Impuesto General A Las Ventas

Universidad Nacional De Trujillo
LEY DEL IGV
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
INTRODUCCIN
El IGV es el tributo que los compradores pagamos diariamente a quienes nos venden bienes o prestan servicios, siendo responsabilidad de estos ltimos abonar al Fisco dicho tributo en calidad de contribuyentes.
Asimismo el
presente trabajo pretende ilustrar sobre la ley y el
reglamento del Impuesto General a las Ventas (IGV). Se ha seguido la secuencia del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
Con el fin de establecer el mbito de aplicacin del IG.V. Se abordara tanto las operaciones gravadas por este impuesto como las que no lo son, lo cual se ampla en las operaciones que son exoneradas de este impuesto; para luego centrarnos en el anlisis del nacimiento de la obligacin tributaria en tanto de forma general, as como los supuestos especiales del nacimiento de la obligacin con el fisco.
Los conceptos de sujetos del impuesto, tasa del impuesto, crdito fiscal, impuesto bruto, donde se explica extensamente sobre situaciones especficas, as tambin el clculo de la base imponible y la explicacin del principio de accesoriedad.
Finalizando el presente trabajo se hace referencia a la descripcin y cmo es que se determina el impuesto bruto y su ajuste con el crdito fiscal, adems describe la forma de declaracin del IGV y el pago del mismo.
Contabilidad Tributaria I
Universidad Nacional De Trujillo 1. Generalidades:
LEY DEL IGV
En el mundo se le conoce como el Impuesto al Valor Agregado IVA y en nuestro pas se le llama Impuesto General a las Ventas IGV. Ambos tienen la caracterstica de ser un impuesto de tipo indirecto que tiene como principio fundamental la neutralidad econmica y que pretende gravar el consumo de bienes y servicios en todas las fases econmicas del proceso de produccin, de all que sea plurifsico pero no acumulativo.
En muchos casos afectamos el Impuesto General a las Ventas en las operaciones o inclusive lo pagamos pero no tomamos en cuenta la propia mecnica del IVA, por ello el presente informe pretende explicar de manera breve como est estructurado el IGV y que mtodos de imposicin al consumo se aplican.
2. mbito de aplicacin del impuesto: De conformidad con el artculo 1 de la ley del IGV dicho impuesto grava las siguientes operaciones:
La venta en el pas de bienes muebles la prestacin del servicio en el

OPERACIONE pas S GRAVADAS CON EL IGV
la utilizacin de servicios en el pas los contratos de construccin la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos la importacin de bienes
Universidad Nacional De Trujillo 2.1. la venta en el pas de bienes muebles
LEY DEL IGV
En el inciso a) del artculo 1 de la ley del IGV establece que est gravado con este impuesto, la venta en el pas de bienes muebles. Para entender mejor lo que se intenta gravar con esta operacin, es preciso considerara lo siguiente:
2.1.2. El concepto de venta Para efectos de la operacin antes indicada, el concepto de venta incluye los siguientes conceptos: a) la venta propiamente dicha, y b) el retiro de bienes a) La venta La ley del IGV incluye dentro del concepto de venta a la venta propiamente dicha, defina como: Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. Por su parte, el reglamento de la ley del citado impuesto, entiende por venta a todo acto a ttulo oneroso que conlleven la transmisin de propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzcan al mismo fin. Como se puede observar de lo anterior, lo que intentara gravar la Ley del IGV, seria todos aquellos actos onerosos que conlleven a la transferencia d propiedad de bienes muebles, independientemente del tipo de contrato que se haya suscrito. b) El retiro de bienes El segundo concepto que incluye el concepto de venta, es el retiro de Bienes, definido de manera general como el retiro (consumo de los bienes) que efectu el propietario, socio o titular de la
Contabilidad Tributaria I 3
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empresa o la empresa misma y se incluyen entro de esta definicin a las siguientes operaciones: Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros. La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma. El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas. La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean libre disposicin y no sean necesarios par al prestacin de servicios,etc. No obstante lo anterior, cabe precisar que la legislacin del IGV excluye de la definicin de retiro de bienes y , por lo tanto, no se encuentran gravadas con el impuesto, las siguientes operaciones: El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de los bienes que produce la empresa. En conformidad con el numeral 5 del artculo 2 del reglamento del IGV. La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes que la empresa le hubiera encargado. El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble. El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de bienes, debidamente acreditada conforme los disponga el reglamento. Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros, etc.
Universidad Nacional De Trujillo 2.1.2 bienes ubicados en el pas
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El IGV grava la venta de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean estos nuevos, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice le pago. 2.1.3 bienes muebles Se define como bienes muebles aquellos que pueden llevarse de un lugar a otro as como invenciones, derechos de autor, derechos de llaves y similares 2.2. La prestacin de servicios en el pas
El inciso b) del artculo 1 de la ley del IGV prescribe tambin que se grava con este impuesto, la prestacin de servicios en el pas. En ese sentido, para entender mejor lo que se intenta gravar con esta operacin, es preciso considerar lo siguiente: Servicios prestados en el pas Se entiende que le servicio prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en el para efecto del impuesto a la renta, sea cual sea el lugar de celebracin del contrato o el pago de la retribucin Condiciones de servicios prestado en un pas: Que el servicio sea realizado dentro del territorio nacional. Que quien realiza el servicio sea un sujeto domiciliado en el pas para efectos del impuesto a la renta y: Que la prestacin de servicios sea realizado a ttulo oneroso
La prestacin de servicio a ttulo gratuito no se encontrara dentro del mbito de aplicacin del IGV. 2.3. La utilizacin de servicios en el pas por un no domiciliado
Otras de las operaciones que grava el IGV es la utilizacin de servicios en el pas. Para estos efectos deben considerarse lo siguiente:
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Se entiende que un servicio es utilizado en el pas cuando se cumple con las siguientes condiciones: 2.4. el servicio es prestado por un sujeto no domiciliado; y, el servicio es consumido o empleado en el pas.
