Prof.univ.dr.

Stela Toader

Lucrul care trebuie inut minte este c ce d guvernul este mai nti luat John S. Coleman

Dividendul = o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic unui participant la persoana juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic.

Se consider dividend din punct de vedere fiscal:

Suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile achiziionate de la un participant la persoana juridic peste preul pieei pentru astfel de bunuri i/sau servicii, dac suma respectiv nu a fcut obiectul impunerii la primitor cu impozitul pe venit sau pe profit Suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate n favoarea unui participant la persoana juridic, dac plata este fcut de ctre persoana juridic n folosul personal al acestuia

Nu se consider dividende dpdv fiscal i nu se supun aceluiai regim fiscal ca veniturile din dividende:

Distribuirile de titluri de participare suplimentare care nu modific procentul de deinere a titlurilor de participare ale oricrui participant la persoana juridic Distribuirile efectuate n legtur cu dobndirea/rscumprarea titlurilor de participare proprii de ctre persoana juridic ce nu modific, pentru participanii la persoana juridic respectiv, procentul de deinere a titlurilor de participare Distribuirile n bani sau n natur efectuate n legtur cu lichidarea unei persoane juridice Distribuirile n bani sau n natur efectuate cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de ctre participani Distribuirile de prime de emisiune, proporional cu parte ce i revine fiecrui participant

Evaluarea dividendelor in natur - In cazul dividendelor in

natura, evaluarea produselor acordate ca plata in natura se face la pretul de vinzare practicat de unitate pentru produsele din productia proprie sau la pretul de achizitie pentru alte produse, iar in cazul serviciilor, pe baza tarifelor pentru aceste servicii. Preturile tarifare sint cele practicate la data efectuarii platii in natura.

Cuantumul

- Dividendele se distribuie proporional cu cota de participare la capitalul social vrsat, dac prin actul constitutiv nu se prevede altfel

dividendelor

Plata dividendelor - Dividendele se pltesc n termenul

stabilit de AGA, dar nu mai tarziu de 8 luni de la data aprobrii situaiei financiare anuale aferente exerciiului ncheiat. n caz contrar, societatea comercial va plti o penalitate aferenta perioadei de intarziere la nivelul dobnzii legale.

Categorie participant

Condiii de aplicare

Cota de impozitare
16%

Persoan fizic romn -

Persoan fizic nerezident

Persoan juridic romn

Persoana jurdic romn beneficiar deine, la data plaii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioad nentrerupt de 2 ani mplinii la data plii acestora inclusiv Persoana juridic romn beneficiar nu indeplinete condiiile minime de participare (CMP)

16%
Scutit

16% Scutit

Persoan juridic nerezident

Persoana juridic beneficiar (persoan juridic rezident ntr-un alt stat membru UE sau n unul din statele AELS, respectiv Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Norvegiei sau sediul permanent n aceleai condiii) deine minimum 10% din capitalul social pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dividendului

Alte persoane juridice beneficiare sau care nu ndeplinesc CMP

16%

Nu se impoziteaz dividendele distribuite/pltite de o persoan juridic romn Fondurilor de pensii facultative, respectiv fondurilor de pensii administrate privat Organelor administraiei publice care exercit, prin lege, drepturile i obligaiile ce decurg din calitatea de acionar al statului la acele persoane jurdice romne

Dac contribuabilul beneficiar al dividendelor primite de la o persoan juridic romn este rezident al unui stat cu care Romnia a ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri n care se prevede o alt cot de impozitare dect cea din legislaia intern, cota de impozit care se va aplica dividendului brut va fi cea mai favorabila dintre cele dou. Pentru aplicarea prevederilor CEDI nerezidentul are obligaia de a prezenta pltitorului de venit, n momentul realizrii venitului, certificatul de reziden fiscal (CRF) eliberat de autoritatea competent din statul su de reziden Ulterior, n momentul prezentrii CRF se aplic prevederile CEDI i se face regularizarea impozitului n cadrul termenului de prescripie (5 ani) - se poate solicita restituirea impozitului pltit n plus CRF prezentat n cursul anului pentru care se fac plile este valabil i n primele 60 de zile calendaristice din anul urmator, cu excepia situaiei n care se schimb condiiile de reziden

Impozitul pe dividende se declar i se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care se distribuie/pltete dividendul.
n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se pltete pn la data de 25 ianuarie a anului urmtor.

Dac o persoan juridic/fizic romn obine venituri din dividende ntr-un stat strin impozitate potrivit legislaiei acelui stat, impozitul pltit n strintate se poate deduce din impozitul datorat n Romnia sub forma creditului fiscal extern Condiii pentru aplicarea creditului fiscal extern
existena unei convenii internaionale persoana juridic/fizic corespunztoare, conform rezulte faptul c impozitul a de evitare a dublei impuneri romn prezint documentaia prevederilor legale, din care s fost platit statului strin

Deducerea nu poate depi impozitul datorat n Romnia pentru dividendul obinut n strintate (metoda creditarii obisnuite) Creditul fiscal se determin distinct (pe fiecare surs de venit) i pe fiecare ar

SC X SA a achitat n data de 20 mai 2012 dividendele din profitul net al anului 2011. Dividendele brute n sum de 500.000 lei s-au repartizat ntre asociai, proporional cu cota de participare a acestora la capitalul social, astfel:
Asociatul Asociatul Asociatul Asociatul VB, persoana fizic din Romnia -25% Pro Computers KFT din Ungaria - 45% Helenia Com EPE din Grecia 20% Omnia Gmbh din Germania 10%

Firmele au prezentat CRF din care reiese c sunt rezidente ale celor trei state i c li se aplic prevederile CEDI ncheiate cu Romnia Titlurile de participare sunt deinute: de 5 ani de firma ungar, de un an de firma greceasc i de firma german CEDI

Ungaria 5% (dac beneficiarul deine cel puin 45% din capitalul societii platitoare de dividende), altfel 15% Grecia 25% Germania 5%(dac beneficiarul deine n mod direct cel puin 10% din capitalul societii pltitoare de dividende), altfel 15%

Domnul Popescu Ion, cetean romn, este acionar la dou societi comerciale din strintate, una cu sediul n ara X i cealalt cu sediul n ara Y. Pentru anul 2011, dl PI obine venituri din dividende de la acele societi astfel: - din ara X dividende brute 5000 Euro, impozit reinut 6%, 300 euro - din ara Y dividende brute 25.000 USD, impozit reinut 20%, 5000 USD Cursul de schimb mediu anual pentru anul 2011: 4,2379 RON/EUR i 3,0486 RON/USD. S se calculeze creditul fiscal extern de care poate beneficia dl PI i impozitul pe dividende datorat n Romnia.