1

CONTROL FINANCIAR I EXPERTIZ CONTABIL

TEMA I - CONTROLUL. CONCEPT, FORME I functii
1.1. Controlul, funcie esenial a managementului economico-financiar. Controlul, o funcie a managementului contient i programat, parte componenta sistemului general i de conducere i se caracterizeaz printr-un proces de cunoatere i perfecionare a activitii economico-sociale de participare democratic la procesul decizional. Obiectul l reprezint urmrirea continu a funcionrii unui system economico-social, a performanelor acestuia n raport cu obiectivele pe care i le-a propus, comparaia fcndu-se prin prisma unor criterii i standard prestabilite n vederea prentmpinrii apariiei de disfuncionaliti n vederea eliminrii abaterilor constatate. Controlul se organizeaz la nivel micro i macro economic Controlul vizeaz prin metodele i tehnicile proprii folosite: -ntrirea ordinii, disciplinei, spiritului de rspundere, -gospodrirea mai bun a resurselor economice i de munca de care dispun unitile patrimoniale, -lichidarea lipsurilor, deficienelor i abaterilor existente n domeniul economico financiar, -asigur dezvoltarea economic mai rapid i efectul financiar care rezult contribuie la asigurarea unui nivel de trai corespunztor i a unei protecii sociale efective. 1.2. Locul controlului n procesul managerial Managementul este un proces real, caracterizat prin unitatea permanent i n dinamic a funciilor de prevedere, organizare, coordonare, evidenier i control. Managementul are un caracter ciclic i parcurge mai multe faze: -previziunea i controlul activitii sau operaiunii conduse. ntre funciile manageriale sunt stabilite raporturi de condiionare dependente de succesiunea fazelor activitii (fiecare faz depinznd de faza anterioar): -prevedere -organizare -coordonare -comand -eviden -control Formele controlului Ca funcie de baz a managementului controlul are un character universal iar diversificarea si importana complexitii domeniilor i laturilor activitii sociale i economice determin lrgirea sferei sale, precum i diversificarea modului de realizare a acestuia. Avnd n vedere mai multe criterii de clasificare a controlului tipurile de control poart mai multe denumiri. Dup natura activitii controlate i a obiectivelor urmrite, acesta poate fi: -control tehnic -control economic -control juridic -control legislativ -control comercial

-control al calitii produselor -control financiar-fiscal -control sanitar -control al proteciei consumatorilor ,etc. Controlul tehnic este exercitat de cadre cu pregtire tehnic i vizeaz: -tehnologia produciei -cantitatea i calitatea mijloacelor tehnice utilizate -producia obinut Controlul economic exercitat de ctre cadre cu pregtire economic i vizeaz: -modul de alocare i utilizare a resurselor de producie -valorificarea corespunztoare conform programului prestabilit -obinerea eficienei vizate (programate) -efectele sociale i impactul social. Controlul juridic exercitat de ctre organele cu pregtire juridic i vizeaz: -respectarea actelor normative concretizate n legi, ordonane de urgen,hotrri, norme metodologice,ordine,etc. Controlul financiar-fiscal exercitat de ctre organe cu pregtire economic care i desfoar activitatea n domeniul financiar fiscal i vizeaz: -latura bneasc a activitii economice -modul de calculare (stabilire) i virare a unor impozite i taxe conform destinaiei stabilite de legiuitor -modul de constituire i utilizare a bugetelor (BS, BASS, BL, FS) Celelalte tipuri de control vizeaz un segment al vieii economicosociale Dup momentul exercitrii controlului -controlul prealabil(preventiv) -controlul concomitent -controlul posterior-ulterior Acestea formeaz ciclul de control al oricrei activiti i asigur continuitatea activitii ncepnd cu momentul pregtirii unei activiti i pn la terminarea activitii. Controlul prealabil se exercit de ctre eful compartiment ului financiar contabil sau nlocuitorul de drept al acestuia i vizeaz: -necesitatea -oportunitatea -legalitatea -economicitatea -realitatea operaiunilor economico-financiare Controlul macroeconomic se exercit la nivelul ntregii economii naionale prin intermediul organelor centrale (ministere) pe ramuri , subramuri ale economiei, poate viza i nivelul teritorialjudee. Controlul microeconomic se exercit la nivelul verigilor de baz ale activitii social economice n regim autonom, instituii publice,societi comerciale fie ca un control propriu al managerului, sau ca un control al organelor specializate (cenzorii, CFI,etc). 1.3. Necesitatea, caracteristicile, rolul i sarcinile controlului financiar Rolul controlului deriv din necesitatea obiectiv i contient a ntregii activiti democratice care trebuie instituit n mecanismul managerial a oricrei uniti patrimoniale i vizeaz: - urmrirea i realizarea politicii economico-financiare a statului

- un stimulator al activitii productive n scopul creterii eficienei economice n toate domeniile de activitate. - aprarea integritii avutului public i privat i gospodrirea raional a fondurilor Formele sunt: - controlul bugetar o form a controlului bnesc pe linia relaiilor bugetare existente la nivelul economiei naionale prin bugetul statului la nivel local prin bugete locale. Organele de control sunt reprezentate de Curtea de Conturi i Organele proprii ale entitilor care constituie, administraia fonduri speciale (asigurri sociale de sntate, fondul de omaj, dezvoltarea sistemului energetic,etc.) - controlul general sau de fond exercitat la nivelul unitii patrimoniale care organizeaz controlul financiar intern de gestiune, i care vizeaz toate actele i faptele de ordin economic i financiar derulate sau existente n unitile patrimoniale respective. - controlul tematic sau parial cuprinde un anumit domeniu de activitate (activitatea de aprovizionare, vnzare,retribuire a muncii, obligaii fiscale,etc.) - control prin sondaj verificarea pe o anumit perioad activitatea prin selecie, fie a intervalelor din perioada supus verificrii (luna, sptmn) fie un interval de activitate pe linia retribuirii muncii, ncasrii,veniturilor, etc. 1.4. Controlul n Romnia.Funcii.Principii.Structur organizatoric Funciile controlului 1. Funcia de reglare se caracterizeaz prin aceea c atunci cnd din desfurarea concret, fireasc a proceselor i fenomenelor economice se constat rmneri n urm controlul, prin msurile pe care le stabileste n urma analizrii cauzelor care au determinat aceste rmneri n urm( abateri), vine cu msuri concrete de relansare, reglare, coordonare i reintegrare n parametrii preconizai. 2. Funcia corectiv a controlului se realizeaz prin informarea organelor de decizie cu privire la abaterile semnalate n legtur cu nerealizarea obiectivului propus n legtur cu nclcarea normelor legale privind mijloacele i metodele utilizate pentru realizarea acestor respective atunci cnd abaterile nregistrate depesc toleranile admisibile.Spre deosebire de funcia de reglare care acioneaz n permanen i presupune ncadrarea continua a activitii n parametri prestabilii, funcia corectiv se manifest periodic i determin noi parametri de funcionare a obiectivului obligatoriu mai realiti (practica dovedind uneori c noii parametri stabilii de ctre control sunt mai deficitari, mai nerealiti, acestea se datoreaz superficialitii controlului efectuat, organele de control, sau de ce nu, impunerea unor puncte de vedere care sunt dictate din diferite raiuni i cu un anumit scop). 3. Funcia de prevenire const n aceea c prin intermediul aciunii de control- n special a controlului preventiv o serie de fenomene i procese economice sunt depistate nc din faza de angajare de a se produce i sunt stopate, evitndu-se astfel efectele negative care ar putea aprea n urma nederulrii corecte a acelui fenomen sau proces. Dac totui derularea fenomenului i procesului economic e imperios reclamat de activitatea zilnic, controlul trebuie s vin cu msuri concrete, de corecie, care s-I dea n final o not de legalitate. 4. Funcia previzional (de prevedere) se caracterizeaz prin aceea c abaterile semnalate n cursul aciunii de control ca i cauzele care le-au determinat stau la baza fundamentrii deciziei pentru perioada viitoare, utiliznd aceast funcie, controlul ajut conducerea unitii patrimoniale n asigurarea unei gestionri previzionale ale crei principale caracteristici n sintez pot fi: - desfurarea echilibrat a activitii viitoare - securitatea mpotriva riscurilor posibile - descoperirea unor noi posibiliti de valorificare a rezultatelor interne 5. Funcia de evaluare a rezultatelor i stabilirea msurilor pent ru corectarea lor se caracterizeaz prin aceea c este o funcie preventiv care presupune o analiz critic i riguroas a situaiei existente la un fenomen sau proces n vederea sesizrii operative a eventualelor tendine de abatere

de la normele prestabilite i a prevenirii lor. Prin aceast funcie se apreciaz modul cum e respectat legislaia, se stabilesc lipsurile, deficienele, abaterile, se ncearc corectarea i eliminarea deficienelor. Este o funie complex privete activitatea de asamblare a activitii controlate i presupune corectitudine n furnizarea informaiei de ctre locurile generatoare de aspecte deficiente. 6. Funcia de ndrumare i sprijin se caracterizeaz prin aceea c prin controlul organizat n special la nivelul unitilor patrimoniale organele de control pot sprijinii efectiv activitatea organelor controlate (CFP, CFIG,CIOC) tipuri de control propriu al unitilor patrimoniale, iar prin organele pe care le are unitatea patrimonial poate s asigure o desfurare corespunztoare a activitii n interiorul su iar prin organele externe, de control financiar, fiscal, de ctre organele curii de conturi mai puini agreaz aceast funcie de ndrumare datorit unor mici sarcini, avantaje,ordine, dispoziii primite din partea celor care dispun efectuarea controlului. 7. Funcia de constrngere se caracterizeaz prin aceea c d posibilitatea controlului de a stabili unele msuri legale i sanciuni economico sociale ce pot fi aplicate unitilor controlate i persoanelor care dovedesc neglijen, n activitatea pe care o desfoar precum i n gospodrirea mijloacelor materiale i bneti respectiv care aduc pagube avutului public sau privat. Funcia se poate materializa n: -blocarea de fonduri n cazul constatrii unor abateri de la dispoziiile legale, precum i utilizarea acestor fonduri -dispoziii obligatorii pentru nlturarea abaterilor de la normele legale constatate de organele de control -suspendarea executrii unor msuri cu caracter economico financiar luate de unitile patrimoniale care contravin normelor legale n vigoare. Principiile de organizare ale sistemului de control Principiile de organizare n sintez pot fi formulate astfel: - principiul integrrii n structurile de conducere i organizare a economiei naionale; - principiul independenei i autoritii controlului; - principiul competenei controlului; - principiul apropierii controlului de locul unde se iau deciziile i se concretizeaz controlul; - principiul specializrii; - principiul controlului din afar-extern. Structura organizatoric a controlului n Romnia a) Controlul legislativ - este exercitat de ctre puterea legislativ reprezentat de Parlament i de Curtea Constituional. b) Controlul financiar-fiscal - este reprezentat de Curtea de Conturi i puterea executiv. c) Controlul judiciar - este exercitat de puterea judectoreasc i care are ca reprezentare central Curtea de Casaie, iar la nivel teritorial curile de apel teritoriale, tribunalele teritoriale, judectoriile locale.

