Sunteți pe pagina 1din 21

NOTE DE CURS

DISCIPLINA

BAZELE CONTABILITII

AUTOR: ECATERINA BURLEA, MAGISTRU N ECONOMIE, LECTOR UNIVERSITAR CATEDRA FINANE, BNCI I CONTABILITATE FACULTATEA TIINE ECONOMICE

BAZELE CONTABILITII

TEMA 1. Contabilitatea sistemul informaional de baz 1. Esena contabilitii i funciile acesteia 2. Principiile contabile i cerinele lor 3. Formele evidenei economice. Sarcinile acestora 4. Acte legislative i normative cu caracter general care reglementeaz modul de reflectare a operaiunilor economice n conturile contabile 5. Caracteristica Legii contabilitii

1. Esena contabilitii i funciile acesteia La luarea deciziilor conducerea entitilor economice are nevoie tot mai mult de informaii multilaterale privind situaia financiar i rezultatele activitii ntreprinderii. Obinerea informaiei economice integrale este posibil numai cu ajutorul sistemului informaional cunoscut ca un mijloc de culegere, prelucrare, generalizare i transmitere a datelor. Acest sistem se numete contabilitate. Prin urmare, contabilitatea cuprinde nu numai nregistrarea operaiunilor economice i pstrarea informaiei financiare, ci i crearea bazei informaionale de date care satisface cerinele utilizatorilor.

BAZELE CONTABILITII

2. Principiile contabile i cerinele lor


Pentru a da o imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor deinute, trebuie respectate, cu bun credin, regulile privind evaluarea patrimoniului i celelalte norme i principii contabile. n acest sens, sintetiznd evoluia tiinei contabile, s-au impus n planul practicii contabile urmtoarele principii: Principiul autonomiei; Principiul dublei reprezentri; Principiul dublei nregistrri; Principiul documentar; Principiul periodicizrii sau specializrii exerciiului (principiul independenei exerciiului); Principiul nregistrrii complete, cronologice, sistematice si continue; Principiul nregistrrii sintetice i analitice; Principiul prudenei; Principiul permanenei metodelor i a evalurii; Principiul continuitii activitii.

3. Formele evidenei economice. Sarcinile acestora


n funcie de natura datelor furnizate, modalitatea de obinere i prezentare a acestora, evidena economic se prezint sub trei forme: evidena operativ, evidena statistic i evidena contabil. Evidena contabil (contabilitatea) este considerat form principal a evidenei economice, deoarece nregistreaz, urmrete i controleaz n mod permanent, pe baz de documente, acele acte, fapte i procese economice ce se pot exprima valoric.

BAZELE CONTABILITII 4. Acte legislative i normative cu caracter general care reglementeaz modul de reflectare a operaiunilor economice n conturile contabile Actele legislative i normative ce reglementeaz modul de organizare a contabilitii sunt: - Legea contabilitii - Codul fiscal - Codul civil - Codul muncii - Standardele Naionale de Contabilitate - Planul de conturi contabile al activitii economico financiare a ntreprinderilor 5. Caracteristica Legii contabilitii Legea contabilitii are drept scop stabilirea cadrului juridic, a cerinelor unice i a mecanismului de reglementare a contabilitii i raportrii financiare n Republica Moldova. Prevederile prezentei legi se aplic tuturor persoanelor juridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor, organizaiilor necomerciale, inclusiv instituiilor publice, notarilor, avocailor i birourilor nfiinate de acetia, executorilor judectoreti, precum i reprezentanelor i filialelor ntreprinderilor (organizaiilor) nerezidente, nregistrate n Republica Moldova (denumite n cele ce urmeaz entiti), indiferent de domeniul de activitate, tipul de proprietate i forma juridic de organizare.

BAZELE CONTABILITII TEMA 2. Obiectul i metoda contabilitii 1. Obiectul contabilitii 2. Structura patrimoniului ntreprinderii grupri i caracteristici 3. Noiuni despre cheltuielile i veniturile ntreprinderii 4. Operaiuni economice 5. Metoda contabilitii i procedeele acesteia 1. Obiectul contabilitii n conformitate cu concepia juridico-economic obiectul contabilitii se determin prin integrarea concepiilor economic i juridic. Coninutul obiectului contabilitii nu poate fi evideniat fr luarea n considerare a interdependenei dintre relaiile economice i juridice ale subiectului. Aceast legtur reciproc permite a determina patrimoniul ca un complex de mijloace economice care au valoare, iar drepturile i obligaiile ca relaii aprute la procurarea acestora. Mijloace economice = Drepturi + Obligaii 2. Structura patrimoniului ntreprinderii grupri i caracteristici Activul patrimonial cuprinde: Mijloacele economice ca avere concret i drepturile de crean (datoria debitorului). Pasivul Patrimonial cuprinde: Surse de provenien a acestei averi i drepturi la creane, att proprii ct i strine

