Sunteți pe pagina 1din 12

CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII - DATORII Contabiltatea datoriilor Din punt de vedere financiar contabil, datoriile curente reprezint resursele

furnizate de teri pentru care entitatea trebuie s acorde o prestaie, numerar sau echivalente de numerar. Datoriile curente, ca surse atrase de finanare, sunt prezente n contabilitatea entitii din momentul crerii angajamentelor fa de teri i pn n momentul achitrii lor. n ceea ce privete informaia contabil corespunztoare datoriilor fa de tere persoane, juridice sau fizice, cu termen de decontare sub un an, se menioneaz c este furnizat cu ajutorul conturilor existente n clasa a 4-a, din cadrul Planului de conturi general, denumit Conturi de teri. Reprezentativ pentru aceast grupa de elemente patrimoniale este contabilitatea decontrilor cu furnizorii pe care o vom prezenta n continuare. Operaiile de decontare cu furnizorii provin, n principal, din aprovizionri (achiziii) cu imobilizri, cu active circulante materiale (materii prime, materiale consumabile ori de natura obiectelor de inventar, mrfuri, ambalaje, animale i psri .a.), din lucrri executate i servicii prestate de teri, precum i din alte operaii efectuate, de regul, n baza unor contracte ncheiate cu diverse persoane fizice sau juridice. Operaiunile de cumprri curente de bunuri i servicii se delimiteaz, aa cum este reinut n literatura de specialitate1, n dou categorii ce privesc bunurile stocabile i bunurile nestocabile, inclusiv serviciile. n aceast ultim categorie de activiti amintite se includ, printre altele, prestaiile pentru care se primesc indemnizaii de ctre membrii consiliilor de administraie, cenzorii, membrii adunrii generale a acionarilor .a., precum i lucrrile specifice experilor contabili i contabililor autorizai i alte lucrri sau activiti ce se execut de persoane asimilate cu cele ncadrate pe baz de contracte civile de prestri servicii cu timp de lucru redus. n categoria operaiilor privind decontrile cu furnizorii sunt incluse, de asemenea, avansurile care se acord acestor entiti i efectele comerciale utilizate pentru stingerea parial sau total a datoriilor privind cumprrile de bunuri, executrile de lucrri i prestrile de servicii. Organizarea contabilitii datoriilor comerciale n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii se realizeaz cu ajutorul conturilor sintetice, componente ale grupei 40 Furnizori i conturi asimilate, din cadrul Planului general de conturi i anume:

Niculae Feleag i Ion Ionacu Tratat de contabilitate financiar, Vol. II, Editura Economic, Bucureti, 1998, pag.38.

401 Furnizori 403 Efecte de pltit 404 Furnizori de imobilizri 405 imobilizri 408 Furnizorifacturi nesosite 409 Furnizori-debitori
Efecte de pltit pentru

P P P P

P A La modul general, conturile privind operaiile de decontare cu furnizorii, asigur informaiile privind datoriile/creanele curente fa de teri determinate de achiziiile pe credit a bunurilor, de executarea pe credit a lucrrilor i serviciilor care fac obiectul activitii entitii, urmnd ca ulterior s se efectueze achitarea obligaiilor. Cu excepia contului 409, conturile de datorii fa de furnizori au anumite trsturi comune, aa cum se prezint n continuare: au funcia contabil de pasiv; reflect n credit preul de cumprare sau cel standard aferent bunurilor achiziionate cu titlu oneros, inclusiv TVA facturat de furnizor, precum i diferenele de pre n cazul n care evidena valorilor materiale este organizat la preuri standard; oglindesc n debit plile directe efectuate ctre furnizori sau pe cele indirecte realizate la scaden, pe baz de efecte comerciale; sunt conturi nscrise n bilanul contabil i pot prezenta solduri creditoare, care se refer la datoriile nedecontate sau la valoarea efectelor comerciale care urmeaz s fie pltite; suma soldurilor finale creditoare existente la sfritul exerciiului financiar se nscrie n pasivul bilanului n grupa de datorii (D); evidena analitic se organizeaz pe categorii de obligaii, precum i pe fiecare persoan juridic sau fizic; totodat, furnizorii se grupeaz n furnizori interni i externi, iar n cadrul fiecreia din aceste categorii pe termene de plat i anume: termen lung (peste un an) i scurt (sub un an); n plus, se delimiteaz datoriile izvorte din tranzacii cu clauze de rezerv de proprietate i cele privind entitile furnizoare la care i clienii dein titluri de participare. Conturile care nregistreaz datoriile comerciale, pe lng trsturile comune, amintite anterior, prezint i unele trsturi specifice, ceea ce se poate reliefa prin intermediul analizei modului de utilizare i valorificare a informaiilor pe care le furnizeaz. Contul 401 Furnizori ofer informaii privind datoriile curente, precum i cele pltite n relaiile cu furnizorii, alii dect entitile afiliate i entitile legate
2

