CONTABILITATEA OPERAIUNILOR PRIVIND CONSUMURILE DE STOCURI

n derularea procesului de producie

a bunurilor sau prestarea de servicii din cadrul ciclului de exploatare a unei uniti sunt consumate bunuri de natura stocurilor cum ar fi : materii prime, materiale consumabile. .
1

Reflectarea n contabilitate a operaiunilor privind consumurile de stocuri, ce au la baz ca document justificativ bonul de consum, se realizeaz printr-un articol de tipul:

EVALUAREA STOCURILOR CONSUMATE

Evaluarea stocurilor consumate trebuie realizat la nivelul

valorii de intrare n cazul bunurilor care nu sunt fungibile, precum i pentru bunurile sau serviciile produse i destinate unor comenzi distincte. Pentru bunurile fungibile, evaluarea consumurilor prezint dificulti deoarece acestea provin din intrri diferite ale cror preuri pot fi diferite i se pot folosi urmtoarele metode:
metoda costului mediu ponderat (CMP);

metoda prima intrare prima ieire (FIFO);

metoda ultima intrare prima ieire (LIFO

METODA COSTULUI STANDARD

Entitile din ara noastr au posibilitatea de a evalua i

nregistra n contabilitate bunurile de natura stocurilor i la alte preuri dect cele efective numite costuri standard. Acestea iau n considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, capacitii de producie etc. Nivelurile costului standard trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat.

METODA COSTULUI STANDARD

Atunci cnd evaluarea bunurilor de natura stocurilor

ce urmeaz a fi consumate se face la nivelul costului standard, att la intrarea ct i la darea n consum, este necesar intervenia contului 308 Diferene de pre la materii prime si materiale care evideniaz diferenele fa de costul de achiziie, diferene care sunt recunoscute n costul respectivelor bunuri. Diferenele de pre stabilite la intrarea n entitate a materiilor prime i a materialelor se repartizeaz i se nregistreaz proporional att asupra valorii bunurilor consumate ct i asupra stocurilor.
5

Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se efectueaz cu ajutorul unui coeficient determinat prin relaia:

METODA COSTULUI STANDARD

Coeficientul de repartizare

se aplic asupra valorii bunurilor consumate la pre de nregistrare (cost standard), obinnd astfel diferene de pre aferente bunurilor consumate. Aceti coeficieni de repartizare pot fi calculai la nivelul conturilor sintetice de gradul I i II, pe grupe sau categorii de stocuri. La sfritul perioadei, soldul contului de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri de materii prime i materiale, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi, mpreun, s reflecte valoarea stocurilor la costul de achiziie.
7

METODE DE CONTABILITATE SINTETIC A STOCURILOR

Entitile pot s-i organizeze contabilitatea stocurilor

i produciei n curs de execuie utiliznd dou metode: metoda inventarului permanent i metoda inventarului intermitent. n cazul folosirii inventarului permanent contabilitatea analitic a stocurilor i produciei n curs se poate organiza dup una din urmtoarele metode:
metoda operativ contabil (pe solduri); metoda cantitativ valoric (pe fie de cont analitic); metoda global valoric .

DAREA N FOLOSIN A MATERIALELOR DE NATURA OBIECTELOR DE INVENTAR

n cazul materialelor de natura obiectelor de inventar date n

folosin se procedeaz la includerea fie integral, fie ealonat pe cheltuieli, a valorii lor de intrare. Aceast operaiune presupune, la fel ca i n cazul consumurilor, debitarea contului de cheltuieli 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar i creditarea contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar. Evidena extracontabil a materialelor de natura obiectelor de inventar se ine cu ajutorul contului 8035 Stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin
9

APLICAIA 1
O societate comercial care utilizeaz n contabilitatea stocurilor

metoda costului standard dispunea la nceputul lunii mai exerciiul N de un stoc de materii prime M de 100 buci evaluate la cost standard unitar de 150 lei/buc pentru care s-a stabilit, la sfritul lunii precedente, o diferen favorabil (cost standard mai mare dect costul efectiv de achiziie) de 200 lei. n cursul lunii mai au avut loc urmtoarele operaiuni de intrri i ieiri de materie prim M, n condiiile n care se utilizeaz costul standard de 150 lei /buc:
15.05 : achiziie cu factura nr. 87225 a 600 buci la cost de achiziie

efectiv de 160 lei /buc; 20.05: achiziie cu factura nr. 226445 a 300 buci evaluate la cost de achiziie efectiv de 145 lei/buc; 26.03: consum de 500 buci conform bonului de consum.
10

Reflectarea n registrul-jurnal a operaiunilor

11

APLICAIA 1
(continuare)

12

APLICAIA 2
O societate comercial cu activitate de producie care utilizeaz pentru

evaluarea ieirilor de stocuri de materii prime i materiale metoda FIFO, dispunea la nceputul lunii noiembrie exerciiul N de urmtoarele stocuri:
materii prime: 100 uniti la preul unitar de 200 lei/unitate; materiale auxiliare: 150 uniti la preul unitar de 100 lei/ unitate; materiale pentru ambalat: 130 uniti la preul unitar de 50 lei/unitate; materiale de natura obiectelor de inventar- echipament de lucru evaluat la cost de achiziie de 5 000 lei.

