IFRS 6

STANDARDUL INTERNAIONAL DE RAPORTARE FINANCIAR 6 EXPLORAREA l EVALUAREA RESURSELOR MINERALE

Obiectiv
1 2 Obiectivul prezentului IFRS este de a specifica raportarea financiar pentru explorarea i evaluarea resurselor minerale. Mai precis, prezentul IFRS prevede: a! b! "#bunt$iri li#itate ale practicilor contabile e%istente pentru cheltuielile de explorare i de evaluare. ca entit$ile care recunosc active de explorare i de evaluare s realizeze teste de depreciere privind aceste active "n confor#itate cu prezentul IFRS &i s evalueze orice depreciere "n confor#itate cu I'S (6 Deprecierea activelor. prezentarea de infor#a$ii care identific &i e%plic valorile din situa$iile financiare ale entit$ii )enerate de e%plorarea &i evaluarea resurselor #inerale &i care a*ut utilizatorii acelor situa$ii financiare s "n$elea) valorile, plasarea "n ti#p &i certitudinea flu%urilor de trezorerie viitoare din orice active de e%plorare &i de evaluare recunoscute.

c!

Domeniu de ap ica!e
( , . O entitate trebuie s aplice prezentul IFRS c+eltuielilor de e%plorare &i de evaluare suportate. -rezentul IFRS nu abordeaz alte aspecte ale contabilit$ii entit$ilor i#plicate "n e%plorarea &i evaluarea resurselor #inerale. O entitate nu trebuie s aplice prezentul IFRS c+eltuielilor suportate: a! b! "nainte de e%plorarea &i evaluarea resurselor #inerale, cu# sunt c+eltuielile suportate "nainte de #o#entul "n care entitatea a ob$inut dreptul le)al de a e%plora o anu#it zon. dup ce pot fi de#onstrate fezabilitatea te+nic &i viabilitatea co#ercial a e%tra)erii unei resurse #inerale.

Recunoa"te!ea active o! de e#p o!a!e "i eva ua!e E#cep$ii tempo!a!e de a AS % puncte e && "i &'
6 2 /a elaborarea politicilor sale contabile, o entitate care recunoa&te active de e%plorare &i de evaluare trebuie s aplice punctul 10 din I'S 1 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori . -unctele 11 &i 12 din I'S 1 specific sursele de dispozi$ii &i "ndru#ri cu valoare de nor# pe care conducerea trebuie s le ia "n considerare la elaborarea unei politici contabile pentru un ele#ent, dac niciun IFRS nu se refer "n #od specific la acel ele#ent. Sub rezerva punctelor 3 &i 10 de #ai *os, prezentul IFRS scute&te o entitate de la a aplica punctele respective politicilor sale contabile pentru recunoa&terea &i evaluarea activelor de e%plorare &i de evaluare.

Eva ua!ea active o! de e#p o!a!e "i eva ua!e Eva ua!e a !ecunoa"te!e
8 Activele de explorare i de evaluare trebuie evaluate la cost.

4 I'S5F

IFRS 6

E emente de co(t a e active o! de e#p o!a!e "i eva ua!e

3 O entitate trebuie s deter#ine o politic contabil specific6nd ce c+eltuieli sunt recunoscute drept active de e%plorare &i de evaluare &i trebuie s aplice acea politic "n #od consecvent. -entru a face aceast deter#inare, o entitate ia "n considerare )radul "n care c+eltuiala poate fi asociat cu descoperirea unor resurse #inerale specifice. 7r#toarele sunt e%e#ple de c+eltuieli care ar putea fi incluse "n evaluarea ini$ial a activelor de e%plorare &i de evaluare lista nu este e%+austiv!: a! b! c! d! e! f! 10 ac+izi$ionarea drepturilor de e%plorare8 studii topo)rafice, )eolo)ice, )eoc+i#ice &i )eofizice8 fora*e de e%plorare8 spturi8 e&antionare8 &i activit$i "n le)tur cu evaluarea fezabilit$ii te+nice &i a viabilit$ii co#erciale ale e%trac$iei unei resurse #inerale.

5+eltuielile le)ate de valorificarea resurselor #inerale nu trebuie recunoscute drept active de e%plorare &i de evaluare. Cadrul general &i I'S (1 Imobilizri necorporale ofer "ndru#ri referitoare la recunoa&terea activelor care apar "n ur#a valorificrii. 9n confor#itate cu I'S (2 Provizioane, datorii contingente i active contingente , o entitate recunoa&te orice obli)a$ii de "nlturare &i reabilitare suportate "ntr:o anu#it perioad drept consecin$ a "ntreprinderii activit$ilor de e%plorare &i evaluare a resurselor #inerale.

