Sunteți pe pagina 1din 87

Drept fiscal european

Drept fiscal european


Planul suportului:
Partea I Componente fiscale proprii spaiului comunitar
1. Problematica diminurii concurenei fiscale n spaiul
UE
2. Eterogenitatea sistemelor fiscale din rile membre ale UE
3. Impoitul pe !enit n rile membre ale UE
". #nlesniri acordate la impunerea !eniturilor n rile UE
$. %aremuri de impoitare a !eniturilor n rile UE
&. Presiunea impoitului asupra societilor n rile UE
6.1. Armonizarea impozitului pe societi n UE
'. Presiunea fiscal (i social asupra !eniturilor din munc
). Impoitele indirecte n UE
8.1. Armonizarea taei pe !aloarea a"u#at n spaiul
UE
8.$. %tu"iu comparati! pri!in" accizele n UE &i 'CDE
*. Principii de impoitarea !eniturilor transfrontaliere n UE
1+. Dubla impunere
1(.1. )ecesitatea e!itrii "u*lei impuneri
1(.$. +eto"e pri!in" e!itarea "u*lei impuneri
Partea a II , a Componenta "e re#lementare *u#etar comunitar
1. Principii aplicate n stabilirea (i e,ecutarea bugetului
comunitar
2. -inii eseniale de management bugetar
$.1. Elemente "e *az pri!in" eecuia *u#etar
$.$. -e#ulile &i meto"ele conta*ile
$... -eforma ca"rului conta*il
3. .eglementri financiar/bugetare regsite n corpusul
constituional comunitar
..1. /eniturile &i c0eltuielile comunitare
..$. Ela*orarea *u#etului
.... Eecuia *u#etar
..1. -aportare &i control
..2. Alte re#lementri n materie
". 0 caracteriare pri!ind !eniturile (i c1eltuielile bugetului
comunitar pe baa e,ecuiei bugetare derulate n ultimii ani
1.1. %istemul "e !enituri
1.$. C0eltuielile
1... Dezec0ili*rul *u#etar la ni!elul statelor mem*re &i
mecanismul compensaiei *u#etare
$. Dimensiunea (i structura bugetului general al UE aferent
e,erciiului financiar 2++"
2.1. %c0im*are "e formul *u#etar , "e la 3UE,124 la
3UE,$24
1
Partea I Componente fiscale proprii spaiului comunitar
1. Problematica diminurii concurenei fiscale
n spaiul UE
Problemele puse de controlul concurenei fiscale, la nivelul UE, sunt, din
punct de vedere teoretic, extrem de sensibile. Dintr-un punct de vedere mai
practic, al construciei europene, dei sunt dificile, datorit necesitii rezolvrii
ntr-un timp rezonabil (de a se tempera, dac nu elimina complet concurena
fiscal), acestea reclam gsirea unor soluii n acord cu legislaia comunitar.
Problemele de principiu ridicate de introducerea unor msuri de temperare a
concurenei fiscale n Europa sunt (cel puin) urmtoarele:
1
2 Problema su!eranitii fiscale
Determinarea reglementrilor fiscale ine, am putea spune, de
"prerogativele regale". Este vorba, n principiu, despre una din expresiile majore
ale suveranitii naionale. Expresia sa liber poate, n mod legitim, s conduc la
adoptarea unor reguli fiscale ce pot favoriza unele practici de concuren fiscal. n
sens invers, ea este susceptibil de a fi n mod limitat determinat, ba chiar
mpiedicat, de concurena fiscal exercitat de teri. Pe scurt, coexistena
suveranitilor fiscale, erijat n principiu, este susceptibil de a produce o
concuren fiscal care suprim progresiv orice suveranitate.
Acest risc este totui apreciabil, foarte concret fiind vorba de prelevri
asupra factorilor "mobili" (impozit pe societi, taxarea produselor economiilor
etc.).
Pentru aceste categorii de impozitri, trebuie fcut o alegere ntre
meninerea absolut a suveranitilor naionale i deci acceptarea consecinelor
unei eventuale concurene fiscale, i atingerile aduse suveranitilor naionale, care
constau n adoptarea unor reguli internaionale, mai mult sau mai puin ambiioase,
adic limitnd exerciiul suveranitii fiscale.
2 Problema influenei regulilor internaionale
Prin ea nsi, edictarea regulilor internaionale nu este incompatibil cu
prezervarea suveranitii fiscale.
Dar dou condiii se impun pentru ca aceast compatibilitate de principiu s
reziste n practic. Pe de o parte, trebuie ca aplicarea acestor reguli ntr-un stat s
1
Conform Raportului Comisiei de Finane a Senatului Franei, Paris, 1999.
2
rezulte din decizia sa proprie i, pe de alt parte, ca aceste reguli s limiteze pn
la un anumit punct capacitatea sa de a-i modula deciziile fiscale.
Aceast ultim condiie trimite la problema influenei regulilor internaionale
din domeniul fiscal, persistnd de-a lungul anilor '90 cu ocazia negocierilor purtate
n Europa n problema concurenei fiscale.
La nceput, aceste negocieri vizau o armonizare a reglementrilor fiscale, ct
mai complet posibil.
Blocajele ntlnite au incitat 3omisia european s privilegieze o orientare
mai modest care trebuia s duc la un "Cod al bunei concurene". Cu acesta, nu
se mai pune problema stabilirii de reguli uniforme de constrngere, ci, inspirndu-
se din conceptul de "concuren loial", a eliminrii practicilor celor mai excesive
ale concurenei fiscale.
Un asemenea demers are, teoretic, merite importante. El respect principiul
nediscriminrii, care este esenial pentru funcionarea armonioas a pieei unice i
pstreaz, practic, un spaiu pentru liberul exerciiu al suveranitii fiscale a
statelor, interzicnd "licena" fiscal. El respect astfel, pe deplin, principiul
subsidiaritii care st la baza construciei europene.
Totui, este dificil de a vedea n el soluia care ar permite stpnirea
concurenei fiscale ntre statele europene. Limitat la impozitarea beneficiilor
ntreprinderilor, el se bazeaz pe concepte ce rmn nc vagi i nu mai este nsoit
de nici o sanciune.
2 Europa nu este singur
Stpnirea concurenei fiscale n Europa, presupunnd c ea ar fi
ndeplinit, ar pune problema compatibilitii modalitilor sale cu reglementrile
fiscale n vigoare din restul lumii.
n aceast privin, chiar dobndit fiind capacitatea de a regla problemele
puse de paradisurile fiscale sau de zonele off-shore - care, de altfel, exist i n
Europa - ar fi iluzoriu de imaginat c simpla lor suprimare ar fi suficient pentru a
elimina riscurile "deturnrilor de trafic" pe motive fiscale.
n fine, trebuie s subliniem necesitatea de a se relaiona procesul
negocierilor ntre statele europene cu cel angajat n alte organizaii internaionale
importante.
4
4 4
3
Uniunea monetar, propunndu-i s genereze o mai mare mobilitate a
bunurilor i serviciilor, a capitalurilor i, poate, a persoanelor, n spaiul european,
fondeaz aplicarea unor raionamente fiscale pe dou tipuri de consideraii
2
: cele
care reies din analiza concurenei fiscale ntre colectiviti teritoriale n cadrul
spaiilor monetare integrate (state unitare sau federaii) i cele care relev
mecanismele concurenei ntre statele naionale din cadrul unei zone integrate
economic.
2 3oncurena fiscal ntre unitile locale
Analiza concurenei fiscale dintre colectivitile locale, privind fiscalitatea
direct a persoanelor, consumul colectiv i protecia social, arat c mobilitatea
individual duce la o segregaie geografic n funcie de venit, care, n absena
repartizrii juste a impozitelor i taxelor, risc s adnceasc ntr-o manier
cumulativ inegalitile de potenial fiscal ntre colectiviti. Privind fiscalitatea
ntreprinderilor, n prezent nu este pus clar n eviden efectul diferenelor de
fiscalitate asupra alegerilor de localizare a activitilor, concurena fiscal - n sens
larg, incluznd subveniile i alte faciliti acordate ntreprinderilor - ntre
colectivitile locale prnd vdit. Ea genereaz, ca i pentru prelevrile asupra
economiilor, fenomene de concentrare spaial a activitilor i o ntrire
cumulativ a inegalitilor de potenial fiscal; tot ea este i la originea ctigurilor
facile ale ntreprinderilor nou-nfiinate i a sporului de sarcini fiscale ce apas
asupra poziiilor mai puin mobile.
2 Un 5oc non/cooperati! ntre statele membre ale UE
n contextul Uniunii monetare europene, regulile instituionale i provocrile
care apas asupra alegerilor guvernelor naionale sunt de natur s genereze
comportamente oportuniste i non-cooperante, pe care situaia omajului masiv i
persistent risc s le fac i mai atrgtoare dac se ntrete concurena pe piaa
bunurilor i serviciilor i pe piaa financiar i dac mobilitatea ntreprinderilor se
dovedete neltoare. Odat cu adoptarea monedei unice, guvernele naionale
pierd controlul politicii monetare i al politicii de schimb, care le-au permis, n
cadrul Sistemului Monetar European (SME), de a se folosi de practici non-
cooperative viznd creterea competitivitii economiei naionale n raport cu cele
ale partenerilor. n timp ce coborrile de curs competitive i "dezinflaia
competitiv" apreau astfel ca cele dou modaliti posibile ale aceluiai joc non-
cooperativ, n cadrul SME, concurena fiscal, prin scderea sarcinilor asupra
ntreprinderilor i asupra costurilor de producie, are efecte similare asupra
2
Ibid.
4
competitivitii i devine deci, n cadrul uniunii monetare, o arm cu att mai
atrgtoare cu ct unificarea monetar va ntri consecinele n termeni de
repartiie spaial a activitilor i a locurilor de munc. n plus, constrngerea pe
care o exercit Pactul de stabilitate i de cretere asupra politicilor bugetare
naionale, care constituie singurul instrument de politic macroeconomic n
minile guvernelor, ar putea s fac i mai atrgtoare perspectivele concurenei
fiscale, n msura n care o relansare prin relaxarea fiscalitii ar stimula mai mult
creterea poziiei prelevrilor dect o cretere a cheltuielilor publice, genernd o
reducere a deficitului public, dar n detrimentul partenerilor.
2. Eterogenitatea sistemelor fiscale din rile membre ale UE
Aa cum se cunoate, maniera cea mai obinuit de a compara fiscalitile
naionale este observarea unor indicatori globali: presiunea fiscal i structura
prele!rilor obligatorii
3
. Aceti indicatori "comozi" sunt totui neltori de dou
ori; pe de o parte, ei sunt sensibili la gradul de socializare a anumitor cheltuieli
importante, precum cele cu sntatea, educaia etc. i la tehnicile de finanare a
anumitor politici, precum politica familial, politica locuinelor etc., iar pe de alt
parte, ei nu in seama de incitrile ce acioneaz asupra alegerilor diferitelor
categorii de contribuabili, care nu depind, de ratele medii ale prelevrii, ci de rate
marginale efective, a priori, fr legtur cu precedentele.
2 .atele presiunii fiscale globale
Figurile 2.1., 2.2. i 2.3. arat c rata presiunii fiscale globale - ratio din
totalul ncasrilor din prelevrile obligatorii din PIB - a cunoscut o cretere
constant n toate rile UE, de mai multe decenii. Totui, ultimii ani au nregistrat
o anumit stabilizare n cea mai mare parte a rilor, ntrerupt de recesiunea de la
nceputul anilor '90 i de necesitatea, n Europa, de a respecta criteriile finanelor
publice ale Tratatului de la Maastricht. Cu privire la acest indicator, observm c
Frana se situeaz puin deasupra mediei rilor membre ale UE, stabilizarea ratei
presiunii fiscale globale fiind mai puin net.
2 6tructura prele!rilor obligatorii
Compararea structurilor naionale ale prelevrilor obligatorii dup natura
prelevrilor - clasificare ntr-un fel arbitrar i care nu reflect n mod necesar
3
Ibid.
5
incidena economic a prelevrilor - subliniaz marea eterogenitate a rilor
europene n materie de fiscalitate (figura 2.4.). Frana apare singular, mai ales n
partea ,slab a ncasrilor impozitului direct asupra veniturilor persoanelor i n
importana prelevrilor asupra salariilor (cotizaii sociale). Aceast singularitate
trebuie revitalizat, n msura n care cotizaiile sociale salariale se "nrudesc" cu
prelevarea n privina sursei veniturilor. n plus, creterea puterii Contribuiei
sociale generalizate (CSG), a crei poziie e mult mai larg dect cea a cotizaiilor
sociale pe care ea le-a nlocuit - mai ales la nceputul lui 1998 - atenueaz sensibil
singularitatea francez: sistemul fiscal francez apare azi mai apropiat de cel al
rilor partenere, cu o dubl prelevare asupra veniturilor persoanelor - o prelevare
proporional, la surs (origine), cu o rat moderat asupra aproape tuturor
veniturilor (CSG + RDS) i o prelevare puternic progresiv asupra veniturilor medii
i ridicate (impozitul pe venit al persoanelor), pltit de aproximativ jumtate din
centrele fiscale, ale cror rate marginale cele mai ridicate sunt printre cele mai
mari din Europa.
7ig. nr. 2.1. 6tatistica ncasrilor fiscale8 03DE8 1**'8 9rup de ri :1; (i
media pe UE
6
7ig. nr. 2.2. 6tatistica ncasrilor fiscale8 03DE8 1**'8 9rup de ri :2;
(i media pe UE
7ig. nr. 2.3. 6tatistica ncasrilor fiscale8 03DE8 9rup de ri :3; (i media
pe UE
7
7ig. 2.". 6tructura prele!rilor obligatorii n 1**&
:n < din ncasri fiscale (i totale;
3. Impoitul pe !enit n rile membre ale Uniunii Europene
Impozitul pe venit ocup o importan aparte n sistemul fiscal al oricrui stat,
el fiind fr ndoial, important din punct de vedere psihologic, deoarece
contribuabilul resimte direct prelevarea asupra veniturilor sale. Prin aceasta,
impozitul pe venit se deosebete de impozitul pe societi sau de TVA, al cror
impact fiscal se poate repercuta parial prin intermediul preurilor bunurilor i
facturilor asupra altor ageni economici.
8
Impozitarea veniturilor i a patrimoniilor persoanelor respect, n toate statele
membre
4
, principiul rezidenei: contribuabilul este supus legislaiei fiscale naionale
a statului n care i are rezidena i e inut s achite impozitele ce-i revin, oricare
ar fi proveniena geografic a veniturilor sale. n prezent nu mai exist nici un
obstacol teoretic n calea permanenei sistemelor naionale distincte i eventual
foarte disparate de impozitare a veniturilor, n afar de constrngerile generate de
mobilitatea rezidenial a cuplurilor. ntr-adevr, n ciuda afirmrii principiului
liberei circulaii a persoanelor n interiorul Uniunii Europene i a posibilitii
teoretice oferite tuturor cetenilor Uniunii Europene de a-i alege rezidena i de a
lucra n ara membr pe care o aleg, mobilitatea rezidenial a persoanelor rmne
slab printre statele Uniunii Europene; i persistena obstacolelor culturale,
lingvistice i de alt natur incit la previziunea c ea nu ar trebui s creasc n
mod considerabil pentru majoritatea populaiei n anii urmtori.
Este adevrat, unele categorii sunt mai mobile dect altele: pe de o parte,
lucrtorii cel mai puin calificai, pe de alt parte, cadrele superioare, anumite
categorii profesionale i titulare de venituri mari. Dar aceste categorii au fost
ntotdeauna relativ mai mobile dect altele i nici realizarea pieei unice, nici
punerea n aplicare a Tratatului de la Maastricht n aceast materie nu par s
mreasc amploarea acestor fenomene. n plus, mobilitatea rezidenial motivat
de factori fiscali apare azi limitat la marginile frontaliere ale statelor, pe de o parte
i la titularii de venituri foarte mari sau de patrimonii mobile, pe de alt parte.
Dimpotriv, constrngerile de mobilitate sunt cu siguran mai puternice pentru
veniturile din economii dect pentru veniturile din munc. Ca regul general,
taxarea, n ara de reziden, a veniturilor din economii strine se bazeaz pe
principiul declaraiei voluntare. Doar rile care dispun de un sistem complet de
schimburi de informaii pot repera ieirile de capital. n caz contrar, aceste venituri
sunt aproape n totalitate defiscalizate. De unde, tentaia de a le plasa n
strintate. Procesul de armonizare a fost relansat prin propunerea Comisiei de a
instaura o rat de reinere la surs de minimum 20 % din dobnzile asupra
economiilor sau de a coopera n schimbul de informaii cu statele membre asupra
non-rezidenilor deintori de economii.
Impozitul pe venit reprezenta, n medie, n rile UE, 11,3 % din PIB n 1996.
Importana sa a prosperat net, n valoare relativ, din anii 60: atunci nu era dect
6 % din PIB. Aceast evoluie s-a manifestat mai ales n anii 70; ea s-a relansat n
ultimele dou decenii.
Pe lng aceast medie, situaiile sunt foarte diferite n funcie de state. Astfel,
ponderea impozitului pe venit n PIB se situeaz ntre 5 % n Grecia i 27,8 % n
4
Ibid.
9
Danemarca. Grosso modo, putem distinge trei tipuri de ri n care ponderea
impozitului pe venit este superioar, inferioar sau se ncadreaz n media
european:
- Belgia, Danemarca, Finlanda i Suedia au un impozit pe venit a crui
pondere este deosebit de important;
- Germania, Irlanda, Italia, Luxemburg, ]rile de Jos, Marea Britanie se
situeaz n media european;
- Ponderea pe venit e slab n Frana, Grecia, Portugalia, Spania, Austria.
=abel nr. 3.1. Ponderea impoitului pe !enit al persoanelor fiice n statele
U.E. :n < din PI%;
1**+ 1**3 1**&
9ermania 10,10 10,58 9,4
>ustria 8,59 9,39 9,2
%elgia 14,13 13,64 14,3
Danemarc
a
25,61 26,44 27,8
6pania 7,48 8,40 7,7
7inlanda 17,49 16,24 16,9
7rana 5,18 6,10 6,4
9recia 5,09 3,72 5,0
Irlanda 11,11 11,32 10,5
Italia 10,29 11,87 10,8
-u,embur
g
10,21 9,13 9,8
0landa 11,01 12,05 7,6
Portugalia 4,92 6,27 6,6
?area
%ritanie
10,38 9,29 9,3
6uedia 21,41 18,28 18,8
11,53 11,51 11,3
[6ursa: %tatisticile ncasrilor pu*lice8 OCDE, 1998]
Venitul persoanelor fizice provine din diferite surse: venituri din munc,
venituri mobiliare, venituri funciare, transferuri sociale etc., n fiecare stat,
legislaia fiscal determinnd venituri categoriale care constituie baza impozabil cu
titlu de impozit pe venit. Din acest venit brut impozabil sunt deduse diferitele
abateri pentru a obine venitul net impozabil. Intr apoi n calcul unitatea de taxare
care poate fi, n funcie de ar, individul sau familia (menajul). n fine, impozitul e
calculat prin aplicarea unui barem venitului net impozabil, contribuabilul putnd, n
anumite cazuri, s beneficieze de deduceri de impozit numite credite de impozit.
10
". #nlesniri acordate la impunerea !eniturilor
n rile Uniunii Europene
ncercnd s oferim o imagine general asupra diferitelor venituri care intr n
baza impozabil, pentru fiecare ar din Uniunea European, vom recurge la
redarea unor elemente specifice n tabelul 4.1. El reia principalele categorii de
venituri: veniturile profesionale, mobiliare, funciare, de nlocuire (asigurare, omaj
i pensie de vrst), de transfer (alocaii familiale i diverse ajutoare sociale) i alte
venituri diverse (pensii alimentare .a.).
Veniturile din primele trei categorii (profesionale, mobiliare i funciare) sunt
impozabile n toate rile Uniunii Europene
5
. Totui, n anumite ri, veniturile
mobiliare suport un pre-profit care este liberator. n acest caz, veniturile mobiliare
nu sunt incluse n baza impozabil. Se observ acest lucru n Austria, Belgia,
Frana, Grecia, Italia, Portugalia, Finlanda i Suedia pentru dobnzi i n Austria,
Belgia, Danemarca, Portugalia pentru dividende. n Belgia, veniturile funciare fac
obiectul nu numai al unei impozitri cu titlu de impozit al persoanelor fizice, dar i
al unei taxri cu pre-profit numit pre-profit imobiliar. Acesta este determinat pe
baza venitului cadastral, adic a ,venitului mediu net normal ntr-un an. Nu exist
sistem echivalent n alte ri ale Uniunii Europene.
Diferenele de tratament fiscal ale veniturilor din statele membre sunt mult
mai importante atunci cnd lum n considerare veniturile din plasamente: dac
pensiile sunt impozitate n toate rile Uniunii Europene, dimpotriv alocaiile de
omaj nu sunt impozabile n trei ri (Austria, Germania i Portugalia).
Diferenele dintre statele membre sunt nc i mai marcante dac lum n
considerare veniturile din plasamente: alocaiile familiale sunt impozabile doar n
dou ri (Grecia i Spania), iar ajutoarele sociale n ase (Danemarca, Grecia,
Luxemburg, ]rile de Jos, Spania i Marea Britanie). n ce privete pensiile
alimentare, ele sunt impozabile n zece state membre (Belgia, Danemarca, Frana,
Germania, Grecia, Irlanda, ]rile de Jos, Spania, Suedia, Marea Britanie).
Exist numeroase nlesniri fiscale n diferitele ri ale Uniunii Europene.
Obiectivul lor este:
(1) de a nelege cel mai bine capacitatea contributiv a contribuabilului,
permindu-i s deduc cheltuielile indispensabile obinerii venitului - e cazul
deducerii sarcinilor profesionale;
(2) de a influena comportamentul indivizilor - este cazul provocrilor fiscale
asupra anumitor produse de economie sau asupra titlurilor de investiii. Exist
5
Ibid.
11
ntotdeauna un conflict latent ntre grija puterilor publice de a simplifica i a
face mai transparent sistemul fiscal de o manier care s reduc posibilitile
de evaziune i dorina lor de a apropia ct mai bine capacitatea contributiv
sau de a utiliza abaterile fiscale n scopuri incitative. nlesnirile pot lua dou
forme. nlesnirile forfetare nu sunt legate de cheltuielile reale suportate de
contribuabil, dar sunt acordate automat tuturor celor care ndeplinesc
condiiile cerute n virtutea unei dispoziii legale. Invers, nlesnirile neforfetare
sunt calculate prin raportare la cheltuielile efectuate n mod real de
contribuabil i se stabilesc fie asupra venitului, fie asupra impozitului datorat,
n funcie de ar.
=abel nr. ".1. Determinarea baei impoabile n rile Uniunii
Europene
@ara
A
e
n
i
t
u
r
i
p
r
o
f
e
s
i
o
n
a
l
e
A
e
n
i
t
u
r
i

m
o
b
i
l
i
a
r
e
A
e
n
i
t
u
r
i

i
m
o
b
l
i
a
r
e
Aenituri
de
nlocuire
=ransfer
uri
Aenituri
di!erse
>
s
i
g
u
r
a
r
e