prin interese de participare, pentru aprovizionrile cu bunuri i lucrrile executate sau serviciile prestate. Creditul acestui cont permite cunoaterea, n tot cursul exerciiului, precum i la sfritul acestuia, a valorii, la pre de cumprare sau standard (prestabilit), a activelor circulante materiale achiziionate, cu titlu oneros, care, potrivit conturilor corespondente debitoare, semnific natura acestora (301, 302, 303, 341, 345, 346, 361, 371, 381), precum i diferenele de pre, n plus sau nefavorabile de curs valutar, aferente, n cazul n care evidena acestor stocuri se ine la preuri standard (308, 368, 378, 388). n creditul contului analizat se reflect valoarea stocurilor cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt, lafritul perioadei de raportare n curs de aprovizionare 321 Materii prime n curs de aprovizionare, 322 Materiale consumabile n curs de aprovizionare, 323 Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de aprovizionare, 326 Animale n curs de aprovizionare, 327 Mrfuri n curs de aprovizionare, 328 Ambalaje n curs de aprovizionare. Totodat n creditul contului se nregistreaz i diferenele nefavorabile de curs valutar stabilite pentru datoriile exprimate n valut, existente la nchiderea exerciiului (cursul de schimb la 31 decembrie este mai mare dect cel nregistrat anterior n contabilitate), prin coresponden cu debitul contului de cheltuieli (665), precum i diferenele financiare, nefavorabile, aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora, la nchiderea exerciiului (668). De asemenea, n creditul contului n cauz se nregistreaz: valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, mrfurilor, ambalajelor etc. achiziionate, n cazul folosirii metodei inventarului intermitent (601, 602, 603, 607, 608); valoarea materialelor aprovizionate i incluse direct n cheltuieli, consumul de energie i ap (604, 605), valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate de furnizori (409); valoarea lucrrilor executate sau a serviciilor prestate de teri (611 la 626, 628, 471); valoarea facturilor primite, n cazul n care acestea au fost reflectate anterior ca fiind nesosite (408); valoarea timbrelor fiscale i potale, biletelor de tratament i cltorie i a altor valori achiziionate (532); valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate terilor (658); valoarea avansurilor facturate clienilor (409). n creditul contului la care ne referim se nscrie, totodat, TVA facturat de furnizori, prin debitul contului 4426 TVA deductibil sau 4428 TVA neexigibil, dup cum datoria ce se creaz se pltete n mod obinuit i, respectiv, n rate, pe baz de contract ncheiat n acest sens. Debitul contului 401 Furnizori asigur informaii privind diminuarea datoriilor fa de furnizori ca urmare a plilor efectuate sau a biletelor la ordin ori a cambiilor subscrise i acceptate, prin creditul conturilor n care acestea se
3

oglindesc (512, 531, 541, 542, 403). n debitul acestui cont se oglindesc, de asemenea, diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor exprimate n valut, la decontarea acestora, sau cele stabilite cu ocazia evalurii de la sfritul exerciiului (765), diferenele financiare, favorabile, aferente datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, stabilite cu ocazia decontrii lor sau pe cele rezultate la nchiderea exerciiului financiar (768), valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii (609), precum i valoarea sconturilor obinute de la furnizori (767). Debitul contului n cauz reflect, n plus, diminuarea datoriilor fa de furnizori, cu avansurile acordate anterior, precum i valoarea ambalajelor returnate furnizorilor, n cazul utilizrii sistemului de restituire direct (409). Soldul contului 401 Furnizori poate fi creditor i informeaz care sunt sumele datorate furnizorilor, interni sau externi. Aplicaii cu nregistrri contabile privind avansul acordat unui furnizor de mrfuri, recepia mrfurilor i regularizarea avansului 1. Se acord unui furnizor un avans, n sum de 12.400 lei, inclusiv TVA aferent (2.400 lei), n vederea primirii ulterioare de mrfuri (produse finite pentru furnizor). n termenul legal, se primete factura furnizorului pentru avansul pe care l-a primit. a. Plata avansului ctre furnizor, inlusiv TVA aferent conform extrasului de cont i ordinului de plat: 401/ = 5121 12.400 Plata anticipat b. Se primete factura de la furnizor pentru avansul achitat anterior potrivit facturii: = 401/ % 12.400 4091 4426 Plata anticipat 10.000 2.400

