transfer de portofoliu (a se vedea punctele ,1 (i ,+)$ 5otu(i, activele de reasi#urare aferente nu sunt luate n considerare, deoarece un asi#urtor le contabilizeaz separat (a se vedea punctul +:)$

(b)

s determine dac valoarea descris la litera (a) este mai mic dec t valoarea contabil care ar fi necesar n cazul n care datoriile asociate contractelor de asi#urare relevante ar intra sub inciden'a I/S ,1$ <ac este mai mic, asi#urtorul trebuie s recunoasc ntrea#a diferen' n profit sau pierdere (i s scad valoarea contabil a costurilor de ac8izi'ie am nate aferente sau a imobilizrilor necorporale aferente, ori s creasc valoarea contabil a datoriilor de asi#urare relevante$

12

<ac testul de adecvare a datoriei realizat de asi#urtor ntrune(te dispozi'iile minime de la punctul 13, testul se aplic la nivelul de a#re#are specificat n acel test$ <ac testul de adecvare a datoriei nu ntrune(te dispozi'iile minime respective, compara'ia descris la punctul 11 trebuie s fie fcut la nivelul unui portofoliu de contracte supuse unor riscuri n #eneral similare (i administrate mpreun ca un portofoliu unic$ 10 =aloarea descris
Principalele datorii asociate contractelor de asigurare sunt acele datorii asociate contractelor de asigurare (i costuri de achiziie amnate aferente i imobilizri necorporale aferente) pentru care politicile contabile ale asigurtorului nu necesit un test de ajustare a datoriei care s ntruneasc dispoziiile minime de la punctul 16

6 I/S!F

IFRS 4
la punctul 11 litera (b) (adic rezultatul aplicrii I/S ,1) trebuie s reflecte mar*ele de investi'ii viitoare (a se vedea punctele +1"+0) dac (i numai dac valoarea descris la punctul 11 litera (a) reflect (i ea acele mar*e$

Deprecierea activelor de reasigurare

+: <ac activul de reasi#urare al unui cedent se depreciaz, cedentul trebuie s reduc n consecin' valoarea contabil a acestuia (i s recunoasc pierderea din depreciere n profit sau pierdere$ 7n activ de reasi#urare este depreciat dac (i numai dac& (a) e)ist o prob obiectiv, ca rezultat al unui eveniment care s"a petrecut dup recunoa(terea ini'ial a activului de reasi#urare, (i anume c este posibil ca cedentul s nu primeasc toate sumele care i sunt datorate conform termenilor contractuali; (i acel eveniment are un impact care poate fi evaluat n mod fiabil asupra sumelor pe care cedentul le va primi de la reasi#urtor$

(b)

"odi#icri ale politicilor contabile

+1 ## .unctele ++",: se aplic at t modificrilor fcute de ctre un asi#urtor care de*a aplic IFRS"urile, c t (i modificrilor fcute de ctre un asi#urtor care adopt pentru prima oar IFRS"urile$ Un asigurtor %!i poate modifica politicile contabile pentru contracte de asigurare dac !i numai dac aceste modificri conduc la situaii financiare mai relevante pentru nevoile utilizatorilor de a lua decizii de ordin economic !i nu mai puin fiabile, sau mai fiabile !i nu mai puin relevante pentru nevoile respective. Un asigurtor trebuie s &udece relevana !i fiabilitatea conform criteriilor din '() *. .entru a *ustifica modificarea politicilor sale contabile privind contractele de asi#urare, asi#urtorul trebuie s arate c modificrile ntresc conformarea situa'iilor sale financiare cu criteriile din I/S 2, dar nu este nevoie ca modificarea s duc la ob'inerea conformit'ii totale cu criteriile respective$ 7rmtoarele aspecte specifice sunt tratate mai *os& (a) (b) (c) (d) (e) ratele dob nzilor curente (punctul +4); continuarea practicilor e)istente (punctul +-); pruden'a (punctul +3); mar*ele de investi'ii viitoare (punctele +1"+0); (i contabilitatea colateral (punctul ,:)$

+,

Ratele dob$nzilor curente pe pia

+4 7nui asi#urtor i se permite, dar nu i se impune, s (i modifice politicile contabile pentru a reevalua datoriile de asi#urare desemnate 1 astfel nc t acestea s reflecte ratele dob nzilor curente pe pia' (i s recunoasc modificrile datoriilor respective n profit sau pierdere$ <e asemenea, el poate s introduc (i politici contabile care necesit alte estimri (i ipoteze curente n privin'a datoriilor desemnate$ Op'iunea de la acest punct permite unui asi#urtor s (i modifice politicile contabile privind datoriile desemnate fr a aplica n mod consecvent politicile respective tuturor datoriilor similare, a(a cum ar prevedea I/S 2$ <ac un asi#urtor desemneaz datorii pentru aceast op'iune, el trebuie s continue s aplice cu consecven' ratele dob nzilor curente pe pia' ((i, dac este cazul, celelalte estimri (i ipoteze curente) n toate perioadele (i pentru toate aceste datorii, p n la decontarea lor$

Continuarea practicilor e%istente

+7n asi#urtor poate continua folosirea urmtoarelor practici, dar introducerea oricreia dintre ele nu ndepline(te dispozi'iile de la punctul ++& (a) (b) evaluarea datoriilor asociate contractelor de asi#urare pe o baz neactualizat$ evaluarea drepturilor contractuale referitoare la comisioane viitoare pentru #estionarea investi'iilor la o valoare care dep(e(te valoarea lor *ust, dat de o compara'ie cu comisioanele curente percepute de al'i participan'i de pe pia' pentru servicii similare$ 4ste probabil ca valoarea *ust la nceput a drepturilor contractuale respective s e#aleze costurile de emisiune pltite, cu e)cep'ia cazurilor n

!a acest punct" datoriile asociate contractelor de asigurare conin costuri de achiziie amnate aferente i imobilizri necorporale aferente" cum ar fi cele descrise la punctele #1 i #$)

6 I/S!F

IFRS 4
care comisioanele viitoare pentru #estionarea investi'iilor (i c8eltuielile aferente nu sunt aliniate la cele comparabile de pe pia'$ (c) utilizarea unor politici contabile neuniforme pentru contractele de asi#urare (precum (i pentru costurile de ac8izi'ie am nate aferente (i pentru imobilizrile necorporale aferente, dac e)ist) ale filialelor, cu e)cep'ia cazului n care punctul +4 permite acest lucru$ <ac politicile contabile respective sunt neuniforme, un asi#urtor le poate modifica, cu condi'ia ca modificarea s nu duc la diversificarea politicilor contabile (i, de asemenea, s satisfac celelalte dispozi'ii ale prezentului IFRS$

&rudena
+3 >u este nevoie ca un asi#urtor s (i modifice politicile contabile privind contractele de asi#urare pentru a elimina pruden'a e)cesiv$ 5otu(i, dac un asi#urtor evalueaz de*a contractele sale de asi#urare cu suficient pruden', el nu trebuie s manifeste o pruden' (i mai mare$

"ar'e de investiii viitoare

+1 >u este nevoie ca un asi#urtor s (i modifice politicile contabile privind contractele de asi#urare pentru a elimina mar*ele de investi'ie viitoare$ !u toate acestea, e)ist o prezum'ie relativ potrivit creia situa'iile financiare ale unui asi#urtor vor fi mai pu'in relevante (i mai pu'in fiabile dac acesta introduce o politic contabil care reflect mar*e de investi'ie viitoare la evaluarea contractelor de asi#urare, n afar de cazul c nd aceste mar*e afecteaz pl'ile contractuale$ 7rmtoarele sunt dou e)emple de politici contabile care reflect aceste mar*e& (a) (b) +2 folosirea unei rate de actualizare care reflect rentabilitatea estimat a activelor asi#urtorului; sau proiectarea rentabilit'ii activelor respective la o rat estimat de rentabilitate, actualizarea rentabilit'ii proiectate cu o rat diferit (i includerea rezultatului n evaluarea datoriei$