(
o
m
a
5
P
e
n
s
i
e
>
l
o
c
a

i
i

f
a
m
i
l
i
a
r
e
>
5
u
t
o
r

s
o
c
i
a
l
P
e
n
s
i
i

a
l
i
m
e
n
t
a
r
e
>
l
t
e
l
e
Germa
nia
da da da da da da
Austria da
da*
**
da da
Belgia da
da*
**
da da da da da
Danem
arca
da da** da da da da da
Spania da da da da da da da da da
Finland
a
da da* da da da da
Frana da da da da da da
Grecia da da* da da da da da da
12
Irlanda da da da da da da
Italia da da* da da da
Luxem
burg
da da da da da da
Olanda da da da da da da da
Portug
alia
da
da*
**
da da
Marea
Britani
e
da da da da da da da
Suedia da da* da da da da da
* reinut la sursa liberatorie pe dobnzi
** reinut la sursa liberatorie pe dividende
[6ursa: Euromo" 1556 7 'CDE8 1998]
nlesnirile pentru cheltuieli profesionale se regsesc n cea mai mare parte a
Uniunii Europene. Ele pot fi calculate forfetar sau pot face obiectul unei deduceri pe
baza cheltuielilor reale, cele dou sisteme coexistnd uneori n interiorul aceleai
ri. Doar trei ri nu admit nici o abatere specific pentru cheltuielile profesionale:
Italia, Portugalia i Marea Britanie. Grecia acord o nlesnire prin intermediul unui
barem (trana exonerat e majorat cu echivalentul a 10,7 % din SMO). Frana,
Olanda i Spania acord nlesniri relativ importante: 10 % n Frana (din salariul
net), 8 % n Olanda i 5 % n Spania. Totui, aceste ri au inclus un plafon de
deducere n legislaia lor. n celelalte ri nlesnirile acordate sunt mult mai mici: de
la 0,6 % din SMO n Austria, la 3,5 % din SMO n Germania.
=abel nr. ".2. #nlesniri pentru c1eltuieli profesionale n rile Uniunii
Europene :1**&;
@ara #nlesniri
Germania nlesnire forfetar 2000 DEM / 3,5 % din SMO
Austria 1800 ATS / fie 0,6 % din salariul mediu/muncitor
Belgia Abatere forfetar dup un barem (limitat la
110000 BET/so) sau cheltuieli reale
Danemarca Cheltuieli reale
Spania 5 % din salariul brut cu maxim 250000 ESP
Finlanda nlesnire forfetar (3 % din salariul brut cu maxim
500 FMK) sau cheltuieli reale dac suma este
superioar
Frana Cheltuieli reale sau 10 % din salariul net: maxim
76010 FRF
Grecia nlesnire 300000 DRS (fie 7 % din SMO) acordat
13
@ara #nlesniri
printr-un barem (trana exonerat este majorat
cu 300000 DRS n raport cu baremul de baz)
Irlanda Cheltuieli reale
Italia Fr nlesniri specifice
Luxemburg 21000 LUF (fie 2 % din SMO)
Olanda 8 % din salariul anual cu maximum de 2507 NGL
Portugalia Fr nlesniri specifice
Marea
Britanie
Fr nlesniri specifice
Suedia Cheltuieli reale plecnd din momentul n care sunt
superioare sumei de 1000 SEK (i 6000 SEK
pentru cheltuieli de deplasare)
[6ursa: %ituaia salariailor cu pri!ire la impozitul &i
transferurile sociale8 OCDE, 1997]
n anumite ri, ca Frana (care e deosebit de generoas), Belgia, Luxemburg
sau Spania exist n plus o nlesnire specific pentru salariai, destinat s
compenseze cea mai mic posibilitate de fraud.
n cele din urm, nlesnirile neforfetare, adesea plafonate, privesc n mod
principal deducerea dobnzilor vrsate pentru achiziionarea rezidenei principale
(reedinei), primele de asigurare de via i donaiile ctre organizaiile de
binefacere (a se vedea tabelul 10.3.3.).
=abelul nr. ".3. E,emple de nlesniri neforfetare acordate n cBte!a din
rile Uniunii Europene :1**&;
@ara #nlesniri
Germania - Dobnzi de mprumut aferente achiziionrii
reedinei principale;
- Cotizaii cu regim de pensie sau asigurri de
via.
Belgia - Dobnzi ale unor mprumuturi ipotecare;
- Pensii alimentare;
- Anumite donaii;
- Cheltuieli pentru ntreinerea copilului (cu
anumite condiii).
Danemarc
a
- Cotizaii / prime vrsate n sistemele de
pensionare privat;
- Dobnzi vrsate (diferite dobnzi percepute i
de chirii imputate);
14
@ara #nlesniri
- Cotizaii sindicale.
Spania - Planuri de pensie;
- Dobnzi i alte cheltuieli de finanare ale
capitalurilor obinute pentru achiziionarea
reedinei principale a contribuabilului;
- Cotizaii la sindicate.
Frana - Dobnzi de mprumut aferente achiziionrii unei
reedine principale;
- Cheltuieli relative referitoare la reparaiile mari
ale locuinei principale;
- Cheltuieli de ntreinere a copilului.
Grecia - Cheltuieli medicale i de spitalizare;
- Dobnzi vrsate pentru achiziionarea unei
reedine principale;
- Daruri (donaii) ctre organizaiile de
binefacere;
- Prime de asigurare de via;
- Cheltuieli cu ntreinerea copilului.
Irlanda - Dobnzi vrsate pentru achiziionarea,
construcia sau ameliorarea (mbuntirea)
reedinei principale
- nlesniri cu titlu de asigurare de boal.
Italia - Dobnzi ale mprumuturilor ipotecare;
- Cheltuieli medicale;
- Asigurri voluntare.
Olanda - Dobnzi ipotecare, mai puin chirii imputate;
- Daruri (donaii) ctre organizaiile de
binefacere;
- Cotizaii pltite cu regim de pensii private;
- Cheltuieli medicale.
Marea
Britanie
- Cotizaii la anumite pensii private;
- Dobnzi asupra mprumutului privind
achiziionarea sau mbuntirea unei locuine.
$. %aremuri de impoitare a !eniturilor n rile Uniunii Europene
Toate rile din Uniunea European exonereaz contribuabilii ale cror
venituri sunt cele mai sczute. Aceast exonerare se poate face fie prin acordarea
de nlesniri forfetare, fie prin existena unei trane exonerate de impozit sau chiar
prin acordarea de credite de impozit
6
.
6
Ibid.
15
Tabelul urmtor arat totui c pragul minim de impozitare, exprimat n
funcie de salariul mediu, este foarte diferit n funcie de ar. Pot fi distinse trei
feluri de profiluri:
1. ]rile care au un prag minim de impozitare relativ sczut. Este cazul Austriei,
Danemarcei, Italiei, Portugaliei i al Suediei.
2. ]rile care se situeaz pe o poziie intermediar: Frana, Germania, Marea
Britanie, Irlanda, Luxemburg, Spania.
3. ]rile unde pragul de neimpozitare este foarte ridicat: Finlanda i Grecia.
=abelul nr. $.1. Pragul de impoitare n rile Uniunii Europene
@ara
6istem
ul
6uma :n < din 6?0;
3elibatari
3upluri
cstorite
Germania TE 21 21
Austria CI 3 3
Belgia A 18,5 14,6
Danemarc
a
CI 1,5 1,5
Spania CI+TE 21,3 21,3
Finlanda TE 31 31
Frana TE 21 21
Grecia TE 46 46
Irlanda A 18,7 18,7
Italia CI 2,2 2,2
Luxembur
g
TE 23 23
Olanda A 12,4 12,4
Portugalia CI 2,5 1,9
Marea
Britanie
A 23,6 23,6
Suedia A 4,4 4,4
[6ursa: 'CDE8 1997]
A - nlesnire; CI - credit de impozit; TE - tran exonerat.
Baremul de impozit permite determinarea sumei din impozitul care va fi pltit
pentru fiecare nivel de venit impozabil. Principalele caracteristici ale baremurilor n
vigoare pentru veniturile din 1996 figureaz n tabelul de mai jos:
=abelul nr. $.2. 3aracteristicile baremurilor de impoitare n rile Uniunii
Europene
16
@ara
Cu
mr
de
tran
(e
.ata
minim