Los contratos de construccin
La realizacin del contrato de construccin tambin se encuentra gravada con el IGV. Para tales efectos califican como tales, las actividades clasificadas como construccin en la Divisin 45 construccin de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas, tercera revisin, la cual incluye las siguientes clases: Clases 4510 4520 4530 4540 4550 Actividades Incluidas Preparacin de terreno Construccin de edificios completos y de partes de edificios; obras de ingeniera civil acontecimiento de edificios terminacin de edificios alquiler de equipo de construccin y demolicin dotado de operarios
Cabe sealar que para la operacin se encuentre gravada con el IGV, los contratos de construccin deben ejecutarse en el territorio nacional, independientemente de su denominacin, sujeto que lo realice lugar de celebracin del contrato o lugar de percepcin d los ingresos. 2.5 Las primeras ventas de inmuebles que realicen los constructores de los mismos: La primera ventas de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, es otra de las operaciones que se encuentran gravadas con el IGV. Para esto efectos califican como constructores, cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
Universidad Nacional De Trujillo 2.6 La Importacin De Bienes:
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La importacin de bienes tambin constituye una operacin sujeta al mbito de aplicacin del IGV. Sobre en particular el Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado por el D.S. N 1292004- E.F, define a la importacin como el Rgimen Adua nero que permite l ingreso legal de mercaderas provenientes del exterior, para ser destinadas para el consumo.
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
3.1 Generalidades: La obligacin tributaria es el vnculo entre el acreedor tributario y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. Dentro de este contexto, debemos tener en cuenta lo siguiente: Deudor
tributario, a la persona
obligada al cumplimiento de la
prestacin tributaria como contribuyente o responsable. Acreedor tributario, a aqul a favor del cual debe prestacin tributaria. realizarse la
a. Exigibilidad de la obligacin tributaria: La obligacin tributaria es exigible en los siguientes momentos: FECHA DE DETERMINACION POR EL DEUDOR TRIBUTARIO Desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o Reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin tributaria. EN EL CASO DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR SUNAT Desde el da siguiente a vencimiento del plazo fijado en el artculo 29 del Cdigo Tributario, o en la oportunidad prevista en las
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normas especiales cuando se trate de tributos que graven la importacin. En el I.G.V.; los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente.
Momento de entrega del comprobante de pago Los comprobantes de pago deben ser entregados de acuerdo a lo siguiente:
a) En la transferencia ocurra primero.
de bienes muebles, en el momento que se
entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que
b) En el caso de retiro de bienes muebles, en la fecha del retiro. c) En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero. d) En la primera venta de inmuebles que realice el constructor , en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial. e) En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega f) En la prestacin ocurra primero: La culminacin del servicio. La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose del bien o puesta a disposicin del mismo, en la fecha y por el monto percibido. de servicios, incluyendo el arrendamiento y
arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos
emitir el comprobante de pago por el monto percibido. El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose
emitir el
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Universidad Nacional De Trujillo comprobante de pago por el monto que vencimiento.
LEY DEL IGV corresponda a cada
g) En los contratos de construccin, en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.
h) En los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares, cuando impliquen el nacimiento de la obligacin tributaria para efecto del impuesto, en el momento y por el monto percibido.
3.3.
Casos en los que se origina la obligacin tributaria:
a) En la venta de bienes
En la venta de bienes, la obligacin tributaria se origina en:
La fecha en que se emite el comprobante de pago
Lo que ocurra primero
En la fecha entregue el bien
en
que
se
De acuerdo al Reglamento de la Ley del IGV, normado por el Decreto Supremo N 136-96-EF (31.12.1996) y modificatorias, debemos tener en cuenta lo siguiente:
1. Fecha en que se emite el comprobante de pago Para determinar en qu momento se emite el comprobante de pago, resulta necesario remitirnos al reglamentos de
comprobantes de pago, en cuyo artculo 5 seala que

LEY DEL IGV
tratndose de la venta de bienes muebles, los comprobantes de pago debern ser entregados, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efectu el pago, lo ocurra primero. 2. Fecha de entrega de un bien Se entiende por fecha en la que se entrega el bien, a la fecha en que el bien queda a disposicin de adquiriente.
b) En el Retiro de bienes En el retiro de bienes, se produce el nacimiento de la obligacin tributaria en: 1. Fecha del retiro a la fecha del documento que acredite la salida o consumo del bien. 2. Fecha en que se emite el comprobante de pago, a la fecha del retiro Se entiende como fecha de retiro de un bien a la del documento que acredite la salida o consumo del bien. c) En la prestacin de servicios: Tratndose de prestacin de servicios, la obligacin tributaria nace en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. Para estos efectos, se entiende por:
Al respecto, debemos precisar los siguientes conceptos: 1. Fecha en que se emita el comprobante de pago: Para determinar en qu momento se emite el comprobante de pago, resulta necesario remitirnos al reglamento de comprobantes de pago, en cuyo artculo 5 seala que tratndose de la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento financiero los comprobantes de pago debern ser entregados. Cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero: La culminacin del servicio.
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LEY DEL IGV
La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido.
El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento.
2. Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: Se entiende por fecha en que se percibe la retribucin, e al de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, la fecha de vencimiento o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero. Cabe sealar que tratndose de los casos de los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, la obligacin tributaria nacer en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago de servicio, lo que ocurra primero.
d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados: Tratndose de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, la obligacin tributaria nace en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero. Para estos efectos debe considerarse por fecha en que pague la retribucin a la fecha de puesta a disposicin del beneficiario de la retribucin.
e) En los contratos de construccin:
Respecto de los Contratos de Construccin, se produce el nacimiento de la obligacin tributaria, en la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la fecha de percepcin del
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ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea este por concepto de adelanto, de valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive se les denomine arras. Para estos afectos, se entiende por:
1. Fecha en que se emite el comprobante de pago
Para determinar en qu momento se emite el comprobante de pago, resulta necesario remitirnos al reglamentos de comprobantes de pago, en cuyo artculo 5 seala que tratndose de esta operacin, los comprobantes de pago debern ser entregados en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido.
2. Fecha de percepcin del ingreso
Se entiende por fecha en que se percibe la retribucin, a la de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, la fecha de vencimiento o aquella en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero. De otra parte, tratndose de arras de retractacin, la obligacin tributaria nace cuando estas superen el 20% del valor total de la construccin.
f) En la primera venta de inmuebles
En la primera venta de inmuebles, la obligacin tributaria nace, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total, entendindose por este la fecha en que se percibe la retribucin, a la de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada, la fecha de vencimiento o aquella
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en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero.
g) En la importacin de bienes
1. En la venta de bienes
En la fecha en que se entregue el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
2. En el retiro de bienes
En la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el comprobante de pago, lo que ocurra primero.
3. En la prestacin de servicios
En la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la fecha en se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
4. En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados
En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero.