2. Se recepioneaz mrfurile facturate de furnizor, n valoare de 14.000 lei, din care 200 lei reprezint lipsuri la recepie care se ncadreaz n normele de perisabiliti. Adaosul comercial este de 10%. Se nregistreaz operaiile privind mrfurile aprovizionate n cazul n care se utilizeaz preul cu amnuntul, inclusiv T.V.A, ca pre de eviden, astfel:
4

a. Primirea mrfurilor i adaosul comercial aferent conform facturii i notei de recepie i constatare de diferene: 371 = % 13.938 401 378 /Adaos b. Reflectarea TVA facturat de furnizor potrivit facturii: 4426 = 401 3.360 c. Oglindirea T.V.A inclus n preul de vnzare (13.93824%) conform notei de recepie i constatare de diferene: 371/01 = 4428 3.345,12 Perisabilitile pe timpul transportului, de 200 lei potrivit notei de recepie i constatare de diferene: 371/02 = 401 200 e. TVA colectat aferent perisabilitilor (200 x 24%) conform notei de contabilitate: 635 = 4427 48 3. Se nregistreaz factura de stornare a avansului primit de la furnizor, n sum de 12.400 lei, inclusiv TVA (vezi operaia 1.b.) conform facturii de la furnizor: % = 12.400 401 4091 4426 10.000 2.400 13.800 138

4. Ca urmare a nregistrrilor contabile efectuate (op.1 op.2) contul 401 Furnizori are sold creditor, n sum de 4.960 lei, care reprezint diferena ce urmeaz a fi decontat. Furnizorul accept decontarea pe baza unui bilet la ordin emis de cumprtor. Dup ce furnizorul depune la banc biletul la ordin, acesta se deconteaz la termenul de scaden. a. Acceptarea biletului la ordin de ctre furnizor potrivit biletului la ordin: 401 = 403 4.960 b. Decontarea biletului la ordin conform extrasului de cont:
5

403

5121

4.960

Contabilitatea decontrilor cu personalul Operaiile de decontare ce se creeaz n legtur cu personalul sunt generate de munca pe care acesta o presteaz n cadrul entitii i care este remunerat sub forma drepturilor salariale individuale. Datoriile totale de aceast natur, stabilite la nivelul entitii economice, sunt determinate n cadrul fondului de salarii2 i cuprind urmtoarele elemente componente: drepturile salariale propriu-zise, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii, indemnizaiile pentru concediile de odihn, precum i cele pentru incapacitate temporar de munc, pltite din fondul de salarii i alte drepturi n bani i/sau n natur cuvenite personalului pentru munca prestat i care se suport, potrivit reglementrilor n vigoare, din fondul de salarii. Organizarea contabilitii operaiilor de decontare cu personalul se realizeaz cu ajutorul conturilor sintetice de gradul I, care constituie grupa 42 Personal i conturi asimilate din cadrul Planului general de conturi i anume:

42
1

Personal salarii datorate

42
3

42
4

42
5

Personal ajutoare materiale P datorate Prime reprezentnd participarea P personalului la profit A Avansuri acordate personalului Drepturi de personal neridicate Reineri din salarii datorate terilor P P

42
6

42
7

Alte datorii i creane n legtur cu Bif . personalul 8 Conturile de mai sus, cu excepia celor privind avansurile acordate personalului (425) i alte creane i datorii n legtur cu personalul (428) au unele trsturi comune, dintre care se prezint cele mai semnificative. Sunt conturi de obligaii, cu funcia contabil de pasiv. Oglindesc n credit datoriile entitii fa de angajai. Reflect n debit sumele pltite angajailor, n vederea stingerii obligaiilor de natur salarial.

42

Fondul de salarii reprezint totalitatea salariilor brute suportate de angajator pe cheltuieli.

Sunt conturi de bilan i pot avea solduri creditoare care reprezint datoriile salariale nedecontate de entitate. Soldurile creditoare existente la sfritul anului cumulate cu soldurile, de asemenea, creditoare ale altor conturi de obligaii se nscriu n pasivul bilanului la grupa D Datorii ce trebuie pltite pn la un an. La rndul su, contul 425 Avansuri acordate personalului este cont de creane, de activ, iar contul 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul este bifuncional. Conturile de obligaii privind decontrile cu personalul, pe lng trsturile comune amintite, prezint i aspecte specifice care se reliefeaz prin intermediul redrii metodologiei de utilizare a lor, aa cum se prezint n continuare. Contul 421 Personal salarii datorate ine evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite acestuia n bani sau n natur, inclusiv a sporurilor, adaosurilor, premiilor din fondul de salarii etc. Creditul acestui cont ofer, la sfritul lunii, informaii privind veniturile salariale i asimilate acestora, care constituie o cheltuial de exploatare pentru entitate (641). n debitul contului analizat se reflect informaii privind: - reinerile din salarii reprezentnd contribuia individual pentru asigurri sociale (10,5%), contribuia pentru fondul de omaj (0,5), contribuia pentru asigurrile de sntate (5,5%), impozitul pe salarii datorat statului (16%, stabilit dup o procedur specific), avansuri acordate personalului, sume opozabile salariailor datorate terilor, precum i alte reineri datorate, care potrivit conturilor corespondente creditoare i a exemplelor ulterioare (4312, 4372, 4314, 444, 425, 427, 4282) sunt delimitate pe naturi de reineri. Tot n categoria reinerilor este reflectat i valoarea la pre de nregistrare a produselor acordate salariailor ca plat n natur, potrivit legislaiei (345). - salariile nete ce se achit personalului, n numerar sau pe cardul fiecrui angajat, salariile neridicate n termenul legal (numai n situaia n care salariile sunt pltite prin casierie), prin creditul conturilor 5311, 5121 i, respectiv, 426. La sfritul lunii, soldul contului prezentat este creditor i reprezint sumele cuvenite personalului i nedecontate, angajailor, sold care se lichideaz, n luna urmtoare, odat cu achitarea salariilor nete. Exemple de operaii privind veniturile salariale, contribuiile sociale aferente i reinerile datorate de angajai 1. Acordarea de avansuri salariale (10.000 lei) i ajutoare materiale (2.296 lei) potrivit listei de avans: 425 = 5311 12.296 2. Obligaia entitii fa de personal, privind salariile totale brute conform statului de salarii:
7