11

Eva ua!e dup) !ecunoa"te!e

12 ;up recunoa&tere, o entitate trebuie s aplice activelor de e%plorare &i de evaluare fie #odelul bazat pe cost, fie #odelul de reevaluare. ;ac se aplic #odelul de reevaluare fie #odelul din I'S 16 Imobilizri corporale, fie #odelul din I'S (1!, acesta trebuie s fie consecvent cu clasificarea activelor a se vedea punctul 1.!.

*odi+ic)!i a e po itici o! contabi e

13 O entitate poate s i modifice politicile contabile privind cheltuielile de explorare i de evaluare dac modificarea face situaiile financiare mai relevante pentru necesitile utilizatorilor de luare a unor decizii economice i nu le face mai puin fiabile sau le face mai fiabile dar nu mai puin relevante pentru necesitile respective. O entitate trebuie s !udece relevana i credibilitatea pe baza criteriilor din "A# 8. -entru a *ustifica o #odificare a politicilor sale contabile cu privire la c+eltuielile de e%plorare &i de evaluare, o entitate trebuie s de#onstreze c #odificarea respectiv "ntre&te alinierea situa$iilor sale financiare la criteriile din I'S 1, dar nu este obli)atoriu ca #odificarea s conduc la "ndeplinirea co#plet a acelor criterii.

1,

P!e,enta!e C a(i+ica!ea active o! de e#p o!a!e "i eva ua!e

1. 16 O entitate trebuie s clasifice activele de e%plorare &i de evaluare drept active corporale sau necorporale, confor# naturii activelor dob6ndite, &i trebuie s aplice "n #od consecvent aceast clasificare. 7nele active de e%plorare &i de evaluare sunt tratate drept active necorporale de e%e#plu drepturile de forare!, "n ti#p ce altele sunt corporale de e%e#plu ve+iculele &i instala$iile de forare!. 9n #sura "n care un activ corporal este consu#at pentru crearea unei i#obilizri necorporale, valoarea care reflect consu#ul este parte a costului i#obilizrii necorporale. 5u toate acestea, utilizarea unui activ corporal pentru crearea unei i#obilizri necorporale nu transfor# un activ corporal "ntr:o i#obilizare necorporal.

Rec a(i+ica!ea active o! de e#p o!a!e "i eva ua!e

12 7n activ de e%plorare &i de evaluare nu trebuie s #ai fie clasificat ca atare atunci c6nd fezabilitatea te+nic &i viabilitatea co#ercial ale e%trac$iei unei resurse #inerale pot fi de#onstrate. 'ctivele de e%plorare &i de evaluare trebuie supuse unor teste de depreciere &i orice pierdere din depreciere trebuie recunoscut "nainte de reclasificare.

4 I'S5F

IFRS 6

Dep!ecie!e Recunoa"te!e "i Eva ua!e

18 Activele de explorare i de evaluare trebuie supuse unui test de depreciere atunci c$nd faptele i mpre!urrile su%ereaz c valoarea contabil a unui activ de explorare i de evaluare poate depi valoarea sa recuperabil. &$nd faptele i mpre!urrile su%ereaz c valoarea contabil depete valoarea recuperabil o entitate trebuie s evalueze s prezinte i s descrie orice pierdere rezultat din depreciere n conformitate cu "A# 3' cu excepiile menionate la punctul (1 de mai !os. -entru identificarea unui activ de e%plorare &i de evaluare care poate fi depreciat, &i doar "n sensul activelor de e%plorare &i de evaluare, se va aplica #ai de)rab punctul 20 din prezentul IFRS dec6t punctele 1:12 din I'S (6. -unctul 20 utilizeaz ter#enul de <active=, dar se aplic "n #od e)al at6t activelor separate de e%plorare &i de evaluare, c6t &i unei unit$i )eneratoare de nu#erar. 7nul sau #ai #ulte dintre ur#toarele fapte &i circu#stan$e indic faptul c o entitate ar trebui s realizeze un test de depreciere pentru activele de e%plorare &i de evaluare lista nu este e%+austiv!: a! b! c! perioada "n care entitatea are dreptul de a e%plora o anu#it zon a e%pirat "n decursul perioadei sau va e%pira "n viitorul apropiat &i nu se preconizeaz re"nnoirea acesteia. nu sunt prevzute "n bu)et &i nici planificate c+eltuieli substan$iale pentru e%plorarea &i evaluarea ulterioar a resurselor #inerale "n acea zon. e%plorarea &i evaluarea resurselor #inerale dintr:o anu#it zon nu au dus la descoperirea unor cantit$i de resurse #inerale viabile din punct de vedere co#ercial &i entitatea a decis s "ntrerup acest )en de activit$i "n zona respectiv. e%ist suficiente date care s indice c, de&i este probabil de#ararea unei ac$iuni de valorificare "n zona respectiv, este pu$in probabil ca valoarea contabil a activului de e%plorare &i de evaluare s fie co#plet recuperat "n ur#a valorificrii cu succes sau a v6nzrii.

