CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR CORPORALE Activele imobilizate corporale cuprind Terenurile cuprind att terenurile propriu-zise, ct i amenajrile de terenuri, reinndu-se

e c numai acestea din urm sunt amortizabile, iar ca obiect de eviden este considerat fiecare teren ncadrat ntr-o grup sau categorie, dup cum urmeaz: terenuri agricole, terenuri silvice; terenuri fr construcii; terenuri cu zcminte; terenuri cu construcii; alte terenuri. Imobilizrile corporale, mai puin terenurile, sunt delimitate n 3 grupe principale de active, care sunt amortizabile, i anume: 1. Construcii; 2. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii, unde sunt delimitate 4 subgrupe, astfel: a. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru); b. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare; c. Mijloace de transport; d. Animale i plantaii i 3. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale. n categoria imobilizrilor corporale amortizabile se include un activ corporal care, pe lng cele dou condiii amintite (destinaia i perioada de utilizare de peste un an), depete o limit minim de valoare stabilit prin hotrre a Guvernului, care n prezent este de 1.800 lei. Avansurile i imobilizrile n curs de execuie se refer, pe de o parte, la avansurile acordate furnizorilor de imobilizri corporale, iar pe de alt parte la acele investiii care nu sunt terminate, efectuate n regie proprie sau n antrepriz, aflndu-se n diferite faze de execuie, la cele finalizate dar nerecepionate, devenind ulterior imobilizri corporale. Ele se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup efectuarea recepiei, darea n folosin sau punerea lor n funciune, dup caz.

Organizarea general a contabilitii imobilizrilor corporale Organizarea contabilitii imobilizrilor corporale se realizeaz utilizndu-se patru conturi sintetice de gradul I i ase de gradul II, care se prezint n continuare: 211 Terenuri i amenajri de terenuri" Terenuri 2111 2112 Amenajri de terenuri Construcii 212 213 Instalaii teh., mijl. de transp., animale i plantaii A A A A A

2131 2132 2133 2134

Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii A de lucru) Aparate i instalaii de msurare, control i reglare A Mijloace de transport A

Animale i plantaii A 214 Mobilier, aparatur birotic, echip. de protecie a val. A umane i materiale i alte active corporale" Conturile de imobilizri corporale, ca de altfel i cele pentru imobilizri necorporale, au anumite trsturi comune i anume: - au funcia contabil de activ; - sunt conturi de bilan i au solduri debitoare, care reprezint preul de eviden aferent imobilizrilor corporale pe care le deine entitatea; - soldurile finale se nscriu n bilan n cea de a II-a subgrup, "Imobilizri corporale" din cadrul grupei A, denumit "Active imobilizate", la valoarea contabil net sau altfel spus la valoarea de

intrare diminuat cu ajustrile pentru depreciere aferente. Pentru organizarea contabilitii imobilizrilor corporale se utilizeaz, n plus, conturi de amortizri, precum i de ajustri pentru depreciere, dup cum urmeaz: 281 2811 2812 2813 2814 291 Amortizri privind imobilizrile P corporale" Amortizarea amenajrilor de terenuri P Amortizarea construciilor Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor Amortizarea altor imobilizri corporale Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale" P P P P

