Sunteți pe pagina 1din 16

Contabilitatea decontrilor cu terii 7.1. Definiri i structuri privind decontrile cu terii 7.2. Contabilitatea decontrilor cu partenerii comerciali 7.3.

Contabilitatea decontrilor cu personalul, cu asigurrile i protecia social 7.4. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii diveri, debitorii i creditorii bugetelor 7. . Contabilitatea decontrilor !ntre instituia superioar i instituiile subordonate

7.1. Definiri i structuri privind decontrile cu terii


Instituiile publice interacioneaz n mediul socio-economic cu terii, relaii din care rezult pe de o parte datorii, iar pe de alt parte creane. Aceste relaii cu terii sunt reprezentate de1: relaii cu furnizorii i clienii; personalul, asigurrile i protecia social, bugetul statului i bugetele locale, omunitatea !uropean, cu debitorii i creditorii di"eri ai bugetelor, decontrile ntre instituiile publice, precum i e"idena operaiilor ce necesit clarificri ulterioare i alte decontri. " crean reprezint dreptul instituiei publice asupra unui ter #numit debitor$, rezultat n urma relaiilor acesteia cu mediul socio-economic, relaii n urma crora instituia a a"ansat un bun, lucrare sau a prestat un ser"iciu i n sc%imbul crora este ndreptit s primeasc numerar sau ec%i"alente de numerar sau o contraprestaie. " datorie reprezint dreptul terilor #numii creditori$ asupra instituiei publice, rezultat n urma relaiilor acesteia cu mediul socio-economic, relaii n urma crora instituia public a beneficiat de resurse e&terne de finanare puse la dispoziie de ctre teri i pentru care instituia public trebuie s asigure o prestaie, numerar sau ec%i"alente de numerar. 'i"ersitatea datoriilor i creanelor instituiilor publice a condus la necesitatea gruprii acestora n raport de mai multe criterii: a#. !n funcie de coninutul datoriilor i creanelor acestea se grupea$ !n% datorii i creane comerciale rezultate n urma relaiilor de cumprare ( ")nzare de bunuri i ser"icii; datorii i creane financiare sunt generate de mprumuturile de care a beneficiat instituia public, respecti" mprumuturile pe care aceasta le-a acordat terilor, inclusi" dob)nzile aferente; datorii i creane fiscale sunt generate de decontrile cu bugetul statului; datorii i creane n legtur cu personalul generate de obligaiile sau drepturile instituiei publice asupra personalului anga*at; datorii i creane sociale generate de decontrile cu bugetul asigurrilor i proteciei sociale pri"ind contribuiile specifice ale instituiei publice i ale anga*ailor acesteia; decontrile referitoare la fondurile nerambursabile primite de la Comunitatea European, pentru resursele obinute de la +niunea !uropean ; creanele bugetare i creditorii bugetari
1

onsilier Contabilitatea instituiilor publice, !ditor ,entrop-.traton, /ucureti, 0111.

decontrile ntre instituiile publice. b#. !n funcie de moneda !n care se reali$ea$ decontarea % datorii i creane n lei sunt cele care se "or deconta folosind moneda naional; datorii i creane n valut sunt cele care se "or deconta folosind de"izele. c). n raport natura i lichiditatea creanelor / e igibilitatea datoriilor, acestea se grupeaz n: datorii i creane curente, datorii pe termen lung i creane imobili!ate.

7.2. Contabilitatea decontrilor cu partenerii comerciali


astfel: 2n cadrul relaiilor comerciale ale instituiilor publice apar o serie de relaii de decontare,

a. decontrile cu furni$orii sunt rezultatul n principal al cumprrilor pe care instituia public le-a efectuat, inclusi" a"ansurile primite de la clieni #clieni - creditori$ i efectele comerciale utilizate n sc%imbul stingerii datoriilor #efecte de plat$. 3eneric sunt numite datorii comerciale. b. decontrile cu clienii sunt rezultatul n principal al ")nzrilor pe care instituia public le-a efectuat, inclusi" a"ansurile acordate furnizorilor #furnizori 4 debitori$ i efectele comerciale obinute n sc%imbul stingerii creanelor #efecte de ncasat$. 3eneric sunt numite creane comerciale. &n raport de perioada de decontare, datoriile i creanele comerciale sunt: datorii i creane cu decontare imediat plata datoriilor ( ncasarea creanelor se realizeaz pe loc, cu i fr numerar, inclusi" cele decontabile n perioada circuitului bancar al documentelor; datorii i creane cu decontare ulterioar plata datoriilor ( ncasarea creanelor se realizeaz ulterior, la un termen de decontare stabilit #la scaden$. 2n limba*ul practic aceste decontri sunt cunoscute sub denumirea de decontri pe credit comercial. &n raport de naionalitatea partenerilor comerciali , nt)lnim: datorii i creane comerciale interne rezultate n urma relaiilor instituiei publice cu partenerii comerciali din ar, creane i datorii a cror decontare se realizeaz n lei; datorii i creane comerciale e'terne rezultate n urma relaiilor instituiei publice cu partenerii comerciali din strintate, creane i datorii a cror decontare se realizeaz n "alut #este transformat n moned naional folosind cursul de sc%imb "alutar de la data decontrii$. &n funcie de termenul de decontare, datoriile i creanele comerciale sunt: datorii i creane pe termen scurt decontarea acestora are loc n inter"al de ma&im 1 an de la data reflectrii acestora n contabilitate; datorii i creane pe termen mediu decontarea acestora are loc n inter"al 1 i 5 ani de la data reflectrii acestora n contabilitate; datorii i creane pe termen lung decontarea acestora are loc n inter"al de peste 5 ani de la data reflectrii acestora n contabilitate; &n raport de sursa de finanare a instituiilor publice, acestea !i pot ac(ita datoriile din% veniturile proprii ale instituiei #561 7'isponibil al instituiei publice finanate integral din "enituri proprii8 ( 561 7'isponibil al instituiei publice finanate din "enituri proprii sau sub"enii8$, pe seama finanrilor de la bugete #991 7:inanare de la buget8$, finanare pe baza unor acte normative speciale #991 7:inanarea pe baza unor acte normati"e speciale8 - compensrile$, finanare pe baza fondurilor cu destinaie special #grupa 55 7'isponibil din fonduri cu destinaie special8$,