.ata
ma,im
=ran(
a
e,one
rat
Prag
de
impo
itare
:n <
din
6?0;
Prag
corespu
ntor
tran(ei
cele mai
ridicate
:multipl
u de
6?0;
Germani
a
29,5 % 53 % Da 21 % 2,1
Austria 5 10 % 50 % Nu 3 % 2,4
Belgia
7 28 % 58 % Nu
14,6
sau
18,5
%
2,3
Danema
rca
3
12 %
43 %
32 %
63 %
Nu 1,5 % 0,98
Spania
18 20 % 56 % Da
21,3
%
4,7
Finlanda
7
7 %
25,79
%
39 %
57,79 %
Da 31 % 2,1
Frana 7 10,5 % 54 % Da 21 % 2,4
Grecia 6 5 % 45 % Da 36 % 5,3
Irlanda
2 27 % 48 % Nu
18,7
%
0,7
Italia 7 10 % 51 % Nu 2,2 % 8,4
Luxemb
urg
18 10 % 50 % Da 23 % 1,3
Olanda
3 6,35 % 60 % Nu
12,4
%
1,6
Portugali
a
4 15 % 40 % Nu 2,5 % 4,6
Marea
Britanie
3 20 % 40 % Nu
23,6
%
1,6
Suedia
2
100
SEK
100
SEK
+31,6
% din
salariul
but
100 SEK
+25 %
din
salariul
but
100 SEK
+56,6 %
din
salariul
but
Nu 4,4 % 1,0
17
[6ursa: 'CDE8 1997]
n toate rile Uniunii Europene, impozitul este progresiv: tranele succesive
pe venit sunt impozitate cu rate marginale crescnde astfel nct rata medie s
creasc odat cu nivelul venitului. Totui, aa cum arat tabelul de mai sus, exist
mari diferene ntre baremele diferitelor ri ale Uniunii Europene. Ratele minime
variaz ntre 5 % n Grecia i 43 % n Danemarca; ratele maxime variaz ntre 40
% n Portugalia i 60 % n Olanda.
Numrul de trane variaz i el puternic, de la o ar la alta: anumite ri,
ca de exemplu Irlanda, Suedia, Olanda i Marea Britanie au un numr restrns de
rate. Altele, dimpotriv, au un numr ridicat (Spania, Luxemburg). Doar Germania
are un sistem original n care, pentru veniturile medii (a doua i a treia tran),
rata marginal de impozitare este o funcie cresctoare monoton a nivelului
venitului.
Suedia are un barem cu dou trane. Pentru prima tran, suma impozitului
este forfetar i egal cu 100 SEK; pentru a doua tran, este vorba de aceeai
sum a impozitului, majorat cu 25 % din salariul brut. Progresivitatea impozitului
nu este, deci, asigurat dect n cea de-a doua tran. Totui, prima tran nu
privete dect salariile inferioare nivelului salariului muncitorului mediu. n plus, se
pltesc taxele locale, relativ ridicate, ca i n celelalte ri scandinave (31,65 % n
medie pentru Suedia).
n Olanda, rata marginal de impozitare trece de la 6,35 % pentru prima
tran ( la un progres corespunztor de 80 % din salariul muncitorului mediu) la 50
% pentru a doua tran i 60 % pentru cea de a treia tran. n realitate, prima
tran de impozit pe venit este foarte ridicat n Olanda, pentru c include, pe
lng rata marginal a impozitului pe venit i o contribuie (cu o rat de 29,25 % n
1998) destinat s finaneze securitatea social, pe deasupra cotizaiilor sociale.
Totui, n cea mai mare parte a rilor Uniunii Europene, tendina ultimilor
ani este de a reduce ratele maximale maxime. Astfel, aceste rate au sczut ntre
1996 i 1998 n Danemarca (32 % 31 %), Finlanda (7 % 6 %), Irlanda (48 %
46 %), Luxemburg (50 % 46 %) i n Italia (51 % 45 %). Ratele minime
au sczut n aceeai perioad, n Danemarca (12 % 10 %), Finlanda (7 % 6
%), Irlanda (27 % 24 %), Luxemburg (10 % 6 %); ele au crescut n Olanda
18
(6,35 % 8,85 %) i Italia (10 % 19 %). Ct despre numrul de trane, el a
sczut n Spania (18 11) i Italia (7 5).
&. Presiunea impoitului asupra societilor n rile UE
O analiz, fie i sumar, viznd unele probleme ale impunerii societilor din
spaiul UE, reflect aspecte din cele mai interesante, de nalt relevan n planul
concurenei fiscale intracomunitare. ]inta demersului nostru o constituie redarea
ctorva referiri privind tocmai aspectele n cauz.
Exceptnd Luxemburgul, Italia i Marea Britanie, impozitul pe profitul
societilor nu reprezint dect o mic parte din ncasrile fiscale ale statelor rilor
membre (tabel 10.5.1.), chiar dac ponderea sa n cadrul ncasrilor fiscale a
crescut n cursul ultimilor 10 ani n majoritatea rilor (+0,2 puncte, n medie). n
jumtate din ri (vezi figura nr. 10.5.1.) ncasrile fiscale au crescut: Belgia,
Danemarca, Grecia, Irlanda, Portugalia, Austria, Finlanda i Suedia, n cealalt
jumtate (vezi figurile 6.2. i 6.3.) ele au sczut.
=abel nr. &.1. Impoitul pe profitul societilor8 n < din ncasrile
totale
1*)$ 1**+ 1**3 1**$ 1**&
Germania 4,5 4,8 3,6 2,8 3,8
Austria 3,5 3,6 3,5 3,7 4,7
Belgia 5,4 5,6 4,8 6,7 6,8
Danemarca 4,9 3,2 4,4 4,1 4,6
Spania 5,2 8,8 5,7 5,5 5,9
Finlanda 3,5 4,6 2,7 5,3 6,7
Frana 4,5 5,3 3,4 3,7 3,8
Grecia 2,7 5,4 5 6,2 6,3
Irlanda 3,2 5 8,1 8,5 9,6
Italia 9,2 10 8,5 8,7 9,2
Luxemburg 17,7 15,9 16,3 17,5 16
Olanda 7 7,5 7 7,5 9,5
Portugalia nd 8 7,2 8 9,5
Marea
Britanie
12,5 10,8 7,2 9,5 10,5
Suedia 3,5 3,1 4,5 6,1 5,6
D6ursa: 'CDE8 1998E
19
7ig. nr. &.1. Impoitul pe profitul societilor n < din PI%8 unde ncasrile
sunt superioare mediei
7ig. nr. &.2. Impoitul pe profitul societilor8 n < din PI%8 unde ncasrile
sunt apropiate de medie
7ig. nr. &.3. Impoitul pe profitul societilor8 n < din PI%8 unde ncasrile
sunt inferioare mediei
20
n acelai timp, ansamblul rilor UE a cunoscut o diminuare a ratelor de
impunere (tabelul 6.2.), scderile cele mai semnificative fiind n Austria, Suedia i
Finlanda. Aa cum se observ n continuare, compararea ratelor de impunere ntre
ri nu permite o pronunare net asupra deosebirilor de presiune fiscal ce apas
asupra ntreprinderilor ce activeaz n diferitele ri ale Uniunii Monetare i nu
constituie deci un indicator al provocrii spre delocalizare.
=abel nr. &.2. .ata impoitului societilor n cele 1$ ri ale UE
1**+ 1**1 1**3 1**" 1**'
Germania 50/36* 50/36* 50/36* 45/30* 45/30*
Austria 61,5 30 30 34 34
Belgia 43 39 39 39 39
Danemar
ca
40 38 38 34 34
Spania 35 35 35 35 35
Finlanda 40 23 25 25 28
Frana 37/42* 34/42* 34 33,3 33,3
Grecia 46 46 46 40 40
Irlanda 43 43 40 40 38
Italia 36 36 36 36 36
Luxembur
g
34 33,33 33,33 33,33 33
Olanda 35 35 35 35 35
Portugalia 36,5 36 36 36 36
Marea
Britanie
35 34 33 33 33
Suedia 52 30 30 28 28
[6ursa: Comisia Comunitilor europene. Prima rat indic rata
de impunere pe profitul reinvestit (nedistribuit) i a doua, rata de
impunere pe profitul distribuit]
Evaluarea diferenelor de fiscalitate ntre ri este relativ complex, cu att
mai mult cu ct fiecare ntreprindere (sau chiar fiecare investiie) reprezint un caz
particular. ntreprinderile, pentru c ele sunt impozitate n ara de reziden, sunt
supuse fie regimului fiscal de drept comun care, n practic, se aplic majoritii
ntreprinderilor rezidente ale unui stat, fie unui regim privilegiat (zone sau activiti
specifice). Dispoziiile care guverneaz aceste regimuri sunt numeroase i, singur,
comparaia ntre ratele de impozitare dintre state nu este suficient pentru a se
pronuna asupra diferenelor de presiune fiscal ce apas asupra ntreprinderilor.
De asemenea, trebuie s se in cont de modul de calcul al bazei impozabile,
acestea depinznd, ntre altele, de reglementrile privind amortizarea.
Pentru ntreprinderile care activeaz n mai multe state membre, trebuie s
se in cont, n plus, de regimul fiscal al rii de reziden a societii mam (fie de
21
drept comun, fie derogatoriu), dar i de cel al rii n care se gsete filiala i de
interaciunea dintre cele dou regimuri. n cele ce urmeaz se utilizeaz o msur
de difereniere fiscal, numit cost de capital, care permite luarea n calcul a
principalelor dispoziii coninute de regimul fiscal de drept comun al statelor.
Aceast msur d o informaie asupra provocrii pentru o ntreprindere de a
investi ntr-o ar dat. ]inndu-se cont de multitudinea regimurilor privilegiate,
acestea nu sunt luate n considerare n calculele costului de capital. Dimpotriv,
trebuie inut cont de principiile de impozitare a veniturilor transnaionale. Altfel
spus, se va calcula costul capitalului n acelai timp pentru investiiile din interiorul
fiecrui stat i pentru investiiile internaionale. n aceste dou cazuri, redm o
scurt perspectiv asupra legislaiilor naionale i internaionale.
l 6istemele naionale
n prezent, exist o mare eterogenitate a sistemelor de taxare a beneficiilor
(profiturilor) ntre rile UE. Pentru ceea ce reprezint barem de impunere, ratele
minimale (tabel 6.3.) variaz de la 28 % pentru Finlanda i Suedia, la mai mult de
40 % pentru Germania, Belgia i Frana. Numai Germania taxeaz n mod diferit
beneficiile reinvestite i cele redistribuite. n anumite cazuri, ca Irlanda,
Luxemburg, Marea Britanie, rata de impunere depinde de totalul beneficiului
impozabil. Determinarea bazei impozabile variaz i ea n funcie de ar. De
exemplu, dac provizioanele pentru creterea preurilor sunt autorizate n Frana,
ele nu sunt permise n Germania. Dimpotriv, toate rile autorizeaz
deductibilitatea dobnzilor. Amortizarea activelor corporale este n general
autorizat n toate statele, dar modurile de calcul variaz dup ar i dup tipul de
active (tabel 6.4.). n ce privete utilajele, de exemplu, cea mai mare parte a
rilor utilizeaz un sistem de amortizare degresiv. Doar Italia, ]rile de Jos i
Austria autorizeaz o amortizare liniar, Germania, Belgia i Frana autoriznd un
sistem mix care se dovedete mai generos dect cel al vecinilor lor. Contrar,
activele incorporabile nu sunt amortizate n Frana, n timp ce sunt amortizate n
celelalte ri europene. n fine, cu privire la regulile referitoare la reporturile,
nainte i dup, ale deficitelor variaz n funcie de ri.
=abel nr. &.3. .ate nominale de impunere a societilor
:1**);
6ocieti reidente
Germania
(1)
47,47/31,61
Austria
(2)
34
Belgia
(3)
40,17
22
Danemarca 34
Spania
(4)
35
Finlanda 28
Frana
(5)
41,66
Grecia
(6)
35
Irlanda
(7)
25 dac beneficiile 50000 IR
32 dac beneficiile > 50000 IR
Italia
(8)
37
Luxemburg 20 % din beneficiu [1 - 400000 Flux]
8000 Flux + 20 % din beneficiu [400000 -
600000 Flux]
30 %
(9)
din beneficiu > 600000 Flux
Olanda 35
Portugalia
(10)
34
Marea
Britanie
21 % dac beneficiul < 300000
33
1/2
dac beneficiul este ntre 300000 -
1500000
31 % dac beneficiul este > 1500000
Suedia 28
[6ursa: European 9a :an"*oo;, IBFD publication, 19988 Fiscalitatea
Statelor membre ale UE, Dicionar permanent fiscal
(1998)]
(1)
Prima rat se aplic profitului reinvestit, a doua beneficiilor
(profitului) distribuit. Aceste rate ia n calcul majorarea cu titlul de
tax de solidaritate de 5 %.
(2)
O rat de 22 % aplicat societilor de finane a PME (capital risc).
De altfel, n funcie de cifra lor de afaceri, societile sunt supuse
unui total maxim din IS.
(3)
Aceast rat ia n calcul majorarea contribuiei complementare de
criz de 3 %. Ratele sunt reduse n funcie de nivelul beneficiilor
realizate.
(4)
Pentru PME (CA < 10 MF) aceast rat este de 30 % pentru partea
din baza impozabil < 600000 F i 35 % peste aceasta.
(5)
Aceast rat ia n calcul suprancrcarea de 10 % i 15 %. Pentru
PME (CA < 50 MF) aceast rat este de 20,1 % pe un maximum de
200000 F din beneficiile reinvestite i de 36,66 % (pentru o majorare
de 15 %) asupra altor beneficii.
(6)
Aceste rate se aplic al SA ale cror aciuni sunt cotate la Athenes
i la SRL. Pentru SA necotate i pentru bnci aceast rat este de 40
%.
(7)
O rat redus de 10 % se aplic anumitor activiti industriale, de
informatic etc. i sunt de asemenea, acordate filialelor societilor
strine.
(8)
Pentru beneficiile nedistribuite, o rat de 19 % se aplic pe
fraciunea beneficiilor corespunznd remunerrii creterii activului
net. Rata medie de impunere a ansamblului beneficiului nu poate fi
mai mic de 27 %.
(9)
Aceast rat include o supratax de 4 % n profitul fondului de
salarii.
(10)
O rat de 27,5 % este aplicat societilor de investiii imobiliare.
23
=abelul nr. &.". .eguli de amortiare
6tate
membre
Utila5e Imobile
Germania
Amortizare liniar i
degresiv
Amortizare liniar sau
amortizare degresiv
Austria
Amortizare liniar
obligatorie
Amortizare liniar
obligatorie
Belgia
Amortizare liniar de
drept comun sau
degresiv pe opiune
Amortizare liniar de
drept comun sau
degresiv pe opiune
Danemarc
a
Amortizare degresiv de
30 %
Amortizare liniar
obligatorie
Spania
Amortizare liniar de
drept comun sau
degresiv pe opiune
Amortizare liniar
obligatorie
Finlanda Amortizare degresiv Amortizare degresiv
Frana Amortizare liniar Amortizare liniar
Grecia Amortizare liniar Amortizare liniar
Irlanda
Amortizare liniar
obligatorie
Amortizare liniar
obligatorie
Italia Amortizare liniar Amortizare liniar
Luxembur
g
Amortizare liniar sau
amortizare degresiv
Amortizare liniar
Olanda Amortizare liniar Amortizare liniar
Portugalia Amortizare liniar Amortizare liniar
Marea
Britanie
Amortizare degresiv
Amortizare liniar
obligatorie
Suedia
Amortizare liniar de
drept comun sau
degresiv pe opiune
Amortizare liniar
obligatorie
[6ursa: European 9a :an"*oo;, IBFD publication, 19988
Fiscalitatea Statelor membre ale UE, Dicionar permanent fiscal (1998)]
l ?ecanismele de integrare a impoitului pe societi (i a impoitului pe
!enit
Ar trebui ca n calcule s se integreze, n mod riguros, caracteristicile
sistemelor de impozitare a persoanelor cci ele sunt acionarii care dein, n cele
din urm, ntreprinderile. ntr-adevr, remuneraiile care le sunt vrsate de ctre
ntreprinderi - fie sub form de dividende, plat de dobnzi sau de plus valoare -
sunt impozitate, ceea ce afecteaz randamentul investiiilor. Acionarii pot fi supui
24
unei presiuni fiscale diferite n funcie de ara de reziden, dar i n interiorul
aceluiai stat, n funcie de modul de plasament, ceea ce face deosebit de complex
interpretarea interaciunilor ntre impozitul pe societi i impozitarea persoanelor.
n msura n care dorim s ne concentrm atenia asupra impozitului pe societi,
nu se ine cont de impozitarea personal asupra veniturilor capitalului. Dimpotriv,
modul de integrare a impozitului pe societi i a impozitului pe venit, chiar i
mecanismul de corectare a dublei impuneri n momentul transferului de dividende
ntre ntreprindere i acionarii ei, vor fi luate n calcul. n general, acelai sistem
este aplicat tuturor rezidenilor, fie ei ntreprinderi sau acionari, dar nu i non-
rezidenilor.
Pot fi aplicate trei tipuri de mecanisme:
- sistemul clasic (coexistena impozitului pe societi i a impozitului pe venit),
care nu corecteaz dubla impunere;
- sistemul exonerrii (fr impozitare pe venit);
- sistemul imputrii (sistemul existent n Frana) care presupune c impozitul pe
societi este o pre-plat a impozitului pe venit, ceea ce d dreptul acionarilor
la aplicarea unui credit de impozit care influeneaz impozitul lor personal.
Nici unul din aceste trei sisteme nu domin n statele membre. Austria, Belgia,
]rile de Jos i Suedia aplic un sistem clasic. Luxemburg i Danemarca aplic un
sistem clasic nsoit de o exonerare de 50 % a dividendelor declarate pentru
acionarii din Luxemburg i o rat redus asupra acelorai dividende n Danemarca,
Germania, Spania, Frana ,Irlanda, Portugalia, Marea Britanie aplic un sistem de
imputare parial. n fine, Finlanda i Italia aplic un sistem de imputare total.
Alegerea unui mecanism nu este neutr, cazul Suediei i al Finlandei este
semnificativ din acest punct de vedere. Aa cum s-a artat anterior dividendele
sunt impozitate de dou ori n Suedia i o singur dat n Finlanda, ceea ce s-a
tradus n ultimii ani printr-o delocalizare a sediilor ntreprinderilor suedeze i
orientarea lor ctre Finlanda.
&.1. >rmoniarea impoitului pe societi n UE
Spre sfritul anilor 90, Comisia European a ncredinat unei comisii de
experi fiscali independeni realizarea unui studiu asupra armonizrii impozitului pe
societi n interiorul U.E
7
. Punctul de plecare al analizei a fost dat de necesitatea
de a se rspunde la urmtoarele trei ntrebri:
7
Cf. Raportului Comisiei de Finane a Senatului Franei, Paris, 1998 (Se!i"nea #$a%or&"' $"din()*.
25
1. Diferenele n materie de impozitare a ntreprinderilor n interiorul U.E.
antreneaz distorsiuni economice importante, incompatibile cu funcionarea pieei
unice?
2. Dac asemenea distorsiuni exist, ne putem atepta ca ele s dispar prin jocul
forelor pieei i ale concurenei fiscale sau trebuie avut n vedere o aciune
comunitar?
3. Dac trebuie impus un minimum de reglementri la nivelul U.E., care trebuie s
fie coninutul lor?
Pentru a rspunde la prima ntrebare, s-a recurs la rezultatele unei analize
obiective i ale unei analize subiective.
>nalia obiecti! a avut n vedere compararea (cu ajutorul unui model
simulativ) situaiei fiscale a unei (aceleai) ntreprinderi din fiecare stat membru
(beneficiu nainte i dup impozit, tratamentul fiscal al investiiilor naionale i
strine). S-a constatat c disparitile dintre statele membre sunt importante, dar
nu sunt legate numai de disparitile fiscale. Ele se datoreaz n egal msur
diferenelor de rate a dobnzilor i de inflaie din diferite state ale U.E.
>nalia subiecti! se bazeaz pe o anchet realizat n ntreprinderile din
diferitele state membre i are ca scop furnizarea de informaii despre importana
diferenelor dintre regimurile fiscale n luarea deciziilor de localizare a
ntreprinderilor. Ancheta relev c n majoritatea cazurilor (pentru 58 % din
ntreprinderi - 85 % din sectorul financiar) deciziile de implementare sunt efectiv
influenate de considerente fiscale. Pe de alt parte, 75 % din ntreprinderile
chestionate nu cred n capacitatea pieei unice de a conduce la convergena
sistemelor fiscale i sunt, deci, n favoarea introducerii de reglementri la nivel
european. n sfrit, aceast analiz relev faptul c diferenele importante ntre
beneficiul dinainte i dup impozit, de la nceputul anilor 80 s-au redus puternic la
sfritul anilor 80, chiar dac nu existase o aciune concertat a statelor membre.
Astfel, obiectivele programului de aciune avute n vedere de Comisia Ruding
8
sunt urmtoarele:
suprimarea discriminrilor i distorsiunilor (la nivelul investiiilor i participrilor
transfrontaliere) generate de sistemele fiscale diferite existente n interiorul UE;
evitarea unei concurene fiscale excesive n statele membre, prin introducerea
de reguli minimale privind ratele i baza impozabil;
ncurajarea transparenei provocrilor fiscale.
8
Comisia de e+%er!i ,ns-rina&- " efe&"area s&"di"'"i 'a are ne referim.
26
n Raportul Ruding au fost fcute propuneri pentru o veritabil armonizare a
sistemelor naionale:
Impunerea tranaciilor transfrontaliere
Comisia propune o lrgire a cmpului de aplicare a directivei mam - filial: pe
de o parte, extinderea suprimrii reinerii la surs a dividendelor ntre statele
membre, la toate tipurile de societi i reducerea pragurilor de participare, pe de
alt parte; reinerile la surs, care afecteaz plile dobnzilor i dividendelor ntre
ntreprinderi, creeaz obstacole pentru operatorii economici care exercit activiti
transfrontaliere. Ele pot implica formaliti foarte lungi, antreneaz pierderi de
trezorerie i conduc uneori la dubla impunere. De aceea, comisia propune n egal
msur i adoptarea unui proiect de directiv similar celei privind dividendele, dar
referitor, de aceast dat, la dobnzi i redevene.
Comisia a invitat statele membre s-i ia angajamentul politic de a depune
eforturile necesare n vederea adoptrii rapide a directivei pe care ea a prezentat-o
pe 4 martie 1998.
Raportul Ruding insist n egal msur pe necesitatea fixrii de reguli
armonizate referitoare la determinarea preurilor de transfer (pre la care o
ntreprindere a unui grup remunereaz bunurile sau serviciile care i sunt furnizate
de o ntreprindere aparinnd aceluiai grup). Fr aceast msur, se risc
ajungerea la situaii n care costurile sunt localizate n rile n care ratele nominale
de impozitare sunt ridicate i beneficiile n rile n care aceste rate sunt sczute.
6istemele de impoit pe societi :I6;
Recomandrile vizeaz modalitile i ntinderea facilitilor acordate
acionarilor asupra IS ce afecteaz beneficiile distribuite sub form de dividende.
.atele nominale de I6
Pentru a reduce distorsiunile concurenei care pot rezulta din diferenele de
regim fiscal, Comisia recomand adoptarea unei rate minimale de 30 % i a unei
rate maximale de 40 %. Rata minimal este justificat prin necesitatea
contracarrii eroziunii veniturilor bugetare. Dimpotriv, rata maximal este mai
dificil de justificat din punct de vedere economic.
>sieta I6
Armonizarea ratelor IS nu are sens dect dac baza de impunere face
deopotriv obiectul unei armonizri minimale (fixarea normelor minimale pentru
27
principalii parametri de determinare a bazei de impunere: amortizrile, previziunile
pentru creane echivoce, cheltuielile i sarcinile profesionale i raportarea
pierderilor). n cazul contrar, convergena ratelor de impunere poate foarte bine s
duc la creterea cheltuielilor de cost de capital. Este suficient pentru aceasta ca la
aceeai rat s fie diferite poziiile.
Pro!ocrile fiscale
Provocrile fiscale trebuie s fie limitate pentru a face baza impozabil mai
transparent. Totui, fiind dat faptul c UEM reduce puternic instrumentele politicii
economice a statelor membre, provocrile fiscale ar putea rmne necesare.
Comisia ar accepta, deci, din acest motiv, ca anumite provocri s fie meninute,
cu anumite condiii: aceste provocri trebuie s fie specifice anumitor zone sau
activiti limitate, fr s fac parte din sistemul fiscal general.
Dup examinarea acestor propuneri, s-a reinut urmtoarea concluzie: ,[...]
fixnd limitele ratelor impozitului pe societi i ai principalilor parametri care
concureaz la determinarea bazei impozabile, obiectivul urmrit (o armonizare a
crei linie directoare rmne de conciliat, fr inciden bugetar negativ,
minimalizarea distorsiunilor concurenei cu meninerea instrumentelor de politic
economic la nivelul statelor membre, conform principiului subsidiaritii) ar fi, n
mod verosimil, atins
9
.
n ultimii ani, lucrrile de armonizare fiscal au fost reluate cu mai mult
vigoare i de altfel au i dus la mai multe propuneri importante.
Un grup permanent (Grupul de Politic Fiscal - GPF) a fost nsrcinat cu
coordonarea politicilor fiscale n UE. GPF, care reunete reprezentanii personali ai
minitrilor de finane, i-a nceput lucrrile n martie 1997. Grupul i-a concentrat
eforturile asupra elaborrii unui ansamblu de msuri centrate n mod esenial pe
problematica concurenei fiscale care duneaz.
Ca urmare a acestor lucrri, Comisia European a propus urmtoarele:
Un cod de bun conduit n domeniul fiscalitii ntreprinderilor;
Msuri destinate s elimine distorsiunile la nivelul impozitrii veniturilor de
capital;
Msuri destinate s elimine reinerile la surs privind plile transfrontaliere de
dobnzi i de redevene ntre ntreprinderi.
9
Ibid.
28
Elaborarea unui cod de conduit n domeniul fiscalitii ntreprinderilor va juca
un rol esenial n ansamblul celor trei msuri amintite. Acest cod ar trebui s ajute
la prevenirea distorsiunilor economice i a eroziunii bazelor de impozitare n UE.
Este vorba de un instrument non-constrngtor pe plan juridic, dar prin care
statele membre se angajeaz, la nivel politic, s respecte principiile unei
concurene loiale i s se abin de la orice msur fiscal duntoare.
Principiul unui cod non-constrngtor din punct de vedere juridic a beneficiat
de un larg sprijin din partea statelor. Totui, pentru a juca un rol eficace n lupta
mpotriva concurenei fiscale duntoare, acest cod trebuie s se sprijine pe un
angajament politic al statelor membre. Aparent, acest cod de conduit a fost
adoptat de toate statele.
Sunt recunoscute ca potenial duntoare , ... msurile fiscale stabilind un
nivel de impozitare efectiv net inferior nivelului general al rii n cauz, inclusiv o
impozitare nul
10
. Proiectul de cod de conduit enumer o serie de criterii pentru a
determina care sunt aceste msuri potenial duntoare.
Printre dispoziiile codului figureaz angajamentul de a nghea i apoi de a
elimina n doi ani orice msur de acest tip. nghearea acestor msuri ar trebui s
permit s nu se mai agraveze distorsiunile concurenei, care se recunoate c
exist deja.
'. Presiunea fiscal (i social asupra !eniturilor din munc n rile
Uniunii Europene
n UE, diversitatea practicilor fiscale ce privesc impozitul pe venit este deosebit
de mare, att la nivelul calculului venitului impozabil ct i la cel al baremului
aplicat. n ncercarea noastr de a releva diferenele de presiune fiscal care apas
asupra veniturilor din munca salariat n diferite ri ale Uniunii Europene pentru
diferite tipuri de venit, diferene care ar putea interveni n alegerile de localizare ale
indivizilor, vom recurge la unele date comparative desprinse din Raportul Comisiei
de Finane a Senatului Franei (Paris, 1999). n msura n care presiunea fiscal
variaz n funcie de situaia familial a lucrtorilor, comparaia va avea n vedere
cazurile ,tip care difer n funcie de statutul matrimonial i de existena copiilor n
ntreinere.
Trebuie s relevm, din start, c este necesar s integrm analizei de fa
prelevrile sociale care ,cntresc semnificativ n familie, innd cont de
importana pe care ele o prezint n cea mai mare parte a rilor UE. A face
10
Ibid.
29
abstracie de ele riscm s denaturm comparaiile internaionale atunci cnd se
tie, de exemplu, c impozitul pe venit este relativ redus n Frana, dar cotizaiile
sociale sunt mari, pe cnd n Danemarca exist situaia invers.
Datele calculate se refer la salariul muncitorului mediu, aa cum l definete
OCDE. Prin ,muncitorul mediu nelegem adultul angajat cu norm ntreag n
industria manufacturier, datele utilizate raportndu-se la anul 1996. n acest
studiu au fost avute n vedere 11 cazuri, fiecare identificat printr-o liter i o cifr:
- A1: contribuabil celibatar al crui salariu este 67 % din salariul muncitorului
mediu, fr copii;
- A2: contribuabil celibatar al crui salariu este 100 % din salariul muncitorului
mediu, fr copii;
- A3: contribuabil celibatar al crui salariu este 167 % din salariul muncitorului
mediu, fr copii;
- A4: contribuabil celibatar al crui salariu este 67 % din salariul muncitorului
mediu, cu doi copii;
- B1: cuplu cstorit, care dispune de un salariu echivalent cu 67 % din salariul
muncitorului mediu, cu doi copii;
- B2: cuplu cstorit, n care unul din membri ctig echivalentul salariului
muncitorului mediu i cellalt 33 %, cu doi copii;
- B3: cuplu cstorit, n care unul din membri ctig echivalentul salariului
muncitorului mediu i cellalt 67 %, cu doi copii;
- B4: cuplu cstorit, n care unul din membri ctig echivalentul salariul
muncitorului mediu i cellalt 33 %, fr copii;
- B5: cuplu cstorit, care dispune de un singur salariu echivalent cu cel al unui
muncitor mediu, fr copii;
- B6: cuplu cstorit, n care unul din membri ctig echivalentul salariului
muncitorului mediu i cellalt 67 %, fr copii;
- B7: cuplu cstorit, n care fiecare din membri ctig echivalentul salariului
muncitorului mediu, fr copii.
Primele patru cazuri se raporteaz la impozitarea celibatarilor (persoane fizice
necstorite), acetia diferind ntre ei prin nivelul salariului (67, 100, respectiv 167
% din salariul muncitorului mediu) i prezena / absena copiilor (nici unul sau doi).
Urmtoarele apte cazuri trateaz impozitarea cuplurilor cstorite; acestea difer
ntre ele prin nivelul salariului (2, 33, 67 i 100 % din nivelul salariului muncitorului
mediu), prezena / absena copiilor (nici unul sau doi) i existena unuia sau doi
salariai. n sfrit, ratele medii se calculeaz mprind impozitul datorat la salariul
brut.
30
Presiunea fiscal (i social asupra !eniturilor din munc
n aceast seciune se compar, pe de o parte, ratele de impozitare care apas
asupra cuplurilor cu titlul de singurul impozit pe venit i, pe de alt parte, ratele
medii incluznd impozitul pe venit (inclusiv CSG i CRDS n Frana) i cotizaiile
sociale salariale, pentru diferite niveluri de salarii i diferite situaii familiale. Vom
releva, n final, c Frana se situeaz pe o poziie intermediar n interiorul UE, din
punct de vedere al prelevrilor social-fiscale, ba chiar ntr-o situaie relativ
favorabil din momentul n care se iau n calcul i sarcinile (taxele) de familie.
]innd cont de datele disponibile, paragrafele urmtoare nu iau n considerare
dect de cotizaiile sociale salariale, chiar dac, aa cum se cunoate, cotizaiile
patronale apas pe termen lung asupra salariailor. n plus, am fcut distincia
ntre cotizaiile sociale care corespund la un ,salariu care se deosebete de altele
i cele care finaneaz prestaii de solidaritate.
1. Presiunea fiscal asupra familiilor cu titlu de unicul impoit pe !enit
Tabelul 7.1. reia ratele medii de impozitare care afecteaz menajurile fr
copii, rile fiind clasate n ordinea descrescnd a ratelor care afecteaz
muncitorul mediu celibatar (A2).
Cu toate c apar diferene n clasamentul diferitelor ri, dup situaia
matrimonial i venit, poate fi schiat o clasificare general:
]ri unde presiunea fiscal rezultat din impozitul pe venit este deosebit de
puternic: n frunte sunt rile scandinave, unde rata medie este n jur de
30 %, urmate de Belgia unde ratele medii sunt n jur de 25 %;
]ri n care presiunea este aproape de media european: Irlanda, Germania
(rate aproape de 20 %), apoi Italia i Marea Britanie, unde ratele medii sunt
n jur de 15 %, urmate de Spania, unde ratele sunt n general mai mici de
15 %, dar mai mari de 10 %;
]ri unde presiunea fiscal este slab: Luxemburg, Austria, Frana,
Portugalia, Olanda i Grecia (cu rate n general mai mici de 10 %). Totui n
Luxemburg, presiunea fiscal raportat la celibatari este net mai ridicat
dect cea a cuplurilor cstorite, aa cum vom evidenia mai departe,
referitor la efectul cstoriei asupra impozitrii. n Olanda presiunea este
mic pentru salariile mici i medii, dimpotriv, atunci cnd salariul este mai
mare (A3), ea se apropie de media european.
31
=abel nr. '.1. .atele medii de impoitare pe !enit care afectea cuplurile
fr copii8 de di!erse compoiii n cele 1$ ri ale UE
>1 >2 >3 %" %$ %&
9ermania 15,4 21 28,3 15,4 n.d. 18,5
>ustria 4,1 9,2 14,5 6,5 7,5 7,2
%elgia 20,2 27,4 34,2 23 19 25,6
Danemarca 31,6 36 44,5 31,6 28,8 34,2
6pania 7,9 13,5 17,9 10,1 8,6 11,2
7inlanda 23,6 29,5 36,3 26 29,5 27,1
7rana 4,3 8,9 13,6 5,5 3,4 7,3
9recia 0,7 1,9 5,9 1,9 2,4 1,8
Irlanda 17,1 22,3 32,6 17,1 15,4 19,1
Italia :I; 14,4 18,1 23,2 14,6 15,4 16,6
-u,emburg 7,3 13,4 23 4,2 4,7 7,6
0landa 4,8 5,8 20,7 5,3 4,4 5,4
Portugalia 3,1 7,1 13,4 5,6 6,3 6,2
?area
%ritanie
14 17,4 20 13,2 15,7 15
6uedia 26,6 28,8 37,6 28,1 28,8 27,9
Uniunea
European
1381 1'8" 2"8" 138* 138& 1$8"
[6ursa: %ituaia salariailor cu pri!ire la impozitul &i
transferurile sociale8 OCDE, 1997]
2. Presiunea fiscal global :impoit pe !enit (i cotiaii sociale; ce apas
asupra cuplurilor
Tabelul nr. 7.2. reia datele medii globale cuprinznd impozitul pe venit i
cotizaiile n sarcina salariailor, care se reflect asupra cuplurilor cstorite fr
copii, de diverse compoziii; rile sunt clasate n ordinea descrescnd a ratelor
impuse muncitorului mediu celibatar (A2).
=abel nr. '.2. .ate medii de presiune fiscal apsBnd asupra
salariailor
>1 >2 >3 %" %$ %&
9ermania 36,5 41,2 46,7 35,6 n.d. n.d.
>ustria 22,2 27,3 32,6 24,6 25,6 25,3
%elgia 33,3 41,3 48,2 36,9 32,9 39,7
Danemarca 41,3 44,8 52,6 41,3 37,6 43,4
6pania 14,3 19,9 23,8 16,9 15 18,6
32
>1 >2 >3 %" %$ %&
7inlanda 31,2 37,6 44,7 33,9 37,6 35
7rana 23,2 27,8 31,3 24,4 22,3 26,3
9recia 16,6 17,8 21,8 17,8 18,3 17,7
Irlanda 20,2 28,4 39,1 21,9 21,5 24
Italia :I; 24,3 28 33 24,5 25,3 26,5
-u,emburg 19,8 25,9 35,5 16,7 17,2 20,1
0landa 35 39,1 42,2 36,2 34,9 37,5
Portugalia 14,1 18,1 24,4 16,6 17,3 17,2
?area
%ritanie
21,6 25,8 27,9 20,8 24,1 23,1
6uedia 31,6 33,7 41,6 33 33,7 32,9
Uniunea
European
2$8$ 3+8$ 3&8" 2&8' 2& 2'8'
D6ursa: Ibid.E
Luarea n calcul a cotizaiilor sociale n sarcina salariailor modific n mic
msur clasamentul stabilit ca urmare a comparrii singurelor rate medii de
impozitare:
]rile n care presiunea global este mai puternic sunt Danemarca, unde
ratele medii se apropie de 40 %, urmat de Belgia, Germania i Olanda,
unde ratele sunt, n general, sub pragul de 40 %, dar net peste 30 %,
ultimele n acest clasament fiind Finlanda i Suedia, avnd cotizaii sociale
n sarcina salariilor foarte mici. Toate aceste ri au rate superioare mediei
europene (n jur de 30 %);
Apoi, regsim Irlanda cu rate uor mai mici dect media european, urmat
de Frana, Austria, Luxemburg i Marea Britanie, unde ratele medii sunt mai
mari de 20 %;
Presiunea global este mai mic n Spania, Portugalia i Grecia, unde ratele
medii sunt n general sub 20 %.
Figura 7.1. reprezint presiunea global asupra muncitorilor medii din diferite
ri ale Uniunii Europene.
33
7ig. '.1. Impoitul pe !enit (i cotiaiile sociale n sarcina salariailor
pentru un celibatar fr copii8 dispunBnd de salariul muncitorului mediu
:>2;
[6ursa: %ituaia salariailor cu pri!ire la impozitul &i transferurile sociale8
OCDE, 1997]
7ig. '.2. Impoitul pe !enit (i cotiaiile sociale n sarcina salariailor
pentru un cuplu cstorit cu doi copii8 din care un membru cB(tig
apro,imati! salariul muncitorului mediu iar cellalt &' < din acest
salariu. :%3;
[6ursa: Ibid.]
34
Figura 7.2. reprezint presiunea global asupra cuplurilor, n care, aa cum se
poate observa, unul din membri ctig echivalentul salariului muncitorului mediu
i cellalt 67 % din acesta.
). Impoitele indirecte n UE
ncepnd cu primii ani ai construciei europene, necesitatea de a se introduce
n toate statele membre instrumente de fiscalitate indirect comparabile, pentru a
evita distorsiunile de concuren n Piaa Comun, a fost considerat ca o
prioritate. Ea s-a tradus prin adoptarea generalizat a sistemului TVA, apoi, prin
primele directive de armonizare a poziiilor n anii 70. Ca urmare a Actului Unic
European, armonizarea fiscalitilor indirecte ale statelor membre a constituit una
din prioritile Comisiei Europene, care se temea ca diferenele prea mari s nu
conduc la importante deturnri de trafic n schimburile de bunuri i servicii. Totui,
procesul armonizrii fiscalitilor indirecte a fost modest, dar nu a antrenat
distorsiuni majore ntr-o pia european unificat a bunurilor i serviciilor.
Se pare c mai puine progrese s-au realizat n materie de armonizare a
accizelor, a cror importan nu a ncetat totui s creasc n cursul anilor receni i
care sunt susceptibile s genereze distorsiuni de concuren cu mult mai mari
dect cele rezultnd din rata TVA, din cauza non - deductibilitii lor pentru
ntreprinderi - mai ales n ceea ce privete taxele pe produsele petroliere. n plus,
tendina actual spre o fiscalitate ,ecologic, care va apsa n egal msur
asupra costurilor de producie, ar necesita, de asemenea, un efort de armonizare,
dac se dorete a evita o concuren fiscal asupra acestor noi instrumente.
Prin proiectul su de regim general de circulaie a mrfurilor, Comisia
European a permis deja depirea unei etape substaniale: produsele supuse unei
accize sunt suspendate de drepturi pn la consumarea lor. Accizele sunt deci
achitate la locul vinderii cu amnuntul, dup taxarea prevzut n respectiva ar
(sistemul de impozitare la locul consumrii). n cadrul unei fiscaliti difereniate n
rate, acest sistem este astfel neutru pentru productori i intermediari, chiar dac
el provoac contraband lng frontiere. Un sistem de impozitare la locul originii
produselor ar suprima aceast incitare la fraud i ar cere de la fiecare stat luarea
n calcul a impactului ratelor proprii asupra competitivitii preurilor industriilor
sale. Ar putea, n aceeai msur, s duc i la o concuren fiscal excesiv.
Pentru a o edificare adecvat asupra problemei armonizrii suplimentare,
trebuie s precizm i funcia acestui tip de impozit. Accizele pot ndeplini dou
obiective: pe de o parte, s aduc ncasri fiscale statului, care trebuie atunci s
35
taxeze produse al cror consum este inelastic pentru a genera un minimum de
distorsiune (regula lui Ramsey); pe de alt parte, s in cont de obiectivele
sntii publice sau de impactul asupra mediului. Evident, aceste dou obiective
pot aprea ca neconciliabile, pentru c, prin definiie, taxarea unui produs inelastic
nu provoac (sau foarte puin) scderea consumului.
).1. >rmoniarea ta,ei pe !aloarea adugat n spaiul U.E.
Negocierile de armonizare a fiscalitii indirecte n Uniunea European, la
sfritul anilor `80, nu au dus dect la definirea unui regim ,tranzitoriu pentru
TVA, introducndu-se reguli comune pentru numrul de rate - o rat normal, o
rat redus i, n cea mai mare parte a rilor, o rat ,super redus sau rat
,zero (pentru produsele considerate ca necesitnd ajutor) -, ca i clasamentul
produselor n funcie de rat i fixarea ratelor minimale autorizate, respectiv 15 %
i 5 %. Acest acord minimal, care a fcut s dispar ratele majorate, permite
evitarea concurenei fiscale prin scderea ratelor, lsnd statelor libertatea de a le
ajusta prin mrire, n caz de nevoie, ceea ce s-a i produs pentru cea mai mare
parte din ele n anii 90, pentru a face fa deteriorrii echilibrelor finanelor publice
sau n cadrul reformelor fiscale naionale reducnd presiunea prelevrilor directe
pentru a o crete pe cea a prelevrilor indirecte.
Din 1993, data introducerii actualului regim ,tranzitoriu al TVA, situaia n
Comunitate, n privina fiscalitii indirecte, nu s-a schimbat dect n mic msur.
Iniial, era prevzut ca la 1.01.1997 regimul ,tranzitoriu s fie nlocuit cu un regim
definitiv, funcionnd dup principiul originii. ns mecanismele de compensare,
fondate pe datele macroeconomice de consum propuse de Comisie, fiind complexe
i propunerile viznd egalizarea ratelor TVA fiind puin susceptibile de aprobare, dat
fiind constrngerile bugetare ale diferitelor state, prevaleaz starea de ,status
qvo, proiectul prnd ,ngheat. n iulie 1996 Comisia a propus un program de
lucru care viza s determine Uniunea European s adopte un sistem comun de
TVA. Aprea problema de a se rediscuta la date fixe principii de funcionare
comun a acestui sistem (1997) - definirea persoanelor constrnse, condiii de
scutire, drepturi de deducere etc. - de a determina locul de taxare i modul de
compensare (1998) i de armoniza ratele (1999). Ulterior, discuiile asupra
sistemului comun de TVA ridic nc unele controverse. Realitatea este c TVA nu a
fost un domeniu propice concurenei, ceea ce explic propriul zel al statelor de a se
orienta ctre o mai bun armonizare. Tendina ntre 1990 i 1999 a fost mai
degrab spre o mrire a ratelor (tabel 8.1.) i a ncasrilor. Supuse obligaiei de
36
asanare a finanelor publice, statele membre nu ar fi avut alt alegere dect s
mreasc rata TVA, munca fiind deja puternic impozitat, iar capitalul constituind a
priori baza cea mai mobil. O asemenea tendin nu semnific totui c
diferenierile de TVA nu au nici un efect asupra comportamentelor. Raportul Curii
de Conturi a Comunitii europene estimeaz la 70 miliarde de euro/an frauda
(reele de export fictive pentru a beneficia de exonerri de TVA pe piaa naional
etc.) prin TVA. Comerul transfrontalier nu reprezint pentru moment dect 5 %
din ansamblul schimburilor intra-europene i nimic nu indic faptul c indivizii ar fi
contieni de ansamblul posibilitilor de arbitraj.
=abel nr. ).1. E!oluia ratelor =A> normale ntre 1**+ (i 1**)
1**+ 1**
1
1**
2
1**
3
1**" 1**
$
1**& 1**)
Germani
a
14 14 14 15 15 15 15 16
Austria 20 20 20 20 20 20 20 20
Belgia 19 19 19,5 19,5 20,5 20,5 21 21
Danema
rca
22 22 25 25 25 25 25 25
Spania 12 12 13
1
/
15
2
15 15 16 16 16
Frana 18,6 18,6 18,6 18,6 18,6 20,6 20,6 20,6
Finlanda - - - - 22 22 22 22
Grecia 18 18 18 18 18 18 18 18
Irlanda 23 21 21 21 21 21 21 21
Italia 19 19 19 19 19 19 19 20
Luxemb
urg
12 12 15 15 15 15 15 15
Olanda 18,5 18,5 17,5 17,5 17,5 17,5 17,5 17,5
Portugal
ia
17 16 16 16 16 17 17 17
Marea
Britanie
15 17,5 17,5 17,5 17,5 17,5 17,5 17,5
Suedia 23,46 23,4
6
25 25 25 25 25 25
[6ursa: Comisia European, +anualul 9aelor europene8 IBDF, 1998]
1 ncepnd cu 01.01. 1992
2 ncepnd cu 01.08. 1992
Ansamblul propunerilor Comisiei n materie de reform a fiscalitii indirecte a
fost condus de un obiectiv: suprimarea piedicilor n calea schimbului de bunuri i
37
servicii, astfel nct tranzaciile n interiorul Comunitii i n interiorul aceleai ri
membre s fie tratate de aceeai manier.
n aceast perspectiv, o prim directiv n 1967 impunea tuturor statelor
membre s adopte sistemul TVA i s abandoneze alte forme de impozitare (taxe
pe vnzri etc.). A asea directiv, din 1977 punea primele jaloane ale unei
unificri n domeniul TVA (materia impozabil, reguli de evaluare, exonerri), ale
definirii constrngerilor, ale modului de lichidare i de plat. Totui, aceast
directiv nu prevedea reguli comune cu privire la fixarea ratelor.
Regimul de impozitare care guverneaz schimburile intra-comunitare de la
adoptarea primelor directive se bazeaz pe principiul destinaiei: produsele sunt
exportate cu rat ,zero i sunt taxate n ara de primire. Altfel spus, schimburile
se efectueaz n afara taxelor. De exemplu, o ntreprindere francez care cumpr
un bun din Italia, nu va plti TVA-ul italian. Din contr, acest bun consumat n
Frana va suporta rata de TVA francez. Bunul este, deci, impozitat n ara n care
este consumat i rata taxei care greveaz operaiunile realizate n aceeai ar este
unic, oricare ar fi originea produsului. Acest sistem permite suprimarea
distorsiunilor concurenei datorate diferenierii de rat TVA, dar i prezena
formalitilor administrative de control (o ntreprindere, pentru a beneficia de taxa
,zero la export trebuie s fac dovada exportului su) constituie tot timpul o
piedic ntre schimburi.
n scopul de a aborda pe acelai plan tranzaciile n interiorul Comunitii
Europene i n interiorul aceluiai stat membru, Comisia european a propus,
ncepnd cu 1987, aplicarea principiului originii la ansamblul schimburilor intra-
comunitare. Dup acest principiu, rata pltit pentru un bun depinde de ara n
care este produs i nu de ara n care este consumat. Dac relum exemplul
precedent, ntreprinderea francez ar plti TVA-ul italian guvernului italian i
consumatorul francez ar suporta, pentru acelai bun, TVA-ul francez. n msura n
care ntreprinderea poate recupera TVA-ul pltit pentru achiziiile sale, competiia
nu este afectat. Dimpotriv, acest principiu modific repartiia ncasrilor ntre
diferitele state membre i ar trebui deci s fie nsoit de un mecanism de
compensaie bugetar. La fel, diferenele de rat fiind susceptibile s incite pe cei
care nu sunt constrni s se aprovizioneze din rile avnd cele mai mici rate de
TVA, s-a prevzut armonizarea ratelor de TVA.
n faa reticenelor statelor membre, a fost instituit n 1993 un regim numit
,tranzitoriu (directiva din 16 decembrie 1991), dat la care frontierele au fost
suprimate. Schimburile intra-comunitare pentru cei obligai se efectueaz tot fr
taxe, dar TVA e datorat nu n momentul trecerii pe la vam, ci din momentul
recepiei mrfurilor n ara de destinaie. Mecanismele de control nu au fost, deci,
38
suprimate, ci modificate, ceea ce las nerezolvat problema tratamentului
difereniat al schimburilor intra i ntre statele membre.
Pentru cei care nu sunt obligai la plata TVA (particulari, administraii etc.),
achiziiile lor erau, nainte de 1993, supuse controlului la frontier. Dup
suprimarea acestuia, aceti consumatori pot s cumpere liber, n ara care le
convine, cu rata n vigoare n aceast ar i deci s beneficieze de diferena de
rate de TVA ntre ri. Unele opreliti au fost totui impuse pentru cumprarea
mijloacelor de transport noi, pentru vnzrile prin coresponden i pentru
vnzrile ctre ne-obligai (asociaii, medici etc.).
Pe de alt parte, Comisia a fixat praguri minime pentru ratele TVA (directiva
din 19 octombrie 1992): 15 % pentru rata normal i 5 % pentru rata redus.
Statele membre sunt autorizate s aplice dou rate ,super reduse pentru o list
de produse predefinite. Subliniem, n final, c anumite bunuri care nu apar n
aceast list pot, totui, s fie taxate cu o rat redus ce nu depete 12 %, iar
dac au fost taxate cu rat redus nainte de 1991 pot continua s fie taxate cu
aceeai rat.
).2. 6tudiu comparati! pri!ind acciele n UE (i 03DE