Toate aceste conturi au funcia contabil de pasiv i funcioneaz dup regulile generale privind conturile din aceeai categorie. Soldurile finale creditoare pe care le pot avea la ncheierea exerciiului sau n alte situaii se deduc din soldurile finale debitoare aferente conturilor de imobilizri corporale corespondente n vederea determinrii valorilor contabile nete ce se nscriu n bilan. Contabilitatea imobilizrilor corporale neamortizabile n aceast categorie de imobilizri se includ, aa cum s-a amintit anterior, numai terenurile propriu-zise, fr amenajri, care se reflect n contabilitate utilizndu-se contul sintetic 2111 "Terenuri". Debitul contului reflect informaii ce privesc valoarea terenurilor achiziionate i a celor primite ca aport la capital sau cu titlu gratuit, primite prin subvenii pentru investiii, ori n regim de leasing, prin coresponden cu creditul conturilor specifice acestor modaliti de intrare n patrimoniu (404, 456, 4753, 4751, 4752, 167). De asemenea, n debit nregistreaz creterea de valoare rezultat din reevaluarea terenurilor, creditndu-se contul 105 "Rezerve din reevaluare". Creditul contului 2111 "Terenuri" furnizeaz informaii cu privire la valoarea terenurilor care se cedeaz, a celor retrase de la capital, aferente decontrilor cu acionarii sau asociaii, precum i terenurile care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi, prin coresponden cu debitul conturilor care indic modalitatea de ieire (6583, 456, 261, 263 i 265). Concomitent se mai debiteaz acest ultim cont prin creditul contului 1068 "Alte rezerve" pentru diferena dintre valoarea titlurilor dobndite i valoarea terenurilor. De asemenea, se oglindete diminuarea de valoare rezultat din reevaluarea terenurilor, prin debitul contului 105 "Rezerve din reevaluare", atunci cnd anterior s-au nregistrat diferene de aceast natur n plus .a. Contabilitatea imobilizrilor corporale amortizabile Conturile sintetice utilizate pentru reflectarea n contabilitate a imobilizrilor corporale amortizabile sunt cele amintite la paragraful 3.4.1., dintre care face excepie cel denumit Terenuri (2111). Respectivele conturi (2112, 212, 2131, 2132, 2133, 2134 i 214) asigur evidena existenei i micrii categoriilor de imobilizri corporale amintite, delimitndu-se n aceste

categorii fiecare obiect individual i orice complex de obiecte ce se utilizeaz ca atare n producia proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru a fi folosit n scopuri administrative i care genereaz beneficii economice viitoare, are valoarea de intrare mai mare dect limita stabilit prin hotrre de Guvern, care ncepnd cu luna februarie 2007 este de 3.600 lei i o durat normal de utilizare de peste un an. Debitul conturilor la care ne referim reflect informaii privitoare la intrrile n patrimoniu sub forma achiziionrilor, realizrilor din producie proprie, primirilor cu titlu gratuit, ca aport la capital .a., prin creditul conturilor care se utilizeaz pentru urmrirea acestor elemente (404, 451, 453, 722, 231, 223, 224, 4751, 4752, 4753 i 456). Creditul conturilor analizate asigur baza de informaii privind ieirile de imobilizri corporale ca urmare a vnzrii, scoaterii din funciune sau retragerii din capital, activele corporale care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei societi (281, 6583, 456, 261, 263 i 265). n ceea ce privete conturile corespunztoare titlurilor de participare deinute de alte entiti (261, 263, 265) se precizeaz c se debiteaz, n plus, prin creditul contului 1068 "Alte rezerve" pentru diferena dintre valoarea titlurilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale care au constituit obiectul participrii la capitalul social al respectivelor entiti. Evidena analitic a imobilizrilor corporale amortizabile se organizeaz n mod distinct pentru fiecare obiect sau complex de obiecte cu toate dispozitivele i accesoriile sale i care ndeplinete n mod independent, n totalitatea lui, o funcie distinct. n acest scop se folosesc, n funcie de opiunea unitii, "Registrul numerelor de inventar" i "Fia mijlocului fix" sau "Registrul pentru evidena mijloacelor fixe", referitor la care se menioneaz c este recomandat n mod deosebit pentru entitile cu un numr redus de imobilizri corporale. Amortizarea imobilizrilor corporale se efectueaz n funcie de cotele de amortizare legale, ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare n patrimoniu sau de eviden, folosindu-se documentul denumit "plan de amortizare". n legtur cu amenajrile de terenuri se menioneaz c reprezint investiii care se concretizeaz n racordri la sistemul de alimentare cu energie, mprejmuiri, lucrri de acces etc., care se amortizeaz ntr-o perioad de 10 ani, n regim liniar. Aplicaii cu nregistrri contabile privind amenajrile de terenuri: Se efectueaz, pe cont propriu, amenajarea unui teren, stabilindu-se c valoarea acestei investiii este de 36.000 lei, termenul de amortizare (folosire) este de 10 ani, perioad de timp ct se apreciaz c servete scopului pentru care a fost efectuat. Dup expirarea perioadei de 3 ani se cedeaz amenajarea nregistrat anterior i, implicit, terenul asupra cruia s-a efectuat investiia. Astfel, se nregistreaz operaiile ce se prezint n continuare: - Terminarea i recepionarea amenajrii realizate, n valoare de 36.000 lei conform procesului-verbal de recepie 2112 = 722 36.000