TEMA II - CONTROLUL PROPRIU AL UNITILOR PATRIMONIALE

2.2. Controlul financiar preventiv 2.2.1. Necesitate i particulariti ale CFP C.F.P. apare ca o necesitate obiectiv, se organizeaz n cadrul unitilor patrimoniale i are urmtoarele caracteristici: -caracter patrimonial,

- este un control profilactic de prevenire prin faptul c precede efectuarea operaiunilor economice i are rolul de a stopa nc n faza de angajare operaii i procese economice care nu sunt necesare, oportune, legale, economicoase i reale. - propriu al unitilor patrimoniale ntruct exercitarea acesteia este un atribut (apanaj exclusiv al organului cu atribuii financiar contabile din unitatea respectiv) - caracter total n sensul c ia sau cuprinde toate operaiunile i toate documentele n care se consemneaz drepturile i obligaiile patrimoniale. CFP se exercit, dar nu limitativ asupra urmtoarelor operaiuni sau obiective: a) ncheierea contractelor i comenzilor cu parteneri interni i externi b) ncasrile i plile n lei i n valut de orice natur efectuate n numerar i viramente cu persoane fizice sau juridice c) trecerea pe cheltuieli, fonduri sau rezultate a unor sume care conduc la diminuarea profitului sau capitalului social. d) Gajarea, nchirierea sau concesionarea bunurilor subunitilor sau unitilor componente e) Deschiderea de credite bugetare, repartizarea de credite bugetare la instituiile din subordine i alimentrile cu alocaii bugetare n cursul exerciiului bugetar, alocarea cheltuielilor de capital. f) Propunerile de suplimentare a cheltuielilor prevzute a fi suportate alocaiile bugetare g) Modificrile pe semestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare. h) Virri de credite bugetare n cadrul capitolelor din cadrul bugetului aprobat cu excepia cheltuielilor de personal. i) Darea n consum a bunurilor respective scoaterea din funciune a imobilizrilor corporale. 2.2.3. Condiii-restricii impuse persoanelor care exercit CFP: Acestea sunt: - s aib capacitate de exercitare deplin - s aib pregtire economic de preferabil superioar - s fie foarte bine pregtit profesional - s nu aib antecedente penale, iar dac a fost condamnat s fie amnistiat nu graiat - s fie cinstit i corect, iar prin natura muncii sale s nu participe la aciunea sau operaiunea supus CFP. Decizia emis de ctre conductorul unitii patrimoniale dup avizare i semnare de consilierul juridic, se transmite pe destinaiile meninute n cuprinsul actului i devine temei legal, obligatoriu pentru ntregul personal al unitii patrimoniale. 2.3. Controlul ierarhic operativ curent (CIOC) Se caracterizeaz prin faptul c se exercit concomitent cu desfurarea activitii de producie, financiar, economic din unitatea patrimonial. Se exercit de ctre fiecare ef de compartiment, birou, serviciul pe domeniul fiecruia de activitate i asupra colegilor din subordine. 2.4. Controlul financiar intern de gestiune (CFIG) 2.4.1. Controlul financiar intern de gestiune - organizare ntreg CIFG este un control post-factum i vizeaz o arie foarte larg, prin obiectivele sale aproape ntreaga activitate a unitii patrimoniale i se organizeaz la unittea patrimonial care are o diversitate de activiti, un numr mare de subuniti cu atribuii conferite prin ROF n domeniul financiar contabil pn la nivel de balan de verificare. Se organizeaz de ctre conductorul unitii patrimoniale la propunerea conductorului compartamentului financiar-contabil i urmeaz din punct de vedere al emiterii actului juridic scenariul prezentat la organizarea controlului financiar preventiv. 1. Integritatea mijloacelor materiale i bneti deinute cu orice titlu de unitile patrimoniale vizeaz: -existena faptic a mijloacelor materiale.

-respectarea normelor referitoare la delimitarea materialelor(proprii, recepionate, nerecepionate) -legalitatea i realitatea operaiunilor de intrare i ieire a mijloacelor materiale din unitatea patrimonial -existena faptic a numerarelor n caseriile unitilor patrimoniale. -existena faptic a numerarelor ncredinate altor persoane dect casierei (aa ziii ageni pltitori) -concordana dintre documentele de ncasri i pli n numerar cu datele din registrul de cas (evidena tehnic operativ) i cu cele din contabilitate. -exactitatea calculului i a raportrilor cu privire la ncasrile i plile n numerar. 2. Respectarea dispoziiilor legale de aprovizionare, expediie, transport, recepia mijloacelor materiale, conservarea, manipularea i eliberarea acestora vizeaz: -aprovizionarea mijloacelor materiale n raport cu cantitile prevzute n contracte, comenzi, etc. prevenindu-se astfel creerea de imobilizri materiale, greu vandabile sau nevandabile. -respectarea normelor legale cuprivire la ncheierea contractelor economice -aplicarea normelor legale cu privire la recepia, autorecepia, expediia i transportul mijloacelor materiale. -respectarea dispoziiilor legale cu privire la gestionarea, pstrarea, conservarea, eliberarea bunurilor materiale. -respectarea normelor legale cu privire la conducerea evidenei tehnico operative, i a contabilitii privind acele bunuri materiale. 3. Utilizarea mijloacelor materiale n procesul de producie al unitilor patrimoniale vizeaz: -darea n consum conform normativelor, stasurilor, fielor limit, etc -reflectarea n evidena tehnico-operativ a deeurilor, a rebuturilor, remanierilor etc. -legalitatea i realitatea scoaterii din funciune a imobilizrilor, casarea i declasare mijloacelor materiale. -respectarea normelor legale cu privire la conducerea evidenei tehnico-operative i a contabilitii. 4. Respectarea normelor legale cu privire la ncadrarea i salarizarea personalului 5. Legalitatea realitatea i necesitatea celorlalte pli efectuate n numerar i prin virament de ctre unitatea patrimonial vizeaz: -legalitatea i realitatea i necesitatea cheltuielilor efectuate n numerar sau prin virament pentru cumprarea de bunuri, prestri de servicii, deplasri, asigurri, etc. -respectarea preurilor, tarifelor aferente valorilor cumprare, bunuri i servicii recepionate ca executate de ctre unitile patrimoniale. -legalitatea i realitatea operaiunilor de pli efectuate n contabilitatea subunitilor unitii patrimoniale 6. Efectuarea inventarierilor periodice, regularizarea i valorificarea constatrilor vizeaz: -constituirea i componena comisiilor de inventariere -inventarierea ntregului patrimoniu al unitilor patrimoniale -stabilirea rezultatelor inventarului i nregistrarea acestora n contabilitate i evidena tehnicooperativ -legalitatea i realitatea msurilor luate pentru recuperarea prejudiciilor cauzate unitii patrimoniale de ctre gestionarii implicai n activitatea gestiunii, de cei care nu au asigurat condiii corespunztoare gestionarilor etc. 7. Respectarea normelor legale cu privire la ntocmirea i circulaia documentelor care formeaz evidena tehnico-operativ, vizeaz: -primirea, eliberarea i utilizarea mijloacelor materiale numai pe baz de documente legale 8. Respectarea regulilor de eviden, pstrare, circulaie i utilizare a formularelor cu regim special, vizeaz: -procurarea formularelor cu regim special i ncredinarea lor spre pstrare unor ncadrai speciali desemnai

-evidenierea corect n fia imprimatului cu regim special a fiecrui imprimat aprovizionat -predarea formularului cu regim special pe baz de semntur i numai unor salariai special desemnai cu viz expres de CFP -justificarea formularelor cu regim special 9. Organizarea i exercitarea potrivit dispoziiilor legale a CFP vizeaz: -organizarea CFP (nelegnd nu cenzurarea conducerii unitii patrimoniale ci a modului cum decizia de organizare e transpus n practic de ctre unittea patrimonial. -exercitarea CFP (nu nseamn cenzurarea, admonestarea conducerii compartimentului financiarcontabil a crui subordonat din punct de vedere metodologie e CFIG-istul, ci ajutorul efectiv pentru acesta n exercitarea unui CFP eficient) 10.Aplicarea msurilor pentru prevenirea, descoperirea i recuperarea pagubelor, eficiena acestor msuri, stabilirea rspunderii persoanelor pentru pagubele produse, vizeaz: -asigurarea pazei bunurilor -organizarea i exercitarea controlului asupra intrrilor-ieirilor bunurilor n/din unitatea patrimonial -asigurarea securitii pstrrii numerarelor, dotarea casieriilor cu case de bani, alarme etc. -efectuarea controlului ierarhic superior asupra operaiunilor curente pe fiecare obiectiv i sarcin a fiecrui conductor. -urmrirea i ncasarea debitelor de la persoanele rspunztoare. 11.Respectarea dispoziiilor legale privind drepturile i obligaiile gestinarilor, vizeaz: -stabilirea funciei care reclam prezena gestionarului. -ncadrarea conform dispoziiilor legale a gestionarului -solicitarea antecedentelor penale -solicitare de la vechiul loc de munc din care s rezulte c gestionarul nu a produs pagube. -existena avizului scris a gestionarului titular pentru accesul n gestiune a cogestionarului -stabilirea garaniilor maretiriale i suplimentare 12. Modul de stabilire i realizare al msurilor menionate ca urmare a actelor de control ncheiate de organul de control intern i extern vizeaz: -urmrirea modului n care s-au realizat msurile stabilite anterior -respectarea termenului prevzut pentru realizarea msurilor -realizarea raportrilor fcute cu privire la realizarea msurilor 13.Respectarea disciplinei financiare n realizarea drepturilor i ndeplinirea obligaiilor n lei i valut, vizeaz: -existena i legalitatea ndeplinirii prevederilor din co ntractele economice -urmrirea i ncasarea la timp a clienilor -respectarea regulamentului operativ de cas (ROC) -respectarea prevederilor legale cu privire la plile directe din ncasri -respectarea dispoziiilor legale cu privire la sponsorizri, donaii etc 14. Realitatea datelor nscrise n bilanul contabil i n conturile de profit i pierdere vizeaz: -stabilirea profitului i repartizarea acestuia -realitatea stabilirii pierderilor i a modului de recuperare a acestora -realitatea posturilor de debitori i creditori -legalitatea i realitatea constituirii de rezerve legale i alte rezerve -legalitatea i realitatea veniturilor incasate n avans -legalitatea i realitatea datelor nscrise n conturile din afara bilanului etc.

TEMA III - CONTROLUL REVIZORILOR DE GESTIUNE I AL CENZORILOR 3.2.2. Drepturile cenzorilor Odat desemnai, cenzorii au urmtoarele drepturi: - s fie remunerai; - s participe la adunrile administratorilor, fr s aib drept de vot; - s obin n fiecare lun de la administratori o situaie despre mersul operaiunilor comerciale. 3.2.3. Obligaiile cenzorilor Pentru cenzori obligaiile ce le revin sunt urmtoarele: - s supravegheze gestiunea societii; - s verifice dac bilanul i contul de profit i pierderi sunt legal ntocmite i n concordan cu registrele; - s verifice dac registrele sunt regulat inute i dac evaluarea patrimoniului societii s-a fcut potrivit regulilor stabilite pentru ntocmirea bilanului; -s prezinte un raport adunrii generale referitor la verificrile propunerile privind bilanul i repartizarea beneficiilor (condiie fr de care adunarea general nu va putea aproba bilanul i contul de profit i pierderi). Raportul cuprinde: - datele de identificare ale cenzorilor; - temeiul legal n baza cruia ntocmete acest raport; - perioada la care se refer raportul; - descrierea analitic a obiectivelor, cu enunarea fiecrui obiectiv i a consideraiilor care se desprind din analiza fiecruia. 3.2.4. Modul de lucru al cenzorilor Exercitarea atribuiilor cenzorilor are loc: - lunar cnd se efectueaz inventarul casieriilor; - la sfritul exerciiului sau sfritul perioadei de raportare cnd, avnd n vedere obiectivele, cenzorii ntocmesc Raportul comisiei de cenzori. 3.2.5. Rspunderea cenzorilor Obligaiile i rspunderea cenzorilor sunt guvernate de regulile mandatului i de dispoziiile legii societilor comerciale4. Cenzorii sunt solidar rspunztori fa de societate pentru: a) realitatea vrsmintelor efectuate de asociai; b) existena real a dividendelor pltite; c) existena registrelor cerute de lege i corecta lor inere; d) exacta ndeplinire a hotrrilor adunrilor generale; e) stricta ndeplinire a ndatoririlor pe care legea, actul constitutiv le impun. 3.2.6. Obiectivele controlului cenzorilor n afar de anumite obiective i sarcini exprese derivate din activitatea curent a unitii patrimoniale dispuse de AGA, n intervalul dintre edinele AGA sau ale Consiliului de administraie (C.A.) cenzorii au i alte obiective. Astfel: a) La conturile de capital i rezerve se verific: - operaiunile de inventariere i reevaluare a patrimoniului, respective nregistrarea la ORC a modificrii capitalului social.