7n asi#urtor poate dep(i prezum'ia relativ descris la punctul +1 dac (i numai dac celelalte componente ale unei modificri a politicilor sale contabile cresc relevan'a (i fiabilitatea declara'iilor sale financiare suficient de mult pentru a c ntri mai #reu dec t scderea #radului de relevan' (i de fiabilitate cauzat de includerea unor mar*e de investi'ie viitoare$ <e e)emplu, s presupunem c politicile contabile de*a e)istente ale unui asi#urtor privind contractele de asi#urare implic ipoteze ini'iale e)cesiv de prudente (i o rat de actualizare prescris de un or#anism de re#lementare fr referire direct la condi'iile pe pia' (i i#nor unele op'iuni (i #aran'ii ncorporate$ /si#urtorul ar putea s (i fac situa'iile financiare mai relevante (i nu mai pu'in fiabile dac ar trece la folosirea unei baze contabile cuprinztoare orientate ctre investitori, care este utilizat pe scar lar# (i care implic& (a) (b) (c) (d) estimri (i ipoteze curente; o a*ustare rezonabil (dar nu e)cesiv de prudent), pentru a reflecta riscul (i incertitudinea; evaluri care reflect at t valoarea intrinsec, c t (i valoarea"timp a op'iunilor (i a #aran'iilor ncorporate; (i o rat de actualizare curent a pie'ei, c8iar dac acea rat de actualizare reflect rentabilitatea estimat a activelor asi#urtorului$

+0

%n unele modalit'i de evaluare, rata de actualizare este folosit pentru a determina valoarea actualizat a unei mar*e de profit viitoare$ /cea mar* de profit este apoi repartizat pe diferite perioade cu a*utorul unei formule$ %n cadrul acestor modalit'i de evaluare, rata de actualizare afecteaz doar indirect evaluarea datoriei$ %n special, folosirea unei rate de actualizare mai pu'in adecvate are un efect redus sau nu are niciun efect asupra evalurii ini'iale a unei datorii$ !u toate acestea, n alte modalit'i de evaluare rata de actualizare determin n mod direct evaluarea datoriei$ %n acest ultim caz, deoarece introducerea unei rate de actualizare bazate pe active are un efect mai semnificativ, este foarte improbabil ca un asi#urtor s poat dep(i prezum'ia relativ descris la punctul +1$

Contabilitatea colateral
,: %n unele modele contabile, c (ti#urile sau pierderile realizate aferente activelor unui asi#urtor au un efect direct asupra evalurii unora dintre sau tuturor (a) datoriilor sale de asi#urare, (b) costurilor de ac8izi'ie am nate aferente (i (c) imobilizrilor necorporale aferente, cum ar fi cele descrise la punctele ,1 (i ,+$ 7nui asi#urtor i se permite, dar nu i se impune, s (i modifice politicile contabile astfel nc t un c (ti# sau o pierdere recunoscut() dar nerealizat() aferent() unui activ s afecteze acele evaluri n acela(i mod ca un c (ti# sau o pierdere realizat()$ /*ustarea aferent a datoriei asociate contractelor de asi#urare (sau a costurilor de ac8izi'ie

6 I/S!F

IFRS 4
am nate aferente ori a imobilizrilor necorporale aferente) trebuie s fie recunoscut n alte elemente ale rezultatului #lobal dac (i numai dac c (ti#urile sau pierderile nerealizate sunt recunoscute n alte elemente ale rezultatului #lobal$ /ceast practic este uneori descris drept ?contabilitate colateral@$

Contracte de asigurare dob$ndite ntr o combinare de ntreprinderi sau n urma unui trans#er de porto#oliu
,1 .entru a respecta prevederile IFRS ,, un asi#urtor trebuie, la data ac8izi'iei, s evalueze la valoarea *ust datoriile de asi#urare asumate (i activele asociate contractelor de asigurare dob ndite ntr"o combinare de ntreprinderi$ 5otu(i, unui asi#urtor i se permite, dar nu i se impune, s foloseasc o prezentare detaliat care separ valoarea *ust a contractelor de asi#urare dob ndite n dou componente& (a) (b) o datorie evaluat n conformitate cu politicile contabile ale asi#urtorului privind contractele de asi#urare pe care le emite; (i o imobilizare necorporal, reprezent nd diferen'a dintre (i) valoarea *ust a drepturilor contractuale dob ndite (i a obli#a'iilor contractuale asumate, decur# nd din contracte de asi#urare, (i (ii) valoarea descris la litera (a)$ 4valuarea ulterioar a acestui activ trebuie s fie coerent cu evaluarea datoriei asociate contractelor de asi#urare aferente$

,+ ,,

7n asi#urtor care dob nde(te un portofoliu de contracte de asi#urare poate folosi prezentarea detaliat descris la punctul ,1$ Imobilizrile necorporale descrise la punctele ,1 (i ,+ nu intr sub inciden'a I/S ,3 %eprecierea activelor (i a I/S ,2$ !u toate acestea, I/S ,3 (i I/S ,2 se aplic listelor de clien'i (i rela'iilor cu clien'ii care reflect a(teptrile privind contractele viitoare care nu fac parte din drepturile contractuale de asi#urare (i din obli#a'iile contractuale de asi#urare care e)istau la data combinrii de ntreprinderi sau a transferului de portofoliu$

Caracteristici de participare discreionar

Caracteristici de participare discreionar n contractele de asigurare
,4 7nele contracte de asi#urare au o caracteristic de participare discre'ionar, precum (i un element garantat$ 4mitentul unui astfel de contract& (a) poate, dar nu este obli#at, s recunoasc elementul #arantat n mod separat de caracteristica de participare discre'ionar$ <ac emitentul nu le recunoa(te n mod separat, el trebuie s clasifice ntre#ul contract ca datorie$ <ac emitentul le clasific separat, el trebuie s clasifice elementul #arantat drept datorie$ dac recunoa(te caracteristica de participare discre'ionar n mod separat de elementul #arantat, trebuie s clasifice acea caracteristic fie ca datorie, fie ca o component separat a capitalurilor proprii$ .rezentul IFRS nu specific modul n care un emitent determin dac acea caracteristic este o datorie sau un element de capitaluri proprii$ 4mitentul poate mpr'i aceast caracteristic n dou componente, de datorie (i de capitaluri proprii, (i trebuie s utilizeze o politic contabil consecvent n privin'a acestei mpr'iri$ 4mitentul nu trebuie s clasifice acea caracteristic drept o cate#orie intermediar care nu este nici datorie, nici capital propriu$ poate recunoa(te toate primele primite ca venit fr s separe nicio parte care este le#at de componenta de capitaluri proprii$ Aodificrile rezultante ale elementului #arantat (i ale pr'ii din caracteristica de participare discre'ionar clasificat drept datorie trebuie s fie recunoscute n profit sau pierdere$ <ac o parte sau ntrea#a caracteristic de participare discre'ionar este clasificat n capitaluri proprii, o parte din profit sau pierdere se poate atribui acelei caracteristici (n acela(i mod n care o parte poate fi atribuit unor interese care nu controleaz)$ 4mitentul trebuie s recunoasc partea de profit sau pierdere care se poate atribui oricrei componente de capitaluri proprii a unei caracteristici de participare discre'ionar ca o alocare de profit sau pierdere, nu ca o c8eltuial sau ca un venit (a se vedea I/S 1 Prezentarea situaiilor financiare)$ n cazul n care contractul con'ine un instrument derivat ncorporat care intr sub inciden'a I/S ,0, trebuie s aplice I/S ,0 pentru acel instrument derivat ncorporat$ pentru toate aspectele care nu sunt descrise la punctele 14"+: (i la punctul ,4 literele (a)"(d), trebuie s continue utilizarea politicilor sale contabile e)istente pentru astfel de contracte, n afara cazului n care modific acele politici contabile ntr"un mod care respect prevederile de la punctele +1",:$