- Amortizarea aferent primilor 3 ani de utilizare, de 10.800 lei conform notei de contabilitate i planului de amortizare 6811 = 2811 10.800 - Vnzarea amenajrii, la preul de 30.000 lei, cu TVA de 24% conform facturii (emise) 461 = 37.200 % 30.000 7583 4427 7.200 - Scderea din eviden a amenajrii cedate conform notei de contabilitate i facturii (emise) % = 2112 74.400 60.000 2811 14.400 6583 Contabilitatea operaiilor privind intrarea imobilizrilor corporale amortizabile Complexitatea operaiilor de intrare n patrimoniu a imobilizrilor corporale amortizabile implic tratamente contabile distincte pentru fiecare modalitate n parte, astfel nct informaia furnizat de contabilitate s permit identificarea acestor ci de provenien a activelor. Din aceast perspectiv, se prezint, n continuare, exemple de nregistrri contabile privind operaiile frecvente de intrare a imobilizrilor corporale amortizabile. Aplicaii cu nregistrri contabile privind intrarea imobilizrilor corporale amortizabile 1. Se primete aportul n natur un utilaj- la valoare just de 46.400 lei conform procesului-verbal de predare- primire 2131 = 456 46.400 2. Achiziionarea unui complex comercial la preul negociat de 148.000 lei, TVA 24% conform facturii i procesului-verbal de recepie % = 404 183.520 212 148.000 4426 35.520 3. Achiziionarea unui autocamion n valoare de 160.000 lei, cu TVA de 24% conform facturii i procesului-verbal de recepie = 404 198.400 % 2133 160.000 4426 38.400 4. Obinerea unui aparat de msurare, din producie proprie, la costul de 52.000 lei conform procesului-verbal de recepie 2132 = 722 52.000 5a. Primirea cu titlu gratuit a unui autoturism, la valoare just de 48.600 lei conform procesuluiverbal de predare- primire = 4753 48.600 5b. Amortizarea lunar a autoturismului conform notei de contabilitate i planului de amortizare 6811 = 2813 940 5c. Diminuarea sursei de obinere a autoturismului corespunztor amortizrii nregistrate conform notei de contabilitate 4753 = 7582 940 2133

6a. Consumul unor accesorii, de 16.370 lei, pentru modernizarea unei instalaii conform bonului de consum 602 = 302 16.370 6b. Recepionarea unei lucrri de investiii efectuate n regie conform procesului verbal de recepie 2131 = 722 16.370 7a. Acordarea unui avans, de 10.000 lei, pentru procurarea de imobilizri conform facturii, ordinului de plat i al extrasului de cont 404 5121 10.000 sau 5311 7b. Achiziia de imobilizri corporale cu plata n rate (valoarea imobilizrii 100.000, dobnda 8.000) conform facturii recepie = 404 133.920 % 100.000 2131 8.000 471 25.920 4426 7c. Decontarea unei rate de 5.000 lei, a dobnzii de 400 lei, cu TVA de 24% conform facturii, ordinului de plat i al extrasului de cont 404 = 5121 6.426 7d. Dobnd aferent unei rate scadente conform notei de contabilitate = 471 400 n cazul exemplului 6b, dac investiiile nu se finalizeaz pn la sfritul perioadei de gestiune este necesar s se utilizeze contul 231 Imobilizri corporale n curs de execuie, care se debiteaz prin creditul contului 722 Venituri din producia de imobilizri corporale, iar ulterior se crediteaz prin debitul contului 2131 Echipamente tehnologice. Contabilitatea operaiilor privind ieirea imobilizrilor corporale amortizabile Fiind destinate, n principal, utilizrii productive n cadrul activitilor desfurate de entiti, imobilizrile corporale amortizabile se exploateaz pn la expirarea duratei de via util, astfel nct cea mai frecvent modalitate de ieire o reprezint casarea. Totui, n funcie de necesitile entitilor i de deciziile managerilor privind investirile i dezinvestirile, se ntlnesc i alte modaliti de ieire din patrimoniu a imobilizrilor, regrupate sub denumirea generic de cedare (vnzri, aporturi n natur la capitalul altor firme, donaii etc.). n continuare, se exemplific, din punct de vedere contabil, principalele categorii de operaii de ieire din patrimoniu a imobilizrilor corporale amortizabile. Aplicaii cu nregistrri contabile privind ieirea imobilizrilor corporale amortizabile: 1. Restituirea aportului n natur, reprezentat de un utilaj nefolosit, n valoare de 36.120 lei conform procesului-verbal de predare-primire 456 = 2131 36.120 2a. Vnzarea unui autoturism la preul 35.600 lei, cu TVA de 24% conform facturii 666 =