- legalitatea operaiunilor de verificare a capitalului social i a vrsmintelor efectuate n legtur cu acesta, contabilizarea corect a acestor operaiuni; - legalitatea rezervelor i a celorlalte rezerve constituite i reflectarea corect a acestora n contabilitatea unitii patrimoniale. Din profitul societii se va prelua, n fiecare an, cel puin 5% pentru formarea fondului de rezerv, pn ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social5. Conform hotrrii AGA din profitul net se pot constitui i alte rezerve care pot fi folosite pentru finanarea unor obiective prioritare de investiii. b) La fondurile de imobilizri - tim c imobilizrile ntr-o unitate patrimonial sunt de natura imobilizrilor necorporale, corporale, financiare - cenzorii trebuie s verifice: - organizarea evidenei tehnico-operativ a mijloacelor fixe prin consultarea registrului de inventar, fia mijlocului fixe, lista de inventar pe locuri de folosin; - existena faptic a mijloacelor fixe, concordana acestora cu contabilitatea; - n caz de diferene efectuarea regularizrii diferenelor, operarea n evidena tehnico-operativ i n contabilitate; - delimitarea imobilizrilor de natura mijloacelor fixe care formeaz capitalul social de celelalte imobilizri corporale; - modul de calcul a amortizrii, respectiv a aplicrii corecte a dispoziiilor legale n vigoare6 privind amortizarea capitalului imobilizat (amortizarea liniar, degresiv, accelerat i fiscal), norma de amortizare fiind raportul dintre 100 i durata normal de funcionare). c) La contabilitatea stocurilor cenzorii verific: - organizarea i conducerea evidenei tehnico-operative (fiele de magazie, imprimatele cu regim special, etc.); - existena faptic a stocurilor determinate prin numrare, msurare, - stabilirea diferenelor, regularizarea acestora i operarea n contabilitate i n evidena tehnicooperativ; dac diferenele sunt imputabile, modul de stabilire a prejudiciului, identificarea persoanelor vinovate, emiterea titlurilor executorii (tim c, n conformitate cu Codul Muncii, titlul executoriu se emite numai de ctre instana de judecat, dar aceasta nu mpiedic unitatea patrimonial pgubit s ia msurile corespunztoare de recuperare respectiv asigurarea posibilitii de recuperare a prejudiciului de la persoana vinovat7); - realitatea i exactitatea datelor cu privire la actele consemnate n situaiile financiare anuale. d) La contabilitatea decontrilor se verific: - dac datoriile i creanele sunt corect evideniate i legal clarificate; - dac sumele nscrise n contabilitatea decontrilor n curs de clarificare sunt n termenul legal de clarificare (este maxim 60 zile); - dac se conduce corect contabilitatea clienilor, furnizorilor i soldurile din contabilitatea sintetic ale acestora se regsesc n contabilitatea analitic. e) La conturile de disponibiliti bneti se verific: - dac monetarul din casieriile unitilor patrimoniale exist conform registrului de cas; - dac se nregistreaz minusuri i plusuri; - la disponibilitile n lei i valut dac sumele extrasele de cont coincid cu soldurile din contabilitatea sintetic a unitilor patrimoniale; - dac diferenele de conversie legate de disponibilitile n valut au fost corect evideniate n conturile de regularizare (la venituri i cheltuieli) i sau prezentat n mod fidel n bilan i n situaiile financiare de raportare; - dac la personalul ncasator-casierii sau casierii pltitori s-au luat msurile legale de constituire a garaniilor i de a asigur o securitate a numerarului manipulat. f) La contabilitatea conturilor de cheltuieli i venituri se verific veniturile, cheltuielile i rezultatele finale:

10

- dac veniturile i cheltuielile sunt aferente perioadei de raportare; - veniturile i cheltuielile sunt corect stabilite i evideniate n contabilitatea conturilor din clasele 6 i 7; - dac se respect reglementrile de ordin fiscal, se respect corecta determinare a obligaiilor, virarea la timp a acestora, ntocmirea la timp a declaraiilor i depunerea lor n termen la organele fiscale; - dac impozitul pe profit este corect stabilit din punct de vedere al cotei aplicate i al bazei de impozitare dat fiind existena unor cheltuieli care nu sunt deductibile i se scad i care tiu c trebuiesc adunate la diferenele dintre venituri i cheltuieli rezultnd profitul fiscal (profitul contabil este cel evideniat n contabilitatea contului de profit i pierdere i rezult ca o diferen dintre venituri i cheltuieli pentru unitatea patrimonial). TEMA IV AUDITUL. INTERN, PUBLIC, FINANCIAR I STATUTAR 4.1. Auditul intern Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitii entitii n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acesteia. Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare. Auditul este adesea confundat i cu componenta sa financiar. Obiectivul general al unui audit financiar este acela de a furniza asigurarea c situaiile financiare examinate sunt complete i ntocmite cu acuratee, iar operaiile economice s-au efectuat n conformitate cu legile i reglementrile relevante n vigoare. Auditul Public intern este activitatea funcional independent i obiectiv care ofer asigurri i consiliere conducerii entitilor publice pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice. Acesta ajut entitile publice s-i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistemic i metodologic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestionarea riscului, a controlului i procesului de administrare. 4.1.2. Tipuri de audit intern Auditul de regularitate sau de conformitate, n cazul ntreprinderilor, are ca scop compararea realitii cu sistemul de referin propus, indiferent c unii teoreticieni extremiti n nuane fac diferene ntre regularitate i conformitate. Auditul de performan la nivelul instituiilor publice, reprezint modalitatea prin care se examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i se apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele. auditul de eficacitate, mai complex, se poate numi fr nici o greeal audit de performan. - eficacitatea reprezint atingerea obiectivelor fixate, respective rspunsul entitii la ateptri - eficiena nseamn de a face ct mai bine posibil, respectiv de a obine cea mai bun calitate n ceea ce privete cunotinele, comportamentele i comunicarea. Auditul de sistem al instituiilor publice reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficientelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora. Auditul de management sau auditul de conducere se poate aprecia din mai multe perspective, accepiuni drept pentru care putem utiliza trei abordri: - practica dominat, ceea ce nseamn c responsabilul sectorului auditat i prezint auditorului intern politica pe care trebuie s o aplice; auditorul intern se va asigur c exist o politic i n ce msur

11

aceast este exprimat cu claritate de cel care o are n responsabilitate i va analiza modul n care politica sectorial corespunde strategiei ntreprinderii sa u politicilor cuprinse i rezultate din strategie; - aplicarea politicii n cadrul entitii, iar auditorul intern se va asigur c pe teren, politica este cunoscut, neleas i, evident, aplicat, auditorul intern avnd rolul de apreciator al controlului intern; - elaborarea strategiei, care trebuie s fie un proces formalizat prin care s se realizeze armonizarea propunerilor i aprobarea de ctre direcia general, avnd ca efect existena unei strategii definite i aprobate i care se aplic. Auditul de strategie reprezint o confruntare ntre toate politicile i strategiile entitii cu mediul n care aceasta se afl pentru verificarea coerenei globale. Rolul auditorului intern se va limita la semnalarea incoerenelor direciei generale, responsabil cu modificarea parial sau fundamental a unor puncte pentru a asigur coerena global. Este evident c pentru acest audit este nevoie de auditori cu nalt calificare, cu competene profesionale SERIOASE 4.2. Auditul public al instituiilor publice Obiectivele auditului public intern (API) n sintez pot fi urmtoarele: a. asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i activitatea entitii publice; b. sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice prin tr-o abordare sistematic i metodic prin care se evalueaz i se mbuntete eficacitatea sistemul de conducere i gestionare a riscului din cadrul entitii publice(EP). 4.3. Auditul financiar Auditul financiar reprezint activitatea de examinare, profesional i independent a situaiilor financiare, n vederea exprimrii de ctre auditoria financiari, a unei opinii asupra situaiilor financiare, n conformitate cu standardele de audit, armonizate cu standardele internaionale de audit i adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia, denumit n continuare Camera. Obiectivul general al unui audit financiar este acela de a furniza asigurarea c situaiile financiare examinate sunt complete i ntocmite cu acuratee, iar operaiile economice s-au efectuat n conformitate cu legile i reglementrile relevante n vigoare. Auditul financiar este practicat pentru orice entitate. Spre exemplu, Uniunea European este auditat financiar de Curtea de Conturi European. Curtea de Conturi European contribuie la mbuntirea gestiunii financiare a fondurilor comunitare la toate nivelele de gestiune, pentru a asigur utilizarea optim a resurselor n beneficiul cetenilor Uniunii Europene. 4.3.3. Etapele procesului de audit financiar 1. Stabilirea obiectivelor 2. Evaluarea riscului "Riscul de audit reprezint riscul pe care auditorul l atribuie unei opinii de audit neadecvate, atunci cnd situaiile financiare conin informaii eronate semnificative." - Se va determina: riscul inerent, riscul de control i riscul de nedetectare. - Cunoaterea clientului, aplicarea sistemului contabil cerut de cadrul de reglementare i a sistemului de control. 3. Elaborarea planului de audit 4. Obinerea probelor de audit 5. Finalizarea activitii i formularea opiniei de audit

12

6. ntocmirea raportului TEMA V CONTROL. METOD I METODOLOGIE metod evideniaz un ansamblu de principii i procedee generale i particulare prin care se cerceteaz fenomenele economice n scopul cunoaterii adevrului. metoda de control reprezint un model de gndire despre o activitate specific. n accepiunea s teoretic, metodei controlului n general, i a celui financiar n special, i sunt specifice mai multe trepte i etape, astfel: - Informarea d posibilitatea organului de control de a realiza o documentare de ansamblu, sau n detaliu, asupra activitilor ce urmeaz a le controla. Este o etap important n activitatea de control, cu nrurire asupra eficienei controlului, asupra integritii patrimoniului i pentru respectarea disciplinei financiare n utilizarea corect a fondurilor publice. - Verificarea este etapa n care sunt cercetate operaiunile i fenomenele procesului economic. n acest stadiu se produce elemental principal, respectiv confruntarea sau compararea ntre realitile constatate i previziunile din planuri, programe, normative, i standarde. - Studiul i analiza constau n cercetarea n detaliu a fenomenelor noi i a proceselor economice. Analiza permite stabilirea factorilor de influen, a mrimii acestora. Necesitatea studiului i a analizei temeinice rezult din faptul c i controlul este lipsit de experien dac se limiteaz la simple constatri, fr a fi interpretate n vederea stabilirii influenelor negative i nlturrii lor, de prevenirea deficienelor pe viitor. - Sinteza i formularea concluziilor pentru valorificarea plenar a eforturilor depuse n munca de control, permind judeci de valoare n sfera generalizrii faptelor constatate, de stabilirea raporturilor cauz effect i formularea concluziilor finale. Sinteza este gruparea constatrilor funcie de actele normative nclcate, stabilirea consecinelor, care stau la baza propunerii i adoptrii de msuri ce conduc la eliminarea neregulilor constatate, pedepsirea celor vinovai i recuperarea prejudiciilor de acestea dac e cazul. 5.2. Metode i tehnici specifice controlului Controlul cronologic se exercit asupra documentelor ce fac obiectul verificrii ordinea ntocmirii, nregistrrii i ndosarierii acestora. Prin aceast tehnic documentele se examineaz pe fiecare zi, la rnd, n ordinea n care sunt pstrate, fr nici o grupare sau sistematizare prealabil. Controlul invers cronologic se exercit de la sfritul spre nceputul perioadei de control. Se ncepe controlul celei mai recente operaiuni i se continu de la prezent spre trecut. Controlul sistematic sau pe probleme se deruleaz prin gruparea documentelor pe probleme (operaiuni de cas, banc, salarizare etc.) i apoi la controlul lor, n ordine cronologic. Este o tehnic mai eficient de examinare a documentelor i nregistrrilor contabile, prin aceea c d posibilitatea s se urmreasc cu mai mult atenie, un obiectiv i se pot stabili concluzii cu privire la fiecare problem n parte. Controlul reciproc const n a se stabili dac unele din informaiile comune cu acelai coninut, nscrise n documente financiar contabile diferite, sunt identice. De exemplu: nregistrrile din registrul de cas cu extrasul de cont primit de la banc, etc. Controlul ncruciat const n cercetarea i confruntarea tuturor exemplarelor unui document, existente la unitatea controlat i la alte unitii la care s-au fcut decontri. Rezultatul controlului ncruciat se perfecteaz prin situaii extrase de la unitatea patrimonial controlat i prin anexarea documentelor originale sau a copiilor certificate n mod legal. Investigaia este o tehnic ce ine de personalitatea controlorului, de pregtirea profesional a acestuia. Analiza i studiul general se utilizeaz pentru a obine argumentele justificative ale controlului.