(b)

(c)

(d) (e)

6 I/S!F

IFRS 4

Caracteristici de participare discreionar n instrumentele #inanciare

,<ispozi'iile men'ionate la punctul ,4 se aplic, de asemenea, unui instrument financiar care are o caracteristic de participare discre'ionar$ %n plus& (a) dac emitentul clasific ntrea#a caracteristic de participare discre'ionar drept datorie, el trebuie s aplice testul de adecvare a datoriei prezentat la punctele 1-"10 ntre#ului contract (adic at t elementului #arantat, c t (i caracteristicii de participare discre'ionar)$ >u este necesar ca emitentul s determine valoarea care rezult din aplicarea I/S ,0 elementului #arantat$ dac emitentul clasific o parte din sau toat acea caracteristic drept o component separat de capitaluri proprii, datoria recunoscut pentru ntre#ul contract nu trebuie s fie mai mic dec t valoarea care ar fi rezultat din aplicarea I/S ,0 elementului #arantat$ =aloarea respectiv trebuie s includ valoarea intrinsec a unei op'iuni de rscumprare a contractului, dar nu trebuie s includ valoarea"timp a sa dac punctul 0 e)clude acea op'iune de la evaluarea la valoarea *ust$ 4mitentul nu este obli#at s dea detalii despre valoarea care ar rezulta din aplicarea I/S ,0 elementului #arantat (i nici s prezinte acea valoare separat$ %n plus, emitentul nu este obli#at s determine acea valoare dac datoria total recunoscut este n mod clar mai mare$ de(i aceste contracte sunt instrumente financiare, emitentul poate continua s recunoasc primele pentru acele contracte ca venit (i s recunoasc drept c8eltuial cre(terea rezultant a valorii contabile a datoriei$ de(i aceste contracte sunt instrumente financiare, un emitent care aplic punctul +: litera (b) din IFRS 1 contractelor cu o caracteristic de participare discre'ionar trebuie s prezinte c8eltuielile totale cu dob nda recunoscute n profit sau pierdere, dar nu este necesar s calculeze o astfel de c8eltuial utiliz nd metoda dob nzii efective$

(b)

(c)

(d)

&rezentarea in#ormaiilor (%plicarea valorilor recunoscute

"+ ,1 Un asigurtor trebuie s prezinte informaii care identific !i explic valorile din situaiile sale financiare generate de contracte de asigurare. .entru a se conforma punctului ,3, un asi#urtor trebuie s prezinte& (a) (b) politicile sale contabile privind contractele de asi#urare (i activele, datoriile, veniturile (i c8eltuielile aferente$ activele, datoriile, veniturile (i c8eltuielile recunoscute ((i flu)urile de trezorerie, dac prezint situa'iile flu)urilor de trezorerie folosind metoda direct) care rezult din contracte de asi#urare$ %n plus, dac asi#urtorul este un cedent, el trebuie s prezinte informa'ii despre& (i) (ii) c (ti#urile (i pierderile recunoscute n profit sau pierdere la cumprarea reasi#urrii; (i dac cedentul am n (i amortizeaz c (ti#urile (i pierderile care rezult la cumprarea reasi#urrii, amortizarea pentru acea perioad (i valorile rmase neamortizate la nceputul (i la sf r(itul perioadei$

(c)

modalitatea folosit pentru a determina ipotezele care au cel mai mare efect asupra evalurii valorilor recunoscute n situa'iile financiare, descrise la litera (b)$ /tunci c nd este posibil, un asi#urtor trebuie, de asemenea, s ofere o prezentare cuantificat a ipotezelor respective$ efectul modificrilor ipotezelor folosite pentru a evalua activele asociate contractelor de asi#urare (i datoriile de asi#urare, art nd separat efectul fiecrei modificri care are un efect semnificativ asupra situa'iilor financiare$ reconcilierile modificrilor datoriilor asociate contractelor de asi#urare, activelor de reasi#urare (i, dac este cazul, ale costurilor de ac8izi'ie am nate aferente$

(d)

(e)

)atura i amploarea riscurilor generate de contractele de asigurare

"* ,0 Un asigurtor trebuie s prezinte informaii care s permit utilizatorilor situaiilor sale financiare s evalueze natura !i amploarea riscurilor generate de contractele de asigurare. .entru a se conforma punctului ,2, un asi#urtor trebuie s prezinte&

6 I/S!F

IFRS 4
(a) (b) (c) obiectivele, politicile (i procedurile sale n ceea ce prive(te #estionarea riscurilor care decur# din contracte de asi#urare (i metodele sale de #estionare a acestor riscuri$ B4liminatC informa'ii despre riscul de asigurare (at t nainte, c t (i dup diminuarea riscului prin reasi#urare), inclusiv informa'ii despre& (i) (ii) sensibilitatea la riscul aferent asi#urrii (a se vedea punctul ,0/)$ concentrrile de risc de asi#urare, inclusiv o descriere a modului n care conducerea determin concentra'iile (i o descriere a caracteristicilor comune care identific fiecare concentrare (de e)emplu tipul de eveniment asi#urat, aria #eo#rafic sau moneda)$ preten'iile concrete comparate cu estimrile anterioare (cum ar fi evolu'ia preten'iilor)$ Informa'iile prezentate privind evolu'ia preten'iilor trebuie s nceap de la data c nd a aprut cea mai vec8e cerere de desp#ubire semnificativ, pentru care e)ist nc incertitudini referitoare la valoarea (i planificarea pl'ilor pentru daune, dar nu este necesar s se ntoarc mai mult de zece ani napoi$ >u este nevoie ca un asi#urtor s prezinte aceste informa'ii n le#tur cu preten'iile n privin'a crora incertitudinile referitoare la valoarea (i planificarea pl'ilor daunelor sunt rezolvate de re#ul n termen de un an$

(iii)

(d)

informa'iile despre riscul de credit, riscul de lic8iditate (i riscul de pia' pe care le"ar impune punctele ,1"4+ din IFRS 1 dac contractele de asi#urare ar intra sub inciden'a IFRS 1$ 5otu(i& (i) nu este necesar ca un asi#urtor s furnizeze analiza scaden'elor impus de punctul ,0 litera (a) din IFRS 1 dac prezint n sc8imb informa'ii cu privire la pro#ramarea estimat a ie(irilor nete de numerar #enerate de datoriile de asi#urare recunoscute$ /ceasta poate lua forma unei analize, prin estimarea plasrii n timp, a sumelor recunoscute n situa'ia pozi'iei financiare$ dac un asi#urtor utilizeaz o metod alternativ pentru a #estiona sensibilitatea la condi'iile de pia', cum ar fi o analiz a valorilor ncorporate, el poate utiliza acea analiz a sensibilit'ii pentru a ntruni dispozi'iile de la punctul 4: litera (a) din IFRS 1$ 7n astfel de asi#urtor trebuie s prezinte, de asemenea, informa'iile impuse la punctul 41 din IFRS 1$

(ii)

(e)

informa'ii despre e)punerile la riscul de pia' #enerate de instrumentele derivate ncorporate ntr"un contract"#azd de asi#urare, dac asi#urtorul nu i se impune s evalueze (i nu evalueaz instrumentele derivate ncorporate la valoarea *ust$