% 44.144 7583 35.600 4427 8.544 2b. Scderea din eviden a imobilizrii corporale vndute, de 37.400 lei, cu amortizare de 2.800 lei conform facturii 37.400 2.800 34.600 3a. Scderea din eviden a unui activ corporal casat, de 48.400 lei conform procesuluiverbal de scoatere din funciune 2813 = 2131 48.400 % 2813 6583 = 2133

461

3b. Recuperarea pieselor de schimb din casare, n sum de 3.000 conform procesuluiverbal de scoatere din funciune 3024 = 7588 3.000

3c. Cheltuielile de casare a activului facturate de teri conform facturii % = 401 3.224 2.600 628 624 4426 4a. Cheltuieli de casare reprezentnd salarii n sum de 2.400 lei conform statului de salarii 641 = 421 2.400

4b. CAS angajator 20,8 % 6451 = 4311 499.20

4c. CASS angajator 5,2% conform statului de salarii 6453 4313 124.80 4d. omaj angajator 0,5% conform statului de salarii 6452 4371 12 4e. Contribuia pentru concedii i indemnizaii 0,85% conform statului de salarii 6451 4311 20.40 4f. Contribuia unitii pentru fondul de garantare a creanelor salariale 0,25% conform statului de salarii 6456 = 4373 6 = = =

4g. Materiale de natura obiectelor de inventar, 3.000 lei, recuperate din casare conform procesului-verbal de scoatere din funciune 303 7588 3.000 4h. Scderea din eviden a activului corporal casat, de 45.600 lei, cu amortizare de 25.000 lei conform procesului-verbal de scoatere din funciune =

% 281 6583

2132

45.600 25.000

20.600 5. Se scade din eviden un mijloc de transport avariat din calamiti, de 50.000 lei i amortizare de 29.000 lei conform procesului-verbal de scoatere din funciune i acte privind calamitatea % = 2133 50.000 29.000 281 21.000 671 6a. Scderea din eviden a activului corporal lips la inventariere, de 38.000 lei, cu amortizare de 600 lei comform procesului-verbal de inventariere % = 2131 38.000 600 281 37.400 6583 6b. Imputarea salariatului vinovat a valorii nete a lipsei la inventariere (op. 6a) conform deciziei de imputare 4282 = % 46.376 7588 37.400 4427 8.976 7. Se pred unui ter, cu titlu gratuit, un activ, de 46.000 lei conform procesului-verbal de predare-primire 6582 = 2131 46.000 n legtur cu nregistrarea contabil anterioar se precizeaz c, atunci cnd este cazul, adic n situaia n care activul transmis cu titlu gratuit a fost utilizat i supus amortizrii, se debiteaz i contul 281 "Amortizri privind imobilizrile corporale". Contabilitatea operaiilor privind leasingul financiar Operaiile de leasing, indiferent c acesta este de natur financiar sau operaional, au ca obiect bunuri imobile prin natura lor sau care devin imobile prin destinaie, precum i bunuri mobile, aflate n circuitul civil, cu unele excepii reinute n reglementrile n domeniu. Leasingul financiar asigur transmiterea ctre locator a dreptului de folosin asupra unui bun, iar contractul de aceast natur este valabil atunci cnd prin coninutul su ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele cinci condiii prevzute n Codul fiscal (art. 7, al. 7, lit. a-e): 1. riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte; 2. prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul expirrii contractului; 3. exist opiunea utilizatorului de a cumpra bunul la expirarea contractului, iar valoarea rezidual exprimat procentual este mai mic sau egal cu diferena dintre durata normal de funcionare maxim i durata contractului de leasing, raportat la durata de funcionare maxim, exprimat procentual; 4. perioada de leasing depete 80% din durata normal de utilizare a bunului ce face obiectul leasingului, cu posibilitatea prelungirii acestei perioade; 5. valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului.