13

Comparaia de control este utilizat cnd organul de control are neclariti sau suspiciuni n legtur cu ntocmirea sau aprobarea documentelor justificative. Calculul de control este o tehnic des utilizat, care presupune refacerea de ctre controlorul financiar, pe baza datelor din evidena contabil, a calculelor ce fac obiectul controlului. 5.3. Metodologia de exercitare sau etapele controlului Etapele controlului - pregtirea i organizarea aciunii de control; - controlul propriu-zis; - ntocmirea i perfectarea actelor de control; - valorificarea constatrilor controlului i stabilirea rspunderii. Pregtirea i organizarea aciunii de control poate fi privit ca o etap premergtoare controlului propriu-zis. Controlul este un proces de cunoatere, de informare. Cunoaterea situaiei stabilite (programele, sarcinile, normele, scopurile, prevederile legale, previziunile etc. ), precum i a situaiei reale privind activitatea ce se controleaz, trebuie s nceap cu pregtirea aciunii de control (studiul general prealabil) asupra organizrii i desfurrii acesteia. Controlul propriu-zis constituie etapa cea mai important a aciunii de control prin care organele de control, pe baza planului de lucru i a obligaiilor de serviciu, i desfoar activitatea propriuzis de control, n vederea stabilirii concluziilor asupra mersului activitii subiecilor controlai pe perioada supus controlului. Controlul propriu-zis poate mbrca, n funcie de obiectivele fixate i natura activitilor, att forma unor controale directe, ct i forma controalelor indirecte. ntocmirea i perfectarea actelor de control. Este indicat ca aceast etap s fie coroborat cu etapa precedent, a controlului propriu-zis, n sensul c este recomandat ca actul de control s se fac pe parcursul derulrii aciunii de control, pe msura desfurrii controlului i definitivrii constatrilor. Acest lucru este deosebit de important ntruct elimin dificultile legate de ntocmirea actelor de control n ultimele zile ale controlului. ntocmirea actelor de control n ultimele zile creeaz neajunsuri n ceea ce privete gruparea abaterilor, sistematizarea materialului, etc., fapt ce duce la ngreunarea valorificrii acestora. Principalele acte de control sunt urmtoarele: - raportul de control (raport de inspecie fiscal la organele fiscale); - proces verbal de control (proces verbal la organele fiscale); - proces verbal de constatare a contraveniilor; - nota de constatare; - nota unilateral; - nota de prezentare. Valorificarea constatrilor controlului i stabilirea rspunderii Este etapa n care se asigur finalitatea actului de control, fiind cel puin la fel de important ca etapa de efectuare a controlului propriu-zis. informaiile furnizate de control trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine calitative: - inteligibilitate - s poat fi nelese uor de factorii de decizie, fapt ce presupune ca acetia s dispun de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor, activitilor economice i de contabilitate; - relevan - s influeneze deciziile economice ale conducerii, ajutndu -I pe acetia s evalueze evenimentele trecute, prezente i viitoare, confirmnd, sau corectnd evalurile lor anterioare; - credibilitate - informaia fumizat se consider a fi de calitate atunci cnd este credibil, adic nu conine erori, nu este prtinitoare i utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce informaia i-a propus s reprezinte; - comparabilitate - are n vedere posibilitatea comparrii situaiei reale cu cea prestabilit pentru identificarea deficienelor i depistarea factorilor care determin tendinele fenomenelor, astfel nct

14

prin aceasta conducerea s poat ine sub control ntreaga activitate, n vederea realizrii obiectivelor preconizate TEMA VI CONTROLUL EFECTUAT DE ORGANELE M.E.F. 6.1. Rolul i funciile Ministerului Economiei i Finanelor Finanelor ndeplinete urmtoarele funcii: a) de strategie, b) de reglementare i sintez c) de reprezentare d) de aplicare a prevederilor Tratatului de aderare a Romniei la Uniunea European pentru domeniul financiar, fiscal i economic; f) de corelare a politicilor fiscale i bugetare cu celelalte politici economicosociale; g) de coordonare a relaiilor bugetare cu Uniunea European, precum i a contactelor cu structurile comunitare, din punct de vedere administrativ, n acest domeniu; h) de administrare a veniturilor statului; i) de contractare i administrare a datoriei publice; j) de administrare a resurselor derulate prin Trezoreria Statului; k) de exercitare a controlului financiar public intern, inclusiv a auditului intern; l) de asigurare a evidenei centralizate a bunurilor ce constituie domeniul public al statului; m) de elaborare i supraveghere a cadrului legal n domeniul contabilitii; n) de coordonare a asistenei financiare nerambursabile acordate Romniei de Uniunea European i de statele membre ale acesteia; o) de coordonare a utilizrii asistenei financiare nerambursabile acordate Romniei de ctre Uniunea European prin fondurile structurale i de coeziune; p) de administrare financiar a fondurilor PHARE, ISPA i SAPARD; r) de autoritate de stat s) de autoritate a administraiei publice centrale de specialitate, t) de administrare a proprietii publice din domeniul resurselor minerale, al transportului energiei, al transportului i stocrii ieiului i gazelor natural sau din alte domenii stabilite de lege ca bunuri proprietate public, Principiile care stau la baza activitii Ministerului Economiei i Finanelor sunt urmtoarele: a) coerena, stabilitatea i predictibilitatea n domeniul economiei i al finanelor publice pe termen mediu; b) armonizarea cadrului legislativ cu reglementrile Uniunii Europene; c) ntrirea autoritii instituiei; d) perfecionarea managementului fondurilor publice; e) transparena activitii n toate domeniile sale de activitate; f) colaborarea cu partenerii sociali; g) asigurarea unui mediu de afaceri concurenial i predictibil. 6.2.5. Controlul financiar Principalele probleme de soluionat n domeniul controlului financiar n perioada 2007-2009 sunt: - necesitatea consolidrii bazei juridice de reglementare a domeniului controlului financiar public intern; - necesitatea informatizrii procesului de eviden a angajamentelor bugetare; - absena diseminrii elementelor de buna practic, reflectate n manuale i proceduri privind controlul intern, ca i n domeniul riscului managerial;

15

- absena unui sistem informatic privind gestionarea i raportarea datelor aferente activitii de monitorizare, prin controlorii delegai, a sistemelor de management financiar i control ale ordonatorilor principali de credite, inclusiv a unei baze centrale de date despre riscurile identificate i evaluate n gestiunea ordonatorilor principali de credite; - ineficiena sistemului pentru prevenirea iregularitilor i luptei mpotriva fraudei; - necesitatea dezvoltrii sistemului de msurare i raportare a rezultatelor activitii de implementare a sistemului de management financiar i control; - insuficiena mecanismelor de instruire i perfecionare a personalului din domeniul controlului financiar preventiv i al sistemelor de management financiar i control de la instituiile publice; constituirea de grupuri-int, la nivelul entitilor publice, din rndul personalului direct implicat n activitile de management financiar i control, precum i aciuni pentru asigurarea continuitii participrii persoanelor respective la cursuri de pregtire profesional; - continuarea activitilor legate de pregtirea profesional a controlorilor delegai, prin proiecte de twinning sau de asisten tehnic, finanate din fonduri PHARE; asigurarea participrii controlorilor delegai la programe de formare a formatorilor, avnd n vedere numrul nc redus de formatori la formarea i pregtirea profesional a personalului implicat n sistemele de management financiar i control al instituiilor publice. 6.2.7. Obiective Ministerul Economiei i Finanelor are urmtoarele obiective de urmat: - ntrirea capacitii de programare bugetar multi-anual; - dezvoltarea sistemelor de management financiar i control la nivelul administraiei publice centrale; - susinerea cu succes a poziiei Romniei n cadrul instituiilor UE pe probleme de buget comunitar; - flexibilitatea. TEMA VII ADMINISTRAREA VENITURILOR STATULUI 7.1. Administrarea veniturilor statului Desfurndu-se ntr-o conjunctur economic general favorabil (cretere economic puternic, inflaie relativ redus i n regres continuu), activitatea ANAF a nregistrat progrese semnificative n ultimii ani. - procedura de restituire a accizelor a fost mbuntit prin introducerea formularului Decont de scutire de accize. De asemenea, la accize, a fost urgentat acordarea scutirii indirecte pe baza unei proceduri ce utilizeaz analiza de risc; - pentru reducerea timpului de ateptare la ghieu i de procesare a datelor a fost experimentat depunerea declaraiilor fiscale cu codificarea informaiei prin cod de bare. Aciunea a fost implementat n cadrul unei uniti pilot, urmnd ca metoda s fie generalizat din 2007. A fost extins sistemul de depunere on-line a declaraiilor fiscale ale marilor contribuabili urmnd generalizarea la restul contribuabililor. - au fost iniiate modificri legislative pentru mbuntirea procedurii de gestionare i de reducere a duratei de acordare a cazierului fiscal. - au fost reglementate proceduri unitare pentru eliberarea certificatului de atestare fiscal pentru persoane juridice i fizice i a certificatului de obligaii fiscale. 7.2. Inspecia fiscal 7.2.1. Caracteristicile inspeciei fiscale Proceduri i metode de control fiscal n realizarea atribuiilor, inspecia fiscal poate aplica urmtoarele proceduri de control:

16

a) controlul inopinat, care const n activitatea de verificare faptic i documentar, n principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului; b) controlul ncruciat, care const n verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale contribuabilului, n corelaie cu cele deinute de alte persoane; controlul ncruciat poate fi i inopinat. La finalizarea controlului inopinat sau ncruciat se ncheie procesverbal. Comunicarea avizului de inspecie fiscal Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului, n scris, nainte de nceperea inspeciei fiscale, astfel: a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili; b) cu 15 zile pentru ceilali contribuabili. Pe durata unei inspecii fiscale pentru soluionarea unei cereri a contribuabilului, organul de inspecie poate decide efectuarea unei inspecii generale sau pariale. n acest caz, prin excepie, avizul de inspecie se comunic contribuabilului chiar n cursul efecturii inspeciei pentru soluionarea cererii. Durata efecturii inspeciei fiscale Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n funcie de obiectivele inspeciei, i nu poate fi mai mare de 3 luni. n cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare, durata inspeciei nu poate fi mai mare de 6 luni. 7.2.3. Desfurarea inspeciei fiscale Desfurarea aciunii de inspecie fiscal presupune parcurgerea mai multor etape, dup cum urmeaz: - etapa I Pregtirea inspeciei fiscale; - etapa a II-a Efectuarea inspeciei fiscale propriu-zise; - etapa a II-a Redactarea raportului de inspecie fiscal; - etapa a IV-a Evidena, urmrirea i valorificarea rezultatelor inspeciei fiscale. Etapa I- Pregtirea aciunii de inspecie fiscal n baza programului lunar de activitate aprobat de conductorul organului de inspecie fiscal, efii de servicii procedeaz la repartizarea aciunilor de inspecie fiscal pe echipe de control avnd n vedere criterii, cum ar fi: - importana i complexitatea obiectivelor care urmeaz a fi verificate; - termenele de finalizare a inspeciei fiscale; - nivelul pregtirii profesionale a echipei, capacitatea de analiz i sintez a membrilor ei; - evitarea riscului ca aceeai echipa de inspecie fiscal s efectueze inspecii fiscale la acelai agent economic. Etapa a II-a Efectuarea inspeciei fiscale propriu-zise n cazul n care se constat aspecte care modific baza de impunere sau unele nereguli n activitatea, documentele i evidena contribuabilului,inspectorul va aduce la cunotina c ontribuabilului sau reprezentantului desemnat de acesta toate aceste probleme, solicitnd, totodat, clarificri, justificri i punctul de vedere al acestora cu privire la neregulile constatate. Dosarul de inspecie fiscal cuprinde: - ordinul de serviciu; - procese verbale intermediare; - legislaie aplicabil;

17

- materiale despre contribuabilul verificat (ndatoriri, responsabiliti, numr de angajai, fiele posturilor); - informaii asupra situaiilor financiare; - documentaia analizei riscului; - copii xerox a documentelor justificative, extrase din acestea care trebuie s confirme i s sprijine concluziile inspectorilor fiscali. Obligaiile i drepturile contribuabilului n timpul inspeciei fiscale a. Obligaia de colaborare a contribuabilului b. Dreptul contribuabilului de a fi informat Data, ora i locul prezentrii concluziilor, vor fi comunicate contribuabilului n timp util prin invitaie scris. Contribuabilul are dreptul s prezinte, n scris, punctul de vedere cu privire la constatrile inspeciei fiscale ( Etapa a III-a Raportul de inspecie fiscal n redactarea Raportului de inspecie fiscal trebuie s fie respectate urmtoarele principii: - prezentarea constatrilor ntr-o manier pertinent i incontestabil; - evitarea utilizrii expresiilor imprecise (se pare, n general, n opinia uneori, evident), a stilului eliptic de exprimare, a limbajului abstract; - promovarea unui limbaj ct mai uzual i a unui stil de exprimare concret; - evitarea tonului polemic, jignitor, tendenios; - ierarhizarea constatrilor (numai cele importante vor fi prezentate n sintez sau la concluzii). Principalele sarcini ale organelor de control din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor n materie de control a impozitelor la bugetul consolidat al statului sunt: 7.3.1. Controlul impozitului pe profit Controlul impozitului pe profit15 reprezint controlul modului de determinare , evideniere i virare n termenele i cuantumurile legale a cotei de impozit aplicat asupra diferenelor dintre veniturile i cheltuielile nregistrate n contabilitate din clasele 7-venituri i 6-cheltuieli de un contribuabil, persoan juridic . 7.3.2. Controlul taxei pe valoarea adugat T.V.A. 16 este un impozit din categoria impozitelor fiscale indirect (suportat de ctre consumatorul final), iar n sistemul bugetar al economiei din Romnia astzi aceasta reprezint principala surs de venituri a bugetului de stat. T.V.A. nlocuiete impozitul pe circulaia mrfurilor. n sfera de aplicare a T.V.A intr: a) livrri de bunuri mobile, nelegnd prin livrri de bunuri urmtoarele: -transferul drepturilor de proprietate asupra bunurilor mobile corporale; -vnzarea, schimbul, aportul n bunuri la capitalul social al societii comerciale, nchirierea unor bunuri, predarea unor bunuri cu titlu gratuit de ctre agentul economic. b) prestri de servicii, nelegnd transferul de persoane i mrfuri, servicii de pot i telecomunicaii, nchirierea de bunuri mobile i imobile, operaiuni de imtermediere sau de comisionar, 7.3.3. Controlul impozitului pe veniturile de natur salarial Sunt considerate venituri de natur salarial17 toate veniturile n bani i/sau natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc, indiferent de persoana la care se refer, de denumirea venitului sau de forma sub care se acord, inclusiv

