Sunteți pe pagina 1din 19

Lect. univ. drd.

Iustin Haliga 2013 pagina 1


CAPITOLUL 5 Contabilitatea activelor imobilizate la
persoanele juridice fr scop patrimonial

Cuprins
Cuprins
Obiectivele capitolului 5
5.1. Evaluarea contabil a elementelor de activ i de pasiv
5.2. Particulariti de evaluare aplicate activelor imobilizate
5.3. Contabilitatea imobilizrilor necorporale
5.4. Contabilitatea imobilizrilor corporale
5.5. Contabilitatea imobilizrilor financiare
5.6. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor
5.7. Rspunsuri la temele de verificare

Obiectivele capitolului 5
La terminarea acestui capitol cursanii vor fi capabili s:
Precizeze coninutul noiunii de active imobilizate;
Cunoasc criteriile de recunoatere i modul de evaluare ale imobilizrilor;
Defineasc i s caracterizeze contabil imobilizrile necorporale;
Cunoasc componentele imobilizrilor corporale i tratamentul contabil al acestora;
Defineasc i s caracterizeze contabil imobilizrile financiare;
Cunoasc conceptul i s aplice n practic operaiunile privind ajustrile pentru
deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor.


Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2013 pagina 2
Persoanele juridice fr scop patrimonial pot desfura activiti economice, activiti non-
profit i activiti cu destinaie special. n cadrul activelor persoanelor juridice fr scop
lucrativ se cuprind imobilizrile i activele circulante.
Activele destinate s serveasc o perioad ndelungat n activitatea persoanei juridice fr
scop lucrativ sunt cunoscute sub denumirea de imobilizri. Acestea nu se consum la prima
utilizare, rmnnd o perioad mai mare de timp la dispoziia entitilor de aceast natur.
Contabilizarea imobilizrilor se ine pe urmtoarele categorii: imobilizri necorporale,
imobilizri corporale i imobilizri financiare.
5.1. Evaluarea contabil a elementelor de activ i de pasiv
n conformitate cu prevederile legale n vigoare, pentru evaluarea elementelor de activ i
de pasiv, se stabilesc urmtoarele reguli [22, cap. 2, seciunea 6, art. 44 53]:
a) la data intrrii n unitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea de intrare, denumit valoare contabil, care se stabilete astfel:
- bunurile procurate cu titlu oneros, la cost de achiziie;
- bunurile produse n unitate, la cost de producie.
- bunurile reprezentnd aport la patrimoniul social, la valoarea de aport, stabilit n urma
evalurii;
- bunurile obinute cu titlu gratuit, la valoarea just.
n aceste cazuri, valoarea de aport i, respectiv, valoarea just, se substituie costului de
achiziie;
Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare, taxele nerecuperabile,
cheltuielile de transport-aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare
de utilizare sau intrarea n gestiune a bunului respectiv (care pot fi atribuibile direct achiziiei
bunurilor respective). De asemenea, se includ comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu
obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.
Reducerile comerciale i alte elemente similare acordate de furnizor nu fac parte din costul de
achiziie.
Valoarea just reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre
dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii, cu preul determinat obiectiv.
Aceast valoarea se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia, printr-o evaluare
efectuat, de regul, de profesioniti calificai n evaluare. n situaia n care nu exist date pe
pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate a activelor i a frecvenei reduse a
tranzaciilor, valoarea just se poate determina prin alte metode utilizate, de regul, de ctre
profesioniti n evaluare.
Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i
consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de
producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia acestuia.
Pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele
normal admise, cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt
necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie, regiile
(cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul
final, precum i costurile de desfacere, reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n
costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit.
n costul unui activ cu ciclu lung de fabricaie (un activ care solicit n mod necesar o
perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru vnzare) pot fi
incluse i dobnzile pltite la creditele bancare contractate pentru achiziia, construcia sau
producia acestuia, direct atribuibile activului, pn la finalizarea sa, aferente aceleiai perioade.
b) evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se face la valoarea
actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului,
starea acestuia i preul pieei. n principiu, la inventariere se ine cont de urmtoarele prevederi:
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2013 pagina 3
inventarierea imobilizrilor necorporale se efectueaz prin constatarea existenei i
apartenenei acestora la entitile deintoare, iar n cazul brevetelor, licenelor,
mrcilor de fabric i al altor imobilizri necorporale este necesar dovedirea
existenei acestora pe baza titlurilor de proprietate sau a altor documente juridice
de atestare a unor drepturi legale;
inventarierea terenurilor se efectueaz pe baza documentelor care atest dreptul de
proprietate al acestora i a altor documente, potrivit legii;
cldirile se inventariaz prin identificarea lor pe baza titlurilor de proprietate i a
dosarului tehnic al acestora.;
construciile i echipamentele speciale cum sunt: reelele de energie electric,
termic, gaze, apa, canal, telecomunicaii, cile ferate i altele similare se
inventariaz potrivit regulilor stabilite de deintorii acestora;
imobilizrile corporale care n perioada inventarierii se afla n afara entitii
(vapoare, locomotive, vagoane, avioane, autovehicule etc.), plecate n curs de
lung durat, mainile de for i utilajele energetice, mainile, utilajele i
instalaiile de lucru, aparatele i instalaiile de msurare, control i reglare i
mijloacele de transport date pentru reparaii n afara entitii se inventariaz
naintea ieirii lor temporare din gestiunea entitii sau prin confirmare scris
primit de la entitatea unde acestea se gsesc, potrivit procedurilor proprii
aprobate;
stabilirea stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire, msurare sau cubare,
dup caz. Bunurile aflate n ambalaje originale intacte se desfac prin sondaj, acest
lucru urmnd a fi menionat i n listele de inventariere respective;
la lichidele a cror cantitate efectiv nu se poate stabili prin transvazare i
msurare, coninutul vaselor - stabilit n funcie de volum, densitate, compoziie
etc. - se verific prin scoaterea de probe din aceste vase, inndu-se seama de
densitate, compoziie i de alte caracteristici ale lichidelor, care se constat fie
organoleptic, fie prin msurare sau probe de laborator, dup caz;
materialele de mas ca: ciment, oel beton, produse de carier i balastier, produse
agricole i alte materiale similare, ale cror cntrire i msurare ar necesita
cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea bunurilor respective, se pot
inventaria pe baz de calcule tehnice;
n cazul creanelor i datoriilor, aceast valoare se stabilete n funcie de valoarea
lor probabil de ncasat, respectiv de plat etc.
Observaie:
Inventarierea elementelor de activ i de pasiv se face conform prevederilor din O. MFP nr. 2861/2009
pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, publicat n M. O. nr. 704/2009.
c) la ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor
se evalueaz i se reflect n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, respectiv valoarea
contabil, pus de acord cu rezultatele inventarierii.
n acest scop, valoarea de intrare sau (net) contabil se compar cu valoarea stabilit pe
baza inventarierii, astfel:
- pentru elementele de activ, diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i
valoarea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente meninndu-se la
valoarea lor de intrare. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la
inventariere i valoarea contabil net (prin valoare contabil net se nelege valoarea de
intrare, mai puin amortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate)