din conturile curente de disponibil #510 7 onturi la bnci8, 51; 7'isponibil din mprumuturi interne i e&terne contractate de stat8, 51< 7'isponibil din mprumuturi interne i e&terne garantate de stat8, 515 7'isponibil din fonduri e&terne, 516 7'isponibil din mprumuturi interne i e&terne contractate de autoritile administraiei publice locale8, 519 7'isponibil din mprumuturi interne i e&terne garantate de autoritile administraiei publice locale8$, cu numerarul din casieria instituiei #5;1 7 asa8$. De asemenea, instituiile publice !i poate !ncasa creanele astfel% cele finanate din veniturile proprii ale instituiei , ncaseaz creanele prin conturile de disponibil: 561 7'isponibil al instituiei publice finanate integral din "enituri proprii8 ( 561 7'isponibil al instituiei publice finanate din "enituri proprii sau sub"enii8, instituiile finanate integral de la bugete , sumele ncasate din ")nzarea bunurilor sau prestarea ser"iciilor, potri"it reglementrilor legale n "igoare, e&ist obligaia "rsrii integrale a acestor sume la buget, i se "a folosi contul 991 7:inanare de la buget8, instituiile finanate pe baza fondurilor cu destinaie special , sumele ncasate din ")nzarea bunurilor sau prestarea ser"iciilor, potri"it reglementrilor legale n "igoare, e&ist obligaia "rsrii integrale a acestor sume la fondurile speciale din care au fost finanate respecti"ele bunuri, i se "a folosi contul 551 7'isponibil din fonduri cu destinaie special8$, ncasare crean prin contul curent de disponibil #510 7 onturi la bnci8$, prin casieria instituiei #5;1 7 asa8$. 'atoriile instituiilor publice sunt reflectate n contabilitate folosind conturile din grupa 4) *+urni$ori i conturi asimilate8, astfel: 4)1 *Clieni8 4)3 *,fecte de pltit8 4)4 *+urni$ori de active fi'e8, desfurat pe conturi sintetice de gradul II : <1<1 *+urni$ori de active fi'e sub 1 an8, <1<0 7:urnizori de acti"e fi&e peste 1 an8, 4) *,fecte de pltit pentru active fi'e8; 4)- *+urni$ori . facturi nesosite8; 4)/ *+urni$ori 0 debitori8, defalcat n conturi sintetice de gradul II astfel: <1=1 7:urnizori 4 debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor8, <1=0 7:urnizori 4 debitori pentru prestri de ser"icii i lucrri realizate de teri8. onturile 4)1 *+urni$ori8 i 4)4 *+urni$ori de active fi'e8, e"ideniaz decontrile cu furnizorii pentru bunurile cumprate #acti"e circulante ( acti"e fi&e$, lucrrile e&ecutate i ser"iciile prestate, pentru care s-au primit facturi. .unt conturi de pasiv, n creditul crora se nregistreaz sumele datorate furnizorilor, iar n debit sumele ac%itate acestora. .oldul creditor reflect datoriile comerciale e&istente la un moment dat. onturile 4)3 *,fecte de pltit8 i 4) *,fecte de pltit pentru active fi'e8 e"ideniaz decontrile cu furnizorii pentru bunurile cumprate #acti"e circulante ( acti"e fi&e$, lucrrile e&ecutate i ser"iciile prestate pe baza de efecte comerciale #bilet la ordin, cambie, trat etc.$. .unt conturi de pasiv, n creditul crora se nregistreaz obligaia de plat a efectelor comerciale, iar n debit plata acestor efecte. ontul 4)- *+urni$ori . facturi nesosite 8 ine e"idena decontrilor cu furnizorii pentru bunurile cumprate, lucrrile e&ecutate i ser"iciile prestate pentru care nu s4a primit factura, este un cont de pasiv, n credit se nregistreaz datoria fa de furnizorii de la care nu s-a primit factura, iar n debit "aloarea facturilor sosite. ontul 4)/ *+urni$ori . debitori8, folosit pentru e"idena n contabilitate a a"ansurilor acordate furnizorilor pentru li"rri de bunuri, prestri de ser"icii, e&ecutri de lucrri, este cont de activ care se debiteaz cu a"ansurile pltite furnizorilor, se crediteaz cu regularizarea a"ansurilor la primirea bunurilor sau ser"iciilor, e&ecutarea lucrrilor sau prestarea ser"iciilor. 2n funcie de scopul pentru care a fost acordat a"ansul, contul se defalc n conturi sintetice de gradul II astfel: <1=1 7:urnizori 4 debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor8, <1=0 7:urnizori 4 debitori pentru prestri de ser"icii i lucrri realizate de teri8.