18

ndemnizaiile care se acord pentru incapacitate temporar de munc, de maternitate i pentru concediul pentru ngrijirea copilului pn la 2 ani. Nu sunt supuse impozitrii : -veniturile sub forma darurilor acordate copiilor minori, ai angajatului pn la 1milion lei/persoan; -ajutorul de nmormntare; -contravaloarea echipamentului de protecie i de lucru; -contravaloarea medicamentelor i materialelor igienico-sanitare; -alocaia individual de hran sub forma tichetelor de mas; -sumele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului -sumele acordate pentru acoperirea cheltuielilor pentru perioada detarii, delegrii, a diurnei; -ndemnizaia de instalare se acord o singur dat la data instalrii angajatului transferat din alt localitate; -veniturile obinute de corespondentul de pres strin; -sumele reprezentnd pli compensatorii calculate pe baza soldelor lunare nete acordate cadrelor militare la trecerea lor n rezerv; -veniturile din salarii ca urmare a activitii de creare de programe de calcul. TEMA VIII SOLUIONAREA CONTESTAIILOR FORMULATE MPOTRIVA ACTELOR ADMINISTRATIVE FISCALE Forma i coninutul contestaiei Contestaia se formuleaz n scris i va cuprinde: a) datele de identificare ale contestatorului; b) obiectul contestaiei; c) motivele de fapt i de drept; d) dovezile pe care se ntemeiaz; e) semntura contestatorului sau a mputernicitului acestuia, precum i tampila n cazul persoanelor juridice. TEMA IX STABILIREA RSPUNDERII CA MODALITATE DE FINALIZARE A CONTROLULUI FINANCIAR 9.1. Stabilirea rspunderii materiale Paguba n avutul public sau privat este o pierdere material, bneasc sau financiar suferit de o unitate patrimonial ori cauzat acesteia. Paguba este: efectiv, real i nu eventual, cert i actual Constatarea este o obligaie a : efilor de echip, de atelier, maitrilor, altor persoane care conduc direct procesul de producie pentru pagubele cauzate prin depirea normelor de consum, Evaluarea pagubelor pentru bunurile constatate lips n gestiune se face la preuri cu amnuntul indiferent dac bunul provine din producie industrial sau agricol, a fost sustras din sectorul de stat, cooperatist sau privat. Cnd pentru acelai bun sunt practicate preuri cu amnuntul diferite, se ia ca baz de calcul preul cu amnuntul aplicabil pentru unitatea patrimonial pgubit. Dac se aplic preuri cu amnuntul difereniate n cadrul aceleai gestiuni, se ia ca baz de calcul preul cel mai mare. Evaluarea pagubelor produse prin fapte care constituie delicte civile sau infraciuni se face prin adugarea, la paguba efectiv, evaluat n condiiile rspunderii materiale, a folosului de care a fost lipsit unitatea pgubit. Dobnda se calculeaz asupra pagubei efective, dup formula: d= (S*p*T)/100*365 S= suma (paguba)

19

p= procentul dobnzii; T= numrul de zile de la data constatrii pagubei, 9.2. Stabilirea rspunderii disciplinare Persoanele ncadrate n munc au datoria de a realiza corespunztor i la timp obligaiile ce le revin la locurile de munc, de a aciona contiincios pentru sporirea eficienei i mbuntirea calitii produselor de a respecta obligaiile care decurg din contractele de munc, regulamentele de organizare i funcionare a unitilor precum i dispoziiilor primite din partea efilor ierarhici Sanciunea disciplinar se stabilete de consiliul de administraie comunic n scris persoanei vinovate i nu se poate aplica mai trziu de 6 luni de la data abaterii. 9.3. Stabilirea rspunderii contravenionale Contravenia, este fapta svrit cu vinovie , care prezint un pericol social mai redus dect infraciunea, este prevzut i sancionat ca atare prin legi sau acte normative. Contravenia se sancioneaz cu avertisment sau cu amend. Sanciunile se aplic persoanelor fizice i juridice care au svrit contraveniile. Amenzile aplicate persoanelor juridice pot fi imputate de acestea persoanelor fizice vinovate. TEMA X ORGANIZAREA CONTROLULUI EFECTUAT DE GARDA FINANCIAR I CONTROLUL VAMAL Garda Financiar a fost nfiinat n baza Legii nr. 30/1991, privind organizarea controlului financiar de stat i a grzii financiare. Garda Financiar este un corp de control financiar specializat al statului militarizat i nencazarmat. Sarcinile GF n sintez, se refer la urmtoarele: -efectuarea controlului operativ i inopinat, curent i ulterior n legtur cu aplicarea i executarea legilor fiscale a reglementrilor vamale i a celor privind disciplina contabil i financiar asupra oricrui contribuabil sau a subunitilor acestuia, a normelor de organizare i funcionare a societilor comerciale, a zonelor libere, a organizaiilor i fundaiilor, a cluburilor urmrind combaterea evaziunii fiscale i a contrabandei. -respectarea normelor de comer i a celor privind jocurile de noroc urmrind s mpiedice activitatea de introducere n circuitul legal a banilor obinui n mod ilegal, economia subteran i orice alte procedee interzise de lege. 10.2.2. Organizare. Cadrul instituional. Competen. Activitatea de control ulterior este structurat pe trei nivele ierarhice: La nivel central aceasta activitate este realizata de Serviciul Control Ulterior i investigatii Fraude Vamale din cadrul Direciei Antifrauda Vamal; La nivel regional controlul vamal ulterior sau de reverificare a declaraiilor vamale sunt realizate de Biroul Control Ulterior i investigaii Fraude Vamale din cadrul Serviciului Antifraud Vamal al Direciei Vamale Regionale; La nivel local controlul vamal ulterior sau de reverificare a declaraiilor vamale sunt realizate de personalul cu atribuii din cadrul birourilor vamale pentru operaiunile realizate n cadrul acelor birouri vamale Forme, proceduri i metode de control Actiunile de control se pot desfura n urmtoarele forme: a) control general, care reprezinta activitatea de verificare a tuturor operaiunilor vamale pentru o perioada determinata; b) control parial, care reprezinta activitatea de verificare a uneia sau mai multor operaiuni vamale pentru o perioada determinata.

20

Controlul a) controlul inopinat, care consta n activitatea de verificare faptica i documentara, n principal ca urmare a unei sesizari sau unor indicii cu privire la existenta unor fapte de ncalcare a reglementarilor vamale sau a altor dispoziii aplicabile, fr nstiintarea prealabila a persoanei controlate; b) controlul ncruciat, care consta n verificarea documentelor i operaiunilor n corelaie cu cele deinute de alte persoane; controlul ncruciat poate fi i nopinat. n realizarea actiunilor de supraveghere i control vamal ulterior se pot aplica urmtoarele metode de control: a) controlul prin sondaj, care consta n activitatea de verificare selectiva a documentelor i operaiunilor semnificative; b) controlul electronic, care consta n activitatea de verificare a contabilitatii i a resurselor acesteia, prelucrate n mediu electronic, utilizandu-se metodele de analiza, evaluare i testare asistate de instrumente informatice specializate. 10.2.5. ntocmirea actelor de control Organele de control ale Direciei supraveghere i control vamal, respective ale serviciilor supraveghere i control vamal i ale birourilor vamale din cadrul direciilor regionale vamale, ntocmesc, de regul, urmtoarele acte de control: a) proces-verbal de control; b) proces-verbal intermediar; c) proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor; d) not de constatare; e) not unilateral; f) not de prezentare; g) decizie pentru regularizarea situaiei. 10.2.6. Evidena, urmrirea i raportarea rezultatelor activitii de control Structurile subordonate din cadrul direciilor regionale vamale vor raporta Direciei supraveghere i control vamal controalele efectuate i rezultatele acestora, dup cum urmeaz: a) la termenele fixate, prin program sau tematica de control; b) n termen de 5 zile de la finalizarea aciunii de control, n cazul fraudelor mai mari de 10.000 euro; c) n termen de 10 zile de la nchiderea trimestrului, prin raportul privind modul de realizare a programului de supraveghere i control pe trimestrul ncheiat. TEMA XI ORGANIZAREA CONTROLULUI EFECTUAT DE CURTEA DE CONTURI 11.2. Organizarea Curii de Conturi 1. Secia de control financiar ulterior format din 6+1 consilieri de conturi i din controlori financiari. 2. Secia jurisdicional este nstana de fond i de recurs i se compune din 9 consilieri de conturi, condus de un preedinte. 3. Colegiul jurisdicional al Curii este nstana de fond i se compune din judectori financiari , este condus de un preedinte. 4. Camerele de conturi judeene organizate la nivelul fiecrui jude, n cadrul camerelor este organizat i un colegiu jurisdicional. Membrii Curii de Conturi consilieri de conturi n numr de 18 numii de ctre Parlament la propunerea celor 2 comisii din Senat i Camera Deputailor pentru buget i bnci.Pentru a deveni consilieri de conturi trebuie s se ndeplineasc urmtoarele condiii de ctre solicitani: -vechime n domeniul economico-financiar de minim 15 ani -studii economice superioare sau juridice

21

-nalt competen profesional, probitate civic i moral -fr antecedente penale Curtea de Conturi are ca sarcin principal de control ulterior concretizat n urmtoarele obiective: -verific contul general de execuie a bugetului de stat -verific contul general de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat. -verific conturile de execuie a conturilor anuale de execuie a bugetelor locale -controlul fondurilor speciale -controlul datoriei publice interne i externe a garaniei Guvernului pentru creditele primite n relaia cu organismele financiare internaionale Referitor la bugetul de stat (B.S.) se verific la capitolul Venituri: -evalurile bugetare -drepturile constatate -ncasrile realizate -rmiele de ncasat Cheltuieli: -aprobrile legate de creditele iniiale -creditele definitive -plile efectuate -obligaiile cu termene de plat pn la sfritul execuiei bugetare 11.4. Actele de control financiar Actele de control reprezint oglinda activitii organelor de control, aprecierea muncii i calitii acestora. Actele de control ntocmite de revizorii de gestiune sunt : -proces verbal de inventariere i control al gestiunii -nota de prezentare -nota de constatare -proces verbal de sigilare a gestiunii i desigilare a gestiunii -declaraia gestionar TEMA XII - EXPERTIZA CONTABIL. CONCEPT. ORGANIZARE 12.1. Conceptul de expertiz Expertiza nseamn a ncerca, a dovedi i constituie un mijloc de prob. Ca mijloc de prob n soluionarea diverselor litigii, expertiza este definit n literatura de specialitate n multiple variante ca form, dar cu acelai coninut i n acest sens redm mai multe definiii: - Expertiza este un mijloc de prob de constatare, confirmare, evaluare, lmurire sau dovedire pe baza cercetrii tiinifice de specialitate a adevrului obiectiv cu privire la o anumit fapt, mprejurare, problem, situaie, cauz sau litigiu27. - Expertiza este operaia fcut de unul sau mai muli experi cu scopul de a constata unele fapte de a controla, de a examina, de a msura i de a evalua anumite lucruri28. - Expertiza este operaia ncredinat unor persoane care pe baza cunotinelor lor speciale se pronun asupra faptelor pe care judectorii nu le-ar putea aprecia29. - Expertiza este un mijloc de investigaie prin care se ajunge, fie la obinerea unei probe, fie la evaluarea corect a unei probe existente30. - Expertiza este o cercetare care const din diferite operaiuni specific fiecrei specialiti31.