a
elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama unei amortizri suplimentare, n
cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil sau se efectueaz o ajustare
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2013 pagina 4
pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este reversibil, aceste
elemente meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
- pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n minus ntre
valoarea de inventar i valoarea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente
meninndu-se la valoarea lor de intrare. Diferenele constatate n plus ntre valoarea stabilit la
inventariere i valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se nregistreaz n
contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii.
La fiecare dat a bilanului:
- elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum
sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie raportate utiliznd
cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar,
favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut
sau fa de cursul la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare i cursul de schimb
de la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli, dup caz;
- elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost istoric
(imobilizri, stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei;
i
- elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just
(imobilizri, stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb existent n momentul
determinrii valorilor respective.
Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare fa de
cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile financiare anuale nu au fost aprobate, acestea
vor fi modificate pentru a reflecta i informaiile suplimentare;
d) la data ieirii din unitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din
gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate.
Teme de verificare
TV 5.1. Evaluarea contabil a elementelor de activ i de pasiv
1. Care sunt momentele n care are loc evaluarea contabil?
Rspuns:



5.2. Particulariti de evaluare aplicate activelor imobilizate
Un activ necorporal sau corporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de
producie. Un element necorporal raportat drept cheltuial nu poate fi recunoscut ulterior ca
parte din costul unui activ necorporal.
Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri necorporale sau corporale trebuie
recunoscute, de regul, drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate. Cheltuielile
ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci cnd este probabil c aceste cheltuieli
vor permite activului s genereze beneficii viitoare peste performana prevzut iniial i pot fi
evaluate credibil.
Costul reparaiilor efectuate la imobilizrile corporale, n scopul asigurrii utilizrii
continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care este efectuat. n
situaia unei modernizri care conduce la obinerea de beneficii suplimentare, aceasta se
recunoate ca o component a activului.
Valoarea ce urmeaz a fi nscris n bilan pentru fiecare imobilizare este reprezentat de
costul de achiziie sau costul de producie, mai puin ajustrile cumulate de valoare.
n cazul imobilizrilor cu durat de via limitat, costul de achiziie sau costul de
producie se va diminua n mod sistematic, pe perioada duratei de funcionare a activului, prin
calcularea amortismentelor corespunztoare.
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2013 pagina 5
Este obligatorie constituirea, pe seama cheltuielilor, de ajustri pentru deprecierea
activelor imobilizate a cror valoare s-a diminuat, indiferent dac durata de utilizare a acestora
este limitat sau nu. Valoarea care trebuie nscris n bilan va fi diminuat corespunztor, iar
provizioanele astfel constituite se vor prezenta, separat, n notele explicative. Dac motivele ce
au dus la efectuarea ajustrii pentru depreciere au ncetat s mai existe, total sau ntr-o anumit
msur, atunci acea ajustare se va relua corespunztor la venituri. Aceste reluri se vor prezenta
separat n notele explicative. n situaia n care deprecierea este superioar ajustrii nregistrate,
se efectueaz o ajustare suplimentar.
O imobilizare necorporal sau corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare,
atunci cnd nici un beneficiu viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar. Ctigurile,
respectiv pierderile, care apar o dat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unui activ necorporal se
determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat,
inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, i trebuie recunoscute ca venit, respectiv
cheltuial, n contul rezultatului exerciiului.
Ctigurile, respectiv pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri
corporale trebuie determinate ca diferen ntre veniturile generate de cedare i valoarea sa
neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acesteia i trebuie recunoscute ca venit,
respectiv cheltuial, n contul rezultatului exerciiului.
n cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau sumele
compensatorii ncasate de la teri, legate de acestea, precum i achiziionarea sau construcia
ulterioar de active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie nregistrate ca atare pe
baza documentelor justificative. Astfel, deprecierea activelor se evideniaz la momentul
constatrii acesteia, iar dreptul de a ncasa compensaiile se evideniaz conform contabilitii de
angajamente. Astfel de compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele situaii:
- sume pltite de societile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizri
corporale, cauzat de exemplu, de dezastre naturale sau furt;
- indemnizaii acordate, de guvern, n schimbul unor imobilizri corporale, de exemplu
terenuri care au fost expropriate.
Imobilizrile corporale pot fi supuse reevalurii care se efectueaz potrivit
reglementrilor legale, caz n care sunt prezentate n bilan la valoarea reevaluat i nu la costul
lor istoric.
Reevaluarea acestora se face, cu excepiile prevzute de reglementrile legale, la valoarea
just. Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori
autorizai.
n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat este
determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi
atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori
atribuite nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica
activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii.
Teme de verificare
TV 5.2. Particulariti de evaluare aplicate activelor imobilizate
1. Care este tratamentul alternativ pentru evaluarea imobilizrilor?
Rspuns:


Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2013 pagina 6

5.3. Contabilitatea imobilizrilor necorporale
Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fr suport material i deinut
pentru utilizare n activitile desfurate de persoana juridic fr scop patrimonial sau pentru
scopuri administrative. Un activ necorporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va
genera beneficii pentru persoana juridic fr scop patrimonial i costul activului poate fi
evaluat n mod credibil. Beneficiile viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau
indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar ctre persoana juridic fr scop
patrimonial. Potenialul poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare ale
persoanei juridice fr scop patrimonial [22, cap. 2, seciunea 6, pct. 56].
Conform pct. 72, alin. (4) i (5) din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-
a a Comunitilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul M.F.P. nr. 3055/2009, publicate
n M. O. nr. 766 bis/2009, anumite imobilizri necorporale pot fi pstrate n sau pe un obiect
fizic, cum ar fi un compact-disc (n cazul unui software), documentaie legal (n cazul unei
licene sau al unui brevet) sau pelicul. Pentru a stabili dac o imobilizare care ncorporeaz att
elemente corporale, ct i necorporale ar trebui tratat ca imobilizare corporal sau ca
imobilizare necorporal, o entitate evalueaz care element este mai semnificativ. De exemplu,
software-ul pentru un utilaj computerizat care nu poate opera fr acel software specific se
include n valoarea acelei imobilizri corporale. Acelai lucru este valabil i pentru sistemul de
operare al unui computer. Atunci cnd software-ul nu este parte integrant a hardware-ului
respectiv, software-ul este tratat ca imobilizare necorporal. Listele de clieni nu se recunosc ca
imobilizri necorporale.
n cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:
- cheltuielile de constituire;
- cheltuielile de dezvoltare;
- concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte drepturi i active similare, cu
excepia celor create intern de entitate;
- fondul comercial numai pentru activitile economice;
- alte imobilizri necorporale; i
- imobilizrile necorporale n curs.
Cu excepia fondului comercial, toate categoriile de imobilizri necorporale se evideniaz
n contabilitate, distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice.
Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea
persoanei juridice fr scop patrimonial (taxe i alte cheltuieli de nscriere, cheltuieli privind
emisiunea i vnzarea de obligaiuni, cheltuieli de prospectare a pieei, de publicitate i alte
cheltuieli de aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii persoanei juridice fr
scop patrimonial). O persoan juridic fr scop patrimonial poate imobiliza cheltuielile de
constituire. n aceast situaie, suma reflectat n contul de imobilizri necorporale trebuie
amortizat pe o perioad de maximum 5 ani, iar elementele de natura cheltuielilor de constituire
se prezint detaliat n notele explicative [22, cap. 2, seciunea 6, pct. 63-65].
Evidena acestor cheltuieli se ine cu ajutorul contului 201 Cheltuieli de constituire,
distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice, pe conturile sintetice
de gradul II (2011 Cheltuieli de constituire privind activitile fr scop patrimonial i 2012
Cheltuieli de constituire privind activitile economice). Acest cont se debiteaz cu
cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea persoanei juridice fr scop patrimonial
(contul 404, respectiv 462), respectiv cu sumele pltite din cont sau n numerar reprezentnd
cheltuieli ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea persoanei juridice fr scop patrimonial
(contul 512, respectiv 531) i se crediteaz cu cheltuielile de constituire amortizate integral
(contul 2801).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea cheltuielilor de constituire existente.
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2013 pagina 7
Cheltuielile de dezvoltare [22, cap. 2, seciunea 6, pct. 66-67]
Dezvoltarea este aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizrii
de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau
utilizrii. Exemple de activiti de dezvoltare sunt:
a) proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a
prototipurilor i modelelor;
b) proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou;
c) proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct de
vedere economic pentru producia pe scar larg; i
d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele,
procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite.
Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare se efectueaz conform legislaiei n vigoare i
anume:
- cele privind activitile fr scop patrimonial, pe o perioad de cel mult 5 ani, cu
aprobarea administratorului entitii;
- cele privind activitile economice, pe perioada contractului sau pe durata de utilizare,
dup caz.
Evidena cheltuielilor de dezvoltare se ine cu ajutorul contului 203 Cheltuieli de
dezvoltare, distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice pe
conturile sintetice de gradul II. Contabilitatea analitic se ine pe categorii de lucrri sau
obiective. Acest cont se debiteaz:
- cu valoarea acestor imobilizri primite drept subvenii guvernamentale (contul 131), cu
titlu gratuit ( contul 133) sau constatate plus la inventar (contul 134);
- cu valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare n curs, recepionate (contul 233);
- cu valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare achiziionate de la teri (contul 404);
- cu valoarea acestor imobilizri achiziionate de la entitile afiliate (contul 451) sau de la
entitile legate prin interese de participare (contul 453);
- cu valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare realizate pe cont propriu (contul 721
pentru imobilizrile care vor fi folosite n activitile economice, respectiv 7399 - pentru
imobilizrile care vor fi folosite n activitile fr scop patrimonial).
Contul 203 Cheltuieli de dezvoltare se crediteaz:
- cu cheltuielile de dezvoltare aferente brevetelor, licenelor i altor drepturi i active
similare (contul 205);
- cu valoarea amortizrii lucrrilor i proiectelor de dezvoltare cedate sau scoase din
eviden (contul 2803);
- cu valoarea neamortizat a lucrrilor i proiectelor de dezvoltare cedate sau scoase din
eviden (contul 658).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente.
n msura n care cheltuielile de constituire i de dezvoltare nu au fost amortizate complet,
este interzis orice distribuire a excedentelor/profiturilor, dac suma rezervelor disponibile
pentru distribuire i a excedentelor/profiturilor reportate nu este cel puin egal cu suma
cheltuielilor neamortizate, cu excepia situaiei n care legislaia nu prevede altfel.
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale i alte drepturi i active similare,
aportate, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n conturile de imobilizri
necorporale la valoarea de aport (just) sau costul de achiziie, dup caz. Amortizarea
concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i altor drepturi i valori similare se
efectueaz conform legislaiei n vigoare [22, cap. 2, seciunea 6, pct. 68].
Evidena concesiunilor, brevetelor, licenelor, know how-urilor mrcilor de fabric i de
comer i altor drepturi i valori similare aduse ca aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci
se ine cu ajutorul contului 205, distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2013 pagina 8
economice, pe conturile sintetice de gradul II. Contabilitatea analitic se ine pe categorii de
concesiuni, brevete, licene, mrci de fabric etc.
Contul 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i active
similare se debiteaz:
- cu valoarea imobilizrilor necorporale reprezentnd brevete, licene i alte drepturi i
active similare aportate (contul 101);
- cu valoarea acestor imobilizri primite drept subvenii guvernamentale (contul 131), cu
titlu gratuit ( contul 133) sau constatate plus la inventar (contul 134);
- cu valoarea concesiunilor primite (contul 167);
- cu cheltuielile de dezvoltare aferente brevetelor, licenelor i altor drepturi i active
similare (contul 203);
- cu valoarea brevetelor, licenelor i altor drepturi i valori similare achiziionate de la
teri (contul 404);
- cu valoarea acestor imobilizri achiziionate de la entitile afiliate (contul 451) sau de la
entitile legate prin interese de participare (contul 453).
Acest cont se crediteaz:
- cu valoarea concesiunilor restituite (contul 167);
- cu valoarea neamortizat a brevetelor, licenelor i altor drepturi i active similare depuse
ca aport la capitalul social al agenilor economici (contul 261, 263, respectiv 265);
- cu valoarea amortizrii brevetelor, licenelor i altor drepturi i active similare, cedate
sau scoase din eviden (contul 2805);
- cu valoarea neamortizat a brevetelor, licenelor i altor drepturi i valori similare, cedate
sau scoase din eviden (contul 658).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea concesiunilor, brevetelor, licenelor i altor
drepturi i active similare existente.
Fondul comercial apare de regul la consolidare i reprezint diferena dintre costul de
achiziie i valoarea just, la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o
persoan juridic fr scop patrimonial pentru activitile economice.
n cadrul altor imobilizri necorporale se nregistreaz programele informatice create de
unitate sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte
imobilizri necorporale. Valoarea programelor informatice se amortizeaz conform legislaiei n
vigoare [22, cap. 2, seciunea 6, pct. 70]. Programele informatice se amortizeaz n funcie de
durata probabil de utilizare, care nu poate depi 5 ani, cu aprobarea administratorului entitii.
Totui, n cazul programelor informatice achiziionate mpreun cu licenele de utilizare, dac se
poate efectua o separare ntre cele dou active, acestea sunt contabilizate i amortizate separat.
Evidena altor imobilizri necorporale se ine cu ajutorul contului 208 Alte imobilizri
necorporale, distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice, pe
conturile sintetice de gradul II. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de imobilizri
necorporale.
Contul 208 Alte imobilizri necorporale se debiteaz:
- cu valoarea altor imobilizri necorporale aportate (contul 101);
- cu valoarea acestor imobilizri primite drept subvenii guvernamentale (contul 131), cu
titlu gratuit ( contul 133) sau constatate plus la inventar (contul 134);
- cu valoarea altor imobilizri necorporale n curs, recepionate (contul 233);
- cu valoarea altor imobilizri necorporale achiziionate de la teri (contul 404);
- cu valoarea acestor imobilizri achiziionate de la entitile afiliate (contul 451) sau de la
entitile legate prin interese de participare (contul 453);
- cu valoarea imobilizrilor realizate pe cont propriu (contul 721 pentru imobilizrile
care vor fi folosite n activitile economice, respectiv 7399 - pentru imobilizrile care vor fi
folosite n activitile fr scop patrimonial).
Acest cont se crediteaz:
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2013 pagina 9
- cu valoarea neamortizat a acestor imobilizri depuse ca aport la capitalul social al
agenilor economici (contul 261, 263, respectiv 265);
- cu valoarea amortizrii altor imobilizri necorporale cedate sau scoase din eviden
(contul 2808);
- cu valoarea neamortizat a altor imobilizri necorporale cedate sau scoase din eviden
(contul 658).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente.
Imobilizrile necorporale n curs reprezint imobilizrile necorporale neterminate pn la
sfritul perioadei, evaluate la costul de producie, respectiv costul de achiziie. Se asimileaz
imobilizrilor n curs i avansurile acordate pentru imobilizrile necorporale.
Evidena imobilizrilor necorporale n curs de execuie se ine cu ajutorul contului 233,
distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice, pe conturile sintetice
de gradul II. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de imobilizri necorporale n curs.
Contul 233 mobilizri necorporale n curs de execuie se debiteaz:
- cu valoarea imobilizrilor necorporale n curs aportate (contul 101);
- cu valoarea imobilizrilor necorporale achiziionate pentru activitile economice (contul
404);
- cu valoarea acestor imobilizri achiziionate de la entitile afiliate (contul 451) sau de la
entitile legate prin interese de participare (contul 453);
- cu valoarea imobilizrilor realizate pe cont propriu (contul 721 pentru imobilizrile
care vor fi folosite n activitile economice, respectiv 7399 - pentru imobilizrile care vor fi
folosite n activitile fr scop patrimonial).
Acest cont se crediteaz:
- cu valoarea lucrrilor i proiectelor de dezvoltare n curs, recepionate (contul 203);
- cu valoarea altor imobilizri necorporale n curs, recepionate (contul 208);
- cu valoarea imobilizrilor necorporale n curs cedate sau scoase din eviden (contul
658).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea imobilizrilor necorporale n curs.
Evidena avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri necorporale se ine cu ajutorul
contului 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale. Contabilitatea analitic se
ine pe fiecare furnizor. Furnizorii se grupeaz n furnizori interni i furnizori externi.
Contul 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale se debiteaz cu valoarea
avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri necorporale (contul 404) i cu diferenele
favorabile de curs valutar aferente avansurilor n valut acordate furnizorilor de imobilizri
necorporale, la sfritul exerciiului financiar (contul 7394 - diferene de curs valutar rezultate
din activitile fr scop patrimonial, 765 - cu diferenele de curs valutar rezultate din
activitile economice, respectiv 7919 - cu diferenele curs valutar rezultate din activitile cu
destinaie special).
Acest cont se crediteaz cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri
necorporale, decontate (contul 404) i cu diferenele nefavorabile de curs valutar aferente
avansurilor n valut acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, la decontarea acestora sau
la nchiderea exerciiului financiar (contul 665).
Soldul debitor al contului reprezint avansurile acordate furnizorilor de imobilizri
necorporale, nedecontate.

Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi de autor, licene, mrci de comer
sau fabric i alte valori similare, precum i cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere
contabil reprezint imobilizri necorporale se recupereaz prin intermediul deducerilor de
amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz.
Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale ine evidena amortizrii
imobilizrilor necorporale. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor necorporale se ine distinct
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2013 pagina 10
pe conturile sintetice de gradul II (2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire, 2803
Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare, 2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor,
licenelor, mrcilor comerciale i altor drepturi i valori similare, 2807 Amortizarea fondului
comercial i 2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale) i pe conturile analitice
corespunztoare.
Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale se crediteaz cu valoarea
amortizrii imobilizrilor necorporale (contul 6811) i se debiteaz cu cheltuielile de constituire
amortizate integral (contul 201); cu valoarea amortizrii lucrrilor i proiectelor de dezvoltare
cedate sau scoase din eviden (contul 203); cu valoarea amortizrii brevetelor, licenelor i altor
drepturi i valori similare, cedate sau scoase din eviden (contul 205) i cu valoarea amortizrii
altor imobilizri necorporale, cedate sau scoase din eviden (contul 208). Soldul creditor al
contului reprezint amortizarea imobilizrilor necorporale.
Teme de verificare
TV 5.3. Contabilitatea imobilizrilor necorporale
1. Cum se definesc imobilizrile necorporale?
Rspuns:



5.4. Contabilitatea imobilizrilor corporale
Un activ corporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va genera beneficii
pentru persoana juridic fr scop patrimonial i costul activului poate fi evaluat n mod credibil.
Imobilizrile corporale sunt active care [22, cap. 2, seciunea 6, pct. 77]:
a) sunt deinute de o persoan juridic fr scop patrimonial pentru a fi utilizate activitile
desfurate de persoana juridic fr scop patrimonial sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative; i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
n cadrul imobilizrilor corporale se cuprind:
- terenuri i amenajri de terenuri;
- construcii;
- instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
- mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i
alte active corporale;
- imobilizri corporale n curs.
Toate categoriile de imobilizri corporale se evideniaz n contabilitate, distinct pentru
activitile fr scop patrimonial i activitile economice. O imobilizare corporal recunoscut
ca activ trebuie evaluat iniial la costul su determinat potrivit regulilor de evaluare, n funcie
de modalitatea de intrare n unitate. n bilan, o imobilizare corporal trebuie prezentat la cost
minus ajustrile cumulate de valoare.
Contabilitatea sintetic a imobilizrilor corporale se ine pe categorii, iar contabilitatea
analitic se ine pe fiecare obiect de eviden prin care se nelege obiectul singular sau
complexul de obiecte cu toate dispozitivele i accesoriile acestuia, destinat s ndeplineasc n
mod independent, n totalitate, o funcie distinct. Imobilizrile corporale deinute n baza unui
contract de leasing se evideniaz n contabilitate n funcie de natura contractului de leasing [22,
cap. 2, seciunea 6, pct. 80].
Terenurile sunt imobilizri corporale aflate n proprietatea unei persoane juridice fr
scop lucrativ care servesc nemijlocit pentru producia plantelor agricole i pentru desfurarea
altor activiti ale unitii patrimoniale. La acestea se adaug terenurile pe care se afl sediile
persoanelor juridice fr scop lucrativ, suprafeele de terenuri acoperite de ape etc.
Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri, distinct
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2013 pagina 11
pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice. n contabilitatea analitic (care
se ine pe categorii de terenuri, respectiv pe feluri de amenajri de terenuri), terenurile pot fi
evideniate pe urmtoarele grupe: terenuri agricole, silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu
zcminte, terenuri cu construcii i altele.
Evidena existenei i micrii terenurilor persoanelor juridice fr scop lucrativ se
realizeaz cu ajutorul contului sintetic 211 Terenuri care se dezvolt n dou conturi sintetice
de gradul II (2111 Terenuri i 2112 Amenajri de terenuri). Conturile sintetice de gradul II
se dezvolt n conturi analitice de gradul I (2111.01 Terenuri pentru activitile fr scop
patrimonial, 2111.02 Terenuri pentru activitile economice, respectiv 2112.01 Amenajri
de terenuri pentru activitile fr scop patrimonial i 2112.02 Amenajri de terenuri pentru
activitile economice).
Contul 211 Terenuri i amenajri de terenuri se debiteaz:
- cu valoarea imobilizrilor corporale reprezentnd terenuri i amenajri de terenuri
aportate (contul 101);
- cu creterea de valoare rezultat din reevaluarea terenurilor i amenajrilor de terenuri
(contul 105);
- cu valoarea acestor imobilizri primite drept subvenii guvernamentale (contul 131), cu
titlu gratuit ( contul 133) sau constatate plus la inventar (contul 134);
- cu valoarea imobilizrilor corporale n curs recepionate ca amenajri de terenuri
(contul 231);
- cu valoarea terenurilor i amenajrilor de terenuri achiziionate (contul 404);
- cu valoarea acestor imobilizri achiziionate de la entitile afiliate (contul 451) sau de la
entitile legate prin interese de participare (contul 453);
- cu valoarea la cost de producie a amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu
(contul 722 pentru imobilizrile care vor fi folosite n activitile economice, respectiv 7399 -
pentru imobilizrile care vor fi folosite n activitile fr scop patrimonial).
Acest cont se crediteaz:
- cu descreterea de valoare rezultat din reevaluarea terenurilor i amenajrilor de terenuri
(contul 105);
- cu valoarea neamortizat a acestor imobilizri depuse ca aport la capitalul social al
agenilor economici (contul 261, 263, respectiv 265);
- cu valoarea amortizrii amenajrilor de terenuri cedate sau scoase din eviden (contul
2811);
- cu valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale cedate sau scoase din eviden
(contul 658);
- cu valoarea pierderilor din calamiti i a exproprierilor de active (contul 671).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea terenurilor i amenajrilor de terenuri
existente.