Leasingul financiar se deosebete de cel operaional prin faptul c este obligatoriu ca n contractul ce se ncheie ntre locator i locatar s fie precizate urmtoarele patru elemente: a. valoarea de intrare a bunului n patrimoniul locatorului; b. valoarea rezidual a bunului convenit de pri (cnd este cazul); c. valoarea avansului; d. rata de leasing. Aplicaii cu nregistrri contabile privind operaiile de leasing financiar S.C. Cristal S.R.L. achiziioneaz de la un productor intern un autoturism la preul total de 64.260 lei (inclusiv TVA 24%). Obligaia fa de furnizor se achit dintr-un credit bancar pe termen lung. Automobilul se transmite n regim de leasing financiar ctre un utilizator, S.C. Rubin S.R.L. Dobnda aferent contractului de leasing este de 4.320 lei. La scadena unei rate contractuale, se factureaz ctre client cota parte din valoare bunului predat (denumit principal) n sum de 1800 lei, dobnda asociat n sum de 144 lei, plus TVA 24%. La expirarea contractului de leasing, odat cu facturarea valorii reziduale, n valoare de 2.000 lei, se consemneaz i transferul dreptului de proprietate.

1. recepiei % 2133 4426

Achiziia imobilizrii pentru leasing financiar conform facturii (primite) i = 404 64.260 54.000 10.260

2. Se pltete, din credite bancare, obligaia fa de furnizor conform extrasului de cont i ordinului de plat 404 = 5121 64.260 3. Predarea activelor imobilizate ctre locatar conform contractului i procesuluiverbal 2675 = 2133 54.000 4. Dobnd de ncasat, aferent contractului de leasing financiar conform notei de contabilitate i contractului 8052 = 4.320 5. 4111 Facturarea ratelor i a dobnzii aferente conform facturii (emise) = % 2.410,56 1800,00 2675 144,00 766 466,56 4427 Diminuarea dobnzii aferente ratelor = 8052 144,00 ncasarea ratelor i a dobnzii conform extrasului de cont = 4111 2.410,56

6. 7. 5121

8. Facturarea valorii reziduale, de 2.000 lei, i transferul dreptului de proprietate conform facturii (emise) i a contractului de leasing 4111 = % 2.480,00 2.000,00 2675 480,00 4427

B. n contabilitatea societii utilizatoare locatar (S.C. Rubin S.R.L.) se nregistreaz operaiile: 1. Primirea imobilizrilor corporale de la locator conform procesului-verbal de predare primire 2133 = 167 54.000 2. Dobnd datorat pe durata contractului de leasing conform contractului de leasing 8051 = 4.320 3. 6811 4. % 167 666 4426 5. 6. 404 Amortizarea activelor corporale primite, de 900 lei conform notei de contabilitate = 2813 900 Obligaiile privind ratele, dobnda i TVA de 24% (op. A5) = 404 2.400,56 1800,00 144,00 466,56 Diminuarea dobnzii datorate locatorului conform facturii i a notei contabile = 8051 144,00 Plata ratei de leasing conform extrasului de cont = 5121 2.400,56

