SISTEMUL DE CALCUL CONTABIL DIGRAFIC (TREAPTA A DOUA A METODEI CONTABILITII)

Contul este un procedeu specific cunoaterii contabile

prin care se stabilesc existentul iniial, modificrile ulterioare i situaia final a unei substane de avere determinate. Structura contului are n vedere elementele care compun acest procedeu propriu metodei contabilitii:
Denumirea sau titlul contului Explicaia operaiei economice

Debitul i creditul contului

TEHNICA CONTULUI
A DEBITA UN CONT nseamn a nscrie o sum n debitul contului respectiv A CREDITA UN CONT semnific a nscrie o sum n creditul contului
MRIMI SEMNIFICATIVE ALE CONTULUI:

1. SOLDUL INIIAL (Si) - exprim valoarea existent n cont la nceputul

exerciiului financiar sau n momentul nfiinrii firmei 2. RULAJUL CONTULUI - reprezint totalul sumelor nscrise n debitul sau creditul unui cont, fr soldul iniial 3. TOTAL SUME - exprim totalul valorilor consemnate n debitul sau creditul unui cont, inclusiv soldul iniial Total sume debitoare = Sold iniial debitor + Rulaj debitor Total sume creditoare = Sold iniial creditor + Rulaj creditor 4. SOLDUL FINAL (Sf) - exprim valoarea existent n cont la sfritul exerciiului financiar, respectiv, n momentul ncetrii activitii firme
Sf = Si + Sporiri Reduceri Sd = Tsd Tsc, unde Tsd > Tsc Sc = Tsc Tsd, unde Tsc > Tsd Contul balansat sau soldat atunci cnd soldul contului este zero, adic Tsd Tsc = 0.
2

FUNCIILE CONTULUI
Funcia de calcul - determinarea evoluiei n timp a obiectului

consemnat prin cont presupune, n mod implicit, efectuarea obligatorie a unor calcule. Funcia de control - deriv din monitorizarea pe care contabilitatea o realizeaz n vederea asigurrii controlului integritii averii sau patrimoniului, inclusiv, a nivelului efectiv al cheltuielilor pe fiecare etap a circuitului economic. Funcia de grupare - operaiunile economice sunt extrem de diverse. Prin intermediul conturilor, se realizeaz gruparea acestui spectru deosebit de larg avnd n vedere substana afectat: mijloc, resurs, proces sau rezultat. Funcia de sistematizare - se realizeaz astfel o sistematizare a unei diversiti de operaiuni, funcie de efectul nregistrat asupra substanei reflectate: majorare sau diminuare. Funcia contabil - rezult din coninutul economic al acestuia, din obiectul care este reflectat prin acest procedeu specific al contabilitii
3

FORME DE CONTURI
Funcie de modul n care sunt dispuse grafic elementele de structur ale contului, deosebim: Forma grafic bilateral Forma grafic unilateral

REGULI DE FUNCIONARE A CONTURILOR

Conturile de Activ consemneaz n debit

existentul (soldul) iniial i sporirile ulterioare, iar n credit, micorrile, avnd la sfritul exerciiului sold final debitor. Conturile de Pasiv consemneaz n credit existentul (soldul) iniial i sporirile ulterioare, iar n debit, micorrile, avnd la sfritul exerciiului sold final creditor.
6

REGULI DE FUNCIONARE A CONTURILOR

CORESPONDENA CONTURILOR
Corespondena conturilor este legtura care se stabilete

ntre dou sau mai multe conturi prin procesul de debitare i creditare. Ea se poate realiza:
numai ntre conturi de Activ (micri permutative de Activ);

numai ntre conturi de Pasiv (micri permutative de Pasiv);

concomitent, ntre conturi de Activ i de Pasiv (micri opuse).

Pentru a arta care dintre conturile corespondente se debiteaz i

care se crediteaz se utilizeaz semnul =, care are dou semnificaii: una se refer la aceea c n stnga semnului sunt aezate contul sau conturile debitoare, iar n dreapta contul sau conturile creditoare; a doua se refer la faptul c, ntotdeauna, sumele nscrise n conturile debitoare sunt egale cu sumele nscrise n conturile creditoare.
8

ANALIZA CONTABIL
Analiza contabil reprezint raionamentul ntreprins asupra fiecrei operaiuni economice consemnate n documentul adecvat, n scopul determinrii corespondenei conturilor.
Prin analiza contabil sunt reinute urmtoarele elemente care ne conduc la stabilirea corespondenei conturilor, i anume: a) conturile care intr n funciune; b)caracterul conturilor: conturi de activ sau conturi de pasiv; c) sensul modificrii: sporire sau reducere; d)pe baza regulilor de funcionare a conturilor, se stabilete partea contului pe care se face nregistrarea: debit sau credit.
9

FORMULA CONTABIL I ARTICOLUL CONTABIL

Formula contabil reprezint forma simplificat a relaiei de echilibru valoric stabilit ntre dou sau mai multe conturi prin procesul de debitare i creditare Articolul contabil reprezint forma complet a relaiei de echilibru valoric stabilit ntre dou sau mai multe conturi prin procesul de debitare i creditare. Structura articolului contabil :
Data articolului Titlul articolului Explicaia Sume
10

CLASIFICAREA ARTICOLELOR CONTABILE

Funcie de numrul conturilor care intr n structura unui articol contabil : a) Articolele contabile simple Contul debitor = Contul creditor b) Articolele contabile compuse Contul debitor = % sau % = Contul creditor Contul creditor 1 Contul debitor 1 Contul creditor 2 Contul debitor 2 ... .. Contul creditor n Contul debitor n c) Articolele contabile complexe (mixte)
% Contul debitor 1 Contul debitor 2 .. Contul debitor n = % Contul creditor 1 Contul creditor 2 ... Contul creditor n

11

CLASIFICAREA ARTICOLELOR CONTABILE

Funcie de scopul pentru care au fost ntocmite :

1. 2.