>entru reflectarea n contabilitatea instituiilor publice a creanelor se folosesc conturile din grupa 41 *Clieni i conturi asimilate8, astfel: 411 *Clieni8, desfurat pe conturi sintetice de gradul II astfel: <111 7 lieni cu termen sub 1 an8, <110 7 lieni cu termen peste 1 an8, <11? 7 lieni inceri sau n litigiu8; 413 *,fecte de primit de la clieni8; 41- *Clieni . facturi de !ntocmit8; 41/ *Clieni . creditori8. ontul 411 *Clieni8 e"ideniaz creanele asupra clienilor pentru bunurile ")ndute #acti"e circulante ( acti"e fi&e$, lucrrile e&ecutate i ser"iciile prestate, pentru care s-au emis facturi. !ste cont de activ , care se debiteaz cu sumele datorate de ctre clieni, iar n credit sumele ncasate de la acetia. onturile 413 *,fecte de primit de la clieni 8 e"ideniaz decontrile cu clienii pe baza de efecte comerciale #bilet la ordin, cambie, trat etc.$. !ste cont de activ n debitul cruia se nregistreaz sumele datorate de ctre clieni reprezent)nd "aloarea efectelor de comer acceptate, iar n credit, sumele ncasate de la clieni. ontul 41- *Clieni .facturi de !ntocmit8 ine e"idena decontrilor cu clienii pentru bunurile ")ndute lucrrile e&ecutate i ser"iciile prestate pentru care nu s4a ntocmit factura, este un cont de activ, n debit se nregistreaz creana fa de clienii crora nu li s-a ntocmit factura, iar n credit "aloarea facturilor ntocmite ctre clieni. ontul 41/ *Clieni 0 creditori8, folosit pentru e"idena n contabilitate a a"ansurilor primite de la clieni pentru comenzile lansate pentru bunuri, prestri de ser"icii, e&ecutri de lucrri, este cont de pasiv ce se crediteaz cu a"ansurile primite de la clieni, se debiteaz cu regularizarea a"ansurilor la li"rarea bunurilor sau ser"iciilor, e&ecutarea lucrrilor sau prestarea ser"iciilor.

1plicaii re$olvate%
1. @ instituie public finanat de la buget a ac%iziionat materiale au&iliare n "aloare de 511 lei, ABA 0<C. 'atoria fa de furnizor se ac%it pe seama creditelor bugetare. - ac%iziia materialelor au&iliare de la furnizor:
3)21 ,,4ateriale au'iliare8 2 4)1 7+urni$or8 32)

- ac%itarea datoriei fa de furnizor pe seama creditelor bugetare:


4)1 7+urni$or8 2 77) 7+inanare de la buget8 32)

2. @ instituie public a recepionat materiale de curenie n "aloare de ;.111 lei, ABA 0<C, apro"izionarea a")nd loc n baza a"izului de e&pediie, factura urm)nd a fi primit peste c)te"a zile #din moti"e obiecti"e furnizorul nu a putut ntocmi i remite factura clientului$. Aceast ac%iziie se ac%it din "enituri proprii. - ac%iziia materialelor de curenie au&iliare n baza a"izului de e&pediie de la furnizor: a$ instituia este nepltitoare de ABA

3)2,,1lte materiale consumabile8

4)7+urni$or0facturi nesosite8

3.72)

b$ instituia este pltitoare de ABA


5 3)2,,1lte materiale consumabile8 442,,671 nee'igibil8 2 4)7+urni$or0facturi nesosite8 3.72) 3.))) 72)

- primirea facturii: a$ instituia este nepltitoare de ABA


4)7+urni$or0facturi nesosite8 2 4)1 7+urni$ori8 3.72)

b$ instituia este pltitoare de ABA


4)7+urni$or0facturi nesosite8 4423 7671 deductibil8 2 4)1 7+urni$ori8 442,,671 nee'igibil8 3.72)

72)

- plata furnizorului:
4)1 7+urni$or8 2 3) 7Disponibil al instituiei publice finanate integral din venituri proprii8 3.72)

3. @ instituie public finanat de la buget presteaz unor teri ser"icii de specialitate n "aloare de 911 lei, ABA 0<C. reana se "a ncasa la o dat ulterioar. - facturarea ser"iciilor: a$ instituia este nepltitoare de ABA
4111 ,,Clieni cu termen sub un an8 2 7)4 77enituri din lucrri e'ecutate i servicii prestate8 -3-

b$ instituia este pltitoare de ABA


4111 ,,Clieni cu termen sub un an8 2 5 7)4 77enituri din lucrri e'ecutate i servicii prestate8 -37)) 13-

4427 ,,671 colectat8

ncasarea creanei:
77) 7+inanare de la buget8 2 4111 ,,Clieni cu termen sub un an8 -3-