5. En los contratos de construccin
En la fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea este por concepto de adelanto, de valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se
LEY DEL IGV
les denomine arras. Tratndose de arras de retractacin, la obligacin tributaria nace cuando estas superen el 20% del valor total de la construccin.
6. En la primera venta de inmuebles
En la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total.
7. En la importacin de bienes
En la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
SUPUESTOS ESPECIALES DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Seguidamente se presentan casos especiales que dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria del IGV y que difieren de los presentados en el punto anterior. Nacimiento de la obligacin tributaria en la entrega de arras de retractacin.
La entrega de dinero a ttulo de arras no genera el nacimiento de la obligacin tributaria para el pago del IGV en tanto no se superen los siguientes lmites:
En la venta de bienes 15% del valor total de muebles venta
En la primera venta de 15% del valor del inmueble inmuebles por el
constructor de los mismos En los contratos de 15% del valor total de la
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Universidad Nacional De Trujillo construccin
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Cuando las arras de retraccin superen los porcentajes antes sealados, se producir el nacimiento de la obligacin tributaria, por el total entregado. Nacimiento de la obligacin tributaria en caso de comisionistas. En la entrega de bienes a comisionistas, cuando estos vendan los en referidos dicha bienes, la
perfeccionndose operacin. -
oportunidad
Nacimiento de la obligacin en caso de consignatarios. En caso de entrega de los bienes en
consignacin, cuando el consignatario venda los mencionados bienes, perfeccionndose en esa oportunidad todas las operaciones. Nacimiento de la obligacin en caso de importacin o admisin temporal. En la importacin o admisin temporal de bienes, en la fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta la importacin o admisin temporal en definitiva. Sobre el particular, la Ley General de Aduanas, cuyo texto nico ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N129-2004-EF (12-09-2004), define a estos regmenes aduaneros de la siguiente manera: Importacin Temporal: Es el rgimen aduanero que permite el ingreso al territorio nacional, con suspensin del pago de los derechos arancelarios y dems
impuestos
aplicables
la
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Universidad Nacional De Trujillo importacin, extranjeras de que se las
LEY DEL IGV mercancas por
determinen
Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas, siempre que sean identificables y estn destinadas a cumplir un fin determinado en un lugar especfico, para ser reexportados en el plazo establecido sin sufrir modificacin alguna en su naturaleza, excepto la depreciacin
normal como consecuencia del uso (Art. 63 de la LGA). Admisin
Temporal:
Es el rgimen
aduanero que permiten el ingreso de ciertas mercancas extranjeras al territorio aduanero con suspensin del pago de los derechos arancelarios y dems impuestos que graven su importacin, para ser exportadas dentro de un plazo
determinado, luego de haber sufrido una transformacin o elaboracin, debiendo dichas mercancas estar materialmente incorporadas en el producto exportado (Art 70 LGA).
Nacimiento parciales.
de
la
obligacin
de
pagos
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el
LEY DEL IGV
monto percibido. En este caso, no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido. En este caso, no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de retractacin, antes que exista la obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien. En los casos de prestacin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria nace en el momento y por el monto que se percibe. En los casos de servicios prestados por
establecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando este tenga la calidad de depsito, garanta, arras o similares. En la primera venta de inmuebles, se
considerara que nace la obligacin tributaria en el momento y por el monto que se percibe,
inclusive cuando se le denomine arras de retractacin siempre que estas superen el 20% del valor total del Inmueble. En todos los casos, las arras confirmatorias se encuentran gravadas con el impuesto.
4 OPERACIONES INAFECTAS De acuerdo con el artculo 2 de la Ley del IGV, se encuentran infectas y por lo tanto no estn gravadas con el impuesto, las siguientes operaciones:
a. La exportacin de bienes, la exportacin de servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior. Las operaciones consideradas como exportacin de servicios estn consideradas en
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el Apndice V del Texto nico Ordenado de la ley del Impuesto General a las Ventas. b. c. La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas. El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categora gravada con el Impuesto a la Renta. d. Los intereses y las ganancias de capital generados por certificados de depsitos del Banco Central de reserva del Per y por bonos Capitalizacin de Banco Central de Reserva del Per. e. El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de: Compra y venta de oro y plata que realizan en virtud de su ley orgnica. Importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes, monedas, cospeles y cuos. f. La importacin de: Bienes donados a entidades religiosas. Bienes de uso personal y menaje de casa, con excepcin de vehculos. Bienes efectuados con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados a la ejecucin de obras pblicas. g. La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios. h. Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos celebrados al amparo de la ley 26221 - Ley General de Hidrocarburos. i. Los Servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones y las empresas de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones.
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Universidad Nacional De Trujillo j.
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Los juegos de azar y apuestas tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos.
k.
La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricacin nacional de los equivalentes
teraputicos que se importan, para tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes. l. Las Comisiones, intereses y dems ingresos provenientes de crditos directos e indirectos otorgados por otras entidades que se encuentren supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones dedicadas exclusivamente a operar a favor de la micro y pequea empresa.
5 OPERACIONES EXONERADAS Las exoneraciones es una figura que intenta beneficiar
temporalmente a determinadas personas o actividades de pago de ciertos tributos. As tambin es definida por la doctrina, la cual la define como la excepcin temporal en la obligacin del pago de tributos por establecimiento expreso de una norma neutralizante, cuyo afecto como se ha dicho, es temporal. De acuerdo a lo establecido en el artculo 5 de la Ley de este impuesto, se encuentran exoneradas del IGV, las operaciones, la importacin y prestacin de servicios contenidas en el apndice I y II de dicha norma. Estn exoneradas del impuesto la venta o importacin de los siguientes bienes: a) Solo vacunos para reproduccin. b) Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos, excepto pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado. c) Leche cruda entera.
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d) Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberculosos, turiones y rizomas en reposo vegetativo. e) Cochinilla. f) Papas frescas y refrigeradas. El apndice I de la Ley del IGV tambin incluye otras operaciones que tambin estn exoneradas de este impuesto. As tenemos las siguientes: a) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 UIT, siempre que sea destinado exclusivamente a viviendas y que cuenten con la presentacin de la solicitud de licencia de construccin admitida por la municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo sealado por la ley N 27157 y su reglamento. b) La importacin de bienes culturales integrantes del patrimonio cultural de la nacin que cuenten con la certificacin
correspondiente expedida por el Instituto Nacional de Cultura. c) La importacin de obras de arte originales y nicas creadas por artistas peruanos realizadas o exhibidas en el exterior. Estn exonerados del impuesto los siguientes servicios: a) Los servicios de crdito. b) Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas (incluido el sistema elctrico de transporte masivo de Lima y Callao). No se encuentra comprendido el transporte pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo. c) Servicio de transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exterior y los que se realicen desde el exterior hacia el pas, as como los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en la zona primaria de aduanas y que se presten a transportistas de carga internacional. d) Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional calificados como espectculos pblicos culturales y los espectculos taurinos.