Evidena existenei i micrii construciilor se ine cu ajutorul contului 212 Construcii
(care are un cont sintetic de gradul II, 2121 Construcii), distinct pentru activitile fr scop
patrimonial i activitile economice.
Cu ajutorul contului 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
se ine evidena existenei i micrii instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de
reproducie i munc i plantaiilor, distinct pentru activitile fr scop patrimonial i
activitile economice. Contabilitatea se ine distinct pe conturi sintetice de gradul II, astfel:
2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru); 2132 Aparate i
instalaii de msurare, control i reglare; 2133 Mijloace de transport i 2134 Animale i
plantaii.
Evidena existenei i micrii mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
protecie a valorilor umane i materiale i altor active corporale se ine cu ajutorul contului 214
Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2013 pagina 12
active corporale (care are un cont sintetic de gradul II, 2141 cu aceeai denumire), distinct
pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice.
Toate aceste conturi au funciune asemntoare, astfel nct le prezentm mpreun.
Aceste conturi se debiteaz:
- cu valoarea construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor,
plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i
materiale i a altor active corporale aportate (contul 101);
- cu creterea de valoare rezultat din reevaluarea construciilor, instalaiilor tehnice,
mijloacelor de transport, animalelor, plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale (contul
105);
- cu valoarea acestor imobilizri primite drept subvenii guvernamentale (contul 131), cu
titlu gratuit ( contul 133) sau constatate plus la inventar (contul 134);
- cu valoarea imobilizrilor corporale primite n leasing financiar, conform prevederilor
contractuale (cont 167);
- cu valoarea imobilizrilor corporale n curs de natura construciilor, instalaiilor tehnice,
mijloacelor de transport, animalelor, plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale,
recepionate (contul 231);
- cu valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile corporale
primite cu chirie i restituite proprietarului (contul 2812, 2813, 2814, 2815, 2816, respectiv
2817, dup caz);
- cu valoarea construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor,
plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i
materiale i a altor active corporale achiziionate (contul 404);
- cu valoarea acestor imobilizri achiziionate de la entitile afiliate (contul 451) sau de la
entitile legate prin interese de participare (contul 453);
- cu valoarea la cost de producie a construciilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de
transport, animalelor, plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a
valorilor umane i materiale i a altor active corporale realizate pe cont propriu (contul 722
pentru imobilizrile care vor fi folosite n activitile economice, respectiv 7399 - pentru
imobilizrile care vor fi folosite n activitile fr scop patrimonial).
Conturile 212, 213, i 214 se crediteaz:
- cu descreterea de valoare rezultat din reevaluarea construciilor, instalaiilor tehnice,
mijloacelor de transport, animalelor, plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale (contul
105);
- cu valoarea neamortizat a cldirilor, instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor, plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor
umane i materiale i a altor active corporale care fac obiectul participrii n natur la capitalul
social al agenilor economici (contul 261, 263, respectiv 265);
- cu valoarea amortizrii imobilizrilor corporale cedate sau scoase din eviden (contul
2812, 2813, 2814, 2815, 2816, respectiv 2817, dup caz);
- cu valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale cedate sau scoase din eviden
(contul 658);
- cu valoarea pierderilor din calamiti i a exproprierilor de active (contul 671).
Soldul debitor al acestor conturi reprezint valoarea construciilor, instalaiilor tehnice,
mijloacelor de transport, animalelor, plantaiilor, mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i a altor active corporale existente.
Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate n
regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie, respectiv de
achiziie. Imobilizrile corporale n curs se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2013 pagina 13
recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz. Se asimileaz
imobilizrilor n curs i avansurile acordate pentru imobilizrile corporale.
Evidena imobilizrilor corporale n curs se ine cu ajutorul contului 231 Imobilizri
corporale n curs de execuie, distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile
economice, pe conturile sintetice de gradul II (2311 Imobilizri corporale n curs privind
activitile fr scop patrimonial i 2312 Imobilizri corporale n curs privind activitile
economice). Contabilitatea analitic se ine pe feluri de imobilizri corporale n curs.
Contul 231 Imobilizri corporale n curs se debiteaz:
- cu valoarea imobilizrilor corporale n curs aportate (contul 101);
- cu valoarea imobilizrilor corporale achiziionate i nerecepionate (contul 404);
- cu valoarea acestor imobilizri achiziionate de la entitile afiliate (contul 451) sau de la
entitile legate prin interese de participare (contul 453) i nerecepionate;
- cu valoarea la cost de producie a imobilizrilor realizate pe cont propriu i
nerecepionate (contul 722 pentru imobilizrile care vor fi folosite n activitile economice,
respectiv 7399 - pentru imobilizrile care vor fi folosite n activitile fr scop patrimonial).
Acest cont se crediteaz cu valoarea imobilizrilor corporale n curs recepionate ca
amenajri de terenuri, construcii, instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii,
mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie i alte active corporale (contul 2112, 212,
213, respectiv 214, dup caz); cu valoarea imobilizrilor corporale n curs cedate sau scoase din
activ (contul 658) i cu valoarea pierderilor din calamiti i a exproprierilor de active (contul
671). Soldul debitor al contului reprezint valoarea imobilizrilor corporale n curs.
Evidena avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri corporale se ine cu ajutorul
contului 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale. Contabilitatea analitic se ine
pe fiecare furnizor (furnizorii grupndu-se n furnizori interni i furnizori externi). Contul 232
Avansuri acordate pentru imobilizri corporale se debiteaz cu valoarea avansurilor acordate
furnizorilor de imobilizri corporale (contul 404) i cu diferenele favorabile de curs valutar
aferente avansurilor n valut acordate furnizorilor de imobilizri corporale, la nchiderea
exerciiului financiar (contul 7394 - diferene de curs valutar rezultate din activitile fr scop
patrimonial, 765 - cu diferenele de curs valutar rezultate din activitile economice, respectiv
7919 - cu diferenele curs valutar rezultate din activitile cu destinaie special). Acest cont se
crediteaz cu valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri corporale, decontate
(contul 404) i cu diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor n valut acordate
furnizorilor de imobilizri corporale, la decontarea acestora sau la nchiderea exerciiului
financiar (contul 665). Soldul debitor al contului reprezint avansurile acordate furnizorilor de
imobilizri corporale, nedecontate.
Valoarea amortizabil a unei imobilizri corporale este egal cu valoarea sa contabil i
trebuie nregistrat n mod sistematic pe parcursul duratei de via util a activului. Durata de
via util reprezentnd:
a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate;
sau
b) numrul unitilor produse sau al unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute
de entitate prin folosirea activului respectiv.
Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a
imobilizrilor corporale. Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz pe baza unui plan
de amortizare, de la data punerii acestora n funciune i pn la recuperarea integral a valorii
lor de intrare, conform duratelor de via util i condiiilor de utilizare a acestora. Amortizarea
imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locaie de gestiune se calculeaz i se
nregistreaz n contabilitate de ctre persoana juridic ce le are n proprietate.
Persoanele juridice fr scop patrimonial amortizeaz imobilizrile corporale, potrivit legii
utiliznd, dup caz, unul din urmtoarele regimuri de amortizare [22, cap. 2, seciunea 6, pct.
87-89]:
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2013 pagina 14
(a) amortizarea liniar, care const n repartizarea uniform a valorii de intrare a
imobilizrilor corporale pe toat durata de via util stabilit a acestora acest regim este
obligatoriu pentru toate imobilizrile corporale folosite n activiti fr scop patrimonial;
(b) amortizarea degresiv, care presupune multiplicarea cotelor de amortizare linear cu
coeficienii prevzui de lege;
(c) amortizarea accelerat, constnd n calcularea, n exerciiul financiar n care
imobilizrile corporale intr n activul persoanei juridice fr scop patrimonial, a unei amortizri
n limita prevzut de lege din valoarea de intrare a acestora. n exerciiile urmtoare,
amortizarea se calculeaz dup regimul amortizrii liniare.
Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca o
cheltuial. Terenurile nu se amortizeaz. Regimul de amortizare pentru o imobilizare corporal
amortizabil se determin conform urmtoarelor reguli [16, art. 24, alin. (6)]:
a) n cazul construciilor, se aplic metoda de amortizare liniar;
b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor,
precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, unitatea poate opta pentru
metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat;
c) n cazul oricrei alte imobilizri corporale amortizabile, unitatea poate opta pentru
metoda de amortizare liniar sau degresiv.
n cazul metodei de amortizare liniar, amortizarea se stabilete prin aplicarea cotei de
amortizare liniar la valoarea de intrare a imobilizrii amortizabile. Cota de amortizare liniar se
calculeaz raportnd numrul 100 la durata normal de utilizare a imobilrii.
n cazul metodei de amortizare degresiv, amortizarea se calculeaz prin multiplicarea
cotelor de amortizare liniar cu unul dintre coeficienii urmtori:
a) 1,5, dac durata normal de utilizare a imobilizrii amortizabile este ntre 2 i 5 ani;
b) 2,0, dac durata normal de utilizare a imobilizrii amortizabile este ntre 5 i 10 ani;
c) 2,5, dac durata normal de utilizare a imobilizrii amortizabile este mai mare de 10
ani.
n cazul metodei de amortizare accelerat, amortizarea se calculeaz dup cum urmeaz:
a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depi 50% din valoarea de intrare a
imobilizrii;
b) pentru urmtorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaz prin raportarea valorii
rmase de amortizare a imobilizrii la durata normal de utilizare rmas a acestuia.
Amortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz [13, art. 24, alin. (11)]:
a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care imobilizarea amortizabil se pune n funciune;
b) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate din surse proprii la imobilizri din domeniul
public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada
contractului de concesionare sau nchiriere, dup caz;
c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la imobilizri concesionate, nchiriate sau
luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe
durata normal de utilizare, dup caz;
d) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o
perioad de 10 ani;
....
f) mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau
numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate dup data de
1 ianuarie 2004;
g) pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul
corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei;
Evidena amortizrii imobilizrilor corporale se ine cu ajutorul contului 281 Amortizri
privind imobilizrile corporale, distinct pe conturile sintetice de gradul II (2811 Amortizarea
amenajrilor de terenuri, 2812 Amortizarea construciilor, 2813 Amortizarea
echipamentelor tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru), 2814 Amortizarea
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2013 pagina 15
aparatelor i instalaiilor de msurare, control i reglare, 2815 Amortizarea mijloacelor de
transport, 2816 Amortizarea animalelor i plantaiilor, 2817 Amortizarea mobilierului,
aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i materiale i altor active
corporale) i pe conturile analitice corespunztoare (281X.01 Amortizarea imobilizrilor (X)
privind activitile fr scop patrimonial i 281X.02 Amortizarea imobilizrilor (X) privind
activitile economice).
Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale se crediteaz cu valoarea
amortizrii investiiilor efectuate de chiriai la imobilizrile corporale primite cu chirie i
restituite proprietarului (contul 212, 213, respectiv 214); cu valoarea amortizrii imobilizrilor
corporale transferat conform contractelor de asociere n participaie (contul 458) i cu valoarea
amortizrii imobilizrilor corporale (contul 6811). Acest cont se debiteaz cu valoarea
amortizrii amenajrilor de terenuri, cedate sau scoase din eviden (contul 2112) i cu valoarea
amortizrii imobilizrilor corporale cedate sau scoase din eviden (contul 212, 213, respectiv
214, dup caz). Soldul creditor al contului reprezint amortizarea imobilizrilor corporale.
Teme de verificare
TV 5.4. Contabilitatea imobilizrilor corporale
1. Cum se definesc imobilizrile corporale?
2. Ce regim de amortizare se folosete pentru imobilizrilor corporale folosite n activiti fr scop
patrimonial?
Rspuns:




5.5. Contabilitatea imobilizrilor financiare
n cadrul imobilizrilor financiare se cuprind:
- aciunile deinute la entitile afiliate;
- interesele de participare ;
- alte titluri imobilizate;
- creanele imobilizate.
Titlurile de participare reprezint drepturile sub form de aciuni i alte titluri cu venit
variabil deinute n capitalul unor uniti patrimoniale, a cror deinere pe o perioad ndelungat
este considerat util acesteia. Interesele de participare reprezint drepturi deinute n capitalul
altor societi, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legturi durabile cu
aceste entiti, sunt destinate s contribuie la activitile entitii. Deinerea unei pri din
capitalul unei entiti se presupune c reprezint un interes de participare, atunci cnd depete
un procentaj de 20%..
Contabilitatea creanelor imobilizate se ine pe urmtoarele categorii: creane legate de
participaii, respectiv sume datorate de entitile afiliate i creanele legate de interese de
participare, mprumuturi acordate pe termen lung i alte creane imobilizate.
Creanele legate de participaii reprezint acele creane ale persoanei juridice rezultate din
acordarea de mprumuturi societilor la care dein interese de participare.
n conturile de mprumuturi pe termen lung se nregistreaz sumele acordate terilor n
baza unor contracte pentru care unitatea percepe dobnzi, potrivit legii.
La alte creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse de unitate
la teri.

Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achiziie sau
valoarea determinat prin contractul de achiziie a acestora. Cheltuielile accesorii privind
achiziionarea imobilizrilor financiare se nregistreaz direct n cheltuielile de exploatare ale
exerciiului.
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2013 pagina 16
O imobilizare financiar trebuie prezentat n bilan la valoarea contabil minus ajustrile
pentru pierderile de valoare. Pentru deprecierea imobilizrilor financiare se efectueaz o ajustare
pentru pierderea de valoare, ca diferen ntre valoarea de intrare a acestora i valoarea just
stabilit cu ocazia inventarierii.

Evidena titlurilor de valoare deinute la alte entiti se ine cu ajutorul contului 261
Aciuni deinute la entitile afiliate, 263 Interese de participare sau 265 Alte titluri
imobilizate.
Contabilitatea analitic se ine pe categorii i feluri (valori) de titluri, grupate pe uniti
emitente.
Conturile 261, 263 i 265 se debiteaz:
- cu diferena dintre valoarea titlurilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor
necorporale sau corporale care fac obiectul participaiei la capitalul altor entiti, precum i cu
majorarea valorii acestor participaii, ca urmare a ncorporrii rezervelor n capitalul acestor
entiti (contul 1068);
- cu valoarea neamortizat a brevetelor, licenelor i altor drepturi i valori similare,
precum i a altor imobilizri necorporale depuse ca aport la capitalul social al altor societi
(contul 205, respectiv 208);
- cu valoarea terenurilor i valoarea neamortizat a celorlalte imobilizri corporale care fac
obiectul participrii n natur la capitalul social al altor societi (contul 211, 212, 213, respectiv
214);
- cu sumele datorate pentru achiziionarea de imobilizri financiare (contul 269);
- cu valoarea bunurilor din categoria stocurilor care fac obiectul participrii n natur la
capitalul social al altor uniti (contul 301, 302, 303, 331, 332, 341, 345, 346, 361, 371,
respectiv 381, dup caz);
- cu valoarea titlurilor achiziionate cu plata prin virament (contul 512);
- cu valoarea titlurilor achiziionate cu plata prin numerar (contul 531);
- cu valoarea titlurilor primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitilor la care
se dein titlurile, prin ncorporarea profitul (contul 7399 pentru activitile fr scop
patrimonial, respectiv 761 pentru activitile economice).
Aceste conturi se crediteaz cu valoarea titlurilor, cedate sau scoase din eviden (contul
6641).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea titlurilor deinute.

Cu ajutorul contului 267 Creane imobilizate se ine evidena creanelor legate de
participaii, a mprumuturilor acordate pe termen lung i altor creane imobilizate cum sunt
depozitele, garaniile pltite, mprumuturile acordate membrilor caselor de ajutor reciproc
(CAR) etc., distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice.
Contabilitatea creanelor imobilizate se ine distinct pe conturile sintetice de gradul II,
potrivit planului de conturi. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de creane grupate pe
uniti.
Contul 267 Creane imobilizate se debiteaz:
- cu valoarea dobnzilor calculate la mprumuturile acordate membrilor caselor de ajutor
reciproc (C.A.R.), conform contractelor de mprumut sau, dup caz, cu dobnzile calculate,
aferente exerciiului financiar curent, n situaia n care dobnzile calculate au fost nregistrate n
conturi n afara bilanului (contul 472);
- cu sumele virate reprezentnd mprumuturi acordate altor entiti (contul 512);
- cu sumele pltite n numerar reprezentnd mprumuturi acordate (contul 531);
- cu dobnzile aferente creanelor imobilizate (contul 734 pentru sumele folosite n
activitile fr scop patrimonial, respectiv 763 - pentru sumele folosite n activitile
economice);
- cu diferenele favorabile de curs valutar aferente creanelor n valut, rezultate din
evaluarea acestora la cursul de la nchiderea exerciiului financiar (7394 pentru sumele folosite
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2013 pagina 17
n activitile fr scop patrimonial, respectiv 765 - pentru sumele folosite n activitile
economice).
Contul 267 Creane imobilizate se crediteaz:
- cu sumele reprezentnd mprumuturi restituite de membrii caselor de ajutor reciproc
(CAR) prin compensarea cu fondul social al acestora, precum i cu sumele reprezentnd
dobnzile suportate de membrii caselor de ajutor reciproc (CAR) la mprumuturile restituite prin
compensarea cu fondul social al acestora (contul 113);
- cu valoarea creanelor imobilizate i a dobnzilor aferente, precum i a garaniilor
restituite de teri, ncasate n contul de disponibil (contul 512);
- cu valoarea creanelor imobilizate i a dobnzilor aferente, ncasate n numerar (contul
531);
- cu valoarea pierderilor din creane imobilizate (contul 663);
- cu diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma lichidrii creanelor n valut
sau evalurii acestora la cursul de la nchiderea exerciiului financiar (contul 665).
Soldul debitor al contului reprezint valoarea mprumuturilor acordate i a altor creane
imobilizate.