13

20

d!

9n oricare dintre aceste cazuri sau "n cazuri si#ilare, entitatea trebuie s efectueze un test de depreciere, "n confor#itate cu I'S (6. Orice pierdere din depreciere este recunoscut drept c+eltuial "n confor#itate cu I'S (6.

Speci+ica!ea nive u ui a ca!e active e de e#p o!a!e "i eva ua!e (unt te(tate pent!u dep!ecie!e
(1 O entitate trebuie s determine o politic contabil pentru alocarea activelor de explorare i de evaluare unitilor %eneratoare de numerar sau %rupurilor de uniti %eneratoare de numerar n scopul supunerii acestor active unui test de depreciere. )icio unitate %eneratoare de numerar sau niciun %rup de uniti %eneratoare de numerar creia *cruia+ i se aloc un activ de explorare i de evaluare nu trebuie s fie mai mare dec$t un se%ment de activitate determinat n conformitate cu ",-# 8 Segmente de activitate. >ivelul identificat de ctre entitate "n scopul supunerii activelor de e%plorare &i de evaluare unui test de depreciere poate s cuprind una sau #ai #ulte unit$i )eneratoare de nu#erar.

22

P!e,enta!ea in+o!ma$ii o!
(3 2, O entitate trebuie s prezinte informaii care identific i explic valorile recunoscute n situaiile sale financiare rezultate din explorarea i evaluarea resurselor minerale. -entru a respecta dispozi$iile de la punctul 2(, o entitate trebuie s prezinte infor#a$ii privind: a! b! 2. politicile sale contabile pentru c+eltuielile de e%plorare &i de evaluare, inclusiv recunoa&terea activelor de e%plorare &i de evaluare. valorile activelor, datoriilor, veniturilor &i c+eltuielilor, precu# &i ale flu%urilor de trezorerie din e%ploatare &i din investi$ii )enerate de e%plorarea &i evaluarea resurselor #inerale.

O entitate trebuie s trateze activele de e%plorare &i de evaluare drept o clas separat de active &i trebuie s prezinte infor#a$iile prevzute fie de I'S 16, fie de I'S (1, "n func$ie de #odul "n care sunt clasificate activele.

4 I'S5F

IFRS 6

Data int!)!ii -n vi.oa!e

26 O entitate trebuie s aplice prezentul IFRS pentru perioadele anuale care "ncep la 1 ianuarie 2006 sau ulterior acestei date. Se "ncura*eaz aplicarea anterior acestei date. ;ac o entitate aplic prezentul IFRS pentru o perioad care "ncepe anterior datei de 1 ianuarie 2006, entitatea trebuie s prezinte acest fapt.

P!evede!i t!an,ito!ii
22 ;ac este i#posibil aplicarea unei dispozi$ii specifice de la punctul 11 infor#a$iilor co#parative referitoare la perioadele anuale care "ncep "nainte de 1 ianuarie 2006, o entitate trebuie s prezinte acest fapt. I'S 1 e%plic ter#enul de <i#posibilitate=.

4 I'S5F

Ane#a A Te!meni de+ini$i

Prezenta anex este parte integrant din prezentul IFR ! active de explorare &heltuieli privind explorarea i evaluarea recunoscute drept active "n confor#itate cu politicile i de evaluare contabile ale entit$ii. cheltuieli privind explorarea i evaluarea 5+eltuieli suportate de ctre o entitate "n le)tur cu explorarea i evaluarea resurselor minerale "nainte ca fezabilitatea te+nic &i viabilitatea co#ercial ale e%trac$iei resurselor #inerale s poat fi de#onstrate.

explorarea i -rospectarea resurselor #inerale, inclusiv #inereuri, petrol, )az natural &i resurse nere)enerabile evaluarea resurselor si#ilare, dup ce entitatea a ob$inut drepturile le)ale de e%plorare "ntr:o anu#it zon, precu# &i minerale deter#inarea fezabilit$ii te+nice &i a viabilit$ii co#erciale ale e%trac$iei resurselor #inerale.

4 I'S5F