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e) Servicio de expendio de comidas y bebidas prestadas en los comedores populares y comedores de universidades pblicas, etc.
6 SUJETOS DEL IMPUESTO EN CALIDAD DE CONTRIBUYENTES El artculo 9 de la ley del IGV seala que son sujetos de dicho impuesto, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades
conyugales de dicho impuesto, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan a la opcin sobre atribuciones de rentas prevista en las normas que regulan el impuesto a la renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades totalizadoras, los fondos mutuos de
inversin en valores y los fondos de inversin que realicen cualquier de las siguientes operaciones: Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin. Presten en el pas servicios afectos. Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados. Ejecuten contratos de construccin afectos. Efecten ventas afectas de bienes inmuebles. Importen bienes afectos. Cabe agregar que la ley tambin considera que tambin son contribuyentes los siguientes: Son contribuyentes del impuesto la comunidad de bienes, los consorcios Joint Ventures y otras formas de contrato de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente. Tratndose de comisionistas se consideran sujeto del impuesto aquel sujeto por cuya cuenta se realiza la venta. Tratndose de entrega de bienes en consignacin y otros formas similares en las que la ventas se realicen por cuenta propia, son sujetos del impuesto tanto el que entrega el bien como el consignatario. Tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la
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opcin sobre atribucin de rentas previstas en las normas que regulan el impuesto a la renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividades empresariales ser considerada sujetos del impuesto cuando: importes de bienes afectos, realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del impuesto.
6.1 SUJETOS DEL IMPUESTO EN CALIDAD DE RESPONSABLES SOLIDARIOS De acuerdo al artculo 10 de la Ley del IGV, son sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios: El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas. Los comisionistas, los subastadores, los martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes. En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen determinar y pagar el impuesto correspondiente a estas ltimas. El fiduciario- en el caso del fideicomiso de titulizacin por las operaciones que el patrimonio fideicometidos realice para el
cumplimiento de sus fines.
7 LA TASA DEL IMPUESTO La tasa del IGV es de 16%, a la cual se debe adicionar el 2% correspondiente al Impuesto de Promocin Municipal (IPM), lo que hace una tasa efectiva del 18%. La tasa aplicable a las operaciones gravadas con el IGV es la vigente al momento del nacimiento de la obligacin tributaria, toda vez que el momento en el que nace dicha obligacin tributaria es determinante para establecer cul es la ley aplicable.
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Universidad Nacional De Trujillo 8 IMPUESTO BRUTO
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El impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del impuesto bruto de cada periodo, el crdito fiscal. Para estos efectos, y de acuerdo al artculo 12 de la ley del IGV, el impuesto bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible. Asimismo, el impuesto bruto correspondiente al contribuyente por cada periodo tributario, es la suma de los impuestos brutos determinados conforme al prrafo precedente por las operaciones gravadas de este periodo.
9 LA BASE IMPONIBLE Se denomina base imponible al valor numrico sobre el cual se aplica la tasa del tributo. La base imponible est constituida por: El valor de venta, en el caso de venta de los bienes. El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios. El valor de construccin, en los contratos de construccin. El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusin del valor del terreno. Para determinar la base imponible del impuesto en la
primera venta realizada por el constructor, se excluir del monto el valor del terreno. Para tal efecto, se considerar que el valor del terreno representa el 50% del valor total de inmueble. En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin, con excepcin del IGV. En el retiro bienes, la base imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con tercero; en su defecto se aplicara el valor de mercado. la transferencia del
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LEY DEL IGV
En los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado la base imponible ser el costo de produccin o adquisicin der bien, segn corresponda. En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible correspondiente a las ventas que efecten el mutuante a favor del mutuatario y est a favor de aquel ser fijada de acuerdo con el valor de mercado de tales bienes, en caso no sea posible aplicar el valor de mercado, la base imponible ser el costo de produccin o adquisicin de los bienes segn corresponda, o en su defecto, se determinara de acuerdo a los antecedentes que obren en poder la SUNAT. En el caso de la entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa a otra vinculada econmicamente, la base imponible ser el valor de mercado aplicable al arrendamiento de los citados bienes.
10. COMPOSICION DE LA BASE IMPONIBLE EN OPERACIONES GRAVADAS a. Base imponible en la venta de bienes muebles
La ley del impuesto general a las ventas en su artculo 14 seala que en las ventas de bienes la base imponible est constituida por el valor de venta del bien, el cual comprende la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente del bien. En ese sentido, se entender que esa suma (valor de venta) est integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, incluyendo los cargos que se efecten por separado de aquel y aun cuando se originen en la prestacin de servicios complementarios, de intereses devengados, por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin. Asimismo, los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del vendedor.
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i.
Base imponible en la permuta de bienes
En principio se debe recordar que por la permuta, los permutantes se obligan a transferirse recprocamente la propiedad de bienes. En ese sentido, la ley del IGV seala que la permuta se considera como venta para los efectos de dichos impuestos. Ahora bien, en el caso de permuta de bienes muebles (o inmuebles), se considera que cada parte tiene carcter de vendedor, por lo cual, la base imponible de cada venta afecta estar constituida por el valor de venta de los bienes comprendidos en la operacin. ii. Base imponible en el retiro de bienes El artculo 15 de la ley del IGV que tratndose del retiro de bienes, la base imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros; en su defecto, se aplicara el valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la ley del impuesto a la renta. Por su parte, el reglamento de la Ley del IGV seala que en los casos en que no sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes, la base imponible ser el costo de produccin o adquisicin del bien segn corresponda. No obstante lo antes indicado, debemos aadir que el IGV que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como crdito fiscal, ni podr ser considerado como costo o gasto por el adquiriente. Conceptos excluidos del valor de venta el importe de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar la devolucin de los envases retornables de los bienes transferidos y a condicin de que se devuelvan.
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Los descuentos que consten en el comprobante de pago, en tanto resulten normales en el comercio y siempre que no constituyen retiro de bienes.