BAZELE CONTABILITII 3. Noiuni despre cheltuielile i veniturile ntreprinderii Cheltuielile reprezint cheltuielile i pierderile (daunele) care apar n rezultatul activitii economico-financiare i nu sunt legate nemijlocit de procesul de producie. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ n costul produselor (serviciilor), se reflect n raportul de profit i pierdere i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) al perioadei de gestiune. Venitul cuprinde afluxul global de avantaje economice ncasate sau care urmeaz a fi ncasate n conturile ntreprinderii. n componena venitului nu se includ sumele ncasate n numele terelor persoane, cum ar fi taxa pe valoare adugat, accizele, deoarece aceste sume nu reprezint un avantaj economic al ntreprinderii i nu influeneaz capitalul propriu al acesteia. 4. Operaiuni economice Activitatea economic genereaz micarea permanent a mijloacelor care particip la diverse procese economice. O astfel de micare se produce prin intermediul operaiunilor economice. Exemple de operaiuni economice: - primirea numerarului din banc n casierie; - eliberarea salariilor din casierie angajailor; - vnzarea produselor cumprtorilor, etc. Contabilitatea nu numai msoar ci i fixeaz datele privind operaiunile economice

BAZELE CONTABILITII 5. Metoda contabilitii i procedeele acesteia


Procedeele metodei contabilitii

Observaia Raionamentul Procedee comune tuturor tiinelor Analiza Sinteza Comparaia Clasificarea

Documentaia Procedee comune disciplinelor economice Inventarierea Evaluarea Calculaia

Bilanul contabil Procedee specifice metodei contabilitii Balana de verificare Contul contabil Dubla nregistrare

BAZELE CONTABILITII TEMA 3. Bilanul contabil element de baz al metodei contabilitii 1. Esena, tipurile i funciile bilanului contabil 2. Structura bilanului contabil 3. Caracteristica posturilor de bilan 4. Tipuri de modificri n bilan sub influena operaiunilor economice 1. Esena, tipurile i funciile bilanului contabil Bilanul contabil este un procedeu al metodei contabilitii prin care se asigur dubla reprezentare a averii. El reprezint o grupare a mijloacelor economice ale ntreprinderii i a surselor de formare a acestora n expresie bneasc la o dat determinat. Prin datele ce le conine bilanul, ndeplinete trei funcii principale: Funcia de generalizare a informaiilor contabile, Funcia de informare i Funcia de analiz.

2. Structura bilanului contabil Bilanul contabil este alctuit din dou pri: Activ (partea stng a bilanului) care include mijloacele economice i Pasiv (partea dreapt a bilanului) care include sursele de finanare a acestora. Prin urmare, att n activ ct i n pasiv sunt reflectate aceleai mijloace numai c dup diverse criterii, de aceea totalul activului i pasivului trebuie s fie ntotdeauna egale.

BAZELE CONTABILITII 3. Caracteristica posturilor de bilan n aceast ntrebare se va explica coninutul fiecrui post bilanier. 4. Tipuri de modificri n bilan sub influena operaiunilor economice Operaiile economice produc modificri continue n volumul i structura elementelor patrimoniale, influennd astfel asupra structurii sau totalului general al bilanului contabil. Exist: Operaii economice care produc modificri numai n activul bilanului, n sensul creterii unui post de activ i concomitent i cu aceiai sum, micorarea altui post de activ, totalul activului rmnnd neschimbat, egalitatea meninndu-se (A+X-X = P). Operaii economice care produc modificri numai n pasivul bilanului, n sensul creterii unui post de pasiv i concomitent i cu aceiai sum, micorarea unui alt post de pasiv, totalul pasivului rmnnd neschimbat, egalitatea bilanier meninndu-se (A = P+X-X). Operaii economice care produc modificri n ambele pri ale bilanului, n sensul creterii unui post de activ i concomitent i cu aceiai sum, creterea unui post de pasiv, totalul activului i pasivului crescnd cu suma respectiv, egalitatea bilanier meninndu-se (A+X = P+X). Operaii economice care produc modificri n ambele pri ale bilanului, n sensul micorrii unui post de activ i concomitent i cu aceiai sum, micorarea unui post de pasiv, totalul activului i pasivului micorndu-se cu suma respectiv, egalitatea bilanier meninndu-se (A-X = P-X).