1plicaii de re$olvat%
1. @ instituie public acord din contul curent de disponibil un a"ans de 0.111 lei, ABA 0<C, pentru o comand lansat. omanda este realizat, bunurile fiind facturate pentru "aloarea de 11.111 lei, ABA 0<C. .e ac%it datoria fa de furnizor din contul de disponibil. 2nregistrai aceste operaiuni n contabilitatea instituiei publice care nu este pltitoare de ABA.. 2. @ instituie public pltitoare de ABA primete n contul curent de disponibil un a"ans de ;.111 lei, ABA 0<C, pentru o comand lansat de ctre un client. omanda este realizat, lucrrile fiind facturate pentru "aloarea de 15.111 lei, ABA 0<C. 2nregistrai aceste operaiuni n contabilitatea instituiei publice

7.3. Contabilitatea decontrilor cu personalul, cu asigurrile i protecia social


.alariul reprezint remuneraia primit de un salariat pentru munca prestat pentru i sub autoritatea unui anga*ator, persoan fizic sau *uridic. .unt considerate "enituri din salarii toate "eniturile n bani i(sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o acti"itate n baza unui contract indi"idual de munc sau a unui statut special pre"zut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea "eniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusi" indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.

8istemul de salari$are al unei instituii publice are dou componente: "eniturile salariale i formele de salarizare. 7eniturile salariale cuprind componentele salariilor i anume 0: 0 salariile de ba$ stabilite prin grile de salarizare n funcie de diferite criterii: categoria de personal, funcii, ni"el de calificare, ni"el de retribuire .a. - salariile de ba$ aferente personalului rom)n trimis n strintate corespunztoare funciilor pe care persoanele respecti"e sunt ncadrate; 0 indemni$aiile #din acti"iti desfurate ca urmare a e&ercitrii unei funcii de demnitate public, stabilite potri"it legii$;
0

onsilier Contabilitatea instituiilor publice, !ditor ,entrop-.traton, /ucureti, 0111.

0 sporurile se acord n funcie de specificul acti"itii instituiei i de pre"ederile legale pentru: condiii deosebite de munc: grele, noci"e, izolare, stres etc; munc suplimentar; munca suplimentar efectuat n zilele de repaus sptm)nal sau n zilele de srbtori legale; lucrul n timpul nopii; "ec%ime n munc; e&ercitarea unei funcii suplimentare .a.; 0 adaosurile la salariul de ba$% salariile de merit, sumele realizate prin plata cu ora, grzile, indemnizaiile clinice, premiile de orice fel care se pltesc din fondul de salarii; 0 alte drepturi de personal% indemnizaii pentru concedii de odi%n; indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc; .unt asimilate salariilor: drepturile de sold lunar, indemnizaiile, primele, sporurile i alte drepturi de personal ale personalului militar, acordate potri"it legii, precum i orice alte sume sau a"anta*e de natur salarial. +ormele de salari$are pot fi: salarizarea n regie sau dup timp care se aplic personalului din compartimentele funcionale i personalului au&iliar din structurile operati"e #de producie$; salarizarea !n acord care se aplic personalului de baz din structurile operati"e. 2n funcie de condiiile concrete din fiecare instituie, acordul poate fi aplicat n diferite "ariante, cele mai reprezentati"e fiind: - acordul individual n care salariul se calculeaz ca produs: fie ntre cantitatea de produse realizate i unitatea de produs; fie ntre cantitatea de produse, timpul normat i tariful pe unitatea de timp. - acordul colectiv se aplic unde specificul instituiei impune organizarea muncii n ec%ipe proprii fiecrei acti"iti. Calculul veniturilor i reinerilor din salariu se face !n urmtoarea succesiune% a# Calculul venitului brut .e face prin nsumarea salariului de baz realizat cu sporurile,indemnizaiile, adaosurile, i alte drepturi de personal. b# Calculul venitului net .e face ca diferen ntre "enitul brut lunar i contribuiile obligatorii aferente lunii n cauz. ontribuiile obligatorii ale personalului pentru asigurrile sociale i protecia social i cotele procentuale sunt: - contribuia la asigurrile sociale # A.$ n cot de 11,5C aplicat asupra "enitului lunar brut. - contribuia la asigurrile sociale de sntate # A..$ n cot de 5,5C aplicat asupra "enitului lunar brut; - contribuia la fondul de oma9 # :.$ n cot de 1,5C aplicat la "enitul brut lunar. c# Calculul venitului net impo$abil .e face ca diferen ntre "enitul net i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respecti" #difereniat n funcie de "eniturile lunare brute$; - cotizarea sindical pltit n luna respecti"; d# Calculul venitului net de plat .e face ca diferen ntre "enitul net i reinerile din "enitul net: impozit pe salariu, reineri n fa"oarea terilor #debite, rate, popriri etc.$. :mpo$itul pe salarii se calculeaz prin aplicarea cotei de 16C asupra "enitului net impozabil. Celelalte reineri din salariu se deduc din "enitul net de plat n suma absolut cu care figureaz n contabilitate.