Potrivit teoriei i practicii fiscale, accizele sunt taxe pe consumul intermediar
sau final. Ele sunt evaluate n general fcndu-se referire la greutatea, volumul sau
gradul produsului n discuie, mai rar la valoarea lui. Sunt trei categorii de produse
care sunt, n general, supuse accizelor: buturile alcoolice, tutunul i produsele
petroliere. n 1996, totalul acestor taxe aducea 234,1 miliarde FF statului francez,
adic 3 % din PIB i 6,5 % din ncasrile fiscale totale. Cea mai mare parte a
acestor ncasri provenea din Taxa Interioar pe produsele petroliere (148,5
miliarde FF). Artm din start c prin raportare la rile din sudul Europei i prin
opoziie cu cele din nord, drepturile de acciz asupra buturilor alcoolice sunt mici
n Frana.
Fiscalitile naionale reflect astfel diferenele importante de cultur, dar i
puternicele presiuni politice interioare.
Dup o scdere marcat de importana lor n cadrul ncasrilor fiscale totale n
anii 70 - `80, drepturile de acciz par s beneficieze, ncepnd cu anul 1990, de o
revenire n cadrul rilor OCDE (conform figurii 8.2.1.). Mai ales rile UE au recurs
progresiv la acest tip de impozitare ncepnd cu acea dat, ponderea accizelor n
ncasrile fiscale totale fiind stabilizat pentru rile OCDE din afara UE ntre 1989
i 1996.
39
7ig. ).2.1. Ponderea accielor n ncasrile fiscale totale
[6ursa: Date OCDE 1998]
Ponderea economic a drepturilor de acciz a rmas aceeai n rile ODCE:
proporia acestor taxe n PIB rmne stabil n jurul cifrei de 3,3 % ntre 1975 i
1996. Dar n spatele acestei evoluii medii se ascund alegeri diferite: rile UE au
crescut ponderea economic a acestei forme de impozitare (raportul accize / PIB
trece de la 3,5 % la 4 % din PIB ntre 1975 i 1996), n timp ce rile OCDE din
afara UE au optat pentru o scdere a acestei ponderi (de la 3 % la 2,2 %, pentru
acelai raport n aceeai perioad - conform figurii 8.2.2.).
7ig. ).2.2. Ponderea accielor n PI%
[6ursa: Date OCDE 1998]
Din punct de vedere internaional, fiscalitatea prin accize este eterogen,
ponderea medie (n anii 1990 - 1996) a acestor drepturi n ncasrile fiscale totale
i n PIB pentru rile OCDE fiind foarte diferit. Lsnd la o parte cazul specific al
Turciei, unde aceste drepturi sunt deosebit de sczute, importana acestei fiscaliti
variaz enorm de la o ar la alta: ea reprezint ntre 5 % i mai mult de 15 % din
ncasrile fiscale totale i ntre 1,5 % i aproape 6 % din PIB-ul acestor ri.
Diversitatea ponderilor economice ale acestor drepturi este ridicat n interiorul
UE: n cele 15 ri, accizele reprezentau n 1996 de la 5,3 % (Belgia) la 14,9 %
(Irlanda) din ncasrile fiscale totale i de la 2,4 % (Belgia) la 6,1 % (Grecia) din
PIB. Armonizarea acestor drepturi n Europa apare, la prima vedere, ca un exerciiu
40
dificil, cu att mai mult cu ct structura acestor drepturi este i ea foarte
eterogen.
Accizele constituie o form de impozitare foarte veche; dac vom considera c
ele iniial aveau ca obiectiv doar s furnizeze ncasri administraiei, astzi ele sunt
mai mult asociate unor obiective de sntate public (tutun, alcool). Ele permit, de
asemenea, orientarea structurii consumului n cazul produselor care degaj
externaliti negative (uleiuri minerale). Anumite sisteme fiscale au raionalizat
astfel, n mod particular, utilizarea acestei forme de impozitare: n Irlanda, practic
ase produse fac obiectul unei asemenea taxri: bere, uleiuri minerale, spirtoasele,
tutunul, vinurile i cidrurile, vehiculele cu motor. Germania, Marea Britanie,
Austria, Belgia sunt alte ri care practic un numr limitat de taxe pe buturile
alcoolice, uleiurile minerale i tutun. OCDE numr, dimpotriv, n jur de 40
asemenea taxe (n Danemarca), afectnd astfel produse ca ceaiul, zahrul,
cafeaua, ngheata, apele minerale, ciocolata, hrtia i cartonul. Frana se situeaz,
la acest capitol, pe o poziie intermediar (22 de rubrici declarate la OCDE, cu
accize pe carne, pe cereale i grune oleaginoase). n ce privete cele trei cmpuri
tradiionale de aplicare a accizelor (buturi alcoolice, produse petroliere, produse
din tutun), diversitatea situaiilor nc se manifest.
Cu siguran, aceast eterogenitate a ratelor de acciz e cea mai important n
domeniul buturilor alcoolice. Figura 8.2.5. indic importana accizelor pentru
hectolitrul de vinuri acidulate i neacidulate, n diferite ri ale ODCE la 1 ianuarie
1996. Diferenele de impozitare sunt considerabile, rile de nord (Suedia,
Finlanda, Danemarca, Irlanda i mai ales Marea Britanie) suprataxnd consumul de
alcool, rile din sudul Europei (Frana, Italia, Spania, Grecia i mai ales Portugalia)
practicnd rate deosebit de mici. Diferitele sisteme de impozitate a berii (drepturi
specifice pe grad Plato sau pe grad de alcool) nu permit o comparaie grafic
direct a tuturor diferitelor nivele de impozitare n rile OCDE pentru acest produs,
dar este evident c aici disparitile sunt nc manifeste: aceste drepturi specifice
merg de la 1 (Frana) la 15,3 (Finlanda), de la 1 (Luxemburg) la 41,1
(Danemarca).
41
7ig. ).2.$. Drepturi de acci pe 1ectolitrul de !in n rile 03DE
[6ursa: OCDE 1998]
Mai subliniem c uneori sunt acordate regimuri speciale de accize pentru
produsele de origine local: e cazul lui ouzo n Grecia, ale crui drepturi specifice
sunt cu aproximativ 50 % mai importante dect pentru celelalte spirtoase (489,12
USD pentru acest produs n loc de 981, 17 pentru celelalte spirtoase). Neutralitatea
impozitului la consum n termeni de origine a produsului nu mai este asigurat i
fiscalitatea garanteaz i o protecie a industriilor locale.
Sistemele fiscale naionale relev diferene puternice de niveluri ale accizelor
la uleiurile minerale, dar mai mici dect cele deja analizate, pentru buturile
alcoolice mai ales n Europa. Concret, este vorba mai mult de a orienta
consumatorii ctre produse mai puin poluante (benzin fr plumb). Doar n
Danemarca i Luxemburg drepturile sunt mai puin puternice asupra carburanilor
Diesel, dar fiscalitatea ar trebui s evolueze sensibil n anii urmtori.
n cazul carburanilor Diesel de folosin industrial i destinaie domestic,
taxele indirecte sunt n general cu mult mai mici. n ce privete primul din aceste
bunuri, problema vine din faptul c o acciz pe un consum intermediar, conteaz
TVA, nu e recuperabil de ctre o ntreprindere. Aceast form de impozitare
afecteaz deci competitivitatea internaional a industriilor naionale i guvernele
prefer, n general, s practice rate mai sczute pe acest tip de folosin. n sfrit,
nclzirea este un serviciu de prim necesitate i drepturile de acciz pe destinaie
domestic sunt n general mai sczute din motive sociale.
Ultimul bun de consumaie supus accizelor n toate rile OCDE e reprezentat
de produsele din tutun (igri, tutun de rulat, igri de foi). Preocuprile de
42
sntate public au crescut foarte mult suma acestor drepturi n Frana, ncepnd
cu 1991. Astfel, preul unui pachet de igri aproape s-a dublat ntre aceast dat
i 1996, ceea ce l situeaz la nivelul mediu OCDE.
Evoluia importanei drepturilor de acciz n diferitele ri pune un anumit
numr de probleme. Aceste drepturi se descompun ntr-o parte specific (de circa
31 FF la 01.01. 1996, n Frana, pentru 100 de igri) i o parte ad valorem (54,95
din preul TTC - toate taxele incluse - la aceeai dat n Frana). Diferite rate TVA
se adaug apoi pe baza preului, accize incluse (18,6 % n Frana la 01.01. 1996).
Pe de alt parte, nu exist statistici disponibile asupra nivelurilor preurilor n afara
taxelor pentru aceste bunuri.
Pentru a compara pe plan internaional importana acestor drepturi, am plecat
de la un pre de vnzare cu amnuntul de 18 FF (TTC) i am calculat preul n afara
taxei, din Frana, care s aduc spre acest pre la consum, innd cont de nivelurile
drepturilor i ratelor TVA menionate anterior. Aplicnd acelai pre n afara taxei i
n USD la toate rile, este posibil s fie evaluat importana acestei sarcini fiscale
i s fie comparat n rile OCDE. Aceast evaluare exclude diferenele de costuri
de transport, de tarifare de ctre ntreprinderile de sector n funcie de
caracteristicile diferitelor piee i diferitelor sisteme de distribuie.
n afara cazului SUA, evideniem, pe de o parte, nivelul ridicat al acestor taxe
indirecte n aceste ri, care conduce, de exemplu, la multiplicarea preului acestor
bunuri cu 3,84 n Frana i 7,9 n Islanda. Pe de alt parte, drepturile de acciz
sunt relativ omogene de la o ar la alta, a fortiori n cadrul UE: de la 52,6 % preul
TTC n Luxemburg la 63,9 % n cazul Marii Britanii, Frana practicnd o tax medie
de 58,3 %. Cum TVA se aplic preurilor cu accize incluse, diferenele de rat TVA
explic deja n mare parte diferenele preurilor de consum.
S subliniem, n cele din urm, c igrile de foi i tabacul de rulat sunt n
general mai puin taxate dect igrile. Cum consumatorii nu au o cerere mare fa
de aceste dou produse, n timp ce preul relativ al igrilor crete, aceast
difereniere fiscal este suficient pentru a face s descreasc consumul global al
produselor din tutun.
Tabelele 8.2.1. i 8.2.2. recapituleaz nivelurile drepturilor de acciz pentru
produsele din rile OCDE i caracterizeaz nivelurile medii, n UE, ale acestor taxe
i importana dispersiunii lor.
n concluzie, UE a crescut ponderea economic a drepturilor la consumul unor
produse specifice, ncepnd cu 1990. Aceast zon geografic privilegiaz taxarea
uleiurilor minerale prin raport cu alte ri OCDE; taxarea consumului de produse
din tutun a crescut n ultimii ani, dar nivelul minim al ratei ad valorem practicate pe
consumul de igri n UE este mai puin sczut dect cel al altor ri OCDE.
43
Diferena este totui mic. n sfrit, UE taxeaz ,puin, n ce privete consumul
de produse alcoolice (conform tabelului 8.2.2.).
Pentru aceast ultim categorie de produse, mijloacele comparate arat o
foarte mare diversitate de fiscalitate n interiorul UE (vezi nivelurile coeficienilor de
variaie). Problema armonizrii drepturilor de acciz, n Europa, privete, nainte de
toate, fiscalitatea acestor produse, cu o deosebire mare ntre rile din nordul i
sudul Europei. Mai mult, taxele la consumul de carburani pentru vehiculele cu
motor i produse din tutun sunt mult mai omogene.
=abelul nr. ).2.2. Drepturi de acci pe produse n rile 03DE
A
i
n
u
r
i

n
e
a
c
i
d
u
l
a
t
e
A
i
n
u
r
i

a
c
i
d
u
l
a
t
e
6
p
i
r
t
o
a
s
e
%
e
n

i
n


c
u

p
l
u
m
b
%
e
n

i
n


p
l
u
m
b
D
i
e
s
e
l
D
i
e
s
e
l

d
e

u


i
n
d
u
s
t
r
i
a
l
D
e
s
t
i
n
a

i
e

d
o
m
e
s
t
i
c

=
u
t
u
n
German
ia
0
171,
71
1646,
22
697,
22
632,
67
400,
26
400,
26
51,85 271,21%
Austria 0
180,
18
900,9
0
594,
60
505,
41
350,
45
350,
45
85,63 245,93%
Belgia
46,2
0
161,
71
1994,
35
595,
16
508,
79
367,
46
23,5
6
6,60 278,66%
Danem
arca
107,
68
161,
93
4767,
38
660,
00
553,
00
572,
00
372,
00
299,00 447,24%
Spania 0 0
689,2
9
492,
02
451,
78
328,
02
95,6
7
95,67 200,57%
Finland
a
358,
42
358,
42
6325,
11
671,
09
576,
22
376,
34
37,9
1
37,91 322,72%
Frana 4,12
10,2
5
1694,
73
717,
38
668,
22
399,
91
90,5
3
90,53 284,33%
Grecia 0 0
981,1
7
528,
60
503,
95
351,
88
351,
88
174,92 251,04%
Irlanda
332,
63
665,
25
3377,
17
463,
16
423,
56
364,
31
57,7
0
57,70 350,73%
Italia 0 0
809,6
5
720,
17
662,
36
484,
31
145,
29
58,31 252,41%
Luxemb
urg
0 0
1319,
10
373,
74
310,
93
373,
74
21,5
5
0 172,65%
44
A
i
n
u
r
i

n
e
a
c
i
d
u
l
a
t
e
A
i
n
u
r
i

a
c
i
d
u
l
a
t
e
6
p
i
r
t
o
a
s
e
%
e
n

i
n


c
u

p
l
u
m
b
%
e
n

i
n


p
l
u
m
b
D
i
e
s
e
l
D
i
e
s
e
l

d
e

u


i
n
d
u
s
t
r
i
a
l
D
e
s
t
i
n
a

i
e

d
o
m
e
s
t
i
c

=
u
t
u
n
Olanda
61,9
6
211,
24
1910,
66
737,
00
654,
00
384,
00
59,1
4
59,14 225,81%
Portuga
lia
0 0
899,9
5
588,
94
544,
94
387,
81
387,
81
Nd 308,17%
Marea
Britanie
219,
44
312,
50
3218,
75
564,
69
489,
38
489,
38
33,4
4
33,44 355,87%
Suedia
359,
29
359,
29
6500,
13
637,
90
565,
53
403,
24
35,5
1
223,00 297,91%
Australi
a
0 0
2776,
22
277,
76
260,
39
260,
39
260,
39
54,03 Nd
Canada
36,5
1
36,5
1
788,7
4
110,
00
100,
00
28,5
1
28,5
1
0 Nd
SUA
28,2
7
89,8
2
713,2
9
48,6
1
48,6
1
64,6
1
0 0 26,67%
Islanda
877,
40
877,
40
8796,
45
583,
32
544,
54
0 0 0 690,53%
Japonia
56,6
5
56,6
5
Nd
559,
85
559,
85
342,
29
20,4
5
20,45 146,47%
Norvegi
a
566,
10
566,
10
9094,
94
763,
09
664,
00
506,
50
nd nd 526,86%
Elveia 0 0
2593,
44
610,
14
548,
51
578,
87
133,
18
2,36 163,55%
[6ursa: Date OCDE 1998]
=abel nr. ).2.2. 3aracteriarea ni!elurilor medii ale drepturilor de acci (i
dispersiunea lor n interiorul UE
45
A
i
n
u
r
i