,0/

.entru a se conforma punctului ,0 litera (c) subpunctul (i), un asi#urtor trebuie s prezinte urmtoarele informa'ii de la litera (a) sau (b)& (a) o analiz a sensibilit'ii care prezint modul n care ar fi fost afectate profitul sau pierderea (i capitalurile proprii dac ar fi avut loc modificrile variabilei de risc relevante care erau rezonabil posibile la finalul perioadei de raportare; metodele (i ipotezele utilizate la ntocmirea analizei de sensibilitate; (i orice modificare fa' de perioada anterioar a metodelor (i a ipotezelor folosite$ !u toate acestea, dac un emitent utilizeaz o metod alternativ pentru a #estiona sensibilitatea la condi'iile de pia', cum ar fi o analiz a valorii ncorporate, el poate respecta aceast dispozi'ie prin prezentarea de informa'ii cu privire la respectiva analiz alternativ a sensibilit'ii (i prin prezentarea informa'iilor impuse de punctul 41 din IFRS 1$ informa'ii calitative cu privire la sensibilitate (i informa'ii cu privire la acei termeni (i acele condi'ii ale contractelor de asi#urare care au un efect semnificativ asupra valorii, plasrii n timp (i #radului de incertitudine ale viitoarelor flu)uri de trezorerie ale asi#urtorului$

(b)

Data intrrii n vigoare i tranziia

4: .revederile tranzitorii de la punctele 41"4- se aplic at t unei entit'i care aplic de*a IFRS"urile atunci c nd aplic pentru prima dat prezentul IFRS, c t (i unei entit'i care aplic IFRS"urile pentru prima dat (entitate care adopt pentru prima dat)$ O entitate trebuie s aplice prezentul IFRS pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie +::- sau ulterior acestei date$ Se ncura*eaz aplicarea anterior acestei date$ <ac o entitate aplic prezentul IFRS pentru o perioad anterioar, entitatea trebuie s prezinte acest fapt$ #ontractele de garanie financiar (Aodificri la I/S ,0 (i la IFRS 4), emis n au#ust +::-, modific punctele 4 litera (d), D12 litera (#) (i D10 litera (f)$ O entitate trebuie s aplice aceste modificri pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie +::3 sau ulterior acestei date$ Se ncura*eaz aplicarea anterior acestei date$ <ac o

41

41/

6 I/S!F

IFRS 4
entitate aplic aceste modificri pentru o perioad anterioar, entitatea trebuie s prezinte acest fapt (i trebuie s aplice modificrile aferente la I/S ,0 (i la I/S ,+1 n acela(i timp$

41D

I/S 1 (revizuit n +::1) a modificat terminolo#ia folosit n cadrul IFRS"urilor$ <e asemenea, a modificat punctul ,:$ O entitate trebuie s aplice aceste modificri pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie +::0 sau ulterior acestei date$ <ac o entitate aplic I/S 1 (revizuit n +::1) pentru o perioad anterioar, modificrile trebuie aplicate pentru acea perioad anterioar$

&rezentarea in#ormaiilor
4+ >u este necesar ca o entitate s aplice dispozi'iile prezentului IFRS referitoare la prezentarea de informa'ii n cazul informa'iilor comparative le#ate de perioade anuale anterioare datei de 1 ianuarie +::-, cu e)cep'ia prezentrilor de informa'ii impuse de punctul ,1 literele (a) (i (b) referitor la politicile contabile (i la activele, datoriile, veniturile (i c8eltuielile recunoscute n situa'iile financiare ((i la flu)urile de trezorerie, dac se folose(te metoda direct)$ <ac nu se poate aplica o anume dispozi'ie de la punctele 1:",- informa'iilor comparative care se refer la perioadele anuale anterioare datei de 1 ianuarie +::-, entitatea trebuie s prezinte acest fapt$ /plicarea testului de adecvare a datoriei (punctele 1-"10) pentru astfel de informa'ii comparative poate fi uneori imposibil, dar este foarte pu'in probabil s fie imposibil de aplicat alte dispozi'ii ale punctelor 1:",- la astfel de informa'ii comparative$ I/S 2 e)plic termenul de ?imposibilitate@$ Ea aplicarea punctului ,0 litera (c) subpunctul (iii), nu este nevoie ca o entitate s prezinte informa'ii despre evolu'ia preten'iilor care au aprut cu mai mult de cinci ani nainte de sf r(itul primului e)erci'iu financiar n care aplic prezentul IFRS$ %n plus, dac, atunci c nd o entitate aplic pentru prima dat prezentul IFRS, acesteia i este imposibil s elaboreze informa'ii referitoare la evolu'ia preten'iilor care au aprut nainte de nceputul celei mai ndeprtate perioade pentru care entitatea prezint informa'ii comparative complete, conforme cu prezentul IFRS, entitatea trebuie s prezinte acest lucru$

4,

44

Reclasi#icarea activelor #inanciare

4/tunci c nd un asi#urtor modific politicile sale contabile privind datoriile asociate contractelor de asi#urare, i se permite, dar nu i se impune, s reclasifice unele sau toate activele sale financiare drept ?la valoarea *ust prin profit sau pierdere@$ /ceast reclasificare este permis dac un asi#urtor modific politicile sale contabile atunci c nd aplic pentru prima dat prezentul IFRS (i dac face o modificare ulterioar de politic permis de punctul ++$ Reclasificarea reprezint o modificare de politic contabil (i se aplic I/S 2$

%tunci cnd o entitate aplic &'() *" trimiterea la &%) #$ este nlocuit de o trimitere la &'() *

6 I/S!F

*ne%a * !ermeni de#inii

Prezenta ane& este parte integrant din prezentul IFRS' cedent component de depozit contract de asigurare direct caracteristic de participare discreionar Deintorul poliei de asigurare n cadrul unui contract de reasigurare$ O component contractual care nu este contabilizat ca instrument derivat n conformitate cu I/S ,0 (i care ar intra sub inciden'a I/S ,0 dac ar fi un instrument separat$ 7n contract de asigurare care nu este un contract de reasigurare$ 7n drept contractual de a primi, pe l n# beneficiile garantate, beneficii suplimentare& (a) (b) (c) care este probabil s reprezinte o parte important din beneficiile contractuale totale; a cror valoare sau plasare n timp este, conform contractului, de competen'a e)clusiv a emitentului; (i care sunt, conform contractului, bazate pe& (i) (ii) (iii) valoare &ust performan'a unui anumit portofoliu de contracte sau a unui tip specificat de contracte; rentabilit'ile realizate (i9sau nerealizate ale investi'iilor aferente unui fond specificat de active de'inut de ctre emitent; sau profitul sau pierderea companiei, fondului sau altei entit'i care emite contractul$

=aloarea la care poate fi tranzac'ionat un activ sau decontat o datorie ntre pr'i interesate (i n cuno(tin' de cauz, n cadrul unei tranzac'ii desf(urate n condi'ii obiective$

contract de 7n contract care impune emitentului s efectueze anumite pl'i pentru a rambursa de'intorul pentru garanie financiar o pierdere suportat deoarece un anumit debitor nu a putut s efectueze o plat conform termenilor ini'iali sau modifica'i ai unui instrument de datorie$ risc financiar Riscul unei posibile modificri viitoare a uneia sau a mai multora dintre urmtoarele variabile specificate& rat a dob nzii, pre' al unui instrument financiar, pre' al unui bun de consum, rat de sc8imb valutar, indice de pre' sau de rat, ratin# sau indice de credit, ori a altei variabile, numai dac, n cazul unei variabile nefinanciare, variabila nu este specific unei pr'i contractante$

beneficii garantate .l'i sau alte beneficii la care un anume deintor de poli de asigurare sau investitor are un drept necondi'ionat, drept care nu este de competen'a e)clusiv a emitentului$ element garantat (ctiv asociat contractelor de asigurare contract de asigurare O obli#a'ie de a plti beneficii garantate, inclus ntr"un contract care posed o caracteristic de participare discreionar$ <repturile contractuale nete care i revin deintorului poliei de asigurare n temeiul unui contract de asigurare$ 7n contract conform cruia o parte (asigurtorul) accept un risc de asigurare semnificativ din partea celeilalte pr'i (deintorul poliei de asigurare), convenind s desp#ubeasc de'intorul poli'ei de asi#urare dac un eveniment viitor incert specificat ( evenimentul asigurat) are un efect nefavorabil asupra acestuia din urm$ (/ se vedea /ne)a D pentru ndrumri privind aceast defini'ie$) Obli#a'iile contractuale nete care i revin deintorului poliei de asigurare n temeiul unui contract de asigurare$ 7n risc, altul dec t riscul financiar, transferat de la de'intorul unui contract ctre emitent$

datorie asociat contractelor de asigurare risc de asigurare

eveniment asigurat 7n eveniment viitor incert care este acoperit de un contract de asigurare (i care creeaz risc de