onturile utilizate pentru decontrile cu personalul sunt cele din grupa 42 7;ersonal
i conturi asimilate8, astfel: 421. ;ersonal 0 salarii datorate 422. ;ersonal 0 pensii datorate 423. ;ersonal 0 a9utoare i indemni$aii datorate 424. <omeri 0 indemni$aii datorate 42 . 1vansuri acordate personalului 423. Drepturi de personal neridicate 427. =eineri din salarii i alte drepturi datorate terilor 42-. 1lte datorii i creane !n legtur cu personalul 42/. >ursieri i doctoran$i u e&cepia conturilor 425 7Avansuri acordate personalului8 i 4282 7Alte creane n legtur cu personalul8 care sunt conturi de acti", toate conturile din grupa <0 sunt de pasiv. 2n creditul lor se nregistreaz datoriile ntreprinderii fa de personal pentru salarii, a*utoare materiale,et., datoriile fa de omeri, bursieri i doctoranzi i alte datorii, precum i datoriile fa de teri pentru reinerile fcute din salarii n fa"oarea lor. 2n debit se nregistreaz stingerea datoriilor prin reinerile efectuate i plata diferenei sau plata n totalitate a sumelor datorate.

1plicaie re$olvat%
1. 2n data de ;1.11.D, o instituie public finanat de la buget, deine n baza Centralizatorului tatelor de salarii, "erificat i "izat bun de plat, urmtoarele informaii: 1. Aotal salarii de bazEEEEEEEEEEEEEEE..........E.1;1.111 lei 0. Aotal sporuri #de "ec%ime, de doctorat, etc.$EE...............................01.111 lei ;. Aotal "enituri brute #rd.1F rd.0$EEEEEEEEEEE......E..151.111 lei <. ontribuia la asigurrile sociale # A.$ #rd.;&11,5C$EE......E......15.951 lei 5. ontribuia la asigurrile sociale de sntate# A..$ #rd.;&5,5C$.................................................................................................?.051 lei 6. ontribuia la fondul de oma* # :.$ #rd.;&1,5C$EEE.........EE.E.951 lei 9. Aotal "enituri nete #rd.;-rd.<-rd.5-rd.6$EEEEEE...E..E...E..105.051 lei ?. Aotal deduceriEEEEEEEEEEEEEEEEE...E.....EE..6.111 lei =. Aotal "enit net impozabil #rd.9-rd.?$EEEE..EEEE....E.....E11=.051 lei 11. Aotal impozit pe salarii #rd.=&16 C$EEEEEE.EE.......EE...1=.1?1 lei 11. ,eineri n fa"oarea terilor# rate, popriri, etc.$EEEE.......EEE..1.011 lei 10. Aotal "enit net de plat #rd.9-rd.11-rd.11$EEEEEE...E.........11<.=91 lei 2n data de 15.11.D, se ac%it personalului prin "irament salariile cu"enite #restul de plat$. 'e asemenea, se "ireaz obligaiile legate de plata salariilor. 0 nregistrarea la sf)ritul lunii a Centralizatorului statelor de salarii
341 7C(eltuieli cu salariile personalului8 ?analitic distinct pe fiecare lun?structur organi$atoric?surs de 2 421 ,,;ersonal . salarii datorate8 ?analitic distinct pe fiecare lun?structur organi$atoric?surs 1 ).)))

plat

de plat

- nregistrarea reinerilor efectuate din salarii:


421 ,,;ersonal . salarii datorate,, ?analitic distinct pe fiecare lun?structur organi$atoric?surs de plat 2 5 4312 ,,Contribuia personalului la asigurrile sociale8 4314 ,,Contribuia anga9ailor pentru asigurrile sociale de sntate8 4372 ,,Contribuia personalului la fondul de oma98 444 ,,:mpo$itul pe venituri din salarii i din alte drepturi8 427 ,,=eineri din salarii i din alte drepturi datorate terilor8 4 .)3) 1 .7 )

-.2 )

7 )

1/.)-)

1.2))

'e asemenea, i pentru reineri din salarii se menioneaz analitic distinct pe fiecare lun(structur organizatoric(surs de plat. - 15.11.D, se ac%it personalului prin "irament salariile cu"enite #restul de plat din statul de salarii G soldul creditor al contului 42! "#ersonal $ salarii datorate8$.
421 7;ersonal . salarii datorate8 ?analitic distinct pe fiecare lun?structur organi$atoric?surs de plat 2 77) 7+inanare de la buget8 1)4./7)

"irarea sumelor reinute pe destinaiile legale:


5 4312 7Contribuia personalului la asigurrile sociale8 4314 7Contribuia anga9ailor pentru asigurrile sociale de sntate8 4372 7Contribuia personalului la fondul de oma98 444 7:mpo$itul pe venituri din 2 77) 7+inanare de la buget8 4 .)3) 1 .7 ) -.2 )

7 ) 1/.)-)

salarii i din alte drepturi8 427 7=eineri din salarii i din alte drepturi datorate terilor8

1.2))