n
e
/
a
c
i
d
u
l
a
t
e
A
i
n
u
r
i

a
c
i
d
u
l
a
t
e
6
p
i
r
t
o
a
s
e
%
e
n

i
n


c
u

p
l
u
m
b
%
e
n

i
n


p
l
u
m
b
D
i
e
s
e
l
D
i
e
s
e
l

d
e

u


i
n
d
u
s
t
r
i
a
l
D
e
s
t
i
n
a

i
e

d
o
m
e
s
t
i
c

=
u
t
u
n
Media UE
92,3
2
172,8
3
2468
,97
602,
68
536,
72
402,
21
164,1
8
90,98 284%
Mdia OCDE din
afara UE
223,
56
232,3
5
4127
,18
421,
82
389,
41
254,
45
73,76 12,81 311%
Minim UE 0 0
689,
29
373,
74
310,
93
328,
02
21,55 0 173%
Maxim UE
359,
29
665,2
5
6500
,13
737,
00
668,
22
572,
00
400,2
6
299,00 447%
Diferena Max-Min
UE
359,
29
665,2
5
5810
,84
363,
26
357,
29
243,
98
378,7
1
299,00 275%
Difrena tip UE
142,
9238
190,6
291
1963
,59
105,
055
98,1
391
64,6
733
156,1
632
85,053
284
0,681
452
Coeficient de
variaie UE
1,44 1,10 0,80 0,17 0,18 0,16 0,95 0,93 0,24
[6ursa: Date OCDE 1998]
Trebuie s mai artm c diversitatea drepturilor de acciz este, de asemenea,
ridicat n ce privete carburanii de uz industrial i destinaie domestic. Problema
de-proteciei efective suportat de industriile europene din cauza unei taxri
ridicate i non-recuperabile a unora din consumurile lor intermediare nu a fost luat
n calcul de toate guvernele acestor ri (Germania, Austria, Danemarca, Grecia i
Portugalia). Opus, anumite guverne ale OCDE, din afara UE (SUA, Islanda) au
neles aceast problem, de-taxnd total acest uz industrial. n sfrit, guverne
europene (Danemarca, Grecia, Suedia) suprataxeaz consumul lor de destinaie
domestic fr a se preocupa de impactul social negativ al acestui tip de msuri.
*. Principii de impoitare a !eniturilor transfrontaliere n UE
n mod tradiional, n spaiul UE, exist dou mari principii de impozitare
internaional a profitului: principiul sursei (sau al teritorialitii) i principiul
rezidenei (sau profitul mondial). Primul presupune c o ar impoziteaz toate
veniturile generate pe teritoriul su, fie ele realizate de rezideni sau de non-
46
rezideni. Pentru al doilea, ara trebuie s impoziteze toate veniturile realizate de
rezidenii naionali, fie ele realizate pe teritoriul naional sau n strintate.
Aplicarea strict a unuia sau altuia din aceste principii evit problemele dublei
impuneri dar genereaz dou tipuri de ineficaciti economice atunci cnd sistemele
naionale difer: absena neutralitii la exportul de capitaluri (NEC) i a
neutralitii la importul de capitaluri (NIC). Respectarea NEC nseamn c o
ntreprindere, al crui sediu social este n ara sa de origine, nu are posibilitatea de
a implanta o filial ntr-o alt ar influenat de impozit. Altfel spus, investitorul
trebuie s fac fa aceleai rate efective de impozitare, oricare ar fi localizarea
investiiei. n aceste condiii, o societate francez trebuie supus regimului fiscal
francez, oricare ar fi ara n care ea investete. Totui ntreprinderile instalate n
Frana i controlate de o societate aflat n strintate nu sunt impozitate n
aceeai manier ca i ntreprinderile franceze i deci NIC nu mai este respectat.
Contrar, NIC este respectat dac se aplic principiul teritorialitii. ntreprinderile
care investesc n Frana suport atunci aceeai rat de impozitare oricare ar fi ara
de origine. n acest caz, NEC este defavorizat.
Sistemele n vigoare n statele UE (conform Raportului Comisiei de Finane a
Senatului Franei din 1999) reprezint un amestec ntre principiul sursei i cel al
rezidenei. Cu excepia Franei, care aplic principiul sursei, cea mai mare parte a
rilor aplic principiul rezidenei, dar i rezerv totodat dreptul de a impozita
ntreprinderile non-rezidente. Mai precis, pentru societatea transnaional
prelevarea poate opera la patru niveluri. Mai nti, beneficiile sunt impozitate sub
forma impozitului pe societi la nivelul filialei din ara unde sunt ele realizate.
Apoi, ele fac obiectul unei prelevri de la surs (eventual recuperabil) din ara de
origine cnd sunt distribuite societii - mam. n fine, aceste beneficii pot fi
impozitate prin impozitul pe societi n ara de reziden a societii - mam i n
cele din urm, ca impozit pe venit la nivelul acionarului final. De o manier
general, beneficiile sunt ntotdeauna impozitate la IS n ara n care sunt realizate,
indiferent dac societile sunt rezidente sau nu. Pe de alt parte, aplicarea unei
reineri la surs asupra repatrierii veniturilor nu este sistematic. Ea depinde de
natura venitului repatriat (dividende, vrsri de dobnzi etc.) i de statutul juridic
al ntreprinderii.
Sub anumite condiii, directiva mam - filial din 23 iulie 1990, intrat n
vigoare la 1 ianuarie 1992, prevede suprimarea oricrei reineri la surs asupra
dividendelor pe care o filial le distribuie societii - mam n alt stat membru.
Totui, dac aceste condiii nu sunt respectate, rile aplic o reinere la surs
asupra dividendelor a cror rat este n general fixat printr-o convenie bilateral,
sau, n lips, prin aplicarea dreptului intern. Directiva mam - filial nu se aplic,
47
dimpotriv, transferurilor de dobnzi ntre societile aceluiai grup. ]rile Uniunii
Europene impoziteaz dobnzile primite de la filiale i acord un credit de impozit
atunci cnd aceste dobnzi au suferit deja o prelevare la surs. n cea mai mare
parte a cazurilor, aceste prelevri sunt nule. Totui, Belgia, Italia i Portugalia
prelev aproape sistematic o reinere la surs asupra vrsmintelor de dobnzi.
Exist o reinere la surs n Frana pentru destinaii ca Luxemburg, Belgia i chiar
Portugalia. n sfrit, anumite ri, precum Portugalia, nu au ncheiat convenii
fiscale bilaterale cu toate rile membre. n acest caz, dreptul intern se aplic i
orice reinere la surs este astfel definitiv.
Directiva mam - filial are, n plus, ca obiectiv, evitarea dublei impuneri a
beneficiilor realizate de o filial care este rezident ntr-un alt stat. Dou metode
sunt utilizate de ara de reziden pentru a uura dubla impunere a beneficiilor de
origine strin: scutirea i imputarea. Aceasta din urm, dac n practic ia forme
foarte diverse, n principiu ea corespunde unui credit de impozit acordat cu titlu de
beneficii impozitate n ara surs. Cea mai mare parte a rilor utilizeaz sistemul
exonerrii, creditul de impozit fiind utilizat de Irlanda i Marea Britanie. Regimul
fiscal al dividendelor primite de la o filial i a crei activitate este situat n aceeai
ar ca societatea - mam poate s difere de regimul aplicat filialelor strine,
astfel: Germania, Spania, Finlanda i Italia aplic un sistem de imputare filialei ce
le este rezident. Belgia i Portugalia aplic exonerarea la 95 %, iar celelalte ri
practic exonerarea.
. 6tudiu de ca asupra mecanismului impunerii profiturilor realiate Fn
afarG
Sistemul creditului de impozit const, pentru un stat care taxeaz
ntreprinderile dup principiul rezidenei (beneficiu mondial), n acordarea, ctre o
societate rezident, a unui credit de impozit corespunznd impozitelor pltite
asupra profiturilor sale realizate n strintate.
Astfel, dac vom avea n vedere o societate francez al crei profit realizat
n strintate este 100 euro, iar rata impozitului pe profitul societilor este de 35
% n Frana i de 15 % n ara strin, aceast societate va plti 15 euro impozit n
ara strin i 20 euro (35 - 15 euro) Trezoreriei franceze. n aceste condiii,
impozitul pe societi pe care ea l datoreaz Franei (35 euro) este redus cu 20 %
graie creditului de impozit de 15 euro.
Totui, se poate ntmpla ca profitul filialei s nu fie impozitat n ara de
reziden a societii - mam dect atunci cnd ele este repatriat de ctre
48
societatea - mam.
Dac ne vom referi tot la o societate francez, cu o filial n strintate care
realizeaz un beneficiu de 500 euro, iar dac rata impozitului pe profitul societilor
este de 10 %, aceast filial pltete 50 euro impozit. Presupunnd c aceast
filial vars 100 euro ca dividende ctre societatea - mam, prin urmare ea poate
utiliza restul (350 euro) pentru a-i dezvolta activitile. n acest caz, societatea -
mam va plti impozite Trezoreriei franceze pe cei 100 euro dividende (i va
beneficia deci de un credit de impozit corespunznd impozitului pltit de filial n
ara strin, pentru cei 100 euro). Societatea - mam nu va plti nici un impozit
pe cei 350 euro rmai, att timp ct ei nu sunt repatriai n Frana.
n cele din urm, n cea mai mare parte a rilor, creditul de impozit nu
poate fi utilizat de societatea - mam pentru a reduce ncrctura fiscal de care
este datoare, pentru profiturile realizate n ara de reziden. Altfel spus, creditul
de impozit corespunztor impozitelor pltite n strintate de o filial nu poate
depi totalul impozitului corespunztor a ceea ce se prelev n ara de reziden.
Aadar, o societate - mam rezident n Frana, al crei beneficiu realizat
este de 200 euro, va putea pretinde un credit de impozit egal cu 70 euro, cel mult
(35 % x 200 euro).
Total diferit de sistemul creditului de impozit, sistemul scutirii presupune c
ntreprinderea suport rata de impunere (impozitare) a rii ,surs. Acest sistem
este mai avantajos dect sistemul creditului de impozit, dac rata de impunere n
ara de reziden este mai ridicat. Dac rata este inferioar, cele dou sisteme
sunt echivalente.
1+. Dubla impunere
Dubla (sau multipla) impunere internaional se produce atunci cnd
autoritile fiscale a dou sau mai multe state ncaseaz concomitent impozite
avnd aceeai baz sau aceeai inciden, n asemenea mod nct o persoan
suport o obligaie fiscal mai grea dect dac ar fi fost supus unei singure
autoriti fiscale.
Dubla impunere internaional poate mbrca dou forme
11
:
a) dubla impunere economic - adic impunerea n cadrul unui stat a aceluiai
venit sau a aceleai averi ia mai multe impozite;
11
/. /ros"-0a("na, Drept financiar i fiscal, 1d. 1mines", 2""re3&i, 2000, %%. 647-649.
49
b) dubla impunere juridic - adic impunerea aceleai materii impozabile, de dou
ori n state diferite.
Caracteristica dublei impuneri const n aceea c apare numai n cazul
impozitelor directe (impozitul pe venit i impozitul pe avere), nu i a celor indirecte.
Apariia dublei impuneri internaionale este posibil datorit folosirii unor
criterii de impunere, i anume:
A. Criteriul rezidenei (domiciliului fiscal);
B. Criteriul ceteniei;
C. Criteriul teritorialitii.
>. 3riteriul reidenei :domiciliului fiscal;
Problema domiciliului fiscal al unei persoane fizice care este rezident a celor dou
state ntre care s-a ncheiat convenia de evitare a dublei impuneri este rezolvat n
practica internaional astfel:
Persoana fizic este considerat ca fiind rezident n statul n care ea are o
locuin permanent, indiferent dac aceasta mbrac forma unei case sau a unui
apartament, aflat n proprietate personal sau nchiriat. Condiia cerut este ns ca
aceast locuin s fie utilizat n cea mai mare parte a anului, deci s nu aib
caracter vremelnic. Dac persoana dispune de cte o locuin cu caracter permanent n
fiecare din cele dou state semnatare ale conveniei, atunci ea este considerat ca fiind
rezident a statului cu care are legturile personale i economice cele mai strnse.
n cazul unei persoane juridice, aceasta se consider ca fiind rezident a
statului n care se afl situat sediul conducerii sale efective. Prin sediu permanent, n
sensul conveniei, se nelege o baz fix de afaceri prin intermediul creia o
ntreprindere exercit, total sau parial activitatea sa.
Noiunea de sediu stabil cuprinde un sediu al conducerii, o sucursal, un birou,
o uzin, un atelier etc.
O ntreprindere nu se consider ca avnd sediul stabil ntr-un stat n care
aceasta dispune de un curier, un comisionar general sau de un alt agent.
%. 3riteriul ceteniei :competena ratione personae;
Impozitele i taxele din Romnia se aplic cetenilor romni pentru veniturile
i bunurile obinute att n ar ct i n strintate. Pentru veniturile i bunurile
50
obinute n strintate, perceperea impozitelor i a taxelor prevzute de legislaia
fiscal romn este justificat numai dac pentru aceleai venituri sau bunuri nu s-au
pltit impozite sau taxe n statul pe teritoriul cruia au fost obinute sau dobndite,
ori numai pentru diferena eventual dintre impozitele i taxele pltite n
strintate i cele datorate pe teritoriul statului romn, evident dac acestea din
urm ar fi mai mari. n privina unor asemenea venituri, legislaia romn prevede:
- scutirea de impozit a drepturilor bneti de autor primite din strintate de ctre
cetenii romni aflai n ar:
- scutirea de taxe vamale a unora dintre bunurile dobndite n strintate de cetenii
romni la ntoarcerea n ar etc.
3. 3riteriul teritorialitii :competena ratione loci;
Impozitele i taxele se aplic veniturilor obinute i bunurilor dobndite pe
teritoriul statului romn, indiferent dac beneficiarul sau dobnditorul este cetean
romn sau strin. Ca o excepie de la aceast regul sunt stabilite scutiri pentru
anumite venituri realizate de cetenii romni sau de unii ceteni strini (de ex.: sunt
exceptate de la impunere salariile corespondenilor de pres strini primite pe teritoriul
Romniei n aceast calitate, dar numai cu condiia reciprocitii
.
1+.1. Cecesitatea e!itrii dublei impuneri pentru de!oltarea relaiilor
economice internaionale
Dubla impunere afecteaz eficiena exportului i competitivitatea extern a
mrfurilor, deoarece sarcina fiscal este mai mare dect dac venitul sau averea ar fi
supuse numai legislaiei fiscale dintr-un singur stat. n aceste condiii, dubla
impunere devine un obstacol n calea dezvoltrii comerului exterior i a cooperrii
economice i tehnico-tiinifice, dac nu se creeaz instrumente juridice prin care
statele interesate s se oblige reciproc la msuri corespunztoare pentru nlturarea sau
micorarea efectelor duntoare ale acestui fenomen.
Eliminarea dublei impuneri internaionale reprezint o necesitate pentru a
asigura dezvoltarea nestnjenit a relaiilor economice internaionale. Este
necesar clarificarea i garantarea situaiei fiscale a contribuabililor (persoane fizice
i juridice) care sunt principalii ,actori" ai activitii economice, financiare etc.
Limitarea i combaterea fenomenului de dubl impunere internaional au
devenit probleme importante i pentru Romnia, mai ales dup 1989.
51
n acest scop sunt utilizate att instrumente juridice interne (unilaterale) ct i
instrumente juridice externe (internaionale), constnd n convenii pentru evitarea
dublei impuneri cuprinznd prevederi de natur fiscal (tabel nr. 10.1.1.).
=abelul nr. 1+.1.1. 3on!eniile pentru e!itarea dublei impuneri nc1eiate
de .omBnia cu alte state :pBn la 2+.+$.2++1;
Cr
.
cr
t.
6tatul cu care
este nc1eiat
con!enia
Cr. (i
data
Decretul
ui
:-egii;
de
ratificare
a
3on!eni
ei
%uletinul
:?.0.; n
care este
publicat

3on!eni
a
Data
intrrii
n
!igoare
Data
de la
care
se
aplic
1. Africa de Sud 59/13.07.
1994
199/1994 29.10.19
95
1.01.19
96
2. Albania 86/18.10.
1994
302/1994 20.10.19
95
1.01.19
96
3. Algeria 25/12.04.
1995
69/1995 11.07.19
96
1.01.19
97
4. Anglia 26/03.02.
1976
13/1976 22.11.19
76
1.04.19
76
5. Armenia 121/9.07.
1997
156/1997 24.08.19
97
1.01.19
98
6. Austria 254/10.0
7.1978
64/1978 10.01.19
79
1.01.19
78
7. Australia 85/20.03.
2001
150/2001 11.04.20
01
1.01.20
02
8. Bangladesh 221/04.0
9.1987
37/1987 21.08.19
88
1.01.19
89
9. Belarus 102/26.0
5.1998
200/1998 15.07.19
98
1.01.19
99
10
.
Belgia 126/16.1
0.1996
262/1996 17.10.19
98
1.01.19
99
11
.
Bulgaria 5/10.01.1
995
7/1995 12.09.19
95
1.01.19
96
12
.
Canada 418/05.1
2.1979
97/1979 29.12.19
80
1.01.19
78
52
Cr
.
cr
t.
6tatul cu care
este nc1eiat
con!enia
Cr. (i
data
Decretul
ui
:-egii;
de
ratificare
a
3on!eni
ei
%uletinul
:?.0.; n
care este
publicat

3on!eni
a
Data
intrrii
n
!igoare
Data
de la
care
se
aplic
13
.
Cehia 37/23.06.
1994
157/1994 10.08.19
94
1.01.19
95
14
.
China 5/24.01.1
992
10/1992 05.03.19
92
1.01.19
93
15
.
Cipru 261/09.0
7.1982
66/1982 08.11.19
82
1.01.19
83
16
.
Coreea de Nord 104/19.0
6.2000
301/2000 25.08.20
00
1.01.20
01
17
.
Coreea de Sud 18/08.04.
1994
96/1994 06.10.19
94
1.01.19
95
18
.
Croaia 127/16.1
0.1996
271/1996 28.11.19
96
1.01.19
97
19
.
Danemarca 389/27.1
0.1977
118/1977 28.12.19
77
1.01.19
77
20
.
Ecuador 111/9.11.
1992
294/1992 22.01.19
96
1.01.19
97
21
.
Egipt 316/14.1
0.1980
84/1980 05.01.19
81
1.01.19
82
22
.
Elveia 60/13.07.
1994
200/1994 27.12.19
94
1.01.19
94
23
.
Emiratele Arabe
Unite
74/03.11.
1993
262/1993 23.01.19
96
1.01.19
97
24
.
Federaia Rus 38/16.06.
1994
158/1994 11.08.19
95
1.01.19
96
25
.
Filipine 23/04.04.
1995
64/1995 27.11.19
97
1.01.19
98
26
.
Finlanda 201/24.1
2.1999
642/1999 04.02.20
00
1.01.20
01
27
.
Frana 240/23.1
2.1974
171/1974 27.09.19
75
1.01.19
75
28
.
Georgia 45/26.03.
1999
132/1999 15.05.19
99
1.01.20
00
29 Grecia 25/12.03. 46/1992 07.04.19 1.01.19
53
Cr
.
cr
t.
6tatul cu care
este nc1eiat
con!enia
Cr. (i
data
Decretul
ui
:-egii;
de
ratificare
a
3on!eni
ei
%uletinul
:?.0.; n
care este
publicat

3on!eni
a
Data
intrrii
n
!igoare
Data
de la
care
se
aplic
. 1992 95 96
30
.
India 221/04.0
9.1987
37/1987 14.11.19
87
1.01.19
88
31
.
Indonezia 50/2.03.1
998
104/1998 13.01.19
98
1.01.20
00
32
.
Iordania 215/26.0
6.1984
51/1984 02.08.19
84
1.01.19
85
33
.
Irlanda 208/28.1
1.2000
626/2000 29.12.20
00
1.01.20
01
34
.
Israel 39/14.02.
1998
86/1998 21.06.19
98
1.01.19
99
35
.
Italia 82/15.04.
1977
34-
35/1977
06.02.19
79
1.01.19
79
36
.
Japonia 213/05.0
7.1976
69/1976 09.04.19
78
1.01.19
78
37
.
Kazahstan 11/6.03.2
000
109/2000 21.04.20
00
1.01.20
01
38
.
Kuwait 5/08.03.1
993
57/1993 05.10.19
94
1.01.19
92
39
.
Liban 10/21.03.
1996
62/1996 06.04.19
97
1.01.19
98
40
.
Luxemburg 85/18.10.
1994
299/1994 08.12.19
95
1.01.19
96
41
.
Malayezia 482/26.1
2.1983
106/1983 07.04.19
84
1.01.19
85
42
.
Malta 61/3.07.1
996
144/1996 16.08.19
96
1.01.19
97
43
.
Maroc 404/01.1
1.1982
99/1982 30.08.19
87
1.01.19
87
44
.
Moldova 60/17.06.
1995
127/1995 10.04.19
96
1.01.19
97
45
.
Namibia 61/15.04.
1999
188/1999 05.08.19
99
1.01.20
00
54
Cr
.
cr
t.
6tatul cu care
este nc1eiat
con!enia
Cr. (i
data
Decretul
ui
:-egii;
de
ratificare
a
3on!eni
ei
%uletinul
:?.0.; n
care este
publicat

3on!eni
a
Data
intrrii
n
!igoare
Data
de la
care
se
aplic
46
.
Nigeria 10/08.03.
1993
58/1993 18.04.19
93
1.01.19
94
47
.
Norvegia 67/25.03.
1981
19/1981 27.09.19
81
1.01.19
82
48
.
Olanda 85/25.05.
1999
251/1999 29.07.19
99
1.01.20
00
49
.
Pakistan 418/05.1
2.1979
97/1979 20.03.19
80
1.01.19
80-
31.12.2
001
49
.
Pakistan 212/28.1
1.2000
632/2000 13.01.20
01
1.01.20
02
50
.
Polonia 6/10.01.1
995
7/1995 15.09.19
95
1.01.19
96
51
.
Portugalia 63/15.04.
1999
194/1999 14.07.19
99
1.01.20
00
52
.
R.F. Germania 625/21.1
1.1973
197/1973 01.11.19
75
1.01.19
73
53
.
R.F. Iugoslavia 122/09.0
7.1997
155/1997 01.01.19
98
1.01.19
98
54
.
R.S.F.
Iugoslavia*)
331/14.1
0.1986
61/1986 21.10.19
88
1.01.19
89
55
.
Siria 40/11.02.
1986
9/1988 07.11.19
91
1.01.19
92
56
.
Slovacia 96/10.11.
1994
315/1994 29.12.19
95
1.01.19
96
57
.
Spania 418/05.1
2.1979
97/1979 26.06.19
80
1.01.19
80
58
.
Sri Lanka 149/22.0
5.1985
27/1985 28.02.19
86
1.01.19
86
59
.
SUA 238/23.1
2.1974
168/1974 26.02.19
76
1.01.19
74
60 Suedia 432/31.1 104/1978 08.12.19 1.01.19
55
Cr
.
cr
t.
6tatul cu care
este nc1eiat
con!enia
Cr. (i
data
Decretul
ui
:-egii;
de
ratificare
a
3on!eni
ei
%uletinul
:?.0.; n
care este
publicat