22

- Expertiza este un mijloc de dovad reglementat de codul de procedur civil la care recurge instana n cazul c pentru stabilirea adevrului obiectiv este nevoie de lmurirea unor mprejurri de fapt, pentru a cror rezolvare se cer cunotine de specialitate n domeniul tiinei, tehnicii artei sau vreunei meserii pe care judectorul nu le posed32. - Expertiza este un mijloc de prob dispus sau cerut de organul juridic n materie civil sau penal efectuat de un specialist n materia litigiului care prin cunotinele i experiena pe care le posed trebuie s aduc lmurirea diferitelor aspecte ce sunt necesare a fi cunoscute n vederea soluionrii unor cauze3 Prin expertiza contabil se nelege misiunea dat unui expert contabil de a controla registrele, conturile i actele justificative ale unui agent economic, cu scopul de a furniza prilor interesate, datele necesare sau de a procura justiiei informaiile pentru a se pronuna n cunotin de cauz asupra unui proces sau a unei contestaii de care a fost sesizat. Trsturile expertizei contabile Ca activitate specializat n domeniul contabilitii expertiza contabil se caracterizeaz prin urmtoarele: - are ca obiect cercetarea unor fapte sau situaii de natur economicofinanciar, gestionar i patrimonial; - cuprinde n sfera s de aciune activitatea economico-financiar a unei entiti economice pentru problemele i obiectivele stabilite de organul judiciar ori de persoanele care o solicit (expertiza contabil amiabil); - cerceteaz situaiile i mprejurrile de fapt pe baza informaiilor furnizate de evidena economica i suporii ei materiali respectiv, acte scrise, dischete, CD-uri, DVD-uri, i ali supori informaionali; - interpreteaz datele de evidena contabil i formuleaz opinii cu privire la problemele investigate pe baza legilor i actelor normative care reglementeaz domeniul de activitate respectiv; - elaboreaz concluzii pe baza constatrilor fcute, care servesc ca mijloc de prob pentru organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei sau ca mijloc de fundamentare a unei decizii de ctre persoana care a solicitat expertiza contabila (expertiza contabila amiabil). Necesitatea i importana expertizei contabile Necesitatea expertizei contabile este de natur obiectiv i se presteaz cu concreten atunci cnd din desfurarea anumitei activiti care de multe ori nu se desfoar n conformitate cu normele, prescripiile, standardele existente se impune consultarea i concluziile unor specialiti n domeniul economico-financiar care printr-un punct de vedere legal documentat pot veni n ajutorul unor specialiti din domeniul judiciar pentru a-i forma o convingere intim capabil s soluioneze n mod obiectiv activitatea sau procesul n spe. Expertiza extrajudiciar este activitatea prin care specialitii fac evaluarea fundamental n diferite domenii ale vieii sociale. Expertiza judiciar constituie acel mijloc de prob n instanele judectoreti prin care pe baza unei activiti de cercetare se folosesc date i metode tiinifice de ctre expertul care aduce la cunotina organului judiciar, concluziile motivate tiinific cu privire la fapte pentru a cror lmurire sunt necesare persoane specializate. Caracteristicile principale ale expertizei contabile sunt: - are ca obiect cercetarea unor fapte sau situaii de natur economic financiar; - sfera de activitate cuprinde activitatea economic a unei uniti patrimoniale pentru problemele i obiectivele indicate de organul beneficiar al expertizei; - cercetarea situaiei, faptelor sau mprejurrilor pe baza informaiilor din evidenele tehnicooperativ i din contabilitate; - interpreteaz i stabilete concluziile cu privire la problema cercetat pe baza legilor i actelor normative din domeniu; - constituie un mijloc de prob de o factur deosebit

23

TESTE DE AUTOEVALUARE Testul 1 de autoevaluare 1. Controlul este: a) un concept; b) un sistem; c) o component intrinsec a managementului. 2. Controlul este definit ca: a) o examinare a unei activiti pentru a asigura buna ei desfurare; este o analiza permanent sau periodic a unei activiti, a unei situaii, etc., pentru a urmri mersul ei i pentru a lua msuri de mbuntire; b) ansamblul proceselor prin care performanele firmei, subsistemelor i componenilor acesteia sunt msurate i comparate cu obiectivele i standardele stabilite iniial, n vederea eliminrii deficienelor constatate i integrrii abaterilor pozitive; c) analiz permanent sau periodic a unei activiti, a unei situaii pentru a urmri mersul i a lua msuri de mbuntire. 3. Din punct de vedere al managementului, controlul reprezint: a) un atribut al managementului; b) o funcie a managementului; c) un instrument de conducere. 4. Implementarea unui sistem de control permite: a) realizarea unor activiti de monitorizare a actului economic; b) realizarea unor activiti de monitorizare a nregistrrii operaiunilor patrimoniale; c) prevenirea i eliminarea apariiei unor elemente perturbatorii negative generatoare de contravenii i infraciuni economice, de evaziune fiscal i gestiune frauduloas, patrimonial i material 5. Managementul are urmtoarele funcii: a) previziune, organizare, coordonare, antrenare i control-evaluare; b) conducere, evaluare, antrenare, previziune, remunerare; c) recrutare, organizare, apreciere, inovare, previziune. Testul 2 de autoevaluare 1. Controlul are ca direcii eseniale: a) organizarea mai bun a muncii; b) ntrirea disciplinei i ordinii; c) gospodrirea mai eficient a mijloacelor de munc, materiale i financiare. 2. Controlul este clasificat dup: a) natura activitii controlate i a obiectivelor urmrite, sfera de cuprindere, scara la care se exercit; b) nivelul la care se exercit, raportul ntre momentul exercitrii controlului i activitatea controlat, modul n care se efectueaz; c) apartenena organului de control. 3. Funciile controlului sunt: a) generale i specifice; b) de reglare, corectiv, de prevenire, previzional, de evaluare a rezultatelor i stabilirea msurilor pentru corectarea lor, de ndrumare i sprijin i de constrngere; c) de nvare i autonvare a realitilor; funcia de pregtire a agentului economic pentru luarea deciziilor n funcie de rezultatele controlului; funcia de revizuire (schimbare) a obiectivelor; funcia de diagnosticare a erorilor. 4. Principiile de organizare a controlului n Romnia sunt: a) principiul integrrii n structurile de conducere i organizare a economiei naionale, principiul independenei i autoritii controlului, principiul competenei controlului;

24

b) principiul apropierii controlului de locul unde se iau deciziile i se concretizeaz controlul, principiul specializrii, principiul controlului din afar-extern; c) principiul temporal, principiul recunoaterii competenelor, principiul controlului delegat. 5. La nivelul Uniunii Europene, actele normative care reglementeaz controlul sunt: a) Regulamentul nr.1150/2000 al Consiliului (CE, Euratom) din 22 mai 2000 pentru implementarea Deciziei nr. 94/728/CE Euratom asupra sistemului de resurse proprii ale Comunitilor; b) Regulamentul nr. 1605/2002 al Comisiei (CE, Euratom) din 25 iunie 2002 privind Regulamentul Financiar aplicabil bugetului general al Comunitilor Europene, completat de Regulamentul Comisiei (CE, Euratom) nr. 2342/2002 din 23 decembrie 2002; c) Articolul 280 al Tratatului instituind CE. TESTE DE AUTOEVALUARE Testul 1 de autoevaluare 1. Care este valoarea de adevr a propoziiilor urmtoare: a) Controlul financiar ptrunde n esena fenomenului i contribuie efectiv la conducerea tiinific i eficient, sesizeaz aspectele negative i intervine prompt pentru prevenirea i lichidarea abaterilor, neajunsurilor. b) Prin aciunea de control financiar se stabilete dac activitatea economic i financiar este organizat i se desfoar conform normelor, principiilor i regulilor stabilite. c) Scopul esenial al procesului de control l constituie cunoaterea. 2. Principiile ce stau la baza organizrii unitare a controlului economicfinanciar sunt: a) Principiul prevederii i organizrii activitilor economico -sociale b) Principiul autonomiei, competenei i autoritii controlului c) Principiul adaptabilitii controlului la structurile organizatorice i funcionale ale unitilor sau activitilor controlate 3. Programul de control: a) este un instrument de lucru, de eviden a programrii controlului financiar pe o perioad determinat, de obicei un an de zile; b) este impus prin lege; c) conine n mod obligatoriu toate operaiunile de control, termenele la care acestea trebuie ndeplinite i de ctre cine anume (structuri centrale de control, structuri teritoriale, compartimente de control din cadrul entitilor controlate etc.). 4. Controlul financiar preventiv: a) are caracter patrimonial, acest caracter rezid n sfera oarecum limitat de exercitare, respectiv vizeaz numai acele operaiuni n care se genereaz drepturi i obligaii patrimoniale a unitilor patrimoniale fa de alte uniti patrimoniale sau persoane fizice; b) este un control profilactic de prevenire prin faptul c precede efectuarea operaiunilor economice i are rolul de a stopa nc n faza de angajare operaii i procese economice care nu sunt necesare, oportune, legale, economicoase i reale; c) este propriu al unitilor patrimoniale ntruct exercitarea acesteia este un atribut (apanaj exclusiv al organului cu atribuii financiar contabile din unitatea respectiv); 5. Controlul operativ se exercit prin: a) inspectarea sau observarea personal (controlul faptic); b) discuii directe ntre conductori i subordonaii; c) utilizarea de ctre cadrele cu funcii de conducere a datelor furnizate n sistem informaional n comparaie cu indicatorii sau normele stabilite; Testul 2 de autoevaluare 1. Controlul financiar preventiv se exercit, dar nu limitativ asupra urmtoarelor operaiuni sau obiective:

25

a) ncheierea contractelor i comenzilor cu parteneri interni i externi; b) ncasrile i plile n lei i n valut de orice natur efectuate n numerar i viramente cu persoane fizice sau juridice; c) deschiderea de credite bugetare, repartizarea de credite bugetare la instituiile din subordine i alimentrile cu alocaii bugetare n cursul exerciiului bugetar, alocarea cheltuielilor de capital. 2. Sunt obiective ale controlului ierarhic operativ curent: a) recepia i autorecepia materiilor i materialelor, produciei i mrfurilor; depozitarea, conservarea i manipularea mijloacelor materiale; efectuarea inventarierilor periodice ale stocurilor i regularizarea diferenelor constatate; organizarea pazei locurilor de depozitare a bunurilor intrate i ieirea acestora; verificarea ncasrilor i plilor n numerar; b) ndeplinirea condiiilor legale privind ncadrarea gestionarilor, constituirea garaniilor i reinerea ratelor; pstrarea, depozitarea, eliberarea i utilizarea imprimatelor cu regim special; organizarea evidenei tehnicooperative, conducerea la zi i corect a acestora se realizeaz de conductorul compartimentului de resort i are rolul de a depista neorganizarea, neconducerea, conducerea eronat, etc. a evidenelor tehnico-operative; c) organizarea contabilitii i corecta conducere a acesteia; organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv; ndeplinirea planului de control financiar intern de gestiune. 3. Principalele obiective urmrite de controlul financiar intern de gestiune sunt: a) ntocmirea i circulaia documentelor primare i de evidena tehnicooperativ i contabil; organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului; b) existena, integritatea i paza bunurilor materiale; angajarea gestionarilor i constituirea garaniilor; c) controlul valorilor materiale; controlul ncasrilor i plilor n numerar sau prin cont n lei i valut. 4. Inventarierea cuprinde trecerea n revist i verificarea existenei pentru: a) toate elementele patrimoniale; b) bunurile i valorile deinute cu orice titlu, aparinnd altor personae juridice i fizice; c) personalul ncadrat cu contracte de munc sau colaboratorii. 5. Controlul financiar ulterior se realizeaz: a) prin verificarea documentelor primare privind operaiunile efectuate n legtur cu o anumit parte a patrimoniului ncredinat unuia sau mai multor angajai numii gestionari (ef de depozite, ef de magazine, ef de sector administrativ, mnuitor de mijloace bneti i altele); b) prin controlul resursele financiare i materiale ale firmei i modul lor de utilizare, este deci controlul activitii conducerii firmei (comitetul director); c) de organele executivului. TESTE DE AUTOEVALUARE Testul 1 de autoevaluare 1. Revizorul de gestiune este o persoan fizic angajat a unei entiti, care are studii economice, de preferin superioare, dar se admite i cu studii medii economice sau studii tehnice, dar cu o vechime apreciabil n munc i care ndeplinete urmtoarele condiii: a) apt fizic i moral; b) fr antecedente penale; c) capabil s exercite corespunztor atribuiile de serviciu menionate n fia postului. 2. Atribuiile efului compartimentului revizorilor de gestiune sunt: a) ntocmirea proiectului planului anual de activitate; participarea la pregtirea profesional i la ridicarea calificrii revizorilor de gestiune cu materiale documentare; ntocmirea drilor de seam semestriale i anuale asupra activitii desfurate; b) organizarea i inerea la zi a evidenei activitii revizorilor d e gestiune; asigurarea aprovizionrii i repartizrii materialelor necesare pentru operaiunile de inventariere i urmrirea modului de