BAZELE CONTABILITII TEMA 4. Sistemul de conturi i dubla nregistrare 1. Noiunea, structura i funciile conturilor contabile 2. Clasificarea conturilor contabile 3. Dubla nregistrare i nsemntatea acesteia 4. nregistrri contabile i tipurile acestora 5. Conturi sintetice i analitice 6. Balane de verificare i nsemntatea de control al acestora 7. Planul de conturi contabile

1. Noiunea, structura i funciile conturilor contabile Contul contabil reprezint elementul specific al metodei contabile care se folosete n scopul ordonrii, gruprii i sistematizrii specifici a informaiei economico-financiare privitor la existena i micarea elementelor patrimoniale pe valori individualizate, pe perioade de timp, i sfere organizatorice bine determinate n expresie valoric i dup necesitate si-n expresie cantitativ.

BAZELE CONTABILITII

2. Clasificarea conturilor contabile Toate conturile pot fi grupate dup trei criterii: - n funcie de destinaia acestora n conturi bilaniere; conturi rezultative; - n raport cu bilanul n conturi de activ i pasiv; -n funcie de coninut i structur n clase determinate.
3. Dubla nregistrare i nsemntatea acesteia Dubla nregistrare a aprut ca urmare a dezvoltrii economice. Sistemul dublei nregistrri se bazeaz pe principiul dualismului care nseamn c toate fenomenele economice au 2 aspecte: majorri i micorri, pierderi i procurri, apariii i dispariii care se compenseaz reciproc i se reflect n 2 conturi. Dubla nregistrare caracterizeaz micarea obiectelor contabile, indic direcia acestei micri, genereaz informaii care au un coninut dublu.

BAZELE CONTABILITII 4. nregistrri contabile i tipurile acestora Modalitatea de exprimare a relaiilor dintre 2 conturi i a estimrii valorice a indicatorului care caracterizeaz operaiunea economic concret se numete nregistrare contabil sau formul contabil. Aceasta conine urmtoarele elemente: -Denumirea (codul) contului debitor; -Denumirea (codul) contului creditor; -Mrimea modificrilor (suma). n funcie de numrul de conturi corespondente formulele contabile se subdivizeaz n simple i compuse. 5. Conturi sintetice i analitice n scopul obinerii informaiei privind existena, micarea, starea i utilizarea fiecrui obiect contabil se utilizeaz 2 tipuri de conturi: sintetice i analitice: Conturile sintetice conin indicatorii generalizatori privind obiectele economice ale contabilitii, adic activele, capitalul, datoriile n expresie valoric unic. Conturile care detaliaz i dezvluie coninutul conturilor sintetice pe tipuri de bunuri, surse de formare a acestora i procese efectuate se numesc conturi analitice.

BAZELE CONTABILITII

6. Balane de verificare i nsemntatea de control al acestora Pentru sistematizarea informaiei coninute n conturi se ntocmesc Balane de verificare. Acestea reprezint un procedeu de generalizare a nregistrrilor, rulajelor i soldurilor conturilor analitice i sintetice intervenite ntr-o perioad de gestiune, n scopul verificrii exactitii operaiunilor economice efectuate n contabilitatea analitic i sintetic, pentru ntocmirea Bilanului contabil i Raportul de profit i pierderi.

7. Planul de conturi contabile Planul de conturi contabile reprezint un nomenclator sistematizat de conturi care asigur uniformitatea contabilitii curente a activitii economice i reflectarea evenimentelor acesteia. Planul de conturi reprezint un act normativ de baz n domeniul contabilitii, bazndu-se pe nomenclatorul acestuia, contabilul nregistreaz operaiunile economice i le transform ntr-o informaie sistematizat.