3on!eni
a
Data
intrrii
n
!igoare
Data
de la
care
se
aplic
. 0.1978 78 78
61
.
Thailanda 3/03.02.1
997
18/1997 03.04.19
97
1.01.19
98
62
.
Tunisia 326/23.1
2.1987
60/1987 19.01.19
89
1.01.19
90
63
.
Turcia 331/14.1
0.1986
61.1986 15.09.19
88
1.01.19
89
64
.
Ucraina 128/16.1
0.1996
272/1996 17.11.19
97
1.01.19
98-
15.01.1
998
65
.
Ungaria 91/28.10.
1994
306/1994 14.12.19
95
1.01.19
96
66
.
Uzbekistan 26/12.03.
1997
46/1997 17.10.19
97
1.01.19
98
67
.
Vietnam 6/13.03.1
996
56/1996 24.04.19
96
1.01.19
97
68
.
Zambia 215/26.0
6.1984
51/1984 29.10.19
92
1.01.19
93
*) Se aplic n cazul Macedoniei, Sloveniei i pentru Bosnia Heregovina
[6ursa: Buletin economic legislativ, nr. 2/2002, editat de 9ri*una Economic,
pp. 53 - 60]
1+.2. ?etode pri!ind e!itarea dublei impuneri
Pentru evitarea propriu - zis a dublei impuneri internaionale se folosesc, n
practica fiscal internaional dou metode:
1. ?etoda scutirii (exonerrii) - conform creia statul de reziden al
beneficiarului unui anumit venit nu impoziteaz veniturile care, potrivit prevederilor
56
conveniilor fiscale, sunt impuse n cellalt stat (statul de surs sau cel n care se afl
averea impozabil, un sediu permanent sau o baz fix).
Aceast metod poate fi aplicat sub dou forme:
a) scutirea (exonerarea) total - la care statul de reziden al beneficiarului venitului,
la determinarea venitului impozabil al unui rezident al su, nu va lua n considerare
venitul impozabil al acestuia n statul de surs i nici venitul aferent unui sediu
permanent ori unei baze fixe din cellalt stat contractant; astfel, se va lua n calcul numai
restul venitului impozabil.
b) scutirea (exonerarea) progresiv - care impune ca venitul impozabil n cellalt stat
(statul de surs sau cel n care se afl sediul permanent ori baza fix) s nu se impun
n statul de reziden al beneficiarului acelui venit; n schimb, acest din urm stat i
rezerv dreptul de a lua n considerare acest venit atunci cnd determin impozitul
aferent restului de venit; n acelai mod se procedeaz i n cazul impozitrii averii.
2. ?etoda creditrii (imputrii) - conform creia statul de reziden calculeaz
impozitul datorat de un rezident al su pe baza volumului total al veniturilor acestui
subiect impozabil.
Aceasta presupune c n venitul impozabil, statul de reziden va include att
venitul impozabil n statul de surs ct i venitul impozabil n statul n care se afl sediul
permanent sau baza fix. El nu va lua n calcul, evident, veniturile (averea) care nu
sunt impozabile dect n cellalt stat contractant.
Creditarea cunoate i ea dou forme:
a) creditarea total - la care statul de reziden deduce din impozitul aferent
totalului veniturilor (averii) impozabile ale contribuabilului suma total a impozitului
pltit de acesta n cellalt stat contractant;
b) creditarea ordinar - la care statul de reziden deduce, cu titlu de impozit
pltit n cellalt stat contractant, o sum care poate s fie egal sau mai mic dect cea
efectiv pltit statului de surs.
57
Partea a II , a Componenta "e re#lementare *u#etar comunitar
%U+A-
1. Principii aplicate n stabilirea (i e,ecutarea bugetului
comunitar
2. -inii eseniale de management bugetar
2.1. Elemente de ba pri!ind e,ecuia bugetar
2.2. .egulile (i metodele contabile
2.3. .eforma cadrului contabil
3. .eglementri financiar/bugetare regsite n corpusul
constituional comunitar
3.1. Aeniturile (i c1eltuielile comunitare
3.2. Elaborarea bugetului
3.3. E,ecuia bugetar
3.". .aportare (i control
3.$. >lte reglementri n materie
". 0 caracteriare pri!ind !eniturile (i c1eltuielile bugetului
comunitar pe baa e,ecuiei bugetare derulate n ultimii ani
".1. 6istemul de !enituri
".2. 31eltuielile
".3. Deec1ilibrul bugetar la ni!elul statelor membre (i
mecanismul compensaiei bugetare
$. Dimensiunea (i structura bugetului general al UE aferent
e,erciiului financiar 2++"
$.1. 6c1imbare de formul bugetar / de la FUE/1$G la
FUE/2$G
%U9E=U- 30?UCI=>.
Bugetul general al Uniunii Europene este actul care prevede i autorizeaz,
pentru fiecare an bugetar, valoarea veniturilor i cheltuielilor apreciate a fi
necesare de Comunitatea European i de Comunitatea European a Energiei
Atomice.
1. Principii aplicate n stabilirea (i e,ecutarea bugetului comunitar
58
Stabilirea i executarea bugetului trebuie s respecte principiile unitii,
exactitii bugetare, anualitii, echilibrului, unitii de cont, universalitii,
specializrii, bunei gestiuni financiare i transparenei. Relativ la acestea facem o
serie de precizri n continuare
12
:
Principiul unitii i principiul exactitii bugetare presupun c toate
veniturile i cheltuielile Comunitii i cele ale Uniunii Europene, cnd acestea sunt
n sarcina bugetului, trebuie reunite i nscrise ntr-un singur act.
Principiul anualitii nseamn c bugetul este votat pentru fiecare an
bugetar n parte i alocaiile bugetare pentru un an, fie ele angajamente sau pli,
trebuie n principiu utilizate pe parcursul aceluiai an.
Potrivit principiului echilibrului, veniturile prevzute pentru anul bugetar
trebuie s fie egale cu plile alocate pentru acelai an. Recurgerea la mprumuturi
pentru acoperirea unui eventual deficit bugetar nu este compatibil cu sistemul
resurselor proprii i nu este deci autorizat.
Conform principiului unitii de cont, bugetul este se stabilete i se
execut n euro, iar conturile vor fi artate n euro.
Principiul universalitii nseamn c totalul veniturilor acoper totalul
alocaiilor de plat, cu excepia unui numr limitat de venituri ce este desemnat
pentru plata unor cheltuieli specifice. Toate veniturile i cheltuielile trebuie
prevzute n buget, fr a se efectua ajustri ntre ele.
Principiul specializrii bugetare nseamn c fiecare fond alocat trebuie s
aib o destinaie determinat i trebuie afectat unui scop specific pentru a se evita
orice confuzie ntre alocri.
Principiul bunei gestiuni financiare se definete prin raportare la principiile
economiei, eficienei i eficacitii.
Bugetul este stabilit cu respectarea principiului transparenei asigurnd o
bun informare asupra executrii bugetului i asupra conturilor exerciiului
financiar.
O abordare detaliat a principiilor dreptului comunitar presupune a face
recurs lai la o serie de elemente regsite n Regulamentul financiar al Consiliului.
13
Principiile unitii (i e,actitii bugetare
Aa cum am menionat mai sus, bugetul este un instrument care, pentru
fiecare exerciiu financiar, prevede i autorizeaz toate veniturile i cheltuielile
considerate necesare pentru Comunitatea European i pentru Comunitatea
European a Energiei Atomice.
12
4rad"s 3i ada%&a& d"%- www.eca.eu.int
13
1s&e 5orba des%re $e("'amen&"' Consi'i"'"i (C1, 1"ra&om* nr. 160562002 %ri5ind b"(e&"' (enera' a'
Com"ni&-!i'or 1"ro%ene.
59
Veniturile i cheltuielile Comunitilor cuprind:
(a) veniturile i cheltuielile Comunitii Europene, inclusiv cheltuielile
administrative care decurg pentru instituii din dispoziiile din Tratatul
privind Uniunea European referitoare la politica extern i de securitate
comun i la cooperarea poliieneasc i judiciar n materie penal, ct i
cheltuielile de funcionare generate de punerea n aplicare a dispoziiilor
respective, atunci cnd acestea sunt efectuate de la buget;
(b) cheltuielile i veniturile Comunitii Europene a Energiei Atomice.
Totodat bugetul nregistreaz garania operaiunilor de mprumut i de
credit efectuate de Comuniti, precum i plile efectuate Fondului de Garantare
pentru aciunile externe.
Respectarea acestor principii presupune c nu se colecteaz venituri i nu se
efectueaz cheltuieli dect dac sunt nregistrate ntr-o linie din buget, apoi nu se
poate angaja sau ordonana nici o cheltuial n plus fa de creditele autorizate, iar
nici o alocaie nu poate fi nregistrat n buget dac nu corespunde unei cheltuieli
considerate necesar. Dobnzile generate de fondurile care sunt proprietatea
Comunitilor Europene se nregistreaz n buget ca venituri diverse.
Principiul anualitii
Creditele nregistrate n buget se autorizeaz pentru un exerciiu financiar
care ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie. Bugetul conine credite
difereniate, formate din credite de angajament i credite pentru plat, i credite
nedifereniate. Creditele de angajament acoper costurile totale ale
angajamentelor juridice asumate n cursul exerciiului financiar curent, iar creditele
pentru plat acoper pli efectuate pentru onorarea angajamentelor juridice
asumate n cursul exerciiului financiar curent i/sau al exerciiilor financiare
anterioare.
Veniturile unui exerciiu financiar se nregistreaz n contabilitate pentru
exerciiul financiar pe baza sumelor ncasate n cursul exerciiului financiar. Totui,
resursele proprii ale lunii ianuarie a urmtorului exerciiu financiar pot fi pltite n
avans, conform Regulamentului Consiliului de punere n aplicare a Deciziei privind
sistemul resurselor proprii ale Comunitilor.
nregistrrile referitoare la resursele proprii provenite din taxa pe valoarea
adugat, resursele suplimentare bazate pe produsul naional brut (PNB) i alte
contribuii financiare pot fi adaptate n conformitate cu regulamentul menionat.
Creditele autorizate pentru un anumit exerciiu financiar pot fi utilizate
numai pentru acoperirea cheltuielilor angajate i pltite n exerciiul financiar n
cauz i pentru acoperirea sumelor datorate pentru angajamente din exerciiile
60
financiare anterioare. Angajamentele se nregistreaz n contabilitate pe baza
angajamentelor juridice asumate pn la 31 decembrie, sub rezerva
angajamentelor globale i a acordurilor de finanare care se nregistreaz n
contabilitate pe baza angajamentelor bugetare asumate pn la 31 decembrie.
Plile se nregistreaz n contabilitatea unui exerciiu financiar pe baza
plilor efectuate de contabilul ef pn cel trziu la data de 31 decembrie a
exerciiului n cauz. Creditele care nu au fost utilizate pn la sfritul exerciiului
financiar pentru care au fost nregistrate se anuleaz; totui, ele pot fi reportate,
numai pentru exerciiul financiar urmtor, printr-o decizie adoptat de instituia n
cauz pn cel trziu la 15 februarie.
Pentru creditele de angajament ale creditelor difereniate i pentru creditele
nedifereniate nc neangajate la nchiderea exerciiului financiar se pot reporta:
(a) sumele corespunztoare creditelor de angajament pentru care au fost
finalizate pn la 31 decembrie cea mai mare parte a etapelor
pregtitoare din procedura de angajare. Sumele n cauz pot fi apoi
angajate pn la data de 31 martie a exerciiului urmtor;
(b) sumele care sunt necesare n cazul n care autoritatea legislativ a
adoptat un act de baz n ultimul trimestru al exerciiului financiar, iar
Comisia nu a putut angaja pn la 31decembrie creditele prevzute n
acest scop n buget.
Pentru creditele de plat a creditelor difereniate se pot reporta sumele
necesare pentru acoperirea angajamentelor existente sau a angajamentelor legate
de creditele de angajament reportate, dac creditele prevzute pentru liniile
relevante din bugetul pentru exerciiul financiar urmtor nu acoper nevoile.
Instituia n cauz utilizeaz mai nti creditele autorizate pentru exerciiul financiar
n curs i nu utilizeaz creditele reportate nainte de epuizarea primelor credite.
Creditele nedifereniate care corespund unor obligaii contractate n mod
corespunztor la nchiderea exerciiului financiar se reporteaz automat numai
pentru exerciiul financiar urmtor.
Instituia n cauz informeaz Parlamentul European i Consiliul
(,autoritatea bugetar) pn cel trziu la 15 martie cu privire la decizia de
reportare luat i precizeaz, pentru fiecare linie bugetar, modul n care criteriile
artate mai sus au fost aplicate pentru fiecare reportare.
Creditele plasate n rezerv, precum i creditele pentru cheltuieli cu
personalul nu se pot reporta.
Creditele nregistrate n buget pot fi angajate cu efect de la 1 ianuarie, de
ndat ce bugetul a fost adoptat n forma final.
61
n cazul n care bugetul nu a fost adoptat n forma sa final la deschiderea
exerciiului financiar, art. 273 primul paragraf din Tratatul CE i art. 178 primul
paragraf din Tratatul Euratom se aplic angajrii i plii cheltuielilor care au putut
fi nregistrate ntr-o anumit linie din buget n cadrul executrii ultimului buget
adoptat n mod corespunztor.
n acest context, n legtur cu principiul anualitii este important de
reinut c:
(1) Se pot asuma angajamente pe capitole pn la maximum un sfert din
creditele totale autorizate n capitolul respectiv pentru exerciiul financiar anterior,
plus o doisprezecime pentru fiecare lun scurs. Plile se pot efectua lunar pe
capitole pn la maximum o doisprezecime din creditele autorizate n capitolul
respectiv pentru exerciiul financiar anterior. Nu se poate depi limita creditelor
prevzute n proiectul de buget aflat n pregtire.
(2) n cazul n care continuitatea aciunii Comunitilor i nevoile de
gestionare necesit acest lucru:
(a) Consiliul, hotrnd cu majoritate calificat la cererea Comisiei i dup
consultarea Parlamentului European, poate autoriza simultan dou sau
mai multe doisprezecimi provizorii att pentru angajamente, ct i
pentru pli, n plus fa de cele puse n mod automat la dispoziie n
temeiul Regulamentului;
(b) pentru alte cheltuieli dect cele care rezult n mod necesar din Tratate
sau din acte adoptate n temeiul acestora, se aplic art. 273 al treilea
paragraf din Tratatul CE i art.178 al treilea paragraf din Tratatul
Euratom. Doisprezecimile suplimentare se autorizeaz integral i nu
sunt divizibile.
(3) Dac, pentru un anumit capitol, autorizarea a dou sau mai multe
doisprezecimi provizorii acordate n condiiile i conform procedurilor artate
anterior nu este suficient pentru acoperirea cheltuielilor necesare n vederea
evitrii unei discontinuiti n activitatea Comunitilor n domeniul acoperit de
capitolul n cauz, se poate autoriza n mod excepional depirea sumelor
creditelor nscrise n capitolul corespunztor din bugetul exerciiului precedent.
Totui, suma global a creditelor disponibile n bugetul exerciiului financiar
precedent nu poate fi depit n nici un caz.
Principiul ec1ilibrului
62
Veniturile i creditele pentru plat din buget trebuie s se afle n echilibru,
Comunitatea European i Comunitatea European a Energiei Atomice, precum i
organismele create de Comuniti nu pot face mprumuturi.
Soldul fiecrui exerciiu financiar se nscrie n bugetul exerciiului urmtor ca
venit, n cazul unui excedent, sau ca alocaie pentru plat, n cazul unui deficit.
Estimrile acestor venituri sau credite pentru plat se nregistreaz n buget n
cursul procedurii bugetare i printr-o scrisoare rectificativ. Acestea se stabilesc n
conformitate cu Regulamentul Consiliului de punere n aplicare a Deciziei privind
sistemul resursele proprii ale Comunitilor.
Dup prezentarea conturilor pentru fiecare exerciiu financiar, diferenele
fa de estimrile fcute se nregistreaz n bugetul exerciiului urmtor cu ajutorul
unui buget rectificativ consacrat exclusiv acestor diferene. n acest caz, proiectul
preliminar al bugetului rectificativ trebuie prezentat de Comisie n termen de 15 zile
de la prezentarea conturilor provizorii.
Principiul unitii de cont
Bugetul se ntocmete i se execut n euro, iar conturile se prezint n
euro. Totui, pentru anumite fluxuri de numerar i n cazul conturilor de avans pot
s se efectueze operaiuni n monede naionale.
Principiul uni!ersalitii
Veniturile totale acoper creditele totale pentru plat, toate veniturile i
cheltuielile nregistrndu-se integral fr a fi regularizate ntre ele.
Urmtoarele venituri se utilizeaz pentru finanarea unor cheltuieli specifice:
(a) contribuiile financiare din partea statelor membre la anumite programe
de cercetare n temeiul Regulamentului Consiliului de punere n aplicare
a Deciziei privind sistemul resurselor proprii ale Comunitilor;
(b) dobnzile pentru depozite i amenzile prevzute n regulament viznd
accelerarea i clarificarea aplicrii procedurii privind deficitul excesiv;
(c) veniturile alocate pentru un anumit scop, precum veniturile din fundaii,
subvenii, donaii i moteniri, inclusiv veniturile alocate specifice
fiecrei instituii;
(d) contribuiile la activitile comunitare din partea rilor tere sau a
diferitelor organisme;
(e) veniturile provenite de la pri tere pentru livrri de bunuri, prestri de
servicii sau efectuarea de lucrri la cererea lor;
(f) veniturile obinute din rambursarea sumelor pltite n mod necuvenit;
63
(g) ncasrile din livrri de bunuri, prestri de servicii sau efectuarea de
lucrri pentru alte instituii sau organisme, inclusiv creditele de misiune
pltite n numele altor instituii sau organisme i rambursate de
acestea;
(h) plile asigurrilor ncasate;
(i) veniturile din pli legate de cedarea folosinei unor bunuri imobiliare;
(j) veniturile din vnzarea publicaiilor i filmelor, inclusiv a celor pe suport
electronic.
Bugetul include linii pentru nregistrarea categoriilor de venituri alocate i
indic, n msura posibilului, cuantumul acestora.
Comisia poate accepta orice donaie n favoarea Comunitilor, precum
fundaii, subvenii, cadouri i moteniri, dar acceptarea unor donaii care pot
implica taxe financiare este supus spre aprobare Parlamentului European i
Consiliului, care hotrsc n aceast privin n termen de dou luni de la primirea
cererii din partea Comisiei. Dac nu s-a formulat nici o obiecie n acest termen,
Comisia ia o decizie definitiv privind acceptarea.
Normele de aplicare pot preciza cazurile n care anumite venituri pot fi
deduse din facturi sau cereri de plat, care apoi sunt ordonanate n suma net.
Costul produselor i serviciilor furnizate Comunitilor care includ taxe rambursate
de statele membre n temeiul Protocolului privind privilegiile i imunitile
Comunitilor Europene sau de ri tere n temeiul altor acorduri relevante se
imput bugetului cu suma fr taxe.
Evident, se pot face regularizri cu privire la diferenele de curs de schimb
aprute n execuia bugetar. Rezultatul final, profit sau pierdere, se nregistreaz
n soldul exerciiului.
Principiul specificitii
Creditele se aloc integral unor destinaii specifice pe titluri i capitole;
capitolele sunt submprite n articole i posturi.
Fiecare instituie poate efectua, n cadrul propriei seciuni din buget,
transferuri de la un titlu la altul pn la o limit total de 10 % din creditele
exerciiului financiar respectiv, de la un capitol la altul sau de la un articol la altul,
ns cu trei sptmni nainte de efectuarea transferurilor menionate, instituiile
informeaz autoritatea bugetar despre inteniile de transfer.
n cadrul propriei seciuni a bugetului, Comisia poate efectua:
(a) transferuri de credite n cadrul articolelor i de la un articol la altul n
cadrul fiecrui capitol;
64
(b) transferuri de credite de la un titlu la altul, n ceea ce privete
cheltuielile cu personalul i cheltuielile administrative, pn la o limit
total de 10 % din creditele exerciiului financiar;
(c) transferuri de credite ntre capitolele aceluiai titlu, n ceea ce privete
cheltuielile de funcionare, pn la o limit total de 10 % din creditele
exerciiul financiar respectiv nscrise n linia din care se face transferul.
Cu trei sptmni nainte de efectuarea transferurilor menionate la (b) i
(c), Comisia informeaz autoritatea bugetar cu privire la decizia sa. n cazul unor
motive bine ntemeiate formulate n aceast perioad de oricare dintre ramurile
autoritii bugetare, se aplic procedura redat n continuare
n cazul propunerilor de transferuri de credite referitoare la cheltuielile care
rezult n mod obligatoriu din Tratate sau din acte adoptate n temeiul acestora,
Consiliul, dup consultarea Parlamentului European, hotrte cu majoritate
calificat, n termen de ase sptmni, cu excepia cazurilor de urgen.
Parlamentul European emite un aviz n timp util, pentru a permite Consiliului s ia
la cunotin de aceasta i s hotrasc n termenul stabilit. n cazul n care
Consiliul nu hotrte n acest termen, propunerile de transfer se consider
aprobate.
n cazul propunerilor de transfer referitoare la alte cheltuieli dect cele care
rezult n mod obligatoriu din Tratate sau din acte adoptate n temeiul acestora,
Parlamentul European, dup consultarea Consiliului, hotrte n termen de ase
sptmni, cu excepia cazurilor de urgen. Consiliul emite un aviz cu majoritate
calificat n timp util, pentru a permite Parlamentului European s ia la cunotin
de aceasta i s hotrasc n termenul stabilit. n cazul n care nu se ia o decizie n
acest termen, propunerile de transfer se consider aprobate.
Propunerile de transfer referitoare att la cheltuielile care rezult n mod
obligatoriu din Tratate sau din acte adoptate n temeiul acestora, ct i la alte
cheltuieli, se consider aprobate dac nici Parlamentul European i nici Consiliul nu
au decis altfel n termen de ase sptmni de la data primirii propunerilor de
transfer de ctre cele dou instituii. Dac, n cazul unor asemenea propuneri de
transfer, Parlamentul European i Consiliul reduc propunerea de transfer cu sume
diferite, se consider aprobat cuantumul cel mai mic acceptat de una dintre cele
dou instituii. n cazul n care una dintre cele dou instituii respinge principiul
transferului, acesta nu se mai poate efectua.
C0=H:
Creditele pot fi transferate numai la linii din buget pentru care bugetul a
autorizat credite sau care poart o meniune simbolic (p.m.. !poi" creditele
65
corespunztoare veniturilor alocate pot fi transferate numai dac aceste venituri
sunt utilizate n scopul pentru care sunt alocate.
#eciziile cu privire la transferurile destinate s permit utilizarea rezervei
pentru mprumuturile comunitare i pentru garaniile de mprumut n beneficiul
unor tere ri i a rezervei pentru ajutoare de urgen sunt luate de autoritatea
bugetar la propunerea Comisiei. Pentru fiecare operaiune n parte" trebuie
prezentat o propunere separat pentru un transfer referitor la utilizarea rezervei
prevzute pentru ajutoarele de urgen.