7. Obligaia privind valoarea rezidual i dobndirea dreptului de proprietate conform facturii % = 404 2.480,00 167 2.000,00 4426 480,00 Contabilitatea operaiilor privind leasingul operaional Leasingul operaional asigur transmiterea ctre locator a dreptului de folosin asupra unui bun, iar ncadrarea n aceast categorie are loc atunci cnd contractul ncheiat, prin coninutul su, nu ndeplinete nici una dintre condiiile legal stabilite pentru contractul de leasing financiar, condiii precizate n paragraful anterior (3.4.7.), cu excepia celei privind transferarea riscurilor i beneficiilor dreptului de proprietate asupra bunului la momentul n care contractul produce efecte. Aplicaii cu nregistrri contabile privind operaiile de leasing operaional S.C. Cristal S.R.L. achiziioneaz de la productorul intern un autoturism la preul total de 66.640 lei (inclusiv TVA 24%). Automobilul se transmite n regim de leasing operaional ctre S.C. Rubin S.R.L. pe durata a 3 ani. Amortizarea lunar este de 934 lei, iar redevena lunar facturat ctre utilizator este de 1500 lei, plus TVA 24%. La expirarea contractului de leasing, odat cu facturarea valorii reziduale n valoare de 2.000 lei, se consemneaz i transferul dreptului de proprietate. 1. i recepiei Achiziionarea imobilizrii pentru leasing operaional conform facturii (primite)

66.640 56.000 13.440 2. Amortizarea imobilizrii corporale predate utilizatorului (locatarului)conform notei de contabilitate 6811 = 2813 934 3. Facturarea ratelor de ncasat potrivit contractului conform facturii (emise) 4111 = % 1.860,00 1.500,00 706 360,00 4427 4. ncasarea ratei de la utilizator conform extrasului de cont 5121 = 4111 1.860,00 Laexpirarea contractului de leasing se nregistreaz transferul dreptului de proprietate conform contractului de leasing i a facturii(emise) % 2.480,00 2.000,00 7583 480,00 4427 5. Scderea din eviden a automobilului, valoarea amortizat fiind de 33.600 lei conform notei de contabilitate % = 2133 56.000,00 33.600,00 2813 22.400,00 6583 B. n contabilitatea utilizatorului locatarului (S.C. Rubin S.R.L.) se nregistreaz operaiile: 1. Primirea imobilizrilor corporale de la locator, la nivelul valorii ratelor conform procesuluiverbal i a contractului 8036 = 401 54.000,00 1.860,00 1.500,00 461 =

% 2133 4426

404

2. Obligaia privind ratele facturate de locator conform facturii (primite) % 612 4426 =

360,00 3. Diminuarea sumelor datorate locatorului cu valoare unei rate conform notei de contabilitate = 8036 1.500,00

4. Decontarea obligaiei privind ratele conform extras de cont 401 5121 1.860,00 5. La expirarea contractului se nregistreaz dreptul de proprietate transferat ca urmare a opiunii locatarului, la valoarea rezidual % = 404 2.480,00 2.000,00 2131 480,00 4426 Contabilitatea amortizrii imobilizrilor Amortizarea poate fii definit ca fiind expresia valoric corespunztoare deprecierii =

10

ireversibile a imobilizrilor corporale i necorporale ca urmare a utilizrii, aciunii factorilor naturali i a uzurii morale a acestora. Se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate prin includerea n cheltuielile fiecrui exerciiu, ceea ce asigur refacerea capitalului fiecrei entiti imobilizat n active corporale i necorporale. Analizat sub acest aspect, amortizarea reprezint o surs important pentru achiziionarea altor imobilizri sau nlocuirea lor. Amortizarea activelor corporale se determin prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare sau valorii rmase actualizat, dup caz, i se include n cheltuielile de exploatare ale exerciiului. n acest sens, se are n vedere, pe de o parte, c amortizarea se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune a imobilizrilor corporale, iar pe de alt parte c recuperarea integral a valorii lor contabile se efectueaz n cadrul duratelor normale de utilizare. De altfel, pentru fiecare exerciiu se ntocmete un "plan de amortizare" cu detalierea calculelor necesare, care, pentru fiecare categorie i grup de imobilizri, conine urmtoarele elemente: valoarea de intrare (contabil), valoarea rmas de amortizat reevaluat, durata normal total de utilizare, cota medie anual de amortizare liniar, amortizarea medie anual scriptic .a. Pentru unele dintre aceste elemente se apreciaz c sunt necesare anumite precizri, care se prezint n continuare. Cota de amortizare (CA) se determin n procente, dup formula:

CA =

100 Durata normal de utilizare din catalog ( ani )

Un alt element important care se are n vedere pentru determinarea amortizrii l constituie modalitile sau regimurile de amortizare ce se pot utiliza i anume: amortizarea liniar, amortizarea degresiv i amortizarea accelerat, referitor la care se prezint aspectele mai importante. A. Amortizarea liniar const n includerea uniform n cheltuielile de exploatare a unor sume fixe (constante) stabilite n mod proporional cu numrul de ani ai duratei normale de utilizare a imobilizrilor corporale, aprobndu-se de consiliul de administraie al agentului economic. Se calculeaz prin aplicarea cotei medii anuale de amortizare, corespunztoare numrului de ani normali de utilizare, la valoarea de intrare (contabil) a activelor corporale, aspecte prezentate anterior i care se exemplific n continuare pe baza urmtoarelor date: - valoarea de intrare (contabil) 120.000 lei - data punerii n funciune - durata normal de funcionare Elementele care se determin se prezint astfel: a. Valoarea medie anual pentru 6 luni din anul 2007 12 luni = 60.000 lei b. Amortizarea anual = 60.000 lei : 10 ani = 6.000 lei Se observ c amortizarea pentru cele 6 luni de utilizare din primul i din cel de-al 11-lea an de utilizare (n total 12 luni, deci un an) este de cte 6.000 lei, deci n total 12.000. = (120.000 lei 6 luni de funcionare) : 20.06.2007 10 ani

11

ncepnd cu anul al 2-lea i pn n cel de al 9-lea inclusiv, amortizarea se calculeaz n funcie de valoarea de intrare de 120.000 lei, care este i valoarea medie anual, i durata de utilizare de 10 ani, revenind valoarea de 12.000 lei pentru fiecare din aceti ani. c. Cota medie anual = 100 : 10 ani = 10% (pentru ani ntregi) B. Amortizarea degresiv se aprob de consiliul de administraie al entitii i const n accelerarea procesului de amortizare n primii ani de funcionare a activelor corporale. n acest scop se procedeaz la multiplicarea cotelor de amortizare liniar cu anumii coeficieni stabilii n funcie de durata de utilizare a activelor corporale i anume: 1,5 pentru durata de doi pn la cinci ani; 2 cnd durata este ntre 5 i 10 ani i 2,5 n cazul duratei mai mari de 10 ani. Regimul de amortizare degresiv, precum i cel liniar se aprob de consiliul de administraie al entitii sau al responsabilului cu gestiunea patrimoniului, n cazul persoanelor juridice fr scop lucrativ. C. Amortizarea accelerat constituie o modalitate distinct de recuperare a deprecierii imobilizrilor corporale prin intermediul creia se asigur evitarea uzurii morale. n primul an de utilizare a acestora (12 luni ce se pot regsi chiar n doi ani financiari consecutivi, atunci cnd intrarea n patrimoniu are loc n cursul exerciiului) se include n cheltuielile de exploatare maximum 50% din valoarea de intrare, iar n exerciiile urmtoare se aplic regimul de amortizare liniar, calculndu-se amortizarea anual prin raportarea valorii rmase de amortizat la numrul anilor de utilizare rmai. Utilizarea acestui regim de amortizare se aprob de ctre direcia general judeean a finanelor publice, la propunerea consiliului de administraie al entitii sau a responsabilului cu gestiunea patrimoniului, n cazul persoanelor juridice fr scop lucrativ. Pentru organizarea contabilitii amortizrii se au n vedere cele dou categorii importante de imobilizri supuse acestui proces, necorporale i corporale, existnd pentru fiecare dintre ele cte un cont sintetic de gradul I, n cadrul grupei 28 "Amortizri privind imobilizrile" din cadrul clasei a 2-a din Planul de conturi general, care se dezvolt n subconturi sintetice de gradul II, dup cum urmeaz: 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale"-P 2801 "Amortizarea cheltuielilor de constituire"-P 2803 "Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare"-P 2805 "Amortizarea concesiunilor, brevetelor,licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare"-P 2807 "Amortizarea fondului comercial"-P 2808 "Amortizarea altor imobilizri necorporale"-P 281 Amortizri privind imobilizrile corporale"-P 2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri-P 2812 Amortizarea construciilor Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor Amortizarea construciilor-P