Articole (formule) contabile curente Articole (formule) contabile de corectare

a) Articole sau formule de stornare n negru b) Articole sau formule de stornare n rou

12

NREGISTRAREA CRONOLOGIC I NREGISTRAREA SISTEMATIC

nregistrarea cronologic - articolele contabile

sunt consemnate ntr-un registru de contabilitate numit Registru jurnal, n ordinea datelor calendaristice. nregistrarea sistematic - se realizeaz n cadrul unui alt registru obligatoriu al contabilitii numit registrul Cartea mare i presupune o sistematizare, pentru fiecare cont n parte, a situaiei iniiale i a tuturor micrilor ce apar dispersate n diverse articole contabile din jurnal i care urmeaz a fi consemnate n debit sau n credit, dup caz.
13

MODELUL REGISTRULUI JURNAL

(varianta cu 8 coloane)

14

MODELUL DIDACTIC AL REGISTRULUI JURNAL

15

RELAII BILANIERE I EGALITI CONTABILE FUNDAMENTALE

RELAII BILANIERE I EGALITI CONTABILE DERIVATE

APLICAIE
Considerm c n cursul perioadei analizate au avut loc urmtoarele operaiuni: 1. S-a ncasat de la asociai numerar n valoare de 10.000 lei reprezentnd prile sociale subscrise dar nc nevrsate. 2. S-a nregistrat creterea capitalului subscris vrsat de asociai cu valoarea prilor sociale subscrise i vrsate n numerar. 3. Conform extrasului de cont i contractului de mprumut s-a primit de la BCR un credit bancar pe termen scurt n valoare de 20.000 lei. 4. Conform extrasului de cont s-a achitat prin virament factura unui furnizor de mrfuri n valoare de 15.000 lei.

18

APLICAIE
(continuare) 5. Societatea comercial a subscris 200 de aciuni ce vor fi cumprate la valoarea de emisiune de 100 lei/aciune i care reprezint 20% din capitalul societii emitente. La subscriere a fost vrsat 50% din valoarea aciunilor subscrise iar diferena de 50% urmeaz a fi vrsat peste 3 luni. 6. S-a nregistrat justificarea avansului de trezorerie primit de administratorul societii n valoare de 2.000 lei prin achitarea unei obligaii ctre un furnizor de mrfuri n valoare de 1.900 lei i prin depunerea la casierie a diferenei neutilizat de 100 lei. 7. n favoarea unui furnizor de mrfuri F s-a emis un bilet la ordin pentru suma de 5.000 lei prin care s-a amnat cu 3 luni o obligaie scadent fa de aceasta n valoare de 4.500 lei, diferena de 500 lei reprezentnd dobnda datorat. 8. Conform semnturilor din statul de salarii s-a nregistrat achitarea, din sumele nete cuvenite salariailor n valoare total de 15.000 lei, a sumei de 14.500 lei, diferena de 500 lei reprezentnd salarii neridicate n termen.

19

DESCHIDEREA CONTURILOR DE ACTIV

20

DESCHIDEREA CONTURILOR DE PASIV

21

REFLECTAREA IN JURNAL A OPERATIUNILOR

22

REFLECTAREA IN JURNAL A OPERATIUNILOR

23

REFLECTAREA IN JURNAL A OPERATIUNILOR

24

CARTEA MARE (I)

25

CARTEA MARE (II)

26

CARTEA MARE (III)

27

CARTEA MARE (IV)

28

CONTURI SINTETICE I CONTURI ANALITICE

Conturile sintetice - exprim n mod global valoarea total a substanelor patrimoniale de aceeai natur (bunuri economice, resurse, procese economice, respectiv, venituri sau cheltuieli), reflectate la nivelul entitii economice Conturile analitice - detaliaz n pri componente substanele patrimoniale consemnate n conturile sintetice Remarc - spre deosebire de conturile sintetice care utilizeaz numai exprimarea n etalon monetar (valoric), prin excepie, conturile analitice, pot utiliza i etalonul cantitativ (natural).
29

EXEMPLU
Contul sintetic de gradul II 4111 Clieni se poate dezvolta pe 2 conturi analitice: 4111.01 Clieni interni; 4111.02 Clieni externi. Pe urmtoarea treapt de descompunere, contul analitic 4111.01 Clieni interni se poate dezvolta pe mai multe conturi analitice astfel: 4111.01.01 Clientul intern A; 4111.01.02 Clientul intern B;
n mod analog, contul analitic 4111.02 Clieni externi se poate

dezvolta pe mai multe conturi analitice astfel: 4111.02.01 Clientul extern X; 4111.02.02 Clientul extern Y;
30

CORELAII NTRE CONTURILE SINTETICE I CELE ANALITICE

Raportul ntre contul sintetic i conturile analitice, de pe aceeai treapt de determinare, subordonate lui este ca de la ntreg la pri. Astfel, suma prilor trebuie s fie egal cu ntregul pentru fiecare din mrimile reflectate prin cont : sold iniial, rulaj debitor, rulaj creditor, total sume debitoare, total sume creditoare i sold final
31