@dat cu nregistrarea i plata salariilor, instituiile publice sunt obligate s nregistreze i "ireze pe destinaii legale urmtoarele contribuii: a$ Contribuia la asigurrile sociale # A.$. !ste datorat lunar n limita cotelor procentuale stabilite prin lege aplicate la bazele de calcul stabilite, de asemenea, prin lege. ontribuia la asigurrile sociale se suport at)t de ctre anga*atori #ntreprinderi$ c)t i de ctre asigurai #salariai$. ontribuia la asigurrile sociale datorat de anga*ator sunt difereniate pe grupe de munc astfel: 01,?C pentru condiii normale de munc; 05,?C pentru condiii deosebite de munc; ;1,?C pentru condiii speciale de munc. >a$a de calcul al C18 datorat de anga9ator o constituie totalul "eniturilor brute realizate n luna de referin. .alariaii datoreaz, n prezent, o cot de 11,5C indiferent de grupa de munc din care face parte. >entru asigurai #salariai$ baza de calcul al A. o constituie "eniturile brute realizate n luna de referin, dar nu mai mult de 5 salarii medii brute lunare pe economie. b$ Contribuia la asigurrile sociale de sntate @C188#. .e datoreaz at)t de ctre anga*atori c)t i de ctre salariai i ser"ete pentru constituirea fondului naional unic de asigurri de sntate. 1nga9atorii contribuie la constituirea fondului cu o cot de 5,0 C din totalul "eniturilor lunare brute realizate de ctre salariai. .e includ n "eniturile lunare brute i a*utoarele materiale sociale acordate: de boal, pentru pre"enirea mboln"irilor, refacerea i ntrirea sntii .a.; 8alariaii contribuie la constituirea fondului cu o cot de 5,5 C din "enitul brut lunar realizat indiferent c desfoar acti"itatea pe baza crii indi"iduale de munc sau pe baz de con"enie ci"il. c$ Contribuia la fondul de oma9 @C+8#. .e datoreaz, de asemenea, de ctre anga*atori ntr-o cot de 1,5 C din "eniturile lunare brute realizate i de ctre asigurai #salariai$ ntr-o cot de 1,5 C aplicat la venitul lunar brut. Asimilate obligaiilor sociale sunt i urmtoarele contribuii: - contribuia datorat de anga*ator pri"ind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, n funcie de clasa de risc ntre 1,15C i 1,?5C, aplicate asupra "eniturilor brute realizate lunar. - contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate n cuantum de 1,?5C, aplicate asupra "eniturilor brute realizate lunar. - contribuia datorat de anga*ator la :ondul de garantare pentru plata creanelor salariale n cuantum de 1,05C aplicate asupra "eniturilor brute realizate lunar. >entru nregistrarea n contabilitate a acestor decontri se utilizeaz conturile din grupa 43 71sigurri sociale, protecia social i conturi asimilate 8: 431. 1sigurri sociale <;11. ontribuia anga*atorilor pentru asigurrile sociale <;10. ontribuia asigurailor la asigurrile sociale <;1;. ontribuia anga*atorului pentru asigurrile sociale de sntate <;1<. ontribuia anga*ailor pentru asigurrile sociale de sntate <;15. ontribuia anga*atorilor pentru accidente de munc i boli profesionale <;19. ontribuia anga*atorilor pentru concedii i indemnizaii 437. 1sigurri pentru oma9 <;91. ontribuia anga*atorilor la fondul de oma*

<;90. ontribuia anga*ailor la fondul de oma* 43-. 1lte datorii sociale

onturile grupei <; sunt conturi de pasiv. 2n credit se nregistreaz datoriile anga*atorului i anga*ailor la asigurrile i protecia social, iar n debit stingerea datoriilor prin reinerile legale din sumele datorate i plata diferenelor.

1plicaie re$olvat%
Henin)nd datele e&emplului precedent, se calculeaz i nregistreaz obligaiile sociale ale instituiei publice care-i desfoar acti"itatea n condiii normale de munc. nregistrarea A. datorat : 151.111 lei I 01,? C G ;1.011 lei;
34 1 7Contribuia unitii la asigurrile sociale8 ?analitic distinct pe fiecare lun?structur organi$atoric?surs de plat 2 4311 7Contribuia anga9atorilor la asigurrile sociale8 ?analitic distinct pe fiecare lun?structur organi$atoric?surs de plat 31.2))

- nregistrarea A.. datorat de instituie: 151.111 lei I 5,0 C G 9.?11 lei:


34 3 7Contribuia anga9atorului pentru asigurrile sociale de sntate8 ?analitic distinct pe fiecare lun?structur organi$atoric?surs de plat 2 4313 7Contribuia anga9atorului pentru asigurrile sociale de sntate8 ?analitic distinct pe fiecare lun?structur organi$atoric?surs de plat 7.-))

- nregistrarea contribuiei la fondul de oma* # :.$ datorat de instituie: 151.111 lei I 1,5 C G 951 lei :
34 2 7Contribuia anga9atorilor pentru a9utorul de oma98?analitic distinct pe fiecare lun?structur organi$atoric?surs de plat 2 4371 7Contribuia anga9atorilor la fondul de oma98 ?analitic distinct pe fiecare lun?structur organi$atoric?surs de plat 7 )

- nregistrarea contribuiei datorate de anga*atori pentru concedii si indemnizaiile de asigurri sociale de sntate 151.111 lei I 1,?5 C G 1.095 lei :
34 7Contribuia anga9atorilor 2 4317 7Contribuia 1.27

pentru concedii i indemni$aii8 ?analitic distinct pe fiecare lun?structur organi$atoric?surs de plat

anga9atorilor pentru concedii i indemni$aii8 ?analitic distinct pe fiecare lun?structur organi$atoric?surs de plat

decontarea contribuiilor pe destinaiile legale:


5 4311 7Contribuia anga9atorilor la asigurrile sociale8 ?analitic distinct pe fiecare lun?structur organi$atoric?surs de plat 4313 7Contribuia anga9atorului pentru asigurrile sociale de sntate8 ?analitic distinct pe fiecare lun?structur organi$atoric?surs de plat 4371 7Contribuia anga9atorilor la fondul de oma98 ?analitic distinct pe fiecare lun?structur organi$atoric?surs de plat 4317 7Contribuia anga9atorilor pentru concedii i indemni$aii8 ?analitic distinct pe fiecare lun?structur organi$atoric?surs de plat 2 77) *+inanare de la buget8 41.)2 31.2))

7.-))

7 )

1.27

7.4. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii diveri, debitorii i creditorii bugetelor


ontabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii di"eri, debitorii i creditorii ai bugetelor se realizeaz cu a*utorul conturilor din grupa 43 7Debitori i creditori diveri, debitori i creditori ai bugetelor8, astfel: 431 7Debitori8, desfurat pe conturi sintetice de gradul II, astfel: <611 7'ebitori sub 1 an8, <610 7'ebitori peste 1 an8; 432 7Creditori8, desfurat pe conturi sintetice de gradul II, astfel: <601 7 reditori sub 1 an8, <600 7 reditori peste 1 an8; 433 7Creane ale bugetului de stat8; 434 7Creane ale bugetelor locale8;

43 7Creane ale bugetelor asigurrilor sociale de stat 8; 433 7Creane ale bugetelor fondurilor speciale8, desfurat pe conturi sintetice de gradul II, astfel: <66< 7 reane ale bugetului asigurrilor sociale de oma*8, <665 7 reane ale bugetului :ondului naional unic de asigurri sociale de sntate8; 437 7Creditori ai bugetelor8, desfurat pe conturi sintetice de gradul II, astfel: <691 7 reditori ai bugetului de stat8; <690 7 reditori ai bugetelor locale8; <69; 7 reditori ai bugetelor asigurrilor sociale de stat8; <69< 7 reditori ai bugetului asigurrilor sociale de oma*8, <695 7 reditori ai bugetului :ondului naional unic de asigurri sociale de sntate8; 43- 7&mprumuturi acordate potrivit legii8, desfurat pe conturi sintetice de gradul II, astfel: <6?1 72mprumuturi acordate potri"it legii din bugetul de stat8, <6?0 72mprumuturi acordate potri"it legii din bugetul local8, <6?< 72mprumuturi acordate potri"it legii din fondul de tezaur8, <6?9 7.ume acordate din fondul de rulment potri"it legii8; 43/ 7DobAn$i aferente !mprumuturilor acordate8. Conturile privind creanele bugetare sunt conturi de activ n debitul crora se nregistreaz creanele bugetului de stat, bugetului local, bugetului asigurrilor sociale de stat, respecti" ale bugetului fondurilor speciale asupra contribuabililor persoane fizice sau *uridice n baza unor titluri de crean sau altor modaliti legale pe structura clasificaiei bugetare, inclusi" e"entualele dob)nzi i penaliti de nt)rziere aferente acestor creane asupra contribuabililor persoane fizice sau *uridice, iar n credit stingerea obligaiilor ctre bugetele menionate. Conturile privind datoriile bugetare sunt conturi de pasiv n creditul crora se nregistreaz datoriile bugetului de stat, bugetului local, bugetului asigurrilor sociale de stat, respecti" ale bugetului fondurilor speciale ctre contribuabilii persoane fizice sau *uridice iar n debit stingerea datorii ctre contribuabilii persoane fizice sau *uridice. Conturile privind !mprumuturile acordate !n condiiile legii de ctre ministere sau unitile administrativ0teritoriale n scopul crerii de instituii subordonate sau acti"iti integral finanate din "enituri proprii, sunt conturi de activ, n debitul acestora nregistr)ndu-se mprumuturile temporare acordate de la bugetul de stat, bugetul local, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul fondurilor speciale, iar n credit mprumuturile rambursate. !"idena analitic a mprumuturilor se ine pe beneficiari ai mprumuturilor.

1plicaie re$olvat% 1. .e nregistreaz creane ale bugetului local pe baza titlurilor de crean sau a altor modaliti
legale pe structura clasificaiei bugetare n legtur cu contribuabilii persoane fizice i *uridice n sum de 911.111 lei n legtur cu impozitele i ta&ele locale. >rin casieria instituiei publice se ncaseaz n data de 11.10.D de la populaie impozite i ta&e locale datorate n sum de 01.111 lei. - constituirea dreptului de crean asupra contribuabililor persoane fizice sau *uridice:
434 7Creane ale bugetului local8 2 734 7:mpo$ite i ta'e pe proprietate8 7)).)))

- ncasare creanelor n numerar prin casierie:

311 7Casa !n lei8

434 7Creane ale bugetului local8

2).)))

- depunerea numerarului n contul de la Arezoreria statului:


-1 77iramente interne8 21 7Disponibil al bugetului local8 2 2 311 7Casa !n lei8 -1 77iramente interne8 2).))) 2).)))