1:

6 I/S!F

asigurare$ asigurtor .artea creia i revine, n temeiul unui contract de asigurare, obli#a'ia de a desp#ubi un deintor de poli de asigurare dac are loc un eveniment asigurat$

test de adecvare a O analiz a necesit'ii ca valoarea contabil a unei datorii asociate contractelor de asigurare s fie datoriei crescut (sau valoarea contabil a costurilor de ac8izi'ie am nate aferente sau a imobilizrilor necorporale aferente s fie sczut), n baza unei revizuiri a flu)urilor de trezorerie viitoare$ Deintor al poliei O parte creia i revine dreptul la compensare, n baza unui contract de asigurare, dac are loc un de asigurare eveniment asigurat$ activ de reasigurare contract de reasigurare reasigurtor a separa <repturile contractuale nete care i revin cedentului n baza unui contract de reasigurare. 7n contract de asigurare emis de un asi#urtor (reasigurtorul) pentru a desp#ubi un alt asi#urtor (cedentul) pentru pierderile aferente unuia sau mai multor contracte emise de cedent$ .artea creia i revine obli#a'ia, n temeiul unui contract de reasigurare, de a desp#ubi un cedent n cazul n care are loc un eveniment asigurat$ !ontabilizarea componentelor unui contract ca (i cum acestea ar constitui contracte separate$

6 I/S!F

11

*ne%a + De#iniia unui contract de asigurare

Prezenta ane& este parte integrant din prezentul IFRS' D1 .rezenta ane) ofer ndrumri suplimentare privind defini'ia unui contract de asi#urare men'ionat n /ne)a /$ 4l trateaz urmtoarele c8estiuni& (a) (b) (c) (d) (e) (f) e)presia ?eveniment viitor incert@ (punctele D+"D4); pl'i n natur (punctele D-"D1); risc de asi#urare (i alte riscuri (punctele D2"D11); e)emple de contracte de asi#urare (punctele D12"D+1); risc de asi#urare semnificativ (punctele D++"D+2); (i modificri ale nivelului riscului de asi#urare (punctele D+0 (i D,:)$

(veniment viitor incert

D+ Incertitudinea (sau riscul) constituie esen'a unui contract de asi#urare$ .rin urmare, cel pu'in una dintre urmtoarele situa'ii este incert la nceperea unui contract de asi#urare& (a) (b) (c) D, dac un eveniment asigurat va avea loc sau nu; momentul c nd acesta va avea loc; sau c t trebuie s plteasc asi#urtorul dac evenimentul asi#urat are loc$

%n unele contracte de asi#urare, evenimentul asi#urat este reprezentat de constatarea unei pierderi n cursul perioadei contractului, c8iar dac pa#uba rezult ca urmare a unui eveniment care s"a petrecut naintea nceperii contractului$ %n alte contracte de asi#urare, evenimentul asi#urat este un eveniment care se petrece n decursul perioadei contractului, c8iar dac pa#uba rezultat este descoperit dup sf r(itul perioadei contractului$ 7nele contracte de asi#urare acoper evenimente care s"au petrecut de*a, dar al cror efect financiar este nc incert$ 7n e)emplu este un contract de reasi#urare care acoper asi#urtorul direct mpotriva evolu'iei nefavorabile a preten'iilor de*a raportate de ctre de'intorii de poli'e de asi#urare$ %n astfel de contracte, evenimentul asi#urat este reprezentat de constatarea costului final al acelor preten'ii$

D4

&li n natur
D7nele contracte de asi#urare impun sau permit ca pl'ile s fie fcute n natur$ 7n e)emplu este atunci c nd asi#urtorul nlocuie(te direct un articol furat, n loc s ramburseze valoarea acestuia de'intorului poli'ei de asi#urare$ 7n alt e)emplu este atunci c nd un asi#urtor folose(te propriile spitale (i propriul personal medical pentru a furniza serviciile medicale acoperite de contracte$ 7nele contracte de servicii pe baz de abonament n cadrul crora nivelul serviciului depinde de un eveniment incert corespund defini'iei unui contract de asi#urare date n prezentul IFRS, dar nu sunt re#lementate drept contracte de asi#urare n unele 'ri$ 7n e)emplu este un contract de ntre'inere n care furnizorul de servicii convine s repare anumite ec8ipamente n urma unei func'ionri defectuoase a acestora$ .lata pentru serviciul pe baz de abonament se bazeaz pe numrul preconizat de defec'iuni, dar este incert dac se va defecta un ec8ipament anume$ <efectarea ec8ipamentului are un efect nefavorabil asupra proprietarului acestuia, iar contractul desp#ube(te proprietarul (mai de#rab n natur dec t n numerar)$ 7n alt e)emplu este un contract de servicii de repara'ii auto conform cruia furnizorul convine, pentru o sum anual fi), s furnizeze asisten' rutier sau s tracteze automobilul p n la cel mai apropiat service$ /cest ultim tip de contract ar putea corespunde defini'iei unui contract de asi#urare, c8iar dac furnizorul nu convine s efectueze repara'ii sau s nlocuiasc piese$ /plicarea prezentului IFRS n cazul contractelor descrise la punctul D3 pare a nu fi mai dificil dec t aplicarea IFRS"urilor care ar fi aplicabile dac astfel de contracte nu ar intra sub inciden'a prezentului IFRS& (a) (b) este pu'in probabil s e)iste datorii semnificative pentru func'ionri defectuoase (i defec'iuni care de*a s"au petrecut$ dac se aplic I/S 12 Venituri, furnizorul de servicii ar trebui s recunoasc veniturile n func'ie de stadiul de e)ecu'ie ((i n func'ie de alte criterii specificate)$ /ceast abordare este acceptabil, de asemenea, conform prezentului IFRS, care permite furnizorului de servicii (i) s continue utilizarea

D3

D1

1+

6 I/S!F

politicilor sale contabile e)istente pentru aceste contracte, n afar de cazul c nd acestea implic practici interzise de punctul 14, (i (ii) s (i mbunt'easc politicile contabile dac acest lucru este permis de punctele ++",:$ (c) Furnizorul de servicii decide dac ndeplinirea obli#a'iei contractuale de a furniza servicii are un cost care dep(e(te venitul primit n avans$ .entru a face aceasta, el aplic testul de adecvare a datoriei descris la punctele 1-"10 din prezentul IFRS$ <ac prezentul IFRS nu se aplic acestor contracte, furnizorul de servicii ar aplica I/S ,1 pentru a determina dac respectivele contracte sunt cu titlu oneros$ .entru aceste contracte, este pu'in probabil ca dispozi'iile de prezentare de informa'ii din prezentul IFRS privind prezentarea de informa'ii s adau#e ceva semnificativ la detaliile impuse de alte IFRS" uri$

(d)