La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligacin tributaria y el pago total o parcial del precio.
b. Base imponible en la prestacin de servicios En el caso de la prestacin de servicios la base imponible est dada por la suma total (retribucin) que queda obligado a pagar el usuario del servicio. Esta suma se encuentra integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago, incluyendo los cargos que se efecten por separado aun cuando se origine en la prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gastos de financiacin de la operacin. As tambin, los gastos realizados por cuenta del usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre de quien prest el servicio. Tambin forman parte de la base imponible, el impuesto selectivo al consumo y otros tributos que afecten la prestacin de servicios. c. Base imponible en los contratos de construccin Para efecto de los contratos de construccin, la base imponible est constituida por el valor de la construccin, entendindose este concepto como la suma total que queda obligado a pagar quien encarga la construccin. Esta suma se encuentra integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago, incluyendo los cargos que se efecten por separado, aun cuando se origine en la prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin. As tambin los gastos realizados por cuenta del comitente (el que contrat la construccin) forma parte de la base imponible cuando
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conste en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre del constructor.
d. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES El artculo 1 de la ley del IGV establece que se encuentra gravada con dicho impuesto la primera venta de inmuebles que realiza los constructores de los mismos. Cabe precisar que los inmuebles deben de estar ubicados en el territorio nacional y que as mismo se considera primera venta y, consecuentemente, operacin gravada la que se realice con posterioridad a la resolucin, recisin, nulidad o anulacin de la venta gravada. Se encuentra gravado tambin: La posterior venta de inmuebles vinculadas con el constructor. La venta de inmuebles respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de remodelacin o restauracin por el valor de los mismos La venta que se efecten con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de la empresa Se considera que la base imponible en la venta de bienes inmuebles est conformada por el valor de venta del bien inmueble excluyendo de este el valor del terreno. Al respecto, se considera que el valor del terreno representa el 50% del valor de la transferencia del inmueble. Esta suma est consignada en el comprobante de pago, incluyendo los cargos que se efecten por separado, aun cuando se originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin. Por ejemplo, en el caso que el valor de venta de un inmueble fuera de S/. 45,662.00, el clculo de la base imponible y del IGV que grava la operacin se determina como sigue:
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VALOR DE VENTA VALOR TERRENO BASE IMPONIBLE IGV 18% PRECIO DE VENTA DEL
45,662.00
22,831.00 22,831.00 4,109.58 49,771.58
(50% del V.V.) (valor de la construccin) (18% del valor de construccin)
e. BASE IMPONIBLE EN LA IMPORTACIN DE BIENES En las importaciones, la base imponible est conformada por el valor en aduanas determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afectan la importacin con excepcin del impuesto general a las ventas. 11. EL PRINCIPIO DE ACCESORIEDAD Y CASOS ESPECIALES DE DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE
a) Principio de Accesoriedad De acuerdo con el principio de accesoriedad, lo accesorio sigue la suerte del principal. Este permiso a sido plasmado en la ley del IGV para efectos de determinar la base imponible, en efecto, segn lo que dispone el artculo 14 de la ley de este impuesto: En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin, exonerados o
inafectos no se encuentra gravada, la entrega de bienes o la prestacin de servicios afectos, siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la
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operacin de venta del bien, servicio del bien o contrato de construccin. En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados formara parte de la base imponible, la entrega de bienes o la prestacin de servicios no gravados, siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio prestado o el contrato de construccin. Para estos efectos, se debe cumplir con los siguientes requisitos: o Corresponda a prcticas usuales en el mercado. o Se otorgue con carcter general en todos los casos en los que se concurran iguales condiciones. o No constituya retiro de bienes. o Consta en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva. No se encuentra exonerado, la entrega de bienes o la prestacin de servicios gravados cuyo valor sea excesivo en relacin al servicio, venta o contrato de construccin, exonerados o inafectos. Lo anterior ejemplificarse de la siguiente forma: Si adicionalmente a la venta de un libro (el cual esta exonerado del IGV), se entrega un CD con material relacionado al citado libro, la entrega de este ltimo bien tambin estar exonerado del impuesto, aun cuando la venta independiente del mismo este gravado con el impuesto.
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Los potajes que se sirven en un restaurant estn gravados con el IGV aun cuando para su preparacin se adquiera determinados vegetales exonerados del impuesto.
Oficio N075-2000-K00000 Fecha: 12-09-2000 Aplicacin del principio de accesoriedad En la venta de productos exonerados del IGV, por estar contenido en el Apndice I de la ley del IGV, en la cual se debe hacer entrega de otros bienes gravados cuyo valor sea excesivo en relacin con el del bien exonerado, el producto seguir estando exonerado.
b) Base imponible cuando no existe comprobante de pago En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se presumir, salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construccin. c) Base imponible cuando no este determinado el precio Asimismo, tratndose de permuta y de cualquier operacin de venta, prestacin de servicios o contratos de construccin, cuyo precio no este determinado, la base imponible ser fijado de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros. En su defecto, se aplicara el valor de mercado.
12. CASOS
ESPECIALES
DE
DETERMINACIN
DE
LA
BASE
IMPONIBLE En el caso de no existir comprobante de pago que acredite el importe de la operacin, se presumir, salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de construccin.
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Universidad Nacional De Trujillo 13. EL CRDITO FISCAL
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Es aquel que se encuentra constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que respalda la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. Para estos efectos el crdito fiscal deber ser utilizado mes a mes deducindose del impuesto bruto para determinar el impuesto a pagar, segn se observa a continuacin: La empresa ABC S.A.C realiza las siguientes operaciones en el mes: Ventas:
OPERACIN BASE IMPONIBLE IMPUESTO BRUTO
venta 1 venta2 Total
s/ 100000 s/200000
s/18000 s/36000 s/54000
Compras:
operacin compra 1 compra 2 total
Base imponible Impuesto bruto s/ 100000 s/18000 s/50000 s/9000 s/27000
En este caso planteado la empresa ABC S.A.C. deber sumar los impuestos brutos del mes: (s/54000) y proceder a restar los crditos del mes (s/27000) como consecuencia de ella tendr un impuesto a pagar de s/27000. No obstante lo anterior, cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal ser mayor que el monto del impuesto bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del impuesto. Este saldo se aplicara como crdito fiscal en los meses siguientes hasta agotarlos.