BAZELE CONTABILITII TEMA 5. Evidena contabil a principalelor operaiuni economice 1. Noiuni generale privind contabilitatea procurrii de bunuri 2. Schema general de eviden a consumurilor 3.Contabilizarea cheltuielilor i veniturilor entitii economice. Determinarea rezultatului financiar

1. Noiuni generale privind contabilitatea procurrii de bunuri Una din condiiile de baz ale funcionrii nentrerupte a ntreprinderii este asigurarea oportun a acesteia cu bunuri necesare pentru desfurarea activitii de producie. Prin urmare, n contabilitate este necesar de a reflecta valoarea mijloacelor procurate, precum i decontrile ntreprinderii cu furnizorii, La procurarea bunurilor, n contabilitate, cel mai des se utilizeaz urmtoarele conturi: 111 Active nemateriale, 121 Active materiale n curs de execuie, 123 Mijloace fixe, 125 Terenuri, 211 Materiale, 213 OMVSD, 217 Mrfuri, 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.

BAZELE CONTABILITII 2. Schema general de eviden a consumurilor Pentru evidena consumurilor se utilizeaz conturile 811 Activiti de baz, 812 Activiti auxiliare, 813 Consumuri indirecte de producie. Consumurile de producie se subdivizeaz n consumuri directe (consumurile de materiale, retribuirea muncii i asigurarea muncitorilor) i consumuri indirecte de producie (privind ntreinerea i deservirea seciilor, salariile personalului administrativ, etc.).

3.Contabilizarea cheltuielilor i veniturilor entitii economice. Determinarea rezultatului financiar Cheltuielile i veniturile se reflect la finele perioadei de gestiune n Raportul de profit i pierderi, grupate pe urmtoarele tipuri de activiti: operaional, investiional, financiar, excepional. Pentru contabilizarea cheltuielilor se utilizeaz conturile de activ ale clasei 7 Cheltuieli, iar pentru contabilizarea veniturilor clasei 6 Venituri. Pentru determinarea rezultatului financiar se utilizeaz contul 351 Rezultat financiar total, care ulterior se nchide cu contul 333 Profit (pierdere) net al perioadei de gestiune.

BAZELE CONTABILITII

TEMA 6. Evaluarea i calculaia ca procedee ale metodei contabilitii 1. Evaluarea patrimoniul n contabilitate 2.Calculaia ca procedeu al metodei contabilitii
1. Evaluarea patrimoniul n contabilitate O particularitate a contabilitii este reflectarea generalizat a mijloacelor ntreprinderii i a surselor de formare a acestora. O astfel de generalizare este posibil numai cu ajutorul evalirii acestora n expresie bneasc. Astfel, evaluarea este expresia bneasc a mijloacelor ntreprinderii. Evaluarea se face n valut naional. 2.Calculaia ca procedeu al metodei contabilitii Pentru determinarea costului efectiv a mijloacelor economice sunt necesare un ir de procedee numite calculaie. Calculaia este un instrument important de evaluare, deoarece cu ajutorul acesteia se poate determina suma consumurilor efectuate la procurarea patrimoniului i produciei fabricate, precum i a cheltuielilor din vnzarea mrfurilor.

BAZELE CONTABILITII

TEMA 7. Documentarea operaiunilor economice 1. Noiuni privind documentele i clasificarea acestora 2. Metodologia completrii i prelucrrii documentelor 3. Circulaia documentelor
1. Noiuni privind documentele i clasificarea acestora Reflectarea operaiunilor economice n contabilitate este precedat de observarea primar, ceea ce permite creare unei imagini incipiente despre acestea. Observarea reprezint asigurarea informaional a contabilitii. n procesul observrii informaia se nregistreaz pe purttorul de informaie. Purttorul de informaie constituie un procedeu de reflectare a operaiunilor economice care se manifest n ntocmirea documentelor. Documentul este un certificat scris privind efectuarea operaiunii economice ntocmit n modul stabilit care i atribuie putere juridic. De regul, documentul contabil pe un formular de model stabilit. Aceasta reprezint o foaie de hrtie liniat cu indicatorii i indicii tiprii anterior pe aceasta, utilizai pentru nregistrarea informaiei privind operaiunile economice.

BAZELE CONTABILITII

2. Metodologia completrii i prelucrrii documentelor Prevederile de baz referitoare la modul de completare i prelucrare a documentelor sunt prevzute n Legea contabilitii. La ntocmirea documentelor e important s se asigure urmtoarele 2 condiii: - Reflectarea n document a coninutului real al operaiunii economice efectuate, evenimentului sau procesului, adic asigurarea veridicitii i - ntocmirea documentului cu cheltuieli minime ale timpului de munc. Etapa de baz a procesului de ntocmire a documentelor este perceperea i msurarea parametrilor necesari ai operaiunii economice i fixarea n documentul primar a datelor percepute. O atenie deosebit se acord verificrii documentelor, care poate fi: dup form i aritmetic. 3. Circulaia documentelor Documentele se afl mereu n micare. Itinerarul parcurs de acestea, ncepnd cu momentul ntocmirii acestora i pn la predarea lor n arhiv dup prelucrare i reflectare n contabilitate se numete circulaia documentelor.