12

2814-Amortizarea altor imobilizri corporale-P Conturile de amortizri au anumite trsturi comune, dintre care se prezint cele mai semnificative i anume: au funcie contabil de pasiv; sunt conturi rectificative ale valorii de intrare i au solduri finale creditoare care reprezint amortizarea contabil aferent imobilizrilor existente n patrimoniu; soldurile finale se deduc din valoarea de intrare (contabil) a imobilizrilor n vederea obinerii valorii contabile nete a acestora i nscrierii ei n activul bilanului propriu-zis, la grupele de imobilizri necorporale i, respectiv, corporale; se crediteaz prin coresponden cu debitul unui singur cont de cheltuieli de exploatare i n spe: 6811 "Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor", nefiind necesar delimitarea amortizrii sub aspectul cheltuielilor pe care le influeneaz .a. n continuare se prezint coninutul economic i principalele corespondene referitoare la conturile de amortizri analizate. Aplicaii cu nregistrri contabile privind amortizarea imobilizrilor 1. Amortizarea cheltuielilor de constituire i de dezvoltare de 1200 lei i, respectiv, 1400 lei conform programului de amortizare i a notei de contabilitate 6811 = % 2.600 1.200 2801 1.400 2803 2. Cheltuielile de constituire amortizate se scad din eviden conform notei de contabilitate 2801 = 201 1.200 3. Cheltuielile de dezvoltare vndute se scad din eviden conform notei de contabilitate i a facturii (emise) 2803 = 203 1.400 4. Amortizarea amenajrilor de terenuri, dobndite prin cumprare, de 300 lei conform notei de contabilitate i programului de amortizare 6811 = 2811 300 5. Amortizarea total a activelor corporale de 3.000 lei conform notei de contabilitate i programului de amortizare 6811 = 281 3.000 6a.Se cedeaz un utilaj amortizat parial, la preul de 34.000 lei, cu TVA de 24% conform facturii % 42.160 34.000 7583 8.160 4427 6b.Scderea din patrimoniu a utilajului: pre de nregistrare 32.000 lei, amortizare 6.400 lei conform notei de contabilitate % = 213 32.000 7583 6.400 4427 25.600 7.Amortizarea aferent activelor corporale trecute n conservare, n sum de 1.800 lei conform procesului-verbal i a notei contabile 461 =

13

6811

281

1.800

8.Investiia efectuat de chiriai la o construcie cu chirie i restituit proprietarului, n sum de 6.000 lei conform procesului-verbal i a notei de contabilitate 2812 = 212 6.000

9.Utilaje scoase din funciune la valoarea de 16.000 lei; amortizare de 13.600 lei conform procesului-verbal i a notei de contabilitate % 281 6583 16.000 13.600 2.400 n cazul n care activele corporale care se scot din funciune sunt amortizate integral, nu se mai justific utilizarea contului 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital. 10a.Pierderea din calamiti a unui utilaj de 15.300 lei, cu amortizare de 12.230 lei i asigurare de 960 lei conform procesului-verbal de scoatere din funciune % = 213 15.300 281 12.230 671 3.070 10b. ncasarea asigurrii conform extrasului de cont 5121 = 771 960 = 213

14