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13.1 REQUISITOS PARA EJERCER EL DERECHO AL CREDITO FISCAL 13.1.1 REQUISITOS SUSTANCIALES Solo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicio, contrato de construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes:
A) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa de acuerdo a la legislacin del impuesto a la renta aun, cuando el contribuyente no este afecto a este ltimo impuesto. B) Que se destinen a operaciones por las que debe pagar el impuesto. Este requisito refiere que para que el IGV de una adquisicin otorgue derecho al crdito fiscal, dicha adquisicin se destine a operaciones gravadas con el impuesto. Ello significa que no dar derecho al crdito fiscal aquellas adquisiciones que se destinen a operaciones exoneradas o inafectas del impuesto. Por ejemplo, no otorgara derecho al crdito fiscal el IGV pagado por el servicio de transporte pblico interprovincial d pasajeros que utilice una empresa que se dedica a la venta de productos exonerados.
13.1.2
REQUISITOS FORMALES
Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago de compra del bien, del servicio afecto, del contrato de construccin o, de ser el caso, en la nota de dbito, o copia autenticada del documento emitido por la SUNAT que acredite el pago del Impuesto en la importacin de bienes; Que los comprobantes de pago y documentos hayan sido emitidos de conformidad con las normas establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago; y Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados
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hayan sido anotados por el sujeto del impuesto en su registro de compras, dentro del plazo que establezca el Reglamento.
13.2 CREDITO FISCAL EN OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS a) Cuando los sujetos pueden discriminar d manera
separada el destino de sus adquisiciones.
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Los sujetos que pueden discriminar de manera separada el destino de sus adquisiciones para efectos de la determinacin del crdito fiscal por la realizacin de operaciones gravadas y no gravadas contabilizaran separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin, importaciones destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y de exportacin, de aquellas destinadas a operaciones no gravadas. b. Cuando los sujetos no pueden discriminar de manera separada el destino de sus adquisiciones. Cuando el sujeto del impuesto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el impuesto, el crdito fiscal se calculara proporcionalmente con el siguiente procedimiento: i) Se determinara el monto de las operaciones gravadas con el impuesto asi como las exportaciones de los ltimos doce meses incluyendo el mes al que corresponden el crdito. ii) Se determinara el total d las operaciones del mismo periodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas incluyendo a las exportaciones. iii) El monto obtenido en (A) se dividir entre lo obtenido en (ii) y el resultado se multiplicara por 100 el porcentaje resultante se expresara hasta con dos decimales. Lo anterior se resume en la siguiente formula.
Porcentaje =
operaciones gravadas + exportaciones
Operaciones gravadas + operaciones no gravadas + exportaciones
x 100
iv)
este porcentaje se aplicara sobre el monto del impuesto que haya gravado la adquisicin de bines, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal, resultante as el crdito fiscal de mes.
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c. Definiciones de operaciones gravadas y no gravadas. Para efectos de la aplicacin de los procedimientos antes sealados se tendrn en cuenta las siguientes definiciones: i) se consideran operaciones no gravadas: Aquellas que se encuentren exoneradas o inafectas del impuesto, incluyendo la primera transferencia de bienes realizada en rueda o mesa de productos de la bolsa de productos, la prestacin de servicios a titulo gratuitos, la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada, as como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una asociacin sin fines de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas, siempre que sean realizadas en el pas. ii) No se consideran operaciones no gravadas. La transferencia de crditos realizada a favor del factor o del adquiriente, la transferencia fiduciaria de bienes muebles e inmueble, las transferencias de bienes realizados en rueda o mesa de productos de la mesa de productos que no impliquen la entrega fsica del producto de bienes, con excepcin de la sealada en i), as como la prestacin de servicios a ttulo gratuito que efecten las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas.
13.3 REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL. Supuestos en los que el IGV de adquisiciones previamente
utilizado como crdito fiscal, se debe reintegrar. As tenemos los siguientes casos: a) Venta de bienes del activo fijo En el caso de la venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de 2 aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos
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bienes debern reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio. b) Desaparicin, destruccin o prdida de bienes. Aquella adquisicin que genero un crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin genero crdito fiscal, determina la prdida del mismo. En este caso el reintegro que estamos comentados debe ser deducido del crdito fiscal que corresponda al periodo tributario en que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda al crdito fiscal del referido periodo, el exceso deber ser deducido en os periodos siguientes hasta agotarlo.
14. AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO FISCAL De conformidad con la ley del IGV, del monto del impuesto bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el periodo que corresponda, se deducir: El monto del impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la operacin original. El monto del impuesto bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribucin del servicio restituido, tratndose de la anulacin total o parcial de bienes o de prestacin de servicios. Segn informe emitido por la SUNAT seala lo siguiente: Procede la emisin de la nota de crdito cuando se anule una operacin, debiendo dichas notas contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan y ser emitidas al mismo adquiriente o usuario.
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El exceso del impuesto bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de pago, tratndose de comprobantes de pago emitidos consignando un monto de impuesto equivocado. Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito, que el vendedor deber emitir segn las normas que seale el
Reglamento.( las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros) 15. Deducciones del crdito fiscal Tratndose del crdito fiscal, se deber deducir del mismo: El impuesto bruto, correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera obtenido con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la adquisicin que orina dicho crdito fiscal, presumindose, sin admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos operan en proporcin a la base imponible consignada en el citado documento. El impuesto bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del servicio no realizado. El exceso del impuesto bruto consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones que originan dicho crdito fiscal en los casos de comprobantes de pago emitid consignando un monto del impuesto equivocado. Cabe precisar que en estos casos, las deducciones debern estar respaldadas por las notas de crdito emitidas por el proveedor (vendedor) en le fecha que se produzca la rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales. Ajuste del crdito fiscal en el caso de retiro de bienes Tratndose de las bonificaciones u otras formas de retiro de los bienes que haya sido otorgados con posterioridad a la admisin del comprobante de pago que respalde la adquisicin de los bienes, el adquiriente deducir del crdito
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fiscal correspondiente al mes de emisin de la respectiva nota de crdito, el originado por la citada bonificacin. Documentos que respaldan el ajuste al impuesto bruto y al crdito fiscal Notas de crdito Se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan. Slo podrn ser emitidas al mismo adquiriente o usuario para modificar comprobante de pago otorgados con anterioridad. En el caso de descuentos, bonificaciones, slo podrn modificarse comprobante de pago que den derecho a crdito fiscal o a crdito deducible o sustenten gastos o costos para efecto tributario. Las copias de las notas de crdito no deben consignar la leyenda COPIA SIN DERECHO A CREDITO FISCAL DEL IGV
Nota De Dbito Se emitir para recuperar costos o gastos emitidos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boletas de ventas, como inters por mora u otra. Excepcionalmente el adquiriente o usuario podr emitir una nota de debito como documento sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, segn conste en el respectivo contrato. Debern los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan. Solo podrn ser emitidos al mismo adquiriente o usuario para modificar los comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
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Universidad Nacional De Trujillo 16. DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO
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La declaracin tributaria constituye la manifestacin de los hechos que son comunicados a la administracin tributaria en la forma y lugar establecidos por ley reglamento o resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria.