Principiul bunei gestionri financiare
Creditele bugetare se utilizeaz n conformitate cu principiul bunei gestionri
financiare, adic n conformitate cu principiile economiei, eficienei i eficacitii.
Principiul economiei prevede ca resursele utilizate de instituie pentru
desfurarea activitilor sale s fie puse la dispoziie n timp util, n cantitatea i la
calitatea adecvate i la cel mai bun pre. Principiul eficienei vizeaz cel mai bun
raport ntre resursele utilizate i rezultatele obinute. Principiul eficacitii vizeaz
ndeplinirea obiectivelor specifice stabilite i obinerea rezultatelor scontate.
Pentru toate sectoarele de activitate incluse n buget se stabilesc obiective
specifice, msurabile, realizabile, relevante i datate. Realizarea acestor obiective
se monitorizeaz prin indicatori de performan pentru fiecare activitate, iar fiecare
autoritate nsrcinat cu efectuarea cheltuielilor transmite informaii autoritii
bugetare n aceast privin. Aceste informaii sunt furnizate anual i cel mai trziu
n documentele care nsoesc proiectul preliminar de buget.
Pentru a mbunti procesul decizional, instituiile procedeaz la evaluri
ex ante i ex post, conform orientrilor furnizate de Comisie. Aceste evaluri se
aplic tuturor programelor i activitilor care implic cheltuieli semnificative, iar
rezultatele evalurii sunt comunicate autoritilor nsrcinate cu efectuarea
cheltuielilor, autoritilor legislative i bugetare.
C0=H: $rice propunere naintat autoritii bugetare care poate avea un
efect asupra bugetului" inclusiv modificri n numrul de posturi" trebuie s fie
nsoit de o situaie financiar i de evaluarea specific.
%n timpul procedurii bugetare" Comisia furnizeaz informaiile necesare
pentru o comparaie ntre evoluia nevoilor de credite i estimrile iniiale fcute n
situaiile financiare. !ceste informaii includ progresele nregistrate i stadiul atins
de autoritatea legislativ n eforturile sale de evaluare a propunerilor prezentate.
&evoile de credite sunt revizuite" dac este cazul" n funcie de evoluia
deliberrilor cu privire la actului de baz.
66
Pentru a preveni riscurile de fraud sau neregularitile" Comisia
nregistreaz n situaia financiar orice informaii cu privire la msurile existente
sau planificate de prevenire a fraudei i de protecie mpotriva ei.
Principiul transparenei
Bugetul se ntocmete i se execut i conturile se prezint n conformitate
cu principiul transparenei. La ordinul preedintelui Parlamentului European,
bugetul i bugetele rectificative se public, n forma final n care au fost adoptate,
n 'urnalul $ficial al Comunitilor (uropene n termen de dou luni de la data la
care bugetul este declarat adoptat definitiv.
Situaiile financiare consolidate se public n 'urnalul $ficial al Comunitilor
(uropene.
Rapoartele de gestiune financiar ntocmite de fiecare instituie se public,
de asemenea, n 'urnalul $ficial al Comunitilor (uropene. Apoi, informaiile cu
privire la operaiunile de mprumut i de credit contractate de Comuniti n
beneficiul unor tere pri se includ ntr-o anex la buget, iar informaiile cu privire
la operaiunile Fondului de garantare pentru aciunile externe se includ n situaiile
financiare.
2. -inii eseniale de management bugetar
14
2.1. Elemente de ba pri!ind e,ecuia bugetar
Art. 274 al Tratatului de constituire a Comunitii Europene prevede:
"Comisia se va ocupa de execuia bugetar . pe propria sa rspundere. Exist
deci o distincie clar: Parlamentul i Consiliul decid ce cheltuieli vor fi fcute, iar
Comisia implementeaz deciziile lor bugetare.
Execuia bugetar este supus prevederilor Regulamentului financiar care,
potrivit art. 279 din Tratatul Comunitii Europene, arat regulile detaliate privind
stabilirea bugetului.
Regulile pentru implementarea anumitor prevederi ale Regulamentului
financiar sunt stabilite ntr-un Regulament al Comisiei, care menioneaz c n
fiecare an fiecare instituie va adopta reglementri interne referitoare la atribuiile
ordonatorilor i gestionarilor. n practic, totui, Comisia se sprijin pe statele
membre pentru aplicarea anumitor politici. De exemplu, cheltuielile agricole n
statele membre sunt sarcina unor instituii naionale special autorizate, care
funcioneaz potrivit regulilor fixate la nivelul Comunitii. n cazul Fondurilor
structurale, instituiile europene decid asupra sumelor ce vor fi pltite i a
14
4rad"s 3i ada%&a& d"%- www.eca.eu.int
67
condiiilor de pune n aplicare. Administraiile statelor membre (la nivel naional,
regional i local) aleg proiectele ce vor fi finanate i i asum rspunderea pentru
gestiunea de zi cu zi. Coopernd cu statele membre, Comisia European vegheaz
ca proiectele s fie finalizate cu succes, iar banii s fie bine cheltuii. n mod
similar, statele membre sunt cele ce colecteaz resursele proprii tradiionale. nc
o dat, Comisia se asigur c regulile corespunztoare sunt respectate.
Pe lng asumarea rspunderii pentru buna gestiune a tuturor cheltuielilor,
Comisia are i sarcina de a implementa direct o parte a bugetului Comunitii prin
departamentele sale, n primul rnd n domeniile politicilor interne (cum ar fi
cercetarea, educaia i instruirii) i aciunilor externe. Aceste sarcini de gestiune
direct au fost instituite de curnd i reprezint o provocare pentru administraia
Uniunii. Din cauza continuei actualizri a sarcinii i metodelor de gestiune, sunt
necesare un personal i resurse administrative tot mai numeroase.
Comisia poate s delege unele din sarcinile sale de gestiune direct, ctre
persoane fizice sau agenii, care acioneaz n numele i pe seama ei. Acest proces
este cunoscut sub numele de externalizare. Comisia poate, de exemplu, s
subcontracteze sarcinile tehnice, precum studii de specialitate sau gestiunea
tehnologiei informaiei, cu firme private. Totui, unele sarcini, ce implic rspunderi
speciale, pot fi ndeplinite numai de instituii desemnate de autoritile publice.
Aceasta se aplic gestiuni politicilor Comunitii, inclusiv selectarea proiectelor i
acordarea alocaiilor financiare. Comisia poate, ulterior, s transfere sarcinile
respective instituiilor naionale desemnate de Statele membre. Aceast form de
externalizare este folosit pentru derularea anumitor programe n domeniul
educaiei. Comisia poate de asemenea delega gestiunea programelor ctre
instituiile publice ale Comunitii.
Procedura de execuie bugetar este reglementat de un numr de norme
tehnice elaborate ca s asigure executarea individual a creditelor bugetare i
gestiunea corect a veniturilor aflate la dispoziia Comisiei. Aceste norme sunt
cuprinse n Regulamentul financiar, n regulile sale de aplicare i n regulile
aplicabile Deciziei privind resursele proprii.
Execuia bugetar se subordoneaz principiului conform cruia atribuiile
ordonatorului, contabilului i controlorului financiar trebuie exercitate de persoane
diferite. Sarcinile i responsabilitile fiecruia sunt stabilite prin Regulamentul
financiar. Sub autoritatea controlului financiar din fiecare instituie, ordonatorii i
contabilii sunt rspunztori pentru diversele operaiuni legate de colectarea
veniturilor i efectuarea cheltuielilor.
2.2. .egulile (i metodele contabile
68
Contul consolidat de venituri i cheltuieli, bilanul i anexa elaborate anual
de Comisie reprezint declaraiile financiare ale instituiilor europene. Conform
standardelor internaionale, scopurile declaraiei financiare trebuie s fie de a
descrie natura i ntinderea activitilor unei instituii, de a explica cum este
finanat i de a furniza informaii decisive asupra operaiunilor sale.
n afara obiectivului de a prezenta un punct de vedere adevrat i imparial,
declaraiile financiare trebuie s ofere informaii relevante ntr-un mod clar i
comprehensibil, care s permit comparaii ntre exerciiile financiare.
Sistemul contabil al instituiilor europene cuprinde:
Conturile bugetului care furnizeaz o eviden detaliat a execuiei bugetare
i sunt folosite pentru elaborarea:
Contul de venituri i cheltuieli prevzut n Titlul 4 al Regulamentului
financiar;
Cifrele privind execuia bugetar prevzute n art. 34 al Regulamentului
financiar.
Conturile generale se bazeaz pe metoda contabilitii n dubl partid,
arat toate veniturile i cheltuielile de-a lungul exerciiului financiar i stabilesc
poziia financiar a instituiilor sub forma bilanului, cu active i pasive, la data de
31 decembrie a anului precedent.
Conturile bugetare se supun urmtoarelor principii:
continuitii activitilor;
materialitii i coroborrii datelor;
metoda contabilitii consecvente;
primatului fondului asupra formei;
necompensrii ntre elementele activului i ale pasivului;
intangibilitii bilanului de deschidere;
prudenei (parial, deoarece conturile nu sunt nc stabilite n ntregime
pe baza contabilitii de exerciiu).
Bugetul i conturile generale sunt inute pe ani calendaristici i n euro.
Conturile consolidate acoper conturile Parlamentului European, Consiliului,
Comisiei (inclusiv Biroul Publicaiilor i Centrul de Cercetare), Curtea de Justiie,
Curtea de Conturi, Comitetul Economic i Social, Comitetul Regiunilor i Avocatul
Poporului (Ombudsman). Metoda folosit este cea a consolidrii totale.
n prezent, conturile generale ale Comunitilor Europene sunt proiectate s
monitorizeze execuia bugetar.
Actualul sistem contabil trebuie s se transforme ntr-unul mai dinamic i
mai cuprinztor, stabilind implicaiile economice, financiare i privind
69
activul/pasivul, ce pot aprea.
2.3. .eforma cadrului contabil
Comisia lucreaz acum la modernizarea conturilor i dorete s elaboreze
noul cadru contabil pentru Comunitile Europene. n ultimii ani, s-a remarcat
necesitatea mbuntirii conturilor i dezvoltarea lor n direcia accrual accounting
pentru a conduce la un progres semnificativ al informaiei cuprinse n declaraiile
financiare, n conformitate cu cererea Curii de Conturi i cu recomandrile
diverselor instituii internaionale, cum ar fi Federaia Internaional a Contabililor.
Aceast abordare se reflect n decizia unui mare numr de state de a trece
de la cash accounting to accrual accounting. Aceast reform se bazeaz pe studiul
realizat pentru Comisia European de ctre profesorul Montesinos de la
Universitatea din Valencia (Spania). Un document al serviciilor Comisiei din iunie
2001, definete principalele elemente ale acestei reforme.
Modernizarea va fi aplicat n mai multe etape cuprinznd declaraiile
financiare pentru mai multe exerciii financiare.
3. .eglementri financiar/bugetare regsite n corpusul
constituional comunitar
15
3.1. Aeniturile (i c1eltuielile comunitare
Aa cum prevede art. 268 TCE, toate veniturile i cheltuielile Comunitii,
inclusiv cele care se refer la Fondul Social European, trebuie estimate pentru
fiecare exerciiu financiar i trebuie evideniate n buget. Cheltuielile administrative
ale instituiilor, ocazionate de dispoziiile Tratatului privind Uniunea European care
se refer la politica extern i de securitate social i la cooperarea n domeniile
justiiei i ale afacerilor interne, sunt suportate din buget. Cheltuielile operaionale
ocazionale de aplicarea susmenionatelor dispoziii pot fi suportate din buget, n
condiiile prevzute de acesta. Important: veniturile i cheltuielile bugetare trebuie
s fie echilibrate.
Potrivit art. 269, bugetul este finanat integral din resurse proprii, fr a
aduce atingere altor venituri. Consiliul, hotrnd n unanimitate, la propunerea
Comisiei i dup consultarea Parlamentului European, adopt dispoziiile privind
15
Cf. 4i&'" II, ar&.268-280 (/is%o7i!ii finaniare*, 4ra&a&"' de ins&i&"ire a Com"ni&-!ii 1"ro%ene.
70
sistemul de resurse proprii al Comunitii i recomand statelor membre adoptarea
acestuia, n conformitate cu normele lor constituionale corespunztoare.
n vederea asigurrii disciplinei bugetare, conform art. 270, Comisia, nainte
de a prezenta o propunere de act comunitar, de a-i modifica propriile propuneri
sau de a adopta msuri de executare care ar putea afecta serios bugetul, trebuie
s asigure c aceste propuneri sau msuri pot fi finanate n limitele resurselor
proprii ale Comunitii care rezult din dispoziiile fixate de Consiliu (n virtutea
articolului 269).
Potrivit art. 271, cheltuielile cuprinse n buget sunt autorizate pe durata
unui exerciiu financiar, n afara unor dispoziii contrare ale regulamentului adoptat
n aplicarea articolului 279. n condiiile care vor fi determinate n aplicarea
articolului 279, sumele alocate pentru alte cheltuieli dect cele cu personalul,
neutilizate pn la sfritul exerciiului financiar, nu pot fi reportate dect la
exerciiul financiar urmtor. Sumele alocate sunt clasificate pe capitole care
grupeaz cheltuielile dup natura i destinaia lor i, dac este nevoie, pe
subdiviziuni, conform regulamentului adoptat n aplicarea articolului 279.
Cheltuielile Parlamentului European, ale Consiliului, ale Comisiei i ale Curii
de Justiie fac obiectul unor pri separate din buget, fr a aduce atingere
regimului special al unor cheltuieli comune.
3.2. Elaborarea bugetului
Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie (art.
272).
Etape de parcurs:
8 Fiecare instituie a Comunitii ntocmete, pn la 1 iulie, o estimare a
cheltuielilor sale. Comisia grupeaz aceste estimri ntr-un anteproiect de buget,
cruia i ataeaz un aviz care poate conine estimri diferite.
Acest anteproiect cuprinde o estimare a veniturilor i o estimare a
cheltuielilor.
8 Consiliul trebuie sesizat de Comisie cu privire la anteproiectul de buget cel
trziu la data de 1 septembrie a anului care preced execuia bugetar.
Ori de cte ori se intenioneaz s se abat de la anteproiect, Consiliul
consult Comisia i, cnd este cazul, celelalte instituii interesate.
Consiliul stabilete proiectul de buget, hotrnd cu majoritate calificat, i l
transmite Parlamentului European.
71
8 Proiectul de buget trebuie naintat Parlamentului European cel trziu pn
la data de 5 octombrie a anului care preced execuia bugetar.
Parlamentul European are dreptul s amendeze proiectul de buget cu
majoritatea membrilor si i s propun Consiliului, cu majoritatea absolut a
voturilor exprimate, modificri ale proiectului n privina cheltuielilor care rezult n
mod obligatoriu din tratat sau din acte adoptate n virtutea acestuia.
Dac n termen de patruzeci i cinci de zile de la comunicarea proiectului de
buget Parlamentul European i-a dat aprobarea, bugetul este adoptat definitiv.
Dac, n acest termen, Parlamentul European a adoptat amendamente sau a
propus modificri, proiectul de buget astfel amendat sau nsoit de propuneri de
modificare este transmis Consiliului.
8 Dup ce a deliberat asupra proiectului de buget mpreun cu Comisia i,
dac este necesar, mpreun cu celelalte instituii interesate, Consiliul hotrte n
condiiile urmtoare:
a) Consiliul, hotrnd cu majoritate calificat, poate s modifice
fiecare dintre amendamentele adoptate de Parlamentul European;
b) n ceea ce privete propunerile de modificare:
- dac o modificare propus de Parlamentul European nu are ca afect
creterea sumei globale a cheltuielilor unei instituii, mai ales datorit
faptului c majorarea cheltuielilor pe care ar implica-o ar fi compensat
expres de una sau mai multe modificri propuse care diminueaz n mod
corespunztor cheltuielile, Consiliul poate s resping aceast propunere
de modificare, hotrnd cu majoritate calificat. n lipsa unei decizii de
respingere, propunerea de modificare este acceptat;
- dac o modificare propus de Parlamentul European are ca efect
creterea sumei globale a cheltuielilor unei instituii, Consiliul poate s
accepte aceast propunere de modificare, hotrnd cu majoritate
calificat. n lipsa unei decizii de acceptare, propunerea de modificare
este respins;
- dac n aplicarea dispoziiilor vreunuia dintre cele dou alineate
precedente Consiliul a respins o propunere de modificare, el poate,
hotrnd cu majoritate calificat, fie s menin suma prevzut n
proiectul de buget, fie s fixeze o alt sum.
Proiectul de buget este modificat pe baza propunerilor de modificare
acceptate de Consiliu.
Dac n termen de cincisprezece zile de la comunicarea proiectului de buget
Consiliul nu a modificat nici unul dintre amendamentele adoptate de Parlamentul
European i dac propunerile de modificare prezentate de acesta au fost acceptate,
72
bugetul se consider adoptat definitiv. Consiliul informeaz Parlamentul European
despre faptul c nu a modificat nici unul dintre amendamentele i c propunerile de
modificare au fost acceptate.
Dac, n acest termen, Consiliul a modificat unul sau mau multe dintre
amendamentele adoptate de Parlamentul European sau dac propunerile de
modificare prezentate de acesta au fost respinse sau modificate, proiectul de buget
modificat este transmis din nou Parlamentului European. Consiliul i prezint
acestuia rezultatul deliberrilor sale.
8 n termen de cincisprezece zile de la comunicarea proiectului de buget
Parlamentul European, informat cu privire la rspunsul dat propunerilor sale de
modificare, poate s amendeze sau s resping modificrile aduse de Consiliu
amendamentelor sale, hotrnd cu majoritatea membrilor care l compun i cu trei
cincimi din voturile exprimate, i adopt bugetul n consecin. Dac Parlamentul
European nu a hotrt n acest termen, bugetul se consider adoptat definitiv.
8 Cnd procedura artat este ndeplinit, preedintele Parlamentului
European constat c bugetul este definitiv adoptat.
8 Totui, Parlamentul European, hotrnd cu majoritatea membrilor si i cu
dou treimi din voturile exprimate, poate respinge proiectul de buget pentru motive
importante i poate cere s-i fie prezentat un nou proiect.
8 Pentru ansamblul cheltuielilor - altele dect cele care rezult n mod
obligatoriu din tratat sau din actele adoptate n virtutea acestuia - se fixeaz o rat
de cretere anual maxim n raport cu cheltuielile de aceeai natur din exerciiul
financiar n curs.
Comisia, dup consultarea Comitetului de politic economic, stabilete rata
maxim, care rezult:
- din evoluia volumului produsului naionale brut n cadrul Comunitii;
- din variaia medie a bugetelor Statelor membre i
- din evoluia costului vieii n decursul ultimului exerciiu bugetar.
Pn la 1 mai, rata maxim este comunicat tuturor instituiilor Comunitii.
Dac, pentru alte cheltuieli dect cele care rezult n mod obligatoriu din
tratat sau din actele adoptate n virtutea acestuia, rata de cretere care rezult din
proiectul de buget stabilit de Consiliu este mai mare dect jumtate din rata
maxim, Parlamentul European, exercitndu-i dreptul de a formula amendamente,
poate mri suma total a cheltuielilor susmenionate n limita jumtii ratei
maxime.
Dac Parlamentul European, Consiliul sau Comisia consider c activitile
Comunitilor necesit o cretere a cheltuielilor care depete rata stabilit prin
procedura artat, poate fi stabilit o nou rat prin acord ntre Consiliu, care
73
hotrte cu majoritate calificat, i Parlamentul European, care hotrte cu
majoritatea membrilor si i cu trei cincimi din voturile exprimate.
8 Fiecare instituie i exercit puterile conferite prin prezentul articol cu
respectarea dispoziiilor prezentului tratat i a actelor adoptate n virtutea acestuia,
mai ales a celor care privesc resursele proprii ale Comunitilor i echilibrul
veniturilor i cheltuielilor.
3.3. E,ecuia bugetar
Dac pn la nceputul unui exerciiu financiar bugetul nu a fost nc votat,
cheltuielile pot fi efectuate lunar, pe fiecare capitol sau pe alt diviziune bugetar,
conform dispoziiilor regulamentului adoptat n aplicarea articolului 279, n limita
unei doisprezecimi din fondurile alocate n bugetul exerciiului precedent, fr ca
prin aceasta s se pun la dispoziia Comisiei fonduri care depesc o
doisprezecime a celor prevzute n proiectul de buget aflat n curs de pregtire
(art. 273).
Consiliul, hotrnd cu majoritate calificat, poate s autorizeze cheltuieli
care depesc o doisprezecime, dac celelalte condiii fixate n primul alineat sunt
respectate.
Dac aceast decizie privete alte cheltuieli dect cele care rezult n mod
obligatoriu din tratat sau din actele adoptate n virtutea acestuia, Consiliul o
transmite imediat Parlamentului European; n termen de treizeci de zile,
Parlamentul European, hotrnd cu majoritatea membrilor si i cu trei cincimi din
voturile exprimate, poate lua o decizie diferit asupra acestor cheltuieli n ceea ce
privete partea care depete doisprezecimea menionat n primul alineat.
Aceast parte din decizia Consiliului este suspendat pn cnd Parlamentul
European adopt o decizie. Dac n termenul prevzut Parlamentul European nu a
luat o decizie diferit de decizia Consiliului, aceasta din urm se consider adoptat
definitiv.
Potrivit art. 274, Comisia execut bugetul conform dispoziiilor
regulamentelor adoptate n aplicarea articolului 279, pe propria responsabilitate i
n limitele fondurilor alocate, respectnd principiul bunei gestiuni financiare. Statele
membre coopereaz cu Comisia n scopul utilizrii creditelor conform principiului
bunei gestiuni financiare.
Regulamentul prevede msurile particulare care reglementeaz participarea
fiecrei instituii la efectuarea propriilor sale cheltuieli.
74
n cadrul bugetului, Comisia poate proceda la transferarea de fonduri fie
dintr-un capitol n altul, fie dintr-o subdiviziune n alta, n limitele i condiiile fixate
de regulamentul adoptat n aplicarea articolului 279.
3.". .aportare (i control
Comisia prezint anual Consiliului i Parlamentului European conturile
exerciiului precedent aferente operaiunilor bugetare. Pe lng acestea, ea le
comunic i un bilan financiar care descrie activul i pasivul Comunitii (art. 275).
Conform art. 276, Parlamentul European, la recomandarea Consiliului, care
hotrte cu majoritate calificat, descarc Comisia de executarea bugetului. n
acest scop, Consiliul i Parlamentul examineaz pe rnd conturile i bilanul
financiar prevzute n articolul 275, raportul anual al Curii de Conturi i
rspunderile instituiilor controlate la observaiile Curii de Conturi, declaraia
prevzut la articolul 248, paragraful 1, alineatul al doilea, precum i rapoartele
speciale pertinente ale Curii de Conturi.
nainte de a da descrcare Comisiei sau n orice alt scop aflat n legtur cu
exercitarea atribuiilor sale n materia execuiei bugetare, Parlamentul European
poate cere audierea Comisiei cu privire la efectuarea cheltuielilor sau cu privire la
funcionarea sistemului de control financiar. Comisia prezint Parlamentului
European, la cererea acestuia, orice informaie necesar.
Comisia ia toate msurile pentru a da curs observaiilor care nsoesc
deciziile de descrcare, altor observaii ale Parlamentului European privind
efectuarea cheltuielilor, precum i comentariilor care nsoesc recomandrile de
descrcare adoptate de Consiliu.
La cererea Parlamentului European sau a Consiliului, Comisia prezint
rapoarte privind msurile luate n lumina acestor observaii i comentarii i, mai
ales, privind instruciunile date serviciilor nsrcinate cu executarea bugetului.
Aceste rapoarte sunt transmise i Curii de Conturi.
3.$. >lte reglementri n materie
Aa cum prevede art. 277, bugetul este stabilit n unitatea de cont fixat
conform dispoziiilor regulamentului adoptat n aplicarea articolului 279.
Apoi, potrivit art. 278, cu condiia informrii autoritilor competente ale
statelor n cauz, Comisia poate transfera n moneda unuia dintre Statele membre
75
activele pe care le deine n moneda unui alt stat membru, n msura necesar
utilizrii lor pentru obiectivele crora le sunt destinate prin prezentul tratat. n
msura n care este posibil, Comisia evit s efectueze astfel de transferuri, dac
dein active disponibile sau mobilizabile n moneda de care are nevoie.
Comisia comunic cu fiecare dintre statele membre prin autoritatea
desemnat de statul n cauz. n efectuarea operaiunilor financiare, ea poate
recurge la banca de emisiune a statului membru n cauz sau la o alt instituie
financiar cu privire la care statul i-a dat acordul.
n conformitate cu art. 279 TCE, Consiliul, hotrnd n unanimitate, la
propunerea Comisiei, dup consultarea Parlamentului European i dup obinerea
avizului Curii de Conturi:
a) adopt regulamentele financiare care precizeaz mai ales procedurile