26

folosire a formularelor cu regim special distribuite revizorilor de gestiune; c) participarea la efectuarea controlului gestiunilor, n limita timpului disponibil rmas dup realizarea celorlalte sarcini ce-i revin; urmrirea modului de ntocmire a actelor de control, analiza i valorificarea integral i la timp a constatrilor rezultate din inventarierile i controalele efectuate; 3. n faza de inventariere, revizorul de gestiune stabilete: a) integritatea valorilor materiale i bneti din gestiunile supuse inventarierii, adic existena n fapt a valorilor i exactitatea soldurilor scriptice; determinarea valorilor materiale fr micare, de prisos, cu micare lent, greu vandabile, inutilizabile sau deteriorate, demolate, dezasortate, desperecheate, cu termen de garanie depit, etc.; exactitatea preurilor luate n calculul valorilor materiale utilizate; b) respectarea dispoziiilor legale referitoare la conservarea, manipularea i paza valorilor din gestiuni; condiiile de angajare a gestionarilor i modul de constituire i depunere a garaniilor, la serviciul personal i la compartimentul de constituire i depunere a garaniilor, la serviciul personal i la compartimentul financiar-contabil; respectarea dispoziiilor legale referitoare la stocurile de mrfuri din gestiunile verificate, la volumul i structura acestora, n raport de necesitile de aprovizionare ritmic i corespunztoare a populaiei; c) existena confirmrilor scrise din partea terilor, pentru valorile material aflate la acetia, sinceritatea confirmrilor; depunerea integral i la termen a numerarului realizat din vnzri; calcularea, ncasarea i vrsarea corect a contravalorii bunurilor distruse, degradate sau deteriorate, att din vina personalului ct i a altor persoane de la care s-au recuperat sumele respective. 4. Prin inventarierea faptic se urmrete: a) controlul existenei i modului de pstrare i manipulare a valorilor materiale i bneti aflate ntro gestiune la un moment dat; b) identificarea valorilor materiale imobilizate; c) prezena gestionarului la locul de munc. 5. Planul de control trebuie ntocmit astfel nct s permit e fectuarea inventarierilor i n urmtoarele cazuri: a) reorganizare, comasare, divizare, reprofilare, fuziune, scindare, lichidare, etc. a entitii; b) for major (incendii, inundaii, etc.); c) cnd exist suspiciuni sau indicii de fraud, neglijen sau nepricepere, care ar putea genera pagube n patrimoniul entitii sau furt prin spargere. Testul 2 de autoevaluare 1. Legea cere ca unul dintre cenzori s fie: a) contabil autorizat sau expert contabil; b) administrator al societii comerciale; c) unul dintre managerii societii comerciale. 2. Odat desemnai, cenzorii au urmtoarele drepturi: a) s fie remunerai; b) s participe la adunrile administratorilor, fr s aib drept de vot; c) s obin n fiecare lun de la administratori o situaie despre mersul operaiunilor comerciale. 3. Raportul cuprinde: a) temeiul legal n baza cruia ntocmete acest raport; b) perioada la care se refer raportul; c) descrierea analitic a obiectivelor, cu enunarea fiecrui obiectiv i a consideraiilor care se desprind din analiza fiecruia. 4. Pentru cenzori obligaiile ce le revin sunt urmtoarele: a) s verifice dac bilanul i contul de profit i pierderi sunt legal ntocmite i n concordan cu registrele; b) s verifice dac registrele sunt regulat inute i dac evaluarea patrimoniului societii s-a fcut potrivit regulilor stabilite pentru ntocmirea bilanului;

27

c) s prezinte un raport adunrii generale referitor la verificrile i propunerile privind bilanul i repartizarea beneficiilor (condiie fr de care adunarea general nu va putea aproba bilanul i contul de profit i pierderi). 5. La contabilitatea conturilor de cheltuieli i venituri se verific veniturile, cheltuielile i rezultatele finale, astfel: a) dac veniturile i cheltuielile sunt aferente perioadei de raportare, respectiv sunt corect stabilite i evideniate n contabilitatea conturilor din clasele 6 i 7; b) dac se respect reglementrile de ordin fiscal, se respect corecta determinare a obligaiilor, virarea la timp a acestora, ntocmirea la timp a declaraiilor i depunerea lor n termen la organele fiscale; c) dac impozitul pe profit este corect stabilit din punct de vedere al cotei aplicate i al bazei de impozitare dat fiind existena unor cheltuieli care nu sunt deductibile i se scad i care tiu c trebuiesc adunate la diferenele dintre venituri i cheltuieli rezultnd profitul fiscal. TESTE DE AUTOEVALUARE Testul 1 de autoevaluare 1. Auditul intern este: a) o activitate independent i obiectiv; b) o activitate de examinare obiectiv a ansamblului activitii entitii n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acesteia; c) o activitate funcional independent i obiectiv care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecioneaz activitatea entitii publice. 2. Se definesc urmtoarele tipuri de audit: a) la nivelul instituiilor publice: auditul de regularitate, auditul de sistem i auditul de performan; b) n cazul ntreprinderilor exist patru tipuri: auditul de regularitate, de eficacitate, de management i de strategie; c) nu se definesc. 3. Auditul de management sau auditul de conducere se poate aprecia din mai multe perspective, accepiuni drept pentru care putem utiliza trei abordri: a) practica dominat; b) aplicarea politicii n cadrul entitii; c) elaborarea strategiei. 4. Auditul public intern (API) este organizat astfel: a) Comitetul pentru auditul public intern (CAPI); b) Unitatea central de armonizare pentru auditul public intern (UCA API); c) Compartimentele de API din cadrul EP (COAPI API). 5. Auditul financiar: a) reprezint activitatea de examinare, profesional i independent a situaiilor financiare, n vederea exprimrii de ctre auditorii financiari, a unei opinii asupra situaiilor financiare, n conformitate cu standardele de audit, armonizate cu standardele internaionale de audit i adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia, denumit n continuare Camera; b) este o examinare profesional independent a situaiilor financiare anuale ale unei entiti n scopul formulrii unei opinii de audit. Pentru abordarea unitara a auditului, sunt utilizate mai multe standarde; c) este practicat pentru orice entitate. Testul 2 de autoevaluare 1. Auditorul financiar: a) este persoana fizic sau persoana juridic ce dobndete aceast calitate n condiii legale; b) desoar activitatea n mod independent;

28

c) poate desfura: activitatea de audit financiar; activitatea de audit intern; activiti de consultan financiar-contabil i fiscal; activiti de asigurare a managementului financiar-contabil; activiti de pregtire profesional de specialitate n domeniu; activiti de expertiz contabil; activiti de evaluare; activiti de reorganizare judiciar i lichidare. 2. Standardele de audit includ: a) planificarea, controlul i inerea evidentei; b) sistemele de contabilitate i controlul intern; c) probele de audit. 3. La evaluarea riscului se va determina: a) riscul inerent; b) riscul de control; c) riscul de nedetectare. 4. Dintre instituiile afectate de implementarea prevederilor europene cu privire la audit fac parte: a) Camera Auditorilor Financiari din Romnia CAFR; b) Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia CECCAR; c) Comisia Naional a Valorilor Mobiliare. 5. Directiva privind auditul statutar . a) reprezint un document cuprinztor bazat pe principii: b) are ca obiectiv principal armonizarea la nivel nalt, chiar dac nu pe deplin, a cerinelor de audit statutar; c) permite ca statele membre s solicite cerine mai stricte cu privire la efectuarea auditurilor statutare, dar astfel de cerine nu trebuie s fie contrare prevederilor cuprinse n noua Directiv TESTE DE AUTOEVALUARE Testul 1 de autoevaluare 1. Metoda de control: a) reprezint un model de gndire despre o activitate specific; b) cuprinde informarea, verificarea, studiul i analiza; c) implic sinteza i formularea concluziilor. 2. Sunt tehnici specifice controlului: a) studiul general, controlul documentar contabil; b) informarea, verificarea, controlul faptic, analiza economico-financiar, controlul total i prin sondaj; c) controlul documentar contabil, controlul faptic, controlul prin sondaj, controlul total. 3. Controlul documentar folosete urmtoarele modaliti sau tehnici: a) controlul cronologic, controlul invers cronologic, controlul sistematic sau pe probleme, controlul reciproc, controlul ncruciat; b) investigaia de control, analiza i studiul general, comparaia contabil, calculul de control, examenul critic, analiza contabil; c) balana de control contabil sintetic i analitic, tehnica operailor bilaniere, tehnici specifice de control n condiiile sistemelor de prelucrare automate a datelor, etc. 4. Modalitile de control se ntreptrund n forme multiple i variate cum sunt: a) controlul simultan, controlul progresiv, controlul plenar; b) controlul continuu sau permanent i controlul periodic; c) controlul direct, controlul execuiei i controlul de conducere. 5. Analiza economico-financiar: a) este un instrument specific utilizat de controlul financiar care pornete de la descompunerea activitii cercetate n elementele sale constitutive i studiaz raporturile existente ntre acestea; b) presupune determinarea elementelor structurale ale fenomenului

29

economic, factorilor care au influene asupra acestuia, a celor cu aciune direct, indirect, corelaiei dintre acetia i fenomenul analizat; c) modaliti de cercetare a activitii economico-financiare sub aspect calitativ i cantitativ. Testul 2 de autoevaluare 1. Metodologia de control; a) este o cale de aciune bazat pe cele mai noi date ale cercetrii, prin care s se prezinte realitatea n strns legtur cu respectarea legalitii, din care s rezulte i eficiena activitii economico financiare pentru a da posibilitatea factorilor de decizie s o cunoasc i s-o poat perfeciona; b) trebuie s asigure cunoaterea modului de cercetare i aciune n vederea perfecionrii controlului att ca obiect ct i a sferei sale de cuprindere; c) se aplic selectiv, difereniat n raport de formele de control financiar (preventiv, operativ-curent i ulterior), de natura activitilor sau operaiilor controlate, de sursele de informare pentru control, de natura abaterilor existente i a posibilitilor de perfecionare a activitii controlate. 2. Etapele metodologice ale controlului sunt: a) pregtirea, organizarea i desfurarea aciunii de control; b) ntocmirea i perfectarea actelor de control; c) valorificarea constatrilor controlului i stabilirea rspunderii. 3. Elaborarea planului de control are n vedere urmtoarele aspecte: a) sarcinile, normele, prevederile legale, hotrrile organelor de conducere referitoare la fiecare domeniu de activitate ce urmeaz a fi supus controlului astfel nct s se evite suprapunerile i paralelismele n exercitarea controlului; b) stabilirea momentului i a duratei controlului prin care se ine seama, printre altele, de mrimea subiectului supus controlului, felul aciunilor de control i de situaia de fapt existent cu privire la activitatea ce urmeaz a se controla; c) constituirea comisiei de control n funcie de specificul aciunii de control, specializarea i nivelul de pregtire a celor inclui n echipa de control, durata controlului etc., respectiv - informarea, documentarea i instruirea comisiei de control prin culegerea de informaii despre problemele pe care le ridic subiectul ce va fi controlat, studierea actelor normative specifice domeniului ce urmeaz a fi controlat, a drilor de seam, a rapoartelor i chiar a actelor de control ncheiate anterior. informarea i documentarea constituie factorii principali n desfurarea activitii de control. 4. Principalele acte de control sunt urmtoarele: a) raportul de control (raport de inspecie fiscal la organele fiscale); b) proces verbal de control (proces verbal la organele fiscale) i process verbal de constatare a contraveniilor; c) nota de constatare, nota unilateral i nota de prezentare. 5. Informaiile furnizate de control trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine calitative: a) inteligibilitate i relevan; b) credibilitate; c) comparabilitate. TESTE DE AUTOEVALUARE Testul 1 de autoevaluare 1. Ministerul Economiei i Finanelor propune s dezvolte: a) o Agenie Naional Administrativ Fiscal; b) un Management al Resurselor Financiare i Economice; c) o Reform a Managementului Finanelor Publice. 2. Autoritatea Naional a Vmilor e o instituie public cu: a) un mecanism de funcionare economic naional i o autoritate public, deoarece se limiteaz numai la meninerea ordinii publice;