En tal sentido, la declaracin tributaria(o declaracin jurada) es el acto formal por el cual se manifiesta o comunica a la administracin tributaria diversos hechos que permite determinar la obligacin tributaria o conocer la situacin tributaria del deudor tributario.
17. DECLARACION Y PAGO DEL IGV
Los sujetos del impuesto, sea en calidad de contribuyentes o de responsables deben presentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el periodo tributario del mes calendario anterior, en la cual dejaran constancia del impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del impuesto retenido y percibido, igualmente determinaran y pagaran el impuesto resultante o, si correspondiere, determinaran el saldo del crdito fiscal que haya excedido al impuesto del respectivo periodo. Tratndose de los exportadores, ellos estarn obligados a presentar la declaracin jurada a que se hace referencia en el prrafo anterior, en la que consignaran los montos que consten en los comprobantes de pago por exportaciones, aun cuando no se hayan realizado los embarques respectivos. Para tal efecto se deber considerar los montos consignados en las notas de crdito y dbito. La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar declaraciones juradas en los casos que estime conveniente a efecto de garantizar una mejor administracin o recaudacin del impuesto.
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18. FORMA Y OPORTUNIDAD DE LA DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO
La declaracin y el pago del impuesto debern efectuarse conjuntamente en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario siguiendo al periodo tributario a que corresponde la declaracin y pago. Si no se efectuaren conjuntamente la declaracin y el pago, la declaracin o el pago sern recibidos, pero la SUNAT, aplicara los intereses y/o en su caso la sancin, por la omisin y dems proceder, si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento establecido en el cdigo tributario. La declaracin y pago del impuesto se efectuara en el plazo previsto en las normas del Cdigo Tributario. El sujeto del impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del impuesto en un mes determinado efectuara la comunicacin en el formulario de declaracin- pago del impuesto, consignando 00 como monto a favor del Fisco y se presentara de conformidad con las normas del Cdigo Tributario. La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos,
informacin y formalidades concernientes a la declaracin y pago.
LIQUIDACION DEL IGV QUE AFECTA LA IMPORTACION DE BIENES Y UTILIZACION DE SERVICIOS EN EL PAIS
El impuesto que afecta a las importaciones ser liquidado por las aduanas de la repblica, en el mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros y ser pagado conjuntamente con estos. El impuesto pagado por la utilizacin de servicios en el pas prestados por no domiciliados podr deducirse como crdito fiscal a
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partir de la declaracin correspondiente al periodo tributario en que se realiz el pago del impuesto.
19. REGISTROS Y MEDIOS DE CONTROL Los contribuyentes del IGV estn obligados a llevar los siguientes registros: Registro de Compras. Registro de Ventas. Otros registros que sean determinados por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia. Solo en el caso de que el contribuyente sea consignatario, deber de contar con el Registro de Consignaciones.
ANEXO- TABLA II CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES) PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORA, PERSONAS ACOGIDAS AL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN LO QUE SEA APLICABLE
Infraccin 1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
Referencia Artculo 176
Sancin
Numeral 1 Numeral 2
50% de la UIT 15% de la UIT o 0.6% de los IN (14)
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario.
Numeral 3 Numeral 4 Numeral 5
25% de la UIT 15% de la UIT 15% de la UIT (15)
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Infraccin Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo.
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Referencia Numeral 6 Sancin 15% de la UIT (15) Numeral 7 15% de la UIT
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria. 2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
Numeral 8
15% de la UIT
Artculo 178 Numeral 1 50% del tributo omitido o 50% del saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente, o 15% de la prdida indebidamente declarada o 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin (21) Comiso (7)
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
Numeral 2
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el Artculo 11 de la citada ley.. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no conforme con la realidad.
Numeral 3
Comiso (7)
Numeral 4
50% del tributo no pagado. 15% de la UIT
Numeral 5
Numeral 6
50% del monto no entregado. 50% del tributo no pagado (22) 0.3% de los IN (11)
Numeral 7
Numeral 8
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Universidad Nacional De Trujillo RECOMENDACIONES 1. EL CRDITO FISCAL: REQUISITOS SUSTANCIALES
LEY DEL IGV
Es necesaria la eliminacin del requisito establecido del artculo 18 de la Ley del IGV debido a que la vinculacin que establece con el
Impuesto a la Renta acarrea diversos problemas al momento de interpretar si una operacin realizada otorgar o no el derecho al crdito fiscal, en funcin a si califica o no como costo o gasto para las normas del Impuesto a la Renta. En puridad, todo contribuyente del IGV debe tener derecho a recuperar el impuesto que grav sus adquisiciones si se quiere evitar la acumulacin del impuesto y la aplicacin del principio de causalidad, propia del impuesto a la renta, no se adecua a este objetivo. Asimismo el IGV tiene sus propios principios y reglas, ya que su estructura tcnica es distinta a la del impuesto a la renta en tanto grava manifestaciones de riqueza diversas. 2. Reintegro del crdito fiscal
Con relacin a la venta de activos fijos antes del plazo de 2 aos de haber sido puestos en funcionamiento y aun precio menor al su adquisicin, no encontramos razn que justifique a la obligacin de devolver el crdito fiscal en proporcin a la diferencia de precios.
3. En caso de exportacin de servicios Con la apertura de los mercados internacionales se viene incrementando para las empresas peruanas la oportunidad de exportar bienes y servicios, generando ms divisas e impuestos para el pas. Por la naturaleza del Impuesto General a las Ventas, este impuesto es trasladado al comprador de los bienes o al usuario de los servicios.