Di#erena dintre riscul de asigurare i alte riscuri

D2 <efini'ia unui contract de asi#urare se refer la un risc de asi#urare, pe care prezentul IFRS l define(te ca un risc, altul dec t riscul financiar, transferat de la de'intorul unui contract la emitent$ 7n contract care e)pune emitentul la risc financiar fr risc de asi#urare semnificativ nu este un contract de asi#urare$ <efini'ia riscului financiar inclus n /ne)a / cuprinde o list de variabile financiare (i nefinanciare$ Eista cuprinde variabile nefinanciare care nu sunt specifice unei pr'i contractante, cum ar fi un indice al pa#ubelor provocate de cutremure de pm nt ntr"o anumit re#iune sau un indice al temperaturilor dintr"un anumit ora($ Eista e)clude variabilele nefinanciare care sunt specifice unei pr'i contractante, cum ar fi faptul c are loc sau nu un incendiu care deterioreaz sau distru#e un activ al acelei pr'i$ <incolo de aceasta, riscul privind modificrile valorii *uste a unui activ nefinanciar nu este un risc financiar dac valoarea *ust nu reflect numai modificrile pre'urilor de pe pia' pentru astfel de active (o variabil financiar), ci (i starea unui activ nefinanciar specific de'inut de o parte contractant (o variabil nefinanciar)$ <e e)emplu, dac o #aran'ie a valorii reziduale a unui automobil anume e)pune #arantul la riscul sc8imbrii strii fizice a automobilului, acel risc este un risc de asi#urare, (i nu un risc financiar$ 7nele contracte e)pun asi#urtorul la risc financiar, n plus fa' de un risc de asi#urare semnificativ$ <e e)emplu, multe contracte de asi#urare de via' #aranteaz o rat minim de rentabilitate pentru de'intorul poli'ei de asi#urare (cre nd un risc financiar) (i promit compensa'ii n caz de deces care, uneori, dep(esc n mod semnificativ soldul de'intorului poli'ei (cre nd un risc de asi#urare sub form de risc de mortalitate)$ /stfel de contracte sunt contracte de asi#urare$ %n temeiul unor contracte, un eveniment asi#urat declan(eaz plata unei sume le#ate de un indice de pre'$ /stfel de contracte sunt contracte de asi#urare, cu condi'ia ca plata contin#ent cu evenimentul asi#urat s poat fi semnificativ$ <e e)emplu, o anuitate via#er le#at de un indice al costului de trai transfer risc de asi#urare deoarece plata este declan(at de un eveniment incert " supravie'uirea beneficiarului anuit'ii$ Ee#tura cu indicele de pre' este un instrument derivat ncorporat, dar care, de asemenea, transfer risc de asi#urare$ <ac transferul rezultant de risc de asi#urare este semnificativ, instrumentul derivat ncorporat corespunde defini'iei unui contract de asi#urare, caz n care nu este nevoie s fie separat (i evaluat la valoarea *ust (a se vedea punctul 1 din prezentul IFRS)$ <efini'ia riscului de asi#urare se refer la riscul pe care l accept asi#urtorul de la de'intorul poli'ei de asi#urare$ !u alte cuvinte, riscul de asi#urare este un risc pree)istent, transferat de la de'intorul poli'ei la asi#urtor$ .rin urmare, un risc nou creat de contract nu este un risc de asi#urare$ <efini'ia unui contract de asi#urare se refer la un efect nefavorabil asupra de'intorului poli'ei de asi#urare$ <efini'ia nu limiteaz plata fcut de ctre asi#urtor la o sum e#al cu impactul financiar al evenimentului defavorabil$ <e e)emplu, defini'ia nu e)clude acoperirea de tip ?nou pentru vec8i@, care plte(te de'intorului poli'ei de asi#urare suficient pentru a permite nlocuirea unui activ vec8i deteriorat cu un activ nou$ %n mod similar, defini'ia nu limiteaz plata, n cadrul unui contract de asi#urare de via', la pierderea financiar suferit de rudele decedatului (i nici nu e)clude posibilitatea pl'ii unor sume predeterminate pentru a cuantifica pierderea cauzat de un deces sau de un accident$ 7nele contracte prevd o plat dac se petrece un eveniment incert specificat, dar nu prevd ca precondi'ie pentru plat un efect nefavorabil asupra de'intorului poli'ei de asi#urare$ 7n astfel de contract nu este un contract de asi#urare, c8iar dac de'intorul l folose(te pentru a mic(ora e)punerea la riscul de baz$ <e e)emplu, dac de'intorul folose(te un instrument derivat pentru a acoperi mpotriva riscurilor o variabil nefinanciar de baz care este corelat cu flu)urile de trezorerie #enerate de un activ al entit'ii, instrumentul derivat nu este un contract de asi#urare, deoarece plata nu este condi'ionat de faptul c reducere a flu)urilor de trezorerie #enerate de activ are un efect nefavorabil asupra de'intorului$ <impotriv, defini'ia unui contract de asi#urare se refer la un eveniment incert pentru care un efect nefavorabil asupra de'intorului poli'ei de asi#urare este o precondi'ie contractual pentru plat$ /ceast precondi'ie contractual nu impune asi#urtorului

D0

D1:

D11

D1+

D1,

D14

6 I/S!F

1,

s investi#8eze dac evenimentul a #enerat realmente un efect nefavorabil, dar permite asi#urtorului s refuze plata dac nu este convins c evenimentul a #enerat un efect nefavorabil$ D1Riscul de ntrerupere sau de persisten' (adic riscul c partenerul va anula contractul mai devreme sau mai t rziu dec t a estimat emitentul la stabilirea pre'ului contractului) nu este un risc de asi#urare, deoarece plata ctre partener nu este contin#ent cu un eveniment incert care are un efect nefavorabil asupra partenerului$ %n mod similar, riscul de c8eltuial (adic riscul unor cre(teri nea(teptate ale costurilor administrative asociate cu administrarea unui contract, mai de#rab dec t ale unor costuri asociate cu evenimente asi#urate) nu este un risc de asi#urare, deoarece o cre(tere nea(teptat a c8eltuielilor nu are un efect nefavorabil asupra partenerului$ .rin urmare, un contract care e)pune emitentul la risc de reziliere, risc de persisten' sau risc de c8eltuial nu este un contract de asi#urare, n afar de cazul n care e)pune emitentul (i la un risc de asi#urare$ !u toate acestea, dac emitentul acelui contract mic(oreaz riscul respectiv, utiliz nd un al doilea contract pentru a transfera o parte din acel risc ctre o ter' parte, al doilea contract e)pune ter'a parte la risc de asi#urare$ 7n asi#urtor poate accepta un risc de asi#urare semnificativ de la de'intorul poli'ei de asi#urare numai dac asi#urtorul este o entitate separat de de'intorul poli'ei$ %n cazul unui asi#urtor mutual, acesta accept riscul de la fiecare de'intor de poli' de asi#urare (i cumuleaz acel risc$ !u toate c de'intorii de poli'e de asi#urare suport n mod colectiv acel risc cumulat, ca proprietari, asi#urtorul mutual a acceptat totu(i riscul care constituie esen'a unui contract de asi#urare$