30

b) o component principal a echilibrului economic general; c) propriul buget i personalitate juridica; 3. Ministerul Economiei i Finanelor, dezvolt activitatea de modelare economic pentru: a) desfurarea normal a activitilor economice i sociale prin modaliti tehnice adecvate; b) a suplini prin funcionarea lor imperfeciunile mecanismului economic, respectiv atenuarea disfuncionalitilor; c) o programare bugetar multi-anual. 4. Guvernul aplic Ministerului Economiei i Finanelor care se organizeaz i funcioneaz n subordinea sa: a) Strategia i Programul de guvernare in domeniu; b) programe i planuri financiare, metode de dirijare a resurselor financiare de la fondurile publice ctre diveri beneficiari; c) metode de dimensionare a componentelor bugetului de stat. 5. Direciile generale au rolul de a: a) finana cheltuielile prin trezorerie realizate pe baza deschiderilor de credite i a repartizrii acestora pe fiecare ordonator de credite; b) asigur respectarea planului de conturi i normelor de deschidere a conturilor pentru instituiile publice i pentru agenii economici, efectuarea operaiilor de decontare n contul instituiilor publice i a agenilor economici; c) fundamenta proiectele de bugete publice. Testul 2 de autoevaluare 1. Urmtoarele funcii i revin Ministerului Economiei i Finanelor: a) de administrare a proprietilor din resursele minerale, al transportului energiei, al transportului i stocrii ieiului, gazelor naturale; b) recuperarea i conservarea energiei, recuperarea instalaiilor, reciclarea materialelor i gestionarea acestora; c) fondul special pentru dezvoltarea i modernizarea punctelor de control pentru trecerea frontierei, precum i celorlalte uniti vamale. 2. Legislaia i regulile comunitare referitoare la schimburile de mrfuri cu rile tere, asigurrii proteciei mediului economic i al cetenilor mpotriva oricror practici ilicite este aplicata de: a) Autoritatea Naional a Vmilor; b) Ministerul Economiei i Finanelor; c) Agenia Naionala de Administrare Fiscal. 3. Ca urmare a controalelor desfurate de Garda Financiara in anul 2006 au fost stabilite sume suplimentare in valoare de: a) 285 milioane lei; b) 393 milioane lei; c) 282 milioane lei. 4. Principalele obiective ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal privind organizarea i funcionarea sa, sunt: a) legislaia in domeniul vamal, mbuntirea nivelului de informare a asistentei contribuabililor i aplicrii unitare a prevederilor legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile sociale i alte venituri bugetare; b) colectarea veniturilor bugetului asigurrilor pentru omaj, bugetul Fondului Naional unic de asigurri sociale de sntate; c) analizarea impactului politicilor bugetare asupra economiei sale. 5. Ministerul Economiei i Finanelor i propune s creasc numrul verificrilor procedurilor de atribuire in anul 2008 cu:

31

a) 70%; b) 50%; c) 45%. TESTE DE AUTOEVALUARE Testul 1 de autoevaluare 1. Inspecia fiscal se poate extinde raporturilor pentru impozitare doar dac: a) acestea prezint interes pentru aplicarea legii fiscale; b) are n vedere examinarea tuturor strilor i raporturilor juridice; c) realizeaz prin studierea raporturilor informaii; 2. Obiectivele orientative ale controlului i tehnicile de control, se stabilesc pe baza: a) analizei de risc; b) declaraii fiscale; c) buget general consolidat; 3. Inspecia fiscal se exercit prin: a) autoritile administraiei locale; b) Agenia Naional de Administrare Fiscal; c) orice organ fiscal; 4. Amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale se poate solicita: a) o singura dat; b) niciodat; c) o singura dat,pentru motive justificate; 5. Organele de inspecie fiscal stabilesc durata unei inspecii fiscale; aceasta dureaz maxim: a) 3 luni; b) o luna; c) 6 luni,doar n cazul marilor contribuabili; Testul 2 de autoevaluare 1. nainte de efectuarea inspeciei fiscale contribuabilul este anunat cu: a) 30 de zile; b) 15 zile; c) 7 zile; 2. Trezoreria statului, instituiile publice pentru veniturile proprii, persoanele juridice care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor, fundaiile romne, sunt scutite de plata: a) Statului naional; b) organelor fiscale; c) plata impozitului pe profit; 3. Orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de TVA, este denumit: a) pltitor de t.v.a; b) contribuabil; c) organ fiscal; 4. Nu intr in sfera TVA: a) asociaiile fr scop lucrativ; b) organizaiile care desfoar activiti religioase; c) instituiile publice pentru activitile administrative; 5. Contribuabilul trebuie s respecte solicitarea de prezentare prin avizul de inspecie fiscal la: a) compartimentul cu atribuii de evidena de pltitor din cadrul organului fiscal; b) Direciile generale; c) Agenia Naional de Administrare Fiscal;

32

TESTE DE AUTOEVALUARE Testul 1 de autoevaluare 1. Cel care consider ca a fost lezat prin drepurile sale,este indreptatit la contestatie printr-un: a) act administrativ fiscal; b) cod de procedura fiscala; c) act atacat; 2. De la data comunicarii actului administrativ fiscal,sub sanctiunea decaderii contestatia se depune n: a) 10 zile; b) 15 zile; c) 30 zile; 3. Suspendarea actului administrativ fiscal se face din urmtoarele motive: a) existenta unei indoieli puternice asupra legalitatii actului atacat; b) bonitatea contribuabilului; c) iminena producerii unei vtmri a drepurilor contestatorului; 4. Va putea relua procedura administrativa,organul de solutionare competent numai dupa: a) pltirea unei cauiuni; b) plata unei amenzi; c) incetarea definitiva si irevocabila a motivului care a determinat suspendarea; 5.Organul de solutionare competent pentru a lamuri cauzele poate solicita puncte de vedere directiilor: a) Ministerului Economiei i Finanelor; b) Agentiei Nationale de Administrare Fiscala; c) Autoritatea Nationala a Vamilor; Testul 2 de autoevaluare: 1. Nu se poate stabili prin conexarea dosarelor o alta competenta de solutionare decat: a) prin proces verbal; b) cea administrativa de atac; c) din rezultatul contestarii fiecarui act administrativ fiscal; 2. Prin participarea la cerere este forma interventiei voluntare,sunt afectati in urma emiterii deciziei: a) Garda financiara; b) interesele juridice de natura fiscala; c) organul de solutionare; 3. Contestatiile formulate de sucursalele persoanelor juridice se solutioneaza de: a) Ministerul Economiei; b) organele de solutionare competente; c) directiile generale teritoriale; 4. Dac legea nu prevede obligatia de calculare a impozitului,declaratia fiscala este: a) intiinat Administraiei Publice; b) asimilat unei decizii referitoare la baza de impunere; c) nul; 5.Termenul de depunere a unei contestaii se calculeaz ca numr de zile scurse din: a) ziua de cnd s-a comis fapta; b) ziua de cnd s-a ntocmit actul administrativ fiscal contestat; c) ziua aducerii la cunotiin a actului contestat.

33

TESTE DE AUTOEVALUARE Testul 1 de autoevaluare: 1.Vnzarea cu lips la cntar sau msurtoare, se pedepsete: a) penal; b) contravenional; c) disciplinar; 2.Fapta persoanelor ncadrate in munc care i ncalc obligaiile, inclusive normele de comportare, constituie o fapt: a) disciplinar; b) penal; c) contravenional; 3.Dac unitatea i pierde dreptul de a-i valorifica creana ce o are mpotriva persoanelor fizice sau juridice,aceasta rspunde: a) material fata de unitatea pentru pagubele produse; b) prin exercitarea in termen; c) prin indeplinirea masurilor stabilite de controlul financiar; 4.n urma unui control financiar, exist in firm muncitori fr contract de munc; acetia sunt pedepsii prin: a) sanciuni disciplinare; b) sanciuni contravenionale; c) nu pot fi sanctionati disciplinar; 5.In cazul in care persoana debitoare nu mai este in serviciul unitii de la care a primit avansuri spre decontare nejustificata, nainte de a se emite dispoziia de reinere obligarea la restituire se face prin: a) obinerea unui titlu executoriu notarial; b) rspunde material fata de unitate; a) rspundere penal; Testul 2 de autoevaluare: 1. Angajamentul de plata trebuie semnat de datornic in termen de: a) 30 de zile; b) 60 de zile; c) 80 de zile; 2. Procesele-verbale si alte probe incheiate de organele de control financiar se inainteaza: a) Politiei Municipala; b) Autoritatilor Nationale a Vamilor; c) Organelor de cercetare penala si constituie mijloace de proba 3. Recuperarea pagubelor cauzate prin fapte penale(infractiuni)se face: a) prin desfiintarea totala ori partiala a unui inscris; b) prin plata despagubirii banesti; c) prin restituirea lucrurilor; 4. Organele de control,ca organe de constatare a infractiunilor,au obligatia sa: a) verifice fiecare document in parte; b) procedeze la luarea de declaratii de la faptuitori si de la martori; c) sa intocmeasca dosar penal; 5. Persoana care,cu ocazia controlului gestionar nu a efectuat un control temeinic, rspunde pentru: a) neindeplinirea unei atributii de serviciu; b) pagubele savarsite de gestionarii trimisi in judecata; c) incalcarea legii.

34

TESTE DE AUTOEVALUARE Testul 1 de autoevaluare: 1. Garda financiar central este condusa de: a) un comisar b) doi comisari c) un comisar general si doi comisari adjuncti 2. Conform modelului si instructiunilor aprobate de Autoritatea Nationala a Vamilor,pentru fiecare proces-verbal de control privind rezultatele controlului se va intocmi: a) fisa de rapoarte b) dosar penal c) dosar cu fisele de declaratii 3. Organele de control au obligatia de: a) a verifica fiecare persoana b) a transmite compartimentelor de specialitate teritoriale ale directiilor\ regionale vamale c) sa inregistreze la registratura unitatii din care face parte 4. Plangerea prealabila este pusa la un control care nu are competenta,aceasta va fi inaintata: a) n termen de 5 zile b) n termen de 2 zile c) n termen de 5 zile de la data primirii 5. Se consemneaza in nota de constatare situatia: a) de fapt b) remedierea deficientelor c) justificarea actelor controlate Testul 2 de autoevaluare: 1. Echipa de control semneaza si aplica stampila personala pe fiecare pagina din procesul-verbal de control in partea: a) stanga de la inceput b) dreapta jos c) stanga de la sfarsitul fiecarei paginii 2. In urma controlului se intocmeste Nota unilaterala in cazurile n care: a) au fost infraciuni b) nu s-au constatat abateri c) au fost procese verbale 3. Nota de prezentare se anexeaz la: a) actele de control b) procesul verbal c) nu se anexeaz: 4. Dup verificarea declaraiilor vamale, se reglementeaz regimul vamal, autoritatea trebuie s ia msuri: a) pentu regularizarea situaiei, b) doar dac sunt informaii inexacte, c) doar dac s-au constatat abateri 5. Garda financiar are dreptul de a verifica documentele financiar co ntabile ale societilor comerciale romneti de pe ntreg teritoriul: a) uniunii europene, ncepnd cu Ianuarie 2007, b) teritoriul Romniei, c) judeul aferent.

35

TESTE DE AUTOEVALUARE Testul 1 de autoevaluare: 1. Curtea de Conturi este : a) instituia suprem de control financiar-fiscal asupra modului de inregistrare, determinare si evidentiere in actele financiar contabile a obligatiilor fiscale fata de bugetul consolidat al statului datorate de entitatile private, b) instituia suprem de control financiar ulterior extern asupra modului de formare, de administrare si de intrebuintare a resurselor financiare ale statului si ale sectorului public, c) instituie specializat n controlul inopinat operativ al documentelor financiar contabile a persoanelor juridice de pe ntreg teritoriul Romniei. 2. Controlul ulterior exercitat de Curtea de Conturi: a) verific conturile de execuie a conturilor anuale de execuie a bugetelor locale b) controlul fondurilor speciale c) controlul datoriei publice interne i externe a garaniei Guvernului pentru creditele primite n relaia cu organismele financiare internaionale 3. nainte de a se proceda la operaiunea de descrcare de gestiune pentru deficienele constatate de organele Curii de Conturi la unitile patrimoniale controlate aceste organe ntocmesc: a) proces verbal b) not explicativ c) fi de recepie 4.Curtea de Conturi deine un numr de Camere de Conturi: a) egal cu numrul de judee; b) egal cu numrul de regiuni; c) egal cu numrul de sectoare a Bucuretiului; 5. Curtea de Conturi a Uniunii Europene are sediul central: a) Luxemburg; b) Bruxel; c) Paris Testul 2 de autoevaluare: 1. Descrcarea de gestiune reprezint procesul financiar n care: a) ordonatorul de credite este exonerat de rspunderea ulterioar; b) ordonatorul de credite este ntiinat de intenia de transfer a unor sume; c) se procedeaz la nchiderea unor conturi bancare a instituiilor bugetare; 2 Curtea de Conturi a fost nfiinat de ctre a) Frontul Salvrii Naionale b) Al. Ioan Cuza c) Parlamentul Romniei, n perioada interbelic 3 Conducerea Curii de Conturi se realizeaz de ctre: a) plenul curii b) comitetul de conducere c) preedintele, vicepreedinii 4 Consilierii de conturi, judectorii, procurorii financiari au interdicie cu privire la : a) s fac parte din partide politice b) s exercite direct sau prin nterpui activitate de comer c) s fac parte din consiliile de administraie i comisiile de cenzori 5 Curtea de Conturi se subordoneaz: a) prefecturii; b) parlamentului; c) preedintelui

36