BAZELE CONTABILITII
TEMA 8. Inventarierea patrimoniului 1. Esena i formele inventarierii 2. Modul de ndeplinire a inventarierii i reflectrii n contabilitate a rezultatelor acesteia

1. Esena i formele inventarierii Inventarierea const n verificarea faptic a diferitor elemente existente i a strii patrimoniale i confruntarea ulterioar a datelor obinute cu cele contabile. Prin natura sa inventarierea ndeplinete funcia de control i constituie un supliment necesar la documentaie. Scopul inventarierii este asigurarea veridicitii i plenitudinii datelor contabile. Inventarierea se efectueaz n conformitate cu Legea contabilitii i Regulamentul privind inventarierea. Dup sfera de cuprindere, inventarierea poate fi complet (global) i parial. Dup modul de efectuare i caracterul inventarierii, acestea pot fi planificate, neplanificate i de lichidare. Dup volumul totalitii obiectelor din contabilitate se distinge inventarierea total i selectiv. 2. Modul de ndeplinire a inventarierii i reflectrii n contabilitate a rezultatelor acesteia Inventarierea cuprinde urmtoarele etape: -Pregtirea; -Efectuarea propriu-zis a inventarierii; -Constatarea i reflectarea rezultatelor inventarierii.

BAZELE CONTABILITII TEMA 9. Registrele contabile i formele de contabilitate 1. Caracteristica registrelor contabile i clasificarea lor 2. Formele de contabilitate 1. Caracteristica registrelor contabile i clasificarea lor Datele operaiunilor economice reflectate n documentele contabile primare trebuie s fie nregistrate ulterior n scopul gruprii care rspunde nevoilor gestiunii. n acest scop se utilizeaz registrele contabile. Acestea reprezint tabele speciale care mbrac forma sa i au coninut n funcie de cerinele controlului i sistematizrii informaiei. Dup modul de ntocmire pot fi: registre computerizate i manuale. Dup modul de nregistrare pot fi: registre combinate, sistematice, cronologice. Dup tipul informaiei registrele pot fi: analitice i sintetice. Dup structur registrele pot fi: cu rubrici combinate, cu rubrici consecutive, cu rubrici paralele. 2. Formele de contabilitate Prin forma contabilitii se nelege o anumit organizare i construire a sistemelor de registre contabile n scopurile controlului curent asupra strii i micrii mijloacelor i surselor de venituri i cheltuieli i obinerii informaiei necesare pentru ntocmirea Raportului financiar.

BAZELE CONTABILITII TEMA 10. Rapoartele financiare i semnificaia acestora n contabilitate


1. Noiuni privind rapoartele financiare 2. Modul de pregtire i prezentare a rapoartelor financiare 1. Noiuni privind rapoartele financiare Raportul financiar este totalitate sistematizat de indicatori ce caracterizeaz situaia patrimonial i financiar, existena i fluxul capitalului propriu i al mijloacelor bneti ale entitii pe o perioad de gestiune. Rapoartele financiare anuale cuprind: a) bilanul contabil; b) raportul de profit i pierdere; c) raportul privind fluxul mijloacelor bneti; d) raportul privind fluxul capitalului propriu; e) notele explicative, inclusiv anexele la rapoartele financiare. Suplimentar la rapoartele financiare, entitatea va prezenta anual raportul conducerii i raportul auditorului, n cazul n care auditul este obligatoriu. 2. Modul de pregtire i prezentare a rapoartelor financiare Rapoartele financiare se ntocmesc n conformitate cu prevederile Legii contabilitii, ale standardelor de contabilitate i vor oferi imaginea real i fidel a elementelor contabile ale entitii. Rapoartele financiare se ntocmesc cu utilizarea datelor inventarierii pentru autentificarea existenei i strii activelor i datoriilor. Entitile prezint rapoartele financiare proprietarilor (asociailor, participanilor, acionarilor) i Serviciului informaional al rapoartelor financiare. Instituiile publice i celelalte entiti ai cror conductori au calitatea de executori de buget ntocmesc i prezint rapoarte financiare la organele centrale de specialitate ale administraiei publice, la autoritile administraiei publice locale, n conformitate cu termenele i periodicitatea stabilite de acestea.