D13

D11

(%emple de contracte de asigurare

D12 %n continuare sunt oferite e)emple de contracte care sunt contracte de asi#urare dac transferul de risc de asi#urare este semnificativ& (a) (b) (c) asi#urarea mpotriva furtului sau a deteriorrii propriet'ii$ asi#urarea de rspundere pentru produse, de rspundere profesional, de rspundere civil sau pentru c8eltuieli *uridice$ asi#urarea de via' (i c8eltuieli prepltite cu funeraliile (cu toate c decesul este si#ur, nu este si#ur c nd survine sau, pentru unele tipuri de asi#urri de via', dac decesul va surveni n perioada acoperit de asi#urare)$ anuit'ile via#ere (i pensiile (adic contracte care acord o desp#ubire pentru un eveniment viitor incert " supravie'uirea beneficiarului anuit'ii sau a pensionarului F pentru a a*uta beneficiarul anuit'ii sau pensionarul la men'inerea unui anumit andard de via', care ar fi altfel afectat nefavorabil de supravie'uirea acestuia)$ asi#urarea medical sau de incapacitate temporar de munc$ fide*usiunile, obli#a'iunile de fidelitate, obli#a'iunile de performan' (i #aran'iile bancare de participare la licita'ie (adic contracte care acord o desp#ubire dac cealalt parte nu (i ndepline(te o obli#a'ie contractual, de e)emplu obli#a'ia de a construi o cldire)$ asi#urarea de credit, care prevede plata unor sume specificate pentru desp#ubirea de'intorului pentru o pierdere suportat din cauz c un anumit debitor nu efectueaz plata la termenele ini'iale sau modificate ale unui instrument de datorie$ /ceste contracte pot avea diverse forme le#ale, cum ar fi aceea a unei #aran'ii, a unor cate#orii de acreditive, a unui contract derivat pentru nee)ecutarea obli#a'iilor de creditare sau a unui contract de asi#urare$ 5otu(i, de(i aceste contracte corespund defini'iei unui contract de asi#urare, ele corespund (i defini'iei unui contract de #aran'ie financiar din I/S ,0 (i intr sub inciden'a I/S ,+1 (i a I/S ,0, nu a prezentului IFRS Ba se vedea punctul 4 litera (d)C$ 5otu(i, dac un emitent al unor contracte de #aran'ie finaciar a afirmat anterior e)plicit c astfel de contracte sunt considerate contracte de asi#urare (i dac a utilizat contabilitatea aplicabil contractelor de asi#urare, emitentul poate ale#e s aplice fie I/S ,0, fie I/S ,+ + sau prezentul standard n cazul unor astfel de contracte de #aran'ie financiar$ #aran'iile de produs$ Garan'iile de produs emise de un ter' pentru bunuri v ndute de un productor, distribuitor sau comerciant en"detail intr sub inciden'a prezentului IFRS$ %ns #aran'iile de produs emise direct de ctre productor, distribuitor sau comerciantul en"detail nu intr sub inciden'a prezentului IFRS, deoarece acestea intr sub inciden'a I/S 12 (i a I/S ,1$ asi#urarea de titlu ( adic asi#urarea mpotriva descoperirii unor vicii ale unui titlu de proprietate, vicii care nu erau cunoscute atunci c nd contractul de asi#urare a fost nc8eiat)$ %n acest caz, evenimentul asi#urat este descoperirea unui viciu ascuns al titlului, (i nu viciul n sine$

(d)

(e) (f)

(#)

(8)

(i)

1 2

%tunci cnd o entitate aplic &'() *" trimiterea la &%) #$ este nlocuit de o trimitere la &'() * %tunci cnd o entitate aplic &'() *" trimiterea la &%) #$ este nlocuit de o trimitere la &'() *

14

6 I/S!F

(*)

asisten'a de cltorie (adic desp#ubirea n numerar sau n natur a de'intorilor poli'ei de asi#urare pentru pierderile suferite n timpul unei cltorii)$ .unctele D3 (i D1 trateaz unele contracte de acest #en$ obli#a'iunile Icatastrof@ care prevd pl'i reduse ale ratei de capital (i9sau ratei dob nzii dac un eveniment specificat are un efect nefavorabil asupra emitentului obli#a'iunii (n afar de cazul n care evenimentul specificat nu creeaz un risc de asi#urare semnificativ, de e)emplu dac evenimentul este o modificare a unei rate a dob nzii sau a unei curs de sc8imb valutar)$ sJap"urile de contracte de asi#urare (i alte contracte care impun o plat n func'ie de modificrile variabilelor climatice, #eolo#ice sau ale altor variabile de ordin fizic specifice unei pr'i contractante$ contractele de reasi#urare$ contractele de investi'ii care au forma le#al de contract de asi#urare, dar nu e)pun asi#urtorul la un risc de asi#urare semnificativ, de e)emplu, contractele de asi#urare de via' n care asi#urtorul nu suport niciun risc semnificativ de mortalitate (asemenea contracte sunt instrumente financiare care nu constituie asi#urri, sau contracte de servicii " a se vedea punctele D+: (i D+1)$ contractele care au forma le#al de contract de asi#urare, dar care trec toate riscurile semnificative de asi#urare napoi ctre de'intorul poli'ei de asi#urare prin intermediul unor mecanisme irevocabile (i e)ecutorii care a*usteaz pl'ile viitoare fcute de ctre de'intor ca rezultat direct al pierderilor asi#urate, cum ar fi, de e)emplu, unele contracte de reasi#urare financiar sau unele contracte de #rup (astfel de contracte sunt n mod normal instrumente financiare care nu constituie asi#urri, sau contracte de servicii " a se vedea punctele D+: (i D+1)$ auto"asi#urarea, cu alte cuvinte re'inerea unui risc care ar fi putut fi acoperit de asi#urare (acesta nu este un contract de asi#urare deoarece nu e)ist o n'ele#ere cu o alt parte)$ contractele (cum ar fi contractele pentru *ocuri de noroc) care impun o plat dac se petrece un eveniment viitor incert specificat, dar nu impun, ca precondi'ie contractual pentru plat, ca evenimentul s aib un efect nefavorabil asupra de'intorului poli'ei de asi#urare$ 5otu(i, aceasta nu e)clude specificarea unei pl'i predeterminate pentru a cuantifica pierderea #enerat de un eveniment anume, cum ar fi decesul sau un accident (a se vedea (i punctul D1,)$ instrumentele derivate care e)pun o parte contractant la risc financiar, dar nu la risc de asi#urare, deoarece acestea impun ca partea respectiv s fac plata e)clusiv pe baza modificrii uneia sau mai multora dintre urmtoarele variabile specificate& rat a dob nzii, pre' al unui instrument financiar, pre' al unui bun de consum, curs de sc8imb valutar, indice de pre' sau de rat, ratin# sau un indice de credit, ori a altor variabile, numai dac, n cazul unei variabile nefinanciare, variabila nu este specific unei pr'i contractante (a se vedea I/S ,0)$ un contract de #aran'ie financiar pentru titularii unui contract de credit (sau un acreditiv, un contract derivat pentru nee)ecutarea obli#a'iilor de creditare sau un contract de asi#urare de credit) care impune pl'i c8iar dac de'intorul nu a suportat o pierdere #enerat de incapacitatea debitorului de a face pl'ile la termen (a se vedea I/S ,0)$ contractele care impun o plat n baza unei variabile climatice, #eolo#ice sau a altor variabile de ordin fizic care nu sunt specifice unei pr'i contractante (descrise n mod curent ca derivate n func'ie de vreme)$ obli#a'iunile ? catastrof@ care prevd pl'i reduse ale ratei de capital (i9sau ratei dob nzii, n baza unei variabile climatice, #eolo#ice sau a altei variabile de ordin fizic care nu este specific unei pr'i contractante$

(H)

(l) (m) D10 (a)

%n continuare sunt oferite e)emple de elemente care nu sunt contracte de asi#urare&

(b)

(c) (d)

(e)

(f)

(#)

(8)

D+:

%n cazul n care contractele descrise la punctul D10 creeaz active financiare sau datorii financiare, ele intr sub inciden'a I/S ,0$ .rintre altele, aceasta nseamn c pr'ile la contract folosesc ceea ce se nume(te uneori ?contabilitatea depozitelor@, care implic urmtoarele& (a) (b) o parte contractant recunoa(te contrapresta'ia primit mai de#rab drept datorie financiar, dec t ca venit$ cealalt parte recunoa(te contrapresta'ia efectuat mai de#rab drept activ financiar, dec t c8eltuial$

D+1

%n cazul n care contractele descrise la punctul D10 nu creeaz active financiare sau datorii financiare, se aplic I/S 12$ !onform I/S 12, venitul asociat cu o tranzac'ie care implic prestarea de servicii este admis n func'ie de stadiul de e)ecu'ie a tranzac'iei, dac rezultatul tranzac'iei poate fi estimat n mod fiabil$