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El artculo 33 de la Ley del Impuesto General a las Ventas ha previsto que la exportacin de bienes y servicios est inafecta al indicado impuesto. La razn de la inafectacin es muy simple, no se puede ni debe exportar impuestos. En la prctica, cuando el servicio no aparece incluido en el
apndice V de la Ley, a pesar de reunir los requisitos que la Ley establece para calificar como exportacin, el IGV es asumido por el exportador domiciliado, generndole sobrecostos y menos
competitividad. La Ley del IGV slo considera exportacin a los servicios que expresamente figuran incorporados en el Apndice V de la Ley y que adicionalmente cumplan con los requisitos fijados en el Reglamento, para calificar como exportacin de servicios. En efecto, el reglamento establece que para calificar como exportacin de servicios, deber de acreditarse que: (1) el servicio prestado es oneroso, (2) el exportador es un domiciliado, (3) el usuario o beneficiario del servicio es un no domiciliado, y (4) el uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios tengan lugar en el exterior. Bajo las reglas vigentes, varios servicios, a pesar que cumplen con los 4 requisitos para calificar como exportacin, al no estar
incluidos en el Apndice V de la Ley, en la prctica resultan gravados con el IGV. Este impuesto debe ser asumido por el prestador del servicio, por cuanto el usuario extranjero no acepta el traslado de impuestos. Para superar las limitaciones expuestas, sera conveniente reestructurar las normas del IGV, especificando que se consideran exportacin de servicios, a todos aquellos que cumplan con los 4 requisitos establecidos en el
Reglamento, eliminndose por restrictiva la lista del Apndice V de la Ley Con la globalizacin de la economa y el adelanto de los medios
tecnolgicos,
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cada vez ms las empresas peruanas prestan servicios a sujetos no domiciliados, a quienes se les debe trasladar el IGV a pesar que se trata de exportacin de servicios (prestados por residentes a no residentes, segn el Acuerdo General Comercial de Servicios de la OMC). Para promover el comercio exterior y evitar que el IGV genere sobrecostos financieros al exportador de los servicios, sera conveniente reestructurar el rgimen de exportacin de servicios, actualmente limitado a que el servicio a exportar est consignado en la lista del Apndice V y adems cumpla con los 4 requisitos que exige el reglamento. Asimismo, se debera analizar la posibilidad de una reforma sustancial, para hacer ms competitivos los servicios, pues slo algunos de estos servicios exportados se consideran inafectos. 4. El IGV requiere precisiones y concordancias A fin de facilitar el oportuno y adecuado cumplimiento de las
disposiciones relativas al IGV, es necesario precisar y concordar las disposiciones de la Ley del IGV y su reglamento, en especial respecto del concepto de venta de bienes muebles, intangibles similares, retiro de bienes, prestacin de servicios en el pas, requisitos para el uso del crdito fiscal, devolucin del IGV a turistas, entre otros, cuya problemtica a continuacin se sintetiza: A) VENTA DE BIENES MUEBLES Estimamos necesaria la aclaracin del concepto venta en el pas, regulada en forma diferente por la Ley del IGV y su Reglamento, a fin de verificar los vacos existentes en dicho concepto y evitar confusiones al momento de identificar una operacin gravada con el impuesto. Esta precisin es importante para concluir cundo nace la obligacin tributaria en operaciones tales como la venta de bien futuro, ventas bajo condiciones suspensivas, alquiler venta, etc., tan comunes en el comercio.
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Consideramos necesario definir el concepto de venta. Para el efecto se debera concordar la Ley y el Reglamento evitando
interpretaciones y sanciones que afectan a los contribuyentes. Asimismo se precisa que en la venta de bienes futuros y en la venta de bienes sujetos a una condicin suspensiva, el IGV nace al amparo de lo dispuesto por el artculo 4 de la Ley del IGV. Es decir, con la percepcin del precio o la emisin del comprobante de pago. En caso no se materialice la venta por inexistencia del bien o no se cumpla con la condicin se restituye el crdito y el dbito fiscal. B) RETIRO DE BIENES Es muy importante revisar y precisar cules son los retiros que no deben considerarse como venta. Tanto su regulacin normativa como la jurisprudencia existente, solo ha tenido en cuenta algunos de ellos,
debiendo quedar desgravados todos aquellos retiros que son utilizados estrictamente desde el punto de vista empresarial y, por lo tanto, no se justifica que al actuar el contribuyente como tal y no como consumidor final termine asumiendo la carga econmica del impuesto, que es la consecuencia final de la afectacin de los retiros como venta. Concluimos que s corresponde gravar el autoconsumo, siempre y
cuando no se vincule con la generacin de renta gravada de la tercera categora, directa o indirectamente. Asimismo, se sugiere que las presunciones sealadas por la Ley admitan prueba en contrario, siendo la prueba de cargo del contribuyente. De otro lado, no se debera considerar a las bonificaciones vinculadas con la prestacin de servicios y a las bonificaciones promocionales no vinculadas a ventas efectivas como retiro de bienes. A la fecha la Ley slo seala que no se considera como retiro de bienes las bonificaciones vinculadas con la venta efectiva de bienes.
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Universidad Nacional De Trujillo CONCLUSIONES:
LEY DEL IGV
El IGV es un impuesto directo al consumo que adopta la tcnica del valor agregado que se encuentra bajo el mtodo de sustraccin sobre base financiera y de impuesto contra impuesto y que acoge el principio de imposicin exclusiva en el pas de destino en consecuencia: El consumidor final es el que debe soportar la carga econmica del impuesto, por ser el sujeto econmicamente incidido con el mismo El IGV recaudado por el fisco a lo largo de la cadena y distribucin constituye, en esencia, un anticipo del impuesto que definitivamente le corresponde recaudada al fisco por concepto de dicha operacin transado por el consumidor. El IGV debe favorecer la integracin econmica haciendo lo posible la identificacin de la carga impositiva los bienes y servicios destinados al
exportacin para efectos de incrementar artificialmente los precios en el mercado internacional. El crdito fiscal constituye la columna vertebral de los impuestos como el IGV, se determina por sustraccin del impuestos soportado en las adquisiciones, al fisco ir reintegrando el impuesto tomado a cuenta, de modo que su desconocimiento injustificado origine un incremento y legtimo de la recaudacin consumidor que afecte directamente al contribuyente del impuesto,
final si el contribuyente consigue trasladar dicho efecto al
vendedor a travs del precio.
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Universidad Nacional De Trujillo REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
LEY DEL IGV
1. Dr. MARIO ALVA MATTEUCCI. I.G.V. Anlisis Practico del Impuesto General a las Ventas. Actualidad Empresarial. 2. Entrelineas S.R.L. I.G.V. e I.S.C. 3. Texto nico Ordenado Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo (Decreto Supremo N055-99-EF) 4. Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas (Dec. Suprimo N136-96-EF).
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