privitoare la stabilirea i executarea bugetului i la predarea i
verificarea conturilor;
b) fixeaz modalitile i procedura prin care veniturile bugetare prevzute
n regimul resurselor proprii ale Comunitii sunt puse la dispoziia
Comisiei i determin msurile aplicabile pentru a rspunde, cnd este
cazul, nevoilor trezoreriei;
c) determin regulile i organizeaz controlul sarcinilor controlorilor
financiari, ordonatorilor i contabililor.
Conform art. 280, Comunitatea i statele membre combat frauda i orice
alte activiti ilegale care afecteaz interesele financiare ale Comunitii prin msuri
de tipul artat mai jos, care sunt disuasive i ofer o protecie efectiv n statele
membre.
Pentru combaterea fraudei care aduce atingere intereselor financiare ale
Comunitii, statele membre adopt msuri identice cu cele pe care le iau pentru
combaterea fraudei care aduce atingere propriilor interese financiare.
Fr a aduce atingere altor prevederi ale prezentului tratat, statele membre
i coordoneaz aciunea care vizeaz protejarea intereselor financiare ale
Comunitii mpotriva fraudei. n acest scop, ele organizeaz mpreun cu Comisia
o cooperare strns i regulat ntre autoritile competente.
Consiliul, hotrnd n conformitate cu procedura prevzut la art. 251, dup
consultarea Curi de Conturi, adopt msurile necesare n domeniul prevenirii
fraudei care aduce atingere intereselor financiare ale Comunitii i n domeniul
luptei mpotriva acestei fraude, n vederea oferirii unei protecii efective i
echivalente n statele membre. Aceste msuri nu privesc aplicarea dreptului penal
naional i nici administrarea justiiei n Statele membre.
76
Comisia, n cooperare cu Statele membre, adreseaz anual Parlamentului
European i Consiliului un raport privind msurile luate pentru punerea n aplicare a
celor indicate mai sus.
". 0 caracteriare pri!ind !eniturile (i c1eltuielile bugetului
comunitar pe baa e,ecuiei bugetare derulate n ultimii ani
".1. 6istemul de !enituri
16
Bugetul UE cuprinde patru categorii de venituri:
Veniturile proprii tradiionale;
Parte din taxa pe valoarea adugat (TVA) din statele membre;
Cota din produsul naional brut (PNB) al statelor membre;
Alte venituri.
Primele trei categorii de venituri sunt cunoscute ca ,venituri proprii ale UE
care au la baz PNB al statelor membre i pentru care Consiliul European hotrte
plafonul maxim (ca procent din PNB) admis ca venit al UE.
)eniturile proprii tradiionale sunt considerate n mod ,natural ca fiind
venituri proprii ale UE, ntruct sunt ncasate de ctre statele membre datorit
politicilor UE - uniunea vamal i politica agricol comun. ncepnd cu anul 1971,
aceste venituri au fost incluse n bugetul UE, pe baza hotrrii Consiliului European
de la Haga din 1969.
Veniturile proprii tradiionale sunt formate din dou grupe de taxe:
(i) taxele vamale ncasate la graniele externe ale UE, prin aplicarea
tarifului vamal comun la valoarea vamal a bunurilor importate din
rile nemembre (cca. 86 % din veniturile proprii tradiionale);
(ii) taxele agricole percepute la importul produselor agricole, a cror
mrime este variabil n funcie de diferenele ntre preurile mondiale
(mai mici) i preurile de pe piee europene (mai mari), i taxele pe
producia i stocarea zahrului (cca. 14 % din veniturile proprii
tradiionale).
Ponderea veniturilor proprii tradiionale n totalul veniturilor proprii a sczut
de la 23,6 % n anul 1992 la 15,3 % n 2001. Acest trend este efectul combinat al
16
49. S&o'o:an, o%. i&., %%. 99-102.
77
reducerii generale a nivelului tarifelor vamale i al diminurii diferenelor ntre
preurile produselor agricole de pe piaa european i preurile mondiale.
Veniturile proprii tradiionale se urmresc i se ncaseaz de ctre statele
membre n contul UE. Deoarece colectarea acestor venituri necesit resurse umane
i materiale importante, statele membre au dreptul s rein o cot de 25 % din
ncasri pentru acoperirea cheltuielilor respective. Aceast cot a fost de 10 %
pn la finele anului 2001.
)enitul *( din +)! reprezint o parte din taxa pe valoare adugat ncasat
de ctre statele membre, calculat prin aplicarea unei cote procentuale asupra
bazei de impozitare (pentru TVA). Cota procentual este de 1 %, n anul 2001, de
0,75 % n anii 2002-2003 i de 0,50 % ncepnd cu anul 2004. Baza de impozitare
(la care se aplic cota procentual) a fost limitat la 50 % din PNB al fiecrui stat
membru (cu aplicare din anul 1999). Veniturile UE din TVA funcioneaz din anul
1979 cnd s-a produs armonizarea sistemelor TVA din Statele membre.
Ponderea acestui venit n totalul veniturilor proprii ale UE este n
descretere, de la 61,8 % n 1992 la 35,9 % n 2001, iar aceast tendin va
continua, ca urmare a reducerii mrimii cotei procentuale de TVA.
Cota din P&, al statelor membre este un venit variabil care se stabilete
prin bugetul UE al fiecrui an. Acest venit se ncaseaz de la statele membre numai
dac celelalte venituri proprii (veniturile proprii tradiionale i venitul din TVA) nu
sunt suficiente pentru acoperirea cheltuielilor. Mrimea acestui venit nu poate fi
mai mare dect diferena dintre: (1) limita maxim a tuturor veniturilor proprii ale
UE, autorizat de ctre Consiliul European, ca procent din PNB cumulat al statelor
membre, i (2) celelalte venituri proprii (veniturile tradiionale i venitul din TVA).
Pentru perspectiva financiar 2000-2006, limita maxim autorizat pentru
veniturile proprii ale UE este de 1,27 % din PNB al statelor membre (aceast limit
a fost 1,15 % n 1998; 1,20 % n 1992; 1,27 % n 1993-1999).
Ponderea venitului din cota PNB n veniturile proprii ale UE este n cretere
de la 14,6 % n anul 1992, la 48,8 % n 2001.
Principalele venituri incluse n grupa -alte venituri. sunt: dobnzi i
penaliti pentru ntrzierile la plata obligaiilor fa de bugetul UE; penaliti
achitate de ctre firme pentru nclcarea unor reglementri comune (de exemplu,
n domeniul competiiei); impozitele pe salariile angajailor din instituiile UE;
diferite venituri din operaiunile administrative ale instituiilor UE; surplusurile din
anii financiari anteriori. Pentru anul 2001, aceste venituri sunt prevzute la suma
78
de 0,7 miliarde euro (cca. 0,7 % din totalul veniturilor bugetului UE). Mrimea n
sum absolut a acestor venituri difer de la an la an, n principal, ca urmare a
excedentului bugetar care se preia ca venit n bugetul pe anul urmtor.
".2. 31eltuielile
17
Cheltuielile nscrise n bugetul UE reprezint expresia n cifre a prioritilor i
politicilor UE. Din acest punct de vedere, aproape 80 % din cheltuielile bugetului UE
pe anul 2001 au fost pentru realizarea obiectivelor a dou politici: politica agricol
comun i politica de convergen economic i social.
Este de subliniat c multe dintre politicile UE sunt de natura reglementrii n
anumite domenii i nu necesit cheltuieli n sine, cu excepia celor de administrare
a aplicrii unor reguli stabilite. n acest sens, n bugetul UE nu se regsesc, de
exemplu, cheltuieli de aprare, ordine public, asigurri sociale referitoare la
statele membre.
n bugetul UE, cheltuielile sunt grupate pe opt seciuni, corespunztor
instituiilor create prin Tratat pentru punerea n aplicare a politicilor UE:
- Parlamentul European;
- Consiliul UE;
- Comisia European;
- Curtea de Justiie;
- Curtea de Conturi;
- Comitetul Economic i Social;
- Comitetul Regiunilor;
- Ombudsman-ul.
Toate instituiile, cu excepia Comisiei Europene, au numai cheltuieli
administrative. Comisia European are att cheltuieli administrative, ct i
cheltuieli operaionale aferente programelor i aciunilor pentru realizarea politicilor
UE.
n procesul de luare a deciziilor cu privire la cheltuielile bugetului UE, se
folosete gruparea cheltuielilor pe programele i aciunile *( prin a cror aplicare
se realizeaz obiectivele i politicile UE. Principalele categorii de cheltuieli sunt:
agricultur; operaiuni structurale; politici interne; aciuni externe; administraie;
ajutor pentru pre-aderare; rezerve.
17
Ibid., %%. 105-108.
79
Cheltuielile pentru agricultur dein cea mai mare pondere n bugetul UE. n
deceniul trecut. Dei cheltuielile n sum absolut au crescut, ponderea acestora n
totalul cheltuielilor UE a fost n scdere.
Obiectivele politicii agricole comune a UE sunt finanate prin Fondul
European de Orientare i Garantare Agricol. De aici se acoper cheltuieli, n
principal, pentru: susinerea veniturilor fermierilor; subveniile pentru exportul
produselor agricole n rile nemembre i alte msuri pentru reglementarea pieelor
agricole; msurile de dezvoltare rural.
Categoria cheltuielilor pentru operaiuni structurale (Fondurile structurale i
Fondul de Coeziune) se situeaz pe locul doi ca mrime n bugetul UE i, n ultimul
deceniu, a crescut att n sum absolut, ct i ca pondere n totalul cheltuielilor.
Din aceste fonduri, se finaneaz proiecte i aciuni viznd modernizarea
structurilor economice, n special pe o baz regional, i mbuntirea situaiei
sociale a grupurilor de persoane defavorizate n scopul reducerii decalajelor de
bunstare ntre diferitele regiuni ale UE. n esen, este vorba de realizarea unei
mari coeziuni economice i sociale. Se apreciaz c numai prin reducerea acestor
decalaje, ceteni UE se pot bucura de avantajele pieei unice i ale uniunii
economice i monetare.
Cheltuielile pentru politici interne se refer la o multitudine de domenii, dar,
n raport cu sumele alocate, principalele sunt:
cercetare i dezvoltare tehnologic (3,9 miliarde euro n anul 2001,
respectiv aproape 63 % din totalul cheltuielilor pentru politici interne);
reele de transport transeuropene (0,7 miliarde euro);
nvmnt, pregtire profesional vocaional, tineret (0,5 miliarde
euro - cele mai cunoscute programe fiind Socrates, Leonardo i Tineri
pentru Europa);
piaa muncii i inovare tehnologic, mediu, cultur i audiovizual etc.
Cheltuielile pentru politici externe se refer, n special, la realizarea
programelor i aciunilor de cooperare cu rile din:
zona mediteranean i Orientul Mijlociu (0,9 miliarde euro);
Asia i America Latin (0,9 miliarde euro);
Balcani (0,7 miliarde euro);
spaiul fostei Uniuni Sovietice (0,5 miliarde euro).
De asemenea, sunt prevzute cheltuieli pentru ajutor n alimente i
umanitar (0,9 miliarde euro), alocaii pentru Fondul European de Dezvoltare,
precum i alte cheltuieli n sprijinul democraiei i drepturilor omului i pentru
msurile decurgnd din politica extern i de securitate.
80
Cheltuieli administrative, pe ansamblul UE, sunt n medie de cca. 5 % din
bugetul UE, iar diferena de cca. 95 % o reprezint cheltuielile operaionale.
Cheltuielile administrative se refer la salariile angajailor UE, chirii pentru cldiri i
terenuri, ntreinere i funcionare, informaii i comunicare etc. La cheltuielile
administrative pentru Comisia European se includ i contribuiile UE pentru
sistemul de pensii aferente angajailor tuturor instituiilor UE.
Cheltuielile privind ajutorul de pre/aderare sunt destinate fondurilor pentru
rile candidate la aderare.
0ezervele i garaniile nscrise n bugetul UE asigur flexibilitatea necesar
pentru rezolvarea situaiilor neprevzute care pot apare n cursul exerciiului
financiar. n bugetul pe anul 2001, au fost prevzute 0,9 miliarde euro, din care:
0,5 miliarde euro, rezerva monetar pentru acoperirea diferenelor de
curs la cheltuielile pentru agricultur;
0,2 miliarde euro, rezerva pentru ajutor de urgen;
0,2 miliarde euro, rezerva la mprumuturile acordate cu garania UE.
O reprezentare grafic a structurii cheltuielilor n perspectiva financiar
2000-2006 este redat n figura urmtoare:
Total
670,1
Ajutor pre-aderare (22,4) 3,3%
Rezerve (4,1) 0,6%
Agricultur !i dezvoltare rural (30",") 46,0"%
#$uri $tructurale (221) 32,%%
&olitici i'ter'e (4(,6) 6,"%
Ac)iu'i e*ter'e (33,3) 4,%%
Ad+i'i$tra)ie (34,%) (,20%
7igura nr. 2 I 6tructura c1eltuielilor n perspecti!a financiar
2+++ / 2++&
[6ursa: Th. Stolojan, op. cit., p. 112]
Cot: Sumele n mrimi absolute sunt n miliarde euro; totalul cheltuielilor nu
include sumele prevzute pentru noile state membre.
".3. Deec1ilibrul bugetar la ni!elul statelor membre (i mecanismul
compensaiei bugetare
18
18
Ibid., %%. 112-113.
81
O analiz a soldului dintre fondurile pe care fiecare stat membru le primete
de la bugetul UE i veniturile pe care acesta le vars la bugetul UE arat c unele
state membre, cum sunt Marea Britanie, Germania, Frana, Austria, Olanda, au
solduri negative (primesc mai puin dect vars la bugetul UE), n timp ce altele ca
Irlanda, Grecia, Portugalia, Spania au solduri pozitive (primesc mai mult dect
vars la bugetul UE).
Aa cum putem intui, statele membre ale UE au fost contiente c statele
mai prospere vor face un efort pentru a contribui la reducerea decalajelor n raport
cu restul statelor membre mai puin prospere. Cu toate acestea, unele state
membre au ridicat problema mrimii excesive a soldurilor negative, apreciat n
raport cu gradul de prosperitate al statelor respective.
Experii UE descurajeaz astfel de abordri, pe temeiul c un stat membru
nu trebuie s confunde avantajele i costurile care deriv din participarea la
proiectul comun - UE cu soldul ntre contribuiile la bugetul UE i fondurile primite
de la acest buget. Avantajele i costurile n calitate de stat membru sunt, de
regul, greu de cuantificat.
UE a adoptat un sistem de compensaii bugetare care funcioneaz pentru
Marea Britanie i a primit o propunere pentru introducerea unui sistem generalizat
de compensaii bugetare fcut din partea celorlalte patru state membre cu solduri
negative: Germania, Austria, Olanda i Suedia.
Pentru a determina soldul bugetar n relaia cu statele membre, a fost
necesar convenirea unei metodologii cu privire la repartizarea veniturilor i a
cheltuielilor UE pe statele membre. De exemplu:
taxele vamale care reprezint 86 % din veniturile proprii tradiionale se
ncaseaz pe teritoriul statului unde are loc trecerea frontierei UE. Taxele
vamale se ncaseaz ns datorit politicii vamale comune a UE. n plus,
exist ,efectul Rotterdam, corespunztor cruia mrfurile intrate pe
teritoriul unui stat membru (de pild, prin portul Rotterdam din Olanda),
supuse taxelor vamale, pot fi consumate pe teritoriile altor state
membre. n consecin, veniturile proprii tradiionale sunt repartizate pe
statele membre proporional cu ponderea veniturilor din TVA i din PNB
i nu n funcie de locul unde aceste venituri au fost ncasate;
cca. 94 % din cheltuielile UE sunt repartizate pe statele membre pentru
calculul soldului bugetar, deoarece unele cheltuieli, cum sunt cele pentru
aciuni extern, au ca beneficiari ri din afara UE.
82
$. Dimensiunea (i structura bugetului general al UE aferent
e,erciiului financiar 2++"
Bugetul anului 2004 prezint o particularitate fa de bugetele precedente.
Pentru prima dat, bugetul Uniunii Europene este analizat n noua sa structur
orientat pe politici.
Cheltuielile autorizate de acest act pentru cele 15 state membre se cifreaz
la 99.528,887 milioane euro pentru fondurile alocate angajamentelor i 94.618,747
milioane euro pentru fondurile alocate plilor, reprezentnd o rat de schimb de -
0,28 % i + 2,26 % respectiv n comparaie cu bugetul anului 2003.
Veniturile bugetare pentru cele 15 state membre se ridic la 94.618,747
milioane euro. Cota uniform pentru resursa TVA este de 0,3030 %, iar cea pentru
PNB este de 0,7168 %. Resursele proprii tradiionale (taxe vamale, taxe agricole i
impozitele pe zahr) reprezint 11,68 % din finanarea bugetului pe anul 2004,
resursa TVA reprezint 14,08 % iar resursa PNB 73,39 %. Veniturile diverse pentru
anul bugetar sunt estimate la 805,6 milioane euro.
Resursele proprii necesare finanrii bugetului pe anul 2004 pentru cele 15
state membre reprezint 0,97 % din totalul produsului naional brut al statelor
membre, fiind astfel sub pragul de 1,24 % din PNB calculat folosind metoda artat
n art. 3 (1) al Deciziei Consiliului 2000/597/CE, EURATOM de la 29 septembrie
2000 privind sistemul resurselor proprii ale Comunitilor Europene (OJ L 253,
7.10.2000, p. 42).
Tabelele din anex reflect pas cu pas metoda folosit pentru calcularea
finanrii bugetului pe anul 2004 al celor 15 state membre.
$.1. 6c1imbare de formul bugetar / de la FUE/1$G la FUE/2$G
Bugetul pe 2004 a fost adoptat de Parlamentul European, cu o larg
majoritate de voturi. n mod oficial, cifrele adoptate se refer la Bugetul ,UE-15
(Uniunea European cu 15 membri), dar exist acordul politic i asupra cifrelor
pentru Bugetul UE-25 (Uniunea European cu 25 membri), ncepnd cu 1 mai
2004. Pentru UE-25, bugetul pe 2004 reprezint sub l % din venitul naional brut
(VNB) al UE.
Mai exact, bugetul UE-25 pe 2004 reprezint 0,98 % din VNB al UE,
prevede alocaii totale de 111,3 miliarde euro (vezi tabelul de mai jos) i se
situeaz cu 11,8 miliarde euro sub suma maxim planificat de perspectiva
83
financiar 2000-2006, care stabilete cadrul de referin al cheltuielilor bugetare
comunitare pentru perioada celor 7 ani.
Bugetul UE-15 prevede alocaii de 99,6 miliarde euro, diferena de 11,7 %
dintre bugetul UE-15 i UE-25 reflect impactul intrrii n UE a celor 10 noi membri,
fr a neglija continuarea pregtirii intrrii celorlalte ri candidate, finanarea
noilor programe sau a prioritilor existente.
Perspectiva financiar 2000 - 2006 face parte din Acordul inter-instituional
care este piatra unghiular a pachetului financiar ,Agenda 2000. Acordul, care a
fost andosat la ntrunirea politic a Consiliului European de la Berlin, din martie
1999, ar trebui s permit Uniunii Europene s primeasc noi membri i, n acelai
timp, s-i ntreasc rigoarea cadrului de politic financiar. Aceast disciplin
financiar trebuie s menin pn n 2006 plafonul cheltuielilor bugetare anuale
sub 1,27 % din VNB al UE.
Prioritatea bugetului pentru 2004 este, desigur, lrgirea UE, dar se
apreciaz de ctre specialiti c aceasta nu mai absoarbe resurse financiare foarte
mari. Alocaiile pentru extinderea UE, att n bugetul UE-15, ct i n bugetul UE-25
se afl ntr-o evident scdere. Acum accentul se pune pe aciunile de pregtire
administrativ care sunt n plin avnt. Sporirea resurselor umane ale Comisiei
Europene cu 780 posturi a fost aprobat i a nceput recrutarea de personal din
noile ri membre.
n bugetul pe 2004, au aprut, totui, noi programe speciale privind
lrgirea, precum protecia granielor externe - prin aa-numita facilitate Schengen
- i sigurana nuclear a noilor state membre. Pentru nceperea de noi programe
legate de extinderea UE, bugetul aloc n total 11,8 miliarde euro. Toate celelalte
programe existente vor fi deschise, de la 1 mai 2004, i pentru noii membri,
potrivit acelorai criterii, ca i pentru vechii membri.
Pentru "noi nevoi, bugetul pe 2004 contribuie cu nc 160 milioane euro,
pentru a aduce la 200 milioane euro totalul angajamentelor UE pentru reconstrucia
Irakului pe anii 2003-2004. n cadrul ,instrumentului bugetar flexibil (disponibil
pentru evenimente neprevzute), sunt alocate 95 milioane euro, depind, astfel,
plafonul pentru afaceri externe.
La capitolul Politici Externe i Securitate Comun, bugetul finaneaz dou
misiuni de poliie, continuarea aciunii n Bosnia-Herzegovina i o nou aciune n
Macedonia, confirmnd importana asigurrii securitii i stabilitii europene.
Acest capitol are cheltuieli mai mari cu peste 30 % fa de 2003.
Bugetul UE-15 prevede pli de 99,6 miliarde euro pentru prioritile
existente, n principal, pentru agricultur, fonduri structurale, politic intern i
extern. Suma reprezint o diminuare cu 0,3 % fa de planul bugetar UE-15 pe
84
2003. Aceast scdere este explicat de ncheierea programelor structurale
ncepute nainte de 1999 i de nevoile mai mici de finanare ale agriculturii pe
2004, dup cheltuielile mari fcute n timpul secetei din 2003. Au fost finanate noi
prioriti, fr a reduce prioritile existente, n domeniul acordrii de ajutoare
externe. Acestea, fr a include ajutorul pentru Irak, au crescut cu 4,4 % fa de
2003. Pe ntregul sector al afacerilor externe, alocaiile bugetare pe 2004 sunt cu
7,6 % mai mari.
n bugetul pe 2004, vor continua ajutoarele de pre-accedere pentru
Romnia i Bulgaria (780 milioane euro) i pentru Turcia (250 milioane euro), toate
fiind n cretere fa de 2003. Pentru agricultur i dezvoltare rural, n 2004, sunt
prevzute 48,1 miliarde euro n bugetul UE-15 i 50,5 miliarde euro n bugetul UE-
25. n fondul de coeziune, vor fi disponibile 5,68 miliarde euro, iar n fondurile
structurale 35,3 miliarde euro, pentru cercetare vor fi alocate 4,8 miliarde euro, n
cadrul diferitelor domenii de politic, din care 778 milioane euro pentru reele
transeuropene de cercetare.
n noul format de buget, resursele operaionale i administrative, mprite
pe domenii de politic sunt prezentate n Tabelul nr. 1. Adoptrii bugetului UE-25
pe 2004 i s-a rezervat luna aprilie 2004, n timp util, pentru extinderea de la 1 mai
2004 (de 15 + 10).
=abelul nr. 1. / %ugetul UE /1$ (i UE / 2$ pentru anul 2++"8 pe domenii
Domeniul
UE/1$ UE/2$
=otal
alocaii8
n
miliarde
euro :1;
.esurse
umane8
numr de
posturi
:2;
=otal
alocaii8
n
miliarde
euro :1;
.esurse
umane8
numr
de
posturi
:2;
01 Afaceri economice i
financiare
450,39 538 474,89 538
02 ntreprinderi 281,07 954 306,27 954
03 Concurena 82,28 775 82,58 775
04 Locuri de munc i
afaceri sociale
9.927,8
0
816 10.844,
08
816
05 Agricultur i
dezvoltare rural
48.053,
15
1.138 50.462,
39
1.138
06 Energie i transport 1.094,1
0
1.089 1.356,6
4
1.089
07 Mediu ambiant 312,72 640 336,83 640
08 Cercetare 2.873,0
7
1.727 3.215,5
3
1.727
09 Societatea informaiei 1.073,8
0
1.072 1.189,5
8
1.072
10 Cercetare direct 276,82 2.400 305,62 2.400
85
11 Pescuit 913,38 324 986,42 324
12 Piaa intern 66,22 540 68,47 540
13 Politici regionale 21.478,
85
653 26.785,
19
653
14 Impozitare i uniune
vamal
97,31 507 106,71 507
15 Educaie i cultur 841,62 722 996,52 722
16 Pres i comunicaii 168,29 787 175,29 787
17 Sntate i protecia
consumatorului
400,
61
869 470,43 869
18 Justiie i afaceri
interne
183,41 380 531,01 380
19 Relaii externe 3.661,6
6
2.426 3.661,6
6
2.426
20 Comer exterior 73,49 560 73,89 560
21 Dezvoltare i relaii
cu rile ACP (Africa -
Caraibe - Pacific)
1.199,8
9
1.459 1.199,8
9
1.459
22 Lrgire UE 1.097,6
4
313 1.324,1
4
313
23 Ajutor umanitar 507,33 169 507,33 169
24 Lupta contra
fraudelor
52,16 366 54,31 366
25 Politica de
coordonare i de
consultan juridic a
Comisiei
196,94 1.561 197,09 1.561
26 Administraie 680,08 4.676 687,41 4.676
27 Buget 66,91 627 1.476,4
5
627
28 Audit 9,4 92 9,4 92
29 Statistic 121,18 740 126,88 740
30 Pensii 817,64 817,64
31 Rezerve 221.1 221
=otal 3omisie
European
*'.2)+
821
2).*2+ 1+*.+$
18$)
2).*2+
>lte Instituii 2.2")8
&)
2.2")8
&)
1
=0=>- 9ECE.>- **.$2)
8)*
111.3+
+82&
1
[6ursa: European Commission Press Releases DN:IP/03/1769 din 18 decembrie
2003]
(1) Include interveniile financiare i resursele de management i de ajutor
(2) Include personalul statutar i de sprijin
86
%I%-I09.>7IE
1. Bostan, Ionel, Drept financiar comunitar8 Ed. Universitas, Iai, 2004.
2. Bostan, Ionel, Drept financiar, Ed. Universitii "Al. I. Cuza, Iai, 2001.
3. Bostan, Ionel, Controlul fiscal, Ed. Polirom, Iai, 2003.
4. Drosu-aguna, Dan, Drept financiar &i fiscal, Ed. All, Bucureti, 2003.
5. Filip, Gheorghe, (et col.), <inanele, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2001.
6. Gliga, Ioan, Drept financiar pu*lic, Ed. All, Bucureti, 1998.
7. Maurice, Duverger, <inances pu*li=ues, PUF, Paris, 1978.
8. Trotabas L., Cortenet J.M., <inances pu*li=ues, (quatrime dition) Dalloz,
1981.
9. T. Stolojan, R. Tatarcan, Inte#rarea &i politica fiscal european8 Ed.
Infomarket, Braov, 2002.
10. Vcrel, Iulian, (et col.), <inane pu*lice, EDP, Bucureti, 1999.
11. Whitehead, Geoffrey, Economia, Ed. Sedona, Timioara, 1997.
12. ***, European 9a :an"*oo;, IBDF publication, 1998.
13. ***, -aport pri!in" *u#etul "e stat pe $((6, Ministerul Finanelor Publice,
Bucureti, 2005 (www.mfinante.ro)
14. ***, -aportul Comisiei "e <inane a %enatului <ranei, Paris, 1999.
15. ***, %ituaia salariailor cu pri!ire la impozitul &i transferurile sociale,
OCDE, 2000.
87