6 I/S!F

1-

Risc de asigurare semni#icativ

D++ D+, 7n contract este un contract de asi#urare numai dac transfer un risc de asi#urare semnificativ$ .unctele D2" D+1 trateaz riscul de asi#urare$ 7rmtoarele puncte trateaz #radul de semnifica'ie al riscului de asi#urare$ Riscul de asi#urare este semnificativ dac (i numai dac un eveniment asi#urat ar putea face ca un asi#urtor s plteasc beneficii suplimentare semnificative n orice situa'ie, cu e)cep'ia situa'iilor lipsite de con'inut comercial (adic cele care nu au efect sesizabil asupra economiei tranzac'iei)$ <ac n situa'ii cu con'inut comercial ar fi pltibile beneficii suplimentare semnificative, condi'ia din fraza anterioar ar putea fi ndeplinit c8iar dac evenimentul asi#urat este e)trem de improbabil sau c8iar dac valoarea actualizat preconizat (adic ponderat cu probabilit'ile) a flu)urilor de trezorerie contin#ente este o mic parte din valoarea actualizat preconizat a tuturor flu)urilor de trezorerie contractuale rmase$ Deneficiile suplimentare descrise la punctul D+, se refer la sume care le dep(esc pe cele care ar trebui pltite dac nu ar avea loc niciun eveniment asi#urat (cu e)cep'ia situa'iilor care sunt lipsite de con'inut comercial)$ /ceste sume suplimentare includ costurile de instrumentare a preten'iilor (i costurile de evaluare a acestora, dar e)clud& (a) pierderea capacit'ii de a percepe de la de'intorul poli'ei de asi#urare pl'i pentru servicii viitoare$ <e e)emplu, ntr"un contract de asi#urare de via' cu component de investi'ie, decesul de'intorului poli'ei de asi#urare nseamn c asi#urtorul nu mai poate s realizeze servicii de administrare de investi'ii (i s ob'in un comision pentru aceasta$ 5otu(i, aceast pierdere economic pentru asi#urtor nu reflect un risc de asi#urare, a(a cum un administrator de fond mutual nu (i asum un risc de asi#urare le#at de posibilul deces al clientului$ .rin urmare, pierderea poten'ial a unor comisioane viitoare pentru activitatea de administrare de investi'ii nu este relevant pentru a evalua ce nivel de risc de asi#urare este transferat printr"un contract$ renun'area n caz de deces la ta)ele care ar fi fost percepute n caz de anulare sau rscumprare$ <eoarece contractul a creat aceste ta)e, renun'area la ele nu desp#ubesc de'intorul poli'ei de asi#urare pentru un risc pree)istent$ .rin urmare, acestea nu sunt relevante pentru a evalua ce nivel de risc de asi#urare este transferat printr"un contract$ o plat condi'ionat de un eveniment care nu cauzeaz o pierdere semnificativ pentru de'intorul contractului$ 7n e)emplu ar fi un contract care impune emitentului s plteasc un milion de unit'i monetare dac un activ sufer deteriorri fizice care produc o pierdere economic nesemnificativ pentru de'intor, n valoare de o unitate monetar$ %n acest contract, de'intorul transfer ctre asi#urtor riscul nesemnificativ al pierderii unei unit'i monetare$ %n acela(i timp, contractul creeaz riscul de neasi#urare c emitentul va trebui s plteasc 000$000 unit'i monetare dac se petrece evenimentul specificat$ <eoarece emitentul nu accept un risc de asi#urare semnificativ de la de'intor, acest contract nu este un contract de asi#urare$ recuperri posibile prin reasi#urare$ /si#urtorul le contabilizeaz separat$

D+4

(b)

(c)

(d) D+-

7n asi#urtor trebuie s evalueze importan'a riscului asi#urat mai de#rab contract cu contract, dec t pe baza #radului de semnifica'ie pentru situa'iile financiare 1 /stfel, riscul de asi#urare poate fi semnificativ c8iar dac e)ist o posibilitate mic de a nre#istra pierderi materiale pentru un ntre# portofoliu de contracte$ /ceast evaluare contract cu contract face s fie mai u(oar clasificarea unui contract ca fiind contract de asi#urare$ 5otu(i, dac se (tie c un portofoliu relativ omo#en de contracte mici este compus din contracte care transfer toate risc de asi#urare, asi#urtorul nu este obli#at s e)amineze fiecare contract din acel portofoliu pentru a identifica c teva contracte nederivate care transfer un risc de asi#urare nesemnificativ$ <e la punctele D+,"D+- rezult c, dac printr"un contract se plte(te o compensa'ie n caz de deces care dep(e(te valoarea de pltit n caz de supravie'uire, contractul este un contract de asi#urare, n afar de cazul n care compensa'ia n caz de deces este nesemnificativ (evaluat mai de#rab prin referire la contract dec t la un ntre# portofoliu de contracte)$ /(a cum s"a men'ionat la punctul D+4 litera (b), renun'area n caz de deces la ta)ele pentru anulare sau rscumprare nu este ncorporat n aceast evaluare dac respectiva renun'are nu desp#ube(te de'intorul poli'ei de asi#urare pentru un risc pree)istent$ %n mod similar, un contract de anuitate prin care se pltesc sume re#ulate pentru restul vie'ii de'intorului poli'ei de asi#urare este un contract de asi#urare, n afar de cazul n care pl'ile via#ere a#re#ate sunt nesemnificative$ .unctul D+, se refer la beneficii suplimentare$ /ceste beneficii suplimentare ar putea include o dispozi'ie de a se plti beneficii mai devreme dac evenimentul asi#urat are loc mai devreme (i plata nu este a*ustat pentru valoarea"timp a banilor$ 7n e)emplu n acest sens este asi#urarea complet de via' pentru o sum fi) (cu alte cuvinte, asi#urarea care prevede o compensa'ie fi) n caz de deces, indiferent de momentul c nd are loc decesul de'intorului poli'ei de asi#urare, fr dat de e)pirare a acoperirii)$ 4ste si#ur faptul c de'intorul poli'ei de asi#urare va deceda, dar data decesului este incert$ /si#urtorul va suferi o pierdere din contractele

D+3

D+1

+n acest sens" contractele ncheiate simultan cu un singur partener ( sau contracte care altfel sunt interdependente) reprezint un singur contract

13

6 I/S!F

individuale ai cror de'intori decedeaz mai devreme, c8iar dac nu e)ist o pierdere #eneral pe ntre#ul portofoliu de contracte$ D+2 <ac un contract de asi#urare este separat ntr"o component de depozit (i o component de asi#urare, importan'a transferului de risc de asi#urare este evaluat n func'ie de componenta de asi#urare$ Importan'a riscului de asi#urare transferat printr"un instrument derivat ncorporat este evaluat n func'ie de instrumentul derivat ncorporat$

"odi#icri ale nivelului riscului de asigurare

D+0 7nele contracte nu transfer ctre emitent niciun risc de asi#urare de la nceput, cu toate c transfer totu(i mai t rziu risc de asi#urare$ 7n e)emplu ar fi un contract care asi#ur un randament al investi'iilor specificat (i care include op'iunea ca de'intorul poli'ei de asi#urare s foloseasc veniturile din investi'iile a*unse la maturitate pentru a cumpra, pentru al'i noi beneficiari de anuit'i, atunci c nd de'intorul (i e)ercit aceast op'iune, o anuitate via#er la ratele anuit'ii curente percepute de ctre asi#urtor$ /cest contract nu transfer ctre emitent niciun risc de asi#urare p n c nd se e)ercit op'iunea, deoarece asi#urtorul rm ne liber s fi)eze valoarea anuit'ii pe o baz care reflect riscul de asi#urare transferat ctre asi#urtor n acel moment$ 5otu(i, dac n contract se specific ratele anuit'ii (sau o baz de stabilire a acestora), contractul transfer de la nceput un risc de asi#urare ctre asi#urtor$ 7n contract clasificat drept contract de asi#urare rm ne un contract de asi#urare p n c nd toate drepturile (i obli#a'iile sunt stinse sau e)pir$

D,:

6 I/S!F

11