n cursul lunii noiembrie au avut loc urmtoarele operaiuni:

4.11: achiziie de materii prime- 200 uniti la preul unitar de 210 lei/unitate; 9.11: achiziie de materiale auxiliare- 50 uniti la costul de achiziie de 95

lei/unitate; 18.11 : achiziie de materiale de ambalat: 70 uniti la costul de achiziie de 60 lei/unitate; 20.11: darea n consum a: 150 uniti materii prime; 170 uniti materiale auxiliare; 120 uniti materiale de ambalat. 24.11: darea n folosina angajailor a echipamentului de lucru.
13

nregistrarea n contabilitate a operaiunilor

14

nregistrarea n contabilitate a operaiunilor

15

CONTABILITATEA OPERAIUNILOR PRIVIND OBINEREA PRODUCIEI

Rezultatul activitii desfurate de unitile din sfera

produciei materiale se concretizeaz n obinerea de produse finite, semifabricate, produse reziduale, lucrri i servicii. Dac la sfritul perioadei de gestiune producia nu este finalizat ea mbrac forma produciei neterminate sau n curs de execuie. Pentru evidena acestora se utilizeaz conturile: 331 Produse n curs de execuie; 332 Servicii n curs de execuie 341 Semifabricate; 345 Produse finite; 346 Produse reziduale.
16

REFLECTAREA N CONTABILITATEA FINANCIAR A OPERAIUNILOR PRIVIND OBINEREA PRODUCIEI

EVALUAREA PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE Valoarea produselor i serviciilor n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate la sfritul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costurile de producie.
18

EVALUAREA PRODUCIEI FINITE

n timp ce producia n curs de execuie este evaluat, de

regul, cu ocazia inventarierii la costul efectiv, producia finit obinut nu poate fi evaluat, n toate situaiile, la costul efectiv. Aceasta deoarece, n costul de producie se includ, n afara cheltuielilor directe i o cot de cheltuieli indirecte de producie care nu poate fi cunoscut dect periodic (de regul, la sfritul lunii). Cum obinerea i vnzarea produciei au loc n cursul lunii, cnd nu se poate cunoate nivelul efectiv al costului de producie, se impune utilizarea unui cost prestabilit determinat n funcie de costurile efective din perioadele anterioare sau n funcie de alte criterii.
19

EVALUAREA PRODUCIEI LA COST PRESTABILIT

Diferenele ntre costul prestabilit i costul de producie efectiv se reflect distinct n contabilitate n contul 348 Diferene de pre la produse.
Diferenele de pre stabilite la obinerea produselor se repartizeaz i se nregistreaz proporional, att asupra valorii produselor vndute ct i asupra produselor rmase n stoc. Repartizarea se

efectueaz cu ajutorul coeficientului de repartizare.

20

CALCULUL COEFICIENTULUI DE REPARTIZARE

21

EVALUAREA PRODUCIEI LA COST PRESTABILIT

Acest coeficient se aplic asupra valorii

produselor vndute la cost prestabilit, obinndu-se astfel diferenele de pre aferente produselor vndute. La sfritul perioadei, soldul contului de diferene se cumuleaz cu soldul contului de produse, la cost prestabilit, astfel nct aceste conturi, mpreun, s reflecte valoarea produselor la costul de producie efectiv.
22

APLICAIA 1
Situaia

stocului de produse finite i producie n curs de execuie de la nceputul lunii noiembrie exerciiul N pentru o societate cu activitate de producie este urmtoarea: 100 buci produs finit A x 600 lei/buc. ; produse n curs de execuie al cror cost efectiv, stabilit prin inventariere, este de 1 000 lei.
23

Operaiunile nregistrate n contabilitate n cursul lunii, n legtur cu producia obinut

24

APLICAIA 1
(continuare)

25

APLICAIA 1
(continuare)

26

APLICAIA NR. 2
O societate comercial productoare de bunuri, care

utilizeaz pentru evaluarea produselor finite costul prestabilit, dispunea la nceputul lunii iunie exerciiul N de 500 buci de produs A evaluate la cost prestabilit de 50 lei/buc i de 750 buci de produs B evaluate la cost prestabilit de 200 lei/buc. Pentru produsele A existente n stoc s-a stabilit, la sfritul lunii precedente, o diferen favorabil (cost efectiv<cost prestabilit) de 1 000 lei, iar pentru produsele B existente n stoc o diferen nefavorabil (cost efectiv>cost prestabilit) de 7 500 lei. Valoarea la cost efectiv a produselor n curs de execuie de la nceputul lunii este de 1 000 lei.
27

nregistrarea n contabilitate a operaiunilor

28

APLICAIA NR. 2
(continuare)

29

APLICAIA NR. 2
(continuare)

30