641

421

30.000

3. Ajutoare materiale pentru salariai de 3.000 lei, suportate din FNUASS i de 2.000 lei, suportate pe seama cheltuielilor privind protecia social pe baza statului de plat ajutoare materiale: % = 423 5.000 4313/ analitic FNUASS 4. Indemizaii pemtru concediile de odihn 2.000 meefectuate pn la sfritul anului de 3.000 lei i ajutoare materiale datorate, de 1.000 lei conform netei de contabilitate: % = 4281 4.000 6458 641 4381 n statului de salarii: 421 = 3.000 1.000 5. Reineri din salarii, sum de 18.050 lei pe baza 3.000

% 4312 4314 4372 444 427 425

18.050 2.850 1.650 150 3.000 400 10.000

6. Reineri din ajutoarele materiale: contribuia pentru fondul de omaj, 30 lei, contribuia pentru asigurri sociale de sntate, 194 lei, impozit, 480 lei, avans acordat n cursul lunii, n sum de 2.296 lei conform statului pentru ajutoare materiale: 423 = % 3.000
8

4372 4314 444 425

30 194 480 2.296

7. Drepturi de personal neridicate n termen legal: salarii de 1.300 lei i ajutoare materiale de 600 lei potrivit statului de salarii i registrului de cas: % = 426 1.900 421 1.300 Se achit drepturi bneti personalului la chenzina a

423 600 8. ale II-a, de 12.050 lei conform registrului de cas: % 421 423 = 5311 12.050 10.650 1.400

n cazul n care drepturile salariale nete se pltesc pe baz de card se efectueaz virarea acestora la banc, n conturile de card aferente angajailor i, astfel, n locul contului 5311 se utilizeaz contul 5121. 9. Obligaia fa de angajai pentru participarea acestora la profit potrivit notei de contabilitate: 641 = 424 28.000

10. Reinerea impozitului i a contribuiei sociale pentru santate i plata primelor nete conform statului de salarii i registrului de cas: 424 = % 444 4314 531 28.000 4.234 1.540 22.226

11. Indemnizaii pentru concedii de odihn, neefectuate pn la sfritul anului potrivit notei de contabilitate: 641 = 4281 5.000
10

12. Obligaia salariailor pentru ajut. materiale primite n perioada anterioar, dar necuvenite potrivit notei de constatare: 4282 = 4381 1.500

13. Chiria datorat entitii de ctre salariai, de 2.800 lei i TVA 672 lei pe baza contractului de nchiriere i facturii: 4282 = % 706 4427 3.472 2.800 672

14. Cota parte din contravaloarea echipamentului de lucru distribuit salariailor, inclusiv TVA potrivit tabelelor nominale: 4282 = % 7588 4427 1.240 1.000 240

Concomitent se descarc gestiunea pentru echipamentul de lucru distribuit conform bonului de consum: 603 = 303 1.000

15. Distribuirea ctre salariai a biletelor de tratament de 16.000 lei. Entitatea suport 60% din contravaloarea acestora potrivit notei de contabilitate i tabelelor nominale: % 4282 6458 = 5322 16.000 6.400 9.600
11

Concomitent se nregistreaz TVA aferent pe baza notei de contabilitate: % 4282 635 = 4427 3.840 1.536 2.304

Ulterior, recuperarea creanelor de la angajai, nregistrate n debitul contului 4282 Alte creane n legtur cu personalul, se realizeaz, de regul, prin reinerea lor pe statul de salarii. Pentru organizarea contabilitii decontrilor privind asigurrile i protecia social se utilizeaz conturile nscrise n grupa 43 Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate din cadrul Planului general de conturi.

12