Cu ajutorul contului 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare se ine
evidena vrsmintelor de efectuat cu ocazia achiziionrii imobilizrilor financiare.
Contabilitatea analitic se ine pe unitile emitente de imobilizri financiare.
Contul 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare se crediteaz:
- cu sumele datorate pentru achiziionarea de imobilizri financiare (contul 261, 263,
respectiv 265);
- cu diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea datoriilor n valut, ca
urmare a creterii cursului de schimb valutar (contul 665);
- cu diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor n valut la
nchiderea exerciiului, ca urmare a creterii cursului de schimb valutar (contul 665).
Contul 269 se debiteaz:
- cu sumele pltite prin virament pentru imobilizrile financiare achiziionate (contul 512);
- cu sumele pltite n numerar pentru imobilizrile financiare achiziionate (contul 531);
- cu diferenele favorabile de curs valutar rezultate din lichidarea datoriilor n valut, ca
urmare a scderii cursului de schimb valutar (contul 7394 - diferene de curs valutar rezultate
din activitile fr scop patrimonial, 765 - cu diferenele de curs valutar rezultate din
activitile economice, respectiv 7919 - cu diferenele curs valutar rezultate din activitile cu
destinaie special);
- cu diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor n valut la
nchiderea exerciiului, ca urmare a scderii cursului de schimb valutar (contul 7394 - diferene
de curs valutar rezultate din activitile fr scop patrimonial, 765 - cu diferenele de curs
valutar rezultate din activitile economice, respectiv 7919 - cu diferenele curs valutar rezultate
din activitile cu destinaie special).
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate pentru imobilizrile financiare.

Teme de verificare
TV 5.5. Contabilitatea imobilizrilor financiare
1. Ce reprezint interesele de participare?
Rspuns:



Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2013 pagina 18
5.6. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea sau
pierderea de valoare a imobilizrilor
La ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ se evalueaz i se reflect n
situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabil, pus de acord cu
rezultatele inventarierii. n acest scop, valoarea de intrare sau contabil se compar cu valoarea
stabilit pe baza inventarierii. Astfel pentru elementele de activ, diferenele constatate n plus
ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare nu se nregistreaz n contabilitate, aceste
elemente meninndu-se la valoarea lor de intrare. Diferenele constatate n minus ntre valoarea
de inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil net a elementelor de activ se
nregistreaz n contabilitate pe seama unei amortizri suplimentare, n cazul activelor
amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil sau se efectueaz o ajustare pentru
depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este reversibil, aceste elemente
meninndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
Observaie:
Prin valoare contabil net se nelege valoarea de intrare minus amortizarea cumulat i ajustrile
pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.
Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a mobilizrilor se
ine cu ajutorul grupei 29 din planul de conturi, care cuprinde urmtoarele conturi:
- 290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale - ine evidena
provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale, potrivit dispoziiilor legale;
- 291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale - evidena provizioanelor
pentru deprecierea imobilizrilor corporale, potrivit dispoziiilor legale;
- 293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs - ine evidena provizioanelor
pentru deprecierea imobilizrilor necorporale i corporale n curs, potrivit dispoziiilor legale;
- 296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare ine evidena
provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor financiare, potrivit dispoziiilor legale.
Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial, pe feluri de
imobilizri supuse deprecierii.

Conturile 290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale, 291 Ajustri
pentru deprecierea imobilizrilor corporale i 293 Ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor n curs se crediteaz cu sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea
ajustrilor pentru deprecierea acestor imobilizri (contul 6813) i se debiteaz cu sumele
reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea acestor imobilizri (contul
7395 pentru activitile fr scop patrimonial, respectiv 7813 pentru activitile economice).
Soldul creditor al acestor conturi reprezint valoarea ajustrilor aferente imobilizrilor
necorporale, corporale sau n curs.
Contul 296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare se
crediteaz cu sumele reprezentnd constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru pierderea de
valoare a imobilizrilor financiare (contul 6863) i se debiteaz cu sumele reprezentnd
diminuarea sau anularea acestor ajustri (contul 7396 pentru activitile fr scop patrimonial,
respectiv 7863 pentru activitile economice). Soldul creditor al contului reprezint valoarea
ajustrilor pentru pierderi de valoare aferente imobilizrilor financiare.
Lect. univ. drd. Iustin Haliga 2013 pagina 19
5.7. Rspunsuri la temele de verificare
TV 5.1. Evaluarea contabil a elementelor de activ i de pasiv
1. Momentele n care are loc evaluarea contabil sunt: la data intrrii n unitate; cu ocazia
inventarierii; la nchiderea exerciiului financiar i la data ieirii din unitate.

TV 5.2. Particulariti de evaluare aplicate activelor imobilizate
1. Tratamentul alternativ pentru evaluarea imobilizrilor l reprezint reevaluarea.

TV 5.3. Contabilitatea imobilizrilor necorporale
1. Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fr suport material i deinut pentru
utilizare n activitile desfurate de persoana juridic fr scop patrimonial sau pentru scopuri
administrative.

TV 5.4. Contabilitatea imobilizrilor corporale
1. Imobilizrile corporale sunt active care sunt deinute de o persoan juridic fr scop
patrimonial pentru a fi utilizate activitile desfurate de persoana juridic fr scop patrimonial sau
pentru a fi folosite n scopuri administrative; i care sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de
un an.
2. Pentru imobilizrilor corporale folosite n activiti fr scop patrimonial se folosete regimul de
amortizare liniar.

TV 5.5. Contabilitatea imobilizrilor financiare
1. Interesele de participare reprezint drepturi deinute n capitalul altor societi, reprezentate sau
nu prin certificate, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti, sunt destinate s contribuie
la activitile entitii.