7. . Contabilitatea decontrilor !ntre instituia superioar i instituiile subordonate


'econtrile ntre instituiile publice adic ntre instituia public superioar i instituiile subordonate, respecti" ntre instituiile subordonate aceluiai ordonator de credite "izeaz operaiile legate de finanarea c%eltuielilor aprobate n bugetul de "enituri i c%eltuieli. Aceste, operaii se "or nregistra reciproc i n aceiai perioad de gestiune, at)t n contabilitatea instituiei debitoare, c)t i n contabilitatea instituiei creditoare. 2n contabilitate aceste relaii se reflect folosind conturile din grupa 4- 7Decontri8, astfel% 4-1 7Decontri !ntre instituia superioar i instituiile subordonate 8, desfurat pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: <?11 7'econtri pri"ind operaiile financiare8, <?10 7'econtri pri"ind acti"ele fi&e8, <?1; 7'econtri pri"ind stocurile8, <?1= 7Alte decontri8; 4-2 7Decontri !ntre instituiile subordonate8; 4-3 7Decontri din operaii !n participaie8. ,aporturile de decontare inter"enite ntre instituii, reprezent)nd "aloarea acti"elor fi&e, ale materialelor transmise i primite n "ederea e&ecutrii unor aciuni din cadrul instituiei, respecti" sumele transmise de instituia superioar ctre instituiile din subordine pentru efectuarea unor c%eltuieli sunt reflectate n contabilitate cu a*utorul contului 4-1 7Decontri !ntre instituia superioar i instituiile subordonate8, cont bifuncional. 2n debit se nregistreaz "aloarea acti"elor fi&e, ale materialelor i sumelor transmise #la instituia care transmite$, n credit se nregistreaz *ustificarea utilizrii materialelor i sumelor transmise #la instituia care primete$. Ja consolidare contul trebuie s fie soldat. ele mai frec"ente raporturi de decontare ntre instituia superioar i instituia subordonat sunt cele referitoare la;: - alimentarea conturilor de disponibil pe seama creditelor bugetare n scopul realizrii c%eltuielilor aprobate prin bugetul de "enituri i c%eltuieli; - sumele retrase n cursul anului din contul de disponibil; - nc%iderea conturilor de c%eltuieli i transmiterea acestor sume instituiei superioare. ,aporturile de decontare inter"enite ntre instituiile publice subordonate aceluiai ordonator de credite se reflect n contabilitate cu a*utorul contului 4-2 7Decontri !ntre
;

onsilier Contabilitatea instituiilor publice, !ditor ,entrop-.traton, /ucureti, 0111.

instituiile subordonate8, care este cont bifuncional. 2n debit se nregistreaz "aloarea acti"elor i materialelor transmise #la instituia care transmite$, iar n credit "aloarea acti"elor i materialelor primite #la instituia care primete$. Ja consolidare contul trebuie s fie soldat.

1plicaie re$olvat% 1. @ instituie public superioar, transmite instituiei subordonate, aparatur birotic n
"aloare de 15.111 lei. a$ nregistrri la instituia public superioar:
4-12 7Decontri privind activele fi'e8 2 214 74obilier, aparatur birotic, ec(ipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active fi'e corporale8 1 .)))

b$ nregistrri la instituia public subordonat:


214 74obilier, aparatur birotic, ec(ipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active fi'e corporale8 2 4-12 7Decontri privind activele fi'e8 1 .)))

2. @ instituie public superioar alimenteaz contul de disponibil al instituiei subordonate cu suma de ?1.111 lei, conform creditelor bugetare aprobate pentru c%eltuieli proprii aferente lunii n curs. Ja finele lunii retrage o parte din creditele bugetare repartizate n sum de 11.111 lei. Instituia subordonat a efectuat c%eltuieli pentru ne"oi proprii n sum de 91.111 lei i transmite instituiei superioare situaia acestor c%eltuieli. :. !nregistrri !n contabilitatea instituiei superioare% - repartizarea creditelor bugetare ctre ordonatorii subordonai:
4-1 7Decontri !ntre instituia superioar i instituiile subordonate8 2 77) 7+inanare de la buget8 -).)))

- retragerea unei pri a finanrii de la instituia subordonat:


77) 7+inanare de la buget8 2 4-1 7Decontri !ntre instituia superioar i instituiile subordonate8 1).)))

- preluarea c%eltuielilor de la instituia subordonat:


5 2 4-1 7).)))

Clasa 3 7Conturi de C(eltuieli8

7Decontri !ntre instituia superioar i instituiile subordonate8

- decontarea c%eltuielilor asupra contului de finanri:


77) 7+inanare de la buget8 2 5 Clasa 3 7Conturi de C(eltuieli8 7).)))

::. !nregistrri !n contabilitatea instituiei subordonate% - primirea surselor de finanare de la instituia superioar:
121 7Conturi la bnci !n lei8 2 4-1 7Decontri !ntre instituia superioar i instituiile subordonate8 -).)))

- retrageri de fonduri de ctre instituia superioar:


4-1 7Decontri !ntre instituia superioar i instituiile subordonate8 2 121 7Conturi la bnci !n lei8 1).)))

- c%eltuieli proprii ale instituiei subordonate realizate pe seama finanrii obinute:


5 Clasa 3 7Conturi de C(eltuieli8 2 121 7Conturi la bnci !n lei8 7).)))

nc%iderea contului de decontri i preluarea c%eltuielilor de ctre ordonatorul superior:


4-1 7Decontri !ntre instituia superioar i instituiile subordonate8 2 5 Clasa 3 7Conturi de C(eltuieli8 7).)))